Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.57.2025.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Dotyczy skutków podatkowych dostawy nieruchomości
zabudowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
nieruchomości-nabycie nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    1. Wstęp
    Niniejsze zapytanie interpretacyjne składane jest w związku z planowaną transakcją
    sprzedaży nieruchomości i jej celem jest potwierdzenie skutków podatkowych w podatku
    VAT i podatku od czynności cywilnoprawnych przez strony planowanej transakcji - tj. (...)
    jako zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz (...) jako zainteresowanego
    niebędącego stroną postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.
    W dalszej części wniosku (...) oraz (...) określani będą łącznie „Zainteresowanymi” lub
    „Wnioskodawcami”.
    2. Kupujący
    (...) z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący”) jest spółką polskiego prawa handlowego
    prowadzącą działalność gospodarczą w sektorze nieruchomości. Kupujący należy do
    grupy o ugruntowanej pozycji na polskim rynku nieruchomości zajmującej się, poprzez
    spółki celowe, profesjonalnym najmem komercyjnym. W celu poszerzenia portfolio
    nieruchomości, Kupujący planuje nabyć od spółki (...) opisaną w dalszej części wniosku
    zabudowaną nieruchomość gruntową wraz z towarzyszącą jej infrastrukturą,
    zlokalizowaną w miejscowości (...) („Transakcja”).
    Kupujący jako podmiot prowadzący działalność opodatkowaną VAT i zarejestrowany w
    Polsce jako podatnik VAT czynny, zamierza zrealizować Transakcję w ramach prowadzonej
    przez siebie działalności gospodarczej.
    3. Sprzedający

    Sprzedający prowadzi działalność gospodarcza pod firmą (...) z siedzibą w (...) (dalej:
    „Sprzedający”) jako zarejestrowany czynny podatnik VAT. Przedmiotem przeważającej
    działalności gospodarczej Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi i dzierżawionymi (68.20.Z). Obecnie Sprzedający jest właścicielem opisanej w
    dalszej części niniejszego wniosku, zabudowanej nieruchomości gruntowej zlokalizowanej
    w miejscowości (...). Nieruchomość ta jest wykorzystywana przez Sprzedającego do
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej podlegającej VAT. Sprzedający jest
    stroną umów najmu na podstawie których odpłatnie oddaje w najem opisywaną w
    niniejszym wniosku nieruchomość. Na majątek Sprzedającego oprócz przedmiotowej
    nieruchomości, składają się także: środki pieniężne w kasie, środki pieniężne na
    rachunkach bankowych oraz należności. Ponadto, Sprzedający posiada tajemnice
    handlowe, firmę, księgi rachunkowe, a także pozostałą dokumentację finansową,
    księgową i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności
    gospodarczej. Sprzedający nie zatrudnia pracowników, korzysta jednak z usług
    zewnętrznych podmiotów. Po sprzedaży nieruchomości, Sprzedający zamierza
    kontynuować działalność w sektorze nieruchomości. Na dzień składania niniejszego
    zapytania interpretacyjnego Sprzedający nie rozważa likwidacji.
    4. Nieruchomość
    4.1 Opis Nieruchomości
    W 2025 roku Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego nieruchomość położoną w
    miejscowości (...) w województwie (...) w skład której wchodzi 16 działek gruntu
    ujawnionych odpowiednio w trzech księgach wieczystych, tj.:
                                          2i. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w (...) w
      województwie (...), dla których Sąd Rejonowy w (...),Wydział Ksiąg Wieczystych
      prowadzi księgę wieczystą nr (...),
                                          2ii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w (...) w
      województwie (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych
      prowadzi księgę wieczystą nr (...),
                                          2iii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w (...) w
      województwie (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych
      prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    W dalszej części niniejszego wniosku działki te będą określane łącznie „Gruntem”.
    Grunt zabudowany jest budynkami w ten sposób, że:
    - na działkach o nr ewid. (...) posadowiona jest hala magazynowa o łącznej powierzchni
                2zabudowy (...) m (dalej: „Hala 1”),
    - na działce o nr ewid. (...) posadowiony jest budynek portierni (dalej: „Portiernia”),
    - na działkach o nr ewid. (...) posadowiona jest hala magazynowa o łącznej powierzchni
                2zabudowy (...) m (dalej: Hala 2”).
    Każdy z wymienionych wyżej budynków - Hala 1, Portiernia i Hala 2 (obejmująca również
    część rozbudowaną Hali 2) - spełnia definicję budynku w świetle Prawa budowlanego. W
    dalszej części niniejszego wniosku budynki te będą określane łącznie „Budynkami”.
    Na działkach wchodzących w skład Gruntu znajdują się także inne niż Budynki obiekty
    budowlane, w tym w szczególności budowle i urządzenia budowlane takie jak parking,
    plac składowy, oświetlenie, ogrodzenie oraz dodatkowe elementy infrastruktury
    technicznej (sieć kanalizacyjna, sieć energetyczna, sieć teletechniczna, sieć wodociągowa i
    sieć ciepłownicza) będące własnością Sprzedającego. Obiekty budowlane znajdujące się
    na Gruncie (wymienione również w tabeli poniżej) spełniają definicję budowli lub

    urządzenia budowlanego w świetle Prawa budowlanego. W dalszej części niniejszego
    wniosku obiekty te będą określane łącznie „Budowlami”.
    W celu zapewnienia większej przejrzystości, Zainteresowani zdecydowali o przedstawieniu
    szczegółowego opisu obiektów znajdujących się na Gruncie w formie tabeli. Tabela
    zawiera pełną charakterystykę poszczególnych elementów infrastruktury tj. Budynków i
    Budowli, usytuowanych na konkretnych działkach wchodzących w skład Gruntu, co
    umożliwia dokładną analizę ich statusu zabudowy na potrzeby niniejszego zapytania
    interpretacyjnego.
    [Organ zwraca uwagę, że poniższa tabela stanowi tabelę poprawioną, tj. przedstawioną w
    uzupełnieniu wniosku, a nie we wniosku pierwotnym].
      L.p.  Nr ewidencyjny działki  Rodzaj zabudowy  Uwagi/wyjaśnienia1.  (...)  Budynki: Hala 1.  Działka jest działką zabudowaną. Sprzedający jestBudowle:  właścicielem urządzeń sieciowych.Sieć kanalizacyjna,Sieć energetyczna.Urządzenia budowlane:Ogrodzenie.2.  (...)  Budynki: Hala 1,  Działka jest działką zabudowaną. Sprzedający jestPortiernia.  właścicielem urządzeń sieciowych.Budowle: siećkanalizacyjna, siećenergetyczna, siećteletechniczna.Urządzenia budowlane:Ogrodzenie.3.  (...)  Budynki: Hala 1.  Działka jest działką zabudowaną, plac składowy jestBudowle:  placem utwardzonym. Sprzedający jest właścicielemSieć kanalizacyjna,  urządzeń sieciowych.Zbiornikprzeciwpożarowy, Siećenergetyczna,Sieć wodociągowa,Sieć ciepłownicza,Plac składowy.Urządzenia budowlane:Brak.
      4.  (...)  Budynki: brak.Budowle: oświetlenie,  Działka jest działką zabudowaną, plac składowy jestsieć kanalizacyjna, sieć  placem utwardzonym. Sprzedający jest właścicielemurządzeń sieciowych.energetyczna, placskładowy.  Na terenie działki nie ma Budynków (Hali 1, Hali 2),Urządzenia budowlane:  jednakże działka ta została objęta Decyzją oogrodzenie.  warunkach zabudowy nr (...) z dnia (...) 2000 wydanąprzez Prezydenta (...) w sprawie budowy halimagazynowej/magazynu artykułów przemysłowych zczęścią biurową i zapleczem socjalnym/stanowiącympierwszy etap realizacji (...).
      5.  (...)  Budynki: brak.  Działka jest działką zabudowaną,
                        Budowle: sieć  plac składowy jest placem
                        kanalizacyjna,  utwardzonym.
                          sieć  Sprzedający jest właścicielem
                        energetyczna,  urządzeń sieciowych.
                          sieć
                        ciepłownicza,
                        plac składowy.
                        Urządzenie
                        budowlane:
                        Ogrodzenie.
      6.  (...)  Budynki: brak.  Działka jest działką zabudowaną.Budowle:  Sprzedający jest właścicielemparking, sieć  urządzeń sieciowych.kanalizacyjna,
                          sieć

                        energetyczna,  Na terenie działki nie ma Budynkówsieć  (Hali 1, Hali 2, Portierni), jednakżewodociągowa.  działka ta została objęta Decyzją oUrządzenia  warunkach zabudowy nr (...) z dniabudowlane:  (...) 2004 w sprawie budowy haliogrodzenie.  magazynowej/magazyn opon/ wraz
                                  z placami manewrowymi oraz
                                    infrastruktura towarzyszącą.
      7.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.
                          1.  Sprzedający jest właścicielem
                        Budowle: sieć  urządzeń sieciowych.
                        kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        Ogrodzenie.
      8.  ABC  Budynki: brak.  Działka jest działką zabudowaną, ogrodzenie należydo Sprzedającego, natomiast kanalizacja deszczowaBudowle:  jest własnością Gminy (...) (była wykonana przedkanalizacja  zakupem Gruntu przez Sprzedającego i budową Hali 1i 2.deszczowa.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenia.
      9.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.1.  Sprzedający jest właścicielemBudowle: sieć  urządzeń sieciowych.kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      10.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.
                        1, Hala 2.  Sprzedający jest właścicielem
                        Budowle:  urządzeń sieciowych.
                          zbiornik
                        retencyjny,
                          sieć
                        kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      11.  (...)  Budynki: brak.  Działka jest działką zabudowaną, plac manewrowy jestplacem utwardzonym. Sprzedający jest właścicielemBudowle: plac  urządzeń sieciowych. Na terenie działki nie mamanewrowy,  Budynków, niemniej działka była objęta Decyzją owarunkach zabudowy nr (...) z dnia (...) 2004 w sprawiezasilanie  budowy hali magazynowej/magazyn opon/wraz zenergetyczne,  placami manewrowymi oraz infrastrukturątowarzyszącą.sieć
                        kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.

                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      12.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.2.  Sprzedający jest właścicielemBudowle: sieć  urządzeń sieciowych.kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      13.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.1.  Sprzedający jest właścicielemBudowle: sieć  urządzeń sieciowych.kanalizacyjna,
                          sieć
                        energetyczna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                        ogrodzenie.
      14.  (...)  Budynki: brak.  Działka jest działką zabudowaną.Budowle: sieć  Sprzedający jest właścicielemkanalizacyjna,  urządzeń sieciowych. Na tereniesieć  działki nie ma Budynków (Hali 1,teletechniczna.Hali 2, Portierni), jednakże działka taUrządzenia  została objęta Decyzją o warunkachbudowlane:  zabudowy nr (...) z dni(...) 2004 wogrodzenie.  sprawie budowy hali magazynowej
                                  /magazyn opon/wraz z placami
                                  manewrowymi oraz infrastrukturą
                                        towarzyszącą.
      15.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.1.  Sprzedający jest właścicielemBudowle: sieć  urządzeń sieciowych.kanalizacyjna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                          brak.
      16.  (...)  Budynki: Hala  Działka jest działką zabudowaną.1.  Sprzedający jest właścicielemBudowle: sieć  urządzeń sieciowych.kanalizacyjna.
                        Urządzenia
                        budowlane:
                          brak.
    W dalszej części wniosku Grunt, Budynki i Budowle będą łącznie określane
    „Nieruchomością”.
    Zgodnie z wyżej przedstawionym opisem, wszystkie działki wchodzące w skład
    Nieruchomości są działkami zabudowanymi w świetle Prawa budowlanego.
    Nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej – tj. ulicy (...).

    Nieruchomość jest własnością Sprzedającego i jest obecnie wykorzystywana przez
    Sprzedającego do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT
    – Sprzedający jest stroną umowy najmu na podstawie, której odpłatnie oddaje
    Nieruchomość w najem.
    4.2 Historia Nieruchomości
    W (...) 2000 r. (...) nabył Grunt na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) 2000 r. zawartej z
    Miastem (...) jako sprzedającym. Następnie, (...) w drodze aportu wniósł przedmiotowy
    Grunt tytułem pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale spółki (...) Przedmiotem
    nabycia przez (...) były wówczas działki gruntu wraz z budowlami. Transakcja ta została
    udokumentowana fakturą VAT i opodatkowana tym podatkiem.
    W związku z późniejszymi zmianami własnościowymi i przeprowadzonymi
    przekształceniami spółki (...), spółka ta obecnie prowadzi działalność i figuruje pod firmą
    (...).
    Sprzedający jako właściciel Gruntu:
    (i) w latach 2000-2001 realizował budowę Hali 1 wraz z budynkiem biurowym i zapleczem
      technicznym, drogami, ukształtowaniem terenu, instalacjami wewnętrznymi i
      przyłączami do sieci zewnętrznych, która pierwotnie została oddana do użytkowania
      w 2001 roku,
    (ii) następnie, po rozbudowie Hali 1 w latach 2004-2005, uzyskano potwierdzenie przyjęcia
      obiektu budowlanego do użytkowania w dniu (...) r. (rozbudowana część określona
      jest jako budowa Hali 2, obejmująca budowę Hali 2 wraz z zapleczem socjalnym i
      technicznym, placami manewrowymi, parkingami oraz infrastrukturą towarzyszącą),
    (iii) w 2001 roku wybudował Portiernię, która została oddana do użytkowania tego samego
      roku,
    (iv) w latach 2015-2016 realizował rozbudowę Hali 2 wraz z Portiernią i towarzyszącą
      infrastrukturą techniczną, budowę placu składowego oraz dwóch zjazdów
      publicznych – po zakończeniu prac w tym zakresie, obiekty zostały oddane do
      użytkowania (...) 2016 r.
    Od daty oddania ww. Budynków do użytkowania były one i są nadal przedmiotem umów
    najmu i dzierżawy, tj. wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT Sprzedającego.
    Jednocześnie, Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z
    podatku VAT.
    Podczas wszelkich prac budowlanych związanych z budową (i ew. remontami) Hali 1, Hali
    2, Portierni czy Budowli wchodzących w skład Nieruchomości – Sprzedający był
    uprawniony do odliczania podatku VAT naliczonego i podatek ten odliczał. Sprzedający w
    ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosił wydatków na ulepszenie któregokolwiek z
    Budynków lub którejkolwiek z Budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych w wartościach przekraczających 30% wartości
    początkowej któregokolwiek z nich. Sprzedający nie planuje ponosić takich wydatków
    również od momentu złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji podatkowej do
    dnia planowanej Transakcji.
    Zgodnie z powyższym, Budynki i Budowle, a także infrastruktura techniczna wchodzące w
    skład Nieruchomości były realizowane na różnych etapach realizacji inwestycji przez
    Sprzedającego, niemniej jednak wszystkie obiekty (Budynki, Budowle, infrastruktura)
    zostały oddane do użytkowania w okresie przekraczającym okres dwóch lat od dnia
    składania niniejszego zapytania interpretacyjnego (okres ten będzie przekraczał dwa lata

    również na dzień planowanej Transakcji). Dodatkowo, Budynki zlokalizowane na
    Nieruchomości wyposażone są w rzeczy ruchome, należące do Sprzedającego i służące do
    prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości (np. gaśnice).
    Nieruchomość nie była i nie jest w żaden sposób organizacyjnie wyodrębniona jako dział,
    wydział lub oddział Sprzedającego.
    5. Opis Transakcji
    W zakresie planowanej Transakcji, zamiarem Wnioskodawców jest podpisanie (i)
    przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości, a następnie (ii) ostatecznej umowy
    sprzedaży Nieruchomości, w rezultacie której prawo własności Nieruchomości zostanie
    przeniesione ze Sprzedającego na Kupującego za cenę uzgodnioną w tej umowie.
    W ramach planowanej Transakcji nastąpić ma przeniesienie przez Sprzedającego na
    Kupującego:
    - prawa własności Nieruchomości,
    - prawa własności aktywów stanowiących wyposażenie Budynków oraz rzeczy ruchomych
    służących prawidłowemu funkcjonowaniu Nieruchomości, o ile nie należą one do osób
    trzecich, w tym w szczególności najemcy,
    - majątkowe prawa autorskie i prawa zależne od projektów budowlanych i
    architektonicznych i innych projektów dotyczących prac wykonanych przez podmioty
    trzecie w związku z budową lub zrealizowanymi modernizacjami i remontami
    Nieruchomości/ewentualne inne prawa z umów z autorami tych projektów,
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu Nieruchomości,
    - dokumentacja związana z Nieruchomością (tj. w szczególności dokumenty prawne
    dotyczące Nieruchomości, umowa najmu, oryginały decyzji administracyjnych,
    dokumentacja dotycząca procesu budowlanego, techniczna oraz projektowa i
    powykonawcza Budynków oraz Budowli i towarzyszącej infrastruktury, książki obiektu
    budowlanego, kart dostępu oraz wszelkich kodów, kluczy, sterowników, a także
    świadectwa charakterystyki energetycznej dla Budynków oraz pozostałych istniejących
    dokumentów dotyczących Nieruchomości, znajdujących się w posiadaniu
    Sprzedającego, które w sposób zwyczajowy przekazywane są kupującym nieruchomości
    komercyjne).
    Jednocześnie, przedmiotem Transakcji nie będą:
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomości, którą Sprzedający
    ma zawartą z podmiotem trzecim (rozwiązanie ww. umowy przed datą sprzedaży ma
    być bowiem jednym z warunków dojścia do skutku umowy sprzedaży Nieruchomości,
    natomiast po realizacji Transakcji Kupujący będzie zarządzał Nieruchomością we
    własnym zakresie lub przy współpracy podmiotu trzeciego na podstawie odrębnie
    zawartej umowy),
    - tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego,
    - firma przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    - księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
    związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
    dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
    Transakcji),
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
    rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
    najemcą),

    - środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie, w tym
    środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego
    bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w tym umowy na
    prowadzenie obsługi księgowej czy umowy doradztwa prawnego czy podatkowego,
                                        1- zakład pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości. Jak wskazano powyżej, w ramach Transakcji Kupujący nie
    zamierza przejąć praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez
    Sprzedającego (z wyjątkiem umowy najmu). W efekcie, Kupujący zawrze własne umowy
    dążąc do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w
    zakresie zarządzania Nieruchomością, itp. Niewykluczone jest jednocześnie, że część z
    zawartych przez Kupującego umów zawarta zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych
    usług, z których korzystał Sprzedający, niemniej warunki świadczenia usług przez tych
    dostawców zostaną wynegocjowane i ustalone na nowo z Kupującym.
    Po finalizacji Transakcji, Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą
    na wynajmie Nieruchomości dotychczasowemu najemcy. Działalność prowadzona przez
    Kupującego w tym zakresie będzie podlegać opodatkowaniu VAT i Kupujący nie będzie
    wykorzystywał Nieruchomości dla celów działalności zwolnionej z VAT lub niepodlegającej
    VAT. Powyższa działalność będzie prowadzona przez Kupującego przy wykorzystaniu
    własnych zasobów oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie
    (względnie przy pomocy profesjonalnych usługodawców).
    Zgodnie z ustaleniami Zainteresowanych, intencją obu podmiotów jest opodatkowanie
    Transakcji podatkiem VAT. Sprzedający złożył do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    wniosek o wydanie interpretacji podatkowej (UPP(...)) w zakresie potwierdzenia
    stanowiska, że (i) opisana Transakcja w zakresie wybranych działek będzie stanowiła
    dostawę towarów podlegającą VAT oraz że (ii) w tym też zakresie przedmiotem Transakcji
    nie będzie przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa Sprzedającego. Na
    dzień składania niniejszego zapytania interpretacyjnego Sprzedający nie otrzymał jeszcze
    interpretacji podatkowej odpowiadającej na złożone przez niego zapytanie. W związku z
    powyższym, biorąc pod uwagę, że Sprzedający podjął decyzję o wspólnym wystąpieniu o
    interpretację podatkową razem z Kupującym, jego zapytanie interpretacyjne zostanie
    wycofane na dzień składania niniejszego wniosku wspólnego.
    Celem Wnioskodawców jest opodatkowanie Transakcji VAT, a więc kluczowym dla
    Wnioskodawców jest potwierdzenie stanowiska w zakresie wszystkich działek
    wchodzących w skład Nieruchomości mających być przedmiotem Transakcji.
    Wnioskodawcy wskazują, że w przypadku Budynków i Budowli znajdujących się na
    działkach wchodzących w skład Nieruchomości, względem sprzedaży których
    zastosowanie będzie miało zwolnienie z opodatkowania VAT, Kupujący i Sprzedający
    zamierzają wspólnie zrezygnować z takiego zwolnienia na podstawie złożonego do aktu
    notarialnego (umowy sprzedaży) oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT oraz
    wyborze opodatkowania VAT.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku Organ zadał Państwu następujące pytanie:
    Proszę, żeby wskazali Państwo w odniesieniu do wszystkich szesnastu działek, które z
    obiektów wymienionych w tabeli (rodzaj zabudowy) stanowią budowle w rozumieniu art. 3
    pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), a
    które urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego? Proszę, żeby
    jednoznacznie wskazali Państwo, który konkretnie obiekt, znajdujący się na której
    konkretnie działce (nr działki) stanowi budowlę lub urządzenie budowlane w rozumieniu
    powołanych przepisów.

    W ramach odpowiedzi na pytanie przedstawili Państwo zaktualizowaną tabelę, która
    przedstawiona została wyżej (w zaktualizowanej formie z uzupełnienia wniosku) z
    odniesieniem do budynków, budowli oraz urządzeń budowlanych zgodnie z definicjami na
    gruncie Prawa budowlanego.
    Ponadto, w odpowiedzi na powyższe pytanie wskazali Państwo:
    Przy tym, należy wskazać, że w świetle Prawa budowlanego:
    a) obiekt budowlany to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z
      instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych (art. 3 pkt 1 ustawy
      prawo budowlane);
    b) budynek to obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z
      przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (art. 3
      pkt 2 ustawy prawo budowlane);
    c) budowla to każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej
      architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele,
      przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
      związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
      obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
      przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska
      odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne
      przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
      pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
      przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
      wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako
      odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
      użytkową (art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane)
    d) urządzenie budowlane to urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym,
      zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak
      przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu
      ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki (art. 3
      pkt 9 ustawy prawo budowlane).
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że przepis art. 3 pkt 9 ustawy prawo budowlane wymienia
    ogrodzenia wśród urządzeń budowlanych, tj. urządzeń technicznych związanych z
    obiektem budowlanym, zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem. W analizowanym przypadku ogrodzenie wykonane zostało w celu
    korzystania z Nieruchomości. Za jego pomocą nastąpiło wydzielenie działek ówczesnego
    inwestora z przestrzeni ogólnodostępnej, co umożliwia w pełni korzystanie z hal
    magazynowych oraz placów składowych znajdujących się na terenie Nieruchomości.
    Zdaniem Wnioskodawcy ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane zapewniające
    możliwość użytkowania Nieruchomości jako obiektu przeznaczonego do wykonywania
    działalności gospodarczej zgodnie z jego przeznaczeniem. Z kolei – w definicji budowli z
    art. 3 pkt 3 ustawy prawa budowlanego wymieniono m.in. sieci techniczne. Ustawodawca
    nie zdefiniował tych pojęć. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27
    maja 2010 r. sygn. akt II FSK 2049/09 „pomocne dla zrozumienia tych pojęć może być
    odwołanie się do dalszych postanowień ustawy prawo budowlane (art. 29 ust.1 pkt 2) - z
    jej przepisów wynika np., iż do obiektów budowlanych zalicza się m.in. sieci
    elektroenergetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne, gazowe, cieplne i telekomunikacyjne”.

    Dodatkowo, posiłkując się także definicją urządzenia budowlanego z ustawy z dnia 12
    stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (art. 1a ust. 1 pkt 2c) urządzenie
    budowlane jest wymienione jako jeden z rodzajów budowli.
    Na pytanie Organu:
    Czy na którejś z ww. działek, na której nie znajdują się budynki i/lub budowle w
    rozumieniu przepisów ustawy prawo budowane, znajdują się wyłącznie urządzenia
    budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, zapewniające możliwość
    użytkowania budynków i/lub budowli posadowionych na innych działkach zgodnie z ich
    przeznaczeniem? Jeśli tak, proszę wskazać, w odniesieniu do którego budynku lub budowli
    przyporządkowane jest dane urządzenie i na której działce dany budynek lub budowla się
    znajdują?
    Wskazali Państwo:
    Co do zasady nie. Wnioskodawca jednak wskazuje, że na działce o numerze ewidencyjnym
    ABC oprócz urządzenia budowlanego (ogrodzenie) należącego do Sprzedającego, znajduje
    się także kanalizacja deszczowa (budowla), która jednak zgodnie z wyjaśnieniami
    Wnioskodawcy jest własnością gminy. W konsekwencji, gdyby patrzeć wyłącznie z
    perspektywy „własnościowej” na działce o numerze ewidencyjnym ABC znajduje się
    wyłącznie urządzenie budowlane Wnioskodawcy, choć formalnie, z perspektywy prawnej,
    działka zabudowana jest też nienależącą do Wnioskodawcy budowlą. Wnioskodawca stoi
    jednak na stanowisku, iż z perspektywy planowanej Transakcji i przepisów ustawy o VAT –
    sprzedaż działki o numerze ewidencyjnym ABC (wchodzącej w skład Nieruchomości
    będącej przedmiotem planowanej sprzedaży) będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, szczególnie jeśli obie strony złożą stosowne oświadczenie o wyborze jej
    opodatkowania VAT.
    Na pytanie Organu:
    W przypadku działek, na których nie znajdują się ani budynki, ani budowle proszę
    wskazać, jakie jest przeznaczenie gruntu zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Proszę o podanie oznaczenia
    każdej z tych działek.
    Wskazali Państwo:
    Zgodnie z przedstawioną tabelą, niniejsze zapytanie interpretacyjne nie dotyczy żadnej
    działki, która nie byłaby zabudowana budynkiem lub budowlą. Dodatkowo, w kolumnie
    „Uwagi/wyjaśnienia” Wnioskodawca przedstawił status i szczegółowy opis każdej z działek.
    Na pytanie Organu:
    Proszę o wyjaśnienie, na postawie jakich przepisów Prawa budowlanego stwierdzili
    Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, że: „Zgodnie z wyżej przedstawionym opisem
    wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości są działkami zabudowanymi w świetle
    Prawa budowlanego”? Proszę o wskazanie definicji określenia „działka zabudowana”.
    Wskazali Państwo:
    Wnioskodawca posługując się terminem „działki zabudowane” odnosił się do działek
    gruntu na których zlokalizowane są naniesienia spełniające definicję obiektów
    budowlanych w świetle Prawa budowlanego (art. 3 pkt 1 ustawy prawo budowlane). W
    ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego opisanego w zapytaniu interpretacyjnym,
    żadna z działek nie jest działką bez naniesień w postaci obiektów budowlanych zgodnie z
    definicjami tych pojęć na gruncie Prawa budowlanego. W konsekwencji, jeśli na gruncie
    znajduje się obiekt spełniający definicję obiektu budowlanego z art. 3 Prawa budowlanego
    to należy uznać, że jest to grunt zabudowany. Przedstawiona interpretacja jest spójna z
    zasadą wykładni logicznej.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

    1) Czy planowane zbycie Nieruchomości, tj. działek gruntu zabudowanych Budynkami
      oraz Budowlami w ramach Transakcji będzie stanowiło dostawę towarów podlegającą
      opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawę niestanowiącą sprzedaży przedsiębiorstwa ani
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
    2) Czy sprzedaż Nieruchomości (działek gruntu), na których znajdują się Budynki oraz
      Budowle stanowić będzie odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą
      uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10
      ustawy o VAT?
    3) Czy w zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT i
      nie zostanie zwolniona z tego podatku, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia
      podatku VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki tego podatku z tytułu Transakcji?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawców, planowana sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji
    będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, tj. dostawę
    niestanowiącą sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawców, sprzedaż działek gruntu, na których znajdują się Budynki
    oraz Budowle będzie stanowić odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Wnioskodawcy będą
    uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Ad. 3
    W zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie podlegać VAT i nie zostanie
    zwolniona z tego podatku, Kupujący będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86
    ust. 1, ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT) oraz (ii) do zwrotu nadwyżki podatku VAT
    naliczonego nad podatkiem VAT należnym lub do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie
    Uwagi wstępne
    Na gruncie przepisów ustawy o VAT, opodatkowanie transakcji będącej przedmiotem
    wniosku podatkiem VAT jest możliwe przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek:
    1) dostawa towarów dokonywana jest przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
      posiada status podatnika podatku od towarów i usług;
    2) transakcja musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług.

    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel (...).
    Z kolei przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii,
    o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.
    Stosownie do brzmienia art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Z kolei zgodnie z art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, w każdym przypadku, gdy mamy do czynienia ze zbyciem
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, czynność taka nie podlega regulacjom
    ustawy o VAT.
      (i) Brak możliwości uznania Przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa. Niemniej jednak, pojęcie to
                    1zostało zdefiniowane w art. 55 k.c. Stosownie do treści przedmiotowej regulacji, p
    rzedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części, nazwa
    przedsiębiorstwa,
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych,
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    - koncesje, licencje i zezwolenia,
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    - tajemnice przedsiębiorstwa,
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W przekonaniu Wnioskodawców, planowanej Transakcji nie można uznać za dostawę
    przedsiębiorstwa. Za przeniesienie przedsiębiorstwa nie można bowiem przyjąć
    Transakcji mającej za przedmiot ściśle określone składniki majątkowe tj. w tym
    przypadku składniki w postaci Nieruchomości.
    Przeniesienie przedsiębiorstwa polega bowiem na przeniesieniu w pełni funkcjonalnej i
    samodzielnej jednostki organizacyjnej, która jest zdolna do realizowania celów
    gospodarczych.
    Należy natomiast wskazać, iż Transakcja nie będzie obejmować szeregu składników
    niezbędnych do funkcjonowania przedsiębiorstwa określonych chociażby w
                        1przywołanej wyżej definicji z art. 55 k.c. Jak bowiem wskazano w opisie stanu
    przyszłego przedmiotem Transakcji nie będą m.in. oznaczenie indywidualizujące
    przedsiębiorstwo Sprzedającego, środki pieniężne, licencje zezwolenia, księgi
    rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, umowy
    na świadczenie usług prawnych czy księgowych, czy zobowiązania Sprzedającego (inne
    niż wynikające z umowy najmu). Wskazać należy, że zgodnie ze stanowiskiem

    przyjmowanym przez organy podatkowe (np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.207.2020.2.EJU) zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek
    przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje
    działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa
    decyduje pełen zakres zbywanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi
    dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części
    danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu
    składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo”. Potwierdza to także
    najnowsze orzecznictwo sądowe. Np. w wyroku z dnia 14 marca 2023 r., sygn. I FSK 2093
    /18, NSA wskazał, że: „W art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług nie chodzi o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do
    majątku nabywcy i podjęciu określonych działań (np. zawarciu umów najmu,
    zatrudnieniu lub wydzieleniu grupy pracowników do obsługi tej działalności) będą
    mogły funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego
    zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego
    funkcjonowania w takim charakterze”.
    Przedmiot analizowanej Transakcji nie będzie jednak tworzył takiej funkcjonalnej całości
    zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, gdyż jak zostało to
    wykazane powyżej, zobowiązania i należności, a także szereg innych ważnych
    elementów służących Sprzedającemu do prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej (w tym m.in. umowa o zarządzanie), nie zostaną przejęte przez
    Kupującego. W świetle powyższego nie sposób uznać, aby w ramach planowanej
    Transakcji miało dojść do zbycia przedsiębiorstwa Sprzedającego.
      (ii) Brak możliwości uznania Przedmiotu Transakcji za zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy VAT przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W świetle
    przywołanego przepisu zorganizowana część przedsiębiorstwa istnieje, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące przesłanki:
    a) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    b) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
    c) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
    d) zespół ten jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych
      (wyodrębnienie funkcjonalne);
    e) zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
      a) Przesłanka zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym
        zobowiązań
    W praktyce interpretacyjnej organów podatkowych przyjmuje się, że warunek
    przeniesienia składników niematerialnych, w tym zobowiązań, uważa się za spełniony,
    gdy przedmiotem zbycia są wszystkie te umowy, wierzytelności i zobowiązania, które są
    niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez zbywaną część
    przedsiębiorstwa.

    Przedmiotem Transakcji objęte będzie natomiast przeniesienie Nieruchomości.
    Przedmiotem sprzedaży nie będą z kolei m.in. indywidualne oznaczenie
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, wierzytelności, środki pieniężne na rachunkach
    bankowych, księgi rachunkowe ani w zdecydowanej większości zobowiązania
    Sprzedającego (z wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z umowy dzierżawy Tym
    samym nie sposób uznać, że warunek ten zostanie spełniony.
    Wnioskodawcy wskazują także, że w ich ocenie pozostałe kryteria opisujące
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, również nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie.
      b) Warunki wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego
    Nieruchomość nie stanowi i nie będzie stanowić na moment Transakcji formalnie
    odrębnego przedsiębiorstwa. Nieruchomość nie została i nie zostanie wyodrębniona w
    formie oddziału, wydziału, dywizji, pionu lub jakiejkolwiek innej jednostki organizacyjnej
    w dokumentach korporacyjnych. Organizacyjne wyodrębnienie w istniejącym
    przedsiębiorstwie oznacza wydzielenie w strukturze przedsiębiorstwa jako odrębny
    dział, wydział, oddział, a Nieruchomość nie została w żaden sposób wyodrębniona w
    strukturze wewnętrznej Sprzedającego jako odrębny dział czy wydział, stąd też
    przedmiotowa przesłanka wydzielenia organizacyjnego nie została i nie zostanie
    spełniona.
    Przez wyodrębnienie finansowe należy rozumieć sytuację, w której poprzez
    odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Odrębność finansową, według Wnioskodawców, należy zatem
    rozpatrywać na płaszczyźnie formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg
    prowadzenia odrębnej księgowości, która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i
    kosztów działalności ZCP od przychodów i kosztów całego przedsiębiorstwa.
    Nieruchomość, która ma być przedmiotem Transakcji nie jest w żaden sposób
    wyodrębniona finansowo, gdyż nie są dla niej prowadzone odrębne księgi rachunkowe,
    wewnętrzny bilans, ani rachunek zysków i strat. W niniejszej sprawie nie może być więc
    mowy o odrębności finansowej Przedmiotu Transakcji.
      c) Kryteria wyodrębnienia funkcjonalnego i możliwości samodzielnej realizacji
        zadań gospodarczych
    Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza przeznaczenie danego zespołu składników
    majątkowych i niemajątkowych do realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Powszechnie podkreśla się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
    stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego
    wykonywania zadań gospodarczych, do realizacji których służy w ramach istniejącego
    przedsiębiorstwa. Podkreślenia wymaga fakt, że sama Nieruchomość nie będzie
    wystarczająca do samodzielnego prowadzenie działalności gospodarczej przez
    Kupującego.
    Kupujący nie będzie w stanie realizować zadań gospodarczych wyłącznie w oparciu o
    składniki majątku mające być Przedmiotem Transakcji. W tym miejscu należy wskazać, że
    Minister Finansów w dniu 11 grudnia 2018 r. opublikował objaśnienia podatkowe ,,
    Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych” (dalej jako: ,,Objaśnienia”), które to mają służyć zwiększeniu pewności
    stosowania prawa u podatników poprzez zmniejszenie ryzyka kwestionowania
    poprawności rozliczeń w podatku VAT przez organy podatkowe przy transakcjach

    sprzedaży nieruchomości. Z treści Objaśnień wynika, że jedynie w wyjątkowych
    okolicznościach dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Takie okoliczności występują, gdy:
    1) istnieje zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas
      przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem
      transakcji, oraz
    2) istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki
      będące przedmiotem transakcji.
    Minister Finansów stwierdził, że celem weryfikacji istnienia faktycznej możliwości
    kontynuowania działalności przy użyciu składników majątkowych wchodzących w skład
    Transakcji należy ustalić czy na nabywcę przenoszone są wszystkie wskazane poniżej
    elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak zostało to przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, umowa sprzedaży nie
    będzie obejmowała umowy o zarządzenie, przedmiotem Transakcji nie będą także
    środki pieniężne związane z przenoszonym majątkiem, znajdujące się na rachunku
    bankowym Sprzedającego. Umowa sprzedaży nie będzie obejmować także
    przeniesienia praw i obowiązków z umów na finansowanie inwestycji.
    Ponadto Minister Finansów zwraca uwagę, że w sytuacji, w której konieczne jest
    podejmowanie przez nabywcę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np.
    zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    przejęte składniki, wykluczona jest możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę
    zespół składników ,,umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę”.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt sytuacji opisanej we wniosku stwierdzić
    należy, że Kupujący z racji tego, że w ramach Transakcji nie zostaną przeniesione środki
    pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Sprzedającego, zmuszony będzie
    do angażowania swoich własnych środków oraz podjęcia dodatkowych działań
    faktycznych i prawnych celem prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    składniki Transakcji. O ile zatem Kupujący może planować kontynuowanie działalności
    prowadzonej dotychczas przez Sprzedającego, to nie istnieje faktyczna możliwość
    kontynuowania działalności przedsiębiorstwa Sprzedającego bez podejmowania
    dodatkowych działań – m.in. zawarcia przez Kupującego nowej umowy o zarządzenie
    Nieruchomością.
    W świetle powyższego, po dokonanej analizie treści przesłanek z art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT, pozwalających określić czy w ramach Transakcji mamy do czynienia ze zbyciem
    ZCP oraz lekturze Objaśnień i odniesieniu wskazówek interpretacyjnych Ministra
    Finansów do realiów przedmiotowej sprawy, zdaniem Zainteresowanych zbywane
    składniki majątku nie stanowią ani przedsiębiorstwa, ani też zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Za słusznością stanowiska Wnioskodawców przemawiają liczne interpretacje podatkowe
    wydane w zbliżonych stanach faktycznych dotyczących transakcji dostawy nieruchomości
    komercyjnych, przykładowo:

    - interpretacja indywidualna z dnia 10 listopada 2023 r. 0111-KDIB3-2.4012.522.2023.3.
      ASZ;
    - interpretacja indywidualna z dnia 16 sierpnia 2023 r. 0112-KDIL3.4012.360.2023.2.
      MBN;
    - interpretacja indywidualna z dnia 30 marca 2023 r. 0111-KDIB3-1.4012.47.2023.3.IK;
    - interpretacja indywidualna z dnia 17 września 2021 r. 0114-KDIP4-1.4012.510.2021.2.
      BS;
    - Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2019 r. 0114-KDIP1-1.4012.413.2019.2.
      KBR;
    - interpretacja indywidualna z dnia 18 września 2019 r. 0114-KDIP1-1.4012.401.2019.2.
      AM.
    W związku z powyższym, uznać należy, że planowana Transakcja nie będzie stanowiła
    dostawy przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego, a
    w konsekwencji nie będzie podlegała wyłączeniu spod stosowania ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Skoro w ramach powyższego punktu Wnioskodawcy wykazali, że Transakcja nie będzie
    stanowić zbycia przedsiębiorstwa ani ZCP i tym samym nie jest wyłączona z VAT, należy
    określić na jakich zasadach opodatkowany zostanie przedmiot Transakcji.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego,
    należy w pierwszej kolejności wskazać, że Nieruchomości spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. W związku ze sprzedażą Kupujący nabędzie
    prawo do rozporządzania Nieruchomością jak właściciel. Kupujący będzie zobowiązany
    do zapłaty na rzecz Sprzedającego ceny sprzedaży. Tym samym planowana sprzedaż
    Nieruchomości będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W dalszej kolejności analizy wymaga, czy w związku z Transakcją Sprzedający będzie
    działał jako podatnik VAT. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Sprzedający posiada
    status czynnego podatnika VAT.
    Przedmiot jego działalności obejmuje m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny
    rachunek. Tym samym w ramach planowanej sprzedaży Nieruchomości Sprzedający
    będzie działał jako podatnik VAT.
    Podsumowując powyższe, sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła odpłatną dostawę
    towarów dokonywaną przez podatnika VAT.
    Nie przesądza to jednak automatycznie, że planowana sprzedaż Nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Ustawodawca określił bowiem w art. 43 ust.
    1 ustawy o VAT katalog czynności zwolnionych przedmiotowo z opodatkowania.
    Sprzedaż Nieruchomości i brak zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT

    Dostawa Nieruchomości w zakresie Budynków (Hali 1, Hali 2, Portierni) oraz Budowli
    nie będzie objęta zwolnieniem podatkowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przedmiotowe przesłanki do zastosowania opisywanego zwolnienia muszą być
    spełnione łącznie. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do
    wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Odnosząc powyższy przepis do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego,
    należy w pierwszej kolejności wskazać, że Wnioskodawcy wskazał w opisie sprawy, że
    Nieruchomości były wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT tj. do
    czynności obejmujących usługi najmu czy dzierżawy.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że dostawa Nieruchomości nie będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT, ponieważ nie został spełniony warunek w zakresie wykorzystywania
    Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Przedstawione powyżej stanowisko znajduje aprobatę organów podatkowych – m.in. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 stycznia
    2021 r. 0114-KDIP4-2.4012.640.2020.1.MB.
    Sprzedaż Nieruchomości – zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    oraz możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy
    o VAT.
    W ramach opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wskazano, że przedmiotem
    Transakcji mają być działki gruntu zabudowane Budynkami (Halą 1, Halą 2, Portiernią)
    oraz Budowlami. Z tej przyczyny w zakresie ww. działek gruntu (Nieruchomości) nie
    znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, na mocy którego zwalnia się od
    podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, gdyż
    niewątpliwie stanowią one tereny zabudowane.
    Dalej należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia ,,budynku”, ,,
    budowli” lub ich części. W tym zakresie należy odnieść się do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn.
    zm.) – dalej jako: ,,p.b.”
    W myśl art. 3 pkt 1 p.b., ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy
    przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z
    instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 p.b., budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale
    związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz
    posiada fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 p.b., przez pojęcie budowli należy rozumieć każdy obiekt
    budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe,
    lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące
    maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń

    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    Mając na względzie literalną treść rzeczonych przepisów wskazać należy, że
    niewątpliwie Hala 1, Hala 2 oraz Portiernia stanowią budynki. Natomiast obiekty
    infrastruktury znajdujące się na Nieruchomości stanowią budowle.
    Istotne pozostaje zatem dalej rozważenie możliwości zastosowania w odniesieniu do
    planowanej sprzedaży działek gruntu na których posadowiona została Hala 1, Hala 2,
    Portiernia oraz Budowle zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: Zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: (a) wybudowaniu lub (b)
    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego od momentu oddania Budynków
    oraz Budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    wykorzystywania ich na własne potrzeby Wnioskodawcy minęło znacznie więcej niż 2
    lata. Jednocześnie Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynków oraz
    Budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co
    najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości. W szczególności wydatki na
    ulepszenie w ww. wartościach nie zostały poniesione w okresie ostatnich dwóch lat, aby
    można było mówić o realizacji przesłanki tzw. kolejnego pierwszego zasiedlenia.
    Tym samym planowana dostawa działek gruntu na których znajdują się Budynki oraz
    Budowle nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
    Jednocześnie od pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynął okres
    przekraczający 2 lata. Nie doszło także do kolejnego pierwszego zasiedlenia.
    W związku z powyższym, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego
    wniosku nie zachodzą wyjątki określone przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, a więc planowana dostawa działek gruntu na których znajduje się
    Budynki oraz Budowle będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Zaznaczyć należy, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT ma charakter
    fakultatywny. Ustawodawca przewidział w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT możliwość
    rezygnacji z tego zwolnienia. Stosownie do treści ww. przepisu, podatnik może
    zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:

      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
        budowli lub ich części.
    Przyjmując zatem, że Zainteresowani na dzień zawarcia Transakcji będą zarejestrowani
    jako czynni podatnicy VAT, będą oni uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z
    opodatkowania sprzedaży Nieruchomości tj. działek gruntu, na których znajdują się
    Budynki oraz Budowle na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, pod warunkiem
    złożenia zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
    budowli lub ich części w terminach i na zasadach zakreślonych w art. 43 ust. 10 pkt 2
    ustawy o VAT. Oświadczenie takie może zostać zawarte także w akcie notarialnym, do
    zawarcia, którego dojdzie w związku z realizacją Transakcji, tj. zawarciem umowy
    sprzedaży Nieruchomości.
    Z uwagi na fakt, że art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT odnosi się do dostawy budynków,
    budowli i ich części, nie referuje natomiast do gruntów, w tym miejscu należy odnieść
    się również do treści art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich
    budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Oznacza to, że jeśli przedmiotem dostawy są budynek lub budowla, wówczas cała
    transakcja jest opodatkowana według zasad właściwych dla sprzedaży budynku
    (budowli). Jeżeli więc dostawa budynku (budowli) będzie zwolniona od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, wówczas zwolnienie będzie miało zastosowanie w
    stosunku do pełnej wartości transakcji.
    Jeśli natomiast Wnioskodawcy zrezygnują ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT, wówczas cała wartość transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT
    wg stawki podstawowej. Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają organy
    podatkowe – np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej
    z dnia 1 kwietnia 2022 r. znak sprawy 0114-KDIP1-3.4012.87.2022.1.PRM: Wobec
    powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W praktyce oznacza to, że dostawa gruntu będzie opodatkowana stawką właściwą dla
    dostawy budynków/budowli, a gdy dostawa budynków/budowli będzie zwolniona od
    podatku VAT, wówczas zwolnienie ma zastosowanie do pełnej wartości transakcji.
    Podsumowując powyższe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że sprzedaż
    Nieruchomości obejmujących działki gruntu zabudowane Budynkami oraz Budowlami
    będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Jednocześnie w warunkach
    opisanych powyżej możliwa będzie rezygnacja ze zwolnienia z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Ad. 3
    Elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o jego prawie do obniżenia VAT należnego o
    VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest
    potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji
    będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych
    VAT.

    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania
    przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Na dzień dokonania Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowanymi czynnym
    podatnikami VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący będzie prowadzić działalność
    polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości. Taki typ działalności - jako
    odpłatne świadczenie usług - podlega opodatkowaniu VAT według stawki VAT
    podstawowej, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego - zdaniem Kupującego - po dokonaniu Transakcji (sprzedaży
    Nieruchomości) i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej
    faktyczne dokonanie, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT
    należnego o VAT naliczony odpowiednio przy nabyciu Nieruchomości, gdyż spełniony
    będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    tej różnicy na rachunek bankowy.
    Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego przy ich nabyciu.
    Podsumowując, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji
    będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych
    VAT, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem od Sprzedającego lub prawo do zwrotu
    tej różnicy na rachunek bankowy zgodnie z art. 87 ust 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest:
    - prawidłowe w zakresie uznania, że planowane zbycie Nieruchomości, tj. działek gruntu
      zabudowanych Budynkami oraz Budowlami w ramach Transakcji będzie stanowiło
      dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawę niestanowiącą
      sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
      art. 2 pkt 27e ustawy o VAT,
    - prawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż działek gruntu nr (...) stanowić będzie
      odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze
      zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,

    - nieprawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż działki gruntu nr ABC stanowić będzie
      odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze
      zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    - prawidłowe odnośnie uznania, że w zakresie w jakim planowana Transakcja będzie
      podlegała opodatkowaniu VAT i nie zostanie zwolniona z tego podatku, Kupujący
      będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki tego
      podatku z tytułu Transakcji.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...)
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też
    odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn.
    „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien
    on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku
    zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa

    do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować
                  1definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 1610 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada
    istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji

    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji,
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy planowane zbycie
    Nieruchomości, tj. działek gruntu zabudowanych Budynkami oraz Budowlami w ramach
    Transakcji będzie stanowiło dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, tj. jako
    dostawę niestanowiącą sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Kupujący - (...), należy do grupy o ugruntowanej
    pozycji na polskim rynku nieruchomości zajmującej się, poprzez spółki celowe,
    profesjonalnym najmem komercyjnym. W celu poszerzenia portfolio nieruchomości,
    Kupujący planuje nabyć od spółki (...) zabudowaną nieruchomość gruntową wraz z
    towarzyszącą jej infrastrukturą, zlokalizowaną w miejscowości (...).
    W 2025 roku Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego nieruchomość położoną w
    miejscowości (...) w województwie (...) w skład której wchodzi 16 działek gruntu
    ujawnionych odpowiednio w trzech księgach wieczystych, tj.:
                                          2i. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w (...) w
      województwie (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych
      prowadzi księgę wieczystą nr (...),
                                          2ii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w (...) w
      województwie (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych
      prowadzi księgę wieczystą nr (...),
                                          2iii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w (...) w
      województwie (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych
      prowadzi księgę wieczystą nr (...)
    W zakresie planowanej Transakcji, zamiarem Wnioskodawców jest podpisanie (i)
    przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości, a następnie (ii) ostatecznej umowy
    sprzedaży Nieruchomości, w rezultacie której prawo własności Nieruchomości zostanie
    przeniesione ze Sprzedającego na Kupującego za cenę uzgodnioną w tej umowie.
    W ramach planowanej Transakcji nastąpić ma przeniesienie przez Sprzedającego na
    Kupującego:
    - prawa własności Nieruchomości,
    - prawa własności aktywów stanowiących wyposażenie Budynków oraz rzeczy ruchomych
    służących prawidłowemu funkcjonowaniu Nieruchomości, o ile nie należą one do osób
    trzecich, w tym w szczególności najemcy,
    - majątkowe prawa autorskie i prawa zależne od projektów budowlanych i
    architektonicznych i innych projektów dotyczących prac wykonanych przez podmioty
    trzecie w związku z budową lub zrealizowanymi modernizacjami i remontami
    Nieruchomości/ewentualne inne prawa z umów z autorami tych projektów,
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu Nieruchomości,
    - dokumentacja związana z Nieruchomością (tj. w szczególności dokumenty prawne
    dotyczące Nieruchomości, umowa najmu, oryginały decyzji administracyjnych,
    dokumentacja dotycząca procesu budowlanego, techniczna oraz projektowa i
    powykonawcza Budynków oraz Budowli i towarzyszącej infrastruktury, książki obiektu
    budowlanego, kart dostępu oraz wszelkich kodów, kluczy, sterowników, a także
    świadectwa charakterystyki energetycznej dla Budynków oraz pozostałych istniejących
    dokumentów dotyczących Nieruchomości, znajdujących się w posiadaniu
    Sprzedającego, które w sposób zwyczajowy przekazywane są kupującym nieruchomości
    komercyjne).
    Jednocześnie, przedmiotem Transakcji nie będą:
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomości, którą Sprzedający
    ma zawartą z podmiotem trzecim (rozwiązanie ww. umowy przed datą sprzedaży ma
    być bowiem jednym z warunków dojścia do skutku umowy sprzedaży Nieruchomości,

    natomiast po realizacji Transakcji Kupujący będzie zarządzał Nieruchomością we
    własnym zakresie lub przy współpracy podmiotu trzeciego na podstawie odrębnie
    zawartej umowy),
    - tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego,
    - firma przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    - księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
    związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
    dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
    Transakcji),
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
    rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
    najemcą),
    - środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie, w tym
    środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego
    bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w tym umowy na
    prowadzenie obsługi księgowej czy umowy doradztwa prawnego czy podatkowego,
                                        1- zakład pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Planowana transakcja nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e
    ustawy. Zgodnie z tym co zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego - Nieruchomość
    nie była i nie jest w żaden sposób organizacyjnie wyodrębniona jako dział, wydział lub
    oddział Sprzedającego.
    Z wniosku nie wynika również aby Nieruchomości będące przedmiotem planowanej
    dostawy były wyodrębnione w sensie finansowym i funkcjonalnym, należy bowiem
    zauważyć, że same w sobie nieruchomości, nie są zdolne do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej, czego w niniejszym przypadku nie zmienia fakt, że Kupujący
    przejmie prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu. Dodatkowo po Transakcji na
    Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości. Jak wskazano powyżej, w ramach Transakcji Kupujący nie zamierza
    przejąć praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Sprzedającego (z
    wyjątkiem umowy najmu). Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia
    prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania
    Nieruchomością, itp. Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez
    Kupującego umów zawarta zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług, z których
    korzystał Sprzedający, niemniej warunki świadczenia usług przez tych dostawców zostaną
    wynegocjowane i ustalone na nowo z Kupującym. Po finalizacji Transakcji, Kupujący
    zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie Nieruchomości
    dotychczasowemu najemcy, przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz w oparciu o
    własny know-how wypracowany w tym zakresie (względnie przy pomocy profesjonalnych
    usługodawców).
    W odniesieniu do powyższego wskazać należy, że zgodnie z wyrokiem WSA w Szczecinie z
    13 lutego 2019 r., sygn. I SA/Sz 894/18: „same w sobie nieruchomości (zabudowane
    nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,(...). Sprzedaż

    pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie może być uznana bowiem za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż jest to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została również zawarta m.
    in. w wyroku z 26 stycznia 2018 r. sygn. I FSK 1127/17.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości nie będzie stanowiła
                                  1transakcji zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności, Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy sprzedaż Nieruchomości
    (działek gruntu), na których znajdują się Budynki oraz Budowle stanowić będzie odpłatną
    dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z tego
    podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W niniejszej sprawie nastąpi dostawa nieruchomości zabudowanych, tym samym należy
    odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach
    ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości
    zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
          - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
          budowli lub ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,
      oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia

      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także

      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanych
    działek będących przedmiotem wniosku zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku
    VAT, w pierwszej kolejności należy zbadać, czy względem budynków posadowionych na
    tych nieruchomościach nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego
    momentu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że działki nr:
    (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) są zabudowane budynkami i/lub
    budowlami należącymi do Sprzedającego.
    Grunt, Budynki i Budowle są łącznie określane przez Państwa jako Nieruchomość.
    Sprzedający jest właścicielem Nieruchomości.
    Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego wszystkie obiekty (Budynki, Budowle,
    infrastruktura) zostały oddane do użytkowania w okresie przekraczającym okres dwóch lat
    od dnia składania niniejszego zapytania interpretacyjnego, okres ten będzie przekraczał
    dwa lata również na dzień planowanej Transakcji.
    Ponadto Sprzedający w ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosił wydatków na ulepszenie
    któregokolwiek z Budynków lub którejkolwiek z Budowli w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych w wartościach przekraczających 30% wartości
    początkowej któregokolwiek z nich. Sprzedający nie planuje ponosić takich wydatków
    również od momentu złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji podatkowej do
    dnia planowanej Transakcji.
    Tym samym, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej
    sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata w zakresie budynków i/lub znajdujących się na
    zabudowanych działkach będących przedmiotem wniosku, tj. na działkach nr (...), (...), (...),
    (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) i jednocześnie Sprzedający nie ponosił w
    odniesieniu do tych obiektów wydatków, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości
    początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to w odniesieniu do
    sprzedaży tych obiektów zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od
    podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z

    powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym
    związane są budynki i/lub budowle będące własnością Sprzedającego posadowione na
    działkach nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) będzie zwolniona od
    podatku od towarów i usług, podobnie jak faktyczne urządzenia budowlane znajdujące się
    na przedstawionych działkach, które jak już wyjaśniono – nie mają samodzielnego bytu i
    są funkcjonalnie związane z innym obiektem będącym budynkiem lub budowlą.
    Zatem, transakcja sprzedaży zabudowanych działek nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
    (...), (...), (...), (...), (...), (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Skoro planowana sprzedaż budynków i/lub budowli posadowionych na tych
    Nieruchomościach będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia od podatku na podstawie
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.
    Ponadto, jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca
    daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części
    spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków
    wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość
    rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej
    dostawy przedmiotowych budynków i/lub budowli.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego zarówno Kupujący jak i Sprzedający są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że w
    przypadku Budynków i Budowli znajdujących się na działkach wchodzących w skład
    Nieruchomości, względem sprzedaży których zastosowanie będzie miało zwolnienie z
    opodatkowania VAT, Kupujący i Sprzedający zamierzają wspólnie zrezygnować z takiego
    zwolnienia na podstawie złożonego do aktu notarialnego (umowy sprzedaży)
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT oraz wyborze opodatkowania VAT.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie przedmiotowa dostawa
    budynków i lub budowli, a także przynależnego do tych obiektów gruntu – z uwagi na
    rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku – będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT według właściwej stawki podatku.
    Należy również zauważyć, że z uzupełnienia do wniosku wynika, że działka nr ABC nie jest
    zabudowana żadnym budynkiem ani należącą do Sprzedającego budowlą. Na działce nr
    ABC znajduje się kanalizacja deszczowa stanowiąca budowlę należącą do Gminy (...) oraz
    ogrodzenie będące urządzeniem budowlanym należące do Sprzedającego. W
    konsekwencji, gdyby patrzeć wyłącznie z perspektywy „własnościowej” na działce o
    numerze ewidencyjnym ABC znajduje się wyłącznie urządzenie budowlane
    Wnioskodawcy, choć formalnie, z perspektywy prawnej, działka zabudowana jest też
    nienależącą do Wnioskodawcy budowlą.
    W takiej sytuacji zauważyć należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od towarów i
    usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów”
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do
    dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności
    rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu

    krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości, to w świetle ustawy o podatku od
    towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem
    przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt – jako grunt zabudowany.
    Tak więc, w przypadku dostawy działki nr ABC przedmiotem dostawy będzie wyłącznie
    grunt, z posadowionym na nim urządzeniem budowlanym, którego jesteście Państwo
    właścicielem. Rzeczonego gruntu nie można jednak uznać za teren niezabudowany, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Do dostawy tej działki nie znajdzie również
    zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, które dotyczy tylko dostawy
    budynków, budowli lub ich części.
    Zasadne jest zatem przeanalizowanie czy dostawa działki nr ABC będzie mogła skorzystać
    ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu)
    tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Nieruchomość, przez którą zgodnie z
    Państwa wskazaniem należy rozumieć Grunt, Budynki i Budowle nigdy nie była wykorz
    ystywana do działalności zwolnionej z podatku VAT.
    W związku z tym, nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT, co jest wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż działki nr ABC nie
    będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z tego przepisu.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż działki nr ABC będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy, a zatem będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy. Zatem w
    odniesieniu do tej działki nie można uznać za prawidłowe Państwa stanowiska, zgodnie z
    którym uważają Państwo, że jej dostawa będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do
    rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Podsumowując więc, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest:
    - prawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż działek gruntu nr (...) stanowić będzie
      odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze
      zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,

    - nieprawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż działki gruntu nr ABC stanowić będzie
      odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze
      zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    Powyższe oznacza, że sprzedaż wszystkich omawianych działek będzie w rzeczywistości
    stanowiła odpłatną dostawę towarów opodatkowaną właściwą stawką podatku VAT,
    jednak biorąc pod uwagę konstrukcję Państwa pytania i stanowiska nie można było
    uznać go za w pełni prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących tego czy w zakresie, w jakim
    planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie zostanie zwolniona z
    tego podatku, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz
    zwrotu nadwyżki tego podatku z tytułu Transakcji, należy wskazać, że zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zarówno Sprzedający, jak i
    Kupujący są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Po finalizacji Transakcji, Kupujący
    zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie Nieruchomości
    dotychczasowemu najemcy. Działalność prowadzona przez Kupującego w tym zakresie
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT i Kupujący nie będzie wykorzystywał Nieruchomości
    dla celów działalności zwolnionej z VAT lub niepodlegającej VAT.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie
    będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art.
    6 pkt 1 ustawy. Ponadto w przypadku Budynków i Budowli znajdujących się na
    działkach wchodzących w skład Nieruchomości, względem sprzedaży których
    zastosowanie będzie miało zwolnienie z opodatkowania VAT, Kupujący i Sprzedający
    zamierzają wspólnie zrezygnować z takiego zwolnienia na podstawie złożonego do aktu
    notarialnego (umowy sprzedaży) oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT oraz
    wyborze opodatkowania VAT, zatem – jak wykazano w niniejszej interpretacji,
    transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT jako dostawa towarów
    niekorzystająca ze zwolnienia od tego podatku.
    W konsekwencji, w zakresie w jakim planowana Transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie zostanie zwolniona z tego podatku, w związku z tym,
    że Kupujący i Sprzedający zamierzają wspólnie złożyć oświadczenia o rezygnacji ze
    zwolnienia, to Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT
    naliczonego nad podatkiem VAT należnym lub do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art.
    87 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.