Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.516.2022.11.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Brak opodatkowania otrzymanej dotacji.
Słowa kluczowe: dotacja-dotacja unijna
faktura-faktura VAT
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2022 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 stycznia 2023 r. (wpływ 16
    stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Stowarzyszenie "(...)” (Wnioskodawca) jest zarejestrowany w KRS (w rejestrze stowarzyszeń
    i innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz publicznych zakładów opieki
    zdrowotnej oraz w rejestrze przedsiębiorców). Ze względu na fakt, że Stowarzyszenie
    prowadzi obok działalności statutowej, również działalność gospodarczą jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca ma misję propagowania nieformalnej edukacji w obszarach związanych z
    tworzeniem, wprowadzaniem ideologii (filozofii) (...) do szkół, szerzenia idei otwartej
    technologii, zgodnie z którą każdy powinien mieć dostęp do narzędzi, umożliwiających
    naukę oraz tworzenie. Od wielu lat realizuje projekty związane z cyfrową, osobistą
    fabrykacją. Prowadzi współpracę ze szkołami, warsztaty dla dzieci, młodzieży oraz
    dorosłych w całej Polsce, pozwalając zdobyć im cyfrowe umiejętności niezbędne do
    zwiększania swojej konkurencyjności na dynamicznie zmieniającym się rynku pracy.
    Umożliwia zdobycie umiejętności, które pozwalają zmienić pracę, a nawet podjąć
    zatrudnienie, szczególnie osobom z grup wykluczonych.
    Wnioskodawca aktywnie włącza się w opracowywanie strategii oraz działań
    merytorycznych dla nowo powstających miejsc typu (...) zarówno w kraju, jak i za granicą.
    Dzięki działalności Stowarzyszenia Polska staje się postrzegana jako kraj rozwijający się
    cyfrowo. Kadra Stowarzyszenia jest doświadczona w prowadzeniu warsztatów (...) dla
    dzieci i młodzieży, prowadzeniu warsztatów technicznych oraz DIY dla dorosłych, obsługi
    maszyn (...), obsługi technicznej maszyn i urządzeń.
    Stowarzyszenie regularnie współpracuje z edukatorami prowadzącymi szkolenia i
    warsztaty z zakresu nowych technologii, wyspecjalizowanymi w szkoleniu młodzieży i
    dorosłych. Wykorzystują swoją praktyczną wiedzę do prowadzenia szkoleń
    specjalistycznych z wykorzystaniem maszyn (...) oraz metody (...). Członkowie
    Stowarzyszenia od lat są związani z edukacją, dodatkowo są pionierami idei maker
    movement w Polsce.
    Wnioskodawca wraz z inną fundacją, wspólnie prowadzi Ośrodek rozwoju otwartych
    technologii, projektowania open source i open hardware tzw. (...) (ang. laboratorium
    wytwórstwa). Stowarzyszenie pełni rolę operatora oraz realizatora większości
    odbywających się w Ośrodku projektów, gdzie stworzono środowisko sprzyjające
    wzajemnej wymianie kompetencji i współpracy przedstawicieli różnych profesji,
    integrującego działalność edukacyjną, społeczną i biznesową.
    Zgodnie z Rozdziałem II § 7 Statutu Wnioskodawcy określającym cele Stowarzyszenia i
    sposoby ich realizacji, są to:
    1. Tworzenie oraz prowadzenie ośrodków rozwoju otwartych technologii i projektowania
    open source, open hardware m.in. (...) i (...);
    2. Aktywność w obszarze otwartych technologii, ekologii, kultury, sztuki, architektury,
    wzornictwa przemysłowego i użytkowego, (m.in.: inicjowanie i wspieranie działań
    innowacyjnych na polu nowych technologii, badanie, tworzenie, upowszechnianie,
    propagowanie, edukowanie, animowanie, integrowanie i aktywizowanie społeczeństwa w
    wyżej wymienionych dziedzinach; prototypowanie i wdrażanie nowych technologii;
    aktywizacja lokalnych społeczności poprzez edukację oraz działania związane z osobistą
    fabrykacją; profilaktyka i przeciwdziałanie patologiom i wykluczeniu społecznemu poprzez

    zwiększanie dostępu do cyfrowych technologii; działania na rzecz dzieci i młodzieży;
    propagowanie idei ruchu otwartego oprogramowania, otwartych technologii i wolnej
    kultury; działalność edukacyjna; podnoszenie kompetencji w korzystaniu z cyfrowych
    technologii);
    3. W sferze następujących zadań publicznych (pożytku publicznego) są to m.in.:
    działalności na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych
    wykluczeniem społecznym; działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój
    przedsiębiorczości; działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i
    innowacyjności oraz rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w
    praktyce gospodarczej.
    Zgodnie z § 8 Statutu Stowarzyszenie realizuje swoje cele między innymi poprzez:
    organizowanie warsztatów oraz działań edukacyjnych dla dzieci, młodzieży, dorosłych,
    seniorów oraz osób z niepełnosprawnością; organizowanie i prowadzenie konferencji,
    seminariów, szkoleń i wykładów, dyskusji, paneli, odczytów, etc; współpracę z instytucjami
    krajowymi i zagranicznymi w zakresie edukacji, wymiany osób i doświadczeń
    popularyzowanie i propagowanie metod i technik współpracy oraz efektów programów
    prospołecznych realizowanych, współorganizowanych i inicjowanych przez
    Stowarzyszenie, a także inne organizacje pozarządowe, administrację publiczną oraz
    przedsiębiorców, w szczególności na zasadzie partnerstwa; inicjowanie i wspieranie
    innowacyjnych rozwiązań w różnorodnych dziedzinach życia kulturalnego i społecznego;
    organizowanie i współorganizowanie placówek oświatowych; propagowanie
    wykorzystania nowoczesnych technologii (ust. 1).
    Stowarzyszenie może prowadzić dodatkowo działalność gospodarczą w rozmiarach
    służących realizacji jej celów statutowych. Zysk z działalności gospodarczej jest
    przeznaczany przede wszystkim na realizację celów statutowych Stowarzyszenia i
    pokrywanie kosztów jej działalności (ust. 3).
    Wnioskodawca został wybrany zgodnie z art. 33 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach
    realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie
    finansowej 2014-2020 (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 818, ze zm.) jako jeden z trzech partnerów
    do realizacji projektu realizowanego w ramach programów w zakresie polityki spójności
    finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020.
    Projekt nosi nazwę „(...)” i jest realizowany w ramach Programu Operacyjnego Polska
    Cyfrowa na lata 2014-2020 Oś Priorytetowa nr III „(...)” Działanie 3.2 Innowacyjne
    rozwiązania na rzecz aktywizacji cyfrowej. Decyzją z 1 kwietnia 2022 r. (Decyzja) wydaną
    przez Instytucję Pośredniczącą (która jest zarazem Beneficjentem i Liderem projektu)
    uzyskał dofinansowanie na jego realizację. Beneficjent, to instytucja rządowa podległa
    Ministrowi Cyfryzacji, specjalizująca się we wdrażaniu projektów finansowanych ze
    środków UE i prowadzeniu projektów własnych w obszarze cyfryzacji i informatyzacji.
    Projekt przewiduje stworzenie koncepcji Pracowni Aktywnego (...) ((...)) - nowatorskiej
    pracowni cyfrowej w formie stacjonarnej i mobilnej z ofertą warsztatów i szkoleń z
    kompetencji cyfrowych, co wpisuje się w zakres interwencji Osi priorytetowej III (...)
    (Projekt).
    Grupą docelową będą uczniowie, nauczyciele i osoby dorosłe.
    Celem (...) jest: bezpłatne umożliwienie uczniom kontaktu z nowoczesnymi technologiami i
    zachęcenie do wyboru ścieżki kariery w branży ICT, stworzenie przez nauczycieli koncepcji
    zajęć w szkołach w oparciu o szkolenia w pracowniach oraz podnoszenie kwalifikacji lub
    przekwalifikowanie się osób dorosłych i zwiększenie ich konkurencyjności na rynku pracy
    w Polsce i Europie.
    W ramach (...) zakłada się stworzenie 4 pracowni stacjonarnych i 4 mobilnych. Projekt
    przyczyni się do stworzenia sieci edukatorów i wyspecjalizowanych pracowni z
    wypracowaną ścieżką dydaktyczną - schematem możliwym do zastosowania w kolejnych

    miejscach w Polsce. Kwota dofinansowania określona została na podstawie
    harmonogramu rzeczowo-finansowego stanowiącego załącznik do wniosku o
    dofinansowanie.
    Projekt realizowany na podstawie Decyzji jest projektem partnerskim, o którym mowa w
    art. 33 Ustawy, a jednym z trzech partnerów jest Wnioskodawca. Zgodnie z Decyzją
    Instytucja Pośrednicząca przyznała Beneficjentowi na realizację Projektu dofinansowanie
    stanowiące 100 % kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu.
    Projekt składać się będzie z następujących działań:
    DZIAŁANIE 1 - przygotowanie pracowni (...): Beneficjent z partnerami opracuje
    szczegółową koncepcję pracowni. Następnie partnerzy będą zobowiązani znaleźć
    przestrzeń do realizacji projektu we wskazanych miastach, a później przeprowadzić
    potrzebne prace remontowe i adaptacyjne i dokonać zakupu materiałów, narzędzi oraz
    maszyn potrzebnych do realizacji zadań związanych z przygotowaniem i wyposażeniem
    pracowni. Równolegle będą realizowane spotkania partnerów, podczas których
    opracowana zostanie niezbędna dokumentacja merytoryczna, na której będzie się
    opierała oferta początkowa każdego (...), zawierająca zestaw scenariuszy zajęć
    dydaktycznych spójnych z podstawą programową różnych przedmiotów i opartych na
    podejściu interdyscyplinarnym. Realizowane będzie także zadania związane z rekrutacją i
    szkoleniem personelu projektowego oraz trenerów / edukatorów (...).
    DZIAŁANIE 2 - realizacja działań informacyjno-promocyjnych: Organizowane będą
    spotkania zespołu projektowego mające na celu m.in. przygotowanie działań
    informacyjno-promocyjnych, wykorzystujących wiele form dotarcia do odbiorców
    projektu. Przewiduje się również realizację warsztatów w formule hackathonów, a także
    działań promocyjnych w szkołach.
    DZIAŁANIE 3 - realizacja działań projektowych: W trakcie tego działania otwierane będą (...)
    stacjonarne. Będzie to też moment, w którym zacznie się bieżąca praca nad tworzeniem
    kolejnych bezpłatnych ofert szkoleniowych i materiałów edukacyjnych, które będą
    powstawały w trakcie realizowanych wydarzeń. W tym czasie przeprowadzone zostaną
    intensywne działania merytoryczne w zakresie przygotowania oferty dopasowanej do
    odpowiedniej grupy docelowej, w tym także uwzględniające realizację działań z
    wykorzystaniem różnych form mobilnych (...). Działania będą w szczególności nastawione
    na szkolenia wspierające dla nauczycieli w realizowaniu zajęć w sposób innowacyjny w
    oparciu o (...) oraz metodykę PBL, a także kierowane do uczniów na różnym etapie
    nauczania, mające na celu zainteresowanie ich nowoczesnymi technologiami i rozwijanie
    zaawansowanych kompetencji cyfrowych. Model mobilnych działań ma na celu m.in.
    dotarcie do większej liczby odbiorców projektu, do mniejszych środowisk i miejscowości,
    w których nie ma możliwości korzystania z tak zaawansowanej technologii.
    DZIAŁANIE 4 - monitorowanie i ewaluacja projektu: Prowadzone będą działania
    monitoringowe projektu, m.in. w zakresie realizacji celów projektu, analizy atrakcyjności
    oferty zajęć / warsztatów opracowanych dla poszczególnych grup docelowych, analizy
    popytu na usługi świadczone przez (...), ewaluacja szkoleń dedykowanych nauczycielom,
    edukatorom. W ramach etapu możliwa jest modyfikacja lub stworzenie nowych
    scenariuszy i form zajęć, które w największym stopniu odpowiadają na potrzeby grup
    docelowych. Bieżący monitoring oraz przeprowadzenie ewaluacji w trakcie realizacji
    projektu m.in. pod kątem adekwatności założeń projektowych do potrzeb odbiorców,
    skuteczności związanej z promocją, użyteczności opracowanych i wybudowanych
    pracowni, w tym wersji mobilnych oraz osiągnięcia trwałości wypracowanych rozwiązań,
    pozwoli na dynamiczne wprowadzania odpowiednich optymalizacji i zmian, które
    przyczynią się do osiągnięcia celów projektu.
    DZIAŁANIE 5 - rozliczenie projektu: W ramach etapu prowadzone będą działania związane
    z rozliczeniem projektu, przygotowaniem dokumentacji potwierdzającej osiągnięcie
    założonych wskaźników i rozliczenie wniosku.

    Dla każdego działania założono odpowiednie ramy czasowe ich realizacji wraz z
    odpowiednim buforem umożliwiającym ich realizację w przypadkach, które nie zostały
    przewidziane na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie.
    Zaplanowane w ramach projektu działania umożliwią realizację celów projektu związanych
    z:
        opracowaniem koncepcji pracowni (...), a następnie budowy pracowni w wybranych
        miastach oraz utworzenie mobilnych pracowni,
        przygotowaniem oferty scenariuszy dydaktycznych dostosowanych do danej grupy
        docelowej,
        szkoleniem nauczycieli, edukatorów i trenerów wykorzystujących pracownie do
        przekazywania wiedzy w sposób atrakcyjny dla danego odbiorcy,
        wypracowaniem możliwego do przeskalowania modelu pracowni oraz
        przygotowanie zespołu/kadry pracowni, która zapewni jej sprawne działanie, a
        także opracowania scenariuszy zajęć, szkoleń, warsztatów, które będą mogły być
        wykorzystane w szkołach i pracowniach.
    Zgodnie z Umową o partnerstwie w celu wspólnej realizacji Projektu (Umowa) Strony
    zobowiązują się do wspólnej realizacji Projektu (§ 2 ust. 1); Partnerzy mają prawo do
    dofinansowania odpowiadającego ich wkładowi do Projektu i realizowanej części Projektu
    na zasadach i w wysokości wynikających z Umowy oraz Decyzji o dofinansowaniu. (§ 5 ust.
    1).
    Zgodnie z § 5 ust. 8 Umowy Wnioskodawca, jako Partner 3, w odniesieniu do realizowanej
    części Projektu, wykonuje, obowiązki w szczególności w zakresie:
    1) stworzenia we współpracy z Liderem i Partnerami projektu szczegółowej koncepcji
    dwóch pracowni stacjonarnych i mobilnych;
    2) stworzenia i prowadzenia pracowni w (...) i we (...) (tj. wybór lokalu, jego adaptacja,
    zakup i wyposażenie pracowni w nowoczesne urządzenia do cyfrowej produkcji i
    fabrykacji), zapewnienie/rekrutacja personelu i trenerów pracowni w oparciu o schemat
    przygotowany przez Lidera Projektu;
    3) przeszkolenia/przygotowania personelu pracowni do prowadzenia pracowni i zajęć;
    4) stworzenia we współpracy z Liderem i pozostałymi Partnerami scenariuszy
    nowatorskich form zajęć i szkoleń;
    5) prowadzenia zajęć i szkoleń dla nauczycieli oraz edukatorów z nowych form
    prowadzenia zajęć i obsługi programów oraz urządzeń, a także zastosowania nowych
    technologii;
    6) stworzenia oferty bezpłatnych zajęć w pracowni, dotarcie z nią do potencjalnych
    odbiorców w tym m.in. szkół;
    7) rekrutacji uczestników szkoleń;
    8) poprowadzenia zajęć i szkoleń w różnych formach oraz dla różnych grup odbiorców,
    łącznie minimum 4000 osób, zakładając 50% udział dzieci ze szkół podstawowych i
    średnich według ram zaakceptowanych przez Lidera i przedstawionych Partnerom przed
    rozpoczęciem realizacji zajęć i szkoleń;
    9) koordynacji i monitorowania funkcjonowania pracowni, ewaluacja, dostosowywanie
    oferty do oczekiwań odbiorców i zapotrzebowania oraz modyfikacja scenariuszy i formy
    zajęć w celu wypracowania najlepszego modelu pracowni, który będzie możliwy do
    ewentualnego przeskalowania po zakończeniu Projektu;

    10) współpracy z Liderem i Partnerami Projektu - stała komunikacja, uczestnictwo w
    spotkaniach zespołu projektowego, współtworzenie dokumentacji projektowej, rozliczanie
    wydatków w projekcie, monitoring uczestników i założonych wskaźników;
    11) wypracowania modelu pozyskiwania sponsorów niezbędnych do prowadzenia działań
    po zakończeniu realizacji projektu w okresie utrzymania efektów Projektu;
    12) wsparcia Lidera w tworzeniu przewodnika dobrych praktyk;
    13) tworzenia dodatkowych materiałów edukacyjnych dla sieci pracowni;
    14) udziału w prowadzeniu badań i ewaluacji w Projekcie;
    15) udziału w cyklicznych spotkaniach trenerów, wypracowanie wspólnej oferty
    warsztatów dla szkół.
    Wnioskodawca odpowiedzialny będzie za stworzenie i prowadzenie dwóch Pracowni (...),
    co wiązało się będzie przede wszystkim z koniecznością nabywania towarów i usług
    związanych z kosztami remontu i adaptacji pomieszczeń, w których będą funkcjonowały
    pracownie (...) (w tym konieczność wykonania projektu architektonicznego pracowni tak
    by były one przyjazne szczególnie dzieciom oraz grupom ze specjalnymi potrzebami i
    osobom z niepełnosprawnościami) oraz budowy wersji mobilnych pracowni.
    Ponadto konieczne będą zakupy sprzętu i narzędzi wyposażenia Pracowni mobilnych i
    stacjonarnych. Na koszty Pracowni Mobilnej w zależności od jej formy będą składały się:
    zakup i adaptacja pojazdu wraz z wyposażeniem, zakup mobilnych skrzyń z kompletnym
    wyposażeniem mini pracowni. Wyposażenie mobilnych i stacjonarnych pracowni obejmie
    m.in. (...) i inne sprzęty i urządzenia konieczne do ich wyposażenia i prowadzenia
    planowanych zajęć oraz inne elementy infrastruktury potrzebne do skutecznej realizacji
    planowanych działań, a także standardowe wyposażenie biurowe i użytkowe pomieszczeń
    (...). Do prawidłowego i efektywnego funkcjonowania pracowni oprócz zakupu sprzętu i
    wyposażenia niezbędny jest również zakup oprogramowania i licencji, które umożliwią
    jego efektywne wykorzystanie, przygotowanie i realizację treści merytorycznych zajęć.
    Istotną grupą wydatków będą koszty związane ze sfinansowaniem kosztów personelu
    zarządzającego Projektem, całego personelu merytorycznego każdej Pracowni, który
    będzie złożony z Kierownika pracowni, 1 etatu wsparcia i 7 trenerów (...) (stacjonarnie i
    Online), w tym m.in: edukatorzy seniorzy i juniorzy. Ponadto nad całością procesów
    metodycznych i szkoleniowych będzie czuwał Metodyk/autor materiałów/trener (2 etaty) -
    prowadzący szkolenia dla trenerów (...).
    Ponadto w ramach realizacji Projektu Wnioskodawca ponosił będzie inne wydatki, np. w
    przypadku pracowni mobilnych koszty transportu, koszty zlecania przeprowadzenia
    niezbędnych badań, ekspertyz, analiz atrakcyjności oferty zajęć / warsztatów
    opracowanych dla poszczególnych grup docelowych, analiz popytu na usługi świadczone
    przez (...), opracowań, ewaluacji szkoleń dedykowanych nauczycielom, edukatorom i
    ewaluacji w trakcie realizacji. Poniesione zostaną koszty na przygotowanie materiałów
    dydaktycznych (m.in. przewodników, podcastów, scenariuszy lekcji i warsztatów), a także
    prowadzenie webinariów, zapewnienie merytorycznego wsparcia kadrze zatrudnionej w
    pracowniach (...) w formie konsultacji, wsparcie w przygotowaniu ścieżki wdrożeniowej i
    procesów przygotowania standardowej oferty szkoleniowej przez trenerów (...).
    Dodatkowo w ramach kosztów pośrednich ponoszone będą m.in. następujące wydatki:
    wynagrodzenie innych osób zaliczających się do personelu wsparcia, czyli osób
    zaangażowanych w obsługę techniczną projektu, w tym obsługę kadrową,
    administracyjną, sekretariat i księgowość, a także inne działania niezwiązane z
    merytorycznym wdrażaniem projektu, koszty mediów (elektryczność, gaz, ogrzewanie,
    woda), koszty sprzątania i ochrony pomieszczeń, opłaty za telefony, Internet, usługi
    pocztowe i kurierskie, BHP, usługi bankowe, w tym koszty związane z otwarciem i
    prowadzeniem odrębnego rachunku bankowego lub subkonta do rachunku bankowego,
    przeznaczonego do obsługi projektu lub płatności zaliczkowych, koszty ubezpieczeń
    majątkowych, zakup materiałów biurowych. Koszty pośrednie rozliczane będą wg stawki

    ryczałtowej w wysokości 15% bezpośrednich kwalifikowalnych kosztów związanych z
    zaangażowaniem personelu projektu. Wydatki pośrednie zostały podzielone
    proporcjonalnie pomiędzy Partnerów w projekcie, w związku z zaangażowaniem
    personelu projektu.
    Zgodnie z § 7 Umowy m.in.: Lider i Partnerzy będą prowadzić wyodrębnioną ewidencję
    wydatków, które ponoszą w ramach realizacji zadań powierzonych w ramach Projektu, tak
    aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji finansowych (ust. 1).
    Wszystkie płatności w związku z realizacją Projektu pomiędzy Instytucją Pośredniczącą a
    Liderem i Partnerami będą dokonywane za pośrednictwem wyodrębnionych rachunków
    bankowych (ust. 3); Strony ponoszą wydatki w sposób określony we Wniosku o
    dofinansowanie Projektu (ust. 6); Partnerzy przedkładają Liderowi rozliczenie
    poniesionych kosztów w formie cząstkowego wniosku o płatność za pomocą aplikacji (...),
    nie później niż 10 dni przed dniem złożeniem przez Lidera wniosku do Instytucji
    Pośredniczącej. Lider ma prawo do akceptacji, odrzucenia i weryfikacji cząstkowego
    wniosku o płatność złożonego przez każdego z Partnerów (ust. 10); Dofinansowanie
    Projektu przekazywane jest Partnerom przez Lidera, na podstawie złożonych przez
    Partnerów cząstkowych wniosków o płatność jako refundacja lub w formie zaliczki.
    Partnerzy przekażą Liderowi informację o numerach rachunków bankowych, wskazanych
    w ust. 3 w terminie 3 dni roboczych od dnia podjęcia Decyzji o dofinansowaniu (ust. 14).
    Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat od uczestników wskazanego Projektu.
    Otrzymane dofinansowanie, jak wskazano, przeznaczone będzie na opłacenie
    zorganizowania i urządzenia pracowni, zakupu sprzętów, zakupu usług zewnętrznych,
    zawartych umów zleceń lub umów o dzieło oraz umów o pracę, umów B2B. Koszty
    Projektu zostaną sfinansowane otrzymaną dotacją. Projekt nie przyniesie zysku
    finansowego.
    Określona jest lista mierzalnych wskaźników projektu, które stanowią odzwierciedlenie
    celów projektowych. Do ich oszacowania wykorzystano dane statystyczne publikowane
    lub przekazane m.in. przez Główny Urząd Statystyczny, Ministerstwo Edukacji i Nauki czy
    Ministerstwo Spraw Wewnętrznych i Administracji. Założone do osiągnięcia wskaźniki są
    realne i możliwe do osiągnięcia w zaplanowanym terminie, przy wykorzystaniu zasobów
    niezbędnych do realizacji projektu. Wskaźniki określają liczbę osób objętych szkoleniami /
    doradztwem w zakresie kompetencji cyfrowych, liczba osób (nauczycieli, uczniów, osób
    dorosłych) i podmiotów objętych wsparciem w zakresie zwalczania lub przeciwdziałania
    skutkom pandemii COVID-19, wartość sprzętu IT oraz oprogramowania/licencji
    finansowanych w odpowiedzi na COVID-19, a także liczbę osób (nauczycieli, uczniów, osób
    dorosłych), które nabędą lub rozwiną kompetencje cyfrowe w zakresie programowania.
    Wartość wydatków kwalifikowalnych przeznaczonych na działania związane z pandemią
    COVID-19 stanowi całkowitą wartość Projektu.
    Z § 2 ust. 12 Decyzji o dofinansowaniu wynika zobowiązanie do osiągnięcia wartości
    docelowych wskaźników produktu i rezultatu Projektu. Ich nieosiągnięcie lub
    niezachowanie może oznaczać nieprawidłowość i skutkować korektą finansową.
    Po zakończeniu realizacji Projektu, tj. po zatwierdzeniu przez Instytucję Pośredniczącą
    wniosku o płatność końcową w Projekcie, Partnerzy zobowiązani są do prowadzenia
    działań realizujących cele Projektu, w okresie dwóch lat od dnia zatwierdzenia wniosku o
    płatność końcową w Projekcie. Poprzez działania realizujące cele Projektu, o których
    mowa w zdaniu poprzednim rozumie się:
    1) zakaz zbywania sprzętu zakupionego w ramach Projektu;
    2) zapewnienie równoważnego sprzętu w ramach Projektu w przypadku jego zniszczenia
    /utraty;
    3) kontynuację prowadzenia zajęć dla grup docelowych Projektu, w tym z wykorzystaniem
    materiałów wytworzonych w trakcie trwania Projektu;

    4) realizację celów nadrzędnych Projektu, zgodnie z Wnioskiem o dofinansowanie.
    W przypadku stwierdzenia, w trakcie kontroli prowadzonej przez Lidera lub inne podmioty
    upoważnione do przeprowadzenia kontroli w ramach POPC, braku działań realizujących
    cele Projektu, Lider może zażądać zwrotu dofinansowania o wartości stanowiącej 30%
    iloczynu kwoty wydatków kwalifikowalnych przypisanych danemu Partnerowi we Wniosku
    o dofinansowanie Projektu oraz proporcji między liczbą miesięcy kalendarzowych, w
    których Partner nie utrzymywał efektów Projektu do liczby 24 miesięcy kalendarzowych
    okresu utrzymania efektów Projektu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Z uczestnikami warsztatów nie są podpisywane umowy, w przypadku warsztatów dla szkół
    - szkoły zgłaszają chęć udziału w warsztatach, a nauczyciele wybierają uczestników
    /uczniów, w przypadku warsztatów dla nauczycieli i osób dorosłych - osoby te zgłaszają się
    indywidualnie. Wybór następuje na podstawie kolejności zgłoszeń.
    Kwota przyznanego dofinansowania została wyliczona na etapie wnioskowania na
    podstawie szacunków kosztów w oparciu o ekspertyzy i koszty rynkowe planowanych
    działań. Ostateczna kwota otrzymanego dofinansowania wynikać będzie od faktycznie
    poniesionych wydatków w związku z realizacją projektu - w wysokości poniesionych
    kosztów bezpośrednich i ryczałtu na obsługę administracyjną projektu (liczona jako
    wskaźnik od kosztów personelu bezpośrednio zaangażowanego w projekt).
    Dofinansowanie nie jest uzależnione od liczby uczestników Projektu, ale są minimalne
    wskaźniki od liczby przeszkolonych osób z danych grup wiekowych/społecznych. Nawet w
    przypadku realizacji większej liczby działań i objęcia działaniami większej liczby
    uczestników, kwota dofinansowania nie ulega zwiększeniu. Dodatkowo prowadzący
    tworzą treści ogólnie dostępne więc liczba odbiorców ich działań jest niepoliczalna.
    Nie wykonują Państwo jakichkolwiek usług/czynności/zadań dla któregoś z Partnerów
    Projektu. W ramach projektu nie ma możliwości odpłatnego angażowania wzajemnego
    partnerów Projektu i świadczenia wobec siebie usług odpłatnych.
    W przypadku niezrealizowania założonych liczbowo wskaźników projektu (przypisanych
    łącznie do wszystkich partnerów) istnieje możliwość obniżenia proporcjonalnie
    dofinansowania. Jako partner odpowiadają Państwo za jakość realizowanych działań,
    jednakże nie ma żadnego mechanizmu w partnerstwie, który miałby zastosowanie do
    oceny należytego lub nienależytego realizacji działań przewidzianych w Projekcie. Wszelkie
    działania merytoryczne i zakres prowadzonych działań jest merytorycznie uzgadniany z
    liderem projektu. Instytucja udzielająca wsparcia dokonuje oceny, czy usługi zostały
    faktycznie zrealizowane i czy zakres prowadzonych działań jest zgodny z założeniami
    projektu.
    Odpowiedzialność za realizację Projektu ponoszą (...). Partnerzy ponoszą
    odpowiedzialność za prawidłową realizację celów projektu.
    Tworzenie pracowni typu (...)jest celem statutowym Stowarzyszenia więc Państwo w taki
    albo inny sposób staraliby się realizować projekt w miarę możliwości finansowych z innych
    dotacji i darowizn.
    Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na realizację Projektu. Warunkiem
    rozliczenia wydatku jest jego bezpośredni związek z Projektem. Faktury zakupowe w
    związku z realizacją Projektu są wystawione na Państwa.
    Po realizacji Projektu planowane jest utrzymanie pracowni otwartych i nieodpłatnych dla
    uczestników warsztatów. Finansowanie pracowni będzie następowało z innych dotacji
    oraz darowizn.
    W przypadku niezrealizowania zadań dotyczących Projektu, o którym mowa we wniosku
    jesteście/będziecie Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych,
    prawdopodobnie w proporcji wynikającej z niezrealizowanych wskaźników.

    Wszelkie towary i usługi służą do nieodpłatnej realizacji usług edukacyjnych świadczonych
    w interesie publicznym. W ramach projektu nie istnieje sprzedaż towarów czy usług czy
    inne czynności opodatkowane podatkiem od towaru i usług. Zakupione w ramach
    projektu towary i usługi będą zatem wykorzystywane do wykonywania nieodpłatnych
    czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Pytania
    1) Czy kwota otrzymanego przez Wnioskodawcę dofinansowania na realizację Projektu, tj.
      na pokrycie wydatków kwalifikowanych będzie stanowiła obrót, czyli będzie wchodziła
      do podstawy opodatkowania VAT?
    2) Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, to kiedy powstaje obowiązek podatkowy
      w tym zakresie?
    3) Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest pozytywna, to czy prawidłowym będzie przyjęcie
      sposobu opodatkowania VAT metodą tzw. "w stu"?
    4) Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest pozytywna, to czy Wnioskodawca powinien wystawić
      na kwotę równą wysokości otrzymanego dofinansowania dokument wewnętrzny i
      wykazać w nim należny podatek VAT podlegający odprowadzeniu na rachunek
      bankowy właściwego Urzędu Skarbowego, np. fakturę wewnętrzną?
    5) Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest przecząca, to czy otrzymanie dofinansowania może
      być udokumentowane dowolnym dokumentem rozliczeniowym niebędącym fakturą,
      np. fakturą wewnętrzną?
    6) Czy w związku z nabywaniem towarów i usług związanych z realizacją Projektu
      Wnioskodawca ma prawo do odliczania VAT naliczonego od tych zakupów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Odnośnie pytania pierwszego
    Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą
    opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120
    ust. 4 i 5 jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
    usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub
    osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    Analiza art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, iż włączenie do podstawy opodatkowania
    podatkiem VAT dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce
    tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym
    charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.
    Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o
    podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny
    konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna
    dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika,
    niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy
    podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem
    usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu
    wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie
    zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy
    dane dotacje mają czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym
    idzie - czy podlegają opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich
    przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Tym samym podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o
    takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą

    towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności - nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT (tak np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 22 sierpnia 2017 r. (nr 0112-KDIL2-2.4012.124.2017.4.MŁ).
    Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane dofinansowanie nie stanowi podstawy
    opodatkowania, gdyż stanowi ono pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu i nie
    przewiduje się sprzedaży efektów końcowych Projektu. Cele określone w Projekcie będą
    realizowane w ramach działalności statutowej Wnioskodawcy.
    Przywołując przepisy prawa materialnego, które znajdują zastosowanie w sprawie
    stwierdzić należy, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).
    Z powyższego wynika, że definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję
    dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich
    działalności gospodarczej. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się
    na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Ponadto musi istnieć bezpośredni
    związek pomiędzy świadczoną usługą i wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zatem świadczeniem usług
    jest każda transakcja podatnika w ramach działalności gospodarczej, która nie została
    wymieniona jako dostawa towarów, przy czym do uznania czynności za usługę konieczne
    jest istnienie odbiorcy usługi (bezpośredniego beneficjenta).
    Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z
    zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko,
    co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
    mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
    przez podatnika.
    W myśl powołanego przepisu otrzymanie dotacji nie jest odrębną czynnością
    opodatkowaną. Przepis odróżnia bowiem należność z tytułu odpłatnego świadczenia
    usług od otrzymanej dotacji celowej na wykonanie określonych zadań. Dotacja podlega
    opodatkowaniu jedynie jako składnik ceny czynności, z którą dotacja jest związana, i
    jedynie wówczas, jeśli bezpośrednio wpływa na ich cenę. Natomiast dotacje niedające się
    powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT nie zwiększają
    podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Elementem zasadniczym wpływającym na
    objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych
    towarów lub świadczenia konkretnych usług (możliwość alokacji dotacji w cenie usługi).
    Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne (np. na pokrycie
    kosztów działalności) nie zwiększa podstawy opodatkowania VAT.
    Do opodatkowania odpłatnego świadczenia usług podatkiem VAT niezbędne jest
    zaistnienie dającego się określić świadczenia podatnika VAT na rzecz nabywcy usługi, za
    które uiszczone zostanie wynagrodzenie pozostające w bezpośrednim związku z
    czynnością, która miałaby podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

    Wnioskodawca nie świadczy usług dla danych podmiotów w zamian za wynagrodzenie
    pozostające w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby podlegać
    opodatkowaniu. Wnioskodawca realizuje Projekt, którego przedmiotem jest stworzenie
    koncepcji nowatorskiej pracowni cyfrowej w formie stacjonarnej i mobilnej z ofertą
    warsztatów i szkoleń z kompetencji cyfrowych, którego celem nadrzędnym jest stworzenie
    nowych form rozwijania kompetencji cyfrowych poprzez kreatywne wykorzystanie nowych
    technologii cyfrowych przy zastosowaniu innowacyjnych ścieżek, scenariuszy prowadzenia
    zajęć i szkoleń dla edukatorów i ich uczniów (dzieci i młodzieży) w kreatywnych
    przestrzeniach edukacji pozaformalnej jakimi są Pracownie (...), a także wypracowanie
    możliwego do przeskalowania modelu pracowni, który będzie można zastosować w
    dowolnym miejscu w Polsce, dostosowując go do lokalnych potrzeb. Wszelkie działania
    Wnioskodawcy w ramach realizacji Projektu mieszczą się w zakresie Jego zadań
    statutowych. Wnioskodawca nie otrzyma w zamian za realizację zadań wykonywanych
    zgodnie z założeniami Projektu żadnych korzyści materialnych, a kwota dofinansowania
    ma za zadanie pokryć koszty kwalifikowane związane z wykonaniem Projektu.
    Dofinansowanie przeznaczone będzie wyłącznie na pokrycie kosztów Projektu - nie
    stanowi natomiast dopłaty do usług świadczonych przez Wnioskodawcę, który realizuje
    swoje cele statutowe wypełniając jednocześnie zadania wskazane w Projekcie.
    Otrzymanie dotacji uzależnione jest od prawidłowego, zgodnego z umową rozliczenia
    poniesionych kosztów kwalifikowanych oraz zrealizowania założeń Projektu. Zwrot
    kosztów kwalifikowanych realizacji Projektu nie stanowi wynagrodzenia za świadczone
    usługi, o których mowa w art. 5 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy VAT.
    Otrzymywane w związku z realizacją Projektu środki pieniężne w postaci zwrotu kosztów
    kwalifikowanych Projektu nie stanowią dopłaty do ceny ani w inny sposób nie wpływają na
    cenę świadczonych usług lub sprzedawanych towarów. Dotacja nie jest dokonywana w
    celu sfinansowania czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    a stanowi finansowanie całości Projektu, co nie jest w sposób bezwzględny i bezpośredni
    związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Dotacja dotyczy bezpośrednio
    realizowanego przez Wnioskodawcę projektu i ma charakter zakupowy, jest przeznaczona
    na wydatki niezbędne do wykonania projektu. Aby dotacja stanowiła obrót podatnika
    musi być ona związana bezpośrednio z konkretną dostawą lub usługą i równocześnie
    musi mieć ona bezpośredni wpływ na cenę, kwotę należną. Nie chodzi o dokonywanie
    ustaleń, czy świadczenie usług objętych realizowanym projektem jest odpłatne, czy nie i co
    można uznać za wynagrodzenie za usługę, ale podstawowym jest zagadnienie, czy
    otrzymywana dotacja miała bezpośredni wpływ na konkretną, ustaloną dla danej
    czynności cenę. Aby dotacja kształtowała podstawę opodatkowania musi mieć
    bezpośredni (a nie wyłącznie pośredni) wpływ na cenę oferowanych usług. Musi ona w
    sposób zindywidualizowany i policzalny wpływać na cenę danego świadczenia (tj.
    świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub jest nieodpłatne). W
    przypadku pośredniego związku, otrzymanie dotacji nie rzutuje na podstawę
    opodatkowania. Według Wnioskodawcy z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej
    sprawie, bo dofinansowanie nie odnosi się do ceny konkretnego towaru czy usługi, lecz
    ma charakter ogólny - odnosi się do realizacji Projektu, jako pewnej całości. Projekt
    zakłada uczestnictwo nieokreślonej liczby osób (nauczycieli, uczniów, osób dorosłych) i
    podmiotów (choć jest ona oszacowana), jednak przewiduje także osiągnięcie rezultatu w
    postaci określonej liczby osób i podmiotów, które nabędą lub rozwiną kompetencje
    cyfrowe w zakresie programowania. Jeżeli nie zostaną osiągnięte wartości zakładanych w
    projekcie wskaźników produktu, instytucja pośrednicząca może pomniejszyć
    dofinansowanie na zasadach określonych w Decyzji oraz Umowie. Nie ma tutaj
    bezpośredniego przełożenia wskaźnika rezultatu na kwotę dofinansowania - ponieważ
    może nie mieć żadnego wpływu na kwotę dofinansowania, jeśli instytucja pośrednicząca
    nie zdecyduje się na pomniejszenie dofinansowania.
    Jak wskazano Projektem może zostać objęta dowolna liczba osób i podmiotów, ale umowa
    o dofinansowanie ogranicza pokrycie wydatków wyłącznie do określonego w umowie w

    sposób kwotowy poziomu dofinansowania, co świadczy o braku wpływu bezpośredniego
    na cenę.
    Uzyskanie dotacji jest uwarunkowane poniesieniem określonych kosztów projektu - w tym
    przypadku związek jest bezpośredni, ale z kosztami. Związek z ilością świadczonych usług
    jest pośredni - wymieniona jest tylko szacunkowa wartość wskaźnika produktu
    pozostająca w bezpośrednim związku z wielkością dotacji - nie ma związku
    bezpośredniego między dotacją a usługą, gdy liczba uczestników będzie większa - dotacja
    pozostanie na tym samym poziomie - bo jest to dotacja co do poniesionych kosztów, a nie
    ceny usług.
    Odniesienie finansowania do realizacji Projektu jest zgodne z mającą zastosowanie w
    przedstawionej sprawie ustawą z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w
    zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (tj. Dz. U.
    z 2020 r. poz. 818 ze zm.), zgodnie z którą projekt jest to przedsięwzięcie zmierzające do
    osiągnięcia założonego celu określonego wskaźnikami, z określonym początkiem i końcem
    realizacji, zgłoszone do objęcia albo objęte współfinansowaniem UE jednego z funduszy
    strukturalnych albo Funduszu Spójności w ramach programu operacyjnego (art. 2 pkt 18).
    Powyższe potwierdza stanowisko Trybunału Sprawiedliwości wyrażonego w wyroku z 22
    listopada 2001 r. C-184/00 (OFFICE DES PRODUITS WALLONS ASBL v. PAŃSTWO
    BELGIJSKIE, ECR 2001, nr 11B, poz. 1-9115.i C-144/02) oraz w wyroku z 15 lipca 2004 r., C-
    144/02 (KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH v. REPUBLIKA FEDERALNA NIEMIEC, ZOTSiS
    2004, nr 7B, poz. I- 6985), z którego wynika, że dla opodatkowania dotacji wymagane jest
    wystąpienie związku bezpośredniego pomiędzy dotacją a świadczeniem usług czy dostawą
    towaru. W ocenie Trybunału dotacja zwiększająca podstawę opodatkowania powinna być
    związana z konkretną, oznaczoną dostawą albo usługą. Dotacje operacyjne na pokrycie
    części kosztów prowadzenia działalności prawie zawsze mają wpływ na kalkulowaną na
    bazie kosztów cenę towarów i usług dostarczanych (świadczonych) przez podmiot
    otrzymujący dotację ale nie oznacza to, że podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który w wyroku z 2 lipca 2020 r., I FSK 1600/19 (LEX nr 3055926) -
    dotyczącym analogicznego stanu faktycznego - stwierdził ponadto „Z przedstawionego we
    wniosku stanu faktycznego wynika w szczególności, że projekt realizowany przez skarżącą
    polega na stworzeniu kompleksowego programu wsparcia przedsiębiorstw typu startup
    od momentu rejestracji (w formie spółki kapitałowej) do czasu stworzenia minimalnej
    wersji produktu. Zakłada się, że w programie weźmie udział 200 podmiotów gotowość do
    wejścia na rynek. Każdy podmiot typu startup zakwalifikowany do udziału w projekcie
    będzie uczestniczył w indywidualnym programie inkubacji przygotowanym przez
    managera inkubacji zgodnie z potrzebami i specyfiką danego pomysłu biznesowego.
    Podczas programu inkubacji podmioty typu startup będą mogły skorzystać z opisanych
    usług podstawowych oraz specjalistycznych. W ramach projektu realizowane są usługi, z
    których uczestnicy projektu (przedsiębiorstwa startupy) w okresie realizacji korzystają
    bezpłatnie. Umowa o dofinansowanie przewiduje dotację na finansowanie 100% kosztów
    kwalifikowanych usług. Dotacja wypłacana jest w formie zaliczki w wysokości określonej w
    harmonogramie płatności i przeznaczona jest na pokrycie ściśle określonych wydatków
    ponoszonych przez organizatora projektu (...). Wbrew twierdzeniom Sądu pierwszej
    instancji dla ujęcia kwoty dotacji podmiotów (wskaźnik produktu) typu startup, z których
    minimum 120 (wskaźnik rezultatu) osiągnie w wartości podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o PTU nie jest wystarczające to, że dotacja przeznaczona
    jest na konkretne zadania wykonywane w ramach projektu polegającego, jak sam to
    określił wnioskodawca, na wsparcie przedsiębiorstw typu start-up, które są ostatecznymi
    beneficjentami, usługobiorcami, którzy nie muszą płacić za świadczone im przez Agencję
    usługi, gdyż ich cena zostaje pokryta przez osobę trzecią, w tym wypadku instytucję
    pośredniczącą (PARP). Wprawdzie poprzez sfinansowanie kosztów tych usług,

    stanowiących koszty kwalifikowane, ich odbiorcy - przedsiębiorcy, nie uiszczali kwoty
    należnej - ceny świadczenia, to jednak otrzymana dotacja nie miała bezpośredniego
    wpływu na cenę. Należy bowiem zauważyć, że - jak wskazała we wniosku skarżąca -
    obniżenie dofinansowania nie będzie miało żadnego wpływu na ilość i poziom
    wyświadczonych usług (bezpłatnie), zgodnie z umową. W rezultacie niezależnie od finalnie
    przyznanego skarżącej dofinansowania status uczestników projektu nie ulegnie zmianie.
    Nadal będą oni mogli korzystać ze świadczonych w ramach projektu usług nieodpłatnie.
    Wysokość przyznanej dotacji nie ma zatem wpływu, a w szczególności bezpośredniego, na
    cenę usług świadczonych przez skarżącą w ramach projektu. Mając to na uwadze, nie
    można zgodzić się z sądem pierwszej instancji, że nie ma znaczenia dla wykazania takiego
    związku między opisaną we wniosku dotacją a kwotą należną, okoliczność, że w pewnych
    sytuacjach przewidzianych w umowie o dofinansowanie, przy niespełnieniu (in minus czy
    in plus) zakładanych efektów produktu (liczba nowych wspieranych przedsiębiorstw) lub
    rezultatu (liczba nowych wspartych przedsiębiorstw gotowych do rozpoczęcia działalności
    rynkowej) wysokość dotacji może ulec zmianie jak to szeroko opisano we wniosku i
    skardze. Właśnie ta okoliczność wskazuje, że przyznana skarżącej dotacja ma charakter
    kosztowy i służy pokryciu kosztów realizacji projektu. Nie ma ona jednak wpływu na cenę
    świadczonych usług. Z wniosku wynika bowiem, że usługi świadczone przez skarżącą
    pozostają nieodpłatne dla uczestników projektu niezależnie od wysokości przyznanej
    dotacji, a nawet tego, czy dotacja ostatecznie w ogóle zostanie przyznana. Nie można
    także zgodzić się z Sądem pierwszej instancji, że dla zależności między dotacją a kwotą
    należną za świadczone w ramach projektu usługi nie ma znaczenia ustalenie wartości
    usług doradztwa w oparciu o wartość kosztów kwalifikowanych. Sama okoliczność, że
    dotacja wypłacana jest skarżącej w celu umożliwienia świadczenia usług doradczych na
    rzecz przedsiębiorstw, nie implikuje jeszcze jej bezpośredniego wpływu na cenę. Nie ma
    więc uzasadnienia stanowisko Sądu pierwszej instancji, by dotacja ta zwiększała obrót w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o PTU. To, że uczestnik projektu nie ponosi kosztów
    świadczonych w ramach projektu usług, wbrew temu co przyjął Sąd pierwszej instancji, nie
    ma większego wpływu na ocenę, czy dotacja stanowi obrót w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy o PTU czy też nie. Istotne jest bowiem to, czy ma ona bezpośredni wpływ na cenę
    danej usługi. Otrzymana przez skarżącą dotacja nie spełnia więc przesłanki określonej w
    art. 29a ust. 1 ustawy o PTU, tj. nie wpływa bezpośrednio na cenę usługi świadczonej przez
    skarżącą. Konkludując, należy stwierdzić, że otrzymanego przez skarżącą dofinasowania,
    które jest przeznaczone na pokrycie wydatków (kosztów) związanych z realizacją projektu,
    a w jego ramach na wykonanie określonych usług, za które uczestnik projektu nie musi już
    ponosić żadnych kosztów, nie można uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług
    świadczonych w ramach tego projektu."
    Odnośnie pytania drugiego należy wskazać, iż w myśl art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.
    Wobec tego obowiązek podatkowy należy rozpoznać w momencie wpływu środków na
    konto. Zgodnie natomiast z art. 19a ust. 6 w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i
    2, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Potwierdzenie
    tego stanowiska można odnaleźć w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2018 r. 0112-KDIL1-1.4012.765.2018.1.OA, gdzie
    wskazano „w przypadku uzyskania dotacji mającej bezpośredni wpływ na cenę
    świadczonych usług, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania całości lub
    części tej dotacji, niezależnie od tego, czy wpływ środków nastąpi: przed wykonaniem
    usługi czy też po tym zdarzeniu. Powyższe wynika z treści art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy,
    który stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części
    dotacji, subwencji lub innych dopłat o podobnym charakterze. Przez datę otrzymania
    dotacji należy rozumieć datę wpływu środków finansowych na rachunek bankowy Gminy,
    a nie sam fakt jej przyznania, ewentualnie zatwierdzenia wniosku o płatność. W
    analizowanym przypadku, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej

    kwoty, co wynika z ust. 6 powołanego artykułu, a podatek od towarów i usług od
    przedmiotowej dotacji powinien być określony według stawki właściwej dla czynności, z
    którą dotacja ta jest związana".
    Uznać należy, że powyższy przepis dotyczyć może tylko i wyłącznie tych dotacji, które w
    ogóle podlegają opodatkowaniu. Tylko bowiem względem takich dotacji rozważać można
    powstanie obowiązku podatkowego. W przypadku pozostałych dotacji nie ma obrotu, a
    więc w istocie nie ma względem czego rozważać powstania obowiązku podatkowego. Nie
    ma także wówczas i czynności opodatkowanej, z którą miałaby być związana dotacją.
    Odnośnie pytanie trzeciego - w przypadku uznania, że dotacja podlega opodatkowaniu
    VAT - otrzymana dotacja jest kwotą brutto, tzn. zawiera w sobie podatek VAT. W świetle
    bowiem art. 29a ustawy o VAT, podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest wszystko, co
    stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
    mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
    przez podatnika. Kwotę VAT należy zatem obliczyć metodą "w stu". Tak też piśmiennictwo:
    „Należy jednak zauważyć, że w art. 29a zawarta jest generalna klauzula odnosząca się do
    niewliczania podatku do podstawy opodatkowania (przepis art. 29a ust. 6 pkt 1 u.p.t.u.
    zastrzega, że podstawa opodatkowania nie obejmuje kwoty podatku należnego od danych
    czynności). Biorąc pod uwagę, że dotacje, o których mowa, są w istocie rodzajem zapłaty
    otrzymywanej od osoby trzeciej, uznać należy, że również i one są kwotami brutto
    zawierającymi w sobie należny podatek. Jeśli więc dotacja, subwencja, czy też podobna
    kwota podlega opodatkowaniu, podatek należy policzyć w tej kwocie, a nie od tej kwoty.”
    (A. Bartosiewicz, Dotacje w podatku od towarów i usług, ABC.)
    Odnośnie pytania czwartego, zdaniem Wnioskodawcy na kwotę równą wysokości
    otrzymanego dofinansowania powinien wystawić dokument wewnętrzny i wykazać w nim
    należny podatek VAT podlegający odprowadzeniu na rachunek bankowy właściwego
    Urzędu Skarbowego. Podobnie w interpretacji z 12 stycznia 2017 r., 3063-ILPP1-
    1.4512.137.2016 1.OA: „Odnosząc się zatem do kwestii prawidłowego dokumentowania
    otrzymanej dopłaty w rejestrze VAT (w tym także w celu późniejszego przesłania pliku jpk)
    należy wskazać, że z uwagi na to, że od dnia 1 stycznia 2014 r. uchylono art. 106 ust. 7
    ustawy umożliwiający podatnikom dokumentowanie określonych nim czynności za
    pomocą faktur wewnętrznych, w przypadku otrzymanych dotacji, taką podstawą może być
    odpowiedni dowód, który te czynności będzie odzwierciedlać. Odejście od obowiązku
    dokumentowania wskazanych w uchylonym przepisie art. 106 ust. 7 ustawy czynności
    fakturami wewnętrznymi, oznacza możliwość prowadzenia przez podatnika dowolnej
    dokumentacji, która takie czynności będzie odzwierciedlać. Podatnicy nadal mogą
    wystawiać faktury wewnętrzne, jeśli taka będzie ich wola. Brak jest zatem przeszkód, aby
    ww. czynność była rozliczona na podstawie dowodu księgowego, który będzie zawierał
    wszystkie dane, które w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. zawierała
    faktura wewnętrzna."
    Odnośnie pytania piątego, zdaniem Wnioskodawcy, tak jak zostało to już przedstawione w
    uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1, kwota otrzymanego
    dofinansowania nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, zdaniem
    Wnioskodawcy, otrzymanie kwoty dofinansowania nie nakłada na Wnioskodawcę
    obowiązku wystawienia faktury zgodnie z przepisami ustawy VAT. Wnioskodawca może
    więc udokumentować otrzymanie dofinansowania dowolnym dokumentem
    rozliczeniowym niebędącym fakturą VAT, np. notą księgową.
    Odnośnie pytania szóstego Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku z powyższym
    Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu. Takie
    stanowisko wynika z faktu, że dofinansowanie, jakie otrzyma Wnioskodawca w związku z
    Projektem, nie będzie stanowić wynagrodzenia o charakterze dopłaty do ceny

    świadczonych usług czy dostarczanych towarów, bowiem nie wystąpi VAT podlegający
    opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19, art. 124.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, których następstwem jest określenie podatku należnego. Powyższy
    przepis wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Tymczasem nabyte na potrzeby realizacji Projektu towary i usługi nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 oraz 87 ust. 1
    ustawy o VAT). W takim zaś przypadku brak jest możliwości odzyskania przez
    Wnioskodawcę podatku od towarów i usług (czy to poprzez odliczenie, czy też zwrot) z
    uwagi na fakt, iż realizowany projekt nie jest związany z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy brak bezpośredniego związku pomiędzy zakupami
    sfinansowanymi dotacją, a czynnościami podlegającymi opodatkowaniu powoduje, że
    Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony od tych zakupów.
    Wnioskodawca realizując Projekt nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w ramach
    realizowanego projektu. Wydatki rozliczane będą w wartości brutto i w całości stanowić
    będą koszty kwalifikowane projektu.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 24 lutego 2023 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP4-2.4012.516.2022.2.WH, w której uznałem Państwa stanowisko za:
        opodatkowania podatkiem VAT kwoty dofinansowania na realizację Projektu
        (pytanie nr 1) - jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
        momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego
        dofinansowania (pytanie nr 2) - jest prawidłowe
        wyliczenia podatku należnego metodą „w stu” (pytanie nr 3) - jest prawidłowe
        sposobu dokumentowania otrzymanego dofinansowania (pytanie nr 4) - jest
        nieprawidłowe
        sposobu dokumentowania otrzymanego dofinansowania (pytanie nr 5) - jest
        prawidłowe
        prawa do odliczenia podatku od wydatków ponoszonych w ramach realizacji
        Projektu (pytanie nr 6) - jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 3 marca 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    6 kwietnia 2023 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.

    Wnieśli Państwo o:
    1) uchylenie zaskarżonej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24
      lutego 2023 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.516.2022.2.WH.
    2) zwrot kosztów postępowania według norm przypisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z
    29 września 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1189/23
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie - wyrokiem z 5 czerwca 2024 r. sygn. akt I FSK
    125/24 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 5 czerwca 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie i Naczelny Sąd Administracyjny w
        ww. wyrokach;
        ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:

      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Art. 8 ust. 2a ustawy:
      w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie
    wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu
    VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych
    w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego
    usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np.
    w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE
    Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości

    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Uszczegółowieniem
    zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    W sprawie C#16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden,
    Trybunał w wyroku z 3 marca 1994 r. zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu
    wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w
    ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane
    przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone
    na rzecz usługobiorcy”.
    TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(...) w ramach systemu podatku VAT
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące
    zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem, jeżeli czynność polega jedynie na
    świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy
    opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob.
    wyrok z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz.
    s. I-10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu
    art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
    usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
    wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę
    stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww.
    wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym
    orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
    szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a
    otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca
    UK, Zb. Orz. s. I-7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre
    de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(...) aby świadczenie usług mogło być
    uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie
    wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie
    wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty
    Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala
    na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną
    działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika
    podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które
    podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    We wniosku wskazali Państwo, że realizują Projekt projekt pod nazwą „(...)”. Projekt
    przewiduje stworzenie koncepcji Pracowni (...) - nowatorskiej pracowni cyfrowej w formie
    stacjonarnej i mobilnej z ofertą warsztatów i szkoleń z kompetencji cyfrowych. Grupą
    docelową będą uczniowie, nauczyciele i osoby dorosłe. Celem (...) jest: bezpłatne
    umożliwienie uczniom kontaktu z nowoczesnymi technologiami i zachęcenie do wyboru
    ścieżki kariery w branży ICT, stworzenie przez nauczycieli koncepcji zajęć w szkołach w
    oparciu o szkolenia w pracowniach oraz podnoszenie kwalifikacji lub przekwalifikowanie
    się osób dorosłych i zwiększenie ich konkurencyjności na rynku pracy w Polsce i Europie.
    W ramach (...) zakładają Państwo stworzenie 4 pracowni stacjonarnych i 4 mobilnych.
    Projekt przyczyni się do stworzenia sieci edukatorów i wyspecjalizowanych pracowni z
    wypracowaną ścieżką dydaktyczną - schematem możliwym do zastosowania w kolejnych
    miejscach w Polsce. Projekt realizowany na podstawie Decyzji jest projektem partnerskim
    a jednym z trzech partnerów są państwo. Zgodnie z Decyzją Instytucja Pośrednicząca
    przyznała Beneficjentowi na realizację Projektu dofinansowanie stanowiące 100 % kwoty
    całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu. Będą Państwo odpowiedzialni za
    stworzenie i prowadzenie dwóch Pracowni (...), co wiązało się będzie przede wszystkim z
    koniecznością nabywania towarów i usług związanych z kosztami remontu i adaptacji
    pomieszczeń, w których będą funkcjonowały pracownie (...) (w tym konieczność wykonania
    projektu architektonicznego pracowni tak by były one przyjazne szczególnie dzieciom oraz
    grupom ze specjalnymi potrzebami i osobom z niepełnosprawnościami) oraz budowy
    wersji mobilnych pracowni. Ponadto konieczne będą zakupy sprzętu i narzędzi
    wyposażenia Pracowni mobilnych i stacjonarnych. Na koszty Pracowni Mobilnej w
    zależności od jej formy będą składały się: zakup i adaptacja pojazdu wraz z wyposażeniem,
    zakup mobilnych skrzyń z kompletnym wyposażeniem mini pracowni. Wyposażenie
    mobilnych i stacjonarnych pracowni obejmie m.in. (...) i inne sprzęty i urządzenia
    konieczne do ich wyposażenia i prowadzenia planowanych zajęć oraz inne elementy
    infrastruktury potrzebne do skutecznej realizacji planowanych działań, a także
    standardowe wyposażenie biurowe i użytkowe pomieszczeń (...). Do prawidłowego i
    efektywnego funkcjonowania pracowni oprócz zakupu sprzętu i wyposażenia niezbędny
    jest również zakup oprogramowania i licencji, które umożliwią jego efektywne
    wykorzystanie, przygotowanie i realizację treści merytorycznych zajęć. Istotną grupą
    wydatków będą koszty związane ze sfinansowaniem kosztów personelu zarządzającego
    Projektem, całego personelu merytorycznego każdej Pracowni, który będzie złożony z
    Kierownika pracowni, 1 etatu wsparcia i 7 trenerów (...) (stacjonarnie i Online), w tym m.in:
    edukatorzy seniorzy i juniorzy. Ponadto nad całością procesów metodycznych i
    szkoleniowych będzie czuwał Metodyk/autor materiałów/trener (2 etaty) - prowadzący
    szkolenia dla trenerów (...).
    Ponadto w ramach realizacji Projektu ponosili będą Państwo inne wydatki, np. w
    przypadku pracowni mobilnych koszty transportu, koszty zlecania przeprowadzenia
    niezbędnych badań, ekspertyz, analiz atrakcyjności oferty zajęć / warsztatów
    opracowanych dla poszczególnych grup docelowych, analiz popytu na usługi świadczone
    przez (...), opracowań, ewaluacji szkoleń dedykowanych nauczycielom, edukatorom i

    ewaluacji w trakcie realizacji. Poniesione zostaną koszty na przygotowanie materiałów
    dydaktycznych (m.in. przewodników, podcastów, scenariuszy lekcji i warsztatów), a także
    prowadzenie webinariów, zapewnienie merytorycznego wsparcia kadrze zatrudnionej w
    pracowniach (...) w formie konsultacji, wsparcie w przygotowaniu ścieżki wdrożeniowej i
    procesów przygotowania standardowej oferty szkoleniowej przez trenerów (...).
    Dodatkowo w ramach kosztów pośrednich ponoszone będą m.in. następujące wydatki:
    wynagrodzenie innych osób zaliczających się do personelu wsparcia, czyli osób
    zaangażowanych w obsługę techniczną projektu, w tym obsługę kadrową,
    administracyjną, sekretariat i księgowość, a także inne działania niezwiązane z
    merytorycznym wdrażaniem projektu, koszty mediów (elektryczność, gaz, ogrzewanie,
    woda), koszty sprzątania i ochrony pomieszczeń, opłaty za telefony, Internet, usługi
    pocztowe i kurierskie, BHP, usługi bankowe, w tym koszty związane z otwarciem i
    prowadzeniem odrębnego rachunku bankowego lub subkonta do rachunku bankowego,
    przeznaczonego do obsługi projektu lub płatności zaliczkowych, koszty ubezpieczeń
    majątkowych, zakup materiałów biurowych.
    Nie będą Państwo pobierali opłat od uczestników wskazanego Projektu. Otrzymane
    dofinansowanie przeznaczone będzie na opłacenie zorganizowania i urządzenia pracowni,
    zakupu sprzętów, zakupu usług zewnętrznych, zawartych umów zleceń lub umów o dzieło
    oraz umów o pracę, umów B2B. Koszty Projektu zostaną sfinansowane otrzymaną
    dotacją. Projekt nie przyniesie zysku finansowego.
    Wskazali Państwo, że określona jest lista mierzalnych wskaźników projektu, które
    stanowią odzwierciedlenie celów projektowych. Do ich oszacowania wykorzystano dane
    statystyczne publikowane lub przekazane m.in. przez Główny Urząd Statystyczny,
    Ministerstwo Edukacji i Nauki czy Ministerstwo Spraw Wewnętrznych i Administracji.
    Założone do osiągnięcia wskaźniki są realne i możliwe do osiągnięcia w zaplanowanym
    terminie, przy wykorzystaniu zasobów niebędnych do realizacji projektu. Wskaźniki
    określają liczbę osób objętych szkoleniami / doradztwem w zakresie kompetencji
    cyfrowych, liczba osób (nauczycieli, uczniów, osób dorosłych) i podmiotów objętych
    wsparciem w zakresie zwalczania lub przeciwdziałania skutkom pandemii COVID-19,
    wartość sprzętu IT oraz oprogramowania/licencji finansowanych w odpowiedzi na COVID-
    19, a także liczbę osób (nauczycieli, uczniów, osób dorosłych), które nabędą lub rozwiną
    kompetencje cyfrowe w zakresie programowania. Wartość wydatków kwalifikowalnych
    przeznaczonych na działania związane z pandemią COVID-19 stanowi całkowitą wartość
    Projektu. Z § 2 ust. 12 Decyzji o dofinansowaniu wynika zobowiązanie do osiągnięcia
    wartości docelowych wskaźników produktu i rezultatu Projektu. Ich nieosiągnięcie lub
    niezachowanie może oznaczać nieprawidłowość i skutkować korektą finansową.
    Po zakończeniu realizacji Projektu, tj. po zatwierdzeniu przez Instytucję Pośredniczącą
    wniosku o płatność końcową w Projekcie, Partnerzy zobowiązani są do prowadzenia
    działań realizujących cele Projektu, w okresie dwóch lat od dnia zatwierdzenia wniosku o
    płatność końcową w Projekcie.
    W przypadku stwierdzenia, w trakcie kontroli prowadzonej przez Lidera lub inne podmioty
    upoważnione do przeprowadzenia kontroli w ramach POPC, braku działań realizujących
    cele Projektu, Lider może zażądać zwrotu dofinansowania o wartości stanowiącej 30%
    iloczynu kwoty wydatków kwalifikowalnych przypisanych danemu Partnerowi we Wniosku
    o dofinansowanie Projektu oraz proporcji między liczbą miesięcy kalendarzowych, w
    których Partner nie utrzymywał efektów Projektu do liczby 24 miesięcy kalendarzowych
    okresu utrzymania efektów Projektu.
    Kwota przyznanego dofinansowania została wyliczona na etapie wnioskowania na
    podstawie szacunków kosztów w oparciu o ekspertyzy i koszty rynkowe planowanych
    działań. Ostateczna kwota otrzymanego dofinansowania wynikać będzie od faktycznie
    poniesionych wydatków w związku z realizacją projektu - w wysokości poniesionych
    kosztów bezpośrednich i ryczałtu na obsługę administracyjną projektu (liczona jako
    wskaźnik od kosztów personelu bezpośrednio zaangażowanego w projekt).

    Wskazali Państwo, że dofinansowanie nie jest uzależnione od liczby uczestników Projektu,
    ale są minimalne wskaźniki od liczby przeszkolonych osób z danych grup wiekowych
    /społecznych. Nawet w przypadku realizacji większej liczby działań i objęcia działaniami
    większej liczby uczestników, kwota dofinansowania nie ulega zwiększeniu. Dodatkowo
    prowadzący tworzą treści ogólnie dostępne więc liczba odbiorców ich działań jest
    niepoliczalna.
    W przypadku niezrealizowania założonych liczbowo wskaźników projektu (przypisanych
    łącznie do wszystkich partnerów) istnieje możliwość obniżenia proporcjonalnie
    dofinansowania. Jako partner odpowiadacie Państwo za jakość realizowanych działań,
    jednakże nie ma żadnego mechanizmu w partnerstwie, który miałby zastosowanie do
    oceny należytego lub nienależytego realizacji działań przewidzianych w Projekcie. Wszelkie
    działania merytoryczne i zakres prowadzonych działań jest merytorycznie uzgadniany z
    liderem projektu. Instytucja udzielająca wsparcia dokonuje oceny, czy usługi zostały
    faktycznie zrealizowane i czy zakres prowadzonych działań jest zgodny z założeniami
    projektu.
    Ponadto wskazali Państwo, że tworzenie pracowni typu (...) jest Państwa celem
    statutowym więc Państwo w taki albo inny sposób staraliby się realizować projekt w miarę
    możliwości finansowych z innych dotacji i darowizn. Otrzymane dofinansowanie jest
    przeznaczone na realizację Projektu. Warunkiem rozliczenia wydatku jest jego
    bezpośredni związek z Projektem. Faktury zakupowe w związku z realizacją Projektu są
    wystawione na Państwa. Po realizacji Projektu planowane jest utrzymanie pracowni
    otwartych i nieodpłatnych dla uczestników warsztatów. Finansowanie pracowni będzie
    następowało z innych dotacji oraz darowizn. W przypadku niezrealizowania zadań
    dotyczących Projektu, o którym mowa we wniosku jesteście/będziecie Państwo
    zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych, prawdopodobnie w proporcji
    wynikającej z niezrealizowanych wskaźników.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego, czy dofinansowanie otrzymane
    przez Państwa na realizację Projektu stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT.
    Wskazać należy, że podstawa opodatkowania jest zdefiniowana w art. 29a ust. 1 ustawy:
      podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    Oznacza to, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi
    wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście
    otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania
    dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja
    dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi

    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja
    (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika,
    niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy
    podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem
    usług, jako pokrycie części lub całości ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z
    tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie
    zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:
      (...) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT. Jednocześnie nie ma znaczenia status
    podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie środków, z których
    dofinansowanie jest wypłacane.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że przyznana Państwu dotacja na dofinansowanie projektu
    stanowi określony w umowie z instytucją pośredniczącą procent całkowitych wydatków
    kwalifikowanych Projektu. Wypłacana ona jest jako refundacja lub w formie zaliczki i
    przeznaczona jest na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez
    partnerów, w tym Państwa. Zatem otrzymana przez Państwa dotacja w całości dotyczy
    bezpośrednio realizowanego przez Państwa Projektu. Zauważyć również należy, że
    realizując Projekt zobowiązują się Państwo do osiągnięcia założonych celów i wskaźników
    produktu i rezultatu. Osiągnięcie określonych wskaźników jest niepowiązane ze
    świadczeniem usług. Jak wynika z treści wniosku, w pewnych sytuacjach przy niespełnieniu
    zakładanych efektów projektu, wysokość dotacji może ulec zmianie. Ponadto jak wskazali
    Państwo w treści wniosku przypadku niezrealizowania zadań dotyczących Projektu, będą
    Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych w proporcji do
    stopnia nieosiągnięcia wskaźników projektu.
    Przedstawione okoliczności wskazują, że przyznana dotacja ma charakter kosztowy i służy
    pokryciu kosztów realizacji Projektu jako całości. Nie ma ona jednak wpływu na cenę

    świadczonych usług. Z wniosku wynika bowiem, że usługi świadczone przez Państwa
    pozostają nieodpłatne dla uczestników projektu niezależnie od wysokości przyznanej
    dotacji.
    Otrzymana przez Państwa dotacja dotyczy zatem bezpośrednio realizowanego przez
    Państwa Projektu i ma charakter zakupowy ponieważ przeznaczona jest na wydatki
    niezbędne do wykonania całego realizowanego przez Państwa Projektu.
    Należy także zauważyć, że - jak wskazano we wniosku - niezależnie od finalnie
    przyznanego Państwu dofinansowania status uczestników projektu nie ulegnie zmianie.
    Nadal będą oni mogli korzystać ze świadczonych w ramach Projektu usług nieodpłatnie.
    Wysokość przyznanej dotacji nie ma zatem wpływu na cenę usług świadczonych przez
    Państwa w ramach projektu. Istotne jest również to, że celem projektu jest bezpłatne
    umożliwienie uczniom kontaktu z nowoczesnymi technologiami i zachęcenie do wyboru
    ścieżki kariery w branży ICT, stworzenie przez nauczycieli koncepcji zajęć w szkołach w
    oparciu o szkolenia w pracowniach oraz podnoszenie kwalifikacji lub przekwalifikowanie
    się osób dorosłych i zwiększenie ich konkurencyjności na rynku pracy.
    W konsekwencji, otrzymane przez Państwa dofinansowanie, które jest przeznaczone na
    pokrycie wydatków (kosztów) związanych z realizacją Projektu jako całości nie będzie
    stanowiło podstawy opodatkowania podatkiem VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Wskazuję, że w związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za
    prawidłowe, odstąpiłem od odpowiedzi na pytanie nr 2, 3 i 4 ponieważ ww. pytania zostały
    zadane pod warunkiem uznania, że otrzymana dotacja będzie stanowiła podstawę
    opodatkowania podatkiem VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 5 dotyczą kwestii dokumentowania
    otrzymanego dofinansowania.
    Odnosząc się do powyższej kwestii dotyczącej sposobu dokumentowania otrzymanej
    dotacji należy wskazać, że zgodne z art. 106b ust. 1 ustawy:
      podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta
      z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
      4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
      1b.
    Jak wyżej wskazano, dofinansowanie na realizację Projektu nie będzie zwiększało
    podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy.

    Wobec powyższego, do dokumentowania otrzymanego dofinansowania brak będzie
    podstaw do wystawienia faktury dokumentującej takie zdarzenie, bowiem - jak wynika z
    art. 106b ust. 1 ustawy - faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. Tym samym
    otrzymane dofinansowanie nie powinno być dokumentowane fakturą, a innym
    dokumentem księgowym, np. notą księgową.
    Jednakże wskazać należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej
    upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty
    księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r.
    o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.), a nie przepisów dotyczących
    podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należy uznać za prawidłowe.
    Sformułowali Państwo także wątpliwości dotyczące prawa do obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i/lub usług w
    związku z realizacją Projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi pod warunkiem
    spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wskazanych w art. 86 ust. 1
    ustawy, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis
    ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z art. 86 ust. 1 wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany
    z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania
    odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jak wskazano, powyżej przyznane Państwu dofinansowanie, które jest przeznaczone na
    pokrycie wydatków (kosztów) związanych z realizacją Projektu jako całości nie będzie
    stanowiło podstawy opodatkowania podatkiem VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o
    VAT, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa w ramach Projektu, tj.
    zakupów towarów i usług, które nie będą wykorzystane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.