Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.502.2025.1.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Powstanie przychodu z nieodpłatnych świadczeń u podatnika
podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
spółki-przekształcenie spółki
wierzytelność
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie przyjęcia, że po stronie Spółki opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek nie
    powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka” lub „Podatnik”) jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu
    podatku dochodowego od osób prawnych. Rokiem obrotowym spółki jest rok
    kalendarzowy. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne obywatelstwa polskiego,
    mające miejsce zamieszkania w Polsce i będące polskimi rezydentami podatkowymi.
    Spółka z siedzibą w (...) powstała w dniu (...) r. z przekształcenia A. Spółka Jawna z siedzibą
    w (...) (NIP: (...)).
    Zgodnie z planem przekształcenia zawartym w formie aktu notarialnego, wspólnicy
    postanowili, że w stosunku do zysków wypracowanych przez spółkę jawną do dnia
    przekształcenia, tj. wpisu spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców KRS, zostanie
    podjęta uchwała o wycofaniu tych środków ze spółki przekształconej i ich przesunięciu na
    zobowiązania wobec wspólników „A. Spółka Jawna z siedzibą w (...), a w spółce
    przekształconej, odpowiednio jako zobowiązania wobec wspólników. Wymieniona wyżej
    uchwała, dotycząca środków w łącznej wysokości (...) zł została przez Wspólników podjęta
    w dniu 19 grudnia 2024 roku, (wierzytelności przysługują każdemu ze wspólników
    stosownie do udziałów w zysku Spółki przekształcanej, jakie posiadali na przestrzeni lat jej
    funkcjonowania), na podstawie których wypłaty miały być dokonywane z uwzględnieniem
    możliwości i płynności finansowej Spółki przekształcanej.
    Uprawnienie wspólników do uzyskania zysku wypracowanego przez spółkę jawną
    wynikało z faktu uprzedniego posiadania przez nich prawa do udziału w zysku spółki
    jawnej (spółki przekształcanej). Podstawą prawną powstania zobowiązania do wypłaty i
    dokonania wypłaty środków - zysku wypracowanego przez spółkę jawną jest uchwała
    Wspólników o podziale i wypłacie zysku z 19 grudnia 2024. W dniu (...) r. z przekształcenia
    A. Spółka Jawna, Nr KRS: (...), NIP: (...), nr REGON: (...), w trybie "kodeksowym" na
    podstawie art. 562 §1-2, art. 563 §1-2 oraz art. 571 ustawy z dnia 15 września 2000 r. -
    Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.) powstała Sp. z o.o. z
    siedzibą w (...).
    Począwszy od dnia 2 stycznia 2025 r. spółka skorzystała z opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodów spółek, tj. tak zwanego estońskiego CITu, o którym mowa rozdziale
    6b Ustawy CIT.
    W dniu 1 kwietnia 2025 r. odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, na
    którym podjęto uchwałę nr 1 o następującej treści:
    „Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników pod firmą: B. spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej jako „Spółka”), zważywszy na to, że:
    - w wyniku przeprowadzonych reorganizacji prawnych, Spółka, jako następca prawny
      powstały z przekształcenia z A. Spółka jawna z siedzibą w (...), KRS: (...) (dalej jako:
      Spółka przekształcana”), przejęła wynikające z uchwał nr 1-2 z dnia 19 grudnia 2024
      roku zobowiązanie swojego poprzednika prawnego (Spółki przekształcanej) do wypłaty
      wspólnikom zysków w łącznej kwocie (...) zł (wierzytelności przysługują stosownie do
      udziału w zysku Spółki przekształcanej), na podstawie których wypłaty miały być
      dokonywane z uwzględnieniem możliwości i płynności finansowej Spółki
      przekształcanej;

    - po przekształceniu, celem zachowania warunków kredytowych uzgodnionych z bankiem
      w łączącej Spółkę umowie kredytowej, na podstawie uchwały z dnia 31 marca 2025
      roku wspólnicy Spółki zostali zobowiązani do wniesienia dopłat na łączną kwotę (...) zł;
    - na dzień 1 kwietnia 2025 roku wierzytelność wspólników wobec Spółki o wypłatę kwot
      określonych uchwałami nr 1-2 z 19 grudnia 2024 roku z uwzględnieniem dotychczas
      wykonanych wypłat pieniężnych dla wspólników wynosi (...) zł;
    - mając na uwadze zaspokojenie roszczeń banku i dochowanie warunków umowy
      kredytowej, jak również dokonane skompensowanie zysków z dopłatami, a także
      potencjalne, przyszłe wyniki finansowe Spółki, jej sytuację mikro- i makroekonomiczną,
      wartość zobowiązań oraz przewidywany rozwój, można znacząco przewidzieć oraz
      doprecyzować terminy spłat wspólników, w związku z czym:
    postanawia o ustaleniu harmonogramu spłat wierzytelności przysługujących wspólnikom
    od Spółki w łącznej kwocie (...) zł, w następujący sposób:
    · do dnia 31 grudnia 2025 roku wypłacona zostanie kwota co najmniej (...) zł;
    · do dnia 31 grudnia 2026 roku wypłacona zostanie kwota co najmniej (...) zł;
    · do dnia 31 grudnia 2027 roku wypłacona zostanie kwota co najmniej (...) zł;
    · do dnia 31 grudnia 2028 roku wypłacona zostanie kwota co najmniej (...) zł;
    · do dnia 31 grudnia 2029 roku wypłacona zostanie kwota co najmniej (...)zł;
    przy czym, spłaty w ustalonych terminach mogą obejmować jednego lub kilku wspólników
    oraz następować w kwotach – według wyboru Spółki, z zachowaniem powyższego”.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, polegającym na tym, że spółka z o.o. powstała z
    przekształcenia spółki jawnej będzie regulować zgodnie z ustalonym harmonogramem
    zobowiązania wobec wspólników dotyczące zysku wypracowanego przez spółkę jawną
    przed dniem przekształcenia, a do momentu ich uregulowania środki te będą pozostawały
    w spółce, po stronie spółki z o.o. powstaje przychód podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności jako przychód z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, w okresie gdy
    Spółka opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym, polegającym na tym, że spółka
    z o.o. powstała z przekształcenia spółki jawnej, będzie regulować zgodnie z ustalonym
    harmonogramem
    zobowiązania wobec wspólników dotyczące zysku wypracowanego przez spółkę jawną
    przed dniem przekształcenia, a do momentu ich uregulowania środki te będą pozostawały
    w spółce, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki w okresie, gdy Spółka
    opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek. Co więcej, w szczególności opisane
    powyżej zdarzenie przyszłe nie będzie skutkować powstaniem po stronie Spółki przychodu
    z tytułu świadczeń nieodpłatnych, o których stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do zdarzenia przyszłego
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art.
    14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych
    świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub
    częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
    świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
    otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej
    w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki

    użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
    związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w
    nieodpłatny zarząd lub używanie.
    W świetle art. 12 Ustawy CIT nieodpłatne świadczenia w CIT stanowią jedno ze źródeł
    przychodów. Ustawa nie zawiera jednak definicji tego pojęcia, dlatego w celu ustalenia
    jego znaczenia w ocenie Wnioskodawcy należy odwołać się do jego wykładni na gruncie
    orzecznictwa sądowo- administracyjnego.
    Tytułem przykładu w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 23
    lutego 2022 r., sygn. akt I SA/Łd 925/21 (orzeczenie prawomocne), wskazano, że do cech
    nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT należy
    przysporzenie pod tytułem darmym, a więc gdy uzyskuje je tylko jedna strona (brak
    ekwiwalentności). Innymi słowy, z nieodpłatnym świadczeniem mamy do czynienia, gdy
    jeden podmiot uzyskuje korzyści kosztem drugiego, gdy ten drugi nie był obowiązany do
    świadczenia.
    Także jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia
    17 września 2024 r., sygn. akt I SA/Kr 562/24 (orzeczenie nieprawomocne):
    „Na tle określenia co stanowi "nieodpłatne świadczenie" w orzecznictwie
    sądowoadministracyjnym (zob. uchwała 7 sędziów NSA z dnia 16 października 2006 r., II
    FPS 1/06 ONSAiWSA 2006, Nr 6, poz. 153; uchwała 7 sędziów NSA z dnia 24 października
    2010 r., II FPS 1/10, ONSAiWSA 2010, Nr 4, poz. 58), jak i orzecznictwie Sądu Najwyższego
    (zob. wyrok SN z dnia 6 sierpnia 1999 r., III RN 31/99, OSNP 2000, Nr 13, poz. 496; wyrok
    SN z dnia 13 czerwca 2002 r., III RN 106/09, OSNP 2003, Nr 11, poz. 261) utrwalił się
    pogląd, że należy przez nie rozumieć "wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku osobie,
    mające konkretny wymiar finansowy". Aby konkretne świadczenie można było uznać za
    nieodpłatne, stanowiące źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, musi dojść do
    zdarzenia prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego
    świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten
    sposób swoje przychody objęte opodatkowaniem. Nieodpłatne świadczenie, o którym
    mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p., nie musi wynikać z zobowiązania cywilnoprawnego.
    Polega ono jedynie na uzyskaniu przez podatnika przychodu bez ekwiwalentnego
    świadczenia wzajemnego. Musi zatem nastąpić po stronie otrzymującego świadczenie
    korzyść majątkowa, która nie jest związana z jakimikolwiek kosztami lub inną formą
    ekwiwalentu na rzecz dającego świadczenie. Otrzymujący odnosi więc określoną korzyść
    pod tytułem darmym (por. wyrok NSA z dnia 15 stycznia 2008 r., II FSK 1578/06).
    Podstawową cechą nieodpłatnego świadczenia jest to, że otrzymujący przysporzenie nie
    jest zobowiązany do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Aby zatem dane
    świadczenie mogło być uznane za świadczenie nieodpłatne, konieczne jest, by polegało
    ono wyłącznie na jednostronnym przysporzeniu po stronie podmiotu, który świadczenie
    to uzyskał (por. wyrok NSA z dnia 16 czerwca 2011 r., II FSK 1007/11). Innymi słowy, aby
    uznać dane świadczenie za świadczenie nieodpłatne, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2
    u.p.d.o.p., musi wystąpić jednostronne przysporzenie po stronie podmiotu uzyskującego
    świadczenie, przysporzenie musi mieć charakter majątkowy i jednocześnie nie może ono
    być powiązane z istnieniem żadnego zobowiązania o charakterze wzajemnym”.
    Z kolei w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 listopada 2014 r., sygn. akt
    II FSK 2640/12 podniesiono, że w postępowaniu podatkowym dla uznania danego
    świadczenia za nieodpłatne konieczne jest przede wszystkim wykazanie, że w zamian za
    otrzymane świadczenie, spełniający nie uzyska żadnej korzyści majątkowej oraz
    szczegółowe zbadanie stanu faktycznego konkretnej sprawy.
    W ocenie Wnioskodawcy nie sposób uznać, że korzystanie przez Spółkę (spółka
    przekształcona) z zysku przeznaczonego mocą Uchwały nr 1 Nadzwyczajnego

    Zgromadzenia Wspólników z dnia 01.04.2025 w sprawie ustalenia harmonogramu spłat
    wspólników do wypłaty zgodnie z terminami i warunkami określonymi w przedmiotowej
    uchwale może stanowić przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób prawnych po stronie Spółki. W szczególności zaś powyższa sytuacja nie skutkuje
    powstaniem przychodu ze świadczeń nieodpłatnych, o których stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2
    Ustawy CIT.
    Przede wszystkim, aby można było mówić na gruncie prawa podatkowego o
    zakwalifikowaniu danego świadczenia zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT musi
    zaistnieć stosunek prawny, którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia,
    drugi zaś otrzymuje to świadczenie nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie zwiększając w
    ten sposób swoje przychody podlegające opodatkowaniu.
    W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku o interpretację nie dojdzie do
    zwiększenia przychodów Spółki, które podlegałoby opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.
    Ponadto, Spółka przekształcona nie miała wpływu na zatrzymanie zysku Spółki
    przekształcanej. Powyższe oznacza, że podatnik nie przyjął tego świadczenia na zasadzie
    dobrowolności.
    Nie może być również w ocenie Wnioskodawcy mowy o „otrzymaniu świadczenia” przez
    Spółkę w analizowanej sytuacji. Co więcej, pozostawiony w Spółce zysk jest zyskiem
    wypracowanym przed objęciem Spółki przepisami Ustawy CIT. Tym samym nie powinny
    one znaleźć do niego zastosowania.
    Potwierdzeniem ww. stanowiska jest między innymi pogląd wyrażony w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 czerwca 2024 r., sygn.
    0111-KDIB1- 2.4010.231.2024.2.AW.
    Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23
    sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.385.2023.1.AZ wskazano, że: „Odroczenie
    terminu wypłaty zysku czy wypłata zysku w ratach powodują, że pozostaje on nadal w
    spółce. Czasowe zatrzymanie zysku w spółce nie może być rozpatrywane w kategoriach
    świadczenia ze strony wspólników na rzecz spółki.
    Jak wskazano we wniosku zyski należne Wspólnikom wypracowała spółka jawna
    niepodlegająca reżimowi opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Biorąc zatem pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz powołane powyżej przepisy
    prawa, po przekształceniu spółki jawnej (niebędącej podatnikiem CIT) w spółkę
    komandytowo-akcyjną (podatnika CIT) brak wypłacenia zysku ze spółki, wypracowanego w
    okresie transparentności podatkowej spółki jawnej, który zgodnie z wolą wspólników
    wyrażoną w podejmowanych uchwałach zostanie pozostawiony w spółce komandytowo-
    akcyjnej, a następnie wypłacony przez tę spółkę w wysokości wypłat uzależnionej od
    możliwości finansowych Spółki przekształconej, nie będzie powodował powstania
    przychodu z nieodpłatnych świadczeń o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. -
    pod warunkiem wypłaty zysku w terminach wskazanych w uchwałach wspólników”.
    Wnioskodawca wskazuje, że zaprezentowane powyżej stanowisko potwierdza również
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 listopada
    2024 r., sygn. 0111-KDIB2- 1.4010.546.2024.1.ED.
    Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, pozostawienie w Spółce zysków przeznaczonych
    do wypłaty przed przekształceniem i wypłacanie ich zgodnie z przyjętym harmonogramem
    nie stanowi dla Spółki przychodu z nieodpłatnych świadczeń. Tym samym, skoro nie jest
    to przychód z nieodpłatnych świadczeń, to czasowe zatrzymanie środków w Spółce nie
    stanowi również podstawy do opodatkowania w tzw. estońskim CIT.

    Nawet, gdyby uznać odmiennie, że zatrzymanie zysku w Spółce stanowi swego rodzaju
    świadczenie, o charakterze nieodpłatnym, to mimo to kategoria ta nie stanowi podstawy
    do opodatkowania w estońskim CIT.
    Odnosząc się do kwestii nieodpłatnego korzystania z kapitału na gruncie przepisów o
    ryczałcie od dochodów Spółek wskazać należy, że jak wynika z art. 28h ust. 1 ustawy CIT:
    Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych
    w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    Z przewodnika do Ryczałtu wynika, że: "Podatnik wybierając ryczałt stosuje regulacje
    dedykowane temu modelowi opodatkowania, które zostały określone w rozdziale 6b
    ustawy o CIT. Oznacza to co do zasady pominięcie przepisów ustawy o CIT, odnoszących
    się w szczególności do:
    - ustalenia dochodu (art. 7 ustawy CIT),
    - przychodów podatkowych (art. 12 ustawy CIT),
    - kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ustawy CIT),
    - zwolnień od podatku (art. 17 ustawy CIT),
    - podstawy opodatkowania i wysokości podatku (art. 18 oraz 19 ustawy CIT), czy
    - możliwych do zastosowania odliczeń (art. 18-18f ustawy CIT)".
    Zauważyć należy, że w przypadku uznania przez organy, że zatrzymanie zysku
    dedykowanego do wypłaty stanowi nieodpłatne świadczenie u podatnika
    opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, to
    przysporzenie w postaci nieodpłatnego korzystania z zysku wiązałoby się z obowiązkiem
    wykazania przez tego podatnika przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
    Jak jednak wskazano wyżej, w stosunku do podatników opodatkowanych ryczałtem od
    dochodów spółek nie mają co do zasady zastosowania regulacje obowiązujące
    podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych, a katalog dochodów do
    opodatkowania w przypadku estońskiego CIT został wyraźnie określony w rozdziale 6b
    ustawy o CIT w art. 28m ust. 1 ustawy CIT.
    Zatem, nieodpłatne korzystanie przez Spółkę z zysku, tj. do momentu jego wypłaty
    zgodnie z harmonogramem nie będzie skutkowało obowiązkiem rozliczenia i uiszczenia
    ryczałtu od dochodów spółek.
    Mając powyższe na względzie uprzejmie proszę o potwierdzenie prawidłowości
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku.
    Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania.
    Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie
    zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka z o.o. powstała z przekształcenia Spółki
    jawnej. Zgodnie z planem przekształcenia zawartym w formie aktu notarialnego,
    wspólnicy postanowili, że w stosunku do zysków wypracowanych przez spółkę jawną do
    dnia przekształcenia, zostanie podjęta uchwała o wycofaniu tych środków ze spółki
    przekształconej i ich przesunięciu na zobowiązania wobec wspólników Spółki jawnej.
    Natomiast w Spółce z o.o. (Spółce przekształconej) odpowiednio będą wykazane jako
    zobowiązania wobec wspólników. Od 2 stycznia 2025 r. Spółka z o.o. wybrała jako formę

    opodatkowania ryczałt od dochodów spółek. 1 kwietnia 2025 r. Nadzwyczajne
    Zgromadzenie Wspólników Spółki z o.o. podjęło uchwałę na podstawie której Spółka z o.o.
    będzie regulować zobowiązania wobec wspólników dotyczące zysku wypracowanego
    przez Spółkę jawną przed dniem przekształcenia.
    Wskazać należy, że opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w
    zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”)
    wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania)
    nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy
    się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad obowiązujących w podatku
    dochodowym od osób prawnych (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy
    opodatkowania.
    Na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
      w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
      (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia,
      podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
      niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
      lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
      rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
      netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
      nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:
      ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto - oznacza to
      wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości;
    W myśl art. 28n ust. 3 ustawy o CIT,
      Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem
      uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem,
      jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego
      podatnika zasadami rachunkowości.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że po stronie Spółki nie
    powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    CIT, w okresie gdy Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

    W odniesieniu do Państwa wątpliwości nadmienić należy, że w przypadku podatników,
    którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, nowy sposób
    opodatkowania oznacza odejście od dotychczasowych zasad znanych z ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT
      Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
      naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
      odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
      otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
      budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
      oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie;
    Jak już wspomniano wcześniej, ten sposób opodatkowania uregulowany został w rozdziale
    6b ustawy o CIT zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach
    ogólnych, które są związane z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie (m.in. art. 12 ust. 1
    pkt 4e, 5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust. 1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust.
    22 i art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa).
    Przepis art. 28h wskazuje, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie
    stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie
    ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od
    przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio
    związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT. Ten sposób
    opodatkowania wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego.
    Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną
    podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak przychody podatkowe,
    koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
    Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty
    podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.
    Należy wskazać, że przy ocenie prawidłowości kwalifikacji przychodów, kosztów, zysków,
    strat i innych kategorii rachunkowych uwzględnianych w wyniku finansowym netto,
    znaczenie mają przyjęte w spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna
    zdarzeń oraz nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad
    formą, memoriału, współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, istotności,
    ciągłości, kontynuacji działalności oraz indywidualnej wyceny). Podatnik obowiązany jest
    rzetelnie i jasno przedstawiać sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy
    jednostki, stosując przyjęte zasady (politykę) rachunkowości zgodne z przepisami ustawy o
    rachunkowości.
    Spółka w czasie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek powinna określać
    przychody i koszty kierując się przepisami ustawy o rachunkowości, natomiast przepisy
    podatkowe odnośnie przychodów (w tym z nieodpłatnych świadczeń) nie mają
    zastosowania w przypadku podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.
    Mając na uwadze wyżej wymienione przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony
    opis sprawy, stwierdzić należy, że po stronie Spółki w czasie opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek nie powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w
    art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Przepisy podatkowe odnośnie powstania przychodu z
    nieodpłatnych świadczeń nie mają wobec niej zastosowania, ze względu na fakt, że Spółka
    będzie korzystała z opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek. Wynika to z

    faktu, że Spółka wybierając opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, o którym
    mowa w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie będzie
    podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d
    ustawy o CIT, o czym stanowi art. 28h ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników
    osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich
    zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.