Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.107.2025.1.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Zaliczenie wydatków ponoszonych przez Spółkę na realizację
zadań z obszaru CSR do kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: gmina
koszt-koszty uzyskania przychodów
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X oraz spółki od niej zależne tworzą podatkową grupę kapitałową Y w rozumieniu
    przepisów ustawy o CIT. Rokiem podatkowym Y jest rok kalendarzowy, zaś spółką
    reprezentującą Z - jako spółka dominująca. Podstawa opodatkowania Y jest obliczana

    zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT. Z ani żadna spółka
    wchodząca w skład Y, nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Z prowadzi działalność w zakresie .... Sprzedaż produktów Spółki kwalifikowana jest do
    przychodów z działalności innej niż przychody z zysków kapitałowych. Oprócz przychodów
    z powyższego źródła Spółka uzyskuje również przychody, które od początku 2018 r. na
    podstawie art. 7b ust. 1 ustawy o CIT kwalifikowane są do przychodów z zysków
    kapitałowych. Stanowią one jednak niewielką część przychodów uzyskiwanych przez
    Spółkę.
    Mając świadomość znacznego wpływu prowadzonej działalności (...) na otoczenie
    zewnętrzne, Wnioskodawca podejmuje szereg działań uwzględniających w prowadzonym
    biznesie problematykę społeczną i środowiskową. Zaangażowanie Spółki w działalność o
    charakterze społecznym pozwala odpowiednio wcześnie zrozumieć zmieniające się
    oczekiwania społeczeństwa, w tym także konsumentów. Tym samym działalność
    społeczna (która wymaga od Spółki podjęcia wysiłku w celu zrozumienia potrzeb
    społeczeństwa), może przełożyć się na lepsze prognozowanie przyszłych trendów
    konsumenckich i w ten sposób, poprzez podjęcie działań dostosowawczych (np. w
    zakresie strategii marketingowej), poprawić efektywność prowadzonej działalności
    gospodarczej, a także zwiększyć konkurencyjność Spółki na rynku.
    W/w aktywność Spółki wpisuje się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu (ang.
    CSR - ang. Corporate Social Responsibility - CSR), zawartej w normie ISO 26000:2021-04.
    Przejawia się ona budowaniem pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami
    społecznymi i biznesowymi:
      - gwarantującymi lojalność klienta,
      - podnoszącymi wiarygodność firmy w oczach współpracowników, partnerów, jak i
        społeczności lokalnych.
    W powołanej definicji wskazuje się, że CSR to odpowiedzialność organizacji za wpływ jej
    decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko, zapewniana przez przejrzyste i etyczne
    postępowanie, które: przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, w tym dobrobytu i
    zdrowia społeczeństwa, uwzględnia oczekiwania interesariuszy, jest zgodne z
    obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami postępowania oraz jest
    zintegrowane z działaniami organizacji i praktykowane w jej relacjach.
    Dowodem na istotne znaczenie kwestii związanych z CSR w praktyce gospodarczej Spółki,
    jest m.in.:
    - uwzględnienie ich w..., która wśród aktualnych celów wymienia wzrost w oparciu o ideę
      zrównoważonego rozwoju i bezpieczeństwa oraz odpowiedzialności społecznej,
    - konieczność dostosowania prowadzonych działań do tzw. Dyrektywy CSRD - [Dyrektywa
      Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie
      zmiany rozporządzenia (UE) nr 537/2014, dyrektywy 2004/109/WE, dyrektywy 2006/43
      /WE oraz dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do sprawozdawczości przedsiębiorstw
      w zakresie zrównoważonego rozwoju] - w sprawie sprawozdawczości przedsiębiorstw
      w zakresie zrównoważonego rozwoju, zgodnie z zapisami której przedsiębiorstwa
      będą musiały informować o tym, w jaki sposób kwestie związane ze zrównoważonym
      rozwojem wpływają na ich działalność, a ich operacje oddziaływują na ludzi i
      środowisko.

    Konsekwentnie, w obszarze CSR podejmowane są przez inicjatywy w zakresie działalności
    społecznie odpowiedzialnej, co wiąże się z koniecznością podejmowania szeregu działań
    operacyjnych adresowanych do różnych grup interesariuszy Z. Należą do nich grupy
    odbiorców z bliższego otoczenia firmy takie jak m.in.: pracownicy, organizacje związkowe,
    samorządy czy społeczności lokalne, jak i dalszego otoczenia takie jak m.in.: władze
    centralne, organizacje pozarządowe, organizacje branżowe, konkurenci czy dostawcy i
    klienci.
    Praktyczną formą realizacji działań w obszarze CSR - jest zawarcie porozumień w tym
    obszarze z Gminami, na terenie których Spółka prowadzi działalność (dalej:
    „Porozumienie”, „Dokument”), względnie z Gminami znajdującymi się w strefie
    oddziaływania Spółki.
    W preambułach tych porozumień - każdorazowo podkreślono, że:.....
    W związku z powyższym opracowane zostały działania z zakresu promocji zdrowia,
    zdrowego stylu życia, rozwoju oraz integracji społeczności lokalnej w obszarze kultury,
    nauki i sportu dla mieszkańców Gmin, które sfinansuje Z, przekazując na ich realizację
    środki pieniężne, w wysokości wskazanej w każdym z porozumień.
    Listę Gmin objętych porozumieniami wraz z przyporządkowanym do każdej gminy
    wykazem finansowanych przez Z projektów - wskazano w punktach - [Nadmienić należy,
    że z uwagi na wrażliwy charakter danych zawartych w przedmiotowym wyliczeniu oraz
    fakt, iż z uwagi na brzmienie art. 14i ustawy - Ordynacja podatkowa, treść wydanej
    interpretacji będzie podlegać publikacji, zrezygnowano z podawania we Wniosku nazw
    poszczególnych Gmin, zastępując je numerami].
    Gmina 1
    a) Organizacja zajęć sportowych i rehabilitacji dla mieszkańców gminy (...)
    b) Cykl spotkań integracyjnych dla mieszkańców gminy (...).
    c) pracowanie i wydanie gminnego kwartalnika.
    d) Program wymiany uczniów gminy z uczniami z zagranicy.
    e) Doposażenie bazy sportowej na terenie gminy oraz strefy relaksu .. w jednej z
      miejscowości na terenie gminy.
    f) Warsztaty dotyczące tworzenia sołeckich strategii rozwoju miejscowości położonych na
      terenie gminy.
    Gmina 2
    a) Bezpłatne badania profilaktyczne ....
    b) Wyjazdy na basen dla uczniów szkół podstawowych oraz ...
    c) Program wsparcia seniorów (...)
    d) Profilaktyka chorób ... .
    e) Program badań cytologicznych,
    f) Program profilaktyki zdrowotnej -
    g) Diagnostyka dzieci pod kątem....
    h) Zdrowy kręgosłup -
    i) Organizacja wypoczynku zdrowotnego....
    Gmina 3
    a) Zagospodarowanie placów zabaw i boisk sportowych na terenie gminy.
    b) Doposażenie sal wiejskich i wiejskich domów kultury na terenie gminy.
    c) Wymiana źródeł ciepła na salach wiejskich i w wiejskich domach kultury na terenie
      gminy.

    d) Remont pomieszczeń ... w jednej z miejscowości położonych na terenie gminy.
    Gmina 4
    a) Koncert....,
    b) Organizacja warsztatów tańca oraz występu artystów ... zachęcające do wspólnego
      spędzenia czasu z najbliższymi osobami oraz realizujące aspekt edukacyjny.
    c) Zorganizowanie imprezy kulturalno-sportowej, skierowanej do dzieci i młodzieży.
    Gmina 5
    a) Cykl szkoleń obejmujących naukę gry w szachy dla mieszkańców z terenu gminy w
      wieku ... lat wspierających naukę matematyki i przedmiotów ścisłych oraz
      rozwijających umiejętności logicznego myślenia i podejmowania trudnych i
      odpowiedzialnych decyzji.
    b) Cykl zajęć sportowo-rekreacyjnych dla dzieci uczęszczających do przedszkola i
      oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych prowadzonych przez gminę.
    c) Organizacja zajęć oraz Turnieju ....
    d) Program profilaktyki i wczesnego wykrywania nadwagi i otyłości wśród dzieci szkół
      podstawowych oraz ich rodziców obejmujący działania informacyjno-edukacyjne.
      Planowane interwencje obejmują różne badania przesiewowe (....) oraz interwencje
      multidyscyplinarne (konsultacje dietetyczne, konsultacje psychologiczne
      /psychodietetyczne oraz konsultacje z zakresu aktywności ruchowej).
    Gmina 6
      Modernizacja świetlicy .. w jednej z miejscowości położonej na terenie gminy, która
      wpłynie na poprawę warunków życia mieszkańców poprzez zwiększenie dostępności
      do obiektów użyteczności publicznej oraz integracji społeczeństwa wiejskiego, co
      przyczyni się do wyrównywania szans rozwoju pomiędzy mieszkańcami miast i wsi.
    Gmina 7
    a) Organizacja Dożynek Gminnych -...w gminie.
    b) Organizacja Dnia Dziecka.
    c) Organizacja Jarmarku Bożonarodzeniowego.
    d) Organizacja koncertu
    Gmina 8
    a) Modernizacja dachu ... w jednej z miejscowości położonych na terenie gminy.
    b) Zakup mundurów dla (...) działającej w jednej z miejscowości położonych na terenie
      gminy.
    Gmina 9:
    a) Dożynki Gminne - ....
    b) Uroczystość z okazji Dnia Strażaka -....
    c) Organizacja Dnia Kobiet - ... w ten sposób ciągłość kulturową.
    d) Uroczystość Kulturalno-Samorządowa Gminy - ....
    e) Gminny Dzień Dziecka -... .
    f) Festyn z okazji rozpoczęcia wakacji, ... co umożliwi mieszkańcom, zwłaszcza młodzieży,
      odkrywanie i pielęgnowanie lokalnych obyczajów.

    g) Zorganizowanie uroczystości, podkreślającej rolę starszych mieszkańców w
      przekazywaniu lokalnej historii i tradycji,
    Gmina 10
    a) Zorganizowanie warsztatów mikołajkowych dla dzieci, ...
    b) Zorganizowanie spotkania mikołajkowego, ...
    c) Organizacja warsztatów bożonarodzeniowych ...
    d) Organizacja Dnia Seniora ....
    e) Organizacja spotkania opłatkowego.....
    f) Paczki świąteczne dla dzieci i młodzieży do lat 18.
    g) Paczki świąteczne dla Seniorów.
    h) Spotkania noworoczne łączące pokolenia we wspólnej radości i zabawie, będące
      okazją do integracji i wzajemnego poznania się i budowania ciepłych relacji.
    Gmina 11
    a) Badania w Poradni Endokrynologicznej....
    b) Badania w Poradni Pulmonologicznej w kierunku profilaktyki chorób płuc.
    c) Profilaktyka Osteoporozy.
    d) Badania w Poradni Nefrologicznej w kierunku chorób nerek.
    e) USG profilaktyczne dla dzieci i młodzieży - ułatwiony dostęp do specjalistycznych
      usług, wczesne wykrywanie chorób nowotworowych u najmłodszych.
    f) Wczesna diagnostyka i profilaktyka w Poradni Ginekologicznej - w tym m.in. cytologia,
      USG, konsultacje specjalistyczne.
    Gmina 12
      Budowa .. wraz z infrastrukturą techniczną na terenie parku w miejscowości położonej
      na terenie gminy....
    Gmina 13
    - Badania profilaktyczne dla mieszkańców Gminy ...
    - Organizację zajęć pozalekcyjnych o charakterze sportowo - rekreacyjnym w dziedzinie
      piłki nożnej i kolarstwa skierowanych do uczniów szkoły podstawowej działającej na
      terenie gminy.
    - Organizacja zajęć z nauki dla dzieci szkolnych, celem programu jest nabycie
      podstawowych umiejętności pływania, profilaktyka wad postawy oraz nadwagi i
      otyłości.
    Gmina 14
    a) Pierwsza (...) - działania edukacyjne w szkołach (podczas godzin wychowawczych), oraz
      promowanie idei oddawania krwi.
    b) Profilaktyka chorób nowotworowych u dziewcząt i chłopców oraz osób dorosłych m.in.
      zajęcia w szkołach podczas godzin wychowawczych (...)
    c) Bezpłatne programy badań profilaktycznych dla dzieci i młodzieży m.in. przesiewowe
      badania wzroku (mające na celu wczesne wykrycie problemów wzrokowych, co
      pozwoli na szybkie wdrożenie terapii lub skierowanie do specjalisty), profilaktyka
      próchnicy zębów u dzieci, działania związane z wczesnym wykrywaniem wad

      rozwojowych postawy i układu ruchu u dzieci w wieku szkolnym (działania edukacyjne
      oraz praktyczne), badanie czerniaka (akcja informacyjna wraz badaniem), szczepienia
      przeciwko grypie.
    d) Działania związane z przeciwdziałaniem uzależnieniu od Internetu, mowie nienawiści
      oraz fake newsom, tj. jak wspierać krytyczne myślenie uczniów - działania
      informacyjne i edukacyjne w szkołach.
    e) ....- działania edukacyjno-informacyjne.
    f) Profilaktyka zdrowia psychicznego - działania edukacyjno-informacyjne.
    g) ... - zajęcia sportowo-rekreacyjne oraz rozwojowe.
    h) Zajęcia warsztatowe dotyczące prawidłowych nawyków żywieniowych jako elementu
      dbałości o zdrowie w każdym wieku m.in. walka z otyłością dzieci i młodzieży, ale
      także osób dorosłych, zajęcia ze zdrowego odżywiania i ruchowe.
    i) Zajęcia sportowo-rekreacyjne skierowane do różnych grup wiekowych (aktywność
      rodzinna).
    j) Upowszechnianie idei wolontariatu.
    k) Opracowanie programu polityki senioralnej, która pozwoli na większą partycypację
      osób starszych i pomoże rozwiązywać problemy społeczne.
    l) Opracowanie polityki młodzieżowej.
    m) Zakup sprzętu sportowego, medycznego lub innego dla realizacji działań i osiągnięcia
      celów wskazanych powyżej.
    Jak wskazano wyżej, na realizację wskazanych powyżej projektów Z przekazuje gminom
    środki pieniężne, które pozwalają im sfinansować planowane kwoty wydatków. Odbywa
    się to w oparciu o pisemne porozumienia między Spółką a daną gminą, które zawierają
    kluczowe informacje w tym m.in. dotyczące: wysokości przekazywanych kwot, zakresu
    finansowanych zadań, a także ciążącego na gminie obowiązku udokumentowania
    sposobu wydatkowania otrzymanych środków zgodnie z ustalonym celem.
    Podpisanie porozumień (oraz ujęcie kwot z nich wynikających w księgach Spółki jako
    pozostałych kosztów operacyjnych) miało miejsce w grudniu 2024 r. Natomiast
    przekazanie gminom środków pieniężnych nastąpiło w styczniu 2025 r.
    Informacje na temat realizowanej przez Spółkę Polityki CSR publikowane są na
    ogólnodostępnych stronach internetowych... . Powyższe informacje kierowane są w
    głównej mierze do interesariuszy zewnętrznych.
    Realizacja poszczególnych projektów z obszaru CSR w opinii Spółki przekłada się na jej
    konkurencyjność. (...)
    W pierwszym przypadku, chodzi w szczególności o zapewnienie Spółce odpowiedniej bazy
    zasobowej, (...)
    W drugim przypadku, istotne jest wzięcie odpowiedzialności za wpływ działalności (...)
    Otwartość Spółki na sprawy lokalne i gotowość do podejmowania działań w tym zakresie
    przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki. Ten aspekt działalności jest obecnie
    jednym z najskuteczniejszych narzędzi do budowy wizerunku firmy, co wpływa na jej
    rozwój i rentowość. Oczywistym jest fakt, że przedsiębiorca odpowiedzialny to odpowiedni
    kandydat do rozmów i współpracy, postrzegany jako podmiot godny zaufania i partner w
    biznesie.
    Pytanie:
    1. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację zadań z obszaru CSR wskazanych w
      opisie sprawy stanowią koszty uzyskania przychodów?
    2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest pozytywna – to czy przedmiotowe wydatki
      powinny być rozpoznane jako koszty uzyskania przychodu w momencie podpisania

      porozumień z Gminami (grudzień 2024 r.) czy w momencie przelewu środków (styczeń
      2025 r.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy:
    1. Wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację zadań z obszaru CSR wskazanych w
      opisie sprawy stanowią koszty uzyskania przychodów.
    2. Przedmiotowe wydatki powinny być rozpoznane jako koszty uzyskania przychodu w
      momencie podpisania porozumień z Gminami (grudzień 2024 r.).
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Powyższy przepis daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że
    wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich
    poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Kosztami
    uzyskania przychodów będą więc wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest
    osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych
    w art. 16 ust. 1 w/w ustawy.
    Należy ponadto zwrócić uwagę na dwie kwestie. Po pierwsze - powołana wyżej definicja,
    sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego też względu, każdy
    wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie
    wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza
    możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś
    zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem
    lub zabezpieczeniem przychodu, lub realną szansą powstania lub zabezpieczenia
    przychodów podatkowych.
    Po drugie, aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w
    każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Wobec
    powyższego, kosztami będą również koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi
    przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu
    uzyskania przychodów lub zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.
    Zauważyć przy tym należy, że katalog niezbędnych lub uzasadnionych ekonomicznie
    kosztów pośrednich jest inny dla każdego przedsiębiorstwa, będąc zarazem pochodną:
    - rodzaju i zakresu prowadzonej działalności,
    - jej skali (specyfika kosztów międzynarodowej korporacji różni się bowiem od specyfiki
      wydatków podmiotu gospodarczego działającego lokalnie),
    - wpływu danej działalności na szeroko rozumiane otoczenie (zarówno na lokalną
      społeczność, jak również na środowisko naturalne) i wynikających z tego
      uwarunkowań oraz zależności.

    Na tym tle kosztami uzasadnionymi biznesowo i ekonomicznie oraz mającymi związek z
    osiąganymi przychodami będą wydatki wynikające z zawartych z Gminami Porozumień, co
    wykazano w punktach poniżej:
    (i) Wydatki objęte Porozumieniami a odpowiedzialność społeczna biznesu (CSR).
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego - Informacje na temat realizowanej przez Spółkę
    działalności CSR publikowane są na (...) . Ich adresatem są głównie interesariusze zewn
    ętrzni, w tym społeczność lokalna oraz jej przedstawiciele. Aktywność ta w opinii Spółki
    wpływa na poprawę wizerunku firmy, a także wzrost jej konkurencyjności na rynku, co
    docelowo - przełoży się również na wzrost uzyskiwanych przez Z przychodów.
    Zgodnie z definicją CSR zawartą w normie ... - społeczna odpowiedzialność biznesu to
    strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie
    uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami
    interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym
    oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem
    firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności
    przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i
    ekonomicznego.
    Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, celem ponoszonych wydatków
    związanych z realizacją działań CSR jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno
    z partnerami społecznymi, jak i biznesowymi, zagwarantowanie lojalności klientów,
    podnoszenie wiarygodności firmy w oczach współpracowników, partnerów handlowych,
    władz i społeczności lokalnych oraz budowanie dobrego wizerunku Spółki. Realizacja
    poszczególnych zadań z obszaru CSR ma zapewnić bazę zasobową i przychylność w
    staraniach o pozyskanie między innymi niezbędnych terenów inwestycyjnych.
    Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego
    należy uznać, że wszystkie wskazane we wniosku działania w zakresie CSR wpisują się w
    definicję społecznej odpowiedzialności biznesu i mogą przyczynić się do budowania
    długoterminowego zaufania pracowników i społeczności lokalnej oraz pozostałych
    interesariuszy. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia otoczenia, w którym
    Wnioskodawca podejmuje i może podejmować inicjatywy innowacyjne, rozwijać się i w
    konsekwencji uzyskiwać przychody podlegające opodatkowaniu.
    (ii) Związek wydatków objętych Porozumieniem z przychodami ze sprzedaży.
    Nie bez znaczenia dla możliwości zaliczenia w ciężar kosztów wydatków wynikających z
    Porozumień z Gminami jest kwestia specyfiki działalności produkcyjnej Z, dla prowadzenia
    której konieczne jest m.in.:
    .....
    Powyższe wskazuje, że ewentualne (...)
    a w konsekwencji ograniczeniem wielkości osiąganych dochodów ze sprzedaży.
    Dlatego konieczne jest świadome budowanie przez Spółkę zaufania społeczności lokalnej,
    co może w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc także
    powiększenie przychodów. W praktyce, w odniesieniu do poszczególnych projektów,
    realizowanych w ramach zawieranych Porozumień, może się to przejawiać w sposób o
    pisany w punktach poniżej:
    - projekty nawiązujące do kwestii związanych z szeroko rozumianą aktywnością
      obywatelską (nr 1c, 1f, 14j, 14k i 14l opisu stanu faktycznego), mogą, poprzez
      zaangażowanie się Spółki w lokalne inicjatywy - pozytywnie wpłynąć na wizerunek

      firmy i zwiększyć lojalność lokalnych klientów, co w efekcie może przełożyć się na
      wzrost sprzedaży. Poprawa relacji społecznych i wizerunku Spółki zwiększa szanse na
      przychylność lokalnych władz przy nowych inwestycjach,
    - projekty wspierające działalność charytatywną (nr 10f i 10g opisu stanu faktycznego),
      mogą przyciągnąć uwagę mediów i zwiększyć rozpoznawalność marki, co z kolei może
      prowadzić do wzrostu przychodów,
    - projekty wspierające edukację lokalnej społeczności (nr 1d, 5a, 5c i 14d opisu stanu
      faktycznego), mogą skutkować lepiej wykwalifikowaną kadrą (również w przyszłości),
      co może obniżyć koszty rekrutacji i podnieść efektywność pracy, wpływając na wzrost
      przychodów,
    - projekty wspierające kulturę w obszarze jej infrastruktury (świetlice, domy kultury itp.,
      nr 3b, 3c, 3d, 6, 8a i 8b 14d opisu stanu faktycznego), zwiększają atrakcyjność regionu,
      co może przyciągnąć nowych mieszkańców i przedsiębiorstwa oraz pozwalają na
      utrzymywanie dobrych relacji z lokalnymi społecznościami, co wpływa na akceptację
      działalności Z (...) i
    - projekty wspierające wydarzenia kulturalne (nr 1b, 4a-4c, 7a-7d,9a-9g, 10a-10e i 10f
      opisu stanu faktycznego) mogą pomóc w budowaniu pozytywnego wizerunku firmy
      oraz w przyciągnięciu większej liczby klientów poprzez promocję Spółki jako podmiotu
      finansującego te wydarzenia,
    - projekty wspierające sport (nr 1e, 2b, 3a, 5b, 13b, 13c, 14i i 14m opisu stanu
      faktycznego), promują zdrowy tryb życia i pomagają zbudować pozytywny wizerunek
      firmy jako wspierającej lokalną społeczność, co może zwiększyć akceptację działalności
      Z,
    - projekty wspierające szeroko rozumiane kwestie dot. zdrowia (nr 1a, 2a, 2c-2i, 5d, 11a-
      11f, 12, 13a, 14a-14c i 14e-14h opisu stanu faktycznego), mogą poprawić ogólny stan
      zdrowia lokalnej społeczności (..).
    (iii) Wydatki na rzecz CSR w wydawanych interpretacjach.
    Potwierdzenie prawa do zaliczania w ciężar kosztów podatkowych wydatków związanych
    ze społeczną odpowiedzialnością biznesu można znaleźć także w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych. Przykładowo:
    - w interpretacji indywidualnej 0111-KDIB2-1.4010.47.2018.1.BJ z 29 marca 2018 r. Organ
      podatkowy stwierdził, że „jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu
      faktycznego/zdarzenia przyszłego, celem realizowanego działania Wnioskodawcy (tj.
      pobudzanie aktywności kulturalno-rekreacyjno-sportowej) jest zaangażowanie Spółki
      jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz
      sąsiadującego otoczenia zewnętrznego. Powyższe działania Spółki niewątpliwie
      wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu. Zatem, wydatki takie
      mogą, stanowić koszty uzyskania przychodów (...). Wydatki te, są bowiem związane z
      realizacją polityki CSR”,
    - w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB1-2.4010.46.2020.3.BD z 6 maja 2020 r.
      Organ podatkowy zauważył natomiast, że „jak wynika z przedstawionego we wniosku
      opisu sprawy, celem ponoszonych przez Spółkę wydatków związanych z realizacją
      założeń CSR jest budowanie długofalowych, konstruktywnych i trwałych relacji z
      interesariuszami (w tym społecznością lokalną), co umożliwi Spółce płynne i
      bezkonfliktowe realizowanie działalności operacyjnej. W/w cele są realizowane
      poprzez zaangażowanie się Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego w
      sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego otoczenia zewnętrznego. Wobec

      powyższego stwierdzić należy, że konsekwentne budowanie strategii społecznej
      odpowiedzialności biznesu uwzględniającej interesy społeczne i ochronę środowiska,
      a także relacje z różnymi grupami interesariuszy, może wywrzeć faktyczny wpływ na
      sukces działalności gospodarczej Spółki, co w konsekwencji będzie miało wpływ na
      osiągane przez Wnioskodawcę przychody”.
    (iv) Wydatki objęte porozumieniami a wyłączenia wskazane w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup
    żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
    W opinii Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na podstawie porozumień nie mają jednak
    charakteru reprezentacyjnego. Koszty reprezentacyjne w rozumieniu w/w przepisu, to
    wydatki na działania mające na celu stworzenie lub utrzymanie dobrego wizerunku firmy
    w oczach partnerów biznesowych, klientów itp. Projekty CSR, które służą głównie
    poprawie warunków życia i funkcjonowania społeczności lokalnej, a nie są skierowane
    wyłącznie na budowanie prestiżu firmy, nie powinny być uznawane za koszty reprezen
    tacyjne.
    Analizowane wydatki nie noszą także znamion darowizn, wyłączonych z kosztów uzyskania
    przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, w myśl którego nie uważa się
    za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na
    rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty
    wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku
    publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
    pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności
    charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.
    Wskazać bowiem należy, że darowizną jest przekazanie środków na rzecz innych
    podmiotów bez żadnych zobowiązań wzajemnych. W przypadku analizowanych
    Porozumień CSR, środki są natomiast przeznaczane na konkretne projekty (zobowiązując
    Gminy do konkretnych działań), które mają na celu przyniesienie korzyści zarówno
    społeczności lokalnej, jak i firmie.
    (v) Podsumowanie.
    Przedstawione powyżej argumenty oraz powołane interpretacje, pozwalają przyjąć, że
    wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach zawieranych Porozumień pozostają w związku
    z uzyskiwanymi przez Z przychodami podatkowymi, nie są ponadto wymienione w
    katalogu kosztów negatywnych, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Stąd też,
    jako pośrednio związane z przychodami, winny one stanowić podatkowe koszty uzyskania
    przychodu.
    Z uwagi na sposób rozstrzygnięcia przywołano wyłącznie stanowisko Wnioskodawcy w
    zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 - przyp. organu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

    Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i art.
    16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 14 i pkt 28 ustawy o CIT:
    Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
      14) darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji
        Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub
        cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16
        ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku
        publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
        działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na
        cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje;
      28) kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne,
        zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowo wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji podatkowej. Z uwagi na brzmienie art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT przesłanka celowości poniesionego wydatku ma fundamentalne znaczenie
    dla konstrukcji podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Skoro bowiem podstawą
    opodatkowania zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT jest dochód bez względu na rodzaj
    źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty, rozumiany jako nadwyżka sumy
    przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym, to tym samym
    pomiędzy podatkowym przychodem a podatkowym kosztem istnieje zależność tego
    rodzaju, iż poniesiony koszt musi w sposób bezpośredni albo pośredni wpływać na
    przychód podatkowy, jego osiągnięcie zachowanie albo zabezpieczenie. Stwierdzenie
    braku takiej zależności powoduje, iż wydatek aczkolwiek poniesiony w sensie
    ekonomicznym i uwidoczniony w rachunku bilansowym, nie będzie na gruncie ustawy o
    CIT mógł zostać zaliczony do podatkowych kosztów uzyskania przychodów.
    Zgodnie z utrwalonym poglądem judykatury: „Warunkiem uznania danego wydatku za
    koszt uzyskania przychodu jest łączne spełnienie następujących warunków: faktycznego
    (rzeczywistego) poniesienia wydatku przez podatnika, istnienie związku z prowadzoną
    przez podatnika działalnością oraz poniesienie go w celu uzyskania przychodu, jego
    zwiększenia bądź zachowania źródła przychodu. Nie każdy zatem wydatek, nawet
    związany z prowadzoną działalnością gospodarczą jest kosztem podatkowym,
    zmniejszającym podstawę opodatkowania, ale tylko taki, który realizuje cel wskazany w
    art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go
    realizować bądź co na najmniej zakładać realnie możliwość jego osiągnięcia.” (por. wyrok
    NSA z 2 sierpnia 2012 roku, sygn. akt II FSK 41/11, uchwała NSA z dnia 24 stycznia 2011 r.,
    sygn. akt II FPS 6/10, oraz uchwała z dnia 12 grudnia 2011 roku, sygn. akt II FPS 2/11).
    Poza tym, „przy ustaleniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek - poza wyraźnie
    wskazanymi w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego lub
    pośredniego związku z przychodem i racjonalnością działania dla osiągnięcia tego
    przychodu. Sytuacje, w których ów związek przyczynowy nie jest jednoznaczny, należy
    rozwiązywać według zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie w odniesieniu do
    każdego przypadku” (por. wyrok NSA z 9 września 2011 roku, sygn. akt II FSK 1118/10).
    Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi uwzględniać

    charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność
    poniesionego kosztu (por. wyrok NSA z 1 marca 2016 roku sygn. II FSK 4009/13).
    W świetle powyższych uwag należy stwierdzić, ze wymienione we wniosku wydatki nie
    wypełniają podstawowej przesłanki, jaką jest celowość poniesionego wydatku, czyli
    nakierowanie na osiągnięcie bądź też zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
    Wnioskodawca przekazuje gminom środki pieniężne, które pozwalają tym gminom
    sfinansować planowane kwoty wydatków a jak wynika z opisu sprawy wydatki te związane
    są z realizacją zadań własnych gmin.
    Wnioskodawca wskazuje że realizacja poszczególnych projektów z obszaru CSR w opinii
    Spółki przekłada się na jej konkurencyjność. (...)
    Zdaniem organu przekazane przez Państwa środki pieniężne na pokrycie wydatków gmin
    opisanych we wniosku nie wykazują związku z uzyskiwanymi przychodami podatkowymi.
    Uzasadnienie swojego stanowiska Spółka opiera również na argumencie wpisania się
    wspierania gmin w działania o charakterze społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR).
    Celem ponoszonych wydatków związanych z realizacją działań CSR jest budowanie
    pozytywnych i trwałych relacji zarówno partnerami społecznymi, jak i biznesowymi,
    zagwarantowanie lojalności klientów, podnoszenie wiarygodności firmy w oczach
    współpracowników, partnerów handlowych, władz i społeczności lokalnych oraz
    budowanie dobrego wizerunku Spółki. Realizacja poszczególnych zadań z obszaru CSR ma
    zapewnić bazę zasobową i przychylność w staraniach o pozyskanie między innymi
    niezbędnych terenów inwestycyjnych.
    Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera
    przepisu, który pozwalałby na uznanie wydatków ponoszonych w ramach CSR niejako
    „automatycznie” za koszty uzyskania przychodów. W każdym przypadku ponoszenia takich
    wydatków podatnik musi wykazać ich związek z uzyskaniem przychodów, zachowaniem
    albo zabezpieczeniem ich źródła.
    Konieczność indywidualnej oceny każdego z wydatków ponoszonych przez przedsiębiorcę
    w ramach przyjętej strategii społecznej odpowiedzialności biznesu podkreślają także sądy
    administracyjne w wydanych orzeczeniach. Przykładowo, w wyroku NSA z 26 września
    2018 roku, sygn. akt II FSK 2500/16 czytamy: „Pojęcie społecznej odpowiedzialności
    biznesu jako pewnego rodzaju jednolita struktura funkcjonuje w działalności biznesowej
    oraz jest dostrzegane na poziomie publicznym (np. zdefiniowanie pojęcia CSR przez
    Międzynarodową Organizację Normalizacyjną w normie ISO 26000 z 2010 roku), to jednak
    należy podkreślić, że nie jest ono znane jako takie ustawie podatkowej. Nie zostało ono w
    niej wymienione expressis verbis, brak jest także innej konstrukcji prawnej, która
    pozwalałaby uznać tego rodzaju wydatki całościowo. To zaś prowadzi do wniosku, że nie
    jest możliwe, w oparciu o przepis art. 15 ust. 1 ustawy o CIT dokonywanie oceny
    wszystkich zagregowanych w strukturze CSR wydatków tak jakby był to jeden wydatek.”
    W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 kwietnia 2022 r.
    sygn. akt III SA/Wa 2967/22 również czytamy: „Przypomnieć należy, za koszt uzyskania
    przychodu - w świetle wskazanego przepisu - może być uznany taki wydatek który został
    poniesiony „w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów”. Taki cel poniesionych wydatków winien być
    wykazany przez skarżącą spółkę, jak bowiem zostało to wyjaśnione, w odniesieniu do
    wydatków w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu nie działa żaden
    „automatyzm” uznania ich za koszty uzyskania przychodu”.
    Analogicznie wypowiadają się sądy na gruncie ustawy o podatku VAT i możliwości
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR:
    „Podejmowanie przez Spółkę działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest
    z pewnością pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę interes
    społeczny. Nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca

    ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania
    CSR. Jest to uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku.” (por. wyrok NSA z 23
    marca 2017 roku, sygn. akt I FSK 1458/15).
    Wyjaśniając istotę programów CSR na gruncie podatkowym, sądy administracyjne
    podkreślają, że program CSR jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji
    podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich szczególnych branżach, w
    których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej
    zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. W tym ujęciu wydatki na nabycie
    towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu
    mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek
    z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną (por. wyroki NSA z 2 kwietnia
    2019 roku, sygn. akt I FSK 561/17, z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13
    czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r, sygn. akt II FSK 2500
    /16, z 8 marca 2022 r. sygn. akt I FSK 1760/18 ).
    Ze złożonego wniosku nie wynika, aby działania Spółki w postaci przekazania środków
    pieniężnych gminom miały na celu reklamę i promocję Spółki. Informacje na temat
    realizowanej przez Spółkę Polityki CSR publikowane są (...) takiego charakteru nie mają.
    Zdaniem organu, środki pieniężne Spółki wypłacane gminom które wydatkują je na
    zadania własne gmin nie wpłyną jednak na zwiększenie zainteresowania potencjalnych
    interesariuszy zewnętrznych produktami oferowanymi przez Spółkę (...)
    Zauważyć należy, że tego rodzaju działania - dla uzyskania pozytywnego wpływu na
    konkurencyjność, a w konsekwencji także przychód - winny być skierowane do (co
    najmniej) potencjalnych nabywców towarów, czy usług.
    W tym miejscu warto wskazać na wyrok WSA w Gdańsku z 23 czerwca 2021 r. sygn. akt I SA
    /Gl 89/21, w którym dokonano oceny wydatków w zakresie CSR podważając wskazywany
    przez podatnika związek ze sprzedażą opodatkowaną na gruncie przepisów ustawy o VAT
    (uzasadnienie Sądu można odnieść na zasadzie analogii do oceny związku z przychodem
    w podatku CIT): „Spółka argumentuje, że jej działalność w zakresie udostępnienia
    Pojazdów Placówkom wpływa na pozytywną opinię o Spółce wśród lokalnej społeczności,
    a także wpływa na większą rozpoznawalność Spółki i produktów Spółki przez
    zainteresowanie lokalnej społeczności podejmowanymi przez Spółkę działaniami CSR w
    tak ważnym obecnie temacie, jakim jest epidemia SARS- CoV-2, co w przyszłości będzie
    skutkowało, zdaniem Spółki, zwiększeniem sprzedaży opodatkowanej po stronie Spółki.
    Jak słusznie jednak wskazał organ, przedmiotem działalności Spółki jest głównie przerób
    ropy naftowej i hurtowa sprzedaż produktów naftowych. We wniosku nie zostało w żaden
    sposób wykazane jak używanie Pojazdów przez Placówki przełoży się na zwiększenie
    obrotu Spółki czy też wpłynie cenotwórczo na oferowany przez nią produkt. (...). Sąd
    podziela stanowisko organu, że powiązanie przedstawionego przez Spółkę obszaru
    realizowanej strategii pomocy Placówkom z czynnościami opodatkowanymi Spółki jest
    zbyt daleko idące i nie wskazuje na cenotwórczy charakter tych wydatków”.
    Składając wniosek w niniejszej sprawie Wnioskodawca stwierdza, że istnieje związek
    przyczynowo-skutkowy poniesionych wydatków z jego przychodami. Podkreślić jednak
    należy, że związek ten musi być niewątpliwy, choć niekoniecznie bezpośredni. Istnienie
    takiego niewątpliwego związku między wydatkami a przychodami jest niezbędnym
    warunkiem do powstania prawa zaliczenia tego wydatku w poczet kosztów uzyskania
    przychodu.
    Środki pieniężne przekazane przez Spółkę gminom i wydatkowane przez te gminy na:
    - Opracowanie i wydanie gminnego kwartalnika (1c), Warsztaty dotyczące tworzenia
      sołeckich strategii rozwoju miejscowości położonych na terenie gminy (1f),
      Upowszechnianie idei wolontariatu (14j), Opracowanie programu polityki senioralnej,
      która pozwoli na większą partycypację osób starszych i pomoże rozwiązywać

      problemy społeczne (14k), Opracowanie polityki młodzieżowej (14l) - zdaniem organu
      ponoszone w tym zakresie wydatki - nie wpływają na wizerunek firmy zwiększając
      lojalność lokalnych klientów, co w efekcie mogłoby przełożyć się na wzrost sprzedaży;
      Ponadto organ nie zauważa związku w jaki przekazanie środków na te cele może
      przełożyć się na zwiększenie lojalności lokalnych klientów a w konsekwencji na
      zwiększenie przychodów Wnioskodawcy.
    - Paczki świąteczne dla dzieci i młodzieży do lat 18 (10f) i Paczki świąteczne dla Seniorów
      (10g). - zdaniem organu - uzasadniane przez Wnioskodawcę w ten sposób że: mogą
      przyciągnąć uwagę mediów i zwiększyć rozpoznawalność marki, co z kolei może
      prowadzić do wzrostu przychodów - to założenie czysto hipotetyczne. Spółka nie
      wykazuje w jaki sposób kwoty przeznaczone na wydawanie przez gminy paczek będą
      przekładać się na osiągnięcie przez Spółkę przychodów. Zdaniem organu taki związek
      nie istnieje.
    - Program wymiany uczniów gminy z uczniami z zagranicy (1d), Cykl szkoleń
      obejmujących naukę gry w szachy dla mieszkańców z terenu gminy w wieku 5 - 15 lat
      wspierających naukę matematyki i przedmiotów ścisłych oraz rozwijających
      umiejętności logicznego myślenia i podejmowania trudnych i odpowiedzialnych
      decyzji (5a), Organizacja zajęć oraz Turnieju ...dla uczniów szkół podstawowych (5c),
      Działania związane z przeciwdziałaniem uzależnieniu od Internetu, mowie nienawiści
      oraz fake newsom, tj. jak wspierać krytyczne myślenie uczniów - działania
      informacyjne i edukacyjne w szkołach (14d) - jako projekty wspierające edukację
      lokalnej społeczności również takiego związku nie wykazują. Środki Spółki
      wydatkowane przez gminy na realizację edukacyjnych projektów nie wykazują
      uchwytnego związku z przychodami Spółki poprzez stwierdzenie że: mogą skutkować
      lepiej wykwalifikowaną kadrą (również w przyszłości), co może obniżyć koszty
      rekrutacji i podnieść efektywność pracy, wpływając na wzrost przychodów.
    - Doposażenie sal wiejskich i wiejskich domów kultury na terenie gminy (3b), Wymiana
      źródeł ciepła na salach wiejskich i w wiejskich domach kultury na terenie gminy (3c),
      Remont pomieszczeń w Wiejskim Domu Kultury w jednej z miejscowości położonych
      na terenie gminy (3d), Modernizacja świetlicy wiejskiej (6), Modernizacja dachu
      świetlicy wiejskiej w jednej z miejscowości położonych na terenie gminy (8a) i Zakup
      mundurów dla ... działającej w jednej z miejscowości położonych na terenie gminy (8b)
      - chociaż niewątpliwie zwiększają atrakcyjność regionu, co może przyciągnąć nowych
      mieszkańców i przedsiębiorstwa oraz pozwalają na utrzymywanie dobrych relacji z
      lokalnymi społecznościami,....- to zdaniem organu - nie wykazuje realnego związku z
      przychodami Spółki. Działania takie są ukierunkowane raczej na promocję danej
      gminy poprawienie wizerunku gminy nie Spółki.
    W odniesieniu do projektów realizowanych przez gminy:
    - wspierających wydarzenia kulturalne (nr 1b, 4a-4c, 7a-7d,9a-9g, 10a-10e i 10f) które
      zdaniem Spółki mogą pomóc w budowaniu pozytywnego wizerunku firmy oraz w
      przyciągnięciu większej liczby klientów poprzez promocję Spółki jako podmiotu
      finansującego te wydarzenia,
    - wspierających sport (nr 1e, 2b, 3a, 5b, 13b, 13c, 14i i 14m), które promują zdrowy tryb
      życia i zdaniem Spółki pomagają zbudować pozytywny wizerunek firmy jako
      wspierającej lokalną społeczność, co może zwiększyć akceptację działalności Spółki,
    - wspierające szeroko rozumiane kwestie dot. zdrowia (nr 1a, 2a, 2c-2i, 5d, 11a-11f, 12,
      13a, 14a-14c i 14e-14h), które mogą poprawić ogólny stan zdrowia lokalnej

      społeczności (której znaczna część to pracownicy Spółki oraz ich rodziny), co zdaniem
      Spółki może przekładać się na mniejsze koszty absencji pracowników i wyższą
      wydajność, wpływając pośrednio na przychody firmy
      - zauważyć należy, że to nadal są to projekty kierowane przez poszczególne gminy
        do swoich mieszkańców/społeczności lokalnych, które to projekty - zdaniem
        organu - nie wykazują uchwytnego realnego związku z przychodami Spółki. Jak
        wynika z opisu sprawy to będąca stroną porozumienia Gmina podejmuje
        działania, m.in. mające na celu ochronę życia i zdrowia obecnych i przyszłych
        pokoleń, rozwoju oraz integracji społeczności lokalnej w obszarze kultury, nauki i
        sportu. Kwoty przekazane przez Spółkę gminom, rekompensują gminom wydatki
        związane z realizacją ich zadań własnych (tj. gmin). Organ nie znajduje związku
        przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z przychodami Spółki.
    Założenia Spółki są czysto hipotetyczne i wynikają z własnej oceny (wartościowania)
    działań (Spółka na podstawie własnych przekonań sądzi, że jej działania w tym zakresie są
    odbierane pozytywnie). Z informacji zawartych we wniosku nie można wywieść że ów
    związek rzeczywiście występuje.
    Reasumując, z powodów wyżej wskazanych wydatki w postaci środków pieniężnych
    przekazanych gminom nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż
    nie spełniają przesłanki związku z przychodem wymaganej przepisem art. 15 ust. 1 ustawy
    o CIT.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe,
    odniesienie się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 stało się bezzasadne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.