Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.60.2018.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-06
Teza: w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie Wnioskodawcy związanych z podziałem spółki przez wydzielenie
Słowa kluczowe: podział; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2018 r. (data wpływu 1 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 marca 2018 r. (data wpływu 30 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie Wnioskodawcy związanych z podziałem spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie Wnioskodawcy związanych z podziałem spółki przez wydzielenie.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 21 marca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.60.2018.1.PR, Organ podatkowy, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 21 marca 2018 r. (skutecznie doręczono w dniu 26 marca 2018 r.), zaś w dniu 30 marca 2018 r. złożono osobiście uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki. Spółka jest prowadzona w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka w swoim majątku posiada nieruchomości, stanowiące jej strategiczne aktywa oraz inne aktywa wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności produkcyjnej m.in. maszyny wtryskowe. Spółka zarządza aktywami finansowymi, m.in. obligacjami, w celach inwestycyjnych (dalej: „Aktywa Finansowe”).

W ramach przedsiębiorstwa Spółki prowadzona jest również działalność produkcyjna – w zakresie półproduktów do branży tworzyw sztucznych, a także działalność polegająca na pakowaniu, oklejaniu, streczowaniu, montowaniu wyrobu finalnego z elementów składowych, w tym także obcinaniu nadlewek.

W celu zapewnienia efektywnego rozwoju Spółki podjęta została decyzja o wyodrębnieniu niezależnych działów, tj. „Działu I”, a ponadto odrębnego „Działu II”.

Do zadań Działu I należeć będzie w szczególności:

1.  produkcja półproduktów do branży tworzyw sztucznych na materiałach powierzonych przez kontrahentów,
2.  magazynowanie towaru,
3.  zarządzanie inwestycjami,
4.  planowanie budżetu inwestycyjnego i kontrola wydatków inwestycyjnych,
5.  pozyskiwanie i analiza danych w celu stałego monitorowania sytuacji na rynkach finansowych,
6.  analiza i weryfikacja możliwości (okazji) inwestycyjnych,
7.  przygotowywanie strategii inwestycyjnych,
8.  nabywanie aktywów finansowych (krótkoterminowych oraz długoterminowych),
(dalej: „Działalność Działu I”).

Natomiast do zadań Działu II należeć będą w szczególności:

1.  działalność polegająca na pakowaniu, oklejaniu, streczowaniu i montowaniu wyrobu finalnego z elementów składowych, w tym także obcinaniu nadlewek,
2.  bieżące administrowanie nieruchomościami,
3.  administrowanie nieruchomościami na zlecenie osób trzecich,
4.  obrót nieruchomościami Spółki,
5.  utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,
6.  zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami/dzierżawcami, monitoring i kontrola ich realizacji,
7.  pobieranie czynszów/opłat eksploatacyjnych,
8.  regulowanie zobowiązań z tytułu umów zawartych z dostawcami mediów oraz odbiorcami nieczystości oraz odpadów,
9.  wybór optymalnych dostawców mediów, energii i materiałów,
10.  prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,
11.  zapewnienie przeprowadzania okresowych przeglądów nieruchomości zgodnie z obowiązującymi przepisami,
12.  zapewnianie i/lub monitoring przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,
13.  prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami,
14.  budowa obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych,
15.  wykonywanie robót budowlanych (przebudowy i rozbudowy budynków, prace wykończeniowe),
(dalej: „Działalność Działu II”).

W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych zadań, Spółka postanowiła przypisać:

*   do Działu I – składniki materialne i niematerialne, stanowiące w szczególności aktywa wykorzystywane w celu prowadzenia Działalności Działu I, a także Aktywa Finansowe;

*   do Działu II – składniki materialne i niematerialne, stanowiące w szczególności prawa do nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania.

W stanie obecnym, wydzielenie Działu I oraz Działu II ma charakter funkcjonalny i jest odpowiednio odzwierciedlone w strukturze organizacyjnej Spółki oraz w jej ewidencji rachunkowej.

Podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizacje odrębnych zadań gospodarczych – Działalności Działu I oraz Działalności Działu II.

Każdy z tych działów posiada wewnętrzną strukturę funkcjonalną wraz z podziałem zadań i obowiązków dla każdej z jednostek organizacyjnych.

Wyodrębnienie ewidencji rachunkowej realizowane jest w systemie finansowo-księgowym poprzez odpowiedni podział kont księgowych w zakresie aktywów i zobowiązań oraz przychodów i kosztów przyporządkowanych do Działalności Działu I oraz Działalności Działu II. Jednocześnie do Działu I, jak i Działu II przypisani zostali pracownicy Spółki odpowiedzialni wyłącznie za realizację ich zadań. Ponadto dla Działu I, jak i Działu II zostały założone odrębne rachunki bankowe, za pośrednictwem których dokonywane są rozliczenia dotyczące obu działów.

Spółka rozważa dodatkowo wyodrębnienie wyżej wskazanych działów w sposób formalno-prawny, jako oddziałów Spółki, co w przypadku podjęcia ostatecznej decyzji o realizacji tego planu, znajdzie stosowne odzwierciedlenie w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Niezależnie od powyższego, w celu dalszego rozwoju Działalności Działu I oraz Działalności Działu II Spółka podjęła decyzję o ich prawnym oddzieleniu, tak aby w przyszłości były one wykonywane przez odrębne spółki prawa handlowego.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że decyzja w powyższym zakresie pozytywnie przełoży się na korzystniejsze warunki finansowania działalności Spółki i spółek powiązanych z nią. Ponadto istnieje możliwość, że do Spółki lub do Spółki Przejmującej (podmiotu do którego nastąpi wydzielenie Działu I) wstąpią nowi wspólnicy, dzieci aktualnych wspólników. Wprowadzenie potencjalnych sukcesorów do biznesu odbędzie się w celu ich trwałego zaangażowania w jego prowadzenie i traktowane będzie jako przygotowanie sukcesorów do przyszłego kierowania przedsiębiorstwem rodzinnym.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane działania celem oddzielenia Działalności Działu I, jak i Działalności Działu II mają na celu dążenie do specjalizacji wykonywanej działalności, zakładają uproszczenie i wzrost przejrzystości prowadzonej działalności, mają uzasadnienie biznesowe, a ich celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W celu prawnego oddzielenia po dniu 1 stycznia 2018 r. Działalności Działu I planowane jest dokonanie podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4) Kodeksu spółek handlowych (dalej: „Wydzielenie”). Wskutek tego podziału Działalność Działu I wraz z niezbędnymi aktywami i zobowiązaniami, zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej. Z kolei Działalność Działu II będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Spółkę.

Wskutek powyższego, do Spółki Przejmującej mogą zostać wydzielone wszelkie prawa i obowiązki, aktywa oraz zobowiązania związane z Działalnością Działu I, w tym:

1.  nieruchomości niezbędne do prowadzenia Działalności Działu I (obejmujące działki gruntowe, budynek administracyjny, trzy magazyny, halę produkcyjno-magazynową, w której prowadzona będzie produkcja oraz budowle), w tym przypisane do nieruchomości umowy najmu;
2.  środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu I;
3.  Aktywa finansowe;
4.  niskocenne elementy wyposażenia;
5.  środki trwale służące do produkcji: m.in. maszyny wtryskowe;
6.  pozostałe środki trwałe: wózki widłowe, wózki paletowe, czy owijarki do palet;
7.  umowa związana z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki;
8.  zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania.

Natomiast w wyniku Wydzielenia przy Spółce pozostaną wszelkie prawa i związane z nimi obowiązki, aktywa oraz zobowiązania dotyczące Działalności Działu II, w tym:

1.  pozostałe nieruchomości Spółki oraz wszelkie prawa i obowiązki z nimi związane, w tym przypisane do nieruchomości umowy najmu;
2.  środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu II;
3.  umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki;
4.  zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania.

Powyższe składniki aktywów i pasywów są obecnie wyodrębnione w ramach ewidencji rachunkowej Spółki. Dodatkowo Spółka wyodrębniła w ewidencji księgowej odpowiednie konta wynikowe.

Aktualnie więc wskazane powyżej, odrębne działy, podległe bezpośrednio Zarządowi Spółki, posiadają przypisane dla realizacji swoich zadań aktywa i zobowiązania.

Podsumowując, w związku z planowanym Wydzieleniem, nastąpi wydzielenie na mocy przepisów art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych Działu I, który funkcjonalnie realizuje obecnie zadania związane przede wszystkim z produkcją półproduktów do branży tworzyw sztucznych oraz zarządzaniem oraz inwestowaniem w Aktywa Finansowe (zadania te zostały szczegółowo opisane powyżej jako Działalność Działu I), natomiast Dział II, pozostając w Spółce, funkcjonalnie realizować będzie zadania związane z zarządzeniem nieruchomościami, a także świadczyć usługi związane z przygotowaniem wyrobu finalnego (zadania te zostały szczegółowo opisane powyżej jako Działalność Działu II).

W wyniku Wydzielenia Działu I z mocy prawa stanie się on częścią Spółki Przejmującej, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 Kodeksu spółek handlowych szczegółowo opisane będzie w planie podziału. Spółka, po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować nadal w obszarze Działalności Działu I, dysponując składnikami majątkowymi, zobowiązaniami oraz składnikami niematerialnymi, które służą tej działalności, zarówno w sposób bezpośredni, jak i pośredni.

Tak więc na bazie nabytego majątku Spółka Przejmująca Dział I w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten dział. Wraz z podziałem Spółka Przejmująca będzie zatrudniać właściwych pracowników realizujących zadania w Dziale I, bowiem przeniesienie ww. działu będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy. Natomiast Spółka w dalszym ciągu rozwijać będzie Dział II, przy czym pracownicy z nim związani pozostaną zatrudnieni w Spółce.

Końcowo Wnioskodawca podkreśla, że opisane przez Wnioskodawcę: Dział I oraz II mogą stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwa realizujące zadania gospodarcze, które aktualnie wykonywane są w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki.

W piśmie z dnia 30 marca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że Spółka, której jest wspólnikiem jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W opinii Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Spółki dzielonej przenoszony do Spółki Przejmującej i zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Spółki dzielonej pozostający w Spółce dzielonej stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Spółka Przejmująca będzie prowadzić działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W wyniku Wydzielenia Działu I stanie się on częścią Spółki Przejmującej, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 Kodeksu spółek handlowych szczegółowo opisane będzie w planie podziału.

Dla celów Wydzielenia niezbędne będzie również podjęcie uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki oraz Spółki Przejmującej.

Spółka Przejmująca będzie spółką istniejącą na moment rozpoczęcia procesu podziału Spółki. Wnioskodawca nie przestanie być wspólnikiem Spółki dzielonej po dokonaniu podziału Spółki. Dokładana liczba udziałów, która zostanie objęta przez Wnioskodawcę w Spółce Przejmującej nie została do tej pory ustalona (nie sporządzono bowiem jeszcze np. planu podziału Spółki). Liczba udziałów będzie jednak odzwierciedlać udział Wnioskodawcy w Spółce dzielonej. Spółka Przejmująca będzie mieć siedzibę w Polsce i będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Aktualnie udziałowcami Spółki są: dwie osoby fizyczne i dwie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Wszystkie te podmioty podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatkach dochodowych. Ich aktualny udział w Spółce to:

*   40 udziałów o łącznej wartości 2 000 zł – Wnioskodawca, osoba fizyczna;

*   60 udziałów o łącznej wartości 3 000 zł – osoba fizyczna;

*   1 260 udziałów o łącznej wartości 63 000 zł – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

*   2 udziały o łącznej wartości 100 zł – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Dokładna liczba udziałów, która zostanie objęta przez wspólników w Spółce Przejmującej nie została do tej pory ustalona (nie sporządzono bowiem jeszcze np. planu podziału Spółki). Niemniej jednak liczba udziałów przydzielonych wspólnikom Spółki w Spółce Przejmującej będzie odzwierciedlać udział wspólników w Spółce dzielonej wg stanu na dzień Wydzielenia. W związku z podziałem Spółki przez wydzielenie nie jest planowane przyznanie wspólnikom dopłat w gotówce.

Spółka jest spółką kapitałową, która prowadzi działalności o zróżnicowanym charakterze. Od 2015 r., kiedy Spółka rozpoczęła prowadzoną działalność, Spółka dynamicznie rozwija się, aktualnie zatrudnia kilkuset pracowników.

Działalność Działu I dotyczy produkcji półproduktów do branży tworzyw sztucznych na materiałach powierzonych przez kontrahentów. Działalność ta uzupełniania jest prowadzeniem działalności o charakterze inwestycyjnym (m.in. zarządzanie inwestycjami, nowych aktywów finansowych – krótkoterminowych oraz długoterminowych). Natomiast Działalność Działu II ma odmienny charakter, bowiem dotyczy przede wszystkim świadczenia usług polegających na pakowaniu, oklejaniu, streczowaniu i montowaniu wyrobu finalnego z elementów składowych. Ponadto dział ten uzupełniająco prowadzi działania związane z zarządzaniem nieruchomościami, które stanowią jego istotne aktywa. Poszczególnym działom przyporządkowano odpowiednie składniki majątku oraz pracowników niezbędnych do wykonywania działalności prowadzonej przez te działy.

Z uwagi na szeroki zakres prowadzonej działalności, a także jej rosnącą skalę, realia biznesowe powodują konieczność formalnego oraz faktycznego wyodrębnienia prowadzonych segmentów działalności, tak aby w przyszłości były one wykonywane przez odrębne spółki prawa handlowego. Powyższa decyzja wiąże się z silnym przekonaniem wspólników o tym, że podział, a w konsekwencji formalna niezależność spółek, pogłębi zapoczątkowany i korzystny proces specjalizacji wykonywanej działalności, w rezultacie czego jej zakres w ramach poszczególnych spółek zostanie znacznie ograniczony. W konsekwencji podjętych działań każda z wyodrębnionych spółek będzie identyfikować się z branżą, w której faktycznie funkcjonuje. Podział (Wydzielenie) ma również w zamierzeniu spowodować zwiększenie konkurencyjności w ramach grupy kapitałowej. Na początku działalności Spółki dywersyfikacja biznesu była uzasadniona i racjonalna bowiem nie było pewne, że wszystkie działalności, w które Spółka planowała się angażować, okażą się rentowne. Na aktualnym etapie rozwoju Spółki zakłada się, że skoro osiągnięto stabilną pozycję na konkurencyjnych rynkach to zawężenie spectrum biznesu może wpłynąć korzystnie na przyszłą rentowność z poszczególnych działalności. Planowany podział ponadto uprości strukturę kierownictwa, co w zamierzeniu ma przyspieszyć proces decyzyjny w Spółce i usprawnić podejmowanie kluczowych decyzji w ramach przedsiębiorstwa. Co niezwykle istotne, podział stanowi również realizację przyjętej przez wspólników strategii sukcesji w biznesie. Według aktualnych zamierzeń po Wydzieleniu do wydzielonej (w ramach Spółki Przejmującej) części biznesu wstąpią nowi wspólnicy, dzieci aktualnych wspólników (osób fizycznych). Wprowadzenie sukcesorów do biznesu odbędzie się w celu ich trwałego zaangażowania w jego prowadzenie i traktowane jest jako przygotowanie sukcesorów do przyszłego kierowania przedsiębiorstwem rodzinnym. Konieczność wprowadzenia przyszłych właścicieli przedsiębiorstwa (funkcjonującego w ramach grupy kapitałowej) w skomplikowane realia biznesowe ma na celu umożliwienie sukcesorom ciągłej, praktycznej nauki oraz nabycie doświadczeń, które w przyszłości przełożą się na zakończone sukcesem przekazanie biznesu kolejnemu pokoleniu właścicieli.

Powyższe stanowi przejaw strategicznego podejścia właścicieli do prowadzonego biznesu – przyjmuje się bowiem, że mniej niż 50% wszystkich rodzinnych biznesów udaje się przetrwać w momencie przejścia firmy z rąk jednego pokolenia do następnego. Mając na uwadze ryzyka w tym zakresie celem właścicieli jest wprowadzenie przyszłych zarządzających oraz właścicieli do Spółki Przejmującej, w której będą oni mogli uzyskać praktyczną wiedzę w zakresie biznesu, w którym będą funkcjonować.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane działania celem formalnego oddzielenia Działu I, jak i Działalności Działu II (tj. Wydzielenia) są głęboko umotywowane biznesowo, a ich celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące Dział I i Dział II uznane będą dla celów ustalenia skutków podatkowych Wydzielenia za zorganizowane części przedsiębiorstwa, w rezultacie czego planowane Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą, w której Wnioskodawca otrzyma udziały, zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I, nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy?
2.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym planowane Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą, w której Wnioskodawca otrzyma udziały, zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I, będzie powodować powstanie przychodu po stronie Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące Dział I i Dział II uznane będą dla celów ustalenia skutków podatkowych Wydzielenia za zorganizowane części przedsiębiorstwa, w rezultacie czego planowane Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą, w której Wnioskodawca otrzyma udziały, zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I, nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zespoły składników materialnych i niematerialnych składające się na: Dział I oraz Dział II stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ obejmują organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Powyższe powoduje zarazem, że zarówno Dział I, jak i Dział II mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wskazane zadania.

W celu stwierdzenia spełnienia wymogów uznania powyżej wskazanych działów za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezbędne może okazać się potwierdzenie wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w ich skład pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych powinien mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako dział, oddział, pion, wydział itp. Wnioskodawca wskazuje, że takie stanowisko było wielokrotnie wyrażane przez organy podatkowe:

1.  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2017 r. (sygn. 0461-ITPB3.4511.7.2017.1.AW),
2.  Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2016 r. (sygn. IPPB2/4511-43/16-2/MK1).

W perspektywie wyodrębnienia organizacyjnego istotne jest formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, co oznacza, że organizacyjne wyodrębnienie zostało dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Mając to na uwadze, Wnioskodawca podkreśla, że Spółka dokonała formalnego wyodrębnienia organizacyjnego Działu I, a także Działu II w swojej strukturze, na podstawie stosownej uchwały Zarządu Spółki. Wyodrębnienie ma również charakter faktyczny.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego zespołów składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział I oraz Dział II w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki został spełniony.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe zachodzi, gdy poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca wskazuje, że takie rozumienie podzielają organy podatkowe w wydawanych w imieniu Ministra Finansów indywidualnych interpretacjach podatkowych m.in.:

1.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2015 r. (sygn. IPPB4/4511-1294/15-2/JK3),
2.  Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 20 października 2015 r. (sygn. ITPB1/4511-850/15-2/MW),
3.  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2015 r. (sygn. IBPB-2-2/4511-307/15/MZM),
4.  Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lipca 2015 r. (sygn. IPTPB2/4511-227/15-4/AKr).

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa odrębnej księgowości, czy też samodzielnego sporządzania bilansu (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 grudnia 2015 r., sygn. IBPB-1-3/4510-438/15/IZ).

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, dla wydzielonego Działu I, a także Działu II prowadzona jest odrębna ewidencja rachunkowa umożliwiająca ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem tych działów.

Ewidencja umożliwia przypisanie przychodów, kosztów (w tym odpisów amortyzacyjnych), jak również należności i zobowiązań oraz innych aktywów przyporządkowanych funkcjonalnie do Działu I, a także Działu II w ramach struktury firmy. Wyodrębnione przez Spółkę działy posiadają również wyodrębnione rachunki bankowe, na które wpływają środki pieniężne generowane przez Działalność Działu II oraz Działalność Działu I.

W ocenie Wnioskodawcy, Dział I, a także Dział II spełniają więc warunek wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne, oznacza przeznaczenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna posiadać zdolność funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a więc umożliwiać podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca wskazuje, że takie rozumienie wyodrębnienia funkcjonalnego zostało potwierdzone m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

1.  Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2017 r. (sygn. 1061-IPTPB3.4511.903.2016.1.KJ),
2.  Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2016 r. (sygn. 3063-ILPB1-3.4511.86.2016.1.AK),
3.  Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 września 2015 r. (sygn. IBPB-2-2/4511-263/15/HS).

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia (przykładowo: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2015 r., sygn. IBPBI/1/4511-110/15/KB). Wnioskodawca wskazuje, że powyższe rozumienie potwierdzają również sądy administracyjne m.in.:

1.  Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. akt: II FSK 2991/15,
2.  Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 marca 2017 r., sygn. akt: II FSK 3246/13,
3.  Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 6 maja 2016 r., sygn. akt: III SA/Wa 1216/15.

W opinii Wnioskodawcy, Dział I spełnia w przedsiębiorstwie spółki odrębne funkcje od Działu II, bowiem działalność Działu I związana jest przede wszystkim z produkcją półproduktów do branży tworzyw sztucznych oraz zarządzaniem i inwestowaniem w Aktywa Finansowe (co szczegółowo opisane zostało powyżej jako Działalność Działu I), natomiast Dział II realizuje głównie zadania związane z zarządzeniem nieruchomościami oraz świadczy usługi związane z przygotowywaniem wyrobu finalnego (wskazane powyżej szczegółowo jako Działalność Działu II).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Dział I, a także Dział II spełniają kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki, gdyż działy te są przeznaczone do realizacji odmiennych zadań.

Jednocześnie, zdaniem Spółki, powyższe działy stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych, powiązanych czynnikiem organizacyjnym, który umożliwia odpowiednio Spółce oraz Spółce Przejmującej bez przeszkód oraz w niezmienionym zakresie kontynuowanie dotychczasowej działalności wyodrębnionych działów.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, uznać należy, że zarówno Dział I, jak i Dział II stanowią wyodrębnione części przedsiębiorstwa, mające zdolność do samodzielnego funkcjonowania na rynku jako niezależne podmioty.

Wnioskodawca również podkreśla, że zarówno Dział I, jak i Dział II zostaną wyposażone w aktywa, które będą potrzebne do niezależnego prowadzenia działalności.

Powyższa okoliczność również wskazuje na spełnienie wymogu samodzielności wyodrębnionych części przedsiębiorstwa Spółki.

Biorąc pod uwagę wszelkie okoliczności przedstawione w opisie stanu przyszłego oraz wskazane powyżej uzasadnienie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział I oraz Dział II powinny dla celów ustalenia skutków podatkowych Wydzielenia zostać uznane za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Planowane Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą, w której Wnioskodawca otrzyma udziały, zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I, nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy.

Odnosząc się do drugiego pytania zadanego we wniosku o interpretacje, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem. Mając powyższe na uwadze, w przypadku gdy zarówno majątek wydzielany ze spółki dzielonej, jak i pozostający w niej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to przychód po stronie wspólnika spółki dzielonej, otrzymującego udziały w nowej (przejmującej) spółce, nie powstanie.

Podział Spółki nastąpi w oparciu o art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych przez przeniesienie części majątku Spółki na Spółkę Przejmującą. Podział ten będzie polegał na tym, że zorganizowana część przedsiębiorstwa Spółki w postaci Działu I zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej, z kolei Działalność Działu II będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Spółkę.

W takim przypadku, w ocenie Wnioskodawcy, nie zostanie spełniona dyspozycja z wyżej wskazanego art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ, zgodnie z argumentacją przytoczoną w uzasadnieniu do pytania nr 1 postawionego we wniosku, Działy – I oraz II stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa realizujące odmienne zadania. Tym samym Wnioskodawca nie uzyska przychodu podatkowego zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że Jego stanowisko zostało wielokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe m.in. przez:

1.  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2017 r. (sygn. 1462-IPPB2.4511.46.2017.1.AK),
2.  Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 4 stycznia 2017 r. (sygn. 0461-ITPB4.4511.795.2016.l.KK),
3.  Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 września 2015 r. (sygn. IBPB-2-2/4511-263/15/HS).

Co prawda, powołane na poparcie stanowiska Wnioskodawcy interpretacje podatkowe zostały wydane w stanie prawnym poprzedzającym dzień 1 stycznia 2018 r., niemniej w opinii Wnioskodawcy, zachowują one swoją aktualność także w stanie prawnym, który obowiązuje po dniu 1 stycznia 2018 r.

Podsumowując, z uwagi na fakt, że oba zespoły składników majątkowych, tj. Dział I oraz Dział II wypełniają przesłanki konieczne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa, to planowane Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą, w której Wnioskodawca otrzyma udziały, zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I, nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 30 marca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał, że w dniu 16 marca 2018 r. Spółka dzielona uzyskała interpretację o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.44.2018.1.NL, z której wynika wprost, że zarówno Dział I, jak i Dział II stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy poinformować, że na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.