Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-189/12-5/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-06-15
Teza: Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z zakupem towarów w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ….. na lata 2007-2013. Jednocześnie stwierdzić należy, iż będzie miał prawo do skorygowania nieodliczonego podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów w ramach projektu, w części w jakiej zakupy te będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem, poprzez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie z zasadami oraz w terminach przewidzianych prawem, wynikających z przepisów art. 91 ustawy.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-odliczenie podatku; projekt; sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2012 r. (data wpływu 1 marca 2012 r.) uzupełnionego pismem z dnia 23 maja 2012 r. (data wpływu 28 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT związanego z zakupem środków w ramach dofinansowania:

*   odnośnie pytania nr 1 – **jest prawidłowe,**

*   odnośnie pytania nr 2 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 marca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT związanego z zakupem środków trwałych w ramach dofinansowania oraz uznania podatku VAT za koszt kwalifikowalny projektu.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 maja 2012 r. poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W związku z wystąpieniem o dotację na rozwój firmy Wnioskodawca został zobowiązany do złożenia interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku VAT związanego z dofinansowaniem. Obecnie w związku z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług oraz nieprzekroczeniem kwoty określonej w ww. artykule korzysta ze zwolnienia. W związku z tym wykazał we wniosku o dotację, podatek VAT jako wydatek kwalifikowalny. W momencie zakupu środków trwałych ze środków pochodzących z dotacji, Wnioskodawca dalej będzie zwolniony z podatku VAT.

W piśmie z dnia 23 maja 2012 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 3 lutego 2011 r. Nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług - korzysta ze zwolnienia przewidzianego w ustawie o podatku od towarów i usług w art. 113, tj. obroty nie przekroczyły 150.000,00 zł. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, organizuje kursy tańca, organizuje wyjazdy wakacyjne dla młodzieży, organizuje również pokazy indywidualnych artystów, wykonawców, tancerzy na zlecenie firm i innych podmiotów. Uzyskał ponadto wpis do rejestru instytucji szkoleniowych prowadzonego przez Wojewódzki Urząd Pracy. Obecnie w związku ze zwolnieniem przewidzianym w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług wszelkie czynności, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności nie są opodatkowane podatkiem VAT. W przyszłości po przekroczeniu kwoty przewidzianej w ww. artykule część czynności wykonywanych w ramach działalności będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W związku z wykonywaną działalnością wystąpił Wnioskodawca o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość; Działanie III.6: Rozwój mikro i małych przedsiębiorstw.

Zakres projektu obejmuje zakup środków trwałych oraz wyposażenia do szkoły (szafki na ubrania, klimatyzacja, lampy, nagłośnienie, ściana przesuwana dźwiękoszczelna itp.), które mają za zadanie wpłynąć na jakość prowadzonych zajęć oraz realizację profesjonalnych pokazów artystów, wykonawców i tancerzy. Zgodnie z harmonogramem wydatków w ramach dofinansowania wszystkie zakupione środki trwałe będą poniżej wartości 15.000,00 zł. Natomiast zakup systemu informatycznego (wartość niematerialna i prawna) będzie wynosił 25.830,00 zł. Na chwilę obecną zakup wszystkich środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia będzie wykorzystywany w ramach działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług, natomiast po przekroczeniu progu określonego w ustawie w art. 113 przedmioty te będą wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych z podatku VAT. Wszelkie zakupy dokonane w ramach projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  W związku ze stanem faktycznym, jakie są możliwości odzyskania podatku VAT związanego z dotacją? Czy w przypadku zwolnienia z podatku VAT jest możliwość odzyskania tego podatku związanego z zakupem środków w ramach dofinansowania?
2.  Czy w momencie przekroczenia kwoty określonej w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług i zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, Wnioskodawca będzie w stanie odzyskać podatek VAT z wcześniej wydatkowanych środków (jeszcze przed zarejestrowaniem się jako podatnik VAT czynny)?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do odliczania podatku VAT przysługuje podmiotom mającym status podatnika VAT. W związku z tym nie będzie miał żadnej możliwości odliczenia ani odzyskania podatku VAT, związanego z zakupami w ramach dotacji, ponieważ nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nawet po przekroczeniu kwoty określonej w art. 113 ww. ustawy i rejestracji jako podatnik VAT czynny, a wcześniejszym wydatkowaniu środków z dotacji, w ocenie Zainteresowanego nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania tego podatku, ponieważ środki zostaną wydatkowane jeszcze przed rejestracją.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT związanego z zakupem środków w ramach dofinansowania:

*   odnośnie pytania nr 1 – **jest prawidłowe,**

*   odnośnie pytania nr 2 – **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z kolei art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 (tj. czynności podlegającej opodatkowaniu) złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego” (ust. 4 cyt. przepisu). Rejestracja następuje poprzez złożenie w urzędzie skarbowym druku VAT-R, a z chwilą uzyskania statusu „podatnika VAT czynnego” podmiot zyskuje prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić, iż w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli zaś dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.

Ponieważ cytowane wcześniej regulacje prawne nakazują oceniać zakres prawa do odliczenia w oparciu o finalne przeznaczenie towaru czy też usługi, w cenie której zawarty był podatek mający podlegać odliczeniu, to zmiana przez podatnika planów co do finalnego wykorzystania towarów lub usługi, ma wpływ na jego prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem. Z chwilą podjęcia przez podatnika decyzji o zmianie przeznaczenia towarów lub usług na cele związane z działalnością opodatkowaną, podatnikowi przysługuje prawo do rozliczenia podatku naliczonego, związanego z tą działalnością, a wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na ich nabycie.

Prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy. Zauważyć jednak należy, iż jego realizacja została obostrzona pewnymi ograniczeniami ustawowymi wynikającymi z art. 88 i 90 ww. ustawy oraz obowiązkami dokonywania korekt podatku naliczonego (art. 91 ustawy).

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Natomiast jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11).

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Wyrazem ścisłej zależności między uprawnionym odliczeniem podatku naliczonego, a wykonywaniem czynności opodatkowanych są regulacje zawarte w art. 90 oraz art. 91 ustawy, które w sposób technicznoprawny uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to na mocy art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r., nadanym ustawą z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332) po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 8 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach, przepis art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu nadanym ww. ustawą o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach, stosuje się począwszy od korekt dokonywanych za rok 2011.

W myśl zaś ust. 2 art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Z kolei art. 91 ust. 7 ustawy stanowi, że przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

W przypadku natomiast towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a ustawy).

Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

W świetle art. 91 ust. 7c ustawy, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Zauważyć należy, iż stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Z kolei przepis art. 91 ust. 8 ustawy stanowi, iż korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca niebędący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 3 lutego 2011 r. działalność w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, organizuje kursy tańca, wyjazdy wakacyjne dla młodzieży, a także pokazy indywidualnych artystów, wykonawców, tancerzy na zlecenie firm i innych podmiotów. Obecnie w związku ze zwolnieniem przewidzianym w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług wszelkie czynności, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności nie są opodatkowane podatkiem VAT. W przyszłości po przekroczeniu kwoty przewidzianej w ww. artykule część czynności wykonywanych w ramach działalności będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W związku z wykonywaną działalnością wystąpił Wnioskodawca o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość; Działanie III.6: Rozwój mikro i małych przedsiębiorstw.

Zakres projektu obejmuje zakup środków trwałych oraz wyposażenia do szkoły (szafki na ubrania, klimatyzacja, lampy, nagłośnienie, ściana przesuwana dźwiękoszczelna itp.), które mają za zadanie wpłynąć na jakość prowadzonych zajęć oraz realizację profesjonalnych pokazów artystów, wykonawców i tancerzy. Zgodnie z harmonogramem wydatków w ramach dofinansowania wszystkie zakupione środki trwałe będą poniżej wartości 15.000,00 zł. Natomiast zakup systemu informatycznego (wartość niematerialna i prawna) będzie wynosił 25.830,00 zł. Wszelkie zakupy dokonane w ramach projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii czy w przypadku korzystania ze zwolnienia z podatku VAT jest możliwość odzyskania tego podatku związanego z zakupem środków w ramach dofinansowania oraz czy w momencie przekroczenia kwoty określonej w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług i zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, Wnioskodawca będzie w stanie odzyskać podatek VAT z wcześniej wydatkowanych środków (jeszcze przed zarejestrowaniem się jako podatnik VAT czynny)?

Odnosząc się do kwestii możliwości odzyskania podatku VAT związanego z zakupem środków w ramach dofinansowania w przypadku korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – poniesione wydatki na zakup środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia w ramach ww. programu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z zakupem towarów w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ….. na lata 2007-2013, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1 dotyczącego możliwości odzyskania podatku VAT związanego z zakupem środków w ramach dofinansowania w przypadku korzystania ze zwolnienia z podatku VAT należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania nr 2 należy zauważyć, iż od momentu zarejestrowania się jako podatnik „VAT czynny” zmieni się wykorzystanie zakupionych towarów. W związku ze zmianą ich przeznaczenia, zmianie ulegnie również prawo do odliczenia podatku VAT. Przepisy przewidują możliwość korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług. Należy jednak podkreślić, iż korekta podatku naliczonego będzie przysługiwała Wnioskodawcy wyłącznie w części w jakiej nabyte towary w ramach dofinansowania będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku zmiany przeznaczenia nabytych przez Zainteresowanego towarów zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ustawy.

W związku z powyższym, w przypadku gdy Wnioskodawca dokona rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług – jako „podatnik VAT czynny” i jak wskazał Zainteresowany, nabyte (przed rejestracją) w ramach dofinansowania towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, stwierdzić należy, iż będzie miał prawo do skorygowania nieodliczonego podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów w ramach projektu, w części w jakiej zakupy te będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem, poprzez dokonanie korekty kwoty podatku naliczonego zgodnie z zasadami oraz w terminach przewidzianych prawem, wynikających z przepisów art. 91 ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż po przekroczeniu kwoty określonej w art. 113 ustawy i rejestracji jako podatnik VAT czynny, a wcześniejszym wydatkowaniu środków z dotacji, nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania tego podatku, ponieważ środki zostaną wydatkowane jeszcze przed rejestracją należało uznać za nieprawidłowe.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ zaznacza, iż w przedmiotowej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej możliwości odzyskania podatku VAT związanego z zakupem środków trwałych w ramach dofinansowania. W przedmiocie natomiast uznania podatku VAT za koszt kwalifikowalny projektu wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.