Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.20.2025.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działek, opodatkowanie
przeniesienia własności Urządzeń wykonanych w ramach
usunięcia kolizji wraz z ich dokumentacją na rzecz Spółki oraz
prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
wydatków ponoszonych w ramach realizacji inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
grunty-sprzedaż gruntów
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6,
    opodatkowania przeniesienia własności Urządzeń wykonanych w ramach usunięcia kolizji
    wraz z ich dokumentacją na rzecz Spółki oraz prawa do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji inwestycji pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w osobność
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie gospodarki nieruchomościami.
    Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja) w ramach zadania pn. „(...)” (dalej:
    Zadanie).
    W tym miejscu Gmina wskazuje, iż przedmiotem złożonego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej jest Inwestycja wyłącznie w części dotycząca przeniesienia
    urządzeń elektroenergetycznych.
    Zadanie realizowane jest na nieruchomościach gruntowych stanowiących własność
    Gminy, które po ukończeniu Zadania zamierza sprzedać pod budowę osiedla domów
    jednorodzinnych (dalej: Działki). Przedmiotowe nieruchomości są objęte Miejscowym
    Planem Zagospodarowania Terenu, z którego wynika ich przeznaczenie pod zabudowę
    mieszkaniową.
    Podczas realizacji Zadania, stwierdzono kolizję Działek i następujących urządzeń
    elektroenergetycznych stanowiących własność (...) (dalej: Spółka): Linia napowietrzna (...)
    (dalej łącznie: Urządzenia).
    Urządzenia znajdujące się na działkach kolidowałyby z zabudową mieszkaniową, a w
    konsekwencji sprzedaż działek przez Gminę w celu budowy osiedla domów
    jednorodzinnych byłaby utrudniona. Ponadto, Spółka zobowiązana jest do świadczenia
    usług w zakresie dystrybucji energii elektrycznej za pośrednictwem przedmiotowych
    Urządzeń.
    Gmina zamierza zawrzeć ze Spółką umowę w ramach, której zobowiąże się do usunięcia
    kolizji poprzez przeniesienie Urządzeń nieleżących do Spółki w miejsce, które nie będzie
    kolidowało z zabudową mieszkaniową. Po zakończeniu Inwestycji, Spółka zobowiązuje się
    do zakupu od Gminy Urządzeń wykonanych w ramach usunięcia kolizji wraz z ich
    dokumentacją.
    Gmina zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Spółki wynagrodzenia z tytułu tzw. Usługi
    tolerancji w kwocie równej sumie: ostatecznej cenny netto sprzedaży Urządzeń
    wykonanych w ramach usunięcia kolizji, praw autorskich do dokumentacji wraz z prawem
    własności egzemplarzy nośników, na których przedmiotową dokumentację utrwalono
    oraz wynagrodzenia z tytułu ustanowienia służebności przesyłu, powiększone o wartość
    VAT.
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina ponosi/poniesie w przedmiotowym zakresie
    wydatki, które są/będą udokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców
    na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Ponoszone wydatki inwestycyjne na realizację Zadania dotyczą wyłącznie Działek
    przeznaczonych do sprzedaży. W szczególności, nie są to wydatki o charakterze ogólnym,
    które dotyczyłyby wszystkich gruntów posiadanych przez Gminę (w tym np.
    zabudowanych, bądź też w ogóle nieprzeznaczonych pod zabudowę – Gmina wprawdzie
    ponosi również takie wydatki, niemniej jednak złożony wniosek ich nie dotyczy). Realizując
    przedmiotowe Zadanie, Gmina oczekuje, iż dzięki niemu będzie w stanie szybko znaleźć
    kupców i uzyskać wyższą cenę ze sprzedaży nieruchomości.
    Ww. przeznaczone do sprzedaży nieruchomości są niezabudowane i zgodnie z przyjętym
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego stanowią tereny przeznaczone
    pod zabudowę mieszkaniową. Stanowią zatem tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt
    33 ustawy o VAT.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Na pytania zawarte w wezwaniu:

    1. Numery ewidencyjne wszystkich działek, które planują Państwo sprzedać po usunięciu
      Urządzeń elektroenergetycznych kolidujących z zabudową mieszkaniową?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Gmina wskazuje, iż zamierza sprzedać działki ewidencyjne nr 1, 2, 3, 4, 5, 6.
    2. Czy od nabycia działek przeznaczonyc do sprzedaży, przysługiwało Państwu prawo do
      obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego?
      Odpowiedzieli Państowe, że:
      Gmina wyjaśnia, że nabyła przedmiotowe działki w drodze komunalizacji, więc nie
      przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT.
    3. Czy działki przeznaczone do sprzedaży były/są/będą przez Państwa wykorzystywane
      od momentu ich nabycia do momentu ich sprzedaży wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku VAT?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Nie, działki przeznaczone do sprzedaży nie były wykorzystywane do działalności
      zwolnionej z podatku VAT. Działki dotychczas nie były przedmiotem żadnej umowy
      najmu bądź dzierżawy na jakiekolwiek cele w tym rolnicze.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż działek po usunięciu kolizji w ramach realizacji Inwestycji stanowić będzie
      czynność podlegającą opodatkowaniu VAT wykonywaną w ramach działalności
      gospodarczej, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT?
    2. Czy przeniesienie własności Urządzeń wykonanych w ramach usunięcia kolizji wraz z
      ich dokumentacją na rzecz Spółki stanowić będzie czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT wykonywaną w ramach działalności gospodarczej, niekorzystającą
      ze zwolnienia z opodatkowania VAT?
    3. Czy Gminie przysługuje/przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Sprzedaż działek po usunięciu kolizji w ramach realizacji Inwestycji stanowić będzie
      czynność podlegającą opodatkowaniu VAT wykonywaną w ramach działalności
      gospodarczej, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    2. Przeniesienie własności Urządzeń wykonanych w ramach usunięcia kolizji wraz z ich
      dokumentacją na rzecz Spółki stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu
      VAT wykonywaną w ramach działalności gospodarczej, niekorzystającą ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT.
    3. Gminie przysługuje/przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1. i Ad 2.
    • Gmina jako podatnik VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których

    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich
    części oraz wszelkie postacie energii.
    Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    Mając na uwadze, iż Gmina zamierza dokonać sprzedaży ww. nieruchomości za
    wynagrodzeniem i działać będzie jednocześnie w roli podatnika VAT w ramach tych
    transakcji, przedmiotowe transakcje powinny podlegać opodatkowaniu VAT jako odpłatna
    dostawa towarów na gruncie ustawy o VAT.
    Jednocześnie, Gmina zamierza dokonać transakcji sprzedaży, czyli przeniesienia własności
    Urządzeń wykonanych w ramach usunięcia kolizji wraz z ich dokumentacją na rzecz Spółki,
    odpłatnie, na podstawie umowy cywilnoprawnej i działać będzie jednocześnie w roli
    podatnika VAT, zatem przedmiotowa sprzedaż powinna podlegać opodatkowaniu VAT
    jako odpłatna dostawa towarów na gruncie ustawy o VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy,
    omawiana transakcja nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani
    też rozporządzenie wykonawcze, nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z podatku.
    • Sposób opodatkowania VAT transakcji nieruchomościowych
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowalne.
    Z powyższej regulacji wynika, iż ze zwolnienia z VAT będzie korzystała dostawa, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane w rozumieniu ustawy o VAT.
    Przez tereny budowlane, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, rozumieć należy grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Odnosząc powyższe uregulowania do niniejszej sprawy, Gmina pragnie wskazać, iż dla
    ww. nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W
    konsekwencji o przeznaczeniu rzeczonych nieruchomości będą decydowały więc zapisy
    przedmiotowego aktu prawa miejscowego.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, z obowiązującego miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego wynika, że przedmiotowe działki zostały przeznaczone
    pod zabudowę jako teren zabudowy mieszkaniowej.

    Wobec powyższego, w ocenie Gminy należy uznać, iż w danej sytuacji przedmiotem
    dostawy będzie teren niezabudowany, niemniej przeznaczony pod zabudowę. Tym
    samym w analizowanym przypadku, nie będzie możliwe skorzystanie ze zwolnienia z VAT,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Ad 3.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, sprecyzowanych w treści art. 88 ustawy o VAT.
    Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności
    ograniczające ww. prawo przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem
    podatnika wynikającym z samej konstrukcji VAT. Z przytoczonej powyżej regulacji wynika
    jednakże, iż odliczenie to przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i
    usługi są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli takich, które generują podatek należny. Ustawa o VAT wyłącza
    zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Zatem, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym
    przypadku należy rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    - pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT
    podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.
    Mając na uwadze powyższe, z przedstawionego przez Gminę uzasadnienia do pytania nr 1
    i 2 wynika, iż sprzedaż nieruchomości oraz Urządzeń wykonanych w ramach usunięcia
    kolizji stanowić będzie czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z opodatkowania, w ramach których to czynności Gmina działać będzie jako
    podatnik VAT, o którym mowa w powołanym powyżej art. 15 ustawy o VAT.
    Gmina stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym istnieje bezsporny
    związek wydatków, które są/będą przez Gminę ponoszone w ramach Inwestycji z
    czynnościami opodatkowanymi w postaci planowanej sprzedaży Urządzeń wykonanych w
    ramach usunięcia kolizji. Dodatkowo istnieje także związek z czynnościami
    opodatkowanymi w postaci planowanej sprzedaży działek. Będące przedmiotem
    złożonego wniosku wydatki mają na celu usunięcie kolizji infrastruktury, a tym samym
    wywierają wpływ na możliwości znalezienia nabywców przez Gminę i uzyskania jak
    najkorzystniejszej ceny sprzedaży.
    Jako że sprzedaż Urządzeń wykonanych w ramach usunięcia kolizji będzie opodatkowana
    VAT, zdaniem Gminy należy uznać, iż w tym przypadku istnieje związek pomiędzy
    wskazanymi w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatkami na przeniesienie

    Urządzeń elektroenergetycznych w ramach Inwestycji, a czynnościami opodatkowanymi –
    planowaną sprzedażą tych Urządzeń.
    Dodatkowo Gmina wskazuje, iż poniesione przez Gminę wydatki w ramach Inwestycji są
    /będą ściśle związane z działalnością Gminy w zakresie sprzedaży działek, bowiem bez
    usunięcia kolizji występującej między działkami a Urządzeniami elektroenergetycznymi nie
    byłaby możliwa ich sprzedaż pod zabudowę mieszkaniową.
    Gmina zwraca w tym miejscu uwagę na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: TSUE) w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz.
    TSUE wskazał w nim, że: „(...) aby odliczenie podatku VAT było dopuszczalne, transakcja
    powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. W ten
    sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług
    zakłada, iż wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowiły element cenotwórczy
    transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do tego odliczenia”.
    W świetle powyższego należy podkreślić, że nakłady, które Gmina poniosła i ponosi na
    realizację Inwestycji w zakresie przeniesienia Urządzeń elektroenergetycznych w oczywisty
    sposób stanowi transakcje bezpośrednio związaną z transakcją sprzedaży tych Urządzeń.
    Dodatkowo, wydatki poniesione na realizację Inwestycji tworzą bezpośrednią relację z
    transakcją sprzedaży działek.
    Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby
    w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie
    przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził,
    iż „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od
    kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności
    gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że
    każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama
    podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, w zakresie analizowanych planowanych transakcji sprzedaży działek nie
    powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty, dokonujące
    sprzedaży nieruchomości. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż podmioty działające na rynku
    nieruchomości mają prawo do odliczania podatku od wydatków związanych ze sprzedażą
    nieruchomości (w przypadku, gdy ich sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT). Jeżeli zatem
    w analizowanym przypadku Gmina jest podatnikiem VAT na gruncie art. 15 ust. 1 i ust. 6
    ustawy o VAT i jednocześnie będzie zobowiązana do odprowadzania VAT należnego z
    tytułu planowanej sprzedaży działek (podobnie jak inni przedsiębiorcy), powinna mieć ona
    prawo do odliczenia VAT naliczonego. Odmienne stanowisko w analizowanej kwestii
    byłoby sprzeczne z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Analogiczne wnioski sformułował NSA w wyroku z dnia 30 stycznia 2020 r. o sygn. I FSK
    1113/19. NSA wskazał w ww. wyroku, iż: „(...) podstawą podejmowanych przez Gminę
    działań było uatrakcyjnienie działek poprzez zapewnienie właściwej infrastruktury, a
    zatem przygotowanie nieruchomości do sprzedaży, by uzyskać jak najwyższą za nie cenę,
    nie zaś zapewnienie „dóbr publicznych” mieszkańcom. Mimo więc, iż sporne wydatki
    inwestycyjne mieściły się w kategorii zadań własnych nałożonych ustawą o samorządzie
    gminnym, to decydujący jest cel, który przyświecał tej inwestycji, a zatem umożliwienie
    wykonania czynności opodatkowanych w postaci dostawy nieruchomości przeznaczonych
    pod zabudowę. Całość inwestycji miała bowiem w istocie przysłużyć się celowi
    komercyjnemu, bez jej realizacji Gmina nie mogłaby osiągnąć dobrej ceny sprzedaży, a
    nawet mogłoby w ogóle nie dojść do znalezienia kupca i dokonania zbycia nieruchomości”.
    Pogląd o prawie do odliczenia VAT przysługującym jednostkom samorządu terytorialnego
    w przypadku realizacji podobnych inwestycji znajduje także potwierdzenie m.in.:

    - w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 11 lutego 2021 r.
      o sygn. I SA/Kr 1265/20. WSA wskazał w ww. wyroku, że: „Sam fakt, że wydatki
      poniesione przez Gminę uznane zostaną za związane z zadaniami własnymi, nie
      przesądza jeszcze o braku możliwości odliczenia podatku naliczonego. Jeśli zatem
      inwestycje związane z infrastrukturą techniczną, w tym przypadku drogową, miały na
      celu zapewnienie stosownej infrastruktury umożliwiającej sprzedaż działek w celu
      rozwijania się na nich MŚP, to działania te niewątpliwie są związane z czynnościami
      opodatkowanymi, jakimi była sprzedaż działek tam ulokowanych. W konsekwencji
      skarżącej Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z
      tytułu zakwestionowanych przez organ interpretacyjny wydatków jak również
      pozostałych wydatków, o których była mowa wcześniej”,
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 8 marca 2021 r., sygn. 0115-KDIT1-
      2.4012.821.2017.11.S/SKJ, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
      organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym:
      „Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      ponoszonych na budowę Infrastruktury w ramach Projektów Inwestycyjnych w
      związku z podlegającą opodatkowaniu VAT sprzedażą działek”,
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2016 r., sygn. ITPP3/4512-563/15/APR,
      wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, organ podatkowy przyznał, że
      w związku z wydatkami inwestycyjnymi na budowę infrastruktury drogowej w celu
      dostosowania jej do potrzeb parku inwestycyjnego Gminie będzie przysługiwać prawo
      do odliczenia podatku VAT od poniesionych w tym zakresie wydatków, jako że wydatki
      te związane są z opodatkowaną VAT sprzedażą nieruchomości na terenie parku
      inwestycyjnego;
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2014 r., sygn. ILPP1/443-287/14-5/NS,
      wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, organ podatkowy uznał za
      prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „Wnioskodawca, będący
      czynnym podatnikiem podatku VAT, ma/będzie miał możliwość obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi ww.
      wydatkami związanymi wyłącznie z konkretnymi działkami przeznaczonymi pod
      zabudowę, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy”,
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. ILPP1/443-849/14-3/HW,
      wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, który przyznał, że w związku z
      wydatkami inwestycyjnymi obejmującymi m.in. budowę dróg dojazdowych, a także
      doprowadzenie sieci kanalizacyjnych, wodociągowych, gazowych,
      telekomunikacyjnych ponoszonymi w celu sprzedaży niezabudowanych działek pod
      budownictwo mieszkaniowe, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia
      podatku naliczonego.
    Reasumując, Gminie przysługuje/przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji w związku z
    podlegającą opodatkowaniu VAT planowaną sprzedażą zarówno Urządzeń wykonanych w
    ramach usunięcia kolizji, jak i Działek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Aby określić możliwość zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy, który wyłącza organy władzy
    publicznej z grona podatników podatku od towarów i usług, konieczne jest określenie, czy
    zadania realizowane przez te organy są zadaniami, dla których zostały powołane w
    ramach reżimu publicznoprawnego, czy też są to czynności wykonywane na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że decydującą przesłanką przesądzającą o
    uznaniu, bądź nieuznaniu organu władzy publicznej za podatnika tego podatku jest
    zachowanie się tego organu jako organu władzy publicznej, bądź jako podatnika w
    stosunku do określonych świadczeń.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników ma charakter wyłączenia
    podmiotowo-przedmiotowego.
    Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
    1) podmiotem jest wyłącznie organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ,
    2) wykonywane są czynności, które związane są wyłącznie z realizacją zadań nałożonych
      na ten podmiot przepisami prawa, do realizacji których został on powołany.
    Innymi słowy, organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach – gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań (co wynika z pierwszej części art. 15 ust. 6 ustawy) oraz gdy wykonuje czynności
    mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług organów władzy publicznej
    jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji państwowych, np. w zakresie administracji, sądownictwa,
    obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia
    zasady konkurencji.

    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja) w ramach zadania pn. „(...)”
    (dalej: Zadanie). Zadanie realizowane jest na nieruchomościach gruntowych stanowiących
    własność Gminy, które po ukończeniu Zadania Gmina zamierza sprzedać pod budowę
    osiedla domów jednorodzinnych (dalej: Działki). Podczas realizacji Zadania, stwierdzono
    kolizję Działek i Urządzeń elektroenergetycznych stanowiących własność Spółki.
    Urządzenia znajdujące się na działkach kolidowałyby z zabudową mieszkaniową, a w
    konsekwencji sprzedaż działek przez Gminę w celu budowy osiedla domów
    jednorodzinnych byłaby utrudniona. Spółka zobowiązana jest do świadczenia usług w
    zakresie dystrybucji energii elektrycznej za pośrednictwem przedmiotowych Urządzeń.
    Gmina zamierza sprzedać działki ewidencyjne nr 1, 2, 3, 4, 5, 6. Przeznaczone do
    sprzedaży nieruchomości są niezabudowane i zgodnie z przyjętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego stanowią tereny przeznaczone pod zabudowę
    mieszkaniową. Stanowią zatem tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
    Gmina nabyła przedmiotowe działki w drodze komunalizacji, więc nie przysługiwało jej
    prawo do odliczenia VAT. Działki przeznaczone do sprzedaży nie były wykorzystywane do
    działalności zwolnionej z podatku VAT. Działki dotychczas nie były przedmiotem żadnej
    umowy najmu bądź dzierżawy na jakiekolwiek cele w tym rolnicze.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii wskazania, czy sprzedaż ww. działek, po usunięciu
    kolizji w ramach realizacji Inwestycji, oraz przeniesienie własności Urządzeń wykonanych
    w ramach usunięcia kolizji wraz z ich dokumentacją na rzecz Spółki, będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT oraz nie będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy wskazać, że dostawa
    przez Gminę przedmiotowych działek oraz sprzedaż Urządzeń wraz z ich dokumentacją
    będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie bowiem
    wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy przedmiotowych
    działek oraz Urządzeń wraz z ich dokumentacją nie będą Państwo działać jako organ
    władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia
    działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6 oraz Urządzeń wraz z ich dokumentacją będą Państwo działać
    jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą
    opodatkowaną podatkiem VAT. Wobec tego, powyższe czynności w świetle ustawy o VAT
    będą traktowane jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach
    wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności lub
    zwolnienia od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku gruntów niezabudowanych tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei,
    zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów),
    będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi.
    Należy ponadto zauważyć, że według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Jak Państwo wskazali we wniosku, przeznaczone do sprzedaży nieruchomości są
    niezabudowane i zgodnie z przyjętym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego stanowią tereny przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową. Zatem,
    działki te stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
    Tym samym w rozpatrywanej sprawie nie będzie mieć zastosowania zwolnienie od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistnieją przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, dla dostawy działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6
    należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia wynikające z przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że działki przeznaczone do sprzedaży nie były wykorzystywane do
    działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Tym samym, nie zostaną spełnione warunki do zastosowania dla dostawy działek nr 1, 2,
    3, 4, 5 i 6 zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji należy
    stwierdzić, że sprzedaż przez Państwa ww. działek, nie będzie korzystała także ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W odniesieniu do sprzedaży, czyli przeniesienia własności Urządzeń wykonanych w
    ramach usunięcia kolizji wraz z ich dokumentacją na rzecz Spółki, wskazać należy, że ani
    przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla tej czynności. W związku z czym, sprzedaż Urządzeń wraz z ich
    dokumentacją na rzecz Spółki nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT i w konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5 i 6, po usunięciu
    kolizji w ramach realizacji Inwestycji, stanowić będzie czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1
    ustawy. Sprzedaż ww. działek nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, lecz będzie w całości opodatkowana
    podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług. Również
    przeniesienie własności Urządzeń wykonanych w ramach usunięcia kolizji wraz z ich
    dokumentacją na rzecz Spółki stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT i
    nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku
    naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z
    którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary (usługi) te są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, Gmina zamierza zawrzeć ze Spółką umowę w ramach,
    której zobowiąże się do usunięcia kolizji poprzez przeniesienie Urządzeń nieleżących do
    Spółki w miejsce, które nie będzie kolidowało z zabudową mieszkaniową. Po zakończeniu
    Inwestycji, Spółka zobowiązuje się do zakupu od Gminy Urządzeń wykonanych w ramach
    usunięcia kolizji wraz z ich dokumentacją. W związku z realizacją Inwestycji, Gmina ponosi
    /poniesie w przedmiotowym zakresie wydatki, które są/będą udokumentowane

    wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina
    oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, że od początku realizacji Inwestycji
    zamierzali Państwo dokonać sprzedaży Urządzeń na rzecz Spółki. Ponadto, jak wskazano
    powyżej, sprzedaż Urządzeń wraz z ich dokumentacją nie będzie korzystała ze zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Zatem w tej sytuacji wystąpi bezsprzecznie bezpośredni związek ponoszonych wydatków
    na realizację Inwestycji polegającej na usunięciu kolizji poprzez przeniesienie Urządzeń, ze
    sprzedażą opodatkowaną. W konsekwencji przysługuje/będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z usunięciem kolizji
    poprzez przeniesienie Urządzeń, które to Urządzenia zostaną sprzedane na rzecz Spółki.
    Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.