Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.172.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o
którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dopłata
dłużnik
kredyt-kredyt hipoteczny
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2023 r. nabyła Pani z małżonkiem na podstawie aktu notarialnego dom, w
    którym obecnie Państwo zamieszkują.
    Poprzedni właściciele zaciągnęli kredyt na ww. nieruchomość w banku, z którym prowadzą
    negocjacje, co do zawarcia z nim ugody i umorzenia reszty kredytu.
    W związku z zaistniałą sytuacją, podczas zakupu nie zapłacili Państwo pełnej ceny za dom,
    gdyż jest on obciążony hipoteką.
    Kwota 55 000 zł zostanie zapłacona przez Państwa dopiero w momencie przedłożenia
    przez stronę zbywającą zgody na wykreślenie przedmiotowej hipoteki, lub bezpośrednio
    do banku, w celu całkowitej spłaty wierzytelności, najpóźniej do 31 grudnia 2025 roku - co
    jest zawarte w akcie notarialnym.
    W dniu 19 lipca 2024 roku sprzedała Pani z małżonkiem mieszkanie przed upływem 5 lat
    od jego zakupu, w związku z tym są Państwo zobowiązani do obliczenia podatku od
    dochodu z tej sprzedaży

## Pytanie

Czy dopłatę do ceny nieruchomości zakupionej w grudniu 2023 roku w wysokości 55 000
    zł, którą uiści Pani dopiero w 2025 roku może Pani zakwalifikować do wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe i w związku z tym pomniejszyć zobowiązanie
    podatkowe ze sprzedaży mieszkania, które nastąpiło w lipcu 2024 roku?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych warunkiem zwolnienia z opodatkowania jest wydatkowanie na własne
    cele mieszkaniowe przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w odpowiednim czasie,
    tzn. począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Z opisanej przez Panią sytuacji wynika, że może zakwalifikować dopłatę do domu, który
    obecnie zamieszkuje i którą uiści w 2025 roku jako wydatek na własne cele mieszkaniowe,
    poniesiony po sprzedaży mieszkania w 2024 roku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    określonych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5
    ww. ustawy).
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) cytowanej ustawy:

      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność lub udziału w takim
      lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
      wieczystego gruntu lub w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej,
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik poniósł wydatki na nabycie.
    Jak stanowi art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) 2023 r. nabyła Pani z małżonkiem na podstawie aktu
    notarialnego dom, w którym obecnie Państwo zamieszkują. Poprzedni właściciele
    zaciągnęli kredyt na ww. nieruchomość w banku, z którym prowadzą negocjacje, co do
    zawarcia z nim ugody i umorzenia reszty kredytu. W związku z zaistniałą sytuacją, podczas
    zakupu nie zapłacili Państwo pełnej ceny za dom, gdyż jest on obciążony hipoteką. Kwota
    55 000 zł zostanie zapłacona przez Państwa dopiero w momencie przedłożenia przez
    stronę zbywającą zgody na wykreślenie przedmiotowej hipoteki, lub bezpośrednio do
    banku, w celu całkowitej spłaty wierzytelności, najpóźniej do 31 grudnia 2025 roku - co jest
    zawarte w akcie notarialnym. (...) 2024 roku sprzedała Pani z małżonkiem mieszkanie
    przed upływem 5 lat od jego zakupu. Chciałaby Pani dopłatę do ceny nieruchomości
    zakupionej w grudniu 2023 roku w wysokości 55 000 zł, którą uiści Pani dopiero w 2025
    roku zakwalifikować do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w związku
    ze sprzedażą mieszkania, które nastąpiło w lipcu 2024 roku.
    Wobec powyższego wątpliwości Pani budzi kwestia czy ww. przypadku ma Pani prawo do
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Co istotne w niniejszej sprawie, z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej
    konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu na
    własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
    Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.
    Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od
    wykazania zamiaru zamieszkania w nowym lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz
    wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te
    realizowane są w dłuższym okresie czasu.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która
    np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach
    lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich
    odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób. Same
    subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu w celu zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego.
    Ponadto wskazać należy, że z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia
    musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie
    wydatków na własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie
    zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy
    wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako
    końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by
    ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w sytuacji przedstawionej we wniosku
    wypełnia Pani ww. przesłanki, uprawniające do zwolnienia z opodatkowania (zwolnienia
    od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), mimo że nabycie
    nieruchomości nastąpiło przed zbyciem lokalu.
    Decydujący w tym kontekście jest bowiem warunek wydatkowania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości – z zastrzeżeniem, że nie nastąpiło to w wykonaniu

    działalności gospodarczej - na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, a nie wydatkowanie tego przychodu po
    uprzednim zbyciu nieruchomości.
    Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada
    iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe
    w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Tym samym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w
    indywidualnej sprawie Pani w zakresie Pani obowiązków podatkowych i nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych podmiotów (Pani męża). Pani małżonek chcąc uzyskać
    interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.