Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.611.2025.1.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Objęcie przez Wnioskodawcę w zamian za wkład pieniężny
nowo powstałych udziałów w Spółce z ograniczoną
odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział-objęcie udziałów
wartość-wartość nominalna
wartość-wartość rynkowa
wkład
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu
    art. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ((t.j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.); dalej: Ustawa o PIT), posiadającym miejsce zamieszkania w
    Polsce oraz podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawca jest od lat związany z branżą nieruchomościową, w której zrealizował
    szereg projektów developerskich i inwestycyjnych. Wnioskodawca posiada szeroką wiedzę
    na temat możliwych kierunków rozwoju na rynku nieruchomości oraz perspektyw
    inwestycyjnych w tym sektorze.
    Wnioskodawca otrzymał propozycję zostania wspólnikiem w spółce (...) Sp. z o.o. z
    siedzibą w (...), nr KRS (...) („Spółka”). Obecnie kapitał zakładowy Spółki wynosi 5000 zł i
    dzieli się on na 100 udziałów o wartości nominalnej 50 zł, które znajdują się w posiadaniu
    innej osoby fizycznej („Wspólnik”). Zgodnie z otrzymaną propozycją Wnioskodawca miałby
    stać się wspólnikiem Spółki poprzez podwyższenie jej kapitału zakładowego w drodze
    wkładu gotówkowego. Podwyższenie kapitału będzie dotyczyło wyłącznie kapitału
    zakładowego Spółki , nie dojdzie do alokacji żadnych kwot na kapitał zapasowy (aggio), a
    udziały zostaną objęte po ich wartości nominalnej. Na dzień podwyższenia kapitału
    zakładowego Spółki nie będzie przeprowadzona wycena rynkowa wartości udziałów.
    Wartość rynkowa nowych udziałów, które będą objęte przez Wnioskodawcę będzie wyższa
    od ich wartości nominalnej. Wnioskodawca obejmie więc udziały w Spółce o wartości
    rynkowej wyższej niż ich wartość nominalna.
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 z późn. zm.). Spółka posiada siedzibę w Polsce oraz podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Profil działalności Spółki obejmuje
    prowadzenie inwestycji nieruchomościowych co uzasadnia chęć przyciągnięcia
    Wnioskodawcy do Spółki w charakterze wspólnika.
    W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego poprzez wniesienie wkładu gotówkowego
    alokowanego wyłącznie na kapitał zakładowy Spółki jej udziałowcami będą Wnioskodawca
    oraz Wspólnik.

## Pytanie

Czy objęcie przez Wnioskodawcę nowo powstałych udziałów w Spółce w zamian za wkład
    pieniężny o wartości niższej od wartości rynkowej udziałów (wkład odpowiadający
    wartości nominalnej obejmowanych udziałów) będzie rodziło jakiekolwiek skutki
    podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dla Wnioskodawcy, w
    szczególności czy będzie skutkowało po stronie Wnioskodawcy koniecznością rozpoznania
    przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie objęcia udziałów w Spółce?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, objęcie przez niego udziałów w Spółce w zamian za wkład
    pieniężny odpowiadający wartości nominalnej udziałów, która jest niższa niż ich wartość
    rynkowa, nie spowoduje po jego stronie powstania przychodu do opodatkowania w
    momencie objęcia tych udziałów w świetle przepisów Ustawy o PIT.
    UZASADNIENIE
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca chciałby się odnieść do kwestii braku w Ustawie o
    PIT odrębnych regulacji dotyczących neutralności podatkowej w przypadku objęcia nowo
    utworzonych udziałów w zamian za wkład pieniężny.
    Zgodnie z podstawowymi regułami wykładni prawa podatkowego, opodatkowaniu mogą
    podlegać wyłącznie zdarzenia/stany faktyczne wskazane wprost w ustawie podatkowej.
    Analizując przepisy Ustawy o PIT, w ocenie Wnioskodawcy próżno jest szukać

    jakichkolwiek regulacji wskazujących na powstanie przychodu podatkowego po stronie
    wspólnika obejmującego udziały lub akcje w spółce w zamian za wkład pieniężny. Brak
    stosownego przepisu jednoznacznie przesądza o braku możliwości uznania, że w związku
    z objęciem udziałów w zamian za wkład pieniężny po stronie wspólnika (Wnioskodawcy)
    powstanie przychód do opodatkowania.
    Kluczowym dla powyższego rozstrzygnięcia jest art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT, zgodnie z
    którym do źródeł przychodów zalicza się m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe.
    Bezpośrednim uszczegółowieniem tej regulacji jest art. 17 ust. 1 Ustawy o PIT, w którym
    wymieniono wprost, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu
    określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w
    innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do
    spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
    rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo
    innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową
    takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu
    niepieniężnego
    Analizując przytoczone powyżej przepisy Ustawy o PIT, zdaniem Wnioskodawcy, za
    przychód z kapitałów pieniężnych uznaje się objęcie udziałów w zamian za wkłady
    niepieniężne wniesione do spółki. Jedynie, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o
    PIT, zwolniony z podatku jest przychód związany z wniesieniem do spółki z o.o. wkładu
    niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie próżno jest szukać przepisu, który wymieniałby w katalogu przychodów z
    kapitałów pieniężnych (ani jakichkolwiek innych) również objęcie udziałów w zamian za
    wkłady pieniężne. W konsekwencji objęcie udziałów w zamian za wkład pieniężny nie
    skutkuje dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu do opodatkowania.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że Ustawa o PIT nie definiuje przy tym pojęć „wkład
    niepieniężny” i „wkład pieniężny”. Nie odsyła również do stosowania w tym zakresie
    definicji z innych dziedzin prawa, w tym do przepisów prawa cywilnego (handlowego), na
    gruncie których spółki są tworzone. Znaczenie określeń „wkład niepieniężny” i „wkład
    pieniężny” na gruncie Ustawy o PIT należy odczytywać z uwzględnieniem językowego
    znaczenia tych pojęć oraz ratio legis przepisów regulujących skutki podatkowe wnoszenia
    wkładów do spółek.
    Należy więc wskazać, że przymiotnik „pieniężny” pochodzi od słowa „pieniądz”, czyli
    „środek płatniczy przyjmowany w zamian za towary i usługi lub zwalniający od
    zobowiązań”, „moneta lub banknot obiegowy”. Niepieniężny to przeciwieństwo
    pieniężnego, „inny niż pieniężny” (Słownik Języka Polskiego PWN - wersja internetowa,
    https://sjp.pwn.pl).
    Można zatem stwierdzić, że „wkład pieniężny” to przekazywana spółce w celu pokrycia
    kapitału zakładowego określona liczba znaków pieniężnych wnoszonych w gotówce albo
    też w formie bankowego transferu pieniądza. Wkład niepieniężny natomiast to
    przekazywane spółce w celu pokrycia kapitału zakładowego wartości majątkowe, które nie
    są pieniądzem (w szczególności zbywalne rzeczy lub prawa).
    W świetle powyższego wyjaśnienia nie ma wątpliwości, że w przypadku dokonania
    podwyższenia kapitału zakładowego w spółce w formie pieniężnej nie może być mowy o
    tym, by określając skutki podatkowe takiego podwyższenia stosować przepisy Ustawy o
    PIT odnoszące się do podwyższenia kapitału w spółce w formie wkładu niepieniężnego.
    Gdyby racjonalny ustawodawca dążył do powstania przychodu po stronie wspólnika
    obejmującego udziały lub akcje w spółce w zamian za wkład pieniężny zawarłby taką
    regulację wprost w ustawie o PIT tak, jak to uczynił w przypadku objęcia udziałów w
    zamian za wkład niepieniężny.
    Podsumowując, skoro Ustawa o PIT nie przewiduje regulacji dotyczącej powstania
    przychodu w związku z wniesieniem do spółki z o.o. wkładu pieniężnego w zamian za jej

    udziały to należy przyjąć, że opisane przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe polegające
    na objęciu udziałów w Spółce w zamian za wkład pieniężny nie będzie kreować dla niego
    przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
    Kolejnym argumentem, który przemawia za tym, że na moment objęcia udziałów w Spółce
    zamian za wkład pieniężny nie powstanie po stronie Wnioskodawcy żaden przychód
    podlegający opodatkowaniu jest to, że przepisy Ustawy o PIT wiążą powstanie przychodu
    dopiero z odpłatnym zbyciem udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny. Jak wynika
    z art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków
    na objęcie lub nabycie udziałów (akcji); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).
    Z przywołanego przepisu jednoznacznie wynika, że wydatki poniesione na objęcie
    udziałów w spółce:
    a) nie stanowią kosztu uzyskania przychodu na moment poniesienia takich wydatków i
      objęcia udziałów,
    b) stanowią koszty uzyskania przychodu w momencie zbycia udziałów.
    Brzmienie tego przepisu wskazuje na możliwość odliczenia wydatków jako kosztu
    uzyskania przychodu w momencie zbycia udziałów. Jest to jednoznaczne z wnioskiem, że
    dopiero w momencie zbycia udziałów po stronie Wnioskodawcy powstaje przychód, który
    może być pomniejszony o koszty uzyskania przychodu. Skoro wydatki na objęcie udziałów
    nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w chwili ich ponoszenia, to sam fakt objęcia
    tych udziałów w zamian za wkład pieniężny nie może stanowić przychodu podlegającego
    opodatkowaniu. A skoro koszt uzyskania przychodu jest rozpoznawany dopiero w
    momencie zbycia udziałów, to brak jest podstaw prawnych do określania tego kosztu w
    momencie obejmowania udziałów, a co za tym idzie brak jest podstaw do określania
    wartości przysporzenia do opodatkowania.
    Podsumowując, z przedstawionych przepisów wynika, że objęcie udziałów za wkład
    pieniężny jest na gruncie podatku PIT zdarzeniem neutralnym podatkowo. Jest to
    czynność wyłączona z zakresu opodatkowania tym podatkiem.
    Końcowo Wnioskodawca pragnie odnieść się jeszcze do kwestii pojęcia przychodu.
    Zdaniem Wnioskodawcy do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody,
    które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem
    jakiekolwiek przysporzenia, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie
    majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
    przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego
    przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek
    podatnika.
    W przypadku objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością takiego rodzaju
    przysporzenie nie powstaje. Udziały w spółce z o.o. stanowią określone uprawnienia
    majątkowe i niemajątkowe, które dopiero w przyszłości mogą wiązać się z przysporzeniem
    majątkowym. W szczególności takim przysporzeniem majątkowym będzie dochód z
    odpłatnego zbycia udziałów (czy też z tytułu otrzymanej dywidendy). Natomiast na
    moment objęcia udziałów w tej spółce nie można określić przysporzenia majątkowego o
    konkretnym wymiarze finansowym. Nawet w przypadku objęcia udziałów poniżej wartości
    rynkowej przysporzenie jakie z tego tytułu uzyskuje dana osoba jest jedynie potencjalne i
    hipotetyczne. Tym samym uznać należy, że w momencie objęcia udziałów podatnik nie
    uzyskuje realnego, faktycznego i definitywnego przysporzenia trwale powiększającego
    jego aktywa i stanowiącego przychód w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT.
    Takim przychodem nie może być też potencjalna korzyść, którą uzyskuje podatnik w
    postaci objęcia udziałów po wartości niższej niż ich wartość rynkowa, bowiem zostanie
    uwzględniona przy opodatkowaniu w momencie realizacji (otrzymania dochodu), czyli
    przy sprzedaży objętych w ten sposób udziałów, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o

    PIT. Okoliczność, że udziały zostały objęte w wartości niższej niż rynkowa znajdzie
    odzwierciedlenie przy ustalaniu wysokości dochodu w przypadku odpłatnego zbycia tych
    udziałów. W takim wypadku niższy będzie koszt uzyskania przychodów, a więc w
    konsekwencji nastąpi zwiększenie podstawy opodatkowania i wyższy podatek dochodowy.
    Przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone między innymi w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
        Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 grudnia 2022 r., 0115-
        KDIT1.4011.649.2022.1.MK:
    „Mając na uwadze powyższe ustalenia, objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w spółce z o.
    o. w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych
    udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów nie będzie
    skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód podatkowy powstanie dopiero w
    momencie zbycia tych udziałów.”
        Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 maja 2022 r., 0114-KDIP3-
        1.4011.429.2022.1.BS:
    „Zatem objęcie przez Pana udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład pieniężny,
    odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż
    wartość rynkowa udziałów, nie będzie skutkować powstaniem przychodu w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po Pana stronie przychód podatkowy
    powstanie dopiero w momencie zbycia tych udziałów”.
        Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 czerwca 2021 r., 0113-
        KDIPT2-3.4011.285.2021.2.NM:
    „Mając na uwadze powyższe ustalenia, objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w spółce z o.
    o. w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych
    udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa udziałów nie będzie skutkować
    powstaniem po Jego stronie przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie zbycia tych
    udziałów”.
        Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 kwietnia 2021 r., 0112-
        KDIL2-1.4011.305.2021.1.DJ:
    „Mając na uwadze powyższe ustalenia, objęcie przez Wnioskodawcę udziałów w spółce z o.
    o. w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych
    udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa udziałów nie będzie skutkować
    powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie
    zbycia tych udziałów.”
        Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2024 r. 0115-
        KDIT1.4011.20.2024.1.DB

    „Mając na uwadze powyższe ustalenia, samo objęcie przez Panią udziałów w spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny o wartości niższej lub
    wyższej od wartości nominalnej udziałów nie będzie skutkować powstaniem po Pani
    stronie przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
        Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 marca 2022 r. nr 0113-
        KDIPT2-3.4011.72.2022.1.RR
    „Objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości
    nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa udziałów
    nie będzie skutkować powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie
    zbycia tych udziałów.”
    Prawidłowość przedstawionego przez Wnioskodawcę stanowiska potwierdzają również
    wyroki sądów administracyjnych. Przykładowo można wskazać:
        wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 lipca 2017 r., sygn. akt II FSK 1792
        /15:
    „W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego wymierną korzyść, którą uzyskuje
    podatnik w postaci objęcia udziałów po wartości niższej niż ich wartość rynkowa zostanie
    uwzględniona przy opodatkowaniu w momencie "realizacji (otrzymania) dochodu", czyli
    przy sprzedaży objętych w ten sposób udziałów, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.
    d.o.f Jak słusznie wskazuje się w orzecznictwie NSA, za zasadnością tego wniosku
    przemawia art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. Przepis ten dotyczy zarówno objęcia jak i nabycia
    akcji. W obu tych przypadkach poczynione wydatki (również, tak jak w niniejszej sprawie,
    poniżej cen rynkowych) mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów dopiero przy
    ustalaniu dochodu w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.”
        wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 15 maja 2018 r.,
        sygn. akt I SA/Rz 271/18:
    „Przyznać należy rację skarżącemu, że w przepisach u.p.d.o.f. brak pozytywnej regulacji,
    która mogłaby być podstawą uznania, że w związku z objęciem udziałów w zamian za
    wkład pieniężny powstaje przychód podatkowy.”
        Stanowiska organów podatkowych przedstawione we wskazanych interpretacjach
        oraz sądów administracyjnych znajdują także potwierdzenie w komentarzach do
        wskazanych przepisów. W komentarzu do ustawy o PIT A. Bartosiewicza i R.
        Kubackiego przedstawiono następujące stanowisko:
    „Objęcie udziałów, akcji lub wkładów w zamian za gotówkę nie kreuje u podatnika
    przychodu. Wynika to pośrednio z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, który stanowi, że
    kosztem uzyskania przychodu nie są wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo
    wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce. Jeżeli bowiem te wydatki nie stanowią
    kosztu uzyskania przychodu, oznacza to, że nie są ponoszone w celu uzyskania przychodu,
    ergo - wartość obejmowanych za gotówkę akcji (udziałów, wkładów) nie stanowi
    przychodu.”
        Podobnie jednoznaczne stanowisko można znaleźć w publikacji „Opodatkowanie
        spółek” pod redakcją naukową prof. Hanny Litwińczuk:

    „Dla celów podatkowych wkłady pieniężne i niepieniężne są traktowane także w sposób
    zróżnicowany, chociaż u podstaw tego zróżnicowania leżą odmienne przesłanki
    wynikające z zasad opodatkowania i polityki podatkowej. Wniesienie wkładu pieniężnego
    jest neutralne podatkowo dla spółki i wspólnika. Przychody otrzymane przez spółkę na
    utworzenie kapitału zakładowego nie stanowią przychodów podatkowych spółki,
    natomiast wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie udziałów nie stanowią u niego
    kosztów uzyskania przychodów aż do momentu zbycia tych udziałów. Przychodem u
    wspólnika nie jest także ani wartość nominalna objętych udziałów czy akcji, ani ich wartość
    rynkowa, emisyjna, bilansowa itp. Nie ma także znaczenia, jaka część wkładu pieniężnego
    przeznaczona została na kapitał zakładowy, a jaka na kapitał zapasowy. Wartość
    nominalna objętego udziału czy akcji nie stanowi także ceny ich nabycia, a zatem do
    określenia skutków podatkowych wniesienia wkładu pieniężnego nie mogą znaleźć
    zastosowania regulacje w zakresie cen transferowych.”
    Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy w związku z przedstawionym
    zdarzeniem przyszłym z tytułu objęcia udziałów w Spółce po stronie Wnioskodawcy, na
    moment tego objęcia, nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje skutki podatkowe czynności
    związanych z uzyskaniem, posiadaniem i utratą statusu wspólnika w spółce zdefiniowanej
    w art. 5a pkt 28 ustawy (tj. m.in. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością).
    Jednym z elementów tych regulacji jest art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, który dotyczy
    objęcia udziałów (akcji) w spółce. Normy wynikające z tego przepisu różnicują skutki
    podatkowe tego rodzaju czynności w zależności od charakteru wkładu, za jaki są
    obejmowane te udziały (akcje).
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie
      lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    I tak, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce:
    1) w zamian za wkład niepieniężny - po stronie wnoszącego wkład powstaje przychód, o
      którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, przy czym:
          jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego
          zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów
          podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub
          jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych

          podmiotu wnoszącego ten wkład - przychód ten jest wolny od podatku na
          podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy;
          jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego
          zorganizowana część - ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od
          podatku;
    2) w zamian za wkład inny niż niepieniężny, czyli pieniężny - po stronie wnoszącego wkład
      nie powstaje przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy a contrario).
    Wskazane różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów w zamian za
    wkład pieniężny i niepieniężny wynikają z tego, że:
    1) w przypadku wkładu pieniężnego podmiot wnoszący wkład dokonuje po prostu
      odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki
      pieniężne;
    2) w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot wnoszący wkład dokonuje natomiast:
          odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w
          zamian za „cenę” w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie
          odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu - wnoszący wkład przenosi własność
          przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną „cenę”, tj. wartość
          objętych udziałów (akcji) w spółce.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje przy tym pojęć „wkład
    niepieniężny” i „wkład pieniężny”. Nie odsyła również do stosowania w tym zakresie
    definicji z innych dziedzin prawa, w tym do przepisów prawa cywilnego (handlowego), na
    gruncie których spółki są tworzone. Wobec powyższego przepisy prawa cywilnego
    (handlowego) stanowiące podstawy prawne wnoszenia wkładów do spółek mogą być
    pomocne dla kwalifikacji danego wkładu jako pieniężny albo niepieniężny dla celów
    podatkowych. Nie mają one jednak znaczenia decydującego z uwagi na zasadę autonomii
    prawa podatkowego. Znaczenie określeń „wkład niepieniężny” i „wkład pieniężny” na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy odczytywać z
    uwzględnieniem językowego znaczenia tych pojęć oraz ratio legis przepisów regulujących
    skutki podatkowe wnoszenia wkładów do spółek.
    Przymiotnik „pieniężny” pochodzi od słowa „pieniądz”, czyli „środek płatniczy
    przyjmowany w zamian za towary i usługi lub zwalniający od zobowiązań”, „moneta lub
    banknot obiegowy”. Niepieniężny to przeciwieństwo pieniężnego, „inny niż pieniężny”
    (Słownik Języka Polskiego PWN - wersja internetowa, https://sjp.pwn.pl).
    Można zatem stwierdzić, że „wkład pieniężny” to przekazywana spółce w celu pokrycia
    kapitału zakładowego określona liczba znaków pieniężnych wnoszonych w gotówce albo
    też w formie bankowego transferu pieniądza. Wkład niepieniężny natomiast to
    przekazywane spółce w celu pokrycia kapitału zakładowego wartości majątkowe, które nie
    są pieniądzem (w szczególności zbywalne rzeczy lub prawa).
    Biorąc powyższe ustalenia pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego we wniosku
    zdarzenia samo objęcie przez Pana udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością
    w zamian za wkład pieniężny nie będzie skutkować powstaniem po Pana stronie
    przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód
    podatkowy powstanie dopiero w momencie zbycia tych udziałów.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach

    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.