Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.94.2019.1.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-21
Teza: WIS TOWAR – okrągłe herbatniki.
Słowa kluczowe: towar; wyroby-wyroby piekarskie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 grudnia 2019 r. (data wpływu 23 grudnia 2019 r.), uzupełnionego w dniu 14 lutego 2020 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…).

**Opis:** Produkt zawierający w swym składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – czekoladę (…), mąkę pszenną, tłuszcz palmowy, cukier, odtłuszczone mleko w proszku, masę jajową pasteryzowaną, syrop glukozowo-fruktozowy, mleko pełne w proszku, serwatkę w proszku, laktozę, skrobię ziemniaczaną, śmietankę w proszku, aromaty: (…); barwnik, emulgator, substancje spulchniające, sól.

**Rozstrzygnięcie:** CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2019 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 14 lutego 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Okrągłe herbatniki – (…).

Składniki: czekolada (…), mąka pszenną, tłuszcz palmowy, cukier, odtłuszczone mleko w proszku, masę jajową pasteryzowaną, syrop glukozowo-fruktozowy, mleko pełne w proszku, serwatka w proszku, laktoza, skrobia ziemniaczana, śmietanka w proszku, aromaty: (…); barwnik, emulgator, substancje spulchniające, sól. Wnioskodawca do wniosku dodatkowo dołączył zdjęcie produktu. Zawartość netto: (…).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż produkt należy zgodnie z Nomenklaturą scaloną (CN) zaklasyfikować do kodu CN 1905 31 19.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca wskazał, że powyższa klasyfikacja znajduje potwierdzenie w szczególności w:

(i) Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej. W ocenie Wnioskodawcy produkt wpisuje się w zakres pozycji CN 1905. Jak wynika z samego brzmienia pozycji CN 1905 grupowanie to obejmuje: „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao: opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby”. Uwagę należy zwrócić także na brzmienie podpozycji CN 1905 31, która wprost wskazuje, iż w jej zakres wchodzą słodkie herbatniki, a w tym także herbatniki całkowicie lub częściowo pokryte lub powleczone czekoladą lub innymi przetworami zawierającymi kakao. Ponadto, zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji CN 1905, pkt (10) - znajdującymi zastosowanie także w odniesieniu do herbatników - grupowanie to obejmuje m.in. produkty cukiernicze, ciasta i ciastka, zawierające składniki takie jak mąka, skrobie, masło lub inne tłuszcze, cukier, mleko, śmietanka, jaja, kakao, czekolada, kawa, miód, owoce, likiery, winiaki, albumina, ser, mięso, ryby, substancje aromatyczne, drożdże lub inne środki spulchniające.

(ii) Informacji Głównego Urzędu Statystycznego (GUS) dotyczącej zaklasyfikowania wyrobów piekarniczych z dodatkiem kakao. Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z zasadami interpretacyjnymi klasyfikacji wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny i opublikowanymi pod adresem https://stat.qov.pl/metainformacje/interpretacie-klasvfikacii/zaklasyfikowanie dzialalnosci-wyrobow-uslug/, grupowanie CN 1905 obejmuje wyroby piekarnicze zawierające kakao w dowolnej ilości lub/i oblane częściowo lub całkowicie czekoladą. Zgodnie z zaprezentowaną opinią GUS obecność kakao w wyrobach piekarniczych i mącznych nie ma wpływu na ich zaklasyfikowanie.

(iii) Wiążących Informacjach Taryfowych (WIT) wydanych przez organy celne w stosunku do analogicznych towarów. Wnioskodawca zwraca uwagę, że prawidłowość klasyfikacji produktu do grupowania CN 190531 znajduje potwierdzenie również w praktyce organów celnych prezentowanej w publikowanych WIT - zarówno bezpośrednio dotyczących wyrobów Wnioskodawcy, jak też produktów o bardzo zbliżonym charakterze i specyfice:

*   (…),
*   DEBTI3698/19-1: Słodkie herbatniki ze śmietaną, częściowo pokryte czekoladą mleczną, w bezpośrednich opakowaniach o zawartości netto nieprzekraczającej 85 g,
*   DEBTI24559/17-1: Batoniki z polewą czekoladową - słodzony herbatnik, całkowicie pokryty czekoladą, w bezpośrednim opakowaniu o zawartości netto nieprzekraczającej 85 g, 
*   DE25772/15-1: Batonik z polewą z ciemnej czekolady - słodzony herbatnik, całkowicie pokryty czekoladą, w bezpośrednich opakowaniu o masie 85 g lub mniejszej,
*   DEBTI24554/17-1: Podwójne ciastko kakaowe z nadzieniem ptasie mleczko i polewą czekoladową, słodzone herbatniki, całkowicie pokryte czekoladą lub polewą zawierającą kakao, w bezpośrednich opakowaniach o zawartości netto przekraczającej 85 g,
*   DE8445/15-1: Herbatniki z nadzieniem pokryte polewą z tłuszczu kakaowego i płatkami kokosowymi, całkowicie pokryte czekoladą, w bezpośrednich opakowaniach o zawartości netto nieprzekraczającej 85 g.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż biorąc pod uwagę charakterystykę Produktu, systematykę i noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), stanowisko GUS dotyczące klasyfikacji wyrobów piekarniczych zawierających kakao, jak też WIT dotyczące bezpośrednio Produktu Wnioskodawcy oraz innych towarów o znacząco zbliżonej charakterystyce, w jego ocenie Produkt powinien zostać zaklasyfikowany do grupowania CN 1905 31 19 - Pozostałe słodkie herbatniki całkowicie lub częściowo pokryte lub powleczone czekoladą lub innymi przetworami zawierającymi kakao.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują – „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych”.

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 12 wskazano CN 19 „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze“.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (…), klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43-81 i art. 113 ustawy albo w przepisach wydanych na podstawie art. 82 ustawy (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania albo zastosowania zwolnienia od podatku Wnioskodawca może zwrócić się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 31 marca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U., poz. 1751 ze zm.).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).