Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-959/09/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-02-26
Teza: Zbycie nieruchomości nabytej na wyłączną własność w wyniku podziału majątku pomiędzy małżonkami.
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku dorobkowego; majątek-rozdzielność majątkowa; nabycie; nabycie-nabycie nieodpłatne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2009 r. (data wpływu 26 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2010 r. (data wpływu 18 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości -**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, wezwano pismem z dnia 5 lutego 2010 r. Nr ITPB2/415-959/09-2/MM do ich uzupełnienia. Wniosek uzupełniony został przez Panią pismem z dnia 15 lutego 2010 r. (data wpływu 18 lutego 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 11 grudnia 2006 r. nabyła Pani wraz z mężem do majątku wspólnego prawo własności nieruchomości niezabudowanej (działkę budowlaną) za kwotę 108.800 zł. W dniu 17 listopada 2008 r. w wyniku podpisanych umów wprowadzili Państwo rozdzielność majątkową i dokonali podziału majątku. Podziałowi majątku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty. Jednakże zawarła Pani z mężem ustną umowę, zgodnie z którą jest on zwolniony przez okres 24 miesięcy od łożenia na utrzymanie (alimentów) dwojga małoletnich dzieci. Kwotę alimentów ustaliliście Państwo na dwa tysiące złotych. W wyniku powyższego stała się Pani wyłącznym właścicielem przedmiotowej działki. Nieruchomość nabyta w wyniku podziału majątku mieści się w udziale jaki przysługiwał Pani w majątku dorobkowym małżeńskim, albowiem w skład jego wchodziła jeszcze inna nieruchomość o wartości 300.000 zł oraz samochód o wartości 30.000 zł. Dodatkowo wskazuje Pani, iż w wyniku podziału majątku wskazana nieruchomość (o wartości 300.000 zł) oraz samochód stały się również Pani własnością. W dniu 19 marca 2009 r. zbyła Pani opisaną działkę za kwotę 220.000 zł. W terminie 14 dni złożyła Pani w urzędzie skarbowym oświadczenie, iż uzyskane pieniądze przeznaczy na zakup mieszkania. Zgodnie z oświadczeniem, przychód ze sprzedaży nieruchomości w całości przeznaczyła Pani na nabycie prawa odrębnej własności do lokalu mieszkalnego, które miało miejsce w czerwcu 2009 r.

Przed podziałem majątku, wspólnie z mężem poniosła Pani następujące wydatki związane z nabyciem działki, tj.:

*   2.940 zł z tytułu kosztów podłączenia wody (przekazane osobie fizycznej),

*   1.000 zł z tytułu kosztów podłączenia energii elektrycznej (przekazane osobie fizycznej),

*   11.491 zł 59 gr z tytułu odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup działki budowlanej,

*   816 zł z tytułu prowizji za udzielony kredyt,

*   2.176 zł tytułem podatku od czynności cywilnoprawnych,

*   128 zł tytułem podatku od ustanowienia hipoteki,

*   600 zł tytułem wynagrodzenia notariusza,

*   132 zł tytułem podatku od towarów i usług,

*   860 zł tytułem wpisu sądowego od wniosku o założenie księgi wieczystej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w ww. sytuacji z tytułu zbycia powyższej nieruchomości powinna Pani zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych? Jeśli tak, to w jakiej wysokości i do kiedy?
2.  Czy od dochodu może Pani odliczyć wszystkie przedstawione we wniosku koszty?
3.  Czy podatek wyniesie 8.651 zł (91.057 zł : 2 = 45.529 zł x 19%)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w omówionym stanie faktycznym nie powinna zapłacić podatku dochodowego, albowiem pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki w całości przeznaczyła na zakup mieszkania. W ocenie Pani Jej stanowisko zgodne jest z doktryną i orzecznictwem np. wyrok NSA w Krakowie z dnia 9 kwietnia 1997 r. w sprawie I SA/Kr 35/97, Publ. Glosa 1998/6/29, który stanowi: „Jeżeli zbywana nieruchomość w wyniku podziału majątku małżeńskiego została przyznana jednemu z małżonków, za datę nabycia nieruchomości uznaje się moment nabycia praw przez małżonków”. Wobec powyższego uważa Pani, iż w niniejszym przypadku należy stosować przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w wersji obowiązującej w dniu 11 grudnia 2006 r. Z kolei ich zastosowanie powoduje, iż brak jest podstaw do zapłaty podatku (odpowiednio 10% lub 19%).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż wprowadzone tą ustawą zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 Nr 9, poz. 59 ze zm.). W myśl art. 31 cytowanej ustawy, istota wspólności ustawowej wyraża się w tym, że: 1) powstaje z mocy samego prawa z chwilą zawarcia małżeństwa (o ile wcześniej przyszli małżonkowie nie zawarli małżeńskiej umowy majątkowej – intercyzy), 2) obejmuje dorobek małżonków (rozumiany jako przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub przez jednego z nich). Co więcej, wspólność ustawowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania udziały małżonków w majątku wspólnym nie są określone, a zatem jest to typ współwłasności łącznej.

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: 1) małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, 2) z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności, 3) wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków. Zgodnie z art. 47 § 1 zd. 1 Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-511 (art. 48).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (działu spadku, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   jeżeli wartość otrzymanego przez daną osobę składnika majątku (prawa rzeczowego) w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia prawa rzeczowego, które przypadło osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jego nabycia, jeżeli wartość otrzymanego przez daną osobę prawa w wyniku podziału, mieści się w udziale jaki przysługuje każdemu z małżonków w majątku dorobkowym małżeńskim,

Jeżeli natomiast wartość otrzymanego przez małżonka prawa rzeczowego przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części prawa, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień dokonania podziału majątku wspólnego.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż nieruchomość (działka budowlana) została nabyta w dniu 11 grudnia 2006 r. tj. w okresie, kiedy pomiędzy Panią a mężem trwała wspólność ustawowa. Następnie w wyniku podziału majątku wspólnego w dniu 17 listopada 2008 r. przedmiotowa nieruchomość stała się wyłączną własnością Pani. Podział majątku nastąpił bez spłat i dopłat. W skład majątku małżeńskiego wchodziły także: nieruchomość o wartości 300.000 zł oraz samochód o wartości 30.000 zł. W wyniku podziału oprócz nieruchomości nabytej wspólnie z mężem w 2006 r., otrzymała Pani również na wyłączną własność nieruchomość o wartości 300.000 zł oraz samochód o wartości 30.000 zł.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż podział majątku wspólnego, nie był ekwiwalentny w naturze. Albowiem jak wskazano powyżej, jeżeli pewne rzeczy wchodzące w skład majątku wspólnego zostają przyznane na wyłączną własność jednemu z małżonków, wówczas szukać należy ich ekwiwalentu w rzeczach przyznanych drugiemu z małżonków, które także wchodziły w skład majątku wspólnego. Trudno zatem mówić o ekwiwalentnym przysporzeniu w przypadku podziału majątku wspólnego, w wyniku którego cały majątek dorobkowy przypadł Pani. Brak spłaty lub dopłaty, na co wskazuje Pani we wniosku oznacza tylko tyle, że majątek nieruchomy oraz ruchomy, w części przekraczającej wartość jej udziału w majątku wspólnym, otrzymała Pani nieodpłatnie.

Zatem, za datę nabycia przez Panią prawa własności do nieruchomości (działki budowlanej), w części w jakiej jej wartość przekraczała udział w majątku wspólnym, tj. 50%, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku wspólnego, tj. 17 listopada 2008 r.

Oznacza to, iż dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie stanu faktycznego należy wskazać, że częściowo do przychodu ze sprzedaży nieruchomości (działki budowlanej), tj. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu wraz z mężem w 2006 r. w ramach wspólności małżeńskiej, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Natomiast część przychodu ze sprzedaży nieruchomości odpowiadająca udziałowi nabytemu w wyniku podziału majątku wspólnego w 2008 r. będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.

Na podstawie art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Natomiast ust. 3 tego artykułu określa sposób ustalenia wartości rynkowej, a ust. 4 - tryb postępowania organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej w przypadku, gdy wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy.

Przy tym, pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć np. związane ze sprzedażą:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe.

Przedstawiając zasady opodatkowania obowiązujące do 31 grudnia 2006 r. wskazać należy, iż zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 28 ust. 2 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowił, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają również przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

*   w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e). Zwolnienie nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy.

Przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne,4.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Z przytoczonych powyżej przepisów, w szczególności z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wynika iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), jest wydatkowanie przychodu m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż przychód z dokonanej w dniu 19 marca 2009 r. sprzedaży nieruchomości w całości przeznaczyła Pani na nabycie prawa odrębnej własności do lokalu mieszkalnego, które miało miejsce w czerwcu 2009 r. Tym samym uznać należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (działki budowlanej) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2006 r., korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.).

Z kolei analizując zasady opodatkowania mające zastosowanie do przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi jaki nabyła Pani w 2008 r. w wyniku podziału majątku wspólnego, wskazać należy, że zobowiązana będzie Pani do zapłaty podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.

Na podstawie art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6e, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości.

We wniosku wskazała Pani, iż przed podziałem majątku, wspólnie z mężem poniosła następujące wydatki związane z nabyciem działki, tj.:

*   2.940 zł z tytułu kosztów podłączenia wody (przekazane osobie fizycznej),

*   1.000 zł z tytułu kosztów podłączenia energii elektrycznej (przekazane osobie fizycznej),

*   11.491 zł 59 gr z tytułu odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup działki budowlanej,

*   816 zł z tytułu prowizji za udzielony kredyt,

*   2.176 zł tytułem podatku od czynności cywilnoprawnych,

*   128 zł tytułem podatku od ustanowienia hipoteki,

*   600 zł tytułem wynagrodzenia notariusza,

*   132 zł tytułem podatku od towarów i usług,

*   860 zł tytułem wpisu sądowego od wniosku o założenie księgi wieczystej.

Mając na uwadze zapis art. 22 ust. 6c ww. ustawy, stwierdzić należy, iż ustawodawca, w sposób jednoznaczny oznaczył sytuację w której wydatki poniesione na nabycie nieruchomości stanowią koszty uzyskania przychodów. Uznane być mogą tylko i wyłącznie te wydatki, które poniesione zostały przez podatnika w czasie jej posiadania. Należy zatem odnieść się do momentu nabycia prawa własności nieruchomości.

Przy czym, jak ustalono powyżej, w przypadku udziału przekraczającego udział w majątku wspólnym, nabycie nastąpiło w drodze podziału majątku wspólnego. Tym samym uznać należy, że nie poniosła Pani wydatków na jego nabycie, które zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogłyby być kosztami uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tego udziału.

Jak bowiem wynika z wniosku, z tytułu podziału majątku wspólnego nie ciążył na Pani obowiązek spłat ani dopłat. Wydatki związane z nabyciem (opłaty) poniesione zostały z majątku wspólnego małżonków i dotyczyły nabycia do majątku wspólnego. Do kosztów nie można również zaliczyć opłat poniesionych z tytułu podłączenia wody i energii elektrycznej, które przekazane zostały na rzecz osoby fizycznej, gdyż koszty te nie mieszczą się w dyspozycji art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, dochód stanowiący podstawę opodatkowania ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi, jaki nabyła Pani w 2008 r. w wyniku podziału majątku, odpowiadać będzie kwocie przychodu uzyskanego z jego zbycia.

Jednocześnie wskazać należy, iż dokonując interpretacji podatkowej w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej, tutejszy organ nie może rozstrzygać w kwestiach, które wymagają przeprowadzenia postępowania podatkowego. W konsekwencji zatem, nie może dokonać ustalenia wysokości podatku, do zapłaty którego będzie Pani zobowiązana, co sugeruje treść przedstawionego we wniosku zapytania. Przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady jego ustalania.

Reasumując, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz prawny w tym zakresie stwierdzić należy, iż:

*   przychód uzyskany z tytułu zbycia nieruchomości (działki budowlanej) - w części odpowiadającej udziałowi w majątku wspólnym - nabytemu w dniu 11 grudnia 2006 r., korzysta ze zwolnienia z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.,

*   natomiast dochód uzyskany przez Panią z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości – w pozostałej części, przekraczającej udział w majątku wspólnym - nabytej w 2008 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, według zasad obowiązujących od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. Przy czym dochód stanowiący podstawę opodatkowania odpowiadać będzie kwocie przychodu uzyskanego z jego zbycia. Natomiast podatek wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku dokonania sprzedaży, a w niniejszej sprawie do 30 kwietnia 2010 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.