Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.675.2023.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-14
Teza: Brak opodatkowaniu podatkiem VAT czynności podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Wspólnikom (A),(B), (C) pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne – czynność neutralną podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie podatku od towarów i usług (VAT), tj. nie zostanie zakwalifikowane jako świadczenie usług lub dostawa towarów objęte obowiązkiem zapłaty podatku od towarów i usług tj. po Pana stronie nie powstanie z tego tytułu ani dochód, ani przychód.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; likwidacja; spółki-likwidacja spółki; środek-środki pieniężne; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w kwestii objętej pytaniem nr III w zakresie braku opodatkowaniu podatkiem VAT czynności podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Wspólnikom (A),(B), (C) pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne – będzie dla Pana czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług (VAT), tj. nie zostanie zakwalifikowane jako świadczenie usług lub dostawa towarów objęte obowiązkiem zapłaty podatku od towarów i usług tj. po Pana stronie nie powstanie z tego tytułu ani dochód, ani przychód - jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 11 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy czynność podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Panu pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne - będzie dla Pana czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług (VAT), tj. nie zostanie zakwalifikowane jako świadczenie usług lub dostawa towarów objęte obowiązkiem zapłaty podatku od towarów i usług tj. po Pana stronie nie powstanie z tego tytułu ani dochód, ani przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Stan faktyczny

Spółka (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), adres: (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…) w (…),(…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…), kapitał zakładowy w wysokości (…) zł („Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem PKD 70.10.Z Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (przeważający kod działalności).

Kapitał zakładowy Spółki wynosi (…) zł, z czego udziały o wartości (…) zł zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny (aport). Wspólnikami Spółki są (A), (B) oraz (C) („Wspólnicy").

Historycznie, aktualni Wspólnicy Spółki dnia (…)(…) 2012 roku zawarli z dotychczasowymi wspólnikami Spółki umowy sprzedaży (nabycia) udziałów, w wyniku których nabyli (…)% udziałów w kapitale zakładowym Spółki, wynoszącym wówczas (…) zł, które zostały objęte przed dotychczasowych wspólników oraz pokryte wkładem pieniężnym Udziały zostały nabyte po wartości nominalnej. Na skutek sprzedaży (nabycia) udziałów, Wspólnikami zostali:

1) (A), PESEL: (…) (WNIOSKODAWCA; dalej jako: „(A)”) posiadający (…) udziały o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej (…) zł;

2) (B), PESEL: (…) (dalej jako: „(B)”) posiadający (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej (…) zł;

3) (C), PESEL: (…) (dalej jako: „(C)”) posiadający (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj o łącznej wartości nominalnej wynoszącej (…) zł.

Następnie, na mocy Uchwały nr (…) Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia (…)(…) 2016 r. zaprotokołowanej w formie aktu notarialnego przez notariusza (…), rep. (…), wpisanej postanowieniem sądu rejestrowego z dnia (…)(…) 2016 r, Wspólnicy dokonali podwyższenia kapitału zakładowego z kwoty (…) zł do kwoty (…) zł tj. o kwotę (…) zł poprzez utworzenie nowych udziałów Nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostały objęte przez Wspólników w zamian za wkład niepieniężny, w ten sposób że:

1) (A) objął (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej (…) zł, pokrytych wkładem niepieniężnym w postaci:

a. (…) udziałów przysługujących (A) w kapitale zakładowym spółki (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) przy (…), REGON: (…), NIP: (…), wpisane do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), o wartości (…) zł,

b. (…) udziałów przysługujących (A) w kapitale zakładowym spółki (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) przy (…), REGON: (…), NIP: (…), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), o wartości (…) zł;

2) (B) objął (…) udziały o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej (…) zł, pokrytych wkładem niepieniężnym w postaci:

a. (…) udziałów przysługujących (B) w kapitale zakładowym spółki (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) przy (…), REGON: (…), NIP: (…), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), o wartości (…) zł,

b. (…) udziałów przysługujących (B) w kapitale zakładowym spółki (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) przy (…). REGON: (…), NIP: (…), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), o wartości (…) zł;

3) (C) objął (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej (…) zł, pokrytych wkładem niepieniężnym w postaci:

a. (…) udziałów przysługujących (C) w kapitale zakładowym spółki (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) przy (…), REGON: (…), NIP: (…), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), o wartości (…) zł.

b. (…) udziały przysługujących (C) w kapitale zakładowym spółki (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) przy (…). REGON: (…), NIP: (…), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), o wartości (…) zł;

Na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, Wspólnikami Spółki są:

1) (A) posiadający (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej (…) zł;

2) (B) posiadający (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej (…) zł;

3) (C) posiadający (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej (…) zł.

Łączna liczba udziałów w Spółce wynosi (…), każdy o wartości nominalnej (…) zł. Łączna wartość nominalna udziałów w kapitale zakładowym Spółki wynosi (…) zł. Kapitał zakładowy Spółki wynosi (…) zł. Różnica pomiędzy wartością nominalną wszystkich udziałów w Spółce a wartością kapitału zakładowego wynika z dokonania dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem, które zostało wypłacone z czystego zysku, bez konieczności obniżania kapitału zakładowego. Spółka również nie ma obowiązku dostosowania wartości nominalnej udziału do wartości kapitału zakładowego w Spółce.

Wspólnicy pozostają w związkach małżeńskich, w których obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

1) (A) pozostaje w związku małżeńskim z (…) (PESEL (…)). Udziały (A) wchodzą w skład majątku wspólnego;

2) (B) pozostaje w związku małżeńskim z (…) (PESEL (…)) Udziały (B) wchodzą w skład majątku wspólnego;

3) (C) pozostaje w związku małżeńskim z (…) (PESEL (…)). Udziały (C) wchodzą w skład majątku wspólnego

Wspólnicy oraz Spółka w najbliższym czasie planują dokonać następujących czynności (ZDARZENIE PRZYSZŁE).

Wspólnicy zamierzają rozwiązać Spółkę oraz przeprowadzić likwidację, w tym czynności likwidacyjne zmierzające do upłynnienia majątku, spłaty ewentualnych wierzycieli oraz zakończenia bytu prawnego Spółki poprzez wykreślenie Spółki z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych.

W tym celu odbędzie się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, na którym podjęta zostanie w szczególności uchwała (lub uchwały) w przedmiocie rozwiązania Spółki oraz otwarcia likwidacji, a także wyboru likwidatorów. Zostanie dokonane ogłoszenie o otwarciu likwidacji Spółki oraz wezwanie wierzycieli do zgłaszania przysługującym im wierzytelności.

Likwidatorzy zakończą bieżące interesy Spółki, ściągną wierzytelności, wypełnią zobowiązania oraz upłynnią majątek Spółki.

Po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli oraz po upływie 6 miesięcy od dnia ogłoszenia o otwarciu likwidacji oraz wezwaniu wierzycieli, nastąpi podział pomiędzy Wspólników majątku pozostałego w Spółce po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych.

Zakładając, że w wyniku czynności likwidacyjnych w Spółce pozostanie majątek do podziału pomiędzy wspólników, podział majątku nastąpi pomiędzy Wspólników stosownie do ich udziałów w Spółce:

1) (A) posiada (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej (…) zł, co stanowi po zaokrągleniu (…)% udziałów w Spółce;

2) (B) posiada (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej (…) zł, co stanowi po zaokrągleniu (…)% udziałów w Spółce;

3) (C) posiada (…) udziałów o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej (…) zł, co stanowi po zaokrągleniu (…)% udziałów w Spółce.

Wskutek likwidacji, unicestwieniu podlegać będą wszystkie udziały w Spółce posiadane przez Wspólników, a jednocześnie:

1) (…) udziałów (A) o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej (…) zł, w tym (…) udziałów objętych za wkład niepieniężny w kapitale zakładowym Spółki,

2) (…) udziałów (B) o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej (…) zł, w tym (…) udziałów objętych za wkład niepieniężny w kapitale zakładowym Spółki,

3) (…) udziałów (C) o wartości nominalnej po (…) zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej (…) zł, w tym (…) udziałów objętych za wkład niepieniężny w kapitale zakładowym Spółki.

Wspólnicy dokonają podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych, każdy ze Wspólników uzyska przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych stosownie do posiadanych udziałów przez (A),(B)oraz (C).

**Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie jak we wniosku)**

III. Czy czynność podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Wspólnikom (A),(B),(C) pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne - będzie dla Wspólników (A),(B),(C) oraz Spółki czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług (VAT), tj. nie zostanie zakwalifikowane jako świadczenie usług lub dostawa towarów objęte obowiązkiem zapłaty podatku od towarów i usług tj. po stronie Wspólników (A),(B),(C) oraz Spółki nie powstanie z tego tytułu ani dochód, ani przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT?

**Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług**

Czynność podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Wspólnikom (A),(B),(C) pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne - będzie dla Wspólników (A),(B),(C) oraz Spółki czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług (VAT).

Czynność podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Wspólnikom (A),(B),(C) pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne - będzie dla Wspólników (A),(B),(C) oraz Spółki czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług (VAT).

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT):

1\. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Dalej, zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 VAT:

1\. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: (\`(...)\`)

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2 VAT:

2\. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych

Co do zasady podział majątku likwidacyjnego oraz jego przekazanie nie odbywa się w trakcie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, co oznacza, że przekazania majątku likwidowanej spółki dokonuje się na cele osobiste wspólnika. Wówczas nieodpłatne przekazanie majątku w trakcie likwidacji na rzecz wspólników stanowi na gruncie podatku VAT odpłatną dostawę. Stanowisko to potwierdza wyrok NSA z 11 września 2018 r.. sygn akt: I FSK 1785/16, przy czym orzeczenie to porusza kwestie nieupłynnionych składników majątkowych (nieruchomości) oraz ich przekazania wspólnikom spółki wraz z rozważaniami co do możliwości odliczenia podatku naliczonego. Należy więc stwierdzić iż kluczowym dla ustalenia czy tak zakreślona czynność będzie podlegała opodatkowaniu VAT, jest przedmiot oraz rodzaj świadczenia, otrzymywanego w wyniku podziału majątku likwidacyjnego.

Jeżeli majątek spółki w toku czynności likwidacyjnych zostaje w całości upłynniony, to ewentualny jego podział oraz przekazanie wspólnikom likwidowanej spółki w całości w postaci środków pieniężnych nie jest czynnością opodatkowaną na gruncie VAT.

Stanowisko takie zostało także potwierdzone przez organy podatkowe - zgodnie z interpretacją z 30 marca 2016 r. (sygn. IPPP3/4512-70/16-2/WH, ale także w innych: z dnia 17 września 2013 r., sygn . IPPP3/443-574/13-3/IG, z dnia 17 września 2013 r., sygn. 17 września 2013 r., sygn.. IPPP3/443-584/13-3/IG, z dnia 18 czerwca 2013 r., sygn. IPPP3/443- 228/13-5/KT): „(\`(...)\`) w świetle art. 7 oraz art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności, która dla celów VATU mogłaby zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów bądź świadczenie usług tj. czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynika to z faktu, że środki pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że samo przekazanie pieniędzy stanowi świadczenie usług.

Należy więc zgodzić się z Wnioskodawcą, że otrzymanie przez Zainteresowanego jako wspólnika od Spółki w ramach jej rozwiązania środków pieniężnych nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, gdyż nie stanowi ani dostawy towarów ani świadczenia usług.

Natomiast w interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2012 r. (sygn. IPPP1/443-225/12-4/AW) organ szczegółowo wyjaśnił w jakich sytuacjach przekazanie konkretnych składników majątku w wyniku podziału będzie czynnością opodatkowaną VAT, dokonując pewnego uporządkowania tychże składników:

„Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy uznać, iż w przypadku przekazania majątku likwidacyjnego Spółki na rzecz wspólnika dochodzi do zmiany właściciela majątku. W stosunku do przekazanych towarów Spółka dokona na rzecz wspólnika dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy. Przekazanie bowiem w toku postępowania likwidacyjnego majątku likwidowanej Spółki pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, wspólnikowi - jeżeli Spółce przysługiwało przy jego nabyciu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (w całości lub części) - stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w stosunku do przekazywanych na rzecz Wspólnika, w wyniku likwidacji Spółki składników niematerialnych i prawnych, należy uznać, iż czynność taka winna zostać zakwalifikowana jako „wszelkie nieodpłatne świadczenie usług” zdefiniowane w art. 8 ust. 2 VATU. Zatem będzie miało miejsce świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

W odniesieniu do przekazania udziałowcowi środków pieniężnych, należy uznać, iż będzie to czynność niepodlegająca przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika, z faktu, że środki pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie (nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że przekazanie pieniędzy stanowi świadczenie usług.

Zgodnie z powyższym należy dojść do przekonania, że czynność podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Wspólnikom (A),(B),(C) pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne - będzie dla Wspólników (A),(B),(C) oraz Spółki czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług (VAT).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w kwestii objętej pytaniem nr III w zakresie braku opodatkowaniu podatkiem VAT czynności podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Wspólnikom (A),(B), (C) pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne - będzie dla Pana czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług (VAT), tj. nie zostanie zakwalifikowane jako świadczenie usług lub dostawa towarów objęte obowiązkiem zapłaty podatku od towarów i usług tj. po Pana stronie nie powstanie z tego tytułu ani dochód, ani przychód - jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy,

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1\. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2\. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3\. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, że pojęcie „świadczenia usług” ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika – niebędące dostawą towarów – na rzecz innego podmiotu, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieuczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Z opisu sprawy wynika, że Wspólnicy zamierzają rozwiązać Spółkę oraz przeprowadzić likwidację, w tym czynności likwidacyjne zmierzające do upłynnienia majątku, spłaty ewentualnych wierzycieli oraz zakończenia bytu prawnego Spółki poprzez wykreślenie Spółki z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. W tym celu odbędzie się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, na którym podjęta zostanie w szczególności uchwała (lub uchwały) w przedmiocie rozwiązania Spółki oraz otwarcia likwidacji, a także wyboru likwidatorów. Zostanie dokonane ogłoszenie o otwarciu likwidacji Spółki oraz wezwanie wierzycieli do zgłaszania przysługującym im wierzytelności. Likwidatorzy zakończą bieżące interesy Spółki, ściągną wierzytelności, wypełnią zobowiązania oraz upłynnią majątek Spółki. Po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli oraz po upływie 6 miesięcy od dnia ogłoszenia o otwarciu likwidacji oraz wezwaniu wierzycieli, nastąpi podział pomiędzy Wspólników majątku pozostałego w Spółce po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych.

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii ustalenia czy czynność podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Wspólnikom (A),(B),(C) pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne - będzie dla Wspólników (A),(B),(C) oraz Spółki czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do powyższego w pierwszej kolejności należy wskazać, w świetle art. 7 oraz art. 8 ustawy o VAT przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności, która dla celów ustawy o VAT mogłaby zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów bądź świadczenie usług tj. jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że środki pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że samo przekazanie środków pieniężnych stanowi świadczenie usług.

Należy więc zgodzić się z Panem, że czynność podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Wspólnikom (A),(B),(C) pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne - będzie dla Pana czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług (VAT), gdyż nie stanowi ani dostawy towarów ani świadczenia usług.

Wobec powyższego Pana stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr III, jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Stanowisko Pana w zakresie:

1) podatku dochodowego od osób prawnych,

2) podatku dochodowego od osób fizycznych,

3) podatku od czynności cywilnoprawnych,

4) podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności podziału majątku pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacyjnych Spółki poprzez przekazanie Wspólnikom (B),(C) pozostałego majątku stanowiącego w całości środki pieniężne - będzie dla Wspólników (B),(C) oraz Spółki czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług (VAT), tj. nie zostanie zakwalifikowane jako świadczenie usług lub dostawa towarów objęte obowiązkiem zapłaty podatku od towarów i usług tj. po stronie Wspólników (B),(C) oraz Spółki nie powstanie z tego tytułu ani dochód, ani przychód - zostanie zawarte w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste okoliczności sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będą z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…),(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.