Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.42.2024.9.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Ustalenie, czy mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego, w
przypadku uzyskania Decyzji, Spółka będzie miała prawo do
zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób
prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do
całości dochodu (do wysokości limitu dostępnej dla Spółki
pomocy publicznej) związanego ze sprzedażą Systemu,
zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez
Spółkę i składającego się z elementów opracowanych i
wyprodukowanych zarówno bezpośrednio przez Spółkę, jak i
opracowanych przez Spółkę a wyprodukowanych pod
bezpośrednim nadzorem Spółki przez jej kontrahentów, w tym
w sytuacji, gdy poszczególne elementy składające się na
System mogą być prezentowane w odrębnych pozycjach na
fakturach dokumentujących sprzedaż Systemu generowaną
przez Spółkę.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
usługi-usługi pomocnicze
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Opis zdarzenia przyszłego

, w
                  przypadku uzyskania Decyzji, Spółka będzie miała prawo do
                  zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób
                  prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do
                  całości dochodu (do wysokości limitu dostępnej dla Spółki
                  pomocy publicznej) związanego ze sprzedażą Systemu,
                  zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez
            Tytuł (teza):Spółkę i składającego się z elementów opracowanych i
                  wyprodukowanych zarówno bezpośrednio przez Spółkę, jak i
                  opracowanych przez Spółkę a wyprodukowanych pod
                  bezpośrednim nadzorem Spółki przez jej kontrahentów, w tym
                  w sytuacji, gdy poszczególne elementy składające się na
                  System mogą być prezentowane w odrębnych pozycjach na
                  fakturach dokumentujących sprzedaż Systemu generowaną
                  przez Spółkę.
        Autor informacji:  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
          Data wydania:2025-04-29T00:56:04.550Z
            Sygnatura:0111-KDIB1-3.4010.42.2024.9.PC
                      decyzja-decyzja o wsparciu
        Słowa kluczowe:  usługi-usługi pomocnicze
                      zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
                      [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Przepis:  Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a
                      Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
                      Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
          Zagadnienie:  z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
                      wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
                      inwestycji (WNI)

            Załączniki:brak
                            Treść:
    Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
    – stanowisko prawidłowe
    Szanowni Państwo:
    1) ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 29 stycznia 2024 r. (data wpływu tego
      samego dnia, za pośrednictwem platformy e-PUAP), o wydanie interpretacji
      indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
      w Szczecinie z 6 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Sz 531/24;
    2) stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych
      opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
      zakresie ustalenia, czy mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego, w przypadku
      uzyskania Decyzji, Spółka będzie miała prawo do zastosowania zwolnienia z podatku
      dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do
      całości dochodu (do wysokości limitu dostępnej dla Spółki pomocy publicznej)
      związanego ze sprzedażą Systemu, zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi
      opracowanymi przez Spółkę i składającego się z elementów opracowanych i
      wyprodukowanych zarówno bezpośrednio przez Spółkę, jak i opracowanych przez
      Spółkę a wyprodukowanych pod bezpośrednim nadzorem Spółki przez jej
      kontrahentów, w tym w sytuacji, gdy poszczególne elementy składające się na System
      mogą być prezentowane w odrębnych pozycjach na fakturach dokumentujących
      sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy mając na
    uwadze ww. opis zdarzenia przyszłego, w przypadku uzyskania Decyzji, Spółka będzie
    miała prawo do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do całości dochodu (do wysokości limitu
    dostępnej dla Spółki pomocy publicznej) związanego ze sprzedażą Systemu,
    zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez Spółkę i składającego się z
    elementów opracowanych i wyprodukowanych zarówno bezpośrednio przez Spółkę, jak i
    opracowanych przez Spółkę a wyprodukowanych pod bezpośrednim nadzorem Spółki
    przez jej kontrahentów, w tym w sytuacji, gdy poszczególne elementy składające się na
    System mogą być prezentowane w odrębnych pozycjach na fakturach dokumentujących
    sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzenia przyszłego
    T. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową, posiadającą
    siedzibę na terytorium RP i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Spółka jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Wnioskodawca jest producentem Systemów rurowych (...) (dalej: „System”), a także
    dystrybutorem pomp ciepła i rekuperatorów.
    System składa się w szczególności z rur wielowarstwowych i kształtek mosiężnych, które
    zgodnie z wymogami prawa budowlanego jedynie w połączeniu stanowią kompletny i
    zdatny do użytku główny produkt Spółki, czyli System. System – traktowany jako integralna
    całość zgodna z odpowiednim projektem, lub doborem projektowym przygotowanym dla
    ostatecznej lokalizacji, w której jest montowany – sprzedawany jest pod znakiem

    towarowym należącym do Spółki i/lub jej klientów. System oferowany przez Spółkę
    wyróżnia się brakiem kolizji materiałowych, niskim oporem przepływu oraz wysoką
    szczelnością. Na potrzeby produkcji rur wielowarstwowych (jako integralnego składnika
    Systemu) Spółka posiada kilka linii produkcyjnych zapewniających produkcję
    nowoczesnych rur typu (...). W celu produkcji rur najwyższej jakości Spółka prowadzi w
    swoim laboratorium regularne badania zgodnie z obowiązującymi normami i zaleceniami
    (np. normy PN_EN_ISO_21003 oraz PN-EN ISO 22391) oraz wytycznymi wynikającymi z
    posiadanych certyfikatów (np. certyfikaty WRAS, SKZ, INTERTEK).
    W toku prowadzonych badań prowadzone są systematyczne prace w zakresie:
    - kontroli jakości surowców oraz wyrobów gotowych – w oparciu o szereg parametrów
      kontrolnych,
    - monitorowania bieżącej produkcji,
    - bieżącej weryfikacji ok. 150 parametrów z linii produkcyjnych,
    - co godzinnego badania próbek wyrobu gotowego.
    Kształtki (jako integralny składnik Systemu) są projektowane przez Wnioskodawcę w
    oparciu jego o autorskie rozwiązania techniczno-budowlane determinujące przekrój,
    grubość ścianek, dobór materiałów, opory przepływu, uszczelnienie oraz sposób łączenia
    kształtek. Produkcja kształtek jest realizowana przez kontrahentów Spółki, niemniej
    każdorazowo proces ten przebiega pod ścisłym nadzorem Wnioskodawcy polegającym w
    szczególności na:
    - kontroli zakupionych materiałów do produkcji,
    - kontroli procesu produkcji,
    - odbioru i kontroli jakości wyprodukowanych kształtek,
    - przeprowadzenia stosownych testów, prób i badań w laboratorium Spółki.
    Nabyte od kontrahentów kształtki są znakowane odpowiednim znakiem towarowym,
    oznaczeniem systemu oraz odpowiednią normą techniczną, a następnie wykorzystywane
    są przy montażu Systemu zgodnie z odpowiednimi zaleceniami, instrukcjami, a także
    częstokroć zgodnie z odpowiednim doborem projektowym przygotowanym przez Spółkę.
    Kształtki te to m.in.:
        - złączki zaprasowywane (proste, redukcyjne, wkrętne, nakrętne),
        - złączki (nakrętne, wkrętne, rozłączne),
        - kolanka zaprasowywane (90°, redukcyjne, ustalone),
        - kolanka zaprasowywano-wkrętne i – nakrętne,
        - trójniki zaprasowywane (proste, redukcyjne),
        - trójniki zaprasowywano-nakrętne i – wkrętne,
        - czwórniki,
        - złączki przejściowe i podejściowe,
        - złączki skręcane (proste, redukcyjne, wkrętne, nakrętne),
        - kolana skręcane (równoprzelotowe, wkrętne, nakrętne).
    System i jego stosowanie to nie jest – i zgodnie z wymogami prawa budowlanego nie
    może być – proste połączenie rur i kształtek. Integralne składniki Systemu (rury i kształtki)
    występując w różnych konfiguracjach ich połączeń są badane, testowane i poddawane
    różnym próbom (w tym: ciśnieniowym, temperaturowym i zgodności materiałowej).

    Badania te są przeprowadzane w sposób ciągły w zewnętrznych i we własnym
    laboratorium. Potwierdzeniem tych badań jest m.in. KDWU dla Systemu, wystawiona
    zgodnie z Polską Normą wyrobu: PN-EN ISO 21003:2009 (Część 5: System).
    Spółka podkreśla, że instalacja każdego Systemu ma charakter bardzo
    zindywidualizowany, uzależniony od wielu czynników uwzględnianych w opracowywanym
    przez projektanta, Spółkę lub wykonawcę projekcie (lub doborze projektowym) Systemu
    dla danej inwestycji. W konsekwencji, każdy zainstalowany System jest dopasowany do
    preferencji klienta oraz uwarunkowań i wymagań sanitarno-budowlanych, które musi
    spełnić klient w danej lokalizacji.
    W związku z powyższym, z każdym zainstalowanym Systemem związany jest nieodłącznie
    dobór projektowy lub projekt, w oparciu o który dobierane są odpowiednie elementy
    składające się na System, w tym w szczególności różne rodzaje, długości i przekroje rur,
    jak również różne ilości, przekroje i rodzaje kształtek. Dobór rur i kształtek jest
    każdorazowo bardzo zindywidualizowany i zależny np. od obciążenia cieplnego budynku,
    ilości osób zamieszkujących/użytkujących budynek, ilości lokali oraz powierzchni tych
    lokali.
    Ponadto, prawidłowo wykonany dobór elementów składających się na System uwzględnia
    specyficzne wymogi każdej inwestycji, zapewniające prawidłowe parametry działania, w
    tym parametry ciepła, przepływu oraz szczelności.
    Dobór projektowy Systemu dla danej inwestycji przygotowywany jest przez biuro
    projektowe Spółki, przez biuro projektowe inwestora lub przez wykonawcę instalacji.
    Każdy dobór Systemu musi spełniać wytyczne Spółki, wymagania inwestora oraz musi być
    zgodny z wymaganiami prawa budowlanego i sanitarnego.
    System, po zakończeniu prac projektowych i produkcyjnych, jest montowany przez
    wykonawcę, zgodnie z przygotowanym projektem indywidualnym oraz wytycznymi
    montażowymi przygotowanymi przez Spółkę, które stanowią integralną część Systemu. Po
    zakończeniu montażu wykonawca wykonuje próbę szczelności zamontowanego Systemu,
    także zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez Spółkę.
    Zamontowany System objęty jest gwarancją i podlega ochronie ubezpieczeniowej w
    oparciu o polisę OC Spółki. Przy czym, w celu skorzystania z ochrony ubezpieczeniowej,
    System musi być kompletny, a wszystkie jego elementy muszą pochodzić z dostaw
    wykonanych przez Wnioskodawcę i być zamontowane zgodnie z przygotowanym
    projektem oraz wytycznymi.
    Spółka udziela również 10-letniej gwarancji na rury i złączki wchodzące w skład Systemu,
    jednakże wyłącznie pod warunkiem, że:
        - elementy te posiadają znak identyfikacyjny Wnioskodawcy odpowiedni dla
        poszczególnych elementów Systemu,
        - System został zaprojektowany, zainstalowany i uruchomiony zgodnie z aktualnymi
        wytycznymi montażowymi dla Systemu, opracowanymi przez Spółkę,
        - wykonawca zamontował System używając odpowiednich narzędzi i procedur
        określonych w wytycznych montażowych Systemu,
        - wykonawca nie zastosował przy montażu Systemu kształtek i rur pochodzących od
        innych producentów.
    Końcowo Spółka wskazuje, że System tworzą elementy opracowane i produkowane przez
    Spółkę (rury), elementy opracowane przez Spółkę i produkowane przez podmioty trzecie,
    ale pod ścisłym nadzorem Wnioskodawcy (kształtki) oraz dobór projektowy (lub projekt) i
    wytyczne montażowe, których kluczowe założenia i wymagania opracowywane są przez
    Spółkę.

    Należy wyjaśnić, że bez kształtek System – jako produkt oferowany przez Spółkę - będzie
    niekompletny, wadliwy i niezdatny do jakiegokolwiek użytku. Bez kształtek nie jest
    możliwa analiza Systemu jako produktu spełniającego swoje przeznaczenie gospodarcze.
    Rury i kształtki stanowią więc całość funkcjonalną i użytkową. W szczególności, kształtki nie
    mają charakteru elementu pomocniczego i nienadającego Systemowi jakości dodanej.
    Wykorzystanie kształtek jest każdorazowo niezbędne dla wytworzenia i wykorzystania
    Systemu.
    Jednocześnie należy wskazać, że zarówno rury, jak i kształtki mogą stanowić odrębne
    pozycje na fakturach dokumentujących sprzedaż Systemu (z uwagi na zindywidualizowany
    charakter Systemu sprzedaż konkretnego Systemu może być dokumentowana większą
    ilością dokumentów księgowych, wskazujących różne rodzaje rur i kształtek składających
    się na System).
    Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o zakład
    produkcyjny zlokalizowany w (...).
    W związku z rosnącym zapotrzebowaniem na produkty Spółki oraz możliwością dalszej
    ekspansji na rynkach krajowych i zagranicznych Spółka zdecydowała się realizację
    przedsięwzięcia gospodarczego ukierunkowanego na rozbudowę zakładu w (...),
    skutkującego zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek o objęcie planowanej inwestycji decyzją o
    wsparciu (dalej: „Decyzja”). Spółka w ramach inwestycji będzie prowadziła działalność na
    terenie wskazanym we wniosku o wydanie Decyzji z wykorzystaniem zarówno nowych,
    wcześniej istniejących, jak i zmodernizowanych budynków, budowli, maszyn, urządzeń
    oraz innych środków trwałych. W szczególności Wnioskodawca podkreśla, że prowadzi już
    działalność gospodarczą, w zakresie części wyrobów lub usług sklasyfikowanych w tych
    pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), które zostaną wskazane we
    wniosku o wydanie Decyzji. W przypadku uzyskania Decyzji, Wnioskodawca zamierza
    korzystać ze wsparcia z tytułu poniesionych nakładów inwestycyjnych.

## Pytanie

Czy mając na uwadze ww. opis zdarzenia przyszłego, w przypadku uzyskania Decyzji,
    Spółka będzie miała prawo do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do całości dochodu (do wysokości
    limitu dostępnej dla Spółki pomocy publicznej) związanego ze sprzedażą Systemu,
    zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez Spółkę i składającego się z
    elementów opracowanych i wyprodukowanych zarówno bezpośrednio przez Spółkę, jak i
    opracowanych przez Spółkę a wyprodukowanych pod bezpośrednim nadzorem Spółki
    przez jej kontrahentów, w tym w sytuacji, gdy poszczególne elementy składające się na
    System mogą być prezentowane w odrębnych pozycjach na fakturach dokumentujących
    sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy, w przypadku uzyskania Decyzji, Spółka będzie miała prawo do
    zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT do całości dochodu (do wysokości limitu dostępnej dla Spółki
    pomocy publicznej) związanego ze sprzedażą Systemu, zaprojektowanego zgodnie z
    wytycznymi opracowanymi przez Spółkę i składającego się z elementów opracowanych i
    wyprodukowanych zarówno bezpośrednio przez Spółkę, jak i opracowanych przez Spółkę
    a wyprodukowanych pod bezpośrednim nadzorem Spółki przez jej kontrahentów, w tym
    w sytuacji, gdy poszczególne elementy składające się na System mogą być prezentowane
    w odrębnych pozycjach na fakturach dokumentujących sprzedaż Systemu generowaną
    przez Spółkę.
    Uzasadnienie:

    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI: „wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej
    „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach
    określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo
    w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
    Przy czym stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT: „wolne od podatku są
    dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z
    realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i
    uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy
    publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy
    publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami”.
    Zgodnie zaś z art. 17 ust. 4 tej ustawy: „Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1
    pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów
    uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu
    lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu.”
    Jednocześnie w myśl art. 13 ust. 1 ustawy o WNI, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy
    realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji o wsparciu.
    Decyzję o wsparciu, zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 wydaje się na realizację nowej
    inwestycji, która spełnia kryteria jakościowe i ilościowe, w ramach działalności
    gospodarczej niewyłączonej z objęcia wsparciem.
    Stosownie zaś do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy WNI, przez nową inwestycję rozumie się m.in.
    „inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
    założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu,
    dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
    nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego
    istniejącego zakładu”.
    W opinii Spółki, z treści powyższych przepisów wynika, że kluczowa dla określenia zakresu
    zwolnienia podatkowego z tytułu realizacji nowej inwestycji jest treść Decyzji, gdyż to ona
    określa warunki korzystania ze zwolnienia. W związku z powyższym, w opinii
    Wnioskodawcy, w przypadku uzyskania Decyzji oraz:
    a) wymienienia składających się na System towarów opracowywanych, produkowanych i
      sprzedawanych (w szczególności rur i kształtek) w Decyzji poprzez odniesienie się do
      odpowiednich kodów PKWiU,
    b) produkcji Systemu na terenie nieruchomości wymienionych w Decyzji
    - dochód ze sprzedaży Systemu będzie w całości zwolniony z podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    Wnioskodawca wskazuje w szczególności, że przepisy, w tym art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy
    o CIT nie ograniczają zakresu przetworzenia jakim mają być poddane poszczególne
    elementy wykorzystywane do wytworzenia produktu objętego Decyzją. Prawidłowa zatem
    interpretacja przepisów powinna prowadzić do wniosku, że pojęcie „dochody uzyskiwane
    z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o
    wsparciu” nie ogranicza zwolnienia podatkowego wyłącznie do dochodów uzyskanych ze
    sprzedaży towarów i usług nie nabywanych od podmiotów trzecich.
    W szczególności, Wnioskodawca wskazuje, że w obecnych realiach gospodarczych, w
    których:
    a) nabywanie surowców, materiałów, towarów i półproduktów jest koniecznością, której
      uniknąć mogłyby teoretycznie jedynie wielkie międzynarodowe koncerny

    b) wysoki poziom specjalizacji często staje się niezbędny dla oferowania konkurencyjnych
      produktów,
    - tego typu ograniczenie rażąco ograniczałoby możliwość korzystania ze zwolnienia
    podatkowego.
    Znacząca większość potencjalnych beneficjentów tej pomocy, którzy w obliczu zachowania
    konkurencyjności zakupują surowce, materiały i półprodukty od innych podmiotów, w
    celu uzyskania Decyzji, musiałyby bowiem prowadzić bardzo szczegółową ewidencję
    rachunkową oraz wyłączyć ze zwolnienia znaczną część dochodu przypadającą na wartość
    dodaną produktu, która nie została bezpośrednio wyprodukowana przez inwestora.
    Biorąc zaś pod uwagę, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy o WNI celem
    wprowadzenia tej ustawy było stymulowanie wzrostu inwestycji prywatnych, w tym
    również zwiększenia konkurencyjności wytwarzanych wyrobów i świadczonych usług,
    wyłączenie ze zwolnienia podatkowego wszelkich dochodów, nieprzypadających na
    wartość dodaną bezpośrednio wyprodukowaną przez inwestora, byłoby w opinii
    Wnioskodawcy niezgodne z wykładnią celowościową obowiązujących przepisów.
    Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, możliwość zwolnienia z
    opodatkowania, na podstawie Decyzji, całego dochodu z tytułu sprzedaży danego
    produktu powinna zależeć od charakteru nabywanych materiałów/surowców
    /półproduktów oraz prowadzonego przez podatnika procesu produkcyjnego. W tym
    kontekście, Spółka wskazuje w szczególności, że:
    a) bez nabywanych od kontrahentów kształtek System będzie niekompletny, wadliwy i
      niezdatny do jakiegokolwiek użytku,
    b) użycie kształtek jest niezbędne dla wytworzenia i prawidłowego wykorzystania
      kompletnego Systemu,
    c) kształtki nie mają charakteru elementu pomocniczego i nienadającego Systemowi
      wartości dodanej.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że pomimo nabywania kształtek od podmiotów
    trzecich, kluczowa i znacząca większość funkcji produkcyjnych, związanych z produkcją
    Systemu jako całości, pozostaje po stronie Spółki, której działania nie mają charakteru
    prostego montażu o niskiej wartości dodanej.
    W tym kontekście, Spółka wskazuje w szczególności, że Wnioskodawca odpowiedzialny
    jest za:
    a) dobór Systemu i jego indywidualne dopasowanie do potrzeb klienta oraz warunków
      faktycznych i technicznych realizowanej przez niego inwestycji,
    b) produkcję rur,
    c) monitorowanie i badanie jakości produkcji rur,
    d) projektowanie kształtek,
    e) kontrolę procesu produkcji kształtek,
    f) dobór i badania rur i kształtek - jako integralnych składników Systemu - w sposób
      zapewniający prawidłowe działanie i pełną zgodność z prawem budowlanym i
      sanitarnym Systemu,
    g) przygotowanie wytycznych montażowych,
    h) zapewnienie ochrony ubezpieczeniowej oraz gwarancji na sprzedany produkt.
    W konsekwencji, w opinii Spółki, w przypadku uzyskania Decyzji oraz:

    a) uwzględniania odpowiednich kodów PKWiU dla oferowanych wyrobów (w
      szczególności rur i kształtek), składających się na System,
    b) produkcji Systemu na terenie nieruchomości wymienionych w Decyzji
    - całość dochodu z tytułu sprzedaży Systemu korzystać będzie ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, do wysokości limitu
    dostępnej dla Spółki pomocy publicznej.
    Stanowisko przedstawione przez Spółkę znajduje przy tym potwierdzenie w linii
    orzeczniczej sądów administracyjnych oraz linii interpretacyjnej organów podatkowym, w
    tym m.in.
    1) w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 28 września 2022 r.
      (sygn. I SA/Op 231/22), w którym Sąd wskazał, iż: „W ocenie Sądu organ podatkowy
      nieprawidłowo uznał też, że w sytuacji, kiedy skarżąca uzyskuje dochody z działalności
      gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu i w związku z nową inwestycją
      produkując wyroby na jakimś etapie produkcji korzysta z materiałów czy elementów
      następnie dołączonych to produktu końcowego, to całość dochodu uzyskanego w
      związku z ww. prowadzoną działalnością gospodarczą nie może korzystać ze
      zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. (...) Trudno bowiem sobie wyobrazić
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, w której podmiot nie korzysta z zakupu towarów
      czy usług od podmiotów zewnętrznych o różnym stopniu przetworzenia, niezbędnych
      do wykonania wyrobu finalnego. Jeżeli zatem skarżąca uzyska dochód z tytułu
      sprzedaży towaru produkowanego w nowym zakładzie objętym decyzją o wsparciu i
      towar ten został wymieniony w tej decyzji poprzez kod PKWiU, to tylko z uwagi na to,
      że zostanie on wyposażony w zakupiony przez skarżącą od podmiotów trzecich pilot
      zdalnego sterowania, nie może przesądzać, że dochód taki nie będzie w całości
      zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ww. ustawy.”
    2) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lutego
      2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.103.2022.8.PC), wydanej w tej samej sprawie co ww.
      wyrok, w którym zdaniem organu: „dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy,
      należy stwierdzić, że skoro jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego w przypadku, gdy
      wyrób zgodnie z zamówieniem nabywcy ma być wyposażony w zdalne sterowanie
      wyrób jest wyposażany w moduł umożliwiający jego zdalne sterowanie lub w silnik
      posiadający moduł zdalnego sterowania oraz w pilot (urządzenie) zdalnego sterowania
      powiązane z tym modułem zdalnego sterowania, a wyrób bez silnika, modułu
      zdalnego sterowania czy pilota będzie w rozumieniu zamówienia (umowy) z nabywcą
      wyrobem niekompletnym/wadliwym (jeżeli zamówienie (umowa) takie elementy
      przewidywała), to całość przychodu z tytułu sprzedaży takiego towaru będzie brana
      pod uwagę przy wyliczeniu dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.
      Również wyodrębnienie na fakturze ceny pilota zdalnego sterowania nie powoduje, że
      staje się on odrębnym towarem, ale pozostaje elementem towaru produkowanego w
      ramach ww. decyzji o wsparciu.”
    3) w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 15 czerwca 2022 r.
      (sygn. I SA/Op 127/22), w którym wskazano, że: „Prawidłowa zatem interpretacja art.
      17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. prowadzi do wniosku, że pojęcie „dochody uzyskiwane z
      działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o
      wsparciu” nie ogranicza zwolnienia podatkowego wyłącznie do dochodów uzyskanych
      ze sprzedaży towarów i usług nie nabywanych od podmiotów trzecich. Zauważyć
      należy, że analizując procesy produkcyjne w obecnych realiach życia gospodarczego
      można zaobserwować ich wysoką specjalizację, co powoduje, że niezbędne staje się
      korzystanie z towarów i usług dostarczanych przez inne podmioty.”

    4) w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 14 września 2012
      r. (sygn. I SA/Lu 540/12), w którym Sąd uznał, że akcesoria do grzejnika wydawane z
      produkowanym grzejnikiem jako komplet stanowią wyrób objęty tzw. zwolnieniem
      strefowym, wskazując, że: „Minister Finansów koncentrując się na zagadnieniu
      sprzedaży produktów pomocniczych (akcesoriów, komponentów) nie rozważył w ogóle
      podnoszonej przez skarżącego kwestii, że bez tych produktów trudno w ogóle by
      mówić o wyrobie finalnym, czyli grzejniku, który bez odpowiedniego oprzyrządowania
      nie spełniałby cechy przydatności i funkcjonalności (...)”;
    5) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 1 marca 2013 r.
      (sygn. IPTPB1/415-325/11-6/13-S/KSU, wydanej w tej samej sprawie co ww. wyrok, w
      którym organ stwierdził, że: „Ww. zwolnienie będzie również obejmować przychody
      uzyskiwane ze sprzedaży grzejników wraz z komponentami (akcesoriami), w
      przypadku gdy komponenty do grzejników wydawane są odbiorcy w innym momencie
      czasowym (późniejszym) niż wyprodukowany grzejnik, przy czym ich wydanie łączy się
      ściśle z zamówieniem złożonym przez odbiorcę na grzejniki. (...)”.
    W opinii Wnioskodawcy, w przypadku uzyskania Decyzji, w sytuacji gdy cena za
    poszczególne elementy składające się na System będzie prezentowana w odrębnych
    pozycjach na fakturach dokumentujących sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę,
    Spółka będzie miała prawo do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do całości dochodu (do limitu
    przyznanej pomocy publicznej) osiągniętego z tytułu sprzedaży Systemu.
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazanie na fakturze poszczególnych elementów Systemu (w
    szczególności rur i kształtek) jako odrębnych pozycji, stanowi jedynie sposób
    dokumentowania dokonywanej transakcji (sprzedaży Systemu), a tym samym pozostaje
    bez wpływu na prawo do zastosowania do zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do całości dochodu (do limitu
    przyznanej pomocy publicznej) osiągniętego z tytułu sprzedaży Systemu.
    Postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – 29
    marca 2024 r. wydałem postanowienie Znak: 0111-KDIB1-3.4010.42.2024.1.PC, o odmowie
    wszczęcia postępowania.
    Postanowienie zostało przez Państwa odebrane 8 kwietnia 2024 r.
    Pismem z 15 kwietnia 2024 r. (wpływ tego samego dnia za pomocą platformy e-PUAP)
    złożyli Państwo zażalenie na powyższe postanowienie.
    Postanowieniem z 13 czerwca 2024 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.42.2024.2.JG utrzymałem
    w mocy zaskarżone postanowienie.
    Postanowienie utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie doręczono Państwu 20
    czerwca 2024 r.
    Skarga na postanowienie utrzymujące w mocy postanowienie o odmowie wszczęcia
    postępowania z 29 marca 2024 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.42.2024.1.PC
    Pismem z 19 lipca 2024 r. (wpływ tego samego dnia za pomocą platformy e-PUAP) wnieśli
    Państwo skargę na powyższe postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    w Szczecinie.
    Wnieśli Państwo m.in. o uchylenie zaskarżonego Postanowienia w całości i przekazanie
    sprawy do ponownego rozpoznania Organowi.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił zaskarżone postanowienie oraz
    poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca

    2024 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.42.2024.1.PC – wyrokiem z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I
    SA/Sz 531/24.
    Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie wpłynął do
    Organu 4 lutego 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w ww. wyroku;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
      podatku dochodowego od osób prawnych – stwierdzam, że stanowisko, które
      przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy mając na uwadze ww. opis
      zdarzenia przyszłego, w przypadku uzyskania Decyzji, Spółka będzie miała prawo do
      zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17
      ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do całości dochodu (do wysokości limitu dostępnej dla
      Spółki pomocy publicznej) związanego ze sprzedażą Systemu, zaprojektowanego
      zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez Spółkę i składającego się z elementów
      opracowanych i wyprodukowanych zarówno bezpośrednio przez Spółkę, jak i
      opracowanych przez Spółkę a wyprodukowanych pod bezpośrednim nadzorem Spółki
      przez jej kontrahentów, w tym w sytuacji, gdy poszczególne elementy składające się na
      System mogą być prezentowane w odrębnych pozycjach na fakturach
      dokumentujących sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 459, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
      wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
      nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej
      dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
      zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności

      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:
      wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 updop:
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 updop, przy
    ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:
      - przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
      - kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w
      przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność
      poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład
      uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli
      przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu
      przypadającego na zagraniczny zakład.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:
      podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
      odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są
    przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120
    ze zm.). W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki
    sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów związanych z działalnością z nowej inwestycji określoną w decyzji o wsparciu
    oraz pozostałą działalnością podatnika.
    Zgodnie z art. 13 ust. 8 ustawy o WNI,

      rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o
      wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto
      inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.
    Analiza przywołanych przepisów prowadzi do jednoznacznego wniosku, że podstawą do
    skorzystania ze zwolnienia przewidzianego art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT jest
    osiąganie dochodów z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, a
    przepis ten należy odczytywać w raz z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, który ogranicza prawo
    do skorzystania ze wspomnianego zwolnienia do dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów
    uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 updop, stanowi formę ulgi
    podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania.
    Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne
    jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą
    może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej
    w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.
    Zwolnienie przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, nie ma wprawdzie
    charakteru podmiotowego, jednak przesłanka zwolnienia winna odnosić się do
    prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności
    gospodarczej. Tym bardziej, że zwolnienie odnosi się wprost do dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji.
    Ww. regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z
    tytułu działalności gospodarczej, zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest
    niezapłacony przez przedsiębiorcę podatek dochodowy. Zasadniczym elementem
    stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:
    - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu
      nowych inwestycji,
    - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej
      inwestycji określonej w ww. decyzji.
    W konsekwencji, dokonując oceny, czy w świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    dany dochód może zostać objęty zwolnieniem podatkowym, w każdym przypadku
    niezbędne jest między innymi ustalenie, czy dochody zwolnione są uzyskane z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz, czy
    prowadzona działalność wskazana jest w treści wydanej dla Spółki decyzji o wsparciu.
    W tym miejscu należy wskazać na kryteria pozwalające na zwolnienie dochodu
    uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu przy udziale
    towarów i usług zakupionych od podmiotów zewnętrznych:
    1. usługi świadczone przez podmioty zewnętrzne stanowią jedynie jedną z faz produkcji
      wyrobów wytwarzanych na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, przy czym
      produkcja i sprzedaż wyrobów pozyskiwanych od zewnętrznych kooperantów mieści
      się w zakresie PKWiU określonym w decyzji o wsparciu;
    2. usługi te nadają towarom produkowanym przez inwestora jedynie nowej jakości
      dodanej;
    3. istnieje ścisły, funkcjonalny i nierozerwalny związek pomiędzy czynnościami
      podstawowymi wykonanymi na terenie określonym w decyzji o wsparciu w ramach
      nowej inwestycji, a czynnościami wykonanymi poza tym terenem, przy czym te
      ostatnie muszą mieć charakter pomocniczy (akcesoryjny) wobec tych wykonanych na
      terenie wskazanym w decyzji o wsparciu;

    4. kluczowe dla danej działalności gospodarczej decyzje podejmowane są na terenie
      geograficznym wskazanym w decyzji o wsparciu.
    Należy wskazać, że podstawowym warunkiem przyznania pomocy publicznej, jaką jest
    zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym, jest fakt prowadzenia danej
    działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji w zakresie wskazanym w
    decyzji o wsparciu.
    Aby opisany proces produkcyjny mógł być zaliczony do działalności realizowanej w ramach
    decyzji o wsparciu przez podatnika musi być wykonywany, co do zasady, przez tego
    podatnika, a nie przez inny podmiot. Zasadnicza część wytworzenia produktu musi być
    wykonana przez tego podatnika.
    Jednak, sam fakt wykorzystywania w procesie produkcji usług podmiotów zewnętrznych
    zlokalizowanych poza terenem wskazanym w decyzji o wsparciu nie może być
    utożsamiany z częściowym prowadzeniem działalności przez Spółkę poza tym terenem.
    Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy, należy odnieść się do przedstawionego
    zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym System składa się w szczególności z rur
    wielowarstwowych i kształtek mosiężnych, które zgodnie z wymogami prawa
    budowlanego jedynie w połączeniu stanowią kompletny i zdatny do użytku główny
    produkt Spółki, czyli System. System składa się w szczególności z rur wielowarstwowych i
    kształtek mosiężnych, które zgodnie z wymogami prawa budowlanego jedynie w
    połączeniu stanowią kompletny i zdatny do użytku główny produkt Spółki, czyli System.
    System – traktowany jako integralna całość zgodna z odpowiednim projektem, lub
    doborem projektowym przygotowanym dla ostatecznej lokalizacji, w której jest
    montowany – sprzedawany jest pod znakiem towarowym należącym do Spółki i/lub jej
    klientów. Kształtki (jako integralny składnik Systemu) są projektowane przez
    Wnioskodawcę w oparciu jego o autorskie rozwiązania techniczno-budowlane
    determinujące przekrój, grubość ścianek, dobór materiałów, opory przepływu,
    uszczelnienie oraz sposób łączenia kształtek. Produkcja kształtek jest realizowana przez
    kontrahentów Spółki, niemniej każdorazowo proces ten przebiega pod ścisłym nadzorem
    Wnioskodawcy. Nabyte od kontrahentów kształtki są znakowane odpowiednim znakiem
    towarowym, oznaczeniem systemu oraz odpowiednią normą techniczną, a następnie
    wykorzystywane są przy montażu Systemu zgodnie z odpowiednimi zaleceniami,
    instrukcjami, a także częstokroć zgodnie z odpowiednim doborem projektowym
    przygotowanym przez Spółkę.
    Interpretacja art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. prowadzi do jednoznacznego wniosku, że
    pojęcie "dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej
    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu" nie ogranicza zwolnienia podatkowego
    wyłącznie do dochodów uzyskanych ze sprzedaży towarów i usług nie nabywanych od
    podmiotów trzecich. Zauważyć należy, że analizując procesy produkcyjne w obecnych
    realiach życia gospodarczego – jak trafnie podnosiła Skarżąca - można zaobserwować ich
    wysoką specjalizację, co powoduje, że niezbędne staje się korzystanie z towarów i usług
    dostarczanych przez inne podmioty. Trudno bowiem sobie wyobrazić jakąkolwiek
    działalność gospodarczą, w której podmiot nie korzysta z zakupu towarów czy usług od
    podmiotów zewnętrznych o różnym stopniu przetworzenia, niezbędnych do wykonania
    wyrobu finalnego. Jeżeli zatem Skarżąca uzyska dochód z tytułu sprzedaży towaru
    produkowanego w nowym zakładzie objętym decyzją o wsparciu i towar ten został
    wymieniony w tej decyzji poprzez kod PKWiU, to tylko z uwagi na to, że zostanie on
    wyposażony w zakupiony przez Skarżącą element od podmiotów trzecich w postaci
    wskazanych kształtek, nie może przesądzać że dochód taki nie będzie w całości zwolniony
    z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.
    Zatem, zgodzić się z Państwem należy, że mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego, w
    przypadku uzyskania Decyzji, Spółka będzie miała prawo do zastosowania zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, do

    całości dochodu (do wysokości limitu dostępnej dla Spółki pomocy publicznej) związanego
    ze sprzedażą Systemu, zaprojektowanego zgodnie z wytycznymi opracowanymi przez
    Spółkę i składającego się z elementów opracowanych i wyprodukowanych zarówno
    bezpośrednio przez Spółkę, jak i opracowanych przez Spółkę a wyprodukowanych pod
    bezpośrednim nadzorem Spółki przez jej kontrahentów, w tym w sytuacji, gdy
    poszczególne elementy składające się na System mogą być prezentowane w odrębnych
    pozycjach na fakturach dokumentujących sprzedaż Systemu generowaną przez Spółkę.
    Stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Wskazać należy, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 6 listopada 2024 r., sygn. akt I SA
    /Sz 531/24.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ,
    mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.