Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI2-1.442.10.2023.11.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-12
Teza: WIS USŁUGA – organizacja zajęć nauczania zgodnie z programem kierowanym dla dzieci w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci.
Słowa kluczowe: prowadzenie; usługi; wszczęcie; zajęcie; zmiana
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział IV Postępowanie podatkowe-Rozdział 19 Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej-Zmiana lub uchylenie decyzji podatkowej, na mocy której strona nabyła prawo; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział 13-art. 207-§ 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42g-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42h-ust. 3a-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

**Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej**

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 7 września 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.113.2022.2.JB określającej dla usługi – organizacja zajęć (…) prowadzonych metodą (…) w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci, klasyfikację do PKWiU 2015 – 85.60.10.0 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy_,_

**zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:**

– **przedmiot wniosku:** usługa – organizacja zajęć nauczania (…) na poziomie (…) zgodnie z programem nauczania metodą (…) na tym poziomie, kierowanym dla dzieci w wieku 7-8 lat w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci,

– **opis usługi:** zajęcia (…) dla dzieci w wieku 7-8 lat na poziomie (…), prowadzone metodą (…), która pomaga uczniom rozumieć zagadnienia (…) oraz zawiera w programie elementy wsparcia psychologiczno-pedagogicznego. Zajęcia prowadzone są przez osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę, w grupach liczących od 4 do 8 osób, mają charakter cykliczny (najczęściej raz w tygodniu), w pomieszczeniach zapewnionych przez Wnioskodawcę. Czas trwania poszczególnych zajęć wynosi od 0,5 do 1,5 godziny. Zajęcia wspomagają edukację dzieci – na zajęciach realizowany jest cały materiał przewidziany dla nauczania (…) zawarty w podstawie programowej, jest on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania. Wsparcie psychologiczno-pedagogiczne oferowane i udzielane uczniom w ramach ww. zajęć polega m.in.: na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych uczniów, wspieraniu potencjału rozwojowego uczniów i stwarzaniu warunków do ich prawidłowego rozwoju.

– **rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 85.59

– **stawka podatku od towarów i usług:** 23%

– **podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

– **cel wydania:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 maja 2022 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania usługi – organizacja zajęć (…) prowadzonych metodą (…) w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 sierpnia 2022 r. (data wpływu 23 sierpnia 2022 r.).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i z zawodu jest nauczycielem w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela, aktualnie niezatrudnionym w żadnej placówce edukacyjnej. Kod PKD prowadzonej działalności to 85.59.B (pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane). Wnioskodawca nie prowadzi szkoły ani placówki w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Działalność Wnioskodawcy polega na organizowaniu oraz prowadzeniu zajęć dla dzieci w wieku przedszkolnym oraz szkolnym (od 3 do 19 lat). Zajęcia prowadzone są przez osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę i odbywają się w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci. Zajęcia prowadzone są w grupach liczących od 4 do 8 osób i mają charakter cykliczny (najczęściej raz w tygodniu), w pomieszczeniach zapewnionych przez Wnioskodawcę. Czas trwania poszczególnych zajęć wynosi od 0,5 do 1,5 godziny.

Zdaniem Wnioskodawcy, zajęcia ukierunkowane są na zaspokojenie potrzeb psychologiczno-pedagogicznych uczestników w oparciu o zakupioną przez Wnioskodawcę licencję programu nauczania (…), własny program nauczania na każdy poziom w połączeniu z własnymi pomocami edukacyjnymi oraz autorskimi podręcznikami lub kartami pracy.

Program nauczania jest dostosowany do indywidualnych uwarunkowań rozwojowych i zdolności edukacyjnych oraz możliwości poznawczych dzieci w danym wieku, pozostając również w korelacji z podstawą programową obowiązującą w szkole lub przedszkolu. Na zajęciach realizowany jest cały materiał przewidziany dla nauczania (…) zawarty w podstawie programowej, jest on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania oraz poziomów, na których materiał może być przyswojony.

Dzieci uczą się za pomocą doświadczenia i same dochodzą do praw (…) w wyniku przeprowadzenia odpowiednich aktywności, co przekłada się na nieporównanie lepsze zrozumienie tematu w stosunku do innych metod nauczania. Przyjęta metoda polega nie tylko na przekazaniu wiedzy, ale też na kształtowaniu umiejętności rozumowania w sposób, który ułatwia jej zdobycie i odpowiednio ukierunkowuje dziecko. Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz wysoki poziom umiejętności pracy w grupie oraz wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi, przy wykorzystaniu (…), nauczanej w przyjaznej atmosferze. Nauczyciele posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczniów.

Metody pracy z dziećmi w ramach organizowanych zajęć zawarto w (…) nabytą przez Wnioskodawcę. Każdy nauczyciel prowadzący zajęcia zobowiązany jest do zapoznania się z zawartymi w tej książce tezami, założeniami oraz wskazówkami oraz do realizacji celów i priorytetów w niej ujętych. Nauczyciele odbywają liczne szkolenia i warsztaty, co pozwala na rozwój ich umiejętności nie tylko w ramach prowadzonych na rzecz Wnioskodawcy zajęć, ale we wszystkich aspektach wykonywania zawodu nauczyciela (również poza placówką Wnioskodawcy).

Długofalowe cele i założenia prowadzonych zajęć to:

1\. Ugruntowanie wiedzy i umiejętności nabytych w szkole oraz wzbogacenie szkolnego środowiska dziecka.

2\. Stymulowanie rozwoju (…) myślenia, aby zapewnić dziecku solidne podstawy rozumienia zagadnień (…), co umożliwi mu zajmowanie się (…) w przyszłości.

3\. Zachęcenie dziecka do jasnego formułowania myśli, aby nabierało pewności siebie w kontaktach z otoczeniem i rozwijało niezbędną w każdej przywódczej roli umiejętność komunikowania się.

4\. Nauczenie dziecka odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów.

5\. Wykorzystanie muzyki do wspomagania nauki (…).

6\. Uruchamianie kanałów percepcji w mózgu dziecka poprzez odtwarzanie muzyki klasycznej w trakcie jego cichej pracy.

7\. Doskonalenie mechanizmów poznawczych w zakresie operowania liczbą, kształtem, przestrzenią, długością, wagą, pieniądzem, organizacją danych, a także w zakresie rozwiązywania problemów.

8\. Stymulowanie różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacja poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”.

9\. Uczenie porozumiewania się i dzielenia pomysłami z rówieśnikami poprzez pracę indywidualną, w parach i w małych grupach.

10\. Wykorzystanie konkretnych materiałów do kształtowania logicznych, abstrakcyjnych pojęć (…) w umyśle dziecka, dzięki zastosowaniu specjalnie opracowanych pomocy naukowych.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone zajęcia sprzyjają zatem wspieraniu edukacji dzieci, zarówno na poziomie ich indywidualnego rozwoju, z uwzględnieniem potrzeb psychologiczno-pedagogicznych, jak i na poziomie funkcjonowania szkolnictwa w ogólności, poprzez wprowadzenie na rynek i propagowanie rozwoju wiedzy objętej podstawami programowymi nauczania szkolnego. Wsparcie edukacji poprzez prowadzenie przedmiotowych zajęć wyraża się również w poprawie funkcjonowania dziecka w głównej placówce edukacyjnej, do której uczęszcza, a także w budowaniu pozytywnego nastawienia do zdobywania wiedzy (…) wśród dzieci i młodzieży. Dodatkowo świadczone usługi prowadzą do szkolenia coraz większej ilości nauczycieli, którzy (choćby epizodycznie) prowadzą przedmiotowe zajęcia. Nabyte przez nich umiejętności i wiedza są pożytkowane na całej ścieżce ich życia zawodowego, wpływając pozytywnie na cały system edukacji. Wsparcie edukacji przez Wnioskodawcę poprzez świadczone usługi objęte wnioskiem odbywa się również na poziomie edukowania rodziców w zakresie możliwych form wsparcia wiedzy i zdolności uczenia się dzieci (konsultacje i współpraca z rodzicami oraz ocena funkcjonowania dziecka w szkole lub przedszkolu odbywają się na bieżąco w związku z prowadzonym kursem).

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, zaś zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Na mocy art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy zawierającego „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” – opodatkowaniu 7% stawką podatku VAT podlegają oznaczone symbolem ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Zgodnie jednak z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r., do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z wyżej przywołanego art. 146aa ustawy o VAT, wobec braku wydania przez Ministra obwieszczenia o końcu obowiązywania podwyższonych stawek VAT, wynika wniosek, że dla znajdujących się w załączniku nr 3 do ustawy o VAT czynności „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%”, właściwą stawką podatku jest 8%.

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowa klasyfikacja świadczonych przez nią usług to ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, w związku z powyższym prawidłowa stawka VAT dla przedmiotowej usługi to 8%.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi analogiczne do świadczonych przez Wnioskodawcę zostały uznane za podlegające 8% stawce VAT między innymi w interpretacji podatkowej z dnia 13 września 2019 r., 0112-KDIL2-2.4012.419.2019.1.JK, gdzie w stanowisku, które organ uznał za prawidłowe wnioskodawca argumentował:

_„Nie powinno również ulegać wątpliwości, że opisane wyżej usługi prowadzenia zajęć/warsztatów multimedialnych dedykowanych dla przedszkoli i szkół podstawowych pt. „xxx" należy potraktować jako usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej objęte grupowaniem 85.60.10.0 wg PKWiU z 2008 r._

_Świadczą o tym okoliczności sprawy związane z charakterem świadczonych przez Wnioskodawcę usług pomocniczo analizowane z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1591; dalej: „Rozporządzenie MEN”), wydanego na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59 i 949)._

_Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia MEN pomoc psychologiczno-pedagogiczna udzielana uczniowi w przedszkolu, szkole i placówce polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym._

_Stosownie zaś do § 6 ust. 2 Rozporządzenia MEN, w szkole pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem oraz przez zintegrowane działania nauczycieli i specjalistów, a także w formie:_

_1\._ _klas terapeutycznych;_

_2\._ _zajęć rozwijających uzdolnienia;_

_3\._ _zajęć rozwijających umiejętności uczenia się;_

_4\._ _zajęć dydaktyczno-wyrównawczych;_

_5\._ _zajęć specjalistycznych: korekcyjno-kompensacyjnych, logopedycznych, rozwijających kompetencje emocjonalno-społeczne oraz innych zajęć o charakterze terapeutycznym;_

_6\._ _zajęć związanych z wyborem kierunku kształcenia i zawodu – w przypadku uczniów szkół podstawowych oraz uczniów szkół ponadpodstawowych;_

_7\._ _zindywidualizowanej ścieżki kształcenia;_

_8\._ _porad i konsultacji;_

_9\._ _warsztatów”._

Zdefiniowana w powyższy sposób pomoc psychologiczno-pedagogiczna z całą pewnością stanowi przedmiot opisanej wyżej usługi Wnioskodawcy.

Podobne stanowisko przedstawiono w interpretacji z dnia 22 listopada 2017 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.394.2017.1.KC, wydanej w odniesieniu do świadczenia odpłatnej usługi na rynku edukacyjnym dla dzieci, poprzez sprzedaż w systemie franczyzowym Programu B, gdzie wskazano, że Program B. realizowany jest jako pozaszkolne zajęcia dodatkowe z dziećmi w wieku od 5 do 16 lat.

Do złożonego wniosku Wnioskodawca dołączył:

1\. (…),

2\. Program nauczania dla różnych poziomów.

W piśmie z dnia 27 lipca 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.113.2022.1.JB Organ pierwszej instancji wezwał Wnioskodawcę do złożenia własnoręcznego podpisu Wnioskodawcy i sprecyzowania przedmiotu wniosku oraz odpowiedzi na zadane pytania.

W odpowiedzi na ww. wezwanie Wnioskodawca pismem z dnia 19 sierpnia 2022 r. (data wpływu 23 sierpnia 2022 r.) przesłał podpisany wniosek WIS-W oraz udzielił odpowiedzi na poniżej zadane pytania:

**1\.** Pytanie: Jakie jedne, konkretne zajęcia są przedmiotem wniosku – należy je szczegółowo opisać– m.in. co jest przedmiotem zajęć, na czym one polegają oraz podać ich nazwę.

**Odpowiedź:**

Przedmiotem wniosku są zajęcia (…) dla dzieci i młodzieży (w wieku przedszkolnym oraz szkolnym – od 3 do 19 lat), prowadzone szczególną metodą tzw. (…), która nie tylko pomaga uczniom rozumieć zagadnienia (…), ale też jest ukierunkowana na zaspokojenie potrzeb psychologiczno-pedagogicznych uczestników. Zajęcia prowadzone są przez osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę, w grupach liczących od 4 do 8 osób, mają charakter cykliczny (najczęściej raz w tygodniu). Czas trwania poszczególnych zajęć wynosi od 0,5 do 1,5 godziny.

Nazwa zajęć to: „(…)”.

Zajęcia opierają się na zakupionej przez Wnioskodawcę licencji programu nauczania (…) i własnych programach nauczania na każdy poziom oraz własnych pomocach edukacyjnych i autorskich podręcznikach lub kartach pracy. Programy nauczania są dostosowane do indywidualnych uwarunkowań rozwojowych i zdolności edukacyjnych oraz możliwości poznawczych dzieci w danym wieku, pozostając również w korelacji z podstawą programową obowiązującą w szkole lub przedszkolu. Na zajęciach realizowany jest cały materiał przewidziany dla nauczania (…) zawarty w podstawie programowej, jest on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania oraz poziomów, na których materiał może być przyswojony.

Dzieci uczą się za pomocą doświadczenia i same dochodzą do praw (…) w wyniku przeprowadzenia odpowiednich aktywności, co przekłada się na nieporównanie lepsze zrozumienie tematu w stosunku do innych metod nauczania. Przyjęta metoda polega nie tylko na przekazaniu wiedzy, ale też na kształtowaniu umiejętności rozumowania w sposób, który ułatwia jej zdobycie i odpowiednio ukierunkowuje dziecko. Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz podwyższenie poziomu umiejętności pracy w grupie i wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi, przy wykorzystaniu (…), nauczanej w przyjaznej atmosferze. Nauczyciele posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczniów. Metody pracy z dziećmi w ramach organizowanych zajęć zawarto w (…) nabytą przez Wnioskodawcę. Każdy nauczyciel prowadzący zajęcia zobowiązany jest do zapoznania się z zawartymi w tej książce tezami, założeniami i wskazówkami, oraz do realizacji celów i priorytetów w niej ujętych. Nauczyciele odbywają liczne szkolenia i warsztaty, co pozwala na rozwój ich umiejętności nie tylko w ramach prowadzonych na rzecz Wnioskodawcy zajęć, ale we wszystkich aspektach wykonywania zawodu nauczyciela (również poza przedsiębiorstwem Wnioskodawcy).

W zakresie udzielanej odpowiedzi na to pytanie Wnioskodawca wymienił długofalowe cele i założenia prowadzonych zajęć w punktach od 1-10, podobnie jak na stronie 3 przedmiotowej decyzji. Zajęcia, będące przedmiotem wniosku, odbywają się w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci, w pomieszczeniach zapewnionych przez Wnioskodawcę.

1\. Pytanie: Przedstawienie jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku? – należy wymienić wszystkie czynności składające się na to świadczenie i dokładnie je opisać. Przy czym Organ podkreśla, że opis usługi powinien składać się m.in. z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Odpowiedź:

Wnioskodawca:

a) organizuje opisane we wniosku i niniejszym piśmie zajęcia (…) metodą (…), w tym ustala harmonogramy i grafiki zajęć (zajęcia odbywają się co do zasady raz w tygodniu o ustalonej godzinie, z wyłączeniem dni ustawowo wolnych od pracy oraz okresów, w których zwyczajowo nie pracują szkoły),

b) zatrudnia w ww. celu nauczycieli i zapewnia pomieszczenia do odbywania zajęć (…),

c) zapewnia dostęp do informacji o zajęciach i zawiera umowy na prowadzenie zajęć, w formie pisemnej,

d) dostarcza nauczycielom niezbędne materiały, w tym (…), programy nauczania dla 14 różnych poziomów, podręczniki i karty pracy,

e) weryfikuje zapoznanie się przez nauczycieli z zasadami objętymi (…) i realizację tych zasad oraz programów nauczania dla poszczególnych poziomów,

f) weryfikuje realizację przez nauczycieli programu nauczania (…) metodą (…) (zgodność z założeniami programu, w szczególności z celami w postaci: podnoszenia przez zajęcia kompetencji społecznych, poziomu umiejętności pracy w grupie, pozytywnego wzmocnienia i budowania pewności siebie u uczniów, a także zgodność realizacji zajęć z długofalowymi celami i założeniami wymienionymi we wniosku, w tym m.in. w zakresie: (3) rozwoju umiejętności jasnego formułowania myśli i komunikowania się, (4) nauki odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów, (5) wykorzystania muzyki do wspomagania nauki (…), (6) uruchamiania kanałów percepcji w mózgu dziecka poprzez odtwarzanie muzyki klasycznej w trakcie jego cichej pracy, (8) stymulowania różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacji poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”),

g) kontaktuje się z rodzicami uczestników w celu omawiania indywidualnych potrzeb, problemów i postępów uczniów, w tym w zakresie psychologicznym,

h) organizuje konsultacje rodziców z nauczycielami (m.in. w celu omawiania indywidualnych potrzeb, problemów i postępów uczniów, w tym w zakresie psychologicznym),

i) kieruje nauczycieli na szkolenia (…) i organizuje warsztaty dla nauczycieli, prowadzących zajęcia.

2\. Pytanie: Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku to zajęcia, które wspomagają edukację dzieci? Należy opisać w czym to się przejawia.

**Odpowiedź:**

Zajęcia będące przedmiotem wniosku to zajęcia, które wspomagają edukację dzieci.

Na zajęciach realizowany jest cały materiał przewidziany dla nauczania (…) zawarty w podstawie programowej, jest on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania oraz poziomów, na których materiał może być przyswojony. Dzieci uczą się za pomocą doświadczenia i same dochodzą do praw (…) w wyniku przeprowadzenia odpowiednich aktywności, co przekłada się na nieporównanie lepsze zrozumienie tematu w stosunku do innych metod nauczania. Przyjęta metoda polega nie tylko na przekazaniu wiedzy, ale też na kształtowaniu umiejętności rozumowania w sposób, który ułatwia jej zdobycie i odpowiednio ukierunkowuje dziecko.

Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz podwyższenie poziomu umiejętności pracy w grupie i wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi, przy wykorzystaniu (…), nauczanej w przyjaznej atmosferze. Nauczyciele posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczniów. Metody pracy z dziećmi w ramach organizowanych zajęć zawarto w (…) nabytą przez Wnioskodawcę. Każdy nauczyciel prowadzący zajęcia zobowiązany jest do zapoznania się z zawartymi w tej książce tezami, założeniami i wskazówkami, oraz do realizacji celów i priorytetów w niej ujętych. Nauczyciele odbywają liczne szkolenia i warsztaty, co pozwala na rozwój ich umiejętności nie tylko w ramach prowadzonych na rzecz Wnioskodawcy zajęć, ale we wszystkich aspektach wykonywania zawodu nauczyciela (również poza przedsiębiorstwem Wnioskodawcy).

W zakresie udzielanej odpowiedzi na to pytanie Wnioskodawca ponownie wymienił długofalowe cele i założenia prowadzonych zajęć w punktach od 1-10, podobnie jak na stronie 3 przedmiotowej decyzji - w ocenie ww. wyraźnie wspomagające edukację dzieci.

Prowadzone zajęcia sprzyjają zatem wspieraniu edukacji dzieci, zarówno na poziomie ich indywidualnego rozwoju, z uwzględnieniem potrzeb psychologiczno-pedagogicznych, jak i na poziomie funkcjonowania szkolnictwa w ogólności, poprzez wprowadzenie na rynek i propagowanie rozwoju wiedzy objętej podstawami programowymi nauczania szkolnego. Wsparcie edukacji poprzez prowadzenie przedmiotowych zajęć wyraża się również w poprawie funkcjonowania dziecka w głównej placówce edukacyjnej, do której uczęszcza, a także w budowaniu pozytywnego nastawienia do zdobywania wiedzy (…) wśród dzieci i młodzieży. Dodatkowo świadczone usługi prowadzą do szkolenia coraz większej ilości nauczycieli, którzy (choćby epizodycznie) prowadzą przedmiotowe zajęcia. Nabyte przez nich umiejętności i wiedza są pożytkowane na całej ścieżce ich życia zawodowego, wpływając pozytywnie na cały system edukacji. Wsparcie edukacji przez Wnioskodawcę poprzez świadczone usługi objęte wnioskiem odbywa się również na poziomie edukowania rodziców w zakresie możliwych form wsparcia wiedzy i zdolności uczenia się dzieci (konsultacje i współpraca z rodzicami oraz ocena funkcjonowania dziecka odbywają się na bieżąco w związku z prowadzonym kursem).

3\. Pytanie: Czy w ramach zajęć oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Należy wskazać jednoznacznie i opisać w czym się ta pomoc przejawia.

**Odpowiedź:**

W ramach zajęć objętych wnioskiem oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna.

Pomoc psychologiczno-pedagogiczna oferowana i udzielana uczniom w ramach zajęć objętych wnioskiem polega m.in. na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych uczniów, w celu wspierania potencjału rozwojowego uczniów i stwarzania warunków do ich rozwoju. Jest ona udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem w czasie zajęć. Zajęcia te rozwijają uzdolnienia uczniów i ich umiejętność uczenia się, wyrównują ich poziom w stosunku do poziomu rówieśników, kompensując ewentualne braki. Wynika to z samych założeń programu nauczania metodą (…) wcześniej już powołanych.

Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz podwyższenie poziomu umiejętności pracy w grupie i wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi. Nauczyciele posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczniów.

W zakresie udzielanej odpowiedzi na to pytanie Wnioskodawca wymienił długofalowe cele i założenia prowadzonych zajęć w punktach od 1-10, podobnie jak na stronie 3 przedmiotowej decyzji - opisane w (…) i realizowane w czasie zajęć metodą (…).

W ocenie Wnioskodawcy, opisane wyżej cele obejmują więc wyraźnie między innymi pomoc psychologiczno-pedagogiczną dla dzieci i młodzieży.

4\. Pytanie: Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie świadcząc usługę będącą przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie?

Odpowiedź:

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług objętych wnioskiem, tj. z tytułu organizacji i przeprowadzenia zajęć opisanych we wniosku.

Wynagrodzenie skalkulowane jest w oparciu o stawki rynkowe zajęć w zakresie usług wspomagających edukację obejmujących pomoc psychologiczno-pedagogiczną, zbliżonych do zajęć objętych wnioskiem, z uwzględnieniem okoliczności, że cena usług obejmuje wszelkie koszty ponoszone przez Wnioskodawcę, w tym zatrudnienia nauczycieli, zapewnienia pomieszczeń, pomocy naukowych, w tym podręczników i kart pracy, a ponadto uwzględnia zniżki, np. za kontynuację nauki i zniżkę rodzinną.

Cennik zajęć w roku szkolnym 2021/22 przedstawiał się następująco:

(…)

W ocenie Wnioskodawcy, konstrukcja cennika na rok szkolny 2022/23 będzie zbliżona, natomiast same stawki - mając na uwadze bardzo wysoką inflację - zostaną prawdopodobnie zwiększone.

5\. Pytanie: Należy przesłać umowę (wraz z ewentualnymi aneksami i załącznikami) zawartą przez Wnioskodawcę na zajęcia będące przedmiotem wniosku. Z przesłanego dokumentu/dokumentów powinno jednoznacznie wynikać, na jakich warunkach świadczone są zajęcia będące przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

W załączniku Wnioskodawca przesłał stosowany przez niego wzór umowy, mający zastosowanie do zajęć objętych wnioskiem:

_\- Umowa o świadczenie usług prowadzenia zajęć metodą (…)._

Określa ona ramowo, na jakich warunkach świadczone są zajęcia będące przedmiotem wniosku.

Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, że umowy zawierane na prowadzenie zajęć (…) metodą (…) nie opisują szczegółowo zasad prowadzenia zajęć, gdyż nie ma takiego wymogu, a metoda (…) jest znaną i uznaną metodą nauczania oraz zapewniania pomocy psychologiczno-pedagogicznej uczniom, opartą na standardach obowiązujących dla metody (…), wynikających m.in. z (…).

Podstawowy, stosowany przez Wnioskodawcę wzór umowy _(Umowa o świadczenie usług prowadzenia zajęć metodą (…))_ określa przede wszystkim, że: _„(…)Przedmiotem umowy jest świadczenie przez Usługodawcę na rzecz Usługobiorcy usług w zakresie organizacji i prowadzenia zajęć edukacyjnych (…) prowadzonych metodą (…), w ramach kursu, z udziałem Podopiecznego. Zajęcia odbywać się będą w grupach 4-8 dzieci,_ w _okresie roku szkolnego (od września do czerwca), raz w tygodniu o ustalonej godzinie, z wyłączeniem dni ustawowo wolnych od pracy oraz okresów, w których zwyczajowo nie pracują szkoły. Termin, godzina zajęć oraz nauczyciel mogą ulec zmianie w trakcie roku szkolnego.”, „Podopieczny zobowiązany jest posiadać na zajęciach udostępnione przez Usługodawcę podręczniki/karty pracy i korzystać z nich zgodnie z zaleceniami nauczyciela. (\`(...)\`)”; „Cena obejmuje zestaw potrzebnych do udziału w zajęciach podręczników/kart pracy i materiałów oraz zajęć w wymiarze czasu wskazanym w ust. 1 niniejszego paragrafu, odbywających się zgodnie z § 1 ust. 1 umowy, według harmonogramu na bieżący rok szkolny”; „Usługobiorca ma prawo do odwołania uczestnictwa Podopiecznego w zajęciach, z możliwością odrobienia odwołanych zajęć do końca bieżącego semestru w innej istniejącej grupie zajęciowej, po uprzedniej konsultacji z Usługodawcą (możliwość odpracowania maks. 4 zajęć)._ _W_ _przypadku, gdy Usługodawca będzie zmuszony odwołać zajęcia, Usługobiorcy zostanie zapewniony inny termin zajęć bądź możliwość uczestnictwa w zajęciach innej grupy."_ Umowa określa też okres obowiązywania umowy i zasady wypowiedzenie umowy, oraz zawiera postanowienia dodatkowe, w tym dotyczące ochrony danych osobowych.

6\. Pytanie: Należy przesłać regulamin zajęć, plan zajęć wskazanych zgodnie z pkt 1 niniejszego wezwania, jako zajęć będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

W załączniku Wnioskodawca przesłał Harmonogram roku 2021/2022 oraz Grafik 2021/22 (plan zajęć objętych przedmiotem wniosku). Analogiczne dokumenty zostaną wprowadzone również w kolejnych latach szkolnych. Jednocześnie Wnioskodawca poinformował, że nie istnieje „regulamin zajęć” objętych wnioskiem, a zajęcia odbywają się, jak wcześniej zaznaczono, na zasadach właściwych dla metody (…), zgodnie z (…) i programami nauczania, które znajdują się w aktach sprawy jako załączniki do wniosku.

W dniu 7 września 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0112-KDSL1-1.440.113.2022.2.JB, w której określił klasyfikację statystyczną dla usługi – organizacja zajęć (…) prowadzonych metodą (…) w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci, klasyfikację do PKWiU 2015 – 85.60.10.0 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy.

Powyższa decyzja została doręczona w dniu 26 września 2022 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji.

**W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę przekazano do ponownej analizy w zakresie zgodności przedmiotu WIS z ustaloną klasyfikacją statystyczną.**

W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga klasyfikacja przedmiotowej usługi na gruncie PKWiU 2015 oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 3 sierpnia 2023 r. nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.1.MZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 7 września 2022 r. decyzji WIS nr 0112-KDSL1-1.440.113.2022.2.JB.

Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 21 sierpnia 2023 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru.

Pismem z dnia 12 września 2023 r. nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.3.MZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia materiału dowodowego sprawy będącej przedmiotem postępowania, poprzez udzielenie odpowiedzi na przedstawione w piśmie pytania. Wezwanie zostało skutecznie doręczone w dniu 18 września 2023 r.

W odpowiedzi na ww. wezwanie Wnioskodawca pismem z dnia 25 września 2023 r. (data wpływu 3 października 2023 r.) udzielił odpowiedzi na pytania Organu. W przedmiotowym piśmie Wnioskodawca potwierdził, że organizacja prowadzonych zajęć (…) dotyczy umów zawartych z rodzicami dzieci.

1\. Pytanie: jakiego konkretnie poziomu nauczania (…) metodą (…) dotyczył wniosek WIS-W sygnowany datą 1 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 maja 2022 r.) – należy wskazać jeden konkretny poziom nauczania np. nauczanie (…) dzieci w wieku 6 lat, czy też np. nauczanie (…) młodzieży w wieku 19 lat?

Odpowiedź:

Wniosek WIS-W z datą 1 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 maja 2022 r.) dotyczył nauczania na poziomie (…), kierowanym do dzieci w wieku 7-8 lat.

2\. Pytanie: jaki zakres czynności jest wykonywany przez Wnioskodawcę w ramach poziomu nauczania wskazanego w pkt 1 przedmiotowego wezwania – należy opisać tematykę, przebieg i sposób prowadzenia zajęć na poziomie nauczania będącym przedmiotem wniosku o WIS?

Odpowiedź:

Zajęcia opierają się na zakupionej przez wnioskodawcę licencji programu nauczania (…) i programach nauczania na każdy poziom. Dla poziomu (…) tematykę zajęć opisano w programach, które stanowią załącznik nr 1 do niniejszego pisma (programy stanowią informacje poufne) - są to tematy z zakresu (…), zawierające zagadnienia dotyczące (…), (…) itp.

Przebieg zajęć w ramach poziomu (…) jest następujący:

1\. Powitanie dzieci,

2\. Wprowadzenie do lekcji,

3\. Ćwiczenia ruchowe („Gimnastyka mózgu”),

4\. Blok ćwiczeń (…) - pisemnych lub ustnych, w tym ćwiczeń muzycznych oraz budujących samodzielne wyrażanie myśli i spostrzeżeń,

5\. Ćwiczenie na zakończenie zajęć,

6\. Pożegnanie dzieci.

Zajęcia prowadzone są w taki sposób, aby uwzględniać następujące elementy: nauka przez zabawę, rozwój różnych kategorii inteligencji, ćwiczenia muzyczne, zadania pisemne, wykorzystanie muzyki w tle. Zadaniem prowadzącego jest ukierunkować dzieci na samodzielność i motywować je do aktywnego udziału na każdym etapie zajęć, wzmacniać ich wzajemne, pozytywne interakcje, rozwijać intelekt i umożliwiać poznawanie (…) poprzez zabawę. Powyższe elementy szczegółowo opisano w założeniach (…) dla poziomu (..), załączonych do wniosku ((…) zawiera informacje poufne), które znajdują zastosowanie do wszystkich poziomów nauczania, w tym dla poziomu (…) (w (…) dla pozostałych poziomów brak jest już „założeń”).

Na usługę objętą wnioskiem dla poziomu (…), składają się następujące czynności Wnioskodawcy, który:

a) organizuje opisane we wniosku i niniejszym piśmie zajęcia (…) metodą (…), w tym uzgadnia z podmiotem zlecającym warunki prowadzenia zajęć oraz dni i godziny prowadzenia zajęć (zajęcia odbywają się co do zasady raz w tygodniu o ustalonej godzinie, z wyłączeniem dni ustawowo wolnych od pracy oraz okresów, w których zwyczajowo nie pracują szkoły),

b) zatrudnia w ww. celu nauczycieli,

c) zapewnia dostęp do informacji o zajęciach,

d) dostarcza nauczycielom niezbędne materiały, w tym (…), programy nauczania dla 14 różnych poziomów, podręczniki i karty pracy,

e) weryfikuje zapoznanie się przez nauczycieli z zasadami objętymi (…) i realizację tych zasad oraz programów nauczania dla poszczególnych poziomów,

f) weryfikuje realizację przez nauczycieli programu nauczania (…) metodą (…) (zgodność z założeniami programu, w szczególności z celami w postaci: podnoszenia przez zajęcia kompetencji społecznych, poziomu umiejętności pracy w grupie, pozytywnego wzmocnienia i budowania pewności siebie u uczniów, a także zgodność realizacji zajęć z długofalowymi celami i założeniami wymienionymi we wniosku, w tym m.in. w zakresie: (3) rozwoju umiejętności jasnego formułowania myśli i komunikowania się, (4) nauki odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów, (5) wykorzystania muzyki do wspomagania nauki (…), (6) uruchamiania kanałów percepcji w mózgu dziecka poprzez odtwarzanie muzyki klasycznej w trakcie jego cichej pracy, (8) stymulowania różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacji poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”),

g) kontaktuje się z rodzicami uczestników w celu omawiania indywidualnych potrzeb, problemów i postępów uczniów, w tym w zakresie psychologicznym,

h) organizuje konsultacje rodziców z nauczycielami (m.in. w celu omawiania indywidualnych potrzeb, problemów i postępów uczniów, w tym w zakresie psychologicznym),

i) kieruje nauczycieli na szkolenia (…) i organizuje warsztaty dla nauczycieli, prowadzących zajęcia.

3\. Pytanie: jaki jest przewidywany czas zajęć prowadzonych w ramach poziomu nauczania wskazanego przez Wnioskodawcę w pkt 1 wezwania?

Odpowiedź:

Czas prowadzenia pojedynczych zajęć na poziomie (…) wynosi 50-60 minut. Cały kurs (40 zajęć) trwa 10 miesięcy.

4\. Pytanie: w jaki sposób jest udzielane dzieciom wsparcie psychologiczno-pedagogiczne na poziomie nauczania wskazanym w pkt 1 wezwania? Z wniosku wynika, że zajęcia są ukierunkowane na zaspokojenie potrzeb psychologiczno-pedagogicznych uczestników, dlatego też Organ prosi o szczegółowe opisanie świadczonej usługi z dokładnym wyjaśnieniem na czym to wsparcie psychologiczno-pedagogiczne polega?

Odpowiedź:

W ramach zajęć objętych wnioskiem oferowana jest pomoc psychologiczno- pedagogiczna. Pomoc ta polega m.in. na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych uczniów, w celu wspierania potencjału rozwojowego uczniów i stwarzania warunków do ich rozwoju. Jest ona udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem w czasie zajęć. Zajęcia te rozwijają uzdolnienia uczniów i ich umiejętność uczenia się, wyrównują ich poziom w stosunku do poziomu rówieśników, kompensując ewentualne braki. Wynika to z samych założeń programu nauczania metodą (…), wcześniej już powołanych.

Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz podwyższenie poziomu umiejętności pracy w grupie i wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi. Nauczyciele posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczniów.

Długofalowe cele i założenia opisane w (…) i realizowane w czasie zajęć metodą (…) to:

1\. Ugruntowanie wiedzy i umiejętności nabytych w szkole oraz wzbogacenie szkolnego środowiska dziecka.

2\. Stymulowanie rozwoju (…) myślenia, aby zapewnić dziecku solidne podstawy rozumienia zagadnień (…), co umożliwi mu zajmowanie się (…) w przyszłości.

3\. Zachęcenie dziecka do jasnego formułowania myśli, aby nabierało pewności siebie w kontaktach z otoczeniem i rozwijało niezbędna w każdej przywódczej roli umiejętność komunikowania się.

4\. Nauczenie dziecka odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów.

5\. Wykorzystanie muzyki do wspomagania nauki (….

6\. Uruchamianie kanałów percepcji w mózgu dziecka poprzez odtwarzanie muzyki klasycznej w trakcie jego cichej pracy.

7\. Doskonalenie mechanizmów poznawczych w zakresie operowania liczbą, kształtem, przestrzenią, długością, wagą, pieniądzem, organizacją danych, a także w zakresie rozwiązywania problemów.

8\. Stymulowanie różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacja poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”.

9\. Uczenie porozumiewania się i dzielenia pomysłami z rówieśnikami poprzez prace indywidualna, w parach i w małych grupach.

10\. Wykorzystanie konkretnych materiałów do kształtowania logicznych, abstrakcyjnych pojęć (…) w umyśle dziecka, dzięki zastosowaniu specjalnie opracowanych pomocy naukowych.

Opisane wyżej cele obejmują więc wyraźnie m.in. pomoc psychologiczno-pedagogiczną dla dzieci.

Programy nauczania są dostosowane do indywidualnych uwarunkowań rozwojowych i zdolności edukacyjnych oraz możliwości poznawczych dzieci w wieku 7-8 lat, pozostając również w korelacji z podstawą programową obowiązującą w szkole. Na zajęciach realizowany jest cały materiał przewidziany dla nauczania (…) zawarty w podstawie programowej, jest on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania oraz poziomów, na których materiał może być przyswojony.

Dzieci uczą się za pomocą doświadczenia i same dochodzą do praw (…) w wyniku przeprowadzenia odpowiednich aktywności, co przekłada się na nieporównanie lepsze zrozumienie tematu w stosunku do innych metod nauczania. Przyjęta metoda polega nie tylko na przekazaniu wiedzy, ale też na kształtowaniu umiejętności rozumowania w sposób, który ułatwia jej zdobycie i odpowiednio ukierunkowuje dziecko. Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz podwyższenie poziomu umiejętności pracy w grupie i wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi, przy wykorzystaniu (…), nauczanej w przyjaznej atmosferze. Nauczyciele posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczniów. Metody pracy z dziećmi w ramach organizowanych zajęć zawarto w (\`(...)\`) nabytą przez wnioskodawcę (w aktach sprawy). Każdy nauczyciel prowadzący zajęcia zobowiązany jest do zapoznania się z zawartymi w tej książce tezami, założeniami i wskazówkami, oraz do realizacji celów i priorytetów w niej ujętych. Nauczyciele odbywają liczne szkolenia i warsztaty, co pozwala na rozwój ich umiejętności nie tylko w ramach prowadzonych na rzecz wnioskodawcy zajęć, ale we wszystkich aspektach wykonywania zawodu nauczyciela (również poza przedsiębiorstwem wnioskodawcy).

W ramach zajęć dzieci otrzymują więc wsparcie w zakresie kompleksowego, wszechstronnego rozwoju. Na poziomie (…), kierowanym do dzieci w wieku 7-8 lat, program oraz sposób prowadzenia zajęć jest dostosowany do uwarunkowań rozwojowych na aktualnym etapie, na jakim pozostają dzieci, zarówno jeśli chodzi o aspekty społeczne, jak i potrzeby indywidualne wynikające z psychologii dziecka w tym wieku. Program dostosowany jest też do możliwości poznawczych dzieci w sposób, który umożliwia jak najpełniejsze wykorzystanie ich potencjału i kompensowanie ewentualnych deficytów w zakresie pedagogicznym.

Prowadzone zajęcia sprzyjają zatem wspieraniu edukacji dzieci, zarówno na poziomie ich indywidualnego rozwoju, z uwzględnieniem potrzeb psychologiczno-pedagogicznych, jak i na poziomie funkcjonowania szkolnictwa w ogólności, poprzez wprowadzenie na rynek i propagowanie rozwoju wiedzy objętej podstawami programowymi nauczania szkolnego. Wsparcie edukacji poprzez prowadzenie przedmiotowych zajęć wyraża się również w poprawie funkcjonowania dziecka w głównej placówce edukacyjnej, do której uczęszcza, a także w budowaniu pozytywnego nastawienia do zdobywania wiedzy (…) wśród dzieci i młodzieży. Dodatkowo świadczone usługi prowadzą do szkolenia coraz większej ilości nauczycieli, którzy (choćby epizodycznie) prowadzą przedmiotowe zajęcia. Nabyte przez nich umiejętności i wiedza są pożytkowane na całej ścieżce ich życia zawodowego, wpływając pozytywnie na cały system edukacji. Wsparcie edukacji przez wnioskodawcę poprzez świadczone usługi objęte wnioskiem odbywa się również na poziomie edukowania rodziców w zakresie możliwych form wsparcia wiedzy i zdolności uczenia się dzieci (konsultacje i współpraca z rodzicami oraz ocena funkcjonowania dziecka odbywają się na bieżąco w związku z prowadzonym kursem).

Pojęcie pomocy psychologiczno-pedagogicznej rozumiane jest przez organy podatkowe poprzez odwołanie do treści przepisów rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno- pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach.

Odwołanie to ma charakter jedynie pomocniczy, gdyż zajęcia prowadzone przez wnioskodawcę jedynie wspomagają system oświaty, pozostając poza nim. Powyższego rozporządzenia (ani innych przepisów oświatowych) nie można zatem stosować wprost do działalności wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, taki „pomocniczy” charakter definicji zawartej w Rozporządzeniu przyjęto w interpretacji podatkowej z dnia 13 września 2019 r. 0112-KDIL2-2.4012.419.2019.1.JK, gdzie w stanowisku, które organ uznał za prawidłowe, wnioskodawca argumentował:

_„Nie powinno również ulegać wątpliwości, że opisane wyżej usługi prowadzenia zajęć/warsztatów multimedialnych dedykowanych dla przedszkoli i szkół podstawowych pt. „xxx” należy potraktować jako usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej objęte grupowaniem 85.60.10.0 wg PKWiU z 2008 r._

_Świadczą o tym okoliczności sprawy związane z charakterem świadczonych przez Wnioskodawcę usług pomocniczo analizowane z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji / udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1591; dalej: „Rozporządzenie MEN”), wydanego na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r, poz. 59 i 949)._

_Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia MEN pomoc psychologiczno-pedagogiczna udzielana uczniowi w przedszkolu, szkole i placówce polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole I placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym._

_Stosownie zaś do § 6 ust. 2 Rozporządzenia MEN, w szkole pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem oraz przez zintegrowane działania nauczycieli i specjalistów, a także w formie:_

1\. _klas terapeutycznych;_

2\. _zajęć rozwijających uzdolnienia;_

3\. _zajęć rozwijających umiejętności uczenia się;_

4\. _zajęć dydaktyczno-wyrównawczych;_

_5\._ _zajęć specjalistycznych: korekcyjno-kompensacyjnych, logopedycznych, rozwijających kompetencje emocjonalno-społeczne oraz innych zajęć o charakterze terapeutycznym;_

6\. _zajęć związanych z wyborem kierunku kształcenia i zawodu - w przypadku uczniów szkół podstawowych oraz uczniów szkół ponadpodstawowych;_

7\. _zindywidualizowanej ścieżki kształcenia;_

8\. _porad i konsultacji;_

9\. _warsztatów”._

Zdefiniowana w powyższy sposób pomoc psychologiczno-pedagogiczna z całą pewnością stanowi przedmiot objętej wnioskiem usługi wnioskodawcy.

Podobne stanowisko przedstawiono w interpretacji z dnia 22 listopada 2017 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.394.2017.1.KC, wydanej w odniesieniu do świadczenia odpłatnie usługi na rynku edukacyjnym dla dzieci, poprzez sprzedaż w systemie franczyzowym Programu B, gdzie wskazano, że program B. realizowany jest jako pozaszkolne zajęcia dodatkowe z dziećmi w wieku od 5 do 16 lat.

5\. Pytanie: czy Wnioskodawca w ramach prowadzonych zajęć (…) metodą (…) zatrudnia tylko nauczycieli czy również inne osoby, które prowadzą zajęcia z dziećmi – czy kadra zatrudniana przez Wnioskodawcę ma odpowiednie kwalifikacje do prowadzenia zajęć (…) metodą (…), a także czy ma odpowiednie kwalifikacje do udzielania dzieciom pomocy psychologiczno-pedagogicznej?

Odpowiedź:

Wnioskodawca w ramach prowadzonych zajęć zatrudnia w większości osoby spełniające wymogi (w tym posiadające odpowiednie kwalifikacje) do pracy nauczyciela zgodnie z ustawą z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela, ale również osoby nie spełniające tych wymogów.

Wsparcie psychologiczno-pedagogiczne, oferowane w ramach przedmiotowych zajęć odbywa się poza systemem oświaty i do zatrudnianych do prowadzenia zająć nauczycieli nie odnoszą się wymogi zawarte we wspomnianej wyżej Karcie Nauczyciela, dlatego w sieci (…) odbywają oni specjalne szkolenia z nauczania (…) metodą (…), na których przyswajają wiedzę (…), w zakresie niezbędnym do prowadzenia zajęć oraz uzyskują kompetencje z zakresu realizowanych form wsparcia psychologiczno-pedagogicznego.

W załączniku nr 2 do niniejszego pisma zawarto formularz zgłoszenia nauczyciela na szkolenia (który zawiera informacje poufne), a w załączniku nr 3 - wzór umowy z nauczycielem (również zawierający informacje poufne). Na str. 3 wzoru wskazano, że pojęcie „Nauczyciel” należy rozumieć następująco „_(…)_”.

Certyfikat Nauczyciela Metody wydawany jest po ukończeniu szkolenia (kopia przykładowego Certyfikatu Nauczyciela Metody stanowi załącznik nr 4 do niniejszego pisma).

Osoby prowadzące zajęcia posiadają zatem wszelkie kompetencje oraz wiedzę niezbędną do nauczania (…) metodą (…), jak i udzielania w ramach prowadzonych zajęć wsparcia psychologiczno-pedagogicznego swoim podopiecznym.

Ponadto Wnioskodawca pismem z dnia 12 października 2023 r. (data wpływu 20 października 2023 r.) przesłał do Organu opinię dotyczącą walorów wsparcia psychologicznego udzielanego dzieciom i młodzieży w ramach programu (…). Opinię podpisała (…) psycholog/psychoterapeuta Poradni Dzieci i Młodzieży (…) oraz Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej nr (…) w (…).

Z treści wskazanej powyżej opinii wynika, że program (…) opiera się na wiedzy z dziedziny psychologii rozwojowej i neurobiologii. Bazuje na uczeniu (…) poprzez zabawę, co jest zgodne z aktualnymi wskazaniami, że najwłaściwszym kontekstem rozwoju dziecka jest właśnie zabawa. Różnicowanie aktywności w trakcie zajęć zaspokaja potrzeby dzieci z możliwie wielu obszarów funkcjonowania dziecka, stymuluje aktywność, buduje indywidualną świadomość preferowanych sposobów uczenia się. Uczy uczenia się, co zwiększa poczucie sprawczości w obszarze osiągania celów i satysfakcji z podejmowanych wysiłków.

Program stwarza sytuacje – podejmowanie indywidualnych i grupowych decyzji, zespołowego planowania działań i rozwiązywania problemów nie tylko indywidualnie, ale i w zespole. Co daje szanse ćwiczenie kluczowych dla rozwoju i profilaktyki zdrowia psychicznego kompetencji: nawiązywania i budowania relacji z innymi ludźmi, publicznego zabierania głosu, pomagania innym, korzystania ze wsparcia, wywierania pożądanego wpływu na inne osoby czy radzenia sobie w nowych sytuacjach.

Program uwzględnia możliwość indywidualizacji pracy z uczniem, śledzenia indywidualnych osiągnieć każdego z uczniów i wspierania w pokonywaniu trudności.

Organizator dba o aktualizację na bieżąco wiedzy dotyczącej specyfiki pracy z dziećmi neuronietypowymi, w obszarze wsparcia w związku z kryzysami np. wybuchem wojny i dziećmi wymagającymi wsparcia w kontekście kryzysu uchodźczego poprzez wyposażanie edukatorów w wiedzę w ramach systemu wewnętrznego doskonalenia.

Rozwija program, wzbogacając go o cechy warsztatu psychologicznego z obszaru nawiązania i budowania współpracy z dziećmi/młodzieżą na bazie uniwersalnych sposobów pracy z grupą, uruchamiając w możliwie największym stopniu swój potencjał i motywację do współpracy. Dbając tym samym o nawiązywanie relacji, określenie zasad pracy, nazwanie potrzeb i oczekiwań uczestników oraz integrację. Nawiązanie relacji, określenie ram współpracy poprzez uzgodnienie jej norm, sposobów zaspokajania potrzeb, wskazanie jej celu oraz poznanie wzajemne jest najskuteczniejszą profilaktyką zachowań trudnych.

Postanowieniem z dnia 26 października 2023 r. nr 0110-KSI2-1.441.10.2023.5.MZ zostało włączone do akt postępowania pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 marca 2023 r. nr 0110-KSI2-1.509.5.2023.1.PK stanowiące wystąpienie o opinię Głównego Urzędu Statystycznego w zakresie zajęć (…) prowadzonych metodą (…) oraz pismo Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 28 marca 2023 r. nr GUS-(\`(...)\`) będące odpowiedzią na wystąpienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o zajęcie stanowiska w zakresie klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU, Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.) usługi polegającej na organizowaniu oraz prowadzeniu zajęć z (…) dla dzieci w wieku przedszkolnym oraz szkolnym.

Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 7 listopada 2023 r.

Postanowieniem z dnia 31 października 2023 r. nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.6.MZ Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone w dniu 7 listopada 2023 r.

Wnioskodawca korzystając z przysługującego mu prawa, w piśmie z dnia 14 listopada 2023 r. (data wpływu 17 listopada 2023 r.) przedstawił stanowisko co do zebranego materiału dowodowego. Ponadto Wnioskodawca „_wniósł o dopuszczenie dowodu w postaci opinii psychologa i psychoterapeuty (…), dotyczącej walorów wsparcia psychologicznego udzielanego dzieciom i młodzieży w ramach programu (…), na okoliczność, iż usługi świadczone przez Wnioskodawcę, objęte niniejszym postępowaniem, stanowią pomoc psychologiczno-pedagogiczną świadczoną dzieciom i młodzieży_.”

Z nadesłanego pisma wynika także, że: _„(…) W odniesieniu do pisma Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 28 marca 2023 r. Wnioskodawca podnosi, że zasady prowadzenia postępowania w trybie działu IV Ordynacji podatkowej sprzeciwiają się włączeniu tego pisma w poczet materiału dowodowego sprawy._

_Pismem datowanym na dzień 26 marca 2021 r. Wnioskodawca, po złożeniu wniosku do Urzędu Statystycznego w sprawie dokonania klasyfikacji przedmiotowej usługi, otrzymał z tego urzędu odmowę zaklasyfikowania usługi oraz informację, iż „w przypadku, gdy wniosek o dokonanie klasyfikacji, wg PKWiU 2015, złożony został dla potrzeb podatku od towarów i usług (VAT), to organem właściwym jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Bielsku-Białej (\`(...)\`), który od dnia 1 listopada 2019 r. posiada kompetencje do wydawania Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS)”_ (kopię powyższego pisma Urzędu Statystycznego Wnioskodawca przesłał w załączniku).

W dalszej części pisma Wnioskodawca wywodzi, że stosownie do treści art. 120 Ordynacji podatkowej organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa. Zgodnie z art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.

W orzecznictwie wskazuje się, że w postępowaniu podatkowym obowiązuje zasada otwartego systemu środków dowodowych. Zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy bowiem dopuścić wszystko, co może się przyczynić do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowody mają przy tym co do zasady (niekiedy ustawodawca wprowadza wyjątek od tej zasady) równą moc, co oznacza, że każdy fakt może być wykazywany za pomocą każdego zgodnego z prawem dowodu (tak wyrok NSA z dnia 24 sierpnia 2010 r., II FSK 601/09).

W ocenie Wnioskodawcy, pozyskane stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, zawarte w piśmie z dnia 28 marca 2023 r., w przypadku jego włączenia w poczet materiału dowodowego sprawy, będzie stanowiło dowód sprzeczny z prawem z uwagi na treść art. 13 § 2a p. 2) lit. a) Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest organem podatkowym - jako organ pierwszej instancji właściwy w sprawach wydawania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Stanowisko to zostało wyrażone z pominięciem jednoznacznych przepisów o właściwości organów podatkowych.

Sytuacja, w której podatnikowi odmawia się udzielenia informacji, powołując się na brak właściwości, a jednocześnie pomimo braku tej właściwości udziela się takiej informacji organowi prowadzącemu postępowanie podatkowe, nie powinna mieć miejsca w związku z treścią art. 120 i art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowo, mając na względzie, że treść tej informacji jest dla podatnika niekorzystna (ustalenie klasyfikacji zgodnie z tą informacją spowoduje podniesienie stawki podatku z 8% do 23%), jej uwzględnienie prowadziłoby do naruszenia art. 2a Ordynacji podatkowej (niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika).

Reasumując, stanowisko GUS w przedmiotowej sprawie w ogóle nie może być brane pod rozwagę przez organ i nie powinno wpłynąć na wynik postępowania.

Niezależnie od powyższych przyczyn formalnych, dla których pismo GUS z dnia 28 marca 2023 r. nie może stanowić dowodu w sprawie Wnioskodawca podnosi, że stanowisko GUS zawarte w tym piśmie jest błędne.

Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawiera dział 85 - „Usługi w zakresie edukacji”. W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Grupa ta obejmuje poniższe klasy: - 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych; - 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej; - 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa; - 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Grupowanie to obejmuje: - edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania, - kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, - kursy udzielania pierwszej pomocy, - kursy szybkiego czytania, - naukę religii, - szkoły przetrwania, - usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego, - usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Dział 85 zawiera także grupę 85.6 „Usługi wspomagające edukację”, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Grupowanie to obejmuje: - organizowanie programów wymiany studenckiej, - usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego, - usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, - usługi komisji egzaminacyjnych, - usługi związane z oceną szkoleń.

Wnioskodawca zaznacza, że „usługi wspomagające edukację” są to usługi z zakresu edukacji (jak wskazuje sama nazwa sekcji P), które naturalnie będą zwierać elementy edukacji – w przeciwnym razie nie mogłoby być mowy o ich zaklasyfikowaniu do działu 85 (ani w pozycji 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, ani 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”). Nie można więc założyć, że każde zajęcia dla dzieci, w których zdobywają one wiedzę, a tym samym - poddane są w pewnym zakresie procesowi edukacji, nie powinny zostać sklasyfikowane w grupie 85.6. Jak wskazuje sama nazwa tej grupy, znajdują się w niej usługi mające wspierać edukację i zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią takie wsparcie na różnych poziomach, co szczegółowo opisano w piśmie z dnia 25 września 2023 r.:

_„Prowadzone zajęcia sprzyjają zatem wspieraniu edukacji dzieci, zarówno na poziomie ich indywidualnego rozwoju, z uwzględnieniem potrzeb psychologiczno-pedagogicznych, jak i na poziomie funkcjonowania szkolnictwa w ogólności, poprzez wprowadzenie na rynek i propagowanie rozwoju wiedzy objętej podstawami programowymi nauczania szkolnego. Wsparcie edukacji poprzez prowadzenie przedmiotowych zajęć wyraża się również w poprawie funkcjonowania dziecka w głównej placówce edukacyjnej, do której uczęszcza, a także w budowaniu pozytywnego nastawienia do zdobywania wiedzy (…) wśród dzieci i młodzieży. Dodatkowo świadczone usługi prowadzą do szkolenia coraz większej ilości nauczycieli, którzy (choćby epizodycznie) prowadzą przedmiotowe zajęcia. Nabyte przez nich umiejętności i wiedza są pożytkowane na całej ścieżce ich życia zawodowego, wpływając pozytywnie na cały system edukacji. Wsparcie edukacji przez Wnioskodawcę poprzez świadczone usługi objęte wnioskiem odbywa się również na poziomie edukowania rodziców w zakresie możliwych form wsparcia wiedzy i zdolności uczenia się dzieci (konsultacje i współpraca z rodzicami oraz ocena funkcjonowania dziecka odbywają się na bieżąco w związku z prowadzonym kursem)”._

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają w głównej mierze na wsparciu wszechstronnego rozwoju dzieci i jako takie stanowią pomoc psychologiczno- pedagogiczną. Poza szczegółowym uzasadnieniem w tym zakresie, zawartym w piśmie z dnia 25 września 2023 r. wskazuje na to niewątpliwie dostarczona Organowi przez Wnioskodawcę specjalistyczna opinia, sporządzona przez psychologa i psychoterapeutę (…), w której potwierdzono, że usługi (…):

– opierają się na aktualnej wiedzy z dziedziny psychologii rozwojowej i neurobiologii,

– zaspokajają potrzeby dzieci z możliwie wielu obszarów funkcjonowania, stymulują aktywność, budują indywidualną świadomość preferowanych sposobów uczenia się,

– zwiększają poczucie sprawczości w obszarze osiągania celów i satysfakcji z podejmowanych wysiłków,

– stwarzają sytuacje podejmowania indywidualnych i grupowych decyzji, zespołowego planowania działań i rozwiązywania problemów nie tylko indywidualnie, ale i w zespole, co daje szanse na ćwiczenie kluczowych dla rozwoju i profilaktyki zdrowia psychicznego kompetencji: nawiązywania i budowania relacji z innymi ludźmi, publicznego zabierania głosu, pomagania innym, korzystania ze wsparcia, wywierania pożądanego wpływu na inne osoby czy radzenia sobie w nowych sytuacjach,

– odbywają się z uwzględnieniem aktualizowania na bieżąco wiedzy dot. specyfiki pracy z dziećmi neuronietypowymi, w obszarze wsparcia w związku z kryzysami, np. wybuchem wojny i dziećmi wymagającymi wsparcia w kontekście kryzysu uchodźczego, poprzez wyposażanie edukatorów w wiedzę w ramach systemu wewnętrznego doskonalenia,

– są wzbogacane o cechy warsztatu psychologicznego z obszaru nawiązania i budowania współpracy z dziećmi/młodzieżą na bazie uniwersalnych sposobów pracy z grupą, uruchamiając w możliwie największym stopniu jej potencjał i motywację do współpracy,

– odbywają się z dbałością o nawiązywanie relacji, określenie zasad pracy, nazwanie potrzeb i oczekiwań uczestników oraz integrację,

– uwzględniają kwestie nawiązania relacji, określenia ram współpracy poprzez uzgodnienie jej norm, sposobów zaspokajania potrzeb, wskazania jej celu oraz poznania wzajemnego, które stanowią najskuteczniejszą profilaktykę zachowań trudnych.

Prawidłowa ocena powyższej opinii, w powiązaniu z celami oraz metodyką zajęć, które wynikają z programów nauczania oraz (…) (załączonych do pisma z dnia 25 września 2023 r.) prowadzi do jednoznacznego wniosku, iż świadczenie oferowane przez Wnioskodawcę usługa stanowi pomoc psychologiczno-pedagogiczną.

Należy zauważyć, że pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje konkretnie wskazane usługi (przytoczone wyżej), jednak żadna z nich nie odpowiada usłudze objętej postępowaniem. Zajęcia (…) to nie „edukacja, w której nie da się określić poziomu nauczania”, gdyż wiedza (…) przekazywana w ramach zajęć szczegółowo została rozpisana w materiałach wykorzystywanych przez Wnioskodawcę na różne poziomy, w zależności od zaawansowania dziecka. Nie są to również:

– kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

– kursy udzielania pierwszej pomocy,

– kursy szybkiego czytania,

– nauka religii,

– szkoły przetrwania,

– usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

– usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Wnioskodawca podnosi, że nieprawidłowe byłoby więc przyporządkowanie świadczonych przez Niego usług do pozycji 85.59.19.0. (nastąpiłoby to zapewne tylko dlatego, że nazwa tej pozycji to „pozostałe” usługi w zakresie edukacji). Usługa objęta postępowaniem to usługa, którą z pewnością można, zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, sklasyfikować jako „usługi wspierające edukację”, gdyż jak wskazano wyżej, wsparcie edukacji jest istotnym elementem tej usługi. Jednocześnie usługa ta stanowi pomoc psychologiczno-pedagogiczną, udzielaną dzieciom. W ocenie Wnioskodawcy nie można kwalifikować jako „pozostałe” usług, które odpowiadają innej, zdefiniowanej w PKWiU pozycji.

Wnioskodawca podsumowuje, że jego dotychczasowe stanowisko, a tym samym wydana wiążąca informacja stawkowa w dniu 7 września 2022 r. pozostają prawidłowe.

W związku z żądaniem wniesionym przez Wnioskodawcę w piśmie z dnia 14 listopada 2023 r., będącym odpowiedzią na postanowienie z dnia 31 października 2023 r. nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.6.MZ wysłane do Wnioskodawcy na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z dnia 7 grudnia 2023 r. nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.7.MZ włączył jako dowód do akt sprawy pismo z dnia 12 października 2023 r. (data wpływu 20 października 2023 r.) zawierające opinię psychologa i psychoterapeuty (…) dotyczącą walorów wsparcia psychologicznego udzielanego dzieciom i młodzieży w ramach programu (…).

Postanowieniem z dnia 13 grudnia 2023 r. nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.8.MZ Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej ponownie wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone w dniu 19 grudnia 2023 r. Strona nie skorzystała z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

Ponadto, w związku z zapewnieniem Wnioskodawcy możliwości w zakresie wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego Organ postanowieniem również z dnia 13 grudnia 2023 r. nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.9.MZ przedłużył termin załatwienia przedmiotowej sprawy do dnia 13 stycznia 2024 r.

Postanowienie zostało doręczone w dniu 18 grudnia 2023 r.

**Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 7 września 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.113.2022.2.JB nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.**

**1.** **Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.**

Zgodnie z art. 42a ustawy, WIS jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

We wniosku o wydanie WIS z dnia 1 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 maja 2022 r.) w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy usługi. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano PKWiU. Ponadto podatnik zaproponował klasyfikację usługi według PKWiU 2015 – 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

W wydanej w dniu 7 września 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.113.2022.2.JB decyzji WIS Organ orzekł, że przedmiotowe świadczenie objęte przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”. Organ na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy określił stawkę podatku w wysokości 8%.

Przeprowadzona przez Organ ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że przedmiotem postępowania jest usługa organizacji zajęć nauczania (…) na poziomie (…) zgodnie z programem nauczania metodą (…) na tym poziomie, kierowana do dzieci w wieku 7-8 lat w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci. Potwierdził to również Wnioskodawca, uzupełniając wniosek pismem z dnia 25 września 2023 r. (data wpływu 3 października 2023 r.), w którym określił nazwę usługi wraz z uwzględnieniem poziomu nauczania, jak również doprecyzował opis usługi.

Ponowna identyfikacja świadczenia Wnioskodawcy wynika z przeprowadzonej w ramach nadzoru dokonanego na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy analizy sprawy oraz z zebranego materiału dowodowego.

Po wszczęciu postępowania z urzędu w niniejszej sprawie, dokonaniu ponownej weryfikacji wniosku, jego uzupełnień oraz po przeprowadzeniu postępowania Organ stwierdził, że nieprawidłowo zostało został ustalony charakter usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę, jej klasyfikacja oraz stawka podatku.

Powyższa usługa jest wykonywana na podstawie umowy z rodzicami/opiekunami dzieci. Zajęcia prowadzone są w pomieszczeniach zapewnionych przez Wnioskodawcę, który nie prowadzi placówki w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe. Podczas zajęć przerabiana jest podstawa programowa z (…), a program nauczania jest dostosowany do indywidualnych potrzeb rozwojowych dzieci. Zajęcia zawierają elementy wsparcia psychologiczno-pedagogicznego – wsparcie nie jest jednak wykonywane przez psychologów i psychoterapeutów, lecz głównie przez nauczycieli, którzy są osobami spełniającymi wymogi zawarte w Karcie Nauczyciela (zgodnie z ustawą Prawo oświatowe), ale również osoby nie spełniające tych wymogów zgodnie z ww. ustawą.

W tym miejscu Organ przytoczy definicję nauczyciela - nauczyciel to osoba przekazująca innym wiedzę, obdarzona autorytetem i stanowiąca wzór do naśladowania.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „nauczyciel” to „1. «osoba trudniąca się uczeniem kogoś», 2. «czynnik kształtujący czyjąś świadomość, regulujący czyjeś postępowanie»” (https://sjp.pwn.pl/sjp/nauczyciel;2487580.html).

Z kolei na podstawie art. 4 pkt 18 ustawy z dnia 14 grudnia 2023 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2023 r., poz. 900, z późn. zm.), ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o nauczycielu - należy przez to rozumieć także wychowawcę i innego pracownika pedagogicznego szkoły, placówki i placówki doskonalenia nauczycieli.

Natomiast z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonych zajęć zatrudnia w większości osoby spełniające wymogi (w tym posiadające odpowiednie kwalifikacje) do pracy nauczyciela zgodnie z Kartą Nauczyciela, ale również osoby nie spełniające tych wymogów. Oznacza to, że Wnioskodawca nie zawsze zatrudnia nauczycieli, o których jest mowa w ustawie Prawo oświatowe, a więc osoby pracujące w placówkach oświatowych, mających doświadczenie pedagogiczne. Wnioskodawca, jak sam wskazał, zatrudnia osoby fizyczne nadające się do pracy nauczyciela, które następnie dopiero po odpowiednim przeszkoleniu nabywają właściwe kwalifikacje do nauczania (…) specjalną metodą (…).

Potwierdzeniem powyższego może być dołączona przez Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku z dnia 25 września 2023 r. umowa z Nauczycielem, w której zawarte zostały definicje, w tym również definicja nauczyciela. I tak ze str. 3 tej umowy wynika, że nauczyciel to _„(…).”_

Również do tego samego uzupełnienia Wnioskodawca załączył Formularz Zgłoszeniowy (…), który otrzymuje od Wnioskodawcy do wypełniania osoba kandydująca na stanowisko nauczyciela (…) lub (…). Pytania zawarte w ww. formularzu są pytaniami standardowymi, które są zadawane przy zatrudnianiu osób. Z tego formularza wyraźnie wynika, że osobą ubiegającą się o pracę w charakterze nauczyciela (…) lub (…) wcale nie musi być typowy nauczyciel, który pracuje w placówce oświatowej, lecz może być to zwykła osoba, która przejdzie dopiero kurs w celu zostania nauczycielem (…) lub (…).

Wsparcie psychologiczno-pedagogiczne, oferowane w ramach przedmiotowych zajęć odbywa się poza systemem oświaty i do zatrudnianych do prowadzenia zająć nauczycieli nie odnoszą się wymogi zawarte w Karcie Nauczyciela, dlatego w sieci (…) odbywają oni specjalne szkolenia z nauczania (…) metodą (…), na których przyswajają wiedzę (…), w zakresie niezbędnym do prowadzenia zajęć oraz uzyskują kompetencje z zakresu realizowanych form wsparcia psychologiczno-pedagogicznego.

Zajęcia (…) metodą (…) odbywają się poza zajęciami szkolnymi, program zajęć układany jest pod wskazaną przez Wnioskodawcę grupę wiekową dzieci oraz prowadzony jest w sposób, który ma ugruntować wiedzę z (…) nabytą w publicznej placówce oświatowej. Dzieci korzystając z opisanych zajęć wykorzystują materiały dydaktyczne oferowane przez Wnioskodawcę do przyswajania wiedzy. Ponadto zajęcia (…) prowadzone metodą (…) obejmują pomoc psychologiczno-pedagogiczną, polegającą między innymi na rozpoznaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych dzieci korzystających z zajęć.

Mimo, iż w trakcie zajęć wykorzystywane są różne techniki edukacyjne (np. wykorzystanie muzyki, różnych doświadczeń) i kładziony jest nacisk na indywidualne potrzeby dziecka oraz stymulowanie jego rozwoju społeczno-emocjonalnego, nie zmienia to jednak faktu, że podstawowym celem przedmiotowych zajęć jest nauka (…).

Tym samym opis świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę w zakresie prowadzonych zajęć (…) metodą (…) wskazuje, że głównym celem tej usługi jest nauczanie dzieci (…). Elementem dodatkowym tej metody jest wsparcie psychologiczno-pedagogiczne – jednak w badanym przypadku jest ono tylko dodatkiem do głównego celu usługi, którym jest edukacja.

Bez wątpienia zatem świadczona przez Wnioskodawcę usługa w postaci prowadzenia zajęć z (…) na poziomie (…) kierowanym do dzieci w wieku 7-8 lat jest usługą edukacyjną.

Edukacyjny charakter usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji potwierdza (…) będąca załącznikiem do wniosku o WIS z dnia 1 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 maja 2022 r.). Z (…) wynika, że unikalny charakter oferowanych zajęć (…) prowadzonych metodą (…) jest wyjątkowy ze względu na cele, jakie sobie stawia (strona 6 (…)):

• pomóc dziecku w znalezieniu właściwej strategii w obrębie danego tematu,

• nauczyć je przechodzenia od konkretu do abstraktu,

• umożliwić mu konsolidację posiadanej wiedzy i dalsze jej rozwijanie w oparciu o wrodzone uzdolnienia (…),

• wyposażyć je w umiejętność pracy z zeszytem ćwiczeń,

• ugruntować to, co dziecko wynosi ze szkoły i poprowadzić je w kierunku kreatywności i sukcesów w nauce,

• przedstawić małemu dziecku (…) na wesoło, w sposób, który usprawni jego (…) rozumowanie.

Ponadto główna zasada (…) w zakresie struktury lekcji i ich zasad jest następująca (strona 14) _„(…)”).”_

Edukacyjny charakter zajęć (…) potwierdza także przedłożona przez Wnioskodawcę _„umowa o świadczenie usług prowadzenia zajęć metodą (…)”._

Przedmiot umowy (§ 1) ewidentnie wskazuje na usługę w zakresie organizacji i prowadzenia zajęć edukacyjnych z (…) prowadzonych metodą (…). Potwierdza także wcześniejsze ustalenia Organu, że zajęcia odbywają się w grupach, w trakcie roku szkolnego, raz w tygodniu o ustalonej godzinie.

Ponadto treść umowy wskazuje (§ 1 pkt 2), że podopieczny jest zobowiązany posiadać na zajęciach udostępnione przez Wnioskodawcę podręczniki/karty pracy i korzystać z nich zgodnie z zaleceniami nauczyciela. Wnioskodawca określił także warunek - w przypadku, gdy z powodu pandemii lub innych ograniczeń, nie będzie możliwe prowadzenie zajęć w tradycyjnej formie (w placówce), zajęcia będą mogły odbywać się online.

Postanowienia umowy, a w zasadzie jej przedmiot, wskazują na typowo edukacyjny charakter świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę. Zajęcia prowadzi nauczyciel, na zajęciach dzieci korzystają z podręczników i innych pomocy naukowych oferowanych w ramach zajęć. Ponadto istnieje możliwość świadczenia usługi w sposób zdalny - w przypadku pandemii i innych zdarzeń.

Organ stwierdza, że już przedmiot umowy w jasny sposób wskazuje charakter świadczonej usługi. Wsparcie psychologiczno-pedagogiczne dzieci i młodzieży zdecydowanie różni się od zajęć oferowanych przez Wnioskodawcę, co Organ szczegółowo przedstawi w dalszej części niniejszej decyzji.

Zauważyć należy, że pojęcia usług edukacyjnych, psychologicznych czy pedagogicznych nie zostały zdefiniowane w przepisach prawa, w tym przepisach prawa podatkowego.

Nie istnieje uniwersalna definicja usług edukacyjnych. Pojęcie to odnosi się do usług, które mają związek z kształceniem. Pojęcie „edukacji” \[łac. _educatio_ ‘wychowanie’, ‘wykształcenie’\] oznacza ogół czynności i procesów mających na celu przekazywanie wiedzy, kształtowanie określonych cech i umiejętności(https://encyklopedia.pwn.pl/haslo/edukacja;3896542.html).

Jak wynika z opisu sprawy, osoby prowadzące zajęcia przekazują uczestnikom nie tylko wiedzę, lecz kształtują wśród dzieci biorących udział w zajęciach określone cechy i umiejętności. Prowadzone w taki sposób zajęcia wspierają edukację dzieci, nie tylko na poziomie ich indywidualnego rozwoju, z uwzględnieniem potrzeb psychologiczno-pedagogicznych, ale również na poziomie ogólnego funkcjonowania szkolnictwa, poprzez wprowadzenie na rynek i propagowanie rozwoju wiedzy objętej podstawami programowymi nauczania szkolnego.

Oznacza to, że zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę wpisują się w pojęcie edukacji.

Skoro edukacja polega, między innymi, na kształtowaniu określonych cech i rozwijaniu umiejętności takich jak praca w grupie oraz wyciąganie wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi (przy wykorzystaniu (…), której uczą w przyjaznej atmosferze nauczyciele), to również stanowi edukację dzieci biorących udział w zajęciach z (…) prowadzonych metodą (…), podobnie jak w przedmiotowej sprawie.

Osoby prowadzące zajęcia przy użyciu powyższej metody (…) nie tylko przekazują wiedzę z (…), ale także kształtują umiejętności rozumowania w sposób, który ułatwia jej zdobycie i odpowiednio ukierunkowuje dziecko, co niewątpliwie przyczynia się do rozwoju dzieci.

Usługi psychologiczne i pedagogiczne również nie zostały zdefiniowane w przepisach prawa. Generalnie pomoc psychologiczna czy psychoterapeutyczna ukierunkowana jest na wspieranie dziecka w rozwoju na miarę jego możliwości. Może się skupiać też na pracy z emocjami, wzmacnianiu mocnych stron i niwelowaniu wewnętrznych barier w funkcjonowaniu społecznym, poznawczym i emocjonalnym.

Z kolei usługi pedagogiczne to zajęcia indywidualne polegające na usprawnianiu specyficznych problemów edukacyjnych dzieci w wieku wczesnoszkolnym i szkolnym.

W ocenie Organu, z opisu sprawy i z zebranego materiału dowodowego jednoznacznie wynika, że głównym celem i założeniem przedmiotowych zajęć jest przede wszystkim pozaszkolna edukacja dzieci. Zajęcia cechuje walor edukacyjny, a także rozwijanie określonych umiejętności i cech, a nie wsparcie psychologiczno-pedagogiczne.

Przedstawiony przez Wnioskodawcę opis usługi wskazuje, że istotą opisanych zajęć jest edukacja uczestników w zakresie (…) za pomocą nowatorskiej formy edukacji. Uczestnicy zajęć bawią się poprzez naukę, a jednocześnie uczą się pracy indywidualnej i zespołowej, logicznego myślenia oraz samodzielnego dochodzenia do praw (…) w wyniku przeprowadzenia odpowiednich aktywności.

Znaczenie ma również grupa osób, do których zajęcia są kierowane. Zajęcia te są zajęciami z (…), podczas których dzieci poznają zagadnienia tej nauki ścisłej dotyczące (…) i (…), (…). Prowadzone zajęcia są wsparciem edukacji, która wyraża się również w poprawie funkcjonowania dziecka w głównej placówce edukacyjnej, do której uczęszcza, a także w budowaniu pozytywnego nastawienia do zdobywania wiedzy wśród dzieci. Zajęcia prowadzone w ramach warsztatów są formą zabawy połączonej z edukacją.

Do uzupełnienia wniosku z dnia 25 września 2023 r. Wnioskodawca załączył materiały z poziomu (…), w których została zawarta m.in. następująca treść:

• „(…).”

Powyższe świadczy o tym, że prowadzone metodą (…) zajęcia dotyczą głównie nauki z zakresu (…). Zatem wiodącym elementem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest niewątpliwie edukacja.

W konsekwencji, według Organu, opis usługi wynikający z opisu sprawy i z zebranego materiału dowodowego wskazuje szczególny nacisk na jej aspekty edukacyjne. Oprócz nabywania wiedzy teoretycznej uczestnicy zajęć mają okazję nabycia praktycznych umiejętności, takich jak jasne formułowane myśli, odpowiednie podejście do rozwiązywania problemów czy też współpraca z innymi dziećmi oraz logiczne myślenie. Zajęcia przeprowadzane są w formie atrakcyjnej dla dzieci, tj. wiedza przekazywana jest podczas zabawy, ćwiczeń muzycznych, zadań pisemnych czy też poprzez wykorzystanie muzyki w tle. Przy okazji uczestnicy zajęć mogą rozwijać swoje inne umiejętności, takie jak wzmocnienie i budowanie pewności siebie. Rezultatem tak przekazywanej wiedzy ma być również budowanie pozytywnego nastawienia wśród dzieci.

Tak przedstawiony opis zajęć podkreśla, że istotą oferowanej usługi jest edukacja. Zatem prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia z (…) metodą (…) w ramach nauczania na poziomie (…) zgodnie z Programem Nauczania (…) na tym poziomie, kierowanym do dzieci w wieku 7-8 lat mają charakter edukacyjny. Jednocześnie należy zaznaczyć, że możliwość skorzystania z pomocy psychologicznej nie przesądza o psychologiczno-pedagogicznym charakterze usługi.

Podsumowując powyższe informacje, Organ stwierdza, że opis świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę w zakresie prowadzonych zajęć edukacyjnych wskazuje, że głównym elementem tej usługi jest rozwój i edukacja uczestników zajęć. Celem świadczonej usługi jest zaś to, aby uczestnicy oferowanych przez Wnioskodawcę zajęć rozwijali umiejętności takie jak między innymi pewność siebie, czy praca w grupach. Wskazać należy, że celem prowadzonych zajęć pozostaje stymulowanie rozwoju psychologicznego i intelektualnego, pogłębianie rozwoju społecznego, diagnozowanie i korygowanie takich umiejętności jak myślenie, pamięć, uwaga, logiczne rozumowanie. Elementem dodatkowym tej metody jest wsparcie psychologiczno-pedagogiczne – nie jest ono jednak głównym celem usługi polegającym na organizowaniu zajęć z (…).

Organ nie neguje, że zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę rozwijają umiejętności uczenia się oraz rozwijają kompetencje emocjonalno-społeczne.

Zwrócić uwagę należy również na fakt, że nauczyciele prowadzący zajęcia udzielają wsparcia pedagogiczno-psychologicznego dzieciom choć nie wszyscy pracujący/zatrudnieni jako nauczyciele, są nauczycielami w rozumieniu Prawa oświatowego. Jest to zjawisko naturalne, ponieważ udzielanie takowego wsparcia ma zawsze miejsce podczas prowadzenia zajęć edukacyjnych z dziećmi. Jednak to zajęcia edukacyjne nadają zasadniczy charakter usłudze, ponieważ ich głównym celem jest przekazanie wiedzy z (…) dzieciom w atrakcyjny dla nich sposób, a nie udzielenie wsparcia psychologiczno-pedagogicznego, które realizowane jest „przy okazji” i „w związku” z prowadzonymi zajęciami.

To walor edukacyjny analizowanej usługi ma decydujące znaczenie dla określenia jej klasyfikacji. Rodzic podpisujący umowę na udział dziecka w zajęciach organizowanych przez Wnioskodawcę nabywa tę usługę nie w celu otrzymania wsparcia psychologiczno-pedagogicznego, gdyż w takim przypadku udałby się do podmiotu specjalizującego się w tego typu świadczeniach, jak np. psychologiczno-pedagogiczna, o której mowa w rozporządzeniu MEN. Poradnie psychologiczno-pedagogiczne pełnią ważną rolę w systemie oświaty, prowadzą bowiem specjalistyczną diagnozę, zapewniają oddziaływanie terapeutyczne i wspierają szkoły we właściwej organizacji kształcenia dzieci i młodzieży, udzielają bezpośredniej pomocy uczniom, rodzicom i nauczycielom. Pogłębiona, specjalistyczna diagnoza będąca uzupełnieniem procesu diagnostycznego prowadzonego w każdej szkole odbywa się w poradni psychologiczno-pedagogicznej, do której rodzice mogą się zgłaszać o przeprowadzenie diagnozy ucznia. W celu udzielania uczniom adekwatnego do potrzeb wsparcia szkoła, do której uczęszcza uczeń, może skorzystać także z pomocy wsparcia placówki doskonalenia nauczycieli.

W takim kontekście należy rozumieć aspekt pomocy psychologiczno-pedagogicznej świadczonej przez instytucje, o których mowa w poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy, który odnosi się do usług wspomagających edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

W ocenie Organu, warto przedstawić zakres działalności poradni psychologiczno-pedagogicznych, czyli podmiotów, które specjalizują się w świadczeniu usług wsparcia psychologiczno-pedagogicznego. Do zadań takich jednostek zalicza się:

– diagnozowanie dzieci i młodzieży;

– wydawanie opinii i orzeczeń dotyczących kształcenia i wychowania dzieci i młodzieży;

– udzielanie pomocy bezpośredniej uczniom oraz rodzicom;

– realizacja zadań profilaktycznych oraz wspierających wychowawczą i edukacyjną funkcję przedszkola, szkoły i placówki, w tym wspieranie nauczycieli w rozwiązywaniu problemów dydaktyczno-wychowawczych;

– wspomaganie przedszkoli, szkół i placówek\[1\].

Z powyższego wyliczenia wynika wyspecjalizowany rodzaj działalności jednostki, której głównym zadaniem jest udzielanie wsparcia psychologiczno-pedagogicznego. Uzasadnione jest zatem wyprowadzenie wniosku, że jeżeli dany podmiot wykonuje jedną lub kilka spośród ww. czynności, a istotą jego działalności pozostaje edukacja, to wsparcie psychologiczno-pedagogiczne ma charakter wyłącznie uboczny.

Natomiast w niniejszej sprawie celem świadczonej usługi jest zapewnienie dodatkowych zajęć edukacyjnych dla dziecka (realizacja określonego programu i poziomu nauki), które odbywają się w atrakcyjnej formie.

Komponent psychologiczno-pedagogiczny stanowi zaledwie element uboczny świadczonej usługi. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w szkole, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu szkoły oraz w środowisku społecznym.

Należy jednak podkreślić, że potrzeba objęcia ucznia pomocą psychologiczno-pedagogiczną wynika w szczególności z sytuacji życiowych związanych np. z niepełnosprawnością, niedostosowaniem społecznym, niepowodzeniami edukacyjnymi lub szczególnymi uzdolnieniami. Istotne jest przy tym, aby pomoc taka była udzielana po poprzednim zdiagnozowaniu przez specjalistów wykonujących zadania z zakresu pomocy psychologiczno-pedagogicznej, w szczególności: pedagogów, psychologów, logopedów oraz poradnie psychologiczno-pedagogiczne.

Organ pragnie wskazać na precedens GUS z 31 stycznia 2018 r., w który Organ statystyczny wyjaśnił, że do grupowania 85.60.10.0 klasyfikuje - _Usługi wykonywane przez psychologów, psychoterapeutów, realizowane w ramach pomocy w edukacji psychologiczno-pedagogicznej np. na zlecenie placówek szkolnych_.

Podkreślenia wymaga, że Wnioskodawca wskazał, że zajęcia z (…) prowadzone są po przebyciu odpowiednich szkoleń przez nauczycieli, którzy są osobami spełniającymi wymogi, w tym posiadającymi odpowiednie kwalifikacje do pracy nauczyciela zgodnie z ustawą Karta Nauczyciela, ale również osoby nie spełniające tych wymogów. Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnił, że osoby prowadzące zajęcia posiadają wszelkie kompetencje oraz wiedzę niezbędną do nauczania (…) metodą (…), jak i udzielania w ramach prowadzonych zajęć wsparcia psychologiczno-pedagogicznego swoim podopiecznym.

W tym miejscu Organ odniesie się do opinii psychologa/psychoterapeuty przesłanej przez Wnioskodawcę za pismem z dnia 12 października 2023 r. do akt niniejszej sprawy.

Zdaniem Organu, opinia ta powiela i przedstawia aspekty wsparcia psychologicznego udzielanego dzieciom i młodzieży w ramach programu nauczania (…) metodą (…), które już uprzednio Wnioskodawca zawarł w przedłożonym materiale dowodowym. Treść przesłanej opinii wskazuje, że program (…) opiera się na wiedzy z dziedzin psychologii rozwojowej i neurobiologii. Organ ma świadomość, że program nauczania (…) wyżej wymienioną metodą opierał się na elementach psychologicznych, czemu dał wyraz w uzasadnieniu niniejszej decyzji.

Treść ww. opinii wskazuje między innymi, że _„Organizator dba o aktualizację na bieżąco wiedzy dot. specyfiki pracy z dziećmi neuronietypowymi, w obszarze wsparcia w związku z kryzysami np. wybuchem wojny i dziećmi wymagającymi wsparcia w kontekście kryzysu uchodźczego poprzez wyposażanie edukatorów w wiedzę w ramach systemu wewnętrznego doskonalenia”_.

Organ analizując przedłożony materiał dowodowy stwierdził, że z zapisów wcześniej wspomnianej umowy o świadczenie przedmiotowej usługi nie wynika, aby program nauczania (…) metodą (…) był skierowany do dzieci neuronietypowych, po przejściach i kryzysach wywołanych wojną, kryzysem uchodźczym itp.

Ponadto przedłożona przez Wnioskodawcę umowa o świadczenie usług prowadzenia zajęć metodą (…) nie ma, w ocenie Organu, funkcjonalnego związku ze wskazaną w opinii psychologicznej profilaktyką zachowań trudnych dzieci w wieku 7-8 lat.

Wręcz przeciwnie, umowa o świadczenie usług prowadzenia zajęć metodą (…) wskazuje na charakter zajęć zbliżony do świadczenia usług nauczania np. języka angielskiego.

Takie zajęcia również odbywają się w małych grupach, jest przerabiany materiał edukacyjny z podstawy programowej oraz rozszerzony, na zajęciach również kładzie się nacisk na indywidualne bądź grupowe rozwiązywanie problemów, pracy w zespole, nawiązywaniu i budowaniu relacji z innymi ludźmi, publicznego zabierania głosu, pomagania innym, korzystania ze wsparcia.

Ponadto Organ zwraca uwagę, że sama opinia psycholog/psychoterapeuty (…) potwierdza edukacyjny charakter prowadzonych przez Wnioskodawcę zajęć _„Program (…) opiera się na wiedzy z obszaru aktualnej wiedzy z dziedziny psychologii rozwojowej i neurobiologii. Bazuje na uczeniu (…) poprzez zabawę, co jest zgodne z aktualnymi wskazaniami, że najwłaściwszym kontekstem rozwoju dziecka jest właśnie zabawa”._

Ponadto Organ dostrzegł fakt, podobnie jak wskazuje treść opinii dotyczącej wsparcia psychologicznego, że program nauczania (…) tą nowatorską metodą uwzględnia takie aspekty jak możliwość indywidualnej pracy z uczniem, wspieraniu go w pokonywaniu trudności, nawiązywaniu i budowania współpracy z dziećmi.

Organ zwraca uwagę także na rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1798, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem MEN.

Stosownie do § 1 rozporządzenia MEN, publiczne przedszkola i oddziały przedszkolne w szkołach podstawowych, zwane dalej „przedszkolami”, publiczne szkoły oraz publiczne placówki, o których mowa w art. 2 pkt 3, 4, 7 i 8 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, zwane dalej „placówkami”, udzielają uczniom uczęszczającym do tych przedszkoli, szkół i placówek, ich rodzicom oraz nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej i organizują tę pomoc na zasadach określonych w rozporządzeniu.

Zgodnie z § 4 pkt 2 rozporządzenia MEN, pomocy psychologiczno-pedagogicznej w przedszkolu, szkole i placówce udzielają uczniom nauczyciele, wychowawcy grup wychowawczych oraz specjaliści wykonujący w przedszkolu, szkole i placówce zadania z zakresu pomocy psychologiczno-pedagogicznej, w szczególności psycholodzy, pedagodzy, pedagodzy specjalni, logopedzi, doradcy zawodowi i terapeuci pedagogiczni, zwani dalej „specjalistami”.

Jak wynika z § 1 rozporządzenia MEN, omawiany akt wykonawczy normuje kwestię udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych podmiotach funkcjonujących w systemie oświaty. Z kolei § 4 pkt 2 rozporządzenia MEN mówi wprost, że pomocy psychologiczno-pedagogicznej w przedszkolu, szkole i placówce udzielają uczniom specjaliści.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca nie jest zaliczany do grupy podmiotów wymienionych w § 1 rozporządzenia MEN, ponieważ jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą, Wnioskodawca nie jest podmiotem publicznym. Również zajęcia organizowane przez Wnioskodawcę prowadzone są poza placówką oświatową, w pomieszczeniach zapewnionych przez Wnioskodawcę, który nie prowadzi placówki w rozumieniu ustawy prawo oświatowe.

Tym samym, przepisy rozporządzenia MEN nie mają zastosowania w sprawie – o czym wie sam Wnioskodawca, który wyjaśnił, że jedynie pomocniczo odwołał się do treści przepisów MEN, gdyż zajęcia prowadzone przez Niego jedynie wspomagają system oświaty, pozostając poza tym systemem i poza zakresem podmiotowym rozporządzenia MEN, nie można stosować wprost do działalności Wnioskodawcy.

Należy zwrócić uwagę, że zajęcia (…) odbywają się poza zajęciami szkolnymi a program zajęć układany jest pod grupę wiekową dzieci w wieku 7-8 lat. Uczestnicy zajęć zdobywają wiedzę niedostępną do tej pory w szkołach oraz korzystają z nowoczesnych technologii i platform edukacyjnych.

Główną ideą prowadzonych zajęć pozostaje rozwój i edukacja uczestników zajęć. Zadaniem zajęć jest także przekazanie wiedzy w zakresie (…).

Jak wykazała analiza opisu sprawy oraz materiału dowodowego, zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter edukacyjny. Ich głównym celem jest przekazanie dzieciom wiedzy i umiejętności. Rozwój kompetencji miękkich takich jak m.in. pewność siebie, czy praca w grupach jest niesporny, lecz ma miejsce obok edukacji. Również pomoc psychologiczna jest oferowana dzieciom w takim rozmiarze, że nie można przyjąć, że nadaje decydujący charakter całej usłudze.

Organ pierwszej instancji zatem w ww. decyzji z dnia 7 września 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.13.2022.2.JB błędnie określił przedmiot wniosku i klasyfikację usługi, stwierdzając, że usługa – organizacja zajęć (…) prowadzonych metodą (…) w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, podczas gdy z przeprowadzonej analizy materiału dowodowego jednoznacznie wynikało, że głównym aspektem świadczonej usługi jest nauczanie dzieci (…) metodą (…) a nie wsparcie psychologiczno-pedagogiczne.

**2\.** **Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Zgodnie z pkt. 5.3.1 zasad metodycznych przedmiotem klasyfikowania wg. PKWiU 2015 są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych tj. czynności wykonywanych przez podmioty dla potrzeb własnej działalności gospodarczej.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.

Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

– grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

– usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

– usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, „Edukacja” obejmuje:

– usługi placówek wychowania przedszkolnego,

– usługi szkół podstawowych,

– usługi gimnazjów,

– usługi szkół ponadgimnazjalnych (liceów, techników, zasadniczych szkół zawodowych, szkół policealnych),

– usługi zakładów kształcenia nauczycieli i kolegiów pracowników służb społecznych,

– usługi szkół wyższych,

– usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

– usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej mieści się, między innymi, dział 85 „Usługi w zakresie edukacji”, który obejmuje:

– usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne lub fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

– edukację w formach: stacjonarnej, zaocznej lub na odległość przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

– edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne oraz edukację dla dorosłych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych Centrów Kształcenia Ustawicznego),

– usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

– usługi szkół w zakładach karnych, w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

– pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego,

– pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

– usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

– usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „Usługi wspomagające edukację”, w skład której wchodzi pozycja 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

Grupowanie to obejmuje:

– usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

– usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

– usługi komisji egzaminacyjnych,

– usługi związane z oceną szkoleń,

– organizowanie programów wymiany studenckiej.

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

W dziale 85 znajduje się również klasa 85.59 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, w której wyróżniona jest pozycja **85.59.19.0** **„Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.**

Grupowanie to obejmuje:

– edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

– usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

– korepetycje, włączając korepetycje z języków obcych,

– usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze,

– kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

– naukę religii,

– kursy udzielania pierwszej pomocy,

– szkoły przetrwania,

– kursy szybkiego czytania.

Grupowanie to nie obejmuje:

– usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

– usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

– usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy należy stwierdzić, że usługa organizacji zajęć nauczania (…) na poziomie (…) zgodnie z programem nauczania (…) na tym poziomie, kierowanym do dzieci w wieku 7-8 lat w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Organ zaznacza, że klasyfikacja do grupowania 85.59.19.0 PKWiU powinna mieć miejsce z uwagi na fakt, że głównym aspektem analizowanej usługi jest nauczanie dzieci (…). Należy zauważyć, że zajęcia opierają się na zakupionej przez podatnika licencji programu nauczania (…). Charakterystyczną cechą tej metody nauczania jest to, że program nauczania jest dostosowany do indywidualnych uwarunkowań rozwojowych i zdolności edukacyjnych oraz możliwości poznawczych dzieci w danym wieku z uwzględnieniem podstawy programowej. Na zajęciach realizowany jest cały materiał przewidziany do nauczania (…) zawarty w podstawie programowej, jest on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania, na których materiał może być przyswojony. Zajęcia (…) prowadzone metodą (…) zawierają w sobie elementy wsparcia psychologiczno-pedagogicznego dzieci oraz ich rodziców, są to jednak elementy pomocnicze/poboczne wobec głównego celu usługi jakim jest niewątpliwie nauczanie (…) nowatorską metodą.

Jednocześnie należy stwierdzić, że przedmiotowa usługa nie zawiera się w pozycji 85.60.10.0

„Usługi wspomagające edukację”, ponieważ nie jest usługą ani w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego czy w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, ani usługą komisji egzaminacyjnych czy związaną z oceną szkoleń, a tym bardziej nie jest usługą związaną z organizowaniem programów wymiany studenckiej.

Klasyfikację usługi organizacji oraz prowadzenia zajęć (…) metodą (…) dla dzieci w wieku przedszkolnym oraz szkolnym do grupowania 85.59.19.0 PKWiU potwierdził Główny Urząd Statystyczny w piśmie z dnia 28 marca 2023 r. nr GUS-(\`(...)\`), które zostało włączone do akt sprawy, a Wnioskodawca miał możliwość wypowiedzenia się do tego dowodu.

Zgodnie z powołanym wyżej pismem GUS „Usługi polegające na organizowaniu oraz prowadzeniu zajęć z (…) dla dzieci w wieku przedszkolnym i szkolnym mieszczą się w grupowaniu: _PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”._

Organ zwraca uwagę na pismo Wnioskodawcy, które wpłynęło w dniu 17 listopada 2023 r., dotyczące wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

Należy zauważyć, że Wnioskodawca wyraża sprzeciw wobec włączeniu do materiału dowodowego przesłanej przez Organ opinii z GUS nr GUS-(\`(...)\`).

Z takim żądaniem Wnioskodawcy Organ nie może się zgodzić.

Wnioskodawca przedstawił dowód w postaci pisma Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 26 marca 2021 r. nr LDZ-OKN.4221.1132.2021.VAT.1 o klasyfikację świadczonej usługi, w której otrzymał informację, iż _„w przypadku, gdy wniosek o dokonanie klasyfikacji, wg PKWiU 2015, złożony został dla potrzeb podatku od towarów i usług (VAT), to organem właściwym jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Bielsku Białej (\`(...)\`), który od dnia 1 listopada 2019 r. posiada kompetencje do wydawania Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS)”_.

Organ wyjaśnia, że Główny Urząd Statystyczny w takim przypadku nie mógł postąpić inaczej niż wskazać, że ww. kwestii właściwy jest od 1 listopada 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Zgodnie z aktualnie obowiązującym stanem prawnym klasyfikacja usługi na potrzeby podatku VAT może zostać określona wyłącznie w wiążącej informacji stawkowej (art. 42a ustawy).

Powyższe oznacza, że Wnioskodawca mógł wystąpić do GUS z wnioskiem o wydanie klasyfikacji usługi, ale nie dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w ramach nadzoru nad zapewnieniem jednolitości wydanych WIS, zainicjował i przeprowadził analizę przedmiotowego zagadnienia.

Dlatego też w celu poznania stanowiska GUS w temacie klasyfikacji przedmiotowej usługi, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wystąpił z pismem o zajęcie stanowiska w zakresie klasyfikacji według PKWiU usługi polegającej na prowadzeniu zajęć (…) metodą (…). Otrzymany dokument stanowi jedynie opinię i służy Organowi jako dodatkowy punkt spojrzenia przez GUS na sposób klasyfikowania takiej usługi. Jednocześnie podkreślenia wymaga, że to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest Organem, który na podstawie zebranego materiału dowodowego ma prawo i obowiązek dokonywania klasyfikacji statystycznej towarów i usług w ramach postępowań o wydanie WIS na potrzeby podatku od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy, pozyskane stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego tj. pismo z dnia 28 marca 2023 r. nr GUS-(\`(...)\`) nie powinno być włączone w poczet materiału dowodowego i zdaniem Wnioskodawcy będzie stanowiło dowód sprzeczny z prawem, z uwagi na treść art. 13 § 2a pkt 2 lit. a Ordynacji podatkowej.

Należy dodać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej często zwraca się do GUS o pomoc w klasyfikacji i występuje o opinię w bardzo różnych sprawach. Jednak nie w każdej sprawie, a tylko wówczas, gdy Organ zauważa konieczność poznania stanowiska GUS co do klasyfikacji. Najczęściej są to sprawy systemowe.

Z tego wynika, że nie jest standardem występowanie w każdej sprawie o opinie GUS przez Organ. Organ posiada także opinie GUS nie występując o nie, ale z innych źródeł. Wystąpienie do GUS w zakresie klasyfikacji usługi nauczania dzieci (…) metodą (…) nie jest żadną wyjątkową sytuacją, a tylko potrzebą podyktowaną koniecznością weryfikacji wydanych decyzji WIS w tym zakresie.

Zdaniem Organu, nie ma podstaw do stawiania przez Wnioskodawcę sprzeciwu co do włączenia w poczet materiału dowodowego otrzymanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej opinii GUS - Organ może wykorzystać w prowadzonym postępowaniu podatkowym każdy dowód w sprawie, a opinia ta stanowi dla Organu charakter pomocniczy i informacyjny.

W przedmiotowej sprawie Organ uznał, że pismo Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 28 marca 2023 r. nr GUS-(\`(...)\`) będzie pomocne w niniejszej sprawie, dlatego powinno zostać informacyjnie wzięte pod uwagę Organu. Dlatego też ww. pismo zostało włączone do akt sprawy, a Wnioskodawca został o tym fakcie poinformowany i miał możliwość zapoznania się z pismem GUS przed wydaniem niniejszej decyzji. To zaś, że opinia GUS została włączona w akta prowadzonego postępowania nie znaczy wcale, że miała ona decydujący wpływ na podjęte rozstrzygnięcie. Właściwe rozstrzygnięcie w sprawie zostało podjęte w wyniku szczegółowej i dogłębnej analizy całego zebranego w sprawie materiału dowodowego.

Organ zaznacza dodatkowo, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Dlatego w postępowaniu podatkowym Organ jest zobowiązany brać pod uwagę wszystkie zgromadzone dowody, w tym ww. pismo GUS.

Tym samym, z zawartym na str. 2 przesłanego pisma z dnia 14 listopada 2023 r. twierdzeniem Wnioskodawcy, że _„Sytuacja, w której podatnikowi odmawia się udzielenia informacji, powołując się na brak właściwości, a jednocześnie pomimo braku tej właściwości udziela się takiej informacji organowi prowadzącemu postępowanie podatkowe, nie powinna mieć miejsca w związku z treścią art. 120 i art. 121 § 1 O.p.”_ nie sposób się zgodzić.

Wnioskodawca, nie zgadzając się z treścią wydanej opinii GUS podnosi również, że _„(\`(...)\`) treść tej informacji jest dla podatnika niekorzystna (ustalenie klasyfikacji zgodnie z tą informacją spowoduje podniesienie stawki podatku z 8% do 23%), jej uwzględnienie prowadziłoby do naruszenia art. 2a O.p (\`(...)\`).”_

Wyjaśnić należy, że zasada wynikająca z przepisu art. 2a Ordynacji podatkowej ma zastosowanie wtedy, gdy wątpliwości w danej sprawie nie dają się usunąć. Organ takich wątpliwości nie miał, czemu dał wyraz w uzasadnieniu przedmiotowej decyzji.

Jak słusznie zauważył WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 24 października 2023 r., sygn. akt I SA/Gd 562/23 _„(…) Do naruszenia tego przepisu dochodzi, gdy wyniki wykładni dokonanej przez organ podatkowy doprowadziły do wyłonienia kilku hipotez interpretacyjnych, z których żadna nie byłaby przekonująca, a mimo to organ zaaprobowałby wybór tej wykładni, która jest niekorzystna dla podatnika. Skoro zasada rozstrzygania wątpliwości interpretacyjnych na korzyść podatnika (in dubio pro tributario), dotyczy tylko takich wątpliwości, których nie da się usunąć za pomocą dostępnych reguł interpretacyjnych (por. wyrok NSA z 15 września 2021 r., III FSK 4039/21), a takie w ocenie Sądu nie wystąpiły, to nie można mówić o naruszeniu przez organ wskazywanej normy.”_

Z kolei prezentowanie przez GUS stanowisko odmienne od oczekiwań Wnioskodawcy wcale nie musi świadczyć o błędzie ani oznaczać istnienia niedających się usunąć wątpliwości. W przeciwnym przypadku rola organów sprowadzałaby się bowiem tylko do spełniania oczekiwań podatników.

Zatem z samego faktu, że zawarta w piśmie GUS z dnia 28 marca 2023 r. klasyfikacja usługi jest dla Wnioskodawcy niekorzystna, Wnioskodawca nie może twierdzić, że pismo to nie może stanowić dowodu w sprawie i oczekiwać od Organu, aby ten wyłączył go z prowadzonego postępowania.

**3\.** **Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługa – organizacja zajęć nauczania (…) na poziomie (…) zgodnie z programem nauczania metodą (…) na tym poziomie, kierowanym dla dzieci w wieku 7-8 lat w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci – została zaklasyfikowana do działu 85.59 PKWiU 2015. Prawodawca nie przewidział w ustawie ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie stosowania stawki obniżonej dla usług klasyfikowanych do działu 85 PKWiU. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.**

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 7 września 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.113.2022.2.JB, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

**Informacje dodatkowe:**

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), do postępowań w sprawie wydania WIS, zmiany albo uchylenia rozstrzygnięć w sprawie WIS, odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS i zażaleń składanych na rozstrzygnięcia w sprawie WIS, wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2024 r., stosuje się przepisy ustawy w brzmieniu dotychczasowym.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.11.MZ z dnia 12 stycznia 2024 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.11.MZ z dnia 12 stycznia 2024 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL1-1.440.113.2022.2.JB z dnia 7 września 2022 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL1-1.440.113.2022.2.JB z dnia 7 września 2022 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0112-KDSL1-1.440.113.2022.2.JB z dnia 7 września 2022 r.

Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.).

Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy.

Niniejsza decyzja o zmianie nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.11.MZ z dnia 12 stycznia 2024 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.10.2023.11.MZ z dnia 12 stycznia 2024 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub

2) stawka podatku właściwa dla usługi, lub

3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\] https://www.gov.pl/web/edukacja-i-nauka/poradnictwo-psychologiczno-pedagogiczne