Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-446/12-2/IF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-07-10
Teza: Stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie dla oceny skutków podatkowych dokonanej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie ma w ogóle zastosowania przepis art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonana w 2012 r. sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego implikuje określone prawem skutki podatkowe. Wnioskodawczyni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zbyte w 2012 r. nabyła w części na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej i w części w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży tego prawa podlega rozliczeniu stosownie do wielkości udziałów w prawie nabywanych w tych dwóch datach. Część przychodu uzyskanego w 2012 r. ze sprzedaży przedmiotowego prawa (tj. odpowiadająca udziałowi nabytemu w 1989 r.) nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie tego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym go nabyto. Natomiast dochód ze sprzedaży w 2012 r. pozostałego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w 2011 r. w wyniku podziału majątku wspólnego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód ustalony zgodnie z art. 30e ww. ustawy.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26.04.2012 r. (data wpływu 30.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego do osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 23.03.2012 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, położonego w R. za kwotę 150 000 zł i uzyskanego przychodu nie zamierza przeznaczyć na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do sprzedaży przedmiotowego prawa do lokalu mieszkalnego zmusiła Wnioskodawczynię zaistniał sytuacja rodzinna i związana z tym trudna sytuacja materialna. Małżeństwo z mężem została rozwiązane przez rozwód w dniu 11.05.2010 r. Przedmiotowe prawo do ww. lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nabyła w 1982 r. wraz z swoim mężem w czasie trwania związku małżeńskiego na podstawie przydziału Spółdzielni Mieszkaniowej, a zgodnie z decyzją Zarządu Spółdzielni od dnia 06.09.1989 r. przysługiwało Wnioskodawczyni i małżonkowi spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu.

W dniu 11.05.2010 r. wyrokiem Sądu Okręgowego został orzeczony rozwód z winy męża Wnioskodawczyni. Jednocześnie Sąd orzekł eksmisję byłego męża z ww. lokalu oraz zasądził od niego 840 zł tytułem zwrotu kosztów procesu.

W dniu 22.12.2011 r. Sąd Rejonowy Wydział cywilny postanowił dokonać podziału majątku wspólnego małżonków w ten sposób, że przyznał Wnioskodawczyni własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym oraz prawo do własności ruchomości znajdujących się w tym lokalu, natomiast byłemu mężowi przyznał 2770 akcji imiennych o wartości nominalnej 1 zł każda, Serii B, R. S. A. Ponadto zasądził od Wnioskodawczyni na rzecz byłego męża spłatę kwoty 68.617,00 zł, płatną w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia wraz z odsetkami w razie uchybienia terminowi. Od byłego męża Sąd zasądził na rzecz Wnioskodawczyni kwotę 3.180,580 zł tytułem zwrotu nakładów i wydatków poczynionych przez Wnioskodawczynię z majątku osobistego na majątek wspólny oraz kwotę 1.000,00 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania, ponadto od obojga małżonków Sąd zasądził po 283,84 zł tytułem kosztów postępowania wyłożonym tymczasowo przez Skarb Państwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego w dniu 23.03.2012 r. za kwotę 150 000 zł Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek?

Jeżeli tak to w jakiej wysokości?

Zdaniem Wnioskodawcy, Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.),źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycie nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (…).

Natomiast zgodnie z art. 30e cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Skoro opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie dokonane przed upływem pięciu lat od daty nabycia, to w mojej ocenie sprzedaż w dniu 23.03.2012 r. ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego za kwotę 150 000 zł nie rodzi wg Wnioskodawczyni żadnych skutków podatkowych, ponieważ została dokonana po upływie 5-letniego okresu wskazanego przez zacytowaną ustawę tj. ponad 23 lata od daty nabycia (data nabycia – 06.09.1989 r.).

Ponadto w myśl art. 2 ust. 1 pkt 5 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącza się stosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów tylko wówczas, jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Na wstępie należy wyjaśnić, iż zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Przepis ten ma zastosowanie do opodatkowania, a dokładnie braku opodatkowania nabycia majątku otrzymanego w wyniku podziału wspólnego majątku małżonków. Chodzi tu o brak opodatkowania w momencie, kiedy małżonkowie dokonują podziału majątku. Wskazuje na to jednoznacznie treść przepisu, z którego wynika, że nie podlega opodatkowaniu „przychód z podziału wspólnego majątku (…)”. Natomiast przepis ten nie ma już zastosowania do zbycia majątku nabytego w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków.

Przepis ten nie znajduje w ogóle zastosowania, jako że Wnioskodawczyni pyta nie o skutki podziału majątku wspólnego małżonków, ale o skutki odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które to prawo Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność w wyniku tego podziału.

Dla oceny prawnopodatkowej skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w pierwszej kolejności należy ustalić, kiedy nastąpiło nabycie na własność przez Wnioskodawczynię ww. prawa do lokalu mieszkalnego tj. od jakiego momentu należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy tj. czy od daty kiedy nastąpiło nabycie do majątku wspólnego małżonków spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czy też od daty kiedy nastąpił podział majątku dorobkowego małżonków.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż prawo do ww. lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nabyła w 1982 r. wraz z swoim mężem w czasie trwania związku małżeńskiego na podstawie przydziału Spółdzielni Mieszkaniowej, a zgodnie z decyzją Zarządu Spółdzielni od dnia 06.09.1989 r. przysługiwało Wnioskodawczyni i małżonkowi spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu.

W dniu 22.12.2011 r. dokonano podziału majątku wspólnego małżonków w ten sposób, że Wnioskodawczyni przyznano własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym oraz prawo do własności ruchomości znajdujących się w tym lokalu, natomiast byłemu mężowi przyznał 2770 akcji imiennych o wartości nominalnej 1 zł każda, Serii B, R. S. A. Ponadto zasądził od Wnioskodawczyni na rzecz byłego męża spłatę kwoty 68.617,00 zł, płatną w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia wraz z odsetkami w razie uchybienia terminowi. Od byłego męża Sąd zasądził na rzecz Wnioskodawczyni kwotę 3.180,580 zł tytułem zwrotu nakładów i wydatków poczynionych przez Wnioskodawczynię z majątku osobistego na majątek wspólny oraz kwotę 1.000,00 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą, zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast w myśl art. 501 Kodeksu w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli podział jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanych przez daną osobę nieruchomości lub praw w wyniku tego podziału mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty oraz gdy wartość otrzymanych przez byłego małżonka nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego, nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat). Bowiem wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (prawem) – jak też stan jej majątku osobistego. W tej części bowiem, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość lub prawo przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podatnik niewątpliwie nabywa prawo własności w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zatem nie ma wątpliwości, że nabycie własności nieruchomości lub praw w drodze podziału majątku wspólnego, w przypadku gdy wartość otrzymanego majątku jest nieekwiwalentna oraz przekracza udział, jaki przysługiwał małżonkowi w majątku wspólnym, zawiera się w pojęciu „nabycie”, jakim posługuje się przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby ustalić udział, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim a tym samym aby ustalić czy wartość otrzymanych przez byłego małżonka w drodze podziału majątku dorobkowego nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim należy odnieść się do postanowień art. 43 § 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z przepisem art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Wobec powyższych uregulowań prawnych mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że podział majątku dorobkowego małżonków dokonany na podstawie orzeczenia Sądu z 2011 r. nie był ekwiwalentny dla obojga małżonków. O ekwiwalentnym bowiem podziale w naturze mówić można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego, każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek tej samej wartości. Tymczasem na mocy orzeczenia Sądu z 2011 r. Wnioskodawczyni otrzymała własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym oraz prawo do własności ruchomości znajdujących się w tym lokalu, natomiast byłemu mężowi przyznał 2770 akcji imiennych o wartości nominalnej 1 zł każda, Serii B, R. S. A. Ponadto zasądził od Wnioskodawczyni na rzecz byłego męża spłatę kwoty 68.617,00 zł, płatną w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia wraz z odsetkami w razie uchybienia terminowi. Od byłego męża Sąd zasądził na rzecz Wnioskodawczyni kwotę 3.180,580 zł tytułem zwrotu nakładów i wydatków poczynionych przez Wnioskodawczynię z majątku osobistego na majątek wspólny oraz kwotę 1.000,00 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania, ponadto od obojga małżonków.

Powyższe przesądza o braku ekwiwalentnego podziału majątku dorobkowego małżonków. Podział ten wskazuje również, że Wnioskodawczyni otrzymała majątek, który przekracza jej udział w majątku wspólnym, gdyż wartość otrzymanej przez Nią nieruchomości jest większa niż ½ całego majątku dorobkowego, gdyż były małżonek nabył 2770 akcji imiennych o wartości nominalnej 1 zł każda.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nabyła zatem prawo własności do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem sprzedaży w 2012 r. w następujący sposób:

*   udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego odpowiadający jej udziałowi w majątku wspólnym w 1989 r.,

*   udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, przekraczający udział w majątku wspólnym małżonków w 2011 r.

Z uwagi na to, że nabycie prawa do przedmiotowego mieszkania nastąpiło odpowiednio w części w 1989 r. oraz w 2011 r., pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawczyni nabyła.

Ponieważ od końca roku w którym nastąpiło nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na prawach wspólności ustawowej, a więc od końca 1989 r. minęło pięć lat zatem ta część przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. mieszkania nie stanowi w ogóle źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a tym samym nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. podlegać będzie natomiast przychód z tytułu odpłatnego zbycia pozostałego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w 2011 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego, ponieważ zbycie tego udziału nastąpiło w 2012 r. tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.

Dokonując oceny skutków podatkowych zbycia przedmiotowego udziału, nabytego w 2011 r. należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. Zgodnie z ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

I tak stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z kolei stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania. Przepis art. 22 ust. 6c ustawy w sposób jednoznaczny stanowi co może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Przepis ten posługuje się pojęciem koszty nabycia czyli cena nabycia oraz udokumentowane nakłady.

Wysokość nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2012 r. w części przypadającej na Wnioskodawczynię w majątku dorobkowym wspólnym, będzie miało miejsce po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem odpłatne zbycie, w tej części, nie będzie dla Wnioskodawczyni stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym uzyskany przychód w tej części z uwagi na upływ 5 - letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości w części nabytej w wyniku podziału majątku dorobkowego w części przekraczającej udział jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w majątku wspólnym, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009r.

Podsumowując, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie dla oceny skutków podatkowych dokonanej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie ma w ogóle zastosowania przepis art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonana w 2012 r. sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego implikuje określone prawem skutki podatkowe. Wnioskodawczyni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zbyte w 2012 r. nabyła w części na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej i w części w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży tego prawa podlega rozliczeniu stosownie do wielkości udziałów w prawie nabywanych w tych dwóch datach. Część przychodu uzyskanego w 2012 r. ze sprzedaży przedmiotowego prawa (tj. odpowiadająca udziałowi nabytemu w 1989 r.) nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie tego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym go nabyto. Natomiast dochód ze sprzedaży w 2012 r. pozostałego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawczyni nabyła w 2011 r. w wyniku podziału majątku wspólnego podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód ustalony zgodnie z art. 30e ww. ustawy.

Należy jednocześnie dodać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa.

Ponadto podkreślić należy, iż wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa tut. organ nie dokonuje wyliczeń.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002, r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.