Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.536.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zainteresowany będący stroną postępowania) - (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej również „Spółka 2”) rozważa zakup nieruchomości położonej w
    (...), stanowiącej działki ewidencyjne nr (...), (...), (...) z obrębu (...), (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (...) („Nieruchomość”).
    Sprzedającymi - obecnymi właścicielami Nieruchomości są: (...) (łącznie zwanymi dalej
    „Sprzedającymi”).
    Sprzedający:
      1) (...) jest współwłaścicielem Nieruchomości w udziale wynoszącym 1/4 części, a udział
        ten nabył na podstawie umowy o dożywocie sporządzonej dnia (...) r.,
      2) (...) oraz jego żona (...), są na zasadach wspólności ustawowej majątkowej
        małżeńskiej współwłaścicielami Nieruchomości w udziale wynoszącym 1/2 części, a
        udział ten nabyli na podstawie umowy o dożywocie sporządzonej dnia (...) r.,
      3) (...) (córka (...)) jest współwłaścicielem Nieruchomości w udziale wynoszącym 1/12
        części, a udział ten nabyła na podstawie dziedziczenia stwierdzonego aktem
        poświadczenia dziedziczenia sporządzonego dnia (...) roku,
      4) (...), jest współwłaścicielem Nieruchomości w udziale wynoszącym 1/12 części, a
        udział ten nabył na podstawie dziedziczenia stwierdzonego aktem poświadczenia
        dziedziczenia sporządzonego dnia (...) roku,
      5) (...), jest współwłaścicielem Nieruchomości w udziale wynoszącym 1/12 części, na
        podstawie dziedziczenia stwierdzonego aktem poświadczenia dziedziczenia
        sporządzonego dnia (...) roku.
    Zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów i budynków, na działce nr (...) znajduje się część
    budynku mieszkalnego posadowionego na nieruchomości sąsiedniej. Jednakże dla celów
    niniejszego wniosku należy przyjąć, że część działki, na której znajduje się ww. budynek,
    nie będzie przedmiotem przyrzeczonej umowy sprzedaży (przed jej zawarciem dojdzie do
    usunięcia z ewidencji gruntów właściwej dla Nieruchomości części najętej pod ww.

    budynek lub doprowadzenia do zmiany granic Nieruchomości, w tym ewentualnego
    podziału Nieruchomości, w taki sposób aby w momencie sprzedaży Nieruchomość nie
    była zabudowana ww. budynkiem. Ponadto, na każdej z działek wchodzących w skład
    Nieruchomości znajduje się podziemna infrastruktura techniczna w postaci sieci
    kanalizacji deszczowej („Sieć”). Sieć nie wchodzi w skład przedsiębiorstwa, o którym mowa
    w art. 49 Kodeksu cywilnego, lecz stanowi część składową Nieruchomości.
    Sieć powstała dawniej niż 2 lata temu, a Sprzedający nie ponosili żadnych nakładów na jej
    ulepszenie.
    Zgodnie z przyjętym założeniem, przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mają
    zostać wydane decyzje, umowy, uzgodnienia w zakresie usunięcia Sieci z terenu
    Nieruchomości, tak aby nie kolidowała z planowaną przez Spółkę inwestycją (przy czym
    jest to warunek zastrzeżony na korzyść kupującego). Niemniej jednak do czasu zawarcia
    umowy przyrzeczonej nie dojdzie do ich fizycznego usunięcia.
    W związku z powyższym w chwili zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży na
    Nieruchomości (każdej z wchodzącej w je skład działek) będzie znajdować się Sieć.
    Obecnie Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży z (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością Spółka jawna (dalej również „Spółka”), w której zobowiązali się do
    sprzedaży Nieruchomości na rzecz Spółki.
    Umowa przedwstępna przewiduje możliwość (opcję) przeniesienia praw i obowiązków
    kupującego na inną spółkę z grupy kapitałowej, do której należy Spółka. Niniejszy wniosek
    dotyczy sytuacji, w której dojdzie do realizacji tej opcji, tj. ogół praw i obowiązków z
    umowy przedwstępnej zostanie przeniesiony na Wnioskodawcę (Spółkę 2) i przyrzeczona
    umowa sprzedaży zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a Spółką 2.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej przez żadnego ze
    sprzedających i nie jest składnikiem działalności gospodarczej prowadzonej przez
    któregokolwiek z współwłaścicieli. Nieruchomość nie jest i nie była przedmiotem najmu,
    ani dzierżawy.
                                      1Nieruchomość jest nieruchomością rolną w rozumieniu art. 46 Kodeksu cywilnego i
    ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego. Niemniej jednak
    żaden ze Sprzedających nie jest rolnikiem i nie prowadził działalności rolniczej na
    Nieruchomości. Składające się na Nieruchomość działki zgodnie z wypisem z rejestru
    gruntów stanowią grunty orne, grunty pod rowami i drogi.
    Nieruchomość znajduje się na obszarze, dla którego nie ma obowiązującego miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego.
    Sprzedający nie ponosili nakładów podnoszących wartość Nieruchomości.
    (...) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie niezwiązanym z obrotem
    nieruchomościami (działalność prawnicza) i jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    (...) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie niezwiązanym z obrotem
    nieruchomościami (usługi medyczne) i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT.
    (...) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie niezwiązanym z obrotem
    nieruchomościami (działalność prawnicza), jednakże aktualnie działalność ta jest
    zawieszona i nie jest on zarejestrowany jako podatnik VAT (został wykreślony z rejestru
    podatników).
    Przysługujące ww. osobom udziały we współwłasności Nieruchomości stanowią składniki
    ich majątku prywatnego.
    Pozostali Sprzedający nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT.
    Spółka 2 jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

    Spółka 2 jest podmiotem prowadzącym działalność deweloperską. Po zakupie
    Nieruchomości Spółka planuje zrealizować na niej inwestycję polegającą na budowie
    zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym oraz
                                            2infrastrukturą techniczną o powierzchni użytkowej nie mniejszej niż (...) m - w celu
    sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w tych budynkach.
    Zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży jest uzależnione od ziszczenia się
    następujących warunków zawieszających (zastrzeżonych na korzyść kupującego):
    - zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu na rzecz Spółki (względnie spółki celowej z tej samej
        grupy kapitałowej) lub podmiot upoważniony lub wskazany przez Spółkę
        umożliwiająca realizację powyższej inwestycji;
    - zostanie wydane pozwolenie na budowę umożliwiające jej realizację;
    - Spółka uzyska wszelkie docelowe techniczne warunki, uzgodnienia, umowy
        przyłączeniowe w zakresie przyłączenia do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        elektroenergetycznej oraz wodno-kanalizacyjnej dla inwestycji na całym obszarze
        Nieruchomości;
    - Nieruchomość nie będzie miała charakteru rolnego w rozumieniu ustawy z dnia 11
        kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego;
    - zostanie dokonana zmiana rodzaju użytków w ewidencji gruntów prowadzonej dla
        Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem „B” lub „Bp”;
    - Nieruchomość będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń najemców, dzierżawców,
        właścicieli niezależnych, właścicieli zależnych i najemców z innego tytułu prawnego,
        a prowadzona dla Nieruchomości księga wieczysta będzie wolna od wzmianek i
        wpisów na rzecz osób trzecich i nie zostanie wszczęte żadne postępowanie sądowe,
        administracyjne ani egzekucyjne, które mogłoby prowadzić do zakwestionowania
        tytułu prawnego do Nieruchomości, poza zobowiązaniami wynikającymi z niniejszej
        Umowy;
    - nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub Plan
        Ogólny, którego postanowienia uniemożliwiałyby realizację Inwestycji;
    - zostanie zapewniona obsługa komunikacyjna dla Inwestycji poprzez odpowiednie
        decyzje, uzgodnienia, umowy w zakresie obsługi Inwestycji;
    - zostanie uzyskana decyzja o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej;
    - zostanie dostarczona, po uzyskaniu Decyzji WZ lecz przed złożeniem wniosku o
        pozwolenie na budowę, prawomocna i ostateczna decyzja potwierdzająca, że
        postępowanie, o którym mowa w (...) o sygn. (...) zostało umorzone;
    - zostaną uzyskane decyzje, umowy, uzgodnienia w zakresie usunięcia Sieci Kanalizacji
        Deszczowej z terenu Nieruchomości, tak aby nie kolidowała z inwestycją;
    - zostanie dostosowana treść ewidencji gruntów i budynków prowadzonej dla
        Nieruchomości do obecnego stanu faktycznego Nieruchomości, a w szczególności:
        (i) ujawnienie wszystkich obecnych właścicieli Nieruchomości w ewidencji,
        (ii) wykreślenia z ewidencji gruntów właściwej dla Nieruchomości budynku
        posadowionego na sąsiadującej działce lub doprowadzenia do zmiany granic
        Nieruchomości (a w tym ewentualnego podziału Nieruchomości), przy czym
        wyłącznie w zakresie dotyczącym zajętej przez ww. budynek części
        Nieruchomości, w taki sposób aby Nieruchomość nie była zabudowana tym
        budynkiem.
    W związku z powyższym Sprzedający w szczególności:

    - udzielą Spółce lub wskazanym przez nią osobom pełnomocnictwa do podejmowania
        wszelkich działań mających na celu doprowadzenie do zmiany rodzaju użytków w
        ewidencji gruntów prowadzonej dla Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem
        „B” lub „Bp”, a w szczególności wyrażą zgodę na wykonanie minimalnego zakresu
        prac budowlanych na Nieruchomości w powyższym zakresie (umożliwiającego
        zmianę kwalifikacji gruntu;
    - udzielili Spółce:
        - prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3
        pkt 11 Prawa budowlanego, na zasadzie użyczenia, w celu realizacji Inwestycji, w
        szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód, warunków
        technicznych, warunków przyłączenia do sieci, warunków usunięcia kolizji, opinii
        komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu do
        dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i innych aktów
        potrzebnych dla przygotowania i realizacji Inwestycji, w tym w zakresie sieci i
        infrastruktury technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń
        na budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi
        publicznej;
        - zgody na uzyskiwanie wszelkich decyzji i innych zgód dotyczących usunięcia z
        Nieruchomości drzew i krzewów.
    Ponadto, Sprzedający zobowiązują się do udzielenia Spółce lub podmiotom wskazanym
    przez nią niezbędnych do wykonania umowy przedwstępnej innych pełnomocnictw i zgód
    w zakresie potrzebnym do przygotowania i realizacji inwestycji planowanej przez Spółkę
    na Nieruchomości, w szczególności do występowania wobec dostawców mediów i
    podmiotów korzystających z infrastruktury na Nieruchomości i w jej okolicy w celu
    ustalenia warunków przyłączenia lub dokonania przyłączenia Nieruchomości do sieci
    mediów (w tym do zawierania przez Spółkę odpowiednich umów przyłączeniowych,
    realizacji przyłączy, sieci i infrastruktury) oraz organów administracji i innych podmiotów
    w celu uzyskania powyższych decyzji oraz niezbędnych uzgodnień, opinii, decyzji, zgód i
    orzeczeń organów w tym zakresie. Sprzedający zobowiązują się także do niezwłocznego
    złożenia wniosków lub oświadczeń (lub udzielenia pełnomocnictwa do ich złożenia) w
    przedmiocie przeniesienia na Spółkę, uzyskanych na podstawie pełnomocnictw i zgód
    Sprzedających wszelkich decyzji, zgód, zezwoleń, warunków przyłączenia do sieci mediów
    pozyskanych przez Spółkę na rzecz Sprzedającego.
    Wszelkie koszty związane z doprowadzeniem do spełnienia warunków zawarcia umowy
    przyrzeczonej oraz związane z realizacją umowy przedwstępnej, a w tym koszty działań
    podejmowanych przez pełnomocników ustanowionych na podstawie tej umowy, ponosi
    Spółka.
    Sprzedający podjęli następujące działania zmierzające do sprzedaży Nieruchomości:
      - zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w Internecie,
      - postawienie na Nieruchomości tablicy informującej o wystawieniu Nieruchomości na
        sprzedaż.
    Natomiast Spółka nawiązała kontakt ze Sprzedającymi poprzez pośrednika, z którym ma
    zawartą umowę.
    W tym miejscu należy dodać, że w przeszłości dla części Nieruchomości została w (...) r.
    wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie (...)
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce (...). Decyzja została wydana na
    wniosek (...) w celu ustalenia, czy działka będzie mogła podlegać zabudowie.

    Ponadto, w (...) r. Sprzedający zawarli z innym podmiotem umowę przedwstępną
    sprzedaży obejmującą działki wchodzące w skład Nieruchomości (mające powstać w
    wyniku jej podziału), lecz umowa ta wygasła i żadne zobowiązania wynikające z powołanej
    umowy nie obowiązują.
    W związku z powyższym dla Sprzedających zostały wydane interpretacje indywidualne nr:
    0114-KDIP4-2.4012.268.2024.2.SKJ z dnia 24 lipca 2024 r.,
    0114-KDIP4-3.4012.214.2024.2.AM z dnia 25 lipca 2024 r.,
    0114-KDIP4-3.4012.292.2024.2.IK z dnia 24 lipca 2024 r.,
    0114-KDIP4-1.4012.215.2024.2.MK z dnia 25 lipca 2024 r.,
    0114-KDIP4-3.4012.284.2024.2.AAR z dnia 24 lipca 2024 r. oraz
    0114-KDIP4-2.4012.263.2024.2.MŻA z dnia 24 lipca 2024 r.,
    w których wskazano, że planowana sprzedaż nieruchomości w wykonaniu powyższej
    umowy przedwstępnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    W całym okresie posiadania Sprzedający nie wykorzystywali Nieruchomości do celów
    zarobkowych, ani w żaden innych sposób. Nieruchomość stanowiła nieużytkowaną
    nieruchomość rolną (ugór rolniczy).
    Dla części Nieruchomości została wydana w (...) roku decyzja o warunkach zabudowy dla
    inwestycji polegającej na budowie (...) budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce
    (...).
    Decyzja została wydana na wniosek (...), będącego (...) w celu ustalenia, czy na działce w
    ogóle jest możliwa zabudowa. Wątpliwości w tym zakresie wynikały z faktu, że pośrodku
    działki znajduje się (...).
    Wystąpienie o wydanie powyższej decyzji o warunkach zabudowy służyło ustaleniu, czy
    działka może zostać w ogóle zabudowana, czy pozostanie działką wyłącznie o
    przeznaczeniu rolnym. W sytuacji, gdy działka nie była objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, tylko ewentualne uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy mogło stanowić potwierdzenie, że działka może być w przyszłości przeznaczona
    pod zabudowę.
    Natomiast Sprzedający nigdy nie rozważali przeprowadzenia we własnym zakresie
    inwestycji polegającej na budowie (...) budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce
    (...) i nie podejmowali żadnych innych działań w celu przeprowadzenia we własnym
    zakresie powyższej inwestycji. Sprzedający nie posiadają bowiem żadnych kompetencji
    zawodowych i finansowych do rozważania przeprowadzenia we własnym zakresie
    powyższej inwestycji.
    Jak wskazano w pkt 2, decyzja o warunkach zabudowy z (...) roku nie została uzyskana dla
    (...), tylko przez i dla jego syna - (...).
    Uzyskanie tej decyzji nie było uzgodnione z pozostałymi Sprzedającymi, tzn. nie dążyli oni
    do uzyskania tej decyzji (natomiast posiadali wiedzę o złożeniu przez (...) wniosku o jej
    wydanie).
    Sprzedający nie wykonywali jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości
    Nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży (poza wydaną decyzją o warunkach
    zabudowy z (...) roku) od momentu nabycia do momentu podpisania umowy
    przedwstępnej i udzieleniu pełnomocnictwa Kupującemu.
    Spośród Sprzedających jedynie (...) posiada (oprócz Nieruchomości wskazanej we
    wniosku) jedną nieruchomość przeznaczoną do sprzedaży, tzn. uściślając, zawarł już
    warunkową umowę sprzedaży tej nieruchomości, natomiast aktualnie nie upłynął jeszcze

    termin na ewentualne skorzystanie z prawa je pierwokupu przez Krajowy Ośrodek
    Wsparcia Rolnictwa.
    Jest to nieruchomość położona (...). Nieruchomość ta, składająca się z jednej działki
    ewidencyjnej, stanowi działkę rolną i jest niezabudowana.
    Pozostali Sprzedający nie posiadają (oprócz Nieruchomości wskazanej we wniosku) innych
    nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.
    Żaden ze Sprzedających nie był zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT z
    tytułu sprzedaży w przeszłości jakiejkolwiek nieruchomości, ani nie był zobowiązany do
    wykazania należnego podatku VAT od tej sprzedaży.
    Wskazana we wniosku Sieć znajdująca się na Nieruchomości stanowi własność
    Sprzedających i będzie przedmiotem sprzedaży.
    Wskazana Sieć stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 418).
    Wskazana Sieć kanalizacji deszczowej na Nieruchomości została wybudowana w latach (...)
    jako urządzenie melioracyjne przez podmiot państwowy i została w tym czasie (lata (...))
    oddana do użytkowania po jej wybudowaniu. Tym samym oddanie Sieci do użytkowania
    miało miejsce co najmniej 2 lata przed datą sprzedaży.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Spółki 2 będzie
      zwolniona od podatku od towarów i usług, a strony będą uprawnione do złożenia
      oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania sprzedaży podatkiem
      od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pkt 1 za prawidłowe,
      czy sprzedaż Nieruchomości powinna zostać udokumentowana fakturami VAT, a
      Spółka 2 będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o naliczony podatek od
      towarów i usług wykazany na fakturach VAT dokumentujących: sprzedaż udziałów we
      współwłasności Nieruchomości, oraz będzie uprawniona do zwrotu podatku zgodnie z
      art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na
    rzecz Spółki 2 będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, a strony będą
    uprawnione do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyboru
    opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług (stanowisko oznaczone we
    wniosku nr 1).
    2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pkt 1 za prawidłowe, jeśli
    strony złożą oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania
    sprzedaży podatkiem od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości powinna zostać
    udokumentowana fakturami VAT, a Spółka będzie uprawniona do obniżenia podatku
    należnego o naliczony podatek od towarów i usług wykazany na fakturach VAT
    dokumentujących: sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości, oraz będzie
    uprawniona do zwrotu podatku zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (stanowisko oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzasadnienie
    Ad. 1.
    Na wstępie należy stwierdzić, że planowana [sprzedaż] Nieruchomości będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne
    spełnienie dwóch przesłanek:
    a) czynność musi być objęta przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem VAT,
    określonym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    b) musi być dokonana przez podmiot, który w związku z nią ma status podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W niniejszej sprawie nie budzi wątpliwości, że planowana transakcja sprzedaży
    Nieruchomości jest objęta zakresem zastosowania art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, jako że
    stanowi ona odpłatną dostawę towarów, o której mowa w pkt 1 tego przepisu.
    Kwestią do wyjaśnienia przez organ jest to czy Sprzedający w związku z planowaną
    transakcją będą traktowani jako działający w charakterze podatników VAT w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem:
    „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Z kolei art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że:
    „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    Z przywołanego przepisu wynika, że - przynajmniej w przypadku osób fizycznych - dla
    uznania, że w danym przypadku przysługuje danej osobie status podatnika VAT na
    podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, konieczne jest każdorazowe ustalenie, czy w
    związku z konkretną czynnością działa ona w charakterze producenta, handlowca lub
    usługodawcy, w tym podmiotu pozyskującego zasoby naturalne, rolnika albo osoby
    wykonującej wolny zawód (pogląd jest konsekwentnie prezentowany przez sądy
    administracyjne - tak m.in. wyrok składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 29.10.2007 r., sygn. akt I FPS 3/07).
    Wobec tego należy stwierdzić, że w sprawie zachodzą podstawy do uznania, iż planowana
    sprzedaż Nieruchomości zostanie dokonana przez Sprzedających w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż dokonując ww. sprzedaży
    będą oni działać w charakterze handlowców.
    W tym miejscu należy odwołać się do kryteriów pozwalających na uznanie transakcji
    sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną za wykonywaną w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, które zostały sformułowane w wyroku
    Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich z dnia 15 września 2011 r. w sprawach
    C-180/10 i C-181/10 wydanym w odpowiedzi na złożony przez Naczelny Sąd
    Administracyjny wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym W wyroku tym
    Trybunał stwierdził, że:
    „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od
    wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo
    to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, niezależnie od częstotliwości takich
    transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca
    lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

    (...) jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania
    w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. (...) Inaczej
    jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu
    albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu
    budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności”.
    Na powyższe orzeczenie konsekwentnie powołują się polskie sądy administracyjne - tak m.
    in. wyrok NSA z dnia 15.12.2011r., sygn. akt I FSK 1695/11: „istotna jest więc ocena, czy z
    przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona w celu dokonania
    spornej sprzedaży gruntów podjęła aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje
    koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej, czy też
    sprzedaż ta nastąpiła w ramach zarządu jej majątkiem prywatnym. Fakt podjęcia, np.
    takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania
    marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą
    wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w
    konsekwencji zorganizowaną, Na taki rodzaj działalności wskazywać mogą także takie
    działania jak uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu
    (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszar (...)”. Z punktu widzenia możliwości zakwalifikowania transakcji
    sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną jako wykonanej w ramach „działalności
    gospodarczej” w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT istotne znaczenie mają zatem
    czynności podejmowane przez nią w stosunku do konkretnej nieruchomości, świadczące o
    prowadzeniu (lub podjęciu) przez sprzedawcę profesjonalnej działalności w zakresie
    obrotu nieruchomościami.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy uznać, że planowana
    sprzedaż Nieruchomości nastąpi w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Jak wskazano na wstępie, zgodnie z przyjętym założeniem, przed zawarciem umowy
    sprzedaży Nieruchomości mają zostać podjęte następujące działania:
    - zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu na rzecz Spółki (względnie spółki celowej z tej samej
        grupy kapitałowej) lub podmiot upoważniony lub wskazany przez Spółkę
        umożliwiająca realizację powyższej inwestycji,
    - zostanie wydane pozwolenie na budowę umożliwiające jej realizację,
    - Spółka uzyska wszelkie docelowe techniczne warunki, uzgodnienia, umowy
        przyłączeniowe w zakresie przyłączenia do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        elektroenergetycznej oraz wodno-kanalizacyjnej dla inwestycji na całym obszarze
        Nieruchomości,
    - Nieruchomość nie będzie miała charakteru rolnego w rozumieniu ustawy z dnia 11
        kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego,

    - zostanie dokonana zmiana rodzaju użytków w ewidencji gruntów prowadzonej dla
        Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem „B” lub „Bp”,
    - Nieruchomość będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń najemców, dzierżawców,
        właścicieli niezależnych, właścicieli zależnych i najemców z innego tytułu prawnego,
        a prowadzona dla Nieruchomości księga wieczysta będzie wolna od wzmianek i
        wpisów na rzecz osób trzecich i nie zostanie wszczęte żadne postępowanie sądowe,
        administracyjne ani egzekucyjne, które mogłoby prowadzić do zakwestionowania
        tytułu prawnego do Nieruchomości, poza zobowiązaniami wynikającymi z niniejszej
        Umowy;
    - nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub Plan
        Ogólny, którego postanowienia uniemożliwiałyby realizację Inwestycji;
    - zostanie zapewniona obsługa komunikacyjna dla Inwestycji poprzez odpowiednie
        decyzję, uzgodnienia, umowy w zakresie obsługi Inwestycji;
    - zostanie uzyskana decyzja o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej;
    - zostanie dostarczona, po uzyskaniu Decyzji WZ lecz przed złożeniem wniosku o
        Pozwolenie na budowę, prawomocna i ostateczna decyzja potwierdzająca, że
        postępowanie, o którym mowa w (...)o sygn. (...) zostało umorzone,
    - zostaną uzyskane decyzje, umowy, uzgodnienia w zakresie usunięcia Sieci Kanalizacji
        Deszczowej z terenu Nieruchomości, tak aby nie kolidowała z inwestycją;
    - zostanie dostosowana treść ewidencji gruntów i budynków prowadzonej dla
        Nieruchomości do obecnego stanu faktycznego Nieruchomości, a w szczególności:
        (i) ujawnienie wszystkich obecnych właścicieli Nieruchomości w ewidencji,
        (ii) wykreślenia z ewidencji gruntów właściwej dla Nieruchomości budynku
          posadowionego na sąsiadującej działce lub doprowadzenia do zmiany granic
          Nieruchomości (a w tym ewentualnego podziału Nieruchomości), przy czym
          wyłącznie w zakresie dotyczącym zajętej przez ww. budynek części
          Nieruchomości, w taki sposób aby Nieruchomość nie była zabudowana tym
          budynkiem.
    Wszelkie działania zmierzające do wywołania ww. skutków będą podejmowane przez
    Spółkę. Niemniej jednak w celu realizacji ww. warunków Sprzedający udzielili lub udzielą
    Spółce (względnie wskazanym przez nią osobom):
      - pełnomocnictwa do podejmowania wszelkich działań mających na celu
        doprowadzenie do zmiany rodzaju użytków w ewidencji gruntów prowadzonej dla
        Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem „B” lub „Bp”, a w szczególności
        wyrażą zgodę na wykonanie minimalnego zakresu prac budowlanych na
        Nieruchomości w powyższym zakresie (umożliwiającego zmianę kwalifikacji gruntu);
      - prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt
        11 Prawa budowlanego, na zasadzie użyczenia, w celu realizacji Inwestycji, w
        szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód, warunków
        technicznych, warunków przyłączenia do sieci, warunków usunięcia kolizji, opinii
        komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu do
        dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i innych aktów potrzebnych
        dla przygotowania i realizacji Inwestycji, w tym w zakresie sieci i infrastruktury
        technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń na budowę, decyzji
        o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej;
      - zgody na uzyskiwanie wszelkich decyzji i innych zgód dotyczących usunięcia z
        Nieruchomości drzew i krzewów,
      - niezbędnych do wykonania umowy przedwstępnej innych pełnomocnictw i zgód w
        zakresie potrzebnym do przygotowania i realizacji inwestycji planowanej przez

        Spółkę na Nieruchomości, w szczególności do występowania wobec dostawców
        mediów i podmiotów korzystających z infrastruktury na Nieruchomości i w jej
        okolicy w celu ustalenia warunków przyłączenia lub dokonania przyłączenia
        Nieruchomości do sieci mediów (w tym do zawierania przez Spółkę odpowiednich
        umów przyłączeniowych, realizacji przyłączy, sieci i infrastruktury) oraz organów
        administracji i innych podmiotów w celu uzyskania powyższych decyzji oraz
        niezbędnych uzgodnień, opinii, decyzji, zgód i orzeczeń organów w tym zakresie.
    Czynności podejmowane na podstawie ww. zgód, pełnomocnictw i upoważnień
    niewątpliwie będą zmierzać do zmiany stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości.
    Jednocześnie, w świetle utrwalonego stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, bez znaczenia jest okoliczność, iż czynności te nie będą wykonywane
    bezpośrednio przez Sprzedających, lecz przez kupującego w oparciu o upoważnienia i
    zgody udzielone przez Sprzedających.
    Zgodnie z tym stanowiskiem, z uwagi na to, że czynności podjęte na podstawie
    pełnomocnictwa wywierają bezpośrednie skutki w sferze prawnej mocodawcy, udzielenie
    ww. zgód i pełnomocnictw kupującemu przez zbywcę w zakresie niezbędnym do realizacji
    procesu budowlanego na zbywanej nieruchomości, w tym dotyczących postępowań w
    sprawie wydania decyzji o warunkach zabudowy pozwolenia na budowę, decyzji
    środowiskowej, w itp. powoduje, że sprzedającemu przysługuje status podatnika VAT z
    tytułu sprzedaży nieruchomości.
    Stanowisko to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął m.in. w interpretacjach
    indywidualnych nr 0111-KDIB3-1.4012.163.2018.4.AB z dnia 23 maja 2018 r. i nr 011-
    KDIB3-1.4012.170.2018.3.IK z dnia 24 maja 2018 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.228.2019.1.RMA
    z dnia 9 lipca 2019 r. i nr 0114-KDIP1-3.4012.391.20222.2.LK z dnia 14 listopada 2022 r.
    Ponadto, stanowisko to zostało potwierdzone również w przywołanych na wstępie
    interpretacjach indywidualnych nr: 0114-KDIP4-2.4012.268.2024.2.SKJ z dnia 24 lipca 2024
    r., 0114-KDIP4-1.4012.214.2024.2.AM z dnia 25 lipca 2024 r., 0114-KDIP4-
    3.4012.292.2024.2.IK z dnia 24 lipca 2024 r., 0114-KDIP4-1.4012.215.2024.2.MK z dnia 25
    lipca 2024 r., 0114-KDIP4-3.4012.284.2024.2.AAR z dnia 24 lipca 2024 r. oraz 0114-KDIP4-
    2.4012.263.2024.2.MŻA z dnia 24 lipca 2024 r.
    Wskazane interpretacje dotyczyły planowanej sprzedaży działek wchodzących w skład
    Nieruchomości (mających powstać w wyniku jej podziału) na rzecz innego podmiotu, z
    którym Sprzedający zawarli umowę przedwstępną sprzedaży. W powyższych
    interpretacjach indywidualnych wskazano, że planowana sprzedaż ww. działek w
    wykonaniu powyższej umowy przedwstępnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Uzasadniając to stanowisko w interpretacji nr 0114-KDIP4-
    2.4012.268.2024.2.SKJ z dnia 24 lipca 2024 r. wskazano, że: „w ramach przedwstępnych
    umów sprzedaży udziału w Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III
    wydzielonych z Nieruchomości udzielił Pan Kupującemu pełnomocnictwa do
    podejmowania czynności faktycznych i prawnych względem ww. Nieruchomości. Udzielił
    Pan Kupującemu również prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, a
    po dokonanym podziale na dysponowanie posiadanym udziałem w Nieruchomości I,
    Nieruchomości II, Nieruchomości III na cele budowlane w zakresie niezbędnym do
    wystąpienia o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci, decyzji o
    zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni, przeprowadzenia badań gruntowych,
    pomiarów geodezyjnych, inwentaryzacji zieleni oraz wystąpienia o decyzję środowiskową,
    decyzję o warunkach zabudowy, decyzję budowlaną, decyzję o lokalizacji zjazdów, decyzję
    o wyłączeniu nieruchomości z produkcji rolnej oraz innych decyzji niezbędnych w procesie
    uzyskania decyzji budowlanej, w tym do wejścia w teren, bez prawa do wykonywania prac
    budowlanych. Zatem fakt, że działania te nie będą podejmowane bezpośrednio przez
    Pana, ale przez pełnomocnika, nie oznacza, że pozostaną bez wpływu na Pana sytuację
    prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają
    skutki bezpośrednio w Pana sferze prawnej, ponieważ pełnomocnik nie działa w swoim

    imieniu, lecz w Pana imieniu. Działania te, dokonywane za Pana pełną zgodą, wpłyną
    generalnie na podniesienie atrakcyjności udziału w Nieruchomości jako towaru i wzrost
    ich wartości. Ponadto, wszystkie te czynności do momentu dokonania sprzedaży
    Nieruchomości zostaną wykonane w Pana sferze podatkowo-prawnej. W efekcie
    dokonanych czynności dostawie podlegać będą Nieruchomości o zupełnie innym
    charakterze niż w chwili zawarcia umów przedwstępnych, gdyż wystąpi szereg czynności
    powodujących zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości.
    Jak wynika z powyżej wskazanych przepisów Kodeksu cywilnego, po udzieleniu
    pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby trzecie wywołują skutki bezpośrednio w
    sferze prawnej mocodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność
    wykonywania ww. czynności przez pełnomocnika. Wykonanie szeregu ww. czynności
    dotyczących udziału w Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III wydzielonych
    z Nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży przed ich dostawą, które niewątpliwie
    uatrakcyjnią ww. Nieruchomości, jak również działania wykonywane przez pełnomocnika
    stanowią czynności, które zdecydowanie wykraczają poza zakres zwykłego wykonywania
    przez Pana prawa własności (zarządu) w ramach posiadanego majątku prywatnego.
    Dokonując opisanych we wniosku czynności, podejmuje Pan działania podobne do tych,
    jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o
    których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. wykazuje
    Pana aktywność w przedmiocie zbycia ww. udziału w Nieruchomości I, Nieruchomości II,
    Nieruchomości III wydzielonych z Nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Jednocześnie należy podkreślić, że bez udzielonego pełnomocnictwa, które uprawnia
    Kupującego do podjęcia szeregu działań w imieniu Sprzedających nie doszłoby do
    planowanej sprzedaży udziału w Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III
    wydzielonych z Nieruchomości. Zawarta w formie aktu notarialnego z 12 grudnia 2023 r.
    umowa przedwstępna zawiera warunki, bez których spełnienia transakcja nie zostałaby
    zawarta. Bez znaczenia pozostaje fakt, że czynności te nie były podejmowane przez Pana,
    tylko przez Kupującego, który działał na podstawie udzielonego przez Pana oraz
    pozostałych Sprzedających pełnomocnictwa. Jego działania charakterystyczne dla
    działalności gospodarczej podejmowano w Pana imieniu.
    Skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana
    za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą
    w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to dostawa udziału w Nieruchomości I, Nieruchomości II,
    Nieruchomości III wydzielonych z Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy”.
    Analogiczne stanowisko zawarto w pozostałych przywołanych powyżej interpretacjach
    wydanych dla Sprzedających.
    Okoliczności wskazane w przywołanych interpretacjach indywidualnych w równym
    stopniu uzasadniają uznanie, że również dokonując sprzedaży Nieruchomości na rzecz
    Spółki Sprzedający będą działać w charakterze podatników VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W konsekwencji sprzedaż ta będzie podlegać opodatkowaniu (będzie objęta zakresem
    opodatkowania) podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy, do sprzedaży Nieruchomości będzie miało
    zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od
    podatku, z wyjątkiem gdy:
      a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

      b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wskazano na wstępie, na Nieruchomości (na każdej z działek wchodzących w jej skład)
    znajduje się sieć kanalizacyjna. W ocenie Wnioskodawcy stanowi ona budowlę („sieć
    techniczną”) w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Jednocześnie powyższa
    sieć kanalizacyjna nie wchodzi w skład przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49
    Kodeksu cywilnego, zatem stanowi część składową Nieruchomości i jako taka jest
    własnością Sprzedających.
    Zważywszy że zgodnie z przyjętym założeniem, powyższa sieć będzie się nadal znajdować
    na Nieruchomości w dniu jej sprzedaży (nawet jeśli zostanie uzyskane pozwolenie na jej
    usunięcie, do czasu sprzedaży nie zostaną podjęte fizycznie prace związane z jej
    usunięciem), wobec czego zawarcie umowy sprzedaży Nieruchomości skutkować będzie
    dostawą przedmiotowej budowli.
    Mając to na uwadze, należy stwierdzić, że „pierwszym zasiedleniem” w myśl art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT, jest „oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a)
    wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.
    Pod pojęciem „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy
    zatem rozumieć użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków,
    budowli lub ich części, po ich wybudowaniu, także na potrzeby własne osoby fizycznej,
    niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Stanowisko takie ma oparcie również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej - tak m.in. interpretacja nr 0111-KDIB3-1.4012.97.2018.3.AZ
    z dnia 30 kwietnia 2018 r.: „Zatem zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze
    zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby
    własne osoby fizycznej”. Powyższe stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    zajął również m.in. w interpretacjach indywidualnych nr 0111-KDIB3-1.4012.163.2018.4.AB
    z dnia 23 maja 2018 r. i nr 0111-KDIB3-1.4012.170.2018.3.IK z dnia 24 maja 2018 r.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że jak
    wskazano na wstępie, przedmiotowa sieć kanalizacyjna została wykonana dawniej niż 2
    lata temu. Zatem od „pierwszego zasiedlenia” budowli znajdujących się na Nieruchomości
    upłynęły więcej niż 2 lata.
    Jednocześnie Sprzedający nie ponieśli na tę budowlę nakładów na ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wobec tego nie miało miejsca powtórne
    „pierwsze zasiedlenie” powyższych obiektów. Reasumując, sieć kanalizacyjna znajdująca
    się na Nieruchomości była przedmiotem „pierwszego zasiedlenia”, przy czym od jego
    momentu upłynęło ponad 2 lata. W konsekwencji ich dostawa będzie zwolniona od
    podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że powyższe
    zwolnienie obejmować będzie również dostawę działki, na których znajdują się budynki
    lub budowle.
    Zatem planowana sprzedaż Nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

    Oznacza to zarazem, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, strony umowy sprzedaży
    będą uprawnione do wyboru opcji rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania
    planowanej sprzedaży Nieruchomości. Przemawia to za uznaniem za prawidłowe
    stanowiska Wnioskodawcy, iż planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na
    rzecz Spółki będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, a strony będą uprawnione
    do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania sprzedaży
    podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2. (oznaczone we wniosku Ad 3.)
    Na wstępie należy zastrzec, że niniejsze pytanie odnosi się do sytuacji, w której sprzedaż
    Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Spółki 2 zostanie uznana przez organ
    wydający interpretację za opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, względnie za
    zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT - a strony, z zachowaniem
    przesłanek przewidzianych w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT zrezygnują z tego zwolnienia i
    wybiorą opodatkowanie tej transakcji podatkiem od towarów i usług.
    W takim wypadku:
    1) Sprzedający będą zobowiązani do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż
    Nieruchomości na rzecz Spółki 2. Zachodzić będą bowiem przesłanki zobowiązujące do
    wystawienia faktury przewidziane w art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (dostawa
    towarów na rzecz innego podatnika podatku VAT), a jednocześnie nie będzie zachodzić
    przesłanka wyłączająca ten obowiązek przewidziana w art. 106b ust. 2 ustawy o VAT - z
    uwagi na złożenie oświadczenia, o którym mowa w art., 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    sprzedaż nie będzie zwolniona od podatku.
    2) Spółce 2 będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony przy nabyciu Nieruchomości od Sprzedających.
    Zakup Nieruchomości będzie służyć wykonywaniu przez Spółkę czynności
    opodatkowanych VAT, polegających na wybudowaniu na Nieruchomości zespołu
    budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym oraz infrastrukturą
                                      2techniczną o powierzchni użytkowej nie mniejszej niż 20 000 m - w celu sprzedaży lokali
    mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w tych budynkach. Sprzedaż ww. lokali będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Przemawia to za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż w przypadku, gdy
    strony złożą oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania sprzedaży
    podatkiem od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości powinna zostać
    udokumentowana fakturami VAT, a Spółka będzie uprawniona do obniżenia podatku
    należnego o naliczony podatek od towarów i usług wykazany na fakturach VAT
    dokumentujących: sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości, oraz będzie
    uprawniona do zwrotu podatku zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w podatku od towarów i usług w
    zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to
        odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
        eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.).
    Zgodnie z art. 195 wyżej powołanej ustawy Kodeks cywilny:
        Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
        (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
        Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
        współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
        Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
        pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
        „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
        jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
        działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność
        producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem,
        działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
        Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób
        ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego
        tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana

    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości, istotne jest, czy w
    celu dokonania jej sprzedaży Sprzedający podjęli aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Sprzedających za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu

    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący - (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka
    jawna („Spółka”) zawarła ze Sprzedającymi: (...) przedwstępną umowę sprzedaży
    nieruchomości stanowiącej działki ewidencyjne nr (...), (...) oraz (...). Umowa przedwstępna
    przewiduje możliwość przeniesienia praw i obowiązków Kupującego na inną spółkę z
    grupy kapitałowej. Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w której dojdzie do realizacji tej
    opcji, tj. ogół praw i obowiązków z umowy przedwstępnej zostanie przeniesiony na
    Wnioskodawcę (Spółkę 2) i przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta pomiędzy
    Sprzedającymi a Spółką 2.
    Zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży jest uzależnione od ziszczenia się
    następujących warunków zawieszających (zastrzeżonych na korzyść kupującego):
    - zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu na rzecz Spółki (względnie spółki celowej z tej samej
        grupy kapitałowej) lub podmiot upoważniony lub wskazany przez Spółkę
        umożliwiająca realizację powyższej inwestycji;
    - zostanie wydane pozwolenie na budowę umożliwiające jej realizację;
    - Spółka uzyska wszelkie docelowe techniczne warunki, uzgodnienia, umowy
        przyłączeniowe w zakresie przyłączenia do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        elektroenergetycznej oraz wodno-kanalizacyjnej dla inwestycji na całym obszarze
        Nieruchomości;

    - Nieruchomość nie będzie miała charakteru rolnego w rozumieniu ustawy z dnia 11
        kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego;
    - zostanie dokonana zmiana rodzaju użytków w ewidencji gruntów prowadzonej dla
        Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem „B” lub „Bp”;
    - Nieruchomość będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń najemców, dzierżawców,
        właścicieli niezależnych, właścicieli zależnych i najemców z innego tytułu prawnego,
        a prowadzona dla Nieruchomości księga wieczysta będzie wolna od wzmianek i
        wpisów na rzecz osób trzecich i nie zostanie wszczęte żadne postępowanie sądowe,
        administracyjne ani egzekucyjne, które mogłoby prowadzić do zakwestionowania
        tytułu prawnego do Nieruchomości, poza zobowiązaniami wynikającymi z niniejszej
        Umowy;
    - nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub Plan
        Ogólny, którego postanowienia uniemożliwiałyby realizację Inwestycji;
    - zostanie zapewniona obsługa komunikacyjna dla Inwestycji poprzez odpowiednie
        decyzje, uzgodnienia, umowy w zakresie obsługi Inwestycji;
    - zostanie uzyskana decyzja o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej;
    - zostanie dostarczona, po uzyskaniu Decyzji WZ lecz przed złożeniem wniosku o
        pozwolenie na budowę, prawomocna i ostateczna decyzja potwierdzająca, że
        postępowanie o sygn. (...) zostało umorzone;
    - zostaną uzyskane decyzje, umowy, uzgodnienia w zakresie usunięcia Sieci Kanalizacji
        Deszczowej z terenu Nieruchomości, tak aby nie kolidowała z inwestycją;
    - zostanie dostosowana treść ewidencji gruntów i budynków prowadzonej dla
        Nieruchomości do obecnego stanu faktycznego Nieruchomości, a w szczególności:
    (i) ujawnienie wszystkich obecnych właścicieli Nieruchomości w ewidencji,
    (ii) wykreślenia z ewidencji gruntów właściwej dla Nieruchomości budynku
      posadowionego na sąsiadującej działce lub doprowadzenia do zmiany granic
      Nieruchomości (a w tym ewentualnego podziału Nieruchomości), przy czym wyłącznie
      w zakresie dotyczącym zajętej przez ww. budynek części Nieruchomości, w taki
      sposób aby Nieruchomość nie była zabudowana tym, budynkiem.
    Ponadto Sprzedający w szczególności:
    - udzielą Spółce lub wskazanym przez nią osobom pełnomocnictwa do podejmowania
        wszelkich działań mających na celu doprowadzenie do zmiany rodzaju użytków w
        ewidencji gruntów prowadzonej dla Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem
        „B” lub „Bp”, a w szczególności wyrażą zgodę na wykonanie minimalnego zakresu
        prac budowlanych na Nieruchomości w powyższym zakresie (umożliwiającego
        zmianę kwalifikacji gruntu;
    - udzielili Spółce:
        - prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3
        pkt 11 Prawa budowlanego, na zasadzie użyczenia, w celu realizacji Inwestycji, w
        szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód, warunków
        technicznych, warunków przyłączenia do sieci, warunków usunięcia kolizji, opinii
        komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu do
        dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i innych aktów
        potrzebnych dla przygotowania i realizacji Inwestycji, w tym w zakresie sieci i
        infrastruktury technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń
        na budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi
        publicznej;

        - zgody na uzyskiwanie wszelkich decyzji i innych zgód dotyczących usunięcia z
        Nieruchomości drzew i krzewów.
    Ponadto, Sprzedający zobowiązują się do udzielenia Spółce lub podmiotom wskazanym
    przez nią niezbędnych do wykonania umowy przedwstępnej innych pełnomocnictw i zgód
    w zakresie potrzebnym do przygotowania i realizacji inwestycji planowanej przez Spółkę
    na Nieruchomości,
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii czy planowana sprzedaż
    Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Spółki 2 będzie zwolniona od podatku od
    towarów i usług, a strony będą uprawnione do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze
    zwolnienia i wyboru opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług.
    Aby ustalić, czy planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Spółki 2
    będzie zwolniona od podatku od towarów i usług w pierwszej kolejności należy ustalić, czy
    w odniesieniu do opisanej czynności, Sprzedający będą spełniali przesłanki do uznania ich
    za podatników podatku od towarów i usług. Zatem należy przeanalizować całokształt
    działań, jakie Sprzedający podejmą w odniesieniu do Nieruchomości, która jest
    przedmiotem planowanej sprzedaży.
    Po dokonaniu analizy przedstawionego we wniosku opisu sprawy w świetle powołanych
    przepisów prawa, należy stwierdzić, że z okoliczności sprawy nie wynika taka aktywność
    Sprzedających, która wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności Nieruchomości, będącej we współwłasności
    Sprzedających. Sprzedający nie podjęli również działań, które wskazywałyby na aktywność
    w zakresie obrotu nieruchomościami. W całym okresie posiadania Sprzedający nie
    wykorzystywali Nieruchomości do celów zarobkowych, ani w żaden innych sposób.
    Nieruchomość stanowiła nieużytkowaną nieruchomość rolną (ugór rolniczy).
    Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej przez żadnego ze
    Sprzedających i nie jest składnikiem działalności gospodarczej prowadzonej przez
    któregokolwiek z współwłaścicieli. Nieruchomość nie jest i nie była przedmiotem najmu,
    ani dzierżawy. Sprzedający nie ponosili nakładów podnoszących wartość Nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że dla części Nieruchomości została wydana w (...) roku decyzja o
    warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie (...) budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych na działce (...). Decyzja została wydana na wniosek (...), będącego synem
    (...) w celu ustalenia, czy na działce w ogóle jest możliwa zabudowa. Wystąpienie o
    wydanie powyższej decyzji o warunkach zabudowy służyło ustaleniu, czy działka może
    zostać w ogóle zabudowana, czy pozostanie działką wyłącznie o przeznaczeniu rolnym. W
    sytuacji, gdy działka nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, tylko ewentualne uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy mogło
    stanowić potwierdzenie, że działka może być w przyszłości przeznaczona pod zabudowę.
    Natomiast Sprzedający nigdy nie rozważali przeprowadzenia we własnym zakresie
    inwestycji polegającej na budowie (...) budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce
    (...) i nie podejmowali żadnych innych działań w celu przeprowadzenia we własnym
    zakresie powyższej inwestycji. Sprzedający nie posiadają bowiem żadnych kompetencji
    zawodowych i finansowych do rozważania przeprowadzenia we własnym zakresie
    powyższej inwestycji.
    Wskazali Państwo, że Sprzedający nie wykonywali jakichkolwiek działań dotyczących
    zwiększenia wartości Nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży (poza wydaną decyzją o
    warunkach zabudowy z (...) roku) od momentu nabycia do momentu podpisania umowy
    przedwstępnej i udzieleniu pełnomocnictwa Kupującemu.
    Ponadto żaden ze Sprzedających nie był zobowiązany zarejestrować się jako czynny
    podatnik VAT z tytułu sprzedaży w przeszłości jakiejkolwiek nieruchomości, ani nie był
    zobowiązany do wykazania należnego podatku VAT od tej sprzedaży

    Z wniosku wynika wprawdzie, że Sprzedający zawarli ze Spółką przedwstępną umowę
    sprzedaży Nieruchomości, zgodnie z którą transakcja sprzedaży Nieruchomości nastąpi
    po spełnieniu określonych w niej warunków, oraz udzielili Spółce lub wskazanym przez nią
    osobom pełnomocnictw i zgód, w tym także udzielili Spółce m.in. prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego.
    Jednakże zauważyć należy, że strona kupująca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania Nieruchomości do
    swoich celów związanych z realizowaną inwestycją.
    W przedmiotowej sprawie należy zauważyć, że nabywca już się zgłosił i została z nim
    zawarta przedwstępna umowa sprzedaży, która przewiduje możliwość przeniesienia praw
    i obowiązków na inną spółkę z grupy kapitałowej. Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w
    której dojdzie do realizacji tej opcji, tj. ogół praw i obowiązków z umowy przedwstępnej
    zostanie przeniesiony na Wnioskodawcę (Spółkę 2) i przyrzeczona umowa sprzedaży
    zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a Spółką 2. Tym samym, współwłaściciele
    Nieruchomości (Sprzedający) nie muszą już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do ich nabycia. Czynności wykonywane przez stronę kupującą po zawarciu
    przedwstępnej umowy sprzedaży w związku z udzielonymi pełnomocnictwami, zgodami i
    prawem do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, nie są czynnościami
    podejmowanymi w imieniu Sprzedających w tym celu, aby oferowany grunt uczynić
    atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy oraz aby podnieść jego cenę.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo zawarcie
    umowy przedwstępnej sprzedaży, udzielenie pełnomocnictw Spółce do wykonania
    określonych czynności oraz udzielenie prawa do dysponowania Nieruchomością w celu
    dostosowania gruntu do potrzeb Spółki, nie powoduje, że Sprzedający zostaną z tego
    powodu uznani za podatników prowadzących działalność gospodarczą.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    Nieruchomości nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    przedmiotowej Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający
    nie podjęli takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Sprzedających
    w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje
    w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C#181/10.
    Dokonując sprzedaży Nieruchomości Sprzedający będą korzystali z przysługującego im
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Sprzedających cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w
    zakresie sprzedaży Nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego Sprzedający nie
    będą działali w charakterze podatników VAT prowadzących działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w rezultacie przeniesienie prawa własności
    Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedających na rzecz Spółki 2 nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze
    zwolnienia ww. czynności od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

    Dalsze Państwa wątpliwości w sprawie, zawarte w pytaniu nr 2 (oznaczonym we wniosku
    nr 3) dotyczą uznania, czy sprzedaż Nieruchomości powinna zostać udokumentowana
    fakturami VAT, a Spółka 2 będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o naliczony
    podatek od towarów i usług wykazany na fakturach VAT dokumentujących sprzedaż
    udziałów we współwłasności Nieruchomości, oraz będzie uprawniona do zwrotu podatku
    zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Jednakże nie udziela się odpowiedzi na to pytanie, gdyż oczekiwali Państwo na nie
    odpowiedzi wyłącznie w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1
    za prawidłowe, tj. uznania, że sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz
    Spółki 2 będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, a strony będą uprawnione do
    złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania sprzedaży
    podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (zadanych pytań), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Państwo, w treści składanego wniosku,
    kształtują jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem
    wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać,
    że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o
    aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony
    przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie
    obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie
    można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie.
    Ponadto wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane
    weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej
    Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli
    stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów,
    Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to,

    że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo
    podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef
    Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art.
    14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.