Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.560.2024.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Ustalenie, czy Spółka prawidłowo wykaże w części ewidencyjnej JPK_V7M zakup, jako importu usługi wykonania form/odlewów z Chin oraz czy Spółce będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; świadczenie-miejsce świadczenia; świadczenie-miejsce świadczenia przy dostawie towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 20 listopada 2024 r, dotyczący m.
    in. ustalenia, czy Spółka prawidłowo wykaże w części ewidencyjnej JPK_V7M zakup, jako
    importu usługi wykonania form/odlewów z Chin oraz czy Spółce będzie przysługiwało
    prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie
    otrzymanych faktur dokumentujących zakup - wpłynął 20 listopada 2024 r. Uzupełnili go
    Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 stycznia 2025 r. (data wpływu 22
    stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    Spółka z o.o. zamawia w chińskiej firmie mającej siedzibę w Chinach detale do produkcji
    maszyn rolniczych. Spółka ma siedzibę w Polsce i nie posiada oddziałów w innych
    państwach.
    Do wykonania detali zamówionych przez polską spółkę chińska firma wytworzy odlewy
    /formy z własnego materiału, z którego będzie następnie wytwarzała dla Spółki detale.
    Za wyprodukowane w Chinach odlewy/formy zostanie wystawiona faktura VAT na Spółkę,
    lecz odlewy/formy pozostaną u producenta w Chinach.
    Wytworzone przez kontrahenta chińskiego odlewy/formy nie zostaną dostarczone do
    polskiej Spółki, ponieważ chińska firma będzie na tych odlewach/formach produkowała
    detale zamówione przez polską Spółkę.
    Spółka polska nie uzna faktury za odlewy/formy jako import towarów z Chin, gdyż towar
    nie zostanie dostarczony, a jednocześnie faktura nie podlega podatkowi VAT w Polsce ,
    gdyż odlewy/formy nie przyjeżdżają na polski obszar celny tylko są wykorzystywane w
    Chinach, do produkcji detali importowanych do Spółki polskiej.
    W oparciu o otrzymaną fakturę zakupu i zdjęcia odlewów/form Spółka wprowadzi do
    ewidencji środków trwałych odlewy/formy i zamortyzuje je zgodnie z klasyfikacją ŚT.
    Amortyzacja będzie stanowiła dla Spółki koszt podatkowy. Spółka polska wykaże w
    JPK_V7M fakturę za zakup usługi z Chin jako import usług w części ewidencyjnej w polu
    K_47. W części deklaracyjnej ta transakcja nie zostanie wykazana.

    Wartość wprowadzonego do ewidencji środka trwałego będzie wynosiła zgodnie z
    zamówieniem 4.880,00 EUR w przeliczeniu na walutę PLN zgodnie z obowiązującym
    kursem walutowym dla tego zakupu.
    Formy/odlewy będą stanowiły własność Spółki polskiej.
    W dniu przyjęcia do środków trwałych będą one kompletne i zdatne do użytku.
    Okres użytkowania form/odlewów będzie dłuższy niż rok.
    W ewidencji środków trwałych formy/odlewy zostaną ujęte jako odrębne środki trwałe.
    Formy/odlewy zostaną sklasyfikowane jako Narzędzia, przyrządy, sprawdziany, symbol
    800 zgodnie z KŚT 2016.
    Formy/odlewy będą wykorzystywane przez kontrahenta chińskiego do produkcji detali
    wyłącznie na rzecz Spółki polskiej.
    Koszty utrzymania form/odlewów, ich dostosowywania w razie zmiany konstrukcyjnej, ich
    naprawę w razie zużycia lub uszkodzenia będzie ponosiła Spółka polska.
    Dane kontrahenta chińskiego: (...)
    Firma z Chin nie posiada miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
    Zakup detali od kontrahenta chińskiego ma związek z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT. Spółce polskiej będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur
    dokumentujących zakup.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane u uzupełnieniu
    wniosku)
    1. Czy spółka polska prawidłowo wykaże w części ewidencyjnej JPK_V7M zakup, jako
    importu usługi wykonania form/odlewów z Chin?
    2. Czy Spółce polskiej będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Zdaniem Spółki usługa zakupiona od kontrahenta z Chin nie podlega opodatkowaniu w
    Polsce, dlatego w części deklaracyjnej JPK_V7M nie wykazuje się tej transakcji, natomiast
    w części ewidencyjnej zakupu JPK_V7M w polu K47 wykazuje się zakup bez prawa do
    odliczenia (npo), a w części ewidencyjnej sprzedaży nie wykazuje się wcale tej transakcji.
    2. Zdaniem Spółki należy wykazać dla podatku VAT import usług w wartości
    niepodlegającej odliczeniu VAT (npo).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają ww. czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem
    ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 1, 5, 6, 7 i 9 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      - terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
        zastrzeżeniem art. 2a.
      - terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa
        niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3;
      - towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
        energii.
      - imporcie towarów - rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa
        trzeciego na terytorium Unii Europejskiej;
      - imporcie usług - rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których
        podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4;
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przyjęcie podziału na dostawę towaru oraz świadczenie usług oznacza w praktyce, że wolą
    ustawodawcy było określenie maksymalnie szeroko przedmiotu opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli nawet wykazane zostałoby w konkretnym przypadku,
    że nie występuje dostawa towarów, to i tak z reguły należy opodatkować czynność
    kwalifikowaną wówczas jako świadczenie usług.
    Głównym celem wprowadzenia takiej konstrukcji jest zagwarantowanie, aby każda
    transakcja, która nie mogłaby zostać uznana za dostawę towarów była opodatkowana
    jako świadczenie usług, za wyjątkiem tych transakcji, które zostały wyłączone lub
    zwolnione z opodatkowania.
    Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana
    jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę
    faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od
    towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem
    (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie
    ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).
    Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W

    orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę
    towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa
    właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym,
    że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet
    jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do
    dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie
    ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od
    przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego
    przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli
    nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.
    Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego
    rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak
    właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą,
    a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem
    przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie
    można interpretować jako „prawa własności”.
    Należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć
    przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się
    wyłącznie do prawa własności rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów
    powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą jej
    faktycznego dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają
    wprost ten moment. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu
    dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku
    podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia
    wątpliwości.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. O dokonanej czynności za
    wynagrodzeniem można mówić zatem w sytuacji, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy
    wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach
    cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami, wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
    związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka zamawia w chińskiej firmie, mającej siedzibę w Chinach,
    detale do produkcji maszyn rolniczych. Spółka ma siedzibę w Polsce i nie posiada
    oddziałów w innych państwach. Do wykonania detali zamówionych przez polską Spółkę
    chińska firma wytworzy odlewy/formy z własnego materiału, z którego będzie następnie
    wytwarzała dla Spółki detale. Za wyprodukowane w Chinach odlewy/formy zostanie
    wystawiona faktura VAT na Spółkę, lecz odlewy/formy pozostaną u producenta w Chinach.
    Wytworzone przez kontrahenta chińskiego odlewy/formy nie zostaną dostarczone do
    polskiej Spółki, ponieważ chińska firma będzie na tych odlewach/formach produkowała
    detale zamówione przez polską Spółkę. W oparciu o otrzymaną fakturę zakupu i zdjęcia
    odlewów/form Spółka wprowadzi do ewidencji środków trwałych odlewy/formy i
    zamortyzuje je zgodnie z klasyfikacją ŚT. Formy/odlewy będą stanowiły własność Spółki
    polskiej. W dniu przyjęcia do środków trwałych będą one kompletne i zdatne do użytku.
    Formy/odlewy będą wykorzystywane przez kontrahenta chińskiego do produkcji detali
    wyłącznie na rzecz naszej Spółki polskiej. Koszty utrzymania form/odlewów, ich
    dostosowywania w razie zmiany konstrukcyjnej, ich naprawę w razie zużycia lub
    uszkodzenia będzie ponosiła Spółka Polska. Firma z Chin nie posiada miejsca prowadzenia

    działalności gospodarczej w Polsce. Zakup detali od kontrahenta chińskiego ma związek z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Mając na uwadze definicję dostawy towarów oraz usługi, w pierwszej kolejności należy
    rozpatrzyć, czy przedmiotowa transakcja, spełnia warunki do uznania jej za dostawę
    towarów na gruncie podatku VAT.
    Jak wskazano powyżej, aby daną sprzedaż uznać za dostawę, konieczne jest aby doszło do
    - we wskazanym powyżej rozumieniu - przeniesienia prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel ze zbywcy na nabywcę. Zatem należy zbadać, czy wyniku opisanej transakcji
    Spółka uzyskała prawo do rozporządzania formami/odlewami jak właściciel. Mając na
    uwadze przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego warunki transakcji należy stwierdzić,
    że Spółka posiada ekonomiczne władztwo nad formami/odlewami, albowiem:
    - do wykonania detali zamówionych przez polską Spółkę chińska firma wytworzy odlewy
    /formy z własnego materiału, z którego będzie następnie wytwarzała detale dla Spółki;
    - formy/odlewy będą stanowiły własność Spółki polskiej;
    - Spółka wprowadzi do ewidencji środków trwałych odlewy/formy i zamortyzuje je zgodnie
    z klasyfikacją ŚT;
    - formy/odlewy będą wykorzystywane przez kontrahenta chińskiego do produkcji detali
    wyłącznie na rzecz Spółki polskiej;
    - koszty utrzymania form/odlewów, ich dostosowywania w razie zmiany konstrukcyjnej,
    ich naprawę w razie zużycia lub uszkodzenia będzie ponosiła Spółka polska.
    Mając zatem powyższe na uwadze stwierdzić należy, że analiza przedstawionych we
    wniosku okoliczności sprawy wskazuje, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z
    dostawą towaru w postaci form/odlewów. Jak wynika bowiem z opisu sprawy formy
    /odlewy stają się własnością Państwa Spółki, która jest ich prawnym właścicielem.
    Tym samym wskazać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy występuje transakcja
    dostawy wyprodukowanych form/odlewów. Przy czym w ramach realizowanej transakcji
    dostawy przedmiotowych form/odlewów na rzecz Spółki nie dochodzi do wywozu
    wyprodukowanych form/odlewów z Chin na terytorium Polski.
    Zatem dla rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania dostawy ww. form/odlewów
    należy przeanalizować przepis art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym:
    Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
    nietransportowanych – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    W związku z powyższym miejscem opodatkowania dostawy form/odlewów, w odniesieniu
    do których nie dochodzi do przemieszczenia z terytorium Państwa trzeciego na terytorium
    kraju, stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, jest miejsce, w którym towary znajdują się
    w momencie dostawy, czyli terytorium Chin.
    Zatem opisane we wniosku transakcja stanowi dostawę towarów na rzecz Spółki, a nie
    świadczenie usługi. W konsekwencji nie może wystąpić import usług. W związku z tym że
    towar (formy/odlewy) nie zostanie przewieziony do kraju (ani innego kraju Unii) nie
    wystąpi import towarów. W konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do naliczania i
    odprowadzania w Polsce podatku od towarów i usług bowiem na terytorium kraju nie
    wystąpi żadna czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT wymieniona w art. 5
    ustawy VAT.
    Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy Spółka polska
    prawidłowo wykaże w części ewidencyjnej JPK_V7M zakup, jako importu usługi wykonania
    form/odlewów z Chin.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1, 7c i 11c ustawy

      1. Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
        deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
        następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
        art. 133 i art. 138g ust. 2.
      2. Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
        rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
        opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
        podatnika.
      3. Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
        dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
        informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
        obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
        elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
        określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej
        i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy
    Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3
    oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust.
    1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
    pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
    podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego,
        w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
        podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Ponadto zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy o VAT
    Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
    określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
    środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
    deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Od 1 października 2020 r., kwestie danych jakie należy wykazywać w składanych
    deklaracjach reguluje rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15
    października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach
    podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz.
    1988, ze zm.) (dalej: Rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych
    w deklaracjach podatkowych i w ewidencji).
    Zgodnie z § 1ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia
    Rozporządzenie określa szczegółowy zakres danych zawartych w:
      a) deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy z dnia 11
        marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej "ustawą",
      b) ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, zwanej dalej "ewidencją";
    W rozporządzeniu tym określone jakie dane należy wykazać w deklaracji podatkowej. W §
    4-6 wskazano na dane:
    - niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego,

    - niezbędne do obliczenia wysokości podatku naliczonego,
    - niezbędne do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku.
    Jak wskazano powyżej, zakup towarów w Chinach, które nie są transportowane do Polski,
    nie podlega pod regulacje przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W rezultacie
    zakupu tego nie należy wykazywać w pliku JPK_V7 albowiem w związku z tą transakcją nie
    wystąpi obowiązek naliczenia i prawo do odliczenia (o czym poniżej), podatku VAT.
    Tym samym, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 2, dotyczących ustalenia,
    czy Spółce polskiej będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup,
    należy wskazać, że kwestie związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego
    uregulowane zostały w art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i pkt 2 ustawy:
    2. Kwotę podatku naliczonego stanowi:
    1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
      1) w przypadku importu towarów kwota podatku:
      a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,
      b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,
      c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b,
      d) wynikająca z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 i art. 34;
    Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    wyłącznie czynnym podatnikom podatku od towarów i usług ściśle w takim przypadku,
    gdy dokonywane przez nich zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami
    opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Natomiast z treści art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wynika, że podatnikowi nie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury, która m.in. dotyczy
    dostawy towarów niepodlegających opodatkowaniu.
    Jak już wcześniej wyjaśniono podatek VAT jest podatkiem terytorialnym dlatego
    opodatkowaniu podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane na
    terytorium kraju.

    W sytuacji gdy dostawa towarów ma miejsce poza krajem i wystawiona została faktura z
    wykazanym podatkiem VAT to z tej faktury nie można odliczyć podatku VAT, albowiem
    będzie ona dokumentowała transakcję która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    w Polsce.
    Jednocześnie, w związku z tym, że opisane nabycie nie stanowi importu, ani towarów ani
    usług – nie wystąpi podatek należny z tytułu tych transakcji, który ewentualnie mógłby
    podlegać odliczeniu.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, cyt.: „Zdaniem Spółki należy wykazać
    dla podatku VAT import usług w wartości niepodlegającej odliczeniu VAT” – w związku z
    tym, że nie wystąpi importu usług – oceniane całościowo jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane osobne
    rozstrzygnięcie.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić
    funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia
    przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.