Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-81b/07/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-12-14
Teza: Czy naliczone na dzień dokonania umorzenia wierzytelności kredytowej odsetki od kredytu stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: banki; kredyt; odsetki; przychód; wierzytelność-umorzenie wierzytelności
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Banku przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie dotyczącym zaliczenia do przychodów naliczonych odsetek od umorzonych wierzytelności kredytowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2007 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie dotyczącym zaliczenia do przychodów naliczonych odsetek od umorzonych wierzytelności kredytowych.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Bank zawarł z kredytobiorcą w latach 2002 – 2004 umowy kredytowe. W dniu 05.01.2005 r. Sąd Gospodarczy w B. ogłosił upadłość kredytobiorcy. W dniu 28.02.2005 r. Bank dokonał zgłoszenia wierzytelności z tytułu udzielonych kredytów do masy upadłości kredytobiorcy. W wyniku przeprowadzonego postępowania upadłościowego Bank uzyskał zaspokojenie części wierzytelności z tytułu udzielonych kredytów. W momencie ogłoszenia upadłości Bank stworzył rezerwę na stracone kredyty, lecz nie zaliczył jej do kosztów uzyskania przychodów. W dniu 30.08.2007 r. Sąd Gospodarczy wydał postanowienie o zakończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku upadłego kredytobiorcy. Stosownie do wewnętrznych uregulowań Banku, Zarząd w miesiącu wrześniu 2007 roku podjął decyzję o umorzeniu wierzytelności ze względu na stwierdzenie ich nieściągalności, w łącznej kwocie 361.955,11 zł, na którą składał się kapitał kredytu w wysokości 203.000,00 zł oraz naliczone do dnia umorzenia odsetki w wysokości 158.950,11 zł. Dokonując księgowań w księgach rachunkowych niespłacony kapitał kredytu w wysokości 203.000,00 zł zaliczono do kosztów uzyskania przychodów stosownie do art. 16 ust.1 pkt 25 lit b ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), a naliczone na dzień umorzenia odsetki w wysokości 158.950,11 zł nie zaliczono do przychodów podlegających opodatkowaniu stosownie do art. 12 ust.4 pkt 2 powołanej ustawy.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy w wyniku dokonania odpisania (umorzenia) wierzytelności kredytobiorcy, którego postępowanie upadłościowe obejmujące likwidację majątku zostało zakończone, Bank może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. b w zw. z ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwotę niespłaconego kredytu?
2.  Czy naliczone na dzień dokonania umorzenia wierzytelności kredytowej odsetki od kredytu stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Banku w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

W ocenie Banku przeprowadzone zapisy w księgach rachunkowych w związku z umorzeniem należności kredytowych upadłego kredytobiorcy są prawidłowe.

Bank nie zaliczył wartości naliczonych odsetek od kredytu do przychodów stosownie do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, iż do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika.

Z treści przepisu art. 12 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy wynika natomiast, iż do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). W świetle powyższego przepisu odsetki od należności, w tym od udzielonych kredytów i pożyczek, naliczone lecz nie otrzymane zgodnie z warunkiem umowy, nie stanowią u wierzyciela przychodów. Odsetki takie mogą stanowić przychody jedynie w dacie ich faktycznego otrzymania.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 powołanej ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Z treści powołanych przepisów wynika zatem, że odsetki od należności, w tym od udzielonych kredytów i pożyczek, naliczone lecz nie zapłacone nie stanowią u wierzyciela przychodów. Jednak odsetki skapitalizowane, a więc doliczone do kwoty pożyczki i oprocentowane już łącznie z tą kwotą, na skutek czego wygasło zobowiązanie do zapłacenia odsetek, a zwiększyła się kwota zobowiązania głównego, stanowią przychód wierzyciela.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wierzytelności Banku z tytułu udzielonych kredytów zostały umorzone w następstwie ogłoszenia upadłości kredytobiorcy oraz zakończenia postępowania upadłościowego obejmującego likwidację jego majątku.

W związku z powyższym, jeżeli należne odsetki od umorzonych kredytów, w wysokości 158.950,11 zł, nie zostały przez Bank skapitalizowane oraz nie zostały przez Wnioskodawcę otrzymane, nie będą stanowić przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 2 powołanej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.