Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.840.2021.1.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-18
Teza: W związku z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych na obszarze całego kraju, mających na celu ograniczenie niskiej emisji oraz stosowania ulgi termomodernizacyjnej od poniesionych wydatków obowiązujących od 1 stycznia 2019 r., czy nie można w ramach indywidualnego rozpatrzenia wniosku przyjąć terminu realizacji inwestycji Wnioskodawczyni, tj. 27 października 2018 r., jako termin spełnienia obowiązujących przepisów w tym zakresie?
Słowa kluczowe: ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 15 września 2021 r. (data wpływu 21 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawczyni w ramach programu „Ograniczenie niskiej emisji na obszarze województwa (…)” na podstawie umowy nr (…) z 27 października 2018 r. pomiędzy Gminą (…) a inwestorem, zrealizowała inwestycję, polegającą na wymianie systemu ogrzewania opartego na paliwie stałym na ogrzewanie proekologiczne, tj. na pompę ciepła. Umowa na wykonanie robót montażowych została zawarta 26 kwietnia 2018 r. w O. pomiędzy Wnioskodawczynią W.J. zamieszkałą w N., ul. (…), a inwestorem S.A. zamieszkałym w O. przy ul. (…).

Termin rozpoczęcia prac w ww. umowie przyjęto na 22 października 2018 r., a zakończenia w terminie do 27 października 2018 r. W wyniku wykonania ww. robót inwestor wystawił fakturę nr (\`(...)\`) z 30 października 2018 r. na kwotę 27 300 zł, która dotyczyła sprzedaży pompy ciepła wraz z osprzętem oraz jej montażu.

Po zrealizowaniu inwestycji, polegającej na wymianie z systemu ogrzewania na paliwo stałe na proekologiczne ogrzewanie, tj. pompę ciepła, po złożeniu wniosku do Gminy (…) Wnioskodawczyni otrzymała dofinansowanie w wysokości 10 000 zł.

W związku z tym, że istnieje możliwość otrzymania dofinansowania na pozostałą kwotę wydatków na ww. przedsięwzięcie, tj. 17 300 zł odliczając od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach ulgi termomodernizacyjnej obowiązującej od 1 stycznia 2019 r. Dziennik Ustaw z 29 grudnia 2018 r. poz. 2489 Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju, Wnioskodawczyni poprosiła o rozpatrzenie Jej wniosku i wydanie indywidualnej interpretacji, uwzględniającej termin wykonania przedsięwzięcia 27 października 2018 r., tj. dwa miesiące wcześniej od wprowadzonych i obowiązujących przepisów – jako spełniającego warunku terminu zastosowania ulgi w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

W związku z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych na obszarze całego kraju, mających na celu ograniczenie niskiej emisji oraz stosowania ulgi termomodernizacyjnej od poniesionych wydatków obowiązujących od 1 stycznia 2019 r., czy nie można w ramach indywidualnego rozpatrzenia wniosku przyjąć terminu realizacji inwestycji Wnioskodawczyni, tj. 27 października 2018 r., jako termin spełnienia obowiązujących przepisów w tym zakresie?

**Zdaniem Wnioskodawczyni,** należy przyjąć termin 27 października 2018 r. jako spełniający warunki i termin zastosowania ulgi termomodernizacyjnej związanej z wydatkami na ograniczenie niskiej emisji.

Uzasadnienie:

Wnioskodawczyni jest właścicielką budynku mieszkalnego położonego w N. przy (…). Wnioskodawczyni obecnie zamieszkuje budynek mieszkalny sama, a do 30 listopada 2019 r. mieszkała razem z matką.

Wnioskodawczyni od 30 maja 2006 roku jest na emeryturze nr świadczenia (…). Ww. wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na wymianie ogrzewania opartego na paliwie stałym na ogrzewanie proekologiczne - pompę ciepła, opłaciła przebywając już na emeryturze.

Matka Wnioskodawczyni zmarła 1 grudnia 2019 r., miała 96 lat. Przez okres jednego roku, tj. od 15 lutego 2019 r. była osobą całkowicie niesprawną. Przebywała do śmierci w domu. Jej stan zdrowia w tym okresie wymagał całodobowej opieki. W związku z tym, że Wnioskodawczyni zamieszkiwała sama, korzystała z opieki dwóch pielęgniarek, które opłacała ze dochodów swoich i matki. Matka Wnioskodawczyni miała niskie dochody, bo miała emeryturę rolniczą.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień budżet Wnioskodawczyni był bardzo uszczuplony. Wnioskodawczyni poprosiła o pozytywne rozpatrzenie wniosku i przyznanie ulgi termomodernizacyjnej w postaci odliczenia pozostałego wydatku, tj. 17 300 zł od podatku dochodowego od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

1.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2.  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3.  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
4.  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1\. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2\. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3\. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4\. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5\. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6\. kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015 s. 100);

7\. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8\. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9\. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10\. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11\. pompa ciepła wraz z osprzętem;

12\. kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13\. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14\. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15\. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1\. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2\. wykonanie analizy termograficznej budynku;

3\. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4\. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5\. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6\. wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7\. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8\. montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9\. montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10\. montaż pompy ciepła;

11\. montaż kolektora słonecznego;

12\. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13\. montaż instalacji fotowoltaicznej;

14\. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15\. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16\. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 ww. ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1.  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2.  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 ww. ustawy).

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zatem z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku.

Odliczenie z tytułu ulgi termomodernizacyjnej stosuje się również do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2019 r., które zostanie zakończone po dniu 31 grudnia 2018 r., jednak nie później niż w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W takim przypadku odliczeniu podlegają wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia, w którym upływa okres 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. W przypadku, gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży przyjmuje się, że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w ramach programu „Ograniczenie niskiej emisji na obszarze województwa (…)” 27 października 2018 r. zrealizowała inwestycję polegającą na wymianie z systemu ogrzewania opartego na paliwie stałym na ogrzewanie proekologiczne, tj. na pompę ciepła. Umowa na wykonanie robót montażowych została zawarta 26 kwietnia 2018 r. Termin rozpoczęcia prac w ww. umowie przyjęto na 22 października 2018 r., a zakończenia 27 października 2018 r. Sprzedaż pompy ciepła wraz z osprzętem oraz jej montaż zostały udokumentowane fakturą VAT z datą 30 października 2018 r. na kwotę 27 300 zł. Po złożeniu wniosku do gminy Wnioskodawczyni otrzymała dofinansowanie na realizację ww. przedsięwzięcia w wysokości 10 000 zł.

Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy w związku z poniesieniem przez Nią w 2018 r. wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, tj. wymianę systemu ogrzewania opartego na paliwie stałym na pompę ciepła, może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, pomimo terminu realizacji 27 października 2018 r.

Z informacji podanych przez Wnioskodawczynię wynika, że faktura została wystawiona 30 października 2018 r., a przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zrealizowane w terminie 22-27 października 2018 r.

Jak już wcześniej wyjaśniono, w kontekście możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku przez Wnioskodawczynię, tj. data wykonania usługi wskazana na fakturze VAT lub w przypadku braku wskazania takiej daty – data wystawienia faktury VAT. Należy jeszcze raz podkreślić, że datą poniesienia wydatku jest zawsze data sprzedaży (data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określona na fakturze.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nie będzie miała możliwości odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatków poniesionych na wymianę systemu ogrzewania opartego na paliwie stałym na pompę ciepła, z uwagi na fakt, że poniosła Ona wydatki na wskazane przedsięwzięcie w 2018 r. i realizację przedsięwzięcia zrealizowanego w 2018 r., zaś zgodnie z powołanymi przepisami, odliczeniu podlegają wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za **nieprawidłowe**.

Końcowo podkreślić należy, że brak możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej oparty został wyłącznie na terminie daty sprzedaży oraz terminie realizacji inwestycji w 2018 r. W związku z czym skoro jeden z podstawowych warunków możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie został zachowany, Organ nie dokonał analizy pozostałych warunków jakie należy spełnić, aby móc ubiegać się o możliwość skorzystania z ulgi w ww. formie.

Należy również podkreślić, że Organ wydając interpretację indywidualną opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, przyjmując argumenty podnoszone przez Wnioskodawcę bez ich weryfikowania. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały zatem analizie ani weryfikacji w ramach przedmiotowego postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest uprawniony, a tym bardziej obowiązany, do oceny dołączonych dokumentów. Związany jest wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.