Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.742.2022.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-14
Teza: 1) Czy opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej jako „Ustawa o CIT”)? 2) Czy koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów?
Słowa kluczowe: amortyzacja; definicja; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

\- opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 grudnia 2022 r. przesłanym tego samego dnia.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Przedmiotem niniejszego wniosku jest stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2021 r. odnośnie potwierdzenia możliwości skorzystania przez M. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…) z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „B+R”) w zakresie poszczególnych wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy, a w rezultacie koszty kwalifikowane do ulgi B+R (dalej: „Koszty Kwalifikowane”).

Spółka zarejestrowana jest w Krajowym Rejestrze Sądowym w (…), Sąd Rejonowy (…), VIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, pod nr KRS (…). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. Jej siedziba główna mieści się w (…). Spółka prowadzi działalność na terenie miasta (…) oraz miejscowości (…).

Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2015 r., poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201).

Spółka nie przekazuje do GUS sprawozdań z działalności badawczo-rozwojowej – PNT-01.

PRZEDMIOT DZIAŁALNOŚCI WNIOSKODAWCY

Wnioskodawca zajmuje się realizacją niestacjonarnych i stacjonarnych usług medycznych, rehabilitacyjnych i około medycznych. Podstawowy przedmiot działalności spółki to:

\- 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna.

Z uwagi na prowadzoną działalność główny kapitał firmy stanowią ludzie oraz posiadane know-how w zakresie świadczonych specjalistycznych usług z zakresu medycyny i dziedzin pokrewnych. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia łącznie w etatach około (\`(...)\`) pracowników (dane na dzień 31 grudnia 2021 r.).

W ramach struktury organizacyjnej Spółki funkcjonują między innymi działy:

\- administracyjny,

\- rehabilitacyjny (różne specjalizacje),

\- diagnostyczny (różne specjalizacje),

\- operacyjny (różne specjalizacje).

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie jest prowadzona w ramach wyodrębnionego działu w strukturze organizacyjnej firmy. Tym samym działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie jest realizowana przez pracowników w ramach stałych, codziennych obowiązków. Do realizacji projektów są przydzielane osoby z różnych działów firmy w zależności od potrzebnych kompetencji wynikających z przedmiotu projektu.

Wnioskodawca wynajmuje powierzchnie na potrzeby świadczenia usług od C. Sp. z o.o., która jest podmiotem powiązanym.

Zasoby techniczne przedsiębiorstwa obejmują urządzenia techniczne i maszyny, w tym: serwery komputerowe, komputery, monitory komputerowe, drukarki i komputerowe urządzenia wielofunkcyjne, centrale telefoniczne aparaty telefoniczne, klimatyzatory. Istotną pozycję ruchomych środków trwałych stanową: specjalistyczny sprzęt medyczny, sprzęt rehabilitacyjny, wyposażenie recepcji, gabinetów i centrum rehabilitacyjno-leczniczego w tym: urządzenia medyczne, meble, wagi, sprzęt RTV i AGD, wyposażenie ambulatoriów i gabinetów lekarskich, etc. Spółka w ramach prowadzonej działalności korzysta też ze specjalistycznego oprogramowania biurowego, realizującego procesy obsługi klienta oraz wspomagającego procesy tworzenia i archiwizacji informacji oraz dokumentacji medycznej. Zasoby techniczne są wykorzystywane w prowadzonej działalności operacyjnej, jak i działaniach związanych z pracami badawczo-rozwojowymi.

Wnioskodawca to intensywnie rozwijająca się sieć placówek medycznych dysponujących wysoko wykwalifikowanym personelem i najwyższej jakości sprzętem medycznym. Celem firmy jest zapewnienie pacjentom szybkiego dostępu do szerokiej oferty zabiegów specjalistycznych w tym m.in.: operacyjnych, rehabilitacyjnych, konsultacji specjalistycznych, finansowanych zarówno w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia, jak i na zasadach pełnej odpłatności. Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom usług o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz potrzeb pacjentów.

Działania strategiczne dla rozwoju Spółki dotyczą:

\- zapewnienia wysokiej jakości współpracy z obecnymi i przyszłymi klientami,

\- rozwoju istniejących usług medycznych i paramedycznych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie,

\- wdrażania nowych usług medycznych i paramedycznych dostosowanych do zmiennych warunków rynkowych,

\- optymalizacji procesów i metod realizacji usług medycznych i paramedycznych,

\- doskonalenia wewnętrznych procesów i metod działania w firmie,

\- sukcesywnego poszerzania grona odbiorców usług.

Powyższe dążenie implikuje konieczność prowadzenia przez Wnioskodawcę systematycznych prac badawczych, umożliwiających osiąganie celów rozwojowych. Spółka systematycznie prowadzi działania i realizuje projekty mające charakter prac badawczo-rozwojowych, prowadzące do innowacyjnych rezultatów w postaci nowych rozwiązań i udoskonaleń w obrębie świadczonych usług oraz procesów wykonywanych w przedsiębiorstwie. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Polski. Firma nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Zidentyfikowane obszary badawczo-rozwojowe, jakie wykonywane są w ramach działalności Wnioskodawcy polegają między innymi na:

\- tworzeniu koncepcji, projektowaniu, (\`(...)\`)

\- tworzeniu koncepcji nowych oraz projektowaniu (\`(...)\`)

\- tworzeniu koncepcji, projektowaniu autorskich narzędzi (\`(...)\`)

\- tworzeniu koncepcji, projektowaniu nowych (\`(...)\`)

\- testowaniu nowych rozwiązań (\`(...)\`)

\- tworzeniu koncepcji, projektowaniu nowych (\`(...)\`)

Poza wskazanymi powyżej działaniami, stanowiącymi rdzeń prac badawczo-rozwojowych niezbędnych do realizacji podejmowanych przez przedsiębiorstwo projektów, przed wprowadzeniem do oferty nowej usługi firma dokonuje wstępnego badania rynku w zakresie zapotrzebowania na usługi medyczne i paramedyczne, trendów i wymagań klientów oraz wykonuje prace koncepcyjne, zaś po wdrożeniu dokonuje analizy celem jej doskonalenia. Uzasadnieniem dla podejmowania przez Spółkę prac nad udoskonalaniem istniejących i wdrażaniem nowych usług medycznych i paramedycznych są oczekiwania obecnych i potencjalnych klientów. Podejmowane przez Spółkę działania nakierowane są głównie na stworzenie kompleksowej oferty usługowej dla klientów opartej na aktualnych wymaganiach prawnych, obowiązujących na obszarze terytorialnym realizowanej inwestycji lub zgodnym z wymaganiami systemów określonymi przez klientów.

Projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie główne grupy:

A. Usługowe Opracowywanie nowych/udoskonalonych usług.

Projekty obejmujące tworzenie nowych lub ulepszonych usług, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły udoskonalić lub poszerzyć ofertę rynkową Spółki. Prace w tym zakresie skupiają się na opracowywaniu nowych lub udoskonalonych usług w zakresie niestacjonarnych świadczeń medycznych, rehabilitacyjnych i około medycznych. Projekty są generowane w odpowiedzi na identyfikowane trendy rynkowe w celu budowania oferty sprzedażowej Spółki.

Prace realizowane przez zespół pracowników Wnioskodawcy w ramach prac rozwojowych:

\- analiza preferencji odbiorców,

\- opracowanie koncepcji realizacji nowych/udoskonalonych usług medycznych i paramedycznych,

\- określenie specyfikacji, wymagań i przewidywanych parametrów realizacji usług, w tym parametrów wejściowych i wyjściowych funkcji życiowych i zdrowia pacjentów przed i po zabiegu,

\- opracowanie rozwiązań funkcjonalnych i technologicznych potrzebnych do osiągniecia zakładanych parametrów funkcji życiowych i zdrowia pacjentów, w tym dobór czasów, intensywności i wielkości dawek (np. impulsów elektromagnetycznych) oraz czasów trwania zabiegów, dawkowania substancji wspomagających, leków itp.,

\- opracowanie kroków procesowych i procedur potrzebnych do prawidłowego przeprowadzenia zabiegów medycznych oraz osiągnięcia zakładanych rezultatów (parametrów zdrowotnych),

\- opracowanie dokumentacji projektowej – opis procedur w jaki sposób i w jakich dawkach (np. promieniowania) wykonywać zabiegi, w jak sposób i w jakich dawkach podawać substancje wspomagające i leki,

\- badanie, testowanie, prototypowanie usług medycznych i paramedycznych – realizacja prac badawczych z udziałem pacjentów,

\- ocena wyników prototypowych zabiegów i usług oraz sporządzanie specyfikacji zmian,

\- działania walidacyjne w celu wdrożenia usług do sprzedaży.

B. Procesowe Opracowywanie nowych/udoskonalonych procesów.

Prace w tym obszarze obejmują realizacje działań w zakresie opracowywania nowych/ udoskonalonych procesów wewnętrznych, ulepszających metody organizacji przedsiębiorstwa oraz usprawniających i poprawiających efektywność działań realizowanych wewnątrz organizacji.

Prace realizowane przez zespół pracowników Spółki w ramach prac rozwojowych:

\- analiza potrzeb firmy,

\- opracowanie koncepcji rozwiązań dla usług medycznych i paramedycznych

\- określenie specyfikacji, wymagań i przewidywanych parametrów,

\- opracowanie rozwiązań funkcjonalnych i technologicznych,

\- opracowanie kroków procesowych i procedur,

\- opracowanie dokumentacji projektowej,

\- badanie, testowanie, prototypowanie procesu,

\- ocena prototypowego procesu i sporządzanie specyfikacji zmian,

\- działania walidacyjne w celu wdrożenia w przedsiębiorstwie.

Projekty badawczo-rozwojowe o charakterze procesowym w przedsiębiorstwie polegają głównie na prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych których efektem jest wdrażanie nowych procesów w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, w tym w obszarach: administracji, finansów, świadczenia usług, obsługi klienta, sprzedaży i dystrybucji oraz marketingu usług medycznych i paramedycznych. Działania te w dużej mierze opierają się na opracowywaniu wewnętrznych procedur i narzędzi, umożliwiających łatwiejszy i szybszy przepływ informacji medycznej z wykorzystaniem oprogramowania informatycznego, automatyzującego i przyśpieszającego pracę. Wśród projektów skupionych wokół rozwoju usług można wskazać poniżej wymienione projekty (poniższa lista stanowi ilustrację prowadzonej przez Spółkę działalności B+R, i nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie jak i w przyszłości projektów tego typu).

Projekty polegające na opracowaniu nowych/ udoskonalonych usług:

\- Opracowanie nowej usługi w zakresie (\`(...)\`)

\- Opracowanie nowej usługi w zakresie (\`(...)\`)

\- Opracowanie udoskonalonej usługi wykonywania (\`(...)\`)

Projekty polegające na opracowaniu nowych/udoskonalonych procesów:

\- Opracowanie udoskonalonego procesu (\`(...)\`)

\- Opracowanie udoskonalonego procesu obsługi i komunikacji (\`(...)\`)

Sposób realizacji prac B+R.

Co do zasady, pierwszym krokiem po podjęciu decyzji o realizacji danych prac jest analiza wymagań stawianych projektowanemu rozwiązaniu pod kątem określenia działań niezbędnych do podjęcia w ramach prac, metody wykorzystywanej w pracach (z uwzględnieniem doświadczeń z poprzednich prac) oraz wymagań niezbędnych do przeprowadzenia badań. Pomysły na opracowanie nowych i doskonalenie istniejących usług medycznych lub paramedycznych lub procesów medycznych i około medycznych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej, podczas wydarzeń branżowych itd.

Do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki. W Spółce, na potrzeby każdego z projektów angażowani są wykwalifikowani specjaliści o różnych specjalizacjach i kompetencjach. W skład zespołów projektowych wchodzą m.in. koordynatorzy projektów, specjaliści ds. sprzedaży, lekarze, pielęgniarki, fizjoterapeuci. Prace koncepcyjnie są spisywane w formie opisu projektu. Po przedstawieniu problemu (zagadnienia badawczego), zespół projektowy przystępuje do rozwiązywania go. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych usług medycznych i paramedycznych lub procesów około medycznych, jak i łączenie istniejącej wiedzy w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie usług i procesów o ulepszonych cechach. W ramach tych prac, pracownicy Spółki muszą wybrać metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi usługami, zasobami kompetencyjnymi oraz infrastrukturą medyczną lub techniczną. Konieczne jest też określenie, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie stworzone, w celu osiągnięcia najwyższej możliwej efektywności procesu.

Jednocześnie, w procesie projektowym mogą powstać prototypy usług medycznych i paramedycznych oraz procesów, które są następnie przedmiotem dalszych badań i testów. Wykonane serie pilotażowe usług mają na celu ich walidację w warunkach rzeczywistych. Ze względu na charakter usług realizowanych w firmie, seria próbna jest realizowana na rzeczywistych projektach, gdyż ich walidacja na fikcyjnych projektach jest nieracjonalna. Usługi z serii próbnej, jeżeli proces walidacyjny kończy się powodzeniem, podlegają sprzedaży.

Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace. Pracownicy Spółki systematycznie zapoznają się z nową wiedzą medyczną, rozporządzeniami i normami, wymogami certyfikacji i audytów itp. dotyczącymi zakresów związanych ze świadczonymi usługami medycznymi, uczestniczą w różnego rodzaju szkoleniach, konferencjach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinach będących przedmiotem ich prac, a także metody ich implementacji, integracji i zastosowania. Zdobyta wiedza i umiejętności znajdują następnie przełożenie w ich codziennej pracy. Po przedstawieniu problemu (zagadnienia badawczego), zespół projektowy przystępuje do rozwiązywania go. W procesie badawczym po opracowaniu koncepcji, prototypowaniu, badaniach i modyfikacji kolejnych wersji prototypów usług medycznych i paramedycznych i ich ostatecznym zatwierdzeniu, odbywa się szkolenie pracowników i wdrożenie. Decyzja o wdrożeniu rozwiązania następuje po akceptacji wyników badań i dokonanej analizie korzyści biznesowych przez Zarząd.

Ostatni etap stanowi przygotowanie do wdrożenia usługi lub procesu. Proces badawczy ze względu na szeroki zakres prac prowadzonych przez firmę, może przebiegać odmiennie w zależności od ich przedmiotu i charakteru prac. Szczegółowość realizacji projektów i ilość etapów jest uzależniona od stopnia skomplikowania i wielkości projektu oraz dostępnych zasobów technicznych, finansowych i kadrowych (termin realizacji projektu, przewidziany budżet) oraz stopnia skomplikowania.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

\- przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. oczekiwane wartości dla klienta i cechy nowej/ulepszonej usługi/ procesu);

\- opracowanie działań rozwojowych mających na celu jak najlepsze wykorzystanie usług, świadczonych przez spółkę;

\- zdobywanie nowej wiedzy oraz poznawanie najnowszych rozwiązań z dziedziny, której dotyczy zakres doradztwa Spółki, w celu wykorzystania ich w doskonaleniu istniejących i opracowywaniu nowych usług;

\- wyszukiwanie odpowiednich rozwiązań procesowych i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych usług medycznych i paramedycznych i powiązanych z nimi procesów;

\- opracowywanie i testowanie prototypowych wersji usług medycznych i paramedycznych i powiązanych z nimi procesów;

\- opracowywanie niezbędnej dokumentacji;

\- tworzenie instrukcji i narzędzi dotyczących projektowanych procesów i metod świadczenia usług.

W ramach projektów B+R, realizowane są także czynności je wspierające, tj. następujące prace związane z planowaniem i zarządzaniem projektami badawczo-rozwojowymi:

\- czynności administracyjne i koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele danego projektu B+R, mające na celu opracowanie podstawowych założeń projektu (harmonogram, budżet),

\- bezpośredni nadzór nad realizacją projektu B+R, obejmujący m.in. przygotowanie specyfikacji usług medycznych i paramedycznych i powiązanych z nimi procesów;

\- koordynacja prawidłowości prowadzenia badań w ramach projektu B+R,

\- przeprowadzenie czynności dokumentacyjnych związanych z realizacją projektu B+R,

\- zapewnienie wsparcia w zakresie zarządzania aspektami finansowymi i kadrowymi projektów badawczo-rozwojowych.

Opisane prace są prowadzone w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych. Spółka posiada również rozwiązania proceduralne, regulujące proces przebiegu oraz kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

\- poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań usługowych (\`(...)\`)

\- opracowywanie koncepcji nowych i udoskonalonych usług (\`(...)\`)

\- tworzenie wymagań/specyfikacji (\`(...)\`)

\- analizy preferencji użytkowników,

\- opracowanie (\`(...)\`)

\- sporządzanie specyfikacji (\`(...)\`)

\- opracowywanie rozwiązań technologicznych,

\- analiza alternatywnych rozwiązań,

\- współpraca z podwykonawcą w kontekście zaprojektowania rozwiązań IT,

\- testy i opiniowanie wdrożeń,

\- próby techniczne wykorzystania nowoczesnych narzędzi komunikacji,

\- diagnostyka najnowszych narzędzi komunikacji masowej,

\- analiza wynikowa podejmowanych działań

\- wypracowanie założeń technologicznych i analiza możliwości wdrożenia,

\- opracowanie szacunkowych założeń modelu biznesowego,

\- monitorowanie parametrów jakościowych

\- w usługach medycznych i paramedycznych oraz powiązanych z nimi procesach,

\- tworzenie dokumentacji projektowej.

Należy zauważyć, że realizowane prace badawcze charakteryzują się niepewnością badawczą. Zazwyczaj, projekty opierają się na przedstawionych pracownikom wymaganiach co do finalnego rezultatu, natomiast ścieżka jego osiągnięcia pozostawiana jest ich kompetencji. Rezultatem prac jest nabyta wiedza, która może zostać wykorzystana do wytworzenia nowych i udoskonalonych rozwiązań usługowych procesowych. Część projektów badawczo-rozwojowych nie prowadzi do uzyskania zakładanego celu lub cel okazuje się niesatysfakcjonujący. Występują też sytuacje, w których projekt zostaje przerwany przed jego zakończeniem. Jest to wynikiem natrafienia na problemy natury naukowo-technicznej dyskwalifikujące dane projekty z dalszego etapu badań bądź wdrożenia.

PODSUMOWANIE WYDATKÓW TYTUŁEM KOSZTÓW KWALIFIKOWANYCH I STOSOWANIA PRZEPISÓW ULGI B+R:

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Spółki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

a) wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”); Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: Na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę jak również w oparciu o umowę cywilnoprawną oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności. Kwalifikowane są: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe/ w części finansowanej przez pracodawcę. Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Przedsiębiorca określa proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca wskazuje, iż do kosztów z tytułu zatrudnienia Pracowników prowadzących prace badawczo-rozwojowe nie będą wchodzić wynagrodzenia za czas, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej a z realizacją rutynowych działań, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, czy na innej usprawiedliwionej nieobecności, które to nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

b) wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”); Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: Wydatki Spółki na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują następujące pozycje: materiałów medycznych np. płynów, żelów, kremów do przeprowadzania badań i zabiegów, sprzętu jednorazowego i materiałów chirurgicznych, np. igły, strzykawki itp., środków higienicznych, np. ręczników jednorazowych, wacików, środków dezynfekcyjnych. Z uwagi na fakt, że cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000 zł. Spółka zalicza wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (niskocenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok).

c) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”). Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka może wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np. urządzenia i aparatura specjalistyczna, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane etc.) Spółka ujmuje Środki Trwałe i WNiP w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa. W przypadku gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją.

Wszystkie opisane wyżej Wydatki :

1) stanowią koszt podatkowy dla Wnioskodawcy;

2) nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowy;

3) nie jest uwzględniany przy kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy o CIT lub art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT (przepisy o SSE lub PSI);

4) Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

W piśmie z 8 grudnia 2022 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że:

1/ Opisana we wniosku działalność jest efektem działalności twórczej Spółki, podejmowanej w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczość tychże prac, podejmowana zarówno w ramach opracowywania innowacyjnych rozwiązań wykorzystywanych na potrzeby uatrakcyjniania oferty firmy (tj. opracowywanie udoskonalonych i nowych usług medycznych i paramedycznych), jak i doskonalenia procesów wewnętrznych, wynika z unikatowego charakteru opracowywanych rozwiązań. Za każdym razem, pracownicy przedsiębiorstwa mają do czynienia z nowymi zagadnieniami medycznymi i paramedycznymi, które muszą rozwijać i na ich bazie kreować nowe usługi i procesy. Pracownicy Spółki do rozpatrywania tych zagadnień podchodzą indywidualnie i nie ma nigdy pewności co do efektu realizacji projektu badawczo-rozwojowego w momencie określania założeń – tj. czy nowa lub udoskonalona usługa lub proces zostaną pozytywnie zwalidowane i będą mogły stać się częścią oferty usługowej firmy lub być wdrożone w postaci wewnętrznych procesów.

Odnosząc się do poszczególnych obszarów działalności B+R, twórczość w przypadku:

A. nowych usług, które są udoskonalane lub mają wejść do oferty firmy twórczość polega na rozwiązaniu problemów badawczych związanych z możliwością realizacji usług leczniczych, medycznych i paramedycznych dla pacjentów. Każda usługa jest indywidualnie opracowywana, jako projekt który nie był wcześniej realizowany przez pracowników firmy. Muszą oni za każdym razem podejść do tematu w sposób badawczy, poprzez połączenie nowej wiedzy dziedziny usługi z informacją o planowanej grupie docelowej pacjentów, wyznaczając przy tym planowane do osiągnięcia rezultaty usług medycznych lub paramedycznych. Pierwszy etap polega na opracowaniu koncepcji dotyczącej możliwości realizacji usługi na podstawie danych medycznych i paramedycznych, wiedzy o pacjentach oraz dostępnych zasobach, kolejny polega na określeniu, wymagań i przewidywanych parametrów realizacji usług, a następny opracowaniu rozwiązań funkcjonalnych i technologicznych – w tym opracowywania programów leczniczych, zestawów czynności, doboru aparatury, leków i substancji leczniczych itp. W kolejnym etapie następuje opracowanie kroków procesowych i procedur, zarówno ogólnych, jak i wykonywanych w zależności od indywidualnego zapotrzebowania pacjentów – np. ze względu na stan zdrowia, choroby przewlekła, przyjmowane leki itp., przygotowanie procedur i dokumentacji. Kolejnym krokiem jest realizacja badań na pacjentach, testowanie, prototypowanie usług – tj. sprawdzanie czy usługi przynoszą planowane rezultaty oraz czy opracowane procedury działają właściwie, a także ocena prototypów i sporządzanie specyfikacji zmian.

Ze względów na towarzyszącą tymże pracom niepewność, co do zachowania właściwej korelacji pomiędzy koncepcją, a ostateczną usługą pracownicy niejednokrotnie muszą, na podstawie swojego doświadczenia, a także podchodząc w sposób twórczy do realizacji projektów modyfikować przyjęte koncepcje – np. zmieniać kolejność zaplanowanych procedur, zestawy leków, substancji leczniczych i wyrobów medycznych, dobierać różne parametry technologii w przypadku wykorzystywania różnych urządzeń, co w konsekwencji doprowadza do realizacji usługi zgodnej z założeniami.

W przypadku tego obszaru, podobnie jak w innych obszarach, pracownicy starają się dążyć do tego, aby prace badawczo-rozwojowe, przyczyniły się do opracowania usługi, spełniającej wymagania klienta, a co za tym idzie, uzyskania przychodu w ramach tejże gałęzi działalności Spółki.

Podsumowując, Pracownicy często wykorzystują obecne zasoby wiedzy, co jest niezbędne przy prowadzeniu każdego rodzaju działalności badawczo-rozwojowej. Ich obecna wiedza i doświadczenie pozwalają niejednokrotnie szybciej dojść do właściwego rozwiązania problemu i zdobycia, de facto, nowej wiedzy w zakresie realizacji usług medycznych, leczniczych i paramedycznych. Nie mniej jednak, powstaje w tym obszarze nowa wiedza, odnosząca się do sposobu realizacji usług uwzględniającego niezmienne procedury, które muszą zostać zachowane.

B. prac własnych usprawniających istniejące nowe procesy polegające na znalezieniu rozwiązania konkretnych problemów technologicznych, które do tej pory nie były rozpatrywane. Zmiany w procesach dotyczą poszukiwania rozwiązań, ulepszających metody organizacji i działania przedsiębiorstwa oraz usprawniających i poprawiających efektywność działań realizowanych wewnątrz organizacji.

W ramach tego obszaru po wykonaniu analizy potrzeb firmy następuje opracowanie koncepcji rozwiązania, a następnie określenie specyfikacji, wymagań i przewidywanych parametrów procesu.

Kolejnym krokiem jest opracowanie rozwiązań funkcjonalnych i technologicznych procesu, kroków procesowych i procedur. W następnej kolejności wykonywane jest opracowanie dokumentacji projektowej, badanie, testowanie, prototypowanie procesu. Niejednokrotnie, działania w tym obszarze powiązane są wprost z działaniami realizowanymi przy opracowywaniu nowych, wcześniej nieoferowanych usług. Projekty badawczo-rozwojowe o charakterze procesowym w przedsiębiorstwie polegają głównie na prowadzeniu prac badawczych, których efektem jest wdrażanie nowych procesów w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, w tym w obszarach: administracji, finansów, świadczenia usług, obsługi klienta, sprzedaży i dystrybucji oraz marketingu usług. Działania te w dużej mierze opierają się na opracowywaniu wewnętrznych procedur i narzędzi, umożliwiających łatwiejszy i szybszy przepływ informacji wewnątrz firmy lub pomiędzy pracownikami firmy a klientami (pacjentami) z wykorzystaniem opracowanych procedur wspomaganych przez oprogramowanie informatyczne, automatyzujące i przyśpieszające pracę.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności, mające charakter twórczy i jednostkowy, wykonywane przez pracowników, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

\- przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. oczekiwane wartości dla klienta i cechy nowej/ulepszonej usługi/ procesu);

\- opracowanie działań rozwojowych mających na celu jak najlepsze wykorzystanie usług, świadczonych przez spółkę;

\- zdobywanie nowej wiedzy oraz poznawanie najnowszych rozwiązań z dziedziny, której dotyczy zakres doradztwa Spółki, w celu wykorzystania ich w doskonaleniu istniejących i opracowywaniu nowych usług;

\- wyszukiwanie odpowiednich rozwiązań procesowych i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych usług;

\- opracowywanie i testowanie prototypowych wersji usług;

\- opracowywanie niezbędnej dokumentacji;

\- tworzenie instrukcji i narzędzi dotyczących projektowanych procesów świadczenia usług.

Podkreślić należy, że działania te łączą niejednokrotnie zasób wiadomości z różnych dziedzin w twórczym i kreatywnym procesie i w odróżnieniu od innych rutynowych działań, a podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy spółki.

Wdrażane na bazie prac B+R usługi i procesy przyczyniają się do zwiększenia przychodów firmy lub zdarzają się również sytuacje, że niektóre projekty B+R nie prowadzą do uzyskania zakładanych celów lub cele te są niesatysfakcjonujące dla firmy. Niektóre projekty zostają z tego tytułu przerwane przed ich zakończeniem, co dyskwalifikuje je z dalszego etapu badań bądź wdrożenia.

Podsumowując, koncepcja tworzenia nowych/ udoskonalonych usług, jak również opracowania nowych procesów, powstaje w wyniku konfrontacji wymagań klienta (wewnętrznego lub zewnętrznego), przy uwzględnieniu obecnie posiadanej wiedzy. Dodatkowo, na procesy składające się na realizację projektów w każdym z obszarów działalności B+R Wnioskodawcy, wpływ ma wiele czynników zewnętrznych, których oddziaływania na etapy realizacji prac nie da się przewidzieć, bez rozpoczęcia prac projektowych.

W związku z powyższym, każdy z realizowanych projektów ma charakter twórczy i powoduje, że zwiększany jest zasób nowej wiedzy w zakresie rozwiązań, które Wnioskodawca powinien podejmować, aby osiągnięcie oczekiwanego rezultatu było możliwe. Dodatkowo, na etapie realizacji każdego z projektów, wykorzystywane są również obecne zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – wynika to z doświadczenia firmy i jego pracowników, co jest tzw. know-how, które stanowi tajemnicę przedsiębiorstwa. To wszystko powoduje, że Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą na etapie realizacji projektów w każdym ze wskazanych obszarów, co prowadzi do zwiększenia potencjału intelektualnego firmy oraz wykorzystywania obecnie posiadanej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

2/ Działalność opisana we wniosku jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

3/ Wnioskodawca wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

4/ Koszty wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie i umowy o dzieło, realizujących Projekty badawczo-rozwojowe stanowią dla tych pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 bądź art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5/ Do innych świadczeń realizowanych na rzecz pracowników oraz innych kosztów związanych z zatrudnieniem zaliczyć należą:

\- obowiązkowe badania lekarskie,

\- zapewnienie pracownikom odzieży ochronnej i roboczej, posiłków profilaktycznych i regeneracyjnych, okularów korygujących wzrok,

\- opłacenie pracownikom usług medycznych albo zajęć sportowych,

\- dokształcanie pracowników, jeśli nowe umiejętności są potrzebne w pracy,

\- wydatki w związku z podróżami służbowymi w tym wydatki związane z używaniem samochodów pracowników w trakcie tych podróży, opłaty za parkowanie czy przejazd autostradą w trakcie podróży służbowej.

Świadczenia te stanowią należności, o których mowa w ww. art. 12 ust. 1 ww. ustawy podatkowej. Świadczenia te są ponadto wypłacane wszystkim pracownikom, bez względu na rodzaj wykonywanej przez nich działalności, a tym samym pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową.

### Pytania:

1) Czy opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej jako „Ustawa o CIT”)?

2) Czy koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym i przyszłym prace wykonywane przez Spółkę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, określoną w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, badania naukowe to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”), odpowiednio art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz 2 stanowią, że badania naukowe to działalności obejmujące:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT stanowi, że prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei art. 4 ust. 3 PSWiN stanowi, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zawartym w niniejszym wniosku, głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych usług i rozwiązań, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy. Ponadto, dodatkowym celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki. Niemniej istotne w działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie nowych usług, jak również ulepszenie dotychczas oferowanych usług. Jak stanowią przytoczone powyżej przepisy, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania naukowe i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto w myśl przepisów, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania aplikacyjne i prace rozwojowe, które nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub też znaczących ich ulepszeń jak również, które nie mają charakteru rutynowego w celu uzyskania nowej wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy już posiadanych. W tym kontekście należy wskazać, że głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych usług, bądź ich funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie szeroko pojętej branży medycznej i paramedycznej, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy z tej dziedziny. Celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki oraz opracowywanie nowych usług.

Zgodnie z treścią opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach Spółki są zatrudnione osoby, które prowadzą prace rozwojowe w ramach swoich obowiązków (część etatu). Ich głównym celem jest opracowani i wprowadzanie nowych usług/procesów do sprzedaży i realizacji ulepszanie obecnie oferowanych usług/ procesów (które może skutkować np. udoskonaleniem sposobu świadczenia usług/ realizacji procesów wewnętrznych).

Działalność Spółki opisana we wniosku nakierowana jest na opracowywanie nowych usług i procesów na podstawie poszukiwań i badań a także wprowadzanie istotnych, innowacyjnych ulepszeń dla oferowanych usług i procesów.

W swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej jak również podejmuje własne badania celem zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności.

Przedstawione w opisie stanu faktycznego czynności podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach opisanej w niniejszym wniosku działalności Spółki, mają w ocenie Wnioskodawcy charakter działalności badawczo - rozwojowej, polegającej na wykorzystywaniu istniejących zasobów wiedzy oraz ich poszerzaniu dla celów rozwijania oferty Wnioskodawcy poprzez opracowywanie nowych usług i rozwiązań oraz ulepszanie istniejących. Wnioskodawca podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Pracowników w poszczególnych projektach, nie dotyczą prac rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już usług/procesów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe i nie są objęte zakresem niniejszego wniosku. Na nie rutynowy charakter działalności Wnioskodawcy objętej niniejszym wnioskiem, wskazuje fakt, że prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych, poprzedzone są zdefiniowaniem zindywidualizowanych wymagań klientów lub kwestii dotyczących oferty bądź sposobu działania wewnątrz Spółki, a w trakcie wykonywania zadań Pracownicy Spółki stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania (które nie posiadają jeszcze modelowego sposobu postępowania w Spółce), w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Podkreślenia wymaga fakt, że nowe oraz ulepszone rozwiązania, o których mowa powyżej, powstają w wyniku twórczej pracy Pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania stawianych wyzwań. Istotne znaczenie w realizacji zadań poszczególnych działów zaangażowanych w prace badawczo - rozwojowe ma kreatywność w odniesieniu do stawianych problemów badawczych, zarówno rodzących się wewnątrz Spółki jak i wynikających z oczekiwań klientów Wnioskodawcy.

Realizowane prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny, według określonych planów i harmonogramów, przez zatrudnione w tym celu osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie, których głównym zadaniem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych wyrobów/procesów lub ulepszenia ich.

Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę obejmują kompleksowy proces od opracowania pomysłu/koncepcji, aż do momentu wdrożenia nowej lub udoskonalonej usługi/procesu. Podkreślić należy, że w świetle legalnej definicji, sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie nowego produktu/procesu (ulepszeniu istniejącego) i sposobie osiągania tego celu, czyli wykorzystywaniu, nabywaniu oraz łączeniu wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. Jeżeli uwzględnić dodatkowe przesłanki zawarte w końcowej części legalnej definicji, w szczególności ich oczywisty przedprodukcyjny charakter („prototypy”, „projekty pilotażowe”, „demonstracje”, „testowanie” i „walidacja”), to można wnioskować, że prace rozwojowe kończą się w momencie powstania nowej usługi w sensie zdolności do jej wytwarzania w skali komercyjnej. Z tej perspektywy, analizowane w niniejszym wniosku działania w procesie tworzenia nowej usługi (faza przygotowania pożądanej konstrukcji, sprawdzenia adekwatności materiałów, walidacji, testów czy rekomendacji na wprowadzenie nowej usługi) mają charakter prac badawczo - rozwojowych ze względu na ich wspólny cel, jakim jest stworzenie nowej/ulepszonej usługi, oraz z uwagi na fakt użycia do tego celu wiedzy i umiejętności.

Jak zostało podkreślone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach Spółki zatrudnieni są pracownicy, którzy prowadzą prace B+R, których głównym celem jest prowadzenie działalności zmierzającej do opracowania, wprowadzenia nowych usług /procesów do sprzedaży, jak również ulepszenie obecnie oferowanych. Wnioskodawca podkreśla, że wykonywane przez Pracowników Spółki czynności badawczo-rozwojowe zmierzają do wprowadzenia do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych usług /procesów i w nie są to działania obejmujące rutynowe i okresowe zmiany obecnie dotychczas oferowanych rozwiązań. Działalność badawczo-rozwojowa obejmuje zarówno tworzenie prototypowych sposobów świadczenia usług, testowanie jak również walidację stworzonych rozwiązań w ramach działalności operacyjnej, Wnioskodawca zaznacza, że działania te są częścią podejmowanej pracy twórczej, zmierzającej do wypracowania innowacyjnych (co najmniej w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy) rozwiązań. Działania te kumulatywnie stanowią o istocie działalności badawczo-rozwojowej, a mianowicie są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy, wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i weryfikacji, czy prowadzone działania przyniosły zamierzone rezultaty.

W ocenie Spółki bez znaczenia pozostaje fakt, że prace badawczo-rozwojowe nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zamierzonych rezultatów. Istotą bowiem prac badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo zaangażowania i nakładów na ten cel. Z powyższego punktu widzenia zdaniem Spółki istotny jest cel prowadzonych prac a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu.

Z uwagi na powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego prace Spółki, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych usług, rozwiązań lub funkcjonalności poprzez tworzenie i ulepszanie rozwiązań z zakresu opracowywania/projektowania oraz wdrażania innowacyjnych Usług i rozwiązań stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu Ustawy o CIT.

Ad. 2)

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”.

Zgodnie zaś z przepisem art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu:

2\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 co podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3\. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4\. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5\. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6\. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

7\. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4; 8. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

b. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

c. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskie lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

d. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

e. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Według przepisu art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 Ustawy o CIT, przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Analizując przytoczone przepisy, można wyodrębnić podstawowe warunki, które powinny zostać spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT,

4\. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

5\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,

8\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Biorąc pod uwagę ponoszone przez Wnioskodawcę koszty, powstałe przy realizacji prac badawczo-rozwojowych, opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca podaje, co następuje:

I. Wynagrodzenia dla pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych, biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, daje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu wynagrodzeń pracowników w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W stosunku do osoby zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej, uprawnienie takie przyznaje przepis art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT (winno być: „art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy o CIT”). W tej sytuacji, kosztami kwalifikowanymi będą należności z tytułu wynagrodzeń (z wyłączeniem składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) tych osób, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Trzeba przy tym pamiętać, że dla możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu ww. wynagrodzeń konieczne jest faktyczne uczestnictwo zatrudnionych w pracach badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem jedynie wpisanie w dokumencie nawiązującym stosunek pracy/zlecenia umowy o dzieło do zakresu obowiązków takiej osoby prac z obszaru B+R. Jeżeli w ramach świadczonej pracy, pracownik lub osoba zatrudniona na podstawie umowy cywilnoprawnej, oprócz obowiązków związanych z działalnością badawczo-rozwojową, wykonuje inne obowiązki, należy wyodrębnić, a zatem wyłączyć z ulgi badawczo-rozwojowej, tę część wynagrodzenia, świadczeń i składek, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję czasu pracy, która wykaże, ile godzin poświęca dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową, jeśli pracownik ten będzie zajmować się też innymi czynnościami spoza obszaru B+R. Rozpatrując kwestię wynagrodzeń pracowniczych pod kątem możliwości ich zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, nie można pominąć brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2020 r. 1426 ze zm.), zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Należy zatem uznać, że do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć wszystkie elementy wynagrodzenia wymienione w przywołanym wyżej przepisie. Co więcej, zastosowanie w przepisie katalogu otwartego elementów wynagrodzenia, przez użycie zwrotu „w szczególności” oznacza, że przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, a mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy. W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wymienione wyżej wypłaty w postaci wynagrodzenia zasadniczego i pozostałych elementów, stanowiących przychód ze stosunku pracy, a niestanowiące opisany wyżej przedmiot wyłączenia, będą się zatem zaliczać się do kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Wnioskodawcę.

II. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją zleceń lub projektów z obszaru B+R. W związku z prowadzeniem badań oraz prac, opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty związane z koniecznością zakupu różnych surowców lub materiałów. Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W przepisach ustaw podatkowych nie znajdziemy definicji użytych w ww. przepisie wyrażeń „materiały” i „surowce”. Zgodnie z definicją, zawartą w Słowniku Języka Polskiego (www. sjp.pwn.pl), pojęcie surowce oznacza „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”. Odnośnie zaś do pojęcia „materiałów” należy, zdaniem Wnioskodawcy, oprzeć się na definicji zamieszczonej w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. 2019 r. poz. 351 ze zm.). W myśl art. 3 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy, materiały to „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”. W piśmiennictwie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej”. W ocenie Wnioskodawcy, nabywane materiały i surowce wskazane w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego są i będą bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy zatem stwierdzić, że wydatki te będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.

III. Środki Trwałe i WNiP. Zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o CI,T za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. W myśl art. 15 ust. 6 Ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Natomiast, w myśl art. 16d ust. 1 Ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10.000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku, gdy Spółka posiada środki trwałe, które wykorzystuje/będzie wykorzystywała w działalności badawczo-rozwojowej oraz w innej działalności operacyjnej, Spółka będzie uprawniona do uznania, za koszty kwalifikowane tej części odpisów amortyzacyjnych od ww. środków trwałych, w jakiej są one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.