Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.435.2025.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania
ryczałt
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skuteczności wyboru formy opodatkowania. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2025 r. (wpływ 3 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni zwróciła się z uprzejmą prośbą o wydanie opinii dotyczącej skuteczności
    złożenia oświadczenia woli w zakresie wyboru formy opodatkowania w sytuacji, gdy
    podatnik dokonał pierwszej wpłaty na podatek PIT-28 w wyznaczonym ustawowo terminie.
    Dotychczas Wnioskodawczyni skontaktowała się z Krajową Informacją Skarbową i uzyskała
    opinię wskazującą, że wpłata pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie, dokonana
    na poprawnym formularzu bankowym PIT-28, może zostać uznana za skuteczne
    oświadczenie woli dotyczące wyboru formy opodatkowania. Ponieważ jednak każda
    sprawa wymaga indywidualnej oceny, Wnioskodawczyni prosi o jednoznaczne stanowisko,
    które pozwoli Jej przedstawić oficjalną interpretację w urzędzie skarbowym.
    Od początku prowadzenia działalności Wnioskodawczyni była przekonana, że stosuje
    ryczałt jako obowiązującą formę opodatkowania. Tak też była rozliczana przez biuro
    księgowe, a wszystkie wpłaty były dokonywane zgodnie z zasadami ryczałtu.
    W deklaracji CEIDG-1 złożonej 28 sierpnia 2024 r. widniała forma opodatkowania na
    zasadach ogólnych (PIT-36), co mogło wynikać z błędnego zapisu lub nieporozumienia
    administracyjnego.
    19 października 2024 r., czyli dzień przed ostatnim możliwym terminem zmiany formy
    opodatkowania, Wnioskodawczyni dokonała pierwszej wpłaty podatku za uzyskany
    przychód, wybierając poprawny formularz bankowy PIT-28, zgodny z zasadami ryczałtu. W
    historii przelewów widnieje wybrany symbol formularza PIT-28, co jednoznacznie
    wskazuje na sposób rozliczenia podatku od pierwszego przychodu oraz faktyczną wolę
    Wnioskodawczyni stosowania tej formy. Od momentu pierwszej wpłaty wszystkie kolejne
    rozliczenia były prowadzone w sposób zgodny z ryczałtem, co dowodzi konsekwentnego
    stosowania tej formy opodatkowania i braku intencji wyboru innego sposobu rozliczeń.
    Zgodnie ze stanowiskiem Wiceministra Finansów ..., wyrażonym w odniesieniu do
    przypadków błędnego zgłoszenia formy opodatkowania w CEIDG:
      „Urzędy skarbowe mają rozstrzygać na korzyść podatników wątpliwości dotyczące
      wybranej przez nich formy opodatkowania w CEIDG. Dotyczy to sytuacji, w których
      osoby prowadzące indywidualną działalność gospodarczą twierdzą, że nie wybrały
      rozliczenia według skali podatkowej, ale taka forma została im przypisana przez błąd
      systemu CEIDG. Jeśli podatnik uprawdopodobni, że faktycznie stosował inną formę
      rozliczenia, organy podatkowe powinny rozstrzygać takie sprawy na korzyść
      podatnika w myśl art. 2a Ordynacji podatkowej."
    Należy podkreślić, że przepisy nie ograniczają sposobu wyboru formy opodatkowania
    wyłącznie do zgłoszenia w CEiDG.
    Art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym określa jedynie wymóg
    pisemności, ale nie wskazuje jednej konkretnej drogi dokonania zmiany. W związku z tym
    forma pisemna, w tym przelew dokonany na właściwym formularzu PIT-28, spełnia
    znamiona jednoznacznego zwrócenia się do urzędu w formie pisemnej - co wynika z zasad
    określonych w Ordynacji podatkowej.
    Urząd powinien uwzględnić ten fakt w analizie sprawy, ponieważ przelew jest materialnym
    dowodem wyboru ryczałtu, zachowuje jednoznaczny przekaz, spełnia wymóg pisemności

    oraz został dokonany w wymaganym ustawowo terminie. W związku z tym
    Wnioskodawczyni uprzejmie prosi o jednoznaczną odpowiedź na poniższe pytanie, aby
    uzyskać oficjalne stanowisko w tej sprawie.
    W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że jednoosobową działalność gospodarczą
    rozpoczęła 28 sierpnia 2024 r., co zostało zarejestrowane w CEiDG. Pierwszy przychód z
    tej działalności uzyskała 18 października 2024 r., w związku z realizacją usługi w modelu
    B2B dla Jej zleceniodawcy. Pierwszej wpłaty podatku zryczałtowanego Wnioskodawczyni
    dokonała 19 października 2024 r., za miesiąc wrzesień 2024. Podczas realizacji przelewu
    bankowego w systemie on-line wybrała formularz PIT-28, co jednoznacznie identyfikuje, że
    wpłata dotyczyła ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tytule przelewu
    automatycznie zapisanym przez system bankowy widniało: „PIT-28 - 2024 - okres: 09”
    Potwierdzenie tej transakcji dołączyła do uzupełnienia wniosku.
    Za 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie podatkowe PIT-28, zgodnie z wybraną i
    faktycznie stosowaną przez cały okres formą opodatkowania - ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Zeznanie zostało przekazane do urzędu skarbowego elektronicznie.
    Od rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni stosuje opodatkowanie w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, co znajduje odzwierciedlenie w
    zaliczkach przekazywanych na właściwy formularz - PIT-28 w opisie przelewu, jak również
    w złożonym zeznaniu rocznym za 2024 r. Zastosowana forma rozliczenia była zgodna z Jej
    wolą oraz faktycznym sposobem prowadzenia księgowości.
    Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, że pierwszy przelew podatku został przez Nią
    zatytułowany: „PIT-28 - 2024 - okres: 09”, gdyż świadczone przez Nią usługi były
    wykonywane we wrześniu 2024 r., natomiast płatność za powyższe usługi, stanowiącą
    pierwszy przychód z prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej otrzymała 18
    października 2025 r.

## Pytanie

Czy w świetle obowiązujących przepisów oraz stanowiska Ministerstwa Finansów, wpłata
    dokonana przez podatnika w ustawowym terminie na poprawnym formularzu bankowym
    PIT-28 może być traktowana jako skuteczne pisemne oświadczenie woli dotyczące wyboru
    ryczałtu, biorąc pod uwagę jednoznaczność tej czynności oraz jej zgodność z terminem
    wynikającym z ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni wskazała, że w deklaracji CEiDG-1 złożonej 28 sierpnia 2024 r. widniała
    forma opodatkowania na zasadach ogólnych (PIT-36), choć od początku prowadzenia
    działalności stosowała ryczałt. Przyczyna tego wpisu nie jest jasna - mógł to być błąd
    systemu lub nieporozumienie administracyjne.
    Jednak pierwsza wpłata podatku została dokonana na poprawnym formularzu PIT-28, w
    ustawowym terminie, co jednoznacznie potwierdza zamiar stosowania przez
    Wnioskodawczynię ryczałtu. Zgodnie z art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym oraz zasadą rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a
    Ordynacji podatkowej), ta wpłata powinna zostać uznana za skuteczne oświadczenie woli
    dotyczące wyboru formy opodatkowania.
    Co więcej, formularz PIT-28 spełnia przesłanki formy pisemnej, ponieważ jasno określa
    rodzaj podatku, formę opodatkowania oraz intencję podatnika, co czyni go materialnym
    dowodem złożenia oświadczenia w wymaganym terminie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
    Uzasadnienie interpretacji indywidualne
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia,
    w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Aby opodatkować przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze tej formy
    opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął

    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenie składa
    się na piśmie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania
    podatnika. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych podatnik może także złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie
    Informacji dla Przedsiębiorcy CEIDG.
    W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i
    niezłożenia ww. oświadczenia w określonym terminie, podatnik jest obowiązany do
    założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o
    podatku dochodowym.
    W tym miejscu wskazać należy, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik w danym roku podatkowym dokonał wpłaty
    pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu
    przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty
    może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że jednoosobową działalność gospodarczą rozpoczęła Pani 28
    sierpnia 2024 r., co zostało zarejestrowane w CEiDG. Pierwszy przychód z tej działalności
    uzyskała 18 października 2024 r. Pierwszej wpłaty podatku zryczałtowanego dokonała 19
    października 2024 r. Podczas realizacji przelewu bankowego w systemie on-line wybrała
    Pani formularz PIT-28, co jednoznacznie identyfikuje, że wpłata dotyczyła ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. W tytule przelewu automatycznie zapisanym przez
    system bankowy wskazała Pani „PIT-28”. Za 2024 r. złożyła Pani zeznanie podatkowe na
    formularzu PIT-28.
    Pani wątpliwość budzi kwestia, czy dokonana przez Panią wpłata ryczałtu (przelewem
    bankowym, w którym jako tytuł wskazała Pani „PIT-28”), stanowi skuteczny wybór formy
    opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z
    przedstawionych okoliczności – w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o
    wyborze formy opodatkowania dokonała Pani przelewu na poczet ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych do urzędu skarbowego, z prawidłowym opisem jakiego podatku
    dotyczy, to może być on uznany za skutecznie złożone oświadczanie o wyborze formy
    opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania

    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W rozpoznanej sprawie organ przyjął, że faktycznie zamierzała Pani dokonać wyboru
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z
    działalności, a tym samym wskazanie przez Panią w tytule przelewu skierowanego do
    organu podatkowego nazwy formularza zeznania rocznego podatku stanowiło
    oświadczenie Pani woli o wyborze formy opodatkowania.
    Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, tj.
    możliwości wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy
    opodatkowania przychodów z działalności w świetle art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.