Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-818/13-2/MKw
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-20
Teza: Prawo do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektów.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; parafia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 09.08.2013 r. (data wpływu 06.09.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.09.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Celem operacji „Wyposażenie świetlicy wiejskiej przy parafii jest stworzenie miejsca sprzyjającego aktywacji społeczności lokalnej poprzez wyposażenie jednej świetlicy wiejskiej.

Zakup wyposażenia umożliwi mieszkańcom uczestnictwo w spotkaniach kulturalnych, społecznych, edukacyjnych, historycznych i religijnych.

Wyposażenie świetlicy wiejskiej jest zgodne z celami lokalnej strategii rozwoju oraz z ogólnymi celami PROW na lata 2007 – 2013 w zakresie aktywizacji społeczności wiejskiej. Operacja jest zgodna z kryteriami wyboru operacji LGD. Stworzenie miejsca sprzyjającego aktywizacji społeczności lokalnej będzie poprzez wyposażenie świetlicy wiejskiej w:

1.  zestaw kina domowego pionier 2 499,00 zł
2.  projektor Optama uchwyt kabel 3 800,00 zł
3.  laptop Asus 2 199,00 zł
4.  krzesła 56 szt. x 216,50 suma 12 124,00 zł
5.  wózek na krzesła 7 szt. x 236,00 suma 1 652,00 zł
6.  pianino elektryczne komplet 8 976,00 zł.

Przewidziany całkowity koszt operacji to 31 250,00 zł. Środki na realizację operacji zostaną zwrócone parafii w formie refundacji części kosztów po akceptacji rozliczenia przez Urząd Marszałkowski w wysokości 80% całej operacji, pozostałe środki tj. 30% stanowią wkład własny parafii.

Zakup poszczególnego sprzętu i mebli jest niezbędny w celu zaoferowania dogodnych i atrakcyjnych warunków miejsca działającego jako świetlica wiejska. Operacja będzie służyć aktywizowaniu społeczności lokalnej z obszaru lokalnej strategii rozwoju w zakresie różnorodnych form spędzania czasu dzieci, młodzieży i dorosłych. Ze świetlicy będą mogli skorzystać różne grupy i wszystkie osoby, które wyrażą taką chęć. Operacja przyczyni się do pobudzania aktywności mieszkańców oraz działających organizacji, wzrośnie liczba spotkań kulturalnych, społecznych, edukacyjnych, historycznych i religijnych.

Celem drugiej operacji pt. „Mały projekt - duży efekt, poprzez zagospodarowanie terenu przy kaplicy” jest podnoszenie jakości życia społeczności lokalnej na obszarze objętym LSR poprzez zagospodarowanie terenu o powierzchni 1 160 m² w sąsiedztwie kaplicy parafialnej na Dz. Nr ewid. 233/1, który posłuży jako ogólnodostępny parking. Z parkingu będzie mógł skorzystać każdy kto wyrazi taką wolę, w miarę dostępności wolnych miejsc. Korzystanie z parkingu będzie bezpłatne. Realizacja operacji rozwiąże problem braku miejsc postojowych dla osób korzystających z kaplicy. Poprzez utwardzenie części działki powstanie około 34 miejsc postojowych dla samochodów osobowych. teren ten zostanie zagospodarowany w 2013 roku. Projekt wpisuje się w cele określone w PROW na lata 2007 - 2013 w zakresie zaspokajania potrzeb społecznych mieszkańców obszarów wiejskich.

Działanie to przyczyni się też do zaspokojenia potrzeb mieszkańców z terenu objętego lokalną strategią rozwoju. Operacja jest zgodna z celami LSR i kryteriami wyboru LGD. Dzięki realizacji operacji wzrośnie także atrakcyjność turystyczna i inwestycyjna tego obszaru gminy.

Zadania w ramach tej operacji to:

1.  utwardzenie dojazdu i nawierzchni miejsc parkingowych - komplet 29 520,49 zł.

Przewidziany całkowity koszt operacji to 29 520,49 zł.

Środki na realizację operacji zostaną zwrócone parafii w formie refundacji części kosztów po akceptacji rozliczenie przez Urząd Marszałkowski w wysokości 80% całej operacji. Pozostałe środki tj. 30% stanowią wkład własny parafii.

Wszystkie zakupy dokonane w związku z realizacją obydwu operacji są objęte podatkiem towarów i usług VAT w wysokości 23% i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych tj. odpłatnego świadczenia usług lub z odpłatną dostawą towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy parafii realizującej dwa przedsięwzięcia pn.

1.  „Wyposażenie świetlicy wiejskiej przy parafii”
2.  „Mały projekt - duży efekt, poprzez zagospodarowanie terenu przy Kaplicy”

przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, parafii nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu i odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w rejestrze płatników podatku VAT.

Realizując powyższe przedsięwzięcia nie może w żaden sposób odzyskać podatku od towarów i usług. Podatek VAT naliczony będzie kosztem kwalifikowanym przedsięwzięć pn. „wyposażenie świetlicy wiejskiej przy parafii oraz „Mały projekt - duży efekt, poprzez zagospodarowanie terenu przy kaplicy” w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007 - 2013 w zakresie małych projektów na podstawie par. 4 ust. 3 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 roku w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania wdrażanie lokalnych strategu rozwoju objętego obszarów wiejskich na lata 2007 - 2013.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosowanie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei, stosowanie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - 6 ustawy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca realizuje dwie operacje.

Celem pierwszej operacji „Wyposażenie świetlicy wiejskiej przy parafii jest stworzenie miejsca sprzyjającego aktywacji społeczności lokalnej poprzez wyposażenie jednej świetlicy wiejskiej. Zakup wyposażenia umożliwi mieszkańcom uczestnictwo w spotkaniach kulturalnych, społecznych, edukacyjnych, historycznych i religijnych. Wyposażenie świetlicy wiejskiej jest zgodne z celami lokalnej strategii rozwoju oraz z ogólnymi celami PROW na lata 2007 – 2013 w zakresie aktywizacji społeczności wiejskiej. Operacja jest zgodna z kryteriami wyboru operacji LGD. Stworzenie miejsca sprzyjającego aktywizacji społeczności lokalnej będzie poprzez wyposażenie świetlicy wiejskiej w:

1.  zestaw kina domowego pionier 2 499,00 zł
2.  projektor Optama uchwyt kabel 3 800,00 zł
3.  laptop Asus 2 199,00 zł
4.  krzesła 56 szt. x 216,50 suma 12 124,00 zł
5.  wózek na krzesła 7 szt. x 236,00 suma 1 652,00 zł
6.  pianino elektryczne komplet 8 976,00 zł.

Zakup poszczególnego sprzętu i mebli jest niezbędny w celu zaoferowania dogodnych i atrakcyjnych warunków miejsca działającego jako świetlica wiejska. Operacja będzie służyć aktywizowaniu społeczności lokalnej z obszaru lokalnej strategii rozwoju w zakresie różnorodnych form spędzania czasu dzieci, młodzieży i dorosłych. Ze świetlicy będą mogli skorzystać różne grupy i wszystkie osoby, które wyrażą taką chęć. Operacja przyczyni się do pobudzania aktywności mieszkańców oraz działających organizacji, wzrośnie liczba spotkań kulturalnych, społecznych, edukacyjnych, historycznych i religijnych. Przewidziany całkowity koszt operacji to 31 250,00 zł. Środki na realizację operacji zostaną zwrócone parafii w formie refundacji części kosztów po akceptacji rozliczenia przez Urząd Marszałkowski w wysokości 80% całej operacji, pozostałe środki tj. 30% stanowią wkład własny parafii.

Celem drugiej operacji pt. „Mały projekt - duży efekt, poprzez zagospodarowanie terenu przy kaplicy” jest podnoszenie jakości życia społeczności lokalnej na obszarze objętym LSR poprzez zagospodarowanie terenu o powierzchni 1 160 m² w sąsiedztwie kaplicy parafialnej na Dz. Nr ewid. 233/1, który posłuży jako ogólnodostępny parking. Z parkingu będzie mógł skorzystać każdy kto wyrazi taką wolę, w miarę dostępności wolnych miejsc. Korzystanie z parkingu będzie bezpłatne. Realizacja operacji rozwiąże problem braku miejsc postojowych dla osób korzystających z kaplicy. Poprzez utwardzenie części działki powstanie około 34 miejsc postojowych dla samochodów osobowych. teren ten zostanie zagospodarowany w 2013 roku. Projekt wpisuje się w cele określone w PROW na lata 2007-2013 w zakresie zaspokajania potrzeb społecznych mieszkańców obszarów wiejskich. Działanie to przyczyni się też do zaspokojenia potrzeb mieszkańców z terenu objętego lokalną strategią rozwoju. Operacja jest zgodna z celami LSR i kryteriami wyboru LGD. Dzięki realizacji operacji wzrośnie także atrakcyjność turystyczna i inwestycyjna tego obszaru gminy. Zadania w ramach tej operacji to: utwardzenie dojazdu i nawierzchni miejsc parkingowych - komplet 29 520,49 zł. Przewidziany całkowity koszt operacji to 29 520,49 zł. Środki na realizację operacji zostaną zwrócone parafii w formie refundacji części kosztów po akceptacji rozliczenie przez Urząd Marszałkowski w wysokości 80% całej operacji. Pozostałe środki tj. 30% stanowią wkład własny parafii.

Wszystkie zakupy dokonane w związku z realizacją obydwu operacji są objęte podatkiem towarów i usług VAT w wysokości 23% i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych tj. odpłatnego świadczenia usług lub z odpłatną dostawą towarów.

Biorąc po uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Parafia nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, a nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym Parafia nie ma prawa do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług poniesionego w związku z realizacją przedmiotowych operacji. Tym samym w konsekwencji Parafii nie przysługuje również prawo zwrotu naliczonego podatku od towarów i usług z tego tytułu, w trybie art. 87 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Nadmienić jednocześnie należy, że tut. Organ nie jest kompetentny do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Może on jedynie dokonać oceny, czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do ustawy. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.