Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.214.2022.1.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-28
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na Inwestycje drogową i Zjazdy oraz braku podlegania nieodpłatnego przeniesienia na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Inwestycje drogową i Zjazdy
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 marca 2022 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na Inwestycje drogową i Zjazdy oraz braku podlegania nieodpłatnego przeniesienia na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Inwestycje drogową i Zjazdy.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

U spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „U”) jest użytkownikiem wieczystym działki nr 1, dla której Sąd Rejonowy dla …Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr … (dalej: „Nieruchomość U”). U nabyła Nieruchomość U od 2 G spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „ G”). U jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Spółka realizuje na Nieruchomości U przedsięwzięcie deweloperskie polegające m.in. na wybudowaniu budynków mieszkalnych i przebudowaniu istniejącego już na Nieruchomości U budynku na budynek biurowo-usługowy (dalej: „Przedsięwzięcie deweloperskie U”). Nieruchomość U będzie przez Spółkę wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. W szczególności Spółka zamierza sprzedawać lokale mieszkalne oraz usługowe w budynkach wybudowanych na terenie Nieruchomości U w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie, A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „A”) realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu osiedli mieszkaniowych (dalej: „Przedsięwzięcie deweloperskie A”) na nieruchomości położonej w sąsiedztwie Nieruchomości U (dalej: „Nieruchomość A”).

Mając na uwadze, że funkcjonowanie Przedsięwzięcia deweloperskiego A zależy od jego powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych, w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Przedsięwzięcia deweloperskiego A, w dniu 6 marca 2019 r. A zawarła umowę (następnie aneksowaną) z Miastem (dalej: „Miasto”) oraz G (dalej: „Umowa drogowa”), na mocy której A zobowiązała się w szczególności do wybudowania na swój koszt określonej infrastruktury drogowej (dalej: „Inwestycja drogowa” lub „Droga”) i nieodpłatnego przeniesienia na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Drogę w oparciu o art. 16 ustawy z dnia z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1376 ze zm., dalej: „Ustawa o drogach publicznych”).

Zważywszy, że Nieruchomość U, na której realizowane jest Przedsięwzięcie deweloperskie U położona jest w sąsiedztwie Nieruchomości A, na której realizowane jest Przedsięwzięcie deweloperskie A, w dniu 29 lipca 2020 r. U zawarła z A umowę o współfinansowanie prac budowlanych, która reguluje wzajemne obowiązki stron w zakresie sfinansowania w szczególności Inwestycji drogowej (dalej: „Umowa o współfinansowanie prac budowlanych”). Umowa o współfinansowanie prac budowlanych przewiduje w szczególności odsprzedaż przez A na rzecz U określonego udziału w pracach budowlanych dotyczących Inwestycji drogowej nabytych przez A we własnym imieniu ale na rzecz U. Zgodnie z umową o współfinansowanie prac budowlanych, U i A dokonają rozliczenia ww. prac budowlanych według określonej między U i A proporcji.

W celu zapewnienia właściwego skomunikowania Przedsięwzięcia deweloperskiego U oraz umożliwienia realizacji Umowy drogowej w przypadku, gdy A nie wykona swoich zobowiązań, U przystąpiła do Umowy drogowej (w drodze aneksu do tej umowy podpisanego w dniu 9 listopada 2020 r.) zobowiązując się wraz z A do nieodpłatnego przeniesienia na rzecz Miasta nakładów poniesionych przez każdą z nich na budowę Drogi, po jej wybudowaniu (strony Umowy drogowej postanowiły, że takie przekazanie nastąpi łącznie przez A i U). Z uwagi na współfinansowanie przez U prac realizowanych przez A, U zobowiązało się do nieodpłatnego przekazania na rzecz Miasta nakładów powstałych zgodnie z Umową drogową, a nabytych przez U. Z uwagi na powyższe, U udzieliło na rzecz A nieodwołalnego w myśl art. 101 Kodeksu cywilnego pełnomocnictwa do dokonania wspomnianego przekazania w imieniu U. Strony Umowy drogowej postanowiły również, że w zakresie w jakim Umowa drogowa reguluje prawa i obowiązki A dotyczące realizacji budowy Drogi, w przypadku, w którym A nie wywiąże się ze swoich zobowiązań, U będzie zobowiązane do wykonania zobowiązań A w opisanym w tej umowie zakresie.

Jak wskazano w Umowie drogowej, realizacja Inwestycji drogowej jest niezbędna do obsługi komunikacyjnej Przedsięwzięcia deweloperskiego A, Przedsięwzięcia deweloperskiego U oraz otaczających terenów.

Należy przy tym wskazać, że realizacja Inwestycji drogowej (w części przypadającej na U) jest potrzebna dla obsługi komunikacyjnej Przedsięwzięcia deweloperskiego U realizowanego przez U na Nieruchomości U.

Podsumowując, w rezultacie przystąpienia U do Umowy drogowej, U zobowiązała się do poniesienia kosztu zakupu od A określonego udziału w pracach budowlanych dotyczących Inwestycji drogowej nabytych przez A we własnym imieniu ale na rzecz U oraz przeniesienia na rzecz Miasta nakładów poniesionych przez U na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U), po jej wybudowaniu.

Wydatki ponoszone na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) w związku z zakupem od A określonego udziału w pracach budowlanych dotyczących Inwestycji drogowej nabytych przez A we własnym imieniu ale na rzecz U są dokumentowane fakturami.

Inwestycja drogowa została wykonana na gruntach będących w użytkowaniu wieczystym Miasta.

Z aneksu do Umowy drogowej, mocą którego U przystąpiła do Umowy drogowej wynika również, że projektowanie i budowa zjazdów publicznych dla Przedsięwzięcia deweloperskiego U (dalej: „Zjazdy”) należeć będzie wyłącznie do U (Zjazdy będą realizowane bez udziału A). Należy przy tym wskazać, że realizacja Zjazdów jest potrzebna dla obsługi komunikacyjnej Przedsięwzięcia deweloperskiego U realizowanego przez U na Nieruchomości U. Wydatki poniesione przez U na projektowanie i budowę Zjazdów będą dokumentowane fakturami (rachunkami) lub innymi dowodami księgowymi, zgodnie z przepisami w zakresie rachunkowości. Jest możliwe, że nakłady poniesione przez U na projektowanie i budowę Zjazdów zostaną przeniesione w przyszłości przez U na Miasto. Ewentualne przeniesienie na Miasto nakładów poniesionych przez U na projektowanie i budowę Zjazdów nastąpi nieodpłatnie.

Zjazdy zostaną wykonane na gruntach będących w użytkowaniu wieczystym Miasta.

### Pytanie

1\. Czy U będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od udokumentowanych fakturami wydatków ponoszonych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) oraz na Zjazdy?

2\. Czy nieodpłatne przeniesienie przez U na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) oraz na Zjazdy (o ile nakłady na Zjazdy zostaną przeniesione na Miasto) nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. U będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od udokumentowanych fakturami wydatków ponoszonych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) oraz na Zjazdy.

2\. Nieodpłatne przeniesienie przez U na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) oraz na Zjazdy (o ile nakłady na Zjazdy zostaną przeniesione na Miasto) nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1

Co do zasady, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Przywołane powyżej normy wprowadzają jedną z najistotniejszych zasad podatku VAT - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to przysługuje zasadniczo wtedy, gdy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przepisy nie wskazują jaki charakter ma mieć związek pomiędzy zakupami (podatkiem naliczonym) a sprzedażą opodatkowaną. Co do zasady, związek ten może mieć charakter bezpośredni bądź pośredni. Związek pośredni istnieje wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania danego podatnika. Zdaniem Spółki w analizowanym przypadku istnieje niewątpliwy związek pośredni pomiędzy wydatkami na realizację Inwestycji drogowej (w części przypadającej na U) oraz na Zjazdy a sprzedażą opodatkowaną, która będzie realizowana przez Spółkę. Nieruchomość U będzie bowiem wykorzystywana przez Spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. W szczególności Spółka zamierza sprzedawać lokale mieszkalne i usługowe w budynkach wybudowanych na terenie Nieruchomości U w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT.

Jak zostało wskazane powyżej, U przystąpiła do Umowy drogowej w celu zapewnienia właściwego skomunikowania Przedsięwzięcia deweloperskiego U. Co więcej, jak wynika z Umowy drogowej, realizacja Inwestycji drogowej jest niezbędna do obsługi komunikacyjnej Przedsięwzięcia deweloperskiego A, Przedsięwzięcia deweloperskiego U oraz otaczających terenów.

W rezultacie nie powinno ulegać wątpliwości, że U podjęła decyzję o:

a) przystąpieniu do Umowy drogowej i w rezultacie poniesieniu kosztów zakupu od A określonego udziału w pracach budowlanych dotyczących Inwestycji drogowej nabytych przez A we własnym imieniu ale na rzecz U, oraz

b) projektowaniu i budowie Zjazdów

na podstawie dokonanego rachunku ekonomicznego wskazującego, że zarówno Inwestycja drogowa (w części dotyczącej Przedsięwzięcia deweloperskiego U) jak i Zjazdy spowodują zwiększenie atrakcyjności Przedsięwzięcia deweloperskiego U i zwiększenie jego wartości rynkowej oraz w konsekwencji zwiększenie obrotu z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, w szczególności ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT.

Jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, U nie zdecydowałaby się na poniesienie kosztu Inwestycji Drogowej (w części przypadającej na U) oraz Zjazdów, a także przeniesienia na rzecz Miasta nakładów poniesionych przez U na budowę Drogi po jej wybudowaniu oraz nakładów na projektowanie i budowę Zjazdów (o ile nakłady na Zjazdy zostaną przeniesione na Miasto), jeżeli nie odniosłaby z tego tytułu korzyści ekonomicznych.

Prawidłowe funkcjonowanie Przedsięwzięcia deweloperskiego U zależy od jej powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych. Realizacja Inwestycji drogowej (w części dotyczącej Przedsięwzięcia deweloperskiego U) oraz Zjazdów zapewni właściwe skomunikowanie Przedsięwzięcia deweloperskiego U, co przełoży się na podniesienie standardu Przedsięwzięcia deweloperskiego U.

Pomiędzy wydatkami poniesionymi na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) oraz na projektowanie i budowę Zjazdów a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez U istnieje zatem oczywisty związek przyczynowo-skutkowy. Inwestycja drogowa oraz Zjazdy są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Przedsięwzięcia deweloperskiego U. Brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniał korzystanie z Przedsięwzięcia deweloperskiego U, co w konsekwencji oznaczałoby znacznie niższą wartość rynkową inwestycji realizowanej przez U i możliwego do uzyskania obrotu z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, w szczególności ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT.

Nowa infrastruktura drogowa (tj. Inwestycja drogowa oraz Zjazdy) służąca Przedsięwzięciu deweloperskiemu U przekłada się bezpośrednio na zwiększenie zainteresowania klientów ofertą sprzedaży lokali wchodzących w skład Przedsięwzięcia deweloperskiego U realizowanego na Nieruchomości U, co z kolei pozwala na zwiększenie poziomu zysku U z Przedsięwzięcia deweloperskiego U.

Powyższe potwierdza istnienie wskazywanego wyżej związku pomiędzy Inwestycją drogową (w części przypadającej na U) oraz Zjazdami, a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, które U zamierza wykonywać w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Dla powyższego stanowiska nie ma znaczenia okoliczność, że przeniesienie przez Spółkę na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) oraz na Zjazdy (o ile nakłady na Zjazdy zostaną przeniesione na Miasto) będzie miało charakter nieodpłatny.

Mając na względzie wyżej przytoczone argumenty, Spółka stoi na stanowisku, że będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od udokumentowanych fakturami wydatków ponoszonych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) oraz na projektowanie i budowę Zjazdów.

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) z dnia 16 lutego 2021 nr 0114-KDIP4-3.4012.690.2020.2.SW, w której wskazano, że: „Wnioskodawca planuje zrealizować inwestycję mieszkaniową na części lub całości nieruchomości położonej w B, stanowiącej działkę o nr ew. 1, obejmującą budowę budynków mieszkalnych wielorodzinnych, wraz z garażami podziemnymi, powierzchnią usługową oraz towarzyszącą infrastrukturą komunikacyjną i techniczną (Inwestycja Mieszkaniowa). Sprzedaż lokali oraz miejsc postojowych w garażu podziemnym w Inwestycji Mieszkaniowej będzie opodatkowana VAT. Prawidłowe funkcjonowanie Inwestycji Mieszkaniowej zależy od jej powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych, wobec czego wymagana jest budowa drogi publicznej z odwodnieniem jezdni, chodnikiem, oświetleniem oraz niezbędną infrastrukturą towarzyszącą dla obsługi drogi (Inwestycja Drogowa). (\`(...)\`) należy wskazać, że pomiędzy wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji Drogowej a czynnościami opodatkowanymi VAT istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Jak wynika z opisu zdarzenia, realizacja Inwestycji Drogowej odbywa się wyłącznie w związku z Inwestycją Mieszkaniową - inwestycja jest niezbędna do prawidłowego funkcjonowania Inwestycji Mieszkaniowej, brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniał korzystanie z Inwestycji Mieszkaniowej, co w konsekwencji oznaczałoby znacznie niższą wartość rynkową inwestycji i możliwy do uzyskania przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych. Zatem wybudowanie Inwestycji Drogowej będzie służyć zapewnieniu możliwości wykonywania przez Wnioskodawcę w przyszłości czynności opodatkowanych, polegających na sprzedaży wybudowanych lokali mieszkalnych i użytkowych. W przywołanej interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS przychylił się do stanowiska wnioskodawcy i potwierdził, że: „zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług, określone w art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ wydatki ponoszone w związku ww. Inwestycją Drogową są konieczne w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i mają związek z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT”. W konsekwencji Dyrektor KIS stwierdził, że: „Spółka - na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy - będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację Inwestycji Drogowej.”

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2021 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.686.2020.1.DS, w której Dyrektor KIS stwierdził, że: „Wnioskodawca spełnia przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji Drogowej, określone w art. 86 ust. 1 ustawy. Jak wskazano bowiem we wniosku, Wnioskodawca - podatnik podatku od towarów i usług - prowadzi działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia wielorodzinnych budynków mieszkalnych a także sprzedaży nieruchomości. Dostawa przez Spółkę na rzecz klientów lokali w budynkach lub budynków wzniesionych w ramach realizacji danego przedsięwzięcia deweloperskiego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (według stawki 8% albo 23% - w zależności od charakteru lokalu lub budynku). Wydatki poniesione na Inwestycję Drogową będą miały związek - w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki - wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Funkcjonowanie Inwestycji Mieszkaniowej będzie zależało od powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych, dlatego niezbędna jest budowa lub przebudowa Infrastruktury Drogowej. Brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniał korzystanie z Inwestycji Mieszkaniowej, co w konsekwencji oznaczałoby znacznie niższą wartość rynkową i możliwy do uzyskania przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych w Inwestycji Mieszkaniowej. W związku z powyższym pomiędzy wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji Drogowej a czynnościami opodatkowanymi VAT istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Wybudowanie Inwestycji Drogowej będzie służyć zapewnieniu możliwości wykonywania przez Wnioskodawcę w przyszłości czynności opodatkowanych, polegających na sprzedaży wybudowanych lokali mieszkalnych i usługowych.”

Ponadto, podobne stanowisko zostało przedstawione w innych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS w analogicznych lub podobnych stanach faktycznych, tj. m.in. w:

\- interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2021 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.132.2021.3.AW,

\- interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2021 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.685.2020.1.IG,

\- interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2021 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.692.2020.1.EK,

\- interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2020 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.33.2020.1.RMA,

\- interpretacji indywidualnej z dnia 4 września 2019 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.294.2019.3.OA,

\- interpretacji indywidualnej z dnia 21 marca 2019 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.21.2019.1. WR,

\- interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2018 r., nr 0114-KDIP1- 2.4012.586.2018.1.IG.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2

Zakres opodatkowania VAT określa art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT. Wskazuje on, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami na gruncie VAT są z kolei rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT). Jednocześnie, na podstawie art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W ocenie Spółki, przeniesienie przez U na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) oraz nakładów na Zjazdy (o ile nakłady na Zjazdy zostaną przeniesione na Miasto) należy uznać za świadczenie usług. Wspomniane świadczenie nie wypełnia bowiem definicji dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust 1 Ustawy o VAT.

W tym miejscu należy również zwrócić uwagę, że zgodnie z Umową drogową przeniesienie przez U na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) nastąpi nieodpłatnie.

Jak wskazano powyżej, nieodpłatny charakter będzie miało również przeniesienie przez U na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Zjazdy (o ile nakłady na Zjazdy zostaną przeniesione na Miasto).

Artykuł 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy o VAT wskazuje, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Z punktu widzenia analizowanego przypadku istotne jest to, że nieodpłatne świadczenie usług może być uznane za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT tylko i wyłącznie jeżeli świadczenie to będzie realizowane dla celów innych niż działalność gospodarcza Spółki. Przypadek taki nie zachodzi w analizowanym przypadku.

W przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, w której przeniesienie przez U na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) oraz nakładów na Zjazdy (o ile nakłady na Zjazdy zostaną przeniesione na Miasto) bez wątpienia będzie miało związek z działalnością prowadzoną przez Spółkę.

Nieruchomość U będzie bowiem wykorzystywana przez Spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. W szczególności Spółka zamierza sprzedawać lokale mieszkalne i usługowe w budynkach wybudowanych na terenie Nieruchomości U w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT.

Jak zostało wskazane powyżej, U przystąpiła do Umowy drogowej w celu zapewnienia właściwego skomunikowania Przedsięwzięcia deweloperskiego U.

Co więcej, jak już wyżej podniesiono, Inwestycja drogowa oraz Zjazdy są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania Przedsięwzięcia deweloperskiego U. Brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniałby korzystanie z Przedsięwzięcia deweloperskiego U, co w konsekwencji oznaczałoby znacznie niższą wartość rynkową inwestycji realizowanej przez U i możliwego do uzyskania obrotu z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, w szczególności ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT.

Nowa infrastruktura drogowa (tj. Inwestycja drogowa oraz Zjazdy) służąca Przedsięwzięciu deweloperskiemu U przekłada się bezpośrednio na zwiększenie zainteresowania klientów ofertą sprzedaży lokali wchodzących w skład Przedsięwzięcia deweloperskiego U realizowanego na Nieruchomości U, co z kolei pozwala na zwiększenie poziomu zysku U z Przedsięwzięcia deweloperskiego U. W ocenie Spółki istnieje zatem oczywisty związek pomiędzy Inwestycją drogową (w części przypadającej na U) oraz Zjazdami, a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, które U zamierza wykonywać w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze, warunek, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy o VAT nie zostanie spełniony i przeniesienie przez U na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Podobnie nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT ewentualne przeniesienie przez U na rzecz Miasta nakładów na Zjazdy.

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 14 maja 2021 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.132.2021.3.AW, w której wskazano, że: „nieodpłatne przekazanie nakładów związanych z Infrastrukturą \[tj. drogami (jezdniami, skrzyżowaniami, zjazdami, chodnikami), infrastrukturą techniczną (m. in. siecią kanalizacji deszczowej, oświetleniem i oznakowaniem drogowym, sygnalizacją świetlną), parkingami - przypis własny\] będzie miało związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Infrastruktura jest konieczna w celu zapewnienia odpowiedniego dostępu do nieruchomości i właściwego ich skomunikowania z drogami publicznymi, a w konsekwencji jej realizacja doprowadzi do zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości, która będzie przez Spółkę wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. \[\`(...)\`\] nieodpłatne przekazanie jednostkom sektora publicznego Infrastruktury, położonej na gruncie należącym do jednostek sektora publicznego, nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usługi.”

Powyższe stanowisko Dyrektora KIS - tożsame ze stanowiskiem przedstawionym przez Spółkę - znajduje potwierdzenie również w innych interpretacjach indywidualnych wydawanych w podobnych stanach faktycznych. Spółka wskazuje przykładowo na następujące interpretacje wydane przez Dyrektora KIS w tym zakresie:

\- interpretację indywidualną z dnia 23 marca 2020 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.33.2020.1.RMA,

\- interpretację indywidualną z dnia 5 grudnia 2019 r., nr 0112-KDIL2-1.4012.460.2019.1.JKS,

\- interpretację indywidualną z dnia 11 października 2018 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.632.2018.1.MW,

\- interpretację indywidualną z dnia 13 czerwca 2018 r., nr 0114-KDIP4.4012.239.2018.1.MP,

\- interpretację indywidualną z dnia 5 czerwca 2018 r., nr 0114-KDIP4.4012.211.2018.1.AKO,

\- interpretację indywidualną z dnia 11 stycznia 2018 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.632.2017.1.AK.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo na Nieruchomości U przedsięwzięcie deweloperskie polegające na wybudowaniu budynków mieszkalnych i przebudowaniu istniejącego już na Nieruchomości U budynku na budynek biurowo-usługowy. Nieruchomość U będzie przez Państwa wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. W szczególności Spółka zamierza sprzedawać lokale mieszkalne oraz usługowe w budynkach wybudowanych na terenie Nieruchomości U w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie, A realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu osiedli mieszkaniowych na nieruchomości położonej w sąsiedztwie Nieruchomości U. Funkcjonowanie Przedsięwzięcia deweloperskiego A zależy od jego powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych. W dniu 6 marca 2019 r. A zawarła umowę z Miastem oraz G, na mocy której A zobowiązała się w szczególności do wybudowania na swój koszt określonej infrastruktury drogowej i nieodpłatnego przeniesienia na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Drogę.

W dniu 29 lipca 2020 r. U zawarła z A umowę o współfinansowanie prac budowlanych, która reguluje wzajemne obowiązki stron w zakresie sfinansowania w szczególności Inwestycji drogowej. Umowa o współfinansowanie prac budowlanych przewiduje w szczególności odsprzedaż przez A na rzecz U określonego udziału w pracach budowlanych dotyczących Inwestycji drogowej nabytych przez A we własnym imieniu ale na rzecz U. Zgodnie z umową o współfinansowanie prac budowlanych, U i A dokonają rozliczenia ww. prac budowlanych według określonej między U i A proporcji.

W celu zapewnienia właściwego skomunikowania Przedsięwzięcia deweloperskiego U oraz umożliwienia realizacji Umowy drogowej w przypadku, gdy A nie wykona swoich zobowiązań, U przystąpiła do Umowy drogowej zobowiązując się wraz z A do nieodpłatnego przeniesienia na rzecz Miasta nakładów poniesionych przez każdą z nich na budowę Drogi, po jej wybudowaniu. Z uwagi na współfinansowanie przez U prac realizowanych przez A, U zobowiązało się do nieodpłatnego przekazania na rzecz Miasta nakładów powstałych zgodnie z Umową drogową, a nabytych przez U. U udzieliło na rzecz A nieodwołalnego w myśl art. 101 Kodeksu cywilnego pełnomocnictwa do dokonania wspomnianego przekazania w imieniu U. Strony Umowy drogowej postanowiły również, że w zakresie w jakim Umowa drogowa reguluje prawa i obowiązki A dotyczące realizacji budowy Drogi, w przypadku, w którym A nie wywiąże się ze swoich zobowiązań, U będzie zobowiązane do wykonania zobowiązań A w opisanym w tej umowie zakresie.

Realizacja Inwestycji drogowej jest niezbędna do obsługi komunikacyjnej Przedsięwzięcia deweloperskiego A, Przedsięwzięcia deweloperskiego U oraz otaczających terenów.

W rezultacie przystąpienia U do Umowy drogowej, U zobowiązała się do poniesienia kosztu zakupu od A określonego udziału w pracach budowlanych dotyczących Inwestycji drogowej nabytych przez A we własnym imieniu ale na rzecz U oraz przeniesienia na rzecz Miasta nakładów poniesionych przez U na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U), po jej wybudowaniu.

Wydatki ponoszone na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) w związku z zakupem od A określonego udziału w pracach budowlanych dotyczących Inwestycji drogowej nabytych przez A we własnym imieniu ale na rzecz U są dokumentowane fakturami.

Inwestycja drogowa została wykonana na gruntach będących w użytkowaniu wieczystym Miasta.

Z aneksu do Umowy drogowej, mocą którego U przystąpiła do Umowy drogowej wynika również, że projektowanie i budowa zjazdów publicznych dla Przedsięwzięcia deweloperskiego U należeć będzie wyłącznie do U. Realizacja Zjazdów jest potrzebna dla obsługi komunikacyjnej Przedsięwzięcia deweloperskiego U realizowanego przez U na Nieruchomości U. Wydatki poniesione przez U na projektowanie i budowę Zjazdów będą dokumentowane fakturami (rachunkami) lub innymi dowodami księgowymi. Jest możliwe, że nakłady poniesione przez U na projektowanie i budowę Zjazdów zostaną przeniesione w przyszłości przez U na Miasto. Ewentualne przeniesienie na Miasto nakładów poniesionych przez U na projektowanie i budowę Zjazdów nastąpi nieodpłatnie.

Zjazdy zostaną wykonane na gruntach będących w użytkowaniu wieczystym Miasta.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od udokumentowanych fakturami wydatków ponoszonych na Inwestycję drogową w części przypadającej na U oraz na Zjazdy.

Mając na uwadze okoliczności, że wydatki poniesione w celu zrealizowania Inwestycji drogowej i Zjazdów będą miały związek ze sprzedażą opodatkowaną tj. realizacją przez Państwa Przedsięwzięcia deweloperskiego U polegającego wybudowaniu budynków mieszkalnych i przebudowaniu istniejącego już budynku na budynek biurowo-usługowy, która będzie generować u Państwa sprzedaż opodatkowaną, to stwierdzić należy, że wydatki poniesione w celu zrealizowania Inwestycji drogowej i Zjazdów będą miały pośredni związek z prowadzeniem przez Państwa działalności gospodarczej generującej podatek należny.

W przedmiotowej sprawie zachodzi zatem związek przyczynowo-skutkowy między wydatkami poniesionym na realizację Inwestycji drogowej i Zjazdów przekazanej następnie na rzecz Miasta oraz czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Państwa w ramach działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT. Daje to podstawę do dokonania odliczeń podatku naliczonego przy ponoszeniu wydatków na budowę Inwestycji drogowej i Zjazdów.

W związku z powyższym przedstawione przez Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa dotyczą także kwestii czy nieodpłatne przeniesienie przez U na rzecz Miasta nakładów poniesionych na Inwestycję drogową (w części przypadającej na U) oraz na Zjazdy nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…)

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy,

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi musi zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian świadczenie przynoszące mu korzyść.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, usługi o charakterze nieodpłatnym, jako niemieszczące się w zakresie opodatkowania tym podatkiem, co do zasady nie podlegają opodatkowaniu. Jednakże, od zasady tej określono wyjątki, zgodnie z którymi opodatkowaniu VAT podlega również świadczenie usług niemające charakteru odpłatnego.

Art. 8 ust. 2 ustawy stanowi, że:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Mając na uwadze powyższe regulacje należy wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, w tym przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Ponadto, usługa o charakterze nieodpłatnym, tj. w ramach której odbiorca świadczenia nie jest obowiązany do żadnego świadczenia ekwiwalentnego na rzecz świadczącego usługę, może podlegać opodatkowaniu, jeżeli świadczenie usługi nastąpi dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1376 ze zm.),

budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia.

W myśl art. 16 ust. 2 ustawy o drogach publicznych,

szczegółowe warunki budowy lub przebudowy dróg, o których mowa w ust. 1, określa umowa między zarządcą drogi a inwestorem inwestycji niedrogowej.

Zgodnie z art. 47 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.),

częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Przepis art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi natomiast, że,

z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy na tle powołanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że przekazania nakładów poniesionych na Inwestycję drogową oraz na Zjazdy nie można rozpatrywać w kategorii dostawy towarów. Po zakończeniu Inwestycji drogowej i Zjazdów związane z nimi nakłady inwestycyjne poniesione przez Państwa zostaną przekazane nieodpłatnie na rzecz Miasta. Przekazanie przez Państwa infrastruktury nie można uznać za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ustawy.

Zatem, czynność ta stanowić będzie świadczenie usług w rozumieniu powołanego art. 8 ustawy. Z uwagi natomiast na fakt, że opisane przekazanie nastąpi nieodpłatnie, kwestia uznania tej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powinna być rozważana na podstawie przepisów art. 8 ust. 2 ustawy.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że w przedmiotowej sprawie nieodpłatne przekazanie na własność Miasta nakładów związanych z realizacją Inwestycji drogowej i Zjazdów, stanowić będzie nieodpłatne świadczenie usług, jednakże czynność ta nie będzie spełniała wskazanej w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy przesłanki do objęcia jej opodatkowaniem. Aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu – jak wskazano – świadczenie tych usług musi się odbyć bez związku z potrzebami prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sprawie nieodpłatne przekazanie nakładów związanych z Inwestycją drogową i Zjazdami będzie miało związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Państwa. Inwestycja drogowa i Zjazdy są konieczne w celu zapewnienia odpowiedniego dostępu do Nieruchomości U, a w konsekwencji ich realizacja doprowadzi do zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości U, która będzie przez Spółkę wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.

Podsumowując, nieodpłatne przekazanie Miastu Inwestycji drogowej i Zjazdów, położonych na gruntach będących w użytkowaniu wieczystym Miasta, nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ocena prawna stanowiska Państwa dotycząca podatku dochodowego od osob prawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).