Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-87/13-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-02
Teza: W świetle przedstawionych informacji, czy wolne są od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży 10 października 2008 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nabycie; przychód; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30.01.2013 r. (data wpływu 04.02.2013 r.) oraz w piśmie z dnia 12.04.2013 r. (data nadania 12.04.2013 r., data wpływu 15.04.2013 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 04.04.2013 r. Nr IPPB4/415-87/13-2/MS (data nadania 04.04.2013 r., data doręczenia 09.04.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.02.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-87/13-2/MS z dnia 04.04.2013 r. (data nadania 04.04.2013 r., data doręczenia 09.04.2013 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, przeformułowanie pytania, które winno być związane z przepisami prawa podatkowego, będącymi przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przyporządkowane do przedstawionego stanu faktycznego i dotyczyć indywidualnej sprawy Wnioskodawcy oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie przeformułowanego pytania.

Pismem z dnia 12.04.2013 r. (data nadania 12.04.2013 r., data wpływu 15.04.2013 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 12 lipca 2006 r. została zawarta umowa o przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową, a Wnioskodawcą i jego żoną. W myśl zawartej umowy Strony zgodnie oświadczyły, że dotychczasowe spółdzielcze prawo do lokalu przy ul. B. przysługujące Członkowi Spółdzielni zostaje przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jako ograniczone prawo rzeczowe. Spółdzielcze prawo do tego lokalu Wnioskodawca wraz z żoną nabyli w dniu 17 marca 1976 r. będąc w tym czasie małżeństwem.

Następnie aktem notarialnym Wnioskodawca wraz z żoną sprzedali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 350.000,00 zł (trzysta pięćdziesiąt tysięcy złotych).

Ponieważ Wnioskodawca wraz z żoną nosili się z zamiarem budowy domu mieszkalnego, podjęli decyzję o sprzedaży ww. mieszkania. W tym celu w marcu 2007 r. zakupili niezabudowaną działkę we wsi J. i rozpoczęli starania o uzyskania projektu budowlanego, pozwolenia na budowę oraz kredytu hipotecznego na rozpoczęcie budowy. W kwietniu 2007 r. podpisali umowę o budowę domu jednorodzinnego z firmą reprezentowaną przez właściciela Jerzego G.

Kilka dni po sprzedaży mieszkania Wnioskodawca wraz z żoną dowiadywał się w Urzędzie Skarbowym o obowiązku zapłaty podatku. Na zapytanie w tej sprawie Urzędniczka zapytała Wnioskodawcę ile czasu byli z żoną zameldowani w tym mieszkaniu. Po odpowiedzi Wnioskodawcy, że 32 lata, odrzekła, że nic nie muszą robić i podatek ich nie dotyczy. W związku z tym, że Wnioskodawca otrzymał informację, że nie ma żadnego podatku do zapłaty, nie składał żadnych oświadczeń ani informacji do Urzędu Skarbowego.

Jednocześnie pojawiły się problemy z kontynuacją budowy. Prace przebiegały opieszale, z licznymi przerwami. Wnioskodawca wraz żoną zorientował się, że trafili na nierzetelnego wykonawcę. Ponieważ wpłacili wykonawcy 100% kosztów inwestycji, zażądali zwrotu nadpłaconej kwoty w wysokości 196.150,00 zł. Ostatecznie sprawa zwrotu znalazła finał w Sądzie, który 08 grudnia 2010 r. wydał prawomocny wyrok nakazujący Jerzemu G. zwrotu żądanej kwoty na naszą rzecz. Niestety do dnia dzisiejszego nie udało się odzyskać pieniędzy.

W okresie od 10 października 2008 r. do 09 października 2010 r. środki z uzyskanego przychodu ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca wraz z żoną przeznaczyli na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwotę w wysokości 350.951,25 zł.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 12.04.2013 r. Wnioskodawca doprecyzował, iż środki uzyskane ze sprzedaży 10 października 2008 roku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zostały przeznaczone na pokrycie budowy własnego budynku mieszkalnego. W okresie od 10 października 2008 r. do 09 października 2010 r. poniesione nakłady na budowę własnego budynku mieszkalnego obejmowały:

*   postawienie budynku w stanie surowym,
*   wykonanie elewacji zewnętrznej i tynków wewnętrznych,
*   wykonanie wylewek posadzek,
*   montaż drzwi, okien i bramy garażowej,
*   wykonanie dachu i orynnowania,
*   wykonanie kanalizacji oraz instalacji wodociągowej, ogrzewania, elektrycznej, gazowej i alarmowej,
*   częściowego ułożenia podłóg i glazury na ścianach,
*   zakup wyposażenia łazienki i wc.

W okresie od 10 października 2008 r. do 09 października 2010 r. na budowę własnego budynku mieszkalnego wydatkowano 350.951,25 zł, w szczególności:

*   na materiały i prace budowlane - 325.775,00 zł,
*   na spłatę kredytu i odsetek zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - 25.176,25 zł. Kredyt hipoteczny, z którego częściowo finansowana była budowa własnego budynku mieszkalnego zaciągnięty został w Banku w dniu 29 października 2007 roku na cyt. „pokrycie części kosztów budowy domu mieszkalnego”. Odsetek od zaciągniętego kredytu Wnioskodawca nie odliczał ani nie odlicza w ramach tzw. „ulgi odsetkowej”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W świetle przedstawionych informacji (we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji oraz złożonych dodatkowych wyjaśnień), czy wolne są od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży 10 października 2008 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie zobowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży m.in. na budowę własnego budynku mieszkalnego oraz spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na wyżej wymieniony cel, w tym również spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Mając na uwadze informację, którą otrzymał od Urzędniczki w Urzędzie Skarbowym oraz fakt, że w okresie dwóch lat od sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wydatkowaliśmy wszystkie pieniądze uzyskane ze sprzedaży na cele mieszkalne przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest wolny od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło 12 lipca 2006 r., zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 upłynął z końcem roku 2011. Tym samym sprzedaż mieszkania w dniu 10 października 2008 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 12 lipca 2006 r. została zawarta umowa o przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową, a Wnioskodawcą i jego żoną. W myśl zawartej umowy Strony zgodnie oświadczyły, że dotychczasowe spółdzielcze prawo do lokalu zostaje przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jako ograniczone prawo rzeczowe. Spółdzielcze prawo do tego lokalu Wnioskodawca wraz z żoną nabyli w dniu 17 marca 1976 r. będąc w tym czasie małżeństwem.

Następnie aktem notarialnym Wnioskodawca wraz z żoną sprzedali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 350.000,00 zł (trzysta pięćdziesiąt tysięcy złotych).

Wnioskodawca wraz z żoną podjęli decyzję o sprzedaży ww. mieszkania. W tym celu w marcu 2007 r. zakupili niezabudowaną i rozpoczęli starania o uzyskania projektu budowlanego, pozwolenia na budowę oraz kredytu hipotecznego na rozpoczęcie budowy. W kwietniu 2007 r. podpisali umowę o budowę domu jednorodzinnego z firmą reprezentowaną przez właściciela Jerzego G.

Środki uzyskane ze sprzedaży 10 października 2008 roku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zostały przeznaczone na pokrycie budowy własnego budynku mieszkalnego. Wydatkowano 350.951, 25 zł, w szczególności: 325.775 zł na materiały i prace budowlane oraz 25.176,25 zł na spłatę kredytu i odsetek zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Kredyt został zaciągnięty na cyt. „pokrycie części kosztów budowy domu mieszkalnego”.

Dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że do przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2006 r. przez Wnioskodawcę i jego żonę, będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., tj. w stanie prawnym obowiązującym w 2006 r. Powyższe wynika z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), którą wprowadzono, obowiązujące od 01 stycznia 2007 r., nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W treści przepisu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. zostało stwierdzone, iż do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-23).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojecie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sadowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy.

Jednakże zgodnie z art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasada określona w ww. art. 28 ust. 2 nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, ze przychód uzyskany ze sprzedaży przeznacza na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębna nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizacje własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy),
*   w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tj. w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 32 katalog wydatków, uprawniających do zwolnienia jest katalogiem zamkniętym, w związku z czym inne wydatki, w nim nie wymienione, nie będą uprawniały do skorzystania ze zwolnienia.

Zgodnie natomiast z art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Wobec powyższego, przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w trakcie 2006 r., podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym płatnym w terminie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, o ile Wnioskodawca nie przeznaczy go w ustawowym terminie na ww. cele mieszkaniowe.

Jednakże z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przychód z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został przeznaczony na spłatę kredytu i odsetek zaciągniętego na pokrycie części kosztów budowy domu mieszkalnego oraz na nakłady na budowę własnego budynku mieszkalnego. Tym samym zostały spełnione przesłanki wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do skorzystania ze zwolnienia tegoż przychodu z opodatkowania.

Podkreślić należy, iż – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe (ulgi, preferencje) stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).

Z powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż zwolniony od podatku jest przychód z części wydatkowanej na m. in. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację - własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wskazano, iż warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest poniesienie wydatków na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zatem uregulowane w tym przepisie zwolnienie podatkowe związane jest z wydatkowaniem środków ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c ) na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Przy czym z umowy kredytu bankowego powinno wynikać, iż kredyt został udzielony na ten właśnie cel.

Reasumując, mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do kwoty przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego, a zatem mając na uwadze pytanie zawarte w przedmiotowym wniosku wyjaśnić należy, że interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niego.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez jednego z małżonków, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego małżonka, tj. małżonki Zainteresowanego.

Małżonka Wnioskodawcy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.