Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.806.2025.3.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty
nieruchomości
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 listopada 2025 r. (data
    wpływu 3 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

a. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą w Polsce nieograniczony
    obowiązek podatkowy (dalej: „Wnioskodawczyni”).
    b. Wnioskodawczyni od 1992 r. do 2023 r. prowadziła jednoosobową działalność
    gospodarczą w branży (...) (dalej: „JDG”). W sierpniu 2023 r. nastąpiło przekształcenie
    JDG w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”).
    c. W 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła udział w prawie wieczystego
                                                  2użytkowania nieruchomości gruntowej położonej w A., o powierzchni ok. (...) tys. m
    (dalej: „Nieruchomość”). Pomiędzy małżonkami występował ustrój wspólności
    majątkowej. Małżeństwo nabyło Nieruchomość w drodze aktu notarialnego, jako osoby
    prywatne. Niemniej, w akcie widnieje wzmianka o zakupie Nieruchomości w związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię (JDG). W związku z
    powyższym, zakup Nieruchomości nastąpił z VAT (22%). Od wartości Nieruchomości nie
    były dokonywane bilansowe i podatkowe odpisy amortyzacyjne (nieruchomość
    gruntowa). Nieruchomość została ujęta w księgach rachunkowych JDG jako środek
    trwały w budowie.
    d. W sierpniu 2014 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia, sporządzonego w kwietniu 2017 r., udział (1/2) w prawie wieczystego
    użytkowania gruntu po mężu Wnioskodawczyni odziedziczyło na mocy testamentu
    dwoje dzieci małżonków, po 1/4 każde (dalej: „Dzieci”). Wnioskodawczyni zachowała
    swój udział 1/2.
    Informacje dotyczące Nieruchomości.
    e. Teren, na którym usytuowana jest Nieruchomość, nie jest objęty miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    f. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów oznaczenie użytków i klas w przypadku
    Nieruchomości jest następujące: B - tereny mieszkaniowe, Bz - tereny rekreacyjno -
    wypoczynkowe, N - nieużytki, Tk - tereny kolejowe.
    g. Na Nieruchomości ustanowiono:
    i. służebność gruntową drogi koniecznej - droga utwardzona, stanowiąca drogę
        dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce, wybudowana przez
        podmiot trzeci w roku 2008 (tj. przed nabyciem Nieruchomości przez
        Wnioskodawczynię);
    ii. służebność polegającą na prawie przeprowadzenia sieci kanalizacji sanitarnej,
        deszczowej, wodociągowej i gazowej oraz zapewnieniu dostępu do sieci
        kanalizacji sanitarnej, deszczowej, wodociągowej i gazowej, celem jej wymiany,
        rozbudowy, modernizacji, naprawy oraz usuwania awarii, wybudowana przez
        podmiot trzeci - przeprowadzenie sieci pod służebnością drogową z pkt (i).
        Opłata za służebność została uiszczona jednorazowo w 2019 roku na rzecz
        Wnioskodawczyni (poza JDG).
    h. Powyższe służebności zostały ustanowione na rzecz podmiotu trzeciego, tj.
    niepowiązanego z Wnioskodawczynią, Dziećmi ani Spółką.
    i. Dodatkowo, na Nieruchomości znajdują się:

    i. światłowód oraz naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci
        (świadczący usługi telekomunikacyjne). Opłata za przeciągnięcie światłowodu
        oraz wybudowanie studzienki została uiszczona jednorazowo przez ww. podmiot
        w 2022 roku na rzecz Wnioskodawczyni (poza JDG);
    ii. linię sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości przez
        Wnioskodawczynię, wykorzystywane przez podmiot trzeci;
    iii. na obrzeżach Nieruchomości: linia sieci energetycznej (eS, eSA), telekomunikacyjnej
        (tD) oraz wodociągowej (w tym studnia). Sieci istniały w momencie nabycia
        Nieruchomości (lit. c powyżej);
    iv. betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG Wnioskodawczyni ok. roku 2006
        (ujawnione w księgach JDG jako inwestycja w toku).
    j. Na Nieruchomości nie znajdują się inne ograniczone prawa rzeczowe / naniesienia,
    niż wskazane w lit. g - i powyżej.
    Wycofanie Nieruchomości z JDG.
    k. Pomimo nabycia Nieruchomości na cele prowadzenia przez Wnioskodawczynię JDG,
    Wnioskodawczyni podkreśla, że na Nieruchomości nigdy nie prowadziła faktycznej
    działalności gospodarczej w ramach JDG (działalności (...)). Na JDG Wnioskodawczyni
    były wystawiane faktury (związane z pracami ziemnymi, projektowymi), jednak wydatki
    dokumentowane tymi fakturami nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
    JDG. Wnioskodawczyni dokonywała odliczenia VAT naliczonego z tytułu ww. faktur,
    jednak ostatnie takie przypadki miały miejsce ponad 10 lat temu.
    l. Ponadto, w koszty uzyskania przychodów Wnioskodawczyni wliczała wyłącznie
    podatek od nieruchomości oraz opłatę za użytkowanie wieczyste Nieruchomości. Od
    2014 r. jedynie połowa ww. opłat była wliczana w koszty podatkowe JDG. Podatek od
    nieruchomości był uiszczany według zasad przewidzianych dla JDG do roku wycofania
    Nieruchomości z ksiąg rachunkowych JDG (tj. do 31 grudnia 2020 r.). Po tej dacie
    podatek od nieruchomości był uiszczany według zasad obowiązujących dla osób
    fizycznych.
    m. W związku z faktem, że Wnioskodawczyni nie prowadziła (zgodnie z pierwotnym
    zamiarem) działalności (...) (w ramach JDG) na terenie Nieruchomości, po śmierci męża
    zdecydowała się na wycofanie Nieruchomości z JDG. W konsekwencji, 31 grudnia 2020
    r. Wnioskodawczyni wycofała z ewidencji środków trwałych JDG Nieruchomość, a
    wszelkie przypadające na nią opłaty związane z utrzymaniem Nieruchomości, ponosiła
    już z majątku prywatnego.
    n. Powodem wycofania Nieruchomości z JDG był jednocześnie rozwój działalności (...)
    Wnioskodawczyni, w związku z którym Wnioskodawczyni planowała w przyszłości
    przekształcenie JDG w Spółkę (co ostatecznie nastąpiło w roku 2023). Wiedząc, że
    działalność (...) Wnioskodawczyni będzie dalej prowadzić poza terenem Nieruchomości
    (oraz nie będzie prowadzić jak dotychczas żadnej innej działalności na terenie
    Nieruchomości), Wnioskodawczyni dążyła do tego, aby w majątku Spółki nie znalazła się
    Nieruchomość.
    Wydane dokumenty dotyczące Nieruchomości.
    o. Na przestrzeni lat w stosunku do Nieruchomości wydane zostały następujące
    dokumenty:
    i. decyzja o warunkach zabudowy dla budynku usługowego - decyzja wydana w 2011 r.
        na rzecz Wnioskodawczyni prowadzącej JDG;
    ii. decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowego - decyzja wydana w
        2012 r. na rzecz Wnioskodawczyni i jej małżonka (jako osób prywatnych);

    iii. pozwolenie na budowę hali magazynowej - decyzja wydana w 2012 r. na rzecz
        Wnioskodawczyni i jej małżonka (jako osób prywatnych);
    iv. decyzja o warunkach zabudowy dla budynku biurowo-usługowego - decyzja wydana
        w 2017 r., jednak na rzecz niepowiązanej wtedy z Wnioskodawczynią, Dziećmi ani
        Spółką, spółki kapitałowej;
    v. spółka z o.o., w której Wnioskodawczyni posiada udziały, wystąpiła o wydanie decyzji
        o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe (decyzja nie została wydana na
        dzień złożenia niniejszego wniosku).
    p. Wnioskodawczyni przed wycofaniem Nieruchomości z JDG dokonała takich czynności
    jak uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, budowa ogrodzenia, założenie dziennika
    budowy, wystąpienie o zgodę na wycięcie drzew oraz dokonanie nasadzeń drzew
    zastępczych, wykonanie badania chłonności terenu, instalacja przyłącza
    energetycznego.
    q. W sierpniu 2022 r. Wnioskodawczyni już jako osoba prywatna (nie w ramach JDG)
    złożyła wniosek o podział geodezyjny Nieruchomości na 6 mniejszych działek
    (Wnioskodawczyni uzyskała w tym zakresie wstępną decyzję urzędu miasta). Do
    ostatecznego podziału Nieruchomości nigdy nie doszło. Wnioskodawczyni zleciła
    również wykonanie instalacji przyłącza energetycznego oraz trzech operatów
    szacunkowych. Pierwszy operat szacunkowy został wykonany w związku z ubieganiem
    się o odszkodowanie za zajęcie przez miasto części Nieruchomości. Drugi operat
    szacunkowy został wykonany z uwagi na pierwotnie błędne określenie należnego
    podatku od nieruchomości (postępowanie przed SKO). Trzeci operat szacunkowy został
    wykonany w celu uzyskania przez Wnioskodawczynię prywatnego (niezwiązanego z JDG)
    kredytu bankowego (Nieruchomość stanowiła zabezpieczenie kredytu).
    Sprzedaż Nieruchomości i pozostałe aspekty.
    r. Wnioskodawczyni planuje sprzedaż Nieruchomości (swojego udziału (1/2) w prawie
    do użytkowania wieczystego). Sprzedaż planowana jest na datę przed 31 grudnia 2026
    r. Niemniej, Wnioskodawczyni chciałaby uzyskać interpretację również w przypadku
    sytuacji, kiedy do sprzedaży Nieruchomości dojdzie po ww. dacie (pytanie nr 2
    wniosku). Przyczyną planowanej sprzedaży są przede wszystkim wysokie koszty
    utrzymania Nieruchomości oraz potrzeba zgromadzenia środków na życie w związku z
    zamiarem przejścia Wnioskodawczyni na emeryturę. Sprzedaż Nieruchomości jest przy
    tym utrudniona z uwagi na wielkość działki, jak i istniejący plan budowy drogi przez
    Nieruchomość (planowana droga zabiera znaczną część działki, co jednocześnie obniża
    wartość Nieruchomości). Wnioskodawczyni planuje podział Nieruchomości na 2-3
    mniejsze działki (w zależności od potrzeb potencjalnych inwestorów). Sprzedaż
    Nieruchomości bez dokonania jej podziału na mniejsze działki będzie praktycznie
    niemożliwa.
    s. Wnioskodawczyni sprzedała w przeszłości swój udział w kilku innych posiadanych
    nieruchomościach, jednak w każdym z tych przypadków Wnioskodawczyni nie
    dokonywała działań przygotowujących nieruchomość do przyszłej sprzedaży, a przede
    wszystkim nie zakupiła tych nieruchomości wraz z mężem z zamiarem ich przyszłej
    sprzedaży, a jedynie w celu zabezpieczenia finansowego swojej rodziny. Ponadto,
    sprzedaż dokonywana była w związku z koniecznością spłaty długów po zmarłym mężu
    Wnioskodawczyni, zapłaty zaległego podatku od nieruchomości (ok. (...) tys. złotych), w
    związku z koniecznością zachowania płynności finansowej JDG Wnioskodawczyni z
    uwagi na odejście jednocześnie ok. (...) pracowników, jak i potrzeby pokrycia studiów
    córki Wnioskodawczyni na zagranicznej uczelni. Sprzedaż była dokonywana w latach
    2018 - 2022. W stosunku do ww. nieruchomości, jak i Nieruchomości, Wnioskodawczyni
    nie dokonywała działań marketingowych, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
    t. Wnioskodawczyni posiada również:

    i. udziały w nieruchomościach prywatnych (znajdujące się w majątku prywatnym), które
        wynajmuje Spółce na cele prowadzenia działalności przez tę Spółkę, jak i
    ii. udziały w nieruchomościach mieszkalnych. Wszystkie powyższej nieruchomości
        Wnioskodawczyni posiada wraz z synem i córką (syn i córka odziedziczyli udziały
        w tych nieruchomościach po śmierci męża Wnioskodawczyni). Nieruchomości z
        pkt ii nie są wykorzystywane do prowadzenia jakiekolwiek działalności
        gospodarczej. Wnioskodawczyni nie planuje obecnie sprzedaży tych
        nieruchomości.
    u. Wnioskodawczyni otrzymywała i otrzymuje oferty sprzedaży Nieruchomości, jednak
    nawet jeżeli dochodziło do rozmów z potencjalnymi nabywcami, kończyły się one na
    wstępnych negocjacjach. Nie zostało też przeprowadzone w imieniu Wnioskodawczyni
    badanie prawne i podatkowe (tzw. due dilligence) Nieruchomości.
    v. Wnioskodawczyni pragnie także wskazać, że możliwe jest, że w przyszłości
    Nieruchomość zostanie wniesiona do fundacji rodzinnej, która zostanie utworzona przez
    rodzinę Wnioskodawczyni. Okoliczność ta zdaniem Wnioskodawczyni pozostaje jednak
    bez znaczenia dla niniejszego wniosku.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1.
    a) Z jakiego powodu na rzecz niepowiązanej z Panią, Pani Dziećmi i Pani Spółką, spółki
    kapitałowej, została wydana decyzja o warunkach zabudowy z 2017 r.?
    Odpowiedź: W 2016 roku, niepowiązany z Wnioskodawczynią inwestor, który zgłosił się do
    Wnioskodawczyni, planował poprzez spółkę (A. sp. z o.o.) budowę zespołu budynków
    biurowych. W tym celu wystąpił on z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
    Decyzja ta dotyczyła pierwszego z 4 etapów budowy. Wnioskodawczyni wyjaśnia, że
    wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy lub pozwolenie na budowę przez inwestora
    planującego zakup nieruchomości jest standardową procedurą podejmowaną przed
    potencjalnym zakupem nieruchomości. Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na złożenie ww.
    wniosku. Ostatecznie jednak, umowa sprzedaży Nieruchomości nie została zawarta z ww.
    inwestorem. Aktualnie, udziałowcami spółki A. sp. z o. o. są Wnioskodawczyni (99%
    udziałów) oraz jej syn (1% udziałów).
    3.
    Działka przeznaczona do sprzedaży - nr 1.
    Nieruchomość ma być przedmiotem sprzedaży. Wnioskodawczyni wyjaśnia, że
    ewentualne wniesienie Nieruchomości do Fundacji rodzinnej (jeżeli z jakichś przyczyn w
    przyszłości nie doszłoby do planowanej, opisanej we wniosku sprzedaży) nie jest
    przedmiotem wniosku.
    Nieruchomość zarówno przed, jak i od momentu jej wycofania z jednoosobowej
    działalności gospodarczej w 2020 r., tj. przez cały okres posiadania udziału w
    Nieruchomości, nie była wykorzystywana do żadnych celów, pomimo zamiaru
    wykorzystywania jej w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, co też
    zostało wskazane we wniosku, z wyjątkiem zdarzeń opisanych w akapicie poniżej.
    Wyjątek stanowi udostępnienie Nieruchomości w 2015 roku na rzecz podmiotu
    niepowiązanego za opłatą, w celu zorganizowania na terenie Nieruchomości wydarzenia
    sportowego (tzw. wrak race). Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła działalności
    gospodarczej w ww. zakresie (ani pozostali użytkownicy wieczyści Nieruchomości), a
    wydarzenie to odbyło się parokrotnie jedynie w roku 2015 r., tj. 10 lat temu.
    Nieruchomość nie była udostępniana innym podmiotom na podstawie umów
    cywilnoprawnych, w tym najmu, dzierżawy czy użyczenia lub umowy o podobnym
    charakterze, z wyjątkiem zdarzeń opisanych w lit. c powyżej. W przyszłości, jak zostało

    wskazane we wniosku, Nieruchomość ma zostać sprzedana, zatem nie jest planowane jej
    udostępnienie w ww. rozumieniu.
    Ponadto, niektóre naniesienia na Nieruchomości są objęte służebnością, co zostało
    wskazane w odpowiedzi na pytanie wskazane w lit. f powyżej.
    Spółka ta wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe, w
    związku z planowaną zmianą przepisów oraz mającym wejść w życie ogólnym planem
    zagospodarowania przestrzennego, które mogłyby uniemożliwić dokonanie zabudowy
    mieszkalnej dla Nieruchomości. Innymi słowy, Wnioskodawczyni działała w celu
    zabezpieczenia swoich interesów jako użytkownika wieczystego Nieruchomości – często
    potencjalni inwestorzy (planujący zakup nieruchomości) żądają, aby w stosunku do
    Nieruchomości była już wydana decyzja o warunkach zabudowy. Było to istotne dla
    Wnioskodawczyni, tym bardziej że jak już wskazała, planowana jest budowa drogi, która
    ma przebiegać przez Nieruchomość. Wnioskodawczyni oraz pozostali użytkownicy
    wieczyści Nieruchomości wyrazili zgodę na wystąpienie z ww. wnioskiem.
    Nieruchomość nie była udostępniana spółce, o której mowa w lit. o pkt iv i v zdarzenia
    przyszłego opisanego we wniosku.
    Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na wystąpienie z wnioskami, o których mowa w lit. o pkt
    iv i v zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku.
    Podział działek Nieruchomości został zainicjowany w celu ułatwienia sprzedaży
    Nieruchomości, która z uwagi na swój rozmiar oraz planowaną inwestycję drogową, nie
    stanowiła zachęcającego przedmiotu transakcji. Niemniej, proces ten nigdy nie został
    zakończony.
    Wnioskodawczyni występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub wyrażała
    zgodę na wystąpienie z takimi wnioskami, jak zostało już opisane powyżej.
    Wnioskodawczyni podejmowała kroki dotyczące podziału Nieruchomości, jednak proces
    ten nigdy nie został zakończony. Powyższe czynności Wnioskodawczyni dokonywała w
    związku z wymaganiami, które stawiali potencjalni nabywcy Nieruchomości, z którymi
    ostatecznie nie dochodziło do transakcji lub - tak jak w przypadku odpowiedzi zawartej w
    lit f. – w celu zwiększenia szans na sprzedaż, biorąc pod uwagę poznane już przez
    Wnioskodawczynię uwarunkowania rynkowe. Wnioskodawczyni zawarła również umowy z
    dwoma pośrednikami nieruchomości, którzy zgłosili się do niej samodzielnie wraz z
    potencjalnym klientem na nabycie Nieruchomości. Umowy te nie posiadają umocowania
    do samodzielnego działania w imieniu Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni podkreśla, że nie szukała samodzielnie nabywcy, a powyższych
    czynności dokonywała dlatego, że były one wymuszone praktykami rynkowymi. Bez
    wykonania tych czynności, tj. dostosowania się do praktyk rynkowych, prawdopodobnie
    Wnioskodawczyni nie byłaby w stanie znaleźć nawet potencjalnego nabywcy.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza zatem, że jeżeli potencjalny inwestor zgłosi się
    samodzielnie albo przez ww. pośredników nieruchomości i będzie wymagał do zawarcia
    umowy sprzedaży wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy albo dokonania
    podziału Nieruchomości, Wnioskodawczyni będzie zmuszona to zrobić.
    Wnioskodawczyni nie podejmowała natomiast innych czynności w związku z planowaną
    sprzedażą Nieruchomości poza czynnościami przedstawionymi powyżej oraz we wniosku.
    Wnioskodawczyni będzie uczestniczyć w podejmowaniu decyzji o wyborze konkretnego
    nabywcy i przeprowadzeniu procesu sprzedaży Nieruchomości.
    Wnioskodawczyni nie pozyskała jeszcze nabywcy/ów Nieruchomości. Jak zostało wskazane
    we wniosku, Wnioskodawczyni otrzymywała i otrzymuje oferty sprzedaży Nieruchomości,
    jednak nawet jeżeli dochodziło do rozmów z potencjalnymi nabywcami, kończyły się one
    na wstępnych negocjacjach.
    Do tej pory Wnioskodawczyni zawarła umowy z pośrednikami nieruchomości, którzy
    zgłosili się do niej samodzielnie. Umowy te nie posiadają umocowania do samodzielnego

    działania
    w imieniu Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie wyklucza, że udzieli pełnomocnictwa
    adwokatowi lub radcy prawnemu chociażby w celu prawidłowego sporządzenia umowy
    sprzedaży (czy umowy przedwstępnej). Innymi słowy, Wnioskodawczyni nie wyklucza
    skorzystania z pomocy profesjonalnego doradcy, który pomoże zabezpieczyć jej interesy i
    majątek w procesie sprzedaży Nieruchomości.
    Wnioskodawczyni uwzględnia możliwość zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży, jeśli
    okoliczność ta wpłynie na zwiększenie szans sprzedaży Nieruchomości na rzecz
    potencjalnego nabywcy oraz zabezpieczenie jej interesów.
    Z uwagi na brak umowy przedwstępnej sprzedaży na moment składania niniejszej
    odpowiedzi na Wezwaniem, nie są znane prawa i obowiązki, które mogłoby wynikać z
    umowy przedwstępnej oraz warunki, które musiałyby być spełnione w celu zawarcia
    ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność Nieruchomości na nabywcę.
    Budowle znajdujące się na Nieruchomości (i które będą znajdowały się na Nieruchomości
    w momencie sprzedaży) to:
    1) droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce,
    wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem Nieruchomości przez
    Wnioskodawczynię, odnowiona przez inny podmiot trzeci w 2020 r., wykorzystywana za
    opłatą;
    2) druga droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej
    działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem Nieruchomości
    przez Wnioskodawczynię, odnowiona przez inny podmiot trzeci w 2020 r. W 2008 r. na
    drodze ustanowiono służebność drogi koniecznej a w 2019 r. służebność gruntową (dla
    sieci gazowej, wodociągowej i elektrycznej);
    3) betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG Wnioskodawczyni ok. roku 2006;
    4) naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci (świadczący usługi
    telekomunikacyjne).
    Z kolei znajdujące się na Nieruchomości (i które będą znajdowały się na Nieruchomości w
    momencie sprzedaży) obiekty liniowe to:
    1) światłowód wybudowany przez podmiot trzeci (świadczący usługi telekomunikacyjne);
    2) linia sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości i
    wykorzystywane przez podmiot trzeci;
    3) linia sieci energetycznej (eS, eSA), telekomunikacyjnej (tD) oraz wodociągowej (w tym
    studnia). Sieci istniały w momencie nabycia Nieruchomości.
    Właścicielami budowli wskazanych w odpowiedzi na pytanie oznaczone literą o, są
    użytkownicy wieczyści Nieruchomości, w tym Wnioskodawczyni, z wyłączeniem studzienki
    wskazanej w pkt 4 (własność podmiotu trzeciego, niepowiązanego z Wnioskodawczynią).
    Właścicielami obiektów liniowych są podmioty trzecie, niepowiązane z Wnioskodawczynią.
    Pytania
      1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychód Wnioskodawczyni z tytułu
        sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączony z opodatkowania na podstawie art. 10
        ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT, ponieważ od końca roku nabycia Nieruchomości (rok
        2006) minie 5 lat, a Nieruchomość nie była nigdy składnikiem działalności
        gospodarczej (JDG) Wnioskodawczyni?
      2. Czy w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, prawidłowe będzie
        stanowisko, że przychód Wnioskodawczyni ze sprzedaży Nieruchomości będzie
        wyłączony z opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT,
        ponieważ od końca roku nabycia Nieruchomości (rok 2006) minie 5 lat i –

        zakładając, że sprzedaż Nieruchomości nastąpi po 31.12.2026 r. - jednocześnie nie
        znajdzie zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, tj. między pierwszym dniem
        miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z
        działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (JDG), tj. 31.12.2020 r., i dniem ich
        odpłatnego zbycia, upłynie 6 lat?
      3. Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię Nieruchomości nie będzie opodatkowana
        podatkiem od towarów i usług, jako sprzedaż niedokonywana w ramach
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?
      4. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 3 - czy sprzedaż przez
        Wnioskodawczynię Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowana podatkiem
        od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt. nr 1 i 2). W części dotyczącej podatku od
    towarów i usług (pyt. nr 3 i 4) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychód
    Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączony z opodatkowania
    na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT, ponieważ od końca roku nabycia
    Nieruchomości (rok 2006) minie 5 lat, a Nieruchomość nie była nigdy składnikiem
    działalności gospodarczej (JDG) Wnioskodawczyni.
    2. W ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1,
    przychód Wnioskodawczyni ze sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączony z
    opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT, ponieważ od końca
    roku nabycia Nieruchomości (rok 2006) minie 5 lat i – zakładając, że sprzedaż
    Nieruchomości nastąpi po 31.12.2026 r. - jednocześnie nie znajdzie zastosowania art. 10
    ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, tj. między pierwszym dniem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni (JDG), tj. 31.12.2020 r., i dniem ich odpłatnego zbycia, upłynie 6 lat.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCZYNI
    Ad. 1
    a. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    b. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).
    c. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału
    w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o CIT, przed

    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    d. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ustawy o PIT, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    e. Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłem przychodu jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    f. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch źródeł,
    tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) lub z
    odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT).
    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.
    g. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    h. Użyte w tym przepisie pojęcie "pozarolniczej działalności gospodarczej" opiera się na
    trzech przesłankach:
    i. zarobkowym celu działalności,
    ii. wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    iii. prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    i. Ustawodawca nie wprowadził jasnego kryterium, jakim podatnik mógłby się kierować,
    aby stwierdzić, czy dany składnik majątkowy podatnika jest związany z prowadzoną przez
    niego działalnością gospodarczą. Zgodnie ze stanowiskiem sądów administracyjnych,
    decydujące znaczenie ma cel (zamiar) wprowadzenia (bądź niewprowadzenia)
    nieruchomości do działalności gospodarczej (majątku przedsiębiorstwa) i wykorzystywania
    jej w ramach tej działalności (Uchwała 7 sędziów NSA z 24 maja 2021 r., sygn. akt: II FPS 1
    /21).
    j. Jak wskazał natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 31 stycznia
    2023 r., sygn. I SA/Łd 797/22 (dotyczy PIT):
    „W orzecznictwie wskazuje się zaś, że ustawodawca posługuje się wyrażeniami »
    wykorzystywane przez podatnika na potrzeby« oraz »prowadzoną przez niego
    działalnością gospodarczą«. Wyrażenia te wskazują na to, że dokonywanie odpisów
    amortyzacyjnych od tej grupy środków trwałych wiąże się z bezpośrednim, a więc
    fizycznym ich wykorzystywaniem (używaniem) przez podatnika. Nie bez znaczenia
    pozostaje i ta okoliczność, że ustawodawca w przepisach regulujących zasady
    dokonywania odpisów amortyzacyjnych stosuje zamiennie wyrazy »używanie« i »
    wykorzystywanie«, a więc terminy określające stosunek faktyczny, a nie prawny podatnika
    do konkretnego środka trwałego. Istotnym jest, aby środek trwały był w ogóle
    wykorzystywany przez podatnika w sensie fizycznym w jego działalności gospodarczej,
    generując przychody (vide: wyrok NSA z dnia 26 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1233/11;

    wyrok WSA w Poznaniu z dnia 19 czerwca 2019 r., sygn. akt I SA/Po 297/19; wyrok WSA w
    Łodzi z dnia 6 kwietnia 2022 r., sygn. akt I SA/Łd 80/22).”.
    k. Przyjmuje się, że ocena, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności. W orzecznictwie wskazuję się jednak, że o
    profesjonalnym charakterze nie świadczy podejmowanie pojedynczych czynności. Jak
    wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 kwietnia 2022 r., sygn.: I FSK 1589/18
    (wyrok dotyczy VAT, ale jego konkluzje mają analogiczne zastosowanie do PIT, z uwagi na
    podobieństwa definicji pozarolniczej działalności gospodarczej):
    „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie
    terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na
    tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu pojedynczych z tych
    okoliczności.”
    l. Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego na pojęcie
    "zorganizowania", w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, składa się zespół celowych,
    uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach
    mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie
    przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i przede
    wszystkim w fazie realizacyjnej. Z kolei przez "ciągłość" działań należy rozumieć stałość
    (trwałość) ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność. Nadto powtarzalność
    i regularność czynności w działalności gospodarczej o charakterze handlowym powinna
    występować zarówno w odniesieniu do sprzedaży jak i w odniesieniu do zakupów
    dokonywanych przez podatnika. Dokonywanie przez podatnika powtarzalnych transakcji
    zakupu i sprzedaży towarów pozwala na uznanie podatnika za handlowca. Pogląd ten
    został wyrażony m. in. w wyroku z dnia 15 maja 2025 r., sygn. II FSK 1083/22 (dotyczy PIT).
    m. W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez podatnika do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    n. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są

    związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    o. Uwzględniając całokształt okoliczności wskazanych we wniosku, należy stwierdzić, że
    czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    p. Wnioskodawczyni nie podejmowała aktywnych działań, które mogłyby świadczyć
    o zamiarze rozpoczęcia profesjonalnego obrotu Nieruchomością, a także działań mających
    na celu podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości. Co istotne:
    i. wszelkie służebności (opisane w lit g zdarzenia przyszłego) zostały ustanowione na
        Nieruchomości przed 31.12.2020 r. Również decyzje o warunkach zabudowy /
        pozwolenie na budowę (opisane w lit. o zdarzenia przyszłego), zostały ustanowione
        przed 31.12.2020 r.;
    ii. naniesienia na Nieruchomości nie zostały dokonane przez Wnioskodawczynię ani
        pozostałych użytkowników wieczystych Nieruchomości, z wyjątkiem zlecenia przez
        Wnioskodawczynię wykonania instalacji przyłącza energetycznego oraz budowy
        ogrodzenia. Wnioskodawczyni po wycofaniu Nieruchomości z JDG złożyła wniosek o
        podział geodezyjny Nieruchomości na 6 mniejszych działek, nigdy jednak do
        ostatecznego podziału Nieruchomości nie doszło. Z kolei uzyskanie operatów
        szacunkowych, zarówno przed 31.12.2020 r., jak i po tej dacie, nie wynikało z
        zamiaru sprzedaży Nieruchomości, a z takich czynników jak: (i) zajęcie części
        Nieruchomości przez miasto A. (konieczność wyceny Nieruchomości), (ii) spór przed
        SKO o wysokość podatku od nieruchomości oraz (iii) konieczność zabezpieczenia
        prywatnego kredytu bankowego (lit. q zdarzenia przyszłego). Ostatecznie też żadne
        negocjacje dotyczące sprzedaży Nieruchomości nie doszły do skutku (lit. u
        zdarzenia przyszłego);
    iii. Wnioskodawczyni w latach 2018 – 2022 sprzedała swoje udziały w innych
        nieruchomościach, jednak nie nabyła tych udziałów w celu późniejszej sprzedaży, a
        w celu zabezpieczenia majątkowego rodziny. Sprzedaż udziałów w przypadku
        każdej z tych nieruchomości wynikała z bieżących, okazjonalnych potrzeb
        finansowych (konieczności upłynnienia majątku), w tym z konieczności pokrycia
        długów zmarłego męża Wnioskodawczyni, nałożenia na Wnioskodawczynię
        obowiązku zapłaty podatku od nieruchomości w kwocie ok. (...) tysięcy złotych
        (Wnioskodawczyni przez kilka lat nie uzyskiwała decyzji ustalających podatek od
        nieruchomości za poszczególne okresy rozliczeniowe), w związku z koniecznością
        zachowania płynności finansowej JDG Wnioskodawczyni z uwagi na odejście
        jednocześnie ok. (...) pracowników (Wnioskodawczyni zaciągnęła zewnętrzne
        finansowanie na utrzymanie JDG, które następnie musiała spłacić), jak i potrzeby
        pokrycia studiów córki Wnioskodawczyni na zagranicznej uczelni (lit. s zdarzenia
        przyszłego). Wnioskodawczyni nie dokonywała działań przygotowujących ww.
        nieruchomości do przyszłej sprzedaży czy zwiększenia ich wartości (tj. nie
        dokonywała dodatkowych nakładów na nieruchomość). Wnioskodawczyni nie
        podejmowała również działań marketingowych wykraczających poza zwykłe
        ogłoszenia sprzedaży ww. nieruchomości.
    q. Jak wskazała Wnioskodawczyni, przyczyną planowanej sprzedaży są przede wszystkim
    wysokie koszty utrzymania Nieruchomości oraz potrzeba zgromadzenia środków na życie
    w związku z zamiarem przejścia Wnioskodawczyni na emeryturę. Stąd też uzyskanie jak
    najlepszej ceny sprzedaży pozostaje istotne z perspektywy jej dalszej egzystencji.
    r. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w przywołanym wyżej wyroku z dnia 15 maja
    2025 r., sygn. II FSK 1083/22: „Nie ma racjonalnie uzasadnionych argumentów, które
    pozwalają na stwierdzenie, że dążenie do uzyskania najlepszej ceny przez właściciela

    nieruchomości, przy wystąpieniu okoliczności poprzedzających transakcję sprzedaży
    nieruchomości, przesądza o zakwalifikowaniu takiej transakcji do źródła przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest
    jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży
    majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy
    tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaży, co
    tworzyłoby cykl działań zorganizowanych i ciągłych. Co więcej, brak jest jakichkolwiek
    podstaw do nakładania na obywatela obowiązku zbywania majątku bez zysku.”. Z kolei
    celem Wnioskodawczyni nie jest sprzedaż Nieruchomości w celu wykorzystywania
    uzyskanych z tego tytułu środków pieniężnych na zakup innej nieruchomości (lub praw od
    innej nieruchomości) i przygotowanie jej do sprzedaży.
    s. W ocenie Wnioskodawczyni, również planowany podział geodezyjny Nieruchomości
    (konieczny w rozpatrywanej sytuacji z uwagi na przyczyny zewnętrzne) nie jest
    okolicznością kwalifikującą sprzedaż do działalności gospodarczej. Jak wskazał Dyrektor
    KIS w interpretacji z 20 czerwca 2025 r., o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.324.2025.2.PR, w
    której to organ odstąpił od uzasadnienia przyjmując w całości pogląd reprezentowany
    przez wnioskodawcę, zdaniem którego „brak jest podstaw prawnych do uznania, że
    ewentualne zbycie kolejnych działek w przyszłości, które powstały w wyniku podziału
    działek o dużej powierzchni (dla których wnioskodawca uzyskał lub uzyska w przyszłości
    warunki zabudowy) będzie stanowiło sprzedaż zrealizowaną w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej.”. Jak bowiem przyjął Dyrektor KIS w wydanej interpretacji,
    intencją sprzedającego nie jest uzyskanie możliwie jak najniższej ceny tylko zawarcie
    transakcji - w miarę możliwości - co najmniej po cenie rynkowej co w dużej mierze
    uzasadnia podejmowanie niektórych działań zmierzających do zwiększenia ceny
    nieruchomości, w tym także podziału nieruchomości. Ponadto, jak Wnioskodawczyni
    wskazała w zdarzeniu przyszłym, sprzedaż Nieruchomości bez dokonania jej podziału jest
    praktycznie niemożliwa.
    t. Ponadto, ze zdarzenia przyszłego nie wynika, aby Wnioskodawczyni uczyniła sobie ze
    sprzedaży nieruchomości stałe źródło zarobkowania. Jej głównym, stałym źródłem
    przychodów pozostaje działalność (...). Jak wskazał NSA w wyroku z 10 września 2024 r. (II
    FSK 14/22; dotyczy PIT):
    „Podzielić należy nadto wyrażone w orzecznictwie poglądy, że brak jest podstaw
    kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6
    updof, podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie
    własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. (...) W efekcie działania podatnika, w stosunku do
    stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego),
    wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof, gdy
    podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego
    rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności,
    a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie
    okazjonalnego) źródła zarobkowania.”.
    u. W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić zwykłe
    rozporządzenie majątkiem prywatnym. Jak wynika z treści art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, aby
    mówić o prowadzeniu (pozarolniczej) działalności gospodarczej, konieczne jest spełnienie
    łącznie kilku elementów:
    i. wykonywane czynności (działalność) muszą mieć zarobkowy charakter – oznacza to, że
        działalność jest nastawiona na osiągnięcie zysku (dochodu), bez względu na
        ostateczny jej rezultat. Jak Wnioskodawczyni wskazała powyżej, nabycie
        Nieruchomości, jak i nabycie udziału w nieruchomościach wskazanych w lit. s
        zdarzenia przyszłego, nie było podyktowane zamiarem późniejszej sprzedaży tych
        praw z zyskiem, a potrzebą zabezpieczenia finansowego rodziny (pierwotnie

        wszystkie te nieruchomości/prawa do nieruchomości zostały nabyte przez
        Wnioskodawczynię wraz z mężem w ramach ustroju wspólności majątkowej, a
        następnie częściowo zostały odziedziczone przez Dzieci Wnioskodawczyni po śmieci
        jej męża). Środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości nie zostały
        przeznaczone na nabycie kolejnych nieruchomości, a na cele wskazane w lit. s
        zdarzenia przyszłego;
    ii. wykonywanie czynności (działalności) w sposób ciągły to jej prowadzenie w sposób stały,
        nie okazjonalny. Z kolei sprzedaż nieruchomości wskazanych w lit. s zdarzenia
        przyszłego nie była zaplanowana, wynikała z aktualnych potrzeb finansowych
        Wnioskodawczyni i jej rodziny, jak i nie była przeprowadzana systematycznie - kilka
        nieruchomości zostało sprzedanych na przełomie 4 lat, ostatnia w roku 2022.
        Nieruchomość zostanie sprzedana również z kilkuletnim odstępem. Tak samo
        sprzedaż Nieruchomości, nie była pierwotnie celem Wnioskodawczyni;
    iii. wykonywanie czynności (działalności) w sposób zorganizowany oznacza prowadzenie
        tej działalności w sposób metodyczny, zaplanowany, systematyczny i
        uporządkowany. Zdaniem Wnioskodawczyni czynności przez nią podejmowane nie
        mają takiego charakteru i nie będą miały w odniesieniu do sprzedaży
        Nieruchomości. W ocenie Wnioskodawczyni podkreślenia wymaga fakt, że zgodnie
        ze stanowiskiem sądów administracyjnych, dokonanie takich czynności jak m.in.
        nabycie usługi pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, zamieszczenia ogłoszenia
        o sprzedaży, ogląd nieruchomości przez potencjalnych nabywców, odbieranie od
        nich telefonów i negocjowanie ceny, wystąpienie o wydanie warunków zabudowy,
        stanowi standard rynkowy, niepozbawiający nieruchomości prywatnego
        charakteru. Przykładowo, w wyroku z 11 marca 2025 r. (II FSK 782/22; dotyczy PIT)
        Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że: „Współpraca z pośrednikiem
        nieruchomości stanowi wyłącznie nabycie usługi ułatwiającej sprzedaż
        nieruchomości z majątku prywatnego. Zasadniczo celem zaangażowania
        pośrednika jest odciążenie właściciela z wykonania wszystkich czynność, które
        musiałby wykonać osobiście w związku ze sprzedażą nieruchomości, tj.
        zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży, oglądu nieruchomości przez potencjalnych
        nabywców, odbierania od nich telefonów itp. Również wystąpienie przez
        pośrednika w imieniu sprzedających o wydanie warunków zabudowy
        nieruchomości. Jak to miało miejsce w niniejszej sprawie jest standardem
        rynkowym, ponieważ bez posiadania wspomnianej decyzji administracyjnej w
        praktyce nie ma możliwości sprzedaży nieruchomości, do momentu, do kiedy nie
        został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, na który
        skarżący nie miał wpływu. Powyższe czynności nie pozbawiają danej nieruchomości
        charakteru prywatnego (...) Nie ulega wątpliwości, że zarówno osoba fizyczna
        zarządzająca majątkiem prywatnym, jak i przedsiębiorca prowadzący działalność
        gospodarczą, chcą osiągnąć jak najlepszą cenę w związku ze sprzedażą
        nieruchomości, jest to całkowicie normalne, uzasadnione i nie może stanowić
        przesłanki decydującej o zaistnieniu działalności gospodarczej. (...) Jednocześnie
        skarżący nie podejmował oraz nie będzie podejmować aktywnych działań, które
        świadczyłyby o zamiarze rozpoczęcia profesjonalnego obrotu nieruchomością, a
        także działań mających na celu podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie
        wartości nieruchomości. (...) Jedynie wydana została decyzja o warunkach przyłącza
        energetycznego”.
    v. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości z majątku
    prywatnego Wnioskodawczyni, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o PIT, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    w. Skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia Nieruchomości należy rozpatrywać
    w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

    x. Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o CIT, po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu.
    y. Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, małżeństwo nabyło
    Nieruchomość w drodze aktu notarialnego jako osoby prywatne. Niemniej, w akcie
    widnieje wzmianka o zakupie Nieruchomości w związku z prowadzeniem działalności
    gospodarczej przez Wnioskodawczynię (JDG). Pomimo takiego sformułowania aktu
    notarialnego, na Nieruchomości Wnioskodawczyni nie prowadziła faktycznej działalności
    gospodarczej w ramach JDG (działalności (...)). Na JDG Wnioskodawczyni były wystawiane
    faktury (związane z pracami ziemnymi, projektowymi), jednak wydatki dokumentowane
    tymi fakturami nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów JDG.
    Wnioskodawczyni dokonywała odliczenia VAT naliczonego z tytułu ww. faktur, jednak
    ostatnie takie przypadki miały miejsce ponad 10 lat temu. Ponadto, w koszty uzyskania
    przychodów Wnioskodawczyni wliczała wyłącznie podatek od nieruchomości oraz opłatę
    za użytkowanie wieczyste Nieruchomości. Od 2014 r. jedynie połowa ww. opłat była
    wliczana w koszty podatkowe JDG. Podatek od nieruchomości był uiszczany wg zasad
    przewidzianych dla JDG do roku wycofania Nieruchomości z ksiąg rachunkowych JDG (tj.
    do 31.12.2020 r.). Po tej dacie podatek od nieruchomości był uiszczany wg zasad
    obowiązujących dla osób fizycznych.
    z. Konkludując, nie można twierdzić, że Nieruchomość kiedykolwiek stanowiła składnik
    działalności gospodarczej (JDG) Wnioskodawczyni.
    aa. Jak wskazano już wcześniej, w przypadku zatem odpłatnego zbycia Nieruchomości,
    upłynie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    Nieruchomości (minie termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT).
    bb. W związku z powyższym sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu
    na gruncie ustawy o PIT, ponieważ od końca roku jej nabycia upłynęło 5 lat, nigdy nie
    stanowiła ona składnika działalności gospodarczej (JDG) Wnioskodawczyni i jej sprzedaż
    nie będzie miała miejsca w ramach działalności gospodarczej.
    Ad. 2
    a. Pytanie nr 2 zostało zadane ostrożnościowo, jedynie na wypadek, gdyby odpowiedź na
    pytanie nr 1 była negatywna.
    b. Zgodnie z przywołanym już art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT, źródłem przychodów
    jest m.in. odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    c. Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, powyższego wyłączenia nie
    stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt
    1 ustawy o PIT, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej,
    ale między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki
    majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    d. Z kolei w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej
    są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
    IV. środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
        w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    V. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

    VI. składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
        krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
    VII. składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział
        w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji
        środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.
    e. Biorąc jednocześnie pod uwagę treść art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, wycofane z
    działalności gospodarczej składniki majątku (o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1)
    stanowią przychód z działalności tylko w przypadku, gdy między pierwszym dniem
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku wycofano z działalności i
    dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    f. Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość w 2006 r. W przypadku zatem odpłatnego
    zbycia Nieruchomości, upłynie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie Nieruchomości (minie termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c
    ustawy o PIT). Jednocześnie jednak, pomimo niewykonywana działalności w ramach JDG
    na terenie Nieruchomości, do 31 grudnia 2020 r., Wnioskodawczyni formalnie ujmowała
    Nieruchomość w ewidencji środków trwałych JDG, jako środek trwały w budowie, od dnia
    nabycia Nieruchomości. Zatem, nawet w przypadku stwierdzenia, że Nieruchomość
    znajdowała się w majątku JDG i wykorzystywana była w przeszłości do prowadzenia
    działalności gospodarczej, 31 grudnia 2020 r. Wnioskodawczyni w jej ocenie skutecznie
    wycofała Nieruchomość z ewidencji (a tym samym z JDG). W konsekwencji, od 1 stycznia
    2021 r., Nieruchomość zaliczyć należy do majątku prywatnego Wnioskodawczyni (ujmując
    ostrożnościowo, ponieważ jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, w ocenie
    Wnioskodawczyni Nieruchomość nigdy nie stanowiła składnika jej działalności
    gospodarczej).
    g. Jak zostało wskazane powyżej, formalne wycofanie Nieruchomości z ksiąg
    rachunkowych JDG podyktowane było przede wszystkim faktem, że Nieruchomość nie
    posłużyła do osiągania przychodów z JDG (nie była wykorzystywana do prowadzenia
    żadnej działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię, w tym ramach JDG), jak i
    rozwojem JDG i planowanym przekształceniem JDG w Spółkę – celem było, aby
    Nieruchomość nie znalazła się w majątku Spółki. Wnioskodawczyni również po wycofaniu
    Nieruchomości z JDG nie miała zamiaru i nie osiągała (już w ramach majątku prywatnego)
    żadnych przychodów z Nieruchomości, w tym w ramach umowy najmu, dzierżawy lub
    innej umowy o podobnym charakterze. Wręcz przeciwnie, Wnioskodawczyni ponosiła i
    ponosi z majątku prywatnego znaczne koszty utrzymania Nieruchomości, w tym opłaty za
    użytkowanie wieczyste i podatek od nieruchomości, co stanowi istotne obciążenie dla
    Wnioskodawczyni.
    h. Co istotne, Wnioskodawczyni po formalnym wycofaniu Nieruchomości z JDG (tj. po
    31.12.2020 r.) nie wyrażała woli ujęcia jej ponownie w majątku JDG czy później w Spółce, tj.
    nie ujęła ponownie Nieruchomości w ewidencji środków trwałych JDG / Spółki, nie zaliczała
    kosztów obsługi Nieruchomości do kosztów uzyskania przychodów JDG / Spółki, nie
    otrzymywała przychodów z Nieruchomości, a tym samym nie zaliczała żadnych
    przychodów związanych z Nieruchomością do przychodów rozliczanych w ramach JDG / w
    Spółce, nie występowała jako osoba prowadząca JDG ani w imieniu Spółki o wydanie
    decyzji, pozwoleń lub innych dokumentów dla Nieruchomości. Ponadto, po formalnym
    wycofaniu Nieruchomości z JDG jak i przed tą datą, Wnioskodawczyni nie podejmowała
    żadnych aktywnych działań, które mogłyby świadczyć o zamiarze rozpoczęcia
    profesjonalnego obrotu Nieruchomością, a także działań mających na celu podniesienie
    atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości (por. uzasadnienie do pytania nr 1
    wniosku).

    i. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawczyni, nawet w przypadku uznania, że
    Nieruchomość znajdowała się w majątku JDG i wykorzystywana była w przeszłości do
    prowadzenia na niej działalności gospodarczej, doszło do skutecznego wycofania
    Nieruchomości z JDG 31.12.2020 r. Tym samym, przychód ze sprzedaży Nieruchomości po
    upływie terminu wskazanego w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, tj. po 31.12.2026 r.,
    będzie dla Wnioskodawczyni wyłączony z opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:

        odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej
        (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Natomiast, jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Co do zasady, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie
    przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art.
    14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:

      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W świetle powyższego, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych został objęty przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku,
    które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy
    podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów
    uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady przychód ze sprzedaży składników
    majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej podatnika stanowi przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże od tej zasady przewidziany został
    wyjątek, zgodnie z którym jeżeli składnik majątku wykorzystywany w działalności
    gospodarczej podatnika należy do jednej z kategorii wskazanych w art. 14 ust. 2c ustawy
    (np. jest lokalem mieszkalnym), to wtedy przychodu ze sprzedaży takiego składnika
    majątku nie traktuje się jako przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

    Stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. (...)
    W myśl art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane
      odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Z powyższych wyjaśnień wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały
    od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ani
    też dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest
    ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania
      ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    Stosownie do art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
    We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazała Pani, że od 1992 r. do 2023 r. prowadziła
    jednoosobową działalność gospodarczą w branży (...). W sierpniu 2023 r. nastąpiło
    przekształcenie JDG w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W 2006 r. wraz z mężem
    nabyła Pani udział w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej położonej
                      2w A., o powierzchni ok. (...) tys. m. Nieruchomość została ujęta w księgach rachunkowych
    JDG jako środek trwały w budowie. Pomimo nabycia Nieruchomości na cele prowadzenia
    przez Panią JDG, podkreśla Pani, że na Nieruchomości nigdy nie prowadziła faktycznej
    działalności gospodarczej w ramach JDG (działalności (...)). W związku z faktem, że nie
    prowadziła Pani (zgodnie z pierwotnym zamiarem) działalności (...) (w ramach JDG) na
    terenie Nieruchomości, po śmierci męża zdecydowała się na wycofanie Nieruchomości z
    JDG. W konsekwencji, 31 grudnia 2020 r. wycofała Pani z ewidencji środków trwałych JDG
    Nieruchomość, a wszelkie przypadające na nią opłaty związane z utrzymaniem
    Nieruchomości, ponosiła już z majątku prywatnego.
    Wątpliwości Pani dotyczą kwestii czy sprzedaż nieruchomości, tj. działki nr 1 powinna
    podlegać rozpatrzeniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy czy też zastosowanie
    znajdzie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy.
    W analizowanej sprawie decydujący dla oceny kwestii wykorzystywania nieruchomości w
    działalności gospodarczej jest fakt jest nabycia w związku z prowadzoną przez Panią
    działalnością gospodarczą. Jak sama Pani wskazała zabudowana działka nr 1 została
    nabyta w celu prowadzenia przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej. Na
    szczególne podkreślenie zasługuje także okoliczność, że nieruchomość mająca być
    przedmiotem sprzedaży została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Pani
    działalności gospodarczej. Tym samym, sama Pani przesądziła o związku nieruchomości z
    prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Ponadto zaliczała Pani w koszty
    prowadzonej działalności gospodarczej podatek od nieruchomości oraz opłatę za

    użytkowanie wieczyste. Uzyskała Pani również decyzję o warunkach zabudowy dla
    budynku usługowego wydaną dla Pani jako prowadzącej pozarolniczą działalność
    gospodarczą. Jak również wybudowała Pani w ramach działalności gospodarczej
    betonowe ogrodzenie w 2006 roku.
    Pani decyzja o rezygnacji z zamiaru dotyczącego sposobu wykorzystania nieruchomości
    miała swoje odzwierciedlenie w ewidencji środków trwałych poprzez wycofanie tej
    nieruchomości 31 grudnia 2020 r. ze składników majątkowych związanych z działalnością
    gospodarczą.
    W konsekwencji, sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości w świetle przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozpatrywać w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwalifikacja taka wyklucza natomiast
    przypisanie rzeczonych środków ze sprzedaży do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast w sytuacji wycofania nieruchomości z działalność gospodarczej do majątku
    prywatnego i upływu okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy (6 lat między
    pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został
    wycofany z działalności i dniem jego odpłatnego zbycia), osiągnięty przychód nie podlega
    opodatkowania ze źródła przychodów jakim jest działalności gospodarcza. Tym samym
    przychód ze sprzedaży nieruchomości po upływie terminu wskazanego w art. 10 ust. 2 pkt
    3 ustawy o PIT, tj. po 31.12.2026 r., nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna

    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.