Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.347.2025.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży
Działek z Zabudowaniami.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 października 2025 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cy
    wilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Działek z
    Zabudowaniami. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19
    listopada 2025 r. (wpływ 19 listopada 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      (...);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
        (...);

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w piśmie z 19 listopada 2025 r.)
    A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania,
    dalej: „Spółka”, „Zbywca” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowana jako podatnik VAT
    czynny. Dominującym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest
    wynajem na rzecz podmiotów powiązanych nieruchomości, do których Spółce przysługuje
    tytuł prawny. Działalność Spółki podlega opodatkowaniu VAT.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka planuje zawarcie umowy
    sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”), na podstawie której dokona zbycia stanowiącej
    własność Spółki nieruchomości położonej w (...), składająca się z działek gruntu o
    numerach ewidencyjnych: (...), dla których Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą
    numer (...) (dalej: „Działki”), zabudowanej m.in. budynkiem biurowym i infrastrukturą
    towarzyszącą. Przedmiot sprzedaży będzie obejmował również budynek (wraz ze
    stanowiącymi ich część składową wewnętrznymi instalacjami i urządzeniami) oraz
    budowle znajdujące się na powyższych Działkach. Działki wraz z powyższymi obiektami
    budowlanymi są określane dalej jako „Nieruchomość”.
    Nabywcą Działek wraz z Zabudowaniami (zdefiniowanymi poniżej) będzie B spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (Zainteresowany niebędący stroną
    postępowania, dalej: „Zainteresowany” lub „Nabywca”).
    Wnioskodawca oraz Nabywca określani są dalej łącznie jako „Zainteresowani”. Zawarcie
    powyższej Umowy Sprzedaży jest określane dalej również jako „Transakcja”.
    Umowa Sprzedaży obejmować będzie następujące naniesienia znajdujące się na
    Działkach: budynek biurowy (wraz z instalacjami i urządzeniami wewnątrz budynku
    będącymi jego częścią składową), wiata przeznaczona dla rowerów i odpadów (...), sieci
    zewnętrzne, place (w tym zajęte na miejsca postojowe / parking) i drogi manewrowe.
    Wnioskodawca na podstawie dostępnych informacji, w celu usystematyzowania analizy
    zabudowań znajdujących się na Działkach, dokonał przypisania wszystkich budynków,
    budowli lub ich części znajdujących się na Działkach do następujących kategorii:
    a) Zabudowania Kategorii A - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
      spełnione będą łącznie następujące warunki:

      a. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budynki na potrzeby własnej
        działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata,
      b. przed zawarciem Umowy Sprzedaży (w szczególności w ciągu 2 lat przed zawarciem
        Umowy Sprzedaży) nie były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków lub
        ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość mogłaby
        wynieść co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku
        dochodowego od osób prawnych,
      c. Spółka i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10 ustawy
        o VAT obejmujące wskazane budynki, które to oświadczenie jest opisane w dalszej
        części wniosku,
      d. budynki nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę;
    b) Zabudowania Kategorii B - obejmują budowle lub ich części spełniające łącznie
      następujące warunki:
      a. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budowle lub ich części na
        potrzeby własnej działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata,
      b. przed zawarciem Umowy Sprzedaży (w szczególności w ciągu 2 lat przed zawarciem
        Umowy Sprzedaży) nie były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budowli lub ich
        części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość mogłaby
        wynieść co najmniej 30% ich wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku
        dochodowego od osób prawnych,
      c. Spółka i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10 ustawy
        o VAT obejmujące wskazane budowle, które to oświadczenie jest opisane w
        dalszej części wniosku,
      d. budowle nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę.
    Powyższe kategorie zabudowań są dalej określane łącznie jako „Zabudowania”.
    Po przeprowadzeniu powyższej kategoryzacji wszystkich budynków i budowli lub ich
    części znajdujących się na Działkach, Wnioskodawca dokonał identyfikacji tych budynków i
    budowli, które będą objęte zakresem Umowy Sprzedaży a następnie przypisał je do
    poszczególnych Działek, zgodnie ze Szczegółowym opisem poszczególnych Działek
    przedstawionym poniżej.
    Szczegółowy opis poszczególnych Działek
    Działka nr (...)
    a) dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym jest to teren aktywności gospodarczej, przeznaczony pod zabudowę oraz
      teren zieleni izolacyjnej;
    b) działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami objętymi
      zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A oraz
      Zabudowań Kategorii B;
    c) na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nr (...)

    a) dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym jest to teren aktywności gospodarczej przeznaczony pod zabudowę;
    b) działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami objętymi
      zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii B;
    c) na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nr (...)
    a) dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym jest to teren aktywności gospodarczej, przeznaczony pod zabudowę;
    b) działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami objętymi
      zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii B;
    c) na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nr (...)
    a) dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym jest to teren aktywności gospodarczej, przeznaczony pod zabudowę;
    b) działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami objętymi
      zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii B;
    c) na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nr (...)
    a) dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym jest to teren aktywności gospodarczej, przeznaczony pod zabudowę;
    b) działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami objętymi
      zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A oraz
      Zabudowań Kategorii B;
    c) na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nr (...)
    a) dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym jest to teren aktywności gospodarczej przeznaczony pod zabudowę;
    b) działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami objętymi
      zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A oraz
      Zabudowań Kategorii B;
    c) na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nr (...)
    a) dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym jest to teren aktywności gospodarczej przeznaczony pod zabudowę;
    b) działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami objętymi
      zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii B;
    c) na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    W poniższej tabeli Wnioskodawca dokonał klasyfikacji naniesień opisanych powyżej, dla
    każdego naniesienia wskazał działkę lub działki, na których znajduje się dane naniesienie,
    wskazał czy naniesienia stanowią jego własność oraz czy powinny być klasyfikowane jako

    ruchomość w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Dodatkowo naniesienia będące budowlami
    lub budynkami zostały przyporządkowane do odpowiednich kategorii zabudowań
    zdefiniowanych we Wniosku:
    Nr  Rodzaj naniesień  Numer działek, naKlasyfikacja naniesień jako  Czy naniesieniektórych znajdujebudynek, budowla lub  stanowi własnośćsię dane  urządzenie  Zbywcynaniesienie  budowlane  Kategoriazabudowańokreślonawe  Czy naniesieniewniosku, do którejstanowi ruchomośćzaliczono  w rozumieniunaniesienieKodeksu cywilnego1.  Budynek biurowy  (...)  budynek  A  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    2.Wiata przeznaczona dla   (...)  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesienierowerów i odpadów (...)  stanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    3.  Sieci zewnętrzne  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
                    (...)4.  Place  (...)  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi  stanowi własnośćruchomości  Zbywcy
    5.  Drogi manewrowe  (...)  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi  stanowi własnośćruchomości  Zbywcy
    6.  Instalacje wewnątrz  (...)  Nie  dotyczy  (są  częściąNie dotyczy  Obiekt stanowiObiekt stanowibudynku  składową budynku)  część budynkuwłasność Zbywcy
    7.  Urządzenia wewnątrz  (...)  Nie  dotyczy  (są  częściąNie dotyczy  Obiekt stanowiObiekt stanowibudynku  składową budynku)  część budynkuwłasność Zbywcy
    Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do instalacji i urządzeń wewnątrz budynku
    wymienionych  powyżej  przysługiwało  mu  prawo  do  odliczenia  VAT  naliczonego  i
    jednocześnie takie obiekty były wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Oświadczenie w Umowie Sprzedaży
    Wraz z zawarciem Umowy Sprzedaży, Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym złożą
    zgodnie oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z

    dostawą powyższych naniesień, że wybierają opodatkowanie VAT wszelkich znajdujących
    się na Działkach budynków lub budowli, które mogłyby korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (dalej: „Oświadczenie”). Oświadczenie będzie
    zawierać również odpowiednie elementy wymienione w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT. Na
    moment złożenia Oświadczenia, a także na moment dokonania dostawy Działek wraz z
    Zabudowaniami, Nabywca oraz Spółka będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Status Nieruchomości w działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy
    Naniesienia znajdujące się na Działkach w postaci nieruchomości biurowej wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą są obecnie przedmiotem umów najmu zawartej ze spółkami
    powiązanymi (dalej: „Najemcy”). W związku ze sprzedażą Nieruchomości, powyższe
    umowy najmu zostaną rozwiązane przez Spółkę.
    Powyższa Nieruchomość jest jedną z wielu nieruchomości wchodzących w skład portfela
    nieruchomości kontrolowanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca został utworzony
    jako spółka celowa dla kontrolowania nieruchomości w celu ich dalszego najmu. Po
    dokonaniu sprzedaży Nieruchomości, Wnioskodawca będzie posiadał inne nieruchomości.
    Przedmiotowa Nieruchomość nie stanowi jednak odrębnego wydziału, czy też działu w
    strukturach Spółki. Wnioskodawca nie przyjął żadnego aktu korporacyjnego o
    wyodrębnieniu Nieruchomości. Spółka w ramach swojej struktury organizacyjnej nie
    tworzy odrębnych komórek, działów dla poszczególnych nieruchomości. Dla
    Nieruchomości nie został również ustanowiony odrębny kierownik/osoba zarządzająca.
    Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji księgowej dla Nieruchomości odrębnej od
    ewidencji prowadzonej dla całej Spółki, w szczególności nie prowadzi wyodrębnionych
    ksiąg rachunkowych stricte dla Nieruchomości. Wnioskodawca nie opracowuje odrębnego
    bilansu dla Nieruchomości innego od bilansu sporządzonego dla całej Spółki. Jedynie dla
    celów controllingowych Spółka ustanowiła tzw. miejsce powstawania kosztów (MPK)
    identyfikując dla Nieruchomości przychody z najmu oraz koszty amortyzacji i opłat
    eksploatacyjnych. Spółka nie prowadzi jednak takiego systemu rejestracji zdarzeń
    gospodarczych, w którym następuje odrębne, bezpośrednie przypisywanie należności i
    zobowiązań stricte do Nieruchomości - ewidencja jest prowadzona dla całej Spółki.
    Dla potrzeb utrzymania Nieruchomości, czy też osiągania przychodów z najmu/dzierżawy,
    Wnioskodawca nie tworzył również odrębnych rachunków bankowych inne niż rachunki
    bankowe dla całej Spółki, jak i nie przypisywał do Nieruchomości odrębnych środków
    pieniężnych.
    Bieżące administrowanie Nieruchomością, tzw. facility management, pozostaje w gestii
    Najemców. Zgodnie bowiem z zasadami obowiązującymi w grupie kapitałowej, do której
    należy Wnioskodawca, za bieżące administrowanie nieruchomością odpowiada aktualny
    użytkownik nieruchomości. Również po zawarciu Umowy Sprzedaży, to Najemcy będą w
    dalszym ciągu odpowiedzialni za administrowanie Nieruchomością.
    Wnioskodawca jest jednak stroną umowy na zarządzanie strategiczne, która to umowa
    jest skupiona na doradztwie w zakresie prowadzenia działalności Spółki, a więc na
    działalności w zakresie najmu Nieruchomości. Dodatkowo Wnioskodawca jest stroną
    umów na obsługę administracyjną (księgową/IT) z innymi spółkami powiązanymi.
    Powyższe umowy, w tym w szczególności umowa na zarządzanie strategiczne, nie będą
    przeniesione na Nabywcę.
    Zakres Umowy Sprzedaży
    Przedmiot Umowy Sprzedaży będzie obejmował wskazane powyżej Działki oraz
    naniesienia znajdujące się na Działkach. Powyższe obiekty były wykorzystywane w
    działalności opodatkowanej VAT prowadzonej przez Wnioskodawcę, tj. nie były
    wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    W ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przeniesienia należności i zobowiązań
    związanych z Nieruchomością na Nabywcę, w szczególności na Nabywcę nie będą

    przenoszone zobowiązania bilansowe i pozabilansowe (z zastrzeżeniem zobowiązań, które
    przechodzą na Nabywcę z mocy prawa). Wnioskodawca nie będzie również przenosić na
    Nabywcę zobowiązań z tytułu nieuregulowanych na dzień Transakcji faktur
    dokumentujących wydatki związane z Nieruchomością. Na Nabywcę nie przejdą również
    należności z tytułu czynszu przysługujących Spółce w chwili dokonania transakcji.
    Wnioskodawca nie będzie przenosić na Nabywcę personelu, w szczególności na Nabywcę
    nie zostaną przeniesione żadne umowy o pracę, jak i nie wystąpi przejście tzw. zakładu
                  1pracy w rozumieniu art. 23 Kodeksu Pracy. W skład „personelu” Wnioskodawcy wchodzą
    wyłącznie członkowie zarządu, przy czym jeden z członków zarządu jest związany ze
    Spółką stosunkiem pracy.
    Zakres Transakcji sprzedaży Nieruchomości nie będzie również obejmował:
    - praw i obowiązków z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania
      dłużnego na nabycie i wybudowanie przenoszonej Nieruchomości,
    - praw i obowiązków z umów rachunków bankowych Zbywcy,
    - środków pieniężnych należących do Spółki,
    - praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych,
    - firmy, nazwy, czy też oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Wnioskodawcy,
    - tajemnic przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz know-how,
    - praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych dostawy mediów do
      Nieruchomości.
    - ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy i innych dokumentów (np. handlowych,
      korporacyjnych) związanych z prowadzeniem przez Spółkę działalności gospodarczej,
    - koncesji, licencji i zezwoleń, za wyjątkiem niektórych decyzji administracyjnych
      dotyczących Działek, jak na przykład decyzje wodno-prawne, decyzje zezwalające na
      umieszczenie urządzeń i infrastruktury w pasie drogowym, o ile ich stroną na
      moment Transakcji będzie Spółka.
    Intencją stron Transakcji nie jest przenoszenie jakichkolwiek umów na Nabywcę
    związanych z zarządzaniem lub obsługą Nieruchomości. Na Nabywcę nie będą
    przenoszone prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, świadczenia usług
    ochrony obiektu, sprzątania, umowy serwisu instalacji, umowy dostawy mediów, bowiem
    stroną takich umów pozostanie co do zasady jeden z Najemców, który zawrze nową
    umowę najmu z Nabywcą.
    Zgodnie z zamierzeniami Zbywcy i Nabywcy, w ramach planowanej Transakcji Zbywca
    zobowiązany będzie również do przekazania Nabywcy następujących dokumentów
    znajdujących się w posiadaniu Zbywcy, w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży:
    1) dokumentacji prawnej dotyczącej Nieruchomości (w tym, np. dokumentów
      zabezpieczenia);
    2) instrukcji użytkowania (lub innych) dotyczących działalności lub utrzymania budynków
      i budowli, bądź instalacji, maszyn, urządzeń znajdujących się na Nieruchomości lub
      ją obsługujących;
    3) dokumentów gwarancji budowlanych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy
      Sprzedaży) oraz dokumentacji budowlanej dotyczącej Nieruchomości;
    4) dokumentów gwarancji projektowych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy
      Sprzedaży) oraz dokumentacji projektowej dotyczącej Nieruchomości;

    5) pozostałych istniejących dokumentów dotyczących Nieruchomości (w szczególności
      np. książki obiektu budowlanego, kopii decyzji administracyjnych).
    Alternatywnie, w zależności od negocjacji, możliwe jest również pozostawienie części ww.
    dokumentów w posiadaniu Najemcy w celu prawidłowego użytkowania i zarządzania
    Nieruchomością.
    Ponadto, na Nabywcę zostaną przeniesione, posiadane przez Zbywcę na moment
    zawarcia Umowy Sprzedaży:
    1) majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych w związku z realizacją budynków
      (wraz z budowlami i przynależnościami) na polach eksploatacji nabytych przez
      Zbywcę - w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;
    2) prawa do upoważniania osób trzecich do wykonywania praw zależnych dotyczących
      utworów powstałych w związku z realizacją budynków (wraz z budowlami i
      przynależnościami), w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;
    3) prawa własności nośników, na których utrwalono utwory związane z budynkami i
      budowlami określone w pkt 1 powyżej;
    4) prawa z tytułu udzielonych przez wykonawców robót budowlanych oraz twórców
      dokumentacji projektowej budynków (wraz z budowlami i przynależnościami)
      gwarancji jakości lub rękojmi za wady dotyczące budynków i budowli, w zakresie
      określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości oraz w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały na dzień Transakcji;
    5) wybrane licencje do oprogramowania związanego z Nieruchomościami, o ile będą one
      przenaszalne;
    6) prawa i obowiązki wynikające z licencji dotyczących systemów zainstalowanych w
      budynkach (o ile systemy te są trwale związane z budynkami i będą przeniesione na
      Nabywcę w ramach Transakcji) oraz aplikacji budynkowych służących użytkownikom
      budynków, w zakresie w jakim zostały nabyte przez Zbywcę i są przenoszalne oraz w
      zakresie określonym w Umowie Sprzedaży;
    7) przekazanie przez Zbywcę Nabywcy kaucji pieniężnych wpłaconych przez
      wykonawców, w odniesieniu do gwarancji i rękojmi, w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały w dniu Transakcji;
    8) prawa z gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych przekazanych przez
      wykonawców, zabezpieczających roszczenia w zakresie gwarancji i rękojmi względem
      tych wykonawców określone w pkt 4 powyżej, w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały w dniu Transakcji;
    9) prawa i obowiązki związane z certyfikatami budynkowymi, o ile zostały wydane - w
      zakresie określonym w Umowie Sprzedaży.
    Intencje Nabywcy
    Nabywca jest podmiotem polskiego prawa, posiadającym siedzibę i stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Nabywca jest (i na dzień zawarcia
    Umowy Sprzedaży będzie) także zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    Nabywca należy do międzynarodowej grupy działającej w sektorze nieruchomości - grupy
    X, (...). Dla potrzeb prowadzenia powyższej działalności, Nabywca zawiera umowy na

    obsługę jego działalności w zakresie m.in. zarządzania/IT/księgowości z innymi
    podmiotami, w tym podmiotami powiązanymi. Nabywca nie będzie posiadał własnego
    personelu poza członkami zarządu.
    Nabywca zawrze nową umowę najmu z jednym z dotychczasowych Najemców. Zgodnie z
    nową umową najmu, to Najemca będzie odpowiedzialny za wykonywanie m.in. poniższych
    czynności związanych z utrzymaniem Nieruchomości przez cały okres najmu: utrzymanie,
    eksploatacja, naprawa, odnawianie, przebudowa, wymiana, czyszczenie, odśnieżane,
    zagospodarowanie terenu, oświetlenie, malowanie Nieruchomości, zatrudnianie
    pracowników ochrony, konserwacja urządzeń wentylacyjnych, klimatyzacyjnych i
    grzewczych w budynkach, oraz kontrola, konserwacja, naprawa, odnawianie, wymiana,
    obsługa i eksploatacja wszystkich kotłów, instalacji gazowych, elektrycznych instalacji
    klimatyzacyjnych i grzewczych, urządzeń służących do uzdatniania i zmiękczania wody
    oraz wszelkich innych urządzeń, oraz wymiana i odnawianie wyżej wymienionych
    urządzeń, instalacja, dostarczanie, konserwacja, odnawianie i wymiana wszystkich
    urządzeń i instalacji przeciwpożarowych i wykrywających, systemów alarmowych, wyjść
    przeciwpożarowych, systemów bezpieczeństwa i systemów kontroli ruchu, oraz
    zarządzanie Nieruchomością. Nabywca nie będzie angażował się w powyższe czynności (z
    wyjątkiem sytuacji, gdy określone czynności będą wymagały jego zgody lub wyjątkowo, np.
    określone czynności nie mogą lub nie zostały wykonane przez Najemcę, w zakresie
    przewidzianym w umowie najmu).
    Zainteresowany zwraca się o wydanie interpretacji, przy założeniu, że jego zamiarem na
    moment przeprowadzenia Transakcji jest wykorzystanie przedmiotu Umowy Sprzedaży
    wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, niekorzystającej
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż Działek z Zabudowaniami nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych (PCC)?
    Państwa stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Działek z Zabudowaniami nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi podlegają umowy sprzedaży
    oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Jednocześnie, stosownie do treści art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa
    spółki i jej zamiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
    tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W świetle powyższego, z uwagi na fakt, iż planowana Transakcja będzie w całości
    podlegała przepisom ustawy o VAT oraz nie będzie z tego podatku zwolniona
    (szczegółowe uzasadnienie tej kwestii Zainteresowani przedstawili w uzasadnieniu do
    pytania nr 1 Wniosku), w ocenie Zainteresowanych, planowana dostawa Działek wraz z
    Zabudowaniami nie powinna podlegać opodatkowaniu PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o PCC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
        spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
        użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
        jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Stosownie do art. 10 ust. 2 ww. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania planuje zawarcie z Zainteresowanym niebędącym stroną
    postępowania umowy sprzedaży, na podstawie której dokona zbycia nieruchomości
    położonej w (...), składająca się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (...) (Działki),

    zabudowanej m.in. budynkiem biurowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przedmiot
    sprzedaży będzie obejmował również budynek (wraz ze stanowiącymi ich część składową
    wewnętrznymi instalacjami i urządzeniami) oraz budowle znajdujące się na powyższych
    Działkach. Wraz z zawarciem Umowy Sprzedaży, Zainteresowani złożą zgodnie
    oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą
    powyższych naniesień, że wybierają opodatkowanie VAT wszelkich znajdujących się na
    Działkach budynków lub budowli, które mogłyby korzystać ze zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.806.2025.3.
    AB, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) dostawa przedmiotu Działek wraz z
    Zabudowaniami będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    (...) dostawa budynku przypisanego do kategorii A oraz budowli przypisanych do kategorii
    B będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług (...). (...) dalsza analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art.
    43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna. (...) Jeśli zatem Strony opisanej
    transakcji (Zbywca i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i
    złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to
    dostawa budynku przypisanego do kategorii A oraz budowli przypisanych do kategorii B
    będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT. W konsekwencji,
    dostawa gruntu (działek nr (...)), na których posadowiony jest budynek i budowle - przy
    uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie opodatkowana według
    właściwej stawki podatku VAT.”
    A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Działek z Zabudowaniami będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona
    (ponieważ Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w
    zakresie w jakim ono przysługuje), to w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie
    wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W konsekwencji opisana sprzedaż Działek z Zabudowaniami w całości nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja
    indywidualna z 18 grudnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.806.2025.3.AB.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.