Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.389.2019.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-27
Teza: W zakresie skutków podatkowych otrzymania przez spadkobiercę w wyniku działu spadku, spłaty nieprzekraczającej przysługującego mu udziału w spadku.
Słowa kluczowe: dziedziczenie; lokal-lokal mieszkalny; obowiązek-obowiązek podatkowy; spadek; spadek-dział spadku; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z poźn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2019 r. (data wpływu 6 listopada 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 grudnia 2019 r. (data wpływu 30 grudnia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez spadkobiercę w wyniku działu spadku, spłaty nieprzekraczającej przysługującego mu udziału w spadku – **jest prawidłowe, ale z innych względów niż to wskazał Wnioskodawca.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez spadkobiercę w wyniku działu spadku, spłaty nieprzekraczającej przysługującego mu udziału w spadku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spadkobiercy A i B, nabyli na podstawie:

*   umowy sprzedaży z dnia (…)2006 r. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
*   umowy sprzedaży z dnia (…) 2006 r. lokal niemieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,

Zgodnie z art. 43 § 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku w wspólnym, chyba że w umowie majątkowej rozszerzającej wspólność majątkową małżonkowie ustalili nierówność udziałów.

W związku ze śmiercią A, zgodnie z art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego, spadek po niej z mocy ustawy nabyli, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia(…) 2015 r. mąż (B) ,syn C oraz córka D każde w udziale wynoszącym 1/3.

W związku ze śmiercią B dnia (…) 2017 r., na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) 2017 r. spadek po B nabyli na podstawie testamentu jego wnukowie E i Wnioskodawca każdy po 1/2.

W związku z powyższym spadkobiercom przysługiwał udział w lokalu w następujących udziałach:

*   C -1/6,
*   D -1/6,
*   E - 2/6,
*   Wnioskodawcy 2/6.

Następnie na podstawie art. 1037 Kodeksu cywilnego, dnia (…) 2019 roku została zawarta przed notariuszem umowa o odpłatny dział spadku, mocą której Wnioskodawca rozporządził swoim udziałem w wysokości 2/6 na rzecz swojego brata E, który stał się jego wyłącznym właścicielem.

Wartość spadku została określona na kwotę (…) zł. W związku z powyższym Wnioskodawca otrzymał od niego spłatę w wysokości (…) zł.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 3 grudnia 2019 r. znak 0115-KDIT3.4011.389.2019.1.JG:

1.  Czy w spadku po B spadkobiercy, czyli Wnioskodawca i jego brat E odziedziczyli udziały po 2/6 w obu nieruchomościach, tj. lokalu mieszkalnym i lokalu niemieszkalnym? Wnioskodawca i jego brat E odziedziczyli po zmarłym B udziały wynoszące po 1/2 jego udziałów w lokalu mieszkalnym jak i lokalu niemieszkalnym, co stanowi po 2/6 całości udziałów w wyżej wymienionych lokalach,
2.  Jak należy rozumieć następujące stwierdzenie zawarte w opisie stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji - W związku z powyższym spadkobiercom przysługiwał udział w lokalu w następujących udziałach: C 1/6, D 1/6, E2/6, Wnioskodawcy 2/6, o którym z lokali mowa w tym zdaniu: o lokalu mieszkalnym czy niemieszkalnym? Wnioskodawca stwierdził, że użył sformułowania w liczbie pojedynczej, winien był wskazać, iż udziały przysługiwały w obydwu lokalach wymienionych wyżej „W związku z powyższym spadkobiercom przysługiwały udziały w lokalach w następujących wysokościach: C 1/6, D 1/6, E 2/6, Wnioskodawcy 2/6.
3.  W związku z tym sformułowaniem proszę wyjaśnić, co stało się z lokalem, który nie został przez spadkobierców odziedziczony? Wnioskodawca i jego brat E odziedziczyli udziały w lokalu mieszkalnym jak i niemieszkalnym, przedmiotem działu spadku dokonanym dnia (…) 2019 r. były obydwa lokale.
4.  Czy wskazana we wniosku wartość spadku w kwocie (….) zł, to wartość spadku po B odziedziczona przez Wnioskodawcę i jego brata E? Jeżeli nie to proszę wyjaśnić wartość jakiego spadku, po którym ze spadkobierców, o których mowa we wniosku obrazuje ta kwota? Wskazana przez Wnioskodawcę kwota (…) zł, to wartość lokalu mieszkalnego (…) zł i lokalu niemieszkalnego (…) zł obejmująca schedy spadkowe po dziadkach Wnioskodawcy - A oraz B. Wnioskodawca wskazał powyższą kwotę gdyż kwota ta bezpośrednio związana jest z odpłatnym działem spadku po ww. osobach dokonanym między ich spadkobiercami aktem notarialnym z dnia (…)2019 roku. W związku z powyższym, kwota (…) zł obejmująca wartość spadków po dziadkach Wnioskodawcy, to wartość spadku po babce A, wynosi (…) złote, zaś po dziadku B (…)złotych. W konsekwencji wartość udziału przysługującego Wnioskodawcy to (…) złote, przy czym wysokość otrzymanej przez niego w wyniku odpłatnego działu spadku spłaty wynosi (…) złotych. Wysokość spłaty odpowiadała wartości przysługującemu mu udziałowi w spadku po B, a nawet była niższa.
5.  Czy zawarta w dniu (…) 2019 r. umowa o odpłatny dział spadku, dotyczyła spadku po B i była zawarta jedynie przez Wnioskodawcę i jego brata E ? Jeżeli nie, to proszę o wskazanie, co było przedmiotem tej umowy, kto ją zawierał i jakie były postanowienia tej umowy?

Zawarta dnia (…) 2019 r. umowa o odpłatny dział spadku dotyczyła spadków po A i B, zaś osobami które brały w niej udział to D (córka, spadkobierczyni A w udziale wynoszącym 1/6), C (syn, spadkobierca A w udziale wynoszącym 1/6), Wnioskodawca (wnuk, spadkobierca B w udziale wynoszącym 2/6), E (wnuk, spadkobierca B w udziale wynoszącym 2/6). W wyniku tej czynności wyłącznym właścicielem lokalu mieszkalnego oraz lokalu niemieszkalnego został E . Dokonał on spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców - na rzecz D i C po (…) zł, zaś na rzecz Wnioskodawcy (…) zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy spłata otrzymana przez Wnioskodawcę w wyniku zawarcia umowy działu spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wysokość tej spłaty nie przekracza udziału spadkowego w nabytym spadku zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca podlega obowiązkowi podatkowemu od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w szczególności od dochodów (przychodów) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości (art. 3 ust. 2b pkt 4).

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł, opodatkowanych podatkiem od osób fizycznych, przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przedmiotowym stanie faktycznym, spadkodawcy A oraz B, nabyli na podstawie umów sprzedaży wyżej opisane lokale stanowiące odrębne nieruchomości. Zgodnie z art. 43 § 1 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku w wspólnym, chyba że w umowie majątkowej rozszerzającej wspólność majątkową małżonkowie ustalili nierówność udziałów. W związku z faktem, iż spadkodawczyni A nie pozostawiła testamentu, zgodnie z art. 931 § 1 kodeksu cywilnego, spadek po niej z mocy ustawy nabyli - akt poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) 2015 r. mąż B, syn C oraz córka D każde w udziale wynoszącym 1/3.

W związku ze śmiercią B, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) 2017 r. spadek po B nabyli na podstawie testamentu jego wnukowie E i Wnioskodawca każdy po 1/2.

W związku z powyższym spadkobiercom przysługiwał udział w „lokalu położonym” \[winno być: w lokalach położonych\] w następujących udziałach:

*   C- 1/6,
*   D - 1/6,
*   E - 2/6,
*   Wnioskodawcy -2/6.

Następnie na podstawie art. 1037 Kodeksu cywilnego, dnia (…) 2019 roku, została zawarta przed notariuszem umowa o odpłatny dział spadku, po B, w której Wnioskodawca rozporządził swoim udziałem wynoszącym 2/6 na rzecz swojego brata E, który stał się jego wyłącznym właścicielem.

Zdaniem Wnioskodawcy, dział spadku następujący ze spłatą od spadkobiercy nabywającego na wyłączną własność składniki majątkowe wchodzące w skład spadku na rzecz drugiego spadkobiercy powoduje, że czynność taka ma charakter odpłatny. Czynność działu spadku w świetle prawa cywilnego stanowi formę zbycia, a jeżeli dział spadku następuje ze spłatą wówczas mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem udziału w nieruchomości, które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak, jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej.

Powyższe oznacza, że jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy i zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od kwoty środków pieniężnych otrzymanych tytułem spłaty w związku z zawarciem umowy działu spadku. W związku z tym, kwota spłaty, którą Wnioskodawca otrzymał w wyniku działu spadku, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa Wnioskodawca na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, że otrzymanie przez Niego w wyniku działu spadku, przedmiotem którego była nieruchomość, spłaty równej udziałowi otrzymanego w spadku po zmarłym dziadku, nie będzie skutkować powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a umowa została zawarta wyłącznie między spadkobiercami. W konsekwencji, nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymania spłaty w wysokości nieprzekraczającej udziału spadkowego w zamian za odziedziczony udział w spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe, ale z innych względów niż to wskazał Wnioskodawca.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z kolei art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Przy czym, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu (…) 2017 r. zmarł spadkodawca, po którym Wnioskodawca nabył na podstawie testamentu udział stanowiący 2/6 w nieruchomościach, tj. w lokalu mieszkalnym i lokalu niemieszkalnym.

Skoro zatem spadkodawca (dziadek Wnioskodawcy) nabył przedmiotowe nieruchomości w 2006 r., należy uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący powstanie źródła przychodu ze zbycia przedmiotowego udziału w nieruchomości, niewątpliwie upłynął.

Odnosząc się natomiast do zawartej w dniu (…) 2019 r. przed notariuszem umowy o odpłatny dział spadku po (B), mocą której własność przypadającego Wnioskodawcy udziału w odziedziczonych nieruchomościach przeniósł na swego brata za spłatę, której wysokość była niższa od wartości przysługującego mu udziału w spadku, czyli nie przekroczyła wartości rynkowej udziałów należy wskazać, że zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Stosownie do art. 926 ww. ustawy, powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Z kolei art. 925 ww. ustawy stanowi, że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, co następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 Kodeksu cywilnego). Natomiast zgodnie z art. 1025 § 1 ww. ustawy, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Stosownie do art. 1035 Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Artykuł 1037 § 1 ww. ustawy stanowi, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. W związku z tym, po stronie dokonującego odpłatnego (bo w zamian za spłatę) zbycia udziału w nieruchomości może powstać obowiązek podatkowy (o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału).

Należy jednak wskazać, że zgodnie z 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z opisu sprawy wynika, że wartość otrzymanej spłaty w związku z rozporządzeniem swoim udziałem w nieruchomościach w ramach działu spadku mieściła się w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawcy w spadku.

W związku z powyższym, odpłatne zbycie w przez Wnioskodawcę udziału w przedmiotowych nieruchomościach, w wyniku odpłatnego działu spadku, w sytuacji, gdy kwota ostatecznej spłaty mieściła się w udziale jaki przysługiwał Wnioskodawcy w spadku, nie stanowi odpłatnego zbycia, o którym mowa w ww. ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), i co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, zbycie przez Wnioskodawcę w 2019 r., w wyniku odpłatnego działu spadku udziału w przedmiotowych nieruchomościach, nie będzie stanowiło dla Niego źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, ale z innych względów niż to wskazał Wnioskodawca.

Tutejszy organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z poźn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.