Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.778.2024.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Podatek od towarów i usług dotyczącym prawa do odliczenia
podatku VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    zadania pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    W związku ze złożeniem wniosku o przyznanie pomocy dla zadania inwestycyjnego pn.:
    „(...)” w ramach poddziałania „(...)” objętego Programem (...), Gmina występuje o wydanie
    indywidualnej interpretacji w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od
    towarów i usług, który zostanie poniesiony w związku z planowaną inwestycją.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy budowy zbiornika
    retencyjnego w miejscowości (...) o powierzchni do (...) ha i głębokości nie przekraczającej
    (...) m wraz z gruntową drogą dojazdową. Celem projektu jest prowadzenie retencji
    glebowej, okresowe zatrzymanie wody w celu poprawy bilansu wodnego oraz
    magazynowanie wód opadowych i roztopowych. Projektowany zbiornik otwarty, będzie
    zlokalizowany na działce nr 1 w miejscowości (...). W projekcie przewiduje się budowę
    zbiornika o powierzchni docelowej zewnętrznej do (...) ha oraz głębokości nie
    przekraczającej 3 m. Wykonany projekt stworzy miejsce rekreacji i wypoczynku, a także
    będzie mógł być wykorzystywany dla celów przeciwpożarowych.
    Zakres zadania został określony w dokumentacji projektowej. Majątek powstały w wyniku
    realizacji projektu należeć będzie do Gminy (...). Za wykonane zadanie Gmina dokona
    zapłaty za faktury VAT wykonawcom.
    Gmina ubiega się o dofinansowanie inwestycji z Programu (...) na poziomie 100% kosztów.
    Powstały zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystany do czynności
    opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z
    tego tytułu innych dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania będą to
    czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina realizując
    powyższe zadanie, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, nie
    będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww. zadania
    nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Realizowane czynności w ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki Gminy będą dotyczyły

    realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o VAT i niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją zadania w odniesieniu do wydatków poniesionych na inwestycję
    dotyczącą budowy zbiornika retencyjnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych
    z realizacją zadania pn.: „(...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych, a realizowane będzie w ramach działalności
    statutowej Gminy.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których zostały one
    powołane.
    Zadania nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego, jaką jest gmina, wynikają z
    ustawy z dnia 8 marca o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40). Zgodnie z art. 2
    tej ustawy gmina wykonuje zadania publiczne. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym i obejmuje sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Gmina realizując powyższe zadanie, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT, nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do
    odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Wszystkie towary
    i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą mieć żadnego związku z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokona ich zakupu w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że
    w tym przypadku nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni
    to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    § podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    § podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej;
        2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
        3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
          komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
          wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
          elektryczną i cieplną oraz gaz;
      3a) działalności w zakresie telekomunikacji;
        4) lokalnego transportu zbiorowego;
        5) ochrony zdrowia;
        6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;
      6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
        7) gminnego budownictwa mieszkaniowego;
        8) edukacji publicznej;
        9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
          zabytków i opieki nad zabytkami;
        10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
        11) targowisk i hal targowych;
        12) zieleni gminnej i zadrzewień;
        13) cmentarzy gminnych;
        14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
          przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
          gminnego magazynu przeciwpowodziowego;
      14a) ochrony ludności i obrony cywilnej, w tym tworzenia i utrzymywania zasobów
      ochrony ludności, z wyłączeniem zadań określonych w ustawie z dnia 5 grudnia 2024
      r. o ochronie ludności i obronie cywilnej (Dz. U. poz. 1907) jako zadania zlecone z
      zakresu administracji rządowej;
        15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
          obiektów administracyjnych;
        16) polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej,
          medycznej i prawnej;
           16a)polityki senioralnej;
        17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków
          do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów
          pobudzania aktywności obywatelskiej;
        18) promocji gminy;
        19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
          wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
          pożytku publicznego i o wolontariacie;
        20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy dla zadania
    inwestycyjnego pn.: „(...)” w ramach poddziałania „(...)” objętego Programem (...).

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. zadania.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem
    mimo, iż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    to – jak Państwo wskazali – powstały zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystany do
    czynności opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat, ani też nie będzie
    uzyskiwała z tego tytułu innych dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji
    zadania będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Gmina realizując powyższe zadanie, nie będzie działała w
    charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww. zadania nie będą
    wykorzystywane do celów zarobkowych. Ponadto, realizowane czynności w ramach
    zadania należą do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    samorządzie gminnym. Wydatki Gminy będą dotyczyły realizacji zadań publicznych
    niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i niepodlegającą
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie mają
    Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn.: „(...)”.
    Podsumowując stwierdzam, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania pn.: „(...)”.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

    W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.