Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.138.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: W zakresie ulgi B+R.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
fundusz-Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
Pracowniczych
fundusz-Fundusz Pracy
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
plan-Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK)
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
umowa-umowa o dzieło
umowa-umowa o pracę
umowa-umowa zlecenia
wartości-wartości niematerialne i prawne
wynagrodzenia
środek-środek trwały
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 4a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.

    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 maja 2025 r. (data wpływu
    2 maja 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej też jako: „Spółka”,
    „Wnioskodawca”) jest spółką prawa handlowego, polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania.
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako
    podatnik VAT czynny.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą zaklasyfikowaną według Polskiej Klasyfikacji
    Działalności (PKD) w następujących obszarach:
        61.20.Z Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem
        telekomunikacji satelitarnej;
        46.51.Z Sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania;
        46.52.Z Sprzedaż hurtowa sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz
        części do niego;
        61.10.Z Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej;
        61.90.Z Działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji;
        62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem;
        62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;
        62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;
        63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i
        podobna działalność;
        95.12.Z Naprawa i konserwacja sprzętu (tele) komunikacyjnego.
    Spółka jest integratorem rozwiązań i operatorem telekomunikacyjnym, zajmującym się
    dostarczaniem szybkiego Internetu w dowolne, nawet najbardziej niedostępne miejsca z
    zastosowaniem najnowocześniejszych technologii bezprzewodowych - (...)
    Spółka od ponad (...) lat dostarcza do biznesu i instytucji państwowych, bezprzewodowe,
    profesjonalne i niezawodne łącza bezprzewodowe oparte o technologie (...) i (...).
    Spółka we współpracy z dużymi firmami telekomunikacyjnymi obsługuje dostęp do
    Internetu w budynkach komercyjnych, wdraża rozwiązania typu „(...)” oraz buduje
    nowoczesne sieci komputerowe przewodowe i bezprzewodowe.
    Oferta Spółki jest skierowana również do wszystkich użytkowników Internetu, którzy z
    różnych powodów nie mogą mieć łącz kablowych od tradycyjnych operatorów sieci
    kablowych. Spółka zapewnia bezprzewodowy dostęp do Internetu m.in. w największych
    galeriach handlowych w Polsce, biurach, hotelach, obiektach sportowych.
    Spółka dysponując najnowszą technologią bezprzewodową opartą o profesjonalne
    routery (...) oferuje możliwość uruchomienia szybkiego połączenia do Internetu,
    mogącego obsłużyć różnego typu potrzeby, takie jak łączność służbowa, dostęp do
    Internetu dla mieszkańców, obsługę monitoringu CCTV, telefony stacjonarne czy
    możliwość oglądania TV poprzez Internet.
    Spółka specjalizuje się w instalacji łącz w trudnych lokalizacjach, a dzięki profesjonalnym
    urządzeniom i antenom jest w stanie zapewnić szerokopasmowe łącze tam, gdzie trudno
    uzyskać dobre połączenie głosowe przez telefony GSM.

    Spółka została pierwszym w Polsce operatorem telekomunikacyjnym, który uzyskał status
    autoryzowanego dostawcy usług (...) i (...), (...). To umożliwia polskim klientom zakup usługi
    transmisji danych, opartej o sieć satelitarną (...), wspomaganej dodatkowo transmisją (...).
    [Informacje dot. projektów realizowanych przez Spółkę]
    Spółka opracowuje i wprowadza na rynek innowacyjne produkty spełniające wysokie
    wymagania klientów, dla których standardowe usługi internetowe są niewystarczające ze
    względu na specyfikę prowadzonej działalności czy miejsce jej wykonywania.
    Spółka opracowała i wdrożyła do sprzedaży m.in. następujące produkty:
        (...);
        (...);
        (...).
    Wnioskodawca jest w ciągłym poszukiwaniu nowych inicjatyw oraz koncepcji projektów
    badawczorozwojowych.
    Spółka zamierza kontynuować działalność badawczo - rozwojową i opracowywać nowe
    projekty i usługi w przyszłości. Każdy z prowadzonych przez Spółkę projektów ma na celu
    opracowanie innowacyjnego rozwiązania, które wcześniej nie występowało na rynku albo
    w ofercie Wnioskodawcy. Projekty są realizowane z wykorzystaniem wiedzy pracowników
    zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań - rozwój poprzez naukę. W trakcie
    opracowywania poszczególnych produktów pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco
    rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga
    twórczego i kreatywnego myślenia.
    Innowacyjność przejawia się w realizacji kolejnych projektów, które są nakierowane na
    zaspokojenie różnorodnych oczekiwań i potrzeb klientów, Wnioskodawca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy
    realizacji kolejnych projektów.
    Wnioskodawca wspólnie z B. (dalej też jako: „B.”) - uruchomił wspólne laboratorium
    badawcze w którym zarówno B., jak i Wnioskodawca, a także potencjalni użytkownicy
    testują różnego typu sposoby łączności bezprzewodowej szerokopasmowej polegające na
    połączeniu kilku terminali (...), a docelowo również innych operatorów sieci satelitarnych
    (...) (np. (...)) z sieciami (...) i (...) operatorów komórkowych w celu stworzenia
    niezawodnego systemu łączności o dużej przepustowości dla potrzeb zarówno
    stacjonarnych jak i mobilnych. Ze względu na szerokie spektrum potencjalnych
    użytkowników takiego systemu, konieczne jest duże zaangażowanie zarówno
    pracowników Wnioskodawcy jak i B. Wnioskodawca wyposażył laboratorium (na własny
    koszt) w routery telekomunikacyjne pozwalające na budowę takich łączy i prowadzi
    badania i szkolenia dla (...) oraz potencjalnych użytkowników.
    Wnioskodawca prowadzi badania z wieloma innymi podmiotami, zarówno z sektora
    instytucji państwowych, jak i firm komercyjnych, w zakresie zastosowania rozwiązań
    łączności bezprzewodowej do potrzeb takich podmiotów jak Wojsko Polskie, Państwowa
    Straż Pożarna, wydziały Zarządzania Kryzysowego Urzędów Wojewódzkich, etc. W ramach
    tych badań i testów Wnioskodawca zapewnia zarówno konieczny sprzęt
    telekomunikacyjny, jak i karty SIM różnych operatorów oraz własną infrastrukturę
    odbiorczą - koncentratory VPN i łącza światłowodowe do Internetu. Wnioskodawca
    prowadzi prezentacje i szkolenia dla poszczególnych jednostek, tak, aby mogły one poznać
    najnowsze dostępne technologie i dobrać te, które najbardziej pasują do ich potrzeb.
    Każdy projekt ma harmonogram prac projektowych oraz przydzielonych do jego
    wykonania pracowników. Zatem, co do zasady, projekty Wnioskodawcy są zaplanowane
    zarówno od strony organizacji pracy, jak i od strony czasu i kosztów realizacji. Wobec
    powyższego można stwierdzić, że prace projektowe prowadzone są (i będą w przyszłości)

    w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według
    ustalonych procedur. Wnioskodawca prowadzi także ewidencję realizowanych prac, w
    postaci raportów dokumentujących realizację danego etapu prac.
    Powyższe pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze prac
    projektowych. Czynności w ramach realizowanych przez Spółkę projektów koncentrują się,
    w porządku następczym, na właściwym zdiagnozowaniu uwarunkowań rynkowych,
    pracach badawczych oraz procesie wdrożenia potwierdzonych założeń. Efektem
    końcowym jest gotowy produkt lub system, który następnie jest wdrażany bądź
    instalowany u klienta.
    W procesie przeprowadzenia prac badawczo-rozwojowych można wyodrębnić
    następujące etapy, wspólne dla wszystkich projektów już zrealizowanych w Spółce, jak i
    tych, które Spółka zamierza realizować w przyszłości
      I.  Weryfikacja potrzeb odbiorców - celem podejmowanych na początku działań przez
      Wnioskodawcę jest przede wszystkim zbadanie możliwości realizacji projektu
      dokonywane przez pryzmat dostępnych narzędzi i materiałów oraz umiejętności
      oraz dyspozycyjności pracowników; na tym etapie, po dopuszczeniu projektu do
      realizacji, odbywa się również oszacowanie kosztów i czasu realizacji projektu.
    II.  Weryfikacja dokumentacji projektowej - ten etap polega na koncepcyjnym
      przygotowaniu projektu do realizacji przez Wnioskodawcę; na tym etapie
      Wnioskodawca sprawdza wielkość wymaganych na realizację nakładów oraz
      opracowuje projekt funkcjonowania wybranego produktu bądź systemu.
    III.  Wdrożenie zmian projektowych - wstępny projekt funkcjonowania systemu łączności
      przechodzi szereg konsultacji, w efekcie czego na trzecim etapie procesu
      wytworzenia produktu możliwe jest stworzenie spersonalizowanego projektu
      wykonawczego produktu.
    IV.  Produkcja - w kolejnym etapie następuje wykonanie niezbędnych komponentów
      systemu, na który składać się mogą różnorodne urządzenia. Jeśli system składa się z
      wielu komponentów, takich jak urządzenia czy kontrolery, to w tym etapie następuje
      montaż i integracja wszystkich części w jeden kompletny system.
    V.  Instalacja systemu - elementem procesu pracy nad projektem jest instalacja lub
      wdrożenie urządzeń.
    VI.  Kontrola jakości i ewaluacja - proces wytwarzania systemu telekomunikacyjnego
      wymaga monitorowania i doskonalenia, aby dostosować go do potrzeb rynku i
      wprowadzać ewentualne ulepszenia w jego funkcjonowaniu. W tym etapie następuje
      także ewaluacja dotycząca spełnienia konkretnych potrzeb użytkowników urządzeń i
      systemów. System telekomunikacyjny musi spełniać określone standardy jakości,
      aby zapewnić stabilne połączenie z Internetem nawet w trudnych warunkach, z tego
      powodu kontrolowana jest jakość każdego wyprodukowanego systemu.
    [Koszty ponoszone przez Spółkę]
    W związku z realizacją wyżej opisanych projektów Wnioskodawca ponosi koszty, które
    obejmują:
    1. koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i
      umów cywilnoprawnych, realizujących działalność badawczo-rozwojową, m.in.:

    a) kierownik serwisu i rozwoju produktów - w zakresie jego obowiązków pozostaje m.in.
      prowadzenie i zarządzanie działaniami instalacji i serwisu w ramach projektów Spółki,
      wykonywanie instalacji teleinformatycznych oraz prac serwisowych w siedzibie
      klientów w całej Polsce i za granicą, zdalny nadzór nad instalacjami informatycznymi i
      telekomunikacyjnymi, prowadzenie prac badawczo-rozwojowych, konstrukcyjnych i
      programistycznych nowych produktów;
    b) koordynator ds. systemów mobilnych i zabezpieczeń - w zakresie jego obowiązków
      znajduje się m.in. nadzór nad projektami związanymi z technicznym zabezpieczeniem
      obiektów i udział w ich realizacji, udział we wdrożeniach związanych z instalacją
      mobilnych urządzeń dostępu do internetu;
    c) kierownik biura i specjalista ds. marketingu - w zakresie jego obowiązków są takie
      czynności, jak wystawianie faktur, obsługa klientów, kontakt z operatorami
      telekomunikacyjnymi, przygotowywanie raportów, przygotowywanie dokumentacji,
      obsługa uczestnictwa w targach, organizacja i wsparcie działań marketingowych,
      wykonywanie płatności firmy;
    d) osoba zajmująca się wzornictwem przemysłowym - w zakresie jej obowiązków znajduje
      się m.in. projektowanie i opracowywanie koncepcji wizualnych nowych produktów,
      tworzenie modeli 3D oraz prototypów, współpraca z zespołami inżynierskimi i
      produkcyjnymi w celu zapewnienia estetyki oraz funkcjonalności produktów, analiza
      trendów rynkowych w zakresie designu, nadzór nad procesem produkcji pod kątem
      zgodności z założeniami wzorniczymi, dbanie o spójność wizualną marki oraz
      współpraca przy tworzeniu materiałów promujących produkty.
    2. składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej
      przez Wnioskodawcę jako płatnika składek,
    3. koszty zakupu materiałów i surowców, tj. poszczególnych systemów i urządzeń,
      niestanowiących środków trwałych, materiałów, wyposażenia do prowadzenia prac
      badawczo - rozwojowych;
    4. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, w tym oprogramowania, wykorzystywanych w toku realizacji projektów np.
      komputerów i licencji oprogramowania [np. od oprogramowania (...)], maszyn
      wykorzystywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej, sprzęt testowy do
      prowadzenia testów z klientami, sprzęt do produkcji własnych rozwiązań.
    Dla przykładu, jedną z maszyn zakupionych i wykorzystywanych w ramach działalności
    badawczorozwojowej jest wycinarka laserowa do produkcji płyt czołowych urządzenia (...).
    Spółka zdecydowała się na zakup z uwagi na to, że podwykonawcy nie są w stanie
    produkować płyt z wymaganą dokładnością.
    5. koszty odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej
      wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszty nabycia usług
      wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej. W przyszłości Wnioskodawca zamierza również
      zgłosić wynalazek w celu uzyskania patentu. W związku z powyższym, Wnioskodawca
      poniesie koszty związane z uzyskaniem patentu.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że:
        prowadzi ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach.
        prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na
        określenie liczby godzin danego pracownika (projektanta, specjalisty do spraw
        automatyki oraz koordynatora projektów) przeznaczonych na pracę nad
        konkretnym projektem. W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie

        określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika, która pozwoli na
        wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i
        zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych;
        opisane we wniosku środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są
        wykorzystywane w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym,
        zarówno koszty odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej
        wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i
        koszty nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej nie wynikają z umowy
        zawartej z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    [Dostosowanie organizacyjno-prawne i rachunkowe]
    1. Dziennik prac B+R
    W związku z realizowanymi projektami, Spółka prowadzi dziennik prac B+R, zawierający
    opis projektu, daty rozpoczęcia i zakończenia, harmonogram prac wraz z imiennym
    przyporządkowaniem konkretnych osób do poszczególnych zadań. Dokument ten
    prowadzony jest w podziale na poszczególne miesiące wraz z imiennym
    przyporządkowaniem konkretnych osób do wyznaczonych zadań.
    W ramach dziennika prac B+R prowadzona jest również ewidencja czasu pracy
    pracowników, umożliwiająca ustalenie dokładnego czasu pracy poszczególnych
    pracowników poświęconego na prace badawczo-rozwojowe oraz na ewentualne inne
    zadania.
    2. Zasady rachunkowości
    W Spółce zostały opracowana i wdrożona instrukcja dotycząca zasad obiegu dokumentów,
    ewidencji księgowej i rozliczeń finansowych projektów badawczo-rozwojowych
    realizowanych przez Spółkę, specjalnie na potrzeby prowadzenia działalności badawczo-
    rozwojowej. Stanowi ona uzupełnienie zasad (polityk) rachunkowości obowiązujących w
    Spółce. W dokumencie zawarto definicję prac badawczych oraz prac rozwojowych oraz
    zasady wyceny zakończonych prac rozwojowych.
    3. Dokumenty księgowe
    Spółka dokumentuje fakt ponoszenia kosztów kwalifikowanych odpowiednimi
    dokumentami księgowymi, które są również podstawą do zapisów księgowych.
    Dokumenty księgowe są dodatkowo opisywane, a opis dowodów księgowych jest zgodny z
    zakresem informacji przyjętym w Dzienniku prac B+R (identyfikacja procesu, rodzaj
    kosztu, klasyfikacja podatkowa, charakter prac, czas realizacji, źródło finansowania i
    sposób realizacji) oraz analityką na kontach księgowych.
    Wnioskodawca podkreśla, że:
        nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o
        wsparciu,
        podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze
        zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
        zamierza odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 i
        ust. 3 ustawy o CIT,

        koszty ekspertyz, opinii, usług (w tym doradczych) nabywanych od podmiotów
        niemających statusu jednostek naukowych nie są i nie będą odliczane przez Spółkę
        jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT,
        zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art.
        18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT,
        wymienione w tym wniosku składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział
        w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą
        stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art.12 ust. 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani
        odliczone od podstawy opodatkowania,
        Wnioskodawca zamierza odliczać w ramach ulgi koszty kwalifikowane poniesione w
        ramach projektów już zrealizowanych w Spółce oraz koszty kwalifikowane, które
        Spółka poniesie w przyszłości w ramach realizowanych projektów badawczo-
        rozwojowych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Pismem z 2 maja 2025 r. (data wpływu 2 maja 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w
    odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa
      w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 ze zm.), w ramach którego to centrum Spółka
      prowadziłaby prace badawczo-rozwojowe.
    2. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, a jeśli uzyska je w przyszłości,
      nie będzie korzystać w stosunku do nich z odliczenia w ramach ulgi na działalność
      badawczo-rozwojową.
    3. Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu przychody
      od 2019 r.
    4. Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za lata 2019 i
      następne.
    5. Spółka nie oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego
      obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.
    6. Koszty, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-
      rozwojowej, są i będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
    7. Spółka zamierza odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata
      podatkowe, w których te wydatki Spółka poniosła/poniesie wydatki stanowiące koszty
      kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    8. Przedmiotem wniosku Spółki są tylko prace prowadzone prze Wnioskodawcę.
    9.
    a) Wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R są/będą działalnością
      twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
      oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły
      /nie stanowią/nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian.

    b) Wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R nie stanowiły/nie
      stanowią/nie będą stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych
      już produktów i usług.
    c) Wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R nie stanowiły/nie
      stanowią/nie będą stanowić innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac
      badawczo-rozwojowych.
    d) Wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R nie stanowiły/nie
      stanowią/nie będą stanowić czynności serwisowych.
    e) Wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R nie stanowiły/nie
      stanowią/nie będą stanowić promowania ulepszeń dokonywanych w działalności
      Wnioskodawcy.
    f) Wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R nie stanowiły/nie
      stanowią/nie będą stanowić działalności wspomagającej/pomocniczej do
      wprowadzonych produktów/rozwiązań.
    10.
    a) Wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R są/będą pracami, które
      zawsze odznaczają się i będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
      charakterem.
    b) Wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R są/będą pracami, które
      zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu.
    c) Wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R są/będą pracami, które
      nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny.
    d) Wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R są/będą pracami, które
      nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są i będą „twórczą” realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez zleceniodawcę.
    11. Na pytanie organu, w czym przejawia się twórczy charakter zadań realizowanych
      przez: Kierownika serwisu i rozwoju produktów, Koordynatora ds. systemów
      mobilnych i zabezpieczeń oraz Kierownika biura i specjalisty ds. marketingu
      odpowiedzieli Państwo:
    Twórczy charakter prac polega na uczestnictwie w procesie badawczo-rozwojowym Spółki.
    Osoby na wskazanych stanowiskach zajmują się odpowiednio:
        prowadzeniem i zarządzaniem działaniami instalacji i serwisu w ramach projektów
        Spółki, wykonywaniem instalacji teleinformatycznych oraz prac serwisowych w
        siedzibie klientów, zdalnym nadzorem nad instalacjami informatycznymi i
        telekomunikacyjnymi - w ramach zadań kierownika serwisu i rozwoju produktów.
        Twórczy charakter przejawia się na tworzeniu nowych rozwiązań służących do
        odpowiedzi na powstałe potrzeby klientów Spółki,
        nadzorem nad projektami związanymi z technicznym zabezpieczeniem obiektów i
        udziałem w ich realizacji, udziałem we wdrożeniach związanych z instalacją
        mobilnych urządzeń dostępu do Internetu - w ramach zadań koordynatora ds.
        systemów mobilnych i zabezpieczeń. Twórczy charakter przejawia się na tworzeniu
        nowych rozwiązań służących do odpowiedzi na powstałe potrzeby klientów Spółki
        w kontekście wymagań w zakresie cyberbezpieczeństwa,

        obsługą klientów, kontaktem z operatorami telekomunikacyjnymi,
        przygotowywaniem raportów, przygotowywaniem dokumentacji, w ramach zadań
        kierownika biura i specjalisty ds. marketingu. Twórczy charakter działań obejmuje
        identyfikację potrzeb klientów oraz sporządzanie raportów w zakresie istniejących
        potrzeb oraz propozycji rozwiązań odpowiadających na zidentyfikowane potrzeby
        klientów.
    12. Przed rozpoczęciem opisanych we wniosku prac Spółka dysponowała zasobem wiedzy
      i doświadczenia zdobytego w ramach realizowania wcześniejszych projektów, zarówno
      z zakresu technologii bezprzewodowych (...), wynikających z wieloletniej działalności
      jako operator i integrator rozwiązań telekomunikacyjnych, jak i wdrażania
      infrastruktury telekomunikacyjnej w trudnych lokalizacjach, m.in. w galeriach
      handlowych, obiektach sportowych, hotelach i budynkach komercyjnych.
    W trakcie realizacji projektów Spółka rozwija i pozyskuje nowe zasoby wiedzy w obszarze
    nowych technologii łączności hybrydowej, poprzez eksperymenty z łączeniem transmisji
    satelitarnej ((...), (...)) z łączami (...) oraz rozwiązań transmisji danych w sytuacjach
    kryzysowych i projektowania systemów dla służb państwowych (wojsko, straż pożarna,
    zarządzanie kryzysowe).
    Dzięki wiedzy zdobytej w ramach działalności badawczo-rozwojowej, Spółka tworzy
    innowacyjne systemy transmisji obrazu, np. (...). Ponadto w toku prowadzonych prac
    Spółka pozyskuje wiedzę o precyzyjnych technologiach produkcyjnych (np. poprzez
    zastosowanie wycinarki laserowej), a także o obsłudze i konfiguracji zaawansowanej
    aparatury testowej oraz aparatury naukowo-badawczej.
    Ze względu na specyfikę różnych projektów, Spółka udoskonaliła swoje umiejętności z
    zakresu metodyki prowadzenia projektów badawczo-rozwojowych, w tym
    dokumentowania etapów, ewaluacji rezultatów i adaptacji produktów do zmieniających
    się potrzeb rynkowych, tak, aby w pełni zrealizować założenia projektu i zapewnić
    optymalną organizację pracy, zasobów ludzkich i rzeczowych.
    13. Spółka nabywa wiedzę z takich dziedzin, jak inżynieria, telekomunikacja, technologie
      bezprzewodowe, inżynieria systemów łączności, zarządzanie projektami, integracja
      technologii, transmisja satelitarna, systemy przesyłu obrazu.
    14. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki obejmuje/będzie obejmowała nabywanie,
      łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
      tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania
      produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
      produktów, procesów lub usług.
    Działalność Spółki nie obejmuje/nie będzie obejmowała rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do produktów, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    15. Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej
      następujące składniki wynagrodzeń:
        wynagrodzenia zasadnicze,
        wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
        różnego rodzaju dodatki, nagrody,
        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz
        wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona.

    Ponadto Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych składki na ubezpieczenia
    społeczne finansowane przez pracodawcę, w zakresie przypadającym proporcjonalnie na
    wynagrodzenie pracownika przyporządkowane do działalności B+R.
    16. Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na
      podstawie umów o pracę stanowią/będą stanowiły po stronie tych pracowników
      należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    17. Wszystkie wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na
      podstawie umów o pracę, nie stanowią/nie będą stanowiły świadczeń sfinansowanych
      z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    18. Wniosek Spółki dotyczy umów zlecenia oraz umów o dzieło. Wniosek nie dotyczy
      umów B2B.
    19. Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na
      podstawie umów cywilnoprawnych mają bezpośredni związek z realizowanymi przez
      Spółkę pracami badawczo-rozwojowymi i stanowią/będą stanowić po stronie tych
      pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    20. Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów o
      pracę/ umów cywilnoprawnych Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej
      pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
    21. W ramach materiałów i surowców Spółka wykorzystuje m.in. surowce do budowy
      urządzeń, metale, przełączniki, złączki, podzespoły, układy scalone, transmitery, płyty
      główne, dyski, pamięci, pamięci tymczasowe, układy scalone, odbiorniki, nadajniki,
      zespoły i podzespoły. W tej kategorii mieści się również oprogramowanie
      wykorzystywane do tworzenia urządzeń, które nie stanowi wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji.
    22. Wszystkie materiały i surowce są/będą bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez
      Spółkę w związku z prowadzonymi pracami w ramach działalności badawczo-
      rozwojowej oraz wyłącznie takie koszty nabycia będą odliczane w ramach kosztów
      kwalifikowanych.
    W ramach ulgi jako koszty kwalifikowane rozliczane będą koszty nabycia materiałów i
    surowców, które są lub będą bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w
    związku z prowadzonymi pracami w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
    23. Wniosek dotyczy takich środków trwałych, jak komputery, wycinarka laserowa do
      produkcji płyt czołowych oraz wartości niematerialnych i prawnych takich jak licencja
      do programu (...).
    Jednocześnie, z uwagi na fakt, że wniosek obejmuje również zdarzenia przyszłe, Spółka
    wskazuje, że w toku realizacji działalności badawczo-rozwojowej mogą pojawić się także
    inne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej.
    24. Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, stanowią
      /będą stanowiły przyjęte do użytkowania środki trwałe zostały wprowadzone do
      ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają
      /będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 oraz art. 16b ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki
      koszty uzyskania przychodów.
    25. Wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, których dotyczy
      wniosek, są lub będą bezpośrednio wykorzystywane do realizacji działań w zakresie
      działalności uznawanej przez Spółkę za badawczo-rozwojową. Obecnie są one
      wykorzystywane wyłącznie w działalności B+R.

    W przypadku, gdyby w przyszłości którykolwiek z tych składników został częściowo
    wykorzystany również w pozostałej działalności gospodarczej opodatkowanej na
    zasadach ogólnych, Spółka zastosuje odpowiednią proporcję.
    26. W ramach korzystania z ulgi B+R Spółka zamierza dokonywać odpisów od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 3
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części, w jakiej są one
      wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej.
      Odpisy nie będą dokonywane w części, w której środki te są wykorzystywane do
      pozostałej działalności gospodarczej Spółki.
    27. Spółka prowadzi ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust.
      1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytania:
    1. Czy podejmowana przez Spółkę działalność obecnie i w przyszłości w zakresie
      tworzenia produktów mających na celu dostarczanie Internetu stanowi działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
      podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z
      art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018
      r.?
    2. Czy finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy
      wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące
      również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe,
      nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi
      z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i
      pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie
      zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
      Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane
      przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
      ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
      działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
      danym miesiącu?
    3. Czy finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia osób zatrudnionych na
      podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują
      czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu?
    4. Czy opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i
      surowce, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2
      ustawy o CIT?
    5. Czy opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
    6. Czy opisane w stanie faktycznym koszty odpłatnego korzystania z aparatury
      naukowobadawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej oraz koszty nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej
      wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
      koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 oraz art. 18d ust. 2 pkt 4a
      ustawy o CIT?

    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania 1, 3-6 i pytanie nr 2 z wyłączeniem części
    dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o
    pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej
    części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie
      dostarczania Internetu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
      18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
      w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.
    2. Finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy
      wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące
      również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe,
      nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi
      z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i
      pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie
      zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
      Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane
      przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
      ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
      działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
      danym miesiącu.
    3. Finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie
      umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w
      zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez
      płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty kwalifikowane, o których
      mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
      na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości
      czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy
      o dzieło w danym miesiącu.
    4. Opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i
      surowce, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2
      ustawy o CIT.
    5. Opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
      18d ust. 3 ustawy o CIT.
    6. Opisane w stanie faktycznym koszty odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-
      badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej oraz koszty nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej
      wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
      koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 oraz art. 18d ust. 2 pkt 4a
      ustawy o CIT.
    Ad 1

    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz.U. 2022. poz. 574 tj. z dnia 3 marca 2022 r.) dalej jako ustawa - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:
        badania podstawowe, rozumiane, jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne,
        badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywana nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie natomiast do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o
    pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższymi i nauce, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywane dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowana, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich
    nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, działalność
    badawczorozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć
    twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD
    (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania
    danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-
    technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787
    /9788388718977-pl). Według niego, działalność badawczo-rozwojowa musi być:
    nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub
    odtworzenia.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania
    działalności za działalność badawczo-rozwojową, zdaniem Wnioskodawcy Spółka te
    kryteria spełnia:

        Nowatorskość i twórczość: charakter działalności prowadzonej przez Spółkę
        wskazuje na jej twórczość - zarówno pod kątem przebiegu procesu wykonywania
        prac, jak i ich efektów.
    Nowatorskość i twórczość działalności badawczo-rozwojowej Spółki przejawia się
    opracowywaniem nowych koncepcji i rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących w Spółce i w kraju. Każdorazowo zadaniem pracowników
    Wnioskodawcy jest opracowanie zamysłu i projektu produktu, który będzie ściśle
    dopasowany do procesów i warunków technologicznych ukształtowanych przez potrzeby
    konkretnego rynku właściwego. Realizacja projektów wymaga od Wnioskodawcy podejścia
    indywidualnego, nowatorskiego i innowacyjnego, tak aby powstała wartość dodana w
    stosunku do dostępnych na rynku produktów konkurencyjnych.
    W tym miejscu, w oparciu o objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy, iż na potrzeby działalności badawczo-
    rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę
    przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet
    jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    u podatnika już funkcjonujących.
        Nieprzewidywalność: z punktu widzenia rynkowego, rezultat pracy projektowej
        stanowi innowację produktową w skali rynku krajowego - stworzone urządzenie
        jest nowością na rynku, obejmuje nowe i znacząco ulepszone rozwiązania.
        Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie
        wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów. Sam proces realizacji danych
        projektów, pomimo korzystania z istniejących metod, nierzadko powoduje
        wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację koncepcji już
        istniejących. Wobec tego w procesie kreowania i projektowania produktów Spółki
        nie ma przewidywalności, bowiem wytwarzanie czegoś wcześniej niewystępującego
        w danym środowisku wiąże się z niepewnością efektu końcowego oraz ryzykiem
        wystąpienia nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ na proces wytwórczy,
        które Spółka musi przezwyciężać.
        Metodyczność: pomimo złożoności procesu kreowania i projektowania produktów
        w odniesieniu do uzyskanych w drodze prowadzonych konsultacji wymagań
        potencjalnych nabywców, w każdym przypadku opracowanie całej koncepcji i
        projektu technicznego, zastosowanie specyficznych i innowacyjnych rozwiązań leży
        po stronie pracowników Wnioskodawcy: odpowiedzialnych za przygotowanie
        założeń projektu, kontrolę, testy, montaż urządzeń. Planowane przez pracowników
        rozwiązania są wdrażane w sposób metodyczny, przy wykorzystaniu odpowiedniej
        dokumentacji. Dodatkowo, każdy z pracowników zobowiązany jest do wykonywania
        prac zgodnie z harmonogramem. Każdy projekt ma harmonogram prac
        projektowych, a pracownicy mają określone zadania do wykonania. Zatem, co do

        zasady, projekty Wnioskodawcy są zaplanowane zarówno od strony organizacji
        pracy jak i od strony czasu i kosztów jej realizacji. Wobec powyższego można
        stwierdzić, że prace projektowe są i będą w przyszłości prowadzone w sposób
        metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według
        ustalonych procedur.
        Możliwość przeniesienia lub odtworzenia: dokumentacja prowadzonych prac
        umożliwia późniejsze odtworzenie i zwielokrotnienie nowych bądź ulepszonych
        rozwiązań. Jest to dla Wnioskodawcy istotne nie tylko ze względu na chęć
        skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, ale również z powodu planowania
        dalszych inwestycji. Odpowiednia dokumentacja ułatwi prace organizacyjne przy
        podejmowaniu kolejnych prac, mających na celu rozwinięcie procesu
        produkcyjnego oraz oferty przedsiębiorstwa. Wnioskodawca dąży do tego, aby
        wytworzone rozwiązania mogły być przez niego odtwarzane i wykorzystywane
        również w późniejszym czasie. Jest to skutek nieustannej potrzeby udoskonalania
        rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwie, wynikającej z uwarunkowania rynku
        oraz konieczności pozostawania konkurencyjnym.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), obejmują „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
    oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”
    Wskazać należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, jako przychody
    ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art.18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wymienione w stanie faktycznym świadczenia stanowią należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Ponadto, z tytułu powyższych należności
    Wnioskodawca ponosi ciężar składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998
    r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako
    płatnika.

    W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzenia
    zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny
    nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami
    związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie
    pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka
    będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez
    Spółkę jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego
    pracownika w danym miesiącu.
    Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych Spółka wyodrębnia na podstawie
    zapisów dot. zaangażowania pracowników wynikających z dziennika prac B+R. W efekcie,
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    projektów B+R, będących przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka część
    wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane.
    Koszty wynagrodzeń wszystkich pracowników wymienionych w stanie faktycznych, którzy
    są angażowani do prac projektowych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Każdorazowo ich wiedza i doświadczenie przyczyniają się do
    powstania nowej instalacji. Ponadto, wykonywane przez wszystkich wymienionych w
    opisie stanu faktycznego pracowników czynności każdorazowo przyczyniają się do
    wyeliminowania niepewności technicznej w zakresie funkcjonowania nowych instalacji.
    Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 kwietnia 2021 r. (znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.594.2020.4.IM), w której organ nie kwestionował możliwości rozliczenia w
    ramach kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w
    działalność badawczo-rozwojową oraz należnych w tym zakresie składek na ubezpieczenie
    społeczne. W szczególności Organ uznał za koszty kwalifikowane koszty wynagrodzeń
    obejmujące:
        wynagrodzenie zasadnicze,
        wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
        premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika,
        bonusy i nagrody,
        świadczenia „okołopłacowe”, np. pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety
        sportowe, bony i karty podarunkowe,
        koszty szkoleń i innych świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami
        przez Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, o których mowa w
        art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT,
        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
        koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę
        jako płatnika składek.
    W odniesieniu do przychodów pracownika związanych z usprawiedliwioną nieobecnością,
    jak np. wynagrodzenia chorobowe i urlopowe, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem
    one również powinny być one traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia

    kwalifikowanego do ulgi B+R, w takiej części, w jakiej do ich poniesienia, pracodawca jest
    zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich
    pozostałych wymogów nakładanych na podatnika.
    Stanowisko takie potwierdza Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego
    2024 r. nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    ulgi badawczorozwojowej wynagrodzeń pracowników oraz składek na ubezpieczenia
    społeczne w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika, w której Minister
    wskazał: „Należy się zgodzić ze stwierdzeniem prezentowanym w orzecznictwie, że
    zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego, za które przysługuje
    wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są
    czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności
    wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z wypłatą
    wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z tytułu zatrudnienia. W świetle
    powyższego nie ma zatem podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu kosztów
    kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności poniesionych przez pracodawcę,
    stanowiących, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychód pracownika realizującego
    działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu
    usprawiedliwionej nieobecności”.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych zalicza się
    również wydatki na poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w
    art. 13 pkt 8 lit. a i c, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226) (dalej też jako: „ustawa o PIT”) oraz sfinansowane
    przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczorozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Art. 13 pkt 8 lit. a i c. ustawy o PIT odnosi się do wykonywania usług na podstawie umowy
    zlecenia lub o dzieło.
    Tym samym do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R można zaliczyć koszty
    wynagrodzeń osób współpracujących ze Spółką na podstawie umowy zlecenia bądź
    umowy o dzieło oraz koszty składek na ubezpieczenia społeczne od tych należności w
    części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika w części. Koszty te mogą stanowić
    koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi
    w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego
    na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Ad 4
    W związku z prowadzeniem badań oraz prac opisanych w stanie faktycznym,
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty związane z koniecznością zakupu różnych
    surowców, sprzętów lub materiałów czy wyposażenia. Zdaniem Wnioskodawcy, ma on
    prawo zaliczyć te wydatki do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni
    związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    W przepisach ustaw podatkowych nie znajdziemy definicji użytych w ww. przepisie
    wyrażeń „materiały” i „surowce”. Odnośnie zaś do pojęcia „materiałów” należy, zdaniem
    Wnioskodawcy, oprzeć się na definicji zamieszczonej w ustawie z dnia 29 września 1994
    roku o rachunkowości (t. j. Dz.U.2 023 poz. 120). W myśl art. 3 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy,
    materiały to „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”.

    W piśmiennictwie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację
    całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na
    własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólnoadministracyjnej”.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 3 lipca 2019 r. (0111-KDIB1-3.4010.274.2019.1.MBD):
    „(...) konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są
    kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności
    badawczo-rozwojowej. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.”
    Tym samym skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie
    projektu (z uwagi na brak odpowiednich narzędzi, oprzyrządowania potrzebnego do
    tworzenia projektów urządzeń a także surowców i części, przy użyciu których
    Wnioskodawca tworzy prototyp i projektuje docelowe urządzenie), to należy uznać, że
    zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym finansowane
    przez Spółkę wydatki na materiały i surowce, stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Ad 5
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m, z
    uwzględnieniem art. 16.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z
    art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i
    prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1,
    mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
    miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczorozwojowej.
    Spółka w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych korzysta z licencji na specjalistyczne
    programy komputerowe oraz ze sprzętu komputerowego, który wykorzystywany jest
    wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy.

    Art. 18d ust. 3 ustawy o CIT wprost wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W ocenie Wnioskodawcy nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne
    od wskazanych składników majątkowych) stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty
    kwalifikowane.
    Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy odpisy amortyzacyjne od opisanych w stanie
    faktycznym wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
    Ad 6
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 1 ustawy o CIT, uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej
    wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to
    korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 1 ustawy o CIT, uznaje się nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-
    badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli
    zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Spółka ponosi koszty odpłatnego
    korzystania z aparatury naukowo-badawczej oraz usług wykorzystania aparatury naukowo
    badawczej (wyłącznie w prowadzonej działalności badawczorozwojowej).
    Przykładem takich kosztów są koszty związane z prowadzeniem laboratorium razem z IŁ.
    Opisane w stanie faktycznym koszty odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-
    badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    oraz koszty nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
    potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane,
    o których mowa w art. 18d ust. 4 oraz 18d ust. 4a ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy:
        podejmowana przez Spółkę działalność obecnie i w przyszłości w zakresie
        tworzenia produktów mających na celu dostarczanie Internetu stanowi działalność
        badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
        podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw.
        z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca
        2018 r. - jest prawidłowe;
        finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy
        wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej - z wyłączeniem
        kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę,
        obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
        26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby,
        urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez
        płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma

        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
        8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - stanowią koszty kwalifikowane, o
        których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas
        przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
        czasie pracy pracownika w danym miesiącu:
          w części obejmującej również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
          nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami
          związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie
          pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe,
          które Spółka będzie zobowiązana dokonywać - jest prawidłowe;
          w części obejmującej składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
          Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - jest nieprawidłowe;
        finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia osób zatrudnionych na
        podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy
        wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące
        również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią
        koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
        badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
        usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - jest
        prawidłowe;
        opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i
        surowce, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2
        ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których
        mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        opisane w stanie faktycznym koszty odpłatnego korzystania z aparatury
        naukowobadawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności
        badawczo-rozwojowej oraz koszty nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-
        badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
        stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 oraz art. 18d
        ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do zadanego pytania nr 1, wyznaczającego
    zakres rozpatrzenia wniosku w zakresie ustalenia, czy, opisana we wniosku i jego
    uzupełnieniu, podejmowana przez Państwa działalność obecnie i w przyszłości w zakresie
    tworzenia produktów mających na celu dostarczanie Internetu stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art.

    4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r., organ
    przyjął za Państwem jako element stanu faktycznego, niepodlegający weryfikacji, iż
    wszystkie prace wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R, w tym w szczególności:
        etap Wdrożenia zmian projektowych;
        etap Produkcji;
        etap Instalacji systemu;
        etap Kontroli jakości i ewaluacji;
        prowadzenie i zarządzanie działaniami instalacji i serwisu w ramach projektów
        Spółki, wykonywanie instalacji teleinformatycznych oraz prac serwisowych w
        siedzibie klientów, zdalny nadzór nad instalacjami informatycznymi i
        telekomunikacyjnymi - w ramach zadań kierownika serwisu i rozwoju produktów;
        nadzór nad projektami związanymi z technicznym zabezpieczeniem obiektów i
        udział w ich realizacji, udział we wdrożeniach związanych z instalacją mobilnych
        urządzeń dostępu do Internetu - w ramach zadań koordynatora ds. systemów
        mobilnych i zabezpieczeń;
        wystawianie faktur, obsługa klientów, kontakt z operatorami telekomunikacyjnymi,
        przygotowywanie raportów, przygotowywanie dokumentacji, obsługa uczestnictwa
        w targach, organizacja i wsparcie działań marketingowych, wykonywanie płatności
        firmy - w ramach zadań kierownika biura i specjalisty ds. marketingu
    są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i
    nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian, czynności
    wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, innych prac
    dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, czynności serwisowych,
    promowania ulepszeń dokonywanych w działalności Spółki oraz działalności
    wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych produktów/rozwiązań.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą i będą prowadzili, stanowią/będą
    stanowiły działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych
    przez Państwa we wniosku i uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących

    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka opracowuje i wprowadza na rynek
    innowacyjne produkty spełniające wysokie wymagania klientów, dla których standardowe
    usługi internetowe są niewystarczające ze względu na specyfikę prowadzonej działalności
    czy miejsce jej wykonywania. Spółka opracowała i wdrożyła do sprzedaży m.in.
    następujące produkty:
        (...);
        (...);
        (...).
    Każdy z prowadzonych przez Spółkę projektów ma na celu opracowanie innowacyjnego
    rozwiązania, które wcześniej nie występowało na rynku albo w ofercie Spółki. W trakcie
    opracowywania poszczególnych produktów pracownicy Spółki na bieżąco rozwiązują
    problemy, spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga twórczego
    i kreatywnego myślenia. Innowacyjność przejawia się w realizacji kolejnych projektów,
    które są nakierowane na zaspokojenie różnorodnych oczekiwań i potrzeb klientów.
    Efektem końcowym jest gotowy produkt lub system, który następnie jest wdrażany bądź
    instalowany u klienta.
    Tym samym opisane przez Państwa prace, które Państwo prowadzą i zamierzają
    prowadzić należy uznać za mające twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że każdy projekt ma harmonogram prac projektowych oraz
    przydzielonych do jego wykonania pracowników. Zatem, co do zasady, projekty Spółki są
    zaplanowane zarówno od strony organizacji pracy, jak i od strony czasu i kosztów
    realizacji. Wobec powyższego można stwierdzić, że prace projektowe prowadzone są (i

    będą w przyszłości) w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły,
    uporządkowany według ustalonych procedur. W procesie przeprowadzenia prac
    badawczo-rozwojowych można wyodrębnić następujące etapy, wspólne dla wszystkich
    projektów już zrealizowanych w Spółce, jak i tych, które Spółka zamierza realizować w
    przyszłości:
      I.  Weryfikacja potrzeb odbiorców,
      II.  Weryfikacja dokumentacji projektowej,
      III.  Wdrożenie zmian projektowych;
      IV.  Produkcja;
      V.  Instalacja systemu;
      VI.  Kontrola jakości i ewaluacja.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że projekty są realizowane z
    wykorzystaniem wiedzy pracowników zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich
    rozwiązań - rozwój poprzez naukę. Spółka rozwija specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.
    Przed rozpoczęciem opisanych we wniosku prac Spółka dysponowała zasobem wiedzy i
    doświadczenia zdobytego w ramach realizowania wcześniejszych projektów, zarówno z
    zakresu technologii bezprzewodowych (...), wynikających z wieloletniej działalności jako
    operator i integrator rozwiązań telekomunikacyjnych, jak i wdrażania infrastruktury
    telekomunikacyjnej w trudnych lokalizacjach, m.in. w galeriach handlowych, obiektach
    sportowych, hotelach i budynkach komercyjnych. W trakcie realizacji projektów Spółka
    rozwija i pozyskuje nowe zasoby wiedzy w obszarze nowych technologii łączności
    hybrydowej, poprzez eksperymenty z łączeniem transmisji satelitarnej ((...), (...)) z łączami
    (...) oraz rozwiązań transmisji danych w sytuacjach kryzysowych i projektowania systemów
    dla służb państwowych (wojsko, straż pożarna, zarządzanie kryzysowe). Spółka nabywa
    wiedzę z takich dziedzin, jak inżynieria, telekomunikacja, technologie bezprzewodowe,
    inżynieria systemów łączności, zarządzanie projektami, integracja technologii, transmisja
    satelitarna, systemy przesyłu obrazu.
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, wykorzystują i
    będą wykorzystywać Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych
    zastosowań.

    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, działalność badawczo-rozwojowa Spółki obejmuje/będzie
    obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług. Nadto, działalność Spółki nie obejmuje/nie
    będzie obejmowała rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają
    warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
    W świetle powyższego należy zgodzić się z Państwem, że podejmowana przez Spółkę
    działalność obecnie i w przyszłości w zakresie tworzenia produktów mających na celu
    dostarczanie Internetu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d
    ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z
    art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 2-6
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 1 updop, zgodnie z którym
    m.in.:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
          ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
          określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
          społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
          działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
          pracownika w danym miesiącu;
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności

      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową.
      3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika
        z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a
        ust. 1 pkt 4;
      4a nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4;
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do
    31 grudnia 2021 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.
    do 31 grudnia 2021 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony
    został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane
    jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu
    pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych
    kosztów ponoszonych na tę działalność.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową za lata 2019 i następne. Koszty, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej, są i będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów uzyskania przychodów danego
    roku. Ponadto, koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie
    ani odliczone od podstawy opodatkowania. Spółka prowadzi ewidencję spełniającą
    warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Ad 2
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość
    uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o
    pracę za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.
    W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w świetle
    którego za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
          ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
          określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
          społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
          działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
          pracownika w danym miesiącu.
    Z powyższego wynika, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń zasadniczych, za godziny
    nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop pracownika, który

    realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby
    pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że w związku z realizacją wyżej opisanych
    projektów Spółka ponosi koszty, które obejmują: koszty wynagrodzeń pracowników
    zatrudnionych na podstawie umów o pracę, realizujących działalność badawczo-
    rozwojową oraz składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej
    przez Spółkę jako płatnika składek. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że
    Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej
    następujące składniki wynagrodzeń:
        wynagrodzenia zasadnicze,
        wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
        różnego rodzaju dodatki, nagrody,
        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz
        wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wszystkie wydatki ponoszone
    przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów o pracę stanowią
    /będą stanowiły po stronie tych pracowników należności ze stosunku pracy, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nadto,
    wszystkie wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu zatrudnienia pracowników na
    podstawie umów o pracę, nie stanowią/nie będą stanowiły świadczeń sfinansowanych z
    Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    Z wniosku wynika również, że zamierzają Państwo zaliczać do kosztów ulgi B+R również
    wpłaty na Pracownicze Plany kapitałowe oraz składki na Fundusz Pracy i Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez
    Spółkę jako płatnika.
    Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów o
    pracę/ umów cywilnoprawnych Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej
    pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.

    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 350
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową wpłat na PPK, dokonywanych przez Państwa Spółkę, należy
    wskazać, co następuje.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
    kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa
    określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych
    dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK,
    finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych,
    wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:
      pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495), z wyjątkiem pracowników
      przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu
      przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września
      2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1821),
      oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. -
      Kodeks pracy,
      - podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych
      tytułów w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października
      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266, 321, 568, 695 i
      875);
    Natomiast, w świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy, przez podmiot zatrudniający należy
    rozumieć m.in.:
      pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:
      przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w
      imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z
      instytucją finansową.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.

    Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do
    kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o
    PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Wobec powyższego, koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę
    o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym również
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za
    niewykorzystany urlop oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności,
    sfinansowane przez Państwa jako płatnika, a także wpłaty na Pracownicze Plany
    Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, mogą Państwo zaliczyć do
    kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d
    ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Natomiast obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na
    pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku
    pracy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 214 ze zm.). Składki na Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie
    roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 433
    ze zm.). Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń
    społecznych z dnia 13 października 1998 r. , a tylko takie mogą stanowić koszty
    kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. W ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których
    do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
    stosuje się tę ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy określone.
    W związku z powyższym nie mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową sfinansowanych przez Państwa składek na Fundusz
    Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy finansowane przez Spółkę
    wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej - z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń pracowników
    zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
    zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
    8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu:
        w części obejmującej również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody,
        dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z
        ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i
        pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie
        zobowiązana dokonywać - należało uznać za prawidłowe;
        w części obejmującej składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
        Świadczeń Pracowniczych - należało uznać za nieprawidłowe.
    Ad 3

    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest możliwość uznania określonych
    wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę zlecenia/ o dzieło za
    koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.
    W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, zgodnie z
    którym za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych
    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a
    updop).
    Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją wyżej opisanych projektów Państwa
    Spółka ponosi koszty, które obejmują koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na
    podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących działalność badawczo-rozwojową. W
    uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wniosek dotyczy umów zlecenia oraz
    umów o dzieło i nie dotyczy umów B2B. Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę z
    tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów cywilnoprawnych mają bezpośredni
    związek z realizowanymi przez Spółkę pracami badawczo-rozwojowymi i stanowią/będą
    stanowić po stronie tych pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których
    mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki
    związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów
    cywilnoprawnych Państwa Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy
    realizują zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej w okresie, którego dotyczy wniosek stanowią i będą stanowiły wydatki na
    wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a
    którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności
    badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.
    Oznacza to, że poniesione koszty wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych na
    podstawie umów zlecenia/ o dzieło , którzy wykonują i będą wykonywali czynności w
    zakresie działalności badawczo - rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez

    Państwa składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu tych należności, mogą stanowić dla
    Państwa koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 4
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 jest również to, czy mogą
    Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z
    którym, za koszty kwalifikowane uznaje się:
        2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją wyżej opisanych projektów Spółka ponosi
    koszty, które obejmują koszty zakupu materiałów i surowców, tj. poszczególnych
    systemów i urządzeń, niestanowiących środków trwałych, materiałów, wyposażenia do
    prowadzenia prac badawczo - rozwojowych. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że
    w ramach materiałów i surowców Spółka wykorzystuje m.in. surowce do budowy

    urządzeń, metale, przełączniki, złączki, podzespoły, układy scalone, transmitery, płyty
    główne, dyski, pamięci, pamięci tymczasowe, układy scalone, odbiorniki, nadajniki, zespoły
    i podzespoły. W tej kategorii mieści się również oprogramowanie wykorzystywane do
    tworzenia urządzeń, które nie stanowi wartości niematerialnych i prawnych podlegających
    amortyzacji. Wszystkie materiały i surowce są/będą bezpośrednio i wyłącznie
    wykorzystywane przez Państwa Spółkę w związku z prowadzonymi pracami w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej oraz wyłącznie takie koszty nabycia będą odliczane w
    ramach kosztów kwalifikowanych. Nadto, w ramach ulgi jako koszty kwalifikowane
    rozliczane będą koszty nabycia materiałów i surowców, które są lub będą bezpośrednio i
    wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi pracami w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych
    wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych przez
    Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej w okresie
    objętym wnioskiem.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 5
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 5 dotyczą także możliwości odliczenia przez
    Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym, jak już wskazano:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia
    2000 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.):
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.):
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Jak ustawodawca wskazał w art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązującym do
    31 grudnia 2021 r.):
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
      przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    W świetle art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązujący od 1 stycznia 2022 r.):
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) (uchylony)
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) (uchylony)
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
      przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą

      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww.
    przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w związku z realizacją wyżej opisanych projektów
    Spółka ponosi koszty, które obejmują koszty odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania,
    wykorzystywanych w toku realizacji projektów np. komputerów i licencji oprogramowania
    (np. od oprogramowania ...), maszyn wykorzystywanych w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej, sprzęt testowy do prowadzenia testów z klientami, sprzęt do produkcji
    własnych rozwiązań. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wniosek dotyczy
    takich środków trwałych, jak komputery, wycinarka laserowa do produkcji płyt czołowych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych takich jak licencja do programu (...). W toku
    realizacji działalności badawczo-rozwojowej mogą pojawić się także inne środki trwałe
    oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej. Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek,
    stanowią/będą stanowiły przyjęte do użytkowania środki trwałe zostały wprowadzone do
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą
    podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 oraz art. 16b ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią dla Państwa Spółki
    koszty uzyskania przychodów. Wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i
    prawne, których dotyczy wniosek, są lub będą bezpośrednio wykorzystywane do realizacji
    działań w zakresie działalności uznawanej przez Spółkę za badawczo-rozwojową. Obecnie
    są one wykorzystywane wyłącznie w działalności B+R. W przypadku, gdyby w przyszłości
    którykolwiek z tych składników został częściowo wykorzystany również w pozostałej
    działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych, Spółka zastosuje
    odpowiednią proporcję. W ramach korzystania z ulgi B+R Państwa Spółka zamierza
    dokonywać odpisów od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o
    których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

    wyłącznie w części, w jakiej są one wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę
    działalności badawczo-rozwojowej. Odpisy nie będą dokonywane w części, w której środki
    te są wykorzystywane do pozostałej działalności gospodarczej Spółki.
    Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego, należy zgodzić się z
    Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 18d
    ust. 3 updop wskazane w zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych przez Państwa w realizacji
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.
    Ad 6
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 6 odnoszą się do ustalenia, czy mogą Państwo
    odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej koszty odpłatnego
    korzystania z aparatury naukowobadawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej oraz koszty nabycia usług wykorzystania aparatury
    naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść cytowanego już art. 18d ust. 2 pkt 4 i 4a
    updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się:
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika
        z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a
        ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4.
    Wskazać należy, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych
    nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej.
    W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to
    zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu
    uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów
    dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów
    produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się
    sprzętu komputerowego i innych urządzeń niewykorzystywanych bezpośrednio do
    realizacji prac badawczo-rozwojowych.
    Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją wyżej opisanych projektów Państwa
    Spółka ponosi koszty, które obejmują koszty odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-
    badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    oraz koszty nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
    potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę ww. przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego, należy uznać, że mogą
    Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    opisane we wniosku koszty odpłatnego korzystania z aparatury naukowobadawczej
    wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszty
    nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i własnego stanowiska, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej,
    rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.