Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.233.2022.1.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków na realizację projektu pn.: „(…)” realizowanego w ramach Osi Priorytetowej 4 – „Rozwój, restrukturyzacja i rewitalizacja miast” Działanie 4.2 – „Rewitalizacja miast (…) na lata 2007-2013”.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; parafia; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków na realizację projektu pn.: „(…)” realizowanego w ramach Osi Priorytetowej 4 – „Rozwój, restrukturyzacja i rewitalizacja miast” Działanie 4.2 – „Rewitalizacja miast (…) na lata 2007-2013”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Sprawa będąca przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy podatku VAT w związku z realizacją projektu dotyczącego „(…)” realizowanego w ramach Osi Priorytetowej 4 – ,,Rozwój, restrukturyzacja i rewitalizacja miast” Działanie 4.2 – „Rewitalizacja miast (…) na lata 2007-2013” na podstawie umowy Nr (…) z 30 września 2014 r. oraz 4 aneksach, którymi wprowadzono zmiany do umowy. Realizacja projektu została zakończona 15 czerwca 2015 r. i odebrana bez zastrzeżeń, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Zgodnie z umową o realizacji projektu wykonano:

‒ remont nawy głównej i naw bocznych,

‒ konserwację kaplic bocznych w kościele,

‒ wymianę na kamienne posadzki w przyziemiu i na balkonach.

Rewitalizacji i modernizacji był poddany kościół wraz z przyległym terenem wokół kościoła o powierzchni 0,14 ha. Powierzchnia rewitalizowanego kościoła stanowi łącznie 1403,31 m2. Wartość projektu stanowiła (…) zł, w tym wydatki kwalifikowane (…) zł, w tym 70% wydatków kwalifikowanych to środki EFRR (kwota (…) zł) oraz 30% wkład własny (kwota (…) zł). Od wydatkowanych kwot podatek VAT był kosztem kwalifikowanym, w całości został zapłacony w ramach realizowanej umowy na rzecz wykonawcy projektu. Żadnych odliczeń w trakcie realizacji projektu oraz w okresie jego trwałości do 30 czerwca 2020 r. Parafia nie dokonywała w świetle obowiązujących przepisów prawa.

Kościół nie jest podmiotem figurującym w rejestrze płatników podatku VAT i dlatego zdaniem Parafii nie ma możliwości odliczenia VAT od wystawionej faktury. Strukturę organizacyjną kościoła tworzą osoby prawne nieprowadzące działalności gospodarczej. Majątek oraz przychody kościelnych osób prawnych podlegają pod ogólne przepisy podatkowe (art. 55 ust. 1 ustawy). Zgodnie z przepisami są zwolnione od opodatkowania z tytułu przychodów z działalności niegospodarczej. Nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przepisami o zobowiązaniach podatkowych. Parafia nie prowadzi działalności kościelnych osób prawnych oraz spółek, których udziałowcami są kościelne osoby prawne, wtedy zwolnienie podatkowe dotyczy części w jakich zostały przeznaczone w danym roku podatkowym. Takich działalności nie prowadzono. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku VAT kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w przepisach o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Państwa do Kościoła i innych związków wyznaniowych są zwolnione z zapłaty podatku VAT. Kościelna osoba prawna nie ma możliwości odzyskania zapłaconego podatku VAT, ponieważ nie jest czynnym podatnikiem, nie podlega rejestracji, nie prowadzi działalności gospodarczej. Zgodnie z ustawą art. 15 ust. 1 o VAT podatnikiem tego podatku są osoby prawne, jednostki nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat działalności. Z kolei w oparciu o art. 81 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego. Zgodnie z powyższą zasadą nie ma możliwości dokonywania odliczeń podatku naliczonego towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynnego opodatkowania (zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu). Kościelna osoba prawna, jaką jest parafia w (…) nie prowadzi działalności gospodarczej nie może odliczyć podatku naliczonego jaki wynika z zapłaconych faktur dokumentujących nabycie w ramach wykonanej inwestycji.

Charakter prowadzonej przez Parafię działalności - duszpasterska (działalność statutowa), powoduje, że jest zwolniona w tym zakresie od podatku dochodowego od osób prawnych. Dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej przeznaczone są na inwestycje kościelne związane z celami sakralnymi, duszpasterstwem, takie nie podlegają opodatkowaniu. Parafia nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie składa deklaracji VAT-7. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych. Przepis określony w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT uniemożliwia odliczenie podatku naliczonego w odniesieniu do podmiotów będącym zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Parafia nie jest takim podatnikiem. Ponadto nie przynosi i nie będzie przynosiła dochodów.

### Pytanie

Czy Parafia (…) ma prawo do odliczenia lub obniżenia zapłaconego podatku VAT na podstawie prawidłowo wystawionych faktur przez wykonawców, którzy realizowali opisany projekt?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Parafia nie jest czynnym podatnikiem VAT, który na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w fakturach za wykonanie robót budowlanych w ramach projektu dotyczącego „(…)”.

Ponadto na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku VAT, kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w przepisach o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej są zwolnione z zapłaty podatku VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikiem tego podatku są osoby prawne, jednostki nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat działalności. Z kolei na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie jakim towary i usługi wykorzystano do czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku naliczonego. Zgodnie z powyższą zasadą nie ma możliwości dokonywania odliczeń podatku naliczonego od towarów i usług które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Parafia w (…) w wyniku zrealizowanego projektu, biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy, nie może odliczyć naliczonego i zapłaconego podatku VAT na podstawie faktur wystawionych przez wyłonionego do realizacji projektu wykonawcy. Podobnie nie ma prawa do obniżenia naliczonego i zapłaconego podatku VAT. Parafia w (…) nie prowadzi działalności gospodarczej w świetle wykładni obowiązujących przepisów prawa i nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931):

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi:

1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że 30 września 2014 r. podpisaliście Państwo umowę na realizację projektu pn. „(…)” realizowanego w ramach Osi Priorytetowej 4 – ,,Rozwój, restrukturyzacja i rewitalizacja miast” Działanie 4.2 – „Rewitalizacja miast (…) na lata 2007-2013”. Realizacja projektu została zakończona 15 czerwca 2015 r. i odebrana bez zastrzeżeń, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. W ramach projektu wykonaliście Państwo remont nawy głównej i naw bocznych, konserwację kaplic bocznych w kościele i wymianę na kamienne posadzki w przyziemiu i na balkonach. W trakcie realizacji projektu oraz w okresie jego trwałości do 30 czerwca 2020 r. nie dokonywaliście Państwo żadnych odliczeń w świetle obowiązujących przepisów prawa. Nie prowadzicie Państwo działalności gospodarczej i nie jesteście Państwo czynnymi podatnikami VAT. Parafia nie przynosi i nie będzie przynosiła dochodów.

Tym samym w analizowanym przypadku warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostały spełnione, ponieważ nie ponosiliście Państwo wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji nie działaliście Państwo w charakterze podatnika podatku VAT. Ponadto art. 88 ust. 4 wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że w związku z realizacją zadania pn.: „(…)”, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego lub obniżenia zapłaconego podatku VAT, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz nie jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).