Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.408.2017.3.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-09
Teza: Czy planowana Transakcja sprzedaży/kupna Nieruchomości – w zakresie poszczególnych działek – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 24 listopada 2017 r. (data wpływu – 30 listopada 2017 r.), uzupełnionym 12 i 29 stycznia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków i budowli – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2017 r. do Organu wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków i budowli.

Wniosek uzupełniono pismem z 05 stycznia 2018 r. (data wpływu – 12 stycznia 2018 r.) poprzez dokonanie modyfikacji części opisu zdarzenia przyszłego.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 15 stycznia 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.791.2017.1.KO, 0111-KDIB4.4014.408.2017.2.BJ wezwano o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 29 stycznia 2018 r.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: V. Sp. z o.o. (Nabywca);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: G. Sp. z o.o. (Sprzedawca)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1\. Strony Transakcji

V. P. Sp. z o.o. (dalej „Zainteresowany 1” lub „Nabywca”) jest spółką prawa polskiego zajmującą się działalnością deweloperską i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym. Projekty realizowane/planowane przez Zainteresowanego 1 obejmują zarówno budowę celem odsprzedaży jak i budowę celem wynajmu (dzierżawy). W celu realizacji projektów, Zainteresowany 1 aktywnie poszukuje nieruchomości do zakupu. Zainteresowany 1 będzie wykorzystywał nabywane nieruchomości (w tym nieruchomość stanowiącą przedmiot zapytań niniejszego wniosku) do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

G. Sp. z o.o. (dalej „Sprzedawca”), spółka działająca wcześniej pod firmą M. C. Sp. z o.o., jest spółką prawa polskiego, prowadzącą działalność gospodarczą w branży nieruchomościowej, będącą właścicielem nieruchomości stanowiącej przedmiot zapytań niniejszego wniosku.

Zainteresowany 1 i Sprzedawca są dalej łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”. Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

2\. Przedmiot transakcji

Przedmiotem planowanej sprzedaży („Transakcja”) jest prawo użytkowania wieczystego zabudowanych gruntów zlokalizowanych w P., objętych jedną księgą wieczystą („Nieruchomość”). Zbycie wyodrębnionych działek gruntu będzie stanowić odpłatną dostawę towarów dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Nieruchomość składa się z 2 działek ewidencyjnych w ramach jednej księgi wieczystej:

1.  działka nr 4 o powierzchni 53654 m2
2.  działka nr 42/1 o powierzchni 365 m2.

Na terenie Nieruchomości (obie działki) zlokalizowane są fizycznie budynki i budowle składające się na historyczny kompleks zabytkowy byłego zakładu mięsnego, który tworzą w szczególności następujące obiekty budowlane wybudowane w latach 1900-1992:

Kompleks budynków produkcyjnych (Hala Główna):

*   Portal;
*   Hala produkcyjna nr 1;
*   Hala produkcyjna nr 2 (z kl. schodową);
*   Smalcownia.

Kompleks budynków maszynowni:

*   Budynek maszynowni;
*   Budynek kotłowni z wieżą wodną z bud. warsztatowym.

Kompleks budynków przetwórczych:

*   Budynki wytwórni wędlin z magazynem;
*   Budynek wyrobów gotowych z portiernią.

Pozostałe obiekty budowlane:

*   Kompleks budynków pralni;
*   Magazyn pojemników;
*   Magazyn żywca bydła (obora);
*   Magazyn żywca świń (chlewnia);
*   Kompleks budynków magazynowych;
*   Magazyn gospodarczy;
*   Budynek wartowni;
*   Budynek administracyjny ze stołówką (resursa);
*   Budynek administracyjny (księgowość);
*   Budynek jeliciarni (z łącznikiem);
*   Budynek produkcji mączki;
*   Budynek rzeźni sanitarnej;
*   Budynek zamrażalni (z szybem windowym);
*   Magazyn wydawki i świetlica;
*   Budynek trafostacji;
*   Budynek administracyjny – dyrekcji;
*   Budynek administracyjny dz. handlowego (d. przedszkole);
*   Budynek portierni;
*   Pawilon handlowy (sklep);
*   Budynek wagowskazu.

Budowle

*   wiata na rowery,
*   wiata magazynowa przy hali produkcyjnej nr 2,
*   wejście do zasypanego bunkra podziemnego,
*   komin,
*   ogrodzenie zewnętrzne z bramami,
*   wygrodzenia wewnętrzne, w tym słupy przybramowe,
*   mury oporowe tunelu przepędu żywca,
*   murek oporowy klombu w centralnej części nieruchomości,
*   sieć wodociągowa o różnych przekrojach, z hydrantami i studniami (w tym przyłącza),
*   sieć kanalizacyjna o różnych przekrojach, ze studniami (w tym przyłącza), również kolektor burzowy ø 1500 mm ze studniami,
*   sieć rurociągowa do rozprowadzania amoniaku, murowana, o różnych przekrojach,
*   podziemna elektroenergetyczna i teletechniczna sieć kablowa (w tym przyłącza),
*   nawierzchnie utwardzone (beton, asfalt, trylinka, kostka brukowa),
*   żelbetowe wolnostojące słupy oświetleniowe,
*   stalowe wolnostojące słupy z nagłośnieniem,
*   rampy przeładunkowe w zachodniej części nieruchomości, wzdłuż nieistniejącej bocznicy kolejowej,
*   rampy przy budynkach,
*   szlaban dostępu na wjeździe od strony ul. G.Ł.

Obiekty te są w złym stanie technicznym i nie są wykorzystywane zgodnie z historycznym przeznaczeniem, jednakże spełniają definicję budynków lub budowli w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. 2017, poz. 1332, ze zm.).

Według oświadczeń Sprzedawcy, Nieruchomość nie została wyodrębniona w jego strukturze wewnętrznej pod względem: a) prawnym, b) organizacyjnym, c) finansowo-księgowym. Nieruchomość jest głównym elementem majątku trwałego Sprzedawcy. Poza Nieruchomością, bilans Sprzedawcy po stronie aktywów wykazuje środki pieniężne, drobne należności handlowe oraz rzeczowe aktywa trwałe o niewielkiej wartości zaś pasywna strona bilansu Sprzedawcy wykazuje kapitały własne i zobowiązania krótkoterminowe.

Należy podkreślić, że intencją Zainteresowanego 1 i Sprzedawcy nie jest nabycie/zbycie całego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W szczególności Transakcją nie będą objęte:

1.  nazwa przedsiębiorstwa Sprzedawcy,
2.  własność innych nieruchomości lub ruchomości,
3.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
4.  koncesje, licencje i zezwolenia,
5.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
6.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
7.  tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedawcy,
8.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. 

Zainteresowany 1 zamierza nabyć Nieruchomość w stanie wolnym od obciążeń.

Zainteresowany 1 nie będzie przejmował żadnych zobowiązań Sprzedawcy oraz nie przejmie żadnych pracowników ani współpracowników Sprzedawcy.

3\. Sposób nabycia Nieruchomości przez Sprzedawcę

Nieruchomość została nabyta przez Sprzedawcę w całości (obie działki) w drodze aportu wniesionego przez Zakłady M. P. S.A. („P”) w dniu 12 grudnia 2000 r. w zamian za udziały. Aktem notarialnym z tej samej daty, P. wyraziła zgodę na przejście Nieruchomości na rzecz Sprzedawcy w wykonaniu zobowiązania do pokrycia objętych udziałów, a Strony oświadczyły, że wydanie Nieruchomości Sprzedawcy już nastąpiło. Czynność aportowa była czynnością niepodlegającą podatkowi od towarów i usług na gruncie ówcześnie obowiązujących przepisów o podatku od towarów i usług.

P. nabyła Nieruchomość w ramach dwóch zdarzeń prawnych i po nabyciu rozpoczęła użytkowanie dla celów własnej działalności gospodarczej:

*   w zakresie działki nr 4 – Zakłady M. P. S.A. nabyły tą działkę wraz z budynkami na drodze uwłaszczenia tzn. na mocy decyzji Wojewody z dnia 2 lutego 1993 r. (obiekty znajdujące się na działce były w tzw. trwałym zarządzie Zakładów M. P.). Decyzja ta stwierdza nabycie z mocy prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości ze skutkiem wstecznym na dzień 5 grudnia 1990 r. (decyzja deklaratoryjna). Decyzja przewiduje również odpłatne nabycie budynków posadowionych na Nieruchomości za określoną cenę z jednoczesnym stwierdzeniem, że z mocy prawa zobowiązanie do zapłaty ceny wygasło na mocy ustawy z dnia 7 października 1992 r. (czyli w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa),
*   w zakresie działki nr 42/1 – Zakłady M. P. S.A. nabyły tą działkę wraz z budynkiem sklepowym na podstawie umowy sprzedaży użytkowania wieczystego z dnia 11 lutego 1997 r. od Zakładów P. S.„P”.

4\. Stan oraz sposób użytkowania Nieruchomości

Nieruchomość (wraz z budynkami i budowlami) została przez Sprzedawcę zaklasyfikowana jako inwestycja długoterminowa. W księgach Sprzedawcy budynki i budowle stanowią jedno aktywo inwestycyjne (brak rozbicia na poszczególne budynki lub budowle). Jest to związane ze stałą intencją Sprzedawcy dokonania zbycia Nieruchomości. Głównym elementem majątku trwałego wykazanego w bilansie Sprzedawcy jest grunt (wieczyste użytkowanie gruntu).

Działalność operacyjna prowadzona przez Sprzedawcę na Nieruchomości polegała w szczególności na:

1.  wynajmie fragmentu gruntu pod parking (parking zrealizowany ze środków użytkownika, brak nakładów własnych Sprzedawcy),
2.  wynajmie fragmentów gruntu i budynków pod krótkotrwałe imprezy plenerowe, koncerty i targi,
3.  wynajmie powierzchni ścian zewnętrznych i wewnętrznych budynków dla potrzeb realizacji filmów reklamowych, teledysków etc.,
4.  wynajmie powierzchni dla potrzeb magazynowych,
5.  wynajmie powierzchni budynku dla potrzeb sklepu z antykami (adaptacja budynku zrealizowana ze środków użytkownika, brak nakładów własnych Sprzedawcy).

Działalność ta nie zapewniała Sprzedawcy rentowności (Sprzedawca ponosił stałe straty z działalności operacyjnej), ani nie wystarczała na pokrywanie kosztów utrzymania Nieruchomości (które wielokrotnie przekraczały wartość osiąganych przychodów). Działalność ta nie zmieniła zatem w księgach Sprzedawcy kwalifikacji Nieruchomości jako aktywa inwestycyjnego. 

Sprzedawca użytkował i nadal użytkuje we własnym zakresie budynek administracyjny (jedno piętro) oraz budynek portierni dla własnych potrzeb tzn. na siedzibę działalności i administrację Nieruchomością.

W konsekwencji powyższego, uprawnione jest twierdzenie, że Sprzedawca nie wykorzystywał Nieruchomości i posadowionych na niej budynków i budowli wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Sprzedawca ponosił koszty remontów związane z budynkami lub budowlami (głównie w 2004 roku i w mniejszym zakresie w kolejnych latach). Jednakże były to zawsze prace o charakterze remontowym zmierzające do przywrócenia budynków lub budowli do stanu używalności (ewentualnie zabezpieczenia ich przez katastrofą budowlaną). Po nabyciu Sprzedawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli, które mogłyby być uznane za ich modernizację (ulepszenie, rozbudowa etc.) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, czyli stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli. Takie wydatki nie będą także ponoszone do dnia Transakcji.

Końcowo Organ zaznacza, że powyżej przywołano opis zdarzenia przyszłego z pominięciem tej części, która została przedstawiona przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku z 25 stycznia 2018 r. (data wpływu do Organu – 29 stycznia 2018 r.), jako że dotyczy on zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie.

Czy planowana Transakcja sprzedaży/kupna Nieruchomości – w zakresie poszczególnych działek – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja sprzedaży/kupna Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku opodatkowania Transakcji podatkiem od towarów i usług w wyniku wspólnego oświadczenia stron o rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W przypadku dokonania przez Strony Transakcji rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług), umowa sprzedaży Nieruchomości będzie zatem w całości podlegała wyłączeniu od podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na objęcie jej opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług według stawki 23 %. Znajdzie bowiem zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze przedmiot niniejszej interpretacji, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, Organ powyżej przywołał stanowisko Zainteresowanych odnoszące się tylko do podatku od czynności cywilnoprawnych, czyli pytania oznaczonego we wniosku nr 5.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, wydano odrębne rozstrzygnięcie w dniu 09 lutego 2018 r., znak: 0111-KDIB3-1.4012.791.2017.2.KO.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 cyt. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowani planują zawarcie umowy sprzedaży („Transakcja”) prawa użytkowania wieczystego zabudowanych gruntów zlokalizowanych w P., objętych jedną księgą wieczystą („Nieruchomość”). Zbycie wyodrębnionych działek gruntu będzie stanowić odpłatną dostawę towarów dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Nieruchomość składa się z 2 działek ewidencyjnych w ramach jednej księgi wieczystej:

1.  działka nr 4 o powierzchni 53654 m2
2.  działka nr 42/1 o powierzchni 365 m2.

Na terenie Nieruchomości (obie działki) zlokalizowane są fizycznie budynki i budowle składające się na historyczny kompleks zabytkowy byłego zakładu mięsnego. Intencją Zainteresowanego 1 i Sprzedawcy nie jest nabycie/zbycie całego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zainteresowany 1 nie będzie przejmował żadnych zobowiązań Sprzedawcy oraz nie przejmie żadnych pracowników ani współpracowników Sprzedawcy.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków i budowli, to jednak z pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z dnia 09 lutego 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1. 4012.791.2017.2.KO w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) przedmiotem planowanej dostawy będą składniki majątkowe niestanowiące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, o których mowa w art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym planowana transakcja sprzedaży działek zabudowanych stanowić będzie przeniesienie własności konkretnych składników majątkowych, a więc dostawę towarów opodatkowaną podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

(…) Odnosząc się do posadowionych na działce nr 4 ww. budynków i budowli należy stwierdzić, że dostawa tych budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 tej ustawy, gdyż Sprzedający nie poniósł ani nie poniesie do daty transakcji wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) tych budynków i budowli, które przekraczałyby 30% wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli. Ponadto z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że doszło do pierwszego zajęcia ww. budynków i budowli, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

(…) Odnosząc się do posadowionego na działce nr 42/1 ww. budynku i budowli należy stwierdzić, że dostawa budynku i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 tej ustawy, gdyż Sprzedający nie poniósł ani nie poniesie do daty transakcji wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) tego budynku i budowli, które przekraczałyby 30% wartości początkowej budynku i budowli. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika także, że doszło do pierwszego zajęcia ww. budynku i budowli, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku i budowli, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

(…) W konsekwencji z uwagi na zastosowanie do dostawy ww. budynków i budowli posadowionych na działce nr 4 i nr 42/1 zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający będzie miał prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10, po spełnieniu warunków określonych przepisami art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT.

Zatem dostawa ww. budynków i budowli będzie mogła podlegać opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 146a pkt 1 tej ustawy.”

A zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości jak również posadowionych na niej budynków i budowli będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (i nie będzie z tego podatku zwolniona, ponieważ Strony transakcji – Zainteresowani zrezygnują ze zwolnienia), to w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.