Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.66.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Podatek od towarów i usług dotyczący braku prawa do
odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
miasto
pomoc-pomoc społeczna
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3 (uchylony)
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków w
    związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), do zadań własnych
    Miasta należą m.in. sprawy dotyczące pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów
    opiekuńczych.
    Jak wskazuje art. 7 pkt 5 i 6 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1283 z późn. zm.), pomocy społecznej udziela się osobom i rodzinom m.
    in. z powodu niepełnosprawności oraz długotrwałej lub ciężkiej choroby.
    W ramach realizacji zadań własnych, Miasto planuje zrealizować projekt pn.: „(...)” (dalej:
    „Inwestycja” lub „Projekt”).
    Celem Projektu jest poprawa jakości życia i dostępności na rzecz osób potrzebujących
    wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym osób z niepełnosprawnościami,
    przewlekle chorych i osób starszych), poprzez dostosowanie infrastruktury do ich
    indywidualnych potrzeb.
    Projekt dotyczy indywidualnych miejsc zamieszkania – inwestycji mających na celu
    zapewnienie wsparcia dostosowanego do indywidualnych potrzeb poszczególnych osób i
    zapewnienie wolnych od barier przestrzeni komunikacyjnych i architektonicznych w
    codziennym funkcjonowaniu tych osób. Wsparcie będzie udzielane w postaci grantów na
    rzecz mieszkańców Miasta (dalej: „Mieszkańcy” lub „Grantobiorcy”).
    Wnioskodawca w celu realizacji Projektu wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie
    Inwestycji z programu Fundusze Europejskie 2021-2027 (dalej: „Dotacja”). W konsekwencji,
    Miasto zrealizuje Projekt poprzez MOPS, który otrzymane w ramach realizacji zadania,
    przelane środki pieniężne przedmiotowej dotacji środki przekaże Grantobiorcom.

    Miasto/MOPS dodatkowo zaznacza, iż nie będzie pobierało żadnych opłat od
    Grantobiorców w związku z ich udziałem w przedmiotowej inwestycji.
    W ramach projektu kluczowe role zostaną podzielone między Miastem a Miejskim
    Ośrodkiem Pomocy Społecznej (dalej: „MOPS”). Miasto będzie odpowiadało za ogólną
    koordynację Projektu, zarządzanie finansami oraz za jego rozliczenie przed instytucją
    finansującą. Z kolei MOPS przejmie bezpośrednią rolę w realizacji Projektu na rzecz
    Grantobiorców.
    Do zadań MOPS należeć będzie przeprowadzenie naboru wniosków o grant, ich dokładna
    weryfikacja oraz wybór Grantobiorców, na podstawie kryteriów ustalonych przez Miasto.
    MOPS będzie również odpowiedzialny za nadzór nad realizacją inwestycji dokonywanych
    przez Grantobiorców, co obejmować będzie monitorowanie postępów prac i zapewnienie,
    że są one zgodne z celami Projektu. Po zakończeniu prac, MOPS zajmie się zbieraniem
    wniosków o wypłatę grantów, ich rozpatrywaniem oraz końcowym procesem wypłaty
    środków bezpośrednio na konta Mieszkańców.
    W ramach Projektu, przewidziano udzielenie (...) grantów na remont lokali mieszkalnych w
    celu ich adaptacji do potrzeb osób wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu
    i likwidacji barier architektonicznych. Wybór poszczególnych działań inwestycyjnych
    będzie ściśle zależał od indywidualnych potrzeb zgłaszanych przez danego Grantobiorcę.
    Dokładne lokalizacje realizacji Projektu będą określone dopiero po finalnym wyborze
    Grantobiorców. Zakres geograficzny przedsięwzięcia obejmuje całe Miasto, a konkretne
    miejsca realizacji działań zostaną ustalone na podstawie indywidualnych potrzeb i
    zgłoszeń Mieszkańców kwalifikujących się do wsparcia.
    W ramach realizacji Projektu mogą zostać podjęte m.in. wydatki na:
    · Prace remontowo-instalacyjne;
    · Opracowanie dokumentacji technicznej;
    · Budowy podjazdu do budynku dla wózków inwalidzkich;
    · Dostosowanie wejścia do budynku umożliwiającego swobodę poruszania się osobom z
      niepełnosprawnościami;
    · Windy zewnętrzne/wewnętrzne;
    · Pochylnie umożliwiające dostęp do budynku z poziomu terenu;
    · Domofony umożliwiające kontakt osobie z niepełnosprawnością i przystosowane
      technicznie dla osób z niepełnosprawnościami;
    · Dostosowanie pomieszczeń i urządzeń higieniczno-sanitarnych np. uchwyty czy poręcze;
    · Zakup wyposażenia takiego jak np. łóżko rehabilitacyjne.
    Mieszkańcy, którzy będą chcieli wziąć udział w Projekcie, zgłaszać będą swoją chęć
    uczestnictwa do Miasta. Ponadto, Grantobiorcy odpowiedzialni będą za wyłonienie
    wykonawców rzeczonej inwestycji, a faktury VAT dokumentujące wydatki związane z
    Projektem będą wystawiane na Grantobiorców.
    Mieszkaniec podpisując z MOPS umowę grantową jednocześnie zobowiąże się do
    sfinansowania remontu budynku/lokalu, czego dowodem będą przedstawione przez
    niego faktury VAT i dowody zapłaty, przedstawione Wnioskodawcy podczas składania
    wniosku o wypłatę grantu (refundacja poniesionych wydatków).
    Niezależnie od powyższego, Miasto zobowiązane jest do pokrycia (...)% kosztów
    pośrednich związanych z Projektem. Są to w szczególności wydatki na obsługę biura,
    dodatki dla pracowników oraz materiały. Przedmiotowe wydatki będą dokumentowane
    wystawianymi na Miasto fakturami VAT (dalej: „Wydatki”).
    Wydatki będą bezpośrednio związane z realizacją Projektu.

    Jednocześnie, biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań własnych Miasta
    oraz zakres planowanego Projektu (remont budynków i mieszkań w celu ich adaptacji do
    potrzeb osób wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu i likwidacji barier
    architektonicznych poprzez refundację poniesionych przez Mieszkańców kosztów), należy
    wskazać, iż realizacja Projektu (w tym ponoszone przez Miasto Wydatki) stanowić będzie
    realizację zadań własnych Miasta w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty
    w sprawach pomocy społecznej.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, iż Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej jest
    jednostką budżetową Miasta oraz że efekty projektu nie będą służyły czynnościom
    opodatkowanym.

## Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od Wydatków w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od Wydatków w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Miasto jako podmiot władzy publicznej, posiada specyficzny status na gruncie ustawy o
    VAT.
    W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, odnoszący się do
    prawnopodatkowej podmiotowości organów władzy publicznej, stanowi lex specialis w
    odniesieniu do art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, w świetle którego dana czynność
    podlega opodatkowaniu VAT, jeśli jest dokonywana przez przedsiębiorcę i następuje w
    wykonaniu jego działalności gospodarczej. Jest to zasada ogólna, odnosząca się również
    do organów władzy publicznej (w tym gmin).
    Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ustanawia natomiast wyjątek od tej reguły, gdyż na jego mocy
    nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jeżeli zatem dana czynność ma miejsce w ramach wykonywania zadań nałożonych na
    gminę odrębnymi przepisami prawa i nie ma formy umowy cywilnoprawnej – nie podlega
    VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.

    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, zdaniem Miasta, brak jest
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy Wydatkami, które ponoszone będą
    na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Miasta, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    VAT nie zostanie spełniony i tym samym Miasto nie będzie uprawnione do odliczenia
    podatku naliczonego od Wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 21 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.3.2024.1.MBN, w której DKIS stwierdził, iż:
    „W omawianej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż – jak
    Państwo wskazali – realizacja Projektu przyczyni się do poprawy dostępności Urzędu
    Gminy dla osób z niepełnosprawnościami, a nabywane w tym celu towary i usługi będą
    służyły tym osobom. Efekty Projektu nie będą służyć do czynności opodatkowanych. Za
    korzystanie z efektów Projektu Gmina nie będzie pobierać jakichkolwiek opłat. W
    konsekwencji, efekty Projektu nie będą generowały przychodu. Zatem, Gminie nie będzie
    przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki, które Gmina będzie ponosić w
    związku z realizację Projektu pn.: «(...)»”.
    W konsekwencji, mając powyższe na względzie, Państwa zdaniem, Miastu nie będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    od Wydatków w związku z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
    wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z tym przepisem:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 5 i pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      5) ochrony zdrowia;
      6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach realizacji zadań własnych, Miasto
    planuje zrealizować projekt pn.: „(...)”. Celem Projektu jest poprawa jakości życia i
    dostępności na rzecz osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w
    tym osób z niepełnosprawnościami, przewlekle chorych i osób starszych), poprzez
    dostosowanie infrastruktury do ich indywidualnych potrzeb. Projekt dotyczy
    indywidualnych miejsc zamieszkania – inwestycji mających na celu zapewnienie wsparcia

    dostosowanego do indywidualnych potrzeb poszczególnych osób i zapewnienie wolnych
    od barier przestrzeni komunikacyjnych i architektonicznych w codziennym
    funkcjonowaniu tych osób. Wsparcie będzie udzielane w postaci grantów na rzecz
    mieszkańców Miasta. Miasto zrealizuje Projekt poprzez MOPS (jednostkę budżetową
    miasta) , który otrzymane w ramach realizacji zadania, przelane środki pieniężne
    przedmiotowej dotacji przekaże Grantobiorcom. W ramach Projektu, przewidziano
    udzielenie (...) grantów na remont lokali mieszkalnych w celu ich adaptacji do potrzeb
    osób wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu i likwidacji barier
    architektonicznych. Wybór poszczególnych działań inwestycyjnych będzie ściśle zależał od
    indywidualnych potrzeb zgłaszanych przez danego Grantobiorcę. Mieszkańcy, którzy będą
    chcieli wziąć udział w Projekcie, zgłaszać będą swoją chęć uczestnictwa do Miasta.
    Ponadto, Grantobiorcy odpowiedzialni będą za wyłonienie wykonawców rzeczonej
    inwestycji, a faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane
    na Grantobiorców. Mieszkaniec podpisując z MOPS umowę grantową jednocześnie
    zobowiąże się do sfinansowania remontu budynku/lokalu, czego dowodem będą
    przedstawione przez niego faktury VAT i dowody zapłaty, przedstawione Wnioskodawcy
    podczas składania wniosku o wypłatę grantu (refundacja poniesionych wydatków). Efekty
    projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    od wydatków w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie, warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    Miasto/MOPS nie będzie pobierało żadnych opłat od Grantobiorców w związku z ich
    udziałem w przedmiotowej inwestycji. Realizacja Projektu (w tym ponoszone przez Miasto
    Wydatki) stanowić będzie realizację zadań własnych Miasta w zakresie zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy społecznej. Ponadto, jak wskazano we
    wniosku, efekty przedmiotowego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.
    Tym samym, w odniesieniu do przedmiotowego Projektu – na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy – nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowując stwierdzam, że Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od Wydatków w związku z realizacją
    Projektu pn.: „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku

    opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.