Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.484.2025.5.JZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości zabudowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych przyszłej sprzedaży udziałów w działkach zabudowanych.
    Uzupełniła go Pani pismem z 26 września 2025 r. (wpływ 3 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem opisanych poniżej nieruchomości. Wraz z
    pozostałymi współwłaścicielami zawarła przedwstępną umowę sprzedaży, której
    przedmiotem jest zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży na rzecz (...) Sp. z o.o.
    (dalej „(...) Sp. z o.o.” lub „Nabywca”) - udziałów we współwłasności następujących
    nieruchomości:
    1) Nieruchomość położona w (...), Dzielnica (...), przy ul. (...), o powierzchni 0,5108 ha, dla
    której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...)(„Nieruchomość 1”).
    Nieruchomość 1 składa się z następujących działek ewidencyjnych: nr 2, 3, 4, 6, 7 i 9 z
    obrębu (...) - z tym że działka 9 nie jest objęta umową przedwstępną i nie będzie
    przedmiotem sprzedaży. Ponadto przedmiotem sprzedaży nie będzie również część
    działki 7, która ma zostać odłączona i przyłączona do działki 11 - niebędącej przedmiotem
    sprzedaży. Pozostała część działki nr 7 będzie przedmiotem sprzedaży.
    Współwłaścicielami Nieruchomości 1 jest Wnioskodawczyni oraz B.B. - każda w udziale
    wynoszącym 1/2.
    Udziały we współwłasności Nieruchomości 1 Wnioskodawczyni nabyła na podstawie
    umowy darowizny od swojej matki 2 lutego 1993 r.
    Na Nieruchomości 1 znajdują się następujące obiekty:
        Na działce 2:
      - utwardzenie asfaltowe (wybudowane w 1992 r.) - stanowiące urządzenie budowlane
      w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,
      - ziemianka (wybudowana w 1940 r.) - stanowiąca budowlę w rozumieniu przepisów
      Prawa budowlanego,
      - przyłącze wodno-kanalizacyjne (przyłącze wodne wybudowane w 2001 r., przyłącze
      kanalizacyjne w 2020 r.), doprowadzone do domu znajdującego się na działce 4 -
      stanowiące budowlę,
      - ogrodzenie metalowe na podmurówce od strony północnej (wybudowane ok. 2000
      r.), stanowiące urządzenie budowlane,
      - ogrodzenie - siatka na podmurówce od strony wschodniej (wybudowane ok. 1997 r.),
      stanowiące urządzenie budowlane,
        Na działce nr 3:
                                            2- budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni zabudowy 87 m (wybudowany
      w 1940 r.) - stanowiący budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowane w 1994 r.) - stanowiące urządzenie
      budowlane,

      - ogrodzenie: od strony wschodniej (siatka na podmurówce wybudowane ok. 1997 r.),
      od strony północnej (ogrodzenie metalowe na podmurówce wybudowane ok. 2000 r.)
      - stanowiące urządzenie budowlane.
        Na działce 4:
                                    2- budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 100 m (wybudowany w 1940 r.) -
      stanowiący budynek; w 1994 r. budynek został otynkowany oraz wymieniono w nim
      okna i drzwi oraz przeszedł generalny remont - od tego czasu nie były ponoszone
      nakłady zwiększające jego wartość użytkową; w budynku tym Wnioskodawczyni
      zamieszkuje i jest zameldowana na pobyt stały;
      - metalowy zbiornik na szambo (wybudowany w 1940 r.) - stanowiący budowlę,
      - nieczynna studnia (wybudowana w 1994 r.) - stanowiąca budowlę,
      - przyłącze wodne (wybudowane w 2001 r.), gazowe (wybudowane w 1994 r.) i
      kanalizacyjne (wybudowane w 2020 r.) - stanowiące budowlę,
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w 1994 r.) - stanowiąca urządzenie
      budowlane,
      - ogrodzenie (wybudowane ok. 2000 r.): od strony południowej ogrodzenie metalowe
      na podmurówce, a od strony zachodniej ogrodzenie drewniane (deski) na
      podmurówce - stanowiące urządzenie budowlane.
        Na działce 6:
      - od strony zachodniej i południowej ogrodzenie betonowe wybudowane ok. 2004 r. -
      stanowiące budowlę.
        Na działce 7:
      - nieczynna studnia (wybudowana w 2011 r.) - stanowiąca budowlę,
      - ogrodzenie betonowe od strony południowej wybudowane ok. 2004 r. - stanowiące
      budowlę (ponadto na granicy działki znajduje się ogrodzenie metalowe wykonane w
      2012 r. przez sąsiada).
    Należy dodać, że przyłącze kanalizacyjne na działkach nr 2 i 4 zostało wybudowane z
    uwagi na naciski ze strony Urzędu Miasta, nakłaniającego mieszkańców do likwidacji
    szamb.
    W tym miejscu należy podkreślić, że ogrodzenie na działkach 2, 3 i 4 stanowi funkcjonalnie
    jedną całość - łącznie z ogrodzeniem na działce 10 (niewchodzące w skład Nieruchomości
    1). Żadna z tych działek nie ma ogrodzonych wszystkich boków, lecz wszystkie cztery są
    ogrodzone razem.
    Na podstawie umowy z 2 stycznia 2017 r. część działki nr 7 jest wydzierżawiana na rzecz
    (...) Spółka jawna, przy czym na podstawie aneksu z 31 grudnia 2019 r. ww. podmiot
    dzierżawi również część działkę nr 6.
    25 kwietnia 2023 r. część działek o nr 6 i 7 została użyczona bezpłatnie spółce (...) Spółka
    jawna.
    Łącznie ww. umowy dzierżawy i użyczenia obejmują całą powierzchnie działek nr 6 i 7. Z
    kolei dzierżawca (...) Spółka jawna, wydzierżawiło działki nr 6 i 7 spółce (...) na potrzeby
    korzystania z miejsc postojowych na tych działkach, jak również odpłatnie udostępniło

                        2część działki nr 7 o powierzchni 16 m została udostępniona spółce (...) na potrzeby
    usytuowania i obsługi (...) (który zostanie usunięty przed zawarciem przyrzeczonej umowy
    sprzedaży).
                                                22) Nieruchomość położona w (...), Dzielnica (...), przy ul. (...), o powierzchni 1070 m, dla
    której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...)(„Nieruchomość 2”). Nieruchomość 2
    składa się z działek ewidencyjnych: nr 1, 5 i 8.
    Współwłaścicielami Nieruchomości 2 są:
        (...) Spółka jawna z siedzibą w (...) - w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział we
        współwłasności Nieruchomości nabyli na podstawie umowy sprzedaży z 19 czerwca
        2009 r.;
        Wnioskodawczyni w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział nabyła na podstawie
        umowy darowizny 3 lutego 1993 r.;
        B.B. w udziale wynoszącym 2/7; powyższy udział nabyła w drodze dziedziczenia po
        ojcu 2 listopada 2022 r.;
        C.C. oraz D.D., na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej, w udziale
        wynoszącym 1/7; powyższy udział został nabyty na podstawie umowy sprzedaży 30
        października 1997 r.
    Na Nieruchomości 2 znajdują się następujące obiekty budowlane:
        Na działce nr 8 znajduje się przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe do
        budynku znajdującego się na działkach 12 i 11, wykonane w 2011 r. - stanowiące
        urządzenie budowlane.
        Na działkach nr 1, 5 i 8 znajduje się utwardzenie drogowe (kostka (...)), wykonane w
        2011 r. - stanowiące budowlę.
    Przy czym ww. obiekty na Nieruchomości 2 nie zostały wykonane przez żadnego ze
    współwłaścicieli, ale przez (...) Spółka jawna: samodzielnie (przyłącze) oraz wspólnie z
    właścicielem działek sąsiednich (utwardzenie).
    Należy podkreślić, że przedstawiona powyżej kwalifikacja prawnobudowlana
    poszczególnych obiektów znajdujących się na Nieruchomościach 1 - 2 nie jest
    okolicznością faktyczną, lecz stanowi ocenę prawną Wnioskodawcy, która nie wiąże
    organu wydającego interpretację, ale podlega weryfikacji przez ten organ.
    Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 dalej będą łącznie zwane „Nieruchomościami”.
    Nieruchomości znajdują się na terenie nieobjętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej dla
    każdej z Nieruchomości będzie wydana obowiązująca decyzja o warunkach zabudowy.
    Poza opisanymi powyżej umowami, dotyczącymi działek nr 6 i 7, wchodzących w skład
    Nieruchomości 1, obecni współwłaściciele Nieruchomości nie wynajmowali i nie
    udostępniali ich do korzystania innym podmiotom.
    Poza opisanymi powyżej nakładami współwłaściciele nie ponosili innych nakładów na
    Nieruchomości oraz nie podejmowali innych działań zmierzających do ich stanu
    faktycznego lub prawnego.
    Dodać należy, że przedmiotem sprzedaży na rzecz (...) Sp. z o.o. będzie również
    nieruchomość położona w (...), Dzielnica (...), przy ul. (...), o powierzchni 0,1 ha, stanowiąca
    działkę ewidencyjną nr 10 z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta KW nr

    (...) - której Wnioskodawczyni nie jest właścicielem, ani współwłaścicielem. Obecnie została
    zawarta przedwstępna sprzedaży Nieruchomości 1 - 3. Decyzja o ich sprzedaży została
    podjęta przez sprzedających ze względu na zamiar przeprowadzenia się do innych
    lokalizacji - co z kolei podyktowane jest istotnym pogorszeniem się warunków
    zamieszkania na zbywanych Nieruchomościach. Z uwagi na bliskość trasy ekspresowej (...)
    (odległej o niecałe 50 m), natężenie hałasu związane z intensywny ruchem drogowym
    stało się wyjątkowo uciążliwe.
    Zgodnie z umową przedwstępną, warunkiem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    Nieruchomości jest w szczególności:
        uzyskanie przez kupującego ((...) Sp. z o.o.) decyzji o warunkach zabudowy dla
        Nieruchomości, umożliwiającej realizację przez niego inwestycji deweloperskiej o
                                            2powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m;
        uzyskanie przez (...) Sp. z o.o. decyzji o pozwoleniu na budowę umożliwiającej
        realizację powyższej inwestycji,
        dokonanie podziału administracyjnego działki nr 7, polegającego na odłączeniu od
                        2niej części o powierzchni 166 m celem przyłączenia jej do działki nr 11;
        ustanowienie przez sprzedających na rzecz (...) Sp. z o.o. służebności gruntowej na
        części działki nr 7 i 11 na potrzeby drogi przeciwpożarowej i dojazdów technicznych
        do planowanej przez (...) Sp. z o.o. inwestycji.
    Wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę (...) Sp. z o.o.
    złoży w imieniu własnym. Sprzedający udzielą jej w tym celu zgody na dysponowanie
    Nieruchomościami na cele budowlane.
    Sprzedający udzielili osobie wskazanej przez nabywcę pełnomocnictw do:
        wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonych dla Nieruchomości dla wyżej oraz
        sporządzania notatek, fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii dokumentów
        znajdujących się w aktach i ich odbioru, a także wglądu, sporządzania notatek,
        fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii wszelkich dokumentów dotyczących
        Nieruchomości znajdujących się w aktach innych ksiąg wieczystych;
        zasięgania informacji i wglądu do akt wszelkich postępowań administracyjnych
        prowadzonych lub zakończonych przed wszelkimi organami administracji
        publicznej, oraz postępowań toczących się przed sądami powszechnymi i
        administracyjnymi - we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do
        sporządzania notatek i fotokopii oraz składania wniosków o sporządzenie kopii i
        odpisów wszelkich dokumentów znajdujących się w aktach wyżej wskazanych
        postępowań;
        składania wniosków o wydanie wypisów, wyrysów i kopii map ewidencyjnych z
        ewidencji gruntów i budynków dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru;
        składania wniosków do wszelkich podmiotów, w szczególności organów
        administracji publicznej, o wydanie zaświadczeń, wypisów, wyrysów, informacji itp.
        we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru.
    Sprzedający: A.A., B.B., E.E., C.C. oraz D.D. nie prowadzą i nie prowadzili działalności
    gospodarczej, jak również nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    (...) Spółka jawna z siedzibą w (...) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Ponadto, Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedających na cele rolnicze.
    Sprzedający sami zgłosili się do (...) Sp. z o.o. z propozycją sprzedaży Nieruchomości
    (wysłali propozycję drogą elektroniczną na adres mailowy wskazany na stronie
    internetowej (...) Sp. z o.o.). (...) Sp. z o.o. planuje zrealizować na Nieruchomościach
    inwestycji deweloperską, polegającą na budowie budynków o powierzchni użytkowej
                          2mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m, w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i
    użytkowych znajdujących się w budynkach wzniesionych w ramach tej inwestycji.
    Zgodnie z przyjętym założeniem, decyzja o warunkach zabudowy, której uzyskanie
    stanowi warunek zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, ma obejmować wszystkie
    Nieruchomości. Poza Nieruchomościami, aktualnie jedyną działką przeznaczoną do
    sprzedaży jest działka o numerze 9 przy ulicy (...) w (...). Współwłaścicielkami ww. działki nr
    9 jest Wnioskodawczyni oraz B.B..
    W przeszłości Wnioskodawczyni dokonywała transakcji sprzedaży nieruchomości. Wraz z
    nieżyjącym małżonkiem F.F. nabyła w drodze umowy darowizny od swojej matki 2 lutego
    1993 r. gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 3,4 ha. Po nabyciu na nieruchomościach
    wchodzących w skład tego gospodarstwa nie była już prowadzona działalność rolnicza (ani
    żadna inna), lecz działki wchodzące w jego skład były sukcesywnie sprzedawane (pozostała
    część ww. gospodarstwa jest przedmiotem planowanej sprzedaży na rzecz (...) Sp. z o.o.).
    Mianowicie:
                                                  231 października 1996 r. sprzedana została działka nr (...) o powierzchni 1050 m,
                                                  230 października 1997 r. sprzedana została działka nr (...) o powierzchni 898 m
        (wraz z udziałami w działkach drogowych),
                                                215 czerwca 1999 r. sprzedana została działka nr (...) o powierzchni 5008 m,
                                                222 sierpnia 2006 r. sprzedana została działka nr (...) o powierzchni 4125 m i działka
                      2nr 88 o powierzchni 2642 m,
        19 października 2009 r. sprzedane zostały działki o nr 11 i 12 o powierzchni 1850 m
        2 (wraz z udziałami w działkach drogowych).
    Ponadto, w latach 2004-2006 Wnioskodawczyni z mężem zostali wywłaszczeni z części
    nieruchomości przez GDDKiA z przeznaczeniem pod budowę trasy (...) i związanej z nią
    infrastruktury.
    Wszystkie opisane działki w momencie ich sprzedaży stanowiły działki rolne,
    niezabudowane i nieogrodzone.
    Środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości zostały częściowo przeznaczone na
    pokrycie bieżących kosztów utrzymania, a częściowo na nabycie innej nieruchomości, w
    celu przeprowadzenia się do niej i zamieszkania. Ww. okoliczności stanowiły zarazem
    przyczynę sprzedaży. Dodatkowo, sprzedaż części działek była pośrednio efektem
    podjęcia decyzji o sprzedaży sąsiednich działek przez inne podmioty (sąsiadów) i
    naciskami z ich strony oraz nabywców na sprzedaż.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Działki:
        2, 4, 3 Wnioskodawczyni wykorzystuje do celów własnych mieszkaniowych,
        6, 7 są przedmiotem dzierżawy od 1 października 2016 r.,
        8, 1, 5 są to działki drogowe, ale Wnioskodawczyni nie korzysta z nich, ponieważ
        posiada dojazd od ul. (...) za pośrednictwem działki 2.

    Wnioskodawczyni przed zamierzoną sprzedażą działek nie ponosiła żadnych nakładów
    finansowych zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości i nie mam takich
    planów na przyszłość.
    Wnioskodawczyni razem ze zmarłym mężem wybudowała na działce:
        2 - utwardzenie asfaltowe, przyłącze wod-kan do naszego domu,
        3 - chodnik i utwardzenie z kostki, dalszą cześć przyłączy wod-kan do naszego
        domu,
        4 - przyłącze gazowe do ich domu.
    W związku z dzierżawą działek 6 i 7 Wnioskodawczyni przekazała następujące informacje:
        Umowy były początkowo zawierane na okres jednego roku (przez dwa lub trzy lata)
        celem dokonywanie rewaloryzacji corocznej czynszu a następnie na czas
        nieokreślony.
        Udostępnienie miało charakter odpłatny, firma córki i zięcia wydzierżawiała od
        Wnioskodawczyni działki odpłatnie, dzieci nie chciały dzierżawić za darmo.
        Czynsz nie był dokumentowany fakturami - Wnioskodawczyni z mężem nie
        prowadziła działalności gospodarczej.
        Stroną była Wnioskodawczyni i jej mąż, a po śmierci męża, Wnioskodawczyni sama
        dzierżawi firma dzieci (...) Sp. j.
        Wnioskodawczyni nie była i nie podatnikiem VAT.
    Właścicielami budowli i urządzeń budowlanych posadowionych na Nieruchomości 2 jest
    Spółka (...). Sp. j.
    Wnioskodawczyni nie jest właścicielem obiektów budowlanych na działkach 8, 1, 5, w
    związku z powyższym, nie może ich sprzedawać (budowle finansowała firma (...)) z drugiej
    strony naniesienia są wybudowane na udziałach Wnioskodawczyni i nie sprzeda udziałów
    bez kostki (...) na jej części. W umowie przedwstępnej ustalono jednakową ryczałtową cenę
    za działki drogowe, co może sugerować, że naniesienia Wnioskodawczyni sprzedaje
    faktycznie, tak nie jest, bo nie Wnioskodawczyni je wybudowała.
    Na działkach 2, 4, 3 naniesienia wykorzystywane były i są do celów własnych
    mieszkaniowych, budynki zasiedlono w roku 1940.
    Na działkach 8, 1, 5 z naniesień korzysta firma (...) są to drogi dojazdowe do budynku
    usługowego pod adresem (...), w drogach tych znajdują się media. Drogi i media
    wybudowane w roku 2011.
    Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    W związku ze sprzedażą innych nieruchomości, Wnioskodawczyni nie była zobowiązana
    do zarejestrowania się jako podatnik VAT i wykazania podatku VAT należnego.
    Działki i udziały w działkach były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię wyłącznie do
    czynności zwolnionych od podatku VAT (dotyczy to wszystkich działek w całym okresie
    posiadania).
    Czynności związane z podatkiem VAT na działkach 6 i 7 prowadzi firma (...) sp. j., która
    działki dzierżawi i użytkuje, to samo dotyczy działek 5, 8, 1.

    Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT należnego w
    związku z wybudowaniem budynków/budowli na Nieruchomości 1, Wnioskodawczyni nie
    prowadziła działalności gospodarczej, wszystko budowano prywatnie dla siebie.
    Pomiędzy datą pierwszego zasiedlenia budynków a planowaną sprzedażą minie co
    najmniej dwa lata.
    Wydatki na ulepszenie budynków przekraczających 30 % ich wartości dotyczyły tylko
    budynku na działce 4 w roku 1994 budynek przeszedł generalny remont:
        Wydatki na remont ponieśli małżonkowie A.A. F.F. w 1994 r.
        Nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
        Budynek wykorzystywany był do celów mieszkaniowych.
        Okres jaki minął od remontu do momentu ewentualnej sprzedaży przekracza 2 lata.
      2, 4, 3 - Budynki i budowle posadowione na nieruchomościach były, są i będą
      wykorzystywane wyłącznie do czynności wyłączonych od podatku VAT, dotyczy to
      wszystkich budynków i budowli.
      8, 1, 5 - prywatnie Wnioskodawczyni nie wykonywała czynności związanych z VAT,
      Firma (...) sp. j. budując budowle i media VAT odliczała.
      7 i 6 – prywatnie Wnioskodawczyni nie wykonywała czynności związanych z VAT,
      dzierżawca Firma (...) sp. j. prowadzi czynności z VAT.
    Pytania
    1. Czy planowana sprzedaż przysługujących Wnioskodawczyni udziałów we
      współwłasności Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
    2. Na wypadek uznania stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 za
      nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż przysługujących jej udziałów we
      współwłasności Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, planowana sprzedaż przysługujących jej udziałów we
    współwłasności Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w
    zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, planowana sprzedaż przysługujących jej udziałów
    we współwłasności Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Na wstępie należy wskazać, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od
    towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:
    a) czynność musi być objęta przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem VAT,
    określonym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, oraz
    b) musi być dokonana przez podmiot, który w związku z nią ma status podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W niniejszej sprawie nie budzi wątpliwości, że planowana transakcja sprzedaży
    Nieruchomości (tzn. udziałów w ich współwłasności) jest objęta zakresem zastosowania
    art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, jako że stanowi one odpłatna dostawę towarów, o której mowa
    w pkt 1 tego przepisu. Niemniej jednak zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z
    planowaną transakcją nie można przypisać jej statusu podatnika VAT w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące

    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.”
    Z kolei art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że:
    „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.”
    Wobec tego należy stwierdzić, że w sprawie brak jest podstaw do uznania, iż planowana
    sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości 1 i 2 zostanie dokonana w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności zaś,
    nie jest możliwe uznanie, iż dokonując ww. sprzedaży Wnioskodawczyni będzie działać w
    charakterze handlowca.
    W tym miejscu należy odwołać się do kryteriów pozwalających na uznanie transakcji
    sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną za wykonywaną w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, które zostały sformułowane w wyroku
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i
    C-181/10 wydanego w wyniku złożenia wniosków o wydanie orzeczenia w trybie
    prejudycjalnym, złożonego przez Naczelny Sąd Administracyjny.
    W wyroku tym Trybunał stwierdził, że:
    „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od
    wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo
    to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, niezależnie od częstotliwości takich
    transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca
    lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem
    z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu
    zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony
    pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu
    art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu,
    jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący
    „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    wartości dodanej.
    Okoliczność, iż osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3
    dyrektywy 2006/112, jest w tym zakresie bez znaczenia.”
    Trybunał zwrócił uwagę na to, że:
    „Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej
    sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży
    nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako
    czynności osobistych (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Wellcome Trust, pkt 37).

    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy VAT.
    Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na
    działaniach marketingowych.
    Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku
    z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.”
    Na powyższe orzeczenie konsekwentnie powołują się polskie sądy administracyjne - tak m.
    in. wyrok NSA z 5 kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 752/12:
    „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czyli stałą. Fakt podjęcia np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg
    wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek,
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności.” (analogiczne
    stanowisko NSA zajął też w wyroku z 11 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 314/12).
    W konsekwencji „Nie może być mowy o działaniu w charakterze podatnika VAT w
    przypadku sprzedaży przez daną osobę jej majątku prywatnego (osobistego), tj. takiego,
    który nie jest przez nią wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej i nie jest
    przedmiotem tej działalności. (Wyrok NSA z dnia 30 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 1733
    /11) „Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie
    został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach
    prywatnych.” (wyrok WSA w Poznaniu z dnia 16 maja 2012 r., sygn. akt I SA/Po 352/12).
    Z punktu widzenia możliwości zakwalifikowania transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osobę fizyczną jako wykonanej w ramach „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT istotne znaczenie mają zatem czynności podejmowane przez nią w
    stosunku do konkretnej nieruchomości, świadczące o prowadzeniu (lub podjęciu) przez
    sprzedającego profesjonalnej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami - takie jak
    działania marketingowe, uzbrojenie terenu.
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie podejmowała w stosunku do
    Nieruchomości czynności, które uzasadniałyby wniosek, że w związku z jej sprzedażą
    działa w charakterze handlowca - podmiotu zajmującego się profesjonalnie obrotem
    nieruchomości.
    Przede wszystkim należy mieć na względzie, że Wnioskodawczyni nie nabyła udziałów w
    Nieruchomościach w celach handlowych - co stanowi istotę działalności handlowej. Istotą
    działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego odsprzedaży (por.
    „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., 1.1, str. 1117: „handel” -
    „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i sprzedaży”).
    Nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów we współwłasności Nieruchomości nie
    nastąpiło w drodze zakupu, ale w drodze darowizny.

    W związku z nabyciem Nieruchomości Wnioskodawczyni nie zaangażowała własnego
    kapitału, a tym samym nie ponosi ryzyka gospodarczego, charakterystycznego dla
    profesjonalnej działalności. Okoliczność ta sama w sobie wyklucza zatem możliwość
    uznania, że zbycie nastąpi w wykonaniu działalności handlowej.
    Przede wszystkim jednak Wnioskodawczyni nie dokonywała w stosunku do
    Nieruchomości działań więżących się z przygotowaniem jej do sprzedaży, w sposób
    angażujący zaawansowane środki, typowe dla profesjonalnych handlowców.
    W szczególności Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań marketingowych
    charakterystycznych dla podmiotów prowadzących profesjonalny obrót
    nieruchomościami, w tym nie zamieszczała reklam (ogłoszeń) o sprzedaży, ani nie
    zawierała umów z pośrednikami.
    Wnioskodawczyni nie ponosiła także żadnych nakładów na ulepszenie Nieruchomości,
    służących podniesieniu jej atrakcyjności rynkowej. Wszelkie opisane w niniejszym wniosku
    nakłady na Nieruchomości nie zostały poniesione w celu zwiększenia wartości rynkowej
    nieruchomości, ale służyły zaspokojeniu bieżących, prywatnych potrzeb sprzedających.
    Ponadto, o braku związku ww. nakładów z planowaną sprzedażą Nieruchomości świadczy
    również długi odstęp czasowy od czasu ich poniesienia.
    Reasumując, Wnioskodawczyni nie zaangażowała kapitału ani w nabycie nieruchomości
    dla celów handlowych, ani dla podniesienia jej wartości w celu uzyskania większego zysku.
    Wreszcie, ani Wnioskodawczyni, ani pozostali sprzedający nie podejmowali i nie podejmą
    również czynności niezbędnych do zmiany stanu prawnego Nieruchomości oraz
    umożliwienia jej zabudowy.
    Jak wspomniano, wszelkie czynności zmierzające do umożliwienia realizacji planowanej
    przez kupującego inwestycji na Nieruchomości (m.in. uzyskania pozwolenia na budowę,
    warunków technicznych przyłączenia, decyzji środowiskowej) w oparciu o uzyskaną od
    sprzedających zgodę na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane są
    dokonywane przez kupującego.
    Aktywność sprzedających w tym zakresie ogranicza się do udzielenia kupującemu zgody
    na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane i ewentualnych innych zgód
    niezbędnych do osiągnięcia powyższych celów.
    Przy czym wszelkie działania kupującego zmierzające do stanu prawnego Nieruchomości
    służą jego własnej korzyści, tj. umożliwieniu realizacji przez nabywcę konkretnej inwestycji
    na Nieruchomości. Celem wszystkich tych działań jest przede wszystkim korzyść nabywcy.
    Powyższe działania są podejmowane w sensie faktycznym przez kupującego (oraz, co
    istotne, na ich koszt) i to kupujący decyduje samodzielnie o merytorycznej stronie
    wniosków, a skutek prawny czynności przygotowawczych ma znaczenie jedynie dla
    przyszłego właściciela (kupującego).
    Z tego względu podejmowanie ww. działań przez kupującego na podstawie zgody
    udzielonej mu przez sprzedających nie stanowi podstaw do uznania, że podejmują oni w
    związku z planowaną transakcją czynności charakterystyczne dla handlowców.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gliwicach z 25 sierpnia 2020 r., sygn. akt I SA/GI 153/20. Został on wydany na tle
    zbliżonego stanu faktycznego, w którym sprzedający w umowie przedwstępnej udzielił
    kupującemu zgód umożliwiających podejmowanie czynności zmierzających do ziszczenia
    się warunków zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży - m.in. do uzyskania decyzji o
    wyłączeniu nieruchomości z produkcji rolnej, zawarcia umów z gestorami mediów,
    uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Zdaniem WSA, powyższe okoliczności nie dają podstaw do uznania sprzedającego za
    podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości: „Jak wynika z opisu wskazanego we
    wniosku - skarżąca z własnej inicjatywy nie dokonywała żadnych nakładów finansowych na

    spornej nieruchomości, zaś działania podjęte z inicjatywy nabywcy nieruchomości, służyły
    wyłącznie do realizacji jego własnych celów. Ponieważ w momencie zawarcia umowy
    przedwstępnej, nabywca nie dysponował jeszcze prawem do tej nieruchomości, nie mógł
    podejmować czynności przysługujących wyłącznie jej właścicielowi. Jednocześnie nabywca
    chciał się upewnić, czy na nieruchomości tej będzie mógł zrealizować swój zamierzony cel,
    co zresztą jest całkowicie uzasadnione. W przeciwnym bowiem razie prawdopodobnie nie
    byłby zainteresowany nabyciem przedmiotowej nieruchomości. Stąd wymogi postawione
    przez nabywcę w ramach umowy przedwstępnej, dotyczące uzyskania decyzji o
    wyłączeniu przedmiotowej nieruchomości z produkcji rolnej, czy pozwolenia na budowę.
    (...) Jeżeli zatem konkretny podmiot zainteresowany nabyciem przedmiotu spadku,
    zawiera umowę przedwstępną i jest akceptowany przez wszystkich współwłaścicieli,
    oferuje korzystną cenę, ale domaga się przy tym dokonania określonych czynności w celu
    upewnienia się czy nieruchomość spełnia jego wymogi, to - zdaniem Sądu - nie można
    tego utożsamiać z podjęciem przez spadkobierców prowadzenia działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Zauważyć należy przy tym, że czynności, których spełnienia domaga się nabywca nie są
    podejmowane w celu poszukiwania klienta przez skarżącą, lecz przez klienta w celu
    realizacji jego własnych interesów.”
    Analogiczne stanowisko WSA w Łodzi zawarł w wyrokach z 25 września 2019 r., sygn. akt I
    SA/Łd 352/19 i z 2 października 2019 r., sygn. akt I SA/Łd 466/19, które również zostały
    wydane na tle stanu faktycznego zbliżonego do tego, z którym mamy do czynienia w
    niniejszej sprawie - w umowie przedwstępnej sprzedający udzielił kupującemu
    pełnomocnictw w celu uzyskania stosownych decyzji dotyczących zbywanej nieruchomości.
    Zdaniem Sądu, „(...) strona skarżąca w dniu 8 czerwca 2017 r. zawarła ze spółką A
    przedwstępną umowę sprzedaży, pod kilkoma opisanymi w niej warunkami. Zawarcie
    takiej umowy przedwstępnej towarzyszy wielu transakcjom zbycia nieruchomości i nie
    może być utożsamiana z działaniem komercyjnym. Fakt zawarcia takowej umowy nie
    świadczy o prowadzonej działalności gospodarczej, podobnie okoliczność umocowania
    kupującego do podejmowania działań zmierzających do ziszczenia się opisanych w
    umowie warunków, od których uzależnione zostało nabycie. Rację ma organ wskazując, iż
    skutki działań podejmowanych przez kupującego oddziałują bezpośrednio na sferę
    prawną strony. Niemniej zbyt daleko idącym wnioskiem jest wywód organu, iż skarżąca w
    taki sposób zorganizowała sprzedaż działki, że niejako jego działania łącznie z działaniami
    przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
    Podejmowana współpraca miała na celu jedynie realizację opisanych w umowie
    warunków, bez których spełnienia nie doszłoby do zawarcia finalnej umowy sprzedaży.
    Oczywistym jest, iż stronie, racjonalnie gospodarującej swoim mieniem, zależy na zbyciu
    niewykorzystywanej nieruchomości, co oznacza, iż ze swej strony musi podejmować
    pewne działania, jak chociażby udzielenie pełnomocnictw celem uzyskania określonych
    rozstrzygnięć administracyjnych. Nie czyniła jednocześnie żadnych nakładów, bowiem
    wszelkie wydatki związane ze ziszczeniem się warunków umowy ponosił kupujący.
    Rezygnacja strony z umocowania kupującego do określonych działań, uzyskania decyzji
    administracyjnej o podziale działki stanowiłaby bezsprzecznie nieracjonalny sposób
    rozporządzania własnym mieniem. Nie ma podstaw, aby takie umocowanie kwalifikować
    na równi z angażowaniem środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców. Opisana aktywność strony, zdaniem Sądu, jest właściwa dla
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, czynnością związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Brak jest podstaw do kwalifikowania jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w
    zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe
    gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie swoich potrzeb. Działań z
    zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z

    gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą. W efekcie działania podatnika, w stosunku
    do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego),
    wykazują cechy zorganizowania i ciągłości charakteryzujące działalność gospodarczą, gdy
    podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego
    rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności,
    a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (a nie
    okazjonalnego) źródła zarobkowania (wyrok WSA w (...) z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. akt
    III SA/Wa 421/17). Podobne stanowisko wyraził także Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Łodzi w wyroku z dnia 25 września 2019 r. sygn. akt I SA/Ld 352/19, który to pogląd skład
    orzekający w pełni podziela.” (fragment uzasadnienia wyroku z dnia 25 września 2019 r.,
    sygn. akt I SA/Łd 352/19; wyrok z dnia 2 października 2019 r., sygn. akt I SA/Łd 466/19
    zawiera identyczną argumentację).
    Reasumując: warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (co znajduje oparcie
    także w orzecznictwie sądowym) jest podejmowanie przez sprzedającego aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów
    prowadzących działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania
    marketingowe, czy zmierzające do zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności
    itp.
    W tej sprawie Wnioskodawczyni nie podejmuj i nie będzie podejmować żadnych
    aktywnych działań w powyższym zakresie. Działania te podejmował i będzie podejmować
    wyłącznie kupujący, natomiast nie wiążą się one z żadną czynną działalnością ze strony
    sprzedających, którzy ograniczyli się do wyrażenia zgody na ww. działania kupującego.
    Wreszcie, należy podkreślić, że decyzja o sprzedaży Nieruchomości została podjęta przede
    wszystkim z uwagi na konieczność przeprowadzki - z uwagi na bliskość trasy ekspresowej
    (...) i hałas generowany przez ruch na niej, zamieszkiwanie na Nieruchomościach stało się
    zbyt uciążliwe dla sprzedających. Zatem sprzedaż Nieruchomości została faktycznie
    wymuszona przez czynniki zewnętrzne, niezależne od sprzedających. Także z tego
    względu nie może być traktowana jako przedsięwzięcie gospodarcze.
    Wskazane okoliczności świadczą więc o tym, że sprzedaż Nieruchomości nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym sprzedających, natomiast nie może być
    traktowana jako przejaw działalności handlowej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Całokształt przedstawionych okoliczności powoduje więc, że w związku ze sprzedażą
    udziałów we współwłasności Nieruchomości Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwał
    status podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Przemawia to za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawczyni, iż planowana
    sprzedaż przysługujących Wnioskodawczyni udziałów we współwłasności Nieruchomości
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2.
    W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, zasadny jest wniosek, że planowana sprzedaż udziałów we współwłasności
    Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od
    podatku, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.

    „Pierwszym zasiedleniem” w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jest „oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.
    Pod pojęciem „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy
    zatem rozumieć użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków,
    budowli lub ich części, po ich wybudowaniu, także na potrzeby własne osoby fizycznej,
    niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Stanowisko takie ma oparcie również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej - tak m.in. interpretacja nr 0111-KDIB3-1.4012.97.2018.3.AZ
    z 30 kwietnia 2018 r.: „Zatem zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze
    zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby
    własne osoby fizycznej.”
    Powyższe stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również m.in. w
    interpretacjach indywidualnych nr 0111-KDIB3-1.4012.163.2018.4.AB z 23 maja 2018 r. i nr
    011-KDIB3-1.4012.170.2018.3.IK z 24 maja 2018 r.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że od
    „pierwszego zasiedlenia” obiektów znajdujących się na Nieruchomości upłynęły więcej niż
    2 lata.
    Jak wspomniano, na każdej z działek wchodzących w skład Nieruchomości znajdują się
    obiekty budowlane:
    Na Nieruchomości 1 znajdują się następujące obiekty:
        Na działce 2:
      - utwardzenie asfaltowe (wybudowane w 1992 r.),
      - ziemianka (wybudowana w 1940 r.),
      - przyłącze wodno-kanalizacyjne (wybudowane w 2001 i 2020 r.),
      - ogrodzenie metalowe na podmurówce od strony północnej (wybudowane ok. 2000
      r.),
      - ogrodzenie - siatka na podmurówce od strony wschodniej (wybudowane ok. 1997 r.).
        Na działce nr 3:
                                            2- budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni zabudowy 87 m (wybudowany
      w 1940 r.),
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowane w 1994 r.),
      - ogrodzenie: od strony wschodniej (siatka na podmurówce wybudowane ok. 1997 r.),
      od strony północnej (ogrodzenie metalowe na podmurówce wybudowane ok. 2000 r.).
        Na działce 4:

                                    2- budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 100 m (wybudowany w 1940 r.),
      - metalowy zbiornik na szambo (wybudowany w 1940 r.),
      - nieczynna studnia (wybudowana w 1994 r.),
      - przyłącze wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w 2001 r. i 2020 r. i 1994 r.),
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w 1994 r.),
      - ogrodzenie (wybudowane ok. 2000 r.): od strony południowej ogrodzenie metalowe
      na podmurówce, a od strony zachodniej ogrodzenie drewniane (deski) na
      podmurówce.
        Na działce 6: od strony zachodniej i południowej ogrodzenie betonowe
        wybudowane ok. 2004 r.
        Na działce 7:
      - nieczynna studnia (wybudowana w 2011 r.).
      - ogrodzenie betonowe od strony południowej wybudowane ok. 2004 r.
    Na Nieruchomości 2 znajdują się następujące obiekty budowlane:
    - Na działce nr 8 znajduje się przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe do budynku
    znajdującego się na działkach 100 i 11, wykonane w 2011 r.
    - Na działkach nr 1, 5 i 8 znajduje się utwardzenie drogowe (kostka (...)), wykonane w
    2011 r.
    Jednocześnie żaden ze sprzedających nie poniósł na powyższe nakładów na ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Nieruchomości, ani znajdujące się na nich obiekty, nie są i nie były ujęte w ewidencji
    środków trwałych przez żadnego ze sprzedających.
    Reasumując, obiekty znajdujące się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości były
    przedmiotem „pierwszego zasiedlenia”, przy czym od jego momentu upłynęło ponad 2
    lata. W konsekwencji nawet jeśli uznać, że w związku ze sprzedażą udziałów we
    współwłasności Nieruchomości Wnioskodawczyni działa w charakterze podatnika VAT, to
    ich dostawa będzie zwolniona od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że powyższe
    zwolnienie obejmować będzie również dostawę działki, na których znajdują się budynki
    lub budowle.
    Powyższe okoliczności przemawiają więc za wnioskiem, że w przypadku uznania
    stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, planowana sprzedaż
    przysługujących Wnioskodawczyni udziałów we współwłasności Nieruchomości będzie
    zwolniona od podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
      lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów oraz
    budynków/budowli znajdujących się na gruncie, ale i udziałów w nich) traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to
    czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów bądź świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest
    przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza

      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na mocy art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na
      terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanych Nieruchomości, istotne
    jest, czy w celu dokonania sprzedaży udziałów w działkach, podjęła Pani aktywne działania
    w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej (C-181/10)
    wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
    same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i
    zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest
    natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem
    podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej
    działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to
    zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani
    wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwana dalej: Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić
      sprzedawcy cenę.
    W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
    postanowiły.
    Z opisu sprawy wynika, że nie była i nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Jest Pani współwłaścicielem nieruchomości, które wraz z pozostałymi współwłaścicielami
    zamierza Pani sprzedać. Decyzja o sprzedaży została podjęta ze względu na zamiar
    przeprowadzenia się do innych lokalizacji - co z kolei podyktowane jest istotnym
    pogorszeniem się warunków zamieszkania na zbywanych Nieruchomościach..
    W tym celu zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży, której przedmiotem jest
    zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży na rzecz (...) Sp. z o.o. (Nabywca) - udziałów
    we współwłasności następujących nieruchomości:
    1) Nieruchomość 1 składająca się z działek zabudowanych nr 2, 3, 4, 6, 7, przy czym
    przedmiotem sprzedaży nie będzie część działki 7, która ma zostać odłączona i
    przyłączona do działki 11 - niebędącej przedmiotem sprzedaży. Pozostała część działki nr
    7 będzie przedmiotem sprzedaży.
    Współwłaścicielami Nieruchomości 1 jest Pani oraz B.B. – każda w udziale wynoszącym 1
    /2. Udział we współwłasności w Nieruchomości 1 nabyła Pani w drodze darowizny od
    swojej matki 2 lutego 1993 r.
    Działki nr 2, 4, 3 wraz z znajdującymi się tam naniesieniami wykorzystywane są przez
    Panią do celów własnych mieszkaniowych.
    Część działek nr 6 i 7 jest przedmiotem dzierżawy od 1 października 2016 r. 25 kwietnia
    2023 r. pozostała część działek o nr 6 i 7 została użyczona bezpłatnie dzierżawcy tj. spółce

    (...) Spółka jawna. Łącznie ww. umowy dzierżawy i użyczenia obejmują całą powierzchnie
    działek nr 6 i 7. Udostępnienie miało charakter odpłatny. Czynsz nie był dokumentowany
    fakturami.
    2) Nieruchomość 2 składa się z działek ewidencyjnych: nr 1, 5 i 8, położona w (...).
    Współwłaścicielami Nieruchomości 2 są (...) Spółka jawna z siedzibą w (...) - w udziale
    wynoszącym 2/7, B.B. w udziale wynoszącym 2/7, Pani w udziale wynoszącym 2/7 – udział
    ten nabyła Pani w drodze darowizny 3 lutego 1993 r., a także C.C. oraz D.D. – w udziale
    wynoszącym 1/7.
    Na działce nr 8 znajduje się przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe do budynku
    znajdującego się na działkach 100 i 11, wykonane w 2011 r. - stanowiące urządzenie
    budowlane. Na działkach nr 1, 5 i 8 znajduje się utwardzenie drogowe (kostka (...)),
    wykonane w 2011 r. - stanowiące budowlę.
    Przy czym ww. obiekty na Nieruchomości 2 zostały wykonane przez (...) Spółka jawna:
    samodzielnie (przyłącze) oraz wspólnie z właścicielem działek sąsiednich (utwardzenie).
    Właścicielami budowli i urządzeń budowlanych posadowionych na Nieruchomości 2 jest
    (...). Sp. j. Nie jest Pani właścicielem tych obiektów. Działki 8, 1 i 5 są to działki drogowe, z
    których Pani nie korzysta, ponieważ posiada dojazd od ul. (...) za pośrednictwem działki 2.
    Przed zamierzoną sprzedażą działek nie ponosiła Pani żadnych nakładów finansowych ani
    czynności zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości i nie ma Pani takich
    planów na przyszłość.
    Zgodnie z umową przedwstępną, warunkiem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    Nieruchomości jest w szczególności:
        uzyskanie przez kupującego ((...) Sp. z o.o.) decyzji o warunkach zabudowy dla
        Nieruchomości, umożliwiającej realizację przez niego inwestycji deweloperskiej o
                                            2powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m;
        uzyskanie przez (...) Sp. z o.o. decyzji o pozwoleniu na budowę umożliwiającej
        realizację powyższej inwestycji,
        dokonanie podziału administracyjnego działki nr 7, polegającego na odłączeniu od
                        2niej części o powierzchni 166 m celem przyłączenia jej do działki nr 11;
        ustanowienie przez sprzedających na rzecz (...) Sp. z o.o. służebności gruntowej na
        części działki nr 7 i 11 na potrzeby drogi przeciwpożarowej i dojazdów technicznych
        do planowanej przez (...) Sp. z o.o. inwestycji.
    Ponadto, Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedających na cele rolnicze.
    Sprzedający sami zgłosili się do (...) Sp. z o.o. z propozycją sprzedaży Nieruchomości
    (wysłali propozycję drogą elektroniczną na adres mailowy wskazany na stronie
    internetowej (...) Sp. z o.o.). (...) Sp. z o.o. planuje zrealizować na Nieruchomościach
    inwestycję deweloperską, polegającą na budowie budynków o powierzchni użytkowej
                          2mieszkań i usług nie mniejszej niż 6200 m, w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i
    użytkowych znajdujących się w budynkach wzniesionych w ramach tej inwestycji.
    Pani wątpliwości dotyczą tego, czy przyszła sprzedaż udziałów w nieruchomościach – tj. w
    działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W przedmiotowej sprawie należy ustalić, czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży ww.
    udziałów w działkach będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Pani za podatnika
    podatku od towarów i usług, w zakresie ww. czynności.

    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, obowiązujących przepisów oraz tez wynikających z
    powołanego orzecznictwa prowadzi do wniosku, że w stosunku do sprzedaży dziełek nr 1,
    2, 3, 4, 5, 8, w sensie prawnym brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W przedmiotowej sprawie działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 8 nabyła Pani w drodze darowizny. Ww.
    działki nie były wynajmowane ani dzierżawione. Nie ponosiła Pani żadnych nakładów
    finansowych zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości. Działki nr 2, 4, 3
    wykorzystuje Pani do celów własnych mieszkaniowych, natomiast działki nr 8, 1, 5 są to
    działki drogowe.
    Wraz z współwłaścicielami znalazła Pani zainteresowanych kupnem nieruchomości.
    W tym miejscu należy również wskazać, że doszło do udzielenia osobie wskazanej przez
    nabywcę pełnomocnictw do:
        wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonych dla Nieruchomości oraz
        sporządzania notatek, fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii dokumentów
        znajdujących się w aktach i ich odbioru, a także wglądu, sporządzania notatek,
        fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii wszelkich dokumentów dotyczących
        Nieruchomości znajdujących się w aktach innych ksiąg wieczystych;
        zasięgania informacji i wglądu do akt wszelkich postępowań administracyjnych
        prowadzonych lub zakończonych przed wszelkimi organami administracji
        publicznej, oraz postępowań toczących się przed sądami powszechnymi i
        administracyjnymi - we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do
        sporządzania notatek i fotokopii oraz składania wniosków o sporządzenie kopii i
        odpisów wszelkich dokumentów znajdujących się w aktach wyżej wskazanych
        postępowań;
        składania wniosków o wydanie wypisów, wyrysów i kopii map ewidencyjnych z
        ewidencji gruntów i budynków dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru;
        składania wniosków do wszelkich podmiotów, w szczególności organów
        administracji publicznej, o wydanie zaświadczeń, wypisów, wyrysów, informacji, itp.
        we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru.
    Wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę nabywca złoży
    w imieniu własnym. Sprzedający udzielą mu w tym celu zgody na dysponowanie
    Nieruchomościami na cele budowlane.
    Zatem doszło do udzielenia Nabywcy pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu m.in. w
    zakresie wglądu w akta księgi wieczystej Nieruchomości, wglądu do akt postepowań

    administracyjnych dot. Nieruchomości czy składania wniosków o wydanie wypisów czy
    wyrysów dot. ww. Nieruchomości. Wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
    pozwolenia na budowę nabywca złoży w imieniu własnym – na podstawie zgody
    Sprzedających na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane. Uzyskanie ww.
    decyzji i pozwoleń jest warunkiem zawarcia właściwej umowy sprzedaży. Te czynności
    nastąpią w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy
    sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy umożliwiającego
    podjęcie ww. czynności oraz udzielenie zgody na dysponowanie przez nabywcę
    Nieruchomością na cele budowlane nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo
    stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży
    uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że Sprzedający ma już nabywcę ((...) Sp.
    z o.o.) dla działek, właściciel gruntu (Pani) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika
    (osobę wskazaną przez nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela
    gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami
    właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt
    uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy i podnieść jego cenę, ale wyłącznie w
    celu przygotowania gruntu do realizacji planów inwestycyjnych nabywcy.
    Podkreślić należy, że nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, w celu
    przystosowania działek będących przedmiotem wniosku dla zrealizowania własnych
    potrzeb, tj. inwestycji deweloperskiej.
    W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności
    w przedmiocie sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 8 która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie występuje tu
    bowiem taki ciąg zdarzeń, który w świetle wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C#180/10 i C#181/10 jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż
    przysługujących Pani udziałów w prawie własności ww. działek wypełni przesłanki
    działalności gospodarczej.
    Dokonując sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 8 będzie Pani korzystać z przysługującego
    Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o których mowa w
    art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie sprzedaży dziełek nr 1, 2, 3, 4, 5, 8, a dostawę tych
    nieruchomości - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 ww. ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 8, będzie Pani
    korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Panią udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 8 nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast w stosunku do sprzedaży udziałów w działkach nr 6 i 7 w rozpatrywanej
    sprawie istotne jest to, że nieruchomość ta jest dzierżawiona.
    Zgodnie z treścią art. 693 § 1 powołanej już wcześniej ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

    Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą
    na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami
    obowiązki.
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Wobec tego, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust.
    1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. A zatem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję
    działalności gospodarczej.
    Zatem dzierżawa działek nr 6 i 7 stanowi odpłatne świadczenie usług, a zawarcie umowy
    dzierżawy spowodowało wyłączenie tych nieruchomości z majątku osobistego. Taki
    sposób wykorzystania przez Panią przedmiotowych działek sprawia, że są one
    wykorzystywane w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w
    ramach majątku osobistego. Tym samym, dokonując dostawy udziałów w działkach nr 6 i
    7 nie będzie Pani zbywać majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Panią w
    działalności gospodarczej.
    Tym samym, w przedmiotowej sprawie w zakresie sprzedaży udziałów w działkach nr 6 i 7
    wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, i
    czynność sprzedaży udziałów w działkach nr 6 i 7 będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe:
        w zakresie pytania nr 1 w części, która dotyczy braku uznania Pani za podatnika w
        rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy w odniesieniu do transakcji sprzedaży udziałów w
        działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 8,
    oraz nieprawidłowe:
        w zakresie pytania nr 1 w części, która dotyczy braku uznania Pani za podatnika w
        rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy w odniesieniu do transakcji sprzedaży udziałów w
        działkach nr 6 i 7.
    Dodatkowo oczekiwała Pani odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące kwestii zwolnienia od
    podatku VAT planowanej sprzedaży udziałów w działkach jedynie w sytuacji uznania Pani
    za podatnika podatku VAT z tytułu tej transakcji i opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług tej dostawy. W związku z powyższym, odstąpiłem od odpowiedzi na pytanie nr 2
    zadane w złożonym wniosku w zakresie sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 8.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga w zakresie uznania Pani za podatnika podatku VAT w związku
    sprzedażą udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 8, 6 i 7. W zakresie prawa do zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek nr 6 i 7 zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego
    oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie
    kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem
    rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je
    traktować indywidualnie.
    Odnośnie natomiast powołanych wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, że
    wyroki sądów administracyjnych, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych
    spraw i co do zasady, wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych
    sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne
    sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości
    przedmiotowej kwestii.
    W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pani,
    należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną).
    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Panią, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla
    innych współwłaścicieli działek.
    W związku z tym, że należna wpłata od niniejszego wniosku w podatku od towarów i usług
    wynosi 120,00 zł, kwota 240,00 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w
    rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona, zgodnie z Pani
    dyspozycją, przelewem na numer rachunku bankowego, z którego dokonano opłaty za
    wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.