Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.296.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Brak prawa do doliczenia podatku naliczonego związanego z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: fundusz-Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i
Gospodarki Wodnej
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
uczelnie-uczelnie publiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 lipca 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. jest publiczną uczelnią akademicką działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 27
    lipca 2015 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. z 2012 r. poz. 572 ze zm.).
    Podstawowymi zadaniami statutowymi uczelni są w szczególności kształcenie,
    wychowanie studentów oraz prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, jak
    również upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i działania na rzecz społeczności
    lokalnych i regionalnych.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 27 lipca 2005 r. (Dz. U.
    Nr 164 poz. 1365) misją Uczelni Wyższych jest odkrywanie i przekazywanie prawdy
    poprzez prowadzenie badań naukowych i kształcenie studentów, a szkoły wyższe
    stanowią integralną część narodowego systemu edukacji i nauki.
    Art. 13. 1. Podstawowymi zadaniami uczelni, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, są:
    1) kształcenie studentów w celu zdobywania uzupełniania wiedzy oraz umiejętności
      niezbędnych w pracy zawodowej;
    2) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za
      umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
    3) prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych
      oraz transfer technologii do gospodarki;
    4) kształcenie i promowanie kadr naukowych;
    5) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym
      poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych;
    6) prowadzenie studiów podyplomowych, kursów i szkoleń w celu kształcenia nowych
      umiejętności niezbędnych na rynku pracy w systemie uczenia się przez całe życie;
    7) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
    8) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;
    9) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
      a) procesie kształcenia,
      b) badaniach naukowych.
    Wyżej opisany zakres działań A. w (...) podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług.
    Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 1 tejże ustawy działalność uczelni, o której mowa w art. 13
    ust. 1 i art. 14 podlega zwolnieniu z podatku dochodowego, podatku od towarów i usług,
    podatku od nieruchomości, podatku rolnego, podatku leśnego i podatku od czynności
    cywilnoprawnych na zasadach określonych w odrębnych ustawach. B. jest jednostką
    organizacyjną A. położoną na terenie województwa (...), powiat (...) obejmującego obszar
    (...) ha. Placówka naukowo-badawcza na tym terenie działa od roku (...). Na mocy uchwały
    Rady Ministrów (...) dla celów naukowo-dydaktycznych A. Otrzymały nazwę B., a
    ostateczną formę organizacyjną i prawną uzyskały na mocy zarządzenia Ministrów:
    Szkolnictwa Wyższego i Finansów z dnia (...).
    B. składa się obecnie z pięciu jednostek organizacyjnych:
    (...).
    Zadania i obowiązki obiektu (...):
    (...).

    Aranżacja (...) wystawy w C. poprzez adaptację i modernizację powierzchni
    wystawienniczej w oparciu o (...), które obecnie prezentowane są w C. w wolnostojących
    gablotach w grupach o podziale systematycznym. Poprzez stworzenie nowej powierzchni
    wystawienniczej w postaci witryn ekspozycyjnych w 5 wnękach okiennych, z nowoczesnym
    oświetleniem LED, powstanie przestrzeń na interaktywną część wystawy, ukazującej (...).
    To przyczyni się do podniesienia wartości edukacyjnej zbiorów C. W tej przestrzeni może
    zostać wyeksponowane ok. (...) związanych z (...), będących w posiadaniu C., między
    innymi: (...). Uzupełnienie wystawy o (...). Jednocześnie wystawa będzie kontynuacją
    projektu „(...)” w postaci zestawu tablic znajdujących się bezpośrednio przed wejściem do
    C., który był realizowany ze środków WFOŚiGW w (...) w 2017 roku. Tematyka wystawy
    wiąże się również z zadaniem z zakresu edukacji ekologicznej realizowanego na terenie
    (...) pod nazwą „(...)”, współfinansowanego przez WFOŚiGW w (...), w ramach którego na
    terenie (...).
    Aranżacja (...) wystawy „(...)” wzbogacona o 3 tablice sensoryczne z elementami
    interaktywnymi pozwoli przyszłym zwiedzającym w aktywny sposób zapoznać się z (...).
    Każda z tablic będzie nawiązywała do (...).
    Tablica 1. (...)
    Celem tablicy sensorycznej jest edukacja na temat (...).
    Tablica 2. (...)
    Celem tablicy edukacyjnej jest umożliwienie zwiedzającym poznanie, za pomocą różnych
    zmysłów, gatunków oraz ich unikalnych cech adaptacyjnych do środowiska życia poprzez
    dotyk, dźwięk i obserwację okazów muzealnych eksponowanych w witrynach ponad
    tablicami.
    Tablica 3. (...)
    Celem tablicy jest przybliżenie odbiorcy zagrożeń takich jak: (...). Umożliwienie odbiorcy
    zastanowienia się nad konsekwencjami działań ingerujących w naturalne ekosystemy.
    C jest odwiedzane przez grupy szkolne, ale też przez grupy seniorów a także grupy osób z
    domów opieki. Tablice sensoryczne umiejscowione pod wnękami okiennymi dostępne
    będą zarówno dla najmłodszych jak i najstarszych odbiorców wystawy. Wyposażenie tej
    części wystawy w siedziska pozwoli na dłuższe zatrzymanie się i studiowanie wystawy oraz
    interaktywne korzystanie z tablic przez dłuższy czas. Sposób ekspozycji i umiejscowienie
    tablic na niedużej wysokości, a także konstrukcja tablic, spowodują zwiększenie
    dostępności wystawy dla osób z niepełnosprawnościami.
    Informacje o nowej wystawie znajdą się na stronie (...), zostaną również
    rozpowszechnione za pomocą (...) (ponad 30 tys. obserwujących). Dodatkowo mieszkańcy
    (...), studenci i uczestnicy konferencji mieszkający w znajdującym się na terenie kampusu
    (...). „(...)” (obok muzeum) oraz osoby odwiedzające (...) zostaną poinformowani o wystawie
    plakatami.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystane do czynności
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. do przeprowadzania
    zajęć edukacyjnych - art. 43. ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.
    W związku z realizacją projektu Wnioskodawca dokonuje odrębnego przyporządkowania
    kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT
    oraz czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Prowadzone są odrębne rejestry
    podatku VAT.
    Faktury dotyczące zakupów związanych z realizacją projektu będą wystawiane na: A.

## Pytanie

Czy w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby projektu „(...)”, które nie są
    związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych w czasie trwania projektu, a ich
    wykorzystywanie do czynności opodatkowanych możliwe będzie w przyszłości przysługuje
    prawo zastosowania przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku
    od towarów i usług, do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem A., Uczelnia nie ma prawa na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11
    marca 2004 roku o podatku od towarów i usług do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, ponieważ dokonywane zakupy towarów i usług na potrzeby
    projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. A.
    realizując projekt „(...)” nabywa bowiem towary i usługi nie związane z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. A. nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z
    faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z projektem ponieważ służyć
    on będzie celom edukacyjnym Uczelni. Nie występuje związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Celem A. w momencie realizacji projektu nie jest
    komercjalizacja wyników projektu. W podsumowaniu stwierdzić należy, iż podstawowym
    warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku
    VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
    dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza
    przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje. Towary i usługi nabyte w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu, nie będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny).
    Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w ramach realizacji projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:

        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że A. jest publiczną uczelnią akademicką. Podstawowymi
    zadaniami statutowymi uczelni są w szczególności kształcenie, wychowanie studentów
    oraz prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, jak również upowszechnianie i
    pomnażanie osiągnięć nauki i działania na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych. B.
    jest jednostką organizacyjną A.
    Aranżacja (...) wystawy w C. poprzez adaptację i modernizację powierzchni
    wystawienniczej w oparciu o (...), które obecnie prezentowane są w C. w wolnostojących
    gablotach w grupach o podziale systematycznym. Poprzez stworzenie nowej powierzchni
    wystawienniczej w postaci witryn ekspozycyjnych w 5 wnękach okiennych, z nowoczesnym
    oświetleniem LED, powstanie przestrzeń na interaktywną część wystawy, ukazującej (...).
    Jednocześnie wystawa będzie kontynuacją projektu „(...)” w postaci zestawu tablic
    znajdujących się bezpośrednio przed wejściem do C., który był realizowany ze środków
    WFOŚiGW w (...).
    Aranżacja (...) wystawy „(...)” wzbogacona o 3 tablice sensoryczne z elementami
    interaktywnymi pozwoli przyszłym zwiedzającym w aktywny sposób zapoznać się z (...).
    Każda z tablic będzie nawiązywała do (...).
    C. jest odwiedzane przez grupy szkolne, ale też przez grupy seniorów a także grupy osób z
    domów opieki. Tablice sensoryczne umiejscowione pod wnękami okiennymi dostępne
    będą zarówno dla najmłodszych jak i najstarszych odbiorców wystawy. Wyposażenie tej
    części wystawy w siedziska pozwoli na dłuższe zatrzymanie się i studiowanie wystawy oraz
    interaktywne korzystanie z tablic przez dłuższy czas. Sposób ekspozycji i umiejscowienie
    tablic na niedużej wysokości, a także konstrukcja tablic, spowodują zwiększenie
    dostępności wystawy dla osób z niepełnosprawnościami. Nabywane w ramach realizacji
    projektu towary i usługi będą wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, tj. do przeprowadzania zajęć edukacyjnych - art. 43. ust. 1
    pkt 26 lit. b ustawy.

    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją
    Projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak Państwo wskazali nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą
    wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    tj. do przeprowadzania zajęć edukacyjnych.
    Nie będzie więc spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)"”.
    W sytuacji, gdy nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi zostaną
    wykorzystane do czynności opodatkowanych - będą mieli Państwo możliwość dokonania
    odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków w drodze korekty.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem oparłem się na wynikającej z opisu sprawy
    informacji, że nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystane
    do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. do
    przeprowadzania zajęć edukacyjnych - art. 43. ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.