Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1095/10/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-01-27
Teza: Opodatkowanie dostawy gruntu.
Słowa kluczowe: dostawa; działki; opodatkowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2010 r. (data wpływu 9 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek gruntu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek gruntu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2009 r. nabył Pan wraz z partnerką działkę rolną o powierzchni 6371 m2. „niezabudowaną działkę gruntu” która sąsiaduje bezpośrednio z Pana posesją, na której znajduje się dom mieszkalny, w którym zamieszkuje Pan od 2006 r. Grunt ten został nabyty za kwotę 63.710,00 zł. Planował Pan dołączyć tę działkę do zabudowanej działki (jednak dołączenie to nie nastąpiło) w celu powiększenia gospodarstwa domowego. Dokonał Pan podziału przedmiotowej działki na dwie części, o pow. 3186 m2 i 3185 m2. W związku z trudnościami finansowymi zamierza Pan sprzedać obie działki za łączną kwotę 63.710,00 zł (kwota równa kwocie zakupu). Jest Pan właścicielem gruntu na zasadzie prawa własności w udziałach wynoszących po ½ każdej z nich. W Urzędzie Skarbowym poinformowano Pana, że w związku powyższą transakcją będzie musiał zarejestrować się jako podatnik VAT czynny. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Przedmiotowy grunt nie był wykorzystywany w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Opłaca Pan podatek rolny, ponieważ łączna powierzchnia posiadanych gruntów przekracza 1 ha. Dla przedmiotowych działek istnieje studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, iż jest to grunt preferowany do zabudowy rezydencjalnej. W przeszłości nabył Pan dom, w którym obecnie zamieszkuje.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedając przedmiotowy grunt po 1,5 roku od jego zakupu, za kwotę równą kwocie nabycia ma Pan obowiązek zapłacić podatek VAT?

Pana zdaniem, będąc osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej (w tym rolniczej) sprzedając przedmiotowe działki, które w zamyśle miały posłużyć do powiększenia działki zabudowanej domem mieszkalnym nie powinien Pan płacić z tego tytułu podatku VAT. Nie handluje Pan nieruchomościami. Działkę tą (przed podziałem) nabyto z uwagi na jej bezpośrednie sąsiedztwo. Z uwagi na sytuację finansową zmuszony jest Pan sprzedać przedmiotowy grunt przed upływem 5 lat od chwili ich nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast zgodnie z treścią art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Na uwagę zasługuje także fakt, iż uznanie osoby za podatnika w myśl ustawy, uzależnione jest od prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego tylko wtedy, gdy czynność ta została wykonana w ramach działalności gospodarczej, w związku z którą dana czynność jest wykonywana. Dlatego też uzasadnionym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników, nawet jeżeli wykonują czynność dostawy towarów, jeśli zbywają część majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego sprzedaży.

Zatem należy stwierdzić, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2009 r. nabył Pan „niezabudowaną działkę gruntu”, która sąsiaduje bezpośrednio z Pana posesją, na której znajduje się dom mieszkalny, w którym zamieszkuje Pan od 2006 r. Planował Pan dołączyć tę działkę do Pana gospodarstwa domowego. W związku z trudnościami finansowymi dokonał Pan podziału przedmiotowej działki na dwie części, o pow. 3186 m2 i 3185 m2 i zamierza sprzedać obie działki za łączną kwotę 63.710,00 zł (kwota równa kwocie zakupu). Nie jest Pan rolnikiem, nie prowadzi działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż pomimo, że sprzedaż gruntów traktowana jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, to z okoliczności sprawy nie wynika, aby planując sprzedaż wyżej opisanych gruntów, działał Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust.1 ustawy.

Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Oznacza to zatem działanie Strony w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Reasumując, sprzedaż opisanych wyżej działek gruntu, nabytych z zamiarem powiększenia gospodarstwa domowego i nie wykorzystywanych w jakiejkolwiek działalności, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym dokonując sprzedaży nie będzie działał Pan jako podatnik podatku od towarów i usług. W rezultacie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.