Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.278.2025.4.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Wydzielana część przedsiębiorstwa; Dział Nieruchomościowy
jak i część pozostająca w Spółce; Dział Operacyjny stanowić
będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
4a pkt 4 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Majątek spółki przejmowanej lub dzielonej
otrzymany przez spółkę przejmującą
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    zarówno wydzielony Dział Nieruchomościowy, który nabędzie spółka przejmująca w
    drodze podziału przez wydzielenie, jak również Dział Operacyjny będą stanowić
    zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a

    w konsekwencji transakcja wydzielenia Działu Nieruchomościowego, który zostanie nabyty
    przez spółkę przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie, nie będzie skutkować
    powstaniem po stronie Wnioskodawcy, jako spółki dzielonej, przychodu, o którym mowa
    w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w oparciu o regulację art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT -
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 30 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 30 czerwca 2025 r. ).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest polską spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością, o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce oraz polskim
    podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług (VAT). Spółka prowadzi działalność w
    zakresie (...). Jako główny przedmiot działalności Spółka wskazuje w rejestrze
    przedsiębiorców sprzedaż hurtową pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD 46.66.
    Z).
    Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, tj. Pan L.L. posiadający (...) udziały o
    łącznej wartości nominalnej (...) zł, Pan S.S. posiadający (...) udziały o łącznej wartości
    nominalnej (...) zł oraz Pan M.M. posiadający (...) udziały o łącznej wartości nominalnej (...)
    zł.
    Do majątku Spółki należą następujące nieruchomości:
        nieruchomość położona przy ul. (...) - nieruchomość składa się z kompleksu działek
        o łącznej powierzchni (...) ha. Na terenie działek znajduje się trzykondygnacyjny
        budynek biurowy z częścią magazynową oraz częścią przeznaczoną pod wynajem,
        który został wybudowany przez Spółkę w latach (...), utwardzony plac manewrowy
        oraz parkingi dla samochodów. Powierzchnia biurowa znajdująca się na parterze
        tego budynku wynajmowana jest przez Spółkę następującym spółkom
        powiązanym: D. sp. z o.o., E. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. oraz F.
        spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k., natomiast drugie piętro budynku
        Spółka wynajmuje podmiotowi niepowiązanemu;
        nieruchomość położona przy ul. (...) - nieruchomość została nabyta przez Spółkę
        poprzez przeniesienie z majątku spółki przejmowanej - G. sp. z o.o. w dniu (...) 2023
        r. Transakcja nabycia nie podlegała opodatkowaniu VAT. W skład opisywanej
                                            2nieruchomości wchodzą dwie działki o łącznej powierzchni (...) m. Nieruchomość
        gruntowa przy ul. (...) zabudowana jest budynkiem o charakterze komercyjnym
        (magazyn, montownia, pomieszczenia socjalno-biurowe) o łącznej powierzchni
        użytkowej (...) m2. Spółka posiada zezwolenie na wyburzenie tego budynku i nie ma
        aktualnego pozwolenia na użytkowanie;

        nieruchomość położona w (...) - nieruchomość została nabyta przez Spółkę dnia (...)
        2005 na mocy umowy sprzedaży. Transakcja nabycia nie podlegała opodatkowaniu
        VAT. Spółka nabyła tę nieruchomość w celu wykorzystywania jej do czynności
        opodatkowanych VAT.
    Przedmiotowa nieruchomość położona jest na dwóch działkach o łącznej powierzchni (...)
    ha. W momencie zakupu działki były zabudowane budynkami, na które Spółka poniosła
    nakłady w kwocie większej niż 30% ich wartości w momencie nabycia. Ponadto, w latach
    2018-2019 Spółka wybudowała halę.
    Nieruchomość położona w (...) wykorzystywana jest w działalności operacyjnej; pozostałe z
    powyżej wskazanych nieruchomości są natomiast obecnie wykorzystywane częściowo w
    działalności operacyjnej Spółki, a częściowo są wynajmowane podmiotom powiązanym
    oraz podmiotom niezwiązanym kapitałowo lub osobowo ze Spółką, w ramach działalności
    opodatkowanej VAT, a część ma wysoki potencjał komercyjny - w zakresie wynajmu
    nieruchomości. Taki potencjał wykazuje w szczególności zabudowana nieruchomość
    położona przy ul. (...), przy czym Spółka posiada odpowiednie pozwolenie na wyburzenie
    posadowionego na niej budynku, co ma otworzyć drogę do realizacji nowych inwestycji.
    Co więcej, Spółka dysponuje przy tym gotowym projektem budowlanym oraz decyzją o
    pozwoleniu na budowę zespołu budynków biurowo-magazynowo-usługowych „(...)” wraz z
    budową, przebudową i rozbudową infrastruktury technicznej oraz przebudową
    istniejącego zjazdu z ulicy, co stwarza atrakcyjną perspektywę w zakresie przyszłego
    wynajmu przedmiotowych nieruchomości.
    Mając na uwadze istniejące zaplecze majątkowo-organizacyjne działalności oraz wysoki
    potencjał komercyjny nieruchomości położnych przy (...) i (...) (dalej razem jako:
    „Nieruchomości”), Wspólnicy podjęli decyzję o zdywersyfikowaniu działalności Spółki
    mającej prowadzić do jej usprawnienia. W tym celu Spółka planuje wykorzystywanie
    wskazanych Nieruchomości w ramach utworzonego specjalnego działu wewnętrznego
    zajmującego się wyłącznie działalnością związaną z nieruchomościami (dalej: „Dział
    Nieruchomościowy”).
    W skład Działu Nieruchomościowego wchodzą składniki majątkowe wykorzystywane
    obecnie w działalności związanymi z nieruchomościami, w szczególności:
        Nieruchomości, a zatem nieruchomości położone (...);
        pracownik zatrudniony w Spółce na stanowisku specjalisty ds. zarządzania
        nieruchomościami, którego zakres obowiązków obejmować będzie m.in.
        utrzymywanie relacji z najemcami nieruchomości, aktywne poszukiwanie najemców
        nieruchomości, wykonywanie i organizacja czynności związanych z prawidłowym
        funkcjonowaniem nieruchomości, zapewnienie ochrony mienia pracodawcy czy też
        realizowanie ustalonej przez Pracodawcę strategii działania działu;
        prawa i obowiązki wynikające z aktualnych umów najmu zawartych z D. Sp. z o.o., E.
        Sp. z o.o. Sp. k., F. Sp. z o.o. Sp. k., a także z H. Sp. z o.o. oraz I. Sp. z o.o.;
        prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami prądu, gazu lub
        innych usług związanych z Nieruchomościami;
        wszystkie dokumenty i akty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w
        zakresie wynajmu nieruchomości oraz związane z samymi nieruchomościami, w
        tym pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy ul. (...);

        środki trwałe, wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych
        wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości (np. sprzęt elektroniczny, meble);
        prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego związanego z
        prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości wraz
        ze środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunku;
        wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie i licencje na programy
        komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości.
    Wymienione składniki majątkowe oraz niemajątkowe pozwolą na samodzielne
    prowadzenie oraz rozwijanie działalności gospodarczej w zakresie przedmiotowych
    nieruchomości, polegających na czynnościach związanych z ich zarządem, a także
    uzyskiwaniu przychodów z tytułu ich wynajmu. Dział Nieruchomościowy po jego
    wydzieleniu ma w planach dalszy rozwój, nie wykluczając nabywania kolejnych
    nieruchomości z przeznaczeniem na wynajem w celu uzyskiwania dodatkowych
    przychodów. Spółka rozważa także możliwość przypisania do Działu Nieruchomościowego
    dodatkowych pracowników, w tym specjalistów z zakresu księgowości. Niemniej jednak,
    ostateczny sposób przypisania tych osób nie został jeszcze ostatecznie ustalony.
    W celu rozpoczęcia specjalizacji w zakresie działalności dotyczącej najmu Nieruchomości,
    zarząd Spółki podjął odpowiednią uchwałę formalizującą rozpoczęcie działalności Działu
    Nieruchomościowego Spółki, precyzującą podstawy działania, zadania czy zasady
    kierowania tą jednostką. W uchwale prezes zarządu Spółki został wyznaczony jako osoba
    odpowiedzialna za działalność Spółki w Dziale Nieruchomościowym. W Spółce przyjęto
    również oddzielny regulamin pracy dla Działu Nieruchomościowego sprawującego
    również prawidłowy zarząd nad wynajętymi nieruchomościami.
    Jednocześnie trzeba wskazać, że sposób prowadzenia ewidencji księgowej pozwala na
    przyporządkowanie przychodów, kosztów bezpośrednich oraz kosztów pośrednich (np.
    ogólnych kosztów zarządu, które alokowane są do działu poprzez ustalenie proporcji
    przychodów działu do wszystkich przychodów Spółki), jak również środków trwałych do
    działu Spółki zajmującego się wynajmem nieruchomości. W wyniku powyższego możliwe
    byłoby sporządzenie bilansu oraz rachunku zysków i strat, ustalając wynik finansowy
    działu Spółki zajmującego się wynajmem nieruchomości.
    Dalszym etapem rozwoju działalności nieruchomościowej Spółki mogłoby być dokonanie
    podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4) ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.; dalej: „Kodeks spółek
    handlowych”), w ramach którego Dział Nieruchomościowy zostałby wydzielony do
    specjalnie powołanej ku temu spółki przejmującej. Wydzielenie działalności
    nieruchomościowej do odrębnego podmiotu mogłoby pozwolić na pełniejsze
    wykorzystanie potencjału komercyjnego nieruchomości oraz na zdywersyfikowanie ryzyk
    związanych z prowadzeniem różnego rodzaju działalności.
    W konsekwencji podziału, spółka przejmująca wstąpiłaby we wszystkie prawa i obowiązki
    Spółki, które były związane z Działem Nieruchomościowym. W szczególności spółka
    przejmująca stałaby się właścicielem Nieruchomości zlokalizowanych przy ul. (...) i ul. (...)
    sprawującym zarząd nad przedmiotowymi nieruchomościami, mając pełnię mocy
    decyzyjnej co do sposobu ich wykorzystania. Ponadto, spółka przejmująca stałaby się
    pracodawcą zatrudniającym pracownika (pracowników) związanego z działalnością Działu
    Nieruchomościowego. W takiej sytuacji znajdowałby zastosowanie art. 23[1] ustawy z dnia
    26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 z późn. zm., dalej: „Kodeks
    Pracy”).

    Spółka przejmująca stałaby się także stroną wszystkich umów cywilnoprawnych zawartych
    przez Spółkę, które były związane z Działem Nieruchomościowym, w tym w szczególności
    umów najmu zawartych z D. Sp. z o.o., E. Sp. z o.o. Sp. k., F. Sp. z o.o. Sp. k., a także z H. Sp.
    z o.o. i I. Sp. z o.o., czy umów zawartych z dostawcami prądu, gazu lub innych usług
    związanych z Nieruchomościami. W rezultacie przedmiotowego podziału, spółka
    przejmująca nabyłaby również pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy
    (...)
    Na marginesie Spółka wskazuje, że podział Spółki przez wydzielenie działu do spółki
    przejmującej motywowany byłby wyłącznie przesłankami gospodarczymi i
    ekonomicznymi. Planowany podział wynikałby bowiem z chęci dywersyfikacji działalności
    Spółki, co przyczynić miałoby się do jej usprawnienia. Dodatkowo podział ten uzasadniony
    byłby wysokim potencjałem komercyjnym Nieruchomości, który skutkowałby powstaniem
    dodatkowych źródeł dochodów Spółki.
    Majątek Spółki po przedmiotowym podziale, będzie obejmować natomiast zespół
    składników majątkowych składający się m.in. z:
        nieruchomości położonej w (...),
        pracowników zatrudnionych w Spółce, których zakres obowiązków związany jest z
        głównym przedmiotem działalności Spółki, którym jest sprzedaż hurtowa
        pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD 46.66.Z),
        wszelkich praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z dostawcami prądu,
        gazu lub innych usług związanych z nieruchomością położoną w (...),
        wszystkich dokumentów i aktów związanych z prowadzeniem działalności
        gospodarczej w zakresie produkcji rozwiązań (...),
        środków trwałych, wyposażenia i sprzętów niestanowiących środków trwałych
        wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji
        rozwiązań (...) (np. sprzęt elektroniczny, meble),
        praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Spółki wraz ze
        środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunkach,
        wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania i licencji na programy
        komputerowe wykorzystywane w podstawowej działalności gospodarczej Spółki.
    Powyżej wskazane składniki materialne i niematerialne dotychczas były wykorzystywane
    do prowadzenia działalności w zakresie głównego przedmiotu działalności Spółki, którym
    jest sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD 46.66.Z). Po
    podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego aktywa te będą dalej
    wykorzystywane do prowadzenia działalności we wskazanym obszarze (dalej: „Dział
    Operacyjny”).
    Niezależnie od powyższego Spółka wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest
    ocena, czy planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, zatem dla potrzeb rozpatrzenie niniejszego
    wniosku, należy przyjąć, że art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o CIT nie powinien mieć
    zastosowania.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pismem z 30 czerwca 2025 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

    1) Wnioskodawca wskazuje, że na moment wydzielenia w Spółce będą istnieć
      zobowiązania związane z przenoszonym do nowo zawiązanej spółki (dalej również
      jako: „Spółka przejmująca”) Działem Nieruchomościowym, które zostaną w ramach
      tego Działu, przeniesione do Spółki przejmującej. Wśród nich można wyróżnić:
          zobowiązania wynikające z umów najmu zawartych z najemcami
          nieruchomości lub ich części przenoszonych do Spółki przejmującej,
          zobowiązania z umów zawartych z dostawcami mediów do nieruchomości
          przenoszonych do Spółki przejmującej,
          zobowiązania z umów na wartości niematerialne i prawne, w tym
          oprogramowanie i licencje na programy komputerowe wykorzystywane w
          działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości,
          zobowiązania wynikające z umowy rachunku bankowego związanego z
          prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
          nieruchomości wraz ze środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunku.
    2) Spółka informuje, że wydzielany ze Spółki Dział Nieruchomościowy będzie stanowił
      zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujących również
      zobowiązania.
        Do tej kategorii należeć będą:
          ogół praw i obowiązków, w tym zobowiązania wynikające z umów najmu
          zawartych z najemcami nieruchomości lub ich części przenoszonych do
          Spółki przejmującej,
          ogół praw i obowiązków, w tym zobowiązania i wierzytelności z umów
          zawartych z dostawcami mediów do nieruchomości przenoszonych do Spółki
          przejmującej,
          niewymagalne i wymagalne wierzytelności Spółki wynikające z najmu
          nieruchomości, jeśli takie będą istniały w dniu wydzielenia,
          pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy (...),
          prawa i obowiązki, w tym zobowiązania wynikające z umowy rachunku
          bankowego związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej w
          zakresie wynajmu nieruchomości wraz ze środkami finansowymi
          zgromadzonymi na rachunku bankowym,
          wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie i licencje na
          programy komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w
          zakresie wynajmu nieruchomości oraz zobowiązania z nimi związane,
          dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie
          wynajmu nieruchomości.
    3) Spółka wskazuje, że wydzielony ze Spółki na skutek podziału zespół składników
      materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego
      (wskazany chociażby w pkt 4) poniżej) będzie umożliwiał samodzielne prowadzenie
      działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości oraz realizację zadań
      gospodarczych związanych z tą działalnością.

      Składniki materialne i niematerialne, które funkcjonują w ramach Działu
      Nieruchomościowego i które w ramach tego Działu przejdą do Spółki przejmującej
      tworząc zorganizowaną część przedsiębiorstwa pozostają we wzajemnych relacjach,
      pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór
      elementów. Składniki te tworzą pewną całość, których punktem odniesienia jest rola,
      jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Ogół składników
      materialnych i niematerialnych Działu Nieruchomościowego Spółki już w chwili
      obecnej służy realizacji zadań w zakresie świadczenia usług w zakresie wynajmu
      nieruchomości. Tym samym, zarówno w oparciu o składniki materialne, jak i
      niematerialne oraz pracowników działu, omawiana jednostka może funkcjonować jako
      odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania.
      W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie wynajmu nieruchomości,
      dysponując alokowanymi do niej składnikami majątkowymi i niemajątkowymi, będzie
      mogła stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania
      gospodarcze. Opisane w treści Wniosku Spółki funkcje Działu Nieruchomościowego
      będą mogły same w sobie stanowić przedmiot efektywnej działalności gospodarczej w
      zakresie produkcji wynajmu nieruchomości. Zespół składników majątku, przypisanego
      do działu nieruchomościowego jest wystarczający do realizacji tych funkcji.
      Za wyodrębnieniem funkcjonalnym powinno przemawiać również to, iż Dział
      Nieruchomościowy będzie zdolny do samodzielnego generowania przychodów, jako
      że już na chwilę obecną jest źródłem przychodów Spółki.
    4) Wnioskodawca informuje, że wydzielony ze Spółki zespół składników materialnych i
      niematerialnych składający się na Dział Nieruchomościowy będzie składał się z:
            nieruchomości położonych przy ul. (...),
            pracownika, którego zakres obowiązków związany jest z zarządem powyżej
            wskazanymi nieruchomościami,
            praw i obowiązków, w tym wierzytelności i zobowiązania wynikające z
            aktualnych umów najmu zawartych pomiędzy Spółką a D. Sp. z o.o., E.. z o.
            o. Sp. k., F. Sp. z o.o. Sp. k., a także z H. Sp. z o.o. i I. Sp. z o.o.,
            praw i obowiązków (w tym zobowiązań i wierzytelności) wynikających, z
            umów zawartych z dostawcami prądu, gazu lub innych usług związanych z
            nieruchomościami położonymi przy ul (...),
            wszystkich dokumentów i aktów związanych z prowadzeniem działalności
            gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości oraz związanych z
            samymi nieruchomościami, w tym pozwolenie na wyburzenie budynku
            zlokalizowanego przy (...),
            środków trwałych, wyposażenia i sprzętów niestanowiących środków
            trwałych wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w
            zakresie wynajmu nieruchomości (np. sprzętu elektronicznego, mebli),
            praw i obowiązków (w tym zobowiązań i wierzytelności) wynikających z
            umowy rachunku bankowego związanego z prowadzeniem działalności
            gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości wraz ze środkami
            finansowymi zgromadzonymi na rachunku,
            wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania i licencji na
            programy komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w
            zakresie wynajmu nieruchomości.

        Ponadto, jak Spółka wskazała we Wniosku, Spółka przyjęła uchwałę o
        wyodrębnieniu Działu Nieruchomościowego, a także odrębny regulamin pracy dla
        tego działu, który także zostanie przeniesiony na Spółkę przejmującą.
        Powyżej wskazany zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych)
        będzie umożliwiał nowo powołanej Spółce przejmującej samodzielne wykonywanie
        zadań gospodarczych w przedmiocie wynajmu nieruchomości, jakie wykonywała do
        tej pory Spółka oraz prowadzenie działalność bez udziału pozostałych struktur i
        zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Spółki.
    5) Spółka informuje, że nowo powołana Spółka przejmująca, do której zostanie
      wydzielony Dział Nieruchomościowy będzie kontynuowała działalność w zakresie
      wynajmu nieruchomości przy pomocy składników majątkowych (materialnych i
      niematerialnych) będących przedmiotem wydzielenia. Jak Spółka wskazała we
      Wniosku, po dokonaniu wydzielenia, Spółka przejmująca Dział Nieruchomościowy nie
      będzie korzystała ze składników materialnych i niematerialnych, które pozostaną w
      majątku Wnioskodawcy, a zatem w ramach wydzielenia Działu Nieruchomościowego,
      Dział ten będzie mógł kontynuować działalność w szczególności w zakresie wynajmu
      nieruchomości, bez podejmowania dodatkowych czynności w celu jej kontynuacji.
    6) A) Jak Wnioskodawca wskazał we Wniosku, majątek Spółki po podziale przez
      wydzielenie, będzie obejmować zespół składników majątkowych, składający się m.in. z:
          nieruchomości położonej w (...),
          pracowników zatrudnionych w Spółce, których zakres obowiązków związany
          jest z głównym przedmiotem działalności Spółki, którym jest sprzedaż
          hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń biurowych,
          wszelkich praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z dostawcami
          prądu, gazu lub innych usług związanych z nieruchomością położoną w (...),
          wszystkich dokumentów i aktów związanych z prowadzeniem działalności
          gospodarczej w zakresie produkcji rozwiązań (...),
          środków trwałych, wyposażenia i sprzętów niestanowiących środków
          trwałych wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w
          zakresie produkcji rozwiązań (...) (np. sprzęt elektroniczny, meble),
          praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Spółki wraz
          ze środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunkach,
          wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania i licencji na
          programy komputerowe wykorzystywane w podstawowej działalności
          gospodarczej Spółki.
        Po podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego powyżej wskazane
        składniki majątkowe będą umożliwiały dalsze samodzielne prowadzenie
        działalności gospodarczej przez Spółkę w przedmiocie sprzedaży hurtowej
        pozostałych maszyn i urządzeń biurowych, prowadzonej w oparciu o zapisy umowy
        spółki, schemat organizacyjny Spółki oraz regulamin pracy. Ponadto, pozostała po
        podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego, część Spółki będzie miała
        własne, odrębne kierownictwo i pracowników.
      B) Wnioskodawca wskazuje, że po dokonaniu podziału przez wydzielenie pozostająca
      część będzie posiadała samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne
      funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Ponadto na podstawie prowadzonej przez
      Spółkę ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i

      kosztów, ale również należności i zobowiązań do pozostałej w Spółce działalności,
      przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.
      C) Wnioskodawca wskazuje, że w obecnym modelu funkcjonowania Spółki można
      wyróżnić dwie niezależne gałęzie działalności gospodarczej, tj. działalność operacyjną
      w zakresie sprzedaży hurtowej pozostałych maszyn i urządzeń biurowych oraz
      działalność w zakresie wynajmu nieruchomości. W ramach planowanej transakcji
      zespół składników majątkowych związanych z działalnością w zakresie wynajmu
      nieruchomości w postaci Działu Nieruchomościowego zostanie wydzielony ze Spółki i
      wniesiony do Spółki przejmującej. Pozostały po procesie podziału przez wydzielenie
      zespół składników majątkowych Spółki, będzie natomiast umożliwiał jej samodzielne i
      nieprzerwane kontynuowanie dotychczasowej działalności gospodarczej w zakresie
      sprzedaży hurtowej pozostałych maszyn i urządzeń biurowych bez konieczności
      angażowania przez Spółkę innych składników majątku, które są przedmiotem
      transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających kontynuację tej
      działalności. Ponadto, pozostałe w Spółce składniki majątkowe w dalszym ciągu będą
      zdolne do samodzielnego generowania przychodów. Dział Nieruchomościowy, który
      obecnie funkcjonuje również w ramach Spółki, nie wpłynie zatem w żaden sposób w
      sposób i ciągłość prowadzonej dotychczas działalności przez Spółkę.
    7) Spółka informuje, że po dokonaniu transakcji podziału przez wydzielenie będzie
      wykorzystywać część wchodzących w skład planowanego do wydzielenia Działu
      Nieruchomościowego nieruchomości położonych przy (...) i (...) do prowadzenia przez
      nią części działalności operacyjnej na podstawie umowy najmu, zawartej pomiędzy (...)
      Sp. z o.o. a spółką, do której zostanie wydzielony Dział Nieruchomościowy.
      Wnioskodawca podkreśla jednak, że wynajem Spółce części wskazanych
      nieruchomości nie będzie jedynym źródłem przychodów Spółki przejmującej, bowiem
      przedmiotowe nieruchomości będą także wynajmowane innym, niezależnym
      podmiotom. Jak bowiem wskazano w treści Wniosku: „Nieruchomość położona w (...)
      wykorzystywana jest w działalności operacyjnej; pozostałe z powyżej wskazanych
      nieruchomości są natomiast obecnie wykorzystywane częściowo w działalności
      operacyjnej Spółki, a częściowo są wynajmowane podmiotom powiązanym oraz
      podmiotom niezwiązanym kapitałowo lub osobowo ze Spółką, w ramach działalności
      opodatkowanej VAT, a część ma wysoki potencjał komercyjny - w zakresie wynajmu
      nieruchomości.”
      Jednocześnie, jak wynika z powyższego, przenoszone w ramach Działu
      Nieruchomościowego nieruchomości legitymują się wysokim potencjałem
      komercyjnym w zakresie wynajmu, dlatego też planowane są dalsze działanie
      nakierowane po wydzieleniu Działu Nieruchomościowego, na rozwijanie tego
      segmentu działalności - w zakresie wynajmu nieruchomości.
      Ponadto, wynajem nieruchomości, niezależnie od tego czy najemcą będzie Spółka czy
      inne podmioty, będzie odbywał się na zasadach rynkowych, a płacony przez Spółkę
      czynsz najmu będzie powodował powstanie po stronie Spółki przejmującej dochodu,
      podlegającego opodatkowaniu. Ponadto, Spółka przejmująca przejmie wraz z
      przejmowanymi nieruchomościami również wszelkie zobowiązania oraz koszty
      związane z ich utrzymaniem i zarządzaniem nimi, których to kosztów nie będzie już
      musiała ponosić Spółka.
    8) Spółka wskazuje, że nowo powołana Spółka przejmująca, do której zostanie wydzielony
      Dział Nieruchomościowy, będzie świadczyć na rzecz Wnioskodawcy usługi najmu
      nieruchomości. Przedmiotem usług będzie najem części nieruchomości położonych
      przy ul. (...), które również obecnie są wykorzystywane przez Spółkę do podstawowej
      działalności, która po wydzieleniu Działu Nieruchomościowego, nadal będzie
      kontynuowana. Usługi najmu będą świadczone odpłatnie, natomiast warunki
      finansowe najmu zostaną szczegółowo określone w odrębnej umowie najmu.

    9) Odpowiedzi na to pytanie Spółka udzieliła w ramach odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz
      pytanie nr 4, wskazując, że Dział Nieruchomościowy będzie stanowił zespół składników
      materialnych i niematerialnych obejmujący wierzytelności i zobowiązania, jak również
      wskazała konkretne składniki materialne i niematerialne, które składają się na Dział
      Nieruchomościowy, pozwalający na prowadzenie samodzielnej działalności
      gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości.
    Pytania
    1) Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, wydzielony Dział
      Nieruchomościowy, który nabędzie spółka przejmująca w drodze podziału przez
      wydzielenie, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie
      podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    2) Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zarówno wydzielony Dział
      Nieruchomościowy, który nabędzie spółka przejmująca w drodze podziału przez
      wydzielenie, jak również Dział Operacyjny będą stanowić zorganizowane części
      przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji
      transakcja wydzielenia Działu Nieruchomościowego, który zostanie nabyty przez
      spółkę przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie, nie będzie skutkować
      powstaniem po stronie Wnioskodawcy, jako spółki dzielonej, przychodu, o którym
      mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w oparciu o regulację art. 12 ust. 4 pkt 3h
      ustawy o CIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku
    dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od
    towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Spółki, wydzielony Dział
    Nieruchomościowy, który nabędzie spółka przejmująca w drodze podziału przez
    wydzielenie, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, wydzielony Dział Nieruchomościowy,
    który nabędzie spółka przejmująca w drodze podziału przez wydzielenie, jak również Dział
    Operacyjny będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu
    art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji transakcja wydzielenia Działu
    Nieruchomościowego, który zostanie nabyty przez spółkę przejmującą w drodze podziału
    przez wydzielenie, nie będzie skutkować powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12
    ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w oparciu o regulację art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” zostało zdefiniowane na gruncie
    zarówno art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją, ilekroć jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) - rozumie się przez to organizacyjnie
    i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

    Wnioskując z powyższej definicji, aby zespół materialnych i niematerialnych składników
    przedsiębiorstwa (w tym zobowiązań) mógł zostać uznany za jego zorganizowaną część,
    konieczne jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek:
        zespół składników obejmuje zarówno składniki materialne i niematerialne, w tym
        zobowiązania,
        zespół jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
        składniki zespołu są przeznaczone do realizacji skonkretyzowanych zadań
        gospodarczych,
        zespół składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie
        realizujące zadania gospodarcze.
    Z uwagi na analogiczny charakter definicji ZCP dla potrzeb podatku dochodowego od osób
    prawnych oraz podatku od towarów i usług, w dalszej części własnego stanowiska
    Wnioskodawca cytuje interpretacje indywidualne i dorobek orzeczniczy sądów
    administracyjnych ukształtowane na gruncie definicji ZCP dla potrzeb obydwu tych
    podatków.
    Warunek łącznego spełnienia opisanych powyżej przesłanek nie jest przedmiotem
    sporów, co powoduje, że niespełnienie choćby jednej z nich wyklucza możliwość uznania
    zespołu składników przedsiębiorstwa za ZCP. Taka wykładnia znajduje potwierdzenie np.
    w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK
    2288/16:
    „Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość -
    obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
    którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa
    mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając -
    posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Brak zaistnienia
    którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek, wyklucza uznanie zespołu składników
    majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 u.
    p.d.o.p.”
    Istotne znaczenie ma również związek istniejący pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa
    oraz przymiot zorganizowania. Zdaniem Wnioskodawcy, na uwagę zasługuje konkluzja
    przedstawiona w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej dnia 11 października 2019 r. znak: 0115-KDIT1-2.4012.451.2019.2.RS, w której
    stwierdzono, że:
    "słusznie podkreśla się w orzecznictwie, że cechą wspólną obydwu powyższych definicji i
    podstawowym wymogiem uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za
    przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część jest ich zorganizowany charakter. Z
    powyższego wynika, że przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią może być tylko
    zespół składników majątkowych i niemajątkowych, które tworzą zorganizowaną całość
    umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę. Innymi słowy
    przedsiębiorstwem nie będzie jakikolwiek zespół składników majątkowych, których jedyną
    cechą wspólną jest własność jednego podmiotu, a jedynie taki zespół, który może
    samodzielnie realizować zadania gospodarcze."
    Ponadto, dla prawidłowej kwalifikacji danego zespołu składników jako zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, konieczne jest dokonanie wykładni pojęć:

        wyodrębnienia organizacyjnego,
        wyodrębnienia finansowego,
        wyodrębnienia funkcjonalnego,
    a następnie analiza, czy w konkretnym przypadku spełnione zostały przesłanki zaistnienia
    tych wyodrębnień.
    W kwestii rozumienia wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26 czerwca 2019 r. sygn. akt II FSK 3484/16
    trafnie skonkludował, że:
    „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział, czy też
    zakład. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej lecz
    sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do zakwalifikowania zespołu składników
    majątkowych, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie wystarczy jakiekolwiek jej
    zorganizowanie, ale takie, które odznacza się pełną odrębnością niezbędną do
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.”
    Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego należy więc poddać ocenie przy uwzględnieniu,
    jaką rolę materialne i niematerialne składniki odgrywały w funkcjonowaniu
    dotychczasowego przedsiębiorstwa (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2017 r., znak: 0112-KDIL5.4010.55.2017.2.EK).
    Warunek uznaje się z reguły za spełniony, jeśli w skład ZCP wchodzą składniki majątkowe i
    niemajątkowe, w tym zobowiązania, oraz pracownicy funkcjonalnie przypisani do zadań
    realizowanych przez ZCP, podlegający odrębnemu kierownictwu.
    Wyodrębnienie finansowe należy rozumieć jako sytuację, w której możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań funkcjonalnie
    związanych z ZCP na podstawie prowadzonej ewidencji, nie wymaga to jednak pełnej
    autonomii finansowej w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, jak stwierdził np.: Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27.7.2017 r. (znak:
    0112-KDIL2-2.4012.182.2017.2.EW):
    „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.”
    W rezultacie, zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa należy
    uznać za wyodrębniony finansowo, jeśli możliwe jest sporządzenie bilansu
    (przyporządkowania aktywów i zobowiązań) i rachunku zysków i strat dla tej części
    przedsiębiorstwa, z wyłączeniem aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów, które są
    związane z innymi funkcjami przedsiębiorstwa.
    Z kolei, w przedmiocie wyodrębnienia funkcjonalnego zespołu składników
    przedsiębiorstwa, zgodnie z orzecznictwem, jest to przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Potwierdza to także treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 kwietnia
    2019 r. (sygn. akt II FSK 79/17), w którym to wskazano, że:
    „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
    stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze

    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach
    odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa”.
    By dany zespół składników przedsiębiorstwa mógł cechować się przymiotem
    wyodrębnienia funkcjonalnego, taka cześć przedsiębiorstwa powinna być potencjalnie
    niezależna w istniejącym przedsiębiorstwie i realizować własne zadania gospodarcze
    jeszcze przed jej zbyciem. Zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 11 maja 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.141.2021.2.AMO:
    „Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    (...) Jak wyjaśniono powyżej podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby majątek stanowił zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań, należności oraz środków pieniężnych),
    podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenia do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Istotnym jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo w istniejącym przedsiębiorstwie.”
    Wreszcie, istotną przesłanką w kontekście kwalifikacji danego zestawu składników
    majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest również zamiar
    kontynuacji działalności ZCP w oparciu o składniki tego zespołu. W interpretacji z dnia 24
    sierpnia 2021 r. (znak: 0112-KDIL1-2.4012.254.2021.4.PG), Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że:
    „By mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest wyodrębnienie
    zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, na płaszczyźnie
    organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie
    dochodzi do wyodrębnienia funkcjonalnego przenoszonego składnika (działki) - występuje
    sam zamiar przeznaczenia do realizacji konkretnego zadania gospodarczego polegającego
    na wybudowaniu mieszkań, a następnie ich sprzedaży. Zatem samo posiadanie działki,
    bez prowadzenia na niej określonej działalności nie wskazuje na rodzaj prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności.”
    W tym kontekście, na uwagę zasługuje również treść objaśnień podatkowych Ministerstwa
    Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
    transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych”, zgodnie z którymi, dla uznania danego
    zespołu składników majątkowych za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część
    niezbędny jest zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej
    dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem

    transakcji oraz faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki
    będące przedmiotem transakcji. Jak podkreślił Minister Finansów:
    „(...) w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że
    w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.”
    Ogół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania
    Na tle opisanego zdarzenia przyszłego, przedmiotem podziału przez wydzielenie Działu
    Nieruchomościowego do spółki przejmującej będą składniki materialne (nieruchomości
    zlokalizowane w (...) przy ulicy (...) i (...) oraz składniki niematerialne. Do tej ostatniej
    kategorii należeć będą:
        ogół praw i obowiązków wynikających z umów najmu zawartych z najemcami
        nieruchomości lub ich części przenoszonych do Spółki przejmującej,
        ogół praw i obowiązków z umów zawartych z dostawcami mediów do
        nieruchomości przenoszonych do Spółki przejmującej,
        niewymagalne i wymagalne wierzytelności Spółki wynikające z najmu
        nieruchomości, jeśli takie będą istniały w dniu wydzielenia,
        pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy ul. (...),
        prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego związanego z
        prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości wraz
        ze środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunku,
        wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie i licencje na programy
        komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości,
        dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie
        wynajmu nieruchomości.
    Na chwilę obecną Spółka nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy w ramach
    wydzielenia dojdzie do przeniesienia w trybie art. 23[1] Kodeksu pracy innych
    pracowników, niż osoby zatrudnionej na stanowisku specjalisty do spraw zarządzania
    nieruchomościami. Spółka przejmująca nie przejmie natomiast żadnych składników
    materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Spółki w zakresie jej głównego
    przedmiotu działalności, którym jest sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń
    biurowych (PKD 46.66.Z).
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część
    przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować
    w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć
    określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Do działu Spółki zajmującego się wynajmem nieruchomości zostanie przypisany
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędnych i zdolnych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych związanych z działalnością
    nieruchomościową. W skład tego zespołu składników wchodzić będą:
        Nieruchomości, a zatem nieruchomości położone przy ul. (...) i ul. (...);

        pracownik zatrudniony w Spółce, którego zakres obowiązków związany jest z
        zarządem Nieruchomościami;
        prawa i obowiązki wynikające z aktualnych umów najmu zawartych z D. Sp. z o.o., E.
        Sp. z o.o. Sp. k., F. Sp. z o.o. Sp. k., a także z H. Sp. z o.o. i I. Sp. z o.o.;
        prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami prądu, gazu lub
        innych usług związanych z Nieruchomościami,
        wszystkie dokumenty i akty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w
        zakresie wynajmu nieruchomości oraz związane z samymi nieruchomościami, w
        tym pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy ul. (...),
        środki trwałe, wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych
        wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości (np. sprzęt elektroniczny, meble),
        prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego związanego z
        prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości wraz
        ze środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunku,
        wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie i licencje na programy
        komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości.
    Spółka rozważa także możliwość przypisania do Działu Nieruchomościowego
    dodatkowych pracowników, w tym specjalistów z zakresu księgowości. Niemniej jednak,
    ostateczny sposób przypisania tych osób nie został jeszcze ostatecznie ustalony.
    W doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na
    bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Spółka przyjęła
    natomiast uchwałę zarządu w sprawie utworzenia wyspecjalizowanego działu spółki A.
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) prowadzącego działalność
    gospodarczą w przedmiocie wynajmu nieruchomości.
    Dodatkowo w interpretacjach indywidualnych można znaleźć stanowisko, wedle którego
    struktura zarządzania, podległość służbowa i funkcjonalna pracowników może
    przemawiać za wyodrębnieniem organizacyjnym. O wyodrębnieniu organizacyjnym może
    również świadczyć obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres
    obowiązków pracowniczych czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por.
    interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2017 r., sygn. 1462-
    IPPB5.4510.1047.2016.1.AK). Wnioskodawca przyjął natomiast odrębny regulamin pracy
    dla działu zajmującego się wynajmem nieruchomości, który zostanie przeniesiony w
    drodze planowanego wydzielenia. Wymienione dokumenty stanowią formalne podstawy
    do faktycznego wyodrębnienia działalności w przedmiocie wynajmu nieruchomości, który
    ma własne kierownictwo i pracowników podlegających służbowo wyłącznie
    wyznaczonemu członkowi zarządu odpowiedzialnego za wydzielany dział Spółki.
    Odrębność działu przejawia się zatem w odrębnym kierownictwie, personelu, zadaniom
    oraz celom działu.
    Z powyższych względów, w ocenie Wnioskodawcy, kryterium wyodrębnienia
    organizacyjnego będzie spełnione.
    Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, a w szczególności nie
    wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie

    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 14 marca 2017 r., sygn.
    1462-IPPB5.4510.1109.2016.1.PW, zwrócił uwagę, iż: „w doktrynie prawniczej stawia się
    tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu
    ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym
    kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi
    jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie
    finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania
    bilansu”.
    Zdaniem Spółki, dział zajmujący się działalnością nieruchomościową może stanowić
    odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych finansowo.
    Możliwe jest bowiem prowadzenie odrębnej rachunkowości poprzez prowadzenie
    odrębnych kont księgowych, co pozwalałoby na przyporządkowanie do działu
    przychodów, kosztów bezpośrednich oraz kosztów pośrednich (np. ogólnych kosztów
    zarządu, które alokowane są do działu poprzez ustalenie proporcji przychodów działu do
    wszystkich przychodów Spółki), jak również na przyporządkowanie do działu środków
    trwałych. W oparciu o prowadzoną odrębnie rachunkowość, dział Spółki byłby w stanie
    samodzielnie sporządzić bilans oraz rachunek zysków i strat, ustalając wynik finansowy
    działu. System księgowy, z którego Spółka korzysta, daje bowiem możliwość przypisania
    odrębnie do działu nieruchomościowego odpowiednio przychodów i kosztów, a także
    aktywów i pasywów (w tym kwot należności i zobowiązań).
    O finansowym wyodrębnieniu Działu Nieruchomościowego może przemawiać również
    fakt, iż będzie on posiadał odrębne i niezależne źródła przychodów od przychodów z
    działalności operacyjnej Spółki. Przychody generowane przez działalność podstawową
    Spółki będą obejmowały w głównej mierze przychody ze sprzedaży produktów i usług
    związanych z rozwiązaniami w zakresie (...), natomiast koszty związane będą głównie z
    procesem produkcyjnym, usługami obcymi czy też kosztami pracowniczymi. Przychody
    działu nieruchomościowego pochodzić będą natomiast z wynajmu nieruchomości,
    natomiast koszty będą związane z prawidłowym zarządem nieruchomościami.
    Również ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będzie
    pozwała na identyfikację składników majątkowych przypisanych do działalności
    podstawowej Spółki oraz działalności w zakresie wynajmu nieruchomości poprzez
    odpowiednie oznaczenia w systemie księgowym Spółki.
    Co więcej, do działalności podstawowej Spółki oraz działalności w zakresie wynajmu
    nieruchomości mogą zostać przydzielone odrębne środki pieniężne związane z jej
    działalnością, poprzez zgromadzenie ich oddzielnych rachunkach bankowych.
    Z powyższych względów, w ocenie Wnioskodawcy, również kryterium wyodrębnienia
    finansowego będzie spełnione.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć z kolei jako zdolność zespołu składników
    materialnych i niematerialnych do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle
    wyodrębniony, aby mógł on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące określone zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
    zatem stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

    Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o
    wyodrębnione składniki, jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze
    realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w
    interpretacjach indywidualnych tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako
    potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania
    gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach
    istniejącego przedsiębiorstwa.
    Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny
    pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż
    tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość,
    których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa. Ogół składników materialnych i niematerialnych Działu
    Nieruchomościowego Spółki już w chwili obecnej służy realizacji zadań w zakresie
    świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości. Tym samym, zarówno w oparciu o
    składniki materialne, jak i niematerialne oraz pracowników działu, omawiana jednostka
    może funkcjonować jako odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje
    zadania.
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie wynajmu nieruchomości,
    dysponując alokowanymi do niej składnikami majątkowymi, będzie mogła stanowić
    odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania gospodarcze. Opisane
    w zdarzeniu przyszłym funkcje Działu Nieruchomościowego będą mogły same w sobie
    stanowić przedmiot efektywnej działalności gospodarczej w zakresie produkcji wynajmu
    nieruchomości. Zespół składników majątku, przypisanego do działu nieruchomościowego
    jest wystarczający do realizacji tych funkcji.
    Prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie wynajmu już teraz wiąże się z realizacją
    odrębnych zadań gospodarczych, których celem jest przede wszystkim zawarcie jak
    najbardziej korzystnych umów najmu.
    Za wyodrębnieniem funkcjonalnym powinno przemawiać również to, iż Dział
    Nieruchomościowy będzie zdolny do samodzielnego generowania przychodów, jako że już
    na chwilę obecną jest źródłem przychodów Spółki.
    Kryterium kontynuacji działalności
    Na tle pomocniczego kryterium zamiaru nabywcy do kontynuacji działalności nabywanej
    ZCP, należy mieć na uwadze, że spółka przejmująca po dokonaniu podziału przez
    wydzielenie, w ramach którego nastąpi przeniesienie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Spółki, prowadzącej działalność w zakresie wynajmu Nieruchomości,
    będzie kontynuować świadczenie usług wynajmu. Po dokonaniu wydzielenia, spółka
    przejmująca Dział Nieruchomościowy nie będzie korzystała ze składników materialnych i
    niematerialnych, które pozostaną w majątku Wnioskodawcy.
    Podsumowanie spełnienia przesłanek ZCP
    Należy podkreślić, że kryteria oceny istnienia ZCP muszą zostać spełnione łącznie, by w
    istocie doszło do wyczerpania definicji ustawowych, zaś zaprzeczenie spełnieniu choćby
    jednej z łącznych przesłanek stanowiących o kwalifikacji zespołu składników materialnych i
    niematerialnych jako ZCP, nie pozwala na objęcie transakcji mającej za przedmiot taki
    zespół składników reżimem właściwym dla transakcji dotyczących ZCP.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydzielany zespół składników materialnych i niematerialnych
    Spółki w postaci jej działu zajmującego się wynajmem nieruchomości do Spółki
    przejmującej, powinien zostać uznany na zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Stanowią o tym:
        istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych,

        istnienie związku ogółu składników materialnych i niematerialnych z realizowanymi
        zadaniami gospodarczymi,
        spełnienie kryterium wyodrębnienia organizacyjnego,
        spełnienie kryterium wyodrębnienia wyodrębnienie finansowego,
        spełnienie kryterium wyodrębnienia finansowego,
        spełnienie kryterium pomocniczego - zamiaru Spółki przejmującej do
        kontynuowania działalności zbywcy w oparciu o nabywany ogół składników
        materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa.
    Konkludując, w rezultacie odniesienia definicji ZCP do zespołu składników materialnych i
    niematerialnych konstytuujących Dział Nieruchomościowy, Spółka stoi na stanowisku, że
    przejmowany majątek, spełnia definicje określone przepisami art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym
    samym, dokonanie podziału przez wydzielenie, w ramach którego przejęty zostanie Dział
    Nieruchomościowy, nie powinno podlegać opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie
    z którym na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Spółki, wydzielony
    Dział Nieruchomościowy, który nabędzie spółka przejmująca w drodze podziału przez
    wydzielenie, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2
    Biorąc pod uwagę, że pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” zostało
    zdefiniowane analogicznie na gruncie zarówno art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, jak i art. 4a pkt
    4 ustawy o CIT, w ocenie Wnioskodawcy uwagi dotyczące tego zagadnienia zawarte w
    uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 znajdą zastosowanie również w
    tym zakresie w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2. Tym samym, w
    rezultacie odniesienia definicji ZCP do zespołu składników materialnych i niematerialnych
    konstytuujących dział Spółki zajmujący się działalnością w zakresie wynajmu
    nieruchomości, Spółka stoi na stanowisku, że przejmowany majątek, spełnia definicję
    określoną przepisem art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Konieczna jednak zdaje się być również analiza spełnienia przesłanek uznania za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa części majątku Spółki, pozostałej po podziale przez
    wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Działu
    Nieruchomościowego, tj. Działu Operacyjnego.
    Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej
    podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki
    przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub
    wydzielenia albo wyodrębnienia, w przypadku gdy majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek
    przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do ustalenia wartości przychodu, zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, należy stosować odpowiednio art. 14 ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT.
    Z kolei art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT stanowi, że do przychodów w spółce podlegającej
    podziałowi nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki
    przejmujące lub nowo zawiązane, ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub
    wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a

    przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany
    na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Tym samym, jeśli składniki majątkowe przejmowane na skutek podziału oraz składniki
    pozostające w spółce dzielonej po podziale stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to spółka dzielona nie uzyskuje
    przychodu, zaś podział przez wydzielenie jest dla tej spółki neutralny podatkowo na
    gruncie CIT.
    Potwierdzenie powyżej przyjętej wykładni przytoczonych przepisów zawarto w licznych
    interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
        interpretacji indywidualnej z dnia 8 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
        1.4010.700.2023.4.AW: „Wobec powyższego, skoro wyodrębniony ze Spółki
        Dzielonej, tj. obszar działalności polegającej na świadczeniu usług wspomagających
        transport lądowy (parkingi), jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek, tj. obszar
        działalności związanej z zarządzaniem i administrowaniem nieruchomościami
        własnymi, działalności hotelarsko-gastronomicznej na dzień podziału przez
        wyodrębnienie będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po
        stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12
        ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.”;
        interpretacji indywidualnej z dnia 18 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-
        2.4010.425.2024.2.IN: „Zatem, skoro zarówno wydzielany do nowo zawiązanej
        spółki ze Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, jak i
        pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych,
        na dzień wydzielenia będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa
        (kwestia ta nie była przedmiotem interpretacji indywidualnej i została przyjęta jako
        niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego), to po stronie Spółki Dzielonej
        nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.”;
        interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-
        1.4010.480.2024.3.PK: „Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie
        podatku dochodowego od osób prawnych, czy na moment wydzielenia, w
        przypadku podziału przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czyli
        Placówki Medycznej, Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu z
        tego tytułu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT wskazać należy, że skoro
        przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że
        zarówno zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki przejmującej jak i
        Pozostająca u Państwa działalność stanowią zorganizowaną cześć
        przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT to po Państwa
        stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do
        powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt
        3h ustawy o CIT. Powyższe wynika wprost z literalnego brzmienia ww. przepisów.”
    Ogół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi obecnie działalność
    w zakresie (...), a jej głównym przedmiotem działalności wskazanym w Krajowym Rejestrze

    Przedsiębiorców jest sprzedaż hurtową pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD
    46.66.Z).
    Aktualnie planowany jest podział przez wydzielenie ze Spółki Działu Nieruchomościowego
    Przedmiotem podziału przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego do spółki
    przejmującej będą składniki materialne oraz składniki niematerialne szczegółowo opisane
    w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1.
    Majątek Spółki po przedmiotowym podziale, będzie obejmować natomiast zespół
    składników majątkowych, które pozostaną w Dziale Operacyjnym, składający się m.in. z:
        nieruchomości położonej w (...),
        pracowników zatrudnionych w Spółce, których zakres obowiązków związany jest z
        głównym przedmiotem działalności Spółki, którym jest sprzedaż hurtowa
        pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD 46.66.Z),
        wszelkich praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z dostawcami prądu,
        gazu lub innych usług związanych z nieruchomością położoną w (...),
        wszystkich dokumentów i aktów związanych z prowadzeniem działalności
        gospodarczej w zakresie produkcji rozwiązań (...),
        środków trwałych, wyposażenia i sprzętów niestanowiących środków trwałych
        wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji
        rozwiązań (...) (np. sprzęt elektroniczny, meble),
        praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Spółki wraz ze
        środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunkach,
        wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania i licencji na programy
        komputerowe wykorzystywane w podstawowej działalności gospodarczej Spółki.
    Powyżej wskazane składniki materialne i niematerialne dotychczas były wykorzystywane
    do prowadzenia działalności w zakresie głównego przedmiotu działalności Spółki, którym
    jest sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD 46.66.Z). Po
    podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego aktywa te będą dalej
    wykorzystywane do prowadzenia działalności we wskazanym obszarze, w ramach Działu
    Operacyjnego.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Po podziale przez wydzielenie ze Spółki Działu Nieruchomościowego, majątek Spółki
    obejmować będzie powyżej wskazane składniki majątkowe i niemajątkowe, które są
    kluczowe dla dalszego prowadzenia jej głównej działalności.
    Działalność ta prowadzona będzie w dalszym ciągu w oparciu o zapisy umowy spółki,
    schemat organizacyjny Spółki oraz regulamin pracy. Wskazane dokumenty stanowią
    formalne podstawy do prowadzenia działalności w przedmiocie sprzedaży hurtowej
    pozostałych maszyn i urządzeń biurowych. Ponadto, pozostała po podziale przez
    wydzielenie Działu Nieruchomościowego, część Spółki będzie miała własne, odrębne
    kierownictwo i pracowników.
    Odrębność pozostałej po podziale części Spółki przejawia się zatem podobnie jak w
    przypadku odrębności Działu Nieruchomościowego, w odrębnym kierownictwie,
    personelu, zadaniom oraz celom działu.
    Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego
    będzie spełnione.
    Wyodrębnienie finansowe

    W ocenie Wnioskodawcy, pozostały po podziale przez wydzielenie Działu
    Nieruchomościowego zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie także
    przejawiać cechy wyodrębnienia finansowego. Tak jak w przypadku Działu, możliwe jest
    bowiem przyporządkowanie do głównej działalności Spółki przychodów, kosztów
    bezpośrednich oraz kosztów pośrednich, jak również aktywów i pasywów.
    O finansowym wyodrębnieniu Spółki może przemawiać również fakt, iż wyodrębniony
    Dział Nieruchomościowy będzie posiadał odrębne i niezależne źródła przychodów od
    przychodów z działalności operacyjnej Spółki. Przychody generowane przez działalność
    podstawową Spółki będą bowiem obejmowały w głównej mierze przychody ze sprzedaży
    produktów i usług związanych z rozwiązaniami w zakresie (...), natomiast koszty związane
    będą głównie z procesem produkcyjnym, usługami obcymi czy też kosztami
    pracowniczymi.
    Tak jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr
    1, również ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będzie
    pozwała na identyfikację składników majątkowych przypisanych do działalności
    podstawowej Spółki oraz działalności w zakresie wynajmu nieruchomości poprzez
    odpowiednie oznaczenia w systemie księgowym Spółki.
    Ponadto, do działalności podstawowej Spółki oraz działalności w zakresie wynajmu
    nieruchomości mogą zostać przydzielone odrębne środki pieniężne związane z jej
    działalnością, poprzez zgromadzenie ich oddzielnych rachunkach bankowych.
    Z powyższych względów, w ocenie Wnioskodawcy, również kryterium wyodrębnienia
    finansowego będzie spełnione.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Podkreślić należy, że dla uznania, że pozostała w Spółce część przedsiębiorstwa stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta część majątku
    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Majątek ten powinien
    umożliwiać zatem kontynuowanie dotychczasowej działalności gospodarczej przez spółkę
    dzieloną bez angażowania przez tę spółkę innych składników majątku, które nie są
    przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających
    kontynuację tej działalności.
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie samodzielnie realizować swoje zadania
    gospodarcze w zakresie sprzedaży hurtowej pozostałych maszyn i urządzeń biurowych w
    oparciu o zespół składników materialnych i niematerialnych, który pozostanie w Spółce po
    podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego. Ponadto, pozostałe w Spółce
    składniki majątkowe w dalszym ciągu będą zdolne do samodzielnego generowania
    przychodów.
    Tym samym, w ocenie Spółki także kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego będzie
    spełnione.
    Kryterium kontynuacji działalności
    Należy wskazać, że po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie opisanego na gruncie
    zdarzenia przyszłego, Spółka będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarcze
    w jej dotychczasowych przedmiocie. Dodatkowo, po dokonaniu wydzielenia, Spółka nie
    będzie korzystała ze składników materialnych i niematerialnych, które wraz z Działem
    Nieruchomościowym zostaną przeniesione do spółki przejmującej, co świadczy o
    spełnieniu kryterium kontynuacji działalności.
    Podsumowanie spełnienia przesłanek ZCP
    Biorąc pod uwagę konkluzje w przedmiocie wykładni przepisów o definicji zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa zawarte w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr
    1 oraz powyżej wskazane informacje, w ocenie Wnioskodawcy również pozostała w Spółce
    po wydzieleniu część jej działalności wraz z zespołem składników materialnych i

    niematerialnych służących tej działalności spełnia definicję zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4 pkt 4a ustawy o CIT.
    Skoro natomiast, jak wykazano wyżej, zarówno majątek wydzielony ze Spółki (Dział
    Nieruchomościowy) oraz majątek pozostający w Spółce stanowią zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w ocenie Wnioskodawcy
    podział przez wydzielenie Działu nie będzie skutkować powstaniem u Spółki przychodu, o
    którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie
    z którym na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, wydzielony Dział
    Nieruchomościowy, który nabędzie spółka przejmująca w drodze podziału przez
    wydzielenie, oraz Dział Operacyjny będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    Spółki w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji transakcja wydzielenia
    Działu Nieruchomościowego, który zostanie nabyty przez spółkę przejmującą w drodze
    podziału przez wydzielenie, nie będzie skutkować powstaniem przychodu, o którym mowa
    w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w oparciu o regulację art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy
    podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., zwaną
    „ustawa o CIT”).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
      uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym
    przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w
    tym:
    - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
    następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub
    spółki,
    - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
    - przychody spółki dzielonej.
    W rozumieniu art. 7b ust. 1a ww. ustawy:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

    Powołany powyżej przepis art. 7b nie stanowi podstawy powstania przychodu
    podatkowego. Jest on jedynie wskazówką, do jakiej grupy przychodów wskazane powyżej
    przychody powinny być zaliczone. Natomiast art. 12 ustawy o CIT reguluje samo
    powstanie ewentualnego przychodu.
    Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się
    w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń,
    zaliczanych do tej kategorii.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze,
        w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a
        także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z
        wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych
        przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w
        rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki
        użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego
        lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich
        związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku
    do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić
    będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód
    podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym
    wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość -
    Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014).
    Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn.
    akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on
    ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem
    jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.
    Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego
    aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust.
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce
      podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany
      na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych
      na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający
      dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy
      art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    Biorąc pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, stwierdzić należy, że w
    przypadku podziału przez wydzielenie zgodnie z zamysłem ustawodawcy - w spółce
    podlegającej podziałowi przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub
    majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Zatem, aby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części
    majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.
    W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

      Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
      przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
      przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
      pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości
      rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo
      zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo
      dzień wyodrębnienia.
    Zgodnie z art. 12 ust. 13 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach,
      gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek,
      wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie
      się od opodatkowania.
    W rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Na podstawie art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:
      Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
      będących podatnikami, o których mowa w:
      1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
      majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej albo
      2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
      majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od
      całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
      3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od
      całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo
      wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami,
      o których mowa w art. 3 ust. 1
    W myśl art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:
      Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
      podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18), zwanej dalej k.s.
    h.
    W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:
      Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
        akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
        za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i

        nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących,
        nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
        spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo
        zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
    Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:
      Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy
      o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo
      zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art.
      534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
    restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
    przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
    przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
    regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.
    Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:
      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi
      jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane
      spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub
      ulgi stanowi inaczej.
    Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:
      Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
      dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo
      zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy
      niniejszego działu nie stanowią inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:
      ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół

      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
    tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
        stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
        jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
        jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
        gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze.
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów
    istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
    być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
    pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy
    o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością

    samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie
    gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we
    wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
    (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
    Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich
    przesłanek określonych w powołanym przepisie.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu 4a pkt 4 ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie (...).
    Jako główny przedmiot działalności Spółka wskazuje w rejestrze przedsiębiorców sprzedaż
    hurtową pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD 46.66.Z).
    Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Do majątku Spółki należą następujące
    nieruchomości:
        nieruchomość położona przy ul. (...) Na terenie działek znajduje się
        trzykondygnacyjny budynek biurowy z częścią magazynową oraz częścią
        przeznaczoną pod wynajem;
        nieruchomość położona przy ul. (...) - zabudowana jest budynkiem o charakterze
        komercyjnym (magazyn, montownia, pomieszczenia socjalno-biurowe). Spółka
        posiada zezwolenie na wyburzenie tego budynku i nie ma aktualnego pozwolenia
        na użytkowanie;
        nieruchomość położona w (...) - Spółka nabyła tę nieruchomość w celu
        wykorzystywania jej do czynności opodatkowanych VAT.
    Nieruchomość położona w (...) wykorzystywana jest w działalności operacyjnej; pozostałe z
    powyżej wskazanych nieruchomości są natomiast obecnie wykorzystywane częściowo w

    działalności operacyjnej Spółki, a częściowo są wynajmowane podmiotom powiązanym
    oraz podmiotom niezwiązanym kapitałowo lub osobowo ze Spółką, w ramach działalności
    opodatkowanej VAT, a część ma wysoki potencjał komercyjny - w zakresie wynajmu
    nieruchomości.
    Wspólnicy podjęli decyzję o zdywersyfikowaniu działalności Spółki mającej prowadzić do
    jej usprawnienia. W tym celu Spółka planuje wykorzystywanie nieruchomości położnych
    przy ul. (...) i ul. (...) w ramach utworzonego specjalnego działu wewnętrznego zajmującego
    się wyłącznie działalnością związaną z nieruchomościami (dalej: „Dział
    Nieruchomościowy”).
    Dalszym etapem rozwoju działalności nieruchomościowej Spółki mogłoby być dokonanie
    podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4) ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.; dalej: „Kodeks spółek
    handlowych”), w ramach którego Dział Nieruchomościowy zostałby wydzielony do
    specjalnie powołanej ku temu spółki przejmującej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy zarówno wydzielony Dział Nieruchomościowy,
    który nabędzie spółka przejmująca w drodze podziału przez wydzielenie, jak również Dział
    Operacyjny będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu
    art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji transakcja wydzielenia Działu
    Nieruchomościowego, który zostanie nabyty przez spółkę przejmującą w drodze podziału
    przez wydzielenie, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy, jako
    spółki dzielonej, przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w oparciu
    o regulację art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że jak już wyjaśniono,
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach,
    takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
    elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
    gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą
    poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie,
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i
    niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników
    materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ, jeśli
    dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia
    charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych składający się na Dział Nieruchomościowy cechować się
    będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie mógł
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, sposób prowadzenia ewidencji księgowej
    pozwala na przyporządkowanie przychodów, kosztów bezpośrednich oraz kosztów
    pośrednich (np. ogólnych kosztów zarządu, które alokowane są do działu poprzez
    ustalenie proporcji przychodów działu do wszystkich przychodów Spółki), jak również
    środków trwałych do działu Spółki zajmującego się wynajmem nieruchomości. W wyniku
    powyższego możliwe byłoby sporządzenie bilansu oraz rachunku zysków i strat, ustalając
    wynik finansowy działu Spółki zajmującego się wynajmem nieruchomości. Należy więc
    stwierdzić, że będzie spełniony warunek wyodrębnienia finansowego.

    O wyodrębnieniu organizacyjnym wydzielanego Działu Nieruchomościowego świadczy
    fakt, iż w celu rozpoczęcia specjalizacji w zakresie działalności dotyczącej najmu
    Nieruchomości, zarząd Spółki podjął odpowiednią uchwałę formalizującą rozpoczęcie
    działalności Działu Nieruchomościowego Spółki, precyzującą podstawy działania, zadania
    czy zasady kierowania tą jednostką. W uchwale prezes zarządu Spółki został wyznaczony
    jako osoba odpowiedzialna za działalność Spółki w Dziale Nieruchomościowym. W Spółce
    przyjęto również oddzielny regulamin pracy dla Działu Nieruchomościowego
    sprawującego również prawidłowy zarząd nad wynajętymi nieruchomościami. W świetle
    powyższego należy uznać, że wydzielony do specjalnie powołanej ku temu spółki
    przejmującej zespół składników majątkowych składający się na Dział Nieruchomościowy
    będzie spełniać warunek wyodrębnienia organizacyjnego przewidzianego dla uznania
    danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego Działu
    Nieruchomościowego. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wydzielony ze Spółki
    na skutek podziału zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w
    skład Działu Nieruchomościowego będzie umożliwiał samodzielne prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości oraz realizację zadań
    gospodarczych związanych z tą działalnością. Składniki materialne i niematerialne, które
    funkcjonują w ramach Działu Nieruchomościowego i które w ramach tego Działu przejdą
    do Spółki przejmującej tworząc zorganizowaną część przedsiębiorstwa pozostają we
    wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko
    przypadkowy zbiór elementów. Składniki te tworzą pewną całość, których punktem
    odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Ogół
    składników materialnych i niematerialnych Działu Nieruchomościowego Spółki już w chwili
    obecnej służy realizacji zadań w zakresie świadczenia usług w zakresie wynajmu
    nieruchomości. Tym samym, zarówno w oparciu o składniki materialne, jak i
    niematerialne oraz pracowników działu, omawiana jednostka może funkcjonować jako
    odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania.
    Co więcej w konsekwencji podziału, spółka przejmująca wstąpiłaby we wszystkie prawa i
    obowiązki Spółki, które były związane z Działem Nieruchomościowym. W szczególności
    spółka przejmująca stałaby się właścicielem Nieruchomości zlokalizowanych przy (...) i (...)
    sprawującym zarząd nad przedmiotowymi nieruchomościami, mając pełnię mocy
    decyzyjnej co do sposobu ich wykorzystania. Ponadto, spółka przejmująca stałaby się
    pracodawcą zatrudniającym pracownika (pracowników) związanego z działalnością Działu
    Nieruchomościowego.
    Spółka przejmująca stałaby się także stroną wszystkich umów cywilnoprawnych zawartych
    przez Spółkę, które były związane z Działem Nieruchomościowym, w tym w szczególności
    umów najmu czy umów zawartych z dostawcami prądu, gazu lub innych usług związanych
    z Nieruchomościami. W rezultacie przedmiotowego podziału, spółka przejmująca
    nabyłaby również pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy ul. (...).
    Ponadto jak wynika z uzupełnienia wniosku Dział Nieruchomościowy będzie stanowił
    zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący wierzytelności i
    zobowiązania.
    Co istotne w sprawie, nowo powołana Spółka przejmująca, do której zostanie wydzielony
    Dział Nieruchomościowy będzie kontynuowała działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości przy pomocy składników majątkowych (materialnych i niematerialnych)
    będących przedmiotem wydzielenia. Jak Spółka wskazała we wniosku, po dokonaniu
    wydzielenia, Spółka przejmująca Dział Nieruchomościowy nie będzie korzystała ze
    składników materialnych i niematerialnych, które pozostaną w majątku Wnioskodawcy, a
    zatem w ramach wydzielenia Działu Nieruchomościowego, Dział ten będzie mógł
    kontynuować działalność w szczególności w zakresie wynajmu nieruchomości, bez
    podejmowania dodatkowych czynności w celu jej kontynuacji.

    Ponadto wskazali Państwo, że część przedsiębiorstwa pozostająca w „A.” sp. z o.o. będzie
    wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
    a) organizacyjnej - po podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego składniki
      majątkowe będą umożliwiały dalsze samodzielne prowadzenie działalności
      gospodarczej przez Spółkę w przedmiocie sprzedaży hurtowej pozostałych maszyn i
      urządzeń biurowych, prowadzonej w oparciu o zapisy umowy spółki, schemat
      organizacyjny Spółki oraz regulamin pracy. Ponadto, pozostała po podziale przez
      wydzielenie Działu Nieruchomościowego, część Spółki będzie miała własne, odrębne
      kierownictwo i pracowników.
    b) Finansowej - po dokonaniu podziału przez wydzielenie pozostająca część będzie
      posiadała samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w
      obrocie gospodarczym. Ponadto na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji
      księgowej możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale
      również należności i zobowiązań do pozostałej w Spółce działalności, przez co możliwe
      będzie określenie wyniku finansowego.
    c) Funkcjonalnej - pozostały po procesie podziału przez wydzielenie zespół składników
      majątkowych Spółki, będzie umożliwiał jej samodzielne i nieprzerwane kontynuowanie
      dotychczasowej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży hurtowej pozostałych
      maszyn i urządzeń biurowych bez konieczności angażowania przez Spółkę innych
      składników majątku, które są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych
      działań umożliwiających kontynuację tej działalności. Ponadto, pozostałe w Spółce
      składniki majątkowe w dalszym ciągu będą zdolne do samodzielnego generowania
      przychodów. Dział Nieruchomościowy, który obecnie funkcjonuje również w ramach
      Spółki, nie wpłynie zatem w żaden sposób w sposób i ciągłość prowadzonej
      dotychczas działalności przez Spółkę.
    Majątek Spółki po przedmiotowym podziale, będzie obejmować zespół składników
    majątkowych składający się m.in. z:
        nieruchomości położonej w (...),
        pracowników zatrudnionych w Spółce, których zakres obowiązków związany jest z
        głównym przedmiotem działalności Spółki, którym jest sprzedaż hurtowa
        pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD 46.66.Z),
        wszelkich praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z dostawcami prądu,
        gazu lub innych usług związanych z nieruchomością położoną w (...),
        wszystkich dokumentów i aktów związanych z prowadzeniem działalności
        gospodarczej w zakresie produkcji rozwiązań (...),
        środków trwałych, wyposażenia i sprzętów niestanowiących środków trwałych
        wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji
        rozwiązań (...) (np. sprzęt elektroniczny, meble),
        praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Spółki wraz ze
        środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunkach,
        wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania i licencji na programy
        komputerowe wykorzystywane w podstawowej działalności gospodarczej Spółki.
    Powyżej wskazane składniki materialne i niematerialne dotychczas były wykorzystywane
    do prowadzenia działalności w zakresie głównego przedmiotu działalności Spółki, którym
    jest sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD 46.66.Z). Po

    podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego aktywa te będą dalej
    wykorzystywane do prowadzenia działalności we wskazanym obszarze (dalej: „Dział
    Operacyjny”).
    Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisane zespoły
    składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionej działalności gospodarczej oraz
    działalności gospodarczej pozostającej w Spółce cechują się wyodrębnieniem
    organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz posiadają zdolność funkcjonowania
    jako niezależne przedsiębiorstwa. Nabywca będzie mieć faktyczną możliwość
    kontynuowania działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji i
    przejawia zamiar kontynuowania tej działalności. Tak samo, Spółka będzie miała
    możliwość kontynuować działalność w oparciu o składniki w niej pozostające.
    Podsumowując, wydzielana część przedsiębiorstwa - Dział Nieruchomościowy jak i część
    pozostająca w Spółce - Dział Operacyjny stanowić będą zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Odnosząc się więc do Państwa wątpliwości zawartych z zadanym we wniosku pytaniu nr 2
    odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych, wskazać należy, że skoro
    przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno
    zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki przejmującej jak i pozostająca u
    Państwa działalność stanowią zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, o której mowa w
    art. 4a pkt 4 ustawy o CIT to po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem
    przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt
    9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Powyższe wynika wprost z literalnego
    brzmienia ww. przepisów.
    Tym samym, stanowisko Spółki należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, oraz wyroków
    sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach
    przyszłych i tylko do nich się odnoszących.
    Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w
    konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów
    podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ
    jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.