Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-416/10/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-18
Teza: Czy w przypadku gdy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT i udokumentowana jest notą uznaniową kiedy powstaje przychód? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6 zdarzenie przyszłe)
Słowa kluczowe: bonus; dostawca; korekta; noty; noty-nota obciążająca; podatek-podatek od towarów i usług; premia-premia pieniężna; przychód; przychód-moment powstania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 08 grudnia 2009 r.), uzupełnionym w dniach 02 i 08 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kiedy powstaje przychód w przypadku, gdy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT i udokumentowana jest notą uznaniową (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 08 grudnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kiedy powstaje przychód w przypadku, gdy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT i udokumentowana jest notą uznaniową (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 19 lutego 2010 r. znak: IBPP1/443-1248/09/MS, IBPBI/2/423-1523/09/AK wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniach 02 i 08 marca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż części samochodowych. W ramach umów handlowych z dostawcami zagranicznymi, w zależności od wartości dokonanych zakupów wnioskodawcy przysługuje tzw. bonus pieniężny. Bonus ten jest wyrażony procentowo od kwot obrotów rocznych lub też kwartalnych. Sam procent bonusu oraz wysokość obrotów od której liczy się bonus jest różny w zależności od konkretnej umowy z dostawcą. Przykładowo od dostawcy M. bonus za 2009 rok będzie przysługiwał pod warunkiem osiągnięcia obrotów za ten rok:

*   3.000.000 euro - bonus 1% od obrotu,
*   4.000.000 euro - bonus 2% od obrotu,
*   4.500.000 euro - bonus 3% od obrotu.

Dostawcy zagraniczni wystawiają notę uznaniową. Nota ta nie jest fakturą korygującą która odnosi się do konkretnej dostawy towaru. Brany jest pod uwagę obrót w całości za 2009 rok.

Dotychczas po otrzymaniu takiej noty uznaniowej, która nie odnosiła się do konkretnej dostawy, Spółka dokonywała samoobciążenia podatkiem VAT. Kwotę otrzymaną od dostawcy w ramach bonusu Spółka traktowała jako kwotę brutto i od tej kwoty Spółka liczyła VAT należny, który wykazywała w deklaracji VAT-7. Podatek należny wykazywany był w dacie noty uznaniowej wystawionej przez dostawcę.

Analogiczna sytuacja jest odnośnie dostawców krajowych, z tym, że po otrzymaniu informacji o wysokości obrotów za dany okres oraz o przysługującym Spółce % bonusu, Spółka wystawia dostawcy fakturę VAT za stawką 22% na premię pieniężną.

Przykładowo: Spółka otrzymuje informację od dostawcy, że jej obrót za 2008 rok wyniósł 1.226.100,38 zł i w związku z tym, zgodnie z umową przysługuje jej 5% premii pieniężnej od kwoty tego obrotu, czyli 61.305,02 zł. W tym momencie Spółka wystawia dostawcy fakturę VAT ze stawką 22%, tj.: brutto 61.305,02 zł, netto 50.250,01 zł, VAT 11.055,01 zł w tytule: premia pieniężna za 2008 rok. Podatek należny Spółka wykazuje w momencie wystawienia faktury na premię pieniężną.

Spółka ma również podpisane umowy ze swoimi klientami, którzy dokonują zakupu części samochodowych. W ramach tych umów w zależności od osiągniętego przez nich obrotu przysługuje im premia pieniężna określona procentowo od obrotu kwartalnego lub rocznego. Po otrzymaniu przez Spółkę informacji o wysokości przysługującej im premii, wystawiają Spółce fakturę VAT ze stawką 22% na premię pieniężną.

Przykładowo: Spółka wysłała klientowi informację, że dokonując obrotu w wysokości 60.000,00 zł uzyskał premię pieniężną w wysokości 1% od kwoty obrotu, czyli 600,00 zł. Klient wystawia Spółce fakturę VAT na kwotę brutto 600,00 zł, netto 491,80 zł, VAT 108,20 zł. Podatek naliczony od premii pieniężnej Spółka rozlicza na zasadach ogólnych zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Spółka do dnia dzisiejszego stosuje się do postanowienia z dnia 20 września 2007 nr PP/443-60/07/IJ-68964.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku gdy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT i udokumentowana jest notą uznaniową kiedy powstaje przychód? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6)

Ad. 6)

Zdaniem Spółki, w przypadku kiedy premia pieniężna nie jest opodatkowana podatkiem VAT należy ją dokumentować tzw. notą uznaniową. Przychód z tyt. uzyskanej premii powstaje w momencie faktycznego otrzymania premii pieniężnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o pdop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ww. ustawy o pdop, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Przytoczony przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadzają zapisy art. 12 ust. 3c-3e ustawy o pdop.

W myśl art. 12 ust. 3c ustawy o pdop jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zapis art. 12 ust. 3d ustawy o pdop wskazuje, że przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o pdop, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3 tegoż artykułu, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Jak wynika z treści wniosku w przedmiotowej sprawie Spółka otrzymuje premie pieniężne nie związane z żadną konkretną dostawą, ale uzależnione od zrealizowania określonego obrotu z danym kontrahentem. Premia jest swoistą nagrodą za osiągnięcie określonego pułapu zakupów.

Mając powyższe na uwadze w przypadku udokumentowania premii pieniężnych notą uznaniową przychód powstaje zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o pdop, w dniu otrzymania zapłaty.

Zatem stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 6 jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-5 i 7-8 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.