Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.350.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Ustalenie, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy
zgodnie z którym w okresie kiedy to Spółka będzie
podatnikiem CIT miesiącem, w którym Premie staną się
należne w rozumieniu art. 15 ust. 4g ustawy o CIT będzie
miesiąc ich przyznania pracownikowi (podjęcia odpowiedniej
decyzji w tym zakresie przez Wnioskodawcę).
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
prawo-prawo pracy
premia-premia pieniężna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Świadczenia na
rzecz pracowników
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego z siedzibą na terytorium Polski.
    Wnioskodawca należy do Podatkowej Grupy Kapitałowej (dalej: „PGK”).
    Wnioskodawca jest jednym z największych (...).
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (...). Wnioskodawca odpowiada za
    (...).
    Wnioskodawca zatrudnia kilka tysięcy pracowników. W odniesieniu do wybranych
    pracowników, Spółka zamierza przyznawać dodatkowe wynagrodzenia (poza
    wynagrodzeniami zasadniczymi), w tym różnego rodzaju premie i dodatki o charakterze
    uznaniowym zależne, przykładowo od oceny jakości i realizacji ustalonych zadań i celów,
    czy też osiągnięcia planowanego wskaźnika wyniku finansowego, a także wyrównania
    wynagrodzeń zasadniczych dotyczące okresów przeszłych będące skutkiem zawartych w
    tym zakresie z organizacjami związkowymi porozumień (dalej: „Premie”).
    Premie będą obejmować w szczególności takie kategorie jak:
    - premie (...)- premie te będą uzależnione od wskaźników jakości dostaw (...); wskaźniki te
      odnoszą się co do zasady do (...); ustalenie celów jakościowych dla tych wskaźników
      pozwoli na powiązanie ich z premią dla pracowników;
    - premie motywacyjne - będą one przyznawane pracownikom za osiągnięcie konkretnych
      wyników w ramach realizowanych w danym okresie projektów/programów/działań;
    - premie dla kadry managerskiej - premie będą przyznawane członkom kadry
      managerskiej w oparciu o osiągnięte wyniki w zarządzaniu oraz realizacji celów
      strategicznych Wnioskodawcy;
    - wyrównania wynagrodzeń - Wnioskodawca planuje przyznawać również wyrównania
      wynagrodzeń w sytuacjach, gdy pracownikom może przysługiwać dodatkowe
      świadczenie za okresy ubiegłe (np. w oparciu o dane udostępniane przez Główny Urząd
      Statystyczny dotyczące średniego wynagrodzenia za pracę);
    - inne rodzaje premii uznaniowych - w toku działalności Wnioskodawca może podjąć
      również decyzję o przyznaniu innych premii uznaniowych, aniżeli te wyżej wskazane,
      np. za osiągnięcie tzw. kamieni milowych, tj. realizacji ważnych etapów w danym
      projekcie/działaniu.
    Podjęcie decyzji o wypłacie Premii co do zasady będzie znajdowało wyraz w uchwałach
    podejmowanych w tym zakresie przez Wnioskodawcę/odpowiednich porozumieniach
    zawieranych w tym zakresie przez Wnioskodawcę z pracownikami lub organizacjami
    związkowymi/bądź innych wewnętrznych dokumentach Wnioskodawcy (np. regulaminie
    premiowania, Zakładowym Układzie Zbiorowym Pracy).
    Premie każdorazowo będą przyznawane i wypłacane pracownikom po zakończeniu
    okresu, którego dotyczą. Co więcej, decyzja Wnioskodawcy o wypłacie Premii (tj.
    zatwierdzenie Premii przez organ wskazany w wewnętrznych regulacjach) może zapaść
    przykładowo w kolejnym miesiącu/kwartale/ roku po miesiącu/kwartale/roku, którego
    Premia ma dotyczyć.
    Premie nie będą wypłacane tytułem dywidendy, tj. celem wypłaty Premii nie będzie
    podział zysku.
    Premie będą wypłacane w ramach łączącego Wnioskodawcę z pracownikami stosunku
    pracy.

    Wnioskodawca chciałby potwierdzić prawidłowość momentu zaliczania do kosztów
    uzyskania przychodów Premii w okresie, kiedy Wnioskodawca nie będzie już członkiem
    PGK.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym w okresie kiedy to
    Spółka będzie podatnikiem CIT miesiącem, w którym Premie staną się należne w
    rozumieniu art. 15 ust. 4g ustawy o CIT będzie miesiąc ich przyznania pracownikowi
    (podjęcia odpowiedniej decyzji w tym zakresie przez Wnioskodawcę, tj. zatwierdzenia
    Premii przez organ wskazany w wewnętrznych regulacjach) i w tym miesiącu (przy
    założeniu wypłaty Premii w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony) będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt uzyskania przychodów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym w
    okresie kiedy to Spółka będzie podatnikiem CIT miesiącem, w którym Premie staną się
    należne w rozumieniu art. 15 ust. 4g ustawy o CIT będzie miesiąc ich przyznania
    pracownikowi (podjęcia odpowiedniej decyzji w tym zakresie przez Wnioskodawcę, tj.
    zatwierdzenia Premii przez organ wskazany w wewnętrznych regulacjach) i w tym
    miesiącu (przy założeniu wypłaty Premii w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy,
    umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony) będą mogły stanowić dla
    Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów.
    Uzasadnienie.
    Premie jako koszt uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, cyt.: „Kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1. (...)”.
    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów,
    zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła. Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do
    kosztów uzyskania przychodów musi istnieć związek przyczyno-skutkowy pomiędzy jego
    poniesieniem, a możliwością przyczynienia się do osiągnięcia przychodu lub zachowania
    albo zabezpieczenia jego źródła.
    Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby wydatek
    poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, muszą łącznie
    zostać spełnione następujące przesłanki:
    1) został poniesiony przez podatnika,
    2) jest definitywny, a więc bezzwrotny,
    3) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    4) poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów,
    5) został właściwie udokumentowany,
    6) nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.
    W kontekście powyższego każdy wydatek ponoszony przez podatnika wymaga oceny pod
    kątem spełnienia w/w przesłanek, z wyłączeniem wydatków enumeratywnie
    wymienionych w art. 16 ustawy o CIT.

    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki związane z wypłatą Premii spełniają wszystkie przesłanki
    do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Za takim stanowiskiem przemawiają
    następujące argumenty:
    - koszty premii ponoszone są przez Wnioskodawcę z jego majątku, co oznacza, że to
      Wnioskodawca ponosi ciężar ekonomiczny związany z wypłatą,
    - wydatki na Premie mają charakter definitywny, ich przyznanie wynika z decyzji
      Wnioskodawcy i nie będą one Wnioskodawcy w żaden sposób zwracane,
    - wypłacane premie są ściśle związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i
      przyczyniają się do osiągania przez niego przychodów, co wynika z faktu, że wypłata
      Premii na rzecz pracowników (którzy spełnili określone kryteria do ich wypłaty)
      przyczynia się do zwiększenia ich motywacji do pracy, a w konsekwencji do osiągania
      lepszych wyników przez Wnioskodawcę i zwiększenia jego przychodów,
    - Premie przyznawane będą na podstawie podpisanych porozumień/podjętych uchwał
      /innych wewnętrznych dokumentów Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie zatem
      posiadał odpowiednią dokumentację potwierdzającą poniesienie przedmiotowego
      kosztu,
    - Premie nie zostały wskazane wprost w negatywnym katalogu kosztów niestanowiących
      kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (w tym
      kontekście należy dodatkowo wskazać, że jakkolwiek może się zdarzyć, że ich wysokość
      będzie zależna od wyniku finansowego Spółki za dany rok, to będzie to jedynie jeden z
      elementów służących do ich wyliczenia, natomiast wypłata Premii nie będzie stanowiła
      podziału zysku).
    Dodatkowo należy wskazać, że wypłacane Premie będą stanowiły przychód ze stosunku
    pracy w rozumieniu art. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT).
    Zgodnie natomiast z w/w przepisem, cyt.: „Za przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że Premie będą tzw. kosztami pracowniczymi,
    o których mowa powyżej, które podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów
    pracodawcy, który je ponosi.
    W tym kontekście nie ulega zatem żadnej wątpliwości, że wskazane w opisie zdarzenia
    przyszłego Premie będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Moment zaliczenia Premii do kosztów uzyskania przychodu.
    Stosownie do art. 15 ust. 4g ustawy o CIT, cyt.: „Należności z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z
    zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są
    należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie
    wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
    strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust.
    1 pkt 57”.

    Natomiast jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów, cyt.: „niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji
    wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13
    pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których
    mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń
    pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 737, 854, 1562, 1635 i
    1933), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez
    zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g”.
    Powyższy przepis wprowadza szczególne zasady dotyczące momentu rozliczania w
    kosztach uzyskania przychodów tzw. kosztów pracowniczych (tj. kosztów ze stosunku
    pracy), o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Koszty takie co do zasady stanowią
    koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne przy założeniu, że zostały
    wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa
    pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, w przypadku natomiast
    uchybienia temu terminowi stanowią one koszty uzyskania przychodów w momencie ich
    wypłaty, tj. na zasadzie kasowej.
    Jednocześnie przepisy ustawy o CIT nie wskazują jednoznacznie co należy rozumieć pod
    pojęciem „należnego wynagrodzenia”. W ocenie Wnioskodawcy o należnym
    wynagrodzeniu można mówić dopiero wówczas, gdy zapadnie ostateczna decyzja o jego
    wypłacie, tj. nastąpi jego zatwierdzenie przez organ wskazany w wewnętrznych
    regulacjach (np. w odpowiedniej uchwale, porozumieniu zawartym z organizacjami
    związkowymi czy regulaminie premiowania) i jednocześnie jest znana jego wysokość. W
    przeciwnym wypadku zdaniem Wnioskodawcy nie można twierdzić, że wynagrodzenie
    przysługuje pracownikowi, tj. że jest mu „należne” w rozumieniu analizowanych
    przepisów, ponieważ nie doszło w praktyce do jego przyznania pracownikowi.
    W tym miejscu należy wskazać, że takie rozumienie pojęcia „należne” na potrzeby
    analizowanych przepisów jest również prezentowane przez sądy administracyjne w
    wydawanych wyrokach.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 maja 2019 r., sygn. II FSK 1307
    /17, cyt.:
    „Na gruncie niniejszej sprawy wątpliwości dotyczą interpretacji, użytego w treści art. 15
    ust. 4g u.p.d.o.p., pojęcia „w miesiącu, za który są należne”. (...). Zdaniem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego kluczowym jest, że wysokość premii opisanych we wniosku o
    interpretację, których dotyczy pytanie nr 1, nie była znana w 2008 r., a decyzja o ich
    przyznaniu i definitywne określenie ich wysokości następuje dopiero w 2009 r., m.in. po
    złożeniu zeznania CIT-8 za poprzedni rok podatkowy. W stanie faktycznym opisanym we
    wniosku o interpretację mamy zatem do czynienia z ekspektatywą prawa (oczekiwaniem
    prawnym), gdzie warunki - swego rodzaju przyrzeczonej - premii zostają spełnione, a ona
    sama staje się w istocie należna (jako sprecyzowana) dopiero w kolejnym okresie
    rozliczeniowym. Rację należy zatem przyznać Sądowi pierwszej instancji, że za „należne”,
    w rozumieniu art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p., nie mogą być uznane premie uznaniowe, które nie
    zostały przyznane przez spółkę – pracodawcę (w 2008 r.), a tym samym nie mogły w tym
    roku zostać wypłacone.
    Uwzględniając zatem językowe znaczenie sformułowania użytego w treści art. 15 ust. 4g u.
    p.d.o.p. rozumianego jako „przysługujące, należące się czemuś lub komuś” (Uniwersalny
    Słownik Języka Polskiego PWN - pod red. S. Dubisza, Warszawa 2006) należy wyraźnie
    odróżnić premie od wynagrodzenia zasadniczego. O ile bowiem regułą jest, że
    wynagrodzenie zasadnicze pracownikowi przysługuje (jako zasada), o tyle premia ma
    charakter wyróżnienia i jak sama spółka podała, premia ma cel solidarnościowy i
    uzależniona jest od indywidualnych lub zbiorczych osiągnięć pracowników. Pracownik nie

    ma zatem możliwości w sposób skuteczny domagać się od pracodawcy wypłacenia premii,
    dopóki nie będzie znana dokładnie jej wysokość oraz dopóki nie zostanie podjęta decyzja
    o jej przyznaniu. Powyższe świadczenia przysługują zatem pracownikowi jako należne
    dopiero po ich przyznaniu i naliczeniu. W konsekwencji w tym właśnie momencie, zgodnie
    z art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p., mogą stanowić koszt podatkowy”.
    Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy Premie, o których mowa w opisie
    zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, będą mogły być
    uznane za „należne” w rozumieniu art. 15 ust. 4g ustawy o CIT w momencie podjęcia przez
    Wnioskodawcę decyzji o ich przyznaniu i wypłacie, tj. zatwierdzeniu Premii przez organ
    wskazany w wewnętrznych regulacjach. W przypadku bowiem opisanych w
    przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Premii na ich wysokość wpływają
    różnorodne czynniki, tak jak wyniki finansowe, wskaźniki jakościowe (tak np. w przypadku
    premii (...)), zaangażowanie pracowników w wykonywanie ich obowiązków, czy też
    osiągnięcie zakładanych celów i realizacji zadań. Każdy z tych czynników posiadać będzie
    wpływ na to czy, a jeżeli tak, to w jakiej wysokości i jakiego rodzaju, zostanie danemu
    pracownikowi wypłacona Premia.
    Tym samym, opisane w zdarzeniu przyszłym Premie będą mogły stanowić dla
    Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów dopiero w miesiącu, w którym podjęta
    zostanie decyzja o ich przyznaniu, tj. zatwierdzenie Premii przez organ wskazany w
    wewnętrznych regulacjach i znana będzie ich ostateczna wysokość, z uwagi na fakt, że
    dopiero wówczas staną się pracownikowi należne – nawet, jeśli będą one wypłacane za
    minione okresy (np. poprzedni rok podatkowy). Powyższa zasada będzie znajdowała
    zastosowanie przy założeniu, że Premie zostaną wypłacone w terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony
    będących podstawą do ich wypłaty. W przeciwnym razie będą mogły stanowić dla
    Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej wypłaty,
    tj. na zasadzie kasowej.
    Obrazując powyższe na przykładzie – w sytuacji, gdy:
    - Wnioskodawca przewiduje, że pracownikom zostaną wypłacone Premie za rok 2024,
    - powyższe nastąpi pod warunkiem, że wynik finansowy za ten rok osiągnie określony
      próg (wynik finansowy będzie bowiem jednym z elementów kalkulacyjnych Premii),
    - podjęcie decyzji o przyznaniu premii, tj. zatwierdzenie Premii przez organ wskazany w
      wewnętrznych regulacjach nastąpi dopiero w lipcu 2025 r. – gdyż dopiero wówczas
      znane będą ostateczne dane finansowe za ten rok i będzie można jednoznacznie
      ocenić, czy próg ten został osiągnięty
    – to miesiącem, w którym Premie staną się należne w rozumieniu art. 15 ust. 4g ustawy o
    CIT będzie lipiec 2025 r. Przy założeniu, że Premie zostaną wypłacone w terminie
    wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
    strony będących podstawą do ich wypłaty, będą stanowiły one dla Wnioskodawcy koszt
    uzyskania przychodów w lipcu 2025 r. W przeciwnym razie będą stanowiły one koszt
    uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy w miesiącu ich faktycznej wypłaty.
    Prawidłowość powyżej zaprezentowanego stanowiska znajduje również potwierdzenie
    ugruntowanej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    Dyrektor KIS). Stanowisko, zgodnie z którym premie wypłacane pracownikom stają się
    należne w miesiącu ich przyznania (kiedy znana będzie już jej wysokość) znalazło
    potwierdzenie przykładowo w:
    • interpretacji indywidualnej z dnia 2 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.103.2025.1.JMS, w której Dyrektor KIS wskazał, że cyt.:
      „Premie na rzecz członków zarządu, o których mowa w opisie sprawy, będą mogły być
      uznane za „należne” w momencie podjęcia stosownej uchwały przez organ uprawniony
      do przyznania Premii i gdy nadejdzie określony w tej uchwale termin wypłaty.

      Zatem, Premie dla członków zarządu przyznane i wypłacone w 2024 r. na podstawie
      wyników finansowych za rok 2023 będą stanowić dla Państwa koszt uzyskania
      przychodu w 2024 r., pod warunkiem, że zostaną wypłacone lub postawione do
      dyspozycji w terminie wynikającym z uchwały o jej przyznaniu”.
    • interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.112.2025.1.
      BD, w której Dyrektor KIS wskazał, że cyt.:
    „Z uwagi na brak definicji „należnego wynagrodzenia” w ustawie podatkowej w oparciu
    o wykładnię literalną należy przyjąć, że o „należnym” wynagrodzeniu można mówić
    wówczas, gdy należności te zostały ustalone (przesądzone) lub są niesporne (również co
    do wysokości).
    Ponadto warto zauważyć, że premie nie mogą być uznane za „należne” przed ich
    przyznaniem przez pracodawcę. Świadczenia te stają się takie dopiero wówczas, gdy
    zostały przyznane pracownikom, gdyż dopiero wtedy pracownicy stają się uprawnieni
    do dochodzenia wypłaty z tytułu ich przyznania (por. wyrok WSA w Warszawie z 13
    stycznia 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 2822/15).
    Premie na rzecz Osób zarządzających, o których mowa w opisie sprawy, będą mogły
    być uznane za „należne” w momencie podjęcia stosownej uchwały przez organ
    uprawniony do przyznania Premii i gdy nadejdzie określony w tej uchwale termin
    wypłaty.
    Zatem, Premie dla Członków zarządu przyznane i wypłacone w 2024 r. na podstawie
    wyników finansowych za rok 2023 będą stanowić dla Państwa koszt uzyskania
    przychodu w 2024 r., pod warunkiem, że zostaną wypłacone lub postawione do
    dyspozycji w terminie wynikającym z uchwały o jej przyznaniu”.
    • interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.276.2023.3.
      SG, w której Dyrektor KIS wskazał, że cyt.:
    „Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że premia wypłacana przez
    Wnioskodawcę, stanowi koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych w miesiącu, za który jest należna pod
    warunkiem wypłacenia (postawienia do dyspozycji) w terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy, o ile premia, nie jest wypłatą z zysku netto, a jest premią której
    wysokość zależy od wypracowanego przez Spółkę za dany rok zysku.
    Tym samym premia wypłacana przez Wnioskodawcę będzie należna za miesiąc, w
    którym zostanie przeprowadzona alokacja łącznej kwoty premii pomiędzy podmioty
    zobowiązane do jej zapłaty - wtedy będzie znana jej ostateczna kwota”.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone również przykładowo w interpretacji indywidualnej
    z dnia 28 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.102.2025.1.END.
    Podsumowując, w przypadku Premii wskazanych w opisanym we wniosku zdarzeniu
    przyszłym - jako świadczeń uzależnionych od decyzji Wnioskodawcy (jako pracodawcy) –
    staną się one należne w rozumieniu art. 15 ust. 4g ustawy o CIT w miesiącu ich przyznania
    pracownikowi (podjęcia odpowiedniej decyzji w tym zakresie przez Wnioskodawcę, tj.
    zatwierdzenia Premii przez organ wskazany w wewnętrznych regulacjach). W
    konsekwencji w okresie, kiedy to Spółka będzie podatnikiem CIT, w miesiącu, kiedy Premie
    staną się należne będą mogły one stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania
    przychodów – przy założeniu, że Premie zostaną wypłacone w terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony
    będących podstawą do ich wypłaty. W przeciwnym razie (tj. uchybienia temu terminowi)
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów dopiero w
    momencie ich faktycznej wypłaty, tj. na zasadzie kasowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z działalnością nastawioną na osiąganie przychodów. Z oceny związku z
    prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się
    przyczynić do uzyskania przychodu z danego źródła lub do zabezpieczenia albo
    zachowania źródła przychodów.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,
    - musi być definitywny, a więc bezzwrotny,
    - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - musi zostać właściwie udokumentowany,
    - nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Oznacza to, że każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem jego związku z
    uzyskanymi przez podatnika przychodami oraz racjonalności działania podatnika dla
    osiągnięcia tego przychodu. W konsekwencji, podatnik podatku dochodowego od osób
    prawnych może zaliczyć w ciężar kosztów wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które
    mają, będą miały lub mogły mieć określony wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z
    wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w art. 16 ustawy o CIT.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
        Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
        zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki,
        nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
        od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia
        pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych
        świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Zatem, premie pracownicze mieszczą się w katalogu przychodów ze stosunku pracy.
    Odnosząc się do określenia momentu, w którym należności ze stosunku pracy stanowią
    koszty uzyskania przychodów, wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT:
        Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca
        1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z
        ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust.

        4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod
        warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie
        wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
        łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych
        stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
    Oznacza to, że pracodawcy, którzy terminowo wypłacają ww. należności zaliczają je do
    kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne. Dopiero w przypadku
    niedotrzymania terminu wypłaty wynagrodzenia regulacja prawna odsyła do art. 16 ust. 1
    pkt 57 ustawy o CIT, w myśl którego:
        Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych
        lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z
        tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z
        dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń
        pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie
        z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu
        odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 737, 854, 1562, 1635 i
        1933), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych
        przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że wynagrodzenia pracowników stanowią koszt
    uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, jednak pod warunkiem, że zostały
    wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów
    prawa pracy. Natomiast w przypadku niedochowania wyżej wymienionych terminów
    zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT.
    W świetle powyższego w pierwszej kolejności wyjaśnić należy, co trzeba rozumieć pod
    pojęciem „w miesiącu, za który są należne”. Ustawa nie określiła tego terminu, więc
    posiłkując się wykładnią językową, można stwierdzić, że dla celów podatkowych dana
    należność (np. premia) staje się należna, gdy wynika z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony.
    Z uwagi na brak definicji „należnego wynagrodzenia” w ustawie podatkowej w oparciu o
    wykładnię literalną należy przyjąć, że o „należnym” wynagrodzeniu można mówić
    wówczas, gdy należności te zostały ustalone (przesądzone) lub są niesporne (również co
    do wysokości).
    Ponadto warto zauważyć, że premie nie mogą być uznane za „należne” przed ich
    przyznaniem przez pracodawcę. Świadczenia te stają się takie dopiero wówczas, gdy
    zostały przyznane pracownikom, gdyż dopiero wtedy pracownicy stają się uprawnieni do
    dochodzenia wypłaty z tytułu ich przyznania (por. wyrok WSA w Warszawie z 13 stycznia
    2017 r. sygn. akt III SA/Wa 2822/15).
    Państwa wątpliwości w rozpatrywanej sprawie dotyczą ustalenia, czy miesiącem, w którym
    Premie staną się należne w rozumieniu art. 15 ust. 4g ustawy o CIT będzie miesiąc ich
    przyznania pracownikowi i w tym miesiącu będą mogły one stanowić koszty uzyskania
    przychodów Wnioskodawcy.
    W rozpatrywanej sprawie Spółka planuje przyznać swoim pracownikom różnego rodzaju
    Premie. Podjęcie decyzji o wypłacie Premii będzie potwierdzone odpowiednimi zapisami w
    uchwałach, porozumieniach, czy też innych dokumentach wewnętrznych podejmowanych
    w tym zakresie przez Wnioskodawcę. Premie nie będą wypłacane tytułem dywidendy, tj.
    celem wypłaty premii nie będzie podział zysku, lecz będą wypłacane w ramach łączącego
    Wnioskodawcę z pracownikami stosunku pracy.
    Zatem Premie, o których mowa w opisie sprawy będą mogły być uznane za należne, gdy
    Spółka przyzna je pracownikom i nadejdzie termin do wypłaty ww. świadczeń, który w
    przypadku Państwa Spółki, będzie wynikał z zapisów w uchwałach, porozumieniach lub

    innych wewnętrznych dokumentach. Od tego bowiem momentu pracodawca będzie
    zobowiązany do wypłaty świadczeń lub postawienia ich do dyspozycji pracownika.
    Reasumując Premie, o których mowa we wniosku staną się należne w miesiącu ich
    przyznania pracownikowi poprzez zatwierdzenie Premii przez organ wskazany w
    wewnętrznych regulacjach i w tym miesiącu będą stanowić koszty uzyskania przychodów
    Państwa Spółki stosowanie do art. 15 ust. 4g ustawy o CIT. Z tym jednak zastrzeżeniem, że
    Premie te zostaną wypłacone w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy
    lub innego stosunku prawnego łączącego strony będących podstawą do ich wypłaty.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.