Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.867.2024.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Opodatkowanie transakcji sprzedaży Nieruchomości z
możliwością rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT oraz
prawa do odliczenia podatku VAT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
najem
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    18 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 18 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży
    Nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z możliwością rezygnacji z tego
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy oraz prawa Spółki do odliczenia podatku
    VAT. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismami z 19 lutego 2025 r.
    (wpływ 19 lutego 2025 r.) oraz z 25 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. (...)
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
    (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan (...) (zwany dalej „Zainteresowanym niebędącym stroną” lub „Zainteresowanym
    niebędącym stroną postępowania” lub „Sprzedawcą”) jest właścicielem nieruchomości (...),
    stanowiącej działkę o powierzchni (...) ha, objętej księgą wieczystą numer (...) Sądu
    Rejonowego (...) Wydziału Ksiąg Wieczystych (dalej „Nieruchomość”), w skład której to
    nieruchomości wchodzą:
    a) działka terenów przemysłowych oznaczona numerem ewidencyjnym (...), o powierzchni
    (...) ha oraz
    b) działka dróg oznaczona numerem ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) ha.
    Część składową powyższej Nieruchomości gruntowej stanowi wolnostojący budynek
    niemieszkalny (biurowo-magazynowy).
    Sprzedawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i Nieruchomość jest przez
    Niego wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności (tj. środkiem trwałym).
    Sprzedawca jest również z tego tytułu czynnym podatnikiem VAT – nie prowadzi
    działalności zwolnionej od VAT.
    Sprzedawca jest jedynym właścicielem Nieruchomości i nabył ją od pierwszego jej
    właściciela (spółki kapitałowej) na podstawie umowy sprzedaży z 1 sierpnia 2008 r.
    Ówczesna transakcja nabycia Nieruchomości była opodatkowana VAT i Sprzedawca
    odliczył wówczas kwotę podatku VAT naliczonego.
    Nieruchomość następnie była wynajmowana przez Sprzedawcę innym podmiotom dla
    celów prowadzonej przez Nich działalności gospodarczej. Sprzedawca wystawiał z tego
    tytułu co miesiąc faktury VAT dokumentujące czynsz najmu. Najem nieruchomości miał
    miejsce do 31 grudnia 2022 r. – od tamtej pory, aż do dzisiaj Nieruchomość nie jest
    wynajmowana.
    Od momentu jej nabycia Sprzedawca nie dokonywał wydatków na ulepszenie
    Nieruchomości, w myśl przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej „Ustawa o PIT”). Sprzedawca
    także nie prowadził remontów, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej
    Nieruchomości. Dokonywano jedynie drobnych napraw wynikających z eksploatacji
    Nieruchomości, które nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej.

    Obecnie Nieruchomość ma zostać sprzedana Nabywcom. (...) mają nabyć na
    współwłasność 6/10 części Nieruchomości, a (...) mają nabyć na współwłasność pozostałe 4
    /10 części Nieruchomości. W obu małżeństwach obowiązuje ustrój wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej.
    W tym celu Sprzedawca oraz Nabywcy podpisali przed notariuszem 10 grudnia 2024 r.
    umowę przedwstępną zakupu Nieruchomości, a po uzyskaniu interpretacji przepisów
    prawa podatkowego, w odpowiedzi na złożony wniosek, zostanie podpisana umowa
    końcowa.
    Na moment składania przedmiotowego wniosku o interpretację, żaden z Nabywców nie
    jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Jednakże, z uwagi na to, że Nieruchomość
    po zakupie ma być przedmiotem najmu niewykluczone, że jeden ze współmałżonków z
    każdego małżeństwa zarejestruje się jako czynny podatnik VAT. Strony nie wykluczają
    także, że przed zawarciem umowy końcowej zakupu Nieruchomości dokonają cesji
    umowy przedwstępnej na inny podmiot (spółkę osobową albo spółkę kapitałową), w
    którym co najmniej jeden z Nabywców (w przypadku spółki osobowej, bądź kapitałowej)
    posiadać będzie wkłady lub udziały. Taki podmiot będzie zarejestrowany jako czynny
    podatnik VAT.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    Na pytanie o treści: „Kto/jaki podmiot (czy wszyscy z Nabywców) w związku z zakupem
    Nieruchomości będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług?”
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Na dzień dzisiejszy planowane jest założenie przez wszystkich Nabywców spółki jawnej
    (rozumianej jako spółka jawna na gruncie przepisów prawa handlowego – tj. ustawy z dnia
    15 września 2001 r. Kodeks Spółek Handlowych, Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej „Spółka”),
    która to Spółka dokona ostatecznego zakupu Nieruchomości od Sprzedawcy. Każdy z
    Nabywców będzie miał określony udział w Spółce, tj. (...) 30%, (...) 30%, (...) 20% i (...) 20%.
    Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, a
    przedmiotem jej działalności gospodarczej będzie najem”.
    Na pytanie o treści: „Czy przed zawarciem umowy końcowej zakupu Nieruchomości
    Nabywcy dokonają cesji umowy przedwstępnej na inny podmiot? Jeśli tak, to na jaki?
    Proszę szczegółowo opisać sytuację”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „W związku z faktem, że jak wspomniano powyżej, ostatecznym nabywcą Nieruchomości
    będzie Spółka, a nie każdy z Nabywców odrębnie, a między Sprzedawcą i Nabywcami
    została już zawarta umowa przedwstępna sprzedaży Nieruchomości, przed zawarciem
    umowy końcowej zakupu Nieruchomości, Nabywcy dokonają łącznej cesji praw
    wynikających z umowy przedwstępnej na Spółkę”.
    Na pytanie o treści: „W sytuacji, gdy Nabywcy dokonają ww. cesji to:
        a) czy będzie ona dokonana w ramach prowadzonej przez każdego z Nabywców
        działalności gospodarczej? Jeśli tak, to w jakiej formie prawnej, i czy przez
        każdego z Nich?
        b) czy ww. cesja dokonana zostanie przez zarejestrowanego/zarejestrowanych,
        czynnego/czynnych podatnika/podatników podatku od towarów i usług
        (Nabywców)? Należy wskazać, przez jaki podmiot, i czy przez wszystkich
        Nabywców”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Żaden z Nabywców nie prowadzi działalności gospodarczej. Przedmiotowa cesja praw
    wynikających z umowy przedwstępnej zakupu Nieruchomości nie będzie dokonana w
    ramach prowadzonej przez Nabywców działalności gospodarczej. Dokonana cesja stanowi

    czynność jednorazową dla każdego z Nabywców i nie była wcześniej przez nich
    dokonywana. Żaden z Nabywców nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku
    od towarów i usług. Przedmiotowa cesja nie będzie stanowić dla żadnego z Nabywców
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. nie jest
    prowadzona w sposób ciągły w celach zarobkowych”.
    Na pytanie o treści: „W związku z informacją zawartą w opisie sprawy: „Najem
    nieruchomości miał miejsce do 31.12.2022 r. – od tamtej pory, aż do dzisiaj Nieruchomość
    nie jest wynajmowana” proszę o wyjaśnienie, w jaki konkretnie sposób Sprzedający do
    dnia przedmiotowej transakcji będzie wykorzystywał Nieruchomości – działkę (...) i działkę
    (...)? Proszę szczegółowo opisać”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Sprzedawca od dnia zakończenia umowy najmu Nieruchomości szukał nowego najemcy,
    rozważał również sprzedaż Nieruchomości. Nie wykorzystywał zatem Nieruchomości dla
    celów najmu, ale podejmował czynności mające na celu jej ponowny wynajem bądź
    sprzedaż (tj. ogłoszenia w lokalnej prasie i Internecie, baner reklamowy, podpisanie
    umowy z biurem obrotu nieruchomościami pod kątem poszukiwania nowego najemcy
    albo kupca Nieruchomości). Wydatki ponoszone na Nieruchomość w tym okresie
    ograniczały się do niezbędnego minimum i służyły zachowaniu jej w stanie
    niepogorszonym”.
    Na pytanie o treści: „Czy, wskazany w opisie sprawy „wolnostojący budynek niemieszkalny
    (biurowo-magazynowy)”, na dzień transakcji będzie spełniać definicję budynku, w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 725)?”
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Tak, wskazany w opisie sprawy „wolnostojący budynek niemieszkalny (biurowo-
    magazynowy) spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725)”.
    Na pytanie o treści: „Na której konkretnie działce – (...), czy na obu, znajduje się ww.
    budynek?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Przedmiotowy wolnostojący budynek niemieszkalny (biurowo-magazynowy) znajduje się
    na działce nr (...)”.
    Na pytanie o treści: „Jeśli ww. budynek znajduje się tylko na jednej z działek, proszę o
    wskazanie, czy ta druga z działek (która – należy podać jej nr), na dzień sprzedaży będzie
    działką niezabudowaną? Proszę szczegółowo opisać sytuację”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Druga działka, tj. (...), jest i na dzień sprzedaży będzie działką niezabudowaną budynkiem,
    ale zabudowaną budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3) ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725). Działka nr (...) jest działką prostokątną
    (podłużnym „paskiem”), którego jeden z dłuższych boków przylega bezpośrednio do
    działki nr (...). Na działce nr (...) znajdują się płot otaczający teren obu działek wraz z bramą
    wjazdową oraz stacja transformatorowa zlokalizowana na słupie (w granicy działki),
    ponadto w granicach działki znajdują się także przyłącza energetyczne i gazowe do
    budynku. Dodatkowo, cała działka nr (...) jest utwardzona kostką brukową. Sposób
    korzystania z działki nr (...) oznaczono w księdze wieczystej jako dr – drogi. Takie samo
    oznaczenie działki nr (...) znajduje się także na wypisie i wyrysie z rejestru gruntów.
    Sprzedawca jednocześnie potwierdza, że wszystkie budowle znajdujące się na działce nr
    (...) zostały wzniesione i oddane do używania przez pierwszego właściciela Nieruchomości
    (spółkę kapitałową) i Sprzedawca nabył je kompleksowo razem z budynkiem na podstawie
    wspomnianej już umowy sprzedaży z dnia 01.08.2008 r. W tym momencie doszło do ich

    pierwszego zasiedlenia, o którym mowa jest w art. 2 pkt 14) ustawy o VAT. W momencie
    zakupu Nieruchomości w roku 2008 transakcja była wówczas opodatkowana podatkiem
    VAT. Od dnia nabycia całości Nieruchomości (tj. działki nr (...)), jak Sprzedawca wskazał we
    wniosku, nie dokonywał on żadnych ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie miało miejsce ich kolejne pierwsze
    zasiedlenie”.
    Na pytanie o treści: „Jeśli w odpowiedzi na pytanie nr 7 udzielą Państwo informacji, że
    którakolwiek z działek jest niezabudowana, proszę o wskazanie:
        a) czy do momentu sprzedaży będzie uchwalony dla tej działki miejscowy plan
        zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie przeznaczenie będzie
        wynikać z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (należy wskazać
        symbol/symbole), i czy będzie dopuszczał posadowienie na niej jakichkolwiek
        budynków/budowli?
        b) czy do momentu sprzedaży zostanie wydana dla tej działki decyzja o warunkach
        zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to kto o to wystąpi i na
        podstawie jakiego dokumentu? Proszę szczegółowo opisać sytuację”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Nie dotyczy, gdyż działa nr (...) jest zabudowana budowlami. Nie dotyczy, gdyż działa nr
    (...) jest zabudowana budowlami”.
    Na pytanie o treści: „Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania,
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne) ww. budynku?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Sprzedawca wskazuje, że do pierwszego zasiedlenia obu działek (tj. budynku
    znajdującego się na działce nr (...) oraz wszystkich budowli znajdujących się na działce nr
    (...)) doszło w momencie zakupu przez niego Nieruchomości, zgodnie z aktem notarialnym
    z dnia 01.08.2008 r. (transakcja była wówczas opodatkowana VAT). Od tamtej pory
    Sprzedawca nie dokonywał żadnych ulepszeń w myśl przepisów o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w stosunku do budynku i budowli znajdujących się na obu działkach –
    nie doszło zatem do ich ponownego, pierwszego zasiedlenia”.
    Na pytanie o treści: „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku, a jego dostawą
    upłynie okres dłuższy, czy krótszy niż 2 lata?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Tak, pomiędzy datą 01.08.2008 r. a rokiem 2025 upłynął okres dłuższy niż 2 lata”.
    Na pytanie o treści: „Czy zakup przedmiotowej Nieruchomości odbędzie się w ramach
    jednej transakcji, tj. będą Państwo – każdy z Nabywców – współwłaścicielem tej
    Nieruchomości? Jeśli nie wszyscy z Nabywców, proszę wskazać kto nie, i dlaczego”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Tak, zakup Nieruchomości odbędzie się jednym aktem notarialnym, a jak doprecyzowano
    w odpowiedzi na poprzednie pytania – ostatecznym nabywcą Nieruchomości będzie
    Spółka, w której to Spółce każdy z Nabywców będzie wspólnikiem. Przed umową końcową
    zakupu Nieruchomości zostanie zawarta przez wszystkich Nabywców cesja praw
    wynikających z umowy przedwstępnej na Spółkę”.
    W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy, że Nieruchomość po zakupie ma
    być wynajmowana zadano pytania o treści:
    a) „czy i w ramach jakiej działalności będzie wykorzystywana ww. Nieruchomość?
    b) Jaka jest/będzie forma prawna (np. spółka – dokładnie jaka) prowadzonej działalności?

    c) czy wszyscy z Nabywców będą wspólnikami prowadzonej działalności? Jeśli nie
      wszyscy, proszę wskazać, kto nie.
    d) Który z Nabywców (czy każdy z Nich) będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
      podatku VAT? Proszę o wskazanie, w jakiej formie prawnej będzie prowadzona ww.
      działalność?”,
    na które odpowiedzieli Państwo, że:
    a) „Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie najmu. Przedmiotowa Nieruchomość
      po jej zakupie będzie zatem wynajmowana przez Spółkę innym podmiotom na cele
      prowadzonych przez nie działalności gospodarczych.
    b) Jak wskazano powyżej, Spółka będzie spółką jawną na gruncie przepisów prawa
      handlowego – tj. ustawy z dnia 15 września 2001 r. Kodeks Spółek Handlowych, Dz. U.
      z 2024 r. poz. 18).
    c) Tak, wszyscy z Nabywców będą wspólnikami Spółki.
    d) Żaden z Nabywców nie jest i na moment cesji nie będzie zarejestrowany jako czynny
      podatnik podatku od towarów i usług. Spółka natomiast będzie zarejestrowana jako
      czynny podatnik podatku od towarów i usług (zarówno na moment cesji, jak i na
      moment podpisania końcowej umowy zakupu Nieruchomości)”.
    Na pytanie dotyczące wyjaśnienia, w jakim zakresie Nabywcy, którzy nie będą
    wykorzystywali Nieruchomości w prowadzonej przez Nich działalności gospodarczej, są
    zainteresowanymi w przedmiocie podatku od towarów i usług oraz wskazanie interesu
    prawno-podatkowego dla tych osób w zakresie skutków podatkowych wynikających z
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług mających wpływ na prawidłowe
    rozliczenie każdego z Nabywców w ww. podatku,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Jak wskazano powyżej, wszyscy Nabywcy staną się wspólnikami w Spółce (spółce jawnej),
    która to Spółka stanie się ostatecznym nabywcą Nieruchomości. Spółka będzie zatem
    korzystać w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej z Nieruchomości, tj.
    będzie ją wynajmować. Z uwagi na fakt, że na ten moment Spółka jeszcze nie istnieje, a
    powstanie przed dniem zawarcia umowy końcowej zakupu Nieruchomości, a każdy z
    Nabywców będzie w Spółce wspólnikiem, wszyscy Nabywcy mają interes prawno-
    podatkowy w zakresie skutków podatkowych wynikających z przepisów ustawy o VAT
    mających wpływ na prawidłowe rozliczenie tego podatku”.
    Spółka Jawna będzie wykorzystywała przedmiotową Nieruchomość na potrzeby
    działalności opodatkowanej VAT (tj. najem będzie czynnością opodatkowaną VAT).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 19 lutego 2025 r.)
    Czy sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła czynność zwolnioną z opodatkowania VAT
    na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, chyba, że Spółka i Sprzedawca złożą oświadczenie o
    dobrowolnym opodatkowaniu VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy (przy
    założeniu, że wszystkie przesłanki z przepisu zostaną spełnione), a tym samym Spółce
    będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w myśl art. 86 ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione w piśmie z 19 lutego 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła czynność zwolnioną z
    opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, chyba, że Spółka i Sprzedawca
    złożą oświadczenie o dobrowolnym opodatkowaniu VAT transakcji na podstawie art. 43
    ust. 10 ustawy (przy założeniu, że wszystkie przesłanki z przepisu zostaną spełnione), a
    tym samym Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    myśl art. 86 ustawy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy pozostaje bez zmian, z tym zastrzeżeniem, iż
    jako ostatecznego nabywcę Nieruchomości należy traktować Spółkę (spółkę jawną,
    podatnika czynnego podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie
    najmu, w którym to podmiocie wszyscy Nabywcy są wspólnikami), a nie jak to pierwotnie
    zdefiniowano – Nabywców (zamiast pojęcia „Nabywcy” należy stosować „Spółka”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak wskazuje art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. W opisanym
    powyżej zdarzeniu przyszłym uznać należy, że Sprzedawca spełnia przesłanki do uznania,
    że działa w ramach wskazanej transakcji sprzedaży Nieruchomości w charakterze
    podatnika VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć
    zastosowanie w przedmiotowej sprawie, zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a
    ustawy, zawierających zwolnienie dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    określone w tych przepisach warunki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym
    jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa
    o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym

    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, również prawa wieczystego użytkowania gruntu,
    na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w
    myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych
    albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
    wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa Nieruchomości nie będzie
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT,
    gdyż budynek niemieszkalny został wybudowany przez poprzedniego właściciela, a
    następnie był przez Niego sprzedany, by w dalszej kolejności od roku 2008 był użytkowany
    przez Sprzedawcę na cele związane z najmem. Najem Nieruchomości miał miejsce przez
    ponad dwa lata od jego zakupu przez Sprzedawcę, a ponadto Sprzedawca w okresie
    posiadania Nieruchomości nie dokonywał w stosunku do niej żadnych ulepszeń, ani
    innych nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% wartości Nieruchomości, w myśl
    przepisów ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym powinno mieć
    zastosowanie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w
    związku ze sprzedażą opisanej Nieruchomości, a zatem bezzasadne jest badanie
    możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o
    VAT, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich
    części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Niemniej, możliwe jest, aby Strony zrezygnowały ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust.
    10 ustawy o VAT, o ile wszystkie wskazane w tym przepisie przesłanki zostałyby spełnione
    – w takiej sytuacji Nabywcy będą mieć prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na
    podstawie art. 86 ustawy o VAT.
    Reasumując, sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła czynność zwolnioną z
    opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, chyba, że Strony złożą
    oświadczenie o dobrowolnym opodatkowaniu VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10

    ustawy o VAT (przy założeniu, że wszystkie przesłanki z przepisu zostaną spełnione), a tym
    sam Nabywcom będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    myśl art. 86 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt zabudowany spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    - Sprzedawca jest właścicielem nieruchomości, w skład której wchodzą:

    a) działka terenów przemysłowych oznaczona numerem ewidencyjnym (...), na którym
      znajduje się budynek niemieszkalny (biurowo-magazynowy),
    b) działka dróg oznaczona numerem ewidencyjnym (...), zabudowana budowlami,
    - Sprzedawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i Nieruchomość jest
      przez Niego wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności (tj. środkiem
      trwałym),
    - Sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT – nie prowadzi działalności zwolnionej od
      VAT,
    - Nieruchomość była wynajmowana przez Sprzedawcę innym podmiotom dla celów
      prowadzonej przez Nich działalności gospodarczej,
    - Sprzedawca wystawiał z tego tytułu co miesiąc faktury VAT dokumentujące czynsz
      najmu,
    - najem nieruchomości miał miejsce do 31 grudnia 2022 r. – od tamtej pory, aż do dzisiaj
      Nieruchomość nie jest wynajmowana,
    - Sprzedawca od dnia zakończenia umowy najmu Nieruchomości szukał nowego
      najemcy, rozważał również sprzedaż Nieruchomości. Nie wykorzystywał zatem
      Nieruchomości dla celów najmu, ale podejmował czynności mające na celu jej
      ponowny wynajem bądź sprzedaż (tj. ogłoszenia w lokalnej prasie i Internecie, baner
      reklamowy, podpisanie umowy z biurem obrotu nieruchomościami pod kątem
      poszukiwania nowego najemcy albo kupca Nieruchomości).
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy sprzedaż
    Nieruchomości będzie stanowiła czynność zwolnioną z opodatkowania VAT na mocy art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, chyba że Strony złożą oświadczenie o dobrowolnym
    opodatkowaniu tej transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
    Analizując powyższe informacje oraz przepisy prawa należy stwierdzić, że przy sprzedaży
    przedmiotowej Nieruchomości Sprzedawca (Pan (...)) będzie podatnikiem podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż ta będzie dotyczyła składnika majątku
    prowadzonej działalności Pana (...), którą to wykorzystywał w działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.

    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego
    momentu.
    Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Wskazać ponadto należy, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej „ustawą
    Prawo budowlane”.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanej Nieruchomości
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynku niemieszkalnego biurowo-
    magazynowego znajdującego się na działce nr (...) oraz budowli znajdujących się na działce
    nr (...) miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - Sprzedawca nabył Nieruchomość od pierwszego jej właściciela (spółki kapitałowej) na
      podstawie umowy sprzedaży z 1 sierpnia 2008 r.,
    - transakcja nabycia Nieruchomości była opodatkowana VAT i Sprzedawca odliczył
      wówczas kwotę podatku VAT naliczonego,
    - od momentu jej nabycia Sprzedawca nie dokonywał wydatków na ulepszenie
      Nieruchomości, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      a zatem nie miało miejsce ich kolejne pierwsze zasiedlenie,
    - Sprzedawca nie prowadził remontów, których wartość przekraczałaby 30% wartości
      początkowej Nieruchomości. Dokonywano jedynie drobnych napraw wynikających z
      eksploatacji Nieruchomości, które nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej,
    - wolnostojący budynek niemieszkalny (biurowo-magazynowy) spełnia definicję budynku
      w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (posadowiony na działce nr (...)),
    - działka nr (...), jest i na dzień sprzedaży będzie działką niezabudowaną budynkiem, ale
      zabudowaną budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane,
    - na działce nr (...) znajdują się: płot otaczający teren obu działek wraz z bramą wjazdową
      oraz stacja transformatorowa zlokalizowana na słupie (w granicy działki), ponadto w

      granicach działki znajdują się także przyłącza energetyczne i gazowe do budynku.
      Dodatkowo, cała działka nr (...) jest utwardzona kostką brukową,
    - wszystkie budowle znajdujące się na działce nr (...) zostały wzniesione i oddane do
      używania przez pierwszego właściciela Nieruchomości (spółkę kapitałową) i
      Sprzedawca nabył je kompleksowo razem z budynkiem, na podstawie wspomnianej
      już umowy sprzedaży z 1 sierpnia 2008 r. W tym momencie doszło do ich pierwszego
      zasiedlenia, o którym mowa jest w art. 2 pkt 14 ustawy,
    - od dnia nabycia całości Nieruchomości (tj. działki nr (...)) Sprzedawca nie dokonywał
      żadnych ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, a zatem nie miało miejsce ich kolejne pierwsze zasiedlenie,
    - pomiędzy datą 1 sierpnia 2008 r. a rokiem 2025 upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Analiza informacji zawartych w opisie sprawy, w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie dostawa budynku
    niemieszkalnego biurowo-magazynowego (posadowionego na działce nr (...)) i budowli
    (posadowionych na działce nr (...)), nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia,
    ponieważ – jak Państwo wskazują – do pierwszego zasiedlenia obu działek (tj. budynku
    znajdującego się na działce nr (...) oraz wszystkich budowli znajdujących się na działce nr
    (...)) doszło w momencie zakupu przez Sprzedawcę Nieruchomości, zgodnie z aktem
    notarialnym z 1 sierpnia 2008 r. Od tamtej pory Sprzedawca nie dokonywał żadnych
    ulepszeń w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do
    budynku i budowli znajdujących się na obu działkach – nie doszło zatem do ich
    ponownego, pierwszego zasiedlenia, zatem pomiędzy datą 1 sierpnia 2008 r., a rokiem
    2025 (planowaną datą transakcji) upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Tak więc, w odniesieniu do przedmiotowej Nieruchomości, zostaną spełnione przesłanki
    do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak
    wskazano wyżej, dostawa gruntu, na którym usytuowane są budynki i budowle, będzie
    podlegała opodatkowaniu według tych samych regulacji jak dostawa budynku czy
    budowli. Tym samym, dostawa działki ewidencyjnej nr (...), na której posadowiony jest
    budynek niemieszkalny biurowo-magazynowy oraz działki ewidencyjnej nr (...), na której
    posadowione są budowle, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, również będą korzystać ze
    zwolnienia od podatku.
    Tym samym, dalsza analiza zwolnień od podatku VAT dla opisanej dostawy towaru –
    wynikających z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest więc w tym
    przypadku bezzasadna.
    Ustawodawca daje więc podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich
    części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    z ww. zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jak stanowi art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub

      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - planowane jest założenie, przez wszystkich Nabywców, spółki jawnej, która to Spółka
      dokonana ostatecznego zakupu Nieruchomości od Sprzedawcy,
    - Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług,
    - wszyscy z Nabywców będą wspólnikami ww. Spółki,
    - Spółka Jawna będzie wykorzystywała przedmiotową Nieruchomość na potrzeby
      działalności opodatkowanej VAT (tj. najem będzie czynnością opodatkowaną VAT),
    - Sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy, Strony (Sprzedający i Spółka) rozważają złożenie oświadczenia
    o dobrowolnym opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji, na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy, przy założeniu, że wszystkie przesłanki z przepisu zostaną spełnione. Ponadto,
    zarówno Spółka jak i Sprzedawca na dzień transakcji będą czynnymi, zarejestrowanymi
    podatnikami podatku VAT.
    Zatem w sytuacji, gdy dokonujący dostawy – Sprzedający oraz nabywca Nieruchomości –
    Spółka, podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy i wybiorą opodatkowanie dostawy przedmiotowej Nieruchomości
    winni są złożyć przed dniem dokonania dostawy Nieruchomość oświadczenie właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego zawierające wszystkie elementy, o których mowa w art.
    43 ust. 11 ustawy. Alternatywnie Sprzedający oraz Spółka mogą również złożyć powyższe
    oświadczenie w treści aktu notarialnego.
    Tym samym, w konsekwencji złożenia ww. oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia będą
    Państwo zobowiązani do naliczenia podatku VAT z tytułu sprzedaży przedmiotowej
    Nieruchomości.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku, kiedy Strony
    złożą oświadczenie o dobrowolnym opodatkowaniu transakcji, o którym mowa w art. 43
    ust. 10 ustawy, to czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, na
    podstawie art. 86 ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zauważyć należy, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym
    przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Z treści art. 88 ust. 4 ustawy wynika, że:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, sprzedaż Nieruchomości, korzysta ze zwolnienia od podatku
    VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Jednocześnie, w sytuacji
    kiedy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając
    warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, transakcja ta będzie opodatkowana
    podatkiem VAT na zasadach ogólnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka – ostateczny Nabywca Nieruchomości – będzie
    prowadziła działalność w zakresie najmu. Spółka Jawna będzie wykorzystywała
    przedmiotową Nieruchomość na potrzeby działalności opodatkowanej VAT (tj. najem
    będzie czynnością opodatkowaną VAT).

    Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy
    stwierdzić, że Spółka, w sytuacji rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy i wyborze opodatkowania dostawy przedmiotowej Nieruchomości po
    spełnieniu przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, będzie miała prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    zakupem od Sprzedającego Nieruchomości.
    Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art.
    86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Kupująca Spółka będzie czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyta przez Spółkę
    Nieruchomość będzie wykorzystywana na potrzeby działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Podsumowanie
    Sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, zgodnie z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, chyba, że Spółka i Sprzedawca złożą oświadczenie o dobrowolnym
    opodatkowaniu tej transakcji (przy spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy). W konsekwencji, z tytułu nabycia ww. Nieruchomości Spółka, na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy, będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT, pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    szczególności w wydanej interpretacji oparłem się na informacji, że działka nr (...) jest
    zabudowana budowlami. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku – Państwa pytania. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).