Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1608/12-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-02-22
Teza: Nabycie działki 136/2 wraz z udziałem w wysokości 1/2 działki 136/4 - droga nastąpiło w 1999 r., czyli w dacie śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że pięcioletni termin określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z końcem 2004 r. W tej też sytuacji na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki oraz udziału w działce, ponieważ sprzedaż ta nie stanowi w ogóle źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; przychód; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 06.12.2012 r. (data wpływu 10.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.12.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 21.09.1999 r. Wnioskodawczyni nabyła prawo do spadku po zmarłej w dniu 28.06.1999 r. mamie w wysokości 1/3 udziału w zabudowanej nieruchomości nr 136 o pow. 0,2771 ha. Postanowieniem tegoż sądu z dnia 24.11.2010 r. dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności powyższej nieruchomości w ten sposób, iż działkę 136 podzielono na działki 136/1 o pow. 858 m kw., 136/2 o pow. 858 m kw., 136/3 o pow. 705 m kw., zabudowaną budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi oraz 136/4 o pow. 327 m kw. stanowiącą drogę dojazdową. Z uwagi na konieczność dojazdu do działek 136/1 i 136/2 Wnioskodawczyni (odziedziczyła działkę 136/2) i Klarysie S., która odziedziczyła działkę 136/1 przypadł udział w drodze (działka 136/4) po 1/2 części. Wartość tych działek jest taka sama. Tylko działka 136/3 jest zabudowana. Pozostałe działki są budowlane - puste, nie stanowią, nie stanowiły i nie będą stanowiły gospodarstwa rolnego. Działu spadku i zniesienia współwłasności dokonano bez spłat i dopłat pieniężnych. W dniu 08.03.2012r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży niezabudowanej działki 136/2 o pow. 858 m kw. wraz z udziałem w wysokości 1/2 w drodze (działka 136/4) za kwotę 190.000 zł. Uzyskana cena nie odbiega od cen rynkowych. Wartość działki 136/2 wraz z udziałem w 1/2 działki 136/4 - droga, jest niższa od udziału w wysokości 1/3 w stosunku do całej zabudowanej działki 136. Jest również niższa od wartości działki zabudowanej (136/3), którą odziedziczyła siostra Małgorzata D. Z tego co jest mi wiadomo kupujący przeznaczył zakupioną działkę pod budownictwo jednorodzinne. Nie powstanie nowe gospodarstwo rolne, jak również nie zostanie ta działka włączona w skład istniejącego gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni nadmienia, iż elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w drodze decyzji lub postanowienia organu podatkowego czy organu kontroli skarbowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od sprzedaży w/w działki wraz z udziałem w drodze należny jest podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości odpowiadający udziałowi nabytemu w 1999 r. w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu, gdyż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze spadku do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, a ponadto wartość uzyskanej w wyniku działu spadku działki 136/2 i udziału w 1/2 w drodze jest niższa od udziału w wysokości 1/3 w całej nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
*   prawa wieczystego użytkowania gruntów,
*   innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na mocy postanowienia sądu Wnioskodawczyni nabyła prawo do spadku po zmarłej w dniu 28.06.1999 r. mamie w wysokości 1/3 udziału w zabudowanej nieruchomości nr 136 o pow. 0,2771 ha. Postanowieniem tegoż sądu z dnia 24.11.2010 r. dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności powyższej nieruchomości w ten sposób, iż działkę 136 podzielono na działki 136/1 o pow. 858 m kw., 136/2 o pow. 858 m kw., 136/3 o pow. 705 m kw., zabudowaną budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi oraz 136/4 o pow. 327 m kw. stanowiącą drogę dojazdową. Z uwagi na konieczność dojazdu do działek 136/1 i 136/2 Wnioskodawczyni (odziedziczyła działkę 136/2) i Klarysie S., która odziedziczyła działkę 136/1 przypadł udział w drodze (działka 136/4) po 1/2 części. Wartość tych działek jest taka sama. Działu spadku i zniesienia współwłasności dokonano bez spłat i dopłat pieniężnych. W dniu 08.03.2012r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży niezabudowanej działki 136/2 o pow. 858 m kw. wraz z udziałem w wysokości 1/2 w drodze (działka 136/4) za kwotę 190.000 zł. Uzyskana cena nie odbiega od cen rynkowych. Wartość działki 136/2 wraz z udziałem w 1/2 działki 136/4 - droga, jest niższa od udziału w wysokości 1/3 w stosunku do całej zabudowanej działki 136.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub notarialne poświadczenie dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotnym zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku czyli śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Celem natomiast postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność polega na tym, iż własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Skoro zatem w wyniku umowy o dział spadku, wartość udziału Wnioskodawczyni w nieruchomości nie uległa powiększeniu, nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, gdyż wartość rynkowa otrzymanej przez Wnioskodawczynię działki 136/2 wraz z udziałem w wysokości 1/2 działki 136/4 - droga, nie przekroczyła wartości udziału, jaki przysługiwał jej w wyniku nabycia spadku w całej masie spadkowej przed działem.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpoznawanej sprawy wskazać należy, iż nabycie działki 136/2 wraz z udziałem w wysokości 1/2 działki 136/4 - droga nastąpiło w 1999 r., czyli w dacie śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że pięcioletni termin określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z końcem 2004 r. W tej też sytuacji na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki oraz udziału w działce, ponieważ sprzedaż ta nie stanowi w ogóle źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stany faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.