Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.87.2023.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-17
Teza: Sprzedaż działek będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; nieruchomości-nieruchomość budowlana; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 27 marca 2023 r. oraz pismem z 29 marca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Przedmiotem zapytania jest prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej, stanowiącej działki ewidencyjne nr 1, 2 o łącznej powierzchni gruntu (\`(...)\`) m2 położonej w B. Dla przedmiotowej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta nr xxx przez (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w B.

Właścicielem tej nieruchomości jest: L.

Pismem z dnia (\`(...)\`).08.2022 r. komornik wezwał dłużnika do złożenia na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług: oświadczenia pozwalającego na ustalenie czy sprzedaż nieruchomości, posiadającej założoną księgę wieczystą w (\`(...)\`) Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w B. pod nr KW xxx podlega, czy też nie podlega podatkowi od towarów i usług VAT zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego pisma w kancelarii bądź przesłania go na adres tutejszej kancelarii, w dniu (\`(...)\`).09.2022 r. przedmiotowa korespondencja została dostarczona pod adres zam. dłużniczki, odebrana przez dorosłego domownika - dłużniczka nie udzieliła odpowiedzi na ww. pismo.

Pismami z dnia (\`(...)\`).08.2022 r. komornik zwrócił się z zapytaniem w trybie art. 761 k.p.c. do Urzędu Skarbowego w B. oraz Urzędu Skarbowego w R.czy ww. dłużniczka jest: podatnikiem podatku VAT, czynnym podatnikiem podatku VAT, czy prowadzi lub prowadziła działalność gospodarczą (jeżeli już nie prowadzi, to kiedy skończyła ją prowadzić).

W odpowiedzi z Urzędu Skarbowego w R.(właściwego miejscowo) z dnia (\`(...)\`).11.2022 r. ustalono informacje poniżej.

Od (\`(...)\`).05.2012 r.: xxx - Adres prowadzenia działalności.

Od (\`(...)\`).05.2012 r.: xxx- Adres prowadzenia rachunkowości.

xxx- Adres rejestracyjny.

Ustalono, iż dłużniczka prowadzi działalność w zakresie wg PKD: H4941Z TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW, powiązanie od (\`(...)\`).05.2012 r. Odnotowano, niezamknięte powiązania z działalnością gospodarczą tj.: powiązanie od (\`(...)\`).10.2020 r. z: „T.” xxx – właściciel.

Zgodnie z informacjami z US dłużniczka była podatnikiem podatku VAT.

Była czynnym podatnikiem podatku VAT.

Podatnik podatku VAT do dnia (\`(...)\`).05.2021 rok.

Prowadzi działalność gospodarczą.

Ponadto komornik pismami z dnia (\`(...)\`).08.2022 r. w trybie art. 761 k.p.c. do Urzędu Skarbowego w B. oraz Urzędu Skarbowego w R.czy sprzedaż nieruchomości dłużnika, położonej w miejscowości B., posiadającej założoną księgę wieczystą w (\`(...)\`) Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w B. pod nr xxx jest opodatkowana podatkiem VAT od towarów i usług.

W odpowiedzi z dnia (\`(...)\`).09.2022 r. US w R. (urząd właściwy miejscowo) nie dał jednoznacznej odpowiedzi na zadane pytanie, a w przypadku dalszych wątpliwości, w jaki sposób opodatkować daną czynność poinformował, że można złożyć wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej do Krajowej Informacji Skarbowej w B.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu**

Nieruchomość opisana w KW xxx (działki ewidencyjne nr 1 oraz 2) będąca przedmiotem zapytania została nabyta przez dłużniczkę:

L. (xxx) prowadząca dział, gosp. pod firmą „T.” xxx na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr xxx z (\`(...)\`).10.2016 r. w kancelarii notarialnej w B., przed notariuszem J., od S. prowadzącego działalność gospodarczą FPHU „S.” z siedzibą w B. xxx.

Cena sprzedaży brutto (\`(...)\`) zł.

Dłużniczka oświadczyła, że powyższą nieruchomość za podaną cenę nabyła za pieniądze stanowiące jej majątek osobisty, dodając że pozostaje w związku małżeńskim, umów majątkowych małżeńskich nie zawierała i w jej małżeństwie panuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej, a nabycie nastąpiło w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

Sprzedający oświadczył, że niniejsza sprzedaż jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie jest od tego podatku zwolniona, a podana cena brutto w kwocie (\`(...)\`) zł zawiera należny podatek od towarów i usług według stawki 23,00 %.

Dla obszaru, na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość opisana w KW xxx (działki ewidencyjne nr 1 oraz 2) obowiązują ustalenia „Miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części obszaru B.” uchwalonego Uchwałą Rady Miejskiej nr xxx z dnia (\`(...)\`) lutego 2013 r. ogłoszonej w Dzienniku Urzędowym woj. xxx poz. 2284 z dnia (\`(...)\`) marca 2013 r. Zgodnie z powyższym planem teren, na którym znajduje się nieruchomość położony jest na obszarze oznaczonym symbolem 01 PU - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej.

Nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy, gdyż jest miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Na pytanie Organu sformułowane w wezwaniu i oznaczone nr 9: „Czy w związku z nabyciem prawa własności ww. nieruchomości gruntowej dłużniczce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Proszę podać informacje osobno dla działki nr 1 oraz osobno dla działki nr 2.”

wskazał Pan: „Przysługiwało dłużniczce”.

Na pytanie Organu sformułowane w wezwaniu i oznaczone nr 10: „Czy transakcja, w wyniku której dłużniczka nabyła prawo własności ww. nieruchomości gruntowej, była opodatkowana podatkiem VAT? Czy może transakcja ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz korzystała ze zwolnienia (jeżeli tak, to proszę wskazać na podstawie jakiego przepisu)? Czy też transakcja ta nie podlegała w ogóle podatkowi od towarów i usług tj. sprzedawca nie działał jak podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT? Proszę podać informacje osobno dla działki nr 1 oraz osobno dla działki nr 2.”

wskazał Pan: „S. w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży przeniósł za cenę: w kwocie brutto (\`(...)\`) zł na rzecz dłużniczki L. Dłużniczka oświadczyła, że powyższą nieruchomość za podaną cenę nabyła za pieniądze stanowiące jej majątek osobisty, dodając że pozostaje w związku małżeńskim, umów majątkowych małżeńskich nie zawierała i w jej małżeństwie panuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej, a nabycie następuje w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

Sprzedający oświadczył, że niniejsza sprzedaż jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie jest od tego podatku zwolniona, a podana cena brutto w kwocie (\`(...)\`) zł zawiera należny podatek od towarów i usług według stawki 23,00 %”.

Na pytanie Organu sformułowane w wezwaniu i oznaczone nr 11: „Czy ww. nieruchomość gruntowa była wykorzystywana przez dłużniczkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. nieruchomość, wykonywała dłużniczka – należy podać podstawę prawną zwolnienia? Proszę podać informacje osobno dla działki nr 1 oraz osobno dla działki nr 2.”

wskazał Pan: „Brak informacji w tym zakresie”.

Na pytanie Organu sformułowane w wezwaniu i oznaczone nr 12: „Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach od 7 do 11, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy, to należy wskazać:

a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana działań?

b) czy działania te zostały udokumentowane?

c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?”

wskazał Pan: „Komornik wystąpił z zapytaniem do dłużniczki w dniu (\`(...)\`).08.2022 r. (podaję poniżej pytania). Korespondencja odebrana w dniu (\`(...)\`).09.2022 r. - brak odpowiedzi na zapytania.

1\. Czy dłużnik prowadzi działalność gospodarczą.

a. jeżeli działalność została zakończona to kiedy

2\. Czy dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT (jeżeli tak to od kiedy).

3\. Czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości nr KW xxx przysługiwało dłużnikowi prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług VAT zgodnie z art. 43 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ze zm.

4\. Czy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to czy były one niższe niż 30% wartości początkowej tej nieruchomości zgodnie z art. 43 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

a. należy wskazać okres w jakim były poniesione wydatki przewyższające 30% wartości początkowej powyższej nieruchomości (należy wskazać daty) i przedłożyć dokumenty potwierdzające poniesione nakłady.

5\. Czy sprzedaż nieruchomości nr KW xxx podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”.

### Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości gruntowej zapisanej w księdze wieczystej nr KW xxx stanowiącego własność K. będzie opodatkowana podatkiem VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie organu egzekucyjnego sprzedaż nieruchomości dla której jest prowadzona księga wieczysta nr KW xxx w S.R. w B. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku: „Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów, będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl powołanych przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze, w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Mając na względzie powyższe przepisy stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu niniejszej sprawy wynika, że Dłużniczka prowadzi działalność gospodarczą i do dnia (\`(...)\`) maja 2021 r. była czynnym podatnikiem podatku VAT. Planowana jest sprzedaż egzekucyjna nieruchomości gruntowej niezabudowanej stanowiącej działki ewidencyjne 1 i 2. Dla obszaru, na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość obowiązują ustalenia „Miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części obszaru B.”. Zgodnie z powyższym planem teren, na którym znajduje się nieruchomość położony jest na obszarze oznaczonym symbolem 01 PU - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej.

Dłużniczka oświadczyła, że powyższą nieruchomość nabyła w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że w związku z nabyciem prawa własności ww. nieruchomości gruntowej dłużniczce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą tego, czy sprzedaż opisanej nieruchomości gruntowej będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, iż dłużniczka, nabyła prawo własności ww. nieruchomości gruntowej w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, którą prowadzi do nadal, to w przedmiotowej sprawie, sprzedaż działek nastąpi w ramach prowadzonej przez dłużniczkę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Pana prawa nieruchomości gruntowej niezabudowanej stanowiącej działki ewidencyjne 1 i 2 należące do dłużniczki, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:

grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C 468/93 Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.):

kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności nieruchomości gruntowej niezabudowanej stanowiącej działki ewidencyjne nr 1 oraz 2, które zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego położone są na obszarze oznaczonym symbolem 01 PU - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej, tak więc stanowią teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy. W konsekwencji, transakcja sprzedaży Nieruchomości (działki nr 1 oraz działki nr 2) nie będzie objęta zwolnieniem od podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Jeżeli nie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (tj. teren ma charakter budowlany), to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na postawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W świetle przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że dla dostawy ww. działek nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Powyższe wynika z faktu, że w związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości dłużniczce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, sprzedaż ww. działek będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy, a w następstwie powyższego ww. dostawa będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

W konsekwencji Pana stanowisko, jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).