Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.752.2024.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: CIT; dotyczy działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
    opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa realizowana w roku 2024 jak i
    analogiczna działalność realizowana w przyszłości stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, co w
    konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem
    limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, wykazane w deklaracji podatkowej za
    rok 2024 oraz w deklaracjach podatkowych za lata kolejne.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Spółka posiada (...)-letnie doświadczenie w zakresie produkcji (...). Od
    kilkunastu lat działa na rynku Zachodnioeuropejskim, w szczególności na rynku (...). Poza
    rynkiem (...) obsługiwany jest rynek (...) oraz (...). Spółka posiada własny zakład
    produkcyjny oraz bogaty park maszynowy. Przewagę konkurencyjną na rynku Spółka
    opiera na indywidualnym podejściu do produktów i opracowywaniu własnej technologii
    produkcyjnej, a także projektowania marszrut technologicznych, przez co zwiększona
    zostaje wydajność zakładu pracy. Technologia jest każdorazowo własnością Spółki i do
    Spółki należy jej opracowanie. Spółka posiada rozbudowany park maszynowy, stale
    inwestując w nowoczesne i zautomatyzowane maszyny do obróbki różnego rodzaju (...).
    Skomputeryzowany system projektowania współpracujący z maszynami posiadanymi
    przez Wnioskodawcę pozwala na precyzyjną i szybką produkcję. Od kilku lat część
    asortymentu wykonana jest z (...), dzięki czemu produkty te są bardziej przyjazne
    środowisku przy zachowaniu konkurencyjnych cen. W ramach prowadzonej działalności
    Spółka opracowuje własne marszruty technologiczne do produkcji nowych lub znacząco
    ulepszonych produktów.
    Dzięki doświadczonej kadrze specjalistów, w połączeniu z nieustannym udoskonalaniem
    procesów, unowocześnianiem parku maszynowego i stosowaniem coraz bardziej
    wymagających norm jakościowych, firma osiągnęła sukcesy na rynkach europejskich.
    Wysoki poziom pracy i zaplecze technologiczne pozwalają firmie na eksport produktów na
    wiele rynków europejskich, m.in. do (...).
    W zakresie prac badawczo rozwojowych spółka w odpowiedzi na zapytanie klienta tworzy
    rysunki techniczne, modele 3D, prototypy a także marszruty technologiczne celem
    spełnienia określonych właściwości produktu. Procesy te są tworzone w głównej mierze
    dla branży (...), ale także dla klienta indywidualnego.
    Marszruta Technologiczna polega na zorganizowanym i ustrukturyzowanym sposobie
    produkcyjnym, w którym produkt przechodzi przez poszczególne stanowiska

    przetwarzania zanim zostanie ukończony. Posiadana wiedza i doświadczenie specjalistów
    wykorzystywane są w procesach twórczych w celu tworzeniach nowych lub
    udoskonalonych wyrobów.
    Zakres prac obejmuje: analizy nad możliwościami zastosowania nowych materiałów,
    nowych technologii produkcji czy też nowych rozwiązań konstrukcyjnych produktu lub
    jego składowych, celem obniżenia kosztów wytworzenia produktu w warunkach produkcji
    seryjnej bądź spełnienia określonych właściwości (np. polepszenie jakości produktu,
    spełnienie wymogów granicznych w zakresie gabarytów, wagi, wytrzymałości itp.,
    dostosowanie do nowych zastosowań, dostosowanie do nowych norm lub szczególnych
    norm na danym rynku itp.).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje systematycznie
    przedprodukcyjne prace rozwojowe, w ramach których łączy i wykorzystuje dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Obok prac rozwojowych
    Wnioskodawca wykonuje również rutynową i okresową działalność, która nie stanowi
    przedmiotu niniejszego wniosku, tj. seryjną produkcję opracowanych już wyrobów
    katalogowych czy produkcję prostych (...) w oparciu o gotową dokumentację.
    Przedprodukcyjne prace rozwojowe prowadzone są w oparciu o zasadę (...), tj. Spółka
    prowadzi zaawansowane prace twórcze w celu dostosowania, rozwoju czy też ulepszenia
    istniejącej technologii bądź tworzenia nowych rozwiązań zgodnie z dedykowanymi
    potrzebami klienta (prace twórcze pod konkretną specyfikację zamówienia), które nie
    obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, procesów
    wytwórczych, istniejących usług bądź innych operacji w toku.
    Należy podkreślić, że prace rozwojowe prowadzone przez firmę nie mają w szczególności
    charakteru prac prowadzonych na zasadzie (...), które polegają głównie na
    skonfigurowaniu i skomponowaniu zamówienia z gotowych elementów i nie mają
    charakteru twórczego. Prace rozwojowe są inicjowane przez samą firmę. Kierunek
    prowadzonych prac rozwojowych wyznaczają potrzeby klientów zgłaszane w formie
    zapytań kierowanych do Wnioskodawcy (np. wstępne szkice klientów indywidualnych, opis
    potrzeb, dokumentacja elementów, do których będą przymocowane wyroby
    opracowywane przez Wnioskodawcę itp.), a także zmieniająca się sytuacja na
    konkurencyjnych rynkach, zmiany w prawodawstwie oraz dążenie do utrzymania
    najwyższej jakości produktów. Spółka stale monitoruje rynek maszynowy, rynek
    technologii wytwórczych oraz dostępność nowych rozwiązań w zakresie projektowania i
    wytwarzania m.in. poprzez współpracę z firmami z zagranicy, do których Spółka wysyła
    swoje nowe produkty.
    Wnioskodawca posiada w swojej siedzibie kompleksowy park maszynowy taki jak:
    (...).
    Jednocześnie prace projektowe nie mogłyby się odbyć bez odpowiedniego
    oprogramowania dla konstruktorów, w których projektowane są wszelkie elementy
    opracowywane w Spółce.
    Spółka zatem posiada licencje oprogramowania:
    (...).
    Przykładowymi projektami obrazującymi działalność rozwojową Spółki są:
    a) projekt (...)- projekt dla (...) w zakresie specjalistycznego (...) na (...), którego trudność
    polegała na tym, że (...) to musiało być składane do bardzo małych rozmiarów z
    jednoczesnym zachowaniem wysokiej szczelności (100% szczelności). Nie można było
    używać (...) na żadnych elementach (...), co zwykle byłoby zastosowane przy takich
    wyrobach. Wykonano kilka prototypów i poddawano testom tak wewnętrznym, jak i
    zewnętrznym. Trzykrotnie w toku empirycznych prac rozwojowych okazywało się, że
    prototypy nie spełniały założonych wymagań. W wyniku testów okazało się, że istotne

    znaczenie miało odpowiednie zaplanowanie etapów (...) elementów, z uwzględnieniem
    szczegółowej instrukcji składania. Ostatecznie po wielu próbach udało się opracować
    technologię produkcji zapewniającą szczelność oraz składanie/rozkładanie (...) z
    dobranego (...);
    b) projekt (...) - projekt obejmował zaprojektowanie (...) do (...) w (...). Opracowane i
    wykonane zostały 3 prototypy, spośród których 2 przeszły pierwsze testy u klienta. W
    toku dalszych prac zidentyfikowano problemy z (...) ((...)). Okazało się, że zastosowane
    metody były niewystarczające i (...) potrafiły (...). Przeprowadzono dodatkowe analizy i
    symulacje, w wyniku których wykonano dodatkowe elementy na łączeniu
    poszczególnych segmentów (...) i wykonano 2 nowe prototypy. Ponownie zostały
    przeprowadzone testy i klient zdecydował się na określony wariant technologiczny, po
    czym zlecona została produkcja seryjna.
    Prowadzone przez Spółkę prace rozwojowe realizowane są w cyklach badawczo-
    rozwojowych, które rozpoczynają się najczęściej po otrzymaniu zapytania od klienta.
    Zapytania zawierają oczekiwania klienta w przedmiocie rozmiaru wyrobu wraz z
    dopuszczalnymi odchyleniami, przeznaczenie detalu bądź informacje o pozostałych
    elementach, z którymi detal zostanie połączony ((...)). Często oczekiwane parametry
    wynikają z załączonego do zapytania wstępnego projektu detalu lub elementów
    konstrukcyjnych, do których przeznaczone mają być wyroby Wnioskodawcy. Po
    otrzymaniu powyższych informacji, Spółka weryfikuje swoje zdolności produkcyjno-
    technologiczne.
    W przypadku ustalenia, że wykonanie wyrobu wymagałoby przeprowadzenia prac
    rozwojowych, decyduje o otwarciu cyklu badawczo-rozwojowego w ramach którego
    wyróżnić można następujące etapy:
    1. Faza analiz. Zadaniem wykwalifikowanych pracowników Spółki w tej fazie jest
    szczegółowa analiza oczekiwanych parametrów lub wstępnego projektu, w celu
    określenia kluczowych problemów technologicznych i materiałowych, których
    rozwiązanie jest niezbędne do osiągnięcia zamierzonego efektu. Wnioskodawca
    dokonuje analizy pod kątem właściwości technologicznych i możliwych rozwiązań
    produkcyjnych. W tej fazie Spółka wykorzystuje swoją wiedzę i łączy umiejętności w celu
    stwierdzenia zakresu możliwych procesów technologiczno-produkcyjnych
    pozwalających na osiągnięcie efektu oczekiwanego przez klienta oraz przygotowuje
    dokumentację ofertową dla klienta.
    2. Faza koncepcyjno-projektowa. W oparciu o wyniki analizy, Spółka rozpoczyna prace
    koncepcyjno-projektowe, które wielokrotnie odbywają się z czynnym udziałem klienta
    (potrzeba weryfikacji dalszych informacji o przeznaczeniu produktu, miejscu gdzie
    będzie dany produkt zastosowany, w tym sposoby (...) produktu; znaczenie ma także
    wysokość produktu i miejsca docelowego). W toku tej fazy, Spółka sporządza
    dokumentację konstrukcyjno-technologiczną lub zmienia wstępny projekt w celu
    osiągnięcia optymalnych rezultatów jakościowych oraz produkcyjnych (wybór
    odpowiedniej technologii produkcji, ograniczenie kosztów, warunki montażowe
    produktu klienta). Podejmowane w ramach tej fazy cyklu badawczo-rozwojowego
    czynności nigdy nie mają charakteru rutynowego. Specyfika każdego wyrobu nie
    pozwala na ich okresowe lub standardowe ulepszanie. Konieczne jest podjęcie wysiłku
    twórczego i podjęcie zindywidualizowanych prac w celu osiągnięcia projektu danego
    wyrobu. Istotą tej fazy jest opracowanie rozwiązań, które pozwolą na osiągnięcie
    optymalnych cech wyrobu przy zastosowaniu określonej metody produkcji. W efekcie
    prac koncepcyjno-projektowych powstaje finalny projekt wyrobu dokumentacji 2D oraz
    3D, które następnie umożliwią napisanie programu dla maszyn (...). Zadaniem
    pracowników Spółki w tej fazie jest opracowanie finalnych parametrów produktu oraz
    szczegółowego procesu wytworzenia wyrobu, w tym zaprojektowanie odpowiedniej
    liczby cykli poddawania wyrobu procesom (...) przy pomocy (...), procesom (...),
    procesom personalizacji wyrobu poprzez takie technologie jak: (...).

    3. Faza wykonawcza-prototypowa. Po zakończeniu pracy koncepcyjno-projektowej,
    pracownik odpowiedzialny za procesy tworzenia próbnego wyrobu, dobiera testowy
    materiał oraz maszyny. W dalszej kolejności operator maszyny rozpoczyna jej próbną
    kalibrację, kierując się wynikami prac koncepcyjno-projektowych. Po dokonaniu
    kalibracji pracownik odpowiedzialny za procesy tworzenia próbnego wyrobu, wykonuje
    1-2 sztuki prototypu. Często jest tak, że prototyp obejmuje jedynie wybrane rozwiązania
    technologiczne przy danym projekcie, przykładowo klient oczekuje (...), a prototyp
    wykonywany jest na (...) z wybranym rozwiązaniem do weryfikacji i akceptacji. Ten etap
    pozwala na pierwszą weryfikacja założeń przyjętych w fazie koncepcyjno- projektowej
    na skali produkcyjnej, dzięki czemu Spółka identyfikuje problemy z zachowaniem się (...)
    oraz określonych w projekcie (...). Prototypy wysyłane są do klienta celem weryfikacji i
    akceptacji. W tej fazie wykorzystywane są doświadczenia związane z ich stosowaniem.
    Tworzenie prototypów pełni kluczową rolę w procesie prowadzonych prac
    rozwojowych. Bez tego prace nie miałyby empirycznego, doświadczalnego charakteru.
    Ten etap pozwala na pierwszą weryfikacja założeń przyjętych w fazie koncepcyjno-
    projektowej na dużej linii produkcyjnej, dzięki czemu Spółka identyfikuje problemy z
    zachowaniem się przyjętych rozwiązań i materiałów oraz koryguję kalibrację maszyn do
    ustawień najbardziej optymalnych (...).
    4. Faza testowania. Po wykonaniu fazy prototypowej, wykonywane są testy jakościowe
    polegające na kontroli jakościowej zmierzającej do weryfikacji czy wszystkie
    zamontowane elementy są sprawne, nie ma żadnych uszkodzeń wyrobu, a także czy
    wymiary się zgadzają. W przypadku wykrycia wadliwości lub niezgodności z projektem
    w danych miejscach, należy ponowić wykonanie prototypu. W trakcie kontroli jakości
    wykrywane są m.in. (...) i należy ponownie przeanalizować miejsce umieszczenia
    elementów. Co do zasady etap ten ma charakter pętli zamkniętej, przez co należy
    rozumień, że prowadzony jest tak długo aż osiągnięty zostanie założony cel. Często na
    tym etapie zgłaszane są wnioski o dodatkowe korekty i zmiany, w wyniku czego
    dokumentacja techniczna projektowanego elementu ulega zmianie. Zakończenie
    powyższego cyklu następuje po zatwierdzeniu wyrobu przez zespół zaangażowany w
    prace rozwojowe i końcowego klienta, co oznacza możliwość jego sprzedaży i
    przekazania do końcowej produkcji.
    Powyższe prace podejmowane są w sposób systematyczny w celu wykorzystywania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów,
    procesów). Mają określony przebieg i przypisane zasoby ludzkie oraz park maszynowy
    /wartości niematerialne i prawne, a ich częstotliwość można określić jako stałą - bez nich
    Spółka nie mogłaby prowadzić takiej działalności produkcyjnej jaką realizuje. Prace
    realizowane przez Wnioskodawcę nad tworzeniem nowych wyrobów, ich ulepszaniem,
    mają charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie i nauce. Celem podejmowania w sposób stały tych czynności przez
    Wnioskodawcę nie są badania aplikacyjne (poszerzenie wiedzy), a prace rozwojowe, tj. m.
    in. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz prace demonstracyjne,
    testowanie i walidacja nowych lub ulepszonych produktów lub ich elementów, procesów
    lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania,
    których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów lub procesów.
    Do głównych kosztów prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy
    zaliczają się wynagrodzenia pracowników: działu projektowego i montażowego,
    ustalanego w oparciu o ewidencję czasu pracy poświęconego nad projektami badawczo-
    rozwojowymi (pracownicy prowadzą indywidualną ewidencję czasu pracy nad projektami
    w ujęciu miesięcznym). Wnioskodawca w celu prowadzenia działalności badawczo-
    rozwojowej w ramach struktury organizacyjnej powołuje do poszczególnych projektów
    (zakładając odpowiednie zlecenia produkcyjne i zamówienia) zespół badawczo-rozwojowy.
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę w ramach podejmowanych prac badawczo-
    rozwojowych wykonywane są przez pracowników zatrudnionych na umowy o pracę.

    Osoby, które Wnioskodawca zatrudnia w celu wykonywania prac badawczo-rozwojowych
    pracują na stanowiskach:
    - konstruktorzy/programiści maszyn (...)/pracownicy działu produkcji/specjaliści ds. jakości
    - członkowie zespołu badawczo-rozwojowego, wykonywanie prac rozwojowych.
    Zakres obowiązków pracowników zespołu badawczo-rozwojowego obejmuje następujące
    zadania:
    - opracowywanie nowych rozwiązań/elementów dla nowych wyrobów gotowych,
    - poszukiwanie i wprowadzanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych i koncepcji konstrukcji,
    - wprowadzanie zmian w aktualnych wyrobach, wsparcie techniczne linii montażowych,
    - projektowanie, tworzenie i rozwój produktów wraz z towarzyszącą dokumentacją i
    według najlepszych wzorców w celu osiągnięcia jak najwyższej jakości i wytrzymałości,
    - zapewnienie sprawnej realizacji zadań dotyczących projektowania i rozwoju wyrobów,
    - opracowywanie i wdrażanie procesu badań i strategii rozwoju wyrobów,
    - zarządzanie procesem projektowania wyrobu,
    - analiza materiałochłonności, budżetowanie i ofertowanie zleceń,
    - wykonywanie testów i walidacji wyrobów oraz przygotowywanie dokumentacji testowej.
    Wnioskodawca prowadzi karty projektów prac B+R w formie dokumentacji (...) oraz plików
    elektronicznych. Natomiast czas pracy pracowników ewidencjonowany jest w
    elektronicznej ewidencji. W ewidencji przypisywane są tylko godziny przeznaczone na
    działania B+R (do zleceń produkcyjnych zidentyfikowanych jako prace rozwojowe), a
    następnie wyliczany jest koszt prac działań B+R w oparciu o stawki wynagrodzeń
    pracowników wykonujących czynności B+R - jako iloczyn zarejestrowanych godzin i stawek
    wynagrodzeń wyliczonych indywidualnie dla każdego pracownika w danym miesiącu.
    Całość dokumentacji przechowywana jest na dyskach lokalnych Wnioskodawcy w sposób
    uporządkowany. Na tej podstawie Wnioskodawca prowadzi analizy finansowe i wyceny
    nowych zleceń, gdyż jest w stanie sięgnąć do kosztów wytworzenia każdego wyrobu i/lub
    jego części. Umożliwia to również łatwe korzystanie z zasobów gromadzonej wiedzy, gdyż
    zdarza się, że po otrzymaniu zamówienia od klienta Wnioskodawca identyfikuje posiadaną
    już dokumentację projektową oraz przetestowany element nadający się do użycia w
    nowym zleceniu.
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę są prowadzone w sposób systematyczny.
    Należy również zauważyć, że pewna część projektów badawczo-rozwojowych
    prowadzonych przez Wnioskodawcę, została przerwana przed ich zakończeniem. Zdarzają
    się takie projekty, które na różnych etapach realizacji okazują się niewykonalne lub
    nierentowne z uwagi na znacznie większy nakład pracy, liczbę koniecznych poprawek
    (wytworzenia prototypów części) itd. Jest to wynikiem natrafienia na problemy natury
    naukowo-technicznej, dyskwalifikujące dane projekty z dalszego etapu badań bądź
    wdrożenia.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonych i opisanych wyżej prac rozwojowych poniósł
    szereg różnego rodzajów kosztów, stanowiących koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ustawy o CIT. Rzeczywiście ponoszone koszty prac badawczo-rozwojowych ponoszone
    przez Wnioskodawcę w odniesieniu do osób zatrudnionych na umowę o pracę to koszty
    wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych,
    koszty składek z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako
    płatnika składek.

    W skład wynagrodzeń z tytułu umów o pracę dotyczących pracowników zatrudnianych
    przez Wnioskodawcę w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej wchodzą
    wynagrodzenia pracowników wraz ze składkami ZUS - czyli należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz koszty sfinansowanych przez Wnioskodawcę składek z tytułu tych
    należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze wynikające z umowy o pracę,
    wynagrodzenie wynikające z przepracowanych godzin nadliczbowych (nadgodziny) oraz
    składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako
    płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie
    rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz
    Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych - poniesionych na rzecz danego
    pracownika B+R za dany miesiąc w takiej części, w jakiej czas danego pracownika B+R
    przeznaczony na faktyczną realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy
    tego pracownika B+R w miesiącu, za który Wnioskodawca jest zobowiązany wypłacić
    wynagrodzenie zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy. Przez ogólny czas
    pracy pracownika w danym miesiącu wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT służący
    określeniu wysokości w/w należności Wnioskodawca rozumie czas pracy, w jakim
    pracownik B+R pozostaje w danym miesiącu do dyspozycji pracodawcy (tj. Spółki) zgodnie
    z obowiązującymi przepisami prawa pracy.
    W związku z wydaniem interpretacji ogólnej przez Ministra Finansów w dniu 13 lutego
    2024 r. w zakresie możliwości zaliczenia wynagrodzenia z tytułu usprawiedliwionej
    nieobecności pracownika do kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi B+R, Wnioskodawca
    precyzuje, że zagadnienie to zostało w sposób wyczerpujący dla Wnioskodawcy
    wyjaśnione.
    Dodatkowo, Spółka zaznacza, że:
    1) jako osoba prawna ma siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i podlega
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy o CIT,
    2) nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia,
    3) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    4) koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT nie zostały Spółce zwrócone
    w jakiejkolwiek formie,
    5) koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową nie zostały (i nie będą) przez
    Spółkę odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w rozumieniu
    art. 18d ust. 5 ustawy o CIT,
    6) prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie stanowią badań podstawowych w
    rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,
    7) Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 34a ustawy o CIT,
    8) Wnioskodawca zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT wyodrębnia w księdze, o której
    mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT i będzie wyodrębniać w przyszłości koszty działalności
    badawczo-rozwojowej,
    9) koszty prac badawczo-rozwojowych nie obejmują inwestycji w aparaturę naukowo-
    badawczą dostarczaną w ramach umowy zawartej z podmiotem powiązanym w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz inwestycji w samochody osobowe
    oraz budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością,

  10) koszt wynagrodzeń pracowników biorących udział w pracach B+R prezentowany jest na
    koncie wynagrodzenia oraz ubezpieczenia społeczne i świadczenia na rzecz
    pracowników. Wyliczenie kosztów wynagrodzeń wraz z narzutami w części
    proporcjonalnej do czasu zaewidencjonowanego jako czas pracy poświęcony na B+R
    prowadzone jest w ewidencji pozabilansowej,
  11) prace, wskazane jako prace rozwojowe zostały w Spółce rozpoczęte przy jednoczesnym
    założeniu, że Spóła w przyszłości będzie dalej podejmowała i realizowała tego rodzaju
    prace.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w następujący
    sposób:
    1. Podczas tworzenia nowych produktów i technologii ich produkcji w szczególności
      wykorzystywana jest aktualna wiedza w zakresach takich jak (...) czy planowanie
      produkcji. Każdy projekt zakwalifikowany do ulgi B+R przejawia się w
      niepowtarzalności co najmniej na skalę przedsiębiorstwa opracowań niezbędnych do
      wyprodukowania detalu i wprowadzenia go na rynek. Kluczowe dla powodzenia
      projektów jest wykorzystywanie wiedzy i doświadczenia kadry specjalistów przy
      opracowywaniu nowych produktów i technologii ich produkcji.
    2. Prace realizowane przez Wnioskodawcę nad tworzeniem nowych wyrobów i marszrut
      technologicznych mają charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy
      z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie i nauce, a nie prac badawczych w
      rozumieniu art. 4 ust. 2 lit. 2 pkt 2) ww. ustawy. Stąd wynikiem prac nie zawsze jest
      powstanie nowej wiedzy z dziedziny inżynierii (...), technologii produkcji, wiedzy o (...)
      czy innych podobnych dziedzin. Jak wskazano we wniosku o wydanie indywidualnej
      interpretacji, działalność w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej przejawia się u
      Wnioskodawcy w zakresie prac rozwojowych, choć nie można wykluczyć, ze przy
      pewnych projektach możliwe jest równoczesne zwiększenie dostępnej wiedzy np. w
      zakresie nowych technologii produkcji. Celem jednak podejmowania w sposób stały
      tych czynności przez Wnioskodawcę nie są badania aplikacyjne (poszerzenie wiedzy), a
      prace rozwojowe, kończące się powstaniem unikalnej dla Wnioskodawcy technologii
      produkcji detalu i jego konstrukcji, który następnie trafia do sprzedaży.
    3. Przede wszystkim niepowtarzalne są technologie produkcji przy każdym projekcie
      kwalifikowanym do ulgi B+R. Tak jak zostało to opisane we wniosku o wydanie
      indywidualnej interpretacji podatkowej, Wnioskodawca opracowuje nowe produkty dla
      swoich klientów.
    Podstawowym narzędziem pracy konstruktora jest wysoko specjalistyczne
    oprogramowanie do tworzenia dokumentacja 2D i 3D nowego wyrobu. Każdy nowy lub
    znacząco ulepszony produkt wiąże się z wyzwaniem niespotykanym wcześniej w
    przedsiębiorstwie. Następnie konstruktor wraz z technologiem opracowują unikatową dla
    przedsiębiorstwa marszrutę produkcyjną dla nowego detalu. Wiąże się to z twórczą pracą
    polegającą na zaplanowaniu poszczególnych operacji wykonywanych w późniejszej
    produkcji (koncepcja), a następnie szczegółowe opracowanie każdego etapu każdej
    operacji (projekt), by wreszcie w sposób doświadczalny zweryfikować opracowaną
    marszrutę technologiczną (prototypowanie, testowanie). Najprościej rzecz ujmując,
    unikatowość tych rozwiązań przejawia się w opracowaniu ciągu wielu drobnych operacji
    związanych z produkcją, która w całości tworzy niepowtarzalną technologię produkcji
    konkretnego detalu. Nie można by było żadnej z tych drobnych operacji „wyrzucić” z tego
    ciągu, gdyż nie powstałby ten konkretny detal o założonych na wstępie właściwościach i
    przeznaczeniu. Doszłoby wówczas do deformacji detalu, utracenia określonych
    właściwości czy wręcz niemożliwe byłoby jego późniejsze zmontowanie, gdyby zmienić
    cokolwiek w opracowanej marszrucie technologicznej.
    Marszruty są własnością Wnioskodawcy i podlegają ochronie prawnej know-how. Dlatego
    też raz stworzona marszruta pozostaje unikalna dla przedsiębiorstwa, a kolejny, nowy

    produkt, wymaga stworzenia nowej technologii. W każdym rozumieniu są to dla
    Wnioskodawcy nowatorskie rozwiązania, gdyż nie odnoszą się do poprzednich rozwiązań.
    4. Odpowiadając na pytanie, Wnioskodawca wyjaśnia, że fundamentalnym celem
    rozpoczęcia prac rozwojowych jest próba opracowania technologii produkcji
    konkretnego detalu, gdyż tylko wówczas Wnioskodawca może podjąć się wdrożenia
    nowego produktu w przedsiębiorstwie. Każdorazowo przy nowym projekcie zespół
    projektowy określa harmonogram dla danego produktu, a w toku jego prac
    harmonogram ten jest weryfikowany. Jest to o tyle istotne, że na tej podstawie szacuje
    się budżet projektu oraz czas jego realizacji, a także zaangażowania pracowników.
    Niektóre projekty mogą zostać zrealizowane w przeciągu kilku tygodni.
    Jednak często projekty te rozpisywane są nawet na kilka miesięcy, co uwzględnia
    zaplanowane tworzenie prototypów i ich testowanie. Potwierdzeniem systematyczności
    działań prac rozwojowych jest również okoliczność, że Wnioskodawca stale zatrudnia
    osoby na pełen etat w zakresie czynności stricte związanych z tymi pracami. Wypracowany
    został model biznesowy działalności gospodarczej, oparty na realizacji niepowtarzalnych
    projektów, a nie dwóch czy trzech produktów wytwarzanych w sposób ciągły. Dzięki
    takiemu podejściu Wnioskodawca buduje swoją markę, a także dywersyfikuje swoją
    sprzedaż, przez co pozyskuje kontrakty z wielu dużych firm z Europy Zachodniej.
    Postawione cele i harmonogramy zostały w większości zrealizowane. Zdarza się jednak, że
    prace nad danym projektem są przerywane, gdyż nie udaje się osiągnąć zamierzonych
    rezultatów lub okazuje się, że wprowadzenie koniecznych zmian spowoduje zbyt duże
    koszty lub wręcz okażą się niemożliwe do zrealizowania przez Wnioskodawcę (wówczas
    prace są przerywane lub zmieniane są założenia projektu). Jest to efekt empirycznego
    etapu prac rozwojowych i stanowi potwierdzenie charakteru realizowanych prac jako prac
    B+R.
    5. Odpowiadając na pytanie, Wnioskodawca wskazuje, że tworzenie nowego produktu w
    postaci wyrobów (...) wraz konstrukcjami ((...) itp.) to nie tylko zamodelowanie produktu
    w programach 2D i 3D, ale również opracowanie „instrukcji” powstawania tego
    produktu. To właśnie owa „instrukcja” jest tym, czym w dużej mierze zajmują się
    konstruktorzy i technolodzy Wnioskodawcy. Od pierwszej wizji czy szkicu produktu na
    papierze, poprzez spotkania robocze oraz twórcze opracowywanie kolejnych operacji, a
    także tworzenia niezbędnych konstrukcji aż po prototyp czy serię próbną. Tworzenie
    nowych unikatowych wyrobów wiąże się z długim procesem twórczym, gdzie wiedza i
    kompetencje pracowników muszą być weryfikowane poprzez empiryczne procesy w
    postaci tworzenia prototypów czy serii próbnej.
    Każdy powstający u Wnioskodawcy nowy produkt musi przejść przez wszystkie opisane
    we wniosku etapy prac badawczo-rozwojowych związanych z opracowywaną technologią.
    Każdy też projekt objęty przedmiotem pytania jest nowym rozwiązaniem dla
    Wnioskodawcy, niewystępującym dotychczas w praktyce gospodarczej (a często nie tylko
    Wnioskodawcy). Opracowywane rozwiązania stanowią know-how chronione przez
    Wnioskodawcę. Wnioskodawca wyróżnia spośród swoich prac również prace rutynowe, a
    związane z seryjną produkcję opracowanych już wyrobów katalogowych czy produkcję
    prostych plandek w oparciu o gotową dokumentację bez konieczności stworzenia
    dedykowanej technologii. Te prace nie są jednak objęte przedmiotem wniosku i
    Wnioskodawca nie zamierza ich rozliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    Można zatem stwierdzić, że proces opracowywania nowej lub udoskonalonej technologii
    produkcji rozpoczyna się od stworzenia nowej dla Wnioskodawcy koncepcji. Dopiero na
    podstawie tej pierwszej koncepcji, założeń, prowadzone są dalsze prace rozwojowe, które
    bardzo często zmieniają w całości lub części przyjęte na wstępie założenia. Jest to ciągły
    proces twórczy pracowników zaangażowanych w tworzenie marszrut technologicznych,
    podejmowany stale i w celu opracowania unikatowego produktu (nowego rozwiązania dla
    Wnioskodawcy). Podstawowym narzędziem wykorzystywanym przez pracowników jest ich

    rozum, wiedza i doświadczenie w zakresie (...) czy planowania produkcji, a w zasadzie
    twórcze wykorzystywanie tej wiedzy i doświadczenia pozwalające opracować złożone
    projekty mające postać finalnych produktów.
    W pełni aktualne do przedmiotu zapytania jest zatem wyjaśnienie twórczego charakteru
    prac przy projektowaniu nowych konstrukcji (...) czy nowych procesów technologicznych:
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia.”
    Ponadto, przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:
    - być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi
    niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie,
    oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter
    zbiorowy,
    - mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych
    działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności,
    - mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór
    intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie
    jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).
    Każdy nowy produkt opracowywany przez zespół projektowy Wnioskodawcy ma charakter
    ustalony, indywidualny oraz oryginalny - produkty tekstylne są bowiem odrębnymi
    produktami, niepowtarzalnymi, podobnie jak marszruta technologiczna pozwalająca na
    jego wytworzenie, a w konsekwencji spełniona jest przesłanka twórczości.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana we wniosku
    działalność badawczo-rozwojowa realizowana w roku 2024 jak i analogiczna działalność
    realizowana w przyszłości stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 w związku z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, co w konsekwencji uprawnia
    Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych
    ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art.
    18d ust. 7 ustawy o CIT, wykazane w deklaracji podatkowej za rok 2024 oraz w
    deklaracjach podatkowych za lata kolejne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Według Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym opisane we wniosku
    prace rozwojowe zrealizowane przez Wnioskodawcę w 2024 roku oraz planowane w
    przyszłości stanowią działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z
    art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od
    podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą
    działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku

    podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Na mocy ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. z
    2018 r., poz. 1668), od 1 października 2018 r. wprowadzone zostały zmiany dotyczące
    definicji badań naukowych i prac rozwojowych (art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o CIT). Zgodnie z
    art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, podkreślić wyraźnie należy, że w
    celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT). Ustawodawca wprowadził definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą (jak już
    wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt
    38 ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w
    systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych
    w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym
    założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego
    rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą
    incydentalnych działań podatnika.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. W
    tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie
    wyników prac badawczych oraz/lub doświadczeń praktycznych z wiedzą techniczną w celu
    wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii
    czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają
    się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń
    praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń,
    inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.
    Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok
    swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące
    własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-
    rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady
    rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

    Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują
    rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca podkreśla, że realizowane czynności w ramach opisanych
    obszarów miały i będą w przyszłości mieć charakter twórczy, a jednocześnie nie miały i w
    przyszłości nie będą miały charakteru rutynowych i okresowych zmian.
    Zdaniem Wnioskodawcy, realizowanie projektów przez Wnioskodawcę we własnym
    zakresie (tj. przez Wnioskodawcę i zatrudnionych na umowie o pracę pracowników
    Wnioskodawcy) wymaga każdorazowo pogłębionej analizy zidentyfikowanych problemów
    technologicznych i konstrukcyjnych, które związane były oraz w przyszłości związane będą
    z wykorzystaniem wiedzy i umiejętności wykwalifikowanych pracowników Wnioskodawcy
    (głównie konstruktorów, operatorów maszyn, pracowników produkcji) oraz empirycznej
    weryfikacji proponowanych rozwiązań przy wykorzystaniu specjalistycznego sprzętu i
    oprogramowania.
    Ponadto, efektem prowadzonych prac było i w przyszłości będzie wypracowanie nowych
    rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniających zmienne czynniki w tym
    m.in. zmienne wymagania klientów, co w sposób oczywisty widać w przypadku
    opracowywania nowych produktów czy wręcz całych serii produktów. Jak wskazano w
    opisie stanu faktycznego, prowadzone prace mają również charakter systematyczny, gdyż
    realizowane są w sposób zaplanowany i etapowy (według ściśle określonej kolejności faz i
    z wykorzystaniem pracowników określonych specjalizacji, zorganizowanych w
    odpowiednią strukturę). Można wręcz powiedzieć, że istotą obszaru działalności
    Wnioskodawcy związaną z produkcją jest tworzenie nowych produktów lub wprowadzania
    nowych rozwiązań do istniejących już produktów.
    Podobnie, działalność związana z projektowaniem i wykonywaniem konstrukcji
    metalowych na indywidualne zlecenia klientów. Prace te mają charakter twórczy i
    wymagają specjalistycznej wiedzy i zasobów nieosobowych przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie Wnioskodawca wyróżnia ze swojej działalności te obszary, które nie mają
    charakteru twórczego, lecz stanowią wyłącznie prace rutynowe (seryjna produkcja
    opracowanych już wyrobów katalogowych czy produkcję prostych plandek w oparciu o
    gotową dokumentację). Prace te nie są ewidencjonowane jako prace badawczo-
    rozwojowe Wnioskodawcy. Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest
    stanowisko, zgodnie z którym realizowany przez Wnioskodawcę w opisie stanu
    faktycznego/w zdarzeniu przyszłym cykl badawczo-rozwojowy poprzez projekty B+R
    obejmujący fazę analiz, fazę koncepcyjno-projektową, fazę wykonawczą - prototypową
    oraz fazę testów należy uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
    Potwierdzenie powyższego stanowiska znajduje się m.in. w interpretacji indywidualnej
    wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0111-KDIB1-
    3.4010.355.2024.2.ZK z dnia 30.08.2024 r., interpretacji indywidualnej wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-3.4010.237.2019.2.BM z dnia
    12.08.2019 r., czy w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2021.2.AA z dnia 07.05.2021 r.
    Jednocześnie, przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego koszty
    uzyskania przychodów ponoszone przez Wnioskodawcę na działalność badawczo-
    rozwojową stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
    ustawy o CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
    przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego koszty pracownicze

    obejmujące wynagrodzenia zasadnicze za okres wykonywania pracy, premie, bonusy i
    nagrody (pieniężne), dodatki oraz składki z tytułu tych należności, w części finansowanej
    przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne,
    składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w
    odniesieniu do poszczególnych pracowników zespołu badawczo-rozwojowego, w części w
    jakiej ich czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z zastosowanym kluczem alokacji oraz takie
    koszty ponoszone w przyszłości będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania.
    Z brzmienia art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, wynika, że za przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Przywołany art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT, odnosi się do tzw. „wynagrodzeń pracowniczych”, tj. należności wypłacanych
    (wydawanych) osobom fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy
    nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.
    Przechodząc na grunt analizowanej sprawy w zakresie możliwości uznania kosztów
    pracowniczych stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel,
    tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach
    świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-
    rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej
    części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się
    działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest
    związana z realizacją działalności B+R.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT. Natomiast, użyty w
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie
    przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem
    otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego
    rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia
    majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy
    lub stosunku pokrewnym, w tym premie, bonusy, nagrody oraz dodatki. Mając na uwadze,
    że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z
    tytułu wynagrodzeń pracowników, którzy realizują wskazany cel (tj. działalność badawczo-
    rozwojową), należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy to wynagrodzenie (w
    całości lub w części) stanowi koszt kwalifikowany. Powyższy przepis odnosi się więc do
    czasu faktycznie poświęconego. W rozumieniu Wnioskodawcy pojęcie czasu pracy
    przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Oznacza to, że
    w przypadku takiego pracownika należy ustalić ile godzin w ogólnym miesięcznym czasie
    pracy poświęcił na działalność B+R.
    W przypadku Wnioskodawcy jest to możliwe dzięki prowadzonemu ogólnemu systemowi
    ewidencji czasu pracy oraz szczegółowej ewidencji czasu pracy przy każdym rozpoczętym

    projekcie. Ostatecznie bowiem pracownicy ewidencjonują czas pod konkretnymi częściami
    projektowanymi i wytwarzanymi w ramach projektu. Dlatego, aby najdokładniej ustalić
    odpowiednią część kosztów pracowniczych, które stanowią koszty kwalifikowane,
    Wnioskodawca zasadnie posługuje się przedstawionym powyżej kluczem alokacji, czyli
    ustala indywidualny czas prac pracownika w danym miesiącu oraz indywidulany czas
    pracy B+R tego pracownika, posługując się tą proporcją kalkuluje jaką cześć kosztów
    pracowniczych stanowi koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy
    o CIT. W związku z powyższym, za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT, można uznać koszty wynagrodzeń osób zaangażowanych w działalność
    badawczo-rozwojową, w zakresie wynagrodzenia pracowników obejmującego
    wynagrodzenia zasadnicze za czas pracy, premie, nagrody, bonusy, dodatki oraz
    odpowiednia opisana wyżej część składek (z wyłączeniem składki na Fundusz Pracy oraz
    Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych).
    Odnosząc się z kolei do możliwości uznania za wydatki kwalifikowane kosztów składek z
    tytułu należności wymienionych w podpunkcie a), określonych w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek, za wyjątkiem składek na Fundusz Pracy i Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, wskazać należy, że z art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CT wynika, że odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    podlegają składki sfinansowane przez płatnika z tytułu należności, o których mowa w art.
    12 ust. 1 ustawy o PIT, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu. Składkami tymi są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i
    wypadkowe.
    W związku z wydaniem interpretacji ogólnej przez Ministra Finansów w dniu 13 lutego
    2024 r. w zakresie możliwości zaliczenia wynagrodzenia z tytułu usprawiedliwionej
    nieobecności pracownika do kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi B+R, Wnioskodawca
    precyzuje, że zagadnienie to zostało w sposób wyczerpujący dla Wnioskodawcy
    wyjaśnione i Wnioskodawca w pełni realizuje zawarte tam wytyczne.
    Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedstawione
    w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego koszty pracownicze obejmujące
    wynagrodzenia zasadnicze za okres wykonywania pracy premie, bonusy i nagrody
    (pieniężne), dodatki oraz składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na
    ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, poniesione w odniesieniu
    do poszczególnych pracowników zespołu badawczo - rozwojowego, w części w jakiej ich
    czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu zgodnie z przedstawionym powyżej kluczem alokacji oraz
    takie koszty ponoszone w przyszłości będą stanowiły koszty kwalifikowane i podlegały
    odliczeniu od podstawy opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać

      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w
    celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś

    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).

    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że prace realizowane przez Państwa mają
    charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie i nauce. Prowadzą Państwo zaawansowane prace twórcze w celu
    dostosowania, rozwoju czy też ulepszenia istniejącej technologii bądź tworzenia nowych
    rozwiązań zgodnie z dedykowanymi potrzebami klienta (prace twórcze pod konkretną
    specyfikację zamówienia), które nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do produktów, procesów wytwórczych, istniejących usług bądź innych
    operacji w toku.
    Prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym opisana we wniosku działalność
    badawczo-rozwojowa realizowana w roku 2024 jak i analogiczna działalność realizowana
    w przyszłości stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w
    związku z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:
      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Stosownie do art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,

      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 226, dalej: „u.p.d.o.f.”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Podsumowując, w ocenie tut. Organu, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy,
    zgodnie z którym opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa realizowana w
    roku 2024 jak i analogiczna działalność realizowana w przyszłości stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT,
    co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania
    wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem
    limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, wykazane w deklaracji podatkowej za
    rok 2024 oraz w deklaracjach podatkowych za lata kolejne.
    Zatem, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).