Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-317/14/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-07-09
Teza: Opodatkowanie czynności dostawy lokalu mieszkalnego wraz ze stanowiskiem postojowym.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; książka; stawka; stawka-preferencyjna stawka amortyzacji; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 marca 2014r. (data wpływu 28 marca 2014r.), uzupełnionym pismem z 18 czerwca 2014r. (data wpływu 23 czerwca 2014r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności dostawy lokalu mieszkalnego wraz ze stanowiskiem postojowym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności dostawy lokalu mieszkalnego wraz ze stanowiskiem postojowym. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 18 czerwca 2014r. (data wpływu 23 czerwca 2014r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 9 czerwca 2014r. znak: IBPP2/443-317/14/ICz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

W dniu 21 lipca 2011 Wnioskodawca nabył wraz z żoną lokal mieszkalny nr 6 w budynku położonym w G. wraz ze stanowiskiem postojowym w garażu podziemnym nr 24 od N. Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w G. W akcie notarialnym uwzględniono, iż nieruchomość została nabyta na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie architektury. Lokal mieszkalny nabyto za kwotę 151900 zł brutto a garaż za kwotę 12020 zł brutto oraz koszty notarialne i sądowe na kwotę łączną 2494,30 zł. Spółka wystawiła fakturę dokumentującą sprzedaż ze stawkami VAT 8% dotyczącą lokalu oraz 23% dotycząca garażu. Od zakupu nieruchomości Wnioskodawca odliczył zatem VAT naliczony, a co za tym idzie obniżył kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku, iż nieruchomość stanowiła środek trwały w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej dokonywał od sierpnia 2011 roku comiesięcznych odpisów amortyzacyjnych w wysokości 1,5% w skali roku od wartości netto nieruchomości. Na modernizację nieruchomości nie poniesiono żadnych kosztów.

Nieruchomość została użytkowana do czynności opodatkowanych w związku z uzyskiwaniem przychodów z wynajmu lokalu pod działalność gospodarczą dla S. ze stawką 23%. W dniu 21 lutego 2014r. Wnioskodawca postanowił wraz z żoną sprzedać nieruchomość Panu Jakubowi D. tzn. osobie fizycznej na podstawie zawartego aktu notarialnego z umową sprzedaży oraz wystawioną fakturą VAT. W akcie notarialnym w paragrafie 11 notariusz w związku z tym, iż Wnioskodawca jest podatnikiem czynnym VAT dokonał zapisu, iż cena sprzedaży lokalu mieszkalnego w kwocie 154.975 zł zawiera podatek od towarów i usług według stawki 8% w kwocie 11.479,63 zł, a cena sprzedaży udziału 184/10000 części we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego w kwocie 14.000 zł zawiera podatek od towarów i usług według stawki 23% w kwocie 2.617,89 zł. Z tytułu umowy nie pobrano podatku od czynności cywilnoprawnych. Faktura VAT dokumentująca sprzedaż została natomiast wystawiona ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W piśmie uzupełniającym z 18 czerwca 2014r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wyjaśnił, że:

1.  Na dzień zakupu lokalu wraz z miejscem postojowym był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w zakresie prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej.
2.  Lokal wraz z miejscem postojowym od dnia zakupu był wykorzystywany w całości w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Nieruchomość była użytkowana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w związku uzyskiwaniem przychodów z wynajmu lokalu. S. wynajmowało przedmiotową nieruchomość pod działalność gospodarczą i opłacało czynsz za wynajem opodatkowany stawką 23%.
3.  Przy nabyciu lokalu wraz z miejscem postojowym przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z czym dokonał odliczenia podatku naliczonego od zakupu nieruchomości.
4.  Przedmiotem najmu był lokal wraz z miejscem postojowym w okresie od 22 lipca 2011r. do 20 lutego 2014r..
5.  Umowa najmu z S. była zawarta w dniu 22 lipca 2011r. czyli od początku zakupu lokalu wraz z miejscem postojowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wystawiona faktura VAT ze stawką „zw." (art. 43 ust. 1 pkt 10) dotycząca sprzedaży mieszkania i stanowiska postojowego w garażu podziemnym jest prawidłowa w związku z naliczonymi stawkami 8% i 23% na sprzedaż tej nieruchomości zawartymi w akcie notarialnym?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w piśmie z 18 czerwca 2014r.):

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się z VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z VAT gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą lokalu wraz z miejscem postojowym upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2016r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się – w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Użyty zwrot „czynności podlegające opodatkowaniu” powinien być rozumiany jako czynności wymienione w art. 5 ustawy, wykonane przez podatników VAT, niezależnie od tego czy były zwolnione od podatku czy też nie. Jeżeli podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W myśl ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z opisu sprawy wynika, że 21 lipca 2011r. Wnioskodawca nabył wraz z żoną lokal mieszkalny wraz ze stanowiskiem postojowym w garażu podziemnym. W akcie notarialnym uwzględniono, iż nieruchomość została nabyta na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie architektury. Spółka wystawiła fakturę dokumentującą sprzedaż ze stawkami VAT 8% dotyczącą lokalu oraz 23% dotycząca garażu. Od zakupu nieruchomości Wnioskodawca odliczył zatem VAT naliczony, a co za tym idzie obniżył kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na modernizację nieruchomości nie poniesiono żadnych kosztów.

Nieruchomość została użytkowana do czynności opodatkowanych w związku z uzyskiwaniem przychodów z wynajmu lokalu pod działalność gospodarczą dla S. ze stawką 23%. Przedmiotem najmu był lokal wraz z miejscem postojowym w okresie od 22 lipca 2011r. do 20 lutego 2014r. Umowa najmu z S. była zawarta w dniu 22 lipca 2011r. czyli od początku zakupu lokalu wraz z miejscem postojowym.

W dniu 21 lutego 2014r. Wnioskodawca postanowił sprzedać nieruchomość osobie fizycznej na podstawie zawartego aktu notarialnego z umową sprzedaży oraz wystawioną fakturą VAT.

W akcie notarialnym w paragrafie 11 notariusz w związku z tym, że Wnioskodawca jest podatnikiem czynnym VAT dokonał zapisu, iż cena sprzedaży lokalu mieszkalnego w kwocie 154.975 zł zawiera podatek od towarów i usług według stawki 8% w kwocie 11.479,63 zł, a cena sprzedaży udziału 184/10000 części we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego w kwocie 14.000 zł zawiera podatek od towarów i usług według stawki 23% w kwocie 2.617,89 zł. Z tytułu umowy nie pobrano podatku od czynności cywilnoprawnych. Faktura VAT dokumentująca sprzedaż została natomiast wystawiona ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jak wynika z przepisu art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014r., poz. 121) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Tak więc oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu.

Powyższe oznacza, że oddanie rzeczy do używania na podstawie umowy najmu – na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – stanowi odpłatne świadczenie usług.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów oraz opis sprawy należy stwierdzić, że wskazana we wniosku dostawa przez Wnioskodawcę przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz ze stanowiskiem postojowym nie może być uznana za dokonaną w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem pierwsze zasiedlenie nastąpiło w momencie zbycia ww. lokalu na rzecz Wnioskodawcy.

Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem (tj. wydaniem lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym Wnioskodawcy) a dostawą tej nieruchomości (tj. sprzedażą na rzecz osoby fizycznej) upłynął okres 2 lat.

Wobec powyższego z uwagi na fakt, że w sytuacji będącej przedmiotem zapytania nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i lit. b ustawy o VAT, zatem dostawa przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz ze stanowiskiem postojowym może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto należy zauważyć, że załączone do przedmiotowego wniosku kserokopie dokumentów obrazujących przedstawiony we wniosku stan faktyczny nie mogą być przedmiotem oceny przez tut. organ przy wydawaniu indywidualnej interpretacji. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny tych materiałów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.