Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.320.2025.6.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia (...) 2024 r. umowy
linii kredytowej oraz zawarcia w przyszłości innych umów
pożyczek.
Słowa kluczowe: kredyt
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
pożyczka
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Zasada terytorialności
opodatkowania
1

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust.4
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    zawarcia (...) 2024 r. umowy linii kredytowej oraz zawarcia w przyszłości innych umów
    pożyczek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października
    2025 r. (data wpływu 1 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca – A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Pożyczkobiorca”) prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą na (...).
    Spółka korzysta z finansowania udzielanego przez podmiot powiązany – B B.V. (dalej: „B”
    lub „Pożyczkodawca”) z siedzibą w (...) (Niderlandy). Aktualnie finansowanie jest udzielane
    Spółce przez B na podstawie umowy linii kredytowej zawartej w dniu (...) 2024 r., na
    podstawie której B przekazuje Spółce transze pożyczki na jej żądanie do maksymalnego
    limitu określonego w umowie linii kredytowej. Zgodnie z umową, kwoty pożyczek są
    udzielane Spółce przez B na ogólne cele prowadzenia działalności gospodarczej przez
    Spółkę oraz w celu sfinansowania nakładów inwestycyjnych dokonywanych przez Spółkę.
    Oprocentowanie pożyczki udzielonej Spółce przez B jest określone w umowie i wynosi
    (...)% w skali rocznej. Jednocześnie, zgodnie z zawartą umową:
    · Pożyczkodawca ma prawo do zmiany oprocentowania ustalonego w umowie według
      własnego uznania poprzez powiadomienie Pożyczkobiorcy oraz w oparciu o badanie
      porównawcze stóp procentowych mających zastosowanie do ratingu kredytowego
      Pożyczkobiorcy i terminu zapadalności Pożyczkobiorcy, jeżeli:
    a) Warunki finansowania zewnętrznego Pożyczkodawcy ulegną znacznemu odchyleniu;
      lub
    b) Zdolność kredytowa Pożyczkobiorcy ulegnie znacznemu pogorszeniu, co zostanie
      stwierdzone przez Pożyczkobiorcę; lub
    c) Pożyczkobiorca zażąda, a Pożyczkodawca wyrazi zgodę na zwiększenie całkowitej
      kwoty Pożyczki.
    · Pożyczkodawca ma prawo rozwiązać umowę ze skutkiem natychmiastowym z ważnych
      powodów takich jak wskazane poniżej:
    a) Pożyczkobiorca wielokrotnie nie dokonuje terminowych płatności należnych na mocy
      umowy;
    b) Pożyczkobiorca wielokrotnie narusza postanowienia umowy linii kredytowej;

    c) Nastąpiło lub grozi wystąpienie znacznego pogorszenia zdolności kredytowej
      Pożyczkobiorcy, co budzi obiektywne obawy, że nie będzie on w stanie wywiązać się ze
      swoich zobowiązań płatniczych wynikających z umowy;
    d) Pożyczkobiorca lub wierzyciel Pożyczkobiorcy będący osobą trzecią złożył wniosek o
      wszczęcie postępowania upadłościowego (lub podobnego postępowania zgodnie z
      obowiązującymi przepisami), lub ogłoszenie upadłości.
    Nie jest przy tym wykluczone, że w przyszłości Spółka będzie otrzymywać finansowanie od
    B również na podstawie innych umów pożyczek niż opisana powyżej umowa linii
    kredytowej. W każdym jednak przypadku kwoty finansowania udzielane przez B na rzecz
    Spółki w ramach umowy linii kredytowej / umowy pożyczki będą przekazywane z
    rachunków bankowych prowadzonych w zagranicznych rachunkach bankowych B na
    rachunki bankowe Spółki prowadzone w polskich bankach.
    Należy mieć przy tym na uwadze, że Pożyczkodawca systematycznie uczestniczy w
    procesach finansowania innych podmiotów z Grupy (...), centralizując finansowanie i
    zapewniając optymalizację kosztów pozyskiwania kapitału. B pełni bowiem w Grupie
    funkcję podmiotu finansującego działalność innych podmiotów w Grupie i jego
    podstawowym przedmiotem działalności jest udzielanie pożyczek na rzecz innych spółek z
    Grupy w różnych jurysdykcjach. W szczególności, B jest stroną umów linii kredytowych
    zawartych pomiędzy B a innymi spółkami z Grupy (...) (w tym spółkami mającymi siedzibę
    na terytorium Polski). Umowy te mają charakter odpłatny, tj. w zamian za przekazywanie
    finansowania B jest uprawniony do otrzymania wynagrodzenia w postaci odsetek. Dla
    celów prowadzonej przez B działalności finansowej (polegającej na rozliczaniu odsetek i
    spłat kapitału z tytułu pożyczek, dokumentowaniu i rejestrowaniu rozliczeń pożyczek w
    księgach rachunkowych) angażowane są zasoby Departamentu (...) (tj. wyodrębnionego w
    Grupie (...) działu zajmującego się zarządzaniem i nadzorowaniem zasobów finansowych
    Grupy (...) takich jak środki pieniężne, aktywa i zobowiązania). Planowane jest, że w
    przyszłości funkcje te będą wykonywane przez pracownika / pracowników zatrudnionych
    przez B. Ponadto, B planuje że pożyczki będą udzielane również w przyszłości innym
    podmiotom powiązanym.
    B nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT na terytorium Niderlandów oraz na
    terytorium innych Państw Członkowskich. B nie posiada stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej dla celów VAT na terytorium Polski.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że precyzyjne określenie miejsca zawarcia
    umowy linii kredytowej nastręcza wątpliwości. Podpisy pod umowami pożyczek zostały
    bowiem złożone w formie elektronicznej, a osoby upoważnione do podpisywania umów
    pożyczek znajdowały się w chwili składania podpisów na terytorium Polski. Wnioskodawca
    pragnie jednak wskazać, że kwestia ta nie jest przedmiotem złożonego przez
    Wnioskodawcę wniosku o wydanie interpretacji.
    Środki pieniężne w momencie zawarcia umowy znajdowały się poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Przekazywanie transz pożyczki odbywa się i będzie się odbywać na podstawie umowy linii
    kredytowej z dnia (...) 2024 r.
    Ewentualne inne umowy pożyczek będą zawierane przede wszystkim poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że część z zawartych umów
    pożyczek zostanie zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Środki pieniężne w momencie zawarcia „innych umów pożyczek” będą znajdowały się
    poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z uwagi na fakt, że pozostała treść uzupełnienia wniosku z 31 października 2025 r. dotyczy
    wyłącznie kwestii wpływających na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, jego
    treść nie została przywołana w niniejszej interpretacji dotyczącej podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1) Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest prawidłowa, czy do przedstawionych w
      opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii kredytowej oraz innych
      umów pożyczek zawieranych pomiędzy B a Spółką zastosowanie znajduje wyłączenie z
      opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przewidziane w art. 2 pkt 4
      lit. b) ustawy o PCC, z uwagi na to, że udzielanie pożyczek przez B na rzecz Spółki
      stanowi usługę finansową podlegającą zwolnieniu z VAT, w konsekwencji czego Spółka
      nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielonych jej przez B
      pożyczek? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 2)
    2) W przypadku gdyby odpowiedź na pytanie drugie była negatywna, czy do opisanych w
      stanie faktycznym i opisie zdarzenia przyszłego umowy linii kredytowej oraz innych
      umów pożyczek zawartych pomiędzy B a Spółką zastosowanie ma zwolnienie z PCC, o
      którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o PCC, jako pożyczek udzielanych przez
      przedsiębiorcę niemającego siedziby lub zarządu na terytorium RP, prowadzącego
      działalność w zakresie udzielania pożyczek, w konsekwencji czego Spółka nie jest i nie
      będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielanych jej przez B pożyczek? (

## Pytanie

oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest prawidłowa, do
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii kredytowej
    oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy B a Spółką zastosowanie znajduje
    wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przewidziane w
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, z uwagi na to, że udzielanie pożyczek przez B na rzecz
    Spółki stanowi usługę finansową podlegającą zwolnieniu z VAT, w konsekwencji czego
    Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielonych jej przez B
    pożyczek.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PCC, co do zasady opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy. Jednocześnie,
    ustawodawca przewidział wyłączenia i zwolnienia pożyczek z opodatkowania PCC. W
    szczególności należy zwrócić uwagę na art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, zgodnie z którym
    nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki, jeżeli przynajmniej
    jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów
    i usług lub zwolniona od tego podatku z tytułu dokonania danej czynności.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o PCC, za podatek od towarów i usług dla
    celów ustawy o PCC uważa się również podatek od wartości dodanej pobierany na
    podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Dla celów zastosowania ww. regulacji konieczne jest ustalenie, czy podmiot udzielający
    finansowania na podstawie umowy pożyczki prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    udzielania finansowania / pożyczek, w konsekwencji czego dana pożyczka stanowi
    czynność zwolnioną lub podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Ww. stanowisko znajduje szerokie potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 21
    sierpnia 2025 r. (0111-KDIB2-3.4014.329.2025.4.JS) organ potwierdził, że umowy pożyczki
    stanowiące usługi zwolnione z VAT podlegają wyłączeniu z PCC na podstawie art. 2 pkt 4
    lit. b) ustawy o PCC. Podobnie w interpretacji z dnia 23 maja 2025 r. (0111-KDIB2-
    2.4014.88.2025.2.KK) oraz z dnia 7 maja 2025 r. (0111-KDIB2-2.4014.80.2025.2.KK)
    wskazano jednoznacznie, że pożyczki udzielane przez podmioty zagraniczne, które są
    zwolnione z VAT, nie podlegają PCC. Również w interpretacji z dnia 6 maja 2025 r. (0111-
    KDIB2-3.4014.119.2025.4.LM) Dyrektor KIS potwierdził brak obowiązku podatkowego w
    PCC oraz brak obowiązku złożenia deklaracji PCC-3 w odniesieniu do takich umów.

    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy ad. 1, zdaniem Wnioskodawcy,
    przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umowy linii kredytowej
    oraz inne umowy pożyczki zawieranych pomiędzy B a Spółką zastosowanie podlegają
    zwolnieniu z VAT przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
    Tym samym spełniona jest przesłanka z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC – czynności
    wykonywane przez B są objęte regulacją ustawy o VAT i korzystają ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT, a więc nie podlegają PCC.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, do przedstawionych w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii kredytowej oraz innych umów pożyczek
    zawieranych pomiędzy B a Spółką zastosowanie znajduje wyłączenie z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych przewidziane w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC,
    z uwagi na to że udzielanie pożyczek przez B na rzecz Spółki stanowi usługę finansową
    podlegającą regulacjom ustawy o VAT i korzystającą ze zwolnienia od VAT, w konsekwencji
    czego Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielonych jej
    przez B pożyczek.
    W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z
    którym jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest prawidłowa, do przedstawionych w
    opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii kredytowej oraz innych umów
    pożyczek zawieranych pomiędzy B a Spółką zastosowanie znajduje wyłączenie z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przewidziane w art. 2 pkt 4 lit.
    b) ustawy o PCC, z uwagi na to że udzielanie pożyczek przez B na rzecz Spółki stanowi
    usługę finansową podlegającą zwolnieniu z VAT, w konsekwencji czego Spółka nie jest i nie
    będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielonych jej przez B pożyczek.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdyby odpowiedź na pytanie drugie była
    negatywna, do opisanych w stanie faktycznym i opisie zdarzenia przyszłego umowy linii
    kredytowej oraz innych umów pożyczek zawartych pomiędzy B a Spółką zastosowanie ma
    zwolnienie z PCC, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o PCC, jako pożyczek
    udzielanych przez przedsiębiorcę niemającego siedziby lub zarządu na terytorium RP,
    prowadzącego działalność w zakresie udzielania pożyczek, w konsekwencji czego Spółka
    nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielanych jej przez B pożyczek.
    Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o PCC, zwalnia się od podatku pożyczki udzielane
    przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
    zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek.
    Jak wynika z literalnej wykładni ww. przepisu, warunkiem zastosowania ww. zwolnienia z
    opodatkowania PCC nie jest posiadanie przez zagraniczny podmiot statusu instytucji
    kredytowej lub pożyczkowej.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, faktycznym przedmiotem
    działalności B jest świadczenie usług w zakresie udzielania pożyczek, o czym świadczą
    okoliczności przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Jednocześnie, podmiot ten nie posiada na terytorium Polski siedziby lub zarządu.
    Należy zatem uznać, że w przypadku w którym zdaniem Organu pożyczki udzielane Spółce
    przez B podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na
    brak możliwości zastosowania wyłączenia z opodatkowania PCC określonego w art. 2 pkt 4
    lit. b) ustawy o PCC, pożyczki udzielane Spółce przez B powinny być zwolnione z
    opodatkowania PCC na podstawie art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o PCC.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdyby odpowiedź na pytanie
    drugie była negatywna, do opisanych w stanie faktycznym i opisie zdarzenia przyszłego
    umowy linii kredytowej oraz innych umów pożyczek zawartych pomiędzy B a Spółką
    zastosowanie ma zwolnienie z PCC, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o PCC,
    jako pożyczek udzielanych przez przedsiębiorcę niemającego siedziby lub zarządu na

    terytorium RP, prowadzącego działalność w zakresie udzielania pożyczek, w konsekwencji
    czego Spółka nie jest i nie będzie zobowiązana do zapłaty PCC z tytułu udzielanych jej
    przez B pożyczek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy pożyczki
      pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
    Stosownie do art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Umowa pożyczki jest umową konsensualną. Dochodzi do skutku poprzez zgodne
    oświadczenia woli.
    Stosownie do art. 1 ust. 4 ww. ustawy:
      Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich
      przedmiotem są:
      1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa
        majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
      przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że umowa pożyczki podlega podatkowi od
    czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia umowy jej przedmiot, tj. pieniądze
    znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wówczas nie ma znaczenia, gdzie
    umowa zostanie zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.
    Pożyczka podlega również podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeśli pieniądze
    będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą, ale nabywca –
    pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej i czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Zgodnie z art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania przy umowie pożyczki – stanowi kwota lub wartość
      pożyczki, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych
      nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy – kwota
      każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawka podatku od umowy pożyczki wynosi – 0,5%, z zastrzeżeniem ust. 5.
    W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowa pożyczki
    podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W przypadku umowy pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia
    może stanowić m.in. fakt, że czynność zawarcia umowy pożyczki podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług lub jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej
    czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że podmiot zagraniczny – spółka z
    siedzibą w (...) na podstawie umowy linii kredytowej zawartej (...) 2024 r. przekazuje
    Państwu transze pożyczki. Umowa linii kredytowej została zawarta w formie
    elektronicznej, a osoby upoważnione do podpisywania umów pożyczek znajdowały się w
    chwili składania podpisów na terytorium Polski. Środki pieniężne w momencie zawarcia
    umowy linii kredytowej znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto
    nie jest wykluczone, że w przyszłości otrzymacie Państwo finansowanie od ww. podmiotu
    zagranicznego również na podstawie innych umów pożyczek, które będą zawierane
    przede wszystkim poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie wykluczają Państwo
    jednak, że część z zawartych umów pożyczek zostanie zawarta na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Środki pieniężne w momencie zawarcia innych umów pożyczek
    będą znajdowały się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Państwa zdaniem, do umowy linii kredytowej oraz do innych umów pożyczek
    zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b)
    ww. ustawy.

    Zaznaczyć jednakże należy, że aby móc w niniejszej sprawie zastosować ww. wyłączenie z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, umowa linii kredytowej oraz
    inne umowy pożyczek muszą stanowić czynność objętą przedmiotem ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W pierwszej kolejności należy zatem ustalić czy spełnione
    są warunki, o których mowa w ww. art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowy
    pożyczki podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą
    w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ponieważ – jak wskazali Państwo – środki pieniężne będące przedmiotem umowy pożyczki
    w chwili zawarcia umowy linii kredytowej oraz innych umów pożyczki znajdowały się/będą
    się znajdować poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, istotną staje się kwestia miejsca
    zawarcia ww. umów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że umowa linii kredytowej została podpisana
    w formie elektronicznej, a osoby upoważnione do podpisywania znajdowały się na
    terytorium Polski. Inne umowy pożyczek będą głównie zawarte poza terytorium Polski ale
    część może zostać zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zatem inne umowy pożyczek, które zostaną zawarte poza terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, nie będą w ogóle podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, ponieważ nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 1 ust. 4
    pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Natomiast umowa linii kredytowej oraz inne umowy pożyczek, które zostały/zostaną
    zawarte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z postanowieniami art. 1 ust. 4
    pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają/będą podlegać – co do
    zasady – opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym – w
    celu ustalenia czy istotnie opodatkowanie będzie miało miejsce – konieczna jest analiza
    treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W tym celu w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcje (umowa
    linii kredytowej / inne umowy pożyczki) te podlegają regulacjom ustawy o podatku od
    towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności regulacjami w zakresie
    ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z (...), wydanej dla
    Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    stwierdził, że „(...) nabyta przez Państwa usługa udzielania linii kredytowej oraz innych
    umów pożyczek od Pożyczkodawcy będącego podmiotem zagranicznym,
    nieposiadającego w Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej – stanowi import usług podlegający
    opodatkowaniu na terytorium Polski. Ponieważ, miejscem świadczenia tej usługi jest
    Polska, Państwo są/będą zobowiązani do jej rozliczenia na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług. Ponadto, z uwagi na fakt, że usługa ta mieści się w zakresie czynności, o
    których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymieniona wprost w tym przepisie
    – do przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego umów linii
    kredytowej oraz innych umów pożyczek zawieranych pomiędzy (...) a Państwem
    zastosowanie znajduje zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.”
    Z uwagi zatem na fakt, że opisana we wniosku umowa linii kredytowej/inne umowy
    pożyczek podlega/będzie podlegać uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług i
    zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku od towarów i usług – co wynika z ww.

    interpretacji – to są/będą one wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie na Pożyczkobiorcy
    (Państwu) z tytułu zawartych umów pożyczek nie ciąży/nie będzie ciążyć obowiązek
    podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Jako, że w zakresie pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku nr 2 uznałem Państwa
    stanowisko za prawidłowe, to brak jest podstaw do tego, aby w zakresie podatku od
    czynności cywilnoprawnych analizować stanowisko zajęte do pytania oznaczonego nr 3.
    Zostało ono bowiem postawione w sytuacji gdyby odpowiedź na pytanie drugie była
    negatywna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja
    indywidualna z (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.