Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-30/09-2/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-05
Teza: Jeżeli Wnioskodawca dokonuje dostawy czasopisma specjalistycznego, to dla tych dostaw znajdzie zastosowanie 0% stawka podatku od towarów i usług, o ile są spełnione wymagania wskazane w ww. § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) lub lit. b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług .
Słowa kluczowe: czasopisma-czasopisma specjalistyczne; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02 grudnia 2008r. (data wpływu 14 stycznia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku 0% dla czynności polegającej na dostawie czasopisma specjalistycznego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku 0% dla czynności polegającej na dostawie czasopisma specjalistycznego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka zajmuje się działalnością wydawniczą i konsultingową oraz organizacją seminariów i różnego rodzaju imprez związanych z lotnictwem i obronnością. Publikacje oraz czasopisma wydawane przez Wnioskodawcę cieszą się dużą popularnością wśród osób profesjonalnie zajmujących się zagadnieniami bezpieczeństwa oraz lotnictwa cywilnego i wojskowego.

Jednym z najbardziej rozpoznawanych tytułów na rynku prasy specjalistycznej dotyczącej zagadnień lotniczych jest wydawany przez Wnioskodawcę miesięcznik xxx traktujący przede wszystkim o:

1.  profesjonalnym uprawianiu różnych form lotnictwa;
2.  produkcji samolotów i śmigłowców w Polsce i na świecie;
3.  szkoleniu lotniczym na statkach powietrznych.

xxx jest drukiem periodycznym zarejestrowanym zgodnie z wymogami ustawy z dnia 26 stycznia 1984 r. Prawo prasowe Dz.U.84.5.24, ukazującym się ciągle raz na miesiąc od 1993r., o nakładzie 19.800 sztuk podanym na stronie tytułowej oraz ma nadany numer ISSN xxx

Od stycznia 2009r. planowane jest zmniejszenie nakładu poniżej 15.000 egzemplarzy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy po zmniejszeniu nakładu czasopismo xxx zostanie objęte normą § 9 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Dz.U.08.212.1336 (dalej jako: „rozporządzenie MF”) przez co będzie na gruncie rozporządzenia MF traktowane jako czasopismo specjalistyczne, dla którego stosuje się stawkę podatku VAT 0% zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 10 lit. b rozporządzenia MF na podstawie upoważnienia art. 41 ust. 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz.U 04.54.535 (dalej jako: ustawa VAT”)?

Zdaniem Wnioskodawcy, czasopismo xxx po zmniejszeniu nakładu poniżej 15.000 egzemplarzy zostanie objęte normą § 9 ust. 3 rozporządzenia MF poprzez co dla potrzeb podatku VAT zgodnie z rozporządzeniem MF będzie traktowane jako czasopismo specjalistyczne objęte stawką VAT 0%.

Art. 41 ust. 16 ustawy VAT upoważnia Ministra Finansów do obniżenia stosowanej stawki VAT na wybrane usługi oraz towary ze względu na specyfikę danej działalności, przebieg realizacji budżetu państwa bądź unormowania Unii Europejskiej. Obecnie obowiązujące w tym zakresie rozporządzenie zostało wydane przez Ministra Finansów 28 listopada 2008 r. i weszło wżycie z dniem 1 grudnia 2008 r., a § 9 ust. 1 pkt 10 lit. b rozporządzenia MF stanowi, iż obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia czasopism specjalistycznych.

Rozporządzenie MF w sposób szczegółowy definiuje jak na gruncie podatku VAT należy rozumieć pojęcie czasopismo specjalistyczne, gdyż § 9 ust. 3 rozporządzenia MF określa cechy konstytutywne definicji. Ustawodawca przez czasopisma specjalistyczne, o których mowa w § 9 ust. 1 pkt 10 lit. b rozporządzenia MF, rozumie wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników;
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne;
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych;
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie;
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe;
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego;
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym xxx jest czasopismem specjalistycznym, gdyż:

1.  jest drukiem periodycznym ukazującym się w określonych odstępach czasowych (raz w miesiącu);
2.  została zarejestrowana przez sąd rejestrowy zgodnie z wymogami prawa prasowego oraz ma nadany numer ISSN xxxx
3.  zgodnie z unormowaniami w zakresie statystyki publicznej do kwalifikacji towarów usług dla potrzeb podatku VAT, na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Dz.U.08.207.1293 w związku z art. 41 ust. 14 ustawy VAT do 31 grudnia 2009r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się schemat będący załącznikiem do rozporządzenia Rady Ministrów z 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Kwalifikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) Dz.U.97.42.264 ze zm., a na podstawie obowiązującego w kwestii podatku VAT schematu kwalifikacji statystycznej xxx jest objęta kategorią 22.13 — Gazety, magazyny i czasopisma ukazujące się rzadziej niż cztery razy w tygodniu oraz na podstawie tegoż schematu jest to zgodne z międzynarodową Nomenklaturą Scaloną CN 4902;
4.  swoim zakresem tematycznym obejmuje przede wszystkim sprawy lotnictwa cywilnego oraz wojskowego, propaguje kulturę środowiska lotniczego;
5.  Wnioskodawca od 1993 r. jest wydawcą czasopisma i chwilowo brak jest przesłanek ekonomicznych oraz biznesowych do zaprzestania publikacji;
6.  od stycznia 2009r. nakład publikacji zostanie zredukowany do 15.000 sztuk co zostanie uwidocznione zgodnie z prawem prasowym na okładce pisma;
7.  powierzchnia reklamowa w poszczególnym wydaniu nie przekracza 20% powierzchni;
8.  nie znajduje zastosowania żaden z pozostałych ustawowych wyjątków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich część, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 41 ust. 2 w związku z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlegają książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

W myśl art. 41 ust. 16 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0 %, 3 % lub 7 % dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1.  specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
2.  przebieg realizacji budżetu państwa;
3.  przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Natomiast w myśl § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

1.  książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN;
2.  czasopism specjalistycznych.

Zgodnie zaś z § 9 ust. 1 pkt 11 omawianego rozporządzenia wskazana stawka znajduje zastosowanie także względem importu:

1.  drukowanych książek i broszur (ex PCN 4901), (ex CN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
2.  czasopism specjalistycznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie działalności wydawniczej, konsultingowej oraz organizacji seminariów i różnego rodzaju imprez związanych z lotnictwem i obronnością. Jest również wydawcą miesięcznika xxx, w którym poruszane są zagadnienia o tematyce lotnictwa cywilnego i wojskowego oraz propagowanie kultury środowiska lotniczego. W/w pismo jest drukiem periodycznym ukazującym się w określonych odstępach czasu (raz w miesiącu) i posiada ważny numer ISSN zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa prasowego. Miesięcznik ten zgodnie z obowiązującym w kwestii podatku VAT schematem kwalifikacji statystycznej objęty jest kategorią 22.13 — Gazety, magazyny i czasopisma ukazujące się rzadziej niż cztery razy w tygodniu oraz na podstawie tegoż schematu jest to zgodne z międzynarodową Nomenklaturą Scaloną CN 4902. Wnioskodawca od stycznia 2009r. zamierza zredukować nakład w/w pisma do 15 000 sztuk co zostanie uwidocznione zgodnie z prawem prasowym na okładce pisma. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, czy w przypadku zredukowania nakładu publikacji do 15 000 sztuk będzie miał prawo do zastosowania 0% stawki podatku VAT przy dostawie tego czasopisma.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stoi na stanowisku, że przedmiotowa dostawa czasopisma xxx podlega na terytorium kraju opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0%. Kluczowym zagadnieniem pozwalającym rozwiązać wskazany we wniosku problem jest definicja czasopisma specjalistycznego uregulowana w art. § 9 ust. 3 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tą definicją przez czasopismo specjalistyczne należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników;
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne;
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33 % powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych;
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie;
5.  publikacji, w których więcej niż 20 % powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe;
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego;
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Z analizy przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w/w czasopismo spełnia wszystkie przesłanki określone w definicji czasopisma specjalistycznego. Z uwagi na fakt, iż w/w czasopismo Wnioskodawca zamierza od stycznia 2009r. sprzedawać w nakładzie do 15 000 sztuk należy stwierdzić, że dla dostawy tego pisma na terytorium kraju Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania 0% stawki podatku VAT.

Reasumując, należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca dokonuje dostawy czasopisma specjalistycznego, to dla tych dostaw znajdzie zastosowanie 0% stawka podatku od towarów i usług, o ile są spełnione wymagania wskazane w ww. § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) lub lit. b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług .

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.