Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.558.2021.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-01
Teza: Opodatkowanie usług transportowych.
Słowa kluczowe: spedycja-spedycja międzynarodowa; usługi-usługi transportowe; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - usługi transportu międzynarodowego 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 23; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 3-pkt 1-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko częściowo nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie pytania 1, 2, 4 i 5 oraz nieprawidłowe w części w zakresie pytania 3.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 listopada 2021 r., wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania realizowanych usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lutego 2022 r. (wpływ za pośrednictwem ePUAP 22 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, uzupełniony pismem z 22 lutego 2022 r.**

Jesteście Państwo podatnikiem podatku VAT czynnym, którego głównym przedmiotem działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) jest sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu oraz nasion i pasz dla zwierząt.

W chwili obecnej planujecie Państwo rozszerzyć zakres swojej działalności o szereg usług o charakterze transportowo-spedycyjnym w zakresie międzynarodowego przewozu towarów. W związku z powyższym postanowiliście Państwo potwierdzić prawidłowość kwalifikacji rozliczeń na gruncie VAT w związku z planowanym rozszerzeniem działalności o nowe usługi, świadczone w sposób szczegółowo opisany poniżej.

Wariant 1

W ramach Wariantu 1 eksporter towarów, zarejestrowany w Polsce lub w innym kraju Unii Europejskiej dla celów VAT (dalej: Eksporter) zawierać będzie umowę sprzedaży towarów na rzecz importera towarów, niezarejestrowanego w Polsce dla celów VAT (dalej: Importer). Umowa zawarta będzie na warunkach DAP określone miejsce na terytorium Ukrainy i przewidywać będzie dostarczenie towarów Importerowi przez Eksportera.

Eksporter zawrze z Państwem umowę, na podstawie której dostarczycie towar na terytorium Ukrainy. Usługa realizowana będzie przez Państwa w taki sposób, iż odbierzecie od Eksportera towar w miejscu załadunku na terytorium RP, a następnie transportem samochodowym (przy użyciu własnego środka transportu, lub podwykonawcy) przewieziecie go do terminala przeładunkowego, będącego Państwa własnością. W terminalu przeładunkowym dokonacie Państwo przeładunku towarów ze środka transportu do kontenerów należących do podmiotu ukraińskiego, mającego siedzibę na terytorium Ukrainy, w których będą przewożone towary zakupione przez Importera od Eksportera, niezarejestrowanego w Polsce dla celów VAT, nieposiadającego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce (dalej: Właściciel Kontenerów).

Następnie zlecicie Państwo przewóz towarów załadowanych do kontenerów przewoźnikowi kolejowemu, który przewiezie towar w kontenerach do granicy polsko-ukraińskiej. Państwo zlecicie również agencji celnej dokonanie czynności związanych z odprawą celną towarów.

Jednocześnie zlecicie Państwo Właścicielowi Kontenerów organizację transportu kolejowego od granicy polsko-ukraińskiej do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy. Właściciel Kontenerów zleci transport kolejowy ukraińskiemu przewoźnikowi kolejowemu, a następnie wystawi na Państwa rzecz fakturę obejmującą całość świadczeń zleconych przez Państwa.

Po dostarczeniu towaru do Importera wystawicie Państwo na rzecz Eksportera fakturę za wykonaną usługę polegającą na dostarczeniu towaru do wskazanego miejsca na Ukrainie z uwzględnieniem kosztów usług obcych niezbędnych do prawidłowego wykonania usługi (np. kosztów podwykonawców, usług agencji celnej itp.). Do każdej faktury wystawionej przez Państwa dołączony zostanie także list przewozowy SMGS, specyfikacja towaru lub „packing list” oraz w razie potrzeby certyfikat EUR 1.

Ponadto, w Państwa dokumentacji przechowywany będzie zestaw dokumentów dotyczących wykonanych usług. Do każdej usługi będziecie Państwo gromadzili kopie lub oryginały dokumentów, w zależności od tego, która forma dokumentu będzie dopuszczalna przez prawo: kopię faktury wystawionej na rzecz Eksportera, umowę na wykonanie usług, list przewozowy SMGS, specyfikacja towaru lub „packing list”, certyfikat EUR 1 (jeśli będzie potrzebny), komunikat o wywozie towaru (IE 529 komunikat potwierdzający eksport), komunikat IE599, potwierdzający import towaru przez Importera.

Państwo będziecie także w posiadaniu dokumentów potwierdzających zakup usług, które wykorzystaliście w celu świadczenia usług, tj. faktury od przewoźników polskich, działających jako podwykonawcy, dokument wydania magazynowego otrzymanego od Eksportera oraz kwit wagowy.

Również w odniesieniu do czynności wykonywanych przez Państwa, posiadana dokumentacja pozwalać będzie na łatwe identyfikowanie towaru, na którym realizowana będzie usługa. Do przejściowego składowania towaru wykorzystywane będzie wydzielone specjalne miejsce. Każda z czynności, która będzie wykonywana w odniesieniu do towaru, na którym realizowana będzie usługa, podlegać będzie dokumentowaniu przez Państwa w formie pisemnych dokumentów, takich jak: dokument przyjęcia towaru, kwit wagowy, potwierdzenie (protokół) dokumentujący przepakowanie lub sformułowanie innych palet, załadunek do kontenera, pracę wózka do załadunku kontenera na platformę kolejową.

Wariant 2

W ramach Wariantu 2 Eksporter będzie zawierać umowę sprzedaży towarów na rzecz Importera. Umowa zawarta będzie na warunkach FCA magazyn Eksportera na terytorium Polski.

Importer zawrze z Państwem umowę o wykonanie usługi, na podstawie której dostarczycie towar na terytorium Ukrainy. Usługa realizowana będzie przez Państwa w taki sposób, iż Państwo odbierzecie od Eksportera towar w miejscu załadunku na terytorium RP, a następnie transportem samochodowym (przy użyciu własnego środka transportu, lub podwykonawcy) przewieziecie go do terminala przeładunkowego, będącego Państwa własnością. W terminalu przeładunkowym dokonacie Państwo przeładunku towarów ze środka transportu do kontenerów Właściciela Kontenerów. Następnie zlecicie Państwo przewóz towarów załadowanych do kontenerów przewoźnikowi kolejowemu, który przewiezie towar w kontenerach do granicy polsko-ukraińskiej. Państwo zlecicie również agencji celnej dokonanie czynności związanych z odprawą celną towarów. Jednocześnie Państwo zlecicie Właścicielowi Kontenerów organizację transportu kolejowego od granicy polsko-ukraińskiej do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy. Właściciel Kontenerów zleci transport kolejowy ukraińskiemu przewoźnikowi kolejowemu, a następnie wystawi na Państwa rzecz fakturę obejmującą całość świadczeń zleconych przez Państwa.

Usługa wykonywana przez Państwa będzie obejmowała wszystkie czynności, które są niezbędne do efektywnego dostarczenia towaru z miejsca odbioru na terytorium Polski, do miejsca przeznaczenia na terytorium Ukrainy.

Po dostarczeniu towaru do Importera wystawicie Państwo na rzecz Importera fakturę, uwzględniając poniesione koszty niezbędne w celu prawidłowego wykonania usługi. Do każdej faktury wystawionej przez Państwa dołączony zostanie także list przewozowy SMGS, specyfikacja towaru lub „packing list” oraz w razie potrzeby certyfikat EUR 1.

Niezależnie od powyższego, w Państwa dokumentacji przechowywany będzie zestaw dokumentów dotyczących wykonanych usług. Do każdej Usługi będziecie Państwo gromadzili kopie lub oryginały dokumentów, w zależności od tego, która forma dokumentu będzie dopuszczalna przez prawo: kopię faktury wystawionej na rzecz nabywcy usługi, umowę na wykonanie usługi, list przewozowy SMGS, specyfikacja towaru lub „packing list”, certyfikat EUR 1 (jeśli będzie potrzebny), komunikat o wywozie towaru (IE 529 komunikat potwierdzający eksport), komunikat IE599, potwierdzający import towaru przez Importera.

Państwo będziecie także w posiadaniu dokumentów potwierdzających zakup usług, które wykorzystaliście przy świadczeniu własnych usług, tj. faktury od przewoźników polskich, działających jako podwykonawcy, dokument wydania magazynowego otrzymanego od Eksportera oraz kwit wagowy.

Również w odniesieniu do czynności wykonywanych przez Państwa posiadana dokumentacja pozwalać będzie na łatwe identyfikowanie towaru, na którym realizowana będzie usługa. Do przejściowego składowania towaru wykorzystywane będzie wydzielone specjalne miejsce. Każda z czynności, która będzie wykonywana w odniesieniu do towaru, na którym realizowana będzie usługa będzie dokumentowana przez Państwa w formie pisemnych dokumentów, takich jak: dokument przyjęcia towaru, kwit wagowy, potwierdzenie (protokół) dokumentujący przepakowanie lub sformułowanie innych palet, załadunek do kontenera, pracę wózka do załadunku kontenera na platformę kolejową.

Usługa opisana w niniejszym wariancie została już jednorazowo wyświadczona przez Państwa.

Wariant 3

W ramach Wariantu 3 Eksporter zawierać będzie umowę sprzedaży towarów na rzecz Importera. Umowa zawarta będzie na warunkach DAP granica polsko-ukraińska.

Eksporter zawrze z Państwem umowę o wykonanie usługi, na podstawie której dostarczycie towar do granicy polsko-ukraińskiej. Usługa realizowana będzie przez Państwa w taki sposób, iż odbierzecie od Eksportera towar w miejscu załadunku na terytorium RP, a następnie transportem samochodowym (przy użyciu własnego środka transportu, lub podwykonawcy) przewieziecie go do terminala przeładunkowego, będącego Państwa własnością. W terminalu przeładunkowym dokonacie Państwo przeładunku towarów ze środka transportu do kontenerów Właściciela Kontenerów. Następnie zlecicie Państwo przewóz towarów załadowanych do kontenerów przewoźnikowi kolejowemu, który przewiezie towar w kontenerach do granicy polsko-ukraińskiej. Państwo zlecicie również agencji celnej dokonanie czynności związanych z odprawą celną towarów. Dalszy przebieg transportu towarów będzie przebiegał bez Państwa udziału - to Importer zleci Właścicielowi Kontenerów (lub innemu podmiotowi) organizację transportu kolejowego od granicy polsko-ukraińskiej do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy. Właściciel Kontenerów (lub inny podmiot) zleci transport kolejowy ukraińskiemu przewoźnikowi kolejowemu, a następnie wystawi na rzecz Importera fakturę.

Po wykonaniu usługi wystawicie Państwo na rzecz Eksportera fakturę uwzględniając poniesione koszty niezbędne w celu prawidłowego wykonania usługi.

Do każdej faktury wystawionej przez Państwa dołączony zostanie także list przewozowy, specyfikacja towaru lub „packing list” oraz w razie potrzeby certyfikat EUR 1.

Niezależnie od powyższego, w Państwa dokumentacji przechowywany będzie zestaw dokumentów dotyczących wykonanej usługi. Do każdej usługi będziecie Państwo gromadzili kopie lub oryginały dokumentów, w zależności od tego, która forma dokumentu będzie dopuszczalna przez prawo: kopię faktury wystawionej na rzecz nabywcy usług, umowę na wykonanie usług, list przewozowy, specyfikacja towaru lub „packing list”, certyfikat EUR 1 (jeśli będzie potrzebny), komunikat o wywozie towaru (IE 529 komunikat potwierdzający eksport), komunikat IE599, potwierdzający import towaru przez Importera.

Państwo będziecie także w posiadaniu dokumentów potwierdzających zakup usług, które wykorzystaliście przy świadczeniu usług, tj. faktury od przewoźników polskich, działających jako podwykonawcy, dokument wydania magazynowego otrzymanego od Eksportera oraz kwit wagowy.

Również w odniesieniu do czynności wykonywanych przez Państwa posiadana dokumentacja pozwalać będzie na łatwe identyfikowanie towaru, na którym realizowana będzie usługa. Do przejściowego składowania towaru wykorzystywane będzie wydzielone specjalne miejsce. Każda z czynności, która będzie wykonywana w odniesieniu do towaru, na którym realizowana będzie usługa będzie dokumentowana przez Państwa w formie pisemnych dokumentów, takich jak: dokument przyjęcia towaru, kwit wagowy, potwierdzenie (protokół) dokumentujący przepakowanie lub sformułowanie innych palet, załadunek do kontenera, pracę wózka do załadunku kontenera na platformę kolejową.

Wariant 4

W ramach Wariantu 4 Eksporter zawierać będzie umowę sprzedaży towarów na rzecz Importera. Umowa zawarta będzie na warunkach FCA magazyn Eksportera na terytorium Polski.

Importer zawrze z Właścicielem Kontenerów (lub innym podmiotem) umowę, na podstawie której zorganizuje on transport i dostarczy towar na terytorium Ukrainy. Aby zrealizować usługę, Właściciel Kontenerów (lub inny podmiot) zawrze z Państwem umowę o świadczenie usługi, na podstawie której Państwo wykonacie na jego rzecz usługę związaną z transportem towaru. Usługa realizowana będzie przez Państwa w taki sposób, iż Państwo odbierzecie od Eksportera towar w miejscu załadunku na terytorium RP, a następnie transportem samochodowym (przy użyciu własnego środka transportu, lub podwykonawcy) przewieziecie go do terminalu przeładunkowego, będącego Państwa własnością. W terminalu przeładunkowym dokonacie Państwo przeładunku towarów ze środka transportu do kontenerów Właściciela Kontenerów. Następnie zlecicie Państwo przewóz towarów załadowanych do kontenerów przewoźnikowi kolejowemu, który przewiezie towar w kontenerach do granicy polsko-ukraińskiej. Państwo zlecicie również agencji celnej dokonanie czynności związane z odprawą celną towarów. Dalszy przebieg transportu towarów będzie się odbywał bez Państwa udziału, ponieważ to Właściciel Kontenerów (lub inny podmiot) zajmie się organizacją transportu kolejowego od granicy polsko-ukraińskiej do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy. Właściciel Kontenerów (lub inny podmiot) zleci transport kolejowy ukraińskiemu przewoźnikowi kolejowemu, a następnie wystawi na rzecz Importera fakturę.

Po wykonaniu usługi wystawicie Państwo na rzecz Właściciela Kontenerów (lub innego podmiotu) fakturę. Do każdej faktury wystawionej przez Państwa dołączony zostanie także list przewozowy, specyfikacja towaru lub „packing list” oraz w razie potrzeby certyfikat EUR 1.

Niezależnie od powyższego, w Państwa dokumentacji przechowywany będzie zestaw dokumentów dotyczących wykonanej usługi. Do każdej usługi będziecie Państwo gromadzili kopie lub oryginały dokumentów, w zależności od tego, która forma dokumentu będzie dopuszczalna przez prawo: kopię faktury wystawionej na rzecz nabywcy usługi, umowę na wykonanie usługi, list przewozowy, specyfikacja towaru lub „packing list”, certyfikat EUR 1 (jeśli będzie potrzebny), komunikat o wywozie towaru (IE 529 komunikat potwierdzający eksport), komunikat IE599, potwierdzający import towaru przez Importera.

Państwo będziecie także w posiadaniu dokumentów potwierdzających zakup usług, które wykorzystaliście przy świadczeniu usługi, tj. faktury od przewoźników polskich, działających jako podwykonawcy, dokument wydania magazynowego otrzymanego od Eksportera oraz kwit wagowy.

Również w odniesieniu do czynności wykonywanych przez Państwa posiadana dokumentacja pozwalać będzie na łatwe identyfikowanie towaru, na którym realizowana będzie usługa. Do przejściowego składowania towaru wykorzystywane będzie wydzielone specjalne miejsce. Każda z czynności, która będzie wykonywana w odniesieniu do towaru, na którym realizowana będzie usługa będzie dokumentowana przez Państwa w formie pisemnych dokumentów, takich jak: dokument przyjęcia towaru, kwit wagowy, potwierdzenie (protokół) dokumentujący przepakowanie lub sformułowanie innych palet, załadunek do kontenera, pracę wózka do załadunku kontenera na platformę kolejową.

Wariant 5

W ramach niniejszego Wariantu Importer towaru z Ukrainy podpisuje umowę z firmą spedycyjną (dalej: Spedytor) z Ukrainy na organizację transportu z Polski lub innego kraju Unii Europejskiej na Ukrainę. W następnej kolejności Spedytor zleci całość transportu towaru Państwu. Państwo odbierzecie towar od Eksportera na terytorium Polski lub innego kraju Unii Europejskiej i zorganizujecie transport we własnym zakresie do granicy polsko-ukraińskiej wraz z organizacją odprawy celnej, a po przekroczeniu granicy zlecicie transport kolejowy podwykonawcy z Ukrainy, który dostarcza towar do miejsca docelowego.

W ramach tego wariantu Eksporter zawierać będzie umowę sprzedaży towarów na rzecz Importera. Umowa zawarta będzie na warunkach FCA magazyn Eksportera na terytorium Polski lub Unii Europejskiej.

Importer zawrze ze Spedytorem umowę, na podstawie której zorganizuje on transport i dostarczy towar z Polski lub innego kraju Unii Europejskiej na terytorium Ukrainy. W celu zrealizowania usługi Spedytor zawrze z Państwem umowę o świadczenie usługi, na podstawie której Państwo wykonacie na jego rzecz usługę transportu towaru z Polski lub innego kraju Unii Europejskiej na Ukrainę (miejsce docelowe).

Usługa realizowana będzie przez Państwa w taki sposób, że Państwo odbierzecie od Eksportera towar w miejscu załadunku na terytorium Polski lub innego kraju Unii Europejskiej, a następnie transportem samochodowym (przy użyciu własnego środka transportu, lub podwykonawcy) przewieziecie go do terminalu przeładunkowego, stanowiącego Państwa własność. W terminalu przeładunkowym dokonacie Państwo przeładunku towarów ze środka transportu do kontenerów. W dalszej kolejności zlecicie Państwo przewóz towarów załadowanych do kontenerów przewoźnikowi kolejowemu, który przewiezie towar w kontenerach do granicy polsko-ukraińskiej. Państwo zlecicie również agencji celnej dokonanie czynności związanych z odprawą celną towarów.

Po odprawie celnej, Państwo zlecicie dalszy transport towarów do podwykonawcy ukraińskiego. Państwo będziecie odpowiedzialni za organizację transportu kolejowego od miejsca wskazanego przez Eksportera do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy.

Po wykonaniu usługi wystawicie Państwo na rzecz Spedytora fakturę, uwzględniającą koszty wykonania usługi (m.in. potencjalne koszty transportu na terytorium Polski drogowego i kolejowego, koszty zatrudnienia agencji celnej, koszty transportu zleconego podwykonawcy ukraińskiemu do zrealizowania transportu towarów na terenie Ukrainy).

Niezależnie od powyższego, w Państwa dokumentacji przechowywany będzie zestaw dokumentów dotyczących wykonanej usługi. Do każdej usługi będziecie Państwo gromadzili kopie lub oryginały dokumentów, w zależności od tego, która forma dokumentu będzie dopuszczalna przez prawo: kopię faktury wystawionej na rzecz nabywcy usługi, umowę na wykonanie usługi, list przewozowy, specyfikacja towaru”, certyfikat EUR 1 (jeśli będzie potrzebny), komunikat o wywozie towaru (IE 529 komunikat potwierdzający eksport), komunikat IE599, potwierdzający import towaru przez Importera.

Państwo będziecie także w posiadaniu dokumentów potwierdzających zakup usług, które wykorzystaliście przy świadczeniu usługi, tj. faktury od przewoźników polskich, działających jako podwykonawcy, dokument wydania magazynowego otrzymanego od Eksportera oraz kwit wagowy, dokumentów i faktury od podwykonawcy ukraińskiego itp.

Również w odniesieniu do czynności wykonywanych przez Państwa posiadana dokumentacja pozwalać będzie na łatwe identyfikowanie towaru, na którym realizowana będzie usługa. Każda z czynności, która będzie wykonywana w odniesieniu do towaru, na którym realizowana będzie usługa, podlegać będzie udokumentowaniu przez Państwa.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania dotyczące wskazania:

1) czy w opisanych we wniosku Wariantach 1-5 wykonujecie Państwo/będziecie wykonywać wyłącznie usługi transportowe na rzecz podmiotów, którym wystawiacie faktury czy też usługi spedycyjne, które oprócz transportu obejmują także inne usługi, np. usługi agencji celnej,

2) czy w opisanych we wniosku Wariantach 1-5 wykonujecie Państwo/będziecie wykonywać usługi na rzecz:

‒ polskich podatników VAT posiadających na terytorium kraju siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej dla którego będą świadczone usługi,

‒ podmiotów będących podatnikami VAT w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej (podatników posiadających na terytorium krajów UE siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone usługi),

‒ podmiotów gospodarczych spoza Unii Europejskiej (podatników posiadających na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu),

3) czy w przypadku usług świadczonych w ramach Wariantów od 1-5 - z posiadanych przez Państwa dokumentów, jednoznacznie wynika/będzie wynikać, że w wyniku przewozu towarów z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim,

wskazaliście Państwo, że:

Ad. 1

Wariant 1

Państwo będziecie wykonywać zarówno usługi transportowe, jak i usługi spedycyjne,

których efektem będzie dostarczenie towaru do wskazanego miejsca zawartego w umowie (terytorium Ukrainy). Usługi spedycyjne będą obejmowały m.in. takie czynności jak: załadunek towaru, przeładunek towaru, czynności związane z odprawą celną towarów, które Państwo będziecie podzlecali agencji celnej.

Wariant 2

Państwo będziecie wykonywać zarówno usługi transportowe, jak i usługi spedycyjne, których efektem będzie dostarczenie towaru do wskazanego miejsca zawartego w umowie (terytorium Ukrainy). Usługi spedycyjne będą obejmowały m.in. takie czynności jak: załadunek towaru, przeładunek towaru, czynności związane z odprawą celną towarów, które będziecie Państwo podzlecali agencji celnej.

Wariant 3

Państwo będziecie wykonywać zarówno usługi transportowe, jak i usługi spedycyjne, których efektem będzie dostarczenie towaru do wskazanego miejsca zawartego w umowie (dostarczenie towaru do granicy polsko-ukraińskiej). Usługi spedycyjne będą obejmowały m.in. takie czynności jak: załadunek towaru, przeładunek towaru, czynności związane z odprawą celną towarów, które będziecie Państwo podzlecać agencji celnej.

Wariant 4

Państwo będziecie wykonywać zarówno usługi transportowe, jak i usługi spedycyjne, których efektem będzie dostarczenie towaru do wskazanego miejsca zawartego w umowie (dostarczenie towaru do granicy polsko-ukraińskiej). Usługi spedycyjne będą obejmowały m.in. takie czynności jak: załadunek towaru, przeładunek towaru, czynności związane z odprawą celną towarów, które będziecie Państwo podzlecać agencji celnej.

Wariant 5

Państwo będziecie wykonywać zarówno usługi transportowe, jak i usługi spedycyjne, których efektem będzie dostarczenie towaru do wskazanego miejsca zawartego w umowie (terytorium Ukrainy). Usługi spedycyjne będą obejmowały m.in. takie czynności jak: załadunek towaru, przeładunek towaru, czynności związane z odprawą celną towarów, które będziecie Państwo podzlecać agencji celnej.

Ad. 2

Wariant 1

Państwo (usługodawca), będący podmiotem zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce oraz posiadający tu stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej zawrzecie umowę z Eksporterem (usługodawca), na podstawie której dostarczycie Państwo towar do miejsca docelowego na Ukrainie. Eksporter może być podmiotem z siedzibą i stałym miejscem prowadzenia działalności w Polsce i zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce. Ale istnieje wariant, gdzie może mieć siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności na terenie Unii Europejskiej i tam będzie zarejestrowany dla celów VAT. W tym wariancie nie występuje świadczenie usługi przez Państwa na rzecz podmiotów gospodarczych spoza Unii Europejskiej.

Wariant 2

Państwo (usługodawca), będący podmiotem zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce oraz posiadający tu stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej zawrzecie umowę z Importerem (usługodawca), na podstawie której dostarczycie Państwo towar do miejsca docelowego na Ukrainie. Importer to podmiot z Ukrainy, niezarejestrowany w Polsce dla celów VAT, posiadający na Ukrainie siedzibę oraz stałe miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (tj. nieposiadający siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce). W tym wariancie nie występuje świadczenie usługi przez Państwa na rzecz podmiotów gospodarczych będących podatnikami VAT w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej.

Wariant 3

Państwo (usługodawca), będący podmiotem zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce oraz posiadający tu stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej zawrzecie umowę z Eksporterem (usługodawca), na podstawie której dostarczycie Państwo towar do granicy polsko-ukraińskiej. Eksporter może być podmiotem z siedzibą i stałym miejscem prowadzenia działalności w Polsce i zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce. Ale istnieje wariant, gdzie może mieć siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności na terenie Unii Europejskiej i tam będzie zarejestrowany dla celów VAT. W tym wariancie nie występuje świadczenie usługi przez Państwa na rzecz podmiotów gospodarczych spoza Unii Europejskiej.

Wariant 4

Państwo (usługodawca), będący podmiotem zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce oraz posiadający tu stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej zawrzecie umowę z Właścicielem Kontenerów (usługodawca), na podstawie której dostarczycie towar do granicy polsko-ukraińskiej. Właściciel Kontenerów to podmiot z Ukrainy, niezarejestrowany w Polsce dla celów VAT, posiadający na Ukrainie siedzibę oraz stałe miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. W tym wariancie nie występuje świadczenie usługi przez Państwa na rzecz podmiotów gospodarczych będących podatnikami VAT w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej.

Wariant 5

Państwo (usługodawca), będący podmiotem zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce oraz posiadający tu stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej zawrzecie umowę ze Spedytorem (usługodawca), na podstawie której dostarczycie towar do miejsca docelowego na Ukrainie. Spedytor to podmiot z Ukrainy, niezarejestrowany w Polsce dla celów VAT, posiadający na Ukrainie siedzibę oraz stałe miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (tj. nieposiadający siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce). W tym wariancie nie występuje świadczenie usługi przez Państwa na rzecz podmiotów

gospodarczych będących podatnikami VAT w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej.

Ad. 3

W każdym z przedstawianych wariantów, każdorazowo będziecie Państwo w posiadaniu dokumentów będących jednoznacznym dowodem wywozu towarów z terytorium miejsca nadania do miejsca przeznaczenia i przekroczenia granicy z państwem trzecim (Ukraina).

**Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

1.  Czy usługa opisana w Wariancie 1 będzie podlegać opodatkowaniu według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT w przypadku, gdy Państwa usługobiorca (Eksporter) będzie zarejestrowany w Polsce dla celów VAT i będzie posiadał w kraju siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, bądź w innym wariancie będzie zarejestrowany dla celów VAT w innym kraju Unii Europejskiej oraz będzie posiadać tam siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej?
2.  Czy usługa opisana w Wariancie 2 będzie podlegać opodatkowaniu według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT w przypadku gdy usługobiorca (Importer) nie będzie posiadać w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także nie będzie podmiotem zarejestrowanym do celów VAT w Polsce?
3.  Czy usługa opisana w Wariancie 3 będzie podlegać opodatkowaniu według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT w przypadku, gdy Państwa usługobiorca (Eksporter) będzie zarejestrowany w Polsce dla celów VAT i będzie posiadał w kraju siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, bądź w innym wariancie będzie zarejestrowany dla celów VAT w innym kraju Unii Europejskiej oraz będzie posiadać tam siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej?
4.  Czy usługa opisana w Wariancie 4 będzie podlegać opodatkowaniu według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT w przypadku gdy usługobiorca (Właściciel Kontenerów) nie będzie posiadać w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także nie będzie podmiotem zarejestrowanym do celów VAT w Polsce?
5.  Czy usługa opisana w Wariancie 5 będzie podlegać opodatkowaniu według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT w przypadku gdy usługobiorca (Spedytor) nie będzie posiadać w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także nie będzie podmiotem zarejestrowanym do celów VAT w Polsce?

**Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

W zakresie pytania 1

Państwa zdaniem, usługa opisana w Wariancie 1 będzie podlegać opodatkowaniu w

Polsce, według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, gdy usługobiorca będzie zarejestrowany w Polsce dla celów VAT, i będzie posiadać w Polsce siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Jednakże, jeśli usługobiorca nie będzie posiadać w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także nie będzie zarejestrowany w Polsce dla celów VAT usługa nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.

W zakresie pytania 2

Państwa zdaniem, usługa opisana w Wariancie 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce, według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, ponieważ Państwa usługobiorca nie będzie posiadać w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także nie będzie zarejestrowany w Polsce dla celów VAT.

W zakresie pytania 3

Państwa zdaniem, usługa opisana w Wariancie 3 będzie podlegać opodatkowaniu w

Polsce, według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, gdy Państwa usługobiorca będzie zarejestrowany w Polsce dla celów VAT, i będzie posiadać w Polsce siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Jednakże, jeśli Państwa usługobiorca nie będzie posiadać w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także nie będzie zarejestrowany w Polsce dla celów VAT usługa nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.

W zakresie pytania 4

Państwa zdaniem, usługa opisana w Wariancie 4 nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce, według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, ponieważ Państwa usługobiorca nie będzie posiadać w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także nie będzie zarejestrowany w Polsce dla celów VAT.

W zakresie pytania 5

Państwa zdaniem, usługa opisana w Wariancie 5 nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce, według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, ponieważ Państwa usługobiorca nie będzie posiadać w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także nie będzie zarejestrowany w Polsce dla celów VAT.

Uzasadnienie stanowiska.

W zakresie pytania 1.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT usługi transportu międzynarodowego podlegają opodatkowaniu VAT według stawki 0%.

Z kolei zgodnie z art. 83 ust. 3, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się:

1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca

przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;

3) usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.

W celu zastosowania stawki 0% niezbędne jest również posiadanie przez podatnika stosownej dokumentacji wskazanej w przepisach podatkowych.

Na podstawie art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1.  towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;
2.  towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;
3.  towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.

Państwa zdaniem, biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego, nie ulega wątpliwości, że usługę opisaną w Wariancie 1 należy zaklasyfikować jako usługę transportu międzynarodowego. Istotą tej usługi jest bowiem przemieszczenie towarów z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium Polski do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej (tj. na Ukrainie).

Jednocześnie dokumenty, które będą znajdować się w Państwa posiadaniu, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego są wystarczające w celu zastosowania stawki 0% właściwej dla usług transportu międzynarodowego w przypadku gdy usługobiorca jest polskim podatnikiem VAT. W przeciwnym przypadku, a mianowicie gdy Państwa usługobiorca nie będzie posiadał siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, usługa świadczona przez Państwa nie będzie opodatkowana w Polsce.

W zakresie pytania 2

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT usługi transportu międzynarodowego podlegają opodatkowaniu VAT według stawki 0%.

Z kolei zgodnie z art. 83 ust. 3, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się:

1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;

3) usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.

W celu zastosowania stawki 0% niezbędne jest również posiadanie przez podatnika stosownej dokumentacji wskazanej w przepisach podatkowych.

Na podstawie art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1.  towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;
2.  towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;
3.  towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.

Państwa zdaniem, biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego, nie ulega wątpliwości, że usługę opisaną w Wariancie 2 należy zaklasyfikować jako usługę transportu międzynarodowego. Istotą tej usługi jest bowiem przemieszczenie towarów z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium Polski do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej (tj. na Ukrainie).

Jeśli Państwa usługobiorcą byłby podatnik nieposiadający w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wówczas usługa świadczona przez Państwa nie podlegałaby opodatkowaniu VAT na terytorium Polski. Jednakże, jeśli usługobiorcą Państwa (Importer, będący podmiotem z Ukrainy), będzie podatnik nieposiadający w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wówczas usługa świadczona przez Państwa nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.

W zakresie pytania 3

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach Wariantu 3 odbierzecie Państwo od Eksportera towar w miejscu załadunku na terytorium RP, a następnie transportem samochodowym (przy użyciu własnego środka transportu, lub podwykonawcy) przewieziecie go do terminalu przeładunkowego, będącego Państwa własnością. W terminalu przeładunkowym dokonacie Państwo przeładunku towarów ze środka transportu do kontenerów Właściciela Kontenerów. Następnie zlecicie Państwo przewóz towarów załadowanych do kontenerów przewoźnikowi kolejowemu, który przewiezie towar w kontenerach do granicy polsko-ukraińskiej. Państwo zlecicie również agencji celnej dokonanie czynności związanych z odprawą celną towarów. Dalszy przebieg transportu towarów będzie przebiegał bez Państwa udziału.

W Państwa ocenie, usługę świadczoną przez Państwa należy zakwalifikować jako usługę transportu międzynarodowego. Zadaniem Państwa jest dostarczenie towarów do granicy wraz z ze zleceniem odprawy celnej, co stanowi element usługi transportu międzynarodowego na terenie Polski. Przy czym z dokumentów posiadanych przez Państwa jednoznacznie będzie wynikać, że towary opuściły terytorium Unii Europejskiej i były transportowane w dalszej kolejności na Ukrainie.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT usługi transportu międzynarodowego podlegają opodatkowaniu VAT według stawki 0%.

Z kolei zgodnie z art. 83 ust. 3, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się:

1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;

3) usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.

W celu zastosowania stawki 0% niezbędne jest również posiadanie przez podatnika stosownej dokumentacji wskazanej w przepisach podatkowych.

Na podstawie art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;

2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;

3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.

W Państwa ocenie, usługę opisaną w Wariancie 3 należy zaklasyfikować jako usługę stanowiącą element szerszej usługi transportu międzynarodowego, i w konsekwencji również Państwa usługa powinna być uznana za usługę transportu międzynarodowego w rozumieniu ustawy o VAT. Państwo partycypujecie bowiem w procesie przemieszczania towarów z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium Polski do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej (tj. na Ukrainie), przy czym udział Państwa ograniczony jest do terytorium Polski.

Jednocześnie Państwa zdaniem, dokumenty które będą znajdować się w Państwa posiadaniu, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego są wystarczające w celu zastosowania stawki 0% właściwej dla usług transportu międzynarodowego w przypadku gdy są one świadczone na rzecz polskich podatników. Z kolei w przypadku gdy usługobiorcą Państwa byłby podmiot nieposiadający w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wówczas usługa świadczona przez Państwa nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce.

W zakresie pytania 4

W Państwa ocenie, usługę świadczoną przez Państwa opisaną w Wariancie 4 należy zakwalifikować jako usługę transportu międzynarodowego. Zadaniem Państwa jest dostarczenie towarów do granicy wraz z ze zleceniem odprawy celnej, co stanowi element usługi transportu międzynarodowego, przy czym Państwo będziecie odpowiedzialni za transport na terenie Polski. Jednocześnie z dokumentów posiadanych przez Państwa jednoznacznie będzie wynikać, że towary opuściły terytorium Unii Europejskiej i były transportowane w dalszej kolejności na Ukrainie.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, usługi transportu międzynarodowego podlegają opodatkowaniu VAT według stawki 0%.

Z kolei zgodnie z art. 83 ust. 3, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się:

1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;

3) usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.

W celu zastosowania stawki 0% niezbędne jest również posiadanie przez podatnika stosownej dokumentacji wskazanej w przepisach podatkowych.

Na podstawie art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;

2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;

3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.

W Państwa ocenie, usługę opisaną w Wariancie 4 należy zaklasyfikować jako usługę stanowiącą element szerszej usługi transportu międzynarodowego, i w konsekwencji również Państwa usługa powinna być uznana za usługę transportu międzynarodowego w rozumieniu ustawy o VAT. Państwo będziecie partycypować bowiem w procesie przemieszczania towarów z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium Polski do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej (tj. na Ukrainie), przy czym Państwa udział będzie ograniczony jest terytorium Polski.

Jednocześnie Państwa zdaniem dokumenty, które będą znajdować się w Państwa posiadaniu, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego są wystarczające w celu zastosowania stawki 0% właściwej dla usług transportu międzynarodowego w przypadku gdy są one świadczone na rzecz polskich podatników. Z kolei w przypadku gdy usługobiorcą Państwa byłby podmiot nieposiadający w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wówczas usługa świadczona przez Państwa nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce.

W zakresie pytania 5

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT usługi transportu międzynarodowego podlegają opodatkowaniu VAT według stawki 0%.

Z kolei zgodnie z art. 83 ust. 3, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się:

1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;

3) usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.

W celu zastosowania stawki 0% niezbędne jest również posiadanie przez podatnika stosownej dokumentacji wskazanej w przepisach podatkowych.

Na podstawie art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;

2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;

3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.

Państwa zdaniem, biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego, nie ulega wątpliwości, że usługę opisaną w Wariancie 5 należy zaklasyfikować jako usługę transportu międzynarodowego. Istotą tej usługi jest bowiem przemieszczenie towarów z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium Polski do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej (tj. na Ukrainie), względnie z innego kraju Unii Europejskiej, poprzez terytorium Polski na Ukrainę.

Jeśli Państwa usługobiorcą byłby podatnik nieposiadający w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wówczas usługa świadczona przez Państwa nie podlegałaby opodatkowaniu VAT na terytorium Polski. Jednakże, jeśli usługobiorcą Państwa (Spedytor, będący podmiotem z Ukrainy), będzie podatnik nieposiadający w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wówczas usługa świadczona przez Państwa nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania 1, 2, 4 i 5 oraz nieprawidłowe w części w zakresie pytania 3.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy: Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Jednocześnie właściwa stawka podatku albo zwolnienie od podatku ma zastosowanie tylko gdy dana czynność (w analizowanym przypadku usługi), na gruncie przepisów regulujących podatek od towarów i usług, podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Zgodnie z zasadą terytorialności wynikającą z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione w tym przepisie czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia/dostawy jest terytorium kraju.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały

w rozdziale 3 działu V ustawy.

I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Przy czym, jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Natomiast w myśl ust. 3 art. 28b ustawy:

W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy. Przy czym gdy usługa jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona. Natomiast w przypadku gdy usługobiorca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługobiorca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Stosownie do art. 28f ust. 1a ustawy:

Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:

1) posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej;

2) posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.

Na gruncie prawa cywilnego, zgodnie z art. 794 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.): Przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania innych usług związanych z jej przewozem. Spedytor może występować w imieniu własnym albo w imieniu dającego zlecenie.

Spedytor oprócz wysłania lub odbioru przesyłki (w myśl art. 797, art. 798, art. 799 Kodeksu cywilnego) zobowiązany jest między innymi do:

1) podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwrotu nienależnie pobranych sum z tytułu przewoźnego, cła i innych należności związanych z przewozem przesyłki;

2) podjęcia czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw dającego zlecenie lub osoby przez niego wskazanej względem przewoźnika albo innego spedytora;

3) ponoszenia odpowiedzialności za przewoźników i dalszych spedytorów, którymi posługuje się przy wykonywaniu zlecenia, chyba, że nie ponosi winy w wyborze.

Z art. 800 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Spedytor może sam dokonać przewozu. W tym wypadku spedytor ma jednocześnie prawa i obowiązki przewoźnika.

Z powyższych przepisów wynika, że pod pojęciem „spedycja” mieści się znacznie szerszy zakres czynności niż pod pojęciem „transport”. Spedycja może bowiem obejmować cały szereg czynności: odebranie towaru od nadawcy, dostarczenie do miejsca formowania przesyłki, załadunek, przewóz, wyładunek, dostarczenie do ostatecznego odbiorcy, załatwienie wszelkich formalności i wypełnienie dokumentacji. Natomiast transport to z reguły umowa o przewóz.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy:

Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Przy czym, stosownie do art. 83 ust. 3 ustawy:

Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się:

1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;

2) przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego:

a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,

b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt);

3) usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2.

Ponadto jak stanowi art. 83 ust. 5 pkt 1-3 ustawy:

Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;

2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;

3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.

Jak wynika z okoliczności sprawy jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, posiadacie w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Obecnie planujecie Państwo rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o usługi o charakterze transportowo-spedycyjnym w zakresie międzynarodowego przewozu towarów. Usługi będą świadczone wg kilku wariantów (1-5), które będą różniły się przebiegiem (inne miejsce rozpoczęcia i zakończenia transportu) i będą świadczone na rzecz różnych podmiotów.

Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania świadczonych usług.

Wskazujecie Państwo, że wykonujecie/będziecie wykonywać na rzecz swoich kontrahentów zarówno usługi transportowe, jak i usługi spedycyjne. Z opisu sprawy wynika, że w ramach wszystkich opisanych we wniosku wariantów (Wariant 1-5), odbierzecie towar w miejscu załadunku, a następnie transportem samochodowym (przy użyciu własnego środka transportu, lub podwykonawcy) przewieziecie do terminala przeładunkowego. Tam dokonacie Państwo przeładunku towarów ze środka transportu do kontenerów należących do Właściciela Kontenerów. Następnie, w ramach Wariantu 1, zlecicie Państwo przewóz towarów załadowanych do kontenerów przewoźnikowi kolejowemu, który przewiezie towar w kontenerach do granicy polsko-ukraińskiej. Jednocześnie zlecicie Państwo Właścicielowi Kontenerów organizację transportu kolejowego od granicy polsko-ukraińskiej do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy. Z kolei, Właściciel Kontenerów zleci transport kolejowy ukraińskiemu przewoźnikowi kolejowemu, a następnie wystawi na Państwa rzecz fakturę obejmującą całość zleconych przez Państwa świadczeń. W ramach Wariantu 2, po przeładowaniu towarów do kontenerów, zlecicie Państwo przewóz towarów przewoźnikowi kolejowemu, który przewiezie towar do granicy polsko-ukraińskiej. W dalszej kolejności, zlecicie Państwo organizację transportu kolejowego od granicy polsko-ukraińskiej do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy Właścicielowi Kontenerów. Z kolei Właściciel Kontenerów zleci transport kolejowy ukraińskiemu przewoźnikowi kolejowemu, a następnie wystawi na Państwa rzecz fakturę obejmującą całość świadczeń zleconych przez Państwa. W ramach Wariantu 3, po przeładowaniu towaru do kontenerów, zlecicie Państwo przewóz towarów załadowanych do kontenerów przewoźnikowi kolejowemu, który przewiezie towar w kontenerach do granicy polsko-ukraińskiej. Dalszy przebieg transportu towarów będzie przebiegał bez Państwa udziału. Importer zleci Właścicielowi Kontenerów (lub innemu podmiotowi) organizację transportu kolejowego od granicy polsko-ukraińskiej do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy. Po wykonaniu usługi wystawicie Państwo na rzecz Eksportera fakturę uwzględniającą poniesione koszty, niezbędne w celu prawidłowego wykonania usługi. W ramach Wariantu 4, po przeładunku towarów ze środka transportu do kontenerów Właściciela Kontenerów, przewoźnik kolejowy działający na Państwa zlecenie przewiezie towar w kontenerach do granicy polsko-ukraińskiej. Na tym etapie kończy się Państwa udział w organizacji transportu towarów. Po wykonaniu usługi wystawicie Państwo fakturę na rzecz Właściciela Kontenerów (lub innego podmiotu). W wariancie 5, dokonacie Państwo przeładunku towarów ze środka transportu do kontenerów, a następnie zlecicie przewóz towarów przewoźnikowi kolejowemu, który przewiezie towar do granicy polsko-ukraińskiej. Po odprawie celnej, zlecicie Państwo dalszy transport towarów podwykonawcy ukraińskiemu. Po wykonaniu usługi wystawicie Państwo na rzecz Spedytora fakturę, uwzględniającą koszty wykonania usługi (m.in. potencjalne koszty transportu na terytorium Polski drogowego i kolejowego, koszty zatrudnienia agencji celnej, koszty transportu zleconego podwykonawcy ukraińskiemu do zrealizowania transportu towarów na terenie Ukrainy). Jednocześnie, w każdym opisanym Wariancie, zlecacie Państwo agencji celnej dokonanie czynności związanych z odprawą celną towarów.

Jak wskazano, spedycja obejmuje szerszy zakres czynności niż transport. Spedycja może obejmować odebranie towaru od nadawcy, dostarczenie do miejsca formowania przesyłki, załadunek, przewóz, wyładunek, dostarczenie do ostatecznego odbiorcy, załatwienie wszelkich formalności i wypełnienie dokumentacji. Z kolei transport to, co do zasady, umowa o przewóz. Przenosząc powyższe ustalenia na grunt analizowanej sprawy należy uznać, że we wszystkich przedstawionych we wniosku wariantach, świadczycie Państwo/będziecie świadczyć na rzecz swoich kontrahentów (Eksportera, Importera, Właściciela Kontenerów, Spedytora) usługi spedycyjne, które obejmują/będą obejmowały transport, w tym załadunek towaru, przeładunek towaru a także czynności związane z odprawą celną towarów, które będziecie Państwo podzlecali agencji celnej.

Jednocześnie, należy wskazać, że przepisy ustawy nie przewidują szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług spedycyjnych. Zatem w przypadku świadczenia przez Państwa usług spedycyjnych na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy miejsce świadczenia, a tym samym opodatkowania tych usług należy ustalić na podstawie art. 28b ustawy.

Ad. 1

W transakcji dokonywanej w ramach Wariantu 1, organizowany przez Państwa transport towaru będzie odbywał się z Polski na terytorium Ukrainy. W ramach Wariantu 1, Państwo odbieracie towar w miejscu załadunku, przewozicie do terminala przeładunkowego, dokonujecie przeładunku towarów do kontenerów i zlecacie przewóz towarów przewoźnikowi kolejowemu do granicy polsko-ukraińskiej. Następnie zlecicie Państwo Właścicielowi Kontenerów organizację transportu kolejowego od granicy polsko-ukraińskiej do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy. Ponadto, zlecicie Państwo agencji celnej dokonanie czynności związanych z odprawą celną towarów. Zatem w analizowanym wariancie, poza transportem towaru wykonujecie Państwo na rzecz Eksportera również inne czynności m.in. załadunek, przeładunek i odprawę celną. W związku z powyższym, realizowaną przez Państwa usługę należy traktować jako usługę spedycji. Jak bowiem wskazano usługa spedycji obejmuje szerszy zakres czynności niż transport.

Przy tym, świadczycie/będziecie Państwo świadczyć usługi spedycyjne na rzecz Eksportera, którym może być podmiot zarejestrowany dla celów VAT w Polsce, posiadający siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce lub podmiot posiadający siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności na terenie UE i tam zarejestrowany dla celów VAT.

Odnosząc się do wątpliwości dotyczących miejsca świadczenia i opodatkowania usług świadczonych na rzecz Eksportera należy wskazać, że zarówno w sytuacji gdy usługa spedycyjna jest/będzie świadczona na rzecz podatnika posiadającego siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce jak i w przypadku gdy usługa spedycyjna jest/będzie świadczona na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności na terenie UE, miejsce świadczenia ww. usług należy ustalić w oparciu o zasadę wynikającą z art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Zatem, miejsce świadczenia a zarazem opodatkowania usługi spedycyjnej świadczonej na rzecz Eksportera posiadającego siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w kraju UE będzie znajdowało się na terytorium państwa UE, tj. w miejscu gdzie Eksporter posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym, nie jesteście/nie będziecie Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku VAT na terytorium kraju wg zasad obowiązujących w Polsce w związku ze świadczeniem ww. usług.

Natomiast usługi spedycyjne świadczone na rzecz Eksportera posiadającego siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce są/będą opodatkowane w Polsce, tj. w miejscu gdzie Eksporter posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym Państwo jako zarejestrowany czynny podatnik VAT w Polsce jesteście/będziecie zobowiązani do rozliczenia świadczonych usług na terytorium kraju.

Wskazaliście Państwo, że po dostarczeniu towaru do Importera wystawicie na rzecz Eksportera fakturę za wykonaną usługę polegającą na dostarczeniu towaru do wskazanego miejsca na Ukrainie, z uwzględnieniem kosztów usług obcych niezbędnych do prawidłowego wykonania usługi (np. kosztów podwykonawców, usług agencji celnej itp.). Będziecie Państwo posiadać kopię faktury wystawionej na rzecz Eksportera, umowę na wykonanie usług, list przewozowy SMGS, specyfikację towaru lub „packing list”, certyfikat EUR 1 (jeśli będzie potrzebny), komunikat o wywozie towaru (IE 529 komunikat potwierdzający eksport), komunikat IE599, potwierdzający import towaru przez Importera. Ponadto, będziecie Państwo posiadać dokumenty potwierdzające zakup usług wykorzystanych do świadczenia usług na rzecz Eksportera oraz dokumenty dotyczące czynności wykonywanych przez Państwa. Jak Państwo wskazujecie, posiadane przez Państwa dokumenty będą jednoznacznym dowodem wywozu towarów z terytorium miejsca nadania do miejsca przeznaczenia i przekroczenia granicy z państwem trzecim (Ukraina).

Zatem, w odniesieniu do usług spedycyjnych realizowanych przez Państwa na trasach z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przeznaczenia poza terytorium Unii Europejskiej (Ukraina), potwierdzonych wskazanymi dokumentami zastosowanie znajduje/znajdzie obniżona stawka podatku VAT w wysokości 0%. W sytuacji tej są bowiem spełnione przesłanki, aby uznać usługę świadczoną przez Państwa na rzecz Eksportera posiadającego siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce za usługę, o której mowa w art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy. Jednocześnie, posiadane przez Państwa dokumenty będą jednoznacznym dowodem wywozu towarów z terytorium miejsca nadania do miejsca przeznaczenia i przekroczenia granicy z państwem trzecim (Ukraina).

W konsekwencji, w przypadku usług realizowanych wg Wariantu 1 świadczonych na rzecz Eksportera posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego będą świadczone opisane usługi, jesteście/będziecie Państwo uprawnieni do zastosowania stawki VAT 0% , na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania 1, z którego wynika, że usługa opisana w Wariancie 1 świadczona na rzecz podatnika posiadającego w Polsce siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce, według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy natomiast nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce w przypadku gdy usługobiorca nie będzie posiadać w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej jest **prawidłowe.**

Ad. 2

W ramach Wariantu 2, organizowany przez Państwa transport towaru odbywa się/będzie się odbywał z Polski na terytorium Ukrainy. W ramach Wariantu 2, Państwo odbieracie towar z miejsca załadunku, przewozicie do terminala przeładunkowego, dokonujecie przeładunku towarów do kontenerów i zlecacie przewóz towarów przewoźnikowi kolejowemu do granicy polsko-ukraińskiej. Następnie zlecicie Państwo Właścicielowi Kontenerów organizację transportu kolejowego od granicy polsko-ukraińskiej do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy. Ponadto, zlecicie Państwo agencji celnej dokonanie czynności związanych z odprawą celną towarów. Zatem w analizowanym wariancie, poza transportem towaru wykonujecie Państwo na rzecz Importera również inne czynności m.in. załadunek, przeładunek i odprawę celną. W związku z powyższym, realizowaną przez Państwa usługę należy traktować jako usługę spedycji. Jak bowiem wskazano usługa spedycji obejmuje szerszy zakres czynności niż transport.

Przy tym, usługobiorcą świadczonych przez Państwa usług jest/będzie Importer, który posiada siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na Ukrainie.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że do usług spedycyjnych świadczonych przez Państwa na rzecz Importera posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa trzeciego (Ukraina) znajduje zastosowanie ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy. W związku z tym, miejsce świadczenia a zarazem opodatkowania ww. usług będzie znajdowało się na terytorium Ukrainy (tj. w miejscu gdzie Importer posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej). W konsekwencji, Państwo nie jesteście/nie będziecie zobowiązani do rozliczenia podatku VAT na terytorium kraju wg zasad obowiązujących w Polsce, w związku z realizacją ww. usług.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania 2 jest **prawidłowe**.

Ad. 3

W ramach Wariantu 3, organizowany przez Państwa transport towaru odbywa się na terytorium Polski, tj. z miejsca załadunku na terytorium kraju do granicy polsko-ukraińskiej.

Państwo odbieracie towar w miejscu załadunku, przewozicie do terminala przeładunkowego, dokonujecie przeładunku towarów do kontenerów i zlecacie przewóz towarów przewoźnikowi kolejowemu do granicy polsko-ukraińskiej. Państwo zlecicie również agencji celnej dokonanie czynności związanych z odprawą celną towarów. Zatem również w tym wariancie, poza transportem wykonujecie Państwo na rzecz Eksportera również inne czynności m.in. załadunek, przeładunek i odprawę celną. W związku z powyższym, realizowaną przez Państwa usługę należy traktować jako usługę spedycji. Jak bowiem wskazano usługa spedycji obejmuje szerszy zakres czynności niż transport.

Przy tym, usługa spedycyjna jest/będzie przez Państwa świadczona na rzecz Eksportera, którym może być podmiot zarejestrowany dla celów VAT w Polsce, posiadający siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce albo podmiot posiadający siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności na terenie UE i tam zarejestrowany dla celów VAT.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że do usług spedycyjnych świadczonych przez Państwa na rzecz Eksportera posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium UE znajduje zastosowanie ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy. W związku z tym, miejsce świadczenia a zarazem opodatkowania ww. usług będzie znajdowało się na terytorium państwa UE, tj. w miejscu gdzie Eksporter posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym Państwo nie jesteście/nie będziecie zobowiązani do rozliczenia podatku VAT na terytorium kraju wg zasad obowiązujących w Polsce, w związku ze świadczeniem ww. usług.

Tym samym Państwa stanowisko, z którego wynika, że świadczona przez Państwa usługa nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce jeśli usługobiorca nie będzie posiadać w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, a także nie będzie zarejestrowany w Polsce dla celów VAT jest **prawidłowe**.

Regulacja zawarta w art. 28b ust. 1 ustawy znajdzie również zastosowanie do usług świadczonych przez Państwa na rzecz podatnika posiadającego siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. W związku z tym, miejscem opodatkowania usług spedycyjnych realizowanych na rzecz Eksportera posiadającego siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce jest/będzie terytorium kraju. Oznacza to, że Państwo jako zarejestrowany czynny podatnik VAT w Polsce jesteście/będziecie zobowiązani do rozliczenia świadczonej usługi spedycyjnej na terytorium kraju.

Przy czym, usługa spedycyjna świadczona na rzecz Eksportera posiadającego siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, wbrew Państwa opinii nie będzie korzystać z opodatkowania wg stawki VAT 0%.

Z uwagi na fakt, że organizowany przez Państwa transport towaru przebiega w całości na terytorium kraju (z miejsca załadunku na terytorium kraju do granicy polsko-ukraińskiej), nie są/nie będą w analizowanym przypadku spełnione warunki, określone w art. 83 ust. 3 ustawy. Jednocześnie, transport towarów od granicy polsko-ukraińskiej do wskazanego miejsca na Ukrainie, będzie przebiegał bez Państwa udziału. Transport towarów na tym odcinku (od granicy polsko-ukraińskiej do ustalonego miejsca na Ukrainie) wykona Właściciel Kontenerów na zlecenie Importera. Oznacza to, że usługa wykonywana przez Państwa nie stanowi spedycji międzynarodowej związanej z usługami transportu międzynarodowego, w rozumieniu art. 83 ust. 3 ustawy, a zatem nie mają do niej zastosowania przepisy art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy.

W konsekwencji usługę spedycyjną świadczoną na rzecz Eksportera posiadającego siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce należy opodatkować wg właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym stanowisko, z którego wynika, że usługa opisana w Wariancie 3 świadczona na rzecz podatnika posiadającego w Polsce siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce, według stawki VAT 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy jest **nieprawidłowe**.

Ad. 4

W ramach Wariantu 4, organizowany przez Państwa transport towarów przebiega/będzie przebiegał z miejsca załadunku w Polsce do granicy polsko-ukraińskiej. Państwo odbierzecie towar w miejscu załadunku, przewieziecie do terminalu przeładunkowego, dokonacie przeładunku towarów do kontenerów oraz zlecicie przewóz towarów przewoźnikowi kolejowemu do granicy polsko-ukraińskiej. Państwo zlecicie również agencji celnej dokonanie czynności związane z odprawą celną towarów. Zatem w Wariancie 4, poza transportem wykonujecie Państwo na rzecz Właściciela Kontenerów również inne czynności m.in. załadunek, przeładunek i odprawę celną. W związku z powyższym, realizowaną przez Państwa usługę należy traktować jako usługę spedycji. Jak bowiem wskazano usługa spedycji obejmuje szerszy zakres czynności niż transport.

Przy tym, będziecie Państwo świadczyć usługi na rzecz Właściciela Kontenerów, tj. podmiotu z Ukrainy, który nie jest zarejestrowany w Polsce dla celów VAT, posiada siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na Ukrainie.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że do usług świadczonych na rzecz Właściciela Kontenerów zastosowanie znajduje ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy. Oznacza to, że miejsce świadczenia a zarazem opodatkowania ww. usług będzie znajdowało się na terytorium Ukrainy, tj. w miejscu gdzie Właściciel Kontenerów posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym Państwo nie jesteście/nie będziecie zobowiązani do rozliczenia podatku VAT na terytorium kraju wg zasad obowiązujących w Polsce, w związku ze świadczeniem ww. usług spedycyjnych.

Tym samym oceniając całościowo stanowisko w zakresie pytania 4 należy uznać je za **prawidłowe**.

Ad. 5

W ramach Wariantu 5, towar transportowany jest/będzie z Polski lub innego państwa członkowskiego UE na terytorium Ukrainy. W ramach Wariantu 5, Państwo odbieracie towar w miejscu załadunku, przewozicie do terminala przeładunkowego, dokonujecie przeładunku towarów do kontenerów i zlecacie przewóz towarów przewoźnikowi kolejowemu do granicy polsko-ukraińskiej. Zlecicie Państwo agencji celnej dokonanie czynności związanych z odprawą celną towarów, a po odprawie celnej, zlecicie dalszy transport towarów do podwykonawcy ukraińskiego. Państwo będziecie odpowiedzialni za organizację transportu kolejowego od miejsca wskazanego przez Eksportera do ustalonego miejsca na terytorium Ukrainy. Zatem w analizowanym wariancie, poza transportem towaru wykonujecie Państwo na rzecz Spedytora również inne czynności m.in. załadunek, przeładunek i odprawę celną. W związku z powyższym, realizowaną przez Państwa usługę należy traktować jako usługę spedycji. Jak bowiem wskazano usługa spedycji obejmuje szerszy zakres czynności niż transport.

Przy tym, będziecie Państwo świadczyć usługi na rzecz Spedytora - podmiotu z Ukrainy, który nie jest zarejestrowany w Polsce dla celów VAT, posiada siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na Ukrainie.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w przypadku usług realizowanych wg Wariantu 5, miejsce świadczenia a zarazem opodatkowania należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy. Oznacza to, że usługi świadczone przez Państwa na rzecz Spedytora posiadającego siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Ukrainy będzie znajdowało się na terytorium Ukrainy (tj. w miejscu gdzie Spedytor posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej). W związku z powyższym Państwo nie jesteście/nie będziecie zobowiązani do rozliczenia podatku VAT z tytułu ww. usług na terytorium kraju wg zasad obowiązujących w Polsce.

Tym samym stanowisko w zakresie 5 jest **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zastrzegamy, że rozstrzygnięcie czy dokumenty, którymi dysponuje podatnik rzeczywiście stanowią dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy może być stwierdzone ostatecznie jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ podatkowy, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).