Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.740.2024.1.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie uznania Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług, opodatkowania dostawy Działki oraz prawa do odliczenia podatku VAT, prawa do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na Państwa rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia; pełnomocnictwo-zakres pełnomocnictwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie
    uznania Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług, opodatkowania
    dostawy Działki oraz prawa do odliczenia podatku VAT, prawa do zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego nad należnym na Państwa rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę
    kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy
    o VAT. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...) Spółka z o.o.
        NIP: (...)
        („Wnioskodawca”)
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        - (...)
    („Sprzedający”)

## Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja
    Wnioskodawca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości
    gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję magazynowo-logistyczno-produkcyjną z
    częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”,
    planowane nabycie będzie dalej określane jako „Transakcja”).
    W ramach Transakcji Wnioskodawca nabędzie działkę, która powstanie z podziału działki o
    numerze ewidencyjnym (...), objętej księgą wieczystą (...), położonej w miejscowości (...), w

    gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...), w obrębie ewidencyjnym (...) (działka
    powstała z podziału ww. działki będzie dalej określana jako „Działka”). Zainteresowani
    planują, że podział działki będzie miał miejsce przed Transakcją, a więc przedmiotem
    Transakcji będzie jedynie Działka powstała w wyniku podziału.
    Inwestycja
    Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię magazynowo-
    logistyczno-produkcyjną z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą
    wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki, Wnioskodawca
    planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy
    Dla ww. działki (...) obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
    stanowiący treść Uchwały Rady Miejskiej w (...), (dalej: „MPZP”), w którym tereny
    obejmujące działkę zostały oznaczone symbolami: 1UP – tereny zabudowy usługowej,
    obiektów produkcyjnych i magazynów, 3WS – tereny wód powierzchniowych – (...) i rowy,
    KD-GP – teren drogi publicznej klasy głównej ruchu przyspieszonego. Natomiast jak
    wskazano powyżej, przedmiotem Transakcji będzie Działka powstała z podziału ww.
    działki. Planuje się, że Działka będąca przedmiotem Transakcji obejmie tereny oznaczone
    w MPZP symbolem 1UP – tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i
    magazynów oraz 3WS – tereny wód powierzchniowych – (...) i rowy.
    Budynki, budowle lub ich części
    Działka jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie umowy darowizny udokumentowanej
    aktem notarialnym sporządzonym (...)2009 roku, Repetytorium (...).
    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT. W konsekwencji Sprzedającemu nie mogło
    przysługiwać prawo odliczenia VAT naliczonego, ponieważ VAT w ogóle nie został
    naliczony w związku z tą transakcją.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającego w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Działalność Sprzedającego względem Nieruchomości
    Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany jako
    czynny podatnik VAT.
    Sprzedający obecnie jest aktywny zawodowo i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.
    Od momentu nabycia Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość na potrzeby własne.
    Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT (ponieważ takiej działalności nie prowadzi). Tym samym, Sprzedający
    nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Nieruchomość nie stanowiła przedmiotu umowy najmu i dzierżawy.
    Sprzedający nie dokonywał sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.
    Umowa przedwstępna
    Sprzedający zawarł z Wnioskodawcą przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości
    („Umowa przedwstępna”).
    Wnioskodawca we własnym zakresie pozyskał informacje o właścicielu Nieruchomości,
    nawiązał kontakt ze Sprzedającym oraz doprowadził do podpisania umowy przedwstępnej.
    Działalność Sprzedającego względem pozostałych składników majątku

    Sprzedający nie dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości. Sprzedający posiada
    również inną nieruchomość oprócz Działki objętej zakresem niniejszego wniosku
    (współwłasność domu jednorodzinnego wraz z przynależną działką), jednak nie planuje jej
    zbycia.
    Udzielone przez Sprzedającego pełnomocnictwo
    Sprzedający udzielił pełnomocnictwa prawnego przedstawicielowi Wnioskodawcy do:
    - przeglądania akt (w tym dokumentów i pism), uzyskiwania i wykonywania kserokopii oraz
      fotokopii z akt (w tym akt wzmianek): (i) księgi wieczystej (...) prowadzonej przez Sąd
      Rejonowy (...), (...); (ii) ksiąg wieczystych uprzednio prowadzonych dla Nieruchomości,
      w tym ksiąg wieczystych dawnych i zbiorów dokumentów, oraz (iii) ksiąg wieczystych
      prowadzonych dla innych nieruchomości, do których przeglądania Sprzedający ma
      interes prawny będąc właścicielem Nieruchomości i zawierających dokumenty
      dotyczące stanu prawnego Nieruchomości. Pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie
      do składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich
      kserokopii, jak również wykonywania fotokopii przez pełnomocnika. Ponadto,
      pełnomocnik uprawniony jest do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których działki
      (stanowiące przedmiot sprzedaży) zostały odłączone;
    - uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
      zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego
      Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego
      Nieruchomości;
    - uzyskiwania informacji o statusie oraz wglądu w akta, w tym uzyskiwania i wykonywania
      kserokopii oraz fotokopii, wszelkich postępowań administracyjnych lub sądowych
      związanych z Nieruchomością, toczących się obecnie oraz zakończonych, w tym
      wydanych w tych postępowaniach decyzjach administracyjnych, wyrokach i
      orzeczeniach, w których Sprzedający lub jego poprzednicy prawni są lub byli stroną;
    - przeglądania oraz pozyskiwania wszelkich informacji oraz dokumentów we wszelkich
      urzędach, sądach, organach, rejestrach, punktach informacyjnych, oraz od innych
      podmiotów, w zakresie niezbędnych lub pomocnym dla ustalenia stanu faktycznego
      oraz prawnego Nieruchomości, jak również uzyskiwania wszelkich zaświadczeń oraz
      odpisów od powyższych podmiotów, oraz utrwalania dokumentów w dowolny sposób,
      w tym przez sporządzanie kopii, fotokopii, oraz notatek;
    - dokonywania wszelkich innych czynności pozostających w związku z wykonywaniem
      pełnomocnictwa, w tym do składania odpowiednich wniosków, odbierania i
      podpisywania dokumentów oraz uiszczania opłat;
    Sprzedający udzielił także pełnomocnictwa technicznego przedstawicielowi Wnioskodawcy
    do:
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
      oraz włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych
      dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów
      oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie w
      odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
      zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności w odniesieniu do
      Nieruchomości;

    - zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych
      określających warunki włączenia do dróg w odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach oddziaływania planowanej przez Wnioskodawcę inwestycji na
      środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji
      zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę i decyzji o
      warunkach zabudowy na Nieruchomości inwestycji planowanej przez Wnioskodawcę
      polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z
      częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą;
    - uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia umowy sprzedaży – we właściwych dla
      Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy,
      urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Państwowym
      Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w
      trybie art. 306 g) lub art. 306 e) Ustawy Ordynacja Podatkowa, potwierdzających, że
      Sprzedający nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami
      publicznoprawnymi;
    - uzyskania warunków technicznych na rozbiórkę, przesunięcie i skablowanie
      napowietrznych linii elektroenergetycznych, w szczególności otrzymanie warunków w
      sprawie sieci energetycznej i infrastruktury technicznej umożliwiającej poprowadzenie
      linii w inny sposób niż obecnie w tym składania i podpisywania wniosków i innych
      dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru.
    Wnioskodawca zasadniczo planuje podejmować działania wskazane w pełnomocnictwie,
    przy czym dla pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazuje, że nie
    planuje pozyskiwać pozwolenia na budowę w imieniu Sprzedającego.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników (ani zleceniobiorców) do obsługi planowanego
    zbycia.
    Kontekst Transakcji
    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Wnioskodawca nabędzie również inne działki od
    podmiotów trzecich i w tym zakresie Wnioskodawca wraz z tymi podmiotami złoży
    odrębne wnioski o interpretacje.
    Status VAT Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Data Transakcji
    Końcowo Zainteresowani wskazują, że Transakcja planowana jest na (...) r., przy czym
    finalnie data Transakcji może zostać przesunięta do 6 miesięcy od tej daty.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
    1. Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot występujący
      w charakterze podatnika VAT?
    2. Czy planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie
      podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT?
    3. Czy w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT
      należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od
      Sprzedającego dokumentujących sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na

      podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad
      należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
      należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji Sprzedający występuje
      jako podatnik VAT.
    2. Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja w ramach przedstawionego
      zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu oraz nie będzie
      podlegała zwolnieniu z VAT.
    3. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT
      oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z
      dostawy przedmiotowej Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
      prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy
      Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy
      rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
      1. Status podatnika VAT Sprzedającego
    W ocenie Zainteresowanych, Sprzedający w ramach Transakcji powinien zostać uznany za
    podatnika VAT na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Co do zasady, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zdaniem Zainteresowanych, pomimo iż Sprzedający jest osobą fizyczną nieprowadzącą
    działalności gospodarczej, to jednak objęcie transakcją Nieruchomości przeznaczonej pod
    zabudowę inwestycyjną (odniesienie do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z dnia 15 września 2011 r, sygn. C-180/10 i C-181/10), oraz kompleksowe
    zorganizowanie całej sprzedaży z znaczącym zaangażowaniem Wnioskodawcy (gdzie
    Wnioskodawca, na podstawie otrzymanych pełnomocnictw, wykonuje praktycznie
    wszystkie czynności niezbędne do przygotowania gruntu do transakcji sprzedaży) skutkuje
    uznaniem Transakcji sprzedaży za pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie
    porównywalne do profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Trzeba bowiem podkreślić,
    że z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, iż pełnomocnictwo to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Zatem fakt, że powyższe działania m.in. mające na celu uzyskanie technicznych warunków
    przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, uzyskiwanie od właściwych
    organów administracji rządowej i samorządowej zaświadczeń, wypisów itp., wszczynanie
    wymaganych prawem postępowań administracyjnych, w tym postępowań w przedmiocie
    zatwierdzania projektu budowlanego, jak również możliwość podjęcia pozostałych
    czynności wymienionych w udzielonym pełnomocnictwie, nie będą podejmowane

    bezpośrednio przez Sprzedającego, ale przez Wnioskodawcę nie oznacza, że pozostają
    bez wpływu na sytuację prawną Sprzedającego.
    Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Wnioskodawcę wywołają skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego (mocodawcy). Z kolei Wnioskodawca
    dokonując wyżej wymienionych działań uatrakcyjni przedmiotową Nieruchomość będącą
    nadal własnością Sprzedającego. Działania te dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego,
    przejawiającą się udzieleniem pełnomocnictwa, wpłyną generalnie na podniesienie
    atrakcyjności Nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, iż udzielenie przez Sprzedającego stosownych
    pełnomocnictw Wnioskodawcy skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności
    podejmowane przez Wnioskodawcę będą podejmowane w imieniu i na korzyść
    Sprzedającego, ponieważ to on jako właściciel Nieruchomości będzie stroną w
    postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonanie wszelkich
    czynności związanych z przedmiotową Nieruchomością.
    Podsumowując:
    - Sprzedający podejmie czynności poprzez pełnomocnika (Wnioskodawcę) polegające na
    wszczynaniu wymaganych prawem postępowań administracyjnych,
    - czynności te dokonywane są w sposób ciągły i są dokonywane w ramach Inwestycji,
    - powyższe czynności zmierzają do zwiększenia wartości Nieruchomości, a zatem
    Sprzedający (poprzez pełnomocnika) zaangażuje środki podobne do tych jakie
    wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomości,
    - środki te podejmowane są w celu uzyskania dochodu z wykorzystania (sprzedaży)
    majątku rzeczowego – Nieruchomości.
    Powyższe okoliczności dowodzą, że zostanie wypełniona definicja prowadzenia
    działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedający będzie działać w
    charakterze podatnika VAT.
      2. Opodatkowanie VAT Transakcji
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego
    przedstawionego w niniejszym wniosku, zdaniem Wnioskodawcy w ramach
    przedmiotowej transakcji zarówno Wnioskodawca jak i Sprzedający będzie działać w
    charakterze podatnika VAT w myśl powołanych powyżej przepisów ustawy o VAT.
    Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów.
    Niemniej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Ponieważ jak wskazano powyżej Nieruchomość jest niezabudowana, nieogrodzona i
    nieuzbrojona, należy ją uznać za tereny niezabudowane na gruncie ustawy o VAT, a jej
    sprzedaż za dostawę terenu niezabudowanego.
    W dalszej kolejności należy rozważyć czy Nieruchomość stanowi tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla działki (...) wydany został MPZP, zgodnie z
    którym działka ta wchodzi w obszar funkcjonalny oznaczony symbolami: 1UP – tereny
    zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i magazynów, 3WS – tereny wód
    powierzchniowych – (...) i rowy, KD-GP – teren drogi publicznej klasy głównej ruchu
    przyspieszonego. Zainteresowani wskazują, że przedmiotem Transakcji ma być Działka,
    która powstanie z podziału działki o numerze ewidencyjnym (...), dla której planowanym
    oznaczeniem w MPZP ma być 1UP – tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych
    i magazynów oraz 3WS – tereny wód powierzchniowych – (...) i rowy.
    W konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy Działka powinna zostać uznana w całości za tzw.
    tereny budowalne w myśl ustawy o VAT, a jej dostawa powinna zostać uznana za dostawę
    terenu niezabudowanego i budowlanego.
    Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanych nie można przyjąć, że dla dostawy
    Nieruchomości istnieją podstawy do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do Transakcji nie będą również miały
    zastosowania inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Aby sprzedaż towaru była objęta
    zwolnieniem z VAT na podstawie tej regulacji, muszą bowiem zostać spełnione łącznie dwa
    warunki:
      a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT,
      b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego
        o kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).
    Mając na uwadze, że jak wskazano powyżej,
    i. Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej z VAT oraz
    ii. nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego nie podlegało opodatkowaniu VAT, a w
        konsekwencji Sprzedającemu nie mogło przysługiwać prawo odliczenia VAT
        naliczonego, ponieważ VAT w ogóle nie został naliczony w związku z tą transakcją,
    nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT przewidzianego w art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych planowana Transakcja w ramach
    przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie zatem podlegała w całości opodatkowaniu
    VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
      3. Prawo do odliczenia VAT z tytułu Transakcji
    Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją,
    zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie
    Wnioskodawcy do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej
    Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Wnioskodawca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu przedmiotowej Działki, Wnioskodawca będzie wykorzystywać ją
    w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT oraz
    niepodlegającej zwolnieniu z VAT (realizacja Inwestycji).
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Działki, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Działki w ramach Transakcji nie
    znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl którego
    „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w przypadku gdy
    (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
    od podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja będzie podlegać
    przepisom ustawy o VAT jako dostawa towarów, nie podlegając pod żadne wymienione w
    ustawie zwolnienia.
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe.
    Tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Zainteresowani występują wspólnie z
    przedmiotowym wnioskiem jako strony Transakcji, która będzie mieć określone skutki
    podatkowe dla obu stron Transakcji. W szczególności zasady opodatkowania VAT
    Transakcji wpływają na obowiązki podatkowe Sprzedającego. Po stronie Wnioskodawcy
    odpowiedzi na wskazane pytania wiążą się ze skutkami prawno-podatkowymi w zakresie
    ewentualnego prawa do odliczenia VAT naliczonego oraz ewentualnych obowiązków w
    zakresie PCC (którego Wnioskodawca byłby podatnikiem).
    A zatem, z uwagi na fakt, iż Działka będące przedmiotem Transakcji będzie
    wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT
    (tj. realizacji Inwestycji), a Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu, Wnioskodawca
    będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej Działki od Sprzedającego, prawo do
    zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym na rachunek bankowy

    Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy
    rozliczeniowe zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT” opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży –
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z przytoczonych wyżej regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może
    być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    W tym miejscu należy wskazać, że z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i
    Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10)
    wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
    same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i
    zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest
    decydująca. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Takie aktywne
    działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu, albo na działaniach
    marketingowych.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która

    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Transakcji nabędą Państwo działkę, która powstanie
    z podziału działki o numerze ewidencyjnym (...). Zainteresowani planują, że podział działki
    będzie miał miejsce przed Transakcją, a więc przedmiotem Transakcji będzie jedynie
    Działka powstała w wyniku podziału. Dla działki (...) obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, w którym tereny obejmujące działkę zostały
    oznaczone symbolami: 1UP – tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i
    magazynów, 3WS – tereny wód powierzchniowych –(...) i rowy, KD-GP – teren drogi
    publicznej klasy głównej ruchu przyspieszonego. Natomiast jak wskazano powyżej,
    przedmiotem Transakcji będzie Działka powstała z podziału ww. działki. Planuje się, że
    Działka będąca przedmiotem Transakcji obejmie tereny oznaczone w MPZP symbolem
    1UP – tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i magazynów oraz 3WS –
    tereny wód powierzchniowych – (...) i rowy.
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie umowy darowizny. Nabycie nie podlegało
    opodatkowaniu VAT.
    Sprzedający zawarł z Państwem przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości.
    Sprzedający udzielił pełnomocnictwa prawnego przedstawicielowi Wnioskodawcy do:
    - przeglądania akt (w tym dokumentów i pism), uzyskiwania i wykonywania kserokopii oraz
      fotokopii z akt (w tym akt wzmianek): (i) księgi wieczystej (...) prowadzonej przez Sąd
      Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych; (ii) ksiąg wieczystych uprzednio
      prowadzonych dla Nieruchomości, w tym ksiąg wieczystych dawnych i zbiorów
      dokumentów, oraz (iii) ksiąg wieczystych prowadzonych dla innych nieruchomości, do
      których przeglądania Sprzedający ma interes prawny będąc właścicielem
      Nieruchomości i zawierających dokumenty dotyczące stanu prawnego Nieruchomości.
      Pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie
      kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, jak również wykonywania fotokopii
      przez pełnomocnika. Ponadto, pełnomocnik uprawniony jest do przeglądania akt ksiąg
      wieczystych, z których działki (stanowiące przedmiot sprzedaży) zostały odłączone;
    - uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
      zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego
      Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego
      Nieruchomości;

    - uzyskiwania informacji o statusie oraz wglądu w akta, w tym uzyskiwania i wykonywania
      kserokopii oraz fotokopii, wszelkich postępowań administracyjnych lub sądowych
      związanych z Nieruchomością, toczących się obecnie oraz zakończonych, w tym
      wydanych w tych postępowaniach decyzjach administracyjnych, wyrokach i
      orzeczeniach, w których Sprzedający lub jego poprzednicy prawni są lub byli stroną;
    - przeglądania oraz pozyskiwania wszelkich informacji oraz dokumentów we wszelkich
      urzędach, sądach, organach, rejestrach, punktach informacyjnych, oraz od innych
      podmiotów, w zakresie niezbędnych lub pomocnym dla ustalenia stanu faktycznego
      oraz prawnego Nieruchomości, jak również uzyskiwania wszelkich zaświadczeń oraz
      odpisów od powyższych podmiotów, oraz utrwalania dokumentów w dowolny sposób,
      w tym przez sporządzanie kopii, fotokopii, oraz notatek;
    - dokonywania wszelkich innych czynności pozostających w związku z wykonywaniem
      pełnomocnictwa, w tym do składania odpowiednich wniosków, odbierania i
      podpisywania dokumentów oraz uiszczania opłat;
    Sprzedający udzielił także pełnomocnictwa technicznego przedstawicielowi Wnioskodawcy
    do:
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
      oraz włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych
      dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów
      oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie w
      odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
      zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności w odniesieniu do
      Nieruchomości;
    - zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych
      określających warunki włączenia do dróg w odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach oddziaływania planowanej przez Wnioskodawcę inwestycji na
      środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji
      zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę i decyzji o
      warunkach zabudowy na Nieruchomości inwestycji planowanej przez Wnioskodawcę
      polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z
      częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą;
    - uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia umowy sprzedaży – we właściwych dla
      Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy,
      urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Państwowym
      Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w
      trybie art. 306 g) lub art. 306 e) Ustawy Ordynacja Podatkowa, potwierdzających, że
      Sprzedający nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami
      publicznoprawnymi;
    - uzyskania warunków technicznych na rozbiórkę, przesunięcie i skablowanie
      napowietrznych linii elektroenergetycznych, w szczególności otrzymanie warunków w
      sprawie sieci energetycznej i infrastruktury technicznej umożliwiającej poprowadzenie
      linii w inny sposób niż obecnie w tym składania i podpisywania wniosków i innych
      dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru.

    Zasadniczo planują Państwo podejmować działania wskazane w pełnomocnictwach, przy
    czym dla pełnego opisu zdarzenia przyszłego, wskazali Państwo, że nie planują Państwo
    pozyskiwać pozwolenia na budowę w imieniu Sprzedającego.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy w zakresie Transakcji Sprzedający
    powinien zostać uznany za podmiot występujący w charakterze podatnika VAT.
    By odnieść się do Państwa wątpliwości, należy przeanalizować całokształt działań, jakie
    Sprzedający podjął w odniesieniu do działki, która powstanie z podziału działki nr (...)
    (Działka) przed jej sprzedażą i ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności Sprzedający
    spełnia przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w sprawie będącej przedmiotem
    złożonego wniosku, istotne znaczenie ma kwestia udzielenia pełnomocnictw, która
    uregulowana jest w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne,
    Rozdział II Pełnomocnictwo Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
    przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać
    czynności prawnej przez przedstawiciela.
    Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za
    sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego umocowanie do działania w cudzym imieniu może
    opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu
    reprezentowanego (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie
    do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu
    potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga
    pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego jeżeli do ważności czynności prawnej
    potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno
    być udzielone w tej samej formie.
    Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    W myśl art. 108 Kodeksu cywilnego pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności
    prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści
    pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość
    naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy
    pełnomocnik reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się
    odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda
    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Jak Państwo wskazali, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa prawnego przedstawicielowi
    Wnioskodawcy do:
    - przeglądania akt (w tym dokumentów i pism), uzyskiwania i wykonywania kserokopii oraz
      fotokopii z akt (w tym akt wzmianek): (i) księgi wieczystej KW nr (...) prowadzonej przez
      Sąd Rejonowy w (...), (...); (ii) ksiąg wieczystych uprzednio prowadzonych dla
      Nieruchomości, w tym ksiąg wieczystych dawnych i zbiorów dokumentów, oraz (iii)
      ksiąg wieczystych prowadzonych dla innych nieruchomości, do których przeglądania
      Sprzedający ma interes prawny będąc właścicielem Nieruchomości i zawierających

      dokumenty dotyczące stanu prawnego Nieruchomości. Pełnomocnictwo obejmuje
      upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru
      takich kserokopii, jak również wykonywania fotokopii przez pełnomocnika. Ponadto,
      pełnomocnik uprawniony jest do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których działki
      (stanowiące przedmiot sprzedaży) zostały odłączone;
    - uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
      zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego
      Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego
      Nieruchomości;
    - uzyskiwania informacji o statusie oraz wglądu w akta, w tym uzyskiwania i wykonywania
      kserokopii oraz fotokopii, wszelkich postępowań administracyjnych lub sądowych
      związanych z Nieruchomością, toczących się obecnie oraz zakończonych, w tym
      wydanych w tych postępowaniach decyzjach administracyjnych, wyrokach i
      orzeczeniach, w których Sprzedający lub jego poprzednicy prawni są lub byli stroną;
    - przeglądania oraz pozyskiwania wszelkich informacji oraz dokumentów we wszelkich
      urzędach, sądach, organach, rejestrach, punktach informacyjnych, oraz od innych
      podmiotów, w zakresie niezbędnych lub pomocnym dla ustalenia stanu faktycznego
      oraz prawnego Nieruchomości, jak również uzyskiwania wszelkich zaświadczeń oraz
      odpisów od powyższych podmiotów, oraz utrwalania dokumentów w dowolny sposób,
      w tym przez sporządzanie kopii, fotokopii, oraz notatek;
    - dokonywania wszelkich innych czynności pozostających w związku z wykonywaniem
      pełnomocnictwa, w tym do składania odpowiednich wniosków, odbierania i
      podpisywania dokumentów oraz uiszczania opłat;
    Sprzedający udzielił także pełnomocnictwa technicznego przedstawicielowi Wnioskodawcy
    do:
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
      oraz włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych
      dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów
      oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie w
      odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
      zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności w odniesieniu do
      Nieruchomości;
    - zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych
      określających warunki włączenia do dróg w odniesieniu do Nieruchomości;
    - uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach oddziaływania planowanej przez Wnioskodawcę inwestycji na
      środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji
      zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę i decyzji o
      warunkach zabudowy na Nieruchomości inwestycji planowanej przez Wnioskodawcę
      polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z
      częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą;
    - uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia umowy sprzedaży – we właściwych dla
      Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy,
      urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Państwowym
      Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w

      trybie art. 306 g) lub art. 306 e) Ustawy Ordynacja Podatkowa, potwierdzających, że
      Sprzedający nie zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami
      publicznoprawnymi;
    - uzyskania warunków technicznych na rozbiórkę, przesunięcie i skablowanie
      napowietrznych linii elektroenergetycznych, w szczególności otrzymanie warunków w
      sprawie sieci energetycznej i infrastruktury technicznej umożliwiającej poprowadzenie
      linii w inny sposób niż obecnie w tym składania i podpisywania wniosków i innych
      dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru.
    Zatem fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedającego,
    nie oznacza, że pozostały bez wpływu na sytuację prawną Sprzedającego. Po udzieleniu
    pełnomocnictw czynności wykonane przez Kupującego wywołują skutki bezpośrednio w
    sferze prawnej mocodawcy. Kupujący, dokonując ww. działań, uatrakcyjni przedmiotową
    Działkę będącą nadal w posiadaniu Sprzedającego. Działania te, dokonywane za pełną
    zgodą Sprzedającego wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności Działki jako towaru
    i wzrost jej wartości. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej, Działka jest własnością
    Sprzedającego i będzie podlegała wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu
    widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w sferze podatkowoprawnej Sprzedającego. W
    tym kontekście bez znaczenia pozostała okoliczność wykonywania ww. czynności przez
    potencjalnego nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności dostawie podlegać będzie
    Działka o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż
    wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności Działki i ostatecznie jej
    sprzedaż.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że udzielenie przez Sprzedającego stosownych
    pełnomocnictw skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności podejmowane przez
    nabywcę będą podejmowane w imieniu i na korzyść Sprzedającego, ponieważ to
    Sprzedający jako właściciel Działki będzie stroną w postępowaniu o uzyskanie stosownych
    decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich czynności z nią związanych.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Sprzedającego sprzedaż Działki (działki wydzielonej z działki nr (...)),
    będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku
    czynności, Sprzedający będzie podejmował działania podobne do tych, jakie wykonują
    podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w
    orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. Sprzedający będzie wykazywał
    aktywność w przedmiocie zbycia Działki porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Z uwagi na powyższe, w tej
    konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik majątku
    osobistego Sprzedającego, a sprzedaż Działki (działki wydzielonej z działki nr (...)) będzie
    stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy Działki (działki
    wydzielonej z działki nr (...)), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako
    odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.) kształtowanie i prowadzenie polityki
    przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania
    przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i
    wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych
    gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym
    ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym w przypadku
    braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów
    zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
    1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji
    celu publicznego;
    2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
    drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    W niniejszej sprawie – jak Państwo wskazali – na dzień sprzedaży Działka (działka
    wydzielona z działki nr (...)) będzie niezabudowana. Dla działki (...) obowiązuje miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego, w którym tereny obejmujące działkę zostały
    oznaczone symbolami: 1UP – tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i
    magazynów, 3WS – tereny wód powierzchniowych – (...) i rowy, KD-GP – teren drogi
    publicznej klasy głównej ruchu przyspieszonego. Planuje się, że Działka będąca
    przedmiotem Transakcji obejmie tereny oznaczone w MPZP symbolem 1UP – tereny
    zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych i magazynów oraz 3WS – tereny wód
    powierzchniowych – (...) i rowy.
    Jednocześnie Sprzedający udzielił pełnomocnictwa do uzyskania decyzji i warunków
    zabudowy na Nieruchomości inwestycji planowanej przez Państwa polegającej na

    wykonaniu inwestycji magazynowo-logistyczno-produkcyjnej z częściami socjalno-
    biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą. Zatem wydzielona część działki mającej być
    przedmiotem sprzedaży będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy.
    Tym samym sprzedawana Działka będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art.
    2 pkt 33 ustawy i w rezultacie sprzedaż ww. Działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości niezabudowanych, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12
    wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc
    również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie
    ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
    przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od
    podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia
    podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie
    podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04
    Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia od VAT nie będzie korzystać dostawa
    towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych
    niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136
    Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu
    towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem
    prawa do odliczenia VAT.
    Jak Państwo wskazali, nabycie przez Sprzedającego działki nr (...) nie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem w zaistniałej sytuacji nie można mówić, że

    Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    Działki lub że takie prawo Sprzedającemu nie przysługiwało, skoro przy nabyciu nie
    wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu przez Sprzedających.
    Ponadto z treści wniosku wynika, aby Sprzedający nie wykorzystywał działki nr (...), z której
    zostanie wydzielona Działka przeznaczona do sprzedaży wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku od towarów i usług. Jak Państwo wskazali, od momentu nabycia
    Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość na potrzeby własne.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że nie zostały spełnione również warunki
    do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Sprzedającego Działki, która wydzielona zostanie z działki
    nr (...), będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a
    zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla
    przedmiotu dostawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę
    VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Sprzedającego dokumentujących
    sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1
    oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny;
    Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności

    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej
    ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
    nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Wskazali Państwo, że są i na moment dokonania Transakcji będą Państwo podmiotem
    prowadzącym działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT. Po nabyciu
    przedmiotowej Działki planują Państwo wykorzystywać ją do działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    Z kolei z rozstrzygnięcia przyjętego w niniejszej interpretacji wynika, że sprzedaż przez
    Sprzedającego Działki, która zostanie wydzielona z działki nr (...) będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki. Zatem w odniesieniu do ww.
    Działki nie zajdzie zastosowania ww. przesłanka negatywna wymieniona w art. 88 ust. 3a
    pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    Zatem mając powyższe na uwadze, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będą Państwo
    uprawnieni do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego w związku z nabyciem
    przedmiotowej Działki. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie
    rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Kupujący będzie uprawniony
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia

    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Natomiast ewentualna ocena zasadności zwrotu podatku leży w kompetencji właściwego
    miejscowo i rzeczowo dla nabywcy organu podatkowego pierwszej instancji (Naczelnika
    Urzędu Skarbowego, Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli
    korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
    zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
    objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.