Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.568.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Prawo do obniżenia podstawy opodatkowania wynagrodzenia
(Opłaty serwisowej) należnego Wnioskodawcy od Partnera
udzielającego Rabatu z tytułu świadczenia usługi pośrednictwa.
Słowa kluczowe: bonus
cena-obniżenie ceny
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
rabaty-rabaty premiowe
taksówki
transport-transport osób
usługi-usługi pośrednictwa
usługi-usługi taksówkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do obniżenia podstawy opodatkowania wynagrodzenia (Opłaty serwisowej)
    należnego Wnioskodawcy od Partnera udzielającego Rabatu z tytułu świadczenia usługi
    pośrednictwa.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1.
    A. Sp. z o.o. (dalej: „A.” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością
    z siedzibą w Polsce, należącą do Grupy B. („Grupa B.”). Spółka jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie pośrednictwa w przewozie osób, o której mowa w art. 4 pkt 24 ustawy z dnia 6
    września 2001 r. o transporcie drogowym („ustawa o transporcie drogowym”).
    Wnioskodawca posiada licencję na pośrednictwo w przewozie osób, o której mowa w art.
    5b ust. 2 pkt 2 ustawy o transporcie drogowym.
    A. prowadzi i zarządza w Polsce platformą technologiczną, która wspiera świadczenie
    usług przez kierowców taksówek osobowych („Aplikacja Y.”). Aplikacja Y. jest częścią
    złożonego rozwiązania informatycznego opracowanego i utrzymywanego globalnie przez
    Grupę B., przy czym na potrzeby niniejszego wniosku wszystkie zasoby informatyczne
    zaprojektowane i udostępnione przez Grupę B. będą określane jako Aplikacja Y. Aplikacja
    Y. łączy konsumentów, a także klientów prowadzących działalność gospodarczą (łącznie
    jako: „Pasażerowie”), z niezależnymi dostawcami usług przewozu osób („Partnerzy”) w
    formule tzw. ridesharingu. Aplikacja Y. umożliwia Pasażerom zamawianie usług
    transportowych (przejazdów taksówką) od niezależnych dostawców tychże usług -
    Partnerów. Za pośrednictwem Aplikacji Y., Pasażer może zamówić usługę przewozu,
    poznać z góry określoną, przybliżoną cenę przejazdu, śledzić w czasie rzeczywistym kurs,
    zapłacić za przejazd oraz otrzymać dokument fiskalny dokumentujący transakcję. Z kolei
    Partner, świadczący usługę przewozu taksówką osobową, za pośrednictwem Aplikacji Y.
    ma możliwość otrzymania zlecenia przewozu, nawiązania kontaktu z Pasażerem oraz
    rozliczenia opłaty za przejazd. Przed skorzystaniem z usług przewozu, Pasażerowie oraz
    Partnerzy muszą pobrać Aplikację Y. na swoje urządzenia mobilne (np. smartfony) i
    zarejestrować się na stronie internetowej lub w Aplikacji Y. A. nie pobiera od Pasażerów
    opłat za korzystanie z Aplikacji Y.
    Z punktu widzenia Partnerów, Wnioskodawca dostarcza rozwiązanie technologiczne, przy
    pomocy którego Partner (i jego kierowcy - w przypadku Partnerów flotowych) mogą
    utworzyć konto użytkownika oraz oferować usługi przewozu zainteresowanym
    Pasażerom, którzy zgłoszą chęć zrealizowania kursu w Aplikacji Y. Usługa świadczona
    przez Wnioskodawcę na rzecz Partnerów stanowi usługę pośrednictwa przy przewozie
    osób, polegającą na przekazywaniu zleceń przewozu od Pasażerów do Partnerów (oraz ich
    kierowców - w przypadku Partnerów flotowych), włączając w to powiązane świadczenia,
    takie jak przetwarzanie płatności uiszczanych przez Pasażerów, dostawa i utrzymanie
    aplikacji mobilnej i platformy internetowej, obsługa klienta, zapewnienie komunikacji
    pomiędzy Partnerem a Pasażerem oraz inne świadczenia wspomagające usługę
    pośrednictwa.
    Wynagrodzeniem Wnioskodawcy za usługi świadczone na rzecz Partnerów jest opłata
    serwisowa („Opłata serwisowa”). Opłata serwisowa jest naliczana za okresy uzgodnione
    przez strony, proporcjonalnie na podstawie opłaty od każdego zlecenia usługi przewozu,
    które zostało zrealizowane przez Partnera i jest powiększona o podatek VAT według
    obowiązującej stawki.
    2.
    Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa w przewozie osób na rzecz dwóch kategorii
    Partnerów. Są to:

    i. Tzw. Partnerzy indywidualni, będący kierowcami taksówek, posiadający licencję na
      przewóz osób taksówką, o której mowa w art. 5b ust. 1 pkt 3 i art. 6 ustawy o
      transporcie drogowym. Są to przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą w
      zakresie przewozów osobowych taksówką i pozyskujący klientów m.in. za
      pośrednictwem Aplikacji Y. Partnerzy indywidualni nabywają usługi pośrednictwa w
      przewozie osób od A.
    ii. Tzw. Partnerzy flotowi, będący podmiotami gospodarczymi, którzy także posiadają
      licencje na przewóz osób taksówką, o której mowa w art. 5b ust. 1 pkt 3 i art. 6 ustawy
      o transporcie drogowym. Partnerzy flotowi zatrudniają kierowców taksówek lub
      współpracują z kierowcami na innej podstawie prawnej. Partnerzy flotowi nabywają
      usługi pośrednictwa w przewozie osób bezpośrednio od A., lecz usługi przewozu są co
      do zasady wykonywane przez kierowców zatrudnionych przez tych Partnerów lub
      kierowców współpracujących z nimi na innej podstawie prawnej. Kierowcy zatrudnieni
      przez Partnerów flotowych lub współpracujący z Partnerami flotowymi nie nabywają
      usług pośrednictwa w przewozie osób od Wnioskodawcy, a stroną umowy
      pośrednictwa z A. są wyłącznie Partnerzy flotowi. A. świadczy usługi pośrednictwa na
      rzecz Partnerów (w tym, Partnerów flotowych), natomiast nie jest stroną stosunku
      prawnego łączącego Partnera flotowego oraz poszczególnych kierowców, a także nie
      ma wpływu na relacje umowne zachodzące pomiędzy Partnerem flotowym i
      kierowcami.
    Partnerzy mogą być czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług lub podatnikami
    zwolnionymi, o których mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując: w przypadku Partnerów indywidualnych, relacja gospodarcza (umowna)
    nawiązywana jest bezpośrednio pomiędzy Wnioskodawcą a takim Partnerem. Podobnie,
    Wnioskodawca nawiązuje bezpośrednie relacje gospodarcze (umowne) z Partnerami
    flotowymi. Natomiast Wnioskodawca nie ma (nie będzie miał) żadnych relacji
    gospodarczych (umownych) z poszczególnymi kierowcami działającymi w ramach
    Partnerów flotowych (osoby te nie są kontrahentami Wnioskodawcy).
    W konsekwencji, faktury za usługi pośrednictwa świadczone przez Wnioskodawcę
    wystawiane są wyłącznie na rzecz Partnerów indywidualnych oraz Partnerów flotowych.
    Odbiorcami faktur za te usługi nigdy nie są kierowcy działający w ramach Partnerów
    flotowych, gdyż kierowcy ci nie są stronami umów zawartych z Wnioskodawcą. Podobnie,
    wszystkie faktury za świadczenia wykonywane przez Partnerów na rzecz Spółki
    (wystawiane przez Wnioskodawcę w imieniu Partnerów w procesie tzw.
    samofakturowania, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT) wskazują jako
    usługodawcę wyłącznie Partnera indywidualnego lub Partnera flotowego: usługodawcą
    nigdy nie jest kierowca działający w ramach Partnera flotowego, gdyż kierowca taki nie jest
    stroną umowy z Wnioskodawcą.
    Aktualnie, A. nie wystawia faktur w postaci „faktury ustrukturyzowanej”, natomiast zacznie
    wystawiać takie faktury najpóźniej w dniu, w którym zostanie objęty tym obowiązkiem.
    3.
    A. oraz Partnerzy operują na wysoce konkurencyjnym rynku. Z jednej strony, pośrednicy
    (bezpośredni konkurenci Wnioskodawcy) konkurują o przewoźników, którzy będą
    zainteresowani nabywaniem od nich usług pośrednictwa. Pośrednicy starają się także
    zwiększyć podaż usług przewozowych oferowanych przy wykorzystaniu posiadanych przez
    nich platform internetowych, gdyż przekłada się to bezpośrednio na ich przychody. Z
    drugiej strony, Partnerzy konkurują o dostęp do Pasażerów zainteresowanych
    otrzymaniem usługi przewozu. W związku z tym, przewoźnicy flotowi dążą do zatrudnienia
    jak największej liczby kierowców. Stąd, podmioty pośredniczące, takie jak A., podejmują
    szereg działań w celu zachęcenia zarówno Partnerów jak i Pasażerów do korzystania z ich
    aplikacji mobilnych w celu świadczenia usług pośrednictwa, starają się także podejmować
    działania nakierowane na zwiększenie floty kierowców korzystających z ich aplikacji.

    Ponieważ pośrednicy, tacy jak A., sami nie oferują usług transportowych i jedynie ułatwiają
    połączenia między zamówieniami Pasażerów (popyt) a Partnerami (podaż), na rynku
    istnieją różne formy zachęt, premii i działań marketingowych, z których pośrednicy
    korzystają w celu stymulowania korzystania z ich aplikacji.
    Mając na uwadze opisany kontekst, A. podejmuje różnego rodzaju działania
    marketingowe i promocyjne służące zwiększeniu rozpoznawalności marki (...), utrwaleniu
    jej pozytywnego wizerunku, zwiększeniu popytu na oferowane przez A. usługi (m.in.
    poprzez zachęcanie przyszłych potencjalnych Partnerów do nawiązania współpracy z
    Wnioskodawcą i nabywania od Wnioskodawcy usług pośrednictwa w przewozie osób czy
    zachęcanie Pasażerów do zainstalowania Aplikacji Y. i aktywnego korzystania z tej
    aplikacji), a w konsekwencji zwiększeniu przychodów A. z tytułu świadczenia usług
    pośrednictwa. Z uwagi na pełnienie przez A. roli pośrednika w przewozie osób, z punktu
    widzenia interesów gospodarczych A., zachęcanie potencjalnych Partnerów do utworzenia
    konta w Aplikacji Y. i oferowania przejazdów w Aplikacji Y. jest równie istotne, co
    zachęcenie Pasażerów do zainstalowania Aplikacji Y. i poszukiwania oraz zamawiania
    przejazdów w tej aplikacji. Ponieważ wysokość przychodu Wnioskodawcy jako pośrednika
    jest wprost uzależniona od wysokości opłaty za przejazd uiszczanej przez Pasażerów, w
    najlepszym interesie Wnioskodawcy jest utrzymywanie jak najwyższej podaży usług
    przewozu (jak największej liczby Partnerów aktywnych w Aplikacji Y.) wraz z jak
    największym popytem na te usługi (jak największą liczbą Pasażerów zainteresowanych
    przejazdami z udziałem Aplikacji Y.).
    3.1. Aktualnie, A. zleca Partnerom świadczenie następujących usług marketingowych /
    reklamowych:
    a) Polecenie Aplikacji Y. potencjalnym nowym użytkownikom (tj. potencjalnym Partnerom
      indywidualnym lub kierowcom, którzy będą oferować usługi przewozu za
      pośrednictwem Partnera flotowego):
      A. zleca Partnerom świadczenie usług polegających na reklamowaniu Aplikacji Y.
      pośród potencjalnych nowych użytkowników (kierowców), a tym samych zwiększeniu
      podaży usług przewozu oferowanych za pośrednictwem Aplikacji Y. (co prowadzi do
      zwiększenia przychodów z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług
      pośrednictwa). Przedmiotowe usługi polegają na zachęcaniu przez Partnera
      („zapraszającego”) nowych użytkowników do skorzystania Aplikacji Y. i świadczone są
      za odpowiednim wynagrodzeniem. Dzięki skutecznemu poleceniu potencjalnemu
      użytkownikowi (kierowcy) rozpoczęcia korzystania z Aplikacji Y., Wnioskodawca
      pozyskuje nowych klientów, od których może pobierać opłaty za usługi pośrednictwa.
      Po skutecznym poleceniu, nowi użytkownicy rejestrują się w Aplikacji Y. i zaczynają
      wykonywać przejazdy.
      Z tytułu świadczenia tej usługi, Partner „zapraszający” wystawia fakturę na A., na
      podstawie której A. płaci określone wynagrodzenie za każdą usługę polecenia.
      Warunkiem uznania usługi za prawidłowo wyświadczoną i wystawienia faktury jest to,
      aby zaproszeni kierowcy dołączyli do Aplikacji Y. i byli aktywni przez określony czas, tj.
      wykonali określoną liczbę kursów z wykorzystaniem Aplikacji Y. Powiązanie
      wynagrodzenia wypłaconego „zapraszającemu” Partnerowi z liczbą kursów
      ukończonych przez „zaproszonego” Partnera ma na celu zapewnienie, że
      Wnioskodawca płaci tylko za skuteczne polecenia, co znacząco ogranicza ryzyko
      potencjalnych nadużyć. W interesie Wnioskodawcy jest bowiem nie tylko samo
      zwiększenie bazy użytkowników Aplikacji Y., ale również zapewnienie, że „zaproszeni”
      Partnerzy pozostaną aktywni i będą wykonywać usługi przewozu oraz płacić
      wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za świadczenie usług pośrednictwa.
      Dodatkowo, wysokość wynagrodzenia „zapraszającego” Partnera za usługę polecenia
      może różnić się w zależności od miejsca i czasu świadczenia usługi - strony mogą
      uzgadniać inne warunki w zależności od zapotrzebowania na zwiększenie podaży
      usług przewozu oraz ogólnych planów marketingowych Wnioskodawcy.

      Przedmiotowa usługa wykonana przez Partnera dokumentowana jest fakturą
      wystawioną przez Wnioskodawcę w imieniu Partnera w procesie tzw.
      samofakturowania, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT (z uwzględnieniem
      warunków wskazanych w tym przepisie).
    b) Oznakowanie samochodów Partnerów logo Wnioskodawcy:
      W celu promowania korzystania z Aplikacji Y., A. korzysta ponadto z usług
      reklamowych, polegających na odpłatnym udostępnieniu przez Partnera powierzchni
      reklamowej na używanych przez Partnera pojazdach. Pojazdy te są następnie
      oznaczane naklejanymi na pojazdy, usuwalnymi oznaczeniami reklamowymi, o treści,
      wyglądzie i rozmiarze zaakceptowanym przez Wnioskodawcę. Naklejki te zawierają w
      szczególności logo Wnioskodawcy (słowo „(...)” lub słowa „Aplikacja Y.”) lub inne
      oznaczenia handlowe Wnioskodawcy. Uczestnictwo w programie reklamy na
      pojazdach jest całkowicie dobrowolne dla niezależnych Partnerów, którzy muszą
      jednoznacznie wyrazić zainteresowanie udziałem w programie.
      Wynagrodzenie wypłacane Partnerowi za oznakowanie jego pojazdów jest powiązane
      z liczbą kursów wykonanych przez Partnera (lub współpracującego z nim kierowcę)
      oznakowanym samochodem, w celu zapewnienia widoczności i publicznej ekspozycji
      materiałów reklamowych Wnioskodawcy. Wysokość wynagrodzenia i warunki jego
      wypłaty mogą się różnić w zależności od czasu i miejsca świadczenia usług.
      Wnioskodawca przeprowadza weryfikację w celu upewnienia się, że Partnerzy
      faktycznie świadczą przedmiotowe usługi (tj. umieszczają materiały marketingowe na
      swoich pojazdach); w szczególności Partnerzy, którzy oferują usługi oznakowania
      swoich pojazdów, zobowiązani są do wykonania zdjęć oznakowanych samochodów i
      przesłania ich Wnioskodawcy przed przystąpieniem do świadczenia usług.
      Po spełnieniu odpowiednich warunków świadczenia usługi przez Partnera,
      Wnioskodawca wystawia fakturę w imieniu Partnera w ramach procesu
      samofakturowania, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT i wypłaca na rzecz
      Partnera uzgodnione wynagrodzenie.
      Wypłata Partnerom wynagrodzenia za świadczenie powyższych usług jest dokonywana
      wraz z przekazaniem na rachunek Partnera wynagrodzenia za przejazdy uiszczonego
      przez Pasażerów (A. zapewnia przetwarzanie płatności za przejazdy, w tym, przekazuje
      płatności bezgotówkowe uiszczane przez Pasażerów na rachunek Partnerów, co jest
      elementem świadczenia kompleksowego, które otrzymuje Partner). Z wypłat tych
      Wnioskodawca potrąca należną Opłatę serwisową stanowiącą jego wynagrodzenie za
      świadczenie usług pośrednictwa.
      Usługi marketingowe opisane w punkcie 3 lit. a) i b) były przedmiotem indywidualnej
      interpretacji podatkowej wydanej dla A. przez Dyrektora Krajowej informacji
      Skarbowej (interpretacja z 12 maja 2025 r., znak pisma 0114-KDIP1-1.4012.169.2025.2.
      AKA).
    3.2. Istnieją również promocje skierowane bezpośrednio do Pasażerów lub Partnerów, a
    zatem kształtujące, odpowiednio, stronę popytową lub podażową, co w obu przypadkach
    przekłada się na przychody A. z tytułu świadczenia usług pośrednictwa.
    Przykładowo, Pasażerowie otrzymują od A. kody promocyjne, za pomocą których mogą
    (częściowo) płacić za usługi transportowe oferowane przez Partnerów. W takich
    przypadkach, wysokość należnej Partnerowi opłaty za przejazd pozostaje niezmieniona,
    jednak Pasażer dokonuje płatności przy użyciu własnych środków w połączeniu z kodem
    promocyjnym.
    Z kolei przykładem działań motywacyjnych skierowanych do Partnerów jest przyznanie
    Partnerowi rabatu na usługę pośrednictwa (pomniejszenie należnej od Partnera kwoty
    Opłaty serwisowej).
    4.

    Aktualnie, Wnioskodawca rozważa wdrożenie nowej formy promocji mającej na celu
    zwiększenie popytu ze strony Pasażerów na usługi przewozowe oferowane przez
    Partnerów za pośrednictwem Aplikacji Y. Istotą tej promocji ma być zwiększenie
    zainteresowania Pasażerów korzystaniem z Aplikacji Y., dzięki dostępnym dla Pasażerów
    promocjom cenowym. Takie oddziaływanie na stronę popytową powinno przełożyć się na
    zwiększone przychody A. z tytułu świadczenia usług pośrednictwa, gdyż Opłata serwisowa
    stanowiąca wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługi świadczone na rzecz Partnerów
    naliczana jest proporcjonalnie na podstawie opłaty od każdego zlecenia usługi przewozu,
    które zostało zrealizowane przez Partnera na rzecz Pasażera. Tym samym, zwiększony
    popyt ze strony Pasażerów na usługi transportowe świadczone przez Partnerów w
    bezpośredni sposób przełoży się na zwiększone przychody A. z tytułu świadczonych na
    rzecz Partnerów usług pośrednictwa w przewozie osób.
    Powyższą promocję (dalej jako: „Promocja rabatowa”) A. zamierza prowadzić we
    współpracy z Partnerami (zarówno Partnerami indywidualnymi jak i Partnerami
    flotowymi), przy czym:
        współpracujący Partner (dalej jako: „Partner Udzielający Rabatu” lub „PUR”) udzieli
        Pasażerowi rabatu (obniżki ceny) na świadczoną przez tego PUR usługę
        transportową, w wysokości uzgodnionej z A. („Rabat dla Pasażera”);
        z kolei A. zgodzi się udzielić na rzecz PUR rabatu (obniżki ceny) od „standardowego”
        wynagrodzenia (Opłaty serwisowej) należnego Wnioskodawcy od PUR z tytułu
        świadczenia przez Wnioskodawcę usług pośrednictwa w przewozie osób („Rabat
        dla PUR”), przy czym warunkiem udzielenia Rabatu dla PUR będzie uprzednie
        udzielenie przez PUR Rabatu dla Pasażera.
    A. przewiduje, że zależnie od potrzeb biznesowych wynikających z analizy rynku, Rabaty
    dla Pasażerów mogą być dostępne powszechnie (przez okres obowiązywania Promocji
    rabatowej), ewentualnie mogą być dostępne wyłącznie w określonych lokalizacjach, w
    wyznaczonych godzinach czy dla danych typów przejazdów (np. tylko dla przejazdów
    prywatnych czy przejazdów lotniskowych).
    Z perspektywy A., każdorazowo istotne będzie zaktywizowanie popytu w takich obszarach
    i przy takich parametrach, aby skutkiem tego działania był wzrost przychodów
    Wnioskodawcy z tytułu Opłaty serwisowej należnej z tytułu świadczenia usług
    pośrednictwa.
    Wysokość (kwota) Rabatu dla PUR powinna, co do zasady, odpowiadać wysokości (kwocie)
    Rabatu dla Pasażera udzielonego w ramach Promocji rabatowej. Rabat dla PUR zostanie
    przyznany jako opust kwotowy obniżający wysokość należnej Opłaty serwisowej.
    Rabat dla PUR zostanie udzielony przez A. po uzyskaniu potwierdzenia (za pośrednictwem
    Aplikacji Y.), że PUR rzeczywiście przyznał Rabat dla Pasażera. W praktyce, Rabat dla PUR
    będzie przyznawany cyklicznie (na ten moment planowany jest cykl tygodniowy), gdyż
    Opłata serwisowa za usługę świadczoną dla Partnerów rozliczana jest cyklicznie (aktualnie,
    są to cykle tygodniowe). Oznacza to, że A. zweryfikuje Rabaty dla Pasażerów za poprzedni
    cykl (tydzień) i przyzna Rabat dla PUR od Opłaty serwisowej na koniec tego samego cyklu
    (tygodnia). Przyznanie Rabatu dla PUR w żadnym przypadku nie będzie uzależnione od
    wykonania jakichkolwiek dodatkowych czynności przez Partnera Udzielającego Rabatu
    (lub jego kierowców) - podstawą udzielenia Rabatu dla PUR będą wyłącznie: (i) fakt
    świadczenia przez PUR usług transportowych i związane z tym uczestnictwo w Promocji
    rabatowej i (ii) uprzednie (udokumentowane) udzielenie przez PUR Rabatu dla Pasażera.
    Sposób “działania” Promocji rabatowej można zilustrować na następującym przykładzie:

    Nawiązując współpracę z A. (poprzez podpisanie Ogólnych Warunków Współpracy),
    Partner zgadza się uczestniczyć w promocjach organizowanych przez A. Po otrzymaniu, za
    pośrednictwem Aplikacji Y., informacji o Promocji rabatowej, Partner staje się
    uczestnikiem tej promocji. Tym samym, w okresie obowiązywania Promocji rabatowej:
        Opłaty za przejazdy wykonywane przez PUR (lub jego kierowców - w przypadku
        Partnera flotowego), spełniające kryteria określone dla danej edycji Promocji
        rabatowej, korzystają ze stosownych rabatów (Rabaty dla Pasażera). W tym
        przykładzie, może to być np. rabat w wysokości 10 zł za dany przejazd wykonany
        przez danego pasażera lub rabat w wysokości 20% za ten przejazd, obliczony od
        podstawowej kwoty opłaty (tu: w wysokości 50 zł). W obu przypadkach,
        wynagrodzenie PUR (lub jego kierowcy - w przypadku Partnera flotowego) z tytułu
        wykonania tego przejazdu będzie niższe o 10 zł niż wynagrodzenie „standardowe”,
        tj. wyliczone przez Aplikację Y. na podstawie typowo uwzględnianych czynników
        (takich jak miejsce, czas, popyt/podaż i inne).
        Z drugiej strony, fakt uczestnictwa PUR w Promocji rabatowej i automatycznego
        udzielenia, w związku z tym uczestnictwem, Rabatu dla Pasażera w danym tygodniu
        wpłynie na Opłatę serwisową należną A. od tego PUR za ten tydzień - w taki sposób,
        że należna Opłata serwisowa zostanie obliczona z uwzględnieniem Rabatu dla PUR
        w kwocie 10 zł. Jedynym warunkiem udzielenia przez A. Rabatu dla PUR będzie
        uprzednie udzielenie przez PUR Rabatu dla Pasażera.
    Należy wskazać, że Rabat dla Pasażera nie będzie stałą kwotą obowiązującą dla każdego
    przejazdu, ale może się zmieniać wskutek zastosowania zautomatyzowanego procesu
    kalkulacji, który uwzględnia wiele parametrów, takich jak czas lub natężenie ruchu i
    decyduje o wysokości rabatu przyznanego Pasażerowi w ramach promocji. Przykładowo,
    kampania promocyjna może zostać zakomunikowana Pasażerom w następujący sposób:
    „Otrzymaj do 30% zniżki na przejazdy w tym tygodniu”, a procentowa zniżka na dany
    przejazd może wynosić od 15% do 30% w zależności od trasy lub pory dnia. Ponadto, takie
    promocje będą limitowane do pewnej liczby przejazdów i mogą podlegać dodatkowym
    warunkom, które zostaną przekazane Pasażerom.
    Powyższe warunki Promocji rabatowej będą każdorazowo znane Partnerom (Partnerzy
    będą mieć możliwość zapoznania się z tymi warunkami poprzez Aplikację Y.). Z kolei po
    stronie A. będzie potwierdzenie, że PUR udzielił Rabatu dla Pasażera, gdyż tylko wówczas
    będzie on uprawniony do otrzymania Rabatu dla PUR.
    A. planuje, że co do zasady, wartość Rabatu dla PUR zostanie każdorazowo uwzględniona
    w fakturze VAT wystawianej przez A. na Partnera z tytułu świadczonej usługi pośrednictwa
    i dokumentującej należną A. Opłatę serwisową (faktury te wystawiane są za uzgodnione
    przez strony okresy rozliczeniowe). Rabat dla PUR będzie zasadniczo udzielany za okres
    rozliczeniowy, w którym PUR udzielił Rabatu dla Pasażera lub za kolejny okres. A. planuje,
    że udzielenie przez niego Rabatu dla PUR będzie skutkować obniżeniem podstawy
    opodatkowania z tytułu wyświadczenia usługi pośrednictwa, wskutek obniżenia Opłaty
    serwisowej wskazanej na fakturze VAT wystawianej przez A. na rzecz PUR (zagadnienie to
    jest przedmiotem Pytania zadanego w zakresie niniejszego wniosku).
    We wniosku Wnioskodawca opisał różne typy prowadzonych przez siebie działań
    reklamowych i promocyjnych w celu wyjaśnienia swojej aktywności marketingowej oraz
    relacji pomiędzy takimi działaniami a przychodami z tytułu prowadzanej przez
    Wnioskodawcę działalności w zakresie pośrednictwa w przewozie osób, o której mowa w
    art. 4 pkt 24 ustawy o transporcie drogowym. Należy jednak wyraźnie zaznaczyć, że

    przedmiotem tego wniosku są jedynie Rabaty dla PUR, których Wnioskodawca planuje
    udzielać w związku z prowadzeniem Promocji rabatowej. Tym samym, w niniejszym
    wniosku A. dąży wyłącznie do potwierdzenia prawidłowego rozliczenia, dla celów podatku
    od towarów i usług, Rabatów dla PUR, udzielanych w ramach Promocji rabatowej opisanej
    w pkt 4 powyżej.

## Pytanie

Czy w związku z udzieleniem Rabatu dla PUR (w taki sposób, że wartość Rabatu dla PUR
    zostanie bezpośrednio uwzględniona w fakturze VAT wystawianej przez A. na Partnera z
    tytułu świadczonej usługi pośrednictwa w przewozie osób), Wnioskodawca będzie
    uprawniony (odpowiednio, na podstawie art. 29a ust. 7 pkt 2 lub na podstawie art. 29a
    ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT) do obniżenia podstawy opodatkowania wynagrodzenia (Opłaty
    serwisowej) należnego Wnioskodawcy od Partnera Udzielającego Rabatu z tytułu
    świadczenia ww. usługi pośrednictwa?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W świetle art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot
    udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
    momencie sprzedaży. W świetle art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, podstawę
    opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i
    obniżek cen.
    Zatem Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sytuacji, gdy udzieli Partnerowi (PUR)
    Rabatu dla PUR w taki sposób, że: (i) wartość tego rabatu zostanie bezpośrednio
    uwzględniona w momencie sprzedaży i wykazana na dokumentującej sprzedaż fakturze
    VAT wystawianej przez Wnioskodawcę na PUR z tytułu świadczonej usługi pośrednictwa w
    przewozie osób lub (ii) rabat zostanie udzielony po dokonaniu sprzedaży, jednak zostanie
    wykazany na dokumentującej sprzedaż fakturze VAT wystawianej przez Wnioskodawcę na
    PUR z tytułu świadczonej usługi pośrednictwa w przewozie osób, Wnioskodawca będzie
    uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania wynagrodzenia (Opłaty serwisowej)
    należnego Wnioskodawcy od PUR z tytułu świadczenia ww. usługi pośrednictwa.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podatkowi podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust.
    2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 (przepisy ust. 2, 3 i 5, art. 30a-
    30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT nie mają zastosowania w
    niniejszej sprawie), jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów

    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z ust. 6, podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku VAT;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Ustęp 7 wskazuje, że podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Zgodnie zaś z ust. 10, podstawę opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
      jeżeli do niej nie doszło;
    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      o których mowa w ust. 1.
    Jak wynika z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić
    fakturę dokumentującą m.in. sprzedaż, dokonywaną przez niego na rzecz innego
    podatnika podatku VAT.
    Artykuł 106e ust. 1 ustawy o VAT wymienia elementy składowe faktury - przepis ten
    wskazuje, że faktura powinna zawierać m.in.:
        cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto)
        [pkt 9]
        kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto [pkt 10]
        wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto) [pkt 11]
        stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania
        z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9 [pkt
        12];
    W ustawie o VAT brak jest definicji rabatu, nie uregulowano w niej także zasad jego
    udzielania. Zgodnie natomiast z definicją językową, rabat to „wyrażone w procentach
    obniżenie ceny przyjętej w cenniku; dostawca może przyznać rabat odbiorcy, który np.
    płaci gotówką, kupuje dużą ilość towarów, jest stałym klientem” (http://encyklopedia.pwn.

    pl). Inne źródło (https://pl.wikipedia.org/wiki/Rabat_(handel)) wskazuje, że rabat („wł.
    rabatto potrącić”) to „procentowe obniżenie przez sprzedającego ceny danego towaru lub
    usługi o pewną kwotę w stosunku do ceny obowiązującej”.
    Opust nie został w żadnym z ww. źródeł zdefiniowany w sposób bezpośredni, a jedynie w
    pierwszym z nich poprzez odniesienie do definicji „przychodu ze sprzedaży”
    (http://encyklopedia.pwn.pl) (opisanym jako: „otrzymane i należne kwoty z tytułu
    sprzedaży produktów i towarów, z uwzględnieniem udzielonych rabatów, bonifikat i
    innych opustów oraz należnych dopłat, bez podatku od towarów i usług oraz akcyzy”).
    W praktyce rabat / opust może być udzielony w chwili sprzedaży, gdy sprzedawca od razu
    obniża cenę podstawową (czego dotyczy art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT) lub po
    pewnym czasie od dokonania sprzedaży lub kilku transakcji sprzedaży (o czym mowa w
    art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT).
    W sytuacji uwzględnienia rabatu w fakturze dokumentującej sprzedaż, sprzedawca
    (usługodawca) podaje cenę, która uwzględnia rabat i na tę kwotę wystawia fakturę VAT.
    Sama faktura może zawierać informację o udzielonym rabacie obniżającym cenę lub
    zawierać jedynie odpowiednio obniżoną cenę finalną. Ustawa o VAT nie zawiera żadnych
    wskazówek lub ograniczeń w tym zakresie, a zatem obie te metody są dopuszczalne i są
    stosowane w praktyce rynkowej.
    Zagadnienie obniżenia podstawy opodatkowania u sprzedawcy (usługodawcy)
    udzielającego rabatu w chwili sprzedaży zostało bezpośrednio uregulowane w art. 29a ust.
    7 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot
    udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
    momencie sprzedaży. Możliwe jest także udzielenie rabatu po pewnym czasie od
    dokonania sprzedaży lub kilku transakcji sprzedaży. Sytuacja ta została uregulowana w
    art. 29a ust. 10 pkt 1, który wskazuje, że podstawę opodatkowania obniża się o kwoty
    udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen.
    Tym samym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym w sytuacji, gdy
    Wnioskodawca udzieli Partnerowi (PUR) Rabatu dla PUR w taki sposób, że wartość tego
    rabatu zostanie bezpośrednio uwzględniona w fakturze VAT wystawianej przez
    Wnioskodawcę na PUR z tytułu świadczonej usługi pośrednictwa w przewozie osób,
    Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania wynagrodzenia
    (Opłaty serwisowej) należnego Wnioskodawcy od PUR z tytułu świadczenia ww. usługi
    pośrednictwa. Uprawnienie to będzie przysługiwać Wnioskodawcy niezależnie od tego, czy
    wartość Rabatu dla PUR zostanie uwzględniona w momencie sprzedaży, czy też rabat
    zostanie udzielony po dokonaniu sprzedaży, jednak zostanie wykazany bezpośrednio w
    fakturze dokumentującej tę sprzedaż.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej tut.
    Organu, przykładowo w interpretacjach: z 23 lutego 2023 r., znak 0114-KDIP1-
    1.4012.53.2023.1.AKA oraz z 9 września 2022 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.428.2022.1.IK.
    Każda z ww. interpretacji została wydana dla podatnika prowadzącego działalność
    zbliżoną do działalności Wnioskodawcy i dotyczyła m.in. klasyfikacji podatkowej czynności
    polegającej na tym, że (cytowane fragmenty pochodzą z interpretacji znak 0114-KDIP1-
    1.4012.53.2023.1.AKA):
    „W przypadku, w którym Usługobiorca udzieli pasażerowi (wskazanemu uprzednio przez
    wnioskodawcę) korzystającemu z jego usług rabatu za przejazd, to wówczas również
    wnioskodawca udzieli takiemu Usługobiorcy bonusu / zniżki w analogicznej wysokości. Dla
    przykładu, jeżeli Usługobiorca udzieli pasażerowi korzystającemu po raz pierwszy z usług
    przejazdu za pośrednictwem platformy wnioskodawcy rabatu w wysokości 10 zł od
    wynagrodzenia za przejazd, wówczas otrzyma on od wnioskodawcy bonus/zniżkę w
    analogicznej wysokości.
    Istota tego bonusu/zniżki ma więc z założenia polegać na sfinansowaniu /
    skompensowaniu Usługobiorcom udzielanych przez nich rabatów poprzez udzielenie

    analogicznego bonusu. W takim przypadku Usługobiorcy - którym zostaje sfinansowany
    rabat udzielony na rzecz pasażerów otrzymają efektywnie obniżkę prowizji z tytułu
    nabywanej Usługi [...], która odpowiada udzielonemu przez nich rabatowi z tytułu
    świadczonych przez nich usług na rzecz pasażerów”.
    Podobnie jak w zdarzeniu będącym przedmiotem niniejszego wniosku, w związku z
    udzieleniem pasażerowi przedmiotowego bonusu/zniżki, Usługobiorca nie zobowiązywał
    się do podejmowania na rzecz Wnioskodawcy żadnych działań marketingowych ani
    promocyjnych; jedynym warunkiem otrzymania „Bonusu za udzielenie rabatu pasażerowi”
    było udzielenie rabatu wskazanemu przez Wnioskodawcę pasażerowi w określonym
    przedziale czasu. Wnioskodawca miał możliwość weryfikacji, czy taki rabat został
    rzeczywiście przez Usługobiorcę udzielony konkretnemu pasażerowi.
    W powyższych stanach faktycznych, Dyrektor KIS każdorazowo zgodził się z
    wnioskodawcą, że: „w sytuacji, w której świadczenie pieniężne / bonus jest należne
    kontrahentowi wyłącznie w związku z udzieleniem przez niego rabatu na rzecz jego
    odbiorcy, to taki bonus należy zakwalifikować jako opust cenowy / obniżkę ceny
    obniżający podstawę opodatkowania”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy stanowisko powinno być uznane za
    prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Wobec tego, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w

    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przy czym z treści powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    Z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi
    wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Z powołanych przepisów wynika, że definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający
    definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich
    działalności gospodarczej. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy
    wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje
    wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od
    dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym
    czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi
    zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z
    tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, w myśl którego:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Z przytoczonych wyżej regulacji ustawy wynika, że udzielenie bonifikaty, rabatu, o ile nie
    sprzeciwiają się temu inne niż podatkowe przepisy prawa, jest ściśle skorelowane z
    konkretną transakcją, w związku z którą zostało zastosowane i powoduje obniżenie ceny
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, wpływa na zmniejszenie obrotu, a tym
    samym podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć "bonifikata" czy "rabat".
    W związku z powyższym pojęcia te należy interpretować stosując przede wszystkim
    wykładnię językową. Bonifikata to zniżka, ustępstwo od ustalonej ceny towaru na rzecz
    nabywcy ("Słownik języka polskiego PWN", wydawnictwo Naukowe PWN, rok wydania
    2005, str. 62). Natomiast przez rabat, w myśl Słownika Języka Polskiego PWN, Warszawa
    1996 r., należy rozumieć obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę.
    Z punktu widzenia podstawy opodatkowania, można wyróżnić zatem następujące rodzaje
    rabatów:
        rabaty przyznane i uwzględnione w momencie sprzedaży - niemające wpływu na
        podstawę opodatkowania, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, ponieważ zapłatą z
        tytułu sprzedaży jest kwota żądana od nabywcy pomniejszona już o udzielony rabat
        uwzględniany w momencie sprzedaży (art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy);
        rabaty przyznane po dokonaniu sprzedaży - opusty i obniżki cen - wpływające na
        obniżenie wcześniej ustalonej zapłaty; do tych rabatów ma zastosowanie art. 29a

        ust. 10 ustawy, a udzielenie takiego rabatu wymaga odpowiedniego
        udokumentowania (w przypadku sprzedaży dokumentowanej fakturą VAT - fakturą
        korygującą).
    W tym miejscu zauważyć należy, że rabat, o którym mowa w art. 29a ust. 10 ustawy,
    rozumieć należy jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną
    procentowo lub kwotowo. Zatem rabat ma niewątpliwie bezpośredni wpływ na wartość
    konkretnej transakcji (dostawy lub usługi) i w efekcie prowadzi do obniżenia jej wartości
    (ceny). Tak rozumiany rabat powinien obniżyć podstawę opodatkowania.
    W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego
    zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych
    przepisami prawa. Faktura jest prawidłowa w znaczeniu materialno-prawnym, jeżeli
    odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt sprzedaży
    określonych towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że rozważacie Państwo wdrożenie nowej formy
    promocji mającej na celu zwiększenie popytu ze strony Pasażerów na usługi przewozowe
    oferowane przez Partnerów za pośrednictwem Aplikacji Y. Istotą tej promocji ma być
    zwiększenie zainteresowania Pasażerów korzystaniem z Aplikacji Y., dzięki dostępnym dla
    Pasażerów promocjom cenowym. Takie oddziaływanie na stronę popytową powinno
    przełożyć się na zwiększone przychody A. z tytułu świadczenia usług pośrednictwa, gdyż
    Opłata serwisowa stanowiąca Państwa wynagrodzenie za usługi świadczone na rzecz
    Partnerów naliczana jest proporcjonalnie na podstawie opłaty od każdego zlecenia usługi
    przewozu, które zostało zrealizowane przez Partnera na rzecz Pasażera. Tym samym,
    zwiększony popyt ze strony Pasażerów na usługi transportowe świadczone przez
    Partnerów w bezpośredni sposób przełoży się na zwiększone przychody A. z tytułu
    świadczonych na rzecz Partnerów usług pośrednictwa w przewozie osób.
    Powyższą promocję („Promocja rabatowa”) A. zamierza prowadzić we współpracy z
    Partnerami (zarówno Partnerami indywidualnymi jak i Partnerami flotowymi), przy czym:
        współpracujący Partner („Partner Udzielający Rabatu” lub „PUR”) udzieli Pasażerowi
        rabatu (obniżki ceny) na świadczoną przez tego PUR usługę transportową, w
        wysokości uzgodnionej z A. („Rabat dla Pasażera”);
        z kolei A. zgodzi się udzielić na rzecz PUR rabatu (obniżki ceny) od „standardowego”
        wynagrodzenia (Opłaty serwisowej) należnego A. od PUR z tytułu świadczenia przez
        Państwa usług pośrednictwa w przewozie osób („Rabat dla PUR”), przy czym
        warunkiem udzielenia Rabatu dla PUR będzie uprzednie udzielenie przez PUR
        Rabatu dla Pasażera.
    Wysokość (kwota) Rabatu dla PUR powinna, co do zasady, odpowiadać wysokości (kwocie)
    Rabatu dla Pasażera udzielonego w ramach Promocji rabatowej. Rabat dla PUR zostanie
    przyznany jako opust kwotowy obniżający wysokość należnej Opłaty serwisowej.
    Rabat dla PUR zostanie udzielony przez A. po uzyskaniu potwierdzenia (za pośrednictwem
    Aplikacji Y.), że PUR rzeczywiście przyznał Rabat dla Pasażera. W praktyce, Rabat dla PUR

    będzie przyznawany cyklicznie (na ten moment planowany jest cykl tygodniowy), gdyż
    Opłata serwisowa za usługę świadczoną dla Partnerów rozliczana jest cyklicznie (aktualnie,
    są to cykle tygodniowe). Oznacza to, że A. zweryfikuje Rabaty dla Pasażerów za poprzedni
    cykl (tydzień) i przyzna Rabat dla PUR od Opłaty serwisowej na koniec tego samego cyklu
    (tygodnia). Przyznanie Rabatu dla PUR w żadnym przypadku nie będzie uzależnione od
    wykonania jakichkolwiek dodatkowych czynności przez Partnera Udzielającego Rabatu
    (lub jego kierowców) - podstawą udzielenia Rabatu dla PUR będą wyłącznie: (i) fakt
    świadczenia przez PUR usług transportowych i związane z tym uczestnictwo w Promocji
    rabatowej i (ii) uprzednie (udokumentowane) udzielenie przez PUR Rabatu dla Pasażera.
    A. planuje, że co do zasady, wartość Rabatu dla PUR zostanie każdorazowo uwzględniona
    w fakturze VAT wystawianej przez A. na Partnera z tytułu świadczonej usługi pośrednictwa
    i dokumentującej należną A. Opłatę serwisową (faktury te wystawiane są za uzgodnione
    przez strony okresy rozliczeniowe). Rabat dla PUR będzie zasadniczo udzielany za okres
    rozliczeniowy, w którym PUR udzielił Rabatu dla Pasażera lub za kolejny okres. A. planuje,
    że udzielenie przez niego Rabatu dla PUR będzie skutkować obniżeniem podstawy
    opodatkowania z tytułu wyświadczenia usługi pośrednictwa, wskutek obniżenia Opłaty
    serwisowej wskazanej na fakturze VAT wystawianej przez A. na rzecz PUR.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w związku z udzieleniem Rabatu dla PUR (w taki
    sposób, że wartość Rabatu dla PUR zostanie bezpośrednio uwzględniona w fakturze VAT
    wystawianej przez A. na Partnera z tytułu świadczonej usługi pośrednictwa w przewozie
    osób), będziecie Państwo uprawnieni (odpowiednio, na podstawie art. 29a ust. 7 pkt 2 lub
    na podstawie art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT) do obniżenia podstawy opodatkowania
    wynagrodzenia (Opłaty serwisowej) należnego Państwu od Partnera Udzielającego Rabatu
    z tytułu świadczenia ww. usługi pośrednictwa.
    Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że współpracujący z Państwem Partner udziela
    Pasażerowi Rabatu za świadczoną przez Niego usługę transportu, zamówioną w aplikacji
    Y. W takiej sytuacji Państwo udzielają Parterowi takiego samego Rabatu pomniejszając o
    ten rabat swoje wynagrodzenie (opłatę serwisową) należne od Partnera za świadczone na
    jego rzecz usługi pośrednictwa w przewozie osób. Istota tego rabatu ma więc z założenia
    polegać na sfinansowaniu Parterom udzielonych przez nich rabatów Pasażerom, poprzez
    udzielenie im analogicznego bonusu. W takim przypadku Partnerzy, którym zostaje
    skompensowany rabat udzielony na rzecz Pasażerów otrzymają efektywnie obniżkę opłaty
    serwisowej (wynagrodzenia) z tytułu nabywanej od Państwa usługi.
    W opisanych okolicznościach Rabat udzielony Partnerom (zarówno Partnerom
    indywidualnym jak i Partnerom flotowym), stanowi opust/zniżkę ceny w rozumieniu art.
    29a ust. 7 pkt 2 ustawy, obniżając podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia usług
    pośrednictwa. Powyższe wynika z faktu, że zwiększony popyt ze strony Pasażerów na
    usługi transportowe świadczone przez Partnerów w bezpośredni sposób przełoży się na
    zwiększone przychody A. z tytułu świadczonych na rzecz Partnerów usług pośrednictwa w
    przewozie osób. Państwa wynagrodzenie bowiem za usługi pośrednictwa w przewozie
    osób świadczone na rzecz Partnerów jest uzależnione od wysokości pobranych opłat od
    Pasażerów korzystających z usług transportowych realizowanych przez Parterów.
    Ponadto, wartość Rabatu dla Parterów zostanie każdorazowo uwzględniona w fakturze
    VAT wystawianej przez Państwa na rzecz Partnera z tytułu świadczonej usługi
    pośrednictwa w przewozie osób i dokumentującej należną Państwu Opłatę serwisową
    (wynagrodzenie). Zaznaczyć przy tym należy, że Partnerzy w związku z opisaną akcją
    promocyjną nie podejmują na Państwa rzecz żadnych czynności, działań marketingowych,
    ani promocyjnych - jedynym warunkiem otrzymania przez nich obniżki wynagrodzenia,
    które Państwu płacą, jest udzielenie rabatu Pasażerowi.
    Zatem, opisany w zdarzeniu przyszłym Rabat udzielony Partnerom (zarówno Partnerom
    indywidualnym jak i Partnerom flotowym), stanowi opust/zniżkę ceny w rozumieniu art.
    29a ust. 7 pkt 2 ustawy, który będzie obniżał podstawę opodatkowania z tytułu
    świadczenia usług pośrednictwa w przewozie osób.

    W efekcie, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.