Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.375.2025.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług kulturalnych na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT świadczonych przez
usług.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
usługi-usługi kulturalne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
przez instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane
do rejestru instytucji kultury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o
    VAT świadczonych przez Państwa usług. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 maja 2025 r.
    oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 17 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją, która działa na podstawie przepisów prawa polskiego, w
    szczególności Ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach, Ustawy z dnia 24 kwietnia
    2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz postanowień statutu. Jest
    zarejestrowana zarówno w rejestrze przedsiębiorców oraz Stowarzyszeń, innych
    organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz ZOZ.
    Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie
    niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także
    poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Szeroko rozumianym celem Fundacji jest m.in:
        krzewienie pasji i animacja muzyczna, społeczno-kulturalna wśród dzieci, młodzieży
        i osób dorosłych,
        wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie muzyki i kultury wśród dzieci i
        młodzieży,
        krzewienie pasji do muzyki wśród dzieci, młodzieży i osób dorosłych,
        organizacja, rozwój i popularyzacja różnych form muzyki, tańca, kultury i sztuki oraz
        innych aktywności,
        rozwijanie zamiłowania do systematycznego uprawiania różnych form aktywności i
        sportu w różnych środowiskach,
        promocja kultury i sztuki i inspirowanie do jej tworzenia,
        edukowanie dzieci, młodzieży, osób dorosłych i inspirowanie ich do poszukiwania
        nowych hobby i samorozwoju.
    Swoje cele realizuje w szczególności poprzez m.in.:
        organizowanie zajęć muzycznych, tanecznych, kulturalnych, plastycznych,
        artystycznych dla dzieci i młodzieży oraz dorosłych;
        organizowanie warsztatów, turniejów, zgrupowań, dla dzieci i młodzieży oraz osób
        dorosłych;
        opiekę i wspieranie ponadprzeciętnych utalentowanych młodych muzyków;
        zapewnianie szerokiej rzeszy dzieci i młodzieży, a także osobom dorosłym dobrej,
        kulturalnej rozrywki;
        organizowanie zajęć artystycznych;

        prowadzenie zajęć rozwijających uzdolnienia dzieci, młodzieży oraz dorosłych w
        szkołach, świetlicach, ośrodkach kultury, ośrodkach opiekuńczo-wychowawczych,
        ośrodkach edukacyjnych, ośrodkach pomocy społecznej, obozach
        wypoczynkowych, obozach sportowych, koloniach i innych.
    Dla realizacji celów, Fundacja może prowadzić działalność statutową w formie odpłatnej i
    nieodpłatnej na zasadach określonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
    pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną
    w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową
    działalnością Fundacji.
    Fundacja organizuje zajęcia dla dzieci i młodzieży, na których uczy grać na perkusji tzw.
    ognisko muzyczne. W prowadzonym ognisku muzycznym prowadzone są zajęcia gry na
    instrumentach oraz warsztaty muzyczne. Celem warsztatów muzycznych jest nauczanie
    gry na instrumentach na najwyższym poziomie, przy wykorzystaniu najnowszej wiedzy z
    zakresu metodyki, przez doświadczonych profesjonalistów. Zajęcia kształtują i wychowują
    dzieci i młodzież w duchu artystycznym. Zajęcia umożliwiają osobom dorosłym rozwój
    poprzez naukę gry na instrumencie, naukę śpiewu i kształcenie artystyczne.
    Ognisko muzyczne skupia się na lekcjach gry na perkusji, kursach i szkoleniach (w tym
    online) z gry na perkusji, szkolenia dla muzyków i wsparcie w ich drodze jako edukatorzy
    muzyczni, wydawanie książek, produkcja i nagrywanie wideo kursów online, organizacja
    warsztatów, koncertów, prelekcji.
    O kulturalnym charakterze tych czynności decydują m.in. darmowe warsztaty dające
    dostęp do edukacji muzycznej i perkusji różnym grupom wiekowym, koncerty
    popularyzują grę na instrumentach perkusyjnych, a warsztaty z polskimi perkusistami
    przyczyniają się do rozwijania edukacji muzycznej i promocji kultury w Polsce. Kanał na (...)
    i materiały w social mediach dają darmowy dostęp do edukacji muzycznej potęgując
    efekty działań Wnioskodawcy.
    Cele kulturalne ogniska muzycznego realizowane są poprzez prowadzenie zajęć
    praktycznych w zakresie gry na instrumencie oraz zajęć umuzykalniających jak również
    organizowanie w roku szkolnym imprez prezentujących osiągnięcia uczniów, takich jak
    koncerty, przeglądy, występy muzyczne itp.
    Uczestnikiem Ogniska może być każde dziecko lub młodzież, którego opiekun prawny
    zgłosi udział poprzez formularz zgłoszeniowy, jak również osoby dorosłe. Uczniowie,
    którzy ukończyli swoją edukację muzyczną w danym roku szkolnym, otrzymują
    zaświadczenie potwierdzające o uczęszczaniu do ogniska muzycznego. Zajęcia
    prowadzone są w grupach lub indywidualnie, zgodnie z harmonogramem ustalonym
    przez Ognisko.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie nr 1: Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, odpowiedzieli Państwo: Tak.
    Na pytanie nr 2: Czy są Państwo podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów
    za instytucję o charakterze kulturalnym - jeśli tak, należy wskazać na podstawie konkretnie
    jakich przepisów, odpowiedzieli Państwo: Tak, Fundacja (...) jest uznawana za instytucję o
    charakterze kulturalnym na podstawie § 1 ust. 3 jej statutu, który wprost stanowi:
    „Fundacja na podstawie odrębnych przepisów uznawana jest za instytucję o charakterze
    kulturalnym”. Fundacja działa zgodnie z ustawą z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach oraz
    ustawą z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    Celem Fundacji, zgodnie ze statutem, jest działalność edukacyjna i kulturalna, w
    szczególności w zakresie rozwoju muzyki, edukacji artystycznej, promocji twórczości i
    upowszechniania kultury. Fundacja nie działa w celu osiągnięcia zysku, a wszystkie środki

    przeznacza na realizację działalności statutowej. Świadczy również o tym art. 3 i 4 ustawy z
    dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
    Na pytanie nr 3: Jaki jest zakres świadczonych przez Państwa usług, odpowiedzieli
    Państwo: Zakres świadczonych usług przez Fundację obejmuje: naukę gry na
    instrumentach muzycznych (głównie perkusji), organizację koncertów, warsztatów i
    prelekcji, kursy i szkolenia (również online) dla muzyków oraz edukatorów muzycznych,
    działalność wydawniczą (książki, programy edukacyjne), produkcję i sprzedaż kursów
    wideo, działania kulturalne i edukacyjne promujące rozwój muzyki i kultury wśród dzieci,
    młodzieży i dorosłych. Fundacja prowadzi również działalność w zakresie mentoringu i
    szkoleń dla edukatorów muzycznych, udzielania licencji na wykorzystanie materiałów
    edukacyjnych i know-how szkoły muzycznej, a także wspiera rozwój przedsiębiorczości
    poprzez działania w ramach inkubatora dla muzyków oraz projekt franczyzowy (w tym
    licencyjne prowadzenie szkół muzycznych pod marką Fundacji ...).
    Na pytanie nr 4: Na czyją rzecz świadczone są poszczególne usługi, odpowiedzieli
    Państwo: Usługi świadczone są na rzecz: osób fizycznych (dzieci, młodzieży, dorosłych -
    uczestników zajęć), rodziców dzieci biorących udział w programach edukacyjnych,
    jednostek oświatowych, instytucji kultury, innych fundacji i NGO oraz partnerów
    samorządowych, lokalnych społeczności.
    Na pytanie nr 5: Jakie usługi świadczone przez Państwa są objęte zakresem zadanego we
    wniosku pytania, odpowiedzieli Państwo: Zakres pytania dotyczy: organizacji zajęć
    edukacyjno-muzycznych, koncertów i warsztatów, wydawania materiałów edukacyjnych i
    książek, nagrań i sprzedaży kursów online i licencji.
    Na pytanie nr 6: Czy uczestnicy wnoszą opłaty z tytułu świadczonych przez Państwa usług?
    Jeżeli tak, to które, odpowiedzieli Państwo: Tak, uczestnicy wnoszą opłaty z tytułu
    świadczonych usług edukacyjnych oraz za dostęp do kursów online i wybranych wydarzeń.
    Na pytanie nr 7: Czy świadczone przez Państwa usługi, objęte zakresem zadanego we
    wniosku pytania, stanowią usługi kulturalne, tj. czy ich celem jest tworzenie,
    upowszechnianie i ochrona kultury? Jakie konkretnie czynniki decydują (przesądzają) o
    kulturalnym charakterze tych czynności, w jaki sposób wykonywane czynności
    przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania kultury? Odpowiedzi proszę udzielić
    odrębnie dla poszczególnych usług objętych zakresem zadanego pytania, odpowiedzieli
    Państwo: Tak, są to usługi kulturalne. Celem wszystkich działań jest tworzenie,
    upowszechnianie i ochrona kultury muzycznej - m.in. poprzez: naukę gry na
    instrumentach (tworzenie kompetencji kulturotwórczych), organizację koncertów
    uczniowskich (upowszechnianie), publikacje edukacyjne i kursy online (utrwalanie i rozwój
    kultury). Kulturalny charakter wynika z bezpośredniego wpływu tych działań na dostęp
    społeczny do edukacji muzycznej i aktywnego uczestnictwa w kulturze. Mentoring dla
    edukatorów, działalność inkubacyjna i system licencyjno-franczyzowy mają na celu
    upowszechnianie i rozwój kultury muzycznej poprzez wspieranie nowych placówek
    edukacyjnych, szkolenie kadry oraz tworzenie warunków do prowadzenia edukacji
    muzycznej w różnych regionach. Działania te przyczyniają się do rozwijania sieci instytucji
    kultury i poszerzają dostęp społeczeństwa do edukacji artystycznej.
    Na pytanie nr 8: Czy usługi objęte zakresem pytania należą do którejś z kategorii czynności
    wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), tj.:
    a) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
    b) wstępu:
    - na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa
      artystycznego i literackiego,
    - do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

    - do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
    c) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki,
      archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
    d) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
    e) działalności agencji informacyjnych;
    f) usług wydawniczych;
    g) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
    h) usług ochrony praw,
    odpowiedzieli Państwo: Tak, część usług Fundacji zalicza się do kategorii wskazanych w
    art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT: a) nagrania wideo - produkcja kursów edukacyjnych
    na nośnikach cyfrowych, b) wstęp na koncerty i występy uczniów (wydarzenia edukacyjno-
    artystyczne), f) wydawanie książek i materiałów edukacyjnych, d) produkcja nagrań wideo,
    h) ochrona praw autorskich do treści edukacyjnych.
    Na pytanie nr 9: W związku ze wskazaniem: Cele kulturalne ogniska muzycznego
    realizowane są poprzez prowadzenie zajęć praktycznych w zakresie gry na instrumencie
    oraz zajęć umuzykalniających jak również organizowanie w roku szkolnym imprez
    prezentujących osiągnięcia uczniów, takich jak koncerty, przeglądy, występy muzyczne itp.
    proszę o doprecyzowanie:
    - jakie czynności wykonują Państwo w tym zakresie;
    - czy uczniowie biorą czynny udział w organizowanych imprezach/koncertach/przeglądach
    /występach;
    - czy działają Państwo w tym zakresie na rzecz innych instytucji/podmiotów;
    - kto organizuje sprzedaż biletów na powyższe wydarzenia,
    odpowiedzieli Państwo: Fundacja prowadzi praktyczne zajęcia muzyczne (indywidualne i
    grupowe), przygotowując uczestników do występów publicznych. Uczniowie biorą aktywny
    udział w koncertach, przeglądach i wydarzeniach organizowanych w szkołach, domach
    kultury oraz klubach muzycznych. Fundacja działa również na rzecz innych podmiotów -
    współpracując z placówkami edukacyjnymi, samorządami, organizacjami społecznymi.
    Wydarzenia organizowane są przez Fundację. Wstęp na większość wydarzeń uczniowskich
    jest bezpłatny, a w przypadku biletowanych koncertów, sprzedaż prowadzi Fundacja lub
    wynajmowany partner (np. klub muzyczny lub dom kultury).
    Na pytanie nr 10: Czy z tytułu świadczonych przez Państwa usług, objętych zakresem
    zadanego we wniosku pytania, osiągają Państwo dochody w sposób systematyczny,
    odpowiedzieli Państwo: Fundacja osiąga systematyczne przychody, jednakże nie
    przekładają się one w systematyczne dochody, bowiem działalność pożytku publicznego
    realizowana przez Fundację odbywa się z poszanowaniem zasad prowadzenia działalności
    odpłatnej pożytku publicznego zawartych w ustawie o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie, tj. jej art. 9.
    Na pytanie nr 11: Czy pozyskane dochody z tytułu świadczonych przez Państwa usług,
    objętych zakresem zadanego we wniosku pytania, są przeznaczane w całości na
    kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, odpowiedzieli Państwo: Tak, wszystkie
    środki są przeznaczane wyłącznie na kontynuację lub rozwój usług edukacyjnych,
    artystycznych oraz projektów statutowych Fundacji.
    Na pytanie nr 12: W związku ze wskazaniem: Ognisko muzyczne skupia się na lekcjach gry
    na perkusji, kursach i szkoleniach (w tym online) z gry na perkusji, szkolenia dla muzyków i
    wsparcie ich w drodze jako edukatorzy muzyczni, wydawanie książek, produkcja i
    nagrywanie wideo kursów online, organizacja warsztatów, koncertów, prelekcji.
    proszę o doprecyzowanie:

    - czy wydawanie książek, produkcja i nagrywanie wideo kursów online stanowią
      czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o podatku od towarów i usług
      (tj. usługi związane z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach, usługi związane z
      produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach, usługi wydawnicze);
    - czy produkcja i nagrywanie wideo kursów online stanowią usługi kulturalne, tj. czy ich
      celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Jakie konkretnie czynniki
      decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze tych czynności, w jaki sposób
      wykonywane czynności przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania kultury?
    - czy wydawanie książek, produkcja i nagrywanie wideo kursów są ściśle związane z
      usługami kulturalnymi świadczonymi przez Państwa - jeżeli odpowiedź będzie
      twierdząca, proszę wskazać w czym będzie przejawiał się ten związek;
    - czy wydawanie książek, produkcja i nagrywanie wideo kursów online są czynnościami
      niezbędnymi do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt
      33 lit. a ustawy o VAT;
    - czy głównym celem wydawania książek, produkcji i nagrywania wideo kursów online jest
      osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa przez konkurencyjne wykonywanie
      tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia,
    odpowiedzieli Państwo: Tak, produkcja kursów wideo i książek mieści się w katalogu usług
    z art. 43 ust. 19 pkt a, d, f.
    Tak, są to usługi kulturalne - ich celem jest edukacja muzyczna, rozwój talentów i
    promocja kultury.
    Tak, są bezpośrednio związane z usługami kulturalnymi - stanowią formę rozszerzenia
    oferty edukacyjnej Fundacji.
    Tak, są niezbędne do realizacji usług podstawowych - np. kursy online i publikacje
    wspierają uczniów, którzy nie mogą uczestniczyć fizycznie.
    Nie, głównym celem nie jest osiągnięcie zysku, lecz upowszechnienie kultury muzycznej i
    edukacji, zgodnie z celami statutowymi Fundacji. Udzielanie licencji i mentoring dla
    edukatorów są integralnie związane z usługami kulturalnymi świadczonymi przez
    Fundację - umożliwiają skalowanie oferty edukacyjnej i zapewnienie jej wysokiej jakości w
    nowych ośrodkach. Inkubator przedsiębiorczości oraz franczyza służą powielaniu modelu
    edukacji muzycznej Fundacji w sposób systemowy, co zwiększa zasięg i wpływ Fundacji na
    rozwój kultury w Polsce i za granicą. Celem tych działań nie jest osiąganie
    konkurencyjnego zysku, lecz wzmocnienie sieci instytucji kulturalnych poprzez
    standaryzowane wsparcie.

## Pytanie

Czy opisane usługi podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 33 lit a) ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi mogą korzystać ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit a) ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Zgodnie z brzmieniem tego przepisu zwalnia się usługi kulturalne świadczone przez
    podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
    przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji
    kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje
    kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
    oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.
    Ustawodawca nie wprowadził tzw. definicji legalnej usług kulturalnych. Próbę
    zdefiniowania „usług kulturalnych" podjął za to WSA w Gliwicach w wyroku z 1 czerwca

    2009 r. (sygn. akt III SA/Gl 259/09), który w uzasadnieniu stwierdził że pod pojęciem
    „kultura” należy rozumieć całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości
    gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów oraz przekazywany z pokolenia
    na pokolenie. Tak rozumiana „kultura” obejmuje nie tylko wytwory materialne i instytucje
    społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory,
    kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające
    obowiązujące zachowania.
    Przepis ten zwalnia z podatku od towarów i usług, usługi kulturalne świadczone przez
    podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
    przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji
    kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje
    kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
    oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną i w tym miejscu należy się
    zastanowić czym jest „podmiot prawa publicznego”.
    W interpretacji Ogólnej Ministra Finansów nr PT1.8101.6.2015.KCO.PT1.130 z dnia 17
    kwietnia 2015 r., w sprawie określenia podmiotów uznanych na podstawie odrębnych
    przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, uprawnionych do zastosowania
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczonych usług
    kulturalnych, ustawodawca określił charakter tych podmiotów.
    Przepisy art. 43 ust 1 pkt 33 lit a) są implementacją art. 132 ust. 1 lit. n dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej - dalej „dyrektywa 2006/112/WE”, który stanowi podstawę do zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczenia niektórych usług kulturalnych, a także dostawy
    towarów ściśle z nimi związanych, przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucie
    kulturalne uznane przez dane państwo członkowskie.
    Wskazane przepisy ustawy przewidują stosowanie zwolnienia również dla innego (niż
    podmiot prawa publicznego) podmiotu uznanego na podstawie odrębnych przepisów za
    instytucję o charakterze kulturalnym, pod warunkiem, że podmiot wykonuje usługi
    kulturalne i nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku
    ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług. Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT zwolnienie usług
    kulturalnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a stosuje się, pod warunkiem że
    podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tym przepisie, nie osiągają w sposób
    systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one
    przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług (przepis ten
    znajduje oparcie w art. 133 akapit 1 lit. a dyrektywy 2006/112/WE). W tym zakresie
    Wnioskodawca spełnia formalno prawne aspekty usług kulturalnych bowiem z założenia
    Fundacja nie jest formą prawną wykorzystywaną do maksymalizacji zysków. Dodatkowo,
    w samym statucie, tj. akcie stanowiącym Wnioskodawcy jest podkreślenie działania non
    profit.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 13 marca 2014 r. sygn. akt I FSK 584/13 orzekł,
    iż „przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a u.p.t.u. zawiera prawidłową implementację zwolnienia
    przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy 2006/112/WE (...). Prawodawca unijny
    określając analizowane zwolnienie w zakresie świadczenia usług kulturalnych na równi
    traktuje podmioty prawa publicznego oraz pozostałe instytucje kultury. Celem
    wprowadzenia zwolnienia było wykonywanie czynności w interesie publicznym, a w
    konsekwencji obniżenie kosztów dostępu do dóbr kultury”.
    Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać
    uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu cytowanego przepisu art.
    43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT na wstępie należy przywołać regulacje ustawy z dnia 25
    października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej definiujące
    pojęcie działalności kulturalnej, jak i krąg podmiotów, które mogą tę działalność
    prowadzić. Działalność kulturalna w rozumieniu art. 1 niniejszej ustawy, polega na

    tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Zgodnie z art. 2 tejże ustawy, formami
    organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki,
    filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska
    artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach
    kultury. Jednocześnie na mocy art. 3 ust. 1 działalność kulturalną mogą prowadzić osoby
    prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 tej ustawy, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne
    nieposiadające osobowości prawnej, których podstawowym celem statutowym nie jest
    prowadzenie działalności kulturalnej, mogą prowadzić taką działalność w szczególności w
    formie klubów, świetlic, domów kultury i bibliotek.
    Jak wynika z powyższego, ww. ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej nie jest wystarczająca dla określenia wspomnianego katalogu podmiotów (por.
    ww. wyrok) - egzemplifikacyjny charakter wyliczeń w niej zawartych wyklucza możliwość
    definiowania tego katalogu jedynie w oparciu o jej przepisy.
    Mając na uwadze powyższe uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów
    również odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie. W świetle bowiem art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4
    ust. 1 pkt 16 tej ustawy reguluje ona m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku
    publicznego, gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie
    użyteczna, prowadzona w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, co w
    szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i
    dziedzictwa narodowego.
    Reasumując, również za treścią przywołanej interpretacji ogólnej, pod pojęciem innych
    podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze
    kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT uznaje się również
    podmioty wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego tj. działalność
    w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod
    warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności,
    a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub
    doskonalenie świadczonych usług.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również Interpretacje indywidualne z 4 marca
    2015 r., nr IBPP3/4512-48/15/MN - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach oraz
    interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 października 2011 r. numer IPTPP1/443-
    464/11-4/IG oraz z 18 czerwca 2014 r. numer IPTPP2/443-227/14-4/KW. Dodatkowo w
    interpretacji indywidualnej z 28 sierpnia 2024 r. o sygnaturze 0113-KDIPT1-
    2.4012.566.2024.2.PRP - Dyrektor KIS wskazał iż biorąc pod uwagę charakter działalności
    pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr
    kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego
    typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności
    pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w
    przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku od
    towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
        zwolnienia od podatku świadczonych w ramach ogniska zajęć muzycznych - jest
        prawidłowe.
        zwolnienia od podatku usług, które zaliczają się do kategorii wskazanych w art. 43
        ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT: nagrania wideo - produkcja kursów edukacyjnych na
        nośnikach cyfrowych, wstęp na koncerty i występy uczniów (wydarzenia

        edukacyjno-artystyczne), wydawanie książek i materiałów edukacyjnych, produkcja
        nagrań wideo, ochrona praw autorskich do treści edukacyjnych - jest
        nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.

    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
      a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
      przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji
      kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
      instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu
      działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
      b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w
      tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
      artystycznego wykonania utworów.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Jak stanowi art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
      1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
      2) wstępu:
      a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
      wykonawstwa artystycznego i literackiego,
      b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
      c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
      3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
      biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
      4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
      5) działalności agencji informacyjnych;
      6) usług wydawniczych;
      7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
      8) usług ochrony praw.

    Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy w zakresie usług kultury, zauważyć należy,
    że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o
    charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym,
    dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek
    powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Odnosząc się do zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy
    należy wskazać, że przepis ten stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w art. 132
    ust. 1 lit. n Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.),
    który stanowi, że;
      Państwa członkowskie zwalniają od podatku od towarów i usług świadczenie
      niektórych usług kulturalnych, a także dostawę towarów ściśle z nimi związanych,
      przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane
      państwo członkowskie.
    Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone
    grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww.
    przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych
    przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; podmioty wpisane do rejestru
    instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym
    instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za
    przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego
    wykonania utworów.
    Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać
    uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu cytowanego art. 43 ust. 1
    pkt 33 lit. a ustawy, należy przywołać regulacje ustawy z 25 października 1991 r. o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87),
    definiujące pojęcie działalności kulturalnej, jak i krąg podmiotów, które mogą tę
    działalność prowadzić.
    Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    Art. 1 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:
      Minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego może
      wspierać finansowo, w ramach mecenatu państwa, realizację planowanych na dany
      rok zadań związanych z polityką kulturalną państwa, prowadzonych przez instytucje
      kultury i inne podmioty nienależące do sektora finansów publicznych.
    W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej:
      Osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej,
      których podstawowym celem statutowym nie jest prowadzenie działalności
      kulturalnej, mogą prowadzić taką działalność w szczególności w formie klubów,
      świetlic, domów kultury i bibliotek.

    Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej dopuszcza świadczenie usług kultury przez inne podmioty niż podmioty prawa
    publicznego. Świadczy o tym treść art. 3 ust. 1 tej ustawy, w którym wskazano, że:
      Działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki
      organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    Mając to na uwadze uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów również
    odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2024 r., poz. 1491 ze zm.). Przepisy art. 1 ust. 1 pkt
    1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy regulują m.in. zasady prowadzenia
    działalności pożytku publicznego, gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność
    społecznie użyteczna, prowadzona w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, w
    szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i
    dziedzictwa narodowego.
    W art. 3 tej ustawy ustawodawca określa, kto prowadzi działalność pożytku publicznego.
    Są to organizacje pozarządowe rozumiane jako niebędące jednostkami sektora finansów
    publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, i niedziałające w celu
    osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości
    prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i
    stowarzyszenia.
    Biorąc pod uwagę charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w
    zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz
    dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że
    działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie
    prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a
    ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz.
    166):
      Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami. Fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich
      obywatelstwa i miejsca zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce
      lub za granicą (art. 2 ust. 1 ww. ustawy).
    Jak wynika z powołanych przepisów, pod pojęciem innych podmiotów uznanych na
    podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy uznaje się również fundacje oraz podmioty wymienione w
    art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań
    publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty
    te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich
    osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych
    usług.
    Z opisu sprawy wynika, że działają Państwo na podstawie przepisów prawa polskiego, w
    szczególności ustawy o fundacjach, ustawy o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie oraz postanowień statutu. Są Państwo zarejestrowani zarówno w rejestrze
    przedsiębiorców oraz Stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych,
    fundacji oraz ZOZ. Fundacja jest uznawana za instytucję o charakterze kulturalnym na
    podstawie § 1 ust. 3 jej statutu, który wprost stanowi: „Fundacja na podstawie odrębnych
    przepisów uznawana jest za instytucję o charakterze kulturalnym”. Fundacja działa
    zgodnie z ustawą z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach oraz ustawą z dnia 24 kwietnia
    2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Państwa celem jest m.in.

    krzewienie pasji i animacja muzyczna, społeczno-kulturalna wśród dzieci, młodzieży i osób
    dorosłych, wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie muzyki i kultury wśród dzieci i
    młodzieży, krzewienie pasji do muzyki wśród dzieci, młodzieży i osób dorosłych,
    organizacja, rozwój i popularyzacja różnych form muzyki, tańca, kultury i sztuki oraz
    innych aktywności, promocja kultury i sztuki i inspirowanie do jej tworzenia, edukowanie
    dzieci, młodzieży, osób dorosłych i inspirowanie ich do poszukiwania nowych hobby i
    samorozwoju. Swoje cele realizują Państwo w szczególności poprzez m.in.: organizowanie
    zajęć muzycznych, tanecznych, kulturalnych, plastycznych, artystycznych dla dzieci,
    młodzieży oraz dorosłych, organizowanie warsztatów, turniejów, zgrupowań, dla dzieci i
    młodzieży oraz osób dorosłych. Świadczą Państwo usługi: nauki gry na perkusji,
    instrumentach oraz warsztatów muzycznych. Wskazali Państwo, że zajęcia te kształtują i
    wychowują dzieci i młodzież w duchu artystycznym. Zajęcia umożliwiają osobom dorosłym
    rozwój poprzez naukę gry na instrumencie, naukę śpiewu i kształcenie artystyczne.
    Pozyskane dochody z tytułu świadczonych przez Państwa usług, są przeznaczane w całości
    na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy są Państwo podmiotem uznanym na
    podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, a więc w
    analizowanym przypadku spełniona jest przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1
    pkt 33 lit. a ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy.
    Jak wyżej wskazano, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie poza
    przesłanką o charakterze podmiotowym odnoszącą się do usługodawcy, również
    przesłanki przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie
    chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Wobec powyższego należy ustalić, czy ww. usługi objęte zakresem zadanego pytania
    wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art.
    43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Treść tego przepisu wyraźnie wskazuje, że ze zwolnienia od
    podatku korzystać mogą wyłącznie usługi kulturalne oraz dostawa towarów ściśle z tymi
    usługami związana.
    Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem
    ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne
    znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do
    znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod
    pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast
    kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół
    wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co
    powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli
    się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową - ogół
    wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł
    artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda,
    sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena
    Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa,
    Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt
    materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w
    ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury
    wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia
    społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych
    przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia
    Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).
    Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów
    materialnych i umysłowych społeczności.
    Zgodnie z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi
    oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz
    funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w

    znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa
    (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub
    pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności
    kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie
    będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi
    kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i
    ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i
    osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych
    z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym,
    muzycznym).
    Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i
    ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości
    o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i
    sztuki.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, cele kulturalne ogniska muzycznego realizowane są
    poprzez prowadzenie zajęć praktycznych w zakresie gry na instrumencie oraz zajęć
    umuzykalniających, jak również organizowanie w roku szkolnym imprez prezentujących
    osiągnięcia uczniów, takich jak koncerty, przeglądy, występy muzyczne itp. Celem
    wszystkich działań jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury muzycznej - m.in.
    poprzez: naukę gry na instrumentach (tworzenie kompetencji kulturotwórczych),
    organizację koncertów uczniowskich (upowszechnianie), publikacje edukacyjne i kursy
    online (utrwalanie i rozwój kultury). Kulturalny charakter wynika z bezpośredniego wpływu
    tych działań na dostęp społeczny do edukacji muzycznej i aktywnego uczestnictwa w
    kulturze. Mentoring dla edukatorów, działalność inkubacyjna i system licencyjno-
    franczyzowy mają na celu upowszechnianie i rozwój kultury muzycznej poprzez
    wspieranie nowych placówek edukacyjnych, szkolenie kadry oraz tworzenie warunków do
    prowadzenia edukacji muzycznej w różnych regionach. Działania te przyczyniają się do
    rozwijania sieci instytucji kultury i poszerzają dostęp społeczeństwa do edukacji
    artystycznej.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że z tytułu świadczonych usług, objętych zakresem
    zadanego we wniosku pytania, osiągają Państwo dochody w sposób systematyczny.
    Wszystkie środki są przeznaczane wyłącznie na kontynuację lub rozwój usług
    edukacyjnych, artystycznych oraz projektów statutowych Fundacji.
    Zatem, świadczone przez Państwa usługi w ramach ogniska muzycznego stanowią usługi
    kulturalne. Tym samym spełniona jest również przesłanka przedmiotowa określona w art.
    43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że część usług Fundacji zalicza się do kategorii
    wskazanych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT: nagrania wideo - produkcja kursów
    edukacyjnych na nośnikach cyfrowych, wstęp na koncerty i występy uczniów (wydarzenia
    edukacyjno-artystyczne), wydawanie książek i materiałów edukacyjnych, produkcja nagrań
    wideo, ochrona praw autorskich do treści edukacyjnych.
    Należy zauważyć, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy nie ma
    zastosowania do usług wymienionych w art. 43 ust. 19 ustawy. Wobec tego, ww. część
    usług nie może być objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a
    ustawy.
    W konsekwencji, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a w zw. z art. 43 ust. 19 ustawy
    organizowane przez Państwa w ramach ogniska zajęcia muzyczne korzystają ze zwolnienia
    od podatku z wyłączeniem usług wstępu, nagrań wideo, wydawania książek i materiałów
    edukacyjnych, produkcji nagrań wideo, ochrony praw autorskich do treści edukacyjnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.