Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-634/11/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-09-28
Teza: Czy za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, czy datę ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu?
Słowa kluczowe: data; dochód-opodatkowanie dochodu; lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nabycie; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2011 r. (data wpływu 4 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty nabycia nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 18 grudnia 1996 r. wraz z żoną dokonał Pan zakupu z majątku dorobkowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 22 listopada 2007 r. aktem notarialnym ustanowiono odrębną własność przedmiotowego lokalu oraz dokonano na ich rzecz przeniesienia prawa jego własności. W dniu 4 czerwca 2009 r. aktem notarialnym dokonali sprzedaży ww. lokalu. W związku z powyższym w dniu 16 czerwca 2009 r. złożyli w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o sprzedaży nieruchomości. Składając oświadczenie powołali się na art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który umożliwił zwolnienie z poboru podatku.

Wskazał Pan, że w Urzędzie Skarbowym zostali Państwo poinformowani, iż za datę nabycia należy przyjąć datę ustanowienia prawa odrębnej własności, czyli 2007 r. Będąc przekonanym, że może Pan skorzystać z dwóch form zwolnienia, tj. z ulgi meldunkowej oraz z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ mieszkanie nabyto w 1996 r., i minęło już więcej niż 5 lat, wybrał więc ulgę meldunkową.

Naczelnik Urzędu Skarbowego pismem z dnia 20 października 2010 r. poinformował Pana, iż nie spełnia warunków do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, gdyż tylko żona była zameldowana na pobyt stały przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, Pan natomiast zameldowany był jedynie na pobyt czasowy. Pismem z dnia 20 października 2010 r. wskazał Pan, że spełnia warunki przedmiotowego zwolnienia, bowiem zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy, zwolnienie to ma zastosowanie do obojga małżonków i wystarczy, żeby tylko jedno z nich spełniło warunek zameldowania przez okres dłuższy niż 12 miesięcy.

W dniu 13 kwietnia 2011 r. kolejnym pismem Naczelnik Urzędu Skarbowego podtrzymał swoją decyzję i wezwał Pana do złożenia korekty zeznania podatkowego PIT-36 za rok 2009.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

1.  Czy spełnia Pan warunki do zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 i art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, czy datę ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu?

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawodawca „chcąc wyróżnić z pakietu wielu zwolnień instytucję małżeństwa” dokonał zapisu w art. 21 ust. 22 – że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Według Wnioskodawcy, jeśli oboje małżonkowie musieliby spełnić warunek zameldowania, to zbyteczny byłby zapis art. 21 ust. 22.

Wnioskodawca uważa także, że pracownicy Urzędu Skarbowego źle zinterpretowali datę nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8. W Jego ocenie, za datę nabycia winna być uznana data 18 grudnia 1996 r. i w związku z tym nie powinien powstać obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego będącej inną formą własności nie jest nabyciem, a jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie daty nabycia nieruchomości uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 grudnia 1996 r. nabył Pan wraz z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 22 listopada 2007 r. zawarto umowę ustanowienia odrębnej własności tego lokalu. W dniu 4 czerwca 2009 r. dokonano odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na jego rzecz w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119 , poz.1116 ze zmianami) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości wspólnej.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, oznacza zatem tylko zmianę formy prawnej zbywalnego prawa do tego lokalu i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, sprzedaż takiego lokalu stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej przepisu, jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku w którym nastąpiło wyodrębnienie i przeniesienie jego własności.

Ponieważ spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył Pan w 1996 r., natomiast odpłatnego zbycia tego lokalu dokonał w 2009 r., należy stwierdzić, iż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do daty zbycia upłynęło ponad pięć lat. W konsekwencji sprzedaż przedmiotowego lokalu nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym przychód uzyskany przez Pana z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego bezprzedmiotowe jest rozstrzygnięcie kwestii przedstawionej w pytaniu pierwszym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.