Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.719.2024.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT w zakresie sprzedaży nieruchomości w części, w której służy ona zaspokojeniu roszczeń nabywcy z tytułu zachowku.
Słowa kluczowe: dług-zwolnienie z długu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; stowarzyszenia; zachowek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody niektórych jednostek (podmiotów)-Organizacje pożytku publicznego; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 6c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie (dalej: „Stowarzyszenie” lub „Wnioskodawca”) jest (...) organizacją
    zapewniającą profesjonalną opiekę i wsparcie w ramach programów rozwoju (...).
    Celami Stowarzyszenia są (...).
    Stowarzyszenie nie prowadzi odpłatnej działalności pożytku publicznego.
    Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie jako działalność
    uboczną stanowiącą źródło dochodów służących realizacji celów statutowych
    Stowarzyszenia. Nadwyżka przychodów nad kosztami przeznaczona jest w takim
    przypadku na realizację celów statutowych Stowarzyszenia.
    W celu pozyskania środków na prowadzenie wskazanej powyżej działalności statutowej
    Stowarzyszenie podejmuje szereg działań zmierzających do pozyskania środków
    finansowych lub rzeczowych zarówno od podmiotów gospodarczych, jak i osób fizycznych.
    Stowarzyszenie otrzymało spadek w ramach dziedziczenia testamentowego. W skład
    spadku wchodzi m.in. prawo własności ½ udziału w nieruchomości gruntowej
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Stowarzyszenie zostało powołane do całości
    spadku. Syn spadkodawcy został wydziedziczony i pozbawiony prawa do zachowku.
    Spadkobierca nie pozostawił długów. Druga ½ udziału w nieruchomości znajduje się w
    dyspozycji małżonki spadkobiercy.
    Z racji roszczenia o zachowek, które przysługuje żonie spadkodawcy względem
    Stowarzyszenia na podstawie art. 991 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm., dalej: „K.c.”) oraz niemożności skorzystania z
    nieruchomości w żaden inny sposób, Stowarzyszenie zamierza sprzedać na rzecz
    małżonki spadkodawcy uzyskany w spadku udział w prawie własności nieruchomości. Ze
    względu na roszczenia małżonki spadkodawcy z tytułu zachowku Wnioskodawca zamierza
    przenieść na rzecz małżonki spadkodawcy udział wynoszący ¼ części we współwłasności
    nieruchomości celem zwolnienia z długu stanowiącego wymagalne, nieprzedawnione,
    mogące być dochodzone przed sądem roszczenie o zapłatę kwoty pieniężnej tytułem
    zachowku po spadkodawcy (art. 453 K.c.).
    Pozostały udział w prawie własności nieruchomości (¼ udziału prawa własności
    nieruchomości) Stowarzyszenie zamierza sprzedać na rzecz małżonki spadkodawcy, przy
    czym środki ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele statutowe Stowarzyszenia.
    W zakresie konsekwencji sprzedaży nieruchomości nabywanych w drodze spadku i
    następnie spieniężanych Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną z 16
    września 2019 r., nr (...) potwierdzającą możliwość zastosowania zwolnienia do transakcji
    nabycia nieruchomości w drodze darowizny/dziedziczenia testamentowego i jej
    późniejszej sprzedaży.
    We wniosku Wnioskodawca pragnie potwierdzić możliwość zastosowania zwolnienia w
    zakresie sprzedaży nieruchomości w części, w której służy ona zaspokojeniu roszczeń
    nabywcy z tytułu zachowku.

## Pytanie

Czy wartość otrzymanego na podstawie testamentu udziału w prawie własności
    nieruchomości w części przeznaczonej na potrzeby zwolnienia się z długu wynikającego z
    roszczenia małżonki spadkodawcy o zapłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia
    zachowku w związku z transakcją sprzedaży udziału w tej nieruchomości będzie podlegała
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wartość otrzymanego na podstawie testamentu udziału w
    prawie własności nieruchomości, w części przeznaczonej na potrzeby zwolnienia się z
    długu wynikającego z roszczenia małżonki spadkodawcy o zapłatę sumy pieniężnej
    potrzebnej do pokrycia zachowku w związku z transakcją sprzedaży udziału w tej
    nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT.
    Zgodnie z powołanym art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochody
    organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową, z
    wyłączeniem działalności gospodarczej.
    Zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin
    - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych
    celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów (art. 17
    ust. 1b ustawy o CIT).
    Z powyższego wynika, że zwalnia się od podatku dochody organizacji pożytku
    publicznego, o ile podmioty te działają zgodnie z wymogami określonymi w ustawie z dnia
    24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1491), przeznaczają swoje dochody na działalność pożytku publicznego. Nieistotne
    jest przy tym źródło uzyskanego dochodu. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego jest przeznaczenie i - bez względu na termin - wydatkowanie
    osiągniętego dochodu na działalność statutową, w tym na nabycie środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów statutowych
    oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów (art. 17 ust.
    1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
    W świetle powyższego o możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych dochodu osiągniętego przez Wnioskodawcę decyduje cel, na jaki
    przedmiotowy dochód zostanie przeznaczony.
    W ocenie Wnioskodawcy, pozyskanie udziału w prawie własności nieruchomości będzie
    następowało z zamiarem realizacji celów statutowych Wnioskodawcy i wartość
    otrzymanego w ten sposób dochodu w całości zostanie przeznaczona i wydatkowana na
    te cele.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, że w interpretacji indywidualnej z 16
    września 2019 r., nr (...), wydanej z wniosku Stowarzyszenia Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej potwierdził możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych wartości otrzymanych w formie darowizn lub na podstawie testamentu
    mieszkań przekazanych później podopiecznym lub spieniężonych (sprzedanych) w celu
    pozyskania środków wydatkowanych następnie na cele statutowe Wnioskodawcy, jak
    również przychodów Wnioskodawcy przekazanych na cele statutowe, a pochodzących ze
    sprzedaży uzyskanych w formie darowizn lub na podstawie testamentu mieszkań.
    Takie stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił w oparciu o wydany
    w tej sprawie wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 marca 2019 r., sygn. II FSK
    770/17. W powołanym wyroku Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił:

    „Brak zatem podstaw do uznania, że ustawodawca zamierzał ograniczyć omawiane
    zwolnienie podatkowe wyłącznie do przekazania przedmiotu przysporzenia (np.
    darowizny) wprost na cele statutowe organizacji pożytku publicznego. Stąd też na pełną
    aprobatę zasługuje konstatacja WSA w Warszawie, że spieniężenie darowanej
    nieruchomości w stanie faktycznym sprawy jest w sensie decyzyjnym i od strony
    faktycznej jedynie zdarzeniem pośredniczącym, pozbawionym samoistnego znaczenia, a
    wspomniana sprzedaż usytuowana jest w ciągu działań, które dla oceny prawnej trzeba ze
    sobą łączyć. Dokonując tej transakcji Stowarzyszenie nie odstępowało od wcześniej
    zadeklarowanego przeznaczenia tego dochodu na działalność statutową”.
    Identyczne stanowisko przyjął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w powołanej
    interpretacji:
    „Spieniężenie darowanej nieruchomości należy traktować jako zdarzenie pośredniczące,
    pozbawione samoistnego znaczenia. W analizowanej sprawie sprzedaż usytuowana jest w
    ciągu działań zmierzających do zrealizowania zamierzonego celu, czyli zadeklarowanego
    wcześniej przeznaczenia dochodu na działalność statutową.
    Wobec powyższego, dochód w postaci wartości otrzymanych w formie darowizn lub na
    podstawie testamentu mieszkań spieniężonych (sprzedanych) w celu pozyskania środków
    przeznaczony na realizację celów statutowych Wnioskodawcy wypełnia przesłanki art. 17
    ust. 1 pkt 6c ustawy”.
    Stanowisko powyższe jest akceptowane w innych interpretacjach wydawanych przez
    organy podatkowe zarówno w przypadku spieniężenia otrzymanych nieodpłatnie
    nieruchomości, jak i udziałów lub akcji:
    „(...) dochód Fundacji powstały w związku z otrzymaniem Darowizny oraz powstały w
    związku ze sprzedażą Nieruchomości będącej przedmiotem Darowizny będzie korzystał ze
    zwolnienia o jakim mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Jak bowiem wynika z opisu
    sprawy, celami statutowymi Wnioskodawcy są cele wskazane w wcześniej powołanym
    przepisie, zaś dochód osiągnięty w wyniku zaistnienia zdarzeń opisanych we wniosku
    zostanie przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele statutowe
    Fundacji odpowiadające celom preferowanym przez ustawodawcę zwolnieniem”
    (interpretacja indywidualna z 12 grudnia 2019 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.406.2019.2.DP).
    „Mając na uwadze powołane regulacje oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy
    stwierdzić, że dochód Fundacji z tytułu otrzymania w drodze darowizny udziałów lub akcji
    w spółkach kapitałowych, tj. pożytki czerpane przez Fundację w przyszłości w związku z
    posiadaniem Akcji, takie jak otrzymywane dywidendy lub wynagrodzenie otrzymane ze
    zbycia tych Akcji (w tym w celu ich umorzenia), przeznaczony i wydatkowany na cele
    statutowe Fundacji, które są zgodne z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT, może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww. art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT” (interpretacja indywidualna z 21 września 2022 r. 0114-KDIP2-
    1.4010.14.2022.1.KW).
    Utrwalony jest więc w praktyce pogląd, że zarówno nieodpłatne nabycia, jak i późniejsze
    spieniężenie przedmiotu stanowią funkcjonalnie jedno zdarzenie, które - jeśli skutkuje
    przeznaczeniem uzyskanego dochodu na cele statutowe wskazane w art. 17 ust. 1 ustawy
    o CIT - korzystać będzie ze zwolnienia od podatku.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższe konkluzje mają zastosowane również do sytuacji, w
    której działaniem niezbędnym do realizacji sprzedaży nieruchomości jest jej przeniesienie
    celem zaspokojenia roszczeń nabywcy nieruchomości z tytułu zachowku. Transakcja ta
    odbywa się bowiem w ramach sprzedaży nieruchomości przez Stowarzyszenie na rzecz
    nabywcy i jest niezbędna do jej przeprowadzenia. Wszystkie środki uzyskane przez
    Stowarzyszenie z tej transakcji będą wykorzystane na cele statutowe Stowarzyszenia
    związane z pomocą społeczną, w szczególności pomocą na rzecz dzieci objętych
    programami Stowarzyszenia.
    Zgodnie z art. 922 § 1 K.c. prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą
    jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

    Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
    również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od
    tego, czy są one spadkobiercami (art. 922 § 2 K.c.).
    Do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim zakresie, w
    jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym środowisku, koszty
    postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o zachowek oraz
    obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne obowiązki
    przewidziane w przepisach księgi niniejszej (art. 922 § 3 K.c.).
    W myśl art. 991 §, 1 K.c. zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby
    powołani do spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy
    albo jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni - dwie trzecie wartości udziału spadkowego,
    który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach - połowa
    wartości tego udziału (zachowek).
    Jeżeli uprawniony nie otrzymał należnego mu zachowku bądź w postaci uczynionej przez
    spadkodawcę darowizny, bądź w postaci powołania do spadku, bądź w postaci zapisu,
    bądź w postaci świadczenia od fundacji rodzinnej lub mienia w związku z rozwiązaniem
    fundacji rodzinnej, przysługuje mu przeciwko spadkobiercy roszczenie o zapłatę sumy
    pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku albo do jego uzupełnienia (art. 991 § 2 K.c.).
    Z powyższego wynika, że małżonce spadkodawcy (która nie otrzymała należnego jej
    zachowku w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny, bądź w postaci powołania
    do spadku, zapisu lub innego świadczenia wskazanego w art. 991 § 2 K.c.) przysługuje w
    stosunku do Wnioskodawcy, jako spadkobiercy testamentowego powołanego do spadku
    w całości, roszczenie o zapłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku.
    W tej sytuacji w ocenie Wnioskodawcy, całą wartość udziału w prawie własności
    nieruchomości uzyskaną na podstawie dziedziczenia testamentowego w okolicznościach
    opisanych w zdarzeniu przyszłym należy potraktować jako dochód zwolniony od podatku
    dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT), także w części
    przeznaczonej na potrzeby zwolnienia się Wnioskodawcy z długu wynikającego z
    roszczenia o zapłatę zachowku.
    Zasadne jest w tej sytuacji uznanie, że dochód ten w całości zostanie wydatkowany na cele
    statutowe Wnioskodawcy. Faktycznie bowiem przeniesienie na małżonkę spadkodawcy ¼
    udziału w prawie własności nieruchomości w celu zwolnienia się z długu wynikającego z
    przysługującego jej roszczenia o zachowek będzie stanowiło swego rodzaju element
    /warunek transakcji sprzedaży na jej rzecz pozostałego udziału w prawie własności
    nieruchomości. W ocenie Wnioskodawcy transakcję tę należy zatem traktować całościowo.
    Wszystkie działania związane ze spieniężeniem nieruchomości i doprowadzeniem do jej
    zbycia (w tym przeniesienie części nieruchomości w związku z roszczeniami nabywcy do
    zachowku) w sensie decyzyjnym i od strony faktycznej będą jedynie zdarzeniem
    pośredniczącym, pozbawionym samoistnego znaczenia. Prowadzą finalnie do
    przeznaczenia dochodu Stowarzyszenia na cele statutowe objęte zwolnieniem z
    podatku.
    Skoro celem transakcji jest finalnie uzyskanie środków na działalność statutową
    Wnioskodawcy, to - w świetle powołanych wyżej interpretacji indywidualnej i wyroku
    Naczelnego Sądu Administracyjnego - powinno to skutkować możliwością zastosowania
    zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT również do dochodu w postaci
    wartości udziału w prawie własności nieruchomości przeznaczonego na zwolnienie się
    Wnioskodawcy z długu wynikającego z roszczenia małżonki spadkodawcy o zapłatę sumy
    pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku.
    Zatem, wartość otrzymanego na podstawie testamentu udziału w prawie własności
    nieruchomości w części przeznaczonej na potrzeby zwolnienia się z długu wynikającego z

    roszczenia małżonki spadkodawcy o zapłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia
    zachowku w związku z transakcją sprzedaży udziału w tej nieruchomości będzie podlegała
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego
    i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1491):
      Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna,
      prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych
      określonych w ustawie.
    Zadania z zakresu sfery publicznej określone zostały w art. 4 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z
    którym:
      Sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1, obejmuje zadania w zakresie:
      1) pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej
      oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób;
      1a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      1aa) tworzenia warunków do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych wspólnoty
      samorządowej;
      1b) udzielania nieodpłatnej pomocy prawnej oraz zwiększania świadomości prawnej
      społeczeństwa;
      2) działalności na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób
      zagrożonych wykluczeniem społecznym;
      3) działalności charytatywnej;
      4) podtrzymywania i upowszechniania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości
      oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej;
      5) działalności na rzecz mniejszości narodowych i etnicznych oraz języka
      regionalnego;
      5a) działalności na rzecz integracji cudzoziemców;
      6) ochrony i promocji zdrowia, w tym działalności leczniczej w rozumieniu ustawy z
      dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2024 r. poz. 799);
      7) działalności na rzecz osób niepełnosprawnych;
      8) promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i
      zagrożonych zwolnieniem z pracy;
      9) działalności na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn;
      10) działalności na rzecz osób w wieku emerytalnym;
      11) działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój
      przedsiębiorczości;
      12) działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz
      rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce
      gospodarczej;
      13) działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych;
      14) nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania;
      15) działalności na rzecz dzieci i młodzieży, w tym wypoczynku dzieci i młodzieży;
      16) kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego;
      17) wspierania i upowszechniania kultury fizycznej;

      18) ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego;
      19) turystyki i krajoznawstwa;
      20) porządku i bezpieczeństwa publicznego;
      21) obronności państwa i działalności Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej;
      22) upowszechniania i ochrony wolności i praw człowieka oraz swobód
      obywatelskich, a także działań wspomagających rozwój demokracji;
      22a) udzielania nieodpłatnego poradnictwa obywatelskiego;
      23) ratownictwa i ochrony ludności;
      24) pomocy ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w
      kraju i za granicą;
      25) upowszechniania i ochrony praw konsumentów;
      26) działalności na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i
      współpracy między społeczeństwami;
      27) promocji i organizacji wolontariatu;
      28) pomocy Polonii i Polakom za granicą;
      29) działalności na rzecz kombatantów i osób represjonowanych;
      29a) działalności na rzecz weteranów i weteranów poszkodowanych w rozumieniu
      ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 2112);
      30) promocji Rzeczypospolitej Polskiej za granicą;
      31) działalności na rzecz rodziny, macierzyństwa, rodzicielstwa, upowszechniania i
      ochrony praw dziecka;
      32) przeciwdziałania uzależnieniom i patologiom społecznym;
      32a) rewitalizacji;
      33) działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych
      w art. 3 ust. 3, w zakresie określonym w pkt 1-32a;
      34) działalności na rzecz podmiotów ekonomii społecznej i przedsiębiorstw
      społecznych, o których mowa w ustawie z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii
      społecznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 113).
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie:
      Organizacją pożytku publicznego może być organizacja pozarządowa oraz podmiot
      wymieniony w art. 3 ust. 3 pkt 1 i 4, z zastrzeżeniem art. 21, która spełnia łącznie
      następujące wymagania:
      1) prowadzi działalność pożytku publicznego na rzecz ogółu społeczności, lub
      określonej grupy podmiotów, pod warunkiem że grupa ta jest wyodrębniona ze
      względu na szczególnie trudną sytuację życiową lub materialną w stosunku do
      społeczeństwa;
      2) może prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie jako dodatkową w stosunku
      do działalności pożytku publicznego;
      3) nadwyżkę przychodów nad kosztami przeznacza na działalność, o której mowa w
      pkt 1;
      4) ma statutowy kolegialny organ kontroli lub nadzoru, odrębny od organu
      zarządzającego i niepodlegający mu w zakresie wykonywania kontroli wewnętrznej
      lub nadzoru, przy czym członkowie organu kontroli lub nadzoru:
      a) nie mogą być członkami organu zarządzającego ani pozostawać z nimi w związku
      małżeńskim, we wspólnym pożyciu, w stosunku pokrewieństwa, powinowactwa lub
      podległości służbowej,
      b) nie byli skazani prawomocnym wyrokiem za przestępstwo umyślne ścigane z
      oskarżenia publicznego lub przestępstwo skarbowe,
      c) mogą otrzymywać z tytułu pełnienia funkcji w takim organie zwrot uzasadnionych
      kosztów lub wynagrodzenie w wysokości nie wyższej niż przeciętne miesięczne
      wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw ogłoszone przez Prezesa Głównego
      Urzędu Statystycznego za rok poprzedni;
      5) członkowie organu zarządzającego nie byli skazani prawomocnym wyrokiem za
      przestępstwo umyślne ścigane z oskarżenia publicznego lub przestępstwo skarbowe;
      6) statut lub inne akty wewnętrzne organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 pkt 1 i 4, zabraniają:

      a) udzielania pożyczek lub zabezpieczania zobowiązań majątkiem organizacji w
      stosunku do jej członków, członków organów lub pracowników oraz osób, z którymi
      członkowie, członkowie organów oraz pracownicy organizacji pozostają w związku
      małżeńskim, we wspólnym pożyciu albo w stosunku pokrewieństwa lub
      powinowactwa w linii prostej, pokrewieństwa lub powinowactwa w linii bocznej do
      drugiego stopnia albo są związani z tytułu przysposobienia, opieki lub kurateli,
      zwanych dalej „osobami bliskimi”,
      b) przekazywania ich majątku na rzecz ich członków, członków organów lub
      pracowników oraz ich osób bliskich, na zasadach innych niż w stosunku do osób
      trzecich, w szczególności, jeżeli przekazanie to następuje bezpłatnie lub na
      preferencyjnych warunkach,
      c) wykorzystywania majątku na rzecz członków, członków organów lub pracowników
      oraz ich osób bliskich na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich, chyba że
      to wykorzystanie bezpośrednio wynika z celu statutowego,
      d) zakupu towarów lub usług od podmiotów, w których uczestniczą członkowie
      organizacji, członkowie jej organów lub pracownicy oraz ich osób bliskich, na
      zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich lub po cenach wyższych niż
      rynkowe.
    Z powołanego przepisu wynika, że organizacja pożytku publicznego nie działa dla
    osiągnięcia zysku. Nawet w sytuacji, gdy prowadzi ona dodatkową działalność
    gospodarczą, dochody z tej działalności muszą być przeznaczane na realizację celów
    statutowych. Naruszenie tego wymogu, skutkować będzie utratą statusu organizacji
    pożytku publicznego.
    Zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Organizacji pożytku publicznego przysługuje, na zasadach określonych w przepisach
      odrębnych, zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych
      - w odniesieniu do prowadzonej przez nią działalności pożytku publicznego.
    Odrębne przepisy, do których odsyła cytowany przepis, regulujące zagadnienie zwolnienia
    organizacji pożytku publicznego od podatku dochodowego od osób prawnych to przepisy
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”) .
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W ten sposób ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na
    zasadach określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, zawierającym katalog dochodów
    podlegających zwolnieniu z opodatkowania.
    Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w
      przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - w części
      przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
    W myśl art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
      przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Ponadto, z art. 17 ust. 1b wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    W ww. przepisach ustawodawca zawarł więc warunki, których spełnienie uprawnia do
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o
    CIT, tj.:
    - posiadanie przez jednostkę statusu organizacji pożytku publicznego, o której mowa w
      przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie [oceniając na tle
      wniosku możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia, przyjęto, że
      Wnioskodawca posiada status organizacji pożytku publicznego – przyp. organu],
    - przeznaczenie i wydatkowanie uzyskanego dochodu na działalność statutową, z
      wyłączeniem działalności gospodarczej,
    - zadania realizowane przez organizację pożytku publicznego (wymienione w art. 4 ust. 1
      ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie) muszą w sposób jasny i
      precyzyjny wynikać z postanowień statutu danego podmiotu.
    Nieistotne jest przy tym źródło tego dochodu, tj. czy został on osiągnięty w związku z
    realizacją zadań pożytku publicznego, czy też z działalności gospodarczej prowadzonej w
    rozmiarach służących realizacji zadań statutowych z wyjątkiem ograniczenia wynikającego
    z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest
    bowiem przeznaczenie i - bez względu na termin - wydatkowanie osiągniętego dochodu
    na działalność statutową.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wartość otrzymanego na podstawie
    testamentu udziału w prawie własności nieruchomości w części przeznaczonej na
    potrzeby zwolnienia się z długu w związku z transakcją sprzedaży udziału w tej
    nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych.
    Wskazać należy, że z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT wprost wynika, że
    podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia jest
    przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na cele statutowe
    preferowane przez ustawodawcę – tj. cele wymienione w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności
    pożytku publicznego i o wolontariacie (art. 17 ust. 1 pkt 6c bezpośrednio odsyła do
    wymienionej ustawy), przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać
    z postanowień statutu danego podmiotu.
    Zgodnie z przywołanym art. 3 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna,

    prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w
    ustawie.
    Sfera zadań publicznych, o której mowa powyżej obejmuje zadania w zakresie
    wymienionym w art. 4 ust. 1 ww. ustawy. Tylko dochód przeznaczony na cele statutowe
    pokrywające się z zadaniami w zakresie wymienionym w tym przepisie będzie mógł
    korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.
    Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Stowarzyszenie otrzymało
    spadek w ramach dziedziczenia testamentowego. W skład tego spadku wchodzi m.in.
    prawo własności ½ udziału w nieruchomości, a pozostała część tego udziału została
    przyznana małżonce spadkobiercy, która jednocześnie ma prawo do otrzymania
    zachowku od części udziału przysługującej na rzecz Stowarzyszenia. Z powyższego wynika,
    że Stowarzyszenie posiada względem małżonki spadkodawcy dług wynikający z
    konieczności uregulowania zachowku, który zamierza uregulować poprzez przeniesienie
    na rzecz małżonki spadkodawcy ¼ udziału w nieruchomości.
    Z powyższego wynika, że w omawianej sprawie nie będzie spełniony warunek związany z
    wydatkowaniem dochodów na działalność statutową. Dochód Wnioskodawcy zostanie
    przeznaczony na zobowiązanie z tytułu zachowku, a w konsekwencji wydatkowany na cel
    inny niż cel statutowy. Przeniesienia udziału w nieruchomości na rzecz małżonki
    spadkodawcy w celu zwolnienia się z długu, nie można powiązać z realizacją wskazanych
    przez Państwa celów pożytku publicznego.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że wartość udziału w nieruchomości, w części
    przeznaczonej na potrzeby zwolnienia się z długu, nie może zostać uznana jako
    wydatkowana na cele statutowe Stowarzyszenia. Wskazać należy, że z przepisów art. 17
    ustawy o CIT wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia podatkowego z rzeczywistym i
    bezpośrednim wydatkowaniem dochodu na cele statutowe lub cele społecznie użyteczne i
    preferowane przez ustawodawcę.
    W świetle powyższego, wartość otrzymanego na podstawie testamentu udziału w prawie
    własności nieruchomości w części przeznaczonej na potrzeby zwolnienia się z długu
    wynikającego z roszczenia małżonki spadkodawcy o zapłatę sumy pieniężnej potrzebnej
    do pokrycia zachowku w związku z transakcją sprzedaży udziału w tej nieruchomości nie
    będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Natomiast odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że
    orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast
    Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich
    wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.