Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-26/10/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-09
Teza: opodatkowanie i dokumentowanie wypłacanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych.
Słowa kluczowe: bonus; faktura-faktura VAT; premia-premia pieniężna; rabaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2010r. (data wpływu 12 stycznia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 stycznia 2010r. (data wpływu 25 stycznia 2010r.) oraz pismem z dnia 26 marca 2010r. (data wpływu 31 marca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania wypłacanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2010r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania wypłacanych przez Wnioskodawcę premii pieniężnych.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 stycznia 2010r. (data wpływu 25 stycznia 2010r.) oraz pismem z dnia 26 marca 2010r. (data wpływu 31 marca 2010r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. organu z dnia 22 marca 2010r. znak IBPP1/443-26/09/MS.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w związku z różnorodnością prezentowanych stanowisk organów podatkowych dotyczących wypłat premii pieniężnych kontrahentom za określoną w umowie wartość obrotu (wielkość zakupów) zwraca się z prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku VAT co do istoty wypłacanych premii pieniężnych za wypracowaną wielkość obrotów.

Wnioskodawca jako producent oraz dostawca surowców farmaceutycznych na rynek krajowy podejmuje różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży swoich towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom za określony w umowie pułap obrotów.

Premie pieniężne wypłacane są na podstawie zawartej umowy współpracy z wieloletnimi kontrahentami branży farmaceutycznej, w której określone są cele zakupowe, zasady dystrybucji jak i zasady udzielania i wypłaty premii za określony obrót.

Premie wypłacane są w rozliczeniach cyklicznych (3 x w roku co 4 miesiące) lub po zakończeniu roku kalendarzowego (w zależności od zawartej umowy z odbiorcą).

Wnioskodawca nadmienił, iż wypłacona premia pieniężna jest formą gratyfikacji z jego strony za wartość dokonanego obrotu i dotyczy wszystkich dostaw, a nie jednej konkretnej dostawy.

Premie pieniężne wypłacane są z tytułu zrealizowania przez kontrahenta określonego progu obrotów w danym okresie rozliczeniowym wg ściśle określonych progów, tj. im wyższa wartość obrotów tym wyższa premia (wyższy procent).

Ustalenie progów procentowych premii jak i jej kalkulacja następuje na podstawie szacunkowych planów na rok bieżący według zestawień rocznych obrotów za lata ubiegłe oraz na podstawie udziału procentowego danej firmy w rynku i oczekiwań w stosunku do danego kontrahenta.

Premie pieniężne ustalane są w wyniku negocjacji z poszczególnymi dystrybutorami przed rozpoczęciem danego roku.

Umowy o współpracy z danym kontrahentem nie określają zasad wynagradzania za konkretne czynności podejmowane przez firmy. Umowy o współpracy określają jedynie jaki procent premii zostanie wypłacony po przekroczeniu określonego pułapu obrotów za dany okres rozliczeniowy.

Z zawartych umów o współpracy z danym kontrahentem nie wynika obowiązek świadczenia usług marketingowych, reklamowych czy eksponowania towarów.

Jeśli kontrahent nie osiągnie określonego pułapu obrotów za dany okres rozliczeniowy - premie nie są wypłacane.

Wypłacanie tzw. „premii pieniężnych" nie jest sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) a w obowiązującym stanie prawnym nie ma definicji „premii pieniężnej".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wypłacanie premii pieniężnej kontrahentom Wnioskodawcy za określoną wartość obrotu w danym roku winno być opodatkowane podatkiem VAT (22%) czy dokumentowane notą księgową?

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze zarówno przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku VAT oraz zasady udzielania i wypłacania premii pieniężnych kontrahentom wypłata premii pieniężnych nie wywołuje skutków w podatku VAT, gdyż wysokość premii jest uzależniona od wysokości obrotu realizowanego w danym czasie i pozostaje bez wpływu na cenę towaru. Ponadto premia pieniężna (pieniądz) jako forma rozliczeń wzajemnych nie jest towarem. Premia pieniężna wypłacana odbiorcom Wnioskodawcy jest dokumentowana notą księgową za spełnienie określonych warunków w umowie i nie jest powiązana z konkretną transakcją lecz stanowi nagrodę za zrealizowany pułap obrotów towarami - zatem nie podlega VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

Natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) wskazuje, że „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 cyt. ustawy, wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy. Usługa w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 24 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, to transakcja gospodarcza, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 ww. ustawy podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie te zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku z zachowaniem, stanowiącym usługę w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów.

W praktyce występują sytuacje, w których premia pieniężna jest wypłacana np. z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie. W takim przypadku, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie - takie działania kontrahentów nie wypełniają definicji świadczenia usług i wypłacenie w takiej sytuacji premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Osiąganie bowiem określonego pułapu obrotów z danym dostawcą nie może być uznane za usługę w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Premia jest wyliczana w oparciu o osiągane obroty, lecz samo osiąganie obrotów nie stanowi usługi.

W sytuacji, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet, jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Rabat rozumieć należy, jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Rozróżnia się rabaty przyznane przed ustaleniem ceny oraz udzielane po jej ustaleniu. Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny), nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawianej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Rabat udzielony po sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wymaga wystawienia faktury korygującej.

Kwestie związane z wystawianiem faktur korygujących uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.).

Zgodnie z § 13 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą, która – zgodnie z § 13 ust. 2 ww. rozporządzenia – powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
    1.  określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
    2.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;
3.  kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;
4.  kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jako producent oraz dostawca surowców farmaceutycznych na rynek krajowy podejmuje różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży swoich towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom za określony w umowie pułap obrotów. Premie pieniężne wypłacane są na podstawie zawartej umowy o współpracy z wieloletnimi kontrahentami branży farmaceutycznej, w której określone są cele zakupowe, zasady dystrybucji jak i zasady udzielania i wypłaty premii za określony obrót.

Premie wypłacane są w rozliczeniach cyklicznych (3 x w roku co 4 miesiące) lub po zakończeniu roku kalendarzowego (w zależności od zawartej umowy z odbiorcą).

Jak stwierdza Wnioskodawca wypłacona premia pieniężna jest formą gratyfikacji z jego strony za wartość dokonanego obrotu i dotyczy wszystkich dostaw, a nie jednej konkretnej dostawy.

Premie pieniężne wypłacane są z tytułu zrealizowania przez kontrahenta określonego progu obrotów w danym okresie rozliczeniowym wg ściśle określonych progów, tj. im wyższa wartość obrotów tym wyższa premia (wyższy procent).

Ustalenie progów procentowych premii jak i jej kalkulacja następuje na podstawie szacunkowych planów na rok bieżący według zestawień rocznych obrotów za lata ubiegłe oraz na podstawie udziału procentowego danej firmy w rynku i oczekiwań w stosunku do danego kontrahenta.

Premie pieniężne ustalane są w wyniku negocjacji z poszczególnymi dystrybutorami przed rozpoczęciem danego roku.

Umowy o współpracy z danym kontrahentem nie określają zasad wynagradzania za konkretne czynności podejmowane przez firmy. Umowy o współpracy określają jedynie jaki procent premii zostanie wypłacony po przekroczeniu określonego pułapu obrotów za dany okres rozliczeniowy.

Z zawartych umów o współpracy z danym kontrahentem nie wynika obowiązek świadczenia usług marketingowych, reklamowych czy eksponowania towarów.

Jeśli kontrahent nie osiągnie określonego pułapu obrotów za dany okres rozliczeniowy - premie nie są wypłacane.

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż w analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której jedynym czynnikiem warunkującym wypłatę przez Wnioskodawcę premii pieniężnej dla kontrahenta (nabywcy) jest osiągnięcie odpowiedniego progu obrotu, w wyniku zakupów towarów pochodzących z oferty Wnioskodawcy. Wypłata przez Wnioskodawcę przedmiotowych premii pieniężnych nie jest uzależniona od spełnienia dodatkowych świadczeń, poza osiągnięciem odpowiedniego pułapu zakupów towarów.

Na podstawie powyższych przepisów oraz przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, iż dokonywanie przez kontrahentów zakupów towarów u Wnioskodawcy w odpowiedniej wielkości w określonym czasie nie może stanowić usługi w rozumieniu cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Poza transakcjami kupna-sprzedaży, pomiędzy nabywcą a Wnioskodawcą nie dochodzi do rzeczywistego i odrębnego od tych transakcji świadczenia nabywcy na rzecz Wnioskodawcy, nabywca nie podejmuje żadnych dodatkowych świadczeń w celu osiągnięcia korzyści Wnioskodawcy. Pomiędzy Stroną a jej kontrahentem (nabywcą towarów) prowadzona jest jedynie wymiana handlowa. Nie ma zatem podstaw, aby uznać, że – w tak przedstawionych okolicznościach – premie pieniężne wypłacone za uzyskanie pewnego pułapu obrotów, stanowią wynagrodzenie za realizowane usługi. Brak jest bowiem takich działań nabywcy (tj. kontrahenta), które byłyby czynnościami dodatkowymi, do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z zawartej umowy. Samo przekroczenie określonej wartości zakupów towarów handlowych nie jest usługą i wypłacona w takim przypadku gratyfikacja (nagroda) w postaci premii pieniężnej jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Tym samym należy uznać, iż w tym konkretnym przypadku nabywca otrzymujący premie pieniężne nie świadczy na rzecz Wnioskodawcy, usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, w konsekwencji czynność ta u nabywcy nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Fakt, iż kontrahenci nie świadczą na rzecz Wnioskodawcy usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, nie powoduje, iż wypłata przez Wnioskodawcę premii pieniężnych nie wywołuje skutków w zakresie podatku VAT.

Z wyżej przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika również, iż wypłacone kontrahentom premie odnoszą się do konkretnych dostaw.

Tym samym, skoro istnieje możliwość powiązania przedmiotowych premii z konkretnymi dostawami (fakturami) winny być one traktowane jako rabaty, o których mowa w cyt. wyżej art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, zmniejszające podstawę opodatkowania. Udzielona przez Wnioskodawcę premia obniża wartość nabytego wcześniej przez nabywcę towaru. Rzeczywista wartość transakcji zawartych przez nabywcę jest zatem niższa o kwotę wypłaconej przez Wnioskodawcę premii pieniężnej.

Zatem rabat z jakim mamy w przedmiotowej sprawie do czynienia, mający bezpośredni wpływ na wartość dostaw, prowadzi do obniżenia ceny towarów. Wnioskodawca sam wskazał, że wypłacana premia pieniężna jest formą gratyfikacji z jego strony za wartość dokonanego obrotu i dotyczy wszystkich dostaw. Istnieje zatem możliwość ustalenia, o ile nastąpiło obniżenie ceny każdej jednostkowej transakcji. Ponieważ rabat kalkulowany jest jako procent sumy zrealizowanych w danym okresie rozliczeniowym dostaw, istnieje możliwość przyporządkowania procentowego rabatu do konkretnej dostawy.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w przypadku udokumentowania przez Wnioskodawcę sprzedaży towarów fakturą, przyznanie kontrahentowi premii pieniężnej jest wystarczającą przesłanką determinującą konieczność wystawienia przez Wnioskodawcę faktury korygującej do każdej dostawy, w związku z którą została ona udzielona.

Zgodnie bowiem z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że wypłata przez niego kontrahentom premii pieniężnych nie wywołuje skutków w zakresie podatku VAT oraz, że może być dokumentowana notą księgową należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zauważyć należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Wnioskodawcy wypłacającego premie pieniężne w sytuacji przedstawionej we wniosku. Interpretacja ta nie dotyczy natomiast skutków podatkowych dla kontrahentów Wnioskodawcy.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.