Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.557.2024.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-20
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku ze sprzedażą nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; majątek; majątek-majątek odrębny; majątek-majątek osobisty; majątek-podział majątku dorobkowego; małżonek; małżonkowie; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; rozwód; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 września 2024 r. (wpływ 5 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(\`(...)\`) 2022 r. Pana rodzice darowali Panu do majątku osobistego mieszkanie (wraz z ciążącą na nim hipoteką).

(\`(...)\`) 2022 r. sprzedał Pan mieszkanie za kwotę: A zł oraz kupujący zobligowali się do spłacenia hipoteki w wysokości: B zł.

Następnie, (\`(...)\`) 2022 r. kupił Pan działkę oraz dopisana została - jako współwłaściciel - Pana (była) żona za kwotę: C zł.

W międzyczasie, doliczając wydatki jako własne cele mieszkaniowe, może Pan wymienić:

– (\`(...)\`) zł - opłata za pośrednictwo w sprzedaży darowizny od rodziców,

– (\`(...)\`) zł - koszty notarialne przy zakupie działki,

– (\`(...)\`) zł - kupno projektu pod budowę domu jednorodzinnego,

– (\`(...)\`) zł - opłata za wykonanie przyłączenia w (\`(...)\`),

– (\`(...)\`) zł - opłata za adaptację projektu domu.

Następnie, w (\`(...)\`) 2023 r. był rozwód.

(\`(...)\`) 2024 r. odbyło się częściowe podzielenie majątku u notariusza - Pana żona zrzekła się na Pana korzyść całości swoich udziałów w działce.

(\`(...)\`) 2024 r. sprzedał Pan działkę za kwotę: D zł.

Jako że następują dwa zdarzenia podatkowe, Pana pytanie brzmi: czy dobrze został wyliczony przez Pana podatek, gdyby go Pan chciał zapłacić na dzień dzisiejszy, tj. (\`(...)\`) zł (19% od D zł) oraz (\`(...)\`) zł co daje sumę (\`(...)\`) zł (19% od A zł odjąć spłaconą przez kupujących hipotekę oraz wydatki na cele mieszkaniowe).

Powyższe doprecyzował Pan - w uzupełnieniu wniosku - w następujący sposób:

Zdarzenie podatkowe, które ma Pan na myśli dotyczy sprzedaży nieruchomości. W okresie obowiązywania małżeństwa otrzymał Pan darowiznę (mieszkanie) od rodziców do Pana majątku osobistego w kwocie: X , następnie sprzedał Pan tę darowiznę \[przedmiot darowizny - przypis organu\] przed upływem pięciu lat, co oznacza, że musi Pan zapłacić podatek, chyba że miał Pan wydatki na własne cele mieszkaniowe (o tym Pan wie), lecz chodzi Panu o to, czy w sytuacji, gdy z Pana pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości kupił Pan z byłą żoną działkę budowlaną (byli Państwo jako współwłaściciele) za kwotę: Y, to Pana zobowiązanie finansowe wygląda w tej sytuacji:

– X - Y = kwota, od której odprowadzić musi Pan 19% \[podatku - przypis organu\] w przypadku niewydatkowania pozostałej kwoty na własne cele mieszkaniowe,

czy

– X-50% z Y = kwota, od której musi Pan odprowadzić 19% \[podatku - przypis organu\] w przypadku niewydatkowania pozostałej kwoty na własne cele mieszkaniowe.

We wskazanym uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na pytanie:

Jakich – konkretnie – wydatków na cele mieszkaniowe dotyczy Pana wniosek? - prosimy, żeby szczegółowo opisał Pan te wydatki, tzn. podał czego one dotyczyły i co się na nie składało?

\- powtórzył Pan powyższe wyjaśnienia (litera „s” uzupełnienia wniosku), jednocześnie dodając, że:

X - oznacza kwotę sprzedaży nieruchomości,

Y - oznacza kwotę, za którą została zakupiona działka.

Chciałby Pan uzyskać odpowiedź, czy kwota zakupu działki w tej sytuacji, może być uznana w całości jako wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe, czy w 50%. W przepisach prawnych niestety nie znalazł Pan informacji o takim przypadku. Był Pan również stacjonarnie w trzech urzędach skarbowych (nikt nie był w stanie odpowiedzieć Panu na Pana pytanie, każda osoba poleciła Panu skorzystanie z interpretacji indywidualnej - tak też Pan zrobił).

Kończy się Panu powoli czas - do końca 2025 r. musi Pan zapłacić podatek od sprzedaży darowanej nieruchomości i po prostu chciał Pan samodzielnie wyliczyć kwotę, którą musi Pan zapłacić w ramach podatku dochodowego, z tym że ma Pan problem właśnie z tym, czy kwota zakupu działki w wyżej wskazanej sytuacji może być uznana w całości jako wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe, czy \[tylko ‑ przypis organu\] w połowie kwoty.

Ponadto, doprecyzował Pan również, że:

– Rozwiązanie małżeństwa nastąpiło (\`(...)\`) 2023 r.

– Wyrok uprawomocnił się (\`(...)\`) 2023 r.

– Działka została opłacona z Pana pieniędzy z majątku osobistego, a podczas podpisywania aktu notarialnego byli Państwo tam wpisani po prostu jako współwłaściciele.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Czy udział w prawie własności wskazanej działki przekazał Pan żonie na podstawie darowizny zawartej w formie aktu notarialnego (udział w jakiej wysokości Pan przekazał)?

– Tak jak wspomniał Pan w odpowiedzi na pytanie: „d” \[informacja powyżej - przypis organu\].

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Jeżeli nie była to umowa darowizny, to w jaki sposób przekazał Pan udziały w tej nieruchomości żonie i jak wówczas należy rozumieć informację, że: dopisana została jako współwłaściciel moja była żona?

– Przez cały okres obowiązywania małżeństwa, tj. w okresie: (\`(...)\`) 2018 r. - (\`(...)\`) 2023 r.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Czy w Państwa małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej? Jeśli tak - to w jakim okresie?

– W wyroku rozwodowym nie było żadnych zapisów odnośnie podziału majątku. W wyroku o rozwód ujęte są tylko informacje na temat alimentów na dziecko.

– Całkowity podział majątku miał nastąpić (\`(...)\`) 2024 r. - podczas rozprawy sądowej (gdzie jako cały majątek wspólny - należy rozumieć działkę oraz dwa samochody). Na temat działki porozumieli się Państwo poza sądem (przed rozprawą sądową z początku (\`(...)\`) 2024 r.), czyli notarialnie (w formie aktu notarialnego). Reszta majątku, tj. oba samochody, zostały podzielone sądownie (\`(...)\`) 2024 r.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Dlaczego doszło tylko do: „częściowego podziału majątku”?

– (\`(...)\`) 2024 r. stawił się Pan wraz z byłą żoną do notariusza w (\`(...)\`). Został tam sporządzony akt notarialny (Repertorium A Nr (\`(...)\`)), który w paragrafie 2 wskazuje, że:

Stawiający E.E i F.F oświadczają, że dokonują częściowego podziału majątku wspólnego w części dotyczącej wyżej opisanych składników majątkowych nabytych w trakcie trwania ich małżeństwa w ten sposób, że niezabudowaną nieruchomość (\`(...)\`) nabywa na wyłączną własność F.F. (\`(...)\`) z tytułu zawarcia niniejszej umowy o częściowy podział majątku wspólnego nie dochodzi pomiędzy nimi do żadnych rozliczeń finansowych - bez spłat.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

W oparciu o jakie przepisy/zdarzenie prawne Pana żona zrzekła się na Pana korzyść całości swoich udziałów w tej działce?

– Całość posiadanych udziałów byłej żony, tj. jak było dwóch współwłaścicieli, to podejrzewa Pan, że było to 50% całości.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Jaka wysokość udziałów w prawie własności działki podlegała opisanemu „zrzeczeniu”?

– Tak, otrzymał Pan tylko udziały żony, co po podpisaniu aktu stanowiło Pana jako jedynego właściciela.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Czy w wyniku tego podziału otrzymał Pan wyłącznie „całość udziałów” Pana byłej żony w prawie własności wskazanej działki? Jeśli nie - to co Pan jeszcze otrzymał?

– Tak jak wspomniał Pan w odpowiedzi wyżej, cały majątek stanowiła działka budowlana oraz dwa samochody. Koszt notarialny podczas sporządzenia aktu notarialnego na temat częściowego podziału majątku poniósł Pan, dopłat/spłat nikt nie dokonał, na podziale sądownym reszty majątku, tj. dwóch samochodów, również nie było spłat/dopłat.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Czy w ramach: „częściowego podziału majątku”, doszło do jakiekolwiek dopłat/spłat? Jeśli tak - to: z jakiego powodu? Przez kogo i na czyją rzecz dokonane?

– Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej.

– Nie nastąpiła, ponieważ nigdy nie miał Pan zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Czy sprzedaż darowanego Panu przez rodziców mieszkania nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej?

– Nie nastąpiła, ponieważ nigdy nie miał Pan zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Czy sprzedaż wskazanej działki nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej?

– Nie. (\`(...)\`) 2024 r. sprzedał Pan działkę osobie trzeciej.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Czy działkę, o której mowa wyżej sprzedał Pan swojej byłej żonie?

– Osoba kupująca dowiedziała się od sąsiada o lokalizacji działki.

– Przedmiotem sprawy jest sama działka, nabyta (\`(...)\`) 2022 r.

Powyższe stanowi odpowiedź na pytanie:

Jakich – konkretnie – wydatków na cele mieszkaniowe dotyczy Pana wniosek? - prosimy, żeby szczegółowo opisał Pan te wydatki, tzn. podał czego one dotyczyły i co się na nie składało?

Kiedy poniósł/poniesie Pan te wydatki?

Pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Czy kwota zakupu działki, która została kupiona z pieniędzy z Pana majątku osobistego w taki sposób, że w akcie notarialnym kupna działki jest dwóch właścicieli (Pan i Pana żona), podlega w całości jako wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe (przy założeniu, że posiada Pan obowiązek podatkowy z powodu sprzedania nieruchomości przed upływem pięciu lat od nabycia)?

Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem, kwota zakupu działki podlega w całości jako wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe w związku z ciążącym na Panu obowiązkiem podatkowym z powodu sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat od nabycia.

Podkreślił Pan, że działka została kupiona z pieniędzy z Pana majątku osobistego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
-------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze zawarte we wniosku informacje, z których wynika m.in., że:

– nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej,

– sprzedaż darowanego Panu przez rodziców mieszkania nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej

\- wskazuję, że w opisanym przez Pana przypadku - dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - decydujące znaczenie ma ustalenie daty nabycia przez Pana wskazanego mieszkania.

Skoro - stosownie do Pana wskazań:

– (\`(...)\`) 2022 r. Pana rodzice darowali Panu do majątku osobistego mieszkanie,

– (\`(...)\`) 2022 r. sprzedał Pan mieszkanie

\- to sprzedaż wskazanej nieruchomości stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nastąpiła bowiem przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 wskazanej wyżej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Artykuł 30e ust. 7 cytowanej ustawy precyzuje natomiast, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Przedmiotem Pana wątpliwości (stosownie do udzielonych przez Pana w uzupełnieniu wniosku wyjaśnień) jest określenie, czy kwota zakupu działki - w opisanej przez Pana sytuacji - może być uznana w całości jako wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe, czy tylko w połowie (tej) kwoty?

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika bowiem, że:

· (\`(...)\`) 2022 r. kupił Pan działkę budowlaną - Pana żona była jej współwłaścicielem (w akcie notarialnym zostali Państwo wpisani jako współwłaściciele działki),

– działka została opłacona z pieniędzy pochodzących z Pana majątku osobistego,

– przez cały okres obowiązywania małżeństwa panował w Państwa małżeństwie ustrój wspólności majątkowej,

· do Państwa rozwodu doszło (\`(...)\`) 2023 r.,

– w wyroku rozwodowym nie było żadnych zapisów odnośnie podziału majątku,

· (\`(...)\`) 2024 r. dokonali Państwo częściowego podziału majątku u notariusza - Pana była żona zrzekła się na Pana korzyść całości swoich udziałów w tej działce,

– cały majątek stanowiła działka budowlana oraz dwa samochody,

– nie doszło do dopłat/spłat,

· (\`(...)\`) 2024 r. sprzedał Pan działkę.

Zauważam więc, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z artykułu 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Na podstawie art. 21 ust. 25a tej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Zgodnie z art. 21 ust. 28 cytowanej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Artykuł 21 ust. 30 cytowanej ustawy stanowi natomiast, że:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z cytowanego art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione m.in. na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Podkreślam jednak, że uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe”, należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym. Co jednak istotne - wskazując na cel mieszkaniowy - ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa jednak kiedy i jak długo podatnik powinien cel, o którym mowa wyżej, realizować, żeby nastąpiło jego ziszczenie (się).

Zauważam, że z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że nabył Pan grunt pod budowę budynku mieszkalnego - podał Pan bowiem, że nabyciu podlegała działka budowlana. Ponadto, przytoczył Pan, że poniósł Pan (również) następujące wydatki na własne cele mieszkaniowe (stosownie do Pana zastrzeżenia - niestanowiące przedmiotu wniosku). W tym zakresie wymienił Pan m.in.:

– zakup projektu pod budowę domu jednorodzinnego,

– opłatę za wykonanie przyłączenia w (\`(...)\`),

– opłatę za adaptację projektu domu.

Mając jednak na uwadze okoliczności, z których wynika m.in., że:

· w akcie notarialnym zostali Państwo wpisani jako współwłaściciele wskazanej działki,

· przez cały okres obowiązywania małżeństwa panował w Państwa małżeństwie ustrój wspólności majątkowej,

· do Państwa rozwodu doszło (\`(...)\`) 2023 r.,

– dokonali Państwo częściowego podziału majątku u notariusza - Pana była żona zrzekła się na Pana korzyść całości swoich udziałów w tej działce,

– nie doszło do dopłat/spłat z tego tytułu

\- zaznaczam, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Potwierdza to art. 33 pkt 2 tej ustawy, który stanowi, że:

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Zauważam, że ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może jednak ulec zniesieniu lub ograniczeniu. Ma to miejsce na skutek:

– zawartej umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego),

– na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego),

– z mocy samego prawa (przypadki wskazane w art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Stosownie do treści art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Zgodnie natomiast z art. 1037 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.) Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Z perspektywy przedstawionych przez Pana okoliczności ważne jest jednak to, że przytoczone wyżej zdarzenia (o których mowa w kodeksie rodzinnym i opiekuńczym) - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie mają znaczenia dla ustalenia daty nabycia prawa własności nieruchomości uprzednio wchodzącej w skład majątkowej wspólności małżeńskiej. Innymi słowy, okoliczności związane z rozwodem i ustaniem ustawowej wspólności małżeńskiej oraz podziałem majątku dorobkowego nie mają wpływu na datę nabycia przez Pana - dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych - prawa własności opisanej działki.

Odpowiadając na zadane przez Pana pytanie stwierdzam więc, że jeśli wydatek na zakup działki faktycznie stanowił wydatek na Pana własne cele mieszkaniowe, to wówczas w całości może zostać uwzględniony przy obliczaniu dochodu zwolnionego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wolny od podatku dochodowego jest bowiem dochód z odpłatnego zbycia

nieruchomości, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału

wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zatem, Pana stanowisko, z którego wynika, że:

(…) kwota zakupu działki podlega w całości jako wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe w związku z ciążącym na Panu obowiązkiem podatkowym z powodu sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat od nabycia.

\- uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam że:

· przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich możemy wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

· procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzimy również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

· przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Wydana interpretacja nie odnosi się/nie ocenia postanowień zawartego (przez Pana i Pana małżonkę) aktu notarialnego - kwestie te nie mogą bowiem stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).