Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.355.2022.2.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-07
Teza: Brak prawa do zwrotu naliczonego podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do zwrotu naliczonego podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada on osobowość prawną oraz jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca, będący jednostką samorządu terytorialnego, w dniu 9\`(...)\`) 2021 r. zawarł z Urzędem Marszałkowskim Województwa (\`(...)\`) umowę o przyznaniu pomocy nr (\`(...)\`).

Zgodnie z treścią umowy, Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „(\`(...)\`)”. Umowa finansowana jest ze środków unijnych, w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego programem w zakresie Wzmocnienie kapitału Społecznego, w tym przez podnoszenie wiedzy społeczności lokalnej w zakresie ochrony środowiska i zmian klimatycznych, także w wykorzystaniem rozwiązań innowacyjnych. Zadanie dofinansowane jest ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt był realizowany w okresie od czerwca 2021 do kwietnia 2022.

Jednym z elementów kwalifikowalności podatku od towarów i usług w projekcie jest indywidualna interpretacja podatkowa, która jest niezbędna w procesie rozliczania wniosku.

Wnioskodawca zrealizował projekt zgodnie z umową o dofinansowanie. W ramach projektu powstały nowe obiekty infrastruktury sportowo-rekreacyjnej. Jest to zadanie inwestycyjne, które po zakończeniu i oddaniu do użytkowania powiększyło wartość posiadanego majątku miasta. Stanowi środek trwały. W ramach realizacji inwestycji powstały następujące elementy: bieżnia lekkoatletyczna wraz z rozbieżnią do skoku w dal, boisko do siatkówki/badmintona, strefa do gry w teqballa.

Wybudowane obiekty infrastruktury zlokalizowane są na terenie będącym własnością miasta. Jest to obszar przy Szkole Podstawowej w (\`(...)\`). Teren ten jest dostępny dla uczniów szkoły, ale również jest otwarty dla wszystkich innych użytkowników. Wybudowana infrastruktura służy bez żadnych ograniczeń mieszkańcom, jak i każdej osobie niebędącej mieszkańcem (\`(...)\`).

Za korzystanie z infrastruktury miasto nie pobiera żadnych opłat. Świadczona usługa udostępnienia infrastruktury na rzecz osób korzystających nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Za korzystanie z bieżni lekkoatletycznej, boiska do siatkówki lub do badmintona oraz ze strefy do gry w teqballa Miasto nie pobiera żadnych opłat. Wstęp jest ogólnodostępny i bezpłatny.

Przedmiotowa inwestycja, po oddaniu do użytkowania nie jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Służy wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu.

Usługi świadczone w ramach wybudowanej infrastruktury w ramach realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)" są bezpłatne i nie występuje należny podatek VAT.

### Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo ubiegać się o zwrot naliczonego podatku od towarów i usług od inwestycji pod nazwą „(\`(...)\`)", jeśli inwestycja ta nie była przeznaczona i nie jest wykorzystywana w żadnym stopniu do działalności opodatkowanej?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on prawnej możliwości ubiegania się o zwrot naliczonego podatku od towarów i usług (odliczenia podatku VAT) od inwestycji zrealizowanej w ramach projektu pn. „(\`(...)\`)", dofinansowanej ze środków Unii Europejskiej. Wybudowana infrastruktura nie jest przeznaczona do działalności opodatkowanej. Nie powstaje podatek należny, który można by było odliczyć (obniżyć).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono podatek VAT

· zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

· pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego obniżenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sytuacji wybudowana infrastruktura sportowa i rekreacyjna na terenie miasta w ramach realizowanego projektu pn. „(\`(...)\`)", dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej nie służy do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli związek ze sprzedażą opodatkowaną nie zaistniał.

Wnioskodawca wybudowaną infrastrukturę udostępnia nieodpłatnie, czyli czynności/ usługi udostępnienia infrastruktury nie są czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on prawnej możliwości ubiegania się o zwrot naliczonego podatku od towarów i usług (odliczenia podatku VAT) od inwestycji zrealizowanej w ramach projektu pn. „(\`(...)\`)", dofinansowanej ze środków Unii Europejskiej. Wybudowana infrastruktura nie jest przeznaczona do działalności opodatkowanej. Nie powstaje podatek należny, który można by było odliczyć (obniżyć).

Poprawność takiego sposobu postępowania potwierdza indywidualna interpretacja z 29 grudnia 2020 r. (0111-KDIB3-3.4012.649.2020.1.JSU). Przedmiotem sprawy było odliczenie podatku naliczonego związanego z realizacją przez gminę kompleksu turystyczno-rekreacyjnego, który zdaniem gminy już w momencie realizacji projektu, jak również po jego zakończeniu, będzie służył wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego i posiada osobowość prawną oraz jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca, będący jednostką samorządu terytorialnego, w czerwcu 2021 r. zawarł z Urzędem Marszałkowskim Województwa (\`(...)\`) umowę o przyznaniu pomocy dot. realizacji projekt pn. „(\`(...)\`)”. Umowa była finansowana jest ze środków unijnych Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt był realizowany w okresie od czerwca 2021 r. do kwietnia 2022 r. zgodnie z umową o dofinansowanie. W ramach projektu powstały nowe obiekty infrastruktury sportowo-rekreacyjnej. Jest to zadanie inwestycyjne, które po zakończeniu i oddaniu do użytkowania powiększyło wartość posiadanego majątku Miasta jako środek trwały. W ramach realizacji inwestycji powstały następujące elementy: bieżnia lekkoatletyczna wraz z rozbieżnią do skoku w dal, boisko do siatkówki/badmintona, strefa do gry w teqballa. Wybudowane obiekty infrastruktury zlokalizowane są na terenie będącym własnością Miasta, przy szkole podstawowej. Teren ten jest dostępny dla uczniów szkoły, ale również jest otwarty dla wszystkich innych użytkowników. Wybudowana infrastruktura służy bez żadnych ograniczeń mieszkańcom, jak i każdej osobie niebędącej mieszkańcem Miasta. Za korzystanie z infrastruktury Miasto nie pobiera żadnych opłat, a udostępnianie infrastruktury na rzecz osób korzystających nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Wstęp jest ogólnodostępny i bezpłatny. Inwestycja, po oddaniu do użytkowania, nie jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Służy wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości ubiegania się o zwrot naliczonego podatku VAT od inwestycji, która nie była przeznaczona i nie jest wykorzystywana w żadnym stopniu do działalności opodatkowanej.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego obniżenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W opisanej sprawie związek ze sprzedażą opodatkowaną nie zaistniał. Jak wskazano we wniosku, Miasto będące podatnikiem podatku VAT zgodnie z umową o dofinansowanie zrealizowało projekt i udostępniło opisaną infrastrukturę dla uczniów oraz dla wszystkich innych użytkowników, w tym osób niebędących mieszkańcami Miasta. Za korzystanie z infrastruktury nie są pobierane żadne opłaty. Czynności wykonywane ogólnie na rzecz mieszkańców Miasta nie są czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, tylko służą działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Towary i usługi nabywane w ramach realizowanej inwestycji nie są zatem wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie została spełniona.

Zatem Miastu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)” w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”.

Państwa stanowisko uznaję za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będziecie mogli Państwo skorzystać, jeżeli zastosujecie się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).