Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-288/09-7/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-05-25
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługi polegające na organizacji pozaszkolnych zajęć gimnastycznych, plastycznych i tanecznych dla dzieci, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.72.12.
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; zajęcie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Ośrodka Kultury Sportu i Rekreacji, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2009 r. (data wpływu 9 marca 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 27 marca 2009 r. (data wpływu 2 kwietnia 2009 r. i 9 kwietnia 2009 r.) oraz z dnia 20 kwietnia 2009 r. (data wpływu 24 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługi polegające na organizacji pozaszkolnych zajęć gimnastycznych, plastycznych i tanecznych dla dzieci, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.72.12 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługi polegające na organizacji pozaszkolnych zajęć gimnastycznych, plastycznych i tanecznych dla dzieci, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.72.12. Powyższy wniosek uzupełniono pismami z dnia 27 marca 2009 r. oraz 20 kwietnia 2009 r. o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest Instytucją Kultury działającą przy Gminie i zarejestrowanym podatnikiem VAT. Zainteresowany w ramach prowadzonej działalności wynajmuje sale w podległych świetlicach, organizuje pozaszkolne zajęcia gimnastyczne, plastyczne i taneczne dla dzieci, prowadzi sprzedaż kart wędkarskich zezwalających na amatorski połów ryb na podległych akwenach, organizuje zawody szachowe, za które pobierane są opłaty za uczestnictwo oraz prowadzi sprzedaż wejściówek na kąpielisko.

Z pism uzupełniających z dnia 27 marca 2009 r. wynika, iż usługi organizacji pozaszkolnych zajęć gimnastycznych, plastycznych i tanecznych dla dzieci sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 92.72.12. Przedmiotowe zajęcia dla dzieci są organizowane odpłatnie. Ponadto Zainteresowany nadmienia, iż celem działalności nie jest systematyczne dążenie do osiągnięcia zysku, a każdy osiągnięty zysk jest przeznaczany na utrzymanie lub poprawę jakości świadczonych usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawką podatku od towarów i usług powinny zostać opodatkowane usługi polegające na organizacji pozaszkolnych zajęć gimnastycznych, plastycznych i tanecznych dla dzieci?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi organizacji pozaszkolnych zajęć gimnastycznych, plastycznych i tanecznych dla dzieci opodatkowane są 7% stawką podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Dla określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla świadczonych usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, poprzez zapis w art. 8 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W tym miejscu należy zauważyć, że na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU (Dz. U. Nr 207, poz. 1293), obowiązującego od 1 stycznia 2009 r. przedłużono do dnia 31 grudnia 2009 r. stosowanie – do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług – Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r.

Podstawowa stawka podatku VAT, na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Pod pozycją 159a załącznika nr 3 ustawodawca wymienił usługi rekreacyjne pozostałe – wyłącznie w zakresie wstępu (PKWiU ex 92.72).

Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 11 tego załącznika, ustawodawca wymienił „Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem:

1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi, 2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych, 3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61), 4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe, 5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5), 5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach, 5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72), 6) działalności agencji informacyjnych, 7) usług wydawniczych, 8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Zgodnie z objaśnieniem do załącznika nr 4 do ww. ustawy, powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie tych usług związanych z rekreacją i sportem, które są świadczone przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

Ponadto z treści objaśnień do załączników nr 3 i nr 4 wynika, iż wskazane symbole PKWiU wraz z oznaczeniem „ex” dotyczą tylko danej usługi (wyrobu) z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż ze zwolnienia od podatku nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w treści pozycji 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz te usługi związane z rekreacją i sportem, które nie spełniają warunku podanego w objaśnieniu.

W pozycji 11 pkt 5b załącznika nr 4 do ww. ustawy są wymienione (jako nie podlegające przedmiotowemu zwolnieniu) usługi wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72). Powyższe oznacza, iż spośród wszystkich usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 92.72 przedmiotowe zwolnienie nie będzie dotyczyć jedynie usług wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi organizacji pozaszkolnych zajęć gimnastycznych, plastycznych i tanecznych dla dzieci. Świadczone usługi organizowane są odpłatnie i sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 92.72.12. Ponadto Zainteresowany wskazał, iż celem działalności nie jest systematyczne dążenie do osiągnięcia zysku, a każdy osiągnięty zysk jest przeznaczany na utrzymanie lub poprawę jakości świadczonych usług.

Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy oraz stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, iż Wnioskodawca prowadząc pozaszkolne zajęcia gimnastyczne, plastyczne i taneczne dla dzieci sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.72.12 w związku ze spełnieniem warunku wskazanego w objaśnieniu do załącznika nr 4 do ustawy o VAT, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Ponadto informuje się, iż w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na usługi organizacji pozaszkolnych zajęć gimnastycznych, plastycznych i tanecznych dla dzieci sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.72.12. Rozstrzygnięcia w zakresie stawki podatku VAT na usługi: wynajmu sal sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.20.12, sprzedaży kart wędkarskich zezwalających na amatorski połów ryb na podległych akwenach, organizowania zawodów szachowych, za które pobierane są opłaty za uczestnictwo oraz sprzedaży wejściówek na kąpielisko sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.72.12 w przedstawionym stanie faktycznym zostały zawarte w interpretacjach nr ILPP1/443-288/09-6/AI, ILPP1/443-288/09-8/AI, ILPP1/443-288/09-9/AI oraz ILPP1/443-288/09-10/AI z dnia 25 maja 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.