Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.483.2025.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej –
magazyn energii – skutki podatkowe otrzymania dotacji.
Słowa kluczowe: dotacja
magazyn
ulga-ulga termomodernizacyjna
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 czerwca 2025 r. (wpływ 16 czerwca 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pani współwłaścicielką na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości
    położonej w (...). Nieruchomość będąca przedmiotem inwestycji termomodernizacyjnej
    jest budynkiem jednorodzinnym. W ww. nieruchomości wraz z mężem mieszka Pani od
    2007 r. Przy realizacji nowych inwestycji i odliczaniu ulg termomodernizacyjnych w
    rozliczeniu rocznym PIT-37 rozliczała się Pani wspólnie z mężem. Pani jako podatnik, mąż
    współmałżonek. Nadmienia Pani, że oboje otrzymujecie emeryturę. Nie prowadzicie
    Państwo żadnej działalności gospodarczej.
    Pierwsza inwestycja na ww. nieruchomości była dokonana w 2019 r. Została zakupiona i
    zamontowana pompa ciepła na kwotę (...). W ramach tej inwestycji zadeklarowała Pani w
    zeznaniu rocznym PIT za rok 2019, złożonym w 2020 r. zastosowanie ulgi
    termomodernizacyjnej na kwotę (...) zł. Na kwotę ulgi składa się cała kwota z faktur VAT-
    brutto. Faktury były wystawione na Wnioskodawczynię i jej męża. Całą kwotę ujęła Pani w
    PIT jako podatnik. Nadmienia Pani, że nie ubiegali się Państwo i nie otrzymali na ww.
    inwestycję dotacji.
    W 2022 r. założyła Pani ogniwa fotowoltaiczne wraz z inwenterem hybrydowym o mocy
    9,9 kwp. Za dostawę i montaż instalacji zapłaciła Pani (...) zł brutto. Faktura została
    wystawiona na Pani męża. W 2022 r. po zainstalowaniu wystąpili Państwo do NFOŚiGW o
    dotację z programu „Mój Prąd”. Dotację otrzymali Państwo w 2023 r. w wysokości (...) zł,
    którą ujęła Pani w PIT za 2023 r. jako dochód i odprowadziła podatek dochodowy od osób
    fizycznych. W zeznaniu rocznym PIT za 2022 r. skorzystała Pani z ulgi i odjęła całą fakturę
    w wysokości (...) zł. w tym podatnik (...); małżonek (...). Był to I etap inwestycji.
    W 2024 r. zrealizowała Pani II etap inwestycji. Zakupiła Pani osprzęt niezbędny do
    prawidłowego, ekonomicznego, ekologicznego korzystania z ogniw fotowoltaicznych
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych – magazyn energii 16 kw.
    Zakup i instalacja magazynu energii jest uzupełnieniem inwestycji z roku 2022 tj. założenie
    fotowoltaiki. Za montaż magazynu energii wg faktury z czerwca 2024 r. zapłaciła Pani (...) zł
    brutto. W PIT za 2024 r. skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej ogółem (...) zł, w tym
    podatnik (...); małżonek (...). Z większej kwoty nie mogli Państwo skorzystać, ponieważ limit
    ulgi do odliczenia z dochodów na małżonków wynosi 106 000,00 zł. Po zainstalowaniu
    magazynu w 2024 r. wystąpili Państwo do NFOŚiGW o dotację w wysokości (...) zł. Wniosek
    jeszcze nie został rozpatrzony.

    Ponadto wskazała Pani, że zakup i instalacja magazynu energii został poniesiony w
    związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2
    ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).
    Inwestycja w magazyn energii pozwala gospodarstwu domowemu na niemal całkowite
    uniezależnienie się od zewnętrznych dostawców energii (zmniejszenie zakupu energii) w
    okresach od marca do października każdego roku. Wyprodukowana w dzień energia zasila
    gospodarstwo domowe w całości w godzinach nocnych. Nadmienia Pani, że wszystkie
    urządzenia w budynku mieszkalnym są na prąd, m.in. kuchenka indukcyjna (nie mają
    Państwo dostępu do gazu) ogrzewanie domu c.o. (pompa ciepła), podgrzewanie wody
    użytkowej.
    Celem Pani było/jest prawidłowe, ekonomiczne, ekologiczne korzystanie z ogniw
    fotowoltaicznych, co przy nowym systemie rozliczeń sprzedaży energii dla prosumentów
    jest całkowicie nieopłacalne, bez inwestycji w magazyn energii. Uważa Pani, że zakup i
    instalacja magazynu energii jest to przedsięwzięcie proekologiczne i proekonomiczne.
    Zakup i instalacja magazynu energii do istniejącej instalacji jest inwestycją związaną z
    termomodernizacją, ponieważ ustawodawca przewidział możliwość dofinansowania
    zakupu i montaż takiej inwestycji ze środków Skarbu Państwa w postaci dotacji w
    maksymalnej kwocie do 16 000,00 zł. Uważa Pani, że gdyby ustawodawca uważał, że
    zakup i montaż magazynu energii nie byłby inwestycją w termomodernizację, nie
    dotowałby. Magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej
    osprzęt - bez paneli fotowoltaicznych - nie może spełniać swojej funkcji, czyli
    magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele na cele konsumpcji.
    Zasadnym jest stwierdzenie, że zakup i montaż magazynu energii stanowi inwestycję
    termomodernizacyjną, więc mogła Pani ją odliczyć od podstawy obliczenia podatku jako
    ulga termomodernizacyjną (art. 26h) w rocznym rozliczeniu PIT za 2024. Ogółem kwota
    wszystkich odliczeń nie przekracza ustalonego limitu (u Pani wraz z małżonkiem – 106
    000,00) w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w budynku jednorodzinnym.
    Wysokość wydatków ustalono na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wydatki
    były opodatkowane podatkiem od towarów i usług VAT i tę kwotę wraz z podatkiem VAT
    odliczono. Nie odliczyła Pani również podatek na podstawie ustawy o podatku od
    towarów i usług i nie skorzystała z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
    Podatkowej, tylko i wyłącznie z ulgi termomodernizacyjnej.
    Za daty poniesienia wydatku ujęto dzień wystawienia faktury. Odliczeniu nie podlegają
    wydatki w części w jakiej zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
    Pytania
    Do stanu faktycznego. Magazyn energii. Czy mogła Pani skorzystać z tzw. ulgi
    termomodernizacyjnej opisanej w poz. 13 Załącznika do Rozporządzenia z dnia 21
    grudnia 2018 r. czyli „wraz z osprzętem”?
    Do zdarzenia przyszłego. Czy w rozliczeniu rocznym PIT-37 za rok 2025 musi Pani
    ujmować otrzymaną dotację w wysokości (...) zł jako dochód?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Pani zdaniem tak. Obejmuje on definicję wraz z osprzętem, ponieważ jest to osprzęt do
    ogniw fotowoltaicznych. Sam magazyn nie może działać bez ogniw fotowoltaicznych.
    Podobnie jak same ogniwa nie mogą funkcjonować bez inwentera (falownika). Jest to
    system naczyń połączonych.

    Ogniwa produkują prąd, inwenter przetwarza, a magazyn magazynuje wyprodukowaną
    energię, w celu jej użycia w godzinach wieczornych, kiedy brak jest możliwości
    wyprodukowania energii. Jak zakładała Pani fotowoltaikę już na tym etapie był
    zaplanowany montaż magazynu energii jako osprzęt, do inwentera hybrydowego.
    Nadmienia Pani, że od rozpoczęcia do zakończenia inwestycji nie minęło 3 lata.
    Ad 2.
    Pani zdaniem nie. Faktura za magazyn energii opiewa na kwotę (...) zł minus kwota
    planowanego dofinansowania w kwocie (...) zł – daje kwotę (...) zł (ust.5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych). W rozliczeniu rocznym PIT za 2024 r. odliczyła Pani
    kwotę ogółem (...) zł, nie odliczyła Pani całej kwoty z faktury (... zł) lecz już zmniejszoną, co
    jest związane z limitem ulgi do odliczenia z dochodów małżonków (106 000,00 zł).
    W ust.8 ujęto, że jak podatnik otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnej jest obowiązany doliczyć do dochodu odpowiednią
    kwotę poprzednio odliczoną. Pani nie otrzyma dotację na zwrot odliczonych wydatków,
    ponieważ tylko odliczyła Pani swój udział w tych wydatkach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.).

    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;

      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi
    podatnik (uszczuplają jego majątek).
    Z analizy opisu Pani sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielką na zasadzie wspólności
    majątkowej małżeńskiej nieruchomości. W 2019 r. została zakupiona i zamontowana
    pompa ciepła na kwotę (...). W 2022 r. założyła Pani ogniwa fotowoltaiczne wraz z
    inwenterem hybrydowym. Po zainstalowaniu wystąpili Państwo do NFOŚiGW o dotację z
    programu „Mój Prąd” w wysokości (...) zł, którą ujęła Pani w PIT za 2023 r. jako dochód i
    odprowadziła podatek dochodowy od osób fizycznych. W zeznaniu rocznym PIT za 2022 r.
    skorzystała Pani z ulgi i odjęła całą fakturę w wysokości (...) zł w tym Pani (...), małżonek (...).
    W 2024 r. zakupiła Pani osprzęt niezbędny do prawidłowego korzystania z ogniw
    fotowoltaicznych związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych –
    magazyn energii. Za montaż magazynu energii wg faktury zapłaciła Pani (...) zł brutto. W
    PIT za 2024 r. skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej ogółem (...) zł, w tym Pani (...),
    małżonek (...). Po zainstalowaniu magazynu w 2024 r. wystąpili Państwo do NFOŚiGW o
    dotację w wysokości (...) zł. Wniosek jeszcze nie został rozpatrzony.
    Stwierdzam, że skoro, w treści wniosku wskazała Pani, że magazyn energii stanowi
    integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt – bez paneli fotowoltaicznych –
    nie może spełniać swojej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią
    wyprodukowaną przez panele na cele konsumpcji, wydatki poniesione przez Panią na
    zakup i instalację magazynu energii można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem, składając zeznanie podatkowe za 2024 r. miała
    Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesione wydatki zarówno na
    zakup i instalację magazynu energii.
    Pani wątpliwości budzi także kwestia uzyskania dotacji (wniosek złożony w 2024 r. jeszcze
    nie rozpatrzony), ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej na powyższą inwestycję, na którą to Pani wraz z mężem poniosła koszty w
    wysokości (...) zł, ale w PIT za rok 2024 r. odliczyła Pani (wraz z mężem) kwotę (...) zł, w tym
    Pani (...); małżonek (...). Czy powyższe skutkuje koniecznością rozliczenia w PIT-37 za rok
    2025 otrzymanej (zdarzenie przyszłe) dotacji w wysokości (...) zł jako dochód.
    Należy pamiętać, jak już wcześniej wyjaśniono, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w
    jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Należy również mieć na uwadze wskazany już wyżej art. 26h ust. 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Jak więc wyżej zaznaczono brak jest możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie
    poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.

    Odnosząc się do Pani wątpliwości wyjaśniam, że skoro w przedmiotowej sprawie jak Pani
    wyraźnie wskazała, na opisaną inwestycję, tj. zakup i instalację magazynu energii, poniosła
    Pani wraz z mężem koszty w wysokości (...) zł, ale w PIT za rok 2024 r. odliczyła Pani (wraz z
    mężem) kwotę (...) zł, (w tym Pani (...), małżonek (...)) już na moment rozliczenia nie
    odliczyła Pani całej kwoty z faktury (tj. ... zł), a kwotę pomniejszoną, zgodnie z limitem ulgi
    do odliczenia, to nie dojdzie w rozpatrywanej sprawie do sytuacji, w której podatnik
    dokonał odliczenia wydatków, które zostały mu zrefinansowane (zwrócone).
    W konsekwencji nie będzie Pani miała obowiązku rozliczenia ewentualnie otrzymanej
    dotacji, w kwocie (...) zł, w PIT-37 za rok 2025.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pani jest
    wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpiła Pani o interpretację przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego niniejsza interpretacja
    stanowi odpowiedź na pytania w niej zawarte tylko w odniesieniu do Pani osoby. Nie
    wywiera ona skutku prawnego dla Pani męża.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.