Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1647/09/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-22
Teza: Czy zapłaconą Ubezpieczycielowi składkę z tytułu udzielenia gwarancji ubezpieczeniowej należytego wykonania kontraktu należy uznać za koszty bezpośrednio związane z przychodami i rozliczać przez okres trwania kontraktu tj. od dnia 01 kwietnia 2010r. do 31 grudnia 2013r., czy są to koszty pośrednio związane z przychodami i w związku z tym powinny być rozliczane w kosztach podatkowych proporcjonalnie do okresu obowiązywania umowy gwarancyjnej, tj. od 09 grudnia 2009r. do 31 grudnia 2013r.?
Słowa kluczowe: koszt-księgowanie kosztów; koszt-potrącalność kosztów; rachunkowość; ubezpieczenia; wady
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 28 grudnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku w postaci opłacenia składki od zawartej umowy udzielenia gwarancji ubezpieczeniowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku w postaci opłacenia składki od zawartej umowy udzielenia gwarancji ubezpieczeniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 10 listopada 2009r. (Aneks nr 1 z dnia 18 listopada 2009r.) Spółka zawarła z Gminą Miejską – Zarząd Infrastruktury Komunalnej i Transportu umowę na „Świadczenie usług przewozowych w komunikacji miejskiej w okresie od 1 kwietnia 2010r. do 31 grudnia 2017r.”. W paragrafie 13 umowy określona została wysokość zabezpieczenia należytego wykonania umowy w wysokości 2.176.158,82 zł za okres od dnia rozpoczęcia wykonywania usług przewozowych do dnia 31 grudnia 2017r., oraz zapis, że Zarząd Infrastruktury Komunalnej i Transportu zgodził się na tworzenie zabezpieczenia przez potrącenia z należności za częściowo wykonane usługi. W takim przypadku Spółka w dniu zawarcia umowy zobowiązana była wnieść 30% kwoty zabezpieczenia, co też uczyniła. Dalsze zapisy paragrafu 13 mówią, że w trakcie realizacji umowy wykonawca czyli Spółka może dokonać zmiany formy zabezpieczenia.

Starania Spółki poszły w kierunku uzyskania gwarancji ubezpieczeniowej należytego wykonania kontraktu. W dniu 9 grudnia 2009r. podpisana została Umowa na udzielenie przez Ubezpieczyciela na zlecenie Spółki gwarancji ubezpieczeniowej należytego wykonania kontraktu na sumę gwarancyjną 2.176.158,82 zł i okresie obowiązywania od 9 grudnia 2009r. do 31 grudnia 2013r. na rzecz Gminy Miejskiej - Zarząd Infrastruktury Komunalnej i Transportu na zabezpieczenie roszczeń wobec Spółki z tytułu naruszenia zobowiązań wynikających z zawartej umowy „Świadczenie autobusowych usług przewozowych w komunikacji miejskiej w okresie od 1 kwietnia 2010r. do 31 grudnia 2017r.".

Z tytułu udzielenia gwarancji Spółka zobowiązana była zapłacić Ubezpieczycielowi składkę w kwocie 132.716,00 zł. Warunkiem wydania gwarancji było przedstawienie dowodu opłacenia składki. W przypadku m.in. przedłużenia okresu obowiązywania gwarancji pobrana będzie składka dodatkowa. Z uwagi na to, że okres umowy na świadczenie usług przewozowych kończy się 31 grudnia 2017r. a okres obowiązywania gwarancji 31 grudnia 2013r. Spółka będzie starać się o przedłużenie gwarancji na pozostały okres.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zapłaconą Ubezpieczycielowi składkę z tytułu udzielenia gwarancji ubezpieczeniowej należytego wykonania kontraktu należy uznać za koszty bezpośrednio związane z przychodami i rozliczać przez okres trwania kontraktu tj. od dnia 01 kwietnia 2010r. do 31 grudnia 2013r., czy są to koszty pośrednio związane z przychodami i w związku z tym powinny być rozliczane w kosztach podatkowych proporcjonalnie do okresu obowiązywania umowy gwarancyjnej, tj. od 09 grudnia 2009r. do 31 grudnia 2013r.?

Zdaniem Spółki, gwarancje ubezpieczeniowe należytego wykonania kontraktu stosowane są powszechnie w obrocie gospodarczym i mają na celu zabezpieczenie roszczeń na wypadek niewykonania lub nieprawidłowego wykonania kontraktu. Opłaty za udzielenie gwarancji przez firmę ubezpieczeniową zdaniem Spółki są kosztami bezpośrednimi, które należy przypisać do konkretnego przychodu. Z uwagi na to zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinny być potrącane w tych okresach podatkowych, w których osiągnięte zostaną odpowiadające im przychody.

W przypadku Spółki kwota 132.716,00 zł powinna być rozliczana proporcjonalnie od 1 kwietnia 2010 r. do 31 grudnia 2013r. czyli końca okresu obowiązywania gwarancji. Następna składka zapłacona za przedłużenie okresu gwarancji od 1 stycznia 2014r. do 31 grudnia 2017r. (koniec kontraktu) powinna być rozliczona proporcjonalnie do tego okresu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

W myśl art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Natomiast, w myśl art. 15 ust. 4d updop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Spółka działając w zakresie świadczenia usług przewozowych, zawarła umowę świadczenia autobusowych usług przewozowych w komunikacji miejskiej oraz wykupiła gwarancję ubezpieczeniową należytego wykonania kontraktu. Powyższa gwarancja została udzielona przez Ubezpieczyciela na podstawie zawartej umowy między Wnioskodawcą a Ubezpieczycielem. Z tytułu udzielenia gwarancji Spółka zobowiązana była opłacić składkę w kwocie 132.716,00 zł.

Rozpatrując kwestię momentu zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów należy przede wszystkim określić czy istnieje powiązanie konkretnego wydatku, w tym przypadku składki za udzielone gwarancje ubezpieczeniowe, z konkretnym przychodem. W przedmiotowym stanie faktycznym poniesiony wydatek nie ma bezpośredniego powiązania z uzyskanym przez Spółkę przychodem z tytułu prowadzonej działalności. Trudno bowiem przypisać fakt opłacenia składki do konkretnego przychodu, a tym samym dokonać identyfikacji i konkretyzacji przychodu uzyskanego w następstwie tego rodzaju wydatku. Ponoszenie opłat za udzielone gwarancje ubezpieczeniowe jest jedynie niezbędne do zawarcia przez Spółkę umowy na świadczenie usług przewozowych.

Należy zatem uznać, iż koszty składki z tytułu umowy gwarancji ubezpieczeniowych tytułem zabezpieczenia należytego wykonania umowy należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami.

Koszty te na podstawie art. 15 ust. 4d updop, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e updop). Ujęcie w księgach rachunkowych ( zaksięgowanie) kosztu na określony dzień decyduje o dacie i sposobie rozliczenia wydatku jako kosztu podatkowego.

Zatem, poniesiony wydatek na opłacenie składki z tytułu otrzymanych gwarancji ubezpieczeniowych tytułem zabezpieczenia należytego wykonania umowy należy, jako koszt pośredni, rozliczać w czasie, zgodnie z okresem ważności gwarancji (dotyczy on bowiem okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka jego część dotyczy danego roku podatkowego).

Stanowisko wnioskodawcy jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.