Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.65.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Ustalenie czy w zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca
posiada zakład na terenie Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
instalacja
konserwacja
maszyny
naprawa
oddelegowanie-oddelegowanie pracownika
remonty
roboty-roboty instalacyjne
urządzenie
usługi-usługi konserwacyjne
zakład
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Zagraniczny zakład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go
    Państwo 20 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług oraz wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku. Głównym przedmiotem
    działalności Wnioskodawcy jest (...).
    Wnioskodawca swoją działalność prowadzi w znacznej części na terenie Niemiec, ale także
    zdarzają się zlecenia na terenie (...) oraz (...). Wnioskodawca nigdy nie prowadzi
    powyższych czynności przez więcej niż 12 miesięcy na terenie żadnego z wyżej
    wymienionych krajów.
    Powyższe czynności stanowią jedynie prace interwencyjne. Oznacza to, iż klient zgłasza
    zapotrzebowanie na naprawę bądź konserwację maszyny albo remont bądź prace
    remontowe i wówczas pracownik bądź współpracownik wykonuje pracę na rzecz takiego
    klienta.
    Ponadto wszyscy zatrudnieni pracownicy oraz współpracownicy rozliczani są w Polsce,
    gdyż posiadają polską rezydencję podatkową. Ze względu na rotacyjny charakter
    zatrudnienia wszyscy z pracowników oraz współpracowników przebywają w Polsce więcej
    niż 183 dni w roku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że:
    1. Spółka wykonuje czynności na rzecz niemieckich klientów według następującego
      schematu:
      • Spółka otrzymuje konkretne zlecenia od zleceniodawców znajdujących się na
        terytorium Niemiec. Zlecenia dotyczą między innymi montażu (...), montażu (...),
        naprawy (...) lub innych usług technicznych.
      • Zlecenia przekazywane są drogą elektroniczną, tj. poprzez wiadomość e-mail lub
        przez wewnętrzny system informatyczny Zamawiającego.
      • Po otrzymaniu zlecenia, Spółka przygotowuje i przedstawia ofertę.
      • Jeżeli oferta Spółki zostanie zaakceptowana przez Zleceniodawcę, Spółka deleguje
        odpowiednich pracowników do Niemiec w celu realizacji zaakceptowanego
        zlecenia.
    2. Spółka nie zatrudnia pracowników na terenie Niemiec, ani nie posiada tam
      przedstawiciela, który działałby w jej imieniu. Żadne osoby na terenie Niemiec nie
      posiadają, ani nie wykonują zwyczajowego pełnomocnictwa do zawierania umów w
      imieniu Spółki. Wszystkie umowy zawierane są w sposób elektroniczny, a zawiera je
      Zarząd Spółki, który stale przebywa na terenie Polski.
    3. Spółka nie wynajmuje na stałe żadnych pomieszczeń, ani lokali na terenie Niemiec.
      Czasami, w zależności od potrzeb wynikających z czasu realizacji zlecenia, wynajmuje
      tymczasowo pomieszczenia dla pracowników.
    4. Spółka nie posiada na terytorium Niemiec żadnych z poniższych: a) miejsca zarządu, b)
      filii, c) biura, d) fabryki, e) warsztatu, f) kopalni, źródła ropy naftowej lub gazu
      ziemnego, kamieniołomu ani innych miejsc wydobywania zasobów naturalnych.

    5. Decyzje dotyczące bieżącej działalności Spółki podejmowane są w sposób
      zorganizowany i ciągły wyłącznie na terytorium Polski.

## Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawca posiada zakład na terenie Niemiec?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy nie prowadzi on zakładu na terenie Niemiec.
    Definicja „zakładu podatkowego” zawarta została w art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278), który
    stanowi, że zagraniczny zakład oznacza:
    a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium
      jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego
      państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo
      miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
    b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego
      państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
    c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium
      jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma
      pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie
      wykonuje
    - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.
    Kluczowe w tej kwestii są uregulowania znajdujące miejsce w umowie między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia
    14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
    Stosownie do treści art. 1, który określa zakres podmiotowy wyżej wskazanej umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, umowa dotyczy osób mających miejsce
    zamieszkania lub siedzibę w jednym lub w obu Umawiających się Państwach.
    W następnej kolejności należy wskazać, iż umowa dotyczy podatków od dochodu i od
    majątku, bez względu na sposób ich poboru, które pobiera się na rzecz Umawiającego się
    Państwa lub jego jednostek terytorialnych. Za podatki od dochodu i od majątku uważa się
    wszystkie podatki, które pobiera się od całego dochodu, od całego majątku albo od części
    dochodu lub majątku, włączając podatki od zysku z przeniesienia własności majątku
    ruchomego lub nieruchomego, podatki od ogólnych kwot wynagrodzeń wypłacanych
    przez przedsiębiorstwa, jak również podatki od przyrostu majątku.
    W art. 5 powyższej umowy została uregulowana kwestia prowadzenia zakładu. W
    rozumieniu niniejszej umowy określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, przez którą
    całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Określenie
    „zakład” obejmuje w szczególności: a) miejsce zarządu, b) filię, c) biuro, d) fabrykę, e)
    warsztat i f) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu ziemnego, kamieniołom albo inne
    miejsce wydobywania zasobów naturalnych.
    Z kolei plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy,
    jeżeli trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.
    Z art. 5 ust. 4 wyżej wskazanej umowy wynika, że bez względu na poprzednie
    postanowienia tego artykułu, określenie „zakład” nie obejmuje:
    a) użytkowania placówek, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania lub
      dostarczania dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa;

    b) utrzymywania zapasów dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie w
      celu składowania, wystawiania lub dostarczania;
    c) utrzymywania zapasów dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie w
      celu obróbki lub przerobu przez inne przedsiębiorstwo;
    d) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów albo zbierania
      informacji dla przedsiębiorstwa;
    e) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia dla przedsiębiorstwa
      jakiejkolwiek innej działalności o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym;
    f) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia któregokolwiek rodzaju
      działalności, o których mowa pod literami od a) do e), pod warunkiem jednak, że
      całkowita działalność stałej placówki, wynikająca z takiego połączenia rodzajów
      działalności, ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy.
    Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy oraz stan faktyczny opisany we wniosku
    należy dojść do przekonania, że Wnioskodawca nie prowadzi zakładu na terenie Niemiec.
    Kluczowa w tym zakresie jest definicja powstania zakładu w przypadku prac budowlanych
    i instalacyjnych. Z przytoczonej powyżej definicji wynika, że plac budowy lub prace
    budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają one dłużej niż
    dwanaście miesięcy. Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności polegającej na
    pracach budowlanych i instalacyjnych, które byłyby dłuższe niż 12 miesięcy. A zatem
    należy dojść do wniosku, iż Wnioskodawca nie prowadzi zakładu na terenie Niemiec.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.