Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.652.2022.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-18
Teza: Możliwości rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi-usługi budowlane
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,
===============

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

\- w części dotyczącej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 43.22.12.0 – jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 10 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 10 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 października 2022 r. (wpływ 10 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 1 czerwca 2001 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą „(…)”.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa PIT”) i od 1 stycznia 2022 roku rozlicza się na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „Ustawa”).

Wnioskodawca nie spełnia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 6 ust. 4 pkt 1 oraz 8 ust. 1 Ustawy, tj. w poprzednim roku podatkowym uzyskał przychody ze swojej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000,00 euro. Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej oraz nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

Wnioskodawca nie osiąga ani w części, ani w całości przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Na wystawianych fakturach opisana jest usługa oraz nazwa firmy, z którą związana jest wykonywana usługa lub Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować daną usługę do faktury na podstawie dokumentacji w postaci maili, zleceń lub innych dokumentów. Wnioskodawca natomiast osiąga przychody ze sprzedaży instalacji wentylacyjnych, oddymiania, aspiracji oraz innych urządzeń związanych z wpływaniem na obieg powietrza i jego jakość, które to instalacje są produkowane przez Wnioskodawcę z półproduktów, a następnie dostarczane Klientowi. Zawarcie umowy między Wnioskodawcą a Klientem odbywa się na podstawie przedstawionej przez Wnioskodawcę oferty cenowej. W ofercie Wnioskodawca przedstawia projekt związany z przedmiotem świadczenia oraz planowany przebieg wykonania umowy wraz z wykazem części i elementów, które zostaną zastosowane do wytworzenia finalnej konstrukcji urządzenia. Części przedstawiane w ofercie Klientowi służą do konstruowania instalacji wentylacyjnych, instalacji odpylania, aspiracji oraz innych urządzeń związanych z wpływaniem na obieg powietrza i jego jakość. Po akceptacji oferty przez klienta Wnioskodawca dokonuje zakupu określonych części i elementów, a następnie przystępuje do produkcji zamówionego towaru. Ponadto, w części zleceń Wnioskodawca sporządza rysunki aranżacyjne, prezentujące wskazaną przez klienta lokalizację już po zamontowaniu wytworzonego urządzenia. Koszt zakupionych części ponosi w całości Wnioskodawca. Z zakupionych części Wnioskodawca sporządza finalny produkt. Przetworzenie części i poszczególnych elementów następuje na podstawie uprzednio przygotowanych przez Wnioskodawcę koncepcji lub projektu, zaakceptowanych przez klienta na etapie przedstawiania oferty. Wnioskodawca odpowiada za zaprojektowanie, wytworzenie, dostarczenie, zamontowanie i instalację, przetestowanie i uruchomienie urządzenia we wskazanym przez klienta miejscu docelowym. Po zamontowaniu przez klienta gotowego urządzenia, Wnioskodawca dokonuje testu i sprawdzenia zgodności urządzenia ze sporządzoną wcześniej specyfikacją. Do czynności wykonywanych w ramach umowy należy również przeszkolenie pracowników klienta w zakresie obsługi opisywanego urządzenia. Wnioskodawca ponosi również koszty magazynowania zarówno półproduktów, jak i finalnego produktu przed jego dostarczeniem Klientowi. Cena wykonanej usługi zawiera w sobie koszt części i elementów, które są podstawą skonstruowania określonego urządzenia. Koszt montażu i zaprojektowania jest wyceniany w ofercie, jednakże ostateczna faktura wystawiona jest jako cała usługa.

Wnioskodawca na podstawie oferty i innej dokumentacji jest w stanie wskazać dokładną wartość konkretnych usług, jednakże ostateczną fakturę wystawia za całość bez podziału na pojedyncze usługi.

Niemniej jednak montaż i zaprojektowanie należy traktować jako usługi pomocnicze, a ich wartość jest niewielka w stosunku do kwoty wskazanej na fakturze. Wynagrodzenie ze wskazanego tytułu obliczane jest w zryczałtowanej formie. W zależności od przedmiotu zlecenia wystawiana jest faktura za całość świadczenia, faktura częściowa lub faktura zaliczkowa. Na podstawie wskazanych dokumentów fiskalnych następuje rozliczenie z Klientem. Do świadczonych przez Wnioskodawcę usług należą także usługi serwisowe uzyskanych i zamontowanych przez klienta instalacji i urządzeń. Usługi serwisowe, w zależności od ustaleń z Klientem, mogą być świadczone na podstawie umów, które obejmują dostarczenie określonych produktów, albo na podstawie odrębnych umów lub zamówień. W ramach gwarancji udzielonej przez Wnioskodawcę w umowie głównej na wykonanie instalacji, w okresie jej obowiązywania usługi serwisowe są bezpłatne. Jednakże w związku z taką usługą może się zdarzyć, że trzeba wymienić jakąś część lub zlecić przegląd dla autoryzowanego serwisu dostawcy urządzeń wchodzących w skład zbudowanej instalacji, takiej jak filtry, wentylatory czy systemy zabezpieczeń. W opisywanym przypadku następuje sprzedaż danej części Klientowi. Koszt zakupu części oraz usług zewnętrznych do serwisu ponosi Wnioskodawca i części te nie są w żaden sposób przetwarzane, a jedynie składowane w nieprzetworzonym stanie w magazynie Wnioskodawcy. Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi serwisu sprzedaje powyższą usługę oraz części, dodając do ich ceny stosowną marżę. Płatne usługi serwisowe mogą być wykonywane na podstawie zapisów w umowie głównej z klientem lub na podstawie odrębnych umów lub zamówień. Zawierają dodatkowo koszt wykonania usługi przez personel Wnioskodawcy. Do ceny mogą również zostać doliczone wszelkie koszty dodatkowe, takie jak w przypadku usługi bezpłatnej.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na pytanie, jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę usługi.

W ocenie Wnioskodawcy wykonywane przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi powinny zostać zakwalifikowane w następujący sposób:

a) w zakresie obejmującym wytworzenie systemów aspiracyjnych – jako wytwórstwo urządzeń i aparatury do filtrowania lub oczyszczania gazów, gdzie indziej niesklasyfikowanych, oznaczonych symbolem PKWiU 28.25.14.0 lub jako wytwórstwo wentylatorów, z wyłączeniem stołowych, podłogowych, ściennych, okiennych, sufitowych lub dachowych, oznaczonych symbolem PKWiU 28.25.20.0 – w zależności od charakteru przedmiotu wytwórstwa i złożonego zamówienia, z kolei usługa montażu powinna zostać zakwalifikowana do usług obejmujących roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, dla których ustawodawca przewidział symbolikę PKWiU 43.22.12.0. Niemniej jednak należy zaznaczyć, że usługa ta stanowi jedynie czynność uboczną powiązaną z działalnością wytwórczą systemów aspiracyjnych i co do zasady fakt jej wykonania nie ma wpływu na finalną cenę.

b) w zakresie obejmującym płatne usługi serwisowe – jako usługi naprawy i konserwacji urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych, z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych dla gospodarstw domowych, oznaczone symbolem PKWiU 33.12.18.0 lub jako usługi naprawy i konserwacji pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia oznaczone symbolem PKWiU 33.12.29.0, przy czym Wnioskodawca zaznacza, iż usługa polegająca na naprawie powinna zostać zakwalifikowana bądź do pierwszego, bądź drugiego zgrupowania PKWiU, co zależy od przedmiotu naprawy. W przypadku prostych instalacji aspiracyjnych świadczone usługi można zakwalifikować do klasyfikacji PKWiU 33.12.18.0, natomiast w przypadku skomplikowanych systemów do symbolu PKWiU 33.12.29.0.

c) w zakresie obejmującym sprzedaż części i elementów systemów aspiracyjnych – jako usługę sprzedaży detalicznej maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych, oznaczonych symbolem PKWiU 47.00.88.0.

Ponadto Wnioskodawca wskazał również, że zasadniczo Organ powinien traktować odpowiedź w zakresie obejmującym PKWiU jako formę uzupełnienia oceny prawnej przedstawionych zdarzeń, a tym samym – zgodnie z orzecznictwem sądowym – samodzielnie powinien dokonać klasyfikacji poszczególnych usług do odpowiednich symboli PKWiU. Stanowisko te potwierdza m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2020 r. sygn. I FSK 358/19, w którym wskazane zostało, że użyte w treści art. 14b § 3 o.p. zwroty „zaistniały stan faktyczny” czy „zdarzenie przyszłe” należy rozumieć jako wyczerpujące przedstawienie przez wnioskodawcę danego zdarzenia, faktu lub czynności, które mają istotne znaczenie dla oceny możliwości zastosowania prawa podatkowego. Od przedstawienia tych zdarzeń, faktów lub czynności odróżnić trzeba ich kwalifikację prawną. Taką kwalifikacją (oceną) jest także ich zaklasyfikowanie z punktu widzenia PKWiU. Dlatego nie jest uprawnione stanowisko, że taka klasyfikacja powinna zostać przedstawiona we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jako stanowisko własne wnioskodawcy, lecz wyłącznie w opisie zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Dodatkowo można wskazać, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 marca 2021 roku sygn. I FSK 134/19 wskazał, iż przyjęcie, że symbol PKWiU stanowi element jedynie stanu faktycznego wniosku o interpretację (\`(...)\`) skutkowałoby związaniem organu interpretacyjnego wskazaniem wnioskodawcy w tym zakresie, co w istocie przekreślałoby w niektórych przypadkach sens interpretacji, bowiem organ interpretacyjny, nie mogąc wskazać prawidłowej klasyfikacji statystycznej opisanej we wniosku usługi (towaru), musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co zatem idzie – w kwestii sposobu opodatkowania oraz stawki podatku, a także, że zakwalifikowanie towaru albo usługi do konkretnego grupowania PKWiU może być przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej. Zbieżny pogląd miał również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 kwietnia 2021 roku sygn. I FSK 1489/18, gdyż wskazał w nim, że nie ma uzasadnionych podstaw prawnych, aby także klasyfikacja statystyczna, przez którą identyfikowany jest obowiązek podatkowy, wyłączona była z przedmiotu interpretacji wydawanej na podstawie art. 14b o.p. Zakwalifikowanie towaru albo usługi do konkretnego grupowania PKWiU może być w związku z tym przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej. Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 lutego 2021 roku, sygn. II FSK 2986/20 wyraźnie zaznaczył, że uzależnianie wydania interpretacji od podania symbolu PKWiU nie znajduje oparcia w przepisach prawa. Wymaga podkreślenia fakt, że przedstawione orzecznictwo wpisuje się do aktualnie funkcjonującej i ugruntowanej linii orzeczniczej.

Mając na względzie wskazaną okoliczność oraz treść przytoczonych uzasadnień prawnych orzeczeń, należy wskazać, iż uzupełnienie wniosku polegające na przyporządkowaniu symboliki PKWiU do poszczególnych usług stanowi uzupełnienie stanu prawnego i powinno być traktowane jako ocena zaistniałego zdarzenia przez podatnika.

### Pytania

1\. Czy opisane w stanie faktycznym przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę usług związanych z wytwarzaniem i instalacją systemów aspiracyjnych opodatkowane będą stawką ryczałtu wynoszącą 5,5% przychodów?

2\. Czy opisane w stanie faktycznym przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę płatnych usług serwisowych opodatkowane będą stawką ryczałtu wynoszącą 8,5% przychodów?

3\. Czy opisane w stanie faktycznym przychody uzyskiwane z tytułu działalności usługowej w zakresie handlu, obejmującej sprzedaż części i elementów systemów aspiracyjnych w ramach usług serwisowych opodatkowane będą stawką ryczałtu wynoszącą 3% przychodów?

4\. Jeżeli którakolwiek z odpowiedzi na pytania z pkt 1-3 będzie negatywna, to jaką właściwą stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego powinien zastosować Wnioskodawca do wskazanych przychodów?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy użyte w ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 Ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Należy wskazać, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 Ustawy. Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę nie mają zastosowania wyłączenia znajdujące się w art. 8 Ustawy.

AD. 1

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Przez działalność wytwórczą, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 powoływanej ustawy podatkowej, należy rozumieć działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. Działalność Wnioskodawcy sprowadza się do wytworzenia systemów aspiracyjnych z uprzednio zakupionych części i elementów. Części te, bez uprzedniego połączenia i dostosowania do siebie oraz miejsca, w którym ma ich nastąpić stały montaż, nie posiadają waloru funkcjonalności. Dopiero ich przetworzenie na podstawie przygotowanej wcześniej dokumentacji sporządzonej przez Wnioskodawcę umożliwia prawidłowe działanie systemu aspiracyjnego. W wyniku tych działań powstaje produkt o nowych właściwościach. Należy przy tym nadmienić, że czynność montażu systemu ma charakter akcydentalny i wynika bezpośrednio z faktu wytworzenia zindywidualizowanego produktu oraz konieczności zapewnienia jego prawidłowej funkcjonalności w miejscu wskazanym przez klienta.

W związku z tym czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę nie należy traktować jako usługę montażu, gdyż jest to jedynie czynność pomocnicza mająca na celu jedynie prawidłowe dostarczenie zamówionego produktu i przygotowanie go do działania.

Mając na względzie przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powyższą argumentację, należy wskazać, że opisany fragment działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy podkreślić, że Ustawa nie zawiera wyłączenia z tej formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu wytwórstwa systemów aspiracyjnych. W związku z powyższym należy przyjąć, że w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opisany zakres działalności powinien być opodatkowany stawką przewidzianą w art. 12 pkt 6 lit. a Ustawy.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 marca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2 1.4011.1135.2021.2.AP. Należy również dodać, że wynikające z wytworzenia aspiracji usługi montażu mają charakter akcydentalny. Przyjęcie opisanej charakterystyki działalności wytwórczej znajduje odzwierciedlenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 marca 2022 r., sygn. 0115-KDWT.4011.454.2022.2.APR.

AD. 2

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ustawy.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę można zakwalifikować jako usługi naprawy i konserwacji pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia oznaczone symbolem PKWiU 33.12.29. Należy dodać, że w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usługi te nie zostały przyporządkowane do żadnej konkretnej stawki.

Mając na uwadze wskazane powyżej uregulowania prawne oraz mając na względzie przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, należy ponadto stwierdzić, że Ustawa nie zawiera wyłączenia z tej formy opodatkowania usług polegających na naprawie i serwisowaniu aspiracji, które świadczone są przez Wnioskodawcę. Stawką właściwą dla opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej opisanej w stanie faktycznym będzie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, stawka wynosząca 8,5% przychodu. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 kwietnia 2022 roku, sygn. akt 0113-KDIPT2-1.4011.154.2022.2.AP.

AD. 3

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Opisane usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w opisanym zakresie należałoby zakwalifikować jako działalność usługową w zakresie handlu.

Wnioskodawca w celu odsprzedaży dokonuje zakupu określonych części i elementów konstrukcyjnych aspiracji, a następnie po uwzględnieniu kosztów produktu, kosztów związanych z przechowywaniem oraz marży sprzedaje produkt Klientowi. W oparciu o wskazane regulacje oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy wskazać, że Ustawa nie zawiera wyłączenia z tej formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu sprzedaży urządzeń i części do aspiracji. Należy przyjąć, że w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usługi te należy przyporządkować do stawki przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b Ustawy.

W związku z powyższym stawką właściwą dla opodatkowania przychodów ze wskazanego w opisie stanu faktycznego zakresu działalności będzie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b Ustawy, stawka wynosząca 3% przychodu.

Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w m.in. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2022 roku, sygn. akt 0115-KDIT3.4011.105.2022.1.JŁ.

AD. 4

W odniesieniu do wezwania Organu do zajęcia stanowiska w zakresie pytania 4 Wnioskodawca wskazuje, iż zostało ono postawione ze względu na ostrożność procesową. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jego ocena prawna zaistniałych zdarzeń w zakresie postawionych pytań jest prawidłowa, w związku z tym nie powinno prowadzić to do konieczności uzupełnienia własnej oceny prawnej w opisanym zakresie. Wymaga również podkreślenia, że z przyjętej i ukształtowanej praktyki postępowania Organu wynika, że postawienie wskazanego pytania nie stanowi przeszkody uniemożliwiającej procedowanie wniosku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 43.22.12.0,

\- prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie występują.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniam, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

\- Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

\- Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

\- Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane – obejmuje:

\- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

\- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi:

a) w zakresie obejmującym wytworzenie systemów aspiracyjnych, sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 28.25.14.0 – urządzenia i aparatura do filtrowania lub oczyszczania gazów, gdzie indziej niesklasyfikowane, 28.25.20.0 – wentylatory, z wyłączeniem stołowych, podłogowych, ściennych okiennych, sufitowych lub dachowych, wraz z usługą montażu sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 43.22.12.0 – roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych;

b) w zakresie obejmującym płatne usługi serwisowe sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 33.12.18.0 – usługi naprawy i konserwacji urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych dla gospodarstw domowych oraz 33.12.29.0 – usługi naprawy i konserwacji pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia;

c) w zakresie obejmującym sprzedaż części i elementów systemów aspiracyjnych oznaczone symbolem PKWiU 47.00.88.0 – sprzedaż detaliczna maszyn i urządzeń gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług związanych z wytwarzaniem systemów aspiracyjnych objętych grupowaniami PKWiU 28.25.14.0 oraz 28.25.20.0 – stanowią przychody z działalności wytwórczej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Także przychody z tytułu usług montażu, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 43.22.12.0, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu na podstawie ww. przepisu, jednak nie – jak Pan wskazał – jako przychody z działalności wytwórczej, tylko jako przychody z tytułu robót budowlanych wymienionych – obok działalności wytwórczej – w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważam, że usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 43.22.12.0 mieszczą się w sekcji F w dziale 43 – roboty budowlane specjalistyczne.

Oznacza to, że wykonywanie przez Pana usług o ww. symbolu należy uznać za wykonywanie robót budowlanych, z których przychody podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody z płatnych usług serwisowych sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 33.12.18.0 – usługi naprawy i konserwacji urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych z wyłączeniem urządzeń przeznaczonych dla gospodarstw domowych oraz 33.12.29.0 – usługi naprawy i konserwacji pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, jako przychody z działalności usługowej.

Z kolei przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu działalności usługowej w zakresie handlu, obejmującej sprzedaż części i elementów systemów aspiracyjnych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 47.00.88.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy.

Jednocześnie zwracam uwagę, że w Pana sytuacji konieczne jest prowadzenie ewidencji przychodów w taki sposób, aby możliwe było określenie przychodów z każdego rodzaju Pana działalności, na co wskazał Pan w opisie sprawy.

**Reasumując – do przychodów z tytułu** **usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU** **28.25.14.0 i 28.25.20, jako** **przychodów z działalności wytwórczej****, powinien Pan zastosować 5,5% stawkę ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a** **ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne****. Ponadto do usług** **montażu sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem** **43.22.12.0 – jako stanowiących roboty budowlane – także powinien Pan stosować 5,5% stawkę ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit a ww. ustawy. Z kolei przychody z tytułu płatnych usług serwisowych oznaczonych symbolami PKWiU 33.12.18.0 i 33.12.29.0 należy –** **zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy – opodatkować 8,5% stawką ryczałtu. Natomiast przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu działalności usługowej w zakresie handlu, obejmującej sprzedaż części i elementów systemów aspiracyjnych w ramach usług serwisowych, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 47.00.88.0, podlegają opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b powołanej ustawy.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto wskazuję, że powołane przez Pana orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Zaznaczam, że do usług montażu sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 43.22.12.0 zgodnie z Pana stanowiskiem zastosowanie znajduje 5,5% stawka ryczałtu, wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jednak z innych przyczyn niż przez Pana wskazane. Stąd Pana stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

### Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Jednocześnie wskazuję, że organ podatkowy rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w granicach stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku. Organ podatkowy nie ocenia zgodności opisu stanu faktycznego sformułowanego we wniosku z rzeczywistością. Jeżeli stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie będzie odpowiadać rzeczywistości, interpretacja nie wywołuje skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).