Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-505/10-5/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-07-29
Teza: w zakresie ustalenia, czy podmiotem świadczącym usługi w rozumieniu ustawy o VAT w ramach kompleksowej obsługi Systemu Cash pooling będzie Bank czy Spółka
Słowa kluczowe: cash pooling; obrót; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25.05.2010 r. (data wpływu 26.05.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy podmiotem świadczącym usługi w rozumieniu ustawy o VAT w ramach kompleksowej obsługi Systemu Cash pooling będzie Bank czy Spółka – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26.05.2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy podmiotem świadczącym usługi w rozumieniu ustawy o VAT w ramach kompleksowej obsługi Systemu Cash pooling będzie Bank czy Spółka.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

E. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) zamierza skorzystać z usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową (Cash pooling) oferowanej przez N. S.A. (dalej: „N” lub „Bank”). Pozostałymi uczestnikami Cash pooling-u (dalej: „Cash pooling” lub „System”) będą polskie spółki należące do tej samej grupy kapitałowej, co Wnioskodawca. Spółka, jak również pozostali uczestnicy Systemu staną się stroną umowy o Cash pooling z Bankiem oraz będą posiadać rachunki w Banku.

Celem usługi Cash pooling-u jest zwiększenie efektywności gospodarczej podmiotów uczestniczących w przedsięwzięciu, poprzez odpowiednie wykorzystanie sumy dziennych sald występujących na rachunkach wszystkich spółek z grupy. Poniżej przedstawione zostały główne zasady oferowanego przez Bank produktu.

Każdy z uczestników Systemu będzie posiadał co najmniej jeden rachunek w Banku, który to rachunek będzie wykorzystywany do ustalania salda tego uczestnika dla celów Systemu. Ustalenie salda każdego uczestnika Systemu dokonywane będzie przez Bank na zakończenie każdego dnia roboczego. W oparciu o powyższe Bank stwierdza, który z uczestników Cash pooling-u na zakończenie danego dnia roboczego posiada saldo dodatnie (tzw. posiadacz dodatni), który zaś posiada saldo ujemne (tzw. posiadacz ujemny). Następnie, na zakończenie danego dnia roboczego, Bank przenosi na posiadaczy dodatnich całość lub część wierzytelności, które przysługiwały Bankowi wobec posiadaczy ujemnych, otrzymując od posiadaczy dodatnich równowartość tych wierzytelności. Wierzytelności przenoszone są przez Bank w wartości nominalnej, tj. nominalna wartość wierzytelności Banku wobec posiadacza ujemnego przeniesiona przez Bank na posiadacza dodatniego, obciąża rachunek tego posiadacza dodatniego.

Jeżeli suma sald dodatnich jest równa lub wyższa niż suma sald ujemnych, na posiadaczy dodatnich przenoszona jest całość wierzytelności Banku wobec posiadaczy ujemnych. Natomiast jeżeli suma sald dodatnich jest niższa niż suma sald ujemnych, to przenoszone są wierzytelności do wysokości sumy sald dodatnich. Przeniesienie to opiera się bądź na metodzie alokacji proporcjonalnej, bądź na metodzie alokacji priorytetowej (w zależności od wyboru dokonanego przez uczestników).

Metoda alokacji proporcjonalnej polega na tym, iż (w zależności od występującej sytuacji):

*   w przypadku, gdy suma sald dodatnich na rachunkach objętych usługą jest wyższa niż suma sald ujemnych na rachunkach objętych usługą, na rzecz każdego z posiadaczy dodatnich przelewana jest część sumy wierzytelności Banku wobec posiadaczy ujemnych w proporcji, w jakiej w danym dniu roboczym saldo dodatnie na rachunku danego posiadacza dodatniego pozostaje do sumy sald dodatnich na rachunkach objętych usługą;

*   w przypadku, gdy suma sald dodatnich jest równa sumie sald ujemnych, na rzecz każdego z posiadaczy dodatnich przelewana jest część sumy wierzytelności Banku wobec posiadaczy ujemnych w wysokości salda dodatniego na rachunku tego posiadacza dodatniego w danym dniu roboczym;

*   w przypadku, gdy suma sald dodatnich na rachunkach objętych usługą jest niższa niż suma sald ujemnych występujących na rachunkach objętych usługą, na rzecz każdego z posiadaczy dodatnich przelewana jest część sumy wierzytelności Banku wobec posiadaczy ujemnych do wysokości salda dodatniego w danym dniu roboczym występującego na rachunku posiadacza dodatniego objętym usługą, a saldo ujemne na rachunkach objętych usługą są zmniejszane w proporcji, w jakiej pozostaje saldo ujemne na rachunku objętych usługą danego posiadacza ujemnego do sumy sald ujemnych na rachunkach objętych usługą.

Metoda alokacji priorytetowej polega na tym, iż ogólna suma wierzytelności przysługujących Bankowi wobec posiadaczy ujemnych jest dzielona pomiędzy posiadaczy dodatnich według przyjętych priorytetów,(określonych odpowiednim współczynnikiem nadanym poszczególnym uczestnikom) wskazujących pierwszeństwo w nabywaniu wierzytelności przez poszczególnych posiadaczy dodatnich bądź w zbywaniu wierzytelności przysługujących Bankowi wobec poszczególnych posiadaczy ujemnych.

Na początku następnego dnia roboczego posiadacz dodatni, który pod koniec poprzedniego dnia roboczego nabył od Banku wierzytelności Banku wobec posiadaczy ujemnych, dokonuje zwrotnego przelewu przedmiotowych wierzytelności, w wyniku którego ponownie Bankowi (a nie — jak przez okres od zakończenia poprzedniego dnia roboczego do rozpoczęcia następnego dnia roboczego — posiadaczowi dodatniemu) przysługują wierzytelności wobec posiadaczy ujemnych.

W efekcie uczestnictwa w Cash pooling-u spółka, u której w danym dniu wystąpiło na rachunku saldo dodatnie, otrzymuje odsetki wyższe od tych, jakie otrzymałaby w przypadku zdeponowania na rachunku bankowym kwoty w wysokości tego salda, natomiast spółka, u której w danym dniu wystąpiło na rachunku saldo ujemne, płaci odsetki niższe od tych, jakie zapłaciłaby w przypadku zaciągnięcia w banku kredytu w wysokości tego salda. Zapłata odsetek następuje poprzez obciążenie rachunków posiadaczy ujemnych i uznanie rachunków posiadaczy dodatnich.

Od każdej spółki uczestniczącej w Cash pooling-u (a więc zarówno tej, u której na zakończenie poszczególnych dni roboczych danego miesiąca występowało na rachunku saldo dodatnie, jak i tej, u której na zakończenie poszczególnych dni roboczych danego miesiąca występowało saldo ujemne) pobierana jest przez Bank prowizja z tytułu:

*   wynagrodzenia początkowego płatnego w dniu zawarcia przez danego uczestnika umowy o prowadzenie rachunku, który będzie uczestniczył w Systemie,
*   wynagrodzenia rocznego płatnego z góry przez każdego uczestnika od posiadanego rachunku uczestniczącego w Systemie.

Z tytułu powyższego wynagrodzenia Bank będzie upoważniony do obciążenia rachunku danego uczestnika kwotą należnego od tego uczestnika wynagrodzenia w dacie jego wymagalności.

Wysokość odsetek pobieranych od uczestnika, u którego na zakończenie poszczególnych dni roboczych wystąpiło na rachunku saldo ujemne, jak i prowizja pobierana przez Bank od tego uczestnika, kalkulowane są w ten sposób, iż ich suma jest mniejsza niż suma odsetek i prowizji, jakie uczestnik taki zapłaciłby, gdyby ujemne saldo stanowiło jego zadłużenie kredytowe wobec Banku.

Kalkulacji oraz wypłaty odsetek na rzecz posiadacza dodatniego, który nabył od Banku wierzytelność Banku wobec posiadacza ujemnego dokonuje Bank. Wszelkie operacje związane z przelewami wierzytelności i zwrotnymi przelewami wierzytelności oraz rozliczeniami związanymi z tymi przelewami są dokonywane przez Bank.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Spółka wnosi o potwierdzenie, że podmiotem świadczącym usługi w rozumieniu ustawy o VAT w ramach kompleksowej obsługi Systemu będzie Bank, natomiast Spółka w związku z uczestnictwem w Systemie nie będzie wykonywać żadnych usług i nie będzie z tego tytułu zobowiązana do wykazania jakiegokolwiek obrotu w rozumieniu ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez uczestników Systemu, w tym przez Spółkę, związane z uczestnictwem w Systemie nie stanowią usług w rozumieniu ustawy o VAT, a uczestnicy, w tym Spółka, są jedynie odbiorcami usługi świadczonej przez Bank zaś Spółka z tytułu uczestnictwa w Systemie nie będzie zobowiązana do wykazywania jakiegokolwiek obrotu w rozumieniu ustawy o VAT.

Zgodnie z obowiązującą Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług usługami są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze na rzecz innych podmiotów gospodarczych lub na rzecz ludności. Odnosząc powyższą definicję do analizowanej sytuacji dostrzec należy, iż czynności uczestników Cash pooling-u nie spełniają powyższych kryteriów. W rzeczywistości, bowiem nie świadczą oni usługi, a jedynie korzystają z usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową świadczonej przez Bank.

Kwalifikacji tej nie zmienia fakt, iż w ramach korzystania z Cash pooling-u dokonywane są zwrotne przelewy na Bank (wierzytelność posiadacza dodatniego przysługująca mu przez okres od zakończenia poprzedniego dnia roboczego do rozpoczęcia następnego dnia roboczego wobec posiadacza ujemnego jest przy rozpoczęciu następnego dnia roboczego przelewana na Bank). Dokonywanie takich przelewów jest warunkiem koniecznym do funkcjonowania Cash pooling-u opartego na przelewach rzeczywistych, nie oznacza ono jednak, iż uczestnicy stają się usługodawcami. Czynności wykonywane przez uczestników w ramach Systemu będą stanowiły jedynie techniczne elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego wykonywania usługi przez Bank. W konsekwencji, uczestnicy pozostaną nadal odbiorcami usługi świadczonej przez Bank.

Usługa świadczona przez Bank będzie polegać w szczególności na wykonywaniu w ramach Systemu czynności takich jak np.:

*   ustalanie salda na każdym rachunku objętym Systemem,
*   ustalanie sumy sald dodatnich i sumy sald ujemnych na tych rachunkach,
*   obciążanie i uznawania odpowiednich rachunków uczestników w związku z transferami wierzytelności,
*   przygotowywanie i przekazywanie uczestnikom okresowych raportów na temat dokonanych transferów, itd.

Z tytułu świadczenia usług w powyższym zakresie Bank będzie otrzymywał od uczestników Systemu określone w umowie wynagrodzenie.

W związku z powyższym, w ramach Systemu wyłącznie Bank będzie świadczył usługę w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, nie zaś którykolwiek z innych podmiotów zaangażowanych w Systemie (Spółka, czy też inni uczestnicy). Pozostałe podmioty zaangażowane w Cash pooling będą usługobiorcami usług świadczonych przez Bank.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż podmiotem, u którego wystąpi obrót z tytułu wykonania usługi określanej jako Cash pooling, jest Bank, a nie żadna spółka uczestnicząca w Systemie. Obrotem Banku będzie zaś wynagrodzenie należne od uczestników Systemu. W konsekwencji Spółka z tytułu uczestnictwa w Systemie nie będzie zobowiązana do wykazywania jakiegokolwiek obrotu w rozumieniu ustawy o VAT.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, np. w:

*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2009 r. (IPPP1-443-677/09-2/PR),
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 lutego 2010 r. (IPPP3/443-119/10-2/IB),
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 lutego 2010 r. (ILPP2/443-1547/09-2/SJ),
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 sierpnia 2009 r. (IPPP1/443-576/09-2/AP),
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 stycznia 2009 r. (IPPP2/443-1722/08-2/AZ),
*   interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 grudnia 2009 r. (ITPP1/443-1185/09/IK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie do art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 przedmiotowej ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i ust. 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza skorzystać z usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową (Cash pooling) oferowanej przez Bank. Pozostałymi uczestnikami Cash pooling-u będą polskie spółki należące do tej samej grupy kapitałowej, co Wnioskodawca.

Celem usługi Cash pooling-u jest zwiększenie efektywności gospodarczej podmiotów uczestniczących w przedsięwzięciu, poprzez odpowiednie wykorzystanie sumy dziennych sald występujących na rachunkach wszystkich spółek z grupy. Mechanizm działania wspomnianej usługi polega na tym, iż każdy z uczestników Systemu będzie posiadał co najmniej jeden rachunek w Banku, który będzie wykorzystywany do ustalania salda tego uczestnika dla celów Systemu. Ustalenie salda każdego uczestnika Systemu dokonywane będzie przez Bank na zakończenie każdego dnia roboczego. Bank stwierdza, który z uczestników na zakończenie danego dnia roboczego posiada saldo dodatnie (tzw. posiadacz dodatni), który zaś posiada saldo ujemne (tzw. posiadacz ujemny). Następnie, na zakończenie danego dnia roboczego, Bank przenosi na posiadaczy dodatnich całość lub część wierzytelności, które przysługiwały Bankowi wobec posiadaczy ujemnych, otrzymując od posiadaczy dodatnich równowartość tych wierzytelności. Wierzytelności przenoszone są przez Bank w wartości nominalnej, tj. nominalna wartość wierzytelności Banku wobec posiadacza ujemnego przeniesiona przez Bank na posiadacza dodatniego, obciąża rachunek tego posiadacza dodatniego. Jeżeli suma sald dodatnich jest równa lub wyższa niż suma sald ujemnych, na posiadaczy dodatnich przenoszona jest całość wierzytelności Banku wobec posiadaczy ujemnych. Natomiast jeżeli suma sald dodatnich jest niższa niż suma sald ujemnych, to przenoszone są wierzytelności do wysokości sumy sald dodatnich. Przeniesienie to opiera się bądź na metodzie alokacji proporcjonalnej, bądź na metodzie alokacji priorytetowej.

Biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne umowy Cash poolingu należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie w roli usługodawcy będzie występował Bank, który wykonywał będzie wszystkie czynności wchodzące w skład kompleksowej usługi bankowej, jaką jest Cash pooling i z tytułu wykonywania tej usługi będzie otrzymywał wynagrodzenie. Natomiast czynności wykonywane na podstawie zawartej umowy przez Wnioskodawcę, umożliwiające Bankowi dokonywanie odpowiednich transferów środków finansowych w ramach struktury Cash poolingu, nie będą stanowić odrębnego świadczenia przez Spółkę usług, w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, lecz jedynie element pomocniczy, konieczny dla efektywnego wyświadczenia przez Bank usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że Spółka uczestnicząca w Cash poolingu organizowanym przez Bank, nie będzie świadczyć usługi, w rozumieniu przepisów o VAT, a będzie jedynie usługobiorcą usługi świadczonej przez Bank.

Reasumując, Wnioskodawca prawidłowo wskazał, iż podmiotem świadczącym usługi w rozumieniu ustawy o VAT w ramach kompleksowej obsługi Systemu będzie Bank, natomiast Spółka nie będzie wykonywać żadnych usług i nie będzie z tego tytułu zobowiązana do wykazania jakiegokolwiek obrotu w rozumieniu ustawy o VAT.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi odpowiedź na pytanie z zakresu podatku od towarów i usług. Zagadnienia wynikające z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną rozstrzygnięte w odrębnej interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.