Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.570.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Uznanie, czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie
Odwiertu powstałego w ramach Inwestycji do Spółki, będzie
korzystało ze zwolnienia z podatku VAT. Uznanie, czy
dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie prawa
własności działek do Spółki, będzie stanowiło czynność
opodatkowaną podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
      - uznania, czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie Odwiertu powstałego w
        ramach Inwestycji I do Spółki, będzie korzystało ze zwolnienia z podatku VAT,
      - uznania, czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie prawa własności działek
        nr 1 i 2 do Spółki, będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca 2025 r. (data
    wpływu 1 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasto (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy
    należą m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

    Gmina w 2018 r. zrealizowała przedsięwzięcie pn.: „...” (dalej: Inwestycja I, Odwiert).
    W ramach zadania wykonane zostały w szczególności:
      · otwór badawczy ... o głębokości ... m,
      · dokumentacja wynikowa otworu oraz dokumentacja hydrogeologiczna ustalająca
        zasoby eksploatacyjne ujęcia wód termalnych ....
    Gmina uzyskała z NFOŚiGW dofinansowanie w kwocie ... zł (podatek VAT zgodnie z
    regulaminem programu nie był kosztem kwalifikowanym). Całkowita wartość środka
    trwałego „...”, wyniosła ... zł.
    Właścicielem działki nr 1, na której dokonano wykonania ww. otworu geotermalnego ....
    jest Gmina. Niemniej jednak Wnioskodawca ustanowił prawo użytkowania wieczystego tej
    działki w 1993 r. (do 2092r.) na rzecz Przedsiębiorstwa .... Sp. z o. o. (dalej również: Spółka).
    Gmina posiada 100% udziałów w Spółce. Na czas wykonania otworu .... została
    sporządzona umowa użyczenia terenu pomiędzy Przedsiębiorstwem ... Sp. z o. o.
    (użyczający), a Gminą.
    Wydatki jakie Gmina poniosła w związku z realizacją Inwestycji I były dokumentowane
    wystawianymi na Wnioskodawcę fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego - na fakturach były wskazywane dane Gminy jako nabywcy, w tym numer NIP
    Gminy. Gmina nie dokonała odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na
    Odwiert. Ponadto Gmina wskazuje, że nie ponosiła w odniesieniu do ww. Odwiertu
    wydatków na jego ulepszenie, w szczególności takich, które stanowiłyby 30% wartości
    początkowej Odwiertu.
    Majątek powstały w ramach Inwestycji I, po jej zakończeniu, był wykorzystywany przez
    Spółkę na podstawie umowy użyczenia. W latach 2022-2023 Przedsiębiorstwo .... Sp. z o.
    o. zrealizowało bowiem na działkach nr 1 i 2 II etap inwestycji, tj. zadanie pn. „....” oraz
    zadanie pn. „....” (dalej łącznie: Inwestycja II).
    Celem Inwestycji II była produkcja energii cieplnej i elektrycznej w ciepłowni geotermalno-
    biomasowej wykorzystującej energię cieplną wód termalnych z otworu ....Inwestycja II
    znacząco wpływa na poprawę w zakresie ochrony środowiska oraz z uwagi na
    dywersyfikację zainstalowanych urządzeń przyczynia się do osiągnięcia bezpieczeństwa
    energetycznego.
    Właścicielem nieruchomości na których powstała Inwestycja II (tj. działek nr 1 2) jest
    Gmina.
    Jako, że Gmina nie prowadzi działalności w zakresie dostarczania ciepła oraz z uwagi na
    fakt, iż Spółka stworzyła infrastrukturę umożliwiającą prowadzenie takiej działalności przy
    wykorzystaniu Odwiertu, Gmina zamierza wnieść powstały w efekcie realizacji Inwestycji I
    Odwiert w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki. Jednocześnie przedmiotem
    planowanego wkładu niepieniężnego (aportu) nie będzie działka nr 1. Ponadto Gmina
    planuje wnieść w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki działki nr 1 i 2, których
    jest właścicielem.
    Podsumowując, Gmina zamierza wnieść aportem do Spółki:
      powstały w ramach Inwestycji I Odwiert, stanowiący budowlę, w rozumieniu art. 3
      ust. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jednocześnie działka nr 1, na
      której znajduje się Odwiert pozostanie własnością Gminy, oddaną w użytkowanie
      wieczyste Spółce - nie będzie przedmiotem aportu;
      działkę nr 1 i działkę 2 stanowiące własność Gminy, na których znajdują się
      wybudowane w ramach Inwestycji II budynki i budowle (w rozumieniu art. 3 ust. 2 i 3

      Prawa budowlanego), stanowiące własność Spółki. Naniesienia znajdujące się na
      działkach 1i 2 nie będą przedmiotem aportu, gdyż są własnością Spółki.
    Przekazanie przez Gminę na rzecz Spółki ww. infrastruktury i nieruchomości zostanie
    udokumentowane aktem notarialnym.
    Gmina planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki składników
    majątkowych w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z
    aportem składało się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki
    (ogółu praw i obowiązków przysługujących ich posiadaczowi), a w części ze środków
    pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy
    związanego z aportem (a zatem nie w całości z otrzymanych udziałów w odpowiedniej
    wartości).
    W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:
      wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w kapitale zakładowym Spółki
      odpowiadać będzie wartości netto składników majątkowych (materialnych)
      wnoszonych przez Gminę w formie wkładu niepieniężnego (aportu), natomiast,
      kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej
      faktury VAT wystawionej przez Gminę, uregulowana zostanie przez Spółkę na rzecz
      Gminy w formie pieniężnej.
    Odpowiednie postanowienia określające wynagrodzenie Gminy zostaną zawarte w
    szczególności w umowie dotyczącej przeniesienia własności ww. składników majątkowych
    przez Gminę na rzecz Spółki (tzw. umowa aportowa), która zostanie zawarta w wykonaniu
    uchwały podwyższającej kapitał zakładowy Spółki.
    Równocześnie, w przypadku, w którym wartość netto składników majątkowych
    (materialnych) wnoszonych aportem do Spółki nie zostanie pokryta w całości udziałami w
    kapitale zakładowym Spółki, a więc innymi słowy wystąpi różnica pomiędzy wartością
    netto ww. składników majątkowych a wartością nowoutworzonych udziałów (będących
    wielokrotnością kwoty zaokrąglonej do pełnych złotych), pozostała w tym zakresie kwota
    zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki.
    W ramach aportu na Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność majątku objętego
    niniejszym wnioskiem. Rozważana transakcja wniesienia aportu nie obejmie zatem
    przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków bankowych ani środków pieniężnych
    zdeponowanych na rachunkach Gminy. Spółka nie przejmie również żadnych zobowiązań
    Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) i nie dojdzie do
    przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia
    zakładu pracy). Gmina wskazuje, że przy wykorzystaniu wyłącznie majątku będącego
    przedmiotem planowanego aportu nie będzie możliwe samodzielne prowadzenie
    działalności gospodarczej. Niezbędne ku temu są także inne zasoby techniczne,
    organizacyjne i finansowe, którymi dysponuje Spółka, a które jednocześnie nie są
    przedmiotem aportu.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania tut. Organu wskazali Państwo:
    Pytanie nr 1 Organu:
    Czy przekazanie w formie aportu otworu badawczego ... powstałego w ramach realizacji
    inwestycji pn. „..." nastąpi w okresie krótszym czy dłuższym niż dwa lata od momentu
    oddania go do użytkowania?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:

    Przekazanie w formie aportu Odwiertu nastąpi w okresie dłuższym niż dwa lata od
    momentu oddania go do użytkowania.
    Pytanie nr 2 Organu:
    Czy przed przekazaniem w formie aportu otworu badawczego ...., powstałego w ramach
    realizacji ww. inwestycji, nastąpi jego pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775)? Jeśli tak, to proszę wskazać, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. otworu
    badawczo-rozpoznawczego ... a wniesieniem go aportem do Spółki upłynie okres dłuższy
    niż 2 lata?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Przed przekazaniem w formie aportu Odwiertu nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. Odwiertu,
    a wniesieniem go aportem do Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Pytanie nr 3 Organu:
    Czy działki nr 1 i 2 były/są wykorzystywane przez Państwa Gminę wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku VAT?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Działki nr 1 i 2 nie były/nie są wykorzystywane przez Gminę wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku VAT.
    Pytanie nr 4 Organu:
    Czy z tytułu nabycia ww. działek nr 1 i nr 2 przysługiwało Państwa Gminie prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Z tytułu nabycia działek 1 i 2 Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Pytanie nr 5 Organu:
    Czy przed wniesieniem w formie aportu działek nr 1 i nr 2 między Spółką, a Państwa
    Gminą doszło/dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na budowę naniesień
    (budynków i budowli) znajdujących się na ww. działkach? Jeśli tak, to proszę wskazać, czy
    w stosunku do rozliczonych nakładów Państwa Gminie przysługiwało/będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Przed wniesieniem w formie aportu działek nr 1 i 2 pomiędzy Spółką, a Gminą nie dojdzie
    do rozliczenia nakładów poniesionych na budowę naniesień (budynków i budowli)
    znajdujących się na ww. działkach.
    Pytania
      1. Czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie Odwiertu powstałego w ramach
        Inwestycji I do Spółki, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT,
        niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?
      2. Czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie prawa własności działek nr 1 i 2
        do Spółki, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze
        zwolnienia z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie

      1. Dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie Odwiertu powstałego w ramach
        Inwestycji I do Spółki, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, korzystającą
        ze zwolnienia z VAT.
      2. Dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie prawa własności działek nr 1 i 2 do
        Spółki, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze
        zwolnienia z VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w
    tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż, jak również oddanie w użytkowanie wieczyste,
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Należy podkreślić, że co do zasady dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie
    usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem
    jest "odpłatność" za daną czynność, co wynika wprost z cytowanego powyżej przepisu art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Aby dana czynność (dostawa towarów czy też usługa) podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące

    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy
    należą sprawy dostarczania energii cieplnej.
    W wybranych przypadkach, w ramach wykonywania zadań własnych, Gmina występuje w
    roli podatnika VAT - podejmuje bowiem działania na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Natomiast o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione
    są następujące przesłanki:
      · wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
      · jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium
        podmiotowe).
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku Gminy - kiedy działa ona w charakterze
    podatnika VAT, należy dodatkowo przeanalizować przesłanki czy dana czynność jest
    objęta zakresem ustawy o VAT oraz czy mieści się w katalogu czynności opodatkowanych
    VAT wskazanym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
    do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot
    własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości
    będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
    wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być przedmiotem obrotu. W
    szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się,
    oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały
    zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako
    wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych
    przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji.
    Gmina występuje w charakterze podatnika VAT w zakresie, w jakim działa w ramach
    czynności o charakterze cywilnoprawnym. Aport do takich czynności należy. Dokonywany
    jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego - Gmina zobowiązuje się przenieść
    na Spółkę własność określonej rzeczy, w zamian za udziały w Spółce. Należy uznać zatem,
    że dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie majątku powstałego w ramach
    Inwestycji I do Spółki, będzie podlegało opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów.

    Jednocześnie, ustawodawca przewidział, w wybranych przypadkach zwolnienie z VAT. Dla
    dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT, w szczególności, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy o VAT.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co
    do zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie należy
    rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich
    części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: Dyrektywa), posługują się
    pojęciem „pierwszego zasiedlenia” lecz go nie definiują. Niemniej jednak z orzecznictwa
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej można wywieść, iż pierwsze zasiedlenie
    należy rozumieć szeroko, jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie".
    W konsekwencji, z przytoczonych przepisów wynika, iż pierwsze zasiedlenie budowli lub
    ich części, po ich wybudowaniu, należy rozumieć jako pierwsze zajęcie budowli lub ich
    części oraz ich używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
    Stanowisko takie zostało potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 14 maja 2014 r., sygn. I FSK 382.14, w którym Sąd wskazał, iż „porównując zakresy
    definicji „pierwszego zasiedlenia" wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy
    stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do
    definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112
    wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie
    budynku, używanie". Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja
    przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    Taki pogląd prezentują również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych przepisów prawa podatkowego. Przykładowo w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2016 r., sygn.
    IPPP3/4512-873/15-3/S/RD, dotyczącej nieruchomości, która nie była przez podatnika
    oddawana innym podmiotom w najem, dzierżawę lub do używania na innej podstawie
    lecz służyła wnioskodawcy do jego działalności gospodarczej, potwierdzono, iż: „w
    odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości (budynku, budowli lub ich części w tym
    wyodrębnionych lokali) wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej
    działalności gospodarczej (w części zwolnionej w części opodatkowanej) doszło do
    pierwszego zasiedlenia".

    Zdaniem Gminy, dostawa Odwiertu w ramach aportu, będzie korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W opinii Wnioskodawcy,
    w tym przypadku doszło już bowiem do pierwszego zasiedlenia zgodnie z szeroko
    rozumianą definicją tego pojęcia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    Ponadto Gmina nie ponosiła w odniesieniu do ww. Odwiertu wydatków na jego
    ulepszenie. Niniejsze oznacza, iż dostawa tego majątku nie nastąpi w ramach pierwszego
    zasiedlenia. Natomiast pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jej dostawą upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.
    Powyższe wnioski Gmina wysnuwa z interpretacji przepisów prawa podatkowego.
    Przykładowo stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 16 stycznia 2018 r., sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.642.2017.2.AM, w której Organ zaznaczył, że: „dla budynku którego
    część posadowiona jest na działce nr .. oraz budowli znajdujących się na tej działce, w
    ramach transakcji dostawy w zamian za odszkodowanie Wnioskodawca może zastosować
    zwolnienie z podatku VAT zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ
    czynność ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty
    pierwszego zasiedlenia minął już okres przekraczający ponad dwa lata. Zwolnienie z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie miało więc zastosowanie również dla dostawy
    gruntu, na którym obiekty te zostały posadowione ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem
    dostawa działki nr ... wraz z posadowioną na niej częścią budynku oraz budowlami w
    ramach wszczęcia z urzędu postępowania w sprawie ustalenia odszkodowania za
    nieruchomość w związku z przeniesieniem nieruchomości z nakazu organu władzy
    publicznej korzystać będzie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.”
    Zbliżony pogląd zaprezentowany został w interpretacji indywidualnej z dnia 19 września
    2017 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.481.2017.1.BK, w której DKIS wskazał, że: „w sytuacji, gdy
    nastąpiło przekazanie opisanej we wniosku nieruchomości zabudowanej budynkami i
    budowlami, w związku z wywłaszczeniem w zamian za odszkodowanie, czynność tę uznać
    należy - na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - za podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Jednakże czynność ta z uwagi na fakt, że dostawa
    przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami, dokonywana była
    po pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od
    towarów usług (od pierwszego zasiedlenia upłynęło co najmniej 2 lata) korzysta ze
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany przez DKIS z dnia 7 lipca 2017 r., sygn. 0111-
    KDIB3- 2.4012.186.2017.1.MGO, w której Organ wskazał, że: „w rozpatrywanej sprawie w
    odniesieniu do nieruchomości tj. budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu
    art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o VAT. Z wniosku wynika bowiem, że pierwsze zajęcie
    (używanie) budynku nastąpiło w 2001 r., gdyż jak wskazała Wnioskodawczyni budynek
    został oddany do użytku w 2001 r. i był wykorzystywany w całości do prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ponadto w roku 2007 i 2010 budynek w części był
    wynajmowany i najem podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie budynek od
    dnia oddania do użytku nigdy nie był ulepszany. Biorąc powyższe pod uwagę dostawa
    budynku będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT bowiem w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy uznać, że w
    odniesieniu do budynku będącego przedmiotem przeniesienia prawa własności
    nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa doszło już do pierwszego zasiedlenia w 2001 r.
    tym samym od pierwszego zasiedlenia nie minął okres krótszy niż 2 lata".

    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 31
    marca 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-2.4512.198.2016.4.AD, w której DKIS wskazał, że: „w
    przedmiotowej sprawie w stosunku do budowli posadowionych na obu działkach . oraz ...)
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Jednak w przypadku budowli posadowionej na działce ...
    od pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata. Oznacza to, że dostawa ww.
    budowli korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. (...) Zatem skoro dostawa dróg rowerowych korzysta ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, to również dostawa
    działek nr .. oraz ..., na których ww. budowle są posadowione, korzysta ze zwolnienia od
    tego podatku na mocy art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przeniesienie własności działek nr .. oraz
    .. na rzecz Powiatu za odszkodowaniem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, jednak
      c) w odniesieniu do działki ... korzysta ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art.
        43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
      d) w odniesieniu do działki ... korzysta ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art.
        43 ust. 1 pkt 10a ustawy”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, iż przedmiotem planowanego aportu będzie wyłącznie budowla
    w postaci Odwiertu. Grunt, na którym został on bowiem posadowiony został oddany na
    wiele lat przed realizacją inwestycji w użytkowanie wieczyste do Spółki. Tym samym na
    gruncie ustawy o VAT - doszło już do dostawy działki.
    Jednocześnie budowa nowego budynku/budowli na obcym gruncie nie stanowi ulepszenia
    środka trwałego - lecz jest stworzeniem nowego środka trwałego. W tym zakresie zatem, z
    ekonomicznego punktu widzenia, przedmiotem aportu będzie jedynie Odwiert - jako
    odrębny środek trwały.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie
    Odwiertu powstałego w ramach Inwestycji I do Spółki, będzie stanowiło czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Ad. 2
    W świetle prawa cywilnego, właściciel gruntu, na którym inny podmiot wybudował
    budynek, jest również właścicielem tego budynku. Niemniej jednak integralność gruntu i
    budynku na gruncie prawa cywilnego nie oznacza, że również na gruncie przepisów
    ustawy o VAT dostawę gruntu zabudowanego należy za każdym razem traktować jako
    transakcję nierozłączną. Nie można bowiem, zdaniem Gminy, utożsamiać prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel z prawem własności na gruncie prawa cywilnego.
    Jak stanowi przytoczony powyżej art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów (a
    więc czynność opodatkowaną VAT) rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Należy podkreślić, że wskazany przepis kładzie akcent na
    ekonomiczny charakter przeniesienia prawa do rozporządzania towarami, a nie odwołuje
    się do dysponowania prawem własności danych towarów. Czynności przejścia własności
    ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym. Chodzi przede
    wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w
    sensie prawnym. Decydujące znaczenie dla opodatkowania VAT ma bowiem ekonomiczna
    strona transakcji. Dlatego też podmiot, który posiada ekonomiczne władztwo nad
    towarami, może być uznany za podmiot dysponujący towarami jak właściciel.

    Gmina jest właścicielem działek 1 i 2 stanowiących grunty, na których znajdują się
    wybudowane przez Spółkę naniesienia (stanowiące budynki i budowle w rozumieniu
    Prawa budowlanego). Jednocześnie Gmina nie dokonała zwrotu na rzecz Spółki wartości
    nadkładów, które zostały poniesione na ich budowę.
    Naniesienia znajdujące się na działkach 1 i 2 zostały wybudowane i są wykorzystywane
    przez Spółkę w celu prowadzenia przez nią działalności gospodarczej. Zamiarem Gminy
    nigdy nie było korzystanie z ww. naniesień czy też ingerencja w prowadzoną przez Spółkę
    działalność gospodarczą. Gmina jako właściciel gruntu nigdy w praktyce nie dysponowała
    przedmiotowymi naniesieniami wybudowanymi przez Spółkę. Tym samym należałoby
    uznać, że Gmina nigdy nie posiadała władztwa ekonomicznego nad naniesieniami
    znajdującymi się na przedmiotowych działkach. W aspekcie ekonomicznym i faktycznym
    to Spółka dysponowała/dysponuje wybudowanymi przez siebie naniesieniami, podczas
    gdy trudno dopatrzyć się tak rozumianego prawa do rozporządzania tymże towarem
    przez Gminę.
    W analizowanej sytuacji, w momencie dokonania aportu przedmiotowych nieruchomości,
    z punktu widzenia prawa cywilnego na Spółkę formalnie przeszło prawo własności
    naniesień ze wszystkimi cywilistycznymi konsekwencjami tego faktu. Niemniej jednak
    biorąc pod uwagę przepisy ustawy o VAT, nie wystąpiła dostawa towarów, jakimi są
    naniesienia znajdujące się na tych działkach.
    W ocenie Gminy, w świetle przepisów ustawy o VAT przedmiotem planowanej dostawy
    będą wyłącznie same grunty, a nie grunty wraz z posadowionymi na nim naniesieniami.
    Władztwo ekonomiczne nad naniesieniami znajdującymi się na nieruchomościach
    przysługuje bowiem Spółce, choć nie należało do niej prawo własności.
    Analogiczne stanowisko potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4
    września 2018 r., sygn. I FSK 1274/16, w którym wskazał, że: „W przypadku tym Gmina,
    jako jedynie ekonomiczny dysponent gruntów, nie dysponując w tej sytuacji możliwością
    rozporządzania posadowionym na nich pawilonem gastronomicznym, stanowiącym
    własność ekonomiczną dzierżawcy, nie mogła dokonać jego dostawy. Innymi słowy, Gmina
    jedynie w przypadku gruntów mogła dokonać przeniesienia prawa do rozporządzenia
    nimi jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u., nie mogąc tego uczynić w stosunku
    do znajdującego się na nich budynku (pawilonu gastronomicznego), którym nabywca
    dysponował już jak właściciel".
    Tożsame stanowisko zostało również potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej m.in. w:
      interpretacji indywidualnej z 28 maja 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.178.2021.1.IK,
      w której organ stwierdził, że: „W świetle art. 7 ust. 1 ustawy, w ramach planowanej
      dostawy, nie dojdzie więc do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. nakładami
      jak właściciel. W rozpatrywanej sprawie nastąpi bowiem sprzedaż wyłącznie prawa
      własności gruntu oznaczonego nr ewid...., a nie ww. nakładów, które stanowią
      odrębną ekonomiczną własność innego podmiotu, tj. dotychczasowego Dzierżawcy.
      Zatem w istocie ww. nakłady nie będą stanowiły przedmiotu dostawy, bowiem
      nakłady przed dniem sprzedaży nie będą w ekonomicznym posiadaniu Gminy.
      Pomimo, że z punktu widzenia prawa cywilnego na dzierżawcę formalnie przejdzie
      prawo własności gruntu wraz z naniesieniami, to jednak biorąc pod uwagę
      rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, w ramach planowanej
      transakcji nie wystąpi dostawa towarów w postaci naniesień posadowionych na

      gruncie, ponieważ to dzierżawca dysponuje nimi jak właściciel. W wyniku sprzedaży
      nieruchomości gruntowej, w odniesieniu do ww. nakładów, nie dojdzie więc do
      przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, co oznacza, że nie
      zostanie spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy”,
      interpretacji indywidualnej z 15 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-
      3.4012.524.2018.1.AP, w której organ wskazał, że: „Zatem należy stwierdzić, że w
      sytuacji gdy budynek gospodarczy, posadowiony na przedmiotowej nieruchomości
      gruntowej nie stanowi własności Gminy (zbywcy) - w świetle ustawy o podatku od
      towarów i usług - nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym
      obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a
      zatem przedmiotem sprzedaży będzie tylko sam grunt. Rozważając skutki
      podatkowe transakcji sprzedaży nieruchomości, należy stwierdzić, że z punktu
      widzenia prawa cywilnego, na nabywcę nieruchomości formalnie przejdzie prawo
      własności budynku gospodarczego (znajdującego się na działce Gminy) z wszystkimi
      cywilistycznymi konsekwencjami tego faktu, jednak biorąc pod uwagę rozwiązania
      przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, nie wystąpi dostawa towaru jakim
      jest budynek gospodarczy”.
    Mając na uwadze, że dostawa (aport) przedmiotowych działek za wynagrodzeniem wiązać
    się będzie z przejściem prawa do rozporządzania gruntami jak właściciel, przedmiotowa
    transakcja stanowić będzie po stronie Gminy odpłatną dostawę towarów, a więc czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Za teren budowlany w rozumieniu ustawy o VAT rozumie się, zgodnie z art. 2 pkt 33,
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Biorąc pod uwagę brzmienie powyższych przepisów, stwierdzić należy, że zwolniona od
    podatku jest dostawa terenów niezabudowanych, które nie są przeznaczone pod
    zabudowę. Jednocześnie, zdaniem Gminy, pomimo, iż przedmiotem planowanej transakcji
    będzie de facto same grunty, to na moment zawieranej transakcji stanowić one będą
    tereny zabudowane, ponieważ faktycznie znajdować się na nich będą naniesienia
    wybudowane przez Spółkę.
    W konsekwencji, w ocenie Gminy, transakcja dostawy (aportu) działek 1 i 2 nie będzie
    spełniać przesłanek do zastosowania wyżej opisanego zwolnienia od VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Analogiczne stanowisko zaprezentował DKIS w interpretacji indywidualnej wydanej 14
    września 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.520.2021.1.MB, w której potwierdził, że: „Mając
    na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zamiana ww. działki nie korzysta ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do
    dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej
    sytuacji grunt ten jest zabudowany budynkami posadowionymi przez Dzierżawcę gruntu”.

    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przedmiotowe działki nie były przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do działalności
    zwolnionej z VAT. Mając ten fakt na uwadze, w ocenie Gminy, należy uznać, że dostawa
    tych nieruchomości nie będzie spełniać warunków do zastosowania zwolnienia od VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Do dostawy (aportu) działek nr 1 i 2 przez Gminę nie będzie miało również zastosowanie
    zwolnienie od VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, gdyż dotyczą
    one dostawy budynków, budowli lub ich części, a jak Gmina wskazała, w niniejszej sprawie
    nie dojdzie do dostawy przez Gminę na rzecz Spółki naniesień znajdujących się na
    przedmiotowych nieruchomościach.
    W konsekwencji, w ocenie Gminy, dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie działek
    nr 1 i 2 do Spółki, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.