Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.956.2024.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
miasto
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: („...”).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod
    numerem NIP.
    Gmina realizuje Projekt pn. („...”), dalej: Projekt. Projekt współfinansowany jest ze środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej w ramach programu (finansowanie w
    wysokości %), w ramach środków NFOŚiGW (finansowanie w wysokości %) oraz ze
    środków własnych partnerów konsorcjum, w tym Gminy (finansowanie w wysokości %).
    Beneficjentem koordynującym Projekt jest firma a współbeneficjentami są: Gmina, A, B, C,
    D.
    Projekt realizowany jest w latach 2023 - 2029.
    Głównym celem Projektu jest (...).
    Szczegółowe cele Projektu w Gminie jako miasta.
    (...).
    Zadania Gminy w zakresie realizacji Projektu polegają na:
    - uczestniczeniu w zarządzaniu projektem,
    - weryfikacji poprawności i użyteczności wskaźników wykorzystanych na potrzeby
      stworzenia wspomnianych wyżej systemów informatycznych, kontrola jakości i
      poprawności działania systemów informatycznych,
    - testowaniu działania przygotowanych aplikacji webowych, o których mowa powyżej,
    - dostarczaniu danych przestrzennych na potrzeby realizacji projektu,
    - wsparciu merytorycznym,
    - wdrożeniu poszczególnych rozwiązań (przeprowadzenie procedur przetargowych
      wyboru wykonawcy; nadzór nad pracami i odbiór po ich zakończeniu),
    - nadzorze nad pracami pielęgnacyjnymi i utrzymaniowymi w ramach zieleni,
    - informacji i promocji.
    Zadania Gminy będą wymagały zamówienia usług i prac (np. wykonanie prac
    budowlanych w zakresie rozszczelnienia gruntu, prace pielęgnacyjne zieleni, nasadzenia
    nowej roślinności, wymiana trawników na łąki kwietne, tworzenie ogrodów deszczowych,
    niecek infiltracyjnych, itp.). Faktury z tytułu nabycia przez Gminę towarów i usług
    związanych z realizacją Projektu będą wystawione wyłącznie na Gminę.

    Zakresem niniejszego wniosku objęte są wyłącznie wydatki poniesione w ramach realizacji
    Projektu udokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę.
    Efektami końcowymi Projektu będzie osiągnięcie tzw. bezpośrednich efektów
    środowiskowych zgodnie z poniższym wykazem:
    1. Redukcja obszaru szczególnie podatnego na zmianę klimatu. Planowane jest
      zmniejszenie powierzchni terenów szczególnie wrażliwych na zmiany klimatu w trakcie
                              2  2trwania projektu z początkowej wartości - km, do km na koniec projektu.
    2. Powierzchnia obszarów, gdzie spadek bioróżnorodności został zatrzymany lub
                                                  2odwrócony. Zakłada się wzrost powierzchni tych obszarów z początkowego km do km
      2 na koniec projektu.
    3. Planuje się wzrost powierzchni obszarów zieleni spontanicznej objętych ochroną w z
                2  2aktualnej ilości m do m na koniec projektu.
    4. Planuje się wzrost powierzchni obszarów, na których w wyniku projektu zmieniono
                                    2  2sposób prowadzenia prac utrzymaniowych w z ilości m obecnie do m na koniec
      projektu.
    5. W ramach realizacji projektu w miejscach wskazanych przez system wprowadzone
      zostaną elementy infrastruktury. W ramach realizacji projektu planuje się wdrożenie
      nowych, zakładając że powierzchnia pojedynczego wdrożenia będzie wynosiła co
            2najmniej m.
    6. Planuje się wzrost powierzchni terenu biologicznie czynnego w czasie trwania Projektu
        2  2z m powierzchni terenu do minimum m po zakończeniu projektu.
                                        2  27. Wzrost powierzchni obszarów o dobrej kondycji roślinności z m do m na koniec
      projektu.
    8. Szacuje się, że w obszarze interwencji, w najbardziej uszczelnionych obszarach miasta,
      ilość wody opadowej zatrzymanej w miejscu wystąpienia opadu i dostępnej dla
                                  3  3roślinności zwiększy się z początkowej wartości m do m na koniec projektu.
    9. Powierzchnia miejskiej na obszarze interwencji. Zakłada się, że powierzchnia
      pozostająca poza obszarem o podwyższonej temperaturze gruntu w wyniku realizacji
                                2  2projektu zwiększy się z wartości początkowej m na do m na koniec realizacji projektu.
    Realizacja Projektu jest zadaniem własnym gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 12
    oraz pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465), zgodnie z którym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych gminy. W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy: w zakresie ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej (pkt 1), zieleni gminnej i zadrzewień (pkt 12), utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 15).
    Wdrożenia będą miały miejsce wyłącznie na gruntach stanowiących własność Gminy oraz
    przez Gminę zarządzanych. Są to grunty publiczne i ogólnodostępne.
    Ponieważ Gmina będzie miastem, infrastruktura (tereny, na których wdrożone zostaną
    rozwiązania oparte na naturze) wsparta w ramach projektu będzie, oprócz udostępnienia
    dla wszystkich mieszkańców Gminy i osób przyjezdnych, wykorzystywana również
    nieodpłatnie, np. na potrzeby wizyt studyjnych, prowadzenia badań naukowych dla
    jednostek naukowych zajmujących się ekologią miast czy architekturą krajobrazu. Z
    infrastruktury wspartej w Projekcie korzystać będą mogły również szkoły na każdym
    poziomie, np. na potrzeby edukacji ekologicznej (np. zajęcia terenowe). Pozyskane i
    opracowane dane lotnicze zostaną wykorzystane do rozszerzenia danych przestrzennych

    w ramach ogólnodostępnego, bezpłatnego Systemu Informacji Przestrzennej (SIP). Tak
    więc Gmina będzie wykorzystywała zakupy poniesione w związku z realizacją Projektu do
    rozwoju terenów zieleni, tj. - utrzymania i zarządzania terenami zieleni miejskiej, ochrony
    zieleni, realizacji prac utrzymaniowych obszarów zieleni, ochrony drzew, edukacji
    ekologicznej.
    Gmina nie będzie wykorzystywała zakupów dokonanych w związku z realizacją projektu do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych otrzymanych przez Gminę w związku z
    realizacją Projektu („...”)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114. art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Tak więc warunkiem obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego jest
    istnienie związku zakupu ze sprzedażą, wykorzystywanie zakupu do dokonania sprzedaży.
    W niniejszej sprawie zakupy dokonywane w Projekcie nie będą przeznaczone na
    wykonywanie przez Gminę czynności opodatkowanych VAT. Infrastruktura, która zostanie
    wsparta w projekcie będzie położona na gruntach publicznych i dostępnych dla każdego.
    Ponadto będzie ona wykorzystywana nieodpłatnie np. na potrzeby wizyt studyjnych,
    prowadzenia badań naukowych dla jednostek naukowych zajmujących się ekologią miast
    czy architekturą krajobrazu. Z infrastruktury wspartej w Projekcie korzystać będą mogły
    również szkoły na każdym poziomie, np. na potrzeby edukacji ekologicznej (np. zajęcia
    terenowe). Pozyskane i opracowane dane lotnicze zostaną wykorzystane do rozszerzenia
    danych przestrzennych w ramach ogólnodostępnego, bezpłatnego Systemu Informacji
    Przestrzennej (SIP). Tak więc Gmina będzie wykorzystywała zakupy poniesione w związku z
    realizacją Projektu do rozwoju terenów zieleni, tj. - utrzymania i zarządzania terenami
    zieleni miejskiej, ochrony zieleni, realizacji prac utrzymaniowych obszarów zieleni,
    ochrony drzew, edukacji ekologicznej.
    W związku z powyższym, ze względu na brak przeznaczenia zakupów poczynionych w
    związku z realizacją Projektu („...”) do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,
    Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach zakupowych otrzymanych przez Gminę w związku z realizacją
    tego Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają

      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 12 i pkt 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – Gmina nie będzie wykorzystywała zakupów dokonanych w związku z realizacją
    projektu do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z
    tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: („...”), ponieważ efekty
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).