Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.278.2024.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-20
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; oprogramowanie; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

\- w części dotyczącej uznania wydatków poniesionych na klimatyzację i wiatrak biurowy (w ramach wydatków na zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych) za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – **jest** **nieprawidłowe**,

\- w pozostałym zakresie – **jest** **prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 listopada 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

14 stycznia 2019 r. rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie wpisu w Centralnej Ewidencji I Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą \`(...)\` . Przedmiotem działalności gospodarczej jest w przeważającej części działalność związana z oprogramowaniem (kod PKD 62.01.Z). Posiada Pan na terenie Rzeczypospolitej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana działalność prowadzona jest w Polsce. Nie wyklucza Pan, że w przyszłości będzie świadczył usługi dla podmiotów mających siedzibę w innych krajach. Dochody z działalności osiągał i osiąga Pan w Polsce. Prowadzi Pan ewidencję podatkową w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W 2022 r. wybrał Pan opodatkowanie według zasad, o których mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy). W zeznaniu za rok 2022 wybrał Pan opodatkowanie według zasad, o których mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (skala podatkowa). W 2023 r. stosował Pan opodatkowanie według zasad, o których mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy). W 2024 r. i w latach następnych stosuje Pan opodatkowanie według zasad, o których mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy).

W ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej wytwarza Pan i rozwija oprogramowanie, które jest rezultatem Pana własnych, indywidualnych prac rozwojowych. Tworzy Pan nowe oprogramowanie oraz dodaje nowe funkcjonalności do istniejących programów, wytwarzając w ten sposób nowe oprogramowanie. W konsekwencji, tworzone przez Pana oprogramowanie stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wniosek, opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, przedstawione pytania oraz Pana stanowisko dotyczą zarówno stanu faktycznego obejmującego okres od dnia zawarcia umowy o świadczenie usług (zwanej dalej Umową) między Panem a \`(...)\` Sp. z o. o. (zwaną dalej Kontrahentem), tj. od \`(...)\` 2022 r. do dnia złożenia wniosku, a także zdarzenia przyszłe, które wystąpią po dniu złożenia niniejszego wniosku, w roku 2023, 2024 i latach następnych - w okresie wykonywania przez Pana usług dla \`(...)\` Sp. z o. o. Tworzy Pan i ulepsza oprogramowanie na zlecenie Kontrahenta oraz według jego wskazówek. Czynności związane z tworzeniem oprogramowania oraz jego fragmentów, wykonuje Pan zgodnie ze swoją metodyką pracy. Oznacza to, że posiada Pan swobodę wyboru sposobu wykonania określonych zadań. Jest Pan odpowiedzialny za wytworzenie konkretnej funkcjonalności, elementu, części, fragmentu oprogramowania. Ma Pan wyznaczony cel, który ma Pan zrealizować i w Pana gestii pozostaje metoda wykonania danego zadania, zgodna z regułami sztuki prowadzonej działalności gospodarczej. Opracowuje Pan nowe, a także modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej oraz Kontrahenta, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Uzyskuje Pan przychody ze sprzedaży zbycia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania oraz jego fragmentów. Od \`(...)\` 2022 r. na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej z Kontrahentem, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan projektowaniem i wytwarzaniem innowacyjnych funkcjonalności programów komputerowych zgodnie z wymaganiami Kontrahenta. Pana działalność gospodarcza jest działalnością podejmowaną przez Pana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność prowadzona przez Pana w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Nabywa Pan bowiem, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych programów komputerowych. Wytwarzając oprogramowanie nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności, jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana działalność polega na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania na zlecenie Kontrahenta i nie ma charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Pana wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych. W ramach działalności opracowuje Pan nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej. Rozwiązania te są przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Pana Kontrahentowi nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Kontrahent nabywa od Pana zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie, które znacząco różni się od rozwiązań wcześniej występujących w Pana praktyce gospodarczej. Każde wytworzone przez Pana oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku dokonywania przez Pana rozwinięcia lub ulepszenia oprogramowania wszystkie efekty realizowanych zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po zakończeniu konkretnego etapu prac każdorazowo przenosi Pan na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części oprogramowania. Podejmowane przez Pana działania polegające na modyfikacji ewentualnie ulepszeniu lub rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania. Poprzez wprowadzanie zupełnie nowych funkcjonalności oprogramowania czyni Pan program lepiej dopasowanym do rzeczywistości i potrzeb występujących w podmiocie zlecającym. Następuje to poprzez nadpisanie kodu bądź jego równoległe wpisanie, które ma na celu utworzenie nowej funkcjonalności. Zgodnie z treścią umów zawartych przez Pana z poszczególnymi kontrahentami, prawa własności intelektualnej do wytworzonych przez Pana w wyniku lub w związku z wykonywaniem tych umów utworów, są z chwilą powstania tychże utworów w całości przenoszone przez Pana na podmiot zlecający. Wynagrodzenie wypłacane Panu za wykonanie usług programistycznych nie stanowi w całości zapłaty za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego stanowi część rzeczonej zapłaty. Część ta nie jest wyodrębniona kwotowo, lecz za pomocą proporcji określonej na podstawie odsetkowego udziału czynności zmierzających do wytworzenia kwalifikowanego IP w ogóle czynności wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Świadcząc usługi na rzecz Kontrahenta, ponosi Pan ryzyko gospodarcze za należyte wykonanie umów (ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą). Nie działa Pan pod kierownictwem i nadzorem ze strony zlecającego. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności ponosi Pan, ponieważ jest Pan twórcą danego programu komputerowego, w tym kodu źródłowego tego programu. Od \`(...)\` 2022 r. do dnia złożenia niniejszego wniosku poniósł Pan, oraz w zakresie tożsamego zdarzenia przyszłego - zamierza Pan ponieść, koszty związane z wytworzeniem i rozwojem oprogramowania, bez których prowadzenie działalności związanej z wytwarzaniem programów komputerowych stanowiących utwory objęte autorskimi prawami majątkowymi nie byłoby możliwe. Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Pana związane są z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części, są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu danego projektu, bądź przed ich rozpoczęciem. Opisany we wniosku stan faktyczny dotyczy okresu od dnia zawarcia przez Pana umowy ze \`(...)\` Sp. z o. o. tj., od \`(...)\` 2022 r. do dnia złożenia niniejszego wniosku. W trakcie 2023 r. kontynuował Pan, kontynuuje w 2024 r. i zamierza kontynuować w latach następnych świadczenie usług na rzecz \`(...)\` Sp. z o. o. oraz osiągał i osiąga z tego tytułu dochody. Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5 % stawki podatku za okres od dnia złożenia niniejszego wniosku do czasu zakończenia Pana współpracy ze \`(...)\` Sp. z o. o., dlatego opis stanu faktycznego na potrzeby niniejszego wniosku należy utożsamiać również z opisem zdarzenia przyszłego. Zakres wniosku mający być przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczy okresu od 27 maja 2022 r. do chwili zakończenia Pana współpracy ze \`(...)\` Sp. z o. o. w przyszłości. Pana zamiarem jest zastosowanie 5 % stawki podatku zarówno do dochodów uzyskiwanych z tworzenia programu od początku i od podstaw, jak i w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z rozwijania/ulepszania oprogramowania, ponieważ ulepszanie/rozwijanie oprogramowania polega na „nadpisaniu” kodu programu, w wyniku którego powstaje nowy utwór objęty autorskimi prawami majątkowymi do programu komputerowego. Zastosuje Pan opodatkowanie preferencyjną stawką wyłącznie do dochodów ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Pierwszy dochód ze współpracy z \`(...)\` Sp. z o. o., co do którego zamierza Pan zastosować preferencyjną 5 % stawkę podatku, osiągnął Pan w czerwcu 2022 r. Zgodnie z treścią umowy zawartej z Kontrahentem, przenosi Pan na Kontrahenta prawa własności intelektualnej do wszystkich programów komputerowych oraz jego części wytworzonych w ramach realizacji poszczególnych zamówień, na wszystkich znanych polach eksploatacji. W związku z powyższym, osiąga Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W wyniku prac prowadzonych przez Pana w ramach wykonywanej działalności gospodarczej powstaje oprogramowanie stanowiące utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231, z późn. zm.), będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W wykonaniu umowy o świadczenia usług z \`(...)\` 2022 r. jest Pan aktualnie członkiem zespołu programistów tworzącego oprogramowanie na zlecenia składane przez \`(...)\` Sp. z o. o. Poszczególne zadania są przydzielane członkom zespołu przez \`(...)\` Sp. z o. o. Zadania Panu przydzielone są przez Pana wykonywane indywidualnie.

Wszystkie czynności związane z tworzeniem oprogramowania lub jego części, wykonuje Pan zgodnie ze swoją własną metodyką pracy. Posiada Pan swobodę wyboru sposobu wykonania określonych zadań, jest odpowiedzialny za wytworzenie konkretnej funkcjonalności, elementu, części, fragmentu oprogramowania. Ma Pan wyznaczony cel, który ma Pan zrealizować i w Pana gestii pozostaje metoda wykonania danego zadania. Organizacja i przydzielanie zadań przez \`(...)\` Sp. z o. o. odbywa się przy pomocy specjalistycznego oprogramowania.

Raportowanie realizacji usług odbywa się za pomocą oprogramowania, które służy m.in. do identyfikacji zadań z rozróżnieniem na działania projektowe oraz organizacyjne. Na podstawie tych raportów generowane są zestawienia miesięczne stanowiące podstawę do rozliczenia Pana z firmą \`(...)\` Sp. z o. o. Jest to firma \`(...)\` . Świadczy Pan usługi w dziale związanym z \`(...)\` . W obszarze tego działu współpracuje Pan z innymi osobami, z którymi współtworzy kompleksowe rozwiązanie. Pracuje Pan przykładowo nad rozwojem o nowe funkcjonalności oprogramowania pozwalającego na \`(...)\` . Aplikacja \`(...)\` . Stała synchronizacja danych \`(...)\` . Implementowane są również takie innowacje technologiczne jak \`(...)\` . Aplikacja jest tworzona i rozwijana przy użyciu języka \`(...)\` oraz \`(...)\` . Do zarządzania pracą oraz jej raportowania Kontrahentowi korzysta Pan z narzędzia \`(...)\` , do komunikacji wykorzystuje \`(...)\` , natomiast do rozwoju aplikacji korzysta Pan z takich narzędzi, jak \`(...)\` , \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, oraz \`(...)\` . Kontynuując działalność gospodarczą w 2023 r. i latach następnych, w dalszym ciągu planuje Pan wytwarzać oprogramowanie komputerowe o charakterze innowacyjnym. Nadal zamierza Pan uzyskiwać przychody ze zbycia praw autorskich do wytworzonego w ten sposób w przyszłości oprogramowania. Zgodnie z zapisami umowy zawartej przez Pana ze \`(...)\` Sp. z o. o., wszelkie prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem usług stają się własnością Kontrahentów. Potwierdza Pan przeniesienie tych praw na ich rzecz, tzn. w ramach umów dochodzi do przejścia za wynagrodzeniem majątkowych praw autorskich do utworzonego oprogramowania. Sposób przenoszenia autorskich praw do oprogramowania każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania przez Pana ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Pana prac podejmowanych w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywanie przez Pana usług polega przede wszystkim na pisaniu kodu źródłowego oprogramowania oraz na pracy koncepcyjnej poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych etapów prac, analizowanie danych, pogłębianie wiedzy oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Pana zadaniem jest tworzenie i rozwijanie oprogramowania, które lepiej będzie spełniać oczekiwania Kontrahenta oraz docelowych użytkowników produktów i usług dostarczanych przez Kontrahenta. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach. Pana działania polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tegoż oprogramowania. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Kod programu tworzy Pan wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami Kontrahenta. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest stawką za miesiąc świadczenia usług, określoną w umowie między Panem a Spółką. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie faktury wystawianej przez Pana raz w miesiącu. Zmiana kwoty miesięcznego wynagrodzenia następuje poprzez aneks do umowy o świadczenie usług. W wyniku ulepszenia lub rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstają nowe prawa własności intelektualnej. W przypadku, gdy ulepsza Pan i rozwija oprogramowanie, to nie jest Pan jego właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej, gdyż prace nad rozwojem oprogramowania realizuje Pan na podstawie umowy o świadczenie usług z Kontrahentem, dla którego świadczy usługi programistyczne. W przypadku ulepszania i rozwijania oprogramowania powstają nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. nowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej). Podejmowane przez Pana działania w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Efektem prowadzonych prac jest projektowanie i tworzenie przez Pana programów, które mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; te produkty w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w Pana ofercie, Kontrahenta i w praktyce gospodarczej. Każdorazowy wynik Pana pracy stanowi i stanowić będzie osobny element podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tworzy Pan i rozwija rozwiązania dedykowane wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnej grupy użytkowników, nieistniejące w dotychczasowej praktyce gospodarczej. Wskazuje to jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie przez Kontrahentów oraz ich Klientów Zewnętrznych oprogramowania aktualnie dostępnego na rynku. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania wytworzonych programów komputerowych. Wytwarzane przez Pana programy opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia oprogramowania, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenie sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikację, zakończenie. W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez Kontrahenta lub jego Klienta Zewnętrznego nie miały miejsca. Oprogramowanie wytworzone przez Pana na rzecz danego Kontrahenta powoduje za każdym razem powstanie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości Pana działalności odnoszonej nie do praktyki gospodarczej sensu largo, lecz do praktyki gospodarczej Pana oraz Kontrahenta. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz Kontrahentów opracowuje Pan nowe oprogramowanie, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Przy planowaniu projektu wykorzystuje Pan własne zasoby wiedzy z zakresu technologii informatycznych, czyli wiedzę o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Należy podkreślić, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celu (tworzenie oprogramowania o charakterze innowacyjnym) jaki uwzględnia Pan w swojej działalności. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do oprogramowania. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą oprogramowania, do którego prawa autorskie zbywa na rzecz Kontrahentów. Wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, polegającej na wykonywaniu czynności mechaniczne. Wytwarza Pan oprogramowanie stanowiące utwory w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, dlatego też cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłącznie proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi Pan ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonych utworów jakie stanowi opracowane przez Pana oprogramowanie. Umowa zawarta pomiędzy Panem a danym Kontrahentem wskazuje, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. Wobec tego otrzymywane przez Pana wynagrodzenie będzie przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do oprogramowania. Wartość miesięcznego wynagrodzenia jest określona w umowie między Panem i Spółką. Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do oprogramowania jest wyodrębnione w ewidencji działalności badawczo-rozwojowej. Czas świadczenia przez Pana w danym miesiącu usług związanych z wytworzeniem lub ulepszeniem oprogramowania komputerowego w wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych na rzecz Kontrahentów, określa Pan procentowo za pomocą oprogramowania do zarządzania projektami. Określony w ten sposób w procentach czas jest podstawą do stwierdzenia, jaki procent kwoty Pana wynagrodzenia, odnosi się do wynagrodzenia za przeniesienie praw do wytworzonych kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci oprogramowania komputerowego. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej przede wszystkim na wytwarzaniu, rozwijaniu programów komputerowych, od 27 maja 2022 r. do dnia złożenia niniejszego wniosku poniósł Pan, oraz w zakresie tożsamego zdarzenia przyszłego wynikającego z kontynuowania świadczenia usług dla \`(...)\` Sp. z o. o. – zamierza Pan ponieść, koszty związane z wytworzeniem i rozwojem oprogramowania, bez których prowadzenie działalności związanej z wytwarzaniem programów komputerowych stanowiących utwory objęte autorskimi prawami majątkowymi nie byłoby możliwe.

Są to następujące wydatki, poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

\- koszt usługi księgowej, doradztwa podatkowego i porad prawnych - koszt poniesiony przez Pana na obsługę księgową pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest konieczny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z przepisami obowiązującego prawa. Dzięki prowadzeniu księgowości przez wyspecjalizowaną Kancelarię ma Pan więcej czasu na wykonywanie usług programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego kodu źródłowego oprogramowania. Podkreśla Pan, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast koszt poniesiony na usługi doradztwa podatkowego oraz porad prawnych dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box (zasięgnięcie porady podatkowej), jak i przygotowania treści wniosku o interpretację. Traktuje Pan ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej zgodnie z wymogami stawianymi przez obowiązujące prawo.

\- koszt leasingu/zakupu i użytkowania samochodów - koszt związany z leasingiem/zakupem oraz użytkowaniem samochodów (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis, opłaty serwisowe i eksploatacyjne), umożliwia Panu sprawny transport, np. do Kontrahenta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, lub do specjalistycznego sklepu w celu nabycia dóbr i usług niezbędnych w działalności programistycznej. Wydatek ten jest wprost związany z wytworzeniem oprogramowania stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

\- koszt usług telekomunikacyjnych (np. abonament, Internet) - abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, w celu zindywidualizowania tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań. Natomiast koszt opłaty za Internet zapewnia Panu szybkie i stabilne łącze, które to jest niezbędne w świadczeniu usług programistycznych - m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy. Również dzięki tej kategorii wydatków ma Pan dostęp do szerokiego spektrum źródeł wiedzy, np. dokumentacji, fachowych publikacji. Internet otwiera Panu przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy. Dostęp do Internetu mobilnego rozszerza powyższe możliwości, nie ograniczając miejsca, z którego może Pan świadczyć usługi na rzecz Kontrahentów. Oprogramowanie zarówno w procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci. Jego wytworzenie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez Internetu. W świetle powyższego zmuszony jest Pan do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową.

\- koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, że zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. smartfon, laptop, kamera internetowa, router Wi-Fi, kable USB, inne, dysk SSD, pamięć USB, przekaźnik Wi-Fi, baterie i akumulatory, telewizor z funkcją monitora, drukarka, skaner, słuchawki - oraz inne urządzenia, niezbędne w pracy programisty, których nabycie stanie się konieczne w celu zachowania konkurencyjności na rynku programistycznym z uwzględnieniem postępu technologicznego) to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej w charakterze programisty. Tworzenie kodu wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego. Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Tytułem przykładu: zakup smartfona, oprócz sprawdzania kompatybilności oprogramowania (testowania), umożliwia również konsultację z Kontrahentem, co służy indywidualizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb Klienta i jego oczekiwań, co bez wątpienia pozwala na maksymalne wyspecjalizowanie produktu. Drukarka z kolei umożliwia Panu wydruk dokumentów zawierających specyfikację tworzonego oprogramowania czy też faktur. Zakup monitora - umożliwia Panu zapewnienie szerszego pola widzenia, jak również uczestnictwo w wideokonferencjach z Kontrahentami. Wskazane zastosowanie wprost przekłada się na jakość tworzonego oprogramowania i jego pełne spersonalizowanie. Przedmioty te są ściśle związane z działalnością wykonywaną przez Pana i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programu.

\- koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych - chcąc zachować ergonomiczność stanowiska pracy, ponosi Pan koszty związane z wyposażeniem biura np. wiatrak biurowy, biurko, ergonomiczne krzesło, klimatyzacja, szafki biurowe. Niezaprzeczalnym jest, że odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zwiększyć wydajność pracy, co przekłada się na lepszą jakość świadczonych przez Pana usług - stąd należy przyjąć, że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Pana kosztami niezbędnymi wykonywanej działalności gospodarczej.

\- koszt zakupu licencji na oprogramowania oraz programów antywirusowych - koszt ten jest niezbędny, aby mógł Pan w sposób legalny korzystać z oprogramowania niezbędnego w wykonywanej działalności gospodarczej. Dzięki oprogramowaniu powstający finalny produkt jest w pełni dopasowany do potrzeb Kontrahentów. Ponadto, nabędzie Pan oprogramowanie antywirusowe w celu zapewnienia bezpieczeństwa i ochrony używanego sprzętu komputerowego.

\- koszt zakupu roweru i jego serwisu niezbędnego do utrzymania go w stanie sprawności - ten środek transportu umożliwia dojazdy do kontrahenta w pogodne dni, czy usprawnia poruszanie się w sytuacji wystąpienia utrudnień komunikacyjnych. Wykorzystanie roweru jako środka komunikacji oszczędza czas konieczny na konsultacje z Kontrahentem, co niewątpliwie zwiększa jakość świadczonych usług w ramach działalności programistycznej.

\- koszt składek na ubezpieczenia społeczne - obciążenia te są obowiązkowe, by możliwe było legalne prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w Polsce, co w Pana przypadku przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Należy również mieć na uwadze cel wymienionych opłat - mają one za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie braku możliwości wykonywania zarobkowej działalności przez Pana, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć zdolność do wykonywania działalności gospodarczej przez Pana. Składki na ubezpieczenie społeczne zalicza Pan do kosztów uzyskania przychodu.

\- koszt dostępu do usługi sztucznej inteligencji w celu maksymalizacji optymalizacji wytwarzanego kodu źródłowego oprogramowania.

Wskazuje Pan, że nie ma pewności co do dokładnej wartości poszczególnych składników majątku nabywanych na potrzeby prac związanych z wytwarzaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, jeżeli wartość nabytego składnika przekroczy 10 000 zł netto (bez podatku VAT), będzie on stanowił środek trwały (lub wartość niematerialną i prawną) - jeżeli wartość nabytego składnika będzie niższa niż 10 000 zł (bez podatku VAT), będzie Pan decydował na bieżąco, czy koszty te zostaną wpisane do ewidencji środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych - w przypadku wpisania sprzętu lub nabytego oprogramowania do ewidencji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, kosztem kwalifikowanym będzie odpis amortyzacyjny związany z jego nabyciem, natomiast w przypadku, gdy nie będzie stanowił środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, kosztem kwalifikowanym będzie cena jego nabycia. Może się zdarzyć, że sprzęt ten będzie wykorzystywany również do działalności, w ramach której nie powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W takim przypadku uznaje Pan, że powinien uznać koszt nabycia składnika (jak też inne koszty wskazane we wniosku) nie w całości jako koszt kwalifikowany, ale proporcjonalnie do stosunku swoich przychodów w skali roku z kwalifikowanego IP oraz z pozostałych usług informatycznych. Wymienione we wniosku koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Pana w ramach działalności gospodarczej uznawane są per se za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z poszczególnymi projektami programistycznymi realizowanymi przez Pana. Dokonuje Pan przyporządkowania pomiędzy poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej, stosując klucz podziałowy jakim jest czas potrzebny na świadczenie. W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania (np. rata leasingowa, koszty eksploatacji samochodu, opłata inicjalna/wstępna), przyporządkuje Pan wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Prowadzi Pan na bieżąco i od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Data rozpoczęcia prowadzenia przez Pana odrębnej ewidencji: 29 stycznia 2019 r., w tym od 1 czerwca 2022 r. na potrzeby wynikające z niniejszego wniosku. Prowadzi Pan ewidencję od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nadmienia Pan, iż konieczność prowadzenia ewidencji na potrzeby ulgi IP BOX na bieżąco, potwierdzona opiniami organów skarbowych w innych sprawach, uniemożliwiła oczekiwanie z zaliczeniem ww. kosztów w ewidencji do uzyskania interpretacji, gdyż zwłoka taka czyniłaby całość wniosku w zakresie uwzględnienia kosztów bezprzedmiotowym. Dokonuje Pan przyporządkowania pomiędzy stosowne prawa własności intelektualnej, stosując klucz podziałowy jakim jest czas potrzebny na wytworzenie, ewentualnie rozwinięcie czy ulepszenie konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania. W przeważającej części uzyskiwane przez Pana przychody z działalności gospodarczej pochodzą z przeniesienia na rzecz Kontrahenta praw autorskich do wytworzonego przez Pana oprogramowania. W zakresie obejmującym niniejszy wniosek, zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, począwszy od dochodów uzyskanych od czerwca 2022. W pierwszej kolejności, w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wyodrębnionymi kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są i będą majątkowe prawa autorskie do oprogramowania oraz jego fragmenty. Programy komputerowe oraz jego elementy objęte wyodrębnionymi kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są wytwarzane samodzielnie przez Pana jako wynik Pana prac rozwojowych. W zakresie przychodów wprowadzone rozwiązania ewidencyjne zmierzają do wyodrębnienia przychodów osiąganych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, do których zamierza Pan zaliczyć całość przychodów z tytułu realizacji usług polegających na tworzeniu i rozwoju oprogramowania na zamówienie klientów. Umowy zawierane przez Pana z Kontrahentami, w ramach których zobowiązuje się Pan wytworzyć i przenieść na klientów prawa do oprogramowania oraz do jego części, kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Dziełem, do stworzenia którego zobowiązuje się Pan na podstawie zawieranych umów, jest oprogramowanie. Celem umożliwienia dysponowania przez Kontrahenta z wytworzonego oprogramowania przenosi Pan na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego oprogramowania oraz do jego części składowych. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan także odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. Kodeksu Cywilnego. W szczególności umowa łącząca ze zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz kosztami poniesionymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i mającymi bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, poniesionymi w związku z wytworzeniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej, stanowi dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Z uwagi na fakt, iż oprogramowanie będące przedmiotem kwalifikowanych praw własności intelektualnej, z których osiągany jest dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jest i będzie w całości wytwarzane w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej samodzielnie przez Pana, kwota dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej będzie kwotą obliczoną zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, a co za tym idzie, w Pana ocenie będzie mogła podlegać opodatkowaniu stawką PIT w wysokości 5%. Pozostały dochód osiągany przez Pana podlega za rok 2022 opodatkowaniu dochodem obliczonym według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast za rok 2023 i za lata następne zgodnie z metodą liniową określoną w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak zostało już wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci prawa autorskiego do oprogramowania oraz jego fragmentów, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe wyodrębnienie nie będzie polegało na rozpoznaniu tych praw jako własności niematerialnych i prawnych, jednakże w oparciu o prowadzoną ewidencję możliwe będzie każdorazowe wygenerowanie aktualnej listy kwalifikowanych praw własności intelektualnej należących do Pana. Ewidencja zawiera wszelkie elementy wskazane w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dzięki niej możliwe jest wyodrębnienie wszystkich kategorii tam wskazanych. Stosowana przez Pana we współpracy z \`(...)\` Sp. z o. o. aplikacja do zarządzania czasem świadczenia usług pozwala Panu na ustalenie procentowego wymiaru czasu poświęconego przez Pana na usługi związane z wytwarzaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej, co jest podstawą do zakwalifikowania do objęcia ulgą IP BOX odpowiedniej części wynagrodzenia otrzymywanego od \`(...)\` Sp. z o. o. Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Zsumuje Pan obliczone według powyżej przedstawionego schematu kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągnięte w roku podatkowym, których suma powinna stanowić podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT. Samodzielnie w oparciu o własną wiedzę i twórczość, realizuje Pan powierzone zadania, tj. wytwarza programy komputerowe i odbywa się to niezależnie od podejmowanych działań przez pozostałych programistów. Jest Pan odpowiedzialny za daną jego część, który w połączeniu z częściami wytworzonymi przez pozostałych świadczących usługi dla Kontrahenta programistów, powoduje powstanie oprogramowania, przy czym każda część wytworzona przez Pana stanowi odrębny utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Każdy członek zespołu (a w tym Pan) jest odpowiedzialny za własne zadania. Uzyskuje Pan dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do tak powstałych fragmentów kodu źródłowego powstałych w efekcie pracy twórczej, stanowiących za każdym razem odrębne utwory w rozumieniu ustawy oprawie autorskim. W sytuacji współtworzenia programu przez Pana, efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana, jest za każdym razem oprogramowanie podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Program komputerowy jest wytwarzany przez Pana w ramach działalności twórczej i znajduje swoje odzwierciedlenie w postaci kodu źródłowego, który jest przekazywany, w wersji ostatecznej Kontrahentowi. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana, jest za każdym razem programem komputerowym, gdyż jest to zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. W wyniku prowadzonych przez Pana prac, za każdym razem powstaje autorskie prawo do programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie zawiera Pan odrębnych, zawartych wspólnie z innymi programistami umów przenoszących prawo do stworzonych łącznie programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż w sytuacji współtworzenia programu przez Pana efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest za każdym razem oprogramowanie podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan na rzecz Kontrahenta prawo do utworzonego oprogramowania na podstawie umowy zawartej pomiędzy Panem a Kontrahentem, bez udziału w tej umowie innych programistów. W sytuacji rozwijania oprogramowania Pana zamiarem jest zastosowanie 5% stawki podatku także w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z takiego rozwijania oprogramowania. Osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wystawia Pan Kontrahentom faktury zawierające sformułowanie „usługi programistyczne” ze wskazaniem miesiąca, za który jest wystawiana, oraz ze wskazaniem daty zawarcia umowy między Panem a \`(...)\` Sp. z o.o., a informacje dotyczące przeniesienia kwalifikowanego IP, wynikają z ewidencji Pana czasu pracy oraz umowy o świadczenie usług ze Spółką. Nie osiąga Pan dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

### Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na wezwanie doprecyzował Pan opis okoliczności sprawy poprzez udzielenie odpowiedzi na postawione przez Organ w wezwaniu pytania.

Pytanie 1: Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowanie”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „projekty programistyczne”, „produkty”, „procesy”, „usługi”, „funkcjonalności”, „systemów”, „aplikacji”.

W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą zadane przez Pana we wniosku pytania:

Odpowiedź: Efekty Pana prac (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

\- zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem,

\- zawsze są wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

\- nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy,

\- nie są jedynie „techniczną", ale twórczą realizacją szczegółowych projektów powierzonych do wykonania przez Zleceniodawcę.

Pojęcia „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „produkty”, „systemy”, „aplikacje” oznaczają zawsze oprogramowanie. Pod pojęciem „usługi” należy rozumieć zawsze usługi, których efektem jest wytworzenie oprogramowania. Pod pojęciem „funkcjonalności”, należy rozumieć zbiór atrybutów oprogramowania określających zdolność do dostarczenia funkcji zaspokajających wyznaczone i zakładane potrzeby, podczas używania oprogramowania w określonych warunkach. Pod pojęciem „procesy”, należy rozumieć ciąg czynności i zadań, których efektem jest wytworzenie oprogramowania. Pod pojęciem „projekt programistyczny”, należy rozumieć ograniczone czasowo działanie, którego efektem jest powstanie oprogramowania komputerowego.

a) W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku powstało od dnia rozpoczęcia Pana współpracy ze … Sp. z o. o. (… 2022 r.) do dnia złożenia wniosku o interpretację. W zakresie w jakim niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, oprogramowanie powstanie od dnia złożenia wniosku o interpretację, w okresie obowiązywania Pana umowy ze … Sp. z o. o.

b) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na rozwijaniu/ ulepszaniu oprogramowania. Nie uczestniczy Pan w cudzych pracach polegających na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania.

Pytanie 2: Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty/zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań ze względu na wykorzystanie szeregu innowacyjnych technologii i narzędzi, które wcześniej nie były stosowane:

· … (… ): Zastosowanie … do programowania reaktywnego pozwala na … . To podejście umożliwia płynne przetwarzanie danych i interakcję z użytkownikiem bez blokowania głównego wątku, co stanowi kluczową różnicę w porównaniu z tradycyjnymi podejściami opartymi na wątkach.

· … (…): … umożliwia … już na etapie budowania projektu. Jest to innowacyjne narzędzie, które ułatwia zarządzanie zależnościami w aplikacji, eliminując potrzebę ręcznego konfigurowania komponentów.

· … (…) jako Wzorzec Architektoniczny: Zastosowanie wzorca architektonicznego … pozwala na klarowne oddzielenie logiki biznesowej od interfejsu użytkownika. … ułatwia testowanie, zarządzanie stanem aplikacji oraz pozwala na elastyczne dostosowywanie się do zmieniających się wymagań, co różni się od tradycyjnych wzorców, takich jak … czy … .

· … (…): Zastosowanie … do zdarzeń analitycznych i obserwowalności całego systemu pozwala na dogłębną analizę zachowania aplikacji oraz monitorowanie jej wydajności. To nowatorskie narzędzie zapewnia pełny wgląd w działanie systemu, co może znacząco różnić się od tradycyjnych metod monitorowania.

· … (… ): Wykorzystanie … umożliwia automatyzację procesów ciągłej integracji i ciągłego wdrażania, co eliminuje błędy ludzkie i przyspiesza dostarczanie nowych funkcji użytkownikom oraz testerom. Jest to podejście, które różni się od tradycyjnych metod ręcznego wdrażania.

· … (Dokumentacja): Użycie … do dokumentacji pozwala na tworzenie czytelnych i interaktywnych diagramów oraz schematów, co ułatwia zrozumienie architektury aplikacji dla członków zespołu i interesariuszy.

· … (Analiza Jakości Kodu): umożliwia analizę jakości kodu oraz identyfikację potencjalnych problemów i błędów. Jest to zaawansowane narzędzie, które pomaga utrzymywać wysoki standard kodu, co może różnić się od tradycyjnych metod manualnej inspekcji.

· … (testowanie kodu): ułatwia pisanie zaawansowanych testów jednostkowych, które przekładają się na łatwość utrzymania i rozszerzania aplikacji oraz bezpośrednio dokumentują implementowane rozwiązania.

W rezultacie, zastosowanie tych nowych technologii i narzędzi wprowadza unikalność do oprogramowania, które Pan rozwija, poprawiając jakość, efektywność oraz doświadczenie użytkownika, co stanowi kluczową różnicę w porównaniu z już istniejącymi rozwiązaniami na rynku.

Oprogramowanie zostało wytworzone/rozwinięte w oparciu o język … i współpracujących z nich technologii. Wśród nich wcześniej niewystępujące:

· … programowanie reaktywne,

· … służący do … już na etapie budowania projektu,

· … jako wzorzec architektoniczny,

· … do testowania jednostkowego kodu.

· Nowe narzędzia które również zostały wykorzystane:

· … do zdarzeń analitycznych oraz obserwowalności całego systemu,

· … zapewniającą ciągłą integrację/ciągłe wdrażanie,

· … do dokumentacji,

· … do analizy jakości kodu,

· … do śledzenia zapytań i odpowiedzi.

Pytanie 3: W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?

Odpowiedź: Przeprowadził Pan dogłębną analizę istniejącego kodu źródłowego, identyfikując potencjalne obszary optymalizacji. Optymalizacja przełożyła się bezpośrednio na szybkość działania aplikacji i zwiększa jej stabilność.

Zajmował się Pan implementacją nowych funkcji i usprawnień oprogramowania. To zwiększyło funkcjonalność oprogramowania, uczyniło je bardziej wszechstronną i dostosowaną do różnych potrzeb użytkowników.

Aktywnie uczestniczył Pan w procesie testowania oprogramowania, naprawiając wszelkie błędy oraz problemy wydajnościowe. Wykorzystał Pan różne narzędzia do debugowania i monitorowania, zapewniając płynne i stabilne działanie aplikacji oraz nowych jej funkcjonalności.

W ww. czynnościach stosuje Pan następujące technologie i narzędzia:

· … (…): Zastosowanie … . To podejście umożliwia płynne przetwarzanie danych i interakcję z użytkownikiem bez blokowania głównego wątku, co stanowi kluczową różnicę w porównaniu z tradycyjnymi podejściami opartymi na wątkach.

· … (…): … umożliwia … . Jest to innowacyjne narzędzie, które ułatwia zarządzanie … .

· … (…) jako … : Zastosowanie wzorca architektonicznego … pozwala na klarowne oddzielenie logiki biznesowej od interfejsu użytkownika. … ułatwia testowanie, zarządzanie stanem aplikacji oraz pozwala na elastyczne dostosowywanie się do zmieniających się wymagań, co różni się od tradycyjnych wzorców, takich jak … czy … .

· … (…): Zastosowanie … do zdarzeń analitycznych i obserwowalności całego systemu pozwala na dogłębną analizę zachowania aplikacji oraz monitorowanie jej wydajności. To nowatorskie narzędzie zapewnia pełny wgląd w działanie systemu, co może znacząco różnić się od tradycyjnych metod monitorowania.

· … (Ciągła Integracja/Ciągłe Wdrażanie): Wykorzystanie … umożliwia automatyzację procesów ciągłej integracji i ciągłego wdrażania, co eliminuje błędy ludzkie i przyspiesza dostarczanie nowych funkcji użytkownikom oraz testerom. Jest to podejście, które różni się od tradycyjnych metod ręcznego wdrażania.

· … (…): Użycie … do … pozwala na tworzenie czytelnych i interaktywnych diagramów oraz schematów, co ułatwia zrozumienie architektury aplikacji dla członków zespołu i interesariuszy.

· … (…): umożliwia analizę jakości kodu oraz identyfikację potencjalnych problemów i błędów. Jest to zaawansowane narzędzie, które pomaga utrzymywać wysoki standard kodu, co może różnić się od tradycyjnych metod manualnej inspekcji.

· … (…): ułatwia pisanie zaawansowanych testów jednostkowych, które przekładają się na łatwość utrzymania i rozszerzania aplikacji oraz bezpośrednio dokumentują implementowane rozwiązania.

W rezultacie, zastosowanie tych nowych technologii i narzędzi wprowadza unikalność do oprogramowania, które Pan rozwija, poprawiając jakość, efektywność oraz doświadczenie użytkownika, co stanowi kluczową różnicę w porównaniu z już istniejącymi rozwiązaniami na rynku.

Wyżej wymienione działania stosuje Pan w całości twórczej działalności polegającej na wytwarzaniu/rozwijaniu oprogramowania, dlatego ww. metodologia dotyczy całości wytwarzanego przez Pana oprogramowania.

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

Odpowiedź: Oprogramowanie zostało wytworzone/rozwinięte w oparciu o język … współpracujących z nich technologii. Wśród nich wcześniej nie występujące:

· …,

· …,

· …,

· … .

· Nowe narzędzia które również zostały wykorzystane:

· …,

· …,

· …,

· …,

· … .

c) co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań ze względu na wykorzystanie szeregu innowacyjnych technologii i narzędzi, które wcześniej nie były stosowane:

· … (…): Zastosowanie … pozwala na … . To podejście umożliwia … .

· … (…): … umożliwia … już na etapie budowania projektu. Jest to innowacyjne narzędzie, które ułatwia zarządzanie zależnościami w aplikacji, eliminując potrzebę ręcznego konfigurowania komponentów.

· …(…) jako …: Zastosowanie wzorca architektonicznego … pozwala na … . … ułatwia testowanie, zarządzanie stanem aplikacji oraz pozwala na elastyczne dostosowywanie się do zmieniających się wymagań, co różni się od tradycyjnych wzorców, takich jak … czy … .

· … (Analityka i Obserwowalność): Zastosowanie … do zdarzeń analitycznych i obserwowalności całego systemu pozwala na dogłębną analizę zachowania aplikacji oraz monitorowanie jej wydajności. To nowatorskie narzędzie zapewnia pełny wgląd w działanie systemu, co może znacząco różnić się od tradycyjnych metod monitorowania.

· … (Ciągła Integracja/Ciągłe Wdrażanie): Wykorzystanie … umożliwia automatyzację procesów ciągłej integracji i ciągłego wdrażania, co eliminuje błędy ludzkie i przyspiesza dostarczanie nowych funkcji użytkownikom oraz testerom. Jest to podejście, które różni się od tradycyjnych metod ręcznego wdrażania.

· … (Dokumentacja): Użycie … do … pozwala na tworzenie czytelnych i interaktywnych … oraz …, co ułatwia zrozumienie architektury aplikacji dla członków zespołu i interesariuszy.

· … (Analiza Jakości Kodu): umożliwia analizę jakości kodu oraz identyfikację potencjalnych problemów i błędów. Jest to zaawansowane narzędzie, które pomaga utrzymywać wysoki standard kodu, co może różnić się od tradycyjnych metod manualnej inspekcji.

· … (testowanie kodu): ułatwia pisanie zaawansowanych testów jednostkowych, które przekładają się na łatwość utrzymania i rozszerzania aplikacji oraz bezpośrednio dokumentują implementowane rozwiązania.

W rezultacie, zastosowanie tych nowych technologii i narzędzi wprowadza unikalność do oprogramowania, które rozwijam, poprawiając jakość, efektywność oraz doświadczenie użytkownika, co stanowi kluczową różnicę w porównaniu z już istniejącymi rozwiązaniami na rynku.

Pytanie 4: W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

„(…) Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.”

proszę wyjaśnić:

a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Pana celem na każdy rok jest dostarczanie oprogramowania umożliwiającego korzystanie z niego przez użytkowników w sposób ułatwiający wykonywanie czynności, do wspierania których wytwarza Pan/modyfikuje oprogramowanie. Celem na każdy kolejny rok jest wytwarzanie oprogramowania lub jego modyfikacja o nowe funkcjonalności oraz rozwijanie istniejącego już kodu źródłowego. Planowałem i implementowałem nowe funkcjonalności, które były zarówno oczekiwane przez użytkowników, jak i te, które pomagały w rozwiązywaniu istniejących problemów lub ułatwiały realizację ich celów biznesowych. Dążenie do stałego rozwijania funkcji było kluczowe dla zapewnienia konkurencyjności oprogramowania na rynku.

Bazując na zebranych doświadczeniach i stale poszerzając wiedzę, celem jest wnoszenie co raz większej wartości zarówno programistycznej, technicznej w projektowaniu aplikacji, jak i biznesowej w doradztwie dotyczącym aplikacji mobilnych.

b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W zakresie objętym niniejszym wnioskiem, osiągnął Pan następujące cele:

· W 2022 r.: utworzył Pan i zmodyfikował oprogramowanie, do którego prawa, po utworzeniu lub modyfikacji zbył Pan na rzecz Kontrahenta:

\- oprogramowanie umożliwiające optymalizację działania systemów;

\- oprogramowanie, które umożliwiło rozwój płatności offline;

\- oprogramowanie umożliwiające raportowanie zwrotu pieniędzy;

\- oprogramowanie umożliwiające płatności …;

\- oprogramowanie umożliwiające aktualizację … .

· W 2023 r. i 2024 r.: osiągnął Pan cele w postaci dostarczenia oprogramowania umożliwiającego aktualizację … .

Osiągnął Pan wszystkie ww. cele zarówno w 2022 r. i 2023 r. za pomocą własnej pracy twórczej, przy użyciu własnego sprzętu komputerowego, z wykorzystaniem dostępu do sieci Internet, wykorzystując leasingowane pojazdy oraz zakupiony rower do dojazdów do kontrahenta, co sfinansował Pan i finansuje z wykorzystaniem własnych zasobów finansowych, uzyskanych z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Pana działalność w zakresie wytwarzania, rozwijania, modyfikowania i ulepszania oprogramowania jest prowadzona w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z zasadami … i … .

Systematyczność w Pana działaniach obejmuje kilka kluczowych aspektów:

· …:

Działa Pan w ramach ustalonych iteracji, znanych jako …, które są podstawowym elementem metodyki … . Każdy sprint trwa 2 tygodnie, w czasie którego pracujemy nad konkretnymi zadaniami i celami.

· …:

… produktu, który jest listą zadań, funkcji i usprawnień do wykonania. … jest dynamicznie aktualizowany, a zadania są priorytetyzowane na podstawie wartości biznesowej i potrzeb klienta.

· …:

Przed rozpoczęciem każdego … uczestniczy Pan w planowaniu …, podczas którego wybiera Pan zadania do wykonania w oparciu o ich priorytet i zdolności innych programistów wykonujących usługi dla kontrahenta.

· …:

Stosuje Pan podejście … i …, dostarczając działające fragmenty oprogramowania na koniec każdego … . To pozwala na regularne sprawdzanie postępu prac i uzyskiwanie opinii od klienta.

· …:

Po zakończeniu każdego … analizuje Pan podczas retrospekcji, co poszło dobrze, co można poprawić i jakie działania podjąć w przyszłości. Retrospektywy są kluczowym elementem ciągłego doskonalenia procesów i indywidualnej pracy.

· Adaptacyjność i Elastyczność:

Jest Pan elastyczny i dostosowuje się do zmieniających się wymagań klienta oraz warunków rynkowych. Zmiany w … są akceptowane i implementowane w trakcie kolejnych ….

Powyższe podejście pozwala na systematyczne podejmowanie działań w sposób zorganizowany i metodyczny, co prowadzi do osiągania określonych celów w sposób efektywny.

d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: W związku ze stosowaniem zwinnej techniki …, harmonogramem prac były zaplanowane dwutygodniowe …, a ich realizacja była weryfikowana przez klienta po zakończeniu sprintu.

Pytanie 5: W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: W ramach Pana działalności wytwarzania, rozwoju, modyfikacji i ulepszania oprogramowania wykorzystuje Pan różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności, obejmujące zarówno obszary techniczne, jak i miękkie umiejętności interpersonalne.

Oto główne rodzaje wiedzy i umiejętności, które są istotne w Pana pracy: Techniczne Umiejętności: Programowanie i Rozwój Oprogramowania: Znajomość różnych języków programowania, w tym … i …. Umiejętność projektowania, implementacji i utrzymania aplikacji mobilnych, znajomość wzorców projektowych i architektonicznych. Znajomość i wykorzystanie bibliotek … takich jak …, …, itp. Umiejętność pisania testów jednostkowych i instrumentalnych.

Technologie i narzędzia: Znajomość narzędzi do kontroli wersji, takich jak … oraz platformy współpracy programistycznej, takich jak … lub …. Doświadczenie w pracy z narzędziami automatyzacji budowania i wdrażania, takimi jak …, … itp. Wykorzystanie narzędzi analitycznych takich jak … i …. Umiejętności Miękkie: Komunikacja: Umiejętność klarownego przekazywania informacji technicznych zarówno dla zespołu programistycznego, jak i dla klientów. Umiejętność słuchania i zrozumienia potrzeb klienta oraz umiejętność dostosowywania komunikacji do różnych odbiorców. Zarządzanie Projektem: Znajomość zasad metodyk …, … i …, w tym umiejętność prowadzenia efektywnych spotkań sprintów, retrospekcji i planowania. Umiejętność zarządzania czasem, priorytetami i zadaniami w zespole.

Rozwiązywanie Problemów: Umiejętność analitycznego myślenia i rozwiązywania problemów technicznych oraz podejmowania decyzji w sytuacjach kryzysowych. Działanie Zespołowe: Umiejętność pracy w zespole, włączając w to współpracę, pomoc innym członkom zespołu i zdolność do przewodzenia projektom.

Samokształcenie: Umiejętność samodzielnego uczenia się nowych technologii i narzędzi, śledzenia trendów branżowych oraz rozwijania swoich umiejętności. Wykorzystywanie tych różnorodnych umiejętności i wiedzy pozwala Panu skutecznie projektować, rozwijać i ulepszać oprogramowanie, jednocześnie zachowując wysoki standard jakości oraz spełniając oczekiwania klientów.

b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach Pana działalności wytwarzania, rozwoju, modyfikacji i ulepszania oprogramowania wykorzystuje Pan różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności, obejmujące zarówno obszary techniczne, jak i miękkie umiejętności interpersonalne.

Oto główne rodzaje wiedzy i umiejętności, które są istotne w Pana pracy: Techniczne Umiejętności: Programowanie i Rozwój Oprogramowania: Znajomość różnych języków programowania, w tym … i … . Umiejętność projektowania, implementacji i utrzymania aplikacji mobilnych, znajomość wzorców projektowych i architektonicznych. Znajomość i wykorzystanie bibliotek … takich jak …, …, itp. Umiejętność pisania testów jednostkowych i instrumentalnych.

Technologie i narzędzia: Znajomość narzędzi do kontroli wersji, takich jak …, oraz platformy współpracy programistycznej, takich jak … lub … . Doświadczenie w pracy z narzędziami automatyzacji budowania i wdrażania, takimi jak …, … itp. Wykorzystanie narzędzi analitycznych takich jak … i … .

Umiejętności Miękkie: Komunikacja: Umiejętność klarownego przekazywania informacji technicznych zarówno dla zespołu programistycznego, jak i dla klientów. Umiejętność słuchania i zrozumienia potrzeb klienta oraz umiejętność dostosowywania komunikacji do różnych odbiorców. Zarządzanie Projektem: Znajomość zasad metodyk …, … i …, w tym umiejętność prowadzenia efektywnych spotkań …, retrospekcji i planowania. Umiejętność zarządzania czasem, priorytetami i zadaniami w zespole.

Rozwiązywanie Problemów: Umiejętność analitycznego myślenia i rozwiązywania problemów technicznych oraz podejmowania decyzji w sytuacjach kryzysowych. Działanie Zespołowe: Umiejętność pracy w zespole, włączając w to współpracę, pomoc innym członkom zespołu i zdolność do przewodzenia projektom.

Samokształcenie: Umiejętność samodzielnego uczenia się nowych technologii i narzędzi, śledzenia trendów branżowych oraz rozwijania swoich umiejętności. Wykorzystywanie tych różnorodnych umiejętności i wiedzy pozwala Panu skutecznie projektować, rozwijać i ulepszać oprogramowanie, jednocześnie zachowując wysoki standard jakości oraz spełniając oczekiwania klientów.

Oprogramowanie zostało wytworzone/rozwinięte w oparciu o język Kotlin i współpracujących z nich technologii. Wśród nich wcześniej nie występujące:

· …,

· …,

· …,

· ….

· Nowe narzędzia, które również zostały wykorzystane:

· …,

· …,

· …,

· …,

· ….

· Oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań ze względu na wykorzystanie szeregu innowacyjnych technologii i narzędzi, które wcześniej nie były stosowane:

· … (…): Zastosowanie … do … pozwala na … . To podejście umożliwia … .

· … (…): … umożliwia … już na etapie budowania projektu. Jest to innowacyjne narzędzie, które ułatwia zarządzanie zależnościami w aplikacji, eliminując potrzebę ręcznego konfigurowania komponentów.

· … (…) jako …: Zastosowanie … pozwala na klarowne oddzielenie logiki biznesowej od interfejsu użytkownika. … ułatwia testowanie, zarządzanie stanem aplikacji oraz pozwala na elastyczne dostosowywanie się do zmieniających się wymagań, co różni się od tradycyjnych wzorców, takich jak … czy … .

· … (Analityka i Obserwowalność): Zastosowanie … do zdarzeń analitycznych i obserwowalności całego systemu pozwala na dogłębną analizę zachowania aplikacji oraz monitorowanie jej wydajności. To nowatorskie narzędzie zapewnia pełny wgląd w działanie systemu, co może znacząco różnić się od tradycyjnych metod monitorowania.

· … (Ciągła Integracja/Ciągłe Wdrażanie): Wykorzystanie … umożliwia automatyzację procesów ciągłej integracji i ciągłego wdrażania, co eliminuje błędy ludzkie i przyspiesza dostarczanie nowych funkcji użytkownikom oraz testerom. Jest to podejście, które różni się od tradycyjnych metod ręcznego wdrażania.

· … (Dokumentacja): Użycie … do dokumentacji pozwala na tworzenie czytelnych i interaktywnych diagramów oraz schematów, co ułatwia zrozumienie architektury aplikacji dla członków zespołu i interesariuszy.

· … (Analiza Jakości Kodu): umożliwia analizę jakości kodu oraz identyfikację potencjalnych problemów i błędów. Jest to zaawansowane narzędzie, które pomaga utrzymywać wysoki standard kodu, co może różnić się od tradycyjnych metod manualnej inspekcji.

· … (testowanie kodu): ułatwia pisanie zaawansowanych testów jednostkowych, które przekładają się na łatwość utrzymania i rozszerzania aplikacji oraz bezpośrednio dokumentują implementowane rozwiązania.

W rezultacie, zastosowanie tych nowych technologii i narzędzi wprowadza unikalność do oprogramowania, które Pan rozwija, poprawiając jakość, efektywność oraz doświadczenie użytkownika, co stanowi kluczową różnicę w porównaniu z już istniejącymi rozwiązaniami na rynku.

c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?

Odpowiedź: Wybiera Pan najbardziej wydajne i odpowiednie technologie, metody oraz środki, które mają zapewnić stworzenie oprogramowania posiadającego odpowiednie, pożądane funkcjonalności.

Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie oprogramowania posiadającego oczekiwaną funkcjonalność. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Każdorazowo dokonuje Pan doboru najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie oprogramowania o konkretnej funkcjonalności.

Tworzy Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, każdorazowo musi Pan wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem Pana zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec tego, do stworzenia oprogramowania za każdym razem musi Pan wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi Pan ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć oprogramowanie zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Pana kontrahenta, tym samym zwiększając zasobów swojej wiedzy. Podkreśla Pan, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy Pan innowacyjne rozwiązania w branży, w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przystępując do tworzenia oprogramowania planuje Pan jego realizację w ten sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu. Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości, który uwzględnia Pan w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że Pana twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią każdorazowo nowość w Pana działalności, więc do momentu ich wytworzenia nie oferował Pan podobnych rozwiązań.

d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas, tj. w okresie poprzedzającym okres objęty niniejszym wnioskiem:

\- Rozwijał Pan aplikacje mobilne dla platform Android, obejmujących aplikacje zarówno dla użytkowników końcowych, jak i rozwiązania dla przedsiębiorstw.

\- Wykonywał Pan usługi konsultacji technicznych dla firm, pomagając im w wyborze odpowiednich technologii, architektur systemów i rozwiązań problemów technicznych.

\- Przeprowadzał Pan analizy wymagań klienta, projektowanie architektury systemów, opracowywanie dokumentacji technicznej i funkcjonalnej.

\- Realizował Pan projekty oprogramowania na zamówienie, od początkowej koncepcji do wdrożenia na środowisko produkcyjne, zapewniając dostosowanie rozwiązań do konkretnych potrzeb klientów.

\- Zapewniał Pan usługi wsparcia technicznego, włączając w to szybką reakcję na zgłoszone problemy poprzez wytwarzanie oprogramowania pełniącego funkcje łatek i aktualizacji.

\- Realizował Pan wdrożenia aplikacji/aktualizacji na produkcję w sklepie \`(...)\`

e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Dostarczane przez Pana produkty, usługi i procesy były oparte na różnorodnych rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych i programistycznych, które umożliwiały skuteczne projektowanie, rozwijanie i dostarczanie oprogramowania. Rozwiązania, na których Pan opierał swą działalność: Platformy: Android. Języki programowania: …, … . Technologie i biblioteki: …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, … . Dodatkowe narzędzia i ich ustawianie: …, …, …, …, …, …, … . Procesy: …, …, …, …, …, refaktoryzacja, publikacja aplikacji. Architektura aplikacji: …, …, aplikacje wielomodułowe, czysta architektura aplikacji, wzorce projektowe.

f) Co Pan planował?

Odpowiedź: Planował Pan współpracę z kontrahentem oferującym swym klientom kompleksowe systemy, których częścią staje się oprogramowanie wytworzone przez Pana, w przeciwieństwie do realizowanych w okresie poprzedzającym okres objęty niniejszy wnioskiem projektów dla … . Oprócz tego, stale poszerza Pan zasób technologii, w których realizuje Pan projekty, zwiększa wiedzę na temat technologii, aby móc tworzyć innowacyjne oprogramowanie.

g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Poprzez zawiązanie współpracy z firmą … Sp. z o. o., na rzecz której realizuje Pan usługi programistyczne polegające na wytwarzaniu i modyfikacji oprogramowania, we wcześniej niewykorzystywanych technologiach, przy użyciu nowych narzędzi. Dodatkowo, poświęca Pan wolny czas prywatny, tj. poza komercyjnym czasem w ramach umowy, na samokształcenie oraz realizowanie prywatnych projektów mających na celu szybką weryfikację prototypów rozwiązań.

h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Wszystkie wymienione wcześniej zrealizowane funkcjonalności. W szczególności:

Oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań ze względu na wykorzystanie szeregu innowacyjnych technologii i narzędzi, które wcześniej nie były stosowane:

· … (…): Zastosowanie …do … pozwala na …. To podejście umożliwia płynne przetwarzanie danych i interakcję z użytkownikiem bez blokowania głównego wątku, co stanowi kluczową różnicę w porównaniu z tradycyjnymi podejściami opartymi na wątkach.

· … (…): … umożliwia … już na etapie budowania projektu. Jest to innowacyjne narzędzie, które ułatwia zarządzanie zależnościami w aplikacji, eliminując potrzebę ręcznego konfigurowania komponentów.

· … (…) jako …: Zastosowanie … pozwala na klarowne oddzielenie logiki biznesowej od interfejsu użytkownika. … ułatwia testowanie, zarządzanie stanem aplikacji oraz pozwala na elastyczne dostosowywanie się do zmieniających się wymagań, co różni się od tradycyjnych wzorców, takich jak … czy … .

· … (Analityka i Obserwowalność): Zastosowanie … do zdarzeń analitycznych i obserwowalności całego systemu pozwala na dogłębną analizę zachowania aplikacji oraz monitorowanie jej wydajności. To nowatorskie narzędzie zapewnia pełny wgląd w działanie systemu, co może znacząco różnić się od tradycyjnych metod monitorowania.

· … (Ciągła Integracja/Ciągłe Wdrażanie): Wykorzystanie … umożliwia automatyzację procesów ciągłej integracji i ciągłego wdrażania, co eliminuje błędy ludzkie i przyspiesza dostarczanie nowych funkcji użytkownikom oraz testerom. Jest to podejście, które różni się od tradycyjnych metod ręcznego wdrażania.

· … (Dokumentacja): Użycie … do dokumentacji pozwala na tworzenie czytelnych i interaktywnych diagramów oraz schematów, co ułatwia zrozumienie architektury aplikacji dla członków zespołu i interesariuszy.

· … (Analiza Jakości Kodu): umożliwia analizę jakości kodu oraz identyfikację potencjalnych problemów i błędów. Jest to zaawansowane narzędzie, które pomaga utrzymywać wysoki standard kodu, co może różnić się od tradycyjnych metod manualnej inspekcji.

· …(testowanie kodu): ułatwia pisanie zaawansowanych testów jednostkowych, które przekładają się na łatwość utrzymania i rozszerzania aplikacji oraz bezpośrednio dokumentują implementowane rozwiązania.

W rezultacie, zastosowanie tych nowych technologii i narzędzi wprowadza unikalność do oprogramowania, które Pan rozwija, poprawiając jakość, efektywność oraz doświadczenie użytkownika, co stanowi kluczową różnicę w porównaniu z już istniejącymi rozwiązaniami na rynku.

W okresie objętym niniejszym wnioskiem utworzył Pan i zmodyfikował oprogramowanie, do którego prawa, po utworzeniu lub modyfikacji zbył na rzecz Kontrahenta:

\- oprogramowanie umożliwiające optymalizację działania systemów;

\- oprogramowanie, które umożliwiło rozwój płatności offline;

\- oprogramowanie umożliwiające raportowanie zwrotu pieniędzy;

\- oprogramowanie umożliwiające płatności …;

\- oprogramowanie umożliwiające aktualizację stanów magazynowych oraz dodawanie nowych przedmiotów przy użyciu skanera;

\- oprogramowanie umożliwiającego aktualizację stanów magazynowych oraz dodawanie nowych przedmiotów przy użyciu skanera, oraz realizowanie transakcji sprzedaży z wykorzystaniem podpisu klienta.

Pytanie 6: Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Tak.

b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Oprogramowania wytworzone przez Pana nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Oprogramowania wytworzone przez Pana nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

Pytanie 7: Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich innych niż kontrahent.

Pytanie 8: W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Pracuje Pan nad poszczególnymi oprogramowaniami, które są identyfikowane za pomocą symbolu klucza. Po zakończeniu pracy nad danym oprogramowaniem przekazuje je Pan na serwer Kontrahenta. Przeniesienie praw autorskich do poszczególnych oprogramowań następuje w momencie przekazania oprogramowania na serwer kontrahenta. Data przekazania danego oprogramowania jest datą przeniesienia przez Pana praw do tego oprogramowania na Kontrahenta. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia ustalenie momentu przekazania praw do danego oprogramowania. Fakturowanie odbywa się na podstawie realizacji założonych celów w sprintach. Ich pełna realizacja wiąże się z wypłatą przez Kontrahenta dla Pana jednomiesięcznej, pełnej, wcześniej ustalonej kwoty. Pod koniec dwutygodniowego okresu prezentuje Pan oprogramowania, co do których prawa zostało przekazane Kontrahentowi.

Umowa z kontrahentem stanowi, że każdorazowo Pan przenosi na kontrahenta autorskie prawa do stworzonego przez siebie oprogramowania przy wykonywaniu obowiązków wynikających z umowy.

Pytanie 9: Jak należy rozumieć Pana sformułowanie, że:

Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem komputerowym (…).

w szczególności:

· na jakiej podstawie (w oparciu o jakie kryteria) jest ustalane Pana „zaangażowanie w prace nad określonym programem komputerowym”?

Odpowiedź: Należy sprecyzować, że wynagrodzenie jest określone jako stała miesięczna kwota określona w umowie. Natomiast „zaangażowanie” należy rozumieć jako realizowanie wyznaczonych celów (wytworzenia oprogramowania w określonym czasie).

· w jaki sposób Pana „zaangażowanie” przekłada się na wartość Pana wynagrodzenia?

Odpowiedź: Należy sprecyzować, że Pana wynagrodzenie jest określone jako stała miesięczna kwota określona w umowie. Natomiast „zaangażowanie” należy rozumieć jako realizowanie wyznaczonych celów (tzn. wytworzenia oprogramowania o założonych funkcjonalnościach w określonym czasie). Brak realizacji wyznaczonych celów byłby brakiem zaangażowania i w tym znaczeniu byłby niewywiązaniem się Pana z umowy z kontrahentem, a wywiązywanie się z umowy jest podstawą do wypłaty wynagrodzenia dla Pana.

Pytanie 10: Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:

a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?

Odpowiedź: Tak, okresem rozliczeniowym jest okres miesięczny.

b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Przeniesienie praw autorskich do poszczególnych oprogramowań następuje w momencie przekazania oprogramowania na serwer kontrahenta. Data przekazania danego oprogramowania jest datę przeniesienia przez Pana praw do tego oprogramowania na Kontrahenta. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia ustalenie momentu przekazania praw do danego oprogramowania. Wystawienie przez Pana faktury Kontrahentowi (i zapłata na tej podstawie wynagrodzenia dla Pana) odbywa się na podstawie realizacji założonych celów w …. Ich pełna realizacja więżę się z wypłatą przez Kontrahenta dla Pana jednomiesięcznej, pełnej, wcześniej ustalonej kwoty. Pod koniec dwutygodniowego okresu prezentuje Pan oprogramowania, co do których prawa zostało przekazane Kontrahentowi.

Pytanie 11: Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Umowa z kontrahentem stanowi, że przeniesienie praw autorskich do poszczególnych oprogramowań następuje w momencie przekazania oprogramowania na serwer kontrahenta. Data przekazania danego oprogramowania jest datą przeniesienia przez Pana praw do tego oprogramowania na Kontrahenta. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia ustalenie momentu przekazania praw do danego oprogramowania. Wystawienie przez Pana faktury Kontrahentowi (i zapłata na tej podstawie wynagrodzenia dla Pana w terminie 7 dni) odbywa się na podstawie realizacji założonych celów w … . Ich pełna realizacja wiąże się z wypłatą przez Kontrahenta dla Pana jednomiesięcznej, pełnej, wcześniej ustalonej kwoty. Pod koniec dwutygodniowego okresu prezentuje Pan oprogramowania, co do których prawa zostało przekazane Kontrahentowi.

Pytanie 12: Czy wydatki na usługę doradczą i prawną obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Nie obejmują opłaty wnoszonej na rachunek Krajowej Informacji Skarbowej za wydanie interpretacji indywidualnej

Pytanie 13: Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów amortyzacji, leasingu i użytkowania samochodu? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: W przypadku zakupu przez Pana samochodu osobowego jako środka trwałego w działalności gospodarczej - koszt jego amortyzacji.

Koszt leasingu - koszt leasingu samochodu osobowego wykorzystywanego przez Pana na podstawie umowy - do dojazdów do kontrahenta na podstawie comiesięcznej faktury wystawionej przez leasingodawcę.

Koszt użytkowania samochodu - koszt paliwa, ubezpieczenia OC i AC, napraw, serwisu, zakupu części zamiennych, opon oraz opłaty eksploatacyjnej naliczanej co miesiąc przez leasingodawcę.

Pytanie 14: Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem usług telekomunikacyjnych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Koszt abonamentu za internet mobilny i usługi telefonii komórkowej.

Pytanie 15: Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, „inne” itp.).

Odpowiedź: Smartfon, laptop, kamera internetowa, router Wi-Fi, kable USB inne, dysk SSD, pamięć USB, przekaźnik Wi-Fi, baterie i akumulatory, telewizor z funkcją monitora, drukarka, skaner, słuchawki.

Pytanie 16: Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Wiatrak biurowy, biurko, ergonomiczne krzesło, klimatyzacja, szafki biurowe.

Pytanie 17: W związku ze wskazaniem, że ponosi Pan koszty zakupu licencji na oprogramowanie należy wyjaśnić, o jakie licencje chodzi, w szczególności:

a) na jakie programy komputerowe;

Odpowiedź: System operacyjny Windows, pakiet biurowy \`(...)\`, oprogramowanie antywirusowe.

b) czy zakupione oprogramowanie stanowi wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, które jest instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku;

Odpowiedź: Oprogramowanie nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej, lecz jest/będzie uwzględniane bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu ze względu na wartość nieprzekraczającą 10.000 zł netto.

c) czy też zakupiona licencja na oprogramowanie stanowi nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), tj.:

· nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Zakupione licencje na oprogramowanie:

\- NIE stanowią nabyć o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT), tj.:

· NIE stanowią nabyć wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· NIE stanowią nabyć wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· NIE stanowią nabyć kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytanie 18: Czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ ulepszaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

Pytanie 19: Jeśli w przyszłości będzie Pan świadczył usługi dla podmiotów mających siedzibę w innych krajach, to czy usługi dla tych podmiotów będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?

Odpowiedź: Jeśli w przyszłości będzie Pan świadczył usługi dla podmiotów mających siedzibę w innych krajach, to usługi dla tych podmiotów będą wykonywane przez Pana w Polsce.

Pytanie 20: Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie. Usługi nie będą wykonywane poza Polską.

**Pytania**

1\. Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym oraz w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie mógł Pan w zeznaniu rocznym za 2022 r., 2023 r., 2024 r. i lata następne, rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy PIT z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

2\. Czy wykonywana przez Pana działalność, szczegółowo opisana we wniosku, a polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego w ramach prac rozwojowych wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3\. W przypadku udzielenia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2, pyta Pan, czy wymienione w opisanym wyżej opisie stanu faktycznego i zdarzenia przeszłego koszty, jakie Wnioskodawca poniósł lub zamierza ponieść, stanowią koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

### W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że przedmiotem Pana pytania nr 3 jest możliwość uznania wskazanych we wniosku i jego uzupełnieniu kosztów do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX „podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów) ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania”.

W niniejszej sprawie program komputerowy jest wytwarzany przez Pana w ramach działalności twórczej i znajduje swoje odzwierciedlenie w postaci kodu źródłowego, który jest przekazywany, w wersji ostatecznej, odbiorcy. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana, jest programem komputerowym, gdyż jest to „zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu” (objaśnienia podatkowe Ministra Finansów). Ponadto jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów: „Końcowo warto zauważyć, że zgodnie z akapitem 34 Raportu BEPS Plan Działania nr 5, copyrighted software, czyli nie tylko „program komputerowy” sensu stricto (tj. kod źródło i kod wynikowy), ale szerzej „oprogramowanie chronione prawem autorskim”, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box”.

Stanowisko to przytacza również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej z 7 kwietnia 2020 r. nr 0111-KDIB1-1.4011.8.2020.1.ŚS. Podkreślić należy, że wytwarza Pan również fragmenty gotowych programów komputerowych.

Na tym m.in. polega praca programistów, z których każdy tworzy pewien istotny element, który następnie jest łączony w gotowy do przekazania, ostatecznemu klientowi, produkt. Analizując ustaloną linię interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej należy dojść do wniosku, że również fragmenty gotowego programu komputerowego objęte są ochroną prawno-autorską i tym samym dochód z przeniesienia praw autorskich do tych utworów może być objęty ulgą IP BOX. Istotne jest, aby fragment programu komputerowego spełniał wymagania określone w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy. Należy podkreślić, że nawet najmniejsze fragmenty kodów źródłowych mogą po odpowiedniej konfiguracji spełniać określoną rolę i tym samym stać się samodzielnym programem komputerowym. Zatem bywa również tak, że czasem ciężko oddzielić gotowy program komputerowy od jego fragmentu, gdyż to zależy od sposobu konfiguracji w celu spełnienia określonej funkcji. Wspomnieć również należy, że właśnie etap wytwarzania poszczególnych elementów (fragmentów) ostatecznego kodu źródłowego nosi znamiona pracy twórczej. Na potwierdzenie powyższego często w interpretacjach indywidualnych przywoływany jest wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 22 grudnia 2010 r. (C-393/09). Ponadto należy wspomnieć, że zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, utwór jest chroniony prawem autorskim od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Zatem również fragmenty utworów podlegają ochronie prawno-autorskiej, gdyż nawet utwory w postaci nieukończonej podlegają takiej ochronie. Jak potwierdzono w interpretacji nr 0113-KDIPT2-1.4011.876.2020.2.DJD. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Program komputerowy nie musi mieć postaci ukończonej by podlegał ochronie. Także fragmenty programu podlegają ochronie. Z kolei w interpretacji indywidualnej z 12 lutego 2021 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.806.2020.2.TR stwierdzono, że niezależnie od tego czy wytwarzane jest oprogramowanie czy jego części, w wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest bowiem również twórcą części oprogramowania podlegającego ochronie, a przepisem zapewniającym ochronę takiej części oprogramowania jest art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Również w interpretacji indywidualnej z 12 lutego 2021 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.737.2020.3.JM potwierdzono, że podkreślić należy, że przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej. Zatem powyższy pogląd należy uznać za ustalony i nie stanowi on wątpliwości. Wreszcie należy podkreślić, że w art. 30ca ust. 2 PIT nie ma wymogu, aby program komputerowy rozumieć jedynie w formie ostatecznej (kompletnej), która ma zostać przekazana odbiorcy końcowemu. Wobec tego każdy fragment (część) programu komputerowego, który może zostać uznany za utwór chroniony prawem autorskim może być kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Przyjęcie poglądu, iż jedynie gotowy (ostateczny) program komputerowy mógłby kwalifikować się do ulgi IP BOX byłby sprzeczny z celem przepisów wprowadzających ulgę. W takiej sytuacji z ulgi mogłyby korzystać jedynie duże podmioty gospodarcze, które sprzedają gotowy programy ostatecznym klientom, a nie sami twórcy tych programów. Zatem premiowana byłaby nie praca twórcza, tylko właściwie praca techniczna i handlowa polegająca na sprzedaży ostatecznego produktu. Autorski kod źródło wytworzony przez Pana jest każdorazowo programem komputerowym. Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. Nr 24, poz. 83 ze zm.), w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Zatem już z samego tego przepisu wynika, że program komputerowy (kod źródłowy) jest przedmiotem ochrony prawa autorskiego. Co więcej zgodnie z art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, programy komputerowe podlegają ochronie prawno-autorskiej. Program komputerowy wytwarzany jest przez Pana w drodze działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, która polegała na prowadzeniu prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 5a pkt 38 PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Natomiast pojęcie prac rozwojowych zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z tą definicją prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest przez Pana od momentu zawarcia pierwszej umowy z Kontrahentem, tj. od miesiąca stycznia 2019 r. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcia „program komputerowy” nie należy rozumieć wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Tworzone przez Pana oprogramowanie oraz ich części znajdują się w katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Pana zdaniem, przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania w ramach współpracy z Kontrahentami i uzyskiwanie przez Pana dochodu z tego tytułu kwalifikuje Pana do skorzystania z ulgi IP BOX i opodatkowania preferencyjną stawką 5%.

Ad. 2.

Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, tzn. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzone przez Pana prace polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają charakter twórczy, gdyż służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Ponadto, prace wykonywane przez Pana obejmują wykorzystywanie umiejętności i wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do zaprojektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny, tzn. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany z ukierunkowaniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości. Przenosi Pan i będzie przenosił na Kontrahentów całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. Otrzymuje Pan wynagrodzenie z tego tytułu, więc osiąga Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tzn. dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad. 3. (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ponoszone (poniesione dotychczas lub planowane do poniesienia) przez Pana wydatki, poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, wskazane przez Pana w opisie zdarzenia przyszłego i opisie stanu faktycznego (we wniosku i w jego uzupełnieniu) ponoszone (lub planowane do poniesienia) przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia takiej działalności. Wykonywana przez Pana działalność, szczegółowo opisana we wniosku, a polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego w ramach prac rozwojowych wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wszystkie wymienione w pytaniu wydatki należy, Pana zdaniem uznać za koszty podlegające ujęciu we wskaźniku Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

### Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.; Dz. U. z 2022 r., poz. 574 ze zm.; Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i 1086; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619; Dz. U. z 2022 r., poz. 574, z późn. zm.; Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest w przeważającej części działalność związana z oprogramowaniem - wytwarza Pan i rozwija oprogramowanie, które jest rezultatem Pana własnych, indywidualnych prac rozwojowych. Tworzy Pan nowe oprogramowanie oraz dodaje nowe funkcjonalności do istniejących programów, wytwarzając w ten sposób nowe oprogramowanie. Tworzy Pan i ulepsza oprogramowanie na zlecenie Kontrahenta.

Aktualnie jest Pan członkiem zespołu programistów tworzącego oprogramowanie na zlecenia składane przez \`(...)\` Sp. z o. o. Jest to firma \`(...)\` . Świadczy Pan usługi w dziale związanym z \`(...)\` . W obszarze tego działu współpracuje Pan z innymi osobami, z którymi współtworzy Pan kompleksowe rozwiązanie. Pracuje Pan przykładowo nad rozwojem o nowe funkcjonalności oprogramowania \`(...)\` . Istnieje również możliwość \`(...)\` .

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że opracowuje nowe, a także modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej oraz Pana Kontrahenta, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana działalność polega na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania na zlecenie Kontrahenta i nie ma charakteru odtwórczego. Wykonywane prace wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych. Rozwiązania te są przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Pana Kontrahentowi nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Kontrahent nabywa od Pana zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie, które znacząco różni się od rozwiązań wcześniej występujących w Pana praktyce gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań ze względu na wykorzystanie szeregu innowacyjnych technologii i narzędzi, które wcześniej nie były stosowane. Przeprowadził Pan dogłębną analizę istniejącego kodu źródłowego, identyfikując potencjalne obszary optymalizacji. Optymalizacja przełożyła się bezpośrednio na szybkość działania aplikacji i zwiększa jej stabilność. Ponadto, zajmował się Pan implementacją nowych funkcji i usprawnień oprogramowania. To zwiększyło funkcjonalność oprogramowania, uczyniło je bardziej wszechstronnym i dostosowanym do różnych potrzeb użytkowników. Aktywnie uczestniczył Pan w procesie testowania oprogramowania, naprawiając wszelkie błędy oraz problemy wydajnościowe. Wykorzystywał Pan narzędzia do debugowania i monitorowania, zapewniając płynne i stabilne działanie aplikacji oraz nowych jej funkcjonalności.

W rezultacie, zastosowanie nowych technologii i narzędzi wprowadza unikalność do oprogramowania, które Pan rozwija, poprawiając jakość, efektywność oraz doświadczenie użytkownika, co stanowi kluczową różnicę w porównaniu z już istniejącymi rozwiązaniami na rynku.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tworzy Pan i ulepsza oprogramowanie na zlecenie Kontrahenta oraz według jego wskazówek. Czynności związane z tworzeniem oprogramowania oraz jego fragmentów, wykonuje Pan zgodnie ze swoją metodyką pracy. Oznacza to, że posiada Pan swobodę wyboru sposobu wykonania określonych zadań. Jest Pan odpowiedzialny za wytworzenie konkretnej funkcjonalności, elementu, części, fragmentu oprogramowania. Ma Pan wyznaczony cel, który ma Pan zrealizować i w Pana gestii pozostaje metoda wykonania danego zadania, zgodna z regułami sztuki prowadzonej działalności gospodarczej.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że Pana działalność w zakresie wytwarzania, rozwijania, modyfikowania i ulepszania oprogramowania jest prowadzona w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z zasadami praktyki … i … . Powyższe podejście pozwala na systematyczne podejmowanie działań w sposób zorganizowany i metodyczny, co prowadzi do osiągania określonych celów w sposób efektywny.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Kontrahentów opracowuje Pan nowe oprogramowanie, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Przy planowaniu projektu wykorzystuje Pan własne zasoby wiedzy z zakresu technologii informatycznych, czyli wiedzę o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w ramach Pana działalności wytwarzania, rozwoju, modyfikacji i ulepszania oprogramowania wykorzystuje Pan różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności, obejmujące zarówno obszary techniczne, jak i miękkie umiejętności interpersonalne. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, każdorazowo musi Pan wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem Pana zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec tego, do stworzenia oprogramowania za każdym razem musi Pan wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć oprogramowanie zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Pana kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Obejmuje ona nabywanie, łączenie wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Opracowuje Pan nowe, a także modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej oraz Pana Kontrahenta, na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności związane z tworzeniem oprogramowania oraz jego fragmentów, wykonuje Pan zgodnie ze swoją metodyką pracy. Oznacza to, że posiada Pan swobodę wyboru sposobu wykonania określonych zadań. Jest Pan odpowiedzialny za wytworzenie konkretnej funkcjonalności, elementu, części, fragmentu oprogramowania. Ma Pan wyznaczony cel, który ma Pan zrealizować i w Pana gestii pozostaje metoda wykonania danego zadania, zgodna z regułami sztuki prowadzonej działalności gospodarczej. Pana działalność w zakresie wytwarzania, rozwijania, modyfikowania i ulepszania oprogramowania jest prowadzona w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z zasadami praktyki … i … . Powyższe podejście pozwala na systematyczne podejmowanie działań w sposób zorganizowany i metodyczny, co prowadzi do osiągania określonych celów w sposób efektywny. Opracowuje Pan nowe oprogramowanie, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Przy planowaniu projektu wykorzystuje Pan własne zasoby wiedzy z zakresu technologii informatycznych, czyli wiedzę o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. W tym celu wykorzystuje Pan różnorodne rodzaje wiedzy i umiejętności, obejmujące zarówno obszary techniczne, jak i miękkie umiejętności interpersonalne. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, każdorazowo musi Pan wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem Pana zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec tego, do stworzenia oprogramowania za każdym razem musi Pan wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikające z wniosku.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2020 r. poz. 288; Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

\- tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

\- dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

\- prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231; Dz.U. z 2021 r. poz. 1062; Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2022 r., 2023 r., 2024 r. i lata następne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo‑rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na:

\- koszt usługi księgowej, doradztwa podatkowego i porad prawnych,

\- koszt leasingu/zakupu i użytkowania samochodów,

\- koszt usług telekomunikacyjnych,

\- koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,

\- koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych (z wyłączeniem wydatków poniesionych na klimatyzację i wiatrak biurowy),

\- koszt zakupu licencji na oprogramowania oraz programów antywirusowych,

\- koszt zakupu roweru i jego serwisu niezbędnego do utrzymania go w stanie sprawności,

\- koszt składek na ubezpieczenia społeczne,

\- koszt dostępu do usługi sztucznej inteligencji,

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Odnosząc się natomiast do kwestii uznania za koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności wydatków związanych z klimatyzacją, należy mieć na uwadze treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, m.in. w szczególności kosztów związanych z nieruchomościami.

Ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia „kosztów związanych z nieruchomościami”, dlatego zasadne jest zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia.

Zgodnie z wykładnią językową „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego kogoś lub czegoś”. Zatem do tej kategorii kosztów należy zaliczyć wszystkie ponoszone przez podatnika wydatki pozostające w związku z nieruchomościami, w tym również np.: wydatki na opłatę za energię elektryczną oraz zakup i zamontowanie klimatyzacji.

W tym miejscu warto przywołać stanowisko Ministerstwa Finansów zawarte w objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r., gdzie w akapicie 118 wyjaśniono, że „do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we wskaźniku nexus będą na przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której prowadzona jest działalność badawczo-rozwojowa zmierzająca do wytworzenia kwalifikowanego IP, czy też odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych IP. OECD jako przykład braku możliwości ustalenia bezpośredniego związania kosztu z kwalifikowanymi IP podaje koszt budynku (nabycia, utrzymania, etc.), w którym wytwarzane są kwalifikowane IP. Taki koszt jest kosztem pośrednio związanym z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie może zawierać się we wskaźniku nexus.”

Zatem, wydatki klimatyzację nie stanowią kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dlatego też nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei odnosząc się do poniesionych przez Pana kosztów na zakup wiatraka biurowego wskazać należy, że wydatek ten wprawdzie zapewnia odpowiednie przygotowanie miejsca pracy, wpływa na komfort pracy i zapewnia Panu prowadzenie działalności w dogodnych warunkach, to jednakże, kierując się również treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatku tego nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Trudno racjonalnie stwierdzić, że ww. wydatek jest wprost związany z wytworzeniem lub rozwinięciem oprogramowania. Z opisanych we wniosku i uzupełnieniu okoliczności nie wynika, aby koszt ten pozostawał w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a w konsekwencji z wytworzeniem konkretnego kwalifikowanego IP.

Zatem, wydatki na klimatyzację oraz wiatrak biurowy, poniesione w ramach wydatków na zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych, nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dlatego też nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w części dotyczącej uznania wydatków poniesionych na klimatyzację i wiatrak biurowy (w ramach wydatków na zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych) za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest nieprawidłowe, a w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

· zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

### Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

### Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).