Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-82/13/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-11
Teza: Czy sprzedaż ciągnika z gospodarstwa rolnego jest źródłem przychodu z działalności gospodarczej, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; sprzedaż; towar-towar handlowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 24 stycznia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   nie powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w związku ze sprzedażą wskazanego we wniosku składnika majątku (ciągnika) – **jest prawidłowe,**
*   podstawy prawnej nie powstania ww. przychodu – **jest nieprawidłowe,**
*   nie powstania przychodu ze sprzedaży rzeczy (ww. ciągnika) w sytuacji jego sprzedaży po upływie pół roku od daty jego nabycia – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wskazanego we wniosku składnika majątku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą oraz posiada gospodarstwo rolne. Od dnia 01 stycznia 2010 r. po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 3-4 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnował ze zwolnienia dotyczącego rolnika ryczałtowego. W dniu 27 września 2012 r. (data wystawienia faktury) zakupił wewnątrzwspólnotowo na swoją firmę, m.in. ciągnik rolniczy, który został zakwalifikowany do towarów handlowych. Po przywiezieniu ww. ciągnika z Hiszpanii – w dniu 06 października 2012 r. został on wycofany z przedsiębiorstwa (przeksięgowanie z towarów handlowych na rozrachunki z właścicielem) na cele rolnicze i po zarejestrowaniu, umieszczony w zestawieniu środków trwałych gospodarstwa rolnego (amortyzacja nie jest dokonywana; w rolnictwie Wnioskodawca rozlicza tylko podatek VAT). W przyszłości, jeśli będzie możliwość, zamierza sprzedać (odpłatnie zbyć) ww. ciągnik rolniczy, wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż (odpłatne zbycie) ciągnika, o którym mowa we wniosku, a wykorzystywanego w gospodarstwie rolnym generuje przychód z działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jeżeli sprzedaż ta nastąpi przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca:

*   w którym nastąpiło nabycie (data wystawienia faktury zakupu),
*   w którym nastąpiło przekazanie na cele rolnicze,

a jeżeli nastąpi po upływie tego terminu nie jest źródłem przychodów, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowego ciągnika rolniczego po upływie pół roku od daty jego nabycia nie generuje przychodu z działalności gospodarczej, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8d (winno być art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (środków trwałych) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą oraz posiada gospodarstwo rolne. W dniu 27 września 2012 r. (data wystawienia faktury) zakupił, m.in. ciągnik rolniczy, który został zakwalifikowany do towarów handlowych w prowadzonej działalności gospodarczej. Po przywiezieniu ww. ciągnika z Hiszpanii, w dniu 06 października 2012 r. został on wycofany z działalności (przeksięgowany z towarów handlowych na rozrachunki z właścicielem) na cele rolnicze i po zarejestrowaniu ujęty w zestawieniu środków trwałych gospodarstwa rolnego (amortyzacja nie jest dokonywana, w rolnictwie Wnioskodawca rozlicza tylko podatek VAT). W przyszłości Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. ciągnik rolniczy wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż jeżeli:

*   Wnioskodawca skutecznie wycofał wskazany we wniosku ciągnik (uznany za towar handlowy) z (w) prowadzonej działalności gospodarczej,
*   nie stanowił on w istocie składnika majątku trwałego (środka trwałego) w tej działalności gospodarczej (nie został nabyty z zamiarem wykorzystania go na potrzeby tej działalności,
*   przedmiotowy ciągnik nie był faktycznie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,

to przychód uzyskany z jego odpłatnego zbycia nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz może stanowić przychód z odrębnego źródła przychodów jakim jest sprzedaż rzeczy (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ww. ustawy), jeżeli zbycie to nastąpi przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Wobec powyższego, z zastrzeżeniem dochowania przez Wnioskodawcę ww. warunków przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego ciągnika, nie będącego składnikiem majątku związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą (niezależnie od daty zbycia) nie będzie generować przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podstawą prawną nie powstania tego przychodu nie jest jednak powołany we wniosku art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy odrębnego źródła przychodów jakim jest sprzedaż rzeczy (nie będącej składnikiem majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą). W przypadku tego źródła przychodów istotnym jest, czy sprzedaż rzeczy nastąpi przed, czy po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy. Jeżeli zatem sprzedaż ciągnika, o którym mowa we wniosku nastąpi po upływie pół roku – nie od daty nabycia – jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy – lecz od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, to przychód (dochód) uzyskany z tego tytułu nie będzie również generował przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie podlegał opodatkowaniu.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

*   nie powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w związku ze sprzedażą wskazanego we wniosku składnika majątku (ciągnika) – jest prawidłowe,
*   podstawy prawnej nie powstania ww. przychodu – jest nieprawidłowe,
*   nie powstania przychodu ze sprzedaży rzeczy (ww. ciągnika) w sytuacji jego sprzedaży po upływie pół roku od daty jego nabycia – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.