Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.860.2022.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-13
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 26 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 stycznia 2023 r. (wpływ 10 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
---------------------------------------------

Jest Pan osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych i projektowych IT od 1 lipca 2019 r. Do celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace projektowe w charakterze UI Designer zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego - projektu Oprogramowania (dalej jako: „Projekt”).

Za przykład tworzonego Projektu wskazuje Pan projekty UI wykonywane w X dla serwisów (\`(...)\`), \`(...)\`.pl oraz \`(...)\`.pl. W serwisach były rozwijane funkcjonalności, m.in.:

– zaawansowana wyszukiwarka (\`(...)\`),

– moduły do oceny (\`(...)\`).

Tworząc Projekty wykorzystuje Pan następujące języki programowania: html, css.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Pana są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Projektu, staje się Pan użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Pana do rozwoju Projektu, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Projektu dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.), bądź poprzez stworzenie nowego Projektu programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Pana klienta).

Nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Pana prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia Projektu, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach Pana pracy.

Na zakończenie uznać należy, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Projektu mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.

Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi (art. 30ca ust. 7 pkt. 3 ustawy o PIT).

Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok 2022 i lata przyszłe. Wskazuje Pan, że opisany stan faktyczny będzie miał miejsce także w latach przyszłych.

W pierwszej kolejności, w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Projektów.

Ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Projektu, takich jak:

– koszt usług księgowych - związany z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo‑rozwojową. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi. Ponadto, wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

– koszty dojazdów - niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,

– kursy - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Pana z klientami, w ramach których zobowiązuje się Pan wytworzyć i przenieść na klientów prawa do Projektu (Umowy), kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Pan na podstawie zawieranych Umów, jest dedykowany Projekt. Celem umożliwienia korzystania klientowi wykorzystania wytworzonego Projektu, przenosi Pan na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Projektu.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i następnych kodeksu cywilnego. W szczególności, umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca ogranicza się do wskazania Panu ogólnych kierunków działań i oczekiwań oraz ram czasowych, w których zobowiązany jest Pan skończyć dany projekt.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box, stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Pana podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadzie skali podatkowej.

Jak zostało już wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Projektu), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 lipca 2019 r.

Uzyskał Pan już pozytywną interpretacje za lata 2019-2021.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że:
----------------------------------------

– „kompleksowe rozwiązanie programistyczne - projekt Oprogramowania” podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

– Tworzenie projektu polega na opracowaniu programu komputerowego od podstaw. Rozwój projektu polega na Pana pracy już z istniejącym projektem.

Rozwijanie programu komputerowego polega na tworzeniu nowych funkcjonalności.

– Są to terminy używane przez Pana zamiennie.

\[Powyższe wskazanie stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania, czy użyte przez Pana terminy: „rozwijanie” i „modyfikowanie” są sobie tożsame (wyrażają to samo)? Jeśli nie, prosimy o ich scharakteryzowanie - podanie na czym polega każda z czynności - w taki sposób, aby możliwe było ich odróżnienie (…)\].

– Ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych podlegają - zarówno - efekty Pana pracy pod postacią stworzonego Projektu, jak i rozwiniętego Projektu.

– Kompleksowy oznacza całościowy. Tak, kompleksowe są także efekty Pana pracy w przypadku rozwijania Projektu.

\[Powyższe wskazanie stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania: A. Co wyraża słowo „kompleksowy” w następującym Pana wskazaniu: „Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego ‑ projektu Oprogramowania (dalej Projekt)”, B. Czy „kompleksowe” są też efekty Pana prac w przypadku rozwijania Projektu? (…)\].

– Tworzy Pan „funkcjonalności”, wraz z którymi rozwijany przez Pana Projekt (po implementacji tych „funkcjonalności”) stanowi osobny program komputerowy chroniony art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

\[Powyższe wskazanie stanowi Pana odpowiedź na pytanie: Kto (Pan, członek zespołu Zleceniodawcy, ktoś inny - kto?) tworzy „funkcjonalności”, wraz z którymi rozwijany przez Pana Projekt (po implementacji tych „funkcjonalności”) stanowi osobny program komputerowy chroniony art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?\].

– Przywołane wyżej „funkcjonalności” poprawiły ogólny odbiór wizualny projektów, a także łatwiejsze korzystanie z serwisów przez użytkownika. Zaprojektowanie nowego flow, czy nawigacji, przyniosły pozytywny odbiór przez użytkowników oraz zwiększyły konwersję. Wiele z nich to nowoczesne rozwiązania, bazujące na najlepszych praktykach UX. Tak, wszystkie te „funkcjonalności” podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

– A. Projekt oprogramowania to kompletna makieta UI zawierająca wszystkie elementy wymagane dla projektu: …./…, … (instrukcje dotyczące wykonywania różnych operacji/użycia różnych elementów), wizualne projekty wszystkich elementów projektu.

B. Efektem prac są makiety z gotowymi rozwiązaniami UX/UI, które później trafiają do kodowania. Makiety zawierają wszystkie niezbędne informacje o nowych rozwiązaniach. Makiety zawierają również kod html/css, który później jest wklejany do projektu głównego.

C. Tworzony jest kod html/css, który później wykorzystywany jest w projekcie głównym.

D. Tak, rezultatem Pana pracy jest: „Projekt programu komputerowego” rozumiany jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałby przekształcić je do postaci kodu źródłowego.

E. Tak, „projekt Oprogramowania” - zarówno w przypadku tworzenia Projektu, jak i rozwijania Projektu - pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu, algorytmu.

F. Tak, w ramach tworzenia i rozwijania Projektu powstały/powstają instrukcje komend adresowanych do komputera.

G. Tak, tworzony przez Pana Projekt stanowi część programu komputerowego.

H. Tak, rozwijany przez Pana Projekt stanowi część programu komputerowego.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedzi na następujące pytania:

A. Z czym utożsamia Pan „projekt Oprogramowania”? Prosimy szczegółowo opisać wszystkie składowe Projektu (co składa się na tworzony i rozwijany Projekt/co zawiera tworzony i rozwijany Projekt)? B. Czy efektem Pana prac w przypadku tworzenia Projektu oraz rozwijania Projektu jest kod, algorytm? C. Czy tworząc i rozwijając Projekt tworzy Pan samodzielnie algorytmy programu komputerowego, samodzielne kody programu? D. Czy rezultatem Pana pracy jest „Projekt programu komputerowego” rozumiany jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałby przekształcić je do postaci kodu źródłowego? E. Czy „projekt Oprogramowania” - zarówno w przypadku tworzenia Projektu, jak i rozwijania Projektu - pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu, algorytmu? F. Czy w ramach tworzenia i rozwijania Projektu powstały/powstają instrukcje komend adresowanych do komputera, czy coś innego (co konkretnie)? Prosimy Pana o szczegółowy opis. G. Czy tworzony przez Pana Projekt stanowi część programu komputerowego? H. Czy rozwijany przez Pana Projekt stanowi część programu komputerowego?

– A. Tak, tworzone przez Pana Projekty są także „funkcjonalnościami”.

B. Tak, rozwijane przez Pana Projekty są także „funkcjonalnościami”.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedzi na następujące pytania: A. Czy tworzone przez Pana Projekty są „funkcjonalnościami” (rozumienie tego terminu stosownie do Pana odpowiedzi na pytanie numer 7)? Czy rozwijane przez Pana Projekty są „funkcjonalnościami” (rozumienie tego terminu stosownie do Pana odpowiedzi na pytanie numer 7)? (…)\].

– Ochrona wynikająca z dyspozycji art. 74 ust 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje każdej „funkcjonalności”, a więc poszczególni ich twórcy przenoszą poszczególne - podlegające ochronie stosownie do wskazanego przepisu - prawa autorskie im przysługujące.

– Tak, wszystkie stworzone przez Pana Projekty oraz rozwinięte przez Pana Projekty - w okresie którego dotyczy wniosek - stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

– Tak, w ramach tworzenia przez Pana Projektów oraz rozwijania przez Pana Projektów, samodzielnie prowadził albo prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Innymi słowy, prowadził albo prowadzi Pan - przy zachowaniu standardów, które wynikają z Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce oraz z danej dziedziny wiedzy i umiejętności, prace, które są wyodrębnione z uwagi na cel ich prowadzenia i obejmują łącznie:

a) nabywanie przez Pana wiedzy i umiejętności,

b) łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac),

c) kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności (tj. takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac), oraz

d) wykorzystywanie Pana wiedzy i umiejętności.

– A. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

B. Prace takie są prowadzone przez Pana od 1 lipca 2019 r. i są prowadzone regularnie. Każdy projekt tworzony przez Pana oraz każda funkcjonalność, to odrębne prace rozwojowe. Obejmowały/obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Celem tych prac jest stworzenie lub rozwinięcie istniejącego programu komputerowego. Prace te dotyczyły programów komputerowych.

C. Tak, podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Mają one zawsze formę programu komputerowego napisanego w języku programistycznym. Wykorzysta Pan te wyniki jako produkt będący składową usługi programistycznej świadczonej na rzecz Zleceniodawcy. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

D. Tak, w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces lub usługę. Stworzył/zaprojektował Pan:

– zaawansowaną wyszukiwarkę (\`(...)\`),

– moduły do oceny (\`(...)\`),

– mechanizm dodawania zdjęć do (\`(...)\`),

– formularz dodawania (\`(...)\`),

– moduł do filtrowania i sortowania (\`(...)\`),

– layout forum,

– formularz rejestracji,

– szereg usprawnień wizualnych (zaprojektowanych od podstaw), np. wygląd headera dla strony \`(...)\`.pl, nowy wygląd playera reklamowego, nowe nawigacje dla stron: \`(...)\`.pl, \`(...)\`.pl, \`(...)\`.pl.

E. Tak, w stosunku do dotychczasowej Pana działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

– Tak, w każdym przypadku tworzenie przez Pana Projektów oraz rozwijanie przez Pana Projektów wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tak, prowadził albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów stworzenia każdego Projektu lub rozwinięcia każdego Projektu, który jest efektem Pana pracy.

– Tak, tworzone przez Pana Projekty oraz rozwijane przez Pana Projekty zawsze są efektem Pana prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

– Nie, w zakresie tworzenia lub rozwijania Projektów nie prowadził Pana innych prac, niż prace rozwojowe, w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

– Skala podatkowa.

\[Powyższe wskazanie stanowi Pana odpowiedź na pytanie, jaka jest/była forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy złożony wniosek?\].

– Wskazując na „pozostały dochód” przez Pana osiągany, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (skala podatkowa), ma Pan na myśli dochód osiągany ze spotkań i szkoleń poimplementacyjnych.

– Traktuje i kwalifikuje Pan, że efekty powadzonych prac powinny być kwalifikowane, jako prace prowadzące do powstania utworu w rozumieniu powołanego przepisu poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź twórczą zmianę istniejącego już programu.

Nie, jest to stwierdzenie, to Pan stwierdza, że są to utwory.

Powyższe jest faktem bezspornym i nie jest przedmiotem interpretacji organu.

Tak, w efekcie rozwijania Oprogramowania powstają utwory zależne zgodnie z art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych.

Tak, zamierza Pan opodatkować na zasadach preferencyjnych również dochód z przeniesienia praw majątkowych do takich utworów.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedzi na następujące pytania:

Wobec wskazania, że: „Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. bądź poprzez stworzenie nowego Projektu programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy)” prosimy by Pan wyjaśnił, tj. odpowiedział na każde z poniższych pytań:

a) przez kogo efekty powadzonych prac powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworu w rozumieniu powołanego przepisu poprzez stworzenie nowego programu komputerowego bądź twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego już programu?

b) czy powyższe twierdzenie jest wyrazem Pana wątpliwości interpretacyjnych co do efektów podejmowanych przez Pana prac?

– Jeżeli tak, czy zawarte we wniosku wskazanie, zgodnie z którym: utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorski i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

\- jest elementem konstrukcyjnym niebudzącego wątpliwości opisu stanu faktycznego?

c) czy efekt „twórczej zmiany (opracowania) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Pana Klienta)”

\- we wskazanym wyżej fragmencie - dotyczy/odnosi się do rozwijania Projektu?

d) czy w efekcie „twórczej zmiany istniejącego programu komputerowego” powstają utwory zależne w rozumieniu art. 2 wyżej wskazanej ustawy?

e) jeżeli tak, czy dochód z „przeniesienia” utworów zależnych zamierza Pan uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką?

– (odpowiedź na pytanie numer 20) Poprzez ogół praw autorskich rozumie Pan prawa majątkowe na wskazanych w umowie polach eksploatacji oraz zgodę na niewykonywanie przez Pana praw osobistych. Przenosi prawa autorskie do całości programu komputerowego stworzonego lub rozwiniętego w działalności.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedzi na następujące pytania:

Wobec Pana wskazań, że:

\- „Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług”.

\- „Celem umożliwienia korzystania klientowi wykorzystania wytworzonego Projektu, Wnioskodawca przenosi na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Projektu” - prosimy by Pan wyjaśnił ogół jakich praw aktorskich oraz powstałych w ramach jakich czynności (tylko w przypadku „tworzenia”, czy również w przypadku „rozwijania”, innych - jakich czynności?) przenosi Pan na Zleceniodawcę? Prosimy też by określił Pan, czy na Zleceniodawcę przenosi Pan:

a) prawo autorskie do programu komputerowego?

b) prawo autorskiego do części programu komputerowego?

c) inne prawo - jakie?

d) tylko/także inne składowe - jakie?

Prosimy o podanie co konkretnie?\].

– Umowa reguluje kwestie wynagrodzenia w taki sposób, że za wykonanie czynności opisane w umowie i ustalone między stronami umowy, należne jest Panu wynagrodzenie. Otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu innych czynności, takich jak spotkania i analizę.

– Tak, sposób „przeniesienia” każdego z ogółu majątkowych praw autorskich (określonych w odpowiedzi na pytanie numer 20) następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 wyżej wskazanej ustawy.

– Tak, w relacjach ze Zleceniodawcą następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw (określonych w odpowiedzi na pytanie numer 20), tj. Zleceniodawca wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji.

– Przy wykonywaniu prac wchodzących w skład opisanej we wniosku działalności, w okresie którego dotyczy wniosek, nie współpracował/nie współpracuje Pan z zespołem Zleceniodawcy lub nie pracuje Pan w ramach zespołu Zleceniodawcy.

– A. Tak, Pan działania, polegające na rozwijaniu Projektu, zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności.

B. Nie, zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego Projektu nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.

– Jest Pan użytkownikiem istniejącego programu komputerowego na mocy zawartej umowy. Oznacza to, że ma Pan prawo do używania i modyfikacji, w zakresie umowy, istniejącego programu komputerowego o nowe funkcjonalności.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedź na pytanie:

Jak należy rozumieć Pana wskazanie, że: „W zakresie rozwoju Projektu, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą”? Co oznacza, że staje się Pan „użytkownikiem”? Jakie są skutki tej czynności/tego zdarzenia?

– Zgodnie z wyjaśnieniami do pytania 26 \[odpowiedź wyżej - przypis organu\], nie zawiera Pan odrębnej umowy licencyjnej w przypadku rozwijania istniejącego Oprogramowania. Dokonuje Pan takiego rozwijania w oparciu o zawartą umowę o świadczenie usług, na mocy której Zleceniodawca zobowiązuje Pana do stworzenia nowych funkcjonalności w zakresie projektowania UI.

– A. Rozwijanie i tworzenie Projektu następuje na podstawie umowy zawartej z kontrahentem.

B. Tak, w wyniku tworzenia i rozwijania Projektu, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej,

C. Tak, przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia Projektu, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

– Nie, ewentualnych dochodów niezwiązanych wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej nie zamierza Pan uwzględnić jako składnik dochodu, który chce Pan objąć pięcioprocentową stawką podatku.

– Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedź na pytanie:

Czy uzyskiwany przez Pana dochód jest dochodem:

– ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

czy

– z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi? (…)\].

– Tak, w przywołanej „ewidencji” wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

– Tak, pytanie czwarte dotyczy wskazanych wydatków.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedź na pytanie, czy Pana pytanie numer 4 dotyczy następujących wydatków: Koszt usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycja dany koszt znajduje się w KPiR, Koszty dojazdów - niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia, Kursy - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych\].

– Wskazuje Pan poniżej funkcjonalny związek kosztów z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe:

Stworzył/zaprojektował Pan:

• zaawansowaną wyszukiwarka (\`(...)\`),

• moduły do oceny (\`(...)\`),

• mechanizm dodawania zdjęć do (\`(...)\`),

• formularz dodawania (\`(...)\`),

• moduł do filtrowania i sortowania (\`(...)\`),

• layout forum,

• formularz rejestracji,

• szereg usprawnień wizualnych (zaprojektowanych od postaw), np. wygląd headera dla strony \`(...)\`.pl, nowy wygląd playera reklamowego, nowe nawigacje dla stron: \`(...)\`.pl ; \`(...)\`.pl ; \`(...)\`.pl.

Koszty powiązane ze wszystkimi powyższymi Pana działaniami:

• koszt usług księgowych,

• koszty dojazdów,

• kursy.

– Żaden z opisanych wydatków, których dotyczy czwarte pytanie, nie były i nie są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Wydatki dotyczą tych prac rozwojowych, które są prowadzone w momencie poniesienia danego kosztu.

– Przyporządkowuje Pan wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe, według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową. Wskazuje Pan, że wszystkie wydatki przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie poniesienia wydatku.

– Rozumie Pan przez to miesięczny ryczałt należny biuru rachunkowemu za prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedź na pytanie, o jakich dokładnie wydatkach mowa jest w związku z ponoszeniem przez Pana wydatków na „koszty usług księgowych”?\].

– A. W związku z ponoszeniem przez Pana wydatków na „koszty dojazdów”, należy przez to rozumieć koszty związane z opłatą za przejazd w ramach transportu prywatnego, np. Uber i komunikacją miejską.

B. Tak wydatki składające się na „koszt dojazdów” są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Pana.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedzi na następujące pytania: A. O jakich dokładnie wydatkach mowa jest w związku z ponoszeniem przez Pana wydatków na „koszty dojazdów”. Prosimy o wyczerpujące wskazanie wszystkich wydatków, które zamierza uwzględnić Pan w ramach tego kosztu. B. Czy wydatki składające się na „koszt dojazdów” są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo‑rozwojowej prowadzonej przez Pana?\].

– A. Kurs języka angielskiego, kurs Copywritingu,

B. Wskazane kursy dotyczą nauki języka angielskiego - zarówno zakup aplikacji, jak i indywidualne lekcje - współpraca z Wielką Brytanią.

Kurs Copywritingu - dla poszerzenia wiedzy z zakresu wytwarzania tekstów, zgodnych z normami SEO (pozycjonowanie).

C. Angielski - kurs ogólny, który dalej trwa. Poprawa komunikacji w języku angielskim.

Kurs Copywriting - kurs specjalistyczny - pisanie zgodne z SEO.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedzi na następujące pytania: A. O jakich „kursach” jest mowa w Pana wniosku? B. Czego - konkretnie - dotyczą wskazane wyżej „kursy”? C. Czy uczestnictwo w „kursach” dotyczyło/dotyczy zdobywania specjalistycznej wiedzy potrzebnej do tworzenia lub rozwijania konkretnego Projektu, czy też wydatki te dotyczyły/dotyczą podnoszenia ogólnego poziomu Pana wiedzy? Prosimy by odniósł się Pan do każdego wymienionego wyżej wydatku\].

Pytania przedstawione w uzupełnieniu wniosku
--------------------------------------------

1) Czy opisane prace wykonywane przez Pana, rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo‑rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3) Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych), z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4) Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie Pan miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania numer 1 (zawarte w uzupełnieniu wniosku)
-------------------------------------------------------------------------------------

Pana zdaniem opisane prace - rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach umowy ze Zleceniodawcą - polegającej na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako „ustawa o PIT”.

Podał Pan, że stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo‑rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.) - dalej jako: „UPSWN”. Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w związku z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

– badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

– badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w związku z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podkreślił Pan, że - jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego - jest Pan dostawcą usług programistycznych. Wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Zaznaczył Pan również, że opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi jest Pan stawiany, zawsze wymagają indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania numer 2 (zawarte w uzupełnieniu wniosku)
-------------------------------------------------------------------------------------

Pana zdaniem Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT.

W Pana opinii, za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku wskazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo‑rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Podał Pan, że Pana praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.). Wskazał Pan również, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Pan oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Stosownie do Pana wskazania, prawa autorskie realizowane przez Pana, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Podkreślił Pan również, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Pana zdaniem, w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto, jak wskazał Pan wyżej, podlega ono ochronie prawnej.

Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania numer 3 (zawarte w uzupełnieniu wniosku)
-------------------------------------------------------------------------------------

Pana zdaniem, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wskazał Pan, że jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi \[przypis organu - w uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że: „Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)”\].

Podał Pan, że ponosi Pan koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Podkreślił Pan, że ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa Pan pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Przytoczył Pan także, że w myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że - jak Pan wskazał - spełnia Pan te wszystkie przesłanki, uważa Pan, że ma Pan prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Pana stanowisko w sprawie w zakresie pytania numer 4 (zawarte w uzupełnieniu wniosku)
-------------------------------------------------------------------------------------

Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, będzie Pan miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.

Wskazał Pan, że ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Podkreślił Pan, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Podał Pan, że głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

– koszt usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo‑rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

– koszty dojazdów - niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,

– kursy - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych.

W Pana ocenie, są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
-------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 cytowanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574 ze zm),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 wskazanej wyżej ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 przywołanej ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 cytowanej ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych -w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z wyżej wskazanej preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja - zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 wyżej wskazanej ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności, tj. informacji podanych przez Pana wynika m.in., że:

– prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych i projektowych IT od 1 lipca 2019 r.,

– tworzenie projektu polega na opracowaniu programu komputerowego od podstaw. Rozwój projektu polega na Pana pracy już z istniejącym projektem. Rozwijanie programu komputerowego polega na tworzeniu nowych funkcjonalności,

– „projekt Oprogramowania” - zarówno w przypadku tworzenia Projektu, jak i rozwijania Projektu - pozwala odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu, algorytmu,

– w ramach tworzenia i rozwijania Projektu powstały/powstają instrukcje komend adresowanych do komputera,

– ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych podlegają - zarówno - efekty Pana pracy pod postacią stworzonego Projektu, jak i rozwiniętego Projektu,

– w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

– opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy,

– w ramach tworzenia przez Pana Projektów oraz rozwijania przez Pana Projektów, samodzielnie prowadził albo prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

– podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Mają one zawsze formę programu komputerowego napisanego w języku programistycznym,

– nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

– działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Projektu dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów,

– Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

– przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług,

– wszystkie stworzone przez Pana Projekty oraz rozwinięte przez Pana Projekty - w okresie którego dotyczy wniosek - stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Wobec tego podejmowane przez Pana działania polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania - w zakresie w jakim są pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalnością badawczo-rozwojową (co do zasady) nie jest bowiem całość usług świadczonych przez podatnika, ani też całość prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego tworzonego oraz rozwijanego przez Pana w ramach działalności gospodarczej – w zakresie w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych - jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika również, że:

– wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Projektu), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

– dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

– dokonuje Pan wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

– wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

– ewidencja prowadzona jest na bieżąco od 1 lipca 2019 r.

Ponadto, z uzupełnienia wniosku wynika, że:

– ewentualnych dochodów niezwiązanych wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej nie zamierza Pan uwzględnić jako składnik dochodu, który chce Pan objąć pięcioprocentową stawką podatku,

– dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pana dochód z przenoszenia na Zleceniodawcę majątkowych praw autorskich do takich kwalifikowanych IP, będący dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawnia więc Pana do skorzystania z omawianego preferencyjnego opodatkowania za rok 2022 i lata kolejne - o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny - według stawki 5%.

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nexus wylicza się w oparciu o koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:

– wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

– kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

– dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Pan również powinien ustalać odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo‑rozwojową związaną z danym kwalifikowanym IP.

Ustosunkowując się zatem do pytania numer 4, należy więc podać, że

– koszt usług księgowych - związany z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo‑rozwojową. Księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi. Ponadto, wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,

– koszty dojazdów - niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,

– kursy - pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co przekłada się na działania w pracy i pozwala na przyswojenie różnych podejść do danego problemu, poszerza horyzonty i daje większą swobodę w doborze rozwiązań programistycznych,

• które zawierają w sobie (odpowiednio):

– miesięczny ryczałt należny biuru rachunkowemu za prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX,

– koszty związane z opłatą za przejazd w ramach transportu prywatnego, np. Uber i komunikację miejską,

– kurs języka angielskiego:

• poprawa komunikacji w języku angielskim,

• nauka języka angielskiego - zarówno zakup aplikacji, jak i indywidualne lekcje - współpraca z Wielką Brytanią); kurs ogólny, który dalej trwa,

– kurs Copywritingu:

• dla poszerzenia wiedzy z zakresu wytwarzania tekstów, zgodnych z normami SEO (pozycjonowanie),

• kurs specjalistyczny - pisanie zgodne z SEO.

mogą więc stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP - w zakresie, w jakim służyły prowadzeniu prac rozwojowych, których efektem było powstanie IP.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).