Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1097/09-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-01-19
Teza: Rozliczenie transakcji dostawy maszyny wraz z montażem między polskim podatnikiem a kontrahentem niemieckim zarejestrowanym dla celów VAT na terytorium Polski
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; faktura-faktura VAT; faktura-faktura zaliczkowa; montaż; obowiązek-obowiązek podatkowy; podmiot-podmiot zagraniczny; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2009 r. (data wpływu 5 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy z montażem maszyny do przeróbki zużytych urządzeń elektrycznych, obowiązku podatkowego oraz podmiotu zobowiązanego do rozliczenia podatku z tytułu tej transakcji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy z montażem maszyny do przeróbki zużytych urządzeń elektrycznych, obowiązku podatkowego oraz podmiotu zobowiązanego do rozliczenia podatku z tytułu tej transakcji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka M (dalej: M , Wnioskodawca), oferuje nowoczesne rozwiązania i technologie z zakresu recyklingu. Polski partner Wnioskodawcy – spółka korporacja budowlana B Sp. z o.o. (dalej: B ), przystąpił do przetargu na budowę instalacji do przeróbki zużytych urządzeń elektrycznych łącznie z infrastrukturą i budową hali. Na mocy zawartego pomiędzy B a M porozumienia, w ofercie przetargowej B wskazała, że część techniczna zlecenia będzie zrealizowana wyłącznie z wykorzystaniem technologii M.

Oferta B wygrała przetarg na budowę instalacji. W celu realizacji zlecenia, B zawarł z M umowę , na mocy której M zobowiązała się dostarczyć maszynę do przeróbki zużytych urządzeń elektrycznych. Z uwagi na to, iż maszyna jest konstrukcją skomplikowaną i wieloskładnikową, dostawa obejmuje również montaż i instalację maszyny zakończone jej uruchomieniem. Wykonanie zlecenia odbywa się w ten sposób, że poszczególne elementy składające się na konstrukcję maszyny, M sprowadza do Polski z Niemiec za pośrednictwem firmy transportowej, a następnie montuje z nich urządzenie w hali.

Strony ustaliły m.in. następujące warunki płatności na rzecz M z tytułu realizacji przedmiotu umowy:

1.  13.750,00 Euro netto bez potrąceń wymagane natychmiast po zawarciu porozumienia do umowy;
2.  1.361.250,00 Euro netto bez potrąceń najpóźniej 30 dni po dostawie na miejsce budowy urządzenia QZ i granulatora uniwersalnego, potwierdzonej wpisem do książki budowy i protokołu dostawy, podpisanych przez strony upoważnione przez strony umowy, najpóźniejszy termin to 24.06.2009. Niezależnie od książki budowy i protokołu dostawy najpóźniejszy termin to 45 dni po dostawie;
3.  844.000,00 Euro netto bez potrąceń najpóźniej 30 dni po dostawie elementów urządzeń z załącznika nr 1 z dnia 11.12.2008 za wyjątkiem instalacji aspiracyjno-filtrującej poz. 7.000 i szafki rozdzielczej pozycja 8.100, potwierdzonej wpisem do książki budowy i protokołu dostawy, podpisanych przez strony upoważnione przez strony umowy, najpóźniejszy termin to 14.08.2009, niezależnie od książki budowy i protokołu dostawy najpóźniejszy termin to 45 dni po dostawie;
4.  81.000,00 Euro netto bez potrąceń najpóźniej 30 dni po zakończeniu ustawień mechanicznych i elektrycznych (włącznie z poz. 7.000 i 8.100), potwierdzonej wpisem do książki budowy i protokołu dostawy, podpisanych przez strony upoważnione przez strony umowy, planowany termin to 14.10.2009, niezależnie od książki budowy i protokołu dostawy najpóźniejszy termin to 45 dni po ustawieniu;
5.  835.000,00 Euro netto bez potrąceń najpóźniej 30 dni po podpisaniu protokołu odbioru poprzez osiągnięcie przepustowości w ilości 7T/h jak również uzyskanie obowiązującego prawnie pozwolenia na zakres dostawy zlecony firmie M, najpóźniejszy termin to 05.11.2009, niezależnie od uzyskania pozwolenia przez B najpóźniejszy termin zapłaty to 45 dni po protokole odbioru przez uzyskanie parametrów przepustowości 7t/h.

M jest zarejestrowana dla celów polskiego podatku VAT oraz na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. M wystawiła i zamierza wystawić faktury zaliczkowe zawierające podatek VAT z tytułu otrzymania płatności, o których mowa w punktach A) – D) oraz zamierza wystawić fakturę końcową z podatkiem VAT i rozliczyć podatek jako podatnik VAT w Polsce.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Na kim spoczywa oraz kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu dostawy z montażem maszyny do przeróbki zużytych urządzeń elektrycznych oraz kto powinien rozliczyć podatek VAT w związku z tą transakcją?
2.  Czy częściowe płatności, wskazane w punktach A) – D) powyżej, należne Wnioskodawcy, stanowią zaliczki, których otrzymanie M powinna udokumentować poprzez wystawienie faktury zaliczkowej?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Zgodnie z art. 11 ust. 1, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, przedmiotem zlecenia jest dostawa maszyny z jej montażem oraz instalacją. Techniczne wykonanie zlecenia odbywa się w ten sposób, że poszczególne elementy maszyny są transportowane na terytorium Polski przez M lub przez wynajęte firmy logistyczne. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy w zaistniałej sytuacji występuje przemieszczenie towaru, o którym mowa w art. 11 ust. 1.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz. W art. 22 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy ustawodawca postanowił, że miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się przy tym za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

W przedmiotowym stanie faktycznym, montaż i instalacja maszyny do przeróbki zużytych urządzeń elektrycznych polega na połączeniu ze sobą wielu składników. Czynności te wymagają pewnych kwalifikacji oraz specjalistycznej wiedzy, gotowa maszyna musi również spełniać określone w zleceniu normy i wykazywać odpowiednią wydajność. Dlatego też, zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, miejscem dostawy maszyny jest miejsce, gdzie jest ona montowana i instalowana, czyli terytorium RP. W konsekwencji transakcję pomiędzy M a B należy uznać za dostawę krajową.

W opinii Wnioskodawcy, jako podatnik z tytułu dostawy maszyny z montażem występuje B . Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138. W myśl ustępu 2 cytowanego artykułu, ust. 1 pkt 5 nie ma zastosowania w przypadku dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez dokonującego towarów na terytorium kraju.

W związku z powyższym, podatek VAT z tytułu przedmiotowej transakcji, może rozliczyć zarówno B , działając na podstawie ustępu 1 cytowanego wyżej artykułu, jak i M , na podstawie ustępu 2 art. 17 ustawy o VAT. W konsekwencji M prawidłowo wystawia faktury z podatkiem VAT z tytułu dokonanej dostawy i otrzymanych zaliczek.

Stosownie do art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 7-ego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W przypadku dostawy towarów, o wydaniu towarów można mówić w momencie, gdy następuje przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak właściciel. W przekonaniu Wnioskodawcy, moment taki w przedmiotowej sprawie nastąpi po całkowitym zakończeniu montażu i instalacji maszyny przez M . Jako dokładną datę należy wskazać datę podpisania protokołu zdawczo - odbiorczego.

W myśl art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, „jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w lit. A) - D) płatności stanowią zaliczki w rozumieniu w/w przepisu, należne kwoty M otrzyma bowiem przed momentem wydania towaru, wskazanym powyżej. W sytuacji, gdy M otrzyma płatności w formie przelewu, obowiązek podatkowy powstanie w dacie uznania jej rachunku bankowego. W terminie siedmiu dni od tej daty M ma obowiązek wystawić tzw. fakturę zaliczkową potwierdzającą otrzymanie wspomnianych należności (§ 10 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r., Dz. U. z 2008 r., Nr 212, poz. 1337 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.