Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.160.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Skutki podatkowe zwrotu ulgi odsetkowej w przypadku
unieważnienia umowy kredytowej.
Słowa kluczowe: kredyt
ulga-ulga odsetkowa
umowa-nieważność umowy
wyrok
zwrot
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 8 Przedawnienie-Przedawnienie zobowiązania
podatkowego
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
odsetkowa (kontynuacja praw nabytych)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
8 -art. 70-§ 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26b (uchylony)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 3a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”).
    5 kwietnia 2006 r. Wnioskodawczyni zawarła z (...) Bank S.A. (dalej: „Bank”) umowę nr (...) o
    kredyt hipoteczny dla osób fizycznych (dalej: „Umowa Kredytu”), waloryzowany kursem
    CHF, na własne cele mieszkaniowe (dalej: „Kredyt”).
    Kapitał i odsetki od udzielonego Kredytu spłacane były w ten sposób, że Bank pobierał z
    rachunku bankowego ratę kapitałowo-odsetkową. Oznacza to, że odsetki faktycznie
    spłacane były równocześnie z ratą kapitałową.
    W latach 2006-2023 Wnioskodawczyni korzystała z tzw. ulgi odsetkowej, o której mowa w
    art. 26b u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., dokonując
    odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    wydatków faktycznie poniesionych na spłatę odsetek od Kredytu udzielonego im przez
    Bank na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych Wnioskodawczyni.
    Ulga odsetkowa za okres 2006-2008 rozliczona została w zeznaniu za 2008 rok, zgodnie z
    art. 26b ust.7 u.p.d.o.f.
    Fakt korzystania z ulgi odsetkowej odzwierciedlony został w rocznych zeznaniach
    podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2008-2023, w tym w
    załącznikach PIT/D do tych zeznań.
    Prawomocnym wyrokiem z 29 listopada 2024 r. sygn. akt (...), Sąd Apelacyjny w (...) orzekł
    o nieważności Umowy Kredytu (dalej: „Wyrok”) oraz zasądził od Banku na rzecz
    Wnioskodawczyni zwrot rat kapitałowo-odsetkowych.
    W wykonaniu Wyroku, 27 grudnia 2024 r. Bank zwrócił (wypłacił) Wnioskodawczyni raty
    kapitałowo-kredytowe wpłacane przez nią w wykonaniu Umowy Kredytu uznanej
    następnie za nieważną.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni nie zaliczała odsetek od Kredytu do kosztów uzyskania przychodu.
    Odsetki od Kredytu nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.

    W wyniku dokonanego przez bank zwrotu Wnioskodawczyni otrzymała również zwrot
    odsetek od Kredytu, które odliczała w ramach ulgi odsetkowej za lata 2006-2023.
    Pytania
    1. Czy w sytuacji dokonania przez Bank w 2024 roku, w wykonaniu prawomocnego
      Wyroku ustalającego nieważność Umowy Kredytu, na rzecz Wnioskodawczyni zwrotu
      odsetek od Kredytu, w stosunku do których skorzystała ona w latach 2006-2023 z ulgi
      odsetkowej, o której mowa w art. 26b u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym przed
      dniem 1 stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni będzie zobligowana do zwrotu ulgi
      odsetkowej poprzez doliczenie do dochodu za 2024 rok (art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f.)
      wszystkich odsetek odliczonych wcześniej w ramach ulgi odsetkowej?
    2. Czy w sytuacji dokonania przez Bank w 2024 roku, w wykonaniu prawomocnego
      Wyroku ustalającego nieważność Umowy Kredytu, na rzecz Wnioskodawczyni zwrotu
      odsetek od Kredytu, w stosunku do których skorzystała ona w latach 2006-2023 z ulgi
      odsetkowej, o której mowa w art. 26b u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym przed
      dniem 1 stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zwrotu ulgi
      odsetkowej za lata 2006-2010?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f.:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    1. Ulga odsetkowa
    Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych reguluje art. 26b u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym
    przed dniem 1 stycznia 2007 r.
    Zgodnie z art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f.:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
      1. budową budynku mieszkalnego albo
      2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
      mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo
      lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
      3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
      takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
      wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
      4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
      (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
      niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
      mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

    W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 u.p.d.o.f. ustawodawca określił wysokość
    dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.
    Stosownie do art. 26b ust. 6 u.p.d.o.f.:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym
      podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
    Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 u.p.d.o.f.:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym
      bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył
      odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą
      odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w
      roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    Zgodnie z art. 26b ust. 8 u.p.d.o.f.:
      Odliczenia dotyczą zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie
      podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami
      zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w
      proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
    Pomimo uchylenia art. 26b u.p.d.o.f., korzystanie z ulgi odsetkowej zostało
    zagwarantowane w ramach praw nabytych.
    Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217,
    poz. 1588) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
      Podatnikowi, któremu w latach 2002 - 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o
      którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1
      stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania
      wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty
      określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r.,
      nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej związanej z Kredytem w latach 2006-2023.
    2. Rozliczenie ulgi w związku z unieważnieniem umowy
    Konsekwencją Wyroku jest to, że Bank zwrócił Wnioskodawczyni równowartość wpłat
    uiszczonych przez nią na podstawie Umowy Kredytu uznanej prawomocnie przez sąd za
    nieważną. Zwrócona kwota obejmuje zarówno kwotę wpłaconą tytułem zwrotu kapitału
    Kredytu (raty kapitałowe) jak i kwoty uiszczone tytułem odsetek (raty odsetkowe), w tym
    kwoty odsetek, co do których Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej w latach
    2006-2023.
    Konsekwencje otrzymania zwrotu kwoty, co do której uprzednio zastosowano odliczenie
    od dochodu, reguluje art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f., zgodnie z którym:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być uwzględnione w
    zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek. Jeżeli więc
    Wnioskodawczyni otrzymała od Banku w 2024 roku faktyczny zwrot odsetek, w związku z
    zapłatą których skorzystała wcześniej z ulgi odsetkowej, to w zeznaniu rocznym za 2024
    rok powinna doliczyć kwotę zwrotu otrzymanego z tego tytułu do podstawy
    opodatkowania (dochodu) za 2024 rok.

    Ad. 1.
    W ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku otrzymania od Banku w 2024 roku, w wyniku
    prawomocnego ustalenia nieważności Umowy Kredytu, zwrotu m.in. zwrot wpłat
    uiszczanych przez nich w latach 2006-2023 na podstawie Umowy Kredytu, obejmujących
    zarówno ratę kapitałową jak i część odsetkową, Wnioskodawczyni będzie zobligowana do
    zwrotu ulgi odsetkowej rozliczanej za okres 2006-2023 od wszystkich odsetek odliczonych
    w okresach nieprzedawnionych.
    W ocenie Wnioskodawczyni kwota zwróconych odsetek, które powinny zostać doliczone
    do podstawy opodatkowania za 2024 rok stosownie do art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f., jest
    limitowana czasowo i obejmuje kwoty odliczone w ramach ulgi odsetkowej nie wcześniej
    niż w 2019 roku.
    Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej: „O.p.”):
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    A zatem zobowiązanie podatkowe z tytułu PIT za 2018 rok przedawniło się z dniem 31
    grudnia 2024 r.
    Przedawnienie jest jednym ze sposobów wygaśnięcia zobowiązania podatkowego.
    Zgodnie bowiem z art. 59 § 1 pkt 1 O.p. zobowiązanie podatkowe wygasa m.in. na skutek
    przedawnienia.
    Konsekwencją przedawnienia zobowiązania podatkowego jest brak po stronie organów
    podatkowych możliwości weryfikacji rozliczeń podatkowych podatnika za okres
    przedawniony. Po upływie przedawnienia organy podatkowe nie są też uprawnione do
    domagania się zapłaty podatku za okres objęty przedawnieniem.
    Oznacza to, że rozliczenia podatkowe Wnioskodawczyni z tytułu PIT mogą być
    weryfikowane nie później niż do 31 grudnia 2025 r. i również do tej daty wobec
    Wnioskodawczyni może być wydana decyzja określająca wysokość zobowiązania
    podatkowego z tytułu PIT za 2019 rok.
    Przepis art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. w obecnym brzmieniu został wprowadzony do ustawy na
    mocy art. 1 pkt 28 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2010, Nr 226, poz. 1478, dalej:
    „Ustawa Zmieniająca 2010”) i zaczął obowiązywać od 1 stycznia 2011 r.
    Jak wynika z uzasadnienia projektu Ustawy Zmieniającej 2010, nowowprowadzany ust. 3a
    art. 45 u.p.d.o.f. dotyczy zwrotu ulg podatkowych w sytuacji, gdy poniesiony przez
    podatnika wydatek, stanowiący podstawę odliczeń od dochodu lub podatku, został
    następnie zwrócony podatnikowi w jakiejkolwiek formie (druk sejmowy nr 3366, Sejm VI
    kadencji). Regulacja ta prowadzi zatem w założeniu do usunięcia negatywnych dla fiskusa
    skutków skorzystania przez podatnika z ulgi poprzez przeniesienie momentu
    opodatkowania przychodu na późniejszy czas (na moment otrzymania zwrotu).
    Ostatecznie jednak faktycznym przedmiotem opodatkowania jest dochód za okres, w
    którym podatnik pierwotnie skorzystał z ulgi odsetkowej.
    Szerokie stosowanie art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f., bez uwzględnienia okresów przedawnienia
    zobowiązań podatkowych, prowadzi w istocie do obejścia przez organy podatkowe
    ograniczeń czasowych wynikających z art. 70 § 1 O.p., poprzez umożliwienie organom
    częściowej kontroli rozliczeń podatkowych za okresy przedawnione.
    W orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego utrwalony jest pogląd, zgodnie z którym
    celem wprowadzenia okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest z jednej
    strony zagwarantowanie organom odpowiednio długiego okresu na kontrolę i
    wyegzekwowanie należności publicznoprawnych, z drugiej zaś strony zagwarantowanie

    podatnikom, że po upływie określonego w ustawie czasu nie będą podejmowane w
    stosunku do nich żadne działania zmierzające do określenia i egzekwowania
    przedawnionych należności publicznoprawnych. Trybunał wielokrotnie podkreślał, że
    wszelkie odstępstwa od zasady przedawniania zobowiązań podatkowych, mają charakter
    wyjątkowy i jako takie nie mogą być interpretowane rozszerzająco (np. wyrok TK z 17 lipca
    2012 r., sygn. P 30/11; wyrok TK z 8 października 2013 r., sygn. SK 40/12).
    Z tego względu, w ocenie Wnioskodawczyni, upływ z końcem 2024 roku przedawnienia
    zobowiązań podatkowych za 2018 rok prowadzi do braku możliwości weryfikowania
    wszelkich rozliczeń podatkowych Wnioskodawczyni za ten okres (i wcześniejsze).
    Analogicznie w odniesieniu do roku 2025 - upływ z końcem 2025 roku przedawnienia
    zobowiązań podatkowych za 2019 rok prowadzi do braku możliwości weryfikowania
    wszelkich rozliczeń podatkowych Wnioskodawczyni za ten okres (i wcześniejsze).
    Przyjęcie, że doliczeniu w 2025 roku do dochodów za 2024 rok podlegają również kwoty
    odliczone w okresach przedawnionych oznaczałoby ponowne otwarcie możliwości
    weryfikacji zasadności odliczenia/doliczenia tych kwot. Weryfikacja przez organy skarbowe
    zasadności i prawidłowości ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych za rok 2024 musiałaby wszak objąć (w tym zakresie) sprawdzenie, czy
    faktycznie kwota odsetek doliczonych do dochodu Wnioskodawczyni za 2024 rok
    odpowiada kwocie odsetek odliczonych przez nią w latach 2006-2023, a zatem częściowo
    w okresach przedawnionych, w odniesieniu do których taka kontrola jest wyłączona.
    Weryfikacja rozliczeń podatkowych Wnioskodawczyni za wszystkie okresy, kiedy
    Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej, w tym za okresy dawniejsze niż 5 lat,
    prowadziłaby do naruszenia zakazu weryfikowania rozliczeń za okresy przedawnione.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. w zw. z art. 70 § 1 O.
    p., interpretowany przy uwzględnieniu wynikającej z art. 2 Konstytucji zasady ochrony
    zaufania do państwa i stanowionego przez nie prawa sprzeciwia się doliczaniu przez
    Wnioskodawczynię do podstawy opodatkowania PIT za 2024 rok odsetek pierwotnie
    rozliczonych w ramach ulgi odsetkowej za lata wcześniejsze niż 2019 rok.
    W sytuacji dokonania przez Bank w 2024 roku, w wykonaniu prawomocnego Wyroku
    ustalającego nieważność Umowy Kredytu, w stosunku do których Wnioskodawczyni
    skorzystała w latach 2006-2023 z ulgi odsetkowej, Wnioskodawczyni będzie zobligowana
    do zwrotu ulgi odsetkowej od wszystkich odsetek odliczonych w okresach
    nieprzedawnionych, tj. za okres 2019-2024.
    Ad. 2.
    W sytuacji dokonania przez Bank w 2024 roku, w wyniku prawomocnego ustalenia
    nieważności Umowy Kredytu, zwrotu odsetek od Kredytu, w stosunku do których
    Wnioskodawczyni skorzystała w latach 2006-2023 z ulgi odsetkowej, Wnioskodawczyni nie
    ma obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej za lata 2006-2010.
    Niezależnie od kwestii przedawnienia będącej przedmiotem Pytania 1 Wnioskodawczyni
    wskazuje, że w jej ocenie nie będzie zobowiązana do zwrotu ulgi odsetkowej za lata 2006-
    2010.
    Jak wskazano wyżej, art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. w obowiązującym obecnie brzmieniu został
    wprowadzony Ustawą Zmieniającą 2010 i obowiązuje od 1 stycznia 2011 r.
    Wnioskodawczyni korzystała z ulgi odsetkowej od 2006 roku, po raz pierwszy
    uwzględniając ją w rozliczeniu rocznym za 2008 rok.
    Brzmienie art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. obowiązujące w trakcie 2008 roku oraz w czasie
    składania przez Wnioskodawczynię zeznania rocznego za 2008 rok było następujące:
      W przypadku otrzymania zwrotu uprzednio:
      1) zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne lub zdrowotne,

      2) odliczonej darowizny,
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) zapłaconego za granicą i odliczonego podatku
      - w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za
      rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio do dochodu lub podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo
      art. 30c, kwoty uprzednio odliczone.
    Przepis w tym brzmieniu obowiązywał do 31 grudnia 2010 r., a od 1 stycznia 2011 r. został
    zastąpiony treścią obowiązującą do dziś.
    Oznacza to, że w trakcie korzystania przez Wnioskodawczynię z ulgi odsetkowej za lata
    2006-2010 nie istniała podstawa prawna dla obowiązku doliczenia do dochodu kwoty
    uprzednio odliczonej w ramach ulgi w przypadku otrzymania jej zwrotu.
    Przepisy obowiązujące przed 1 stycznia 2011 roku przewidywały obowiązek doliczenia do
    dochodu lub podatku wyłącznie kwot wymienionych w art. 45 ust. 3a pkt 1), 2) i 5) u.p.d.o.
    f., tj. w przypadku otrzymania zwrotu: zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie
    społeczne lub zdrowotne, lub odliczonej darowizny, lub zapłaconego za granicą i
    odliczonego podatku.
    Zgodnie z zasadą wyłączności ustawowej w sprawach podatków, wynikającą z art. 84 i art.
    217 Konstytucji, określanie i nakładanie podatków oraz określanie podmiotów,
    przedmiotów opodatkowania, stawek podatkowych, zasad przyznawania ulg i umorzeń,
    może nastąpić wyłącznie w drodze ustawy.
    Z kolei jednym z najważniejszych elementów zasady demokratycznego państwa prawnego
    wynikającej z art. 2 Konstytucji, jest zakaz działania prawa wstecz. Ustawa działa z mocą
    wsteczną, kiedy początek jej stosowania pod względem czasowym został ustalony na
    moment wcześniejszy od momentu, w którym ustawa zaczęła obowiązywać (orzeczenie TK
    z 29 stycznia 1992 r., K 15/91, OTK 1992, cz. I). Istotą retroaktywności jest okoliczność, że
    nowo ustanowione normy modyfikują zaistniałe już i skonsumowane skutki stosowania
    norm wcześniejszych (orzeczenie TK z 24 lipca 1990 r., K 5/90, OTK 1990, nr 4).
    Zakaz retroaktywności oznacza zatem, że ustawodawca co do zasady nie może stanowić
    przepisów, które nakazują kwalifikować według nowych norm czyny, stany rzeczy lub
    zdarzenia, które miały miejsce i zakończyły się w przeszłości. Respektowanie zasady lex
    retro non agit w praktyce podatkowej oznacza, że istnieje zakaz stanowienia rozwiązań
    prawnopodatkowych, które nakazywałyby stosować nowo ustanowione normy prawne do
    zdarzeń, które miały miejsce przed ich wejściem w życie i z którymi prawo podatkowe nie
    wiązało dotąd skutków prawnych, a postępowanie podatnika podejmowane pod rządami
    obowiązującego prawa podatkowego i związane z nimi następstwa muszą być również
    uznane przez późniejszy porządek prawny - czyli przez nową regulację (orzeczenie TK z 28
    maja 1986 r., sygn. U 1/86, OTK z 1986 r., poz. 2). Retroaktywne działanie prawa jest
    dopuszczalne wyłącznie wtedy, gdy jest ono korzystne dla obywatela (orz. TK z 24 lipca
    2990 r., sygn. K 5/90, OTK z 1990 r., poz. 4).
    Ponieważ w okresie, gdy Wnioskodawczyni rozpoczęła korzystanie z ulgi odsetkowej (lata
    2006-2010) nie istniała podstawa prawna dla obowiązku doliczenia do dochodu kwoty
    uprzednio odliczonej w ramach ulgi w przypadku otrzymania jej zwrotu, to późniejsze (od
    1 stycznia 2011 r.) wprowadzenie takiej podstawy nie może oddziaływać na stany
    faktyczne (zdarzenia), które wystąpiły i zakończyły się pod rządami przepisów
    dawniejszych.
    Przyjęcie, przy braku pozytywnej regulacji w tym przedmiocie, że wprowadzone od 1
    stycznia 2011 r. przepisy mają zastosowanie do zdarzeń z okresu 2006-2010, stanowiłoby
    niedopuszczalne stosowanie prawa wstecz.

    Stąd, w ocenie Wnioskodawczyni, wobec treści art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. w brzmieniu
    obowiązującym do 1 stycznia 2011 r., brak jest podstawy prawnej do zwrotu przez nią ulgi
    odsetkowej za lata 2006-2010.
    W sytuacji dokonania przez Bank w 2024 roku, w wykonaniu prawomocnego Wyroku
    ustalającego nieważności Umowy Kredytu, zwrotu odsetek od Kredytu, w stosunku do
    których Wnioskodawczyni skorzystała w latach 2006-2023 z ulgi odsetkowej,
    Wnioskodawczyni nie ma obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej za okres 2006-2010.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z informacji, które Pani przedstawiła wynika, że:
    1. w latach 2006-2023 korzystała Pani z tzw. ulgi odsetkowej w związku z zaciągniętym
    kredytem hipotecznym;
    2. w wykonaniu prawomocnego wyroku sądu stwierdzającego nieważność umowy
    kredytu, Bank zwrócił Pani raty kapitałowo-kredytowe wpłacane przez Panią w ramach
    wykonani umowy kredytu, jak również odsetki od kredytu, które odliczała Pani w ramach
    ulgi odsetkowej za lata 2006-2023.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy będzie Pani zobligowana do zwrotu ulgi odsetkowej poprzez
    doliczenie do dochodu odliczonych wcześniej odsetek, a jeśli tak – za jaki okres.
    Ulga odsetkowa
    Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia
    2007 r.
    Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
      1. budową budynku mieszkalnego albo
      2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
      mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo
      lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
      3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
      takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
      wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

      4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
      (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
      niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
      mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
    W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych
    odliczeń, gdyż są one limitowane.
    Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym
      podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
    Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym
      bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył
      odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą
      odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w
      roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:
      Odliczenia dotyczą zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie
      podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami
      zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w
      proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
    Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w
    ramach praw nabytych.
    Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217
    poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
      Podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o
      którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1
      stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania
      wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty
      określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r.,
      nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Wskazała Pani, że z ulgi odsetkowej korzystała Pani za lata 2006-2023 i powzięła Pani
    wątpliwość dotyczącą zwrotu tej ulgi w przypadku unieważnienia zawartej umowy
    kredytowej.
    Rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek, z którymi związana była ulga odsetkowa
    Dla oceny skutków podatkowych Pani sytuacji istotne jest, czy w wyniku stwierdzenia
    nieważności umowy kredytowej, bank zwraca Pani wartość odsetek, z którymi związane
    było Pani prawo do korzystania z tej ulgi.
    W przypadku zwrotu tych odsetek, ustawodawca przewidział rozwiązane dla tego rodzaju,
    szczególnych sytuacji. Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

    Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w
    zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek.
    Samo unieważnienie kredytu frankowego nie ma wpływu na rozmiar zobowiązania
    podatkowego w momencie składania wcześniejszych PIT. Dopiero wzajemne rozliczenia
    między bankiem i kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie ulgi odsetkowej. Jeśli
    więc wynikiem wygrania procesu frankowego był m.in. zwrot odliczonych wcześniej
    odsetek, to w zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności trzeba będzie ją doliczyć do
    podstawy opodatkowania (dochodu).
    Słusznie zatem Pani wskazała, że „rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być
    uwzględnione w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych
    odsetek”.
    W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Przedawnienie zobowiązania a kwestia rozliczenia zwrotu odsetek
    Pani wątpliwość budzi również kwestia okresu podatkowego, za który będzie Pani
    zobowiązana do zwrotu ulgi odsetkowej.
    Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111):
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Okres przedawnienia – zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – co do zasady –
    wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności
    podatku. Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5 lat.
    Istotą „przedawnienia” uregulowanego w powołanym art. 70 § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa jest to, że na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy
    prawa i organ podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty,
    zobowiązanie podatkowe przestaje bowiem istnieć.
    Kwestia przedawnienia Pani zobowiązań podatkowych za lata 2006-2023 nie ma znaczenia
    dla rozliczenia przez Panią ulgi odsetkowej w związku z nieważnością kredytu.
    Zobowiązanie podatkowe dotyczące rozliczenia z tytułu zwrotu odsetek, z którymi była
    związana ulga odsetkowa powstanie bowiem dopiero w momencie otrzymania zwrotu
    odsetek w wyniku unieważnienia umowy kredytowej.
    Jednocześnie, z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    wynika, że dotyczy on jedynie zwrotu kwot za lata nieprzedawnionych zobowiązań
    podatkowych.
    Pani skutki podatkowe
    W przypadku gdy bank zwrócił Pani odsetki w 2024 r., to powinna Pani w zeznaniu
    składanym za ten rok doliczyć wartość odliczonej w związku z tymi odsetkami ulgi
    odsetkowej, z której skorzystała Pani w latach 2006-2023. Zobowiązanie z tego tytułu
    przedawni się więc z końcem 2030 r.
    W przypadku zwrotu środków, z tytułu których korzystała Pani z ulgi odsetkowej - nie mają
    zatem znaczenia lata, w jakich korzystała Pani z tej ulgi. Ważny jest moment (rok)
    rozliczenia z bankiem tych środków – to on będzie podstawą do obliczenia okresu
    przedawnienia.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 w kwestii ustalenia okresu, za jaki
    będzie Pani zobowiązana do zwrotu ulgi odsetkowej należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.