Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-802/09-4/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-27
Teza: określenie podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości niezabudowanej.
Słowa kluczowe: aport; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 31.07.2009r. (data wpływu 19.08.2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 08.10.2009r. (data wpływu 12.10.2009r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 29.09.2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości niezabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.08.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości niezabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W wyniku likwidacji zakładu budżetowego Miejskiego Zakładu Komunalnego, z dniem 1 stycznia 2009r. powstało Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej Spółka z ograniczona odpowiedzialnością (Uchwała 2008 Rady Miasta z dnia 30 września 2008r.). Spółka w wyniku przekształcenia zakładu wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki związane z jego działalnością w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków oraz prowadzenia gospodarki wodno - ściekowej.

W dniu 28 maja 2009r. uchwałą 2009 Rada Miasta wyraziła zgodę na wniesienie do Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o., jako wkładu niepieniężnego (aportu) Miasta - prawa własności nieruchomości gminnej w zamian za udziały. W ewidencji gruntów i budynków w/w nieruchomość zapisana jest jako działka o nr ewid. 2/3, w obrębie 0018-01-18 o powierzchni 0,5211 ha, objętej księgą wieczystą Nr ……, prowadzoną przez Sąd Rejonowy, IV Wydział Ksiąg Wieczystych.

W listopadzie 2008r. został opracowany operat szacunkowy, określający wartość praw własności nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości. Wartość zdefiniowanej w opracowaniu części nieruchomości wg stanu i cen określono na kwotę 1.881.000,00zł. W dniu 28 maja 2009r. Rada Miasta wspomniana uchwałą wyraziła zgodę na wniesienie do Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej aportu w/w nieruchomości o wartości 1.881.000,00zł w zamian za 3.762 udziałów po 500 zł każdy. Do faktycznego wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki w postaci opisanej nieruchomości jeszcze nie doszło.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku wniesienia do spółki gminnej Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. (aportu) wkładu niepieniężnego – nieruchomości niezabudowanej w terminie po 31 marca 2009 r. o wartości rynkowej wycenionej na kwotę 1.881.000 zł, kwotę tę w świetle obowiązujących przepisów należy rozumieć jako: cenę brutto 1.881.000 zł pomniejszoną o podatek 22% ?

W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca stwierdził, iż po przeanalizowaniu art. 29 ust. 3 ustawy, w jego ocenie wartością rynkową towarów i usług jest kwota brutto.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku z zastrzeżeniem ust. 10 i 12.

Przez wartość rynkową – zgodnie z art. 2 pkt 27b) ustawy – rozumie się całkowitą kwotę, jaką w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się :

1.  w odniesieniu do towarów – kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,
2.  w odniesieniu do usług – kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki w postaci nieruchomości niezabudowanej. Wątpliwości Zainteresowanego sprowadzają się do określenia podstawy opodatkowania dla w/w transakcji.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem VAT w w/w zdarzeniu przyszłym należy stosować art. 29 ust. 9 ustawy, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów w przypadku dokonania czynności dostawy, dla których nie została określona cena. Bowiem w tym konkretnym przypadku przy czynności przeniesienia prawa własności nieruchomości do Spółki jako wkładu niepieniężnego (aportu), nie występuje kwota należna (cena) w zamian za wniesione towary, lecz formę należności stanowią udziały w Spółce objęte w zamian za wniesione towary. Dlatego też zasadnym jest stwierdzenie, że odpowiednikiem obrotu jest dla aportu zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy, wartość wkładu niepieniężnego, która wynika z wyceny rynkowej nieruchomości przeprowadzonej przez rzeczoznawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.