Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-631/08-4/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-11-10
Teza: Czy w sytuacji sprzedaży lokalu mieszkaniowego już po wybudowaniu domu z założeniem przeznaczenia kwoty uzyskanej z jego sprzedaży na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na wybudowanie budynku jednorodzinnego Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z możliwości złożenia przez podatnika oświadczenia, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w ciągu 2 lat przeznaczony zostanie w całości na cele mieszkaniowe i nie płacenia podatku dochodowego od płatnego zbycia nieruchomości? Jakie należy spełnić przesłanki aby móc skorzystać z ww. ulgi? Co dokładnie rozumiemy pod pojęciem „cele mieszkaniowe”? Czy wyposażenie w sprzęty AGD, RTV i meble nowowybudowanego budynku jednorodzinnego będzie traktowane jako takie właśnie cele?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2008 r. (data wpływu 18 sierpnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 20 października 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 2 października 2008 r., znak ILPB1/415-631/08-2/TW, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 10 października 2008 r., a w dniu 20 października 2008 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 17 października 2008 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z małżonką są właścicielami lokalu mieszkaniowego, którego zakupu dokonali w marcu 2006 r. W przedmiotowym lokalu zameldowany jest wyłącznie Wnioskodawca od sierpnia 2006 r.

Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzają dokonać zakupu nieruchomości gruntowej, a następnie wybudować na jej powierzchni budynek wolnostojący jednorodzinny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w sytuacji sprzedaży lokalu mieszkaniowego już po wybudowaniu domu z założeniem przeznaczenia kwoty uzyskanej z jego sprzedaży na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na wybudowanie budynku jednorodzinnego, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z możliwości złożenia oświadczenia, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w ciągu 2 lat przeznaczony zostanie w całości na cele mieszkaniowe i nie płacenia podatku dochodowego od płatnego zbycia nieruchomości?
2.  Jakie należy spełnić przesłanki aby móc skorzystać z ww. ulgi?
3.  Co dokładnie rozumie się pod pojęciem „cele mieszkaniowe”?
4.  Czy wyposażenie w sprzęty AGD, RTV i meble nowowybudowanego budynku jednorodzinnego będzie traktowane jako takie właśnie cele?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu mieszkaniowego i przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości gruntowej i budowę domu jednorodzinnego realizuje zapisy ustawy mówiące o uldze w przypadku zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r.

Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w marcu 2006 r. Zainteresowany wraz małżonką nabył lokal mieszkaniowy, który będzie przedmiotem sprzedaży.

W związku z powyższym w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.), wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W myśl art. 21 ust. 2a ww. ustawy przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką planują dokonać sprzedaży lokalu mieszkaniowego zakupionego w marcu 2006 r. Jednakże kwotę przychodu uzyskaną z przedmiotowej sprzedaży zamierzają w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży w całości przeznaczyć na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości gruntowej i budowę domu jednorodzinnego.

Mając na względzie przedstawione we wniosku informacje oraz przytoczone wyżej przepisy prawne, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży przedmiotowego lokalu, w części wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości gruntowej i budowę domu jednorodzinnego korzysta ze zwolnienia, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., o ile Wnioskodawca spełni warunki uregulowane w tym przepisie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że z uwagi na nieuzupełnienie przez Wnioskodawcę wniosku w określonym terminie o własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pytań nr 2, 3 i 4 zawartych we wniosku ORD-IN, nie ustosunkował się w interpretacji do kwestii przedstawionych w tych pytaniach.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), został złożony przez jednego ze współwłaścicieli mieszkania zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla małżonki Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.