Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.8.2022.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-11
Teza: brak obowiązku prowadzenia ewidencji oraz dokumenty w celu rozliczenia podatku akcyzowego od olejów smarowych o kodzie CN 3403, produkowanych z zastosowaniem przedpłaty akcyzy
Słowa kluczowe: dokumentacja; dokumenty; ewidencja; ewidencja-prowadzenie ewidencji; produkcja; przedpłaty
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi- Składy podatkowe- Produkcja wyłączona; magazynowanie ; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Przedpłata akcyzy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 2-art. 47-ust. 1-pkt 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, w zakresie braku obowiązku prowadzenia ewidencji oraz w zakresie posiadania dokumentów w celu rozliczenia podatku akcyzowego od olejów smarowych o kodzie CN 3403, produkowanych z zastosowaniem przedpłaty akcyzy – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku obowiązku prowadzenia ewidencji oraz w zakresie posiadania dokumentów w celu rozliczenia podatku akcyzowego od olejów smarowych o kodzie CN 3403, produkowanych z zastosowaniem przedpłaty akcyzy. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### A. (dalej jako: „Spółka”) oferuje szeroki wachlarz produktów z dziedziny chemii \`(...)\` (…).

### Spółka zamierza rozpocząć produkcję nowego wyrobu chemicznego. Etapy produkcji będą realizowane w różnych wydziałach produkcyjnych Spółki (inne adresy – (…)). Co do zasady, Spółka będzie właścicielem wszystkich surowców użytych w produkcji z zastrzeżeniem, że część z nich (komponent jakościowy o kodzie CN 3811 90 00) stanowiący zazwyczaj mniej niż 5% m/m w produkcie finalnym będzie importowany przez Spółkę (podatek akcyzowy należny w Polsce od tego wyrobu będzie płacony przez Spółkę).

### Proces zazwyczaj będzie składał się z jednej lub kilku syntez chemicznych (mogą odbywać się następczo na różnych wydziałach), mieszania i rozlewu do opakowań jednostkowych. Spółka nie prowadzi składu podatkowego, w związku z powyższym jest zainteresowana realizacją tego procesu w oparciu o procedurę przedpłaconej akcyzy. Produkty końcowe w opakowaniach jednostkowych będą dostarczane w ramach dostaw wewnątrzwspólnotowych do magazynu klienta na terenie UE (poza Polskę) transportem organizowanym albo przez Spółkę (bardziej prawdopodobna sytuacja), albo jej kontrahenta.

### Produkt końcowy będzie wyrobem akcyzowym objętym pozycją CN 3403, przy czym nie będzie to smar plastyczny.

### Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego (w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych), lecz nie prowadzi składu podatkowego, ani nie posiada statusu zarejestrowanego odbiorcy.

### Pytania

### 1) Czy Spółka ma obowiązek prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych o kodzie 3403, wyprodukowanych poza składem podatkowym, jeżeli akcyza z tytułu produkcji tych wyrobów będzie płacona w formie przedpłat, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?

### 2) Jakie dane Spółka powinna posiadać w celu prawidłowego rozliczenia podatku akcyzowego od produkcji wyrobów akcyzowych o kodzie CN 3403, od których akcyza płacona jest w formie przedpłat?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie nakładają na Spółkę obowiązku prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych objętych pozycją CN 3403, produkowanych poza składem podatkowym, od których akcyza będzie płacona w formie przedpłat, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Wyroby objęte pozycją CN 3403, które zamierza produkować Spółka są wyrobami akcyzowymi znajdującymi się pod poz. 37 załącznika nr 1 ustawy o podatku akcyzowym – 3403: Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Ponadto wskazać należy, ze wyroby objęte pozycją CN 3403 nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym. Wyroby objęte pozycją CN 3403 są zaliczane do wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.

Na podstawie art 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy o podatku akcyzowym, stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją – 1180,00 zł/1000 litrów.

W związku z powyższym, produkcja wyrobów akcyzowych objętych pozycją CN 3403 (które nie są smarem plastycznym) jest opodatkowana stawką akcyzy w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów.

Stosownie do art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy.

Spółka nie posiada składu podatkowego, wobec czego będzie zobowiązana płacić podatek akcyzowy w formie przedpłat z tytułu produkcji poza składem podatkowym wyrobów akcyzowych objętych pozycją CN 3403.

Ustawa o podatku akcyzowym nie przewiduje obowiązku prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych wyprodukowanych poza składem podatkowym w systemie przedpłat. Stosownie do art. 138a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek prowadzenia ewidencji dotyczy podmiotów prowadzących skład podatkowy. Jednak należy zaznaczyć, że jeśli chodzi o wyroby akcyzowe produkowane poza składem podatkowym to ustawa o podatku akcyzowym nie przewiduje żadnych wymogów dotyczących ewidencjonowania surowców zużytych do produkcji oraz ilości powstałych wyrobów akcyzowych, opłacanych w ramach przedpłat akcyzy o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Reasumując, Spółka dla produkcji wyrobów objętych pozycją CN 3403 nie ma obowiązku prowadzenia żadnej z ewidencji przewidzianej w ustawie o podatku akcyzowym, ponieważ przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie wprowadzają konieczności prowadzenia szczególnej ewidencji dla produkcji wyrobów akcyzowych objętych pozycją CN 3403 poza składem podatkowym w system przedpłat akcyzy.

Ad. 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka dla rozliczenia podatku akcyzowego od produkcji wyrobów objętych pozycją CN 3403 w system przedpłat akcyzy poza składem podatkowym powinna jedynie posiadać dane niezbędne do sporządzania deklaracji podatkowych, w szczególności deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy.

W razie ewentualnej kontroli organów podatkowych, Spółka powinna więc posiadać dane, na podstawie których sporządzono poszczególne deklaracje podatkowe.

Spółka powinna więc posiadać dane dotyczące ilości wyprodukowanych wyrobów objętych pozycją CN 3403, kodu CN wyprodukowanych wyrobów, a także dane w zakresie ilości i rodzaju użytych surowców. Spółka powinna posiadać także dane dotyczące magazynowanych surowców zużytych do produkcji wyrobów akcyzowych objętych pozycją CN 3403 oraz dane magazynowe dla wyprodukowanych w systemie przedpłat wyrobów akcyzowych objętych pozycją CN 3403. Powyższe dane w ocenie Wnioskodawcy mogą wynikać z dokumentacji produkcyjnej i magazynowej prowadzonej przez Spółkę, a także z ewidencji księgowych prowadzonych przez Spółkę. W ocenie Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie określają formy ani też postaci wskazanych w zdaniu poprzedzającym dokumentów/ewidencji w związku z tym wskazane wyżej dane mogą wynikać z dowolnych dokumentów posiadanych przez Spółkę, w szczególności z dokumentów magazynowanych, dokumentów produkcyjnych oraz prowadzonych przez Spółkę ewidencji księgowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
----------------------------------

Wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy:

1\. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

2\. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W załączniku nr 1 do ustawy, w poz. 37 wskazano oznaczone kodem CN 3403 – Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Jednocześnie, ww. Preparaty smarowe oznaczone kodem CN 3403 nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG.

W poz. 38 załącznika nr 1 wskazane zostały natomiast oznaczone kodem CN 3811 – Środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne.

W poz. 24a załącznika nr 2 wymieniono natomiast oznaczone sklasyfikowane do kodu CN 3811 90 00 Środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne, wyłącznie – pozostałe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 10,12 ustawy:

• skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego;

• procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie:

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;

3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902;

4) oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

5) objęte pozycją CN 3403;

6) objęte pozycją CN 3811;

7) objęte pozycją CN 3817;

8) oznaczone kodami CN 3824 90 91 i 3824 90 97, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;

9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN;

10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

Jak wynika z art. 88 ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania wyrobów energetycznych jest ich ilość, wyrażona, w zależności od rodzaju wyrobów, w litrach gotowego wyrobu w temperaturze 15○C lub w kilogramach gotowego wyrobu, albo wartość opałowa, wyrażona w gigadżulach (GJ).

Na podstawie art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy, stawka akcyzy na wyroby energetyczne wynosi dla preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją - 1180,00 zł/1000 litrów;.

Stosownie do art. 47 ust. 1 ustawy:

Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie;

2) mniej niż 1000 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, win uzyskanych z winogron pochodzących z upraw własnych, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina (Dz.U. z 2020 r. poz. 1891 oraz z 2022 r. poz. 24);

3) piwa, wina i napojów fermentowanych, wytwarzanych domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczonych do sprzedaży;

4) mniej niż 10 hektolitrów w ciągu roku kalendarzowego, alkoholu etylowego, dokonywanej przez gorzelnie prawnie i ekonomicznie niezależne od wszelkich innych gorzelni oraz niedziałające na podstawie licencji uzyskanej od innego podmiotu;

5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy;

6) energii elektrycznej;

7) wyrobów węglowych;

8) suszu tytoniowego;

9) wyrobów gazowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy:

1\. Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

W myśl art. 22 ust. 1-3 ustawy:

1\. Z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1-4 i 6, w przypadku produkcji poza składem podatkowym wyrobów akcyzowych, o których mowa w załączniku nr 2 do ustawy, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, producent jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje w sprawie przedpłaty akcyzy, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać przedpłatę akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w wysokości akcyzy, jaka będzie należna od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych w danym miesiącu

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostaną wyprodukowane.

2\. Wpłaconą przedpłatę akcyzy zalicza się na poczet akcyzy należnej za miesiąc rozliczeniowy, o którym mowa w ust. 1.

3\. Wpłaconą przedpłatę akcyzy uwzględnia się w deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1.

W odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy w pierwszej kolejności wskazać, że na terytorium kraju preparaty smarowe klasyfikowane do kodu CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych, podlegają opodatkowaniu efektywną stawką podatku akcyzowego (stawką inną niż zerowa), a ich produkcja co do zasady powinna odbywać się w składzie podatkowym.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki od tej zasady. Przedmiotowy wniosek Spółki dotyczy braku obowiązku prowadzenia produkcji w składzie podatkowym wynikającego z art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy, dotyczącego produkcji wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką inną niż stawka zerowa – od których została zapłacona przedpłata akcyzy, o której mowa w art. 22 ustawy.

Zauważyć należy, że na podstawie tego przepisu, wyłączenie obowiązku produkcji wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym uzależnione jest od wcześniejszej zapłaty akcyzy w formie przedpłaty oraz złożenia deklaracji w tym zakresie. Kwota przedpłaty akcyzy powinna zostać z góry obliczona i wpłacona na właściwy rachunek urzędu skarbowego do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym zostaną wyprodukowane wyroby akcyzowe, na podstawie obowiązującej stawki akcyzy oraz szacowanej ilości wyrobów akcyzowych, jakie producent wyprodukuje w danym okresie. Po wytworzeniu w danym miesiącu wyrobów akcyzowych poza składem podatkowym, przedpłata zaliczana jest na poczet akcyzy należnej od produkcji wyrobów akcyzowych w danym miesiącu. Jednocześnie – złożenie deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy nie wyłącza obowiązku złożenia deklaracji w sprawie podatku akcyzowego.

Jednocześnie, przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie narzucają obowiązku prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych produkowanych w systemie przedpłaty akcyzy. Jak wskazała Spółka, nie jest ona podmiotem prowadzącym skład podatkowy, ani zarejestrowanym odbiorcą.

Należy przy tym nadmienić, że zarówno deklaracja w sprawie przedpłaty akcyzy (AKC-PA), jak i deklaracja w sprawie podatku akcyzowego (AKC-4) wraz z załącznikiem AKC-4/K, dotyczącym podatku akcyzowego od preparatów smarowych, olejów smarowych i pozostałych olejów, zawierają pozycje, w których należy wyszczególnić m.in. kod CN wyrobu akcyzowego oraz ilość wyrobu w odpowiednich jednostkach miary. Do celów kontroli poprawności składanych deklaracji w zakresie przedpłaty akcyzy oraz deklaracji miesięcznych w sprawie podatku akcyzowego, Spółka powinna zatem posiadać dane dotyczące ilości wyprodukowanych wyrobów akcyzowych oznaczonych kodem CN 3403. Także w odniesieniu do wyrobów oznaczonych kodem CN 3811 90 00, które Spółka importuje i od których uiszcza należny podatek akcyzowy na terytorium kraju, stanowiących składnik do wyprodukowania ww. preparatów smarowych, Spółka powinna posiadać dane w zakresie ilości, rodzaju i kodu CN zużywanych wyrobów.

Powyższe dane w ocenie Organu mogą wynikać z dokumentacji produkcyjnej i magazynowej prowadzonej przez Spółkę, a także z ewidencji księgowych prowadzonych przez Spółkę, pod warunkiem ze odzwierciedlają rzeczywistą ilość wyprodukowanych wyrobów akcyzowych (preparatów smarowych oznaczonych kodem CN 3403) oraz wyrobów oznaczonych kodem CN 3811 90 00 importowanych przez Spółkę i zużytych do wyprodukowania przedmiotowych preparatów smarowych.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy – w odniesieniu do postawionych we wniosku pytań – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań zadanych przez Państwa we wniosku w zakresie ustawy o podatku akcyzowym. Inne kwestie, nieobjęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

### W szczególności, przedmiotem interpretacji nie mogą być przepisy w zakresie kontroli celno-skarbowej, wynikające z rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 12 sierpnia 2021 r. w sprawie kontroli celno-skarbowej niektórych wyrobów akcyzowych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1636) oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2018 r. w sprawie urzędowego sprawdzenia wydane na podstawie delegacji ustawowej zawartej w przepisach ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2021 r., poz. 422 ze zm.).

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).