Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.557.2022.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-09
Teza: Dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesieniem kosztów usługi nadzoru inwestorskiego odnośnie realizacji projektu grantowego.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesieniem kosztów usługi nadzoru inwestorskiego odnośnie realizacji projektu grantowego pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Gmina (…) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny (potwierdzenie zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT czynnego z dnia 28 października 2005 r.)

Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014 - 2020 na realizację projektu pn. „(…)” Oś priorytetowa (…), (…), Działanie (…) (…).

Wnioskodawcą projektu grantowego jest Gmina, która następnie stanie się Grantodawcą dla mieszkańców chcących zamontować instalacje OZE produkujące energię na potrzeby ich gospodarstw domowych.

Celem głównym projektu jest ograniczenie emisji gazów cieplarnianych poprzez budowę 77 mikroinstalacji wykorzystujących odnawialne źródła energii w gospodarstwach indywidualnych na terenie Gminy. Grant będzie przyznawany jedynie mieszkańcom Gminy, którzy zgłosili chęć wzięcia udziału w projekcie oraz spełnią określone warunki do otrzymania grantu. W ramach projektu powstanie 46 instalacji paneli fotowoltaicznych oraz 31 kolektorów słonecznych

Grantobiorcy zakupią instalacje i/lub kolektory oraz zamontują je na własny koszt, zaś po zakończeniu danego przedsięwzięcia, Grantobiorca uzyska dofinansowanie (w formie refundacji kosztów), pod warunkiem przedstawienia dokumentów potwierdzających zakup, montaż oraz uruchomienie instalacji. Wysokość refundacji otrzymanej przez Grantobiorcę w żadnym stopniu nie jest uzależniona od ostatecznej wysokości kosztów zakupu i montażu ww. instalacji przez Grantobiorcę. W ramach projektu grantowego Gmina nie będzie świadczyć jakichkolwiek usług lub dostarczać towarów na rzecz Grantobiorców. Grantobiorcy nie będą zobowiązani do dokonywania na rzecz Gminy jakichkolwiek wpłat z tytułu realizacji projektu.

Nad prawidłowym przebiegiem realizacji projektu czuwać będzie inspektor nadzoru. Koszty nadzoru inwestorskiego, które - w świetle Regulaminu Oceny i Wyboru Projektów w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, Oś Priorytetowa (…). Działanie (…) - nie mogą przekroczyć 2% bezpośrednich wydatków kwalifikowalnych projektu grantowego. Wydatek z tym związany ma być ponoszony przez beneficjenta Grantowego, czyli Gminę.

Jednym z elementów wymaganych do podpisania umowy było oświadczenie Wnioskodawcy o kwalifikowalności podatku VAT. Oświadczenie takie zostało złożone przez Wnioskodawcę jako załącznik do wniosku. W dokumencie tym Gmina oświadczyła, iż realizując powyższy projekt Gmina ani żaden inny podmiot zaangażowany w projekt oraz wykorzystujący do działalności opodatkowanej produkty będące efektem realizacji projektu, zarówno w fazie realizacyjnej oraz operacyjnej, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie ma prawnej możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT, którego wysokość została wskazana w budżecie projektu. Regulamin wymaga ponadto, aby Wnioskodawca jako beneficjent wsparcia, w celu potwierdzenia wiarygodności deklaracji przedstawionej w oświadczeniu o kwalifikowalności VAT, przedłożył interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Mając powyższe na uwadze fakt, że Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, do wniosku o przyznanie pomocy Gmina złożyła oświadczenie o kwalifikowalności VAT, do kosztów kwalifikowalnych projektu został włączony podatek VAT. Gmina otrzymała interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr (…). Po złożeniu wniosku o płatność Instytucja Zarządzająca Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa (…) na lata 2014-2020 w wyniku weryfikacji wezwała Gminę, z uwagi na brak informacji odnośnie wydatku związanego z usługą nadzoru inwestorskiego, do uzupełnienia i potwierdzenia interpretacją indywidualną przepisów prawa podatkowego brak prawa do odliczenia/zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych przy zakupie towarów i usług związanych z usługą nadzoru inwestorskiego w ramach realizowanego projektu.

**Pytanie**

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesieniem kosztów na zakup usługi nadzoru inwestorskiego przy realizacji projektu pod nazwą „(…)”.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca wyraża przekonanie, że Gminie nie przysługuje i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT lub ubiegania się o zwrot podatku VAT z tytułu zakupu usługi nadzoru inwestorskiego w ramach realizowanego projektu współfinansowanego ze środków unijnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wykazano powyżej, Gmina realizując inwestycję „(…)”, wykonywać będzie zadania własne, określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Ponadto zdaniem Gminy, w ramach planowanego projektu grantowego Gmina nie będzie świadczyć jakichkolwiek usług lub dostarczać towarów na rzecz Grantobiorców. Grantobiorcy nie będą zobowiązani do dokonywania na rzecz Gminy jakichkolwiek wpłat z tytułu realizacji projektu. Wnioskodawca nabywać będzie usługę nadzoru inwestorskiego, która niezbędna jest do określenia tego, czy instalacje są wykonywane prawidłowo i zgodnie z warunkami Projektu oraz Umową o powierzenie grantu. Celem nadzoru inwestorskiego będzie zatem skontrolowanie poprawności montażu instalacji, a więc w rzeczywistości dotyczyć ona będzie rozliczenia Grantobiorcy z udzielonej refundacji.

W związku z tym, że finalnym odbiorcą usług nadzoru inwestorskiego będzie Gmina (Grantobiorca nie będzie korzystał z tej usługi i nie ma żadnego interesu w tym, aby taką usługę nabyć, ponieważ obowiązek przeprowadzenia takiego nadzoru spoczywa na Gminie a nie na Grantobiorcy) oraz to Gmina pokryje koszty nadzoru inwestorskiego (nie będą one przenoszone na Grantobiorów) Wnioskodawca wyraża przekonanie, że zakupione usługi nadzoru inwestorskiego nie będą powiązane z żadnymi czynnościami opodatkowanymi VAT**.**

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (…).

Wskazali Państwo, że złożyli wniosek o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014‑2020 na realizację projektu pn. „(…)”.

Celem głównym projektu jest ograniczenie emisji gazów cieplarnianych. W ramach projektu powstanie 46 instalacji paneli fotowoltaicznych oraz 31 kolektorów słonecznych.

Grantobiorcy zakupią instalacje i/lub kolektory oraz zamontują je na własny koszt, natomiast po zakończeniu danego przedsięwzięcia, Grantobiorca uzyska dofinansowanie (w formie refundacji kosztów), pod warunkiem przedstawienia dokumentów potwierdzających zakup, montaż oraz uruchomienie instalacji.

Nad prawidłowym przebiegiem realizacji projektu czuwać będzie inspektor nadzoru. Koszty nadzoru inwestorskiego i wydatek z tym związany ma być ponoszony przez beneficjenta Grantowego tj. Gminę.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesieniem kosztów na zakup usługi nadzoru inwestorskiego przy realizacji projektu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy uprawniający do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego w związku z poniesieniem kosztów na zakup usługi nadzoru inwestorskiego przy realizacji projektu, nie został spełniony, ponieważ w ramach ww. projektu nie nabywają Państwo towarów i usług, które mogłyby służyć do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach projektu grantowego nie świadczą Państwo jakichkolwiek usług oraz nie dostarczają towarów na rzecz Grantobiorców. Grantobiorcy nie są zobowiązani do dokonywania na rzecz Państwa jakichkolwiek wpłat z tytułu realizacji projektu.

W konsekwencji, przy realizacji projektu pn. „(…)”, w ramach którego nabywają Państwo usługi związane z nadzorem inwestorskim, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego. W analizowanej sprawie brak jest związku nabyć związanych z realizacją ww. projektu z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).