Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-628a/10/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-09-27
Teza: Dostawa budowli - komina stalowego będzie opodatkowana 22% stawką (w 2007 r. poniesiono wydatki na ulepszenie, w wysokości wyższej niż 30% i budowla ta w stanie ulepszonym nie była wykorzystywana przez Spółkę przez co najmniej 5 lat. Dostawa ruchomości (towarów używanych), przy nabyciu których nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, korzysta ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: budowle; stawka; towar-towar używany; ulepszenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2010 r. (data wpływu 1 lipca 2010 r.) uzupełnionym w dniu 24 września 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży składników majątkowych (budynków i budowli oraz ruchomości) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. opodatkowania sprzedaży składników majątkowych (budynków i budowli oraz ruchomości).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka, będąc podatnikiem VAT czynnym, prowadzącym działalność opodatkowaną, zamierza zbyć Kotłownię - wydziału produkcji pomocniczej. Kotłownia wytwarza energie cieplną na potrzeby Spółki i dla odbiorców zewnętrznych.

Mimo wyodrębnienia kotłowni, jako wydziału, stanowi część przedsiębiorstwa. Majątek kotłowni obejmuje środki trwałe, t. j. budynki, budowle i związane z nimi grunty oraz urządzenia techniczne i inne składniki. Każdy ze zbywanych składników majątkowych należy potraktować odrębnie. I tak:

1.  budynek kotłowni przyjęto na stan środków trwałych w 1988 r., w wartości początkowej 291.073,60 zł, w 2001 r. poniesiono wydatki na ulepszenie w kwocie 19.063,01 zł (wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej) – oddano do użytkowania w stanie ulepszonym w 2001 r.;
2.  komin stalowy - budowla oddana do użytku w 1988 r. w wartości początkowej 32.334,59 zł, poniesiono wydatki na ulepszenie:

1.  w kwocie : 77 702,86 zł – w 1996 r. – oddano do użytkowania w stanie ulepszonym w 1996 r.,
2.  w kwocie 194 261,78 zł - w 2007 r. – oddano do użytkowania w stanie ulepszonym w 2007 r.,
i łącznie wartość ulepszeń była wyższa niż 30% wartości początkowej budowli;

4.  plac składowy opału - budowla przyjęta na stan środków trwałych w 1988 r. - nie poniesiono do chwili obecnej żadnych nakładów na ulepszenie;
5.  sieć CO - budowla przyjęta na stan środków trwałych w 1988 r. w wartości początkowej 40.168,01 zł - poniesiono wydatki na ulepszenie:

1.  w kwocie 63 697,24 zł w 2000 r. – oddano do użytkowania w stanie ulepszonym w 2000 r.,
2.  w kwocie 17.059,70 zł w 2001 r. – oddano do użytkowania w stanie ulepszonym w 2001 r.,
3.  w kwocie 37 932,46 zł w 2002 r.- – oddano do użytkowania w stanie ulepszonym w 2002 r.,
i były one łącznie wyższe niż 30% wartości początkowej;

7.  urządzenie techniczne - bateria cyklonowa do kotła przyjęta na stan środków trwałych w 1988 r. w wartości początkowej 13.143,48 zł - w 2005 r. poniesiono wydatki na ulepszenie w kwocie 80.421,27 zł i oddano do użytkowania w stanie ulepszonym w 2005 r.;
8.  pozostałe środki trwałe z grupy 3,4,6,8 przyjęte na stan środków trwałych w 1988 r., na które nie ponoszono żadnych nakładów.

Podane wartości stanowią wartości netto.

Ponadto wskazano, iż przy nabyciu wydatków na ulepszenie Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W dniu 1 września 2010 r. Spółka wydzierżawiła opisane składniki majątku w całości innemu podmiotowi (nastąpiło wydanie ww. składników w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu).

Opisana kotłownia nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Składniki majątkowe w okresie od 1988 r. do dnia 31 sierpnia 2010 r. były przez Spółkę używane i służyły czynnościom opodatkowanym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak rozliczyć i jak opodatkować lub skorzystać ze zwolnienia dostawę budynków, budowli, pozostałych środków trwałych wchodzących w skład wydziału kotłowni?

Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowanie poszczególnych składników winno kształtować się następująco.

Zbycie budynku opisanego w pkt 1 będzie sprzedażą zwolnioną, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Zbycie komina stalowego, opisanego w pkt 1 podlega opodatkowaniu wg stawki 22%, gdyż nie zostały spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.

Zbycie placu składowego opisanego w pkt 3 będzie sprzedażą zwolnioną, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Zbycie sieci CO opisanej w pkt 4 będzie sprzedażą zwolnioną, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a i ust. 7a.

Zbycie baterii cyklonowej, opisanej w pkt 5, jako towaru używanego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2.

Zbycie pozostałych środków trwałych z grupy 3,4.6,8, opisanych w pkt 6 korzysta ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2.

Sprzedaż gruntów (a także prawa wieczystego użytkowania gruntów) zabudowanych podlega opodatkowaniu wg stawek właściwych dla budynków i budowli trwale z nim związanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w cyt. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 ust. 14 ww. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków (budowli) trwale z gruntem związanych oraz gruntu.

Powyższe oznacza, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych.

Również na mocy § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

W rozpatrywanej sprawie podstawą dla zastosowania właściwego zwolnienia od podatku jest ustalenie, czy zbycie opisanych budynku i budowli, może zostać uznane za dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka w dniu 1 września 2010 r. opisane składniki majątkowe oddała do użytkowania innemu podmiotowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (dzierżawa). Zatem w opisanych okolicznościach przyjąć należy, iż pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do przedmiotowych budynków i budowli miało miejsce i planowana transakcja nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku i budowli upłynie okres krótszy niż 2 lata, zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 nie będzie miało zastosowania.

Należy mieć na uwadze, iż zgodnie z powołanym art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwolnieniem objęta jest również dostawa budynków i budowli nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pod warunkiem, że, w stosunku do których nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz biorąc pod uwagę powołane regulacje, stwierdzić należy, iż dostawa:

*   budynku kotłowni przyjętego na stan środków trwałych w 1988 r., w związku z którym w 2001 r. poniesione wydatki na ulepszenie w wysokości niższej niż 30% wartości początkowej,
*   budowli - placu składowego opału – przyjętej na stan środków trwałych w 1988 r., w związku z którym nie poniesiono do chwili obecnej żadnych nakładów na ulepszenie,
*   budowli - sieci c.o. - przyjętej na stan środków trwałych w 1988 r., w związku z którą poniesiono wydatki na ulepszenia w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej, przy czym budowla ta była w stanie ulepszonym wykorzystywana przez Spółkę przez co najmniej 5 lat,

będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług wraz z przynależnym gruntem lub prawem wieczystego użytkowania gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy oraz § 12 ust. 1 pkt 11 powołanego rozporządzenia).

Natomiast dostawa budowli - komina stalowego będzie opodatkowana stawką podstawową w wysokości 22%, gdyż – jak wynika z wniosku – w roku 2007 poniesiono wydatki na ulepszenie, w wysokości wyższej niż 30% (zatem nie został spełniony warunek do zastosowania zwolnienia, określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) i budowla ta w stanie ulepszonym nie była wykorzystywana przez Spółkę przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a). Tożsama stawka będzie miała zastosowanie do gruntu lub prawa użytkowania wieczystego gruntu przynależnego do tej budowli.

W odniesieniu natomiast do kwestii opodatkowania planowanej dostawy ruchomości wskazać należy, iż zwolnieniem od podatku od towarów i usług została objęta, zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy, dostawa towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2 ww. ustawy).

Powyższe oznacza, że używanie towaru przez użytkownika przez okres 6 miesięcy powoduje możliwość skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy przy dostawie tego towaru. Zatem istotny jest czas, przez jaki towar ten używany jest przez podatnika dokonującego jego dostawy.

Skoro zatem, jak wynika z wniosku, przy nabyciu ruchomości tj. urządzenia technicznego – baterii cyklonowej i pozostałych środków trwałych z grupy 3, 4, 6 i 8 nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego (przyjęcie na stan środków trwałych nastąpiło bowiem w 1988 r.), a ponadto, co istotne, przedmiotowe ruchomości stanowią towary używane w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, gdyż były używane przez Spółkę przez ponad pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, przy ich dostawie Spółka winna zastosować zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Bez wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt, iż Spółka poniosła w trakcie użytkowania wydatki na ulepszenie urządzenia technicznego – baterii cyklonowej.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.