Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.798.2024.3.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Stawka ryczałtu (PKWiU 74.90.19.0, PKWiU 85.59.19.0, PKWiU
47.00.89.0, PKWiU 81.22.12.0).
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 15 stycznia 2025
    r. (wpływ 15 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 21 lutego 2025 r. (wpływ 21 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 1 listopada 2012 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    jako osoba fizyczna. Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT (korzysta z limitu
    podmiotowego do 200 tysięcy złotych). Posiada rezydencję podatkową w Polsce.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod następującymi kodami:
    Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD): 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD): 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna,
    naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 85.60.Z Działalność wspomagająca
    edukację, 96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi
    stacjonarnie oraz zdalnie na rzecz różnych podmiotów (spółki, podmioty gospodarcze,
    instytucje publiczne) – są to usługi szkoleniowe w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy
    (dalej jako: „BHP”) oraz ochrony przeciwpożarowej (dalej jako: „PPOŻ”).
    Z żadnym z kontrahentów Wnioskodawcy nie łączy ani nie łączył w przeszłości stosunek
    pracy, nie jest również udziałowcem żadnej spółki.
    Swoim zakresem usługi obejmują:
    1. Kompleksowa miesięczna obsługa BHP podmiotów gospodarczych (osoby prowadzące
      działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego) i instytucji publicznych, tzw.
      obsługa ryczałtowa.
      W ramach tej usługi wchodzą: opracowywanie dokumentacji BHP; instrukcje BHP i
      PPOŻ, ocena ryzyka zawodowego do poszczególnych stanowisk, sporządzanie
      protokołów powypadkowych dorosłych i dzieci np. w placówkach oświatowo-
      wychowawczych, sporządzanie analiz stanu BHP, szkolenia wstępne i okresowe BHP
      pracowników, sporządzenie protokołów przeglądu zakładu pracy, czy stanowisk pracy,
      opracowywanie i wprowadzanie danych do rejestru czynników szkodliwych i
      niebezpiecznych dla zdrowia, itp.
    2. Obsługa BHP przy realizacji zadań (np. na budowach), w tym, m.in.: przeprowadzanie
      bieżącej kontroli warunków bezpieczeństwa i higieny pracy na stanowiskach pracy i
      raportowanie do ich przełożonych o stwierdzonych nieprawidłowościach, uchybieniach
      itp., wnioskowanie o poprawę warunków bezpieczeństwa i hieny pracy oraz PPOŻ.
    3. Szkolenie wstępne i okresowe BHP dla pracowników dla firm prywatnych (osoby
      prowadzące działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego) i jednostek
      państwowych (szkoły, przedszkola, żłobki, urzędy, itp.).
    4. Szkolenia z zakresu ochrony PPOŻ i ewakuacji dla firm prywatnych (osoby prowadzące
      działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego) i jednostek państwowych (szkoły,
      przedszkola, żłobki, urzędy gmin, biblioteki, itp.).
    5. Szkolenia z zakresu pierwszej pomocy przedmedycznej dla firm prywatnych (osoby
      prowadzące działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego) i jednostek

      państwowych (szkoły, przedszkola, żłobki, urzędy gmin, biblioteki, itp.) świadczone
      przez ratowników medycznych i ratowników kwalifikowanej pierwszej pomocy
      medycznej.
    6. Opracowywanie dokumentacji PPOŻ, jak instrukcje bezpieczeństwa pożarowego
      budynków, ocena ryzyka związana z możliwością wystąpienia atmosfery wybuchowej i
      dokumenty zabezpieczenia przed wybuchem.
    7. Oznakowanie i doposażenie dla firm prywatnych (osoby prowadzące działalność
      gospodarczą, spółki prawa handlowego) i jednostek państwowych (szkoły, przedszkola,
      żłobki, urzędy gmin, biblioteki, itp. w brakujące znaki BHP i PPOŻ oraz podręczny sprzęt
      gaśniczy (gaśnice) i apteczki pierwszej pomocy.
    8. Sporadycznie ze względu na uprawnienia wysokościowe odśnieżenie dachów w okresie
      zimowym i czyszczenie rynien w okresie wiosennym lub jesiennym.
    Za wykonane usługi Wnioskodawca wystawia faktury, a osiągane dochody podlegają
    rozliczeniu wyłącznie w Polsce. Nie świadczy On usług dla osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej.
    Przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej nie przekroczą w 2024 r. kwoty 2
    mln euro i zgodnie z przewidywaniami przychody uzyskane z tego źródła w 2025 r.
    również nie przekroczą wskazanej wyżej kwoty.
    Wnioskodawca chciałby w przyszłym roku podatkowym (2025) złożyć we właściwym
    Urzędzie Skarbowym oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem
    dochodowym, wybierając ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie
    oświadcza, że stan faktyczny, jaki przedstawił powyżej w związku z kierowanym
    zapytaniem, nie ulegnie zmianie.
    Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności opisanej we wniosku nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nie mieści się w definicji tzw.
    wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska
    przedstawionego we wniosku za prawidłowe, Wnioskodawca złoży właściwemu
    Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska
    pierwszy przychód w 2025 r., czyli do dnia 20 lutego 2025 r. za pośrednictwem CEiDG. Przy
    prowadzeniu usług przedstawionych we wniosku Wnioskodawca będzie zatrudniał
    pracowników na umowę: o pracę, umowę zlecenie, umowę o dzieło.
    W uzupełnieniach wniosku sklasyfikował Pan – w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i
    Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana usługi w następujący sposób:
    1. Kompleksowa miesięczna obsługa BHP podmiotów gospodarczych i instytucji
      publicznych (obsługa ryczałtowa): PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne,
      naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    2. Obsługa BHP przy realizacji zadań (np. na budowach): PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe
      usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    3. Szkolenie wstępne i okresowe BHP dla pracowników: PKWiU 85.59.19.0 – Pozostałe
      pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    4. Szkolenia z zakresu ochrony PPOŻ i ewakuacji: PKWiU 85.59.19.0 – Pozostałe
      pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

    5. Szkolenia z zakresu pierwszej pomocy przedmedycznej: PKWiU 85.59.19.0 – Pozostałe
      pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    6. Opracowywanie dokumentacji PPOŻ (np. instrukcje bezpieczeństwa pożarowego):
      PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej
      niesklasyfikowane.
    7. Oznakowanie i doposażenie w znaki BHP i PPOŻ oraz sprzęt gaśniczy i apteczki
      pierwszej pomocy: PKWiU 47.00.89.0 – Sprzedaż detaliczna towarów
      niekonsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowana.
      W ramach czynności wskazanych w pkt 7 wniosku:
      a) wykonywane usługi:
      W ramach działalności świadczy Pan usługę oznakowania miejsc wymagających
      oznaczeń BHP i PPOŻ. Usługa ta polega na fizycznym umieszczaniu znaków, tj. ich
      montażu w odpowiednich miejscach, np. przy przejściach komunikacyjnych,
      wyjściach ewakuacyjnych, miejscach usytuowania apteczek i gaśnic. Oznacza to, że
      nie tylko sprzedaje Pan te znaki, ale również świadczy usługę ich instalacji.
      b) realizacja sprzedaży:
      W ramach działalności kupuje Pan oznaczenia BHP i PPOŻ, takie jak znaki
      ewakuacyjne, oznaczenia miejsc przechowywania gaśnic, apteczek oraz innych
      niezbędnych elementów identyfikacji wizualnej związanej z bezpieczeństwem.
      Kupuje Pan i sprzedaje również podręczny sprzęt gaśniczy (gaśnice) oraz apteczki
      pierwszej pomocy. Przedmiotem sprzedaży są produkty i towary zakupione w celu
      dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
    8. Odśnieżanie dachów i czyszczenie rynien: PKWiU 81.22.12.0 – Usługi czyszczenia
      dachów i rynien.
    Pytania
    1. Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
      doradztwa BHP i PPOŻ w zakresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego (punkty
      1-7), podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy
      zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    2. Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usługi
      w zakresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego (punkty 8), podlega
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu
      stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej w
    ramach usług doradztwa i konsultacji w zakresie BHP podlega opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osiągane przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Ponadto zostały przez Wnioskodawcę spełnione przesłanki art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, uprawniające do skorzystania z ryczałtu tych podatników, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, utrata możliwości zastosowania
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia
    przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług
    na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.
    Art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie do przychodów z działalności usługowej w zakresie edukacji (cały dział 85), z
    wyłączeniem przychodów osiąganych w ramach wolnych zawodów.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z pozarolniczej działalności gospodarczej w
    ramach usługi opisanej w punkcie 8, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    · prawidłowe – w odniesieniu do przychodów z tytułu usług sklasyfikowanych pod
      symbolami PKWiU 85.59.19.0 oraz PKWiU 81.22.12.0,
    · nieprawidłowe – w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – do wykonywanej przez
    Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponadto zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza –
      sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i
      towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub
      rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
      pojemników.

    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności
      usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jednocześnie stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu opodatkowaną według stawki 3%
    od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem
    precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda
    działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w
    zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU,

    dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność
    handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.
    Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych
    towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany
    ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne
    produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać
    coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik
    języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie
      nieprzetworzonym.
    Zgodnie z definicją słownikową, przez sprzedaż należy rozumieć odstępowanie czegoś
    przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę (https://sjp.pwn.pl)].
    Natomiast zgodnie z art. 535 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od
    listopada 2012 r. Świadczone przez Pana usługi mieszczą się – zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) – w następujących grupowaniach:
    1. PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej
      niesklasyfikowane: kompleksowa miesięczna obsługa BHP podmiotów gospodarczych i
      instytucji publicznych (obsługa ryczałtowa), obsługa BHP przy realizacji zadań (np. na
      budowach), opracowywanie dokumentacji PPOŻ (np. instrukcje bezpieczeństwa
      pożarowego),
    2. PKWiU 85.59.19.0 – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
      niesklasyfikowane: szkolenie wstępne i okresowe BHP dla pracowników, szkolenia z
      zakresu ochrony PPOŻ i ewakuacji, szkolenia z zakresu pierwszej pomocy
      przedmedycznej,
    3. PKWiU 47.00.89.0 – Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, gdzie indziej
      niesklasyfikowana: wykonywanie usług oznakowania miejsc wymagających oznaczeń
      BHP i PPOŻ (instalacja znaków) oraz sprzedaż produktów i towarów zakupionych w
      celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym,
    4. PKWiU 81.22.12.0 – Usługi czyszczenia dachów i rynien: odśnieżanie dachów i
      czyszczenie rynien.
    Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą w 2024 r. kwoty 2 mln euro i
    zgodnie z przewidywaniami przychody uzyskane z tego źródła w 2025 r. również nie
    przekroczą wskazanej wyżej kwoty.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że:
    · przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
      usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 74.90.19.0 – Pozostałe usługi
      profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane, 47.00.89.0 –
      Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowana, w
      części dotyczącej wykonywania przez Pana usług oznakowania miejsc wymagających
      oznaczeń BHP i PPOŻ (instalacja znaków) oraz 81.22.12.0 – Usługi czyszczenia dachów i
      rynien, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    · przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
      usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.59.19.0 – Pozostałe
      pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu
      8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1
      pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne,
    · przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży produktów i towarów, zakupionych w
      celu dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym, podlegają opodatkowaniu 3%
      stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit.
      b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zauważam, że co prawda w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU
    74.90.19.0 oraz 47.00.89.0 – w części dotyczącej wykonywania przez Pana usług
    oznakowania miejsc wymagających oznaczeń BHP i PPOŻ (instalacja znaków) – wskazał
    Pan na stosowanie właściwej stawki ryczałtu 8,5%, jednak odniósł się Pan do złej podstawy
    prawnej, tj. do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c zamiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Podsumowanie: przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU
    74.90.19.0, PKWiU 47.00.89.0 – w części dotyczącej wykonywania przez Pana usług
    oznakowania miejsc wymagających oznaczeń BHP i PPOŻ (instalacja znaków) oraz PKWiU
    81.22.12.0 może Pan opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 może
    Pan opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży produktów i towarów
    zakupionych w celu dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym może Pan
    opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.