Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.561.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
organ-organ władzy publicznej
projekt
samorząd
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Treść wniosku
    jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Województwo (...) zwane dalej Wnioskodawcą, jest zarejestrowane jako czynny podatnik
    podatku VAT, numer NIP (...). Jest także osobą prawną - jednostką samorządu
    terytorialnego.
    Wnioskodawca, dążąc do zwiększenia odporności miast na negatywne skutki zmian
    klimatu w lipcu 2025 r. rozpoczął realizację projektu pod nazwą (...).
    Ogólnym celem projektu (...) jest opracowanie, wdrożenie i zademonstrowanie rozwiązań,
    które przyspieszą wdrażanie środków zwiększających odporność miast na negatywne
    skutki zmian klimatu. Projekt umożliwi opracowanie modelowego podejścia do wdrażania
    działań adaptacyjnych na poziomie miejskim i regionalnym. Długoterminowym celem
    projektu będzie stworzenie modelowych rozwiązań, które będą mogły być łatwo
    replikowane w innych miastach średniej wielkości, zarówno w (....), jak i w innych miastach
    w całej Polsce.
    Głównym celem projektu, który jest realizowany w partnerstwie z (...) średniej wielkości
    miastami w (...), jest opracowanie priorytetowych działań adaptacyjnych adekwatnych do
    zagrożeń zidentyfikowanych dla każdego miasta. Zgodnie z najnowszym raportem IPCC,
    projekt skupi się na co najmniej następujących aspektach: fale upałów, intensywne opady
    deszczu i susze. Są to główne problemy, przed którymi stoją obecnie (...) miasta. Celem
    projektu jest opracowanie, wdrożenie i zademonstrowanie rozwiązań, które sprostają tym
    konkretnym wyzwaniom i zwiększą odporność miast na negatywne skutki związane ze
    zmianą klimatu.
    Projekt (...) ma być odpowiedzią na wyzwania stojące przed (...) miastami. Potrzeby te
    identyfikowane są w następujących dokumentach strategicznych:
        Obowiązująca od 5 sierpnia 2022 r. Krajowa Polityka Miejska 2030 podkreśla
        problematykę zmiany klimatu i ich wpływu na obszary miejskie. Wśród kluczowych
        wyzwań podkreśla przeciwdziałanie niekorzystnym skutkom zmiany klimatu i
        poprawę jakości środowiska naturalnego. Obejmuje to promowanie rozwoju
        niebiesko-zielonej infrastruktury w miastach w celu łagodzenia skutków zmiany
        klimatu i poprawy jakości środowiska,
        „(...)”. Plan określa cele i kierunki działań adaptacyjnych dla sektorów najbardziej
        narażonych na zmianę klimatu, w tym rolnictwa. Zgodnie z (...) (...) opracuje X.
        Dokument zostanie przygotowany w oparciu o szczegółowe analizy (w tym ocenę i
        zarządzanie ryzykiem klimatycznym) oraz wiedzę ekspercką, przy zaangażowaniu
        szerokiego grona interesariuszy.
    Projekt jest realizowany wspólnie przez partnerów (beneficjentów) i koordynowany przez
    Województwo (...) (beneficjent koordynujący) jako lidera Projektu. Umowa partnerska
    zawarta pomiędzy liderem a partnerami szczegółowo wskazuje, jaki zakres prac ma do
    wykonania w ramach projektu każdy z partnerów.
    Zadania Wnioskodawcy w Projekcie, jak również z partnerami będącymi gminami, są
    związane z realizacją Programu.
    Wnioskodawca w zakresie realizacji Programu wykona następujące zadania:
      1) Przeprowadzona zostanie szczegółowa inwentaryzacja kluczowych obszarów miasta,
        które są narażone na negatywne skutki zmiany klimatu (fale upałów, silne burze i
        intensywne opady deszczu, susze) w celu przygotowania koncepcji projektów
        pilotażowych (zielone ściany i dachy, ogrody deszczowe, parki kieszonkowe,
        zbiorniki retencyjne itp.). Utworzona zostanie sieć współpracy pomiędzy

        kluczowymi zainteresowanymi stronami. Każde miasto zorganizuje i przeprowadzi
        debaty/ panele klimatyczne z udziałem przedstawicieli władz lokalnych, organizacji
        pozarządowych, mieszkańców i przedsiębiorców. Celem tych debat/paneli będzie
        budowanie poparcia społecznego dla działań adaptacyjnych miasta.
      2) Dla konkretnych miejsc wskazanych przez miasta zostaną opracowane dostosowane
        do potrzeb rozwiązania oparte na przyrodzie. W każdym mieście zostaną wdrożone
        co najmniej 3 kompleksowe rozwiązania, których celem będzie lokalne obniżenie
        temperatury (łagodzenie efektu miejskiej wyspy ciepła), retencja wody (łagodzenie
        gwałtownych powodzi spowodowanych nawalnym deszczem) oraz zwiększenie
        terenów zielonych (walka z suszą). Realizacja projektu (...) umożliwi ich
        kompleksowe przygotowanie i realizację, przy wykorzystaniu środków
        pochodzących z programu (...) oraz innych źródeł regionalnych, krajowych, unijnych,
        miejskich i gminnych.
      3) Planowane jest także opracowanie i wdrożenie systemu zarządzania adaptacją, w
        tym utworzenie systemu inwentaryzacji zasobów naturalnych (wraz z odpowiednimi
        narzędziami i procedurami) oraz standardu utrzymania zieleni jako systemu
        zarządzania przyrodą miejską. Oczekuje się, że rozwiązania te zostaną włączone do
        Planów Adaptacji Miejskiej (MPA) każdego miasta (po skończeniu projektu). System
        zarządzania adaptacją umożliwiający monitorowanie działań adaptacyjnych
        zostanie wdrożony i przetestowany w (...).
      4) Opracowana i wdrożona zostanie strategia informacji społecznej i edukacji dotycząca
        roli zielono-niebieskiej infrastruktury w mieście w kontekście adaptacji klimatycznej.
        W każdym mieście prowadzone będą kampanie informacyjno-edukacyjne mające
        na celu podniesienie świadomości mieszkańców o konieczności podejmowania
        indywidualnych działań.
    W ramach projektu (...) Województwo (...) opracuje X. Dokument zostanie opracowany w
    oparciu o szczegółowe analizy (w tym ocenę ryzyka klimatycznego), dodatkową wiedzę
    ekspercką i przy udziale kluczowych interesariuszy. Zostanie powołana grupa zadaniowa
    (okrągły stół) ds. rozwoju X. W skład zespołu wejdą kluczowi interesariusze, w tym
    przedstawiciele samorządów (miast partnerskich projektu oraz Miasta (...), które ma duże
    doświadczenie w adaptacji), instytucji szkolnictwa wyższego (...), organizacji
    pozarządowych (...) oraz polski rząd (...).
    Kluczowymi etapami opracowania X: a) ocena wrażliwości regionu, b) wyznaczenie
    kierunków strategicznych, c) zaplanowanie i wdrożenie konkretnych działań
    adaptacyjnych, d) identyfikacja źródeł finansowania.
    Planowane konferencje (zarówno krajowe, jak i regionalne), spotkania moderowane i
    warsztaty w ramach projektu zapewnią transfer wypracowanych rozwiązań zarówno na
    poziomie krajowym, jak i międzynarodowym. Transfer wyników projektu odbywać się
    będzie także poprzez spotkania w ramach Platformy Misji UE, ERRIN (Sieci Badań i
    Innowacji Regionów Europejskich), Porozumienia Burmistrzów i Związku Miast Polskich.
    Długoterminowym celem Projektu jest powielenie metodologii w innych obszarach
    miejskich wrażliwych na zmianę klimatu w (...), innych regionach Polski, a także w Europie
    Środkowo-Wschodniej.
    Najlepsze praktyki i doświadczenia projektu (...) zostaną również uwzględnione w
    planowaniu strategicznym na poziomie regionalnym, w tym w Strategii Rozwoju
    Regionalnego, aktualizacji Programu Ochrony Środowiska oraz aktualizacji Regionalnego
    Planu Działań dla Klimatu i Energii. Doświadczenia zdobyte w trakcie realizacji projektu
    zostaną uwzględnione przy planowaniu kolejnych Perspektyw Finansowych na lata 2028-
    2033.
    Projekt określi optymalną ścieżkę budowy miast odpornych na zmianę klimatu. Zmiany w
    infrastrukturze miejskiej i przestrzeniach zielonych, ograniczenie zagrożeń termicznych,
    poprawa warunków życia i inwestowania dzięki planom zagospodarowania

    przestrzennego miast poprawią komfort życia w miastach i zmniejszą ryzyko wynikające
    ze skutków zmiany klimatu.
    Projekt (...) będzie platformą rozwoju i wymiany najlepszych praktyk i wiedzy w (...) oraz w
    innych miastach i regionach Polski. Modelowy system realizacji wzorcowej adaptacji na
    poziomie regionalnym i lokalnym, który zostanie ustanowiony w ramach projektu, będzie
    gotowy i zdatny do przeniesienia do innych miast w UE. Projekt zakłada szerokie
    uczestnictwo kluczowych interesariuszy i mieszkańców, zapewniając wsparcie dla
    prowadzonych działań. Podejście to ma na celu zaangażowanie szerokiego grona osób i
    grup, które mają żywotny interes w celach i wynikach projektu. Poprzez zaangażowanie
    kluczowych interesariuszy i społeczności lokalnych projekt ma na celu zgromadzenie
    różnorodnych perspektyw, wiedzy specjalistycznej i wkładu, które mogą przyczynić się do
    bardziej efektywnego planowania, wdrażania i akceptacji podjętych działań. To
    partycypacyjne podejście zwiększa przejrzystość, włączenie i ogólny sukces inicjatyw
    projektu. Oczekiwane rezultaty projektu (...):
      (...)
    Cele do wyznaczenia w projektach koncepcyjnych (Adaptacja do zmiany klimatu):
    (...)
    Do zadań Wnioskodawcy wynikających z Programu, a realizowanych w ramach Projektu,
    będzie należało przeprowadzanie działań wiążących się z następującymi wydatkami:
      1) kosztami osobowymi pracowników,
      2) kosztami delegacji osób realizujących zadania projektu,
      3) zakupem sprzętu komputerowego na potrzeby projektu,
      4) zleceniem przygotowania i wydruku materiałów edukacyjnych (tablic informacyjnych,
        artykułów sponsorowanych, ulotek, broszur, plakatów, roll-up),
      5) zakupem usług, materiałów promocyjnych i cateringu wykorzystywanych w ramach
        organizowanych wydarzeń w zakresie ochrony powietrza,
      6) kosztami opracowania i realizacji: projektów pilotażowych, analiz eksperckich,
        audytu finansowego, strony internetowej, tłumaczeń, itp.
    Instytucją, która nadzoruje realizację projektu w programie (...) jest Komisja Europejska.
    Przepływ środków jest następujący: Województwo (...) otrzymuje środki z Komisji
    Europejskiej a następnie przekazuje ich część we właściwej wysokości wynikającej z
    wniosku aplikacyjnego i harmonogramu realizacji projektu pozostałym partnerom.
    Towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę związane z realizacją powyższego projektu
    nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny lub czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dofinansowanie ze środków UE
    otrzymane przez Wnioskodawcę na realizację projektu nie stanowi zapłaty za dostawę
    towarów lub świadczenie usług.
    W ramach realizacji Projektu Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki jedynie w
    związku z działaniami w Projekcie i nie będzie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych
    dotyczących świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał towarów lub usług nabytych
    w ramach Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca w świetle obowiązujących przepisów ma prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W związku z realizacją projektu pn. (...) nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Uzasadnienie:
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775 t.j.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, tj. że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy łącznie zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w
    momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku
    naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają
    wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług,
    pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia
    VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i
    usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np.
    wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24). Dostawa towarów, jak i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu, o ile są wykonywane przez podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w tym charakterze. Podatnikami - zgodnie z
    zapisem art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie

    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe,
    regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane
    za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których
    dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki
    lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy
    podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników
    w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników
    prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty
    prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w
    załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług - w zakresie czynności nałożonych przepisami
    prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-
    przedmiotowe i ma zastosowanie przy spełnieniu przez ten organ dwóch warunków:
      1) jego podmiotem jest organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ;
      2) odnosi się jedynie do czynności nałożonych przepisami prawa, dla których powołano
        te organy, z wyłączeniem czynności realizowanych na podstawie zawartych umów
        cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - o ile umowy te są one
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym,
    o ile są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne
    dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7
    września 2017 r. III SA/Wa 3303/16, w zakresie włączenia do kręgu podatników VAT
    organów władzy publicznej działających na podstawie umów cywilnoprawnych - nie
    powinno budzić wątpliwości, że chodzi tu o przypadki, gdy wykonywać one będą na
    podstawie tej umowy działalność gospodarczą. Taką działalnością nie jest z całą
    pewnością działalność, której celem nie jest cel zarobkowy, lecz realizacja zadań
    ustawowych.
    W efekcie opodatkowaniu mogą podlegać te czynności, w przypadku których spełniony
    został zarówno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn. zaistniała
    czynność określona jako opodatkowana, która została wykonana przez podmiot mający
    cechę podatnika.
    Oba te warunki powinny zostać spełnione jednocześnie, co oznacza, że w odniesieniu do
    danej czynności konkretny podmiot powinien występować w charakterze podatnika. Tak
    więc wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu przez podmiot niewystępujący w
    tym przypadku w charakterze podatnika - nawet jeśli tak w ogóle jest on podatnikiem z
    innego tytułu - pozostaje poza zakresem opodatkowania. Tak samo wykonanie czynności
    niepodlegającej opodatkowaniu przez podatnika jest neutralne z punktu widzenia VAT.

    Problem działania organów samorządu terytorialnego w charakterze organów władzy
    publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT był już przedmiotem rozważań w
    wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 25 listopada 2011 r., sygn. akt I
    FSK 145/11, wyrok z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1594/11, z 13 grudnia 2011 r., sygn.
    akt I FSK 491/11, z 11 października 2011 r., sygn. akt I FSK 965/11), gdzie zaprezentowano
    jednolite stanowisko, że organy samorządu terytorialnego należy kwalifikować jako organy
    władzy publicznej, bez względu na to, czy wykonują zadania własne, czy z zakresu
    administracji rządowej.
    Zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 581 t.j.):
      1) Art. 6 ust. 1 pkt. 1: Samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania
        publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność;
      2) Art. 14 ust. 1 pkt 8: Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze
        wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie ochrony środowiska;
      3) Art. 11 ust. 2 pkt 5 i 5a: Samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju
        województwa, na którą składa się racjonalne korzystanie z zasobów przyrody oraz
        kształtowanie środowiska naturalnego, zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju;
        tworzenie warunków do prowadzenia działań na rzecz ochrony klimatu oraz
        wdrażania działań adaptacyjnych do zmian klimatu, o których mowa w art. 18a ust.
        5 pkt 5 lit. b ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z
        2024 r. poz. 54 z późn. zm.).
    Art. 18a ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska dotyczy obowiązku
    sporządzenia przez miasta pow. 20 tys. mieszkańców miejskiego planu adaptacji,
    natomiast ust. 5 pkt 5 lit. b tego artykułu odnosi się do zawarcia w planie adaptacji działań
    adaptacyjnych do zmian klimatu wraz z opisem tych działań, wskaźnikami monitorowania
    skuteczności wdrażania tych działań oraz harmonogramem rzeczowo-finansowym tych
    działań.
    Tym samym ustawowym zadaniem samorządu województwa jest tworzenie warunków do
    prowadzenia działań na rzecz ochrony klimatu oraz wspomaganie miast we wdrażaniu
    działań adaptacyjnych do zmian klimatu.
    Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony należy
    mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od
    ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku
    czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie
    może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku
    należnego.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane przez podatnika
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W
    omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją opisanego we wniosku projektu nie są spełnione.
    Towary i usługi nabyte przez Wnioskodawcę związane z realizacją powyższego Projektu
    nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny. Nie zaistnieje żaden
    bezpośredni lub pośredni związek dokonanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu
    zakupów z jakimikolwiek wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wnioskodawca nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu będzie wykorzystywał
    w zakresie realizowanych przez siebie zadań publicznych nałożonych na Wnioskodawcę
    odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których został Wnioskodawca jako jednostka
    samorządu terytorialnego powołany.

    Zatem Wnioskodawca nabywa i będzie nabywał towary i usługi związane z realizacją
    projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy.
    Tym samym ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Wnioskodawca nabywa i
    będzie nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu nie jako podatnik podatku
    VAT, lecz jako organ władzy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
      · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
      · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
      · inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
      · mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 581):
      1. Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych
      przez ustawy.
      2. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
      publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
      organów administracji rządowej.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
      własnym i na własną odpowiedzialność, dysponuje mieniem wojewódzkim, prowadzi
      samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Art. 14 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone
      ustawami (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (...).
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, towary i usługi
    nabyte przez Państwa związane z realizacją powyższego projektu nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    generujących po Państwa stronie podatek należny lub czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W ramach realizacji Projektu ponoszą i
    będą Państwo ponosić wydatki jedynie w związku z działaniami w Projekcie i nie będą
    zawierać żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących świadczenia przez Państwa
    odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.
    W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art.
    86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    dokonywanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (...).

    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.