Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-418/07-2/MB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-11
Teza: Czy w związku dokonaniem podziału przez wydzielenie X, majątek pozostały w spółce dzielonej, a także majątek wydzielany i przenoszony do spółki przejmującej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w znaczeniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „ustawa o pdop”)? Czy podział przez wydzielenie planowany przez X jest neutralny z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „pdop”), tj. czy w wyniku podziału przez wydzielenie, X nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego?
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; skutki podatkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8.11.2007 r. (data wpływu 12.11.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych spowodowanych podziałem Spółki przez wydzielenie - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.11.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych spowodowanych podziałem przez wydzielenie spółki.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

**Przedmiot działalności X S.A. (dalej „X” lub „Spółka”) obejmuje dwa podstawowe sektory:**

*   działalność w zakresie obrotu paliwami płynnymi oraz
*   działalność w zakresie obrotu produktami chemicznymi i ropopochodnymi (działalność petrochemiczna) na rynku krajowym i międzynarodowym.

Mając na celu usprawnienie możliwości zarządczych nad dwoma różnymi sektorami działalności Spółki, zarząd X podjął uchwałę o powołaniu z dniem 1.10.2007 r. zakładu samodzielnie sporządzającego bilans (dalej „ZSSB” lub „Zakład”) z majątku związanego z działalnością petrochemiczną. Powyższa uchwała została podjęta w dniu 24.10.2007 r.

Jednocześnie, w trybie przewidzianym przez statut Spółki, zostały odpowiednio zmodyfikowane regulaminy wewnętrzne i schematy organizacyjne Spółki.

ZSSB posiada odrębny numer statystyczny REGON. Zgodnie z uchwałą, do ZSSB zostały przyporządkowane składniki majątkowe i niemajątkowe związane z działalnością petrochemiczną. W szczególności, ZSSB obejmuje dedykowany tej działalności dział handlowy

X oraz zagraniczne przedstawicielstwo handlowe zlokalizowane na Węgrzech. W Spółce pozostała natomiast działalność obrotu paliwami płynnymi, obrót handlowy zbożem i działalność inwestycyjna (jako przynależne do sektora działalności w zakresie obrotu paliwami płynnymi, zwanego dalej „sektorem paliwowym”), a także administracja, księgowość, obsługa prawna, dział finansowy i dział IT itp. Spółka prowadzi ewidencję księgową w wydzielonych modułach w systemie F-K, na odrębnych kontach, zapewniając w ten sposób pełną ewidencję, odrębnie dla każdego z dwóch obszarów działalności (tj. dla sektora paliwowego oraz działalności petrochemicznej). Ponadto, ZSSB ma możliwość sporządzenia odrębnego od pozostałej części Spółki sprawozdania finansowego w rozumieniu ustawy o rachunkowości, zatem będzie sporządzać miesięczne sprawozdania finansowe obejmujące rachunek zysków i strat oraz bilans. Miesięczne sprawozdania finansowe nie będą przedmiotem badania biegłego rewidenta.ZSSB oraz centrala działają na podstawie odrębnych planów. Dla celów zarządczych, dla obu rodzajów działalności sporządza się odrębny budżet. ZSSB i centrala posiadają także odrębne rachunki bankowe,

W związku z planowaną ofertą publiczną akcji X, Spółka zamierza dokonać restrukturyzacji działalności. Z tego względu, została podjęta decyzja o dokonaniu podziału przez wydzielenie istniejącego w Spółce ZSSB. Wydzielane składniki majątkowe i niemajątkowe obejmowałyby ZSSB, w tym w szczególności:

1.  środki trwałe i wyposażenie związane z działalnością ZSSB,
2.  zapasy (towary handlowe, obrót którymi stanowi przedmiot działalności ZSSB),
3.  środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionych dla ZSSB rachunkach bankowych oraz środki pieniężne w kasie związane z działalnością ZSSB,
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów dla działalności ZSSB (w szczególności, z umów handlowych, umów dzierżawy),
5.  część należności i zobowiązań związanych z działalnością ZSSB (w tym, wobec kontrahentów handlowych, banków i pracowników),
6.  decyzje administracyjne i zezwolenia konieczne do prowadzenia działalności ZSSB,
7.  pracownicy zatrudnieni w dziale handlowym odpowiedzialnym za produkty petrochemiczne X oraz w przedstawicielstwie handlowym na W. (spółka przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę zawartych z tymi pracownikami),
8.  część zakładowego funduszu świadczeń socjalnych X, w części przypadającej na pracowników wydzielonej części przedsiębiorstwa,
9.  należności i zobowiązania z tytułu podatków, księgi przedsiębiorstwa i dokumentacja podatkowa związana z działalnością ZSSB,
10.  w zakresie określonym przez przepisy prawa, spółka przejmująca wejdzie we wszystkie stosunki handlowe realizowane przez ZSSB w ramach dotychczasowej struktury (spółka przejmująca przejmie także klientelę X (związaną z działalnością p).

Wynika to z ograniczeń na podstawie umów kredytowych zawartych przez X z bankami. Nie jest na razie znana wysokość przedmiotowych zobowiązań wynikających z umów kredytowych na dzień podziału. W związku z tym, możliwe jest, że w ramach wydzielanego ZSSB nie zostaną również przeniesione niektóre należności od kontrahentów, które stanowią zabezpieczenie spłaty przedmiotowych kredytów.

W X pozostanie natomiast część przedsiębiorstwa związana z sektorem paliwowym.W szczególności, w Spółce pozostaną:

1.  środki trwałe (w tym grunty i inne nieruchomości) oraz wyposażenie związane z działalnością w zakresie sektora paliwowego,
2.  zapasy (towary handlowe, obrót którymi stanowi przedmiot działalności X w zakresie sektora paliwowego),
3.  środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionych dla X rachunkach bankowych oraz środki pieniężne w kasie związane działalnością w zakresie sektora paliwowego,
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów dla działalności w zakresie sektora paliwowego (w szczególności, z umów handlowych, umów ubezpieczeniowych, umów najmu),
5.  należności i zobowiązania związane z działalnością w zakresie sektora paliwowego (w tym, wobec kontrahentów handlowych, banków i pracowników),
6.  decyzje administracyjne, zezwolenia i koncesje konieczne do prowadzenia działalności w zakresie sektora paliwowego,
7.  pracownicy zatrudnieni w zakresie sektora paliwowego oraz pracownicy administracji, finansów, księgowości, działu IT,
8.  część zakładowego funduszu świadczeń socjalnych X, w części przypadającej na pracowników pozostających w X,
9.  należności i zobowiązania z tytułu podatków, księgi przedsiębiorstwa i dokumentacja podatkowa związana z działalnością w zakresie sektora paliwowego.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy w związku dokonaniem podziału przez wydzielenie X, majątek pozostały w spółce dzielonej, a także majątek wydzielany i przenoszony do spółki przejmującej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w znaczeniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „ustawa o pdop”)?
2.  Czy podział przez wydzielenie planowany przez X jest neutralny z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „pdop”), tj. czy w wyniku podziału przez wydzielenie, X nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy pdop, zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”) oznacza (1) organizacyjnie i (2) finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (3) zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym (4) zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić (5) niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania Zdaniem Spółki, zarówno majątek pozostający w X oraz majątek wydzielany (tj. ZSSB) stanowią ZCP (tj. obydwie części spełniają wszystkie powyższe warunki niezbędne do istnienia ZCP), o czym świadczą argumenty przedstawione poniżej. Składniki majątku pozostające w Spółce oraz przypisane do ZSSB są organizacyjnie (1) wyodrębnione. Poprzez organizacyjne wyodrębnienie rozumie się takie wzajemne ich powiązanie, które wskazuje na istnienie zależności pomiędzy tymi składnikami dowodzące, że dopiero ich wspólne działanie prowadzi do realizacji określonej kategorii zadań gospodarczych. Wyodrębnienie organizacyjne jest potwierdzone obowiązującym w Spółce schematem organizacyjnym. Funkcje związane z działalnością p. pełni w Spółce wyodrębniony ZSSB, który podlega Dyrektorowi Handlowemu. Działalność w zakresie sektora paliwowego prowadzą w Spółce wyodrębnione jednostki organizacyjne, w tym Oddział w S. koło Q (kierowany przez Dyrektora Oddziału), w ramach którego funkcjonuje P. Biuro Handlowe, D. Biuro Handlowe, Biuro Handlowe w W. W Spółce działają też inne jednostki przypisane do sektora paliwowego (np. Dział Inwestycji). Majątek pozostający w Spółce oraz wydzielany do spółki przejmującej stanowią wyodrębnione jednostki pod względem finansowym (2). W szczególności, dla obu obszarów działalności prowadzone są w X wyodrębnione w systemie rachunkowym grupy kont księgowych. Z tego względu, na podstawie istniejących danych finansowych, jest możliwe szczegółowe określenie pozycji finansowej działalności pozostającej w Spółce oraz działalności prowadzonej w ZSSB (w tym, bilansu i rachunku zysków i strat). Co więcej, działalność w zakresie sektora paliwowego oraz w zakresie handlu produktami p. prowadzona jest w oparciu o odrębne budżety. Dla obu obszarów działalności otwarte zostały odrębne rachunki bankowe. Jednocześnie, dla obu obszarów działalności X prowadzone są określone wspólne komórki organizacyjne. Takimi komórkami są między innymi, administracja, dział finansowy, księgowość, obsługa prawna, dział IT itp. Komórki te pełnią funkcje pomocnicze w stosunku do działalności podstawowej. Z tego względu, korzystanie z grupy usług wspólnych nie wyklucza wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego części przedsiębiorstwa.” W świetle definicji zawartej w ustawie o pdop, ZCP powinna obejmować służące do realizacji określonych zadań składniki majątkowe — materialne i niematerialne (3). Jak zostało przedstawione w stanie faktycznym, majątek ZSSB oraz majątek pozostający w X obejmuje między innymi: środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, zapasy, umowy z pracownikami, umowy z kontrahentami, należności, zobowiązania, pracowników, księgi przedsiębiorstwa, itp. Zobowiązania (4), o których mowa w definicji ZCP, są związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ZCP. W wyniku podziału, zobowiązania zostaną odpowiednio przyporządkowane do działalności w zakresie sektora paliwowego i do działalności p.. Przyporządkowaniu podlegać będą zarówno zobowiązania handlowe, jak i pracownicze. Bezsprzecznym jest także, iż ZCP prowadzące działalność w swoim wyodrębnionym obszarze będą mogły stanowić niezależne przedsiębiorstwa (5). Podsumowując, w ocenie Spółki, majątek wydzielany w postaci ZSSB oraz majątek pozostający w Spółce spełniają w analizowanym stanie faktycznym warunki określone w art. 4a pkt 4 ustawy o pdop i, w konsekwencji, stanowią odrębne ZCP.

Odnośnie drugiego pytania Spółka stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o pdop, przychód w spółce podlegającej podziałowi stanowi wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP. Dodatkowo, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdop, w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP, opodatkowaniu podlega nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej. Jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, podział jest neutralny podatkowo, jeżeli majątek wydzielany, a także majątek pozostający w spółce stanowi ZCP. Uznając, że w przypadku X, wydzielany majątek (stanowiący ZSSB) oraz majątek pozostający w Spółce spełnia definicję ZCP, podział Spółki należy uznać za neutralny na gruncie pdop. Oznacza to, że Spółka podlegająca podziałowi nie jest zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego. Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi jak na wstępie.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

W ocenie organu podatkowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest nieprawidłowa. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). W przedstawionym stanie faktycznym nastąpi podział przez wydzielenie, w wyniku którego z majątku X S.A. zostanie wydzielony majątek związany z działalnością p. (ZSSB). Zgodnie z Kodeksem spółek handlowych podstawowym dokumentem przygotowywanym w fazie wstępnej procedury podziałowej przed dokonaniem podziału spółki jest opracowanie planu podziału. Ustawodawca wymaga aby w planie podziału zawrzeć m.in. dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) przypadających spółce wydzielonej.

Definicja przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 4a pkt 3 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Art. 4a pkt 3 w/w ustawy stanowi, że przedsiębiorstwo – to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55¹ ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
*   własność nieruchomości lub ruchomości w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
*   koncesje, licencje i zezwolenia, - patenty i inne prawa własności przemysłowej,
*   majątkowe prawa autorskie i inne majątkowe prawa pokrewne,
*   tajemnice przedsiębiorstwa,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 4a pkt 4 w/w ustawy, jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby organizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące w/w zadania gospodarcze.

Aby zatem w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Zdaniem organu podatkowego, w świetle przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż wymienione we wniosku składniki wydzielone z majątku wnioskodawcy, nie będą posiadały na dzień wydzielenia cech wymienionych w art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż w ramach wydzielanego ZSSB obejmującego działalność sektora petrochemicznego nie zostaną przeniesione kredyty bankowe związane z działalnością p. Spółka wyjaśnia, że wynika to z ograniczeń na podstawie umów kredytowych zawartych przez X z bankami. Spółka podnosi także, że na razie nie jest znana wysokość przedmiotowych zobowiązań wynikających z umów kredytowych na dzień podziału. W związku z tym, możliwe jest, że w ramach wydzielanego ZSSB nie zostaną również przeniesione niektóre należności od kontrahentów, które stanowią zabezpieczenie spłaty przedmiotowych kredytów.

Z zawartych we wniosku informacji wynika więc, że nie dojdzie do pełnego wyodrębnienia zobowiązań (możliwe że też należności) dotyczących majątku spółki wydzielonej z majątku spółki dzielonej. Kredyt - jest pożyczką pieniężną zaciągniętą w banku na określony cel i czas oraz za określony procent. Bank udziela zawsze kredytu z określonym przeznaczeniem inaczej niż pożyczki. Jeżeli więc kredyt, został udzielony na dofinansowanie inwestycyjne w działalności p. to winien także w trakcie podziału X S.A. być przyporządkowany do tego zakresu działalności, bo tej części działalności dotyczy, a nie działalności w zakresie obrotu paliw płynnych. Nie można zobowiązania (kredytu) ciążącego na konkretnym majątku wydzielić i oderwać od tego majątku (traktować odrębnie od tego majątku). Wydzielona część majątku aby można było o niej powiedzieć na gruncie ustawy podatkowej, że stanowi samodzielne przedsiębiorstwo/zorganizowana część przedsiębiorstwa musi być samodzielnym przedsiębiorstwem/zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa także od strony zobowiązaniowej. W rezultacie nie można powiedzieć, że w opisanym przez Spółkę zdarzeniu przyszłym dojdzie do wydzielenia zespołu składników majątkowych w tym zobowiązań. Zobowiązania też muszą być wydzielone. O tym czy doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań, wydzielenie to musi dotyczyć zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości, a nie tylko niektórych jej składników, nawet o znacznej wartości.

Wobec powyższego, majątek wydzielony z X S.A. nie spełnia warunków powyższej definicji art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym nie stanowi też zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Powyższa regulacja znajdzie więc zastosowanie w następujących sytuacjach:

*   na każdą ze spółek przejmujących lub nowo zawiązanych nie przechodzi zorganizowana część przedsiębiorstwa (przy podziale przez rozdzielenie) lub

*   na spółkę przejmującą przeniesione zostają składniki majątku niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub na spółkę zostanie przeniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa, lecz to co pozostało w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa (przy podziale przez wydzielenie).

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym podziałowi podlegać będzie spółka X S.A. Część jej majątku zostanie wydzielona. Spółka dzielona (X S.A.) nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą. Zatem w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z podziałem spółki przez wydzielenie, przy czym wydzielone z tej spółki składniki majątku, co zostało powyżej wykazane, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych wydzielonych do ZSSB (działalności p.) ustalona na dzień wydzielenia. Kosztami uzyskania przychodów są natomiast, na podstawie art. 15 ust. 1ł ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.

Biorąc powyższe wyjaśnienia pod uwagę, należy stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w spółce X S.A. (spółce dzielonej) na dzień podziału przez wydzielenie Spółka winna doliczyć do przychodów podatkowych przychód określony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, natomiast w kosztach uzyskania przychodów koszty wynikające z art. 15 ust. 1ł ww. ustawy.

Ustalony w ten sposób dochód opodatkowany jest na zasadach ogólnych (art. 19 ustawy), czyli 19% stawką podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.