Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.80.2025.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług nabywanych od
psychologów i psychoterapeutów.
Słowa kluczowe: psycholog
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodu psychologa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku VAT odsprzedaży usług medycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2025 r. (data wpływu
    14 marca 2025 r.).
    Opis stanu faktycznego

    Od (...) 2025 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG,
    określoną przeważającym nr PKD 86.93 Z - Działalność psychologiczna i
    psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm. dalej jako „u.p.d.o.f.”).
    Ponadto Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm. dalej jako „u.p.t.u.”).
    Główna działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług pośrednictwa w
    sprzedaży usług psychologicznych i terapeutycznych za pośrednictwem platformy
    internetowej. Wnioskodawca nie jest lekarzem ani psychologiem i działa wyłącznie jako
    pośrednik między klientami indywidualnymi lub firmami a dyplomowanymi psychologami,
    psychoterapeutami i coachami. Wnioskodawca nie świadczy samodzielnie usług
    psychologicznych i terapeutycznych.
    Wnioskodawca udostępnia na swojej platformie internetowej oferty dyplomowanych
    psychologów, terapeutów i coachów wraz z cennikami usług i kalendarzem dostępności
    każdego ze specjalistów. Klient dokonuje wyboru specjalisty i ustala termin spotkania oraz
    dokonuje opłaty za usługę bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy. Po dokonaniu płatności
    za wizytę system wysyła wiadomość do obu stron o planowanym spotkaniu i zleca
    realizację wybranej usługi podwykonawcom (psychologom, psychoterapeutom, coachom).
    Wnioskodawca rozlicza się z podwykonawcami na podstawie umowy B2B lub umowy
    zlecenie. Reasumując, usługi od podwykonawców Wnioskodawca nabywa we własnym
    imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Co do zasady usługi odbywają się wyłącznie online z
    możliwością organizacji niektórych usług w formie stacjonarnej.
    Zakres oferowanych przez psychologów i psychoterapeutów usług, w których pośredniczy
    Wnioskodawca dotyczy między innymi takich usług jak:
        Konsultacje psychologiczne indywidualne;
        Konsultacje psychologiczne dla par i rodzin;
        Terapia krótkoterminowa;
        Terapia długoterminowa;
        Terapia poznawczo-behawioralna;
        Terapia wspierająca;
        Psychodietetyka;
        Terapia uzależnień;
        Opracowywanie indywidualnych planów terapeutycznych.
    Jak wskazano, Wnioskodawca w swojej ofercie posiada również usługi świadczone przez
    coachów. Obejmują one zarówno aspekty związane z poprawą jakości życia (np. budowa
    pewności siebie, zarządzanie stresem, relacje międzyludzkie), jak i coaching zawodowy
    /biznesowy (np. odkrywanie potencjału, zarządzanie wypaleniem zawodowym, rozwój
    kompetencji zawodowych).
    Wnioskodawca planuje oferować firmom pakiety obejmujące określoną liczbę sesji
    psychologicznych dla pracowników na dany miesiąc kalendarzowy. Dodatkowo
    Wnioskodawca przeprowadza badania kultury wellbeingowej w firmach, aby
    zidentyfikować potrzeby i zakres wsparcia psychologicznego.
    Wnioskodawca docelowo wyróżnia dwie grupy docelowe dla oferowanych usług:

        Klienci indywidualni - w szczególności osoby z problemami zdrowotnymi natury
        psychicznej,
        Firmy: podmioty wykupujące pakiety usług dla swoich pracowników, które
        obejmują m.in. konsultacje psychologiczne, terapia, audyty wellbeingowe, coaching
        czy szkolenia rozwojowe.
    Wnioskodawca posiada średnie wykształcenie oraz ukończone kursy z zakresu
    zarządzania, przywództwa i optymalizacji procesów, lecz nie posiada wykształcenia z
    dziedziny psychologii ani psychoterapii. Natomiast podwykonawcy to specjaliści
    posiadający odpowiednie kwalifikacje:
        Psychologowie: ukończone studia magisterskie z psychologii.
        Psychoterapeuci: studia magisterskie z psychologii lub pedagogiki i ukończone
        szkolenie z psychoterapii.
        Coachowie: certyfikaty ukończenia szkoleń (np. ICF - International Coaching
        Federation, PCC - Professional Certified Coach, MCC - Master Certified Coach).
    W związku z powyższym Wnioskodawca zastanawia się nad możliwością zastosowania
    zwolnienia z podatku od towarów i usług do pośredniczenia w świadczeniu usług
    pomiędzy psychologami i psychoterapeutami a osobami trzecimi, tj. klientami
    indywidualnymi i firmami.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Czy usługi psychologiczne i psychoterapii, o których mowa we wniosku, są świadczone
    przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
    zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania
    świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny?
    Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu? Czy wykonywane są przez osoby wykonujące
    zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej?
    Odpowiedź:
    Tak, usługi psychologiczne i psychoterapii, o których mowa we wniosku, są świadczone
    przez psychologów, czyli osoby uprawnione na podstawie ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r.
    o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów oraz psychoterapeutów
    spełniających warunki, o których mowa w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z
    dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki
    psychiatrycznej i leczenia uzależnień. Ponadto w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki
    Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na
    potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, zawód psychoterapeuty jest wykazany
    jako jeden z zawodów wykonywanych przez specjalistów ochrony zdrowia, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (poz. 229905 – „Psychoterapeuta”).
    W związku z powyższym usługi psychologiczne i psychoterapii, o których mowa we
    wniosku, wykonywane są przez psychologów oraz osoby wykonujące zawód medyczny w
    rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
    2. Czy psychoterapeuci, od których Pan nabywa i odsprzedaje usługi spełniają warunki
    określone w § 2 pkt 5 lub pkt 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r.
    w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia
    uzależnień?
    Odpowiedź:
    Psychoterapeuta, którego Pan zatrudnia posiada tytuł magistra psychologii oraz
    ukończone podyplomowe szkolenie w zakresie oddziaływań psychoterapeutycznych.

    Posiada również certyfikat psychoterapeuty poznawczo behawioralnego wydany przez
    Polskie Towarzystwo Terapii Poznawczej i Behawioralnej. Pozostałe osoby, które Pan
    zatrudnia są psychologami i posiadają tytuły magistra psychologii.
    3. Proszę opisać, czy a jeśli tak, to w jaki sposób usługi psychologiczne oraz psychoterapii,
    o których mowa we wniosku, służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia?
    Odpowiedź:
    Usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne stanowią kluczowy element systemu
    ochrony zdrowia psychicznego, a ich rola obejmuje zarówno działania profilaktyczne, jak i
    interwencyjne oraz rehabilitacyjne. Świadczenia takie jak konsultacje psychologiczne
    indywidualne, konsultacje psychologiczne dla par i rodzin, terapie krótko i
    długoterminowe, terapie poznawczo-behawioralne, terapie wspierające, psychodietetyka,
    terapie uzależnień mają bezpośredni wpływ na dobrostan psychiczny i fizyczny pacjentów,
    co znajduje odzwierciedlenie w literaturze naukowej oraz rekomendacjach Światowej
    Organizacji Zdrowia (WHO).
    1. Profilaktyka zdrowia psychicznego.
    Konsultacje psychologiczne oraz psychoterapia mają istotne znaczenie w profilaktyce
    zaburzeń psychicznych i emocjonalnych. Regularna praca z psychologiem umożliwia
    wczesne wykrywanie trudności emocjonalnych oraz korygowanie nieadaptacyjnych
    schematów myślenia i zachowania. Przykładem jest profilaktyka wypalenia zawodowego,
    które może prowadzić do poważnych konsekwencji zdrowotnych, takich jak zaburzenia
    depresyjne czy lękowe. Terapia małżeńska i psychodietetyka również pełnią funkcję
    profilaktyczną, pomagając w redukcji stresu oraz poprawie zdrowia fizycznego poprzez
    świadome kształtowanie nawyków żywieniowych i emocjonalnych.
    2. Zachowanie zdrowia psychicznego.
    Terapia psychologiczna przyczynia się do utrzymania zdrowia psychicznego poprzez
    dostarczanie pacjentom narzędzi radzenia sobie ze stresem, emocjami i trudnymi
    sytuacjami życiowymi. W szczególności konsultacje online umożliwiają dostęp do pomocy
    psychologicznej osobom, które z różnych powodów (np. ograniczenia geograficzne,
    niepełnosprawność, brak czasu) nie mogą uczestniczyć w terapii stacjonarnej. Regularna
    psychoterapia wspiera zdrowie psychiczne poprzez budowanie mechanizmów
    adaptacyjnych i wzmacnianie odporności psychicznej.
    3. Ratowanie zdrowia psychicznego.
    W sytuacjach kryzysowych usługi psychologiczne są niezbędne do zapobiegania eskalacji
    problemów psychicznych, które mogą prowadzić do poważnych konsekwencji, w tym prób
    samobójczych. Terapia indywidualna i interwencje kryzysowe pomagają pacjentom z
    depresją, stanami lękowymi, PTSD czy traumą w skutecznym radzeniu sobie z objawami
    oraz redukowaniu ich nasilenia. Wsparcie psychologiczne jest także kluczowe dla osób
    zmagających się z nagłymi trudnościami życiowymi, takimi jak utrata pracy, śmierć bliskiej
    osoby czy doświadczenie przemocy.
    4. Przywracanie zdrowia psychicznego.
    Psychoterapia odgrywa istotną rolę w leczeniu i rehabilitacji osób z zaburzeniami
    psychicznymi. Terapia indywidualna pozwala na redukcję objawów depresji, zaburzeń
    lękowych oraz traumy, umożliwiając pacjentom powrót do normalnego funkcjonowania
    społecznego i zawodowego. Terapia małżeńska wspiera odbudowę relacji
    interpersonalnych, co przekłada się na poprawę ogólnego dobrostanu psychicznego
    pacjentów. Psychodietetyka pomaga w leczeniu zaburzeń odżywiania, wpływając
    pozytywnie na zarówno zdrowie psychiczne, jak i fizyczne pacjentów.
    5. Poprawa zdrowia psychicznego.

    Psychoterapia i usługi psychologiczne nie tylko leczą, ale również poprawiają jakość życia
    pacjentów, zwiększając ich samoświadomość, umiejętności interpersonalne oraz zdolność
    do regulacji emocji. Regularne spotkania z psychoterapeutą pomagają pacjentom lepiej
    funkcjonować w codziennym życiu, zwiększają ich satysfakcję z relacji społecznych i
    zawodowych oraz redukują napięcie emocjonalne. Poprawa zdrowia psychicznego wpływa
    także na zdrowie somatyczne - liczne badania wskazują na ścisły związek między
    dobrostanem psychicznym a funkcjonowaniem układu odpornościowego, sercowo-
    naczyniowego oraz hormonalnego.
    W świetle powyższych argumentów, usługi psychologiczne oraz psychoterapeutyczne
    niewątpliwie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Ich znaczenie wykracza poza samą sferę psychiki - wpływają one na funkcjonowanie
    społeczne, zawodowe oraz fizyczne pacjentów, redukując obciążenie systemu ochrony
    zdrowia poprzez zapobieganie poważnym konsekwencjom nieleczonych zaburzeń
    psychicznych. W związku z tym, uzasadnione jest traktowanie tych usług jako elementu
    niezbędnego dla zapewnienia zdrowia publicznego i dobrostanu społecznego.
    4. Czy posiada Pan status podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o
    działalności leczniczej oraz czy będące przedmiotem zapytania usługi terapeutyczne są
    świadczone w ramach prowadzonej działalności leczniczej?
    Odpowiedź:
    Nie posiada Pan statusu podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o
    działalności leczniczej oraz będące przedmiotem zapytania usługi terapeutyczne nie są
    świadczone w ramach prowadzonej działalności leczniczej.
    5. Jak kształtuje się Pana wynagrodzenie za świadczone usługi, czy obejmuje ono koszt
    usługi w zakresie opieki medycznej, czy wyłącznie prowizję za sprzedaż usług?
    Odpowiedź:
    Pana wynagrodzenie nie stanowi prowizji za świadczoną usługę. Na stronie widnieje
    stawka (za sesję) dla każdej usługi i każdego specjalisty - czyli Klient płaci Panu określoną
    kwotę za wybraną usługę.
    6. Czy wszystkie usługi wykonywane przez psychologów oraz psychoterapeutów są
    nabywane przez Pana we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej?
    Odpowiedź:
    Tak, wszystkie usługi wykonywane przez psychologów oraz psychoterapeutów są
    nabywane przez Pana w Pana imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychologów może skorzystać ze
      zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
    2. Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychoterapeutów może skorzystać ze
      zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1) Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychologów może skorzystać ze
    zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
    Tak, Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychologów może skorzystać ze
    zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - dalej jako u.p.t.u.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. zgodnie z art. 7 ust. 1 u.
    p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u. wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c,
    art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z treścią art.
    146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z
    zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2
    i art. 110, wynosi 23%.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    Ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako
    odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w
    przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach
    wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od
    podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 u.p.t.u.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 u.p.t.u., świadczenie niektórych kategorii usług zwolnione jest od
    podatku od towarów i usług. Jedną z nich stanowią wskazane w pkt 19a tego przepisu,
    świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez
    podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których
    mowa w pkt 18 i 19. Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit d) u.p.t.u., zwalnia się od
    podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów
    psychologa.
    Powyższy przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej,
    służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia
    zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez
    podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu
    celowi.
    Ponadto, zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy
    podatników będących osobami wykonującymi określone zawody lub zatrudniających takie
    osoby.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca udostępnia na swojej platformie
    internetowej oferty dyplomowanych psychologów wraz z cennikami usług. Klient
    dokonuje wyboru specjalisty oraz opłaty za usługę bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy.
    Po dokonaniu płatności za wizytę system wysyła wiadomość do obu stron o planowanym
    spotkaniu i zleca realizację wybranej usługi podwykonawcom (psychologom).
    Wnioskodawca rozlicza się z podwykonawcami na podstawie umowy B2B lub umowy
    zlecenie.
    Oferta Wnioskodawcy skierowana jest w szczególności dla osób z problemami
    zdrowotnymi natury psychicznej. Zakres oferowanych przez psychologów usług, w których
    pośredniczy Wnioskodawca dotyczy takich usług jak:
        Konsultacje psychologiczne indywidualne;
        Konsultacje psychologiczne dla par i rodzin;
        Terapia krótkoterminowa;

        Terapia długoterminowa;
        Terapia poznawczo-behawioralna;
        Terapia wspierająca;
        Terapia uzależnień;
        Opracowywanie indywidualnych planów terapeutycznych;
        Psychodietetyka.
    Ponadto, podwykonawcy Wnioskodawcy to specjaliści posiadający odpowiednie
    kwalifikacje. Są to między innymi psychologowie posiadający ukończone studia
    magisterskie z psychologii.
    W związku z powyższym, świadczone przez psychologów usługi służą profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są w ramach
    wykonywania zawodu psychologa. Ponadto usługi te są nabywane przez Wnioskodawcę w
    jego imieniu, ale na rzecz osób trzecich.
    Zdanie Wnioskodawcy potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 5 kwietnia 2024 r. 0112-KDIL3.4012.118.2024.2.MBN. W
    przytoczonej Interpretacji Organ zgodził się z Wnioskodawcą i wskazał, iż:
    „Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej
    świadczenia za pośrednictwem platformy internetowej. O zastosowaniu zwolnienia od
    podatku dla świadczonych usług nie może bowiem przesądzać rodzaj środków
    komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Platforma
    internetowa stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia
    usługi mającej na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów.
    Podsumowując, opisane we wniosku usługi psychologiczne i psychoterapii, świadczone
    przez Państwa za pośrednictwem platformy internetowej na rzecz klientów, służące
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, będą korzystać ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a w związku z
    art. 8 ust. 2a ustawy”.
    Ponadto zdanie Wnioskodawcy potwierdza również interpretacja indywidualna z 24 lipca
    2024 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL1-
    1.4012.266.2024.3.DS, wydana na podstawie zbliżonego stanu faktycznego. Organ we
    wskazanej interpretacji uznał zdanie Wnioskodawcy za prawidłowe i wskazał, iż: „(...) w
    zakresie usług psychologicznych, które będą świadczone przez podmioty, w ramach
    wykonywania zawodu psychologa, od których będzie Pani nabywała ww. usługi (jako
    usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy), a następnie będzie je Pani
    odsprzedawała Nabywcom w stanie nieprzetworzonym, wypełnione będą przesłanki do
    korzystania ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. Świadczy bowiem
    Pani ww. usługi dla osób z problemami zdrowotnymi i będzie nabywała Pani te usługi w
    swoim imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (na rzecz Nabywców usług świadczonych w
    ramach prowadzonej przez Panią działalności), od podmiotów, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy. Ponadto, świadczone usługi będą miały charakter przywracania i
    poprawy zdrowia psychicznego, będą stanowiły po stronie psychologów usługi w zakresie
    opieki medycznej, służące profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, niezależnie od okoliczności, czy usługi
    te będą realizowane stacjonarnie czy online.
    Z kolei nabywane przez Panią usługi pedagogiczne, jak już rozstrzygnięto powyżej, będą
    ściśle związane z usługami psychologicznymi i razem będą tworzyć kompleksową usługę,
    w której świadczeniem głównym będzie usługa psychologiczna.

    W konsekwencji należy uznać, że ww. kompleksowe usługi świadczone przez Panią na
    rzecz dzieci i młodzieży będą korzystały ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1
    pkt 19a ustawy.
    W konsekwencji świadczone przez Panią kompleksowe usługi psychologiczne składające
    się z usług nabytych od podmiotów prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą
    i dalej odsprzedawanych dla Pani Nabywców, będą mogły korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy”.
    Mając powyższe na uwadze, należy zgodzić się ze zdaniem Wnioskodawcy, iż może
    skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a u.p.t.u., świadcząc usługi
    nabyte od psychologów.
    Ad 2) Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychoterapeutów może skorzystać
    ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
    Tak. Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od psychoterapeutów może skorzystać ze
    zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - dalej jako u.p.t.u.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. zgodnie z art. 7 ust. 1 u.
    p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.t.u., wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c,
    art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31
    grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i
    13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    Ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako
    odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w
    przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach
    wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od
    podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 u.p.t.u.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 u.p.t.u. świadczenie niektórych kategorii usług zwolnione jest od
    podatku od towarów i usług. Jedną z nich stanowią wskazane w pkt 19a tego przepisu,
    świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez
    podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa
    w pkt 18 i 19. Zgodnie bowiem z art. 43 ust 1 pkt 19 lit c) u.p.t.u., zwalnia się od podatku
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972).
    Powyższy przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej,
    służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia
    zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez
    podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu
    celowi.

    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca udostępnia na swojej platformie
    internetowej oferty dyplomowanych psychoterapeutów wraz z cennikami usług. Klient
    dokonuje wyboru specjalisty oraz opłaty za usługę bezpośrednio na rzecz Wnioskodawcy.
    Po dokonaniu płatności za wizytę system wysyła wiadomość do obu stron o planowanym
    spotkaniu i zleca realizację wybranej usługi podwykonawcom (psychoterapeutów).
    Wnioskodawca rozlicza się z podwykonawcami na podstawie umowy B2B lub umowy
    zlecenie.
    Oferta Wnioskodawcy skierowana jest w szczególności dla osób z problemami
    zdrowotnymi natury psychicznej. Zakres oferowanych przez psychoterapeutów usług, w
    których pośredniczy Wnioskodawca dotyczy takich usług jak:
        Konsultacje psychologiczne indywidualne;
        Konsultacje psychologiczne dla par i rodzin;
        Terapia krótkoterminowa;
        Terapia długoterminowa;
        Terapia poznawczo-behawioralna;
        Terapia wspierająca;
        Terapia uzależnień;
        Opracowywanie indywidualnych planów terapeutycznych;
        Psychodietetyka.
    Należy więc zaznaczyć, że usługi świadczone przez psychoterapeutów służą profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Ponadto, zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy
    podatników będących osobami wykonującymi określone zawody lub zatrudniających takie
    osoby. Biorąc pod uwagę przedmiotowo-podmiotowy charakter zwolnienia określonego w
    art. 43 ust. 1 pkt 19 u.p.t.u. należy ustalić czy świadczenie usług w zakresie psychoterapii
    można zaliczyć do grupy usług w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (przesłanka przedmiotowa), a
    także czy psychoterapeuta jest osobą, która świadczy ww. usługi w ramach wykonywania
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia
    2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972) (przesłanka
    podmiotowa).
    Ponieważ działalność psychoterapeutów jest działalnością nieuregulowaną, do
    zakwalifikowania tej działalności do kategorii usług w zakresie opieki medycznej pomocna
    jest analiza innych obowiązujących obecnie aktów prawnych.
    I tak, w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w
    sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej
    stosowania, zawód psychoterapeuty jest wykazany jako jeden z zawodów wykonywanych
    przez specjalistów ochrony zdrowia, gdzie indziej niesklasyfikowanych (poz. 229905 –
    „Psychoterapeuta”).
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że zawód psychoterapeuty, pomimo braku
    szczegółowych regulacji ustawowych, został wymieniony na równi z innymi specjalistami
    ochrony zdrowia.
    Dodatkowo, należy podkreślić, że zawód psychoterapeuty został uwzględniony zarówno w
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (86.90.18.0 – „Usługi w zakresie zdrowia
    psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”), jak i w Polskiej
    Klasyfikacji Działalności (86.90.E – „Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej,
    gdzie indziej niesklasyfikowana”).

    Pomimo, że zawód „psychoterapeuty” nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów
    prawnych, to jednak został uwzględniony w aktualnie obowiązujących przepisach, a tym
    samym osoba posiadająca wykształcenie w zakresie psychoterapii, jest osobą uprawnioną
    do wykonywania określonych świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się
    nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie
    medycyny.
    Przykładowo z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9
    czerwca 2021 r. 0111-KDIB3-2.4012.251.2021.2.SR wynika, że skoro Wnioskodawca
    posiada tytuł zawodowy magistra po ukończeniu studiów na kierunku pedagogiki, a także
    posiada status osoby uczestniczącej co najmniej dwa lata w podyplomowym szkoleniu,
    oraz posiada zaświadczenie wydane przez podmiot prowadzący to kształcenie i pracuje
    pod nadzorem osoby posiadającej certyfikat psychoterapeuty, to jest osobą posiadającą
    uprawnienia do świadczenia usług w ramach zawodów medycznych, w myśl przepisu art.
    2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, a tym samym
    została spełniona przesłanka podmiotowa uprawniająca do zwolnienia ww. usług od
    podatku VAT. Ponadto Organ wskazał, iż:
    „(...) odsprzedaż usług psychoterapii świadczonych przez osoby wykonujące zawody
    medyczne, w ramach której nabywane będą korzystające ze zwolnienia usługi w zakresie
    opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, we własnym imieniu przez Wnioskodawcę, ale na rzecz ostatecznych odbiorców
    (pacjentów) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19a
    ustawy”.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 27 maja 2024 r. 0112-KDIL1-1.4012.187.2024.2.AR. Stan faktyczny dotyczył
    pośredniczenia w usługach dietetycznych, a Organ wskazał, iż:
    „Odnosząc się do warunku podmiotowego zwolnienia (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy) oraz
    mając na uwadze rozporządzenie w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na
    potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, wskazać należy, iż z powyższego
    wynika, że zawód dietetyka (legitymującego się nabyciem fachowych kwalifikacji) uznany
    jest za zawód medyczny, a w konsekwencji usługi przez niego w tym zakresie świadczone
    korzystają ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, pod
    warunkiem, że służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia (...).
    Tym samym, nabyte przez Panią we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (klientów)
    usługi polegające na udzielaniu konsultacji dietetycznych (stacjonarnie oraz online) przez
    osoby współpracujące z Panią, świadczone dla osób z problemami zdrowotnymi,
    korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 19a ustawy”.
    Mając na uwadze powyższe należy zgodzić się z wyrażonym na wstępie zdaniem
    Wnioskodawcy, iż może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a u.p.t.
    u . świadcząc usługi nabyte od psychoterapeutów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest
    wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
      o działalności leczniczej (Dz.U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972),
      d) psychologa.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:
      Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi
      te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od
      podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
    Analiza ww. przepisów wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki
    medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu
    transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia
    korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez
    określonych przedstawicieli zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia
    medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).
    Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy w zakresie opieki medycznej
    stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zgodnie
    z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
      przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych
      do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale,
      ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o
      podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z
    zastosowaniem wykładni językowej.

    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na
    nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność polega na świadczeniu usług pośrednictwa w
    sprzedaży usług psychologicznych i terapeutycznych za pośrednictwem platformy
    internetowej. Nie posiada Pan statusu podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ust.
    1 ustawy o działalności leczniczej oraz usługi terapeutyczne nie są świadczone w ramach
    prowadzonej działalności leczniczej. Nie jest Pan lekarzem ani psychologiem i działa
    wyłącznie jako pośrednik między klientami indywidualnymi lub firmami, a
    dyplomowanymi psychologami, psychoterapeutami i coachami. Nie świadczy Pan
    samodzielnie usług psychologicznych i terapeutycznych.
    Udostępnia Pan na swojej platformie internetowej oferty dyplomowanych psychologów,
    trenerów i coachów wraz z cennikami usług i kalendarzem dostępności każdego ze
    specjalistów. Klient dokonuje wyboru specjalisty i ustala termin spotkania oraz dokonuje
    opłaty za usługę bezpośrednio na Pana rzecz. Po dokonaniu płatności za wizytę system
    wysyła wiadomość do obu stron o planowanym spotkaniu i zleca realizację wybranej
    usługi podwykonawcom (psychologom, psychoterapeutom, coachom). Co do zasady
    usługi odbywają się wyłącznie online z możliwością organizacji niektórych usług w formie
    stacjonarnej.
    Usługi psychologiczne i psychoterapii są wykonywane przez psychologów, czyli osoby
    wykonujące zawodów medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej. Usługi psychologiczne i psychoterapii są świadczone przez psychologów, czyli
    osoby uprawnione na podstawie ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i
    samorządzie zawodowym psychologów oraz psychoterapeutów spełniających warunki, o
    których mowa w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w
    sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień.
    Zakres oferowanych przez psychologów i psychoterapeutów usług, w których Pan
    pośredniczy dotyczy między innymi takich usług jak: konsultacje psychologiczne
    indywidualne, konsultacje psychologiczne dla par i rodzin, terapia krótkoterminowa,
    terapia długoterminowa, terapia poznawczo-behawioralna, terapia wspierająca,

    psychodietetyka, terapia uzależnień, opracowywanie indywidualnych planów
    terapeutycznych.
    Wskazał Pan, że usługi psychologiczne oraz psychoterapeutyczne służą profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ich znaczenie wykracza poza
    samą sferę psychiki - wpływają one na funkcjonowanie społeczne, zawodowe oraz fizyczne
    pacjentów, redukując obciążenie systemu ochrony zdrowia poprzez zapobieganie
    poważnym konsekwencjom nieleczonych zaburzeń psychicznych.
    Wskazał Pan, że usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne stanowią kluczowy element
    systemu ochrony zdrowia psychicznego, a ich rola obejmuje zarówno działania
    profilaktyczne, jak i interwencyjne oraz rehabilitacyjne. Świadczenia takie jak konsultacje
    psychologiczne indywidualne, konsultacje psychologiczne dla par i rodzin, terapie krótko i
    długoterminowe, terapie poznawczo-behawioralne, terapie wspierające, psychodietetyka,
    terapie uzależnień mają bezpośredni wpływ na dobrostan psychiczny i fizyczny pacjentów,
    co znajduje odzwierciedlenie w literaturze naukowej oraz rekomendacjach Światowej
    Organizacji Zdrowia (WHO).
    W ramach profilaktyki zdrowia psychicznego, wskazał Pan że konsultacje psychologiczne
    oraz psychoterapia mają istotne znaczenie w profilaktyce zaburzeń psychicznych i
    emocjonalnych. Regularna praca z psychologiem umożliwia wczesne wykrywanie
    trudności emocjonalnych oraz korygowanie nieadaptacyjnych schematów myślenia i
    zachowania. Przykładem jest profilaktyka wypalenia zawodowego, które może prowadzić
    do poważnych konsekwencji zdrowotnych, takich jak zaburzenia depresyjne czy lękowe.
    Terapia małżeńska i psychodietetyka również pełnią funkcję profilaktyczną, pomagając w
    redukcji stresu oraz poprawie zdrowia fizycznego poprzez świadome kształtowanie
    nawyków żywieniowych i emocjonalnych.
    W ramach zachowania zdrowia psychicznego, wskazał Pan że terapia psychologiczna
    przyczynia się do utrzymania zdrowia psychicznego poprzez dostarczanie pacjentom
    narzędzi radzenia sobie ze stresem, emocjami i trudnymi sytuacjami życiowymi. W
    szczególności konsultacje online umożliwiają dostęp do pomocy psychologicznej osobom,
    które z różnych powodów (np. ograniczenia geograficzne, niepełnosprawność, brak czasu)
    nie mogą uczestniczyć w terapii stacjonarnej. Regularna psychoterapia wspiera zdrowie
    psychiczne poprzez budowanie mechanizmów adaptacyjnych i wzmacnianie odporności
    psychicznej.
    W ramach ratowania zdrowia psychicznego, wskazał Pan że w sytuacjach kryzysowych
    usługi psychologiczne są niezbędne do zapobiegania eskalacji problemów psychicznych,
    które mogą prowadzić do poważnych konsekwencji, w tym prób samobójczych. Terapia
    indywidualna i interwencje kryzysowe pomagają pacjentom z depresją, stanami lękowymi,
    PTSD czy traumą w skutecznym radzeniu sobie z objawami oraz redukowaniu ich
    nasilenia. Wsparcie psychologiczne jest także kluczowe dla osób zmagających się z
    nagłymi trudnościami życiowymi, takimi jak utrata pracy, śmierć bliskiej osoby czy
    doświadczenie przemocy.
    W ramach przywracania zdrowia psychicznego, wskazał Pan że psychoterapia odgrywa
    istotną rolę w leczeniu i rehabilitacji osób z zaburzeniami psychicznymi. Terapia
    indywidualna pozwala na redukcję objawów depresji, zaburzeń lękowych oraz traumy,
    umożliwiając pacjentom powrót do normalnego funkcjonowania społecznego i
    zawodowego. Terapia małżeńska wspiera odbudowę relacji interpersonalnych, co
    przekłada się na poprawę ogólnego dobrostanu psychicznego pacjentów. Psychodietetyka
    pomaga w leczeniu zaburzeń odżywiania, wpływając pozytywnie na zarówno zdrowie
    psychiczne, jak i fizyczne pacjentów.
    W ramach poprawy zdrowia psychicznego, wskazał Pan że psychoterapia i usługi
    psychologiczne nie tylko leczą, ale również poprawiają jakość życia pacjentów, zwiększając
    ich samoświadomość, umiejętności interpersonalne oraz zdolność do regulacji emocji.
    Regularne spotkania z psychoterapeutą pomagają pacjentom lepiej funkcjonować w

    codziennym życiu, zwiększają ich satysfakcję z relacji społecznych i zawodowych oraz
    redukują napięcie emocjonalne. Poprawa zdrowia psychicznego wpływa także na zdrowie
    somatyczne - liczne badania wskazują na ścisły związek między dobrostanem psychicznym
    a funkcjonowaniem układu odpornościowego, sercowo-naczyniowego oraz hormonalnego.
    Wszystkie usługi wykonywane przez psychologów oraz psychoterapeutów są nabywane
    przez Pana w Pana imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadcząc usługi nabyte od psychologów oraz
    psychoterapeutów korzysta Pan ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.
    Należy podkreślić, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego,
    które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych
    państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego
    systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również
    wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie:
    pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art.
    132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani
    we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia
    tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa
    linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał
    stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą
    się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub
    zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d ́Ambrumenil (C-
    307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można
    interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu
    niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to
    możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt
    18 i pkt 19 ustawy o VAT pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej
    zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem
    czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia
    opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
    Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01 oraz w sprawie C-384/98.
    Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 19 i pkt 19a
    ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel
    związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem lub poprawą zdrowia.
    Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z
    tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze
    świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz

    pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W
    przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie
    będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.
    Zgodnie z wyrokiem TSUE C-141/00 w sprawie Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH:
      Zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit.
      c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika
      świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie.
    W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:
      W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga,
      by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej,
      aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to
      obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające
      konieczne kwalifikacje zawodowe (pkt 27).
    Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, ze zwolnienia od
    podatku od podatku od towarów i usług korzystają usługi w zakresie opieki medycznej
    świadczone przez podmioty lecznicze w ramach działalności leczniczej lub świadczone w
    ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej i innych
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia
    2011 r. o działalności leczniczej, a także psychologów – również w sytuacji, gdy pomiędzy
    świadczeniodawcą usługi, a pacjentem istnieje trzeci podmiot (pośrednik), który nabywa
    usługę medyczną od świadczeniodawcy i zbywa ją osobie trzeciej.
    Wskazać ponownie należy, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący
    (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej,
    traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
    W sytuacji, o której mowa w opisie sprawy zastosowanie znajduje art. 8 ust. 2a ustawy, co
    oznacza, że Pan (jako podmiot pośredniczący) obowiązany jest dokonywać w tym zakresie
    tzw. „refakturowania” świadczeń nabywanych na rzecz klientów. Fakt, że Pan faktycznie
    nie będzie konsumentem nabywanych usług medycznych nie oznacza, że w świetle
    obowiązujących przepisów ustawy, nie wystąpi Pan jako nabywca świadczeń. W niniejszej
    sprawie wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle
    której wystąpi Pan w roli odsprzedającego usługi medyczne nabyte we własnym imieniu,
    lecz na rzecz klientów. Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, będzie Pan
    traktowany najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność polega na świadczeniu usług pośrednictwa w
    sprzedaży usług psychologicznych i terapeutycznych za pośrednictwem platformy
    internetowej. Zakres usług w których Pan pośredniczy dotyczy m.in. takich usług jak
    konsultacje psychologiczne indywidualne, konsultacje psychologiczne dla par i rodzin czy
    terapia krótkoterminowa. Usługi psychologiczne oraz psychoterapeutyczne służą
    profilaktyce, przywracaniu lub poprawie zdrowia. Terapia psychologiczna przyczynia się
    do utrzymania zdrowia psychicznego poprzez dostarczenie pacjentom narzędzi radzenia
    sobie ze stresem, emocjami i trudnymi sytuacjami życiowymi. Regularna psychoterapia
    wspiera zdrowie psychiczne poprzez budowanie mechanizmów adaptacyjnych i
    wzmacnianie odporności psychicznej.
    Dodatkowo, z opisu sprawy wynika również, że usługi psychologiczne i psychoterapii są
    świadczone przez psychologów, czyli osoby uprawnione na podstawie ustawy z dnia 8
    czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów oraz
    psychoterapeutów spełniających warunki, o których mowa w § 2 pkt 5 rozporządzenia
    Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z
    zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie nabywa Pan usługi medyczne od osób wymienionych w
    art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

    Zatem, należy uznać, że usługi pośrednictwa w sprzedaży usług psychologicznych i
    psychoterapeutycznych za pośrednictwem platformy internetowej będą stanowiły usługi
    w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, a zatem będą stanowiły usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19
    ustawy.
    W konsekwencji, nabywane przez Pana usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne,
    korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
    ustawy.
    Tym samym należy uznać, że spełnia Pan przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, tj. świadczy Pan usługi opieki medycznej, które
    zostały nabyte w Pana imieniu, ale na rzecz osób trzecich, od podwykonawców –
    określonych przedstawicieli zawodów medycznych oraz świadczone usługi służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej
    świadczenia za pośrednictwem platformy internetowej. O zastosowaniu zwolnienia od
    podatku dla świadczonych usług nie może bowiem przesądzać rodzaj środków
    komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Platforma
    internetowa stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia
    usługi mającej na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów.
    Podsumowując, opisane we wniosku usługi psychologiczne i psychoterapii, świadczone
    przez Pana za pośrednictwem platformy internetowej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, korzystają ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.