Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.670.2025.4.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Otrzymana opłata rezerwacyjna w momencie jej otrzymania
przez Wnioskodawcę stanowi przychód z innych źródeł,
podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z
art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
według skali podatkowej.
Słowa kluczowe: dzierżawa
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 września 2025 r. (wpływ 11 września 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zawarł w dniu 25 maja 2025 r. ze spółką B. spółka z o.o. z siedzibą w (...)
    (dalej nabywca) przedwstępną umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości
    stanowiącej działki gruntu oznaczone numerami ewidencyjnymi 4 i 5 o pow. 2,1757 ha i
    3,8423 ha z obrębu ewidencyjnego (...) położonego w województwie (...), powiecie (...),
    gminie (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą nr (...), (dalej umowa przedwstępna). Umowa została zawarta w formie aktu
    notarialnego.
    Nieruchomość będąca przedmiotem umowy przedwstępnej została nabyta w 1995 r. od
    Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej przez Wnioskodawcę i jego żonę.
    Umowa przedwstępna zawiera szereg warunków, które muszą być spełnione, aby doszło
    do zawarcia umowy przyrzeczonej. Nabywca zamierza przeznaczyć nabyte grunty na
    inwestycję w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Umowa
    przyrzeczona powinna być zawarta najpóźniej do 15 marca 2029 r. o ile ziszczą się
    ustalone w niej warunki, które dotyczą przede wszystkim ustalenia przez nabywcę
    przydatności nabywanego gruntu na potrzeby jego projektu inwestycyjnego oraz
    opłacalności planowanej inwestycji w tym uzyskania przez nabywcę ostatecznej i
    prawomocnej decyzji, pozwolenia na budowę oraz zgody komitetu inwestycyjnego grupy
    kapitałowej w skład, której wchodzi spółka nabywcy na zawarcie umowy przyrzeczonej.
    W celu ziszczenia się warunków nabywca będzie podejmował czynności faktyczne i
    prawne wyłącznie we własnym imieniu i na swoją rzecz. Z umowy przedwstępnej wynika,
    że nabywca ma prawo ocenić według swojego uznania czy nieruchomość gruntowa
    będące przedmiotem umowy przedwstępnej nadawać się będzie do realizacji
    zamierzonego przez niego celu inwestycyjnego. Warunki zawieszające zastrzeżone są co
    do zasady na rzecz nabywcy. Cena sprzedaży zostanie zapłacona jednorazowo przy
    zawarciu umowy przyrzeczonej. Umowa przedwstępna nie przewiduje zadatku, zaliczki
    przedpłaty ani innej należności, która podlegałaby zaliczeniu na poczet ceny w dacie
    zawarcia umowy przyrzeczonej.
    W umowie przedwstępnej strony przewidziały dla Wnioskodawcy opłatę rezerwacyjną.
    Opłata taka jest płatna w każdym roku obowiązywania umowy przedwstępnej
    (maksymalnie 4 opłaty rezerwacyjne). Opłata ta jest bezzwrotna i nie podlega zaliczeniu na
    poczet ceny nieruchomości. Wnioskodawca zobowiązany będzie ją zwrócić nabywcy tylko
    wówczas, gdy do zawarcia umowy przyrzeczonej nie dojdzie z winy Wnioskodawcy tj. w
    przypadku, gdy nabywca zażąda zawarcia umowy przyrzeczonej a Wnioskodawca odmówi
    jej zawarcia. Wnioskodawca ma prawo dysponować opłatą rezerwacyjną z chwilą jej
    uzyskania. W umowie przedwstępnej strony zawarły wniosek o ujawnienie faktu jej
    zawarcia w dziale III księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości. Strony umowy
    przedwstępnej umówiły się ponadto, że Wnioskodawca wystąpi o indywidulaną
    interpretację podatkową co do tego czy planowana transakcja podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Działki będące przedmiotem umowy przedwstępnej, o łącznej, pow. 6,018 stanowią część
    gospodarstwa rolnego, którego właścicielem jest Wnioskodawca. Łączna powierzchnia
    gospodarstwa rolnego na dzień zawarcia powyższej, umowy przedwstępnej, wynosiła
    40,4891 ha.
    Wnioskodawca posiada wyższe wykształcenie rolnicze i od 1980 r. prowadzi gospodarstwo
    rolne. Gospodarstwo to było prowadzone do 2018 r. wspólnie z żoną, kiedy to
    małżonkowie rozwiedli się. Gospodarstwo to powstało w wyniku kupna i sprzedaży
    gruntów rolnych na przestrzeni kilkudziesięciu lat.
    Początkowo gospodarstwo rolne było położone w trzech lokalizacjach tj. w (...) i (...) oraz w
    (...). Siedlisko znajdowało się w (...) i było w bezpośrednim sąsiedztwie (...). W ocenie

    Wnioskodawcy uprawa gruntów rolnych w (...) nie była opłacalna z uwagi na oddalenie od
    siedliska i konieczność znacznych dojazdów wobec czego grunty rolne w (...) zostały
    sprzedane i w to miejsce małżonkowie dokupili grunty rolne w (...). Poza sprzedażą
    gruntów rolnych położonych w (...) przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę i jego
    żonę były też wchodzące w skład gospodarstwa rolnego działki gruntów rolnych położone
    w (...) i (...):
        w 2006 r. o pow. 5,0804 ha na rzecz innego rolnika,
        w 2008 r. o pow. 0,5045 ha działka ta w dniu sprzedaży przeznaczona była na
        działalność rolniczą,
        w 2010 r. o pow. 1 ha działka ta w dniu sprzedaży przeznaczona była na działalność
        rolniczą,
        w 2010 r. - o pow. 0,3005 ha stanowiąca grunty orne w 2011 r. o pow. 0,5608 ha
        stanowiąca grunty orne.
    Małżonkowie nabyli również do gospodarstwa rolnego w 2007 r. działkę rolną o pow.
    6,5185 ha położoną w (...). Wnioskodawca nabył samodzielnie w skład posiadanego
    gospodarstwa rolnego działkę o pow. 0,4856 ha położoną w (...). Obie te nieruchomości
    zostały następnie podarowane zięciowi w 2011 r.
    Generalnie pierwsze grunty rolne zostały kupione w 1980 r. Kolejne zakupy gruntów
    rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego miały miejsce w latach 1981-2015.
    Natomiast sprzedaż gruntów rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego miała
    miejsce w latach 1998-2013. W międzyczasie w odniesieniu do gospodarstwa rolnego byty
    podejmowane następujące czynności prawne:
        w 1998 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną sprzedali Skarbowi Państwa Dyrekcji
        Okręgowej Dróg Publicznych w (...) grunt o pow. 0,0059 ha wydzielony uprzednio z
        gruntów rolnych o pow. 12,1943 ha i przeznaczonych pod budowę drogi krajowej
        nr (...);
        w 1999 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną sprzedali Skarbowi Państwa Generalnej
                            2Dyrekcji Dróg Publicznych w (...) 176 m gruntu wydzielonego uprzednio z gruntów
        rolnych o pow. 30,7670 ha na celu uzasadniającym ich wywłaszczenie (budowa i
        utrzymanie dróg publicznych);
        w 2005, 2006 i 2009 roku zostały wydane decyzje przez Starostę (...) i Starostę (...) o
        aktualizacji klasyfikacji części gruntów rolnych wchodzących w skład gospodarstwa
        rolnego Wnioskodawcy i jego żony. Wnioski w tej sprawie składali oboje
        małżonkowie z uwagi na to, że powszechna klasyfikacja gruntów na tych terenach
        miała miejsce w 1959 r. a osiągane plony wskazywały na niższą ich klasę co w
        wyniku badania gruntów przez uprawnionego klasyfikatora zostało potwierdzone
        wydanymi decyzjami administracyjnymi;
        w 2010 r. Wnioskodawca wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla
        inwestycji polegającej na budowie trzech budynków mieszkalnych na działce gruntu
        oznaczonej nr 7 położonej w (...) wraz z realizacją niezbędnych urządzeń
        budowlanych i decyzję taką otrzymał. Decyzja została wydana na zabudowę
        mieszkaniową w zagrodzie. Powyższa działka została następnie podzielona na trzy
        mniejsze działki. Działki te otrzymała żona Wnioskodawcy w wyniku ustanowienia

        przez małżonków rozdzielności majątkowej jako ustroju obowiązującego w
        małżeństwie i dokonanego podziału majątku wspólnego obie te czynności miały
        miejsce w 2018 r. w czasie trwania postępowania sądowego o rozwód. Inwestycja
        nie została zrealizowana do czasu podziału majątku wspólnego i rozwodu
        małżonków. Według wiedzy Wnioskodawcy była żona nadal jest ich właścicielką;
        2013 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną sprzedał Gminie (...) na cel publiczny działki
        o pow. 0,5181 ha uprzednio wydzielone z gruntów rolnych;
        w 2017 r. Wojewoda (...) wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
        drogowej w wyniku, której z mocy prawa na własność Skarbu Państwa zostały
        przejęte niektóre grunty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego o łącznej, pow.
        ok. 4 ha pod budowę drogi krajowej, (...).
    Czynności, w ramach których Skarb Państwa lub gmina nabywały nieruchomości pod
    drogi, nie były opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Rada Gminy (...) w dniu 9 grudnia 2016 r. podjęła uchwałę nr (...) w sprawie przystąpienia
    do sporządzenia planu zagospodarowania przestrzennego w części miejscowości (...),
    gmina (...). Z uchwały tej wynikało, że w granicach obszaru objętego projektem znalazła się
    część gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy i jego żony. Ostatecznie uchwałą z dnia 29
    listopada 2022 r. nr (...) Rada Gminy (...) uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego w części miejscowości (...). W wyniku działań Gminy (...), część gruntów
    wchodzących w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy (w części, która m.in.
    przypadła Wnioskodawcy w wyniku podziału majątku wspólnego), przeznaczona została w
    tym planie na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem
    zabudowy usługowej. Powierzchnia gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy, która została
    objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, wyniosła 8.1082 ha. W jej
    skład wchodzą działki ewidencyjne oznaczone aktualnie nr 1, 2, 3, 4 i 5.
    Przedwstępna umowa sprzedaży z dnia 25 maja 2025 r. obejmuje dwie z powyższych
    działek tj. niezabudowane działki oznaczone numerami ewidencyjnymi 4 i 5.
    Wnioskodawca w żaden sposób nie inicjował ani nie składał żadnych wniosków
    zmierzających do objęcia działek gruntu wchodzących w skład jego gospodarstwa rolnego
    powyższym planem zagospodarowania przestrzennego, nie finansował w żadnej formie
    sporządzania tego planu. Nie występował też o ustalenie warunków zabudowy dla działek
    objętych uchwałą Rady Gminy (...) w sprawie przystąpienia do sporządzenia planu
    zagospodarowania przestrzennego w części miejscowości (...), gmina (...).
    Wnioskodawca w 2018 r. przeszedł na emeryturę (KRUS i ZUS). W tamtym czasie
    obowiązywał przepis, który uzależniał prawo do uzyskania pełnej emerytury rolniczej od
    zaprzestania prowadzenia działalności rolniczej (obecnie przepis taki już nie obowiązuje).
    W związku z tym, w celu uzyskania emerytury rolniczej, Wnioskodawca zobowiązany był
    wydzierżawić posiadane przez siebie gospodarstwo rolne. Wnioskodawca w dniu 17
    sierpnia 2018 r. zawarł 10-letnią umowę dzierżawy gospodarstwa rolnego o pow. 40.48.91
    ha, pozostawiając sobie wyłącznie działkę siedliskową o nr 6 o pow. 0,8978 ha (0,9533 ha
    przeliczeniowego) w (...). Jest to dzierżawa na cele rolnicze, gdyż zgodnie z umową
    dzierżawca zobowiązany jest wykorzystywać przedmiot dzierżawy wyłącznie na działalność
    rolniczą, z wyłączeniem działów specjalnych produkcji rolnej. W maju 2025 r. z umowy
    dzierżawy zostały wyłączone działki nr 1, 2, 3, 4 i 5. Są one obecnie przedmiotem umowy
    użyczenia, a biorący w użyczenie nadal wykorzystuje je rolniczo.
    Po przejściu na emeryturę, które związane było z koniecznością zaprzestania prowadzenia
    działalności rolniczej, Wnioskodawca wystąpił o podział rolny jednej z działek rolnych (nr 1
    /1) o pow. 2.09.02 ha na trzy działki o pow. 0,9999 ha, 0,3901 ha i 0,7002 ha, które
    uzyskały odpowiednio nowe numery 1, 2 i 3. Podział taki został dokonany w marcu 2020 r.

    Był to podział rolny, bez decyzji podziałowej, gdyż działki w wyniku podziału miały pow.
                2przekraczającą 3000 m. W 2020 r. Wnioskodawca wystąpił też do Zakładu Usług
    Komunalnych w (...) oraz do spółki C. o warunki techniczne przyłączenia powyższych
    trzech działek (nr 1, 2 i 3) do wodociągu, kanalizacji dostaw energii elektrycznej i warunki
    takie uzyskał w 2020 r. Działania te były podjęte wobec działek objętych uchwałą Rady
    Gminy (...) z dnia 9 grudnia 2016 r. nr (...) w sprawie przystąpienia do sporządzenia planu
    zagospodarowania przestrzennego w części miejscowości (...), gmina (...).
    W sierpniu 2021 r. Wnioskodawca zawarł umowę najmu, na podstawie której osoba
                                              2fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą wynajęła 60 m gruntu przy
    drodze krajowej (...), na której przedsiębiorca ten umieścił nośnik reklamowy. Umowa
    zawarta jest na czas nieoznaczony. Od przychodu z tego tytułu Wnioskodawca uiszcza
    podatek dochody (ryczałt od przychodów z najmu).
    W sierpniu 2023 r., w lutym 2024 r. i we wrześniu 2024 r. Wnioskodawca zawarł trzy
    umowy pośrednictwa z trzema pośrednikami, przedmiotem których są działki objęte
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonego uchwałą z dnia 29
    listopada 2022 r. nr (...) Rada Gminy (...) (działki ewidencyjne oznaczone nr 1, 2, 3 oraz
    działki nr 4 i nr 5), przeznaczającym te grunty na cel obiektów produkcyjnych, składów i
    magazynów z dopuszczeniem zabudowy usługowej. Przedmiotem umowy z pośrednikami
    jest znalezienie nabywców na powyższe grunty rolne. Do dnia złożenia wniosku żaden z
    pośredników nie skierował do Wnioskodawcy żadnego nabywcy w wykonaniu powyższych
    umów pośrednictwa.
    Wnioskodawca samodzielnie umieścił ogłoszenie o zamiarze sprzedaży powyższych
    działek ewidencyjnych (nr 1, 2, 3, 4 i 5) na portalach internetowych: (...), na okres dwóch
    miesięcy (ogłoszenie nieaktywne od 23 marca 2024 r. oraz nieruchomości - online w
    okresie od 21 stycznia 2023 r. do 20 marca 2023 r.). Jednak bez żadnego odzewu.
    Dodatkowo na działce nr 5 Wnioskodawca umieścił tablicę z ogłoszeniem o sprzedaży
    działek pod inwestycje i z numerem swojego telefonu.
    Jesienią 2024 r. do Wnioskodawcy zgłosiła się spółka B. spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) zainteresowana nabyciem działek gruntu nr 4 i 5 o
    łącznej pow. 6,018 ha wchodzących w skład jego gospodarstwa rolnego, z którą to spółką
    Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną. Działki te objęte są miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego uchwalonym uchwałą Rady Gminy (...) z dnia 29
    listopada 2022 r. nr (...). Nabywcy tego nie skierował do Wnioskodawcy żaden z
    pośredników, z którym Wnioskodawca zawarł umowy pośrednictwa.
    Wnioskodawca prowadząc gospodarstwo rolne nigdy nie rejestrował się jako podatnik
    podatku od towarów i usług, podobnie jak jego żona, gdy byli jeszcze w związku
    małżeńskim.
    W chwili obecnej całe gospodarstwo rolne, w tym działki objęte umową przedwstępną,
    wykorzystywane jest rolniczo na podstawie umów użyczenia i dzierżawy opisanych
    powyżej.
    W chwili składania wniosku Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy przedwstępnej
    uzyskał już pierwszą opłatę rezerwacyjną od nabywcy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca nie planuje udzielać pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego
    umocowania prawnego do działania w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy podmiotom
    trzecim w związku ze zbyciem działek, np. w celu uzyskania wszelkich decyzji, zgód,
    pozwoleń związanych ze sprzedażą działek.

    Jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, działki nr 4 i 5 zostały nabyte w 1995 r. od
    Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej przez Wnioskodawcę i żonę Wnioskodawcy do majątku
    wspólnego w celu prowadzenia działalności rolniczej (działki weszły w skład posiadanego
    przez Wnioskodawcę i byłą już żonę gospodarstwa rolnego).
    W związku z planowaną sprzedażą Wnioskodawca nie podejmował i nie planuje
    podejmować czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych,
    zmierzających do podniesienia wartości działek np. doprowadzenia mediów, uzbrojenia,
    ogrodzenia terenu, wybudowania dróg dojazdowych, wybudowania budynku lub budowli.
    Dzierżawa działek 4 i 5 była odpłatna. Opłata była ustalona na warunkach rynkowych za
    dzierżawę gruntów przeznaczonych na działalność rolniczą. Jak Wnioskodawca wyjaśnił we
    wniosku, w dacie przejścia przez Wnioskodawcę na emeryturę rolniczą obowiązujące
    przepisy prawa uzależniały otrzymanie emerytury rolniczej od zaprzestania osobistego
    prowadzenia działalności rolniczej (obecnie stan prawny uległ zmianie). Zatem decyzja o
    dzierżawie była wymuszona przez obowiązujący wówczas stan prawny.
    W ocenie Wnioskodawcy opłata rezerwacyjna stanowi potwierdzenie rzeczywistego
    zainteresowania nabywcy nieruchomością i wolę jej przez nabywcę. Opłata rezerwacyjna
    stanowić będzie rekompensatę (odszkodowanie) dla Wnioskodawcy, gdyby okazało się, że
    w ocenie nabywcy i w wyniku podjętych przez niego czynności, nieruchomość nie będzie
    nadawała się na planowaną przez nabywcę inwestycję. Jeśli nabywca dojdzie do wniosku,
    że nieruchomość nie będzie nadawała się na planowaną przez niego inwestycję, to nie
    dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej z tej tylko przyczyny, że nabywca subiektywnie
    będzie przekonany o niecelowości inwestycji lub jej nieopłacalności. Jedyną rekompensatą
    dla Wnioskodawcy jako sprzedającego, za niedojście do skutku umowy przyrzeczonej
    będzie opłata rezerwacyjna.
    Wnioskodawca planuje, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek pozostaną w majątku
    prywatnym zabezpieczając starość Wnioskodawcy. Ze względu na wiek (75 lat)
    Wnioskodawca nie planuje już żadnych inwestycji, w tym w posiadane gospodarstwo
    rolnicze. Otrzymywane świadczenia społeczne nie są wysokie i dodatkowe pieniądze
    zapewnią godne życie na starość.
    Poza sprzedażą nieruchomości opisanych we wniosku Wnioskodawca nie dokonywał
    sprzedaży innych nieruchomości.
    Poza nieruchomościami wskazanymi we wniosku Wnioskodawca nie posiada innych
    nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.
    W przyszłości liczy się jeszcze ze sprzedażą działek 1, 2 i 3, które - podobnie jak działki 4 i 5
    - zostały przeznaczone, uchwałą Rady Gminy (...) z dnia 29 listopada 2022r. nr (...) w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w części miejscowości (...), na cel
    obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem zabudowy usługowej.
    Powierzchnia gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy, która została objęta miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, wynosi 8.1082 ha, a w jej skład wchodzą
    działki ewidencyjne oznaczone aktualnie nr 1, 2, 3, 4 i 5.
    Działki będące przedmiotem umowy przedwstępnej Wnioskodawca nabył w 1995 r.
    Przedmiotowe działki stanowiły składnik majątku Wnioskodawcy oraz byłej żony
    Wnioskodawcy.
    Podział majątku nastąpił 17 sierpnia 2018 r. ( w formie aktu notarialnego).
    W skład majątku wspólnego wchodziły nieruchomości rolne, nieruchomość zabudowana
    domem mieszkalnym (działka siedliskowa), maszyny i pojazdy rolnicze, samochody
    osobowe, konie, inne ruchomości stanowiące m.in. wyposażenie domu, pieniądze
    zgromadzone na rachunkach bankowych, roszczenie o odszkodowanie za przejęcie na
    własność Skarbu Państwa części nieruchomości rolnej pod budowę drogi (...). W wyniku
    podziału majątku wspólnego była żona Wnioskodawcy otrzymała nieruchomości rolne o

    pow. 28,7284 ha, a Wnioskodawca nieruchomości rolne o pow. 40,4891 ha (w tym
    nieruchomość siedliskową). Była żona otrzymała ponadto samochód osobowy, spłatę
    pieniężną od Wnioskodawcy, oraz pieniądze zgromadzone na rachunkach bankowych
    prowadzonych na jej nazwisko. Wnioskodawca natomiast, otrzymał konie i całe
    wyposażenie gospodarstwa rolnego, w tym maszyny i sprzęt rolniczy, dwa samochody
    osobowe oraz środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych prowadzonych
    na nazwisko Wnioskodawcy. Odszkodowanie od Skarbu Państwa za przejęte grunty pod
    budowę drogi szybkiego ruchu otrzymał Pan z żoną po połowie.
    Działki w związku ze sprzedażą utracą charakter rolny. Wynika to z postanowień umowy
    przedwstępnej, w szczególności z opisanych warunków zawieszających, które muszą się
    spełnić aby kupujący zawarł umowę przyrzeczoną. Do warunków tych należy m.in.
    wydanie na rzecz kupującego ostatecznej i prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę
    biometanowni na terenie nieruchomości na warunkach umożliwiających realizację przez
    kupującego projektu zgodnego z jego założeniami ekonomicznymi i projektowymi (przez
    biometanownię należy rozumieć zabudowę, urządzenia i infrastrukturę, służące do
    wytwarzania biometanu, odnawialnego paliwa gazowego powstającego w skutek
    fermentacji beztlenowej odpadowej masy organicznej; wyprodukowany i oczyszczony
    biometan będzie zatłaczany bezpośrednio do sieci gazowej lub skraplany do postaci
    bioLNG i wykorzystywany w transporcie), przy czym o decyzję tę kupujący będzie
    występował we własnym imieniu i na swoją rzecz. Kolejnym warunkiem zawieszającym
    jest uzyskania przez kupującego pozytywnego wyniku analizy technicznej nieruchomości
    dla celów planowanej przez kupującego wyżej opisanej inwestycji, w świetle której
    realizacja inwestycji zgodnej z założeniami ekonomicznymi i projektowymi kupującego
    będzie możliwa, w tym pozytywnych rezultatów badań geologicznych, badań
    potwierdzających brak zanieczyszczenia lub skażenia nieruchomości oraz brak ryzyk
    archeologicznych oraz otrzymanie przez kupującego zgody (...) na zawarcie przyrzeczonej
    umowy sprzedaży (tzw. Finał lnvestment Decision (Ostateczna Decyzja Inwestycyjna), na
    podstawie której kupujący otrzyma środki finansowe na zapłatę ceny.
    Pytania
    1) Czy umowa sprzedaży działek gruntu objętych umową przedwstępną będzie
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
    2) Czy przewidziana w umowie przedwstępnej opłata rezerwacyjną będzie opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług?
    3) Czy w przypadku zawarcia umowy przyrzeczonej przychód uzyskany z odpłatnego
      zbycia nieruchomości objętej umową przedwstępną będzie podlegał opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    4) Czy przewidziana w umowie przedwstępnej opłata rezerwacyjną z chwilą jej
      otrzymania będzie podlegała podatkowi dochodowemu od osób fizycznych i na jakich
      zasadach ?
    Interpretacja ta rozstrzyga Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 3 i nr 4 w podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania nr 1 i nr 2 w podatku od
    towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 3 Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości objętej umową przedwstępną
    nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 4 Opłata rezerwacyjna przewidziana w umowie przedwstępnej będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych
    źródeł (art. 10 ust 1 pkt 9)w zw. z art. 20 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych chwilą jej otrzymania, a przychód ten powinien zostać zadeklarowany do
    opodatkowania w zeznaniu rocznym PIT-36 i opodatkowany według skali podatkowej.

    Uzasadnienie - Podatek dochodowy od osób fizycznych
    Ad. 3
    Jakkolwiek przeznaczone do sprzedaży działki gruntu niezabudowanego wchodzą w skład
    gospodarstwa rolnego wnioskodawcy to w stanie faktycznym sprawy nie będzie miał
    zastosowania przepis art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej updof). Przepis ten stanowi, że wolne od podatku dochodowego są
    przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w
    nieruchomościach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, zwolnienie nie dotyczy
    przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym
    zbyciem utraciły charakter rolny. Mając na uwadze ze grunty objęte umową przedwstępną
    przeznaczone są w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na inne cele niż
    rolnicze, a nabywca nie przeznaczy ich na działalność rolniczą to z chwilą ich sprzedaży
    utracą one rolny charakter. Z tej przyczyny powyższe zwolnienie nie będzie mieć
    zastosowania.
    Jednak przychód uzyskany przez wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na innej podstawie
    prawnej. Zgodnie z przepisem art. 10 ust 1 pkt 8) lit a) updof odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości podlega opodatkowaniu tylko
    w przypadku gdy następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w
    przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca
    roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. W związku z tym, że nieruchomość,
    która ma być przedmiotem sprzedaży stanowi majątek prywatny wnioskodawcy i została
    nabyta wspólnie z byłą żoną w 1995 r. a następnie w wyniku podziału majątku wspólnego
    dokonanego w 2018 r. przypadła wnioskodawcy, to jej sprzedaż nie spowoduje powstania
    przychodu do opodatkowania u wnioskodawcy, gdyż sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej oraz nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Ad. 4
    Natomiast przychód z tytułu otrzymania opłaty rezerwacyjnej będzie podlegał
    opodatkowaniu z chwilą jej otrzymania na podstawie art. 10 ust 1 pkt 9) w zw. z art. 20 ust
    1 updof. Przychód ten podlega opodatkowaniu w momencie otrzymania opłaty
    rezerwacyjnej, a nie w momencie zawarcia umowy przyrzeczonej gdyż co do zasady ma
    charakter bezzwrotny i nie podlega zaliczeniu na poczet ceny. Tak więc, w każdym roku
    obowiązywania umowy przedwstępnej w której wnioskodawca otrzyma opłatę
    rezerwacyjną zobowiązany będzie ją zadeklarować w zeznaniu rocznym PIT-36 i
    opodatkować według skali podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru
    podatku.

    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie
    jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie
    dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej
        (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło nabycie.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

    Ponadto wyjaśniam, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w
    ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 z późn. zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 przywołanej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy
    na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,
    definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój
    majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej
    między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek
    orzeczenia sądu (art. 52 § 1 wskazanej ustawy) albo z mocy prawa np.
    ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. ustawy).
    W myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 §
      2 i 3.
    W świetle powyższego za datę nabycia nieruchomości, tj. działek nr 4 i 5, należy przyjąć
    datę zakupu nieruchomości przez Pana i małżonkę, tj. 1995 r. Zatem, termin pięcioletni, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych upłynął.
    W konsekwencji, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej planowane
    odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości tj. działek nr 4 i 5, nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało więc uznać za prawidłowe.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19
      , art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Dlatego też wyjaśniam, że o przychodzie można mówić wtedy, gdy ma on charakter
    trwałego przysporzenia majątkowego, tj. mającego konkretny wymiar finansowy.
    W opisie sprawy wprost wskazał Pan, że w umowie przedwstępnej strony przewidziały dla
    Pana opłatę rezerwacyjną. Opłata taka jest płatna w każdym roku obowiązywania umowy
    przedwstępnej (maksymalnie 4 opłaty rezerwacyjne). Opłata ta jest bezzwrotna i nie

    podlega zaliczeniu na poczet ceny nieruchomości. Zobowiązany będzie Pan ją zwrócić
    nabywcy tylko wówczas, gdy do zawarcia umowy przyrzeczonej nie dojdzie z Pana winy, tj.
    w przypadku, gdy nabywca zażąda zawarcia umowy przyrzeczonej a Pan odmówi jej
    zawarcia. Ma Pan prawo dysponować opłatą rezerwacyjną z chwilą jej uzyskania. Opłata
    rezerwacyjna stanowi potwierdzenie rzeczywistego zainteresowania nabywcy
    nieruchomością i wolę jej przez nabywcę. Opłata rezerwacyjna stanowić będzie
    rekompensatę (odszkodowanie) dla Pana, gdyby okazało się, że w ocenie nabywcy i w
    wyniku podjętych przez niego czynności, nieruchomość nie będzie nadawała się na
    planowaną przez nabywcę inwestycję. Jeśli nabywca dojdzie do wniosku, że nieruchomość
    nie będzie nadawała się na planowaną przez niego inwestycję, to nie dojdzie do zawarcia
    umowy przyrzeczonej z tej tylko przyczyny, że nabywca subiektywnie będzie przekonany o
    niecelowości inwestycji lub jej nieopłacalności. Jedyną rekompensatą dla Pana jako
    sprzedającego, za niedojście do skutku umowy przyrzeczonej będzie opłata rezerwacyjna.
    Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy otrzymana przez Pana opłata
    rezerwacyjna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Kwota otrzymanej opłaty rezerwacyjnej stanowi dla Pana bez wątpienia przysporzenie
    majątkowe, skutkujące powstaniem przychodu w rozumieniu przywołanego art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są inne źródła.
    Natomiast art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje, że:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Katalog przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym, o czym przesądza użycie
    przez ustawodawcę sformułowania „w szczególności”. Wyliczenie zawarte w art. 20 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zatem jedynie wyliczeniem
    przykładowym.
    W świetle przywołanych powyżej przepisów wskazuję, że kwota zachowanej opłaty
    rezerwacyjnej stanowi przysporzenie majątkowe, skutkujące powstaniem przychodu w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód
    ten mieści się w dyspozycji art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy i
    podlega opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł.
    W kwestii dotyczącej zapłaty podatku dochodowego z tytułu opłaty rezerwacyjnej
    wskazuję, że zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

    Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani
    wpłacić należny podatek dochodowy, co wynika z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Otrzymana opłata rezerwacyjna w momencie jej otrzymania przez Pana stanowi przychód
    z innych źródeł, podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 27
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według skali podatkowej.
    Kwota tej opłaty rezerwacyjnej powinna być przez Pana wykazania w zeznaniu rocznym
    składanym za rok podatkowy, w którym Pan ją otrzyma i powinna być zsumowana z
    pozostałymi przychodami/dochodami uzyskanymi przez Pana w tym roku podatkowym.
    Zatem będzie miała wpływ na wysokość podstawy opodatkowania za ten rok podatkowy i
    ewentualna zapłata należnego podatku powinna nastąpić w terminie złożenia zeznania
    podatkowego za ten rok podatkowy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało więc uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.