Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1061.2022.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-10
Teza: Uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 24 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 stycznia 2023 r. (wpływ 5 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym od 2 sierpnia 2022 roku jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „(…)”. Wybrał Pan formę opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Usługi świadczone przez Pana w 2022 r. dla Pana kontrahentów (spółek) są związane z:

‒ prowadzeniem działań związanych z zarządzaniem projektami;

‒ przedsprzedażą;

‒ sporządzaniem całej niezbędnej, dokumentacji projektowej;

‒ wdrażaniem metodyk Agile (SCRUM, Kanban);

‒ definiowaniem budżetu oraz utrzymywanie odpowiedniej rentowności jednostki;

‒ prowadzenie działań kadrowych;

‒ doradztwem i zarządzaniem zespołami 2-10 osobowymi na każdym etapie istnienia oprogramowania;

‒ śledzeniem najlepszych praktyk w zakresie tworzenia oprogramowania i przedstawianie ich zespołowi;

‒ komunikacją z klientem.

Faktycznie wykonywana działalność w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz na projektowaniu oraz nadzorowaniu procesu tworzenia i wdrażania programów. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależni od Pana klienci są zamawiającymi koncepcję oprogramowania lub też jego rozwinięcia, a Pan sam doradza w zakresie wyboru optymalnych rozwiązań, sam jednak nie uczestniczy Pan w procesie programowania.

Pana przychody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w 2022 r. nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro. W związku z tym, nie ma zastosowania wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Nie będzie Pan również świadczył usług dla byłego pracodawcy.

Podkreśla Pan, że głównym przedmiotem działalności jest projektowanie architektury rozwiązań w technologii sieci komputerowych oraz wskazuje Pan, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod kodem 62.01.12.0 PKWiU 2015 r. - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych nie są związane z oprogramowaniem, tj. nie mieszą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego programów komputerowych.

Nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Świadczy Pan usługi jako niezależny kontraktor, a więc nie jest Pan pracownikiem, przedstawicielem, współtwórcą, ani reprezentantem kontrahentów. Zawarta umowa z kontrahentem nie narzuca w żadnym stopniu miejsca i czasu podejmowanych przez Pana działań. Rozliczenie odbywa się na zasadzie wypłaty zryczałtowanego wynagrodzenia. Jako wykonujący postanowienia umowy z kontrahentem ponosi Pan pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności oraz ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Prowadzi Pan działalność w sposób rzetelny i zgodny z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ewidencje przychodów.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług:

a. związanych z wydawaniem: i. pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, ii. pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), iii. pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58 29.2), iv. oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on- line, v. związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

b. objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Prowadzi Pan działalność usługową, a więc zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne -pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W dniu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. 2 sierpnia 2022 roku złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym poprzez wskazane we wniosku CEiDG wyboru formy opodatkowania.

Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie będę miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

**Uzupełnienie opisu stanu faktycznego**

Wyczerpująco scharakteryzował Pan wymienione we wniosku usług realizowane w ramach działalności gospodarczej:

1\. Prowadzenie działań związanych z zarządzaniem projektami.

Projekty w zakresie, których świadczy Pan usługi są związane z branżą IT. Celem projektów jest dostarczenie pakietów oprogramowania dla klienta lub użytkowników. Projekty dotyczą wielu branż: inżynieria (tunele podziemne), psychologia, komunikacja, zarządzanie czasem, nieruchomości. Projekty mają różną długość trwania. Przykładem jest oprogramowanie wspierające komunikacje w małej firmie, dostarczając mechanizmów do współdzielenia plików i wiadomość, a także chatu.

Oprogramowanie może zostać uruchomione nie tylko na komputerze, ale również na telefonie komórkowym (różnych producentów). Przedmiotem projektu wspierającym komunikacje i zarządzanie czasem jest aplikacja pozwalająca na sprawną organizacje spotkań w zespołach, oraz przypisanie zadań do uczestników. W zależności od projektu i potrzeb proporcje poszczególnych aktywności mogą się różnić -bywa, że projekt wymaga więcej czasu w zakresie analizy biznesowej, a w innym przypadku więcej czasu wymaga planowanie, raportowanie i komunikacja z zespołem oraz klientem Pana kontrahenta. Bieżące zarządzanie projektami sprowadza się do dbania, by projekt był realizowany w ramach założonego budżetu, efekty prac dostarczone w uzgodnionym terminie, a zakres prac pokrywał się z oczekiwaniami (zamówieniem) klienta. Projekty realizowane są przez zespoły projektowe, których jest Pan częścią. Zakres zadań w zarządzanym projekcie organizowany jest w narzędziu do planowania zadań.

Zadania powstają poprzez rozbicie wysokopoziomowego zakresu prac na mniejsze, bardziej precyzyjne zadania. Często zadania te wymagają specjalistycznych umiejętności (które posiadają poszczególni członkowie zespołu) i zadania zależą od siebie. W ramach świadczonych usług odpowiada Pan za odpowiedni plan wykonania zadań, tak aby efektywnie wykorzystać czas zespołu projektowego, dba Pan by wymagania i zadania były zrozumiane przez wszystkich członków oraz realizowane w wyznaczonym czasie. Po realizacji pewnej części zadań, następuje ich wdrożenie, które oznacza udostępnienie rezultatów do pierwszego grona odbiorców - w zależność od wymagań klienta i specyfiki projektu, może wymagać to dodatkowej fazy projektu lub nowe funkcjonalność dostępne są od razu dla użytkowników końcowych.

2\. W ramach przedsprzedaży świadczonych usług zarządzania projektami kontaktuje się Pan także z klientem kontrahenta w celu raportowania postępów prac wykorzystania budżetu i realizacji planu.

3\. Sporządzanie niezbędnej dokumentacji projektowej/preparing the project documentation.

Przygotowanie i wsparcie dokumentacji projektowej na wszystkich etapach cyklu życia rozwoju oprogramowania (SDLC) oraz przedsprzedaży.

Pre-sale: Pisanie „Solution Proposal” (oferty handlowej) dla potencjalnych klientów na podstawie ich wymagań (potrzeb). Zazwyczaj propozycja rozwiązania składa się z części biznesowej i części technicznej. Część techniczna jest wykonywana w ścisłej współpracy z wyższym personelem technicznym. Część biznesowa jest przygotowywana przy ścisłej współpracy z zespołem handlowym. Jest Pan odpowiedzialny za ostateczną propozycję rozwiązania, walidując część techniczną pod kątem adekwatności do początkowych wymagań i oczekiwań klienta.

Planowanie i analiza wymagań: Jest Pan odpowiedzialny za tworzenie dokumentacji projektowej zawierającej plany projektu, harmonogram i tzw. kamienie milowe oraz aspekty finansowe projektu.

Definiowanie wymagań: Jest Pan odpowiedzialny za pisanie i walidację specyfikacji wymagań oprogramowania przygotowanej we współpracy z analitykami biznesowym pod kątem zgodności z początkowymi potrzebami i celami klienta.

Projektowane architektury produktu: Jest Pan odpowiedzialny za przegląd specyfikacji dokumentu projektowego stworzonego przez zespół architektury.

Rozwój produktu: Jest Pan odpowiedzialny za aktualizację dokumentacji zarządzania projektem jak plany projektowe przegląd technicznej dokumentacji projektowej tworzonej przez zespół.

Testowanie produktu: Odpowiada Pan za przegląd dokumentacji zapewnienia jakości stworzonej przez zespół zapewnienia jakości, aby upewnić się. że spełnia ona potrzeby projektu i przestrzega najlepszych praktyk.

4\. Wdrażanie: Jest Pan odpowiedzialny za ostateczny zestaw dokumentacji dostarczanej wraz z ostateczną wersją produktu, jak dokumentacja zarządcza, dokumentacja projektowa, podręczniki użytkownika, itp. Pana rolą jest pisanie dokumentów, jak również recenzowanie dokumentów przygotowanych przez zespół.

Wdraża Pan metodykę Agile (Scrum, Kanban). Agile to metoda zarządzania projektem w myśl której stawia się na szybkość reakcji, elastyczność zespołu i dokładane wszelkich starań, by odpowiednio zaangażować klienta w celu dostarczenia takiego produktu, jaki naprawdę ma Pan na myśli. Kanban jest techniką, której celem jest wizualizacja projektu poprzez zastosowanie takich narzędzi, jak tablice przepływu pracy. Takie narzędzie pokazuje postęp w tworzeniu i rozwijaniu projektu, a także szybciej potrafi pokazać te słabsze strony w projekcie i ewentualne przeszkody. Nazwę tego modelu zarządzania zaczerpnięto z języka japońskiego. Kanban znaczy dosłownie: szyld, tablica informacyjna, w przenośni zaś: być twarzą czegoś czymś, co przyciąga uwagę. Scrum jest bardzo podobny do tej techniki, zwłaszcza jeśli chodzi o główne założenia i sposób osiągania celów projektowych. Scrum został sformalizowany już w 1995 roku przez Kena Schwabera. który zainspirował się artykułem „The new product development game” opublikowanym dziewięć lat wcześniej w „Harvard Business Review”. Pierwotnie zaprojektowano go do tworzenia oprogramowania. Pana zadaniem jest upewnienie się na każdym etapie, że klient otrzymuje dokładnie to czego oczekuje - często na drodze prezentacji fragmentów, to znaczy wersji demo, produktu.

Najważniejszym elementem pracy w oparciu o metodologię Scrum jest proces wdrażania. Dla wykonawcy projektu oznacza to, że wizję klienta musi dogłębnie poznać cały zespół projektowy, i od poziomu pracy indywidualnej całość musi wrócić do wizji. Jest to trudniejsze niż mogłoby się wydawać. Dzielenie się wizją staje się w rzeczywistości ćwiczeniem jej formowana. Ustawienie pracy w sprintach, zgodnie z zasadami Scruma mocno ograniczają ją czasowo. Większość projektów napotyka trudności, ale budowanie hipotez i powtarzanie eksperymentów jest integralną częścią Scruma. Aby osiągnąć cel wizję należy wdrażać krótkimi krokami i szybko powtarzać, z silnym naciskiem na przegląd pracy.

5\. Definiowanie budżetu oraz utrzymywanie odpowiedniej rentowności jednostki polega na modelowaniu procesów biznesowych, którym również zajmuje się Pan w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, jest niezwykle istotne we wszystkich sytuacjach, gdzie potrzebują Państwo jasno zakomunikować w jaki sposób wykonywana jest praca (systemu lub człowieka). Modele procesów pokazują jaki jest obecny lub docelowy sposób postępowania i są efektem analizy biznesowej potrzeb klienta. Przykładowy model może dotyczyć rejestracji użytkownika w systemie internetowym, przebiegu zamówienia produktu w sklepie online lub obieg dokumentów w firmie. W ramach modelowania procesów biznesowych przygotowuje Pan opis tekstowy lub wizualny, w postaci diagramów (np. BMPN), tego jak system lub człowiek realizuje zadania. Jeśli organizacja chce dokładnie zrozumieć, co dzieje się na każdym etapie procesu zakupowego, wykorzysta Pan modelowanie procesów. Natomiast jeśli chce Pan wyjaśnić, które działy są właścicielami poszczególnych części procesu zakupowego, mapa procesów jest właściwym wyborem, ponieważ opiera się na danych jakościowych i doświadczeniach pracowników.

Mapa procesu pomaga również wyjaśnić, w jaki sposób proces zaopatrzenia przebiega w różnych działach lub które komponenty systemu zaangażowane są w proces (np. baza danych, system wysyłania e-maili lub SMS), co jest istotne dla opisu wymagań oprogramowania. Przedmiotem usługi jest nie tylko tworzenie nowych procesów, w ramach zadań można wykonać optymalizacje, która może polegać na redukcji potrzebnych kroków (w celu poprawy doświadczenia użytkownika) lub odciążenia zaangażowanych komponentów/działów (w celu poprawy wydajności systemu).

Analiza i zarządzanie ryzykiem w projekcie jest koniecznym elementem pracy projekt managera. Zgodnie z definiują PMI ryzyko jest tu „niepewne zdarzenie lub warunek, który w przypadku wystąpienia ma pozytywny lub negatywny wpływ na cele projektu”.

Z kolei zarządzanie ryzykiem wyposaża kierownika projektu w narzędzia ułatwiające zarządzanie niewiadomymi. Identyfikowanie (odnajdowanie potencjalnych zdarzeń) jest to proces ciągły w trakcie projektu. Zidentyfikowane ryzyko można wycenić przypisując mu prawdopodobieństwo oraz wpływ na cele projektu. Jeśli ryzyko jest już znane, można starać się złagodzić jego skutki (w przypadku wystąpienia), minimalizować wpływ na cele projektu lub redukować prawdopodobieństwo - podejmując dodatkowe kroki jeszcze zanim ryzyko wystąpiło. Rejestr ryzyk przechowywany jest zwykle wraz z dokumentacją projektową lub częścią raportu.

Przykładem ryzyka może być utrata zasilania serwera lub na linii produkcyjnej, jednym ze sposobów łagodzenia w tym przypadku będzie wyposażenie systemu w zasilacz awaryjny, który zredukuje wpływ (lub całkowicie zniweluje) tymczasowej utraty zasilania.

6\. i 7. W ramach prowadzenia działań kadrowych upewnia się Pan, że zespół projektowy rozumie cel projektu, a także zna szczegółowe wymagania dla funkcjonalności. Potrafi Pan uniknąć blokad w związku z zależnościami. Natomiast w ramach zarządzania projektami, odnajduje Pan przeszkody na drodze zespołu do efektywnej pracy, usprawnia Pan procesy oraz przepływ informacji. Organizuje Pan dodatkowe spotkania, które pozwalają zespołowi na wzajemne informowane się o postępach, planach oraz umożliwia Pan wzajemne wsparcie w przypadku problemów.

Komunikacje w zespole projektowym usprawniają spotkania organizowane przez Pana (W przypadku podejścia zwinnego- metoda Agile): spotkania codzienne („daily"), sesje analityczne (w celu wspólnego zrozumienia nowych wymagań), retrospektywy (w celu dyskusji na temat usprawnień w codziennej pracy).

Nie bez znaczenia jest upewnienie się, że procesy firmowe (oraz wewnętrzne zespołowe) są przestrzegane.

8\. Śledzi Pan najlepsze praktyki w zakresie tworzenia oprogramowania i przedstawia je Pan zespołowi. Pana rola w realizacji procesu to:

‒ Planowanie pracy i ustawienia procesów na początku projektu;

‒ Wspieranie/konsultowanie zespołu w trakcie realizacji projektu;

‒ Proponowanie i wdrażanie usprawnień mających na celu lepszą pracę zespołu, podniesienie jakości produktu, zadowolenie klienta, itp.;

‒ Stała komunikacja z klientem.

9\. Komunikacja z klientem odbywa się poprzez narzędzia online: komunikatory internetowe (slack), połączenia audio/video (google meet), a także email i (jeśli tylko możliwe) osobiste spotkania.

**Pytanie**

Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które wykonuje Pan w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne -8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej "u.z.p.d."), osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt u.z.p.d., które osiągane są przez osoby fizyczne, użyte przez ustawodawcę określenie działalność oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

W związku z późniejszymi zmianami w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które nastąpiły z początkiem roku 2021, m.in.: usunięcie załącznika nr 2, a tym samym dopuszczenie większej ilości usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, usługi, które świadczy Pan, oznaczone według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 62.01.12.0, 62.02 30 oraz 63 11 19 0 - mogą zostać dopuszczone do ryczałtu.

Stosowne do art 12 ust. 1 u.z.p.d. w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r., ryczał od przychodów ewidencjonowanych m.in wynosi:

1\. 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWIU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniom siecią i systemami informatycznymi {PKWiU 52.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

2\. 8.5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, że symbole PKWiU opisujące usługi informatyczne zostały w większości wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d.

Przepis ten przewiduje dla wskazanych w nim symboli PKWiU - w tym pokrywających się z symbolami, które przypisuje Pan usługom, stawkę 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednakże, przy symbolach PKWiU 62.01.1 oraz 62.02 ustawodawca postanowił umieścić znak "ex". Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d., ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWiU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz związanych z doradztwem w zakresie oprogramowana (PKWiU ex 62.02).

W związku z powyższym, należy uznać, ze wykonywane przez Pana usługi objęte grupowaniem 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, 63.02.30.0 oraz 63.11.19.0 – nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, a w szczególności usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h oraz art 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2015 (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z dnia 23 października 2015 r.), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć pisanie, modyfikowane, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W 2022 r. świadczy Pan usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0. Realizacja usług świadczonych w 2022 r. polega głównie na usłudze project managementu polegającej na efektywnym osiąganiu celów projektów budowaniu motywacji zespołu projektowego, właściwej komunikacji pomiędzy uczestnika projektu, komunikacji postępów prac w projektach z klientami oraz udzielania konsultacji (wsparcia merytorycznego) w tym zakresie. Zadania, które będą realizowane w ramach kontraktu, nie są związane z rozbudową i implementacją oprogramowania, a dotyczą bieżącego zarządzania projektami, wdrożeniami i kooperacją pracy zespołów, usług związanych z nadzorem merytorycznym nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów, prowadzenia komunikacji z zespołem projektowym, pozyskiwaniu i przekazywaniu wiedzy o projekcie i prowadzeniu rekrutacji kandydatów do projektów, przygotowania i realizacji planowanych budżetów projektowych, prowadzenia dokumentacji projektu oraz spotkań z klientem. Czynności, które Pan wykonuje nie dotyczą usług projektowania programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania czy ulepszania ani też doradztwa w zakresie oprogramowania.

Warto jeszcze podkreślić, że mając na uwadze stan faktyczny i stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego nie wykonuje Pan jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, a mianowicie nie są to czynności takie jak pisanie modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pasanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Wobec powyższych konkluzji - usługi świadczone przez Pana nie są usługami związanymi doradztwem w zakresie oprogramowania ani też usługami związanymi z oprogramowaniem, ani też innymi usługami, które określone są jako usługi, które podlegają opodatkowaniu stawką 15% lub 12% i są określone w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h u.z.p.d. lub art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d.

Mając więc powyższą, analizę przepisów oraz zakresu świadczonych usług Pana zdaniem należy stwierdzić, że usługi przez Pana wykonywane sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 62.01.12.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Grupowanie 62.01.12.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH DLA SIECI I SYSTEMÓW KOMPUTEROWYCH - obejmuje:

‒ usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 sierpnia 2022 roku. Świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Pana przychody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w 2022 r. nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro. W związku z tym, nie ma zastosowania wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Nie będzie Pan również świadczył usług dla byłego pracodawcy. Nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). W dniu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. 2 sierpnia 2022 roku złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym poprzez wskazane we wniosku CEiDG wyboru formy opodatkowania. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie będę miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Analiza przedstawionego opisu dotyczącego zakresu wykonywanych usług prowadzi do wniosku, że usługi takie jak projektowanie oraz nadzorowanie procesu tworzenia i wdrażania programów, przygotowanie i wsparcie dokumentacji projektowej na wszystkich etapach cyklu życia rozwoju oprogramowania, a także doradztwo w zakresie wyboru optymalnych rozwiązań są związane z oprogramowaniem, a tym samym nie mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług.

Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).