Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.752.2020.2.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-29
Teza: Zwolnienie przedmiotowe – art. 21 ust. 1 pkt 83.
Słowa kluczowe: należność-należność zagraniczna; ustawa-ustawa o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych; zwolnienie; żołnierze
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2020 r. (data wpływu), uzupełnionym dnia 31 grudnia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności zagranicznej otrzymanej w związku z pełnieniem służby poza granicami państwa w składzie jednostki wojskowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 31 grudnia 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności zagranicznej otrzymanej w związku z pełnieniem służby poza granicami państwa w składzie jednostki wojskowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest żołnierzem zawodowym i posiada miejsce zamieszkania do celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Rozkazem personalnym nr … Dyrektora Departamentu Kadr Ministerstwa Obrony Narodowej z dnia … lipca 2019 r. został wyznaczony do pełnienia służby poza granicami państwa w …, mającym siedzibę w … w miejscowości …, na stanowisko … na okres od …. października 2019 r. do … lipca 2022 r. Zgodnie z art. 102 ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2018 r., poz. 173, z późn. zm.), jako żołnierzowi zawodowemu wyznaczonemu do pełnienia służby wojskowej poza granicami państwa, Wnioskodawcy przysługuje uposażenie zasadnicze ustalone z uwzględnieniem grupy uposażenia określonej dla stanowiska służbowego, na jakie został wyznaczony do pełnienia służby poza granicami państwa. Ponadto, z tytułu służby poza granicami kraju, Wnioskodawca otrzymuje należność zagraniczną na podstawie art. 102 ust. 3 ww. ustawy w zw. z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 5 marca 2010 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (tj. Dz. U. z 2015 r. poz. 1578) przeznaczoną na pokrycie zwiększonych kosztów związanych z pełnieniem obowiązków i funkcji poza granicami państwa. Należność zagraniczna wypłacana jest przez Departament Administracyjny Ministerstwa Obrony Narodowej w walucie EURO i pobierany jest od niej podatek dochodowy od osób fizycznych. Uposażenie zasadnicze wypłacane jest w walucie PLN. Dodatkowo w 2019 r. Wnioskodawca otrzymał jednorazowy zasiłek adaptacyjny (na podstawie art. 102 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy). Jednocześnie będąc wyznaczonym do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa w wielonarodowej jednostce wojskowej, jaką jest …, Wnioskodawca nie jest członkiem służby zagranicznej i nie jest skierowany do odbywania podróży służbowej zagranicznej. … w … jest … realizującym zadania na poziomie … i podlega … . … jest m.in. odpowiedzialne za wspieranie misji … w …. Dowodzi misjami … w czasie pokoju, strzegąc integralności granic powietrznych państw Sojuszu Północnoatlantyckiego, dowodzi misjami … obrony przed pociskami balistycznymi zapewniając ochronę terytorium i ludności państw członkowskich NATO oraz sił NATO przed atakami pocisków balistycznych. Regularnie dowodzi też …, koordynuje międzynarodowe manewry jak również działania … wielonarodowych grup bojowych w …. Siły te stanowią część największego wzmocnienia zbiorowej obrony NATO, co obejmuje również zwiększoną obecność w regionie …. … jest odpowiedzialne za przygotowanie i prowadzenie sojuszniczych operacji wojskowych. … realizuje także inne misje i zadania, które są powierzane NATO przez najwyższe władze polityczno-wojskowe w celu osiągnięcia strategicznych celów ….. Poprzez ww. działalność, … bezpośrednio przyczynia się do zapobiegania potencjalnej agresji z zewnątrz Sojuszu, utrzymania pokoju, bezpieczeństwa oraz nienaruszalności terytorialnej wszystkich państw członkowskich NATO. Ponadto … realizuje szereg innych zadań mających na celu wsparcie i wzmocnienie sił i państw sojuszu, które objęte są klauzulą niejawności. … z siedzibą w …, …, jest jednostką wojskową w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jednostka wojskowa, w której pełni służbę (w okresie od … października 2019 r. do … lipca 2022 r.) była, jest i będzie wykorzystywana (użyta) dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych oraz akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom. … znajduje się w … w … od …. r. Od … r. po połączeniu … podmiotów lotniczych w nowej strukturze dowodzenia NATO powstało … Z charakteru jednostki wynika, że celem jej jest stałe wspieranie i wzmacnianie sił tworzących ją państw, sił sojuszniczych w różnych formach. Jednostka bierze udział w operacjach i misjach pokojowych NATO i UE, wzmacnia siły sojusznicze NATO i UE w wykonywaniu obowiązków w czasie pokoju, kryzysu i konfliktu zbrojnego (w ramach funkcjonowania grup …). … odpowiada za planowanie, ćwiczenie i prowadzenie zintegrowanych operacji obrony przeciwlotniczej i przeciwrakietowej w europejskim obszarze odpowiedzialności … w czasie pokoju, kryzysu i konfliktu. Zapewnia dowodzenie i ciągłą kontrolę … w europejskim obszarze odpowiedzialności …, które obejmują wszystkie środki, przyczyniające się do odstraszenia wszelkich zagrożeń powietrznych i rakietowych lub do zmniejszenia lub unieważnienia skuteczności wrogich działań powietrznych. Personel … jest szkolony, wyposażany i przygotowywany do pełnienia roli w strukturze …, który będzie planował i wykonywał operacje powietrzne NATO w czasie kryzysu i konfliktu, jak również utrzymywany jest w gotowości do podjęcia działań zarówno w obrębie jak i poza granicami krajów należących do NATO.

Stałe misje … obejmują:

1\. X1

Misje X1 realizowane są dla wzmocnienia sił sojuszniczych w czasie pokoju i kryzysu. Przeciwdziałają zagrożeniu … - akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, obejmującą użycie samolotów przechwytujących dla zapewnienia integralności przestrzeni powietrznej państw sojuszniczych w przypadkach uprowadzenia lub porwania samolotu, jak również użycia go jako środka ataku terrorystycznego oraz udzielenia pomocy nawigacyjnej dla statków powietrznych w sytuacji niebezpieczeństwa. Jedna z misji - …, prowadzona od marca … r. w ramach …, polega na patrolowaniu przestrzeni powietrznej trzech krajów nadbałtyckich: … krajów NATO w których brak jest wystarczających środków do obrony własnej.

2\. X2

W 2010 r. członkowie … zdecydowali się rozwinąć zdolność NATO do obrony przed rakietami balistycznymi jako czysto obronną długoterminową inwestycję mającą na celu przeciwdziałanie długoterminowemu zagrożeniu dla bezpieczeństwa. … odpowiedzialny jest za obronę przestrzeni powietrznej NATO przed pociskami balistycznymi, wspiera od …. r. misję … za pomocą … poprzez całodobowe zespoły dyżurne …

3\. X3

Pod kontrolą operacyjną pozostaje flota samolotów \`(...)\` Samoloty te zapewniają … natychmiastowy, dostępny nadzór lotniczy i morski, a także zdolność dowodzenia i kontroli w powietrzu oraz zarządzania walką powietrzną. Od … r. po nielegalnej i bezprawnej aneksji … przez … wykonują misję … by zademonstrować zbiorową determinację sojuszników i obronny charakter NATO i powstrzymać … przed agresją lub groźbą agresji na sojuszników NATO. Samoloty … wykonują również loty w celu zwalczania …, demonstrując determinację NATO w walce z terroryzmem i wyzwaniami dla bezpieczeństwa.

4\. X4

Będący pod operacyjną kontrolą …, należący do NATO i obsługiwany przez NATO rdzeń systemu … umożliwi … prowadzenie ciągłego nadzoru nad rozległymi obszarami, który zapewnia siłom sojuszniczym bezprecedensową orientację sytuacyjną na lądzie i na morzu w czasie zbliżonym do rzeczywistego, w pełnym zakresie misji wojskowych i cywilno-wojskowych NATO, w tym operacji pokojowych i humanitarnych w przypadku katastrof.

5\. X5

W przypadku operacji reagowania kryzysowego … jest odpowiedzialne za przygotowanie …, który będzie specjalnie dostosowany pod względem wielkości do każdej operacji NATO.

W zależności od wielkości operacji, … może zostać wzmocniony ze wszystkich jednostek dowodzenia .. lub z innych struktur ….

W okresie pełnienia służby poza granicami państwa - tj. od … października 2019 r. do … lipca 2022 r. Wnioskodawca uczestniczył i będzie uczestniczył w realizacji celów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a realizowanych przez jednostkę wojskową tj. wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych oraz akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, poprzez:

*   udział w procesie planowania i realizacji ćwiczeń na szczeblu … oraz … - corocznych ćwiczeń Proces planowania i przygotowania ćwiczeń wynosi około .. miesięcy, stąd też przez cały okres pełnienia służby i w każdym roku równolegle bierze udział w przygotowaniu i realizacji obu ćwiczeń,
*   zbieranie i analiza danych operacyjnych z planowanych i prowadzonych w czasie rzeczywistym działań (… walka z terroryzmem powietrznym) w celu koordynacji planowania, przygotowań i nadzoru ćwiczeń w …,
*   ciągłe i stałe monitorowanie oraz ocena przydatności bieżących ćwiczeń, zawierająca również rekomendacje celów szkoleniowych do przyszłych, planowanych wszechstronnych ćwiczeń, umożliwiających … realizację założonych zadań (stałych misji …) przy wymaganym poziomie zdolności operacyjnej,
*   udział w corocznych ćwiczeniach w składzie … (np. ćwiczenie …), w ramach którego Wnioskodawca zobligowany jest do realizacji odpowiedniego treningu i przygotowań oraz utrzymania gotowości do wsparcia operacji NATO nawet poza granicami \`(...)\`

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym, w związku z pełnieniem służby poza granicami państwa w składzie jednostki wojskowej - … - …. (…), należność zagraniczna podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy w przypadku, gdy przepisy regulujące tok służby żołnierzy zawodowych poza granicami państwa oraz przepisy prawa podatkowego nie ulegną zmianie - stan przyszły, tj. od … stycznia 2021 r. do … lipca 2022 r. - będzie taki sam jak zaistniały stan faktyczny, należność zagraniczna podlegać będzie zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swoim zakresem należność zagraniczną żołnierzy wykonujących zadania poza granicami państwa w składzie jednostki wojskowej użytej w celach wskazanych w przepisie, a więc w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, niezależnie od tego czy jest to jednostka wojskowa polska czy sojusznicza. Dotychczasowe zwolnienie podatkowe było stosowane wyłącznie do żołnierzy pełniących służbę poza granicami państwa w ramach polskich kontyngentów wojskowych, na podstawie ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o zasadach użycia lub pobytu sił zbrojnych poza granicami państwa. Tymczasem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wcale nie odsyła do ustawy o zasadach użycia lub pobytu sił zbrojnych poza granicami państwa. Wydany w dniu 29 listopada 2017 r. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego II FSK 3279/15 potwierdza powyższe rozumowanie, stwierdzając, że: „W świetle art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie uprawnienia strony do zwolnienia od podatku świadczeń przyznanych na podstawie odrębnych ustaw (przepisów wykonawczych do ustaw), uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek: a) podatnik musi mieć status żołnierza zawodowego, b) otrzymywane przez niego świadczenie (przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych do tych ustaw) wiąże się z wykonywaniem zadań poza granicami państwa, c) zadania te wykonywane są „w składzie jednostki wojskowej”, d) jednostka ta została użyta w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom (cel preferowany podatkowo).” Wnioskodawca nadmienia, że takie samo stanowisko zajął NSA w wyrokach II FSK 1166/17 oraz II FSK 1632/17. Biorąc pod uwagę interpretację powyższego przepisu dokonaną przez NSA, jak również samo brzmienie przepisu, które nie odwołuje się do żadnego innego aktu prawnego w kwestii interpretacji zarówno pojęcia „jednostki wojskowej”, jak i sposobu ustalania celu użycia jednostki, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymywana należność zagraniczna powinna podlegać zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a ww. ustawy. Warto przy tym dodać, iż każda służba w strukturach NATO wypełnia ustawowe przesłanki zwolnienia od podatku należności zagranicznych. Głównym celem NATO jest bowiem wzajemne wspieranie sił sojuszniczych, misji pokojowej lub akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a przez to zawsze - wzmocnienie sił państwa, w tym przypadku Polski. Powyższe stanowisko potwierdzają również wyroki Wojewódzkich Sądów Administracyjnych (np. w WSA w Warszawie z dnia 9 kwietnia 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 3228/08, WSA w Rzeszowie z dnia 4 sierpnia 2009 r., sygn. akt I SA/Rz 541/09). Należy podkreślić, iż każdy z żołnierzy pełniących swe obowiązki w strukturach NATO przechodzi odpowiednie przeszkolenie i pozostaje w ciągłej gotowości bojowej do użycia w akcjach i konfliktach zbrojnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), a przebieg służby wojskowej żołnierzy zawodowych ustawa z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 860) oraz akty wykonawcze wydane na jej podstawie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 24 ust. 1 ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych, żołnierz zawodowy może być wyznaczony lub skierowany do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa.

W myśl ust. 2 ww. przepisu do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa wyznacza:

1.  Minister Obrony Narodowej - żołnierzy zawodowych na stanowiska służbowe o stopniach etatowych od stopnia pułkownika (komandora) do stopnia generała (admirała) oraz na które wyznacza na podstawie przepisów odrębnych ustaw;
2.  dyrektor departamentu Ministerstwa Obrony Narodowej właściwego do spraw kadr - pozostałych żołnierzy zawodowych.

Do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa kieruje Szef Sztabu Generalnego Wojska Polskiego (art. 24 ust. 3 cyt. ustawy).

Sytuacje, w których następuje wyznaczenie lub skierowanie żołnierza do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa, szczegółowy tryb postępowania przy wyznaczaniu lub kierowaniu, a także odwoływania do kraju z tej służby, jak również warunki przyznawania świadczeń żołnierzom zawodowym, reguluje rozporządzenie Rady Ministrów wydane na podstawie art. 24 ust. 8 ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych. Od dnia 4 kwietnia 2015 r. jest to rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 marca 2015 r. w sprawie pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa (Dz. U. z 2015 r., poz. 479).

Stosownie do § 2 ust. 1 tego rozporządzenia, wyznaczenie żołnierza do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa następuje w przypadkach pełnienia tej służby na stanowiskach służbowych:

1.  w polskich przedstawicielstwach wojskowych przy:
    1.  organizacjach międzynarodowych,
    2.  międzynarodowych strukturach wojskowych;
2.  bezpośrednio w strukturach organizacji międzynarodowych i międzynarodowych strukturach wojskowych;
3.  w ataszatach obrony przy przedstawicielstwach dyplomatycznych i w stałych przedstawicielstwach przy organizacjach międzynarodowych, podległych ministrowi właściwemu do spraw zagranicznych, mających siedzibę poza granicami państwa;
4.  przy siłach zbrojnych albo przy innych strukturach obronnych państw obcych.

Z kolei jak stanowi § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, skierowanie żołnierza do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa następuje w przypadkach pełnienia tej służby:

1.  w składzie jednostki wojskowej użytej zgodnie z przepisami ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa (Dz. U. z 2014 r., poz. 1510),
2.  w kwaterach głównych, dowództwach i sztabach misji organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych,
3.  jako obserwator wojskowy lub osoba posiadająca status obserwatora wojskowego w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa (Dz. U. z 2014 r., poz. 1510, z późn. zm.), użycie Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa oznacza obecność jednostek wojskowych poza granicami państwa w celu udziału w:

1.  konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych,
2.  misji pokojowej,
3.  akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom.

Stosownie do postanowień art. 102 ust. 1 ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych, żołnierzowi zawodowemu wyznaczonemu do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa przysługuje uposażenie zasadnicze ustalone z uwzględnieniem grupy uposażenia określonej dla stanowiska służbowego, na jakie został wyznaczony do pełnienia służby poza granicami państwa.

Z kolei żołnierzowi zawodowemu skierowanemu do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa przysługuje uposażenie zasadnicze ustalone z uwzględnieniem grupy uposażenia według stanowiska służbowego zajmowanego przed skierowaniem (art. 102 ust. 2 cyt. ustawy).

Zgodnie zaś z art. 102 ust. 3 powyższej ustawy, żołnierzowi zawodowemu, o którym mowa w ust. 1, w czasie zajmowania stanowiska służbowego poza granicami państwa przysługują, wypłacane w walucie polskiej lub obcej:

1.  należność zagraniczna – na pokrycie zwiększonych kosztów związanych z pełnieniem obowiązków i funkcji poza granicami państwa, ustalona odpowiednio do zakresu ich pełnienia oraz kosztów utrzymania poza granicami państwa;
2.  jednorazowy zasiłek adaptacyjny – w przypadku wyznaczenia na okres powodujący zmianę miejsca zamieszkania.

W myśl art. 102 ust. 4 żołnierzowi zawodowemu, o którym mowa w ust. 2, w czasie wykonywania zadań służbowych poza granicami państwa przysługuje, wypłacana w walucie polskiej lub obcej, należność zagraniczna, ustalona odpowiednio do rangi pełnionej funkcji i zakresu wykonywanych obowiązków służbowych, warunków zagrożenia utraty zdrowia lub życia występujących w miejscu pełnienia służby poza granicami państwa, a także uciążliwości wynikających z trudnych warunków klimatycznych lub zakwaterowania.

Wysokość i szczegółowe warunki przyznawania i wypłaty należności zagranicznej oraz innych świadczeń pieniężnych przysługujących żołnierzom zawodowym wyznaczonym albo skierowanym do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa, określa rozporządzenie Ministra Obrony Narodowej, wydane na podstawie art. 102 ust. 10 ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych, z dnia 5 marca 2010 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (Dz. U. z 2015 r., poz. 1578).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw żołnierzom oraz pracownikom wojska wykonującym zadania poza granicami państwa:

1.  w składzie jednostki wojskowej użytej w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom,
2.  jako obserwator wojskowy lub osoba posiadająca status obserwatora wojskowego w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych

*   z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby.

Jak wynika z opisanego we wniosku zdarzenia Wnioskodawca jest żołnierzem zawodowym i posiada miejsce zamieszkania do celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Rozkazem personalnym nr … Dyrektora Departamentu Kadr Ministerstwa Obrony Narodowej z dnia … lipca 2019 r. został wyznaczony do pełnienia służby poza granicami państwa w … - …, mającym siedzibę w … w miejscowości …, na stanowisko … na okres od … października 2019 r. do … lipca 2022 r. Zgodnie z art. 102 ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2018 r., poz. 173, z późn. zm.), jako żołnierzowi zawodowemu wyznaczonemu do pełnienia służby wojskowej poza granicami państwa, Wnioskodawcy przysługuje uposażenie zasadnicze ustalone z uwzględnieniem grupy uposażenia określonej dla stanowiska służbowego, na jakie został wyznaczony do pełnienia służby poza granicami państwa. Ponadto, z tytułu służby poza granicami kraju, Wnioskodawca otrzymuje należność zagraniczną na podstawie art. 102 ust. 3 ww. ustawy w zw. z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 5 marca 2010 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (tj. Dz. U. z 2015 r. poz. 1578) przeznaczoną na pokrycie zwiększonych kosztów związanych z pełnieniem obowiązków i funkcji poza granicami państwa. Należność zagraniczna wypłacana jest przez Departament Administracyjny Ministerstwa Obrony Narodowej w walucie EUR i pobierany jest od niej podatek dochodowy od osób fizycznych. Uposażenie zasadnicze wypłacane jest w walucie PLN. Dodatkowo w 2019 r. Wnioskodawca otrzymał jednorazowy zasiłek adaptacyjny (na podstawie art. 102 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy). Jednocześnie będąc wyznaczonym do pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa w wielonarodowej jednostce wojskowej, jaką jest …, Wnioskodawca nie jest członkiem służby zagranicznej i nie jest skierowany do odbywania podróży służbowej zagranicznej. … w … jest … realizującym zadania na poziomie taktyczno-operacyjnym i podlega … w … (…). … jest m.in. odpowiedzialne za wspieranie misji … w …. Dowodzi misjami … w czasie pokoju, strzegąc integralności granic powietrznych państw …, dowodzi misjami … obrony przed pociskami balistycznymi zapewniając ochronę terytorium i ludności państw członkowskich NATO oraz sił NATO przed atakami pocisków balistycznych. Regularnie dowodzi też …, koordynuje międzynarodowe manewry jak również działania … wielonarodowych grup bojowych w …. Siły te stanowią część największego wzmocnienia zbiorowej obrony NATO, co obejmuje również zwiększoną obecność w regionie \`(...)\` … jest odpowiedzialne za przygotowanie i prowadzenie sojuszniczych operacji wojskowych. … realizuje także inne misje i zadania, które są powierzane NATO przez najwyższe władze polityczno-wojskowe w celu osiągnięcia strategicznych celów …. Poprzez ww. działalność, … bezpośrednio przyczynia się do zapobiegania potencjalnej agresji z zewnątrz Sojuszu, utrzymania pokoju, bezpieczeństwa oraz nienaruszalności terytorialnej wszystkich państw członkowskich NATO. Ponadto … realizuje szereg innych zadań mających na celu wsparcie i wzmocnienie sił i państw sojuszu, które objęte są klauzulą niejawności. … z siedzibą w …, …, jest jednostką wojskową w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazał, że jednostka wojskowa, w której pełni służbę (w okresie od … października 2019 r. do … lipca 2022 r.) była, jest i będzie wykorzystywana (użyta) dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych oraz akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom. … znajduje się w … w … od … r. Od … r. po połączeniu … podmiotów lotniczych w nowej strukturze dowodzenia NATO powstało … Z charakteru jednostki wynika, że celem jej jest stałe wspieranie i wzmacnianie sił tworzących ją państw, sił sojuszniczych w różnych formach. Jednostka bierze udział w operacjach i misjach pokojowych NATO i UE, wzmacnia siły sojusznicze NATO i UE w wykonywaniu obowiązków w czasie pokoju, kryzysu i konfliktu zbrojnego (w ramach funkcjonowania …). … odpowiada za planowanie, ćwiczenie i prowadzenie zintegrowanych operacji obrony przeciwlotniczej i przeciwrakietowej w europejskim obszarze odpowiedzialności NATO w czasie pokoju, kryzysu i konfliktu. Zapewnia dowodzenie i ciągłą kontrolę … w europejskim obszarze odpowiedzialności …, które obejmują wszystkie środki, przyczyniające się do odstraszenia wszelkich zagrożeń powietrznych i rakietowych lub do zmniejszenia lub unieważnienia skuteczności wrogich działań powietrznych. Personel … jest szkolony, wyposażany i przygotowywany do pełnienia roli w strukturze …, który będzie planował i wykonywał operacje powietrzne NATO w czasie kryzysu i konfliktu, jak również utrzymywany jest w gotowości do podjęcia działań zarówno w obrębie jak i poza granicami krajów należących do NATO.

W okresie pełnienia służby poza granicami państwa - tj. od … października 2019 r. do … lipca 2022 r. Wnioskodawca uczestniczył i będzie uczestniczył w realizacji celów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a realizowanych przez jednostkę wojskową tj. wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych oraz akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, poprzez:

*   udział w procesie planowania i realizacji ćwiczeń na szczeblu … oraz … - corocznych ćwiczeń … i … serii … Proces planowania i przygotowania ćwiczeń wynosi około .. miesięcy, stąd też przez cały okres pełnienia służby i w każdym roku równolegle bierze udział w przygotowaniu i realizacji obu ćwiczeń,
*   zbieranie i analiza danych operacyjnych z planowanych i prowadzonych w czasie rzeczywistym działań (… walka z terroryzmem powietrznym) w celu koordynacji planowania, przygotowań i nadzoru ćwiczeń w …,
*   ciągłe i stałe monitorowanie oraz ocena przydatności bieżących ćwiczeń, zawierająca również rekomendacje celów szkoleniowych do przyszłych, planowanych wszechstronnych ćwiczeń, umożliwiających … realizację założonych zadań (stałych misji …) przy wymaganym poziomie zdolności operacyjnej,
*   udział w corocznych ćwiczeniach w składzie … (np. ćwiczenie …), w ramach którego Wnioskodawca zobligowany jest do realizacji odpowiedniego treningu i przygotowań oraz utrzymania gotowości do wsparcia operacji NATO nawet poza granicami Sojuszu.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że należność zagraniczna wypłacana Wnioskodawcy jako żołnierzowi zawodowemu, wyznaczonemu rozkazem personalnym Dyrektora Departamentu Kadr Ministerstwa Obrony Narodowej do pełnienia w okresie od … października 2019 r. do … lipca 2022 r. służby poza granicami państwa w … - jednostce wojskowej, która była, jest i będzie wykorzystywana (użyta) dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych oraz akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, biorącej udział w operacjach i misjach pokojowych NATO i UE, wzmacniającej siły sojusznicze NATO i UE w wykonywaniu obowiązków w czasie pokoju, kryzysu i konfliktu zbrojnego - uczestniczącemu w realizacji celów tej jednostki korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy, proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.