Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.389.2025.1.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem
sprzętu ratowniczo; gaśniczego i sprzętu ochrony
indywidualnej strażaków OSP w ramach realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
straż-straż pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem sprzętu ratowniczo-
    gaśniczego i sprzętu ochrony indywidualnej strażaków OSP w ramach realizacji projektu
    pn.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Ochotnicza Straż Pożarna zamierza złożyć do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska w ... wniosek w ramach programu „(...)”. Przedmiotem dofinansowania jest
    zakup sprzętu ratowniczego i ochrony indywidualnej strażaków OSP.
    Uzyskanie interpretacji indywidualnej jest niezbędne do złożenia i rozliczenia wniosku.
    Ochotnicza Straż Pożarna dokonując zakupów związanych z prowadzonym zadaniem,
    uiści należny podatek VAT. Podatek VAT zgodnie ze złożonym wnioskiem jest kosztem
    kwalifikowanym.
    Ochotnicza Straż Pożarna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT pod nr ..., jest
    jednostką włączoną do Krajowego Systemu Ratowniczo-Gaśniczego. Podstawową
    działalnością statutową OSP jest prowadzenie nieodpłatnych działań ratowniczo-
    gaśniczych na terenie kraju. OSP prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    wynajmie gruntu pod garaże oraz wynajmie pomieszczeń w budynku należącym do OSP. Z
    działalności tej odprowadza należny podatek VAT.
    Zakupiony w ramach projektu sprzęt będzie służył wyłącznie do prowadzenia nieodpłatnej
    (charytatywnej) działalności statutowej związanej z ochroną przeciwpożarową oraz
    ratownictwem, a nie do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zgodnie ze statutem, OSP (§ 50) może prowadzić działalność gospodarczą polegającą na
    wykonywaniu:
    a) przewozów autokarowych - dowóz dzieci do szkół - przewozy okazjonalne
    b) wynajmowaniu pomieszczeń biurowych, placów pod garaże przenośne.
    Ochotnicza Straż Pożarna jest stowarzyszeniem. Faktury wystawiane będą na Ochotniczą
    Straż Pożarną (...). Zakupiony sprzęt p.poż. wykorzystywane będą do czynności
    nieodpłatnych - działań ratowniczo-gaśniczych. W związku z powyższym, poniesione
    wydatki na zakup sprzętu ratowniczego i ochrony indywidualnej strażaków, Ochotnicza
    Straż Pożarna będzie wykorzystywała do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy istnieje prawna możliwość odliczenia podatku VAT za zakupiony sprzęt ratowniczo-
    gaśniczy i sprzęt ochrony indywidualnej strażaków OSP?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT dotyczący zakupu sprzętu ratowniczo-gaśniczego
    oraz sprzętu ochrony indywidualnej strażaków OSP może być kosztem kwalifikowanym z
    powodu braku prawnej możliwości odliczenia podatku VAT.
    Ochotnicza Straż Pożarna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, ale zakupiony
    sprzęt będzie służył wyłącznie do prowadzenia, zgodnie ze statutem OSP, działalności
    ratowniczo-gaśniczej, a nie do prowadzenia ubocznej działalności gospodarczej. Zgodnie
    ze statutem, OSP (§50) może prowadzić działalność gospodarczą polegającą na
    wykonywaniu:
    a) przewozów autokarowych - dowóz dzieci do szkół -przewozy okazjonalne,
    b) wynajmowaniu pomieszczeń biurowych i placów pod garaże przenośne.
    Ochotnicza Straż Pożarna jest stowarzyszeniem.

    Na podstawie art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (zwanym dalej ustawą), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt. 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku określonego w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów
    i usług.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, tj. że, zakupy będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Zatem stosownie do cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    warunki, tj. odliczenia tego dokona czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    W przypadku Wnioskodawcy brak jest spełnienia wyżej wskazanych przesłanek, aby
    powstała możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od zakupionych towarów i usług z powodu, że towary i usługi związane z
    realizowanym projektem ze środków WFOŚiGW nie będą w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, ale do czynności nieodpłatnych, tj. czynności ratowniczo-
    gaśniczych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
    • podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    • towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    • nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    • służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    • służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
    • spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
    • nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali - wydatki na zakup
    sprzętu ratowniczego i ochrony indywidualnej strażaków, Ochotnicza Straż Pożarna
    będzie wykorzystywała do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu nabycia ww.
    sprzętu. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    nabyciem sprzętu ratowniczo-gaśniczego i sprzętu ochrony indywidualnej strażaków OSP
    w ramach realizacji projektu pn.: „(...)”, ponieważ zakupiony ww. sprzęt w ramach projektu
    nie będzie przez Państwa wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.