Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.106.2017.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-21
Teza: 1. Czy działalność w zakresie pierwszego obszaru (poszukiwanie, opracowywanie i wdrażanie nowych produktów) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) 2. Czy działalność w zakresie drugiego obszaru (ciągłe ulepszanie już istniejących produktów) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) 3. Czy w przypadku pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo- rozwojowej, którzy wykonują czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a dodatkowo, w bardzo ograniczonym zakresie i sporadycznie również czynności innego rodzaju, koszty ich zatrudnienia (wskazane rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT) można zaliczyć w całości do kosztów kwalifikowanych, czy też należy je dzielić i proporcjonalnie zaliczać do tych kosztów (na podstawie ewidencji czasu pracy)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) 4. Czy koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, koszty delegacji, wyjazdy służbowe na próby, uczestnictwo w spotkaniach z producentami maszyn a także z użytkownikami podobnych maszyn, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
Słowa kluczowe: definicja; delegacja; koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia; odliczenia-odliczenie od dochodu; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; pracownik-świadczenia na rzecz pracowników; szkolenie; wynagrodzenia; zatrudnianie (zatrudnienie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 maja 2017 r. (data wpływu 31 maja 2017 r.), uzupełnionym 3 i 4 sierpnia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   działalność w zakresie pierwszego obszaru (poszukiwanie, opracowywanie i wdrażanie nowych produktów) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 updop, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d updop (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - **jest prawidłowe,**
*   działalność w zakresie drugiego obszaru (ciągłe ulepszanie już istniejących produktów) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 updop, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d updop (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - **jest prawidłowe,**
*   w przypadku pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo- rozwojowej, którzy wykonują czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a dodatkowo, w bardzo ograniczonym zakresie i sporadycznie również czynności innego rodzaju, koszty ich zatrudnienia (wskazane rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop) można zaliczyć w całości do kosztów kwalifikowanych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest nieprawidłowe,**
*   koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, koszty delegacji, wyjazdy służbowe na próby, uczestnictwo w spotkaniach z producentami maszyn a także z użytkownikami podobnych maszyn, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2017 r. wpłynął do organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   działalność w zakresie pierwszego obszaru (poszukiwanie, opracowywanie i wdrażanie nowych produktów) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 updop, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d updop,
*   działalność w zakresie drugiego obszaru (ciągłe ulepszanie już istniejących produktów) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 updop, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d updop,
*   w przypadku pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo- rozwojowej, którzy wykonują czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a dodatkowo, w bardzo ograniczonym zakresie i sporadycznie również czynności innego rodzaju, koszty ich zatrudnienia (wskazane rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop) można zaliczyć w całości do kosztów kwalifikowanych,
*   koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, koszty delegacji, wyjazdy służbowe na próby, uczestnictwo w spotkaniach z producentami maszyn a także z użytkownikami podobnych maszyn, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 25 lipca 2017 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.106.2017.1.AK wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 3 i 4 sierpnia 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wiodącym producentem wkładów odzieżowych w Europie. Oprócz wkładów odzieżowych produkuje również wkłady koszulowe, obuwiowe, podszewki odzieżowe, pasmanterię do produkcji odzieży. Ponieważ produkcja ta ściśle związana jest z różnymi technologiami nanoszenia cienkich i ultra cienkich warstw klejowych, to Spółka ma również wydział laminacji wyposażony w nowoczesne maszyny do produkcji laminatów bieliźniarskich, odzieżowych, meblarskich, motoryzacyjnych, obuwiowych, medycznych itp. W ostatnich latach nastąpił duży rozwój w kierunku produkcji materiałów używanych w opakowaniowym przemyśle spożywczym, a także materiałów pod druk w bardzo szybko rozwijającym się przemyśle reklamowym.

Chcąc utrzymać się na rynku, Spółka nieustannie musi poszukiwać nowych rozwiązań, nowych rynków zbytu, nowych wyrobów. Spółka musi kontrolować parametry produkcji, tak aby znajdować nowe tańsze rozwiązania w kierunku oszczędności energii, wody, środków chemicznych, i innych materiałów i surowców, nie wspominając o parametrach efektywności dzięki modernizacji istniejącego parku maszynowego i zakupowi nowych maszyn i urządzeń. Jednym z celów strategicznego rozwoju firmy jest ciągłe poszerzanie oferty w oparciu o innowacyjne rozwiązania technologiczne. Aby osiągnąć konkurencyjną przewagę na rynku i wprowadzać wciąż nowe lub ulepszone produkty, firma nieustannie prowadzi działalność badawczo-rozwojową poszukując możliwości zastosowania dostępnych surowców w nowy, innowacyjny sposób.

Działalność w tym zakresie prowadzi specjalnie wyodrębniony organizacyjnie Dział Badawczo-Rozwojowy, zatrudniający osoby o wykształceniu niezbędnym dla realizacji zadań o charakterze badawczym. W ramach działu, firma dysponuje laboratorium, w którym wykonywane są testy i pomiary, jak również opracowywane i przygotowywane nowe procesy technologiczne.

Centrum badawczo-rozwojowe wyposażone jest między innymi w następujące urządzenia kontrolno-pomiarowe:

*   do badania przędz i jedwabii - motak, skrętomierz, uster do badania masy i jakości przędzy, zrywarka do badania wytrzymałości,
*   do badania wkładów odzieżowych - prasy do testów wytrzymałościowych, zrywarka do badania wytrzymałości, pralnica do badania odporności na czyszczenie chemiczne, pralka wodna, urządzenia do badania jakości używanych klejów termoplastycznych, urządzenie do badania kąta mięcia oraz sztywności,
*   do badania laminatów - wyposażenie do badania paroprzepuszczalności, urządzenie do badania wodoszczelności metodą słupa wody, do badania odporności na zwilżanie powierzchniowe, tarciomierz oraz spektrofotometr do badania jakości wybarwień, urządzenie do badania pillingu metodą skrzynkową, komorę deszczową do badania odporności na długotrwały deszcz,
*   do badania materiałów pod druk - drukarkę do testów druku bezpośredniego zawiesinowego,

Ponadto na potrzeby powyższych kategorii Spółka posiada laboratorium chemiczne, w którym ma barwiarkę laboratoryjną do opracowywania recept barwiarskich na wszystkie rodzaje surowców, fulard laboratoryjny do testowania apretur uszlachetniających, stanowisko do testów ognioodporności wg normy B2, suszarki laboratoryjne oraz dygestorium na potrzeby analiz chemicznych jak np. badanie migracji globalnej w materiałach do kontaktu z żywnością. Spółka może tam też wykonywać mnóstwo analiz chemiczno-jakościowych używanych surowców i tworzyw.

Działalność badawczo-rozwojowa w firmie obejmuje dwa główne obszary:

1.  poszukiwanie, opracowywanie i wdrażanie nowych produktów,
2.  ciągłe ulepszanie już istniejących produktów.

Działalność w pierwszym z wymienionych obszarów, polega głównie na poszukiwaniu nowych produktów jak również nowoczesnych, nie stosowanych do tej pory w Spółce rozwiązań procesowych.

Dzięki działalności badawczo-rozwojowej firma jest w stanie nieustannie poszerzać asortyment oferowanych wyrobów stosując nowe funkcjonalności, tworząc nowe produkty i stale poszukując dla nich nowych, innowacyjnych zastosowań w kolejnych gałęziach przemysłu. Prowadząc nowy projekt badawczo-rozwojowy, firma przeprowadza cały proces obejmujący projektowanie, wytwarzanie i wdrażanie szeroko pojętych nowości, wykorzystując wiedzę specjalnie w tym celu zatrudnionych pracowników Działu B+R.

Pierwszy etap rozpoczyna się od zdobywania informacji na temat potrzeb rynku dotyczących wprowadzania nowych produktów i poszukiwania innowacyjnych technologii do ich tworzenia. Na tej podstawie sporządza się orientacyjne warunki techniczne, definiuje się i dobiera surowce we współpracy z Działem Zaopatrzenia, wykonuje się kalkulacje, dokonuje oceny rentowności produktu. Jeśli jest szansa na sprostanie wymaganiom pod względem jakościowym i kosztowym, przystępuje się do wykonania próby produkcyjnej. Niezbędna jest obecność technologa, na każdym etapie produkcji pierwowzoru, w celu kontroli parametrów wyrobu i procesu. Po próbie dokonuje się oceny, wprowadza się poprawki, czasami konieczne jest wykonanie wielu prób, aby nowość została dopracowana. Zdarza się również, że po kilku etapach odstępuje się od dalszych prób, kiedy dotychczasowe doświadczenie wskazuje, że wstępne założenia były skalkulowane zbyt optymistycznie i nie ma uzasadnienia dla kontynuacji tematu.

Na każdy projekt zakłada się odrębny dokument w elektronicznym obiegu dokumentów. Jest to robocze narzędzie, gdzie umieszcza się wszystkie analizy, warunki techniczne, kalkulacje i całość informacji zebranych w trakcie prób nad danym produktem.

Jeśli projekt rokuje powodzenie, zostaje poddany walidacji, następuje rejestracja sprzedaży i rentowności.

System ten został wprowadzony przed kilku laty, aby zachęcać do poszukiwania nowości oraz do nieustannej pracy nad wprowadzaniem nowych zastosowań.

Firma prowadzi również prace rozwojowe dotyczące dostosowywania parku maszynowego, sprzętu laboratoryjnego i instrumentów kontrolnych pod potrzeby nowych wyrobów. Oprócz wprowadzania do procesu produkcji najnowocześniejszych maszyn, urządzeń i środków chemicznych, cały czas prowadzone są prace mające na celu ekonomiczną optymalizację procesu produkcji poprzez minimalizację kosztów, wprowadzanie nowych receptur, zwiększanie wydajności czy wprowadzanie nowych projektów mających za zadanie zmniejszenie zużycia energii. Dział doprecyzowuje wytypowane działania poprzez spotkania i rozmowy z producentami maszyn i dostawcami surowców włókienniczych, chemicznych itp. Aktualnie nie ma w Polsce i prawdopodobnie w całej Europie wyższych szkół o kierunku włókienniczym, dlatego zdobywanie wiedzy z tej dziedziny odbywa się poprzez praktykę, przez co jest bardzo kosztowne, długotrwałe i utrudnione.

Projekty prowadzone przez firmę są projektami prowadzonymi w sposób systematyczny, a wprowadzone mechanizmy ewidencyjne pozwalają na zbieranie i przypisanie konkretnych dokumentów do działalności badawczo-rozwojowej (począwszy od ilości zużytych materiałów, poprzez czas wykorzystywania pracy maszyn, a skończywszy na ewidencji delegacji czy czasu pracy pracowników).

W związku z powyższym, firma w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi oraz będzie ponosić szereg różnego rodzajów kosztów, do których przede wszystkim można zaliczyć:

*   koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo- rozwojowych,
*   koszty szkolenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, związane z prowadzeniem tych prac,
*   koszty podróży służbowych pracowników w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych,
*   koszty zużytych materiałów i surowców, zużytej energii itp., ściśle związanych z pracą realizowaną przez dział B+R,
*   koszty pracy maszyn i urządzeń produkcyjnych wykorzystywanych podczas realizacji poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
*   koszty prowadzenia analiz i raportów, dostosowywania systemu informatycznego do prawidłowego ewidencjonowania kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejnym ważnym obszarem działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie prób i badań w celu ulepszania już istniejących produktów, poprzez ich restrukturyzację, poprawę jakości lub innych ważnych parametrów, co może prowadzić także do redukcji kosztów, a w rezultacie przekłada się na wzrost konkurencyjności wyrobów Spółki.

Realizowane jest to poprzez wdrażanie pomysłów poprawiających efektywność zaangażowanych maszyn i urządzeń, poprzez prowadzenie ciągłych prób z zamiennikami chemicznymi stosowanych materiałów i surowców, oraz poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań procesowo-technologicznych.

Praca na tym etapie skupia się również na badaniu potrzeb rynku, sporządzeniu kalkulacji, zbieraniu ofert dotyczących maszyn i urządzeń mogących usprawnić proces produkcyjny, a będących dla firmy nowością, wyjazdy służbowe na próby, uczestnictwo w spotkaniach z producentami maszyn a także często z użytkownikami podobnych maszyn. Jest to także uczestnictwo w targach, konferencjach itp. forach, na których może dochodzić do wymiany doświadczeń. Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wnioskodawca zamierza skorzystać z regulacji w zakresie ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową, w związku z prowadzoną przez siebie działalnością.

Z uzupełnienia wniosku z 3 sierpnia 2017 r. (data wpływu 4 sierpnia 2017 r.) wynika, że wydatki poniesione na uczestnictwo w szkoleniach i konferencjach, koszty delegacji, wyjazdy służbowe na próby, uczestnictwo w spotkaniach z producentami maszyn a także z użytkownikami podobnych maszyn, które dotyczą pracowników zatrudnionych w ramach umów o pracę są zaliczane jako przychody pracownicze, które zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16) i 90) ustawy z dnia 26 lipca 991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) są zwolnione przedmiotowo z opodatkowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy opisana wyżej działalność w zakresie pierwszego obszaru (poszukiwanie, opracowywanie i wdrażanie nowych produktów) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
2.  Czy opisana wyżej działalność w zakresie drugiego obszaru (ciągłe ulepszanie już istniejących produktów) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
3.  Czy w przypadku pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo- rozwojowej, którzy wykonują czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a dodatkowo, w bardzo ograniczonym zakresie i sporadycznie również czynności innego rodzaju, koszty ich zatrudnienia (wskazane rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT) można zaliczyć w całości do kosztów kwalifikowanych, czy też należy je dzielić i proporcjonalnie zaliczać do tych kosztów (na podstawie ewidencji czasu pracy)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
4.  Czy koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, koszty delegacji, wyjazdy służbowe na próby, uczestnictwo w spotkaniach z producentami maszyn a także z użytkownikami podobnych maszyn, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana wyżej działalność w zakresie pierwszego obszaru (poszukiwanie, opracowywanie i wdrażanie nowych produktów) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Firma systematycznie prowadzi projekty badawczo- rozwojowe, opracowuje i wdraża nowe rozwiązania poszerzając dostępny asortyment o nowe produkty, stosuje innowacyjne rozwiązania.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy CIT, nową ulgę stosuję się poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, wybranych kosztów uzyskania przychodów. Aby wspomniane odliczenie mogło być zastosowane koszty uzyskania przychodów muszą być poniesione przez Wnioskodawcę na działalność badawczo-rozwojową.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast w art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy CIT, zdefiniowano dodatkowo wspomniane w pkt 26 tego samego artykułu, badania naukowe oraz prace rozwojowe, które należy rozumieć w następujący sposób:

1.  badania naukowe to:
    1.  badania podstawowe, czyli oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    2.  badania stosowane, czyli prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
    3.  badania przemysłowe, czyli badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usługi badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;
2.  prace rozwojowe to działania dotyczące nabywania, łączenia, kształtowania wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
    1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt me został określony,
    2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Spółka stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) działalność w zakresie wprowadzania nowych produktów i procesów, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT (Podobnie interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 czerwca 2016 r. o sygn. IBPB-1-2/4510-281/16/KP).

Działania prowadzone przez dział B+R są ściśle nakierowane na zdobywanie nowej wiedzy i wykorzystywanie jej do opracowywania nowych technologii, a realizowane prace mają charakter twórczy. Są one prowadzone w sposób systematyczny przez specjalnie w tym celu zatrudnione osoby, posiadające niezbędną wiedzę.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność obejmująca drugi obszar, a polegająca na ciągłym ulepszaniu już istniejących produktów, również należy zaliczyć do działalności badawczo- rozwojowej. Przepisy ustawy jako przykład działalności badawczo-rozwojowej wymieniają m.in. wprowadzanie znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług.

Działania podejmowane w dziale badawczo-rozwojowym, skupione są na poszukiwaniu i wprowadzaniu modyfikacji, implementacji zmian technologii, modyfikacji a także dodawaniu nowych funkcji.

Tak więc szeroko pojęta działalność B+R to nie tylko poszukiwanie, opracowywanie i wdrażanie nowych produktów, ale również modernizowanie już istniejących procesów. Nie chodzi o okresowe i rutynowe zmiany jakie firma wprowadza do już istniejących produktów, ale o systematyczne prace prowadzone przez wyodrębnioną i specjalnie wyposażoną do tego celu jednostkę badawczo-rozwojową. Dzięki tym działaniom firma może oferować znajdujące się już w ofercie usługi i produkty, jednak znacznie ulepszone i wykazujące nowe właściwości. Dzięki temu istnieje możliwość ciągłego poszukiwania nowych zastosowań dla dostępnych już produktów.

Przykładem takiego innowacyjnego zastosowania, istniejącego już w ofercie firmy produktu, może być wykorzystanie artykułów Wnioskodawcy o przeznaczeniu odzieżowym:

*   do pakowania żywności w przemyśle spożywczym,
*   do izolacji w przemyśle budowlanym,
*   jako materiał wyciszający w przemyśle motoryzacyjnym,

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT wskazał, że za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Realizacja prac badawczo-rozwojowych możliwa jest dzięki pracownikom zatrudnionym w specjalnie do tego celu utworzonym i wyposażonym dziale. Pracownicy ci zostali w spółce zatrudnieni na podstawie umowy o pracę i każdy z nich w zakresie swoich obowiązków posiada prowadzenie prac badawczo-rozwojowych. Sposób wynagradzania pracowników regulowany jest regulaminem pracy oraz regulaminem wynagradzania obowiązującym w spółce.

Ustawa CIT nie zawiera wymogu, aby pracownicy, których wynagrodzenia stanowią dla pracodawcy koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, w ramach swoich obowiązków wykonywali wyłącznie czynności stanowiące prace badawczo-rozwojowe. Pracownicy muszą być jedynie zatrudnieni w celu realizacji tej działalności, a nie zajmować się wyłącznie jej realizacją. Należy zaznaczyć, że pracownicy działu badawczo-rozwojowego większość czasu pracy dedykują działalności obejmującej dokładnie zagadnienia BiR. Nie da się jednak uniknąć sytuacji, kiedy ich wiedza i umiejętności są również wykorzystywane w celu bieżącego utrzymywania technologicznej sprawności procesu produkcji.

Literalne brzmienie przepisu ustawy CIT wskazuje na to, że całe wynagrodzenie wraz z narzutami pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej powinno zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych. Nie ma przy tym znaczenia czy pracownik poświęca się w całości działalności badawczo-rozwojowej, czy jest dodatkowo angażowany do innych zagadnień.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo- rozwojowej.

Art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówi natomiast, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W opinii Wnioskodawcy, koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, koszty delegacji, wyjazdy służbowe na próby, uczestnictwo w spotkaniach z producentami maszyn a także z użytkownikami podobnych maszyn, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Z dniem 1 stycznia 2016 r. ustawą z 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz.U. z 2015 r., poz. 1767), do ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej również: „updop”) dodano art. 18d wprowadzający tzw. ulgę badawczo-rozwojową.

W myśl art. 4a updop, ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (pkt 26),
*   badaniach naukowych - oznacza to:
    1.  badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
    3.  badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych (pkt 27),
*   pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
    1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
    2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna (pkt 28).

W światle art. 18d ust. 1 updop, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Ustawodawca w art. 18d ust. 2 ww. ustawy doprecyzował, że kosztami kwalifikowanymi są:

1.  należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
3.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2014 r. poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268 oraz z 2016 r., poz. 1020 i 1311) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
4.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
5.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, na:
    1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 updop nie stosuje się.

Jednocześnie, w art. 18d ust. 4 updop, ustawodawca dokonał zastrzeżenia, że koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki. Przy czym, w art. 18d ust. 5 oraz ust. 6 updop, zawarto zastrzeżenie, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, a prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Z art. 18d ust. 7 updop wynika z kolei, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 50% kosztów, o których mowa w ust. 2 i 3;
2.  w przypadku pozostałych podatników:
    1.  50% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1,
    2.  30% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 updop, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 i 3 updop,
4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.  podatnik nie prowadził w roku podatkowym działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Ad. 1 i 2

Odnosząc cytowane powyżej przepisy art. 4a pkt 26-28 updop do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że działalność Wnioskodawcy w zakresie obszaru pierwszego i drugiego mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w nich zawartych.

Z opisu sprawy wynika, że Działalność badawczo-rozwojowa w firmie obejmuje dwa główne obszary:

1.  poszukiwanie, opracowywanie i wdrażanie nowych produktów,
2.  ciągłe ulepszanie już istniejących produktów.

Działalność w pierwszym z wymienionych obszarów, polega głównie na poszukiwaniu nowych produktów jak również nowoczesnych, nie stosowanych do tej pory w Spółce rozwiązań procesowych. Prowadząc nowy projekt badawczo-rozwojowy, firma przeprowadza cały proces obejmujący projektowanie, wytwarzanie i wdrażanie szeroko pojętych nowości, wykorzystując wiedzę specjalnie w tym celu zatrudnionych pracowników Działu B+R.

Firma prowadzi również prace rozwojowe dotyczące dostosowywania parku maszynowego, sprzętu laboratoryjnego i instrumentów kontrolnych pod potrzeby nowych wyrobów. Oprócz wprowadzania do procesu produkcji najnowocześniejszych maszyn, urządzeń i środków chemicznych, cały czas prowadzone są prace mające na celu ekonomiczną optymalizację procesu produkcji poprzez minimalizację kosztów, wprowadzanie nowych receptur, zwiększanie wydajności czy wprowadzanie nowych projektów mających za zadanie zmniejszenie zużycia energii.

Jak twierdzi Wnioskodawca – działania prowadzone przez dział B+R w zakresie pierwszego obszaru są ściśle nakierowane na zdobywanie nowej wiedzy i wykorzystywanie jej do opracowywania nowych technologii, a realizowane prace mają charakter twórczy. Są one prowadzone w sposób systematyczny przez specjalnie w tym celu zatrudnione osoby, posiadające niezbędną wiedzę.

Natomiast działania podejmowane w dziale badawczo-rozwojowym w zakresie drugiego obszaru, skupione są na poszukiwaniu i wprowadzaniu modyfikacji, implementacji zmian technologii, modyfikacji a także dodawaniu nowych funkcji. Dzięki tym działaniom firma może oferować znajdujące się już w ofercie usługi i produkty, jednak znacznie ulepszone i wykazujące nowe właściwości. Dzięki temu istnieje możliwość ciągłego poszukiwania nowych zastosowań dla dostępnych już produktów.

Przykładem takiego innowacyjnego zastosowania, istniejącego już w ofercie firmy produktu, może być wykorzystanie artykułów Wnioskodawcy o przeznaczeniu odzieżowym:

*   do pakowania żywności w przemyśle spożywczym,
*   do izolacji w przemyśle budowlanym,
*   jako materiał wyciszający w przemyśle motoryzacyjnym.

Stanowisko Spółki w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 2 jest zatem prawidłowe.

Ad. 3 i 4

Jak wspomniano powyżej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, kosztami kwalifikowanymi są należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm., dalej: „updof”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że ustawodawca, oprócz spełnienia ww. przesłanek, przewidział trzy warunki uznania tzw. „kosztów pracowniczych” za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej:

*   koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla pracodawcy,
*   muszą dotyczyć pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej w zakresie w jakim badania te prowadzą,
*   koszty, o których mowa, muszą stanowić należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi oraz będzie ponosić szereg różnego rodzajów kosztów, do których przede wszystkim można zaliczyć m.in.:

*   koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo- rozwojowych,
*   koszty szkolenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, związane z prowadzeniem tych prac,
*   koszty podróży służbowych pracowników w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych,
*   koszty zużytych materiałów i surowców, zużytej energii itp., ściśle związanych z pracą realizowaną przez dział B+R.

W tym miejscu podkreślenia wymaga, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop w zw. z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową odliczeniu podlegają tylko należności wypłacane pracownikom, którzy zostali zatrudnieni w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. Oznacza to, że koszty zatrudnienia pracowników zatrudnionych w innych celach niż realizacja działalności badawczo-rozwojowej nie stanowią kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu sprawy stwierdzić należy, że do „kosztów kwalifikowanych” można zaliczyć wydatki o jakich mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, związane z pracownikami, zatrudnionymi przez Wnioskodawcę w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej i jednocześnie realizującymi w ramach swoich obowiązków wyłącznie zadania z zakresu wykonywania czynności obejmujących działalność badawczo-rozwojową, tj. wynagrodzenia tych pracowników wraz z narzutami, koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, koszty delegacji, wyjazdy służbowe na próby, uczestnictwo w spotkaniach z producentami maszyn a także z użytkownikami podobnych maszyn.

Jeżeli z kolei w zakres obowiązków określonego pracownika, zatrudnionego w celu działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy, wchodzą czynności związane nie tylko z tą działalnością, to wówczas koszty poniesione w zakresie innych wykonywanych przez niego czynności, choć mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, to nie są kosztami poniesionymi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem, w odniesieniu do tych pracowników, którzy są zatrudnieni przez Wnioskodawcę w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej i jednocześnie pracownicy ci wykonują również inne prace niezwiązane z tą działalnością, wówczas wydatki związane z zatrudnieniem tych pracowników należy odpowiednio wyłączyć z kosztów kwalifikowanych w części w jakiej nie dotyczą działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Wobec powyższego, za pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać takich pracowników, których zakres obowiązków zawodowych, na podstawie zawartej z pracodawcą umowy, obejmuje czynności stanowiące realizację działalności badawczo-rozwojowej i którzy faktycznie wykonują taką pracę. Ww. okoliczność ma charakter kluczowy i przesądza ostatecznie o możliwości uznania przez Wnioskodawcę kosztów pracowniczych, o których mowa we wniosku, za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, określone w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Reasumując, wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej w części niedotyczącej (nieodpowiadającej) pracom badawczo- rozwojowym muszą podlegać wyłączeniu od odliczenia dokonywanego w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Tym samym, wynagrodzenia pracowników nie stanowią w całości kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

*   w przypadku pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, którzy wykonują czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a dodatkowo, w bardzo ograniczonym zakresie i sporadycznie również czynności innego rodzaju, koszty ich zatrudnienia można zaliczyć w całości do kosztów kwalifikowanych – jest nieprawidłowe,
*   koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, koszty delegacji, wyjazdy służbowe na próby, uczestnictwo w spotkaniach z producentami maszyn a także z użytkownikami podobnych maszyn, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop – jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy

z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.