Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.881.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 6 listopada 2025 r.) - w odpowiedzi

    na wezwanie oraz pismem z 26 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A.B., NIP: (...),
    w ramach której świadczy m.in. usługi programistyczne. Jego przedsiębiorstwo jest
    prowadzone od 1 stycznia 2022 r. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności gospodarczej
    działalność przedsiębiorstwa wnioskodawcy polega na 62.20.B Pozostała działalność
    związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami
    informatycznymi, 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie
    informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 62.10.B Pozostała
    działalność w zakresie programowania. Wnioskodawca, począwszy od dnia 1 stycznia
    2026 r. planuje dokonać zmiany aktualnej formy opodatkowania (ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych) i wybrać formę opodatkowania podatkiem liniowym, co spowoduje
    również konieczność prowadzenia podatkowej księgi dochodów i rozchodów.
    Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej posiada na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz
    ust. 1a ustawy o PIT. Począwszy od dnia 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca, w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, będzie uzyskiwał dochody z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci autorskich praw z programów
    komputerowych.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci autorskich praw z
    programów komputerowych Wnioskodawca będzie osiągał w ramach projektu
    realizowanego na rzecz spółki pod firmą C. oraz na rzecz spółki pod firmą D. sp. z o.o.
    (NIP: (...)), dalej łącznie jako: „Spółki”. Wnioskodawca, w ramach swojej działalności
    gospodarczej, zawarł umowy ze Spółkami (umowa z dnia 17 kwietnia 2025 r. ze C. sp. z o.
    o. oraz umowa z dnia 27 lutego 2025r. ze spółką C.: na mocy których tworzy dla tych
    Spółek innowacyjne oprogramowanie. Zgodnie z zawartymi ze Spółkami umowami
    Wnioskodawca przenosi, na mocy samych umów, wszelkie prawa własności intelektualnej
    - w tym przede wszystkim autorskie prawa majątkowe - do stworzonego w ramach tych
    projektów i umów oprogramowania. Projekt, realizowany przez Wnioskodawcę na rzecz
    Spółek na mocy zawartych ww. umów będzie realizowany także dalej od 1 stycznia 2026 r.,
    a więc już po dokonaniu przez Wnioskodawcę zmiany formy opodatkowania na podatek
    liniowy. Tworzone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółek w ramach umów
    oprogramowanie to w pełni podpada pod kategorię programu komputerowego, o którym
    mowa w art. 30 ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i w art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. W
    szczególności Wnioskodawca wskazuje, że podstawą tworzonego oprogramowania jest i
    będzie kod źródłowy, a więc zapis programu komputerowego przy pomocy określonego
    języka programowania, opisujący operacje, jakie powinien wykonać komputer (bądź inne
    urządzenie, w tym w szczególności urządzenie mobilne) na zgromadzonych lub
    otrzymanych danych. Tworzone w ramach umów przez Wnioskodawcę oprogramowanie
    odznacza się i będzie się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie
    jest efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny, jak również nie jest jedynie „techniczną”, a nie „twórczą”,
    realizacją projektu. Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu podejmowanych prac
    programistycznych polegających na tworzeniu wyżej opisanego oprogramowania oraz
    przeniesienia autorskich praw majątkowych jest i będzie płatne w trakcie obowiązywania
    umów, na podstawie systematycznie wystawianych przez Wnioskodawcę faktur.
    Wynagrodzenie to obejmuje i będzie obejmować wynagrodzenie za wszystkie czynności i
    usługi realizowane przez Wnioskodawcę w ramach umowy i stanowi również
    wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów,
    które Wnioskodawca wykonuje i będzie wykonywał w ramach realizacji umów, a więc za

    przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego w ramach umów
    oprogramowania - programów komputerowych. Wykonując czynności opisane umowami
    Wnioskodawca ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą. Wykonując prace programistyczne na rzecz Spółek Wnioskodawca ponosił
    ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalności gospodarczą. Czynności
    związane z oprogramowaniem Wnioskodawca wykonuje i będzie wykonywał w Polsce.
    Wnioskodawca ponosił odpowiedzialność za świadczone przez siebie usługi i rezultaty
    wobec Spółek jako podmiotów, z którym łączą go umowy i na rzecz których świadczy
    usługi. W razie niewykonania bądź nienależytego wykonania usługi, Wnioskodawca
    ponosiłby odpowiedzialność odszkodowawczą wobec Spółek. Zlecone Wnioskodawcy
    czynności na podstawie umów nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w
    miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, jako że Wnioskodawca nie
    ma ze Spółkami umowy o pracę tylko umowę zlecenia o współpracę gospodarczą.
    Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie w ramach Umów jest i będzie tworzone
    w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności rozwojowej. Tworzone przez
    Wnioskodawcę na rzecz Spółek oprogramowanie jest i będzie tworzone w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podjęta przez Wnioskodawcę
    działalność obejmuje i będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ramach działalności gospodarczej
    Wnioskodawca opracowuje i będzie opracowywał nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie
    komputerowe, o którym mowa we wniosku jest i będzie tworzone w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej oznaczającej
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wskazuje, że tworzone przez
    niego w ramach umów oprogramowanie jest całkowicie innowacyjne na rynku, a podobny
    system nie istnieje jeszcze na żadnym rynku - tworzone przez Wnioskodawcę
    oprogramowanie było całkowicie innowacyjne. Tworzone przez Wnioskodawcę
    oprogramowanie stanowi zupełnie nową technologię, dlatego pracę z nią mają i będą
    miały charakter odkrywczy i badawczo rozwojowy, a Wnioskodawca, w ramach
    podejmowanych prac nad tworzeniem oprogramowania, musi również dokonać odkrycia
    ograniczeń technologii oraz odnalezienia poprawnych i optymalnych zastosowań
    technologii. Charakter podejmowanych przez Wnioskodawcę, w ramach umów, prac
    rozwojowych polega na analizie prac naukowych, czy nabywania zawartej tam wiedzy i
    wykorzystania umiejętności programistycznych do tworzenia podobnych dowodów i
    testowania różnych algorytmów dla sieci. Wszystkie produkty powstałe w wyniku tych
    działań to produkty i usługi nowe, które nie istnieją aktualnie na rynkach na rynkach.
    Dochody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu umów łączących go ze Spółkami za
    świadczone usługi programistyczne i przeniesienie autorskich praw majątkowych do
    tworzonych programów komputerowych będą, począwszy od 1 stycznia 2026 r.
    wyodrębniane w ewidencji księgowej Wnioskodawcy, która będzie prowadzona zgodnie z
    wymogami przewidzianymi w art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca, począwszy od 1 stycznia 2026 r.,
    prowadzić będzie odrębną od podatkowej księgi dochodów i rozchodów ewidencję, od
    momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz.
    1426, z późn. zm.). Wnioskodawca począwszy od 1 stycznia 2026 r., prowadzić będzie
    księgowość w formie podatkowej księgi dochodów i rozchodów wobec czego wszystkie

    przychody, koszty i autorskie prawa majątkowe do opracowywanego dzieła wykazywać
    będzie w odrębnej ewidencji. Ewidencja ta będzie prowadzona w sposób należyty i
    zapewniać będzie określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Obejmować ona będzie wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej
    zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie
    wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Wnioskodawca począwszy od 1
    stycznia 2026r., prowadzić będzie odrębną ewidencję do każdego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej i wyodrębnia dochody, koszty uzyskania dochodów i dochód
    (stratę), przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca preferencyjną stawkę
    podatku dochodowego zastosuje tylko do dochodów uzyskiwanych w ramach umów, tj. z
    dochodów z przeniesienia autorskich praw do programów komputerowych.
    Wnioskodawca obliczy tzw. wskaźnik Nexus zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, biorąc pod uwagę wymogi ustawy i wskazany
    przepis. Przy obliczaniu wskaźnika Nexus Wnioskodawca, zgodnie z wymogami ustawy
    uwzględni koszty.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Wniosek dotyczy 2026 r. i lat przyszłych
    Poprzez „tworzenie” Wnioskodawca rozumie także rozwijanie, ulepszanie, modyfikowanie
    już istniejących programów komputerowych
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia Oprogramowania ma charakter
    uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Prace Wnioskodawca realizuje w sposób
    systematyczny, ciągły, według przyjętych procedur i etapów. Najpierw Wnioskodawca
    określa potrzeby oraz cel projektu, następnie przygotowuje plan zadań do wykonania.
    Prace programistyczne Wnioskodawca wykonuje w sposób metodyczny, zazwyczaj z
    wykorzystaniem ‘sprintów’ w metodyce Agile. Do każdej wykonanej pracy Wnioskodawca
    przygotowuje dokumentację. Otrzymane rezultaty są weryfikowane i w ramach potrzeb
    Wnioskodawca modyfikuje plan prac, aby stale rozwiązywać problemy poprzez wdrażanie
    nowych funkcjonalności.
    Cele obejmują w szczególności:
        opracowanie nowych modułów i funkcjonalności oprogramowania zgodnych z
        wymaganiami Spółek,
        stworzenie lub ulepszenie algorytmów wykorzystujących aktualną wiedzę
        techniczną (m.in. modele i algorytmy wykorzystywane w rozwiązaniach
        analitycznych i systemach transakcyjnych Spółek),
        rozwój komponentów integracyjnych (API, moduły komunikacyjne),
        zwiększenie wydajności, niezawodności i bezpieczeństwa systemów,
        adaptację i weryfikację koncepcji technicznych na podstawie literatury, artykułów
        naukowych i dokumentacji technologicznej.
    Cele na każdy rok są określane w ramach harmonogramów projektowych, backlogów i
    iteracji prowadzonych w narzędziach projektowych wykorzystywanych przez Spółki.
    Prace nad oprogramowaniem są w całości finansowane ze środków własnych
    pochodzących z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie korzysta z dotacji ani dodatkowych instrumentów finansowych. Koszty

    obejmują przykładowo między innymi zakup sprzętu, usług chmurowych, narzędzi
    programistycznych oraz czas pracy Wnioskodawcy jako osoby prowadzącej prace
    badawczo-rozwojowe.
    W kolejnych latach realizacji projektów Wnioskodawca osiągnie cele polegające na
    stworzeniu lub istotnym rozwoju funkcjonalności oprogramowania dostarczanego
    Spółkom. Osiągane efekty obejmują:
        powstanie nowych elementów programu komputerowego,
        ulepszenie istniejących funkcjonalności,
        zwiększenie efektywności obliczeniowej i jakości algorytmów,
        opracowanie modułów spełniających nowe wymagania biznesowe Spółek.
    Zasoby wykorzystywane w projektach:
    Zasoby ludzkie: Wnioskodawca wykonuje prace samodzielnie w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
    Zasoby rzeczowe: komputer, oprogramowanie developerskie, repozytoria kodu, usługi
    chmurowe, środowiska testowe.
    Zasoby finansowe: środki własne z przychodów działalności.
    Efektem prac każdego roku są konkretne, praktyczne moduły i komponenty programów
    komputerowych.
    Dla każdego projektu Wnioskodawca opracowuje harmonogram prac, obejmujący:
    1. analizę wymagań i określenie celu technicznego,
    2. przygotowanie architektury i prototypów,
    3. implementację,
    4. testy (jednostkowe, integracyjne, funkcjonalne),
    5. dokumentację i przekazanie kodu źródłowego wraz z prawami autorskimi. Plany prac
    Wnioskodawca prowadzi w formie backlogów, iteracji lub zadań w systemach zarządzania
    projektami (m.in. narzędzia udostępniane przez Spółki). Harmonogramy te są faktycznie
    realizowane w odniesieniu do poszczególnych modułów oprogramowania powstającego w
    ramach umów zawartych ze Spółkami. Mogą być modyfikowane w trakcie realizacji,
    zgodnie w pojawiającymi się wymaganiami. Poszczególne etapy są wykonywane zgodnie z
    metodyką iteracyjną - planowane, realizowane, weryfikowane i aktualizowane.
    W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje umiejętności obejmujące:
        programowanie (np. język Python),
        projektowanie architektury systemów,
        analizę algorytmów i implementację rozwiązań opartych o wyniki prac naukowych,
        przetwarzanie i analizę danych,
        trenowanie i implementacja modeli uczenia maszynowego,
        tworzenie API oraz integracji,
        projektowanie baz danych,
        automatyzację i narzędzia CI/CD.
    Umiejętności te są bezpośrednio wykorzystywane w procesie twórczego wytwarzania i
    ulepszania programów komputerowych.

    Na pytanie przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstaną poszczególne
    innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały
    tworzone oprogramowania od już istniejących Wnioskodawca wskazał, że powstaną one
    przy użyciu:
        języków programowania wysokiego poziomu,
        rozwiązań chmurowych umożliwiających przetwarzanie danych i skalowanie
        algorytmów,
        bibliotek analitycznych i narzędzi wykorzystywanych w modelach i algorytmach,
        systemów integracyjnych i modułów komunikacyjnych.
    Nowe rozwiązania odróżniają się od istniejących poprzez:
        opracowanie nowych algorytmów i logiki przetwarzania danych na podstawie
        wiedzy teoretycznej i praktycznej,
        tworzenie modułów, które wcześniej nie istniały w systemach Spółek,
        rozwiązywanie problemów technologicznych, które nie miały wcześniej gotowych,
        powtarzalnych rozwiązań,
        projektowanie funkcjonalności w sposób oryginalny i dostosowany do bardzo
        specyficznych potrzeb Spółek.
    Dotychczas Wnioskodawca świadczył usługi programistyczne polegające na tworzeniu
    nowych lub ulepszonych programów komputerowych oraz usług doradczych ogólnie w
    zakresie informatyki, w tym szczególnie w automatycznym przetwarzaniu i analizie
    danych, tworzeniu modeli predykcyjnych oraz klasyfikacyjnych. Usługi polegały na
    projektowaniu, tworzeniu i rozwijaniu modułów oprogramowania wykorzystywanego
    przez Spółki.
    Dotychczasowe rozwiązania opierały się na:
        aktualnej wiedzy z zakresu informatyki i programowania,
        dokumentacji technologicznej dostawców rozwiązań informatycznych,
        analizie artykułów naukowych związanych z algorytmami wykorzystywanymi np. w
        analizie danych,
        najlepszych praktykach projektowania architektury systemów i integracji.
    Wnioskodawca zaplanował dalsze tworzenie, rozwijanie i ulepszanie modułów
    oprogramowania, które są przedmiotem zleceń wynikających z zawartych umów, a także
    opracowanie nowych koncepcji technicznych i funkcjonalności zgodnych z bieżącymi
    potrzebami Spółek.
    Wnioskodawca realizuje prace metodycznie, zgodnie z harmonogramami i iteracyjną
    organizacją prac:
        analiza problemu i literatury/dokumentacji,
        opracowanie koncepcji i architektury technicznej,
        przygotowanie prototypów i eksperymentów,
        implementacja,
        testy i weryfikacja,

        dokumentacja i przekazanie kodu wraz z autorskimi prawami majątkowymi.
    Proces ma charakter twórczy, wymaga badań i testów.
    Efektem działań jest powstanie nowych lub znacząco ulepszonych programów
    komputerowych - oryginalnych modułów, algorytmów, funkcjonalności i integracji, które
    wcześniej nie istniały ani na rynku, ani w systemach Spółek. W ramach projektów
    tworzone są nowe zastosowania technologiczne wynikające z wykorzystania aktualnej
    wiedzy informatycznej i naukowej do rozwiązania problemów zgłaszanych przez Spółki.
    Umowa z kontrahentem przewiduje miesięczne okresy rozliczeniowe. Sposób
    „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych”
    będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww.
    ustawy. Umowa z kontrahentem zawiera zapisy o przejściu autorskich praw majątkowych
    do tworzonego oprogramowania, które jest wyodrębniane w ramach repozytorium kodów
    źródłowych. Wnioskodawca będzie uczestniczył we własnych pracach polegających na
    wytwarzaniu/rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”.
    Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „oprogramowaniem” zawsze
    będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto Wnioskodawcy
    przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań". Prawa
    Wnioskodawcy do „programów komputerowych”, o których mowa we wniosku, będą
    stanowiły kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 updof. Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza
    objąć tylko tę część wynagrodzenia, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Uzyskiwany przez Wnioskodawcę dochód będzie dochodem ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wytworzonego przez Wnioskodawcę, w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej i działalności badawczo-rozwojowej, na
    zlecenie kontrahenta, jako że dochodzi do przeniesienia przez Wnioskodawcę autorskich
    praw majątkowych do tego prawa własności intelektualnej na kontrahenta. W
    prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowej
    ewidencji Wnioskodawca będzie wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, będzie prowadził przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca wyodrębni koszty,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że do kwalifikowanego dochodu
    uzyskiwanego przez Wnioskodawcę począwszy od dnia 1 stycznia 2026 r. z tytułu
    kwalifikowanych prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programów
    komputerowych tworzonych przez Wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za
    wynagrodzeniem) na rzecz Spółek w ramach współpracy gospodarczej Wnioskodawca
    zastosuje i będzie stosował przepisy art. 30 ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i opodatkuje te dochody 5% stawka podatku
    dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości
    skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci dochodu z praw

    autorskich do programu komputerowego, wobec czego zarówno prawidłowo opodatkuje
    5% stawką podatku dochodowego dochody z kwalifikowanego IP osiągane, począwszy od
    dnia 1 stycznia 2026 r., w ramach umów ze Spółkami.
    Stosownie do art. 30 ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, dalej jako: „ustawa o PIT”: podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432).
    8) autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na
      podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony,
      rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: w którym
    poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4. nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4. jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
    zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie,
    w jakim został osiągnięty:

    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
    sądowym albo arbitrażu.
    Do ustalenia dochodów, o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się
    odpowiednio.
    W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie dochodu przypadającego na poszczególne
    kwalifikowane prawa własności intelektualnej, podatnik może obliczyć kwalifikowany
    dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z ust. 4-6 dla tego
    samego rodzaju produktu lub usługi lub dla tej samej grupy produktów lub usług, w
    których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    O wysokość straty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poniesionej w roku
    podatkowym obniża się dochód osiągnięty w najbliższych kolejno następujących po sobie
    5 latach podatkowych z tego samego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    tego samego rodzaju produktu lub usługi lub tej samej grupy produktów lub usług, w
    których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
    dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Przepisy ust. 1-11 stosuje się odpowiednio do ekspektatywy uzyskania kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w związku ze zgłoszeniem lub złożeniem wniosku o
    uzyskanie takiego prawa ochronnego do właściwego organu, od dnia zgłoszenia lub
    złożenia wniosku.
    W przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa ochronnego,
    odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację podatnik jest obowiązany
    opodatkować zgodnie z art. 27 lub art. 30c kwalifikowane dochody z prawa własności
    intelektualnej uzyskane w okresie od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku, o którym
    mowa w ust. 12, do dnia wycofania wniosku lub zgłoszenia, odmowy udzielenia prawa
    ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację. W tym
    przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się podatek
    zapłacony na podstawie ust. 1.
    Przepisy ust. 1-13 stosuje się odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie
    umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa, pod
    warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo - rozwojowych,
    których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej
    licencji.
    Ponadto zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie dochodów, kosztów
      uzyskania dochodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;

    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę dochodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2,
    nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Aby podatnik mógł skorzystać z tej 5% stawki podatku musi więc spełnić dwa podstawowe
    warunki:
    1) uzyskiwać dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej;
    2) prowadzić działalność badawczo-rozwojową.
    Przez dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej rozumiemy dochody
    uzyskiwane z tytułu:
    1) patentu;
    2) prawa ochronnego na wzór użytkowy;
    3) prawa z rejestracji wzoru użytkowego;
    4) prawa z rejestracji topografii układu scalonego;
    5) dodatkowego prawa ochronnego dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin;
    6) prawa z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu;
    7) wyłącznego prawa, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin;
    8) autorskiego prawa do programu komputerowego.
    Pojęcie programu komputerowego nie zostało zdefiniowane w ustawie o PIT. Praktyka
    stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój
    nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da
    się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności
    interpretacyjnych. Innymi słowy, w obecnym stanie prawnym w Polsce nie ma możliwości
    ustawowego i wyczerpującego zdefiniowania pojęcia autorskie prawo do programu
    komputerowego. Autorskie prawo do programu komputerowego gwarantowane jest na
    mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.
    U. z 2018 r. poz. 1191, z późn. zm.).

    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ochrona
    przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i
    zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie
    podlegają ochronie. Ze względu na bardzo ograniczone źródła interpretacji wobec
    programu komputerowego w stricte polskich aktach prawnych oraz polskiej literaturze na
    potrzeby preferencji IP Box warto także odnieść się do właściwych dla omawianego
    zagadnienia źródeł wywodzących się od organizacji ponadnarodowych i
    międzynarodowych, do których przynależy Polska, w szczególności Unii Europejskiej oraz
    OECD. Zgodnie z akapitem 10 preambuły do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
    2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów
    komputerowych: „Rolą programu komputerowego jest wejście w kontakt i wspólne
    funkcjonowanie z innymi częściami składowymi systemu komputerowego i
    użytkownikami, w tym celu wymagane są logiczne i tam, gdzie to właściwe, fizyczne
    wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie, tak aby pozwoli wszystkim elementom
    oprogramowania i sprzętu komputerowego funkcjonować z innym oprogramowaniem,
    sprzętem komputerowy i użytkownikami we wszelkich formach działania, do jakich są
    przeznaczone. Części programu umożliwiające takie wzajemne połączenia i wzajemne
    oddziaływanie między elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego są ogólnie
    znane pod nazwą „interfejsów". To funkcjonalne wzajemne połączenie i wzajemne
    oddziaływanie jest ogólnie znane pod nazwą „interoperacyjności"; podczas gdy sama
    „interoperacyjność” może być zdefiniowana jako zdolność do wymiany informacji oraz
    wszechstronnego wykorzystania informacji już wymienionych. Pojęcie „program
    komputerowy" nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności
    obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu
    komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w
    każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych
    postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy
    obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs. Uwzględnienie autorskiego prawa do programu komputerowego
    w szerokim rozumieniu (funkcjonalnie) - jako oprogramowanie. Realizowane przez
    Wnioskodawcę w roku 2023 i 2024 usługi programistyczne na rzecz Spółki w postaci
    tworzenia opisanego oprogramowania polegają na tworzeniu programu komputerowego
    w rozumieniu wyżej wymienionych przepisów, a oprogramowanie to w pełni podpada pod
    kategorię programu komputerowego, o którym mowa w tym przepisie i w art. 74 ustawy o
    prawach autorskich i prawach pokrewnych. W szczególności Wnioskodawca wskazuje, że
    podstawą tworzonego oprogramowania jest kod źródłowy, a więc zapis programu
    komputerowego przy pomocy określonego języka programowania, opisujący operacje,
    jakie powinien wykonać komputer (bądź inne urządzenie, w tym w szczególności
    urządzenie mobilne) na zgromadzonych lub otrzymanych danych. Tworzone przez
    Wnioskodawcę w ramach Umowy oprogramowanie jest objęte prawno-autorską ochroną,
    bowiem stanowi utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Tworzone
    oprogramowanie komputerowe jest wytworem myśli Wnioskodawcy, a poprzez jego
    zmaterializowanie w postaci kodu źródłowego, zapisanego w repozytorium kodów, który
    jest przekazywany Spółce jest zmaterializowany, wobec czego Wnioskodawca jest jego
    twórcą, posiadającym pełnie praw autorskich. Dlatego też spełnione zostały wszelkie
    przesłanki do uznania przedmiotowego oprogramowania za utwór w rozumieniu praw
    autorskiego i objęcia go ochroną prawno-autorską, a co za tym idzie również do
    opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w ramach umów ze
    Spółkami 5% stawką podatku dochodowego. Wnioskodawca wskazuje, że uzyskiwane
    przez niego w ramach umów i współpracy ze Spółkami dochody, które zamierza
    opodatkować 5% stawką podatku, stanowią dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7
    pkt 3 ustawy o PIT, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. W ramach umów Wnioskodawca
    tworzy i będzie tworzył bowiem od podstaw nowe, innowacyjne oprogramowanie i

    przenosi (oraz przenosić będzie) prawa własności intelektualnej (autorskie prawa
    majątkowe) do tego oprogramowania na rzecz Spółek. Wynagrodzenie to wypłacane mu
    przez Spółki obejmuje wynagrodzenie za tworzenie oprogramowania oraz za
    przeniesienie praw autorskich do niego. Ponadto kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej
    przez podatnika działalności badawczo- rozwojowej. Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT definiuje
    działalność badawczo-rozwojową jako: „działalność twórczą obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,”.
    Zdefiniowane zostały także same pojęcia „badań naukowych" i „prac rozwojowych”, przez
    które należy rozumieć - odpowiednio:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz badania
    aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;
    2) działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Realizowane przez Wnioskodawcę, w ramach umowy usługi programistyczne na rzecz
    Spółek w postaci tworzenia opisanego oprogramowania stanowią i będą stanowić
    działalność badawczo-rozwojową bowiem wypełnia wszystkie 3 przesłanki, tj. była twórcza
    (bowiem Wnioskodawca od podstaw tworzy i będzie tworzyć autorski program
    komputerowy, który był i jest innowacyjny i nie występuje dotychczas na rynku), jest
    wykonywana systematycznie (bowiem usługi te są świadczone w ramach podpisanych
    umów i prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej) jak również w
    ramach tworzenia tego programu Wnioskodawca wykorzystuje i będzie wykorzystywał
    swoją wiedze i umiejętności jako programisty i pogłębiał również swoją wiedzę. Wszystkie
    produkty powstałe w wyniku tych działań to produkty i usługi nowe, które nie istnieją
    aktualnie na rynkach na rynkach. A skoro prowadzona działalność stanowi działalność
    badawczo-rozwojową (prace rozwojowe/badania naukowe), to istnieje możliwość
    zastosowania 5% stawki podatku na zasadach wskazanych w przepisach art. 30ca ustawy.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że począwszy od 1 stycznia 2026 r. spełniać będzie
    wszystkie ustawowe wymogi wskazane w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie z tym przepisem podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są
    obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
    księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie dochodów, kosztów
    uzyskania dochodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
    ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
    przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności

    intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
    warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
    ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego
    produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik
    wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych
    praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych
    księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Wnioskodawca obliczy ponadto tzw. wskaźnik Nexus” zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, biorąc pod uwagę wymogi ustawy i
    wskazany przepis. Przy obliczaniu wskaźnika nexus Wnioskodawca, zgodnie z wymogami
    ustawy, uwzględni koszty. Podatnicy prowadzący podatkową księgę dochodów i
    rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb
    ust. 2 ww. ustawy), co również zostanie przez Wnioskodawcę, począwszy od dnia 1
    stycznia 2026 r., spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2022 r. prowadzi Pan
    działalność gospodarczą w ramach której świadczy usługi programistyczne. Począwszy od
    dnia 1 stycznia 2026 r. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej,
    będzie uzyskiwał Pan dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci
    autorskich praw z programów komputerowych. Pana działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania ma charakter uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Realizuje Pan
    prace w sposób systematyczny, ciągły, według przyjętych procedur i etapów. Najpierw
    określa Pan potrzeby oraz cel projektu, następnie przygotowuje plan zadań do wykonania.
    Prace programistyczne wykonuje Pan w sposób metodyczny, zazwyczaj z wykorzystaniem
    ‘sprintów’ w metodyce Agile. Do każdej wykonanej pracy przygotowuje Pan dokumentację.
    Otrzymane rezultaty są weryfikowane i w ramach potrzeb modyfikuje Pan plan prac, aby
    stale rozwiązywać problemy poprzez wdrażanie nowych funkcjonalności. Efektem działań

    jest powstanie nowych lub znacząco ulepszonych programów komputerowych -
    oryginalnych modułów, algorytmów, funkcjonalności i integracji, które wcześniej nie
    istniały ani na rynku, ani w systemach Spółek. W ramach projektów tworzone są nowe
    zastosowania technologiczne wynikające z wykorzystania aktualnej wiedzy informatycznej
    i naukowej do rozwiązania problemów zgłaszanych przez Spółki. Użyty język
    oprogramowania to Python.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace projektowe w zakresie IT
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych
    przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani
    będzie Pan opracowywał nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące
    dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie komputerowe, o
    którym mowa we wniosku jest i będzie tworzone w ramach prowadzonej bezpośrednio
    przez Pana działalności badawczo-rozwojowej oznaczającej działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Tworzone przez Pana w ramach umów oprogramowanie
    jest całkowicie innowacyjne na rynku, a podobny system nie istnieje jeszcze na żadnym
    rynku - tworzone przez Pana oprogramowanie było całkowicie innowacyjne. Tworzone
    przez Pana oprogramowanie stanowi zupełnie nową technologię, dlatego pracę z nią mają
    i będą miały charakter odkrywczy i badawczo rozwojowy, a Pan, w ramach
    podejmowanych prac nad tworzeniem oprogramowania, musi również dokonać odkrycia
    ograniczeń technologii oraz odnalezienia poprawnych i optymalnych zastosowań
    technologii. Wszystkie produkty powstałe w wyniku tych działań to produkty i usługi nowe,
    które nie istnieją aktualnie na rynkach. Pana działalność w zakresie tworzenia
    Oprogramowania ma charakter uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Realizuje
    Pan prace w sposób systematyczny, ciągły, według przyjętych procedur i etapów.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według

    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że prowadzona przez Pana działalność oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania
    ma charakter uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Prace realizuje Pan w sposób
    systematyczny, ciągły, według przyjętych procedur i etapów. Najpierw określa Pan
    potrzeby oraz cel projektu, następnie przygotowuje plan zadań do wykonania. Prace
    programistyczne wykonuje Pan w sposób metodyczny, zazwyczaj z wykorzystaniem
    ‘sprintów’ w metodyce Agile. Do każdej wykonanej pracy przygotowuje Pan dokumentację.
    Otrzymane rezultaty są weryfikowane i w ramach potrzeb modyfikuje Pan plan prac, aby
    stale rozwiązywać problemy poprzez wdrażanie nowych funkcjonalności. Cele na każdy
    rok są określane w ramach harmonogramów projektowych, backlogów i iteracji
    prowadzonych w narzędziach projektowych wykorzystywanych przez Spółki. Efektem prac
    każdego roku są konkretne, praktyczne moduły i komponenty programów
    komputerowych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Wyjaśnił Pan także, że podjęta przez Pana działalność obejmuje i będzie obejmowała
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe

    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Oprogramowanie komputerowe, o którym mowa we wniosku jest i będzie
    tworzone w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej oznaczającej działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Charakter
    podejmowanych przez Pana, w ramach umów, prac rozwojowych polega na analizie prac
    naukowych, czy nabywania zawartej tam wiedzy i wykorzystania umiejętności
    programistycznych do tworzenia podobnych dowodów i testowania różnych algorytmów
    dla sieci. W ramach projektów tworzone są nowe zastosowania technologiczne wynikające
    z wykorzystania aktualnej wiedzy informatycznej i naukowej do rozwiązania problemów
    zgłaszanych przez Spółki.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych

        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazał Pan we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Efekty Pana pracy, zawsze będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie komputerowe, o którym mowa we
    wniosku jest i będzie tworzone w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności twórczej obejmującej badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowanej
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,

      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo- rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.

    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach
      lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.

    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach działalności gospodarczej tworzy Pan i rozwija Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2026 r. będzie prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytwarzanego i rozwijanego przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawcę mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, będzie Pan mógł zastosować
    stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej od 1 stycznia 2026 r. o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny
    i prawny.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.