Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.955.2024.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży
zabudowanej działki, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w
związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: budynek
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla
    sprzedaży zabudowanej działki nr 1, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art.
    29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) (dalej: Powiat) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT).
    Powiat jest właścicielem nieruchomości gruntowej o numerze 1, (...), obręb (...) przy ul. (...)
    w (...), o powierzchni 0,1289 ha. Działka jest zabudowana budynkiem biurowym,
    wolnostojącym, trwale związanym z gruntem. Nieruchomość gruntowa nie jest objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta (...) działka
    zlokalizowana jest na terenach zabudowy mieszkaniowej, jednorodzinnej.
    Budynek został wybudowany w 1928 r. Ostatnie prace remontowe zostały wykonane w
    2007 r. i dotyczyły wymiany stolarki okiennej i drzwiowej oraz elementów wykończenia.
    Nieruchomość została nabyta przez Powiat w drodze komunalizacji w latach 90. W
    ostatnich 2 latach Powiat nie ponosił żadnych wydatków na przedmiotową nieruchomość,
    które mogłyby stanowić ulepszenie tej nieruchomości.
    Budynek od wielu lat jest odpłatnie udostępniany przez Powiat na rzecz Prokuratury (...) w
    (...) (dalej: Dzierżawca). Powiat z tytułu wynajmu budynku pobiera czynsz, który
    dokumentuje wystawianymi fakturami VAT i rozlicza VAT należny.
    Powiat zamierza dokonać zbycia przedmiotowej nieruchomości na rzecz Dzierżawcy.
    Wątpliwości Powiatu dotyczą właściwej stawki VAT dla dostawy opisanej nieruchomości.

## Pytanie

Czy dostawa przez Powiat opisanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Dostawa opisanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Powiatu
    W świetle art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT),
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jednocześnie jak stanowi art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak
      również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego
      lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do
      lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej
      własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na
      rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Dodatkowo należy wskazać, że jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Ponadto, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że Powiat zbywając opisaną nieruchomość
    będzie działał jako podatnik VAT, dokonując odpłatnej dostawy towaru, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Przedmiotowa czynność będzie dokonywana na podstawie
    zawartej umowy cywilnoprawnej, a wynagrodzeniem Powiatu będzie wartość
    otrzymanego świadczenia pieniężnego.
    Wątpliwości Powiatu dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z VAT dla dokonywanej
    dostawy nieruchomości.
    W świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane przez obiekt
    budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z
    instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

    Na podstawie art. 3 pkt 2 cyt. wyżej ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt
    budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
    przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    W świetle zatem Prawa budowlanego na opisanej nieruchomości gruntowej posadowiony
    jest budynek.
    W przedmiotowej sprawie, mamy zatem do czynienia z dostawą nieruchomości
    zabudowanej budynkiem biurowym. W świetle art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku
    dostawy nieruchomości zabudowanej, stawka VAT dla gruntu powinna być taka sama jak
    dla trwale związanego z nim budynku.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku, dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wskazuje, art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W świetle powyższego, należy uznać, że Powiat dokonuje zbycia nieruchomości - działki
    zabudowanej budynkiem biurowym. Dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia. Od pierwszego zasiedlenia budynku minął okres dłuższy niż 2 lata. Powiat nie
    ponosił również w ciągu ostatnich 2 lat wydatków na ulepszenie przedmiotowego
    budynku.
    W konsekwencji, dostawa przez Powiat opisanej nieruchomości będzie korzystała ze
    zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy
    o VAT.
    Stanowisko Powiatu znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z
    dnia 9 lipca 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.228.2019.2.ZD, w której wskazano, że: „(...) w
    analizowanym przypadku sprzedaż budynku biurowego oraz budynku magazynowego
    wraz z przynależnym do nich parkingiem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Konsekwentnie - na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż gruntu, na którym
    posadowione są ww. obiekty, będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania VAT”.
    Podobne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lutego
    2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.899.2023.2.KT, w świetle której „Analiza
    przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów
    prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku typu koszarowego nie będzie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    Jakkolwiek w latach 1996-2001 ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynku,
    które przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku, to jednak - jak Państwo
    wskazali - budynek został zasiedlony w trakcie ulepszeń i miało to miejsce we wrześniu
    1998 r. A zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynku
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Tym samym zostały spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Wobec
    powyższego, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zbycie gruntu, na którym
    posadowiony jest budynek typu koszarowego, również będzie korzystało ze zwolnienia od
    podatku.

    Reasumując, dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem typu koszarowego przy ul.
    ... będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o
    VAT”.
    Podsumowując, dostawa opisanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie. Zatem nie mogą mieć wpływu na ocenę prawną
    rozpatrzonej sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.