Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.923.2024.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „...”.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT o numerze NIP: ... Powiat
    wykonuje zadania nałożone na niego odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    został powołany. Większość z tych zadań jest realizowane przez Powiat w ramach reżimu
    publicznego, jednak niektóre czynności wykonuje na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT, w ramach których
    dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT i zwolnionej z VAT oraz sprzedaży
    niepodlegającej VAT. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Powiat dokonuje:
      - transakcji według odpowiednich stawek VAT, między innymi sprzedaży gruntów pod
        zabudowę, dzierżawi lokale użytkowe, itp. Transakcje te dokumentowane są
        fakturami oraz są wykazywane w rejestrze sprzedaży i deklaracjach VAT;
      - transakcji zwolnionych z podatku VAT. Jest to sprzedaż gruntów rolnych, dzierżawa
        gruntów rolnych, itp. Transakcje te również dokumentowane są fakturami z
        oznaczeniem „zw” oraz są wykazane w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT jako
        zwolnione z podatku.
    W ramach czynności niepodlegających VAT Powiat wykonuje czynności:
      - pobiera opłaty publicznoprawne i administracyjne tj. m.in. opłata za rejestrację
        pojazdów, za wydanie prawa jazdy, opłaty geodezyjne, opłaty za udostępnienie
        danych o środowisku, stanowią one dochód budżetu Powiatu,
      - związane z wykonywaniem zadań własnych tj. m.in. budowa ogólnodostępnej
        infrastruktury powiatowej jak drogi, chodniki, za które kontrahenci na rzecz
        Powiatu wystawiają faktury z wykazanymi kwotami VAT i stanowią one wydatek z
        budżetu Powiatu.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym Powiat
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w
    zakresie: edukacji publicznej, promocji i ochrony zdrowia, pomocy społecznej, wspierania
    rodziny i systemu pieczy zastępczej, polityki prorodzinnej, wspierania osób
    niepełnosprawnych, polityki senioralnej, transportu zbiorowego i dróg publicznych,
    kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki,
    geodezji, kartografii i katastru, gospodarki nieruchomościami, administracji
    architektoniczno-budowlanej, gospodarki wodnej, ochrony środowiska i przyrody,
    rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
    magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
    nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, przeciwdziałania
    bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy, ochrony praw konsumenta,
    utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych, obronności, promocji powiatu, współpracy i działalności na rzecz
    organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24
    kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, działalności w
    zakresie telekomunikacji. Powiat wykonuje powyższe czynności samodzielnie lub poprzez
    powołane powiatowe jednostki organizacyjne. Od stycznia 2017 r. Powiat dokonał
    centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze swoimi
    jednostkami budżetowymi. Powiat ... złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „...”
    Program: ...
    Cyberbezpieczeństwo to dziedzina zajmująca się zapewnieniem odporności: systemów
    informacyjnych na działania naruszające poufność, integralność, dostępność i
    autentyczność posiadanych i przetwarzanych danych lub związanych z nimi usług

    oferowanych przez ten system. Aby spełnić wymagania w zakresie cyberbezpieczeństwa,
    Powiat ... planuje przeprowadzić inwestycje niżej opisane. Planuje się wydatki w zakresie
    weryfikacji stanu obecnego, czynności jakie należy przeprowadzić w celu zapewnienia co
    najmniej minimalnych wymagań w zakresie cyberbezpieczeństwa, wydatki w zakresie
    realizacji inwestycji rzeczowej oraz wydatki na podnoszenie świadomości pracowników jak
    ważne jest cyberbezpieczeństwo. Głównym celem projektu jest zwiększenie poziomu
    bezpieczeństwa informacji poprzez wzmacnianie odporności oraz zdolności do
    skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w systemach informacyjnych.
    Zwiększenie poziomu bezpieczeństwa Powiatu ..., to zwiększenie bezpieczeństwa jego
    Klientów (mieszkańców Powiatu). Bezpieczny Urząd, to bezpieczni obywatele, których
    dane zarówno osobowe jak i podatkowe procedowane są bezpośrednio w tej Instytucji.
    Realizację projektu podzielono na 3 obszary - zadania:
      1. Organizacyjny,
      2. Kompetencyjny,
      3. Techniczny.
    Zadanie 1 - Obszar Organizacyjny. Obecnie Powiat ... nie posiada dokumentacji Systemu
    Zarządzania Bezpieczeństwem Informacji. W ramach zadania, Wnioskodawca zakłada
    zatrudnienie podmiotu zewnętrznego posiadającego odpowiednie kwalifikacje do
    przygotowania dokumentacji zgodnie z wymaganiami polityki bezpieczeństwa informacji,
    polityki ochrony danych osobowych, polityki zarządzania systemem informatycznym,
    polityki zarządzania ciągłością działania, procedur zarządzania incydentami
    cyberbezpieczeństwa, przeprowadzenia analizy ryzyka systemu zarządzania
    bezpieczeństwem informacji oraz dostosowanie dokumentacji zgodnie z wymogami
    ustawy o Krajowym Systemie Cyberbezpieczeństwa oraz przeprowadzenie Audytu
    Bezpieczeństwa Informacji zgodnego z przepisami Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia
    12 kwietnia 2012 roku w sprawie Krajowych Ram Interoperacyjności razem z Ankietą
    Dojrzałości Cyberbezpieczeństwa. Zaplanowano również dostosowanie usług
    katalogowych dla użytkowników, wdrożenie Centralnego Systemu Bezpieczeństwa wraz ze
    specjalistycznym wsparciem IT, analogicznie do kwestii proceduralnych, wspomagających
    realizację projektu, Wnioskodawca potrzebuje wsparcia we wdrożeniu i obsłudze nowych
    rozwiązań, konfiguracji i nadzoru, stąd decyzja o zatrudnieniu podmiotu zewnętrznego. W
    zakresie usług specjalistycznego wsparcia informatycznego wnioskodawca zdiagnozował
    konkretne obszary:
      - Wdrożenie reguł zgodności z przepisami prawnymi oraz standardami bezpieczeństwa;
      - Konfiguracja i zarządzanie firewallami, IDS/IPS i innymi mechanizmami obronnymi;
      - Zarządzanie dostępem i autoryzacją użytkowników;
      - Monitoring sieci i alarmowanie w czasie rzeczywistym;
      - Wdrożenie reguł dla Backupu i archiwizacji danych;
      - Szyfrowanie danych wrażliwych;
      - Zabezpieczenie przed oprogramowaniem złośliwym - konfiguracja: antywirus,
        antimalware;
      - Opracowanie i implementacja planu reagowania na incydenty bezpieczeństwa;
      - Analiza po incydentach i rekomendacje;
      - Stałe monitorowanie logów i zdarzeń związanych z bezpieczeństwem;
      - Okresowe raporty dotyczące stanu bezpieczeństwa.
    Ww. usługi zewnętrzne, realizowane będą wyłącznie w okresie realizacji projektu.

    Zadanie 2 - Obszar kompetencyjny. Obecnie Wnioskodawca posiada ... pracowników,
    którzy potrzebują aktualizacji wiedzy w tematyce cyberbezpieczeństwa. W ramach tego
    zadania zaplanowano szkolenia, w tym: 1 szkolenie dla pracowników oraz 1 szkolenie dla
    kadry kierowniczej. Ponadto planowane jest certyfikowane szkolenie dla administratora IT
    w zakresie urządzenia UTM oraz backupu.
    Zadanie 3 - Obszar techniczny. Zakup sprzętu IT, dostawa środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych. W ramach tego zadania, zaplanowano ...
    W dniu ... zawarto umowę o powierzenie grantu o numerze ... ze Skarbem Państwa, w
    imieniu którego działa .... Zgodnie z umową okres kwalifikowalności wydatków w ramach
    projektu rozpoczyna się od ... a kończy ... W umowie uregulowano kwestię
    kwalifikowalności podatku VAT następująco: ...
    Nie ma możliwości częściowego odliczenia podatku VAT w realizowanym Projekcie. Powiat
    ... w ... roku zrealizował tylko w ramach projektu Ankietę Dojrzałości Cyberbezpieczeństwa.
    Zakłada się, że Projekt będzie zrealizowany w całości w ... r. Całkowity koszt projektu
    wynosi ... zł, są to wydatki kwalifikowalne w całości finansowane z grantu w 82%
    dofinansowane z Unii Europejskiej, a 18% z Budżetu Państwa. Stabilność i bezpieczeństwo
    funkcjonowania programów to gwarancja sprawnej obsługi mieszkańców z zachowaniem
    najwyższych standardów bezpieczeństwa gwarantujących zarówno ochronę danych
    osobowych mieszkańców, jak i danych publicznych udostępnianych na zewnątrz w
    procesie załatwiania spraw.
    Projekt pn. „...” służy realizacji zadań powiatu opisanych w ustawie o samorządzie
    powiatowym, zwiększa zdolność powiatu w zakresie realizacji usług publicznych na drodze
    informatycznej. Nabyty w ramach projektu sprzęt, oprogramowania komputerowe i
    szkolenia w zakresie cyberbezpieczeństwa wykorzystywane będą wyłącznie do obsługi
    mieszkańców. Nabyte towary i usługi nie będą służyć działalności gospodarczej
    wykonywanej przez Powiat i czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
    Powiat aplikując do programu Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy FERC, złożył
    oświadczenie dotyczące kwalifikowalności podatku VAT, w którym oświadczył, że jest
    podatnikiem VAT zarejestrowanym we właściwym dla siebie urzędzie skarbowym, który w
    okresie realizacji projektu nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją grantu w ramach projektu „...” w ramach Funduszy Europejskich na
    Rozwój Cyfrowy, bowiem w przypadku realizacji tego projektu nie będzie działał jako
    podatnik VAT lecz jako organ władzy publicznej.

## Pytanie

Czy Powiat ... będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z
    realizacją projektu „...” polegającego na wdrożeniu, procedur, systemów zapewniających
    cyberbezpieczeństwo, modernizacji serwerowni, zakupie sprzętu, oprogramowania,
    licencji oraz szkoleń z zakresu cyberbezpieczeństwa?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiat ... nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją
    projektu „...” polegającego na opracowaniu dokumentacji Systemu Zarządzania
    Bezpieczeństwem Informacji, wdrożeniu systemów zapewniających cyberbezpieczeństwo,
    modernizacji serwerowni, zakupie sprzętu, oprogramowania, licencji oraz szkoleń z
    zakresu cyberbezpieczeństwa, ponieważ nabyte mienie, oprogramowanie, usługi w
    ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do poprawy realizacji usług publicznych
    na drodze informatycznej, pracy oraz wzmocnienia cyfrowej odporności na zagrożenia i
    będą wykorzystywane do poprawy obsługi administracyjnej mieszkańców i nie będą
    wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Aby Powiat ... mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT).
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawił zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości, ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego.
    Z kolei, zadania publiczne powiatu (zadania administracji publicznej) wykonywane są
    nieodpłatnie i mają na celu korzyść ogółu. Powiat w tym przypadku korzysta ze środków
    prawnych o charakterze władczym, właściwych władzy państwowej i działa jako organ
    władzy publicznej.
    W ramach realizacji projektu „...” zwiększy się zdolność Powiatu w zakresie realizacji usług
    publicznych na drodze informatycznej. Nabyty w ramach projektu sprzęt zapewniający
    bezpieczeństwo w sieci, programy komputerowe, licencje, modernizacja serwerowni i
    szkolenia z zakresu cyberbezpieczeństwa będą wykorzystywane wyłącznie do poprawy
    jakości, szybkości i bezpieczeństwa usług świadczonych dla mieszkańców, które są
    zadaniami własnymi Powiatu.
    Powiat ... - Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie ma możliwości odliczenia podatku
    VAT związanego z realizacją przedmiotowego projektu. Wynika to z faktu, że nie zostaną
    spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, które warunkują prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Powiat w przypadku realizacji tego projektu nie będzie

    działał jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a wydatki związane z
    realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym
    podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a

      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – nabyte
    towary i usługi nie będą służyć działalności gospodarczej wykonywanej przez Powiat i
    czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu
    nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust.
    1 ustawy.
    Zatem, nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    projektu pn.: „...”, ponieważ nabywane w ramach projektu towary i usługi nie służą do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym okoliczność, że nabyte towary i usługi nie będą służyć działalności
    gospodarczej wykonywanej przez Powiat i czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT
    przyjęto jako element opisu sprawy i Organ nie dokonywał w tym zakresie oceny. W
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.