Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.869.2021.1.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: Kwalifikacja wynagrodzenia wypłacanego Zawodnikom jako przychodu z działalności wykonywanej osobiście i zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wynagrodzenia wypłacanego Zawodnikom, którzy nie mają ukończonego 26 roku życia
Słowa kluczowe: ulga; ulga-ulga dla młodych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148-lit. b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

· kwalifikacji wynagrodzenia wypłacanego Zawodnikom jako przychodu z działalności wykonywanej osobiście i zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wynagrodzenia wypłacanego Zawodnikom, którzy nie mają ukończonego 26 roku życia – jest nieprawidłowe,

· obowiązku sporządzenia oraz doręczenia Zawodnikom i właściwym organom podatkowym korekty informacji PIT-11 za lata wcześniejsze i wykazania w korekcie informacji PIT-11 kwoty przychodu ubruttowionego – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Wnioskodawca, Klub lub Spółka), jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązanym do naliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021, poz. 1128 – u.pdof).

Zgodnie z ww. przepisem osoba fizyczna, osoba prawna, czy inna jednostka organizacyjna, która dokonuje świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, jest zobowiązana jako płatnik pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. u.pdof.

Wnioskodawca jest klubem sportowym działającym na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r o sporcie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1133).

Wnioskodawca wypłaca wynagrodzenia dla osób fizycznych będących Zawodnikami Klubu, z którymi ma zawarte umowy zwane kontraktami o profesjonalne uprawianie piłki nożnej.

Przewidziane w umowie wynagrodzenie zostało przez strony określone w umowie w kwocie „netto”.

Kontrakt o profesjonalne uprawianie piłki nożnej zawiera, m.in. następujące postanowienia:

1\. Strony ustalają, iż czas wykonywania obowiązków kontraktowych przez Zawodnika będzie uwzględniał rozmiar jego zadań wynikających z Kontraktu, w szczególności ilości zajęć treningowych oraz meczów i innych aktywności określonych Kontraktem, w tym ilości działań marketingowych i promocyjnych, do których wykonywania decyzją Klubu Zawodnik zostanie zobowiązany.

2\. Zawodnik akceptuje treść regulaminu wewnętrznego Zespołu … oraz uchwałę Zarządu …. „minimalne wymagania dla standardowych kontraktów zawodników w sektorze standardowych kontraktów zawodników w sektorze zawodowej piłki nożnej”.

3\. Na mocy Kontraktu Zawodnik zobowiązuje się do profesjonalnego uprawiania piłki nożnej w barwach Klubu, w szczególności do uczestniczenia w zajęciach treningowych, spotkaniach, odprawach i obozach Zespołów, do których zostanie on przydzielony decyzją Klubu, a także do reprezentowania barw Klubu jako Zawodnik w rozgrywkach piłkarskich (w tym w szczególności w krajowych rozgrywkach ligowych, pucharowych lub w rozgrywkach międzynarodowych) oraz w meczach towarzyskich (w tym sparingach czy meczach kontrolnych), w których Klub uczestniczy, oraz do spełnienia innych zobowiązań określonych w Kontrakcie, w zamian za wynagrodzenie.

4\. Zawodnik zobowiązuje się wykonywać obowiązki określone w Kontrakcie z najwyższą starannością, sumiennie, aktywnie, z pełnym zaangażowaniem, zgodnie z najlepszą wolą oraz na możliwie najwyższym poziomie.

5\. Zawodnik zobowiązuje się do dbania o dobre imię Klubu, w szczególności zobowiązuje się do powstrzymania od publicznych zachowań, wypowiedzi (w tym zachowań i wypowiedzi upublicznionych za pośrednictwem Internetu), wywiadów i oświadczeń kierowanych do mediów, które w szczególności dotyczą decyzji personalnych lub merytorycznych podejmowanych przez Zarząd Klubu, członków sztabu szkoleniowego Klubu oraz osoby działające w ich imieniu. Powyższe nie wyłącza prawa Zawodnika do swobodnej wypowiedzi w zakresie nie wykraczającym poza ochronę jego słusznego interesu.

6\. W ramach wynagrodzenia określonego w Kontrakcie, Klub nabywa prawo do wykorzystywania i przetwarzania wizerunku Zawodnika i jego danych osobowych w okresie obowiązywania Kontraktu oraz w ciągu 1 roku od jego wygaśnięcia, w kampaniach reklamowych Klubu, materiałach promocyjnych Klubu, akcjach charytatywnych w których Klub uczestniczy.

7\. Zawodnik jest zobowiązany do uczestnictwa we wszelkich akcjach promocyjnych i reklamowych, nagraniach telewizyjnych, wywiadach radiowych i innych wydarzeniach organizowanych lub wskazanych przez Klub.

8\. Zawodnik ma obowiązek używać ubiorów oraz obuwia sportowego firmy, z którą Klub ma zawartą umowę sponsorską.

9\. Klub zobowiązuje się do terminowej zapłaty na rzecz Zawodnika wynagrodzenia.

10\. Miesięczne wynagrodzenie indywidualne Zawodnika w okresie obowiązywania niniejszego Kontraktu wynosi netto … złotych.

11\. Zapłata wynagrodzenia indywidualnego następować będzie z dołu do ostatniego dnia miesiąca pod warunkiem podpisanej przez Zawodnika i następnie zatwierdzonej przez osobę upoważnioną ze strony Klubu Ewidencji czasu realizacji zlecenia oraz rachunku do umowy zlecenia stanowiących załączniki do kontraktu.

12\. Kontrakt może zostać rozwiązany w każdej chwili na podstawie porozumienia Stron, sporządzonego w formie pisemnej pod rygorem nieważności.

13\. Wszelkie sprawy sporne dotyczące ważności, istnienia lub rozwiązania Kontraktu są rozstrzygane przez …, organ jurysdykcyjny ….

14\. W kwestiach nieuregulowanych niniejszym Kontraktem zastosowanie mają uchwały Zarządu …, w tym w szczególności przepisy Minimalnych Wymagań, a w sprawach nieuregulowanych tymi przepisami, odpowiednie przepisy prawa polskiego.

Klub prowadzi ewidencję czasu realizacji zlecenia określonego w kontrakcie o profesjonalne uprawianie sportu. Comiesięczne wynagrodzenie z Kontraktu jest wypłacone na podstawie dokumentu zwanego rachunkiem do umowy zlecenia.

W odniesieniu do osób fizycznych będących Zawodnikami Klubu, którzy nie mają ukończonych 26 lat, Klub nie nalicza i nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z wynagrodzenia wypłacanego na podstawie ww. umowy, z uwagi na zwolnienie od podatku przewidziane w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) u.pdof.

Przedmiotowy przepis wskazuje, że wolne od podatku są przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 – otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku 85 528 zł.

Pytania:
--------

1\. Czy w zaistniałym stanie faktycznym, wynagrodzenie wypłacane Zawodnikom stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 u.pdof?

2\. Czy w zaistniałym stanie faktycznym, wynagrodzenie wypłacane dla Zawodników, którzy nie mają ukończonego 26 roku życia jest zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) u.pdof?

3\. W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytania nr 1 i 2, czy Klub ma obowiązek sporządzić oraz doręczyć Zawodnikom i właściwym organom podatkowym korekty informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek (formularz PIT-11) za lata wcześniejsze?

4\. Czy w przypadku zagwarantowania w umowie zawartej z Zawodnikiem Klubu wynagrodzenia w kwocie netto – przy założeniu, że wynagrodzenie to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) u.pdof oraz że Klub nie naliczył i nie pobrał od Zawodników zaliczek na podatek – w korekcie informacji PIT-11 Klub musi wykazać kwotę przychodu „ubruttowionego”, tj. przychodu powiększonego o należne ale niepobrane przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, w zaistniałym stanie faktycznym, wynagrodzenie wypłacane Zawodnikom stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 u.pdof.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, w zaistniałym stanie faktycznym, wynagrodzenie wypłacane dla Zawodników, którzy nie mają ukończonego 26 roku życia jest zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) u.pdof.

Ad 3

Wnioskodawca nie ma obowiązku sporządzania oraz doręczania Zawodnikom i właściwym organom podatkowym korekty informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek (formularz PIT-11) za lata wcześniejsze.

Ad 4

W przypadku zagwarantowania w umowie zawartej z Zawodnikiem Klubu wynagrodzenia w kwocie netto – przy założeniu, że wynagrodzenie to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) u.pdof oraz, że Klub nie naliczył i nie pobrał od Zawodników zaliczek na podatek – w korekcie informacji PIT-11 Klub musi wykazać kwotę przychodu „ubruttowionego”, tj. przychodu powiększonego o należne ale niepobrane przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Uzasadnienie do stanowiska 1, 2, 3 i 4

Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.pdof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52. 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 u.pdof, źródłem przychodów podlegającym opodatkowaniu jest działalność wykonywana osobiście.

Przychodami, w myśl art. 11 ust. 1 u.pdof, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 u.pdof, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

c) przedsiębiorstwa w spadku

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Z kolei zgodnie z art. 13 pkt 2 u.pdof, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) wolne od podatku są przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 – otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Na podstawie art. 41 ust. 1 u.pdof, osoby prawne, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 oraz ust. 1a u.pdof, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.

W myśl art. 42 ust. 2 pkt 1 u.pdof, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru:

1) urzędowi skarbowemu - w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym;

2) podatnikowi - w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.

W opisanym stanie faktycznym zawierana przez Klub umowa z Zawodnikiem, zwana kontraktem o profesjonalne uprawianie sportu, jest umową znajdującą podstawę prawną w zasadzie swobody umów (zgodnie z art. 353 Kodeksu cywilnego). Kontrakt o profesjonalne uprawianie piłki nożnej jest umową o świadczenie usług. Umowa taka ma charakter zbliżony do umowy zlecenia.

Zgodnie z art. 734 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie. Stosownie do art. 750 Kodeksu cywilnego, do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami, stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu.

Przedmiotem zawieranej z Zawodnikiem umowy nie jest wyłącznie uprawianie sportu, ale również świadczenie innych usług na rzecz Klubu, takich jak: reprezentowanie barw klubowych, udzielenie swojego wizerunku na rzecz Klubu, świadczenie usług marketingowo-reklamowych dla Klubu. Klub prowadzi ewidencję czasu realizacji zlecenia określonego w kontrakcie o profesjonalne uprawianie sportu.

Jak wiadomo, o kwalifikacji umowy, również na gruncie przepisów prawa podatkowego, nie decyduje nazwa umowy ale jej przedmiot i zakres. Kontrakt o profesjonalne uprawienie sportu jest umową o świadczenie usług, do której zastosowanie znajdują przepisy Kodeks cywilnego na zasadach analogicznych jak do zlecenia.

W konsekwencji mając na uwadze przepisy u.pdof, stwierdzić należy, że przychody (wynagrodzenie), jakie uzyskuje Zawodnik Klubu w oparciu o przedmiotową umowę stanowią dla niego przychód zaliczany do art. 13 pkt 8 u. pdof.

Z kolei, w myśl art. 13 pkt 2 u.pdof, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „uprawianie sportu”. Zasady uprawiania i organizowania sportu, określa ustawa o sporcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 tej ustawy, sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Przychody Zawodników uzyskiwane na podstawie przedstawionej umowy nie stanowią przychodu zaliczanego do art. 13 pkt 2 u.pdof, ponieważ przedmiot zawieranej z Zawodnikiem umowy jest szerszy niż uprawianie sportu. Jak wskazywano powyżej, Zawodnicy świadczą dla Klubu również inne usługi, poza uprawianiem sportu (udzielają swojego wizerunku na rzecz Klubu, świadczą usługi marketingowo-reklamowe dla Klubu, biorą udział w konferencjach czy udzielają wywiadów). Wynagrodzenie przewidziane w kontrakcie obejmuje również (zostało skalkulowane) z uwzględnieniem ww. czynności. Zatem z uwagi na fakt, że umowa obejmuje swoim zakresem, poza uprawianiem sportu, szereg innych czynności, które powodują, że przychody uzyskiwane przez Zawodników na podstawie tejże umowy nie stanowią wyłącznie działalności ze źródła przychodów o którym mowa w art. 13 pkt 2 u.pdof.

Dokonując wykładni przepisów prawa podatkowego, w tym przepisu art. 13 pkt 8 u.pdof, wskazać należy, że o zakwalifikowaniu otrzymanego wynagrodzenia do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 u.pdof nie może decydować nazwa umowy ale jej przedmiot i zakres czynności. Użyte w art. 13 pkt 8 u.pdof sformułowanie „przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia”, należy interpretować w ten sposób, iż dyspozycją tego przepisu objęte są nie tylko przychody z umów, które nazwane zostały przez strony umową zlecenia, ale również wszelkie inne umowy, które są umowami o świadczenie usług, do których stosuje się przepisy o zleceniu, i które nie zostały szczegółowo uregulowane w odrębnych powszechnie obowiązujących przepisach prawa podatkowego.

Za zaliczeniem wynagrodzenia wypłacanego Zawodnikom do źródła przychodów, o którym mowa w art. 13 pkt 8 u.pdof, przemawia również systemowa wykładnia przepisów prawa. Na gruncie ubezpieczeń społecznych (art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych ), wszelkie umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, w tym również opisany w stanie faktycznym kontrakt, są traktowane jak umowy zlecenia.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 lit b) u.pdof, wolne od podatku są przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 – otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

W zaistniałym stanie faktycznym wynagrodzenia otrzymane przez Zawodników na podstawie opisanej umowy są przychodami, które w świetle uregulowań wynikających z u.pdof, stanowią przychód zaliczany do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 u.pdof. W konsekwencji wynagrodzenie wypłacane dla Zawodników, którzy nie mają ukończonego 26 roku życia jest zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) u.pdof.

Jeżeli organ podatkowy uzna, że stanowisko Klubu, w zakresie pytanie 1 i 2 jest nieprawidłowe, wówczas Klub będzie miał obowiązek sporządzić oraz doręczyć Zawodnikom i właściwym organom podatkowym korekty informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek (formularz PIT-11) za lata wcześniejsze.

W myśl. art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Korekta informacji podatkowej PIT-11– polegać będzie na wykazaniu wypłaconych Zawodnikom kwot wynagrodzeń w części E tegoż formularza, czyli tam gdzie raportuje się dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a nie w części G – Dochody wolne od podatku, gdzie dotychczas zostały przez Klub wykazane.

W przypadku zagwarantowania w umowie zawartej z Zawodnikiem Klubu wynagrodzenia w kwocie netto – przy założeniu, że wynagrodzenie to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) u.pdof oraz, że Klub nie naliczył i nie pobrał od Zawodników zaliczek na podatek – w korekcie informacji PIT-11 Klub musi wykazać kwotę przychodu „ubruttowionego”, tj. przychodu powiększonego o należne, ale niepobrane przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Za powyższym rozwiązaniem przemawiają postanowienia umowy zawartej z Zawodnikiem, zgodnie z treścią której miesięczne wynagrodzenie indywidualne Zawodnika w okresie obowiązywania niniejszego kontraktu wynosi netto \`(...)\` złotych.

Zgodnie z art. 4 ustawy Ordynacja podatkowa, obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

W myśl art. 1 u.pdof, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych. Zatem, to podatnik będący osobą fizyczną, podlega na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Jeżeli wypłacane Zawodnikowi wynagrodzenie nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) u.pdof, i jednocześnie Klub nie naliczył i nie pobrał od Zawodnika zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych kwot, to aktualnie na Zawodniku ciąży obowiązek podatkowy. Jednocześnie z uwagi na postanowienia umowy Zawodnik po zapłaceniu podatku dochodowego od osób fizycznych, powinien uzyskać wynagrodzenie w kwocie nie niższej niż określonej w kontrakcie. Umowa zobowiązuje Klub do zagwarantowania Zawodnikowi wynagrodzenia na określonym poziomie. W tym wypadku na poziomie wynagrodzenia netto.

Z uwagi na powyższe, przy sporządzaniu korekt informacji PIT-11 za lata wcześniejsze – Klub ma obowiązek wykazać (zaraportować) kwotę przychodu uzyskanego przez Zawodnika w wysokości ubruttowionej, tj. przychodu powiększonego o należne, ale niepobrane przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest nieprawidłowe.

Natomiast stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 3 i nr 4 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy). Przy czym powoływana ustawa nie definiuje działalności wykonywanej osobiście przez określenie jej cech, lecz wskazuje w art. 13, jakiego rodzaju przychody kwalifikują się do tej działalności.

Stosownie do art. 13 tej ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się:

1) (uchylony);

2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

3) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;

4) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;

5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;

6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;

7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;

8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

–z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Według art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „uprawianie sportu”.

Zasady uprawiania i organizowania sportu, określa ustawa z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2020 r., poz. 1133, z późn. zm.). Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 tej ustawy, sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

„Uprawianie sportu”, o którym mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, utożsamiane jest zazwyczaj z działalnością wykonywaną osobiście przez sportowców (zawodników) profesjonalnie uprawiających sport, na podstawie umów (kontraktów) podpisanych z klubami sportowymi. Mając na uwadze powyższą definicję należy stwierdzić, że za przychody z uprawiania sportu uznaje się każde przychody otrzymywane przez zawodników, o ile pozostają one w związku z uprawianą dyscypliną sportową.

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, a nie forma zobowiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy jest uprawianie sportu w charakterze piłkarza to przychody z tego tytułu zalicza się do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ww. ustawy, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i moment jej zawarcia.

Według opisu stanu faktycznego, przedmiotem zawieranego przez Klub kontraktu o profesjonalne uprawianie sportu nie jest wyłącznie uprawianie sportu, ale również świadczenie innych usług na rzecz Klubu, takich jak: reprezentowanie barw klubowych, udzielenie swojego wizerunku na rzecz Klubu, świadczenie usług marketingowo-reklamowych dla Klubu.

W odniesieniu do powyższego należy stwierdzić, że dla uznania, że świadczenie na podstawie umowy objęte jest daną kategorią przychodów decydujący jest główny przedmiot umowy i przewaga charakterystycznych dla danej umowy świadczeń nad pozostałymi świadczeniami.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące regulacje prawne należy stwierdzić, że przychody, jakie wypłaca Wnioskodawca dla osób fizycznych będących Zawodnikami Klubu, z którymi ma zawarte umowy zwane kontraktami o profesjonalne uprawianie piłki nożnej (umowy cywilnoprawne) są przychodami z uprawiania sportu wymienionymi w art. 13 pkt 2 tej ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy, znajdzie zastosowanie do przychodów, ściśle w tym przepisie określonych, wśród których wymieniono przychody ze stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Podmiotowy, bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26 roku życia. Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia. Zwolnienie to dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy, którymi są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem (zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej). Są to warunki sine qua non zastosowania zwolnienia.

Jak podano na stronie 1 uzasadnienia do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, wprowadzającej analizowany przepis (Druk Sejmowy VIII kadencji nr 3551, Warszawa, 25 czerwca 2019 r.): „Projekt ustawy stanowi realizację zapowiedzi zmian w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie likwidacji podatku PIT dla młodych do ukończenia 26 roku życia. Celem tych zmian jest obniżenie obciążeń fiskalnych młodych osób, które wykonują pracę na podstawie stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy, stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej lub umów zlecenia zawartej z firmą. Jest to pierwszy krok w kierunku zmniejszenia klina podatkowego. Zmniejszenie obciążeń pozwoli młodym ludziom łatwiej rozpocząć pracę i równocześnie da możliwość powrotu na rynek pracy osobom pracującym w szarej strefie. Przyczyni się to do poprawy współczynnika aktywności zawodowej osób młodych oraz spadku bezrobocia wśród tej grupy wiekowej (…)”.

Jednocześnie na stronie 5 tego uzasadnienia wyjaśniono, że: „Tak ukształtowany zakres podmiotowy i przedmiotowy zwolnienia wynika z celu, który ma być zrealizowany. Jak wskazano na wstępie, celem tym ma być aktywizacja zawodowa osób młodych poprzez ułatwienie im wejścia na rynek pracy. Stąd zwolnienie od podatku adresowane jest do podatników do 26 roku życia, czyli starszych o rok od osób, które co do zasady kończą naukę i podejmują stałą pracę (vide art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy PIT). Jednocześnie nie chodzi o każdy rodzaj pracy zarobkowej, a wyłącznie wykonywanej w ramach stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy, pracy nakładczej, służby oraz umowy zlecenia zawartej z firmą, będących najpopularniejszymi formami zatrudnienia organizowanymi przez zatrudniającego”.

Co do przesłanki podmiotowej zastosowania omawianego zwolnienia wątpliwości na gruncie przedstawionego stanu faktycznego nie ma – spełnienie tej przesłanki metrykalnej jest bezsporne i oczywiste, bowiem osoby, z którymi Wnioskodawca zawiera kontrakty nie mają ukończonych 26 lat.

Wątpliwości natomiast wzbudza i wymaga rozważenia spełnienie przesłanki przedmiotowej zastosowania zwolnienia, bowiem jak już wykazano wyżej, od strony przedmiotowej omawiane zwolnienie może mieć zastosowanie jedynie do przychodów ze:

1) stosunku służbowego,

2) stosunku pracy,

3) pracy nakładczej,

4) spółdzielczego stosunku pracy oraz

5) umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał zatem wprost źródła przychodów objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych, zwolnienie zastosowania mieć zatem nie może, co jest zresztą zgodne z przywołanym wyżej uzasadnieniem wprowadzenia omawianego unormowania, a także z samą racjonalnością ustawodawcy, definiującego co należy rozumieć przez poszczególne źródła przychodów. Gdyby wola ustawodawcy była inna, wskazałby to w przepisie, jak to uczynił np. w art. 20 ust. 1, czy w art. 18 ustawy cyt. ustawy podatkowej, gdzie wymienione źródła przychodów opatrzył klauzulą w szczególności, na skutek czego oprócz wprost wymienionych przychodów, dopuścił jeszcze inne, niewymienione wprost.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że wynagrodzenie wypłacone Zawodnikowi z tytułu zawartego kontraktu – umowy cywilnoprawnej w związku z zatrudnieniem w charakterze piłkarza należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście z tytułu uprawniania sportu zgodnie z art. 13 pkt 2 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stąd zatem, mając na względzie literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie w nim opisane do przychodów z tego tytułu nie znajdzie zastosowania.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a pobieranie 19 % zryczałtowanego podatku dochodowego ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.

Natomiast w odniesieniu do kwestii obowiązku sporządzenia oraz doręczenia Zawodnikom i właściwym organom podatkowym korekt informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek (formularz PIT-11) za lata wcześniejsze wyjaśnić należy, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach, rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Z przepisu art. 81 § 1 ww. ustawy wynika, że jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Natomiast § 2 tego artykułu stanowi, że skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Analiza treści art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wskazuje, że korekta deklaracji (informacji) ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Błędnie mogła zostać określona m.in. kwota przychodu, wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Powyższe ma zatem zastosowanie m.in. do korekt informacji PIT-11.

W związku z tym, że wynagrodzenie wypłacane Zawodnikom Klubu, z którymi Wnioskodawca ma zawarte umowy zwane kontraktami o profesjonalne uprawianie piłki nożnej nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie wykazał wynagrodzenia z tego tytułu jako opodatkowanego oraz nie naliczył i nie pobrał od Zawodników zaliczek na podatek dochodowy istnieje konieczność dokonania przez Wnioskodawcę korekty Informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy na formularzu PIT-11 za lata wcześniejsze i wykazania w tych korektach wypłaconych Zawodnikom kwot wynagrodzeń jako dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a nie jako dochody wolne od podatku, jak dotychczas zostały przez Wnioskodawcę wykazane.

W związku z powyższym, Wnioskodawca ma obowiązek sporządzenia oraz doręczenia Zawodnikom i właściwym organom podatkowym korekt informacji PIT-11 za lata wcześniejsze.

Jeżeli Wnioskodawca dokona ubruttowienia opisanych wynagrodzeń w korektach informacji PIT-11 powinien wykazać kwotę przychodu „ubruttowionego”, tj. przychodu powiększonego o należne ale niepobrane przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwo stanu faktycznego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się będzie ze opisem stanu faktycznego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Państwa stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.).