Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.327.2025.2.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Brak powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Słowa kluczowe: najem
nieruchomości
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
warunki-warunki rynkowe
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    przyjęcia, że wypłata czynszu najmu nieruchomości na rzecz Udziałowca nie spowoduje
    powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków na podstawie art. 28m ust. 3 i tym samym
    nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek stosownie do art.
    28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2025 r. (data
    wpływu 23 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Polski rezydent podatkowy spółka A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością mający
    siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu planuje utworzenie bazy logistycznej
    /eksploatacyjnej. Konieczność taka wynika z faktu profilu działalności spółki tj. transportu
    drogowego towarów. Wnioskodawca zobowiązany jest do korzystania z bazy
    transportowej, obowiązek ten bezpośrednio wynika z przepisów ustawy z 26.01.2022r. o
    zmianie ustawy o transporcie drogowym, ustawy o czasie pracy kierowców oraz
    niektórych innych ustaw, wdrażającej przepisy unijne zawarte w tzw. Pakiecie Mobilności I.
    Regulacje te dotyczą przedsiębiorców wykonujących krajowy i międzynarodowy transport
    drogowy. Obowiązek ten wynika z artykułu 5 ust. 2c i 2d. ustawy o transporcie drogowym,
    gdzie czytamy: „2c. Wymóg, o którym mowa w art. 5 ust. 1 lit. g rozporządzenia (WE) nr
    1071/2009, uznaje się za spełniony, jeżeli przedsiębiorca dysponuje odpowiednią do skali
    prowadzenia działalności bazą eksploatacyjną, znajdującą się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, wyposażoną co najmniej w miejsca postojowe dla pojazdów
    wykorzystywanych w transporcie drogowym w liczbie odpowiadającej co najmniej 1/3
    liczby pojazdów zgłoszonych przez przewoźnika do organu wydającego zezwolenie na
    wykonywanie zawodu przewoźnika drogowego, z uwzględnieniem ust. 2d. W przypadku
    zgłoszenia nie więcej niż dwóch pojazdów konieczne jest dysponowanie co najmniej
    jednym miejscem postojowym.
    2d. W przypadku posiadania przez przewoźnika drogowego kilku baz eksploatacyjnych
    znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej łączna liczba miejsc postojowych
    musi odpowiadać co najmniej 1/3 liczby pojazdów zgłoszonych przez przewoźnika
    drogowego do organu wydającego zezwolenie na wykonywanie zawodu przewoźnika
    drogowego." oraz 4 pkt 21a powyższej ustawy: „baza eksploatacyjna - miejsce będące w
    dyspozycji przedsiębiorcy, przystosowane do prowadzenia działalności transportowej w
    sposób zorganizowany i ciągły, w skład którego wchodzi co najmniej jeden z
    następujących elementów: miejsce postojowe dla pojazdów wykorzystywanych w
    transporcie drogowym, miejsce załadunku, rozładunku lub łączenia ładunków, miejsce
    konserwacji lub naprawy pojazdów; przez bazę eksploatacyjną należy rozumieć także
    centrum operacyjne pracodawcy, o którym mowa w przepisach rozporządzenia (WE) nr
    561/2006; 21b) zezwolenie na odstępstwo - zezwolenie na odstępstwo od zakazu
    przewozu drogowego towarów, wydane przez właściwy organ państwa członkowskiego
    Unii Europejskiej na podstawie art. 1zc rozporządzenia Rady (WE) nr 765/2006 z dnia 18
    maja 2006 r. dotyczącego środków ograniczających w związku z sytuacją na Białorusi i
    udziałem Białorusi w agresji Rosji wobec Ukrainy (Dz. Urz. UE L 134 z 20.05.2006, str. 1, z
    późn. zm.7)), zwanego dalej „rozporządzeniem 765/2006”, lub art. 3l rozporządzenia Rady

    (UE) nr 833/2014 z dnia 31 lipca 2014 r. dotyczącego środków ograniczających w związku z
    działaniami Rosji destabilizującymi sytuację na Ukrainie (Dz. Urz. UE L 229 z 31.07.2014,
    str. 1, z późn. zm.8)), zwanego dalej „rozporządzeniem 833/2014”.
    Ze względu na fakt, że właściciel dotychczas wynajmowanej przez Wnioskodawcę
    nieruchomość/placu pod bazę eksploatacyjną, oraz inni właściciele dostępnych w okolicy
    nieruchomości/placów pod wynajem, nie wyrażają zgody na, np. wybudowanie rampy,
    która będzie służyła do zgarniania śniegu z dachów naczep w okresie zimowym, działanie
    to zapobiega to spadaniu zamarzniętego śniegu i lodu z dachów ciężarówek
    poruszających się po drogach i jest wymagane przepisami prawa, Wnioskodawca
    zmuszony jest do poszukiwania nieruchomości odpowiadającej jego potrzebom.
    Ponadto Wnioskodawca na nieruchomości, która będzie służyła jako baza eksploatacyjna,
    zamierza wybudować rampy do przeładunku niezbędne do wykonywania usług, które
    świadczy na rzecz swoich kontrahentów w zakresie transportu towarów. Wnioskodawca
    planuje również wybudowanie pomieszczeń sanitarnych dla kierowców z bieżącą woda
    (toaleta/ prysznic/ pom. socjalne) niemniej na rynku nieruchomości właściciele oferują
    wynajęcie jedynie placu z monitoringiem i miejscami parkingowymi, nie wyrażają zgody na
    wybudowanie ramp oraz pomieszczeń socjalnych.
    Jeden z udziałowców Wnioskodawcy, 50% udziałowiec spółki jest w posiadaniu
    nieruchomości gruntowej, która mieści się w gminie (...) obręb (...) nr (...) , nr KW (...) , tj. na
    terenie prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności. Wnioskodawca uzyskał zgodę
    udziałowca na najem części powyższej nieruchomości celem wybudowania tam bazy
    eksploatacyjnej, w tym celu Wnioskodawca zawrze umowę najmu nieruchomości na okres
    5 lat z możliwością jej przedłużenia z udziałowcem, gdzie Wnioskodawca poniesie koszty
    wybudowania bazy eksploatacyjnej, ramp oraz infrastruktury i pomieszczeń socjalnych.
    Wnioskodawca będzie także zobowiązany do pokrycia kosztów przystosowania
    najmowanej nieruchomości pod swoją działalność oraz kosztów utrzymania takich jak;
    media i podatek od nieruchomości oraz inne opłaty urzędowe wymagane w zakresie
    prowadzonej na nieruchomości działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca będzie również zobowiązany do zapłaty opłaty za najem nieruchomości na
    rzecz jej właściciela będącego udziałowcem spółki. Opłata za najem będzie ustalona
    pomiędzy stronami w wysokości rynkowej.
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na
    podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w ramach
    ryczałtu od dochodów spółek, zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych „Ryczałt od dochodów spółek” od maja 2023 roku.
    Wypłacane na rzecz udziałowca wynagrodzenie z tytułu najmu nie będzie w rzeczywistości
    służyło dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, ponieważ jest to transakcja wchodząca
    w przedmiot działalności spółki na takich samych zasadach jak w przypadku innych
    niezależnych podmiotów. Najem nieruchomości na rzecz Spółki nie będzie służył w
    rzeczywistości jej dokapitalizowaniu poprzez udostępnienie nieruchomości, ponieważ
    będzie to transakcja wchodząca w przedmiot działalności spółki na takich samych
    zasadach jak w przypadku innych niezależnych podmiotów.
    Najem nieruchomości wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, w takim stopniu
    jak w przypadku najmu nieruchomości pozyskanych od podmiotów niezależnych na rynku.
    Do transakcji najmu doszłoby gdyby nie istniejące powiazania między podmiotami.
    Nieruchomość, którą zamierza wynajmować Wnioskodawca od udziałowca nie stanowiła
    uprzednio majątku Spółki.
    Udziałowiec przychody uzyskane z najmu od Wnioskodawcy będzie opodatkowywał jako
    najem prywatny.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Spółka będzie ponosiła nakłady na budowę bazy eksploatacyjnej, ramp oraz infrastruktury
    i pomieszczeń socjalnych na podstawie planowanej umowy najmu nieruchomości na
    okres 5 lat z możliwością jej przedłużenia, która będzie zawarta udziałowcem
    Wnioskodawcy. Na podstawie tejże umowy Spóła będzie zobowiązana do ponoszenia
    nakładów na przystosowanie nieruchomości najmowanej pod swoje potrzeby związane z
    działalności gospodarczą oraz wymagane przepisami prawa tj. ustawy z 26.01.2022r. o
    zmianie ustawy o transporcie drogowym, ustawy o czasie pracy kierowców oraz
    niektórych innych ustaw, wdrażającej przepisy unijne zawarte w tzw. Pakiecie Mobilności I.
    Zgodnie z wnioskiem Spółka występuje o zdarzenie przyszłe tj. Spółka dopiero planuje
    zawarcie umowy z udziałowcem. Jak wskazano we wniosku udziałowiec przychody
    uzyskane z najmu od Wnioskodawcy będzie opodatkowywał jako najem prywatny.
    Wypłacane na rzecz udziałowca wynagrodzenie z tytułu najmu nie będzie w rzeczywistości
    służyło dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, ponieważ jest to transakcja wchodząca
    w przedmiot działalności spółki na takich samych zasadach jak w przypadku innych
    niezależnych podmiotów.
    Najem nieruchomości na rzecz Spółki także nie będzie służył w rzeczywistości jej
    dokapitalizowaniu poprzez udostępnienie nieruchomości, ponieważ będzie to transakcja
    wchodząca w przedmiot działalności spółki na takich samych zasadach jak w przypadku
    innych niezależnych podmiotów.
    Najem nieruchomości wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, w takim stopniu
    jak w przypadku najmu nieruchomości pozyskanych od podmiotów niezależnych na rynku.
    Wspólnik od którego wynajmowana będzie nieruchomość to prezes zarządu Spółki.
    Umowa będzie zawarta niezwłocznie po otrzymaniu interpretacja indywidulanej objętej
    niniejszym wnioskiem jeśli KIS uzna stanowisko Spółki jako prawidłowe. W sytuacji
    otrzymania interpretacji indywidulanej opartej na niniejszym wniosku, która stanowisko
    Spółki określi jako nieprawidłowe, Spółka nie zawrze umowy najmu.
    Umowa nie została jeszcze zawarta, Spółka planuje ją zawrzeć w przyszłości, niemniej z
    planowanych zapisów (zgodnie z treścią złożonego wniosku) to po stronie Spółki będzie
    ponoszenie wszelkich nakładów na wybudowanie bazy eksploatacyjnej, ramp oraz
    infrastruktury i pomieszczeń socjalnych niezbędnych do prowadzenia przez Spółkę
    działalności.
    Spółce będzie przysługiwał zwrot poniesionych nakładów na budowę bazy eksploatacyjnej,
    ramp oraz infrastruktury i pomieszczeń socjalnych. W planowanej umowie najmu kwota
    nakładów będzie, rozliczana w ramach czynszu za najem określonego w przyszłej
    planowanej umowie najmu.
    Wspólnicy Spółki wyposażyli ją w niezbędne aktywa do prowadzenia działalności, na stan
    dzisiejszy Spółka posiada 30 ciągników siodłowych (jako właściciel lub na podstawie
    umowy najmu/leasingu i 40 szt. naczep (jako właściciel lub na podstawie umowy leasingu).

## Pytanie

Czy czynsz z tytułu najmu nieruchomości od udziałowca Wnioskodawcy, opłacany w
    przyszłości na podstawie umowy najmu przez Wnioskodawcę opodatkowanego ryczałtem
    od dochodów spółek, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, tj.
    dochodu z ukrytych zysków?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zadaniem Wnioskodawcy, czynsz z tytułu najmu nieruchomości od udziałowca
    Wnioskodawcy, opłacany w przyszłości na podstawie umowy najmu przez Wnioskodawcę
    opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek, nie wiąże się z powstaniem po stronie

    Wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT w związku z art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
    Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT: Przedmiotem opodatkowania w systemie
    ryczałtu jest co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej
    udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do
    opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami) akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik-lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.

    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem.
    Jak stanowi art. 28c pkt 1 ustawy o CIT: Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych -
    oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość
    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art.
    28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5 %.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych -
    oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        ten sam inny podmiot lub
        małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej –
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25 %:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
        ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    W związku z istniejącymi powiązaniami (transakcja z udziałowcem) należałoby najpierw
    zbadać czy badana transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami
    niepowiązanymi. Badanie nie powinno się więc ograniczać jedynie do sprawdzenia
    ustalonej ceny transakcji (czy została zawarta według wartości rynkowej) ale czy doszłoby

    w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane
    (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi).
    Dokonując takiej analizy i oceny należy uwzględnić potrzeby Wnioskodawcy/Spółki z
    punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zawarcia takiej transakcji w
    aspekcie sytuacji majątkowej Wnioskodawcy/Spółki czy faktycznych jej potrzeb
    biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, iż za
    ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub
    pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w
    związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu
    ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem
    podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub
    inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego
    wspólnikiem.
    Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu
    na bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi,
    niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną
    jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście
    świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji,
    kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt
    ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Zgodnie z Przewodnikiem do ryczałtu od dochodu spółek z 23 XII 2021 r. (str. 34)
    świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego
    zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej
    działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są
    na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych.
    Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w
    podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone
    są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z
    podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest w związku z prowadzoną działalnością
    podstawową, to nie powinna stanowić dochodu z tytułu ukrytego zysku, tylko dlatego że
    drugą stroną transakcji jest pomiot powiązany.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie, po stronie Spółki
    nie powstanie dochód z tytułu ukrytego zysku w związku z planowanym zawarciem
    umowy najmu nieruchomości należącej do udziałowca i zapłatą przez Spółkę czynszu na
    rzecz podmiotu powiązanego ponieważ są to transakcje zakupu usług niezbędnych do
    wykonywania podstawowej działalności Spółki (określonej w przedmiocie działalności),
    które Spółka zmuszona byłaby nabywać przy świadczeniu usług na rzecz swoich
    kontrahentów a Spółka nabywać je będzie na warunkach analogicznych jak wobec
    podmiotów niepowiązanych.
    Mając na uwadze powyższe, w przedstawionej sprawie brak jest podstaw do przyjęcia, że
    w związku z tymi umowami powiązanymi powstanie ukryty zysk, ponieważ:
    1. transakcja najmu od wspólnika będzie zawierana na zasadach rynkowych, co de facto
      wyłącza wobec Wnioskodawcy zastosowanie przepisów o ukrytych zyskach,
    2. przyszły najem nieruchomości przez Spółkę ma uzasadnienie biznesowe i
      gospodarcze. Jest bowiem nastawiony na uzyskanie zysków przez Spółkę tak samo jak
      w przypadku gdyby Spółka dokonała najmu nieruchomości pozyskanych na rynku,
    3. wynajem, będzie miał cel biznesowy, co jasno wynika z opisu stanu przyszłego i jest
      zgodne z racjonalnymi zasadami odpowiedzialnego prowadzenia działalności
      gospodarczej.

    Reasumując, zawarcie umowy najmu nieruchomości z udziałowcem nie skutkuje
    koniecznością opodatkowania ukrytego zysku z tych transakcji w rozumieniu art. 28m ust.
    1 pkt 2 ustawy CIT w związku z art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
    Ewentualny podatek z tytułu ukrytych zysków mógłby mieć miejsce - w analizowanym
    przypadku - jedynie w zakresie nadwyżki wartości rynkowej transakcji określonej zgodnie z
    art. 11c ustawy o podatku dochodowym, ponad ustaloną cenę tej transakcji (taka
    nadwyżka nie ma jednakże miejsca w analizowanej sprawie). Powyższe potwierdzają
    interpretacje indywidualne z 28 października 2022 r., znak sprawy: 0114-KDIP2-
    2.4010.50.2022.2.AP oraz z 12 października 2022 r., znak sprawy: 0111-KDIB1-
    2.4010.495.2022.2.DP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie myśl art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, tj. podatnik, który ma
    siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli
    spełnia łącznie pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
        1) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
          akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
          funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
          wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki
          (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
          ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
          przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
          wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
          średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
          dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
          zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
          zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
        10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
        11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
        12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
          udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Jak wynika z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
          ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
          zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej
          – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym
          miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego
          wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art.
          12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
          dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy
          czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
          poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
          wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
          transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
          akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
          odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest więc co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem

    lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z
        podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.
    Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub
    pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.
    Z opisu sprawy wynika, że od maja 2023 r. Spółka podlega opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek. Głównym przedmiotem działalności Spółki z o.o. jest transport drogowy
    towarów. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością planuje utworzenie bazy logistycznej
    /eksploatacyjnej bowiem jest zobowiązana do korzystania z bazy transportowej. Wynika to
    z przepisów ustawy z 26 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o transporcie drogowym,
    ustawy o czasie pracy kierowców oraz niektórych innych ustaw, wdrażającej przepisy
    unijne zawarte w tzw. Pakiecie Mobilności I. Regulacje te dotyczą przedsiębiorców
    wykonujących krajowy i międzynarodowy transport drogowy.
    Ze względu na fakt, że właściciel dotychczas wynajmowanej przez Spółkę nieruchomości
    /placu pod bazę eksploatacyjną, oraz inni właściciele dostępnych w okolicy nieruchomości
    /placów pod wynajem, nie wyrażają zgody na, np. wybudowanie rampy, która będzie
    służyła do zgarniania śniegu z dachów naczep w okresie zimowym, działanie to
    zapobiegania spadaniu zmarzniętego śniegu i lodu z dachów ciężarówek poruszających
    się po drogach i jest wymagane przepisami prawa, Spółka zmuszona jest do poszukiwania
    nieruchomości odpowiadającej jego potrzebom.
    Jeden z udziałowców jest w posiadaniu nieruchomości gruntowej na terenie prowadzenia
    przez Spółkę działalności. Spółka uzyskała zgodę udziałowca na najem części tej
    nieruchomości celem wybudowania tam bazy eksploatacyjnej. W tym celu Spółka zawrze
    umowę najmu nieruchomości na okres 5 lat z możliwością jej przedłużenia z udziałowcem,
    gdzie Spółka poniesie koszty wybudowania bazy eksploatacyjnej ram oraz infrastruktury i
    pomieszczeń socjalnych. Spółka będzie także zobowiązana do pokrycia kosztów
    przystosowania najmowanej nieruchomości pod swoją działalność oraz kosztów
    utrzymania.
    Spółka będzie zobowiązana do zapłaty opłaty za najem nieruchomości na rzecz jej
    właściciela będącego udziałowcem Spółki. Opłata za najem będzie ustalona pomiędzy
    stronami w wysokości rynkowej. Wynagrodzenie to nie będzie w rzeczywistości służyło
    dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, ani dokapitalizowaniu Spółki poprzez
    udostępnienie nieruchomości. Najem nieruchomości wynika z faktycznych potrzeb
    biznesowych Spółki. do transakcji najmu doszłoby również gdyby nie istniejące powiązania
    pomiędzy podmiotami. Nieruchomość ta nie stanowiła wcześniej majątku Spółki. Umowa
    najmu zostanie zawarta na okres 5 lat. Zgodnie z jej warunkami kwota ponoszonych
    nakładów przez Spółkę będzie rozliczana w ramach czynszu za najem. Najem
    nieruchomości wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, przyjęcia, że wypłata czynszu najmu
    nieruchomości na rzecz Udziałowca nie spowoduje powstania dochodu z tytułu ukrytych
    zysków na podstawie art. 28m ust. 3 i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się
    świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (...).
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość
    rynkową, powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy stwierdzić należy, że ponoszenie przez Spółkę wydatków na najem

    nieruchomości nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytego zysku w myśl art. 28m ust.
    3 ustawy o CIT. Tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu stosownie do art. 28m
    ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że Spółka będzie ponosić wydatki na najem
    nieruchomości w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Poniesienie ww. wydatków
    wynika z faktycznych potrzeb biznesowych spółki, a powiązanie stron nie miało wpływu na
    warunki zawarcia tej transakcji. Spółka będzie wynajmować nieruchomość od podmiotu
    powiązanego na zasadach rynkowych, a wypłata wynagrodzenia z tytułu najmu
    nieruchomości nie będzie służyła w rzeczywistości dokapitalizowaniu podmiotu
    powiązanego. Spółce będzie przysługiwał zwrot poniesionych nakładów na budowę bazy
    eksploatacyjnej, ramp oraz infrastruktury i pomieszczeń socjalnych, który będzie
    rozliczany w ramach czynszu za najem.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach, w odmiennym stanie faktycznym i
    nie mogą być wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.