Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.3.2020.2.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-21
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż; ulepszenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2019 r. (data wpływu 3 stycznia 2020 r.) uzupełnionym w dniu 23 stycznia 2020 r. (data wpływu 29 stycznia 2020 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 17 stycznia 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 22 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia dostawy nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2020 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia dostawy nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 stycznia 2020 r. (data wpływu 29 stycznia 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 17 stycznia 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu (…) zakupił wraz z żoną lokal mieszkalny zlokalizowany w (…). Powyższy lokal wszedł w skład przedsiębiorstwa pod nazwą (…). (…) wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w przedmiotowym lokalu czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Decyzją z dnia (…) właściciele dokonali zmiany przeznaczenia lokalu z mieszkalnego na niemieszkalny. Powyższy lokal był modernizowany i przebudowywany. Wydatki na ulepszenie stanowiły ponad 30% wartości początkowej lokalu, od których odliczony został podatek naliczony VAT.

W dniu (…) Wnioskodawca zawarł ze swoją żoną umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową. Dnia (…) Wnioskodawca zawarł ze swoją żoną umowę o podział przedsiębiorstwa wchodzącego w skład majątku wspólnego, na mocy której stał się wyłącznym właścicielem nieruchomości przy (…), a powyższy lokal wszedł w skład przedsiębiorstwa pod nazwą (…). Dnia (…) Wnioskodawca sprzedał powyższą nieruchomość. Sprzedaż była zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT.

Odpowiadając na wezwanie tut. Organu Wnioskodawca wskazał, że:

1.  wydatki na ulepszenie lokalu mieszkalnego i przekształcenie go w lokal usługowy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły ponad 30% wartości początkowej lokalu mieszkalnego,
2.  po poniesieniu wydatków na ulepszenie lokalu nastąpiło rozpoczęcie wykorzystywania tego lokalu od (…) na potrzeby prowadzonej w nim działalności gospodarczej przez żonę opodatkowanej podatkiem VAT tj. salon kosmetyczny. Lokal nie był wynajmowany ani używany na potrzeby własne osoby fizycznej. W (…) aktem notarialnym całe przedsiębiorstwo zostało przekazane aktem notarialnym na rzecz Wnioskodawcy w wyniku podziału majątku wspólnego,
3.  od daty rozpoczęcia użytkowania lokalu po poniesionych wydatkach do dnia sprzedaży minął okres co najmniej dwóch lat, data rozpoczęcia użytkowania (…), data sprzedaży (…).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż powyższej nieruchomości jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy w związku z upłynięciem okresu 2 lata od pierwszego zasiedlenia do sprzedaży (art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, iż powyższa sprzedaż jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy w związku z upłynięciem okresu 2 lata od pierwszego zasiedlenia do sprzedaży (art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106) - zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1. Jednocześnie na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z obowiązującą od dnia 1 września 2019 r. treścią art. 2 pkt 14 ustawy o VAT \[zmiana wprowadzona na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1520), dalej: „ustawa zmieniająca”\] - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca w dniu (…) zakupił wraz z żoną lokal mieszkalny. Lokal wszedł w skład przedsiębiorstwa żony i był wykorzystywany w ramach prowadzonej przez nią działalności do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W dniu (…) właściciele dokonali zmiany przeznaczenia lokalu z mieszkalnego na niemieszkalny po czym lokal był modernizowany i przebudowywany. Prace remontowe trwały (…). Wydatki na ulepszenie lokalu mieszkalnego i przekształcenie go w lokal usługowy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły ponad 30% wartości początkowej lokalu mieszkalnego i były podstawą do odliczenia podatku naliczonego VAT. Od (…) lokal po ulepszeniu został ponownie wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej żony. W dniu (…) Wnioskodawca zawarł z żoną umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową. Następnie (…) Wnioskodawca zawarł z żoną umowę o podział przedsiębiorstwa wchodzącego w skład majątku wspólnego. Na mocy powyższej umowy Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem lokalu, który wszedł w skład przedsiębiorstwa (…). W dniu (…) Wnioskodawca sprzedał powyższą nieruchomość. Od daty rozpoczęcia użytkowania lokalu po poniesionych wydatkach tj. od (…) do dnia sprzedaży tj. (…) minął okres co najmniej dwóch lat.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż nieruchomości (lokalu) jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że dokonana dostawa nieruchomości (lokalu) korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Co prawda, jak wskazano, lokal był modernizowany i przebudowywany a wydatki na ulepszenie lokalu stanowiły ponad 30% wartości początkowej lokalu. Niemniej jednak po dokonaniu ulepszeń w (…) lokal od (…) lokal został ponownie wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej żony. Od daty rozpoczęcia użytkowania lokalu po poniesionych wydatkach tj. od (…) do dnia sprzedaży tj. (…) minął okres co najmniej dwóch lat. Zatem spełnione są przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji sprzedaż nieruchomości (lokalu) jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji z uwagi, że Wnioskodawca we własnym stanowisku wskazał, że sprzedaż lokalu jest zwolniona z VAT stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Tut. Organ informuje, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.