Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.35.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Ustalenie, czy dochód FR w zakresie najmu nieruchomościami
podmiotowi powiązanemu będzie opodatkowany na zasadach
ogólnych tj. stawka 19 % oraz czy sprzedaż przez FR
nieruchomości stanowiącej część przedsiębiorstwa będzie
korzystała ze zwolnienia z podatku CIT.
Słowa kluczowe: dzierżawa
fundacje-fundacja rodzinna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podmiot-podmioty powiązane
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej pod firmą „A", prowadzoną pod numerem
    NIP: (...) oraz numerem REGON: (...) (dalej: "przedsiębiorstwo").
    Wnioskodawca zamierza w przyszłości, wraz z drugim wspólnikiem - jego małżonką,
    wnieść jako darowiznę do fundacji rodzinnej, której będzie fundatorem, przedsiębiorstwo
    obejmujące nieruchomość wynajmowaną w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej (dalej: Przedmiot Transakcji).
    Wnioskodawca planuje przeprowadzić proces sukcesyjny Przedmiotu Transakcji w celu
    uniknięcia w przyszłości sytuacji, w której jego spadkobiercy będą dzielić majątek i
    realizować jedynie własne plany co do przeznaczenia otrzymanego majątku, w tym także
    te niezwiązane z biznesem albo podyktowane sytuacjami losowymi. Zamiarem
    Wnioskodawcy jest umożliwienie dalszej integracji majątku i zarządzania nim w sposób
    pozwalający na zachowanie aktywności w sferze gospodarczej i dostarczanie środków
    utrzymania przyszłym pokoleniom.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza utworzyć fundację rodzinną (dalej:
    "Fundacja Rodzinna") na podstawie przepisów z dnia 23 stycznia 2023 r. o Fundacji
    Rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326).
    Do składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa zaliczyć należy w
    szczególności:
        nieruchomość położona w Polsce;
        prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym z umów najmu nieruchomości;
        oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo;
        wierzytelności, które wynikają z umów najmu nieruchomości;
        księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym
        dokumenty związane z umowami najmu nieruchomościami, dokumentacja
        podatkowo-księgowa;
        tajemnice przedsiębiorstwa;
        renoma przedsiębiorstwa związana z okresem funkcjonowania na rynku wynajmu
        nieruchomości.
    Posiadana nieruchomość pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Przeznaczona jest dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej oraz
    wykorzystywana jest w tej działalności.

    Po nabyciu wskazanych składników majątku fundacja rodzinna będzie prowadzić
    działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami.
    Założenie Fundacji Rodzinnej ma na celu stworzenie optymalnych warunków prawnych i
    gospodarczych do zachowania aktywów dla potrzeb rodziny Wnioskodawcy oraz
    materialnego wsparcia beneficjentów zgodnie z celami statutowymi Fundacji Rodzinnej.
    Wnioskodawca będzie fundatorem w rozumieniu art. 11 Ustawy o Fundacji Rodzinnej.
    Wnioskodawca przewiduje założenie Fundacji Rodzinnej wraz ze swoją małżonką, która
    również jest wspólnikiem spółki cywilnej, której przedsiębiorstwo zostanie wniesione do
    fundacji.
    Główne cele przyszłej fundacji rodzinnej Wnioskodawcy to:
    a) zapewnienie sukcesji działalności gospodarczej i mienia prywatnego Fundatora,
    b) utrzymanie w przyszłości Fundatora ze środków fundacji, w tym poprzez zapewnienie
      dożywotnio dotychczasowego poziomu życia,
    c) wsparcie Beneficjentów fundacji w edukacji,
    d) udzielanie pomocy Beneficjentom w razie zaistnienia szczególnej potrzeby,
    e) wsparcie w dofinansowaniu leczenia Beneficjentów,
    f) dokonywanie inwestycji,
    g) aktywne zarządzanie aktywami fundacji celem pomnażania majątku rodzinnego,
    h) finansowanie funkcjonowania fundacji oraz spółek, w których fundacje będzie
      posiadać bezpośrednio lub pośrednio udział kapitałowy,
    i) dążenie do zapewnienia rozwoju potencjału finansowego spółek, w których fundacja
      będzie posiadać bezpośrednio lub pośrednio udział kapitałowy,
    j) utrzymywanie więzi rodzinnych.
    Głównym celem przyszłej fundacji rodzinnej Wnioskodawcy jest przede wszystkim
    zabezpieczenie i usprawnienie procesu sukcesyjnego i tym samym wydzielenie do
    odrębnego podmiotu części majątku przynoszącego pasywny dochód w celu jego
    reinwestycji. Przekazanie majątku, w tym firmy rodzinnej, fundacji rodzinnej ma chronić
    go przed podziałem, umożliwić jego pomnażanie, a więc także czerpanie z niego korzyści,
    które będzie można przeznaczyć na pokrycie kosztów utrzymania osób wskazanych przez
    Wnioskodawcę.
    Nieruchomość stanowiąca halę produkcyjną wynajmowana będzie spółce z o.o., w której
    Wnioskodawca będzie członkiem zarządu oraz będzie posiadał 80% udziałów w kapitale
    zakładowym spółki.
    Po wniesieniu nieruchomości do fundacji rodzinnej, fundacja będzie pełnić rolę
    wynajmującego. W rezultacie fundacja rodzinna będzie osiągać regularne przychody z
    tytułu najmu tej nieruchomości, co umożliwi jej realizowanie celów statutowych oraz
    wsparcie beneficjentów. W założeniu fundatora, nieruchomość ta ma służyć jako stabilne
    źródło przychodu dla fundacji rodzinnej w dłuższym horyzoncie czasowym.
    Fundator podkreśla, że sprzedaż hali produkcyjnej nie jest jego celem a jedynie
    rozwiązaniem ostatecznym, które zostanie rozważone w sytuacji, gdy działalność spółki
    wynajmującej nieruchomość przestałaby być rentowna, co mogłoby skutkować
    nieregularnym regulowaniem czynszu lub zaprzestaniem współpracy oraz likwidacją lub
    zawieszeniem spółki z o.o. Sprzedaż hali produkcyjnej po zaprzestaniu prowadzenia
    działalności przez spółkę z o.o. będzie miała na celu zabezpieczenie interesów fundacji
    oraz jej beneficjentów.
    Uzyskane środki z tej transakcji nie zostaną wycofane z działalności fundacji, lecz będą
    przeznaczone na jej dalszy rozwój oraz realizację celów statutowych, takich jak

    dywersyfikacja źródeł dochodu, finansowanie innych projektów inwestycyjnych lub
    zasilenie funduszu rezerwowego fundacji. W ten sposób fundator chce zagwarantować, że
    nawet w przypadku konieczności sprzedaży nieruchomości, fundacja rodzinna pozostanie
    stabilna finansowo i będzie mogła kontynuować swoją działalność zgodnie z
    zamierzeniami fundatora.
    Pytania
    Czy dochód fundacji rodzinnej z prowadzonej działalności w zakresie najmu
    nieruchomości podmiotowi powiązanemu, będzie opodatkowany po stronie Fundacji na
    zasadach ogólnych, tj. stawką wynoszącą 19%?
    Czy sprzedaż przez fundację rodzinną w przyszłości nieruchomości stanowiącej część
    wnoszonego do fundacji przedsiębiorstwa będzie korzystała ze zwolnienia z podatku CIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Na podstawie art. 24r. ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi
    działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o FR, stawka
    podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Najem nieruchomości podmiotowi powiązanemu, nie będzie wykraczać poza zakres
    określony w art. 5 ustawy o FR.
    Zdaniem Wnioskodawcy będzie to działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    FR. Wobec czego w omawianym przypadku stawka 25% do dochodu (przychodu) Fundacji
    z tytułu wynajmu lokalu na rzecz Podmiotów powiązanych nie znajdzie zastosowania.
    Jednocześnie, w odniesieniu do tego dochodu (przychodu) nie znajdzie zastosowanie
    wyłączenie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, bowiem zostanie spełniona
    przesłanka, o której mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o CIT - przedmiotem wynajmu będzie
    składnik majątku służący prowadzeniu działalności przez podmiot powiązany, w tym z
    Fundatorem.
    Przychód z tytułu wynajmu jednego lokalu Podmiotom powiązanym, powinien zatem -
    zdaniem Wnioskodawcy - zostać opodatkowany po stronie Fundacji na zasadach
    ogólnych, tj. stawką wynoszącą 19% (art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).
    Jednocześnie Fundacja będzie miała prawo uwzględnić - obliczając dochód do
    opodatkowania - koszty uzyskania przychodu związane z osiągnięciem tego przychodu.
    Potwierdzenie powyższej tezy, pośrednio wynika także z treści uzasadnienia do projektu
    ustawy o FR, w którym, w odniesieniu do zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT
    czytamy: "Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do podatku
    dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną
    bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz
    beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w
    związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie
    zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż
    działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają
    przepisy ustawy o fundacji rodzinnej. Do takiej fundacji nie znajdą również zastosowania
    przepisy art. 24r. ust. 1-4, będzie się ona więc rozliczać na zasadach ogólnych".
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, dochód z tytułu wynajmu jednego lokalu
    Podmiotom powiązanym, będzie opodatkowany po stronie Fundacji na zasadach
    ogólnych, tj. stawką wynoszącą 19%.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 4a pkt 36 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej
    oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT zwalnia się od podatku CIT fundację rodzinną.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 7 Ustawy CIT, zwolnienie to nie ma zastosowania do
    działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Z kolei art. 24r. ust. 1 Ustawy CIT stanowi, że w zakresie w jakim fundacja rodzinna
    prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19
    Ustawy CIT, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Jak wynika z powyższego, w przypadku prowadzenia przez fundację rodzinną działalności
    gospodarczej innej niż wskazana w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja ta
    zobowiązana jest do opodatkowania osiągniętych dochodów z takiej działalności według
    stawki podatku CIT w wysokości 25% podstawy opodatkowania.
    W świetle powyższego dla ustalenia czy fundacja rodzinna jest zwolniona z CIT z tytułu
    zbycia mienia niezbędne jest ustalenie czy zbycie to następuje w ramach działalności
    gospodarczej mieszczącej się w zakresie czy też wykraczającej poza zakres określony w
    art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna może wykonywać
    działalność gospodarczą w zakresie:
    1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
    2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
    3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
    4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze;
    5) udzielania pożyczek:
      a. spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b. spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c. beneficjentom;
    6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
    7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
    8) gospodarki leśnej.
    Jak wynika z powyższego przepisu fundacja rodzinna może wykonywać działalność
    gospodarczą w zakresie między innymi zbywania mienia, nabywania i zbywania papierów
    wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze, jak i
    przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
    podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a
    także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.

    Jeśli chodzi o zbywanie mienia, to zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o fundacji rodzinnej
    fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w tym zakresie, o ile mienie
    to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.
    Nieruchomość zostanie nabyta przez Fundację z wyraźnym zamiarem zabezpieczenia
    sukcesji majątku rodzinnego oraz stworzenia stabilnego źródła dochodów poprzez
    wynajem. W momencie nabycia nieruchomości nie będzie żadnych przesłanek
    sugerujących, że jej sprzedaż mogłaby być jednym z celów działalności Fundacji.
    Intencją Fundacji będzie długoterminowe inwestowanie w nieruchomości jako środki
    trwałe, które mają służyć realizacji statutowych celów Fundacji, w tym ochrony majątku
    rodzinnego, zabezpieczenia finansowego dla beneficjentów oraz generowania dochodów
    na pokrycie kosztów działalności Fundacji.
    Fundacja nie będzie podmiotem działającym w sektorze obrotu nieruchomościami ani nie
    będzie prowadzić działalności deweloperskiej.
    Tym samym nieruchomość nie zostanie nabyta w ramach działalności zarobkowej
    polegającej na sprzedaży składników majątkowych, lecz jako aktywo mające kluczowe
    znaczenie dla realizacji strategii sukcesyjnej rodziny fundatora.
    Działanie to będzie również zgodne z zasadą zachowania majątku Fundacji w stanie
    umożliwiającym jego wykorzystanie w długim okresie czasu.
    Od momentu nabycia nieruchomości Fundacja będzie prowadziła działalność polegającą
    na jej wynajmie, co będzie potwierdzać zgodność faktycznych działań z pierwotnym
    zamiarem Fundacji. Wynajem nieruchomości generować będzie regularne dochody, które
    będą przeznaczane na pokrycie kosztów operacyjnych Fundacji, realizację jej celów
    statutowych, a także zabezpieczenie interesów beneficjentów Fundacji. Wynajem stanowić
    będzie więc kluczowy element realizacji strategii finansowej Fundacji. Warto podkreślić, że
    Fundacja, podejmując decyzje dotyczące wynajmu nieruchomości, będzie kierować się
    zasadą długoterminowego zarządzania majątkiem. Fundacja stale będzie analizować
    rynek najmu, podejmując działania mające na celu utrzymanie nieruchomości w stanie
    umożliwiającym jej efektywne wykorzystywanie w działalności polegającej na wynajmie.
    Planowanie długoterminowego wynajmu jednoznacznie wskazuje, że nieruchomość
    zostanie nabyta z myślą o jej użytkowaniu, a nie z przeznaczeniem na sprzedaż. Możliwość
    sprzedaży nieruchomości mogłaby zostać rozważona wyłącznie w wyjątkowych
    okolicznościach, takich jak brak najemców, który uniemożliwiłby dalsze generowanie
    przychodów z wynajmu.
    Wnioskodawca podkreśla jednak, że sprzedaż nie jest i nigdy nie będzie celem nabycia tej
    nieruchomości przez fundację. Jest to jedynie ewentualna opcja w przypadku, gdyby
    wynajem stał się nieopłacalny lub niemożliwy do realizacji z przyczyn od Fundacji
    niezależnych, takich jak zmiany na rynku nieruchomości, zmiany demograficzne czy
    istotne zmiany w lokalnym otoczeniu gospodarczym.
    W sytuacji ewentualnej sprzedaży nieruchomości, środki uzyskane z tego tytułu zostałyby
    przeznaczone na dalsze realizowanie celów statutowych Fundacji, takich jak
    zabezpieczenie finansowe beneficjentów, reinwestycje w inne aktywa generujące dochód
    czy pokrycie kosztów działalności statutowej.
    Taki sposób działania jest w pełni zgodny z zasadami określonymi w ustawie o fundacjach
    rodzinnych oraz w statucie Fundacji.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji
    rodzinnej, przychody Fundacji z tytułu sprzedaży składników majątkowych mogą korzystać
    ze zwolnienia z opodatkowania, pod warunkiem, że składniki te nie zostały nabyte z
    zamiarem ich zbycia.

    W analizowanym przypadku, zarówno okoliczności nabycia nieruchomości, jak i sposób jej
    wykorzystania jednoznacznie wskazują, że nieruchomość nie zostanie nabyta w celu jej
    dalszej sprzedaży.
    Fundacja, jako podmiot nienastawiony na zysk, działać będzie w sposób zgodny z
    zasadami racjonalnego gospodarowania majątkiem, co dodatkowo potwierdza, że
    ewentualna sprzedaż nieruchomości byłaby jedynie reakcją na nadzwyczajne okoliczności,
    a nie wynikiem pierwotnego zamiaru osiągnięcia korzyści ze sprzedaży.
    Podsumowując, Wnioskodawca podkreśla, że nabycie nieruchomości będzie miało na celu
    wyłącznie zabezpieczenie sukcesji rodzinnej oraz realizację celów związanych z wynajmem
    nieruchomości jako stabilnego źródła dochodów.
    Ewentualna sprzedaż nieruchomości mogłaby zostać rozważona jedynie w przypadku, gdy
    jej dalsze wynajmowanie stałoby się niemożliwe lub nieopłacalne, co stanowiłoby
    odstępstwo od pierwotnego celu nabycia.
    W związku z powyższym, sprzedaż nieruchomości przez Fundację powinna być traktowana
    jako zdarzenie korzystające ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy o CIT w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sytuacji sprzedaży nieruchomości nie będą miały
    zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 6, 7, 8 oraz 9.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pana zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „updop”):
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-8 updop:
      6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
      8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
      przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    Jak stanowi art. 24q ust. 1 updop:
      Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
      fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

      1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej,
      2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
      - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023
    r. poz. 326, dalej: „ufr”):
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Jak wynika z art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 4 updop:
      Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
      rozumie się:
      2) darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż
      świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta,
      fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją
      rodzinną;
      4) różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a
      ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji
      między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z
      beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano
    powyżej są pewne wyjątki. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do
    podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację
    rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną
    na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz
    mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych
    zysków.
    Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych
    wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której
    wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.
    Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221). Wyjątek ma stanowić działalność, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
      zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;

      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
      o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
      celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    W zakresie działalności prowadzonej przez fundację rodzinną poza dozwolonym zakresem
    wskazanym w ww. art. 5 ufr, będzie ona podlegała opodatkowaniu zgodnie z przepisem
    art. 24r updop, zgodnie z którym:
      1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
      2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się
      odpowiednio.
      3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń
      określonych w art. 17-18f.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności
    gospodarczej fundacji jest – wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr – najem, dzierżawa oraz
    udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.
    W tym przypadku ustawodawca również dokonał pewnego ograniczenia w korzystaniu ze
    zwolnienia, w stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest
    przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy
    czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej
    5%, co wynika z art. 6 ust. 8 updop.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej
    pod firmą „A". Wnioskodawca zamierza w przyszłości, wraz z drugim wspólnikiem - jego
    małżonką, wnieść jako darowiznę do fundacji rodzinnej, której będzie fundatorem,
    przedsiębiorstwo obejmujące nieruchomość wynajmowaną w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Wnioskodawca planuje przeprowadzić proces sukcesyjny
    Przedmiotu Transakcji w celu uniknięcia w przyszłości sytuacji, w której jego spadkobiercy
    będą dzielić majątek i realizować jedynie własne plany co do przeznaczenia otrzymanego
    majątku, w tym także te niezwiązane z biznesem albo podyktowane sytuacjami losowymi.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza utworzyć fundację rodzinną. Do
    składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa zaliczyć należy w
    szczególności:

        nieruchomość położona w Polsce;
        prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym z umów najmu nieruchomości;
        oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo;
        wierzytelności, które wynikają z umów najmu nieruchomości;
        księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym
        dokumenty związane z umowami najmu nieruchomościami, dokumentacja
        podatkowo-księgowa;
        tajemnice przedsiębiorstwa;
        renoma przedsiębiorstwa związana z okresem funkcjonowania na rynku wynajmu
        nieruchomości.
    Posiadana nieruchomość pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Przeznaczona jest dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej oraz
    wykorzystywana jest w tej działalności. Po nabyciu wskazanych składników majątku
    fundacja rodzinna będzie prowadzić działalność w zakresie najmu i zarządzania
    nieruchomościami. Nieruchomość stanowiąca halę produkcyjną wynajmowana będzie
    spółce z o.o., w której Wnioskodawca będzie członkiem zarządu oraz będzie posiadał 80%
    udziałów w kapitale zakładowym spółki. Po wniesieniu nieruchomości do fundacji
    rodzinnej, fundacja będzie pełnić rolę wynajmującego. W rezultacie fundacja rodzinna
    będzie osiągać regularne przychody z tytułu najmu tej nieruchomości, co umożliwi jej
    realizowanie celów statutowych oraz wsparcie beneficjentów. W założeniu fundatora,
    nieruchomość ta ma służyć jako stabilne źródło przychodu dla fundacji rodzinnej w
    dłuższym horyzoncie czasowym. Fundator podkreśla, że sprzedaż hali produkcyjnej nie
    jest jego celem a jedynie rozwiązaniem ostatecznym, które zostanie rozważone w sytuacji,
    gdy działalność spółki wynajmującej nieruchomość przestałaby być rentowna, co mogłoby
    skutkować nieregularnym regulowaniem czynszu lub zaprzestaniem współpracy oraz
    likwidacją lub zawieszeniem spółki z o.o. Sprzedaż hali produkcyjnej po zaprzestaniu
    prowadzenia działalności przez spółkę z o.o. będzie miała na celu zabezpieczenie
    interesów fundacji oraz jej beneficjentów. Uzyskane środki z tej transakcji nie zostaną
    wycofane z działalności fundacji, lecz będą przeznaczone na jej dalszy rozwój oraz
    realizację celów statutowych, takich jak dywersyfikacja źródeł dochodu, finansowanie
    innych projektów inwestycyjnych lub zasilenie funduszu rezerwowego fundacji. W ten
    sposób fundator chce zagwarantować, że nawet w przypadku konieczności sprzedaży
    nieruchomości, fundacja rodzinna pozostanie stabilna finansowo i będzie mogła
    kontynuować swoją działalność zgodnie z zamierzeniami fundatora.
    Przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 1 jest ustalenie czy dochód fundacji
    rodzinnej z prowadzonej działalności w zakresie najmu nieruchomości podmiotowi
    powiązanemu, będzie opodatkowany po stronie Fundacji na zasadach ogólnych, tj. stawką
    wynoszącą 19%.
    Fundacja rodzinna jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych i co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6
    ust. 1 pkt 25 updop. Zwolnienie to nie ma zastosowania do działalności gospodarczej
    fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia
    2023 r. o fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 7 ustawy o CIT).
    W związku z tym ocena Pana stanowiska wymaga analizy, czy opisana we wniosku
    działalność w zakresie najmu Nieruchomości mieści się w wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 2
    ufr działalności dotyczącej najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na
    innej podstawie.
    Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):

      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w
      świadczeniach innego rodzaju.
    Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz
      może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być
      również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są
    to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich
    należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy
    najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy
    dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa
    mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas
    oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu,
    określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego
    momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony.
    Wymienione w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzują się stosunkowo dużym
    sformalizowaniem – zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której określane są
    prawa i obowiązki najemcy/dzierżawcy oraz wynajmującego/wydzierżawiającego.
    Nierzadko podpisywany jest również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca/dzierżawca
    zobowiązany zostaje do przestrzegania regulaminu oraz uiszczenia kaucji
    zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju charakterystyczny jest również okres, na jaki
    następuje udostępnienie miejsca (domu, lokalu czy pokoju), z reguły obejmuje on dłuższe
    okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma charakter cykliczny, płatność zwyczajowo
    przyjmowana jest w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Najem czy
    dzierżawę wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu udostępniana zostaje
    nieruchomość lub jej część.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy, posiadana nieruchomość pozostaje w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Przeznaczona jest dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej oraz wykorzystywana jest w tej działalności. Po nabyciu
    wskazanych składników majątku fundacja rodzinna będzie prowadzić działalność w
    zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami. Nieruchomość stanowiąca halę
    produkcyjną wynajmowana będzie spółce z o.o., w której Wnioskodawca będzie członkiem
    zarządu oraz będzie posiadał 80% udziałów w kapitale zakładowym spółki. Po wniesieniu
    nieruchomości do fundacji rodzinnej, fundacja będzie pełnić rolę wynajmującego. W
    rezultacie fundacja rodzinna będzie osiągać regularne przychody z tytułu najmu tej
    nieruchomości, co umożliwi jej realizowanie celów statutowych oraz wsparcie
    beneficjentów.
    Zatem działalność fundacji rodzinnej w zakresie najmu Nieruchomości, o której mowa we
    wniosku mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 2 ufr, co wyklucza zastosowanie stawki 25% podatku na podstawie art. 24r ust.
    1 ufr.
    Jednocześnie należy przeanalizować czy w sprawie nie znajdzie zastosowanie wyłączenie
    zwolnienia fundacji rodzinnej na podstawie art. 6 ust. 8 updop.
    Ustawodawca również dokonał pewnego ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia, w
    stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej

    umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
    zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
    działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość
    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika
    z art. 6 ust. 8 updop.
    Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie, ma zastosowanie na gruncie
    niniejszej sprawy, bowiem jak wskazał Pan we wniosku Nieruchomość będzie służyła
    prowadzeniu działalności przez podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
    fundatorem. W tym zakresie wnioskodawca wskazuje w opisie zdarzenia przyszłego, że
    hala produkcyjna, wynajmowana będzie spółce z o.o., w której Wnioskodawca będzie
    członkiem zarządu oraz będzie posiadał 80% udziałów w kapitale zakładowym spółki.
    W świetle powyższego, dochód fundacji rodzinnej z prowadzonej działalności w zakresie
    najmu nieruchomości podmiotowi powiązanemu, będzie opodatkowany po stronie
    Fundacji na zasadach ogólnych, tj. stawką wynoszącą 19%, a w konsekwencji dochody
    uzyskiwane przez fundację rodzinną z tej działalności nie będą podlegały pod zwolnienie
    od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25) ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie zadanego pytania nr 2 jest również ocena, czy
    sprzedaż przez fundację rodzinną w przyszłości nieruchomości stanowiącej część
    wnoszonego do fundacji przedsiębiorstwa będzie korzystała ze zwolnienia z podatku CIT.
    Jeszcze raz należy wskazać, że art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji wskazuje:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu
      dalszego zbycia.
    Zgodnie z art. 44 Kodeksu cywilnego (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
      Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności
    gospodarczej fundacji jest wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr, zbywanie mienia, o ile
    mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.
    W opisie sprawy wskazuje Pan wprost, że po wniesieniu nieruchomości do fundacji
    rodzinnej, fundacja będzie pełnić rolę wynajmującego. Fundator podkreśla, że sprzedaż
    hali produkcyjnej nie jest jego celem a jedynie rozwiązaniem ostatecznym, które zostanie
    rozważone w sytuacji, gdy działalność spółki wynajmującej nieruchomość przestałaby być
    rentowna, co mogłoby skutkować nieregularnym regulowaniem czynszu lub
    zaprzestaniem współpracy oraz likwidacją lub zawieszeniem spółki z o.o. Sprzedaż hali
    produkcyjnej po zaprzestaniu prowadzenia działalności przez spółkę z o.o. będzie miała
    na celu zabezpieczenie interesów fundacji oraz jej beneficjentów. Uzyskane środki z tej
    transakcji nie zostaną wycofane z działalności fundacji, lecz będą przeznaczone na jej
    dalszy rozwój oraz realizację celów statutowych, takich jak dywersyfikacja źródeł dochodu,
    finansowanie innych projektów inwestycyjnych lub zasilenie funduszu rezerwowego
    fundacji. W ten sposób fundator chce zagwarantować, że nawet w przypadku konieczności
    sprzedaży nieruchomości, fundacja rodzinna pozostanie stabilna finansowo i będzie
    mogła kontynuować swoją działalność zgodnie z zamierzeniami fundatora.
    Na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że
    nabycie przez Fundację rodzinną nieruchomości, które zostaną zbyte przez Fundację,
    wykracza poza zakres dozwolonej działalności określonej w art. 5 ustawy o fundacji
    rodzinnej.

    Jeszcze przed wniesieniem ww. nieruchomości do Fundacji rodzinnej zakłada Pan, że
    nieruchomość ta może zostać zbyta przez Fundację, a środki uzyskane ze zbycia
    Nieruchomości Fundacja przeznaczy na jej dalszy rozwój oraz realizację celów
    statutowych. Pozwala to uznać, że docelowym zamierzeniem Fundacji Rodzinnej będzie
    zbycie nabytej nieruchomości. Ich wynajmowanie (przed sprzedażą) nie zmienia w istotny
    sposób tego zamiaru. Najem posiadanych nieruchomości pozwala jedynie zabezpieczyć
    interesy Fundacji przed sprzedażą, jednak na tle wniosku nie wydaje się być docelowym
    sposobem „zagospodarowania” nieruchomości przez Fundację.
    Zaznaczyć należy, że art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr nie narzuca żadnych dodatkowych warunków -
    jeżeli wyłącznym celem nabycia danego mienia jest jego zbycie to jest to tzw.
    „niedozwolona działalność” fundacji rodzinnej. Na powyższe nie ma wpływu termin w
    jakim to zbycie nastąpi, jak jest odległe.
    Należy podkreślić, że art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6
    ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 updop, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być
    interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim charakterze.
    Ustawodawca nie zawarł w tym przepisie wymogu czy też zastrzeżenia co do długości
    okresu, który może upłynąć od momentu zakupu mienia do momentu jego zbycia, aby
    taka transakcja nie była uznawana za „nabycie mienia wyłącznie w celu dalszego zbycia”.
    Tak więc dla spełnienia przesłanki z art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr bez znaczenia pozostaje
    okoliczność w jakim odstępie czasowym od jego nabycia mienie zostanie zbyte. Istotny
    jest wyłącznie cel nabycia, którym w przedmiotowej sprawie jest zakładane przez Fundację
    rodzinną zbycie nieruchomości.
    W związku z powyższym, zbycie nieruchomości przez Fundację będzie objęte 25% stawką
    podatku na podstawie art. 24r ust. 1 updop, bowiem działania takie nie mieszczą się w
    dozwolonym dla Fundacji rodzinnej zakresie. Fundacja Rodzinna w odniesieniu do
    transakcji zbycia Nieruchomości nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.
    Pana stanowisko w zakresie pytanie nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Fundacji
        rodzinnej będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i Fundacja rodzinna zastosuje się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.