Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-799/10/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-09
Teza: korekta podatku naliczonego w sytuacji zmiany przeznaczenia środków trwałych
Słowa kluczowe: gmina; kanalizacja; korekta-korekta podatku naliczonego; odliczenia-prawo do odliczenia; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia; przyłącze; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (data wpływu 24 maja 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lipca 2010r. (data wpływu 19 lipca 2010r.) oraz pismem z dnia 27 lipca 2010r. (data wpływu 29 lipca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korekty podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych nakładów inwestycyjnych związanych z budową kanalizacji przekazanej w wynajem oraz sposobu dokonania tej korekty - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korekty podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych nakładów inwestycyjnych związanych z budową kanalizacji przekazanej w wynajem oraz sposobu dokonania tej korekty. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 lipca 2010r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 lipca 2010r. znak: IBPP4/443-779/10/EJ oraz pismem z dnia 27 lipca 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od kilku lat Gmina buduje sieci kanalizacji sanitarnej. Była inwestorem wymienionych niżej inwestycji:

*   wykonanie przyłącza kanalizacyjnego w okresie od 1 czerwca 2005r. do 20 czerwca 2005r.,
*   budowa kanalizacji sanitarnej w m. Ł., ul. Z. w okresie od 9 maja 2008r. do 4 września 2009r.,
*   kanalizacja sanitarna wsi Ł. cz. II etap I – w okresie od 1 marca 2006 do 5 lutego 2007r.,
*   wykonanie 8 sztuk przyłączy kanalizacyjnych wraz z siecią do budynków w Ł. w okresie 1 marca 2007r. do 26 marca 2007r.

Ww. zadania finansowane były środkami własnymi gminy oraz środkami z zaciągniętych pożyczek w Narodowym i Wojewódzkim Funduszach Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. W 2009 roku powołane zostało P. Spółka z o.o. ze 100% udziałem gminy, którego główna działalność obejmuje zarządzanie infrastrukturą gminnej kanalizacji sanitarnej. Gmina ma zamiar wydzierżawić od lipca 2010r. wybudowane sieci kanalizacyjne wraz z uzbrojeniem ww. spółce na podstawie umowy cywilnoprawnej i z tego tytułu będzie osiągać dochód podlegający opodatkowaniu. Gmina nie odliczała w czasie realizacji ww. inwestycji podatku VAT naliczonego. Po odbiorze, każda z tych inwestycji została przekazana do użytkowania Z., który zajmował się gospodarką wodno-ściekową gminy do tego czasu i nieodpłatnie eksploatował ten majątek. Gmina nie uzyskiwała z tego tytułu żadnych dochodów.

W piśmie z dnia 15 lipca 2010r. Gmina wskazała dodatkowo, że oddanie do użytkowania inwestycji nastąpiło:

*   przyłącze kanalizacyjne o wartości 7.490 zł – dnia 20 czerwca 2005r.,
*   budowa kanalizacji sanitarnej w m. Ł., ul. Z. o wartości 32.771,07 zł – dnia 20 sierpnia 2009r.,
*   kanalizacja sanitarna wsi Ł. cz. II etap I o wartości 325.544,82 zł – dnia 26 marca 2007r.
*   8 sztuk przyłączy kanalizacyjnych wraz z siecią do budynków w Ł. o wartości 27.814,53 zł – dnia 26 marca 2007r.

W piśmie z dnia 27 lipca 2010r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż oddanie do użytkowania kanalizacji sanitarnej w miejscowości Ł., ul. Z. nastąpiło protokołem odbioru w dniu 20 sierpnia 2009r., natomiast data wystawienia ostatniego rachunku związanego z inwestycją miała miejsce w dniu 4 września 2009r. Wnioskodawca wskazał także, że rozlicza się z podatków w Drugim Urzędzie Skarbowym w T. Środki trwałe zaliczono do Grupy 2 Obiekty Inżynierii Lądowej i Wodnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z tym, że sieci kanalizacyjne zostaną wydzierżawione nowo powstałemu Przedsiębiorstwu, Gminie przysługuje prawo do korekty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od poniesionych nakładów inwestycyjnych związanych z budową kanalizacji i Gmina ma prawo do zwrotu z Urzędu Skarbowego podatku od towarów i usług naliczonego w fakturach dotyczących ww. inwestycji?
2.  Czy w tym przypadku do korekty kwoty podatku naliczonego ma zastosowanie art. 91 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług? tj.
    1.  odliczenie na podstawie korekty deklaracji za styczeń 2006r. w wysokości 1/5 podatku naliczonego – w odniesieniu do poniesionych wydatków w roku 2005 na wykonanie przyłącza kanalizacyjnego w Ż. (inwestycja oddana do użytkowania w 2005r.)
    2.  odliczenie na podstawie korekty deklaracji za styczeń 2010r. w całości kwoty podatku naliczonego w odniesieniu do budowy kanalizacji sanitarnej na ul. Z. w Ł. (inwestycja oddana do użytkowania w 2009r.)
    3.  odliczenie poprzez korektę deklaracji za styczeń 2008r. w wysokości 3/5 naliczonego podatku w odniesieniu do kanalizacji sanitarnej cz. II etap I we wsi Ł. oraz wykonania przyłączy kanalizacyjnych wraz z siecią do budynków w Ł. (inwestycja oddana do użytkowania w 2007r.).

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 15 lipca 2010r. oraz z dnia 27 lipca 2010r.), Gminie, podatnikowi VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego o podatek naliczony w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 91 ust. 2 i 3 w związku z ust. 7a ustawy gmina może dokonać korekty podatku:

*   w deklaracjach za styczeń kolejnych lat 2011, 2012, 2013, 2014, w których odliczy rocznie po 1/5 naliczonego podatku w fakturach związanych z zadaniem „Budowa kanalizacji sanitarnej w m. Ł., ul. Z. (dot. lit. b)
*   w deklaracjach za styczeń kolejnych lat 2011, 2012, 2013 w których odliczy rocznie po 1/5 podatku naliczonego w fakturach wystawionych za „Kanalizację sanitarną wsi Ł. oraz wykonanie 8 szt. przyłączy kanalizacyjnych wraz z siecią do budynków w Ł. (dot. lit.c).

W przypadku wykonania przyłącza kanalizacyjnego w okresie od 1 czerwca 2005r. do 20 czerwca 2005r. gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT ze względu na jej niską wartość – 7.490 zł oraz okres 5 lat, który upłynął od daty oddania przyłącza do użytkowania.

Gmina w zakresie korekt deklaracji ma prawo do zwrotu podatku naliczonego w fakturach wykonawców.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 – art. 90 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z ust. 2a powołanego artykułu, obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Natomiast stosownie do ust. 3 powołanego artykułu, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Ustawodawca ustalił również zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru. Stosownie do zapisu art. 91 ust. 4 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.

Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 91 ust. 6 wskazanej ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Ponadto, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty – art. 91 ust. 7a ustawy.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Gmina była inwestorem wymienionych niżej inwestycji:

*   wykonanie przyłącza kanalizacyjnego w okresie od 1 czerwca 2005r. do 20 czerwca 2005r., oddanie do użytkowania - 20 czerwca 2005r., (wartość 7.490 zł),
*   budowa kanalizacji sanitarnej w m. Ł., ul. Z. w okresie od 9 maja 2008r. do 4 września 2009r., oddanie do użytkowania 20 sierpnia 2009r., (wartość 32.771,07 zł),
*   kanalizacja sanitarna wsi Ł. cz. II etap I – w okresie od 1 marca 2006 do 5 lutego 2007r., oddanie do użytkowania – 26 marca 2007r., (wartość 325.544,82 zł),
*   wykonanie 8 sztuk przyłączy kanalizacyjnych wraz z siecią do budynków w Ł. w okresie 1 marca 2007r. do 26 marca 2007r., oddanie do użytkowania – 26 marca 2007r., (wartość 27.814,53 zł).

W 2009 roku powołane zostało P. Spółka z o.o. ze 100% udziałem gminy, którego główna działalność obejmuje zarządzanie infrastrukturą gminnej kanalizacji sanitarnej. Gmina ma zamiar wydzierżawić od lipca 2010r. wybudowane sieci kanalizacyjne wraz z uzbrojeniem ww. spółce na podstawie umowy cywilnoprawnej i z tego tytułu będzie osiągać dochód podlegający opodatkowaniu. Gmina nie odliczała w czasie realizacji ww. inwestycji podatku VAT naliczonego. Po odbiorze, każda z tych inwestycji została przekazana do użytkowania Z., który zajmował się gospodarką wodno-ściekową gminy do tego czasu i nieodpłatnie eksploatował ten majątek. Gmina nie uzyskiwała z tego tytułu żadnych dochodów.

W świetle powołanych wyżej regulacji, wykorzystywanie przez Wnioskodawcę środków trwałych do czynności niezwiązanych z działalnością opodatkowaną (bezpłatne użytkowanie), a następnie wykorzystywanie tego środka trwałego do wykonywania czynności opodatkowanych (dzierżawa sieci kanalizacyjnej) powoduje konieczność dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7 i ust. 7a cyt. ustawy. Mamy bowiem do czynienia z sytuacją wskazaną w tym przepisie, kiedy to Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i nie dokonał odliczenia, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca wskazał, że ww. środki trwałe zaliczono do Grupy 2 Obiekty Inżynierii Lądowej i Wodnej.

Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych stanowiąca usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych grupuje „Obiekty budowlane” w dwóch sekcjach „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. PKOB nie klasyfikuje obiektów małej architektury.

Za obiekty inżynierii lądowej i wodnej według PKOB uważane są wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki. Sekcja „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”, obejmuje m.in. rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej i kolektory (PKOB 2223), rurociągi sieci rozdzielczej wody (PKOB 2222).

Powyższe wskazuje, iż „obiekty inżynierii lądowej i wodnej”, o których mowa w PKOB spełniają definicję obiektów budowlanych niebędących budynkami. Tym samym sieci kanalizacyjne i wodociągowe, niebędące budynkami, należy uznać za budowle (nieruchomości).

Zgodnie z cyt. wyżej art. 91 ust. 2 ustawy, dla środków trwałych w postaci nieruchomości (których wartość przekracza 15 000 zł) korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku nieruchomości dotyczy jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty - o czym stanowi art. 91 ust. 3 ustawy.

W przedmiotowej sprawie zmiana przeznaczenia nastąpi w lipcu 2010 r., od tego momentu środki trwałe (o wartości powyżej 15.000 zł) będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zatem za rok 2010 Wnioskodawca zobowiązany jest dokonać rocznej korekty w wysokości 1/10 podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z przedmiotowymi inwestycjami (środkami trwałymi).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania w związku ze zmianą przeznaczenia środków trwałych – nieruchomości, tj. kanalizacji sanitarnej wraz z 8 przyłączami kanalizacyjnymi, z wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu na wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Wnioskodawca winien dokonać korekty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie/wytworzenie ww. nieruchomości.

W odniesieniu do kanalizacji sanitarnej we wsi Ł. cz. II etap I oraz budowy 8 sztuk przyłączy kanalizacyjnych wraz z siecią do budynków w Ł., oddanych do użytkowania w roku 2007, Gminie przysługuje prawo odliczenia 7/10 (70%) kwoty podatku naliczonego, natomiast w przypadku kanalizacji sanitarnej w miejscowości Ł., ul. Z. oddanej od użytkowania w roku 2009 - 9/10 (90%) kwoty podatku naliczonego. Roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich wytworzeniu.

W analizowanej sprawie pierwszej korekty należy dokonać za rok, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia przedmiotowych nieruchomości, czyli za rok 2010 w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, czyli jeżeli Wnioskodawca rozlicza się miesięcznie to za miesiąc styczeń 2011r.

Ponadto, jeżeli znów nie zmieni się przeznaczenie środka trwałego i nadal będzie on wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, to oprócz rocznej korekty za rok 2010, Gmina będzie mogła dokonać rocznych korekt podatku naliczonego w wysokości 1/10 za kolejne lata 2011-2017 w odniesieniu do kanalizacji sanitarnej oraz 8 sztuk przyłączy oddanych do użytkowania w 2007r. oraz za lata 2011-2019 w odniesieniu do kanalizacji sanitarnej w m. Ł., ul. Z., oddanej do użytkowania w 2009r. Korekty za poszczególne lata Wnioskodawca winien dokonywać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje korekty.

W świetle powyższego Wnioskodawca będzie miał prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż ma prawo do korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia wytworzonych środków trwałych oraz uzyskaniem z tego tytułu prawa do zwrotu podatku z Urzędu Skarbowego. Jednakże ze względu, iż Wnioskodawca nieprawidłowo wskazał wysokość podatku naliczonego podlegającego korekcie, jak i okresy za który należy dokonać tych korekt, stanowisko Wnioskodawcy w tej części należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w kwestii prawa do korekty podatku naliczonego od zakupu towarów i usług służących do wytworzenia środka trwałego o wartości poniżej 15.000 zł (przyłącze kanalizacyjne o wartości 7.490 zł) należy wskazać na przepisy art. 91 ust. 7b i 7c ustawy o VAT.

W myśl art. 91 ust. 7b ustawy o VAT w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Natomiast przepis art. 91 ust. 7c ustawy o VAT określa, że jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Przywołane powyżej przepisy wskazują, iż w stosunku do środków trwałych o wartości poniżej 15.000 zł, a wykorzystywanych w działalności podatnika do czynności niepodlegających podatkowi VAT, przewidziano roczny okres korekty. Zatem w przypadku zmiany ich przeznaczenia zastosowanie znajdują przepisy ust. 1 i ust. 3 art. 91 ustawy o VAT, w związku z ust. 7 tego artykułu. Korekta podatku naliczonego w sposób przewidziany w art. 91 ust. 1 ww. ustawy jest korektą dokonywaną po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało, i stosownie do reguły wyrażonej w art. 91 ust. 7 – nie przysługiwało – prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Według ustawy o podatku od towarów i usług rok podatkowy jest rokiem kalendarzowym, zatem rok, o którym mowa w art. 91 ust. 1 ustawy, będzie rokiem nabycia lub wytworzenia określonych dóbr (tj. w przedmiotowej sytuacji - środka trwałego wytworzonego przez Wnioskodawcę w 2005 r.), i tylko w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy następnego roku dokonać można korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ustawy o VAT.

Ponieważ w roku zakupu towarów i usług w celu wytworzenia przyłącza kanalizacyjnego o wartości 7.490 zł, oddanego do użytkowania 20 czerwca 2005r. przyłącze to wykorzystywane było wyłącznie do czynności w związku z którymi prawo do odliczenia nie przysługiwało, to nie dotyczy ich korekta.

Stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii jest prawidłowe.

Mając na uwadze wszystkie poczynione wyżej ustalenia, stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.