Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-32/10-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-23
Teza: Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 421/2, sprzedaż będzie opodatkowana VAT z zastosowaniem stawki 22%? Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego działek 325/10 i 325/11 wraz z prawem własności położonych na nich budynków, sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: dostawa; grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunt zabudowany; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2010r. (data wpływu 21 stycznia 2010r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej oraz stawki podatku w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności położonych na tych działkach budynków - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej oraz stawki podatku w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności położonych na tych działkach budynków.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

„E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. (dalej także Spółka) jest spółką komandytową, zarejestrowaną jako podatnik VAT. Wspólnikami spółki są N. Sp. z o. o. (komplementariusz) oraz inna spółka z o.o., pełniąca rolę komendytariusza.

E. sp. z o.o. wniósł 09.11.2009 r. do „E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” sp. k. wkład niepieniężny w postaci prawa wieczystego użytkowania trzech działek gruntu (działki nr 421/2 objętej KW oraz działek nr 325/10 i 325/11, objętych KW , prowadzonych przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego) wraz z prawem własności położonych na nich budynków. Po dokonaniu aportu nastąpiło scalenie ksiąg wieczystych i obecnie wszystkie działki nr 421/2, nr 325/10 i 325/11 są objęte KW.

„Spółka zamierza sprzedać wskazane powyżej nieruchomości tj. dokonać sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek oraz sprzedaży własności budynków i budowli na nich posadowionych), które „zostały nabyte drodze aportu. Pytania Spółki dotyczą konsekwencji podatkowych takiego zbycia w przyszłości. 22.12.2009 i została podpisana umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości.

Status prawny działek

Działka ni 421/2 jest działką niezabudowaną. Jest ona sklasyfikowana w ewidencji gruntów jako wody płynące (oznaczenie Wp.)

Działki 325/10 i 325/11 są zabudowane i zostały sklasyfikowane w ewidencji gruntów jako tereny zabudowy przemysłowej. Na działkach 325/10 i 325/11 znajduje się budynek murowany trzykondygnacyjny, pełniący funkcje biurowe oraz budowle (np. chodnik betonowy). Budynki te przylegają do siebie ścianą, w księdze wieczystej, która dla obu działek prowadzona jest wspólnie, wskazane są jako jeden budynek.

Wskazane działki 325/10 i 325/11 oraz nr 421/2 nie są objęte ustaleniami żadnego obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działki te położone są na obszarze zabudowy przemysłowej w planie zagospodarowania przestrzennego Gminy z 1989 r. który utracił moc w 2002r.

Działki 325/10 i 325/11 oraz nr 421/2 zostały objęte decyzją z 24 września 2008 r. Burmistrza Gminy o warunkach zabudowy, wydanej dla N. sp. z o. o. (komplementariusza). Zgodnie z tą decyzją na wskazanych działkach zostały ustalone warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku produkcyjnego o powierzchni 1260 m2 (budynek parterowy o konstrukcji stalowej wraz z urządzeniami budowlanymi takimi jak dojazdy, parking, place utwardzone itp.).

Jak wynika z uzasadnienia decyzji, działki których dotyczy decyzja, stanowią teren uzbrojony wystarczający dla planowanego zamierzenia budowlanego. Teren jako przeznaczony pod zainwestowanie w nieobowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego, był objęty zgodą na zmianę sposobu użytkowania gruntów rolnych i leśnych na cele nierolnicze i nieleśne W załączniku do decyzji dotyczącym analizy funkcji oraz cech zabudowy i zagospodarowania terenu znajduje się stwierdzenie, ze planowana inwestycja - budowa budynku produkcyjnego - jest kontynuacją istniejącego zagospodarowania terenu.

Sposób nabycia działek

Działka nr 421/2 została nabyta przez Spółkę tytułem wkładu niepieniężnego na mocy umowy zawartej w formie aktu notarialnego. Aport prawa użytkowania wieczystego tej działki został objęty opodatkowaniem VAT z zastosowaniem stawki 22%. Spółka odliczyła podatek VAT wynikający z faktury dokumentującej to nabycie.

Natomiast nabycie w drodze wkładu niepieniężnego przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego działek 325/10 i 325/11 oraz prawa własności położonych na nich budowli i budynków było zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Z tytułu tego nabycia Spółka nie dokonała więc odliczenia podatku naliczonego.

Z kolei wcześniejsze nabycie prawa użytkowania wieczystego działek 325/10 i 325/11 oraz prawa własności położonych na nich budowli i budynków przez wspólnika (N. Sp. z o.o.) nastąpiło na podstawie postanowienia sądu o przysądzeniu nieruchomości na rzecz N. Sp. z o. o. z 12 sierpnia 2004r. w związku ze sprzedażą komorniczą tych działek. Przy nabyciu działek komornik nie wystawił faktury VAT dokumentującej sprzedaż. W związku z wątpliwościami co do skutków podatkowych nabycia działek w drodze przysądzenia N. sp. z o. o. wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o interpretację. Zapytanie dotyczyło w szczególności obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z brakiem wystawienia faktury VAT przez komornika. W interpretacji wydanej w trybie art. 14 a Ordynacji podatkowej w dniu 15 listopada 2004 r. organ podatkowy wypowiedział się co do braku opodatkowania nabycia działek podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podstawą takiego rozstrzygnięcia organu podatkowego było uznanie, że nabycie działek w drodze licytacji komorniczej, stwierdzone postanowieniem sądowym, było objęte zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

Konsekwencje podatkowe w zakresie VAT wniesienia działek aportem do Spółki były przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPP1-443-740/09-2/MP).

Po nabyciu działek nr 325/10 i 325/11 w drodze przysądzenia, N. Sp. z o. o. wprowadziła budynek do ewidencji środków trwałych i rozpoczęła jego użytkowanie. W budynku były prowadzone prace remontowe (prace malarskie, wymiana okien i grzejników), które nie stanowią ulepszenia środka trwałego w rozumieniu przepisów podatkowych.

„E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” sp. k. zamierza dokonać sprzedaży wskazanych Nieruchomości na rzecz podmiotu trzeciego. W związku z powyższym Spółka wnosi o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następujących kwestiach:

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 421/2, sprzedaż będzie opodatkowana VAT z zastosowaniem stawki 22%?

Czy w przypadku sprzedaży przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego działek 325/10 i 325/11 wraz z prawem własności położonych na nich budynków, sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Zdaniem wnioskodawcy

AD 1)

Sprzedaż przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 421/2 będzie opodatkowana VAT z zastosowaniem stawki 22%.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle art. 7 ust. 1 pkt 7 w związku z pkt 6 zbycie prawa użytkowania wieczystego jest traktowane jako dostawa towarów.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 zwolniona z podatku jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Wskazany przepis art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o VAT nie będzie miał zastosowania w przypadku zbycia prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 421/2. Działka ta jest bowiem przeznaczona pod zabudowę. Wskazują na to następujące okoliczności:

1.  Działka ta położona jest na obszarze zabudowy przemysłowej w nieobowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy i była objęta zgodą na zmianę sposobu użytkowania gruntów rolnych i leśnych na cele nierolnicze i nieleśne.
2.  Działka nr 421/2 wraz z działkami 325/10 i 325/11 została objęta decyzją z 24 września 2008r. Burmistrza Gminy o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku produkcyjnego. Zgodnie z uzasadnieniem tej decyzji stanowi ona teren uzbrojony wystarczający dla planowanego zamierzenia budowlanego.
3.  Zgodnie z załącznikiem do decyzji o warunkach zabudowy dotyczącym analizy funkcji oraz cech zabudowy i zagospodarowania terenu planowana m.in. na działce nr 421/2 inwestycja - budowa budynku produkcyjnego - jest kontynuacją istniejącego zagospodarowania terenu.

W rezultacie, zwolnienie określone w art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania do działki nr 421/2 jako przeznaczonej pod zabudowę. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego tej działki przez Spółkę będzie opodatkowana VAT z zastosowaniem standardowej stawki 22%.

AD 2)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, za towary rozumie się także budynki i budowle lub ich części oraz grunty. Określone budynki lub budowle mogą korzystać z określonych w przepisach zwolnień z podatku VAT.

Zgodnie z § 13 ust 1 pkt 10 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (dalej Rozporządzenie) zwolnione z podatku VAT jest zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle wskazanego przepisu o stawce obowiązującej przy dostawie obejmującej grunt, na którym posadowiony jest budynek lub budowla, decydują zasady opodatkowania tego budynku lub budowli, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli. W konsekwencji jeżeli obiekt będący przedmiotem dostawy (budynek lub budowla osadzony na gruncie) jest zwolniony z podatku VAT, to dostawa gruntu również korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Z uwagi na treść § 13 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia oraz fakt, że zbycie prawa wieczystego użytkowania jest równoznaczne z przeniesieniem uprawnień do dysponowania gruntem, powyższe zasady stosuje się również do sprzedaży wieczystego użytkowania gruntu oraz sprzedaży budynków i budowli na takim gruncie posadowionych.

Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zdaniem Spółki w opisanym stanie przyszłym spełnione będą warunki zwolnienia z opodatkowania dostawy budynku posadowionego na działkach 325/10 i 325/11 na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10. W analizowanej sprawie dostawa budynku (przeniesienie jego własności w drodze sprzedaży przez Spółkę wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym się znajduje) nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedleniem budynku. Wskazują na to poniższe okoliczności:

1.  W świetle art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu.
2.  Budynek posadowiony na działkach 325/10 i 325/11 został wybudowany w 1976 r.,
3.  12 sierpnia 2004 r. nastąpiło nabycie własności budynku przez komplementariusza Spółki N. Sp. z o.o. na mocy postanowienia sądu w drodze sprzedaży komorniczej. Wtedy też nastąpiło zasiedlenie budynku poprzez objęcie budynku w używania przez N. Sp. z o.o.
4.  Czynność sprzedaży komorniczej jest objęta zakresem opodatkowania VAT, co potwierdza interpretacja Naczelnika Urzędu Skarbowego, skierowana do N. Sp. z o.o. Fakt, że z tytułu tej sprzedaży komornik nie wystawił faktury, nie ma znaczenia dla konkluzji, ze nabycie działek przez komplementariusza nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
5.  W konsekwencji w sierpniu 2004 r. rozpoczęło się użytkowanie budynku nabytego przez N. Sp. z o.o. w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że:

1.  pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu przepisów o VAT nastąpiło po jego nabyciu w 2004 r. oraz
2.  od tego nabycia do chwili obecnej upłynął okres przekraczający 2 lata. Nie zachodzą więc sytuacje wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy o VAT jako wyłączające możliwość stosowania zwolnienia.

Należy dodać, że w niniejszej sprawie nie nastąpiło ulepszenie budynku o wartości przekraczającej 30% jego wartości początkowej. W budynku były prowadzone przez N. Sp. z o.o. jedynie prace remontowe (prace malarskie, wymiana okien i grzejników), które nie stanowią ulepszenia środka trwałego w rozumieniu przepisów podatkowych.

Z uwagi na powyższe, dostawa budynku obejmująca jego sprzedaż przez E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” sp. k. będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia, zwolnione z podatku VAT jest zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych. Oznacza to, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działek nr 325/10 i 325/11 wraz z posadowionym na nich budynkiem będzie zwolniona z opodatkowania VAT.

Konsekwencje podatkowe w zakresie VAT wniesienia działek aportem do Spółki były przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPP1-443-740/09-2/MP). Interpretacja skierowana jest do wspólnika Spółki (N. Sp. z o.o.), jednak stan faktyczny będący przedmiotem oceny przez Izbę Skarbową jest analogiczny do powyższego (interpretacja ta dotyczy zbycia przedmiotowych działek w drodze umowy aportu, a nie - jak w niniejszym wniosku - w drodze sprzedaży). Okoliczności decydujące o podatkowej kwalifikacji zbycia działek są w obu przypadkach tożsame. W przywołanej interpretacji tej organ podatkowy uznał, że

*   zbycie w drodze aportu prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 421/2 jest opodatkowane VAT z zastosowaniem stawki 22%,
*   zbycie w drodze aportu prawa użytkowania wieczystego działek 325/10 i 325/11 wraz z prawem własności położonych na nim budynków, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Należy jednakże zauważyć, że od dnia 01 stycznia 2010r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz.1799). W obecnie obowiązującym rozporządzeniu § 12 ust. 1 pkt 11 stanowi, że zwalnia się od podatku:

Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Powyższy zapis jest identyczny z treścią § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującego do dnia 31 grudnia 2009r., który powołuje wnioskodawca w uzasadnieniu swojego stanowiska co do pytania nr 2.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.