Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.331.2025.1.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Ujęcie w kosztach kwalifikowanych B+R wydatków
uwzględnionych w uldze na innowacyjnych pracowników.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
pracownik
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ujęcia
    w kosztach kwalifikowanych B+R wydatków uwzględnionych w uldze na innowacyjnych
    pracowników.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej zwana „Spółką”, „Podatnikiem” lub „Wnioskodawcą”) jest (...)
    Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o
    CIT, w zakresie projektów dotyczących opracowania terapii komórkowych. W związku z
    powyższym począwszy od 2022 r. Spółka korzysta z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej zwana „Ulgą B+R”).
    Do kosztów kwalifikowanych ponoszonych na prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową Spółka zalicza m.in.:
        poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
        badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
        miesiącu (art. 18d. ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT);
        poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
        lit. a ustawy PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu (art. 18d. ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT)
    zwane dalej łącznie „Wynagrodzeniami”.
    Spółka zidentyfikowała, że odliczenie wynikające z rozliczenia Ulgi B+R za lata podatkowe
    2023 i 2024 przewyższa kwotę uzyskanego dochodu. W konsekwencji część
    przysługującego Spółce odliczenia z tytułu ulgi B+R pozostaje do odliczenia w latach
    kolejnych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT (zwane dalej „aktywem B+R”). Dodatkowo,
    Spółka przewiduje, że w kolejnych latach podatkowych również generowane będzie
    aktywo B+R.
    W efekcie, Spółka w 2024 r. rozpoczęła korzystanie z odliczenia, o którym mowa w art.
    18db ustawy o CIT (dalej zwane „Ulgą na innowacyjnych pracowników”), z którego planuje
    także korzystać w kolejnych latach. W konsekwencji pomniejszana jest kwota
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek PIT o iloczyn kwoty
    nieodliczonej (aktywo B+R) i stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku
    podatkowym.
    Zważywszy na fakt, że Spółka korzysta z Ulgi na innowacyjnych pracowników powzięła
    wątpliwość, czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a
    ustawy o CIT może zaliczać także Wynagrodzenia w części w jakiej w danym roku
    skorzystała z Ulgi na innowacyjnych pracowników.

## Pytanie

Czy zastosowanie Ulgi na innowacyjnych pracowników, o której mowa w art. 18db ustawy
    o CIT oznacza, że koszty te zostały zwrócone Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 5
    ustawy o CIT, a tym samym czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT Wnioskodawca może zaliczać także Wynagrodzenia w części
    w jakiej w danym roku skorzystał z Ulgi na innowacyjnych pracowników?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie Ulgi na innowacyjnych pracowników, o której
    mowa w art. 18db ustawy o CIT nie oznacza, że koszty te zostały zwrócone Wnioskodawcy
    w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca może zaliczyć do
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT także
    Wynagrodzenia w części w jakiej w danym roku skorzystał z Ulgi na innowacyjnych
    pracowników.
    Uzasadnienie:
    W świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
      miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
      zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego
      na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
      miesiącu.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 18d ustawy o CIT
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane.
    Art. 18db ustawy o CIT stanowi, że podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od
    osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który
    poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w
    roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn
    kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
    podatkowym.
    Powyższe pomniejszenie ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i
    zryczałtowany podatek dochodowy, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy
    z PIT pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu m.in.: stosunku

    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz
    wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego i
    wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.
    Wątpliwość Wnioskodawcy polega na tym, że Wynagrodzenia, które odlicza w danym roku
    podatkowym w zakresie Ulgi B+R są jednocześnie przedmiotem Ulgi na innowacyjnych
    pracowników. Innymi słowy Spółka zastanawia się, czy może uwzględnić w kosztach
    kwalifikowanych danego roku podatkowego Wynagrodzenia w takiej części w jakiej w tym
    samym roku dokonała pomniejszenia zaliczek podlegających przekazaniu na rachunek
    urzędu skarbowego na podatek dochodowy zgodnie z art. 18db ust. 1 i 2 ustawy o CIT,
    korzystając z aktywa B+R za poprzedni/poprzednie lata podatkowe.
    Zdaniem Wnioskodawcy, na wyłącznie z kosztów kwalifikowanych wydatków na
    Wynagrodzenia w części w jakiej zastosowanie znajduje do nich Ulga na innowacyjnych
    pracowników nie wskazują przepisy ustawy o CIT. Powołany powyżej art. 18d ust. 5 ustawy
    o CIT określa, że w kosztach kwalifikowanych nie mogą znaleźć się wydatki, jeżeli zostały
    podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ustawa o CIT, ani żaden inny akt prawny w zakresie prawa podatkowego nie zawiera
    definicji „kosztów zwróconych”. Innymi słowy z przepisów podatkowych nie wynika, jakie
    czynności powodują, że koszty uznaje się za zwrócone. W praktyce wskazuje się jednak, że
    zwrotem tym mogą być w szczególności:
        dofinansowania ze środków krajowych lub unijnych (np. granty NCBR, PARP, BGK),
        refundacje kosztów operacyjnych, zwłaszcza wynagrodzeń pracowników
        zaangażowanych w działalność B+R,
        inne instrumenty wsparcia, które wprost lub pośrednio pokrywają określoną część
        poniesionych wydatków.
    Dotyczy to sytuacji, gdy sfinansowanie kosztu nie pochodzi ze środków pieniężnych
    podatnika (np. pismo z dnia 15 czerwca 2022 r., wydane przez: Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-3.4010.511.2021.2.JKU). Żadne ze wskazanych zdarzeń
    nie ma miejsca w opisanej sytuacji.
    W przypadku korzystania z Ulgi na innowacyjnych pracowników nie mamy do czynienia ze
    zwrotem części wydatków na Wynagrodzenia. Ulga na innowacyjnych pracowników, o
    której mowa w art. 18db ustawy o CIT, polega bowiem na pomniejszeniu kwot
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowany podatek dochodowy o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki
    podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
    Korzystając z Ulgi na innowacyjnych pracowników Wnioskodawca ponosi wydatki na
    Wynagrodzenia ze środków własnych, stanowią one dla niego koszty podatkowe - są
    ponoszone w celu osiągnięcia przychodów ze źródeł przychodów oraz w celu zachowania
    albo zabezpieczenie źródła przychodów. Jednakże wskutek korzystania z Ulgi na
    innowacyjnych pracowników Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wpłacenia na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od tych Wynagrodzeń.
    Innymi słowy, w opisanej sytuacji nie dochodzi do zwrotu kosztów Wynagrodzeń.
    Ponadto, wyłączenie z kosztów kwalifikowanych wydatków na Wynagrodzenia w części w
    jakiej zastosowanie znajduje do nich Ulga na innowacyjnych pracowników nie znajduje
    potwierdzenia w wykładni celowościowej ww. przepisów. Celem ustawodawcy
    wprowadzającego Ulgę na innowacyjnych pracowników było zwiększenie atrakcyjności
    działalności B+R. Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy dnia 29 października 2021
    r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw Ulga na innowacyjnych

    pracowników stanowi uzupełnienie odliczeń z tytułu kosztów kwalifikowanych związanych
    z działalnością badawczo-rozwojową. Projekt ten wprost wskazuje, że wprowadzenie Ulgi
    na innowacyjnych pracowników wynika z potrzeby wsparcia polskich przedsiębiorców ze
    strony państwa dodatkowymi zachętami fiskalnymi związanymi z działalnością
    innowacyjną (obok obowiązujących: ulgi na działalność B+R oraz preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z praw własności intelektualnej IP Box).
    Zatem także, na podstawie wykładni celowościowej ww. przepisów, nieuzasadnione
    byłoby wyłączanie z Ulgi B+R wydatków na Wynagrodzenia, w stosunku do których
    Wnioskodawca skorzystał z Ulgi na innowacyjnych pracowników. W takiej sytuacji trudno
    byłoby wskazywać na uzupełniający charakter obu ulg podatkowych. Zdaniem
    Wnioskodawcy dotyczy to w szczególności tej części Wynagrodzenia - zaliczki na podatek
    dochodowy- w stosunku do której nie powstaje obowiązek odprowadzenia na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie Ulgi na innowacyjnych
    pracowników, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT nie oznacza, że koszty te zostały
    zwrócone Wnioskodawcy w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, a tym samym
    Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust.
    2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT także Wynagrodzenia w części w jakiej w danym roku skorzystał z
    Ulgi na innowacyjnych pracowników.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „CIT”), za koszty
    kwalifikowane uznaje:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    Stosownie do treści art. 18d ust. 5 updop:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

    W myśl art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w
      ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach
      obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy
      Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez

      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o CIT,
    9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: Ustawa Nowelizująca), która weszła w życie
    1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy
    kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych
    pracowników”.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
      stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
      odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu
      na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
      zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty
      nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop,
      przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów
      (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop,
      przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop,
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył

      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop,
      przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop,
      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego
    podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2:
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f,
      wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego
      przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu
    podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o pdop. Stawka ta
    jest bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku
    dochodowego od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników o
    których mowa w ww. ustawie) stosowana.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka prowadzi działalność badawczo-
    rozwojową, w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT, w zakresie projektów dotyczących
    opracowania terapii komórkowych. W związku z powyższym począwszy od 2022 r. Spółka
    korzysta z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT
    (dalej zwana „Ulgą B+R”).
    Do kosztów kwalifikowanych ponoszonych na prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową Spółka zalicza m.in.:
        poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
        badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
        miesiącu (art. 18d. ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT);
        poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
        lit. a ustawy PIT, oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w

        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu (art. 18d. ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT)
    Spółka zidentyfikowała, że odliczenie wynikające z rozliczenia Ulgi B+R za lata podatkowe
    2023 i 2024 przewyższa kwotę uzyskanego dochodu. W konsekwencji część
    przysługującego Spółce odliczenia z tytułu ulgi B+R pozostaje do odliczenia w latach
    kolejnych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT (zwane dalej „aktywem B+R”). Dodatkowo,
    Spółka przewiduje, że w kolejnych latach podatkowych również generowane będzie
    aktywo B+R.
    W efekcie, Spółka w 2024 r. rozpoczęła korzystanie z odliczenia, o którym mowa w art.
    18db ustawy o CIT (dalej zwane „Ulgą na innowacyjnych pracowników”), z którego planuje
    także korzystać w kolejnych latach. W konsekwencji pomniejszana jest kwota
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek PIT o iloczyn kwoty
    nieodliczonej (aktywo B+R) i stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku
    podatkowym.
    Zważywszy na fakt, że Spółka korzysta z Ulgi na innowacyjnych pracowników powzięła
    wątpliwość, czy zastosowanie Ulgi na innowacyjnych pracowników, o której mowa w art.
    18db ustawy o CIT oznacza, że koszty te zostały Spółce zwrócone w rozumieniu art. 18d
    ust. 5 ustawy o CIT, a tym samym czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT Spółka może zaliczać także Wynagrodzenia w części w
    jakiej w danym roku skorzystał z Ulgi na innowacyjnych pracowników.
    W myśl art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszania
    zaliczek PIT podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego o iloczyn kwoty
    nieodliczonej z tytułu Ulgi B+R i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
    roku podatkowym. Tym samym, ustawodawca wskazał w treści art. 18db ust. 1 ustawy o
    CIT, wzór niezbędny do kalkulacji odliczenia określając go jako iloczyn kwoty nieodliczonej
    i stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym.
    Tak ustaloną kwotę odliczenia można faktycznie wykorzystać do pomniejszenia Zaliczek
    na PIT. Następnie jednak, zgodnie z art. 18d ust. 8 (zdanie trzecie) należy pomniejszyć
    kwotę nieodliczonych kosztów kwalifikowanych o kwotę dokonanego odliczenia, ponieważ
    jak wskazuje przepis: "Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia
    się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1".
    Powyższy przepis należy interpretować zgodnie z wykładnią literalną tj.: należy dokonać
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 8, uwzględniając kwoty pomniejszeń, o których
    mowa w art. 18db ust. 1, tj. kwotę kosztów kwalifikowanych przemnożoną przez stawkę
    podatku, która zmniejszyła kwotę zaliczek na PIT.
    Tym samym podatnik powinien obniżyć koszty kwalifikowane pozostałe do odliczenia w
    ramach ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, o dokonane pomniejszenie z
    tytułu art. 18db ust. 1 ustawy o CIT (tj. faktyczną wartość zaliczek na PIT co do których
    zastosowano ulgę na innowacyjnych pracowników).
    Mając na uwadze powyższe nie można zgodzić się z Państwa zdaniem, iż Spółka może
    zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o
    CIT także Wynagrodzenia w części w jakiej w danym roku skorzystała z Ulgi na
    innowacyjnych pracowników, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT mimo, iż
    zastosowanie ww. ulgi nie oznacza, że koszty te zostały Spółce zwrócone w rozumieniu art.
    18d ust. 5 ustawy o CIT.
    W tym miejscu należy wskazać, że gdy Spółka po spełnieniu określonych warunków
    skorzystała z ulgi na innowacyjnych pracowników i pomniejszyła kwotę podlegających
    przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
    zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty

    nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej spółkę w danym roku podatkowym, to nie
    można mówić, że pomniejszoną kwotę zaliczek podlegających przekazaniu na rachunek
    urzędu skarbowego należy potraktować jako koszty zwrócone.
    Zastrzeżenie zdefiniowane w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, które stanowi, że koszty
    kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi w jakiejkolwiek formie
    zwrócone, w omawianym przypadku nie ma zastosowania. Koszty te bowiem jak wynika z
    opisu sprawy zostały pokryte ze środków własnych Spółki, stanowią dla Spółki koszty
    podatkowe - są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów ze źródeł przychodów oraz w
    celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Należy zgodzić się więc z Państwa zdaniem w części dotyczącej, że w przypadku
    korzystania z Ulgi na innowacyjnych pracowników nie mamy do czynienia ze zwrotem
    części wydatków na Wynagrodzenia. Ulga na innowacyjnych pracowników, o której mowa
    w art. 18db ustawy o CIT, polega bowiem na pomniejszeniu kwot podlegających
    przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
    zryczałtowany podatek dochodowy o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku
    obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym. Korzystając z Ulgi na
    innowacyjnych pracowników Spółka ponosi wydatki na Wynagrodzenia ze środków
    własnych, jednakże nie jest zobowiązana do wpłacenia na rachunek urzędu skarbowego
    zaliczek na podatek dochodowy od tych Wynagrodzeń. Innymi słowy, w opisanej sytuacji
    nie dochodzi do zwrotu kosztów Wynagrodzeń.
    Pomimo, że zgadzam się z Państwem, że zastosowanie Ulgi na innowacyjnych
    pracowników, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT nie oznacza, że koszty te zostały
    zwrócone Spółce w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, to biorąc pod uwagę powyżej
    powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Państwa stanowisko, zgodnie z
    którym Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust.
    2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT także Wynagrodzenia w części w jakiej w danym roku skorzystała
    z Ulgi na innowacyjnych pracowników - jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej należy stwierdzić,
    że została wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla Organu wydającego
    przedmiotową interpretację. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa, wiąże
    strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w niej stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut.
    Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.