Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.611.2021.2.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-02
Teza: Opodatkowanie sprzedaży zabudowanych działek w drodze licytacji komorniczej.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; komornik-komornik sądowy; licytacja; nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy egzekucyjne i komornicy sądowi); Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 września 2021 r. (data wpływu 22 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 23 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 16 listopada 2021 r. (doręczone w 18 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanych działek w drodze licytacji komorniczej **\- jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

22 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanych działek w drodze licytacji komorniczej.

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 23 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 16 listopada 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące stan faktyczny:**

Wnioskodawca jest Komornikiem Sądowym przy Sądzie (…) w (…), Kancelaria nr (…), nazywa się J. Z.

Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne z nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…), gdzie dłużnikiem jest (…) sp. z o.o., KRS (…), REGON: (…), NIP: (…).

Nieruchomość jest wyceniona na kwotę 13 000 000,00 zł ( trzynaście milionów zł).

Z uwagi na obstrukcję przedstawicieli dłużnika Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić czy jest on płatnikiem podatku VAT. Na stronie internetowej podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka/ podmiot nie figuruje w rejestrze VAT.

Z akt sprawy egzekucyjnej wynika, że przedmiotowa nieruchomość w dniu 8 grudnia 2010 r. została nabyta przez dłużnika od T. C., PESEL: (…) za kwotę 9.757.560 zł (dziewięć milionów siedemset pięćdziesiąt siedem tysięcy pięćset sześćdziesiąt zł) zawierającą VAT w stawce 22%.

Zaistniała zatem konieczność ustalenia, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość objęta KW (…) jest zabudowana, objęta działkami numer 1, 2, 3, 4, 5 (łącznie 5).

Nieruchomość jest zabudowana. Zgodnie z treścią księgi wieczystej budynki to:

1\. Budynek hali produkcyjnej, podpiwniczony na żelbetowych słupkach, pow. użytkowa

1542,00 m2, liczba kondygnacji 1,0;

2\. Budynek socjalny, murowany, pow. użytkowa 631,05 m2, liczba kondygnacji 2,0;

3\. Budynek magazynu, murowany o pow. składowania 1110 m2, liczba kondygnacji 2,0;

4\. Kotłownia - budynek murowany, pow. użytkowa 248,00 m2, liczba kondygnacji 1,0;

5\. Budynek wagowy łącznie z wagą, pow. użytkowa 9,00 m2, liczba kondygnacji 1,0;

6\. Budynek portierni, murowany, pow. użytkowa 12,60 m2, liczba kondygnacji 1,0;

7\. Szopa drewniana;

8\. Budynek murowany przemysłowy nr 1, przeznaczony na cele produkcyjne, pow. użytkowa

1452,10 m2, liczba kondygnacji 3,0;

9\. Budynek przemysłowy nr 2, murowany, pow. użytkowa 1006,90 m2, liczba kondygnacji 3,0;

10\. Budynek gospodarczy murowany, pow. użytkowa 168,00 m2, liczba kondygnacji 1,0;

11\. Budynek biurowy murowany, pow. użytkowa 62,00 m2, liczba kondygnacji 1,0;

12\. Szopa drewniana za bednarnią, pow. użytkowa 225,00 m2, liczba kondygnacji 1.

Treść księgi wieczystej nie wskazuje, na której działce znajduje się każdy budynek.

Zgodnie z operatem szacunkowym działki są zabudowane 12 budynkami. Siedem z tych budynków to:

\- budynek nr 1 magazynowo-produkcyjny, przeznaczony do przechowywania warzyw, wiek budynku ok. 30 lat, remont kapitalny w 2013/2014 r., pow. zabudowy 1536 m2, pow. użytkowa 1845,30 m2;

\- budynek nr 2 biurowo-socjalny, przeznaczony do przechowywania warzyw z istniejącą częścią socjalną, wiek budynku ok. 25 lat, remont kapitalny w 2013/2014 r., pow. zabudowy 381,25 m2, pow. użytkowa 963,69 m2;

\- budynek nr 3 magazynowo - produkcyjny, przeznaczony do przechowywania warzyw, rok budowy 1986, remont kapitalny w 2013, elewacja zewnętrzna - tynk cementowo-wapienny wykonany w 2013 r., pow. zabudowy 698,00 m2, pow. użytkowa 1284,00 m2;

\- budynek nr 4 hala magazynowania i konfekcjonowania warzyw, wybudowany w 2013-2014 r., pow. zabudowy 1744,59 m2, pow. użytkowa 1678,66 m2;

\- budynek portierni, wolnostojący, murowany, pow. zabudowy 23,00 m2, pow. użytkowa 12,60 m2;

\- budynek wagi, wolnostojący, murowany, wiek ok. 30 lat, pow. zabudowy 11,50 m2, pow. użytkowa 9,00 m2;

\- stacja transformatorowa, budynek murowany, wiek ok. 30 lat, pow. zabudowy 29,00 m2, pow. użytkowa 24,00 m2.

Pozostałe budynki, tj.: szopa drewniana, szopa drewniana za bednarnią, budynek gospodarczy murowany, pow. użytkowa 168,00 m2, budynek biurowy murowany, pow. użytkowa budynku 62,00 m2, kotłownia - budynek murowany, pow. użytkowa 248,00 m2 zostały wybudowane przed 1938 r., nieużytkowane - obecnie nie przedstawiają wartości handlowej.

Nieruchomość podlega sprzedaży w całości, jest ogrodzona siatką oraz ogrodzeniem murowanym, uzbrojona w sieć energetyczną, gazową, wodociągową i kanalizacyjną.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że szczegółowa odpowiedź na pozostałe pytania zawarte w wezwaniu Organu (dotyczące m.in. wskazania czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu/wybudowaniu budynków/budowli; czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków/budowli; czy budynki/budowle były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia; czy budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku) nie jest możliwa. Podejmowane działania nie doprowadziły do ich uzyskania, w szczególności z uwagi na ograniczoną możliwość kontaktu z dłużnikiem i organem go reprezentującym – korespondencja przesyłana na adres rejestrowy jest zwracana, nowy adres nie został wskazany.

Wycena sporządzona przez biegłego wskazuje odrębną cenę za wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu działek oraz odrębną za wartość prawa własności budynków i budowli.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy przy sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości objętej księgą wieczystą KR1M/00039557/3 w trybie licytacji publicznej podlega ona opodatkowaniu VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Zgodnie z ogólnie dostępnym Wykazem podatników VAT podmiot o numerze NIP: (…) nie figuruje w rejestrze VAT. Z posiadanych dokumentów wynika, że przedmiotowa nieruchomość objęta księgą wieczystą (…) została nabyta z VAT. Jeśli zatem dłużnik (NIP: (…)) VAT ten odliczył, wydaje się, że sprzedaż licytacyjna w toku egzekucji z nieruchomości powinna być dokonana z doliczeniem VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto na podstawie art. 18 ustawy, organy egzekucyjne określone w ustawie z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Komornikiem Sądowym przy Sądzie (…).

Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne z nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…), gdzie dłużnikiem jest (…) sp. z o.o.

Z uwagi na obstrukcję przedstawicieli dłużnika Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić czy jest on płatnikiem podatku VAT. Na stronie internetowej podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka/ podmiot nie figuruje w rejestrze VAT.

Z akt sprawy egzekucyjnej wynika, że przedmiotowa nieruchomość 8 grudnia 2010 r. została nabyta przez dłużnika od T. C. za kwotę 9.757.560 zł (dziewięć milionów siedemset pięćdziesiąt siedem tysięcy pięćset sześćdziesiąt zł) zawierającą VAT w stawce 22%.

Nieruchomość objęta KW (…) jest zabudowana, objęta działkami numer 1, 2, 3, 4, 5 (łącznie 5).

Nieruchomość jest zabudowana. Zgodnie z treścią księgi wieczystej budynki to:

1\. Budynek hali produkcyjnej, podpiwniczony na żelbetowych słupkach, pow. użytkowa 1542,00 m2, liczba kondygnacji 1,0;

2\. Budynek socjalny, murowany, pow. użytkowa 631,05 m2, liczba kondygnacji 2,0;

3\. Budynek magazynu, murowany o pow. składowania 1110 m2, liczba kondygnacji 2,0;

4\. Kotłownia - budynek murowany, pow. użytkowa 248,00 m2, liczba kondygnacji 1,0;

5\. Budynek wagowy łącznie z wagą, pow. użytkowa 9,00 m2, liczba kondygnacji 1,0;

6\. Budynek portierni, murowany, pow. użytkowa 12,60 m2, liczba kondygnacji 1,0;

7\. Szopa drewniana;

8\. Budynek murowany przemysłowy nr 1, przeznaczony na cele produkcyjne, pow. użytkowa 1452,10 m2, liczba kondygnacji 3,0;

9\. Budynek przemysłowy nr 2, murowany, pow. użytkowa 1006,90 m2, liczba kondygnacji 3,0;

10\. Budynek gospodarczy murowany, pow. użytkowa 168,00 m2, liczba kondygnacji 1,0;

11\. Budynek biurowy murowany, pow. użytkowa 62,00 m2, liczba kondygnacji 1,0;

12\. Szopa drewniana za bednarnią, pow. użytkowa 225,00 m2, liczba kondygnacji 1.

Treść księgi wieczystej nie wskazuje, na której działce znajduje się każdy budynek.

Zgodnie z operatem szacunkowym działki są zabudowane 12 budynkami. Siedem z tych budynków to:

\- budynek nr 1 magazynowo-produkcyjny, przeznaczony do przechowywania warzyw, wiek budynku ok. 30 lat, remont kapitalny w 2013/2014 r., pow. zabudowy 1536 m2, pow. użytkowa 1845,30 m2;

\- budynek nr 2 biurowo-socjalny, przeznaczony do przechowywania warzyw z istniejącą częścią socjalną, wiek budynku ok. 25 lat, remont kapitalny w 2013/2014 r., pow. zabudowy 381,25 m2, pow. użytkowa 963,69 m2;

\- budynek nr 3 magazynowo - produkcyjny, przeznaczony do przechowywania warzyw, rok budowy 1986, remont kapitalny w 2013, elewacja zewnętrzna - tynk cementowo-wapienny wykonany w 2013 r., pow. zabudowy 698,00 m2, pow. użytkowa 1284,00 m2;

\- budynek nr 4 hala magazynowania i konfekcjonowania warzyw, wybudowany w 2013-2014 r., pow. zabudowy 1744,59 m2, pow. użytkowa 1678,66 m2;

\- budynek portierni, wolnostojący, murowany, pow. zabudowy 23,00 m2, pow. użytkowa 12,60 m2;

\- budynek wagi, wolnostojący, murowany, wiek ok. 30 lat, pow. zabudowy 11,50 m2, pow. użytkowa 9,00 m2;

\- stacja transformatorowa, budynek murowany, wiek ok. 30 lat, pow. zabudowy 29,00 m2, pow. użytkowa 24,00 m2.

Pozostałe budynki, tj.: szopa drewniana, szopa drewniana za bednarnią, budynek gospodarczy

murowany, pow. użytkowa 168,00 m2, budynek biurowy murowany, pow. użytkowa budynku 62,00 m2, kotłownia - budynek murowany, pow. użytkowa 248,00 m2 zostały wybudowane przed 1938 r., nieużytkowane - obecnie nie przedstawiają wartości handlowej.

Nieruchomość podlega sprzedaży w całości, jest ogrodzona siatką oraz ogrodzeniem murowanym, uzbrojenie w sieć energetyczną, gazową, wodociągową i kanalizacyjną.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że szczegółowa odpowiedź na pozostałe pytania dotyczące m.in. wskazania czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu/wybudowaniu budynków/budowli; czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków/budowli; czy budynki/budowle były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia; czy budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku, nie jest możliwa. Podejmowane działania nie doprowadziły do ich uzyskania, w szczególności z uwagi na ograniczoną możliwość kontaktu z dłużnikiem i organem go reprezentującym – korespondencja przesyłana na adres rejestrowy jest zwracana, nowy adres nie został wskazany.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy przy sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości objętej księgą wieczystą (…) w trybie licytacji publicznej podlega ona opodatkowaniu VAT.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości należy uznać dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zbycie nieruchomości opisanej w złożonym wniosku nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem należącym do Spółki. Tym samym, w opisanej sytuacji dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług. Sam fakt, że dłużnik nie figuruje już w ewidencji czynnych podatników VAT nie skutkuje tym, że dostawa nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Mając na uwadze opis sprawy w kontekście powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego przedmiotowej nieruchomości zabudowanej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana w imieniu i na rzecz podmiotu (dłużnika), objętego dyspozycją art. 15 ustawy jako wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą, a więc będącego podatnikiem. Z tytułu transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zabudowanej, dłużnik będzie występował w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność ta zatem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a. wybudowaniu lub

b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1\. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2\. złożą,

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1\. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2\. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3\. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1\. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2\. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Wnioskodawcę w drodze postępowania egzekucyjnego nieruchomości będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym jak wynika z wniosku brak informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika.

W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Wnioskodawcę udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Wnioskodawcę nie była przedmiotem interpretacji.

Tym samym, w analizowanym przypadku, sprzedaż w drodze licytacji komorniczej przedmiotowej nieruchomości zabudowanej objętej księgą wieczystą (…) nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.