Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.88.2025.1.TW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Wypłata komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego
zaliczek na poczet udziału w zysku spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: komplementariusz
obowiązek-obowiązek płatnika
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka (...) sp. k. jest spółką komandytową wpisaną do rejestru przedsiębiorców
    Krajowego Rejestru Sądowego dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Wnioskodawca

    podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów)
    bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej jako „CITU”).
    Wnioskodawca jest spółką komandytową, która jako płatnik zryczałtowanego podatku
    dochodowego od wypłat zysku dla wspólników będących osobami fizycznymi, rozlicza ten
    podatek w deklaracji PIT-8AR.
    Spółka dokonywała wpłat środków tytułem podatku przed formalnym powstaniem
    obowiązku podatkowego, tj. przed podjęciem uchwały o podziale zysku. Zarówno
    komandytariusze, jak i komplementariusze są osobami fizycznymi, a obowiązki płatnika
    spoczywają na spółce w związku z wypłatą zysku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT).
    Dotychczas Spółka regularnie z wyprzedzeniem dokonywała wpłat tzw. zaliczek na poczet
    ww. zryczałtowanego podatku. Organ podatkowy natomiast regularnie dokonywał
    rozrachowania ww. przedpłaty na poczet zryczałtowanego podatek dochodowy od
    dywidendy za okresy wskazane w formularzu PIT-8AR. Podkreślenia wymaga tutaj fakt, iż
    w ocenie Wnioskodawcy wszystkie ww. wpłaty zaliczek dokonywane były przed
    ustawowym terminem na uiszczenie zryczałtowanego podatku dochodowego od
    dywidendy za rok, na poczet którego wpłacano przedmiotowe zaliczki (a który wskazany
    był na formularzu PIT-8AR), albowiem w momencie jej wpłaty nie została jeszcze podjęta
    uchwała o podziale zysku między wspólników Spółki za ten rok.
    W związku z istnieniem sporu w orzecznictwie organów podatkowych i sądów
    administracyjnych odnoszącego się do terminu zapłaty zryczałtowanego podatku
    dochodowego z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie do sposobu składania deklaracji podatkowej
    w ramach zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy wspólników, jak również
    sposobu rozliczania tego podatku.
    Pytania
    1. Czy spółka komandytowa, wypłacając w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku komplementariuszom, ma obowiązek bieżącego pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, czy też obowiązek ten powstaje dopiero w momencie
      ustalenia kwoty podatku CIT za cały rok podatkowy i w jakim dokładnie momencie
      powstaje?
    2. Czy dobrowolne zaliczki na podatek zryczałtowany od dywidend, wpłacane przez
      spółkę przed powstaniem obowiązku podatkowego, mogą być rozliczone w deklaracji
      PIT-8AR na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych?
    3. Jak prawidłowo wykazywać w PIT-8AR zaliczki wpłacone przed dniem wypłaty
      dywidendy, jeśli uchwała o podziale zysku zapada po dokonaniu wpłat?
    4. Czy spółka może w PIT-8AR dokonać rozrachunku nadpłaconych zaliczek między
      różnymi okresami rozliczeniowymi?
    5. Czy spółka powinna dokonać korekty dotychczas złożonych deklaracji PIT-8AR?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Odnosząc się do zadanych pytań, Spółka wskazuje do następuje:
    1) W zakresie pytania nr 1 – Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku komplementariuszy
      będących osobami fizycznymi, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku PIT w trakcie roku podatkowego przy wypłacie zaliczek na
      poczet zysku. Obowiązek poboru podatku powstaje dopiero po zakończeniu roku

      podatkowego, gdy znana jest kwota CIT oraz udział w zysku, co umożliwia prawidłowe
      zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku PIT o część CIT zapłaconego przez
      spółkę (art. 30a ust. 6a PIT);
    2) W zakresie pytania nr 2 – zdaniem Spółki, wpłaty dokonane przez Spółkę przed
      powstaniem obowiązku podatkowego (tj. przed uchwałą o podziale zysku i ustaleniem
      CIT) stanowią nadpłatę w rozumieniu art. 72 Ordynacji podatkowej i nie mogą być
      wykazane w PIT-8AR jako należny podatek za dany rok podatkowy;
    3) W zakresie pytania nr 3 – w deklaracji PIT-8AR za dany rok podatkowy należy wykazać
      podatek pobrany dopiero po ustaleniu rzeczywistego dochodu i podjęciu uchwały o
      podziale zysku. Wcześniejsze wpłaty mogą być rozliczone jako nadpłata na zasadach
      określonych w Ordynacji podatkowej.
    4) W zakresie pytania nr 4 – zdaniem Spółki, możliwe jest dokonanie rozrachunku
      nadpłaconych zaliczek między różnymi okresami rozliczeniowymi;
    5) W zakresie pytania nr 5 – zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku stwierdzenia, że
      dotychczasowe deklaracje PIT-8AR nie odzwierciedlają prawidłowego momentu
      powstania obowiązku podatkowego, spółka powinna dokonać ich korekty.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia uzasadnienie swojego stanowiska
    I. Różnice w rozliczaniu PIT-8AR – komplementariusz vs komandytariusz
    1. Status wspólnika a mechanizm rozliczenia podatku PIT od zysku
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz.U. Nr 80, poz. 350 z póżn, zm. dalej jako „ustawa o PIT”), zarówno
    komplementariusz, jak i komandytariusz będący osobą fizyczną, są zobowiązani do
    zapłaty 19% zryczałtowanego podatku od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych (dywidendy). Od 2021 r., po zmianie przepisów (które rozszerzyły zasady
    opodatkowania zysków spółek komandytowych), wypłaty zysków w spółce komandytowej
    na rzecz wspólników są traktowane analogicznie do dywidendy z osób prawnych – i
    podlegają wykazaniu w deklaracji PIT-8AR. Jednakże istnieją istotne różnice w sposobie
    opodatkowania tych dwóch kategorii wspólników wynikające z mechanizmu tzw.
    pomniejszenia podatku PIT o część zapłaconego podatku CIT przez spółkę – co w
    szczególności dotyczy komplementariuszy.
    2. Komplementariusz – prawo do pomniejszenia podatku PIT o część CIT zapłaconego
      przez spółkę
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, komplementariusz będący osobą fizyczną może
    pomniejszyć swój PIT należny od wypłaconego zysku o część podatku CIT zapłaconego
    przez spółkę, proporcjonalnie do swojego udziału w zysku. Z tego względu obowiązek
    pobrania przez spółkę podatku w momencie wypłaty zysku ulega pomniejszeniu o kwotę
    ulgi wynikającej z zapłaconego CIT.
    Pomniejszenia można dokonać dopiero po zakończeniu roku podatkowego, kiedy znana
    jest:
    1) wysokość dochodu spółki,
    2) wysokość zapłaconego CIT,
    3) oraz ostateczna kwota zysku przypadająca na komplementariusza.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami przedmiotem opodatkowania jest udział
    komplementariusza w zysku spółki. Z kolei przychód z tego tytułu powstaje dopiero po
    podjęciu uchwały o podziale zysku wynikającego z zatwierdzonego sprawozdania
    finansowego spółki. Jak wskazuje art. 30a ust. 6 PITU: „Zryczałtowany podatek, obliczony
    zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i

    podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany”.
    Z powyższego wynika zatem, iż wysokość osiągniętego dochodu ustalonego na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.
    U. 1992 Nr 21 poz. 86 z późn. zm., dalej jako „CITU”), a co za tym idzie wysokość podatku
    dochodowego od osób prawnych nie jest znana przed ukończeniem tego roku.
    Skoro przesłanki konieczne do obliczenia podatku PIT zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw.
    z ust. 6a PITU powstają dopiero w związku ze złożeniem zeznania CIT-8, to nie sposób
    uznać, aby Spółka jako płatnik była zobowiązana do pobierania zaliczek na ten podatek
    albo podatku w trakcie roku w związku z wypłatą komplementariuszowi zaliczek na poczet
    zysku. Przed tą chwilą nie jest bowiem znana wartość o jaką zostanie pomniejszony
    zryczałtowany podatek, zgodnie z dyspozycją art. 30a ust. 6a PITU. Podatek PIT, pobierany
    przez płatnika od komplementariusza z tytułu jego udziału w zyskach spółki
    komandytowej, pomniejszany jest o odpowiednią część podatku CIT zapłaconego przez
    spółkę zgodnie z art. 19 ustawy o CIT.
    Dopiero z wraz ze złożeniem zeznania CIT-8 znana będzie kwota odliczenia, o którą
    komplementariusz może pomniejszyć zryczałtowany podatek PIT. Do tego momentu,
    wypłacone na rzecz komplementariusza środki mają wyłącznie charakter zaliczek na
    poczet zysku. Obliczenie podatku będzie zatem możliwe dopiero po uprzednim poznaniu
    wysokości zarówno podatku CIT, o który zostanie pomniejszony podatek PIT, zgodnie z
    brzmieniem art. 30a ust. 6a, jak i wysokości zysku przysługującego komplementariuszowi.
    Skutek praktyczny:
    · W przypadku komplementariusza spółka nie pobiera pełnych 19% zryczałtowanego
      podatku przy wypłacie zysku.
    · PIT-8AR dla komplementariusza powinien uwzględniać pomniejszenie o przysługującą
      ulgę wynikającą z zapłaconego CIT (część formularza dotycząca „kwoty podatku
      należnego po odliczeniach”).
    Spółka powinna znać wartość zapłaconego CIT, by obliczyć wartość zryczałtowanego PIT
    od dywidendy dla komplementariusza – co wymusza rozliczenie podatku dopiero po
    zakończeniu roku obrotowego spółki. Przykładowo, jeżeli zaliczki na poczet zysku będą
    faktycznie wypłacane wspólnikom Spółki w roku 2023, a zeznanie roczne CIT-8 za rok 2023
    r., Spółka złoży do Urzędu Skarbowego do końca marca 2024 r., to dopiero w 2024 r.
    powstanie zobowiązanie podatkowe z tytułu zaliczek na poczet zysku w spółce
    komandytowej, a zatem Spółka będzie zobowiązana uwzględnić zaliczki na poczet zysku
    wypłacane w roku 2023 r. w deklaracji PIT-AR składanej do końca stycznia 2025 r., a nie do
    końca stycznia 2024 r
    3. Komandytariusz – brak prawa do pomniejszenia podatku PIT o CIT
    Wnioskodawca, będący osobą fizyczną – komandytariuszem spółki komandytowej, nie ma
    prawa do pomniejszenia należnego zryczałtowanego podatku PIT o podatek CIT zapłacony
    przez spółkę komandytową.
    Spółka komandytowa jako płatnik zobowiązana jest do poboru i wpłaty podatku PIT w
    wysokości 19% od wypłaconych zysków. Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia
    obejmującego 50% przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej, jednak
    nie więcej niż 60 000 zł rocznie, pod warunkiem spełnienia przesłanek ustawowych. W
    przypadku przekroczenia kwoty 120 000 zł przychodów w roku podatkowym, limit
    zwolnienia pozostaje na poziomie 60 000 zł, natomiast nadwyżka podlega w całości
    opodatkowaniu 19% PIT.”
    Skutek praktyczny:

    · PIT-8AR obejmuje pełny zryczałtowany PIT od wypłaty komandytariuszowi (bez
      pomniejszenia o podatek CIT Spółki).
    · Może to powodować efekt podwójnego opodatkowania dochodu z działalności spółki
      (raz CIT zapłacony przez spółkę, drugi raz 19% PIT komandytariusza).
    · Nie ma potrzeby uwzględniania CIT w rozliczeniu komandytariusza.
    II. Moment powstania obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego przy
      wypłacie zaliczek na poczet zysku komplementariuszom w spółce komandytowej
      (pytanie nr 1)
    1. Moment powstania obowiązku podatkowego
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób
    prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Oznacza to, że
    obowiązek podatkowy powstaje w momencie faktycznego uzyskania przychodu z tytułu
    udziału w zyskach spółki komandytowej, w tym również w przypadku wypłaty zaliczki na
    poczet zysku.
    2. Moment powstania zobowiązania podatkowego
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej, obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
    podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w
    związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Natomiast zgodnie z art. 5
    Ordynacji podatkowej, zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku
    podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub
    jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
    określonych w przepisach prawa podatkowego. Aby obowiązek podatkowy przekształcił
    się w zobowiązanie podatkowe, konieczne jest określenie wysokości należnego podatku
    do zapłaty. W przypadku podatku od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki komandytowej, wysokość podatku zależy od kwoty pomniejszenia, o
    którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
    3. Możliwość zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek od przychodów
    komplementariusza pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za
    rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Aby
    zastosować ten mechanizm pomniejszenia, konieczna jest znajomość:
    1. procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki
    2. podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany.
    W momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku (dla wspólnika) w trakcie roku podatkowego,
    nie jest znana kwota podatku należnego od dochodu spółki za cały rok podatkowy.
    Podatek ten zostanie ustalony dopiero po zakończeniu roku podatkowego, na podstawie
    zeznania rocznego CIT-8.
    Stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych
    4. Stanowisko sądów administracyjnych
    Sądy administracyjne prezentują jednolite stanowisko w tej kwestii. W wyroku NSA z 3
    grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18, sąd stwierdził, że zaliczki na poczet przyszłego
    zysku wypłacane komplementariuszowi pozostają nieopodatkowane. Podatek staje się
    należny dopiero po zakończeniu roku obrotowego, gdy zostaje ustalony zysk spółki
    dokonującej wypłaty. W wyroku WSA w Szczecinie z 21 października 2021 r., sygn. akt I SA
    /Sz 672/21, sąd orzekł, że wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
    zaliczki na poczet zysku spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania

    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Podobne stanowisko zajęły inne sądy administracyjne, m.in.:
    - WSA w Poznaniu w wyroku z 14 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Po 881/22
    - WSA we Wrocławiu w wyroku z 2 lutego 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 394/22
    - WSA w Krakowie w wyroku z 16 grudnia 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 828/21
    - WSA w Gdańsku w wyroku z 10 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/ Gd 1126/21
    - WSA w Gdańsku w wyroku z 18 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Gd 17/22.
    5. Wnioski
    Na podstawie przeprowadzonej analizy można sformułować następujące wnioski:
    1) Moment powstania obowiązku podatkowego: Obowiązek podatkowy powstaje w
      momencie faktycznego uzyskania przychodu z tytułu udziału w zyskach spółki
      komandytowej, w tym również w przypadku wypłaty zaliczki na poczet zysku.;
    2) Moment powstania zobowiązania podatkowego: Zobowiązanie podatkowe powstaje
      dopiero w momencie, gdy możliwe jest określenie wysokości podatku należnego, co
      wymaga znajomości kwoty podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    3) Mechanizm pomniejszenia podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., może
      być zastosowany dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest kwota
      podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za cały rok podatkowy.
    4) Spółka komandytowa jako płatnik jest obowiązana pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, z
      uwzględnieniem mechanizmu pomniejszenia podatku. Jednakże, ze względu na brak
      możliwości zastosowania tego mechanizmu w trakcie roku podatkowego, obowiązek
      pobrania podatku powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana
      jest kwota podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za cały rok
      podatkowy.
    III. Rozliczenie dobrowolnych zaliczek przed powstaniem obowiązku podatkowego (

## Pytanie

nr 2)
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od przychodów z dywidend i z innych udziałów
    w zyskach osób prawnych stosuje się 19% zryczałtowany podatek. Spółka komandytowa –
    jako płatnik – powinna pobrać ten podatek przy wypłacie udziału w zysku (z art. 41 ust. 4e
    ustawy o PIT).
    Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (II FSK 70/22 z 2 lipca 2024 r.) wskazuje, że
    obowiązek ten powstaje dopiero po ustaleniu rzeczywistego dochodu i ostatecznej kwoty
    podatku Spółki za dany rok, a zatem Spółka „nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek
    na podatek dochodowy od wypłacanych zaliczek na poczet zysku”.
    W konsekwencji dobrowolne wpłaty na poczet tego podatku, dokonane przed formalnym
    podziałem zysku, nie mają prawnej podstawy do rozliczenia jako zapłacony podatek
    dochodowy. Podobnie stwierdził NSA w wyroku z dnia 26 stycznia 2024 r. (sygn. akt: II FSK
    968/23). Z ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926
    z późn. zm. dalej „Ordynacja podatkowa”) wynika, że każda wpłata dokonana bez
    rzeczywistego zobowiązania podatkowego uznawana jest za nadpłatę.
    Art. 72 § 1 Ordynacji definiuje nadpłatę m.in. jako „nienależnie zapłacony podatek” lub
    „podatek pobrany przez płatnika w wysokości większej od należnej”. W sytuacji spółki
    komandytowej wpłacone zaliczki na podatek stanowią więc nadpłatę (podatek nienależnie
    pobrany), a nie przedpłatę „na poczet” przyszłych zobowiązań podatkowych. Ordynacja
    podatkowa przewiduje sposób postępowania z nadpłatą: zgodnie z art. 76 § 1 Ordynacji
    podatkowej nadpłaty wraz z oprocentowaniem zalicza się z urzędu na poczet bieżących

    lub przeszłych zaległych zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku – podlega
    zwrotowi, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych
    zobowiązań.
    W praktyce oznacza to, że spółka nie „rozlicza” tej nadpłaty w PIT-8AR jako zaliczki na
    przyszły podatek; nadpłata może być co najwyżej zwrócona lub, na wniosek spółki,
    uwzględniona w przyszłych zobowiązaniach (np. jako pomniejszenie kolejnych zaliczek
    CIT). Podsumowując, dobrowolne wpłaty przed powstaniem obowiązku podatkowego nie
    mogą być ujęte w PIT-8AR jako zapłacony podatek przyszły.
    IV. Wykazywanie zaliczek w deklaracji PIT-8AR (pytanie nr 3)
    Deklaracja PIT-8AR obejmuje podatek pobrany w danym roku podatkowym od wypłat na
    rzecz wspólników. Obowiązek ten powstaje dopiero z chwilą faktycznej wypłaty udziału w
    zysku (uchwały o podziale), czyli gdy dochód wspólnika zostaje ustalony i wypłacony.
    Wpłaty dokonane przed uchwałą (jako zaliczki na poczet zysku) nie rodzą samodzielnie
    obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e PIT, pomniejszenie podatku PIT o
    część podatku CIT zapłaconego przez spółkę można obliczyć dopiero po ustaleniu całego
    dochodu spółki za rok podatkowy. Zatem zaliczki przedostatecznego rozliczenia nie
    generują obowiązku poboru podatku. W ocenie Wnioskodawcy, deklaracja PIT-8AR
    obejmuje podatek pobrany w danym roku podatkowym od faktycznych wypłat na rzecz
    wspólników spółki komandytowej.
    Kluczowe znaczenie dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego ma nie
    tylko data podjęcia uchwały o podziale zysku, ale przede wszystkim data rzeczywistego
    przekazania (wypłaty) udziału w zysku na rzecz wspólnika. Zgodnie z obowiązującymi
    przepisami oraz utrwaloną linią interpretacyjną, obowiązek poboru i wpłaty podatku
    zryczałtowanego powstaje dopiero w momencie realnej wypłaty udziału w zysku. Samo
    podjęcie uchwały o podziale zysku (czyli wyłączne ustalenie wysokości przysługującego
    wspólnikowi zysku) nie stanowi jeszcze momentu powstania obowiązku podatkowego.
    Dopiero faktyczne przekazanie środków wspólnikowi oznacza powstanie tego obowiązku.
    Powyższe rozróżnienie ma szczególne znaczenie w sytuacjach, gdy między podjęciem
    uchwały a rzeczywistą wypłatą zysku istnieje odstęp czasowy, a poszczególne czynności
    przypadają na różne lata podatkowe.
    W takim przypadku moment podatkowy rozumiany jako powstanie obowiązku poboru i
    wykazania podatku w deklaracji PIT-8AR przypada na okres rozliczeniowy, w którym
    nastąpiła faktyczna wypłata środków na rzecz wspólnika, niezależnie od wcześniejszego
    podjęcia uchwały.
    Jednocześnie, wpłaty dokonane przez spółkę przed podjęciem uchwały o podziale zysku –
    traktowane jako zaliczki na poczet przewidywanego udziału w zysku – nie rodzą jeszcze
    samodzielnego obowiązku podatkowego. Zaliczki te nie podlegają obowiązkowi poboru i
    wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego do czasu podjęcia uchwały i dokonania
    finalnej wypłaty, ustalającej ostateczną wysokość należnego wspólnikowi udziału w zysku
    za dany rok podatkowy. Zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT (oraz z literalnym
    brzmieniem przepisów dotyczących mechanizmu kompensaty PIT/CIT, jeśli jest właściwy),
    o wysokości podatku od udziału w zysku można decydować dopiero po ustaleniu i
    wypłacie całości dochodu spółki za dany rok podatkowy. Zaliczki wypłacane przed tą datą
    nie skutkują koniecznością poboru zaliczek na PIT i odprowadzenia ich do urzędu
    skarbowego.
    W praktyce oznacza to, że:
    1) wszelkie zaliczkowe wypłaty dokonane przez spółkę, zanim dojdzie do uchwały o
      podziale zysku i rzeczywistej wypłaty kształtującej ostateczną sumę przychodów
      wspólnika, nie powodują powstania obowiązku podatkowego,
    2) obowiązek pobrania podatku powstaje łącznie w dacie faktycznej wypłaty udziału w
      zysku ustalonego uchwałą.

    3) w deklaracji PIT-8AR za rok podatkowy, w którym nastąpiła wypłata udziału w zysku
      (bez względu na datę podjęcia uchwały), spółka wykazuje łączną kwotę należnego
      podatku pobranego od udziałów przekazanych wspólnikom, uwzględniając zaliczki
      wypłacone wcześniej jako część podatku pobranego od kwoty rozliczanej za dany rok
      podatkowy. Oznacza to, że jeżeli zaliczki zostały przekazane wspólnikowi przed
      podjęciem uchwały, ale podatek pobrano od tych kwot przedwcześnie, to w świetle
      art. 73 Ordynacji podatkowej powstała nadpłata podatku dochodzi do skutku dopiero
      wskutek złożenia deklaracji PIT-8AR za okres, w którym dokonano wypłaty
      odpowiadającej uchwale o podziale zysku.
    4) w sytuacji, gdy suma pobranych przez spółkę zaliczek przekracza ostateczny podatek
      należny od dochodu wspólnika (obliczony po podziale zysku wynikającym z uchwały),
      nadpłacona kwota stanowi nadpłatę podatku w rozumieniu Ordynacji podatkowej i
      podlega zwrotowi z urzędu lub – na wniosek – zaliczeniu na poczet przyszłych
      zobowiązań podatkowych (art. 76 Ordynacji podatkowej).
    Podsumowując:
    1) momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty udziału w zysku
      wspólnikowi jest data faktycznej wypłaty środków, a nie data podjęcia uchwały o
      podziale zysku;
    2) zaliczki wypłacone przed uchwałą nie generują zobowiązania podatkowego ani
      obowiązku wykazania w deklaracji PIT-8AR;
    3) całość podatku pobranego od wypłat (zarówno tych w formie zaliczki, jak i ostatecznej
      wypłaty) należy wykazać w deklaracji PIT-8AR za rok podatkowy, w którym dokonano
      faktycznej wypłaty udziału w zysku;
    4) w przypadku wystąpienia nadpłaty podatku zastosowanie mają zasady określone w
      art. 73 i 76 Ordynacji podatkowej.
    Na powyższą kwestię uwagę zwrócił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w
    Interpretacji indywidualnej nr 0115-KDIT1.4011.286.2021.8.MR z 4 marca 2025 r., która
    odnosi się do kwestii rozliczania zaliczek na podatek dochodowy oraz składania
    formularza PIT-8AR przez spółki komandytowe będące podatnikami CIT, które wypłacają
    zaliczki na poczet zysku komplementariuszom będącym osobami fizycznymi. W
    interpretacji tej organ wskazał w szczególności, że wypłata zaliczki na poczet zysku w
    trakcie roku przez spółkę komandytową powoduje powstanie przychodu u
    komplementariusza będącego osobą fizyczną – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,
    a ponadto:
    1) spółka jako płatnik pobiera zryczałtowany PIT dopiero po zakończeniu roku
      podatkowego, kiedy zna wysokość podatku należnego od dochodu (CIT);
    2) w konsekwencji, formularz PIT-8AR, który służy do wykazania pobranych i wpłaconych
      do urzędu zryczałtowanych podatków, powinien obejmować łączne rozliczenie
      przychodów komplementariuszy dopiero po zakończeniu roku podatkowego, a nie na
      bieżąco;
    3) spółka nie wykazuje comiesięcznych zaliczek PIT w trakcie roku, tylko raz w roku składa
      PIT-8AR i dokonuje poboru zryczałtowanego podatku PIT od wypłat zaliczek jako
      „dochodu z udziału w zyskach osób prawnych”.
    W konkluzji do powyższego organ wskazał, iż rozliczenie podatku oraz złożenie PIT-8AR
    następuje po zakończeniu roku, gdy znana jest wysokość CIT (z CIT-8), co umożliwia
    zastosowanie mechanizmu pomniejszenia z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.
    W przypadku natomiast wcześniejszego złożenia CIT-8 – spółka powinna pobrać podatek
    niezwłocznie po tym fakcie, bez czekania do formalnego terminu. Reasumując, uznać

    należy, iż formularz PIT-8AR nie może służyć Spółce do wykazywania dobrowolnie
    wpłacanych kwot tytułem zaliczek na podatek dochodowy, który miałby zostać
    zadeklarowany i rozliczony w przyszłości.
    V. Rozrachunek nadpłaconych zaliczek między okresami rozliczeniowymi (pytanie nr 4)
    Ordynacja podatkowa reguluje zaliczanie wpłat podatkowych na różne zobowiązania
    podatkowe. Od 2021 r. art. 62 § 1 Ordynacji stanowi, że wpłatę należy zaliczyć na poczet
    zobowiązania wskazanego przez podatnika, a jeśli podatnik nie wskaże, na poczet
    zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności spośród wszystkich jego zobowiązań
    podatkowych.
    W praktyce spółka komandytowa może więc przy wpłacie podatku (czy to zaliczki, czy
    nadpłaty) oznaczyć, którego okresu dotyczy (np. miesięczne terminy wpłat podatku
    zryczałtowanego). Jeśli nie wskaże, urząd zaliczy nadpłatę na najstarszą wymagalną
    zaległość. W deklaracji PIT-8AR (składanej rocznie) nie ma bezpośrednich rubryk na
    „przenoszenie” zaliczek między miesiącami, ale sama ordynacja dopuszcza zaliczenie
    nadpłaty na przyszłe zobowiązania podatkowe. Art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej
    przewiduje, że organ – a także sam podatnik na wniosek – może zaliczyć nadpłatę na
    poczet przyszłych zobowiązań. W praktyce oznacza to, że jeśli w trakcie roku Spółka
    nadpłaciła podatek, może w odpowiednim postępowaniu poprosić o zaliczenie tej
    nadpłaty na poczet kolejnych wpłat podatku w następnych miesiącach lub o zwrot. Należy
    jednak pamiętać, że ostateczne zobowiązanie podatkowe wynikające z ustawy PIT zostaje
    ustalone w deklaracji rocznej (PIT-8AR), więc korygowanie salda następuje dopiero po jej
    złożeniu (w trybie zwrotu lub z art. 74 Ordynacji podatkowej).
    VI. Korekta dotychczas złożonych deklaracji PIT-8AR (pytanie nr 5)
    Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z przepisów Ordynacji podatkowej oraz praktyki
    interpretacyjnej, korekty deklaracji podatkowych składanych przez płatników dokonuje się
    w przypadkach, gdy złożona deklaracja nie odzwierciedla stanu faktycznego lub zawiera
    błędy rachunkowe, merytoryczne bądź formalne, w tym błędne określenie momentu
    powstania obowiązku podatkowego czy wysokości pobranego podatku. W wyniku
    przeprowadzonej przez Spółkę analizy wewnętrznej stwierdzono nieprawidłowości w
    dotychczas składanych deklaracjach PIT-8AR, dotyczących rozliczeń zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodów wspólników z tytułu udziału w zyskach spółki
    komandytowej, w szczególności komplementariuszy.
    W dotychczasowej praktyce rozliczeniowej Spółka wykazywała w deklaracjach PIT-8AR
    comiesięczne „zaliczki” na poczet podatku dochodowego od przewidywanego zysku
    przypadającego poszczególnym komplementariuszom, co z technicznego punktu widzenia
    skutkowało wykazaniem wielokrotnego – comiesięcznego – obowiązku podatkowego w
    danym roku podatkowym. Tymczasem, w rzeczywistości Spółka podejmowała uchwałę o
    podziale zysku tylko raz do roku, w oparciu o wynik finansowy za zakończony rok
    obrotowy, a faktyczna wypłata udziału w zysku następowała jednorazowo – zgodnie z
    treścią tej uchwały. W konsekwencji, deklaracje PIT-8AR składane przez Spółkę za
    poprzednie okresy nie odzwierciedlały prawidłowego stanu faktycznego ani właściwego
    momentu powstania obowiązku podatkowego, który – zgodnie z obowiązującymi
    przepisami i stanowiskiem organów podatkowych – powstaje z chwilą faktycznej wypłaty
    udziału w zysku, nie zaś z chwilą prognozowanych lub technicznych transferów środków
    określanych jako „zaliczki”. W związku z powyższym, Spółka uznaje za zasadne dokonanie
    stosownych korekt wcześniej złożonych deklaracji PIT-8AR, aby zapewnić ich zgodność
    zarówno z rzeczywistym przebiegiem zdarzeń gospodarczych, jak i z aktualnym stanem
    prawnym oraz ugruntowaną linią interpretacyjną administracji skarbowej.
    VII. Podsumowanie
    Podsumowując wyżej przedstawione rozważania Wnioskodawcy, należy wskazać co
    następuje:

    1) Poszczególne rodzaje wspólników spółki komandytowej rozliczają zryczałtowany
      podatek dochodowy od przychodów z dywidendy w odmienny sposób:
      a) komplementariusz: rozliczenie podatku musi być zsynchronizowane z rozliczeniem
        rocznym CIT spółki – dopiero wtedy można prawidłowo ustalić wysokość należnego
        podatku i zastosować pomniejszenie. Należy zatem unikać przedterminowych wpłat
        podatku PIT (np. zaliczek) przed podjęciem uchwały o podziale zysku i przed
        znanym CIT spółki – bo może to spowodować nadpłatę lub nieprawidłowe
        rozliczenie ulgi;
      b) komandytariusz: podatek pobierany jest w pełnej wysokości (bez pomniejszenia o
        podatek CIT Spółki) w momencie wypłaty zysku – technicznie łatwiejsze do ujęcia w
        PIT-8AR, ale brak pomniejszenia zwiększa efektywne opodatkowanie;
    2) W przypadku komplementariuszy będących osobami fizycznymi, spółka komandytowa
      nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku PIT w trakcie roku
      podatkowego przy wypłacie zaliczek na poczet zysku. Obowiązek poboru podatku
      powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest kwota CIT oraz
      udział w zysku, co umożliwia prawidłowe zastosowanie mechanizmu pomniejszenia
      podatku PIT o część CIT zapłaconego przez spółkę (art. 30a ust. 6a PIT);
    3) wpłaty dokonane przez spółkę przed powstaniem obowiązku podatkowego (tj. przed
      uchwałą o podziale zysku i ustaleniem CIT) stanowią nadpłatę w rozumieniu art. 72
      Ordynacji podatkowej i nie mogą być wykazane w PIT-8AR jako należny podatek za
      dany rok podatkowy;
    4) w deklaracji PIT-8AR za dany rok podatkowy należy wykazać podatek pobrany dopiero
      po ustaleniu rzeczywistego dochodu i podjęciu uchwały o podziale zysku. Wcześniejsze
      wpłaty mogą być rozliczone jako nadpłata na zasadach określonych w Ordynacji
      podatkowej;
    5) w przypadku stwierdzenia, że dotychczasowe deklaracje PIT-8AR nie odzwierciedlają
      prawidłowego momentu powstania obowiązku podatkowego, spółka powinna
      dokonać ich korekty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w

      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu
      skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
      miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Przychody uzyskane z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, które zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, są przychodami z
    kapitałów pieniężnych i powstają w momencie ich faktycznego uzyskania przez podatnika.
    Spółka komandytowa, która dokonuje wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach na
    rzecz komplementariusza – osoby fizycznej, ma obowiązek poboru zryczałtowanego 19%
    podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 41 ust. 4e tej ustawy.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki
    komandytowej za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między
    komplementariuszy. Przesądza o tym użycie przez ustawodawcę w art. 30a ust. 6a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „za rok podatkowy”. Nie ma
    zatem możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do wypłacanych
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku za
    ten rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka komandytowa może osiągnąć w tym roku
    podatkowym). Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia na
    podstawie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu
    spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, za okres do momentu wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność między dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę komandytową w danym
    roku podatkowym a przychodami komplementariusza z udziału w zysku tej spółki za ten
    rok podatkowy.

    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie, uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    - spółka komandytowa w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem
      dochodowym;
    - po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka komandytowa ustala swój
      zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    - po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka komandytowa podejmuje decyzję o
      podziale zysków za dany rok;
    - wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    W myśl art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przepis art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zakres
    „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota
    wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie wartości podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za dany rok
    podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez komplementariusza
    z udziału w zyskach spółki komandytowej za ten rok podatkowy – w okresie do 6 lat od
    końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę
    komandytową w danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w
    latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w
    którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został
    osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki komandytowej wypłacanych komplementariuszom, ale wyłącznie tych przychodów,
    które wynikają z osiągnięcia przez spółkę komandytową zysku za dany rok podatkowy (są
    wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Spółka jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – będzie zobowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku Spółki w formie
    zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki spowoduje
    powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jednocześnie nie
    będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę zryczałtowanego
    podatku dochodowego o kwoty pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c tej
    ustawy. Przed złożeniem zeznania podatkowego CIT-8 nie będzie bowiem znana kwota
    podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Spółka – jako płatnik – powinna
    pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń.
    Państwo, będąc spółką komandytową i dokonując w trakcie roku wypłaty środków
    komplementariuszowi na poczet udziału w Państwa zyskach (jako zaliczka na poczet
    udziału w zysku), będą zobowiązani jako płatnik, do obliczenia, pobrania i odprowadzenia
    zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od każdej wypłaconej
    zaliczki.
    Zauważam przy tym, że brak podstaw do uwzględnienia kwoty pomniejszenia przez
    Spółkę jako płatnika nie oznacza, że podatnik (komplementariusz) nie będzie miał

    możliwości skorzystania z uprawnienia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestia sposobu realizacji tego uprawnienia (w
    drodze stosownych wniosków do organu podatkowego) jest indywidualną sprawą
    komplementariusza, a nie Spółki jako płatnika.
    Podsumowując,
    1. Spółka komandytowa wypłacając w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku
      komplementariuszom ma obowiązek bieżącego pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego. Brak podstaw do uwzględnienia kwoty pomniejszenia przez płatnika
      nie oznacza, że podatnik nie będzie miał możliwości skorzystania z omawianego
      uprawnienia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych. W przypadku określenia należnego podatku dochodowego od osób
      prawnych przez spółkę komandytową za rok podatkowy, za który została wypłacona
      komplementariuszowi zaliczka (co nastąpi po zakończeniu roku podatkowego), ustają
      przeszkody do dokonania odliczenia od wypłaconych w poprzednim roku świadczeń z
      tytułu zaliczki. Wtedy komplementariusz może obliczyć należny podatek od
      otrzymanych świadczeń z tytułu zaliczki na poczet przewidywanego podziału zysku z
      uwzględnieniem odliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z
      zasadą określoną w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych. W takim przypadku na podstawie art. 75 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa
      podatnikowi przysługuje prawo do wystąpienia do organu podatkowego z wnioskiem
      o stwierdzenie nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych
      pobranym przez płatnika od przychodów z tytułu wypłaconych przez spółkę
      komandytową zaliczki na poczet wypłaty zysku.
    2. W opisanej sprawie nie występują dobrowolne zaliczki na podatek zryczałtowany od
      dywidend wpłacane przez spółkę przed powstaniem obowiązku podatkowego, tym
      samym brak jest podstaw aby mogły być rozliczone w deklaracji PIT-8AR na poczet
      przyszłych zobowiązań podatkowych. Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku
      dochodowego wynika na skutek wypłaty w trakcie roku podatkowego zaliczki na
      poczet zysku.
    3. Spółka komandytowa jako płatnik była obowiązana pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w
      zysku spółki w formie zaliczek na poczet zysku. Jednocześnie z uwagi na fakt, że nie
      będzie znana kwota podatku należnego od dochodu spółki komandytowej
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy CIT za rok podatkowy, Spółka powinna pobierać
      podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń.Prawidłowe wykazanie pobranego
      zryczałtowany podatku winno nastąpić w deklaracji rocznej PIT-8AR w odpowiednim
      wierszu „Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”.
    4. Brak jest podstaw żeby Spółka w PIT-8AR dokonała rozrachunku nadpłaconych zaliczek
      między różnymi okresami rozliczeniowymi. Jak wyjaśniono wyżej, obowiązek poboru
      podatku związany jest z wypłatą zysku, więc przy prawidłowym poborze Spółka nie
      dokonuje nadpłat zaliczek.
    5. W sytuacji poboru podatku bez pomniejszeń, Spółka nie powinna korygować
      dotychczas złożonych deklaracji PIT-8AR. Jak wyjaśniono wyżej, komplementariusz ma
      uprawnienia do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    W odniesieniu do powołanych przez Państwa orzeczeń informuję, że rozstrzygnięcia w
    nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania
    ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej informuję, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.