Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.26.2021.4.JKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-29
Teza: Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, sprzedaż przedmiotowych Działek na rzecz Zainteresowanego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnej zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; prawa-prawo własności; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 26 stycznia 2021 r. (data wpływu – 28 stycznia 2021 r.), uzupełnionym 12 kwietnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności i prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z zabudowaniami – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności i prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z zabudowaniami.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Sp. z o.o. (Kupujący);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Sp. z o.o. (Sprzedający)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) jest osobą prawną, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zainteresowanym nabyciem od Sprzedającego częściowo zabudowanej nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję magazynowo - produkcyjną wraz z zapleczem socjalno - biurowym oraz niezbędną infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”). W związku z tym, 14 lutego 2020 r., w kancelarii prawnej w W., Zainteresowany będący stroną postepowania i Sprzedający zawarli w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży opisanych poniżej nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”).

Wszystkie nieruchomości objęte Umową Przedwstępną, będące przedmiotem niniejszego zapytania są położone w W. i obejmują działki gruntu o następujących nr ewidencyjnych i numerach Ksiąg Wieczystych prowadzonych przez Sąd Rejonowy:

a) (…) (dalej: Działka 1), (…) (dalej: Działka 2), (…) (dalej: Działka 3), (…) (dalej: Działka 4), (…) (dalej: Działka 5), (…) (dalej: Działka 6) z obrębu (…), położonych w W., stanowiące według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: zurbanizowane tereny niezabudowane (Bp), dla których jest prowadzona księga wieczysta;

b) (…) (dalej; Działka 7A) z obrębu (…), stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: grunty zadrzewione i zakrzewione (Lz) oraz działki o numerach, (…) (dalej: Działka 8) i (…) (dalej: Działka 9) z obrębu (…), stanowiące według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: zurbanizowane tereny niezabudowane (Bp), wszystkie położone w W., dla których jest prowadzona księga wieczysta;

a) (…) (dalej: Działka 10) z obrębu (…), stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: grunty zadrzewione i zakrzewione (Lz) oraz działki o numerze (…) (dalej: Działka 11) z obrębu (…), stanowiące według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny przemysłowe (Ba), wszystkie położone w W., dla których jest prowadzona księga wieczysta;

b) (…) (dalej: Działka 12) i (…) (dalej: Działka 13) z obrębu (…), położonych w W., stanowiące według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny przemysłowe (Ba), dla których jest prowadzona księga wieczysta;

c) (…) (dalej: Działka 14) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny przemysłowe (Ba), dla której jest prowadzona księga wieczysta;

d) (…) (dalej: Działka 15) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: działka niezabudowana, dla której jest prowadzona księga wieczysta;

e) (…) (dalej: Działka 16) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny przemysłowe (Ba) dla której jest prowadzona księga wieczysta;

f) (…) (dalej: Działka 17) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny przemysłowe (Ba), dla której jest prowadzona księga wieczysta;

g) (…) (dalej: Działka 18) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny rekreacyjno-wypoczynkowe (Bz) dla której jest prowadzona księga wieczysta;

h) (…) (dalej: Działka 19) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: działka niezabudowana w użytkowaniu wieczystym, dla której jest prowadzona księga wieczysta;

i) (…) (dalej: Działka 20) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny rekreacyjno-wypoczynkowe (Bz), dla której jest prowadzona księga wieczysta;

j) (…) (dalej: Działka 21) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: działka gruntu w użytkowaniu wieczystym przy bocznicy huty, dla której jest prowadzona księga wieczysta;

\-w stosunku do których Sprzedającemu przysługuje prawo użytkowania wieczystego na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z dnia 14 sierpnia 2014 r. zawartej w W.;

k) (…) (dalej: Działka 22) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny rekreacyjno-wypoczynkowe (Bz), dla której jest prowadzona księga wieczysta;

l) (…) (dalej: Działka 23) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny przemysłowe (Ba), dla której jest prowadzona księga wieczysta;

\- w stosunku do których Sprzedającemu przysługuje prawo użytkowania wieczystego na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z dnia 24 kwietnia 2018 r. zawartej w W

m) (…) (dalej: Działka 24B) i (…) (dalej: Działka 25) z obrębu (…), stanowiące według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny rekreacyjnowypoczynkowe (Bz) oraz działki o numerach (…) (dalej: Działka 26), (…) (dalej: Działka 27) z obrębu (…), stanowiące według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny przemysłowe (Ba), wszystkie położone w W., dla których jest prowadzona księga wieczysta;

\-w stosunku do których Sprzedającemu przysługuje prawo użytkowania wieczystego na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z dnia 07 maja 2015 r. zawartej w W.; oraz

n) (…) (dalej: Działka 28) z obrębu (…), położonej w W., stanowiąca według określonego w księdze wieczystej sposobu korzystania: tereny mieszkaniowe (B) dla której jest prowadzona księga wieczysta;

\-w stosunku, do której Sprzedającemu przysługuje prawo własności na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z dnia 14 sierpnia 2014 r. zwartej w W.,

\-dalej łącznie jako „Działki”.

Kupujący i Sprzedający uzgodnili w Umowie Przedwstępnej szereg warunków, które muszą zostać spełnione przed zawarciem właściwej umowy sprzedaży Nieruchomości – umowy przyrzeczonej. Potwierdzenie w formie interpretacji podatkowej zasad opodatkowania sprzedaży Nieruchomości podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest jednym z uzgodnionych przez strony warunków.

Zainteresowany będący stroną postępowania planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię magazynowo - produkcyjną wraz z zapleczem socjalno - biurowym oraz niezbędną infrastrukturą wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Kupujący planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Na niektórych spośród przedmiotowych Działek znajdują się zabudowania w postaci pozostałości po dawnej hucie będące własnością Sprzedającego (dalej: jako „Zabudowania”). Ponieważ Zabudowania stanowią własność Sprzedającego będą one przedmiotem Transakcji. Zabudowania znajdują się na następujących Działkach:

1.  na Działkach 8 i 9 znajdują się ogrodzenia, drogi wewnętrzne i utwardzone place.
2.  na Działkach ewidencyjnych 1, 2, 3, 5, 6, 10, 12, 11 oraz Działce 14 znajduje się ogrodzenie.

Działki, na których znajdują się Zabudowania będą dalej łącznie zwane Działkami zabudowanymi.

Zainteresowani wskazują, że ich zdaniem Zabudowania powinny zostać uznane za budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz.U. z 2020 r., poz. 1333 z dnia 3 sierpnia 2020 r.; (dalej: jako „Prawo budowlane”), ponieważ powstały w wyniku procesu budowlanego oraz – zdaniem Zainteresowanych – nie spełniają definicji budynku ani obiektu małej architektury.

Zainteresowany będący stroną postepowania nie wyklucza jednak, że Zabudowania zostaną zlikwidowane po przeprowadzeniu Transakcji.

Ponadto, na części Działek znajdują się zabudowania w postaci sieci niestanowiących własności Sprzedającego (dalej: Sieci przesyłowe):

1.  napowietrzna linia wysokiego napięcia znajduje się na Działkach 8, 9, 25, 22, 10, 12, 13, 23, 15;
2.  sieć wodociągowa znajduje się na Działkach 8, 14 oraz 13;
3.  kanalizacja znajduje się na Działkach 8 oraz 13.

Działki, na których znajdują się Sieci przesyłowe z wyjątkiem Działek 8, 9, 14, 10, 12, które zabudowane są również Zabudowaniami, będą dalej łącznie zwane Działkami zabudowanymi Sieciami przesyłowymi.

Jak wskazano powyżej, sieci przesyłowe nie stanowią własności Sprzedającego i w konsekwencji, nie będą przedmiotem Transakcji. Elementy sieci przesyłowych nigdy nie były ujęte w księgach rachunkowych Sprzedającego i Sprzedający nigdy nie dokonywał w związku z tym odpisów amortyzacyjnych.

Niezależnie od powyższego, dla pełnego opisu zdarzenia przyszłego Zainteresowani wskazują, że ich zdaniem Sieci przesyłowe powinny zostać uznana za budowle w rozumieniu Prawa budowlanego, ponieważ powstały w wyniku procesu budowlanego oraz – zdaniem Zainteresowanych – nie spełniają definicji budynku ani obiektu małej architektury.

Pozostałe Działki, tj. Działki o nr ewidencyjnych 7A, 28, 19, 16, 21, 18, 20, 24B, 26, 27, 17, 4 są niezabudowane (dalej: jako „Działki niezabudowane”).

Prawa do Działek oraz znajdujących się na nich Zabudowań zostały nabyte przez Sprzedającego ponad 2 lata przed planowanym dniem Transakcji. Od czasu nabycia Zabudowania nie były przedmiotem ulepszeń, w szczególności ulepszeń których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej. Sprzedający nie planuje także dokonywać ulepszeń Zabudowań przed dokonaniem Transakcji.

Sprzedający nabywał działki odpowiednio w następujących datach: 14 sierpnia 2014 r., 7 maja 2015 r. i 24 kwietnia 2018 r. W związku z faktem, że grunty nie były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani też w stosunku do nich nie były wydane decyzje o warunkach zabudowy, nabycie tych działek nie było obciążone podatkiem od towarów i usług. Sprzedający nabył nieruchomości od podmiotu powiązanego tj. C. Sp. z o.o., gdzie na moment sprzedaży C. Sp. z o.o. oświadczał, ze zgodnie z wpisem do ksiąg wieczystych oraz zaświadczeniami z ewidencji gruntów i budynków grunt był niezabudowany.

W chwili obecnej, na mocy umowy zawartej w dniu 9 listopada 2020 r., działki są przedmiotem umowy dzierżawy jaką Sprzedający zawarł z Kupującym. Umowa dzierżawy została zawarta między innymi w celu umożliwienia Kupującemu występowania do dostawców mediów i uzyskiwania pozwoleń, uzyskiwania decyzji środowiskowych, uzyskiwania decyzji o warunkach zabudowy oraz składania wniosków o pozwolenie na budowę. W związku z zawartą umową dzierżawy Sprzedający wystawił na Zainteresowanego będącego stroną postępowania stosowną fakturę VAT dotyczącą uzgodnionego przez strony czynszu za dzierżawę.

Dodatkowo od momentu nabycia, Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość na potrzeby własne, w tym na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. W szczególności, Nieruchomość stanowiła przedmiot kilku umów najmu zawartych przez Sprzedającego, w związku z którymi sprzedający wystawiał na najemców faktury VAT dokumentujące opłaty z tytułu pobieranego czynszu.

Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją ustalającą warunki zabudowy („decyzja WZ”). Natomiast, planowane jest, że na dzień dokonania Transakcji Nieruchomość będzie objęta decyzją WZ wydaną przez uprawniony organ, przewidującą możliwość zabudowy terenów obejmujące Działki. Tym samym na potrzeby niniejszego wniosku, należy przyjąć, że na moment dokonania Transakcji Nieruchomość objęta będzie stosowną decyzją WZ.

Zarówno Kupujący jak i Sprzedający są – i na moment dokonania Transakcji będą podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą i czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Jednocześnie, w zakresie Działek zabudowanych Kupujący i Sprzedający planują przed dniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży Nieruchomości – umowy przyrzeczonej złożyć do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Zainteresowanego będącego strona postępowania oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania sprzedaży Działek zabudowanych podatkiem od towarów i usług.

Po zawarciu umowy Przyrzeczonej Sprzedający nie będzie posiadał żadnych innych aktywów trwałych. Nie można więc wykluczyć, że spółka ta ulegnie likwidacji lub też jej działalność zostanie zreorganizowana.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, sprzedaż przedmiotowych Działek na rzecz Zainteresowanego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnej zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Zdaniem Zainteresowanych, w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawych.

W ocenie Zainteresowanych sprzedaż przedmiotowych Działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Zainteresowanych, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. Transakcja dostawy nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że sprzedaż Działek będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, Transakcja obejmująca sprzedaż Działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 28 kwietnia 2021 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.46.2021.3.AA.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy , że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie , w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Kupującego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży prawa własności oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z zabudowaniami.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2021 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.46.2021.3.AA, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, potwierdził stanowisko Zainteresowanych, w którym wskazano, że:

*   planowana Transakcja będzie stanowić dostawę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy;
*   w stosunku do planowanej Transakcji sprzedaży nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień od opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9 i pkt 10a ustawy, ponieważ dostawa Działek zabudowanych będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z możliwością wyboru opodatkowania po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy. Natomiast dostawa Działek niezabudowanych i Działek zabudowanych Sieciami przesyłowymi nie będzie korzystała ze zwolnień.

Zatem, skoro omawiana sprzedaż prawa własności oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z zabudowaniami będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, bowiem mimo prawa do zwolnienia co do części transakcji strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana sprzedaż będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.