Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.669.2021.1.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-09
Teza: Określenie wartości przychodu ze sprzedaży przy określaniu statusu małego podatnika.
Słowa kluczowe: banki-bank spółdzielczy; bony; dyskonto; obligacje; odsetki; podatnik-mały podatnik; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Mały podatnik; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 10; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 19; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 19-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w przypadku Banku przepis art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy interpretować w ten sposób, że:

a) w celu ustalenia czy Bank posiada status małego podatnika w 2021 roku, przy określeniu „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)” należy pomijać kwoty które bank uzyska w związku z wykupem bonów pieniężnych NBP (wartość nominalna), obligacji skarbowych (wartość nominalna), obligacji BGK (wartość nominalna) i obligacji banku zrzeszającego (wartość nominalna),

b) w celu ustalenia czy bank posiada status małego podatnika w 2021 roku, przy określeniu „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)” należy pomijać kwoty dyskonta (różnica rozumiana jako wartość nominalna minus cena nabycia) które bank uzyska w związku z wykupem bonów pieniężnych NBP (wartość nominalna), obligacji skarbowych (wartość nominalna), obligacji BGK (wartość nominalna) i obligacji banku zrzeszającego (wartość nominalna),

c) w celu ustalenia czy bank posiada status małego podatnika w 2021 roku, przy określeniu „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)” należy pomijać kwoty odsetek od obligacji utrzymywanych do terminu zapadalności (wykupu),

d) w celu ustalenia czy bank posiada status małego podatnika w 2021 roku, przy określeniu „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)” należy pomijać przychody z tytułu rozwiązania rezerw i aktualizacji wartości.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Powiatowy Bank Spółdzielczy w (\`(...)\`) (dalej jako „Bank”) funkcjonuje jako spółdzielnia i działa w oparciu o przepisy ustawy prawo bankowe oraz ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających. Bank prowadzi działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym świadczeniu usług dotyczących między innymi udzielania kredytów czy prowadzeniu rachunków bankowych. Bank jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Rok obrotowy Banku jest zgodny z rokiem kalendarzowym.

W 2021 roku Bank planuje osiągnąć przychody z następujących źródeł:

1\. Przychody z tytułu odsetek, w tym przychody z tytułu papierów wartościowych o stałej kwocie dochodu tj. dyskonto od bonów pieniężnych NBP.

2\. Przychody z tytułu naliczonych prowizji.

3\. Przychody z tytułu operacji finansowych papierami wartościowymi.

4\. Przychody z pozycji wymiany walut/różnice kursowe.

5\. Pozostałe przychody operacyjne.

6\. Przychody z rozwiązania rezerw i aktualizacji wartości.

Bank w 2020 roku stosował stawkę 19% CIT.

Bank w 2021 roku planuje nabywać i zbywać bony pieniężne emitowane przez NBP (emisja bonów przez NBP następuje po wartości nominalnej a bank nabywa bony z dyskontem po cenie nabycia niższej od wartości nominalnej). Bank planuje kupować bony na rynku pierwotnym lub wtórnym. Bank zakupione bony pieniężne będzie utrzymywać do terminu zapadalności (wykupu) niezależnie od tego czy nabycie następuje na rynku pierwotnym czy wtórnym. W związku z tym zyskiem z transakcji na bonach pieniężnych NBP będzie dyskonto rozumiane jako różnica pomiędzy wartością nominalną i ceną nabycia (cena nabycia rozumiana jest w tym przypadku jako cena zakupu powiększona o koszty związane z zakupem np. prowizje od transakcji).

Bank w 2021 roku planuje nabywać i zbywać obligacje skarbowe, obligacje BGK i obligacje banku zrzeszającego (emisja obligacji następuje po wartości nominalnej a bank nabywa obligacje z dyskontem po cenie nabycia niższej od wartości nominalnej) lub z premią (cena nabycia wyższa od wartości nominalnej). Bank planuje kupować obligacje na rynku pierwotnym lub wtórnym. Bank zakupione obligacje będzie utrzymywał do terminu zapadalności (wykupu) niezależnie od tego czy nabycie następuje na rynku pierwotnym czy wtórnym. W związku z tym zyskiem z transakcji na tych obligacjach (obligacje z dyskontem) będzie dyskonto rozumiane jako różnica pomiędzy wartością nominalną i ceną nabycia (cena nabycia rozumiana jest w tym przypadku jako cena zakupu powiększona o koszty związane z zakupem np. prowizje od transakcji) lub dyskonto i odsetki (obligacje z dyskontem i odsetkami) lub odsetki pomniejszone o premię (obligacje z premią).

### Pytania

Czy w przypadku Banku przepis art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy interpretować w ten sposób, że:

a) w celu ustalenia czy Bank posiada status małego podatnika w 2021 roku, przy określeniu „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)” należy pomijać kwoty które bank uzyska w związku z wykupem bonów pieniężnych NBP (wartość nominalna), obligacji skarbowych (wartość nominalna), obligacji BGK (wartość nominalna) i obligacji banku zrzeszającego (wartość nominalna)?

b) w celu ustalenia czy bank posiada status małego podatnika w 2021 roku, przy określeniu „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)”należy pomijać kwoty dyskonta (różnica rozumiana jako wartość nominalna minus cena nabycia) które bank uzyska w związku z wykupem bonów pieniężnych NBP (wartość nominalna), obligacji skarbowych (wartość nominalna), obligacji BGK (wartość nominalna) i obligacji banku zrzeszającego (wartość nominalna)?

c) w celu ustalenia czy bank posiada status małego podatnika w 2021 roku, przy określeniu „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)” należy pomijać kwoty odsetek od obligacji utrzymywanych do terminu zapadalności (wykupu)?

d) w celu ustalenia czy bank posiada status małego podatnika w 2021 roku, przy określeniu „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)” należy pomijać przychody z tytułu rozwiązania rezerw i aktualizacji wartości?

### Państwa stanowisko w sprawie,

Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotę należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Limit dla roku 2021 wynosi dokładnie 9.031.000 zł. Bank w 2020 roku nie przekroczył tej kwoty i uzyskał status małego podatnika w 2021 roku. Dokonując kalkulacji wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2021 rok w banku nie planuje uwzględnić się w ich zakresie następujących pozycji: kwoty wykupu bonów pieniężnych NBP (wartość nominalna), obligacji skarbowych (wartość nominalna), obligacji BGK (wartość nominalna) i obligacji banku zrzeszającego (wartość nominalna). Pominięte zostanie również dyskonto (różnica rozumiana jako wartość nominalna minus cena nabycia) które bank planuje uzyskać w 2021 roku w związku z wykupem bonów pieniężnych NBP (wartość nominalna), obligacji skarbowych (nominalna), obligacji BGK (wartość nominalna),obligacji banku zrzeszającego (wartość nominalna). Nie planuje się również w 2021 uwzględnić kwoty odsetek od obligacji utrzymywanych do terminu zapadalności (wykupu). Planowane przychody z tytułu rozwiązania rezerw i aktualizacji wartości w roku 2021 także nie zostaną uwzględnione w „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)” za rok 2021.W definicji małego podatnika strategicznym zagadnieniem jest sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży”, wskazanego w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie znajdziemy definicji tych pojęć bezpośrednio w ustawie. Z drugiej strony wartość przychodu ze sprzedaży nie będzie tożsama

z przychodem podatkowym. Zgodnie z prezentowanymi rozwiązaniami należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy ustaleniu „wartości przychodu ze sprzedaży” należy uwzględnić wszystkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów. Stanowisko takie prezentowane jest w interpretacjach indywidualnych np.:

\- 0111-KDIB2-1.4010.480.2020.2.AM z dnia 4 marca 2021 r.,

\- 0111-KDIB2-1.4010.506.2020.2.AH z dnia 25 lutego 2021 r.,

\- 0111-KDIB2-1.4010.530.2020.2.AH z dnia 19 lutego 2021 r.,

\- 0111-KDIB2-1.4010.438.2020.3.MK z dnia 18 grudnia 2020 r.

W ustawie o podatku od towarów i usług pojawia się określenie „wartość sprzedaży”. Zostało ono użyte w definicji małego podatnika VAT w art. 2 pkt 25 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.).

W ustawie tej została zdefiniowana „sprzedaż”. Jest ona rozumiana jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług). Odwoływanie się do definicji „sprzedaży” zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług, dla potrzeb ustalenia „wartości przychodów ze sprzedaży” w rozumieniu updop nie zawsze jest uzasadnione. Wskazać bowiem należy na możliwe istotne rozbieżności, które mogą powstać pomiędzy wartością sprzedaży ustaloną na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, a przychodem ze sprzedaży według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Istnieją bowiem sytuacje, w których określona sprzedaż nie podlega podatkowi VAT (np. sprzedaż usług poza terytorium kraju), a podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych i odwrotnie sprzedaż, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Takie stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych np.:

\- 0111-KDIB2-1.4010.480.2020.2.AM z dnia 4 marca 2021 r.,

\- 0111-KDIB2-1.4010.506.2020.2.AH z dnia 25 lutego 2021 r.,

\- 0111-KDIB2-1.4010.530.2020.2.AH z dnia 19 lutego 2021 r.,

\- 0111-KDIB2-1.4010.438.2020.3.MK z dnia 18 grudnia 2020 r.

Na podstawie tego wywodu, można stwierdzić, że „wartość przychodu ze sprzedaży” to nic innego jak wartość wszystkich przychodów stanowiących przychody ze sprzedaży. Przychody ze sprzedaży powstają na podstawie realizowanej przez Bank sprzedaży. W związku z tym do „sprzedaży” w banku nie zostaną zaliczone elementy pomijane w ustaleniu „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)”.

Zdaniem Banku oznacza to, że w ustaleniu statusu małego podatnika 2021 roku w podatku CIT nie będą brane pod uwagę następujące elementy w „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za rok 2021”:

\- kwota wykupu bonów pieniężnych NBP (wartość nominalna), obligacji skarbowych (wartość nominalna), obligacje BGK (wartość nominalna) i obligacji banku

zrzeszającego (wartość nominalna);

\- dyskonto (różnica rozumiana jako wartość nominalna minus cena nabycia) które bank uzyska w 2021 roku w związku z wykupem bonów pieniężnych NBP (wartość nominalna), obligacji skarbowych (wartość nominalna), obligacji BGK (wartość nominalna) i obligacji; banku zrzeszającego (wartość nominalna);

\- odsetek od obligacji utrzymywanych do terminu zapadalności (wykupu);

\- przychodów z tytułu rozwiązania rezerw i aktualizacji wartości.

Pozycje te nie stanowią przychodów ze sprzedaży i dlatego nie będą uwzględniane w „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za rok 2021”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.
-----------------------------------------

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 poz. 1800, dalej: „updop”),

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop,

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na mocy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159) od 1 stycznia 2019 r. wprowadzone zostały zmiany dotyczące art. 19 updop. Od tego okresu istnieje możliwość stosowania obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych wynoszącej 9%.

Zgodnie z treścią znowelizowanego art. 19 ust. 1 updop,

Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1\. 19% podstawy opodatkowania;

2\. 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d updop,

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

W myśl art. 19 ust. 1e updop,

Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

Powyższe przepisy odwołują się niejednokrotnie do pojęcia „małego podatnika”. Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 updop, zgodnie z którą ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że za małego podatnika w 2021 r. uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2020 r. nie przekroczyła kwoty 9.030 600 zł. Wg wyliczenia średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na 1 października 2020 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 1 października 2020 r. Nr 192/A/NBP/2020) wynosił: 4,5153 x 2.000 000 euro = 9.030.600, w zaokrągleniu: 9.031.000 zł.

Wątpliwości Banku wynikające z zadanych pytań dotyczą ustalenia, czy w przypadku Banku przepis art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy interpretować w ten sposób, że w celu ustalenia czy Bank posiada status małego podatnika w 2021 roku, przy określeniu „wartości przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)” należy pomijać:

a) kwoty które Bank uzyska w związku z wykupem bonów pieniężnych NBP (wartość nominalna), obligacji skarbowych (wartość nominalna), obligacji BGK (wartość nominalna) i obligacji banku zrzeszającego (wartość nominalna),

b) kwoty dyskonta (różnica rozumiana jako wartość nominalna minus cena nabycia) które Bank uzyska w związku z wykupem bonów pieniężnych NBP (wartość nominalna), obligacji skarbowych (wartość nominalna), obligacji BGK (wartość nominalna) i obligacji banku zrzeszającego (wartość nominalna),

c) kwoty odsetek od obligacji utrzymywanych do terminu zapadalności (wykupu),

d) przychody z tytułu rozwiązania rezerw i aktualizacji wartości.

Kluczowym aspektem analizy tego zagadnienia jest rozumienie sformułowania „wartość przychodu ze sprzedaży”, wskazanego w art. 4a pkt 10 updop. Zauważa się, że pojęcie to nie zostało zdefiniowane w tej ustawie. Wskazać także należy, że nie można tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym, należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Wobec powyższych wyjaśnień, skoro przychód ze sprzedaży należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną, to oznacza, że do limitu decydującego o uznaniu podatnika za „małego” w rozumieniu updop, należy sumować wartość wszystkich przychodów stanowiących przychody ze sprzedaży (a więc wynikające z czynności sprzedaży).

Odnosząc się do ustalenia, czy kwoty które Bank uzyska w związku z wykupem bonów pieniężnych NBP, obligacji skarbowych, obligacji BGK i obligacji banku zrzeszającego Bank winien brać pod uwagę przy określeniu „wartości przychodu ze sprzedaży”, stwierdzić należy, że przychód ten nie powinien być uwzględniony w przychodach ze sprzedaży decydującym o statusie małego podatnika. Sama wartość nominalna bonów pieniężnych NBP oraz obligacji nie stanowi przychodów ze sprzedaży, nie jest więc zaliczana do limitu przy określaniu statusu małego podatnika. Do limitu liczonego dla małego podatnika, nie należy również brać pod uwagę powstałego od tych papierów wartościowych dyskonta, jak również przychodów z tytułu rozwiązania rezerw i aktualizacji wartości, ponieważ przychody te nie stanowią przychodów ze sprzedaży. Również przychody odsetkowe od obligacji utrzymywanych do terminu zapadalności (wykupu) nie stanowią przychodów ze sprzedaży.

Zatem podsumowując, zdaniem Organu, kwoty które Bank uzyska w związku z wykupem bonów pieniężnych NBP, obligacji skarbowych, obligacji BGK i obligacji banku zrzeszającego (ich wartość nominalna), jak i przychody uzyskane w postaci dyskonta od tych papierów wartościowych oraz przychody z tytułu rozwiązania rezerw i aktualizacji oraz przychody odsetkowe od obligacji utrzymywanych do terminu zapadalności (wykupu) nie są wynikiem przeprowadzonej transakcji sprzedaży, nie generują więc przychodów ze sprzedaży, w rozumieniu art. 4a pkt 10 updop.

W konsekwencji powyższego stanowisko Banku uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).