Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.846.2021.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-01
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących opłaty ustalone przez strony Umowy Leasingu 2
Słowa kluczowe: leasing; leasingobiorca; odliczenia; umowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących opłaty ustalone przez strony Umowy Leasingu 2 oraz podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością której głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa żywych zwierząt (PKD 46.23.Z). Do transportu zwierząt niezbędny jest ciągnik siodłowy oraz naczepa.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W dniu 30 maja 2018 r. Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego z (…) Sp. z o.o. na nowy ciągnik siodłowy (\`(...)\`) (dalej: „Umowa leasingu 1”). Podstawowy okres umowy leasingu wynosił 36 miesięcy. Cena wykupu po zakończeniu umowy leasingu określona w umowie wyniosła 70.000 zł netto.

Zawarta umowa leasingu 1 spełniała kryteria z art. 17b ust. 1 u.p.d.o.p. Przedmiotem powyższej umowy leasingowej jest ciągnik siodłowy (KŚT 746), którego normatywny okres amortyzacji podatkowej, zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych stanowiącym załącznik do ustawy o CIT - wynosi 87 miesięcy. Podstawowy okres umowy leasingu zgodnie z umową wynosił 36 miesięcy (tzn. okres, który odpowiada co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji). Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy Wnioskodawca miał możliwość wykupienia przedmiotu leasingu za ustaloną wcześniej wartość wykupu, określoną w umowie leasingu i z tego prawa skorzystał.

Z opłaty z tytułu Umowy leasingu 1 zaliczała do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczała od podatku VAT należnego podatek VAT naliczony wynikający z faktur otrzymanych z tytułu zawarcia Umowy Leasingu 1.

Po zakończeniu umowy leasingu Spółka wykupiła ciągnik siodłowy za 70.000 zł netto oraz wprowadziła go do ewidencji środków trwałych i ujęła w kosztach podatkowych amortyzację za jeden miesiąc oraz odliczyła od zakupu 100% podatku naliczonego.

W kolejnym miesiącu zmieniono jednak koncepcję i ze względu na otrzymanie korzystnej oferty odsprzedano ww. ciągnik innej firmie leasingowej 2 wg wartości rynkowej z dnia sprzedaży.

Tym samym została naliczona i ujęta w kosztach podatkowych amortyzacja za jeden miesiąc a wartość nieumorzona została ujętą w koszty podatkowe w momencie sprzedaży natomiast przychód z tego tytułu został wykazany jednorazowo w dacie sprzedaży.

Następnie zawarto na ten sam ciągnik siodłowy (\`(...)\`) umowę leasingu (leasing zwrotny) z dnia 11 sierpnia 2021 r. z inną firmą leasingową 2 (dalej: „Umowa Leasingu 2”).

Innymi słowy Wnioskodawca w zakresie działalności gospodarczej swojego przedsiębiorstwa w ramach umowy z 2, będącą stroną umowy sprzedaży jako nabywca i strona umowy leasingu zwrotnego jako finansujący jednocześnie, odpłatnie zbędzie na rzecz finansującego ww. ciągnik siodłowy, a następnie w ramach umowy leasingu zwrotnego finansujący, 2 odda Wnioskodawcy ww. ciągnik siodłowy do używania w zamian za zapłatę przez Wnioskodawcę, umówionych w umowie rat.

Transakcja typu „sale and lease back” jest transakcją wyłącznie finansową, prawnie dopuszczalną w obrocie gospodarczym, mającą na celu zwiększenie płynności finansowej Wnioskodawcy. Ciągnik siodłowy jest i będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zawarta umowa leasingu 2 spełniała kryteria z art. 17b ust. 1 u.p.d.o.p. Przedmiotem powyższej umowy leasingowej jest ciągnik siodłowy (KŚT 746), którego normatywny okres amortyzacji podatkowej, zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych stanowiącym załącznik do ustawy o CIT - wynosi 87 miesięcy. Podstawowy okres umowy leasingu zgodnie z umową wynosił 36 miesięcy (tzn. okres, który odpowiada co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji). Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy Wnioskodawca będzie miał możliwość (ale nie obowiązek) wykupienia przedmiotu leasingu za ustaloną w umowie wartość wykupu. Wartość początkowa Umowy leasingu 2 odpowiada wartości rynkowej ciągnika z dnia zawarcia Umowy leasingu 2.

Od sierpnia 2021 r. zaczęły pojawiać się pierwsze wydatki związane z ponownym leasingiem pojazdu (będącym jednocześnie leasingiem zwrotnym). Do dnia dzisiejszego nie zostały ujęte w kosztach ani nie został odliczony podatek naliczony od ww. faktur z powodu wątpliwości czy Spółka ma prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów rat leasingowych oraz odliczenia od podatku VAT należnego podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych z tytułu Umowy Leasingu 2.

### Pytanie

Czy w opisanym we Wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca (Spółka) będzie uprawniony do odliczenia od podatku VAT należnego kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących opłaty ustalone przez strony Umowy Leasingu 2, w sytuacji gdy suma opłat ustalonych w Umowie Leasingu 2 będzie odpowiadała wartości rynkowej przedmiotu leasingu z dnia zawarcia Umowy leasingu 2? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

### Państwa stanowisko w sprawie

### (stanowisko oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym czynności, tj. sprzedaż ciągnika siodłowego przez Spółkę na rzecz finansującego 2 oraz oddanie przedmiotowego ciągnika siodłowego do używania przez finansującego na rzecz Spółki na podstawie umowy leasingu zwrotnego, powodują że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od uiszczonej opłaty wstępnej oraz rat leasingowych, na zasadzie artykułu 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej u.p.t.u.)

Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.t.u., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art 88 u.p.t.u.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a u.p.t.u., nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1\. sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a. wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b. (uchylona);

2\. transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3\. (uchylony);

4\. wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a. stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b. podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c. potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

5\. faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6\. (uchylony);

7\. wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Ponadto, w myśl art. 88 ust. 4 u.p.t.u., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od transakcji leasingu, w związku ze spełnieniem następujących warunków:

1\. posiadanie statusu czynnego podatnika VAT (Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny);

2\. związek transakcji pomiędzy stronami z wykonywaniem czynności opodatkowanych polegających na transporcie zwierząt w celach wykonywania czynności opodatkowanych VAT;

3\. brak wystąpienia wyjątków zawartych w art. 88 u.p.t.u.

Ze względu na fakt, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wskazane przepisami warunki, przysługuje mu pełne prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zawartej Umowy Leasingu 2 (leasing zwrotny).

Stanowisko prezentowane przez Spółkę, w analogicznych sprawach dotyczących leasingu zwrotnego, potwierdził Dyrektor KIS w wydanych interpretacjach indywidualnych, m.in.:

1\. z dnia 22 stycznia 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.476.2019.1.JKU,

2\. z dnia 21 grudnia 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.380.2020.4.AKR

Leasing zwrotny to szczególny rodzaj leasingu. Jego istotą jest powiązanie umowy leasingu z poprzedzającą ją umową sprzedaży. Leasing zwrotny stanowi bowiem rodzaj umowy cywilnoprawnej, na podstawie której dany podmiot posiadający określony majątek sprzedaje go finansującemu, a następnie na podstawie umowy leasingu nadal z niego korzysta.

W konsekwencji, na transakcję leasingu zwrotnego składają się dwie umowy:

1\. umowa sprzedaży określonych składników aktywów,

2\. umowa leasingu, w której finansujący oddaje w użytkowanie te składniki korzystającemu na określonych w umowie zasadach.

W myśl art. 709 ze zm. 1, ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.), zwanej dalej k.c., przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Wobec powyższego, umowa leasingu sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing - co do zasady - jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. tu.p.Lu.

Z wyroku z dnia 27 marca 2019 r., sygn. akt C-201/18 w sprawie \`(...)\` SA wynika, że w określonych przypadkach transakcja leasingu zwrotnego (sale and lease back) może przybrać formę usługi finansowej, zwolnionej od VAT.

Należy jednak zwrócić uwagę, że orzeczenie to zapadło na tle stanu faktycznego, w którym podmiot zawarł umowę z instytucjami finansowymi dotyczącą dzierżawy nieruchomości w zamian za zapłatę natychmiastowego czynszu dzierżawnego oraz rocznego czynszu dzierżawnego.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z umową leasingu zwrotnego dotyczącego ciągnika siodłowego, składającej się z dwóch oddzielnych, następujących po sobie transakcji, tj. zawarcia umowy sprzedaży ciągnika siodłowego na rzecz podmiotu prowadzącego działalność w zakresie świadczenia usług leasingu, a następnie zawarcia umowy leasingu ciągnika siodłowego, na podstawie której Finansujący odda Korzystającemu ciągnik siodłowy do używania i pobierania pożytków w okresie leasingu. Odpisów amortyzacyjnych od wartości ruchomości będzie dokonywał Finansujący.

W konsekwencji w niniejszej sprawie z uwagi na fakt, że odpisów amortyzacyjnych będzie dokonywał Finansujący, nie jest spełniona jedna z przesłanek koniecznych dla rozpoznania dostawy towarów, zatem leasing ruchomości stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 u.p.t.u.

Wobec tego, przedstawione zdarzenie przyszłe, jest odmienne od opisanego w rozstrzygnięciu TSUE w sprawie C-201/18.

Tym samym, w rozpatrywanej sprawie w ramach opisanego leasingu zwrotnego wystąpią dwie niezależne czynności podlegające opodatkowaniu, a mianowicie dostawa towarów (ciągnika siodłowego) po stronie Korzystającego (Leasingobiorcy) oraz oddanie ruchomości w leasing - transakcja wywołująca skutki podatkowe dla Finansującego (Leasingodawcy).

Konsekwencją powyższego, jest możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT przez leasingodawcę (jako nabywcę towaru) od ceny jego sprzedaży, a następnie przez leasingobiorcę od opłat leasingowych, tj. opłaty wstępnej oraz uiszczanych na rzecz leasingodawcy rat.

Natomiast zdaniem Wnioskodawcy okoliczność, że ciągnik siodłowy był wcześniej przedmiotem innej umowy leasingu - Umowy Leasingu 1 pozostaje bez wpływu na możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Interpretacja dotyczy wyłącznie pytania nr 2.

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

· podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

· towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

· nie są służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

· służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

· służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:

· spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i

· nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Leasing zwrotny to:

· szczególny rodzaj leasingu,

· rodzaj umowy cywilnoprawnej.

Jego istotą jest powiązanie umowy leasingu z poprzedzającą ją umową sprzedaży. Podmiot, sprzedaje składnik majątku finansującemu a następnie na podstawie umowy leasingu nadal z niego korzysta.

Na transakcję leasingu zwrotnego składają się dwie umowy:

· umowa sprzedaży określonych składników aktywów,

· umowa leasingu, w której finansujący oddaje w użytkowanie te składniki korzystającemu na określonych w umowie zasadach.

W myśl art. 7091 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Art. 70916 Kodeksu cywilnego stanowi:

Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

Art. 7 ust. 9 stanowi, że:

Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

Aby określoną umowę leasingu na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 9 ustawy uznać za dostawę towarów musi ona spełniać warunki:

· dotyczyć towarów lub gruntów,

· być zawarta na czas określony,

· w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (leasing finansowy),

· w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego.

Pojęcie „następstwa normalnych zdarzeń” należy rozumieć w sposób potoczny. W języku potocznym pojęcie normalnego następstwa rozumiane jest jako najczęściej spotykane, typowe następstwo określonych działań.

Na gruncie podatku od towarów i usług:

· umowa leasingu, która zawiera zapis, że po jej zakończeniu leasingobiorca dokona zakupu przedmiotu leasingu, jak i

· umowa, która przewiduje taką możliwość dla leasingobiorcy (tzw. „opcję wykupu”),

są traktowane jako normalne zdarzenia przewidziane umową. Tym samym leasing ten jest traktowany jako dostawa towarów.

Skoro uprawnienie do przeniesienia własności przedmiotu leasingu zostało przewidziane, znaczy to, że strony mają zamiar z niego skorzystać. Uprawnionym do nabycia jest korzystający z leasingu, gdyż w jego interesie jest takie uprawnienie. Gdy jedna ze stron transakcji przenosi na drugą stronę prawo do rozporządzania przekazywaną rzeczą jak właściciel to transakcja taka stanowi dostawę towaru- zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.

Kwestia leasingu zwrotnego była przedmiotem rozstrzygnięcia TSUE w wyroku z 27 marca 2019 r. o sygn. C-201/18, wg którego może być on zaklasyfikowany jako:

· jedna kompleksowa usługa finansowa świadczona przez finansującego – analogicznie jak w rozstrzygnięciu TSUE w sprawie C-201/18, lub

· dwie odrębne transakcje, tj. dostawa towarów przez korzystającego oraz odpowiednio dostawa towarów albo świadczenie usług przez finansującego.

Z wniosku nie wynika, że zawarliście Państwo umowę leasingu finansowego.

Z wniosku wynika, że zawarliście Państwo umowę leasingu operacyjnego. Płacicie Państwo na rzecz Finansującego raty leasingowe.

Leasing operacyjny stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu, która nie korzysta ze zwolnienia od podatku.

Jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Ciągnik siodłowy jest i będzie wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem możecie Państwo obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących opłaty ustalone przez strony Umowy Leasingu 2 - art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym, prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Przepisy art. 86 ustawy, nie uzależniają prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego od wartości rynkowej przedmiotu leasingu.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydamy odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).