Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1505/11/EB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-01-18
Teza: Zbycie budynków i budowli korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie korzystać ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zbycie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2011 r. (data wpływu 25 października 2011 r.), uzupełnionym w dniu 5 stycznia 2012 r. (dat wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej do zbycia nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 5 stycznia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej do zbycia nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka posiada nieruchomość, w skład której wchodzą użytkowanie wieczyste gruntu oraz budynki i budowle w postaci sieci, dróg i ogrodzeń posadowionych na tych gruntach. Wartość księgowa budynków i budowli wynosi 5.640.710,46 zł. Poniesione nakłady na ulepszenie wyniosły 197.170,34 zł. Nieruchomość powyższa została pozyskana przez Spółkę na podstawie aktu przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w spółkę akcyjną, zgodnie z zarządzeniem Ministra Przemysłu i Handlu z dnia 29 września 1994 r., w oparciu o ustawę z dnia 5 lutego 1993 r. o przekształceniach własnościowych niektórych przedsiębiorstw państwowych o szczególnym znaczeniu dla gospodarki państwa (Dz. U. nr 16, poz. 69, ze zm.). Od 1994 r. do dziś nieruchomość powyższa była wykorzystywana przez Spółkę jako przedmiot dzierżawy dla innych podmiotów w całości lub w przeważającej części. Spółka zamierza sprzedać wyżej wymienioną nieruchomość w całości tj. użytkowanie wieczyste gruntów oraz posadowione na nich budynki i budowle. Przedmiotowa nieruchomość składa się z dwóch działek geodezyjnych o numerach 113/7 i 113/15. Na działkach znajdują się budynki i budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, tzn. obiekty trwale związane z gruntem.

Na działce nr 113/7 posadowione są: budynek B-7 o wartości księgowej brutto (na dzień 1 stycznia 2011 r.) 7.249,63 zł, budowle (drogi i place, ogrodzenie, oświetlenie, sieć wodociągowa) o wartości księgowej brutto (na dzień 1 stycznia 2011 r.) 67.967, 27 zł.

Na działce nr 113/15 posadowione są, o wartościach księgowych brutto (na dzień 1 stycznia 2011 r.) budynki: B-6 – 2.537.335, 04 zł, B-7 – 217.662, 05 zł, hala Nr 1 – 1.048.885,47 zł., budowle (drogi i place, ogrodzenie, oświetlenie, sieć CO, energetyczna, kanalizacyjna, p. pożarowa, sanitarna, telekomunikacyjna i wodociągowa) o łącznej wartości 1.004.291, 89 zł. Ww. budynki są budynkami użytkowymi. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów służących ich ulepszeniu. Po dokonaniu ulepszeń obiekty służą działalności opodatkowanej w całości. W latach 1994-2005 całość nieruchomości postawiona była do dzierżawy. Od 2006 r. około 6% powierzchni budynków zajmuje Spółka na swoją siedzibę a pozostała część postawiona jest do dzierżawy.

Wartość ulepszeń dokonanych przez Spółkę w odniesieniu do poszczególnych obiektów, przedstawia się następująco:

|  | Wartość brutto (czyli niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne) na początek roku | Zwiększenie wartości w danym roku | % zwiększenia |
| --- | --- | --- | --- |
| Hala nr 1 dz. 113/15 | 2010 | 1.042.885,47 | 2010 | 6.000,00 | 0,58% |
| Budynek B-6 dz. 113/15 | 2005 | 2.390.015,96 | 2005 | 110.519,08 | 4,62% |
| 2009 | 2.500.535,04 | 2009 | 22.000,00 | 0,88% |
| 2010 | 2.522.535,04 | 2010 | 14.800,00 | 0,59% |
| Sieć wodociągowa dz. 113/7 | 2008 | 4.078,50 | 2008 | 15.000,00 | 367,78% |
| Sieć wodociągowa dz. 113/15 | 2008 | 36.706,50 | 2008 | 16.000,00 | 43,59% |
| Sieć p. pożarowa dz. 113/15 | 2008 | 78.938,07 | 2008 | 10.000,00 | 12,67% |
| Sieć p. pożarowa dz. 113/15 | 2010 | 88.938,07 | 2010 | 2.851,26 | 3,21% |

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż powyżej opisanej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazującego w poz. 61 wniosku art. 43 ust. 10, ust. 10a i ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż ta nie podlega podatkowi od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
<

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie ust. 11 cyt. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

W myśl ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Stosownie do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (…).

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy).

Z treści wniosku wynika, iż Spółka posiada nieruchomość składającą się z dwóch działek (nr 113/7 i 113/15) będących w użytkowaniu wieczystym wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami. Nieruchomość powyższa została pozyskana przez Spółkę na podstawie aktu przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w spółkę akcyjną. Na działce nr 113/7 znajdują się: budynek B-7, drogi, place, ogrodzenie, oświetlenie i sieć wodociągowa. Na działce nr 113/15 znajdują się: budynki B-6, B-7, hala, drogi, place, ogrodzenie, oświetlenie, sieć CO, energetyczna, kanalizacyjna, p. poż., sanitarna, telekomunikacyjna i wodociągowa. W 2008 r. Spółka dokonała ulepszeń sieci wodociągowych znajdujących się na tych działkach, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej każdej z nich. Od 1994 r. do dnia złożenia wniosku nieruchomość była oddana w dzierżawę innym podmiotom w całości lub w przeważającej części. Spółka zamierza sprzedać wyżej wymienioną nieruchomość w całości, tj. użytkowanie wieczyste gruntu oraz posadowione na nich budynki i budowle.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że zbycie budynków i budowli posadowionych na obu działkach objęte będzie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem spełnione zostaną warunki, o których mowa w tym przepisie. Pierwsze zasiedlenie obiektów (budynków, dróg, placów, ogrodzeń, oświetlenia, hali, sieci CO, energetycznej, kanalizacyjnej, sanitarnej, telekomunikacyjnej, p. poż.) nastąpiło w 1994 r., czyli z chwilą oddania ich w dzierżawę, natomiast pierwsze zasiedlenie sieci wodociągowych, po dokonanych ulepszeniach przekraczających 30% wartości początkowej każdej z tych budowli, nastąpiło w 2008 r. (oddanie w dzierżawę). Z powyższego wynika, iż od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Biorąc pod uwagę fakt, iż dostawa przedmiotowych budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, zbycie prawa użytkowania wieczystego działek, na których są one posadowione, przy uwzględnieniu treści art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług i § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r., również objęte będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń