Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.277.2025.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-11
Teza: Uznanie świadczenia usług odprowadzania ścieków na rzecz
Odbiorców zewnętrznych za czynności podlegające
opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od
podatku. Prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
Wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą
kanalizacyjną.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · uznania odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych za czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
      zwolnienia od podatku,
    · prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych
      z infrastrukturą kanalizacyjną, która służy/będzie służyć wyłącznie do świadczenia
      odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (dalej: „JST”, „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z
    2018 r., poz. 280 ze zm.; dalej: „Specustawa”) Gmina rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie
    ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m. in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Działalność w
    zakresie odbioru i oczyszczania ścieków realizowana jest na terenie Gminy zarówno przez
    Urząd Gminy (dalej: „Urząd”), jak i Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) zorganizowany w formie
    komunalnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki ponoszone przez Gminę na
    infrastrukturę kanalizacyjną wykorzystywaną za pośrednictwem Urzędu.
    We wskazanym powyżej zakresie Gmina świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych
    m.in. usługi odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z
    terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy
    (dalej „Odbiorcy zewnętrzni”), jak również dla potrzeb swoich własnych jednostek
    organizacyjnych (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”).
    W związku ze świadczeniem ww. usług Gmina realizuje/będzie realizowała następujące
    projekty inwestycyjne (dalej łącznie jako: „Inwestycje”):
    a) („...”);
    b) („...”).
    Inwestycje swoim zakresem, poza wykonaniem infrastruktury kanalizacyjnej, obejmują
    również prace związane z powstaniem infrastruktury wodociągowej. Jednocześnie, Gmina
    posiada obiektywną możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków
    ponoszonych w ramach Inwestycji do poszczególnych rodzajów infrastruktury, w tym do
    wydatków ponoszonych na infrastrukturę kanalizacyjną.
    Mając na względzie powyższe, przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki
    związane z infrastrukturą kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana dla potrzeb
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie
    jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    Inwestycje są/będą finansowane ze środków własnych JST i/lub środków pozyskanych ze
    źródeł zewnętrznych.
    W szczególności, ww. Inwestycje są/będą współfinansowane ze środków z Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych.

    Gmina ponosi/będzie ponosić wydatki na infrastrukturę kanalizacyjną realizowaną w
    ramach Inwestycji (dalej: „Wydatki inwestycyjne”).
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji są/będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z czynnościami
    realizowanymi na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie są
    wydatki wykorzystywane w całości lub w części do odbioru ścieków na rzecz Gminy i jej
    jednostek organizacyjnych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach
      Inwestycji stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność
      podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w
      ramach Inwestycji, która służy/będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług
      odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie
      służyć do odbioru ścieków od Gminy i jej jednostek organizacyjnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach Inwestycji
      stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w ramach
      Inwestycji, która służy/będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług
      odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie
      służyć do odbioru ścieków od Gminy i jej jednostek organizacyjnych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym dokonuje ona opodatkowanych VAT usług odprowadzania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych wykonywanych w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Ponadto, zdaniem Gminy ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    odprowadzania ścieków.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 23 kwietnia
    2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.69.2021.1.AR, w której organ wskazał, iż „świadczenie
    przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków od odbiorców zewnętrznych
    będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla nich stawki.
    Tym samym ww. usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej przez
    DKIS z dnia 24 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.718.2020.2.SW, w której Organ
    wskazał, iż „stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczenie odpłatnych usług w
    zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego
    podatku należy uznać za prawidłowe”.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, iż opisane czynności odprowadzania
    ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych za pomocą infrastruktury
    kanalizacyjnej realizowanej w ramach Inwestycji stanowią/będą stanowić po stronie
    Gminy działalność gospodarczą oraz że czynności te są/będą usługami opodatkowanymi
    VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie poniesione/ponoszone przez Gminę Wydatki
    inwestycyjne były/ są niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi
    odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała
    powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze
    zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie Wydatki inwestycyjne będące przedmiotem
    niniejszego wniosku o interpretację nie są/nie będą wykorzystywane do świadczenia przez
    Gminę usług na rzecz jej jednostek organizacyjnych ani na rzecz samej Gminy, które to
    czynności należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi dotyczącymi
    infrastruktury kanalizacyjnej realizowanej w ramach Inwestycji istnieje ścisły związek z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami
    odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, to Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki
    poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 26 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.41.2021.1.MAT, w której stwierdził on, że „w rozpatrywanej sprawie warunki, o
      których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ jak wskazał
      Wnioskodawca, przedmiotowa Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana wyłącznie
      do świadczenia odpłatnych usług dostaw wody/odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie jednocześnie wykorzystywana do
      dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
      Ponadto jak wykazano powyżej usługi odpłatnego dostarczania wody/odprowadzania
      ścieków stanowią czynność opodatkowaną powstałej Infrastruktury wyłącznie do
      celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostaw wody/odprowadzania ścieków
      na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
      pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
      inwestycyjne ponoszone w związku z realizacją Zadań inwestycyjnych”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.61.2021.1.KW, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie warunki,
      o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ w
      okolicznościach niniejszej sprawy wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
      realizacją inwestycji są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wykazanego na
      fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy sieci kanalizacji
      sanitarnej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w
      art. 88 ustawy”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 11 stycznia 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.629.2020.1.MK, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie
      warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ jak wskazał
      Wnioskodawca - czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT - Infrastruktura
      kanalizacyjna jest wykorzystywana wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
      odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest
      jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak rozstrzygnięto powyżej wykonywanie przez
      Gminę odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych stanowi czynności podlegające opodatkowaniu,

      niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem przedmiotowa infrastruktura
      jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności gospodarczej
      opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje
      prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki inwestycyjne na Infrastrukturę kanalizacyjną”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 16 lipca 2019 r. sygn. 0114-KDIP4.
      4012.391.2019.1.IT, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie warunki, o
      których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ - jak wynika z
      powyższego rozstrzygnięcia Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywała
      przedmiotową infrastrukturę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług. Ponadto Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W
      konsekwencji Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej
      kwoty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Należy również zaznaczyć, iż fakt dokonania przez Gminę centralizacji rozliczeń VAT Gminy
    i jej jednostek organizacyjnych nie będzie miał wpływu na opisany w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym zakres prawa do odliczenia, gdyż Gmina wykorzystuje/będzie
    wykorzystywała infrastrukturę kanalizacyjną realizowaną w ramach Inwestycji do
    wykonywania na rzecz Odbiorców zewnętrznych czynności opodatkowanych w ramach
    działalności gospodarczej.
    Wykorzystywanie przez Gminę infrastruktury kanalizacyjnej realizowanej w ramach
    Inwestycji wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT wyklucza konieczność
    zastosowania pre-współczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) z uwagi na fakt, iż Gmina
    nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywała ww. infrastruktury kanalizacyjnej do
    świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych
    (działalność niepodlegająca VAT). Powyższa okoliczność (wykorzystywanie infrastruktury
    kanalizacyjnej realizowanej w ramach Inwestycji wyłącznie do działalności opodatkowanej)
    wyklucza również konieczność zastosowania współczynnika VAT (art. 90 ust. 2 ustawy o
    VAT), gdyż Gmina nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywała ww. infrastruktury
    kanalizacyjnej do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania. Mając na
    uwadze powyższe, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia
    VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z ww. infrastrukturą
    kanalizacyjną powstałą w ramach Inwestycji.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej/będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych

    związanych z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w ramach Inwestycji, która służy
    /będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do odbioru ścieków od gminnych
    jednostek organizacyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie.
    Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią
    wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy
    towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie
    czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter
    wyłącznie podmiotowo#przedmiotowy, w celu skorzystania przez ww. podmioty z
    wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
    - czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    - ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.

    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W przedstawionym opisie sprawy wskazali Państwo, że Gmina jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zadań własnych wymienionych w
    ustawie o samorządzie gminnym należy m. in. prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o samorządzie gminnym). Gmina świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.in.
    usługi odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z
    terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy
    (Odbiorców zewnętrznych).
    W związku ze świadczeniem ww. usług Gmina realizuje/będzie realizowała następujące
    projekty inwestycyjne (dalej łącznie jako: „Inwestycje”):
    a) („...”);
    b) („...”).
    Inwestycje swoim zakresem, poza wykonaniem infrastruktury kanalizacyjnej, obejmują
    również prace związane z powstaniem infrastruktury wodociągowej.
    Wydatki związane są z infrastrukturą kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana dla
    potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie
    będzie jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych.
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji są/będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Wskazali Państwo, że wniosek dotyczy wyłącznie kwestii podatkowych dotyczących
    Wydatków inwestycyjnych związanych z czynnościami realizowanymi na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych.
    Na tle przedstawionych okoliczności sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą uznania odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych za czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia od podatku.
    Jak wskazałem powyżej, gdy organ władzy publicznej wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach jego zadań własnych oraz dokonuje tego odpłatnie na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych to działa jako podatnik podatku od towarów i usług. Realizacja zadań
    następuje wówczas w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i
    art. 8 ustawy.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    usługi w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych (tj.
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy) są/będą świadczone na
    podstawie umów cywilnoprawnych – tym samym w odniesieniu do tych usług nie działają
    /nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6

    ustawy. W analizowanym przypadku występują/wystąpią Państwo w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1
    ustawy – podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas,
    gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w
    konsekwencji podlega/będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    według właściwej stawki podatku.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że odpłatne świadczenie przez Państwa usług odprowadzania ścieków
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu
    Gminy, stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną, która służy/będzie
    służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania
    podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wskazałem wyżej, odpłatne świadczenie przez Państwa usług odprowadzania ścieków
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu
    Gminy, stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. W konsekwencji
    stanowi/będzie stanowić czynności opodatkowane podatkiem VAT.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w rozpatrywanej
    sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ –
    powstała infrastruktura kanalizacyjna jest/będzie wykorzystywana przez Państwa
    wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzenia ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, tj. służy/będzie służyła wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam,
    że w związku z wykorzystaniem przez Państwa powstałej infrastruktury kanalizacyjnej
    zrealizowanej w ramach Inwestycji, wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług w zakresie
    odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z
    infrastrukturą kanalizacyjną, która służy/będzie służyć wyłącznie do świadczenia
    odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Powyższe
    wynika z faktu, że w analizowanym przypadku są/będą spełnione – wskazane w art. 86 ust.
    1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działają
    /będą Państwo działali jako podatnik VAT, a ww. Inwestycja służy/będzie służyć wyłącznie
    do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zaznaczenia wymaga, że
    mogą/będą Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko odnośnie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.