Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.168.2025.1.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Skutki podatkowe świadczenia usług seksualnych.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
prostytucja
usługi-usługi seksualne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Opodatkowanie dochodów osób fizycznych i
daniny solidarnościowej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. Na terytorium Polski znajduje
    się jej miejsce zamieszkania oraz centrum interesów osobistych.
    Od 2022 roku Wnioskodawczyni uzyskuje dochody ze świadczeniach usług seksualnych za
    pieniądze (prostytucja).

    Wnioskodawczyni pozyskuje klientów m.in. poprzez publikowanie ogłoszeń na
    popularnych portalach towarzyskich, zarówno polskich jak i zagranicznych oraz na
    grupach z ogłoszeniami na komunikatorach internetowych.
    Do spotkań z klientami dochodzi przede wszystkim w hotelach, zarówno na terytorium
    kraju, jak i za granicą, w tym na terytorium państw, w których prostytucja jest w pełni
    legalna.
    Wnioskodawczyni stara się dokumentować uzyskiwane w ten sposób dochody m.in.
    poprzez gromadzenie publikowanych przez nią ogłoszeń, korespondencji z klientami oraz
    notatek.
    Uzyskiwane środki pieniężne w formie gotówki Wnioskodawczyni wpłaca na rachunek
    bankowy.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza, że prowadzenie działalności w tym zakresie oraz osiąganie
    przychodów z prostytucji będzie przez nią kontynuowane w przyszłości.

## Pytanie

Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w ramach prostytucji podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, dochody uzyskiwane przez nią ramach prostytucji nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 27 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, ze zm., dalej: ustawa o PIT), ustawa reguluje
    opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę
    solidarnościową.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, jej przepisów nie stosuje się do
    przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie
    skutecznej umowy.
    Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 15 lipca
    2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 100/09): "(...) pojęcie, "czynności”, o których mowa w art. 2 ust.
    1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza zachowania
    (czynności faktyczne), które w ogóle nie mogą być wskazane w treści ważnej czynności
    prawnej, jako świadczenie strony tej czynności. Przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
    w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie
    mogą być zachowania, które ze swojej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub
    zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w
    treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Podobnie wypowiadał się Naczelny
    Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 stycznia 2008 r., wydanym w sprawie II FSK 1578
    /06, Lex 465036".
    W celu ustalenia, czy usługi wskazane w niniejszym wniosku stanowią czynności mogące
    być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, niezbędne jest odwołanie się do przepisów
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. z dnia 16 maja 2019 r., Dz. U. z 2019
    r. poz. 1145 ze zm., dalej: KC).
    Jak stanowi art. 58 1 KC, czynność prawna sprzeczna z ustawą albo mająca na celu
    obejście ustawy jest nieważna, chyba że właściwy przepis przewiduje inny skutek, w
    szczególności ten, iż na miejsce nieważnych postanowień czynności prawnej wchodzą
    odpowiednie przepisy ustawy.
    W myśl art. 58 § 2 KC, nieważna jest czynność prawna sprzeczna z zasadami współżycia
    społecznego.

    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, prostytucja oznacza "uprawianie seksu za
    pieniądze”.
    Umowa o świadczenie usług seksualnych nie może być prawnie skuteczna na gruncie
    przepisów KC. Jest to bowiem czynność prawna, którą w Polsce traktuje się jako sprzeczną
    z zasadami współżycia społecznego. W konsekwencji, z punktu widzenia KC umowy tego
    rodzaju są nieważne, a uzyskiwane w wyniku ich realizacji dochody nie mogą podlegać
    opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o PIT.
    Taki wniosek potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w
    Katowicach z dnia 13 kwietnia 2015 r. (sygn. IBPBII/1/4511-86/15/ASz), który wskazał, że
    czynności (usługi seksualne) wykonywane przez wnioskodawczynię "nie mogą być
    przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Tym samym nie mogą również podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 2 ust. 1 pkt
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
    Należy dodatkowo zauważyć, że Skarb Państwa nie może czerpać korzyści w postaci
    podatków z tytułu uprawiania prostytucji. Wniosek taki można wyprowadzić pośrednio z
    brzmienia art. 204 § 2 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny (Dz. U. z 2018 r. poz.
    1600), który penalizuje czerpanie korzyści majątkowych z uprawiania prostytucji przez
    inną osobę.
    Jak wynika ponadto z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia
    23 kwietnia 2014 r. (sygn. akt I SA/Kr 568/13, wyrok prawomocny): "Istotnym dla
    rozstrzygnięcia niniejszej sprawy jest zatem, jak słusznie podnosi podatnik, wyłączenie, o
    którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    którym objęto przychody wynikające z czynności, które nie mogą być przedmiotem
    prawnie skutecznej umowy. W orzecznictwie sądowym powszechnie przyjmuje się, że do
    czynności takich należy niewątpliwie świadczenie usług w obszarze prostytucji (nierządu,
    usług towarzyskich), które nie są wprawdzie prawnie zakazane, ale nie stanowią także
    przedmiotu zgodnego z prawem, zasługującego na ochronę prawną obrotu cywilnego,
    prawnie znaczącego dla opodatkowania na podstawie ustawy podatkowej – tak cytowane
    wyżej orzeczenie NSA z dnia 23 grudnia 2008 r., wyrok NSA z dnia 24 sierpnia 2010 r.,
    sygn. akt II FSK 604/09, LEX nr 745761, czy wyrok NSA z dnia 14 stycznia 2010 r., sygn. akt
    II FSK 1301/08 dostępny w CBOSA”.
    Przychody z prostytucji zatem, jako nieobjęte zakresem przedmiotowym ustawy
    podatkowej, nie podlegają tym samym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni zwraca się o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie
      mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
    Przywołany wyżej przepis wprowadza ograniczenie w zakresie przedmiotowym
    obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ograniczenie to
    ustawodawca zrealizował przez zastosowanie instytucji wyłączenia spod działania tej
    ustawy ściśle określonej kategorii przychodów. Prawo podatkowe nie zawiera definicji
    użytych w przywołanym wyżej przepisie pojęć, należy więc w tym względzie odnieść się do
    przepisów Kodeksu cywilnego.

    Zgodnie z art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Czynność prawna sprzeczna z ustawą albo mająca na celu obejście ustawy jest
      nieważna, chyba że właściwy przepis przewiduje inny skutek, w szczególności ten, iż
      na miejsce nieważnych postanowień czynności prawnej wchodzą odpowiednie
      przepisy ustawy.
    W myśl natomiast art. 58 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Nieważna jest czynność prawna sprzeczna z zasadami współżycia społecznego.
    W związku z powyższym, przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w rozumieniu art. 2
    ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą być zachowania,
    które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub zasadami współżycia
    społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w treści ważnej i
    wywołującej zamierzone skutki umowy. Są to czynności, które w żadnych okolicznościach i
    warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad umowy, nie
    mogą być przedmiotem stosunku cywilnoprawnego, nawet hipotetycznie. Przychody
    wynikające z zachowań, które w żadnych okolicznościach nie mogą być zaakceptowane
    przez obowiązujący porządek prawny, zostały wyłączone przez ustawodawcę spod
    działania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 2 ust. 1
    pkt 4 tej ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2022 roku uzyskuje Pani dochody ze świadczeniach usług
    seksualnych za pieniądze (prostytucja). Pozyskuje Pani klientów m.in. poprzez
    publikowanie ogłoszeń na popularnych portalach towarzyskich, zarówno polskich jak i
    zagranicznych oraz na grupach z ogłoszeniami na komunikatorach internetowych. Do
    spotkań z klientami dochodzi przede wszystkim w hotelach, zarówno na terytorium kraju,
    jak i za granicą, w tym na terytorium państw, w których prostytucja jest w pełni legalna.
    Wobec powyższego, stwierdzam, że czynności wykonywane przez Panią nie mogą być
    przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Tym samym, nie podlegają również
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 2 ust. 1 pkt
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego
    przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli lokalu mieszkalnego.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ
    uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 6, 00-013 Warszawa. Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.