Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.127.2025.1.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: W zakresie uznania, że wyodrębniany Departament ze Spółki
Dzielonej do Spółki Przejmującej na moment podziału przez
wyodrębnienie będzie stanowić zorganizowaną część
przedsiębiorstwa, i w konsekwencji jego wyodrębnienie nie
spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od
towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
składnik-przeniesienie składników majątkowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania, że wyodrębniany Departament ze Spółki Dzielonej do Spółki
    Przejmującej na moment podziału przez wyodrębnienie będzie stanowić zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, i w konsekwencji jego wyodrębnienie nie spowoduje u Państwa
    powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest także czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie
    świadczenia szeroko rozumianych usług telekomunikacyjnych, obejmujących usługi
    transmisji danych, usługi głosowe, usługi telewizyjne, telefonii komórkowej,
    szerokopasmowego dostępu do internetu, kolokacji, centrum danych [w tym (...)], usługi
    zintegrowanej komunikacji, dzierżawy włókien światłowodowych, kanalizacji i masztów.
    Usługi są dostarczane klientom przez dwie struktury sprzedażowe. Sprzedaż business - to
    - business (tzw. ...) jest zaadresowana do dużych klientów korporacyjnych oraz małych i
    średnich przedsiębiorstw oraz innych operatorów telekomunikacyjnych, a sprzedaż
    business - to - (...) (tzw. ...) jest zaadresowana do klientów indywidualnych i małych
    klientów biznesowych.
    W celu wydzielenia prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej
    polegającej na świadczeniu usług hurtowych operatorom telekomunikacyjnym
    działającym na rynku detalicznym, w szczególności w zakresie usług dostępu
    telekomunikacyjnego w zakresie szerokopasmowego dostępu do lokalnej pętli
    abonenckiej (...), dostępu do kabli telekomunikacyjnych lub kanalizacji telekomunikacyjnej
    w budynkach wielorodzinnych i jednorodzinnych, został wyodrębniony w ramach struktur
    wewnętrznych Departament (...) (dalej: „Departament” lub „A.”).
    Podsumowując, istotą działalności A. jest świadczenie operatorom telekomunikacyjnym
    hurtowych usług dostępu do infrastruktury telekomunikacyjnej, od urządzeń
    dystrybucyjnych do zakończeń w lokalu abonenta.
    Tym samym, operator korzystający, przy wykorzystaniu infrastruktury przypisanej do
    Departamentu (w celu jednoznacznej identyfikacji infrastruktury telekomunikacyjnej
    przypisanej do A., będzie ona dalej określana jako „Wydzielana Sieć”), będzie mógł
    świadczyć na rzecz swojego klienta końcowego usługi telekomunikacyjne. Dzięki temu
    rozwiązaniu, operator korzystający nie musi budować własnej infrastruktury
    telekomunikacyjnej w budynkach wielorodzinnych i jednorodzinnych, lecz może
    wykorzystywać na potrzeby własnej działalności gospodarczej Wydzielaną Sieć.
    Do Wydzielanej Sieci przypisano całość aktywów dotyczących sieci dostępowych w
    technologii (...) - technologia dostępowa światłowodowa, realizowana w 100% przy
    wykorzystaniu kabli światłowodowych), (...) (...) - technologia dostępowa światłowodowo -
    kablowa, gdzie ostatnie kilkadziesiąt metrów od urządzenia dostępowego (...) do lokalu
    klienta realizowane jest kablem (...) min. (...), (...) (...) - technologia sieci dostępowych o
    opartych o kable światłowodowe i koncentryczne) oraz aktywa obejmujące
    wewnątrzbudynkową sieć miedzianą.
    1.1. Wyodrębnienie/utworzenie Departamentu

    Z początkiem września 2023 r. w ramach Spółki Dzielonej został powołany zespół roboczy
    skupiający osoby zarządzające poszczególnymi działami Wnioskodawcy w celu podjęcia
    działań zmierzających do wewnętrznego wyodrębnienia Departamentu w strukturze
    organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Działania zespołu roboczego skupiały się na rozwiązaniach technicznych oraz
    technologicznych i biznesowych, związanych z przygotowaniem niezbędnych narzędzi
    umożliwiających operatorom korzystającym dostęp do Wydzielanej Sieci a także na
    pracach związanych z przypisaniem do A. materialnych i niematerialnych składników
    majątkowych, w tym zobowiązań, za pośrednictwem których Departament będzie
    prowadził działalność operacyjną (dalej „Wydzielana Działalność”). Przykładowo,
    przeprowadzona inwentaryzacja aktywów trwałych przypisanych do A. wykazała, że
    przedmiotowe aktywa obejmują kilkadziesiąt tysięcy pozycji, natomiast inwentaryzacja
    zapasów do wniosków, iż do A. przypisane powinno zostać ponad 1,5 mln składników
    majątkowych.
    W następstwie opracowania modelu funkcjonowania Departamentu, zarząd
    Wnioskodawcy, działając na podstawie treści Statutu Spółki Dzielonej, podjął uchwałę w
    przedmiocie powołania w ramach struktur Wnioskodawcy A. Jednocześnie uchwała
    zarządu Spółki Dzielonej wymagała akceptacji Rady Nadzorczej, która działając na
    podstawie regulacji ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) oraz treści Statutu Spółki Dzielonej podjęła uchwałę
    wyrażającą zgodę na powołanie w ramach struktur Wnioskodawcy Departamentu.
    Zgodnie z ww. uchwałami zadania A. w szerokim zakresie obejmują:
    a) zapewnienie realizacji budżetu przychodów i sprzedaży poprzez tworzenie i wdrażanie
      strategii rozwoju dla A,
    b) zapewnienie sprawnych procesów realizacji usług dla Operatorów Korzystających, na
      zdefiniowanych i oczekiwanych poziomach, poprzez terminowość i jakość przy
      uwzględnieniu optymalnych kosztów realizacji,
    c) zapewnienie prawidłowego przebiegu procesów dotyczących: obsługi Operatorów
      Korzystających, procesów związanych z modernizacją i rozbudową Wydzielanej Sieci,
      procesów związanych z utrzymaniem i zarządzaniem Wydzieloną Siecią,
    d) zapewnienie sprawnego zarządzania nieruchomościami technicznymi i relacjami z
      właścicielami lub zarządcami nieruchomości, na których znajduje się Wydzielona Sieć,
    e) przygotowanie i wykonanie budżetu inwestycyjnego wraz z rozliczeniem inwestycji w
      celu realizacji usług dla Operatorów Korzystających,
    f) zapewnienie rozwiązań teleinformatycznych dla obszaru biznesowego.
    Jako załączniki do uchwały zarządu Spółki Dzielonej dołączono opis Wydzielanej Sieci,
    wykaz środków trwałych, wykaz środków trwałych w budowie, wykaz zapasów
    wchodzących w skład Departamentu, wykaz zobowiązań oraz regulamin Departamentu
    wraz jego schematem organizacyjnym.
    Z formalnego punktu widzenia, A. rozpoczął funkcjonowanie w ramach przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy z początkiem maja 2024 r.
    W celu realizacji strategii rozwoju został opracowany wieloletni szczegółowy plan
    finansowy A., uwzględniający prognozy przychodów, kosztów i nakładów inwestycyjnych.
    Wyniki finansowe, A. są przedmiotem odrębnego raportowania w oparciu ewidencję
    przychodów i kosztów A. prowadzoną z użyciem dedykowanych w tym celu kont
    księgowych i/lub obiektów kontrolingowych.
    W zakresie komercjalizacji Wydzielanej Sieci A. świadczy usługi hurtowego dostępu do
    lokalnej pętli abonenckiej, kabli telekomunikacyjnych lub kanalizacji telekomunikacyjnej
    budynków dla operatorów zewnętrznych, a także w zakresie wzajemnych relacji z

    Wnioskodawcą realizuje usługi hurtowego dostępu do sieci BSA na rzecz departamentu
    usług detalicznych Spółki Dzielonej (tzw. obszar B2C) w celu umożliwienia obszarowi B2C
    świadczenia usług detalicznych klientom końcowym.
    Przeprowadzono badanie rynku telekomunikacyjnego z którego wynika, że są inni
    operatorzy telekomunikacyjni zainteresowani hurtowym dostępem do Wydzielonej Sieci w
    standardzie BSA.
    Jednocześnie w ewidencji i prezentacji struktury wyników finansowych do kosztów A.
    zaliczane są zarówno koszty usług realizowanych przez dostawców zewnętrznych
    Wnioskodawcy przypisanych do A., jak i rozliczenia wynikające z realizacji przez inne
    Departamenty Spółki Dzielonej usług w zakresie korzystania ze składników majątkowych
    pozostających własnością Wnioskodawcy.
    A i pozostałe departamenty Wnioskodawcy dokonują rozliczeń z tytułu realizacji
    wzajemnych usług na podstawie wewnętrznych not księgowych na potrzeby
    sprawozdawczości finansowej.
    1.2. Podział przez wyodrębnienie
    Jedyny wspólnik (dalej: „Wspólnik”) Wnioskodawcy planuje dokonać podziału Spółki
    Dzielonej poprzez wyodrębnienie Departamentu do odrębnej spółki kapitałowej (dalej:
    „Spółka Przejmująca”) w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH. W następstwie podziału przez
    wyodrębnienie Wnioskodawca otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym
    Spółki Przejmującej. Obecnie Spółka Dzielona jest już jedynym udziałowcem Spółki
    Przejmującej.
    Podział Wnioskodawcy zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych - ani głównym, ani jednym z głównych celów tego podziału nie będzie
    uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Zasadniczym celem podziału Wnioskodawcy przez wyodrębnienie Departamentu do
    Spółki Przejmującej jest zarówno umożliwienie prowadzenia działalności polegającej na
    udostępnianiu Wydzielanej Sieci innym operatorom telekomunikacyjnym oraz ich
    klientom (niebędącym klientami Spółki Dzielonej), jak również pozyskanie zewnętrznych
    inwestorów, którzy mogliby rozwijać infrastrukturę telekomunikacyjną (modernizować
    Wydzielaną Sieć lub budować nową infrastrukturę) w budynkach wielorodzinnych i
    jednorodzinnych w kilkuset miastach na terenie Polski a jednocześnie czerpać zyski z
    udostępniania tej sieci innym operatorom telekomunikacyjnym. W ocenie Spółki
    Dzielonej, rozległy zakres Wydzielanej Sieci przypisanej do A. będzie stanowił dla
    potencjalnych inwestorów atrakcyjną formę współpracy. Jednocześnie rozwiązanie to
    wpisuje się w model działań, który został już przeprowadzony przez innych operatorów
    telekomunikacyjnych. Pozyskanie inwestora w ramach rozwoju A. wymaga, aby
    Departament został przeniesiony do odrębnego podmiotu.
    W tym miejscu należy także wskazać, że analiza opcji strategicznych pokazuje, że podział
    przez wyodrębnienie pozwoli na zachowanie pełnej sukcesji prawnej w odniesieniu do
    obecnie obowiązujących umów przypisanych do Departamentu, a w szczególności w
    odniesieniu do kilkunastu tysięcy kluczowych umów zapewniających dostęp do
    nieruchomości, na terenie których znajduje się przypisana do A. Wydzielana Sieć, w tym:
    ze spółdzielniami czy też wspólnotami mieszkaniowymi.
    Wnioskodawca wskazuje, iż rozważany podział Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie
    stanowi jedną z opcji, które są rozważane. Drugą z opcji jest podział przez wydzielenie w
    trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Każdy z tych wariantów umożliwia wystąpienie pełnej
    sukcesji prawnej w odniesieniu do obecnie obowiązujących umów przypisanych do
    Departamentu.
    W zakresie skutków podatkowych na gruncie ustawy o VAT podziału Spółki Dzielonej przez
    wydzielenie A. do Spółki Przejmującej, Wnioskodawca otrzymał od Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretację indywidualną z 3 października 2024 r., nr 0114-KDIP1-

    1.4012.535.2024.2.MKA. Niemniej z uwagi na rozważaną korektę stanu faktycznego
    opisanego w przedmiotowej interpretacji obejmującą zmianę modelu planowanego
    przeniesienia A. do Spółki Przejmującej, Spółka Dzielona powzięła wątpliwość w zakresie
    skutków podatkowych planowanego podziału na gruncie ustawy o VAT.
    Na moment podziału przez wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    1.3. A. na moment przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie
    Na moment przeprowadzenia podziału Wnioskodawcy przez wyodrębnienie A do Spółki
    Dzielonej, Departament będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie
    organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:
    A. W zakresie wyodrębnienia organizacyjnego:
        1) Departament będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym
        przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej,
        zatwierdzonej przez radę nadzorczą Wnioskodawcy;
        2) Departament będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby
        osobowe, w tym pracowników niezbędne do realizacji zadań wykonywanych
        przez A. oraz będzie funkcjonował w oparciu o wewnętrzny regulamin i schemat
        organizacyjny;
        3) na czele A. będzie stał dyrektor Departamentu;
        4) Departament będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki
        materialne i niematerialne, a więc w szczególności: środki trwałe (których obecnie
        zidentyfikowana ilość wynosi kilkadziesiąt tysięcy pozycji), zapasy (których
        obecnie zidentyfikowana ilość wynosi ponad 1,5 mln składników majątkowych),
        środku trwałe w budowie (Spółka Dzielona nadal rozwija infrastrukturę
        telekomunikacyjną związaną z A., wobec czego część Wydzielanej Sieci jest w
        trakcie budowy), części zapasowe (na potrzeby inwestycyjne, modernizację i
        utrzymanie Wydzielanej Sieci), umowy z operatorami telekomunikacyjnymi w
        zakresie w jakim dotyczą korzystania przez tych operatorów z Wydzielanej Sieci,
        umowy dostępu do nieruchomości na których znajduje się Wydzielana Sieć oraz
        Wydzielana Sieć w budowie, umowy uprawniające do korzystania z
        nieruchomości (w tym nieruchomości komunalnych) lub części budynków,
        infrastruktury technicznej, infrastruktury telekomunikacyjnej, słupów
        energetycznych oraz innych elementów związanych z Wydzielaną Siecią, umowy
        sprzedaży i dystrybucji energii elektrycznej związane z Wydzielaną Siecią, umowy
        dotyczące dostaw urządzeń i materiałów wchodzących w skład Wydzielanej Sieci,
        know-how oraz dokumentacja w procesie nabycia systemów IT niezbędnych do
        prawidłowego funkcjonowania A;
        5) w związku z podziałem przez wyodrębnienie Departamentu, do Spółki
        Przejmującej w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy przejdą pracownicy przypisani do A.
        i wykonujący zadania związane wyłącznie z działalnością realizowaną w ramach A;
    B. W zakresie wyodrębnienia finansowego:
        1) w systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura
        centrów kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki
        finansowej i ewidencji księgowej Departamentu. Tym samym będzie możliwe
        zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i
        zobowiązań) A;
        2) Departament będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na
        które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania
        przypisane wyłącznie do jego działalności;

        3) do Departamentu będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z
        jego działalnością - w wyniku podziału przez wyodrębnienie zobowiązania
        przyporządkowane wyłącznie do Departamentu zostaną przejęte przez Spółkę
        Przejmującą.
    C. W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego:
        1) składniki majątkowe przyporządkowane do Departamentu będą służyły realizacji
        określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną ze
        świadczeniem usług hurtowych operatorom telekomunikacyjnym, w
        szczególności usług dostępu telekomunikacyjnego w zakresie
        szerokopasmowego dostępu do lokalnej pętli abonenckiej, dostępu do kabli
        telekomunikacyjnych lub kanalizacji telekomunikacyjnej w budynkach
        wielorodzinnych i jednorodzinnych. Zespół składników majątkowych i
        niemajątkowych wchodzących w skład A. będzie mógł być uznany za niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
    Po przeprowadzeniu podziału Wnioskodawcy przez wyodrębnienie A. do Spółki
    Przejmującej, Spółka Dzielona zawrze ze Spółką Przejmującą umowę o świadczenie usług
    hurtowego dostępu telekomunikacyjnego BSA, albowiem do A. przypisana została
    Wydzielana Sieć, którą obecnie Spółka Dzielona wykorzystuje na potrzeby świadczenia
    usług telekomunikacyjnych na rzecz obecnych klientów Wnioskodawcy. Należy podkreślić,
    iż Wydzielana Sieć będzie mogła być wykorzystywana nie tylko przez Spółkę Dzieloną, ale
    również przez innych operatorów telekomunikacyjnych. Możliwa będzie jednocześnie
    sytuacja, w której obecny klient Wnioskodawcy postanowi rozwiązać umowę ze Spółką
    Dzieloną, aby następnie nabywać usługi telekomunikacyjne od konkurencyjnego,
    niepowiązanego operatora. Wówczas ten operator będzie mógł korzystać na postawie
    umowy ze Spółką Przejmującą z Wydzielanej Sieci w celu świadczenia usług na rzecz
    klienta przejętego od Wnioskodawcy.
    Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność wyodrębnianego Departamentu w
    oparciu o nabyte składniki w takim samym zakresie, w jakim prowadzona była działalność
    Departamentu w ramach Spółki Dzielonej. W oparciu o przejęte składniki majątku będące
    przedmiotem podziału przez wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną
    możliwość kontynuowania działalności realizowanej w ramach A. Jednocześnie Spółka
    Przejmująca zamierza rozszerzać działalność poprzez zwiększenie zasięgu Wydzielanej
    Sieci dzięki nowym inwestycjom i pozyskiwanie kolejnych operatorów zainteresowanych
    korzystaniem z dostępu do Wydzielanej Sieci. Taki biznesowy model działania jest zgodny
    z obecnie stosowanymi rozwiązaniami przez konkurencyjnych operatorów na rynku
    telekomunikacyjnym.
    1.4. Składniki majątkowe pozostające własnością Wnioskodawcy
    W związku z przeprowadzonym podziałem przez wyodrębnienie u Wnioskodawcy
    pozostanie majątek obejmujący pozostałą działalność Wnioskodawcy, skupiającą się
    głównie na szeroko rozumianych usługach telekomunikacyjnych, obejmujących usługi
    transmisji danych, usługi głosowe, usługi telewizyjne, telefonii komórkowej,
    szerokopasmowego dostępu do Internetu, kolokacji, centrum danych, (w tym ...), usługi
    zintegrowanej komunikacji, dzierżawy włókien światłowodowych, kanalizacji i masztów.
    Tym samym w skład majątku pozostającego u Wnioskodawcy wejdą składniki majątkowe
    do świadczenia usług telekomunikacyjnych na rzecz klientów (...) oraz (...), z wyłączeniem
    składników majątkowych przypisanych do A.
    Pozostający u Wnioskodawcy majątek będzie niewątpliwie stanowił przedsiębiorstwo w
    rozumieniu art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.
    1061 ze zm.; dalej: „KC”). Jednocześnie w ocenie Spółki Dzielonej uznanie, że majątek
    Wnioskodawcy pozostający na dzień podziału przez wyodrębnienie stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa byłoby płytkim spojrzeniem na jej strukturę
    organizacyjną oraz pełnione zadania przez Spółkę Dzieloną.

    Pytania
    1) Czy wyodrębniany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Departament na moment
      podziału przez wyodrębnienie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa
      w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
    2) Czy w związku z planowanym podziałem Wnioskodawcy przez wyodrębnienie
      Departamentu, po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy na gruncie
      ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Wyodrębniany z Wnioskodawcy do Spółki Przejmującej A na moment podziału przez
    wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Ustawodawca zawarł definicję legalną zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej
    także: „ZCP”) w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Z przepisu tego wynika, że ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Jednocześnie, z ugruntowanego stanowiska wskazanego w indywidualnych
    interpretacjach przepisów prawa podatkowego wynika, że aby mówić o istnieniu ZCP
    niezbędne jest wykazanie:
    1) istnienia zespołu składników niematerialnych i materialnych, w tym zobowiązań;
    2) wyodrębnienia organizacyjnego;
    3) wyodrębnienia finansowego;
    4) wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Na zasadność powyższego twierdzenia wskazuje stanowisko Dyrektora Krajowej
    Informacji wyrażone w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z 8
    marca 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.457.2023.4.MW. W interpretacji tej wskazano, że:
      „(...) status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia
      przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
        stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
        jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
        jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
        zadania gospodarcze.
      Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
      majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa,
      ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych
      składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie
      realizującym określone zadania gospodarcze.”
    Poniżej przedstawiono zatem analizę spełnienia poszczególnych warunków
    wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych.
    Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych.

    Uznanie masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązań. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    w interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.173.2023.4.
    MS:
      „Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
      stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
      Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
      obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.”
    Warunek wyodrębnienia organizacyjnego
    Wskazać należy, że zgodnie z praktyką organów podatkowych wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników
    materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej
    podmiotu (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również
    formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu
    lub uchwały zarządu.
    W szczególności w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonej w
    interpretacji indywidualnej z 5 kwietnia 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.61.2024.4.EK
    wskazano, iż:
      „samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia
      wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna,
      wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest
      przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem
      działalności „widocznym z zewnątrz”.
      Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych
      (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia
      uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.”
    Ponadto, należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11
    kwietnia 2019 r. o sygn. akt II FSK 79/17, w którym - w stosunku do warunku
    wyodrębnienia organizacyjnego - wskazano, że:
      „Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.
    Warunek wyodrębnienia finansowego
    W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego w interpretacjach indywidualnych wskazuje
    się, że warunek ten jest spełniony, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej
    przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do
    realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Podkreśla się jednak, że pojęcia tego nie
    należy utożsamiać z pełną samodzielnością finansową (zob. np. interpretację
    indywidualną z 22 kwietnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.77.2024.3.PJ).
    Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego
    Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych
    wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa. Wskazuje się ponadto, że aby część mienia
    przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie
    oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP

    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa (zob. np. interpretację indywidualną z 22 kwietnia 2024 r. o sygn. 0111-
    KDIB3-3.4012.78.2024.3.MS).
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy ją rozpatrywać m.in. w kontekście
    uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych
    organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych
    składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r.
    sygn. akt C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
      zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte
      powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny),
      uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni
      funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia
      przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej
      czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak
      rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że
      przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi
      części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników
      majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie o
    sygn. akt C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
      „(...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
      działalności gospodarczej. Kwestię czy całość ta musi obejmować określone dobra,
      zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
      charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
    Zatem, w myśl orzecznictwa TSUE, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego
    elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym
    przypadku. TSUE uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować

    tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa,
    które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, aby uznać część przedsiębiorstwa za ZCP w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT powinny być spełnione następujące przesłanki:
        istnienie w ramach ZCP składników materialnych i niematerialnych;
        organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa;
        przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;
        finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie polegające na takiej
        ewidencji zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie do ZCP
        przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań;
        funkcjonalne wyodrębnienie ZCP polegające na realizowaniu w przedsiębiorstwie
        określonej (i odrębnej od pozostałych) działalności i zadań gospodarczych oraz
        możliwości kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku jego
        przeniesienia na nowy podmiot.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że na moment podziału wyodrębniany A.
    będzie spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych
    przepisów ustawy o VAT. Należy bowiem uznać, iż:
    A. W stosunku do A. będzie istniał zespół przypisanych składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązań, a w szczególności: środki trwałe (których obecnie
      zidentyfikowana ilość wynosi kilkadziesiąt tysięcy pozycji), zapasy (których obecnie
      zidentyfikowana ilość wynosi ponad 1,5 mln składników majątkowych), środku trwałe
      w budowie (Spółka Dzielona nadal rozwija infrastrukturę telekomunikacyjną związaną
      z A, wobec czego część Wydzielanej Sieci jest w trakcie budowy), części zapasowe (na
      potrzeby inwestycyjne, modernizację i utrzymanie Wydzielanej Sieci), umowy z
      operatorami telekomunikacyjnymi w zakresie w jakim dotyczą korzystania przez tych
      operatorów z Wydzielanej Sieci, umowy dostępu do nieruchomości na których
      znajduje się Wydzielana Sieć oraz Wydzielana Sieć w budowie, umowy uprawniające
      do korzystania z nieruchomości (w tym nieruchomości komunalnych) lub części
      budynków, infrastruktury technicznej, infrastruktury telekomunikacyjnej, słupów
      energetycznych oraz innych elementów związanych z Wydzielaną Siecią, umowy
      sprzedaży i dystrybucji energii elektrycznej związane z Wydzielaną Siecią, umowy
      dotyczące dostaw urządzeń i materiałów wchodzących w skład Wydzielanej Sieci,
      know-how oraz dokumentacja w procesie nabycia systemów IT niezbędnych do
      prawidłowego funkcjonowania A;
    B. Istniejący w ramach Departamentu zespół składników materialnych i niematerialnych
      na dzień wyodrębnienia będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie:
        1) Departament będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym
        przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej,
        zatwierdzonej przez radę nadzorczą Wnioskodawcy;
        2) Departament będzie funkcjonował w oparciu o wewnętrzny regulamin i schemat
        organizacyjny;
        3) na czele A będzie stał dyrektor Departamentu,

        4) do A będą przypisani pracownicy realizujący obowiązki pracownicze związane z
        jego działalnością gospodarczą; w związku z podziałem przez wyodrębnienie
        Wnioskodawcy, do Spółki Przejmującej przejdą pracownicy przypisani do A i
        wykonujący zadania związane wyłącznie z działalnością realizowaną w ramach A;
    C. składniki majątkowe przyporządkowane do Departamentu będą służyły realizacji
      określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną ze
      świadczeniem usług hurtowych operatorom telekomunikacyjnym, w szczególności
      usług dostępu telekomunikacyjnego w zakresie szerokopasmowego dostępu do
      lokalnej pętli abonenckiej, dostępu do kabli telekomunikacyjnych lub kanalizacji
      telekomunikacyjnej w budynkach wielorodzinnych i jednorodzinnych. Zespół
      składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład A. będzie mógł być
      uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania
      gospodarcze. Dodatkowo Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność
      wyodrębnianego Departamentu w oparciu o nabyte składniki w takim samym
      zakresie, w jakim prowadzona jest działalność Departamentu w ramach Spółki
      Dzielonej. W oparciu o przejęte składniki majątku będące przedmiotem podziału przez
      wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania
      działalności realizowanej w ramach A.
    Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyodrębniany ze Spółki
    Dzielonej do Spółki Przejmującej Departament na moment podziału przez wyodrębnienie
    będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2
    W związku z planowanym podziałem Wnioskodawcy przez wyodrębnienie Departamentu
    do Spółki Przejmującej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy na
    gruncie ustawy o VAT
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2
    W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy tym wskazać należy, że użyte w tym przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT, oznacza to, że zakres pojęcia „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    W tym miejscu wskazać należy, że również w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez
    wyodrębnienie przedmiotem przeniesienia jest zorganizowana część przedsiębiorstwa to
    mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to
    przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy o VAT.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e o VAT. (por. interpretacja indywidualna z 4 grudnia 2023 r.,
    nr 0112-KDIL1-1.4012.525.2023.1.JKU).
    W odniesieniu do dotychczas funkcjonujących form podziału spółki, uregulowanych
    przepisami kodeksu spółek handlowych, podział przez wyodrębnienie (art. 529 § 1 pkt 5
    KSH) wyróżnia się tym, że w nowej spółce lub spółce istniejącej, do której następuje
    przeniesienie części majątku spółki dzielonej, udziały lub akcje obejmuje spółka dzielona.
    Z kolei, we wszystkich innych formach podziału przewidzianych w art. art. 529 § 1 pkt 1-4

    KSH, omawiane akcje lub udziały są zawsze obejmowane przez wspólników lub
    akcjonariuszy spółki podlegającej podziałowi.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że podział Wnioskodawcy przez wyodrębnienie
    A przeniesienie go do Spółki Przejmującej, jako transakcja dotycząca zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Powyższe stanowisko jest szeroko prezentowane przez organy podatkowe w
    interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, np.:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2023 r.,
    nr 0111-KDIB3-3.4012.186.2023.3.MS wskazał, że:
      „Podsumowując, Podział będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem od towarów i
      usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, z uwagi na fakt, iż Działalność wyodrębniana
      będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.”
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 października
    2024 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.562.2024.3.MŻ wskazał, że:
      „Zatem, z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany
      zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionego Działu X. i Działu Y.
      będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym i finansowym oraz będzie
      posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Jak wynika z
      wniosku, Spółki Przejmujące (C. i nowo utworzona Spółka) będą miały faktyczną
      możliwość kontynuowania działalności związanej z Działem Serwisu i Działem Y. w
      oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
      Reasumując, wyodrębniony ze Spółki Dzielonej do C. Dział X., a także wyodrębniony ze
      Spółki Dzielonej do nowo utworzonej Spółki Dział Y. stanowić będzie - na dzień
      dokonania Podziału Państwa Spółki przez wyodrębnienie - zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czynność ich
      wyodrębnienia z Państwa Spółki do Spółek Przejmujących (tj. do C. i nowo utworzonej
      Spółki) będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
      ustawy.
      A zatem w związku z planowanym Podziałem przez wyodrębnienie Spółki Dzielonej i
      przeniesieniem do Spółek Przejmujących Działu X. i Działu Y. po stronie Spółki
      Dzielonej nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku VAT.”
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 grudnia
    2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.459.2024.1.JSU podkreślił, że:
      „wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, będących
      przedmiotem Podziału (Wyodrębnienia), jak wynika z wniosku, stanowi/będzie
      stanowił zespół składników, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
      istniejącym przedsiębiorstwie oraz przeznaczony jest/będzie do realizacji określonych
      zadań gospodarczych. Ponadto nabywca nabyte składniki majątkowe będzie
      wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie co
      zbywca.
      Wobec powyższego, skoro w niniejszej sprawie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, będących przedmiotem Podziału (Wyodrębnienia), charakteryzuje się
      wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz Nabywca będzie
      kontynuował prowadzoną dotychczas przez Państwa działalność gospodarczą, to
      przedmiotowa transakcja stanowi/będzie stanowić zbycie zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji,
      przedmiotowa transakcja Podziału (Wyodrębnienia) jako Dział w związku z art. 6 pkt 1
      ustawy nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług.

    Mając na uwadze powyższe, jak i stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania
    oznaczonego numerem 1, w ocenie Spółki Dzielonej podział Wnioskodawcy przez
    wyodrębnienie Departamentu nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania
    obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18).
    Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej
      spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny
      podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie
      został pokryty w całości.
    Ustawą z 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz
    niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1705, dalej: „ustawa zmieniająca”)
    wprowadzone zostały zmiany w prawie polskim dotyczące m.in. nowego rodzaju podziału
    spółek, tj. podziału przez wyodrębnienie. Definicja nowego typu podziału została
    uwzględniona w art. 529 § 1 w dodanym pkt 5 Kodeksu spółek handlowych.
    W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:

      Podział spółki może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
      akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
      za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
      przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
      nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i
      zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących,
      nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
      (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub
      nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
    Stosownie do art. 529 § 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy
      o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo
      zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art.
      534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Na mocy art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych:
      § 1. Spółka dzielona zostaje rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania
      likwidacyjnego w dniu wykreślenia jej z rejestru (dzień podziału).
      § 2. Przepis § 1 nie dotyczy podziału przez wydzielenie oraz podziału przez
      wyodrębnienie. Wydzielenie albo wyodrębnienie nowej spółki następuje w dniu jej
      wpisu do rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na
      spółkę istniejącą wydzielenie albo wyodrębnienie następuje w dniu wpisu do rejestru
      podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej lub emisji przez spółkę
      przejmującą nowych akcji bez wartości nominalnej (dzień wydzielenia albo dzień
      wyodrębnienia).
    Stosownie do art. 531 § 1 Ksh:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    Zgodnie z art. 531 § 2 Ksh:
      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi
      jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane
      spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub
      ulgi stanowi inaczej.
    W odniesieniu do dotychczas funkcjonujących form podziału spółki, uregulowanych
    przepisami kodeksu spółek handlowych, podział przez wyodrębnienie wyróżnia się tym, że
    w nowej spółce lub spółce istniejącej, do której następuje przeniesienie części majątku

    spółki dzielonej, udziały lub akcje obejmuje spółka dzielona. Z kolei, we wszystkich innych
    formach podziału przewidzianych przepisami prawa, omawiane akcje lub udziały są
    zawsze obejmowane przez wspólników lub akcjonariuszy spółki podlegającej podziałowi.
    Wprowadzenie nowej formy podziału przez wyodrębnienie przez polskiego ustawodawcę
    jest konsekwencją implementacji dyrektywy Parlamentu Europejskiego oraz Rady z 27
    listopada 2019 roku, nr (UE) 2019/2121.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,

    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
      zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte
      powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny),
      uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni
      funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia
      przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej
      czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak
      rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że
      przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi
      części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników
      majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444
    /10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
      „(...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
      działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra,
      zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
      charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
        są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT,
        prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie świadczenia szeroko
        rozumianych usług telekomunikacyjnych, obejmujących usługi transmisji danych,
        usługi głosowe, usługi telewizyjne, telefonii komórkowej, szerokopasmowego

        dostępu do Internetu, kolokacji, centrum danych (w tym ...), usługi zintegrowanej
        komunikacji, dzierżawy włókien światłowodowych, kanalizacji i masztów,
        usługi dostarczane są przez dwie struktury sprzedażowe, tj. sprzedaż business - to -
        (...) (tzw. ...) jest zaadresowana do dużych klientów korporacyjnych oraz małych i
        średnich przedsiębiorstw oraz innych operatorów telekomunikacyjnych, a sprzedaż
        business - to - (...) (tzw. ...) jest zaadresowana do klientów indywidualnych i małych
        klientów biznesowych.
    W celu wydzielenia prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej polegającej na
    świadczeniu usług hurtowych operatorom telekomunikacyjnym działającym na rynku
    detalicznym, w szczególności w zakresie usług dostępu telekomunikacyjnego w zakresie
    szerokopasmowego dostępu do lokalnej pętli abonenckiej, dostępu do kabli
    telekomunikacyjnych lub kanalizacji telekomunikacyjnej w budynkach wielorodzinnych i
    jednorodzinnych, został wyodrębniony w ramach struktur wewnętrznych Departament (...)
    („Departament” lub „A”).
    Następie Państwa Wspólnik planuje dokonać podziału Spółki Dzielonej poprzez
    wyodrębnienie Departamentu do odrębnej spółki kapitałowej - Spółki Przejmującej. Celem
    podziału jest umożliwienie prowadzenia działalności polegającej na udostępnianiu
    Wydzielanej Sieci innym operatorom telekomunikacyjnym oraz ich klientom (niebędącym
    klientami Spółki Dzielonej), jak również pozyskanie zewnętrznych inwestorów, którzy
    mogliby rozwijać infrastrukturę telekomunikacyjną (modernizować Wydzielaną Sieć lub
    budować nową infrastrukturę) w budynkach wielorodzinnych i jednorodzinnych w kilkuset
    miastach na terenie Polski a jednocześnie czerpać zyski z udostępniania tej sieci innym
    operatorom telekomunikacyjnym.
    Na moment podziału przez wyodrębnienie A. będzie wyodrębniony organizacyjnie,
    finansowo i funkcjonalnie.
    1. Departament będzie wyodrębniony organizacyjnie w Państwa przedsiębiorstwie w
      wyniku uchwały Spółki Dzielonej zatwierdzonej przez radę nadzorczą.
        Departament będzie funkcjonował w oparciu o wewnętrzny regulamin i schemat
        organizacyjny,
        na czele Departamentu będzie stał Dyrektor.
    2. Departament będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i
      niematerialne, w szczególności:
        środki trwałe,
        zapasy,
        środki trwałe w budowie (Spółka Dzielona nadal rozwija infrastrukturę
        telekomunikacyjną związaną z A),
        umowy z operatorami telekomunikacyjnymi w zakresie w jakim dotyczą
        korzystania przez tych operatorów z Wydzielanej Sieci,
        umowy dostępu do nieruchomości, na których znajduje się Wydzielana Sieć oraz
        Wydzielana Sieć w budowie,

        umowy uprawniające do korzystania z nieruchomości (w tym nieruchomości
        komunalnych) lub części budynków, infrastruktury technicznej, infrastruktury
        telekomunikacyjnej, słupów energetycznych oraz innych elementów związanych
        z Wydzielaną Siecią,
        umowy sprzedaży i dystrybucji energii elektrycznej związane z Wydzielaną Siecią,
        umowy dotyczące dostaw urządzeń i materiałów wchodzących w skład
        Wydzielanej Sieci,
        know-how oraz dokumentacja w procesie nabycia systemów IT niezbędnych do
        prawidłowego funkcjonowania A.
    3. Do Spółki Przejmującej w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy przejdą pracownicy przypisani
      do A. i wykonujący zadania związane wyłącznie z działalnością realizowaną w ramach A.
    4. W systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura
      centrów kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki
      finansowej i ewidencji księgowej Departamentu. Tym samym będzie możliwe
      zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów, (w tym należności i
      zobowiązań) A.
    4) Departament będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na które
      będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie
      do jego działalności.
    5) Do Departamentu będą przyporządkowane zobowiązania związane wyłącznie z jego
      działalnością - w wyniku podziału przez wyodrębnienie zobowiązania
      przyporządkowane wyłącznie do Departamentu zostaną przejęte przez Spółkę
      Przejmującą.
    6) Składniki majątkowe przyporządkowane do Departamentu będą służyły realizacji
      określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną ze
      świadczeniem usług hurtowych operatorom telekomunikacyjnym, w szczególności
      usług dostępu telekomunikacyjnego w zakresie szerokopasmowego dostępu do
      lokalnej pętli abonenckiej, dostępu do kabli telekomunikacyjnych lub kanalizacji
      telekomunikacyjnej w budynkach wielorodzinnych i jednorodzinnych.
    7) Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład A. będzie
      mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone
      zadania gospodarcze.
    Dodatkowo, wskazali Państwo, że:
        po przeprowadzeniu podziału Wnioskodawcy przez wyodrębnienie A. do Spółki
        Przejmującej, Spółka Dzielona zawrze ze Spółką Przejmującą umowę o
        świadczenie usług hurtowego dostępu telekomunikacyjnego (...), albowiem do A.
        przypisana została Wydzielana Sieć, którą obecnie Spółka Dzielona wykorzystuje
        na potrzeby świadczenia usług telekomunikacyjnych na rzecz Państwa obecnych
        klientów,
        Wydzielana Sieć będzie mogła być wykorzystywana nie tylko przez Spółkę
        Dzieloną, ale również przez innych operatorów telekomunikacyjnych,
        możliwa będzie jednocześnie sytuacja, w której Państwa obecny klient postanowi
        rozwiązać umowę ze Spółką Dzieloną, aby następnie nabywać usługi
        telekomunikacyjne od konkurencyjnego, niepowiązanego operatora. Wówczas

        ten operator będzie mógł korzystać na postawie umowy ze Spółką Przejmującą z
        Wydzielanej Sieci w celu świadczenia usług na rzecz klienta przejętego od
        Państwa,
        Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność wyodrębnianego
        Departamentu w oparciu o nabyte składniki w takim samym zakresie, w jakim
        prowadzona była działalność Departamentu w ramach Spółki Dzielonej,
        w oparciu o przejęte składniki majątku będące przedmiotem podziału przez
        wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość
        kontynuowania działalności realizowanej w ramach A,
        jednocześnie Spółka Przejmująca zamierza rozszerzać działalność poprzez
        zwiększenie zasięgu Wydzielanej Sieci dzięki nowym inwestycjom i pozyskiwanie
        kolejnych operatorów zainteresowanych korzystaniem z dostępu do Wydzielanej
        Sieci. Taki biznesowy model działania jest zgodny z obecnie stosowanymi
        rozwiązaniami przez konkurencyjnych operatorów na rynku
        telekomunikacyjnym.
    W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwość budzi kwestia, czy wyodrębniany
    Departament ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej na moment podziału przez
    wyodrębnienie stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji
    jego wyodrębnienie nie spowoduje u Państwa powstania obowiązku podatkowego w
    podatku od towarów i usług.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być
    możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą, w oparciu o
    nabyte składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wyodrębniany ze Spółki Dzielonej do
    Spółki Przejmującej Departament (A) stanowić będzie na dzień podziału przez
    wyodrębnienie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy, ponieważ istniejący w ramach Departamentu zespół składników materialnych i
    niematerialnych na dzień wyodrębnienia będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną,
    finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.

    Jak wynika bowiem z wniosku, w stosunku do A. będzie istniał zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, a w szczególności: środki trwałe,
    zapasy, środki trwałe w budowie (Spółka Dzielona nadal rozwija infrastrukturę
    telekomunikacyjną związaną z A), umowy z operatorami telekomunikacyjnymi w zakresie
    w jakim dotyczą korzystania przez tych operatorów z Wydzielanej Sieci, umowy dostępu
    do nieruchomości, na których znajduje się Wydzielana Sieć oraz Wydzielana Sieć w
    budowie, umowy uprawniające do korzystania z nieruchomości (w tym nieruchomości
    komunalnych) lub części budynków, infrastruktury technicznej, infrastruktury
    telekomunikacyjnej, słupów energetycznych oraz innych elementów związanych z
    Wydzielaną Siecią, umowy sprzedaży i dystrybucji energii elektrycznej związane z
    Wydzielaną Siecią, umowy dotyczące dostaw urządzeń i materiałów wchodzących w skład
    Wydzielanej Sieci, know-how oraz dokumentacja w procesie nabycia systemów IT
    niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania A.
    Departament będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym Państwa
    przedsiębiorstwie w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej, zatwierdzonej przez
    Państwa radę nadzorczą. Departament będzie funkcjonował w oparciu o wewnętrzny
    regulamin i schemat organizacyjny, a na czele A. będzie stał dyrektor Departamentu.
    Ponadto do A będą przypisani pracownicy realizujący obowiązki pracownicze związane z
    jego działalnością gospodarczą. Do Spółki Przejmującej przejdą pracownicy zajmujący się
    wyłącznie działalnością realizowaną w ramach A.
    Składniki majątkowe przyporządkowane do Departamentu będą służyły realizacji
    określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną ze świadczeniem
    usług hurtowych operatorom telekomunikacyjnym, w szczególności usług dostępu
    telekomunikacyjnego w zakresie szerokopasmowego dostępu do lokalnej pętli
    abonenckiej, dostępu do kabli telekomunikacyjnych lub kanalizacji telekomunikacyjnej w
    budynkach wielorodzinnych i jednorodzinnych.
    Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład A. będzie mógł
    być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania
    gospodarcze.
    Dodatkowo, - jak Państwo wskazali - Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność
    Wydzielanego Departamentu (A) w oparciu o nabyte składniki w takim samym zakresie, w
    jakim Wydzielany Departament prowadzi działalność w ramach Spółki Dzielonej.
    W oparciu o przejęte składniki majątku będące przedmiotem planowanej transakcji Spółka
    Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności realizowanej w
    ramach A. Po przeprowadzeniu podziału przez wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie
    nadal korzystać z przejętych w ramach sukcesji umów dostępu do infrastruktury
    telekomunikacyjnej innych operatorów. Dla zapewnienia kontynuacji działania zawrze ze
    Spółką Dzieloną i innymi operatorami umowy zapewniające korzystanie z dostępu do ich
    infrastruktury telekomunikacyjnej.
    Tym samym, wyodrębniony ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Departament -
    stanowić będzie - na dzień dokonania podziału Państwa Spółki przez wyodrębnienie -
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym
    czynność jego wyodrębnienia ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie wyłączona
    z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    A zatem w związku z planowanym podziałem przez wyodrębnienie Spółki Dzielonej i
    przeniesieniem do Spółki Przejmującej Departamentu po stronie Spółki Dzielonej nie
    wystąpi obowiązek podatkowy w podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Państwa do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.