Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.536.2021.9.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłacanymi
komplementariuszom zaliczkami na poczet zysku.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
zaliczka-obliczanie zaliczek
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Terminy przekazania zaliczek i podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 lipca 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej.
    Przeważającym przedmiotem jej działalności jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana
    żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Komplementariuszami Spółki są dwie osoby
    fizyczne, natomiast komandytariuszem spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – X.
    Komplementariusze, osoby fizyczne, mają miejsce zamieszkania w Polsce i posiadają
    rezydencję podatkową w Polsce. Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka
    prowadzi pełną księgowość zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw wprowadziła od 1 stycznia 2021 r. opodatkowanie spółek
    komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz wprowadziła nowe
    zasady opodatkowania przychodów (dochodów) wspólników spółek komandytowych, w
    tym w szczególności komplementariuszy takiej spółki.
    Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej Spółka
    postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych)
    będą stosowane do Spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w
    Spółce od 1 maja 2021 r. O skorzystaniu z powyższego uprawnienia Spółka zawiadomiła
    Urząd Skarbowy w (...).
    Tym samym Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych
    od 1 maja 2021 r. i od tego dnia przychody komplementariuszy z tytułu udziału w zysku
    Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka,
    jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, będzie wpłacała miesięczne
    zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 ustawy o CIT.
    Wspólnicy Spółki, w tym komplementariusze, są uprawnieni do udziału w zyskach Spółki
    zgodnie z art. 51 § 1 w zw. z art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Proporcja i zasady
    uczestnictwa poszczególnych komplementariuszy i komandytariusza w zysku Spółki
    określa uchwała wspólników. Spółka będzie wypłacać komplementariuszom i
    komandytariuszowi w okresach miesięcznych zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki za
    rok obrotowy. Całościowy udział wspólników w zysku Spółki rozliczany jest po zakończeniu
    danego roku obrotowego.

    Co do zasady łączna kwota zaliczek na poczet udziału w zysku wypłaconych wspólnikom w
    trakcie roku obrotowego ma być równa łącznej kwocie udziału w zysku Spółki
    przypadającego na rzecz każdego wspólnika za dany rok obrotowy. W sytuacji gdyby
    łączna kwota wypłaconych zaliczek była niższa niż całość należnego mu udziału w zysku,
    pozostała kwota będzie wypłacona na ich rzecz w kolejnym roku obrotowym.

## Pytanie

Czy biorąc pod uwagę treść art. 30a ust. 6a-6c ustawy o PIT w związku z art. 5a pkt 28 lit. c
    i pkt 31, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy o PIT oraz w związku z art.
    19 i art. 25 ustawy o CIT, w przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego wypłaty na
    rzecz wspólników miesięcznych zaliczek na poczet ich w zysku Spółki za dany rok
    zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na rzecz wspólników zaliczek na
    poczet udziału w zysku będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki i podatku
    należnego od dochodu Spółki za dotychczasową część roku obrotowego poprzedzającą
    dzień wypłaty na rzecz wspólników zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę treść obowiązujących przepisów prawa, w
    przypadku wypłaty na rzecz wspólników miesięcznych zaliczek w trakcie roku obrotowego
    na poczet udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy zryczałtowany podatek
    dochodowy od wypłaconych na ich rzecz miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku,
    pobierany przez Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich zaliczek,
    będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki za
    dotychczasową część roku obrotowego, poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz wspólników
    zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki.
    Od 1 stycznia 2021 r., zgodnie z art. 5 pkt 21 ustawy o CIT, spółki komandytowe stały się
    podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, czego konsekwencją jest
    opodatkowanie dochodu osiągniętego przez spółkę na poziomie spółki i jej wspólników.
    Uzasadnieniem stanowiska Spółki jest przede wszystkim stanowisko aktualne w
    orzecznictwie sądów administracyjnych wskazujące, że obowiązek podatkowy
    komplementariusza przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie
    obliczenia dochodu spółki, bo wtedy dopiero znana będzie wysokość podatku do zapłaty
    przez komplementariusza, a w konsekwencji powstanie obowiązku podatkowego nie
    oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku, bo w tym celu musi
    powstać zobowiązanie podatkowe. Tym samym wypłacając komplementariuszom w
    trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku spółka komandytowo-akcyjna nie ma
    obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Zobowiązanie podatkowe u wspólników spółki komandytowej (będących osobami
    fizycznymi) powstaje dopiero w momencie faktycznej wypłaty danemu wspólnikowi jego
    udziału w zysku lub zaliczki na poczet udziału w zysku spółki. Opodatkowanie u wspólnika
    nastąpi już po wcześniejszym opodatkowaniu całego zysku na poziomie spółki
    komandytowej.
    Przepisy ustawy zmieniającej do opodatkowania przychodów z udziału w zyskach spółki
    komandytowej po stronie jej komplementariuszy przewidują mechanizm odliczenia
    podatku mający skutkować jedynie jednokrotnym opodatkowaniem zysku spółki
    komandytowo-akcyjnej po stronie jej komplementariuszy, tj. wspólników, którzy
    odpowiadają za zobowiązania spółki bez ograniczeń. Jak wskazano w uzasadnieniu
    projektu ustawy zmieniającej:
      do komplementariusza spółki komandytowej znajdować będą zastosowanie przepisy
      art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT pozwalające na
      odliczenie przez ten podmiot od podatku dochodowego wyliczonego od dochodu z

      udziału w zyskach spółki komandytowej, kwoty podatku zapłaconej przez tę spółkę,
      proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej
      spółce. W konsekwencji komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie
      podobnym obciążeniom podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo
      transparentnych (spółek niebędących podatnikami podatku dochodowego).
    (uzasadnienie ustawy zmieniającej, druk sejmowy nr 642).
    Wprowadzona zmiana jest analogiczna do dokonanej zmiany na gruncie spółek
    komandytowo- akcyjnych wprowadzonej na gruncie ustawy zmieniającej opodatkowanie
    spółek komandytowo- akcyjnych w 2013 r.:
      Konsekwencją nadania S.K.A. podmiotowości na gruncie ustawy CIT jest
      wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tą
      spółkę – podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek-podatników
      podatku CIT, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej. Wspólnicy S.
      K.A., tj. zarówno jej akcjonariusz, jak i komplementariusz, zostaną opodatkowani od
      faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W
      przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie mu
      prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku
      zapłaconego przez S.K.A. od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez S.
      K.A. podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki.
      Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez S.
      K.A. działalności gospodarczej.
    (druk sejmowy nr 1725).
    Powyższe oznacza, że uzyskanie przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego
    od osób prawnych nie może pociągać za sobą efektu podwójnego opodatkowania
    przychodów (dochodów) wspólników (w tym komplementariuszy) z tytułu udziału w
    zyskach Spółki. Takie działanie byłoby sprzeczne z celem wprowadzenia przez
    ustawodawcę ustawy zmieniającej i stanowiło naruszenie wykładni celowościowej.
    Tym samym zasadne jest przyjęcie, że zryczałtowany podatek pobierany będzie dopiero w
    momencie rozliczenia CIT za dany rok podatkowy przez Spółkę (jednokrotnie zarówno w
    przypadku zaliczek na zysk, jak i przy ostatecznym podziale zysku po zakończeniu roku
    obrotowego), niezależnie od faktu dokonywania wypłat zaliczek na poczet zysku w trakcie
    roku podatkowego – umożliwi to bowiem uwzględnienie prawidłowej kwoty odliczenia od
    podatku pobieranego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT i jednocześnie
    zagwarantuje jednokrotne opodatkowanie Komplementariuszy, co jest zgodne z ratio legis
    wprowadzonych od 1 stycznia 2021 r. zmian w sposobie opodatkowania spółek
    komandytowych.
    W tej sprawie Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od 1 maja 2021 r. i
    od tego dnia pobiera i wpłaca do Urzędu Skarbowego w Żninie zryczałtowany podatek
    dochodowy od przychodów uzyskanych przez wspólników z tytułu udziału w zyskach
    Spółki.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art.
    30a ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału
    w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Oznacza to, że od 1 maja 2021 r., kiedy to przychody (dochody) wspólników z tytułu
    udziału w zyskach Spółki zaczęły być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów wspólników z tytułu

    udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę podlega pomniejszeniu o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki i
    podatku należnego od dochodu Spółki.
    Tym samym w momencie dokonywania na rzecz każdego ze wspólników wypłaty zaliczki
    na poczet udziału w zysku Spółka jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku
    dochodowego. Przepis art. 41 ust. 4e ustawy o PIT stanowi, że pobranie zryczałtowanego
    podatku dochodowego następuje z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-
    6e ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek od przychodów
    uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej
    pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Brak jest
    jakiegokolwiek uzasadnienia dla wyłączenia z zakresu powyższej regulacji przychodu
    komplementariusza z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku spółki.
    Stanowisko Wnioskodawcy jest oparte m.in. na braku istniejącego przepisu prawa, który
    wykluczałby lub zakazywał wypłaty w ciągu roku na rzecz wspólnika zaliczek na poczet
    jego udziału w zysku spółki. Strona wskazuje, że po zakończeniu danego roku obrotowego
    i ustaleniu kwoty zysku Spółki wypracowanego w roku obrotowym nastąpi rozliczenie
    wypłaconych wspólnikom zaliczek zgodnie z zasadami obowiązującymi na mocy uchwały
    wspólników.
    W związku z powyższym brak jest podstaw, aby odmówić Wnioskodawcy prawa do
    uzyskania wypłaty zaliczek na poczet udziału w zysku w trakcie roku obrotowego.
    Mając na uwadze regulację zawartą w art. 30a ust. 6a-6c ustawy o PIT, przy dokonywaniu
    przez Spółkę w ciągu roku obrotowego wypłaty na każdego ze wspólników miesięcznych
    zaliczek na poczet jego udziału w zysku osiągniętym przez Spółkę w danym roku
    obrotowym Spółka będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania przy każdej takiej
    wypłacie, a następnie do wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego,
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o PIT. Jednocześnie Spółka będzie zobowiązana do pomniejszenia kwoty
    zryczałtowanego podatku dochodowego, pobieranego i podlegającego wpłacie na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku
    wypłaconej wspólnikom za dany miesiąc kalendarzowy, o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału w zysku Spółki i podatku od dochodów Spółki należnego za
    dotychczasową część roku podatkowego, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o PIT,
    objętą zaliczkami na podatek dochodowy od osób prawnych, do których uiszczania Spółka
    będzie zobowiązana od 1 maja 2021 r. na podstawie art. 25 ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6c ustawy o PIT, przepis art. 30a ust. 6a ustawy o PIT stosuje się
    również w przypadku, w którym przychód z tytułu udziału w zysku spółki za dany rok
    podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący
    po danym roku podatkowym. W związku z tym zasadne jest twierdzenie, że pomniejszeniu
    podlega zryczałtowany podatek od przychodu powstałego również w tym samym roku, w
    którym spółka osiąga zysk wypłacany na rzecz Wnioskodawcy.
    Kwota zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu wspólników Spółki może
    zostać pomniejszona o kwotę podatku należnego od dochodów Spółki za ten rok
    obrotowy, przy czym, ponieważ rok ten nie uległ jeszcze zakończeniu, będzie to kwota
    podatku należnego od dochodów Spółki za jego dotychczasową część, objęta zaliczkami
    na podatek dochodowy od osób prawnych.
    Kwota zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego przez Spółkę i
    odprowadzonego na rachunek Urzędu Skarbowego w Żninie w związku z wypłatą na rzecz
    wspólników w trakcie roku obrotowego miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku
    będzie podlegała pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału

    każdego z nich w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki. Rozstrzygnięcie tej
    kwestii w inny sposób stałoby w sprzeczności z ustawą zmieniającą, skutkując podwójnym
    opodatkowaniem po stronie komplementariusza Spółki, któremu to podwójnemu
    opodatkowaniu powyższy przepis ma przeciwdziałać, skoro taki był cel racjonalnego
    ustawodawcy.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zaliczki na poczet zysku w spółce komandytowo-
    akcyjnej nie powinny być opodatkowane również z uwagi na fakt, że zaliczka na poczet
    zysku nie jest przychodem, bo nie stanowi trwałego przysporzenia majątkowego, co
    potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9
    stycznia 2020 roku, znak: 0115-KDIT1.4011.4.2019.2.2.MT.
    Stanowisko Strony wspiera orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 grudnia
    2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18. Nawet jeśli przyjąć, że zaliczki są przychodem, to w
    powołanym orzeczeniu Sąd przyjął, że zaliczki są przychodem – ale spółka nie ma
    obowiązku odprowadzać od nich podatku na bieżąco, ponieważ dopiero na koniec roku
    podatkowego można jednoznacznie określić wysokość podatku (ze względu na możliwość
    odliczenia podatku spółki od podatku komplementariusza).
    Wskazane orzeczenie dotyczy przepisów dających możliwości odliczenia przez
    komplementariusza przy wypłacie zysków ze spółki komandytowo-akcyjnej podatku
    zapłaconego przez spółkę w ramach jej własnych rozliczeń podatkowych, wskazując:
      Sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku (str. 14) powołał przepisy
      art. 24 ust. 5 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. i na tej podstawie stwierdził, że Spółka
      jako płatnik ma obowiązek pobrać 19% zaliczkę na podatek dochodowy od osób
      fizycznych. Problem jednak w tym, że żaden z tych przepisów nie nakłada obowiązku
      pobrania przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaty części zysku
      spółki komandytowo-akcyjnej komplementariuszowi. Co więcej Sąd pierwszej instancji
      nie powołał jakichkolwiek przepisów, które nakładałyby na Spółkę obowiązek pobrania
      nie tylko zaliczek na podatek dochodowy, lecz także zryczałtowanego podatku
      dochodowego z tytułu udziału komplementariusza w zyskach S.K.A. W uzasadnieniu
      zaskarżonego wyroku WSA w Gliwicach skupił się na analizie art. 30a ust. 6a w zw. z
      art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Dokonanie wykładni tych przepisów jest oczywiście
      istotne, gdyż określa sposób wyliczenia wysokości podatku do zapłaty przez
      komplementariusza, nie określa on jednak żadnych obowiązków dla Spółki jako
      płatnika.
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego S.K.A., to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.
      o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
      6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku spółka komandytowo-akcyjna nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowo-akcyjnej za rok
      podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
      Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1 pkt
      4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f. odpowiada prezentowanemu przez Spółkę zamiarowi

      projektodawcy, zmierzającemu do zakazu podwójnego opodatkowania zysku
      komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej.
    W uzasadnieniu Sąd wskazał, że ze względu na opisywany mechanizm odliczenia, w
    momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku w trakcie roku nie powstaje jeszcze
    zobowiązanie podatkowe i w konsekwencji konieczność zapłaty podatku.
    Zdaniem Sądu do skorzystania przez komplementariusza z odliczenia podatku
    zapłaconego przez spółkę konieczne jest poznanie wysokości jej podatku, a ten znany
    będzie dopiero wtedy, kiedy spółka rozliczy roczny dochód na formularzu CIT-8. Zatem
    dopiero w momencie, kiedy znana jest kwota podatku możliwa do odliczenia, wypłacona
    komplementariuszowi w ciągu roku zaliczka podlega opodatkowaniu. Oznacza to, że
    zdaniem NSA zaliczki na poczet zysku wypłacane komplementariuszom nie podlegają
    opodatkowaniu na bieżąco, w trakcie roku, a ich podatkowe rozliczenie powinno nastąpić
    dopiero po złożeniu przez spółkę CIT-8.
    W konsekwencji żaden przepis nie nakłada na spółkę obowiązku pobrania zaliczek od
    wypłaty części zysku spółki komplementariuszowi w trakcie roku z uwagi na fakt, że
    obowiązek pobrania podatku dochodowego (a nie zaliczek na podatek) wynika z art. 41
    ust. 4e ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c
    ustawy o PIT (czyli komandytowo-akcyjna, a także komandytowa), mają obowiązek
    pobierać zryczałtowany podatek dochodowy w stawce 19% od przychodów z udziału w
    zyskach osób prawnych.
    Powstanie obowiązku podatkowego nie jest zatem jednoznaczne z obowiązkiem zapłaty
    podatku, który ciąży na podatniku od momentu przekształcenia się
    nieskonkretyzowanego obowiązku podatkowego w konkretne, wymierne zobowiązanie
    podatkowe.
    W świetle powyższego orzeczenia NSA i przepisów prawa zasadne jest stwierdzenie, że
    przekształcenie obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest możliwe
    dopiero w sytuacji, gdy istnieje możliwość określenia zobowiązania podatkowego w
    jednoznaczny i wiarygodny sposób. Natomiast sama wypłata zaliczki na poczet zysku nie
    oznacza, że znana jest ostateczna kwota zobowiązania podatkowego z tego tytułu. W celu
    prawidłowego wpłacenia należnego podatku niezbędne jest ustalenie ostatecznej kwoty
    zysku wypłaconego ze spółki na rzecz komplementariuszy za dany rok podatkowy i kwoty
    podatku CIT Spółki należnego za dany rok obrotowy, a konkretne ustalenie powyższych
    danych jest możliwe dopiero po zakończeniu roku obrotowego.
    Tym samym błędne jest uznanie, że zaliczki wypłacane komplementariuszowi powinny być
    opodatkowane w całości podatkiem w stawce 19%, bez możliwości odliczenia CIT
    płaconego w tym czasie przez spółkę.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 7 października 2021 r. wydałem interpretację
    indywidualną znak 0115-KDIT1.4011.536.2021.1.MK, w której uznałem Państwa
    stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 18 października 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    5 listopada 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy
    Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem
    z 1 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Bd 842/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 9 stycznia 2025 r. sygn. akt II FSK 446/22 –
    oddali skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny od 9 stycznia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy i Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
      wyrokach;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
      nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą
    prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce –
    oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub
    zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w
    zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy zmieniającej,
    spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych
    w terminie 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy
    ustawy zmieniającej).
    Spółki komandytowe stały się więc odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy, spółka komandytowa przestała być
    spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek (w tym komplementariusze) będący osobami fizycznymi, uzyskują z
    tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego
    przepisu, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym
    również:
    1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na
      rachunkach ilościowych,

    2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w
      spółdzielniach,
    3. podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    4. wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że dochodem (przychodem) z
    udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego
    udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od
    uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z
    zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a tej ustawy, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt
    4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany.
    Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku
    obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    W myśl art. 30a ust. 6c ww. ustawy, przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku,
    gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany
    rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok
    następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty.
    Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych -
    płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
    dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika
    pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4–
    5a, 13–16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spółki, o
    których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany
    podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Jak wynika z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, obowiązkiem
    podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność
    przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego
    w tych ustawach.
    Na podstawie art. 5 Ordynacji podatkowej, zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z
    obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa
    lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
    określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe
    jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.

    Jak stwierdził WSA w Bydgoszczy w wyroku z 1 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Bd 842/21:
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
      przez Spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony został w art. 41 ust. 4e
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednoznacznie wynika z niego, że
      pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad
      określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób
      płatnik powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać
      podatek od podatnika płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
      obliczenia. Wobec powyższego Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat
      komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad
      przewidzianych w powyższym przepisie. Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że wykładnia
      językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po
      inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku
      należnego” ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do
      roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego
      podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku
      podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się
      do podatku należnego obliczonego według art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
      zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
      podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
      zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest poznanie
      wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza
      powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach przekształci się w
      zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art.
      19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dopiero wówczas znana będzie
      wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym
      momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek pobrania podatku z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy.
    Tym samym, jak wyjaśnił WSA w Bydgoszczy:
      Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku
      pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno
      odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu
      podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z
      tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Mając na uwadze powyższe, błędne jest Państwa stanowisko, że w przypadku wypłaty na
    rzecz wspólników miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku za dany rok obrotowy
    zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na ich rzecz zaliczek, pobierany przez
    Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich zaliczek, będzie mógł
    zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału każdego
    ze wspólników w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki za dotychczasową

    część roku obrotowego, poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz wspólników zaliczki tytułem
    udziału w zysku Spółki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.