Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1182/09-6/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-16
Teza: Czy Fundacja ma prawo do odliczania VAT od otrzymanych od kontrahentów faktur?
Słowa kluczowe: fundacje; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10.12.2009 r. (data wpływu 14.12.2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20.01.2010 r. (data wpływu 29.01.2010r.) oraz pismem z dnia 01.03.2010 r. (data wpływu 04.03.2010 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych związanych z realizacją zadań statutowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.12.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych związanych z realizacją zadań statutowych.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20.01.2010 r. (data wpływu 29.01.2010 r.) oraz pismem z dnia 01.03.2010 r. (data wpływu 04.03.2010 r.), będącymi odpowiedziami na wezwania tut. Organu, odpowiednio na wezwanie nr IPPP3/443-1182/09-2/KB z dnia 15.01.2010 r. oraz wezwanie nr IPPP3 /443-1182/09-4/KB z dnia 22.02.2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Fundacja, zgodnie ze swoim statutem, została powołana w celu zorganizowania w 2010 roku Europejskich Letnich Igrzysk. Jest zarejestrowana w KRS w rejestrze przedsiębiorców oraz rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji i publicznych zakładów opieki jednostek sektora finansów publicznych, darowizn oraz z działalności gospodarczej – reklamy i sponsoringu.

Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie gospodarczej (Dz. U. 173, poz. 1807 ze zm.) w sposób zorganizowany i ciągły. Wszystkie koszty fundacji są ponoszone na realizację zadań statutowych:

*   przygotowanie organizacji w 2010 roku Europejskich Letnich Igrzysk, realizowane jako wsparcie zadania publicznego przez Urząd Miasta oraz
*   kampanię informacyjno-edukacyjną dotyczącą niepełnosprawności intelektualnej, przygotowującą społeczeństwo do przyjęcia w 2010 r. uczestników igrzysk, realizowane w ramach zadania zleconego przez P.

Wszystkie działania Fundacji są nieodpłatne, za wyjątkiem reklamy, gdzie są wystawiane faktury i odprowadzany podatek VAT. Jednak w myśl art. 90 ust. 3 fundacji nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.

W uzupełnieniu z dnia 01.03.2010 r. Wnioskodawca wskazał, iż wydatki udokumentowane przez otrzymywane od kontrahentów faktury związane są bezpośrednio z działalnością statutową fundacji. Koszty fundacji udokumentowane przedmiotowymi fakturami nie są związane z czynnościami opodatkowanymi (tj. świadczeniem usług reklamy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Fundacja ma prawo do odliczania VAT od otrzymanych od kontrahentów faktur?

Zdaniem Wnioskodawcy, Fundacji nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w myśl art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. z późn. zm. ponieważ nie wykonuje działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Wszystkie działania fundacji są nieodpłatne, za wyjątkiem reklamy, gdzie są wystawiane faktury i odprowadzany podatek VAT. Jednak w myśl art. 90 ust. 3 fundacji nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z treści wniosku wynika, że Fundacja, zgodnie ze swoim statutem, została powołana w celu zorganizowania w 2010 roku Europejskich Letnich Igrzysk. Jest zarejestrowana w KRS w rejestrze przedsiębiorców oraz rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji i publicznych zakładów opieki jednostek sektora finansów publicznych, darowizn oraz z działalności gospodarczej – reklamy i sponsoringu. Wszystkie koszty Fundacji są ponoszone na realizację zadań statutowych:

*   przygotowanie organizacji w 2010 roku Europejskich Letnich Igrzysk, realizowane jako wsparcie zadania publicznego przez Urząd Miasta oraz
*   kampanię informacyjno-edukacyjną dotyczącą niepełnosprawności intelektualnej, przygotowującą społeczeństwo do przyjęcia w 2010 r. uczestników igrzysk, realizowane w ramach zadania zleconego przez P.

Wszystkie działania Fundacji są nieodpłatne, za wyjątkiem reklamy, gdzie są wystawiane faktury i odprowadzany podatek VAT. Wydatki udokumentowane przez otrzymywane od kontrahentów faktury związane są bezpośrednio z działalnością statutową fundacji. Koszty fundacji udokumentowane przedmiotowymi fakturami nie są związane z czynnościami opodatkowanymi (tj. świadczeniem usług reklamy).

Zatem w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, iż wszystkie koszty Fundacji są ponoszone na realizację zadań statutowych.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Fundacji nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z organizacją w 2010 roku Letnich Igrzysk.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.