Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1459/11-5/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-01-16
Teza: Czy kwota podatku VAT naliczona przy nabyciu materiałów (nieodpłatnie przekazanych przez Wnioskodawcę lekarzom w ramach spotkań promocyjnych) obniża kwotę podatku należnego w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: nabycie; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2011 r. (data wpływu 20 października 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2011 r. (data wpływu 22 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 21 grudnia 2011 r. (data wpływu 22 grudnia 2011 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo, którego przedmiotem działalności jest prowadzenie działań informacyjnych, edukacyjnych i promocyjnych w zakresie produktów farmaceutycznych i żywnościowych przeznaczonych na rynek dystrybucyjny apteczny. Przedsiębiorstwo reprezentuje w Polsce producenta leków i suplementów diety zarejestrowanego w Austrii.

Oferta Wnioskodawcy obejmuje prowadzenie działań w zakresie przedstawiania informacji naukowej oraz promocji produktów reprezentowanej Firmy w grupie polskich lekarzy, farmaceutów oraz hurtowników farmaceutycznych, jak również wśród polskich pacjentów, jeśli prawo farmaceutyczne nie zabrania prowadzenia takiej działalności (dalej: usługi). W celu przeprowadzenia sprzedaży usług (opodatkowanych podatkiem VAT) Wnioskodawca podejmuje ustawiczne działania zmierzające do zwiększenia rozpoznawalności firmy oraz marek produktów znajdujących się w ofercie reprezentowanego w Polsce podmiotu zagranicznego. Działania reklamowe obejmują m.in. nieodpłatne rozdawanie gadżetów i materiałów reklamowych, spotkania informacyjne i promocyjne z klientami w ich siedzibach, siedzibie Wnioskodawcy oraz poza siedzibami obu firm (lokale ogólnodostępne). Materiały zawierają oznaczenia reklamowe w postaci logo marek znajdujących się w ofercie Wnioskodawcy.

Do materiałów reklamowych należą w szczególności:

*   folder reklamowy;
*   zbiór badań – informacja naukowa o preparacie.

Ponadto, okresowo Wnioskodawca przygotowuje i przeprowadza akcje promocyjne mające na celu bezpośrednie wspieranie sprzedaży produktów reprezentowanego w Polsce podmiotu, a w efekcie, zwiększenie i podtrzymywanie popytu na jego towary. Adresatami akcji są zarówno dotychczasowi jak i potencjalni kontrahenci Wnioskodawcy.

Do przedmiotów przekazywanych w akcjach promocyjnych należą w szczególności:

*   drobny sprzęt medyczny,
*   medyczne publikacje naukowe, podręczniki,
*   kwiaty i inne prezenty okolicznościowe, których cena jednostkowa nie przekracza 100 PLN brutto.

Powyższe przedmioty Wnioskodawca przekazuje nieodpłatnie uczestnikom akcji promocyjnych jako materiały mające na celu wspieranie ich działalności statutowej oraz działań w zakresie edukacji kierunkowej. Prezenty okolicznościowe kupowane są w przypadkach organizowanych przez Wnioskodawcę lub klienta imprez okolicznościowych z okazji świąt lub jubileuszy. Nabywając omawiane wyżej materiały dla celów reklamowych oraz przedmioty stanowiące nagrody w akcjach promocyjnych (dalej zwane „materiałami”), Wnioskodawca otrzymuje faktury z wykazanym naliczonym podatkiem VAT.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż prowadzi ewidencję osób, którym przekazuje prezenty (kwiaty, sprzęt medyczny, książki), których cena jednostkowa nie przekracza kwoty 100 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota podatku VAT naliczona przy nabyciu materiałów (nieodpłatnie przekazanych przez Wnioskodawcę lekarzom w ramach spotkań promocyjnych) obniża kwotę podatku należnego w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie, materiałów na potrzeby organizowanych spotkań promocyjnych, w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa, w świetle przepisów ustawy o VAT nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (od dnia 1 czerwca 2005 r.). Ponadto, z uwagi na związek przedmiotowego przekazania z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (tj. z przychodem generowanym przez dostawy towarów), Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu materiałów przekazywanych nieodpłatnie.

Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu materiałów

W tej kwestii Wnioskodawca przywołuje treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w którym postanowiono, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca wyjaśnił, iż jego działalność polega na prowadzeniu działań edukacyjnych i promocyjnych w zakresie produktów farmaceutycznych i żywnościowych przeznaczonych na rynek dystrybucyjny apteczny. Prowadzone przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwo reprezentuje w Polsce producenta leków i suplementów diety zarejestrowanego w Austrii. W celu zwiększenia zasięgu skuteczności rozpoznawalności firmy oraz marek produktów znajdujących się w ofercie reprezentowanego w Polsce podmiotu zagranicznego (reklamy). Wnioskodawca podejmuje określone działania reklamowe i organizuje akcje promocyjne, w ramach których m.in. przekazuje nieodpłatnie materiały swoim kontrahentom. Wydanie materiałów w postaci gadżetów reklamowych ma na celu budowanie dobrej marki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i towarów znajdujących się w jego ofercie, a więc jest integralnym elementem prowadzenia przedsiębiorstwa przez Spółkę. Podobnie wydanie materiałów stanowiących nagrody w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę akcji promocyjnych ma na celu bezpośrednie wspieranie sprzedaży towarów – reklamy Wnioskodawcy, a więc również jest integralnym i bezpośrednim elementem prowadzenia tego przedsiębiorstwa. Tym samym, nieodpłatne przekazywanie tych materiałów w ramach prowadzonych akcji jest bezpośrednio związane z podstawową działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę.

Ponieważ przekazanie materiałów ma na celu intensyfikację sprzedaży towarów – reklamy, czyli wykonywanie czynności opodatkowanej VAT. Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych materiałów na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy biorąc pod uwagę, że nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie należy do zakresu przedmiotowego ustawy o VAT oraz, że czynność ta została dokonana przez Wnioskodawcę celem osiągnięcia korzyści dla jego ogólnie pojętej działalności gospodarczej, należy uznać, iż poniesione koszty w ramach owej transakcji stanowią element cenotwórczy towarów. Takie świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą i w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

W art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy wskazano, iż kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…).

Zatem, stosownie do cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostają spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo, którego przedmiotem działalności jest prowadzenie działań informacyjnych, edukacyjnych i promocyjnych w zakresie produktów farmaceutycznych i żywnościowych przeznaczonych na rynek dystrybucyjny apteczny. Przedsiębiorstwo reprezentuje w Polsce producenta leków i suplementów diety zarejestrowanego w Austrii.

Oferta Wnioskodawcy obejmuje prowadzenie działań w zakresie przedstawiania informacji naukowej oraz promocji produktów reprezentowanej Firmy w grupie polskich lekarzy, farmaceutów oraz hurtowników farmaceutycznych, jak również wśród polskich pacjentów, jeśli prawo farmaceutyczne nie zabrania prowadzenia takiej działalności (dalej: usługi). W celu przeprowadzenia sprzedaży usług (opodatkowanych podatkiem VAT) Wnioskodawca podejmuje ustawiczne działania zmierzające do zwiększenia rozpoznawalności firmy oraz marek produktów znajdujących się w ofercie reprezentowanego w Polsce podmiotu zagranicznego. Działania reklamowe obejmują m.in. nieodpłatne rozdawanie gadżetów i materiałów reklamowych, spotkania informacyjne i promocyjne z klientami w ich siedzibach, siedzibie Wnioskodawcy oraz poza siedzibami obu firm (lokale ogólnodostępne). Materiały zawierają oznaczenia reklamowe w postaci logo marek znajdujących się w ofercie Wnioskodawcy.

Do materiałów reklamowych należą w szczególności:

*   folder reklamowy;
*   zbiór badań – informacja naukowa o preparacie.

Ponadto, okresowo Wnioskodawca przygotowuje i przeprowadza akcje promocyjne mające na celu bezpośrednie wspieranie sprzedaży produktów reprezentowanego w Polsce podmiotu, a w efekcie, zwiększenie i podtrzymywanie popytu na jego towary. Adresatami akcji są zarówno dotychczasowi jak i potencjalni kontrahenci Wnioskodawcy.

Do przedmiotów przekazywanych w akcjach promocyjnych należą w szczególności:

*   drobny sprzęt medyczny,
*   medyczne publikacje naukowe, podręczniki,
*   kwiaty i inne prezenty okolicznościowe, których cena jednostkowa nie przekracza 100 PLN brutto.

Powyższe przedmioty Wnioskodawca przekazuje nieodpłatnie uczestnikom akcji promocyjnych jako materiały mające na celu wspieranie ich działalności statutowej oraz działań w zakresie edukacji kierunkowej. Prezenty okolicznościowe kupowane są w przypadkach organizowanych przez Wnioskodawcę lub klienta imprez okolicznościowych z okazji świąt lub jubileuszy. Nabywając omawiane wyżej materiały dla celów reklamowych oraz przedmioty stanowiące nagrody w akcjach promocyjnych (dalej zwane „materiałami”), Wnioskodawca otrzymuje faktury z wykazanym naliczonym podatkiem VAT.

We własnym stanowisku Zainteresowany wskazał, iż przekazanie materiałów ma na celu intensyfikację sprzedaży towarów – reklamy, czyli wykonywanie czynności opodatkowanej VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy kwota podatku VAT naliczona przy nabyciu materiałów (nieodpłatnie przekazanych przez Wnioskodawcę lekarzom w ramach spotkań promocyjnych) obniża kwotę podatku należnego.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie ww. warunek uprawniający do odliczenia jest spełniony, gdyż nabywane przez Wnioskodawcę materiały (przekazywane następnie lekarzom w ramach spotkań promocyjnych) mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (sprzedaż towarów). Zatem, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup tych materiałów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuje się, iż w zakresie nieodpłatnego przekazania towarów została wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.