Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.515.2023.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-24
Teza: Opodatkowanie dostawy nieruchomości. Prawo do odliczenia. Termin odliczenia.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; nieruchomości-zbycie nieruchomości; odliczenia-termin odliczenia podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 13

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania dostawy nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji oraz sposobu dokonania odliczenia podatku VAT od wydatków i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji, dotyczących oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów (pkt 1 opisu), wykonania kanalizacji sanitarnej (pkt 4 opisu), wykonania sieci wodociągowej (pkt 7 opisu).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒ opodatkowania dostawy nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji,

‒ prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji, dotyczących oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów (pkt 1 opisu), wykonania sieci teletechnicznej (pkt 3 opisu), wykonania kanalizacji sanitarnej (pkt 4 opisu), wykonania instalacji energetycznej (pkt 6 opisu), wykonania sieci wodociągowej (pkt 7 opisu),

‒ sposobu realizacji prawa odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 października 2023 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina … (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację projektów inwestycyjnych.

W latach 2022-2023 Gmina zrealizowała inwestycję pn. „…” (dalej: „Inwestycja” lub „Tereny inwestycyjne”) polegającą na uzbrojeniu wolnych terenów inwestycyjnych o powierzchni ok. 5 ha, składającej się z działek o nr. ew. 1, nr 2 oraz nr 3 (dalej: „Nieruchomości”) na obszarze miejscowości \`(...)\`

W związku z powyższym, Inwestycja polega w szczególności na przygotowaniu Nieruchomości do sprzedaży poprzez realizowanie następujących prac w infrastrukturę (dalej całość jako: „Infrastruktura”):

‒ oczyszczanie Nieruchomości z drzew i krzewów,

‒ wyrównanie terenu i nawiezienie ziemi,

‒ odwodnienie terenu,

‒ budowa drogi wewnętrznej,

‒ wykonanie infrastruktury technicznej (tj. budowa sieci teletechnicznej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, instalacji energetycznej, wodociągowej oraz oświetlenia) (dalej łącznie: „Infrastruktura techniczna”).

Gmina pragnie wskazać, iż w związku ze zrealizowaniem Inwestycji będzie dokonywać sprzedaży Terenów inwestycyjnych potencjalnym inwestorom. W związku z czym powstała w wyniku realizacji Inwestycji Infrastruktura służy/będzie służyć Gminie do korzystania z Nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych VAT (tj. odpłatnej dostawy towarów).

W tym zakresie Gmina pragnie wskazać, że wybudowana Infrastruktura, tj.:

1) oczyszczanie terenu z drzew i krzewów, wyrównanie, nawiezienie ziemi oraz odwodnienie terenu służą/będą służyć wyłącznie korzystaniu z Nieruchomości – bez wykonania prac polegających na oczyszczeniu, wyrównaniu, nawiezieniu oraz odwodnieniu terenu korzystanie z Nieruchomości byłoby niemożliwe. Należy tu też wskazać, że powyższe prace służą/będą służyć wyłącznie inwestorom funkcjonującym w ramach Nieruchomości oraz ich kontrahentom/dostawcom /klientom itp. Dokonywane prace w ramach Infrastruktury nie będą obejmowały żadnych innych nieruchomości poza Nieruchomościami wchodzącymi w skład Inwestycji.

2) droga wewnętrzna służy/będzie służyła korzystaniu z Nieruchomości – bez umożliwienia dojazdu do Nieruchomości Gmina nie byłaby w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż nie spełniałyby one podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

3) sieć teletechniczna służy/będzie służyła do dostarczania usług telekomunikacyjnych do Nieruchomości. Nie zapewniając sieci teletechnicznej Gmina nie byłaby w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż nie spełniałaby one podstawowych wymogów potencjalnych nabywców. Poza tym, powstała sieć potencjalnie może być wykorzystywana przez właścicieli sąsiednich działek do Nieruchomości (tj. na których powstała Inwestycja), po dokonaniu przez nich przyłącza, w celu dostarczania odpłatnych usług telekomunikacyjnych do ich działek. Niemniej, Gmina pragnie wskazać, że głównym celem powstania sieci teletechnicznej było/jest dostarczanie usług telekomunikacyjnych do Nieruchomości objętych Inwestycją.

4) kanalizacja sanitarna służy/będzie służyła do odprowadzania ścieków z Nieruchomości. Bez zapewnienia możliwości odprowadzania ścieków Gmina nie byłaby w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż nie spełniałaby one podstawowych wymogów potencjalnych nabywców. Poza tym, powstała kanalizacja sanitarna potencjalnie może być wykorzystywana przez właścicieli sąsiednich działek do Nieruchomości (tj. na których powstała Inwestycja), po dokonaniu przez nich przyłącza, do odpłatnego odprowadzania ścieków z ich działek. Niemniej, Gmina pragnie wskazać, że głównym celem powstania kanalizacji sanitarnej było/jest odprowadzanie ścieków z Nieruchomości objętych Inwestycją.

5) kanalizacja deszczowa służy/będzie służyła korzystaniu z Nieruchomości – bez budowy zapewnienia możliwości odprowadzania wody deszczowej Gmina nie byłaby w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż nie spełniałyby podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

6) instalacja energetyczna służy/będzie służyła korzystaniu z Nieruchomości. Bez zapewnienia możliwości korzystania z energii elektrycznej Gmina nie będzie w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż Nieruchomość ta nie spełniałaby podstawowych wymogów potencjalnych nabywców. Poza tym, powstała instalacja energetyczna potencjalnie może być wykorzystywana przez właścicieli sąsiednich działek do Nieruchomości (tj. na których powstała Inwestycja), po dokonaniu przez nich przyłącza, w celu odpłatnej dostawy energii elektrycznej do ich działek. Niemniej, Gmina pragnie wskazać, że głównym celem powstania instalacji energetycznej było/jest dostarczanie energii elektrycznej do Nieruchomości objętych Inwestycją.

7) sieć wodociągowa służy/będzie służyła korzystaniu z Nieruchomości – bez budowy zapewnienia możliwości doprowadzenia wody do Nieruchomości Gmina nie będzie w stanie praktycznie sprzedać Nieruchomości, ponieważ Tereny inwestycyjne nie spełniałyby podstawowych wymogów potencjalnych nabywców. Poza tym, powstała sieć wodociągowa potencjalnie może być wykorzystywana przez właścicieli sąsiednich działek do Nieruchomości (tj. na których powstała Inwestycja), po dokonaniu przez nich przyłącza, w celu odpłatnej dostawy wody do ich działek. Niemniej, Gmina pragnie wskazać, że głównym celem powstania sieci wodociągowej było/jest odprowadzanie ścieków z Nieruchomości objętych Inwestycją.

8) oświetlenie służy/będzie służyło korzystaniu z Nieruchomości i zapewnieniu właściwej widoczności na wybudowanej drodze.

Gmina pragnie wskazać, że przedmiotowe prace związane z Terenami inwestycyjnymi zostały podjęte w celu zachęcenia podmiotów do nabycia Nieruchomości. Potencjalni nabywcy każdorazowo będą dokonywać dokładnego rozeznania właściwości terenów, porównując je, negocjując i przedstawiając swoje żądania. Przykładowo, potencjalni nabywcy często uzależniają dokonanie nabycia danej nieruchomości w oparciu o odpowiednie uzbrojenie terenu, drogi dojazdowe, oświetlenie itp. Zatem podejmowane przez Gminę działania są w celu powstania i zwiększenia popytu na Inwestycję.

Dotychczas, na obszarze realizacji Terenów inwestycyjnych nie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, natomiast powstawał on równolegle wraz z realizacją Inwestycji w Tereny inwestycyjne.

Gmina pragnie wskazać, iż niniejszy wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie pełnego prawa Gminy do odliczenia VAT naliczonego związanego z Inwestycją w zakresie wydatków inwestycyjnych poniesionych w części przypadającej na oczyszczanie, wyrównanie, nawożenie, odwodnienie terenów (pkt 1) oraz w zakresie wykonania Infrastruktury technicznej (pkt 3, 4, 6 i 7) wyłącznie związanej z budową sieci teletechnicznej, kanalizacją sanitarną, instalacją energetyczną oraz siecią wodociągową (dalej łącznie: „Wydatki inwestycyjne”).

Tym samym niniejszy wniosek o wydatnie interpretacji indywidualnej nie dotyczy wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizacji Inwestycji w zakresie dróg wewnętrznych (pkt 2), kanalizacji deszczowej (pkt 5) oraz oświetlenia (pkt 8) w ramach Infrastruktury technicznej.

Wszystkie Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji były każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Jak dotąd Gmina nie odliczyła VAT naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne na Infrastrukturę.

Wydatki dotyczące Inwestycji zostały sfinansowane w części ze środków własnych, a w pozostałej części z dofinansowania uzyskanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa\`(...)\` na lata 2014-2020 (dalej „RPO”). W ramach ww. dofinansowania VAT został wskazany jako wydatek niekwalifikowany.

Gmina pragnie podkreślić, że w jej opinii sprzedaż Nieruchomości stanowi/będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia z VAT.

Jednocześnie Gmina informuje, że nie planuje wykorzystania Inwestycji do czynności wykonywanych jako organ władzy publicznej. Podkreślić także należy, że Infrastruktura będąca przedmiotem niniejszego wniosku służy/będzie służyła wyłącznie Nieruchomościom w ramach Terenów inwestycyjnych oraz potencjalnie nieruchomościom należącym do podmiotów zewnętrznych, niebędących jednostkami organizacyjnymi Gminy, tj. Infrastruktura nie służy/nie będzie służyła w żadnym stopniu nieruchomościom wykorzystywanych przez Gminę w calach publicznoprawnych bądź mieszanych.

Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywać Wydatki inwestycyjne poniesione na realizację Terenów inwestycyjnych jedynie do czynności obejmujących sprzedaż Nieruchomości, dla której funkcjonowania niezbędne jest istnienie Infrastruktury.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

1) Czy budowa mienia, które powstanie w ramach przygotowania terenów inwestycyjnych, oraz pozostałe czynności wykonywane w ramach projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 40 ze zm.)? Jeżeli tak, to prosimy, żeby wskazali Państwo dokładną podstawę prawną działania.

Odpowiedź w zakresie pkt 1 – oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów:

Gmina pragnie wskazać, iż czynności wykonywane w ramach przygotowania terenów inwestycyjnych na działkach (dalej: „Nieruchomości”) w ramach inwestycji pn. „…” (dalej: „Inwestycja” lub „Tereny inwestycyjne”) w zakresie oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów przedstawione we Wniosku należą do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 40 ze zm., dalej: „Ustawa o samorządzie gminnym”).

Podkreślić jednak należy, że wykonując określone zadania własne Gmina może realizować je w ramach działalności gospodarczej, co ma miejsce, zdaniem Gminy, w przypadku oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów w ramach przygotowania Nieruchomości.

Odpowiedź w zakresie pkt 3 – wykonania sieci teletechnicznej:

Gmina pragnie wskazać, iż budowa mienia (infrastruktury technicznej) w ramach przygotowania Nieruchomości w zakresie wykonania sieci teletechnicznej przedstawione we Wniosku należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3a Ustawy o samorządzie gminnym.

Podkreślić jednak należy, że wykonując określone zadania własne Gmina może realizować je w ramach działalności gospodarczej, co ma miejsce, zdaniem Gminy, w przypadku wykonania sieci teletechnicznej w ramach przygotowania Nieruchomości.

Odpowiedź w zakresie pkt 4 – wykonania kanalizacji sanitarnej:

Gmina pragnie wskazać, iż budowa mienia (infrastruktury technicznej) w ramach przygotowania Nieruchomości w zakresie wykonania kanalizacji sanitarnej przedstawione we Wniosku należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 Ustawy o samorządzie gminnym.

Podkreślić jednak należy, że wykonując określone zadania własne Gmina może realizować je w ramach działalności gospodarczej, co ma miejsce, zdaniem Gminy, w przypadku wykonania kanalizacji sanitarnej w ramach przygotowania Nieruchomości.

Odpowiedź w zakresie pkt 6 – wykonania instalacji energetycznej:

Gmina pragnie wskazać, iż budowa mienia (infrastruktury technicznej) w ramach Nieruchomości w zakresie wykonania instalacji energetycznej przedstawione we Wniosku należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 Ustawy o samorządzie gminnym.

Podkreślić jednak należy, że wykonując określone zadania własne Gmina może realizować je w ramach działalności gospodarczej, co ma miejsce, zdaniem Gminy, w przypadku wykonania instalacji energetycznej w ramach przygotowania Nieruchomości.

Odpowiedź w zakresie pkt 7 – wykonania sieci wodociągowej:

Gmina pragnie wskazać, iż budowa mienia (infrastruktury technicznej) w ramach przygotowania terenów inwestycyjnych w zakresie wykonania sieci wodociągowej przedstawione we Wniosku należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 Ustawy o samorządzie Gminnym.

Podkreślić jednak należy, że wykonując określone zadania własne Gmina może realizować je w ramach działalności gospodarczej, co ma miejsce, zdaniem Gminy, w przypadku wykonania sieci wodociągowej w ramach przygotowania terenów inwestycyjnych.

2) Czy powstałe mienie/nabywane towary i usługi, są/będą przez Gminę wykorzystywane do celów działalności gospodarczej oraz celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.)?

Odpowiedź w zakresie pkt 1 – oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów:

Gmina pragnie wskazać, że nabywane towary i usługi (wydatki inwestycyjne) w zakresie oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów przedstawione we Wniosku są / będą przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm., dalej: „Ustawa o VAT”).

Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie wskazać, że nabyte towary i usługi (wydatki inwestycyjne) w zakresie oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów przedstawione we Wniosku nie są / nie będą przez Gminę wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Odpowiedź w zakresie pkt 3 – wykonania sieci teletechnicznej:

Gmina pragnie wskazać, że powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania sieci teletechnicznej przedstawione we Wniosku jest / będzie przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie wskazać, że powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania sieci teletechnicznej przedstawione we Wniosku nie jest / nie będzie przez Gminę wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Odpowiedź w zakresie pkt 4 – wykonania kanalizacji sanitarnej:

Gmina pragnie wskazać, że powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania kanalizacji sanitarnej przedstawione we Wniosku jest / będzie przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie wskazać, że powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania kanalizacji sanitarnej przedstawione we Wniosku nie jest / nie będzie przez Gminę wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Odpowiedź w zakresie pkt 6 – wykonania instalacji energetycznej:

Gmina pragnie wskazać, że powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania instalacji energetycznej przedstawione we Wniosku jest / będzie przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie wskazać, że powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania instalacji energetycznej przedstawione we Wniosku nie jest / nie będzie przez Gminę wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Odpowiedź w zakresie pkt 7 – wykonania sieci wodociągowej:

Gmina pragnie wskazać, że powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania sieci wodociągowej przedstawione we Wniosku jest / będzie przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie wskazać, że powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania sieci wodociągowej przedstawione we Wniosku nie jest / nie będzie przez Gminę wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

3) W sytuacji gdy powstałe mienie/nabywane towary i usługi, są/będą przez Gminę wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź w zakresie pkt 1 – oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów:

Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 2, odpowiedź na pytanie jest bezprzedmiotowa.

Odpowiedź w zakresie pkt 3 – wykonania sieci teletechnicznej:

Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 2, odpowiedź na pytanie jest bezprzedmiotowa.

Odpowiedź w zakresie pkt 4 – wykonania kanalizacji sanitarnej:

Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 2, odpowiedź na pytanie jest bezprzedmiotowa.

Odpowiedź w zakresie pkt 6 – wykonania instalacji energetycznej:

Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 2, odpowiedź na pytanie jest bezprzedmiotowa.

Odpowiedź w zakresie pkt 7 – wykonania sieci wodociągowej:

Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 2, odpowiedź na pytanie jest bezprzedmiotowa.

4) Do jakich czynności będziecie Państwo wykorzystywać powstałe mienie/nabywane towary i usługi tj. czy są/będą przez Gminę wykorzystywane do czynności:

a. opodatkowanych podatkiem VAT (proszę wskazać jakich);

b. zwolnionych od podatku VAT (proszę wskazać jakich oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają/będą korzystać ze zwolnienia);

c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź w zakresie pkt 1 – oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów:

Nabywane towary i usługi (wydatki inwestycyjne) w zakresie oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów są / będą, zdaniem Gminy, wykorzystywane przez nią wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wskazano we Wniosku, Gmina w związku ze zrealizowaniem Inwestycji będzie dokonywać sprzedaży Nieruchomości potencjalnym inwestorom.

Bez wykonania prac polegających na oczyszczeniu, wyrównaniu, nawiezieniu oraz odwodnieniu terenu korzystanie z Nieruchomości byłoby niemożliwe. Należy tu też wskazać, że powyższe prace służą/ będą służyć wyłącznie inwestorom funkcjonującym w ramach Nieruchomości oraz ich kontrahentom / dostawcom / klientom itp. Dokonane prace w ramach oczyszczeniu, wyrównaniu, nawiezieniu oraz odwodnieniu terenu nie obejmują żadnych innych nieruchomości poza Nieruchomością w ramach Inwestycji.

Odpowiedź w zakresie pkt 3 – wykonania sieci teletechnicznej:

Powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania sieci teletechnicznej jest / będzie, zdaniem Gminy, wykorzystywane przez nią wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wskazano we Wniosku, Gmina w związku ze zrealizowaniem Inwestycji będzie dokonywać sprzedaży Nieruchomości potencjalnym inwestorom.

Ponadto, bez zapewnienia sieci teletechnicznej Gmina nie byłaby w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż nie spełniałaby one podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

Odpowiedź w zakresie pkt 4 – wykonania kanalizacji sanitarnej:

Powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania kanalizacji sanitarnej jest / zdaniem Gminy, wykorzystywane przez nią wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wskazano we Wniosku, Gmina w związku ze zrealizowaniem Inwestycji będzie dokonywać sprzedaży Nieruchomości potencjalnym inwestorom.

Ponadto, bez zapewnienia możliwości odprowadzania ścieków Gmina nie byłaby w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż nie spełniałaby one podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

Odpowiedź w zakresie pkt 6 – wykonania instalacji energetycznej:

Powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania instalacji energetycznej jest / będzie, zdaniem Gminy, wykorzystywane przez nią wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wskazano we Wniosku, Gmina w związku ze zrealizowaniem Inwestycji będzie dokonywać sprzedaży Nieruchomości potencjalnym inwestorom.

Ponadto, bez zapewnienia możliwości korzystania z energii elektrycznej Gmina nie będzie w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż Nieruchomość ta nie spełniałaby podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

Odpowiedź w zakresie pkt 7 – wykonania sieci wodociągowej:

Powstałe mienie (infrastruktura techniczna) w zakresie wykonania sieci wodociągowej jest / będzie, zdaniem Gminy, wykorzystywane przez nią wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wskazano we Wniosku, Gmina w związku ze zrealizowaniem Inwestycji będzie dokonywać sprzedaży Nieruchomości potencjalnym inwestorom.

Ponadto, bez zapewnienia możliwości doprowadzenia wody do Nieruchomości Gmina nie będzie w stanie praktycznie sprzedać Nieruchomości, ponieważ Tereny inwestycyjne nie spełniałyby podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

5) W przypadku, gdy powstałe mienie/nabywane towary i usługi, są/będą przez Gminę wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy mają/będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź w zakresie pkt 1 – oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów:

Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 4, odpowiedź na pytanie jest bezprzedmiotowa.

Odpowiedź w zakresie pkt 3 – wykonania sieci teletechnicznej:

Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 4, odpowiedź na pytanie jest bezprzedmiotowa.

Odpowiedź w zakresie pkt 4 – wykonania kanalizacji sanitarnej:

Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 4, odpowiedź na pytanie jest bezprzedmiotowa.

Odpowiedź w zakresie pkt 6 – wykonania instalacji energetycznej:

Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 4, odpowiedź na pytanie jest bezprzedmiotowa.

Odpowiedź w zakresie pkt 7 – wykonania sieci wodociągowej:

Mając na uwadze odpowiedź Gminy na pytanie nr 4, odpowiedź na pytanie jest bezprzedmiotowa.

6) Kto jest/będzie właścicielem powstałej infrastruktury – tj. sieci teletechnicznej, kanalizacji sanitarnej, instalacji elektrycznej, sieci wodociągowej po zakończeniu inwestycji?

Odpowiedź w zakresie pkt 1 – oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów:

Właścicielem Nieruchomości w ramach, której zostały wykonane czynności w zakresie oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów po zakończeniu Inwestycji do momentu sprzedaży będzie Gmina.

Odpowiedź w zakresie pkt 3 – wykonanie sieci teletechnicznej:

Właścicielem powstałej infrastruktury - sieci teletechnicznej po zakończeniu Inwestycji jest Gmina.

Odpowiedź w zakresie pkt 4 – wykonanie kanalizacji sanitarnej:

Właścicielem powstałej infrastruktury – kanalizacji sanitarnej po zakończeniu Inwestycji jest Gmina.

Odpowiedź w zakresie pkt 6 – wykonanie instalacji energetycznej:

Właścicielem powstałej infrastruktury – instalacji energetycznej po zakończeniu Inwestycji jest Gmina.

Odpowiedź w zakresie pkt 7 – wykonanie sieci wodociągowej:

Właścicielem powstałej infrastruktury – sieci wodociągowej po zakończeniu Inwestycji jest Gmina.

7) Należy wskazać, w jaki sposób powstałe mienie (infrastruktura, sieci) jest/będzie przez Gminę wykorzystywane? Czy będziecie Państwo np. dzierżawić/odpłatnie bądź nieodpłatnie udostępniać/dokonywać sprzedaży/wnosić aportem mienie, które powstanie w ramach przygotowania terenów inwestycyjnych – prosimy wskazać czy wykorzystywanie mienia stanowi/będzie stanowić dla Państwa czynności opodatkowane, zwolnione czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź w zakresie pkt 1 – oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów:

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego zawartym w złożonym przez Gminę Wniosku wykonane czynności w zakresie oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów są / będą wykorzystywane przez Gminę do sprzedaży (w ramach dostawy Nieruchomości), tj. służą / będą służyły, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Odpowiedź w zakresie pkt 3 – wykonania sieci teletechnicznej:

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego zawartym w złożonym przez Gminę Wniosku powstałe mienie – sieć teletechniczna jest / będzie ściśle związana z dostawą Nieruchomości na rzecz inwestorów. Po dokonaniu dostawy, dystrybutor na podstawie odpłatnej umowy, udostępniającej mienie Gminy – sieci teletechnicznej jest gotowy świadczyć na rzecz inwestorów za pośrednictwem powstałej sieci teletechnicznej właściwą usługę. W konsekwencji sieć teletechniczna, tj. służy / będzie służyła, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zarówno w momencie dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów jak i w momencie świadczenia właściwych usług na ich rzecz po dokonaniu dostawy Nieruchomości.

Podkreślić także należy, że powstałe mienie w zakresie wykonania sieci teletechnicznej, będące przedmiotem złożonego Wniosku może być potencjalnie wykorzystywane przez właścicieli sąsiednich działek do Nieruchomości (tj. na których powstała Inwestycja), po dokonaniu przez nich przyłącza, w celu dostarczania odpłatnych usług telekomunikacyjnych do ich działek. Niemniej, Gmina pragnie wskazać, że głównym celem powstania sieci teletechnicznej było / jest dostarczanie usług telekomunikacyjnych do Nieruchomości objętych Inwestycją.

Odpowiedź w zakresie pkt 4 – wykonania kanalizacji sanitarnej:

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego zawartym w złożonym przez Gminę Wniosku powstałe mienie – kanalizacja sanitarna jest / będzie ściśle związana z dostawą Nieruchomości na rzecz inwestorów. Po dokonaniu dostawy, Gmina jest gotowa świadczyć na rzecz inwestorów za pośrednictwem powstałej kanalizacji sanitarnej właściwą usługę. W konsekwencji kanalizacja sanitarna, tj. służy / będzie służyła, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zarówno w momencie dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów jak i w momencie świadczenia właściwych usług na ich rzecz po dokonaniu dostawy Nieruchomości.

Podkreślić także należy, że powstałe mienie w zakresie wykonania kanalizacji sanitarnej, będące przedmiotem złożonego Wniosku może być potencjalnie wykorzystywane przez właścicieli sąsiednich działek do Nieruchomości (tj. na których powstała Inwestycja), po dokonaniu przez nich przyłącza, do odpłatnego odprowadzania ścieków z ich działek. Niemniej, Gmina pragnie wskazać, że głównym celem powstania kanalizacji sanitarnej było/jest odprowadzanie ścieków z Nieruchomości objętych Inwestycją.

Odpowiedź w zakresie pkt 6 – wykonania instalacji energetycznej:

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego zawartym w złożonym przez Gminę Wniosku powstałe mienie – instalacja energetyczna jest / będzie ściśle związana z dostawą Nieruchomości na rzecz inwestorów. Po dokonaniu dostawy, dystrybutor na podstawie odpłatnej umowy, udostępniającej mienie Gminy – instalacji energetycznej jest gotowy świadczyć na rzecz inwestorów za pośrednictwem powstałej instalacji energetycznej właściwą usługę. W konsekwencji instalacja energetyczna, tj. służy / będzie służyła, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zarówno w momencie dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów jak i w momencie świadczenia właściwych usług na ich rzecz po dokonaniu dostawy Nieruchomości.

Podkreślić także należy, że powstałe mienie w zakresie wykonania instalacji energetycznej, będące przedmiotem złożonego Wniosku może być potencjalnie wykorzystywane przez właścicieli sąsiednich działek do Nieruchomości (tj. na których powstała Inwestycja), po dokonaniu przez nich przyłącza, w celu odpłatnej dostawy energii elektrycznej do ich działek. Niemniej, Gmina pragnie wskazać, że głównym celem powstania instalacji energetycznej było / jest dostarczanie energii elektrycznej do Nieruchomości objętych Inwestycją.

Odpowiedź w zakresie pkt 7 – wykonania sieci wodociągowej:

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego zawartym w złożonym przez Gminę Wniosku powstałe mienie – sieć wodociągowa jest / będzie ściśle związana z dostawą Nieruchomości na rzecz inwestorów. Po dokonaniu dostawy, Gmina jest gotowa świadczyć na rzecz inwestorów za pośrednictwem powstałej sieci wodociągowej właściwą usługę. W konsekwencji sieć wodociągowa, tj. służy / będzie służyła, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zarówno w momencie dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów jak i w momencie świadczenia właściwych usług na ich rzecz po dokonaniu dostawy Nieruchomości.

Podkreślić także należy, że powstałe mienie w zakresie wykonania sieci wodociągowej, będące przedmiotem złożonego Wniosku może być potencjalnie wykorzystywane przez właścicieli sąsiednich działek do Nieruchomości (tj. na których powstała Inwestycja), po dokonaniu przez nich przyłącza, w celu odpłatnej dostawy wody do ich działek. Niemniej, Gmina pragnie wskazać, że głównym celem powstania sieci wodociągowej było / jest dostawa wody do Nieruchomości objętych Inwestycją.

8) Kto i na jakich zasadach świadczy/będzie świadczył usługi (dokonywał sprzedaży) za pomocą powstałej infrastruktury? Czy będą Państwo samodzielnie świadczyć usługi za pomocą powstałej infrastruktury – jeśli tak, to jakie to są/będą usługi (dostawy) i czy są/będą to czynności: opodatkowane podatkiem VAT, korzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź w zakresie pkt 1 – oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów:

Zgodnie ze wskazaniem Gminy we Wniosku, Gmina będzie samodzielnie dokonywała sprzedaży Nieruchomości w ramach Inwestycji na rzecz zainteresowanych inwestorów. Mając na uwadze powyższe, dokonywane przez Gminę dostawy (tj. sprzedaż Nieruchomości) będą, zdaniem Gminy, czynnościami wyłącznie opodatkowanymi VAT.

Jednocześnie, bez wykonania przez Gminę oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów, Gmina nie mogłaby sprzedać Nieruchomości w ramach Inwestycji.

Odpowiedź w zakresie pkt 3 – wykonania sieci teletechnicznej:

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego zawartym w złożonym przez Gminę Wniosku powstałe mienie – sieć teletechniczna jest / będzie ściśle związana z dostawą Nieruchomości na rzecz inwestorów. Po dokonaniu dostawy, dystrybutor na podstawie odpłatnej umowy, udostępniającej mienie Gminy – sieci teletechnicznej jest gotowy świadczyć na rzecz inwestorów za pośrednictwem powstałej sieci teletechnicznej usługę telekomunikacyjną. W konsekwencji sieć teletechniczna, tj. służy / będzie służyła, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zarówno w momencie dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów jak i w momencie świadczenia usług telekomunikacyjnych na ich rzecz po dokonaniu dostawy Nieruchomości. Jednocześnie, kwestia świadczenia usług za pomocą wykonanej sieci teletechnicznej jest kwestią wtórną i zależną od decyzji inwestora (nabywcy). Bez zapewnienia sieci teletechnicznej Gmina nie byłaby w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż nie spełniałaby one podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

Odpowiedź w zakresie pkt 4 – wykonania kanalizacji sanitarnej:

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego zawartym w złożonym przez Gminę Wniosku powstałe mienie – kanalizacja sanitarna jest / będzie ściśle związana z dostawą Nieruchomości na rzecz inwestorów. Po dokonaniu dostawy, Gmina jest gotowa świadczyć na rzecz inwestorów za pośrednictwem powstałej kanalizacji sanitarnej usługę oczyszczania ścieków. W konsekwencji kanalizacja sanitarna, tj. służy / będzie służyła, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zarówno w momencie dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów jak i w momencie świadczenia usługi oczyszczania ścieków na ich rzecz po dokonaniu dostawy Nieruchomości.

Jednocześnie, kwestia świadczenia usług za pomocą wykonanej kanalizacji sanitarnej jest kwestią wtórną i zależną od decyzji inwestora (nabywcy). Bez zapewnienia możliwości odprowadzania ścieków Gmina nie byłaby w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż nie spełniałaby one podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

Odpowiedź w zakresie pkt 6 – wykonania instalacji energetycznej:

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego zawartym w złożonym przez Gminę Wniosku powstałe mienie – instalacja energetyczna jest / będzie ściśle związana z dostawą Nieruchomości na rzecz inwestorów. Po dokonaniu dostawy, dystrybutor na podstawie odpłatnej umowy, udostępniającej mienie Gminy – instalacji energetycznej jest gotowy świadczyć na rzecz inwestorów za pośrednictwem powstałej instalacji energetycznej dostawę energii elektrycznej. W konsekwencji instalacja energetyczna, tj. służy / będzie służyła, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zarówno w momencie dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów jak i w momencie dostawy energii elektrycznej na ich rzecz po dokonaniu dostawy Nieruchomości.

Jednocześnie, kwestia świadczenia usług za pomocą wykonanej instalacji energetycznej jest kwestią wtórną i zależną od decyzji inwestora (nabywcy). Bez zapewnienia możliwości korzystania z energii elektrycznej Gmina nie będzie w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż Nieruchomość ta nie spełniałaby podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

Odpowiedź w zakresie pkt 7 – wykonania sieci wodociągowej:

Zgodnie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego zawartym w złożonym przez Gminę Wniosku powstałe mienie – sieć wodociągowa jest / będzie ściśle związana z dostawą Nieruchomości na rzecz inwestorów. Po dokonaniu dostawy, Gmina jest gotowa świadczyć na rzecz inwestorów za pośrednictwem powstałej sieci wodociągowej usługę dostawy wody. W konsekwencji sieć wodociągowa, tj. służy / będzie służyła, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zarówno w momencie dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów jak i w momencie świadczenia usługi dostawy wody na ich rzecz po dokonaniu dostawy Nieruchomości.

Jednocześnie, kwestia świadczenia usług za pomocą wykonanej sieci wodociągowej jest kwestią wtórną i zależną od decyzji inwestora (nabywcy). Bez zapewnienia możliwości doprowadzenia wody do Nieruchomości Gmina nie będzie w stanie praktycznie sprzedać Nieruchomości, ponieważ Tereny inwestycyjne nie spełniałyby podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

9) Jeżeli udostępniają/będą Państwo udostępniać powstałe mienie na rzecz innych podmiotów, to prosimy wskazać:

a. komu udostępniają/będą Państwo udostępniać mienie (infrastrukturę, sieci)?

b. na jakiej podstawie udostępniają/będą Państwo udostępniać ww. mienie (np. umowa dzierżawy, najmu, użyczenia, innej – jakiej?) oraz czy odpłatnie czy nieodpłatne?

c. na jaki okres została/zostanie zawarta odpłatna umowa udostępnienia mienia?

d. czy wysokość czynszu/wynagrodzenia skalkulowana jest/będzie z uwzględnieniem realiów rynkowych?

e. przy uwzględnieniu jakich czynników dokonali/dokonacie Państwo kalkulacji czynszu/wynagrodzenia?

f. czy wysokość czynszu/wynagrodzenia umożliwi zwrot poniesionych nakładów na mienie, które powstanie w ramach przygotowania terenów inwestycyjnych?

Odpowiedź w zakresie pkt 1 – oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów:

Jak wskazano w przedmiotowym Wniosku oraz jak również zostało to wielokrotnie podkreślone w niniejszej odpowiedzi na Wezwanie, Gmina będzie dokonywać wyłącznie sprzedaży Nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji na rzecz zainteresowanych inwestorów.

Sprzedaż Nieruchomości będzie realizowana przez Gminę na podstawie umowy sprzedaży – aktu notarialnego pomiędzy Gminą a inwestorem. W ramach ww. umowy sprzedaży inwestor będzie zobowiązany do zapłaty ceny, która zostanie ustalona z uwzględnieniem realiów rynkowych. Ponadto, decydującym czynnikiem dokonania kalkulacji ceny sprzedaży Nieruchomości w ramach umowy sprzedaży będą indywidualne negocjacje pomiędzy Gminą a inwestorem.

Ponadto, bez wykonania przez Gminę czynności związanych z oczyszczaniem, wyrównaniem, nawożeniem, odwodnieniem terenów, Gmina nie mogłaby sprzedać Nieruchomości w ramach Inwestycji.

Odpowiedź w zakresie pkt 3 – wykonania sieci teletechnicznej:

Jak wskazano w przedmiotowym Wniosku oraz jak również zostało to wielokrotnie podkreślone w niniejszej odpowiedzi na Wezwanie, Gmina będzie dokonywać wyłącznie sprzedaży Nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji na rzecz zainteresowanych inwestorów.

Sprzedaż Nieruchomości będzie realizowana przez Gminę na podstawie umowy sprzedaży – aktu notarialnego pomiędzy Gminą a inwestorem. W ramach ww. umowy sprzedaży inwestor będzie zobowiązany do zapłaty ceny, która zostanie ustalona z uwzględnieniem realiów rynkowych. Ponadto, decydującym czynnikiem dokonania kalkulacji ceny sprzedaży Nieruchomości w ramach umowy sprzedaży będą indywidualne negocjacje pomiędzy Gminą a inwestorem.

Jednocześnie, kwestia świadczenia usług za pomocą wykonanej sieci teletechnicznej jest kwestią wtórną i zależną od decyzji inwestora (nabywcy). Bez zapewnienia sieci teletechnicznej Gmina nie byłaby w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż nie spełniałaby one podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

Odpowiedź w zakresie pkt 4 – wykonania kanalizacji sanitarnej:

Jak wskazano w przedmiotowym Wniosku oraz jak również zostało to wielokrotnie podkreślone w niniejszej odpowiedzi na Wezwanie, Gmina będzie dokonywać wyłącznie sprzedaży Nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji na rzecz zainteresowanych inwestorów.

Sprzedaż Nieruchomości będzie realizowana przez Gminę na podstawie umowy sprzedaży – aktu notarialnego pomiędzy Gminą a inwestorem. W ramach ww. umowy sprzedaży inwestor będzie zobowiązany do zapłaty ceny, która zostanie ustalona z uwzględnieniem realiów rynkowych. Ponadto, decydującym czynnikiem dokonania kalkulacji ceny sprzedaży Nieruchomości w ramach umowy sprzedaży będą indywidualne negocjacje pomiędzy Gminą a inwestorem.

Jednocześnie, kwestia świadczenia usług za pomocą wykonanej kanalizacji sanitarnej jest kwestią wtórną i zależną od decyzji inwestora (nabywcy). Bez zapewnienia możliwości odprowadzania ścieków Gmina nie byłaby w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż nie spełniałaby one podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

Odpowiedź w zakresie pkt 6 – wykonania instalacji energetycznej:

Jak wskazano w przedmiotowym Wniosku oraz jak również zostało to wielokrotnie podkreślone w niniejszej odpowiedzi na Wezwanie, Gmina będzie dokonywać wyłącznie sprzedaży Nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji na rzecz zainteresowanych inwestorów.

Sprzedaż Nieruchomości będzie realizowana przez Gminę na podstawie umowy sprzedaży – aktu notarialnego pomiędzy Gminą a inwestorem. W ramach ww. umowy sprzedaży inwestor będzie zobowiązany do zapłaty ceny, która zostanie ustalona z uwzględnieniem realiów rynkowych. Ponadto, decydującym czynnikiem dokonania kalkulacji ceny sprzedaży Nieruchomości w ramach umowy sprzedaży będą indywidualne negocjacje pomiędzy Gminą a inwestorem.

Jednocześnie, kwestia świadczenia usług za pomocą wykonanej instalacji energetycznej jest kwestią wtórną i zależną od decyzji inwestora (nabywcy). Bez zapewnienia możliwości korzystania z energii elektrycznej Gmina nie będzie w stanie w praktyce sprzedać Nieruchomości, gdyż Nieruchomość ta nie spełniałaby podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

Odpowiedź w zakresie pkt 7 – wykonania sieci wodociągowej:

Jak wskazano w przedmiotowym Wniosku oraz jak również zostało to wielokrotnie podkreślone w niniejszej odpowiedzi na Wezwanie, Gmina będzie dokonywać wyłącznie sprzedaży Nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji na rzecz zainteresowanych inwestorów.

Sprzedaż Nieruchomości będzie realizowana przez Gminę na podstawie umowy sprzedaży – aktu notarialnego pomiędzy Gminą a inwestorem. W ramach ww. umowy sprzedaży inwestor będzie zobowiązany do zapłaty ceny, która zostanie ustalona z uwzględnieniem realiów rynkowych. Ponadto, decydującym czynnikiem dokonania kalkulacji ceny sprzedaży Nieruchomości w ramach umowy sprzedaży będą indywidualne negocjacje pomiędzy Gminą a inwestorem.

Jednocześnie, kwestia świadczenia usług za pomocą wykonanej sieci wodociągowej jest kwestią wtórną i zależną od decyzji inwestora (nabywcy). Bez zapewnienia możliwości doprowadzenia wody do Nieruchomości Gmina nie będzie w stanie praktycznie sprzedać Nieruchomości, ponieważ Tereny inwestycyjne nie spełniałyby podstawowych wymogów potencjalnych nabywców.

**Pytania**

1\. Czy sprzedaż nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji na rzecz inwestorów stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

2\. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia kwot VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji?

3\. W jaki sposób Gmina powinna dokonać odliczenia kwot VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji?

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. Sprzedaż nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji na rzecz inwestorów stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

2\. Zdaniem Gminy, przysługuje/będzie przysługiwało jej prawo do pełnego odliczenia kwot VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji.

3\. Gmina jest/będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego poprzez dokonanie korekty stosownych deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, jak i w miesiącu otrzymania faktury lub w jednym z kolejnych trzech okresów rozliczeniowych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1. Sprzedaż nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji jako działalność gospodarcza oraz odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu VAT, niekorzystająca ze zwolnienia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

Natomiast, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Gminy, czynność sprzedaży Terenów inwestycyjnych (czyli nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji) dla celów opodatkowania VAT powinna być traktowana jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.

Ponadto, powyższe stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe w podobnych stanach faktycznych. Stanowisko takie zaprezentowane zostało m.in. w:

‒ interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 października 2022 r., o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.466.2022.2.RMA,

‒ interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 lipca 2015 r., o sygn. ILPP5/4512-1-72/15-5/KG,

‒ interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 26 maja 2014 r., o sygn. IPTPP4/443-179/14-4/OS.

Reasumując, zdaniem Gminy, sprzedaż Terenów inwestycyjnych na rzecz inwestorów stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad 2. Odliczenie kwot VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych na realizację Inwestycji w Infrastrukturę.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika wynikającym z samej konstrukcji VAT. Z przytoczonej powyżej regulacji wynika, jednakże, iż odliczenie to przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, które generują podatek należny.

Ustawa o VAT wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Związek Wydatków inwestycyjnych poniesionych na Inwestycję z czynnościami opodatkowanymi VAT.

W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym istnieje bezsporny związek Wydatków inwestycyjnych które były przez Gminę ponoszone w związku z czynnościami opodatkowanymi VAT (tj. sprzedaż Nieruchomości). Będące przedmiotem niniejszego wniosku Wydatki inwestycyjne są ściśle związane z realizacją Inwestycji i miały na celu utworzenie Terenów inwestycyjnych na zlokalizowanej w jego obrębie Nieruchomości, a tym samym wpływają na możliwości Gminy w zakresie poszukiwania najemców ww. powierzchni /potencjalnych nabywców działek wchodzących w skład Nieruchomości. Posiadanie odpowiedniej Infrastruktury stanowi podstawę konkurencyjności oferty Gminy na polu starań o pozyskanie inwestorów i w znacznym stopniu decyduje o powodzeniu Inwestycji.

Zakres uzbrojenia terenu, kluczowy dla oceny poziomu przystosowania terenu do prowadzenia działalności gospodarczej, jest szczególnie istotnym czynnikiem dla inwestorów dokonujących wyboru lokalizacji przyszłych inwestycji. Tereny na obszarze Inwestycji nie posiadały dotąd infrastruktury (np. kanalizacji, doprowadzonej do nieruchomości wody, sieci światłowodowej itd.), która pozwoliłaby przyciągnąć uwagę konkretnych inwestorów. Bardzo często uzbrojenie gruntu w ww. infrastrukturę jest warunkiem przesądzającym o wyborze lokalizacji pod inwestycję. Nie ulega wątpliwości, iż podmioty gospodarcze przy wyborze lokalizacji swoich inwestycji zwykle kierują się poziomem przystosowania terenu do prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności możliwości prowadzenia tam działalności (np. produkcji, dowozu materiałów, etc.).

Należy zatem uznać, iż poniesione przez nią Wydatki inwestycyjne na Infrastrukturę są ściśle związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT związanych z Nieruchomością, tj. w związku z planowaną sprzedażą poszczególnych działek wchodzących w skład Nieruchomości.

Stworzenie Infrastruktury, w tym m.in. wyrównanie terenu czy powstanie sieci światłowodowej na terenie Inwestycji, decyduje o wyborze lokalizacji pod inwestycję przez potencjalnych nabywców.

W konsekwencji, zdaniem Gminy, zapewnienie połączeń komunikacyjnych w obrębie Nieruchomości, tj. w szczególności poprzez wyrównanie terenu czy powstanie sieci światłowodowej, związane jest jednoznacznie z planowanym komercyjnym wykorzystaniem działek inwestycyjnych. Bez poniesienia ww. nakładów Gmina najprawdopodobniej nie byłaby w stanie znaleźć nabywców Nieruchomości, gdyż inwestorzy wybraliby tereny lepiej przystosowane pod działalność gospodarczą.

Jako że sprzedaż poszczególnych działek zlokalizowanych na Nieruchomości zostanie opodatkowana VAT, zdaniem Gminy należy uznać, iż w tym przypadku istnieje związek pomiędzy wskazanymi w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wydatkami inwestycyjnymi na Infrastrukturę a czynnościami opodatkowanymi – sprzedażą działek wraz z naniesieniami w obrębie Nieruchomości.

Nakłady poniesione przez Gminę jako element cenotwórczy opodatkowanych VAT transakcji.

Dodatkowo Gmina wskazuje, że w praktyce gospodarczej uzbrojenie terenów odgrywa kluczową rolę przy sprzedaży nieruchomości. Zdaniem Gminy świadczy o tym m.in. fakt, iż czynnik ten jest uwzględniany przy wycenie wartości gruntów o charakterze inwestycyjnym. Skoro przy ustalaniu wartości gruntów uwzględniany jest stopień uzbrojenia terenu, nie sposób zaprzeczyć istnieniu bezpośredniego związku pomiędzy realizowaną Infrastrukturą w ramach Inwestycji, a działalnością Gminy w formie sprzedaży poszczególnych działek zlokalizowanych na Nieruchomości.

Gmina zwraca w tym miejscu uwagę na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz. TSUE wskazał w nim, że „(…) aby odliczenie podatku VAT było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia” \[podkr. Wnioskodawcy\]. W świetle powyższego należy podkreślić, że poniesione przez Gminę Wydatki inwestycyjne na Infrastrukturę, w oczywisty sposób stanowią/będą stanowić element cenotwórczy dostarczanych przez gminę towarów i świadczonych usług. Wartość rynkowa nieruchomości przeznaczonych pod zabudowę jest bowiem istotnie wyższa od wartości gruntów pozbawionych odpowiedniej infrastruktury towarzyszącej.

Praktyka organów podatkowych i orzecznictwo sądów administracyjnych.

Stanowisko Gminy w przedmiotowym zakresie znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych, w tym m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 22 maja 2014 r. o sygn. I FSK 758/13, gdzie ocenie podlegał stan faktyczny podobny do będącego przedmiotem niniejszego wniosku. NSA wskazał w ww. wyroku, iż w sytuacji, gdy inwestycje związane z infrastrukturą techniczną (tj. budową rowów melioracyjnych i odwodnieniem terenu) miały na celu uatrakcyjnienie terenów zlokalizowanego w gminie parku przemysłowego oraz zapewnienie stosownej infrastruktury, to działania te niewątpliwie są związane z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi, polegającymi na sprzedaży działek ulokowanych na terenie objętym inwestycją. W konsekwencji NSA doszedł do wniosku, że „Gminie przysługuje prawo do odliczenia spornych wydatków poniesionych na przygotowanie nieruchomości pod nowe inwestycje, a także uatrakcyjnienie terenów GPP”.

Pogląd o przysługiwaniu jednostkom samorządu terytorialnego prawa do odliczenia VAT w przypadku realizacji analogicznych inwestycji znajduje także odzwierciedlenie m.in. w:

‒ interpretacji indywidualnej z dnia 20 sierpnia 2012 r., sygn. ILPP1/443-477/12-3/AW, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, który zgodził się z wnioskodawcą, że ma on prawo do odliczenia VAT m.in. od wydatków związanych z wykonaniem robót drogowych, wykonaniem systemu odprowadzania wód deszczowych czy wykonaniem instalacji elektrycznej, jako że wydatki te związane są z opodatkowaną VAT sprzedażą nieruchomości;

‒ interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. ILPP1/443-849/14-3/HW, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, który przyznał, że w związku z wydatkami inwestycyjnymi obejmującymi m.in. budowę dróg dojazdowych, a także doprowadzenie sieci kanalizacyjnych, wodociągowych, gazowych, telekomunikacyjnych ponoszonymi w celu sprzedaży niezabudowanych działek pod budownictwo mieszkaniowe, gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto w wydanym wyroku przez Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: „WSA”) w Krakowie z dniu 11 lutego 2021 r. o sygn. I SA/Kr 1265/20 odnoszącym się do zdarzenia przyszłego, w którym wnioskująca Gmina zamierza dokonać sprzedaży działek wraz z uzbrojonym terenem inwestycyjnym Sąd stwierdził, że: „Całość inwestycji ma za zadanie przysłużyć się celowi komercyjnemu, dzięki jej realizacji Gminie będzie łatwiej osiągnąć wyższą cenę sprzedaży gruntów oraz pozyskać dostateczną ilość inwestorów chętnych do nabycia działek w SAG. Jak już wskazano kluczowe znaczenie dla określenia prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług ma ich związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Sam fakt, że wydatki poniesione przez Gminę uznane zostaną za związane z zadaniami własnymi, nie przesądza jeszcze o braku możliwości odliczenia podatku naliczonego. Jeśli zatem inwestycje związane z infrastrukturą techniczną, w tym przypadku drogową, miały na celu zapewnienie stosownej infrastruktury umożliwiającej sprzedaż działek w celu rozwijania się na nich MŚP, to działania te niewątpliwie są związane z czynnościami opodatkowanymi, jakimi była sprzedaż działek tam ulokowanych”.

Podsumowując, Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji w Infrastrukturę, które są niewątpliwie związane z czynnościami opodatkowanymi VAT polegającymi na odpłatnej dostawie towarów (Nieruchomości) opodatkowanych VAT.

Ad 3. Termin realizacji prawa Gminy do odliczenia kwot VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji w zakresie Infrastruktury.

Jak wykazano wyżej, w ocenie Gminy, przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji w Infrastrukturę, na zasadach ogólnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Oznacza to, iż Gmina miała/ma prawo do zrealizowania swojego uprawnienia poprzez odliczenie VAT zawartego w fakturach związanych z Inwestycją w okresach, w których powstał obowiązek podatkowy w stosunku do nabywanych usług, nie wcześniej niż w rozliczeniach za okresy, w których otrzymano odpowiednie faktury - zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT.

Jednocześnie, w świetle art. 86 ust. 13 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e, i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W konsekwencji, w związku z poniesionymi Wydatkami inwestycyjnymi na realizację Inwestycji, Gmina jest/będzie uprawniona do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego poprzez dokonanie korekty stosownych deklaracji VAT za okresy, w których powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Gmina pragnie wskazać, iż odpowiedzi na pytania DKIS przedstawione powyżej nie spowodowały zmiany stanowiska Gminy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego odnośnie do sformułowanych we Wniosku pytań, a w konsekwencji przedstawione we Wniosku stanowisko Gminy jest kompletne i spełnia przesłanki, o których mowa w art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej. Tym samym należy wskazać, iż przedstawiony przez Gminę opis stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, zadane pytania oraz stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego pozostają spójne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania dostawy nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji oraz sposobu dokonania odliczenia podatku VAT od wydatków i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji, dotyczących oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów (pkt 1 opisu), wykonania kanalizacji sanitarnej (pkt 4 opisu), wykonania sieci wodociągowej (pkt 7 opisu).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towaru, w rozumieniu art. 7 ustawy i świadczenie usług, o którym mowa art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:

1\. wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy,

2\. w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:

· czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,

· ponadto, czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.

W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług, na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:

W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

W myśl art. 9 ust. 1 cyt. ustawy:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z wniosku wynika, że w latach 2022-2023 Gmina zrealizowała inwestycję pn. „…” polegającą na uzbrojeniu wolnych terenów inwestycyjnych o powierzchni. W związku ze zrealizowaniem Inwestycji Gmina będzie dokonywać sprzedaży Terenów inwestycyjnych potencjalnym inwestorom.

Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy) należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do cytowanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy. Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego.

Z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla tych czynności Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie korzysta z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że dla czynności sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji (Terenów inwestycyjnych) potencjalnym inwestorom, będą Państwo występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako dostawa towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

W kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy wskazać na przepis art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym,

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy,

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a także niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Należy zauważyć, że możliwość odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Jest ono fundamentalnym elementem systemu VAT, który umożliwia zachowanie zasady neutralności tego podatku. Zasada ta jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów lub usług dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

Zatem nabycie towarów i usług przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W takiej sytuacji, przy spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wskazać należy, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być zatem bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą, np. dalszej odprzedaży, bowiem bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast ze związkiem pośrednim mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W latach 2022-2023 realizowali Państwo inwestycję pn. „…”. W związku z realizacją projektu Gmina będzie dokonywać wyłącznie sprzedaży Nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji na rzecz zainteresowanych inwestorów. Sprzedaż Nieruchomości będzie realizowana przez Gminę na podstawie umowy sprzedaży – aktu notarialnego pomiędzy Gminą a inwestorem. Sprzedaż Nieruchomości stanowi/będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia z VAT.

W ramach ww. projektu Gmina poniosła wydatki inwestycyjne dotyczące m. in.:

1) oczyszczania terenu z drzew i krzewów, wyrównanie, nawiezienie ziemi oraz odwodnienie terenu (pkt 1 opisu),

2) kanalizacji sanitarnej (pkt 4 opisu),

3) sieci wodociągowej (pkt 7 opisu).

Wykonane czynności w zakresie oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów są/będą wykorzystywane przez Gminę do sprzedaży (w ramach dostawy Nieruchomości). Nabywane towary i usługi (wydatki inwestycyjne) w zakresie oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów są/będą, wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Bez wykonania prac polegających na oczyszczeniu, wyrównaniu, nawiezieniu oraz odwodnieniu terenu korzystanie z Nieruchomości byłoby niemożliwe. Dokonane prace w ramach oczyszczenia, wyrównania, nawożenia oraz odwodnienia terenu nie obejmują żadnych innych nieruchomości poza Nieruchomością w ramach Inwestycji.

Powstałe mienie (infrastruktura techniczna) opisane we wniosku jest/będzie przez Gminę wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT oraz nie jest/nie będzie przez Gminę wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Po dokonaniu dostawy nieruchomości, Gmina jest gotowa świadczyć na rzecz inwestorów za pośrednictwem powstałej kanalizacji sanitarnej właściwą usługę. W konsekwencji kanalizacja sanitarna, tj. służy/będzie służyła, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zarówno w momencie dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów jak i w momencie świadczenia właściwych usług na ich rzecz po dokonaniu dostawy Nieruchomości. Kanalizacja sanitarna, będąca przedmiotem złożonego Wniosku może być potencjalnie wykorzystywana przez właścicieli sąsiednich działek do Nieruchomości (tj. na których powstała Inwestycja), po dokonaniu przez nich przyłącza, do odpłatnego odprowadzania ścieków z ich działek. Niemniej, głównym celem powstania kanalizacji sanitarnej było/jest odprowadzanie ścieków z Nieruchomości objętych Inwestycją.

Po dokonaniu dostawy nieruchomości, Gmina jest gotowa świadczyć na rzecz inwestorów za pośrednictwem powstałej sieci wodociągowej właściwą usługę. W konsekwencji sieć wodociągowa, tj. służy / będzie służyła, zdaniem Gminy, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zarówno w momencie dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów jak i w momencie świadczenia właściwych usług na ich rzecz po dokonaniu dostawy Nieruchomości. Sieć wodociągowa, będąca przedmiotem złożonego Wniosku może być potencjalnie wykorzystywana przez właścicieli sąsiednich działek do Nieruchomości (tj. na których powstała Inwestycja), po dokonaniu przez nich przyłącza, w celu odpłatnej dostawy wody do ich działek. Niemniej, głównym celem powstania sieci wodociągowej było/jest dostawa wody do Nieruchomości objętych Inwestycją.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że wydatki w zakresie czynności wykonywanych na nieruchomości dotyczące oczyszczania terenu z drzew i krzewów, wyrównania, nawiezienia ziemi oraz odwodnienia terenu będą miały związek ze sprzedażą nieruchomości, która będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Natomiast, wydatki poniesione wybudowanie kanalizacji sanitarnej oraz sieci wodociągowej będą służyły wykonywanym przez Gminę czynnością opodatkowanym VAT polegającym na świadczeniu za pośrednictwem powstałej kanalizacji sanitarnej usług oczyszczania ścieków oraz za pośrednictwem sieci wodociągowej usług dostawy wody. Wskazać należy, że dla ww. usług nie przewidziano zwolnienia z opodatkowania.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Wobec powyższego, w niniejszej sprawie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ww. wydatkami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W zakresie ww. wydatków Gmina spełni warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Przy czym podkreślić należy, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych na wybudowanie kanalizacji sanitarnej oraz sieci wodociągowej związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ww. wydatkami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wynika z okoliczności, że zamierzają Państw za pośrednictwem powstałej infrastruktury świadczyć usługi, które nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. Natomiast, okoliczność dostawy Nieruchomości na rzecz inwestorów, na rzecz których potencjalnie będą świadczone przez Państwa usługi za pośrednictwem ww. infrastruktury pozostaje bez wpływu na kwestię prawa do odliczenia podatku VAT od ww. wydatków.

W konsekwencji w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy stwierdzam, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji dotyczących oczyszczania terenu z drzew i krzewów, wyrównania, nawiezienia ziemi oraz odwodnienia terenu - z uwagi na związek tych wydatków z opodatkowaną sprzedażą nieruchomości, oraz od wydatków ponoszonych na wybudowanie kanalizacji sanitarnej oraz sieci wodociągowej - z uwagi na zamiar wykorzystania powstałej infrastruktury do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT. Przy czym prawo to przysługuje/będzie przysługiwało, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, z uwagi na odmienną argumentację, uznałem je za nieprawidłowe.

Państwo wątpliwości dotyczą także kwestii sposobu realizacji prawa odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Powyższe oznacza, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1 ustawy, można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

\- powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i usług,

\- doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

\- podatnik jest w posiadaniu (otrzymał) faktury dokumentującej tę transakcję.

Zgodnie z art. 86 ust. 10c ustawy:

Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 86 ust. 11 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

\- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W kontekście ww. przepisów należy stwierdzić, że prawo do odliczenia powstaje w związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku naliczonego. Zatem jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności powstanie u dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie także prawo do odliczenia (którego źródłem jest ta właśnie czynność).

Zatem o ile podstawą odliczenia podatku będzie data powstania obowiązku podatkowego u dokonującego dostawy lub świadczącego usługi, dopiero w okresie otrzymania faktury, (bądź odpowiednio dokumentu celnego) będzie możliwość zrealizowania prawa do odliczenia.

W sytuacji gdy podatnik nie zrealizował prawa do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy), obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego można dokonać w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych, a dla małych podatników w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).

Natomiast gdy podatnik nie dokona odliczenia to ma prawo dokonania takiej czynności poprzez skorygowanie deklaracji za okres, w którym to prawo powstało albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy).

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że w odniesieniu do wydatków dotyczących realizowanej inwestycji, w zakresie oczyszczania terenu z drzew i krzewów, wyrównania, nawiezienia ziemi oraz odwodnienia terenu (pkt 1 opisu), budowy kanalizacji sanitarnej (pkt 4 opisu), budowy sieci wodociągowej (pkt 7 opisu), mają/będą mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. wydatki, w rozliczeniu za okres, w którym otrzymali/otrzymają Państwo fakturę, o ile powstał dla nabytych towarów i usług obowiązek podatkowy u dostawcy/usługodawcy.

W konsekwencji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstało/powstanie dla Państwa w okresie, w którym otrzymali/otrzymają Państwo faktury dokumentujące poniesione ww. wydatki (o ile w tym okresie lub wcześniej powstał obowiązek podatkowy po stronie dostawcy/usługodawcy tych towarów lub usług) lub w trzech następnych okresach rozliczeniowych. Z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego mogą Państwo także skorzystać poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym to prawo Państwo uzyskali, albo za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zgodnie z art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1, ust. 11 i ust. 13 ustawy, przy zachowaniu pozostałych warunków wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie :

‒ opodatkowania dostawy nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji,

‒ prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji, dotyczących oczyszczania, wyrównania, nawożenia, odwodnienia terenów (pkt 1 opisu), wykonania kanalizacji sanitarnej (pkt 4 opisu), wykonania sieci wodociągowej (pkt 7 opisu),

‒ sposobu realizacji prawa odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Natomiast, w zakresie prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji dotyczących wykonania sieci teletechnicznej (pkt 3 opisu) i wykonania instalacji energetycznej (pkt 6 opisu), oraz sposobu realizacji prawa odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).