Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-224/10-5/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-04-28
Teza: 1. Jaką stawkę VAT zastosować przy sprzedaży tłuszczu topionego do firmy duńskiej, magazynującej potrzebne surowce w wydzierżawionych polskich magazynach? 2. W przypadku zastosowania stawki VAT 0%, jakie warunki należy spełnić, jakie dokumenty należy posiadać w wypadku kontroli US?
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2010 r. (data wpływu 15 lutego 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) oraz pismem z dnia 23 kwietnia 2010 r. (data wpływu 26 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 kwietnia 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.) o doprecyzowanie zadanego pytania oraz stanowiska własnego Zainteresowanego oraz pismem z dnia 23 kwietnia 2010 r. (data wpływu 26 kwietnia 2010 r.) o doprecyzowanie informacji zawartych we wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zajmuje się wytopem tłuszczy zwierzęcych (łój, sadło, otoka). Wytopiony tłuszcz zamierza sprzedać do firmy duńskiej, która zajmuje się produkcją karmy dla ptaków. Firma duńska wydzierżawia w Polsce magazyn, w którym magazynuje potrzebne surowce do produkcji karmy.

Produkt Spółki (tłuszcz topiony) trafiałby do magazynu w Polsce.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany zaznaczył, że produkcja karmy odbywa się w Danii. Według wstępnych rozmów, przedstawiciel firmy duńskiej twierdzi, że na powyższy tłuszcz należałoby zastosować stawkę VAT 0%, według Wnioskodawcy natomiast stawkę w wysokości 22%.

Dodatkowo dla wytapianego przez nią tłuszczu, Spółka wskazała klasyfikację statystyczną PKWiU 15.11.30.70.10 oraz poinformowała, iż jest to tłuszcz niejadalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na wytopiony tłuszcz można wystawić fakturę bezpośrednio na firmę w Danii i jaką stawkę VAT zastosować?

W złożonym uzupełnieniu Zainteresowany doprecyzował pytania dotyczące niniejszej sprawy:

1.  Jaką stawkę VAT zastosować przy sprzedaży tłuszczu topionego do firmy duńskiej, magazynującej potrzebne surowce w wydzierżawionych polskich magazynach?
2.  W przypadku zastosowania stawki VAT 0%, jakie warunki należy spełnić i jakie dokumenty należy posiadać w wypadku kontroli US?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie można wystawić faktury na tłuszcz topiony ze stawką VAT 0% bezpośrednio na firmę znajdującą się w Danii.

W piśmie uzupełniającym Spółka wskazała, iż jej zdaniem, na sprzedany tłuszcz do firmy duńskiej należy zastosować stawkę VAT 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do treści art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W myśl art. 13 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1.  podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
2.  osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
3.  podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe zharmonizowane, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
4.  podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97, z zastrzeżeniem ust. 7.

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 2 pkt 1 ustawy).

Z powołanych przepisów ustawy wynika, iż jednym z warunków uznania czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę jest, aby wywóz towarów nastąpił na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Wspólnoty z terytorium kraju oraz był wynikiem dostawy towarów, rozumianej zgodnie z art. 7 jako przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza sprzedać firmie duńskiej wytopiony tłuszcz zwierzęcy. Kontrahent duński zajmuje się na terenie Danii produkcją karmy dla ptaków. Firma duńska wydzierżawia w Polsce magazyn, w którym magazynuje potrzebne surowce do produkcji karmy. Produkt Spółki (tłuszcz topiony) trafi do tego magazynu w Polsce.

Mając na uwadze przedstawione informacje oraz przywołane przepisy stwierdzić należy, że planowana przez Zainteresowanego transakcja sprzedaż tłuszczy zwierzęcych podatnikowi z Danii oraz ich dostawa do wydzierżawianego przez niego magazynu na terytorium Polski, nie spełni definicji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Zgodnie bowiem z dyspozycją art. 13 ust. 1 ustawy, za takową można uznać wywóz (przemieszczenie) towarów z terytorium Polski na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, w wykonaniu czynności dostawy towarów. Analiza sprawy wskazuje jednak, że w ramach dokonanej dostawy, przemieszczenie przedmiotowych tłuszczy zwierzęcych odbędzie się jedynie w obrębie kraju, od Wnioskodawcy do magazynu wydzierżawianego przez kontrahenta duńskiego, również na terytorium kraju.

W związku z powyższym, transakcja dostarczenia towarów do magazynu wskazanego przez zagranicznego kontrahenta na terenie Polski nie będzie wewnątrzwspólnotową dostawą towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 ustawy, ponieważ warunkiem koniecznym jest aby towar był wywieziony z terytorium kraju, tj. Polski.

Przedmiotowa transakcja będzie więc dostawą na terytorium kraju, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast, stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Zatem, przedmiotowa transakcja powinna być opodatkowana właściwą dla danych towarów stawką podatku od towarów i usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, dla wybranych grup towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, tj. 7%, 3% i 0% oraz zwolnienia od podatku.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca nie przewidział opodatkowania dostawy tłuszczy zwierzęcych niejadalnych o symbolu PKWiU 15.11.30.70.10, stawkami obniżonymi lub zwolnieniem od podatku. Zatem, w tym przypadku zastosowanie znajdzie art. 41 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym dostawa ta opodatkowana będzie stawką podatku w wysokości 22%.

Reasumując, transakcja sprzedaży tłuszczy zwierzęcych dla podatnika z Danii, w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy, których dostawa nastąpi do magazynu wydzierżawianego przez tego podatnika na terytorium Polski, stanowić będzie dostawę towarów na terytorium kraju, opodatkowaną stawką podatku w wysokości 22%.

Obowiązek wystawiania faktur VAT wynika z przepisu art. 106 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W związku z powyższymi ustaleniami, pytanie Wnioskodawcy: „W przypadku zastosowania stawki VAT 0% jakie warunki należy spełnić i jakie dokumenty należy posiadać w przypadku kontroli US” - stało się bezprzedmiotowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.