Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1379/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-01-22
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży jednej z działek nabytych w drodze spadku w 2003r. i 2004r. i w wyniku działu spadku w 2011r. gdy wnioskodawca zobowiązany został do spłaty pozostałych spadkobierców.
Słowa kluczowe: działki; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; spadek; spadek-dział spadku; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 15 października 2012 r.), uzupełnionym w dniu 07 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 30 listopada 2012 r. Znak: IBPB II/2/415-1379/12/MM wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 07 grudnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o nr 112/1, 112/2, 112/4 o łącznej powierzchni 65a, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą oraz 1/2 udziału w działce o nr 112/5, które to nabył na podstawie ugody o dział spadku i postanowienia o nabyciu spadku na podstawie protokołu Sądu Rejonowego z dnia 09 lutego 2011 r., obejmującego ugodę o dział spadku i postanowienie o stwierdzenie nabycia spadku wymienionego Sądu z dnia 09 listopada 2009 r. po zmarłej w dniu 14 maja 2003 r. A. T. oraz zmarłym w dniu 30 maja 2004 r. J. T. Działkę o nr 112/3 oraz 1/2 udziału w działce 112/5 wnioskodawca sprzedał w dniu 27 września 2012 r. na mocy aktu notarialnego.

Po nabyciu wymienionej nieruchomości na mocy ugody sądowej z dnia 09 lutego 2011 r. wnioskodawca musiał dokonać jej podziału, aby móc ją sprzedać i spłacić rodzeństwo. Zasądzona kwota do spłaty na mocy ugody to 95.000 zł. Łącznie z wnioskodawcą jest 6 osób rodzeństwa. Działkę o nr 112/3 oraz 1/2 udziału w działce 112/5 (jest to droga) wnioskodawca sprzedał za 55.000 zł. Była też przeprowadzona wycena wszystkich nieruchomości nabytych w drodze spadku przez biegłego sądowego na łączną kwotę 249.200 zł.

W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wyjaśnił, że na mocy postanowienia z dnia 09 listopada 2009 r. Sądu Rejonowego spadek po A. T. zmarłej w dniu 14 maja 2003 r. nabyli na podstawie ustawy wprost wdowiec J. T. - w 1/4 części oraz dzieci spadkodawczyni i jej męża: G.G., M.T., Z.T., W.T., S.T. i wnioskodawca - wszyscy po 3/24 części.

Na mocy tegoż samego postanowienia Sąd stwierdził, że spadek po J. T. zmarłym w dniu 30 maja 2004 r. nabyły na podstawie ustawy wprost dzieci spadkodawcy i jego żony: G.G., M.T., Z.T., W.T., S.T. i wnioskodawca - wszyscy po 1/6 części.

W skład masy spadkowej wchodziły następujące nieruchomości wycenione przez biegłego sądowego w Opinii sporządzonej dla potrzeb postępowania o dział spadku:

*   działka nr 112 o pow. 0,66 ha zabudowana domem murowanym o wartości 162.200 zł
*   działka nr 188 o pow. 0,19 ha niezabudowana o wartości 6.400 zł
*   działka nr 338 o pow. 0,34 ha niezabudowana o wartości 50.500 zł
*   działka nr 343 o pow. 0,20 ha niezabudowana o wartości 29.700 zł
*   działka nr 342 o pow. 0,03 ha niezabudowana o wartości 400 zł.

Na mocy postanowienia z dnia 09 lutego 2011 r. o dział spadku po A. T i J. T. spadkobiercy zawarli ugodę, na podstawie której uczestnicy dokonali zgodnego działu spadku w ten sposób, że:

*   nieruchomości w postaci działek o nr: 342 i 343 przypadły na wyłączną własność S. T.,
*   nieruchomości w postaci działek o nr: 338 i 188 przypadły na współwłasność po 1/5 części na rzecz wnioskodawcy, G.G., M.T., W.T. oraz Z.T.,
*   nieruchomość w postaci działki nr 112 przypadła na wyłączną własność wnioskodawcy.

Na mocy postanowienia o dział spadku wnioskodawca zobowiązał się jednocześnie do zapłaty, tytułem dopłat wyrównujących udziały uczestników w majątku stanowiącym przedmiot działu spadku następujących kwot wraz z odsetkami na wypadek opóźnienia w płatności:

*   na rzecz G.G. kwoty 17.000 zł,
*   na rzecz M.T. kwoty 20.000 zł,
*   na rzecz Z.T. kwoty 23.000 zł,
*   na rzecz S.T. kwoty 10.000 zł,
*   na rzecz W.T. kwoty 25.000 zł.

W związku z tym, że spłata dopłat przerastała zdolności finansowe wnioskodawcy, dokonał on podziału działki nr 112 na pięć mniejszych części, z których na jednej znajduje się dom, w którym mieszka, a cztery części zmuszony został sprzedać.

Zgodnie z postanowieniem o dział spadku wnioskodawca ma trzy lata na spłacenie uczestników postępowania.

W bieżącym roku wnioskodawca sprzedał jedną działkę oraz udział w kolejnej stanowiący dojazd do niej. W roku przyszłym zamierza sprzedać dwie kolejne działki oraz resztę udziałów w działce dojazdowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy z tytułu sprzedaży należny jest podatek dochodowy, jeżeli tak to w jakiej wysokości?
2.  Czy sprzedając kolejną działkę w tym samym roku lub w przyszłym również należy odprowadzić podatek dochodowy?

Zdaniem wnioskodawcy, w związku z tym, że sprzedaż działek następuje po okresie dłuższym niż pięć lat od śmierci rodziców, podatku dochodowego nie musi odprowadzać za działki sprzedane w bieżącym jak też w przyszłym roku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment jej nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca po zmarłych rodzicach nabył udział w wysokości 1/6 w spadku. Następnie na podstawie postanowienia o dział spadku w 2011 r. wnioskodawca nabył jedną nieruchomość oraz udział 1/5 w dwóch kolejnych o łącznej wartości 173.580 zł i jednocześnie został zobowiązany do dokonania zapłaty tytułem dopłat wyrównujących udziały pozostałych spadkobierców w majątku stanowiącym przedmiot działu spadku. Aby pozyskać środki na spłatę wnioskodawca zdecydował się na sprzedaż części działek nabytych w spadku.

Zgodnie z art. 924 i 925 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłyby poszczególnym spadkobiercom i nie zmieni tego fakt, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku. Tak więc, na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem łączna wartość nieruchomości i udziału w nieruchomościach nabytych przez spadkobiercę w wyniku podziału jest zgodna z wartością udziału posiadanego przed działem spadku - nie następuje nabycie skutkujące dla opodatkowania, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczami (nieruchomościami), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku.

Z chwilą działu spadku jedni spadkobiercy tracą własność udziałów nabytych przez siebie w spadku, a własność tę dopiero z tą chwilą nabywają inni spadkobiercy. Nie ma zatem prawnych podstaw do twierdzenia, że całą rzecz lub prawo nabywa spadkobierca w chwili śmierci spadkodawcy, skoro w tej dacie jest jedynie jednym ze współwłaścicieli rzeczy lub prawa. Taki spadkobierca nie jest w dacie śmierci spadkodawcy właścicielem całej rzeczy lub prawa, lecz jedynie właścicielem udziału w niej. Pozostałe udziały może nabyć, ale dopiero w wyniku dokonania innych czynności prawnych - od pozostałych spadkobierców.

Jeżeli zatem w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym należy stwierdzić, że w dniu 14 maja 2003 r. w drodze spadku po zmarłej matce wnioskodawca nabył 3/24 części masy spadkowej. Następnie w wyniku śmierci ojca w dniu 30 maja 2004 r. udział wnioskodawcy w masie spadkowej zwiększył się do 1/6. Wnioskodawca wskazał, że w skład masy spadkowej wchodziły nieruchomości o łącznej wartości 249.200 zł. Tym samym wnioskodawcy w drodze spadku po rodzicach przysługiwał majątek o wartości 41.533 zł (tj. 249.200 zł x 1/6).

W wyniku działu spadku w 2011 r. wnioskodawcy przypadła na wyłączną własność nieruchomość o wartości 162.200 zł oraz udział 1/5 w dwóch nieruchomościach o łącznej wartości 56.900 zł. Wnioskodawca w drodze działu spadku nabył więc majątek o wartości 173.580 zł (tj. 162.200 zł + 56.900 x 1/5).

Otrzymując majątek o wartość 173.580 zł wnioskodawca otrzymał więcej o 76,073% niż wynosił jego udział w majątku spadkowym (tj. 41.533 x 100% / 173.580 zł). Zatem, za datę nabycia przez wnioskodawcę prawa własności do 76,073% każdej z działek tj. w części przekraczającej udział w majątku spadkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano działu spadku.

Odnosząc zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny do powołanych powyżej przepisów stwierdzić należy, że prawo własności do przedmiotowych nieruchomości wnioskodawca nabył w części w 2003 r. w drodze spadku po matce, w części w 2004 r. w drodze spadku po ojcu oraz w części w 2011 r. w drodze działu spadku. Tym samym 23,927% przychodu uzyskanego przez wnioskodawcę ze sprzedaży działki i udziału w działce dojazdowej tj. przychód przypadający na udział nabyty w drodze spadku po rodzicach nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż 5 letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął odpowiednio z końcem 2008 r. i 2009 r.

Pozostały przychód tj. przychód przypadający na udział nabyty w 2011 r. w drodze działu spadku stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy.

Należy jednak zwrócić uwagę, że koszty odpłatnego zbycia poniesione przez wnioskodawcę dotyczą całej sprzedanej działki. To oznacza, że odliczyć od podlegającego opodatkowaniu przychodu będzie mógł jedynie koszty proporcjonalnie przypadające na udział nabyty w 2011 r., gdyż pozostała część kosztów przypada na udział nabyty w 2003 r. i 2004 r., którego zbycie nie stanowi w ogóle źródła przychodu. Analogicznie należy rozliczyć koszty związane ze sprzedażą udziału w działce dojazdowej.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych ponad udział w masie spadkowej, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym chodzi o kwotę spłaty, która będzie przypadała na sprzedawaną nieruchomość a nie na wszystkie nieruchomości, które wnioskodawca nabył w drodze działu spadku. Przypomnieć bowiem należy, że kwota spłaty została zasądzona od wnioskodawcy z tego powodu, że otrzymał on na wyłączną własność majątek większej wartości niż pozostali spadkobiercy a z wniosku wynika, że wnioskodawca wraz z rodzeństwem nabyli równy udział w spadku po rodzicach. Kwota spłaty dotyczyła zatem całego otrzymanego przez wnioskodawcę majątku i stosownie do wartości działki nr 112 i 1/5 udziału w działce nr 188 i 338 powinna być proporcjonalnie przypisana do każdej z tych nieruchomości. Innymi słowy, kosztem nabycia przyrostu udziału w majątku spadkowym w sprzedawanej działce będzie wyłącznie kwota spłaty przypadająca na tę działkę. Wnioskodawca winien ustalić jaki procent w całym otrzymanym przez wnioskodawcę majątku stanowi wartość sprzedawanej działki aby określić jaki procent przekazanej spłaty stanowi koszt nabycia tej działki.

Aby jednak spłatę móc odliczyć od przychodów ze sprzedaży spłata ta musi być udokumentowana, czyli wydatek ma być faktycznie poniesiony. Nie można uznać za koszt uzyskania przychodu wydatku nie poniesionego nawet wówczas, jeśli na sprzedającym ciąży zobowiązanie do poniesienia wydatku. Innymi słowy, jeżeli przed złożeniem zeznania wnioskodawca nie dokona całej spłaty, to w zeznaniu PIT-39 będzie mógł wykazać w pozycji kosztów uzyskania przychodu jedynie spłatę faktycznie wypłaconą i przypadającą na sprzedawaną nieruchomość.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Reasumując stwierdzić należy, iż sprzedaż działki wydzielonej z działki nr 112 oraz udział w działce stanowiącej drogę dojazdową w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku po rodzicach nie będzie w ogóle podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach obowiązujących od dnia 01 stycznia 2009 r. podlegał będzie natomiast przychód odpowiadający udziałowi nabytemu w 2011 r. w wyniku działu spadku. Podstawą obliczenia podatku będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia przypadającym na udział nabyty w 2011 r. (tj. wartością udziału wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy (tj. udokumentowanymi kosztami nabycia, powiększonymi o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i poczynione zostały w czasie jej posiadania).

Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej działki wraz z drogą dojazdową wnioskodawca może zaliczyć kwotę faktycznie dokonanej spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, ale tylko w wysokości przypadającej na sprzedaną nieruchomość a nie na inne nabyte przez niego na wyłączną własność składniki majątku.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe, ponieważ datę nabycia każdej działki należy utożsamiać w części z 2003 r., 2004 r. i 2011 r., tym samym przychód uzyskany ze sprzedanej w 2012 r. działki jaki i przychód, który będzie uzyskany ze sprzedaży kolejnych działek przed 01 stycznia 2017 r. w części w jakiej odpowiada udziałowi nabytemu w 2011 r. (76,073%) będzie stanowił źródło przychodu z uwagi na brak upływu 5-letniego terminu w stosunku do tego udziału.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.