Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-458/13-2/RD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-07
Teza: W zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacja projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20.05.2013 r. (data wpływu 23.05.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20.05.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest instytutem badawczym świadczącym usługi naukowo badawcze. Instytut otrzymuje środki pieniężne z krajów UE na realizację odpowiednich działań. W latach 2010 - 2012 Instytut otrzymał środki pieniężne w ramach projektu Grantu Komisji Europejskiej. Tytuł projektu A.

Środki pieniężne przyznawane są jako dotacja na pokrycie 33,3% kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu. Dotacja nie ma związku ze sprzedażą, nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi. Jest to dofinansowanie (dotacja) o charakterze zakupowym, a nie dofinansowanie (dotacja) mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Otrzymana dotacja nie ma wpływu na cenę świadczonych usług. Instytut nie odliczał podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją projektu A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Instytutowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych w związku z projektem A.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Projekt A. — kieruje swoje działania do niechronionych uczestników ruchu, osób starszych, młodych kierowców i użytkowników dróg w Europie - dla bezpieczeństwa ruchu drogowego.

Celem realizacji projektu A. jest zaprojektowanie i stworzenie centrów edukacji bezpieczeństwa ruchu drogowego. Zadaniem centrów jest:

*   promowanie centrów bezpieczeństwa ruchu drogowego jako najlepszych praktyk wzrost świadomości społeczeństwa w zakresie bezpieczeństwa ruchu drogowego,
*   ograniczenie liczby wypadków i zabitych w ruchu drogowym,
*   promowanie bezpiecznej jazdy i kultury na drodze, które mają prowadzić do lepszego porozumienia pomiędzy różnymi uczestnikami ruchu
*   tworzenie wolontariatu i wzmocnienie pozycji wolontariuszy w propagowaniu bezpieczeństwa ruchu drogowego.

W ramach projektu utworzono krajowe i mobilne centra edukacji bezpieczeństwa ruchu drogowego, opracowano programy edukacyjne do promocji zasad bezpieczeństwa ruchu drogowego. Wynikiem projektu są nieodpłatne prezentacje zjawisk fizycznych występujących w ruchu drogowym oraz zasad bezpiecznego poruszania się po drogach. Są one wykorzystywane podczas imprez masowych jak na przykład corocznie organizowane Piknik Naukowy , Festiwal Nauki , Pikniki Rodzinne .

Efekty projektu będą nieodpłatne. Instytut uważa, iż ponieważ efekty projektu są nieodpłatne, a sama realizacja projektu nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług w związku z tym, Instytut nie odliczał podatku naliczonego od zakupów nabywanych z realizacją projektu.

Zgodnie bowiem z art. 86 ust 1 ustawy o VAT nie są spełnione przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nabyte w ramach projektu towary i usługi nie będą służyły wykonywanym przez Instytut Transportu czynnościom opodatkowanym. Z uwagi na powyższe Instytut nie obniżał z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W trakcie realizacji projektu i po jego zakończeniu nie nastąpi odpłatna komercjalizacja.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie słuszności jego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Instytut otrzymał środki pieniężne w ramach projektu Grantu Komisji Europejskiej. W ramach projektu „A.” utworzono krajowe i mobilne centra edukacji bezpieczeństwa ruchu drogowego, opracowano programy edukacyjne do promocji zasad bezpieczeństwa ruchu drogowego. Wynikiem projektu są nieodpłatne prezentacje zjawisk fizycznych występujących w ruchu drogowym oraz zasad bezpiecznego poruszania się po drogach. Są one wykorzystywane podczas imprez masowych. Efekty projektu będą nieodpłatne, sama realizacja projektu nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniem, jak również w trakcie realizacji projektu i po jego zakończeniu nie nastąpi odpłatna komercjalizacja.

Mając, zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług, zawartego w fakturach VAT dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego Projektu - brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji powyższego Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami w związku realizacji projektu pn. „A.”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.