Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.57.2025.4.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Kwalifikacja zbycia nieruchomości do właściwego źródła
przychodu.
Słowa kluczowe: działalność
działki
nabycie
nieruchomości
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 marca 2025 r. (wpływ 13 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest aktualnie współwłaścicielem w udziale do 1/2 części w
    nieruchomościach gruntowych położonych w (...). W skład tych nieruchomości wchodzą:
    1) nieruchomość rolna stanowiąca działki nr 1, 2 i 3 o łącznej powierzchni 8,91 ha, dla
    której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr
    (...),
    2) nieruchomość rolna stanowiąca działki nr 9/2 o powierzchni 0,1031 ha, nr 9/4 o
    powierzchni 0,0555 ha i nr 9/5 o powierzchni 0,5503 ha, dla której Sąd Rejonowy (...)
    Wydział Ksiąg Wieczystych (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...).
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego pn.: „(...)” uchwalonego
    Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w (...)z dnia (...) lipca 2006 roku w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pn.: „(...)” (dalej MPZP) działki:
    · nr 1, 2, i 3 są przeznaczone częściowo pod zabudowę mieszkaniową, a w pozostałej części
    są to grunty rolne przeznaczone do wykorzystania na cele rolnicze,
    · działki 9/2 i 9/5 są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną,
    · działka 9/4 jest przeznaczona pod drogi wewnętrzne.
    Wnioskodawca nabył przedmiotowe nieruchomości (...) maja 1998 r. aktem notarialnym
    Rep. A nr (...) na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu
    zwolnienia się z zobowiązań wynikających z umów pożyczek udzielonych Panu D, w
    wyniku której Wnioskodawca nabył od Pana D udział do 1/2 w nieruchomości wpisanej do
    ówczesnej KW (...) obejmującej działki 1, 2, 3 oraz udział do 1/4 części w nieruchomości
    wpisanej do ówczesnej KW (...) obejmującej działki 4 i 5.
    Następnie aktem notarialnym Rep. A (...) czerwca 2011 r. zawarta została umowa
    zniesienia współwłasności działek nr 4 i 5, poprzedzona ich scaleniem w celu fizycznego
    podziału i uniknięcia spłat, w wyniku czego powstała działka nr 9 o obszarze 1,42 ha, która
    w wyniku korekty powierzchni zmieniła obszar na 1,4497 ha.
    Kolejno działka nr 9 uległa podziałowi – zatwierdzonemu przez ostateczną decyzję
    Burmistrza (...) z dnia (...) lutego 2011 r. na działki o numerach 9/1, 9/2, 9/3, 9/4, 9/5, i 9/6.
    Działki o nr 9/1 i 9/6 zostały wydzielone pod drogi gminne i przeszły z mocy prawa na
    własność Gminy (...). Natomiast na mocy ww. umowy zniesienia współwłasności działka nr
    11 przeszła na własność Pani D, która w 2002 r. nabyła udział do 1/2 części nieruchomości
    stanowiącej działkę nr 4 i 5 na podstawie umowy darowizny od Pani K.
    W wyniku zawarcia umowy o zniesienie współwłasności Wnioskodawca stał się wyłącznym
    współwłaścicielem w udziale do 1/2 części w nieruchomości stanowiącej działki nr 9/2, 9/4,
    i 9/5. Umowa zniesienia współwłasności została zainicjowana przez ówczesną
    współwłaścicielkę nieruchomości i miała na celu uporządkowanie praw własności do
    nieruchomości.
    Wnioskodawca w ciągu całego okresu, przez jaki jest współwłaścicielem ww.
    nieruchomości nie wnosił ani o zmianę w MPZP, ani nie inicjował działań zmierzających do
    zniesienia współwłasności nieruchomości objętej ówczesną księgą wieczystą KW nr (...).
    MPZP został uchwalony zgodnie z Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia 26 sierpnia
    2003 r. w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego pn.: „(...)” po stwierdzeniu zgodności ze Studium uwarunkowań i
    kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (...) przyjętym Uchwałą Nr (...) Rady
    Miejskiej w (...) z dnia (...) lipca 2003 r. Scalenie i ponowny podział działki nr 9 podyktowany

    był wejściem w życie tego planu i koniecznością przekazania prawa do części gruntów na
    rzecz Gminy (...). Samo zaś zniesienie współwłasności nieruchomości stanowiącej działki 9
    /2, 9/3, 9/4 i 9/5 stanowiło wyraz zarządu majątkiem prywatnym i podyktowany był chęcią
    uporządkowania praw własności do nieruchomości.
    Aktualnie z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jest już w wieku emerytalnym i nie jest już
    zainteresowany przeznaczeniem ww. gruntów, tj. działki nr 1, 2, 3, 9/2, 9/4 i 9/5 na cele
    prywatne np. pod budowę własnego domu, zamierza wraz z drugim współwłaścicielem
    gruntów dokonać sprzedaży ww. gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Stąd
    już około pięć lat temu Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem nieruchomości
    rozpoczęli poszukiwania nabywcy ww. nieruchomości (działek wpisanych do księgi
    wieczystej nr (...)).
    Potencjalni nabywcy zainteresowani byli zakupem działek objętych MPZP przeznaczonych
    pod budownictwo mieszkaniowe, wskazując, że pozostałe działki, tj. działki nr 1, 2 i 3 o
                  2obszarze ponad 3.000 m każda, tylko częściowo znajdują się w obszarze MPZP
    przewidującym zabudowę mieszkaniową, częściowo zaś stanowią grunty rolne, których
    nabycie związane jest ze szczególnym reżimem prawnym, tj. wymaga zgody (...) na ich
    nabycie, a w przypadku sfinalizowania transakcji rodzi zakaz zbywania przez okres 5 lat
    oraz obowiązek rolniczego wykorzystywania przez okres trwania zakazu zbycia.
    W 2021 r. zainteresowanie zakupem całej ziemi wyraziła spółka (...) sp. z o.o. (właścicielka
    sąsiednich gruntów). 17 marca 2022 r. (...) wydał decyzję zezwalającą na zbycie działek 1, 2
    i 3 o pow. 8,91 ha na rzecz ww. spółki. Do transakcji jednakże nie doszło z uwagi na
    wycofanie się ww. spółki, która po przeprowadzeniu szczegółowej kalkulacji planowanego
    projektu przy uwzględnieniu wyżej opisanych uwarunkowań zrezygnowała z zakupu.
    Nieruchomości objęte obiema ww. KW zgłoszone zostały do biura pośrednictwa w obrocie
    nieruchomości celem znalezienia na nich nabywcy, z uwagi na to, że Wnioskodawca ani
    drugi ze współwłaścicieli nie mają wiedzy i doświadczenia w obrocie nieruchomościami.
    Niestety po kolejnych 2 latach poszukiwań nabywcy zgłosił się kontrahent, który
    zadeklarował chęć nabycia całości gruntu jednakże w układzie etapowym. Pierwszy etap
    objąć miałby działki w całości objęte w planie funkcją budowlaną oraz wydzieloną część z
    działek 1, 2 i 3 – przeznaczone pod budownictwo. W drugim etapie kontrahent nabyłby –
    za zgodą (...) – część oznaczoną w planie jako grunty rolne.
    Reakcje rynku na ofertę sprzedaży całościowej w niezmienionym kształcie pokazuje, że
    potencjalni nabywcy nie są zainteresowani nabyciem gruntów o przeznaczeniu
    budowlano-rolnym w reżimie gruntów rolnych i za cenę jak w przypadku gruntów
    budowlanych. Stąd Wnioskodawca wspólnie z drugim współwłaścicielem nieruchomości
    podjął działania zmierzające do dokonania fizycznego podziału działek nr 1, 2 i 3 na działki
    objęte MPZP (tj. działki budowlane) i działki rolne. Aktualnie Urząd Miejski w (...) wydał
    postanowienie z dnia 25 października 2024 r. o pozytywnym zaopiniowaniu wstępnego
    projektu podziału nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2 i 3 położonej w (...) na
    nowoprojektowane działki oznaczone odpowiednio A, B, C, D, E.
    Na bazie tego postanowienia Wnioskodawca wspólnie z drugim współwłaścicielem
    nieruchomości złożyli wniosek o zatwierdzanie podziału nieruchomości na pięć działek. W
    najbliższym czasie oczekiwane jest wydanie decyzji o zatwierdzenie tego podziału.
    Powyższe pozwoli Wnioskodawcy i drugiemu współwłaścicielowi gruntów na znalezienie
    nabywcy zainteresowanego zakupem posiadanych przez nich nieruchomości, gdyż
    przedmiotem obrotu będą już wydzielone działki, które w MPZP przeznaczone są pod
    zabudowę. To spowoduje, że potencjalny nabywca nie będzie musiał uzyskiwać zgody (....)
    na nabycie nieruchomości rolnych, gdyż te nie byłyby przedmiotem transakcji sprzedaży.
    To z całą pewnością pozwoli Wnioskodawcy na sprzedaż części prywatnego majątku w
    ramach zarządu majątkiem własnym.

    Wnioskodawca dotychczas nie prowadził działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, ani też nie nabywał żadnych nieruchomości z zamiarem ich późniejszej
    odsprzedaży. Aktualnie, poza opisanymi w przedmiotowym wniosku nieruchomościami
    gruntowymi, Wnioskodawca jest współwłaścicielem w udziale do 1/2 części działki gruntu
                  2(...) o powierzchni 8.200 m od 2005 r. Pierwotnie grunt pozostawał w użytkowaniu
    wieczystym, w 2012 r. nastąpiło przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo
    własności. Grunt ten został pierwotnie nabyty przez Wnioskodawcę z zamiarem
    wykorzystywania go do celów prywatnych, jednakże na chwilę obecną Wnioskodawca nie
    wykorzystuje tego gruntu w żaden sposób.
    W odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca nie
    zamierza ponosić żadnych nakładów finansowych na te nieruchomości, w tym np. na
    uzbrojenie terenu. Nie planuje także zakupu innych gruntów z zamiarem ich odsprzedaży.
    Planowana sprzedaż działek aktualnie oznaczonych nr 1, 2, 3, 9/2, 9/4 i 9/5 będzie miała
    jedynie na celu prawidłowe sprawowanie zarządu nad prywatnym majątkiem. Ponadto
    wskazać należy, że działki będące przedmiotem wniosku stanowiły majątek osobisty
    Wnioskodawcy, a grunty te nie były wynajmowane na podstawie umów cywilno-prawnych
    innym podmiotom i zakupione zostały przez Wnioskodawcę na potrzeby prywatne. Ani
    zakup działek, ani ich późniejszy podział nie były podyktowane zarobkowym zamiarem
    działania Wnioskodawcy, a jedynie prawidłowym zarządem nad tymi prywatnymi
    składnikami majątku.
    W piśmie z 13 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
    2. Czy prowadzi Pan albo kiedykolwiek wcześniej prowadził Pan działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak to
    w jakim dokładnie zakresie i od kiedy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nigdy nie prowadził i aktualnie nie prowadzi działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    3. W jakim celu nabył Pan udziały w działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9/4 i 9/5?
    Odpowiedź: Udziały w działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9/4 i 9/5 zostały zakupione przez
    Wnioskodawcę w celu ulokowania przez niego oszczędności prywatnych, z zamiarem
    wykorzystania ich w przyszłości pod budowę własnego domu.
    4. W związku ze wskazaniem we wniosku:
      Ponadto wskazać należy, że działki będące przedmiotem wniosku stanowiły majątek
      osobisty mojego Mocodawcy, a grunty te nie były wynajmowane na podstawie umów
      cywilno-prawnych innym podmiotom i zakupione zostały przez Niego na potrzeby
      prywatne.
    proszę wskazać, jakie konkretne potrzeby prywatne były/są/będą przez Pana realizowane
    na nieruchomościach będących przedmiotem planowanej sprzedaży (działkach) i w jakim
    okresie?
    Odpowiedź: Tak jak to już zostało wskazane w punkcie 1 Wnioskodawca zamierzał
    zrealizować na działkach, których był współwłaścicielem swój prywatny cel polegający na
    budowie prywatnego domu. Jednakże po latach plany Wnioskodawcy uległy zmianie. W

    chwili obecnej Wnioskodawca chce w ramach zarządu majątkiem prywatny dokonać
    sprzedaży posiadanych udziałów w działkach.
    5. W jaki sposób działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane
    przez Pana od momentu ich nabycia do momentu sprzedaży?
    Odpowiedź: Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży nie były/nie są i w żaden
    sposób nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę od momentu ich nabycia do
    momentu sprzedaży. Działki te zostały nabyte z konkretnym przeznaczeniem, ale z uwagi
    na zmianę planów Wnioskodawcy, mają być one w przyszłości przedmiotem sprzedaży.
    6. Czy w stosunku do działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży, podejmował
    Pan takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o
    wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania? Jeśli tak, to
    jakie i w jakim celu?
    Odpowiedź: W stosunku do działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży,
    Wnioskodawca nie podejmował działań takich jak zmiana przeznaczenia terenu,
    wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. Zostało to szczegółowo
    opisane w treści wniosku. Jedynie z uwagi na brak możliwości sprzedaży posiadanych
    gruntów w całości (z uwagi na brak chętnych – co także zostało wskazane we wniosku) w
    niezmienionym kształcie Wnioskodawca wspólnie z drugim współwłaścicielem
    nieruchomości podjął działania zmierzające do dokonania fizycznego podziału działek nr
    1, 2 i 3 na działki objęte MPZP (tj. działki budowlane) i działki rolne. Aktualnie Urząd Miejski
    w (...) wydał postanowienie z dnia 25 października 2024 r. o pozytywnym zaopiniowaniu
    wstępnego projektu podziału nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2 i 3 położonej w (...)
    na nowoprojektowane działki oznaczone odpowiednio A, B, C, D, E. Na bazie tego
    postanowienia Wnioskodawca wspólnie z drugim współwłaścicielem nieruchomości złożyli
    wniosek o zatwierdzanie podziału nieruchomości na pięć działek. W najbliższym czasie
    oczekiwane jest wydanie decyzji o zatwierdzenie tego podziału.
    7. W odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży, tj. udziałów w
    działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9/4 i 9/5 proszę wskazać, czy prowadził lub prowadzi Pan jakieś
    działania, żeby uatrakcyjnić nieruchomości (działki) dla celów ich sprzedaży lub w celu
    podniesienia ich wartości? Jeżeli tak, to kiedy prowadził Pan te działania?
    Odpowiedź: W odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży, tj.
    udziałów w działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9/4 i 9/5 Wnioskodawca nie prowadził lub nie
    prowadzi działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości (działki) dla celów ich
    sprzedaży lub w celu podniesienia ich wartości. Jedynie z uwagi na brak chętnych na
    zakup całości nieruchomości Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem zdecydował
    się na dokonanie fizycznego podziału działek nr 1, 2 i 3 na działki objęte MPZP (tj. działki
    budowlane) i działki rolne.
    8. Czy występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu dla działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu dla działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży.
    9. Czy prowadził/prowadzi Pan na którejkolwiek z działek będących przedmiotem
    planowanej sprzedaży, gospodarstwo rolne? Jeśli tak, to na której konkretnie
    nieruchomości? W jakim to było okresie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi na którejkolwiek z działek
    będących przedmiotem planowanej sprzedaży gospodarstwa rolnego.
  10. Czy przed sprzedażą działek podejmie Pan jakiekolwiek aktywne działania
    marketingowe w zakresie sprzedaży nieruchomości (działek) będących przedmiotem
    wniosku, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. działania
    reklamowe)?

    Odpowiedź: Przed sprzedażą działek Wnioskodawca nie zamierza podejmować
    jakichkolwiek aktywnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży nieruchomości
    (działek) będących przedmiotem wniosku, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia
    o ich sprzedaży (np. działania reklamowe).
  11. W jaki sposób zamierza Pan pozyskać nabywcę dla sprzedawanych działek?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza pozyskać nabywcę dla sprzedawanych działek albo
    poprzez zamieszczenie ogłoszenia w prasie lub Internecie, albo poprzez biuro
    nieruchomości, które znajdzie potencjalnego nabywcę albo poprzez pocztę pantoflową,
    czyli znalezienie potencjalnego kupca wśród grona znajomych Wnioskodawcy.
  12. Czy udzielił/udzieli Pan przyszłemu nabywcy/nabywcom działek lub jakiejkolwiek innej
    osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
    występowania w imieniu Pana w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli
    tak, to proszę wskazać:
      a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku
        ze sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych
        działań?
      c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił/udzieli?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił/nie udzieli przyszłemu nabywcy/nabywcom działek
    lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego
    umocowania prawnego do występowania w Jego imieniu w sprawach, które dotyczą
    przedmiotowych działek.
  13. Czy z potencjalnym nabywcą/nabywcami wskazanych działek była/będzie zawierana
    przedwstępna umowa kupna/sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie warunki zawiera/będzie zawierać ta umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy
        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        planowanej transakcji sprzedaży działek wynikają/będą wynikać z zawartej umowy
        przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/będą
        ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
      c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/zamierza Pan udzielić jakichkolwiek
        pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to
        proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan
        pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w
        związku z zamierzoną sprzedażą działek;
      d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działkach mających być
        przedmiotem sprzedaży, będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które
        zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli
        tak, to proszę o podanie jakich?
      e) czy nabywca ponosił/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww.
        działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy
        finalnej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje zawarcia z przyszłym nabywcą umowy
    przedwstępnej sprzedaży, jednakże dopuszcza taką możliwość, gdyby potencjalny klient
    korzystał z kredytu bankowego, a taka umowa byłaby wymogiem banku. W ramach takiej
    umowy nie będzie On jednak udzielał jakichkolwiek pełnomocnictw dla przyszłego
    nabywcy/nabywców, a także po zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca

    /nabywcy na działkach mających być przedmiotem sprzedaży, nie będzie dokonywać
    inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w
    media, ogrodzenie. Ponadto przyszły nabywca/nabywcy nie będzie ponosić jakiekolwiek
    nakładów finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy
    przedwstępnej do zawarcia finalnej umowy sprzedaży.
  14. Kiedy planuje Pan sprzedać działki będące przedmiotem wniosku? Proszę o wskazanie
    roku, w którym zamierza Pan sprzedać te nieruchomości (działki).
    Odpowiedź: Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży udziałów w działkach będących
    przedmiotem wniosku w niedalekiej przyszłości, jeśli to będzie możliwe to nawet w tym
    roku. Wszystko zależy od tego, czy znajdzie on nabywcę na te działki.

## Pytanie

Czy przychód z tytułu planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1, 2 i
    3 stanowiących działki przeznaczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową oraz działek
    powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży
    działek nr 9/2, 9/4 i 9/5, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. opodatkowany
    zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła i tym samym w sprawie
    znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2)
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu planowanej sprzedaży działek powstałych z
    podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących działki przeznaczone w MPZP pod zabudowę
    mieszkaniową oraz działek powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących grunty
    rolne, a także przy sprzedaży działek nr 9/2, 9/4 i 9/5, nie będzie stanowić dla
    Wnioskodawcy przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego
    właśnie źródła i tym samym w sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.
    p.d.o.f.
    Uzasadnienie stanowiska, przed planowaną sprzedażą działek powstałych z podziału
    działki nr 1, 2 i 3 stanowiących działki przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową
    oraz działek powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących grunty rolne, a także
    przed planowaną sprzedażą działek nr 9/2, 9/4 i 9/5 Wnioskodawca nie podejmował ani
    nie planuje podejmować czynności, które mogły wskazywać na profesjonalną działalność
    w zakresie obrotu nieruchomościami, a co za tym idzie w przedmiotowej sprawie znajdzie
    zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te
      odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku
    dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ponadto w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazano, że dotyczy on przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    * odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
    (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    * zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    * zarobkowym celu działalności,
    * wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    * prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak

    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej, podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,
      z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
      zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez podatnika do właściwego źródła
    przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym
    odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek). Okoliczności, które mogą przemawiać za
    zakwalifikowaniem czynności podatnika jako działalności gospodarczej, to na przykład:
    1. Dotychczasowa działalność sprzedającego – np. podejmowanie przez sprzedającego w
      przeszłości czynności związanych z profesjonalnym obrotem nieruchomościami.

    2. Historia nieruchomości, której dotyczy sprzedaż – np. gdy materiał zgromadzony w
      postępowaniu dowodowym świadczy o tym, że sprzedający nabył nieruchomość w
      celach inwestycyjnych.
    3. Podnoszenie wartości nieruchomości – np. podejmowanie przez sprzedającego
      czynności zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości lub zlecenie takich
      czynności profesjonaliście poprzez doprowadzenie mediów, wydzielenie dróg
      wewnętrznych, uzyskanie pozwolenia na budowę, wystąpienie o opracowanie planu
      zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru itd.
    4. Promowanie oferty sprzedaży – np. posługiwanie się przez sprzedającego wieloma
      narzędziami marketingowymi w celu promowania oferty sprzedaży nieruchomości, gdy
      czynności takie wymagają większych od zwyczajowo przyjętych nakładów finansowych.
    W opisie stanu faktycznego wskazano, że przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte
    przez Wnioskodawcę przed wieloma laty w celach prywatnych, nie były one nigdy
    wykorzystywane przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto Wnioskodawca nie podejmował ani nie planuje podejmować żadnych innych
    czynności, które wskazywałyby na profesjonalną działalność. Wnioskodawca nie planuje
    także z uzyskanych środków finansowych ze sprzedaży nieruchomości inwestowania w
    zakup nowych nieruchomości, które miałby być przedmiotem przyszłych sprzedaży.
    Całokształt działań Wnioskodawcy może jednie wskazywać na działania będące przejawem
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym do celów prywatnych. Planowana sprzedaż
    będzie miała na celu jedynie zmianę substancji majątkowej Wnioskodawcy, będzie miała
    charakter sporadyczny, ograniczony do już posiadanych nieruchomości.
    W tym miejscu warto wskazać na wyrok z 3 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK 2110/11, w
    którym NSA wyraził słuszną tezę, że w przypadku zbycia nieruchomości na stwierdzenie,
    czy dana transakcja jest dokonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), czy też jest odpłatnym zbyciem, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., wpływać będzie całokształt okoliczności poprzedzających i
    towarzyszących zbyciu nieruchomości.
    Ponadto w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 czerwca 2023 r., sygn. akt II
    FSK 181/23 Sąd wskazał, że: „Sam podział nieruchomości i zmiana jej przeznaczenia, a
    następnie sprzedaż 32 wydzielonych działek w latach 2017-2019 nie może świadczyć o
    zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a
    raczej wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym
    osobistym mieniem”.
    W tym samym wyroku Sąd wskazał także, że „Argumentacja organu, że sprzedaż musi być
    postrzegana jako działalność profesjonalna, bo opiera się na szeregu zaplanowanych i
    przemyślanych czynnościach, nakierowanych na osiągnięcie określonego dochodu, jest
    nieprzekonywująca. Działanie z rozmysłem nie przesądza bynajmniej o kwalifikacji
    charakteru tej działalność, skoro także racjonalny i efektywny zarząd majątkiem
    prywatnym wymaga przemyśleń, planowania i nastawiony jest na osiągnięcie korzyści
    majątkowej”.
    Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że skutki podatkowe planowanego
    odpłatnego zbycia nieruchomości, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

    Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.
    W świetle powyższego, zgodnie z powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości
    gruntowej należy utożsamiać z datą nabycia praw do tych nieruchomości uzyskanych
    przez Wnioskodawcę w 1998 r.
    Zatem, ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął odpowiednio z końcem 2004 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że planowane przez Wnioskodawcę
    odpłatne zbycie nieruchomości nabytych w 1998 r. nie nastąpi w wykonywaniu
    działalności gospodarczej, a co za tym idzie nie spowoduje powstania przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym stwierdzić należy, że planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie
    nieruchomości, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu
    pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Zatem
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia

    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności
      gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.,
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.
    Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan aktualnie
    współwłaścicielem w udziale do 1/2 części w nieruchomościach gruntowych położonych w
    (...). W skład tych nieruchomości wchodzą:
    1) nieruchomość rolna stanowiąca działki nr 1, 2 i 3 o łącznej powierzchni 8,91 ha, dla
      której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych (...) prowadzi księgę wieczystą KW
      nr (...),
    2) nieruchomość rolna stanowiąca działki nr 9/2 o powierzchni 0,1031 ha, nr 9/4 o
      powierzchni 0,0555 ha i nr 9/5 o powierzchni 0,5503 ha, dla której Sąd Rejonowy (...)
      Wydział Ksiąg Wieczystych (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...).
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego pn.: „(...)” działki:
    · nr 1, 2 i 3 są przeznaczone częściowo pod zabudowę mieszkaniową, a w pozostałej części
      są to grunty rolne przeznaczone do wykorzystania na cele rolnicze,
    · działki 9/2 i 9/5 są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną,
    · działka 9/4 jest przeznaczona pod drogi wewnętrzne.
    Nabył Pan przedmiotowe nieruchomości (...) maja 1998 r. aktem notarialnym Rep. A nr (...)
    na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia się z
    zobowiązań wynikających z umów pożyczek udzielonych Panu D, w wyniku której nabył
    Pan od Pana D udział do 1/2 w nieruchomości wpisanej do ówczesnej KW (...) obejmującej
    działki 1, 2, 3 oraz udział do 1/4 części w nieruchomości wpisanej do ówczesnej KW (...)
    obejmującej działki 4 i 5. Następnie aktem notarialnym Rep. A (...) z 10 czerwca 2011 r.
    zawarta została umowa zniesienia współwłasności działek nr 4 i 5, poprzedzona ich
    scaleniem w celu fizycznego podziału i uniknięcia spłat, w wyniku czego powstała działka
    nr 9 o obszarze 1,42 ha, która w wyniku korekty powierzchni zmieniła obszar na 1,4497
    ha. Kolejno działka nr 9 uległa podziałowi – zatwierdzonemu przez ostateczną decyzję
    Burmistrza (...) z dnia (...) lutego 2011 r. na działki o numerach 9/1, 9/2, 9/3, 9/4, 9/5 i 9/6.
    Działki o nr 9/1 i 9/6 zostały wydzielone pod drogi gminne i przeszły z mocy prawa na
    własność Gminy (...). Natomiast na mocy ww. umowy zniesienia współwłasności działka nr
    9/3 przeszła na własność Pani D, która w 2002 r. nabyła udział do 1/2 części
    nieruchomości stanowiącej działkę nr 4 i 5 na podstawie umowy darowizny od Pani K. W
    wyniku zawarcia umowy o zniesienie współwłasności stał się Pan wyłącznym
    współwłaścicielem w udziale do 1/2 części w nieruchomości stanowiącej działki nr 9/2, 9/4
    i 9/5. Umowa zniesienia współwłasności została zainicjowana przez ówczesną
    współwłaścicielkę nieruchomości i miała na celu uporządkowanie praw własności do
    nieruchomości. W ciągu całego okresu, przez jaki jest Pan współwłaścicielem ww.
    nieruchomości, nie wnosił Pan ani o zmianę w MPZP, ani nie inicjował działań
    zmierzających do zniesienia współwłasności nieruchomości objętej ówczesną księgą
    wieczystą KW nr (...). MPZP został uchwalony zgodnie z Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej w
    (...) z dnia (...) sierpnia 2003 r. w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego pn.: „(...)” po stwierdzeniu zgodności ze Studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (...). Scalenie i
    ponowny podział działki nr 9 podyktowany był wejściem w życie tego planu i koniecznością
    przekazania prawa do części gruntów na rzecz Gminy (...). Samo zaś zniesienie
    współwłasności nieruchomości stanowiącej działki 9/2, 9/3, 9/4 i 9/5 stanowiło wyraz
    zarządu majątkiem prywatnym i podyktowany był chęcią uporządkowania praw własności
    do nieruchomości. Aktualnie z uwagi na fakt, iż jest już Pan w wieku emerytalnym i nie jest
    już zainteresowany przeznaczeniem ww. gruntów, tj. działki nr 1, 2, 3 i 9/2, 9/4, 9/5 na cele
    prywatne np. pod budowę własnego domu, zamierza Pan wraz z drugim
    współwłaścicielem gruntów dokonać sprzedaży ww. gruntów w ramach zarządu

    majątkiem prywatnym. Stąd już około pięć lat temu wraz z drugim współwłaścicielem
    nieruchomości rozpoczął Pan poszukiwania nabywcy ww. nieruchomości (działek
    wpisanych do księgi wieczystej nr (...)). Potencjalni nabywcy zainteresowani byli zakupem
    działek objętych MPZP przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe, wskazując, że
                                      2pozostałe działki, tj. działki nr 1, 2 i 3 o obszarze ponad 3.000 m każda, tylko częściowo
    znajdują się w obszarze MPZP przewidującym zabudowę mieszkaniową, częściowo zaś
    stanowią grunty rolne, których nabycie związane jest ze szczególnym reżimem prawnym,
    tj. wymaga zgody (...) na ich nabycie, a w przypadku sfinalizowania transakcji rodzi zakaz
    zbywania przez okres 5 lat oraz obowiązek rolniczego wykorzystywania przez okres
    trwania zakazu zbycia. W 2021 r. zainteresowanie zakupem całej ziemi wyraziła spółka (...)
    sp. z o.o. (...) (właścicielka sąsiednich gruntów). 17 marca 2022 r. (...) wydał decyzję
    zezwalającą na zbycie działek 1, 2 i 3 o pow. 8,91 ha na rzecz ww. spółki. Do transakcji
    jednakże nie doszło z uwagi na wycofanie się ww. spółki, która po przeprowadzeniu
    szczegółowej kalkulacji planowanego projektu przy uwzględnieniu wyżej opisanych
    uwarunkowań zrezygnowała z zakupu. Nieruchomości objęte obiema ww. księgami
    wieczystymi zgłoszone zostały do biura pośrednictwa w obrocie nieruchomości celem
    znalezienia na nich nabywcy, z uwagi na to, że ani Pan, ani drugi ze współwłaścicieli nie
    macie wiedzy i doświadczenia w obrocie nieruchomościami. Po kolejnych 2 latach
    poszukiwań nabywcy zgłosił się kontrahent, który zadeklarował chęć nabycia całości
    gruntu w układzie etapowym. Pierwszy etap objąć miałby działki w całości objęte w planie
    funkcją budowlaną oraz wydzieloną część z działek 1, 2 i 3 – przeznaczone pod
    budownictwo. W drugim etapie kontrahent nabyłby – za zgodą (...) – część oznaczoną w
    planie jako grunty rolne. Reakcje rynku na ofertę sprzedaży całościowej w niezmienionym
    kształcie pokazuje, że potencjalni nabywcy nie są zainteresowani nabyciem gruntów o
    przeznaczeniu budowlano-rolnym w reżimie gruntów rolnych i za cenę jak w przypadku
    gruntów budowlanych. Stąd wspólnie z drugim współwłaścicielem nieruchomości podjął
    Pan działania zmierzające do dokonania fizycznego podziału działek nr 1, 2 i 3 na działki
    objęte MPZP (tj. działki budowlane) i działki rolne. Aktualnie Urząd Miejski w (...) wydał
    postanowienie z dnia 25 października 2024 r. o pozytywnym zaopiniowaniu wstępnego
    projektu podziału nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2 i 3 położonej w (...) na
    nowoprojektowane działki oznaczone odpowiednio A, B, C, D, E. Na bazie tego
    postanowienia wspólnie z drugim współwłaścicielem nieruchomości złożył Pan wniosek o
    zatwierdzanie podziału nieruchomości na pięć działek. W najbliższym czasie oczekiwane
    jest wydanie decyzji o zatwierdzenie tego podziału. Powyższe pozwoli Panu i drugiemu
    współwłaścicielowi gruntów na znalezienie nabywcy zainteresowanego zakupem
    posiadanych nieruchomości, gdyż przedmiotem obrotu będą już wydzielone działki, które
    w MPZP przeznaczone są pod zabudowę. To spowoduje, że potencjalny nabywca nie
    będzie musiał uzyskiwać zgody (...) na nabycie nieruchomości rolnych, gdyż te nie byłyby
    przedmiotem transakcji sprzedaży. To, według Pana, z całą pewnością pozwoli Panu na
    sprzedaż części prywatnego majątku w ramach zarządu majątkiem własnym. Posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art.
    3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nigdy nie prowadził i
    aktualnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Udziały w działkach nr: 1, 2, 3 i 9/2, 9/4, 9/5
    zostały zakupione przez Pana w celu ulokowania przez Pana oszczędności prywatnych, z
    zamiarem wykorzystania ich w przyszłości pod budowę własnego domu. Jednakże po
    latach Pana plany uległy zmianie. Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży nie były
    /nie są i w żaden sposób nie będą wykorzystywane przez Pana od momentu ich nabycia
    do momentu sprzedaży. Nie prowadził i nie prowadzi Pan na którejkolwiek z działek
    będących przedmiotem planowanej sprzedaży, gospodarstwa rolnego. W stosunku do
    działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży, nie podejmował Pan działań takich
    jak zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji
    rolnej. W odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży, tj. udziałów w
    działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9/4, 9/5 nie prowadził lub nie prowadzi Pan działań mających na

    celu uatrakcyjnienie nieruchomości (działki) dla celów ich sprzedaży lub w celu
    podniesienia ich wartości, nie zamierza Pan ponosić żadnych nakładów finansowych na te
    nieruchomości, w tym np. na uzbrojenie terenu. Nie występował Pan o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek będących przedmiotem
    planowanej sprzedaży. Przed sprzedażą działek nie zamierza Pan podejmować
    jakichkolwiek aktywnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży nieruchomości
    (działki) będących przedmiotem wniosku, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia
    o ich sprzedaży (np. działania reklamowe). Zamierza Pan pozyskać nabywcę dla
    sprzedawanych działek albo poprzez zamieszczenie ogłoszenia w prasie lub Internecie,
    albo poprzez biuro nieruchomości, które znajdzie potencjalnego nabywcę albo poprzez
    pocztę pantoflową, czyli znalezienie potencjalnego kupca wśród grona Pana znajomych.
    Nie udzielił/nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy/nabywcom działek lub jakiejkolwiek innej
    osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
    występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek. Nie
    planuje Pan zawarcia z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży, jednakże
    dopuszcza Pan taką możliwość, gdyby potencjalny klient korzystał z kredytu bankowego, a
    taka umowa byłaby wymogiem banku. W ramach takiej umowy nie będzie Pan jednak
    udzielał jakichkolwiek pełnomocnictw dla przyszłego nabywcy/nabywców, a także po
    zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca/nabywcy na działkach mających być
    przedmiotem sprzedaży, nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które
    zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie. Ponadto
    przyszły nabywca/nabywcy nie będzie ponosić jakiekolwiek nakładów finansowych
    związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia
    finalnej umowy sprzedaży. Dotychczas nie prowadził Pan działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, ani też nie nabywał żadnych nieruchomości z zamiarem ich późniejszej
    odsprzedaży. Aktualnie, poza opisanymi w przedmiotowym wniosku nieruchomościami
    gruntowymi, jest Pan współwłaścicielem w udziale do 1/2 części działki gruntu (...) o
                2powierzchni 8.200 m od 2005 r. Pierwotnie grunt pozostawał w użytkowaniu wieczystym,
    w 2012 r. nastąpiło przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności.
    Grunt ten został pierwotnie nabyty przez Pana z zamiarem wykorzystywania go do celów
    prywatnych, jednakże na chwilę obecną nie wykorzystuje Pan tego gruntu w żaden
    sposób. Nie planuje także zakupu innych gruntów z zamiarem ich odsprzedaży. Planuje
    Pan dokonać sprzedaży udziałów w działkach będących przedmiotem wniosku w
    niedalekiej przyszłości, jeśli to będzie możliwe to nawet w tym roku. Wszystko zależy od
    tego, czy znajdzie Pan nabywcę na te działki. Planowana sprzedaż działek aktualnie
    oznaczonych nr 1, 2, 3, 9/2, 9/4 i 9/5 będzie miała jedynie na celu prawidłowe
    sprawowanie zarządu nad prywatnym majątkiem. Ponadto wskazać należy, że działki
    będące przedmiotem wniosku stanowiły Pana majątek osobisty, a grunty te nie były
    wynajmowane na podstawie umów cywilno-prawnych innym podmiotom i zakupione
    zostały przez Pana na potrzeby prywatne. Ani zakup działek, ani ich późniejszy podział nie
    były podyktowane zarobkowym zamiarem Pana działania, a jedynie prawidłowym
    zarządem nad tymi prywatnymi składnikami majątku.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży udziałów w działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9/4, 9/5 należy rozważyć, czy
    czynność sprzedaży powyższych udziałów w nieruchomościach zawiera znamiona
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (udziały w
    nieruchomościach) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie

    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o
    pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniu – w odniesieniu do planowanej
    sprzedaży udziałów w działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9/4, 9/5 – wskazują, że przedmiotowe
    działki nie służyły Panu do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Nigdy nie
    prowadził i aktualnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt
    6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udziały w działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9
    /4, 9/5 zostały zakupione przez Pana w celu ulokowania przez Pana oszczędności
    prywatnych, z zamiarem wykorzystania ich w przyszłości pod budowę własnego domu.
    Jednakże po latach Pana plany uległy zmianie. Działki, które mają być przedmiotem
    sprzedaży nie były/nie są i w żaden sposób nie będą wykorzystywane przez Pana od
    momentu ich nabycia do momentu sprzedaży. Nie prowadził i nie prowadzi Pan na
    którejkolwiek z działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży, gospodarstwa
    rolnego. W stosunku do działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży, nie
    podejmował Pan działań takich jak zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o
    wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, nie prowadził lub nie prowadzi Pan działań
    mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości (działek) dla celów ich sprzedaży lub w
    celu podniesienia ich wartości, nie zamierza Pan ponosić żadnych nakładów finansowych
    na te nieruchomości, w tym np. na uzbrojenie terenu. Nie występował Pan o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek będących
    przedmiotem planowanej sprzedaży. Przed sprzedażą działek nie zamierza Pan
    podejmować jakichkolwiek aktywnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (działek) będących przedmiotem wniosku, które wykraczają poza zwykłe
    formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. działania reklamowe). Zamierza Pan pozyskać
    nabywcę dla sprzedawanych działek albo poprzez zamieszczenie ogłoszenia w prasie lub
    Internecie, albo poprzez biuro nieruchomości, które znajdzie potencjalnego nabywcę albo
    poprzez pocztę pantoflową, czyli znalezienie potencjalnego kupca wśród grona Pana
    znajomych. Nie udzielił/nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy/nabywcom działek lub

    jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania
    prawnego do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych
    działek. Nie planuje Pan zawarcia z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży,
    jednakże dopuszcza Pan taką możliwość, gdyby potencjalny klient korzystał z kredytu
    bankowego, a taka umowa byłaby wymogiem banku. W ramach takiej umowy nie będzie
    Pan jednak udzielał jakichkolwiek pełnomocnictw dla przyszłego nabywcy/nabywców, a
    także po zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca/nabywcy na działkach
    mających być przedmiotem sprzedaży, nie będzie dokonywać inwestycji
    infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media,
    ogrodzenie. Ponadto przyszły nabywca/nabywcy nie będzie ponosić jakiekolwiek
    nakładów finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy
    przedwstępnej do zawarcia finalnej umowy sprzedaży. Dotychczas nie prowadził Pan
    działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, ani też nie nabywał żadnych
    nieruchomości z zamiarem ich późniejszej odsprzedaży. Aktualnie, poza opisanymi w
    przedmiotowym wniosku nieruchomościami gruntowymi, jest Pan współwłaścicielem w
                                      2udziale do 1/2 części działki gruntu (...) o powierzchni 8.200 m od 2005 r. Grunt ten został
    pierwotnie nabyty przez Pana z zamiarem wykorzystywania go do celów prywatnych,
    jednakże na chwilę obecną nie wykorzystuje Pan tego gruntu w żaden sposób. Działki
    będące przedmiotem wniosku stanowiły Pana majątek osobisty, a grunty te nie były
    wynajmowane na podstawie umów cywilno-prawnych innym podmiotom i zakupione
    zostały przez Pana na potrzeby prywatne. Ani zakup działek, ani ich późniejszy podział nie
    były podyktowane zarobkowym zamiarem Pana działania, a jedynie prawidłowym
    zarządem nad tymi prywatnymi składnikami majątku. Jedynie z uwagi na brak możliwości
    sprzedaży posiadanych gruntów w całości (z uwagi na brak chętnych) w niezmienionym
    kształcie wspólnie z drugim współwłaścicielem nieruchomości podjął Pan działania
    zmierzające do dokonania fizycznego podziału działek nr 1, 2, 3 na działki objęte MPZP (tj.
    działki budowlane) i działki rolne.
    Uwzględniając całokształt czynności dotyczących planowanej sprzedaży udziałów w
    działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9/4, 9/5, należy stwierdzić, że czynności podejmowane przez Pana
    wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
    przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem
    własnym majątkiem. Nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny
    zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości (działek) do
    sprzedaży. Zatem istotą Pana działania nie było i nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży udziałów w działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9/4, 9/5
    nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
    przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do
    uznania, że planowana sprzedaż udziałów w działkach nr: 1, 2, 3, 9/2, 9/4, 9/5 nie nosi
    przymiotów działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, przychód z tytułu planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału
    działki nr 1, 2 i 3 stanowiących działki przeznaczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową
    oraz działek powstałych z podziału działki nr 1, 2 i 3 stanowiących grunty rolne, a także
    przy sprzedaży działek nr 9/2, 9/4, i 9/5, nie będzie stanowić dla Pana przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód z tytułu planowanej
    sprzedaży ww. działek nie będzie opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla
    tego właśnie źródła. Tym samym w sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana w przedmiotowym wniosku wyroków sądów,
    wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach,
    osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem
    wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji
    rozstrzygnięcie.
    Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie przedstawionego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.