Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-304/08-2/MB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-24
Teza: 1) czy do wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 roku i wypłacanych przez Spółkę w styczniu 2009 roku mają zastosowanie przepisy updop w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 roku? 2) czy wynagrodzenia należne za grudzień 2008 roku i wypłacone przez Spółkę w styczniu 2009 roku będą kosztem uzyskania przychodu stycznia 2009 roku?
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; pracodawca; spółki-spółka dominująca; umowa-umowa o pracę; wynagrodzenia; zatrudnianie (zatrudnienie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29.12.2008r. (data wpływu 31.12.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.12.2008r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów związanych z wypłatą wynagrodzeń za grudzień 2008 r. w styczniu 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka A Sp. z o.o., (dalej „Spółka”) zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę.

Zgodnie z umowami o pracę, wynagrodzenia należne za XII.2008 roku wypłacane są przez Spółkę w styczniu 2009 roku.

Powyższe wynagrodzenia należne za Xll.2008 roku dotyczą tylko i wyłącznie przychodu osiągniętego przez Spółkę w XII.2008 roku (pracownicy Spółki wykonują faktyczną pracę w ramach usług, które Spółka świadczy na rzecz podmiotów trzecich, w związku z czym Spółka wykazuje należność z tytułu tych usług jako przychód podatkowy w XII.2008 roku).

Spółka - wraz z innymi spółkami: R sp. z o.o. T sp. z o.o., .P. sp. z o.o. oraz G Sp. z o.o. - utworzyła podatkową grupę kapitałową (dalej PGK), w której Spółka pełni funkcję spółki dominującej, przy czym PGK została zarejestrowana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego decyzją z dnia 18.XI.2008 roku, a pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczyna się 1 stycznia 2009 roku.

Zgodnie z umową o utworzeniu PGK, Spółka jest spółką reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

Koszty zaliczone do kosztów podatkowych 2009 roku będą brane pod uwagę przy ustaleniu dochodu I straty Spółki, co z kolei będzie podstawą do ustalenia dochodu I straty PGK.

W konsekwencji, Spółka występuje z niniejszym wnioskiem zarówno jako Spółka zainteresowana oraz jako spółka reprezentująca PGK.

Spółka zadała następujące pytanie:

W związku z wchodzącą w życie 1 stycznia 2009 roku - na podstawie przepisów Ustawy zmieniającej - zmianą art. 16 ust. 1 pkt 57 updop, oraz wprowadzeniem art. 15 ust. 4g, Spółka zwraca się z pytaniami:

1.  czy do wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 roku i wypłacanych przez Spółkę w styczniu 2009 roku mają zastosowanie przepisy updop w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 roku?
2.  czy wynagrodzenia należne za grudzień 2008 roku i wypłacone przez Spółkę w styczniu 2009 roku będą kosztem uzyskania przychodu stycznia 2009 roku?

Zdaniem Spółki:

Odnośnie Pytania nr 1:

Do wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 roku i wypłacanych przez Spółkę w styczniu 2009 roku mają zastosowanie przepisy UPodPraw w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 roku.

Zgodnie z art. 14 Ustawy zmieniającej, ustawa ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 roku, z wyjątkami niemającymi zastosowania w niniejszej sprawie.

Ustawa zmieniająca nie zawiera żadnych szczególnych przepisów przejściowych, regulujących zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 roku, a płatnych w miesiącach następnych.

Zdaniem Spółki, w świetle powyższego:

1.  skoro wynagrodzenia należne za XII.2008 roku dotyczą tylko i wyłącznie przychodu osiągniętego przez Spółkę w XII.2008 roku, to są one związane z uzyskanymi dochodami (poniesioną startą) przed dniem 1 stycznia 2009 roku;
2.  do wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 roku i wypłaconych przez Spółkę w styczniu 2009 roku mają zastosowanie przepisy UPodPraw w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 roku.

Odnośnie Pytania nr 2:

Wynagrodzenia należne za grudzień 2008 roku i wypłacone przez Spółkę w styczniu 2009 roku będą kosztem uzyskania przychodu stycznia 2009 roku.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 updop w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 roku, niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Zgodnie z jednolitą linią praktyki organów podatkowych oraz językową wykładnią powyższego przepisu, podzielaną przez Spółkę, wynagrodzenia są kosztem podatkowym w miesiącu, w którym nastąpiła ich faktyczna zapłata, bez względu na inne okoliczności.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało - między innymi - w następujących aktach administracyjnych:

1.  Minister Finansów w piśmie z dnia 1 lipca 2005r. nr PB3-979/8213-159/WK/05, potwierdził, że „(..) Z obowiązującego od 1 stycznia 2005 r. brzmienia przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57 oraz pkt 57a updop wyraźnie wynika, że kosztami podatkowymi są dopiero wynagrodzenia (składki) zapłacone. Oznacza to, że należności te mogą być zaliczone do kosztów miesiąca, w którym zostały wypłacone bądź postawione do dyspozycji. Bez znaczenia jest zatem miesiąc, którego one dotyczą warunkiem niewystarczającym do uznania ich za koszt podatkowy jest zatem samo ich zarachowanie. (…)”.
2.  Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 7 czerwca 2006r., nr 1471/DPD2/423/43/06/JB, potwierdził, że „(\`(...)\`) Z powyższych przepisów wynika, że podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia osób fizycznych wyłącznie po dokonaniu faktycznej wypłaty tych wynagrodzeń (\`(...)\`)”.
3.  Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2008r., nr ILPB3/423-70/08-2/MM, potwierdził, że „(\`(...)\`) Powołane powyżej uregulowania prawne wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 57 ww. ustawy dotyczące zaliczania do kosztów podatkowych między innymi wydatków z tytułu wynagrodzeń za pracę, stanowią przepisy szczególne w stosunku do ogólnych zasad potrącalności kosztów określonych w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w miesiącu, w którym przedmiotowe wynagrodzenia zostały faktycznie wypłacone osobom uprawnionym, dokonane lub postawione do dyspozycji. Bez znaczenia pozostaje zatem okres, którego one dotyczą oraz samo ich zarachowanie w konkretnym miesiącu danego roku podatkowego.(\`(...)\`)”

Konkludując, zdaniem Spółki, wynagrodzenia należne za grudzień 2008 roku i wypłacone przez Spółkę w styczniu 2009 roku będą kosztem uzyskania przychodu stycznia 2009 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.