Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.727.2021.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-25
Teza: Wydanie interpretacji dotyczącej kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymaniem dofinansowania do przewozów pasażerskich.
Słowa kluczowe: bilety; dotacja; koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) uzupełnione pismem z dnia 12 listopada 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.) oraz pismem z dnia 24 listopada 2021 r. (data wpływu 24 listopada 2021 r.) , w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 9 listopada 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.727.2021.1.EC (data nadania 9 listopada 2021 r., data doręczenia 10 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dotacji do biletów ulgowych – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dotacji do biletów ulgowych.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 9 listopada 2021 r. (data nadania 9 listopada 2021 r., data doręczenia 10 listopada 2021 r.) Nr 0114-KDIP3-1.4011.727.2021.1.EC, tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 12 listopada 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.) oraz pismem z dnia 24 listopada 2021 r. (data wpływu 24 listopada 2021 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć indywidualną działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług przewozu osób w tym dzieci do szkół. Z informacji jakie posiada działalność ta jest dotowana przez Urząd Marszałkowski w ten sposób, że Urząd dopłaca do cen biletów ulgowych osobom uprawnionym, czyli zwraca część utraconego przychodu podatnika.

Art. 21 ust.1 pkt 129 o podatku dochodowym od osób fizycznych (pdof) zwalnia z podatku dochodowego przedmiotową dopłatę do cen biletów ulgowych. Jednocześnie art. 23 ust.1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uznaje się za koszty uzyskania przychodu wydatków bezpośrednio sfinansowanych ze środków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pdof). Działalność będzie ewidencjonowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Wnioskodawczynię interesuje wyjaśnienie zagadnienia opodatkowania otrzymanych dotacji.

Pismem z dnia 12 listopada 2021 r. w odpowiedzi na wezwanie Nr 0114-KDIP3-1.4011.727.2021. 1.EC Wnioskodawczyni uzupełniła opis zdarzenia przyszłego, przeformułowała pytanie oraz przedstawiła własne stanowisko.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że:

Ad. 1 Wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczy indywidualnej sprawy Wnioskodawczyni gdyż zamierza rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie przewozu osób.

Ad.2 W ramach indywidualnej działalności gospodarczej przewozu osób, będzie przez Wnioskodawczynię zawarta umowa z Urzędem Marszałkowskim ponieważ chce skorzystać z dopłaty do biletów ulgowych zgodnie z ustawą z 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego ( DZ .U. z 2018 r. poz. 295 z późn. zm.). Umowa będzie dotyczyć stosowania ulg ustawowych w przejazdach pasażerskich w krajowej komunikacji autobusowej. W ramach umowy Wnioskodawczyni będzie prowadzić sprzedaż biletów ulgowych, a dopłatą będą objęte wyłącznie przejazdy, do których ulga przysługuje na podstawie ww. ustawy. Środki pieniężne będące dopłatą do biletów ulgowych będą pochodzić z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w oparciu o ustawę o finansach publicznych.

Ad. 3 Otrzymane środki pieniężne z tytułu dopłat do biletów ulgowych będą przeznaczone na sfinansowanie świadczenia usług transportu publicznego, w tym dowozu dzieci do szkół w ramach zadań powierzonych samorządom terytorialnym. W związku z tym otrzymana dotacja będzie finansowała koszty tej działalności.

Pismem z dnia 24 listopada 2021 r. Wnioskodawczyni uzupełniła opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że w piśmie z dnia 12 listopada 2021r złożyła wyjaśnienia dotyczące uzupełnienia wniosku z dnia 27 sierpnia 2021 dotyczącego interpretacji przepisów podatkowych. Jednak złożoność zagadnienia wymaga dodatkowych wyjaśnień wzajemnych relacji przepisów art. 21 ust. pkt 129 i art. 23 ust. pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29.10. 2019r FSK 3765/17 Sąd stwierdził cytuję: „sfinansowanie z dotacji określonych wydatków powinno być rozumiane jako ostateczne poniesienie ich ciężaru ekonomicznego przez budżety (fundusze) publiczne, a nie jako sfinansowanie określonego wydatku z wcześniej otrzymanej kwoty dotacji. W aspekcie praktycznym oznacza to, że prawidłowe jest ogólne pomniejszenie o kwotę dotacji zarówno przychodów, jak i kosztów ich uzyskania, gdyż zabieg taki realizuje zasadę neutralności podatkowej dotacji” koniec cytatu.

W wyniku korekty kosztów na podstawie art. 23 ust.1pkt.56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o wartość otrzymanej dotacji, powstaje przychód w takiej samej wysokości czyli w wysokości dotacji.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).**

Czy przychód, powstały w wyniku korekty kosztów uzyskania przychodów o wartość otrzymanej dotacji, do cen biletów ulgowych, jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21. ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych ?

Chodzi o dotację otrzymaną na podstawie ustawy o finansach publicznych.

**Zdaniem Wnioskodawcy**, przychód powstały w wyniku korekty kosztów uzyskania przychodów o wartość otrzymanej dotacji do cen biletów ulgowych jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanej sytuacji mamy do czynienia z preferencją podatkową na podstawie art. 21.ust.1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku dotacji otrzymanych na innej podstawie niż ustawa o finansach publicznych, przepis art. 21.ust.1 pkt. 129 nie jest stosowany, bo zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek postaci wydatki ( koszty ) nie są kosztami uzyskania przychodów. Otrzymane ww. dotacje należy wyksięgować z kosztów a powstały przychód opodatkować. Stosując preferencję podatkową

Ustawodawca dotację do cen biletów ulgowych finansowanych na podstawie ustawy o finansach publicznych uczynił neutralną podatkowo. Inna wykładnia tego przepisu czyniłaby go martwym a otrzymana dotacja byłaby opodatkowana podatkiem dochodowym.

Art. 23 ust.1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów wydatków bezpośrednio sfinansowanych z dotacji. Wykładnia tego przepisu stanowi, że bezpośredniość sfinansowania wydatków i kosztów z dotacji należy rozumieć jako bezpośredniość pochodzenia środków finansujących lub refinansujących te wydatki i koszty z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Sfinansowanie z dotacji określonych wydatków powinno być rozumiane jako ostateczne poniesienie ich ciężaru przez budżety publiczne, a nie jako sfinansowanie określonego wydatku z wcześniej otrzymanej kwoty dotacji. Wypłata środków z dotacji następuje po realizacji zadania, na które zostały przeznaczone, co oznacza że zostały wykorzystane do realizacji tego zadania.

Jednocześnie należy wziąć pod uwagę wzajemną relacje przepisów art. 23 ust.1 pkt.56 i art/ 21.ust.1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymanie środków pieniężnych z dotacji mieści się w kategorii przychodu podatkowego zwolnionego z podatku dochodowego na podstawie art. 21.ust.1 pkt. 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie Ustawodawca w art. 23 ust.1 pkt 56 ww. ustawy nie uznał za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z powyższych przychodów. Tym samym uznał, że dotacje z art. 21 ust.1 pkt 129 ustawy podatkowej i koszty uzyskania przychodów , o których owa w art.23 ust.1 pkt 56 tej ustawy należy tratować jako przychody i koszty neutralne podatkowo. W przeciwnym przypadku dotacje do biletów ulgowych należałoby rozliczać na zasadach ogólnych dotyczących dotacji czyli opodatkować i nie interpretowano by przepisów art. 21 ust.1 pkt.129 i art. 23 ust. 1 pkt 56 łącznie.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie natomiast do przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią te dotacje (dopłaty), które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie przewozu osób. W ramach indywidualnej działalności gospodarczej przewozu osób, będzie przez Wnioskodawczynię zawarta umowa z Urzędem Marszałkowskim, ponieważ chce ona skorzystać z dopłaty do biletów ulgowych zgodnie z ustawą z 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego ( Dz. U. z 2018 r. poz. 295 ze zm). Umowa będzie dotyczyć stosowania ulg ustawowych w przejazdach pasażerskich w krajowej komunikacji autobusowej. W ramach umowy Wnioskodawczyni będzie prowadzić sprzedaż biletów ulgowych, a dopłatą będą objęte wyłącznie przejazdy, do których ulga przysługuje na podstawie ww. ustawy. Środki pieniężne będące dopłatą do biletów ulgowych będą pochodzić z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w oparciu o ustawę o finansach publicznych. Otrzymane środki pieniężne z tytułu dopłat do biletów ulgowych będą przeznaczone na sfinansowanie świadczenia usług transportu publicznego, w tym dowozu dzieci do szkół w ramach zadań powierzonych samorządom terytorialnym. W związku z tym otrzymana dotacja będzie finansowała koszty tej działalności.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące otrzymanej dotacji należy interpretować w powiązaniu z ustawą z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.).

Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 1 tej ustawy wydatkami budżetu państwa są m.in. wydatki na dotacje i subwencje.

Dotacje, w myśl art. 126 cyt. ustawy, są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Stosownie do art. 127 ust. 1 pkt 1 ustawy, dotacjami celowymi są środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:

a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,

c) zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,

d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,

e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,

f) kosztów realizacji inwestycji;

Zgodnie z przepisem art. 8a ust. 1a ustawy z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 295), koszty związane z finansowaniem ustawowych uprawnień do bezpłatnych lub ulgowych przejazdów pokrywane są z budżetu państwa.

Przy czym, w myśl art. 8a ust. 2 ww. ustawy, samorządy województw, z zastrzeżeniem ust. 2a, przekazują przewoźnikom wykonującym krajowe autobusowe przewozy pasażerskie dopłaty do tych przewozów z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w przewozach pasażerskich, z zastrzeżeniem ust. 4. Kwotę dopłaty, o której mowa w ust. 2, stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi (art. 8a ust. 3 ww. ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 8a ust. 4 ww. ustawy, uprawnienie do otrzymywania dopłat, o których mowa w ust. 2, nabywa przewoźnik, który:

1.  posiada zezwolenie na wykonywanie przewozów regularnych osób w krajowym transporcie drogowym, wydane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 2200 oraz z 2018 r. poz. 12);
2.  stosuje kasy rejestrujące posiadające pozytywną opinię ministra właściwego do spraw finansów publicznych, które umożliwiają określenie kwoty dopłat do przewozów w podziale na poszczególne kategorie ulg ustawowych;
3.  zawarł umowę z samorządem województwa określającą zasady przekazywania przewoźnikom dopłat.

Z powyższych przepisów wynika, że samorządy województw przekazują przewoźnikom dopłaty do krajowych autobusowych przejazdów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w tych przewozach.

Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Oznacza to, że dopłaty do ceny biletów mieszczą się w zakresie zadań własnych województwa i stanowią dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, które stanowią przychód podatkowy, podlegający zwolnieniu od opodatkowania na podstawie cyt. art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy wskazać należy, że otrzymane przez Wnioskodawczynię dotacje z budżetu samorządu województwa do sprzedaży biletów ulgowych będą korzystały ze zwolnienia od opodatkowania, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wskazać należy, że dokonując weryfikacji prawidłowości zajętego przez Wnioskodawczynię stanowiska tut. organ odniósł się tylko do zadanego pytania. Natomiast Organ nie odniósł się do stanowiska Wnioskodawczyni odnośnie kosztów uzyskania przychodu, gdyż nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni.

W związku z uiszczeniem w dniu 15 listopada 2021 r. opłaty wyższej od należnej za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, nadpłata w wysokości 40 zł zostanie zwrócona na nr konta wskazany przez Wnioskodawczynię.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.