Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.131.2025.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Ulga na powrót.
Słowa kluczowe: Białoruś
działalność-działalność gospodarcza
rezydent podatkowy
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 13 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 17 marca 2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.), z
    17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.) oraz z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 22
    kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 2 września 2022 r. otworzyła Pani działalność gospodarczą i przeprowadziła się
    Pani do Polski na stałe. Jest Pani przedsiębiorcą na ryczałcie (NIP (...)). Posiada Pani Kartę
    Polaka nr (...) (decyzja z dnia (...).06.2015), która została wydana na terytorium Białorusi.
    Karta jest ważna do (...).06.2027 r. Obecnie oczekuje Pani na decyzję w sprawie zezwolenia
    na pobyt stały, która powinna zostać wydana w kwietniu 2025 r. Przed przeprowadzką do
    Polski mieszkała Pani na Białorusi i do września 2022 r. tam również płaciła Pani podatki i
    nigdy wcześniej nie mieszkała Pani w Polsce. Zapoznała się Pani z informacjami na temat
    ulgi na powrót na stronie https://www.gov.pl/web/finanse/przewodnik-dla-podatnika-ulga-
    na-powrot. Przepisy wydają się Pani jednak bardzo skomplikowane.
    Uzupełnienie
    Którego państwa (państw) była Pani obywatelem w momencie przyjazdu do Polski?
    W momencie przyjazdu do Polski i do chwili obecnej jest Pani obywatelką Republiki
    Białorusi.
    Czy od momentu przyjazdu do Polski Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych
    (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce?
    Tak, Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych jest związane z Rzecząpospolitą
    Polską.
    · Wynajmuje Pani mieszkanie pod adresem: (...) i w lutym 2025 roku przedłużyła Pani
      umowę najmu na kolejny rok.
    · Prowadzi Pani działalność gospodarczą w Polsce, zarejestrowaną w CEIDG.
    · Od września 2022 roku opłaca Pani podatki w Rzeczypospolitej Polskiej. Nie posiada
      Pani rezydencji podatkowej w innym kraju.
    · Oczekuje Pani na decyzję w sprawie karty stałego pobytu, która powinna zostać wydana
      w kwietniu 2025 roku.
    · Posiada Pani konto bankowe w polskim banku, korzysta Pani z polskich instrumentów
      finansowych, opłaca rachunki i dokonuje Pani zakupów w Polsce.
    · Jest Pani zarejestrowana w ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) i regularnie opłaca
      Pani składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz społeczne.
    · W przyszłości planuje Pani mieszkać w (...) i prowadzić tu działalność gospodarczą
      związaną z oprogramowaniem.
    Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlega Pani w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    Tak, mieszka Pani w (...), prowadzi Pani działalność gospodarczą i opłaca Pani podatki w
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Gdzie – w jakim państwie (państwach) – miała Pani miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa (państw) – w okresie
    obejmującym:

    • trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym Pani zmieniła miejsce
    zamieszkania na terytorium Polski (tj. w latach 2019, 2020, 2021), oraz
    W latach 2019, 2020 i 2021 mieszkała Pani na terytorium Republiki Białorusi i opłacała
    Pani tam podatki zgodnie z wewnętrznymi aktami prawnymi.
    • okres od początku roku, w którym Pani zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym Pani zmieniła miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski (tj. w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 1 września 2021 r.), czy była to
    Białoruś, czy inne państwo – jakie?
    Przypuszcza Pani, że w pytaniu Państwa nastąpiła omyłka – prawdopodobnie chodziło o
    od 1 stycznia 2022 roku do 1 września 2022 roku.
    W okresach od 1 stycznia 2021 roku do 1 września 2021 roku oraz od 1 stycznia 2022 roku
    do 1 września 2022 roku była Pani rezydentem Republiki Białorusi i opłacała Pani tam
    podatki zgodnie z obowiązującym prawodawstwem.
    Czy posiada Pani certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w okresie wskazanym w pkt 4
    (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna
    umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne
    zaświadczenie od pracodawcy lub inne – proszę wyjaśnić jakie)?
    Tak, posiada Pani następujące dowody potwierdzające miejsce zamieszkania w celach
    podatkowych w Republice Białorusi:
    · Historia zatrudnienia (książeczka pracy Republiki Białorusi, w której wskazane są
      wszystkie firmy oraz okresy zatrudnienia).
      Zgodnie z książeczką pracy, od kwietnia 2019 roku do marca 2020 roku pracowała Pani
      w firmie (...).
      Od kwietnia 2020 roku do sierpnia 2022 roku pracowała Pani w firmie (...).
      Od stycznia 2019 roku do marca 2019 roku była Pani tymczasowo bez pracy, ponieważ
      szukała Pani nowej pracy na terytorium Republiki Białorusi.
    · Umowa o pracę z firmą (...) została zawarta w kwietniu 2020 roku.
    · Wyciągi bankowe.
    · Zaświadczenie od pracodawcy firmy (...).
    Czy korzystała Pani wcześniej, w całości lub w części z ulgi na powrót?
    Nie, wcześniej nie korzystała Pani z ulgi na powrót (ani w całości, ani częściowo).
    Czy uzyskuje Pani inne przychody w Polsce (np. z umowy o pracę, umowy zlecenie,
    zasiłków macierzyńskich) oprócz przychodów z działalność gospodarczej?
    Nie, uzyskuje Pani wyłącznie dochód z działalności gospodarczej.
    Nie posiada Pani innych dochodów (z umowy o pracę, umowy zlecenia, zasiłku
    macierzyńskiego).

## Pytanie

Czy może Pani skorzystać z ulgi na powrót na podstawie Karty Polaka, począwszy od 2023
    roku, czyli w latach 2023, 2024, 2025 i 2026?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych), w szczególności art. 21 ust. 1 pkt
    152 oraz art. 21 ust. 43 ustawy, przysługuje Pani ulga podatkowa „Ulga na powrót”,
    ponieważ spełnia Pani wszystkie wymagania określone w ustawie.

    Podstawy do uzyskania ulgi
    Zgodnie z powyższymi aktami prawnymi ulga przyznawana jest podatnikom, którzy:
    · w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
    · nie mieli miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie
      obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienili miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienili miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
    · posiadają Kartę Polaka;
    · posiadają certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla
      celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia,
      oraz
    · nie korzystali uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia.
    Pani sytuacja
    Spełnia Pani powyższe wymagania, ponieważ:
    · podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, ponieważ
      prowadzi Pani działalność gospodarczą i opłaca Pani podatki w Rzeczypospolitej
      Polskiej od września 2022 roku;
    · trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (2019, 2020, 2021), była Pani
      rezydentem podatkowym Białorusi;
    · w okresie od 1 stycznia 2022 roku do 1 września 2022 była Pani rezydentem Republiki
      Białorusi i opłacała Pani tam podatki zgodnie z obowiązującym prawodawstwem;
    · posiada Pani dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania w celach podatkowych w
      Republice Białorusi (historia zatrudnienia, umowa o pracę z firmą, wyciągi bankowe,
      zaświadczenie od pracodawcy);
    · posiada Pani Kartę Polaka;
    · nie korzystała Pani z tej ulgi wcześniej;
    · Pani ośrodek interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce, co
      potwierdzają złożenie dokumentów na stały pobyt, wynajem mieszkania, prowadzenie
      działalności gospodarczej, opłacanie podatków, comiesięczne opłacanie składek ZUS,
      posiadanie konta w polskim banku oraz dalsze plany związane z pobytem w
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wniosek
    Z uwagi na to, że Pani ośrodek interesów życiowych, osobistych i gospodarczych znajduje
    się w Polsce, a także biorąc pod uwagę, że spełnia Pani wszystkie kryteria określone w art.
    21 ust. 1 pkt 152 oraz art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ma Pani pełne prawo do ulgi podatkowej „Ulga na powrót” za okres od 2023 roku, czyli w
    latach 2023, 2024, 2025 i 2026.
    Na podstawie wszystkich przedstawionych przez Panią faktów, prosi Pani o potwierdzenie
    Pani prawa do zastosowania tej ulgi, aby mogła Pani skorzystać z odpowiednich ulg

    podatkowych, oraz o odpowiedź na Pani pytanie: czy może Pani skorzystać z ulgi na
    powrót na podstawie Karty Polaka, począwszy od 2023 roku, czyli w latach 2023, 2024,
    2025 i 2026.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
        1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
        2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
          w okresie obejmującym:
        a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
          miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
        b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił
          miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
        3) podatnik:
        a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
          Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
          należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
          Szwajcarskiej lub

        b) miał miejsce zamieszkania:
        - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
          członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
          Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile,
          Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych,
          Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i
          Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
        - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
          kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
        4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
          zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa
          do tego zwolnienia, oraz
        5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia – w przypadku
          podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ponadto, z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ma zastosowanie do niektórych przychodów (w tym z tytułu działalności
    gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) osiągniętych
    w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy
    w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r.
    podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    Ponadto, w celu skorzystania z tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również
    dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że 2 września 2022 r. otworzyła Pani działalność gospodarczą na
    ryczałcie i przeprowadziła się Pani do Polski na stałe. Posiada Pani Kartę Polaka, która
    została wydana na terytorium Białorusi. Karta jest ważna do (...) czerwca 2027 r. Obecnie
    oczekuje Pani na decyzję w sprawie zezwolenia na pobyt stały, która powinna zostać
    wydana w kwietniu 2025 r. Przed przeprowadzką do Polski mieszkała Pani na Białorusi i
    do września 2022 r. tam również płaciła Pani podatki i nigdy wcześniej nie mieszkała Pani
    w Polsce. W momencie przyjazdu do Polski i do chwili obecnej jest Pani obywatelką
    Republiki Białorusi.
    W latach 2019, 2020 i 2021 mieszkała Pani na terytorium Republiki Białorusi i tam opłacała
    Pani podatki zgodnie z wewnętrznymi aktami prawnymi. W okresach od 1 stycznia 2021
    roku do 1 września 2021 roku oraz od 1 stycznia 2022 roku do 1 września 2022 roku była
    Pani rezydentem Republiki Białorusi i opłacała Pani tam podatki zgodnie z obowiązującym
    prawodawstwem.
    Od momentu przyjazdu do Polski Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych jest
    związane z Rzecząpospolitą Polską. W momencie przyjazdu do Polski i do chwili obecnej
    jest Pani obywatelką Republiki Białorusi. Wynajmuje Pani mieszkanie w (...) i w lutym 2025
    roku przedłużyła Pani umowę najmu na kolejny rok. Prowadzi Pani działalność
    gospodarczą w Polsce, zarejestrowaną w CEIDG. Od września 2022 roku opłaca Pani
    podatki w Rzeczypospolitej Polskiej. Nie posiada Pani rezydencji podatkowej w innym
    kraju. Posiada Pani konto bankowe w polskim banku, korzysta Pani z polskich
    instrumentów finansowych, opłacam rachunki i dokonuje Pani zakupów w Polsce. Jest
    Pani zarejestrowana w ZUS i regularnie opłaca Pani składki na ubezpieczenie zdrowotne
    oraz społeczne. W przyszłości planuje Pani mieszkać w (...) i prowadzić tu działalność
    gospodarczą związaną z oprogramowaniem. Wcześniej nie korzystała Pani z ulgi na
    powrót. Uzyskuje Pani wyłącznie dochód z działalności gospodarczej.
    Zatem spełnia Pani wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wyjaśniła Pani również, że do Polski przeprowadziła się Pani 2 września 2022 r. i posiada
    Pani Kartę Polaka, która jest ważna do 1 czerwca 2027 r., obecnie oczekuje Pani na decyzję
    w sprawie zezwolenia na pobyt stały.
    W kontekście powyższego wyjaśniam, że stosownie do art. 229 ust. 7 ustawy z dnia 12
    grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.):
      Wydanie karty pobytu cudzoziemcowi, o którym mowa w art. 195 ust. 1 pkt 9,
      następuje po zwróceniu przez niego Karty Polaka, zgodnie z art. 20 ust. 3 pkt 2
      ustawy z dnia 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (Dz.U. z 2023 r. poz. 192).
    Stosownie do art. 195 ust. 1 pkt 9 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego
      wniosek, jeżeli posiada ważną Kartę Polaka i zamierza osiedlić się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej na stałe.
    W myśl art. 2 ust. 1-3 ustawy z 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    192):
        1. Karta Polaka może być przyznana osobie, która deklaruje przynależność do
          Narodu Polskiego i spełni łącznie następujące warunki:

        1) wykaże swój związek z polskością przez przynajmniej podstawową znajomość
          języka polskiego, który uważa za język ojczysty, oraz znajomość i kultywowanie
          polskich tradycji i zwyczajów;
        2) w obecności konsula Rzeczypospolitej Polskiej, zwanego dalej ,,konsulem'', lub w
          przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 4 – wojewody, albo wyznaczonego
          przez niego pracownika, złoży pisemną deklarację przynależności do Narodu
          Polskiego;
        3) wykaże, że jest narodowości polskiej lub co najmniej jedno z jej rodziców lub
          dziadków albo dwoje pradziadków było narodowości polskiej, albo przedstawi
          zaświadczenie organizacji polskiej lub polonijnej potwierdzające aktywne
          zaangażowanie w działalność na rzecz języka i kultury polskiej lub polskiej
          mniejszości narodowej przez okres co najmniej ostatnich trzech lat;
        4) złoży oświadczenie, że ona lub jej wstępni nie repatriowali się lub nie zostali
          repatriowani z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo Polskiej
          Rzeczypospolitej Ludowej, na podstawie umów repatriacyjnych zawartych w
          latach 1944-1957 przez Rzeczpospolitą Polską albo przez Polską Rzeczpospolitą
          Ludową z Białoruską Socjalistyczną Republiką Radziecką, Ukraińską
          Socjalistyczną Republiką Radziecką, Litewską Socjalistyczną Republiką Radziecką
          i Związkiem Socjalistycznych Republik Radzieckich, do jednego z państw
          będących stroną tych umów.
        2. Karta Polaka może być przyznana osobie:
        1) nieposiadającej w dniu złożenia wniosku o wydanie Karty Polaka oraz w dniu
          przyznania Karty Polaka obywatelstwa polskiego lub
        2) nieposiadającej zezwolenia na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej, lub
        3) posiadającej status bezpaństwowca.
        3. Karta Polaka może być także przyznana osobie, której polskie pochodzenie
          zostało stwierdzone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o
          repatriacji (Dz. U. z 2022 r. poz. 1105), pod warunkiem wykazania się
          znajomością języka polskiego w stopniu co najmniej podstawowym. Przepisy
          art. 13 ust. 7 i 8 stosuje się odpowiednio.
    Natomiast w art. 3 ustawy o Karcie Polaka wskazano, że:
        1. Karta Polaka jest dokumentem potwierdzającym przynależność do Narodu
          Polskiego.
        2. Karta Polaka poświadcza uprawnienia wynikające z niniejszej ustawy.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1a ustawy o Karcie Polaka:
      Jeżeli posiadacz Karty Polaka nabył obywatelstwo polskie albo uzyskał zezwolenie na
      pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiadana przez niego Karta
      Polaka traci ważność z mocy prawa z dniem wydania dokumentu potwierdzającego
      nabycie obywatelstwa polskiego albo uzyskania zezwolenia na pobyt stały.
    Stosownie do art. 20 ust. 3 ustawy o Karcie Polaka:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 1a, posiadacz Karty Polaka zwraca Kartę Polaka
      wojewodzie właściwemu ze względu na miejsce pobytu, nie później niż w terminie 14
      dni od dnia, w którym:
      1) doręczono mu dokument potwierdzający nabycie obywatelstwa polskiego albo
      2) decyzja o uzyskaniu zezwolenia na pobyt stały stała się ostateczna.

    Wobec powyższego stwierdzam, że spełniła Pani również warunek wskazany w art. 21 ust.
    43 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przeniesienie
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło w związku z
    posiadaniem przez Panią Karty Polaka.
    Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest –
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
    zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji – oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z tej regulacji wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub inny dowód
    dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do
    ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty,
    które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, nie mniej muszą być to
    dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić
    wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    To oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską
    mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe,
    zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też
    zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również
    inne dowody.
    We wniosku potwierdziła Pani, że posiada Pani następujące dowody potwierdzające
    miejsce zamieszkania w celach podatkowych w Republice Białorusi: historia zatrudnienia
    (książeczka pracy Republiki Białorusi, w której wskazane są wszystkie firmy oraz okresy
    zatrudnienia), wyciągi bankowe, zaświadczenie od pracodawcy.
    Na podstawie przedstawionych przez Panią wyjaśnień stwierdzam, że spełnia Pani
    warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej.
    To zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej
    łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w
    przepisie.
    Podsumowanie: może Pani skorzystać z ulgi na powrót na podstawie Karty Polaka,
    począwszy od 2023 roku, czyli w latach 2023, 2024, 2025 i 2026.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.