Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.444.2024.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-16
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług lekarza specjalisty.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; lekarze; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 20 listopada 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W dniu (\`(...)\`) 2023 r. zawarła Pani umowę o pracę na czas określony w wymiarze pełnego etatu w ramach umowy o odbywanie specjalizacji w (\`(...)\`) w X – tzw. umową rezydencką. Rodzaj umówionej pracy określony w zawartej umowie o pracę to: młodszy asystent – rezydent na (\`(...)\`).

Umowa o pracę została zawarta na czas określony od dnia (\`(...)\`) 2023 r. do dnia (\`(...)\`) 2028 r. Wykonywana przez Panią praca na zajmowanym stanowisku nie jest pracą w pełni samodzielną. Nadzór nad przebiegiem specjalizacji pełni kierownik specjalizacji będący lekarzem specjalistą w danej dziedzinie, a w kwestii pracy podlega Pani Ordynatorowi Oddziału, we współpracy z którym realizuje zadania związane z procesem diagnostyki i leczenia pacjentów.

Zakres Pani uprawnień wynikający z umowy o pracę to udzielanie świadczeń zdrowotnych polegających na ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów będących w bezpośrednim zagrożeniu zdrowia lub życia uprawnionych do świadczeń zdrowotnych w (\`(...)\`) w X oraz wykonywanie świadczeń zdrowotnych pozostających we właściwości oddziału dziecięcego, zgodnie z obowiązującymi procedurami.

W ramach świadczonych usług jako lekarz pod nadzorem współpodejmuje Pani decyzje odnośnie procesu diagnostyczno-leczniczego prowadzonych pacjentów, takie jak planowanie badań laboratoryjnych i obrazowych, konsultacje, zaordynowanie leczenia, decyzje o wypisie. Zobowiązana jest Pani do ścisłego i terminowego raportowania wykonanych procedur, rozliczania się ze swoim bezpośrednim przełożonym z nałożonych zadań oraz informowania o stanie wykonawstwa, stałego dokształcania się w reprezentowanej dziedzinie, wykonywania prac powierzonych przez bezpośredniego przełożonego.

Szczegółowy zakres uprawnień wynikających z umowy o pracę to uczestniczenie w kursach i szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe, a przede wszystkim realizowanie pracy zgodnie z programem specjalizacji w danej dziedzinie (ściśle określone co do rodzaju i ilości procedury, konkretne rodzaje i czas trwania staży kierunkowych w formie oddelegowania do innych podmiotów leczniczych w miastach akademickich, kursy specjalizacyjne oraz szkolenia wynikające z umowy szkoleniowej – umowy rezydenckiej), zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty.

Realizowanie programu specjalizacji jest raportowane m.in. w (\`(...)\`).

W kwestii odpowiedzialności istotne jest, iż nad Panią jako lekarzem rezydentem nadzór pełni kierownik specjalizacji, którym jest lekarz specjalista w danej dziedzinie. Jako lekarz rezydent nie ponosi Pani całkowitej odpowiedzialności za swoją pracę, a pracuje pod nadzorem starszego stażem pracy lekarza specjalisty.

W relacji z rezydentem kierownik specjalizacji m.in. konsultuje wątpliwości dotyczące diagnostyki i leczenia pacjentów. Całość szkolenia rezydenckiego wynikającego z zawartej umowy o pracę zakończona będzie Państwowym Egzaminem Specjalizacyjnym i uzyskaniem tytułu specjalisty w danej dziedzinie (\`(...)\`).

W dniu (\`(...)\`) 2024 r. zgłosiła Pani do CEIDG rozpoczęcie z dniem (\`(...)\`) 2024 r. działalności gospodarczej w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej oraz złożyła oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (\`(...)\`). W dniu (\`(...)\`) 2024 r. złożyła Pani wniosek o wpis do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą, na który Pani oczekuje.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pani zawarcie umowy kontraktowej (umowa cywilnoprawna) z (\`(...)\`) na świadczenie usług w (\`(...)\`). Ponadto nie wyklucza Pani zawarcia w przyszłości umów z innymi podmiotami leczniczymi m.in. w zakresie (\`(...)\`).

Umowa kontraktowa jaka zostanie zawarta będzie obejmowała inny zakres obowiązków niż obowiązki wynikające z obecnie trwającej umowy o pracę. Zakres czynności lekarza na umowie kontraktowej (umowie cywilnej) obejmowałby: udzielanie porad lekarskich w warunkach ambulatoryjnych, a w przypadkach medycznie uzasadnionych – w domu pacjenta lub telefonicznie, w razie konieczności wydawanie orzeczeń o stanie zdrowia i zlecanie podstawowych badań laboratoryjnych lub kierowanie do dalszej diagnostyki (niedostępnej w podstawowej opiece ambulatoryjnej m.in. badania obrazowe, konsultacje z lekarzami innych specjalizacji, badania laboratoryjne w pełnym zakresie, diagnostyka mikrobiologiczna) w ramach wybranego Oddziału/Poradni Specjalistycznej. Świadczenia te będą udzielane pacjentom, którzy nie mają objawów sugerujących bezpośrednie zagrożenia życia lub istotny uszczerbek zdrowia, a zastosowane środki domowe lub leki dostępne bez recepty nie przyniosły im spodziewanej poprawy.

Czynności na podstawie przyszłej zawartej umowy cywilnoprawnej nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Panią w ramach obecnego stosunku pracy wynikającego z zawartej umowy o pracę.

W ramach planowanego świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykonywałaby Pani swoje obowiązki samodzielnie. Nowo zawarta umowa w tym zakresie nie miałaby już charakteru szkoleniowego i zasadniczo różniłaby się zakresem udzielanych świadczeń (świadczenia ambulatoryjne).

Zmianie uległby zakres czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o pracę a umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Zmieniłyby się znacznie obowiązki i odpowiedzialność, ponieważ z osoby szkolącej się oraz wykonującej swoją pracę pod nadzorem specjalisty w warunkach oddziału stałaby się Pani osobą pracującą samodzielnie, bez nadzoru, w warunkach ambulatoryjnych. W przyszłej umowie cywilnoprawnej ponosiłaby Pani całkowitą i pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń zdrowotnych objętych umową, co wiązać się będzie z koniecznością posiadania stosownego ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej.

Skoro zakres świadczeń wykonywanych na rzecz szpitala w ramach umowy o pracę będzie różnić się od zakresu świadczeń wykonywanych na podstawie kontraktu, to czynności te nie będą tożsame.

**Uzupełnienie wniosku**

Wskazała Pani, że nie uzyskała żadnych przychodów z działalności gospodarczej w roku poprzedzającym, gdyż dopiero w dniu (\`(...)\`) 2024 r. zgłosiła do CEIDG rozpoczęcie z dniem (\`(...)\`) 2024 r. działalności gospodarczej w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania pozostałe niebędące przedmiotem interpretacji wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Zakres zadań wykonywanych w ramach działalności na rzecz obecnego pracodawcy nie

będzie odpowiadał czynnościom, które Pani wykonuje w ramach stosunku pracy. Czynności, które wykonuje Pani w ramach stosunku pracy, to szkolenie pod nadzorem w Oddziale (\`(...)\`) zgodnie z programem specjalizacji w danej dziedzinie (ściśle określone co do rodzaju i ilości procedury, konkretne rodzaje i czas trwania staży kierunkowych w formie oddelegowania do innych podmiotów leczniczych w miastach akademickich, kursy specjalizacyjne oraz szkolenia wynikające z umowy szkoleniowej – umowy rezydenckiej).

Czynności w ramach działalności będą obejmowały świadczenia z zupełnie odmiennego zakresu: świadczenia podstawowej opieki zdrowotnej w warunkach ambulatoryjnych (również w domu pacjenta i telefonicznie), które zasadniczo różnią się od świadczeń możliwych do udzielenia w warunkach szpitalnych. W trakcie wykonywania działalności pracowałaby Pani bez nadzoru.

Skoro zakres zadań wykonywanych na rzecz szpitala w ramach umowy o pracę będzie różnić się od zakresu zadań wykonywanych na podstawie kontraktu, to czynności te nie będą tożsame.

**Pytanie**

Czy świadczone przez Panią usługi medyczne na rzecz (\`(...)\`) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

**Pani stanowisko w sprawie**

Uważa Pani, iż usługi medyczne świadczone w ramach planowanej umowy cywilnoprawnej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w dniu (\`(...)\`) 2023 r. zawarła Pani umowę o pracę na czas określony w wymiarze pełnego etatu w ramach umowy o odbywanie specjalizacji w (\`(...)\`) – tzw. umowę rezydencką na Oddziale (\`(...)\`). Umowa o pracę została zawarta na czas określony od dnia (\`(...)\`) 2023 r. do dnia (\`(...)\`) 2028 r. W ramach świadczonych usług jako lekarz rezydent zobowiązana jest Pani do ścisłego i terminowego raportowania wykonanych procedur, rozliczania się ze swoim bezpośrednim przełożonym z nałożonych zadań, informowania o stanie wykonawstwa, stałego dokształcania się w reprezentowanej dziedzinie oraz wykonywania prac powierzonych przez bezpośredniego przełożonego.

W dniu (\`(...)\`) 2024 r. zgłosiła Pani do CEIDG rozpoczęcie z dniem (\`(...)\`) 2024 r. działalności gospodarczej w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej oraz złożyła oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne do Naczelnika Urzędu Skarbowego. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje Pani zawarcie umowy kontraktowej (umowa cywilnoprawna) z (\`(...)\`) na świadczenie usług w (\`(...)\`). W ramach planowanego świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykonywałaby Pani swoje obowiązki samodzielnie. Nowo zawarta umowa w tym zakresie nie miałaby już charakteru szkoleniowego i zasadniczo różniłaby się zakresem udzielanych świadczeń (świadczenia ambulatoryjne). Zmianie uległby zakres czynności oraz zakres odpowiedzialności. Zmieniłyby się znacznie obowiązki i odpowiedzialność, ponieważ z osoby szkolącej się oraz wykonującej swoją pracę pod nadzorem specjalisty w warunkach oddziału stałaby się Pani osobą pracującą samodzielnie, bez nadzoru, w warunkach ambulatoryjnych. W przyszłej umowie cywilnoprawnej ponosiłaby Pani całkowitą i pełną odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń zdrowotnych objętych umową.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w tym szpitalu w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. szpitala jako lekarz specjalista w ramach kontraktu nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełni Pani pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

· Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

· Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).