Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.764.2025.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług diagnostycznych; badań
ultrasonograficznych oraz braku prawa do odliczenia podatku
VAT.
Słowa kluczowe: lekarze
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów lekarza i
lekarza dentysty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług diagnostycznych - badań ultrasonograficznych
    oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na
    wezwanie pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zwany dalej „Lekarzem”) jest osobą fizyczną posiadającą prawo do
    wykonywania zawodu lekarza na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Lekarz planuje
    otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą w formie prywatnej praktyki lekarskiej.
    Przedmiot działalności i cel
    Przedmiotem działalności będą wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Głównymi
    usługami świadczonymi na rzecz pacjentów będą specjalistyczne usługi diagnostyczne -
    badania ultrasonograficzne (USG), wykonywane odpłatnie. Usługi będą świadczone
    zarówno stacjonarnie (w gabinecie), jak i mobilnie.
    Planowane zakupy inwestycyjne i VAT
    W celu otwarcia i prowadzenia tej praktyki niezbędne jest dokonanie znaczących zakupów
    inwestycyjnych, w tym przede wszystkim zakup nowoczesnego aparatu
    ultrasonograficznego (USG). Nabycie tego aparatu, jak również innych towarów i usług (np.
    wyposażenie gabinetu, materiały medyczne), będzie wiązało się z zapłatą przez
    Wnioskodawcę podatku od towarów i usług (VAT) na rzecz dostawców. Wszystkie te
    zakupy będą służyły w całości i wyłącznie świadczeniu opisanych wyżej usług medycznych,
    które - zdaniem Wnioskodawcy - będą zwolnione z VAT.
    Kontekst dofinansowania
    Lekarz zamierza ubiegać się o dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej na
    rozpoczęcie działalności gospodarczej. Zgodnie z regulaminem projektu, podatek VAT
    naliczony jest kosztem niekwalifikowalnym, chyba że Wnioskodawca udokumentuje, iż nie
    ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami krajowymi. Celem
    niniejszego wniosku jest uzyskanie interpretacji potwierdzającej brak takiej prawnej
    możliwości odliczenia VAT, co pozwoli na uznanie go za koszt kwalifikowalny w projekcie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca nie jest i nie będzie zarejestrowany jako czynny, zarejestrowany podatnik
    VAT (nie złoży formularza VAT-R w celu rejestracji jako podatnik VAT czynny).
    Wnioskodawca, jako osoba fizyczna prowadząca prywatną praktykę lekarską, będzie
    świadczył wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, które są zwolnione przedmiotowo
    z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a Ustawy o VAT.
    Pomimo braku rejestracji jako podatnik VAT czynny, Wnioskodawca będzie posiadał status
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT z uwagi na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Przedmiotem wniosku (zadanego pytania) są wyłącznie usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia. Głównymi usługami są specjalistyczne usługi diagnostyczne - badania
    ultrasonograficzne (USG).

    Usługi te są świadczone w celu terapeutycznym/zdrowotnym (profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia).
    Wszystkie usługi będą świadczone na rzecz pacjentów w ramach wykonywania zawodu
    lekarza.
    Bezpośrednim celem poszczególnych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia konkretnych pacjentów. Przejawia się to w tym, że
    badania USG stanowią kluczowy element diagnostyczny niezbędny do postawienia
    właściwej diagnozy i podjęcia odpowiednich działań leczniczych (terapeutycznych), w tym
    monitorowania przebiegu choroby. Bez tych badań niemożliwe byłoby prawidłowe
    wykonywanie działalności w zakresie opieki medycznej.
    Wszystkie faktury dokumentujące zakupy inwestycyjne (aparatura medyczna,
    wyposażenie gabinetu, materiały medyczne) oraz inne towary i usługi niezbędne do
    prowadzenia działalności, będą wystawiane na Wnioskodawcę (A.A.) jako nabywcę.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego od
    następujących kategorii wydatków, które również służą w całości i wyłącznie świadczeniu
    opisanych wyżej usług medycznych zwolnionych z VAT:
    1. Zakup innego wyposażenia gabinetu lekarskiego (np. kozetka lekarska, meble biurowe,
      komputer, drukarka).
    2. Zakup materiałów medycznych oraz materiałów eksploatacyjnych (np. żele do USG,
      rękawiczki, środki dezynfekcyjne, papier do wydruku badań).
    3. Zakup usług związanych z prowadzeniem działalności (np. czynsz za najem lokalu
      gabinetu, media, usługi księgowe, usługi informatyczne).
    Wszystkie te zakupy łącznie z ultrasonografem będą w całości i wyłącznie związane ze
    świadczeniem usług zwolnionych z VAT.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy, w związku ze świadczeniem usług w
    zakresie opieki medycznej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a Ustawy o VAT,
    przysługuje zwolnienie przedmiotowe z podatku od towarów i usług, a tym samym,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do zakupów towarów i
    usług służących wyłącznie tej działalności zwolnionej, w szczególności w odniesieniu do
    zakupu aparatury medycznej (ultrasonografu)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi w ramach prywatnej praktyki lekarskiej będą
    zwolnione z podatku od towarów i usług (VAT), co wprost prowadzi do braku prawa do
    odliczenia VAT naliczonego na zakupach, w tym na najważniejszym zakupie inwestycyjnym
    - aparacie USG.
    Uzasadnienie prawne:
    Zwolnienie usług sprzedaży (art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a Ustawy o VAT): Usługi diagnostyczne
    (USG) świadczone przez osobę posiadającą prawo wykonywania zawodu lekarza, służące
    profilaktyce i poprawie zdrowia, spełniają obie przesłanki (podmiotową i przedmiotową)
    do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z VAT. Oznacza to, że cała planowana
    sprzedaż usług medycznych będzie zwolniona z opodatkowania VAT.
    Brak prawa do odliczenia VAT (art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT): Zgodnie z fundamentalną
    zasadą polskiego i unijnego prawa podatkowego (art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT), prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (czyli prawo do
    odliczenia VAT) przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Ponieważ w ramach planowanej działalności

    Wnioskodawcy (prywatna praktyka lekarska) będą wykonywane wyłącznie czynności
    zwolnione z VAT, a zakupiony sprzęt (ultrasonograf) oraz inne towary i usługi służą
    wyłącznie tym czynnościom zwolnionym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo
    do odzyskania podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Wnioski:
    Brak prawa do odliczenia VAT naliczonego, wynikający wprost z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT
    w związku ze zwolnieniem sprzedaży na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a Ustawy o VAT,
    oznacza, że podatek VAT zapłacony przy zakupie aparatu USG i innych kosztów
    działalności stanowi dla Wnioskodawcy ostateczny i nieodzyskiwalny koszt ponoszony w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca nie ma żadnej prawnej
    możliwości odzyskania tego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
      o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy dotyczą zwolnienia od podatku wyłącznie usług
    w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu

    i poprawie zdrowia, nie dotyczą zatem wszystkich świadczeń, które wykonywane są w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że
    wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do
    zastosowania zwolnienia od podatku.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c Dyrektywy
    2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od
    towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
        przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług,
        tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu,
        ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
        przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który
        musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza
        dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w
        rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Powyższe zwolnienie ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie
    znajduje zastosowania.
    Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia. Nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.
    Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z
    zastosowaniem wykładni językowej.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

    „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na
    nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Jak już wskazano powyżej, zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji
    istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają
    usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
    świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez
    przedstawicieli określonych zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia
    medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie
    znajduje zastosowania.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani prawo do wykonywania zawodu lekarza na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Planuje Pani otworzyć jednoosobową działalność
    gospodarczą w formie prywatnej praktyki lekarskiej. Wszystkie usługi będą świadczone na
    rzecz pacjentów w ramach wykonywania zawodu lekarza.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku ze świadczeniem usług w zakresie opieki
    medycznej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a Ustawy o VAT, przysługuje Pani
    zwolnienie przedmiotowe z podatku od towarów i usług, a tym samym, zgodnie z art. 86
    ust. 1 Ustawy o VAT, nie przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do zakupów towarów i usług służących
    wyłącznie tej działalności zwolnionej, w szczególności w odniesieniu do zakupu aparatury
    medycznej (ultrasonografu).
    W kontekście powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy stwierdzić należy, że
    w rozpatrywanej sprawie spełniona jest przesłanka podmiotowa warunkująca
    zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu w odniesieniu do usług,
    które zamierza Pani świadczyć. Zawód lekarza został wprost wymieniony w przepisie art.
    43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy.
    Pozostaje zatem do przeanalizowania przesłanka o charakterze przedmiotowym, a więc
    rozstrzygnięcie, czy opisane we wniosku usługi diagnostyczne - ze względu na cel ich
    wykonywania – będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Analiza powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że dla
    zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia
    będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub

    terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem
    podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca
    danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć na uwadze fakt, że na
    podstawie ww. przepisu zwolnione są od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pani działalności będą wyłącznie usługi w zakresie
    opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia. Głównymi usługami świadczonymi na rzecz pacjentów będą specjalistyczne
    usługi diagnostyczne - badania ultrasonograficzne (USG), wykonywane odpłatnie. Usługi te
    są świadczone w celu terapeutycznym/zdrowotnym (profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia).
    Tym samym, w związku ze spełnieniem zarówno przesłanki podmiotowej, jak i
    przedmiotowej, usługi diagnostyczne służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez Panią w ramach wykonywania
    zawodu lekarza będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a
    ustawy.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku należy wskazać, że zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać
    zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi
    są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego
    podatnika.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – nie
    jest i nie będzie Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Jako osoba fizyczna
    prowadząca prywatną praktykę lekarską, nabyte towary i usługi będą przez Panią
    wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej, które są
    zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a Ustawy o VAT.
    Tym samym – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie przysługuje Pani prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do
    zakupów towarów i usług służących wyłącznie działalności zwolnionej, w szczególności w
    odniesieniu do zakupu aparatury medycznej (ultrasonografu).
    W konsekwencji, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.