Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.84.2022.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-19
Teza: Wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
Słowa kluczowe: spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Wniosek został samoistnie uzupełniony 22 marca 2022 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – 4 maja 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca – sp. z o.o. jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce („Wnioskodawca” lub „Spółka"). Spółka jest polskim rezydentem dla celów podatkowych podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów na terytorium Polski bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca należy do Grupy Kapitałowej („Grupa”). Grupa prowadzi działalność w sektorze energetyki i paliw gazowych. Większościowym wspólnikiem Spółki jest H. sp. z o.o. z siedzibą („Wspólnik”).

Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność w zakresie obrotu paliwami gazowymi w oparciu o zespół składników materialnych i niematerialnych, który uzyska w wyniku podziału („Podział”) spółki G. sp. z o.o. z siedzibą w (…) („Spółka Dzielona”).

Spółka Dzielona prowadzi obecnie działalność w zakresie:

\- dystrybucji paliw gazowych oraz regazyfikacji skroplonego gazu ziemnego („Działalność Dystrybucyjna”) - działalność prowadzona na podstawie wydanych przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki decyzji w przedmiocie udzielenia Spółce koncesji na: dystrybucję paliw gazowych (Koncesja Nr (…); „Koncesja na Dystrybucję”) oraz na skraplanie gazu ziemnego i regazyfikację skroplonego gazu ziemnego w instalacjach skroplonego gazu ziemnego (Koncesja Nr (…); „Koncesja na Skraplanie”) oraz

\- obrotu paliwami gazowymi („Działalność w Zakresie Obrotu”) na podstawie decyzji wydanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki w przedmiocie udzielenia Spółce koncesji na obrót paliwami gazowymi (Koncesja Nr (…); „Koncesja na Obrót”).

Z uwagi na kwestie regulacyjne i wymogi wynikające z ustawy Prawo energetyczne, które szczegółowo zostały opisane w dalszej części wniosku, Spółka Dzielona nie może w dalszym ciągu prowadzić jednocześnie Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu. Z tego powodu konieczne stało się wydzielenie ze Spółki Dzielonej jednego z obszarów działalności opisanych powyżej do innej Spółki z Grupy.

Dlatego też mając na uwadze kwestie prawne i względy biznesowe, zgromadzenie wspólników Wspólnika podejmie uchwałę w przedmiocie podziału Spółki Dzielonej. W jego wyniku Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie Działalności Dystrybucyjnej, natomiast prowadzenie Działalności w Zakresie Obrotu paliwami gazowymi zostanie przeniesione do Wnioskodawcy. Celem Podziału jest wydzielenie ze Spółki Dzielonej do Wnioskodawcy Działalności w Zakresie Obrotu.

Wydzielenie i przeniesienie majątku do Spółki poprzez Podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych, tj. w ramach podziału przez wydzielenie. Spółka jak i Spółka Dzielona posiadają tego samego wspólnika, który posiada całościowy udział w Spółce i Spółce Dzielonej. Wartość emisyjna udziałów przydzielonych Wspólnikowi będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej, który zostanie przeniesiony do Wnioskodawcy (tj. wartości rynkowej aktywów przydzielonych Spółce po pomniejszeniu tej wartości o kwotę zobowiązań przeniesionych do Spółki).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis dwóch niezależnie funkcjonujących segmentów działalności w obrębie przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, a także składników majątkowych i niemajątkowych, które są związane z prowadzeniem odpowiednio Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu.

Działalność Dystrybucyjna

Działalność Dystrybucyjna polega na świadczeniu – jako operator systemu dystrybucyjnego – usług dystrybucji paliw gazowych, które obejmują m.in.: transportowanie paliw gazowych sieciami dystrybucyjnymi, przystosowanie paliwa gazowego do standardów jakościowych lub warunków technicznych obowiązujących w systemie dystrybucyjnym gazowym (nawanianie), przyłączanie nowych odbiorców, zapewnienie stałości i jakości dostaw paliw gazowych, informowanie użytkowników o ewentualnych przerwach w dostawach, wykonywanie remontów i konserwacji sieci dystrybucyjnej, jak również regazyfikację skroplonego gazu ziemnego w celu zasilania paliwami gazowymi tych sieci dystrybucyjnych eksploatowanych przez Spółkę Dzieloną, które nie posiadają bezpośredniego lub pośredniego dostępu do sieci przesyłowej. Świadczenie usług wchodzących w zakres Działalności Dystrybucyjnej realizowane jest na warunkach określonych przepisami prawa oraz w taryfie zatwierdzonej decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

W celu realizacji powyższych działań do Działalności Dystrybucyjnej zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe, tj.:

\- Koncesja na Dystrybucję oraz Koncesja na Skraplanie;

\- Taryfa na dystrybucję paliw gazowych zatwierdzona decyzją Prezesa (…);

\- Środki trwałe, na które składają się m.in. infrastruktura sieciowa tj. sieci gazowe średniego i wysokiego ciśnienia oraz przyłącza, stacje LNG, stacje redukcyjno- pomiarowe, urządzenia pomiarowe tj. gazomierze i reduktory, grunty na których znajduje się część infrastruktury sieciowej oraz niezbędne wyposażenie do utrzymania infrastruktury sieciowej (samochody, urządzenia techniczne, itp.) oraz wyposażenie biur (meble, komputery, itp.);

\- Umowa o współpracy międzyoperatorskiej zawarta z Operatorem Gazociągów Przesyłowych (…) w celu określenia warunków współpracy w związku z przyłączeniem do sieci przesyłowej Operatora Gazociągów Przesyłowych (…)/ sieci dystrybucyjnej (…) sieci dystrybucyjnych pozostających w eksploatacji Spółki Dzielonej;

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów dystrybucyjnych zawartych ze sprzedawcami (tzw. zlecającymi usługę dystrybucji) realizującymi sprzedaż paliw gazowych na rzecz odbiorców przyłączonych do sieci dystrybucyjnej pozostającej w eksploatacji Spółki Dzielonej;

\- Wartości niematerialne i prawne do oprogramowania komputerowego;

\- Należności długoterminowe związane między innymi z kaucjami wpłaconymi dla kontrahentów;

\- Długoterminowe i krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe, na które składają się miedzy innymi opłaty przyłączeniowe uiszczone na rzecz (…);

\- Zapasy złożone z materiałów do budowy i utrzymania przyłączy;

\- Należności krótkoterminowe związane z opłatami za przyłączenie do sieci odbiorców oraz opłatami dystrybucyjnymi;

\- Środki pieniężne związane z Działalnością Dystrybucyjną;

\- Zobowiązania wynikające ze świadczonych usług budowy i utrzymania infrastruktury sieciowej, zobowiązania wobec pracowników;

\- Wyposażenie, np. telefony, drobny sprzęt biurowy;

\- Inne umowy zawarte przez Spółkę Dzieloną potrzebne do prowadzenia Działalności Dystrybucyjnej jak przykładowo związane z analizą laboratoryjną stopnia nawonienia gazu, ekspertyzą i kalibracją gazomierzy czy wykonawstwa sieci gazowych, przyłączy, stacji redukcyjno-pomiarowych i stacji LNG;

\- Prawo własności nieruchomości w T.;

\- Zespół pracowników odpowiedzialny za nadzór nad budową infrastruktury sieciowej oraz jej eksploatacją i utrzymaniem, pracownicy zatrudnieni w działach wspomagających odpowiedzialnych za zaopatrzenie w materiały i usługi, pracownicy działu taryf oraz część pracowników związana z działem księgowość, kontrolingu, działem personalnym i sekretariatu,

\- Umowę o świadczenie usług przesyłania paliwa gazowego zawarta z Operatorem (wraz z nadanym Spółce Dzielonej kodem) oraz umowy o świadczenie usług dystrybucji paliwa gazowego zawarte z P. sp. z o.o.;

\- Umowę o przekazywanie do systemu A. danych o zawartych umowach dotyczących produktów energetycznych zawartych na rynku hurtowym w wykonaniu obowiązków wynikających z R.

Działalność w Zakresie Obrotu

Działalność w Zakresie Obrotu polega na zakupie paliwa gazowego na hurtowym rynku gazu ziemnego (zarówno paliwo gazowe sieciowe, jak i skroplony gaz ziemny), zakontraktowaniu

usług w zakresie jego przesyłu/dystrybucji (paliwo gazowe sieciowe) oraz zakontraktowaniu lub zorganizowaniu własnymi środkami transportu drogowego (skroplony gaz ziemny), zakontraktowaniu usług regazyfikacji skroplonego gazu ziemnego (w przypadku odbiorców przyłączonych do sieci dystrybucyjnych, które nie mają bezpośredniego lub pośredniego połączenia z systemem przesyłowym lub istniejące połączenie jest niewystarczające w celu zapewnienia dostarczania gazu o wymaganych parametrach) i w końcu odsprzedaży paliwa gazowego na rzecz odbiorców finalnych, którymi są konsumenci oraz przedsiębiorcy i instytucje.

Sprzedaż paliwa gazowego odbywa się na podstawie zawartych z odbiorcami kompleksowych umów dostarczania paliwa gazowego. Spółka Dzielona prowadzi Działalność w Zakresie Obrotu w oparciu o taryfę, która została zatwierdzona decyzją Prezesa (…) (w zakresie odbiorców objętych obowiązkiem sprzedaży na podstawie taryfy zatwierdzonej przez Prezesa (…), tj. głównie odbiorcy pobierający paliwo gazowe na potrzeby gospodarstw domowych), oraz cennika niepodlegającego zatwierdzeniu przez Prezesa (…) (pozostali odbiorcy).

W celu realizacji powyższych działań do Działalności w Zakresie Obrotu zostały przypisane zasoby majątkowe i niemajątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe, tj.:

\- Koncesja na Obrót;

\- Taryfa na sprzedaż paliw gazowych zatwierdzona decyzją Prezesa (…);

\- Umowy na zakup paliw gazowych/umowa o świadczenie usług brokerskich;

\- Majątkowe prawa autorskie do logo będącego znakiem słowno-graficznym, który odzwierciedla słowa składające się na firmę G. sp. z o.o., który jest wykorzystywany w relacjach z odbiorcami finalnymi wraz z ochroną wynikającą ze znaku towarowego;

\- Prawa i obowiązki wynikające z kompleksowych umów dostarczania paliwa gazowego zawartych z odbiorcami finalnymi;

\- Baza klientów, z którymi zawarte zostały kompleksowe umowy dostarczania paliwa gazowego;

\- Wyposażenie, np. wyposażenie biur, telefony;

\- Wartości niematerialne i prawne do oprogramowania komputerowego;

\- Środki trwałe, na które składają się między innymi samochody oraz komputery;

\- Należności krótkoterminowe związane z zawartymi umowami kompleksowymi z odbiorcami paliwa gazowego i usług dystrybucji;

\- Inne umowy zawarte przez Spółkę Dzieloną potrzebne do prowadzenia Działalności w Zakresie Obrotu jak przykładowo obejmujące usługi przewozu LNG;

\- Środki pieniężne;

\- Zapasy złożone ze świadectw efektywności energetycznej;

\- Zespół pracowników odpowiedzialny za sprzedaż paliwa gazowego oraz obsługę klientów, zakup paliwa gazowego, ponadto część pracowników związanych z działem księgowości, kontrolingu, działem personalnym i sekretariatu. Wybrani, pojedynczy pracownicy Działalności w Zakresie Obrotu (zajmujący się obsługą klienta lub marketingiem) mogą być w momencie Podziału zatrudnieni również na część etatu u Wspólnika. Wykonują oni w tym zakresie u Wspólnika czynności związane z obsługą klientów Wspólnika lub marketingiem.

Wnioskodawca zawrze nową umowę serwisową ze Wspólnikiem.

Regulacje z zakresu Prawa Energetycznego

Operator systemu dystrybucyjnego (czyli podmiot taki jak Spółka Dzielona) będący w strukturze przedsiębiorstwa zintegrowanego pionowo, pozostaje pod względem formy prawnej i organizacyjnej oraz podejmowania decyzji niezależny od innych działalności niezwiązanych z dystrybucją paliw gazowych (art. 9d ust. 1d Prawa Energetycznego). Ponadto ustawa wprost wskazuje, że operator sytemu dystrybucyjnego nic może wykonywać działalności związanej z obrotem paliwami gazowymi (art. 9d ust. 1h Prawa Energetycznego). Przy czym przywołane regulacje mają zastosowanie tylko do tych przedsiębiorstw zintegrowanych pionowo, których sprzedaż paliw gazowych w ciągu roku przekracza 150 mln m3 (art. 9d ust. 7 pkt 3 Prawa Energetycznego).

Przy czym operator systemu dystrybucyjnego może świadczyć usługi polegające na przystosowaniu paliwa gazowego do standardów jakościowych lub warunków technicznych obowiązujących w systemie przesyłowym gazowym lub systemie dystrybucyjnym gazowym (art. 9d ust. 2 Prawa Energetycznego).

Mając na uwadze przywołane regulacje i wolumen sprzedaży paliwa gazowego, Spółka Dzielona nie może w dalszym ciągu prowadzić Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu. Z tego powodu musi dokonać tzw. unbundlingu.

Jednocześnie Prawo Energetyczne nie ogranicza możliwości wykonywania przez Spółkę Dzieloną, jako operatora systemu dystrybucyjnego, działalności w zakresie skraplania gazu ziemnego lub regazyfikacji skroplonego gazu ziemnego, realizowanej na podstawie Koncesji na Skraplanie. Z tego względu te czynności mogą zostać włączone do obszaru Działalności Dystrybucyjnej i pozostawione w Spółce Dzielonej.

Ponieważ przedsiębiorstwo energetyczne jest zobowiązane prowadzić ewidencję księgową w sposób umożliwiający odrębne obliczenie kosztów i przychodów, zysków i strat dla działalności wykonywanej w zakresie dostarczania paliw gazowych lub energii, w tym kosztów stałych, kosztów zmiennych i przychodów, odrębnie dla dystrybucji, skraplania gazu ziemnego lub regazyfikacji skroplonego gazu ziemnego i obrotu paliwami gazowymi, zarówno Działalność Dystrybucyjna (a w jej obrębie odrębnie działalność wykonywana na podstawie Koncesji Dystrybucyjnej oraz, na podstawie Koncesji na Regazyfikację), jak i Działalność w Zakresie Obrotu funkcjonują jako niezależne zespoły składników materialnych i niematerialnych wydzielonych pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym (art. 44 ust. 1 pkt 1 Prawa Energetycznego).

Wydzielenie funkcjonalne

Wydzielenie funkcjonalne Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu jest skutkiem prowadzenia przez Spółkę Dzieloną działalności regulowanej i przepisów Prawa Energetycznego (obowiązek przyznania dostępu osób trzecich do świadczonych usług dystrybucji na zasadach równoprawnego traktowania, zakaz dyskryminacji sprzedawców korzystających z sieci dystrybucyjnej Spółki Dzielonej w celu dostarczania paliwa gazowego do odbiorców przyłączonych do tej sieci, zakaz subsydiowania skrośnego poprzez przenoszenie kosztów z Zakresu Obrotu paliwem gazowym do kosztów Działalności Dystrybucyjnej).

Dlatego też pomimo świadczenia usług z zakresu dystrybucji paliwa gazowego oraz sprzedaży paliwa gazowego do odbiorców finalnych w obrębie jednego przedsiębiorstwa, Spółka Dzielona nic łączy tych funkcji i w praktyce w obrębie Spółki Dzielonej ten podział jest funkcjonujący.

Wydzielenie organizacyjne

Istnienie wydzielenia organizacyjnego jest praktycznym skutkiem działającego w Spółce Dzielonej wydzielenia funkcjonalnego. Z tego powodu Spółka Dzielona posiada odpowiednio odrębne piony zarządzania i kierowania, a także wykonywania Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu.

Wydzielenie organizacyjne jest widoczne m.in. w zakresie kompetencji członków' zarządu, gdzie Prezes Zarządu oraz jeden z Członków Zarządu są odpowiedzialni za zagadnienia związane ze sprzedażą paliwa gazowego (Obrót), a drugi z Członków Zarządu odpowiada za kwestie techniczne związane z dystrybucją paliw gazowych (Dystrybucja).

Odpowiednio Członkom Zarządu można przyporządkować organizacyjnie działy odpowiadające za realizację Działalności Dystrybucyjnej oraz Działalności w Zakresie Obrotu:

a) z tego powodu jeden z Członków Zarządu zarządza działami technicznymi jak np. osobami zaszeregowanymi do działów Ochrony Przeciwkorozyjnej, Sekcji Elektromechaniki i Pomiarów, Techniki czy Działu Inwestycji (Działalność Dystrybucyjna),

b) natomiast drugi Członek Zarządu odpowiada przykładowo za osoby zaszeregowane do Biura Sprzedaży Gazu czy Biura Rozliczeń i Obsługi Klienta. Prezes Zarządu odpowiada przykładowo za osoby związane z Biurem Zakupu Gazu czy Zarządzania Portfelem (Działalność w Zakresie Obrotu).

Przy czym opisane powyżej działy są jedynie przykładami poszczególnych jednostek organizacyjnych funkcjonujących w obrębie Spółki Dzielonej i nie stanowią wyczerpującego opisu wszystkich działów, które na potrzeby wewnętrzne rozróżnia Spółka Dzielona.

Dodatkowo funkcjonujący podział organizacyjny jest konsekwencją regulacji Prawa Energetycznego, ponieważ struktura organizacyjna Spółki Dzielonej została ukształtowana w taki sposób, aby w sprawach bieżących, które nie wymagają uzyskania uprzedniej uchwały Zarządu, osoby odpowiedzialne za zarządzanie Działalnością Dystrybucją nie uczestniczyły w strukturach zarządzania zajmujących się Obrotem paliwami gazowymi a także nie były odpowiedzialne, bezpośrednio lub pośrednio, za bieżącą działalność w tym zakresie. Osoby te mają zapewnioną możliwość niezależnego działania oraz podejmowania niezależnych decyzji w zakresie majątku niezbędnego do wykonywania działalności gospodarczej w zakresie Działalności Dystrybucyjnej.

W przypadku spraw przekraczających zakres zwykłych spraw Spółki Dzielonej, zgodnie ze stosownymi regulacjami prawa handlowego, wymagana jest uprzednia uchwała Zarządu.

Wydzielenie finansowe

Wydzielenie finansowe Działalności Dystrybucyjnej i Działalności w Zakresie Obrotu wynika z przywołanych regulacji Prawa Energetycznego.

Dlatego też Spółka Dzielona prowadzi odrębną ewidencję księgową dla poszczególnych obszarów tych działalności. Jest to widoczne m.in. w sprawozdaniach finansowych, gdzie w bilansie oraz rachunku zysków i strat są wyszczególnione poszczególne pozycje dla Działalności Dystrybucyjnej (określone jako Dystrybucja paliw gazowych) oraz dla Działalności w Zakresie Obrotu (określone jako Obrót paliwami gazowymi).

Spółka Dzielona przygotowuje również dla potrzeb wewnętrznych odrębne budżety dla obu obszarów działalności.

Planowana reorganizacja działalności

Z uwagi na wskazane już we wniosku kwestie regulacyjne i konieczność wydzielenia Działalności w Zakresie Obrotu do innego podmiotu, planowany jest podział przez wydzielenie tej części działalności i przeniesienie go do Wnioskodawcy. Przedmiotem podziału będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji Działalności w Zakresie Obrotu („ZCP”).

W ramach Podziału Wnioskodawca otrzyma ZCP obejmujące m.in. następujące składniki majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią mu samodzielne prowadzenie Działalności w Zakresie Obrotu:

\- Koncesję na Obrót;

\- Taryfę na sprzedaż paliw gazowych zatwierdzoną decyzją Prezesa (…);

\- Umowy na zakup paliw gazowych / umowę o świadczenie usług brokerskich;

\- Majątkowe prawa autorskie do logo będącego znakiem słowno-graficznym, który odzwierciedla słowa składające się na firmę G. z o.o., który jest wykorzystywany w relacjach z odbiorcami finalnymi wraz z ochroną wynikającą ze znaku towarowego;

\- Prawa i obowiązki wynikające z kompleksowych umów dostarczania paliwa gazowego zawartych z odbiorcami finalnymi;

\- Bazę klientów, z którymi zawarte zostały kompleksowe umowy dostarczania paliwa gazowego;

\- Wyposażenie, np. wyposażenie biur, telefony;

\- Wartości niematerialne i prawne do oprogramowania komputerowego;

\- Środki trwałe, na które składają się między innymi samochody oraz komputery;

\- Należności krótkoterminowe związane z zawartymi umowami kompleksowymi z odbiorcami paliwa gazowego i usług dystrybucji;

\- Inne umowy potrzebne do prowadzenia Działalności w Zakresie Obrotu jak przykładowo obejmujące usługi przewozu LNG;

\- Środki pieniężne;

\- Zapasy złożone ze świadectw efektywności energetycznej;

\- Zespół pracowników odpowiedzialny za sprzedaż paliwa gazowego oraz obsługę klientów, zakup paliwa gazowego, ponadto część pracowników związanych z działem księgowości, kontrolingu, działem personalnym i sekretariatu. Wybrani, pojedynczy pracownicy Działalności w Zakresie Obrotu (zajmujący się obsługą klienta lub marketingiem) mogą być w momencie Podziału zatrudnieni również na część etatu u Wspólnika. Wykonują oni w tym zakresie u Wspólnika czynności związane z obsługą klientów Wspólnika lub marketingiem.

Wnioskodawca zawrze nową umowę serwisową ze Wspólnikiem.

Spółka dla celów podatkowych przyjmują wartość tych składników ZCP tj. pozycji aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Spółka będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników przedsiębiorstwa.

Z uwagi na sukcesję określoną w art. 531 § 2 Kodeksu spółek handlowych, prawa i obowiązki wynikające z Koncesji na Obrót przejdą w ramach Podziału na Wnioskodawcę, przy czym Spółka dokona wymaganej technicznej aktualizacji treści tej koncesji w zakresie firmyi innych danych koncesjonariusza i wystąpi ze stosownym wnioskiem w tym zakresie do Prezesa (…).

Dodatkowo po Podziale Spółka będzie posługiwała się taryfą na sprzedaż paliw gazowych zatwierdzoną przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki uzyskaną przez Spółkę Dzieloną. Będzie to stan przejściowy, ponieważ Spółka jako przedsiębiorstwo energetyczne powstałe w wyniku przekształcenia (podziału) zachowa prawo do prowadzenia rozliczeń z odbiorcami na podstawie cen i stawek opłat ustalonych w taryfie Spółki Dzielonej, która uległa przekształceniu organizacyjnemu, przez okres, na jaki taryfa została zatwierdzona przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki, ale nie dłużej niż przez okres 12 miesięcy od Podziału (§ 45 rozporządzenia Ministra Energii w sprawie szczegółowych zasad kształtowania i kalkulacji taryf oraz rozliczeń w obrocie paliwami gazowymi).

Spółka podejmie również działania w celu zatwierdzenia przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki własnej taryfy dotyczącej tych odbiorców obsługiwanych w ramach Działalności w Zakresie Obrotu, w stosunku do których Spółka będzie musiała stosować taryfę zatwierdzoną decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

W zakresie praw i obowiązków wynikających z umów kompleksowych zawartych z odbiorcami finalnymi, należy podkreślić, że są to umowy, na podstawie których sprzedawca paliwa gazowego jest zobowiązany zarówno do sprzedaży paliwa gazowego jak również do świadczenia usług dystrybucji paliw gazowych. Ponieważ kompleksowe umowy dostarczania paliwa gazowego obejmują zobowiązania zarówno do sprzedaży paliwa gazowego jak i jego dystrybucji, przy czym te ostatnie usługi po Podziale będą świadczone fizycznie przez Spółkę Dzieloną. Z tego powodu Spółka Dzielona będzie obciążać kosztem usług dystrybucji paliwa gazowego Spółkę, która będzie przenosić ten koszt na odbiorców na podstawie umowy kompleksowej. W tym celu Spółka zawrze ze Spółką Dzieloną stosowną umowę o świadczenie usług dystrybucji (uzyska status Zleceniodawcy Usług Dystrybucji kontraktującego świadczenie przez Spółkę Dzieloną usług dystrybucji na rzecz klientów Spółki) i będzie przenosić na swoich klientów koszty usług dystrybucyjnych świadczonych przez Spółkę Dzieloną na zasadzie 1:1 (tj. bez powiększania kosztu tej usługi o jakikolwiek narzut lub marżę). Zawieranie umów kompleksowych jest zgodne z regulacjami Prawa Energetycznego.

Ponadto Spółka po Podziale będzie świadczyć na rzecz Wspólnika usługi w zakresie rachunkowości, finansów, kontrolingu i planowania biznesowego, ubezpieczenia, usługi

związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi i płacami, a także inne usługi administracyjne. Do czasu Podziału usługi te były świadczone przez Spółkę Dzieloną, ale w związku z Podziałem, na Spółkę przejdą także prawa i obowiązki związane z umową serwisową zawartą ze Wspólnikiem.

Dodatkowo Spółka Dzielona będzie świadczyć na rzecz Spółki usługi z zakresu IT. Spółki zawrą w tym celu stosowną umowę.

Wnioskodawca będzie wykorzystywać otrzymane ZCP tj. zespół składników służący do Działalności w Zakresie Obrotu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. Spółka będzie również wykorzystywała nabyte ZCP do działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.

Funkcjonowanie Działalności Dystrybucyjnej po Podziale

Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie Działalności Dystrybucyjnej, która nadal będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych i podatkiem od towarów i usług. Z tego powodu, aby Spółka Dzielona po Podziale mogła funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie Działalności Dystrybucyjnej, w Spółce Dzielonej po Podziale zostaną m.in. następujące zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej na samodzielne prowadzenie Działalności Dystrybucyjnej:

\- Koncesja na Dystrybucję oraz Koncesja na Skraplanie;

\- Taryfa na dystrybucję paliw gazowych zatwierdzona decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki;

\- Środki trwałe na które składają się m.in. infrastruktura sieciowa tj. sieci gazowe średniego i wysokiego ciśnienia oraz przyłącza, stacje LNG, stacje redukcyjno- pomiarowe, urządzenia pomiarowe tj. gazomierze i reduktory, grunty na których znajduje się część infrastruktury sieciowej oraz niezbędne wyposażenie do utrzymania infrastruktury sieciowej (samochody, urządzenia techniczne, itp.) oraz wyposażenie biur (meble, komputery, itp.);

\- Umowa o współpracy międzyoperatorskiej zawarta z Operatorem (…) S.A./P. sp. z o.o. w celu określenia warunków współpracy w związku z przyłączeniem do sieci przesyłowej Operatora (…)/sieci dystrybucyjnej P. sp. z o.o. sieci dystrybucyjnych pozostających w eksploatacji Spółki Dzielonej;

\- Prawa i obowiązki wynikające z umów dystrybucyjnych zawartych ze sprzedawcami (tzw. zlecającymi usługę dystrybucji) realizującymi sprzedaż paliw gazowych na rzecz odbiorców przyłączonych do sieci dystrybucyjnej pozostającej w eksploatacji Spółki Dzielonej;

\- Wartości niematerialne i prawne do oprogramowania komputerowego;

\- Prawo własności nieruchomości w T.;

\- Należności długoterminowe związane między innymi z kaucjami wpłaconymi dla kontrahentów;

\- Długoterminowe i krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe na które składają się miedzy innymi opłaty przyłączeniowe uiszczone na rzecz Operatora (…) S.A.;

\- Zapasy złożone z materiałów do budowy i utrzymania przyłączy;

\- Należności krótkoterminowe związane z opłatami za przyłączenie do sieci odbiorców oraz opłatami dystrybucyjnymi;

\- Środki pieniężne związane z Działalnością Dystrybucyjną;

\- Zobowiązania wynikające ze świadczonych usług budowy i utrzymania infrastruktury sieciowej, zobowiązania wobec pracowników;

\- Wyposażenie, np. telefony, drobny sprzęt biurowy;

\- Inne umowy potrzebne do prowadzenia Działalności Dystrybucyjnej jak przykładowo związane z analizą laboratoryjną stopnia nawonienia gazu, ekspertyzą i kalibracją gazomierzy czy wykonawstwa sieci gazowych, przyłączy, stacji redukcyjno-pomiarowych i stacji LNG;

\- Zespół pracowników odpowiedzialny za nadzór nad budową infrastruktury sieciowej oraz jej eksploatacją i utrzymaniem, pracownicy zatrudnieni w działach wspomagających odpowiedzialnych za zaopatrzenie w materiały i usługi, pracownicy działu taryf oraz część pracowników związana z działem księgowość, kontrolingu, działem personalnym i sekretariatu

\- Umowę o świadczenie usług przesyłania paliwa gazowego zawarta z Operatorem Gazociągów Przesyłowych G. S.A. (wraz z nadanym Spółce Dzielonej kodem) oraz umowy o świadczenie usług dystrybucji paliwa gazowego zawarte z P. sp. z o.o.;

\- Umowę o przekazywanie do systemu A. danych o zawartych umowach dotyczących produktów energetycznych zawartych na rynku hurtowym w wykonaniu obowiązków wynikających z R.

Spółka Przejmująca po Podziale wystąpi do G. S.A. o zawarcie umowy przesyłowej oraz do (…) sp. z o.o. o zawarcie umowy dystrybucyjnej.

Dodatkowo umowa dotycząca bilansowania została omyłkowo wskazana jako odrębny składnik majątku, ponieważ Spółka Dzielona nie zawarła odrębnej umowy w zakresie bilansowania, z uwagi na fakt, że kwestie związane z bilansowanie zostały objęte umowami zawartymi z G. S.A i (…) sp. z o.o.

Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, że Podział jak również wniosek nie mają na celu obejścia prawa podatkowego lub unikania opodatkowania. Zostaną one przeprowadzone z powodów prawnych i biznesowych.

Jak wskazano powyżej z powodów wymogów Praw-a Energetycznego konieczne jest rozdzielenie działalności w zakresie Dystrybucji i Obrotu. Zmiana struktury prowadzonej działalności gospodarczej uporządkuje model prowadzenia działalności Wnioskodawcy i Spółki Dzielonej zgodnie z tymi wymaganiami prawnymi. Jednocześnie, z uwagi na szereg aktywów, zobowiązań, aktów administracyjnych oraz rozliczeń w toku związanych z Działalnością w Zakresie Obrotu planowanym jest takie wydzielenie Działalności w Zakresie Obrotu, aby nastąpiło to przy zachowaniu jak najszerszej sukcesji praw i obowiązków. Brak tej sukcesji skutkowałby bowiem brakiem możliwości kontynuowania tej działalności przez Spółkę, co mogłoby wiązać się z wieloma komplikacjami dla niej i jej kontrahentów. Stąd też została podjęta decyzja o Podziale Spółki Dzielonej, gdyż taki rodzaj restrukturyzacji pozwala na zachowanie w przeważającej mierze sukcesji prawnej pomiędzy Spółką Dzieloną i Spółką w zakresie Działalności w Zakresie Obrotu.

Ze względu na zakres niniejszej interpretacji powyżej nie przywołano tej części uzupełnienia wniosku, która odnosi się tylko do zagadnień w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

**Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy Podział będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

**Pana stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie, Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ponieważ opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko określone czynności cywilnoprawne wskazane w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych to Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych wprowadza zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przywołując art. 1 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazali Państwo, że Podział nie powinien być uznany za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Podział zostanie przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, w wyniku którego ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy Spółki, co nic jest czynnością wymienioną w katalogu czynności określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W szczególności Podział nie stanowi zmiany umowy spółki. Jak wynika z analizy przepisów, podział przez wydzielenie nie został wymieniony w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki.

Z tego powodu w Państwa ocenie, Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska wskazali Państwo interpretację indywidualną.

Ze względu na zakres niniejszej interpretacji powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnień w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi temu podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi temu podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.):

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że zamierzają Państwo jako Spółka z o.o. prowadzić działalność w zakresie obrotu paliwami gazowymi w oparciu o zespół składników materialnych i niematerialnych, który uzyskacie w wyniku podziału spółki G. sp. z o.o. Przedmiotem podziału będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji działalności w zakresie obrotu. Wydzielenie i przeniesienie majątku do Spółki poprzez podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych, tj. w ramach podziału przez wydzielenie.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzam, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, w związku z planowanym ww. podziałem, po Państwa stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W pozostałej części wniosku, tj. w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.