Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-1033/13-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-03-20
Teza: Czy X.tv będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej: „updop”)? Czy Oddział będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop? Czy podział przez wydzielenie TV X polegający na wydzieleniu z TV X części majątku związanego z działalnością inwestycyjną (Oddziału) oraz przeniesieniu tej części majątku na Wnioskodawcę, podczas gdy część majątku TV X, związana z działalnością telewizyjną (X.tv), pozostanie w TV X, nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy?wstania przychodu podatkowego po stronie Spółki?
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; skutki podatkowe; spółki-podział spółki; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 marca 2014 r. (data nadania 13 marca 2014 r., data wpływu 14 stycznia 2014 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 7 marca 2014 r. (data nadania 10 marca 2014 r.) Nr IPPB5/423-1033/13-2/MK o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   kwalifikacji wydzielonego majątku jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa **– jest prawidłowe,**
*   skutków podatkowych planowej transakcji podziału spółki przez wydzielenie **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   kwalifikacji wydzielonego majątku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
*   skutków podatkowych planowej transakcji podziału spółki przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” jest polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca rozważa możliwość nabycia od innego polskiego rezydenta podatkowego Telewizja x Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „TV X”) część majątku związanego z działalnością inwestycyjną TV X w ramach podziału przez wydzielenie TV X. Niniejszym, w TV X będzie miał miejsce podział przeprowadzony w sposób przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 wrześnie 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm., dalej: „KSH”), tj. podział przez wydzielenie. Polegał on będzie na wydzieleniu z TV X części majątku związanego z działalnością inwestycyjną oraz przeniesieniu tej części majątku na Wnioskodawcę.

TV X jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność gospodarczą m.in. w zakresie nadawania programów telewizyjnych ogólnodostępnych abonamentowych (nadawanie kanału telewizyjnego x.tv).

Poza powyższym rodzajem działalności, TV X planuje prowadzić również działalność inwestycyjną, polegającą, między innymi, na nabywaniu, posiadaniu i zbywaniu udziałów akcji w spółkach, otrzymywaniu i udzielaniu pożyczek od i do podmiotów powiązanych. Obecnie TV X posiada 100% udziałów w M. z ograniczoną odpowiedzialnością oraz pożyczkę od MF. Pożyczka ta zostanie przeznaczona na nabywanie instrumentów finansowych, np. akcji spółek notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w W.

TV X planuje w najbliższym czasie wyraźnie oddzielić dwa powyższe rodzaje działalności, tj. działalność telewizyjną oraz działalność inwestycyjną. Wydzielenie w ramach TV X działalności telewizyjnej oraz działalności inwestycyjnej jest uzasadnione różnym charakterem i różną specyfiką obu rodzajów działalności.

W tym celu:

1.  dokonana zostanie zmiana umowy spółki TV X, rozszerzającą przedmiot działalności TV X o:
    *   działalność holdingów finansowych (PKD 64.20.Z);
    *   pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z);
    *   pozostałą finansową działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z);
    *   pozostałą działalność wspomagającą usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 66.19.Z);
2.  TV X będzie prowadzić działalność telewizyjną i działalność inwestycyjną w dwóch różnych miejscach:
    *   w siedzibie statutowej, znajdującej się w W. przy ul. Y, gdzie prowadzona jest działalność związana z nadawaniem programów telewizyjnych ogólnodostępnych i abonamentowych, dalej: „X.tv”;
    *   w oddziale TV X, który TV X utworzy poza głównym miejscem prowadzenia swojej działalności, który zostanie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jako oddział spółki w rozumieniu art. 5 pkt 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672, dalej: „usdg”), samodzielnie sporządzający bilans, gdzie prowadzona będzie działalność inwestycyjna, dalej: „Oddział”;
3.  X.tv i Oddział będą prowadzić samodzielne, odrębne księgi rachunkowe i będą sporządzać odrębne, samodzielne bilanse oraz rachunki zysków i strat;
4.  X.tv będzie dysponować samodzielnym, oddzielnym zespołem składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej zorientowanej na nadawanie programów telewizyjnych ogólnodostępnych i abonamentowych, a w szczególności:
    1.  prawami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o produkcję i nadawanie programów telewizyjnych oraz reklam;
    2.  prawami i zobowiązaniami wynikającymi z umów najmu nieruchomości, z których korzysta X.tv;
    3.  prawami i zobowiązaniami wynikającymi z umów z pracownikami i współpracownikami (zleceniobiorcami) związanymi z działalnością X.tv ;
    4.  prawami i zobowiązaniami wynikającymi z innych umów związanych z działalnością X.tv, jak np. umów doradczych, reklamowych, dostaw materiałów biurowych;
    5.  majątkiem ruchomym X.tv (takim jak np. komputery, inny sprzęt informatyczny, telefony, samochody);
    6.  wartościami niematerialnymi i prawnymi (np. licencją na oprogramowanie);
    7.  dokumentacją korporacyjną i prawną (w tym dokumentacją pracowniczą, rachunkową, księgami rachunkowymi) związaną z X.tv;
    8.  środkami pieniężnymi znajdującymi się na rachunku bankowym;
5.  Oddział będzie dysponować samodzielnym, odrębnym zespołem składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do prowadzenia działalności inwestycyjnej zorientowanej np. na nabywanie, posiadanie i zbywanie udziałów i akcji w spółkach, otrzymywanie i udzielanie pożyczek od/do podmiotów powiązanych, a w szczególności:
    1.  prawami i zobowiązaniami wynikającymi z własności udziałów w Services;
    2.  prawami i zobowiązaniami wynikającymi z umowy najmu lokalu, z którego korzysta Oddział;
    3.  prawami i zobowiązaniami wynikającymi z umów z pracownikami związanymi z działalnością Oddziału;
    4.  prawami i zobowiązaniami wynikającymi z innych umów związanych z działalnością Oddziału, jak np. umów doradczych;
    5.  majątkiem ruchomym Oddziału (takim jak np. komputery, telefony);
    6.  wartościami niematerialnymi i prawnymi (np. licencją na oprogramowanie);
    7.  dokumentacją korporacyjną i prawną (w tym dokumentacją pracowniczą, rachunkową, księgami rachunkowymi) związaną z Oddziałem;
    8.  środkami pieniężnymi znajdującymi się na oddzielnym rachunku bankowym;
    9.  inwestycjami w akcje w spółkach, zarejestrowanymi na oddzielnym rachunku biurze maklerskim.

W wyniku podziału przez wydzielenie TV X doszłoby do nabycia przez Wnioskodawcę części majątku TV X związanego z działalnością inwestycyjną, tj. Oddziału.

Ponadto w uzupełnieniu przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że

*   zarówno obecnie jak i na moment podziału przez wydzielenie TV X , nie posiada i nie będzie posiadać żadnych udziałów w kapitale zakładowym TV X (spółki dzielonej),
*   planowana transakcja podziału przez wydzielenie TV X nie będzie spełniać przesłanek, o których mowa w art. 10 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) - planowany podział TV X przeprowadzony będzie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Wydzielenie ma na celu wyraźne oddzielenie w TV X dwóch rodzajów działalności, tj. działalności telewizyjnej oraz działalności inwestycyjnej, co jest uzasadnione różnym charakterem i różną specyfiką obu rodzajów działalności. Niniejszym, ani głównym ani jednym z celów podziału przez wydzielenie TV X nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy X.tv będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm., dalej: „updop”)?
2.  Czy Oddział będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop?
3.  Czy podział przez wydzielenie TV X polegający na wydzieleniu z TV X części majątku związanego z działalnością inwestycyjną (Oddziału) oraz przeniesieniu tej części majątku na Wnioskodawcę, podczas gdy część majątku TV X, związana z działalnością telewizyjną (X.tv), pozostanie w TV X, nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1. i 2.

X.tv będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Zdaniem Wnioskodawcy, także Oddział będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: updop).

Niniejszym, X.tv i Oddział będą dwoma, oddzielnymi, samodzielnymi, zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 updop, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W świetle powyższego, zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych:

*   istniejącym w ramach danego przedsiębiorstwa,
*   wyodrębnionym organizacyjnie,
*   wyodrębnionym finansowo,
*   mogącym stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, które realizuje w ramach przedsiębiorstwa.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi pewien agregat przedmiotów materialnych składników niematerialnych, powiązanych ze sobą funkcjonalnie, na określonym stopniu organizacji i służący prowadzeniu działalności gospodarczej. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, dla określenia czy dany zespół składników tworzy zorganizowaną część przedsiębiorstwa najistotniejsze są trzy ostatnie wymienione powyżej kryteria, które formułują warunki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przesądzając o wydzieleniu zespołu składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych „niepowiązanych ze sobą” składników, przy pomocy których w przyszłości można będzie prowadzić działalność, lecz jest zorganizowanym zespołem tych składników (które pozostają wobec siebie w ścisłej organizacyjnej relacji).

Co do wyodrębnienia finansowego, w orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż nie oznacza ono koniecznie samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, w świetle powołanej powyżej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, agregat (kompleks) majątkowy stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa winien być wyodrębniony funkcjonalnie. Oznacza to, że musi tworzyć zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, już od momentu jej wyodrębnienia.

Takie stanowisko w zakresie kryteriów decydujących o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa potwierdził np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 28 listopada 2012 r. nr IPTPB3/423-318/12-2/GG lub Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie interpretacji z dnia 17 sierpnia 2012 r. nr IPPB5/423-425/12-2/DG.

Wnioskodawca ponadto pragnie nadmienić, iż w orzeczeniach sądów administracyjnych oraz interpretacjach organów skarbowych zostały wypracowane dodatkowe kryteria, nieuwzględnione wprost w przepisach updop, stosowane pomocniczo dla oceny istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W tym kontekście wartym przywołania jest fragment orzeczenie WSA w Warszawie z dnia 20 kwietnia 2009 r. (sygnatura akt III SA/Wa 674/09): „Z powyższego przepisu (art. 4a pkt 4 ustawy pdop) wynika, iż podstawowym wymogiem jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie, jak słusznie zauważa Minister Finansów, ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Nie oznacza ono samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, do realizacji których służy w istniejącym przedsiębiorstwie”.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, zarówno X.tv jak i Oddział będą stanowić dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa, ponieważ zostaną spełnione, w odniesieniu do nich, wszystkie przesłanki z art. 4a pkt 4 updop, tj.:

*   wyodrębnienie organizacyjne - w TV X nastąpi wyodrębnienie X.tv i Oddziału odpowiadających za realizowanie określonych i różnych zadać gospodarczych. Struktura TV X będzie wyodrębniać składniki majątku (środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne), należności i zobowiązania (prawa i zobowiązania wynikające z umów), które wiążą się odpowiednio: z jednostką odpowiedzialną za działalność telewizyjną (siedziba statutowa TV X, X.tv) oraz jednostką odpowiedzialną za działalność inwestycyjną (Oddział). Powyższa alokacja dotyczy środków trwałych (m.in. urządzeń biurowych, podstawowego wyposażenia pomieszczeń biurowych, samochodów), wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencji na programy komputerowe), praw oraz zobowiązań (m.in. umów o pracę, umów najmu, umów o usługi).
*   wyodrębnienie finansowe - realizowane poprzez sporządzanie odrębnego bilansu przez X.tv i Oddział, a także prowadzenie przez X.tv i Oddział odrębnej rachunkowości zarządczej. TV X, z chwilą rejestracji Oddziału, rozpocznie prowadzenie odrębnej ewidencji księgowej kosztów i przychodów na potrzeby Oddziału i na potrzeby X.tv . Niniejszym, funkcjonowanie X.tv i Oddziału pozwoli na odpowiednią ewidencję przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odrębnie do nich alokowanych.
*   wyodrębnienie funkcjonalne - TV X dokona czytelnego podziału funkcjonalnego na część zajmującą się działalnością telewizyjną (X.tv) ora jednostkę (Oddział) dedykowaną działalności inwestycyjnej TV X.

Dodatkowo, zarówno zespół składników majątkowych X.tv jak i zespół składników majątkowych Oddziału mogłyby stanowić dwa niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Głównym zadaniem gospodarczym X.tv i Oddziału będzie optymalizacja zysków i rozwój działalności TV X w dwóch różnych obszarach biznesowych (działalności telewizyjnej i działalności inwestycyjnej), wymagających odmiennej wiedzy i doświadczenia. Zarówno X.tv jak i Oddział będą posiadać zasoby materialne i niematerialne pozwalające na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, zarówno X.tv, gdzie prowadzona będzie działalność telewizyjna, jak i Oddział jako oddział TV X w rozumieniu art. 5 pkt 4 usdg (samodzielnie sporządzający bilans), gdzie prowadzona będzie działalność inwestycyjna, stanowiąc dwa odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych, wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo od siebie nawzajem, mogące samodzielnie prowadzić niezależną działalność gospodarczą, stanowić będą dwie odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, podział przez wydzielenie TV X polegający na wydzieleniu z TV X części majątku związanego z działalnością inwestycyjną (Oddziału) oraz przeniesieniu tej części majątku na Wnioskodawcę, podczas gdy część majątku TV X związana z działalnością telewizyjną (X.tv) pozostanie w TV X, nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 updop, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Natomiast na podstawie art. 10 ust. 2 updop, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych:

1.  dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej;
2.  dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10 %, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 updop, przepis ust. 2 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami:

1.  których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
2.  o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3.  o których mowa w art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których mowa art. 3 ust. 1.

Według zaś art. 12 ust. 1 pkt 9 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Niniejszym, na gruncie updop, podział przez wydzielenie jest neutralny, jeżeli zarówno majątek przejmowany na skutek podziału jak i majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ta neutralność na gruncie podatku dochodowego polega w szczególności na tym, że wydzielenie nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego ani dla spółki przejmującej (Wnioskodawcy) ani dla spółki dzielonej (TV X).

Mając na uwadze stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w pkt 1 i 2 powyżej, uznające, że X.tv i Oddział będą dwoma, oddzielnymi, samodzielnymi, zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, podział przez wydzielenie TV X polegający na wydzieleniu z TV X części majątku związanego z działalnością inwestycyjną (Oddziału) oraz przeniesieniu tej części majątku na Wnioskodawcę, podczas gdy część majątku TV X związana z działalnością telewizyjną (X.tv) pozostanie w TV X, nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Ad. 1. i 2.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, uznaje się w zakresie kwalifikacji wydzielonego majątku jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa za prawidłowe.

Stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 3.

Problematyka podziału spółek kapitałowych została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z poźn. zm. dalej: „KSH”). Zgodnie z art. 529 § 1 ww. podział spółek kapitałowych może być dokonany na cztery możliwe sposoby:

1.  przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2.  przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3.  przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4.  przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca rozważa możliwość nabycia od innego polskiego rezydenta podatkowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością część majątku związanego z działalnością inwestycyjną w ramach podziału przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt KSH).

Na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: updop) konsekwencje podatkowe dla spółki przejmującej przy podziale spółek normuje art. 10 ust. 2 updop. Opodatkowanie dochodu spółki przejmującej składniki majątkowe innej spółki w wyniku podziału nie następuje na zasadach ogólnych - tak jak ma to miejsce w przypadku opodatkowania dochodu spółki podlegającej podziałowi. Dochód ten, zgodnie z powołanym art. 10 ust. 2 updop jest uznawany za dochód z tytułu udziału w zysku osoby prawnej, który nie jest łączony z dochodami z innych źródeł, lecz opodatkowany w sposób zryczałtowany. Jednakże:

1.  dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej,
2.  dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10%, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.

Przepisy art. 10 ust. 2 maja zastosowanie m. in. do podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce), przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 10 ust. 5 pkt 1 updop).

Ponadto, stosownie do treści art. 10 ust. 4 updop, przepisów ust. 2 pkt 1 nie stosuje się w przypadkach, gdy podział spółki nie jest przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z powyższych przepisów updop wynika, że w przypadku kiedy powiązanie kapitałowe między spółką przejmową a przejmującą jest niewielkie, ma miejsce opodatkowanie ryczałtowe. Jeśli jednak spółka przejmująca (tak jak w rozpatrywanym przypadku) nie ma w spółce przejmowanej w ogóle udziałów, wtedy opodatkowanie ryczałtowe nie wystąpi.

Podsumowują, należy uznać za prawidłowe stanowisko Spółki, że w przypadku przejęcia majątku spółki dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 1 updop, ponieważ nie posiada on udziałów w spółce dzielonej oraz planowany podział spółki dzielonej przeprowadzony będzie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Końcowo wskazać należy, że powołany przez Wnioskodawcę art. 10 ust. 1 pkt 6 updop odnosi się do kwestii opodatkowania udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej/przejmowanej w przypadku transakcji podziału spółki, natomiast art. 12 ust. 1 pkt 9 updop określa w jakiej sytuacji może wystąpić przychód w spółce podlegającej podziałowi. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie jest udziałowcem spółki dzielonej oraz spółką dzieloną w związku z powyższym ww. przepisy nie będą miały zastosowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.