Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.398.2022.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-15
Teza: Czy kwota zapłaconych przez Spółkę odsetek od zaległości podatkowych w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu, ujętych w wyniku finansowym netto przed wdrożeniem Ryczałtu, będzie stanowić dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Słowa kluczowe: dochód; odsetki-odsetki od zaległości podatkowych; podatek-podatek ryczałtowy; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy kwota zapłaconych przez Spółkę odsetek od zaległości podatkowych w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu, ujętych w wyniku finansowym netto przed wdrożeniem Ryczałtu, będzie stanowić dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (dalej: Wnioskodawca lub Spółka). Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji tworzyw sztucznych, w szczególności w zakresie produktów użytku domowego. Wobec Wnioskodawcy toczone są postępowania podatkowe, kontrole podatkowe dotyczące rozliczeń podatkowych w podatku dochodowym za poprzednie lata podatkowe. Choć Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dokonywane w przeszłości rozliczenia podatkowe były prawidłowe i po stronie Wnioskodawcy nie istnieją zaległości podatkowe, chociażby z uwagi na zasadę wymagalności decyzji organów podatkowych przez rozstrzygnięciem sporu przez sąd administracyjny, Wnioskodawca musi brać pod uwagę potencjalną konieczność uregulowania zaległości podatkowej wraz z odsetkami karnymi. Wnioskodawca, ze względu na zasady wynikające z prawa bilansowego, od strony ewidencji księgowej utworzył rezerwę związaną z szacowaną wysokością zaległości podatkowej kalkulowanej do dnia bilansowego. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.; dalej: UoR), utworzona rezerwa na przyszłe zobowiązania odpowiadająca kwocie zaległości jest przez Wnioskodawcę ewidencjonowania po stronie pasywów w korespondencji z rozpoznaniem kosztów bilansowych, a więc obniża wynik finansowy netto okresu bieżącego, w którym została rozpoznana. Spółka jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych planuje dokonać zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (dalej: Ryczałt), o którym mowa w przepisach art. 28c i nast. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: Ustawa CIT). Jednocześnie, biorąc pod uwagę możliwe różne scenariusze rozwoju prowadzonych postępowań i kontroli podatkowych, w imię zasady rzetelności prowadzonych przez Wnioskodawcę ksiąg rachunkowych, Wnioskodawca spodziewa się, iż może być zobowiązany do utworzenia dodatkowych rezerw odpowiadających dalszym kwotom zaległości podatkowych oraz szacowanej wysokości odsetek od zaległości podatkowych. Rezerwa na konieczne do zapłaty w przyszłości zobowiązania odpowiadające kwocie zaległości podatkowej oraz kwocie odsetek od zaległości podatkowych zostanie zaewidencjonowania w księgach rachunkowych w analogiczny sposób jak już utworzona rezerwa i inne rezerwy zawiązywane zgodnie z przepisami prawa bilansowego, a więc jej utworzenie spowoduje obniżenie wyniku finansowego netto okresu bieżącego. Jeżeli powstanie obowiązek zapłaty zaległości podatkowych i odsetek w części mającej pokrycie we wcześniej utworzonej rezerwie, zapłata kwoty podatku i odsetek w tym zakresie spowoduje równoczesne rozwiązanie rezerwy i zaksięgowanie wypływu środków, tj. w efekcie finalnie nie będzie takie zdarzenie obciążało wyniku finansowego w danym okresie. Wnioskodawca zakłada, iż w zakresie części szacowanych odsetek taka rezerwa zostanie zawiązana jeszcze przed zmianą formy opodatkowania Ryczałtem. W świetle powyższego, Spółka spodziewa się, iż może dojść do sytuacji, w której to w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu będzie zobowiązana do zapłaty zaległości podatkowych wraz z odsetkami, przy czym będzie dotyczyło to dwóch kategorii odsetek:

a) Odsetki ujęte w wyniku finansowym - odsetki które zostały naliczone przed wdrożeniem Ryczałtu i zostały przez Wnioskodawcę ujęte przed wejściem w Ryczałt jako koszty bilansowe i pomniejszały wynik finansowy netto bieżącego okresu przed wejściem w Ryczałt;

b) Odsetki nie ujęte w wyniku finansowym - odsetki, które nie zostały naliczone przed wdrożeniem Ryczałtu i w efekcie nie zostały przez Wnioskodawcę ujęte przed wejściem w Ryczałt jako koszty bilansowe i nie pomniejszały wyniku finansowego netto przed wejściem w Ryczałt.

Tego rodzaju sytuacja może wynikać między innymi z faktu, iż:

\- odsetki będą dotyczyły okresu już po wdrożeniu Ryczałtu, stąd nie będą ujmowane w rezerwie bilansowej tworzonej przed wdrożeniem Ryczałtu albo

\- ocena prawdopodobieństwa obowiązku zapłaty odsetek będzie prowadziła w świetle przepisów UoR do decyzji o braku utworzenia rezerwy.

### Pytanie

Czy kwota zapłaconych przez Spółkę odsetek od zaległości podatkowych w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu, ujętych w wyniku finansowym netto przed wdrożeniem Ryczałtu, będzie stanowić dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i będzie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem po stronie Wnioskodawcy?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy, kwota zapłaconych odsetek od zaległości podatkowych w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu, nie będzie stanowić dochodu i nie będzie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem w tej części, w jakiej odsetki pomniejszały wynik finansowy netto Spółki poprzez zawiązanie rezerwy na ich spłatę, przed wdrożeniem Ryczałtu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

_Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą jako szczególna kategoria dochodu podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem_

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (dalej: Ryczałt) podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca, w przeciwieństwie do kategorii dochodów z tytułu tzw. ukrytych zysków, nie przedstawił katalogu zdarzeń powodujących powstanie dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, stąd z perspektywy analizy i interpretacji tej kategorii dochodów należy dokonać weryfikacji Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (dalej: Objaśnienia).

_Rozumienie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą na gruncie Objaśnień dotyczących Ryczałtu_

Zgodnie z Objaśnieniami, dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Jednocześnie w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji. Jak podkreśla autor Objaśnień, za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawą prowadzenia działalności gospodarczej. Co istotne w kontekście niniejszego zapytania, autor Objaśnień w dalszej części wskazuje, iż kwestia faktycznego uregulowania wydatku nie powinna stanowić momentu rozpoznania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Kluczowe z perspektywy momentu ujęcia danego wydatku jako wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a zatem elementu podstawy opodatkowania Ryczałtem, jest ujęcie tego wydatku jako kosztu pomniejszającego wynik finansowy netto - faktyczna zapłata nie jest najistotniejsza:

„Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy o CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Powyższe powiązanie ma oczywiście swoje uzasadnienie w samej istocie modelu opodatkowania określanego jako Ryczałt. Model ten jest oparty o zasadę opodatkowania jedynie tej części generowanych

zysków, które są przeznaczone do wypłaty na rzecz wspólników. Dodatkowo, ustawodawca wprowadza inne tytuły opodatkowania, które mają służyć uniemożliwieniu lub odpowiedniemu sankcjonowaniu dokonywania niektórych transferów obniżających wynik finansowy podatnika (poziom dywidendy wypłacanej docelowo wspólnikowi, która to dywidenda kreuje podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym po stronie spółki). Z tego też względu, tak istotnym elementem jest potwierdzana między innymi w Objaśnieniach zasada powiązania danego wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą z obniżeniem wyniku finansowego podatnika. W przypadku braku wpływu danego wydatku na wynik finansowy w okresie Ryczałtu, a tym samym braku obniżenia docelowo podstawy opodatkowania Ryczałtem, nie sposób uznać, iż poniesienie wydatku w postaci zapłaty odsetek budżetowych miałoby dodatkowo kreować podstawę opodatkowania Ryczałtem.

_Podsumowanie_

Biorąc pod uwagę wskazywany przez Wnioskodawcę stan przyszły, a także wskazywany w Objaśnieniach moment ujęcia dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, który uzależnia powstanie dochodu od księgowego ujęcia danych wydatków w wyniku finansowym netto podatnika, ze względu na fakt, iż szacowana wartość odsetek od zaległości podatkowych została lub zostanie ujęta w księgach rachunkowych Spółki przed wejściem w Ryczałt i ich ujęcie jako element pasywów koresponduje z obciążeniem wyniku finansowego netto Spółki, zapłata odsetek nie spowoduje powstanie dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą do wysokości wartości odsetek, które umniejszyły wynik finansowy netto Spółki poprzez zawiązanie rezerwy przed wejściem w Ryczałt. Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, kwota zapłaconych odsetek od zaległości podatkowych w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu nie będzie stanowić dochodu i nie będzie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem w tej części w jakiej odsetki pomniejszały wynik finansowy netto Spółki poprzez zawiązanie rezerwy na ich spłatę przed wdrożeniem Ryczałtu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: ustawa o CIT), w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą,

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4 )nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).

Należy zauważyć, że w katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu oprócz wskazanych wyżej ukrytych zysków ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Jak wynika z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. (dalej: Przewodnik)_,_ _d__ochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji._

_Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów._

_Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter._

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca

ze względu na zasady wynikające z prawa bilansowego, od strony ewidencji księgowej utworzył rezerwę związaną z szacowaną wysokością zaległości podatkowej kalkulowanej do dnia bilansowego. Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, utworzona rezerwa na przyszłe zobowiązania odpowiadająca kwocie zaległości jest przez Wnioskodawcę ewidencjonowania po stronie pasywów w korespondencji z rozpoznaniem kosztów bilansowych, a więc obniża wynik finansowy netto okresu bieżącego, w którym została rozpoznana. Spółka jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych planuje dokonać zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w przepisach art. 28c i nast. ustawy CIT. Jednocześnie, biorąc pod uwagę możliwe różne scenariusze rozwoju prowadzonych postępowań i kontroli podatkowych, w imię zasady rzetelności prowadzonych przez Wnioskodawcę ksiąg rachunkowych, Wnioskodawca spodziewa się, iż może być zobowiązany do utworzenia dodatkowych rezerw odpowiadających dalszym kwotom zaległości podatkowych oraz szacowanej wysokości odsetek od zaległości podatkowych. Rezerwa na konieczne do zapłaty w przyszłości zobowiązania odpowiadające kwocie zaległości podatkowej oraz kwocie odsetek od zaległości podatkowych zostanie zaewidencjonowania w księgach rachunkowych w analogiczny sposób jak już utworzona rezerwa i inne rezerwy zawiązywane zgodnie z przepisami prawa bilansowego, a więc jej utworzenie spowoduje obniżenie wyniku finansowego netto okresu bieżącego. Jeżeli powstanie obowiązek zapłaty zaległości podatkowych i odsetek w części mającej pokrycie we wcześniej utworzonej rezerwie, zapłata kwoty podatku i odsetek w tym zakresie spowoduje równoczesne rozwiązanie rezerwy i zaksięgowanie wypływu środków, tj. w efekcie finalnie nie będzie takie zdarzenie obciążało wyniku finansowego w danym okresie. Wnioskodawca zakłada, iż w zakresie części szacowanych odsetek taka rezerwa zostanie zawiązana jeszcze przed zmianą formy opodatkowania Ryczałtem. W świetle powyższego, Spółka spodziewa się, iż może dojść do sytuacji, w której to w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu będzie zobowiązana do zapłaty zaległości podatkowych wraz z odsetkami.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia czy kwota zapłaconych przez Spółkę odsetek od zaległości podatkowych w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu ale ujętych w wyniku finansowym netto przed wdrożeniem Ryczałtu – będzie stanowić dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą i będzie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem po stronie Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości Spółki należy wskazać, że z Przewodnika wyraźnie wynika, że odsetki od zaległości podatkowych stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. _Przewodnik_ wskazuje bowiem, że _za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawą prowadzenia działalności gospodarczej._

Z Przewodnika wynika jednak równocześnie, że _Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem_ _niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy o CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik_

_finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku._

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą jako wymieniony w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT jest zatem bezpośrednio związany z zasadami sporządzenia wyniku finansowego.

Należy zauważyć, że jak wynika z opisu sprawy wskazane w pytaniu Wnioskodawcy odsetki od zaległości podatkowych, które zapłacone zostaną w trakcie opodatkowania Ryczałtem ujęte zostały/zostaną przez Spółkę dla celów bilansowych w wyniku finansowym przed wdrożeniem tej formy opodatkowania. Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości utworzona została/zostanie bowiem rezerwa na przyszłe zobowiązania odpowiadająca kwocie zaległości podatkowych oraz szacowanych odsetek od tych zaległości i jednocześnie dla celów bilansowych rozpoznane zostały/zostaną koszty uzyskania przychodów w wysokości ww. rezerw.

Jednocześnie zawiązane rezerwy nie pomniejszyły/nie pomniejszą wyniku finansowego dla celów podatkowych, z uwagi na to, że co do zasady rezerwy nie stanowią kosztu podatkowego, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 27 ustawy CIT. Zawiązane rezerwy z tytułu odsetek od zaległości podatkowych nie będą również podstawą do dokonania przez Wnioskodawcę korekty wstępnej w momencie przejścia na ryczałt, polegającej na wykazaniu dla celów podatkowych kosztu odpowiadającego kosztom uwzględnionym wcześniej zgodnie z przepisami o rachunkowości. Wydatki, których rezerwy te dotyczyły (odsetki od zaległości podatkowych) znajdują się bowiem w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT.

Skoro zatem kwota zapłaconych w trakcie funkcjonowania w ramach Ryczałtu odsetek od zaległości podatkowych ujęta została/zostanie dla celów rachunkowych w wyniku finansowym netto przed wdrożeniem ryczałtu, to ich zapłata skutkująca rozwiązaniem wcześniej zawiązanej na ww. odsetki rezerwy nie będzie wiązała się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…)**.** Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).