Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.83.2022.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-02
Teza: dotyczy ustalenia, czy wyłączenie podmiotowe, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 updop ma zastosowanie do Wnioskodawcy, tj. czy Wnioskodawca po złożeniu stosownego zawiadomienia może korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w okresie, w którym dla Wnioskodawcy obowiązuje decyzja o wsparciu na realizację nowej inwestycji wydana w trybie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, a jednocześnie Wnioskodawca pomimo poniesienia kosztów kwalifikowanych inwestycji, nie korzystał w przeszłości i nie będzie korzysta przez okres opodatkowania ryczałtem ze wsparcia przysługującego na mocy uzyskanej decyzji z dnia 14 stycznia 2020 r., tj. nie stosował i nie będzie przez ten okres opodatkowania ryczałtem stosować zwolnienia z podatku do dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; Polski Ład; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych dotyczącego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy wyłączenie podmiotowe, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 updop ma zastosowanie do Wnioskodawcy, tj. czy Wnioskodawca po złożeniu stosownego zawiadomienia może korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w okresie, w którym dla Wnioskodawcy obowiązuje decyzja o wsparciu na realizację nowej inwestycji wydana w trybie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, a jednocześnie Wnioskodawca pomimo poniesienia kosztów kwalifikowanych inwestycji, nie korzystał w przeszłości i nie będzie korzysta przez okres opodatkowania ryczałtem ze wsparcia przysługującego na mocy uzyskanej decyzji z dnia 14 stycznia 2020 r., tj. nie stosował i nie będzie przez ten okres opodatkowania ryczałtem stosować zwolnienia z podatku do dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2022 r. (wpływ 29 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca, będący producentem stolarki budowlanej (…), złożył wniosek o udzielenie wsparcia w trybie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 z zm.). W wyniku pozytywnego rozpatrzenia wniosku, w oparciu o art. 13 oraz art. 15 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 z zm.), Wnioskodawca uzyskał decyzję z dnia 14 stycznia 2020 r. nr DOW-21/2019 wydaną przez zarządzającego Specjalną Strefą Ekonomiczną (…) – o wsparciu na realizację nowej inwestycji. Zgodnie ze złożonym wnioskiem, nowa inwestycja miała polegać na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego przedsiębiorstwa, w tym budowę nowej hali i wyposażenie jej w pełni zautomatyzowane centra produkcyjne, rozbudowę działu eksportu oraz budowę zaplecza logistycznego.

Zgodnie z warunkami wydanej decyzji, zmienionej następnie aneksem z dnia 7 września 2020 r. (decyzja nr 256/DRI/2020) określone zostało m.in., że

(a) przedmiot działalności Wnioskodawcy identyfikowany jest następującymi kodami PKWiU:

22.23 - wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa,

22.23.14.0 - drzwi, okna, ościeżnice i progi drzwiowe, okiennice, zasłony (włącznie z żaluzjami weneckimi) i podobne wyroby oraz ich części, z tworzyw sztucznych,

25.12 - drzwi i okna z metalu,

25.12.10.0 - drzwi i progi drzwiowe, okna i ramy do nich, z metalu,

(b) okres obowiązywania decyzji to 10 lat,

(c) inwestycja ma zostać zrealizowana na nieruchomości położonej w miejscowości (…),

(d) koszty kwalifikowane w nowej inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 7 ww. ustawy powinny wynieść co najmniej 2.500.000,00 z w terminie do dnia 30 listopada 2020 r.,

(e) termin zakończenia realizacji nowej inwestycji, po upływie którego poniesione koszty inwestycji nie może zostać uznane jako koszty kwalifikowane wyznaczono na dzień 30 listopada 2020 r.,

(f) maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji jakie mogą być uwzględnione przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej wynosi 3.250.000,00 zł.

Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, udzielane jest w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach updop i w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „updof”). W przypadku updop stosowne zasady dotyczące ww. zwolnienia zawarte zostały w art. 17 ust. 1 pkt 34a, który stanowi, że wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Wnioskodawca, pomimo poniesienia wydatków na realizację nowej inwestycji (kosztów kwalifikowanych) nie skorzystał do dnia złożenia niniejszego wniosku ze wsparcia przysługującego na mocy uzyskanej decyzji z dnia 14 stycznia 2020 r., tj. nie zastosował zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych do dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Wnioskodawca, w związku z nieskorzystaniem z pomocy publicznej w ramach tej decyzji, rozważa w trybie art. 17 ust. 5 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, złożenie wniosku do ministra właściwego do spraw gospodarki o wygaśnięcie ww. decyzji.

Wnioskodawca zamierza również, jeszcze w okresie obowiązywania decyzji o wsparciu, złożyć zawiadomienie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b updop. Po złożeniu zawiadomienia, i jeszcze w okresie obowiązywania decyzji o wsparciu, Wnioskodawca zamierza korzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek - jednocześnie przez okres opodatkowania ryczałtem Wnioskodawca nie będzie stosować zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, do dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

### Pytanie

Czy wyłączenie podmiotowe, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 updop ma zastosowanie do Wnioskodawcy, tj. czy Wnioskodawca po złożeniu stosownego zawiadomienia może korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w okresie, w którym dla Wnioskodawcy obowiązuje decyzja o wsparciu na realizację nowej inwestycji wydana w trybie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, a jednocześnie Wnioskodawca pomimo poniesienia kosztów kwalifikowanych inwestycji, nie korzystał w przeszłości i nie będzie korzysta przez okres opodatkowania ryczałtem ze wsparcia przysługującego na mocy uzyskanej decyzji z dnia 14 stycznia 2020 r., tj. nie stosował i nie będzie przez ten okres opodatkowania ryczałtem stosować zwolnienia z podatku do dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym nie będzie miało do Wnioskodawcy zastosowanie wyłączenie podmiotowe z ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 updop.

Zgodnie z art. 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, wsparcie udzielane jest w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach updop i updof. Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ww. ustawie, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Ponadto, jak wskazuje przepis art. 17 ust. 4 updop, powyższe zwolnienie przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Mając powyższe na względzie, w ocenie Wnioskodawcy dochody z działalności prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu mogą być zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych pod warunkiem spełnienia łącznie następujących przesłanek:

\- dochody muszą być uzyskane z działalności prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu,

\- działalność gospodarcza będąca źródłem tych dochodów musi być prowadzona w zakresie określonym w decyzji o wsparciu,

\- wysokość zwolnienia podatkowego (jako formy pomocy publicznej) nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dopuszczalnej dla poszczególnych obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy (wysokość tę określają odrębne przepisy).

Co natomiast istotne, z powołanych wyżej przepisów nie wynika, od kiedy podatnik może rozpocząć korzystanie ze zwolnienia podatkowego.

W tym zakresie należy zwrócić uwagę zgodnie z § 9 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r., poz. 1713 ze zm.), wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej. Przepis ten określa zatem jedynie ramy czasowe okresu, w którym można korzystać ze zwolnienia. Jednocześnie zasadnym byłoby wskazanie, że przepis ten należy interpretować przy uwzględnieniu przepisu art. 17 ust. 34a updop, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. W konsekwencji, niezależnie od uprzedniego poniesienia pierwszych kosztów kwalifikowanych, podatnik byłby uprawniony do zwolnienia po raz pierwszy dochodu uzyskanego ze składników majątkowych będących przedmiotem inwestycji objętej decyzją o wsparciu, w momencie jego osiągnięcia. Czyli inaczej mówiąc, niezależnie od wcześniejszego poniesienia kosztów kwalifikowanych, podatnik po raz pierwszy mógłby skorzystać z omawianego zwolnienia z podatku najwcześniej od momentu osiągnięcia dochodu z prowadzonej działalności w ramach decyzji o wsparciu (zważywszy, ze wcześniej dochód podlegający takiemu zwolnieniu nie powstanie).

Razem powyższe przepisy dają dość czytelne wskazówki interpretacyjne, które prowadzą do następujących wniosków:

\- zwolnienie z podatku, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop ma charakter uprawnienia podatnika, a nie jest jego obowiązkiem (co jest zgodne z systemowym rozumieniem ulgi podatkowej, jako fakultatywnego uprawnienia, inaczej pewnej możliwości odstępstwa od reguł ogólnych stanowiących o powszechności opodatkowania w odniesieniu do danej kategorii dochodu, a nie powinności);

\- sformułowanie użyte w art. 17 ust. 4 updop, zgodnie z którym podatnikowi przysługuje uprawnienie do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, wspiera powyższy wniosek.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN (sjp.pwn.pl) przysługiwać oznacza należeć się komuś z tytułu ustawy, prawa, przywileju itp., natomiast, uprawnienie oznacza prawo do czegoś przysługujące lub nadane komuś. W tym miejscu należy podkreślić, że przy dokonywaniu wykładni normy prawnej, pierwszeństwo należy przyznać właśnie językowym metodom wykładni, a dopiero w przypadku dalszych wątpliwości sięgać po wykładnię systemową bądź celowościową. Przykładowo, na prymat wykładni językowej wskazuje prof. B. Brzeziński: „Wykładnia językowa ma podstawowe znaczenie we wszystkich dziedzinach prawa. Jej treścią jest interpretacja tekstów aktów prawnych w celu rekonstrukcji zakodowanych w nich norm prawnych. Nie ma możliwości pominięcia wykładni językowej rozumianej jako proces myślowy podmiotu dążącego do ustalenia treści normy prawnej (\`(...)\`)” B. Brzeziński, Wykładnia prawa podatkowego, ODDK, Gdańsk, 2013;

\- biorąc pod uwagę, że § 9 pkt 1 powołanego wyżej rozporządzenia wyznacza jedynie pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia (wsparcie „przysługuje” począwszy od miesiąca poniesienia przez podatnika kosztów), zasadną jest konkluzja, że w tych granicach podatnik może dobrowolnie wybrać moment skorzystania z przysługującego mu zwolnienia - może być to zatem miesiąc, w którym podatnik poniesie koszty kwalifikowane oraz jednocześnie osiągnie dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji, jak i dowolny kolejny miesiąc. W tym też zakresie organy podatkowe zajmowały już wcześniej stanowisko w interpretacjach podatkowych wskazujących na dobrowolność wyboru momentu zwolnienia z podatku, np.:

(i) interpretacja z dnia 6 maja 2020 r. znak: 0112-KDIL2-2.4011.167.2020.1.IM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej „KIS”) stwierdził, że podatnikowi przysługuje prawo wyboru momentu rozpoczęcia zwalniania dochodu przypadającego na okres, w którym podatnik poniósł wydatki na realizację nowej inwestycji (wydatki kwalifikowane) oraz generuje już dochody z działalności określonej w decyzji na terenie nią objętym. Innymi sowy ,,(\`(...)\`) Wnioskodawca będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, tj. będzie mógł odsunąć w czasie moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia”,

(ii) interpretacje podatkowe z dnia 18 czerwca 2019 r. znak: 0113-KDIPT2- 1.4011.240.2019.1.MD, znak: 0113-KDIPT2-1.4011.239.2019.1.MD, znak: 0113- KDIPT2-1.4011.238.2019.1.MD, a także znak: 0113-KDIPT2-1.4011.237.2019.1.MD, gdzie Dyrektor KIS potwierdził dodatkowo, że skorzystanie ze zwolnienia ma charakter uprawnienia a nie obowiązku oraz, że „(\`(...)\`) możliwa jest sytuacja, w której beneficjent pomocy publicznej uzyska decyzję o wsparciu, natomiast nie rozpoczął jeszcze prowadzenia działalności na terenie nowej inwestycji, np. z uwagi na długotrwały proces inwestycyjny (projekt, prace przygotowawcze, budowa). Dlatego § 9 rozporządzenia określa jedynie ramy dotyczące okresu, w którym można korzystać ze zwolnienia., a (\`(...)\`) § 9 ust. 1 rozporządzenia wyznacza jedynie pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia (wsparcie „przysługuje” od miesiąca, w którym poniósł koszty).”

Mając na uwadze powyższą argumentację, jak również przytoczone rozstrzygnięcia organów podatkowych zasadnym jest przyjęcie, że podatnik będzie mógł sam zdecydować, czy i kiedy skorzysta ze zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, a jeśli już się zdecyduje na przysługujące mu zwolnienie, to ramy czasowe zwolnienia wyznacza mu § 9 pkt 1 ww. rozporządzenia.

W stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) wniosku wskazane zostało, że Wnioskodawca nie zdecydował się jeszcze na zastosowanie przysługującego mu zwolnienia z podatku do dochodów z działalności gospodarczej określonej w posiadanej przez niego decyzji o wsparciu. W związku z planowanym wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w okresie obowiązywania tej decyzji, Wnioskodawca pomimo poniesienia kosztów kwalifikowanych inwestycji, nie korzysta jak dotąd i nie zamierza korzystać przez okres opodatkowania ryczałtem ze wsparcia (tj. zwolnienia z podatku na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a updop) przysługującego na mocy uzyskanej decyzji. Tym samym można powiedzieć, że Wnioskodawca nie osiąga dochodów objętych zwolnieniem z podatku, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop.

Powyższe z kolei oznacza, że w stosunku do Wnioskodawcy w podanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) i w odpowiedzi na postawione pytanie - nie może mieć zastosowanie wyłączenie podmiotowe wskazane w art. 28k ust. 1 pkt 3 updop, które stanowi warunek wykluczający z możliwości wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Od 1 stycznia 2021 r. opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:

Przepisów o ryczałcie nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Natomiast art. 17 ust. 4 ustawy o CIT stanowi, że:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu

W myśl art. 17 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”)

Prawo do korzystania ze zwolnienia, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygasa z upływem okresu, na jaki została wydana decyzja o wsparciu, w przypadku uchylenia albo stwierdzenia nieważności decyzji o wsparciu.

Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu również na wniosek złożony przez przedsiębiorcę.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek kapitałowych. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania ww. opodatkowania w przypadku, gdy działalność gospodarcza Wnioskodawcy objęta jest decyzją o wsparciu, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Wnioskodawca nie rozpoczął korzystania z ulgi wynikającej z ww. decyzji o wsparciu.

Mając na uwadze treść wniosku zauważyć należy, że w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) wskazano:

Wyłączeniu z prawa do korzystania z ryczałtu, podlega również podatnik nieosiągający dochodów z wyżej wymienionej działalności w SSE lub PSI prowadzonej w oparciu odpowiednio o zezwolenie lub decyzję, ale ponoszący na niej stratę. Wyłączeniu podlega również podatnik, który posiadając wymienione wyżej zezwolenie lub decyzję na działalność gospodarczą nie zaczął jeszcze osiągać z niej przychodów. Podatnicy tacy podlegają bowiem pod reżim stosowania art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Oznacza to, że podatnicy osiągający aktualnie dochody zwolnione na podstawie decyzji o wsparciu lub zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE - bez względu na to czy w całości czy w części - są wyłączone z możliwości opodatkowania ryczałtem. Po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej, albo po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę opodatkowania.

W orzecznictwie SN i NSA oraz w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, zgodnie z którym przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie prowadzi do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej.

Zasada ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych, wskazuje, że nie należy rozszerzać rozumienia pojęć użytych w ustawie. Zbiór przepisów dotyczących zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT tworzy spójny system, który nie pozwala podatnikowi arbitralnie decydować, które przychody i koszty będzie rozliczał w ramach wyniku podatkowego na zasadach ogólnych, a w stosunku do których woli zastosować zwolnienie podatkowe. Takie stosowanie przepisów o zwolnieniach z opodatkowania byłoby sprzeczne z ich funkcją i celem.

Z literalnego brzmienia art. 17 ust 1 pkt 34a ustawy o CIT, wprost wynika, które dochody są wolne od podatku. Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość skorzystania przez podatnika lub nieskorzystania przez niego z konkretnego zwolnienia przedmiotowego, to byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie, przy pomocy sformułowań typu „wolne od podatku mogą być”.

Z tego wynika, że spełnienie przez Spółkę warunków wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, tj. posiadanie decyzji o wsparciu oznacza, że dochody osiągnięte na terenie PSI z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu są zwolnione z opodatkowania.

Zatem, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w związku z posiadaną decyzją o wsparciu, Wnioskodawca byłby uprawniony do opodatkowania zysku na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6B ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak już wyżej wskazano, dopiero po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji podatnik spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę opodatkowania.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy wyłączenie podmiotowe, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 updop ma zastosowanie do Wnioskodawcy, tj. czy Wnioskodawca po złożeniu stosownego zawiadomienia może korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w okresie, w którym dla Wnioskodawcy obowiązuje decyzja o wsparciu na realizację nowej inwestycji wydana w trybie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, a jednocześnie Wnioskodawca pomimo poniesienia kosztów kwalifikowanych inwestycji, nie korzystał w przeszłości i nie będzie korzysta przez okres opodatkowania ryczałtem ze wsparcia przysługującego na mocy uzyskanej decyzji z dnia 14 stycznia 2020 r., tj. nie stosowa i nie będzie przez ten okres opodatkowania ryczałtem stosować zwolnienia z podatku do dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).