Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4010.30.2018.1.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-27
Teza: w zakresie ustalenia, czy wskazane we wniosku zespoły składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz powstania przychodu, o którym w art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; składnik-składnik majątkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wskazane we wniosku zespoły składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz powstania przychodu, o którym w art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wskazane we wniosku zespoły składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz powstania przychodu, o którym w art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki. Spółka jest prowadzona w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest podatnikiem podatku CIT, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka w swoim majątku posiada nieruchomości stanowiące jej strategiczne aktywa oraz inne aktywa wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności produkcyjnej m.in. maszyny wtryskowe.

Spółka zarządza aktywami finansowymi m.in. obligacjami w celach inwestycyjnych (dalej: „Aktywa Finansowe”).

W ramach przedsiębiorstwa Spółki prowadzona jest również działalność produkcyjna - w zakresie półproduktów do branży tworzyw sztucznych, a także działalność polegająca na pakowaniu, oklejaniu, streczowaniu i montowaniu wyrobu finalnego z elementów składowych, w tym także obcinaniu nadlewek.

W celu zapewnienia efektywnego rozwoju Spółki podjęta została decyzja o wyodrębnieniu niezależnych działów, tj. „Działu I”, a ponadto odrębnego „Działu II”.

Do zadań Działu I należeć będzie w szczególności:

1.  produkcja półproduktów do branży tworzyw sztucznych na materiałach powierzonych przez kontrahentów,
2.  magazynowanie towaru,
3.  zarządzanie inwestycjami,
4.  planowanie budżetu inwestycyjnego i kontrola wydatków inwestycyjnych,
5.  pozyskiwanie i analiza danych w celu stałego monitorowania sytuacji na rynkach finansowych,
6.  analiza i weryfikacja możliwości (okazji) inwestycyjnych,
7.  przygotowywanie strategii inwestycyjnych,
8.  nabywanie aktywów finansowych (krótkoterminowych oraz długoterminowych),

(dalej: „Działalność Działu I”).

Natomiast do zadań Działu II należeć będą w szczególności:

1.  działalność polegająca na pakowaniu, oklejaniu, streczowaniu i montowaniu wyrobu finalnego z elementów składowych, w tym także obcinaniu nadlewek,
2.  bieżące administrowanie nieruchomościami,
3.  administrowanie nieruchomościami na zlecenie osób trzecich,
4.  obrót nieruchomościami Spółki,
5.  utrzymywanie nieruchomości w sposób zgodny z ich przeznaczeniem,
6.  zawieranie i rozwiązywanie umów z najemcami/dzierżawcami, monitoring i kontrola ich realizacji,
7.  pobieranie czynszów/opłat eksploatacyjnych,
8.  regulowanie zobowiązań z tytułu umów zawartych z dostawcami mediów oraz odbiorcami nieczystości oraz odpadów,
9.  wybór optymalnych dostawców mediów, energii i materiałów,
10.  prowadzenie niezbędnych remontów i konserwacji nieruchomości,
11.  zapewnienie przeprowadzania okresowych przeglądów nieruchomości zgodnie z obowiązującymi przepisami,
12.  zapewnianie i/lub monitoring przestrzegania porządku i czystości, a także bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości,
13.  prowadzenie i archiwizacja dokumentacji związanej z nieruchomościami,
14.  budowa obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych,
15.  wykonywanie robót budowlanych (przebudowy i rozbudowy budynków, prace wykończeniowe),

(dalej: „Działalność Działu II”).

W celu umożliwienia wykonywania asygnowanych, powyżej wskazanych, zadań Spółka postanowiła przypisać:

*   do Działu I - składniki materialne i niematerialne, stanowiące w szczególności aktywa wykorzystywane w celu prowadzenia Działalności Działu I, a także Aktywa Finansowe.
*   do Działu II - składniki materialne i niematerialne, stanowiące w szczególności prawa do nieruchomości oraz prawa i obowiązki z umów w zakresie ich administrowania.

W stanie obecnym, wydzielenie Działu I oraz Działu II ma charakter funkcjonalny i jest odpowiednio odzwierciedlone w strukturze organizacyjnej Spółki oraz w jej ewidencji rachunkowej.

Podział funkcjonalny w przedsiębiorstwie Spółki ustanowiony jest poprzez realizację odrębnych zadań gospodarczych - Działalności Działu I oraz Działalności Działu II.

Każdy z tych działów posiada wewnętrzną strukturę funkcjonalną wraz z podziałem zadań i obowiązków dla każdej z jednostek organizacyjnych.

Wyodrębnienie ewidencji rachunkowej realizowane jest w systemie finansowo-księgowym poprzez odpowiedni podział kont księgowych w zakresie aktywów i zobowiązań oraz przychodów i kosztów przyporządkowanych do Działalności Działu I oraz Działalności Działu II.

Jednocześnie do Działu I, jak i Działu II przypisani zostali pracownicy Spółki odpowiedzialni wyłącznie za realizację ich zadań.

Ponadto dla Działu I, jak i Działu II zostały założone odrębne rachunki bankowe, za pośrednictwem których dokonywane są rozliczenia dotyczące obu działów.

Spółka rozważa dodatkowo wyodrębnienie wyżej wskazanych działów w sposób formalno-prawny, jako oddziałów Spółki, co w przypadku podjęcia ostatecznej decyzji o realizacji tego planu, znajdzie stosowne odzwierciedlenie w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Niezależnie od powyższego w celu dalszego rozwoju Działalności Działu I oraz Działalności Działu II Spółka podjęła decyzję o ich prawnym oddzieleniu, tak aby w przyszłości były one wykonywane przez odrębne spółki prawa handlowego.

Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, iż decyzja w powyższym zakresie pozytywnie przełoży się na korzystniejsze warunki finansowania działalności Spółki i spółek powiązanych z nią.

Ponadto istnieje możliwość, że do Spółki lub do Spółki Przejmującej (podmiotu do którego nastąpi wydzielenie Działu I) wstąpią nowi wspólnicy, dzieci aktualnych wspólników. Wprowadzenie potencjalnych sukcesorów do biznesu odbędzie się w celu ich trwałego zaangażowania w jego prowadzenie i traktowane będzie jako przygotowanie sukcesorów do przyszłego kierowania przedsiębiorstwem rodzinnym.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane działania celem oddzielenia Działalności Działu I, jak i Działalności Działu II mają na celu dążenie do specjalizacji wykonywanej działalności, zakładają uproszczenie i wzrost przejrzystości prowadzonej działalności, mają uzasadnienie biznesowe, a ich celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W celu prawnego oddzielenia po dniu 1 stycznia 2018 r. Działalności Działu I planowane jest dokonanie podziału Spółki przez wydzielenie (dalej: „Wydzielenie”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1577, dalej: „ksh”). Wskutek tego podziału Działalność Działu I wraz z niezbędnymi aktywami i zobowiązaniami, zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej. Z kolei Działalność Działu II będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Spółkę.

Wskutek powyższego do Spółki Przejmującej mogą zostać wydzielone wszelkie prawa i obowiązki, aktywa oraz zobowiązania związane z Działalnością Działu I, w tym:

1.  nieruchomości niezbędne do prowadzenia Działalności Działu I (obejmujące działki gruntowe, budynek administracyjny, trzy magazyny, halę produkcyjno-magazynową, w której prowadzona będzie produkcja oraz budowle), w tym przypisane do nieruchomości umowy najmu;
2.  środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu I;
3.  aktywa finansowe;
4.  niskocenne elementy wyposażenia;
5.  środki trwałe służące do produkcji: m.in. maszyny wtryskowe;
6.  pozostałe środki trwałe: wózki widłowe, wózki paletowe, czy owijarki do palet;
7.  umowa związana z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki;
8.  zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania.

Natomiast w wyniku Wydzielenia przy Spółce pozostaną wszelkie prawa i związane z nimi obowiązki, aktywa oraz zobowiązania dotyczące Działalności Działu II, w tym:

1.  pozostałe nieruchomości Spółki oraz wszelkie prawa i obowiązki z nimi związane, w tym przypisane do nieruchomości umowy najmu;
2.  środki pieniężne na wyodrębnionym rachunku bankowym Działu II;
3.  umowy związane z przedmiotem działalności wyodrębnionej jednostki;
4.  zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania;

Powyższe składniki aktywów i pasywów są obecnie wyodrębnione w ramach ewidencji rachunkowej Spółki. Dodatkowo Spółka wyodrębniła w ewidencji księgowej odpowiednie konta wynikowe.

Aktualnie więc wskazane powyżej, odrębne działy, podległe bezpośrednio Zarządowi Spółki, posiadają przypisane dla realizacji swoich zadań aktywa i zobowiązania.

Podsumowując, w związku z planowanym Wydzieleniem, nastąpi wydzielenie na mocy przepisów art. 529 § 1 pkt 4 ksh Działu I, który funkcjonalnie realizuje obecnie zadania związane przede wszystkim z produkcją półproduktów do branży tworzyw sztucznych oraz zarządzaniem oraz inwestowaniem w aktywa finansowe (zadania te zostały szczegółowo opisane powyżej jako Działalność Działu I), natomiast Dział II pozostając w Spółce, funkcjonalnie realizować będzie zadania związane z zarządzeniem nieruchomościami, a także świadczyć usługi związane z przygotowaniem wyrobu finalnego (zadania te zostały szczegółowo opisane powyżej jako Działalność Działu II).

W wyniku Wydzielenia Działu I z mocy prawa stanie się on częścią Spółki Przejmującej, na którą zostaną przeniesione wszelkie składniki majątkowe i zobowiązania przypisane do tego działu, a także wszelkie prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z jego funkcjonowaniem, co zgodnie z art. 534 § 1 ksh szczegółowo opisane będzie w planie podziału. Spółka, po dokonaniu podziału, będzie funkcjonować nadal w obszarze Działalności Działu I, dysponując składnikami majątkowymi, zobowiązaniami oraz składnikami niematerialnymi, które służą tej działalności zarówno w sposób bezpośredni, jak i pośredni.

Tak więc na bazie nabytego majątku Spółka Przejmująca Dział I w dalszym ciągu rozwijać będzie dotychczasową działalność gospodarczą Spółki realizowaną przez ten dział. Wraz z podziałem Spółka Przejmująca będzie zatrudniać właściwych pracowników realizujących zadania w Dziale I, bowiem przeniesienie ww. działu będzie wiązało się z „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 108 ze zm.). Natomiast Spółka w dalszym ciągu rozwijać będzie Dział II, przy czym pracownicy z nim związani pozostaną zatrudnieni w Spółce.

Końcowo podkreślić należy, że opisane przez Wnioskodawcę: Dział I oraz II mogą stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwa realizujące zadania gospodarcze, które aktualnie wykonywane są w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I będzie uznany dla celów ustalenia skutków podatkowych Wydzielenia za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 ze zm., dalej: „Ustawy CIT”)?
2.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział II będzie uznany dla celów ustalenia skutków podatkowych Wydzielenia za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT?
3.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I nie będą skutkowały powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu na mocy art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I będzie uznany dla celów ustalenia skutków podatkowych wydzielenia za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.

Ad. 2.

Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział II będzie uznany dla celów ustalenia skutków podatkowych wydzielenia za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Ad. 1, Ad. 2:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zespoły składników materialnych i niematerialnych składające się na: Dział I oraz Dział II stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT, ponieważ obejmują organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Powyższe powoduje zarazem, że zarówno Dział I oraz Dział II może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące wskazane zadania.

W celu stwierdzenia spełnienia wymogów uznania powyżej wskazanych działów za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT niezbędne może okazać się potwierdzenie wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzących w ich skład pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych powinien mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako dział, oddział, pion, wydział itp. Takie stanowisko było wielokrotnie wyrażane przez organy podatkowe:

*   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 maja 2017 r. (sygn. 0461-ITPB3.4510.64.2017.2.DK),
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 22 lipca 2016 r. (sygn. IPPB5/4510-550/16-3/AK),
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 14 kwietnia 2016 r. (sygn. ITPB3/4510-51/16/MJ),
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 11 kwietnia 2016 r. (sygn. IBPB-1-3/4510-166/16/WLK).

W perspektywie wyodrębnienia organizacyjnego istotne jest formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, co oznacza że organizacyjne wyodrębnienie zostało dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Mając to na uwadze Wnioskodawca podkreśla, iż Spółka dokonała formalnego wyodrębnienia organizacyjnego Działu I, a także Działu II w swojej strukturze, na podstawie stosownej uchwały Zarządu Spółki. Wyodrębnienie ma również charakter faktyczny.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego zespołów składników materialnych i niematerialnych składających się na Działy I oraz II w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki został spełniony.

Wyodrębnienie finansowe.

Wyodrębnienie finansowe stanowi sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Takie rozumienie podzielają organy podatkowe, w wydawanych w imieniu Ministra Finansów indywidualnych interpretacjach podatkowych, m.in.:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 28 października 2016 r. (sygn. ITPB3/4510-441/16-1/MJ),
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2016 r. (sygn. ILPB3/4510-1-42/16-4/EK),
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 marca 2016 r. (sygn. IPPB5/4510-29/16-3/AK),
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 26 lutego 2016 r. (sygn. ITPB3/4510-620/15/JG).

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa odrębnej księgowości, czy też samodzielnego sporządzania bilansu (przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 grudnia 2015 r. sygn. IBPB-1-3/4510-438/15/IZ).

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, dla wydzielonego Działu I, a także Działu II prowadzona jest odrębna ewidencja rachunkowa umożliwiająca ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem tych działów.

Ewidencja umożliwia przypisanie przychodów, kosztów (w tym odpisów amortyzacyjnych), jak również należności i zobowiązań oraz innych aktywów przyporządkowanych funkcjonalnie do Działu I, a także Działu II w ramach struktury firmy. Wyodrębnione przez Spółkę działy posiadają również wyodrębnione rachunki bankowe, na które wpływają środki pieniężne generowane przez Działalność Działu II oraz Działalność Działu I.

W ocenie Wnioskodawcy, Dział I, a także Dział II spełniają więc warunek wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza przeznaczenie zorganizowanych części przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna posiadać zdolność funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a więc umożliwiać podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Takie rozumienie wyodrębnienia funkcjonalnego zostało potwierdzone m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.19.2017.JF),
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2015 r. (sygn. IBPB-1-3/4510-524/15/SK),
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 9 marca 2016 r. (sygn. IPPB5/4510-3/16-3/AK),
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2015 (sygn. IBPB-1-3/4510-344/15/TS).

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia (przykładowo: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 15 października 2013 r. sygn. IPPB5/423-542/13-2/MK). Powyższe rozumienie potwierdzają również sądy administracyjne m.in.:

*   wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 8 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Go 6/17;
*   wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 9 grudnia 2015 r., sygn. akt I SA/G1 603/15;
*   wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 listopada 2012 r., sygn. akt II FSK 692/11.

Dział I spełnia w przedsiębiorstwie Spółki odrębne funkcje od Działu II, bowiem działalność Działu I związana jest przede wszystkim z produkcją półproduktów do branży tworzyw sztucznych oraz zarządzaniem i inwestowaniem w Aktywa Finansowe (co szczegółowo opisane zostało powyżej jako Działalność Działu I), natomiast Dział II realizuje głównie zadania związane z zarządzeniem nieruchomościami oraz świadczy usługi związane z przygotowywaniem wyrobu finalnego (wskazane powyżej szczegółowo jako Działalność Działu II).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Dział I, a także Dział II spełniają kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki, gdyż działy te są przeznaczone do realizacji odmiennych zadań.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, powyższe działy stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych, powiązanych czynnikiem organizacyjnym, który umożliwia odpowiednio Spółce oraz Spółce Przejmującej bez przeszkód oraz w niezmienionym zakresie kontynuowanie dotychczasowej działalności wyodrębnionych działów.

W konsekwencji uznać należy, że zarówno Dział I, jak i Dział II stanowią wyodrębnione części przedsiębiorstwa, mające zdolność do samodzielnego funkcjonowania na rynku jako niezależne podmioty.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że zarówno Dział I, jak i Dział II zostaną wyposażone w aktywa, które będą potrzebne do niezależnego prowadzenia działalności.

Powyższa okoliczność również wskazuje na spełnienie wymogu samodzielności wyodrębnionych części przedsiębiorstwa Spółki.

Biorąc pod uwagę wszelkie okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz wskazane powyżej uzasadnienie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział I oraz Dział II powinny zostać uznane za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy CIT.

Ad. 3

Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I nie będą skutkowały powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu na mocy art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy CIT.

Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy CIT przychodem jest ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przepis art. 14 ust. 2 Ustawy CIT stosuje się odpowiednio.

Mając powyższe na uwadze, w przypadku gdy zarówno majątek wydzielany ze spółki dzielonej, jak i pozostający w niej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to przychód po stronie wspólnika spółki dzielonej, otrzymującego udziały w nowej (przejmującej) spółce, nie powstanie.

Podział Spółki nastąpi w oparciu o art. 529 § 1 pkt 4 ksh przez przeniesienie części majątku Spółki na Spółkę Przejmującą. Podział ten będzie polegał na tym, że zorganizowana część przedsiębiorstwa Spółki w postaci Działu I zostanie wydzielona do Spółki Przejmującej, z kolei Działalność Działu II będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Spółkę.

W takim przypadku w ocenie Wnioskodawcy nie zostanie spełniona dyspozycja z wyżej wskazanego art. 12 ust. 1 pkt 8b Ustawy CIT, ponieważ, zgodnie z argumentacją przytoczoną w uzasadnieniu do pytania 1 i 2 niniejszego wniosku, działy – I, jak i II stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa realizujące odmienne zadania.

W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z tytułu objęcia przydzielonych w Spółce przejmującej udziałów.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało wielokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe, m.in. przez:

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11 sierpnia 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.101.2017.1.AG),
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 7 czerwca 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.124.2017.1.JF),
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.16.2017.1.JF).

Co prawda powołane na poparcie stanowiska Wnioskodawcy interpretacje podatkowe zostały wydane w stanie prawnym poprzedzającym dzień 1 stycznia 2018 r., niemniej w opinii Wnioskodawcy zachowują one swoją aktualność także w stanie prawnym, który obowiązuje po dniu 1 stycznia 2018 r.

Podsumowując, z uwagi na fakt, iż oba zespoły składników majątkowych, tj. Dział I oraz Dział II wypełniają przestanki konieczne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa, to planowane Wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą, w której Wnioskodawca otrzyma udziały, zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Dział I, nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekle prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.