Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.968.2021.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości (działek)
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-nieruchomość budowlana; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 20 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży niezabudowanych działek nr …, …, …, …, … i … będących we współwłasności małżeńskiej oraz braku obowiązku doliczenia tego podatku przy sprzedaży każdej z ww. działek. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 grudnia 2021 r. (wpływ 4 stycznia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Wnioskodawca, \`(...)\`., zakupił wraz z żoną \`(...)\`.. \`(...)\`.. 1991 r. aktem notarialnym na zasadach ustawowej wspólności małżeńskiej od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej działki nr: …, …, …, …, o łącznej powierzchni 2,8855 ha, w skład których wchodzą: rów, droga, pastwiska, grunty rolne i lasy oraz 21 stycznia 1992 r. działki nr: …, …, o łącznej powierzchni 1,40 ha, w skład których wchodzą grunty rolne.

28 stycznia 2016 r. Wnioskodawca uzyskał decyzję o warunkach zabudowy dla działki …, o powierzchni 1,6340 ha (…), ujętej w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd … w … pod nr KW …, a następnie podzielił nieruchomości na osiem mniejszych działek nr: …, …, …, …, …, …, …, ….

W obecnej chwili Wnioskodawca planuje sukcesywną sprzedaż działek budowlanych o nr: …, …, …, …, … oraz działki nr …, która będzie drogą dojazdową do tych nieruchomości. Każda z działek ma wydaną decyzję o warunkach zabudowy.

W obecnej chwili działki są traktowane jako działki budowlane, nieuzbrojone, nieogrodzone. Działki nie były wynajmowane, dzierżawione ani nie stanowiły przedmiotu umowy o podobnym charakterze.

Wnioskodawca występował osobiście o wydanie decyzji o warunkach zabudowy działek. W celu dokonania sprzedaży działek Strona będzie zamieszczała ogłoszenia na portalach, które zajmują się sprzedażą nieruchomości oraz zleci sprzedaż agencji nieruchomości …, która ma zostać opłacona z prowizji od sprzedaży. Wnioskodawca nie będzie prowadził żadnych dodatkowych działań marketingowych.

Wnioskodawca zamierza dokonywać sprzedaży działek okazyjnie i pojedynczo.

Wnioskodawca przewiduje, że sprzedaż działek będących przedmiotem złożonego wniosku może trwać na przestrzeni lat.

Żaden ze współwłaścicieli nie prowadzi działalności gospodarczej, oboje są osobami fizycznymi, zarówno Wnioskodawca, jak i małżonka \`(...)\`\`(...)\`. Ponadto, Wnioskodawca jest opiekunem prawnym całkowicie ubezwłasnowolnionej \`(...)\`., na podstawie orzeczenia Sądu w … z 25 lipca 2017 r., sygn. akt …. Ponadto, Wnioskodawca zajmuje się również całodobową opieką nad \`(...)\`., która ma orzeczony I stopień niepełnosprawności. Zarówno Wnioskodawca, jak i współwłaścicielka, otrzymali prawa emerytalne.

Sprzedaż działek miała zapewnić środki na leczenie \`(...)\`.. i polepszenie warunków bytowych.

Możliwość sprzedaży działek została orzeczona sądowo 14 listopada 2019 r., sygn. akt ….

W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca wskazał, że nie jest rolnikiem indywidualnym. Wnioskodawca wraz z żoną skończyli Akademię Sztuk Plastycznych … i są artystami.

Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej.

Działka nr … jest współwłasnością Wnioskodawcy i Jego żony.

W momencie nabycia \`(...)\`. 1991 r., na działce nr … znajdował się stary dom z budynkiem gospodarczym i ogrodem.

Działki nr: …, …, … i … (droga), stanowiły w całości jednolity obszar. Wnioskodawca wraz z żoną są artystami (…). Wnioskodawca wraz z żoną nabyli działki celem posiadania własnego domu i lokaty kapitału.

Działki nr: … i … nabyte 21 stycznia 1992 r., o powierzchni 1,40 ha zakupione zostały od tej samej osoby co dom z ziemią i stanowią współwłasność Wnioskodawcy i Jego żony.

Na pytanie: „W jaki sposób korzystał Pan z działki nr … od momentu jej nabycia, kolejno poprzez podział działki nr … na osiem mniejszych działek, aż do momentu planowanego odpłatnego zbycia poszczególnych wyodrębnionych geodezyjnie działek?”, Wnioskodawca wskazał, że ziemia była odłogowana, zamieniona na łąkę (V klasa – piaski).

Na pytanie: „Z czego wynikał fakt, że dokonał Pan podziału działki nr … na mniejsze działki zamiast dokonania sprzedaży całej działki nr …, bez dokonywania jej podziału?”, Wnioskodawca wskazał, że ponieważ jako ziemia do działalności rolniczej przedstawia bardzo niską wartość, jest nieatrakcyjna dla rolników, dokonując podziału na działki pod zabudowę jednorodzinną stała się atrakcyjna (jest otoczona z obu stron lasami).

Jeszcze nie doszło do sprzedaży żadnej z działek.

Przed sprzedażą Wnioskodawca nie poniesie dodatkowych nakładów (brak kapitału). Wnioskodawca poniósł tylko na rzecz Gminy … opłatę adiacencką w wysokości 4 140 zł.

W dniu sprzedaży działki wyodrębnione z działki nr … będą niezabudowane.

Działki nr … oraz nr … wyodrębnione geodezyjnie z działki nr … nie będą sprzedane. Działka nr … jest darowizną dla córki \`(...)\`..

Sprzedaż nie ma charakteru zorganizowanego ani ciągłego. Ma charakter losowy.

Wnioskodawca nigdy nie dokonywał sprzedaży nieruchomości (ziemia miała być zabezpieczeniem na starość i możliwość egzystencji dla obojga dzieci).

Wnioskodawca nie posiada żadnych innych nieruchomości, poza wskazanymi we wniosku.

### Ponadto w uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku od towarów i usług wskazano:

1) Na pytanie: „Czy kiedykolwiek prowadził Pan działalność gospodarczą? Jeżeli tak proszę wskazać w jakim zakresie i w jakim okresie (od-do)?”, Wnioskodawca wskazał, że nie prowadził działalności gospodarczej.

2) Na pytanie: „Czy był Pan kiedykolwiek zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim okresie (od-do)?”, Wnioskodawca wskazał, że nie był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

3) Na pytanie: „W jaki sposób zostało udokumentowane w 1991 r. nabycie działki nr … (np. na podstawie faktury, rachunku, umowy - jeśli tak to jakiej)?”, Wnioskodawca wskazał, że akt notarialny (Repertorium A Numer …). Umowa sprzedaży …. 1\`(...)\`.1991 r. notariusz ….

4) Na pytanie: „Jakie było faktyczne wykorzystywanie przez Pana działki nr … od momentu jej nabycia do momentu podziału w 2016 r.?”, Wnioskodawca wskazał, że była odłogowana - łąka.

5) Na pytanie: „Jakie było/jest/będzie faktyczne wykorzystywanie przez Pana poszczególnych działek od momentu ich wydzielenia z działki nr … do momentu ich sprzedaży?”, Wnioskodawca wskazał, że jak wyżej.

6) Na pytanie: „Sprzedaży których konkretnie działek wydzielonych z działki nr …, będących przedmiotem sprzedaży, dotyczy sformułowane przez Pana pytanie wniosku?, Wnioskodawca wskazał, że działek nr: …, …, …, …, … i ….

7) Na pytanie: „Z jakich powodów wystąpił Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki nr … i jej podział na 8 mniejszych działek?”, Wnioskodawca wskazał, że z powodu długotrwałej choroby Jego żony (od VI 1996 r. ) i bardzo niskich emerytur Wnioskodawcy i Jego żony.

8) Na pytanie: „W jakim celu wystąpił Pan o wydanie warunków zabudowy dla poszczególnych działek powstałych w wyniku podziału działki nr …?”, Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż pod zabudowę jednorodzinną.

9) Na pytanie: „Czy działka nr … od momentu nabycia do momentu podziału była udostępniana innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy? (…)”, Wnioskodawca wskazał, że działka … nie była udostępniana innym osobom.

10) Na pytanie: „Czy poszczególne działki będące przedmiotem sprzedaży, od momentu ich wydzielenia z działki nr … do momentu sprzedaży były/są/będą udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy? (…)”, Wnioskodawca wskazał, że nigdy nie były udostępniane innym osobom.

11) Na pytanie: „Czy ponosił/będzie Pan ponosił nakłady inwestycyjne w związku z przygotowaniem poszczególnych działek do sprzedaży (np. uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, ogrodzenie działki, itd.)?”, Wnioskodawca wskazał, że nie ponosi nakładów inwestycyjnych.

12) Na pytanie: „Czy oprócz działań, które zamierza Pan podejmować w celu sprzedaży działek, tj. zamieszczenia ogłoszenia na portalach zajmujących się sprzedażą nieruchomości oraz zlecenia sprzedaży działek agencji nieruchomości, zamierza Pan podejmować inne działania celem sprzedaży poszczególnych działek? Jeżeli tak, prosimy je wymienić. ”, Wnioskodawca wskazał, że zawarł umowę pisemną 7 grudnia 2019 r. z firmą „…” – na wyłączność, gdzie informacje o sprzedaży są zamieszczane na stronie firmy.

13) Na pytanie: „Czy w odniesieniu do poszczególnych działek jest/będzie zawarta przedwstępna umowa sprzedaży z przyszłym nabywcą? (…)”, Wnioskodawca wskazał, że nie będzie zawarta.

14) Na pytanie: „Czy poszczególne działki, które zamierza Pan zbyć na dzień sprzedaży będą niezabudowane czy zabudowane? (…)”, Wnioskodawca wskazał, że poszczególne działki na dzień sprzedaży są niezabudowane.

15) Na pytanie: „Jeśli poszczególne działki na dzień sprzedaży będą zabudowane, należy wskazać:

\- jakie obiekty/naniesienia znajdują się/będą znajdować się na poszczególnych działkach?

\- w jaki sposób ww. obiekty/naniesienia były/są/będą wykorzystywane?”,

Wnioskodawca wskazał, że nie dotyczy.

16) Na pytanie: „W związku z informacją zawartą w opisie sprawy: „(…) Sprzedaż wspomnianych we wniosku działek miała zapewnić środki na leczenie żony Wnioskodawcy i polepszenie warunków bytowych. Możliwość sprzedaży działek została orzeczona sądowo dnia 14.11.2019 r. … (…)”, należy wskazać:

\- jakie konkretnie postanowienia wydał Sąd w odniesieniu do sprzedaży tych działek?

\- czy sprzedaż ww. działek, w związku z wydanym przez Sąd orzeczeniem nastąpi/będzie następować w ściśle określonych warunkach? Jeśli tak, należy je wymienić.

W tym miejscu wskazujemy, że nie jesteśmy uprawnieni do oceny załączonych do wniosku i jego uzupełnienia załączników. Wszelkie okoliczności sprawy powinny wynikać z treści wniosku i jego uzupełnienia.”,

Wnioskodawca wskazał „ksero postanowienia z dnia 14.11.2019 r.”.

17) Na pytanie: „Czy dokonywał Pan kiedykolwiek sprzedaży działek? (…)”, Wnioskodawca wskazał, że jeszcze nie sprzedał żadnej z wymienionych działek.

18) Na pytanie: „Czy pozostałe działki, o których mowa w opisie sprawy, zamierza Pan w przyszłości sprzedać?”, Wnioskodawca wskazał, że zamierza wraz z żoną przekazać po połowie synowi \`(...)\`\`(...)\` i córce \`(...)\`\`(...)\`.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku)
----------------------------------------------------------------------------

Czy w obecnej sytuacji, przy sprzedaży sześciu działek budowlanych, Wnioskodawca będzie podatnikiem od osób fizycznych, czy jako przedsiębiorca od towarów i usług? Czy przy sprzedaży każdej z działek Wnioskodawca musi doliczać podatek VAT?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując wyprzedaży majątku prywatnego - działek budowlanych niezabudowanych, Wnioskodawca nie będzie musiał odprowadzić podatku VAT. Podatek dochodowy po upływie 5 lat od sprzedaży (art. 10 ust. 1 pkt 8) nie jest naliczany. Wnioskodawca działki wyprzedaje w związku ze swoją sytuacją życiową i potrzebą sfinansowania ratowania życia i zdrowia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Odrębnym źródłem przychodu jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
--------------------------------------------

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
---------------------------------------------------------------------------

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
---------------------------------------------------------------------------------

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- zarobkowym celu działalności,
--------------------------------

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
------------------------------------------------------------

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
------------------------------------------------------------------------------

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
-------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowaną sprzedażą niezabudowanych działek nr: …, …, …, …, …, …, wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr ….

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż niezabudowanych działek nr: …, …, …, …, …, …, wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr …, nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, przychód, który Wnioskodawca uzyska z planowanej sprzedaży niezabudowanych działek nr: …, …, .., …, …, …, wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr …, nie będzie stanowił źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Skutki podatkowe planowanych czynności należy zatem ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Zważywszy na fakt, że działka nr … została nabyta przez Wnioskodawcę na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Ze wskazanego przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W świetle powyższych przepisów prawa, datę nabycia nowo wydzielonych nieruchomości gruntowych (działek) wyodrębnionych w wyniku podziału działki nr …, należy utożsamiać z nabyciem przez Wnioskodawcę i Jego żonę prawa własności działki nr … w 1991 r. w drodze umowy sprzedaży do wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zatem, ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 1996 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż niezabudowanych działek nr: …, …, …, …, …, …, wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr …, w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana sprzedaż ww. niezabudowanych działek nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych działek, tj. od końca 1991 r.

W konsekwencji, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż niezabudowanych działek nr: …, …, …, …, …, …, wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr …, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Pana, a nie sytuacji podatkowej Pana żony.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).