Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1727/08-2/ER
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-04
Teza: CIT - w zakresie obowiązków podatkowych wynikających z połączenia spółek metodą łączenia udziałów
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; przejęcie; przychód; spółki-przejęcie spółki; udział-objęcie udziałów; zaliczka-wysokość zaliczki; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia- brak daty (data wpływu 31.12.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków podatkowych wynikających z połączenia spółek metodą łączenia udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.12.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków podatkowych wynikających z połączenia spółek metodą łączenia udziałów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Przedmiotem działalności spółek Cx Sp. z o.o. \[ Cx, Spółka\] i C Polska Spółka z o.o. \[C\] było prowadzenie sieci sklepów wielkopowierzchniowych i związana z tym działalność operacyjna w zakresie handlu i dystrybucji.

W 2008 r. jedyny udziałowiec obu spółek podjął decyzję o ich połączeniu. Głównymi celami połączenia było ujednolicenie modelu biznesowego, poprawę efektywności i zwiększenie rentowności działalności obu spółek.

Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustaw z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 92 poz. 1037) \[ksh\] tj. poprzez przejęcie C przez Cx. Połączenie zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym postanowieniem Sądu Rejonowego dla M. St. Warszawy w dniu 27 listopada 2008 r.

Połączenie odbyło się poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej (C) na spółkę przejmującą ( Cx) i zostało rozliczone zgodnie z art. 44c ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 76 poz. 694) \[ustawa o rachunkowości\] czyli metodą łączenia udziałów. Zgodnie z ustawą o rachunkowości, połączenie spółek rozliczane tą metodą nie wiąże się z zamknięciem ksiąg spółki przejmowanej.

Rokiem podatkowym obu spółek jest rok kalendarzowy. W roku połączenia spółka przejmowana (C) wykazała dodatni wynik podatkowy (dochód) i wpłacała zaliczki miesięczne na poczet podatku dochodowego od osób prawnych.

Po połączeniu, spółka przejmująca ( Cx Sp. z o.o.) zmieniła nazwę i działa obecnie pod firmą C Polska Sp. z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku przejęcia spółki C przez Cx przy zastosowaniu metody łączenia udziałów (a więc bez zamknięcia ksiąg spółki przejmowanej), spółka przejmowana (C) ma obowiązek złożenia zeznania podatkowego obejmującego okres od 1 stycznia 2008 r. do dnia poprzedzającego dzień przejęcia (tj. 26 listopada 2008 r.)?
2.  Czy w przypadku przejęcia rozliczanego metodą łączenia udziałów (bez zamykania ksiąg) spółka podatkiem obliczonym zgodnie z metodą polegającą na ujęciu dochodu jako sumy przychodów i kosztów spółki przejmującej ( Cx) za cały rok 2008 oraz przychodów i kosztów uzyskania przychodów spółki przejmowanej (C), wykazanych od początku roku podatkowego 2009 do dnia poprzedzającego przejęcie (tj. do 26 listopada 2008 r. włącznie), a,wartością zaliczek zapłaconych w roku 2008 przez spółki połączone?

Zdaniem Spółki.

Ad 1)

Przejęcie spółki C metodą łączenia udziałów (bez zamykania ksiąg) nie skutkuje zakończeniem roku podatkowego tej spółki. W rezultacie, nie ma ona obowiązku składania zeznania podatkowego na dzień poprzedzający dzień przejęcia.

Ad 2)

Na dzień przejęcia Cx jako spółka przejmująca jest zobowiązana do uwzględnienia w swoim rozliczeniu podatkowym wszelkich przychodów i kosztów uzyskania przychodu spółki przejmowanej - za okres od początku roku podatkowego, w którym nastąpiło połączenie (tj. od 1 stycznia 2008 r.) do dnia poprzedzającego dzień przejęcia (tj. do 26 listopada 2008 r. włącznie).

Ad 3)

Ponieważ wyłącznie Cx jako spółka przejmująca składa za rok 2008 zeznanie podatkowe CIT-8, w części tego zeznania Cx powinna wykazać kwotę do zapłaty (lub nadpłatę podatku) wyliczoną jako różnicę pomiędzy:

*   podatkiem obliczonym zgodnie z metodą polegającą na ujęciu dochodu jako sumy przychodów i kosztów spółki przejmującej ( Cx) za rok 2008 oraz przychodów i kosztów uzyskania przychodu spółki przejmowanej (C), wykazywanych od początku roku podatkowego 2008 r. do dnia poprzedzającego przejęcie (tj. do 26 listopada 2008 r. włącznie),
*   wartością zaliczek zapłaconych w roku 2008 r. przez spółki połączone.

Uzasadnienie

Art. 492 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) przewiduje, że jednym ze sposobów łączenia spółek kapitałowych jest przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) w zamian za udział) lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Stosownie zaś do art. 493 § 2 ksh połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej. Art. 494 § 1 ksh przewiduje zaś, że w dniu połączenia spółka przejmująca wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Na gruncie prawa podatkowego sukcesja praw i obowiązków następców prawny uregulowana została art. 93 i następnych ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926) \[OP\]. Zgodnie z art. 93 § 2 OP osoba prawna powstała w wyniku przejęcia innej osoby prawnej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

W zakresie połączeń spółek ustawa o rachunkowości przewiduje różne metody ich rozliczania. Metoda łączenia udziałów została określona w art. 44c ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Polega ona na sumowaniu w księgach rachunkowych spółki przejmującej poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych spółek, według stanu na dzień połączenia, po uprzednim doprowadzeniu ich wartości do jednolitych metod wyceny i dokonaniu wyłączeń o których mowa w ust. 4 i 5 tego artykułu. W przypadku gdy rozliczenie przejęcia jednostki (spółki) następuje metodą łączenia udziałów i nie dochodzi do powstania nowej jednostki (spółki”), zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o rachunkowości, można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych. Zgodnie z art. 44a ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości łączenie się spółek, rozlicza się i ujmuje na dzień połączenia, tj. dzień wpisania połączenia do rejestru właściwego dla siedziby odpowiednio spółki przejmującej. Regulacja ta wywołuje skutki dla rozliczeń podatkowych spółek uczestniczących w połączeniu. Na gruncie przepisów podatkowych (art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) oznacza to zakończenie roku podatkowego tego podatnika. Zakończenie roku podatkowego pociąga za sobą obowiązek obliczania dochodu (straty) za ten rok i złożenia zeznania podatkowego (art. 27 ust. 1 updop).

W przypadku połączenia rozliczanego metodą łączenia udziałów nie dochodzi do zamknięcia ksiąg rachunkowych, a zatem w przedmiotowym stanie faktycznym spółka przejmowana nie dokonuje zamknięcia ksiąg (C) i nie następuje zakończenie jej roku podatkowego zgodnie z przepisami podatkowym.

Wskutek łączenia udziałów miało miejsce zsumowanie w księgach rachunkowych Cx jako spółki przejmującej odpowiednich pozycji przychodów i kosztów łączonych spółek. W rezultacie od dnia połączenia obowiązek rozliczenia podatkowego przychodów i kosztów spółki przejmowanej przejęła na siebie spółka przejmująca. Oznacza to, ze podmiot przejmujący powinien we własnym rozliczeniu podatkowym, poza przychodami i kosztami dotyczącymi prowadzonej przez siebie działalności, uwzględnić także przychody i koszty uzyskania przychodu spółki przejmowanej, osiągnięte od początku roku podatkowego tej spółki do dnia poprzedzającego dzień połączenia.

Reasumując, w sytuacji przejęcia C przez Cx, rozliczanego na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości metodą łączenia udziałów (bez zamykania ksiąg), przy obliczaniu wyniku podatkowego Cx za okres styczeń-listopad 2008 r. (dla celów obliczania ewentualnej należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych), a następnie za cały już rok 2008 należy uwzględnić wszelkie przychody i koszty C jako spółki przejmowanej osiągnięty od 1 stycznia 2008 r. do dnia poprzedzającego dzień przejęcia tj. 26 listopada 2008 r.

23W konsekwencji połączenia rozliczanego metodą łączenia udziałów, po zakończeniu roku podatkowego 2008 r., Cx jako spółka przejmująca składa rozliczenie roczne w dniu 31 marca 2009 r. W deklaracji ClT- 8 w części J, Cx powinna wykazać kwotę do zapłaty (lub nadpłatę podatku) uwzględniając kwoty kosztów i przychodów spółki przejmującej i spółki przejmowanej i obowiązującą stawkę podatku. Tak wyliczona wartość podatku należnego powinna zostać rozliczona z wartością zaliczek zapłaconych w roku 2008 r. przez spółki połączone.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.