Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.770.2024.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Słowa kluczowe: komputery-program komputerowy; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; twórcy; utwory
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Rodzaje działalności związanych korzystaniem przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych w zakresie 50% kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 9b-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili Państwo wniosek – na wezwanie organu – 4 lutego
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) z siedzibą w (...) (zwana dalej „Spółką”) jest pracodawcą w rozumieniu art. 3 ustawy z
    26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm.). Przedmiotem
    działalności Spółki jest między innymi działalność związana z oprogramowaniem,
    działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych oraz
    działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki.
    Spółka zatrudnia grupę analityków oraz specjalistów z branży IT na następujących
    stanowiskach: (...) (zwanych dalej „Programistami”).
    W ramach obowiązków pracowniczych Programiści wykonują (w zależności od stanowiska)
    następujące zadania:
    1) tworzenie programów komputerowych/aplikacji,
    2) tworzenie rozwiązań informatycznych dla użytkowników,
    3) ulepszanie działania rozwiązań informatycznych, w tym rozwój ich funkcjonalności,
    4) modelowanie procesów biznesowych,
    5) tworzenie architektury procesów biznesowych,
    6) testowanie poprawności działania rozwiązań informatycznych,
    7) tworzenie specyfikacji architektury projektowanych rozwiązań informatycznych,
    8) realizacja funkcjonalności zgodnie z ustaloną specyfikacją rozwiązania
      informatycznego,
    9) projektowanie i sporządzanie dokumentacji funkcjonalnej rozwiązania
      informatycznego (w tym tworzenie instrukcji dla użytkowników),
    10) opracowywanie wizji i zakresu wdrożenia nowych rozwiązań informatycznych,
    11) wdrożenie i konfiguracja opracowanych rozwiązań informatycznych,
    12) tworzenie wymaganej infrastruktury bazodanowej (w tym tworzenie modeli przepływu
    danych),
    13) przygotowanie analiz danych wraz z wnioskami i rekomendacjami,
    14) analiza biznesowa/techniczna nowych funkcjonalności wraz z wnioskami i
    rekomendacjami,
    15) nadzór merytoryczny nad procesem tworzenia/rozwijania rozwiązań informatycznych,
    16) projektowanie modeli scoringowych,
    17) przygotowanie i prowadzenie szkoleń dla użytkowników z zakresu rozwiązań
    informatycznych,
    18) projektowanie graficznych interfejsów użytkownika,
    19) projektowanie interfejsów użytkownika,

    20) projektowanie i tworzenie scenariuszy testowych,
    21) tworzenie prototypów systemów komputerowych,
    22) projektowanie baz danych,
    23) przygotowanie materiałów szkoleniowych z zakresu programów komputerowych
    /aplikacji oraz prowadzenie szkoleń dla użytkowników z zakresu programów
    komputerowych/aplikacji,
    24) tworzenie dedykowanych narzędzi informatycznych i skryptów automatyzujących
    indywidualne procesy biznesowe,
    25) przygotowanie analiz dotyczących optymalizacji wydajności systemów i procesów
    biznesowych,
    26) automatyzacja procesów zarządzania systemami informatycznymi,
    27) projektowanie i wdrażanie procesów informatycznych dotyczących ciągłości działania
    (Business continuity) i odbudowy systemów po awarii (Disaster recovery),
    28) projektowanie i wdrażanie procesów informatycznych wynikające z wprowadzanych
    przepisów prawnych (np. (...)),
    29) analiza wymagań biznesowych w celu opracowania projektu rozwiązań IT,
    30) testowanie poprawności działania programów komputerów/aplikacji, w tym śledzenie
    błędów w kodzie źródłowym programu komputerowego/aplikacji,
    31) przygotowanie analiz danych wraz z wnioskami i rekomendacjami, w tym tworzenie
    indywidualnej dokumentacji biznesowej i technicznej,
    32) budowa indywidualnych procesów decyzyjnych.
    Rezultaty ww. działalności Programistów mają oryginalny charakter, tj. zawierają
    obiektywnie nową wartość oraz noszą cechę indywidualności, tzn. stanowią efekt
    nieszablonowej, samodzielnej pracy uwieńczonej niepowtarzalnym rezultatem, który musi
    każdorazowo być dostosowany do potrzeb konkretnego projektu i wymagań Spółki lub
    zlecającego. Tym samym rezultaty pracy Programistów stanowią utwory w rozumieniu art.
    1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2509 z późn. zm., dalej „Ustawa”). Wskazane wyżej prace charakteryzują się wysoką
    niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością.
    Zamiarem zarówno Spółki, jak i Programistów jest to, aby utwory przygotowywane przez
    Programistów powstawały w szczególności w obszarze działalności twórczej w zakresie
    programów komputerowych, jednak wytworem pracy Programistów mogą być również
    innego rodzaju utwory, takie jak raporty, analizy czy materiały szkoleniowe. Intencją Spółki
    jest zatem potwierdzenie, czy zadania wskazane w punktach od 1 do 32 mieszczą się w
    ustawowym rozumieniu pojęcia „działalności twórczej” wskazanej w art. 22 ust. 9b pkt 1
    ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 226 z późn. zm., dalej: „Ustawa o PIT”). Spółka dąży do ustalenia czy jako płatnik
    zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT ma prawo do naliczenia kosztów uzyskania
    przychodu wynoszących 50% uzyskanego przychodu, pomniejszonego o potrącone przez
    płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe.
    Oprócz czynności prowadzących do stworzenia utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy
    Programiści w ramach obowiązków pracowniczych wykonują także inne zadania
    niemające charakteru twórczego, takie jak np. zadania administracyjne, organizacyjne czy
    techniczne.
    Umowy o pracę Programistów będą zawierać postanowienie, zgodnie z którym w ramach
    obowiązków pracowniczych Programista będzie wykonywał na rzecz Spółki pracę o
    charakterze twórczym, w wyniku której powstaną utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1
    ustawy. Załącznikiem do umów o pracę Programistów będzie podzielony na dwie części

    zakres obowiązków. Pierwszą część obowiązków Programisty będą stanowić prace
    twórcze (zadania dobrane w zależności od stanowiska, szczegółowo wymienione w
    punktach od 1 do 32), natomiast drugą część będą stanowić zadania niemające
    charakteru twórczego, np. planowanie i koordynacja projektów, wsparcie techniczne
    użytkowników oraz zarządzanie pracą zespołu.
    Programiści z tytułu wykonywania obowiązków pracowniczych będą – zgodnie z
    postanowieniami umów o pracę – otrzymywać wynagrodzenie zasadnicze, z podziałem na
    dwie części:
    1) wynagrodzenie z tytułu przeniesienia przez Programistę na Spółkę majątkowych praw
      autorskich do utworów powstałych w wyniku wykonywania przez Programistę
      obowiązków pracowniczych („honorarium autorskie”), stanowiące odpowiedni procent
      kwoty wynagrodzenia zasadniczego, ustalany na podstawie ilości godzin, podczas
      których Programista faktycznie wykonywał zadania twórcze, zgodnie z Ewidencją pracy
      twórczej, która będzie stanowić załącznik do umowy o pracę oraz
    2) pozostałej części wynagrodzenia zasadniczego z tytułu wykonywania przez
      Programistę obowiązków pracowniczych niemających charakteru twórczego oraz
      pozostawania w gotowości do świadczenia pracy.
    Ponadto umowy o pracę Programistów będą zawierać postanowienia regulujące nabycie
    majątkowych praw autorskich przez Spółkę. Umowy o pracę będą przewidywać, że
    nabycie majątkowych praw autorskich do wszelkich utworów (w tym programów
    komputerowych) przez Spółkę będzie następowało na zasadach przewidzianych w art. 12 i
    13 ustawy (wtórne nabycie przez Spółę majątkowych praw autorskich do utworów).
    Powyższe oznacza, że Spółka nabędzie z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa
    majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron
    (Spółki i Programisty). Zgodnie z umową o pracę przeniesienie majątkowych praw
    autorskich do utworów oznaczać będzie w szczególności przeniesienie na rzecz Spółki
    wszystkich praw własności intelektualnej, jak również wszelkich praw, tytułów prawnych i
    korzyści, jakie są lub mogą, obecnie lub w przyszłości, być związane z prawami własności
    intelektualnej.
    W umowach o pracę wprost wyłączone zostanie zastosowanie art. 74 ust. 3 ustawy.
    Umowy o pracę będą przewidywać również, że przyjęcie utworu przez Spółkę następować
    będzie w momencie ustalenia utworu, bez konieczności składania przez strony (Spółkę i
    Programistę) dodatkowych oświadczeń.
    Programiści będą mieli również obowiązek rejestracji wykonywanych w danym miesiącu
    zadań twórczych w Ewidencji pracy twórczej. Wskazana wyżej ewidencja będzie stanowić
    podstawę do naliczenia honorarium autorskiego i będzie podlegała na koniec każdego
    miesiąca akceptacji przełożonego Programisty. Ewidencja pracy twórczej będzie zawierać
    w szczególność dane takie jak: opis wykonanego przez Programistę zadania twórczego,
    rodzaj powstałego utworu (np. program komputerowy), oznaczenie miejsce
    przechowywania utworu oraz czas wykonania konkretnego zadania twórczego przez
    Programistę.
    Dodatkowo należy podkreślić, że projektowany przez Spółkę model rozliczania kosztów
    autorskich w oparciu o Ewidencje pracy twórczej łączy wypłatę honorarium autorskiego z
    konkretnie zrealizowanym zadaniem i tym samym w przypadku, gdy Programista nie
    świadczyłby pracy w danym miesiącu (np. z powodu urlopu wypoczynkowego lub
    zwolnienia lekarskiego) nie będzie miał on prawa do zastosowania 50% kosztów uzyskania
    przychodów.
    Uzupełnienie wniosku

    W opisanej we wniosku sytuacji nie wszystkie utwory powstają w wyniku działań
    podejmowanych w ramach procesu tworzenia programów komputerowych,
    podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Utwory przygotowywane przez Programistów powstają głównie w obszarze działalności
    twórczej w zakresie programów komputerowych, jednak wytworem pracy Programistów
    są również innego rodzaju utwory, takie jak: raporty, analizy oraz materiały szkoleniowe.
    W ramach obowiązków pracowniczych Programiści wykonują (w zależności od stanowiska)
    zadania twórcze w ramach procesu tworzenia programów komputerowych, tj.:
    1) tworzenie programów komputerowych/aplikacji,
    2) tworzenie rozwiązań informatycznych dla użytkowników,
    3) ulepszanie działania rozwiązań informatycznych, w tym rozwój ich funkcjonalności,
    4) testowanie poprawności działania rozwiązań informatycznych,
    5) tworzenie specyfikacji architektury projektowanych rozwiązań informatycznych,
    6) realizacja funkcjonalności zgodnie z ustaloną specyfikacją rozwiązania
      informatycznego,
    7) projektowanie i sporządzanie dokumentacji funkcjonalnej rozwiązania
      informatycznego (w tym tworzenie instrukcji dla użytkowników),
    8) opracowywanie wizji i zakresu wdrożenia nowych rozwiązań informatycznych,
    9) wdrożenie i konfiguracja opracowanych rozwiązań informatycznych,
    10) tworzenie wymaganej infrastruktury bazodanowej (w tym tworzenie modeli przepływu
    danych),
    11) nadzór merytoryczny nad procesem tworzenia/rozwijania rozwiązań informatycznych,
    12) projektowanie graficznych interfejsów użytkownika,
    13) projektowanie interfejsów użytkownika,
    14) projektowanie i tworzenie scenariuszy testowych,
    15) tworzenie prototypów systemów komputerowych,
    16) projektowanie baz danych,
    17) tworzenie dedykowanych narzędzi informatycznych i skryptów automatyzujących
    indywidualne procesy biznesowe,
    18) automatyzacja procesów zarządzania systemami informatycznymi,
    19) projektowanie i wdrażanie procesów informatycznych dotyczących ciągłości działania
    (Business continuity) i odbudowy systemów po awarii (Disaster recovery),
    20) projektowanie i wdrażanie procesów informatycznych wynikające z wprowadzanych
    przepisów prawnych (np. (...)),
    21) testowanie poprawności działania programów komputerów/aplikacji, w tym śledzenie
    błędów w kodzie źródłowym programu komputerowego/aplikacji,
    22) analiza wymagań biznesowych w celu opracowania projektu rozwiązań IT.
    W ramach obowiązków pracowniczych Programiści wykonują również (w zależności od
    stanowiska) zadania twórcze w ramach procesu tworzenia raportów i analiz, tj.:
    1) przygotowanie analiz danych wraz z wnioskami i rekomendacjami,
    2) analiza biznesowa/techniczna nowych funkcjonalności wraz z wnioskami i
      rekomendacjami,

    3) pracowanie modeli scoringowych,
    4) tworzenie architektury procesów biznesowych,
    5) przygotowanie analiz dotyczących optymalizacji wydajności systemów i procesów
      biznesowych,
    6) przygotowanie analiz danych wraz z wnioskami i rekomendacjami, w tym tworzenie
      indywidualnej dokumentacji biznesowej i technicznej,
    7) budowa indywidualnych procesów decyzyjnych,
    8) modelowanie procesów biznesowych.
    Ponadto w ramach obowiązków pracowniczych Programiści wykonują także (w zależności
    od stanowiska) zadania twórcze w ramach procesu tworzenia materiałów szkoleniowych,
    tj.:
    1) przygotowanie i prowadzenie szkoleń dla użytkowników z zakresu rozwiązań
      informatycznych,
    2) przygotowanie materiałów szkoleniowych z zakresu programów komputerowych
      /aplikacji oraz prowadzenie szkoleń dla użytkowników z zakresu programów
      komputerowych/aplikacji.
    W tym miejscu należy podkreślić, że zarówno programy komputerowe, jak i tworzone
    przez Programistów raporty, analizy oraz materiały szkoleniowe z uwagi na swój wysoki
    stopień skomplikowania oraz indywidualny charakter niewątpliwie stanowią rezultat
    działalności kreacyjnej, prowadzącej do powstania subiektywnie nowego wytworu
    intelektu. Wytwory te cechuje doniosłe zróżnicowanie w porównaniu z uprzednio
    wytworzonymi produktami intelektualnymi.

## Pytanie

Czy wyodrębniona część wynagrodzenia (honorarium autorskie) wypłacanego
    Programistom, którzy w zakresie swoich obowiązków pracowniczych wykonują zadania
    wskazane w punktach od 1 do 32, będzie stanowić przychód z tytułu działalności twórczej,
    o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT, a w konsekwencji czy Spółka jako
    płatnik, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, będzie miała prawo do zastosowania do
    ww. przychodów kosztów uzyskania przychodu wynoszących 50% uzyskanego przychodu,
    pomniejszonego o potrącone składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe
    z uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy o PIT, jeżeli czas pracy
    Programistów poświęcony na działalność twórczą zostanie udokumentowany w sposób
    opisany we wniosku, a powstały w tym czasie utwór zostanie odebrany przez Spółkę?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, utwory przygotowywane przez pracowników Spółki mogą stanowić
    utwory powstające w toku działalności twórczej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy
    o PIT i tym samym mogą być podstawą do wypłaty przychodu, do którego stosuje się
    koszty uzyskania przychodu wskazane w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, tj. 50% koszty
    uzyskania przychodów.
    Na wstępie Spółka pragnie podkreślić, że jest jej znany fakt wydania interpretacji ogólnej
    Ministra Finansów nr DD3.8201.1.2018 z 15 września 2020 r. (Dz. U. Ministra Finansów z
    18 września 2020 r., poz. 107; dalej: Interpretacja), której celem jest wskazanie warunków ,
    których spełnienie umożliwia zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów w
    odniesieniu do przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub
    rozporządzania przez twórców tymi prawami. Interpretacja nie daje jednakże
    bezpośredniej odpowiedzi na pytanie, czy wskazane przez Spółkę postanowienia umów o
    pracę z Programistami, dokumentacja mająca na celu ustalanie honorarium autorskiego
    stanowiącego część wynagrodzenia Programisty z tytułu przeniesienia na Spółkę
    majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych w danym miesiącu w ramach

    stosunku pracy oraz zakres prac twórczych są prawidłowe i powyższe będzie
    wystarczające w świetle przepisów Ustawy o PIT.
    Tym samym wydana Interpretacja nie usuwa wątpliwości związanych ze stosowaniem art.
    22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 Ustawy o PIT. W efekcie, zdaniem Spółki,
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny nie odpowiada w całości zagadnieniu
    będącemu przedmiotem Interpretacji. W konsekwencji w opinii Spółki nie zachodzą
    przesłanki do wydania postanowienia o stwierdzeniu, że do stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku ma zastosowanie Interpretacja, z
    jednoczesnym stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku, o którym mowa w art. 14b §
    5a Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383
    z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 9 ust. 2 Ustawy o PIT, dochodem ze źródła przychodów,
    jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art.
    30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę
    przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    W art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT zostały określone źródła przychodów, gdzie między innymi w
    pkt 1 wymienia się: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek
    pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
    produkcją rolną, pracę nakładczą, emeryturę lub rentę.
    Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 32 ust. 1 Ustawy o PIT, zakłady pracy będące
    osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi
    nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w
    ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów
    przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze
    spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego
    wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w
    spółdzielniach pracy.
    Zgodnie z art. 32 ust. 4 Ustawy o PIT, za dochód, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się
    uzyskane w ciągu miesiąca przychody, o których mowa w ust. 1, po odliczeniu kosztów
    uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 lub ust. 9 pkt 1-3 oraz po
    odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie
    społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

    Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 2 Ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów z tytułu
    stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy
    nakładczej:
    1) wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł - w
      przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego,
      stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
    2) nie mogą przekroczyć łącznie 4500 zł za rok podatkowy - w przypadku gdy podatnik
      uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego,
      stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
    3) wynoszą 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600 zł - w
      przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone
      poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje
      dodatku za rozłąkę;
    4) nie mogą przekroczyć łącznie 5400 zł za rok podatkowy - w przypadku gdy podatnik
      uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego,
      stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, miejsce stałego
      lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której
      znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
    W odniesieniu do niektórych przychodów ustawodawca dopuścił jednak możliwość
    ustalania kosztów w odmienny sposób. Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy o PIT, koszty
    uzyskania niektórych przychodów określa się: 3) z tytułu korzystania przez twórców z praw
    autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych
    przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego
    przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu
    pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia
    emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1
    pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    W wyroku z dnia 29 listopada 2016 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu (sygn. I
    SA/Po 657/16) stwierdził, że: „Warunkiem zastosowania do przychodów ze stosunku pracy
    (lub ich części) 50% kosztów uzyskania na podstawie ww. przepisu jest powstanie w
    wyniku prac o charakterze twórczym utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 Ustawy oraz
    otrzymanie wynagrodzenia za powstały utwór, oraz rozporządzenie przez twórcę
    majątkowymi prawami autorskimi do utworu lub udzielenie przez twórcę licencji na
    korzystanie z niego przez pracodawcę”.
    Zgodnie z art. 22 ust. 9b pkt 1 Ustawy o PIT, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów
    uzyskiwanych z tytułu: działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz,
    architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych,
    wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej,
    programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii,
    reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa.
    Ww. przepis nie definiuje pojęcia „program komputerowy", zatem należy skorzystać z
    definicji wypracowanych w tym zakresie przez doktrynę. Jako program komputerowy
    należy więc rozumieć: zestaw instrukcji (rozkazów, poleceń), adresowanych do komputera,
    których wykonanie przez komputer prowadzi do uzyskania określonych wyników (Pismo z
    dnia 21 czerwca 2023 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-
    KDST2-1.4011.166.2023.2.JPO, IP Box - przesłanki preferencyjnej stawki PIT - usługi IT,
    http://sip.mf.gov.pl.)
    Jak wynika ze wskazanych wyżej regulacji Ustawy o PIT, o zastosowaniu 50% kosztów
    uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub
    rozporządzania przez nich tymi prawami decyduje fakt uzyskania przychodu jako
    wynagrodzenia za wykonanie czynności (utworu), będącej przedmiotem prawa

    autorskiego lub rozporządzenia prawem autorskim do swojego utworu, czyli gdy przejdzie
    ono na zamawiającego dzieło (pracodawcę). Przy czym ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w jej art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak np. „twórca”,
    „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np.
    „utwór”. Jednakże przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy o PIT wskazuje, że ustalenia m.in. czy
    określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich oraz czy podatnik jest
    twórcą, należy dokonać w świetle odrębnych przepisów. Odrębnymi przepisami są w tym
    wypadku przepisy Ustawy.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci,
    niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Na podstawie art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego
    są utwory: wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi
    (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Warto
    również nadmienić, że na podstawie art. 1 ust. 3 Ustawy utwór jest przedmiotem prawa
    autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a na podstawie art 8
    ust. 1 Ustawy prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
    W tym miejscu należy również podkreślić, że na podstawie art. 12 ust. 1 Ustawy, jeżeli
    ustawa lub umowa o pracę nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył
    utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia
    utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i
    zgodnego zamiaru stron.
    Z kolei według art. 74 ust. 3 Ustawy prawa majątkowe do programu komputerowego
    stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy
    przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej.
    Jak wskazuje wyrok Sądu Apelacyjnego w Poznaniu z 11 lipca 2013 r., sygn. I ACa 600/13:
    „Od zgodnej woli pracodawcy i pracownika, tj. stron stosunku pracy, zależy, kto nabywa
    prawa autorskie do programu stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania
    przez niego obowiązków pracowniczych: pracownik czy pracodawca. Jeżeli strony
    stosunku pracy nie postanowiły w umowie, że pracownik nabywa autorskie prawa
    majątkowe do programu komputerowego, prawa te przysługują pracodawcy. Zatem
    właścicielem praw autorskich do programu komputerowego wykonanego w ramach
    obowiązków pracowniczych jest pracodawca, chyba że w umowie o pracę lub umowie
    cywilnoprawnej strony postanowiły inaczej”. Zatem w sytuacji braku uregulowania kwestii
    własności praw autorskich do programu komputerowego, przysługiwałyby one Spółce
    pierwotnie, co uniemożliwiałoby zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów,
    ponieważ nie doszłoby do korzystania lub rozporządzenia prawami autorskimi przez
    twórcę (Programistę).
    W związku z powyższym umowa o pracę zawierana między Programistą a Spółka wyłącza
    zastosowanie art. 74 ust. 3 Ustawy i przewiduje stosowanie, również do przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do programów komputerowych, art. 12 i art. 13 Ustawy. W
    związku z czym autorskie prawa majątkowe będą przysługiwać pierwotnie Programiście, a
    Spółka następczo będzie je nabywać z chwilą przyjęcia utworu. Zatem bez wątpienia
    dojdzie do rozporządzenia autorskimi prawami majątkowymi przez Programistę, czyli do
    nabycia pochodnego autorskich praw majątkowych przez Spółkę, co umożliwia
    skorzystanie z 50% kosztów uzyskania przychodów.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2017 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.97.2017.1.JŁ, wskazano, że: „w świetle
    powyższego, przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów
    wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas,
    gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu
    praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś,

    osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw
    autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego
    korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub
    wykonawczego”.
    Jak wskazano powyżej, według umowy o pracę Programista w zakresie swoich
    obowiązków pracowniczych będzie wykonywał zadania twórcze, szczegółowo opisane w
    pkt od 1 do 32. W efekcie tych prac powstawać będą utwory w rozumieniu Ustawy, takie
    jak programy komputerowe oraz unikatowe raporty, analizy i materiały szkoleniowe. W
    tym miejscu należy podkreślić, że zarówno programy komputerowe, jak i tworzone przez
    Programistów raporty, analizy oraz materiały szkoleniowe z uwagi na swój wysoki stopień
    skomplikowania oraz indywidualny charakter niewątpliwie stanowią rezultat działalności
    kreacyjnej, prowadzącej do powstania subiektywnie nowego wytworu intelektu
    (oryginalność) oraz wytwory te cechuje dostatecznie doniosłe zróżnicowanie w porównani
    z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.
    Zgodnie z umową o pracę Programista będzie następczo przenosił autorskie prawa
    majątkowe do wskazanych wyżej utworów na rzecz Spółki na zasadach określonych w art.
    12 i 13 Ustawy. Wynagrodzeniem za przeniesienie autorskich praw majątkowych do
    stworzonych przez Programistę utworów będzie honorarium autorskie stanowiące
    odpowiednią cześć wynagrodzenia zasadniczego Programisty. Spółka będzie ustalała jaką
    cześć wynagrodzenia zasadniczego w danym miesiącu stanowić będzie honorarium
    autorskie na podstawie rzeczywistej ilości godzin przeznaczanych przez Programistę na
    wykonywanie zadań twórczych, która zostanie udokumentowana w Ewidencji pracy
    twórczej prowadzonej na bieżąco przez Programistę i weryfikowanej oraz akceptowanej
    przez przełożonego Programisty. W związku z powyższym w ocenie Spółki nie ma żadnych
    wątpliwości, że przychód Programisty w zakresie honorarium autorskiego będzie
    bezpośrednio związany z korzystaniem z majątkowych praw autorskich.
    W interpretacji indywidualnej wydanej 14 czerwca 2016 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej
    w Łodzi, sygn. 1061-IPTPB3.4511.360.2016.2.PM wskazano, że skorzystanie z
    podwyższonych 50% kosztów uzyskania przychodu jest dopuszczalne przy spełnieniu
    między innymi następującego warunku: „umowa o pracę przewiduje zróżnicowanie
    wynagrodzenia na część związaną z pracą twórczą i część związaną z wykonywaniem
    typowych obowiązków pracowniczych (nietwórczych) oraz pracodawca prowadzi
    stosowną dokumentację w tym zakresie, np. prowadzi szczegółową ewidencję”. Jak
    wskazano powyżej w umowie o pracę zawartej między Programistą a Spółką zostanie
    wprowadzone rozróżnienie na część wynagrodzenia za pracę twórczą (honorarium
    autorskie) i na część pozostałą (nietwórczą).
    Warto również wskazać, że powyższa interpretacja z dnia 14 czerwca 2016 r. wskazuje
    także, iż: „Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają zasad
    prowadzenia ewidencji i dokumentacji na potrzeby stosowania 50% kosztów uzyskania
    przychodów”. Natomiast art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383) wskazuje, że jako dowód należy dopuścić
    wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Jak wyżej wskazano, w celu udokumentowania okoliczność tworzenia przez Programistów
    utworów, których prawa autorskie będą nabywane w sposób pochodny przez Spółkę,
    Programiści zostali zobowiązani do przekazania uzupełnionej Ewidencję pracy twórczej do
    akceptacji przełożonemu najpóźniej do ostatniego dnia kalendarzowego każdego
    miesiąca. Brak przekazania Ewidencji pracy twórczej będzie skutkował zaklasyfikowaniem
    całego wynagrodzenia Programisty jako wynagrodzenia z tytułu wykonywania pozostałych
    obowiązków pracowniczych niebędących pracą twórczą.
    Ponadto należy podkreślić, że Interpretacja określa warunki zastosowania 50% kosztów
    uzyskania przychodów dla pracy twórczej do których zalicza:
    1) powstanie w ramach stosunku pracy utworu będącego przedmiotem prawa
      autorskiego,

    2) dysponowanie obiektywnymi dowodami potwierdzającymi stworzenie przez
      pracownika utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego; przy czym dowodem
      może być oświadczenie pracodawcy i pracownika stwierdzające, że została wykonana
      praca twórcza, jeżeli określa, jaki utwór powstał,
    3) wyraźne wyodrębnienie honorarium autorskiego od innych składników wynagrodzenia
      twórcy.
    W ocenie Spółki opisane we wniosku postanowienia umowy o pracę, które będą
    zawierane między Programistami a Spółką, spełniają wszystkie warunki zastosowania 50%
    kosztów uzyskania przychodów dla pracy twórczej, wymienionych w wyżej wskazanej
    Interpretacji.
    Mając powyższe na uwadze Spółka wnosi o uznanie za prawidłowe stanowiska, zgodnie z
    którym w odniesieniu do przychodów w zakresie honorarium autorskiego uzyskiwanego
    przez Programistów za przeniesienie autorskich praw majątkowych do stworzonych przez
    nich w ramach obowiązków pracowniczych utworów na Spółkę, Spółka, jako płatnik
    zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, może stosować koszty uzyskania
    przychodów w wysokości 50%, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy o PIT z
    uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a Ustawy o PIT, jeżeli czas pracy
    Programistów poświęcony na działalność twórczą został udokumentowany w sposób
    opisany we wniosku, a powstały w tym czasie utwór odebrany przez Spółkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia czy
    wyodrębniona część wynagrodzenia wypłacanego Programistom będzie stanowić
    przychód z tytułu działalności twórczej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy, jest
    w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    W art. 10 ust. 1 powołanej ustawy zostały określone źródła przychodów, gdzie m.in. w
    punkcie 1 wymienia się: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek
    pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
    produkcją rolną, pracę nakładczą, emeryturę lub rentę.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 tej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy

      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    W myśl art. 32 ust. 4 ustawy:
      Za dochód, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca
      przychody, o których mowa w ust. 1, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 lub ust. 9 pkt 1-3 oraz po odliczeniu
      potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o
      których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a.
    W świetle natomiast art. 22 ust. 9 pkt 3 tejże ustawy:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez
      twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu
      odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50%
      uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od
      przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na
      ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    Jak wynika z art. 22 ust. 9b ww. ustawy, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów
    uzyskiwanych z tytułu:
      1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury
      krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych,
      wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej,
      programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii,
      reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;
      2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i
      cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;
      3) produkcji audialnej i audiowizualnej;
      4) działalności publicystycznej;
      5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej,
      popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;
      6) działalności konserwatorskiej;
      7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1062 oraz z 2022 r. poz.
      655), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
      8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej,
      badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22
    ust. 9 pkt 3 ustawy, takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub

    pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie
    do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24):
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
      przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Jak stanowi art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
        1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
        publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
        2) plastyczne;
        3) fotograficzne;
        4) lutnicze;
        5) wzornictwa przemysłowego;
        6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
        7) muzyczne i słowno-muzyczne;
        8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
        9) audiowizualne (w tym filmowe).
    W pierwszej kolejności należy zauważyć, że przymiotnik „twórczy”, który poprzedza
    wymieniane przez ustawodawcę w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych rodzaje działalności, można zdefiniować jako mający na celu tworzenie; będący
    wynikiem tworzenia, a jako jego synonimy Słownik Języka Polskiego PWN wymienia m.in.
    przymiotniki: konstruktywny, kreatywny, kreacyjny. Nie ulega zatem wątpliwości, że objęte
    przedmiotowym przepisem efekty takiej działalności musi cechować kreatywność,
    unikalność czy osobiste ujęcie przez ich twórców.
    W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności,
    który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba
    podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo
    zbliżony rezultat.
    W myśl art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy
      niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 74 ust. 2 omawianej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Jak stanowi art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w
      wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile
      umowa nie stanowi inaczej.
    Ustawodawca wyszczególniając przykładowe kategorie utworów posłużył się
    porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu.
    Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż
    jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2

    pkt 1 omawianej ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem
    prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez
    twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie według
    przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz
    programy komputerowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „działalność twórcza”, wobec tego należy odwołać się do słownikowego znaczenia ww.
    pojęcia.
    I tak, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe), „działalność”
    oznacza:
    1) „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”,
    2) „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”,
    Natomiast „twórczy” oznacza:
    1) „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”,
    2) „dotyczący twórców”.
    Zatem użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    zwrot „działalność twórcza w zakresie programów komputerowych” oznacza, że zwrot ten
    odnosi się do ogółu działań, w ramach których mieszczą się czynności, które:
    - mają charakter twórczy (posiadają cechę nowości),
    - są podejmowane w celu stworzenia programów komputerowych,
    - w ich efekcie powstają utwory, do których prawa są przenoszone.
    Tym samym, w świetle art. 22 ust. 9b pkt 1 ww. ustawy, „działalność twórczą w zakresie
    programów komputerowych” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami
    autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań
    podejmowanych przez pracowników w celu tworzenia programów komputerowych.
    Z treści złożonego przez Państwa wniosku wynika m.in., że:
    • nie wszystkie utwory tworzone przez Państwa Pracowników powstają w wyniku działań
      podejmowanych w ramach procesu tworzenia programów komputerowych,
      podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych;
    • utwory przygotowywane przez Programistów powstają głównie w obszarze działalności
      twórczej w zakresie programów komputerowych, jednak wytworem pracy
      Programistów są również innego rodzaju utwory, takie jak: raporty, analizy oraz
      materiały szkoleniowe;
    • w ramach obowiązków pracowniczych Programiści wykonują (w zależności od
      stanowiska) zadania twórcze w ramach procesu tworzenia programów
      komputerowych, zadania twórcze w ramach procesu tworzenia raportów i analiz oraz
      zadania twórcze w ramach procesu tworzenia materiałów szkoleniowych.
    W konsekwencji wynagrodzenie wypłacane Państwa pracownikom, w części dotyczącej
    przenoszenia przez nich na Państwa autorskich praw majątkowych do stworzonych
    utworów w ramach procesu tworzenia programów komputerowych, stanowić będzie
    przychód z działalności twórczej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Takiego charakteru nie będzie miało natomiast wynagrodzenie wypłacane przez Państwa
    za przeniesienie praw autorskich do utworów powstałych w ramach procesu tworzenia
    raportów i analiz oraz tworzenia materiałów szkoleniowych. Nie będzie więc to przychód z
    działalności twórczej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia
    czy wyodrębniona część wynagrodzenia wypłacanego Programistom stanowi przychód z
    tytułu działalności twórczej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wniosek w zakresie dotyczącym możliwości zastosowania przez Państwa, jako płatnika, do
    wynagrodzenia pracowników 50% kosztów uzyskania przychodów jest przedmiotem
    odrębnego rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.