Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.34.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt-projekt partnerski; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby
    realizacji projektu pn. „...”.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lutego 2025 r. (wpływ
    25 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina”) jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U.
    2024. 609 t. j.) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną I posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych.
    Gmina (...) jest jednym z partnerów projektu „...” (nr projektu ...), współfinansowanego ze
    środków Unii Europejskiej, w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Polski (...).
    Liderem projektu jest Miasto (...). Celem głównym projektu jest wspieranie zrównoważonej
    multimodalnej mobilności miejskiej (...) w Mieście (...), Gminie (...), Gminie (...), Gminie (...),
    Gminie (...), Gminie (...).
    Cele szczegółowe projektu to: (...). Projekt skierowany jest do mieszkańców (...) Miasta (...)
    oraz pasażerów transportu publicznego korzystających z autobusów miejskich. Projekt
    obejmuje (...).
    Działania realizowane na terenie Gminy (...) obejmować będą:
      - budowę centrów przesiadkowych (...),
      - zakup i montaż wiat przystankowych (...),
      - budowę drogi dla pieszych.
    Całkowita szacowana wartość Projektu brutto wynosi (...) zł (w tym dofinansowanie z EU
    (...) zł, wkład własny (...) zł), przy czym na działania realizowane przez Gminę (...) przypada:
      - wartość projektu: (...) zł,
      - dofinansowanie (wkład Funduszy Europejskich): (...) zł,
      - wkład własny: (...) zł.
    Projekt realizowany będzie w latach 2025-2026. Działania, które będą realizowane w
    ramach Projektu wpisują się w zakres zadań własnych, nałożonych na gminy na podstawie
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 do
    zadań własnych gminy należy prowadzenie spraw z zakresu:
      1) na podst. pkt 2 – gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu
        drogowego;
      2) na podst. pkt 4 – lokalnego transportu zbiorowego.
    Gmina (...) prowadzi samodzielną gospodarkę finansową na podstawie budżetu gminy,
    uchwalanego na rok kalendarzowy i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Faktury związane z realizacją projektu będą wystawiane na nabywcę - Gminę (...).
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że w ramach realizacji Projektu „...” (nr projektu ...),
    współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej, Gmina (...) zrealizuje następujące
    zadania (nabędzie następujące towary i usługi):
      - budowa centrów przesiadkowych (...),
      - zakup i montaż wiat przystankowych (...),
      - urządzenie przystanków autobusowych,
      - zakup i montaż wiat rowerowych oraz samoobsługowych stacji naprawy rowerów,
      - budowa drogi dla pieszych w (...).
    Powyższe towary i usługi wykorzystywane będą do:
      - w przypadku centrów przesiadkowych (...):

    przedmiotowe centra stanowić będą de facto publicznie dostępne, nieodpłatne,
    utwardzone parkingi samochodowe, wyposażone w miejsca do postoju rowerów,
    zlokalizowane w pobliżu przystanków kolejowych, przeznaczone do pozostawienia
    pojazdów przez osoby dojeżdżające do przystanków kolejowych i przesiadające się do
    pociągów; ani Gmina (...), ani żaden inny podmiot nie będzie wykorzystywał centrów
    przesiadkowych do prowadzenia jakiejkolwiek działalności, a ich urządzenie następuje w
    ramach realizacji zadania własnego gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    samorządzie gminnym (prowadzenie spraw z zakresu gminnych dróg, ulic, mostów,
    placów oraz organizacji ruchu drogowego);
      - w przypadku zakupu i montażu wiat przystankowych (...) oraz urządzenia
        przystanków autobusowych:
    wiaty przystankowe oraz przystanki autobusowe (bez wiat) zakupione i zamontowane w
    ramach projektu przeznaczone będą dla podróżnych, korzystających z transportu
    autobusowego, realizowanego na obszarze gminy przez podmioty trzecie (MPK w (...) oraz
    innych przewoźników); Gmina (...) nie będzie realizowała usług transportu autobusowego,
    nie będzie świadczyła żadnych usług w tym zakresie; wykonanie wiat i przystanków bez
    wiat nastąpi w ramach realizacji zadania własnego gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym (prowadzenie spraw z zakresu lokalnego transportu
    zbiorowego);
      - w przypadku zakupu i montażu wiat rowerowych oraz samoobsługowych stacji
        naprawy rowerów:
    wiaty rowerowe oraz samoobsługowe stacje naprawy rowerów zakupione i zamontowane
    w ramach projektu służyć będą osobom poruszającym się po terenie gminy na rowerach,
    zarówno w celach rekreacyjno-turystycznych i sportowych, jak i komunikacyjnych;
    urządzenia będą ustawione w pobliżu dróg publicznych, stanowić będą miejsce
    odpoczynku i schronienia przed warunkami atmosferycznymi, stwarzać będą również
    możliwość wykonania prostych czynności serwisowych w rowerach; wiaty i stacje naprawy
    będą powszechnie dostępne, korzystanie z nich będzie nieodpłatne; urządzenie nie będą
    służyły prowadzeniu jakiejkolwiek działalności, a ich urządzenie następuje w ramach
    realizacji zadania własnego gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    samorządzie gminnym (prowadzenie spraw z zakresu gminnych dróg, ulic, mostów,
    placów oraz organizacji ruchu drogowego);
      - w przypadku budowy drogi dla pieszych (...):
    w ramach projektu wykonana zostanie droga dla pieszych (chodnik) w (...), przeznaczona
    do bezpiecznego ruchu pieszych w obrębie ww. miejscowości; korzystanie z drogi będzie
    nieodpłatne i powszechnie dostępne; droga nie będzie służyła prowadzeniu jakiejkolwiek
    działalności, a jej urządzenie następuje w ramach realizacji zadania własnego gminy, o
    którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym (prowadzenie spraw z
    zakresu gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego).

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i
    usług naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu
    „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem wnioskodawcy, Gminie (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od
    towarów i usług VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby
    realizacji ww. projektu. Gmina, realizując działania w ramach Projektu, wykonuje zadania
    własne, zapisane w ustawie o samorządzie gminnym. Warunek uprawniający do odliczenia
    podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanej. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji
    projektu „...” będą wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych. Skoro
    nabywane w celu realizacji projektu towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, nie ma możliwości dokonania odliczeń kwot podatku
    naliczonego od wydatków związanym z realizowanym projektem. W konsekwencji Gminie

    nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
      - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
      - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
      - inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
      - mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 poz. 1465 ze zm.).
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Gmina wykonuje zadania publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy
    2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
    4) lokalnego transportu zbiorowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i w ramach
    współpracy partnerskiej realizują Państwo projekt pn. „...”. Działania realizowane na
    terenie Gminy (...) obejmować będą budowę centrów przesiadkowych (...), zakup i montaż
    wiat przystankowych (...), urządzenie przystanków autobusowych, zakup i montaż wiat
    rowerowych, samoobsługowych stacji naprawy rowerów oraz budowę drogi dla pieszych.
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby projektu pn. „...”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ jak wynika z
    okoliczności sprawy, towary i usługi nabywane przez Państwa do realizacji projektu nie
    będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika bowiem, że majątek powstały
    wyniku realizacji projektu będzie powszechnie dostępny, a korzystanie z niego będzie
    nieodpłatne. Ponadto wskazali Państwo, że realizacja projektu nastąpi w ramach
    wykonywania zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o
    samorządzie gminnym. Skoro więc nabędą Państwo towary i usługi dla realizacji projektu
    w ramach wykonywania zadań własnych, to zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, w zakresie
    realizacji tego projektu nie będą działali Państwo jako podatnik podatku od towarów i
    usług.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na
    potrzeby projektu pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.