Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.491.2019.4.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-11-18
Teza: zastosowanie zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dla dostawy lokalu mieszkalnego, dokonywanej w trybie egzekucji
Słowa kluczowe: dostawa; egzekucja; komornik; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2019 r. (data wpływu 12 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym w dniu 26 września 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dla dostawy lokalu mieszkalnego, dokonywanej w trybie egzekucji **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dla dostawy lokalu mieszkalnego, dokonywanej w trybie egzekucji.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 26 września 2019 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

W związku z nałożonymi na Wnioskodawcę obowiązkami ustalenia i odprowadzenia podatku VAT ze sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym, które Wnioskodawca prowadzi jako Komornik Sądowy pod sygn. akt KM … do nieruchomości lokalu mieszkalnego położonego w … przy ul. . Dla lokalu tego prowadzona jest księga wieczysta o numerze ….

Dłużnikiem jest … Spółka z o.o. w organizacji, która nie posiadała zarządu rezygnacja nastąpiła w dniu 18 lipca 2017 r. zgodnie z protokołem Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników … Spółki z o.o. w Organizacji. Spółka … w organizacji nie posiada danych identyfikacyjnych jak - KRS, NIP, Regonu.

Komornik zawiesił postępowanie egzekucyjne na podstawie art. 818 § 1 k.p.c.

Sąd prowadzący nadzór nad egzekucją z nieruchomości, na wniosek wierzyciela ustanowił kuratora zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego dla sygn. akt dnia 11.12.2018 r.

Komornik wzywał dłużnika w trybie art. 761 Kodeksu postępowania cywilnego w zakresie złożenia oświadczenia czy na dłużniku będzie spoczywał obowiązek podatkowy z tytuły sprzedaży nieruchomości w drodze egzekucji nie otrzymał odpowiedzi.

Komornik ustalił, że … Spółka z o.o. w organizacji nabyła ww. nieruchomość w drodze przeniesienia własności ze wspólnika … spółki z o.o. w organizacji, który na pokrycie objętych 99 udziałów przeniósł własność ww. nieruchomości.

Zgodnie z Aktem Notarialnym z dnia 25.11.2013 r. A nr …. r. wartość nominalna udziałów wynosiła 50,00 zł, łączna kwota wyniosła 4.950,00 zł. Jednocześnie ustalono, że nadwyżka stanowiąca różnicę pomiędzy wartością obejmowanych udziałów a wniesionym wkładem niepieniężnym w postaci prawa własności samodzielnego lokalu mieszkalnego numer … zostanie przelana do kapitału zapasowego tej spółki, stosownie do treści art. 154 § 3 ksh.

Strony określiły wartość rynkową przedmiotu umowy na kwotę 360.000 zł (brak informacji o hipotekach ustanowionych na nieruchomości).

Akt notarialny nie zawiera również informacji, czy nabycie było wartością opodatkowaną podatkiem VAT.

Komornik nie uzyskał informacji, czy Spółka wynajmowała ww. nieruchomość i dokonała nadkładów przewyższających 30% wartości nieruchomości.

Przebieg „standardowych” czynności egzekucyjnych z nieruchomości obejmuje między innymi: 1) licytację pod nadzorem sądu (art. 972 kpc), 2) sporządzenie przez komornika planu podziału sumy uzyskanej z egzekucji nieruchomości, 3) licytację prowadzona przez komornika (art. 972 kpc), 4) postanowienie Sądu który udziela przybicia nabywcy na które służy zażalenie stronom postępowania (art. 987 kpc), 3) Po uprawomocnieniu się postanowienia o udzieleniu przybicia komornik wzywa nabywcę do wpłacenia wylicytowanej ceny pomniejszonej o rękojmię w terminie od 2 tygodni do 1 miesiąc (art. 967 kpc), 4). Po wykonaniu warunków licytacyjnych sąd wydaje postanowienie o przysądzeniu własności - na które przysługuje zażalenie (art. 998 kpc), 5) Prawomocne Postanowienie sądu o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie nr 1 Organu: „Czy dostawa przez Wnioskodawcę przedmiotowego lokalu w trybie egzekucji już nastąpiła czy będzie dopiero miała miejsce? Jeżeli dostawa już nastąpiła, należy wskazać dokładną datę dokonania dostawy.” Wnioskodawca odpowiedział: Nie nastąpiła dostawa w trybie egzekucji, nie została wyznaczona licytacja oczekujemy na interpretacje w celu ustalenia prawidłowej ceny wywołania.

Na pytanie nr 2 Organu: „W którym roku dłużnik wszedł w posiadanie lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem wniosku?” Wnioskodawca odpowiedział: Dłużnik wszedł w posiadanie lokalu mieszkalnego w dniu 25.11.2013 r. przeniesienie własności.

Na pytanie nr 3 Organu: „Czy nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego przez dłużnika nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?” Wnioskodawca odpowiedział: Przeniesienie nastąpiło przez wniesienie aportu osoby fizycznej … NIP … do spółki … w organizacji (brak informacji czy czynność była opodatkowana). Zgodnie z Aktem Notarialnym z dnia 25.11.2013 r. … nr … r. wartość nominalna udziałów wynosiła 50,00 zł łączna kwota wyniosła 4.950,00 zł. Jednocześnie ustalono różnicę pomiędzy wartością obejmowanych udziałów a wniesionym wkładem niepieniężnym w postaci prawa własności samodzielnego lokalu mieszkalnego numer … zostanie przelana do kapitału zapasowego tej spółki, stosownie do treści art. 154 § 3 ksh. Strony określiły wartość rynkową przedmiotu umowy na kwotę 360.000 zł (brak informacji o hipotekach ustanowionych na nieruchomości). Akt notarialny nie zawiera również informacji, czy nabycie było wartością opodatkowaną podatkiem VAT.

Na pytanie nr 4 Organu: „Czy nabycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego przez dłużnika było udokumentowane fakturą VAT z wykazanym podatkiem VAT?” Wnioskodawca odpowiedział: Brak informacji na temat wystawienia faktury VAT. Komornik nie posiada takiej wiedzy.

Na pytanie nr 5 Organu: „Czy z tytułu nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego przysługiwało dłużnikowi - … Spółka z o.o. w organizacji - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?” Wnioskodawca odpowiedział: Komornik nie posiada takiej wiedzy.

Na pytanie nr 6 Organu: „Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokalu w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.”, Wnioskodawca odpowiedział: Nieruchomość została nabyta w dniu 06.12.2010 r. od … S.A. NIP: … nabywcą była … NIP … i oświadczyła że nabycia dokonuje będąc stanu wolnego. Nabycie zostało potwierdzone aktem notarialnym Rep. … w dniu 06.12.2010 w Kancelarii Notarialnej …. W akcie zawarta jest informacja, że cena sprzedaży lokalu jest kwotą brutto. Sprzedający oświadczył, że jest podatnikiem podatku od towaru i usług prowadzącym między innymi działalność w zakresie budownictwa ogólnego i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, w związku z czym w określoną w tym akcie cenę sprzedaży został wliczony i odprowadzony do właściwego Urzędu Skarbowego podatek od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług oraz przepisów wykonawczych do tej ustawy.

Na pytanie nr 7 Organu „Kiedy nastąpiło zajęcie do używania lokalu mieszkalnego? Należy wskazać dokładną datę.”, Wnioskodawca odpowiedział: Egzekucja do ww. lokalu prowadzona jest od 26.02.2018 r.

Na pytanie nr 8 Organu: „W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6 należy wskazać, w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie?” Wnioskodawca odpowiedział: Nabycie nieruchomości od wykonawcy budynku … S.A. NIP: ….

Na pytanie nr 9 Organu: „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowego lokalu a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?” Wnioskodawca odpowiedział: Pierwsze zasiedlenie odbyło się 06.12.2010 r. nastąpiło nabycie nieruchomości od wykonawcy.

Na pytanie nr 10 Organu: „W jaki sposób i w jakim okresie dłużnik wykorzystywał przedmiotowy lokal mieszkalny? W szczególności należy wskazać:

1.  Czy był on wykorzystywany w działalności gospodarczej dłużnika (w jakim okresie)?
2.  Czy był on przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (w jakim okresie)?”

Wnioskodawca odpowiedział: Komornik nie posiada takiej wiedzy jedyna informacja jaką złożyła …. (poprzednio …), że w mieszkaniu przebywa rodzina nie jest zameldowana i nie posiada umowy najmu.

Na pytanie nr 11 Organu: „Czy dłużnik wykorzystywał przedmiotowy lokal mieszkalny wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca odpowiedział: Komornik nie posiada takiej wiedzy.

Na pytanie nr 12 Organu: „Czy w odniesieniu do ww. lokalu mieszkalnego dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak to:

1.  Czy wydatki te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku?
2.  Kiedy nakłady te były ponoszone?
3.  Czy nakłady ponoszone przez dłużnika na ulepszenie przedmiotowego lokalu stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania lokalu lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
4.  Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tytułu tych wydatków?
5.  Kiedy po ulepszeniu lokal mieszkalny był oddany do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.
6.  Czy po oddaniu ww. do użytkowania ulepszonego lokalu miało miejsce pierwsze zasiedlenie lokalu? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.
7.  W ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonego lokalu mieszkalnego?
8.  Czy między pierwszym zasiedleniem przedmiotowego lokalu po ulepszeniu a jego dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
9.  W jaki sposób, do jakich czynności dłużnik wykorzystywał ulepszony lokal?
10.  Czy przedmiotowy lokal mieszkalny w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez dłużnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat?
11.  Czy po ulepszeniu lokal mieszkalny był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (w jakim okresie)?”

Wnioskodawca odpowiedział: Komornik nie posiada takiej wiedzy jedyna informacja jaką złożyła … ( poprzednio …) że w mieszkaniu przebywa rodzina nie jest zameldowana i nie posiada umowy najmu.

Na pytanie nr 13 Organu: „Jeżeli Wnioskodawca nie posiada informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, prosimy o wskazanie, czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?”, Wnioskodawca odpowiedział: Komornik wystąpił do dłużnika w dniu 20.04.2018 r. z pytaniami dotyczącymi nieruchomości i czy sprzedaż nieruchomości w drodze licytacji komorniczej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług. Komornik w postępowaniu Dłużnikiem jest … Spółka z o.o. w organizacji, która nie posiadała zarządu rezygnacja nastąpiła w dniu 18 lipca 2017 r. zgodnie z Protokołem Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników … Spółki z o.o. w Organizacji. Komornik zawiesił postępowanie egzekucyjne na podstawie art. 818 § 1 k.p.c. Sąd prowadzący nadzór nad egzekucją z nieruchomości, na wniosek wierzyciela ustanowił kuratora zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego \`(...)\` o sygn. akt. … z dnia 11.12.2018 r. powołany Kurator nie posiada wiedzy na temat dłużnika.

Na pytanie nr 14 Organu: „Czy lokal mieszkalny, będący przedmiotem wniosku, jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.)?” Wnioskodawca odpowiedział: Komornik nie posiada takiej wiedzy - lokal mieszkalny znajduje się w budynku mieszkalnym.

Na pytanie nr 15 Organu: „Czy powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem wniosku przekracza 150 m2?” Wnioskodawca odpowiedział: Nie przekracza 150 m2 nieruchomość posiada powierzchnię użytkową która wynosi 48,53 m2.

Na pytanie nr 16 Organu: „Czy lokal mieszkalny u dłużnika spełniał funkcje mieszkalne czy użytkowe?” Wnioskodawca odpowiedział: Komornik nie posiada takiej wiedzy - z wizji w dniu 15.07.2019 r. podczas opisu i oszacowania nieruchomości można przyjąć, że spełnia funkcję mieszkaniową - brak szyldów i wyposażenie mieszkania. Zgodnie z oświadczeniem złożonym do protokołu w dniu 08.05.2019 r. w lokalu przebywa rodzina nie jest zameldowana i nie posiada umowy najmu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wykonując czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego będąc płatnikiem podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika, których nabycie nastąpiło poprzez przeniesienie własności nieruchomości przez osobę fizyczną na rzecz spółki ze względu na pokrycie objętych udziałów 99 o wartości 4.950.00 zł powstałej spółki, do tej transakcji będzie miało zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonując czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego będąc płatnikiem podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika, których nabycie nastąpiło poprzez przeniesienie własności nieruchomości przez osobę fizyczną na rzecz spółki ze względu na pokrycie objętych udziałów 99 o wartości 4.950.00 zł powstałej spółki do tej transakcji będzie miało zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie :

Zgodnie z treścią art. 18 ustawy - organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2016 r. poz. 599, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Wskazać należy, że w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT. ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. Zgodnie z wyrokiem TSUE z dnia 16.11.2017 r. w sprawie Kozuba Premium Selection sp z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. C-308/16 sąd wskazał, że art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie, z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.

Dokonując wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a ustawy o VAT należy więc skorygować treść tej normy w następujący sposób: „pod pojęciem pierwszego zasiedlenia - rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu. Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”.

Ponadto NSA w swoim orzeczeniu wskazał „Jak zauważył rzecznik generalny F.G. Jacobs w swojej opinii w sprawie Blasi, EU:C: 1997:432, pkt 15 i 16 dostawa nowego budynku wskazuje na koniec procesu produkcji. Natomiast późniejsze □podatkowanie VAT każdej dostawy takiej nieruchomości nie byłoby usprawiedliwione. Używana już nieruchomość nie jest rezultatem procesu produkcyjnego. Po początkowym uzbrojeniu terenu i A/zniesieniu budynku korzystanie z nieruchomości z reguły następuje w sposób pasywny i nie powstaje :u żadna wartość dodana. Z tego powodu jedynie pierwotne nabycie uzbrojonej nieruchomości budowlanej oraz budynku przed pierwszym oddaniem go do użytku jest opodatkowane VAT, natomiast dalsze przeniesienie własności takiego budynku oraz jego wynajem nie są objęte tym podatkiem (por. też opinię rzecznika generalnego Vericy Trstenjak do sprawy RLRE Tellmer Property sro.EU:C.2008:697, pkt 50)”.

Powyższa kwestia przedstawia się inaczej w sytuacji, gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE Rady - musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem). Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o VAT odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

W przypadku transakcji nieobjętej dyspozycją normy art. 43 ust. 1. pkt 10 ustawy o VAT zwolnieniu na mocy pkt 10a podlegać będą dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Określając moment powstania obowiązku podatkowego należy oprzeć się na przepisie zawartym w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w myśl którego przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Za czynność taką - stanowiącą przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - uznać należy także przeniesienie mocą postanowienia sądu o przesądzeniu własności nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji, na osobę nabywcy ustaloną w postanowieniu o przybiciu (będącym końcowym etapem sprzedaży licytacyjnej), co z kolei stanowi wydanie towaru w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży nieruchomości, uzyskanej w wyniku egzekucji, powstaje z chwilą uprawomocnienia się postanowienia o przesądzeniu własności, gdyż z tą chwilą nabywca może rozporządzać towarem jak właściciel.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż mimo zaznaczenia, że jest to stan faktyczny, sprawa dotyczy zdarzenia przyszłego, gdyż Wnioskodawca wskazał, że nie nastąpiła dostawa w trybie egzekucji i Wnioskodawca oczekuje na interpretację w celu ustalenia prawidłowej ceny wywołania.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2018 r., poz. 1314, 1356, 1499 i 1629) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów nieruchomość, zarówno gruntowa jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, że przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji będzie lokal mieszkalny. Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia czy do tej transakcji będzie miało zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, zmienionym z dniem 1 września 2019 r. na mocy art. 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1520), przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Komornik ustalił, że … Spółka z o.o. w organizacji nabyła ww. lokal mieszkalny w drodze przeniesienia własności ze wspólnika … spółki z o.o. w organizacji, który na pokrycie objętych 99 udziałów przeniósł własność ww. nieruchomości.

Nieruchomość została nabyta w dniu 06.12.2010 r. od … S.A. NIP: … nabywcą była …. Komornik nie uzyskał informacji, czy Spółka wynajmowała ww. nieruchomość i dokonała nadkładów przewyższających 30% wartości nieruchomości.

Komornik wystąpił do dłużnika w dniu 20.04.2018 r. z pytaniami dotyczącymi nieruchomości i czy sprzedaż nieruchomości w drodze licytacji komorniczej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie posiada informacji czy w odniesieniu do ww. lokalu mieszkalnego dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Wskazać należy, że z dniem 1 września 2019 r. do ustawy o VAT został dodany art. 43 ust. 21, zgodnie z którym ,,Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.”

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Wnioskodawcę w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym lokalu mieszkalnego będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawca wskazał, że nie posiada informacji, o które wzywał organ, a które są niezbędne do dokonania takiej oceny.

W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Wnioskodawcę udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku. Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Wnioskodawcę nie była przedmiotem oceny.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że „do tej transakcji będzie miało zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT”, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.