Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.503.2023.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-15
Teza: Możliwość pomniejszenia wysokości daniny solidarnościowej o straty podatkowe z lat ubiegłych.
Słowa kluczowe: danina solidarnościowa; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie straty; strata; strata-odliczenie strat
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Danina solidarnościowa.-Obliczenie wysokości daniny solidarnościowej].
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6a-art. 30h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

10 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 sierpnia 2023 r. (uzupełniony przez Pana 30 sierpnia 2023 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daniny solidarnościowej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 października 2023 r. (data wpływu 13 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**
-------------------------------------------------

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2021 r. osiągnął Pan przychody z następujących tytułów, stanowiących podstawę do obliczenia podstawy tzw. daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako: „danina solidarnościowa”:

– z kapitałów pieniężnych (wykazanych w deklaracji PIT-38),

– z zatrudnienia (wykazanych w deklaracji PIT-37),

– z działalności gospodarczej (wykazanych w deklaracji PIT-36L).

Dla celów ustalenia podstawy opodatkowania, pomniejszył Pan dochód o straty poniesione z tego źródła przychodów w latach ubiegłych. Za rok 2021 dokonał Pan obliczenia i wpłaty daniny solidarnościowej w oparciu o kwoty wskazanych powyżej dochodów, bez odliczenia strat z lat ubiegłych z tych źródeł przychodu. Podobnie w 2022 r., osiągnął Pan przychody z następujących tytułów, stanowiących podstawę do obliczenia podstawy daniny solidarnościowej:

– z kapitałów pieniężnych (wykazanych w deklaracji PIT-38),

– z zatrudnienia (wykazanych w deklaracji PIT-37),

– z działalności gospodarczej (wykazanych w deklaracji PIT-36L).

Dla celów ustalenia podstawy opodatkowania, pomniejszył Pan dochód o straty poniesione z tego źródła przychodów w latach ubiegłych. Za rok 2022 również dokonał obliczenia i wpłaty daniny solidarnościowej w oparciu o kwoty wskazanych powyżej dochodów bez odliczenia strat z lat ubiegłych z tych źródeł przychodu.

W ślad za orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, rozważa Pan zmianę sposobu kalkulacji daniny solidarnościowej, poprzez uwzględnianie przy jej kalkulacji strat z lat ubiegłych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym z działalności gospodarczej (odliczenie nastąpi zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako: „ustawa o PIT”, tzn. odliczeniu podlegać będą straty z lat ubiegłych, które zostały odliczone dla celów ustalenia podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 30c ust. 2 ustawy o PIT).

Przykładowo, zakładając, że w roku 202X osiągał Pan dochód z zatrudnienia, kapitałów pieniężnych opodatkowanych na zasadach art. 30b ustawy o PIT oraz działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach artykułu 30c ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej za rok 202X+1, zamierza Pan dokonywać następującego działania arytmetycznego: dochód z kapitałów pieniężnych za rok 202X + dochód z zatrudnienia za rok 202X + dochód z działalności gospodarczej za rok 202X - strata z lat ubiegłych z działalności gospodarczej odliczona od dochodu z działalności gospodarczej dla celów ustalenia podstawy opodatkowania za rok 202X (zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o PIT) - kwoty podlegające odliczeniu na podstawie art. 30h ust. 2 ustawy o PIT - 1.000.000 zł.

Powyżej opisany sposób kalkulacji podstawy obliczenia daniny solidarnościowej zamierza Pan zastosować w rozliczeniu za rok 2021 i 2022 (poprzez złożenie korekty wcześniej złożonej deklaracji DSF-1 i wystąpienie o nadpłatę) oraz stosować go w rozliczeniu za lata przyszłe.

W związku z powyższym, podjął Pan wątpliwości, co do prawidłowości sposobu ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

**W uzupełnieniu wniosku z 13 października 2023 r. doprecyzował Pan natomiast, że:**

• w 2021 r. osiągnął Pan przychody z:

– z kapitałów pieniężnych (wykazane w deklaracji PIT-38),

– z zatrudnienia (wykazane w deklaracji PIT-37),

– z działalności gospodarczej (wykazane w deklaracji PIT-36L).

Dla celów ustalenia podstawy opodatkowania z działalności gospodarczej wykazanej w deklaracji PIT-36L pomniejszył Pan dochód o straty z działalności gospodarczej poniesione w latach: 2019, 2018 i 2017.

Przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej do zapłaty w roku 2022, uwzględnił Pan sumę dochodów podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 27 ust. 1, art. 30b, art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie uwzględnił Pan strat poniesionych w latach wcześniejszych.

• w 2022 r. osiągnął Pan przychody z:

– z kapitałów pieniężnych (wykazanych w deklaracji PIT-38),

– z zatrudnienia (wykazanych w deklaracji PIT-37),

– z działalności gospodarczej (wykazanych w deklaracji PIT-36L).

Dla celów ustalenia podstawy opodatkowania z działalności gospodarczej wykazanej w deklaracji PIT-36L pomniejszył Pan dochód o straty z działalności gospodarczej poniesione w latach 2019, 2018 i 2017.

Przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej do zapłaty w roku 2022 \[powinno być: 2023 - przypis organu\], uwzględnił Pan sumę dochodów podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 27 ust. 1, art. 30b, art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie uwzględnił Pan strat poniesionych w latach wcześniejszych.

Obecnie, mając na uwadze stanowisko wyrażane w orzecznictwie sądów administracyjnych, najnowszych interpretacjach indywidualnych, a także stanowisko Ministerstwa Finansów wyrażone w odpowiedzi na interpelację, zamierza Pan uwzględniać przy kalkulacji daniny solidarnościowej straty podatkowe z lat ubiegłych w zakresie w jakim obniżają podstawę opodatkowania z danego źródła przychodów.

W szczególności, odnosząc się do daniny solidarnościowej zapłaconej w roku 2022 i 2023 zamierza Pan uwzględnić sumę dochodów podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 27 ust. 1, art. 30b, art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym dochód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zamierza Pan pomniejszyć o straty poniesione z tego źródła przychodów (działalności gospodarczej) w latach: 2017, 2018 i 2019 w takim zakresie, w jakim pomniejszył dochód z działalności gospodarczej odpowiednio za rok 2021 i 2022 wykazany w deklaracjach PIT-36L za te lata dla celów ustalenia podatku za te lata.

Planuje Pan także zmianę dotychczasowego sposobu ustalania podstawy daniny solidarnościowej na rok 2024 i w latach kolejnych, tak, że w przypadku odliczenia straty z tego samego źródła przychodu przy ustalaniu podstawy opodatkowania z tego źródła, strata ta zostanie uwzględniona także przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej i zmniejszać będzie podstawę ustalenia daniny solidarnościowej z tego źródła przychodów. Oznacza to przykładowo, że jeżeli, zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozliczeniu za rok 2023 odliczy Pan stratę z działalności gospodarczej (opodatkowanej na zasadach art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) poniesioną w latach ubiegłych (np. w latach: 2019 i 2020), to dochody z tego źródła, pomniejszone o tak odliczone straty, będą stanowiły podstawę do obliczenia podstawy ustalenia daniny solidarnościowej na rok 2024.

W uzupełnieniu tym wspomniał Pan również że, Pana wątpliwości dotyczą zarówno stanu faktycznego (uwzględnienia strat z lat ubiegłych przy ustalaniu wysokości daniny solidarnościowej na rok 2022 i 2023), jak i zdarzenia przyszłego (uwzględnienia strat z lat ubiegłych przy ustalaniu wysokości daniny solidarnościowej w przyszłości począwszy od daniny na rok 2024).

**Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**
-----------------------------------------------------------

1) Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym dla potrzeb ustalenia wysokości daniny solidarnościowej na rok 2022 i 2023 mógł Pan pomniejszyć podstawę jej obliczenia o straty podatkowe z lat ubiegłych w sposób wskazany w opisie stanu faktycznego?

2) Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym dla potrzeb ustalenia wysokości daniny solidarnościowej na rok 2024 i lata kolejne będzie Pan mógł pomniejszać podstawę jej obliczenia o straty podatkowe z lat ubiegłych w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego?

**Pana stanowisko w sprawie**
-----------------------------

Stoi Pan na stanowisku, że przedstawiony przez Pana w opisie stanu faktycznego sposób obliczenia podstawy opodatkowania daniny solidarnościowej uwzględniający straty z lat ubiegłych jest prawidłowy.

Wskazał Pan, że zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne są zobowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Zgodnie natomiast z art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1,9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

– kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz

– kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 - odliczone od tych dochodów.

Podkreślił Pan, że z z powyższego wynika, że ustalenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej polega na zsumowaniu dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

a) w art. 27 ust. 1,9, 9a ustawy o PIT (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia);

b) art. 30b ustawy o PIT (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

c) art. 30c ustawy o PIT (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%),

d) art. 30f ustawy o PIT (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

– pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o PIT oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o PIT, tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.

Pana zdaniem, odsyłając do konkretnych jednostek redakcyjnych ustawy o PIT (art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f), na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, ustawodawca zdecydował się, aby poszczególne jej elementy składowe były ustalane na zasadach właściwych dla tychże elementów składowych. W Pana ocenie, oznacza to, że ustalając na przykład podstawę obliczenia daniny solidarnościowej dla dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanych podatkiem liniowym powinno stosować się zasady opodatkowania tych dochodów wyrażone w art. 30c ustawy o PIT, a zatem całość zasad ukonstytuowanych art. 30c ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30c ust. 2 ustawy o PIT, podstawą obliczenia podatku liniowego jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust., 2-3b i 5, art. 24 ust. 1,2,3b-3e i ust. 4 ustawy o PIT.

Wskazał Pan, że z powołanego art. 30c ust. 2 ustawy o PIT wynika, że punktem wyjścia do ustalenia podstawy obliczenia podatku jest m. in. dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1,2-3b i 5 ustawy o PIT. W Pana opinii, oznacza to, że ustalając dochód na potrzeby art. 30h ust. 2, należy posłużyć się zasadami opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 30c, natomiast z uwagi na fakt, że w art. 30c zasady opodatkowania odwołują się do zasad określonych w art. 9 ust. 1, 2-3b i 5 – należy odnieść się do tych przepisów.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 3 ustawy PIT o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

– obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tymże kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

– obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tymże kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Wskazał Pan, że w art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, ustawodawca odwołał się do całego art. 30c ustawy, nie zaś do konkretnej jednostki redakcyjnej. Co więcej, Pana zdaniem uniemożliwienie przez ustawodawcę kompensowania dochodu z jednego źródła przychodów stratą z innego źródła przychodów, nie stanowi zakazu odliczenia straty w ramach jednego źródła przychodu.

Zauważył Pan, że skoro w art. 30c ust. 2 ustawy o PIT odwołano się między innymi do art. 9 ust. 2 i 3 ustawy, jak również w art. 30h ust. 2, brak jest zastrzeżenia, że na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie stosuje się art. 9 ust. 3 ustawy o PIT - to brak jest podstaw do przyjęcia, że ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej dla dochodów z działalności opodatkowanej podatkiem liniowym nie można obniżyć dochodu z danego źródła o stratę z lat poprzednich. W przeciwnym wypadku, odmienne zasady stosowałoby się do obliczenia dochodu do podstawy opodatkowania podatkiem liniowym, a inne do obliczenia dochodu do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej od dochodu opodatkowanego podatkiem liniowym, co w Pana ocenie, byłoby sprzeczne z powyższej wskazanymi przepisami. Skoro bowiem podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustala się na podstawie zasad określonych m.in. w art. 30c ustawy o PIT, to - Pana zdaniem - zastosowanie znajduje art. 9 ust. 3 ustawy o PIT dotyczący prawa podatnika do obniżenia dochodu o straty z lat ubiegłych z danego źródła.

Podkreślił Pan, że prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przytoczył Pan, że w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lipca 2022 r., o sygn. akt II FSK 452/22, sąd stwierdził, że:

(…) sposób sformułowania art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. wskazuje, że ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania dochodu z poszczególnych źródeł przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej. Nie można bowiem przyjąć, że przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, stanowią przepisy szczególne, określające możliwe do zastosowania przy tej daninie odliczenia i stanowią autonomiczne regulacje odrębne od przepisów regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca regulując kwestię sposobu ustalania dochodu przy obliczaniu daniny solidarnościowej odwołał się bowiem do całego art. 30c u.p.d.o.f. regulującego opodatkowanie dochodów podatkiem liniowym, który z kolei odwołuje się bezpośrednio m.in. do art. 9 ust. 3 u.p.d.o.f. traktującego o możliwości odliczenia straty. Brak jest zatem podstaw do wyłączenia zastosowania poszczególnych regulacji odnoszących się do opodatkowania dochodów podatkiem liniowym. Należy podkreślić, że Organ w uzasadnieniu swojego stanowiska analizując treść art. 30h ust. 2 i 3 u.p.d.o.f. pominął jego wykładnię językową oraz jego korelację z art. 30c ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. w zw. z art. 9 ust. 2 i 3 u.p.d.o.f. Bezpodstawnie zatem zawęził zakres przedmiotowych regulacji wbrew ich literalnemu brzmieniu. Gdyby intencją racjonalnego ustawodawcy było uniemożliwienie odliczenia straty z lat ubiegłych przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej to taka regulacja zostałaby wprost wskazana w przepisach u.p.d.o.f. Takiego zastrzeżenia ustawodawca jednak nie zawarł określając zasady opodatkowania daniną solidarnościową. Rolą ustawodawcy jest natomiast respektowanie zasad prawidłowej legislacji, w tym unikanie zbędnych powtórzeń.

W Pana opinii, podobnie orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 grudnia 2022 r., o sygn. akt II FSK 1172/22 oraz w wyroku z 13 grudnia 2022 r., o sygn. akt II FSK 1072/22.

Wskazał Pan również, że analogiczne stanowisko prezentowane jest również w orzecznictwa wojewódzkich sądów administracyjnych w przedmiocie możliwości odliczenia strat z lat ubiegłych, przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej.

Pogląd Naczelnego Sądu Administracyjnego, że:

(…) gdyby intencją racjonalnego ustawodawcy było uniemożliwienie odliczenia straty z lat ubiegłych przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, to taka regulacja zostałaby wprost wskazana w przepisach u.p.d.o.f. Takiego zastrzeżenia ustawodawca jednak nie zawarł

– został zaprezentowany m.in. w następujących wyrokach:

– wyrok WSA w Gliwicach z 26 lipca 2022 r.,sygn. akt I SA/Gl 242/22,

– wyrok WSA w Krakowie z 10 sierpnia 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 1458/21,

– wyrok WSA w Gliwicach z 19 września 2022 r., sygn. akt I SA/Gl 243/22,

– wyrok WSA w Krakowie z 29 września 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 404/22,

– wyrok WSA w Krakowie z 20 października 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 786/22,

– wyrok WSA w Krakowie z 9 listopada 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 759/22,

– wyrok WSA w Poznaniu z 22 listopada 2022 r., sygn. akt I SA/Po 454/22,

– wyrok WSA we Wrocławiu z 27 kwietnia 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 511/22,

– wyrok WSA w Kielcach z 2 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Ke 423/22,

– wyrok WSA w Krakowie z 8 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Kr 2/23,

– wyrok WSA w Krakowie z 5 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Kr 1120/22.

Ponadto, pragnie Pan zwrócić uwagę, że przyjęcie przeciwnego stanowiska, tj. braku możliwości uwzględnienia strat z lat ubiegłych, przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej, stałoby w sprzeczności z zasadą sprawiedliwości opodatkowania. Uważa Pan, że sytuacja, w której pomimo poniesienia przez podatnika straty pomniejszającej podstawę opodatkowania, zostałoby nałożone na niego dodatkowe zobowiązanie podatkowe, w postaci daniny solidarnościowej, jest niedopuszczalna. Taki stan rzeczy, nie odpowiadałby zasadzie równomierności opodatkowania.

Mając na uwadze powyższe względy, Pana zdaniem, podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów zdeklarowanych do opodatkowania na zasadach określonych w art. 27 ust. 1,9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f ustawy o PIT, pomniejszonych o kwotę możliwych do dokonania odliczeń, tj. o stratę z lat ubiegłych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 9 ust. 2 i 3 ustawy o PIT oraz składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o PIT.

W uzupełnieniu wniosku z 30 sierpnia 2023 r. doprecyzował Pan, że za prawidłowością Pana stanowiska, poza już utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych przedstawioną we wniosku, przemawia także oficjalne stanowisko Ministra Finansów wyrażone w odpowiedzi na interpelację poselską oraz stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w najnowszych interpretacjach indywidualnych.

Po pierwsze wskazuje Pan, że wątpliwości interpretacyjne podatników co do sposobu ustalania podstawy daniny solidarnościowej były przedmiotem interpelacji poselskiej numer 42274, w której zadano pytanie, czy strata z lat poprzednich powinna pomniejszać wymiar dochodów liczonych do podstawy obliczania daniny solidarnościowej. W odpowiedzi z 27 lipca 2023 r. na tę interpelację, znak sprawy DD2.054.20.2023, Minister Finansów wprost przyznał, że strata z działu przychodów powinna podlegać uwzględnieniu przy kalkulacji podstawy obliczenia daniny solidarnościowej oraz podzielił przywołane we wniosku stanowisko sądów administracyjnych, zgodnie z którym:

(…) gdyby intencją racjonalnego ustawodawcy było uniemożliwienie odliczenia straty z lat ubiegłych przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, to taka regulacja zostałaby wprost wskazana w przepisach ustawy PIT.

Jednocześnie, Minister Finansów zapowiedział także uzupełnienie objaśnień podatkowych, dotyczących stosowania przepisów o daninie solidarnościowej zawartych w ustawie o PIT, o kwestię możliwości uwzględnienia strat z lat ubiegłych przy obliczeniu podstawy daniny solidarnościowej.

Wskazał Pan również, że także w najnowszych interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej prezentuje wyżej wskazane stanowisko, zgodnie z którym uwzględnianie strat z lat ubiegłych w ramach tego samego źródła przychodów, zostało uznane za prawidłowy sposób ustalania podstawy daniny solidarnościowej (interpretacja indywidualna z 8 sierpnia 2023 r., znak 0113‑KDIPT2‑3.4011.472.2023.1.NM, z 7 sierpnia 2023 r., znak 0115‑KDIT3.4011.348.2023.1.AWO).

Stanowisko takie zostało również zaprezentowane w niżej wymienionych wyrokach:

– wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 10 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Po 203/23,

– wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 18 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 616/22:

– wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 22 czerwca 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 318/22:

– wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 12 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Ol 184/23.

Powyższe - w Pana opinii - dodatkowo potwierdza prawidłowość Pana stanowiska, co do możliwości uwzględniania strat z lat ubiegłych w ramach tego samego źródła przychodu, przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej.

W uzupełnieniu wniosku z 13 października 2023 r. doprecyzował Pan ponadto, że (w Pana ocenie):

– dla potrzeb ustalenia wysokości daniny solidarnościowej na rok 2022 i 2023 mógł Pan pomniejszyć podstawę jej obliczenia o straty podatkowe z lat ubiegłych w sposób wskazany w opisie stanu faktycznego,

– dla potrzeb ustalenia wysokości daniny solidarnościowej na rok 2024 i lata kolejne będzie Pan mógł pomniejszać podstawę jej obliczenia o straty podatkowe z lat ubiegłych w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego.

**Ocena stanowiska**
--------------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
-------------------------------------------------------------

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 9 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Na podstawie art. 9 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2022 r.:

Przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat:

1) z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8;

2) z odpłatnego zbycia walut wirtualnych;

3) z niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da;

4) ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.

Na mocy art. 18 ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.), która weszła w życie 1 lipca 2022 r., do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. stosuje się art. 9 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w następującym brzmieniu:

Przepis ust. 3 nie ma jednak zastosowania do strat:

1) z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8,

2) z odpłatnego zbycia walut wirtualnych,

3) z niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da,

4) ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego, z wyjątkiem strat:

a) z odpłatnego zbycia akcji, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 105a,

b) związanych z przychodami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z dniem 1 stycznia 2019 r. na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy z 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 647 ze zm.) w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano rozdział 6a (przepisy art. 30h-30i), który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.

W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Natomiast na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o Funduszu Solidarnościowym:

Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej podlegającej zapłacie w terminie, o którym mowa w ust. 2, uwzględnia się dochody uzyskane od dnia 1 stycznia 2019 r. i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy zmienianej w art. 21, wykazywane w:

1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 ustawy zmienianej w art. 21,

2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa ustawy zmienianej w art. 21,

– których termin złożenia upływa w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 30 kwietnia 2020 r.

Stosownie do art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.:

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

– odliczone od tych dochodów.

Natomiast na mocy ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.), która weszła w życie 1 lipca 2022 r., do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. stosuje się art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w następującym brzmieniu:

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

– odliczone od tych dochodów.

Stosownie do art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:

1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,

2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa

– których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.

Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.

Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

– w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in.: ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),

– art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

– art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%), oraz

– art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

– pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

We wniosku wskazał Pan m.in., że zamierza Pan uwzględniać przy kalkulacji daniny solidarnościowej straty podatkowe z lat ubiegłych w zakresie, w jakim obniżają podstawę opodatkowania z danego źródła przychodów. I tak:

– w zakresie daniny solidarnościowej zapłaconej w latach 2022 i 2023 podkreślił Pan, że zamierza Pan uwzględnić sumę dochodów podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 27 ust. 1, art. 30b, art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym dochód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zamierza Pan pomniejszyć o straty poniesione z tego źródła przychodów (działalności gospodarczej) w latach: 2017, 2018 i 2019 w takim zakresie, w jakim pomniejszył Pan dochód z działalności gospodarczej odpowiednio za rok 2021 i 2022 wykazany w deklaracjach PIT-36L za te lata dla celów ustalenia podatku za te lata,

– planuje Pan zmianę dotychczasowego sposobu ustalania podstawy daniny solidarnościowej na rok 2024 i w latach kolejnych, w taki sposób, że w przypadku odliczenia straty z tego samego źródła przychodu przy ustalaniu podstawy opodatkowania z tego źródła, strata ta zostanie uwzględniona także przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej i zmniejszać będzie podstawę ustalenia daniny solidarnościowej z tego źródła przychodów. Oznacza to (przykładowo), że jeżeli, zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozliczeniu za 2023 r. odliczy Pan stratę z działalności gospodarczej (opodatkowanej na zasadach art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) poniesioną w latach ubiegłych (np. w roku: 2019 i 2020), to dochody z tego źródła, pomniejszone o tak odliczone straty, będą stanowiły podstawę do obliczenia podstawy ustalenia daniny solidarnościowej na rok 2024.

Z uwagi na wskazane przez Pana we wniosku źródła Pana przychodów, wskazuję, że zgodnie z art. 30c ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2022 r.:

1\. Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

2\. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 23o. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a, wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b oraz o darowiznę, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d, w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu. Wysokość składek i wpłat ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Natomiast, na mocy ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.), która weszła w życie 1 lipca 2022 r., do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. stosuje się art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w następującym brzmieniu:

1\. Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

2\. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 23o.

Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o:

1) składki na ubezpieczenia społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a;

2) składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone w roku podatkowym na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

a) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zgodnie z ust. 1,

b) za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w sposób określony w ust. 1

– przy czym łączna wysokość tych składek zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów lub odliczonych od dochodu nie może przekroczyć w roku podatkowym 8700 zł103);

3) wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b;

4) darowiznę, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d, w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.

Przepis art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odwołuje się m.in. do art. 9 ust. 2 i 3 tej ustawy. Regulacja art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozwala więc na przyjęcie, że ustalając podstawę obliczenia daniny solidarnościowej dla dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym, nie można tego dochodu obniżyć o stratę z lat poprzednich.

Stosownie natomiast do treści art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl regulacji wskazanej w art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

– w brzmieniu obowiązującym do 14 września 2023 r.:

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

– w brzmieniu obowiązującym od 15 września 2023 r.:

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f, 1g lub 1gc, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Podatek dochodowy pobiera się natomiast od podstawy jego obliczenia według skali podatkowej wskazanej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważam, że regulacja wskazana w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera szczególnych zasad ustalania dochodu z poszczególnych źródeł przychodów przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej.

Nie można zatem przyjąć, że przepisy regulujące zasady ustalania podstawy obliczenia daniny solidarnościowej stanowią:

– przepisy szczególne, określające możliwe do zastosowania przy tej daninie odliczenia i zarazem,

– autonomiczne regulacje, odrębne od przepisów regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Innymi słowy, jeżeli podstawę obliczenia daniny solidarnościowej ustala się na podstawie zasad określonych w art. 27 ust. 1, art. 30c bądź też art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - to co do zasady - zastosowanie (do obliczenia tej podstawy) znajduje również art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się więc do treści Pana pytań stwierdzam, że:

– dla potrzeb ustalenia wysokości daniny solidarnościowej na rok 2022 i 2023 mógł Pan pomniejszyć podstawę jej obliczenia o straty podatkowe z lat ubiegłych w sposób wskazany w opisie stanu faktycznego,

– dla potrzeb ustalenia wysokości daniny solidarnościowej na rok 2024 i lata kolejne będzie Pan mógł pomniejszać podstawę jej obliczenia o straty podatkowe z lat ubiegłych w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego, o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny.

Z powyższych względów Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**
------------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**
-----------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**
-----------------------------------------------

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).