Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-125/08-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-05-09
Teza: Czy wartość odstępnego zapłaconego poprzedniemu leasingobiorcy jest kosztem uzyskania przychodu, który można odnieść w koszty uzyskania przychodu jednorazowo w roku poniesienia wydatku?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; leasing-leasing operacyjny; leasing-umowa cesji leasingu; odstępne; umowa-umowa leasingu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością , przedstawione we wniosku z dnia 05 lutego 2008 r. (data wpływu 11.02.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wartości odstępnego w związku z dokonaniem cesji umowy leasingu operacyjnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wartości odstępnego w związku z dokonaniem cesji umowy leasingu operacyjnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2007 r. na podstawie cesji umowy leasingu operacyjnego Spółka wzięła w leasing samochód ciężarowy. Poprzedniemu leasingobiorcy Spółka zapłaciła odstępne na podstawie wystawionej przez niego faktury VAT w kwocie 24 000,00 zł netto + VAT. Z leasingodawcą Spółka podpisała umowę leasingu operacyjnego na warunkach ustalonych w nowej umowie. W umowie tej określono wartość ofertową, czynsz inicjalny i raty miesięczne związane z przedmiotem leasingu, po uwzględnieniu faktu użytkowania tego samochodu przez poprzedniego leasingobiorcę. Samochód używany jest dla celów działalności gospodarczej. Umowa spełnia warunki przepisów art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co umożliwia zaliczenie opłat ustalonych w umowie leasingu do kosztów uzyskania przychodów. Czynsz inicjalny zapłacony przez Spółkę rozliczany jest w koszty proporcjonalnie do okresu umowy leasingowej. Spółka zdecydowała się na przejęcie leasingu operacyjnego w drodze cesji po przeanalizowaniu opłacalności takiego przedsięwzięcia, biorąc pod uwagę między innymi możliwości finansowe Spółki, ceny nowych samochodów oraz samochodów używanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wartość odstępnego zapłaconego poprzedniemu leasingobiorcy jest kosztem uzyskania przychodu, który można odnieść w koszty uzyskania przychodu jednorazowo w roku poniesienia wydatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, odstępne jest kosztem poniesionym w celu przejęcia umowy leasingu i „wejścia” w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy, co oznacza że wydatek ten dotyczył konkretnej czynności – przejęcia umowy. Czynność przejęcia umowy nie jest czynnością przekraczającą rok podatkowy, a wręcz przeciwnie – jest czynnością jednorazową, która musiała być dokonana w konkretnym terminie, co umożliwiło zawarcie korzystnej dla Spółki umowy leasingu operacyjnego. Dlatego zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze. zm.) koszt odstępnego jest kosztem potrącalnym w dacie jego poniesienia, a odstępne zapłacone w 2007 r. poprzedniemu leasingobiorcy jest w całości kosztem podatkowym roku 2007.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wyjaśnić, iż przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) o podatku dochodowym od osób prawnych, nie regulują wprost podatkowych skutków zmiany stron umowy leasingu. Unormowania zawarte w art. 17a-17l tej ustawy określają jedynie skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy oraz skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy. Kwestię zmiany stron umowy leasingu regulują natomiast przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) Kodeks cywilny, zgodnie z którymi możliwe jest oddanie przedmiotu leasingu do używania osobie trzeciej.

Rozstrzygając kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wartości odstępnego w związku z dokonaniem cesji umowy leasingu operacyjnego, należy odnieść się do ogólnej zasady wyrażonej w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Zatem, aby określony wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Należy zauważyć, iż katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, określony w art. 16 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie obejmuje wydatków poniesionych na nabycie prawa do umowy leasingowej.

Ponadto z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż samochód – będący przedmiotem leasingu – jest wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, kwota odstępnego z tytułu przejęcia umowy leasingu operacyjnego może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Określając natomiast moment zaliczenia kwoty odstępnego z tytułu cesji umowy leasingu do kosztów uzyskania przychodów, należy wskazać na zapis art. 15 ust. 4d ww. ustawy, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 4e ww. ustawy, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Kwota odstępnego z tytułu cesji umowy leasingu operacyjnego dotyczy przejęcia praw i obowiązków cywilnoprawnych dotychczasowego leasingobiorcy (korzystającego) i stanowi koszt pośredni. Z uwagi na powyższe, przedmiotowy wydatek należy zakwalifikować do kosztów podatkowych w dacie jego poniesienia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.