Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.353.2025.2.SN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury
wystawionej przez Sprzedającego z tytułu rozliczenia Umowy
vPPA w przypadku, gdy Kontrahent zrezygnuje ze zwolnienia z
VAT w trybie przewidzianym w art. 43 ust. 22 ustawy.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna
instrumenty-instrumenty finansowe
kontrakt
odliczenia-odliczenie podatku
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury
    wystawionej przez Sprzedającego z tytułu rozliczenia Umowy vPPA w przypadku, gdy
    Kontrahent zrezygnuje ze zwolnienia od podatku w trybie przewidzianym w art. 43 ust. 22
    ustawy.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ 13 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polską spółką kapitałową, która
    prowadzi działalność gospodarczą w sektorze (...). Spółka prowadzi (...) i jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zużywa energię elektryczną,
    która jest niezbędna do wykonywania jej podstawowej działalności. W przypadku
    nieruchomości najmowanych przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności (...),
    energia elektryczna jest nabywana przez właścicieli/operatorów nieruchomości
    najmowanych przez Spółkę od podmiotów zewnętrznych zajmujących się produkcją lub
    obrotem energią elektryczną.
    Koszty nabycia energii elektrycznej są opłacane przez Spółkę na podstawie faktur
    otrzymywanych od właścicieli/operatorów nieruchomości – w formie odrębnego
    obciążenia kosztami energii lub jako element ceny najmu. Obecnie Spółka nie ma wpływu
    na warunki cenowe umów dotyczących nabycia energii elektrycznej zawieranych
    pomiędzy właścicielem/operatorem a ww. dostawcami energii elektrycznej ani na taryfy
    ustalane przez właścicieli/operatorów w relacji z najemcami. Spółka nie wyklucza jednak
    podjęcia w przyszłości negocjacji z właścicielami/operatorami najmowanych
    nieruchomości, aby uzależnić ceny energii elektrycznej zużywanej przez Spółkę od cen
    oferowanych na Towarowej Giełdzie Energii. Z uwagi na profil funkcjonalny działalności
    Spółki, wydatki na nabycie energii elektrycznej stanowią w ocenie Spółki materialnie
    istotne koszty prowadzenia działalności.
    Na ten moment wyłącznie w sporadycznych sytuacjach zdarza się, że Spółka zużywa
    energię elektryczną nabywaną bezpośrednio od podmiotów zewnętrznych zajmujących
    się produkcją lub obrotem energią elektryczną. Wówczas koszty nabycia energii są
    opłacane bezpośrednio przez Spółkę na rzecz takich dostawców.
    Mając na uwadze przede wszystkim ryzyka związane ze zmiennością cen energii
    elektrycznej Spółka przystąpiła do umowy typu cPPA (ang. Corporate Power Purchase
    Agreement).
    Kontrakt typu cPPA jest stosunkowo nowym instrumentem będącym formą
    długoterminowej umowy zawieranej zwykle bezpośrednio przez producenta energii z
    odnawialnych źródeł i przedsiębiorstwo wykorzystujące znaczne wolumeny energii
    elektrycznej w ramach prowadzonej działalności. Celem tego typu kontraktu jest m.in.
    zabezpieczenie cen energii elektrycznej, które dane przedsiębiorstwo będzie płacić w
    przyszłości (rozumiane jako skompensowanie wpływu potencjalnych wahań cen energii
    elektrycznej na wyniki finansowe podmiotu), a także danie temu podmiotowi możliwości
    realnego oddziaływania w sposób pozytywny na rozwój energetyki odnawialnej.
    Ekonomicznym rezultatem kontraktu cPPA jest ustalenie pomiędzy stronami stałej ceny
    energii elektrycznej w danym okresie.

    Spółka podjęła współpracę z wybranym kontrahentem (dalej jako: „Kontrahent”) i zawarła
    z nim umowę cPPA w formie kontraktu finansowego (nierzeczywistego – bez opcji
    fizycznej dostawy energii elektrycznej), tzw. virtual cPPA (dalej jako: „Umowa” lub „Umowa
    vPPA” lub „vPPA”).
    Wybrany Kontrahent jest podmiotem:
    · zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT;
    · posiadającym siedzibę działalności gospodarczej dla celów VAT na terenie Polski;
    · którego przedmiot działalności gospodarczej będzie obejmował m.in. wytwarzanie
      energii elektrycznej z odnawialnych źródeł (np. przy wykorzystaniu posiadanej
      infrastruktury wytwórczej w postaci farm wiatrowych czy farm fotowoltaicznych
      zlokalizowanych na terytorium Polski).
    Z perspektywy Spółki nawiązanie współpracy z Kontrahentem w oparciu o Umowę vPPA
    (bądź w dalszej przyszłości w przypadku większej liczby Umów również z innymi
    Kontrahentami) charakteryzuje się następującymi cechami i przyczynia się do osiągnięcia
    następujących rezultatów:
    · formuła współpracy i rozliczeń wynikających z Umowy vPPA opiera się na konstrukcji
      instrumentu pochodnego o charakterze zabezpieczającym (hedgingowym); tym
      samym Umowa stanowi instrument finansowy w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca
      2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi – zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. d tej
      ustawy, instrumentami finansowymi są m.in. niebędące papierami wartościowymi
      opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne
      instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są
      wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie
      pieniężne według wyboru jednej ze stron;
    · przedmiotem Umowy jest wyłącznie finansowe (pieniężne) rozliczenie w oparciu o
      strukturę kontraktu różnicowego (ang. contract for difference; dalej jako: „CfD”)
      odnoszące się do uzgodnionych przez Spółkę i Kontrahenta cen i wolumenu energii
      elektrycznej.
        Opisywany instrument nie stanowi prawa majątkowego, w przypadku którego
        instrumentem bazowym są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz
        uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i który mógłby być zrealizowany poprzez
        dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku. Jest to
        wyłącznie instrument o charakterze nierzeczywistym (brak dostawy energii
        elektrycznej), w stosunku do którego wynik rozliczany jest w pieniądzu;
    · w Umowie vPPA Spółka i Kontrahent określili m.in. sposób ustalania dwóch cen, w
      oparciu o które dokonywane jest rozliczenie w formule kontraktu różnicowego
      (ustalana jest różnica między ww. dwoma cenami) i które umożliwiają realizację
      zabezpieczającego celu tej Umowy, tj.:
        - stałą referencyjną cenę energii elektrycznej, którą Spółka płaci za energię
        elektryczną w dłuższym okresie i tym samym dąży do jej zabezpieczenia (dalej
        jako: „Cena referencyjna”) oraz
        - zmienną cenę energii elektrycznej, powiązaną z giełdowymi notowaniami energii
        elektrycznej dalej jako: „Cena zmienna”);
    · rozliczenie Umowy realizowane jest w okresach rozliczeniowych uzgodnionych między
      Spółką i Kontrahentem (miesięcznych) w taki sposób, że kalkulowana jest różnica
      między Ceną zmienną a Ceną referencyjną stanowiąca rezultat kontraktu różnicowego
      w ustalonym okresie rozliczeniowym, która następnie jest mnożona przez wolumen
      energii elektrycznej uzgodniony pomiędzy Spółką i Kontrahentem na dany okres
      rozliczeniowy, w wyniku czego:

    - gdy Cena referencyjna jest niższa od Ceny zmiennej – Kontrahent jest zobowiązany do
      płatności kwoty dodatniej różnicy na rzecz Spółki;
    - gdy Cena referencyjna jest wyższa od Ceny zmiennej – Spółka jest zobowiązana do
      płatności kwoty „ujemnej różnicy” (tzn. wartości bezwzględnej różnicy między Ceną
      zmienną a Ceną referencyjną) na rzecz Kontrahenta;
    - gdy Cena referencyjna jest równa Cenie zmiennej – nie występuje różnica (wynosi ona 0)
      i wówczas nie występuje żadne rozliczenie między Spółką a Kontrahentem;
    · wynik vPPA podlegający rozliczeniu w określonym okresie rozliczeniowym kalkulowany
      jest w oparciu o rozliczenia cząstkowe dokonywane w krótszych jednostkach czasu w
      trakcie okresu rozliczeniowego (np. odczyty godzinowe/dzienne);
    · przedstawiony powyżej sposób określania wyniku w ramach Umowy w oparciu o
      mechanizm kontraktu różnicowego jest bazowym rozliczeniem między Spółką a
      Kontrahentem umożliwiającym zabezpieczenie cen energii elektrycznej zużywanej
      przez Spółkę, która jest rozliczana w relacji z podmiotami trzecimi niebędącymi stroną
      Umowy (przy czym zabezpieczenie powinno być rozumiane jako częściowe
      skompensowanie/ograniczenie wpływu potencjalnych wahań cen energii elektrycznej
      na wyniki finansowe Spółki, tj. zarówno w sytuacji wzrostu i spadku Ceny zmiennej i
      cen faktycznie płaconych przez Spółkę w stosunku do Ceny referencyjnej);
    · Spółka nie przewidziała w Umowie odrębnego wynagrodzenia w obszarze części
      zabezpieczającej ceny energii elektrycznej (np. ryczałtowego), które Kontrahent
      otrzymuje od Spółki lub Spółka od Kontrahenta;
    · wraz z zawarciem Umowy vPPA Spółka oczekuje, że przedstawiona formuła działania
      kontraktu różnicowego pozwoli na uzyskanie Spółce względnie stałej i przewidywalnej
      w dłuższym okresie ceny energii elektrycznej, zbliżonej do wynikającej z Umowy Ceny
      referencyjnej (dla tej części/wolumenu energii elektrycznej zużywanej przez Spółkę,
      która zostanie objęta vPPA) – efekt ten został uzyskany dzięki pojawieniu się
      dodatkowego, wyłącznie pieniężnego rozliczenia (tj. dodatniej lub ujemnej różnicy),
      będącego istotą vPPA (niezależnego od kwot płaconych za zużytą energię do
      podmiotów trzecich niebędących stroną vPPA), które częściowo kompensuje/
      ogranicza wpływ potencjalnych wahań cen energii elektrycznej na wyniki finansowe
      Spółki;
    · Kontrahent na bazie Umowy vPPA nie sprzedaje Spółce energii elektrycznej
      wytworzonej z posiadanych odnawialnych źródeł energii, co oznacza, że Spółka na
      bazie Umowy vPPA nie nabywa od Kontrahenta energii elektrycznej wykorzystywanej
      w działalności gospodarczej. Spółka nabywa energię elektryczną w dalszym ciągu w
      dominującej mierze od podmiotów zewnętrznych, które nie są stroną Umowy. Mając
      na uwadze powyższe, transakcje w ramach Umowy vPPA skutkują rozpoznaniem
      przychodów lub kosztów przez Spółkę, które wynikają, odpowiednio, z konieczności
      rozliczenia dodatniej lub ujemnej różnicy z Kontrahentem przez Spółkę.
    Jeżeli w wyniku rozliczenia Umowy vPPA Spółka w danym okresie:
    · jest zobowiązana do zapłaty ujemnej różnicy (tzn. wartości bezwzględnej różnicy między
      Ceną zmienną a Ceną referencyjną) na rzecz Kontrahenta – wówczas związany z tym
      wydatek jest ponoszony ze środków finansowych Spółki (tj. wydatek uszczupla majątek
      Spółki), zaś jego wartość nie jest w jakikolwiek sposób zwrócona Spółce (tj. rozliczenie
      za dany okres ma charakter definitywny);
    · jest uprawniona do otrzymania dodatniej różnicy od Kontrahenta – wówczas osiągnięty
      w związku z tym przychód ma charakter definitywny (tj. w sposób trwały zwiększa
      majątek Spółki).
    Ponadto, Spółka pragnie podkreślić, iż przystąpienie przez Spółkę do Umowy vPPA nie jest
    przejawem tzw. działalności spekulacyjnej czy usługowej, w ramach której Spółka

    zawodowo przeprowadza transakcje na instrumentach finansowych/instrumentach
    pochodnych w celu osiągnięcia zysku. Celem wskazanych transakcji nie jest uzyskiwanie
    dodatkowych przychodów przez Spółkę w związku z wahaniami cen energii elektrycznej na
    rynku, lecz wyłącznie (przynajmniej częściowe) skompensowanie/ograniczenie
    potencjalnego wpływu wahań cen energii elektrycznej na wyniki finansowe Spółki
    (hedging) osiągane w związku z prowadzeniem działalności podstawowej w obszarze (...).
    Zabezpieczenie cen energii jest istotnym elementem ograniczenia potencjalnych strat
    finansowych, jakich Spółka mogłaby doznać w przypadku niekorzystnych zmian na rynku
    cen energii elektrycznej Umowa vPPA stanowi zabezpieczenie głównej działalności Spółki,
    a jej zawarcie było racjonalnym działaniem z punktu widzenia dużej zmienności cen na
    rynku energii.
    W związku z tym, że energia elektryczna nie jest nabywana przez Spółkę na podstawie
    Umowy vPPA, prowadzone działania mające na celu zawarcie Umowy vPPA nie wpłynęły
    bezpośrednio na procesy związane z prowadzeniem podstawowej działalności
    gospodarczej przez Spółkę w obszarze (...). Spółka jest w stanie w dalszym ciągu prowadzić
    swoją podstawową działalność w obszarze (...). Celem Umowy jest przede wszystkim
    zabezpieczenie (hedging) cen energii elektrycznej nabywanej przez Spółkę, więc jej
    zawarcie wywołało jedynie efekt finansowy i pozwoliło na ustabilizowanie ceny zakupu
    energii elektrycznej przez Spółkę.
    W związku z zawarciem Umowy vPPA Spółka nie poszerzyła zakresu przedmiotu
    działalności wskazanego w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej jako: „KRS”) o działalność
    w obszarze instrumentów finansowych/instrumentów pochodnych.
    Spółka nie zaangażowała dodatkowych istotnych aktywów w związku z działaniami
    związanymi z zawarciem i bieżącą realizacją Umowy vPPA, w tym m.in. Spółka nie nabyła
    żadnych dodatkowych aktywów materialnych i niematerialnych dotyczących tego obszaru
    i nie planuje w przyszłości dokonywać np. jakichkolwiek zakupów aktywów zaliczanych do
    środków trwałych w tym zakresie. Spółka nie ustanowiła dodatkowych zabezpieczeń np. w
    formie gwarancji bankowych związanych z realizacją umowy oraz nie zatrudniła
    dodatkowego personelu do obsługi administracyjnej współpracy na gruncie Umowy – np.
    do zbierania danych, monitorowania współpracy, etc. Obecne i planowane w przyszłości
    zaangażowanie administracyjne Spółki i jej personelu związane z obsługą Umowy jest
    nieznaczne w stosunku do podstawowej działalności gospodarczej w obszarze (...).
    W ocenie Spółki, realizowane przez nią przepływy pieniężne związane z rozliczeniem
    kontraktu różnicowego w ramach Umowy vPPA są nieznaczne w stosunku do przepływów
    pieniężnych realizowanych w związku z prowadzeniem podstawowej działalności
    gospodarczej w obszarze (...).
    Sprzedaż opodatkowana VAT, realizowana przez Spółkę (tzn. usługi w branży (...)) daje
    Spółce pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego. Spółka realizuje jedynie marginalną
    sprzedaż zwolnioną z VAT, która pozostaje bez wpływu na proporcję odliczenia VAT
    naliczonego (tzn. bardzo wyraźnie przeważającą większość sprzedaży Spółki stanowią
    usługi opodatkowane VAT, związane z prowadzoną przez Spółkę (...)). Stąd na podstawie
    art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT Spółka ma prawo do zastosowania 100% proporcji
    sprzedaży przy odliczeniu VAT naliczonego.
    W dniu (...) r. Spółka otrzymała interpretację indywidualną, związaną z realizacją vPPA,
    (sygn. (...) dalej: „Interpretacja”), w której organ rozstrzygnął m.in., że:
    · w sytuacji, gdy Spółka uzyskuje od Kontrahenta wynagrodzenie w postaci płatności
      dodatniej różnicy w ramach Umowy, opisane we wniosku czynności należy uznać za
      świadczenie usług przez Spółkę za wynagrodzeniem, podlegające opodatkowaniu VAT
      na mocy art. 8 ust. 1 ustawy;

    · świadczone przez Spółkę usługi (które będą mieć miejsce w sytuacji, gdy Spółka będzie
      otrzymywać od Kontrahenta dla uzgodnionego w Umowie okresu rozliczeniowego
      płatność dodatniej różnicy w ramach rozliczenia Umowy vPPA (CfD)) – będą korzystać
      ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT;
    · podstawą opodatkowania VAT z tytułu czynności wykonywanych przez Spółkę na rzecz
      Kontrahenta będzie kwota płatności dodatniej różnicy w ramach rozliczenia Umowy
      vPPA (CfD) określona dla uzgodnionego w Umowie okresu rozliczeniowego (np. dla
      rozliczenia miesięcznego), przy czym, powyższa podstawa opodatkowania
      pomniejszona będzie o kwotę VAT należnego stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy o
      VAT;
    · do obrotu uzyskanego z tytułu ww. czynności (świadczenia usług w ramach Umowy
      vPPA) nie ma zastosowania art. 90 ust. 6 ustawy o VAT. Wnioskodawca będzie
      zobowiązany uwzględniać obrót realizowany w związku ze świadczeniem
      przedmiotowych usług przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy
      o VAT;
    · Spółka może zgodnie z art. 43 ust. 22 ustawy o VAT, zrezygnować ze zwolnienia z VAT
      usług świadczonych na rzecz Kontrahenta w ramach Umowy vPPA (CfD) i skorzystać z
      opcji ich opodatkowania VAT i wówczas obowiązek podatkowy powinien być ustalony
      co do zasady w oparciu o art. 19a ust. 3 ustawy, czyli z upływem każdego okresu, do
      którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia
      świadczenia tej usługi.
    Spółka nie zaskarżyła Interpretacji w zakresie wymienionych wyżej rozstrzygnięć.
    Po otrzymaniu powyższej interpretacji indywidualnej Spółka uzyskała informację od
    Kontrahenta, że rozważa on w przyszłości rezygnację z przedmiotowego zwolnienia
    świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy o VAT. Złoży on wówczas
    naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych
    usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego rezygnuje ze zwolnienia. Po
    dokonaniu rezygnacji ze zwolnienia z VAT, Kontrahent będzie dokumentował sprzedaż
    usług na rzecz Spółki fakturami VAT, zawierającymi stosowne kwoty VAT należnego.
    Równocześnie, na moment złożenia niniejszego wniosku o interpretację indywidualną
    Spółka nie posiada skonkretyzowanych planów w zakresie rezygnacji ze zwolnienia z VAT
    dla usług świadczonych przez Spółkę w ramach vPPA na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy
    o VAT.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1. Spółka będzie wykorzystywała usługi nabywane od Kontrahenta w ramach Umowy
      vPPA w przeważającej mierze do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług (tzn. głównie w podstawowej działalności gospodarczej obejmującej usługi w
      branży (...)) oraz w marginalnym zakresie do czynności zwolnionych z podatku od
      towarów i usług, pozostającym bez wpływu na proporcję odliczenia VAT naliczonego.
      Spółka nie wykonuje czynności niepodlegających VAT.
        Spółka wskazuje, iż usługi nabywane w ramach Umowy vPPA mają na celu
        zabezpieczenie cen energii elektrycznej. Natomiast energia elektryczna nabywana
        jest w przeważającej mierze na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności w
        branży (...), opodatkowanej VAT – tzn. na potrzeby funkcjonowania (...), związanych z
        (...) Spółki.
        Działalność gospodarcza Spółki obejmuje również incydentalne świadczenia
        zwolnione z VAT, takie jak (...) w ramach działalności (...). Spółka nie może również
        wykluczyć dokonywania w przyszłości dalszych transakcji zwolnionych z VAT,
        obejmujących również (...).

        Równocześnie Spółka podkreśla, iż zakres wszelkiej (obecnej oraz przyszłej)
        sprzedaży Spółki zwolnionej z VAT jest całkowicie marginalny i niewspółmierny
        względem sprzedaży opodatkowanej VAT. Konkretnie, wartość sprzedaży
        zwolnionej z VAT jest znacząco niższa niż 1% całości sprzedaży Spółki, przekładając
        się na 100% proporcję odliczenia VAT naliczonego przez Spółkę. Przykładowo, wg
        kalkulacji proporcji sprzedaży za II kwartał 2025 r., udział sprzedaży zwolnionej
        Spółki w całości sprzedaży podlegającej VAT wynosi ok. 0,04%. Spółka nie
        przewiduje, aby udział sprzedaży zwolnionej z VAT przekroczył 1% całkowitej kwoty
        obrotów Spółki.
        Reasumując, Spółka wykorzystuje usługi nabywane od Kontrahenta w ramach
        umów vPPA w przeważającej mierze do czynności opodatkowanych VAT oraz w
        marginalnym stopniu do czynności zwolnionych z VAT (przy współczynniku
        sprzedaży opodatkowanej wynoszącym obecnie 100%).
    2. Spółka nie wykonuje czynności niepodlegających VAT, stąd Spółka nie wykorzystuje
      nabywanych usług do celów innych niż działalność gospodarcza.
    3. Spółka nie ma możliwości przyporządkowania (tzn. bezpośredniej alokacji) wartości
      nabywanych usług do czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT. Usługi
      nabywane przez Spółkę w ramach umów vPPA związane są z nabyciem energii
      elektrycznej. Nie ma możliwości ustalenia ilości oraz wartości energii elektrycznej
      związanej ze sprzedażą zwolnioną z VAT (tzn. nie można określić, ile energii
      elektrycznej Spółka zużywa w związku z incydentalnymi transakcjami (...), zwolnionymi
      z VAT). W konsekwencji, Spółka może dokonać jedynie proporcjonalnego
      przyporządkowania nabywanych usług do czynności opodatkowanych i zwolnionych z
      VAT.
        Udział sprzedaży opodatkowanej VAT przekracza 99% wartości całej sprzedaży,
        przekładając się na pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    4. Proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT (tzn. przy zaokrągleniu w górę
      do najbliższej liczby całkowitej) wynosi 100%, przekładając się na pełne prawo do
      odliczenia VAT naliczonego.

## Pytanie

Czy w przypadku, gdy Kontrahent zrezygnuje ze zwolnienia z VAT w trybie przewidzianym
    w art. 43 ust. 22 ustawy o VAT Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego z tytułu rozliczenia Umowy vPPA?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W przypadku gdy Kontrahent, po spełnieniu warunków wskazanych w ustawie o VAT,
    wybierze opodatkowanie usług świadczonych w ramach vPPA, Spółce będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez
    Kontrahenta z tytułu należnej mu różnicy w ramach rozliczenia vPPA.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Kwotę VAT naliczonego, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Ponadto, podkreślenia wymaga, że zgodnie z art. 86 ust. 10 w zw. z ust. 10b pkt 1 Ustawy
    o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych

    przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
    Jednocześnie, jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z powyższych regulacji wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje w wyniku łącznego spełnienia ustawowych przesłanek, tj.:
    · odliczenia dokonuje podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT,
    · podatek podlegający odliczeniu jest związany z transakcjami opodatkowanymi tego
      podatnika, tzn. z takimi czynnościami, których następstwem jest powstanie obowiązku
      podatkowego oraz określenie podatku należnego,
    · w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy,
    · podatnik otrzymał fakturę dokumentującą transakcję,
    · transakcja podlega opodatkowaniu VAT.
    W tym kontekście należy wskazać, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą i jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z otrzymaną interpretacją
    indywidualną, w sytuacji, gdy Spółka otrzymuje od Kontrahenta dla uzgodnionego w
    Umowie okresu rozliczeniowego płatność dodatniej różnicy w ramach rozliczenia Umowy
    vPPA, świadczy ona usługi zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT.
    Analogicznie należy więc uznać, że w przypadku dokonywania płatności ujemnej różnicy
    przez Spółkę na rzecz Kontrahenta, Kontrahent realizuje transakcję zwolnioną z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz
    podatników, i wybrać ich opodatkowanie, pod warunkiem, że:
    1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
    2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
      opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
      rezygnuje ze zwolnienia.
    Zgodnie z informacjami uzyskanymi przez Wnioskodawcę od Kontrahenta, rozważa on w
    przyszłości skorzystanie z powyższego rozwiązania i rezygnację ze zwolnienia. W
    konsekwencji Spółka przewiduje, że będzie otrzymywać od niego faktury VAT z wykazaną
    kwotą VAT, obliczoną według stawki VAT właściwej dla danego typu świadczenia. W ocenie
    Wnioskodawcy, takie faktury – przy założeniu spełnienia wskazanych powyżej przesłanek
    formalnych, w tym złożenia zawiadomienia do naczelnika właściwego urzędu skarbowego
    – będą dokumentować transakcje opodatkowane VAT.
    Tym samym kluczową przesłankę, w kontekście potwierdzenia prawa Spółki do odliczenia
    VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej rozliczenie Umowy VPPA, stanowi
    kwestia związku dokonanego nabycia (wykorzystania go dla celów) z czynnościami
    dającymi prawo do odliczenia VAT naliczonego – czynnościami opodatkowanymi VAT
    Wnioskodawcy.
    Zgodnie z przestawionym opisem zdarzenia przyszłego, Spółka realizuje swoją działalność
    gospodarczą w sektorze (...), tj. prowadzi (...). Energia elektryczna jest jednym z elementów
    niezbędnych do wykonywania jej podstawowej działalności. Ponadto zdaniem
    Wnioskodawcy, z uwagi na jej funkcjonalny profil działalności, wydatki na nabycie energii
    elektrycznej stanowią materialnie istotne koszty prowadzenia działalności. W związku z
    wahaniami cen energii elektrycznej Spółka podjęła decyzję o zabezpieczeniu głównej
    działalności Spółki przed ryzykiem zmiany cen w drodze zawarcia Umowy vPPA. Niniejsze

    zabezpieczenie ma na celu ograniczenie potencjalnych strat finansowych, jakie Spółka
    mogłaby doznać w przypadku niekorzystnych zmian na rynku cen energii.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, usługi nabywane przez Spółkę w ramach vPPA mają
    niezaprzeczalny związek z wykonywanymi przez nią czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT. Bez dostaw energii elektrycznej, do których odnosi się Umowa vPPA
    (poprzez zabezpieczenie ich ceny) nie byłoby możliwe prowadzenie działalności w
    obszarze (...), a nadmierne wahania ceny mogłyby wpłynąć na zmniejszenie
    konkurencyjności sprzedawanych przez Spółkę świadczeń, z powodu konieczności
    podwyższenia ich ceny.
    Na marginesie Spółka zwraca uwagę, iż obecnie kontrakty terminowe, zabezpieczające
    cenę nabycia określonego surowca (w szczególności surowca energetycznego, jak np. ropy
    naftowej, gazu ziemnego czy węgla), stanowią coraz częściej standardowy instrument
    zarządzania ryzykiem gospodarczym (tzn. wzrostem cen danego surowca). Stąd, w ocenie
    Spółki, nabywanie usług w tym zakresie powinno być postrzegane jako standardowe
    koszty prowadzonej działalności gospodarczej nowocześnie zarządzanego
    przedsiębiorstwa, podobnie jak np. wydatki w obszarze cyberbezpieczeństwa, czy
    zgodności korporacyjnej (corporate compliance).
    Powyższe oznacza, że analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treść
    powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że w przedmiotowej sprawie warunek, o
    którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zostanie spełniony. Spółka uprawniona będzie
    do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Kontrahenta,
    jeżeli zdecyduje się on na rezygnację ze zwolnienia z VAT usług finansowych i spełni
    warunki, o których mowa w art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.
    Powyższych wniosków nie zmienia fakt, iż na moment złożenia niniejszego wniosku o
    interpretację indywidualną Spółka nie posiada skonkretyzowanych planów w zakresie
    rezygnacji ze zwolnienia z VAT dla usług świadczonych przez Spółkę w ramach vPPA na
    podstawie art. 43 ust. 22 ustawy o VAT. Brak rezygnacji Spółki ze zwolnienia z VAT nie
    może być utożsamiany z bezpośrednim związkiem pomiędzy usługami nabywanymi od
    Kontrahenta w ramach vPPA, opodatkowanymi VAT (tzn. płatnościami dokonywanymi w
    okresach, w których Cena referencyjna będzie wyższa od Ceny zmiennej) oraz usługami
    świadczonymi przez Spółkę na rzecz Kontrahenta, zwolnionymi z VAT (tzn. płatnościami
    otrzymywanymi w okresach, których Cena referencyjna będzie niższa od Ceny zmiennej).
    Spółka przystąpiła do Umowy vPPA celem zabezpieczenia cen energii elektrycznej na
    podstawowej działalności gospodarczej. Tym samym, nie sposób uznać, iż Spółka nabywa
    od Kontrahenta usługi (opodatkowane VAT) celem późniejszego świadczenia usług
    zwolnionych z VAT na jego rzecz.
    Co istotne, sama konstrukcja rozliczeń w ramach Umowy vPPA wyklucza możliwość
    powiązana usług nabywanych przez Spółkę od Kontrahenta (opodatkowanych VAT) z
    usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz Kontrahenta (zwolnionych z VAT do
    momentu rezygnacji). Spółka zwraca uwagę, że:
    · jeżeli w danym okresie rozliczeniowym Cena zmienna będzie niższa od Ceny
      referencyjnej, Spółka będzie nabywała usługę od Kontrahenta (opodatkowaną VAT),
      nie świadcząc żadnej usługi na jego rzecz (wynikającej z Umowy vPPA). W
      konsekwencji, odliczenie VAT wynikającego z usług nabywanych od Kontrahenta nie
      będzie związane ze świadczeniem usług przez Spółkę na rzecz Kontrahenta;
    · jeżeli w danym okresie rozliczeniowym Cena zmienna będzie wyższa od Ceny
      referencyjnej, Spółka będzie świadczyła na rzecz Kontrahenta usługę (wynikającą z
      vPPA oraz zwolnioną z VAT do momentu rezygnacji). Stąd w okresie tym Spółka nie
      będzie nabywała od Kontrahenta żadnych usług opodatkowanych VAT, związanych z
      rozliczeniami w ramach vPPA.
    Powyższe wnioski znajdują swoje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych, m.in.:

    · z dnia 22 marca 2024 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.591.2023.2.RK: „Stwierdzić więc należy,
      że w sytuacji gdy otrzymają Państwo prawidłowo wystawioną fakturę dokumentującą
      transakcję dokonaną w ramach VPPA (gdy Miesięczna Kwota Rozliczeniowa ma
      wartość ujemną) z wykazanym podatkiem VAT od Kontrahenta, będącego czynnym
      podatnikiem VAT, który złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania usług i - jak
      wynika z powyższej analizy – nabywane przez Państwa od Kontrahenta usługi będą
      miały związek z Państwa działalnością opodatkowaną, to będzie Państwu
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Spełnione bowiem
      zostaną przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego,
      określone w art. 86 ust. 1 ustawy.”
        Co istotne, powyższa interpretacja dotyczy również sytuacji, w której jedynie
        kontrahent wnioskodawcy zrezygnował ze zwolnienia VAT w trybie art. 43 ust. 22
        ustawy o VAT. W powyższej interpretacji Dyrektor KIS zauważył także brak związku
        między nabyciem usług opodatkowanych VAT (świadczonych przez kontrahenta), a
        świadczeniem usług zwolnionych z VAT przez Spółkę („Jeżeli w danym okresie
        rozliczeniowym to Państwo będą nabywali usługę od Kontrahenta, nie ma
        możliwości aby jednoczenie wykonywali na jego rzecz usługi zwolnione od podatku
        od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy. Nabywana przez
        Państwa usługa będzie miała więc związek z Państwa podstawową działalnością
        gospodarczą, która zgodnie z Państwa wskazaniem stanowi działalność
        opodatkowaną podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej stawki podatku.”);
    · z dnia 15 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.697.2022.2.IG: „Jak wskazano wyżej,
      usługi świadczone przez Sprzedającego w ramach rozliczenia Umowy VPPA będą
      korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT.
      Zatem w sytuacji, gdy Sprzedający wystawi fakturę na rzecz Spółki w związku z
      rozliczeniem Umowy VPPA (w celu udokumentowania Miesięcznej Kwoty
      Rozliczeniowej należnej Sprzedającemu), na której wykaże kwotę podatku naliczonego,
      faktura taka nie będzie uprawniała Spółki do odliczenia tego podatku ze względu na
      wyłączenie wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
        Natomiast, ww. wyłączenie nie znajdzie zastosowania, jeżeli Sprzedający podejmie
        decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy i
        wybierze opodatkowanie usług świadczonych w ramach Umowy VPPA. Wtedy
        Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury
        wystawionej przez Sprzedającego z tytułu należnej mu Miesięcznej Kwoty
        Rozliczeniowej, ze względu na spełnienie przesłanek warunkujących prawo do
        odliczenia podatku VAT naliczonego.”.
        Również powyższa interpretacja dotyczy sytuacji, w której jedynie kontrahent
        wnioskodawcy zrezygnował ze zwolnienia VAT w trybie art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.
    W świetle powyższych stanowisk, wydanych w stanach faktycznych zbliżonych do
    przedstawionego w niniejszym wniosku, również Spółce powinno przysługiwać prawo do
    odliczenia VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Kontrahenta z tytułu należnej mu
    różnicy w ramach rozliczenia vPPA (po spełnieniu warunków wskazanych w ustawie o VAT,
    tzn. wyborze przez Kontrahenta opodatkowania usług świadczonych w ramach vPPA).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        1) nabycia towarów i usług,
        2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest,

    że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy
    oraz art. 90 ustawy.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Na podstawie art. 90 ust. 6 ustawy:

      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
        1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych;
        2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
          transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Według art. 90 ust. 9 ustawy:
      Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Na podstawie art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł
          – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
        2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia
    podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje
    zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności
    zwolnione od podatku. Przepis art. 90 ustawy określa dla ww. sytuacji zasady
    proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego w ciągu roku podatkowego na
    podstawie obrotów osiągniętych w poprzednim roku podatkowym.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zauważyć w tym miejscu należy, że spółki są podmiotami powołanymi w celu prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo polską spółką kapitałową, która prowadzi
    działalność gospodarczą w sektorze (...). Prowadzą Państwo (...) i są Państwo
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zużywają Państwo energię elektryczną,
    która jest niezbędna do wykonywania podstawowej Państwa działalności. W przypadku
    nieruchomości najmowanych przez Państwa na potrzeby prowadzonej działalności,
    energia elektryczna jest nabywana przez właścicieli/operatorów nieruchomości
    najmowanych przez Państwa od podmiotów zewnętrznych zajmujących się produkcją lub
    obrotem energią elektryczną. Koszty nabycia energii elektrycznej są opłacane przez
    Państwa na podstawie faktur otrzymywanych od właścicieli/operatorów nieruchomości.
    Obecnie nie mają Państwo wpływu na warunki cenowe umów dotyczących nabycia energii
    elektrycznej zawieranych pomiędzy właścicielem/operatorem a ww. dostawcami energii
    elektrycznej ani na taryfy ustalane przez właścicieli/operatorów w relacji z najemcami. Nie
    wykluczają Państwo jednak podjęcia w przyszłości negocjacji z właścicielami/operatorami
    najmowanych nieruchomości, aby uzależnić ceny energii elektrycznej zużywanej przez
    Państwa od cen oferowanych na Towarowej Giełdzie Energii. Z uwagi na profil
    funkcjonalny Państwa działalności, wydatki na nabycie energii elektrycznej stanowią w
    Państwa ocenie materialnie istotne koszty prowadzenia działalności. Na ten moment
    wyłącznie w sporadycznych sytuacjach zdarza się, że zużywają Państwo energię
    elektryczną nabywaną bezpośrednio od podmiotów zewnętrznych zajmujących się
    produkcją lub obrotem energią elektryczną. Wówczas koszty nabycia energii są opłacane
    bezpośrednio przez Państwa na rzecz takich dostawców.
    Mając na uwadze przede wszystkim ryzyka związane ze zmiennością cen energii
    elektrycznej przystąpili Państwo do umowy typu cPPA (ang. Corporate Power Purchase
    Agreement). Kontrakt typu cPPA jest stosunkowo nowym instrumentem będącym formą
    długoterminowej umowy zawieranej zwykle bezpośrednio przez producenta energii z
    odnawialnych źródeł i przedsiębiorstwo wykorzystujące znaczne wolumeny energii
    elektrycznej w ramach prowadzonej działalności. Celem tego typu kontraktu jest m.in.
    zabezpieczenie cen energii elektrycznej, które dane przedsiębiorstwo będzie płacić w
    przyszłości (rozumiane jako skompensowanie wpływu potencjalnych wahań cen energii
    elektrycznej na wyniki finansowe podmiotu), a także danie temu podmiotowi możliwości
    realnego oddziaływania w sposób pozytywny na rozwój energetyki odnawialnej.
    Ekonomicznym rezultatem kontraktu cPPA jest ustalenie pomiędzy stronami stałej ceny
    energii elektrycznej w danym okresie.
    Podjęli Państwo współpracę z wybranym kontrahentem (dalej jako: „Kontrahent”) i zawarli
    z nim umowę cPPA w formie kontraktu finansowego (nierzeczywistego – bez opcji
    fizycznej dostawy energii elektrycznej), tzw. virtual cPPA (dalej jako: „Umowa” lub „Umowa
    vPPA” lub „vPPA”).
    Wybrany Kontrahent jest podmiotem: zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT;
    posiadającym siedzibę działalności gospodarczej dla celów VAT na terenie Polski; którego
    przedmiot działalności gospodarczej będzie obejmował m.in. wytwarzanie energii
    elektrycznej z odnawialnych źródeł.
    Z Państwa perspektywy nawiązanie współpracy z Kontrahentem w oparciu o Umowę vPPA
    (bądź w dalszej przyszłości w przypadku większej liczby Umów również z innymi
    Kontrahentami) charakteryzuje się następującymi cechami i przyczynia się do osiągnięcia
    następujących rezultatów:

    · formuła współpracy i rozliczeń wynikających z Umowy vPPA opiera się na konstrukcji
      instrumentu pochodnego o charakterze zabezpieczającym (hedgingowym); tym
      samym Umowa stanowi instrument finansowy w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca
      2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi – zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. d tej
      ustawy, instrumentami finansowymi są m.in. niebędące papierami wartościowymi
      opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne
      instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są
      wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie
      pieniężne według wyboru jednej ze stron;
    · przedmiotem Umowy jest wyłącznie finansowe (pieniężne) rozliczenie w oparciu o
      strukturę kontraktu różnicowego (ang. contract for difference; dalej jako: „CfD”)
      odnoszące się do uzgodnionych przez Państwa i Kontrahenta cen i wolumenu energii
      elektrycznej;
    · w Umowie vPPA Państwo i Kontrahent określili m.in. sposób ustalania dwóch cen, w
      oparciu o które dokonywane jest rozliczenie w formule kontraktu różnicowego
      (ustalana jest różnica między ww. dwoma cenami) i które umożliwiają realizację
      zabezpieczającego celu tej Umowy, tj.:
        - stałą referencyjną cenę energii elektrycznej, którą Państwo płacą za energię
        elektryczną w dłuższym okresie i tym samym dążą do jej zabezpieczenia (dalej
        jako: „Cena referencyjna”) oraz
        - zmienną cenę energii elektrycznej, powiązaną z giełdowymi notowaniami energii
        elektrycznej dalej jako: „Cena zmienna”);
    · rozliczenie Umowy realizowane jest w okresach rozliczeniowych uzgodnionych między
      Państwem i Kontrahentem (miesięcznych) w taki sposób, że kalkulowana jest różnica
      między Ceną zmienną a Ceną referencyjną stanowiąca rezultat kontraktu różnicowego
      w ustalonym okresie rozliczeniowym, która następnie jest mnożona przez wolumen
      energii elektrycznej uzgodniony pomiędzy Państwem i Kontrahentem na dany okres
      rozliczeniowy, w wyniku czego:
    - gdy Cena referencyjna jest niższa od Ceny zmiennej – Kontrahent jest zobowiązany do
      płatności kwoty dodatniej różnicy na rzecz Państwa;
    - gdy Cena referencyjna jest wyższa od Ceny zmiennej – Państwo są zobowiązani do
      płatności kwoty „ujemnej różnicy” (tzn. wartości bezwzględnej różnicy między Ceną
      zmienną a Ceną referencyjną) na rzecz Kontrahenta;
    - gdy Cena referencyjna jest równa Cenie zmiennej – nie występuje różnica (wynosi ona 0)
      i wówczas nie występuje żadne rozliczenie między Państwem a Kontrahentem;
    · wynik vPPA podlegający rozliczeniu w określonym okresie rozliczeniowym kalkulowany
      jest w oparciu o rozliczenia cząstkowe dokonywane w krótszych jednostkach czasu w
      trakcie okresu rozliczeniowego (np. odczyty godzinowe/dzienne);
    · przedstawiony powyżej sposób określania wyniku w ramach Umowy w oparciu o
      mechanizm kontraktu różnicowego jest bazowym rozliczeniem między Państwem a
      Kontrahentem umożliwiającym zabezpieczenie cen energii elektrycznej zużywanej
      przez Państwa, która jest rozliczana w relacji z podmiotami trzecimi niebędącymi
      stroną Umowy (przy czym zabezpieczenie powinno być rozumiane jako częściowe
      skompensowanie/ograniczenie wpływu potencjalnych wahań cen energii elektrycznej
      na Państwa wyniki finansowe, tj. zarówno w sytuacji wzrostu i spadku Ceny zmiennej i
      cen faktycznie płaconych przez Państwa w stosunku do Ceny referencyjnej);
    · nie przewidzieli Państwo w Umowie odrębnego wynagrodzenia w obszarze części
      zabezpieczającej ceny energii elektrycznej (np. ryczałtowego), które Kontrahent
      otrzymuje od Państwa lub Państwo od Kontrahenta;

    · wraz z zawarciem Umowy vPPA oczekują Państwo, że przedstawiona formuła działania
      kontraktu różnicowego pozwoli na uzyskanie Spółce względnie stałej i przewidywalnej
      w dłuższym okresie ceny energii elektrycznej, zbliżonej do wynikającej z Umowy Ceny
      referencyjnej (dla tej części/wolumenu energii elektrycznej zużywanej przez Państwa,
      która zostanie objęta vPPA) – efekt ten został uzyskany dzięki pojawieniu się
      dodatkowego, wyłącznie pieniężnego rozliczenia (tj. dodatniej lub ujemnej różnicy),
      będącego istotą vPPA (niezależnego od kwot płaconych za zużytą energię do
      podmiotów trzecich niebędących stroną vPPA), które częściowo kompensuje/
      ogranicza wpływ potencjalnych wahań cen energii elektrycznej na Państwa wyniki
      finansowe;
    · Kontrahent na bazie Umowy vPPA nie sprzedaje Państwu energii elektrycznej
      wytworzonej z posiadanych odnawialnych źródeł energii, co oznacza, że na bazie
      Umowy vPPA nie nabywają Państwo od Kontrahenta energii elektrycznej
      wykorzystywanej w działalności gospodarczej. Transakcje w ramach Umowy vPPA
      skutkują rozpoznaniem przychodów lub kosztów przez Państwa, które wynikają,
      odpowiednio, z konieczności rozliczenia dodatniej lub ujemnej różnicy z
      Kontrahentem przez Państwa.
    Jeżeli w wyniku rozliczenia Umowy vPPA Państwo w danym okresie:
    · są zobowiązani do zapłaty ujemnej różnicy (tzn. wartości bezwzględnej różnicy między
      Ceną zmienną a Ceną referencyjną) na rzecz Kontrahenta – wówczas związany z tym
      wydatek jest ponoszony z Państwa środków finansowych (tj. wydatek uszczupla
      Państwa majątek), zaś jego wartość nie jest w jakikolwiek sposób Państwu zwrócona
      (tj. rozliczenie za dany okres ma charakter definitywny);
    · są uprawnieni do otrzymania dodatniej różnicy od Kontrahenta – wówczas osiągnięty w
      związku z tym przychód ma charakter definitywny (tj. w sposób trwały zwiększa
      Państwa majątek).
    (...) r. otrzymali Państwo interpretację indywidualną, związaną z realizacją vPPA, (sygn. (...)
    dalej: „Interpretacja”), w której organ rozstrzygnął m.in., że:
    · świadczone przez Państwa usługi (które będą mieć miejsce w sytuacji, gdy będą
      Państwo otrzymywać od Kontrahenta dla uzgodnionego w Umowie okresu
      rozliczeniowego płatność dodatniej różnicy w ramach rozliczenia Umowy vPPA (CfD)) –
      będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy;
    · mogą Państwo zgodnie z art. 43 ust. 22 ustawy, zrezygnować ze zwolnienia z VAT usług
      świadczonych na rzecz Kontrahenta w ramach Umowy vPPA (CfD) i skorzystać z opcji
      ich opodatkowania VAT i wówczas obowiązek podatkowy powinien być ustalony co do
      zasady w oparciu o art. 19a ust. 3 ustawy, czyli z upływem każdego okresu, do którego
      odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej
      usługi.
    Po otrzymaniu powyższej interpretacji indywidualnej uzyskali Państwo informację od
    Kontrahenta, że rozważa on w przyszłości rezygnację z przedmiotowego zwolnienia
    świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy o VAT. Złoży on wówczas
    naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych
    usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego rezygnuje ze zwolnienia. Po
    dokonaniu rezygnacji ze zwolnienia z VAT, Kontrahent będzie dokumentował sprzedaż
    usług na Państwa rzecz fakturami VAT, zawierającymi stosowne kwoty VAT należnego.
    Państwo nie posiadają na skonkretyzowanych planów w zakresie rezygnacji ze zwolnienia
    z VAT dla usług świadczonych przez Państwa w ramach vPPA na podstawie art. 43 ust. 22
    ustawy.
    Będą Państwo wykorzystywali usługi nabywane od Kontrahenta w ramach Umowy vPPA w
    przeważającej mierze do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tzn.

    głównie w podstawowej działalności gospodarczej obejmującej usługi w branży (...)) oraz w
    marginalnym zakresie do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług,
    pozostającym bez wpływu na proporcję odliczenia VAT naliczonego. Usługi nabywane w
    ramach Umowy vPPA mają na celu zabezpieczenie cen energii elektrycznej. Natomiast
    energia elektryczna nabywana jest w przeważającej mierze na potrzeby prowadzonej
    przez Państwa działalności w branży (...), opodatkowanej VAT – tzn. na potrzeby
    funkcjonowania (...), związanych z Państwa (...). Państwa działalność gospodarcza
    obejmuje również incydentalne świadczenia zwolnione z VAT, takie jak (...) w ramach
    działalności (...). Nie mogą Państwo wykluczyć dokonywania w przyszłości dalszych
    transakcji zwolnionych z VAT, obejmujących (...). Równocześnie podkreślają Państwo, iż
    zakres wszelkiej (obecnej oraz przyszłej) Państwa sprzedaży zwolnionej z VAT jest
    całkowicie marginalny i niewspółmierny względem sprzedaży opodatkowanej VAT.
    Konkretnie, wartość sprzedaży zwolnionej z VAT jest znacząco niższa niż 1% całości
    Państwa sprzedaży, przekładając się na 100% proporcję odliczenia VAT naliczonego przez
    Państwa. Nie przewidują Państwo, aby udział sprzedaży zwolnionej z VAT przekroczył 1%
    całkowitej kwoty Państwa obrotów. Reasumując, wykorzystują Państwo usługi nabywane
    od Kontrahenta w ramach umów vPPA w przeważającej mierze do czynności
    opodatkowanych VAT oraz w marginalnym stopniu do czynności zwolnionych z VAT (przy
    współczynniku sprzedaży opodatkowanej wynoszącym obecnie 100%).
    Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania (tzn. bezpośredniej alokacji) wartości
    nabywanych usług do czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT. Usługi nabywane
    przez Państwa w ramach umów vPPA związane są z nabyciem energii elektrycznej. Nie ma
    możliwości ustalenia ilości oraz wartości energii elektrycznej związanej ze sprzedażą
    zwolnioną z VAT.
    Proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT (tzn. przy zaokrągleniu w górę do
    najbliższej liczby całkowitej) wynosi 100%, przekładając się na pełne prawo do odliczenia
    VAT naliczonego.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego z tytułu rozliczenia
    Umowy vPPA w przypadku, gdy Kontrahent zrezygnuje ze zwolnienia od podatku w trybie
    przewidzianym w art. 43 ust. 22 ustawy.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że w treści ustawy, jak i w przepisach
    wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności zwolnienie od
    podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 22 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust.
      1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie,
      pod warunkiem że:
        1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
        2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
          opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od
          którego rezygnuje ze zwolnienia.
    Poinformowaliście Państwo, że Państwa Kontrahent, będący zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, rozważa w przyszłości rezygnację ze zwolnienia
    świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy o VAT. Złoży on wówczas

    naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych
    usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego rezygnuje ze zwolnienia. Po
    dokonaniu rezygnacji ze zwolnienia z VAT, Kontrahent będzie dokumentował sprzedaż
    usług na rzecz Spółki fakturami VAT, zawierającymi stosowne kwoty VAT należnego.
    Tym samym, w analizowanej sprawie warunek uprawniający do prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od nabywanych usług, jakim jest uznanie tych czynności za czynności
    opodatkowane podatkiem VAT będzie spełniony. Bowiem z opisu sprawy wynika, że usługi
    nabywane przez Państwa od Kontrahenta w ramach Umowy vPPA będą opodatkowane
    podatkiem VAT, a Państwo (zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług)
    będą otrzymywali faktury VAT je dokumentujące. W analizowanej sytuacji nie znajdzie
    więc zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
    Kolejną przesłanką, którą musi być spełniona aby podatnik mógł skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabywaną usługą, jest związek tej usługi z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie
    konkretnych wydatków do określonych rodzajów działalności (niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowanej lub zwolnionej), z którymi wydatki te są
    związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi lub zwolnionych od podatku VAT.
    Wskazaliście Państwo, że nabywane w ramach Umowy vPPA mają na celu zabezpieczenie
    cen energii elektrycznej. Natomiast energia elektryczna nabywana jest w przeważającej
    mierze na potrzeby prowadzonej przez Państwa działalności w branży (...), opodatkowanej
    podatkiem VAT. Państwa działalność gospodarcza obejmuje również incydentalne
    świadczenia zwolnione z VAT, takie jak (...) w ramach działalności (...). Równocześnie zakres
    wszelkiej (obecnej oraz przyszłej) Państwa sprzedaży zwolnionej z VAT jest całkowicie
    marginalny i niewspółmierny względem sprzedaży opodatkowanej VAT. Wartość
    sprzedaży zwolnionej z VAT jest znacząco niższa niż 1% całości Państwa sprzedaży,
    przekładając się na 100% proporcję odliczenia VAT naliczonego. Nie przewidują Państwo,
    aby udział sprzedaży zwolnionej z VAT przekroczył 1% całkowitej kwoty Państwa obrotów.
    Wykorzystują Państwo usługi nabywane od Kontrahenta w ramach umów vPPA w
    przeważającej mierze do czynności opodatkowanych VAT oraz w marginalnym stopniu do
    czynności zwolnionych z VAT (przy współczynniku sprzedaży opodatkowanej wynoszącym
    obecnie 100%). Nie mają Państwo możliwości przyporządkowania (tzn. bezpośredniej
    alokacji) wartości nabywanych usług do czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT.
    Jednocześnie, proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT (tzn. przy
    zaokrągleniu w górę do najbliższej liczby całkowitej) wynosi 100%, przekładając się na
    pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    Z powyższych informacji wynika, że Państwa proporcja już na podstawie art. 90 ust. 4
    ustawy – wynosi/wyniesie 100%.
    Zatem w tej sytuacji proporcjonalne odliczenie podatku naliczonego nie występuje/nie
    wystąpi.
    Wskazać również należy, że bezprzedmiotowe w takim przypadku jest/będzie ustalanie
    wyniku proporcji również w oparciu o przepis art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy – bowiem
    przepis ten nie ma/nie będzie miał w ogóle zastosowania.

    Uwzględniając uregulowania wynikające z art. 86 i art. 90 ustawy stwierdzić więc należy, że
    w przypadku gdy otrzymują/otrzymają Państwo prawidłowo wystawioną fakturę
    dokumentującą nabycie usług wynikających z umowy vPPA z wykazanym podatkiem VAT
    od Kontrahenta, będącego czynnym podatnikiem podatku VAT, który złożył oświadczenie
    o wyborze opodatkowania usług – z uwagi na spełnienie ww. przesłanek warunkujących
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego – będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego z tytułu
    rozliczenia Umowy vPPA.
    Podsumowując, stwierdzam, że w przypadku, gdy Kontrahent zrezygnuje ze zwolnienia z
    VAT w trybie przewidzianym w art. 43 ust. 22 ustawy – przysługuje/będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez
    Sprzedającego z tytułu rozliczenia Umowy vPPA.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i opisem
    zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W szczególności na Państwa wskazaniach, że:
    · proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy (tzn. przy zaokrągleniu w górę do
      najbliższej liczby całkowitej) wynosi 100%, przekładając się na pełne prawo do
      odliczenia VAT naliczonego;
    · wartość sprzedaży zwolnionej z VAT jest znacząco niższa niż 1% całości Państwa
      sprzedaży, przekładając się na 100% proporcję odliczenia VAT naliczonego przez
      Państwa;
    · nie przewidują Państwo, aby udział sprzedaży zwolnionej z VAT przekroczył 1%
      całkowitej kwoty Państwa obrotów;
    · wykorzystują Państwo usługi nabywane od Kontrahenta w ramach umów vPPA w
      przeważającej mierze do czynności opodatkowanych VAT oraz w marginalnym stopniu
      do czynności zwolnionych z VAT (przy współczynniku sprzedaży opodatkowanej
      wynoszącym obecnie 100%).
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.