Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.924.2017.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-06
Teza: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby inwestycji związanej z przebudową budynku przy ul. ….. realizowanej w ramach projektu
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 stycznia 2018 r. (data wpływu 22 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby inwestycji związanej z przebudową budynku przy ul. …. realizowanej w ramach projektu pn. „…..” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby inwestycji związanej z przebudową budynku przy ul. …. realizowanej w ramach projektu pn. „…..”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 stycznia 2018 r. (data wpływu 22 stycznia 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz o podpis osoby upoważnionej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Miasto …. (dalej: „Miasto” lub „Wnioskodawca”) działa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875; dalej „u.s.g.”). Zgodnie z przepisami tej ustawy Miasto wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność oraz posiada osobowość prawną (art. 2 ust. 1 i 2 u.s.g.).

Miasto jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) i składa deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Miasto dokonało centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego momentu prowadzi wspólne rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Ponadto Miasto dokonało wstecznej centralizacji rozliczeń podatku VAT za lata 2009 - 2016 w drodze korekt deklaracji za poszczególne okresy.

Miasto, jako jednostka samorządu terytorialnego, realizuje zadania własne wynikające z u.s.g. i służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Do zakresu działania Miasta należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 6 u.s.g. zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy dotyczące pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Szczegółowe zasady realizacji zadań z zakresu pomocy społecznej przez gminę określa ustawa z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2017 r. poz. 1769 z późn. zm.: dalej – „u.p.s.”). Artykuł 17 ust. 2 pkt 3 tej ustawy stanowi, iż do zadań własnych gminy należy m.in. prowadzenie i zapewnienie miejsc w ośrodkach wsparcia o zasięgu gminnym oraz kierowanie do nich osób wymagających opieki.

Mając na uwadze obowiązek realizacji ww. zadań ustawowych w sposób sprawny i efektywny, Wnioskodawca złożył w ubiegłym roku wniosek o dofinansowanie projektu partnerskiego - realizowanego wspólnie z Gminą …. i Gminą …. - pt. „…..” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2014-2020.

W dniu 31 października 2017 r. Zarząd Województwa …. uchwałą Nr …. wybrał ww. projekt do dofinansowania w ramach konkursu nr ….. Podpisanie umowy o dofinansowanie projektu nastąpiło w dniu 22 grudnia 2017 roku.

Całkowita wartość przedmiotowego projektu wynosi 18.050.584,92 zł, z czego wartość dofinansowania ze środków europejskich (EFRR) wynosi 15.342.997,14 zł, co stanowi 85% wydatków kwalifikowanych projektu.

Głównym celem projektu jest upowszechnienie dostępu do zdeinstytucjonalizowanych usług społecznych osobom doznającym przemocy, osobom w kryzysie, osobom niepełnosprawnym, seniorom oraz dzieciom i młodzieży na terenie gmin Miasto …., … i …. poprzez wsparcie infrastruktury niezbędnej do jej sprawnego świadczenia.

Projekt jest realizowany przez trzech partnerów: Wnioskodawcę (działającego jako Lider) oraz Gminę …. i Gminę ….. W ramach projektu każdy z partnerów zobowiązany jest do realizacji swojej części projektu, polegającej na utworzeniu określonej placówki świadczącej pomoc społeczną na terenie danej gminy. Zakres rzeczowy realizowany przez każdego z partnerów stanowi odrębną część projektu i nie jest powiązany rzeczowo z działaniami realizowanymi przez pozostałych partnerów. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie części projektu realizowanej przez Wnioskodawcę i nie odnosi się do zakresu rzeczowego realizowanego przez pozostałych partnerów.

Przedmiotem części projektu realizowanej przez Wnioskodawcę jest rozbudowa i przebudowa dawnego budynku Nauczycielskiego Kolegium Języków Obcych położonego przy ul. …. w …. na dwa ośrodki wsparcia dla osób starszych, niepełnosprawnych i w kryzysie wraz z infrastrukturą techniczną, drogowo-chodnikową i miejscami postojowymi. W ramach projektu planuje się wykonanie robót ogólnobudowlanych (w zakresie architektury i konstrukcji) oraz prac remontowych związanych z instalacją elektryczną, sanitarną oraz instalacją teletechniczną. Ponadto w wyniku realizacji projektu cały budynek zostanie poddany termomodernizacji wraz z wymianą stolarki okiennej i drzwiowej, a także dostosowany do potrzeb osób niepełnosprawnych oraz wyposażony w odpowiedni sprzęt i meble.

Właścicielem nieruchomości na której będzie prowadzona inwestycja jest Wnioskodawca, który pozostanie nim także po zakończeniu realizacji projektu. Natomiast administrowanie i zarządzanie wyremontowanym budynkiem zostanie powierzone Miejskiemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej …. (dalej „MOPS”).

MOPS jest jednostką organizacyjną Wnioskodawcy, nieposiadającą osobowości prawnej i działającą w formie jednostki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077). Podstawą działalności MOPS jest Statut nadany jednostce uchwałą Rady Miasta …. oraz Regulamin Organizacyjny wprowadzony zarządzeniem dyrektora tej jednostki.

Przedmiotem działalności MOPS jest realizacja zadań własnych gminy oraz zadań zleconych z zakresu pomocy społecznej na terenie Miasta …. MOPS po centralizacji nie posiada odrębności podatkowej w zakresie podatku VAT, a wszelkie czynności podlegające ustawie VAT dokonywane przez tę jednostkę na rzecz osób trzecich są rozliczane wspólnie z Wnioskodawcą.

W przebudowanym w ramach projektu budynku będą funkcjonowały dwa ośrodki wsparcia prowadzone przez MOPS. tj. Centrum …. oraz Punkt wsparcia osób w kryzysie. Centrum będzie świadczyło usługi z zakresu m.in. rehabilitacji, fizykoterapii i gimnastyki oraz usługi pielęgniarskie, psychologiczne i edukacyjne, a także specjalistyczne usługi opiekuńcze w miejscu zamieszkania.

Dodatkowo w Centrum będą prowadzone różnego rodzaju terapie zajęciowe (np. muzykoterapia i zajęcia manualne) oraz bezpłatna wypożyczalnia sprzętu rehabilitacyjnego. Natomiast Punkt wsparcia będzie oferował usługi psychologiczne i pedagogiczne, spotkania grup wsparcia, terapie grupowe i indywidualne oraz całodobowy telefon z możliwością interwencji w miejscu zamieszkania. Zaadaptowany w ramach projektu obiekt stanie się miejscem spotkań, integracji oraz aktywności społecznej, zaspokajając tym samym potrzeby lokalnej społeczności dotkniętej dysfunkcjami i zagrożonej wykluczeniem społecznym.

Przebudowany obiekt będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji usług z zakresu pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej. Usługi prowadzone w obiekcie w ramach Punktu wsparcia będą świadczone nieodpłatnie natomiast usługi prowadzone w Centrum …., za wyjątkiem wypożyczalni, będą świadczone za częściową odpłatnością wynikającą z tabeli odpłatności, która zostanie przyjęta uchwałą Rady Miasta ….. Przyznanie usług oraz ustalenie odpłatności za korzystanie z nich będzie następowało w drodze decyzji administracyjnej wydawanej przez dyrektora MOPS na podstawie art. 106 u.p.s. Głównym kryterium odpłatności za usługi będzie sytuacja materialna beneficjentów. Należności z tytułu odpłatności za korzystanie z usług będą wpłacane bezpośrednio na rachunek bankowy jednostki, a następnie odprowadzane do budżetu Miasta.

W przebudowanym budynku nie będzie prowadzona żadna dodatkowa działalność, Wnioskodawca nie przewiduje też odpłatnego udostępniania powierzchni budynku podmiotom zewnętrznym na podstawie umów cywilnoprawnych, np. umowy najmu czy dzierżawy.

Za właściwą realizację projektu, w tym za przygotowanie i przeprowadzenie procedury udzielenia zamówień publicznych oraz realizacje inwestycji będą odpowiedzialni pracownicy poszczególnych wydziałów Urzędu Miasta …., tj. Wydziału Rozwoju Miasta, Wydziału Inwestycji oraz Biura Zamówień Publicznych.

Rzeczowa realizacja projektu zostanie przeprowadzona w latach 2018-2019. Wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach inwestycji będą wystawiane na rzecz Wnioskodawcy.

Do dnia złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Miasto poniosło w ramach projektu wydatki na opracowanie dokumentacji projektowej oraz studium wykonalności dla projektu.

Miasto nie dokonywało odliczenia podatku VAT od poniesionych dotychczas wydatków.

Wszystkie faktury związane z realizacją przez Wnioskodawcę swojej części projektu będą wystawione bezpośrednio na Wnioskodawcę (tzn. Miasto ….).

Efekty realizowanego projektu będą służyły Wnioskodawcy zarówno do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak i do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będą usługi świadczone nieodpłatnie w ramach Punktu wsparcia osób w kryzysie oraz bezpłatna wypożyczalnia sprzętu rehabilitacyjnego, funkcjonująca w ramach Centrum ….. Czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na niewypełnienie przesłanek zawartych w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ nieodpłatne świadczenie usług będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością w zakresie pomocy społecznej.

Z kolei, czynnościami zwolnionymi z opodatkowania będą pozostałe usługi świadczone w Centrum …., które będą miały charakter częściowo odpłatny. Usługi te będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o VAT.

Efekty realizowanego projektu nie będą natomiast w żaden sposób służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Powstałe w wyniku realizacji projektu ośrodki wsparcia będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia przez Wnioskodawcę za pomocą MOPS działalności w zakresie pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej. Działalność ta będzie prowadzona w ramach wykonywania zadań własnych Miasta i będzie polegała na świadczeniu usług pomocy społecznej na rzecz mieszkańców gminy, zarówno w formie nieodpłatnej, jak i za częściową odpłatnością ustalaną w drodze decyzji administracyjnej dyrektora MOPS.

Utworzone w wyniku realizacji projektu ośrodki wsparcia nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów innych niż związanych z prowadzoną przez Miasto za pomocą MOPS działalnością w zakresie pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej.

Efekty powstałe w wyniku realizacji przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia przez Wnioskodawcę za pomocą MOPS działalności w zakresie pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej i nie będą wykorzystywane do celów innych niż ta działalność. W związku z tym nie zachodzi potrzeba przyporządkowania wydatków będących przedmiotem wniosku do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Efekty realizacji przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia przez Wnioskodawcę za pomocą MOPS działalności w zakresie pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej. Działalność ta będzie polegała jedynie na wykonywaniu czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Efekty realizowanego projektu nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie zachodzi potrzeba przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby inwestycji związanej z przebudową budynku przy ul. ….. w …. realizowanej w ramach projektu pn. „…..”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby inwestycji związanej z przebudową budynku przy ul. …. w …. realizowanej w ramach projektu pn. „…..”.

Uzasadniając powyższe stanowisko należy wskazać, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.; zwanej dalej „ustawą o VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści przywołanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy zostaną spełnione kumulatywnie dwie przesłanki warunkujące tę możliwość, tzn. nabywcą towarów bądź usług jest podatnik podatku VAT oraz nabywane towary bądź usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - według przywołanego art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Istotne wyłączenie z kręgu podatników przewiduje art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, który stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego, jako organy władzy publicznej, będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług jedynie w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań ustawowych lub gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach ich zadań ustawowych, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Miasto, jako jednostka samorządu terytorialnego, będzie zatem podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w przypadku dokonywania czynności o charakterze cywilnoprawnym, do których można przykładowo zaliczyć wszelkiego rodzaju czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i rzeczy ruchomych), wynajmu czy dzierżawy. Tylko w tym zakresie czynności dokonywane przez Miasto mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Powyższe regulacje prawne wykluczają zatem możliwość dokonania przez Wnioskodawcę odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług w związku z realizacją inwestycji wskazanej w opisie stanu faktycznego, ponieważ nabywając te towary i usługi Miasto będzie wykonywała zadania własne nałożone na nią w drodze ustawy, a więc nie będzie działało w charakterze podatnika VAT.

Stosownie bowiem do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875; dalej „u.s.g.”) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 u.s.g. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy dotyczące pomocy społecznej w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Zadania własne w tym zakresie zostały dodatkowo sprecyzowane w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2017 r. poz. 1769 z późn. zm.), która w art. 17 ust. 2 pkt 3 stanowi iż do zadań własnych gminy należy m.in. prowadzenie i zapewnienie miejsc w ośrodkach wsparcia o zasięgu gminnym oraz kierowanie do nich osób wymagających opieki.

W związku z powyższym należy uznać, iż realizując przedmiotową inwestycję, której zakres rzeczowy dotyczy rozbudowy i przebudowy budynku przeznaczonego do pełnienia funkcji dwóch ośrodków wsparcia dla osób starszych, niepełnosprawnych i w kryzysie, Wnioskodawca będzie działał jako organ władzy publicznej, spełniając obowiązek publiczny nałożony na niego w drodze ustawy. W takim ujęciu Wnioskodawca nie może zostać uznany za podatnika VAT, gdyż realizuje w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Dodatkowo, na wypadek nie uwzględnienia przez tutejszy Organ powyższej argumentacji, należy podnieść, że w niniejszym stanie faktycznym nie jest spełniona także druga przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, a mianowicie wykorzystywanie nabytych towarów i usług dla celów wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak bowiem wskazano w opisie stanu faktycznego, przebudowany budynek zostanie przekazany jednostce organizacyjnej Wnioskodawcy (tj. MOPS), która będzie prowadziła w nim dwa ośrodki wsparcia świadczące usługi z zakresu pomocy społecznej. Pomimo, iż niektóre z tych usług będą świadczone za częściową odpłatnością, to jednak - wg Wnioskodawcy - będą one korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o VAT.

W myśl przywołanego wyżej artykułu, zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centrum pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej.

Z powyższego przepisu wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie zarówno przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (usług pomocy społecznej) jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie bowiem chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie świadczył usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz spełniony będzie również warunek podmiotowy usługodawcy (MOPS) zatem odpłatne usługi będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto w przebudowanym budynku nie będzie prowadzona żadna inna działalność podlegająca opodatkowaniu.

Wnioskodawca nie przewiduje też odpłatnego udostępniania powierzchni budynku podmiotom zewnętrznym na podstawie umów cywilnoprawnych, np. umowy najmu czy dzierżawy.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby realizacji inwestycji wskazanej w opisie stanu faktycznego, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotowe przedsięwzięcie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi nabywane przez niego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym nie zostaną spełnione ustawowe przesłanki warunkujące prawo odliczenia podatku naliczonego, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności te muszą być wykonywane przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym).

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 tej ustawy). Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie samorządowego zakładu budżetowego lub jednostki budżetowej.

Analiza przedstawionych okoliczności niniejszej sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie zostanie spełniony. Jak wskazał Wnioskodawca, efekty realizowanego projektu będą służyły Wnioskodawcy zarówno do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak i do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będą usługi świadczone nieodpłatnie w ramach Punktu wsparcia osób w kryzysie oraz bezpłatna wypożyczalnia sprzętu rehabilitacyjnego, funkcjonująca w ramach Centrum ….. Czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na niewypełnienie przesłanek zawartych w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ nieodpłatne świadczenie usług będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością w zakresie pomocy społecznej. Z kolei, czynnościami zwolnionymi z opodatkowania będą pozostałe usługi świadczone w Centrum …., które będą miały charakter częściowo odpłatny. Usługi te będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o VAT. Efekty realizowanego projektu nie będą natomiast w żaden sposób służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze ww. okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu.

Reasumując Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby inwestycji związanej z przebudową budynku przy ul. ….. …. realizowanej w ramach projektu pn. „…..”, ponieważ efekty realizowanego projektu nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (sformułowanego pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone w wydanej interpretacji.

Natomiast zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawno-podatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o stan sprawy, z którego wynika, iż efekty realizowanego projektu nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.