Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-27/08/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-09
Teza: Skutki podatkowe czynności odpłatnego zbycia udziałów, jako ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; prawa-prawa majątkowe; spółki-spółka jawna; udział-udział w spółce jawnej; udział-zbycie udziałów w spółce
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K. przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2007 r. (data wpływu do tut. Biura – 11 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

1.  Możliwości uznania za przychód z praw majątkowych, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów w spółce jawnej – **jest prawidłowe**.
2.  Sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów ww. przychodów – **jest nieprawidłowe**.
3.  Momentu powstania przychodu z tytułu zbycia udziałów w spółce jawnej – **jest nieprawidłowe**.
4.  Obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu sporządzonego na dzień wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

1.  Możliwości uznania za przychód z praw majątkowych, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów w spółce jawnej,
2.  Sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów ww. przychodów,
3.  Momentu powstania przychodu z tytułu zbycia udziałów w spółce jawnej,
4.  Obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu sporządzonego na dzień wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca posiada 50% udziału w Spółce jawnej. Udział ten, jako ogół praw i obowiązków zamierza sprzedać. Wypracowany przez Spółkę w poszczególnych latach zysk w części pozostawał w Spółce jako kapitał wspólników, mający odbicie w bilansie Spółki. Kapitał ten jest aktualnie wielokrotnie większy od wkładów wnoszonych przez wspólnika przy założeniu Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku ze sprzedażą praw i obowiązków w Spółce jawnej powstanie u wnioskodawcy przychód ze sprzedaży praw majątkowych, opodatkowany wg skali podatkowej dopiero w zeznaniu rocznym na podstawie PIT-36 lub PIT-37 ?
2.  Czy kosztem uzyskania przychodu z tytułu zbycia praw i obowiązków w Spółce jawnej będzie w szczególności wartość nominalna zbywanych udziałów, na którą składają się wartość udziału wnoszona przez wspólnika przy wstępowaniu do Spółki oraz późniejsze jej zwiększenia, z zysków wypracowanych przez Spółkę?
3.  Czy przychód ze sprzedaży praw i obowiązków w Spółce jawnej powstanie z chwilą zawarcia umowy kupna-sprzedaży?
4.  Czy, jeżeli zbywca praw i obowiązków w Spółce jawnej będzie kontynuował inną działalność gospodarczą (inny wpis do ewidencji działalności gospodarczej) to nie będzie miał obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu sporządzonego na dzień jego wystąpienia ze Spółki jawnej?

Zdaniem wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków jako udział w Spółce jawnej, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. u. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) jest przychodem z tytułu zbycia praw majątkowych. Powstaje z chwilą zawarcia umowy kupna-sprzedaży i powinien być wykazany w zeznaniu rocznym PIT-36 lub PIT-37, a podatek dochodowy winien być odprowadzony w terminie wpłaty wynikającym z rocznego rozliczenia.

Kontynuowanie innego rodzaju działalności gospodarczej nie rodzi obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu sporządzonego na dzień wystąpienia ze Spółki jawnej.

Kosztem uzyskania przychodu ze zbycia praw i obowiązków w Spółce jawnej jest wartość udziałów przypadająca na wspólnika zbywającego te udziały, zarówno początkowa (wynikająca z umowy Spółki) jak i kolejne jej zwiększenia z zysku wypracowanego przez Spółkę, ujęte w bilansie w kapitale wspólników.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

W myśl art. 10 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. – określanego w dalszej części skrótem K.s.h.) ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi.

Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej (art. 10 § 2 K.s.h.).

Powyższe unormowania dopuszczają możliwość przeniesienia udziału rozumianego jako ogół praw i obowiązków wspólnika w spółkach osobowych na osoby trzecie lub pozostałych wspólników, gdy umowa spółki tak stanowi.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przy czym, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Z kolei, w myśl przepisu art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepisy ustawy podatkowej mimo, iż posługują się terminem „prawa majątkowe”, nie definiują tego pojęcia, a zawarty w art. 18 katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”.

Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie.

Wobec powyższego, należności wypłacone wspólnikowi z tytułu zbycia udziałów w spółce jawnej, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W stosunku do przychodów ze sprzedaży udziału w spółce jawnej ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem przychód ze sprzedaży udziału w spółce jawnej, powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji wnioskodawcy pieniędzy lub wartości pieniężnych.

Z kolei zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle tego przepisu należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży udziału w spółce jawnej będą udokumentowane wydatki poniesione uprzednio przez wnioskodawcę na nabycie tego udziału. Jednocześnie należy zauważyć, że wartość udziału wnoszonego przez wspólnika do Spółki winna być określona w zawartej umowie Spółki jawnej.

Reasumując, dochodem ze zbycia udziałów w Spółce jawnej, rozumianego jako ogół praw i obowiązków wspólnika, będzie różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tej sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z w/w przepisami. Dochód uzyskany z tego źródła podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł, uzyskanymi w ciągu roku podatkowego i należy go wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie należy wpłacić należny za rok podatkowy podatek, obliczony zgodnie z określoną w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy skalą podatkową.

Jednocześnie należy zauważyć, iż w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, zgodnie z którym - wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika wprost, że dotyczy on zwolnienia od podatku dochodowego przychodu otrzymanego w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej, a zatem nie dotyczy przedmiotowej sytuacji w której podatnik dokonuje sprzedaży udziału w Spółce jawnej.

Z kolei zgodnie z art. 24 ust. 3 w/w ustawy, w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi – takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił – w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w powyższym zawiadomieniu.

Do ustalenia remanentu likwidacyjnego oraz dochodu do opodatkowania z tego tytułu są zatem zobowiązani tylko ci podatnicy, którzy zaprzestają prowadzenia działalności gospodarczej w znaczeniu wyłączenia tego źródła przychodów.

Jak wynika ze złożonego wniosku wnioskodawca będzie kontynuował inną działalność gospodarczą (inny wpis do ewidencji działalności gospodarczej), czyli nadal będzie osiągał dochody ze źródła przychodów jakim jest działalność gospodarcza. Oznacza to, że wnioskodawca nie będzie obowiązany do ustalenia ww. dochodu z remanentu likwidacyjnego, a tym samym i do jego opodatkowania.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stanowisko wnioskodawcy, że przychód uzyskany ze zbycia udziałów w Spółce jawnej powstaje z chwilą zawarcia umowy kupna-sprzedaży oraz że kosztem uzyskania tego przychodu jest wartość udziałów przypadająca na wspólnika zbywającego te udziały, zarówno początkowa (wynikająca z umowy Spółki) jak i kolejne jej zwiększenia z zysku wypracowanego przez Spółkę jest **nieprawidłowe**.

Natomiast w pozostałym zakresie, tj. w zakresie możliwości uznania za przychód z praw majątkowych, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów w spółce jawnej sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu zbycia praw i obowiązków w spółce jawnej oraz obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu sporządzonego na dzień wystąpienia ze spółki stanowisko wnioskodawcy jest **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.