Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1033.2021.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-05
Teza: Możliwość skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; rozliczanie (rozliczenia); ulga
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci; ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Mąż Wnioskodawczyni wyprowadził się w lutym 2019 r. Od momentu wyprowadzki męża, Wnioskodawczyni mieszka sama z córką. W dniu 26 czerwca 2020 r. Wnioskodawczyni złożyła pozew o rozwód z winy męża W dniu 9 września 2020 r. Sąd Okręgowy w \`(...)\`. III Wydział \`(...)\`. \`(...)\` wydał wyrok (sygn. akt \`(...)\`\`(...)\`). W wyroku wskazano :

### „I. rozwiązuje związek małżeński L. M. z domu \`(...)\` zawarty dnia 7 listopada 1992 roku w \`(...)\`\`(...)\` zapisany w księdze małżeństw Urzędu Stanu Cywilnego w \`(...)\`\`(...)\`.. za numerem \`(...)\` przez rozwód, z winy pozwanego K. M..”;

### „II. powierza wykonywanie władzy rodzicielskiej nad wspólnym małoletnim dzieckiem \`(...)\` ur. 30 kwietnia 2006 roku obojgu rodzicom i miejsce pobytu dziecka ustala przy matce dziecka L. M,.”;

### „III. nie orzeka o kontaktach pozwanego z małoletnim dzieckiem.”;

### „IV. zobowiązuje obie strony do ponoszenia kosztów utrzymania i wychowania wspólnego, małoletniego dziecka \`(...)\` ur. 30 kwietnia 2006 roku i z tego tytułu zasądza od pozwanego K. M. na rzecz jego dziecka alimenty w kwocie po 1000 (jeden tysiąc) złotych miesięcznie, płatne do 10-go każdego miesiąca z ustawowymi odsetkami w razie opóźnienia i uczybienia terminowi płatności którejkolwiek z rat, poczynając od dnia uprawomocnienia się wyroku, do rąk matki dziecka L. M..”;

### Wyrok rozwodowy uprawomocnił się 17 września 2020 r. W latach 2020-2021 Wnioskodawczyni samotnie wychowuje córkę, Jej stan cywilny nie uległ w tych latach zmianie. W latach 2020-2021 córka uczęszczała do Szkoły Podstawowej nr \`(...)\`, od 1 września 2021 r. uczęszcza do Niepublicznego Liceum Ogólnokształcącego im. \`(...)\` W latach 2020-2021 Wnioskodawczyni wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do córki, opiekuje się córką, utrzymuje ją, zabezpiecza jej potrzeby bytowe, zdrowotne, edukacyjne, troszczy sie o jej rozwój fizyczny i psychiczny, zapewnia realizację zainteresowań.

### Wnioskodawczyni pomaga córce w odrabianiu zadań domowych, wybiera i zapewnia dostęp do zajęć dodatkowych,opłaca korepetycje, kontaktuje się z nauczycielami, z psychologiem, uczestniczy w zebraniach szkolnych. W wieku dziesięciu lat u córki stwierdzono aryrtmię serca, w 2020 r. zachorowała na depresję. Wnioskodawczyni zapewnia regularne wizyty u kardiologa, psychiatry, psychologa oraz odpowiednie badania. W przypadku wystąpienia takiej konieczności zawozi ją do lekarzy specjalistów w \`(...)\`. oraz w \`(...)\`..

### Zakup żywności, leków, ubrań, przyborów do szkoły, koszt wizyt lekarskich (ortodonta, dentysta, kardiolog, psycholog, psychiatra) spoczywa na Wnioskodawczyni, ponosi Ona również koszty wyposażenia i utrzymania części domu związanego z pobytem i wychowaniem dziecka.

### Wnioskodawczyni spędza z córką czas wolny, poprzez bycie z nią i rozmowy, dba o jej rozwój emocjonalny, o prawidłowe kształtowanie osobowości poprzez kształtowanie jej samodzielności, odpowiedzialności, systemu wartości. Dobrowolnie zaspakaja wszystkie potrzeby materialne dziecka. W wakacje w latach 2020 i 2021 Wnioskodawczyni wysyłała córkę na obóz, opłaciła wyjazd.

### Wnioskodawczyni nie otrzymuje od byłego męża alimentów na córkę. Ojciec dziecka nie interesuje się postępami dziecka w nauce. W 2020 r. widywał się i w roku bieżącym 2021 widuje się się z córką sporadycznie, jeden raz, czasami dwa w miesiącu. W czasie spędzania czasu, opieka nad dzieckiem spoczywa na nim. Wnioskodawczyni nie ma wiedzy czy w trakcie widzeń córki z ojcem następował rozwój fizyczny, intelektualny czy duchowy, po dwóch - czterech godzinach w miesiącu spędzanych z ojcem Wnioskodawczyni nie zauważyła pozytywnych zmian u córki w tych sferach. W latach 2020 i 2021 w wakacje dziecko widywało się z ojcem również sporadycznie, jeden raz lub dwa w miesiącu.

### W 2020 r. w Święta Bożego Narodzenia i Święta Wielkanocne zabierał córkę na wigilię i uroczyste śniadanie do babci, dziecko tego samego dnia wracało do domu. W 2021 r. w Święta Wielkanocne zabrał córkę na uroczyste śniadanie również do babci. W tym czasie opiekował się dzieckiem.

### W 2020 r. Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej, do Niej i do córki nie miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego oraz ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, albo zawarte w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W 2020 r. córka nie otrzymywała zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.

Wnioskodawczyni zakłada, że w 2021 r. nie będzie prowadziła działalności gospodarczej, do Niej i do córki nie będą miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo zawarte w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Wnioskodawczyni zakłada, że w 2021 r. córka nie będzie otrzymywała zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej, Jej stan cywilny też nie ulegnie zmianie.

**Pytania**

### 1\. Czy zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni będąc rozwódką od września 2020 r. i sprawując zdecydowaną większość opieki nad dzieckiem - zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku, za 2020 r. może rozliczyć się jako matka samotnie wychowująca dziecko, dokonując korekty złożonego w ustawowym terminie przewidzianym do jego składania rocznego zeznania podatkowego za 2020 r.?

### 2\. Czy zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni będzie mogła, zgodnie ze stanem faktycznym i przyszłym opisanym we wniosku i sprawując zdecydowaną większość opieki nad dzieckiem - za 2021 r. rozliczyć się jako matka samotnie wychowująca dziecko?

### Pani stanowisko w sprawie

Ad 1Wnioskodawczyni uważa, że może rozliczyć się jako matka samotnie wychowująca dziecko za 2020 r., składając korektę rocznego zeznania podatkowego za 2020 r. W Jej opinii, ojciec dziecka nie wywiązuje się ze swojego obowiązku nałożonego przez sąd. Dziecko zamieszkuje na stałe z Wnioskodawczynią, jest pod Jej codzienną opieką i na Jej wyłącznym utrzymaniu, wspiera córkę w jej rozwoju fizycznym i psychicznym. Wnioskodawczyni wychowuje córkę w pełnym tego słowa znaczeniu. Zapewnia córce poczucie bezpieczeństwa.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ad 2
----

Wnioskodawczyni uważa, że będzie mogła rozliczyć się jako matka samotnie wychowująca dziecko za 2021 r. W Jej opinii, ojciec dziecka nie wywiązuje się ze swojego obowiązku nałożonego przez sąd. Dziecko zamieszkuje na stałe z Wnioskodawczynią, jest pod Jej codzienną opieką i na Jej wyłącznym utrzymaniu, wspiera córkę w jej rozwoju fizycznym i psychicznym. Wnioskodawczyni wychowuje córkę w pełnym tego słowa znaczeniu. Zapewnia córce poczucie bezpieczeństwa.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.; Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.;), od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1) małoletnie,

2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej

– podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Stosownie do treści art. 6 ust. 8 ww. ustawy, sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (art. 6 ust. 9 ww. ustawy).

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego przez osoby samotnie wychowujące dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

\- posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko,

\- wychowywania samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecka),

\- nieuzyskiwania przez rodzica i dziecko (dzieci) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu przepisu zmienionym przez art. 1 pkt 2 lit. d) ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**,** ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:

1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

\- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zgodnie z art. 70 ust. 2 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**,** ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, w przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie wychowującej dzieci i jej dziecka.

Przepis art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym określonym w tym przepisie jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.

Jak wskazuje przedstawiony we wniosku opis, w dniu 9 września 2020 r. sąd orzekł rozwód między Wnioskodawczynią a Jej mężem. Wyrok rozwodowy uprawomocnił się 17 września 2020 r. Stan cywilny Wnioskodawczyni nie uległ zmianie. W latach 2020-2021 Wnioskodawczyni samotnie wychowuje córkę. Wnioskodawczyni wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do córki, opiekuje się córką, utrzymuje ją, zabezpiecza jej potrzeby bytowe, zdrowotne, edukacyjne, troszczy się o jej rozwój fizyczny i psychiczny, zapewnia realizację zainteresowań. Wnioskodawczyni pomaga córce w odrabianiu zadań domowych, wybiera i zapewnia dostęp do zajęć dodatkowych, opłaca korepetycje, kontaktuje się z nauczycielami, z psychologiem, uczestniczy w zebraniach szkolnych. W wieku dziesięciu lat u córki stwierdzono aryrtmię serca, w 2020 r. zachorowała na depresję. Wnioskodawczyni zapewnia regularne wizyty u kardiologa, psychiatry, psychologa oraz odpowiednie badania. Zakup żywności, leków, ubrań, przyborów do szkoły, koszt wizyt lekarskich (ortodonta, dentysta, kardiolog, psycholog, psychiatra) spoczywa na Wnioskodawczyni, ponosi Ona również koszty wyposażenia i utrzymania części domu związanego z pobytem i wychowaniem dziecka. Wnioskodawczyni nie otrzymuje od byłego męża alimentów na córkę. Ojciec dziecka nie interesuje się postępami dziecka w nauce. Z dzieckiem widuje się raz, czasami dwa razy w miesiącu. W czasie spędzania czasu, opieka nad dzieckiem spoczywa na nim.

W tym miejscu należy podkreślić, że – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Wskazać również należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym przewidzianej w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Niezbędną przesłanką w przedmiotowej sprawie jest, jak już wcześniej zaznaczono, aby osoba, która chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie roku podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała dziecko. Podkreślić należy, że wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do „jego utrzymania” czy też czasowego (doraźnego) przebywania z nim, lecz obejmuje ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej i psychicznej oraz zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dziecko.

Podstawową kwestią jest zatem ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył władzy rodzicielskiej, a jednocześnie ojciec (matka) dziecka częściowo wypełnia postanowienia wyroku sądowego w zakresie realizacji kontaktów z dzieckiem oraz świadczeń alimentacyjnych. Jednakże wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni jest osobą samotnie wychowującą dziecko, posiada bowiem wskazany w ww. przepisie określony stan cywilny, tj. jest rozwódką i samotnie wychowuje córkę – ojciec nie uczestniczył w procesie wychowywania córki. Jednocześnie, jak wskazała Wnioskodawczyni, do Niej i do córki nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo zawarte w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Tym samym przysługuje Wnioskodawczyni prawo do rozliczenia się za lata 2020-2021 w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, określony w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).