Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-372/10-4/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-08-13
Teza: CIT - w zakresie kosztów uzyskania przychodów Spółki w związku ze zbyciem udziałów w spółce z siedzibą na terytorium Czech
Słowa kluczowe: Czechy; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki; strata; udział-sprzedaż udziałów; udział-zbycie udziałów; usługi-usługi prawnicze; wycena
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2010 r. (data wpływu 4 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów Spółki w związku ze zbyciem udziałów w spółce z siedzibą na terytorium Czech – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów Spółki w związku ze zbyciem udziałów w spółce z siedzibą na terytorium Czech.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 30 lipca 2010 r. (znak sprawy: IPPB3/423-272/10-2/PD), wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 4 sierpnia 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

Polska Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w roku 2002 utworzyła spółkę zagraniczną na terenie Czech, będąc jej 100% udziałowcem - właścicielem. Została wniesiona wartość udziałów - kapitał założycielski do spółki zagranicznej w określonej kwocie w momencie jej utworzenia. W kolejnych latach dokonano dwukrotnie podwyższenia kapitału zakładowego w spółce zagranicznej a tym samym zwiększyła się wartość posiadanych przez nas udziałów. Struktura własnościowa nie uległa zmianie.

Na koniec roku 2009 zgodnie z Ustawą o Rachunkowości spółka dokonała częściowo odpisu aktualizującego wartość udziałów z tytułu trwałej utraty wartości udziałów w ciężar kosztów finansowych nie podatkowych. W roku 2010 nastąpiła sprzedaż spółki zagranicznej tj. sprzedaż 100% udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania

1.  Jakie koszty Spółka może zakwalifikować jako koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce zagranicznej w roku 2010?
2.  Czy do kosztów uzyskania przychodów w momencie sprzedaży udziałów spółka może zaliczyć całą wartość nabytych (posiadanych) udziałów.
3.  Czy kosztem uzyskania przychodu roku 2010 będzie kwota wniesionych udziałów w momencie założenia spółki roku 2002 ?
4.  Czy kosztem uzyskania przychodu roku 2010 będą kwoty podwyższające ten kapitał (wartość udziałów) dokonane w kolejnych latach?
5.  Czy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć inne koszty związane ze zbyciem udziałów takie jak: koszty notarialne, usługi prawne, koszty wyceny udziałów?
6.  Jeśli cena sprzedaży jest niższa od ceny nabycia udziałów to czy powstała strata jest stratą podatkową?

Stanowisko Wnioskodawcy

Dochody osób prawnych osiągane w związku ze sprzedażą udziałów w spółkach kapitałowych podlegają opodatkowaniu razem z innymi dochodami na zasadach ogólnych. Dochód ustala się na podstawie art. 7 ust.2 ustawy pdop. Ustalając wartość kosztów uzyskania przychodu z tytuły sprzedaży udziałów należy uwzględnić art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy pdop. Zgodnie z nim, do kosztów uzyskania przychodów z chwilą sprzedaży udziałów zalicza się wydatki poniesione przy nabyciu lub objęciu udziałów. Zdaniem spółki, do kosztów uzyskania przychodów roku 2010 możemy zaliczyć zarówno wartość wniesionych udziałów w momencie utworzenia spółki zagranicznej w roku 2002, jak również kwoty dopłat do kapitału zakładowego - podwyższenie wartości udziałów w spółkach zagranicznych dokonane w okresach późniejszych. Łącznie do kosztów podatkowych spółka może zaliczyć całą wartość posiadanych udziałów wraz z dokonanym podwyższeniem. koszty uzyskania przychodu będą również stanowiły wszelkie koszty związane ze zbyciem udziałów takie jak: usługi prawne, koszty notarialne, koszty wyceny.

W przypadku gdy cena sprzedaży jest niższa od ceny nabycia udziałów powstanie strata podatkowa z tytułu transakcji sprzedaży udziałów. Przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych będzie cena sprzedaży określona w umowie sprzedaży.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód, rozumiany jako nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Przychodami, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, są przede wszystkim otrzymane pieniądze i wartości pieniężne w tym również różnice kursowe.

Natomiast kosztami uzyskania przychodów stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Jednocześnie na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączone zostały z kosztów uzyskania przychodów wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 5 ustawy, podatnik ma prawo do obniżenia dochodu o wysokość straty w najbliższych kolejno następujących po sobie pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka sprzedała udziały spółki zagranicznej. Kosztami uzyskania przychodu z tytułu zbycia tych udziałów będą zatem wszystkie wydatki poniesione na nabycie albo objęcie zbywanych udziałów. Skoro w wyniku sprzedaży przez Spółkę udziałów uzyska Ona przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów, to kosztami uzyskania tego przychodu będą wydatki poniesione przez Spółkę na objęcie udziałów. Zaliczyć do nich można udokumentowane wydatki na objęcie udziałów (kwota wniesionego wkładu pieniężnego), a także kwoty podwyższające wartość tych udziałów. Do wydatków uznanych za koszty uzyskania przychodu w tym przypadku zaliczyć należy też koszty notarialne, usługi prawne i koszty wyceny udziałów ponieważ także miały związek z uzyskanym przychodem.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że zbywając udziały Spółka powinna rozpoznać, na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy, przychód z tego tytułu i jednocześnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy, pomniejszyć go o wydatki poniesione na objęcie lub nabycie tych udziałów. Jeżeli suma przychodów z tej transakcji i pozostałych przychodów osiągniętych przez Spółkę w roku podatkowym będzie niższa od kosztów podatkowych poniesionych w roku podatkowym ( w tym również wydatków na objęcie lub nabycie udziałów) to Spółka w tym roku poniesie stratę podatkową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania nr 1 pytania nr 2, pytania nr 3, pytania nr 4 pytania nr 5 i pytania nr 6 uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.