Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.88.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Jak wynika z wniosku, jest Pan obywatelem Białorusi i posiada
Pan wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce.
Przedmiot darowizny, który stanowiły środki pieniężne, w
chwili dokonania darowizny znajdował się poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym nabycie przez Pana
darowizny od matki nie podlegało opodatkowaniu podatkiem
od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku
od spadków i darowizn. W związku z tym nie spoczywa na
Panu obowiązek złożenia zeznania podatkowego lub
zgłoszenia w zakresie podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: cudzoziemiec
darowizna
pobyt-pobyt czasowy
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny
    środków pieniężnych od matki.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W listopadzie 2024 r. otrzymał Pan darowiznę w formie przelewu bankowego w wysokości
    (...) EUR (równowartość (...) PLN według kursu z dnia operacji) od swojej matki na konto w
    banku (...). Pana matka mieszka na Białorusi. Operacja bankowa została przeprowadzona
    (...) października 2024 r. Na początku marca 2025 r. udał się Pan do urzędu skarbowego
    właściwego dla swojego miejsca zamieszkania (...) w celu zadeklarowania tych środków. W
    trakcie ustnej konsultacji pracownik urzędu, po skonsultowaniu się prawdopodobnie z
    przełożonym, poinformował Pana, że dla obywateli Republiki Białorusi posiadających
    czasowe zezwolenie na pobyt deklarowanie takich wpływów nie jest obowiązkowe.
    Jednocześnie zaznaczył, że w przypadku posiadania zezwolenia na pobyt stały lub karty
    rezydenta obowiązek deklaracji by istniał.
    Ponieważ konsultacja ta miała formę ustną, bez odniesienia do konkretnych przepisów
    prawnych, zwraca się Pan z prośbą o oficjalne potwierdzenie, że w Pana przypadku
    deklarowanie tych środków rzeczywiście nie jest wymagane.

## Pytanie

Czy w Pana przypadku, jako obywatela Republiki Białorusi posiadającego czasowe
    zezwolenie na pobyt, deklarowanie otrzymanych z zagranicy środków pieniężnych w
    formie darowizny nie jest obowiązkowe?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, środki otrzymane w formie darowizny od członka najbliższej rodziny nie
    powinny podlegać obowiązkowi deklaracji, tym bardziej że kwota ta stanowi dodatkowy
    wkład finansowy do gospodarki Polski i zostanie w pełni wykorzystana na jej terenie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

    W myśl art. 2 ww. ustawy:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
      wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
      nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
      mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak wynika z powyższych przepisów, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem
      polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie
    podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem
      polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,
    - nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i
      nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa rodzaje zdarzeń, z
    którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.
    Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca
    zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej.
    Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa
    polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek
    podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi
    o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie

    przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie
    do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia
    umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że ma Pan obywatelstwo
    białoruskie oraz posiada Pan zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce. W październiku 2024
    r. otrzymał Pan darowiznę w formie przelewu bankowego z zagranicy na Pana konto w
    banku w Polsce od Pana matki w euro (matka mieszka na Białorusi).
    Przedmiot darowizny, który stanowiły środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny
    znajdował się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W treści wniosku wskazał Pan, iż
    darowizny dokonano w formie przelewu z zagranicy (Pana matka mieszka na Białorusi). W
    tej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z powyższego wynika również, że w opisanej sprawie nie może mieć zastosowania
    wyłączenie zawarte w art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ
    wyłączenie to ma zastosowanie do nabycia rzeczy ruchomych, które znajdują się na
    terytorium Polski lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Polski.
    Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, regulacją ustawy o podatku od
    spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za
    granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma
    zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Przebywanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt
    czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
    Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o
    cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na
    pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
    Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo – w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 – można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
      które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Jak wynika z wniosku, jest Pan obywatelem Białorusi i posiada Pan wyłącznie zezwolenie
    na pobyt czasowy w Polsce.
    Tym samym nabycie przez Pana darowizny od matki nie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. W związku z tym nie spoczywa na Panu obowiązek złożenia zeznania
    podatkowego lub zgłoszenia w zakresie podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.