Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.458.2022.5.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-27
Teza: Uznanie Transakcji za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wyłączenia jej z zakresu stosowania ustawy oraz brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z jej nabyciem.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

14 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania Transakcji za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa i wyłączenia jej z zakresu stosowania ustawy oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z jej nabyciem na zasadach ogólnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 września 2022 r. (wpływ 21 września 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Sp. k.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y Sp. z o.o.

### Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka komandytowa (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „X”) jest spółką komandytową, której wspólnikami są dwie osoby fizyczne. X podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tj. jest rezydentem podatkowym w Polsce), natomiast wspólnicy Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tj. są rezydentami podatkowymi w Polsce). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.

Działalność Wnioskodawcy składa się obecnie z działalności związanej z pełnieniem roli wyłącznego dystrybutora marki Y w Polsce oraz prowadzeniem sklepu internetowego tej marki (dalej: „Działalność Y”), jak również z działalności związanej ze sprzedażą hurtową sprzętu turystycznego oraz sprzedażą detaliczną w ramach sklepów turystycznych (…) oraz sklepu internetowego (…) (dalej: „Działalność (…)”).

Działalność Y obejmuje prowadzenie przez Wnioskodawcę sprzedaży detalicznej sprzętu i odzieży sportowej międzynarodowej marki Y za pośrednictwem prowadzonego sklepu internetowego sprzedającego produkty marki Y i działającego pod adresem (\`(...)\`) , jak również pełnieniem roli dystrybutora w odniesieniu do ww. sprzętu i odzieży marki Y. Towary ww. marki są sprzedawane przez Wnioskodawcę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Działalność (…) obejmuje z kolei sprzedaż specjalistycznego sprzętu oraz odzieży turystycznej w sklepach pod marką (…) oraz za pośrednictwem sklepu internetowego (\`(...)\`), oferujących produkty znanych i cenionych marek (marek innych niż Y, jak również wspomnianej marki Y).

Obecnie Wnioskodawca planuje dokonać zbycia prowadzonej przez niego Działalności Y na rzecz Y sp. z o.o. (dalej: „Nabywca”) (dalej: „Transakcja”) przy zachowaniu przez Wnioskodawcę Działalności (…) (do czasu jej ewentualnego zbycia na rzecz innej osoby trzeciej). Wnioskodawca nie wyklucza tym samym zbycia Działalności (…) po dokonaniu Transakcji.

Należy przy tym wyjaśnić, iż Nabywca Działalności Y jest spółką nabytą przez Grupę (…) w celu nabycia od Wnioskodawcy i kontynuacji Działalności Y. Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT.

Nabywca i Spółka planują zawarcie w pierwszej połowie 2022 r. umowy nabycia Działalności Y, natomiast samo przeniesienie Działalności Y ma mieć miejsce w drugiej połowie 2022 r. W myśl zamiarów stron i przygotowywanej umowy nabycia, przedmiotem Transakcji będzie m.in. prowadzona w ramach Spółki Działalność Y.

Wyodrębnienie organizacyjne

Jak wcześniej wskazano, działalność Wnioskodawcy składa się obecnie z dwóch rodzajów działalności: Działalności Y i Działalności (…). Wnioskodawca jest przy tym w posiadaniu struktury organizacyjnej, zgodnie z którą do danego rodzaju działalności przypisani są pracownicy wykonujący obowiązki związane z danym rodzajem działalności.

W X są jednakże także pracownicy, którzy wykonują funkcje ogólne/administracyjne, wspierając prowadzone przez Wnioskodawcę działalności, tj. Działalność Y i Działalność (…). Pełnią oni głównie funkcje wspierające w stosunku do głównego przedmiotu działalności Spółki, zajmując się m.in. księgowością, logistyką i magazynowaniem oraz działalnością e-commerce.

Z uwagi na to, że na moment złożenia niniejszego wniosku nie ustalono jeszcze ostatecznej listy pracowników przechodzących do Nabywcy w ramach transferu zakładu pracy, Wnioskodawca nie wyklucza sytuacji, w której część z pracowników wykonujących funkcje ogólne/administracyjne związane z Działalnością Y zostałaby również przeniesiona do Nabywcy. Sytuacja taka może mieć również miejsce w odniesieniu do osób zatrudnionych na podstawie innej umowy niż umowa o pracę.

Przedmiotem Transakcji będzie zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzeniu Działalności Y, w tym w szczególności:

\- prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę zawartych z pracownikami i umów cywilnoprawnych zawartych z osobami zatrudnionymi na innej podstawie niż umowa o pracę, wykonujących czynności związane z Działalności Y – będzie to dotyczyć wszystkich osób zatrudnionych w dziale marketingu Y, całego działu księgowości, całego działu sprzedaży hurtowej, całego dział operacyjnego sprzedaży, wszystko to wraz z kompletnymi stanowiskami pracy (narzędziami, urządzeniami, wyposażeniem itp.);

\- prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z Działalnością Y, w tym w szczególności umowa leasingu samochodu wykorzystywanego w Działalności Y, umowy z operatorami telekomunikacyjnymi, umowy z (…) dotyczące emisji reklam produktów Y;

\- środki trwałe oraz wyposażenie biura – siedziby centrali oraz showroomu związanego z Działalnością Y, w tym w szczególności wzorcowa odzież, obuwie i sprzęt marki Y przeznaczone do prezentacji w tymże showroomie;

\- tajemnice przedsiębiorstwa związane z Działalnością Y, w szczególności baza danych klientów (odbiorców towarów Y) oraz informacje dotyczące akceptowanych przez nich warunków handlowych i zasad współpracy;

\- majątkowe prawa autorskie do materiałów reklamowych (zdjęć i filmów) dotyczących produktów Y, w tym do „billboardów” telewizyjnych przeznaczonych do emisji w (…);

\- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Działalności Y.

Wśród składników majątkowych przypisanych do Działalności Y są także zobowiązania związane z prowadzoną Działalnością Y, w tym obejmujące m.in. zobowiązania z tytułu zawartych umów, zobowiązania wobec pracowników, czy też zobowiązania wynikające z umowy leasingu samochodu. Wszystkie te zobowiązania zostaną przeniesione w ramach Transakcji do Nabywcy.

Jak wskazano powyżej, dla Działalności Y zorganizowano całe osobne działy – w szczególności dział marketingu Y, dział sprzedaży hurtowej, dział operacyjny sprzedaży – realizujące zadania łączące się wyłącznie z Działalnością Y, a nie realizujące żadnych zadań związanych z Działalnością (…).

W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy – na oznaczenie poszczególnych części tego przedsiębiorstwa – używane są nazwy „…” (sprzedaż detaliczna w ramach sklepów turystycznych prowadzonych pod taką marką oraz sprzedaż hurtowa sprzętu turystycznego różnych marek, włączając w to produkty marki Y) oraz „…” (sklepu internetowego służącego prowadzeniu sprzedaży detalicznej) na oznaczenie działalności wchodzącej w skład Działalności (…). Dla oznaczenia Działalności Y Wnioskodawca posługuje się inną, odrębną od Działalności (…) nazwą.

Wyodrębnienie finansowe

Wnioskodawca na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej jest w stanie przypisać przychody ze sprzedaży do danego rodzaju prowadzonej działalności. Przychody ze sprzedaży Działalności Y obejmują przychody ze sprzedaży towarów za pośrednictwem sklepu internetowego oraz przychody ze sprzedaży hurtowej towarów.

Ponoszone przez X koszty można również przypisać do danego rodzaju działalności, a w przypadku tzw. kosztów wspólnych ich przypisanie jest możliwe na podstawie stosowanych kluczy alokacji, dzięki którym możliwe jest alokowanie kosztów do danego rodzaju działalności.

Wnioskodawca jest także w stanie przypisać aktywa i zobowiązania w odniesieniu do danego rodzaju działalności, przy czym mogą zdarzyć się sytuacje, w których może okazać się koniecznym zastosowanie odpowiednich kluczy alokacyjnych.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność Y skupia się na działalności związanej z pełnieniem roli wyłącznego dystrybutora marki Y w Polsce i jest prowadzona z wykorzystaniem wyodrębnionego zespołu pracowników i składników materialnych i niematerialnych. Składniki te są przy tym zorganizowane i powiązane w sposób umożliwiający prowadzenie Działalności Y i są wystarczające dla realizacji przypisanych do Działalności Y zadań gospodarczych.

Działalność Y mająca podlegać przeniesieniu na Nabywcę, opiera się na dostarczaniu tych produktów osobom trzecim (sprzedawcom detalicznym) – działalność ta nie wymaga zatem posiadania obszernej infrastruktury (w szczególności fizycznych sklepów nakierowanych na oferowanie towarów odbiorcom detalicznym). Najistotniejszym elementem tej działalności jest struktura personalna (pracownicy oraz osoby zatrudnione w oparciu o niepracownicze stosunki prawne) organizująca składanie i realizację zamówień oraz ewentualne reklamacje (od klientów do Wnioskodawcy i od Wnioskodawcy do producenta Y) oraz rozliczenia transakcji. Struktura ta będzie stanowić przedmiot Transakcji podlegający przeniesieniu do Nabywcy.

Przenoszona w ramach Transakcji Działalność Y do Nabywcy będzie kontynuowana przez Nabywcę zasadniczo w oparciu o te same składniki materialne i niematerialne, w tym personel (pracowników), które były dotychczas wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Y. Składniki te będą wykorzystywane przez Nabywcę do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.

Jednocześnie, Wnioskodawca będzie prowadził Działalność Y w taki sam sposób jak dotychczas, tj. przed Transakcją, z uwagi na to, że wykorzystywane w tejże działalności składniki materialne i niematerialne nie będą przedmiotem Transakcji. Nawet jeśli część pracowników, bądź też osób zatrudnionych na podstawie innej niż umowa o pracę, w tym pełniących funkcje ogólne/administracyjne zostanie przeniesiona do Nabywcy w ramach Transakcji, to nie zakłóci to zdolności Spółki do prowadzenia Działalności Y w dotychczasowym kształcie.

Dla pełnego zobrazowania sytuacji wskazać należy, że przedmiotem Transakcji nie będzie nieruchomość, na której zlokalizowane są biura i magazyn Wnioskodawcy (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość jest zlokalizowana w (…) przy ul. (…) i stanowi własność Wnioskodawcy. Jej własność nie zostanie przeniesiona na Nabywcę w ramach Transakcji, jednakże nie oznacza to, że Działalność Y będzie pozbawiona struktury lokalowej – z chwilą dokonania Transakcji Nabywca zawrze bowiem z Wnioskodawcą umowę najmu Nieruchomości dot. przestrzeni biurowej i showroomu obecnie wykorzystywanego przez Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Y. Na tej podstawie, Nabywca będzie miał prawo do dalszego wykorzystywania Nieruchomości w kontynuowanej Działalności Y, natomiast Wnioskodawca zachowa magazyn i przestrzeń biurową niezbędną do prowadzenia Działalności (…).

Jednocześnie, Wnioskodawca i Nabywca mają zamiar zawrzeć umowę, zgodnie z którą Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz Nabywcy w zakresie sprzedaży internetowej produktów marki Y na rzecz klientów końcowych w przejściowym okresie pomiędzy datą Transakcji oraz datą implementacji odpowiedniego oprogramowania u Nabywcy (dalej: „Umowa dot. usług przejściowych”). W ramach Umowy dot. usług przejściowych Nabywca będzie miał w ww. okresie przejściowym dostęp do platformy (…), zapewniającej backend, tj. oprogramowanie pozwalające na prawidłowe działanie sklepu internetowego prowadzonego w ramach Działalności Y.

W uzupełnieniu wniosku podali Państwo następujące informacje:

Przedmiotem umowy świadczenia na rzecz Nabywcy usług przejściowych („Umowa dot. usług przejściowych”) jest świadczenie usług w zakresie sprzedaży internetowej produktów marki Y na rzecz klientów końcowych, w tym m.in. zapewnienie odpowiedniego oprogramowania pozwalającego na prawidłowe funkcjonowanie sklepu internetowego, rozpatrywanie skarg i reklamacji.

Umowa dot. usług przejściowych uprawnia również Nabywcę i Wnioskodawcę do używania marki Y i innych praw do własności intelektualnej na podstawie udzielonej licencji.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie handlu elektronicznego związanego z produktami marki Y stanowiła część przenoszonej Działalności Y wraz z odpowiednimi prawami własności intelektualnej, prawami autorskimi. Zarazem platforma (…) Wnioskodawcy nie stanowiła części Działalności Y i w związku z tym, nie została sprzedana Nabywcy.

Umowa dot. usług przejściowych została zawarta na czas określony, od 1 lipca 2022 r. do 23 sierpnia 2023 r., chociaż, obecnie, planowane jest skrócenie ww. okresu, tj. aby Umowa dot. usług przejściowych obowiązywała do 1 lutego 2023 r.

Zawarcie Umowy dot. usług przejściowych było spowodowanie tym, że Nabywca oraz podmioty z grupy kapitałowej Y („Grupa”) są obecnie w trakcie wdrażania systemu służącego do sprzedaży internetowej. W ramach Grupy sprzedaż produktów marki Y za pośrednictwem sklepów internetowych na rynkach europejskich funkcjonuje w oparciu o oprogramowanie zapewniane przez jeden z podmiotów z Grupy. Podmiot ten zapewnia oprogramowanie, umożliwiające prawidłowe funkcjonowanie stron internetowych, za pośrednictwem których odbywa się sprzedaż produktów marki Y.

Obecnie Grupa jest w trakcie rozwoju i zmiany tego oprogramowania – docelowo to właśnie ww. system (…) ma zapewniać prawidłowe funkcjonowanie sklepów internetowych sprzedających produkty marki Y przez podmioty należące do Grupy. Z tego też względu Grupa, Nabywca oraz Wnioskodawca zdecydowali się na zawarcie Umowy dot. usług przejściowych, na podstawie której sprzedaż internetowa jest prowadzona za pośrednictwem i przez użyciu oprogramowania Wnioskodawcy.

W wykonaniu umowy Wnioskodawca kupuje od Nabywcy produkty w cenach detalicznych, które zostały zamówione przez klientów końcowych, a następnie sprzedaje je (bez dodatkowej marży na sprzedaży produktów) do tych klientów. Wynagrodzeniem Wnioskodawcy za świadczone usługi jest prowizja kalkulowana od wartości produktów marki Y sprzedanych za pośrednictwem platformy.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę jedynie zatem wspierają dodatkowy kanał sprzedaży i dystrybucji prowadzony przez Nabywcę w zakresie produktów marki Y , z której to sprzedaży przychody uzyskuje Nabywca (a zarazem ponosi koszty wynagrodzenia w formie prowizji dla Wnioskodawcy za świadczone usługi).

Należy podkreślić, że platforma (…) nie wchodzi, ani nie wchodziła w skład Działalności Y, a zatem nie stanowiła części transakcji zakupu Działalności Y przez Nabywcę. Ponadto Nabywca nie zamierzał, ani nie zamierza docelowo wykorzystywać jej w prowadzonej przez siebie działalności na własną rzecz i we własnym imieniu (poza usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę), ze względu na planowane wdrożenie systemu sprzedaży internetowej funkcjonującego w Grupie. Jedynie z powodu późniejszego terminu wdrożenia systemu rozwijanego w Grupie u Nabywcy, zdecydowano się na wykorzystanie rozwiązania przejściowego i z usług Wnioskodawcy.

Przy realizacji sprzedaży internetowej Nabywca mógł skorzystać z usług innych podmiotów zewnętrznych, które mogły zapewnić niezbędne oprogramowanie i obsługę, zdecydował się jednak skorzystać z rozwiązania wykorzystywanego przez Wnioskodawcę.

Należy przy tym jednak zauważyć, że oprogramowanie to pełni jedynie rolę pomocniczą i wspierającą w stosunku do działalności prowadzonej w ramach Działalności Y i nie pozbawia Nabywcy zdolności do realizacji określonych zadań gospodarczych, które to były wcześniej realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Y.

Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną i orzeczniczą, brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe nie pozbawia go możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych (por. interpretacja DKIS z 6 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.211.2021.2.SG, czy też wyrok NSA z 16 marca 2021 r., sygn. II FSK 1311/18). W wyroku NSA z 27 września 2011 r., sygn. I FSK 1383/10, Sąd zwrócił uwagę, że: „Istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest bowiem prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te bowiem, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego”.

Skorzystanie z oprogramowania i usług Wnioskodawcy na podstawie Umowy dot. usług przejściowych ma charakter pomocniczy i opcjonalny, wynikający z okoliczności wdrażania systemu sprzedaży internetowej w Grupie, a Nabywca – za pomocą Działalności Y, która była przedmiotem transakcji stron, uzyskał zdolność realizacji zadań gospodarczych w ramach Działalności Y. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego (obecnie: stanu faktycznego), Działalność Y jest kontynuowana przez Nabywcę w oparciu o te same składniki materialne i niematerialne, które były dotychczas wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Y.

Umowa dot. usług przejściowych została zawarta na czas określony, od 1 lipca 2022 r. do 23 sierpnia 2023 r. jednakże, zgodnie z ustaleniami stron, planowane jest skrócenie ww. okresu przejściowego w ten sposób, aby Umowa dot. usług przejściowych obowiązywała do 1 lutego 2023 r.

Wnioskodawca zaznacza, że po zakończeniu obowiązywania Umowy dot. usług przejściowych nie jest planowane, aby Nabywca nabył od Wnioskodawcy platformę (…) celem prowadzenia sprzedaży internetowej Działalności Y. Planowane jest że Nabywca wdroży system sprzedaży internetowej aktualnie rozwijany przez Grupę.

Sprzedaż produktów marki Y realizowana za pośrednictwem platformy (…) przez Wnioskodawcę może być i jest wyodrębniona od sprzedaży dokonywanej w ramach Działalności (…) – dotyczy ona innych zamówień, innych klientów i jest odrębnie fakturowana. Wnioskodawca wskazuje, że inaczej niż w przypadku Działalności (…), istotą działalności na podstawie Umowy dot. usług przejściowych jest świadczenie usług, z których Wnioskodawca uzyskuje dochody, zaś Nabywca czerpie przychody ze sprzedaży produktów w ramach Działalności Y.

Sprzedaż towarów za pośrednictwem platformy (…) jest prowadzona przez Wnioskodawcę, który kupuje towary od Nabywcy. Nie było, ani nie jest planowane by Nabywca dokonywał sprzedaży za pośrednictwem platformy (…) we własnym imieniu, ani w okresie przejściowym, ani po zakończeniu okresu przejściowego.

Sprzedaż za pośrednictwem platformy internetowej (…) dokonywana przez Wnioskodawcę zwiększa przychody Nabywcy uzyskiwane ze sprzedaży zamówionych produktów do końcowych odbiorców.

Składniki materialne i niematerialne przenoszone w ramach Transakcji pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że można o nich mówić jako o zespole służącym do realizowania określonych działań i celów gospodarczych, a nie tylko zbiorze jako pewnych dokumentów, czy aktywów. Świadczy o tym chociażby to, że były one wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę Działalności (…), która generowała znaczące przychody dla Zainteresowanego, a w wyniku Transakcji służą, w sposób nieprzerwany, w działalności gospodarczej i uzyskiwaniu przychodów podatkowych prowadzonej przez Nabywcę. To właśnie rola i wzajemne powiązanie składników wchodzących w skład Działalności (…), jaką odgrywają te składniki w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a następnie przedsiębiorstwa Nabywcy, przesądza o tym, że składniki te tworzyły pewną całość, pozostającą ze sobą we wzajemnych relacjach.

Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego (obecnie: stanu faktycznego), składniki te są zorganizowane i powiązane w sposób umożliwiający prowadzenie Działalności Y celem realizacji przypisanych do Działalności Y zadań gospodarczych, które były realizowane przez Wnioskodawcę, a obecnie przez Nabywcę.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku (obecnie: stanu faktycznego), składniki materialne i niematerialne przenoszone w ramach transakcji są zorganizowane i powiązane w sposób umożliwiający prowadzenie Działalności Y i są wystarczające dla realizacji przypisanych do Działalności Y zadań gospodarczych.

Dodatkowym argumentem potwierdzającym zachowanie funkcjonalnych związków pomiędzy składnikami jest okoliczność, że Działalność Y była nieprzerwanie kontynuowana po jej przeniesieniu w ramach Transakcji zasadniczo w oparciu o te same składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zbywanej Działalności Y.

Nabywca kontynuuje Działalność Y zasadniczo w oparciu o te same składniki materialne i niematerialne, które były wykorzystywane w Działalności Y prowadzonej przez Wnioskodawcę. To właśnie ten zespół składników stanowił przedmiot Transakcji i jest ze sobą powiązany w sposób pozwalający na zachowanie kontynuacji działań prowadzonych przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca podkreśla, że efektem dokonania transakcji jest przeniesienie funkcji biznesowych i gospodarczych w postaci Działalności Y na Nabywcę, który realizuje działalność gospodarczą, wcześniej prowadzoną przez Nabywcę.

Po dokonaniu transakcji nabycia Działalności Y Wnioskodawca i Nabywca podjęli dodatkowe działania prawne, które nie miały wpływu na jej ciągłość prowadzenia Działalności Y, a które zarazem nie warunkowały jej prowadzenia przez Nabywcę, tzn. zawarli umowę najmu Nieruchomości dot. przestrzeni biurowej i showroomu, jak również zawarli Umowę dot. usług przejściowych. Usługi te miały jedynie charakter pomocniczy co substancji i zakresu Działalności Y zakupionej przez Nabywcę i mogły być zakupione od dowolnego podmiotu na rynku. Nie były one niezbędne do prowadzenia Działalności Y w oparciu o przeniesione składniki przez Nabywcę.

**Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)**

1\. Czy zbywany przez Wnioskodawcę zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y stanowi i – pozostając w opisanym wyżej stanie w chwili dokonania Transakcji – będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2\. W przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, a więc jeżeli opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y stanowi i – pozostając w opisanym wyżej stanie w chwili dokonania Transakcji – będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to czy jego zbycie na rzecz Nabywcy nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

3\. W przypadku udzielenia odpowiedzi przeczącej na pytanie nr 2, a więc jeżeli zbycie składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y będzie podlegało opodatkowaniu VAT, czy Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. składników na zasadach ogólnych?

### Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)

1\. Zdaniem Zainteresowanych, opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y stanowi i – pozostając w opisanym wyżej stanie w chwili dokonania Transakcji – będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

2\. Zdaniem Zainteresowanych, mając na względzie, że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y stanowi i pozostając w opisanym wyżej stanie w chwili dokonania Transakcji – będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jego zbycie na rzecz Nabywcy nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

3\. Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania, że zbycie składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y będzie podlegało opodatkowaniu VAT, Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. składników na zasadach ogólnych.

UZASADNIENIE STANOWISKA

Ad. 1

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Przedstawiona wyżej definicja jest tożsama z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”) oraz w art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.).

W świetle powyższych definicji ustawowych, doktryny prawa podatkowego oraz dotychczasowej praktyki organów podatkowych, warunkami uznania danego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest łączne spełnienie przez niego następujących przesłanek:

1) Posiada wyodrębnione miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);

2) Jest wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

3) Stanowi pozostający ze sobą w funkcjonalnym związku zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do wykonywania określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

4) Mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji wyodrębnienia organizacyjnego, wobec czego konieczne jest sięgnięcie po dorobek doktryny oraz praktykę organów podatkowych. Organy podatkowe niejednokrotnie wskazywały, że część przedsiębiorstwa wyodrębniona organizacyjnie będzie miała swoje wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika i funkcjonować będzie w formie działu, wydziału, oddziału, sektora działalności itp. (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK; interpretacja wydana na gruncie przepisów ustawy o CIT, jednakże, w ocenie Zainteresowanych, pozostaje ona aktualna na gruncie ustawy o VAT z uwagi na tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartych w ww. ustawach).

Według wykształconej linii interpretacyjnej o wyodrębnieniu organizacyjnym w strukturze danego przedsiębiorstwa można mówić, jeżeli jest ono potwierdzone odpowiednim dokumentem, jak np. statutem, regulaminem lub innym aktem o podobnym charakterze (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 2 lutego 2011 r., sygn. IPPB5/423-811/10-4/MB).

Należy zauważyć, że wyodrębnienie organizacyjne nie wymaga jednak wyodrębnienia formalno-prawnego, a więc dana część przedsiębiorstwa nie musi koniecznie stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału, aby mocją uznać za wyodrębnioną organizacyjnie.

Ponadto, wyodrębnienie organizacyjne musi występować w istniejącym przedsiębiorstwie i dotyczyć określonego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych składających się na tę część przedsiębiorstwa.

W świetle powyższej argumentacji Zainteresowani pragną zauważyć, iż działalność Wnioskodawcy składa się obecnie z dwóch rodzajów działalności – Działalności Y oraz Działalności (…), przy czym do prowadzonej przez Wnioskodawcę Działalności Y wykorzystywany jest dedykowany zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

W ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych w Działalności Y na Nabywcę, w tym m.in. aktywów (środków trwałych, wyposażenia), pracowników, jak również zobowiązań związanych z Działalnością Y (m.in. zobowiązań z tytułu zawartych umów, zobowiązań wobec pracowników, czy też zobowiązań wynikających z umowy leasingu operacyjnego samochodu).

Za wyodrębnieniem organizacyjnym przemawia także obowiązująca u Wnioskodawcy struktura organizacyjna, zgodnie z którą do danego rodzaju działalności przypisani są pracownicy wykonujący obowiązki związane z danym rodzajem działalności.

O wyodrębnieniu organizacyjnym może świadczyć również fakt, że dla Działalności Y zorganizowano całe osobne działy – w szczególności dział marketingu Y, dział sprzedaży hurtowej, dział operacyjny sprzedaży – realizujące zadania łączące się wyłącznie z Działalnością Y, a nie realizujące żadnych zadań związanych z Działalnością (…).

Co istotne, należy tu zwrócić uwagę na to, że stosownie do treści przepisu art. 551 pkt (1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.; dalej: „k.c.”), elementem składowym przedsiębiorstwa (albo jego zorganizowanej części) może też być „oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa)”.

W tym kontekście podkreślenia wymaga fakt, iż w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy – na oznaczenie poszczególnych części tego przedsiębiorstwa – używane są nazwy „…” (sprzedaż detaliczna w ramach sklepów turystycznych prowadzonych pod taką marką oraz sprzedaż hurtowa sprzętu turystycznego różnych marek) oraz „…” (sklepu internetowego służącego prowadzeniu sprzedaży detalicznej) na oznaczenie działalności wchodzącej w skład Działalności (…). To także wskazuje na organizacyjne wyodrębnienie części przedsiębiorstwa zajmującej się działalnością opisywaną tymi dwiema nazwami (czyli Działalnością Y) od Działalności Y obejmującej pełnienie roli wyłącznego dystrybutora marki Y w Polsce oraz prowadzeniem sklepu internetowego tej marki (zupełnie odrębnie od sklepu (…), działającego pod adresem(\`(...)\`)). Taka odrębność nazw poszczególnych części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy także wskazuje na odrębne zorganizowanie tych części.

W związku z powyższą argumentacją, zdaniem Zainteresowanych, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego jest i – pozostając w opisanym wyżej stanie w chwili dokonania Transakcji - będzie spełnione.

Jednocześnie, w ocenie Zainteresowanych, powyższa konkluzja nie zmieni się nawet jeśli w toku przygotowań do Transakcji Wnioskodawca i Nabywca nie zdecydowaliby się na przeniesienie do Nabywcy części pracowników wykonujących funkcje ogólne/ administracyjne związane z Działalnością Y. Pełnione bowiem przez nich funkcje pełnią rolę wspierającą w stosunku do Działalności Y.

Powyższej konkluzji, zdaniem Zainteresowanych, nie zmieni także okoliczność, że przedmiotem Transakcji nie będzie Nieruchomość. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, po przeprowadzeniu Transakcji, Wnioskodawca i Nabywca zawrą umowę najmu, na podstawie której Nabywca będzie miał prawo do dalszego wykorzystywania Nieruchomości w kontynuowanej Działalności Y.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe występuje w sytuacji, gdy możliwe jest niezależne przyporządkowanie jednostce stanowiącej określoną część przedsiębiorstwa jej wyniku finansowego. Może być to dokonane zarówno przez prowadzenie odrębnej księgowości, jak i przez stosowne prowadzenie ewidencji rachunkowej w sposób pozwalający przyporządkować majątek, przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do zorganizowanej części przedsiębiorstwa i realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Wyodrębnienie finansowe nie wymaga zatem, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa była samodzielna finansowo, bądź też prowadziła odrębną księgowość.

W wydawanych interpretacjach wskazuje się bowiem, iż minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca 2017 r., sygn. 1462.IPPB5.4510.1109.2016.1.PW, interpretacja wydana na gruncie przepisów ustawy o CIT, jednakże, w ocenie Zainteresowanych, pozostaje ona aktualna na gruncie ustawy o VAT z uwagi na tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartych w ww. ustawach).

W związku z powyższym, należy zauważyć, że przenoszona w ramach Transakcji Działalność Y jest wyodrębniona finansowo. Prowadzona bowiem przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa pozwala na przyporządkowanie do Działalności Y przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.

Wyodrębnienie finansowe potwierdza również możliwość przypisania do Działalności Y aktywów i pasywów.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, kryterium wyodrębnienia finansowego również jest i – pozostając w opisanym wyżej stanie w chwili dokonania Transakcji – będzie spełnione.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza zdolność wyodrębnionego organizacyjnie zespołu składników materialnych i niematerialnych, służącego do wykonywania określonych zadań gospodarczych, do samodzielnego funkcjonowania na rynku jako odrębny podmiot. W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem wchodzić elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, które realizowane były dotychczas w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa. W związku z powyższym aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki materialne i niematerialne zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą również pozostawać że sobą w funkcjonalnym związku, tj. muszą one tworzyć pewną uzasadnioną całość w oparciu o pełnioną przez każdy ze składników określoną rolę w zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe w zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie mogą być zatem przypadkowym zbiorem elementów pozbawionym spójności w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa.

W tym miejscu Zainteresowani pragną zauważyć, iż przenoszony w ramach Transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego Działalności Y. Zespół ten jest, w ocenie Zainteresowanych, ze sobą powiązany w sposób pozwalający na zachowanie kontynuacji działań prowadzonych dotychczas przez Wnioskodawcę, zapewniając jednocześnie ich spójność i skuteczność. Do prowadzenia Działalności Y Spółka nie potrzebuje bowiem, co do zasady, innych składników.

Działalność Y generuje obecnie przychody po stronie Wnioskodawcy, obejmujące przychody ze sprzedaży towarów za pośrednictwem sklepu internetowego oraz przychody ze sprzedaży hurtowej towarów.

Powyższe cechy, zdaniem Zainteresowanych, pozwalają stwierdzić, że Działalność Y mogłaby być kontynuowana samodzielnie, poza przedsiębiorstwem Spółki. Innymi słowy, Działalność Y mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie zadania gospodarcze.

Powyższą konkluzję potwierdza fakt, że działalność ta będzie kontynuowana po jej przeniesieniu w ramach Transakcji przez Nabywcę zasadniczo w oparciu o te same składniki materialne i niematerialne, w tym personel (pracowników). Nabywca nie będzie więc potrzebował żadnych innych składników do prowadzenia Działalności Y.

Zwrócić bowiem należy uwagę, że działalność dystrybucyjna dotycząca produktów Y i stanowiąca Działalność Y mająca podlegać przeniesieniu na Nabywcę, opiera się na dostarczaniu tych produktów osobom trzecim (sprzedawcom detalicznym) – działalność ta nie wymaga zatem posiadania obszernej infrastruktury (w szczególności fizycznych sklepów nakierowanych na oferowanie towarów odbiorcom detalicznym). Najistotniejszym elementem tej działalności jest struktura personalna (pracownicy oraz osoby zatrudnione w oparciu o niepracownicze stosunki prawne) organizująca składanie i realizację zamówień oraz ewentualne reklamacje (od klientów do Wnioskodawcy i od Wnioskodawcy do producenta Y) oraz rozliczenia transakcji. Wszystkie działy przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, obejmujące wszystkie struktury osobowe związane z Działalnością Y – będą stanowić element przedmiotu Transakcji (Działalności Y) przenoszonej na Nabywcę, co stanowi podstawową i wystarczającą substancję dla kontynuowania przez Nabywcę tej samej Działalności Y.

Jednocześnie, Wnioskodawca będzie prowadził Działalność (…) w taki sam sposób jak dotychczas, tj. przed Transakcją, z uwagi na to, że wykorzystywane w tejże działalności składniki materialne i niematerialne nie będą przedmiotem Transakcji. Nawet jeśli część pracowników, bądź też osób zatrudnionych na podstawie innej niż umowa o pracę, pełniących funkcje ogólne/administracyjne nie zostanie przeniesiona do Nabywcy w ramach Transakcji, to nie zakłóci to zdolności Spółki do prowadzenia Działalności (…) w dotychczasowym kształcie.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Zainteresowanych, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego powinno zostać uznane za spełnione.

Powyższa konkluzja nie powinna ulec zmianie biorąc pod uwagę fakt, że Wnioskodawca i Nabywca zamierzają zawrzeć Umowę dot. usług przejściowych w zakresie sprzedaży internetowej na rzecz klientów końcowych. Wspomniana umowa będzie jedynie potrzebna przejściowo do czasu, kiedy Nabywca wdroży u siebie odpowiednie oprogramowanie, natomiast nie zmieni ona faktu, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y będzie wystarczający do kontynuowania działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. W świetle powyższej argumentacji, w ocenie Zainteresowanych, Działalność Y spełnia i będzie spełniać wszystkie niezbędne przesłanki do uznania opisanego we wniosku przedmiotu Transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wobec czego Zainteresowani stoją na stanowisku, że opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y stanowi i – pozostając w opisanym wyżej stanie w chwili dokonania Transakcji – będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad. 2.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Stosownie zaś do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie stosuje się przepisów ustawy o VAT.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem sądów administracyjnych pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tj. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Mając na uwadze stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y będącą przedmiotem planowanej Transakcji spełnia i będzie spełniać wszelkie przesłanki do uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w ocenie Zainteresowanych, zbycie Działalności Y na rzecz Nabywcy nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad. 3.

Kwestię prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednocześnie, ustęp 2 pkt 1 lit. a cytowanego przepisu precyzuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przepis art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi z kolei, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Tym samym, z powyżej przytoczonych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje jednakże, jeżeli podatek naliczony jest związany z towarami i usługami zwolnionymi z VAT lub niepodlegającymi temu podatkowi.

Odnosząc powyższe do opisu niniejszego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a więc nie dojdzie do spełnienia przesłanki negatywnej, wykluczającej możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Wnioskodawca, jak i Nabywca są czynnymi podatnikami VAT, zaś składniki materialne i niematerialne składające się na Działalność Y będą Wykorzystywane przez Nabywcę do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, w przypadku uznania, że zbycie składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y będzie podlegało opodatkowaniu VAT, Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. składników na zasadach ogólnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”.

W myśl art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE:

W przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i, że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przy czym, zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” – wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 ust. 27e ustawy o VAT, pod którym to pojęciem rozumie się:

Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że: „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa działalność składa się z działalności związanej z pełnieniem roli wyłącznego dystrybutora marki Y w Polsce oraz prowadzeniem sklepu internetowego tej marki (dalej: „Działalność Y”), jak również z działalności związanej ze sprzedażą hurtową sprzętu turystycznego oraz sprzedażą detaliczną w ramach sklepów turystycznych (…) oraz sklepu internetowego (…) (dalej: „…”).

Planujecie Państwo dokonać zbycia prowadzonej Działalności Y na rzecz Y sp. z o.o. Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT. Zawarcie umowy nabycia Działalności Y ma nastąpić w pierwszej połowie 2022 r., natomiast jej przeniesienie – w drugiej połowie 2022 r.

Działalność Y obejmuje prowadzenie sprzedaży detalicznej sprzętu i odzieży sportowej międzynarodowej marki Y za pośrednictwem sklepu internetowego sprzedającego produkty marki Y i działającego pod adresem (…), jak również pełnieniem roli dystrybutora w odniesieniu do ww. sprzętu i odzieży. Towary ww. marki są sprzedawane przez X na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wcześniej wskazano, działalność Wnioskodawcy składa się obecnie z dwóch rodzajów – Działalności Y i Działalności (…). Wnioskodawca jest przy tym w posiadaniu struktury organizacyjnej, zgodnie z którą do danego rodzaju działalności przypisani są pracownicy wykonujący obowiązki związane z danym rodzajem działalności.

W X są pracownicy, którzy wykonują funkcje ogólne/administracyjne, wspierając prowadzone przez Wnioskodawcę działalności, tj. Działalność Y i Działalność (…). Pełnią oni głównie funkcje wspierające w stosunku do głównego przedmiotu działalności Spółki, zajmując się m.in. księgowością, logistyką i magazynowaniem oraz działalnością e-commerce.

Przedmiotem Transakcji będzie zespół składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzeniu Działalności Y, w tym w szczególności:

\- prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę zawartych z pracownikami i umów cywilnoprawnych zawartych z osobami zatrudnionymi na innej podstawie niż umowa o pracę;

\- prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z Działalnością Y;

\- środki trwałe oraz wyposażenie;

\- tajemnice przedsiębiorstwa związane z Działalnością Y;

\- majątkowe prawa autorskie do materiałów reklamowych;

\- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Działalności Y.

Jak wskazano we wniosku wśród składników majątkowych przypisanych do Działalności Y są także zobowiązania związane z prowadzoną Działalnością Y, w tym obejmujące m.in. zobowiązania z tytułu zawartych umów, zobowiązania wobec pracowników, czy też zobowiązania wynikające z umowy leasingu samochodu. Wszystkie te zobowiązania zostaną przeniesione w ramach Transakcji do Nabywcy.

Jak wskazano powyżej, dla Działalności Y zorganizowano całe osobne działy – w szczególności dział marketingu Y, dział sprzedaży hurtowej, dział operacyjny sprzedaży – realizujące zadania łączące się wyłącznie z Działalnością Y, a nie realizujące żadnych zadań związanych z Działalnością (…).

Wnioskodawca na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej jest w stanie przypisać przychody ze sprzedaży do danego rodzaju prowadzonej działalności. Przychody ze sprzedaży Działalności Y obejmują przychody ze sprzedaży towarów za pośrednictwem sklepu internetowego oraz przychody ze sprzedaży hurtowej towarów.

Ponoszone przez X koszty można również przypisać do danego rodzaju działalności, a w przypadku tzw. kosztów wspólnych ich przypisanie jest możliwe na podstawie stosowanych kluczy alokacji, dzięki którym możliwe jest alokowanie kosztów do danego rodzaju działalności.

Wnioskodawca jest także w stanie przypisać aktywa i zobowiązania w odniesieniu do danego rodzaju działalności, przy czym mogą zdarzyć się sytuacje, w których może okazać się koniecznym zastosowanie odpowiednich kluczy alokacyjnych.

Działalność Y skupia się na działalności związanej z pełnieniem roli wyłącznego dystrybutora marki Y w Polsce i jest prowadzona z wykorzystaniem wyodrębnionego zespołu pracowników i składników materialnych i niematerialnych. Składniki te są przy tym zorganizowane i powiązane w sposób umożliwiający prowadzenie Działalności Y i są wystarczające dla realizacji przypisanych do Działalności Y zadań gospodarczych.

Przenoszona w ramach Transakcji Działalność Y do Nabywcy będzie kontynuowana przez Nabywcę zasadniczo w oparciu o te same składniki materialne i niematerialne, w tym personel (pracowników), które były dotychczas wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Y. Składniki te będą wykorzystywane przez Nabywcę do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.

W tym miejscu należy wspomnieć, że przedmiotem Transakcji nie będzie nieruchomość zlokalizowana w (…) przy ul. (…), na której zlokalizowane są biura i magazyn Wnioskodawcy. Nieruchomość stanowi własność Wnioskodawcy i nie zostanie przeniesiona na Nabywcę w ramach Transakcji. Nie oznacza to, że Działalność Y będzie pozbawiona struktury lokalowej – Nabywca z chwilą dokonania Transakcji zawrze bowiem z Wnioskodawcą umowę najmu dot. przestrzeni biurowej i showroomu obecnie wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Y. Na tej podstawie, Nabywca będzie miał prawo do dalszego wykorzystywania Nieruchomości w kontynuowanej Działalności Y, natomiast Wnioskodawca zachowa magazyn i przestrzeń biurową niezbędną do prowadzenia Działalności (…).

Jednocześnie, Wnioskodawca i Nabywca mają zamiar zawrzeć umowę, zgodnie z którą Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz Nabywcy w zakresie sprzedaży internetowej produktów marki Y na rzecz klientów końcowych w przejściowym okresie pomiędzy datą Transakcji oraz datą implementacji odpowiedniego oprogramowania u Nabywcy (dalej: „Umowa dot. usług przejściowych”). W ramach Umowy dot. usług przejściowych Nabywca będzie miał w ww. okresie przejściowym dostęp do platformy (…), zapewniającej backend, tj. oprogramowanie pozwalające na prawidłowe działanie sklepu internetowego prowadzonego w ramach Działalności Y (platforma (…) nie stanowi części Działalności Y i w związku z tym, nie zostanie sprzedana Nabywcy).

Umowa dot. usług przejściowych została zawarta na czas określony, od 1 lipca 2022 r. do 23 sierpnia 2023 r., chociaż, obecnie, planowane jest skrócenie ww. okresu, tj. aby Umowa dot. usług przejściowych obowiązywała do 1 lutego 2023 r.

Zawarcie Umowy dot. usług przejściowych było spowodowanie tym, że Nabywca oraz podmioty z grupy kapitałowej Y są obecnie w trakcie wdrażania systemu (…) służącego do sprzedaży internetowej, który docelowo ma zapewniać prawidłowe funkcjonowanie sklepów internetowych sprzedających produkty marki Y przez podmioty należące do Grupy. Z tego też względu Grupa, Nabywca oraz Wnioskodawca zdecydowali się na zawarcie Umowy dot. usług przejściowych, na podstawie której sprzedaż internetowa jest prowadzona za pośrednictwem i przez użyciu oprogramowania Wnioskodawcy.

Jak podano we wniosku platforma (…) nie wchodzi, ani nie wchodziła w skład Działalności Y, a zatem nie stanowiła części transakcji zakupu Działalności Y przez Nabywcę.

Ww. oprogramowanie pełni jedynie rolę pomocniczą i wspierającą w stosunku do działalności prowadzonej w ramach Działalności Y i nie pozbawia Nabywcy zdolności do realizacji określonych zadań gospodarczych, które to były wcześniej realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Y.

Jak wskazano w opisie sprawy Działalność Y jest kontynuowana przez Nabywcę w oparciu o te same składniki materialne i niematerialne, które były dotychczas wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Y.

Po zakończeniu obowiązywania Umowy dot. usług przejściowych nie jest planowane, aby Nabywca nabył od Wnioskodawcy platformę (…) celem prowadzenia sprzedaży internetowej Działalności Y, gdyż Nabywca wdroży system sprzedaży internetowej aktualnie rozwijany przez Grupę .

Wątpliwości Zainteresowanych w pierwszej kolejności dotyczą określenia, czy zbywany przez Wnioskodawcę zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y stanowi i – pozostając w opisanym wyżej stanie w chwili dokonania Transakcji – będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Jak już wskazano, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Przy czym, jak wynika z treści art. 2 pkt 27e ustawy, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy – muszą one stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą zatem składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy nie miały zastosowania do zbywanego mienia, musi ono obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W rozpatrywanej sprawie, Wnioskodawca zamierza zbyć prowadzoną przez niego Działalność Y, która będzie przez Nabywcę nieprzerwalnie kontynuowana w oparciu o te same składniki materialne i niematerialne. Jak podał ww. składniki przenoszone w ramach Transakcji pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że można o nich mówić jako o zespole służącym do realizowania określonych działań i celów gospodarczych bowiem były one wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę Działalności Y, a w wyniku Transakcji służą, w sposób nieprzerwany, do działalności gospodarczej prowadzonej przez Nabywcę.

Jednocześnie jak wynika z opisu sprawy składniki materialne i niematerialne przenoszone w ramach transakcji są zorganizowane i powiązane w sposób umożliwiający prowadzenie Działalności Y i są wystarczające dla realizacji przypisanych do Działalności Y zadań gospodarczych. Zespół składników stanowi przedmiot Transakcji i jest ze sobą powiązany w sposób pozwalający na zachowanie kontynuacji działań prowadzonych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca podkreślił, że efektem dokonania transakcji jest przeniesienie funkcji biznesowych i gospodarczych w postaci Działalności Y na Nabywcę, który realizuje działalność gospodarczą, wcześniej prowadzoną przez Nabywcę.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania Działalności Y za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Do prowadzenia działalności przeniesionej w ramach Transakcji Wnioskodawca wykorzystuje bowiem odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, a działalność ta jest wyodrębniona zarówno organizacyjnie, finansowo, jak i funkcjonalnie i przeznaczona jest do realizacji określonych zadań gospodarczych. Nabywca będzie kontynuował działalność prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę w oparciu o te same składniki materialne i niematerialne, które były dotychczas wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia Działalności Y.

Podsumowując, należy stwierdzić, że zostaną spełnione wskazane powyżej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością Y za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji powyższego sprzedaż przedmiotu Transakcji będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Z uwagi na warunkowe brzmienie pytania nr 3 nie udziela się na nie odpowiedzi, gdyż Wnioskodawca oczekiwał jej jedynie w przypadku gdy zbycie składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Y będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuje się, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

X Spółka komandytowa (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).