Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.355.2025.1.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT odpłatnych usług w zakresie
odbioru i oczyszczania ścieków świadczonych na rzecz
odbiorców zewnętrznych oraz prawa do pełnego odliczenia
VAT naliczonego od ponoszonych wydatków inwestycyjnych.
Słowa kluczowe: gmina
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem VAT odpłatnych usług w zakresie odbioru i
    oczyszczania ścieków świadczonych na rzecz odbiorców zewnętrznych oraz prawa do
    pełnego odliczenia VAT naliczonego od ponoszonych wydatków inwestycyjnych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 22 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych.
    Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie
    gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna
    (dalej: Infrastruktura kanalizacyjna). Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną
    za zarządzanie Infrastrukturą kanalizacyjną jest jednostka budżetowa Gminy - Zakład
    Gospodarki Komunalnej w (...) (dalej: Zakład).
    W tym zakresie Gmina (za pośrednictwem Zakładu) świadczy na podstawie umów
    cywilnoprawnych m.in. usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład
    struktury organizacyjnej Gminy (dalej łącznie: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla
    potrzeb swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    Gmina realizuje inwestycje kanalizacyjne, które będą wykorzystywane dla potrzeb
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będą
    jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych. Inwestycje w infrastrukturę tego typu obejmują różnego rodzaju
    urządzenia związane z odbiorem i oczyszczaniem ścieków, w tym przede wszystkim sieci
    kanalizacyjne.
    W 2024 r. Gmina przystąpiła do realizacji ze środków własnych inwestycji pn. „(...)” (dalej:
    Inwestycja).
    Zakończenie przedmiotowego zadania planowane jest na 2025 r.
    Wydatki poniesione/ponoszone przez Gminę w związku z realizacją Inwestycji są/będą
    każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę
    fakturami z wykazanym VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie, jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    W ramach przedmiotowej Inwestycji Gmina poniesie wydatki zarówno na infrastrukturę
    wodociągową, jak i Infrastrukturę kanalizacyjną. Tym niemniej Gmina wskazuje, że
    niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie wydatków
    ponoszonych przez Gminę w ramach Inwestycji na Infrastrukturę kanalizacyjną i nie
    obejmuje on wydatków związanych z infrastrukturą wodociągową.

    Jednocześnie Gmina wskazuje, że jest/będzie w stanie wyodrębnić z kosztów realizacji
    Inwestycji wydatki związane wyłącznie z Infrastrukturą kanalizacyjną.
    Gmina podkreśla, że Infrastruktura kanalizacyjna wybudowana w ramach Inwestycji
    stanowić będzie własność Gminy.
    Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż Infrastruktura kanalizacyjna wybudowana w
    ramach Inwestycji wykorzystywana będzie przez Gminę wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana w związku z
    odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych związanych z ponoszonymi w ramach Inwestycji wydatkami w zakresie
    Infrastruktury kanalizacyjnej, która nie będzie wykorzystywana w związku ze
    świadczeniem usług na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
      1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
        Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
      2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
        wydatków poniesionych/ponoszonych w ramach Inwestycji na Infrastrukturę
        kanalizacyjną, która będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie w związku ze
        świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
        zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywana do odbioru i oczyszczania ścieków od
        Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
        Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
      2. Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
        poniesionych/ponoszonych w ramach Inwestycji na Infrastrukturę kanalizacyjną,
        która będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie w związku ze świadczeniem
        odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
        tj. nie będzie wykorzystywana do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
        wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy „nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka
    działalność usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków będzie stanowić
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez
    Gminę działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też
    wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    odprowadzania i oczyszczania ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu
    zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również jako: „DKIS” lub „Organ”) z 23
    kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.69.2021.1.AR, w której Organ wskazał, iż
    „świadczenie przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków od odbiorców
    zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla
    nich stawki. Tym samym ww. usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych
    DKIS z 26 lipca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.357.2022.1.RMA oraz z 14 listopada
    2022 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.545.2022.1.JM.
    Reasumując, Gmina jest zdania, że opisane czynności odprowadzania i oczyszczania
    ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych będą stanowić działalność
    gospodarczą oraz że czynności te będą stanowić usługi opodatkowane VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    W zaistniałej sytuacji, poniesione/ponoszone przez Gminę w ramach Inwestycji wydatki na
    Infrastrukturę kanalizacyjną są/będą niewątpliwie związane z majątkiem, który
    wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych.
    Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie będą wykorzystywane w związku ze
    świadczeniem przez Gminę usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza
    zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że w analizowanej sytuacji istnieje/istnieć
    będzie ścisły związek wydatków na Infrastrukturę kanalizacyjną poniesionych
    /ponoszonych w ramach Inwestycji z wykonywaniem przez Gminę czynności
    opodatkowanych VAT, tj. świadczeniem usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie powinno
    przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących przedmiotowe wydatki.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
        interpretacji indywidualnej DKIS z 3 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie
        powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione,
        ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane będą z Infrastrukturą
        powstałą w ramach Zadań, która wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie
        w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki
        związane będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
        usług. Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
        przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie
        przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego
        od Wydatków inwestycyjnych związanych Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań,
        która będzie służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i
        oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru i
        oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z 27 października 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „w omawianej sprawie powyższe
        warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną spełnione,
        ponieważ Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług
        odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem,
        analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
        podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie Państwu
        przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków

        inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą/będą Państwu służyły
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych, i nie służą/nie będą służyły do odbioru ścieków od Gminy i jej
        jednostek organizacyjnych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z 26 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.41.2021.1.MAT, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ jak
        wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostaw wody/odprowadzania ścieków
        na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie jednocześnie
        wykorzystywana do dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz
        Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak wykazano powyżej usługi odpłatnego
        dostarczania wody/odprowadzania ścieków stanowią czynność opodatkowaną i
        niekorzystającą ze zwolnienia od podatku. W konsekwencji, w związku z
        wykorzystaniem przez Gminę powstałej Infrastruktury wyłącznie do celów
        odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostaw wody/odprowadzania ścieków na
        rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
        pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
        inwestycyjne ponoszone w związku z realizacją Zadań inwestycyjnych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z 10 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.61.2021.1.KW, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ w
        okolicznościach niniejszej sprawy wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
        realizacją inwestycji są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym
        czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wykazanego
        na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji dotyczącej budowy sieci
        kanalizacji sanitarnej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
        wymienionych w art. 88 ustawy”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z 11 stycznia 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.629.2020.1.MK, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie
        warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ jak
        wskazał Wnioskodawca - czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT -
        Infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana wyłącznie do świadczenia
        odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych i nie jest jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i
        oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak rozstrzygnięto
        powyżej wykonywanie przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i
        oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi czynności
        podlegające opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem
        przedmiotowa infrastruktura jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie

        do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z
        powyższym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku
        naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na
        Infrastrukturę kanalizacyjną”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w
    którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie
    uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku
    jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej
    konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i
    efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie
    neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Gmina jako czynny
    podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej/będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w
    ramach Inwestycji na Infrastrukturę kanalizacyjną, która wykorzystywana będzie wyłącznie
    w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywana do odbioru i oczyszczania
    ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;

      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz
    odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:
        wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z
        kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie
        podmiotowo-przedmiotowy,
        w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia od podatku konieczne jest
        spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
        czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być
        wykonane przez ściśle określone podmioty,
        ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii
    podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane

    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym,
    zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura
    kanalizacyjna. Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie
    Infrastrukturą kanalizacyjną jest jednostka budżetowa Gminy - Zakład Gospodarki
    Komunalnej w (...). W tym zakresie Gmina (za pośrednictwem Zakładu) świadczy na
    podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą
    w skład struktury organizacyjnej Gminy, jak również dla potrzeb swoich własnych
    jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań
    własnych Gminy. Gmina realizuje inwestycje kanalizacyjne, które będą wykorzystywane
    dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będą
    jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych. Inwestycje w infrastrukturę tego typu obejmują różnego rodzaju
    urządzenia związane z odbiorem i oczyszczaniem ścieków, w tym przede wszystkim sieci
    kanalizacyjne.
    W 2024 r. Gmina przystąpiła do realizacji ze środków własnych inwestycji pn. „(...)”.
    Zakończenie przedmiotowego zadania planowane jest na 2025 r. Wydatki poniesione
    /ponoszone przez Gminę w związku z realizacją Inwestycji są/będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami z
    wykazanym VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie, jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług. W ramach przedmiotowej Inwestycji Gmina poniesie wydatki zarówno na
    infrastrukturę wodociągową, jak i Infrastrukturę kanalizacyjną. Tym niemniej Gmina
    wskazuje, że niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie
    wydatków ponoszonych przez Gminę w ramach Inwestycji na Infrastrukturę kanalizacyjną
    i nie obejmuje on wydatków związanych z infrastrukturą wodociągową. Jednocześnie
    Gmina wskazuje, że jest/będzie w stanie wyodrębnić z kosztów realizacji Inwestycji
    wydatki związane wyłącznie z Infrastrukturą kanalizacyjną. Gmina podkreśla, że
    Infrastruktura kanalizacyjna wybudowana w ramach Inwestycji stanowić będzie własność
    Gminy. Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż Infrastruktura kanalizacyjna wybudowana
    w ramach Inwestycji wykorzystywana będzie przez Gminę wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana w związku z
    odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków od Odbiorców wewnętrznych.

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie
    stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    W rozpatrywanej sprawie z uwagi na fakt, że odpłatne usługi w zakresie odbioru i
    oczyszczania ścieków są/będą wykonywane przez Państwa na podstawie umów
    cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług nie działają Państwo jako organ władzy
    publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują
    Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności, jako
    wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy, podlegają/będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Usługi w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków nie zostały przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji ich odpłatne
    świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych podlega/będzie podlegać opodatkowaniu
    według stawki VAT właściwej dla tych usług.
    Zatem świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie
    odbioru i oczyszczania ścieków stanowi/stanowić będzie działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych/ponoszonych w ramach Inwestycji na Infrastrukturę
    kanalizacyjną, która będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywana do odbioru i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).

    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie powyższy warunek będzie spełniony, ponieważ Wydatki
    inwestycyjne poniesione na Inwestycję będą służyć – jak rozstrzygnięto wyżej –
    wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniu
    odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych. Ponadto są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wskazali Państwo również, że niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczy wyłącznie wydatków ponoszonych przez Gminę w ramach Inwestycji na
    Infrastrukturę kanalizacyjną i nie obejmuje on wydatków związanych z infrastrukturą
    wodociągową.
    Zatem są/będą Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych poniesionych na Inwestycję, która będzie służyła wyłącznie świadczeniu
    odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
    będzie wykorzystywana do odbioru i oczyszczania ścieków dla Odbiorców wewnętrznych.
    Mogą/będą mogli Państwo zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.