Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.77.2025.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia (...) autobusów wraz z infrastrukturą (stacja transformatorowa, stacja ładowania pantografowego, (...) ładowarki stacjonarne plug-in dwustanowiskowe, tester diagnostyczny, mobilna ładowarka plug-in, mobilny podnośnik kolumnowy oraz laptop do obsługi systemu informacji pasażerskiej oraz monitoringu).
Słowa kluczowe: autobus; gmina; odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek – brak daty wniosku – o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu nabycia (...) autobusów wraz z infrastrukturą (stacja
    transformatorowa, stacja ładowania pantografowego, (...) ładowarki stacjonarne plug-in
    dwustanowiskowe, tester diagnostyczny, mobilna ładowarka plug-in, mobilny podnośnik
    kolumnowy oraz laptop do obsługi systemu informacji pasażerskiej oraz monitoringu).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 11 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (zwana dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu
    terytorialnego, która na podstawie art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 – t. j. ze zm., dalej: „USG”) posiada osobowość
    prawną oraz wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną
    odpowiedzialność.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności dokonuje zarówno czynności
    opodatkowanych, zwolnionych, jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Gmina, zgodnie z przepisami zawartymi w USG, jest organem wykonującym zadania
    publiczne własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i 4 USG, do zadań Gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu lokalnego
    transportu zbiorowego oraz ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    W ramach realizacji zadań własnych z zakresu lokalnego transportu zbiorowego, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 4 USG, Gmina wykonuje usługi transportu zbiorowego w zakresie
    transportu autobusowego na podstawie umowy zawartej ze spółką działającą pod nazwą
    (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „(...)” lub „Spółka”).
    Gmina dokonała realizacji inwestycji pn.: „(...)” (zwanej dalej: „Projekt”; „Inwestycja”). Na
    pokrycie części kosztów związanych z realizacją inwestycji Gmina uzyskała częściowe
    dofinansowanie z programu pn.(...). Pozostałą część Gmina pokrywa ze środków własnych.
    Przedmiotowy projekt obejmuje (...) sztuk niskopodłogowych (...) autobusów zasilanych
    energią elektryczną wraz z infrastrukturą do ich ładowania.
    Przedmiotowy projekt obejmuje:
      1) zakup (...) autobusów fabrycznie nowych, niskopodłogowych, jednoczłonowych,
        zasilanych energią elektryczną,
      2) zaprojektowanie, uzyskanie wymaganych prawem pozwoleń oraz wykonanie miejsc
        postojowych wraz z systemem wolnego ładowania zajezdniowego i szybkiego z
        pantografu – (...) stanowisk do ładowania wolnego ((...) ładowarki stacjonarne
        dwustanowiskowe plug-in) oraz (...) stanowisko do ładowania szybkiego autobusów
        (stacja ładowania pantografowego),
      3) wymianę stacji transformatorowej – (...) szt., polegającej na modernizacji istniejącej
        stacji wraz z wymianą dwóch transformatorów,

      4) budowę stacji ładowania pantografowego,
      5) budowę (...) podwójnych stacjonarnych ładowarek plug-in dwustanowiskowych,
      6) zakup mobilnej ładowarki zapewniającej ładowanie typu plug-in,
      7) zakup mobilnego podnośnika kolumnowego,
      8) zakup testera diagnostycznego,
      9) zakup laptopa do obsługi systemu informacji pasażerskiej, systemu zliczania
        pasażerów oraz monitoringu.
    Całkowita wartość inwestycji wyniosła (...) zł netto.
    Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji
    zostały wystawione na Gminę i przedstawione instytucji przyznającej dofinansowanie –
    (...), jako załącznik do rozliczenia operacji. Zakupione w ramach projektu autobusy przez
    cały okres trwałości projektu będą stanowiły własność Gminy (...).
    Gmina będzie wykorzystywała autobusy wyłącznie w celu udostępnienia pojazdów na
    podstawie umowy dzierżawy na rzecz Spółki. Przedmiotowe autobusy wraz z
    infrastrukturą ładującą Gmina zakupiła w grudniu 2024 r., odbiór końcowy Inwestycji
    nastąpił w styczniu 2025 r. Od lutego 2025 r. Gmina planuje udostępnienie Spółce
    przedmiotowej infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy. Umowa będzie
    obejmowała okres od dnia jej zawarcia do września 2029 r. Cena ustalona w umowie
    dzierżawy określona została na kwotę netto (...) zł (plus 23% VAT) miesięcznie (cena
    obejmuje (...) autobusów oraz infrastrukturę do ich ładowania). Autobusy zostały
    przekazane w dzierżawę jako fabrycznie nowe wraz z infrastrukturą ładującą. Pomiędzy
    datą zakupu, a datą zawarcia umowy dzierżawy, Gmina nie eksploatowała i nie będzie
    eksploatować autobusów, ani infrastruktury ładującej.
    Przedmiotowa Infrastruktura udostępniona Spółce w ramach umowy dzierżawy będzie
    wykorzystywana przez Spółkę w celu świadczenia usług transportu zbiorowego. Gmina nie
    będzie wykorzystywać przedmiotowej Inwestycji w żaden sposób poza udostępnieniem jej
    Spółce w ramach dzierżawy.
    (...) jest spółką posiadającą status jednoosobowej spółki Gminy, której Gmina jest
    założycielem i 100% udziałowcem. Głównym zadaniem Spółki jest świadczenie usług
    przewozowych, zgodnie z obowiązującym rozkładem jazdy na terenie Miasta (...) oraz na
    terenie gmin, z którymi Gmina podpisała porozumienia międzygminne – są to obecnie:
    Gmina (...) i Gmina (...). Spółka jest operatorem publicznego transportu zbiorowego
    rozumieniu ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (t. j. Dz.
    U. 2023 poz. 2778). Spółka jest odrębnym, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem
    podatku VAT.
    Podstawą wyliczania stawki czynszu była wartość netto inwestycji. Przy kalkulacji czynszu
    dzierżawnego na rzecz (...) była brana pod uwagę wartość rocznej amortyzacji podatkowej
    według stawki wynoszącej rocznie:
      · 30% – dla laptopa do obsługi systemu informacji pasażerskiej i monitoringu,
      · 20% – dla autobusu elektrycznego i testera diagnostycznego,
      · 18% – dla mobilnego podnośnika kolumnowego,
      · 10% – dla stacji transformatorowej, stacji ładowania pantografowego, stacjonarnej
        ładowarki plug-in oraz mobilnej ładowarki plug-in.
    W związku z tym kwota czynszu wyniesie (...) zł netto rocznie, co miesięcznie daje wartość
    (...) zł netto ((...) zł/12 = (...) zł). Kwota ta będzie odpowiadała równowartości miesięcznej
    amortyzacji środków trwałych.

    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że koszty utrzymywania w odpowiednim stanie
    technicznym oraz koszty eksploatacji oddanych w dzierżawę sześciu autobusów oraz
    infrastruktury do ich ładowania zobowiązany jest ponosić Dzierżawca – czyli (...).
    W uzupełnieniu do wniosku, w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że:
      1. Czy cała infrastruktura, która obejmuje projekt, tj. (...) autobusów
        niskopodłogowych, jednoczłonowych, zasilanych energią elektryczną, miejsca
        postojowe wraz z systemem wolnego ładowania zajezdniowego i szybkiego z
        pantografu, (...) stanowisk do ładowania wolnego ((...) ładowarki stacjonarne
        dwustanowiskowe plug-in), (...) stanowisko do ładowania szybkiego autobusów
        (stacja ładowania pantografowego), stacja transformatorowa, stacja ładowania
        pantografowego, stacjonarne ładowarki plug-in dwustanowiskowe, mobilna
        ładowarka zapewniająca ładowanie typu plug-in, mobilny podnośnik kolumnowy,
        tester diagnostyczny, laptop do obsługi systemu informacji pasażerskiej, systemu
        zliczania pasażerów oraz monitoringu są/będą przez Państwa wydzierżawiane?
        Jeżeli nie, to wskazać należy, do jakich czynności są/będą wykorzystywane
        poszczególne składniki:
        a) do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług,
        c) do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        Proszę wskazać odrębnie do każdego składnika.
    Ad. 1. Wszystkie składniki wchodzące w skład infrastruktury objętej przedmiotem wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej są/będą przez Wnioskodawcę wydzierżawiane.
    Oznacza to, że cała infrastruktura objęta przedmiotem wniosku będzie wykorzystywana
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
      2. Czy dzierżawa składników jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT?
    Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, ocena czy dzierżawa składników jest czynnością
    opodatkowaną podatkiem VAT nie jest elementem stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Tego rodzaju ocena stanowi element wykładni i interpretacji przepisów prawa
    podatkowego, która powinna być dokonana w oparciu o przedstawione zdarzenie
    przyszłe. Wykładnia przepisów polega na ich odpowiednim odczytaniu (zrozumienie
    normy prawnej wskazanej w przepisie) oraz przyporządkowaniu do podanych we wniosku
    sytuacji/zdarzeń. Jest to tzw. subsumpcja. Nie jest to jednak element stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, które mogłoby wpływać na wydanie interpretacji. Niemniej jednak
    Wnioskodawca może zaprezentować własne stanowisko w tej sprawie. Natomiast nie
    należy tego traktować jako elementu zdarzenia przyszłego. Zdaniem Wnioskodawcy,
    dzierżawa jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
      3. Czy „inna infrastruktura dot. publicznego transportu zbiorowego”, o której mowa w
        zadanym przez Państwa we wniosku pytaniu, to wyłącznie „infrastruktura do
        ładowania”? Jeżeli nie, to proszę wskazać jaka konkretnie.
    Ad. 3. „Inna infrastruktura dot. Publicznego transportu zbiorowego”, o której mowa w
    zadanym we wniosku pytaniu, to zarówno „infrastruktura do ładowania” (w skład której
    wchodzą następujące elementy: stacja transformatorowa, stacja ładowania
    pantografowego, (...) ładowarki stacjonarne dwustanowiskowe plug-in, tester
    diagnostyczny, mobilna ładowarka plug-in, mobilny podnośnik kolumnowy) oraz laptop do
    obsługi systemu informacji pasażerskiej oraz monitoringu.
      4. W jakiej dokładnie wysokości została/zostanie ustalona kwota czynszu
        dzierżawnego zakupionych (...) szt. autobusów oraz infrastruktury będącej
        przedmiotem dzierżawy? Proszę o wskazanie kwoty brutto.

    Ad. 4. Kwota czynszu dzierżawnego zakupionych (...) szt. autobusów oraz infrastruktury
    będącej przedmiotem dzierżawy wynosi (...)zł netto zł miesięcznie, co daje (...) zł brutto.
      5. Jaki % w wartości zakupu ww. autobusów wraz z infrastrukturą będącą
        przedmiotem dzierżawy stanowiło/będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne
        Gminie wynikające z umowy dzierżawy zakupionych autobusów wraz z
        infrastrukturą będącą przedmiotem dzierżawy?
    Ad. 5. Wartość przedsięwzięcia wynosiła (...) zł netto, a roczny czynsz dzierżawny wynosi
    (...) zł netto ((...)zł x 12 miesięcy), co oznacza, że będzie on stanowił 18,35% wartości całego
    przedsięwzięcia netto ((...)/(...)x 100% = 18,35%).
      6. Czy kwota czynszu za dzierżawę zakupionych autobusów oraz infrastruktury
        będącej przedmiotem zapytania jest/będzie znacząca dla budżetu Gminy?
    Ad. 6. W ocenie Wnioskodawcy, kwota czynszu dzierżawnego nie będzie znacząca dla
    budżetu Gminy.
      7. Na jakim poziomie kształtują/będą kształtować się dochody z tytułu dzierżawy
        zakupionych autobusów oraz infrastruktury będącej przedmiotem zapytania w skali
        roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?
    Ad. 7. Dochody roczne z tytułu czynszu dzierżawnego zakupionych autobusów oraz
    infrastruktury będącej przedmiotem wniosku będą stanowić mniej niż 1% dochodów
    ogółem i mniej niż 1% dochodów własnych Gminy.
      8. Przy uwzględnieniu jakich czynników została dokonana kalkulacja czynszu
        dzierżawnego zakupionych autobusów i niezbędnej infrastruktury będącej
        przedmiotem zapytania? Należy szczegółowo wymienić.
    Ad. 8. Przy kalkulacji czynszu dzierżawnego na rzecz Spółki była brana pod uwagę wartość
    rocznej amortyzacji podatkowej według stawki wynoszącej rocznie:
      · 30% – dla laptopa do obsługi systemu informacji pasażerskiej i monitoringu,
      · 20% – dla autobusu elektrycznego i testera diagnostycznego,
      · 18% – dla mobilnego podnośnika kolumnowego,
      · 10% – dla stacji transformatorowej, stacji ładowania pantografowego, ładowarek
        stacjonarnych dwustanowiskowych plug-in oraz mobilnej ładowarki plug-in.
    Przy kalkulacji czynszu dzierżawnego brano również pod uwagę:
      · długość okresu użytkowania zakupionych autobusów;
      · wysokość ostatecznie poniesionych kosztów inwestycji;
      · okres zwrotu inwestycji.
    W związku z tym kwota czynszu została skalkulowana w następujący sposób:
    (...)
      9. Czy wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?
        Jeśli tak, to jakich konkretnie.
    Ad. 9. Zdaniem Wnioskodawcy, wysokość czynszu dzierżawnego ustalona na poziomie
    amortyzacji podatkowej uwzględnia realia rynkowe. Czynsz dzierżawny został ustalony w
    sposób opisany w pkt 8. Istotnym czynnikiem wpływającym na wysokość czynszu jest fakt,
    że Spółka przejęła realizację zadań własnych Gminy w zakresie publicznego transportu
    zbiorowego.
      10. Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy będzie niższe od wartości
        rynkowej, równe wartości rynkowej, czy wyższe od tej wartości?
    Ad. 10. W ocenie Wnioskodawcy, kwota czynszu dzierżawnego będzie równa wartości
    rynkowej.

      11. Czy wysokość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów za
        zakup autobusów oraz infrastruktury będącej przedmiotem zapytania? Jeśli tak,
        należy wskazać w jakim horyzoncie czasowym.
    Ad. 11. Wysokość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot poniesionych nakładów na zakup
    autobusów oraz infrastruktury będącej przedmiotem zapytania w okresie około 5,5 roku
    ((...)zł netto/(...) zł netto = 5,44 roku).
      12. Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, czy zmienna? Jeżeli
        ustalona kwota ww. czynszu dzierżawnego będzie zmienna, to proszę wskazać,
        jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty.
    Ad. 12. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała.
      13. Od czego jest/będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy
        zakupionych autobusów oraz infrastruktury będącej przedmiotem zapytania?
    Ad. 13. Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy zakupionych autobusów oraz infrastruktury
    będącej przedmiotem zapytania będzie uzależniona o wysokości stawek amortyzacyjnej
    ustalonych według przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).
      14. Czy wysokość czynszu dzierżawnego została/zostanie skalkulowana z
        uwzględnieniem wysokości wydatków poniesionych na zakup autobusów oraz
        niezbędnej infrastruktury będącej przedmiotem zapytania?
    Ad. 14. Wysokość czynszu dzierżawnego została/zostanie skalkulowana z uwzględnieniem
    wysokości wydatków poniesionych na zakup autobusów oraz niezbędnej infrastruktury
    będącej przedmiotem zapytania.
      15. Czy wysokość czynszu dzierżawnego jest/będzie ustalana także w oparciu o:
        - stawkę amortyzacji rocznej zakupionych autobusów,
        - długość okresu użytkowania zakupionych autobusów,
        - stawkę amortyzacji rocznej zakupionej infrastruktury do ładowania,
        - długość okresu użytkowania zakupionej infrastruktury do ładowania,
        - okres zwrotu inwestycji,
        - inne czynniki (proszę je wymienić)?
    Ad. 15. Wysokość czynszu dzierżawnego jest/będzie ustalana także w oparciu o stawkę
    amortyzacji rocznej zakupionych autobusów i ich długości okresu użytkowania, stawkę
    amortyzacji rocznej zakupionej infrastruktury do ładowania i długości ich okresu
    użytkowania, stawkę amortyzacji rocznej laptopa do obsługi systemu informacji
    pasażerskiej oraz monitoringu oraz długości okresu jego użytkowania oraz okresu zwrotu
    inwestycji i wysokości ostatecznie poniesionych kosztów inwestycji.
      16. Czy po oddaniu w dzierżawę zakupionych autobusów wraz z infrastrukturą będącą
        przedmiotem zapytania, korzystają/będą Państwo korzystali w jakikolwiek sposób
        z tych autobusów i infrastruktury będącej przedmiotem zapytania? Jeśli tak, to
        należy wskazać, na jakich zasadach korzystają/będą Państwo korzystali z
        autobusów oraz infrastruktury będącej przedmiotem zapytania, na podstawie
        jakiej umowy oraz czy odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Ad. 16. Jak już wskazano w opisie stanu faktycznego, Gmina będzie wykorzystywała
    zakupione autobusy wraz z infrastrukturą będącą przedmiotem zapytania wyłącznie do
    celów odpłatnej dzierżawy na rzecz Spółki pełniącej w Gminie funkcję operatora
    transportu publicznego. Gmina nie będzie wykorzystywać zakupionych autobusów wraz z
    infrastrukturą ładującą w żaden inny sposób, ani do żadnych innych celów.

      17. Czy po oddaniu w dzierżawę zakupionych autobusów wraz z infrastrukturą będącą
        przedmiotem zapytania korzystają/będą z nich korzystały Państwa jednostki
        organizacyjne? Jeśli tak, to należy wskazać, na jakich zasadach Państwa jednostki
        organizacyjne korzystają/będą korzystały z ww. autobusów oraz infrastruktury
        będącej przedmiotem zapytania, na podstawie jakiej umowy oraz czy odpłatnie,
        czy nieodpłatnie.
    Ad. 17. Jak już zostało wspomniane w odpowiedzi na pytanie nr 16, gminne jednostki
    organizacyjne nie będą korzystały z autobusów oraz infrastruktury będącej przedmiotem
    zapytania ani odpłatnie, ani nieodpłatnie. Gmina będzie wykorzystywała zakupione
    autobusy wraz z infrastrukturą wyłącznie do czynności do celów odpłatnej dzierżawy.
      18. Czy w przypadku, gdyby nie oddali Państwo zakupionych autobusów oraz
        infrastruktury będącej przedmiotem zapytania w odpłatną dzierżawę Spółce,
        pojazdy te wykorzystywane byłyby przez Państwa wyłącznie do działalności
        gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
        od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), czy też byliby Państwo
        zobowiązani do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ich
        zakup stosować sposób określenie proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h
        ww. ustawy?
    Ad. 18. Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w przypadku, gdy Gmina będzie wykorzystywała
    wyłącznie do celów odpłatnej dzierżawy na rzecz podmiotu świadczącego usługi
    publicznego transportu zbiorowego. Gmina nie jest w stanie udzielić odpowiedzi na to
    pytanie, ponieważ dotyczy ono sytuacji hipotetycznej. Gmina nie brała pod uwagę innych
    rozwiązań. Niemniej jednak, gdyby Gmina nie zdecydowała się na oddanie
    przedmiotowych autobusów w dzierżawę wraz z infrastrukturą ładującą, Gmina mogłaby
    rozważyć również aport.
    Przedmiotowe pytanie Organu nie dotyczy elementu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, które mogłoby wpływać na wydanie interpretacji indywidualnej. Organ
    wydający interpretację indywidualną może się poruszać jedynie w ramach tego pytania i
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, które zakreślają przedmiot postępowania
    interpretacyjnego. W orzecznictwie wskazuje się, że: „W trybie żądania uzupełnienia
    braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    organ podatkowy może żądać jedynie uzupełnienia wniosku o takie elementy, bez których
    nie jest możliwa ocena, czy stanowisko przedstawione we wniosku i ocena prawna są
    prawidłowe czy też błędne. Elementy te organ podatkowy powinien precyzyjnie wskazać w
    wezwaniu, wyjaśniając dlaczego ich brak uniemożliwia wydanie interpretacji
    indywidualnej” (przykładowo orzeczenie NSA z dnia 23 listopada 2021 r. o sygn. akt II FSK
    1049/21).
      19. Czy zakupiona infrastruktura będąca przedmiotem zapytania będzie stanowić
        odrębny od autobusów środek trwały, który będzie kompletny i zdatny do użytku
        w dniu przyjęcia do używania?
    Ad. 19. Poszczególne elementy zakupionej infrastruktury (tj. stacja transformatorowa,
    stacja ładowania pantografowego, (...) ładowarki stacjonarne dwustanowiskowe plug-in,
    tester diagnostyczny, laptop do obsługi systemu informacji pasażerskiej oraz monitoringu,
    mobilna ładowarka plug-in, mobilny podnośnik kolumnowy) będą stanowić odrębne od
    autobusów środki trwałe, które będą kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania.
      20. Czy Spółka, której są/zostaną wydzierżawione autobusy oraz infrastruktura będąca
        przedmiotem zapytania, jest/będzie podmiotem powiązanym z Państwem
        (Gminą)? Jeżeli tak, proszę wskazać w czym te powiązania się przejawiają, ile
        procent udziałów mają Państwo w kapitale Spółki.

    Ad. 20. Spółka, której zostaną wydzierżawione autobusy oraz infrastruktura będąca
    przedmiotem zapytania jest spółką posiadającą status jednoosobowej spółki Gminy, której
    gmina jest założycielem oraz 100% udziałowcem.
      21. Czy wartość czynszu jest/będzie równa stawce amortyzacji dla poszczególnych
        składników? Jeżeli nie, to czy dla poszczególnych składników jest/będzie ona
        niższa, czy wyższa?
    Ad. 21. Tak, wartość czynszu dzierżawnego jest/będzie równa stawce amortyzacji dla
    wszystkich składników majątku. Sposób wyliczenia czynszu dzierżawnego został
    szczegółowo opisany w odpowiedzi na pytanie nr 8.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    nabycia (...) autobusów wraz infrastrukturą (w skład której wchodzą: stacja
    transformatorowa, stacja ładowania pantografowego, (...) ładowarki stacjonarne plug-in
    dwustanowiskowe, tester diagnostyczny, mobilna ładowarka plug-in, mobilny podnośnik
    kolumnowy oraz laptop do obsługi systemu informacji pasażerskiej oraz monitoringu),
    która zostanie przekazana w ramach umowy dzierżawy (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    W Państwa ocenie, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków inwestycyjnych poniesionych na zakup (...) autobusów niskopodłogowych,
    jednoczłonowych oraz infrastruktury (w skład której wchodzą: stacja transformatorowa,
    stacja ładowania pantografowego, (...) ładowarki stacjonarne plug-in dwustanowiskowe,
    tester diagnostyczny, mobilna ładowarka plug -in, mobilny podnośnik kolumnowy oraz
    laptop do obsługi systemu informacji pasażerskiej oraz monitoringu), które zostaną
    oddane w dzierżawę na podstawie umowy na rzecz (...).
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 UPTU: „w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 UPTU oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 UPTU. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na mocy art. 87 ust. 1 UPTU: „w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy”.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Natomiast w świetle art. 88 ust. 4 UPTU: „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7”.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 UPTU: „podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Działalność gospodarcza, w myśl art. 15 ust. 2 UPTU: „obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 UPTU: „nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”.
    Jak wynika z przytoczonego przepisu, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii
    podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 UPTU.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 USG, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 USG, do zakresu działania gminy należą

    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Należy wskazać, że do zadań własnych gminy należy m.in. zaspokojenie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, a w szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy dotyczące
    ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej oraz lokalnego transportu zbiorowego.
    Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Gmina
    podjęła się realizacji inwestycji polegającej na zakupie (...) sztuk elektrobusów miejskich
    (...) wraz z infrastrukturą do ich ładowania. Przedmiotowe autobusy oraz infrastrukturę
    Gmina udostępni na podstawie umowy dzierżawy Spółce. Cena ustalona w umowie
    dzierżawy określona została na kwotę netto (...) zł (plus 23% VAT), będzie równa kwocie
    miesięcznej amortyzacji.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 UPTU uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie, Gmina jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a warunki wskazane w art. 86 ust. 1 UPTU,
    uprawniające do odliczenia są spełnione. W rezultacie powyższego, Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, iż nabywając towary i usługi jako podatnik podatku od towarów i usług, celem
    wykonywania czynności opodatkowanych (odpłatna dzierżawa), będzie uprawniona do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości.
    W konsekwencji Gmina – na podstawie art. 86 ust. 1 UPTU – będzie miała prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej operacji.
    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (dalej: „DKIS”) z dnia 25 stycznia 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.560.2023.2.AKS, w
    której wskazano, że: „z wniosku wynika, że autobus wraz z ładowarką zostanie
    wydzierżawiony na podstawie umowy cywilnoprawnej podmiotowi zewnętrznemu w
    zamian za czynsz dzierżawny. (...) Gmina będzie miała możliwość odliczenia w całości
    podatku VAT naliczonego przy zakupie autobusu wraz z ładowarką dla przewozu
    mieszkańców Gminy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy”.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany również m.in. w interpretacji indywidualnej
    DKIS z dnia 6 czerwca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.210.2022.2.APR, wyjaśniono, że:
    „Gmina planuje kupić dwa nowe autobusy elektryczne. Przedmiotowe autobusy zostaną
    przekazane do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy spółce gminnej («...» Sp. z o.
    o.). Wobec powyższego Gmina będzie prowadziła opodatkowaną podatkiem od towarów i
    usług działalność polegającą na dzierżawie przedmiotowych dwóch autobusów
    elektrycznych. W tej sytuacji, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
    spełnione, ponieważ Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a zakup
    2 nowych autobusów elektrycznych, będzie miał związek z wykonywanymi przez niego
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym
    udostępnieniem przez Gminę przedmiotowych samochodów w oparciu o umowę
    dzierżawy, czyli będzie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia
    będą spełnione. W konsekwencji Gmina (...) będzie miała prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem dwóch
    nowych autobusów elektrycznych”.
    Podobne stanowisko zajął również DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lutego 2024
    r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.604.2023.1.RMA, wskazując, że: „w odniesieniu do ww.
    czynności – odpłatnej dzierżawy zakupionych w ramach projektu autobusów elektrycznych

    na rzecz operatora – spółki komunalnej «(...)» Spółka z o.o. w (...), nie działają Państwo jako
    organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają z wyłączenia, o którym mowa w
    art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują Państwo w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1
    ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy zauważyć, że wykonywana
    czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku. W związku z tym, że ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach
    wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnej
    dzierżawy autobusów elektrycznych, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku. Tym samym w myśl
    uregulowań art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na występujący związek z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów, przysługuje Państwu prawo do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu pięciu autobusów elektrycznych
    w ramach projektu pn.: «(...)»”.
    Tożsamy pogląd zaprezentowano w interpretacjach indywidualnych:
      · z dnia 10 czerwca 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.113.2024.2.KK;
      · z dnia 5 maja 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.104.2023.2.AR;
      · z dnia 5 maja 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.104.2023.2.AR;
      · z dnia 12 października 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.395.2022.2.JKU;
      · z dnia 14 września 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.354.2022.2.DP;
      · z dnia 10 czerwca 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.155.2022.1.TK;
      · z dnia 6 czerwca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.210.2022.2.APR;
      · z dnia 9 maja 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.137.2022.2.AW.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi

    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. lokalnego transportu
      zbiorowego.
    Natomiast art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. W ramach realizacji zadań własnych z zakresu lokalnego transportu
    zbiorowego, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 4 USG, Gmina wykonuje usługi transportu
    zbiorowego w zakresie transportu autobusowego na podstawie umowy zawartej ze spółką
    działającą pod nazwą (...) Sp. z o.o.
    Gmina dokonała realizacji inwestycji pn.: „(...)”. Na pokrycie części kosztów związanych z
    realizacją inwestycji Gmina uzyskała częściowe dofinansowanie z programu pn.: (...).
    Pozostałą część Gmina pokrywa ze środków własnych. Przedmiotowy projekt obejmuje (...)
    sztuk niskopodłogowych (...) autobusów zasilanych energią elektryczną wraz z
    infrastrukturą do ich ładowania.
    Przedmiotowy projekt obejmuje:
      · zakup (...) autobusów fabrycznie nowych, niskopodłogowych, jednoczłonowych,
        zasilanych energią elektryczną,
      · zaprojektowanie, uzyskanie wymaganych prawem pozwoleń oraz wykonanie miejsc
        postojowych wraz z systemem wolnego ładowania zajezdniowego i szybkiego z
        pantografu – (...) stanowisk do ładowania wolnego ((...) ładowarki stacjonarne
        dwustanowiskowe plug-in) oraz (...) stanowisko do ładowania szybkiego autobusów
        (stacja ładowania pantografowego),
      · wymianę stacji transformatorowej – (...) szt., polegającej na modernizacji istniejącej
        stacji wraz z wymianą dwóch transformatorów,
      · budowę stacji ładowania pantografowego,
      · budowę (...) podwójnych stacjonarnych ładowarek plug-in dwustanowiskowych,
      · zakup mobilnej ładowarki zapewniającej ładowanie typu plug-in,
      · zakup mobilnego podnośnika kolumnowego,
      · zakup testera diagnostycznego,
      · zakup laptopa do obsługi systemu informacji pasażerskiej, systemu zliczania
        pasażerów oraz monitoringu.
    Całkowita wartość inwestycji wyniosła (...) zł netto.
    Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji
    zostały wystawione na Gminę. Zakupione w ramach projektu autobusy przez cały okres
    trwałości projektu będą stanowiły własność Gminy (...). Gmina będzie wykorzystywała
    autobusy wyłącznie w celu udostępnienia pojazdów na podstawie umowy dzierżawy na
    rzecz Spółki. Przedmiotowe autobusy wraz z infrastrukturą ładującą Gmina zakupiła w
    grudniu 2024 r., odbiór końcowy Inwestycji nastąpił w styczniu 2025 r. Od lutego 2025 r.
    Gmina planuje udostępnienie Spółce przedmiotowej infrastruktury na podstawie umowy
    dzierżawy. Umowa będzie obejmowała okres od dnia jej zawarcia do września 2029 r.
    Cena ustalona w umowie dzierżawy określona została na kwotę netto (...) zł (plus 23% VAT)

    miesięcznie (cena obejmuje (...) autobusów oraz infrastrukturę do ich ładowania).
    Autobusy zostały przekazane w dzierżawę jako fabrycznie nowe wraz z infrastrukturą
    ładującą. Pomiędzy datą zakupu, a datą zawarcia umowy dzierżawy, Gmina nie
    eksploatowała i nie będzie eksploatować autobusów ani infrastruktury ładującej.
    Przedmiotowa Infrastruktura udostępniona Spółce w ramach umowy dzierżawy będzie
    wykorzystywana przez Spółkę w celu świadczenia usług transportu zbiorowego. Nie będą
    Państwo wykorzystywać przedmiotowej Inwestycji w żaden sposób poza udostępnieniem
    jej Spółce w ramach dzierżawy.
    (...) jest spółką posiadającą status jednoosobowej spółki Gminy, której Gmina jest
    założycielem i 100% udziałowcem. Głównym zadaniem Spółki jest świadczenie usług
    przewozowych zgodnie z obowiązującym rozkładem jazdy na terenie Miasta (...) oraz na
    terenie gmin, z którymi Gmina podpisała porozumienia międzygminne. Spółka jest
    operatorem publicznego transportu zbiorowego w rozumieniu ustawy o publicznym
    transporcie zbiorowym. Spółka jest odrębnym, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem
    podatku VAT.
    Podstawą wyliczania stawki czynszu była wartość netto inwestycji. Przy kalkulacji czynszu
    dzierżawnego na rzecz (...) była brana pod uwagę wartość rocznej amortyzacji podatkowej
    według stawki wynoszącej rocznie:
    • 30% – dla laptopa do obsługi systemu informacji pasażerskiej i monitoringu,
    • 20% – dla autobusu elektrycznego i testera diagnostycznego,
    • 18% – dla mobilnego podnośnika kolumnowego,
    • 10% – dla stacji transformatorowej, stacji ładowania pantografowego, stacjonarnej
    ładowarki plug-in oraz mobilnej ładowarki plug-in.
    Kwota czynszu wyniesie (...) zł netto rocznie, co miesięcznie daje wartość (...)zł netto ((...) zł
    /12 = (...) zł). Kwota ta będzie odpowiadała równowartości miesięcznej amortyzacji
    środków trwałych.
    Wszystkie składniki wchodzące w skład infrastruktury objętej przedmiotem wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej są/będą przez Państwa wydzierżawiane. Oznacza to,
    że cała infrastruktura objęta przedmiotem wniosku będzie wykorzystywana wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Kwota czynszu dzierżawnego zakupionych (...) autobusów oraz infrastruktury będącej
    przedmiotem dzierżawy wynosi (...) zł netto zł miesięcznie, co daje (...) zł brutto.
    Wartość przedsięwzięcia wynosiła (...) zł netto, a roczny czynsz dzierżawny wynosi (...) zł
    netto ((...)zł x 12 miesięcy), co oznacza, że będzie on stanowił 18,35% wartości całego
    przedsięwzięcia netto ((...)/(...)x 100% = 18,35%).
    Przy kalkulacji czynszu dzierżawnego brano również pod uwagę:
      · długość okresu użytkowania zakupionych autobusów;
      · wysokość ostatecznie poniesionych kosztów inwestycji;
      · okres zwrotu inwestycji.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia (...) autobusów
    wraz infrastrukturą (w skład której wchodzą: stacja transformatorowa, stacja ładowania
    pantografowego, (...) ładowarki stacjonarne plug-in dwustanowiskowe, tester

    diagnostyczny, mobilna ładowarka plug-in, mobilny podnośnik kolumnowy oraz laptop do
    obsługi systemu informacji pasażerskiej oraz monitoringu), która zostanie przekazana w
    ramach umowy dzierżawy (...).
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę
    należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania
    czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i
    wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu
    rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy polegające na
    płaceniu umówionego czynszu. Zatem umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową
    nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone
    przepisami obowiązki.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za
    używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Analiza okoliczności sprawy i ww. przepisów prowadzi do stwierdzenia, że odpłatne
    udostępnianie przez Gminę autobusów i infrastruktury objętej zakresem wniosku na rzecz
    Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, za które Gmina pobiera/będzie pobierała
    wynagrodzenie, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
    (będzie czynnością cywilnoprawną).
    Zatem – w odniesieniu do tej czynności – nie działają/nie będą Państwo działać jako organ
    władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają/nie będą Państwo mogli skorzystać z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku występują/będą Państwo występować w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa autobusów i przedmiotowej
    infrastruktury) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega/będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy
    nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnianiu
    (dzierżawie) autobusów i przedmiotowej infrastruktury na rzecz zewnętrznego podmiotu,
    za które Gmina pobiera/będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie
    korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz jest/będzie
    opodatkowana według właściwej stawki podatku.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego są/będą
    spełnione, gdyż – jak Państwo wskazali – są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, a autobusy wraz z przedmiotową infrastrukturą
    są/będą odpłatnie udostępniane na rzecz Spółki, tj. są/będą wykorzystane wyłącznie do
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, z wniosku wynika, że autobusy wraz z przedmiotową infrastrukturą zostaną
    wydzierżawione na podstawie umowy dzierżawy podmiotowi zewnętrznemu w zamian za
    czynsz dzierżawny. Wydzierżawiający będzie wykorzystywał przedmiot umowy do
    wykonywania czynności związanych z przewozem mieszkańców (Spółka pełni w Gminie
    funkcję operatora transportu publicznego). Kwota czynszu dzierżawnego będzie równa
    wartości rynkowej. Ponadto, wysokość czynszu dzierżawnego umożliwi zwrot
    poniesionych nakładów na zakup autobusów oraz infrastruktury będącej przedmiotem
    zapytania w okresie około 5,5 lat. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała.
    Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy zakupionych autobusów oraz infrastruktury będącej
    przedmiotem zapytania będzie uzależniona o wysokości stawek amortyzacyjnej
    ustalonych według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak
    wynika z opisu sprawy, wysokość czynszu dzierżawnego jest/będzie ustalana w oparciu o
    stawkę amortyzacji rocznej zakupionych autobusów i ich długości okresu użytkowania,
    stawkę amortyzacji rocznej zakupionej infrastruktury do ładowania i długości ich okresu
    użytkowania, stawkę amortyzacji rocznej laptopa do obsługi systemu informacji
    pasażerskiej oraz monitoringu oraz długości okresu jego użytkowania oraz okresu zwrotu
    inwestycji i wysokości ostatecznie poniesionych kosztów inwestycji. Przy kalkulacji czynszu
    dzierżawnego na rzecz (...) była brana pod uwagę wartość rocznej amortyzacji podatkowej
    według stawki wynoszącej rocznie:
      · 30% – dla laptopa do obsługi systemu informacji pasażerskiej i monitoringu,
      · 20% – dla autobusu elektrycznego i testera diagnostycznego,
      · 18% – dla mobilnego podnośnika kolumnowego,
      · 10% – dla stacji transformatorowej, stacji ładowania pantografowego, stacjonarnej
        ładowarki plug-in oraz mobilnej ładowarki plug-in.
    Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki na zakup autobusów przysługuje/będzie
    przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    wskazanych w art. 88 ustawy.

    Wobec powyższego, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na zakup (...) autobusów
    niskopodłogowych, jednoczłonowych oraz infrastruktury (w skład której wchodzą: stacja
    transformatorowa, stacja ładowania pantografowego, (...) ładowarki stacjonarne plug-in
    dwustanowiskowe, tester diagnostyczny, mobilna ładowarka plug-in, mobilny podnośnik
    kolumnowy oraz laptop do obsługi systemu informacji pasażerskiej oraz monitoringu),
    które zostaną oddane w dzierżawę na podstawie umowy na rzecz (...), pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
    dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
    w dniu wydania interpretacji.
    Należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, z którego wynika, że wartość czynszu dzierżawnego, za
    udostępnienie autobusów i przedmiotowej infrastruktury zostanie skalkulowana w
    wysokości odpowiadającej wartości amortyzacji rocznej zakupionych autobusów i ich
    długości okresu użytkowania, stawkę amortyzacji rocznej zakupionej infrastruktury do
    ładowania i długości ich okresu użytkowania, stawkę amortyzacji rocznej laptopa do
    obsługi systemu informacji pasażerskiej, monitoringu, długości okresu jego użytkowania a
    także okresu zwrotu inwestycji i wysokości ostatecznie poniesionych kosztów inwestycji.
    Przy kalkulacji czynszu dzierżawnego na rzecz (...) była brana pod uwagę wartość rocznej
    amortyzacji podatkowej według stawki wynoszącej rocznie:
      · 30% – dla laptopa do obsługi systemu informacji pasażerskiej i monitoringu,
      · 20% – dla autobusu elektrycznego i testera diagnostycznego,
      · 18% – dla mobilnego podnośnika kolumnowego,
      · 10% – dla stacji transformatorowej, stacji ładowania pantografowego, stacjonarnej
        ładowarki plug-in oraz mobilnej ładowarki plug-in,
    co pozwoli na zwrot poniesionych przez Gminę nakładów w okresie amortyzacji
    autobusów i przedmiotowej infrastruktury w okresie 5,5 lat oraz autobusy i przedmiotowa
    infrastruktura wykorzystywane będą wyłącznie i w całości na potrzeby odpłatnego
    udostępnienia na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy. Oznacza to, że w
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny i zdarzenie przyszłe,
    powodujące określenie wartości czynszu z pominięciem realiów rynkowych czy też
    uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych lub będzie skalkulowane na
    zbyt niskim poziomie bądź autobusy i przedmiotowa infrastruktura nie będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, to oceny faktycznych relacji
    pomiędzy podatkiem należnym a naliczonym dokona organ podatkowy w
    przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.