Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1809/11/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-01-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu polegającego na budowie oddziału rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: inwestycje; odliczenia-brak prawa do odliczenia; rehabilitacja-turnus rehabilitacyjny; usługi-usługi rehabilitacyjne; usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2011r. (data wpływu 22 grudnia 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 stycznia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymania zwrotu nadwyżki podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie oddziału rehabilitacyjnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub otrzymania zwrotu nadwyżki podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie oddziału rehabilitacyjnego. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 stycznia 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym Niepubliczny Zakład Podstawowej Opieki Zdrowotnej Poradnię Leczenia Osteoporozy i Chorób Narządu Ruchu jako osoba fizyczna, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w strukturze sprzedaży za rok 2010 obrotu ze sprzedaży usług medycznych wykazanych w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług stanowiły 91%.

W 2011 roku w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadził inwestycję – budowę oddziału rehabilitacyjnego, w którym będą świadczone usługi rehabilitacyjne osób niepełnosprawnych, tzw. turnusy rehabilitacyjne. Wartość zadania inwestycyjnego zamknęła się kwotą brutto 1.155.191,69 zł, w tej wartości kwotę 216.011,45 zł stanowi suma kwot podatku naliczonego VAT określonych w fakturach otrzymanych w okresie prowadzenia inwestycji z tytułu nabycia towarów (materiałów budowlanych) i usług (usługi budowlano-instalacyjne). Z uwagi na to, że oddział rehabilitacyjny po oddaniu do użytkowania będzie przeznaczony do wykonywania usług medycznych (rehabilitacji osób niepełnosprawnych) czyli do wykonywania działalności zapisanej w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, podatku VAT naliczonego od nabycia towarów i usług przeznaczonych na realizację zadania inwestycyjnego Wnioskodawca nie odliczał (nie pomniejszał podatku należnego o ten podatek naliczony, jak też nie zwracał się do urzędu skarbowego o jego zwrot w przypadku jego nadwyżki nad należnym) bowiem byłoby to zaprzeczeniem art. 86 ust. 1, który stanowi, że takie prawo przysługuje tylko podatnikom którzy nabywają towary i usługi z przeznaczeniem dla wykonywania czynności opodatkowanych. Budowa oddziału rehabilitacyjnego prowadzona była w 70% ze środków własnych, a w 30% ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na dofinansowanie których Wnioskodawca zawarł w dniu 9 maja 2011r. umowę z Regionalnym Ośrodkiem Polityki Społecznej, jednym z warunków tej umowy jest przeznaczenie tego oddziału na rehabilitację osób niepełnosprawnych tzw. prowadzenie w nim turnusów rehabilitacyjnych przez okres 10 lat użytkowania. Przedmiotowa inwestycja (oddział rehabilitacyjny) przeznaczona będzie dla wykonywania usług zwolnionych z podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (doprecyzowane w piśmie z dnia 10 stycznia 2011r.)

Czy od nabycia towarów i usług (robót budowlanych i instalacyjnych) przeznaczonych na budowę oddziału rehabilitacyjnego, która była realizowana w 2011r. Wnioskodawca mógł odliczyć podatek od towarów i usług naliczony (pomniejszyć podatek należny o ten podatek naliczony lub zwrócić się o jego zwrot do urzędu skarbowego w przypadku jego nadwyżki) z uwagi na przeznaczenie oddziału dla wykonywania usług zwolnionych z podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatku VAT naliczonego od nabycia towarów i usług (robót budowlanych i instalacyjnych) przeznaczonych na budowę oddziału rehabilitacyjnego Wnioskodawca nie mógł odliczyć (pomniejszyć podatek należny o ten podatek naliczony lub zwrócić się o jego zwrot do urzędu skarbowego w przypadku jego nadwyżki) z uwagi na jego przeznaczenie dla wykonywania usług zwolnionych z podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter niewątpliwy. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym Niepubliczny Zakład Podstawowej Opieki Zdrowotnej – Poradnie Leczenia Osteoporozy i Chorób Narządu Ruchu. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W 2011r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadził inwestycję tj. budowę oddziału rehabilitacyjnego, w którym będą świadczone usługi rehabilitacyjne osób niepełnosprawnych tzw. turnusy rehabilitacyjne. Z uwagi na to, że oddział rehabilitacyjny po oddaniu do użytkowania będzie przeznaczony do wykonywania usług zwolnionych z podatku VAT, Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT od nabycia towarów i usług przeznaczonych na realizację ww. zadania inwestycyjnego.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż nabyte towary i usługi, związane z realizacją ww. inwestycji nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, lecz jak wskazał to Wnioskodawca, wykonywaniu usług zwolnionych z podatku VAT.

Tym samym nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo zauważa się, że tut. organ w niniejszej interpretacji nie rozstrzyga w kwestii prawidłowości zwolnienia z podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług medycznych, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, iż towary i usługi związane z realizacją inwestycji nie będą służyły czynnościom opodatkowanym VAT. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, wykorzystywania nabytych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych lub zmiany stanu prawnego udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.