Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.669.2025.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: Francja
cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    Pani wniosek 9 października 2025 r. – na wezwanie organu. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2022 r. Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z mężem lokal mieszkalny w X przy ul. A,
                                2lokal nr 1, kl. (...), o powierzchni użytkowej 99,71 m, wraz z udziałem w nieruchomości
    wspólnej oraz udziałem w nieruchomości gruntowej (działki nr 2, 3, 4, 5, obręb (...)).
    Nieruchomość została zakupiona do majątku wspólnego małżeńskiego.
    (...) 2025 r. nastąpił rozwód, a (...) 2025 r. sąd orzekł równy podział majątku wspólnego. Po
    rozwodzie Wnioskodawczyni zobowiązała się do spłaty byłego męża w kwocie 9.474,30
    PLN – celem wyrównania jego udziału w spłacie kredytu hipotecznego.
    19 maja 2025 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość. Część uzyskanych środków
    została przeznaczona na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego, który był zabezpieczony
    hipoteką na tej nieruchomości.
    Wnioskodawczyni obecnie mieszka i pracuje we Francji w (...), gdzie wynajmuje mieszkanie
    i ponosi miesięczny koszt czynszu w wysokości 650 EUR. Pozostałe środki ze sprzedaży
    nieruchomości Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na realizację własnych celów
    mieszkaniowych, w tym bieżące opłaty związane z najmem oraz docelowo zakup
    nieruchomości na własność.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Nieruchomość w X przy ul. A, lokal nr 1, kl. (...), Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z
    małżonkiem w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych (...) 2022 r. Nieruchomość
    została nabyta od dewelopera – (...) z siedzibą w (...) ((...), NIP (...), REGON (...)). W celu
    sfinansowania zakupu Wnioskodawczyni z mężem zaciągnęli kredyt hipoteczny w V.
    Nieruchomość w X przy ul. B2, odziedziczona przed zawarciem małżeństwa po babci, nie
    wchodziła w skład majątku wspólnego. W wyniku podziału majątku wspólnego po
    rozwodzie Wnioskodawczyni pozostała wyłączną właścicielką wskazanej nieruchomości.
    Sprzedaż mieszkania w X przy ul. A, lokal nr 1, kl. (...) miała charakter prywatny. Kredyt
    hipoteczny zabezpieczony na powyższej nieruchomości został udzielony przez V. (...) 2021
    r. i obejmował finansowanie zakupu nieruchomości. Współkredytobiorcą był małżonek
    Wnioskodawczyni – A.A. Kredyt został spłacony 20 maja 2025 r. przy wykorzystaniu
    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.
    Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć część przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości
    na zakup nowej nieruchomości do 2028 r. w celu realizacji własnych potrzeb
    mieszkaniowych, mając na uwadze art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w celu skorzystania
    ze zwolnienia od podatku. Zakupiona nieruchomość będzie przeznaczona na stałe miejsce
    zamieszkania Wnioskodawczyni. Planowane położenie nieruchomości – Francja, zgodnie z
    przepisami dopuszczającymi realizację własnych celów mieszkaniowych na terytorium
    państw członkowskich UE.
    Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy w przedstawionym stanie faktycznym możliwe jest całkowite zwolnienie z podatku
    dochodowego od sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji przeznaczenia środków ze sprzedaży
    na zakup nowej nieruchomości oraz bieżące opłaty związane z najmem mieszkania we
    Francji?
    Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Wnioskodawczyni, w opisanej sytuacji, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT, przysługuje Jej prawo do pełnego zwolnienia od podatku. Zmiana sytuacji
    życiowej wymusiła konieczność reorganizacji planów mieszkaniowych, a zakup
    nieruchomości miał służyć realizacji planów małżeńskich. Wnioskodawczyni nie sprzedała
    nieruchomości w celu osiągnięcia zysku, lecz decyzja była wymuszona okolicznościami.
    Wskazane wydatki mają charakter wyłącznie wydatków na własne cele mieszkaniowe.
    Środki pozostałe po sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone wyłącznie na te cele.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Stosownie do powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw
    majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od

      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.

    Na podstawie art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalną treść przepisów.
    Stąd też korzystanie z omawianego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w
    sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Okolicznością
    decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie
    przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach
    określonych w tym przepisie. Przy tym enumeratywne wyliczenie wydatków
    mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, ma charakter wyczerpujący, a nie
    przykładowy. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do
    zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na
    realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania. Inne wydatki niewymienione w tym katalogu nie będą uprawniały do
    skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było zachęcenie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych innych
    nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspokajania ich
    indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest
    możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko
    takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Zwolnieniem tym nie są objęte przychody ze sprzedaży
    nieruchomości i praw przeznaczone na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji,
    gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym,
    inwestycyjnym lub innym nie wskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Jak wskazano powyżej wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia, określone
    zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Jednym z takich celów jest m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w
    takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
    takim lokalu, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej.
    W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
    Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej prawo do
    zwolnienia ustawodawca uzależnił od istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ
    podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego
    terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

    W przypadku nabycia nieruchomości na terytorium Francji warunek określony w art. 21
    ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie spełniony, bowiem
    zgodnie z art. 26 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a
    Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w
    zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Warszawie 20 czerwca 1975 r.:
      Właściwe władze Umawiających się Państw będą wymieniały informacje konieczne do
      stosowania postanowień niniejszej umowy, a także informacje dotyczące prawa
      wewnętrznego Umawiających się Państw co do podatków wymienionych w umowie w
      takim zakresie, w jakim opodatkowanie, jakie ono przewiduje, jest zgodne z umową.
      Wymienione informacje będą stanowiły tajemnicę i będą mogły być udzielane tylko
      osobom i władzom (w tym również sądom albo organom administracyjnym)
      zajmującym się ustalaniem, poborem lub ściąganiem podatków wymienionych w
      niniejszej umowie albo postępowaniem, wnioskami i środkami odwoławczymi w
      sprawach podatkowych.
    Mając powyższe na względzie, wydatkowanie przez Panią przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na nabycie nowej nieruchomości na terytorium Francji, w której będzie
    Pani realizowała własne cele mieszkaniowe, tj. zamieszkiwała, uprawnia Panią do
    skorzystania ze zwolnienia uregulowanego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast środki przeznaczone przez Panią na bieżące opłaty związane z najmem
    mieszkania we Francji nie stanowią wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe
    w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatki te nie zostały bowiem wymienione przez ustawodawcę jako uprawniające do
    zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.