Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.231.2022.2.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-13
Teza: Obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; kontrakt-kontrakt menedżerski; koszt-koszty uzyskania przychodów; obowiązek-obowiązek płatnika; umowa-umowa o zarządzanie; usługi-usługi menedżerskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 9

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 maja 2022 r. (wpływ 2 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca zatrudnił dyrektora medycznego na umowę zlecenie o wykonywanie czynności dyrektora ds. medycznych oraz o zarządzanie personelem medycznym (nie prowadzi działalności gospodarczej).

Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, że dyrektor ds. medycznych wprowadza zmiany organizacyjne w zarządzaniu w komórkach podległych po uzyskaniu akceptacji Zarządu Spółki. Nie posiada pełnomocnictw do składania oświadczeń woli i zaciągania zobowiązań w imieniu Spółki, w związku z czym nie posiada pełnej niezależności przy podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności. W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany podał, co następuje.

Przedmiotowe przychody podatnika zostały uzyskane na podstawie umowy o podobnym charakterze do umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem lub kontraktu menedżerskiego.

Podatnik nie należy do składu Zarządu Wnioskodawcy, rady nadzorczej Wnioskodawcy, komisji lub innego organu stanowiącego Wnioskodawcy.

Zakres obowiązków i odpowiedzialności Dyrektora ds. medycznych obejmuje organizację procesu leczenia, nadzór i koordynację pracy personelu medycznego Spółki, w szczególności jak:

1) organizacja i koordynacja pracy podległych sobie komórek w celu uzyskania optymalnej efektywności,

2) wprowadzanie zmian organizacyjnych w zarządzaniu w komórkach podległych Dyrektorowi ds. medycznych po uzyskaniu akceptacji Zarządu spółki,

3) nadzór nad organizacją pracy lekarzy oraz pozostałego personelu medycznego, przygotowaniem i realizacją miesięcznych grafików dyżurów lekarskich,

4) nadzór nad prawidłowym doborem kadr medycznych,

5) wnioskowanie w sprawach osobowych w stosunku do pracowników komórek, które podlegają Dyrektorowi ds. medycznych,

6) nadzór nad profesjonalnym świadczeniem usług medycznych w zakresie lecznictwa, profilaktyki i promocji zdrowia oraz nad jakością pracy personelu szpitala,

7) nadzór nad prawidłową realizacją i rozliczaniem zawartych umów z płatnikiem, innymi podmiotami oraz kontraktów dotyczących udzielania świadczeń zdrowotnych, w tym statystykę i sprawozdawczość medyczną,

8) nadzór nad prawidłowym funkcjonowaniem programu,

9) ustalanie standardów opieki zdrowotnej,

10) współudział i nadzór nad przygotowaniem materiałów konkursowych na usługi medyczne świadczone przez Wnioskodawcę,

11) nadzór nad pracami komitetów, zespołów i komisji funkcjonujących w strukturach Wnioskodawcy, powoływanych na podstawie obowiązujących przepisów prawnych oraz zgodnie z potrzebami Szpitala,

12) nadzór nad tworzeniem i uaktualnianiem receptariusza szpitalnego,

13) merytoryczne opiniowanie umów i kontraktów dotyczących zaopatrzenia w produkty, sprzęt leczniczy i leki,

14) nadzór nad wyposażeniem oddziałów, komórek organizacyjnych w aparaturę i sprzęt medyczny,

15) nadzór nad prawidłowym i zgodnym z prawem wykorzystaniem zasobów udostępnionych do realizowania zadań (produkty lecznicze, wyroby medyczne, sprzęt i aparaturę medyczną),

16) dbałość o samokształcenie i kształcenie się personelu medycznego,

17) nadzór nad prawidłowym przebiegiem specjalizacji lekarzy i staży podyplomowych,

18) nadzór nad dokumentacją medyczną oraz przeprowadzanie systematycznych kontroli historii chorób i pozostałej dokumentacji medycznej,

19) wdrażanie zmian w zakresie obowiązującego prawa podległego dyrektorowi ds. medycznych,

20) zrządzanie informacją o działalności medycznej Wnioskodawcy,

21) występowanie do Zarządu spółki o udzielenie niezbędnej pomocy w celu realizacji swoich obowiązków i uprawnień,

22) zgłaszanie projektów i wniosków w sprawach organizacji i zarządzania w części medycznej, a w szczególności w zakresie powierzonych obowiązków,

23) inne zadania zlecone przez Zarząd spółki.

### Pytanie

Czy przychody podatnika z tytułu umowy powinny być zakwalifikowane jako przychody ze źródła określonego w art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznym, tj. jako przychody z tytułu umowy zlecenia i w związku z tym podatnik może zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% uzyskanego przychodu, czy jako przychody ze źródła określonego w art. 13 pkt 9 ustawy (przychody z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontaktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze), dla których powinny być zastosowane zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w wysokości 250 zł miesięcznie?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, powinny być stosowane zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w związku z art. 13 pkt 9 ustawy. Dyrektor pełni rolę zarządzania personelem medycznym, wprowadza zmiany organizacyjne w zarządzaniu w komórkach podległych. Wnioskodawca uważa, że przychody dyrektora są uzyskane na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menadżerskiego lub umowy o podobnym charakterze.

Koszty uzyskania przychodów podatnika są zryczałtowane w związku z art. 13 pkt 9 ustawy. Podatnik wykonuje czynności dyrektora ds. medycznych na podstawie umowy zlecenia (o podobnym charakterze).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Odrębnymi źródłami przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Poszczególne kategorie przychodów z działalności wykonywanej osobiście wymieniono w art. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Stosownie do art. 13 pkt 7 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawodawca zróżnicował zasady określania kosztów uzyskania poszczególnych rodzajów przychodów z działalności wykonywanej osobiście. W szczególności, stosownie do art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:

· z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód – pkt 4;

· z tytułów określonych w art. 13 pkt 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 (tj. 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł), a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2 (tj. koszty te nie mogą przekroczyć łącznie 4500 zł za rok podatkowy) – pkt 5.

O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

Z uwagi na fakt, że w przypadku zawarcia umów powierzających zarząd przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie i kontraktów menedżerskich, lecz wszelkich umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy cywilnoprawnej, zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką, czy instytucją. Natomiast wyjątek, o którym mowa w przywołanym przepisie dotyczy sytuacji, gdy podatnik powołany został, np. do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych organów stanowiących osoby prawnej; w takiej sytuacji uzyskane przez niego przychody będą przychodami w rozumieniu art. 13 pkt 7, a nie art. 13 pkt 9 ww. ustawy. Powołanie bowiem podatnika do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych organów stanowiących osoby prawnej, bez względu na sposób jego powołania, stanowi okoliczność, która powoduje tylko zmianę kwalifikacji przychodu, jednakże zmianę cały czas w ramach działalności wykonywanej osobiście.

Z opisu sprawy wynika, że ów wyjątek w postaci przynależności do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych na gruncie niniejszej sprawy nie występuje. Jednocześnie przychody wypłacane podatnikowi są przychodami uzyskanymi przez niego ma podstawie umowy o podobnym charakterze do umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem lub kontraktu menedżerskiego.

**Reasumując: mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że wypłacane podatnikowi na podstawie opisanej umowy przychody powinny być zakwalifikowane jako przychody ze źródła określonego w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**W konsekwencji, koszty uzyskania tychże przychodów należy określić zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.