Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.954.2024.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2024 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. ...”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasta (zwana dalej Gminą lub Wnioskodawcą) jest miastem na prawach powiatu,
    posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych, jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Gmina Miasta będzie realizowała projekt pn. ..... w ramach Priorytetu 4 Fundusze
    europejskie dla transportu regionalnego, Działanie 4.3 Drogi powiatowe typ projektu A
    Drogi powiatowe w ramach programu Fundusze Europejskie 2021-2027 (2021-2027).
    Zakres inwestycji obejmuje przebudowę układu komunikacyjnego. W wyniku realizacji
    inwestycji powstanie układ komunikacyjny składający się z ronda turbinowego oraz innych
    elementów pasa drogowego i infrastruktury towarzyszącej. Droga i jej otoczenie zostaną
    dostosowane do warunków technicznych, wyposażone w oddzielne ciągi komunikacyjne
    dla pojazdów samochodowych oraz pieszych i rowerzystów. W ramach inwestycji
    wykonane zostaną drogi dochodzące do projektowanego ronda turbinowego. Wszystkie
    drogi będą posiadać przekrój uliczny jedno lub dwujezdniowy. Droga składać się będzie m.
    in. z takich elementów jak: jezdnia, chodnik, ścieżka rowerowa, zatoka postojowa, zatoka
    dla autobusów, jezdnia manewrowa, zjazd publiczny i indywidualny, bezpiecznik.
    Odwodnienie dróg zaprojektowano jako system wpustów połączonych w kanalizacji
    deszczowej, odprowadzenie wody będzie możliwe poprzez spadki poprzeczne i podłużne
    jezdni i chodnika. Zaprojektowana kanalizacja uwzględnia retencjonowanie wód w
    kanałach o zwiększonej średnicy, z zastosowaniem regulatorów przepływu. W projekcie
    zakłada się budowę oświetlenia drogi zwiększającego dostrzegalność i poprawiającego
    bezpieczeństwo oraz budowę kanału technologicznego dla potrzeb informacji drogowej
    oraz dla potrzeb usług szerokopasmowych wzdłuż projektowanej drogi. W ramach
    inwestycji zostanie wykonane przejście podziemne.
    Projektowane przejście ma konstrukcję nośną żelbetową. Wnętrze przejścia wyposażone
    zostało w oświetlenie i kamery monitoringu. Do przejścia prowadzić będą schody, a w celu
    zapewnienia dostępu do przejścia osobom niepełnosprawnym zaprojektowano dwie
    windy.
    Celem projektu jest wykonanie obiektu spełniającego normy bezpieczeństwa oraz
    poprawa warunków i bezpieczeństwa ruchu na drodze, poprawa stanu nawierzchni oraz
    odwodnienia i oświetlenia drogi, zapewnienie bezpieczeństwa ruchu pieszych, a także
    poprawa dostępności drogi. Odbiorcami produktów i rezultatów projektów będą przede
    wszystkim mieszkańcy województwa małopolskiego, a w szczególności Miasta i
    miejscowości położonych po południowej i zachodniej stronie Miasta.
    W wyniku realizacji projektu Gmina nie osiągnie żadnych przychodów. Efekty powstałe w
    wyniku projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca w świetle obowiązujących przepisów, będzie mieć prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
    pn. ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina uważa, iż w świetle obowiązujących przepisów nie będzie mieć prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
    pn. .............

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    (...).
    Z kolei art. 15 ust. 1 określa, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Z
    przytoczonego ust. 2 wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców (...). Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
    Podmiotem upoważnionym do ponoszenia wydatków w projekcie jest Gmina Miasta.
    Przedmiotem inwestycji jest przebudowa układu komunikacyjnego. Powstała
    infrastruktura będzie służyła zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, będzie
    ogólnodostępna i nieodpłatna w swoim charakterze.
    Gmina realizując inwestycję będzie wykonywała zadania własne, wynikające z art. 7 ust. 1
    pkt 1, 2, 15 ustawy o samorządzie gminnym, tj. spraw z zakresu ładu przestrzennego,
    gminnych dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego, a także utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. W związku z powyższym towary i
    usługi nabyte przez Gminę do realizacji przedmiotowego projektu, nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po stronie Wnioskodawcy
    nie będzie generowany podatek należny. Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane w
    zakresie realizowanych przez Gminę zadań publicznych nałożonych na nią odrębnymi
    przepisami prawa do realizacji, których została powołana jako jednostka samorządu
    terytorialnego. Dlatego Wnioskodawca uważa, że wydatki jakie będą realizowane w trakcie
    inwestycji, poniesie nie jako podatnik podatku VAT ale jako organ władzy publicznej. W
    związku z tym zastosowanie znajdzie tu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT: nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Reasumując: nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku VAT, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Gmina ponosząc wydatki wystąpi nie jako podatnik
    podatku VAT lecz jako organ władzy, tym samym Gmina nie będzie mieć prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Przepis art. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    320 ze zm.), stanowi, że:
      Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z
      kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z
      ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach
      szczególnych.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
    Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące
    kategorie:
        1) drogi krajowe;
        2) drogi wojewódzkie;
        3) drogi powiatowe;
        4) drogi gminne.
    Według art. 2a ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
      Drogi wojewódzkie, powiatowe i gminne stanowią własność właściwego samorządu
      województwa, powiatu lub gminy.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego
      właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu,
      utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
    Na podstawie art. 19 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
          1) krajowych - Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;
          2) wojewódzkich - zarząd województwa;
          3) powiatowych - zarząd powiatu;
          4) gminnych - wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    Zgodnie z art. 20 pkt 3 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora.
    W świetle art. 20 pkt 4 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności utrzymanie części drogi, urządzeń drogi,
      budowli ziemnych, drogowych obiektów inżynierskich, znaków drogowych, sygnałów

      drogowych i urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego, z wyjątkiem części pasa
      drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2.
    Jak stanowi art. 20 pkt 11 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności wykonywanie robót interwencyjnych,
      robót utrzymaniowych i zabezpieczających.
    Na mocy art. 21 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządca drogi, o którym mowa w art. 19 ust. 2 pkt 2-4 i ust. 5, może wykonywać
      swoje obowiązki przy pomocy jednostki organizacyjnej będącej zarządem drogi,
      utworzonej odpowiednio przez sejmik województwa, radę powiatu lub radę gminy.
      Jeżeli jednostka taka nie została utworzona, zadania zarządu drogi wykonuje
      zarządca.
    Przywołane powyżej regulacje prawne w sposób jednoznaczny wskazują, że budowa,
    przebudowa, remont, utrzymanie, ochrona i oznakowanie dróg oraz zarządzanie nimi
    należy do zarządcy terenu, na którym jest zlokalizowana droga.
    Działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie czynności o charakterze
    publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki władztwa
    publicznoprawnego.
    Jak już wskazano wcześniej, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że w przypadku udostępniania dróg
    publicznych wraz z infrastrukturą ogółowi użytkowników, Gmina nie użytkuje ich do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym
    zakresie Gmina nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W
    konsekwencji, powyższa czynność jest wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu
    stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W omawianych okolicznościach sprawy nie będzie więc występował związek przyczynowo-
    skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z Państwa
    wydatkami. Będziecie Państwo bowiem ponosić wydatki związane z rozbudową układu
    komunikacyjnego wraz z drogami dojazdowymi oraz infrastrukturą towarzyszącą, które
    będą służyły realizacji zadań publicznych.
    Podkreślenia wymaga, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – efekty powstałe w wyniku projektu nie będą związane w żaden sposób z
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Zatem, nie będziecie mieli Państwo prawa do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu. Z tego tytułu
    Państwu również nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy, stwierdzam, że nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w

    związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.