Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.733.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości po podziale majątku
wspólnego.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
majątek-podział majątku
nakłady
rozwód
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 września 2025 r. (data wpływu 16 września
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 r. po Pani rozwodzie z byłym mężem, doszło do sprzedaży mieszkania, które
    wcześniej stanowiło majątek wspólny. Nieruchomość została sprzedana przed upływem 5
    lat. Przed sprzedażą, u notariusza została podpisana umowa o częściowy podział majątku,
    zgodnie z którą Pani były mąż zażądał od Pani kwoty 50 000 zł z przysługującej Pani części
    ze sprzedaży nieruchomości. W akcie notarialnym sprzedaży mieszkania zawarto zapis, że
    kupujący przekaże kwotę 50 000 zł bezpośrednio Pani byłemu mężowi - zgodnie z zawartą
    wcześniej umową o podziale majątku. Pani otrzymała pozostałą część należności, czyli 52
    159,66 zł (wcześniej również była wpłacana zaliczka po 5 000 zł, czyli łączny Pani dochód
    wynosił 57 159,66 zł).
    Ostatecznie, mimo że wartość Pani udziału w nieruchomości wynosiła 185 000 zł, a
    rzeczywista kwota, która trafiła do Pani dyspozycji po uwzględnieniu spłaty kredytu i
    przekazania przez kupującego 50 000 zł byłemu mężowi, wynosiła 57 159,65 zł. Podatek
    dochodowy został przez Panią w tym roku zapłacony w wysokości ponad 19 000 zł.
    Obecnie ma Pani wątpliwości, czy takie rozliczenie było prawidłowe, skoro faktycznie nie
    otrzymała Pani całej tej kwoty - część środków została przekazana byłemu mężowi zgodnie
    z umową o podział majątku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    Uprawomocnienie się wyroku rozwodowego – 14 marca 2024 r.
    Miejsce położenia lokalu sprzedanego w 2024 r. - .... Był to lokal mieszkalny stanowiący
    odrębną nieruchomość.
    Umowa o częściowy podział majątku wspólnego została zawarta w dniu 30 kwietnia 2024
    r., została ona zawarta notarialnie. W umowie zostało zapisane, że:
    - w skład majątku wspólnego wchodzi m.in.: nieruchomość lokalowa położona w ..., przy
      ul. ...,
    - w toku trwania małżeństwa były małżonek dokonał nakładów z majątku osobistego na
      majątek wspólny, tj. na nieruchomość położoną w ... przy ul. ..., w kwocie 50 000 zł,
      przy czym nakład ten został sfinansowany ze sprzedaży nieruchomości położonej w ...
      (działka) - na dzień datowania niniejszej umowy strony określiły wartość tego nakładu
      podlegającą rozliczeniu na kwotę 50 000 zł,
    - udziały w majątku wspólnym są równe,
    - w dniu 30 kwietnia 2024 r. strony zamierzają sprzedać nieruchomość przy ul. ... osobie
      trzeciej za 370 000 zł.
    Postanowienia:
    - każdemu ze stron przypadnie 50% ceny sprzedaży nieruchomości, tj. kwota 185 000 zł,
    - z tytułu nakładów z majątku osobistego byłego małżonka na majątek wspólny
      zobowiązała się Pani do zapłaty 50 000 zł,
    - zapłata tej kwoty nastąpi w ten sposób, że przy zawieraniu umowy sprzedaży
      nieruchomości poleci Pani kupującemu by część ceny sprzedaży w kwocie 50 000zł
      należnej za Pani udział, przekazał bezpośrednio byłemu małżonkowi.
    Udział w lokalu był równy - po 50%, gdzie w akcie notarialnym jest zapis, że z Pani części
    kupujący mieszkanie zrobi przelew zgodnie z umową o częściowy podział majątku
    bezpośrednio na konto bankowe byłego małżonka.

    Umowa przedwstępnej sprzedaży została podpisana 7 kwietnia 2025 r. Zaliczka została
    wypłacona zgodnie z umową przedwstępną - dostała ją Pani na konto w dniu 11 kwietnia
    2025 r.
    W chwili sprzedaży ww. lokalu posiadała Pani udział w wysokości 50%. Sprzedaż ww.
    lokalu nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Całkowita wartość
    sprzedaży ww. lokalu wskazana w akcie notarialnym to 370 000 zł.
    W akcie notarialnym jest następujący zapis:
    § 2. ... i ... sprzedają ... udziały wynoszące po 1/2 (jednej drugiej) części każdy z nich we
    współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego numer ... przy
    ulicy ... numer ... w ..., obj. księgą wieczystą nr ..., wraz z prawami związanymi z własnością
    tego lokalu, za ceny w kwotach po 185 000 zł (sto osiemdziesiąt pięć tysięcy złotych) za
    każdy udział wynoszący 1/2 części, a ... oświadcza, że udziały te za podane ceny kupuje za
    pieniądze pochodzące z majątku osobistego i do tego majątku.
    § 3. Strony umowy oświadczają, że zobowiązania obejmujące zapłatę cen sprzedaży
    zostały wykonane w częściach, a to poprzez zaliczenie na poczet cen sprzedaży zadatków
    wypłaconych w kwotach po 5 000 zł (pięć tysięcy złotych), każdemu ze sprzedających
    jeszcze przed zawarciem niniejszej umowy, a ... i ... potwierdzają spełnienie świadczeń w
    tych częściach (odbiór kwot po 5 000 zł).
    ... oświadcza, że zobowiązuje się zapłacić ... i ... pozostałe części cen sprzedaży w kwotach
    po 180 000 zł (sto osiemdziesiąt tysięcy złotych), każdemu z nich w terminie najpóźniej do
    dnia dziesiątego maja dwa tysiące dwudziestego czwartego roku (10-05-2024 r.), a pod
    względem wykonania powyższych obowiązków poddaje się rygorowi egzekucji wprost z
    tego aktu na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 kpc. ... i ... zastrzegają, że kupujący spełni
    świadczenia z tytułu należnych im cen sprzedaży w częściach, tj. w kwocie 77 840,34 zł
    (siedemdziesiąt siedem tysięcy osiemset czterdzieści pięć złotych i trzydzieści cztery
    grosze) należnej ... i w kwocie 77 840,35 zł (siedemdziesiąt siedem tysięcy osiemset
    czterdzieści pięć złotych i trzydzieści pięć groszy) należnej ..., tj. w łącznej kwocie 155
    680,69 zł (sto pięćdziesiąt pięć tysięcy sześćset osiemdziesiąt złotych i sześćdziesiąt
    dziewięć groszy) odpowiadającej ich zadłużeniu wraz z wszystkimi innymi należnościami
    wymaganymi do uzyskania zgody Banku na wykreślenie hipoteki na dzień spełnienia
    świadczenia względem ... z siedzibą w ..., poprzez przelew kwot 77 840,34 zł i 77 840,35 zł,
    tj. łącznie kwoty 155 680,69 zł na konto do przedterminowej spłaty nr ..., przez co nastąpi
    wygaśnięcie zobowiązania zaciągniętego z tytułu umowy o ... w złotych nr ... zawartej w
    dniu 7.11.2019 roku w ..., z której wierzytelności zabezpieczone są hipoteką umowną do
    kwoty 246 660,00 zł, opisaną w księdze wieczystej o numerze ..., a ... oświadcza, że
    zastrzeżenie to przyjmuje.
    ... oświadcza, że wyraża zgodę na bezgotówkowe, w drodze przelewów i wskazuje, że
    kupujący spełni świadczenie z tytułu należnej jej pozostałej części ceny sprzedaży w
    kwocie 102 159,66 zł (sto dwa tysiące sto pięćdziesiąt dziewięć złotych i sześćdziesiąt sześć
    groszy) — odpowiadającej części ceny sprzedaży w kwocie 180 000 zł (sto osiemdziesiąt
    tysięcy złotych), a ww. kwota 77 840,34 zł (siedemdziesiąt siedem tysięcy osiemset
    czterdzieści złotych i trzydzieści cztery grosze) — odpowiadająca części zadłużenia
    wynikającego z umowy o ... w złotych nr ... zawartej w dniu 7.11.2019 roku w ..., poprzez
    przelew:
    - kwoty 50 000 zł (pięćdziesiąt tysięcy złotych) na rachunek bankowy ... nr .... prowadzony
      w ... (w celu wykonania umowy o częściowym podziale majątku wspólnego z dnia
      30.04.2024 roku, na której notariusz ... w Kancelarii Notarialnej w ..., dokonał
      poświadczenia własnoręczności podpisów ... i ... w dniu trzydziestego kwietnia dwa
      tysiące dwudziestego czwartego roku (30-04-2024 r.) do Rep. A numer ...,
    - kwoty 52 159,66 zł (pięćdziesiąt dwa tysiące sto pięćdziesiąt dziewięć złotych i
      sześćdziesiąt sześć groszy) na jej rachunek bankowy nr ... prowadzony w ....

    ... oświadcza, że wyraża zgodę na bezgotówkowe wykonanie zobowiązania i wskazuje, że
    przelew pozostałej części ceny sprzedaży w kwocie 102 159,65 zł (sto dwa tysiące sto
    pięćdziesiąt dziewięć złotych sześćdziesiąt pięć groszy) — stanowiącej różnicę pomiędzy
    ww. częścią ceny sprzedaży w kwocie 180 000 zł (sto osiemdziesiąt tysięcy złotych), a w
    kwocie 77 840,35 zł (siedemdziesiąt siedem tysięcy osiemset czterdzieści pięć złotych
    trzydzieści pięć groszy) — odpowiadającej części zadłużenia wynikającego z umowy o ... w
    złotych nr ... zawartej w dniu 7.11.2019 roku w ..., winien nastąpić na jego rachunek
    bankowy nr ... prowadzony w ...
    Spłaciła Pani kredyt w wysokości 50%. Wysokość zobowiązania jaka została spłacona to
    155 680,90 zł. Ww. zobowiązanie zostało spłacone środkami pieniężnymi uzyskanymi ze
    sprzedaży ww. lokalu. Otrzymała Pani 52 159,66 zł na swój rachunek bankowy.

## Pytanie

Czy podatek faktycznie powinna Pani zapłacić od części byłego męża, mimo że te
    pieniądze nigdy nie trafiły na Pani konto i nie dysponowała nimi? Od jakiej kwoty powinna
    Pani zapłacić podatek dochodowy?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w opisanym stanie faktycznym podstawą do obliczenia podatku
    dochodowego powinna być wyłącznie ta część przychodu, która rzeczywiście trafiła do
    Pani dyspozycji, a nie pełna wartość Pani udziału w nieruchomości.
    Pani udział w nieruchomości został sprzedany za kwotę 185 000 zł, jednak z tej kwoty
    została spłacona połowa kredytu hipotecznego w wysokości 77 840,35 zł, a dodatkowo
    zgodnie z zawartą przed sprzedażą umową o częściowy podział majątku wspólnego,
    kwota 50 000 zł została przekazana byłemu mężowi bezpośrednio przez kupującego.
    Faktycznie więc do Pani dyspozycji trafiło jedynie 57 159,65 zł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podstawą opodatkowania jest przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    W Pani ocenie, skoro część środków została przekazana byłemu mężowi w ramach
    prawnie skutecznej umowy o podział majątku wspólnego, to nie stanowiły one Pani
    przychodu w rozumieniu ustawy o PIT, a więc nie powinny być opodatkowane po Pani
    stronie.
    W związku z powyższym uważa Pani, że podatek dochodowy powinien być naliczony
    wyłącznie od faktycznego przychodu jaki Pani otrzymała, tj. od kwoty 57 159,65 zł, a nie od
    pełnej wartości Pani udziału w sprzedaży nieruchomości.
    W przypadku uzyskania pozytywnej interpretacji zamierza Pani złożyć korektę zeznania
    podatkowego oraz wniosek o stwierdzenie nadpłaty.
    Uważa Pani, że podatek powinna zapłacić od kwoty którą faktycznie dysponowała, czyli 57
    159,66 zł (wraz z zaliczką).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje
    po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w takiej
    sytuacji w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Biorąc pod uwagę, że nieruchomość została nabyta przez Panią w ramach wspólności
    majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na
    skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na
    skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. Kodeksu) albo z mocy prawa np.
    ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. Kodeksu).

    Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej
    chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim
    stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
                    1Stosownie natomiast do art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 §
      2 i 3.
    Zgodnie z art. 43 ww. Kodeksu:
      § 1. Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
      § 2. Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, ażeby ustalenie
      udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy
      z nich przyczynił się do powstania tego majątku. Spadkobiercy małżonka mogą
      wystąpić z takim żądaniem tylko w wypadku, gdy spadkodawca wytoczył powództwo
      o unieważnienie małżeństwa albo o rozwód lub wystąpił o orzeczenie separacji.
      § 3. Przy ocenie, w jakim stopniu każdy z małżonków przyczynił się do powstania
      majątku wspólnego, uwzględnia się także nakład osobistej pracy przy wychowaniu
      dzieci i we wspólnym gospodarstwie domowym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2024 r. po Pani rozwodzie z byłym mężem,
    doszło do sprzedaży mieszkania, które wcześniej stanowiło majątek wspólny.
    Nieruchomość została sprzedana przed upływem 5 lat. Przed sprzedażą, u notariusza
    została podpisana umowa o częściowy podział majątku, zgodnie z którą Pani były mąż
    zażądał od Pani kwoty 50 000 zł z przysługującej Pani części ze sprzedaży nieruchomości.
    W akcie notarialnym sprzedaży mieszkania zawarto zapis, że kupujący przekaże kwotę 50
    000 zł bezpośrednio Pani byłemu mężowi - zgodnie z zawartą wcześniej umową o podziale
    majątku. Pani otrzymała pozostałą część należności, czyli 52 159,66 zł (wcześniej również
    była wpłacana zaliczka po 5 000 zł, czyli łączny Pani dochód wynosił 57 159,66 zł).
    Ostatecznie, mimo że wartość Pani udziału w nieruchomości wynosiła 185 000 zł,
    rzeczywista kwota, która trafiła do Pani dyspozycji po uwzględnieniu spłaty kredytu i
    przekazania przez kupującego 50 000 zł byłemu mężowi, wynosiła 57 159,65 zł.
    Uprawomocnienie wyroku rozwodowego nastąpiło 14 marca 2024 r.
    Umowa o częściowy podział majątku wspólnego została zawarta notarialnie w dniu 30
    kwietnia 2024 r., w umowie zostało zapisane, że:
    - w skład majątku wspólnego wchodzi m.in.: nieruchomość lokalowa położona w ..., przy
      ul. ...,
    - w toku trwania małżeństwa były małżonek dokonał nakładów z majątku osobistego na
      majątek wspólny, tj. na nieruchomość położoną w ... przy ul. ..., w kwocie 50 000 zł,
      przy czym nakład ten został sfinansowany ze sprzedaży nieruchomości położonej w ...
      (działka) - na dzień datowania niniejszej umowy strony określiły wartość tego nakładu
      podlegającą rozliczeniu na kwotę 50 000 zł,
    - udziały w majątku wspólnym są równe,
    - w dniu 30 kwietnia 2024 r. strony zamierzają sprzedać nieruchomość przy ul. ... osobie
      trzeciej za 370 000 zł.
    Postanowienia:
    - każdemu ze stron przypadnie 50% ceny sprzedaży nieruchomości, tj. kwota 185 000 zł,
    - z tytułu nakładów z majątku osobistego byłego małżonka na majątek wspólny
      zobowiązała się Pani do zapłaty 50 000 zł,

    - zapłata tej kwoty nastąpi w ten sposób, że przy zawieraniu umowy sprzedaży
      nieruchomości poleci Pani kupującemu by część ceny sprzedaży w kwocie 50 000zł
      należnej za Pani udział przekazał bezpośrednio byłemu małżonkowi.
    Udział w lokalu był równy - po 50%, gdzie w akcie notarialnym jest zapis, że z Pani części
    kupujący mieszkanie zrobi przelew zgodnie z umową o częściowy podział majątku
    bezpośrednio na konto bankowe byłego małżonka.
    Sprzedaż ww. lokalu nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Całkowita
    wartość sprzedaży ww. lokalu wskazana w akcie notarialnym to 370 000 zł.
    Zatem, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    datą nabycia przez Panią lokalu mieszkalnego jest data nabycia tego lokalu do majątku
    wspólnego małżonków.
    W związku z tym, że w 2024 r. sprzedała Pani (wraz z byłym małżonkiem) lokal mieszkalny,
    sprzedaż ta stanowi źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu do majątku
    wspólnego małżonków.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze
    sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp.
    Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

    Art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującymi w szczególności
    udokumentowane koszty nabycia nieruchomości. Tak obliczony dochód podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c w zw. z art.
    22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć można:
    - udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia;
    - udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych
      poczynione w czasie ich posiadania, których wysokość ustala się na podstawie faktury
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wskazany powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    charakter szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w
    żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych
    wydatków niż wymienione.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany np. kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą np. z
    oszczędności nabywcy. Koszty nabycia nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale
    również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek
    od czynności cywilnoprawnych.

    Ustawodawca jako koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości wskazał
    również nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości poniesione w czasie jej
    posiadania. Przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków
    poniesionych na substancję danej nieruchomości. Pod pojęciem nakładów należy zatem
    rozumieć wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową
    jakość.
    Z uwagi na powyższe, w przedmiotowej sprawie, podstawą obliczenia podatku
    dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego
    zbycia lokalu mieszkalnego, określonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy (tj. wartością
    wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 19 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w sposób niebudzący wątpliwości stwierdza, że
    przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość tej nieruchomości określona
    w umowie zbycia, która powinna odzwierciedlać jej cenę rynkową na dzień zbycia,
    pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Przychodem, nie jest więc np. kwota faktycznie
    otrzymana przez sprzedającego do dyspozycji, lecz wartość nieruchomości wyrażona w
    cenie określonej w umowie sprzedaży, o ile odpowiada ona wartości rynkowej,
    pomniejszona o ewentualne koszty odpłatnego zbycia.
    Należy stwierdzić, że Pani oraz Pani byłemu małżonkowi w przedmiotowym lokalu
    mieszkalnym przysługiwały udziały wynoszące po 1/2. Skoro zatem, Państwa udziały w
    sprzedanej nieruchomości wynosiły po 1/2, to przychód z tytułu odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego, sprzedający ustalają z uwzględnieniem ceny sprzedaży wynikającej z
    umowy sprzedaży i wielkości ich udziałów. Przychodem każdego ze sprzedających będzie
    zatem połowa z 370 000 zł (o ile odpowiada ona wartości rynkowej), tj. 185 000 zł.
    Okoliczność, że otrzymała Pani z tytułu sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym,
    kwotę mniejszą niż należna (kwota wynikająca z umowy sprzedaży (ceny sprzedaży) oraz
    wielkości przysługującego Pani udziału), zaś Pani były małżonek otrzymał z tytułu
    sprzedaży udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym kwotę większą niż należna (kwota wynikająca
    z umowy sprzedaży (ceny sprzedaży) oraz wielkości przysługującego jemu udziału), mającą
    ustalenie i odzwierciedlenie w zapisach aktu notarialnego umowy sprzedaży w związku z
    dokonanym rozliczeniem nakładów poniesionych przez Pani byłego małżonka na ww.
    lokal, pozostaje tutaj bez znaczenia. Przychodem z powyższego źródła jest, stosownie do
    art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość rzeczy
    wyrażona w cenie określonej w umowie, a nie środki rzeczywiście otrzymane. Podstawę
    opodatkowania ustala się bowiem w oparciu o cenę sprzedaży wynikającą z umowy
    sprzedaży oraz wielkość udziału przysługującego współwłaścicielowi, a nie w oparciu o
    faktyczny przepływ środków jaki z różnych powodów może nastąpić między
    współwłaścicielami. Zatem, przychodem ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nie jest kwota
    faktycznie przez Panią otrzymana, lecz kwota wynikająca z umowy sprzedaży.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko, w którym wskazała Pani, że podstawą do obliczenia
    podatku dochodowego powinna być wyłącznie ta część przychodu, która rzeczywiście
    trafiła do Pani dyspozycji, a nie pełna wartość Pani udziału w nieruchomości, należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania

    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Wyjaśniam również, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej
    dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w
    związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z
    wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.