Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.587.2025.2.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
    pn. „...” oraz opodatkowania otrzymanej dotacji. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 24
    września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    28 listopada 2024 roku podpisano umowę o partnerstwie na rzecz realizacji projektu „...”
    realizowanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytet VII
    Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych, Działanie 7.5 Infrastruktura
    edukacyjna w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych, zwana dalej „umową”,
    zawarta na podstawie art. 39 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań
    finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z
    2022 r., poz. 1079 ze zm.) między: Gminą (...) zwaną dalej Liderem projektu, Gminą (...)
    zwaną dalej Partnerem nr 1, Gminą (...) zwaną dalej Partnerem nr 2, Gminą (...) zwaną
    dalej Partnerem nr 3, zwanymi dalej stronami.
    Przedmiotem umowy było ustanowienie partnerstwa na rzecz wspólnej realizacji projektu.
    Umowa określa zasady funkcjonowania partnerstwa, zasady współpracy Lidera projektu i
    Partnerów oraz współpracy między stronami przy realizacji projektu.
    Ustalono następujący podział zadań:
    Gmina (...) jest odpowiedzialna za realizację następujących zadań określonych w projekcie:
    (...)
    Gmina (...) jest odpowiedzialna za realizację następujących zadań określonych w projekcie:
    prace budowlane związane z robotami budowlanymi związanymi z modernizacją
    przedszkoli w (...).
    Gmina (...) jest odpowiedzialna za realizację następujących zadań określonych w projekcie:
    Przebudowa placów zabaw:
    - przebudowa placu zabaw przy Zespole Szkół w (...),
    - przebudowa placu zabaw przy Zespole Szkół w (...),
    - przebudowa placu zabaw przy Zespole Szkół w (...).
    Strony zgodnie postanawiają, że zadania realizowane przez Strony w ramach projektu
    partnerskiego nie mogą polegać na oferowaniu towarów, świadczeniu usług lub
    wykonywaniu robót budowlanych na rzecz pozostałych Partnerów. Partnerzy zapewniają,
    że wykonawcy będą przestrzegać postanowień niniejszej umowy oraz odpowiadają przed
    Liderem projektu za wszelkie działania lub zaniechania wykonawcy jak za swoje działania
    lub zaniechania. W przypadku zmian w projekcie, Strony realizują projekt zgodnie ze
    zaktualizowanym wnioskiem o dofinansowanie projektu.
    Każda ze Stron oświadczyła, że nie podlega wykluczeniu z otrzymania wsparcia
    wynikającego z nałożonych sankcji w związku z agresją Federacji Rosyjskiej na Ukrainę, tj.:
    Lider projektu i Partner nie są osobami lub podmiotami, względem których stosowane są
    środki sankcyjne oraz to, że Lider projektu i Partnerzy nie są związani z osobami lub
    podmiotami, względem których stosowane są środki sankcyjne.
    Uprawnienia, obowiązki i odpowiedzialność Lidera projektu:
    1. Strony stwierdziły zgodnie, że Gmina (...) będzie pełnić funkcję Lidera projektu
    odpowiedzialnego za:
    1) reprezentowanie Stron przed Instytucją Zarządzającą w procesie ubiegania się o
      dofinansowanie projektu, a po zawarciu umowy o dofinansowanie, reprezentowanie
      Stron w trakcie realizacji projektu;
    2) koordynowanie (w tym monitorowanie i nadzorowanie) prawidłowości działań Stron
      przy realizacji zadań, zawartych w projekcie;
    3) zapewnienie udziału Partnerów w podejmowaniu decyzji i realizacji zadań, na
      zasadach określonych w niniejszej umowie;
    4) wsparcie Partnerów w realizacji powierzonych zadań;

    5) zapewnienie sprawnego systemu komunikacji pomiędzy Stronami oraz Instytucją
      Zarządzającą;
    6) zapewnienie prawidłowości operacji finansowych, w szczególności poprzez wdrożenie
      systemu zarządzania i kontroli finansowej projektu, w tym: ustanowienia zasad
      przepływu środków zapewniających prawidłowość wszystkich operacji finansowych;
    7) prowadzenia wyodrębnionej ewidencji wydatków Projektu w sposób przejrzysty
      zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie programu Fundusze Europejskie dla
      (...) 2021-2027, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji związanych
      z Projektem;
    8) otwarcia wyodrębnionego rachunku bankowego na potrzeby operacji finansowych w
      ramach Projektu;
    9) zapewnienia przestrzegania przepisów ustawy z dnia 29 stycznia 2004 roku – Prawo
      zamówień publicznych, a w przypadku zamówień o wartości, dla której nie jest
      wymagane stosowanie ustawy Prawo zamówień publicznych zasady konkurencyjności,
      która została określona w Wytycznych w zakresie kwalifikowalności wydatków;
    10) pozyskiwanie, gromadzenie i archiwizację dokumentacji związanej z realizacją zadań
      partnerstwa;
    11) przedkładanie wniosków o płatność do Instytucji Zarządzającej w celu rozliczenia
      wydatków w projekcie oraz otrzymania środków na dofinansowanie zadań Lidera
      projektu i Partnerów;
    12) gromadzenie informacji o uczestnikach i uczestniczkach projektu i przekazywanie ich
      do Instytucji Zarządzającej;
    13) informowanie Instytucji Zarządzającej o problemach w realizacji projektu;
    14) monitorowanie i kontrola udzielanej w ramach partnerstwa pomocy de minimis;
    15) koordynację działań partnerstwa na rzecz upowszechniania informacji o nim i jego
      celów;
    16) wypełnianie obowiązków wynikających z umowy o dofinansowanie projektu.
    2. Partnerzy upoważniają Lidera projektu do reprezentowania Partnerstwa wobec osób
    trzecich w działaniach związanych z realizacją projektu, w szczególności do złożenia
    wniosku o dofinansowanie projektu, zawarcia w ich imieniu i na ich rzecz umowy o
    dofinansowanie projektu z Instytucją Zarządzającą oraz rozliczenia projektu.
    3. Lider projektu nie może, bez uzyskania uprzedniej zgody Partnerów, akceptować lub
    przedstawiać propozycji zmian w projekcie lub warunków jego realizacji.
    4. Lider projektu jest zobowiązany do współpracy z Instytucją Zarządzającą realizującą
    badanie ewaluacyjne, podmiotami zewnętrznymi, realizującymi badanie ewaluacyjne na
    zlecenie Instytucji Zarządzającej poprzez zbieranie i udzielanie każdorazowo na wniosek
    tych podmiotów dokumentów i informacji na temat projektu, niezbędnych do
    przeprowadzenia badania ewaluacyjnego. Ponadto wskazuje w zapisach umowy z
    uczestnikiem projektu obowiązek poddania się przez niego ewaluacji oraz udostępnienia
    swoich danych, w tym danych teleadresowych.
    5. Strony zobowiązują się do stosowania przepisów dotyczących zamówień publicznych
    zgodnie z postanowieniami umowy o dofinansowanie projektu, każda ze stron w ramach
    realizowanych zadań indywidualnie.
    Uprawnienia, obowiązki i odpowiedzialność Partnerów:
    1. Każda ze Stron ponosi odpowiedzialność za prawidłową realizację projektu, o którym
      mowa w zakresie powierzonych jej zadań.
    2. Partnerzy zobowiązani są do:

    1) zapoznania się z postanowieniami umowy o dofinansowanie projektu i przestrzegania
      obowiązków z niej wynikających;
    2) aktywnego uczestnictwa i współpracy w działaniach partnerstwa mających na celu
      realizację projektu;
    3) informowania o planowanych zmianach w zadaniach Partnera realizowanych w
      ramach projektu;
    4) stosowania przyjętego systemu przepływu informacji i komunikacji między Stronami
      umowy;
    5) udzielania na wniosek Rady Partnerstwa informacji i wyjaśnień dot. zadań
      realizowanych w ramach projektu, w terminie i formie umożliwiającej Liderowi
      projektu wywiązanie się z jego obowiązków informacyjnych względem Instytucji
      Zarządzającej;
    6) niezwłocznego informowania Rady Partnerstwa o przeszkodach przy realizacji zadań,
      w tym o ryzyku zaprzestania realizacji zadań;
    7) informowania Rady Partnerstwa o udziale Stron w innych projektach finansowanych z
      funduszy strukturalnych, w tym informowania o wysokości środków przyznanych
      Stronom, które stanowią pomoc publiczną/pomoc de minimis;
    8) gromadzenia informacji o uczestnikach projektu i przekazywania ich Liderowi projektu;
    9) poddania się kontroli w zakresie prawidłowej realizacji zadań w projekcie
      przeprowadzanej przez Lidera projektu, Instytucję Zarządzającą oraz inne uprawnione
      do kontroli podmioty, w tym, w szczególności do:
    a) umożliwienia wglądu w dokumenty, w tym dokumenty księgowe, związane z realizacją
      zadań bezpośrednio przez Strony umowy lub wykonawców,
    b) umożliwienia uprawnionym podmiotom przeprowadzenia czynności kontrolnych, w
      tym dostępu do swojej siedziby i miejsca realizacji zadań bezpośrednio przez Strony
      umowy lub wykonawców,
    c) informowania uczestników projektu o obowiązku poddania się czynnościom
      kontrolnym;
    10) współpracy z Instytucją Zarządzającą realizującą badanie ewaluacyjne, podmiotami
      zewnętrznymi, realizującymi badanie ewaluacyjne na zlecenie Instytucji Zarządzającej
      poprzez zbieranie i przedkładanie każdorazowo na wniosek tych podmiotów lub
      Lidera projektu dokumentów i udzielania informacji na temat projektu, niezbędnych
      do przeprowadzenia badania ewaluacyjnego. Ponadto wskazuje w zapisach umowy z
      uczestnikiem projektu obowiązek poddania się przez niego ewaluacji oraz
      udostępnienia swoich danych, w tym danych teleadresowych;
    11) wykorzystania środków finansowych wyłącznie na realizację zadań powierzonych na
      mocy niniejszej umowy;
    12) informowania uczestników / uczestniczki projektu o pochodzeniu środków
      przeznaczonych na realizację zadań powierzonych na mocy umowy;
    13) oznaczenie materiałów promocyjnych, edukacyjnych, informacyjnych i szkoleniowych
      związanych z realizacją zadania powierzonego na mocy umowy informacją o
      otrzymaniu wsparcia z Unii Europejskiej, zgodnie z zasadami określonymi w § 8;
    14) wykorzystywania materiałów informacyjnych i wzorów dokumentów przekazanych
      przez Lidera projektu;
    15) prowadzenia wyodrębnionej ewidencji wydatków projektu w sposób przejrzysty,
      zgodnie z zasadami określonymi w programie, tak aby możliwa była identyfikacja
      poszczególnych operacji związanych z projektem;

    16) przestrzeganie przepisów ustawy z dnia 29 stycznia 2004 roku – Prawo zamówień
      publicznych, a w przypadku zamówień o wartości, dla której nie jest wymagane
      stosowanie ustawy Prawo zamówień publicznych zasady konkurencyjności, która
      została określona w Wytycznych, w zakresie kwalifikowalności wydatków;
    17) wydatkowania środków zgodnie z przepisami dotyczącymi zamówień wynikającymi z
      umowy o dofinansowanie projektu;
    18) otwarcia wyodrębnionego rachunku bankowego na środki otrzymane w formie zaliczki
      /refundacji w ramach projektu oraz informowania o wszelkich zmianach nr rachunków
      w trakcie realizacji zadań;
    19) przedstawiania Liderowi projektu informacji finansowych i sprawozdawczych w
      terminach i formie umożliwiającej przygotowanie wniosków o płatność wymaganych w
      umowie o dofinansowanie projektu;
    20) wypełniania obowiązków wynikających z udzielania pomocy de minimis, w tym, w
      szczególności obowiązku weryfikacji limitów pomocy de minimis, wydawania
      zaświadczeń o udzieleniu pomocy de minimis oraz obowiązku sporządzania i
      przedstawiania Prezesowi Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów sprawozdań o
      udzielonej pomocy de minimis, wynikającego z art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia
      2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (t.j. Dz. U. z 2023
      r. poz. 702). W chwili przyznawania pomocy de minimis znajdują zastosowanie
      wszelkie właściwe przepisy prawa wspólnotowego i krajowego dotyczące zasad jej
      udzielania;
    21) gromadzenia i archiwizacji dokumentacji projektu w terminach określonych w umowie
      o dofinansowanie projektu;
    22) zachowania zasady trwałości projektu, o której mowa w art. 65 Rozporządzenia
      Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1060 z dnia 24 czerwca 2021r.
      ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju
      Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, Funduszu Spójności,
      Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji i Europejskiego Funduszu Morskiego,
      Rybackiego i Akwakultury, a także przepisy finansowe na potrzeby tych funduszy oraz
      na potrzeby Funduszu Azylu, Migracji i Integracji, Funduszu Bezpieczeństwa
      Wewnętrznego i Instrumentu Wsparcia Finansowego na rzecz Zarządzania Granicami i
      Polityki Wizowej, Wytycznych dotyczących realizacji projektów z udziałem środków
      Europejskiego Funduszu Społecznego Plus w regionalnych programach na lata 2021–
      2027, Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027,
      przepisach wynikających z udzielenia pomocy publicznej/pomocy de minimis oraz
      wniosku o dofinansowanie;
    23) wykorzystania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w
      ramach projektu po zakończeniu jego realizacji na działalność statutową lub
      przekazania ich nieodpłatnie podmiotowi niedziałającemu dla zysku;
    24) w przypadku zlecania części zadań w ramach Projektu wykonawcy, obejmujących m.in.
      opracowanie utworu, uwzględnienia w umowie z wykonawcą klauzuli przenoszącej
      autorskie prawa majątkowe do ww. utworu na Strony.
    3. Partner ma prawo do zgłaszania zmian w zadaniach realizowanych w ramach projektu
      na zasadach określonych w § 5, 4. Partner ma prawo do udziału w innych projektach
      finansowanych z funduszy strukturalnych, o czym informuje Radę Partnerstwa.
    Organizacja wewnętrzna partnerstwa:
    1. W celu prawidłowego zarządzania partnerstwem oraz zapewnienia podejścia
      partnerskiego w realizacji projektu, strony ustalają następujący system organizacji
      wewnętrznej partnerstwa:

    1) Lider projektu powołuje Radę Partnerstwa złożoną z przedstawicieli Stron. W skład
      Rady Partnerstwa wejdą przedstawiciele władz wykonawczych wszystkich jednostek
      tworzących partnerstwo: Burmistrz (...), Wójt (...), Burmistrz (...), Wójt Gminy (...) lub
      osoby przez nich pisemnie upoważnione. Zmiana członka Rady Partnerstwa wymaga
      przekazania przez Partnera pisemnej informacji do Lidera projektu;
    2) Przewodniczącym Rady Partnerstwa jest Burmistrz (...)
    3) posiedzenia Rady Partnerstwa zwołuje Lider projektu z inicjatywy własnej lub na
      wniosek Partnera w sprawach pilnych i o charakterze zagrażającym prawidłowej
      realizacji projektu, nie rzadziej niż raz na kwartał;
    4) spotkania Rady Partnerstwa mają na celu planowanie i analizę postępu realizacji
      projektu oraz weryfikację stopnia osiągniętych wskaźników, identyfikację mogącego
      się pojawić ryzyka nie osiągnięcia założonych efektów projektu oraz ewentualne
      podejmowanie działań zapobiegających lub korygujących;
    5) decyzje Rady Partnerstwa podejmowane są zwykłą większością głosów w głosowaniu
      jawnym przy obecności co najmniej połowy składu;
    6) Strony mają prawo podejmować decyzje w ramach swoich zadań, zgodnie z wnioskiem
      o dofinansowanie realizacji projektu, harmonogramem i budżetem;
    7) w przypadku spraw, które w zasadniczy sposób mogą zmienić kształt projektu lub
      finansowanie Lider projektu zobowiązany jest do uzgodnienia stanowiska z
      Partnerami i uzyskania akceptacji Instytucji Zarządzającej;
    8) do kompetencji Rady Partnerstwa należą w szczególności:
    a) wszystkie sprawy o znaczeniu strategicznym dla realizacji projektu, w tym
      podejmowanie decyzji,
    b) nadzór i ocena postępu realizacji zadań określonych w § 2 ust. 1;
    9) każda ze Stron partnerstwa powołuje Zespół Wykonawczy, odpowiedzialny za właściwą
      realizację projektu w części wskazanej w § 2 ust. 1, szczegółowe zadania pracowników
      Zespołów Wykonawczych zostaną określone w zakresach obowiązków i
      odpowiedzialności;
    10) Strony ustalają następujące formy komunikacji i przepływu informacji:
      1) rozmowy telefoniczne,
      2) e-mail,
      3) spotkania
    11) dokumentacja czynności mających istotne znaczenie dla realizacji projektu ma formę
      pisemną;
    2. Przyjmuje się następujący system wewnętrznej kontroli finansowej w ramach
      partnerstwa:
    1) Strony zobowiązują się do składania Liderowi projektu raportów cząstkowych z
      realizacji zadań, w tym również rozliczeń finansowych (wniosków o płatność) na
      formularzach ustalonych z Liderem projektu;
    2) raporty z realizacji zadań, wydatkowania środków muszą być zgodne z dokumentami
      programowymi;
    3) rozliczenia finansowe mogą zawierać tylko te koszty które są kwalifikowane i spełniają
      następujące warunki:
      a) są niezbędne do realizacji projektu,
      b) są zgodne z budżetem projektu,

      c) spełniają wymogi efektywnego zarządzania finansami, w szczególności osiągania
      wysokiej jakości za daną cenę,
      d) zostały faktycznie poniesione,
      e) są poparte opisanymi dokumentami finansowymi
    4) Strony przekazują raporty cząstkowe Liderowi projektu za każdy okres sprawozdawczy
      określony w umowie o dofinansowanie projektu, w terminie umożliwiającym
      sporządzenie sprawozdań wskazanych w umowie o dofinansowanie projektu.
    Zagadnienia finansowe:
    1. Środki finansowe przekazywane Stronom przez Instytucję Zarządzającą stanowią
      finansowanie kosztów ponoszonych w związku z wykonaniem zadań określonych w
      niniejszej umowie.
    2. Strony uzgadniają następujący podział środków finansowych na realizację projektu w
      ramach kwoty dofinansowania projektu w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN:
    1) na realizację zadań Lidera projektu w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN;
    2) na realizację zadań Partnera nr 1 w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN;
    3) na realizację zadań Partnera nr 2 w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN;
    4) na realizację zadań Partnera nr 3 w łącznej kwocie nie większej niż (...) PLN.
    3. Budżet Lidera projektu i Partnerów w ramach projektu, uwzględniający podział
      środków finansowych na realizację zadań powierzonych Liderowi projektu i
      poszczególnym Partnerom, stanowi załącznik nr 1 do umowy.
    4. Strony zobowiązują się do zapewnienia wkładu własnego zgodnie z wysokością
      wskazaną w załączniku, o którym mowa w ust. 3. W przypadku niewniesienia wkładu
      własnego we wskazanej wysokości, kwota dofinansowania, o której mowa w ust. 2,
      może zostać proporcjonalnie obniżona.
    5. Instytucja Zarządzająca przekazuje Liderowi projektu i Partnerom środki na
      finansowanie kosztów realizacji zadań, o których mowa w § 2 w formie zaliczki. W
      szczególnie uzasadnionych przypadkach środki na finansowanie kosztów mogą być
      wypłacane w formie refundacji kosztów poniesionych przez Lidera projektu i
      Partnerów.
    6. Środki w formie zaliczki przekazywane będą na wyodrębnione rachunki bankowe
      Lidera i Partnerów projektu.
    7. Odsetki bankowe od przekazanych transz dofinansowania podlegają zwrotowi, o ile
      przepisy odrębne nie stanowią inaczej.
    8. Środki na finansowanie kosztów realizacji zadań przekazywane są zgodnie z
      harmonogramem płatności.
    9. Lider projektu i Partnerzy po podpisaniu Umowy o dofinansowanie, opracowują
      harmonogram płatności w uzgodnieniu z Instytucją Zarządzającą.
    10. Harmonogram płatności, o którym mowa w ust. 9 może podlegać aktualizacji.
      Aktualizacja jest skuteczna pod warunkiem akceptacji przez Instytucję Zarządzającą i
      nie wymaga aneksu do Umowy o partnerstwie oraz Umowy o dofinansowanie.
      Instytucja Zarządzająca akceptuje lub odrzuca zmianę harmonogramu płatności.
    11. Przy wydatkowaniu środków w ramach projektu, Strony umowy stosują się do
      aktualnych Wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027.
    12. Strony ustalają następujące warunki przekazania kolejnych transz środków, o których
      mowa w ust. 5:

    1) złożenie przez Partnerów do Lidera projektu zestawień poniesionych wydatków
      zgodnie z aktualnym wzorem wniosku o płatność oraz wyciągów bankowych
      rachunków, o których mowa w ust. 6, w terminie do 7 dnia od zakończenia okresu
      rozliczeniowego, na podstawie których Lider projektu składa wniosek o płatność do
      Instytucji Zarządzającej;
    2) złożenie niezbędnych informacji o wszystkich realizowanych zadaniach przez Partnera;
    3) zatwierdzenie zestawienia, o którym mowa w pkt 1) przez Lidera projektu;
    4) wystąpienie przez Lidera projektu do Instytucji Zarządzającej z wnioskiem o płatność
      celem otrzymania środków na dofinansowanie projektu. W przypadku wątpliwości ze
      strony Instytucji Zarządzającej do dokumentów Stron, udzielają oni – za
      pośrednictwem Lidera projektu – odpowiednich wyjaśnień umożliwiających
      zatwierdzenie wydatków w ramach danego wniosku o płatność.
    13. Wszystkie płatności dokonywane w związku z realizacją projektu Lider projektu i
      Partnerzy dokonują za pośrednictwem wyodrębnionych dla projektu rachunków
      bankowych, pod rygorem nieuznania wydatków za kwalifikowalne.
    14. Lider projektu i Partnerzy nie mogą przeznaczać otrzymanych transz dofinansowania
      na cele inne niż związane z zadaniami o których mowa odpowiednio w § 2 ust. 1, w
      tym na finansowanie swojej podstawowej, poza projektowej działalności.
      Niedopuszczalne jest także przeznaczenie transz na sfinansowanie wydatków
      niekwalifikowalnych.
    15. Za zakupione w ramach zadań opisanych odpowiednio w § 2 ust. 1 towary/usługi
      zostanie wystawiona na Strony faktura.
    16. Strona dokonuje zapłaty za fakturę, po uprzednim przekazaniu na wyodrębniony
      rachunek, o którym mowa w ust. 6, wkładu własnego w odpowiedniej wysokości, w
      terminie umożliwiającym zachowanie terminu płatności, określonym na fakturze.
    17. Po dokonaniu zapłaty za fakturę, Partner na wniosek Lidera projektu, przekazuje
      następujące dokumenty:
    18. skan faktury VAT wraz z dokumentem potwierdzającym odbiór towarów/usług;
    19. skan historii operacji z wyodrębnionego rachunku bankowego za okres, wskazany
      przez Lidera projektu. W przypadku wniosku o płatność końcową – historię operacji z
      wyodrębnionego rachunku bankowego od dnia jego otwarcia do dnia ostatniej
      operacji na rachunku, ostatecznie rozliczającej projekt.
    20. Każdy dokument księgowy powinien być księgowany i opłacany zgodnie z montażem
      finansowym (udział dofinansowania do wkładu własnego) wynikającym z Wniosku.
    21. Strony zabezpieczają wkład własny na realizację Projektu/zadań w danym roku
      budżetowym w stosownych dokumentach tych podmiotów, w szczególności w
      uchwale budżetowej, a w latach następnych w Wieloletniej Prognozie Finansowej
      (WPF).
    22. Lider projektu i Partnerzy projektu zobowiązują się do rozliczenia całości otrzymanego
      od Instytucji Zarządzającej dofinansowania, zgodnie z ust. 9. W przypadku
      nierozliczenia całości otrzymanego dofinansowania, podlega ono zwrotowi na
      rachunek bankowy Instytucji Zarządzającej w terminie 30 dni od dnia zakończenia
      projektu.
    23. W przypadku, gdy Instytucja Zarządzająca zażąda zwrotu części lub całości
      otrzymanego dofinansowania zgodnie z umową o dofinansowanie projektu w części
      dotyczącej działań realizowanych przez Strony, Lider projektu zobowiązany jest
      bezzwłocznie powiadomić Partnera o zaistniałej sytuacji poprzez przekazanie
      Partnerowi kopii pisma zawierającego żądanie zwrotu środków. Ponadto, Lider
      projektu powinien pisemnie poinformować Partnera o wysokości i terminie zwrotu

      środków, które powinien przekazać na konto Instytucji Zarządzającej w związku z
      żądaniem zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym.
    24. Strona zobowiązana jest zwrócić na konto Instytucji Zarządzającej kwotę określoną w
      piśmie.
    25. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowego wydatkowania środków przez Lidera
      projektu lub Partnerów, środki na wezwanie Instytucji Zarządzającej podlegają
      zwrotowi wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych.
    26. Projekt rozliczany jest na etapie końcowego wniosku o płatność pod względem
      finansowym proporcjonalnie do stopnia osiągnięcia założeń merytorycznych projektu
      mierzonych wskaźnikami produktu lub rezultatu określonymi we wniosku o
      dofinansowanie projektu, wraz z kosztami pośrednimi projektu, co jest określane jako
      „reguła proporcjonalności”.
    Budżet projektu z podziałem na Lidera projektu i Partnerów
    Podmiot Kwota dofinansowania Wkład własny Łącznie środki podmiotu
    Lider Projektu (...)
    Partner (...)
    Partner (...)
    Partner (...)
    Łącznie (...)
    Na mocy umowy o partnerstwie, 29 listopada 2024 roku do Zarządu Województwa (...)
    złożony został wniosek o dofinansowanie projektu: „(...)” realizowanego w ramach
    programu Fundusze Europejskie (...) 2021-2027. Ze względu na to, iż na terenie członków
    „partnerstwa” funkcjonują szkoły oraz miejsca wychowania przedszkolnego, które
    odpowiadają rzeczywistemu zapotrzebowaniu na miejsce w szkołach i przedszkolach, ale
    istnieje potrzeba modernizacji istniejącej infrastruktury w celu lepszego wykorzystania
    obiektów do prowadzenia działalności edukacyjnej i przedszkolnej, także pod kątem
    dostępności.
    We wniosku przedstawiono, iż celem projektu jest poprawa warunków w obiektach
    wychowania przedszkolnego oraz szkołach podstawowych, wsparcie równego dostępu do
    dobrej jakości kształcenia oraz dostępności dla osób niepełno sprawnościami. Oferta zajęć
    dodatkowych, zgodna z programami rozwojowymi będzie odpowiedzią na potrzeby i
    oczekiwania wychowanków oraz uczniów, a także pozwoli rozwiązać zdiagnozowane w
    oświacie problemy.
    Zakres rzeczowy projektu dla Gminy (...) to:
    1. Budowa placu zabaw dla przedszkolaków przy Zespole Szkół w (...).
    2. Budowa placu zabaw dla przedszkolaków przy Zespole szkół (...).
    3. Modernizacja łazienek w budynku Zespołu Placówek Oświatowych w (...) (łazienka nr 1-
      szkoła (część 1 dla niepełnosprawnych oraz część 2 nieprzystosowana), łazienka nr 2 –
      przedszkole).
    Grupą docelową projektu są dzieci w wieku przedszkolnym i szkolnym oraz ich
    opiekunowie i kadra pedagogiczna, z terenu Partnerstwa Miejskiego Obszaru
    Funkcjonalnego obejmującego gminy (...).
    Zgodnie z danymi i analizami regionalnymi, na obszarach takich jak powiat (...) istotnym
    wyzwaniem pozostaje niski poziom dostępności usług publicznych – w tym edukacji
    przedszkolnej, infrastruktury dostosowanej do osób z niepełnosprawnością, a także
    ograniczona jakość istniejących obiektów oświatowych. W związku z tym, grupą
    szczególnie uwzględnioną w projekcie są także dzieci z niepełnosprawnością oraz ich

    rodziny, dla których infrastruktura dostępna i dostosowana do ich potrzeb jest kluczowym
    elementem wyrównywania szans edukacyjnych. Podsumowując, przyjęta grupa docelowa
    obejmuje dzieci w wieku przedszkolnym i wczesnoszkolnym, dzieci i uczniów z
    niepełnosprawnościami, nauczycieli i opiekunów pracujących w przedszkolach i szkołach
    podstawowych, rodziców i opiekunów korzystających z infrastruktury oświatowej.
    W ramach zadania zostały poniesione koszty związane z opracowaniem dokumentacji
    wymaganej do złożenia wniosku o dofinansowanie - studium wykonalności projektu w
    ramach wydatków na prace przygotowawcze, zgodnie z zapisami regulaminu wyboru
    projektów do dofinansowania.
    Modernizacja łazienek ma na celu poprawę warunków edukacji najmłodszych dzieci, w
    tym dzieci ze specjalnymi potrzebami, poprzez dostosowanie infrastruktury do aktualnych
    norm technicznych, sanitarnych i standardów dostępności. W łazience nr 2 (część
    przedszkolna) będą zastosowane urządzenia i elementy wyposażenia dostosowane do
    wzrostu i potrzeb dzieci w wieku przedszkolnym, w tym: umywalki i muszle WC w wersji
    niskiej, schodki antypoślizgowe, powierzchnie łatwe do dezynfekcji, lustra wklejane,
    wysokiej jakości armaturę ze stali nierdzewnej. Przestrzeń zapewnia funkcjonalność i
    bezpieczeństwo użytkowania, a także zgodność z zasadami projektowania uniwersalnego.
    Place zabaw w (...) i (...) będą wyposażone w urządzenia certyfikowane zgodnie z normą
    PN-EN 1176, posiadające atesty PZH, nawierzchnię bezpieczną zgodną z PN-EN 1177,
    ogrodzenie, ławki i elementy małej architektury. Znajdą się tam urządzenia umożliwiające
    korzystanie dzieciom o zróżnicowanych możliwościach ruchowych, np. huśtawki typu
    „bocianie gniazdo”, hamaki, karuzele, kiwaki, domki i zestawy z dostępem bez barier.
    Projekt uwzględnia pełną dostępność przestrzeni i zgodność ze standardami dostępności
    określonymi w załączniku nr 2 do wytycznych dotyczących realizacji zasad równościowych
    na lata 2021–2027. W ramach kosztów pośrednich finansowane będą działania związane z
    zarządzaniem, obsługą finansowo księgową, monitoringiem i promocją projektu. W
    ramach zadania zaplanowano również działania informacyjne i promocyjne związane z
    promocją projektu, tj. aktywność w mediach społecznościowych, zamieszczanie istotnych
    informacji związanych z procesem realizacji projektu na stronie internetowej
    wnioskodawcy.
    29 kwietnia 2025 roku Gmina (...) podpisała umowę z Województwem (...), w imieniu
    którego działa Zarząd Województwa (...) o dofinansowanie projektu: Modernizacja i
    rozbudowa infrastruktury edukacji przedszkolnej i szkolnej w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027. Niniejsza umowa określa warunki, na jakich przekazywane
    będzie dofinansowanie w formie finansowania UE przeznaczone na pokrycie części
    wydatków kwalifikowalnych poniesionych przez Beneficjenta na realizację projektu.
    Całkowita wartość projektu, obejmująca ogół wydatków kwalifikowalnych i
    niekwalifikowalnych projektu wynosi (...) zł.
    Całkowite wydatki kwalifikowalne projektu wynoszą (...) zł.
    Przyznano dofinansowanie w następujących formach i zakresie: w formie finansowania UE
    (ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego), w kwocie nieprzekraczającej
    (...) zł, przy czym dofinansowanie w formie finansowania UE nie może stanowić więcej, niż
    82,67% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu. Pozostałą kwotę w
    wysokości (...) zł stanowi wkład własny zapewniony przez partnerów projektu, zgodnie z
    zawartą umową partnerską. Partnerzy zobowiązują się pokryć ze środków własnych
    wszystkie wydatki niekwalifikowalne w ramach projektu, w szczególności wydatki objęte
    nieprawidłowościami oraz objęte korektami finansowymi i pomniejszeniami wydatków.
    Za wydatki kwalifikowalne mogą być uznane jedynie wydatki poniesione przez gminę nie
    wcześniej, niż w dniu rozpoczęcia realizacji projektu i nie później, niż w dniu zakończenia
    finansowego realizacji projektu. Ustalono okres rozpoczęcia realizacji projektu na 4
    listopad 2024 rok a zakończenie rzeczowe i finansowe realizacji na 30 września 2026 rok.
    Finansowanie UE będzie przekazywane Gminie przez Instytucję Zarządzającą za

    pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego w formie refundacji poniesionych przez
    Gminę wydatków kwalifikowalnych na realizację projektu w postaci płatności pośrednich i
    płatności końcowej, które nastąpi w terminie do 80 dni od dnia przedłożenia wniosku o
    płatność w formie zaliczki w jednej lub kilku transzach na zasadach określonych w umowie.
    Wniosek o płatność można będzie składać nie częściej, niż raz w miesiącu, ale nie rzadziej
    niż co trzy miesiące. Pierwszy wniosek o płatność składa się nie później niż w terminie
    trzech miesięcy od daty podpisania umowy, kolejne wnioski nie rzadziej niż co trzy
    miesiące licząc od daty złożenia poprzedniego wniosku o płatność.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Dofinansowanie otrzymane na realizację inwestycji pn. „(...)” jest przeznaczone tylko i
    wyłącznie na realizację zadania określonego w projekcie, tj. budowa placu zabaw przy
    Samorządowym Przedszkolu w (...), budowa placu zabaw przy Zespole Szkół (...)
    modernizacja łazienek w budynku Zespołu Placówek Oświatowych w (...).
    Wysokość dofinansowania uzależniona jest od spełnienia wyznaczonych kryteriów. Kwota
    określona jest regulaminem konkursu. Maksymalna kwota dofinansowania nie może
    przekroczyć 85% wartości kosztów kwalifikowanych. Kalkulacja kosztów odbyła się na
    podstawie opracowanych kosztorysów inwestorskich. Wysokość dofinansowania
    określona jest również w zawartej umowie partnerskiej z gminami (...).
    Dla MOF (...), którego członkiem jest Gmina (...) kwota środków dofinansowania została
    określona przez Urząd Marszałkowski Województwa (...).
    Przyznane dofinansowanie nie może być przeznaczone na inne zadania lub ogólną
    działalność gminy, co określa zawarta umowa na dofinansowanie projektu.
    Realizacja inwestycji jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania. W przypadku nie
    otrzymania ww. dofinansowania Gmina zrezygnowałaby z realizacji danego projektu lub
    odłożyłaby go w czasie, gdyż nie posiada własnych środków na realizację tak dużej
    inwestycji.
    W przypadku niezrealizowania projektu, Gmina byłaby zobowiązana do zwrotu
    dofinansowania i wszelkich otrzymanych zaliczek.
    Gmina na zasadzie refundacji będzie zobowiązana w etapach do rozliczania cząstkowych
    wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Z otrzymanych środków
    finansowych gmina rozlicza się z Urzędem Marszałkowskim Województwa (...) na
    podstawie składanych wniosków o płatność.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do
    czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności
    opodatkowane nie będą występować.
    Efekty projektu objętego zakresem wniosku, będą wykorzystywane tylko do działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług ( tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).
    Brak wykorzystywania efektów projektu objętego wnioskiem do innych celów niż
    prowadzona działalność gospodarcza.
    W ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww.
    projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych, nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu są
    wystawiane na: Gmina (...).
    Prewspółczynnik (proporcja określona procentowo) jako stosunek rocznego obrotu z
    działalności gospodarczej jednostki do dochodów wykonanych jednostki wynosi: Zespół
    Szkół im. (...) 3%, Zespół Placówek Oświatowych w (...) 2%, Samorządowe Przedszkole (...)

    0%. Natomiast wskaźnik struktury sprzedaży (proporcja określona procentowo) jako
    sprzedaż opodatkowana do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej dla jednostek
    organizacyjnych wynosi: Zespół Szkół im. (...) 0%, Zespół Placówek Oświatowych w (...) 0%,
    Samorządowe Przedszkole w (...) 0%.
    W sytuacji, gdy prewspółczynnik ustalony dla ww. jednostki organizacyjnej nie przekracza
    2% to Gmina uznaje, iż wynosi on 0%.
    Proporcja - wskaźnik struktury sprzedaży ustalony dla Gminy (Urzędu Miejskiego) jako
    procentowa proporcja sprzedaż opodatkowana do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej
    wynosi 92% natomiast prewspółczynnik ( proporcja określona procentowo dla Urzędu
    Miejskiego) jako stosunek rocznego obrotu z działalności gospodarczej jednostki do
    dochodów wykonanych jednostki wynosi 1%.
    W sytuacji gdy proporcja nie przekracza 2% Gmina uznaje iż wynosi ona 0%.
    Pytania
    1. Czy Gmina ma prawo w całości lub w części do odliczenia podatku naliczonego od
    faktur zakupu towarów i usług związanych z przeprowadzeniem inwestycji pod nazwą
    „(...)”?
    2. Czy otrzymane od Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...) dofinansowanie na
    realizację w/w inwestycji podlega opodatkowaniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Gmina (...) jako jeden z Partnerów w ramach realizacji projektu pod nazwą: "(...)” nie
      będzie miała prawa do odzyskania w całości lub w części kwot podatku naliczonego z
      faktur dokumentujących realizację ww. inwestycji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jeżeli towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są one wykorzystane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Tak
    skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Artykuł 6 ust. 1 ww.
    ustawy stanowi, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na podstawie
    art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań wspólnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy edukacji publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych. Gmina jako czynny zarejestrowany podatnik
    podatku od towarów i usług, realizuje projekt dotyczący modernizacji infrastruktury
    przedszkolnej i szkolnej tj. zamierza wyremontować łazienki w budynku Zespołu Placówek
    Oświatowych w (...) aby dostosować je dla potrzeb osób z niepełnosprawnościami oraz
    wybudować place zabaw przy Zespole Szkół w (...) i Samorządowym Przedszkolu w (...).
    Zarówno Gmina jak i ww. jednostki, nie będą prowadzić działalności opodatkowanej VAT,
    realizacji której służyłyby wydatki poniesione w związku z projektem „(...)”, nie będą
    osiągać żadnych dochodów z tytułu zrealizowanego projektu.
    Analizując powyższe zgodnie z przepisami ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności, zdaniem Gminy (...) jako
    podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w ramach realizacji inwestycji pn. „(...)”. Gmina wykonuje zadania

    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy edukacji publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Gmina jako czynny
    zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, realizuje projekt dotyczący
    modernizacji infrastruktury przedszkolnej i szkolnej, tj. zamierza wyremontować łazienki w
    budynku Zespołu Placówek Oświatowych w (...) aby dostosować je dla potrzeb osób z
    niepełnosprawnościami oraz wybudować place zabaw przy Zespole Szkół w (...) i
    Samorządowym Przedszkolu w (...). Zarówno Gmina jak i w/w jednostki, nie będą
    prowadzić działalności opodatkowanej VAT, realizacji której służyłyby wydatki poniesione
    w związku z projektem „(...)”, nie będą osiągać żadnych dochodów z tytułu zrealizowanego
    projektu.
    2. Otrzymane od Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...) dofinansowanie na
      realizację ww. inwestycji nie podlega opodatkowaniu.
    Informacje uzupełniające :
    1) Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „(...)” będą
      wystawiane na Gminę (...) z numerem NIP: (...).
    2) Efekty realizacji ww. inwestycji będą wykorzystywane do czynności zwolnionych lub
      niepodlegających.
    3) Jednostki podległe Gminie tj. Zespół Placówek Oświatowych w (...), Zespół Szkół w (...) i
      Samorządowe Przedszkole w (...) „po centralizacji VAT” przedkładają miesięczne
      rozliczenia VAT-7, z których wynika od lat prowadzenie czynności tylko zwolnionych od
      podatku VAT.
    4) Realizacja inwestycji jest uzależniona od przyznania pomocy finansowej, gdyż w
      przypadku jej nie uzyskania, Gmina zrezygnowałaby z realizacji danej inwestycji lub
      odłożyłaby ją w czasie, gdyż nie posiada własnych środków na realizację tak dużej
      inwestycji.
    5) Otrzymana przez Gminę pomoc finansowa od Samorządu Województwa nie może być
      przeznaczona na inny cel. Nie może być również przeznaczona na ogólną działalność
      Gminy. Będzie przeznaczona tylko i wyłącznie na zapłaty wykonawcom i dostawcom za
      świadczone usługi lub dostawy towarów dot. prowadzonej inwestycji.
    6) Na zasadzie refundacji gmina jest zobowiązana w etapach do rozliczania cząstkowych
      wydatków. W przypadku niezrealizowania projektu, byłaby zobowiązana do zwrotu
      dofinansowania i wszelkich otrzymanych zaliczek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W oparciu o art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z opisu sprawy wynika, że 28 listopada 2024 r. cztery gminy, tj. (...) zawarły umowę o
    partnerstwie na rzecz wspólnej realizacji projektu pod nazwą: „(...)”. Są Państwo
    odpowiedzialni za realizację następujących zadań określonych w projekcie: zarządzanie
    projektem, opracowanie studium wykonalności; budowa placów zabaw i remont łazienek.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez
    Państwa do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz do czynności

    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wskazali Państwo, że
    czynności opodatkowane nie będą występować. Faktury dokumentujące nabycie towarów
    i usług w ramach realizacji ww. projektu są wystawiane na Państwa.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo w
    całości lub w części do odliczenia podatku naliczonego od faktur zakupu towarów i usług
    związanych z przeprowadzeniem inwestycji pod nazwą „(...)”.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Tym samym nie są spełnione przesłanki wynikające z art.
    86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.
    W konsekwencji, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pt. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy otrzymane dofinansowanie na
    realizację ww. inwestycji podlega opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:
      podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Według art. 29a ust. 6 ustawy:
      podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które
    dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo
    świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która
    ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania
    dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja
    dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezwzględnie i bezpośrednio
    z ceną dostarczonych towarów lub świadczonych usług. W przypadku, gdy podatnik
    otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako
    pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania
    określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie jest więc podstawą
    opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze)
    uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Jeżeli
    taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów
    działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienia pojęcia
    „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons

    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego
    usługi. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie,
    cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie
    zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane
    przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej
    otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek
    pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej
    analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony
    nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona.
    Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki
    sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub
    świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni.
    Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu
    szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż
    dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub
    świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest
    konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych
    towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być
    wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub
    świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast
    związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem
    wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i
    należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Bezpośrednio z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca
    towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej,
    ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną
    konkretną dostawę.
    Z opisu sprawy wynika, że dofinansowanie otrzymane na realizację inwestycji pn. „(...)” jest
    przeznaczone tylko i wyłącznie na realizację zadania określonego w projekcie, tj. budowa
    placu zabaw przy Samorządowym Przedszkolu w (...), budowa placu zabaw przy Zespole
    Szkół (...) w (...), modernizacja łazienek w budynku Zespołu Placówek Oświatowych w (...).

    Wysokość dofinansowania uzależniona jest od spełnienia wyznaczonych kryteriów. Kwota
    określona jest regulaminem konkursu. Maksymalna kwota dofinansowania nie może
    przekroczyć 85% wartości kosztów kwalifikowanych. Przyznane dofinansowanie nie może
    być przeznaczone na inne zadania lub ogólną Państwa działalność, co określa zawarta
    umowa na dofinansowanie projektu. Realizacja inwestycji jest uzależniona od
    otrzymanego dofinansowania. W przypadku nie otrzymania ww. dofinansowania
    zrezygnowaliby Państwo z realizacji danego projektu lub odłożyliby go w czasie, gdyż nie
    posiadają Państwo własnych środków na realizację tak dużej inwestycji. W przypadku
    niezrealizowania projektu, byliby Państwo zobowiązani do zwrotu dofinansowania i
    wszelkich otrzymanych zaliczek.
    W analizowanej sprawie w odniesieniu do otrzymanego przez Państwa dofinansowania na
    realizację projektu, nie zachodzi sytuacja, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia
    w zamian za określone wynagrodzenie - w tym przypadku otrzymane środki stanowią
    dofinansowanie wyłącznie do wskazanego we wniosku projektu.
    Skoro otrzymane przez Państwa środki zostały przekazane na pokrycie wydatków
    konkretnej inwestycji - projektu pn. „(...)” oraz nie mają wpływu na cenę świadczonych
    przez Państwa usług, to nie stanowią one dla Państwa wynagrodzenia za czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT.
    Zatem, otrzymane przez Państwa na realizację ww. projektu dofinansowanie nie stanowi
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.