Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-3.4010.229.2017.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-30
Teza: w zakresie skutków podatkowych przeniesienia siedziby Spółki do Polski
Słowa kluczowe: firma-siedziba firmy; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; pożyczka; przeniesienie; przychód; spółki; wierzytelność
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2017 r. (data wpływu 29 sierpnia2017r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia siedziby Spółki do Polski – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 sierpnia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia siedziby Spółki do Polski.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

R. („Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką akcyjną prawa holenderskiego z siedzibą w Rotterdamie, Holandia. Spółka jest również rezydentem podatkowym w Holandii. Spółka jest notowana na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie od listopada 2007 r. Wnioskodawca jest spółką holdingową posiadającą bezpośrednio i pośrednio udziały w spółkach zależnych ("Spółki Zależne"), które prowadzą działalność związaną z budową i sprzedażą lokali mieszkalnych, głównie mieszkań w budynkach wielorodzinnych dla indywidualnych odbiorców na terenie Polski. Spółka zaangażowana jest również w działalność finansową poprzez (i) emisję obligacji kierowanych do inwestorów instytucjonalnych bądź indywidualnych w formie emisji prywatnych, z których większość została wprowadzona do obrotu na rynku Catalyst oraz (i) finansowanie Spółek Zależnych poprzez udzielanie im pożyczek z pozyskanych środków pieniężnych. Wnioskodawca udziela również gwarancji na zabezpieczenie kredytów bankowych dla Spółek Zależnych oraz świadczy usługi na rzecz Spółek Zależnych.

Składniki majątku Spółki

Zasadniczym składnikiem majątku Spółki są zatem udziały w Spółkach Zależnych oraz udzielone tym spółkom pożyczki.

Udziały w Spółkach Zależnych: Spółka posiada – bezpośrednio i pośrednio – udziały w ponad 70 Spółkach Zależnych (bezpośrednio w ponad 30 spółkach z o.o. z siedzibą w Polsce,a pośrednio w spółkach z o.o. oraz sp. komandytowych z siedzibą w Polsce), które prowadzą głównie działalność w zakresie budowy i sprzedaży indywidualnym klientom w Polsce mieszkań w budynkach wielorodzinnych. Wartość podatkowa udziałów w Spółkach Zależnych (tj. taka która stanowiłaby koszty w przypadku ich odpłatnego zbycia) jest zgodnie z holenderskim prawem podatkowym, co do zasady, ustalana w oparciu o wydatki na nabycie / objęcie tych udziałów. Przykładowo według zeznania podatkowego za 2015 r. złożonego przez Spółkę w Holandii wartość podatkowa udziałów w Spółkach Zależnych posiadanych bezpośrednio przez Wnioskodawcę była znacząco niższa od ich wartości księgowej (która może uwzględniać aktualizację wartości udziałów).

Pożyczki: Spółka udzieliła pożyczek Spółkom Zależnym na potrzeby finansowania ich działalności na rynku nieruchomości. Na dzień 31 grudnia 2016 r. Spółka posiadała łącznie9 pożyczek z datą wymagalności przypadającą na: (i) 2017 r. (2 pożyczki), (ii) 2019 r.(4 pożyczki) i (iii) 2020 r. (3 pożyczki). Wszystkie pożyczki zostały udzielone w polskich złotych a łączna wartość nominalna udzielonych pożyczek wynosiła 73 569 000 zł (na dzień 31 grudnia 2016 r ). Wskazane pożyczki są oprocentowane. Na gruncie holenderskiego prawa podatkowego przychody z tytułu odsetek od pożyczek rozliczane są na zasadzie memoriałowej, tj. w momencie naliczenia odsetek.

Pozostałe składniki majątku Wnioskodawcy to należności z tytułu świadczonych usług, inne należności od jednostek powiązanych oraz środki pieniężne. Spółka nie posiada natomiast środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych.

Pasywa: Po stronie pasywów Spółka wykazuje kapitały własne (w tym zyski zatrzymane z lat poprzednich) oraz wyemitowane obligacje. Na dzień 31 grudnia 2016 r. Spółka posiadała kapitały własne w wysokości ok. 360 mln zł oraz zobowiązania z tytułu 13 serii wyemitowanych obligacji o łącznej wartości nominalnej równej ok. 222 mln zł. Obligacje są oprocentowane według zmiennej stopy procentowej. Odsetki podlegają wypłacie dwa razy do roku w różnych miesiącach, za wyjątkiem obligacji serii P. w przypadku której wypłata odsetek następuje kwartalnie. Rok zapadalności serii C przypada na 2017 r., a kolejnych odpowiednio na 2018 r. (serie F, G. H, K i L), 2019 r. (serie I, J, N i O) oraz 2020 r. (serie M, P i Q).

Podobnie jak w przypadku odsetek od udzielonych pożyczek, zgodnie z holenderskim prawem podatkowych koszty z tytułu odsetek od wyemitowanych przez Wnioskodawcę obligacji również rozliczane są podatkowo (tj. zaliczane w ciężar kosztów) na zasadzie memoriałowej,tj. w momencie ich naliczenia.

Oprócz obligacji Spółka posiada także zobowiązania z tytułu pożyczek od jednostek zależnych, zobowiązania z tytułu planu motywacyjnego (opcje) oraz zobowiązania z tytułu nabycia towarów i usług od podmiotów trzecich.

Planowane przeniesienie siedziby Spółki do Polski

Obecnie Spółka rozważa przeniesienie siedziby do Polski – ze względu na ograniczenia prawne, w pierwszej kolejności planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę europejską ("SE"),a następnie przeniesienie siedziby do Polski. Planowana reorganizacja ma charakter czysto biznesowy i ma na celu:

*   przeniesienie siedziby Wnioskodawcy jako spółki holdingowej do kraju, w którym ulokowane są jej aktywa oraz zasoby ludzkie;

*   obniżenie kosztów działalności wynikających z funkcjonowania Wnioskodawcy (w tym kosztów audytu, tłumaczeń, kosztów wsparcia etc);

*   ułatwienie funkcjonowania Wnioskodawcy.

Należy wskazać, że przyczyną, dla której reorganizacja jest rozważana, nie jest w szczególności chęć osiągnięcia korzyści podatkowych. Ponadto należy wskazać, że po przeniesieniu siedziby do Polski Wnioskodawca będzie kontynuował działalność holdingowo-finansowo-usługową. Przenosząc siedzibę i miejsce zarządu do Polski, Spółka przeniesie do Polski również całą prowadzoną w Holandii działalność – w rezultacie, w Holandii nie pozostanie zakład Spółki w rozumieniu postanowień Konwencji z dnia 13 lutego 2002 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120) (dalej: "Konwencja").

Przekształcenie odbędzie się na zasadach określonych w Rozporządzeniu Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. L 294 z 10 listopada 2001 r., 1-21; „Rozporządzenie”). Na podstawie art. 2 ust. 4 Rozporządzenia spółka akcyjna powstała zgodnie z prawem Państwa Członkowskiego, która ma statutową siedzibę i siedzibę zarządu we Wspólnocie może zostać przekształcona w SE, jeżeli od co najmniej dwóch lat posiada ona spółkę zależną, podległą prawu innego Państwa Członkowskiego. Na skutek przekształcenia Spółka nie ulegnie rozwiązaniu ani nie zostanie utworzona nowa osoba prawna, zgodnie z art. 37 ust. 2 Rozporządzenia.

W związku z przekształceniem dotychczasowe rozliczenia podatkowe Spółki jak również wartość składników majątku w jej księgach podatkowych będą zgodnie z holenderskim prawem podatkowym kontynuowane.

Zmiana siedziby: Następnie, po zarejestrowaniu przekształcenia w SE, Spółka planuje przenieść swoją siedzibę do Polski. Przeniesienie siedziby Spółki do Polski odbędzie się na zasadach określonych w art. 8 Rozporządzenia. Przeniesienie to nie będzie się wiązało ani z likwidacją Spółki, ani z powstaniem nowej osoby prawnej i będzie skuteczne z momentem zarejestrowania Spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w Polsce. Z prawnego punktu widzenia przeniesienie siedziby będzie wiązało się z pełną kontynuacją działalności Wnioskodawcy, tj. w ramach przeniesienia siedziby nie dochodzi do likwidacji spółki i powstania podmiotu. Przeciwnie, w takim przypadku ma zastosowanie pełna kontynuacja dotychczasowych praw i obowiązków.

Wnioskodawca wystąpił do organów podatkowych w Holandii z wnioskiem o potwierdzenie skutków podatkowych przeniesienia siedziby Spółki do Polski na gruncie holenderskiego prawa podatkowego.

Stanowisko przedstawione przez organy podatkowe w Holandii (w formie listu podpisanego przez holenderskie organy podatkowe – nie będącego jednak formalną interpretacją podatkową) stwierdza, że:

1.  w odniesieniu do posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółkach Zależnych (które w przypadku zbycia podlegają zwolnieniu z opodatkowania w Holandii – tzw. zwolnieniu partycypacyjnemu) przeniesienie siedziby Spółki do Polski powinno pozostać neutralne podatkowo, tj. nie powinno być potraktowane jako odpłatne zbycie wszystkich składników majątku Spółki po wartości rynkowej skutkujące urealnieniem wartości podatkowej (wydatków na nabycie) do wartości rynkowej.
2.  w odniesieniu do pozostałych składników majątkowych Spółki holenderskie organy podatkowe stanęły na stanowisku, iż przeniesienie siedziby Spółki do Polski będzie potraktowane w Holandii jako zbycie tych składników majątkowych podlegające opodatkowaniu według wartości rynkowej tych składników. Wartość rynkowa tych składników majątku (aktywów i pasywów) powinna być co do zasady równa ich wartości księgowej, stąd transfer tych składników nie powinien powodować powstania po stronie Spółki istotnego dochodu, ani straty.

Na moment przeniesienia siedziby Spółki do Polski w holenderskich księgach podatkowych Spółki mogą być wykazane odsetki naliczone od udzielonych pożyczek (zaliczone, do daty przeniesienia siedziby Spółki do Polski, częściowo lub w całości do przychodów Spółki dla holenderskich celów podatkowych) oraz odsetki od obligacji i zaciągniętych pożyczek (zaliczone, do daty przeniesienia siedziby Spółki do Polski, częściowo lub w całości do kosztów Spółki dla holenderskich celów podatkowych), w przypadku których data płatności przypadać będzie już po zarejestrowaniu przeniesienia siedziby w rejestrze przedsiębiorców KRS.

Ponadto, na moment przeniesienia siedziby Spółki do Polski Spółka może:

1.  posiadać należności z tytułu świadczonych usług, z tytułu których przychód został zaliczony przez Spółkę do przychodów według holenderskiego prawa podatkowego do daty przeniesienia siedziby Spółki do Polski, a które to należności zostaną faktycznie przez Spółkę otrzymane po dacie zarejestrowania przeniesienia siedziby;
2.  posiadać zobowiązania (dług) z tytułu nabycia towarów i usług, z tytułu których koszt został wykazany przez Spółkę do przychodów w holenderskim rozliczeniu podatkowym zgodnie z prawem podatkowym w Holandii do daty przeniesienia siedziby Spółki do Polski, a które to zobowiązania zostaną faktycznie przez Spółkę zapłacone po dacie zarejestrowania przeniesienia siedziby.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku przeniesienia siedziby Spółki do Polski wartość poszczególnych składników majątku ustalić należy według wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki (na dzień przeniesienia siedziby) prowadzonych dla celów rozliczeń podatkowych w Holandii, niezaliczonej do kosztów w jakiejkolwiek formie? A w konsekwencji, czy wartość taka będzie stanowiła koszt w przypadku odpłatnego zbycia czy innego odpłatnego rozporządzenia składnikami majątku Spółki (w szczególności koszt z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w Spółkach Zależnych)?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku otrzymania spłaty wierzytelności, które powstały przed przeniesieniem siedziby Spółki (w tym wierzytelności z tytułu udzielonych przez Spółkę pożyczek) na rzecz Spółki Przekształconej, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do rozpoznania przychodów oraz kosztów, gdyż spłata wierzytelności będzie neutralna podatkowo (z wyjątkiem zapłaconych odsetek od tych wierzytelności)?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku spłaty przez Spółkę zobowiązań, które powstały przed przeniesieniem siedziby Spółki (w tym zobowiązań z tytułu wyemitowanych przez Spółkę obligacji), Wnioskodawca nie będzie uprawniony do rozpoznania przychodów oraz kosztów, gdyż spłata zobowiązań będzie neutralna podatkowo (z wyjątkiem zapłaconych odsetek od tych zobowiązań)?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Ad. 1

W przypadku przeniesienia siedziby Spółki do Polski wartość poszczególnych składników majątku ustalić należy według wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki prowadzonych dla celów rozliczeń podatkowych w Holandii, niezaliczonej do kosztów w jakiejkolwiek formie. Wartość taka będzie stanowiła koszt w przypadku odpłatnego zbycia czy innego odpłatnego rozporządzenia składnikami majątku Spółki, a w szczególności koszt z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w Spółkach Zależnych.

Przeniesienie siedziby spółki europejskiej do Polski nie powoduje – zgodnie z art. 8 ust. 1 Rozporządzenia – ani likwidacji spółki europejskiej, ani powstania nowej osoby prawnej. Oznacza to, że byt spółki europejskiej jest kontynuowany.

Przeniesienie siedziby spółki europejskiej do Polski jest związane z koniecznością wprowadzenia poszczególnych składników majątkowych tej spółki do ksiąg podatkowych w Polsce. Ogólne wskazania w tym zakresie przewiduje art. 15 ust. 1y w zw. z art. 15 ust. 1u ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: ustawa o CIT), zgodnie z którymi, w przypadku prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład wartość poszczególnych składników majątku wchodzących w skład zagranicznego zakładu ustala się, z zastrzeżeniem ust. 1,w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych tego podatnika, niezaliczonej do kosztów w jakiejkolwiek formie: przepis ust. 1u stosuje się odpowiednio. Tę regulację stosuje się odpowiednio do SE zawiązanych na podstawie Rozporządzenia, w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ich siedziby lub zarządu, na podstawie art. 15 ust. 1z ustawy o CIT.

Uzupełnieniem tej regulacji jest przepis art. 16g ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, który stanowi,że w przypadku prowadzenia przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład lub przeniesienia przez SE jej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wartością początkową jest wartość, o której mowa w art. 15 ust. 1 y, nie wyższą jednak od wartości rynkowej składnika majątku.

Powyższe przepisy zostały wprowadzone do ustawy o CIT z dniem 1 stycznia 2015 r. na mocy ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ("Ustawa Zmieniająca").

W ocenie Spółki, przedmiotowe regulacje stanowią odzwierciedlenie zasady ciągłości (kontynuacji) działalności podatnika - SE - w przypadku zmiany kraju, w którym podmiot taki posiada siedzibę (rezydencję podatkową). Zasada ta oznacza przyjęcie dla polskich celów podatkowych wartości poszczególnych składników majątku podatnika w wysokości wartości podatkowej wynikającej z ksiąg podatkowych w kraju w którym miał on siedzibę przed zmianą.

Podejście powyższe znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu do Ustawy Zmieniającej, w którym ustawodawca w poniższy sposób uzasadniał wprowadzane zmiany: „Zmiana przepisu przesądzi, że prawo do pomniejszania podstawy opodatkowania ograniczone jest wyłącznie do kosztów nabycia amortyzowanego składnika majątku dotychczas nieodliczonych, tj. w czasie dotychczasowego funkcjonowania spółki europejskiej i spółdzielni europejskiej lub przedsiębiorcy zagranicznego, na podstawie przepisów podatkowych tych państw, w których podmioty te prowadziły działalność. Tak ustalona wartość początkowa składników majątku nie może być jednak wyższa od ich wartości rynkowej.”

Oznacza to, że poszczególne składniki majątku spółki europejskiej, której siedziba jest przenoszona do Polski, powinny być ujęte dla celów podatkowych w Polsce według tej wartości, w jakiej składniki te były wykazane w księgach podatkowych prowadzonych w kraju dotychczasowej siedziby spółki europejskiej.

Nie jest więc konieczne, w ocenie Spółki, ponowne analizowanie na potrzeby wprowadzenia składników majątkowych spółki europejskiej do polskich ksiąg podatkowych okoliczności poniesienia określonych wydatków (np. na nabycie lub objęcie udziałów w spółkach zależnych) w przeszłości, z punktu widzenia polskiego prawa podatkowego.

Zgodnie z Dyrektywą Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (Dz. Urz. L 310 z 25 listopada 2009 r., 34-46), decyzja SE lub SCE dotycząca reorganizacji przedsiębiorstwa przez przeniesienie statutowej siedziby nie powinna być utrudniana przez dyskryminacyjne reguły podatkowe lub ograniczenia, niekorzystne warunki lub zniekształcenia wynikające z krajowych przepisów podatkowych państw członkowskich, sprzecznych z prawem wspólnotowym. Ponadto, jednym z celów tej dyrektywy jest usuwanie przeszkód w działaniu rynku wewnętrznego, takich jak podwójne opodatkowanie. W zakresie, w jakim przepisy dyrektywy nie pozwalają na osiągnięcie w pełni tego celu, państwa członkowskie powinny podjąć środki konieczne do jego osiągnięcia.

Zdaniem Spółki, konieczność dokonania ponownej analizy okoliczności poniesienia w przeszłości każdego wydatku związanego z nabyciem lub wytworzeniem poszczególnych składników majątku w celu ich oceny z punktu widzenia przepisów polskiego prawa podatkowego obowiązujących w tamtym czasie byłoby utrudnieniem niewspółmiernym do celu takiego działania.

Należy również wskazać, że wartość przyjętą dla celów podatkowych w księgach Spółki prowadzonych w Holandii składają się tylko te wydatki, które tworzyły tę wartość zgodnie z holenderskim prawem podatkowym. Mogło się więc zdarzyć, że wartość podatkowa składników majątkowych w Holandii została powiększona o wydatki które zgodnie z ustawą o CIT nie powiększałyby tej wartości (np. byłyby kosztami uzyskania przychodu) lub też że wartość podatkowa składników majątkowych zgodnie z prawem holenderskim nie została powiększona o koszty (gdyż np. zostały one zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w Holandii), o które zostałaby powiększona zgodnie z ustawą o CIT. Art. 15 ust. 1y w zw. z ust. 1u ustawy o CIT w ocenie Spółki rozstrzyga powyższą sytuację, przewidując,że wartość składników majątku przyjmuje się w Polsce w wysokości, jaką miały one w księgach podatkowych spółki europejskiej w kraju poprzedniej siedziby.

Wobec powyższego, w ocenie Spółki, w sytuacji przeniesienia siedziby Spółki do Polski wartość poszczególnych składników majątku wprowadzanych do polskich ksiąg podatkowych należy określić według takiej wartości, jaką składniki te miały w księgach podatkowych prowadzonych w kraju dotychczasowej siedziby (według historycznej wartości nabycia tych składników),bez konieczności ponownej analizy każdego poniesionego wydatku z punktu widzenia jego skutków podatkowych na gruncie przepisów polskiego prawa podatkowego.

W szczególności, zdaniem Spółki, nie będzie konieczne ponowne analizowanie przez nią na moment przeniesienia siedziby do Polski okoliczności związanych z nabyciem lub objęciem poszczególnych udziałów w każdej spółce zależnej. Wartość podatkowa tych udziałów, przyjęta dla celów holenderskiego prawa podatkowego, powinna zostać wprowadzona do polskich ksiąg podatkowych na moment rejestracji przeniesienia siedziby do Polski w rejestrze przedsiębiorców KRS bez modyfikacji.

W ocenie Spółki, na powyższe konkluzje nie będzie miało również wpływu traktowanie podatkowe w Holandii przeniesienia siedziby Spółki z Holandii do Polski jako: (i) reorganizacji neutralnej podatkowo (w odniesieniu do posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółkach Zależnych (które w przypadku zbycia podlegają zwolnieniu z opodatkowania w Holandii - tzw. zwolnieniu partycypacyjnemu) – w którym to przypadku przeniesienie siedziby nie będzie na gruncie holenderskiego prawa podatkowego traktowane jak zbycie ogółu składników majątku Spółki, lub też (ii) reorganizacji traktowanej na równi z transakcją zbycia ogółu składników majątkowych Spółki i co do zasady opodatkowanej w Holandii (w odniesieniu do pozostałych składników majątkowych Spółki).

Traktowanie podatkowe przeniesienia siedziby jak transakcji zbycia majątku prowadzi do „urealnienia” wartości składników majątku, tj. do opodatkowania ich według ich wartości rynkowej, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu (historycznej wartości nabycia składników majątku). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego pozostałe składniki majątkowe (głównie pożyczki i inne wierzytelności), nie powinny również prowadzić do opodatkowania.

W ocenie Spółki, w takiej sytuacji należy analogicznie zastosować zasady do opisanych powyżej, tj. wprowadzić poszczególne składniki majątku Spółki do polskich ksiąg podatkowych według wartości, jaką składniki te miały w księgach podatkowych prowadzonych w kraju dotychczasowej siedziby (według historycznej wartości nabycia tych składników), na podstawie art. 15 ust. 1z w zw. z ust. 1y ustawy o CIT.

Zauważyć bowiem należy, że uznanie w Holandii przeniesienia siedziby spółki europejskiej do Polski za zbycie ogółu aktywów nie prowadzi do zmiany historycznych wydatków na nabycie lecz jedynie ma na celu opodatkowanie w Holandii różnicy pomiędzy wartością rynkową aktywów a ich wartością podatkową. Tym samym, ewentualne opodatkowanie przeniesienia siedziby w Holandii wiązać należy wyłącznie z określeniem przez Państwo Członkowskie skutków podatkowych, jakie to konkretne zdarzenie będzie miało na terytorium tego państwa. Holenderskie skutki podatkowe przeniesienia siedziby Spółki nie zmieniają natomiast, w jej ocenie, historycznej wartości nabycia poszczególnych składników majątku Spółki, odzwierciedlonej w jej księgach podatkowych, gdyż nie dochodzi do faktycznego zbycia tych składników, a jedynie do opodatkowania wyżej wymienionej różnicy.

Biorąc pod uwagę powyższe w szczególności wydatki na nabycie udziałów Spółek Zależnych (które będą stanowiły koszt przy odpłatnym zbyciu tych udziałów) należy ustalić w oparciu o ich wartość (w cenie nabycia) wynikającą z holenderskich ksiąg podatkowych bez konieczności analizy faktycznie ponoszonych w przeszłości wydatków w świetle przepisów art. 15 i 16 ustawy o CIT.

Ad. 2

W przypadku spłaty wierzytelności, które powstały przed przeniesieniem siedziby Spółki (w tym wierzytelności z tytułu udzielonych przez Spółkę pożyczek) na rzecz Spółki Przekształconej, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do rozpoznania przychodów, gdyż spłata wierzytelności będzie neutralna podatkowo (z wyjątkiem zapłaconych odsetek od tych wierzytelności).

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane działalnością gospodarczą uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W takiej sytuacji sama zapłata zobowiązania przez dłużnika pozostaje zdarzeniem neutralnym na gruncie ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane działalnością gospodarczą uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W takiej sytuacji sama zapłata zobowiązania przez dłużnika pozostaje zdarzeniem neutralnym na gruncie ustawy o CIT.

Odnośnie udzielonych pożyczek, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek.

Zbliżone stanowisko w stanie faktycznym dotyczącym skutków podatkowych transgranicznego połączenia spółek zajął przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2014 r., znak IPPB3/423-43/14-2/AG.

Biorąc pod uwagę powyższe, w związku z przyjęciem wartości podatkowej aktywów w wartości z ksiąg podatkowych Spółki na dzień zmiany siedziby oraz biorąc pod uwagę kontynuację działalności Spółki w pełnym zakresie, w przypadku wierzytelności, z tytułu których przychód na podstawie przepisów holenderskiego prawa podatkowego powstaje w momencie, gdy staje się należny, sama spłata wierzytelności na rzecz Spółki Przekształconej powinna być neutralna podatkowo (z wyjątkiem spłaty naliczonych odsetek od wierzytelności). Również w przypadku udzielonych przez Spółkę pożyczek ich spłata na rzecz Spółki Przekształconej powinna być neutralna podatkowo (z wyjątkiem spłaconych odsetek).

Zatem, w przypadku spłaty wierzytelności, które powstały przed przekształceniem Spółki(w tym wierzytelności z tytułu udzielonych przez Spółkę pożyczek) na rzecz Spółki Przekształconej, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do rozpoznania przychodów, gdyż spłata wierzytelności będzie neutralna podatkowo (z wyjątkiem zapłaconych odsetek od tych wierzytelności).

Ad. 3

W przypadku spłaty przez Spółkę zobowiązań, które powstały przed przeniesieniem siedziby Spółki (w tym zobowiązań z tytułu wyemitowanych przez Spółkę obligacji), Wnioskodawca nie będzie uprawniony do rozpoznania kosztów, gdyż spłata zobowiązań będzie neutralna podatkowo (z wyjątkiem zapłaconych odsetek od tych zobowiązań).

Na gruncie art. 15 ustawy o CIT wydatki zalicza się do kosztów uzyskania przychodów już momencie ich poniesienia (chyba, że są to koszty bezpośrednio związane z przychodami lub dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy). Natomiast sama zapłata zobowiązań nie wywołuje skutków podatkowych w postaci zaliczenia wydatku do kosztu.

Podobnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT do kosztów nie zalicza się wydatków na wykup obligacji (pomniejszonych o koszty dyskonta), a zgodnie 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o CIT do kosztów nie zalicza się wydatek na spłatę pożyczek (kredytów).

Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku spłaty przez Spółkę zobowiązań, które powstały przed przeniesieniem siedziby Spółki (w tym zobowiązań z tytułu wyemitowanych przez Spółkę obligacji), Wnioskodawca nie będzie uprawniony do rozpoznania kosztów, gdyż spłata zobowiązań będzie neutralna podatkowo (z wyjątkiem zapłaconych odsetek od tych zobowiązań oraz ewentualnie kwoty dyskonta od wyemitowanych obligacji).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.