Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.18.2025.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni posiada na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle
    art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawczyni do celów podatkowych prowadzi
    podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawczyni wykonuje działalność od 1 maja 2021 r. do 31 stycznia 2023 r. oraz
    ponownie od 1 stycznia 2025 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej:
    „Oprogramowaniem”).
    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi ona również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawczyni nie działa
    pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony
    umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach
    swobody umów.
    W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”,
    „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to programy komputerowe, które
    były i są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawczynię. Pojęcia te są używane
    zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac rozwojowych Wnioskodawczyni.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zajmuje się: (...).
    Tworzone przez Wnioskodawczynię aplikacje i funkcjonalności stanowią (...).

    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawczynię w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawczyni
    dokonuje rozwoju Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług
    podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawczynię do wytworzenia lub
    rozwoju Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony
    powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni
    podzieliła swoją działalność na poszczególne etapy:
    1) Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
      ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
      działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
      komputerowy, który będzie tworzyła Wnioskodawczyni np. poprzez omówienie
      funkcjonalności;
    2) Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
      technologii, planowanie realizacji prac nad Oprogramowaniem, ustalenia
      poszczególnych etapów prac;
    3) Faza programowania – etap tworzenia Oprogramowania, na który składa się, np.:
      pisanie kodu, testowanie tworzonego Oprogramowania;
    4) Faza weryfikacji – przedstawienie Oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
      docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy).
    Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu
    komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),
    zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikację (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działania Wnioskodawczyni zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z
    późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez
    twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego.
    Wnioskodawczyni wytwarza programy komputerowe – utwory w rozumieniu art. 1
    ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co
    stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    Oprogramowania. Wnioskodawczyni nie jest podmiotem, który pełni wyłącznie proste
    funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością
    wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. Czynności
    wykonywane przez Wnioskodawczynię nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w

    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć
    innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Spełnienie
    powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny,
    systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac
    Wnioskodawczyni wynikających z podejmowanych przez Wnioskodawczynię czynności.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawczyni podejmuje
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (Oprogramowania), z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są
    przez Wnioskodawczynię od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku.
    Tym samym Wnioskodawczyni prowadzi prace rozwojowe. Wnioskodawczyni wskazuje,
    że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby jej uzyskanie przychodu.
    Pracując nad wytworzeniem Oprogramowania Wnioskodawczyni nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania.
    W ramach działalności Wnioskodawczyni zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych
    rozwiązań – Oprogramowania, a to czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając
    z różnych materiałów multimedialnych dostępnych w internecie (m.in. kursy, nagrania
    wideo, fora o technologii).
    Zasobami wiedzy, które Wnioskodawczyni wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli jej wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Wnioskodawczynię wytworzone oraz
    wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie przewidział
    minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest
    element celowościowy, jaki Wnioskodawczyni uwzględnia w swojej działalności.
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz
    danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w
    ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Natomiast
    Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Zleceniodawcy powoduje stworzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W tym
    miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawczyni nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawczyni jest twórcą swoich
    programów, z których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem,
    wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności
    mechaniczne.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Wnioskodawczynię, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą
    tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu
    (Oprogramowania) – opisanego we wniosku w warunkach działalności wynikającej z
    wniosku.

    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawczyni
    opracowuje nowe lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni i jej
    Zleceniodawcy. Oprogramowanie nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można
    z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest
    jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją prowadzonych prac. Inwencja i
    zaprojektowanie Oprogramowania leżą po stronie Wnioskodawczyni. Programy
    komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez
    Wnioskodawczynię nie były wcześniej tworzone i znane w jej przedsiębiorstwie, jak
    również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one
    opracowywane. Wytwarzane przez Wnioskodawczynię Oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu
    źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację,
    modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wybranie
    rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego
    branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku.
    Wnioskodawczyni przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy
    umowy o świadczenie usług. Przenosi ona prawa autorskie odpłatnie na rzecz
    Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
    podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki
    zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawczyni uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT).
    Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2021, 2022,
    2023, 2025 oraz lata kolejne. Wnioskodawczyni w latach następnych będzie uzyskiwała
    dochody na zasadach dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawczyni w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej
    dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Wnioskodawczyni ponosi i będzie ponosiła szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:
    1) sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki,
      dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania – do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2) urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) - dla
      tworzenia Oprogramowania Wnioskodawczyni musi utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
    3) usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
      komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) –

      umożliwiających komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku
      dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w
      aplikacji, ułatwiających szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiających kontakt
      telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4) użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
      zapewnienia Wnioskodawczyni sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
      konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
      jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki,
      sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
      personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
      potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5) usług księgowych – związanych z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    6) kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej – do stałego podnoszenia
      wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawczyni.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawczynię podlega opodatkowaniu PIT
    podatkiem liniowym. Poprzez pozostały dochód Wnioskodawczyni rozumie zarówno
    spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub
    rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego wynagrodzenia
    Wnioskodawczyni nie zamierza obejmować preferencyjną stawką opodatkowania.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawczyni wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie
    do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o
    PIT. Wnioskodawczyni w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawczyni dokonuje
    również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT,
    przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 maja 2021 r. do 31 stycznia 2023 r.
    oraz ponownie od 1 stycznia 2025 r.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj
    i funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak
    zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawczynię
    działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło
    uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania.
    Wnioskodawczyni przedstawia informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą
    się pojawić na etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element
    opisu sprawy (stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę tut.
    Organowi.
    1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pani wniosek?
    Odpowiedź: Dochodów za okres od 1 maja 2021 r. do 31 stycznia 2023 r. oraz
    ponownie od 1 stycznia 2025 r. i lat przyszłych.
    2. Wnioskodawczyni wskazuje:

      a) w jakich okresach prowadziła Pani lub od kiedy prowadzi Pani prace rozwojowe?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni prowadziła i prowadzi je od 1 maja 2021 r. do 31
      stycznia 2023 r. oraz ponownie od 1 stycznia 2025 r.
      b) czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały/obejmują
        te prace?
      Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego Oprogramowania. Prace można
      podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:
      1) Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez
        rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za
        prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien
        spełniać dany program komputerowy, który będzie tworzyła Wnioskodawczyni
        np. poprzez omówienie funkcjonalności;
      2) Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad Oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac;
      3) Faza programowania – etap tworzenia Oprogramowania, na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego Oprogramowania;
      4) Faza weryfikacji – przedstawienie Oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
      c) czy Pani prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem?
        Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac
        rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten
        wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pani
        działalności?
      Odpowiedź: Podejmowane przez Wnioskodawczynię prace rozwojowe zostały
      /zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego.
      Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego (Oprogramowania)
      napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były wykorzystywane na
      potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w celu realizacji umów
      zawartych ze Zleceniodawcą.
      d) czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektowała Pani i stworzyła nowy, zmieniony
        lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki
        konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pani lub będzie Pani
        oferowała produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w
        swojej działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawczyni zaprojektowała i
      stworzyła nowy, zmieniony lub ulepszony produkt – Oprogramowanie i dokona tego
      również w przyszłości. Wnioskodawczyni tworzy oprogramowanie opisane we
      wniosku. Wnioskodawczyni oferuje i będzie oferowała produkty, które są wynikiem
      prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej.
      e) czy w stosunku do Pani dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub
        usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy,
        ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem
        działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych
        produktów, procesów lub usług?

      Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawczyni te
      produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony
      charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie
      rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.
      f) jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a
        Pani przychodami, których dotyczy wniosek?
      Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia
      zależność, Wnioskodawczyni bowiem przenosi majątkowe prawa autorskie.
    3. Czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane
      pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te
      czynności?
    Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi, zgodnie z zawartą umową, nie
    są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez
    zlecającego te czynności.
    4. Czy wykonując usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
    Odpowiedź: Wykonując usługi, Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością.
    5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
      przez Panią oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
      czynów niedozwolonych, ponosi Pani czy zlecający wykonanie tych czynności?
    Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności
    podejmowanych przez Wnioskodawczynię oraz ich wykonywanie ponosi
    Wnioskodawczyni.
    6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe, rozwija oraz ulepsza
      produkty, niewystępujące dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub na tyle
      innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u
      Pani funkcjonujących?
    Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni opracowuje nowe,
    rozwija oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawczyni lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    produktów (rozwiązań) już u Wnioskodawczyni funkcjonujących.
    7. Czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
      odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
      nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która
      wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
      programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
      charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
      szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny,

    - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Zleceniodawcę.
    8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadziła Pani albo prowadzi Pani
      prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to
      działania i kiedy je Pani prowadziła lub od kiedy je Pani prowadzi?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej wykonuje poboczne działania w zakresie usług informatycznych, a
    mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich
    prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjną stawką podatkową. Usługi takie
    (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia działalności
    gospodarczej opisanej we wniosku, tj. od 1 maja 2021 r. do 31 stycznia 2023 r. oraz
    ponownie od 1 stycznia 2025 r. Jeśli odnosi się do działalności rozwojowej
    Wnioskodawczyni, to nie realizuje ona innych czynności w jej obrębie aniżeli wskazane
    we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym charakterze niż prace rozwojowe,
    prowadzone w ramach działalności Wnioskodawczyni, nie są przedmiotem wniosku i
    Wnioskodawczyni nie domaga się ich oceny.
    9. Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      ulepszania oraz rozwijania „oprogramowania” – efekty Pani prac są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy
      o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez
    Wnioskodawczynię „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem
    przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Wnioskodawczyni prowadziła lub prowadzi odrębne prace rozwojowe
    dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, które jest efektem
    jej pracy.
    10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Panią
      „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią prac
      rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie „oprogramowania”
    wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych
    w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    11. Czy prowadziła Pani albo prowadzi Pani odrębne prace rozwojowe dla celów
      wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, które jest efektem Pani
      pracy?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni prowadziła lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla
    celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, które jest efektem jej
    pracy.
    12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pani wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pani wynagrodzenie:
      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”;
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich?).
    Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie,
    Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na
    Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego”. Wypłacane Wnioskodawczyni
    przez Zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z
    tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności
    niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa – poboczne usługi
    informatyczne, a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną

    stawką podatkową Wnioskodawczyni zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja pomiędzy
      przeniesieniem przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pani
      pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz
      wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego Wnioskodawczyni
    przenosi na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie Oprogramowania za
    co otrzymuje zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz
    prowadzonych rejestrów realizowanych prac.
    14. Czy faktury, które wystawia Pani na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają
      wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
      poszczególnych efektów Pani prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać
      dlaczego.
    Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
    autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach
    gospodarczych ze Zleceniodawcą.
    15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
      (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnych
      stworzonych przez Panią „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się
      wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu
      Pani pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i
      Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim
    związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony przez
    Wnioskodawczynię wersjonowany był przez nią w odpowiednim systemie, który
    następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na
    Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następowało z
    momentem zapłaty należnego Wnioskodawczyni wynagrodzenia. Wnioskodawczyni
    tworzy dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa
    autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w
    repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza
    umowa i umieszczenie go na serwerze.
    16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z
      faktury, to czy prowadzi Pani ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
      realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na
      wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności
      intelektualnej?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
    realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez
    comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.
    Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty
    wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.
    17. Wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawczyni może świadczyć usługi w
      przyszłości w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych
      podmiotów, prosimy o wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla
      podmiotów zagranicznych, będzie Pani wykonywała działalność za pomocą zakładu
      /placówki w państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami?
    Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.

    18. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: Wnioskodawczyni prowadzi, odrębną od
      podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać:
      - czy ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności
        zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?
      - czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 1 maja 2021 r. do 31 stycznia 2023 r. oraz
    ponownie od 1 stycznia 2025 r. Ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku
    realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Prowadzona
    ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    19. Czy i w jaki sposób oblicza Pani tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: (a + b) * 1,3/a + b +
    c + d, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
    podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    20. W efekcie prac prowadzonych przez Wnioskodawczynię powstaje autorskie prawo
      do programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte
      z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    22. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Wnioskodawczynię
      Oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym
      charakterze.
    23. Wnioskodawczyni jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we
      wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
      przychodową. Wnioskodawczyni nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich
      wydatków jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio
      związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego części. Wnioskodawczyni nie
      stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    W piśmie z 5 lutego 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) na czym polega innowacyjność „Oprogramowania”/„programów komputerowych”
      wskazanych we wniosku, które tworzyła/będzie Pani tworzyła i rozwijała/będzie Pani
      rozwijała, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez

      Zleceniodawcę prace programistyczne w stosunku do których przenosi Pani autorskie
      prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, że innowacyjność „Oprogramowania”/
    „programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzyła/tworzy/będzie ona
    tworzyła i rozwijała/rozwija/będzie ona rozwijała, w okresie, którego dotyczy wniosek, w
    oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w stosunku do których
    przenosiła/przenosi/będzie ona przenosiła autorskie prawa majątkowe na rzecz
    Zleceniodawcy polega na tym, że oprogramowanie działa w pełni w chmurze, jest
    skalowalne i zapewnia wykorzystanie pełnej mocy obliczeniowej, a także nowoczesnych
    algorytmów sztucznej inteligencji. Ponadto, innowacyjność oprogramowania polega na
    zastosowaniu do jego wytworzenia nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego
    podejścia. Oprogramowanie zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa co jest
    dodatkowym punktem innowacyjności. Dodatkowym atutem, który podbija innowacyjność
    aplikacji jest jej zastosowanie na innowacyjnym rynku.
    2) w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzyła/będzie tworzyła Pani i
      rozwijała/będzie rozwijała Pani „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę
      wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponowała/będzie Pani dysponowała przed rozpoczęciem
        realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywała/będzie Pani wykorzystywała i
        rozwijała/będzie Pani rozwijała w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/będą powstawały
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniały/będą odróżniały tworzone i rozwijane „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności i
        jakie będzie Pani oferowała?
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/będą te produkty, usługi, procesy?
      f) co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?
      g) co było/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie
        przy realizacji opisanych projektów?
      h) w jaki sposób realizowała/będzie Pani realizowała zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    a) W pierwszej kolejności Wnioskodawczyni dysponowała opisem ogólnym, jaki problem
      chce rozwiązać klient. Klient zgłasza również problemy, które Wnioskodawczyni
      rozwiązuje. Niektóre z tych problemów to:
      · potrzeba usprawnienia procesów biznesowych,
      · potrzeba poprawy obsługi klienta,
      · potrzeba stworzenia nowych produktów,
      · potrzeba rozwiązania złożonych problemów technicznych.
      Wnioskodawczyni przeprowadziła rozeznanie rynku istniejących rozwiązań dla
      problemów, z którymi borykali się klienci. Wnioskodawczyni nie znalazła żadnego
      rozwiązania, które spełniałoby ich wszystkie oczekiwania, dlatego postanowiła stworzyć
      własne rozwiązanie, które byłoby dostosowane do ich indywidualnych potrzeb.
      Zasobami wiedzy, którymi Wnioskodawczyni dysponowała są technologie
      informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
      występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym

      funkcjonować ma program przez Wnioskodawczynię wytworzony. Ustawodawca
      jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów
      wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawczyni uwzględnia w
      swojej działalności.
    b) W ramach działalności, dzięki której Wnioskodawczyni tworzy i modyfikuje/rozwija
      /ulepsza „Oprogramowanie” Wnioskodawczyni wykorzystuje i rozwija wiedzę i
      umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu
      informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia
      zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej,
      technologii programowania oraz z w zakresie tworzonego oprogramowania.
    c) Wnioskodawczyni pracuje przy użyciu technologii języka programowania (...). Uczy się
      tych technologii i zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe
      kombinacje narzędzi i technologii pozwalają na wytworzenie aplikacji o
      niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości.
    d) Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawczyni oferowała usługi programistyczne.
      Sprzedawała także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie
      programów.
    e) Programy komputerowe oferowane w działalności Wnioskodawczyni opierały się na Jej
      wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny
      tworzenia złożonych systemów. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu
      „Oprogramowania” Wnioskodawczyni każdorazowo korzystała z nowej i bardziej
      zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania.
    f) Wnioskodawczyni zaplanowała prace opisane we wniosku w zakresie tworzenia i
      rozwoju oprogramowania, które są tutaj opisane. Wnioskodawczyni postawiła cele
      opisane w odpowiedzi na pytanie 2a.
    g) Efektem działań Wnioskodawczyni w ramach tworzenia oprogramowania są
      zastosowania zapewniające:
      - łatwość użytkowania,
      - wydajność oraz stabilność,
      - niezawodność,
      - brak błędów oprogramowania.
    h)
      1. Etap wstępny – obejmuje on konsultacje z klientem dotyczące celów jakie mają być
        osiągnięte w projekcie. Podczas konsultacji klient przedstawia własne oczekiwania
        co do parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na podstawie tych
        informacji oraz własnej wiedzy i doświadczenia, Wnioskodawczyni wstępnie
        analizuje możliwość zrealizowania projektu przy użyciu określonych zasobów. W
        związku z faktem, że Wnioskodawczyni nie dysponuje standardowo gotowymi
        rozwiązaniami informatycznymi pozwalającymi na realizację projektu ani
        gotowymi analizami do stworzenia nowych kodów źródłowych, w trakcie tego
        etapu dochodzi do ustalenia poziomu niepewności co do możliwości realizacji
        projektu przy użyciu określonych zasobów, tj. Wnioskodawczyni ocenia jakie jest
        ryzyko niepowodzenia projektu.
      2. Etap tworzenia oprogramowania – obejmuje on wszelkie czynności podejmowane
        przez Wnioskodawczynię w celu realizacji zlecenia klienta, tj. spełnienie wymogów
        funkcjonalnych, zaplanowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia
        nowych lub ulepszonych funkcjonalności, przeprowadzenie analizy, sporządzenie
        dokumentacji projektowej w zakresie wykonanych analiz.

      3. Etap końcowy – obejmuje on ukończenie oprogramowania i podsumowanie
        wyników prac. W trakcie tego etapu ma miejsce akceptacja wyników pracy
        Wnioskodawczyni przez klienta lub zakomunikowanie klientowi, że przy danym
        stanie zasobów nie jest możliwe stworzenie produktu spełniającego oczekiwania
        klienta lub dokonanie ulepszeń tego produktu o nową funkcjonalność zgodnie z
        oczekiwaniami. W przypadku braku możliwości realizacji zlecenia zgodnie z
        oczekiwaniami klienta podczas tego etapu omawiane jest również kwestia
        ewentualnego zwiększenia zasobów do realizacji zadania lub zmiana charakteru
        wykorzystanych zasobów lub też zmniejszenie oczekiwań klienta w stosunku do
        kodu źródłowego, który ma zostać wytworzony.
    3) w czym przejawiał się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we
      wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”/„programów komputerowych”, których
      dotyczy wniosek?
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmowała/będzie Pani
      podejmowała w celu opracowania nowych i rozwijanych „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia („Oprogramowań”
        /„programów komputerowych”) zostały/zostaną podjęte w celu realizacji projektu,
        w ramach którego tworzyła/będzie Pani tworzyła i rozwijała/będzie Pani rozwijała
        „Oprogramowania”/„programy komputerowe”?
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone/rozwinięte
        przez Panią „Oprogramowania”/„programy komputerowe”? Czego dotyczyło/będzie
        dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Panią „Oprogramowań”/„programów
        komputerowych”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
        niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej Pani zastosowała/zastosuje?
      c) co powoduje, że wytworzone nowe i rozwinięte „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” różniły się/będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?
        Na czym polegała/będzie polegała oryginalność tych „Oprogramowań”/„programów
        komputerowych”?
      d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało
        /będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po ich
        wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/będą się różniły od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pani?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
    „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez
    Wnioskodawczynię programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i
    specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Wnioskodawczyni
    podkreśla, że każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można
    rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi.
    Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie
    od jej wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wnioskodawczyni wybiera bowiem rodzaj i
    sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub
    ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi –
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Wnioskodawczyni w swojej
    działalności zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z
    obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi
    w działalności Wnioskodawczyni.

    a) W celu realizacji projektów, w ramach których Wnioskodawczyni tworzy i ulepsza
      oprogramowanie, Wnioskodawczyni podejmuje szereg działań zmierzających do
      usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia
      wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu
      rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu,
      wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawczynię wiedzy w celu wymyślenia i
      zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na
      lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które
      uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie
      kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w
      sobie stanowił samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni podejmuje
      następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania:
      - projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania,
      - implementację (tworzenie) oprogramowania,
      - testowanie oprogramowania,
      - konieczność projektowania stosownych algorytmów,
      - automatyzacje wdrożeń.
    b) Wnioskodawczyni tworzy oprogramowanie w językach/technologiach: (...). Używanie
      nowych narzędzi w zakresie oprogramowania wskazanego powyżej i technologii
      tworzenia architektury tego oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub
      modyfikowane oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie
      programistyczne w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają
      wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wnioskodawczyni
      wykorzystuje indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na
      potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura nie występowała w
      praktyce gospodarczej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni przedstawiła powyżej też
      opis do czego służy oprogramowanie.
    c) Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
      parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe
      „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni i jej
      Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność
      polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych.
      Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt pracy
      Wnioskodawczyni, przy której wykonywaniu Wnioskodawczyni miała zapewnioną
      swobodę tworzenia, a praca Wnioskodawczyni nie polegała na kopiowaniu istniejącego
      już utworu. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty działania Wnioskodawczyni
      stanowią coś wcześniej nieznanego jego twórcy – Wnioskodawczyni. Oprogramowanie
      tworzone i rozwijane na rzecz klienta Wnioskodawczyni powoduje stworzenie zupełnie
      nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona.
      Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku
      (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta
      Wnioskodawczyni. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez
      Wnioskodawczynię to wysoki poziom konfigurowalności, łatwość i niski koszt
      wdrożenia oraz elastyczność w dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb
      Zleceniodawcy oraz nowych technologii pojawiających się na rynku oraz stosowanie
      najnowszych wzorców tworzenia architektury.
    d) Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez
      Wnioskodawczynię mieszanki technologii języków programowania (...) powoduje, że
      oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niej
      funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb

      podmiotów zlecających – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów,
      rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego
      podejścia, kreatywności, nie powielają się. Wnioskodawczyni wskazuje, że stosowanie
      odpowiednich innowacyjnych wzorców tworzenia architektury stanowi dodatkowy
      wyróżnik.
    4) wobec wskazania we wniosku, że:
      Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
      (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
      harmonogramu (...).
    proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawiła/postawi Pani sobie w zakresie poszczególnych
        realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
      b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      c) na czym polegała/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pani działań w
        zakresie wykonywanych przez Panią czynności?
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź:
    a) Celem Wnioskodawczyni jest dostarczenie klientowi programów komputerowych
      realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności:
      · tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
      · tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
        optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
      · tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów,
      · tworzenie architektury oprogramowania w celu poprawy jakości korzystania z
        oprogramowania.
      Finansowanie następuje ze środków własnych.
    b) Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy
      własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy
      kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta. Wymienione
      programy komputerowe zrealizowały cele Wnioskodawczyni wymienione w
      odpowiedzi na pytanie a). Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla
      uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta.
    c) Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga
      specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
      ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
      programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu
      prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy
      zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i
      udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie
      efektów prac).
    d) Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
      może dochodzić do zmiany harmonogramów np. poprzez zmiany terminów
      zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne

      harmonogramy były przez Wnioskodawczynię zawsze faktycznie zrealizowane w
      odniesieniu do ww. programów komputerowych.
    5) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
      (...) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są
      chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych (...)
    należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania utworów – efekty Pani prac były/będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/będą Pani przysługiwały osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku
    tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawczyni były/są
    /będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą
    podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    6) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowań”/„programów komputerowych” – efekty Pani
      pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
      implementacją, stanowiły/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania,
      utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” –
    efekt pracy Wnioskodawczyni w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
    stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od
    tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    7) czy Pani działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” zmierzały/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
      funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawczyni polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/
    „programu komputerowego” zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
    tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego.
    8) kosztów zakupu jakich konkretnych narzędzi programistycznych do tworzenia
      oprogramowania dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu
      zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.
      W przypadku zakupu narzędzi programistycznych w postaci „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”, proszę wyjaśnić:
      i) czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/będą instalowane w
        celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      ii) czy też zakupione oprogramowania/programy komputerowe stanowiły/będą
        stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca

          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Są to biblioteki programistyczne, które ułatwiają prowadzenie prac opisanych
    we wniosku. Nie, zakupione oprogramowania/programy komputerowe nie były/są/będą
    instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa. Tak, są wykorzystywane do
    tworzenia/rozwijania/ ulepszania/modyfikowania „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” będących przedmiotem wniosku. Nie, zakupione oprogramowania
    /programy komputerowe nie stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa
    w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    9) kosztów zakupu jakich konkretnych urządzeń i materiałów biurowych (materiałów i
      sprzętów biurowych i eksploatacyjnych) dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w
      formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej
      kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu.
    10) w odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń programistycznych proszę wskazać:
      a) jaki był/będzie zakres tematyczny kursów i szkoleń programistycznych, w których
        brała Pani udział?
      b) jak wykorzystywała/będzie wykorzystywała Pani wiedzę zdobytą w kursach i
        szkoleniach programistycznych w prowadzonej przez Panią działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w kursach i szkoleniach programistycznych była/będzie
        wykorzystywana przez Panią do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczyły/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków
        na kursy i szkolenia programistyczne z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
    Odpowiedź:
    a) Kursy i szkolenia programistyczne są w zakresie wiedzy dotyczącej nauk
      technologicznych z naciskiem na tworzenie i rozwój oprogramowania w technologiach
      języków programowania (...).
    b) Wnioskodawczyni wykorzystuje wiedzę w toku prowadzonych prac rozwojowych
      tworząc lepsze oprogramowanie.
    c) Wiedza jest wykorzystywana podczas tworzenia oprogramowania. Wnioskodawczyni
      korzysta z niej w ten sposób.
    d) Bez poniesienia tych kosztów Wnioskodawczyni nie zdobyłaby wiedzy, a zatem
      oprogramowanie nie byłoby na tyle innowacyjne.
    11) w odniesieniu do kosztów literatury fachowej proszę wskazać:
      a) jaki był/będzie zakres tematyczny literatury fachowej?
      b) jak wykorzystywała/będzie wykorzystywała Pani wiedzę zdobytą w wyniku lektury
        literatury fachowej w prowadzonej przez Panią działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury fachowej była/będzie
        wykorzystywana przez Panią do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczyły/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków
        na literaturę fachową z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „Oprogramowań”/
        „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

    Odpowiedź:
    a) Literatura jest w zakresie wiedzy dotyczącej nauk technologicznych z naciskiem na
      tworzenie i rozwój oprogramowania w technologiach: języków programowania (...).
    b) Wnioskodawczyni wykorzystuje wiedzę w toku prowadzonych prac rozwojowych
      tworząc lepsze oprogramowanie.
    c) Wiedza jest wykorzystywana podczas tworzenia oprogramowania. Wnioskodawczyni
      korzysta z niej w ten sposób.
    d) Bez poniesienia tych kosztów Wnioskodawczyni nie zdobyłaby wiedzy, a zatem
      oprogramowanie nie byłoby na tyle innowacyjne.
    12) czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pani czwarte pytanie były
      /będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Panią konkretnych działań
      obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie wydatki, których dotyczy czwarte pytanie były i są ponoszone w
    celu prowadzenia przez Wnioskodawczynię konkretnych prac rozwojowych – opisanych
    szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu obejmujących:
    - projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów
      komputerowych dla klienta);
    - tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych
      dla klienta);
    - ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla
      klienta), które są prowadzone od 1 maja 2021 r. do 31 stycznia 2023 r. oraz ponownie 1
      stycznia 2025 r. w okresach miesięcznych (każde z prac rozwojowych trwały i trwają
      miesiąc), aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest
      wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.
      Wydatki te jednakże nie są ponoszone wyłącznie w tym celu (w celu prowadzenia prac
      rozwojowych), lecz Wnioskodawczyni jest w stanie podać wartość danego wydatku
      przypadającego na działalność rozwojową.
    13) jaką formą opodatkowana była Pani działalność gospodarcza (wg skali podatkowej,
      tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie
      karty podatkowej) w latach 2021-2023 oraz jest i będzie w 2025 r. oraz w latach
      przyszłych?
    Odpowiedź: Podatek liniowy.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię polegające na tworzeniu i
      rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
      złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
      spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w
      art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
      do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we
      wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni ma prawo do uwzględniania kosztów
      opisanych w złożonym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pani stanowisko w sprawie

    Ad pytanie 1.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prace wykonywane przez Wnioskodawczynię polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
    - badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prowadzona przez Nią działalność w zakresie tworzenia
    Oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o
    PIT.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    Wnioskodawczyni jest twórcą Oprogramowania. Za uznaniem tej działalności za
    działalność badawczo-rozwojową – w ocenie Wnioskodawczyni – przemawia:
    1) jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia Oprogramowania polegają
      bowiem na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawczyni i
      wymagają od Wnioskodawczyni kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie
      (tworzenie) przez Wnioskodawczynię nowych kodów źródłowych, w wyniku czego
      powstają całkowicie nowe programy komputerowe, podlegające ochronie na
      podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po stronie
      Wnioskodawczyni. W rezultacie działalności Wnioskodawczyni tworzone są nowe,
      oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w
      praktyce gospodarczej Wnioskodawczyni, jak również w praktyce gospodarczej
      Zleceniodawcy bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
      funkcjonujących;
    2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawczynię w celu
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała
      nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawczynię
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi

      informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – Oprogramowania.
      Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i
      okresowych zmian do takich produktów (czyli Wnioskodawczyni nie prowadzi
      rutynowych updatów Oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez
      Wnioskodawczynię powstają nowe, innowacyjne Oprogramowania (programy
      komputerowe) – przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności Wnioskodawczyni z
      zakresu matematyki, logiki i wytwarzania Oprogramowania oraz przy wykorzystaniu
      technologii informatycznych – tworzenia Oprogramowania. Wymaga to od
      Wnioskodawczyni nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in.
      poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce
      informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);
    3) podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawczynię w sposób systematyczny –
      prace nad Oprogramowaniem Wnioskodawczyni prowadzi bowiem w sposób
      metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone
      cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby. Wobec powyższego, zdaniem
      Wnioskodawczyni, prowadzi ona działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
      a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad pytanie 2.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do
    Oprogramowania, wskazane w złożonym wniosku i będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie
    prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na
    podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
    których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
    których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony,
    rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
    działalności badawczo-rozwojowej.
    W złożonym wniosku Wnioskodawczyni wykazała, że przejaw jej działań prowadzonych
    w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Jej praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawczyni wskazuje, że w ramach
    działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga,
    żeby uznać jej prace za prace rozwojowe.
    Utwory realizowane przez Wnioskodawczynię są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu.
    Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy uznać, że
    Wnioskodawczyni wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym
    powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad pytanie 3.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich
    praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów

    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą
    polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie.
    Wnioskodawczyni przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez
    siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem.
    Wnioskodawczyni ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem
    są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box).
    W rezultacie Wnioskodawczyni jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych
    Praw IP Box.
    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności
    oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i
    czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy
    komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są
    chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem
    uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw.
    W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty),
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz
    wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo
    do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad pytanie 4.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w złożonym wniosku do litery „a”
    wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus.
    Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym
    takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że
    mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą
    miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

    Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej
    działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z
    działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj. koszty:
    1) sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki,
      dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania – do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2) urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) – dla
      tworzenia Oprogramowania Wnioskodawczyni musi utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
    3) usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
      komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) –
      umożliwiających komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku
      dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w
      aplikacji, ułatwiających szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiających kontakt
      telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4) użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędnych dla
      zapewnienia Wnioskodawczyni sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
      konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
      jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki,
      sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
      personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
      potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5) usług księgowych – związanych z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    6) kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej – do stałego podnoszenia
      wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako
    konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty
    uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać
    zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawczyni będzie ustalać odrębne
    wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to
    Oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W
    ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pani: (...). Tworzone przez Panią aplikacje i
    funkcjonalności stanowią (...).
    Innowacyjność ww. Oprogramowań polega na tym, że Oprogramowanie działa w pełni w
    chmurze, jest skalowalne i zapewnia wykorzystanie pełnej mocy obliczeniowej, a także
    nowoczesnych algorytmów sztucznej inteligencji. Ponadto, innowacyjność
    Oprogramowania polega na zastosowaniu do jego wytworzenia nowoczesnych technologii
    oraz innowacyjnego podejścia. Oprogramowanie zapewnia wysoki poziom
    bezpieczeństwa co jest dodatkowym punktem innowacyjności. Dodatkowym atutem,
    który podbija innowacyjność aplikacji jest jej zastosowanie na innowacyjnym rynku.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazała Pani, że projekty
    polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym.
    Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy.
    Efekty Pani pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako

    mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W uzupełnieniu doprecyzowała
    Pani, że innowacyjność Oprogramowania/programów komputerowych wskazanych we
    wniosku, które tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła i rozwijała/rozwija/będzie Pani
    rozwijała, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę
    prace programistyczne, w stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie ona przenosiła
    autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy, polega na zastosowaniu do jego
    wytworzenia nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego podejścia. Oprogramowanie
    zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa co jest dodatkowym punktem innowacyjności.
    Dodatkowym atutem, który podbija innowacyjność aplikacji jest jej zastosowanie na
    innowacyjnym rynku. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
    do oprogramowania, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Panią
    programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Każde zadanie lub problem w
    zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy
    wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już
    istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od Pani wiedzy, doświadczenia oraz
    wyobraźni. Wybiera Pani bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości
    zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje
    do nich analizę. Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy
    program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze
    stara się Pani dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym
    stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pani
    działalności. W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy i ulepsza Pani
    oprogramowanie, podejmuje Pani szereg działań zmierzających do usprawnienia
    istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu
    zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę
    funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Panią
    wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania,
    które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe
    funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla
    użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu
    oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy
    podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Podejmuje Pani następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania:
    projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania,
    implementację (tworzenie) oprogramowania, testowanie oprogramowania, konieczność
    projektowania stosownych algorytmów, automatyzacje wdrożeń. Tworzy Pani
    oprogramowanie w językach/technologiach: (...). Używanie nowych narzędzi w zakresie
    oprogramowania wskazanego powyżej i technologii tworzenia architektury tego
    oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane oprogramowanie od
    istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie programistyczne, w tym tworzenie
    algorytmów, wprowadzają nowe funkcje, poprawiają wydajność oprogramowania i
    rozszerzają jego możliwości. Wykorzystuje Pani indywidualnie dobraną architekturę, która
    w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura nie
    występowała w Pani praktyce gospodarczej. Okoliczność dodania nowych, zupełnie od
    nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych
    cech powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pani i Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt, który nie istniał
    wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań
    programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że oprogramowanie stanowi
    efekt Pani pracy, przy której wykonywaniu miała Pani zapewnioną swobodę tworzenia, a
    Pani praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Oryginalność wynika

    również z faktu, że efekty Pani działania stanowią coś wcześniej nieznanego jego twórcy –
    Pani. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz klienta powoduje stworzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają
    swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają na
    potrzeby klienta. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Panią to wysoki poziom
    konfigurowalności, łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w dostosowywaniu
    do zmieniających się potrzeb Zleceniodawcy oraz nowych technologii pojawiających się na
    rynku oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury. Każdorazowe
    zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Panią mieszanki technologii
    języków programowania (...) powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub
    rozwinięciu różni się od rozwiązań już u Pani funkcjonujących. Oprogramowanie jest
    dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających - tworzone są różne
    funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich
    wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. Stosowanie
    odpowiednich innowacyjnych wzorców tworzenia architektury stanowi dodatkowy
    wyróżnik.
    Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazała Pani, że działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i
    systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Panią
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Wyjaśniła Pani w uzupełnieniu, że Pani
    celem jest dostarczenie klientowi programów komputerowych realizujących założenia
    biznesowe klienta, tj. w szczególności: tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki
    jakości i efektywności; tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z
    wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania); tworzenie kodu
    programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów; tworzenie
    architektury oprogramowania w celu poprawy jakości korzystania z oprogramowania.
    Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem Pani pracy

    własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej,
    realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta. Wymienione programy
    komputerowe zrealizowały Pani cele. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający
    dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta. Systematyczność
    polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikację (ustalenie, czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). Harmonogramy prac są
    ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany
    harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów
    prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Panią zawsze faktycznie
    zrealizowane w odniesieniu do ww. programów komputerowych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że zasobami wiedzy, które Pani
    wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pani wiedza
    o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez
    Panią wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. W uzupełnieniu
    wskazała Pani, że w pierwszej kolejności dysponowała opisem ogólnym, jaki problem
    chce rozwiązać klient. Klient zgłasza również problemy, które Pani rozwiązuje. Niektóre
    z tych problemów to: potrzeba usprawnienia procesów biznesowych, potrzeba
    poprawy obsługi klienta, potrzeba stworzenia nowych produktów, potrzeba rozwiązania
    złożonych problemów technicznych. Przeprowadził Pani rozeznanie rynku istniejących
    rozwiązań dla problemów, z którymi borykali się klienci. Nie znalazła Pani żadnego
    rozwiązania, które spełniałoby ich wszystkie oczekiwania, dlatego postanowiła Pani
    stworzyć własne rozwiązanie, które byłoby dostosowane do ich indywidualnych
    potrzeb. Zasobami wiedzy, którymi Pani dysponowała są technologie informatyczne,
    czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno
    w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez
    Panią wytworzony. W ramach działalności, dzięki której tworzy i modyfikuje/rozwija
    /ulepsza Pani oprogramowanie wykorzystuje i rozwija Pani wiedzę i umiejętności
    nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki,
    programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego.
    Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii
    programowania oraz w zakresie tworzonego oprogramowania. Pracuje Pani przy użyciu
    technologii języka programowania (...), uczy się tych technologii i zdobywa coraz to
    bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii
    pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości.

    Efektem Pani działań w ramach tworzenia oprogramowania są zastosowania
    zapewniające: łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, brak
    błędów oprogramowania.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

    Jak wskazuje Pani we wniosku oraz jego uzupełnieniu, nie prowadzi Pani badań
    naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pani działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów (Oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez Panią harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta
    (Zleceniodawcy). Zasobami wiedzy, którymi Pani dysponowała są technologie
    informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Panią wytworzony. W ramach działalności, dzięki której
    tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza Pani Oprogramowanie wykorzystuje i rozwija Pani
    wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu
    informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia
    zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej,
    technologii programowania oraz w zakresie tworzonego oprogramowania. Pracuje Pani
    przy użyciu technologii języka programowania (...), uczy się tych technologii i zdobywa
    coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i technologii
    pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości. W
    wyniku Pani prac rozwojowych zaprojektowała Pani i stworzyła nowy, zmieniony lub
    ulepszony produkt – Oprogramowanie i dokona tego również w przyszłości. W stosunku
    do dotychczasowej Pani działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny,
    ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności
    obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.
    Podejmowane przez Panią prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym
    wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    do programu komputerowego. Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego
    (Oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były
    wykorzystywane na potrzeby Pani działalności gospodarczej w celu realizacji umów
    zawartych ze Zleceniodawcą.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej
    za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania,
    spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią, ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.

    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pani Oprogramowania w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz
    uzupełnieniu wskazała Pani, że efekty Pani pracy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania utworów, były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegały/podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania Oprogramowania, efekt Pani
    pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
    implementacją stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego
    oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw
    majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych
    w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Uzyskuje Pani dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej do programów komputerowych. Wyodrębnia Pani w prowadzonej
    odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box
    (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pani
    wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również
    kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde prawo
    własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 maja 2021 r. do 31 stycznia 2023 r. oraz
    ponownie od 1 stycznia 2025 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych będące efektem tworzenia i rozwijania wymienionych
    programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne
    rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej
    przez Panią działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.
    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach rocznych za
    lata 2021-2023 (za okres od 1 maja 2021 r. do 31 stycznia 2023 r.). Jeśli Pani sytuacja i
    obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pani mogła skorzystać z omawianej
    preferencji także w zeznaniach za 2025 r. oraz za kolejne lata podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pani sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.

    Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych
    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pani korzystała z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia, ponosi i będzie Pani ponosiła szereg
    kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i
    rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:
    1) sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki,
      dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania (
      biblioteki programistyczne, które ułatwiają prowadzenie prac opisanych we wniosku
      ) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2) urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) –
      drukarka, materiały piśmiennicze i papiernicze, tusz – dla tworzenia
      Oprogramowania musi Pani utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne
      i biurowe;
    3) usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
      komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) –
      umożliwiających komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku
      dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w
      aplikacji, ułatwiających szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiających kontakt
      telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4) użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
      zapewnienia Pani sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji

      dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do
      celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
      zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
      personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
      potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5) usług księgowych - związanych z prowadzoną przez Panią działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    6) kursów i szkoleń programistycznych (w zakresie wiedzy dotyczącej nauk
      technologicznych z naciskiem na tworzenie i rozwój oprogramowania w
      technologiach języków programowania (...)), literatury fachowej (w zakresie wiedzy
      dotyczącej nauk technologicznych z naciskiem na tworzenie i rozwój
      oprogramowania w technologiach języków programowania (...)) – do stałego
      podnoszenia Pani wiedzy i kwalifikacji zawodowych.
    Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek
    świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego,
    wszystkie z ponoszonych przez Panią wydatków, opisanych we wniosku, wobec których
    wskazała Pani przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pani uwzględnić przy ustalaniu
    wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) w odpowiedniej części.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.