Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-205/08-2/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-16
Teza: Czy za datę powstania dla Wnioskodawcy przychodu w związku z powstaniem należności z tytułu niezwrócenia pobranych przez dystrybutorów opakowań zwrotnych należy uznać datę upływu terminu przewidzianego na zwrot opakowań, a tym samym datę naliczenia należności czy może datę w której wnioskodawca otrzyma zapłatę?
Słowa kluczowe: dystrybucja (rozprowadzanie); kara-kara umowna; należność; opakowania-opakowania zwrotne; przychód-moment powstania przychodów; sprzedaż
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.11.2008r. (data wpływu 24.11.2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie momentu powstania przychodu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 listopada 2008r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest producentem piwa, które sprzedaje w opakowaniach zwrotnych (butelkach, skrzynkach, kegach). W kwietniu 2009r. wnioskodawca zamierza wprowadzić nowe zasady obrotu opakowaniami zwrotnymi. Od tego momentu opakowania zwrotne, w których sprzedawane będzie piwo będą użyczane dystrybutorom (art. 710 kodeksu cywilnego), którzy zobowiążą się do ich zwrotu w umówionym terminie. Tym samym opakowania zwrotne nie staną się przedmiotem sprzedaży i pozostaną własnością Browaru po wydaniu ich dystrybutorom. W razie niezwrócenia opakowań zwrotnych w umówionym terminie dystrybutor zobowiązany będzie do zapłaty na rzecz wnioskodawcy należności z tytułu niezwrócenia pobranych opakowań zwrotnych tj. kary umownej za brak zwrotu należących do wnioskodawcy składników majątkowych. Należności te będą naliczane od każdego niezwróconego opakowania, w wysokości określonej w zawartej umowie. Termin ich płatności wyniesie 21 dni. Z tego tytułu dla wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy za datę powstania dla Wnioskodawcy przychodu w związku z powstaniem należności z tytułu niezwrócenia pobranych przez dystrybutorów opakowań zwrotnych należy uznać datę upływu terminu przewidzianego na zwrot opakowań, a tym samym datę naliczenia należności czy może datę w której wnioskodawca otrzyma zapłatę?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że datą powstania przychodu w związku z powstaniem należności z tytułu niezwrócenia pobranych przez dystrybutorów opakowań zwrotnych będzie dzień otrzymania zapłaty. Wynika to z art. 12 ust. 3e ustawy, który stanowi, że w przypadku otrzymania przychodu o którym mowa w ust. 3 do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z sytuacją, w której składniki majątkowe (opakowania zwrotne) użyczane są innej jednostce. Jeżeli upłynie termin zwrotu opakowań, to w tym momencie wnioskodawcy będzie przysługiwać od kontrahenta należność za brak zwrotu składników majątkowych należących do wnioskodawcy. Z tego tytułu dla Spółki powstanie przychód w podatku dochodowym od osób prawnych.

Generalnie przychód w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej powstaje na zasadzie memoriałowej. Datę powstania przychodu w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej określa art. 12 ust. 3 i ust. 3a i następne ustawy. Art. 12 ust. 3 ustala zasadę memoriałową wskazując, iż do przychodów zalicza się należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Równocześnie art. 12 ust. 3a ustawy określa moment powstania przychodu z działalności gospodarczej w przypadku wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi. Art. 12 ust. 3c ustala moment powstania przychodu w przypadku gdy usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych.

Przywołane regulacje art. 12 ust. 3a i 3c ustawy nie odnoszą się więc do należności za niezwrócone opakowania zwrotne, gdyż nie są one wynagrodzeniem za dostawę rzeczy, zbycie prawa majątkowego, czy wykonanie usługi. W takiej sytuacji przychód powinien być ustalony na zasadach określonych w art. 12 ust. 3e ustawy, który wskazuje, że w przypadku otrzymania przychodów związanych z działalnością gospodarczą, które nie są przychodami z tytułu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, czy świadczenia usług, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Oznacza to, iż wnioskodawca powinien ewidencjonować przychód z tytułu należności za niezwrócone opakowania na zasadzie kasowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 21.11.2008r. różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno – prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazany przez Stronę nr rachunku bankowego: xxxxx

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.