Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.317.2025.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Ustalenie, czy w związku z planowaną sprzedażą udziału w
Nieruchomości Wnioskodawczyni będzie występowała jako
podatnik podatku od towarów i usług, a w konsekwencji
transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z
art. 7 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów
opodatkowanie
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku od towarów i usług, który dotyczy ustalenia, czy w związku z planowaną
    sprzedażą udziału w Nieruchomości będzie Pani występowała jako podatnik podatku od
    towarów i usług, a w konsekwencji transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 maja 2025 r. (wpływ 27
    maja 2025 r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

15 maja 2020 r. zmarła matka Wnioskodawczyni A.A. 17 czerwca 2020 r. Wnioskodawczyni
    przyjęła z dobrodziejstwem inwentarza przypadający Jej zgodnie z ustawą Kodeks cywilny
    udział w wysokości 1/4 części w spadku po matce, co zostało potwierdzone notarialnym
    Aktem Poświadczenia Dziedziczenia (Rep. (...)). Do dnia dzisiejszego dział spadku po matce
    Wnioskodawczyni nie został dokonany.
    W skład masy spadkowej po matce Wnioskodawczyni wchodziły m.in. matki udziały w
    masach spadkowych po jej rodzicach. Udział matki Wnioskodawczyni w spadku po matce
    B.B. wynosił 1/3 części (data nabycia: 24 lutego 1978 roku), udział Wnioskodawczyni w
    spadku po ojcu C.C. wynosił 1/2 części (data nabycia: 1 maja 1982 roku). Dział spadku
    zarówno po B.B., jak również po C.C. nie został dokonany. W skład masy spadkowej po B.
    B. wchodził udział w wysokości 1/2 we własności nieruchomości położonej w (...). W skład
    masy spadkowej po C.C. wchodził udział w wysokości 2/3 we własności wskazanej
    nieruchomości. Łączny udział matki Wnioskodawczyni w należącej do spadków po jej
    rodzicach opisanej niżej nieruchomości wynosił 1/2.

    Z tytułu dziedziczenia po matce przypadający Wnioskodawczyni udział w nieruchomości o
              2powierzchni 5749 m (zwanej dalej Nieruchomością), położonej w (...), składającej się z
    trzech działek ewidencyjnych (1, 2, 3), na której znajduje się budynek gospodarczy o
              2powierzchni 32 m (wybudowany w okresie 1945-1965) oraz chroniona zapisami
    Miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego kapliczka (wybudowana w 1945
    roku), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr
    (...), wchodzącej w skład mas spadkowych po jej rodzicach, wynosi 1/8.
    Nieruchomość, dla której prowadzona jest ww. księga wieczysta, składa się z dwóch
    niezależnych pod względem możliwości zagospodarowania części - jedna to działka
    ewidencyjna nr 3, druga to przylegające do siebie działki ewidencyjne nr 1 i nr 2. Te dwie
    niezależne od siebie części rozdzielone są osobną działką ewidencyjną nr 4, stanowiącą
    własność Skarbu Państwa, przez obszar której przebiega rzeka (...). Współwłaścicielom
    Nieruchomości nie przysługują żadne prawa lub roszczenia pozwalające na zapewnienie
    bezpośredniego prawnego połączenia obu części Nieruchomości poprzez obszar zajęty
    przez rzekę (...). Znajdujący się na działce nr 4 przejazd o szerokości 6 metrów,
    zapewniający fizyczną możliwość przedostania się z działki nr 3 na działkę nr 1 został
    wykonany pierwotnie w latach 30. XX wieku, kiedy działki nr 1, 4 i 3 stanowiły jedną
    działkę, nabytą w 1936 roku przez B.B. i C.C. (ciek wodny nie będący ówcześnie rzeką tylko
    rowem melioracyjnym stanowił część nabytego terenu). Operat założenia ewidencji
    gruntów i budynków dla miasta (...) z 1970 roku oraz odnowienia ewidencji gruntów z
    1983 roku wskazywał obszar zajęty przez ciek wodny jako osobną działkę ewidencyjną,
    poza władaniem B.B. i C.C. oraz ich spadkobierców. Nowo wybudowany na początku XXI
    wieku w trakcie prac modernizujących bieg rzeki (...) przejazd był inwestycją podmiotu
    odpowiedzialnego za zarządzanie tym ciekiem wodnym, wykonanym z jego inicjatywy,
    pozostaje w jego wyłącznym zarządzie i korzystaniu.
    Nieruchomość nie jest ogrodzona. Obie jej części są uzbrojone jedynie w zakresie
    doprowadzenia do granic działek ewidencyjnych nr 3 i nr 1 kanalizacji wykonanej przez
    lokalny samorząd podczas realizowania sieci kanalizacyjnej w ulicach (...) oraz (...), jako
    element całej inwestycji, bez inicjatywy ich wykonania ze strony ówczesnych właścicieli
    udziałów w Nieruchomości, bez ich udziału w sfinansowaniu tych elementów.
    W związku z przyjęciem przez Wnioskodawczynię spadku po matce zrealizowała
    wynikające z przepisów prawnych poniższe ciążące na niej obowiązki.
    W czerwcu 2020 roku wraz z pozostałymi spadkobiercami po matce Wnioskodawczyni
    (Wnioskodawczyni siostry D.D., E.E. oraz brat F.F.) złożyli w Sądzie Rejonowym (...) Wniosek
    o wpis w księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości Spadkobierców praw
    własności (w udziałach po 1/8). Sąd Rejonowy (...) dokonał wpisu prawa Wnioskodawczyni
    własności w udziale 1/8 5 stycznia 2021 r.
    Również w czerwcu 2020 roku brat Wnioskodawczyni F.F. złożył Zgłoszenie zmiany danych
    w ewidencji gruntów i budynków prowadzonej przez Starostwo Powiatowe w (...)
    dotyczących Nieruchomości, w którym została zawarta prośba o ujawnienie w ewidencji
    gruntów wszystkich spadkobierców matki Wnioskodawczyni. Organ prowadzący
    ewidencję gruntów i budynków dokonał żądanej zmiany w lipcu 2020 roku.
    W lipcu 2020 roku Wnioskodawczyni złożyła wraz z pozostałymi spadkobiercami po matce
    Informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych IN-1, w której zawiadomili organ
    podatkowy właściwy w podatku od nieruchomości Burmistrza (...) o wejściu w posiadanie
    udziałów we własności Nieruchomości.
    W grudniu 2020 roku Wnioskodawczyni złożyła wraz z pozostałymi spadkobiercami po
    matce we właściwym Sądzie Rejonowym (...) Wykaz inwentarza obejmujący masę
    spadkową po matce. Również w grudniu 2020 roku Wnioskodawczyni złożyła we
    właściwym Urzędzie Skarbowym (...) Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw
    majątkowych SD-Z2 tytułem spadkobrania po matce.

    Począwszy od roku 2021 Wnioskodawczyni realizowała ciążący na niej obowiązek
    podatkowy w podatku od nieruchomości związany z posiadaniem udziału w
    Nieruchomości, wpłacając na konto organu podatkowego w każdym roku 1/8 wartości
    podatku wynikającego z otrzymanej decyzji ustalającej wymiar podatku.
    W latach 2020-2024 Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych innych czynności
    związanych z posiadanym udziałem w Nieruchomości. Natomiast w związku z
    inicjowanymi przez Burmistrza (...) procedurami planistycznymi podejmowanymi w tym
    okresie na podstawie ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, różne
    czynności wykonywał brat Wnioskodawczyni F.F. Szczegóły tych czynności nie są znane
    Wnioskodawczyni, poza ogólną wiedzą, że dotyczyły prób obrony współposiadanej
    Nieruchomości przed obciążeniem zapisami ograniczającymi dotychczas przewidziany
    sposób wykorzystania.
    Działania podejmowane przez brata Wnioskodawczyni okazały się nieskuteczne - Rada
    Miejska w (...) 25 stycznia 2021 r. podjęła uchwałę w sprawie uchwalenia miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego (...) Etap 7 - część A, zgodnie z którą
    współposiadana przez Wnioskodawczynię Nieruchomość została obciążona przebiegiem
                            2drogi publicznej przez obszar około 1420 m, który został wyłączony z możliwości
    dotychczasowego zagospodarowania (budownictwo jednorodzinne z dopuszczeniem
    usług).
    W maju 2024 r. wszyscy właściciele udziałów w Nieruchomości (G.G., D.D., E.E., F.F. -
    udziały po 1/8; H.H., I.I., J.J. - udziały po 1/6) odbyli spotkanie, mające na celu podjęcie
    decyzji co do dalszych losów współposiadanej Nieruchomości. Spadkobiercy A.A.
    postulowali niezwłoczne wystąpienie do Gminy (...) z wnioskiem o wykup obszaru
    obciążonego przebiegiem drogi publicznej na podstawie art. 36 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostali współwłaściciele postulowali
    rozpoczęcie działań od próby sprzedaży na początku roku 2025 całości lub części
    Nieruchomości w jej aktualnym stanie. W zaistniałej sytuacji ustalono, że grono
    współwłaścicieli nalegających na rozpoczęcie działań od próby sprzedaży Nieruchomości
    w jej aktualnym stanie, zweryfikuje swój punkt widzenia i oczekiwania finansowe poprzez
    sondażowe ogłoszenie w ogólnodostępnych portalach internetowych. Wnioskodawczyni
    przyjęła do wiadomości wraz ze swoimi siostrami i bratem zamierzenia pozostałych
    współwłaścicieli, ustalając, że współwłaściciele powrócą do próby podjęcia wspólnej
    decyzji w późniejszym terminie.
    Do przygotowania ogłoszenia przystąpił H.H. z pomocą I.I., przedstawiając
    Wnioskodawczyni i jej rodzeństwu jego projekt wraz z argumentacją uzasadniającą
    podaną w ogłoszeniu cenę (która przewyższała szacowaną przez nas cenę rynkową) oraz
    zwracając się o uzupełnienie ich wiedzy nt. niektórych parametrów Nieruchomości. Z
    uwagi na ówczesny brak zainteresowania w zamieszczaniu takiej oferty Spadkobiercy
    wyrazili jedynie opinię o treści przygotowanego przez pozostałych współwłaścicieli
    ogłoszenia, nie angażując się w proces jego przygotowywania i publikacji, udzielając
    jedynie pozostałym współwłaścicielom kilku nieznanych im informacji o wspólnie
    posiadanej Nieruchomości.
    Pod koniec lipca 2024 r. Wnioskodawczyni wraz z współwłaścicielami zostali
    poinformowani przez H.H. o zamieszczeniu przygotowanego przez niego ogłoszenia
    sprzedaży na portalu ogłoszeniowym (...).
    Pod koniec grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni została poinformowana przez F.F. o
    spotkaniu z potencjalnym nabywcą (odbiorcą ogłoszenia zamieszczonego przez H.H.),
    które odbyło się 13 grudnia 2024 r. przy udziale jego oraz H.H. i I.I. Strony podczas
    spotkania omówiły swoje oczekiwania co do wartości potencjalnej transakcji - z uwagi na
    dużą rozbieżność oczekiwań jednego ze sprzedających i oferty potencjalnego nabywcy,
    strony uzgodniły potencjalne nawiązanie kontaktu po wzajemnym przeanalizowaniu
    stanowisk, z którego będzie wynikać możliwość podjęcia dalszych negocjacji.

    18 stycznia 2025 r. wszyscy pozostali współwłaściciele otrzymali od H.H. raport z jego
    działań ogłoszeniowych. Wynika z niego, że oprócz wspomnianego wcześniej
    zainteresowanego, chwilowe zainteresowanie wyraził tylko jeden podmiot rozważający
    nabycie części Nieruchomości. Nie skutkowało to podjęciem żadnych konkretnych
    rozmów między stronami. Publikowane ogłoszenie wzbudziło natomiast zainteresowanie
    kilku pośredników w obrocie nieruchomościami, działających zgodnie z ustawą o
    gospodarce nieruchomościami, z których część przedstawiła H.H. warunki współpracy
    oraz sugerowaną cenę ofertową Nieruchomości. Na bazie powyższego H.H. sugeruje
    pozostałym współwłaścicielom nawiązanie współpracy z pośrednikami w obrocie
    nieruchomościami, by skutecznie dotrzeć z ofertą sprzedaży Nieruchomości do
    potencjalnych zainteresowanych.
    Nieruchomość nie była do tej pory wykorzystywana do prowadzenia działalności
    gospodarczej, nie była wynajmowana, dzierżawiona ani oddana do użytkowania na
    podstawie innej umowy. Wnioskodawczyni nie przewiduje również wynajęcia, dzierżawy
    lub oddania do użytkowania na podstawie innej umowy Nieruchomości na rzecz
    podmiotów zainteresowanych jej nabyciem.
    Wnioskodawczyni nie ma zamiaru podejmować innych aktywnych działań
    marketingowych mających na celu doprowadzenie do sprzedaży Nieruchomości, poza
    podjęciem działań zawartych w opisie zdarzeń przyszłych nr 1-5.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi aktualnie żadnego rodzaju działalności gospodarczej oraz
    nigdy nie prowadziła żadnego rodzaju działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni nie jestem i nigdy nie była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny ani
    podatnik VAT zwolniony. Nie jest również rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonuje
    sprzedaży produktów rolnych z własnej działalności rolniczej.
    W przeszłości Wnioskodawczyni posiadała udziały w spółdzielczym własnościowym prawie
    do lokalu mieszkalnego, nabyte z tytułu dziedziczenia po ojcu w roku 1999, których
    własność przeszła w roku 2001 tytułem działu spadku po ojcu na brata Wnioskodawczyni.
    Z tytułu spadkobrania po dziadkach (rodzice ojca), stwierdzonego postanowieniem sądu z
    roku 2010, Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem kilku nieruchomości
    (zabudowanych i niezabudowanych), których własność przeszła na innych spadkobierców
    dziadków Wnioskodawczyni (rodziców ojca) za spłatą na rzecz Wnioskodawczyni tytułem
    umowy o dział spadku w roku 2011.
    Aktualnie oprócz udziałów w Nieruchomości wskazanej na wstępie, Wnioskodawczyni
    posiada z tego samego tytułu (spadkobranie po matce) udział (1/4) we własnościowym
    prawie do lokalu mieszkalnego, którego nie ma zamiaru zbywać do momentu dokonania
    działu spadku po matce.
    Wnioskodawczyni posiadam także objęte wspólnością majątkową małżeńską z mężem
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (lokal mieszkalny nabyty w roku
    1994-1996), który od tamtej pory służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni nie ma zamiaru nabywać innych nieruchomości w celu odsprzedaży.
    W razie konieczności podpisania w celu sprzedaży z zainteresowanymi nabyciem
    Nieruchomości lub jej części umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni nie udzieli żadnemu
    podmiotowi pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do
    działania w jej imieniu, w szczególności do występowania przed organami administracji
    publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania
    decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień i innych podobnych
    działań. Wnioskodawczyni nie ma zamiaru, w okresie między potencjalnym podpisaniem

    umowy przedwstępnej, a zawarciem umowy przyrzeczonej podejmować samodzielnie lub
    umożliwić podjęcie w jej imieniu przez inny podmioty działań mających na celu
    zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości dla celów sprzedaży lub podniesienie jej
    wartości. Wnioskodawczyni nie zamierza przed zawarciem umowy przyrzeczonej bądź
    samodzielnej umowy sprzedaży Nieruchomości udzielić potencjalnemu nabywcy prawa
    do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane. Dopuszcza jedynie możliwość
    umocowania w umowie przedwstępnej któregoś ze spadkobierców matki do
    reprezentowania Wnioskodawczyni przy zawarciu umowy przyrzeczonej lub do uzyskania
    w jej imieniu dokumentów niezbędnych do zawarcia takiej umowy.
    Obecnie Wnioskodawczyni rozważa następujące działania mające na celu zbycie
    posiadanego udziału w Nieruchomości, bez wcześniejszego dokonywania działu spadku
    zarówno po matce, jak również po jej rodzicach (zdarzenia przyszłe):
    1. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w części Nieruchomości
      stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1, a następnie sprzedaż posiadanego udziału w
      części Nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 2, we wspólnych
      transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje
      udziały na rzecz podmiotu, który zgłosił się w reakcji na ogłoszenie sprzedaży
      opublikowane w 2024 r. przez H.H.
    2. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub
      osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania
      nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które zgłoszą się w reakcji na przygotowane wspólnie przez wszystkich
      współwłaścicieli ogłoszenie sprzedaży, zamieszczone w ogólnodostępnych dla
      podmiotów nieprofesjonalnych portalach internetowych (np. (...); (...); (...); (...) lub
      podobnych) - w jednym z nich lub w kilku jednocześnie. Ogłoszenie będzie zawierało
      informacje o Nieruchomości wymagane przez te portale czyli m.in. powierzchnię, cenę
      ofertową, lokalizację, uzbrojenie, okoliczną infrastrukturę, krótki opis stanu prawnego
      i geodezyjnego, położenia, kształtu, możliwości zagospodarowania wg planu
      miejscowego oraz znajdujących się w okolicy istotnych obiektów z podaniem
      odległości (przystanek komunikacji, stacja kolei podmiejskiej, centrum miasta,
      przychodnia, apteka itp.), a także kilka zdjęć wykonanych własnymi siłami przez jedną
      z osób publikujących ogłoszenie.
    3. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub
      osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania
      nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które zostaną wskazane przez jednego z pośredników w obrocie
      nieruchomościami, działających zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z
      którymi wszyscy współwłaściciele nieruchomości podpiszą wcześniej umowy
      pośrednictwa.
      Podmiot lub podmioty, z którymi zostaną zawarte umowy pośrednictwa nie będą
      miały zastrzeżonej wyłączności na reprezentowanie współwłaścicieli poszukujących
      nabywcy swoich udziałów w Nieruchomości. Umowa lub umowy pośrednictwa będą
      przewidywały następujące warunki wykonywania:
      a. pośrednik zobowiązuje się do poszukiwania zainteresowanego lub
        zainteresowanych nabyciem całości lub części stanowiących osobne działki
        ewidencyjne posiadanej przez Wnioskodawczynię oraz pozostałych
        współwłaścicieli Nieruchomości;
      b. umowa lub umowy zostaną zawarte na czas nieokreślony;
      c. pośrednik zobowiązuje się do wykonania niezbędnych czynności zmierzających do
        zawarcia umowy sprzedaży posiadanej przez Wnioskodawczynię wraz z innymi

        współwłaścicielami Nieruchomości, włączając w to obsługę organizacyjną
        transakcji zbycia Nieruchomości, klientowi wskazanemu przez pośrednika;
      d. w przypadku znalezienie przez pośrednika podmiotu, z którym Wnioskodawczyni
        wraz z współwłaścicielami zawrą umowę sprzedaży całości lub części
        Nieruchomości, będą oni zobowiązani do zapłacenia na rzecz pośrednika
        wynagrodzenia określonego w umowie pośrednictwa w stawce procentowej od
        ceny sprzedaży określonej w umowie sprzedaży;
      e. w przypadku wypowiedzenia umowy pośrednictwa przez współwłaścicieli
        nieruchomości pozostają oni zobowiązani przez okres kolejnych 12 miesięcy do
        zapłaty wynagrodzenia na rzecz pośrednika w przypadku zawarcia umowy
        przenoszącej własność Nieruchomości na rzecz podmiotu wskazanego przez
        pośrednika podczas obowiązywania umowy pośrednictwa;
      f. pośrednik zachowuje prawo do reprezentowania także podmiotów
        zainteresowanych nabyciem Nieruchomości.
    4. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub
      osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania
      nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które zostaną wskazane przez pośrednika w obrocie nieruchomościami,
      działającego zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z którym wszyscy
      właściciele udziałów w Nieruchomości podpiszą wcześniej umowę pośrednictwa.
      Podmiot, z którym zostanie zawarta umowa pośrednictwa będzie miał zastrzeżoną
      wyłączność na reprezentowanie współwłaścicieli poszukujących nabywcy swoich
      udziałów w Nieruchomości.
      Umowa pośrednictwa będzie przewidywała następujące warunki wykonywania:
      a. pośrednik zobowiązuje się za wynagrodzeniem do świadczenia na rzecz wszystkich
        współwłaścicieli Nieruchomości usług, polegających na poszukiwaniu
        potencjalnych nabywców Nieruchomości, w celu jej sprzedaży przez wszystkich
        współwłaścicieli;
      b. pośrednik będzie świadczył usługi w sposób profesjonalny, według swej najlepszej
        wiedzy, z uwzględnieniem rodzaju, stanu oraz właściwości Nieruchomości. Usługi
        mogą obejmować w szczególności:
          przygotowanie prezentacji oferty w formie elektronicznej, która składać się
          będzie z materiału fotograficznego i opisu,
          przygotowanie listy dokumentów wymaganych od sprzedającego, a
          koniecznych do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości,
          eksponowanie oferty sprzedaży Nieruchomości na portalach internetowych
          przez cały okres trwania umowy, z zastrzeżeniem, że oferta ta nie stanowi
          oferty w rozumieniu Kodeksu Cywilnego,
          organizację i przeprowadzenie prezentacji Nieruchomości (po uzyskaniu
          akceptacji terminu prezentacji od sprzedającego),
          informowanie sprzedającego na bieżąco o zainteresowaniu kupnem
          Nieruchomości,
          pomoc w negocjacjach ceny i warunków sprzedaży Nieruchomości,
          pomoc przy współpracy z notariuszem w zakresie realizacji umowy z
          kupującym (m. in. przekazanie posiadanych dokumentów i danych stron
          przyszłej umowy sprzedaży wraz z ustaleniami, co do jej warunków),

          organizację i pomoc w wydaniu Nieruchomości kupującemu, w tym
          przygotowanie dokumentacji.
      c. sprzedający wyrażają zgodę na:
          zamieszczenie oferty sprzedaży Nieruchomości (wraz ze zdjęciami) na
          portalach ogłoszeniowych i społecznościowych, na stronie internetowej
          pośrednika oraz w jego materiałach reklamowych,
          współpracę pośrednika z innymi biurami w obrocie nieruchomościami przy
          realizacji umowy pośrednictwa,
          wykonywanie przez pośrednika czynności pośrednictwa na rzecz drugiej
          strony umowy sprzedaży.
      d. sprzedający udzielają dobrowolnie pośrednikowi wyłączności w zakresie usług
        polegających na poszukiwaniu potencjalnych nabywców Nieruchomości, w celu jej
        sprzedaży przez sprzedających, co oznacza, że w okresie obowiązywania umowy
        pośrednictwa:
          sprzedający nie będą podejmować czynności zmierzających do znalezienia
          nabywcy Nieruchomości bez udziału pośrednika,
          sprzedający nie będą zawierać umów sprzedaży, umowy przedwstępnej lub
          zobowiązującej do sprzedaży Nieruchomości, w szczególności za
          pośrednictwem innych aniżeli pośrednik osób,
          sprzedający zobowiązują się do niezwłocznego informowania pośrednika o
          zainteresowaniu nabyciem Nieruchomości ze strony jakichkolwiek osób, a w
          szczególności o wszelkich ofertach składanych sprzedającym z pominięciem
          pośrednika.
      e. Sprzedający zobowiązują się zapłacić pośrednikowi wynagrodzenie za wykonane
        przez niego usługi, jeżeli w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa dojdzie
        do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości, umowy przedwstępnej lub
        zobowiązującej do sprzedaży Nieruchomości. Płatność wynagrodzenia dla
        pośrednika nastąpi jednak dopiero po zawarciu umowy przeniesienia własności.
        Wynagrodzenie pośrednika za wykonane usługi będzie określone w stawce
        procentowej od ceny transakcji sprzedaży Nieruchomości. Każdy ze sprzedających
        swoje udziały w Nieruchomości będzie zobowiązany do zapłaty części całkowitej
        kwoty wynagrodzenia pośrednika zgodnej z wielkością sprzedawanego udziału w
        Nieruchomości.
      f. Pośrednik zachowuje prawo do pełnego wynagrodzenia za wykonane przez niego
        usługi, jeżeli w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa oraz w okresie
        sześciu miesięcy po ustaniu jej obowiązywania, sprzedający zawrą którąkolwiek z
        umów (umowa sprzedaży, umowa przedwstępna lub umowa zobowiązująca do
        sprzedaży) bez udziału pośrednika podmiotowi, który uzyskał wiedzę o
        Nieruchomości za pośrednictwem pośrednika. Poprzez podmioty, o których mowa
        w zdaniu poprzedzającym należy rozumieć podmioty, które zostały wskazane
        sprzedającym przez pośrednika za pomocą wiadomości email. Sprzedający
        zobowiązani będą niezwłocznie poinformować pośrednika o zawarciu umowy
        sprzedaży. Pośrednik będzie miał prawo wglądu w zawartą przez sprzedających
        umowę sprzedaży.

      g. Umowa pośrednictwa jest zawarta na czas określony co najmniej sześciu miesięcy.
        Konsekwencje wypowiedzenia umowy przez stronę zamawiającą podlegają jeszcze
        negocjacjom. W przypadku wypowiedzenia umowy pośrednictwa przez
        któregokolwiek ze sprzedających, z przyczyn leżących po jego stronie,
        pośrednikowi należne będzie zryczałtowane wynagrodzenie składające się na
        udokumentowane koszty marketingowe i pracy do dnia dokonania
        wypowiedzenia umowy pośrednictwa bądź też w wypadku wypowiedzenia umowy
        przez danego właściciela udziału w Nieruchomości będzie on zobowiązany do
        zapłaty pośrednikowi wynagrodzenia w określonej w umowie kwocie (jej wysokość
        jest przedmiotem trwających negocjacji).
    5. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub
      osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania
      nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które wyrażą zainteresowanie transakcją, po zrealizowaniu przez
      współwłaścicieli Nieruchomości części lub wszystkich (w dowolnej kolejności)
      czynności opisanych w pkt. 1-4.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Przez cały okres posiadania udziału w Nieruchomości, tj. od momentu nabycia spadku do
    chwili obecnej, Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży nie była przez
    Wnioskodawczynię wykorzystywane w żaden sposób, poza sporadycznymi działaniami
    polegającymi na utrzymaniu estetyki znajdującej się na Nieruchomości kapliczki oraz
    utrzymaniu porządku w najbliższym otoczeniu tej kapliczki. Wnioskodawczyni nie ma
    także zamiaru wykorzystywać w żaden sposób swojego udziału w Nieruchomości, jak
    również całej Nieruchomości, w przyszłości aż do momentu planowanej sprzedaży
    posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w Nieruchomości, poza sporadyczną
    kontynuacją dotychczasowych działań dotyczących wyżej wskazanej kapliczki i jej bliskiego
    otoczenia oraz podjęciem ewentualnych działań związanych z bieżącym utrzymaniem
    Nieruchomości w należytym stanie (wykaszanie i usuwanie odpadów porzucanych przez
    osoby trzecie).

## Pytanie

Czy dokonując sprzedaży udziału w Nieruchomości Wnioskodawczyni będzie działała w
    charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 tejże ustawy, w
    związku z czym transakcja sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art.
    7 ust. 1 tejże ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Sprzedając udział w Nieruchomości Wnioskodawczyni będzie dysponowała składnikiem
    majątku prywatnego, w związku z czym nie będzie działała w charakterze podatnika VAT
    prowadzącego działalność gospodarczą, a transakcja sprzedaży udziału w Nieruchomości
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postaci energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się m.in.
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE":
    Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
    a) określone udziały w nieruchomości;
    b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
    c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
      lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
    W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
    Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością
    łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
    wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
    działu.
    Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego:
    Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
    współwłaścicieli.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby

    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Takie aktywne działania mogą polegać
    na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym, co istotne w niniejszej sprawie, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu
    dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Wątpliwości Wnioskodawczyni na tle przedstawionego opisu sprawy dotyczą kwestii, czy
    sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i czy
    z tego tytułu Wnioskodawczyni zostanie uznana za podatnika podatku VAT w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego przez
    Wnioskodawczynię opisu sprawy wynika, że działania Wnioskodawczyni można uznać za
    charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy
    tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji
    określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod
    uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu
    widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.
    Mając na względzie powyższe, w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15
    września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż
    udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Wnioskodawczynię
    za podatnika tego podatku.
    Z przedstawionych przez Wnioskodawczynię dotychczasowych działań nie wynika bowiem
    taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie wypełniać przesłanki
    działalności gospodarczej.
    Nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w Nieruchomości było wynikiem przyjęcia
    spadku po matce, co za tym idzie nie wiązało się z zamiarem jego sprzedaży ani z
    zamiarem wykorzystania go do prowadzenia działalności gospodarczej (np. czerpania
    zysków z najmu). Dodatkowo matka Wnioskodawczyni również nabyła swój udział w
    Nieruchomości w wyniku przyjęcia spadków po swoich rodzicach, a w okresie posiadania
    swojego udziału w Nieruchomości nie czerpała z tego tytułu żadnych przychodów.
    Nieruchomość, w której Wnioskodawczyni odziedziczyła udział, nie była w żaden sposób
    wykorzystywana przez nikogo z grona aktualnych współwłaścicieli do prowadzenia
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Zarówno dotychczasowe działania
    Wnioskodawczyni związane z Nieruchomością, w której odziedziczyła udział, jak również
    planowane działania mające na celu wspólną sprzedaż przez wszystkich właścicieli
    udziałów w Nieruchomości, nie mają cech zorganizowanej i profesjonalnej działalności w

    zakresie handlu nieruchomościami. Działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. W przypadku sprzedaży nieruchomości oznacza
    to podejmowanie szeregu działań związanych z nieruchomością i przygotowaniem jej do
    sprzedaży. Wnioskodawczyni uważa, że nie podejmowała tego typu działań, a wszystkie
    dotychczasowe czynności mieszczą się w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem,
    tzn. miały na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Działania
    Wnioskodawczyni dotyczyły majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej. Nie pozwala to kwalifikować ich jako
    prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Od momentu nabycia udziału w Nieruchomości w drodze spadku Wnioskodawczyni
    wykonywała przede wszystkim wszelkie czynności związane z przyjęciem udziału w całej
    masie spadkowej.
    Działania dotyczące Nieruchomości, w której udział Wnioskodawczyni odziedziczyła po
    matce, w okresie współposiadania były podejmowane głównie przez innych
    współwłaścicieli. W procedurach planistycznych inicjowanych przez Burmistrza (...) brał
    udział brat Wnioskodawczyni, nie konsultując z Wnioskodawczynią swoich działań.
    Natomiast opublikowanie ogłoszenia o zamiarze sprzedaży na portalu internetowym, jak
    również wstępne rozmowy z zainteresowanymi włączeniem Nieruchomości do swojej
    oferty pośrednikami w obrocie nieruchomościami były wykonane przez H.H. Aktywność
    Wnioskodawczyni związana z planowaną wspólną sprzedażą współposiadanej
    nieruchomości pozostaje kwestią przyszłości i będzie zależała od treści uzyskanych
    interpretacji indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz
    podatku od towarów i usług.
    Przystępując do oceny skutków planowanych działań (zdarzenia przyszłe nr 1-5) należy
    podkreślić, że aktualne liczne grono właścicieli udziałów w Nieruchomości (siedem osób)
    ukształtowało się w wyniku kilku postępowań spadkowych, co skutkuje brakiem więzi
    rodzinnych pomiędzy częścią właścicieli. Żaden z właścicieli udziałów nie widzi perspektyw
    na samodzielne przejęcie własności Nieruchomości na mocy działów spadków. Z uwagi na
    aktualny stan geodezyjny i prawny Nieruchomości nie ma zgody pomiędzy właścicielami
    co do wyjścia ze współwłasności z przyznaniem części Nieruchomości poszczególnym
    właścicielom udziałów w Nieruchomości. Jedynym realnym sposobem zakończenia
    współwłasności nieruchomości, będącej wynikiem kilku postępowań spadkowych jest
    wspólna sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez wszystkich właścicieli. Tylko w takiej
    sytuacji można się spodziewać, że potencjalny nabywca zapłaci godziwą cenę za własność
    całej Nieruchomości, w przeciwieństwie do transakcji dotyczących poszczególnych
    udziałów w Nieruchomości.
    Mając na względzie powyższe okoliczności wszyscy właściciele udziałów w Nieruchomości
    mają zamiar podjąć działania skutkujące możliwością zawarcia umowy sprzedaży
    Nieruchomości, których zakres został opisany jako zdarzenia przyszłe nr 1-5. Wszystkie
    przedstawione przyszłe czynności mieszczą się w ocenie Wnioskodawczyni w ramach
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w posiadanie którego wszyscy weszli w wyniku
    przyjęcia kolejnych spadków, bez zamiaru jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, który nie został też wykorzystany w trakcie
    jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    Zarówno sprzedaż części Nieruchomości podmiotowi, który wyraził zainteresowanie
    transakcją w odpowiedzi na ogłoszenie opublikowane przez H.H., jak również potencjalne
    transakcje będące wynikiem przyszłych ogłoszeń w przyjętych ogólnie do stosowania w
    czasach współczesnych kanałach komunikacyjnych (portale internetowe) mieszczą się w
    zarządzie majątkiem prywatnym, bez przybrania formy zawodowej (profesjonalnej). Nie

    zmieni oceny tych działań ilość transakcji (jedna, dwie lub trzy), gdyż w skład
    Nieruchomości wchodzą trzy osobne działki ewidencyjne, a sama Nieruchomość składa
    się z dwóch kompletnie niepowiązanych ze sobą terenów.
    Dodatkowo działki ewidencyjne nr 1 i 2, choć wizualnie stanowią jeden obszar, mają
    odmienne przeznaczenie w Miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Działka nr 1 jest przeznaczona prawie cała pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z
    dopuszczeniem usług, natomiast działka nr 2 jest przeznaczona w znaczącej wielkości pod
    drogę publiczną (wprowadzoną do planu miejscowego w 2021 roku). To odmienne
    przeznaczenie wymusza osobne transakcje sprzedaży tych dwóch działek nawet w
    wypadku jednego nabywcy, by w sposób precyzyjny móc następnie wykazać organowi
    samorządowemu wielkość uszczerbku finansowego, jaki ponieśli aktualni właściciele
    udziałów w Nieruchomości w wyniku wskazania przez tę Nieruchomość przebiegu drogi
    publicznej.
    Także poszukiwanie potencjalnego nabywcy całości lub części Nieruchomości z pomocą
    pośrednika w obrocie nieruchomościami, działającego zgodnie z przepisami ustawy o
    gospodarce nieruchomościami mieści się w ramach typowych działań mających na celu
    sprzedaż majątku prywatnego. Korzystanie z usług takich podmiotów jest powszechną
    praktyką wśród zarówno sprzedających, jak i kupujących nieruchomości. Nie sposób
    przypisać takiemu działaniu żadnych cech zawodowej (profesjonalnej) aktywności w
    zakresie obrotu nieruchomościami, co pozwalałoby określić je jako działalność
    gospodarcza zgodna z art. 15 ust. 2 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia, czy umowa
    zostanie zawarta z kilkoma pośrednikami, którzy będą równolegle poszukiwać
    potencjalnych nabywców, czy też grono właścicieli udziałów w Nieruchomości wybierze
    jeden podmiot pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, któremu powierzy
    poszukiwanie nabywcy na wyłączność. Wszystkie zapisy umów stosowanych w obu
    formułach (otwarta i na wyłączność) przewidują powszechnie przyjęte przez podmioty
    pośrednictwa działania, które mają na celu doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży.
    Podsumowując powyższe zarówno Wnioskodawczyni, jak i pozostali właściciele udziałów
    w Nieruchomości nie dokonywali w okresie wspólnego posiadania tych udziałów
    jakichkolwiek czynności mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości. Nie
    dokonywano nakładów na uzbrojenie tych działek, ich ogrodzenie, podział geodezyjny czy
    wybudowanie na działkach jakichkolwiek budynków lub budowli.
    W ocenie Wnioskodawczyni od momentu przyjęcia spadku po matce nie podjęła w
    stosunku do Nieruchomości aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców. Wnioskodawczyni nie podjęła również żadnych czynności
    zmierzających do podniesienia wartości Nieruchomości. Tym samym w odniesieniu do
    sprzedaży udziału w Nieruchomości nie można przypisać Wnioskodawczyni zachowania
    jak handlowiec. Żadna ze wskazanych wyżej dotychczasowych aktywności
    Wnioskodawczyni oraz żadne z działań planowanych w przyszłości nie stanowi czynności,
    które w myśl tez wynikających z wyroku TSUE C-180/10 i 181/10 są wystarczające do
    uznania, że w odniesieniu do sprzedaży udziału w Nieruchomości Wnioskodawczyni
    zachowała się jak handlowiec.
    Zatem nie można uznać, że w związku ze sprzedażą udziału w Nieruchomości,
    Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji transakcja sprzedaży udziału w Nieruchomości nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto, stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Zatem przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów
    regulujących podatek od towarów i usług względem Pani, a nie wywiera skutku prawnego
    dla pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 14f § 2b Ordynacji podatkowej:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku:
      1) wycofania wniosku - w całości;
      2) wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego - w odpowiedniej części;
      3) uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Pani wniosek dotyczy 1 zdarzenia przyszłego, tj. w zakresie ustalenia, czy w związku z
    planowaną sprzedażą udziału w Nieruchomości będzie Pani występowała jako podatnik
    podatku od towarów i usług, a w konsekwencji transakcja ta będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem w Pani przypadku opłata od złożonego wniosku wynosi 40 zł (40 zł x ilość zdarzeń
    przyszłych).
    Wniosła Pani opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej 15 kwietnia 2025 r. w
    wysokości 200 zł. Wniosek dotyczy ustalenia, czy w związku z planowaną sprzedażą
    udziału w Nieruchomości będzie Pani występowała jako podatnik podatku od towarów i
    usług, a w konsekwencji transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    W związku z tym, że całkowita opłata od Pani wniosku wynosi 40 zł, kwota 160 zł jest
    opłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji
    podatkowej i podlega, według Pani dyspozycji, zwrotowi na rachunek, z którego dokonano
    opłaty za wniosek ORD-IN.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.