Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-26/08-2/MŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-28
Teza: 1)Czy wynagrodzenie płacone przez Spółkę za usługi świadczone przez pool-leadera podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? 2)Czy w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz pool-leadera Spółka powinna naliczyć i odprowadzić podatek dochodowych od osób prawnych? 3)Czy umowa cash-poolingu podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: cash pooling; podatek-podatek dochodowy; umowa; wynagrodzenia; wypłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28.05.2008r. (data wpływu 10.09.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie czy w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz pool – leadera Spółka powinna naliczyć i odprowadzić podatek dochodowy od osób prawnych– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.09.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz pool – leadera Spółka powinna naliczyć i odprowadzić podatek dochodowy od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej „spółka”) zamierza zawrzeć umowę cash—poolingu, na podstawie której powierzy spółce z siedzibą w Belgii (zwanej dalej pool—leaderem), zarządzanie płynnością finansową spółki.

Pool-leader będzie uprawniony do doboru innych podmiotów uczestniczących w strukturze cashpoolingu i zawierania z nimi umów we własnym imieniu i na własny rachunek. W wyniku powyższego utworzona zostanie grupa spółek (pool), których płynnością finansową zarządzać będzie pool-leader.

W związku z powyższym dla Spójki zostanie otwarty rachunek zagraniczny w banku zagranicznym, który zostanie włączony przez bank do systemu zarządzania płynnością finansową grupy utworzonej przez pool-leadera. Oznacza to, że w przypadku, gdy na rachunku zagranicznym Spółki wystąpi saldo dodatnie, od tego salda bank zagraniczny będzie wypłacał odsetki Spółce. W przypadku salda ujemnego na rachunku zagranicznym Spółka będzie obciążana odsetkami przez bank zagraniczny. W ramach struktury cash-poolingu do bilansowania sald uczestników cash—poolingu będzie dochodziło wyłącznie wirtualnie (national cash pooling) tzn. nie będzie dochodziło do fizycznego transferu środków pieniężnych pomiędzy rachunkiem bankowym spółki a rachunkiem bankowym pool-leadera, ani pomiędzy rachunkiem bankowym spółki a innymi rachunkami wchodzącymi w skład grupy (poolu).

W zakres obowiązków pool-leadera w ramach zarządzania płynnością finansową spółki wchodzić będzie:

*   wdrożenie wraz z bankiem zagranicznym systemu zarządzania płynnością finansową dla spółek z grupy (poolu) utworzonej przez pool-leadera,

*   pełnienie funkcji pool-leadera,
*   zarządzanie relacjami z bankiem, negocjowanie wysokości odsetek,
*   podpisywanie w imieniu i na rzecz uczestników system wszelkich dokumentów związanych z ustanowieniem i funkcjonowaniem systemu.

Z tytułu świadczenia powyższych usług cash poolingu pool-leader otrzymywał będzie od spółki miesięczne wynagrodzenie w wysokości 200 złotych netto.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1)Czy wynagrodzenie płacone przez Spółkę za usługi świadczone przez pool-leadera podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2)Czy w związku z wypłatą wynagrodzenia na rzecz pool-leadera Spółka powinna naliczyć i odprowadzić podatek dochodowych od osób prawnych?

3)Czy umowa cash-poolingu podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie oznaczone nr 2.

W części dotyczącej podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób fizycznych, zostaną wydane odrębne interpretacje indywidualne.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2:

Stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy jeżeli nie mają na terytorium Polski siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Polski. Zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. Ustawy osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ww. Ustawy oraz art. 22 ust. 1 ww ustawy, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu tych wypłat. W myśl art. 21. Ust. 1 ww. Ustawy podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Polski, przez podatników nieposiadających w Polsce siedziby ani zarządu, przychodów z tytułu świadczeń, o których mowa w art. 21. ust. 1. lit . 2a), ustala się w wysokości 20 % przychodów, z zastrzeżeniem, że powyższy przepis należy stosować z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.

Podmioty, które dokonują wypłat z powyższych tytułów zobowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Zdaniem wnioskodawcy spółka nie jest zobowiązana do naliczania i odprowadzania podatku dochodowego od osób prawnych od wypłacanego pool-leaderowi na podstawie umowy cash-poolingu wynagrodzenia, ponieważ posiada certyfikat rezydencji podatkowej pool-leadera, a dochód przez niego osiągany jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 7 konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

W myśl art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy, jeżeli nie posiadają na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników będących nierezydentami przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), ustala się w wysokości 20 % przychodów. Jednakże w myśl art. 21 ust. 2 ww. ustawy przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których strona jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, którzy dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązani, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednak zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Art. 7 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 20.08.2000r. (Dz. U z 2004r. Nr 211 poz. 2139) określa, że zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie działalność gospodarczą poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej można przypisać je temu zakładowi. Zatem przedsiębiorstwo jednego państwa nie może być opodatkowane w drugim państwie, chyba, że prowadzi w tym drugim państwie działalność handlową lub przemysłową za pośrednictwem położonego w tym drugim państwie zakładu.

Z przedstawionego w powyższym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zostanie utworzona grupa spółek, których płynnością finansową będzie zarządzał pool-leader. Pool-leaderem będzie spółka mająca siedzibę w Belgii. Z tytułu wykonywania obowiązków pool-leadera będzie wypłacane tej spółce wynagrodzenie miesięczne. W związku z powyższym jeśli spółka posiada certyfikat rezydencji podatkowej i spełnia wymogi określone w art. 7 ust. 1 konwencji polsko – belgijskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku to wnioskodawca nie pobiera podatku z tytułu wypłaty tego wynagrodzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.