Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.238.2025.1.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Moment powstania przychodu w zw. z realizacją dodatkowych
płatności
Słowa kluczowe: dodatkowe
odpłatność
przychód-moment powstania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce, w ramach której sprzedaje
    innym przedsiębiorcom („nabywcy”) towary wytworzone przez Spółkę („wyroby”), na
    okoliczność czego wystawiane są faktury (przez Spółkę lub przez nabywcę w imieniu i na

    rzecz Spółki) zawierające m.in. ustalone między stronami ceny wyrobów oraz ich
    dostarczone ilości.
    Oprócz wskazanych na fakturach cen wyrobów Spółka otrzymuje również dodatkowe
    płatności, w następujących sytuacjach:
    a) zmniejszenie wolumenu sprzedaży: nabywca kupuje od Spółki wyroby w ilości
      mniejszej niż ta, do której nabycia się zobowiązał (lub poinformuje Spółkę, że taka
      sytuacja wystąpi w okresie trwającym bądź przyszłym), w efekcie czego Spółka nie
      może pokryć ceną wyrobów całości poniesionych kosztów - a to z uwagi na mniejszy
      niż spodziewany wolumen sprzedaży; są to przykładowo koszty prac rozwojowych i
      projektowych oraz koszty zakupu komponentów, które nie zostały faktycznie zużyte
      do produkcji;
    b) zwiększenie wolumenu sprzedaży: już po złożeniu zamówienia przez nabywcę i
      ustaleniu ceny sprzedaży Spółce zgłaszane jest większe zapotrzebowanie na wyroby,
      w efekcie czego ponosi ona dodatkowe koszty, celem zwiększenia mocy
      produkcyjnych i wytworzenia większej niż spodziewana ilości wyrobów. Koszty takie
      wynikają m.in. z zakupu dodatkowych maszyn i urządzeń, wypłaty większego
      wynagrodzenia pracownikom czy większych wydatków logistycznych - i z uwagi na
      ustalenie ceny sprzedaży wyrobów przed poniesieniem tych wydatków Spółka nie
      może ich pokryć dochodami ze sprzedaży;
    c) rezygnacja z zakupu zamówionych wyrobów: nabywca rezygnuje z zakupu wyrobów
      przed ich dostawą, ale już po tym jak Spółka poniesie koszty np. prac rozwojowych i
      projektowych czy też koszty zakupu komponentów, których nie może odzyskać w
      cenie wyrobów (z uwagi na brak sprzedaży);
    d) awaryjne nabycie materiałów lub komponentów: dostawcy Spółki, z którymi wiążą ją
      długoterminowe relacje, nie są w stanie dostarczyć jej w odpowiednim czasie
      wystarczającej ilości materiałów lub komponentów niezbędnych do produkcji
      wyrobów dla danego nabywcy, w związku z czym Spółka uzgadnia z nabywcą, że
      nabędzie brakujące materiały lub komponenty z innego źródła. W takim jednak
      przypadku zakup odbywa się na warunkach gorszych niż w przypadku transakcji z
      dostawcami, z którymi Spółkę wiążą długoterminowe kontrakty, a tym samym Spółka
      ponosi większe koszty produkcji, które nie zostały uwzględnione w cenie wyrobów;
    e) przygotowanie lub modyfikacja produkcji: celem rozpoczęcia produkcji wyrobów lub
      już po jej rozpoczęciu Spółka wykonuje prace rozwojowe i projektowe oraz prace
      związane z budową bądź rozbudową linii produkcyjnej, w tym nabywa maszyny i
      narzędzia (pozostające własnością Spółki) jak również takie prace, które są związane z
      samymi wyrobami (np. zmiana czy aktualizacja oprogramowania), których koszt nie
      jest uwzględniany w cenie wyrobów;
    f) dodatkowe koszty logistyczne: Spółka podejmuje się czynności o charakterze
      logistycznym, związanych z wyrobami, takich jak ich transport do nabywcy czy też
      zmiana środka transportu oraz ponosi związane z tym koszty, które nie są
      uwzględnione w cenie sprzedaży (gdyż ta została ustalona wcześniej).
    We wszystkich powyższych sytuacjach, Spółka podejmuje starania celem otrzymania
    dodatkowego wynagrodzenia (płatności) mającego zrekompensować jej nieprzewidziane
    wydatki bądź poniesione koszty, których z powodów wskazanych wyżej nie może pokryć
    ceną sprzedanych wyrobów. Wypłata takiego dodatkowego wynagrodzenia wynika z
    odrębnej umowy zawartej przez Spółkę z nabywcą lub z podmiotem trzecim takim jak
    klient nabywcy (w odniesieniu do przypadków, o których mowa w pkt b i d) albo wyłącznie
    z takim podmiotem trzecim (w odniesieniu do pozostałych przypadków), określającej m.in.

    wysokość tego wynagrodzenia, a nie z zawartej wcześniej umowy na sprzedaż wyrobów.
    Umowa, na podstawie której Spółka otrzymuje dodatkowe wynagrodzenie (płatność)
    może (ale nie musi) przewidywać dodatkowe warunki jego wypłaty: może np. stanowić, że
    płatność lub jej część zostanie dokonana, o ile Spółka nie zostanie wybrana dostawcą
    wyrobów na potrzeby innego projektu nabywcy.
    Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w której dodatkowe wynagrodzenie przysługujące
    Spółce w powyższych przypadkach, nie jest umownie alokowane do konkretnych
    transakcji obejmujących sprzedaż wyrobów przez Spółkę i nie jest dokumentowane
    fakturą korygującą ale innym dokumentem, np. fakturą, notą uznaniową lub notą
    obciążeniową wystawianą przez Spółkę na nabywcę lub na podmiot trzeci. W
    szczególności, strony płatności nie określają w umowie, na podstawie której Spółka
    otrzymuje dodatkową płatność, czy i jaka jej część powinna być przypisana konkretnej
    sprzedaży wyrobów.
    Spółka również zaznacza, że ilekroć w opisie stanu faktycznego jest mowa o „umowie”,
    może to oznaczać zarówno umowę zawartą w formie pisemnej lub elektronicznej jak
    również jakiekolwiek inne ustalenia między stronami płatności poczynione w dowolnej
    formie, w tym formie korespondencji e-mail.
    Pytania
    1. Czy przychód odpowiadający dodatkowej płatności z tytułu zmniejszenia wolumenu
      sprzedaży powstaje z chwilą otrzymania tej płatności?
    2. Czy przychód odpowiadający dodatkowej płatności z tytułu zwiększenia wolumenu
      sprzedaży powstaje z chwilą otrzymania tej płatności?
    3. Czy przychód odpowiadającej dodatkowej płatności z tytułu rezygnacji z zakupu
      zamówionych wyrobów powstaje z chwilą otrzymania tej płatności?
    4. Czy przychód odpowiadający dodatkowej płatności z awaryjnego nabycia materiałów
      lub komponentów powstaje z chwilą otrzymania tej płatności?
    5. Czy przychód odpowiadający dodatkowej płatności z tytułu przygotowania lub
      modyfikacji produkcji powstaje z chwilą otrzymania tej płatności?
    6. Czy przychód odpowiadający dodatkowej płatności z tytułu dodatkowych kosztów
      logistycznych powstaje z chwilą otrzymania tej płatności?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. Przychód odpowiadający dodatkowej płatności z tytułu zmniejszenia wolumenu
      sprzedaży powstaje z chwilą otrzymania tej płatności.
    2. Przychód odpowiadający dodatkowej płatności z tytułu zwiększenia wolumenu
      sprzedaży powstaje z chwilą otrzymania tej płatności.
    3. Przychód odpowiadającej dodatkowej płatności z tytułu rezygnacji z zakupu
      zamówionych wyrobów powstaje z chwilą otrzymania tej płatności.
    4. Przychód odpowiadający dodatkowej płatności z awaryjnego nabycia materiałów lub
      komponentów powstaje z chwilą otrzymania tej płatności.
    5. Przychód odpowiadający dodatkowej płatności z tytułu przygotowania lub modyfikacji
      produkcji powstaje z chwilą otrzymania tej płatności.
    6. Przychód odpowiadający dodatkowej płatności z tytułu dodatkowych kosztów
      logistycznych powstaje z chwilą otrzymania tej płatności.
    Uzasadnienie

    Przychodami w rozumieniu ustawy o CIT są m.in. otrzymane pieniądze (art. 12 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT) jak również przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
    otrzymane (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT).
    W świetle tych przepisów nie powinno budzić wątpliwości, że przedstawione w opisie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) dodatkowe płatności stanowią dla Spółki
    przychód w rozumieniu ustawy o CIT.
    Przychód powstaje we wcześniejszym z następujących momentów: wykonania usługi,
    wystawienia faktury lub uregulowania należności (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT) lub też, jeśli
    te zasady nie znajdują zastosowania, w dacie otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3e ustawy o
    CIT). Z utrwalonej praktyki interpretacyjnej Dyrektora KIS wynika, że hipoteza tego
    drugiego przepisu obejmuje m.in. takie sytuacje, w których uzyskanie przychodu nie
    pozostaje w związku z wykonaniem usługi lub dostarczeniem towaru. Takie stanowisko
    zostało zaprezentowane w wydanej dla Spółki interpretacji indywidualnej z 17
    października 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.501.2022.1.BS), która dotyczyła niektórych
    rodzajów płatności przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i w
    której Dyrektor KIS uznał, że: „(...) dodatkowe płatności z tytułu zmniejszenia wolumenu
    sprzedaży, rezygnacji z zakupu zamówionych wyrobów oraz przygotowania lub
    modyfikacji produkcji (...) nie są związane z dostawą towarów oferowanych przez
    Wnioskodawcę” - co wynikało z faktu, że nie były one umownie alokowane przez strony do
    konkretnych transakcji obejmujących sprzedaż wyrobów i nie były dokumentowane
    fakturą korygującą ale innym dokumentem - „Dlatego datę powstania przychodu z tytułu
    zmniejszenia wolumenu sprzedaży, rezygnacji z zakupu zamówionych wyrobów oraz
    przygotowania lub modyfikacji produkcji należy ustalić na podstawie art. 12 ust. 3e ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych (...). Zatem na gruncie podatku dochodowego
    od osób prawnych dopiero otrzymanie płatności skutkuje powstaniem przychodu
    podatkowego”.
    Rozumowanie to ma zastosowanie w odniesieniu do dodatkowych płatności będących
    przedmiotem niniejszego wniosku - żadna z nich nie jest bowiem alokowana umownie do
    dokonanych dostaw towarów i nie jest dokumentowana fakturą korygującą, efektem
    czego związany z nimi przychód powstaje z chwilą ich otrzymania.
    Warto mieć również na uwadze, że w powyższej interpretacji Dyrektor KIS uznał, że
    niektóre z rodzajów płatności będących również przedmiotem tego wniosku (płatności z
    tytułu zmniejszenia wolumenu sprzedaży, rezygnacji z zakupu zamówionych wyrobów,
    przygotowania lub modyfikacji produkcji oraz dodatkowych kosztów logistycznych)
    skutkują powstaniem przychodu po stronie Spółki z chwilą wpływu środków na rachunek
    bankowy - jeśli są otrzymywane od nabywców. Tym bardziej zatem przychód z tytułu
    takich płatności powinien powstawać z chwilą ich otrzymania, jeśli pochodzą od
    podmiotów trzecich takich jak klienci nabywców.
    Ponadto, z utrwalonej praktyki interpretacyjnej Dyrektora KIS wynika też, że hipoteza art.
    12 ust. 3e ustawy o CIT obejmuje też takie sytuacje, w których określone zdarzenie (np.
    wykonanie usługi) samo w sobie nie generuje wierzytelności, tj. nie uprawnia wykonawcy
    do dochodzenia zapłaty, która następuje dopiero wskutek negocjacji podjętych później z
    kontrahentem i wynikającego z nich porozumienia. Przykładowo, w interpretacji z 27 maja
    2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.143.2022.1.AW) organ podatkowy stwierdził, że:
    „wynagrodzenie (...) otrzymane przez Spółkę (...) w wyniku pomyślnych negocjacji lub po
    podjęciu innych działań, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu w momencie
    otrzymania zapłaty tj. wg zasady kasowej”.
    Powyższy opis czynności objętych zakresem stosowania art. 12 ust. 3e ustawy o CIT
    oddaje charakter również tych, za które Spółce przysługują dodatkowe płatności: z
    samego bowiem tylko faktu zmniejszenia czy też zwiększenia wolumenu sprzedaży czy

    rezygnacji z zakupu Spółce nie przysługuje jeszcze żadna konkretna wierzytelność.
    Dopiero zawarta umowa (z nabywcą lub z podmiotem trzecim), będące efektem podjętych
    z nim negocjacji, uprawnia Spółkę do otrzymania takiego wynagrodzenia.
    Mając na uwadze powyższe. Spółka wnosi o potwierdzenia poprawności swojego
    stanowiska co do tego, że przychód odpowiadający dodatkowej płatności z tytułów
    wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego powstaje z chwilą
    otrzymania każdej z tych płatności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu.
    W art. 12 tej ustawy wymienione zostały jednak przykładowe rodzaje przychodów,
    moment ich powstania i wyłączenia z katalogu przychodów.
    Jako zasadę ustawodawca w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przyjął, że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można stwierdzić, że - co do zasady - przychodem
    jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, mająca definitywny charakter,
    powiększająca jego aktywa, którą może on rozporządzać jak własną. Przychód powstaje
    zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika. Tym samym, o zaliczeniu
    danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje jego definitywny charakter
    w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika.
    Otrzymane świadczenie może być uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter
    definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę
    dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi.
    Ustawa przewiduje przy tym wyjątki od powyższej reguły. Dotyczą one m.in. przychodów z
    działalności gospodarczej i z działów specjalnych produkcji rolnej (art. 12 ust. 3 ustawy o
    CIT).
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Przepis ten nakazuje ujmować dla celów podatkowych przychody, które są należne
    podatnikowi, tj. stanowią przedmiot wymagalnych świadczeń, nawet jeśli nie zostały przez
    niego jeszcze otrzymane. Swoim zakresem zastosowania obejmuje przy tym wyłącznie
    przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej.
    Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje
    podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego
    stosunku prawnego. „Należność” wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się
    zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego

    spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem
    wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to
    przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj.
    możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.
    Stosownie do treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT:
    Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust.
    3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,
    albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    Powyższy przepis nakazuje ujmować do celów podatkowych przychody, które jeszcze nie
    zostały otrzymane przez podatnika, ale są mu należne, tj. stanowią przedmiot
    wymagalnych świadczeń. Świadczenie należne podatnikowi musi być przy tym
    skonkretyzowane i wynikać z treści zobowiązania, którego jest on stroną. O jego
    wymagalności można natomiast mówić od momentu, gdy podatnik jako wierzyciel ma
    prawo do dochodzenia spełnienia tego świadczenia, a dłużnik obowiązek jego realizacji.
    Regulacja opisana w art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, dotyczy wyłącznie przychodów związanych
    z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika i z działami specjalnymi
    produkcji rolnej.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 3c-3g ustawy o CIT, ustawodawca przewidział wyjątki od
    powyższej zasady ogólnej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT:
      W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje
      się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
      zapłaty.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce, w ramach której sprzedaje
    innym przedsiębiorcom („nabywcy”) towary wytworzone przez Spółkę („wyroby”), na
    okoliczność czego wystawiane są faktury (przez Spółkę lub przez nabywcę w imieniu i na
    rzecz Spółki) zawierające m.in. ustalone między stronami ceny wyrobów oraz ich
    dostarczone ilości.
    Oprócz wskazanych na fakturach cen wyrobów Spółka otrzymuje od nabywców również
    dodatkowe płatności, w następujących sytuacjach:
    1. zmniejszenia wolumenu sprzedaży;
    2. zwiększenia wolumenu sprzedaży;
    3. rezygnacji z zakupu zamówionych wyrobów;
    4. awaryjnego nabycia materiałów lub komponentów;
    5. przygotowania lub modyfikacji produkcji;
    6. dodatkowych kosztów logistycznych.
    Dodatkowa płatność przysługująca Spółce w powyższych przypadkach, nie jest umownie
    alokowana przez strony do konkretnych transakcji obejmujących sprzedaż wyrobów i nie
    jest dokumentowana fakturą korygującą ale innym dokumentem, np. fakturą, notą
    uznaniową lub notą obciążeniową wystawianą przez Spółkę lub nabywcę. W szczególności,
    strony nie określają w umowie, na podstawie której Spółka otrzymuje dodatkową
    płatność, czy i jaka jej część powinna być przypisana konkretnej sprzedaży wyrobów.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dodatkowe płatności z tytułu zmniejszenia
    wolumenu sprzedaży, zwiększenia wolumenu sprzedaży, rezygnacji z zakupu
    zamówionych wyrobów, awaryjnego nabycia materiałów lub komponentów,

    przygotowania lub modyfikacji produkcji, dodatkowych kosztów logistycznych - wynikają z
    zawartej odrębnej umowy między Wnioskodawcą a nabywcą lub podmiotem trzecim, nie
    są ściśle związane z dostawą towarów oferowanych przez Wnioskodawcę. Nie są to
    należności będące bezpośrednią konsekwencją dokonania dostawy towarów, wykonania
    usługi bądź zbycia prawa majątkowego. Dlatego datę powstania przychodu z ww. tytułów
    należy ustalić na podstawie art. 12 ust. 3e ustawy o CIT. Stosownie do tego przepisu, jak
    wyżej wskazano, w przypadku otrzymania przychodu, do którego nie stosuje się
    przepisów odnoszących się do sprzedaży towarów, usług oraz zbycia prawa majątkowego
    za datę powstania przychodu uważa się dzień otrzymania zapłaty. Zatem na gruncie
    podatku dochodowego od osób prawnych dopiero otrzymanie płatności skutkuje
    powstaniem przychodu podatkowego.
    Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo
      zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.