Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.930.2016.1.ACz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2017-02-08
Teza: Skutki podatkowe nieodpłatnego zniesienia współwłasności i odpłatnego zbycia udziału we współwłasności nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż; udział; zniesienie-nieodpłatne zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2016 r. (data wpływu 25 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (pytania oznaczone nr 2 i nr 3) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności i odpłatnego zbycia udziału we współwłasności nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie warunkowej umowy sprzedaży i umowy przenoszącej udziały we własności nieruchomości, objętych aktami notarialnymi Rep. A … z dnia 19 marca 2007 r. i Rep. A Nr …. z dnia 18 kwietnia 2007 r., sporządzonymi przez … – notariusza …, Wnioskodawczyni kupiła wraz z mężem … na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej udział 647/1230 części w nieruchomości położonej w miejscowości …, w gminie …., powiecie …., województwie …, o obszarze 1 230 m2, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 181/8, dla której Sąd Rejonowy … IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Nr ….. Pozostałymi współwłaścicielami tej nieruchomości w udziale 583/1230 są ….małżonkowie …..

Działka nr 181/8 zabudowana jest dwoma budynkami mieszkalnymi w zabudowie szeregowej, z których jeden został wybudowany przez Wnioskodawczynię i Jej męża, zaś drugi przez …. małżonków …. W związku z budową opisanych wyżej budynków mieszkalnych doszło do nieformalnego podziału w sposobie korzystania z działki nr 181/8, w ramach którego Wnioskodawczyni wraz z mężem, a obecnie z dziećmi, wyłącznie użytkują tę część działki, która zabudowana jest budynkiem mieszkalnym, wybudowanym ze środków Wnioskodawczyni i Jej męża, zaś państwo …. wyłącznie użytkują pozostałą część działki, na której posadowili własny budynek mieszkalny.

Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 5 lipca 2015 r., a spadek po nim na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. …., z dnia 8 sierpnia 2015 r., zarejestrowanego w rejestrze aktów poświadczenia dziedziczenia prowadzonym przez Krajową Radę Notarialną pod numerem 393 522, nabyła Wnioskodawczyni, czyli żona …. w udziale 1/4 części oraz Jej dzieci: …., …, …. i …. – w udziałach po 3/16 części każde z nich.

Po śmierci męża, w wyniku ustania wspólności majątkowej małżeńskiej, w opisanej wyżej nieruchomości na mocy powołanych wyżej umów: warunkowej umowy sprzedaży z dnia 19 marca 2007 r. i umowy przenoszącej udziały we własności nieruchomości z dnia 18 kwietnia 2007 r., przysługiwał Wnioskodawczyni udział 647/2460 części, tj. 1/2 x 647/1230 części, zaś na mocy dziedziczenia po mężu w opisanej wyżej nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła jeszcze udział 647/9840 części.

W dniu 8 września 2015 r. w formie aktu notarialnego Rep. …., został dokonany podział majątku wspólnego (dorobkowego) i dział spadku po mężu Wnioskodawczyni obejmujący – oprócz pozostałych składników majątkowych stanowiących wspólność małżeńską – m.in. wskazany wyżej udział 647/1230 części w opisanej wyżej nieruchomości położonej w miejscowości …, o obszarze 1 230 m2, stanowiącej działkę nr 181/8. Na mocy umowy o podział majątku wspólnego i dział spadku udział męża Wnioskodawczyni wynoszący 647/2460 części w opisanej wyżej nieruchomości, który wszedł w skład masy spadkowej po nim, w częściach równych, tj. w udziałach po 1/3 części nabyła Wnioskodawczyni oraz dzieci Wnioskodawczyni: …. i ….. Udziały spadkowe …. i …. powiększyły w ten sposób udziały spadkowe pozostałych spadkobierców, powodując, że udziały spadkowe Wnioskodawczyni oraz …. w opisanej wyżej nieruchomości stały się równe. Opisany wyżej podział majątku wspólnego i dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat na rzecz dotychczasowych współwłaścicieli.

Po podziale majątku wspólnego i dziale spadku Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką opisanej wyżej nieruchomości w udziale 2588/7380 części, zaś …. i …. w udziałach po 647/7380 części każde z nich. Pozostałym współwłaścicielami tej nieruchomości są …. małżonkowie …. w niezmienionym udziale, bowiem nie byli oni stronami powołanej umowy.

W wyniku podziału majątku wspólnego i działu spadku po mężu, Wnioskodawczyni zwiększyła swój dotychczasowy udział 1941/7380 części (647/2460 części), nabyty w 2007 r., o udział w wysokości 647/7380 części.

Wnioskodawczyni dokonała obliczeń w następujący sposób:

1.  Udział 647/1230 części objęty był wspólnością majątkową małżeńską.
2.  Po śmierci męża wspólność majątkowa małżeńska przekształciła się we współwłasność ułamkową, w związku z czym każdy z małżonków posiadał połowę dotychczasowego udziału. 1/2 x 647/1230 = 647/2460, Udział 647/2460 części, którego własność Wnioskodawczyni nabyła w 2007 r., odpowiada udziałowi 1941/7380 części.
3.  W wyniku ustania wspólności majątkowej, dziedziczenia oraz podziału majątku wspólnego i działu spadku Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką w udziale 2588/7380 części.
4.  2588/7380 części – 1941/7380 części (udział, którego Wnioskodawczyni jest właścicielką od 2007 r.) = 647/7380 części.

Udział 647/7380 części odpowiada udziałowi, który Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r. na podstawie dziedziczenia oraz podziału majątku wspólnego i działu spadku po mężu.

W najbliższej przyszłości Wnioskodawczyni zamierza:

1.  dokonać nieodpłatnego zniesienia współwłasności tej nieruchomości wraz z pozostałymi jej współwłaścicielami, lub
2.  sprzedać do dnia 31 grudnia 2020 r. cały przysługujący Wnioskodawczyni udział wynoszący 2588/7380 części w opisanej wyżej nieruchomości położonej w miejscowości …., stanowiącej działkę nr 181/8, lub
3.  dokonać nieodpłatnego zniesienia współwłasności tej nieruchomości (dalej nazywanej we wniosku jako działka nr A) wraz z pozostałymi jej współwłaścicielami, w ten sposób, że z dotychczasowej działki nr A (rzeczywisty numer 181/8) w wyniku podziału geodezyjnego powstaną dwie działki, z których jedna, oznaczona dalej jako działka nr …., stanie się wyłączną własnością …. małżonków …., zaś druga działka, oznaczona dalej jako działka nr …, stanie się współwłasnością: Wnioskodawczyni w udziale 2/3 części oraz dzieci Wnioskodawczyni: …. w udziałach po 1/6 części, przy czym wartość przysługującego Wnioskodawczyni udziału 2/3 części w działce nr ….będzie odpowiadać udziałowi 2588/7380 części, którego była właścicielką w działce nr A przed zniesieniem współwłasności tej działki (tj. działki nr 181/8). Po zniesieniu współwłasności Wnioskodawczyni zamierza do dnia 31 grudnia 2020 r. sprzedać swój udział 2/3 części (w działce nr A2).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy zniesienie współwłasności opisanej wyżej nieruchomości polegające na podziale geodezyjnym dotychczasowej działki na dwie działki, z których jedna zostanie nabyta przez dotychczasowych współwłaścicieli tej nieruchomości, tj. …. małżonków …., zaś druga przez pozostałych jej współwłaścicieli, tj. Wnioskodawczynię, …., podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy umowie takiej nie będą towarzyszyć dopłaty?
2.  Czy w przypadku sprzedaży do dnia 31 grudnia 2020 r. całego przysługującego Wnioskodawczyni udziału w opisanej wyżej nieruchomości, tj. działce nr 181/8 położonej w miejscowości …., podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest wartość rynkowa tego udziału, czyli udziału 2588/7380 części, czy też wartość rynkowa udziału w wysokości 647/7380 części, to jest udziału, który Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r. na mocy dziedziczenia oraz podziału majątku wspólnego i działu spadku, i o który Wnioskodawczyni zwiększyła swój dotychczasowy udział wynoszący 1941/7380 części, nabyty w 2007 r.?
3.  Czy w zdarzeniu przyszłym opisanym w pkt 3, podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży do dnia 31 grudnia 2020 r. udziału 2/3 części w działce nr A2, tj. w nieruchomości nabytej po zniesieniu współwłasności jest wartość rynkowa tego udziału, czy też wartość rynkowa tej części tego udziału, która odpowiada udziałowi 647/7380 części w działce nr A, tj. w nieruchomości przed zniesieniem współwłasności, który Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r. na skutek dziedziczenia po mężu oraz umowy o podział majątku wspólnego i dział spadku, i o który Wnioskodawczyni zwiększyła swój udział 1941/7380 części, którego właścicielką jest od 2007 r.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostanie wydana odrębna interpretacja.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w zakresie pytania oznaczonego nr 2, podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży do dnia 31 grudnia 2020 r. całego przysługującego Wnioskodawczyni udziału w opisanej wyżej nieruchomości jest wartość rynkowa udziału 647/7380 części, czyli udziału, którym Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r., bowiem w pozostałej części (udział 1941/7380 części) jest właścicielką od 2007 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w zakresie pytania oznaczonego nr 3, w stanie przyszłym opisanym w pkt 3, udział 647/7380 części w działce nr A (działka nr 181/8), tj. w nieruchomości przed zniesieniem współwłasności, który Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r. odpowiada udziałowi 1/6 części w działce nr A2, tj. w nieruchomości, jaka powstanie na skutek podziału geodezyjnego i zniesienia współwłasności i w której Wnioskodawczyni będzie współwłaścicielką w udziale 2/3 części.

Zdaniem Wnioskodawczyni, podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych powinna być wartość rynkowa udziału 1/6 części w działce nr A2. Udział 1/6 części w działce nr A2 odpowiada bowiem udziałowi 647/7380 części w nieruchomości przed zniesieniem współwłasności, który Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r.

Pozostały udział w działce nr A2, tj. udział 1/2 części (udział 2/3 części – udział 1/6 części = udział 1/2 części) odpowiada udziałowi 1941/7380 części w działce nr 181/8, którego Wnioskodawczyni jest właścicielką od 2007 r.

W uzasadnieniu swojego stanowiska w zakresie pytań oznaczonych nr 2 oraz nr 3 Wnioskodawczyni wskazuje, że z przedstawionego wyżej zdarzenia przyszłego wynika, że prawo współwłasności opisanej wyżej nieruchomości położonej w miejscowości …, o obszarze 1 230 m2, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 181/8, przysługuje Wnioskodawczyni od 2007 r. W tym bowiem roku w opisanej wyżej nieruchomości, na podstawie warunkowej umowy sprzedaży i umowy przenoszącej udziały we własności nieruchomości, objętych aktami notarialnym Rep. A …., z dnia 19 marca 2007 r. i Rep. A Nr …, z dnia 18 kwietnia 2007 r., Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem …. na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej udział 647/1230 części. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 5 lipca 2015 r. Z chwilą śmierci męża Wnioskodawczyni wspólność majątkowa małżeńska, którą związany był majątek dorobkowy Wnioskodawczyni i Jej męża przekształciła się we współwłasność w częściach ułamkowych.

Charakter współwłasności powstałej po ustaniu ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej określa art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgodnie z którym oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Na mocy powołanego przepisu udział 647/1230 części, który do śmierci męża Wnioskodawczyni objęty był ustawową wspólnością majątkową małżeńską, po śmierci męża Wnioskodawczyni przekształcił się we współwłasność ułamkową w częściach równych, powodując wyodrębnienie z jednego udziału wynoszącego 647/1230 części – dwóch udziałów wynoszących po 647/2460 części każdy, z których jeden stał się wyłącznie własnością Wnioskodawczyni na mocy powołanych wyżej umów z 2007 r. i art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zaś drugi wszedł do masy spadkowej, podlegającej dziedziczeniu przez spadkobierców na mocy ogólnych reguł dziedziczenia.

Udział męża wynoszący 647/2460 części, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A …. z dnia 8 sierpnia 2015 r., nabyła Wnioskodawczyni w udziale 1/4 części oraz Jej dzieci: …, …, …. i …. – w udziałach po 3/16 części każde z nich.

Zgodnie z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w sprawach nieunormowanych w artykułach poprzedzających od chwili ustania wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału tego majątku, stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o dziale spadku.

W dniu 8 września 2015 r., zgodnie z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w celu likwidacji wspólności majątku spadkowego został dokonany na mocy aktu notarialnego podział majątku wspólnego i dział spadku, obejmujący między innymi wskazany wyżej udział 647/1230 części w opisanej wyżej nieruchomości, stanowiący majątek dorobkowy Wnioskodawczyni i Jej męża. Podział majątku wspólnego i dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Na mocy podziału majątku wspólnego i działu spadku Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką opisanej wyżej nieruchomości w udziale 2588/7380 części, nabywając ponad udział, który Jej dotychczas przysługiwał od 2007 r., tj. ponad udział 1941/7380 części – udział 647/7380 części.

Wnioskodawczyni wskazuje że, na podstawie umowy o podział majątku wspólnego i działu spadku z dnia 8 września 2015 r. doszło do nabycia przez Nią udziału 647/7380 części, bowiem w pozostałym udziale Wnioskodawczyni była już współwłaścicielkę od 2007 r. na mocy umowy warunkowej sprzedaży i umowy przeniesienia własności udziałów.

Przedstawione wyżej wywody prowadzą do konkluzji, że w przypadku sprzedaży do dnia 31 grudnia 2020 r. całego przysługującego Wnioskodawczyni udziału 2588/7380 części w opisanej wyżej nieruchomości, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361), podlegać będzie tylko ta część udziału, którą Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r., tj. udział 647/7380 części, gdyż w pozostałym zakresie Wnioskodawczyni jest jego właścicielką od 2007 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, na mocy umowy o podział majątku wspólnego i działu spadku nie mogła Ona bowiem nabyć udziału, którego była już właścicielką od 2007 r. Do nabycia dochodzi bowiem wówczas, gdy zwiększa się stan majątku nabywcy, zaś przedmiotem nabycia jest owo „czyste” zwiększenie się stanu majątku.

W ten sam sposób termin „nabycie” interpretowany jest zarówno przez sądy administracyjne, jak i ograny podatkowe działające z upoważnienia Ministra Finansów, które dokonując jego wykładni kładą nacisk na ekonomiczne aspekty znaczenia tego słowa. Tytułem przykładu Wnioskodawczyni wskazuje na liczne orzecznictwo sądów administracyjnych odnoszące się do określenia chwili nabycia przedmiotu majątkowego, w przypadku rozszerzenia przez małżonków wspólności majątkowej małżeńskiej na przedmiot będący własność jednego z nich (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. z dnia 29 października 2014 r., sygn. akt ….). Zgodnie z linią orzeczniczą sądów administracyjnych i organów podatkowych do nabycia, na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodzi w chwili nabycia przedmiotu majątkowego przez pierwszego małżonka, który następnie wspólnie z drugim małżonkiem rozszerza obowiązującą w ich małżeństwie ustawową wspólność majątkową. Okoliczność, że umowa majątkowa małżeńska wytworzyła nowy stan prawny pozostaje bez wpływu na określenie chwili nabycia na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w stanie faktycznym objętym niniejszym wnioskiem, stan majątku Wnioskodawczyni w opisanej wyżej nieruchomości, w porównaniu do 2007 r. uległ w 2015 r. zwiększeniu o udział w wysokości 647/7380 części, w związku z czym tylko ta część podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez okres kolejnych 5 lat kalendarzowych licząc od końca grudnia 2015 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, tak samo należy ocenić stan przyszły opisany w pkt 3 wniosku. W wyniku zniesienia współwłasności działki nr 181/8 położonej w miejscowości ….Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielką w udziale 2/3 części działki oznaczonej we wniosku jako działka nr A2, tj. działki powstałej z podziału geodezyjnego działki nr 181/8, której wartość będzie odpowiadać udziałowi, który przed zniesieniem współwłasności przysługiwał Wnioskodawczyni oraz Jej dzieciom… oraz …..

Udział 2/3 części w działce nr A2 będzie odpowiadał dotychczas przysługującemu Wnioskodawczyni udziałowi 2588/7380 części w działce nr 181/8, którego część nabyła Ona w 2007 r., zaś pozostałą część w 2015 r. Z powyższego wynika, że na udział 2/3 części w działce nr A2, tak samo jak na udział 2588/7380 części w działce nr 181/8 składa się część udziału nabyta w 2007 r. i część nabyta w 2015 r.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w wyniku zniesienia współwłasności nie nabędzie Ona nic ponad udział, który obecnie Jej przysługuje. Skoro w wyniku zniesienia współwłasności opisanej wyżej nieruchomości nie zmieni się stan majątku Wnioskodawczyni, tzn. nie zwiększy się on ani nie zmniejszy, to czynność zniesienia współwłasności nie będzie nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a to oznacza, że dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych dla ustalenia chwili nabycia prawa należy cofnąć się do zdarzenia, które spowodowało powstanie tego prawa lub zwiększenie się jego zakresu. W przedstawionym stanie faktycznym będą to: umowy z 2007 r. oraz umowa o podział majątku wspólnego i dział spadku z 2015 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w świetle przedstawionych wyżej argumentów, nie ma powodów, dla których na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż do dnia 31 grudnia 2020 r. całego przysługującego Wnioskodawczyni udziału 2/3 części w działce oznaczonej we wniosku jako działka nr A2, tj. w działce, która powstanie w wyniku zniesienia współwłasności działki nr 181/8, miałaby być oceniana według innych kryteriów niż sprzedaż do dnia 31 grudnia 2020 r. całego przysługującego Jej udziału 2588/7380 części w działce nr 181/8.

W opinii Wnioskodawczyni, w obu bowiem przypadkach mamy do czynienia pod względem gospodarczym z tym samym prawem (przedmiotem), którego postać (forma) uległa zmianie (modyfikacji) na skutek zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie tworzy bowiem prawa oderwanego od prawa dotychczas posiadanego, a jedynie powoduje zmianę formy, w której prawo to jest wyrażone.

W omawianym przypadku udział w działce nr 181/8 przekształci się na udział w działce nr A2 (powstałej na skutek zniesienia współwłasności działki nr 181/8). W przypadku obu udziałów część udziału Wnioskodawczyni nabyła w 2007 r., zaś pozostałą część w 2015 r.

Przekształcenie przedmiotu prawa (zniesienie współwłasności) jest niezbędne po to, aby móc sprzedać tę część nieruchomości (tę część działki nr 181/8), jaka przysługiwała Wnioskodawczyni wraz z mężem od 2007 r. i na której Wnioskodawczyni wraz z mężem wybudowali budynek mieszkalny. Aktualnie bowiem na działce nr 181/8 wybudowane są dwa budynki, z których jeden należy do państwa …., zaś drugi do Wnioskodawczyni i Jej dzieci. Budynki te nie były budowane wspólnie, każdy ze współwłaścicieli budował je we własnym zakresie, na wydzielonych częściach działki nr 181/8. W wyniku zniesienia współwłasności nastąpi uzgodnienie praw ekonomicznych współwłaścicieli nieruchomości do budynków z prawem własności gruntu, na których budynki te są posadowione.

Udział 2/3 części w działce nr A2 odpowiada udziałowi 2588/7380 części w działce nr 181/8. Oba te udziały pomimo, że ich wielkość jest różna wyrażają tę samą wartość ekonomiczną. Wynika to stąd, że wartość działki nr A2, jaka powstanie w wyniku zniesienia współwłasności będzie odpowiadać udziałowi, jaki od 2007 r. przysługiwał Wnioskodawczyni i Jej mężowi w nieruchomości przed zniesieniem współwłasności, zaś samo zniesienie współwłasności działki nr 181/8 nastąpi w ramach dotychczasowych udziałów obecnych współwłaścicieli, tzn. żaden ze współwłaścicieli nie nabędzie prawa ponad udział, który mu obecnie przysługuje.

Przedstawione wywody prowadzą do konkluzji, że w przypadku sprzedaży do dnia 31 grudnia 2020 r. całego przysługującego Jej udziału 2/3 części we współwłasności działki nr A2, tj. działki, która powstanie w wyniku zniesienia współwłasności działki nr 181/8, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie podlegała tylko ta część udziału, którą Wnioskodawczyni nabyła w 2015 r. na podstawie umowy o podział majątku wspólnego i dział spadku, tj. udział 1/6 części, gdyż w pozostałym zakresie, tj. w zakresie udziału 1/2 części Wnioskodawczyni jest jego właścicielką od 2007 r.

Wnioskodawczyni wyjaśnia, że:

Udział Jej i Jej męża w działce nr 181/8 = działka nr A2 (1).

Udział 1/2 części przysługuje Wnioskodawczyni od 2007 r. i powstał on na skutek śmierci męża Wnioskodawczyni (ustanie wspólności ustawowej małżeńskiej i przekształcenie jej we współwłasność ułamkową).

Udział 1/2 części przysługiwał mężowi Wnioskodawczyni od 2007 r. i powstał on na skutek śmierci Jej męża (ustanie wspólności ustawowej małżeńskiej i przekształcenie jej we współwłasność ułamkową).

W wyniku podziału majątku wspólnego i działu spadku w 2015 r. udział 1/2 części męża Wnioskodawczyni w udziałach po 1/3 nabyła Wnioskodawczyni oraz Jej dzieci: ,,,, i ,,,, (udział 1/2 części x 1/3 części = 1/6 części).

Konkluzja:

Udział Wnioskodawczyni 1/2 części (2007 r.) + 1/6 części (2015 r.) = 2/3 części.

Udział 2/3 części - udział 1/2 części = udział 1/6 części.

Podstawa opodatkowania: udział 1/6 części.

Wnioskodawczyni wskazuje, że analogiczny stan faktyczny (przyszły) do stanu przyszłego przedstawionego w pkt 3 wniosku był już przedmiotem rozważań Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 kwietnia 2013 r. (Nr IPTPB2/415-76/13-2/KSM), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zajął się oceną na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości i sprzedaży nieruchomości nabytej w wyniku tego zniesienia oraz wskazał kryteria, którymi należy kierować się ustalając chwilę nabycia prawa (rzeczy) na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W powołanej interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził, że: „Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. A więc, za datę nabycia nieruchomości lub prawa należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. (\`(...)\`) Zatem, jeżeli przy zniesieniu współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla części udziału w nieruchomości nabytego ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności”.

W świetle przytoczonego wyżej stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi ocena skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości i sprzedaży nieruchomości nabytej w wyniku tego zniesienia uzależniona jest na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od tego, czy zniesienie współwłasności spowodowało zmiany w majątku nabywcy. Jeżeli zniesienie współwłasności nieruchomości nie skutkuje powstaniem przysporzenia w majątku nabywcy, czyli zwiększania się jego wartości (stanu), to czynność ta nie wywołuje skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie dochodzi do nabycia. W takim przypadku zniesienie współwłasności wywołując zmiany w sferze prawa cywilnego i tworząc nowy stan prawny (lub nowe stany prawne), pozostaje jednocześnie indyferentne z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli zniesieniu współwłasności nie towarzyszą spłaty ani dopłaty. Dlatego, pomimo że każde zniesienie współwłasności wywołuje zmiany w sferze prawa cywilnego, to nie każda czynność zniesienia współwłasności ukształtuje nowy stan prawny z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Tam gdzie nie dochodzi do nabycia prawa (rzeczy) ponad udział, za datę nabycia nieruchomości lub prawa należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, zaś w przypadku nabycia prawa (rzeczy) ponad dotychczas posiadany udział, chwila nabycia tego prawa (rzeczy) nie jest liczona od chwili wystąpienia zdarzenia powodującego nabycie prawa (rzeczy) ponad udział, ale do ustalenia tej chwili miarodajne są dwa zdarzenia, tj. chwila pierwotnego nabycia prawa (rzeczy) oraz chwila nabycia ponad udział. W takim przypadku, data wystąpienia ostatniego zdarzenia prawnego prowadzącego do nabycia ponad udział, będzie miarodajna do ustalenia – dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego – opodatkowania nie całego prawa, tylko tej części, w jakiej nastąpiło nabycie ponad udział. W pozostałej części datą nabycia prawa jest pierwotne zdarzenie, skutkujące powstaniem prawa w majątku nabywcy. Nabycie prawa ponad udział nie jest bowiem nabyciem całego prawa, tylko nabyciem tej części, która dotychczas nie przysługiwała nabywcy.

W ocenie Wnioskodawczyni, rozważania te pozostają jednak bez znaczenia dla istoty oceny prawnej przedstawionych wyżej stanów przyszłych, bowiem zniesienie współwłasności opisanej wyżej nieruchomości nastąpi w ramach dotychczas posiadanych udziałów.

Zdaniem Wnioskodawczyni, pomimo, że interpretacje indywidualne wiążą tylko w sprawach w których zostały wydane, to jednak w całości należy zgodzić się z przytoczoną wyżej oceną prawą skutków podatkowych zniesienia współwłasności i sprzedaży nieruchomości nabytej w wyniku zniesienia współwłasności, przedstawioną w powołanej wyżej interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 kwietnia 2013 r., Nr IPTPB2/415-76/13-2/KSM. Przedstawione stanowisko prawne jest bowiem spójne i logiczne, a ponadto uwzględnia specyfikę czynności, jaką jest zniesienie współwłasności, w której nabyta rzecz stanowi substrat wcześniej posiadanego prawa do rzeczy przed zniesieniem współwłasności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni na podstawie umowy przenoszącej udziały we własności nieruchomości, objętej aktem notarialnym z dnia 18 kwietnia 2007 r., kupiła wraz z mężem na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej udział 647/1230 części w nieruchomości położonej w miejscowości ,,,,, o obszarze 1 230 m2, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 181/8. Pozostałymi współwłaścicielami tej nieruchomości w udziale 583/1230 są …. małżonkowie ….

Działka nr 181/8 zabudowana jest dwoma budynkami mieszkalnymi w zabudowie szeregowej, z których jeden został wybudowany przez Wnioskodawczynię i Jej męża, zaś drugi przez małżonków ….

Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 5 lipca 2015 r., a spadek po nim na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 8 sierpnia 2015 r., nabyła Wnioskodawczyni w udziale 1/4 części oraz Jej dzieci: …, …., …. i …. – w udziałach po 3/16 części każde z nich.

Po śmierci męża, w wyniku ustania wspólności majątkowej małżeńskiej, w opisanej wyżej nieruchomości na mocy umowy przenoszącej udziały we własności nieruchomości z dnia 18 kwietnia 2007 r., przysługiwał Wnioskodawczyni udział 647/2460 części, zaś na mocy dziedziczenia po mężu w opisanej wyżej nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła jeszcze udział 647/9840 części.

W dniu 8 września 2015 r. w formie aktu notarialnego został dokonany podział majątku wspólnego i dział spadku po mężu Wnioskodawczyni obejmujący – oprócz pozostałych składników majątkowych stanowiących wspólność małżeńską – m.in. wskazany wyżej udział 647/1230 części w opisanej wyżej nieruchomości stanowiącej działkę nr 181/8. Na mocy umowy o podział majątku wspólnego i dział spadku udział męża Wnioskodawczyni wynoszący 647/2460 części w opisanej wyżej nieruchomości, który wszedł w skład masy spadkowej po nim, w częściach równych, tj. w udziałach po 1/3 części nabyła Wnioskodawczyni oraz dzieci Wnioskodawczyni: … i …. Udziały spadkowe …. i …. powiększyły w ten sposób udziały spadkowe pozostałych spadkobierców, powodując, że udziały spadkowe Wnioskodawczyni oraz … i … w opisanej wyżej nieruchomości stały się równe. Opisany wyżej podział majątku wspólnego i dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat na rzecz dotychczasowych współwłaścicieli.

Po podziale majątku wspólnego i dziale spadku Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką opisanej wyżej nieruchomości w udziale 2588/7380 części, zaś … i …. w udziałach po 647/7380 części każde z nich. Pozostałym współwłaścicielami tej nieruchomości są małżonkowie Radzikowscy w niezmienionym udziale, bowiem nie byli oni stronami powołanej umowy.

W wyniku podziału majątku wspólnego i działu spadku po mężu Wnioskodawczyni zwiększyła swój dotychczasowy udział nabyty w 2007 r.

Należy wyjaśnić, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.)

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami ustaje m.in. z chwilą śmierci jednego z małżonków. Natomiast w myśl art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Ustrój wspólności majątkowej będący współwłasnością łączną trwa zatem tak długo, jak długo trwa małżeństwo. Z chwilą ustania wspólności, np. w wyniku śmierci jednego ze współmałżonków, dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej, a udział każdego z małżonków w majątku wspólnym według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei stosownie do treści art. 157 § 1 ww. Kodeksu własność nieruchomości nie może być przeniesiona pod warunkiem ani z zastrzeżeniem terminu.

Jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę na niezwłoczne przejście własności (art. 157 § 2 ww. Kodeksu).

Podkreślić jednak należy, że użyty w cytowanym powyżej przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Przez pojęcie „nabycie” należy zatem rozumieć nie tylko zakup, ale również każdą inną czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności.

Zgodnie z treścią art. 922 ustawy Kodeks cywilny, spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie zaś do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W myśl art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub,

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Natomiast jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje rzecz (nieruchomość lub udział w nieruchomości), która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w zabudowanej nieruchomości (działce nr 181/8) nastąpiło w następujących datach:

*   w dniu 18 kwietnia 2007 r. – udział, który nabyła w drodze umowy kupna-sprzedaży do majątku wspólnego małżonków,

*   w dniu 5 lipca 2015 r. – udział, który nabyła w spadku po mężu,

*   w dniu 8 września 2015 r. – udział, który nabyła w drodze podziału majątku i działu spadku, w części przekraczającej udział nabyty w drodze spadku po mężu.

Z dalszej części przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza sprzedać do dnia 31 grudnia 2020 r. cały przysługujący Jej udział wynoszący 2588/7380 części w nieruchomości stanowiącej działkę nr 181/8 lub dokonać nieodpłatnego zniesienia współwłasności tej nieruchomości (działki nr A) wraz z pozostałymi jej współwłaścicielami, w ten sposób, że z dotychczasowej działki nr A (numer 181/8) w wyniku podziału geodezyjnego powstaną dwie działki, z których jedna, oznaczona jako działka nr A1, stanie się wyłączną własnością małżonków …., zaś druga działka, oznaczona jako działka nr A2, stanie się współwłasnością Wnioskodawczyni w udziale 2/3 części oraz dzieci Wnioskodawczyni: … i …. w udziałach po 1/6 części, przy czym wartość przysługującego Wnioskodawczyni udziału 2/3 części w działce nr A2 będzie odpowiadać udziałowi, którego Wnioskodawczyni była właścicielką w działce nr A przed zniesieniem współwłasności działki nr 181/8. Po zniesieniu współwłasności Wnioskodawczyni zamierza do dnia 31 grudnia 2020 r. sprzedać swój udział 2/3 części w działce nr A2.

Uwzględniając powołane wyżej przepisy prawa oraz przyjmując za Wnioskodawczynią, że w wyniku planowanego zniesienia współwłasności, wartość udziału w działce nr 181/8 otrzymanego przez Wnioskodawczynię w drodze zniesienia współwłasności będzie mieściła się w udziale jaki Jej przysługiwał w ww. działce przed zniesieniem współwłasności oraz czynność ta będzie miała charakter nieodpłatny, uznać należy, że Wnioskodawczyni nie uzyska w związku z czynnością ww. zniesienia współwłasności żadnego przysporzenia majątkowego względem przysługującego Jej przed zniesieniem współwłasności udziału. Zatem, w przypadku planowanego nieodpłatnego zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni nie nabędzie udziału w nieruchomości.

W konsekwencji, udział w nieruchomości, który ma być przedmiotem planowanej sprzedaży, Wnioskodawczyni nabyła w kwietniu 2007 r., w lipcu 2015 r. oraz we wrześniu 2015 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, odpłatne zbycie udziału w nieruchomości, w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w 2007 r. do majątku wspólnego małżonków, nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż planowana sprzedaż tego udziału nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości.

Natomiast odpłatne zbycie do dnia 31 grudnia 2020 r. udziału w ww. nieruchomości, nabytego przez Wnioskodawczynię w 2015 r. w wyniku spadku po mężu oraz w wyniku podziału majątku wspólnego i działu spadku, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy i podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatne, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy – koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe zawiera art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przy planowanym odpłatnym zbyciu do dnia 31 grudnia 2020 r. udziału w nieruchomości, Wnioskodawczyni powinna przyjąć następujące daty nabycia udziałów w tej nieruchomości: kwiecień 2007 r. w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawczynię do majątku wspólnego małżonków, lipiec 2015 r. w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w wyniku spadku po mężu oraz wrzesień 2015 r. w odniesieniu do udziału, który nabyła w drodze podziału majątku i działu spadku, w części przekraczającej udział nabyty w drodze spadku po mężu. Przy czym przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w trakcie trwania związku małżeńskiego nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości, przypadający na udział nabyty w 2015 r. w drodze spadku oraz w drodze podziału majątku wspólnego i działu spadku, będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.