Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.135.2022.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-13
Teza: Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na gruncie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800) od 1 stycznia 2022
Słowa kluczowe: podatek; ryczałt; udział; zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na gruncie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800) od 1 stycznia 2022 r.

Uzupełnili go Państwo pismem z 31 maja 2022 r, które wpłynęło do tut. Organu 6 czerwca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółka (\`(...)\`) spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”)

jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wspólnikami Spółki w roku 2022 r. są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka nie jest żadnym z podmiotów wymienionym art. 28k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca z dniem 1 stycznia 2022 r. dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (tzw. CIT estoński). W tym celu w ustawowym terminie, tj. w styczniu 2022 r. złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zawiadomienie według ustalonego wzoru - ZAW-RD, informujące o dokonanym wyborze. Deklaracja opodatkowania w tej formie została poprzedzona weryfikacją spełnienia warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, które zostały wskazane w art. 28j ustawy o CIT.

Spółka w latach poprzednich oraz w części roku 2021 posiadała ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną (…) spółka jawna, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z powyższym w 2021 r., jak i w latach wcześniejszych, Wnioskodawca uzyskiwał przychód z „udziału spółkowego” w ww. spółce jawnej.

Jednocześnie w roku 2021 r. Wnioskodawca zbył przysługujący mu ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, co spowodowało powstanie w Spółce również przychodu z tytułu zbycia tych praw. Przychód ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niemającej osobowości prawnej oraz przychód z posiadanych praw w roku 2021 r. będzie jedynym przychodem Spółki**.** Wnioskodawca w roku 2021 r. nie uzyskiwał innych przychodów z działalności operacyjnej.

W piśmie z 31 maja 2022 r., będącym uzupełnieniem wniosku wskazali Państwo:

Wnioskodawca w roku 2021 r. posiadał 5% udziałów w spółce osobowej – (…)(…) – (…)spółka jawna.

Wnioskodawcę w dokonywanej transakcji reprezentował Zarząd, której prezesem był pan (…) i w imieniu Spółki dokonał zbycia udziałów 5% pani (…), która nie była udziałowcem Wnioskodawcy, ani jej członkiem Zarządu . Prywatnie pani (…) jest żoną Prezesa Zarządu Spółki.

Zgodnie z brzmieniem art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT podmiotami powiązanymi są:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt la, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

Z kolei, na podstawie art. 11a ust. 2 ustawy o CIT przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

W tym przypadku Prezes Zarządu reprezentujący Spółkę posiadał 100% praw głosów w organie zarządzającym.

W świetle powyższego, wystąpiło powiązanie zarządcze pomiędzy Wnioskodawcą a nabywcą 5 % udziałów Spółki (żona członka zarządu).

Pod pojęciem „udział spółkowy” Wnioskodawca rozumie - posiadanie w 2021 ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej (…)(…) – (…)spółka jawna.

Środki otrzymane z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej stanowiły przychody z kapitałów pieniężnych u Wnioskodawcy i zostały opodatkowane.

Wnioskodawca w 2021 r. uzyskał następujące przychody:

a) 19.000,00 zł - z tytułu zbycia praw i obowiązków w spółce osobowej (…)(…) – (…) spółka jawna.

b) 549.145,00 zł - z tytułu posiadania ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej (5%).

Przychód z tytułu posiadania ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej stanowił więc 96,5% w stosunku do przychodu z tytułu zbycia 5 % ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej.

Ważne elementy opisu zawarto również we własnym stanowisku wskazując, że Spółka w 2021 r. nie uzyskiwała żadnych przychodów:

\- z wierzytelności,

\- z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

\- z części odsetkowej raty leasingowej,

\- z poręczeń i gwarancji,

\- z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

\- ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

\- z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość

dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

**Pytanie**

Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na gruncie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800) od 1 stycznia 2022 r.?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 zwana dalej: „ustawą o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełniający łącznie wskazane w tym przepisie warunki. Utrata prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych określona została przepisem art. 28I ustawy o CIT. W tym pkt 3 stanowi, iż podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego, w którym nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1-3, ww. ustawy.

Z kolei z brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wynika, że opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełniał m.in. warunek , że mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Sposób redakcji ww. przepisu wskazuje wyraźnie, iż katalog w nim zawarty ma charakter zamknięty. W art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT ustawodawca odnosi się bowiem wyłącznie do sposobu opodatkowania wskazanych powyżej kategorii przychodów, o czym przesądza wąsko sprecyzowany katalog tych kategorii przychodów w lit a)-g).

Oznacza to, iż inne przyczyny nie mogą skutkować pozbawieniem prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Dokonując zatem wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych Wnioskodawca winien był zidentyfikować, czy w 2021 r. uzyskiwał przychody z katalogu wymienionego w lit. a) - g).

Spółka w 2021 r. nie uzyskiwała żadnych przychodów:

\- z wierzytelności,

\- z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

\- z części odsetkowej raty leasingowej, - z poręczeń i gwarancji,

\- z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

\- ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

\- z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość

dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Spółka w 2021 r. dokonała zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, w której była wspólnikiem. W prawie handlowym, będącym częścią gałęzi prawa cywilnego, zbycie udziału jest jednym ze sposobów rozporządzenia udziałem, polegającym na przeniesieniu tytułu prawnego do udziału (własności). Przeniesienie tytułu prawnego do udziału może natomiast nastąpić w ramach każdej dopuszczalnej prawnie czynności prawnej.

Takie zbycie ogółu praw i obowiązków zrodziło po stronie Spółki w 2021 r. przychód, który przypisany zostanie do źródła przychodów kapitałowych . Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. 4 ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną (tzw. przychód pasywny). Nie łączy się ich zatem z przychodami z działalności podstawowej.

Jednocześnie Spółka w 2021 r. uzyskała również przychód z „udziału spółkowego”. Z uwagi na okoliczność, iż spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych - przychód z tego tytułu stanowi u Wnioskodawcy przychód z innych źródeł przychodów. Nie ulega wątpliwości, że przychód z tytułu posiadania ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej ma również charakter pasywny.

Wnioskodawca w 2021 r. nie pozyskiwał, żadnych innych przychodów, w tym z działalności handlowej ani usługowej.

Spółka wyraża stanowisko, iż pozyskanie w 2021 r. przychodów z ww. tytułów nie wyłącza możliwości wyboru przez Wnioskodawcę opodatkowania na zasadach wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Tak jak bowiem wskazano powyżej katalog przychodów pasywnych wyspecyfikowany w lit. a)-g) ww. przepisu ustawy o CIT jest katalogiem ścisłym, zamkniętym. W żadnym jego punkcie nie wymieniono przychodu ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wobec powyższego Spółka stoi na stanowisku, że spełniła jeden z warunków określony art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a mianowicie nie osiągnęła w 2021 r. przychodów pasywnych wskazanym zapisem ustawy o CIT.

Zatem, Wnioskodawca spełnił wszystkie warunki wymienione przepisem art. 28j ust. 1 ustawy o CIT uprawniające go do wyboru opodatkowania od 1 stycznia 2022 r. na zasadach ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, a mianowicie:

1\. Spółka nie uzyskała w ogóle przychodów pasywnych wyspecyfikowanych art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT;

2\. Spółka w roku 2022 r. posiada status małego podatnika w związku z czym w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych warunek zatrudnienia uznaje się za spełniony jeżeli na podstawie umowy o pracę zatrudnia co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika. Spółka zatrudnia osoby na podstawie umowy o pracę na 1,25 etatu.

3\. Spółka prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami w 2022 r. są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

4\. Spółka w 2022 r. nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5\. Spółka nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

6\. Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy weszły w życie 1 stycznia 2021 r. Następnie ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym od 1 stycznia 2022 r. „Ryczałt od dochodów spółek” , a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa CIT”),

podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT, w brzmieniu ustalonym ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r. opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony);

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Stosownie do art. 28k podmiotami nieuprawnionymi do ryczałtu:

1\. Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Natomiast art. 28k ust. 2 ustawy CIT wskazuje, że:

W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

Podatnik, aby móc wybrać ryczałt od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i wówczas dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy CIT. Może mieć również charakter czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy CIT.

Analizując powyższe przepisy i opis sprawy w ocenie tut. Organu należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że uzyskany w 2021 r. przychód ze zbycia praw i obowiązków w spółce jawnej nie wyłącza możliwości wyboru przez Wnioskodawcę opodatkowania na zasadach wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Jednak nie można zgodzić się z argumentacją Wnioskodawcy, że przychód z tytułu zbycia praw i obowiązków nie jest przychodem wskazanym w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT ustawodawca wyklucza bowiem możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Przy czym w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT:

ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

– ten sam inny podmiot lub

– małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca jest podmiotem powiązanym z nabywcą ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Jednakże, żeby wyłączenie wskazane w tym przepisie miało zastosowanie przychody te powinny stanowić ponad 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w 2021 r. uzyskał następujące przychody:

a) 19.000,00 zł - z tytułu zbycia praw i obowiązków w spółce osobowej (…)(…) – (…) spółka jawna.

b) 549.145,00 zł - z tytułu posiadania ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej (5%).

Przychód z tytułu posiadania ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej stanowił więc 96,5% w stosunku do przychodu z tytułu zbycia 5% ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej.

W związku z powyższym, sprzedaż ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej w 2021 r. do podmiotu powiązanego nie powoduje utraty możliwości skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych w związku z brzmieniem art. 28j ust. 2 ustawy CIT.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że spełnia wszystkie wymogi ustawy CIT, przewidziane dla opodatkowania swojego dochodu ryczałtem, wymienione w art. 28j ustawy CIT, a także nie zachodzą w jego przypadku przesłanki negatywne wykluczające ryczałt, a wskazane w art. 28k i 28I ustawy CIT.

Wobec powyższego za prawidłowe należy uznać stanowisko Spółki w zakresie ustalenia, czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych na gruncie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2022 r.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).