Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.470.2025.3.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Podleganie opodatkowaniu oraz brak możliwości
zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy
dostawie nieruchomości w ramach egzekucji komorniczej.
Słowa kluczowe: budynek
dłużnik
komornik-komornik sądowy
postępowanie-postępowanie egzekucyjne
spółki
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
2

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podlegania
    opodatkowaniu oraz braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług przy dostawie nieruchomości w ramach egzekucji komorniczej. Uzupełnił go Pan
    pismem z 20 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (...) (dalej jako Wnioskodawca) na wniosek
    wierzyciela prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi (...) Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością, KRS: (...) NIP: (...) (dalej jako Dłużnik).
    Sprawa prowadzona jest przez Wnioskodawcę pod sygnaturą akt komorniczych Km (...).
    W ramach prowadzonego postępowania Wnioskodawca planuje zaspokojenie
    wierzytelności Wierzyciela poprzez sprzedaż praw przysługujących Dłużnikowi do
    nieruchomości.
    Przedmiotem egzekucji ma być m.in. prawo wieczystego użytkowania działki gruntu nr 1
    (...) wraz z budynkami będącymi odrębnym od gruntu przedmiotem własności; budynek
    socjalno-biurowy, budynek X, budynek magazynowy położonych w (...), dla której Sąd
    Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Zgodnie z operatem szacunkowym wykonanym przez biegłego sądowego (...) w maju 2025
    r. działka nr 1 (...) ma łączną powierzchnię (...) ha. Działka jest w użytkowaniu wieczystym
    Dłużnika – (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zabudowana budynkami
    magazynowymi – użytkowymi będącymi odrębnym od działki przedmiotem własności.
    Na działce 1 znajdują się budynki: biurowo-socjalny, budynek X, budynek magazynowy.
    Działka częściowo ogrodzona, częściowo z budynkami posadowionymi w granicy działki.
    Oprócz wymienionych wyżej budynków na działce znajdują się urządzenia i instalacje do Y,
    w tym zbiorniki (...). Zbiorniki te jako środki techniczne wg KRŚT gr III – VII stanowią
    ruchomości.
    Symbol klaso użytków działki 1: RIIIa o pow. (...) ha, Bp o pow. (...) ha, Bi o pow. (...) ha.
    Działka stanowi funkcjonalną całość.
    Zgodnie z deklaracją podatkową składaną do Gminy (...) w celu naliczenia podatku od
    nieruchomości łączna powierzchnia użytkowa budynków posadowionych na działce
                                  2gruntowej nr 1 (...) i przyjęta w operacie wynosi: (...) m.

    Budynek biurowo-socjalny – Budynek w zabudowie (...). Budynek nie jest użytkowany,
    wymaga remontu kapitalnego. Wg danych w Ewidencji Gruntów wypisie z kartoteki
    budynków Starostwa Powiatowego w (...) – budynek jest sklasyfikowany wg klasyfikacji KŚT
                                  2jako budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m.
    Powierzchnia użytkowa budynku biurowo-socjalnego z uwzględnieniem danych z
                              2deklaracji podatkowej użytkownika wynosi (...) m.
    Budynek X – Budynek wybudowany w (...). Budynek nie użytkowany, wymaga remontu
    kapitalnego. W wypisie z kartoteki budynków Wydziału Geodezji Starostwa Powiatowego
    w (...) określony rodzaj budynku wg klasyfikacji KŚT jako budynki przemysłowe o
                    2powierzchni zabudowy (...) m. Powierzchnia użytkowa budynku X wynikająca z danych z
                              2deklaracji podatkowej użytkownika wynosi: (...) m.
    Budynek magazynowy – Budynek magazynowy, w pierwotnej funkcji budynek mieszkalny
    (...). W wypisie z kartoteki budynków Starosty (...) – rodzaj budynku wg klasyfikacji KŚT –
                                          2zbiorniki silosy i budynki magazynowe o powierzchni zabudowy (...) m. Powierzchnia
    użytkowa budynku magazynowego z uwzględnieniem danych z deklaracji podatkowej,
            2wynosi: (...) m.
    Wewnętrzne place i drogi – Drogi dojazdowe do budynków i plac postojowy dla środków
    transportowych i sprzętowych o nawierzchni mieszanej wykonane głównie z płyt
    betonowych.
                2Powierzchnia ≈ (...) m.
    Fundamenty pod zbiorniki i urządzenia – Fundamenty żelbetowe na których posadowiono
                                                    3stalowe zbiorniki (...) oraz inne urządzenia. Objętość fundamentów wynosi około (...) m.
    Teren działki 1 jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    uchwalonym przez Radę Miejską (...) uchwałą (...). Zgodnie z zapisami planu teren, na
    którym położona jest szacowana nieruchomość oznaczony jest symbolem MNU – teren
    zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej i usługi nieuciążliwe.
    Działka jest własnością Gminy (...) w udziale 1/1. Na rzecz Dłużnika (...) Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością, umową przeniesienia prawa użytkowania wieczystego i
    prawa własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość oraz własności
    nieruchomości z dnia 5 sierpnia 2002 r. ustanowiono prawo użytkowania wieczystego.
    Umowa zawarta została w formie aktu notarialnego przed notariuszem (...), repertorium
    (...).
    Uzupełnienie wniosku
    1. Pytanie: Czy Dłużnik – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?,
    odpowiedź: Na dzień 20 sierpnia 2025 r. Dłużnik nie figuruje w rejestrze VAT.
    2. Pytanie: Czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego działki nr 1
    nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT oraz czy ww. transakcja
    została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?,
    odpowiedź: Dłużnik nie udostępnił Wnioskodawcy informacji w tym zakresie.
    Wnioskodawca nie dysponuje kopią właściwej umowy, a jedynie informacją pochodzącą z
    wydruku Księgi Wieczystej nieruchomości.
    3. Pytanie: Czy z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 Dłużnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego?,

    odpowiedź: Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – Dłużnikowi NIE przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego.
    4. Pytanie: Czy naniesienia znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży
    licytacyjnej w postaci urządzeń i instalacji do Y, w tym zbiorniki (...), stanowiące
    ruchomości, są częścią składową budynku lub gruntu?,
    odpowiedź: Naniesienia znajdujące się na działce 1 stanowiące ruchomości w postaci
    urządzeń i instalacji do Y są częścią składową gruntu działki 1. Urządzenia wraz z
    zabudową stanowią funkcjonalną całość.
    5. Pytanie: Czy wewnętrzne place i drogi stanowią budowle, o których mowa w art. 3 pkt 3
    ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)? Jeśli
    wewnętrzne place i drogi nie stanowią budowli, to jaka jest ich klasyfikacja w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane?,
    odpowiedź: Wewnętrzne place i drogi stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art.
    3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.
    6. Pytanie: Czy naniesienia znajdujące się na działce w postaci fundamentów pod zbiorniki
    i urządzeń stanowią urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy
    Prawo budowlane?,
    odpowiedź: Tak.
    7. Czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią urządzenia budowalne, o
    których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać,
    jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?,
    odpowiedź: Tak.
    a) drogi – stanowią drogi dojazdowe do wszystkich budynków zlokalizowanych na
      nieruchomości,
    b) plac postojowy dla środków transportowych i sprzętowych o nawierzchni mieszanej
                                        2wykonane głównie z płyt betonowych. Powierzchnia ≈ (...) m – stanowi plac
      postojowy na nieruchomości co wiąże się z jego wykorzystywaniem w ramach
      korzystania ze wszystkich budynków zlokalizowanych na nieruchomości,
    c) Fundamenty pod zbiorniki i urządzenia – Fundamenty żelbetowe na których
      posadowiono stalowe zbiorniki (...) oraz inne urządzenia – są związane z
      korzystaniem ze zbiorników (...) i innych urządzeń zlokalizowanych na nieruchomości.
    8. Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowlane są trwale związane z
    gruntem?, odpowiedź:
    Zgodnie z operatem:
    a) budynek biurowo-socjalny – trwale związany z gruntem,
    b) budynek X – trwale związany z gruntem,
    c) budynek magazynowy – trwale związany z gruntem.
    9. Pytanie: Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowalne zostały nabyte, czy
    wybudowane przez Spółkę? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania
    poszczególnych obiektów,
    odpowiedź:
    Zgodnie z operatem:
    a) budynek biurowo-socjalny – data wybudowania 1923 r.;
    b) budynek X – zasadnicza część powstała w 1923 r. pozostała część dobudowana w
      latach 70-tych XX wieku;

    c) budynek magazynowy – wybudowany systemem tradycyjnym w roku 1923;
    d) fundamenty pod zbiorniki i urządzenia- wykonane w latach 70-tych, 80-tych XX wieku;
    e) wewnętrzne place i drogi – wybudowane w latach 70-tych XX wieku.
    10. Pytanie: Czy z tytułu nabycia poszczególnych budynków/budowli/urządzeń
      budowlanych Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
      naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny,
    odpowiedź: Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – Dłużnikowi NIE przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dłużnik nie wskazał
    powodów takiego stanu rzeczy.
    11. Pytanie: Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli/urządzeń
      budowlanych/ruchomości (zbiorniki) Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać
      przyczyny,
    odpowiedź: Nie dotyczy – nie nastąpiło wytworzenie/wybudowanie.
    12. Pytanie: Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub
      ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Należy wskazać dokładną datę,
    odpowiedź: Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika, w odniesieniu do wszystkich zabudowań
    znajdujących się na działkach, nie doszło do pierwszego zasiedlenia.
    13. Pytanie: Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części poszczególnych budynków
      /budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?,
    odpowiedź: Nie dotyczy.
    14. Pytanie: Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków/budowli
      lub ich części a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?,
    odpowiedź: Nie dotyczy.
    15. Pytanie: Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budynków/budowli?
      Należy wskazać dokładną datę,
    odpowiedź: Dłużnik nie udzielił informacji w tym zakresie. Dłużnik nabył nieruchomość w
    dniu 5 sierpnia 2022 r. Domniemywać można, iż zajęcie do używania, jeśli miało miejsce,
    nastąpiło po tej dacie.
    16. Pytanie: Czy budynki/budowle, przed ich nabyciem przez Spółkę, były wykorzystywane
      przez poprzednich właścicieli?,
    odpowiedź: Dłużnik nie udzielił informacji w tym zakresie. Wnioskodawca nie posiada
    informacji historycznych dotyczących przedmiotu wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Zgodnie z zapisami studium teren, na którym położone są nieruchomości
    oznaczony jest jako obszar koncentracji usług, w tym szczególnie usług podstawowych.
    Wnioskodawca nie ma możliwości ustalenia, w jaki sposób nieruchomości były
    wykorzystywane przez poprzednich właścicieli.
    17. Pytanie: Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowlane/zbiorniki
      (ruchomości) były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej przedmiotem najmu,
      dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać:
      a) kiedy poszczególne budynki/budowle lub ich części zostały/zostaną oddane w
        najem, dzierżawę, użyczenie (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?
      b) czy to udostępnienie miało/ma/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?,
    odpowiedź:
    Dłużnik nie udzielił informacji w tym zakresie.

    18. Pytanie: Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowlane/zbiorniki
      (ruchomości) były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywane przez
      Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli
      tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są
      /będą do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywane budynki/budowle, wykonywała
      /wykonuje/będzie wykonywała Spółka – należy podać podstawę prawną zwolnienia?,
    odpowiedź: Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – nieruchomość była wykorzystywana
    przez Dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość NIE była
    wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    19. Pytanie: Czy Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków
      /budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż
      30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać:
      a) w jakim okresie Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków
        /budowli?,
      odpowiedź:
      Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika, Spółka ponosiła wydatki na ulepszenia budynków
      i budowli znajdujących się na gruncie jednak wydatki na ulepszenia nie przekroczyły
      30% wartości początkowej tych obiektów – brak informacji,
      b) jakie budynki/budowle były ulepszane?,
      odpowiedź: brak informacji,
      c) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli,
        Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego?,
      odpowiedź: Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
      należnego o kwotę podatku VAT naliczonego,
      d) kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania?
        Należy wskazać dokładną datę,
      odpowiedź: brak informacji,
      e) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce
        pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień,
        miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie” odpowiedź: brak informacji,
        zgodnie z oświadczeniem Dłużnika pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło w stosunku
        do żadnego z budynków, można zatem domniemywać, iż nie nastąpiło ono także w
        przypadku dokonanych ulepszeń,
      f) w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków
        /budowli po oddaniu ich do użytkowania?,
      odpowiedź: brak informacji, zgodnie z oświadczeniem Dłużnika pierwsze zasiedlenie
      nie nastąpiło w stosunku do żadnego z budynków, można zatem domniemywać, iż
      nie nastąpiło ono także w przypadku dokonanych ulepszeń,
      g) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą,
        upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?,
      odpowiedź: brak informacji, zgodnie z oświadczeniem Dłużnika pierwsze zasiedlenie
      nie nastąpiło w stosunku do żadnego z budynków, można zatem domniemywać, iż
      nie nastąpiło ono także w przypadku dokonanych ulepszeń,
      h) w jaki sposób, do jakich czynności Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie
        wykorzystywała do dnia sprzedaży licytacyjnej ulepszone budynki/budowle po
        oddaniu ich do użytkowania?,

      odpowiedź: brak informacji,
      i) czy ulepszone budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej
        udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest
        /będzie to czynność odpłatna czy nieodpłatna?,
      odpowiedź: brak informacji,
    20. Pytanie: Czy podjęte przez Pana działania – jako Komornika – o których mowa we
      wniosku, tj. wezwanie Dłużnika – tj. Spółki, w trybie art. 43 ust. 21 ustawy, zostały
      udokumentowane oraz czy podjęte ww. działania potwierdzają brak możliwości
      uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika – Spółki? oraz
    21. Pytanie: Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
      niezbędne do oceny, czy w rozpatrywanej sprawie będzie miało zastosowanie
      zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od
      towarów i usług, to należy wskazać:
      a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?
      b) czy działania te zostały udokumentowane?
      c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych
        informacji od Dłużnika – Spółki?,
    odpowiedź:
    Wnioskodawca zwrócił się do Dłużnika z pisemnym wnioskiem o udzielenie informacji
    dotyczących nieruchomości. Dłużnik złożył swoją odpowiedź w sposób zdawkowy,
    uniemożliwiający szeroki opis rzeczonej nieruchomości czy odpowiedź na wszystkie
    pytania przesłane przez Organ w piśmie z dnia 13 sierpnia 2025 r.
    Braki w wiedzy co do stanu prawnego i faktycznego nieruchomości po stronie
    Wnioskodawcy wynikają z faktu, iż Dłużnik udzielił jedynie krótkich wyjaśnień w zakresie
    posiadanej nieruchomości. Wnioskodawca nie ma stałego kontaktu z Dłużnikiem. Co za
    tym idzie, pozyskanie wszystkich żądanych informacji celem odpowiedzi na wezwanie jest
    niemożliwe i nie jest to winą Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca przekazał Organowi wszelkie posiadane przez niego informacje.
    W ocenie Wnioskodawcy, podjęte przez niego działania zostały udokumentowane i
    potwierdzają brak możliwości uzyskania wszelkich niezbędnych informacji, o których
    wskazanie został wezwany Wnioskodawca.
    Wspomnieć należy w tym miejscu o stanowisku wyrażonym m.in. w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 3 października 2023 r., sygn.
    akt I SA/Gl 516/23, który jednoznacznie wskazał, iż:
    „Element stanu faktycznego polegający na braku posiadania przez komornika jako
    płatnika VAT określonych informacji powinien podlegać ocenie organu jako składowa
    tegoż stanu faktycznego, nie stanowi zaś podstawy do formalnego zakończenia sprawy
    poprzez pozostawienie wniosku o wydanie interpretacja indywidualnej bez rozpoznania”.
    Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej w sytuacji,
    gdy Wnioskodawca nie jest w stanie samodzielnie ustalić istnienia obowiązku
    podatkowego.
    Ponadto wniosek został uzupełniony o następujące informacje:
    We wniosku oraz uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:
      Budynek biurowo-socjalny (...) wybudowany systemem tradycyjnym – murowanym w
      okresie przed rokiem 1939.
      Budynek X (...). Część zasadnicza budynku wybudowana została przed rokiem 1939,
      pozostała część wybudowana w latach 70-tych XX wieku.

      Budynek magazynowy (...) wybudowany systemem tradycyjnym przed 1939 r.
      (...)
      Zgodnie z operatem:
      f) budynek biurowo-socjalny – data wybudowania 1923 r.
      g) budynek X – zasadnicza część powstała w 1923 r. pozostała część dobudowana w
        latach 70-tych XX wieku
      h) budynek magazynowy – wybudowany systemem tradycyjnym w roku 1923.
      i) fundamenty pod zbiorniki i urządzenia- wykonane w latach 70-tych, 80-tych XX
        wieku,
      j) wewnętrzne place i drogi – wybudowane w latach 70-tych XX wieku.
      (...)
      Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika, w odniesieniu do wszystkich zabudowań
      znajdujących się na działkach, nie doszło do pierwszego zasiedlenia. (...)
      Dłużnik nie udzielił informacji w tym zakresie. Dłużnik nabył nieruchomość w dniu 5
      sierpnia 2022 r. Domniemywać można, iż zajęcie do używania, jeśli miało miejsce,
      nastąpiło po tej dacie.
      Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – nieruchomość była wykorzystywana przez
      Dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość NIE była
      wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT
      Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika, Spółka ponosiła wydatki na ulepszenia
      budynków i budowli znajdujących się na gruncie jednak wydatki na ulepszenia nie
      przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów – brak informacji.
    W związku z tym, że opis sprawy przedstawiony przez Pana powinien być
    skonkretyzowany i nie powinien budzić wątpliwości, prosiłem o jednoznaczne wskazanie:
    1. Pytanie: Czy Dłużnik kiedykolwiek był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
      od towarów i usług? Jeśli tak, to do kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności
      gospodarczej?, odpowiedź: Dłużnik był czynnym i zarejestrowanym podatnikiem
      podatku od towarów i usług, prowadził działalność gospodarczą – produkcja
      przemysłowa. Spółka ze względów ekonomicznych nie prowadzi aktualnie działalności
      gospodarczej i nie figuruje w rejestrze podatników podatku VAT.
    2. Pytanie: Czy Dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą na nieruchomości
      będącej przedmiotem licytacji? Jeśli nie, to gdzie Dłużnik prowadził/prowadzi
      działalność gospodarczą?, odpowiedź: Dłużnik prowadził działalność gospodarczą na
      nieruchomości będącej przedmiotem licytacji.
    3. Pytanie: Czy nieruchomości będącą przedmiotem licytacji była/jest środkiem trwałym
      w działalności gospodarczej Dłużnika? Jeśli była, to od kiedy do kiedy?, odpowiedź:
      Nieruchomość będącą przedmiotem licytacji była środkiem trwałym w działalności
      gospodarczej Dłużnika.
    4. Pytanie: Czy Dłużnik wykorzystywał nieruchomości będące przedmiotem licytacji w
      prowadzonej działalności gospodarczej od dnia ich nabycia? Jeśli nie, to od kiedy
      dokładnie Dłużnik wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia działalności
      gospodarczej i czy od tego czasu do momenty sprzedaży w trybie postępowania
      egzekucyjnego upłyną 2 lata?, odpowiedź: Dłużnik wykorzystywał nieruchomość
      będącą przedmiotem licytacji w prowadzonej działalności gospodarczej od dnia jej
      nabycia.
    5. Pytanie: Czy budynki znajdujące się na nieruchomości były kiedykolwiek oddane do
      użytkowania? Czy są to nowe budynki nieoddane do użytkowania kiedykolwiek od dnia

      ich wybudowania?, odpowiedź: Budynki zlokalizowane na terenie nieruchomości były
      oddane do użytkowania jeszcze przed ich nabyciem przez Spółkę. Spółka rozpoczęła
      użytkowanie budynków na cele działalności gospodarczej od momentu ich nabycia tj.
      od 5 sierpnia 2002 r.
    6. Pytanie: Czy Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli
      w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30%
      wartości początkowej budynków/budowli?, odpowiedź: Spółka nie poniosła nakładów
      na ulepszenie budynków i budowli w wysokości wyższej niż 30%.
    7. Pytanie: Czy prowadzi Pan udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na
      skutek braku możliwości uzyskania ww. niezbędnych informacji od Dłużnika, do
      potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której
      mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i
      pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
      poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?, odpowiedź: Wnioskodawca zwrócił się do
      Dłużnika z pisemnym wnioskiem o udzielenie informacji dotyczących nieruchomości.
      Dłużnik złożył swoją odpowiedź, której treść została przytoczony powyżej. Dłużnik nie
      złożył dalszych wyjaśnień.
    Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej w sytuacji,
    gdy Wnioskodawca nie jest w stanie samodzielnie ustalić istnienia obowiązku
    podatkowego.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż w trybie postępowania egzekucyjnego i dostawa prawa
    użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 wraz z dostawą
    budynków stanowiących odrębną własność kwalifikuje się w zakresie przedmiotowymi i
    podmiotowym opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, a tym samym będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też dostawa tej
    nieruchomości będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie (uzupełnienie pismem z 26 września 2025 r.)
    Wnioskodawca podtrzymuje dotychczasowe stanowisko zaprezentowane w postępowaniu
    – tj. zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę 1 wraz z
    budynkami w trybie licytacji komorniczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W Pana ocenie, zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej jaki u.p.t.u.):
    Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
    egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi
    wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
    cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów
    będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
    obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm., dalej jako O.p.):
    Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
    osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
    obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
    organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 u.p.t.u. wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

    Płatnikami podatku od towarów i usług mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy
    sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te
    dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z
    naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik.
    Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym
    podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do
    odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży
    licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 6 u.p.t.u.:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 1 u.p.t.u.:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
    takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za
    odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
    podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach
    odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń
    przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie
    przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak
    również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
    komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego
    lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej
    własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na
    rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 u.p.t.u., a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 u.p.t.u.:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z dyspozycja art. 15 ust. 2 u.p.t.u.:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    W związku z powyższym, zaznaczyć należy, że każdy kto dokonuje czynności, które
    zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2, powinien być uznany za podatnika VAT. Tym samym,
    wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest
    dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania
    sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, m.in. czy majątek został nabyty
    i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności
    gospodarczej.

    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 z
    późn. zm., dalej jako Dyrektywa 2006/112/WE), podatnikiem jest każda osoba prowadząca
    samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na
    cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem,
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE:
    Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
    Do celów ust. 1 lit. b „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony,
    uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE:
    Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na
    terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z powyższych norm wynika, iż przez podatnika podatku od wartości dodanej może zostać
    uznana każda osoba, która to okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych.
    Czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W przedmiotowym stanie faktycznym, Wnioskodawca planuje zaspokojenie wierzytelności
    poprzez sprzedaż w drodze licytacji prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
    stanowiącej działkę nr 1, dla której to Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych (...)
    prowadzi KW nr (...). W dziale II – Własność, w sekcji Właściciele został ujawniony w pozycji
    1. Gmina (...) z 1/1 udziałów, w sekcji Użytkownicy wieczyści zaś Dłużnik – (...) SPÓŁKA Z
    OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ z 1/1 udziałów. Z wyżej opisywanym prawem
    użytkowania wieczystego związana jest również własność budynków posadowionych na
    działce 1.
    Zważywszy na fakt, iż Dłużnikiem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dostawa
    przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę 1 wraz
    z budynkami będzie miała miejsce z majątku należącego do przedsiębiorstwa Dłużnika. Co
    za tym idzie, w ocenie Wnioskodawcy, dostawa ta będzie mieściła się w zakresie
    przedmiotowym opodatkowania VAT i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., jako odpłatna dostawa towarów, o

    której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku
    przedsiębiorstwa Dłużnika.
    Równocześnie płatnik nie posiada informacji pozwalających na uznanie, iż dostawa
    przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynków będzie
    podlegała zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy
    o podatku od towarów i usług – płatnik nie posiada informacji o terminie pierwszego
    zasiedlenia budynków, nie posiada informacji o odliczeniu podatku naliczonego ani
    dokonywanych wydatkach na ulepszenie. Stąd też na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy o
    podatku od towarów i usług uznać należy, iż zbycie ww. prawa w trybie licytacji
    komorniczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wezwano Pana do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
    opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie zadanego pytania tak, aby stanowiło ono
    jednoznaczną odpowiedź na dane pytanie oraz korespondowało z opisem sprawy, w
    odpowiedzi wskazał Pan, że: „Wnioskodawca podtrzymuje dotychczasowe stanowisko
    zaprezentowane w postępowaniu – tj. zbycie prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości stanowiącej działkę 1 wraz z budynkami w trybie licytacji komorniczej
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od
    dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności
    egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na
    przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące
    skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie
    przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do
    urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku
    rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi
    środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy
    następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych.

    Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania
    należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do
    uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w
    ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa
    obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do
    wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz
    do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka
        spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o
        innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności
        lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, jak
    również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego
    gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego
    przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz
    użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Nie
    każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy Dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem
    podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej
    nieruchomości.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że:
    · komornik sądowy na wniosek wierzyciela prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko
    Dłużnikowi. Na dzień 20 sierpnia 2025 r. Dłużnik nie figuruje w rejestrze VAT. W ramach
    prowadzonego postępowania Wnioskodawca planuje zaspokojenie wierzytelności
    Wierzyciela poprzez sprzedaż praw przysługujących Dłużnikowi do nieruchomości,

    · przedmiotem egzekucji ma być m.in. prawo wieczystego użytkowania działki gruntu nr 1
    (...) wraz z budynkami będącymi odrębnym od gruntu przedmiotem własności: budynek
    socjalno-biurowy, budynek X, budynek magazynowy. Działka jest w użytkowaniu
    wieczystym Dłużnika, zabudowana budynkami magazynowymi – użytkowymi będącymi
    odrębnym od działki przedmiotem własności. Działka częściowo ogrodzona, częściowo z
    budynkami posadowionymi w granicy działki. Oprócz wymienionych wyżej budynków
    na działce znajdują się urządzenia i instalacje do Y, w tym zbiorniki (...). Zbiorniki te jako
    środki techniczne wg KRŚT gr III – VII stanowią ruchomości,
    · Dłużnik nie udostępnił Wnioskodawcy informacji w zakresie ustalenia, czy nabycie przez
    Dłużnika prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 nastąpiło w ramach transakcji
    opodatkowanej podatkiem VAT oraz czy ww. transakcja została udokumentowana
    fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Wnioskodawca nie dysponuje kopią właściwej
    umowy, a jedynie informacją pochodząca z wydruku Księgi Wieczystej nieruchomości,
    · zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa
    użytkowania wieczystego działki nr 1,
    · naniesienia znajdujące się na działce 1 stanowiące ruchomości w postaci urządzeń i
    instalacji do Y są częścią składową gruntu działki 1. Urządzenia wraz z zabudową
    stanowią funkcjonalną całość. Wewnętrzne place i drogi stanowią urządzenia
    budowlane w rozumieniu art. 3 pkt. 9 ustawy Prawo budowlane, naniesienia znajdujące
    się na działce w postaci fundamentów pod zbiorniki i urządzeń stanowią urządzenia
    budowalne, naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią urządzenia
    budowalne (drogi – stanowią drogi dojazdowe do wszystkich budynków
    zlokalizowanych na nieruchomości, plac postojowy dla środków transportowych i
    sprzętowych o nawierzchni mieszanej wykonane głównie z płyt betonowych,
    fundamenty pod zbiorniki i urządzenia – fundamenty żelbetowe na których
    posadowiono stalowe zbiorniki (...) oraz inne urządzenia – są związane z korzystaniem
    ze zbiorników (...) i innych urządzeń zlokalizowanych na nieruchomości, budynek
    biurowo-socjalny – data wybudowania rok 1923, budynek X – zasadnicza część powstała
    w roku 1923, pozostała część dobudowana w latach 70-tych XX wieku, budynek
    magazynowy – wybudowany systemem tradycyjnym w roku 1923, fundamenty pod
    zbiorniki i urządzenia- wykonane w latach 70-tych, 80-tych XX wieku, wewnętrzne place i
    drogi – wybudowane w latach 70-tych XX wieku,
    · Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia poszczególnych budynków/urządzeń budowlanych,
    · zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wykorzystywana
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,
    · Dłużnik był czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    prowadził działalność gospodarczą – produkcja przemysłowa. Spółka ze względów
    ekonomicznych nie prowadzi aktualnie działalności gospodarczej i nie figuruje w
    rejestrze podatników podatku VAT,
    · Dłużnik prowadził działalność gospodarczą na nieruchomości będącej przedmiotem
    licytacji,
    · Nieruchomość będącą przedmiotem licytacji była środkiem trwałym w działalności
    gospodarczej Dłużnika,
    · Dłużnik wykorzystywał nieruchomość będącą przedmiotem licytacji w prowadzonej
    działalności gospodarczej od dnia jej nabycia,
    · Budynki zlokalizowane na terenie nieruchomości były oddane do użytkowania jeszcze
    przed ich nabyciem przez Spółkę. Spółka rozpoczęła użytkowanie budynków na cele
    działalności gospodarczej od momentu ich nabycia, tj. od 5 sierpnia 2002 r.,

    · Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie budynków i budowli w wysokości wyższej niż
    30%.
    Pana wątpliwości dotyczą tego, czy planowana sprzedaż w trybie postępowania
    egzekucyjnego, zabudowanych działki o nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, czy też dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem
    od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po
    pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zatem, w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy dłużnik działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, a tym samym
    sprzedaż ta wykonywana jest w ramach działalności gospodarczej.
    Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomości zabudowane, które będą przedmiotem
                                             sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej, należą do Dłużnika (...) Spółka zograniczoną
    odpowiedzialnością. Ponadto, jak Pan wskazał w opisie sprawy, zgodnie z oświadczeniem
    Dłużnika – nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W konsekwencji, dostawa nieruchomości dotyczy majątku podmiotu gospodarczego,
    którym jest Spółka. Tym samym, w opisanej sytuacji, Dłużnika należy uznać za podatnika
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem, dostawa zabudowanej działki o nr 1 w drodze sprzedaży w trybie egzekucji
    komorniczej, będzie więc czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości prowadzi do wniosku, że w
    odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie
    okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie
    zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej,
    ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji,
    gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej
    wraz z dostawą prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym są one posadowione,
    grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie
    opodatkowanie podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale
    z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym
    obiekt jest posadowiony.
    W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania zwolnienia od podatku, gdy
    charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

    W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”, „budowli”, „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy
    odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
      Stosownie do treści art. 3 pkt 2, 3 i 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      2) budynku należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
      związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
      oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
      lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich tur
      (...) wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako
      odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
      użytkową;
      9) urządzeniu budowlanym należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
      związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
      zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące
      oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place
      postojowe i place pod śmietniki.
    W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne
    związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie
    z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w
    art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku
    od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne
    do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym
    należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego
    się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy prawa wieczystego użytkowania
    zabudowanej działki gruntu nr 1, znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od
    towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy sprzedaż odbędzie się
    przed pierwszym zasiedleniem lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego
    zasiedlenia dla budynków znajdujących się na tej działce.
    W analizowanej sprawie wskazał Pan, iż Dłużnik nabył nieruchomości wraz z zabudową do
    swojej działalności w sierpniu 2002 r. Nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Jak wskazał Pan w opisie sprawy:
    - na działce 1 znajdują się budynki: biurowo-socjalny, budynek X, budynek magazynowy,
    urządzenia i instalacje do Y, w tym zbiorniki (...) (zbiorniki te jako środki techniczne wg
    KRŚT gr III – VII stanowią ruchomości), wewnętrzne place i drogi, fundamenty pod
    zbiorniki i urządzenia,

    - działka częściowo ogrodzona, częściowo z budynkami posadowionymi w granicy działki.
    Oprócz wymienionych wyżej budynków na działce znajdują się urządzenia i instalacje do
    Y, w tym zbiorniki (...). Zbiorniki te jako środki techniczne wg KRŚT gr III – VII stanowią
    ruchomości,
    - wewnętrzne place i drogi stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9
    ustawy Prawo budowlane,
    - naniesienia znajdujące się na działce w postaci fundamentów pod zbiorniki i urządzeń
    stanowią urządzenia budowalne, w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane,
    - budynki zlokalizowane na terenie nieruchomości były oddane do użytkowania jeszcze
    przed ich nabyciem przez Spółkę,
    - Spółka rozpoczęła użytkowanie budynków na cele działalności gospodarczej od momentu
    ich nabycia, tj. od 5 sierpnia 2002 r.,
    - Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie budynków i budowli w wysokości wyższej niż
    30%.
    Należy wskazać, że – jak jednoznacznie wynika z wniosku – Spółka rozpoczęła użytkowanie
    budynków na cele działalności gospodarczej od momentu ich nabycia, tj. od 5 sierpnia
    2002 r. W związku z tym, od pierwszego zasiedlenia ww. budynków do momentu
    sprzedaży komorniczej upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, jak Pan wskazał
    jednoznacznie, Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie budynków w wysokości
    wyższej niż 30%.
    Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności należy wskazać, że dostawa w ramach
    licytacji komorniczej budynków znajdujących się na działce nr 1 nie nastąpi w ramach
    pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków, a ich dostawą
    upłynie okres dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji powyższego, przedmiotowa dostawa
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji, również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym
    posadowione są te budynki, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 29a ust. 8
    ustawy.
    Jednocześnie – jak wskazano powyżej – urządzenia budowlane stanowią urządzenia
    techniczne związane z budynkiem zapewniające możliwość użytkowania budynku zgodnie
    z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w
    art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku
    od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne
    do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym
    należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego budynku znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Tym samym dostawa urządzeń budowlanych w postaci wewnętrznych placów i dróg,
    naniesień znajdujących się na działce w postaci fundamentów pod zbiorniki i urządzeń,
    które są powiązane z budynkiem, będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa budynków korzystała będzie ze zwolnienia od podatku VAT,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Podsumowując, planowana transakcja sprzedaży, w trybie postępowania egzekucyjnego
    prawa wieczystego użytkowania działki nr 1 wraz z naniesieniami w postaci budynków,
    znajdujących się na tej działce, podlegała będzie opodatkowaniu w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy oraz będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1

    pkt 10 w powiązaniu z art. 29a ust. 8 ustawy. Tym samym, dostawa ta nie będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie była przedmiotem
    interpretacji.
    Pana stanowisko, w którym stwierdził Pan, iż: „Wnioskodawca podtrzymuje
    dotychczasowe stanowisko zaprezentowane w postępowaniu – tj. zbycie prawa
    użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę 1 wraz z budynkami w trybie
    licytacji komorniczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”, jak
    również: „Równocześnie płatnik nie posiada informacji pozwalających na uznanie, iż
    dostawa przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynków
    będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a
    ustawy o podatku od towarów i usług – płatnik nie posiada informacji o terminie
    pierwszego zasiedlenia budynków, nie posiada informacji o odliczeniu podatku
    naliczonego ani dokonywanych wydatkach na ulepszenie. Stąd też na podstawie art. 43
    ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług uznać należy, iż zbycie ww. prawa w trybie
    licytacji komorniczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”, w
    związku z tym, że art. 43 ust. 21 ustawy nie znajdzie zastosowania w tej sprawie, z uwagi
    na to, że zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy, w szczególności na informacji, iż:
    - Budynki zlokalizowane na terenie nieruchomości były oddane do użytkowania jeszcze
      przed ich nabyciem przez Spółkę. Spółka rozpoczęła użytkowanie budynków na cele
      działalności gospodarczej od momentu ich nabycia, tj. od 5 sierpnia 2002 r.,
    - Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika, Spółka ponosiła wydatki na ulepszenia budynków i
      budowli znajdujących się na gruncie jednak wydatki na ulepszenia nie przekroczyły
      30% wartości początkowej tych obiektów,
    - Wewnętrzne place i drogi, naniesienia znajdujące się na działce w postaci fundamentów
      pod zbiorniki i urządzeń stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9
      ustawy Prawo budowlane.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Zauważam, że w uzupełnieniu do wniosku z 20 sierpnia 2025 r. w odpowiedzi na pytanie
    nr 15, wskazał Pan, że: „Dłużnik nabył nieruchomość w dniu 5 sierpnia 2022 r.”. Mając
    jednak na uwadze, że w opisie sprawy wskazał Pan, że: „Na rzecz Dłużnika (...) Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością, umową przeniesienia prawa użytkowania wieczystego i

    prawa własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość oraz własności
    nieruchomości z dnia 5 sierpnia 2002 r. ustanowiono prawo użytkowania wieczystego.
    Umowa zawarta została w formie aktu notarialnego przed notariuszem (...), repertorium
    (...)”, oraz w uzupełnieniu z 26 września 2025 r. wskazał Pan, że: „Spółka rozpoczęła
    użytkowanie budynków na cele działalności gospodarczej od momentu ich nabycia, tj. od
    5 sierpnia 2002 r.”, wskazanie przez Pana roku 2022 uznałem za oczywistą omyłkę
    pisarską, I przyjąłem, że powinien to być rok 2002.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego
    stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone, w tym w szczególności nie dokonano analizy
    opodatkowania dostawy ruchomości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.