Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1009.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w
związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
współczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pod nazwą: „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. (zwany dalej Wnioskodawcą lub Instytutem) jest instytutem naukowym Polskiej
    Akademii Nauk posiadającym osobowość prawną (zwany dalej Wnioskodawcą lub
    Instytutem). Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Instytut jest
    jednostką sektora finansów publicznych.
    Zgodnie ze Statutem, przedmiotem działania Instytutu jest prowadzenie działalności
    naukowej w zakresie nauk chemicznych i pokrewnych, upowszechnianie oraz wdrażanie
    wyników tej działalności.
    Do zadań Instytutu należy w szczególności:
    a) prowadzenie działalności naukowej, w zakresie ..., ..., ... oraz dyscyplin pokrewnych;
    b) upowszechnianie oraz wdrażanie wyników tej działalności;
    c) wspieranie rozwoju młodych naukowców w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce;
    d) kształcenie w szkole doktorskiej, na studiach podyplomowych i w innych formach
      kształcenia na zasadach określonych w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    e) współpraca z uczelniami, federacjami podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i
      nauki, instytutami badawczymi i towarzystwami naukowymi, w szczególności w
      zakresie działalności naukowej;
    f) współpraca ze środowiskiem społeczno-gospodarczym w zakresie działalności
      naukowej w celu wdrożenia jej wyników;
    g) rozwijanie międzynarodowej współpracy naukowej przez tworzenie konsorcjów
      naukowych i prowadzenie projektów badawczych wspólnie z partnerami
      zagranicznymi;
    h) wykonywanie innych zadań wynikających z obowiązujących przepisów oraz zleconych
      przez władze Polskiej Akademii Nauk.
    Przywołane zadania Instytut realizuje w szczególności przez:
    a) prowadzenie badań naukowych;
    b) publikowanie wyników prac badawczych;
    c) nadawanie stopni i tytułów naukowych zgodnie z posiadanymi uprawnieniami;
    d) prowadzenie działalności z zakresu kształcenia studentów, doktorantów oraz innych
      specjalistów poprzez organizacje kursów, wykładów, seminariów, warsztatów i szkoleń;
    e) ochronę własnych oryginalnych rozwiązań naukowo-technicznych w kraju i za granicą;
    f) współpracę z krajowymi i zagranicznymi instytucjami naukowymi;
    g) opracowywanie ekspertyz i udzielanie opinii w zakresie problematyki naukowej
      instytutu;
    h) organizowanie zebrań naukowych (konferencje, zjazdy, sympozja naukowe, inne);
    i) współpracę z instytucjami upowszechniania wiedzy;
    j) organizację obsługi potrzeb bibliotecznych oraz dokumentacyjno-informacyjnych w
      zakresie swojej działalności naukowej.

    Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący
    poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze
    zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne
    prace badawcze, które są finansowane ze środków publicznych – krajowych oraz
    zagranicznych, uczestnictwo w nieodpłatnych formach kształcenia, np. prowadzenie
    przewodów doktorskich, czy habilitacyjnych. Instytut wykonuje także czynności, które
    korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług – realizuje różnego typu odpłatne
    formy kształcenia. Działalność opodatkowana, którą wykonuje Wnioskodawca to z kolei
    odpłatne badania zlecone z obszaru ..., odpłatne udzielanie licencji czy inne pokrewne
    zbywanie praw do chronionej prawem własności intelektualnej jakie powstały w toku prac
    badawczych realizowanych przez Instytut.
    W zakresie odliczania podatku naliczonego, względem wszelkiego rodzaju wydatków
    udokumentowanych fakturami związanych z funkcjonowaniem Wnioskodawcy stosuje się
    następujący sposób postępowania:
        1. Jeżeli Wnioskodawca nabywa towar/usługę, które jest w stanie przyporządkować
        bezpośrednio jednej z przywołanych powyżej działalności, wówczas:
        a) gdy wydatek służy jedynie działalności niegospodarczej – nie dokonuje się
          odliczenia podatku naliczonego;
        b) gdy wydatek służy jedynie działalności gospodarczej (sprzedaży), ale
          zwolnionej z podatku od towarów i usług (zw) – nie dokonuje się odliczenia
          podatku naliczonego;
        c) gdy wydatek służy wyłącznie działalności gospodarczej (sprzedaży), ale
          opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (stawką 0%, 5%, 8% czy 23%) –
          Wnioskodawca odlicza pełną kwotę podatku naliczonego.
        2. Jeżeli Wnioskodawca nabywa towar/usługę, których nie jest w stanie
        przyporządkować bezpośrednio jednej z przywołanych powyżej działalności,
        wówczas:
        a) gdy wydatek służy zarówno czynnościom będącym poza reżimem ustawy o VAT
          (w uproszczeniu czynnościom statutowym nieodpłatnym), jak i działalności
          gospodarczej (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług –
          wówczas Wnioskodawca odlicza podatek naliczony tzw. prewspółczynnikiem
          odliczenia podatku naliczonego (obliczonym na podstawie art. 86 ust. 2a i
          następnych ustawy o VAT);
        b) gdy wydatek służy zarówno czynnościom będącym poza reżimem ustawy o VAT
          (czynnościom statutowym nieodpłatnym), jak i działalności gospodarczej
          (sprzedaży) zwolnionej z podatku od towarów i usług – wówczas
          Wnioskodawca nie odlicza podatku naliczonego;
        c) gdy wydatek służy tylko działalności gospodarczej, ale zarówno opodatkowanej
          podatkiem od towarów i usług jak również zwolnionej z podatku od towarów i
          usług – wówczas Wnioskodawca odlicza podatek naliczony tzw.
          współczynnikiem odliczenia podatku naliczonego (art. 90 ust. 1- 3 ustawy o
          VAT);
        d) gdy wydatek służy zarówno czynnościom będącym poza reżimem ustawy o VAT
          (czynnościom statutowym nieodpłatnym), jak i działalności gospodarczej
          (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (stawką 0%, 5%, 8%,
          23%) oraz zwolnionej z podatku od towarów i usług (zw) – wówczas
          Wnioskodawca jest zobligowany, w pierwszej kolejności, zastosować

          prewspółczynnik odliczenia podatku naliczonego. Następnie, względem
          pozostałej kwoty, winien zastosować tzw. współczynnik odliczenia podatku
          naliczonego.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje różnego typu
    przedsięwzięcia związane z badaniami naukowymi. Przedsięwzięcia te wiążą się z
    koniecznością ponoszenia znacznych wydatków finansowych, w tym wydatków na
    rozbudowę posiadanej przez Wnioskodawcę infrastruktury badawczej. Wydatki te
    finansowane są często z różnego typu dotacji, finansowań oraz tzw. grantów.
    W 2024 r. Zarząd Województwa ..., jako instytucja zarządzająca programem Fundusze
    Europejskie dla ... 2021–2027 (zwana dalej instytucją finansującą) ogłosiła nabór wniosków
    na dofinansowanie projektów w ramach Priorytetu 1 Fundusze europejskie dla badań i
    rozwoju oraz przedsiębiorczości, Działanie 1.4 Infrastruktura badawcza sektora nauki, typ
    projektu A Infrastruktura badawcza sektora nauki.
    Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie realizacji projektu pod nazwą: „...”
    (zwanego dalej Projektem).
    Wniosek został pozytywnie rozpatrzony i w dniu 8 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca zawarł z
    instytucją finansującą umowę o dofinansowanie realizacji Projektu.
    Mocą umowy o dofinansowanie Wnioskodawca zobowiązał się do realizacji Projektu z
    należytą starannością, w szczególności ponosząc wydatki celowo, rzetelnie, racjonalnie,
    oszczędnie i w sposób, który zapewni prawidłową i terminową realizację Projektu oraz do
    osiągnięcia celów i wskaźników, zakładanych we wniosku o dofinansowanie (§ 4 ust. 3
    umowy o dofinansowanie).
    Celem Projektu jest realizacja zaplanowanej agendy badawczej w obszarach wpisujących
    się w zakres regionalnych inteligentnych specjalizacji województwa ..., tj. w domenach
    nauka o życiu oraz chemia, nakierowanej na waloryzacje strumieni biomasy do cennych
    bioproduktów – biopolimerów, zielonych surfaktantów i nietoksycznych barwników.
    Projekt ma również na celu zwiększenie poziomu efektywnej współpracy z otoczeniem
    gospodarczym poprzez świadczenie innowacyjnych usług badawczych oraz dostarczanie
    cennych rynkowo produktów dla przedsiębiorstw z różnych sektorów gospodarki, których
    wspólnych mianownikiem jest biotechnologia i biogospodarka.
    W ramach Projektu zaplanowano osiągnięcie dwóch głównych celów badawczych, tj. (...)
    Cele główne zostaną zrealizowane poprzez tzw. cele szczegółowe, tj. w ramach Projektu
    Instytut nabędzie infrastrukturę badawczą niezbędną do realizacji zakładanych w
    agendzie badawczej celów badawczych. W Projekcie będą realizowane następujące
    wydatki: zakup i montaż aparatury, zakup wyposażenia laboratorium, koszty szkoleń z
    nawiązywania współpracy z podmiotami prywatnymi oraz szkoleń dotyczących zasad
    funkcjonowania konsorcjów, metod i źródeł ich finansowania.
    W wyniku Projektu Wnioskodawca nabędzie następującą infrastrukturę badawczą:
      a) Mikrobioreaktor,
      b) Zestaw bioreaktorów,
      c) Sondy spektroskopowe,
      d) Urządzenie do filtracji Bioprocesów,
      e) Chromatograf gazowy (GC-MS),
      f) Chromatograf cieczowy (HPLC-MS),
      g) Analizator wielkości cząstek.
    Dodatkowo zostanie zakupione wyposażenie laboratorium powiązane z powyższą
    infrastrukturą badawczą:

      a) Klimatyzacja,
      b) Instalacja gazów sprężonych,
      c) Instalacja wyciągów chemicznych,
      d) Zestaw mebli laboratoryjnych i dygestoriów.
    Wskaźniki realizacji Projektu są następujące:
      1. Zakup aparatury na potrzeby badań naukowych i innowacji - szacowana wartość
      około 10 mln złotych.
      2. Naukowcy pracujący we wspieranych obiektach badawczych – docelowa wartość
      ilości naukowców Wnioskodawcy zaangażowanych w pracę na zakupionej
      infrastrukturze - 3,2 etatu (8 osób; szacowana część etatu, która będzie
      przeznaczona na prowadzenie badań w ramach doposażonego w Projekcie
      laboratorium: profesor Instytutu 35%, profesor 19%, starszy specjalista 32%,
      adiunkt 45%, adiunkt 34%, asystent 55%, chemik 55%, doktorant/student 45%).
      3. Liczba wspartych laboratoriów badawczych – 1 szt.
      4. Liczba przedsiębiorstw korzystających ze wspartej infrastruktury badawczej – 3 szt.
      (zgodnie z przeprowadzona analizą danych historycznych oszacowano osiągnięcie
      wskaźnika współpracy na poziomie 2 przedsiębiorstw korzystających ze wspartej
      infrastruktury. Będą to zlecenia komercyjne dla Wnioskodawcy związane z
      prowadzeniem badań lub świadczeniem usług. Zgodnie z wytycznymi
      Wnioskodawca również został policzony we wskaźniku, dlatego wartość wynosi 3).
    Nabyta aparatura i wyposażenie laboratorium (inwestycja w rzeczowe aktywa trwałe) mają
    przysłużyć się Wnioskodawcy w realizowanej przez Wnioskodawcę zarówno działalności
    gospodarczej, jak i niegospodarczej. Zgodnie z komunikatem Komisji Europejski
    zatytułowanym: „Zasady ramowe pomocy państwa na działalność badawczą, rozwojową i
    innowacyjną (2022/C 414/01)” (komunikat ten ma zastosowanie w ramach dofinansowania
    jakie otrzymuje Wnioskodawca) Komisja Europejska uznaje, że następujące rodzaje
    działalności zazwyczaj mają charakter niegospodarczy:
      a) zasadnicza działalność organizacji prowadzących badania i infrastruktur
      badawczych, w szczególności:
        (i) kształcenie mające na celu zwiększanie coraz lepiej wyszkolonych zasobów
        ludzkich. Zgodnie z orzecznictwem i praktyką decyzyjną Komisji, oraz jak
        wyjaśniono w zawiadomieniu dotyczącym pojęcia pomocy państwa i w
        komunikacie w sprawie usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym
        edukację publiczną organizowaną w ramach krajowego systemu edukacji,
        finansowaną głównie lub wyłącznie przez państwo i nadzorowaną przez państwo
        uznaje się za działalność niegospodarczą;
        (ii) niezależna działalność badawczo-rozwojowa mająca na celu powiększanie
        zasobów wiedzy i lepsze zrozumienie, w tym badania i rozwój w ramach
        współpracy, kiedy to organizacja prowadząca badania lub infrastruktura
        badawcza podejmuje skuteczną współpracę;
        (iii) szerokie rozpowszechnianie wyników badań na zasadzie niedyskryminacji i
        braku wyłączności, np. przez nauczanie, dostępne bazy danych, otwarte
        publikacje i otwarte oprogramowanie;
      b) działania związane z transferem wiedzy, jeżeli są one prowadzone przez
        organizację prowadzącą badania lub infrastrukturę badawczą (w tym przez ich
        działy lub jednostki zależne) albo wspólnie z innymi podmiotami tego typu lub w
        imieniu innych podmiotów tego typu, a wszelkie zyski z tych działań są
        reinwestowane w zasadniczą działalność organizacji prowadzących badania lub
        infrastruktur badawczych. Zlecenie wykonania odpowiednich usług stronom

        trzecim w drodze procedury otwartej pozostaje bez uszczerbku dla
        niegospodarczego charakteru takiej działalności.
    W ww. komunikacie, jako przykład działalności gospodarczej, podano wynajem
    wyposażenia lub laboratoriów przedsiębiorstwom, świadczenie usług dla przedsiębiorstw
    lub prowadzenia badań na zlecenie.
    W wyjaśnieniach konkursowych instytucja finansująca wskazała także, że działalność
    niegospodarcza obejmuje: „działalność polegającą na:
      1. wynajmie powierzchni i wyposażeniu (udostępnianie infrastruktury),
      2. świadczeniu usług badawczych na infrastrukturze,
      3. prowadzeniu badań zleconych na rzecz środowiska naukowego (organizacji
      badawczych) w zakresie, w jakim związana jest z działalnością zasadniczą, tj.
      niegospodarczą (w szczególności niezależnej działalności badawczej) tej organizacji i
      wykonywana jest za wynagrodzeniem pokrywającym jedynie koszty (bez marży)” a
      także: „działania związane z transferem wiedzy, jeżeli są one prowadzone przez
      organizację prowadzącą badania lub infrastrukturę badawczą (w tym przez ich
      działy lub jednostki zależne) albo wspólnie z innymi podmiotami tego typu lub w
      imieniu innych podmiotów tego typu, a wszelkie zyski z tych działań są
      reinwestowane w zasadniczą działalność organizacji prowadzących badania lub
      infrastruktur badawczych.”
    W wyjaśnieniach tych czytamy także: „Dodatkowy przypadek to sytuacja, w której usługi
    świadczone przez organizacje badawczą na rzecz innej organizacji badawczej. Trudno
    sobie wyobrazić, że to jest działalność całkiem nieodpłatna, zazwyczaj to jest usługa
    świadczona za wynagrodzeniem. Jeżeli działalność taka mieści się w obszarze działalności
    zasadniczej/podstawowej organizacji badawczej (zgodnie z zasadami ramowymi KE) i za
    wynagrodzeniem pokrywającym jedynie koszty (bez marży) – to nie powinna ona być
    traktowana jako działalność gospodarcza tylko jako działalność niegospodarcza (nie objęta
    pomocą publiczną).”
    Ze względu na wskazane powyżej uwarunkowania wynikające z regulacji dotyczących tzw.
    pomocy publicznej Wnioskodawca został zobowiązany do wprowadzenia tzw.
    mechanizmu kontroli prowadzonej działalności w ramach Projektu. We wniosku o
    dofinansowanie Wnioskodawca zadeklarował, że działalność niegospodarcza w Projekcie
    będzie stanowiła 69% całkowitego czasu wykorzystania infrastruktury wytworzonej w
    ramach Projektu. Natomiast działalność gospodarcza będzie stanowiła 31% całkowitego
    czasu wykorzystania infrastruktury wytworzonej w ramach Projektu.
    Wprowadzone procentowe wskaźniki wykorzystania infrastruktury służą określeniu
    ewentualnej wysokości pomocy publicznej otrzymanej przez Wnioskodawcę. Pomiar
    wykorzystania infrastruktury ma odbywać się na podstawie kart czasu pracy (pomiar
    godzinowy pracy danego urządzenia wykorzystywanego do danej działalności, tj. do
    działalności niegospodarczej i działalności gospodarczej). W przypadku przekroczenia
    określonego wymiaru wykorzystania danego urządzenia na rzecz działalności
    gospodarczej, Instytut będzie zobowiązany do wdrożenia mechanizmu wycofania i
    pomniejszenia wysokości dofinansowania oraz legalizacji pomocy publicznej. Mechanizm
    monitorowania wykorzystania infrastruktury do wskazanych działalności będzie
    obejmował 10 lat.
    We wniosku konkursowym założono, że maksymalny czas pracy wszystkich urządzeń
    wyniesie 2 400 godzin rocznie. Monitorowanie wykorzystania infrastruktury rozpocznie się
    od momentu przyjęcia danego środka trwałego do użytkowania. Infrastruktura
    projektowa w ramach działalności niekomercyjnej będzie wykorzystywana w wymiarze 1
    656 godzin rocznie, natomiast w ramach działalności komercyjnej w wymiarze 744 godzin.
    Mając powyższe na uwadze oraz średni czas realizacji poszczególnych usług i produktów,
    dokonując odpowiednich korekt, wyliczono średnioroczną ilość badań/zleceń naukowych

    w skali roku dla działalności niekomercyjnej na poziomie 30,50 szt., natomiast
    średnioroczną ilość usług komercyjnych szacowano na poziomie 9,25 szt. oraz
    średnioroczną liczbę produktów komercyjnych na poziomie: 7,63 szt.
    Na podstawie wstępnych szacunków określono średni czas realizacji poszczególnych
    produktów i innowacyjnych usług. Do poszczególnych rodzajów usług i produktów
    przyporządkowano ilość osób niezbędnych nad realizacją danego procesu. Na tej
    podstawie (środkowa przedziału czasu realizacji) obliczono średni czas realizacji usługi czy
    wytworzenia produktu.
    Instytut w terminach określonych w umowie o dofinansowanie będzie przedstawiał
    sprawozdanie z wykorzystania infrastruktury.
    We wniosku o dofinansowanie wskazano także mechanizm obliczania średnich ceny
    realizowanych w przyszłości – z wykorzystaniem nabytej w ramach Projektu infrastruktury
    – świadczeń.
    Średnią cenę jednostkową w działalności niekomercyjnej przyjęto na poziomie średniej
    ceny jednostkowej z wariantu bezinwestycyjnego (jest to koszt realizacji badań z
    wykorzystaniem nabytej w Projekcie aparatury i wyposażenia jaki będzie pokrywany z
    różnego typu grantów i dofinansowań). Natomiast dla działalności komercyjnej (są to
    innowacyjne usługi i produkty, które w chwili obecnej nie są oferowane na rynku, nie
    można dokonać rzetelnej analizy benchmarkingowej) ustalono, że każda usługa i nowy
    produkt będą indywidualnie wyceniane przy każdym zleceniu).
    Nabyta aparatura oraz wyposażenie, które zostaną nabyte w ramach Projektu nie będą
    stanowić wyodrębnionej całości, która byłaby w jakikolwiek sposób wyizolowana z
    pozostałej działalności prowadzonej przez Instytut (działalności prowadzonej poza
    Projektem). Nabyta aparatura oraz wyposażenie będą wkomponowane w bieżącą
    działalność Wnioskodawcy i będą wchodzić w skład istniejącej już infrastruktury
    posiadanej przez Wnioskodawcę.
    Podsumowując, nabyta w ramach Projektu aparatura oraz wyposażenie będą
    wykorzystywane przez Instytut łącznie do:
      1. realizacji własnej nieodpłatnej statutowej pracy badawczej (realizowanej
      samodzielnie lub w konsorcjach naukowych; finansowanej ze środków własnych
      Wnioskodawcy lub z różnego typu grantów dofinansowań), gdzie nie nastąpi żadna
      tzw. komercjalizacja wyników badań,
      2. realizacji własnej statutowej pracy badawczej, której wyniki mogą zostać objęte
      ochroną dotyczącą własności intelektualnej, praw własności przemysłowej i której to
      wyniki będą w przyszłości komercjalizowane (odpłatna licencja, odpłatna sprzedaż
      patentu),
      3. odpłatnego udostępniania aparatury i wyposażenia np. instytutom badawczym,
      instytutom naukowym PAN, czy uczelniom publicznym za wynagrodzeniem,
      4. realizacji odpłatnych badań zleconych na rzecz podmiotów sektora prywatnego lub
      też odpłatnego udostępniania nabytej w Projekcie aparatury i wyposażenia.
    Dodatkowo aparatura i wyposażenie nabyte w Projekcie będzie także wykorzystywane do
    realizacji odpłatnych usług kształcenia (np., szkoleń, warsztatów, kursów), czyli czynności
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że względem nabywanych, w opisanym w
    stanie faktycznym sprawy Projekcie, towarów oraz usług dokumentowanych fakturami
    Wnioskodawcy przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu
    o tzw. prewspółczynnik oraz współczynnik odliczenia?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, względem nabywanych - w opisanym w Projekcie - towarów oraz
    usług dokumentowanych fakturami, Wnioskodawcy będzie przysługiwało częściowe
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o tzw. prewspółczynnik, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz współczynnik, o którym mowa w art. 90 ust. 1-3
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji tej
    działalności określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W przypadku Wnioskodawcy działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT, to głównie odpłatne badania zlecone z obszaru ... oraz tzw. komercjalizacja
    wyników badań (sprzedaż licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań,
    zbycie praw majątkowych do uzyskanych wyników badań). Działalność gospodarcza to
    także odpłatne usługi kształcenia.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu
    władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu prawa publicznego, do której realizacji został
    powołany). W przypadku Wnioskodawcy to przede wszystkim nieodpłatne prace
    badawcze, które są finansowane ze środków finansów publicznych – krajowych oraz
    zagranicznych, uczestnictwo w nieodpłatnych formach kształcenia, np. prowadzenie
    przewodów doktorskich, czy habilitacyjnych.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art.
    90 ust. 1-3 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

    Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza (oczywiście,
        gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
        możliwe).
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
        poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy o VAT, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
    przypadku, wg ww. reguł, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy. Proporcję
    określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
    najbliższej liczby całkowitej. (art. 86 ust. 2g ustawy o VAT).
    Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1 – 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług,
    które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 1). Jeżeli nie
    jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik
    może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego,
    którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2). Proporcję, o której
    mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego sprawy, Wnioskodawca nabędzie aparaturę
    badawczą oraz wyposażenie laboratorium powiązane z tą aparaturą - tak, aby powstało
    laboratorium pozwalające na realizację badań naukowych z dziedziny nauk o życiu oraz

    chemii. Nabyte zostaną także usługi szkoleniowe pracowników Wnioskodawcy z
    nawiązywania współpracy z podmiotami prywatnymi oraz szkoleń dotyczących zasad
    funkcjonowania konsorcjów, metod i źródeł ich finansowania. Nabyta aparatura oraz
    wyposażenie, które zostaną nabyte w ramach Projektu nie będą stanowić wyodrębnionej
    całości, która byłaby w jakikolwiek sposób wyizolowana z pozostałej działalności
    prowadzonej przez Instytut (działalności prowadzonej poza Projektem). Nabyta aparatura
    oraz wyposażenie będą wkomponowane w bieżącą działalność Wnioskodawcy i będą
    wchodzić w skład istniejącej już infrastruktury posiadanej przez Wnioskodawcę.
    Nabyta w ramach Projektu aparatura oraz wyposażenie będą wykorzystywane przez
    Instytut łącznie do:
    1. realizacji własnej nieodpłatnej statutowej pracy badawczej (realizowanej samodzielnie
      lub w konsorcjach naukowych; finansowanej ze środków własnych Wnioskodawcy lub
      z różnego typu grantów dofinansowań), gdzie nie nastąpi żadna tzw. komercjalizacja
      wyników badań,
    2. realizacji własnej statutowej pracy badawczej, której wyniki mogą zostać objęte
      ochroną dotyczącą własności intelektualnej, praw własności przemysłowej i której to
      wyniki będą w przyszłości komercjalizowane (odpłatna licencja, odpłatna sprzedaż
      patentu),
    3. odpłatnego udostępniania aparatury i wyposażenia np. instytutom badawczym,
      instytutom naukowym PAN, czy uczelniom publicznym za wynagrodzeniem,
    4. realizacji odpłatnych badań zleconych na rzecz podmiotów sektora prywatnego lub też
      odpłatnego udostępniania nabytej w Projekcie aparatury i wyposażenia.
    Dodatkowo aparatura i wyposażenie nabyte w Projekcie będzie także wykorzystywane do
    realizacji odpłatnych usług kształcenia (np., szkoleń, warsztatów, kursów), czyli czynności
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    Tym samym nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi będą
    wykorzystywane łącznie (choć często nie równolegle) do trzech rodzajów działalności z
    punktu widzenia rozliczeń podatku naliczonego – do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, czynności zwolnionych z tego podatku oraz czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT. Zatem zakres odliczenia podatku naliczonego
    względem nabywanych - w opisanym w Projekcie - towarów oraz usług dokumentowanych
    fakturami, należy określić jako odliczenie w oparciu o tzw. prewspółczynnik, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz współczynnik, o którym mowa w art. 90 ust. 1-3
    ustawy o VAT.
    Według Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno być
    realizowane przy uwzględnieniu prewspółczynników (określonych w art. 86 ust. 2a ustawy
    o VAT oraz art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT) stosowanych dla ogółu działalności prowadzonej
    przez Instytut. Przepisy regulujące kwestię odliczania podatku naliczonego nie pozwalają
    bowiem na zastosowanie różnych prewspółczynników odliczenia z uwagi na różny rodzaj
    czynności dokonywanych w przypadku konkretnych projektów/inwestycji Instytutu.
    Prewspółczynniki ustala się dla konkretnego podmiotu - względem wszystkich zdarzeń,
    jakich ten podmiot dokonuje, a nie konkretnych inwestycji czy projektów. Jest to pewnego
    rodzaju średnia wszelkich czynności jakich podatnik dokonuje. W przeciwnym razie
    należałoby ustalać odrębny prewspółczynnik względem każdego rodzaju zdarzenia czy
    przedsięwzięcia realizowanego przez podatnika.
    Dodatkowo (nawet niezależnie od powyższego), zdaniem Wnioskodawcy, w opisywanym
    przypadku nie znajdą zastosowania regulacje wskazujące na możliwość obliczenia zakresu
    odliczania podatku naliczonego wg reguł wynikających z art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, w
    szczególności reguły związanej ze średnioroczną liczbą godzin roboczych przeznaczonych
    na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin
    roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą

    działalnością, czy też procentowych wskaźników przyjętych we wniosku przez Instytut w
    celu ustalenia przyszłego wykorzystania aparatury do działalności gospodarczej i
    niegospodarczej w rozumieniu regulacji obowiązujących w dofinansowaniach publicznych,
    m.in. w celu ustalenia czy podmiot otrzymuje tzw. pomoc publiczną.
    Jak czytamy w powołanym wyżej art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji
    ma zapewnić dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do tej
    kwoty podatku naliczonego jaka proporcjonalnie przypada na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowanych oraz ma obiektywnie odzwierciedlać
    część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne
    niż działalność gospodarcza (oczywiście, gdy przypisanie tych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe).
    W przypadku ujętych w Projekcie wskaźników procentowych (69% oraz 31%) oraz
    szacowanej ilości godzin pracy aparatury badawczej i wyposażenia (czyli laboratorium)
    takiej tezy postawić nie można. Celem obliczeń przyjęto bowiem definicje działalności
    gospodarczej oraz działalności niegospodarczej obowiązujące na potrzeby rozliczeń tzw.
    pomocy publicznej. A definicje te nie są tożsame ani zbieżne z definicją działalności
    gospodarczej ujętą w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Przykładowo, jako działalność niegospodarczą (w rozumieniu pomocy publicznej oraz jako
    podstawę wyliczenia wskaźników) uznaje się w Projekcie działalność realizowaną wspólnie
    z innymi uczelniami wyższymi, czy instytutami naukowymi/badawczymi, której wynikiem
    finalnym może być komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż know-how). Ważne jest,
    aby zysk z takiej sprzedaży został reinwestowany na działalność niegospodarczą. W
    związku z faktem, że działalność ta stanowi działalność statutową podmiotów – na
    potrzeby pomocy publicznej określana jest jako działalność niegospodarcza. W
    rozumieniu ustawy o VAT sprzedaż licencji, patentów wypełnia zaś definicję sprzedaży
    oraz realizowanej działalności gospodarczej. Podobnie jest w sytuacji, gdy Wnioskodawca
    będzie udostępniał (a ma taki zamiar) odpłatnie nabytą w Projekcie infrastrukturę
    badawczą. Jeżeli czynności te będą realizowane odpłatnie, ale bez marży i narzutu (tzw.
    zysku) na rzecz innej instytucji zajmującej się badaniami (w uproszczeniu np. instytutu czy
    uczelni), wówczas na potrzeby pomocy publicznej czynność ta określana jest jako
    działalność niegospodarcza. W rozumieniu ustawy o VAT świadczenia te wypełniają zaś
    definicję sprzedaży oraz realizowanej działalności gospodarczej. Wykorzystanie aparatury
    do realizacji odpłatnych usług kształcenia również wypełnia definicję działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT – kwestia ta na potrzeby regulacji związanych z
    pomocą publiczną uznawana jest za działalność niegospodarczą.
    Niemożliwym jest również przyporządkowanie do konkretnego rodzaju działalności (w
    konkretnej proporcji) nabytych usług szkoleniowych. W tego typu przypadkach nie ma
    bowiem możliwości obiektywnego zmierzenia proporcji w jakiej dana usługa jest związana
    działalnością gospodarczą czy też niegospodarczą.
    Nie ma zatem podstaw do przyjęcia, że Wnioskodawca powinien dokonywać odliczenia
    podatku naliczonego uwzględniając procentowe (lub godzinowe) wskaźniki wykorzystania
    nabytych towarów i usług do działalności gospodarczej i niegospodarczej, które zostały
    zadeklarowane w Projekcie na potrzeby rozliczeń finansowych w kontekście określenia
    ewentualnej pomocy publicznej.
    Identycznie wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 25
    czerwca 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.302.2025.2.SR, gdzie czytamy: „wprawdzie
    wskazali Państwo, że zgodnie z wymogami Projektu towary i usługi związane z realizacją
    projektu zostaną przypisane bezpośrednio zarówno do celów wykonywanej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy (21%) jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy (79%), jednakże zauważyć
    należy, że powyższe „przypisanie” nabywanych towarów i usług do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, nie stanowi
    bezpośredniej alokacji. W konsekwencji, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że

    w związku z ponoszeniem wydatków w ramach realizacji opisanego projektu, z uwagi na
    fakt, że nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej
    (czynności opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), a Państwo nie mają możliwości ich
    bezpośredniego przypisania w całości do działalności gospodarczej, to przy odliczaniu
    podatku naliczonego od tych wydatków powinny znaleźć zastosowanie odpowiednie
    regulacje art. 86 ust. 2a-2 h ustawy. Tym samym, przysługuje Państwu prawo do
    częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. " (...)" z zastosowaniem
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2 h ustawy.”
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, względem nabywanych - w opisanym w
    Projekcie - towarów oraz usług dokumentowanych fakturami, Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o tzw.
    prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz współczynnik, o
    którym mowa w art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku,
    czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.

    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn.
    w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym
    pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych z podatku.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do

      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Na podstawie art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej

      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Prawidłowa wykładnia art. 86 ust. 2a ustawy wymaga zdefiniowania pojęć: „cele
    wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, ale ich występowanie nie
    oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Chociaż czynności te z
    definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, następuje obowiązek naliczenia
    VAT w przypadkach określonych w tych przepisach.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje).
    Natomiast gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien
    mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie
    przepisów art. 86 ustawy.
    Jak wynika z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z treści art. 90 ust. 2 ustawy wynika, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.

    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Na podstawie art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98 % oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 %;
      2) nie przekroczyła 2 % – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0 %.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują
    zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem, dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Podsumowując, przywołane wyżej przepisy prawa, aby odliczyć podatek naliczony
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności:
    - opodatkowanej podatkiem VAT,
    - zwolnionej od podatku,
    - niepodlegającej opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną,
    podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik), a następnie – w przypadku wystąpienia
    także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy (tzw. współczynnik
    sprzedaży).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem działania Państwa, będącego instytutem naukowym, jest prowadzenie
    działalności naukowej w zakresie nauk chemicznych i pokrewnych, upowszechnianie oraz
    wdrażanie wyników tej działalności. Działalność Państwa obejmuje zarówno obszar

    podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar
    niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z
    opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).
    W 2024 r. Zarząd Województwa ..., jako instytucja zarządzająca programem Fundusze
    Europejskie dla ... 2021–2027 (instytucja finansująca) ogłosiła nabór wniosków na
    dofinansowanie projektów w ramach Priorytetu 1 Fundusze europejskie dla badań i
    rozwoju oraz przedsiębiorczości, Działanie 1.4 Infrastruktura badawcza sektora nauki, typ
    projektu A Infrastruktura badawcza sektora nauki. Złożyli Państwo wniosek o
    dofinansowanie realizacji projektu pod nazwą: „...”. Wniosek został pozytywnie
    rozpatrzony i 8 sierpnia 2025 r. zawarli Państwo z instytucją finansującą umowę o
    dofinansowanie realizacji Projektu.
    W ramach Projektu zaplanowano osiągnięcie dwóch głównych celów badawczych, tj. (...)
    W Projekcie będą realizowane następujące wydatki: zakup i montaż aparatury, zakup
    wyposażenia laboratorium, koszty szkoleń z nawiązywania współpracy z podmiotami
    prywatnymi oraz szkoleń dotyczących zasad funkcjonowania konsorcjów, metod i źródeł
    ich finansowania.
    W wyniku Projektu nabędą Państwo następującą infrastrukturę badawczą:
    mikrobioreaktor, zestaw bioreaktorów, sondy spektroskopowe, urządzenie do filtracji
    Bioprocesów, chromatograf gazowy (GC-MS), chromatograf cieczowy (HPLC-MS),
    analizator wielkości cząstek.
    Dodatkowo zostanie zakupione wyposażenie laboratorium powiązane z powyższą
    infrastrukturą badawczą: klimatyzacja, instalacja gazów sprężonych, instalacja wyciągów
    chemicznych, zestaw mebli laboratoryjnych i dygestoriów.
    Nabyta aparatura i wyposażenie laboratorium (inwestycja w rzeczowe aktywa trwałe) mają
    przysłużyć się Państwu w realizowanej przez Państwa zarówno działalności gospodarczej,
    jak i niegospodarczej.
    We wniosku o dofinansowanie Państwo zadeklarowali, że działalność niegospodarcza w
    Projekcie będzie stanowiła 69% całkowitego czasu wykorzystania infrastruktury
    wytworzonej w ramach Projektu. Natomiast działalność gospodarcza będzie stanowiła
    31% całkowitego czasu wykorzystania infrastruktury wytworzonej w ramach Projektu.
    Pomiar wykorzystania infrastruktury ma odbywać się na podstawie kart czasu pracy
    (pomiar godzinowy pracy danego urządzenia wykorzystywanego do danej działalności, tj.
    do działalności niegospodarczej i działalności gospodarczej. Na podstawie wstępnych
    szacunków określono średni czas realizacji poszczególnych produktów i innowacyjnych
    usług. Do poszczególnych rodzajów usług i produktów przyporządkowano ilość osób
    niezbędnych nad realizacją danego procesu. Na tej podstawie (środkowa przedziału czasu
    realizacji) obliczono średni czas realizacji usługi czy wytworzenia produktu.
    Nabyta aparatura oraz wyposażenie, które zostaną nabyte w ramach Projektu nie będą
    stanowić wyodrębnionej całości, która byłaby w jakikolwiek sposób wyizolowana z
    pozostałej działalności prowadzonej przez Państwa (działalności prowadzonej poza
    Projektem). Nabyta aparatura oraz wyposażenie będą wkomponowane w bieżącą
    działalność Państwa i będą wchodzić w skład istniejącej już infrastruktury posiadanej
    przez Państwa.
    Nabyta w ramach Projektu aparatura oraz wyposażenie będą wykorzystywane przez
    Państwa łącznie do:
    1. realizacji własnej nieodpłatnej statutowej pracy badawczej, gdzie nie nastąpi żadna
      tzw. komercjalizacja wyników badań,

    2. realizacji własnej statutowej pracy badawczej, której wyniki mogą zostać objęte
      ochroną dotyczącą własności intelektualnej, praw własności przemysłowej i której to
      wyniki będą w przyszłości komercjalizowane (odpłatna licencja, odpłatna sprzedaż
      patentu),
    3. odpłatnego udostępniania aparatury i wyposażenia np. instytutom badawczym,
      instytutom naukowym PAN, czy uczelniom publicznym za wynagrodzeniem,
    4. realizacji odpłatnych badań zleconych na rzecz podmiotów sektora prywatnego lub też
      odpłatnego udostępniania nabytej w Projekcie aparatury i wyposażenia.
    Dodatkowo aparatura i wyposażenie nabyte w Projekcie będzie także wykorzystywane do
    realizacji odpłatnych usług kształcenia (np., szkoleń, warsztatów, kursów), czyli czynności
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Należy wskazać, iż rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust.
    1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest więc przypisanie konkretnych
    wydatków do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którymi wydatki te są związane.
    Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakimi czynnościami jest związany
    podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe – podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
    Natomiast w przypadku, gdy dokonywane zakupy towarów i usług służą do celów
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatek do odliczenia od tych zakupów ustala się z wykorzystaniem sposobu
    określenia proporcji, na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, efekty Projektu są wykorzystywane do
    działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT i zwolnione z
    opodatkowania podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT).
    W celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności powinni Państwo
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności. Jeżeli
    takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Odliczenie natomiast nie przysługuje w przypadku nabycia towarów i usług, które są
    związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług lub są związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku gdy nie mają Państwo możliwości przypisania nabywanych towarów i usług
    będących przedmiotem wniosku w całości do działalności gospodarczej, należy stwierdzić,

    że przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego,
    obliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy.
    W dalszej kolejności, w przypadku gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    Projektu, są wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno
    do czynności opodatkowanych VAT, jak również zwolnionych od tego podatku, w sytuacji
    gdy nie mają Państwo możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku
    naliczonego związanego z ww. Projektem do poszczególnych rodzajów czynności, są
    Państwo zobowiązani w odniesieniu do tych zakupów do proporcjonalnego rozliczenia
    podatku zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w odniesieniu do ponoszonych wydatków w związku z
    realizacją projektu pod nazwą: „...”, którego efekty wykorzystywane są przez Państwa do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czynności zwolnionych z podatku VAT, jak
    również do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, i nie mają
    Państwo możliwości przypisania nabywanych towarów i usług do konkretnego rodzaju
    działalności, to przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku VAT, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz art. 90
    ust. 2 i następne ustawy. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
      ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.