Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-15/14/MZa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-04-09
Teza: Czy 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający do skorzystania ze zwolnienia należy liczyć od daty: -nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, -przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu? Czy fakt, że przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu był wystawiony na Wnioskodawcę a stronami aktu notarialnego ustanawiającego odrębną własność lokalu był Wnioskodawca i jego współmałżonek zmienia coś w zakresie liczenia ww. 5-letniego okresu?
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; małżonek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przekształcanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

PRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 7 stycznia 2014 r. (data otrzymania 9 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza sprzedać w 2014 r. lokal mieszkalny, przy czym w kwietniu 1978 r. Wnioskodawca nabył (zakupił) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Potwierdzeniem nabycia ww. prawa był przydział lokalu wystawiony na Wnioskodawcę, będącego jednocześnie członkiem spółdzielni mieszkaniowej. Nabycie nastąpiło w trakcie trwania związku małżeńskiego, w którym panował ustawowy ustrój wspólności majątkowej a w przydziale współmałżonek Wnioskodawcy był wymieniony jako osoba mogąca przebywać w lokalu.

W 2009 r. Wnioskodawca dokonał przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Stroną umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności, zawartej ze spółdzielnią mieszkaniową w formie aktu notarialnego, był Wnioskodawca wraz ze współmałżonkiem. Przekształcenie prawa do lokalu nie wiązało się z wnoszeniem żadnej dodatkowej opłaty. Wnioskodawca poniósł jedynie koszty aktu notarialnego.

Wnioskodawca zaznaczył, że mieszkanie nie jest wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytania.

1.  Czy 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający do skorzystania ze zwolnienia, należy liczyć od daty:

*   nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,
*   przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu?

3.  Czy fakt, że przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu był wystawiony na Wnioskodawcę a stronami aktu notarialnego ustanawiającego odrębną własność lokalu był Wnioskodawca i jego współmałżonek zmienia coś w zakresie liczenia ww. 5-letniego okresu?

Zdaniem Wnioskodawcy, 5-letni okres powinien być liczony od nabycia przez niego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w pełną własność jest zmianą formy prawnej dysponowania lokalem i nie może być traktowane jako nowe nabycie prawa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opinii Wnioskodawcy, dla liczenia 5-cio letniego okresu nie ma znaczenia fakt, że przydział spółdzielczego własnościowego prawa był wystawiony na Wnioskodawcę a stroną umowy przeniesienia prawa własności był Wnioskodawca wraz ze współmałżonkiem, ponieważ nabycie spółdzielczego własnościowego prawa nastąpiło w trakcie trwania związku małżeńskiego, w którym panował ustawowy ustrój wspólności majątkowej.

W związku z powyższym wyjaśnieniem Wnioskodawca uważa, że przy sprzedaży opisanej nieruchomości lokalowej w 2014 r. jest on uprawniony do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna wydana została wyłącznie dla Wnioskodawcy. Natomiast współmałżonek Wnioskodawcy – jako odrębny podatnik podatku dochodowego z tytułu planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego – winien zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji w swojej indywidualnej sprawie, jeżeli jest zainteresowany jej uzyskaniem. Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, dla określenia jego skutków podatkowych, istotne jest zatem ustalenie daty ich nabycia.

W niniejszej sprawie istotna jest więc kwestia ustalenia, od której daty w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – czy od daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, czy też od momentu przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu w odrębną własność.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że w kwietniu 1978 r. Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, potwierdzeniem czego był przydział wystawiony na Wnioskodawcę. W 2009 r. Wnioskodawca dokonał przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Wyjaśnić należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że ustanowienie w 2009 r. odrębnej własności omawianego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na Wnioskodawcę oraz jego małżonka prawa własności jest tylko zmianą formy własności, a nie nowym nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji, w której Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie miało miejsce ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1222) – za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na powyższe wyjaśnienia stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia daty, od której należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie natomiast do pytania nr 2 wskazać należy, że w stosunku do osoby Wnioskodawcy nie budzi wątpliwości fakt, że od 1978 r. przysługuje mu tytuł własności do lokalu, który planuje wraz z małżonkiem sprzedać w 2014 r. Jak zostało bowiem wskazane w opisie zdarzenia przyszłego przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu był wystawiony na Wnioskodawcę a stroną aktu notarialnego ustanawiającego odrębną własność lokalu był również Wnioskodawca oraz dodatkowo jego współmałżonek. Zatem wpływ tego, że przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego był wystawiony tylko na Wnioskodawcę natomiast stronami aktu notarialnego ustanawiającego odrębną własność był Wnioskodawca oraz jego małżonek możnaby rozpatrywać ewentualnie po stronie małżonka Wnioskodawcy. Jednakże jak zostało wskazane na wstępie nie ma możliwości wydania interpretacji indywidualnej na podstawie jednego wniosku dla Wnioskodawcy oraz jego małżonka. Dlatego w omawianej sprawie Organ odniósł się wyłącznie do skutków podatkowych sprzedaży lokalu jakie wystąpią po stronie Wnioskodawcy (jako osoby składającej wniosek), dla którego okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych biegnie nieprzerwanie od 1978 r.

Jak wskazano wyżej nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego nastąpiło w 1978 r. kiedy Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Natomiast ustanowienie w 2009 r. odrębnej własności tego lokalu nie wywołuje skutku w postaci nabycia przez Wnioskodawcę w tej dacie nieruchomości (prawa), stanowi jedynie zmianę formy własności. A zatem termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy w niniejszej sprawie powinien być liczony od końca 1978 r. i upłynął 31 grudnia 1983 r.

Z powyższego wyjaśnienia wynika, że planowana sprzedaż w 2014 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie stanowić źródła przychodu, a co za tym idzie nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego po stronie Wnioskodawcy.

Stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) – w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.