Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-559/11/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-08
Teza: O dokonanej w latach 2005-2010 sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki; grunty-grunt niezabudowany; grunty-sprzedaż gruntów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2011r. (data wpływu 29 marca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 maja 2011r. (data wpływu 31 maja 2011r.) oraz pismem z dnia 27 maja 2011r. (data wpływu 14 czerwca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dokonanej w latach 2005-2010 sprzedaży działek – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dokonanej w latach 2005-2010 sprzedaży działek.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 maja 2011r. (data wpływu 31 maja 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 23 maja 2011r. znak: IBPP1/443-559/11/ES; IBPP1/443-560/11/ES oraz pismem z dnia 27 maja 2011r. (data wpływu 14 czerwca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 czerwca 2011r. znak: IBPP1/443-559/11/ES; IBPP1/443-560/11/ES.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 18 czerwca 1991r. ciotka Wnioskodawcy przekazała mu nieodpłatnie gospodarstwo rolne o pow. 26 ha (Akt notarialny z 18 czerwca 1991r.) w związku z ustawą z dnia 20 grudnia 1990r. o ubezpieczeniu społecznym rolników. Wcześniej na terenach – nieużytkach ciotka wydzieliła część gruntu pod działki budowlane, które zaczęła sprzedawać. Po śmierci ciotki jako właściciel całości terenu, a nie prowadząc żadnej działalności gospodarczej Wnioskodawca też sprzedawał okresowo działki, rozumiejąc, że nie jest działalnością gospodarczą wg art. 15 ust. 2 o podatku VAT sprzedaż nawet kilkukrotna majątku osobistego nabytego w drodze spadku. Teren, na którym są ww. działki nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej ani rolniczej (niskiej klasy ugory). Od roku 2005 do 2010 w różnych odstępach czasowych Wnioskodawca zbył pozostałe działki:

*   16-16-2005r. – działka o pow. 26m2 za cenę 500 zł.
*   01-02-2006r. – działka o pow. łącznej 1523m2 za cenę 27.000 zł.
*   02-07-2007r. – działka o pow. 278m2 za cenę 4.170 zł.
*   05-06-2007r. – działka o pow. 226m2 za cenę 3.390 zł.
*   05-06-2007r. – działka o pow. 227m2 za cenę 3.405 zł.
*   05-06-2007r. – działka o pow. 321m2 za cenę 4.815 zł.
*   05-06-2007r. – działka o pow. 246m2 za cenę 3.690 zł.
*   12-06-2007r. – działka o pow. łącznej 505m2 za cenę 7.575 zł.
*   09-06-2008r. – działka o pow. łącznej 3683m2 za cenę 82.000 zł.
*   28-04-2008r. – działka o pow. łącznej 8129m2 za cenę 195.000 zł.
*   28-04-2008r. – działka o pow. 1513m2 za cenę 36.300 zł.
*   12-04-2010r. – działka o pow. 499m2 za cenę 7.400 zł.

kierując się tymi samymi przepisami o podatku VAT – art. 15 ust. 2, jak wcześniej.

W przyszłości Wnioskodawca zamierza sprzedać jeszcze ostatnie 6 działek, które powstały z pomiarów – wydzieleń uzupełniających. Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie może jednoznacznie stwierdzić kiedy i za jaka cenę.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazuje, że nie jest podatnikiem podatku VAT.

Działki w momencie sprzedaży były niezabudowane. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej.

Działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Działki nie były wykorzystywane do działalności rolniczej.

Wnioskodawca nie uzyskiwał dopłat unijnych.

Działki nie były przedmiotem dzierżawy lub najmu.

Wnioskodawca nie dokonywał żadnych prac dotyczących uatrakcyjnienia tych działek.

Na dzień sprzedaży działki były przeznaczone pod zabudowę zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawca posiada jeszcze 6 działek przeznaczonych do sprzedaży: 5 budowlanych i 1 –las.

Wnioskodawca sprzedał wcześniej następujące działki budowlane:

Rok 1992 (przed denominacja złotego):

*   działka o pow. 1114m2 za kwotę 28.000.000 zł.
*   działka o pow. 1173m2 za kwotę 28.000.000 zł.
*   działka o pow. 836m2 za kwotę 20.000.000 zł.
*   działka o pow. 1136m2 za kwotę 26.000.000 zł.
*   działka o pow. 1163m2 za kwotę 28.000.000 zł.
*   działka o pow. 1072m2 za kwotę 28.000.000 zł.
*   działka o pow. 1066m2 za kwotę 28.000.000 zł.
*   działka o pow. 833m2 za kwotę 21.000.000 zł.
*   działka o pow. 634m2 za kwotę 15.000.000 zł.
*   działka o pow. 1076m2 za kwotę 26.000.000 zł.
*   działka o pow. 1033m2 za kwotę 26.000.000 zł.

Rok 1993 (przed denominacja złotego):

*   działka o pow. 1858m2 za kwotę 65.000.000 zł.
*   działka o pow. 558m2 za kwotę 25.000.000 zł.
*   działka o pow. 1070m2 za kwotę 30.000.000 zł.
*   działka o pow. 1132m2 za kwotę 20.000.000 zł.
*   działka o pow. 1059m2 za kwotę 30.000.000 zł.
*   działka o pow. 562m2 za kwotę 25.000.000 zł.
*   działka o pow. 995m2 za kwotę 30.000.000 zł.
*   działka o pow. 877m2 za kwotę 30.000.000 zł.

Rok 1994 (przed denominacja złotego):

*   działka o pow. 1011m2 za kwotę 40.000.000 zł.
*   działka o pow. 994m2 za kwotę 35.000.000 zł.
*   działka o pow. 559m2 za kwotę 15.000.000 zł.
*   działka o pow. 607m2 za kwotę 18.000.000 zł.

Rok 1997:

*   działka o pow. 565m2 za kwotę 4.000 zł.

Rok 1998:

*   działka o pow. 548m2 za kwotę 4.800 zł.
*   działka o pow. 805m2 za kwotę 7.000 zł.

Rok 1999:

*   działka o pow. 937m2 za kwotę 7.000 zł.

Rok 2000:

*   działka o pow. 2 ha 08 a 75m2 za kwotę 57.000 zł.
*   działka o pow. 1 ha 96 a 29m2 za kwotę 124.000 zł.
*   działka o pow. 977m2 za kwotę 12.000 zł.

Rok 2001:

*   działka o pow. 836m2 za kwotę 8.500 zł.

Wnioskodawca nie zapłacił podatku VAT od żadnej sprzedaży nieruchomości, nie składał deklaracji VAT i nie zgłosił VAT-R.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z tytułu wcześniejszych sprzedaży działek w latach 2005-2010 Wnioskodawca musi opodatkować podatkiem VAT przychód z tego tytułu?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana sprzedaż nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Sprzedaż nawet kilkukrotna majątku osobistego nabytego w drodze spadku. Dlatego Wnioskodawca nie musi opodatkować przychodu ze sprzedaży ww. działek budowlanych. Wnioskodawca nie musi również zarejestrować się do podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. gdyż Wnioskodawca sformułował pytanie odnoszące się do ewentualnego opodatkowania sprzedaży działek dokonanej w latach 2005-2010.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010r., są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Przyjęcie podziału na dostawę towaru oraz świadczenie usług oznacza w praktyce, że wolą ustawodawcy było określenie maksymalnie szeroko przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jeżeli nawet wykazane zostałoby w konkretnym przypadku, że nie występuje dostawa towarów to i tak z reguły należy opodatkować czynność kwalifikowaną wówczas jako świadczenie usług.

Głównym celem wprowadzenia takiej konstrukcji jest zagwarantowanie, aby każda transakcja, która nie mogłaby zostać uznana za dostawę towarów była opodatkowana jako świadczenie usług, za wyjątkiem tych transakcji, które zostały taksatywnie wyłączone lub zwolnione z opodatkowania.

Powyższe regulacje wynikające z ustawodawstwa wspólnotowego dotyczącego harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych, wprowadzono w tym celu, aby nie dopuścić do:

1.  podwójnego opodatkowania,
2.  braku opodatkowania,
3.  zakłócenia konkurencji.

Podstawowe bowiem znaczenie dla kształtu i funkcjonowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (podatku od towarów i usług) mają fundamentalne cechy tego podatku, tj.:

1.  powszechność opodatkowania,
2.  faktyczne opodatkowanie konsumpcji,
3.  stosowanie podatku od wartości dodanej na wszystkich etapach obrotu towarami i usługami.

Realizację powyższych fundamentalnych cech podatku od towarów i usług, o których mowa wyżej, gwarantują nie tylko przepisy określające zakres przedmiotowy podatku VAT, tj. cyt. wyżej art. 5, 7 i 8 ustawy o VAT, lecz również przepisy regulujące zakres podmiotowy podatku od towarów i usług, czyli przepisy art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości gruntowych jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej czy gospodarczej w ogóle.

Jeżeli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 nie można go uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności i to bez względu na to czy czynność tę wykonał jednorazowo ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy.

Taka właśnie sytuacja występuje w przypadku sprzedaży przez daną osobę majątku prywatnego. Majątek taki nabywany był bowiem na własne potrzeby danej osoby, a nie z przeznaczeniem do działalności handlowej czy gospodarczej w ogóle, a zatem jego sprzedaż zarówno w całości jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie może być uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci uznania tej osoby za podatnika VAT.

W przypadku natomiast sprzedaży towaru, który został nabyty w celu wykorzystania go do działalności gospodarczej czy to handlowej czy innej, należy uznać, że jego sprzedaż dokonywana jest również w ramach działalności gospodarczej.

Ze złożonego wniosku wynika, że w przedmiotowej sprawie wystąpił szereg okoliczności, które łącznie wskazują, że sprzedaż działek, o których mowa we wniosku, nie zostanie dokonana w okolicznościach wskazujących na działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Działki Wnioskodawca otrzymał nieodpłatnie od ciotki w 1991r. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT.

Teren, na którym są ww. działki nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej ani rolniczej (niskiej klasy ugory).

Działki w momencie sprzedaży były niezabudowane, nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były też wykorzystywane do działalności rolniczej. Wnioskodawca nie uzyskiwał dopłat unijnych w związku z przedmiotowymi działkami. Działki nie były przedmiotem dzierżawy lub najmu. Wnioskodawca nie dokonywał też żadnych prac dotyczących uatrakcyjnienia tych działek.

Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego terenu na dzień sprzedaży działki były przeznaczone pod zabudowę.

Wnioskodawca nie zapłacił podatku VAT od żadnej sprzedaży nieruchomości, nie składał deklaracji VAT-7 ani zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

W przyszłości Wnioskodawca zamierza sprzedać jeszcze ostatnie 6 działek (5 budowlanych i 1 – las), które powstały z pomiarów – wydzieleń uzupełniających.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne stwierdzić należy, iż sprzedaż przedmiotowych działek została dokonana z majątku osobistego, tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawcy nie można w tym zakresie uznać za podatnika podatku VAT, a okolicznościom dokonania transakcji zbycia gruntu nie można przypisać znamion działalności gospodarczej. Sprzedając grunt Wnioskodawca skorzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzenia własnym majątkiem.

Zatem w ocenie tut. organu sprzedaż przez Wnioskodawcę działek niezabudowanych w latach 2005-2010 w przedstawionym stanie faktycznym nie mieści się w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku VAT, o której mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przedmiotowa interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto należy dodać, iż w pozostałym zakresie tj. skutków podatkowych planowanej sprzedaży działek zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.