Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-166/10/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-09
Teza: Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to podatnik może wybrać opodatkowanie tej dostawy na mocy art. 43 ust. 10 ustawy
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2010r. (data wpływu 22 lutego 2010r.), uzupełnionym pismami z dnia 24 maja 2010r. (data wpływu 25 maja 2010r.) oraz z dnia 28 maja 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości opodatkowania dostawy wymienionych elementów nieruchomości stawką 22% – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości opodatkowania dostawy wymienionych elementów nieruchomości stawką 22%.

Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 24 maja 2010r. (data wpływu 25 maja 2010r.) oraz z dnia 28 maja 2010r., będącymi odpowiedziami na wezwanie tut. organu z dnia 6 maja 2010r. znak IBPP1/443-166/10/AW.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 18 grudnia 2009r. Wnioskodawca (Spółka Akcyjna zwana dalej Spółką) zbył prawo użytkowania wieczystego zabudowanego gruntu objęte księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy, na rzecz Spółki z o. o. Podmioty są czynnymi i zarejestrowanymi podatnikami VAT i złożyły naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z art. 42 ust. 10 ustawy o VAT, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości.

Spółka wystawiła fakturę VAT, w której do ceny sprzedaży nieruchomości został naliczony podatek VAT w stawce 22%.

Nieruchomość zabudowana wniesiona została aportem do majątku Spółki w 1996r. W tamtym czasie zabudowana była dwoma budynkami, a wartość początkowa budynków i towarzyszących im budowli (ogrodzenie i parkingi) wynosiła łącznie 317.766,51 zł. Nieruchomość gruntową spółka zakupiła w roku 1999.

W kolejnych latach następowała budowa nowych obiektów oraz rozbudowa i ulepszenie już istniejących, a także tych wybudowanych w okresach późniejszych, w wyniku czego powstał zespół budynków, posiadający wspólne instalacje i przeznaczony do realizacji wspólnego celu gospodarczego.

Wszystkie nakłady na budowę lub ulepszenie obiektów stanowiły wydatki opodatkowane podatkiem VAT, który został przez podatnika odliczony.

Powierzchnia budynków była w latach 2001-2009 przedmiotem wynajmu dziewięciu zewnętrznym podmiotom, na cele działalności gospodarczej. Podmioty te były zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT oraz wykonanie tych usług podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i potwierdzone zostało wystawieniem faktur VAT z naliczonym podatkiem w stawce 22%. W ujęciu analitycznym stan kartoteki środków trwałych w Spółce oraz istotne z punktu widzenia rozpatrzenia niniejszego wniosku okresy, w których następowało ulepszenie, przedstawia się następująco:

TABELA


| Nr | Nazwa | Rok.n | Wart.pocz | Stan 30.4.2004 | Stan 1.1.2007 | Stan 18.12.2009 | Umowa najmu 
| 1 | Bud. magazyn | 1996 | 100 937,44 | 227 001,14 | 286 147,35 | 298 147,35 | 2001-2009 
| 2 | Bud. sklep | 456 243,911997 | 528 100,88 | 545 713,83 | 545 713,83 | 2005-2007 |  
| 3 | Bud. łącznik | 2000 | 429 850,80 | 431 845,80 | 448 084,79 | 449 377,35 | 2001-2009 
| 4 | Bud. mag. Hurt | 1996 | 1 988,28 | 50 979,84 | 50 979,84 | 57 179,84 | brak 
| 5 | Wiata mag. l | 1996* | 8 167,36 | 8 167,36 | 8 167,36 | 8 167,36 | brak 
| 6 | Wiata mag. ll | 2000 | 496 500,09 | 504 718,13 | 519 518,13 | 531 518,13 | brak 
| 7 | Bud. biurowy | 1996 | 138 144,56 | 175 706,34 | 204265,37 | 204 265,37 | 2001-2009 
| 8 | Bud. portiernia | 1996 | 5 500,00 | 5 500,00 | 5 500,005 500,00 | 5 500,00 | zw. z wynajmem 
| 9 | Sieć kanalizacja | 1996 | 18 658,10 | 34 466,19 | 34 466,19 | 34 466,19 | zw. z wynajmem 
| 10 | Układ zasilania | 2000 | 6 288,06 | 6 288,06 | 6 288,08 | 6 288,06 | zw. z wynajmem 
| 11 | Place parking. | 1996 | 30 000,00 | 384 940,07 | 393209,43 | 393 209,43 | 2008-2007 
| 12 | Studnia głębin. | 1996 | 1 500,00 | 1 500,00 | 1 500,00 | 1 500,00 | zw. z wynajmem 
| 13 | Ogrodz., brama | 1996 | 625,39 | 121 005,78 | 121 005,78 | 121 005,78 | zw. z wynajmem 
| 14 | Maszt reklamowy | 1998 | 9 175,74 | 9 175,74 | 9 175,74 | 9 175,74 | brak 

Pozycje oznaczone \*gwiazdką stanowiły przedmiot aportu w 1996r.

Określenie BRAK w kolumnie „Umowa najmu” dotyczy tych składników, które nie były wynajmowane podmiotom zewnętrznym a jedynie wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej Spółki.

W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że:

I.W 1999r. nabyty został niezabudowany grunt przylegający do przedmiotowej nieruchomości, który został sprzedany jednocześnie z nieruchomością. Jego dostawa nie została objęta wnioskiem o wydanie interpretacji.

II.Przedmiotem sprzedaży jest użytkowanie wieczyste do dnia 5 grudnia 2089r. –własność gruntu Skarb Państwa – działek nr 4/5 i 4/2 o łącznym obszarze 1,3167 ha, stanowiących drogi i tereny mieszkaniowe, na których znajdują się zabudowania, stanowiące odrębną nieruchomość, która to nieruchomość objęta jest księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

III.Budynki i budowle są posadowione na gruncie będącym przedmiotem użytkowania wieczystego określonego powyżej w punkcie II, przy czym prawie wszystkie na działce nr 4/5, za wyjątkiem położonych na działce nr 4/2 budynku portierni i części placu parkingowego o pow. 0,0953 ha co stanowi ok. 20% ogółu powierzchni tego placu. IV.Wg kolejności ujęcia w Tabeli:

IV.Wg kolejności ujęcia w Tabeli:

1.  Budynek magazynu
    1.  przy nabyciu bez prawa do odliczenia podatku, przy ulepszeniu przysługiwało
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie i były wyższe niż 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie 2001rok
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęło 8 lat
    7.  budynek wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych po ulepszeniu przez 12 lat,
2.  Budynek sklepu
    1.  przy budowie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie i były niższe niż 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie 2005 roku
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęły 4 lata
    7.  budynek wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych po wybudowaniu przez 12 lat
3.  Budynek sklepu-łącznik
    1.  przy budowie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie i były niższe niż 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie w 2001 roku
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęło 8 lat
    7.  budynek wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych po wybudowaniu przez 9 lat
4.  Budynek biurowy
    1.  przy nabyciu bez prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2006 roku
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęły 3 lata
    7.  budynek wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych po ulepszeniu przez 12 lat
5.  Budynek biurowy
    1.  przy nabyciu bez prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2006 rok
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęły 3 lata
    7.  budynek wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych po ulepszeniu przez 12 lat
6.  Układ zasilania
    1.  przy nabyciu nastąpiło obniżenie podatku należnego o naliczony
    2.  nie ponoszono wydatków na ulepszenie,
    3.  symbol PKOB 2224
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2001 roku
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynęło 8 lat
    7.  budowla wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych po wybudowaniu przez 9 lat
7.  Place parkingowe
    1.  przy nabyciu bez prawa do odliczenia podatku, przy ulepszeniu przysługiwało
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie i były wyższe niż 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 2112
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2006 r.
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynęły 3 lata
    7.  budowla wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych po pierwszym ulepszeniu przez 12 lat
8.  Studnia głębinowa
    1.  przy nabyciu bez prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony
    2.  nie ponoszono wydatków na ulepszenie
    3.  symbol PKOB 2222
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2001 r.
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynęło 9 lat
    7.  budowla wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych po nabyciu przez 13 lat
9.  Ogrodzenie i brama
    1.  przy nabyciu bez prawa do odliczenia podatku, przy ulepszeniu przysługiwało
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie i były wyższe niż 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2001 r.
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynęło 8 lat
    7.  budowla wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych po pierwszym ulepszeniu przez 12 lat

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, mając na uwadze opisany stan faktyczny, Spółka prawidłowo ustaliła opodatkowanie dostawy wszystkich elementów nieruchomości stawką 22%?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej dostawa budynków i gruntu będzie opodatkowana w całości podatkiem od towarów i usług w stawce 22%.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę budynków lub ich części, z wyjątkiem gdy jest ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynęło mniej niż 2 lata.

„Pierwsze zasiedlenie” to, na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy, oddanie budynku do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu albo ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W art. 43 ust. 1 pkt 10a ustanowiono dalsze zwolnienia od podatku w przypadku gdy dostawa budynku lub budowli nie może być zwolniona na podstawie przepisu powołanego powyżej, to będzie zwolniona, jeżeli w stosunku do zbywanego obiektu zbywcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także gdy dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie obiektu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a jeżeli ponosił takie wydatki to były one niższe niż 30% wartości początkowej budynku.

Ponadto w art. 43 ust. 7a w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10a określono, iż gdyby wydatki na ulepszenie, o których mowa powyżej były wyższe, to podatnik również jest zwolniony z podatku jeżeli używał budynek lub budowlę po dokonaniu ulepszenia do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Dalej w art. 43 ust. 10, ustawodawca dopuścił możliwość wyboru opodatkowania zamierzonej transakcji podlegającej zwolnieniu określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 10, określając dodatkowe warunki w ust. 11 art. 43 ustawy. Uprawnienie to nie zostało jednak rozciągnięte na podatników zwolnionych z podatku na podstawie powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Z powyższego zestawienia wynika, że sprzedaż budynków lub budowli podlega opodatkowaniu w stawce 22% w przypadku, kiedy po pierwsze dostawa nie spełnia żadnego z wymienionych powyżej warunku pozwalającego na zwolnienie transakcji od podatku, a po drugie wówczas, gdy wypełnione zostaną warunki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10, natomiast nie nastąpi zwolnienie sprzedaży z uwagi na spełnienie warunków pozostałych wymienionych powyżej przepisów, a Spółka dopełni obowiązku zgłoszenia rezygnacji ze zwolnienia od podatku do odpowiedniego urzędu skarbowego. Na marginesie Wnioskodawca dodał, że taka nierówność podatników co do możliwości wyboru opodatkowania jest całkowicie niezrozumiała i wynika prawdopodobnie z niedoskonałości procesu legislacyjnego przy uchwalaniu ustawy z dnia 7 listopada 2008r. zmieniającej ustawę o VAT.

W tabeli wymienione zostały wszystkie budynki i budowle posadowione na gruncie będącym przedmiotem sprzedaży. Pierwszy przypadek dotyczy pozycji wymienionych w tabeli pod numerami 1-3 oraz 7-13. Są to obiekty, które po wybudowaniu albo ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, zostały wynajęte innym podmiotom gospodarczym, która to usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z chwilą oddania budynków lub ich części w najem wystąpiły okoliczności definiowane przez ustawodawcę jako pierwsze zasiedlenie. Ponadto z Tabeli wynika, że do wydania tych budynków i budowli „pierwszemu” użytkownikowi doszło ponad 2 lata przed dokonaniem rozpatrywanej sprzedaży. To oznacza, że zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 dostawa tych budynków i budowli jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Jednocześnie oznacza to, że Spółka mogła dokonać wyboru opodatkowania sprzedaży tych elementów nieruchomości, co uczyniła poprzez zgłoszenie do US, wymagane treścią ust. 10 art. 43 ustawy. Prawidłowa stawka opodatkowania dostawy to 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ww. ustawy, z którego wynika, że towarami są również budynki i budowle lub ich części, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się natomiast od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z art. 2 pkt 14 ustawy wynika natomiast, że ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie art. 43 ust. 11, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 ze zm.), obowiązującego w chwili zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 grudnia 2009r. Wnioskodawca (Spółka Akcyjna zwana dalej Spółką) zbył prawo użytkowania wieczystego zabudowanego gruntu objęte księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy, na rzecz Spółki z o. o. Podmioty są czynnymi i zarejestrowanymi podatnikami VAT i złożyły naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z art. 42 ust. 10 ustawy o VAT, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości.

Spółka wystawiła fakturę VAT, w której do ceny sprzedaży nieruchomości został naliczony podatek VAT w stawce 22%.

Nieruchomość zabudowana wniesiona została aportem do majątku Spółki w 1996r. W tamtym czasie zabudowana była dwoma budynkami, a wartość początkowa budynków i towarzyszących im budowli (ogrodzenie i parkingi) wynosiła łącznie 317.766,51 zł. Nieruchomość gruntową spółka zakupiła w roku 1999.

W kolejnych latach następowała budowa nowych obiektów oraz rozbudowa i ulepszenie już istniejących, a także tych wybudowanych w okresach późniejszych, w wyniku czego powstał zespół budynków, posiadający wspólne instalacje i przeznaczony do realizacji wspólnego celu gospodarczego.

Wszystkie nakłady na budowę lub ulepszenie obiektów stanowiły wydatki opodatkowane podatkiem VAT, który został przez podatnika odliczony.

Powierzchnia budynków była w latach 2001-2009 przedmiotem wynajmu dziewięciu zewnętrznym podmiotom, na cele działalności gospodarczej. Podmioty te były zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT oraz wykonanie tych usług podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i potwierdzone zostało wystawieniem faktur VAT z naliczonym podatkiem w stawce 22%.

W 1999r. nabyty został niezabudowany grunt przylegający do przedmiotowej nieruchomości, który został sprzedany jednocześnie z nieruchomością. Jego dostawa nie została objęta wnioskiem o wydanie interpretacji

Przedmiotem sprzedaży jest użytkowanie wieczyste do dnia 5 grudnia 2089r. –własność gruntu Skarb Państwa – działek nr 4/5 i 4/2 o łącznym obszarze 1,3167 ha, stanowiących drogi i tereny mieszkaniowe, na których znajdują się zabudowania, stanowiące odrębną nieruchomość, która to nieruchomość objęta jest księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Budynki i budowle są posadowione na gruncie będącym przedmiotem użytkowania wieczystego określonego powyżej, przy czym prawie wszystkie na działce nr 4/5, za wyjątkiem położonych na działce nr 4/2 budynku portierni i części placu parkingowego o pow. 0,0953 ha co stanowi ok. 20% ogółu powierzchni tego placu.

Przedmiotowe budynki zostały opisane w sposób następujący:

1.  Budynek magazynu
    1.  przy nabyciu bez prawa do odliczenia podatku, przy ulepszeniu przysługiwało
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie i były wyższe niż 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie 2001 rok
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęło 8 lat
    7.  budynek wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych po ulepszeniu przez 12 lat,
2.  Budynek sklepu
    1.  przy budowie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie i były niższe niż 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie 2005 roku
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęły 4 lata
    7.  budynek wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych po wybudowaniu przez 12 lat
3.  Budynek sklepu-łącznik
    1.  przy budowie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie i były niższe niż 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie w 2001 roku
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęło 8 lat
    7.  budynek wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych po wybudowaniu przez 9 lat
4.  Budynek biurowy
    1.  przy nabyciu bez prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2006 roku
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęły 3 lata
    7.  budynek wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych po ulepszeniu przez 12 lat
5.  Budynek biurowy
    1.  przy nabyciu bez prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2006 roku
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynęły 3 lata
    7.  budynek wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych po ulepszeniu przez 12 lat
6.  Układ zasilania
    1.  przy nabyciu nastąpiło obniżenie podatku należnego o naliczony
    2.  nie ponoszono wydatków na ulepszenie,
    3.  symbol PKOB 2224
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2001 roku
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynęło 8 lat
    7.  budowla wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych po wybudowaniu przez 9 lat
7.  Place parkingowe
    1.  przy nabyciu bez prawa do odliczenia podatku, przy ulepszeniu przysługiwało
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie i były wyższe niż 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 2112
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2006 r.
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynęły 3 lata
    7.  budowla wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych po pierwszym ulepszeniu przez 12 lat
8.  Studnia głębinowa
    1.  przy nabyciu bez prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony
    2.  nie ponoszono wydatków na ulepszenie
    3.  symbol PKOB 2222
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2001 r.
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynęło 9 lat
    7.  budowla wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych po nabyciu przez 13 lat
9.  Ogrodzenie i brama
    1.  przy nabyciu bez prawa do odliczenia podatku, przy ulepszeniu przysługiwało
    2.  ponoszono wydatki na ulepszenie i były wyższe niż 30% wartości początkowej
    3.  symbol PKOB 1230
    4.  trwale związany z gruntem
    5.  pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2001 r.
    6.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynęło 8 lat
    7.  budowla wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych po pierwszym ulepszeniu przez 12 lat

Odnośnie obiektów opisanych w punktach 1, 2, 3, 7, 9, 10, 11, 12 i 13 Wnioskodawca stwierdził, że ich dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Oznacza to więc, że dostawa tych obiektów korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zatem zgodnie z art. 43 ust. 10 tej ustawy, podatnik mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie tej dostawy, pod warunkiem spełnienia przesłanek wymienionych w punktach 1 i 2 tego przepisu oraz przesłanek wymienionych w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Należy również podkreślić, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, grunt będący przedmiotem dostawy (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowana jest dostawa budynków i budowli na nim posadowionych.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części opodatkowana jest stawką VAT w wysokości 22%, również dostawa gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), z którym te obiekty są trwale związane, jest taką stawką opodatkowana.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy również podkreślić, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (np. w przypadku błędnych informacji dotyczących pierwszego zasiedlenia poszczególnych obiektów) lub zmiany stanu prawnego.

Jednocześnie tut. organ informuje, że w stosunku do obiektów wymienionych w punktach 4, 5, 6, 8 i 14 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.