Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.100.2025.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w
części w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: biblioteka
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub
    w części w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 5 marca 2025 r. (data wpływu) oraz pismem z 22
    stycznia 2025 r. (data wpływu 31 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miejska Biblioteka wnioskuje o dofinansowanie projektu partnerskiego pn. „...” ze środków
    Programu Fundusze Europejskie dla ..... 2021-2027 w ramach działania 10.02 -
    Rewitalizacja na obszarach miejskich.
    Miejska Biblioteka jest samorządową instytucją kultury działającą na podstawie ustawy z
    dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst
    jednolity: Dz. U. z 2024 r. poz. 87). Biblioteka jest instytucją posiadającą osobowość
    prawną i została wpisana do Rejestru Instytucji Kultury Miasta. Organizatorem Biblioteki
    jest Miasto. MB jest instytucją kultury, której celem jest: (...). Biblioteka realizuje zadania
    własne gminy wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 9 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (tekst jednolity: Dz.U. z 2024 poz. 1465), w szczególności sprawy kultury, w tym
    bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
    zabytkami.
    Miejska Biblioteka jest także partnerem projektu pn. „..”, dla którego Miasto jest Liderem.
    Celem (...). Wartość wydatków w całym projekcie wynosi ok. 27 min zł, natomiast koszty
    ponoszone przez MB jako partnera wynoszą 200 tys. zł brutto. Są to wydatki na zakup
    książkomatu zewnętrznego, modułu informatycznego systemu obsługi książkomatu oraz
    koszty związane z montażem, instalacją i uruchomieniem urządzenia w przestrzeni
    rewitalizowanej.
    Książkomat zewnętrzny ze skrytkami do odbioru i zwrotu zamówionych książek o
    dowolnej porze przez czytelników zostanie umiejscowiony na zewnątrz budynku ...Domu
    Kultury. Instalacja książkomatu przyczyni się do poprawy dostępności usług
    bibliotecznych, zwiększy dostęp mieszkańców do zasobów książkowych w różnych
    godzinach i lokalizacjach i tym samym posłuży upowszechnianiu wiedzy i rozwojowi
    kultury na obszarach rewitalizowanych.
    Książkomat i system jego obsługi zostanie zakupiony przez MB i będzie stanowić jej
    majątek. Instytucja ta będzie odpowiedzialna za jego konserwację, modernizację i
    utrzymanie. Biblioteka będzie go wykorzystywać do realizacji swoich zadań statutowych,
    czyli do świadczenia usług kulturalnych polegających m.in. na udostępnianiu zbiorów
    bibliotecznych. Jednocześnie jako instytucja wpisana do rejestru instytucji kultury,
    prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w
    rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, MB
    korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.
    Zatem towary i usługi nabywane przez MB w związku z realizacją projektu będą
    wykorzystywane jedynie do wykonywania działalności nieopodatkowanej podatkiem VAT
    (zwolnionej), ponadto wydatki te będą wyodrębnione i oddzielnie ewidencjonowane z
    uwagi na zobowiązania wynikające z umowy o dofinansowanie przedsięwzięcia ze
    środków funduszy UE. Będą one w całości służyć działalności innej niż gospodarcza
    działalność opodatkowana podatkiem VAT.
    Miejska Biblioteka nie posiada statusu podatnika VAT i nie jest czynnym podatnikiem VAT.
    Jednostka nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem VAT i tym samym nie ma
    prawa do odliczenia podatku naliczonego.

    Instytucja Zarządzająca programem operacyjnym wymaga od beneficjentów dołączenia
    indywidualnej interpretacji podatkowej - czy w odniesieniu do realizowanego projektu,
    będzie możliwość odzyskania w części lub w całości podatku VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wyjaśnili Państwo, że interpretacja ma dotyczyć zdarzenia
    przyszłego. Realizacja projektu nie rozpoczęła się i MB nie ponosiła jeszcze wydatków z
    nim związanych.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu: „...” Miejska Biblioteka będzie miała możliwość na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721, 1911) dalej: ustawa o VAT, dokonać odliczenia w
    całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Miejska Biblioteka nie ma możliwości odliczenia i odzyskania
    podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu „...” ani w całości ani w części.
    Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy
    dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem
    można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika,
    tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast
    zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują w szczególności sprawy
    kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami.
    Jednocześnie zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność
    kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej
    działalności jest podstawowym celem statutowym. Tym samym prowadzenie działalności
    kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze
    obowiązkowym. Wskazane do realizacji przedsięwzięcie pn. „....” należy do zadań własnych
    gminy, którego efektem będzie zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    Ponadto Miejska Biblioteka, realizując swoje zadania statutowe, korzysta ze zwolnienia
    przedmiotowego od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust.1 pkt 33 lit. a
    ustawy o VAT. Nie posiada statusu podatnika VAT, nie jest zarejestrowanym podatnikiem

    VAT i tym bardziej czynnym podatnikiem VAT. Jednostka nie prowadzi działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT i tym samym nie ma prawa do odliczenia podatku
    naliczonego. Realizując zadania przewidziane w projekcie pn. „....” również będzie
    realizować zadania statutowe a więc zwolnione z opodatkowania na podstawie ww.
    przepisu.
    Dlatego Wnioskodawca uważa, że koszty kwalifikowalne projektu ponoszone przez MB
    powinny uwzględniać w całości wartość podatku VAT od dokonywanych w ramach
    projektu zakupów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88
    ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki
    uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, a ponadto Państwa Biblioteka nie jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą
    mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z
    tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „...........”, ponieważ
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją tego projektu nie będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie jesteście Państwo
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.