Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.887.2023.1.IR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-02
Teza: Zasady ustalenia przychodów i kosztów z tytułu obniżenia kapitału.
Słowa kluczowe: kapitał; koszt; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad ustalenia przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów z tytułu wypłaty wynagrodzenia w związku z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki oraz zasad ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku z późniejszą sprzedażą akcji Spółki. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jako osoba fizyczna (dalej: „Wnioskodawca”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Część swoich oszczędności Wnioskodawca zainwestował w akcje Spółki Akcyjnej (dalej: „Spółka”), nabywając pakiet akcji po średniej cenie jednostkowej ok. … zł za każdą akcję. W trakcie posiadania przez Wnioskodawcę akcji, Spółka dokonała obniżenia kapitału zakładowego. Obniżenie kapitału zakładowego nastąpiło w drodze zmiany statutu Spółki, poprzez zmniejszenie wartości nominalnej jej akcji z kwoty … zł, do kwoty … zł. Z obniżonego kapitału zakładowego, część kwoty Spółka przeznaczyła na wypłatę wynagrodzenia dla akcjonariuszy (kwota … zł na każdą akcję), a pozostałą część przeniosła na kapitał zapasowy. Po otrzymaniu wynagrodzenia z tytułu obniżenia kapitału akcyjnego Spółki, posiadane akcje Wnioskodawca sprzedał po średniej cenie jednostkowej ok. … zł za każdą akcję.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wykładni przepisów prawa podatkowego w zakresie:

1\. Zasad ustalenia przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku PIT, z tytułu wypłaty wynagrodzenia akcjonariuszom w związku z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki.

2\. Zasad ustalenia kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku PIT, w związku z późniejszą sprzedażą akcji Spółki.

### Pytania

1\. Czy dokonując kalkulacji dochodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z wypłatą … zł wynagrodzenia na każdą posiadaną akcję, przychód należy ustalić w wysokości faktycznie otrzymanego wynagrodzenia, natomiast koszt uzyskania przychodu należy ograniczyć proporcjonalnie do takiej wysokości wydatków na zakup akcji, w jakiej pozostaje wartość dokonanego obniżenia wartości nominalnej akcji do wartości nominalnej akcji przed ich obniżeniem?

2\. Czy dokonując kalkulacji dochodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z późniejszą sprzedażą akcji, koszt uzyskania przychodu należy ustalić w wysokości wydatków na zakup akcji, ale pomniejszonych o tę ich część, która została już efektywnie rozpoznana jako koszt uzyskania przychodu w związku z ustaleniem dochodu z tytułu wypłaty wynagrodzenia, o którym mowa w pkt 1?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku obniżenia wartości nominalnej akcji Spółki, kalkulacji należy dokonać zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 w związku z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc ustalając dochód do opodatkowania, przychód należy ustalić w wysokości otrzymanego świadczenia pieniężnego, natomiast koszty uzyskania przychodów należy ograniczyć proporcjonalnie do takiej wysokości wydatków na zakup akcji, w jakiej pozostaje wartość dokonanego obniżenia wartości nominalnej akcji do wartości nominalnej akcji przed ich obniżeniem, natomiast w przypadku późniejszej sprzedaży akcji, jako koszt uzyskania przychodu należy uwzględnić pozostałą część wydatków na zakup akcji, która nie została efektywnie rozpoznana na etapie ustalenia dochodu z tytułu wypłaty wynagrodzenia.

Uzasadnienie stanowiska

W zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f.

Za przychody z kapitałów pieniężnych w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., uznaje się w szczególności dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego tytułu.

Na mocy art. 24 ust. 5 pkt 1, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychód z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości, przy czym w związku z art. 24 ust. 5d dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1gc, 1ł albo 1t, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo 38c. W przypadku gdy nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.

Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., dochód z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zatem, reasumując, zgodnie z powyższymi regulacjami u.p.d.o.f., w przypadku określonych kategorii dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych \[m.in. przychodów z umorzenia lub zmniejszenia wartości nominalnej udziałów (akcji)\] podstawą do opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowego PIT jest kwota dochodu ustalana jako nadwyżka przychodu ponad kosztami.

Prawo do uwzględnienia kosztów w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów Pomimo, iż literalne brzmienie art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. odwołuje się do przychodu z tytułu umorzenia udziałów (akcji), analiza dotychczasowej linii interpretacyjnej organów podatkowych oraz sądów administracyjnych potwierdza zastosowanie niniejszej normy również w sytuacji zmniejszenia wartości nominalnej udziałów (akcji).

W ocenie sądów administracyjnych oraz organów podatkowych, rozróżnienie tych dwóch pojęć prowadziłoby do systemowej luki ustawowej zarówno w u.p.d.o.f., jak i u.p.d.o.p., gdyż ustawy te nie posługują się pojęciem „obniżenia wartości nominalnej udziału”, chociaż nie eliminują skutków podatkowych związanych z taką czynnością.

Prawidłowość powyższego założenia została potwierdzona przez Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 14 marca 2014 r., sygn. akt II FSK 875/12, uznał m.in., że: „(\`(...)\`) obniżenie kapitału zakładowego spółki może odbyć się przez likwidację udziałów (umorzenie udziałów), poprzez zmniejszenie wartości udziałów (umorzenie cząstki udziałów) lub przy zastosowaniu obu tych technik.

Obniżenie kapitału zakładowego nie musi wiązać się jedynie ze zmniejszeniem liczby udziałów, ale odbyć się przez zmniejszenie wartości nominalnej udziałów i wypłatę wspólnikom kwot stanowiących wartość obniżonych udziałów. Zatem, zdaniem NSA nie ma podstaw by twierdzić, że obniżenie wartości nominalnej udziałów nie oznacza częściowego umorzenia udziału”.

Podejście wskazujące na konieczność zrównania skutków obniżenia wartości nominalnej udziału (akcji) z częściowym umorzeniem takiego udziału (akcji) oraz uprawnieniem do rozpoznania kosztów podatkowych według regulacji art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. w przeszłości było również potwierdzone przez organy podatkowe. Tytułem przykładu można wskazać chociażby interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 listopada 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.548.2022.2.AW, czy też interpretację z 23 lipca 2021 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.122.2021.1.SP, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym w przypadku obniżenia wartości nominalnej udziałów za wynagrodzeniem, konsekwencje podatkowe takiej transakcji będą tożsame z konsekwencjami podatkowymi umorzenia udziałów, tj. po stronie podmiotu otrzymującego wynagrodzenie powstaje faktycznie uzyskany przychód, jednak tylko w kwocie nadwyżki ponad koszt nabycia bądź objęcia umarzanych (tutaj: częściowo, poprzez zmniejszenie wartości) udziałów. Zatem, w przypadku obniżenia wartości nominalnej akcji uzyskany przez podatnika z tego tytułu przychód powinien zostać obniżony o wartość kosztów związanych z nabyciem/objęciem akcji (podlegających częściowemu umorzeniu). Podatnik uzyskuje przychód podatkowy, ale w związku z tym, że w wyniku obniżenia „unicestwiona” zostaje tylko odpowiednia część posiadanych akcji, podatnik jest uprawniony do rozliczenia części kosztów poniesionych przy nabyciu tych akcji.

Metoda ustalenia kosztu uzyskania przychodów

W ocenie Wnioskodawcy, wartość kosztu uzyskania przychodu, który należy rozpoznać ustalając wartość ww. dochodu w momencie obniżenia wartości nominalnej akcji (traktowanego jak częściowe, a niejako całkowite umorzenie) powinna zostać ustalona w sposób proporcjonalny.

Na mocy art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f., metoda ustalenia ww. kosztu rozpoznawanego w procesie kalkulacji dochodu ze zmniejszania wartości udziałów/akcji zależna jest od sposobu objęcia/nabycia udziałów/akcji. Jednocześnie, w przypadku wypłaty świadczenia z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziałów/akcji nabytych przez podatnika w drodze zakupu, koszty podatkowe identyfikowane dla celów kalkulacji dochodu PIT powinny zostać ustalone na podstawie regulacji art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Przytoczona regulacja wskazuje na konieczność odsunięcia w czasie momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, które są bezpośrednio związane z nabyciem papieru wartościowego do momentu jego odpłatnego zbycia. Ustawodawca normując omawiane zagadnienie uwzględnił bowiem bezpośredni związek czynności nabycia i zbycia akcji.

Patrząc na zagadnienie systemowo, dla celów ustalenia przychodu z odpłatnego zbycia akcji/udziałów i odpowiadających im kosztów uzyskania przychodów powinno brać się pod uwagę czynność objęcia (nabycia), a następnie zbycia tych samych akcji.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wyliczenie górnej wartości poziomu kosztów możliwych do uwzględnienia w procesie kalkulacji dochodu wg art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f., powinno zostać dokonane z uwzględnieniem proporcji, w jakiej pozostaje wartość, o którą obniżona została wartość nominalna akcji do całej wartości nominalnej akcji przed dokonaniem obniżenia. Prawo do uwzględnienia proporcjonalnej wartości kosztów wynika z faktu identyfikacji skutków podatkowych analogicznych do częściowego umorzenia akcji. Nie jest bowiem zasadne by w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji rozpoznawać jako koszt uzyskania przychodu pełną wartość historycznych wydatków poniesionych na nabycie akcji. Nie ma również żadnych normatywnych podstaw, aby całkowicie pozbawiać podatnika prawa do rozpoznania kosztów nabycia umarzanych (częściowo) akcji.

Zdaniem Wnioskodawcy, historyczna wartość wydatków poniesionych na nabycie udziałów (akcji) powinna być traktowana jako łączna wartość wydatków możliwych do rozpoznania na etapie umorzenia wartości nominalnej akcji oraz na kolejnym etapie, tj. w momencie ich odpłatnego zbycia. Poziom spadku wartości nominalnej powinien stanowić wyznacznik dla ustalenia proporcji kosztów nabycia możliwych do rozpoznania na etapie kalkulacji dochodu PIT z tytułu obniżenia wartości nominalnej. Jednocześnie, wartość kosztów nabycia udziałów (akcji) jaką można przyporządkować do tej części udziałów (akcji), jaka nie podlega umorzeniu w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów (akcji), powinna podlegać rozpoznaniu w przyszłości w momencie zbycia udziałów (akcji).

Przykładowo, w sytuacji obniżenia wartości nominalnej akcji o 97,5% (jak w opisywanym przypadku), maksymalny koszt uzyskania przychodu z tego tytułu, powinien zostać określony wg proporcji … % (tj. …/… czyli równowartość kwoty o jaką obniżono wartość nominalną akcji do wartości nominalnej przed obniżką).

Obrazując zagadnienie matematycznie:

\- koszt nabycia 1 000 szt. akcji: 1 000 x … zł = … zł;

\- wartość dokonanego obniżenia nominalnej wartości akcji: … zł;

\- wartość nominalna akcji przed obniżeniem: … zł;

\- koszt uzyskania przychodów (baza kosztowa): … zł x (…/…) = … zł.

W efekcie, kwota odpowiadająca … % wartości historycznych kosztów nabycia akcji powinna stanowić bazę kosztową, jaka może zostać uwzględniona w procesie kalkulacji dochodu z tytułu wypłaty na rzecz akcjonariusza wynagrodzenia, w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji.

Mając na uwadze, że dochodem, o którym mowa w art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. jest jedynie nadwyżka otrzymanego przez podatnika przychodu (wartości świadczenia) nad kosztami obliczonymi zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., poziom efektywnie rozpoznawanych/uwzględnionych kosztów na tym etapie kalkulacji dochodu PIT, będzie limitowany poziomem przychodu (wartością otrzymanego przez akcjonariusza świadczenia pieniężnego w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji).

Zatem, pomimo wyższej bazy kosztowej, efektywny poziom kosztów podlegających rozpoznaniu w procesie kalkulacji dochodu z tytułu obniżenia wartości nominalnej akcji, może w określonych sytuacjach być znacznie niższy.

Zatem w opisywanym przypadku:

\- uzyskany przychód: 1.000 x … zł = … zł

\- efektywny koszt uzyskania przychodu: … zł.

Powyższy sposób wykładni przepisów art. 24 ust. 5d w związku z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, mający zastosowanie do obniżenia wartości nominalnej akcji jest logiczny, spójny i stanowi spełnienie elementarnej zasady współmierności kosztów uzyskania przychodów, z uzyskanym przychodem.

Zatem, w sytuacji wypłaty przez Spółkę na rzecz akcjonariuszy wynagrodzenia w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji, kalkulacja dochodu podlegającego opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem PIT powinna zostać dokonana z uwzględnieniem kosztów wskazanych w art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f. (niemniej jedynie do wysokości przychodu). Jednocześnie, przyporządkowanie kosztu uzyskania przychodu przypadającego na umorzoną część akcji (tj. na wartość, o którą obniżono wartość nominalną akcji) powinno zostać dokonane w sposób proporcjonalny (wg proporcji zmniejszenia wartości akcji do ich pełnej wartości przed zmniejszeniem).

W zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na marginesie, w odniesieniu do dochodów, o których mowa w art. 30b u.p.d.o.f., ustawodawca nie przewidział instytucji poboru zaliczek w trakcie roku podatkowego, ani obowiązków płatnika. W związku z czym, po zakończeniu roku podatkowego, podatnik jest obowiązany samodzielnie w zeznaniu podatkowym wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 u.p.d.o.f.). W tym celu, podatnik powinien wykazać w szczególności kwotę przychodu uzyskanego z tytułu dokonanych transakcji zbycia akcji, a także koszty uzyskania przychodów.

Mając na uwadze okoliczność uprzedniej identyfikacji „bazy kosztowej” możliwej do rozpoznania na etapie kalkulacji przez płatnika dochodu z tytułu obniżenia wartości nominalnej akcji, w przypadku późniejszego odpłatnego zbycia przez podatnika akcji, podatnik w pozycji kosztów uzyskania przychodów powinien wykazać jedynie część historycznych kosztów związanych z ich nabyciem, gdyż wartość kosztów nabycia akcji uprzednio rozliczonych na etapie operacji częściowego umorzenia akcji, w przyszłości nie będzie mogła ponownie stanowić kosztu uzyskania przychodu na moment odpłatnego zbycia akcji. W przeciwnym bowiem wypadku dochodziłoby dwukrotnie do rozliczenia tych samych kosztów uzyskania przychodów przez podatnika.

Zatem, w opisywanym przypadku sprzedaży pakietu 1 000 szt. akcji, sytuacja wyglądałaby następująco:

\- przychód ze sprzedaży 1 000 szt. akcji: 1.000 x … zł = … zł,

\- koszt uzyskania przychodu: … zł - … zł = … zł.

Na skutek zastosowania prezentowanej wykładni nie dochodzi do zawyżenia ani zaniżenia kosztów nabycia akcji przez podatnika, lecz do ich pełnego rozpoznania w odpowiednich częściach, na poszczególnych etapach realizowania dochodów z kapitałów pieniężnych. Prawidłowość przedstawionych przez Wnioskodawcę wywodów, znajduje potwierdzenie w interpretacji nr 0113-KDIPT2-3.4011.147.2023.2.KKA, w której Organ zaopiniował w sposób pozytywny poniżej przedstawione stanowisko Wnioskodawcy. „Okoliczność identyfikacji „bazy kosztowej” możliwej do wykorzystania na etapie kalkulacji przez płatnika dochodu z tytułu częściowego umorzenia akcji (obniżenia ich wartości nominalnej) spowoduje uszczuplenie wartości kosztów nabycia, które będą mogły zostać rozpoznane na kolejnym etapie, tj. w momencie odpłatnego zbycia akcji. Nie ulega bowiem wątpliwości, że podatnik poniósł historyczne wydatki na nabycie akcji. Część z nich została wykorzystana (rozpoznana) w momencie kalkulacji dochodu z tytułu częściowego umorzenia akcji, a pozostała część na moment zbycia akcji. W przypadku późniejszej sprzedaży akcji, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia akcji będzie mógł zostać pomniejszony, ale jedynie o część historycznych kosztów nabycia akcji – kosztów odpowiadających zbywanym akcjom po obniżonej wartości nominalnej. W konsekwencji, w razie dokonania przez Klientów odpłatnego zbycia akcji Spółek, Bank będzie zobowiązany do wykazania w informacji PIT-8C jako kosztu uzyskania przychodów wartości historycznych kosztów nabycia pomniejszonych o kwotę kosztu rozpoznanego uprzednio na etapie kalkulacji dochodu z tytułu obniżenia ich wartości nominalnej.

Podsumowując, powyższy sposób wykładni przepisów art. 14 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, mający zastosowanie do odpłatnego zbycia akcji, które następuje po obniżeniu ich wartości nominalnej, jest prawidłowy, gdyż uwzględnia wcześniejsze wykorzystanie (rozpoznanie) części kosztu. Na skutek zastosowania prezentowanej wykładni nie dochodzi do zawyżenia ani zaniżenia kosztów nabycia akcji przez podatnika, lecz do ich pełnego rozpoznania w odpowiednich częściach, na poszczególnych etapach realizowania dochodów z kapitałów pieniężnych.”

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy poinformować, że na dzień wydania interpretacji obowiązują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Interpretacja odnosi się wyłącznie do skutków podatkowych dla Pana jako akcjonariusza spółki i nie dotyczy pozostałych akcjonariuszy spółki ani też nie odnosi się do obowiązków Spółki jako płatnika wynagrodzenia.

Należy również wskazać, że Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do dokonywania oceny prawidłowości obliczenia podstawy opodatkowania, zobowiązania podatkowego oraz ulg podatkowych. Stąd też nie analizowałem przedstawionych przez Pana obliczeń.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.