Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.147.2025.1.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Skutki podatkowe wypłaty udziałów z spółdzielni
mieszkaniowej po zmarłym mężu.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie spółdzielni
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
udział-wypłata udziałów
wspólność-wspólność majątkowa
zwolnienie
śmierć
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Przychody otrzymane z tytułu zwrotu
udziałów, wkładów, dopłat.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 50

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni A.A wraz z mężem B.A zawarli związek małżeński w 1969 r. Przez cały
    okres trwania małżeństwa istniała pomiędzy małżonkami wspólność majątkowa
    małżeńska zgodnie z art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
    Mąż został członkiem (...) Spółdzielni (...) w (...) (...) 1990 r. nabywając początkowo jeden
    udział w Spółdzielni pokryty z majątku wspólnego małżonków, a następnie w kolejnych
    latach nabywał kolejne udziały. W chwili śmierci w dniu (...) 2023 r. B.A posiadał (...)
    udziałów w Spółdzielni. Z dniem (...) 2023 r. na podstawie art. 25 Prawa spółdzielczego
    ustało członkostwo męża Wnioskodawczyni w Spółdzielni. Osobą wskazaną w
    oświadczeniu męża do nabycia udziałów była Wnioskodawczyni, wskazana jako mająca
    prawo do całości udziałów po zmarłym członku Spółdzielni.
    Ilość i wartość udziałów na dzień śmierci męża składała się z udziałów wniesionych
    częściowo w formie wpłat gotówkowych z majątku wspólnego małżonków oraz częściowo
    pokryta z dopisów do udziałów w formie dywidend (coroczne dopisy z podziału nadwyżki
    bilansowej Spółdzielni, po opodatkowaniu Spółdzielni podatkiem CIT – tj. z zysku netto).
    We wszystkich latach dopisane dywidendy z podziałów nadwyżek finansowych (zysku
    netto) pozostały w Spółdzielni i były zaliczone oraz ujęte na poczet zwiększenia wartości
    udziałów męża.
    Sprawozdanie finansowe za 2023 r. zostało zatwierdzone w Spółdzielni przez
    Zgromadzenie Przedstawicieli. W oparciu o Prawo spółdzielcze oraz statut Spółdzielni jej
    członkami mogą zostać osoby fizyczne o pełnej zdolności do czynności prawnych, które
    dostarczą do Spółdzielni deklarację i wniosą zadeklarowane udziały i wpisowe. Zgodnie ze
    statutem podział nadwyżki bilansowej pomiędzy członków Spółdzielni dokonuje się w
    formie oprocentowania posiadanych udziałów członkowskich. Członek Spółdzielni może w
    odrębnej deklaracji lub w odrębnym oświadczeniu wskazać osobę, której Spółdzielnia jest
    obowiązana po jego śmierci wypłacić udziały. Prawo z tego tytułu na podstawie art. 16 § 4
    ustawy Prawo spółdzielcze nie należy do spadku. Zgodnie ze statutem Spółdzielni udziały
    osoby, która przestała być członkiem powinny zostać wypłacone w terminie dwóch
    miesięcy od dnia zatwierdzenia przez Zgromadzenie Przedstawicieli sprawozdania
    finansowego za rok, w którym członek przestał należeć do Spółdzielni.
    Udziały po zmarłym mężu zostały wypłacone Zainteresowanej w terminie do dwóch
    miesięcy po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Z dniem (...) 2023 r. na podstawie
    art. 25 Prawa spółdzielczego ustało członkostwo męża Wnioskodawczyni w Spółdzielni.
    Osobą wskazaną w oświadczeniu męża do nabycia udziałów była Wnioskodawczyni,
    wskazana jako mająca prawa do całości udziałów po zmarłym członku Spółdzielni.
    20 sierpnia 2024 r. Wnioskodawczyni otrzymała przelew udziałów na swoje konto
    bankowe. Z kwoty udziałów po zmarłym mężu Spółdzielnia potrąciła zgodnie z art. 18 w
    związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT od całości udziałów zaliczkę na podatek
    dochodowy. Pobrany przez Spółdzielnię podatek PIT został przekazany na konto
    właściwego urzędu skarbowego. Wskazanie art. 18 ustawy PIT oraz pobranie na tej
    podstawie zaliczki na podatek dochodowy z tytułu wypłaconych udziałów po zmarłym
    mężu, w ocenie Wnioskodawczyni, jest nieprawidłowe.

## Pytanie

Czy wypłata udziałów w Spółdzielni po zmarłym współmałżonku, pozostającym w
    ustawowej wspólności majątkowej, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego
    w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, wypłata udziałów w Spółdzielni po zmarłym (...) 2023 r.
    współmałżonku B.A, pozostającym z Nią w ustawowej wspólności majątkowej, powinna
    korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym.
    Co do zasady wypłaty udziałów po zmarłym członku Spółdzielni na rzecz osób wskazanych
    w deklaracjach członkowskich stanowią przychód z praw majątkowych, o którym mowa w
    art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prawo do wypłaty udziałów po śmierci na podstawie art. 16 § 3 ustawy Prawo spółdzielcze
    nie należy do spadku. Jednakże w sytuacji, gdy osobą uprawnioną do wypłaty udziałów
    jest współmałżonek, który pozostawał ze zmarłym w ustroju wspólności majątkowej i
    źródłem finansowania udziałów był majątek wspólny małżonków zastosowanie znajduje
    art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie
    bowiem do tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w
    związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych
    udziałów lub wkładów do spółdzielni.
    W załączeniu fragment interpretacji indywidualnej w podobnej sprawie: Pismo z 24 marca
    2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.86.2023.1.TR
    dotyczące skutków podatkowych wypłaty udziałów w spółdzielni po zmarłym
    współmałżonku.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.) - w wersji obowiązującej na
    31 grudnia 2021 r.: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz
    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku.
    Natomiast z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy wynika, że źródłami przychodów są
    kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
    niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Przepis art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Ponadto, stosownie do treści art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i
    praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych,
    praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym
    również z odpłatnego zbycia tych praw. Zacytowany powyżej przepis nie podaje
    normatywnej definicji przychodów z praw majątkowych i nie stanowi katalogu
    zamkniętego, na co wskazuje wyrażenie "w szczególności". Tą kategorią został objęty
    każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem przez niego praw o
    charakterze majątkowym.
    Z opisu zdarzenia wynika, że wskutek śmierci męża (członka spółdzielni) i związanego z nią
    ustania jego członkostwa w spółdzielni Wnioskodawczyni xx sierpnia 2021 r. otrzymała z
    tejże spółdzielni na rachunek bankowy przelewem kwotę odpowiadającą wartości

    udziałów w spółdzielni – należących do zmarłego męża. Małżonkowie pozostawali we
    wspólności majątkowej przez cały okres małżeństwa, a wkłady do spółdzielni były
    pokrywane z ich majątku dorobkowego.
    W kontekście powyższego należy wyjaśnić, że stosownie do art. 16 § 3 ustawy z dnia 16
    września 1982 r. Prawo spółdzielcze (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 648 z późn. zm.) w
    brzmieniu obowiązującym do 4 października 2021 r. i art. 16 § 4 tej ustawy w brzmieniu
    obowiązującym od 5 października 2021 r. członek może w deklaracji lub w odrębnym
    oświadczeniu złożonym na piśmie wskazać spółdzielni osobę, której spółdzielnia
    obowiązana jest po jego śmierci wypłacić udziały. Prawo z tego tytułu nie należy do
    spadku. Na podstawie przepisów Prawa spółdzielczego i statutu spółdzielni członkowie
    spółdzielni są zobowiązani do dokonania wpłaty udziałów członkowskich. Warunkiem
    przyjęcia w poczet członków spółdzielni jest złożenie deklaracji, w której (lub w odrębnym
    pisemnym oświadczeniu) członkowie spółdzielni mogą wskazać osobę, której spółdzielnia
    obowiązana jest po śmierci członka wypłacić udziały. Przepisy określają, że prawo z tego
    tytułu nie należy do spadku.
    Kwota wypłacona na podstawie art. 16 § 3 lub art. 16 § 4 ustawy Prawo spółdzielcze
    stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt
    7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe oznacza, że co do zasady wypłaty udziałów po zmarłym członku Spółdzielni na
    rzecz osób wskazanych w deklaracjach członkowskich stanowią przychód z praw
    majątkowych, o którym mowa w art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w sytuacji gdy osobą uprawnioną do wypłaty
    udziałów jest współmałżonek, który pozostawał ze zmarłym w ustroju wspólności
    majątkowej i źródłem finansowania udziałów był majątek wspólny małżonków
    zastosowanie znajduje art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Stosownie bowiem do tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są
    przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do
    wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 78 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze, zasadniczymi funduszami
    własnymi tworzonymi w spółdzielni są:
    1) fundusz udziałowy powstający z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały
      członkowskie z podziału nadwyżki bilansowej lub innych źródeł określonych w
      odrębnych przepisach;
    2) fundusz zasobowy powstający z wpłat przez członków wpisowego, części nadwyżki
      bilansowej lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach.
    Natomiast stosownie do treści art. 4 ust. 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji
    udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 1991 r. Nr 83
    poz. 373 z późn. zm.) nominalny wzrost wartości udziałów członkowskich w wyniku
    waloryzacji nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższych przepisów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych zwracane udziały w spółdzielni w części pochodzącej:
    - z wpłat dokonanych bezpośrednio przez członków (pochodzących z kwot potrącanych w
      listach płac z wynagrodzenia netto bądź wpłat gotówkowych członków do kasy
      spółdzielni) - w ich wysokości nominalnej z dnia wniesienia,
    - z odpisów na udziały członkowskie dokonanych z podziału nadwyżki bilansowej, od
      których wcześniej został pobrany zryczałtowany podatek dochodowy od osób
      fizycznych,

    - z funduszu zasobowego spółdzielni w wyniku waloryzacji udziałów dokonanej zgodnie z
      przepisami ustawy z 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członkowskich w
      spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 83 poz. 373 z późn. zm.) – w ich
      wysokości z dnia dokonania tej waloryzacji przez spółdzielnię.
    Prawo z tytułu wypłaty udziałów po śmierci członka spółdzielni nie należy do spadku, co
    wynika z art. 16 § 4, a wcześniej z art. 16 § 3 Prawa spółdzielczego, a zatem nie ma w tym
    zakresie mowy o następstwie prawnym w rozumieniu przepisów ustawy Ordynacja
    podatkowa. Nie stanowi to jednak przeszkody uniemożliwiającej zastosowanie w
    rozpatrywanej sprawie zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wprawdzie użyte w tym przepisie sformułowanie
    "przychody otrzymane w związku ze zwrotem (...) udziałów w spółdzielni (...)" sugeruje
    tożsamość podmiotową (udział ma być zwrócony na rzecz osoby, która go wniosła), to
    jednak zwolnienie to nie ma charakteru podmiotowego. W takiej sytuacji zasadne jest
    poszukiwanie tożsamości źródła, z którego udział został uiszczony i następnie, do którego
    został zwrócony (wypłacony). Oznacza to, że jeśli osobą uprawnioną do wypłaty udziałów
    jest małżonek, który był związany ze zmarłym ustrojem małżeńskiej wspólności
    majątkowej i źródłem finansowania wkładu do spółdzielni był majątek wspólny, utworzony
    na zasadach określonych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 z późn. zm.), to wypłata udziałów dokonana na
    podstawie art. 16 § 3 lub art. 16 § 4 Prawa spółdzielczego nie stanowi odrębnej formy od
    zwrotu udziałów, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50 cytowanej ustawy podatkowej,
    lecz stanowi szczególną formę tego zwrotu. W wyniku wypłaty udziałów środki finansowe
    służące nabyciu udziału w spółdzielni zostaną bowiem zwrócone do majątku, z którego
    pierwotnie pochodziły.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, znajdzie więc zastosowanie
    wówczas, gdy wpłacony udział zostanie zwrócony do majątku, z którego wcześniej został
    uiszczony.
    Reasumując, na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego przychód otrzymany
    przez Wnioskodawczynię w związku ze zwrotem udziałów wniesionych przez męża
    Wnioskodawczyni, które zostały sfinansowane z majątku wspólnego małżeńskiego, jest
    wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy cyt. art. 21 ust. 1 pkt 50
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem środki finansowe służące
    nabyciu udziału w spółdzielni zostaną zwrócone do majątku, z którego pierwotnie
    pochodziły ((...)).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy wynika, że:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Przepis art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,

      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ponadto, stosownie do treści art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów
      wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów
      zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Zacytowany powyżej przepis nie podaje normatywnej definicji przychodów z praw
    majątkowych i nie stanowi katalogu zamkniętego, na co wskazuje wyrażenie „w
    szczególności”. Tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w
    związku z posiadaniem przez niego praw o charakterze majątkowym.
    Z treści wniosku wynika, że wskutek śmierci męża (członka spółdzielni) i związanego z nią
    ustania jego członkostwa w spółdzielni otrzymała Pani 20 sierpnia 2024 r. z tej spółdzielni
    na rachunek bankowy kwotę odpowiadającą wartości udziałów w spółdzielni należących
    do zmarłego męża. Pozostawali Państwo we wspólności majątkowej przez cały okres
    małżeństwa, a wkłady do spółdzielni były pokrywane z majątku wspólnego.
    Stosownie do art. 16 § 4 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 593):
      Członek może w deklaracji lub w odrębnym oświadczeniu złożonym na piśmie wskazać
      spółdzielni osobę, której spółdzielnia obowiązana jest po jego śmierci wypłacić udziały.
      Prawo z tego tytułu nie należy do spadku.
    Kwota wypłacona na podstawie art. 16 § 4 ustawy Prawo spółdzielcze stanowi przychód z
    praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże w sytuacji, gdy osobą uprawnioną do wypłaty udziałów jest współmałżonek,
    który pozostawał ze zmarłym w ustroju wspólności majątkowej, i źródłem finansowania
    udziałów był majątek wspólny małżonków, zastosowanie znajduje art. 21 ust. 1 pkt 50
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie bowiem do tego przepisu:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem
      udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów
      do spółdzielni.
    Prawo z tytułu wypłaty udziałów po śmierci członka spółdzielni nie należy do spadku, a
    zatem nie ma w tym zakresie mowy o następstwie prawnym w rozumieniu przepisów
    ustawy Ordynacja podatkowa.
    Nie stanowi to jednak przeszkody uniemożliwiającej zastosowanie w rozpatrywanej
    sprawie zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wprawdzie użyte w tym przepisie sformułowanie „przychody otrzymane
    w związku ze zwrotem (...) udziałów w spółdzielni (...)” sugeruje tożsamość podmiotową
    (udział ma być zwrócony na rzecz osoby, która go wniosła), to jednak zwolnienie to nie ma
    charakteru podmiotowego. W takiej sytuacji zasadne jest poszukiwanie tożsamości źródła,
    z którego udział został uiszczony i następnie, do którego został zwrócony (wypłacony).
    Oznacza to, że jeśli osobą uprawnioną do wypłaty udziałów jest małżonek, który był
    związany ze zmarłym ustrojem małżeńskiej wspólności majątkowej i źródłem
    finansowania wkładu do spółdzielni był majątek wspólny, utworzony na zasadach
    określonych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy, to wypłata
    udziałów dokonana na podstawie art. 16 § 4 Prawa spółdzielczego nie stanowi odrębnej
    formy od zwrotu udziałów, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50 cytowanej ustawy

    podatkowej, lecz stanowi szczególną formę tego zwrotu. W wyniku wypłaty udziałów
    środki finansowe służące nabyciu udziału w spółdzielni zostaną bowiem zwrócone do
    majątku, z którego pierwotnie pochodziły.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, znajdzie więc zastosowanie
    wówczas, gdy wpłacony udział zostanie zwrócony do majątku, z którego wcześniej został
    uiszczony.
    W konsekwencji przychód otrzymany przez Panią w związku ze zwrotem udziałów
    wniesionych przez Pani męża, które zostały sfinansowane z majątku wspólnego
    małżeńskiego, jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21
    ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ środki
    finansowe służące nabyciu udziału w spółdzielni zostały zwrócone do majątku, z którego
    pierwotnie pochodziły.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanej przez Panią interpretacji indywidualnej, została ona wydana
    w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.