Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.693.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT związane ze sprzedażą
udziałów w działce niezabudowanej.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
majątek-majątek prywatny
udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy sprzedaż
    udziału w działce nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (

## Pytanie

oznaczone nr 1 we wniosku) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
    · ustalenia, czy sprzedaż udziału w działce nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
    · możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, w przypadku uznania za
      nieprawidłowe stanowiska w zakresie pytania nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr
      2).
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 listopada 2025 r. (wpływ 25
    listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania do celów
    podatkowych w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca
    jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca wraz z bratem są współwłaścicielami niezabudowanego gruntu rolnego.
    Współwłasność nieruchomości została nabyta przez Wnioskodawcę i Jego brata tytułem
    spadku po zmarłych rodzicach. W związku z nabyciem nieruchomości Wnioskodawcy nie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Wnioskodawcy przysługiwał zatem udział
    1/2 w ww. nieruchomości gruntowej.
    Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy, tj. nie stanowi majątku
    wspólnego z małżonkiem. Ponadto, nieruchomość nie stanowi elementu
    przedsiębiorstwa, nie była wprowadzona do majątku przedsiębiorstwa jako środek trwały
    w prowadzonej ewidencji, ani nie była w żaden sposób wykorzystywana do prowadzenia
    jakiejkolwiek działalności przez Wnioskodawcę. Dla obszaru, na którym znajduje się
    nieruchomość, nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

    Wnioskodawca wraz z bratem nie planowali zbycia nieruchomości. W związku z tym, nie
    prowadzili aktywnych działań marketingowych oraz nie korzystali z żadnych form
    ogłoszeń. Zainteresowany kupujący (dalej: Spółka lub Kupujący) sam zgłosił się do
    Wnioskodawcy i Jego brata.
    Wnioskodawca wraz z bratem zawarli ze Spółką umowę przedwstępną sprzedaży w
    odniesieniu do nieruchomości, tj. działki nr 1, dalej: Nieruchomość. Zatem, przedmiotem
    sprzedaży z perspektywy Wnioskodawcy, będzie udział we współwłasności działki gruntu
    nr 1 równy 1/2. Umowa przedwstępna była kilkukrotnie zmieniana w zakresie m.in. ceny
    sprzedaży i terminu zawarcia umowy przyrzeczonej. Na dzień złożenia wniosku nie doszło
    do zawarcia umowy przyrzeczonej. Na dzień złożenia wniosku zawarcie umowy
    przyrzeczonej planowane jest na 2026 r., jednakże nie nastąpi to wcześniej niż dzień
    uzyskania interpretacji indywidualnej, której dotyczy złożony wniosek.
    Wnioskodawca wraz z bratem udzielili Kupującemu pełnomocnictw m.in. do uzyskiwania
    niezbędnych dokumentów dotyczących stanu faktycznego i prawnego nieruchomości oraz
    podejmowania innych czynności niezbędnych w planowanym przez Spółkę procesie
    inwestycyjnym.
    Od momentu nabycia nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał na niej żadnych
    zmian lub ulepszeń, które miałyby na celu jej uatrakcyjnienie. W przeszłości nieruchomość
    była wykorzystywana jedynie pod uprawy rolne.
    Ponadto, Wnioskodawca oraz Jego brat nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy. Niemniej jednak, z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę i
    Jego brata wynika, że Spółka wystąpiła lub zamierza wystąpić z takim wnioskiem o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Z ustaleń pomiędzy Wnioskodawcą, Jego bratem
    i Spółką wynika, że decyzja powinna zostać wydana do dnia finalizacji transakcji. Niemniej
    jednak, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że wspomniana decyzja zostanie wydana po
    tym dniu lub nie zostanie wydana w ogóle.
    Pismem z 25 listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada 2025 r.) uzupełnił Pan opis sprawy,
    udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1) Czy udział w działce nr 1 był/jest/będzie wykorzystywany przez Pana przez cały okres
      jego posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy, na cele
      prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne
      zaspokajał i w jakim okresie.
      Odpowiedź: Udział w działce nr 1 został nabyty przez Wnioskodawcę w drodze spadku.
      Od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy nieruchomość
      Wnioskodawca nie wykorzystywał nieruchomości do własnych potrzeb. Trudno zatem
      wskazać cele osobiste Wnioskodawcy, którym przedmiotowa nieruchomość miałaby
      służyć. Jedyne jakiekolwiek wykorzystanie działki w tym okresie miało miejsce w
      związku z jej nieodpłatnym udostępnieniem na rzecz rolnika, który wykorzystywał
      działkę na cele rolnicze.
    2) Czy posiadał/posiada Pan status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19
      ustawy o podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie posiada ani nie posiadał statusu rolnika
      ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli
      rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze,
      korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    3) Czy prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku
      VAT? Jeśli tak, proszę wskazać, od kiedy.
      Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie prowadzi gospodarstwa rolnego jako czynny,
      zarejestrowany podatnik podatku VAT.

    4) Czy działka będąca przedmiotem wniosku była/jest/będzie wykorzystywana w
      działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać przez kogo.
      Odpowiedź: Działka będąca przedmiotem wniosku była wykorzystywana w działalności
      rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy. Osobą wykorzystującą nieruchomość
      do tych celów był rolnik, któremu Wnioskodawca i Jego brat nieodpłatnie udostępnili
      działkę (podmiot niepowiązany z Wnioskodawcą i współwłaścicielem). Wnioskodawcy
      zależało, aby ziemia była uprawiana, nie zalesiała się i nie straciła przydatności do
      upraw.
    5) Czy z działki będącej przedmiotem wniosku były/są/będą sprzedawane płody rolne
      opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też, produkty rolne były/są/będą
      wykorzystywane na własne potrzeby? Jeżeli tak, to proszę wskazać przez kogo.
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie ma wiedzy, w jaki sposób były wykorzystywane
      ewentualne płody rolne z udostępnianej działki gruntu, tj. czy z działki, będącej
      przedmiotem wniosku, były/są/będą sprzedawane płody rolne opodatkowane
      podatkiem od towarów i usług lub czy produkty rolne były/są/będą wykorzystywane
      na własne potrzeby rolnika, któremu działka została nieodpłatnie udostępniona.
    6) Czy działka nr 1 była w jakimkolwiek momencie posiadania udostępniana osobom
      trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu,
      użyczenia itp.)? Jeżeli tak, to czy były to umowy odpłatne, czy nieodpłatne oraz kiedy,
      przez kogo i na jaki okres były zawierane?
      Odpowiedź: Tak, działka nr 1 była udostępniana osobie trzeciej zasadniczo w całym
      okresie jej posiadania przez Wnioskodawcę i Jego brata. Pomiędzy Wnioskodawcą i
      Jego bratem a podmiotem korzystającym z działki nr 1 nie została zawarta umowa
      cywilnoprawna w formie pisemnej. Miała ona jedynie charakter umowy ustnej, w
      wyniku której Wnioskodawca i Jego brat udostępnili nieodpłatnie na rzecz osoby
      niespokrewnionej i niebędącej podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1
      pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
      Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Działka nr 1 została udostępniona na czas
      nieoznaczony.
      Jak wskazano wcześniej, Wnioskodawcy i Jego bratu zależało na tym, aby działka nie
      zalesiała się i nie straciła przydatności do upraw w przyszłości. Wnioskodawca i Jego
      brat nie zamierzali czerpać pożytków z udostępnienia gruntów i nie czerpali takich
      pożytków. Zależało Im na utrzymaniu dobrego stanu gruntów.
    7) Czy przed sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku zamierza Pan dokonywać
      jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działki do sprzedaży,
      np.: ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu,
      inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek,
      działania marketingowe itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie to będą czynności
      (nakłady).
      Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie zamierza dokonywać jakichkolwiek czynności w
      celu przygotowania działki do sprzedaży.
    8) Czy przed sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku udzielił/udzieli Pan innemu
      niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu? Jeśli
      tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa i do
      podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot będzie zobowiązany w Pana imieniu,
      np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań
      faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie
      wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp. Proszę opisać.

      Odpowiedź: Nie, przed sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku,
      Wnioskodawca nie udzielił i nie zamierza udzielić innemu niż Kupujący podmiotowi
      /osobie pełnomocnictwa do działania w Jego imieniu.
    9) W związku z informacją zawartą we wniosku, iż:
      Wnioskodawca wraz z bratem są współwłaścicielami niezabudowanego gruntu
      rolnego.
      proszę o wskazanie:
      - czy wystąpił Pan lub współwłaściciel z wnioskiem o wyłączenie z produkcji rolnej
        przedmiotowego gruntu, tj. czy nastąpiła zmiana przeznaczenia gruntu rolnego na
        cele nierolnicze ?
      - w jakim celu dokonano tego przekształcenia?
      - jakie jest obecnie – po przekształceniu – przeznaczenie działki o nr 1?
      Odpowiedź: Nie, zarówno Wnioskodawca, jaki i Jego brat nie występowali z wnioskiem
      o wyłączenie z produkcji rolnej przedmiotowego gruntu.
    10) Czy na moment sprzedaży dla działki będącej przedmiotem wniosku, będzie wydana
    decyzja o warunkach zabudowy, jeśli tak, to należy wskazać, jakiej zabudowy dotyczy
    /będzie dotyczyła?
      Odpowiedź: Tak, na moment sprzedaży dla działki będącej przedmiotem wniosku,
      będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy. Przedmiotowa decyzja została
      wydana w dniu (...), tj. po dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i
      dotyczyła inwestycji polegającej na (...).
    11) Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:
      Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    12) Czy posiada Pan jeszcze w majątku prywatnym inne nieruchomości przeznaczone w
      przyszłości do sprzedaży, oprócz działki będącej przedmiotem wniosku?
      Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie posiada w majątku prywatnym innych
      nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży, oprócz działki będącej
      przedmiotem wniosku.
    13) Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości do majątku prywatnego
      w celu ich dalszej sprzedaży?
      Odpowiedź: Na moment udzielenia niniejszej odpowiedzi Wnioskodawca nie zamierza
      w przyszłości nabywać innych nieruchomości do majątku prywatnego w celu ich
      dalszej odsprzedaży. Niemniej jednak, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że w
      przyszłości nabędzie inne nieruchomości do majątku prywatnego i następnie dokona
      ich sprzedaży.
    Pytania
    1. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego sprzedaż przez
      Wnioskodawcę udziału we współwłasności Nieruchomości będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?
    2. W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania
      nr 1 – czy sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału we współwłasności Nieruchomości w
      okolicznościach zdarzenia przyszłego będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem:

    1. W okolicznościach przestawionych w opisie zdarzenia przyszłego sprzedaż przez
      Wnioskodawcę udziału we współwłasności nieruchomości nie będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ Wnioskodawca w stosunku do tej transakcji
      nie będzie działał w charakterze podatnika VAT.
    2. W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania
      nr 1 – sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości w okolicznościach zdarzenia
      przyszłego nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT i będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%, jeżeli do dnia dokonania
      dostawy zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy dla przedmiotowej
      nieruchomości. Jeżeli jednak do dnia dokonania dostawy nie zostanie wydana decyzja
      o warunkach zabudowy dla przedmiotowej nieruchomości, sprzedaż przez
      Wnioskodawcę nieruchomości w okolicznościach zdarzenia przyszłego będzie
      korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: Ustawa VAT), opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W świetle art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Ponadto, przepisy Ustawy VAT definiują pojęcie podatnika i działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Na gruncie Ustawy VAT, zbycie udziału w nieruchomości jest traktowane jak dostawa
    towarów, na podstawie art. 2 pkt 6 i art. 7 ust. 1 Ustawy VAT. Takie stanowisko potwierdził
    m.in. Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 2 maja 2024 r., sygn. 0111-
    KDIB3-1.4012.127.2024.3.KO.
    Z powyższych definicji wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT będzie podlegać tylko
    taka dostawa towarów, która dokonywana jest w ramach działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu VAT podlegają bowiem tylko czynności wykonywane przez podmiot, który
    w stosunku do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT. Nie każda bowiem dostawa
    towarów jest objęta opodatkowaniem VAT, a tylko taka, która jest dokonywana przez
    podatnika działającego w takim charakterze w stosunku do tej transakcji (przesłanka
    podmiotowa i przedmiotowa). A contrario, opodatkowaniu nie będzie podlegać dostawa
    dokonywana w ramach np. zarządzania majątkiem osobistym. Zatem, w okolicznościach
    niniejszej sprawy, dokonując oceny, czy dostawa towarów będzie dokonywana w ramach
    działalności gospodarczej, należy zweryfikować, czy działania sprzedającego wykraczają
    poza zakres zarządzania majątkiem prywatnym i stanowią działania zbliżone do działań
    wykonywanych przez podmioty profesjonalnie zajmujące się obrotem nieruchomościami.

    W ocenie Wnioskodawcy, zakres podejmowanych przez Niego działań nie wykracza poza
    zarządzanie majątkiem osobistym. Świadczy o tym fakt, że nieruchomość nie stanowiła
    majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako środek trwały, ani nie była wykorzystywana
    do prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie dokonał również
    odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem nieruchomości, ponieważ była ona
    przedmiotem darowizny niepodlegającej opodatkowaniu.
    Zgodnie z definicją działalności gospodarczej zawartą w Ustawie VAT, za działalność
    gospodarczą mogą być uznane działania, które są wykonywane w celach zarobkowych,
    cechują się stałym i zorganizowanym charakterem. Jak wskazał sam Dyrektor KIS w
    interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.657.2023.2.
    LM: „Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna
    dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata
    oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych
    czynności”.
    W ocenie Wnioskodawcy, działania dokonywane przez Niego nie wypełniają przesłanki
    zarobkowego charakteru, jak ma to miejsce w przypadku podmiotów profesjonalnych.
    Potwierdza to fakt, że Wnioskodawca nie dokonywał na nieruchomości prac lub ulepszeń,
    które miałyby na celu jej uatrakcyjnienie, aby sprzedać ją z możliwie jak największym
    zyskiem.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie można Jego działaniom przypisać również cechy stałości.
    Wnioskodawca nie wykorzystywał w przeszłości Nieruchomości do prowadzenia
    działalności gospodarczej oraz nie jest podmiotem, który zajmuje się zawodowo
    nabywaniem nieruchomości i następnie ich zbywaniem, aby za otrzymane środki nabyć
    kolejne nieruchomości. Tym samym, działania prowadzone przez Wnioskodawcę w
    związku ze zbyciem udziału we współwłasności Nieruchomości nie cechują się stałym
    charakterem, lecz są czynnościami dokonywanymi okazjonalnie.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie jest spełniona również przesłanka zorganizowania. Z opisu
    stanu faktycznego nie wynika, aby Wnioskodawca podejmował szereg działań, które
    można przypisać podmiotom profesjonalnym. Od momentu nabycia udziału w
    Nieruchomości Wnioskodawca nie prowadził aktywnych działań mających na celu jej
    zbycie. Przeciwnie, to Kupujący sam zgłosił się do Wnioskodawcy i Jego brata z ofertą
    kupna.
    Nie można również uznać, że udzielenie pełnomocnictwa Kupującemu stanowi czynność,
    która wykracza poza zarządzanie majątkiem osobistym i przesądza o tym, że zbycie
    dokonywane jest w ramach działalności gospodarczej. Udzielenie pełnomocnictwa miało
    bowiem ścisły związek z transakcją zbycia i wynikało z zamiaru finalizacji transakcji, a
    wszelkie czynności podjęte przez Spółkę w związku z udzielonym przez Wnioskodawcę
    pełnomocnictwem, zostały podjęte w interesie kupującego, który jest znany
    Wnioskodawcy.
    Jak wskazał sam Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2025 r., sygn.
    0114-KDIP4-2.4012.423.2025.2.WH: „Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie
    czynności podjęte przez nabywcę nieruchomości na mocy udzielonego przez Pana
    pełnomocnictwa, zostały podjęte w interesie przyszłego, skonkretyzowanego nabywcy.
    Zatem mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo
    udzielenie pełnomocnictwa Prezesowi Zarządu nabywcy oraz wskazanej osobie do
    wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy po
    zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za
    podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą”.
    Tym samym, udzielenie pełnomocnictwa Spółce jako przyszłemu kupującemu nie powinno
    skutkować uznaniem, że Wnioskodawca dokonuje zbycia udziału w Nieruchomości w

    ramach działalności gospodarczej. Ponadto, nie można również uznać, że działania
    Wnioskodawcy cechują się stałością, zorganizowaniem i zarobkowym charakterem. W
    efekcie, działania Wnioskodawcy nie spełniają definicji działalności gospodarczej na
    gruncie Ustawy VAT, co skutkuje uznaniem, że transakcja ta nie będzie dokonywana przez
    Wnioskodawcę jako podatnika VAT. Zatem, transakcja zbycia udziału w Nieruchomości nie
    stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2:
    W razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe (z
    czym jednak Wnioskodawca się nie zgadza), tj. przyjęcia, że Wnioskodawca działa w
    charakterze podatnika w odniesieniu do sprzedawanego udziału we współwłasności
    Nieruchomości, wówczas należałoby uznać, że sprzedaż ww. udziału nie będzie korzystać
    ze zwolnienia i będzie podlegać opodatkowaniu wg stawki podstawowej 23%, jeżeli do
    dnia dokonania dostawy zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy dla
    przedmiotowej Nieruchomości. Jeżeli jednak decyzja o warunkach zabudowy nie zostanie
    wydana do dnia sprzedaży Nieruchomości, wówczas zbycie przez Wnioskodawcę udziału
    w nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    W myśl art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W efekcie, dostawa terenów niezabudowanych może skorzystać ze zwolnienia na gruncie
    Ustawy VAT, jeżeli tereny te nie stanowią gruntów przeznaczonych pod zabudowę zgodnie
    z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a jeżeli nie uchwalono takiego
    planu, to zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że dla terenu objętego złożonym wnioskiem nie została
    dotychczas wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Niemniej
    jednak, możliwe jest, że zostanie ona wydana do dnia finalizacji transakcji.
    W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli dojdzie do wydania decyzji o warunkach zabudowy dla
    Nieruchomości do dnia dokonania dostawy, wówczas przedmiotem dostawy będą tereny
    budowlane w rozumieniu przepisów Ustawy VAT. Jeżeli jednak do dnia zawarcia transakcji
    nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy dla przedmiotowej Nieruchomości,
    wówczas przedmiotem dostawy będą grunty, które nie będą spełniać definicji terenów
    budowlanych.
    Ponadto, w odniesieniu do dostawy nieruchomości dokonywanej przez Wnioskodawcę nie
    znajdzie zastosowania żadne inne zwolnienie na gruncie Ustawy VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania, iż Wnioskodawca działa w charakterze
    podatnika w odniesieniu do dokonywanej dostawy, dokonywana przez Niego dostawa
    udziału w Nieruchomości nie będzie zwolniona od podatku na gruncie Ustawy VAT, jeżeli
    do dnia dokonania tej dostawy zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy. Jeżeli
    jednak do tego dnia nie dojdzie do wydania decyzji, wówczas w przypadku uznania, iż
    Wnioskodawca działa w charakterze podatnika w odniesieniu do dokonywanej dostawy,
    dokonywana przez Niego dostawa nieruchomości będzie zwolniona od podatku na
    gruncie Ustawy VAT.
    W świetle art. 41 ust. 1 Ustawy VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-
    12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca
    roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11

    marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, ze zm.) określonych na ten rok
    w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz
    planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4
    ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art.
    120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    Ustawodawca na gruncie Ustawy VAT nie przewidział szczególnej stawki dla dostaw
    gruntu, który stanowi teren budowlany. W konsekwencji, w odniesieniu do dostawy
    gruntu, której przedmiotem są tereny budowlane, zastosowanie znajdzie stawka
    podstawowa w wysokości 23%.
    Podsumowując, w razie uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, tj. przyjęcia, że Wnioskodawca działa w charakterze podatnika w
    odniesieniu do sprzedawanego udziału w Nieruchomości, wówczas sprzedaż nie będzie
    korzystać ze zwolnienia, jeżeli do dnia dokonania dostawy dojdzie do wydania decyzji o
    warunkach zabudowy, ponieważ Nieruchomość będzie spełniać definicję terenu
    budowlanego, a tym samym jej dostawa będzie podlegać opodatkowaniu wg stawki
    podstawowej 23%. Jeżeli jednak do dnia dokonania dostawy nie zostanie wydana decyzja
    o warunkach zabudowy, wówczas sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie korzystać ze
    zwolnienia, ponieważ przedmiotem dostawy będę grunty niestanowiące terenów
    budowlanych w rozumieniu Ustawy VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób

    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu
    dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży
    działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że
    podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek
    przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby
    fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z
    podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania
    przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie
    można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy

    dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym tej osoby”.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu
    przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
    terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży udziału w działce nr 1, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.

    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest
    Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Wraz z bratem jest Pan współwłaścicielem niezabudowanego gruntu rolnego.
    Współwłasność nieruchomości została nabyta przez Pana i Pana brata tytułem spadku po
    zmarłych rodzicach. W związku z nabyciem nieruchomości nie przysługiwało Panu prawo
    do odliczenia podatku VAT. Przysługuje Panu udział 1/2 w działce gruntu nr 1.
    Nieruchomość stanowi Pana majątek osobisty.
    Nabyta w drodze spadku po rodzicach nieruchomość nie stanowi elementu
    przedsiębiorstwa, nie była wprowadzona do majątku przedsiębiorstwa jako środek trwały,
    ani nie była w żaden sposób wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności
    przez Pana.
    Nie posiada Pan ani nie posiadał Pan statusu rolnika ryczałtowego. Nie prowadzi Pan
    gospodarstwa rolnego jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT.
    Od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy nieruchomości nie była ona
    przez Pana wykorzystywana do własnych potrzeb. Jedyne jakiekolwiek wykorzystanie
    działki w tym okresie miało miejsce w związku z jej nieodpłatnym udostępnieniem na rzecz
    rolnika, który wykorzystywał działkę na cele rolnicze. Osobą wykorzystującą nieruchomość
    do tych celów był rolnik, któremu Pan i Pana brat nieodpłatnie udostępnili działkę
    (podmiot niepowiązany z Panem i współwłaścicielem). Zależało Panu, aby ziemia była
    uprawiana, nie zalesiała się i nie straciła przydatności do upraw. Pomiędzy Panem i Pana
    bratem a podmiotem korzystającym z działki nr 1 nie została zawarta umowa
    cywilnoprawna w formie pisemnej. Miała ona jedynie charakter umowy ustnej, w wyniku
    której Pan i Pana brat udostępnili grunt nieodpłatnie na rzecz osoby niespokrewnionej.
    Działka nr 1 została udostępniona na czas nieoznaczony. Od momentu nabycia
    nieruchomości nie były dokonywane na przedmiotowej działce żadne zmiany lub
    ulepszenia, które miałyby na celu jej uatrakcyjnienie. W przeszłości nieruchomość była
    wykorzystywana jedynie pod uprawy rolne. Nie planował Pan wraz z bratem zbycia
    nieruchomości. W związku z tym, nie prowadzili Panowie aktywnych działań
    marketingowych oraz nie korzystali z żadnych form ogłoszeń. Zainteresowany kupujący
    sam się do Panów zgłosił. Jak Pan wskazał we wniosku, w odniesieniu do działki nr 1, z
    kupującym – Spółką – zawarta została umowa przedwstępna sprzedaży. Na dzień złożenia
    rozpatrywanego wniosku nie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej. Udzielono
    Kupującemu pełnomocnictw m.in. do uzyskiwania niezbędnych dokumentów dotyczących
    stanu faktycznego i prawnego nieruchomości oraz podejmowania innych czynności
    niezbędnych w planowanym przez Spółkę procesie inwestycyjnym. Nie udzielił i nie

    zamierza udzielić Pan innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do
    działania w Pana imieniu. Nie zamierza Pan dokonywać jakichkolwiek czynności w celu
    przygotowania działki do sprzedaży.
    Zarówno Pan, jak i Pana brat, nie występowali z wnioskiem o wyłączenie z produkcji rolnej
    przedmiotowego gruntu. Dla obszaru, na którym znajduje się nieruchomość, nie został
    uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Na moment sprzedaży dla
    działki będącej przedmiotem wniosku, będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy.
    Przedmiotowa decyzja została wydana w dniu (...) na wniosek Kupującej Spółki. Ponadto,
    wskazał Pan również, iż wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości. Nie
    posiada Pan w majątku prywatnym innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości
    do sprzedaży. Nie zamierza Pan w przyszłości nabywać innych nieruchomości do majątku
    prywatnego w celu ich dalszej odsprzedaży. Niemniej jednak, nie może Pan wykluczyć, że
    w przyszłości nabędzie Pan nieruchomość do majątku prywatnego i w dalszej przyszłości
    dokona jej sprzedaży.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą m.in. ustalenia, czy sprzedaż udziału w
    działce nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych niezabudowanych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać
    znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu
    przez niego statusu podatnika.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania należy wskazać,
    że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa. Jak Pan wskazał, wraz z bratem
    udzielił Pan Kupującemu pełnomocnictw m.in. do uzyskiwania niezbędnych dokumentów
    dotyczących stanu faktycznego i prawnego nieruchomości oraz podejmowania innych
    czynności niezbędnych w planowanym przez Spółkę procesie inwestycyjnym.
    Uzyskanie niezbędnych dokumentów jest w analizowanej sytuacji warunkiem
    zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpią w sensie
    chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże,
    udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu Kupującemu umożliwiające podjęcie czynności
    mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.)
    nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać
    określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla
    potencjalnych nabywców.
    W rozpatrywanej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (Kupująca Spółka) już się
    zgłosił, a Pan – jako współwłaściciel gruntu – nie musi już podejmować działań, aby
    zachęcić kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez
    pełnomocnika (uzyskiwania niezbędnych dokumentów dotyczących stanu faktycznego i
    prawnego nieruchomości oraz podejmowania innych czynności niezbędnych w
    planowanym przez Spółkę procesie inwestycyjnym) – czyli nabywcę – w sensie prawnym
    rzeczywiście dotyczą Pana – jako współwłaściciela gruntu. Jednak starania pełnomocnika
    (czyli Kupującej Spółki) nie są Pana staraniami – jako współwłaściciela gruntu –
    podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, a w kontekście oferowanego gruntu –
    czynienia go bardziej atrakcyjnym dla potencjalnego nabywcy.

    Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podjęte przez Kupującą Spółkę na
    mocy udzielonego jej przez Pana pełnomocnictwa, zostaną podjęte w interesie przyszłego
    – skonkretyzowanego nabywcy.
    Ponadto, z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku
    wynika, że sprzedawana nieruchomość została nieodpłatnie udostępniona na rzecz osoby
    trzeciej – nieodpłatna umowa – wyłącznie w celu, jak Pan wskazał, aby ziemia była
    uprawiana, nie zalesiała się i nie straciła przydatności do upraw. Pomiędzy Panem i Pana
    bratem a podmiotem korzystającym z działki nr 1, nie została zawarta umowa
    cywilnoprawna w formie pisemnej. Miała ona jedynie charakter umowy ustnej, w wyniku
    której Pan i Pana brat udostępnili nieodpłatnie grunt na rzecz osoby niespokrewnionej.
    Działka nr 1 została udostępniona na czas nieoznaczony. Pan i Pana brat nie zamierzali
    czerpać pożytków z udostępnienia gruntów i nie czerpali takich pożytków.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że umowa użyczenia jest z natury umową
    nieodpłatną, zgodnie bowiem z art. 710 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Istotnymi cechami umowy użyczenia są dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na
    pewien czas oraz nieodpłatność. Tym samym, nieodpłatne użyczenie nieruchomości nie
    stanowi działalności gospodarczej.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    udziału w działce nr 1, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan bowiem takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podjęte przez Kupującą Spółkę na
    mocy udzielonego jej przez Pana pełnomocnictwa, zostaną podjęte w interesie przyszłego
    – skonkretyzowanego nabywcy.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa Kupującej Spółce do wykonania określonych czynności w celu
    dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy po zawarciu umowy przedwstępnej oraz
    nieodpłatne udostępnienie gruntu na rzecz osoby trzeciej nie powoduje, że zostanie Pan z
    tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika jednoznacznie, że od momentu nabycia nieruchomości nie
    dokonywał Pan na niej żadnych zmian lub ulepszeń, które miałyby na celu jej
    uatrakcyjnienie. W przeszłości nieruchomość była wykorzystywana jedynie pod uprawy
    rolne. Ponadto, Pan oraz Pana brat nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy. Nieruchomość nie stanowi elementu przedsiębiorstwa, nie była
    wprowadzona do majątku przedsiębiorstwa jako środek trwały, ani nie była w żaden
    sposób wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności przez Pana. Nie
    planował Pan wraz z bratem zbycia nieruchomości. W związku z tym, nie prowadzili
    Panowie aktywnych działań marketingowych oraz nie korzystali z żadnych form ogłoszeń.
    Zainteresowany kupujący (dalej: Spółka lub Kupujący) sam zgłosił się do Panów. Ponadto,
    nie zamierza Pan dokonywać jakichkolwiek czynności w celu przygotowania działki do
    sprzedaży.
    Z wniosku nie wynika zatem, aby w związku ze sprzedażą podejmował Pan aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

    Tym samym, dokonując sprzedaży udziału w niezabudowanej działce nr 1, będzie Pan
    korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie
    jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak
    tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy
    stwierdzam, że z tytułu sprzedaży udziału w działce nr 1 nie będzie Pan działać w
    charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem,
    transakcja sprzedaży udziału w działce nr 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Ponadto, wskazać należy, że w związku z tym, iż uzależnił Pan odpowiedź na pytanie
    oznaczone we wniosku nr 2 od uznania za nieprawidłowe Pana stanowiska w zakresie
    pytania nr 1, odpowiedź na zadane we wniosku pytanie nr 2 stała się bezzasadna.
    Wydane rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24
    października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z
    21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z
    10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, iż: (...). W przypadku,
    gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej
    zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie
    skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży udziału w działce będącej przedmiotem
    wniosku, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww.
    sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmie Pan dodatkowych
    działań w stosunku do tej działki, mogących zmienić ten stan rzeczy.
    Mając na uwadze, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowej działki,

    zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich, tj. drugi
    współwłaściciel, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym
    wnioskiem o jej udzielenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.