Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.550.2025.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Środki pieniężne pochodzące z wpłaty dokonanej na
podwyższony kapitał zakładowy Spółki nie będą traktowane
jako wydatkowanie dochodu wolnego od podatku
dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17
ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT na cele inne niż określone w tym
przepisie
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków-budowa budynków na
wynajem
działalność-działalność oświatowa
kapitał-podwyższenie kapitału
konto
placówki-placówka oświatowa
szkoły-szkoła niepubliczna
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Utworzenie lub powiększenie kapitału
zakładowego, funduszu udziałowego, założycielskiego,
statutowego albo organizacyjnego
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody z tytułu
prowadzenia szkoły
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 45
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną planującą założyć spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Spółka będzie posiadała więcej niż jednego
    wspólnika, a jednym ze wspólników Spółki będzie Wnioskodawca. Spółka niniejsza
    wpisana będzie do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, będzie
    posiadała nr NIP i REGON.
    Spółka powstanie w celu prowadzenia działalności unormowanej przez ustawę z dnia 14
    grudnia 2016 r. Prawo Oświatowe (...).
    Przychody (...) (Spółki) będą pochodziły z wpłat czesnego oraz dotacji oświatowych.
    Dochód wypracowany przez (...) (Spółkę) będzie dochodem wolnym od podatku
    dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze
    zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    W miarę rozwoju prowadzonej działalności, Spółka zdecyduje się na budowę (...) budowę
    tę sfinansuje w głównej mierze ze środków własnych. Nowo powstały (...) Spółka odda w
    całości w najem (...).
    Spółka poszukiwała będzie inwestora (nowego wspólnika), który zasili kapitał zakładowy
    spółki w celu częściowego sfinansowania budowy (...). Dodatkowo, Spółka zarejestruje się
    jako podatnik VAT czynny, mając w perspektywie sprzedaż opodatkowaną VAT - oddanie
    w najem (...). W ślad za rejestracją jako podatnik VAT czynny, Spółka będzie wykazywała w
    JPK_VAT nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w związku z ponoszonymi
    wydatkami na budowę (...), o której zwrot na rachunek bankowy Spółka będzie regularnie
    występowała. Środki pochodzące z niniejszego zwrotu Spółka będzie przeznaczała i
    wydatkowała na cele budowy (...).
    W momencie dołączenia do Spółki nowego wspólnika (inwestora), kapitał zakładowy
    Spółki ulegnie podwyższeniu, a wpłaty na jego pokrycie dokona wyłącznie nowy wspólnik.
    Środki pochodzące z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy zostaną przeznaczone i w
    całości wydatkowane na budowę (...). Środki niniejsze wpłacone zostaną na rachunek
    bankowy Spółki i wymieszają się z innymi środkami pieniężnymi pochodzącymi z wpłat
    czesnego oraz z wpływów z dotacji.
    Mając niniejsze na uwadze, w celu zabezpieczenia wydatkowania wpłaty dokonanej przez
    nowego wspólnika wyłącznie na cele budowy (...), pomiędzy nowym wspólnikiem, a Spółką
    zawarte zostanie pisemne porozumienie na mocy którego Spółka zobowiąże się, że środki

    pochodzące z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy wydatkowane zostaną wyłącznie
    na cele budowy (...) oraz z końcem każdego miesiąca (począwszy od miesiąca wpłaty na
    podwyższony kapitał zakładowy) zarząd Spółki będzie przedstawiał nowemu wspólnikowi
    Spółki zestawienie wydatków na budowę (...) pokrytych z wpłaty na podwyższony kapitał
    zakładowy Spółki (wszystkie koszty dot. budowy (...) objęte niniejszym porozumieniem
    będą w całości pokryte z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy).
    Do momentu poniesienia pierwszego wydatku związanego z budową (...) pokrytego ze
    środków pochodzących z niniejszej wpłaty, saldo rachunku bankowego Spółki na który
    dokonana zostanie przedmiotowa wpłata będzie wyższe bądź równe kwocie tej wpłaty. W
    toku natomiast finansowania budowy (...) z przedmiotowej wpłaty, saldo rachunku Spółki
    na który dokonana została niniejsza wpłata będzie wyższe bądź równe kwocie która
    pozostała do wydatkowania z przedmiotowej wpłaty, wynikającej z w/w zestawienia
    wydatków poniesionych na budowę (...).
    Tym samym z matematycznego punktu widzenia środki z wpłaty na podwyższony kapitał
    zakładowy Spółki będą wydatkowane wyłącznie na budowę (...) i nie dojdzie do
    wydatkowania środków pochodzących z wpłat czesnego i/lub z wpływów z dotacji na
    budowę (...) w zakresie w jakim budowa ma być finansowana z wpłaty na podwyższony
    kapitał zakładowy (wszystkie koszty dot. budowy (...) objęte w/w porozumieniem będą w
    całości pokryte z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy).

## Pytanie

Czy w sytuacji, w której Spółka zleci budowę (...) wyłącznie w celu oddania (...) w najem (...),
    środki pieniężne pochodzące z wpłaty dokonanej przez nowego wspólnika na
    podwyższony kapitał zakładowy Spółki, a następnie wydatkowane przez Spółkę wyłącznie
    na cele związane z budową (...) - zgodnie z pisemnym porozumieniem zawartym pomiędzy
    Spółką, a nowym wspólnikiem - nie będą traktowane jako wydatkowanie dochodu
    wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    45 ustawy o CIT na cele inne niż określone w tym przepisie, i w konsekwencji, czy
    wydatkowanie tych środków nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych, nawet jeśli po dokonaniu niniejszej wpłaty przez nowego
    wspólnika środki niniejsze zmieszają się z innymi środkami finansowymi Spółki,
    pochodzącymi z czesnego oraz z dotacji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku w którym Spółka zleci budowę (...) wyłącznie w celu
    oddania (...) w najem (...), to środki pochodzące z wpłaty dokonanej przez nowego
    wspólnika Spółki na podwyższony kapitał zakładowy Spółki i wydatkowane przez Spółkę
    zgodnie z pisemnym porozumieniem z nowym wspólnikiem wyłącznie na cele związane z
    budową (...) (wszystkie koszty dot. budowy (...) objęte niniejszym porozumieniem będą w
    całości pokryte z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy), nie będą stanowiły
    wydatkowania dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT na cele inne niż określone w tym przepisie i w
    konsekwencji wydatkowanie tych środków wyłącznie na cele związane z budową (...) nie
    będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, pomimo, że po
    dokonaniu wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy przez nowego wspólnika Spółki
    środki niniejsze wymieszają się ze środkami pochodzącymi z wpłat czesnego oraz z
    wpływów z dotacji.
    Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT wolne od podatku są dochody z tytułu
    prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa oświatowego - w części przeznaczonej
    na cele szkoły z zastrzeżeniem ust. 8 ustawy o CIT.
    Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 8 ustawy o CIT niniejsze zwolnienie ma zastosowanie, jeśli
    dochody przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na zakup stanowiących

    środki trwałe pomocy dydaktycznych i/lub organizowanie wypoczynku wakacyjnego
    uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeśli
    nie zostało ono pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.
    W sytuacji, w której Spółka będzie przeznaczała i wydatkowała dochód wolny od podatku
    dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w w/w przepisie na budowę (...), który
    oddany będzie wyłącznie w najem (...), Spółka będzie zobligowana opodatkować
    podatkiem dochodowym od osób prawnych każdy wydatek na budowę (...) w takiej części,
    w jakiej sfinansowany zostanie z dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób
    prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, w zw. z art. 17 ust. 1a pkt 2
    ustawy o CIT.
    Na podstawie natomiast art. 25 ust. 4 ustawy o CIT należny podatek od wydatkowanego
    dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych Spółka będzie
    zobligowana odprowadzać w terminie do dwudziestego dnia miesiąca następującego po
    miesiącu w którym dochód wolny od podatku dochodowego od osób prawnych
    wydatkowany zostanie przez Spółkę na cele inne, niż wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 45
    ustawy o CIT.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się
    przychodów otrzymanych m.in. na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.
    Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT dochodem ze źródła przychodów jest
    nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich
    uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W konsekwencji zatem wpłata nowego
    wspólnika Spółki na podwyższony kapitał zakładowy Spółki, która jak wynika z art. 12 ust.
    4 pkt 4 ustawy o CIT nie będzie stanowiła przychodu po stronie Spółki, tym bardziej nie
    będzie stanowiła dochodu/dochodu wolnego od podatku i w konsekwencji wydatki
    poniesione z niniejszej wpłaty na cele budowy (...) nie będą stanowiły wydatkowania
    dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT na cele inne niż określone w tym przepisie, zatem wydatki
    pokrywane z przedmiotowej wpłaty nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.
    Mając zatem na uwadze okoliczność w której środki z wpłaty nowego wspólnika Spółki na
    pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki zmieszają się ze środkami
    pochodzącymi z wpłat czesnego, czy z wpływów z dotacji, tj. ze środkami stanowiącymi
    dochód wolny od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 45 ustawy o CIT, to okoliczność niniejsza pozostanie bez wpływu na opodatkowanie
    wydatków dotyczących budowy (...) finansowanych w całości z wpłaty na podwyższony
    kapitał zakładowy Spółki dokonanych zgodnie z porozumieniem zawartym między nowym
    wspólnikiem Spółki, a Spółką i sporządzonym na mocy porozumienia zestawieniem
    wydatków na budowę (...) pokrytych z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy Spółki.
    Żaden przepis ustawy o CIT nie traktuje bowiem o kolejności wydatkowania środków
    zgromadzonych przez podatnika pochodzących z dochodu opodatkowanego podatkiem
    dochodowym od osób prawnych i dochodu (przychodu) wolnego od podatku
    dochodowego od osób prawnych, który wskazywałby metodę ustalenia rozchodu tych
    środków, w celu określenia który wydatek i w jakiej części finansowany jest z konkretnych
    środków i w konsekwencji w jakiej części konkretny wydatek podlega lub nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy zatem, dla potwierdzenia wydatkowania wyłącznie środków
    pochodzących z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy Spółki w zakresie konkretnych
    kosztów dot. budowy (...), pomimo zmieszania się środków pochodzących z niniejszej
    wpłaty ze środkami pochodzącymi z wpłat czesnego oraz z wpływów z dotacji,
    wystarczające będzie wskazanie na mocy w/w porozumienia i sporządzonego do
    niniejszego porozumienia zestawienia wydatków na budowę (...), które wydatki dotyczące
    budowy (...) sfinansowane zostały w całości z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy
    Spółki. W ślad za powyższym pokrycie w całości konkretnych kosztów dotyczących budowy

    (...) ze środków pochodzących z wpłaty na podwyższony kapitał zakładowy Spółki nie
    będzie stanowiło wydatkowania dochodu wolnego od podatku dochodowego od osób
    prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT na cele inne niż określone
    w tym przepisie i nie będzie powodowało konieczności odprowadzenia należnego podatku
    dochodowego od osób prawnych z tegoż tytułu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.