Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-920/08-2/IŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-08
Teza: Czy opisana w zdarzeniu przyszłym darowizna udziałów i akcji do FIZ lub SKA będzie neutralna podatkowo i nie wywoła u Wnioskodawcy żadnych skutków podatkowych w podatku od spadków i darowizn? Czy opisana w zdarzeniu przyszłym darowizna udziałów i akcji do FIZ lub SKA będzie neutralna podatkowo i nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT?
Słowa kluczowe: akcja; darowizna; fundusz-fundusz inwestycyjny; papier-papiery wartościowe; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 03.06.2008 r. (data wpływu 09.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów w spółkach kapitałowych na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego lub na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem dającym prawo do blisko 100% zysku będzie fundusz inwestycyjny zamknięty – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów w spółkach kapitałowych na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego lub na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem dającym prawo do blisko 100% zysku będzie fundusz inwestycyjny zamknięty.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w chwili obecnej jest właścicielem udziałów i akcji w różnych spółkach. W przyszłości zamierzam część tych udziałów i akcji przekazać w formie darowizny (w formie aktu notarialnego) na rzecz:

1.  zamkniętego funduszu inwestycyjnego (dalej: „FIZ”). działającego na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004°r. o funduszach inwestycyjnych .(Dz. U. Nr 146, poz. 1546), lub
2.  spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”), której akcjonariuszem dającym prawo do blisko 100% zysku będzie FIZ a Wnioskodawca jednocześnie nie będzie komplementariuszem tej spółki.

W obydwu przypadkach w chwili darowizny Wnioskodawca będzie już właścicielem części certyfikatów w FIZ.

W związku z darowizną Wnioskodawca nie otrzyma żadnego świadczenia ani ekwiwalentu takiego świadczenia, w szczególności odpowiednio - FIZ nie wyemituje żadnych nowych certyfikatów inwestycyjnych, SKA nie wyemituje nowych akcji ani też Wnioskodawca nie obejmie praw i obowiązków komplementariusza tej spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Z kontekstu sformułowanego pytania wynika, iż w istocie Wnioskodawca pyta:

1.  Czy opisana w zdarzeniu przyszłym darowizna udziałów i akcji do FIZ lub SKA będzie neutralna podatkowo i nie wywoła u Wnioskodawcy żadnych skutków podatkowych w podatku od spadków i darowizn?
2.  Czy opisana w zdarzeniu przyszłym darowizna udziałów i akcji do FIZ lub SKA będzie neutralna podatkowo i nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT?

Odpowiedź na pytanie 2) stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej.

Wniosek w zakresie pytania 1) zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 2) Opisana w zdarzeniu przyszłym darowizna nie wywoła dla Wnioskodawcy żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Poszczególne źródła przychodów wymienione zostały w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku opisanej w zdarzeniu przyszłym darowizny nie może być mowy o żadnym dochodzie (przychodzie) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w wyniku tej darowizny nie dochodzi do żadnego przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy jako darczyńcy (nie dojdzie ani do zwiększenia aktywów ani zmniejszenia pasywów). Skoro nie dochodzi do powstania dochodu w rozumieniu art. 9, to tym bardziej nie można mówić o dochodzie z odpłatnego zbycia, ponieważ za dokonaną darowiznę udziałów i akcji Wnioskodawca nie otrzyma (ani nikt inny) żadnego świadczenia ekwiwalentnego - odpowiednio od FIZ lub od SKA, w tym w szczególności żadnych certyfikatów w FIZ ani akcji (praw i obowiązków) w SKA.

Wnioskodawca uważa zatem, że w związku z tą darowizną nie powstanie u Wnioskodawcy dochód (przychód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze stanowiskiem tym zgodził się Minister Finansów w swojej interpretacji z dnia 9 maja 2008 r. (sygn. IPPB2/4 15-266/08-2/AK) stwierdzając, iż (..) wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje akcje lub udziały. (\`(...)\`) przekazując na rzecz funduszu inwestycyjnego akcje lub udziały w formie darowizny nie powstanie u Pani przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym oraz powyższym uzasadnieniem, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie, że zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko i rozumienie treści przepisów podatkowych jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie zaś do art. 17 ust. 1 tejże ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1.  odsetki od pożyczek,
2.  odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3.  odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4.  dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,

5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,

6) należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,

8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,

9) nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,

10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Art. 30b ust. 1 omawianej ustawy stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Jednocześnie dochodem z odpłatnego zbycia:

*   papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia tych papierów a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust.13 i 14 (art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy);

*   udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia tych udziałów a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 (art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy).

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 tego Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości, przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być, np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

Opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że zamierza Pan część posiadanych w spółkach kapitałowych udziałów i akcji przekazać w formie darowizny na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego lub na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem dającym prawo do blisko 100% zysku będzie fundusz inwestycyjny zamknięty i jednocześnie nie będzie Pan komplementariuszem tej spółki.

W chwili darowizny będzie już Pan właścicielem części certyfikatów w tym funduszu.

W związku z darowizną nie otrzyma Pan żadnego świadczenia, ani ekwiwalentu takiego świadczenia - fundusz inwestycyjny zamknięty nie wyemituje żadnych nowych certyfikatów inwestycyjnych, a spółka komandytowo-akcyjna nie wyemituje nowych akcji ani też nie obejmie Pan praw i obowiązków komplementariusza tej spółki.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje udziały lub akcje.

Podsumowując stwierdzić należy, iż w świetle powyższych uregulowań przekazanie przez Pana darowizny posiadanych w spółkach kapitałowych udziałów i akcji na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego lub na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, której akcjonariuszem dającym prawo do blisko 100% zysku będzie fundusz inwestycyjny zamknięty - nie będzie skutkowało po Pana stronie powstaniem przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, gdyby okazało się, że opisywana „darowizna” ma charakter zwrotny (np. jest elementem rozliczenia, przy zakupie certyfikatów nabytych za preferencyjną cenę) – wówczas należałoby uznać, iż nie wystąpił tu przypadek darowizny w rozumieniu Kc i w związku z tym organ podatkowy powinien wywieść skutki podatkowe adekwatne do ustalonej sytuacji faktycznej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.