Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-115/11/PST
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-05-31
Teza: Czy poniesione przez Spółkę wydatki związane z przekształceniem spółki w spółkę akcyjną, podwyższeniem kapitału zakładowego poprzez emisję akcji i wprowadzenie ich na rynek alternatywny będą dla Spółki kosztami uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-podwyższenie kapitału; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka akcyjna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2011 r. (data wpływu 2 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego poprzez emisję akcji i wprowadzenie ich na rynek „N.” – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2011 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego poprzez emisję akcji i wprowadzenie ich na rynek „N.”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza pozyskać środki na dalszy rozwój, zwiększenie swoich przychodów oraz poprawę rentowności prowadzonego przedsiębiorstwa poprzez podwyższenie kapitału zakładowego w drodze emisji nowych akcji serii B z tym zastrzeżeniem, iż oferta nabycia akcji zostanie skierowana do nowych inwestorów oraz wprowadzenie akcji na rynek alternatywny „N.” prowadzony przez Giełdę Papierów Wartościowych. W tym celu Spółka z dniem 25 stycznia 2011 r. została przekształcona ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną.

W związku z powyższym, Spółka poniosła wydatki związane z przygotowaniem planu przekształcenia, badaniem planu przekształcenia oraz bilansu Spółki pod kątem przekształcenia przez biegłego rewidenta wskazanego przez Sąd rejestrowy, oraz poniosła opłaty notarialne związane ze sporządzeniem aktów notarialnych związanych z przekształceniem Spółki.

Ponadto, na skutek podwyższenia kapitału zakładowego poprzez wprowadzenie akcji serii B na rynek alternatywny „N.”, Spółka poniesie wydatki związane z wynagrodzeniem doradcy inwestycyjnego wprowadzającego Spółkę na giełdę, wynagrodzeniem doradcy prawnego uczestniczącego przy wprowadzaniu Spółki na giełdę, wydatki związane z przygotowaniem i przeprowadzeniem oferty akcji Spółki oraz poniesie opłaty sądowe, skarbowe, opłaty z tytułu ogłoszeń w Monitorze Sądowym, oraz opłaty notarialne związane ze sporządzeniem niezbędnych do podwyższenia kapitału zakładowego oraz wejścia na giełdę aktów notarialnych.

Spółka wskazuje, iż jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatnikiem VAT czynnym, przy czym wszystkie czynności dokonywane przez wnioskodawcę w ramach jego działalności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy poniesione przez Spółkę wydatki związane z przekształceniem spółki w spółkę akcyjną, podwyższeniem kapitału zakładowego poprzez emisję akcji i wprowadzenie ich na rynek alternatywny „N.” będą dla Spółki kosztami uzyskania przychodów?
2.  Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur potwierdzających nabycie usług związanych z przekształceniem spółki w spółkę akcyjną, podwyższeniem kapitału zakładowego poprzez emisję akcji i wprowadzenie ich na rynek alternatywny „N.”?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze - w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Odpowiedź na pytanie drugie - w zakresie podatku od towarów i usług będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego (podatku dochodowego od osób prawnych).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP) „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1." Jednocześnie, wydatki związane z emisją akcji i podwyższeniem kapitału zakładowego oraz obsługą debiutu na rynku akcji „N.”, nie zostały przez ustawodawcę objęte zakresem unormowania art. 16 ust. 1 UPDOP. Oznacza to, że w celu zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wystarczającym jest uznanie, że poniesione one zostały w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zgodnie z przedstawionym powyżej stanem faktycznym, celem emisji akcji przez Spółkę jest pozyskane od inwestorów środków, które zostaną następnie wprowadzone do obrotu Spółki. To właśnie pozyskane środki mają się przyczynić do zwiększenia możliwości produkcyjnych przedsiębiorstwa, zmniejszenia zaangażowania banków w przedsiębiorstwo, zmniejszenia kosztów funkcjonowania przedsiębiorstwa poprzez wprowadzenie nowoczesnych systemów produkcyjnych.

Zatem bezpośrednim celem poniesionych wydatków jest podwyższenie kapitału zakładowego w drodze emisji akcji i pozyskanie środków finansowych w celu podniesienia swoich zdolności do osiągania przychodów podatkowych, zachowania oraz zabezpieczenia źródła przychodów w związku z prowadzoną działalnością. Z ekonomicznego punktu widzenia, głównym założeniem jest uzyskanie środków finansowych na realizację szczegółowo określonych przez Spółkę celów, przedsięwzięć mających spowodować zwiększenie skali działalności Spółki oraz efektywności działania Spółki, a tym samym zwiększenie jej przychodów. W konsekwencji, uznać należy, iż bezspornym jest istnienie pośredniego związku pomiędzy kosztami poniesionymi przez Spółkę w celu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, a przyszłymi przychodami, które Spółka chce osiągnąć w efekcie zrealizowania inwestycji. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w uzasadnieniu uchwały z dnia 18 czerwca 2007 roku (sygn. akt II FPS 8/06) - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zmierzającą do stworzenia, zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów. Mając na uwadze fakt, że funkcją kapitału zakładowego spółki kapitałowej nie jest wyłącznie gwarantowanie spłaty jej zobowiązań, ale również finansowanie jej działalności, rozwoju oraz inwestycji (funkcja gospodarcza) to wydatki na jego podwyższenie w sposób oczywisty uznać należy zarówno za racjonalne i gospodarczo uzasadnione, jak również za związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zmierzającą do stworzenia, zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów, a tym samym - za wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodów.

Spółka wskazuje również na stanowisko Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS) wyrażone m.in. w wyroku w sprawie Kretztechnik AG z dnia 26 maja 2005 (sygn. akt C 465/03), według którego nie budzi wątpliwości fakt, że emisja akcji jest jednym z podstawowych sposobów pozyskiwania kapitału przez spółkę akcyjną, z korzyścią dla ogólnie pojętej działalności gospodarczej Spółki, i że poniesione koszty świadczeń uzyskanych w ramach tej czynności stanowią część kosztów ogólnych. Ponadto, analizując przedmiotowe zagadnienie zwraca uwagę na regulację zawartą w art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 UPDOP, zgodnie z którymi przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą jeśli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku oraz kosztów uzyskania powyższych przychodów. Omawiane przepisy odwołują się wprost do dwóch kategorii t.j.: dochodów nie podlegających opodatkowaniu (art. 2 UPDOP) oraz dochodów wolnych od podatku (art. 17 UPDOP). Obie kategorie w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych scharakteryzowane zostały w dwóch różnych przepisach, zamieszczonych w dwóch różnych rozdziałach ustawy. Regulację dotyczącą kapitału zakładowego ustawodawca zawarł natomiast w art. 12 ust. 4 pkt 4 UPDOP, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. W konsekwencji podatnik zauważa, że zgodnie z powszechnie stosowanymi regułami wykładni przychody otrzymane na utworzenie kapitału zakładowego stanowią zupełnie odmienną kategorię od dochodów (przychodów) nie podlegających opodatkowaniu oraz dochodów wolnych od podatku, a tym samym nie znajduje do nich zastosowania art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 UPDOP. Tym samym uznać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przeciwwskazań aby uznać wydatki związane z emisją akcji i podwyższeniem kapitału zakładowego oraz obsługą debiutu na rynku akcji „N.” za koszty uzyskania przychodów.

Na koniec Spółka pragnie zauważyć, że do podobnej kategorii przysporzeń co kwoty uzyskane na podwyższenie kapitału zakładowego należą zaciągane przez spółki pożyczki oraz kredyty na finansowanie działalności. Z punktu widzenia celu gospodarczego, nie istnieje różnica pomiędzy pozyskaniem środków finansowych w drodze podwyższenia kapitału zakładowego a zaciągnięciem pożyczki (kredytu) gdyż "kapitał zakładowy, podobnie jak kapitały obce, jest instrumentem zewnętrznego finansowania spółki" (A. Opalski, Kapitał zakładowy. Zysk. Umorzenie, Warszawa 2002 s. 25). I choć kwoty pożyczki (kredytu) również nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 UPDOP), możliwość uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z ich otrzymaniem jest słusznie aprobowana nie tylko przez sądy administracyjne, lecz również przez organy podatkowe. Skoro więc powszechnie aprobowane jest przez organy podatkowe i sądy administracyjne stanowisko o dopuszczalności zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zaciągnięciem i spłatą pożyczki lub kredytu to nieuzasadnionym byłoby stosowanie odmiennej interpretacji obowiązujących przepisów w stosunku do wydatków związanych z emisją akcji. Zauważyć również należy, że w przypadku wniesienia aportu na podwyższenie kapitału zakładowego, spółka do której aport wniesiono - jako nowy jego właściciel - uprawniona jest dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tego aportu. Powyższe stanowisko jest powszechnie akceptowane (np. interpretacja indywidualna z dnia 15 kwietnia 2008 r., sygn. IP-PB3-423-142/08-2/MS) Dojść należy zatem do wniosku, że ustawodawca pozwala dokonywać odpisów amortyzacyjnych od aportu wniesionego na podwyższenie kapitału zakładowego, nie zaliczając jednocześnie do przychodów, przychodów otrzymanych na powiększenie kapitału zakładowego. W tym miejscu należy podkreślić, że w myśl art. 12 ust. 4 pkt 4 UPDOP przychodu dla spółki nie będzie stanowił również aport wnoszony w formie niepieniężnej (tak: wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 10 lutego 2009 r., sygn. I SA/Bd 792/08, LEX nr 486148).

Odnośnie kosztów związanych z przekształceniem formy prawnej podmiotu gospodarczego są one uzasadnione racjonalnie i gospodarczo jako koszty ogólnego funkcjonowania spółki kapitałowej. Wnioskodawca zamierza bowiem wprowadzić swoje akcje na rynek alternatywny „N.”. Zatem, wydatki związane z przekształceniem były konieczne do prawidłowego, zgodnego z wymogami obowiązującego prawa funkcjonowania Spółki. Wydatki te bowiem dotyczą całokształtu działalności, gwarantują powstawanie i utrzymywanie źródeł przychodów i są uzasadnione pod względem ekonomicznym. Są one przejawem dążenia do rozwoju przedsiębiorstwa, jego przekształcenia w celu intensyfikacji dotychczasowej działalności i wypracowania nowych korzystnych strategii rozwoju. Wydatki te spełniają z drugiej strony przesłankę poniesienia w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, ponieważ ich uzasadnieniem jest dążenie do uniknięcia ryzyka wystąpienia ewentualnych strat związanych np. z nietrafnymi decyzjami podatkowymi lub finansowymi.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z przekształceniem spółek reguluje Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), zgodnie z którą spółka powstała w wyniku przekształcenia innej spółki wstępuje we wszystkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i (obowiązki przekształcanej spółki. Zatem przekształcenie spółki z o.o. w spółkę akcyjną nie jest traktowane jako likwidacja spółki kapitałowej, tylko proces zmierzający do zmiany formy prawnej organizacji, a wydatki (poniesione przez spółkę przekształcaną przed dniem wpisu spółki przekształconej do Krajowego Rejestru Sądowego (dniem przekształcenia) są niewątpliwie kosztami służącymi zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodu, jakim jest działalność gospodarcza.

Biorąc pod uwagę treść art. art. 15 ust. 4 d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki, o których mowa jako koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem i nie wymienione w negatywnym katalogu art. 16 ust. 1 UPDOP podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Reasumując, koszty związane z przekształceniem, poniesione przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przed dniem przekształcenia, w którym organ rejestrowy wykreśli z urzędu przekształcaną spółkę z o.o., stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 UPDOP.

Spółka stwierdza. iż powyższe stanowisko znajduje poparcie w postanowieniu Naczelnika US w Legnicy z dnia 8 stycznia 2008 r. sygn. US PD 1/415/1/32/07, Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 2 czerwca 2006 r., sygn. 1-2/423-0003/06 oraz Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 23 sierpnia 2006 r. sygn. 1472/ROP 1/423-214/262/06/DP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zagadnienie dotyczące podwyższenia kapitału zakładowego spółek akcyjnych zostało uregulowane w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 431 § 1 kodeksu podwyższenie kapitału zakładowego spółek akcyjnych wymaga zmiany statutu i następuje w drodze emisji nowych akcji lub podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych akcji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Omawiana ustawa nie definiuje przy tym pojęcia przychodu, a jedynie ogranicza się do kazuistycznego wypunktowania w art. 12 ust. 1 wartości majątkowych „w szczególności” zaliczanych do tej kategorii. W ustępie 4 powołanego artykułu zawarto natomiast zamknięty katalog przysporzeń majątkowych nieuznawanych za przychody podatkowe. Wśród nich ujęto przychody otrzymane na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela (art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Ustawodawca wyraźnie wskazał zatem, że wartości majątkowe wniesione na pokrycie kapitału zakładowego spółki kapitałowej nie stanowią jej przychodu podatkowego. Mają one odrębny charakter z uwagi na cel, któremu służą - zapewnienie zgromadzenia środków niezbędnych dla jej funkcjonowania.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z treści cytowanej definicji wynika, że dla kwalifikacji prawnej danego wydatku zasadnicze znaczenie ma cel, w jakim został on poniesiony. Podstawową przesłanką uznania go za koszt uzyskania przychodów, jest bowiem istnienie związku przyczynowego pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenie ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł – obiektywnie oceniając – oczekiwać takiego efektu.

W oparciu o kryterium stopnia powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia przy tym koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód) oraz inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie). Oba rodzaje odnoszą się jednak do konkretnych przychodów w roku podatkowym.

Wyłączeniu z kategorii kosztów uzyskania przychodów podlegają zatem koszty wymienione w art. 16 ust. 1 oraz koszty niespełniające warunku celowości, wynikającego z treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka w celu pozyskania środków na dalszy rozwój, zwiększenie swoich przychodów oraz poprawę rentowności prowadzonego przedsiębiorstwa poprzez podwyższenie kapitału zakładowego w drodze emisji nowych akcji oraz wprowadzenie ich na rynek alternatywny „N.” została przekształcona w tym celu ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną.

W konsekwencji powyższego procesu Spółka poniosła lub poniesie wydatki związane z przygotowaniem planu przekształcenia, badaniem planu przekształcenia oraz bilansu Spółki pod kątem przekształcenia przez biegłego rewidenta wskazanego przez Sąd rejestrowy, oraz poniosła lub poniesie opłaty notarialne związane ze sporządzeniem aktów notarialnych związanych z przekształceniem Spółki.

Ponadto Spółka poniosła lub poniesie wydatki związane z wynagrodzeniem doradcy inwestycyjnego wprowadzającego Spółkę na giełdę, wynagrodzeniem doradcy prawnego uczestniczącego przy wprowadzaniu Spółki na giełdę, wydatki związane z przygotowaniem i przeprowadzeniem oferty akcji Spółki oraz opłaty sądowe, skarbowe, opłaty z tytułu ogłoszeń w Monitorze Sądowym, oraz opłaty notarialne związane ze sporządzeniem niezbędnych do podwyższenia kapitału zakładowego oraz wejścia na giełdę aktów notarialnych.

Przedmiotowe wydatki zostały poniesione lub będą poniesione przez Wnioskodawcę bezpośrednio w celu dokonania podwyższenia kapitału zakładowego w drodze emisji nowych akcji. Istnieje zatem bezpośredni związek przyczynowy pomiędzy zapłatą należności wymienionych przez Spółkę a jej przychodem na podwyższenie kapitału zakładowego. Treść regulacji art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, że wartości otrzymane na podwyższenie kapitału zakładowego – stanowiące niewątpliwie przysporzenie majątkowe – uznane zostały przez ustawodawcę za wpływy niestanowiące przychodów; wpływy te są neutralne podatkowo. Nie są one efektem „zwykłej” (bieżącej) działalności gospodarczej podatnika, lecz związane są z rozszerzeniem źródła przychodów.

Odnosząc wymienione uwarunkowania prawne do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wydatków związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego nie można traktować jako koszty uzyskania przychodów, bowiem odnoszą się one do przychodu niestanowiącego przychodu podatkowego zgodnie z cytowanym uprzednio art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy. Oznacza to, że wydatki w sposób wyraźny i bezpośredni związane z przychodem otrzymanym na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki nie spełniają zasadniczego warunku uznania ich za koszty uzyskania przychodów z art. 15 ust. 1, t.j. poniesienia w celu osiągnięcia przychodu podatkowego. Stanowi to element przesądzający o ich kwalifikacji prawnej.

Ponadto nie można uznać zasadności przedstawianego przez Wnioskodawcę argumentu podobieństwa kosztów podwyższenia kapitału zakładowego i kosztów zapłaty odsetek od zaciągniętego kredytu (pożyczki). Wynika to z odrębnego charakteru wymienionych przysporzeń. Wyłączenie wartości wnoszonych na kapitał zakładowy z przychodów podatkowych wiąże się ze szczególną funkcją tego kapitału. Ratio legis wyłączenia z tej kategorii pożyczek (kredytów) otrzymywanych przez podatników należy natomiast upatrywać w zwrotnym charakterze tych środków - dla pożyczkobiorcy (kredytobiorcy) pożyczka (kredyt) nie stanowi definitywnego przysporzenia majątkowego. Odsetki i prowizje stanowią koszty czasowego korzystania z cudzego kapitału dla celów prowadzonej działalności - są to zatem koszty uzyskania świadczenia z tytułu umowy kredytu (pożyczki). Co więcej, możliwość zaliczenia odsetek, stanowiących wydatki bezpośrednio związane z uzyskaniem kredytu (pożyczki) do kosztów uzyskania przychodów wynika z przepisów art. 16 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Także w tym przypadku muszą być jednak spełnione ogólne warunki określone w art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy.

Reasumując, wskazane przez Spółkę wydatki związane bezpośrednio z celem jakim jest dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego, t.j. wydatki związane z przygotowaniem planu przekształcenia, badania planu przekształcenia oraz bilansu Spółki pod kątem przekształcenia przez biegłego rewidenta wskazanego przez Sąd rejestrowy, opłaty notarialne związane ze sporządzeniem aktów notarialnych związanych z przekształceniem Spółki, wydatki związane z wynagrodzeniem doradcy inwestycyjnego oraz doradcy prawnego uczestniczącego przy wprowadzaniu Spółki na giełdę oraz opłaty sądowe, skarbowe, opłaty z tytułu ogłoszeń w Monitorze Sądowym, opłaty notarialne związane ze sporządzeniem niezbędnych do podwyższenia kapitału zakładowego oraz wejścia na giełdę aktów notarialnych, nie stanowią dla Spółki kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 7 ust. 1 i 2 w związku z art. 15 ust. 1 ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.