Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-963/09/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-10-01
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przez Szpital projektu pn. „Ośrodek Onkologiczny Szpitala wraz z przebudową pomieszczeń oraz zakupem wyposażenia dla potrzeb Bloku Operacyjnego”
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona zdrowia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; przebudowa; sprzęt; wyposażenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2009r. (data wpływu 17 sierpnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 września 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania kosztów naliczonego podatku VAT poniesionych w związku z realizacją inwestycji **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania kosztów naliczonego podatku VAT poniesionych w związku z realizacją inwestycji. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 września 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca realizuje inwestycję finansowaną ze środków Województwa oraz Unii Europejskiej. Do składanego wniosku aplikacyjnego o dofinansowanie ww. inwestycji w ramach M. Regionalnego Projektu Operacyjnego na lata 2007-2013 wymagane jest zaświadczenie o kwalifikalności podatku VAT w ramach projektu.

W piśmie z dnia 22 września 2009r. Wnioskodawca wskazał, że projekt składa się z dwóch etapów: przebudowa pomieszczeń wraz z zakupem wyposażenia dla potrzeb Bloku Operacyjnego i utworzenie Ośrodka Onkologicznego.

Przyjęty program modernizacji Bloku Operacyjnego dostosowano do Rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 21 września 1992r. Obejmuje on powierzchnię piątego pietra budynku chirurgicznego na którym zaprojektowano zespół operacyjny. W skład zespołu wchodzą:

*   trzy sale aseptyczny i jedna sala zabiegowa septyczny,
*   sala wyburzeniowa trzystanowiskowa oraz pomieszczenie wyburzeniowe przy sali septycznej
*   ciąg pomieszczeń związanych z przygotowaniem pacjentów i personelu,
*   ciągi komunikacyjne czyste i brudne,
*   zaplecze magazynowe, szatniowe i socjalne pracowników.

W celu zapewnienia prawidłowego rozdziału materiałów czystych i brudnych zaprojektowano dobudowę łącznika (korytarza brudnego) z sal operacyjnych na zewnątrz budynku na wysokości piątego piętra. Od strony południowo-zachodniej, przewidziano zespół szatniowy, natomiast śluzy łóżkowe pacjentów oraz śluzę materiałową zlokalizowano przy północno-wschodnim pionie komunikacyjnym. W tej części znajdują się również pomieszczenia socjalne personelu. Zlokalizowany w środkowej części kondygnacji blok operacyjny otrzymał wymagany przepisami trzymetrowy korytarz czysty a z niego wejścia do pomieszczeń przygotowawczych personelu i pacjentów dla trzech operacyjnych sal. Z sal przewidziano drzwi do korytarza brudnego, którędy brudne materiały trafiać będą do brudnika oraz do wstępnego mycia. Z korytarza czystego udostępniono salę pooperacyjną dla trzech łóżek. Od strony północno-wschodniej zaprojektowano zespół septycznej sali zabiegowej z własną salą wybudzeniową oraz zapleczem sanitarnym i socjalnym.

Na terenie Szpitala przy głównym zespole budynków projektuje się nowy Ośrodek Onkologiczny. Jest to dobudowa prostopadłej bryły o wysokości sześciu kondygnacji z podpiwniczeniem połączonej ze starym budynkiem nadbudowanym łącznikiem, w którym mieścić się będą oddziały onkologii oraz korytarz łączący istniejący blok operacyjny z nowo projektowanym blokiem operacyjnym zespołu onkologicznego. W budynku dobudowanym lokalizuje się:

*   w piwnicach – centralną sterylizację
*   na parterze – część poradni onkologicznej z radioterapią. Do bryły budynku od strony południowo-wschodniej dokleja się dwa bunkry pracowni akceleratorowych. Na tej kondygnacji przewidziano również tomograf z funkcją symulatora
*   na pierwszym piętrze lokalizuje się zasadniczą część przychodni: pokoje badań, pokoje zabiegowe, pokoje fizyków, radiologów, pozostałego personelu wraz z zapleczem socjalnym, mammografię
*   na drugim piętrze – oddział dzienny 12 łóżkowy wraz z zapleczem, zespół podawania cytostatyków wraz z wypoczywalnią
*   trzecie i czwarte piętro powtarzalne – oddziały łóżkowe onkologii
*   piąte piętro – blok operacyjny onkologiczny (trzy sale operacyjne, sala wyburzeniowa oraz pełne zaplecze).

W chwili obecnej zakończona została część inwestycji dotycząca przebudowy pomieszczeń wraz z zakupem wyposażenia dla potrzeb Bloku Operacyjnego. Z dniem 31 lipca 2009r. oddano Blok Operacyjny do użytkowania. Budowa Ośrodka Onkologicznego rozpocznie się w 2010r. W chwili obecnej zostały wypełnione wszystkie wymogi formalne dotyczące uruchomienia tej części projektu (projekty, rozwolnienie na budowę, ocena wpływu inwestycji na środowisko, itp.) Realizacja projektu została zaplanowania na lata 2007-2012. Towary i usługi nabyte w trakcie realizacji projektu nie będą związane ze sprzedażą opodatkowana. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z powyższa ustawą art. 43 ust. 1 pkt 1 sprzedaż usług medycznych jest zwolniona z podatku VAT. Szpital odlicza podatek VAT dotyczący refaktur za odsprzedaną energię elektryczną, cieplną, gaz oraz usługi telekomunikacyjne.

Ponadto zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD), przeważającym rodzajem działalności Szpital jest:

*   według PKD 2007 : 8610Z działalność szpitali
*   według PKD 2004: 8511Z szpitalnictwo.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania kosztów naliczonego podatku VAT poniesionych w związku z realizacją inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie może on odzyskać poniesionych kosztów podatku VAT związanego z realizacją inwestycji, ponieważ Szpital świadczy usługi głównie usługi w zakresie ochrony zdrowia, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku VAT. Od pozostałej sprzedaży która jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług Wnioskodawca odprowadza do Urzędu Skarbowego należny podatek VAT obniżony o kwotę podatku naliczonego dotyczącą odsprzedaży energii elektrycznej i cieplnej, gazu oraz usług telekomunikacyjnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 powołanego załącznika ustawodawca wymienił usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt. Szpital świadczy usługi głównie w zakresie ochrony zdrowia, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione z podatku VAT. Towary i usługi nabyte w trakcie realizacji projektu nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż zakup przez Wnioskodawcę towarów i usług w celu realizacji ww. projektu, nie służy czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, bowiem związany jest ze świadczeniem usług zwolnionych.

Tym samym nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania uregulowania § 23 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1.

Bowiem przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE). W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r.

Na marginesie tut. organ pragnie zauważyć, iż powołane regulacje zostały utrzymane w obowiązujących od dnia 1 grudnia 2008r. unormowaniach wynikających z § 22 ust. 1 i 2 oraz § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie stanu faktycznego, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na potrzeby których zostanie dokonane nabycie towarów i usług, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny.

Końcowo tut. organ pragnie też zauważyć, iż w myśl § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (DZ. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2009r. Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), według której usługi w zakresie ochrony zdrowia klasyfikuje się do grupowania 85.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.