Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.63.2024.4.ANJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-03
Teza: WIS TOWAR – susz konopny.
Słowa kluczowe: rośliny; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 5 marca 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 3, 5 i 22 kwietnia 2024 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(\`(...)\`)”

**Opis towaru**: produkt w postaci (\`(...)\`), (\`(...)\`) suszem kwiatów konopi (\`(...)\`)., umieszczonego w (\`(...)\`); produkt przeznaczony do aromaterapii lub palenia, o gramaturze (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: CN 24

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 3, 5 i 22 kwietnia 2024 r. (daty wpływu) w zakresie sklasyfikowania towaru: „(\`(...)\`)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest towar, tj. susz z konopi (\`(...)\`), zwany potocznie „suszem konopnym” lub „suszem (\`(...)\`)”.

(\`(...)\`). Towar ten w zależności od potrzeb jego konsumentów wykorzystywany powinien być przede wszystkim do aromaterapii (m.in. (\`(...)\`)), niemniej możliwe będzie również jego wykorzystanie do palenia.

(\`(...)\`).

Do wytworzenia towaru objętego wnioskiem (\`(...)\`) wykorzystywać będzie susz uzyskiwany z (\`(...)\`)

(\`(...)\`).

Do konfekcjonowania suszu (\`(...)\`) Spółka wykorzystywać będzie następujące przyrządy i materiały: (\`(...)\`)

Na proces konfekcjonowania suszu (\`(...)\`) składać się będą następujące etapy: (\`(...)\`)

(\`(...)\`).

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

Produkt jest oferowany pod nazwą handlową (\`(...)\`).

W skład produktu wchodzi susz uzyskiwany z (\`(...)\`).

(\`(...)\`).

(\`(...)\`).

Gotowy produkt będzie dostępny w gramaturze (\`(...)\`).

W zakresie żądania opisania sposobu używania produktu wskazano, że produkt może być wykorzystywany do aromaterapii albo do palenia:

\- w przypadku używania produktu do aromaterapii: (\`(...)\`).

\- w przypadku używania produktu do palenia: (\`(...)\`).

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że (\`(...)\`).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru oraz przyporządkowanej stawki VAT.

Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT. Główny przedmiot działalności Wnioskodawcy stanowi (\`(...)\`).

W ramach ww. działalności Wnioskodawca zamierza dokonywać konfekcjonowania suszu (\`(...)\`), które (\`(...)\`). Susz konopny (\`(...)\`) niezbędny do wytworzenia towaru (wyrobu gotowego) (\`(...)\`) nabywać będzie od krajowych kontrahentów lub w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia bądź importu. Wytworzony z suszu (\`(...)\`) towar objęty wnioskiem Wnioskodawca zamierza dystrybuować w ramach sprzedaży detalicznej lub hurtowej.

W ocenie (\`(...)\`), dokonując dostawy opisanego wyżej towaru podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”), Spółka zobowiązana będzie stosować stawkę VAT w wysokości 8%, gdyż towar ten został wymieniony w załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod pozycją nr 9, obejmującą klasyfikowane do działu 12 Nomenklatury Scalonej (CN) „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słomę i paszę” które nie są przeznaczone do spożycia przez ludzi.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru do działu CN 12

Klasyfikacja towaru objętego niniejszym wnioskiem została dokonana przez Spółkę w oparciu o Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS)1. W myśl ORINS, do celów prawnych klasyfikację towarów należy przede wszystkim ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów Nomenklatury Scalonej.

1 ORINS określone zostały w załączniku I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U.UE.L.1987.256.1 z dnia 1987.09.07 ze zm.).

Z uwagi na to, iż towar objęty wnioskiem stanowi produkt roślinny, składający się z wysuszonych kwiatów konopi (\`(...)\`) (rośliny) określanych również powszechnie jako konopie przemysłowe, za najbliższe jego opisowi należy uznać brzmienie:

– działu 12 Nomenklatury Scalonej, która obejmuje:

„Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza”, oraz

– pozycji CN 1211, w ramach której mieszczą się:

„Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane”.

Za klasyfikacją towaru Wnioskodawcy do pozycji CN 1211 przemawia również treść:

– not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej, z której wynika, iż do pozycji CN należy klasyfikować:

– produkty roślinne, które mogą występować w różnej postaci, w tym jako wyroby „suszone” oraz „(\`(...)\`)” – w tej samej zaś postaci sprzedawany będzie towar Wnioskodawcy,

– rośliny takie jak np. konopie indyjskie (\`(...)\`). W tym zakresie należy zauważyć, iż (\`(...)\`). Surowiec ten posiada również podobne zastosowanie do suszu z konopi indyjskiej (m.in. do palenia) oraz zbliżone do niego cechy i właściwości (…),

– licznych wiążących informacji stawkowych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dla towarów posiadających te same lub podobne cechy i właściwości jak towar objęty niniejszym wnioskiem oraz przeznaczonych do tych samych celów (palenia lub aromaterapii), tj.:

– WIS z 15 grudnia 2023 r., sygn. 0115-KDST1-1.440.338.2023.3.ANJ,

– WIS z 24 listopada 2023 r., sygn. 0115-KDST1-1.440.335.2023.4.EM,

– WIS z 21 listopada 2023 r., sygn. 0115-KDST1-1.440.341.2023.3.DM;

– WIS z 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0115-KDST1-1.440.312.2022.6.ANJ,

– WIS z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0115-KDST1-1.440.231.2022.6.MG,

– WIS z 14 marca 2023 r., sygn. 0115-KDST1-1.440.226.2022.7.ANJ,

– WIS z 28 lutego 2023 r., sygn. 0115-KDST1-1.440.233.2022.ANJ,

– WIS z 10 lutego 2023 r., sygn. 0115-KDST1-1.440.276.2022.3.EM,

– WIS z 1 marca 2023 r., sygn. 0115-KDST2-1.440.322.2021.6.RH,

– WIS z 18 marca 2023 r., sygn. 0115-KDST2-1.450.967.2020.8.RH,

– WIS z 21 kwietnia 2021 r. o sygn. 0115-KDST1-1.450.1195.2020.7.ANJ.

– pozostających w obrocie prawnym wiążących informacji taryfowych wydanych przez organy różnych państw członkowskich UE w odniesieniu do różnego typu produktów składających się z suszu wywodzącego się z tego samego gatunku jak towar Wnioskodawcy, tj. (\`(...)\`), tj.:

– WIT z 9 czerwca 2023 r., nr (\`(...)\`),

– WIT z 16 lutego 2023 r., nr (\`(...)\`),

– WIT z 16 lutego 2023 r., nr (\`(...)\`),

– WIT z 16 stycznia 2023 r., nr (\`(...)\`),

– WIT z 16 stycznia 2023 r., nr (\`(...)\`).

Wprawdzie Wnioskodawcy znane są również odmienne rozstrzygnięcia od przywołanych wyżej, niemniej dotyczą one produktów, w skład których wchodził tytoń, uznawany przez organy jako nadający całemu produktowi zasadniczy charakter. Tytułem przykładu, w ramach decyzji o numerze (\`(...)\`), (\`(...)\`) zaklasyfikowały do pozycji CN 2402 towar zawierający części roślin konopnych, który w istocie stanowił jednak (\`(...)\`).

Mając zaś na względzie, iż towar Wnioskodawcy składa się wyłącznie z suszu konopi (\`(...)\`) i nie zawiera innych surowców roślinnych, w tym w szczególności tytoniu bądź jego namiastek, ww. rozstrzygnięcia nie stanowią odniesienia dla produktu objętego niniejszym wnioskiem.

Ponadto, Wnioskodawca zwraca uwagę, iż dział CN 24 obejmuje wyłącznie następujące rodzaje towarów:

– „tytoń nieprzetworzony; odpady tytoniowe” – pozycja CN 2401,

– „cygara, nawet z obciętymi końcami, cygaretki i papierosy, z tytoniu lub namiastek tytoniu” – pozycja CN 2402,

– „pozostały przetworzony tytoń i przetworzone namiastki tytoniu; tytoń „homogenizowany” lub „odtworzony”; ekstrakty i esencje, z tytoniu” – pozycja CN 2403,

– „produkty zawierające tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego – pozycja CN 2404.

Analiza literalnego brzmienia ww. pozycji CN prowadzi do wniosku, iż do działu CN 24 można klasyfikować wyłącznie wyroby, które składają się z:

\- tytoniu lub nikotyny,

\- namiastek (substytutów) tytoniu,

\- namiastek (substytutów) nikotyny, pod warunkiem, że są przeznaczone do wdychania bez spalania.

Jak zaś wskazano wyżej, towar Wnioskodawcy:

– składa się jedynie z suszu z konopi (\`(...)\`),

– nie zawiera w swym składzie nikotyny lub tytoniu,

– nie ma w sobie namiastek (substytutów) nikotyny i nie jest przeznaczony do wdychania bez spalania,

– nie ma postaci (\`(...)\`) (co stanowi cechę charakterystyczną dla papierosów, cygar i cygaretek oraz ich substytutów klasyfikowanych do pozycji CN 2402).

Towaru Wnioskodawcy nie można również z pewnością uznać za namiastkę (substytut) wyrobów zawierających tytoń. Zgodnie z potocznym (powszechnym) rozumieniem, namiastka to bowiem:

„coś zastępującego jakąś rzecz, jakiś proces, stan itp., ale niedorównujące temu”,

– towar Wnioskodawcy zaspokaja istotnie inne oczekiwania nabywców i kierowany jest do innych grup odbiorców niż wyroby tytoniowe, zwłaszcza papierosy.

Przesądzają o tym w szczególności następujące okoliczności:

– produkty takie jak towar Wnioskodawcy oferowane są w sprzedaży po znacznie wyższej cenie niż wyroby zawierające tytoń lub nikotynę (…);

– (\`(...)\`)

– w porównaniu do wyrobów tytoniowych, których palenie niesie za sobą poważne skutki zdrowotne, towary na bazie konopi włóknistych mają potwierdzone naukowo właściwości takie jak (\`(...)\`). Liczne badania wykazały, że występujący w konopiach (\`(...)\`) pozytywnie wpływa na wiele procesów zachodzących w organizmie, w szczególności (\`(...)\`). (\`(...)\`).

Wobec powyższego, towaru Wnioskodawcy nie można uznać za składającego się z namiastek (substytutu) tytoniu. Znajduje to potwierdzenie w znanej Wnioskodawcy praktyce organów podatkowych. Dla przykładu, zgodnie z posiadaną przez Wnioskodawcę wiedzą, w ostatnim czasie, pracownicy (\`(...)\`) w (\`(...)\`) przeprowadzili (\`(...)\`), w ramach której uznali, iż (\`(...)\`) susz z rośliny konopi włóknistych nie stanowi substytutu dla wyrobów tytoniowych.

W świetle powyższego, należy uznać, iż towar Wnioskodawcy nie spełnia kryteriów i nie posiada właściwości dla towarów objętych działem 24 CN.

Do podobnych konkluzji prowadzi lektura przepisów prawnych regulujących obszar ochrony zdrowia przed następstwami używania tytoniu, papierosów elektronicznych oraz produktów imitujących wskazane rodzaje wyrobów (tj. przepisy ustawy z dnia 9 listopada 1995 r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych).

Przepisy te wyraźnie rozróżniają wyroby tytoniowe (w tym wyroby tytoniowe do palenia) i produkty je imitujące od wyrobów ziołowych tj. wyrobów na bazie roślin, ziół lub owoców, które nie zawierają tytoniu i mogą być spożywane w drodze procesu spalania. Wyroby te objęte są istotnie mniejszymi obostrzeniami niż wyroby tytoniowe i produkty je imitujące.

Innymi słowy – również inne akty prawne kluczowe znaczenie dla klasyfikacji tego rodzaju wyrobów wiążą z zawartością tytoniu. Wyroby bez tytoniu oraz produkty, które nie naśladują tych wyrobów (nie są ich namiastkami) są klasyfikowane odrębnie.

Uzasadnienie zastosowania stawki VAT w wysokości 8%.

Podstawowa stawka VAT w Polsce wynosi obecnie 23%. W drodze odstępstwa, do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT stosuje się obniżoną stawkę podatku, tj. w wysokości 8%.

W pozycji 9 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono towary klasyfikowane do działu CN 12 jako „nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza – z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi”.

Jak dowiedziono wyżej, towar Wnioskodawcy należy klasyfikować do pozycji CN 1211. Zatem celem ustalenia, czy przy opodatkowaniu VAT jego dostawy można zastosować obniżoną stawkę VAT (8%) należy dodatkowo określić, czy towar ten jest przeznaczony do spożycia przez ludzi.

Zarówno w ustawie o VAT jak i wydanych do niej przepisach wykonawczych brak jest definicji pojęcia „spożycia”. W konsekwencji, w tym zakresie należy sięgnąć po potoczne (powszechne rozumienie) tego wyrażenia. Zgodnie ze słownikiem PWN, „spożyć” oznacza: „wprowadzić pokarm, napój przez jamę ustną do żołądka”.

Podobnie pojęcie to zdefiniowane jest również w Wielkim słowniku języka polskiego (WSJP PAN), gdzie spożyć określono jako „zjeść lub wypić”.

Przenosząc powyższe na niniejszą sprawę, towar Wnioskodawcy, tj. susz (\`(...)\`) w (\`(...)\`), który nie jest zrolowany przeznaczony jest do aromaterapii lub palenia. We wskazanej postaci nie nadaje się on do „zjedzenia” lub „wypicia”.

A zatem, w świetle przytoczonych wyżej definicji, przedmiotowego towaru nie można uznać za przeznaczonego do spożycia przez ludzi.

Wobec powyższego, z uwagi na to, iż towar Wnioskodawcy należy zaklasyfikować do pozycji CN 1211 i nie jest on przeznaczony do spożycia przez ludzi, w przypadku dokonania jego dostawy podlegającej opodatkowaniu VAT, Spółka powinna zastosować stawkę podatku wysokości 8%.

Końcowo Spółka podkreśla, iż niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie wskazania właściwej stawki opodatkowania podatkiem VAT. W szczególności nie dotyczy on klasyfikacji towaru objętego wnioskiem na gruncie innych aktów prawnych.

Do wniosku i jego uzupełnienia załączono:

1\. (\`(...)\`).

2\. (\`(...)\`).

3\. (\`(...)\`).

4\. (\`(...)\`), w którym wskazano m.in.:(\`(...)\`)

5\. (\`(...)\`). Składa się z następujących składników:

1) (\`(...)\`),

2) (\`(...)\`),

3) (\`(...)\`).

6\. (\`(...)\`).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 30 kwietnia 2024 r. nr 0115-KDST1-1.440.63.2024.3.ANJ tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 5 maja 2024 r.

Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

W złożonym wniosku, jako prawidłową – według Wnioskodawcy – dla sklasyfikowania towaru wskazano pozycję 1211 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 12 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza”.

Natomiast pozycja 1211 CN obejmuje „Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 1211 CN, „Niniejsza pozycja obejmuje produkty roślinne w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub medycynie, lub do celów owadobójczych, grzybobójczych, pasożytobójczych lub podobnych. Mogą one występować w postaci całych roślin, mchów lub porostów, względnie ich części (takich jak drewno, kora, korzenie, łodygi, liście, kwiaty, pąki, owoce i nasiona (inne niż owoce i nasiona oleiste klasyfikowane do pozycji od 1201 do 1207)), lub w postaci odpadów powstałych głównie w trakcie obróbki mechanicznej. Są one klasyfikowane do niniejszej pozycji jako świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, w całości, krojone, kruszone, mielone lub sproszkowane, lub (tam gdzie jest to uzasadnione) przetarte, lub łuskane. Produkty objęte niniejszą pozycją nasączone alkoholem są klasyfikowane do tej pozycji.

(…)

Należy także zauważyć, że produkty roślinne opisane bardziej szczegółowo w innych pozycjach nomenklatury są wyłączone z niniejszej pozycji, nawet jeśli nadają się do wykorzystania w perfumerii, farmacji itd., np. skórka owoców cytrusowych (pozycja 0814); wanilia, goździki, anyż, anyż gwiazdkowaty (badian) i inne produkty klasyfikowane do działu 9; szyszki chmielowe (pozycja 1210); korzenie cykorii objęte pozycją 1212; gumy naturalne, żywice, gumożywice i oleożywice (pozycja 1301).

(…)

Niniejsza pozycja obejmuje następujące produkty:

(…)

Konopie indyjskie (Cannabis sativa): ziele.

(…)

Nazwy botaniczne roślin z powyższej listy (która nie jest wyczerpująca) zostały podane dla ułatwienia identyfikacji roślin. Wymienienie nazwy botanicznej określonego gatunku nie oznacza koniecznie, że inne rośliny z tej samej rodziny nie są objęte niniejszą pozycją”.

Na gruncie niniejszej sprawy, celem dokonania prawidłowej klasyfikacji towaru należy dokonać także analizy zapisów działu 24 CN.

Z uwag do działu 24 Nomenklatury scalonej wynika:

„1.Niniejszy dział nie obejmuje papierosów leczniczych (dział 30).

2\. Dowolne produkty dające się klasyfikować zarówno do pozycji 2404, jak i którejkolwiek innej pozycji tego działu, należy klasyfikować do pozycji 2404.

3\. W pozycji 2404 wyrażenie „wdychania bez spalania” oznacza wdychanie poprzez podgrzanie lub w inny sposób, bez spalania”.

Zgodnie z tytułem działu 24 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu; produkty, nawet zawierające nikotynę, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego”.

Jak wynika z Not wyjaśniających do działu 24, „Dział niniejszy obejmuje nie tylko tytoń nieprzetworzony i przetworzony, ale również przetworzone namiastki tytoniu, które nie zawierają tytoniu”.

W pozycji 2402 CN, sklasyfikowano „Cygara, nawet z obciętymi końcami, cygaretki i papierosy, z tytoniu lub namiastek tytoniu”.

Natomiast z Not wyjaśniających do pozycji 2402 CN wynika, że „Pozycja niniejsza jest ograniczona do cygar (nawet owijanych), cygar z obciętymi końcami, cygaretek i papierosów, z tytoniu lub namiastek tytoniu. Pozostały tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, nie jest objęty niniejszą pozycją (pozycja 2403)”.

Niniejsza pozycja obejmuje:

(1) Cygara, cygara z obciętymi końcami i cygaretki, zawierające tytoń.

Produkty te mogą być wyprodukowane w całości z tytoniu lub z mieszaniny tytoniu i jego namiastek, bez względu na ich proporcje w mieszaninie.

(2) Papierosy zawierające tytoń.

Oprócz papierosów zawierających wyłącznie tytoń, niniejsza pozycja obejmuje również papierosy z mieszaniny tytoniu i jego namiastek, bez względu na ich proporcje w mieszaninie.

(3) Cygara, cygara z obciętymi końcami, cygaretki i papierosy, z namiastek tytoniu, na przykład „papierosy” wytworzone ze specjalnie przetworzonych liści pewnej odmiany sałaty, niezawierające ani tytoniu, ani nikotyny.

Pozycja niniejsza nie obejmuje papierosów leczniczych (dział 30). Jednakże, papierosy zawierające pewien rodzaj produktów specjalnie opracowany, aby odzwyczajać od nałogu palenia, ale które nie posiadają właściwości leczniczych, pozostają klasyfikowane do tej pozycji.

Ta pozycja wyklucza produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń lub namiastki tytoniu, które są w podobnej formie do tych opisanych powyżej, ale są przeznaczone do wdychania bez spalania (pozycja 2404)”.

Natomiast pozycja 2403 CN obejmuje „Pozostały przetworzony tytoń i przetworzone namiastki tytoniu; tytoń „homogenizowany” lub „odtworzony”; ekstrakty i esencje, z tytoniu”.

Z Not wyjaśniających do pozycji 2403 CN wynika, że „Pozycja niniejsza obejmuje:

(1) Tytoń do palenia, nawet zawierający namiastki tytoniu w każdej proporcji, na przykład przetworzony tytoń do palenia w fajkach lub do robienia papierosów.

(2) Tytoń do żucia, zazwyczaj mocno sfermentowany i aromatyzowany.

(3) Tabakę, z większą lub mniejszą ilością substancji smakowo-zapachowych.

(4) Tytoń prasowany lub aromatyzowany do wyrobu tabaki.

(5) Przetworzone namiastki tytoniu, na przykład mieszanki do palenia niezawierające tytoniu. Jednakże produkty takie jak konopie indyjskie nie są objęte niniejszą pozycją (pozycja 1211)”.

(…)

Pozycja 2404 CN obejmuje natomiast „Produkty zawierające tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego”.

Z Not wyjaśniających do pozycji 2404 CN wynika:

„Ta pozycja obejmuje:

(A) Produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń, nikotynę, namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania jak określono w uwadze 3 do tego działu.

(…)

(B) Pozostałe produkty zawierające nikotynę, ale nie zawierające tytoniu lub tytoniu odtworzonego, przeznaczone do wprowadzania nikotyny do organizmu ludzkiego poprzez żucie, rozpuszczanie, wąchanie, wchłanianie transdermalne lub w jakikolwiek inny sposób, z wyjątkiem wdychania

(…)”.

Mając na uwadze powołane wyżej brzmienie opisów działów i pozycji Nomenklatury scalonej, a także treści Not wyjaśniających, tutejszy organ nie podziela stanowiska Wnioskodawcy, że dla towaru o nazwie „(\`(...)\`)” właściwą będzie klasyfikacja do działu 12 Nomenklatury scalonej.

Jak wskazano we wniosku, susz konopny w postaci niezrolowanej, Spółka zamierza konfekcjonować w (\`(...)\`), a następnie dystrybuować w tubach (szklanych próbówkach).

(\`(...)\`). Gotowy produkt będzie dostępny w gramaturze (\`(...)\`).

Ponadto, Spółka wskazała, że produkt może być wykorzystywany do aromaterapii albo do palenia. W przypadku używania produktu do aromaterapii – (\`(...)\`).

Natomiast w przypadku używania produktu do palenia – (\`(...)\`).

Zatem produktem będącym przedmiotem wniosku – wbrew wskazaniu Wnioskodawcy – nie jest susz roślinny jako taki – roślina (ziele) (\`(...)\`) wyłącznie w postaci (\`(...)\`) suszu, który podlegałby klasyfikacji do działu 12 Nomenklatury scalonej.

W przypadku produktu będącego przedmiotem wniosku, susz konopny stanowi bowiem surowiec wykorzystywany w procesie powstawania wyrobu gotowego, jakim jest opisany we wniosku i jego uzupełnieniu produkt, (\`(...)\`).

Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że będący przedmiotem wniosku towar: „(\`(...)\`)” – wbrew wskazaniu Wnioskodawcy – nie spełnia kryteriów pozwalających na sklasyfikowanie go do pozycji 1211 CN, natomiast bardziej odpowiada on opisowi wskazanemu w Notach wyjaśniających do pozycji 2402 CN.

Dodatkowo w tym miejscu należy zauważyć, że ani z opisu przedstawionego we wniosku, ani dołączonych dokumentów nie wynika, aby produkt stanowił produkt leczniczy i miał być wykorzystywany wyłącznie w celach medycznych.

W tym miejscu należy zauważyć, że żadna z powołanych przez Spółkę wiążących informacji stawkowych, jak również wiążących informacji taryfowych nie dotyczy przeznaczonego do bezpośredniego palenia produktu w postaci (\`(...)\`).

Rozstrzygnięcia te dotyczą bowiem suszu konopnego pakowanego luzem np. w woreczki, słoiczki. Stąd też, w powołanych rozstrzygnięciach towar zaklasyfikowano do pozycji 1211 Nomenklatury scalonej, obejmującej „Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane”

W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis produktu, a w szczególności jego postać – (\`(...)\`) i przeznaczenie – bezpośrednie palenie w opakowaniu (\`(...)\`), należy uznać, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 24 Nomenklatury scalonej. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Przepisy ustawy oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 24 Nomenklatury scalonej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: „(\`(...)\`)” klasyfikowany jest do działu 24 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS nie rozstrzyga, czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami ustawy o przeciwdziałaniu narkomanii oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego legalnego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie od niniejszej decyzji należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy\[1\] na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej, ww. art. 42g ust. 4 ustawy stosuje się do postępowań w sprawie odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS wszczętych od dnia 1 lipca 2024 r. \[2\]

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\]Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (…). Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), zwaną dalej ustawą zmieniającą.

\[2\] Za datę wszczęcia postępowania uznaje się datę doręczenia żądania organowi podatkowemu (art. 165 § 3 Ordynacji podatkowej) lub dzień wystawienia dowodu otrzymania, o którym mowa w art. 41 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych w przypadku żądanie wniesionego na adres do doręczeń elektronicznych (art. 165 § 3b Ordynacji podatkowej).