Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.765.2023.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-20
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi wsparcia
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 23 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 grudnia 2023 r. (wpływ 13 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie PKD 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Obecnie rozlicza się Pan zgodnie z zasadami ogólnymi. Zamierza Pan od 2024 r. zmienić sposób rozliczania się na ryczałt odpowiedni dla PKD 74.90.Z.

Usługi świadczone przez Pana na rzecz klientów to m.in.:

· wsparcie sprzedaży usług inżynierskich,

· organizacja zasobów niezbędnych do realizacji usług klientów,

· przygotowanie schematów organizacji niezbędnych zasobów klientów,

· pośredniczenie w interesach podmiotów związane ze sprzedażą i realizacją usług,

· koordynacja działań biznesowych i projektowych w przedsiębiorstwach, dot. pracowników działów operacyjnego, inżynieryjnego, sprzedaży,

· sporządzanie i dostarczanie raportów z dokonanych ustaleń do managerów i zarządów przedsiębiorstw,

· weryfikacja, kontrola i sporządzanie propozycji budżetów finansowych i budżetów projektów, w tym planów i prognoz sprzedażowych,

· przygotowywanie analiz kosztowych i przychodowych przedsiębiorstw,

· ocena od strony finansowej (przychodowej i kosztowej) nowych projektów planowanych do wdrożenia w firmie lub obecnie prowadzonych,

· usprawnienie właściwego przepływu informacji i danych w poszczególnych systemach przedsiębiorstw,

· wdrażanie przyjętych rozwiązań, w tym przygotowywanie instrukcji i/lub szkoleń wewnętrznych dla pracowników przedsiębiorstw.

Na chwilę obecną nie przewiduje Pan, aby świadczył na rzecz swoich klientów inne usługi, natomiast w Pana ocenie ww. usługi mają charakter usług mieszanych i nie zostały przyporządkowane do żadnej konkretnej stawki ryczałtu wynikającej z ustawy.

Przedmiotem wniosku są wyłącznie usługi wymienione powyżej, które w Pana ocenie są objęte PKD 74.90.Z. Pana działalność nie będzie działalnością wytwórczą, w tym również w stosunku do Pana nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w szczególności zawarte w art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zgodnie z którym, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Pana działalność nie mieści się w definicji wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W poprzednich latach uzyskiwał Pan przychód dużo niższy od kwoty 2 000 000 euro i nie przewiduje Pan możliwości osiągnięcia tej kwoty, w związku z czym spełnia Pan wymogi wymienione w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto wyjaśnia Pan, że:

· posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT,

· nie występował Pan do GUS z wnioskiem o nadanie numeru PKWiU dla świadczonych usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że obecnie rozlicza się na zasadach ogólnych (skala podatkowa – 12% i 32%). Wniosek o interpretację dotyczy możliwości przejścia na rozliczenie ryczałtowe. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 20 września 2023 r. Działalność jest prowadzona w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Usługi świadczone przez Pana są sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.20.0.

Szczegółowy charakter wykonywanych przez Pana czynności przedstawia sie następująco:

· wsparcie sprzedaży usług inżynierskich - udział w procesie sprzedażowym usług dla klientów, przygotowanie ofert, kontakt podmiotami, do których skierowane są oferty,

· organizacja zasobów niezbędnych do realizacji usług klientów - udział w procesie gromadzenia zasobów niezbędnych do realizacji usług klientów, rozeznanie rynku, wsparcie procesu rekrutacji,

· przygotowanie schematów organizacji niezbędnych zasobów klientów - przygotowanie struktur klientów do realizacji usług, udział w organizacji struktur lokalnych zdolnych do realizacji usługi klientów,

· pośredniczenie w interesach podmiotów związane ze sprzedażą i realizacją usług - udział w procesie sprzedaży i realizacji usług klientów na rzecz podmiotów zewnętrznych, korespondencja, wsparcie, szkolenie,

· koordynacja działań biznesowych i projektowych w przedsiębiorstwach dot. pracowników działów operacyjnego, inżynieryjnego, sprzedaży - udział w procesach biznesowych klientów wspierający działania biznesowe i projektowe w celu sprawnej realizacji ich usług,

· sporządzanie i dostarczanie raportów z dokonanych ustaleń do managerów i zarządów przedsiębiorstw - bieżąca komunikacja z kierownictwem spółek klientów w celu prezentacji dokonań i raportowanie bieżącego stanu funkcjonowania ich struktur,

· weryfikacja, kontrola i sporządzanie propozycji budżetów finansowych i budżetów projektów, w tym planów i prognoz sprzedażowych - udział w procesie przygotowywania budżetów, weryfikacji realizacji budżetów, szacowanie możliwości biznesowych w przyszłości i szans sprzedażowych,

· przygotowywanie analiz kosztowych i przychodowych przedsiębiorstw - udział w procesie analizy kosztów i przychodów klientów,

· ocena od strony finansowej (przychodowej i kosztowej) nowych projektów planowanych do wdrożenia w firmie lub obecnie prowadzonych - udział w procesie oceny opłacalności nowych przedsięwzięć klientów, merytoryczny wkład w proces przygotowania ofert i szacowania potencjalnych zysków/strat,

· usprawnienie właściwego przepływu informacji i danych w poszczególnych systemach przedsiębiorstw - wsparcie procesu komunikacji u klientów, weryfikacja i poprawa przepływu danych,

· wdrażanie przyjętych rozwiązań, w tym przygotowywanie instrukcji i/lub szkoleń wewnętrznych dla pracowników przedsiębiorstw - szkolenie pracowników przedsiębiorstw, opracowanie konspektów szkoleniowych, weryfikacja skuteczności procesu szkoleniowego.

Jest Pan zatrudniony na umowę o pracę. Brak powiązań osobistych i gospodarczych pomiędzy Panem a klientami.

**Pytanie**

### Czy przychody z wyżej wymienionych usług w ramach działalności PKD 74.90.Z – PKWiU 74.90.20.0 może rozliczać Pan zgodnie ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym jest Pan uprawniony do stosowania stawki zryczałtowanego podatku w wysokości 8,5% w zakresie działalności usługowej 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, tj. PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane – w stosunku do usług wymienionych w treści wniosku.

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług opisanych we wniosku (PKD 74.90.Z, PKWiU 74.90.20.0) mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana zdaniem, świadczone przez Pana usługi nie będą miały charakteru usług wymienionych w poszczególnych przepisach art. 12 ustawy, za wyjątkiem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy, w stosunku do których stosuje się stawkę 8,5%.

Świadczone przez Pana usługi nie będą miały charakteru usług finansowych, marketingowych, czy zarządczych, bowiem ich charakter ma na celu doradztwo w zakresie kontroli oraz koordynacji poszczególnych działów w ramach danego przedsiębiorstwa w ramach działań projektowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1, 2 i 3 ww. ustawy.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3; z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w zakresie handlu).

Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Jak zostało przedstawione w treści wniosku, świadczone usługi kwalifikuje Pan do kodu PKD 74.90.Z, tj. - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana i PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Zakres tych usług jest związany bezpośrednio z doradztwem w zakresie prowadzenia działań projektowych, odnoszących się do koordynacji różnego rodzaju obszarów w poszczególnych przedsiębiorstwach, dla których będzie świadczył usługi.

Podsumowując, Pana zdaniem, usługi opisane we wniosku w wykonywanej działalności nie są związane bezpośrednio z usługami finansowymi, zarządczymi, marketingowymi – tylko z koordynacją działań projektowych/usprawnieniem działalności przedsiębiorstw (poszczególnych działów) i zasadne jest zastosowanie do opodatkowania tych usług 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.

Stawka ryczałtu dla przychodów z usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 wynosić powinna 8,5%, gdyż w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ww. usługi (wykonywane przez Pana) nie są wprost wymienione w żadnym innym przepisie ustawy o zryczałtowanym podatku. Z tego powodu w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) przytaczanej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.

Stanowisko takie potwierdzają wydane w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne:

· z 5 maja 2020 r. Nr 0115-KDIT1.4011.165.2020.1.MR;

· z 18 maja 2021 r. Nr 0115-KDIT1.4011.169.2021.1.MR,

· z 16 lipca 2021 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.474.2021.2.MB,

· z 27 września 2021 r. Nr 0115-KDIT1.4011.506.2021.1.JG,

· z 14 kwietnia 2022 r. Nr 0114-KDIP2-1.4011.179.2022.2.MR,

· z 10 lutego 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.963.2022.1.AG.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 20 września 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie PKD 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Usługi świadczone przez Pana są sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.20.0. Obecnie rozlicza się Pan zgodnie z zasadami ogólnymi. Zamierza Pan od 2024 r. zmienić sposób rozliczania się na ryczałt odpowiedni dla PKD 74.90.Z.

Usługi świadczone przez Pana na rzecz klientów to m.in.:

· wsparcie sprzedaży usług inżynierskich - udział w procesie sprzedażowym usług dla klientów, przygotowanie ofert, kontakt podmiotami do których to skierowane są oferty,

· organizacja zasobów niezbędnych do realizacji usług klientów - udział w procesie gromadzenia zasobów niezbędnych do realizacji usług moich klientów, rozeznanie rynku, wsparcie procesu rekrutacji,

· przygotowanie schematów organizacji niezbędnych zasobów klientów - przygotowanie struktur klientów do realizacji usług, udział w organizacji struktur lokalnych zdolnych do realizacji usług klientów,

· pośredniczenie w interesach podmiotów związane ze sprzedażą i realizacją usług - udział w procesie sprzedaży i realizacji usług klientów na rzecz podmiotów zewnętrznych, korespondencja, wsparcie, szkolenie,

· koordynacja działań biznesowych i projektowych w przedsiębiorstwach dot. pracowników działów operacyjnego, inżynieryjnego, sprzedaży - udział w procesach biznesowych klientów wspierający działania biznesowe i projektowe w celu sprawnej realizacji ich usług,

· sporządzanie i dostarczanie raportów z dokonanych ustaleń do managerów i zarządów przedsiębiorstw - bieżąca komunikacja z kierownictwem spółek klientów w celu prezentacji dokonań i raportowania bieżącego stanu funkcjonowania ich struktur,

· weryfikacja, kontrola i sporządzanie propozycji budżetów finansowych i budżetów projektów, w tym planów i prognoz sprzedażowych - udział w procesie przygotowywania budżetów, weryfikacji realizacji budżetów, szacowania możliwości biznesowych w przyszłości i szans sprzedażowych,

· przygotowywanie analiz kosztowych i przychodowych przedsiębiorstw - udział w procesie analizy kosztów i przychodów klientów,

· ocena od strony finansowej (przychodowej i kosztowej) nowych projektów planowanych do wdrożenia w firmie lub obecnie prowadzonych - udział w procesie oceny opłacalności nowych przedsięwzięć klientów, merytoryczny wkład w proces przygotowania ofert i szacowania potencjalnych zysków/strat,

· usprawnienie właściwego przepływu informacji i danych w poszczególnych systemach przedsiębiorstw - wsparcie procesu komunikacji u klientów, weryfikacja i poprawa przepływu danych,

· wdrażanie przyjętych rozwiązań, w tym przygotowywanie instrukcji i/lub szkoleń wewnętrznych dla pracowników przedsiębiorstw - szkolenie pracowników przedsiębiorstw, opracowanie konspektów szkoleniowych, weryfikacja skuteczności procesu szkoleniowego.

Pana działalność nie będzie działalnością wytwórczą, w tym również w stosunku do Pana nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w szczególności zawarte w art. 8 ust. 2 ww. ustawy. Pana działalność nie mieści się w definicji wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W poprzednich latach uzyskiwał Pan przychód dużo niższy od kwoty 2 000 000 euro i nie przewiduje Pan możliwości osiągnięcia tej kwoty, w związku z czym spełnia Pan wymogi wymienione w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto wyjaśnił Pan, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie występował Pan do GUS z wnioskiem o nadanie numeru PKWiU dla świadczonych usług. Działalność jest prowadzona w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Usługi świadczone przez Pana są sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.20.0. Jest Pan zatrudniony na umowę o pracę. Brak powiązań osobistych i gospodarczych pomiędzy Panem a klientami.

Mając na uwadze przytoczone wyżej okoliczności, należałoby wskazać, że nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionemu przez Pana. Zatem prowadzona przez Pana działalność gospodarcza winna zostać zakwalifikowana jako działalność usługowa, do której w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przypisano stawkę w wysokości 8,5%.

Reasumując – na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną ustawowe warunki opodatkowania w tej formie.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnych, indywidualnych spraw podjętych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko w tych sprawach, w których zostały wydane.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).