Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.279.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług sportowych świadczonych w
ramach składek członkowskich.
Słowa kluczowe: fundacje
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
składki-składki członkowskie
sport-klub sportowy
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 3 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i planuje założyć osobę prawną - Fundację wpisaną do
    KRS. Fundacja nie planuje być zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, nie będzie
    prowadzić działalności gospodarczej.
    Celem Fundacji ma być wspieranie rozwoju aktywności fizycznej dzieci, młodzieży, w tym
    w szczególności:
        Działalność na rzecz kultury fizycznej i sportu,
        Działalność na rzecz promocji i popierania aktywnego stylu życia,
        Popularyzacja sportu wśród dzieci i młodzieży,
        Edukacja przez wspieranie postaw prozdrowotnych,
        Planowanie i organizowanie pozalekcyjnego życia sportowego dzieci i młodzieży,
        Angażowanie dzieci i młodzieży do czynnego uprawiania sportu,
        Organizowanie zajęć sportowych dla dzieci i młodzieży w celu wszechstronnego
        rozwoju ich sprawności fizycznej,
        Organizowanie obozów, kolonii, półkolonii sportowych,
        Organizacja zajęć pozaprzedszkolnych, jak i pozaszkolnych w roku szkolnym w
        szczególności z zakresu nauki pływania, jak i integracyjnego letniego i zimowego
        wypoczynku dla dzieci,
        Skupianie wokół Fundacji osób prawnych i fizycznych wspierających rozwój kultury
        fizycznej i sportu i rekreacji,
        Prowadzenie klubu sportowego.
    Fundacja będzie realizowała swoje cele poprzez:
        Organizowanie imprez sportowych i różnych form aktywności fizycznej, rekreacji
        ruchowej dla dzieci i młodzieży,
        Współpracę z jednostkami oświatowymi w zakresie organizacji zajęć z wychowania
        fizycznego oraz zajęć sportowych, w szczególności nauki pływania,
        Zapobieganie patologiom społecznym poprzez stwarzanie zainteresowań
        aktywnymi formami wypoczynku,

        Organizowanie i prowadzenie działalności edukacyjnej, kulturalnej i prosportowej,
        Wspieranie osób szczególnie uzdolnionych,
        Wspieranie osób promujących aktywny i prospołeczny styl życia,
        Prowadzenie: warsztatów, obozów, półkolonii, różnych form aktywności fizycznej
        dla dzieci, młodzieży w tym osób niepełnosprawnych,
        Wspieranie działań na rzecz tolerancji i integracji ze środowiskiem osób
        niepełnosprawnych,
        Współpracę z instytucjami państwowymi, samorządowymi i pozarządowymi,
        sektorem gospodarczym i mediami,
        Współpracę z: nauczycielami, pedagogami, psychologami, animatorami,
        wolontariuszami oraz trenerami, instruktorami i sędziami z różnych dyscyplin
        sportowych,
        Utworzenie ośrodka informacji w formie strony internetowej Fundacji.
    Fundacja będzie mogła także realizować swoje cele przez odpłatną działalność pożytku
    publicznego w powyższym zakresie.
    W związku z posiadaniem statusu klubu sportowego, w Fundacji będzie mogła
    funkcjonować kategoria członkostwa, przy czym członkostwo nie będzie rozumiane jako
    członkostwo właściwe dla stowarzyszeń, tylko jako synonim brania udziału w działalności
    Fundacji. Z tak rozumianego członkostwa nie będą wynikać żadne prawa w zakresie
    wpływu na działalność Fundacji.
    W ramach odpłatnej działalności pożytku publicznego związanej z organizacją i
    funkcjonowaniem klubu sportowego, Fundacja będzie mogła pobierać opłaty, w tym
    składki członkowskie, od osób będących członkami tego klubu lub w nim trenujących, albo
    ich przedstawicieli ustawowych.
    Zarząd będzie upoważniony do określenia zasad nabywania członkostwa w klubie
    sportowym, ustalania składek i opłat członkowskich. Przychody Fundacji będą mogły
    pochodzić ze:
        środków finansowych i innych składników majątkowych przekazanych przez
        Fundatorów oraz przez osoby trzecie fizyczne i prawne,
        składek i opłat członkowskich,
        grantów naukowych i innych podobnych funduszy,
        funduszy publicznych - państwowych, samorządowych, europejskich oraz środków
        z programów i organizacji międzynarodowych,
        darowizn, spadków, zapisów,
        umów sponsoringowych,
        dotacji i subwencji osób prawnych,
        dochodów ze zbiórek publicznych w rozumieniu ustawy o zbiórkach publicznych,
        dywidend i zysków z akcji i udziałów,
        odsetek bankowych,
        odpłatnej działalności organizacji pożytku publicznego.
    Fundacja będzie pobierać od członków składki członkowskie i następnie przeznaczać je
    tylko na cele statutowe, a więc na:

        zajęcia sportowe, w szczególności naukę pływania (wraz z transportem z jednostek
        oświatowych typu szkoły czy przedszkola),
        organizację kolonii, obozów letnich i zimowych dla dzieci i młodzieży,
        organizację półkolonii letnich i zimowych dla dzieci i młodzieży,
        organizację wyjazdów jednodniowych dla dzieci i młodzieży,
        organizację zielonych szkół i przedszkoli dla dzieci i młodzieży.
    Członkowie Fundacji będą uiszczać składki członkowskie, które będą uzależnione od
    rodzaju aktywności tych członków np. w zajęciach sportowych, w szczególności nauce
    pływania.
    Dla przykładu członek Fundacji będzie uprawniony do uczestnictwa w nauce pływania raz
    w tygodniu w wyznaczonym przez Fundację dniu tygodnia z wyłączeniem dni wolnych
    (będą także realizowane kursy weekendowe nauki pływania bez transportu). Składka
    członkowska będzie uzależniona od liczby dni w danym miesiącu kalendarzowym, w
    których to członek będzie miał do dyspozycji tą aktywność oraz od tego czy będzie
    korzystał z transportu na basen realizowany przez Fundację.
    Podobnie członek Fundacji będzie uiszczał składkę członkowską w wyższej wysokości jeżeli
    zdecyduje się uczestniczyć w jednym (lub wielu) z poniższych wydarzeń:
        kolonia, obóz letni i zimowy dla dzieci i młodzieży,
        półkolonia letnia i zimowa dla dzieci i młodzieży,
        wyjazd jednodniowy dla dzieci i młodzieży,
        zielona szkoła i przedszkole dla dzieci i młodzieży.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na poniższe pytania, doprecyzował Pan opis sprawy o informacje::
    1) Na podstawie jakich przepisów będzie prowadziła działalność Fundacja?
    Fundacja będzie prowadziła działalność na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o
    fundacjach.
    2) Co konkretnie będą pokrywały składki członkowskie (na co konkretnie będą
    przeznaczone)? Czy wysokość wpłat członków i zasad ich ustalania będzie wynikała
    przepisów statutowych Fundacji? Jeśli tak, proszę opisać.
    Składki członkowskie będą wydatkowane na zakup usług od podmiotów zewnętrznych
    niezbędnych do wykonywania celów statutowych Fundacji, a mianowicie na wspieranie
    rozwoju aktywności fizycznej dzieci, młodzieży, w tym w szczególności:
        Działalność na rzecz kultury fizycznej i sportu,
        Działalność na rzecz promocji i popierania aktywnego stylu życia,
        Popularyzacja sportu wśród dzieci i młodzieży,
        Edukacja przez wspieranie postaw prozdrowotnych,
        Planowanie i organizowanie pozalekcyjnego życia sportowego dzieci i młodzieży,
        Angażowanie dzieci i młodzieży do czynnego uprawiania sportu,
        Organizowanie zajęć sportowych dla dzieci i młodzieży w celu wszechstronnego
        rozwoju ich sprawności fizycznej,
        Organizowanie obozów, kolonii, półkolonii sportowych,

        Organizacja zajęć pozaprzedszkolnych, jak i pozaszkolnych w roku szkolnym w
        szczególności z zakresu nauki pływania, jak i integracyjnego letniego i zimowego
        wypoczynku dla dzieci,
        Skupianie wokół Fundacji osób prawnych i fizycznych wspierających rozwój kultury
        fizycznej i sportu i rekreacji,
        Prowadzenie klubu sportowego.
    Wydatki to przede wszystkim najem basenów, zatrudnienie personelu niezbędnego do
    wykonywania zadań statutowych, a więc nauki pływania, zakup usługi transportu dzieci na
    zajęcia itp.
    W statucie będzie unormowane, że zarząd Fundacji będzie upoważniony do określenia
    zasad nabywania członkostwa w klubie sportowym, ustalania składek i opłat
    członkowskich.
    3) Czy składki uiszczane przez członków (objęte pytaniem nr 1 i nr 2 wniosku) będą
    stanowiły odpłatność w wybranych aktywnościach, tj. w nauce pływania oraz koloniach,
    obozach, półkoloniach, wyjazdach jednodniowych, zielonej szkole, przedszkolu i tylko na
    te cele będą przeznaczone? Jeśli nie, na jakie inne cele będzie przeznaczona? Czy również
    na inne cele Fundacji? (Jakie?)
    Składki będą uzależnione od stopnia aktywności (udziału w zajęciach nauki pływania czy
    też obozach) członków. Będą przeznaczane na cele statutowe wskazane powyżej.
    4) Czy składka będzie przeznaczona wyłącznie na finansowanie konkretnych zajęć i
    aktywności danego uczestnika i od tego będzie uzależniona jej wysokość?
    Tak
    5) Czy składka będzie jednakowa dla członków korzystających z tych samych zajęć?
    Tak
    6) Jeśli wszyscy członkowie nie będą wnosić jednakowej kwoty odpłatności za organizację
    zajęć, to proszę wskazać, od czego to zależy oraz w jakich przypadkach poszczególni
    członkowie będą wnosili niższą opłatę a w jakim wyższą?
    Członkowie będą wnosili jednakową kwotę, jeżeli w równym stopniu i na takich samych
    zasadach będą uczestniczyć np. w nauce pływania czy też obozach sportowych.
    7) Czy usługi objęte wnioskiem świadczone będą wyłącznie na rzecz członków Fundacji czy
    również na rzecz innych podmiotów niebędących członkami Fundacji (jakich)?
    Wyłącznie na rzecz członków Fundacji.
    8) Czy Fundacja będzie organizacją powołaną do realizacji celów o charakterze
    politycznym (jakich?), związkowym (jakich?), patriotycznym (jakich?), filozoficznym (jakich?),
    filantropijnym (jakich?) lub obywatelskim (jakich?)?
    Nie
    9) Czy usługi objęte zakresem pytań we wniosku będą stanowiły usługi w zakresie interesu
    zbiorowego członków Fundacji? Jeśli tak, to jaki interes zbiorowy członków Fundacji będzie
    realizowany?
    Tak. Interesy zbiorowe członków fundacji są wyszczególnione jako cele statutowe, a więc
    np.
        Działalność na rzecz kultury fizycznej i sportu,
        Działalność na rzecz promocji i popierania aktywnego stylu życia,
        Popularyzacja sportu wśród dzieci i młodzieży,

        Edukacja przez wspieranie postaw prozdrowotnych,
        Planowanie i organizowanie pozalekcyjnego życia sportowego dzieci i młodzieży,
        Angażowanie dzieci i młodzież do czynnego uprawiania sportu.
    10) Czy Fundacja będzie osiągać w sposób systematyczny zyski z opisanej działalności?
    Tak. Natomiast zyski będą przeznaczone na cele statutowe, aby podnieść jakość
    świadczeń dla członków Fundacji.
    11) Czy w przypadku osiągnięcia tych zysków, będą one przeznaczane w całości na
    kontynuację lub doskonalenie opisanych usług? Jeśli nie, to na co przeznaczony będzie
    osiągany przez Fundację zysk?
    Tak.
    12) Czy celem świadczonych przez Fundację usług będzie osiągnięcie dodatkowego
    dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT?
    Nie. Dochody uzyskane ze składek będą przeznaczone tylko na cele statutowe Fundacji i
    nie będą to dodatkowe dochody tylko główne.
    13) Czy zajęcia z pływania organizowane przez Fundację będą świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?
    Tak
    14) Czy zajęcia z pływania organizowane przez Fundację będą konieczne do organizowania
    i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Tak
    15) Czy zajęcia z pływania organizowane przez Fundację będą miały charakter czystego
    wypoczynku i rozrywki, tj. czy będą służyły wyłącznie rekreacji?
    Zajęcia będą posiadały walor sportowy. W ramach Fundacji jest prowadzony klub
    sportowy.
    16) Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w zajęciach z pływania będą bezpośrednio
    powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Tak
    17) Czy usługa transportu na naukę pływania będzie ściśle związana z usługą podstawową
    - nauką pływania?
    Tak
    18) Czy usługa transportu na naukę pływania będzie niezbędna do wykonania usługi
    podstawowej? Na czym ta niezbędność będzie polegała?
    Będzie niezbędna, gdyż niektórzy członkowie nie mieliby możliwości uczestnictwa w
    zajęciach gdyby nie był zapewniony transport z placówek szkolnych lub przedszkolnych.
    19) Czy konieczność wyświadczenia transportu dzieci i młodzieży na naukę pływania
    będzie wynikała odrębnych z przepisów? (Jeśli tak, jakich?)
    Nie
    20) Czy głównym celem świadczonych usług transportu będzie osiągnięcie dodatkowego
    dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT?

    Nie. Transport ma tylko ułatwić, a wręcz umożliwić członkom fundacji uczestnictwo w
    zajęciach. De facto nie będzie uzyskiwany dochód, gdyż będzie to zlecane podmiotowi
    zewnętrznemu, a zwiększona opłata członkowska z tego tytułu ma zrekompensować ten
    koszt dla Fundacji.
    21) Na czym konkretnie będą polegały usługi organizacji:
        kolonii, obozów letnich i zimowych dla dzieci i młodzieży,
        półkolonii zimowych i letnich dla dzieci i młodzieży,
        wyjazdów jednodniowych dla dzieci i młodzieży,
        zielonej szkoły i przedszkola dla dzieci i młodzieży?
    Proszę opisać - odrębnie dla każdej ww. usług - jaki będzie główny cel danej usługi, jakie
    świadczenia będą składały się na daną usługę (np. transport, nocleg, wyżywienie, treningi,
    opieka, inne...) oraz od czego będzie zależeć zakres świadczonych przez Fundację usług;
        Kolonii, obozów letnich i zimowy dla dzieci i młodzieży
    Cel usługi:
        Działalność na rzecz kultury fizycznej i sportu,
        Działalność na rzecz promocji i popierania aktywnego stylu życia,
        Popularyzacja sportu wśród dzieci i młodzieży,
        Edukacja przez wspieranie postaw prozdrowotnych,
        Planowanie i organizowanie pozalekcyjnego życia sportowego dzieci i młodzieży,
        Angażowanie dzieci i młodzieży do czynnego uprawiania sportu.
    Świadczenia składające się na powyższą usługę:
        Transport
        Nocleg
        Wyżywienie
        Opieka wykwalifikowanej kadry
        Prowadzenie treningów sportowych przez trenerów lub instruktorów danych
        dyscyplin sportowych (pływanie, windsurfing, gry zespołowe itp.)
        Ubezpieczenia uczestników
    Zakres świadczonych usług będzie uzależniony od wieku uczestników oraz ich poziomu
    wytrenowania, liczby i wieku uczestników.
        Półkolonii zimowych letnich i zimowych dla dzieci i młodzieży
    Cel usługi:
        Działalność na rzecz kultury fizycznej i sportu,
        Działalność na rzecz promocji i popierania aktywnego stylu życia,
        Popularyzacja sportu wśród dzieci i młodzieży,
        Edukacja przez wspieranie postaw prozdrowotnych,

        Planowanie i organizowanie pozalekcyjnego życia sportowego dzieci i młodzieży,
        Angażowanie dzieci i młodzieży do czynnego uprawiania sportu.
    Świadczenia składające się na powyższą usługę:
        Prowadzenie treningów sportowych przez trenerów lub instruktorów danych
        dyscyplin sportowych (pływanie, gry zespołowe, zajęcia na siłowni itp.)
        Wyżywienie
        Opieka wykwalifikowanej kadry
        Wynajem powierzchni basenowej
        Transport
        Ubezpieczenia uczestników
    Zakres świadczonych usług będzie uzależniony od wieku uczestników oraz ich poziomu
    wytrenowania, liczby i wieku uczestników.
        wyjazdów jednodniowych dla dzieci i młodzieży
    Cel usługi:
        Edukacja pozaformalna i integracja społeczna dzieci poprzez wycieczki edukacyjne i
        kulturalne,
        Działalność na rzecz kultury fizycznej i sportu,
        Działalność na rzecz promocji i popierania aktywnego stylu życia,
        Popularyzacja sportu wśród dzieci i młodzieży,
        Edukacja przez wspieranie postaw prozdrowotnych,
        Planowanie i organizowanie pozalekcyjnego życia sportowego dzieci i młodzieży,
        Angażowanie dzieci i młodzieży do czynnego uprawiania sportu.
    Świadczenia składające się na powyższą usługę:
        Transport
        Opieka trenerów oraz wychowawców podczas wyjazdu
        Organizacja zajęć tematycznych (zwiedzanie muzeum, parku edukacyjnego,
        gospodarstwa agroturystycznego itp.)
        Organizacja warsztatów sportowych
        Organizacja rywalizacji sportowej (zawody, olimpiady itp.)
        Wyżywienie
    Zakres świadczenia będzie zależał od miejsca docelowego, grupy wiekowej, długości
    wyjazdu, programu wyjazdu
        Zielone szkoły i przedszkola dla dzieci i młodzieży
    Cel usługi:
        Edukacja przyrodnicza i ekologiczna w warunkach terenowych,

        Integracja grup szkolnych i przedszkolnych,
        Realizacja programu edukacyjnego (przyrodniczego, ekologicznego, geograficznego,
        biologicznego),
        Warsztaty terenowe, spacery edukacyjne, gry terenowe,
        Działalność na rzecz kultury fizycznej i sportu,
        Działalność na rzecz promocji i popierania aktywnego stylu życia,
        Popularyzacja sportu wśród dzieci i młodzieży,
        Edukacja przez wspieranie postaw prozdrowotnych,
        Planowanie i organizowanie pozalekcyjnego życia sportowego dzieci i młodzieży,
        Angażowanie dzieci i młodzieży do czynnego uprawiania sportu,
        Ubezpieczenie uczestników.
    Świadczenia składające się na powyższą usługę:
        Transport
        Opieka trenerów oraz wychowawców podczas wyjazdu
        Organizacja zajęć tematycznych (zwiedzanie muzeum, parku edukacyjnego,
        gospodarstwa agroturystycznego itp.)
        Organizacja warsztatów sportowych
        Organizacja rywalizacji sportowej (zawody, olimpiady itp.)
        Wyżywienie
    Zakres świadczonych usług będzie zależał od lokalizacji i bazy noclegowej, programu
    wyjazdu, liczby i wieku dzieci, długości wyjazdu.
    22) Czy organizowane przez Fundację kolonie, obozy letnie i zimowe, półkolonie letnie i
    zimowe, wyjazdy jednodniowe, zielone szkoły i przedszkole dla dzieci i młodzieży będą
    ściśle związane ze sportem? Proszę wyjaśnić na czym ten związek polega (odrębnie dla
    każdej z usług).
    Tak. Na każdej formie wyjazdu będą prowadzone zajęcia sportowe. Jest to forma
    uzupełnienia zajęć sportowych, które prowadzone są w ciągu roku, gdyż wyjazdy te są
    organizowane poza sezonem (gdy jest np. koniec roku szkolnego)
    1. Kolonie, obozy letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Związek ze sportem: Organizowane przez Fundację kolonie i obozy będą miały charakter
    ogólnorozwojowy, z silnym komponentem sportowym. W programie codziennie będą
    uwzględniane aktywności fizyczne, takie jak gry zespołowe (piłka nożna, siatkówka,
    koszykówka), zajęcia ruchowe (aerobik, biegi terenowe), pływanie, a także wycieczki
    piesze. W przypadku niektórych turnusów możliwe jest ukierunkowanie tematyczne - np.
    obóz sportowy - w którym sport jest głównym celem, a pozostałe elementy (rekreacja,
    edukacja) będą dodatkiem.
    2. Półkolonie letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Związek ze sportem: Półkolonie obejmą codziennie zajęcia ruchowe - zarówno w
    obiektach sportowych (basen, hala, boisko, siłownia zewnętrzna), jak i w plenerze (gry
    terenowe, zabawy ruchowe, biegi, rowery). Fundacja będzie współpracować z
    instruktorami sportowymi i trenerami, którzy prowadzą zajęcia tematyczne (np. nauka
    pływania, podstawy judo, gimnastyki, tańca sportowego, piłki nożnej). Ruch jest
    kluczowym elementem każdego dnia półkolonii, niezależnie od ich ogólnego profilu.
    3. Wyjazdy jednodniowe dla dzieci i młodzieży

    Związek ze sportem: Choć wyjazdy jednodniowe będą miały zazwyczaj charakter
    edukacyjny lub integracyjny, wiele z nich obejmie aktywność fizyczną, np.:
        wyjazdy do parków linowych, na basen, lodowisko, tor wrotkarski, ściankę
        wspinaczkową,
        wycieczki piesze z elementami gier terenowych i zabaw sportowych,
        udział w zajęciach prowadzonych przez trenerów lub instruktorów.
    Związek ze sportem wystąpi więc jako integralna część programu wyjazdu.
    4. Zielone szkoły i zielone przedszkola
    Związek ze sportem: Zielone szkoły i przedszkola, choć będą miały charakter edukacyjny i
    przyrodniczy, uwzględniają w programie codzienną aktywność fizyczną na świeżym
    powietrzu. Dzieci będą uczestniczyć w grach terenowych, ćwiczeniach ruchowych,
    zawodach sportowych, marszach i zabawach integracyjnych z elementami sportu. Sport i
    ruch są uzupełnieniem zajęć dydaktycznych i wspomagają rozwój psychofizyczny dzieci.
    W każdym z przypadków Fundacja będzie traktować aktywność fizyczną jako istotny
    element wychowania i rozwoju dzieci i młodzieży. Programy będą dostosowane do wieku,
    możliwości uczestników i tematyki konkretnego wydarzenia
    23) Czy organizowane przez Fundację kolonie, obozy letnie i zimowe, półkolonie letnie i
    zimowe, wyjazdy jednodniowe, zielone szkoły i przedszkole dla dzieci i młodzieży będą
    świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym? (proszę wskazać odrębnie dla każdej z usług)
    Tak
    1. Kolonie, obozy letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Tak, usługi te będą świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Organizowane przez Fundację kolonie i obozy
    będą miały charakter sportowo-wychowawczy. Program obozów obejmie codzienne
    treningi sportowe, zajęcia ogólnorozwojowe, rekreację ruchową oraz edukację
    prozdrowotną i sportową.
    2. Półkolonie letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Tak, półkolonie będą świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Półkolonie organizowane przez Fundację będą ukierunkowane na
    aktywność fizyczną. Codzienny program zakłada udział w zajęciach sportowych, grach
    zespołowych, treningach prowadzonych przez instruktorów, a także warsztatach z zakresu
    zdrowego stylu życia.
    3. Wyjazdy jednodniowe dla dzieci i młodzieży
    Tak, wyjazdy będą skierowane wyłącznie do uczestników wychowania fizycznego lub zajęć
    sportowych. Wyjazdy jednodniowe będą miały charakter sportowy gdzie będą
    organizowane np. zawody sportowe, turnieje, warsztaty z trenerami, parki linowe, zajęcia
    na pływalni czy ściance wspinaczkowej. Uczestnicy to będą dzieci aktywnie uczestniczące
    w zajęciach sportowych - których celem jest rozwój fizyczny i promowanie aktywnego
    trybu życia.
    4. Zielone szkoły i przedszkola
    Tak, zielone szkoły i przedszkola będą przeznaczone dla dzieci i młodzieży uczestniczących
    w wychowaniu fizycznym. Zielone szkoły realizowane przez Fundację będą zawierały
    rozszerzony program wychowania fizycznego w warunkach terenowych. Uczestnicy biorą
    udział w zajęciach sportowych, takich jak biegi na orientację, marsze, gry zespołowe,
    rekreacja terenowa. Zajęcia prowadzone będą przez instruktorów lub trenerów, a

    uczestnicy to dzieci, które będą brały udział w programie wychowania fizycznego w
    szkołach lub przedszkolach.
    24) Czy organizowane przez Fundację kolonie, obozy letnie i zimowe, półkolonie letnie i
    zimowe, wyjazdy jednodniowe, zielone szkoły i przedszkole dla dzieci i młodzieży będą
    konieczne do uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim? (proszę wskazać odrębnie dla każdej z usług)
    Będą to wyjazdy o charakterze sportowym.
    1. Kolonie, obozy letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - usługi będą konieczne do uprawiania sportu oraz organizowania i uczestniczenia w
    wychowaniu fizycznym. Obozy i kolonie sportowe realizowane przez Fundację będą pełnić
    funkcję integralnego elementu szkolenia sportowego oraz wychowania fizycznego. Będą
    stanowić przedłużenie i uzupełnienie całorocznych zajęć sportowych, umożliwiać
    systematyczne doskonalenie techniki i kondycji fizycznej uczestników w warunkach
    intensywnego treningu (np. 2-3 jednostki treningowe dziennie). Uczestnictwo w takich
    formach będzie konieczne dla zachowania ciągłości procesu treningowego i rozwoju
    fizycznego zawodników oraz dzieci objętych programami aktywizacji ruchowej.
    2. Półkolonie letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - półkolonie będą konieczne do organizowania wychowania fizycznego i uczestnictwa
    w nim. Półkolonie Fundacji będą zawierać rozbudowany program zajęć ruchowych, które
    będą bezpośrednią formą wychowania fizycznego w czasie wolnym od szkoły. Umożliwiają
    dzieciom codzienną aktywność fizyczną, podtrzymują nawyki ruchowe oraz zapobiegają
    regresowi kondycyjnemu, szczególnie w okresie ferii i wakacji. W przypadku dzieci
    aktywnych fizycznie, półkolonie będą stanowić konieczne uzupełnienie systematycznego
    rozwoju fizycznego i wspomagać kontynuację ich aktywności sportowej.
    3. Wyjazdy jednodniowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - wyjazdy jednodniowe będą konieczne do uczestnictwa w wychowaniu fizycznym lub
    uprawianiu sportu. Wyjazdy te będą miały charakter treningowy, ruchowy lub sportowy.
    Obejmą m.in. udział w turniejach, zajęciach sportowych w terenie, wydarzeniach
    promujących aktywność fizyczną, a także wizyty w obiektach sportowych. Będą stanowić
    nieodzowny element programu wychowania fizycznego realizowanego poza salą
    gimnastyczną - rozwijają koordynację, orientację przestrzenną, integrację grupy, a także
    motywację do uprawiania sportu.
    4. Zielone szkoły i przedszkola
    Tak - będą konieczne do organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    Zielone szkoły i przedszkola które będą realizowane przez Fundację zakładają codzienną
    aktywność ruchową w środowisku naturalnym. Zajęcia takie, jak marsze, gry terenowe,
    biegi na orientację czy ćwiczenia ogólnorozwojowe będą formą aktywnego wychowania
    fizycznego w warunkach terenowych. Ich organizacja będzie konieczna do zapewnienia
    kompleksowego rozwoju psychofizycznego dzieci, zgodnego z podstawą programową
    wychowania fizycznego i nowoczesnym podejściem do edukacji ruchowej.
    25) Czy organizowane przez Fundację kolonie, obozy letnie i zimowe, półkolonie letnie i
    zimowe, wyjazdy jednodniowe, zielone szkoły i przedszkole dla dzieci i młodzieży będą
    miały charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy będą służyły wyłącznie rekreacji?
    (proszę wskazać odrębnie dla każdej z usług)
    1. Kolonie, obozy letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Nie. Organizowane przez Fundację kolonie i obozy będą miały wyraźnie określony profil
    sportowy. Uczestnicy będą brać udział w codziennych zajęciach sportowych, treningach

    ogólnorozwojowych oraz aktywnościach wspierających rozwój zdrowotny dzieci i
    młodzieży. Celem tych wyjazdów będzie wspieranie rozwoju fizycznego i kształtowanie
    prozdrowotnych nawyków.
    2. Półkolonie letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Nie. Półkolonie prowadzone przez Fundację mają charakter aktywizujący. Dzieci
    codziennie uczestniczą w zaplanowanych zajęciach sportowych, ruchowych. Głównym
    celem półkolonii będzie wspieranie rozwoju fizycznego dzieci oraz zagospodarowanie ich
    czasu wolnego w sposób aktywny, bezpieczny i ukierunkowany na edukację przez ruch.
    3. Wyjazdy jednodniowe dla dzieci i młodzieży
    Nie. Wyjazdy jednodniowe organizowane przez Fundację będą miały charakter sportowy
    np. udział w turniejach, treningach, warsztatach sportowych lub wyjazdach integracyjnych
    z aktywnością fizyczną (ścianka wspinaczkowa, park linowy, basen, rajdy piesze). Celem
    wyjazdów będzie rozwijanie sprawności fizycznej oraz promowanie aktywnego stylu życia.
    4. Zielone szkoły i przedszkola
    Nie. Zielone szkoły i przedszkola organizowane przez Fundację będą posiadały elementy
    wychowania fizycznego. Program przewiduje aktywność fizyczną w plenerze (marsze, gry
    terenowe, zabawy ruchowe).
    26) Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Fundację koloniach,
    obozach letnich i zimowych, półkoloniach letnich i zimowych, wyjazdach jednodniowych,
    zielonych szkołach i przedszkolu dla dzieci i młodzieży będą bezpośrednio powiązane z
    aktywnym uprawianiem sportu? (proszę wskazać odrębnie dla każdej z usług)
    1. Kolonie, obozy letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - opłaty będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu. Kolonie i
    obozy organizowane przez Fundację będą miały profil sportowy. W ramach opłaty
    uczestnik otrzyma dostęp do codziennych treningów sportowych prowadzonych przez
    wykwalifikowaną kadrę, będzie korzystał z infrastruktury sportowej (hale, boiska, sale
    gimnastyczne, baseny) oraz będzie brał udział w zajęciach rozwijających sprawność
    fizyczną i kompetencje sportowe. Koszt uczestnictwa będzie pokrywał również
    ubezpieczenie sportowe, transport na obiekty treningowe, sprzęt sportowy i opiekę
    trenerów - co jasno wiąże opłatę z realizacją celów sportowych.
    2. Półkolonie letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - opłaty będą bezpośrednio związane z uprawianiem sportu. Program półkolonii
    obejmuje codzienne zajęcia sportowe i rekreacyjne - takie jak gry zespołowe, ćwiczenia
    ogólnorozwojowe, zajęcia ruchowe, turnieje i warsztaty sportowe. Opłata obejmie
    korzystanie z obiektów sportowych, wynagrodzenia trenerów i instruktorów,
    wypożyczenie sprzętu, ubezpieczenie oraz transport w przypadku zajęć poza głównym
    miejscem półkolonii. W związku z tym, opłata będzie ściśle związana z organizacją i
    uczestnictwem w aktywności fizycznej.
    3. Wyjazdy jednodniowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - opłaty będą powiązane z aktywnością fizyczną. Wyjazdy jednodniowe organizowane
    przez Fundację będą miały charakter sportowy i obejmą m.in. udział w zawodach,
    turniejach, treningach wyjazdowych, rekreacyjnych aktywnościach fizycznych (park linowy,
    pływalnia, ścianka wspinaczkowa). Koszty obejmą wynajem obiektów sportowych,
    transport, bilety wstępu oraz opiekę kadry instruktorskiej i sportowej - co potwierdza, że
    opłata dotyczy konkretnych działań sportowych.
    4. Zielone szkoły i przedszkola
    Tak - opłaty będą związane z elementami aktywnego uprawiania sportu i wychowania
    fizycznego. Zielone szkoły i przedszkola prowadzone przez Fundację będą zawierały
    codzienne aktywności fizyczne, takie jak marsze terenowe, biegi, gry zespołowe i zabawy

    ruchowe. W ramach opłaty uczestnik korzysta z programu sportowego, wsparcia trenerów
    lub nauczycieli wychowania fizycznego oraz niezbędnego sprzętu i infrastruktury
    sportowej, dlatego opłata ma bezpośredni związek z realizacją wychowania fizycznego w
    formie praktycznej.
    27) Czy usługi świadczone przez Fundację będą stanowiły:
        działalność marketingową lub reklamowo-promocyjną,
        wstęp na imprezy sportowe,
        usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
        rekreacji,
        usługi odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem
        fizycznym,
        usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?
    Nie
    28) Jakie usługi w ramach organizacji kolonii, obozów letnich i zimowych, półkolonii letnich
    i zimowych, wyjazdów jednodniowych, zielonych szkół i przedszkola dla dzieci i młodzieży
    Fundacja wyświadczy sama, a jakie nabędzie od innych podmiotów? (proszę wskazać
    odrębnie do poszczególnych wydarzeń)
    1. Kolonie, obozy letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Usługi świadczone samodzielnie przez Fundację:
        Organizacja i realizacja programu sportowego,
        Prowadzenie codziennych treningów i zajęć ruchowych,
        Zapewnienie kadry trenerskiej i wychowawczej,
        Nadzór nad przebiegiem całego wydarzenia,
        Opieka pedagogiczna i sportowa nad uczestnikami.
    Usługi nabywane od podmiotów zewnętrznych:
        Transport uczestników (przejazdy autokarowe),
        Noclegi w ośrodkach wypoczynkowych lub sportowych,
        Całodzienne wyżywienie uczestników,
        Ubezpieczenie NNW i OC dla uczestników.
    2. Półkolonie letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Usługi świadczone przez Fundację:
        Realizacja programu półkolonii (w tym sportowego),
        Zapewnienie kadry pedagogiczno-trenerskiej,
        Organizacja zajęć sportowych, rekreacyjnych i edukacyjnych,
        Codzienna opieka nad dziećmi.
    Usługi nabywane z zewnątrz:
        Wyżywienie (catering),
        Ubezpieczenie uczestników,

        Wynajem infrastruktury sportowej (jeśli wymaga tego program),
        Transport w przypadku wyjść/warsztatów poza główną lokalizację.
    3. Wyjazdy jednodniowe dla dzieci i młodzieży
    Usługi świadczone przez Fundację:
        Organizacja wyjazdu i opieka nad uczestnikami,
        Przygotowanie i prowadzenie programu sportowego lub integracyjnego,
        Zapewnienie kadry opiekuńczo-trenerskiej.
    Usługi zewnętrzne:
        Transport (np. wynajem autokaru),
        Ewentualne bilety wstępu do obiektów (np. basen, park linowy),
        Ubezpieczenie jednodniowe uczestników
        Wyżywienie (np. lunch na miejscu).
    4. Zielone szkoły i przedszkola
    Usługi świadczone przez Fundację
        Realizacja programu edukacyjno-ruchowego,
        Organizacja zajęć sportowych i przyrodniczych,
        Zapewnienie opiekunów i trenerów prowadzących zajęcia.
    Usługi nabywane od podmiotów zewnętrznych:
        Transport uczestników,
        Zakwaterowanie i wyżywienie w ośrodkach edukacyjno-wypoczynkowych,
        Ubezpieczenie uczestników.
    29) Czy usługa organizacji ww. usług będzie polegała na organizacji wypoczynku dla dzieci i
    młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września
    1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 750 ze zm.) oraz rozporządzenia
    Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i
    młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.)? (proszę wskazać odrębnie do
    poszczególnych wydarzeń)
    Wszystkie poniższe formy wypoczynku będą organizowane zgodnie z tymi przepisami, o
    ile dana forma mieści się w definicji wypoczynku w rozumieniu ustawy.
    1. Kolonie, obozy letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - będą organizowane zgodnie z art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz ww.
    rozporządzeniem. Fundacja zgłasza każdy wypoczynek do bazy prowadzonej przez
    Ministerstwo Edukacji Narodowej (system zgłoszeń wypoczynku), zapewnia odpowiednią
    kadrę wychowawczą i kierowniczą, spełnia wymagania dotyczące programu,
    bezpieczeństwa, ubezpieczenia oraz warunków lokalowych i sanitarnych.
    2. Półkolonie letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - będą organizowane zgodnie z obowiązującymi przepisami o wypoczynku. Półkolonie,
    jako forma wypoczynku w miejscu zamieszkania uczestników, będą również zgłaszane do
    MEN, a ich organizacja będzie spełniać wymogi formalne i merytoryczne wskazane w

    ustawie i rozporządzeniu (w tym dot. liczby opiekunów, programu, wyżywienia i opieki
    medycznej).
    3. Wyjazdy jednodniowe dla dzieci i młodzieży
    Nie - nie zawsze będą podlegały zgłoszeniu jako wypoczynek w rozumieniu art. 92a
    ustawy, ale będą organizowane zgodnie z zasadami bezpieczeństwa i opieki nad dziećmi.
    Wyjazdy jednodniowe (np. sportowe, integracyjne, edukacyjne) nie mieszczą się w definicji
    wypoczynku, jeśli nie trwają co najmniej dwóch dni, jednak Fundacja zapewnia dla nich
    pełną opiekę wychowawczą, ubezpieczenie oraz zgodność z przepisami o bezpieczeństwie
    i opiece nad dziećmi w trakcie wyjść organizowanych.
    4. Zielone szkoły i przedszkola
    Tak - będą organizowane zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty oraz ww.
    rozporządzenia, jeśli mają charakter wypoczynku. W przypadku kilkudniowych wyjazdów
    (np. zielona szkoła), Fundacja będzie stosowała przepisy dotyczące wypoczynku dzieci i
    młodzieży, w tym zgłasza wyjazdy do systemu MEN oraz spełnia wymogi formalne (kadra,
    opieka, program, miejsce, bezpieczeństwo). Zielone przedszkole (dla dzieci młodszych)
    również będzie realizowane zgodnie z wytycznymi, choć w niektórych przypadkach może
    nie podlegać obowiązkowi zgłoszenia jako formalny „wypoczynek”.
    PODSUMOWANIE: Z wyjątkiem wyjazdów jednodniowych (które nie są formalnie
    wypoczynkiem w rozumieniu przepisów), wszystkie inne formy organizowane przez
    Fundację - kolonie, obozy, półkolonie, zielone szkoły i przedszkola - będą organizowane
    zgodnie z art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzeniem MEN z dnia 30
    marca 2016 r., w tym będą odpowiednio zgłaszane i nadzorowane.
    30) Czy opieka nad dziećmi i młodzieżą świadczona w ramach organizacji ww. usług:
    - będzie organizowana w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy
    społecznej, w przepisach o systemie oświaty, przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.
    Prawo oświatowe? (proszę wskazać odrębnie do poszczególnych wydarzeń)
    Opieka nad dziećmi i młodzieżą w ramach organizowanych przez Fundację form
    wypoczynku oraz aktywności edukacyjno-sportowych będzie zapewniona zgodnie z
    obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności:
        ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 750 ze
        zm.),
        ustawą z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 900 ze
        zm.),
        oraz w odpowiednich przypadkach - z poszanowaniem zasad wynikających z
        przepisów ustawy o pomocy społecznej, jeśli dana forma wsparcia dotyczy dzieci z
        rodzin w trudnej sytuacji życiowej.
    Szczegółowe informacje dla poszczególnych wydarzeń:
    1. Kolonie, obozy letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - opieka będzie organizowana zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty oraz
    Prawa oświatowego. Fundacja zapewni odpowiednią liczbę wychowawców (zgodnie z
    rozporządzeniem MEN), opiekę trenerską, medyczną i pedagogiczną. Kadra będzie
    posiadać wymagane kwalifikacje. Wszystkie kolonie i obozy będą zgłaszane w systemie
    wypoczynku MEN i realizowane zgodnie z ustawowymi wymogami.
    2. Półkolonie letnie i zimowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - opieka będzie organizowana zgodnie z przepisami systemu oświaty oraz Prawa
    oświatowego. Dla uczestników półkolonii Fundacja zapewni pełną opiekę w godzinach

    dziennych, zgodną z wymogami ustawowymi - w tym odpowiednią liczbę opiekunów,
    program wychowawczo-sportowy oraz opiekę nad dziećmi z uwzględnieniem ich wieku i
    potrzeb.
    3. Wyjazdy jednodniowe dla dzieci i młodzieży
    Tak - opieka będzie zapewniona zgodnie z zasadami bezpieczeństwa i opieki nad dziećmi
    wynikającymi z ustawy Prawo oświatowe. Chociaż wyjazdy jednodniowe nie są formalnie
    uznawane za wypoczynek w rozumieniu art. 92a ustawy o systemie oświaty, Fundacja
    stosuje do nich analogicznie zasady opieki i bezpieczeństwa - w tym zapewnia opiekunów,
    ubezpieczenie, środki bezpieczeństwa i transport zgodny z normami.
    4. Zielone szkoły i przedszkola
    Tak - opieka będzie organizowana zgodnie z przepisami ustawy Prawo oświatowe i ustawy
    o systemie oświaty. Zielone szkoły i przedszkola realizowane będą jako wyjazdowe formy
    kształcenia i wychowania, zgodnie z przepisami MEN. Fundacja zapewni kadrę
    pedagogiczną i trenerską, zgodną z wymogami prawnymi dotyczącymi opieki nad dziećmi
    w warunkach poza szkołą.
    PODSUMOWANIE: Dla każdej z wymienionych form aktywności Fundacja zapewni opiekę
    zgodnie z obowiązującymi przepisami oświatowymi - w szczególności ustawą o systemie
    oświaty i ustawą Prawo oświatowe - a w odpowiednich sytuacjach również z
    poszanowaniem zasad wynikających z ustawy o pomocy społecznej.
    Pytania
    1) Czy Wnioskodawca pobierając składkę członkowską od członków Fundacji powinien
      opodatkować ją podatkiem VAT przeznaczając jednocześnie te środki na cele
      statutowe Fundacji od aktywności polegającej na nauce pływania (bez transportu z
      domu oraz z transportem z domu)?
    2) Czy Wnioskodawca pobierając składkę członkowską od członków Fundacji powinien
      opodatkować ją podatkiem VAT przeznaczając jednocześnie te środki na cele
      statutowe Fundacji od aktywności polegającej na uczestniczeniu w jednym z
      poniższych wydarzeń:
        kolonia, obóz letni i zimowy dla dzieci i młodzieży,
        półkolonia letnia i zimowa dla dzieci i młodzieży,
        wyjazd jednodniowy dla dzieci i młodzieży,
        zielona szkoła i przedszkole dla dzieci i młodzieży?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 u.p.t.u. zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe
    oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest
    działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania

    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 17 u.p.t.u., zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18,
    18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
        nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 u.p.t.u., zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a,
    stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych
    przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku
    ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    Istotne jest, iż Fundacja zakłada świadczenie usług (działalność statutowa odpłatna) na
    poziomie kosztów, tj. za odpłatność mającą pokryć koszty jej działalności (ewentualny zysk
    jest przeznaczany na działalność statutową). Charakter Fundacji będzie wskazywał, iż jej
    działalność powinna mieć głównie wymiar "non-profit", zaś ewentualne zyski powinny być
    przeznaczane na realizację celów statutowych. W związku z powyższym, zdaniem
    Wnioskodawcy, Fundacja będzie mogła skorzystać ze zwolnienia unormowanego w
    powyższych przepisach.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 715 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest
    prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba
    prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
    sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie
    ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają
    się na kulturę fizyczną.
    Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym.

    W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    /członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę
    czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz
    uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 r. nr IPTPP1/443-953/12-5
    /IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 r. nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w
    których czytamy m.in.:
    „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz
    „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 28 września 2022 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 31 u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi oraz
    dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez:
    a) kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w przepisach o stosunku Państwa do
      Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku
      Państwa do kościołów i innych związków wyznaniowych,
    b) organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym,
      patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim
    - w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w
    zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych
    tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków,
    jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.
    Należy zauważyć, iż także to zwolnienie będzie miało zastosowanie do niniejszego stanu
    faktycznego. Aby uczestniczyć w zajęciach sportowych czy też w innych aktywnościach
    takich jak:
        kolonia, obóz letni i zimowy dla dzieci i młodzieży,
        półkolonia letnia i zimowa dla dzieci i młodzieży,
        wyjazd jednodniowy dla dzieci i młodzieży,
        zielona szkoła i przedszkole dla dzieci i młodzieży,

    według założeń Wnioskodawcy należy być członkiem Fundacji i opłacać stosowną składkę
    członkowską. Środki ze składki członkowskiej będą pożytkowane na bieżącą działalność
    statutową Fundacji.
    Jeszcze raz należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie jest nastawiony na osiąganie zysku, a
    dochód będzie przeznaczony na działalność statutową Fundacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
        nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
        1 pkt 31 ustawy usług nauki pływania, kolonii, obozów letnich i zimowych,
        półkolonii letnich i zimowych, wyjazdów jednodniowych, zielonej szkoły i
        przedszkola;
        prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
        pkt 32 ustawy usług nauki pływania, kolonii, obozów letnich i zimowych, półkolonii
        letnich i zimowych, wyjazdów jednodniowych, zielonej szkoły i przedszkola
        świadczonych na rzecz członków Fundacji.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7
    ustawy.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu
    lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące
    warunki:
    1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
    2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może
    być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie
    to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie

    kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia,
    bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym
    samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności
    odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla
    niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art.
    43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
      realizowane przez:
      a) kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w przepisach o stosunku Państwa
        do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku
        Państwa do kościołów i innych związków wyznaniowych,
      b) organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym,
        patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim
      - w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków
      w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów
      statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są nastawione na
      osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji;
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym
      świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i
      innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
      upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością;
    Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w
      sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one
      przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Powyższe przepisy stanowią implementację art. 132 ust. 1 lit. l i lit. m dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą,
    zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają:
      l) świadczenie usług, a także dostawa towarów ściśle z nimi związanych, w zakresie
      zbiorowego interesu swoich członków w zamian za składkę ustaloną zgodnie ze
      statutem, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku mające cele natury
      politycznej, związkowej, religijnej, patriotycznej, filozoficznej, filantropijnej lub
      obywatelskiej, pod warunkiem że to zwolnienie podatkowe nie spowoduje zakłóceń
      konkurencji;
      m) świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób
      uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym;
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest zwolnienie od podatku planowanych aktywności:
    nauki pływania (bez transportu z domu i transportem z domu) oraz uczestnictwa w
    wydarzeniach: kolonia, obóz letni i zimowy dla dzieci i młodzieży, półkolonia letnia i
    zimowa dla dzieci i młodzieży, wyjazd jednodniowy dla dzieci i młodzieży, zielona szkoła i
    przedszkole dla dzieci i młodzieży - świadczonych przez Fundację na rzecz członków
    Fundacji w zamian za składkę członkowską.
    Na podstawie cyt. art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy, zwalnia się od podatku usługi oraz
    dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez organizacje
    powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym,
    filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim - w zakresie interesu zbiorowego swoich
    członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i
    zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że
    podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje
    naruszenia warunków konkurencji.
    W art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy sformułowano zatem łączne warunki, od których
    zależy zwolnienie od podatku:
        zwolnienie dotyczy organizacji o określonym charakterze i rodzaju - organizacje
        realizujące cele polityczne, związkowe, patriotyczne, filozoficzne, filantropijne i
        obywatelskie,
        są organizacjami, które nie są nastawione na osiąganie zysku z tytułu prowadzonej
        działalności;
        świadczenia wykonywane są w zakresie interesu zbiorowego swoich członków,
        wykonywane na rzecz członków w zamian za składki,
        zwolnienie jest udzielane wówczas, gdy nie powoduje to zakłócenia konkurencji.
    Przepis powyższy dopuszcza zwolnienie usług świadczonych dla członków organizacji,
    ale jedynie w zamian za składkę członkowską. Inny rodzaj „odpłatności” (ekwiwalent)
    stanowić będzie zatem o braku podstaw do zwolnienia od podatku.
    Kwestia odpłatności była niejednokrotnie przedmiotem orzeczeń Trybunału
    Sprawiedliwości UE. W sprawie C-16/93 Tolsma Trybunał stwierdził, że aby określone

    świadczenie mogło być uznane za opodatkowaną usługę musi zachodzić bezpośredni
    związek pomiędzy świadczeniem, a należnym wynagrodzeniem. Otrzymana zapłata
    powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne
    za wykonanie tego świadczenia.
    Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane w sprawie C-102/86 Apple and Pear
    Development, w którym Trybunał uznał, że korzyści wynikające z wykonywanych przez
    usługodawcę zadań muszą mieć bezpośredni związek z usługobiorcą, zaś w sytuacji,
    gdy taki związek nie istnieje (np. związek ma wyłącznie charakter pośredni, bo
    usługobiorcą jest cała branża a nie konkretny plantator), nie można uznać takich
    czynności za usługi opodatkowane podatkiem VAT. Jak zauważył TSUE, czynność można
    uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana
    korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane
    świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która
    miałaby być opodatkowana tym podatkiem
    Co do zasady nie jest wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów
    i usług płatność (składka członkowska), która dokonywana jest jedynie w związku z
    przynależnością do określonej organizacji. Szczególnie gdy, jak w ostatnim z
    powołanych wyroków, organizacja ma dowolność co do przeznaczenia otrzymanych
    środków, zaś jej członkowie nie mają bezpośredniego wpływu na ich spożytkowanie. W
    tym bowiem przypadku nie można uznać, że składka członkowska ma charakter zapłaty
    za usługę, bowiem brak było bezpośredniego związku pomiędzy płatnością, a
    korzyściami jakie osiągają poszczególni jej członkowie.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w związku z posiadaniem statusu
    klubu sportowego, w Fundacji będzie funkcjonowała kategoria członkostwa, przy czym
    członkostwo nie będzie rozumiane jako członkostwo właściwe dla stowarzyszeń, tylko
    jako synonim brania udziału w działalności Fundacji. Fundacja nie będzie organizacją
    powołaną do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym,
    filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim. W ramach odpłatnej działalności
    pożytku publicznego związanej z organizacją i funkcjonowaniem klubu sportowego,
    Fundacja będzie mogła pobierać opłaty, w tym składki członkowskie, od osób będących
    członkami tego klubu lub w nim trenujących, albo ich przedstawicieli ustawowych.
    Składki będą przeznaczone na cele statutowe Fundacji. Uiszczane przez członków
    Fundacji składki członkowskie będą uzależnione od rodzaju aktywności tych członków
    (udziału w zajęciach nauki pływania, czy też obozach). Składka członkowska będzie
    uzależniona od liczby dni w danym miesiącu kalendarzowym, w których to członek
    Fundacji będzie miał do dyspozycji tą aktywność oraz od tego czy będzie korzystał z
    transportu na basen. Podobnie członek Fundacji będzie uiszczał składkę członkowską w
    wyższej wysokości jeżeli zdecyduje się uczestniczyć w jednym (lub wielu) wydarzeń:
        kolonia, obóz letni i zimowy dla dzieci i młodzieży,
        półkolonia letnia i zimowa dla dzieci i młodzieży,
        wyjazd jednodniowy dla dzieci i młodzieży,
        zielona szkoła i przedszkole dla dzieci i młodzieży.
    Zatem w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki
    uprawniające do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy.
    Fundacja nie będzie podmiotem określonym w tym przepisie, tj. organizacją powołaną
    do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym,
    filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim. Ponadto składki członkowskie uiszczane
    przez członków Fundacji w związku z określonymi aktywnościami będą stanowiły
    wynagrodzenie (określoną odpłatność) za usługi świadczone na ich rzecz (udział w
    zajęciach pływania, bądź innych aktywnościach). Będzie istniał bezpośredni związek
    pomiędzy dokonanym świadczeniem na rzecz konkretnego członka Fundacji, a

    otrzymanym od niego wynagrodzeniem. Członkowie będą mieli wpływ na
    przeznaczenie wpłacanych przez nich opłat w postaci składek. Fundacja będzie
    wykonywała konkretne czynności - świadczenia za konkretnie ustalaną odpłatnością w
    postaci składki członkowskiej.
    Wobec tego, w odniesieniu do składek członkowskich wnoszonych przez członków
    Fundacji z tytułu udziału w nauce pływania (bez transportu z domu oraz z transportem
    z domu) oraz kolonii, obozów letnich i zimowych dla dzieci i młodzieży, półkolonii
    letnich i zimowych dla dzieci i młodzieży, wyjazdów jednodniowych dla dzieci i
    młodzieży, zielonej szkole i przedszkolu dla dzieci i młodzieży, nie będzie miało
    zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 31 ustawy usług nauki pływania i kolonii, obozów letnich i zimowych,
    półkolonii letnich i zimowych, wyjazdów jednodniowych, zielonej szkoły i przedszkola
    jest nieprawidłowe.
    Przechodząc z kolei do możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla opisanych
    aktywności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy wskazać należy, że ze zwolnienia
    od podatku na mocy tego przepisu mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są
    na rzecz osób uprawiających sport.
    Przy czym ze zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową
    oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego
    prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi
    odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww.
    czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga -
    są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r.
    w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko
    The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym
      „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji
      podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22).
    Ponadto TSUE podkreślił, że:
      „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
      charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym” (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej wskazał, że:
      „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww.
      wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).

    Z wyroku tego wynika, że celem powołanego przepisu Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług
    mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są
    świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma
    zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy
    społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia,
    jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany,
    systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z
    rzeczonym celem.
    Ponadto, jak stwierdził Trybunał, art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy w celu jego stosowania
    nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony
    sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w
    zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w
    ramy czystego wypoczynku i rozrywki.
    Zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć
    należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:
      Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub
      zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
    Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 tej ustawy:
      1. Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
      2. Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien
    spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
    Podmiotami uprawnionymi do skorzystania ze zwolnienia są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób
    prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    Jak wskazano w opisie sprawy, w ramach Fundacji będzie działał klub sportowy. Celem
    Fundacji ma być wspieranie aktywności fizycznej dzieci, młodzieży, w tym w
    szczególności działalność na rzecz kultury fizycznej i sportu, działalność na rzecz
    promocji i popierania aktywnego stylu życia, popularyzacja sportu wśród dzieci i
    młodzieży, edukacja przez wspieranie postaw prozdrowotnych, planowanie i
    organizowanie pozalekcyjnego i życia sportowego dzieci i młodzieży, angażowanie
    dzieci i młodzieży do czynnego uprawiania sportu, organizowanie zajęć sportowych dla
    dzieci i młodzieży w celu wszechstronnego rozwoju ich sprawności fizycznej,
    organizowanie obozów, kolonii, półkolonii sportowych, organizacja zajęć
    przedszkolnych, jak i pozaszkolnych w szczególności z zakresu nauki pływania, jak i

    integracyjnego letniego i zimowego wypoczynku dla dzieci. Fundacja będzie osiągała w
    sposób systematyczny zyski z prowadzonej działalności. Przy czym zyski będą
    przeznaczone na cele statutowe, aby podnieść jakość świadczeń dla członków Fundacji.
    Należy zatem stwierdzić, że w opisanej sytuacji spełniona będzie przesłanka
    podmiotowa, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - Fundacja będzie podmiotem
    wymienionym w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i
    są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    Jak wynika z opisu sprawy Fundacja będzie pobierać od członków składki członkowskie i
    przeznaczać je na:
        zajęcia sportowe, w szczególności na naukę pływania (wraz z transportem do/z
        jednostek oświatowych typu szkoły czy przedszkola)
        organizację kolonii, obozów letnich i zimowych dla dzieci i młodzieży,
        organizację półkolonii letnich i zimowych dla dzieci i młodzieży,
        organizację wyjazdów jednodniowych dla dzieci i młodzieży,
        organizację zielonych szkół i przedszkoli dla dzieci i młodzieży.
    W odniesieniu do organizowanych przez Fundację zajęć z pływania wskazał Pan, że
    będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym oraz będą konieczne do uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego. Zajęcia pływania będą miały walor sportowy - będą prowadzone w ramach
    klubu sportowego, nie będą służyły rekreacji. Usługa transportu z jednostek
    oświatowych na uczestnictwo w zajęciach pływania będzie ściśle związana z nauką
    pływania. Usługa transportu jest niezbędna, gdyż niektórzy członkowie nie mieliby
    możliwości uczestnictwa w zajęciach pływania, gdyby nie był zapewniony transport z
    placówek szkolnych i/lub przedszkolnych. Transport ma ułatwić, bądź umożliwić
    członkom Fundacji uczestnictwo w zajęciach. Celem usługi transportu nie będzie
    osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w
    stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku. Fundacja nie
    będzie uzyskiwała dochodu z usługi transportowej, gdyż będzie zlecała to podmiotowi
    zewnętrznemu, a zwiększona opłata członkowska z tego tytułu ma zrekompensować
    koszt dla Fundacji.
    Usługi w postaci zajęć nauki pływania (organizowanych w ramach członkostwa w klubie
    sportowym) nie będą związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną; wstępem na imprezy sportowe; usługami odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji; usługami odpłatnego
    zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym; usługami
    wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Należy zatem wskazać, że dla organizowanych przez Fundację w ramach klubu
    sportowego usług w postaci nauki pływania (wraz z transportem do/z jednostek
    oświatowych typu szkoły czy przedszkola) na rzecz członków Fundacji w zamian za
    wynagrodzenie w postaci składki członkowskiej znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    W odniesieniu do organizowanych przez Fundację kolonii, obozów letnich i zimowych
    dla dzieci i młodzieży, półkolonii letnich i zimowych dla dzieci i młodzieży, wyjazdów
    jednodniowych dla dzieci i młodzieży, zielonych szkół i przedszkoli dla dzieci i młodzieży

    wskazał Pan, że będą to wydarzenia ściśle związane ze sportem. Na każdej formie
    wyjazdu będą prowadzone zajęcia sportowe. Jest to forma uzupełnienia zajęć
    sportowych prowadzonych w ciągu roku. W każdym z przypadków Fundacja będzie
    traktować aktywność fizyczną jako istotny element wychowania i rozwoju dzieci i
    młodzieży. Programy będą dostosowane do wieku, możliwości uczestników i tematyki
    konkretnego wydarzenia
    Organizowane przez Fundację kolonie, obozy letnie i zimowe, półkolonie letnie i
    zimowe, wyjazdy jednodniowe, zielone szkoły i przedszkole dla dzieci i młodzieży będą
    świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Kolonie i obozy będą miały charakter sportowo-wychowawczy.
    Program obozów obejmie codzienne treningi sportowe, zajęcia ogólnorozwojowe,
    rekreację ruchową oraz edukację prozdrowotną i sportową. Półkolonie będą
    ukierunkowane na aktywność fizyczną. Codzienny program zakłada udział w zajęciach
    sportowych, grach zespołowych, treningach prowadzonych przez instruktorów, a także
    warsztatach z zakresu zdrowego stylu życia. Wyjazdy jednodniowe będą miały charakter
    sportowy gdzie będą organizowane np. zawody sportowe, turnieje, warsztaty z
    trenerami, parki linowe, zajęcia na pływalni czy ściance wspinaczkowej. Uczestnicy to
    będą dzieci aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych - których celem jest rozwój
    fizyczny i promowanie aktywnego trybu życia. Zielone szkoły i przedszkola realizowane
    przez Fundację będą zawierały rozszerzony program wychowania fizycznego w
    warunkach terenowych. Uczestnicy biorą udział w zajęciach sportowych, takich jak biegi
    na orientację, marsze, gry zespołowe, rekreacja terenowa. Zajęcia prowadzone będą
    przez instruktorów lub trenerów, a uczestnicy to dzieci, które będą brały udział w
    programie wychowania fizycznego w szkołach lub przedszkolach.
    Organizowane przez Fundację kolonie, obozy letnie i zimowe, półkolonie letnie i
    zimowe, wyjazdy jednodniowe, zielone szkoły i przedszkole dla dzieci i młodzieży będą
    konieczne do uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Będą to wyjazdy o charakterze sportowym.
    Obozy i kolonie sportowe realizowane przez Fundację będą pełnić funkcję integralnego
    elementu szkolenia sportowego oraz wychowania fizycznego. Będą stanowić
    przedłużenie i uzupełnienie całorocznych zajęć sportowych, umożliwiać systematyczne
    doskonalenie techniki i kondycji fizycznej uczestników w warunkach intensywnego
    treningu (np. 2-3 jednostki treningowe dziennie). Uczestnictwo w takich formach będzie
    konieczne dla zachowania ciągłości procesu treningowego i rozwoju fizycznego
    zawodników oraz dzieci objętych programami aktywizacji ruchowej. Półkolonie Fundacji
    będą zawierać rozbudowany program zajęć ruchowych, które będą bezpośrednią
    formą wychowania fizycznego w czasie wolnym od szkoły. Umożliwiają dzieciom
    codzienną aktywność fizyczną, podtrzymują nawyki ruchowe oraz zapobiegają
    regresowi kondycyjnemu, szczególnie w okresie ferii i wakacji. W przypadku dzieci
    aktywnych fizycznie, półkolonie będą stanowić konieczne uzupełnienie
    systematycznego rozwoju fizycznego i wspomagać kontynuację ich aktywności
    sportowej. Wyjazdy jednodniowe będą miały charakter treningowy, ruchowy lub
    sportowy. Obejmą m.in. udział w turniejach, zajęciach sportowych w terenie,
    wydarzeniach promujących aktywność fizyczną, a także wizyty w obiektach sportowych.
    Będą stanowić nieodzowny element programu wychowania fizycznego realizowanego
    poza salą gimnastyczną - rozwijają koordynację, orientację przestrzenną, integrację
    grupy, a także motywację do uprawiania sportu. Zielone szkoły i przedszkola, które
    będą realizowane przez Fundację zakładają codzienną aktywność ruchową w
    środowisku naturalnym. Zajęcia takie, jak marsze, gry terenowe, biegi na orientację czy
    ćwiczenia ogólnorozwojowe będą formą aktywnego wychowania fizycznego w
    warunkach terenowych. Ich organizacja będzie konieczna do zapewnienia
    kompleksowego rozwoju psychofizycznego dzieci, zgodnego z podstawą programową
    wychowania fizycznego i nowoczesnym podejściem do edukacji ruchowej.

    Ponadto jak wynika z okoliczności sprawy, organizowane przez Fundację kolonie, obozy
    letnie i zimowe, półkolonie letnie i zimowe, wyjazdy jednodniowe, zielone szkoły i
    przedszkole dla dzieci i młodzieży nie będą miały charakteru czystego wypoczynku i
    rozrywki, tj. nie będą służyły wyłącznie rekreacji. Kolonie i obozy będą miały wyraźnie
    określony profil sportowy. Uczestnicy będą brać udział w codziennych zajęciach
    sportowych, treningach ogólnorozwojowych oraz aktywnościach wspierających rozwój
    zdrowotny dzieci i młodzieży. Celem tych wyjazdów będzie wspieranie rozwoju
    fizycznego i kształtowanie prozdrowotnych nawyków. Półkolonie prowadzone przez
    Fundację mają charakter aktywizujący. Dzieci codziennie uczestniczą w zaplanowanych
    zajęciach sportowych, ruchowych. Głównym celem półkolonii będzie wspieranie
    rozwoju fizycznego dzieci oraz zagospodarowanie ich czasu wolnego w sposób aktywny,
    bezpieczny i ukierunkowany na edukację przez ruch. Wyjazdy jednodniowe
    organizowane przez Fundację będą miały charakter sportowy, np. udział w turniejach,
    treningach, warsztatach sportowych lub wyjazdach integracyjnych z aktywnością
    fizyczną (ścianka wspinaczkowa, park linowy, basen, rajdy piesze). Celem wyjazdów
    będzie rozwijanie sprawności fizycznej oraz promowanie aktywnego stylu życia. Zielone
    szkoły i przedszkola organizowane przez Fundację będą posiadały elementy
    wychowania fizycznego. Program przewiduje aktywność fizyczną w plenerze (marsze,
    gry terenowe, zabawy ruchowe).
    Usługi w postaci powyższych wydarzeń (organizowanych w ramach członkostwa w
    klubie sportowym) nie będą związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną; wstępem na imprezy sportowe; usługami odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji; usługami odpłatnego
    zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym; usługami
    wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Należy zatem wskazać, że dla organizowanych przez Fundację w ramach klubu
    sportowego usług w postaci kolonii, obozów letnich i zimowych, półkolonii letnich i
    zimowych, wyjazdów jednodniowych, zielonych szkół i przedszkoli na rzecz członków
    Fundacji w zamian za wynagrodzenie w postaci składki członkowskiej również znajdzie
    zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy usług nauki pływania, kolonii, obozów letnich i zimowych,
    półkolonii letnich i zimowych, wyjazdów jednodniowych, zielonej szkoły i przedszkola
    świadczonych na rzecz członków Fundacji jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawił Pan we wniosku i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.