Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.569.2025.2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT wykonania usług badawczych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odpłatność
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT wykonania usług badawczych na rzecz Stowarzyszenia (...)
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT wykonania usług badawczych na rzecz Stowarzyszenia (...). Uzupełnili go
    Państwo pismem z 13 października 2025 r. (wpływ 15 października 2025 r.), pismem z 31
    października 2025 r. (wpływ 3 listopada 2025 r.) oraz pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ
    5 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Uniwersytet (...)(nazwa skrócona (...)), w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, jest uczelnią publiczną. Jest także czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Przedmiotem działalności Uczelni jest kształcenie studentów oraz kadry naukowej,
    prowadzenie prac badawczych i rozwojowych, świadczenie usług badawczych i inne.
    Koszty działalności są pokrywane z subwencji oraz dotacji z budżetu państwa, przychodów
    własnych uzyskiwanych za świadczone usługi edukacyjne, przychodów własnych z tytułu
    najmu pomieszczeń itp.
    (...) Uniwersytet (...) planuje zawarcie pisemnej umowy ze Stowarzyszeniem (...) z siedzibą
    w Polsce, beneficjentem projektu nr (...), którego celem jest identyfikacja i rozwój
    materiałów barierowych nadających się do recyklingu, przeznaczonych do opakowań
    produktów wrażliwych na kontakt.
    Zasady finansowania tego typu projektów zakładają bowiem, że jedynym podmiotem
    zawierającym umowę o dofinansowanie z (...) w ramach projektów (...) może być
    stowarzyszenie branżowe (w tym przypadku Stowarzyszenie (...)) z siedzibą w Polsce.
    Jednostka badawcza (czyli (...)) nie jest stroną tej umowy z (...), lecz realizuje prace
    badawcze na podstawie osobnej umowy zawartej bezpośrednio z Beneficjentem.
    Wzajemne rozliczenia między (...) a Stowarzyszeniem (...) powinny być uregulowane
    właśnie w tej umowie o wykonanie prac badawczych.
    (...) nie narzuca konkretnej treści umowy między Beneficjentem a Jednostką badawczą,
    jednak jej zapisy muszą być zgodne z zasadami konkursu. Oznacza to m.in., że koszty
    usług badawczych realizowanych przez (...) muszą odpowiadać kwotom i
    harmonogramowi wskazanym w załączniku do umowy zawartej między (...) a
    Beneficjentem.
    (...) nie ma również zastrzeżeń, aby rozliczenie za wykonane usługi odbywało się na
    podstawie faktur VAT wystawianych przez (...) za poszczególne etapy prac.
    W ramach umowy pomiędzy (...) a Stowarzyszeniem (...), (...), jako Jednostka badawcza,
    wykona na rzecz Stowarzyszenia (...) odpłatne usługi badawcze polegające w szczególności
    na:
    · przetwarzaniu i modyfikacji materiałów (...);
    · charakteryzacji materiałów, w tym oznaczeniu właściwości (...);
    · testach przechowalniczych wybranych produktów (...);
    · sporządzaniu raportów z przeprowadzonych analiz i badań oraz udziału w spotkaniach
      projektowych.
    Wszystkie usługi będą świadczone odpłatnie, zgodnie z zakresem wynikającym z umowy
    zawartej ze Stowarzyszeniem (...).
    Efekty prac zostaną przekazane Stowarzyszeniu (...) i wykorzystane w dalszej realizacji
    projektu. Zgodnie z wymogami (...) oraz ustaleniami stron, wszystkie prawa własności
    intelektualnej do wyników prac przejdą na Stowarzyszenie (...).

    Świadczone usługi nie będą realizowane w ramach działalności dydaktycznej ani w ramach
    subwencji na naukę, lecz w ramach działalności odpłatnej prowadzonej na rzecz podmiotu
    zewnętrznego.
    W uzupełnieniu do wniosku z 13 października 2025 r. odpowiadając na zadane pytania
    wskazali Państwo:
    1) Jakie konkretnie autorskie prawa uzyskane/wytworzone na podstawie wyników
      przeprowadzonych prac badawczych opisanych we wniosku zostaną przeniesione na
      rzecz Stowarzyszenia (...)?
    Państwa odpowiedź: Zgodnie z wymogami określonymi przez konkurs (...), w ramach
    którego finansowany jest projekt, a co za tym idzie – z zapisami umowy o wykonanie prac
    zawartej pomiędzy Stowarzyszeniem (...) a Państwem ( (...)):
    – Wszelkie prawa własności intelektualnej, zarówno objęte ochroną na podstawie ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jak również ustawy z dnia
    30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej i ustawy z dnia 16 kwietnia 1993 r. o
    zwalczaniu nieuczciwej konkurencji, które każda ze Stron posiadała lub którymi
    dysponowała przed rozpoczęciem obowiązywania niniejszej Umowy, pozostają jej
    wyłączną własnością także w trakcie realizacji Umowy, jak i po zakończeniu współpracy w
    ramach Umowy, chyba że Strony dokonają w zakresie powyższych praw odrębnych
    regulacji w drodze pisemnej umowy.
    – Rezultaty projektu będące przedmiotem praw własności przemysłowej oraz rezultaty
    niepodlegające takiej ochronie, powstałe w ramach projektu, stanowią własność
    Stowarzyszenia.
    – Do własności majątkowych praw autorskich powstałych w wyniku realizacji projektu
    stosuje się przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zapisy te oznaczają, że jeżeli w trakcie realizacji projektu (...) wytworzy
    utwory to jedynym ich właścicielem będzie (...). Stowarzyszenie będzie miało dorozumianą
    licencję na taki wynik projektu (na utwory). Z zapisów zarówno warunków konkursu, jak i
    umowy Stowarzyszenie – (...) wynika, że jeżeli powstanie przedmiot własności
    przemysłowej np. wynalazek to prawa do niego będą przysługiwały Stowarzyszeniu,
    zgodnie z tym co strony ustaliły.
    (...) tych praw nie przenosi na Stowarzyszenie – strony ustaliły, że prawa będą
    przysługiwały Stowarzyszeniu (zgodnie z art. 11 ust. 4 ustawy prawo własności
    przemysłowej Dz. U. 2023 r. poz. 1170). Z utworów (...) będzie mógł korzystać jako
    właściciel i będzie mogło również korzystać Stowarzyszenie jako licencjobiorca ((...) jest
    właścicielem utworów, które „wytworzy”, Stowarzyszenie jest uprawnione do korzystania z
    utworów wytworzonych przez (...)).
    Z wyników chronionych prawami własności przemysłowej (...) nie będzie mógł korzystać
    (jeżeli wyniki zostaną udostępnione publicznie (...), jak każda inna uczelnia będzie mógł
    korzystać z nich dla celów naukowych i dydaktycznych – wyjątek przewidziany w ustawie),
    bo prawa przysługują Stowarzyszeniu (właścicielem jest Stowarzyszenie).
    2) Czy całość prac badawczych jest finansowana ze środków stanowiących zapłatę za
      badania otrzymaną od Stowarzyszenia (...), czy też częściowo z Państwa wkładu
      własnego, bądź innych środków (jakich?)?
    Całość prac badawczych i rozwojowych realizowanych przez (...) w ramach zleconych prac
    jest finansowana ze środków stanowiących zapłatę za badania w ramach projektu.
    Uczelnia nie wnosi więc do projektu/prac wkładu własnego. Natomiast Stowarzyszenie,
    realizujące w ramach projektu swoją część zadań (nie obejmującą prac badawczych a
    jedynie badania przemysłowe oraz koordynację projektu i działania rozpowszechniające)
    wnosi częściowy wkład własny.

    3) Czy w przypadku niepodpisania umowy z Stowarzyszeniem (...), realizowaliby Państwo
      opisane we wniosku prace badawcze?
    Państwa odpowiedź: (...) Uniwersytet (...)bez umowy ze Stowarzyszeniem (...) nie
    realizowałby przedmiotowych badań/projektu.
    4) Czy w przypadku niezrealizowania celów przedsięwzięcia Stowarzyszenie zapłaci
      Państwu za prace badawcze, bądź są zobowiązani Państwo do zwrotu otrzymanych
      środków pieniężnych?
    Państwa odpowiedź: Umowa zawarta pomiędzy Stowarzyszeniem a (...) zobowiązuje
    Uczelnię do realizacji, z należytą starannością, przewidzianych w projekcie prac
    badawczych zgodnie z Opisem Projektu, Harmonogramem wykonania Projektu i
    Kosztorysem Projektu. Stowarzyszenie jest zobowiązane do zapłaty za przeprowadzone
    prace badawcze. Brak osiągnięcia celów projektu niewynikający z zaniedbania, a z ryzyka
    naukowego, nie stanowi podstawy do wstrzymania zapłaty za zrealizowane prace. W
    przypadku, gdy wyniki prowadzonych prac wskazują na brak możliwości osiągnięcia celów
    Projektu, Wykonawca zobowiązany jest do niezwłocznego poinformowania o tym fakcie
    Stowarzyszenie wraz z wnioskiem o zaprzestanie realizacji Projektu i wstrzymuje prace.
    Stowarzyszenie przesyła wniosek do (...). Wykonawca przedkłada Stowarzyszeniu raport
    końcowy z realizacji Projektu wraz z rozliczeniem niezafakturowanych a poniesionych w
    ramach Umowy kosztów kwalifikowanych. Tak poniesione koszty, po zaakceptowaniu ich
    przez (...), podlegają zafakturowaniu i zapłacie na rzecz Wykonawcy. Ze względu na
    uzgodniony pomiędzy Stowarzyszeniem a (...) sposób rozliczania się (faktura za wykonane
    prace zostaje wystawiona i zapłacona w całości po realizacji i przyjęciu przez
    Stowarzyszenie danego etapu prac), nie będzie miała miejsca sytuacja konieczności
    zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.
    5) Czy odpowiadają Państwo za prawidłowość realizacji przedmiotu prac badawczych, czy
      i kto ponosi odpowiedzialność w zakresie obowiązków reklamacyjnych i
      gwarancyjnych?
    Państwa odpowiedź: Za prawidłowość realizacji przedmiotu prac badawczych
    realizowanych przez (...) odpowiada Uczelnia. Odpowiedzialność w zakresie obowiązków
    reklamacyjnych i gwarancyjnych nie została wprost określona ze względu na charakter
    projektu, który sprawia, iż zaistnienie odpowiedzialności reklamacyjnej i gwarancyjnej jest
    mało prawdopodobne. Natomiast zawarta umowa stanowi, iż w stosunkach
    wewnętrznych jak również wobec osób trzecich, Strony odpowiadają za szkody
    wyrządzone własnym działaniem lub zaniechaniem i są zobowiązane do zaspokojenia
    roszczeń z tego tytułu we własnym zakresie.
    6) Czy w rezultacie przeniesienia praw do wyników realizowanych prac na Stowarzyszenie
      (...), utracą Państwo możliwość dysponowania/korzystania z nich?
    Państwa odpowiedź: (...) nie przenosi praw autorskich majątkowych – udziela
    Stowarzyszeniu dorozumianej licencji, w wyniku czego nie traci możliwości korzystania z
    wytworzonych przez siebie utworów. (...) ustalił też ze Stowarzyszeniem, że nie będzie
    właścicielem wyników chronionych własnością przemysłową i z takich wyników nie będzie
    mógł korzystać (za wyjątkiem celów dydaktycznych i naukowych z udostępnionych
    publicznie wyników może korzystać jak każda inna jednostka naukowa). Projekt
    przewiduje szerokie upowszechnianie rezultatów badawczych. Działania
    upowszechniające obejmują m.in. włączenie wyników projektu do kursów uniwersyteckich
    oraz przygotowywanie i publikację artykułów w recenzowanych czasopismach lub
    rozdziałów w monografiach.
    7) Czy otrzymaną zapłatę za wykonane badania od Stowarzyszenia (...) będą Państwo
      mogli przeznaczyć na inny cel, np. na pokrycie ogólnej działalności Uniwersytetu?
    Państwa odpowiedź: Zapłaty otrzymanej za wykonanie badań nie będą Państwo
    przeznaczali na inny cel. Fundusze uzyskane z zapłaty za wykonane prace (...) Uniwersytet

    (...) może wydatkować tylko i wyłącznie na pokrycie kosztów poniesionych w związku z
    realizacją przewidzianych w projekcie prac badawczych i rozwojowych (mieszczących się w
    katalogu kosztów kwalifikowalnych konkursu (...)), opisanych w punkcie 8.
    8) Jakie wydatki ponoszone w ramach realizowanych prac badawczych będą finansowane
      z otrzymanych środków od Stowarzyszenia (...)?
    Państwa odpowiedź: Lista kosztów przewidzianych do poniesienia w trakcie realizacji prac
    przez (...) określona jest w Opisie projektu, stanowiącym załącznik do umowy o
    dofinansowanie zawartej pomiędzy Stowarzyszeniem a (...) (a także do umowy o realizację
    prac badawczych pomiędzy Stowarzyszeniem i (...)) i zgodna jest z przewodnikiem
    kwalifikowalności kosztów odpowiedniego konkursu (...), w ramach którego realizowany
    jest projekt. Koszty te obejmują wynagrodzenia, materiały zużywalne w pracach
    badawczych i odczynniki chemiczne oraz zakup urządzeń/aparatury badawczej (zgodnie z
    zatwierdzonym kosztorysem projektu) oraz w – ramach narzutów kosztów pośrednich
    wszystkie wydatki nie wyszczególnione w zestawieniu a związane z realizacją badań oraz
    koszty ogólne (np. administracyjne, media, utrzymanie infrastruktury i pomieszczeń)
    niezwiązane bezpośrednio z pracami badawczymi a niezbędne do ich realizacji. W razie
    otrzymania interpretacji, iż usługa badawcza podlega konieczności odprowadzenia
    podatku VAT, również on (na podstawie aneksu do umowy o dofinansowanie projektu)
    zostanie objęty finansowaniem (...).
    9) Czy wynagrodzenie za czynności opisane we wniosku, polegające na:
    · przetwarzaniu i modyfikacji materiałów opakowaniowych z tworzyw sztucznych i
      papieru (w tym aplikacji powłok, optymalizacji procesów powlekania, analizie
      przyczepności i opracowaniu protokołów laboratoryjnych);
    · charakteryzacji materiałów, w tym oznaczeniu właściwości termicznych, odporności na
      tłuszcze i promieniowanie UV za pomocą m.in. badań mikroskopowych SEM;
    · testach przechowalniczych wybranych produktów spożywczych, kosmetycznych oraz
      karmy dla zwierząt. Zakres badań obejmował będzie również analizy mikrobiologiczne,
      ocenę utleniania wybranych składników, pomiar aktywności wody oraz analizy
      konsystencji i bezpieczeństwa produktów przechowywanych w różnych warunkach
      środowiskowych;
    · sporządzaniu raportów z przeprowadzonych analiz i badań oraz udziału w spotkaniach
      projektowych.
        – obejmuje wynagrodzenie za prawa autorskie, czy otrzymają Państwo za prawa
        autorskie odrębne wynagrodzenie?
    Państwa odpowiedź: Ustalone wynagrodzenie za wykonanie prac badawczych nie
    obejmuje odrębnego wynagrodzenia za prawa autorskie, ponieważ jeżeli w trakcie
    realizacji projektu (...) wytworzy utwory to jedynym ich właścicielem będzie Uczelnia.
    Stowarzyszenie będzie miało dorozumianą licencję bezpłatną na taki wynik projektu (na
    utwory).
    W dalszych uzupełnieniach do wniosku wskazali Państwo, że:
    We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 9 listopada 2025 r., w punkcie G
    napisano: „Zgodnie z wymogami (...) oraz ustaleniami stron, wszystkie prawa własności
    intelektualnej do wyników prac przejdą na Stowarzyszenie (...)” oraz zadano pytanie „Czy
    wykonanie badań opisanych w pkt. G i następnie czynność przeniesienia przez Jednostkę
    badawczą na rzecz Stowarzyszenia (...) (jako beneficjent projektu) autorskich praw
    majątkowych do wyników badań B+R projektu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?”.
    Powyższe sformułowanie jest nie do końca precyzyjne a ostateczny stan faktyczny zawarto
    w wyjaśnieniach, jakie przekazali Państwo w odpowiedzi na pismo wzywające do

    uzupełnień. Wyjaśnienia te zostały przygotowane w oparciu o konsultacje z kierownikiem
    Działu Wynalazczości i Ochrony Patentowej (...) Uniwersytetu (...) w (...) i odzwierciedlają
    faktyczny stan prawny oraz treść umów regulujących realizację Projektu. Oznacza to, że:
    Zgodnie z wymogami określonymi przez konkurs (...), w ramach którego finansowany jest
    projekt, a co za tym idzie – z zapisami umowy o wykonanie prac zawartej pomiędzy
    Stowarzyszeniem (...) a Wykonawcą (...):
    – Rezultaty projektu będące przedmiotem praw własności przemysłowej oraz rezultaty
    niepodlegające takiej ochronie, powstałe w ramach projektu, stanowią własność
    Stowarzyszenia.
    – Do własności majątkowych praw autorskich powstałych w wyniku realizacji projektu
    stosuje się przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zapisy te oznaczają, że jeżeli w trakcie realizacji projektu (...) wytworzy
    utwory to jedynym ich właścicielem będzie (...). Stowarzyszenie będzie miało dorozumianą
    licencję na taki wynik projektu (na utwory). Z zapisów zarówno warunków konkursu, jak i
    umowy Stowarzyszenie – (...) wynika, że jeżeli powstanie przedmiot własności
    przemysłowej np. wynalazek to prawa do niego będą przysługiwały Stowarzyszeniu,
    zgodnie z tym co strony ustaliły. (...) tych praw nie przenosi na Stowarzyszenie – strony
    ustaliły, że prawa będą przysługiwały Stowarzyszeniu. Z utworów (...) będzie mógł
    korzystać jako właściciel i będzie mogło również korzystać Stowarzyszenie jako
    licencjobiorca ((...) jest właścicielem utworów, które „wytworzy”, Stowarzyszenie jest
    uprawnione do korzystania z utworów wytworzonych przez (...)). Z wyników chronionych
    prawami własności przemysłowej (...) nie będzie mógł korzystać (jeżeli wyniki zostaną
    udostępnione publicznie (...), jak każda inna uczelnia będzie mógł korzystać z nich dla
    celów naukowych i dydaktycznych – wyjątek przewidziany w ustawie), bo prawa
    przysługują Stowarzyszeniu (właścicielem jest Stowarzyszenie).
    (...) nie przenosi praw autorskich majątkowych – udziela Stowarzyszeniu dorozumianej
    licencji, w wyniku czego nie traci możliwości korzystania z wytworzonych przez siebie
    utworów. (...) ustalił też ze Stowarzyszeniem, że nie będzie właścicielem wyników
    chronionych własnością przemysłową i z takich wyników nie będzie mógł korzystać (za
    wyjątkiem celów dydaktycznych i naukowych z udostępnionych publicznie wyników).
    Projekt przewiduje szerokie upowszechnianie rezultatów badawczych. Działania
    upowszechniające obejmują m.in. włączenie wyników projektu do kursów uniwersyteckich
    oraz przygotowywanie i publikację artykułów w recenzowanych czasopismach lub
    rozdziałów w monografiach.
    Ustalone wynagrodzenie za wykonanie prac badawczych nie obejmuje odrębnego
    wynagrodzenia za prawa autorskie, ponieważ jeżeli w trakcie realizacji projektu (...)
    wytworzy utwory to jedynym ich właścicielem będzie Uczelnia. Stowarzyszenie będzie
    miało dorozumianą licencję na taki wynik projektu (na utwory).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 5 listopada 2025 r.)
    Czy wykonanie badań opisanych w punkcie G wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej przez Jednostkę badawczą na rzecz Stowarzyszenia (...) (jako beneficjenta
    projektu) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wykonanie badań opisanych w pkt. G i następnie czynność przeniesienia przez (...) na
    rzecz Stowarzyszenia (...) (jako beneficjenta projektu) autorskich praw majątkowych do
    wyników badań B+R projektu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odpłatne usługi naukowo-badawcze świadczone przez Jednostkę badawczą ((...)
    Uniwersytet (...) w (...)) zaliczane są do usług w zakresie badań naukowych i prac
    rozwojowych symbol PKWiU 72.

    W rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    wykonywanie tego rodzaju działalności podlega opodatkowaniu podstawową stawką
    podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest
    wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.
    Zauważyć należy, że przy określeniu czy miała miejsce czynność podlegająca
    opodatkowaniu istotne jest określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie
    z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Istotną cechą

    wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy usługą i otrzymaną
    zapłatą. Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z
    wynagrodzeniem jest ustalenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego
    świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje w związku z zaistnieniem stosunku
    prawnego określonego umową między stronami. Zatem, wystąpić musi bezpośredni
    związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami.
    Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z
    8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać
    za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma
    przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi
    świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne,
    przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość
    przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że aby uznać dane świadczenie za świadczenie
    odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i
    w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Tym
    samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    określenie, czy wykonywano świadczenie, i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego
    świadczenia miało być wypłacone.
    Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. sprawy C-154/80, C-89
    /81, C-16/93, C-498/99) wynika, że za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc
    czynność opodatkowaną VAT, uważane mogą być sytuacje, w których:
    · istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje wzajemne świadczenie,
    · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    · istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy usługi,
    · odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością,
      która miałaby być opodatkowana podatkiem VAT,
    · istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości świadczenia wzajemnego.
    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy
    istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.

    Wobec powyższego należy wskazać, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz
    gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą)
    istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane
    są świadczenia wzajemne.
    Przy czym, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów albo świadczenie usług – w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala
    na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną
    działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika
    podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które
    podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z treści powołanego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów
    i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza
    wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:

      Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub
    świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest,
    aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną
    dostawę.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo uczelnią publiczną, a także czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Przedmiotem Państwa działalności jest kształcenie
    studentów oraz kadry naukowej, prowadzenie prac badawczych i rozwojowych,
    świadczenie usług badawczych i inne. Planują Państwo zawarcie pisemnej umowy ze
    Stowarzyszeniem (...) z siedzibą w Polsce, beneficjentem projektu nr (...), którego celem
    jest identyfikacja i rozwój materiałów barierowych nadających się do recyklingu,
    przeznaczonych do opakowań produktów wrażliwych na kontakt. Zasady finansowania
    tego typu projektów zakładają, że jedynym podmiotem zawierającym umowę o
    dofinansowanie z (...) w ramach projektów (...) może być stowarzyszenie branżowe (w tym
    przypadku Stowarzyszenie (...)) z siedzibą w Polsce. Państwo nie są stroną tej umowy z (...),
    lecz realizują prace badawcze na podstawie osobnej umowy zawartej bezpośrednio z
    Beneficjentem. W ramach umowy pomiędzy Państwem a Stowarzyszeniem (...), Państwo,
    jako Jednostka badawcza, wykonają na rzecz Stowarzyszenia odpłatne usługi badawcze
    polegające w szczególności na:
    · przetwarzaniu i modyfikacji materiałów opakowaniowych z tworzyw sztucznych i
      papieru (w tym aplikacji powłok, optymalizacji procesów powlekania, analizie
      przyczepności i opracowaniu protokołów laboratoryjnych);
    · charakteryzacji materiałów, w tym oznaczeniu właściwości termicznych, odporności na
      tłuszcze i promieniowanie UV za pomocą m.in. badań mikroskopowych SEM;
    · testach przechowalniczych wybranych produktów spożywczych, kosmetycznych oraz
      karmy dla zwierząt. Zakres badań obejmował będzie również analizy mikrobiologiczne,
      ocenę utleniania wybranych składników, pomiar aktywności wody oraz analizy
      konsystencji i bezpieczeństwa produktów przechowywanych w różnych warunkach
      środowiskowych;
    · sporządzaniu raportów z przeprowadzonych analiz i badań oraz udziału w spotkaniach
      projektowych.
    Wszystkie usługi będą świadczone odpłatnie, zgodnie z zakresem wynikającym z umowy
    zawartej ze Stowarzyszeniem (...). Do własności majątkowych praw autorskich powstałych
    w wyniku realizacji projektu stosuje się przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zapisy te oznaczają, że jeżeli w trakcie realizacji
    projektu Państwo wytworzą utwory, to jedynym ich właścicielem będą Państwo.
    Stowarzyszenie będzie miało dorozumianą licencję na taki wynik projektu (na utwory).
    Państwo tych praw nie przenoszą na Stowarzyszenie – strony ustaliły, że prawa będą
    przysługiwały Stowarzyszeniu zgodnie z art. 11 ust. 4 ustawy Prawo własności
    przemysłowej. Nie przenoszą Państwo praw autorskich majątkowych – udzielają
    Stowarzyszeniu dorozumianej licencji, w wyniku czego nie tracą Państwo możliwości
    korzystania z wytworzonych przez siebie utworów. Projekt przewiduje szerokie
    upowszechnianie rezultatów badawczych. Działania upowszechniające obejmują m.in.
    włączenie wyników projektu do kursów uniwersyteckich oraz przygotowywanie i
    publikację artykułów w recenzowanych czasopismach lub rozdziałów w monografiach.
    Świadczone usługi nie będą realizowane w ramach działalności dydaktycznej ani w ramach
    subwencji na naukę, lecz w ramach działalności odpłatnej prowadzonej na rzecz podmiotu
    zewnętrznego. Całość prac badawczych i rozwojowych realizowanych przez Państwo w
    ramach zleconych prac jest finansowana ze środków stanowiących zapłatę za badania w

    ramach projektu. Państwo nie wnoszą do projektu/prac wkładu własnego. Bez umowy ze
    Stowarzyszeniem (...) nie realizowaliby Państwo przedmiotowych badań/projektu. Umowa
    zawarta pomiędzy Stowarzyszeniem a Państwem zobowiązuje Państwa do realizacji, z
    należytą starannością, przewidzianych w projekcie prac badawczych zgodnie z Opisem
    Projektu, Harmonogramem wykonania Projektu i Kosztorysem Projektu. Stowarzyszenie
    jest zobowiązane do zapłaty za przeprowadzone prace badawcze. Państwo odpowiadają
    za prawidłowość realizacji przedmiotu realizowanych prac badawczych. Odpowiedzialność
    w zakresie obowiązków reklamacyjnych i gwarancyjnych nie została wprost określona ze
    względu na charakter projektu, który sprawia, iż zaistnienie odpowiedzialności
    reklamacyjnej i gwarancyjnej jest mało prawdopodobne. Natomiast zawarta umowa
    stanowi, iż w stosunkach wewnętrznych jak również wobec osób trzecich, Strony
    odpowiadają za szkody wyrządzone własnym działaniem lub zaniechaniem i są
    zobowiązane do zaspokojenia roszczeń z tego tytułu we własnym zakresie. Zapłaty
    otrzymanej za wykonanie badań nie będą Państwo przeznaczali na inny cel. Fundusze
    uzyskane z zapłaty za wykonane prace mogą Państwo wydatkować tylko i wyłącznie na
    pokrycie kosztów poniesionych w związku z realizacją przewidzianych w projekcie prac
    badawczych i rozwojowych. Koszty te obejmują wynagrodzenia, materiały zużywalne w
    pracach badawczych i odczynniki chemiczne oraz zakup urządzeń/aparatury badawczej
    (zgodnie z zatwierdzonym kosztorysem projektu) oraz w – ramach narzutów kosztów
    pośrednich wszystkie wydatki nie wyszczególnione w zestawieniu a związane z realizacją
    badań oraz koszty ogólne (np. administracyjne, media, utrzymanie infrastruktury i
    pomieszczeń) niezwiązane bezpośrednio z pracami badawczymi a niezbędne do ich
    realizacji. Ustalone wynagrodzenie za wykonanie prac badawczych nie obejmuje
    odrębnego wynagrodzenia za prawa autorskie, ponieważ jeżeli w trakcie realizacji
    projektu (...) wytworzy utwory, to jedynym ich właścicielem będzie Uczelnia.
    Stowarzyszenie będzie miało dorozumianą licencję bezpłatną na taki wynik projektu (na
    utwory).
    Jak wyżej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy w kontekście orzecznictwa TSUE
    prowadzi do wniosku, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, w
    której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie.
    Przekazywane Państwu środki finansowe na realizację powierzonych Państwu zadań w
    ramach realizowanego Projektu należy uznać za wynagrodzenie za wykonanie prac
    badawczych na podstawie osobnej umowy zawartej bezpośrednio ze Stowarzyszeniem
    (...). Otrzymane środki nie zostaną przeznaczone na Państwa ogólną działalność, lecz – jak
    Państwo wskazali – na wykonanie ramach umowy pomiędzy (...) a Stowarzyszeniem (...),
    odpłatnych usług badawczych polegających w szczególności na:
    · przetwarzaniu i modyfikacji materiałów opakowaniowych z tworzyw sztucznych i
      papieru (w tym aplikacji powłok, optymalizacji procesów powlekania, analizie
      przyczepności i opracowaniu protokołów laboratoryjnych);
    · charakteryzacji materiałów, w tym oznaczeniu właściwości termicznych, odporności na
      tłuszcze i promieniowanie UV za pomocą m.in. badań mikroskopowych SEM;
    · testach przechowalniczych wybranych produktów spożywczych, kosmetycznych oraz
      karmy dla zwierząt. Zakres badań obejmował będzie również analizy mikrobiologiczne,
      ocenę utleniania wybranych składników, pomiar aktywności wody oraz analizy
      konsystencji i bezpieczeństwa produktów przechowywanych w różnych warunkach
      środowiskowych;
    · sporządzaniu raportów z przeprowadzonych analiz i badań oraz udziału w spotkaniach
      projektowych.

    Wszystkie usługi będą świadczone odpłatnie, zgodnie z zakresem wynikającym z umowy
    zawartej ze Stowarzyszeniem (...).
    We wniosku wskazali Państwo, że Projekt nie byłyby realizowany bez umowy ze
    Stowarzyszeniem.
    Zatem, otrzymana przez Państwa od Stowarzyszenia zapłata – przysługujące Państwu
    wynagrodzenie za realizację zadań w ramach zawartej umowy – będzie stanowić zapłatę
    otrzymaną za świadczone przez Państwa usługi na rzecz Stowarzyszenia. Okoliczności
    sprawy jednoznacznie wskazują, że w ramach realizacji Projektu będą Państwo świadczyć
    wymienione we wniosku usługi na rzecz Stowarzyszenia. Zatem, należna Państwu zapłata
    jest wynagrodzeniem za skonkretyzowane czynności realizowane przez (...) na rzecz
    Stowarzyszenia.
    W rozpatrywanej sprawie, w zakresie wykonywania przez Uniwersytet czynności w ramach
    Projektu, mamy więc do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu wystąpią
    konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego beneficjenta
    (Stowarzyszenie). W zakresie tych usług wystąpi konkretny odbiorca realizowanych przez
    Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczone
    za wynagrodzeniem usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Biorąc pod uwagę wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że świadczenie przez
    Państwa opisanych we wniosku usług badawczych na rzecz Stowarzyszenia (...), podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, tj. podlegania opodatkowaniu wykonanych prac
    badawczych. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zar(...)ami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.