Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.438.2022.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-21
Teza: Uznanie, że majątek związany z Działem1, który będzie podlegał wniesieniu do Nabywcy w formie wkładu niepieniężnego (aportu) na skutek Transakcji będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym Transakcja nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług,
Słowa kluczowe: aport; dostawa-dostawa towarów; produkcja; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki; spółki-spółka akcyjna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

Państwa wniosek wspólny z 19 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że majątek związany z Działem 1, który będzie podlegał wniesieniu do Nabywcy w formie wkładu niepieniężnego (aportu) na skutek Transakcji będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym Transakcja nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, wpłynął 19 sierpnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

### 1\. Zainteresowany będący stroną postępowania:

### X

### 2\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

### Y

### Opis stanu zdarzenia przyszłego

### X jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce. Wnioskodawca jest jednocześnie zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT.

### Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy (\`(...)\`) („\`(...)\`” lub „Grupa”), będącej wiodącym międzynarodowym dostawcą (\`(...)\`). W ramach prowadzonej działalności (\`(...)\`) produkuje i dostarcza szeroką gamę materiałów oraz produktów wykorzystywanych do (\`(...)\`) i (\`(...)\`).

### X jest bezpośrednim i wyłącznym udziałowcem Nabywcy będącym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce. Y jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT.

### X prowadzi swoją działalność operacyjną w zakresie produkcji (\`(...)\`) poprzez dwa działy biznesowe, tj. dział, którego zakres działalności koncentruje się na produkcji (\`(...)\`) („Dział 1”) oraz dział, który obejmuje wydobycie i produkcję (\`(...)\`) („Dział 2”).

### Obecnie Spółka prowadzi działalność w:

### \- zakładzie produkcyjnym A zlokalizowanym w (\`(...)\`) (\`(...)\`) gmina (\`(...)\`), zajmującym się produkcją (\`(...)\`) („zakład A”),

### \- zakładzie produkcyjnym B zlokalizowanym w (\`(...)\`) („zakład B”; wydzielona część zakładu zajmuje się produkcją \`(...)\`), zakładzie produkcyjnym C również zlokalizowanym w (\`(...)\`) (zajmującym się produkcją \`(...)\`) oraz (\`(...)\`) C i B, w których następuje wydobycie (\`(...)\`),

### \- budynku biurowym zlokalizowanym w (\`(...)\`).

### Z uwagi na fakt, iż w kilku podmiotach (\`(...)\`) na świecie prowadzona jest działalność związana zarówno z produkcją (\`(...)\`), jak i innymi działami branży (\`(...)\`) (tj. w Polsce - z Działem 2, w \`(...)\` - z działem \`(...)\`), na poziomie Grupy podjęto decyzję o wydzieleniu działalności związanej z produkcją (\`(...)\`) do odrębnych podmiotów oraz o możliwym docelowym zbyciu podmiotów zajmujących się produkcją (\`(...)\`) (tj. podmiotów nowych lub istniejących do których, w ramach procesów restrukturyzacyjnych, zostanie przeniesiona działalność \`(...)\`). Dla kompletności, Zainteresowani zaznaczają, że zbycie działalności związanej z działami (\`(...)\`) na poziomie (\`(...)\`) planowane jest również w innych krajach na świecie (np. w \`(...)\`, w \`(...)\` czy w \`(...)\`) gdzie produkcja (\`(...)\`) już na moment składania niniejszego wniosku jest realizowana przez odrębne spółki dedykowane specyficznie do działalności (\`(...)\`).

### Na poziomie Polski powyższa decyzja oznacza konieczność reorganizacji struktury poprzez przeniesienie składników majątkowych związanych z Działem 1 ze Spółki do Y w drodze wkładu niepieniężnego („Transakcja”). W zamian za przeniesienie majątku Spółka otrzyma określoną liczbę udziałów w kapitale zakładowym Y.

### A. Przedmiot Transakcji

### Planuje się, że na dzień Transakcji wyodrębnione i przenoszone na rzecz Nabywcy składniki majątkowe, alokowane do Działu 1, będą składać się w szczególności z następujących elementów:

### 1\. Środków trwałych (w tym m.in. gruntów, budynków, komputerów, monitorów, maszyn oraz sprzętu technicznego) przypisanych do Działu 1, w szczególności:

### a. Prawa do zakładu A

### W związku z tym, że działalność produkcyjna zakładu A dotyczy i jest przypisana wyłącznie do Działu 1, zgodnie z przyjętym założeniem, na skutek Transakcji wszelkie prawa dotyczące ww. zakładu (w tym prawo własności i użytkowania wieczystego do nieruchomości na których zlokalizowany jest ww. zakład) zostaną przeniesione na Y. W szczególności, w ramach Transakcji zostanie przeniesiona linia do transportu (\`(...)\`), linie do (\`(...)\`) (\`(...)\`), linie do transportu (\`(...)\`), (\`(...)\`), linie do transportu (\`(...)\`) oraz linia (\`(...)\`).

### b. Prawa do części zakładu B

### W wyniku przeprowadzanego aktualnie procesu scalania i podziału gruntów w zakładzie B dokonany zostanie podział gruntów, na te które są funkcjonalnie związane przede wszystkim z Działem 1 oraz te które są przynależne przede wszystkim do Działu 2. Grunty związane przede wszystkich z Działem 1 zostaną przeniesione na Y (przy czym, jedna z działek może zostać sprzedana przed Transakcją).

### Zgodnie z obowiązującą w Polsce zasadą superficies solo cedit, prawo własności wszystkich budynków i instalacji trwale powiązanych z działkami gruntu przypisanymi do Działu 1 zostanie przeniesione na Y. Po Transakcji Y i X zawrą wzajemne umowy służebności przejazdu przez działki drogowe oraz Y ustanowi na rzecz X służebność przesyłu pod urządzenia do doprowadzania wody.

### Do Działu 1 są alokowane i planuje się, że będą przeniesione w ramach Transakcji, w szczególności: linie do transportu (\`(...)\`), linie do (\`(...)\`) (\`(...)\`), linie do transportu (\`(...)\`), (\`(...)\`), linie do transportu (\`(...)\`), linia (\`(...)\`), linia do transportu (\`(...)\`), linia do (\`(...)\`), które znajdują się w (\`(...)\`).

### c. Prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym zlokalizowanym w (\`(...)\`)

### Przestrzeń biurowa budynku zlokalizowanego w (\`(...)\`) zostanie alokowana pomiędzy Dział 1 oraz Dział 2.

### Zgodnie z obecnymi założeniami, na skutek Transakcji prawo użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym zlokalizowanym w (\`(...)\`) zostanie przeniesione na Y. Planowane jest, że po Transakcji Y i X zawrą umowę najmu uprawniającą Spółkę do korzystania z alokowanej części powierzchni biurowej. Oczekuje się, że na podstawie przewidywanej umowy najmu X i Y będą korzystać z odrębnych przestrzeni biurowych w budynku zlokalizowanym w (\`(...)\`) (konieczne jednak będzie dzielenie wybranych przestrzeni wspólnych, np. wejścia do budynku i części korytarzy).

### 2\. Wartości niematerialnych i prawnych alokowanych do Działu 1 (w tym m.in. licencji na korzystanie z określonych systemów komputerowych wykorzystywanych w procesie produkcji, marki Spółki, praw ochronnych na słowno-graficzne znaki zawierające element słowny „X” i znak słowno-graficzny, praw do zgłoszeń wniesionych do (\`(...)\`) o udzielenie prawa ochronnego na określone słowno-graficzne znaki towarowe, praw ochronnych na znaki towarowe produktów oraz wzorów przemysłowych, praw autorskich alokowanych do Działu 1).

### Jeżeli zajdzie taka potrzeba biznesowa, po Transakcji X i Y mogą zawrzeć umowy na korzystanie z wybranych wartości niematerialnych i prawnych (np. udzielić wzajemnych licencji na korzystanie z utworów, do których przysługują im autorskie prawa majątkowe na okres do czasu zakończenia zmiany identyfikacji wizualnej X).

### X korzysta obecnie z systemów IT oraz wsparcia w zakresie IT na podstawie umów zawartych z podmiotami powiązanymi z Grupy oraz umów zawartych bezpośrednio z producentami lub autoryzowanymi dostawcami oprogramowania, a także posiada prawa, które przysługują wyłącznie X do systemów stworzonych wewnętrznie przy wykorzystaniu systemów (\`(...)\`).

### Zgodnie z obecnymi założeniami, w celu zapewnienia kontynuacji działalności Działu 1 po Transakcji, systemy IT i usługi wsparcia IT dostarczane obecnie X przez podmioty powiązane (w tym \`(...)\` oraz usługi wsparcia IT, obejmujące m.in. usługi w zakresie zapewnienia bezpieczeństwa systemów informatycznych) będą dostarczane Y na podstawie odrębnej umowy zawartej pomiędzy Y a podmiotami z Grupy. W przyszłości Y może zdecydować o nabywaniu oprogramowania lub usług od innych dostawców.

### W odniesieniu do systemów IT, do których X nabyła licencje bezpośrednio od producentów lub autoryzowanych sprzedawców oprogramowania planuje się, że X przeniesie na Y określone licencje na podstawie umów trójstronnych zawartych pomiędzy X, Y i właściwym producentem oprogramowania.

### X może też udzielić Y sublicencji na korzystanie z pewnych systemów. W odniesieniu do systemów IT, z których Y będzie korzystała na podstawie sublicencji udzielonej przez X i co do których X zawarła umowę serwisową, X zapewni, że usługi te będą świadczone także na rzecz Y. W zależności od potrzeb biznesowych, X i Y mogą podpisać umowę o współpracy w zakresie usług IT. Oczekuje się również, że Y nabędzie nowe licencje bezpośrednio od określonych dostawców. Szczegółowe rozwiązania prawne dotyczące korzystania z systemów i oprogramowania IT po Transakcji mogą w szczególności zależeć od uzyskania odpowiednich zgód producentów oprogramowania.

### W odniesieniu do systemów stworzonych wewnętrznie, X przeniesie na Y całość autorskich praw majątkowych do systemów (\`(...)\`) wykorzystywanych wyłącznie w Dziale 1 oraz udzieli Y upoważnienia w zakresie wykonywania autorskich praw osobistych do tych systemów IT, a także przeniesie na Y licencje do korzystania z systemów (\`(...)\`).

### 3\. Personelu przypisanego do Działu 1 posiadającego odpowiednie kompetencje i doświadczenie, składającego się z zespołów pracowników odpowiedzialnych m.in. za: produkcję, zaopatrzenie, logistykę, technologię produkcji, obsługę techniczną, działalność laboratoryjną, automatykę, sprawy finansowe, sprawy księgowe, kwestie IT, HR oraz kwestie BHP wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym, świadczeniami pracowniczymi dotyczącymi alokowanego personelu) na podstawie których ww. osoby fizyczne wykonują obecnie (tj. przed Transakcją) pracę lub usługi związane z Działem 1 w X.

### Odnosząc się do perspektywy zarządczej, Wnioskodawca pragnie wskazać, że ww. personel alokowany do Działu 1 obejmuje Dyrektora Handlowego oraz Dyrektora Operacyjnego Działu 1, będących jednocześnie członkami zarządu Spółki. Na dzień Transakcji Dział 1 będzie posiadał również dedykowanego wyłącznie do Działu 1 Dyrektora Finansowego, Głównego Księgowego oraz zespół księgowy zajmujący się specyficznie rozliczeniami Działu 1, jak również własny zespół kontrolingu.

### Obecnie oczekuje się, że w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia w sumie około 200 pracowników z X do Y. Zainteresowani zwracają przy tym uwagę, że w zależności od ostatecznej decyzji biznesowej poprzedzającej Transakcję, finalna liczba pracowników przenoszonych do Y może się różnić, ze względu na skalę zatrudnienia, jednak w stopniu niewpływającym na zakres samodzielności Działu 1.

### Zainteresowani zaznaczają, iż niewykluczone, że po Transakcji, Nabywca zatrudni dodatkowych pracowników w celu wspierania i usprawnienia działalności Działu 1. Należy przy tym podkreślić, że zatrudnienie kolejnych pracowników nie jest niezbędne do kontynuowania działalności Działu 1 (tj. co do zasady, możliwe jest kontynuowanie działalności ww. Działu, w dotychczasowym stopniu, w oparciu o personel przenoszony do Nabywcy w ramach Transakcji).

### 4\. Praw i obowiązków wynikających z umów zakupowych zawartych z kontrahentami X, które dotyczą Działu 1

### Część umów zakupowych X dotyczy wyłącznie Działu 1; np. umowa na dostawę węgla lub umowa na dostawę gazu (infrastruktura gazowa wykorzystywana jest wyłącznie w działalności \`(...)\` i jest w pełni zlokalizowana na gruntach alokowanych do Działu 1). Dla celów wewnętrznych, Wnioskodawca dokonuje bieżącej alokacji powyższych umów do Działu 1. W celu przeniesienia tych umów na Y w ramach Transakcji wymagane będzie uzyskanie zgody kontrahenta na cesję praw oraz przejęcie zobowiązań wynikających z ww. umów przez Y. W celu zabezpieczenia sytuacji braku uzyskania zgody kontrahenta na cesję umów lub dokonanie ich podziału X i Y zawrą stosowne porozumienie (jeśli zajdzie taka potrzeba) na okres przejściowy po dokonaniu Transakcji.

### W odniesieniu do umów zakupowych Spółki dotyczących zarówno Działu 1, jak i Działu 2 (np. umów na dostawę energii elektrycznej, dostawę wody lub odbiór ścieków sanitarnych) - przed Transakcją X dokona wewnętrznej alokacji praw, obowiązków oraz kosztów i zobowiązań wynikających z powyższych umów do Działu 1 (w zakresie w jakim dotyczą one powyższego Działu). Wynik powyższej alokacji będzie mógł zostać przedstawiony w zestawieniu bilansowym oraz w rachunku zysków i strat sporządzanym dla wewnętrznych potrzeb sprawozdawczych X (tj. koszty oraz zobowiązania wynikające z umów zakupowych dotyczących Działu 1 będą odpowiednio przyporządkowane do tego Działu na dzień Transakcji).

### Zgodnie z przyjętym obecnie założeniem, w przypadku umów zakupowych, które dotyczą zarówno działalności Działu 1 jak i Działu 2, Spółka dokona podziału tych umów, który będzie wymagał:

### • zawarcia nowej, osobnej umowy przez Y bezpośrednio z kontrahentem - dotyczącej wyłącznie Działu 1; oraz

### • aneksowania przez X obecnie obowiązującej umowy bądź też zawarcia nowej umowy z kontrahentem - dotyczącej wyłącznie Działu 1.

### W zakresie umowy na korzystanie z bocznicy kolejowej dotyczącej jednocześnie Działu 1 i Działu 2, planowane jest odpowiednie aneksowanie istniejącej umowy i zawarcie w jej miejsce trójstronnej umowy na świadczenie powyższych usług odrębnie na rzecz X i Y.

### Zgodnie z obecnymi założeniami X oraz Y zawrą stosowne umowy uprawniające Y do korzystania z infrastruktury wykorzystywanej w działalności (\`(...)\`) powiązanej z działkami gruntu, które po Transakcji pozostaną w X. Powyższe umowy obejmą, w szczególności, następującą infrastrukturę: (\`(...)\`), halę, stanowiska do (\`(...)\`), budynek magazynowy, energetyczne stacje oddziałowe, zbiorniki, przepompownie.

### Dla pełnego obrazu, Zainteresowani wskazują, że X i Y zawrą umowy na świadczenie lub korzystanie z wybranych usług wykorzystywanych w działalności, ściśle związanych z gruntem bądź istniejącą infrastrukturą, która z przyczyn technicznych nie będzie możliwa do przeniesienia bezpośrednio na Nabywcę. Przewiduje się, iż powyższe umowy obejmą, w szczególności: umowę na odbiór wody opadowej, umowę sprzedaży wody pitnej oraz wody wykorzystywanej do różnych procesów technologicznych do Y. Dodatkowo, pomiędzy spółkami zostaną zawarte odpowiednie umowy regulujące zasady i sposób rozliczeń za dostarczanie wody na potrzeby bytowe i odprowadzanie ścieków sanitarnych.

### Planowane jest, że na dzień Transakcji (w wyniku przejścia na Nabywcę prawa własności do stacji transformatorowej) umowa z dostawcą energii elektrycznej przejdzie na Y, która to spółka zawrze z X umowę odsprzedaży energii elektrycznej.

### W zakresie korzystania z infrastruktury technicznej oraz systemów powiązanych z tą infrastrukturą (w szczególności: bram wjazdowych, terminali oraz wag samochodowych) rozważane jest, że Y i X zawrą umowy z zewnętrznym dostawcą lub też zawrą odpowiednie umowy pomiędzy sobą (w zależności od dostępnych możliwości biznesowych i warunków rynkowych). Na dzień złożenia niniejszego wniosku finalna decyzja w tym zakresie nie została jeszcze podjęta.

### Zainteresowani podkreślają, że powyższe świadczenia pomiędzy Y a X wynikają, przede wszystkim, ze specyfiki działalności gospodarczej Działu 1 wymagającej dostępu do specjalistycznej infrastruktury, ściśle związanej z gruntem, której pełna relokacja wiązałaby się z nieproporcjonalnymi kosztami oraz znacznymi trudnościami logistycznymi. Z kolei, stworzenie nowej infrastruktury wymagałoby dostępności dodatkowej przestrzeni na terenie alokowanym do Działu 1 oraz wiązałoby się z długofalowymi i kosztownymi pracami inwestycyjnymi.

### Dodatkowo, Y i X zawrą również osobną umowę na dostawę (\`(...)\`) na rzecz Nabywcy (\`(...)\` są przyporządkowane do działalności \`(...)\` i pozostaną w X).

### Niewykluczone również, że po Transakcji, Nabywca podpisze inne umowy zakupowe z dostawcami (w tym z podmiotami z Grupy) w zakresie dostaw wspierających działalność Działu 1.

### 5\. Należności i zobowiązań związanych z ww. umowami zakupowymi alokowanymi do Działu 1

### W zakresie umów zakupowych X dotyczących wyłącznie Działu 1, Spółka będzie dokonywać, dla celów wewnętrznych, alokacji należności i zobowiązań wynikających z tych umów do Działu 1. W konsekwencji, dzięki powyższemu mechanizmowi, należności i zobowiązania X związane z Działem 1 na dzień Transakcji będą efektywnie alokowane do ww. Działu dla potrzeb wewnętrznej sprawozdawczości Spółki.

### Dodatkowo, na moment Transakcji X będzie mogła sporządzić również osobne zestawienia bilansowe oraz rachunek zysków i strat Działu 1, które wykażą odpowiednio: przychody, koszty, środki trwałe, zobowiązania oraz należności alokowane do powyższego Działu.

### 6\. Praw i obowiązków oraz należności i zobowiązań wynikających z umów sprzedażowych zawartych przez X, które dotyczą Działu 1

### Na dzień składania niniejszego wniosku, Wnioskodawca sporządza zestawienie umów sprzedażowych Spółki zawartych z kontrahentami, których treść dotyczy Działu 1. Umowy te będą alokowane do Działu 1 (co do zasady, zidentyfikowane umowy w całości dotyczą działalności Działu 1 i nie ma potrzeby dokonywania ich podziału pomiędzy Dział 1 a Dział 2).

### Wskutek Transakcji, prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania wynikające z umów sprzedażowych Spółki, dotyczących wyłącznie Działu 1, zostaną przeniesione na Y, po uprzednim uzyskaniu zgód kontrahentów (przed dniem Transakcji) na cesję praw oraz/lub przejęcie zobowiązań wynikających z ww. umów sprzedażowych przez Nabywcę.

### Dla kompletności, Zainteresowani zwracają uwagę, że w celu zabezpieczenia sytuacji braku uzyskania zgody kontrahenta w określonym czasie do dnia Transakcji, Y oraz X zawrą dodatkowe porozumienie, w którym strony określą, iż w razie nieuzyskania zgody kontrahenta na cesję praw oraz/lub przejęcie zobowiązań wynikających z umów przez Y, strony między sobą będą realizować skutki takie, jakby zgoda została uzyskana. W takiej sytuacji Y wykonywałaby zobowiązania X pod daną umową wobec kontrahenta oraz zwolniłaby X z wszelkiej odpowiedzialności wynikającej z takich kontraktów.

### Zgodnie z powyższym, po Transakcji realizacja umów sprzedażowych z kontrahentami, dotyczących Działu 1, będzie kontynuowana w nowym podmiocie prawnym (tj. w Y).

### 7\. Praw i obowiązków wynikających z umów sprzedażowych zawartych przez Spółkę w trybie zamówień publicznych, które dotyczą Działu 1

### Na dzień składania niniejszego wniosku, Wnioskodawca sporządza zestawienie umów sprzedażowych Spółki zawartych z kontrahentami w trybie zamówień publicznych, których treść dotyczy Działu 1. Umowy te będą alokowane do Działu 1 (co do zasady, zidentyfikowane umowy w całości dotyczą działalności Działu 1 i nie ma potrzeby dokonywania ich podziału pomiędzy Dział 1 a Dział 2).

### Po Transakcji realizacja zamówień publicznych dotyczących Działu 1, obowiązujących na moment Transakcji będzie kontynuowana przez Y, która to spółka przystąpi do umów sprzedażowych zawartych przez X w trybie zamówień publicznych jako wykonawca, obok Spółki.

### W zakresie umów sprzedażowych w trybie zamówień publicznych, które X będzie zamierzała zawrzeć w miejsce umów wygasających w dacie Transakcji lub też niedługo po, Y weźmie udział w określonym przetargu samodzielnie, przy czym będzie bazować na wypożyczonym doświadczeniu X oraz (do czasu Transakcji) możliwościach produkcyjnych X, co zostanie również uregulowane między spółkami w osobnej umowie.

### 8\. Praw i obowiązków wynikających z umów o rejestrację i utrzymanie domen internetowych zawartych przez Spółkę, wykorzystywanych przez Działu 1

### Przed Transakcją Wnioskodawca dokona wewnętrznej alokacji umów Spółki o rejestrację i utrzymanie domen internetowych, wykorzystywanych przez Dział 1. W wyniku Transakcji, prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów o rejestrację i utrzymanie domen internetowych wykorzystywanych dla potrzeb Działu 1 zostaną przeniesione na Y.

### Po Transakcji realizacja umów o rejestrację i utrzymanie domen internetowych wykorzystywanych przez Dział 1 będzie kontynuowana w nowym podmiocie prawnym (tj. w Y).

### Ponadto, w celu utrzymania stałych i dobrych relacji z kontrahentami oraz w ramach rozpowszechnienia informacji o dokonaniu Transakcji wśród kontrahentów, po Transakcji X i Y zawrą dodatkowe porozumienie (obowiązujące wyłącznie przez określony czas, po Transakcji) na podstawie którego Y zobowiąże się do przekierowywania korespondencji elektronicznej dotyczącej Działu 2 do tego Działu oraz umieszczenia na swojej stronie internetowej odwołań do strony internetowej wykorzystywanej przez Dział 2.

### 9\. Pozwoleń/zezwoleń środowiskowych dotyczących działalności Działu 1 (w tym m.in. pozwolenia wodnoprawnego dla zakładu A, pozwolenia odpadowego, zezwoleń na emisję gazów i pyłów)

### 10\. Środków pieniężnych alokowanych do Działu 1 niezbędnych do zapewnienia bieżącej obsługi działalności operacyjnej Działu 1

### Dział 1 będzie posiadał osobny rachunek bankowy i środki pieniężne związane z działalnością Działu 1, niezbędne do zaspokojenia bieżących potrzeb biznesowych ww. Działu. Środki pieniężne, które na dzień Transakcji będą znajdowały się na rachunku bankowym alokowanym do Działu 1 zostaną przeniesione na Nabywcę. Oczekuje się, że bezpośrednio po Transakcji Dział 1 będzie generować środki pieniężne w związku z kontynuacją działalności Działu 1 w nowym podmiocie prawnym (tj. Y). W konsekwencji, zakładane jest, że po Transakcji Dział 1 będzie posiadał stały dostęp do środków finansowych umożliwiających prowadzenie (kontynuowanie) działalności Działu 1.

### 11\. Zobowiązań i rezerw związanych z bieżącą działalnością Działu 1

### O ile faktycznie będą występowały na dzień Transakcji, rezerwy i zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością Działu 1 zostaną przeniesione na Nabywcę (w zakresie w jakim obowiązujące przepisy prawne będą pozwalały na przeniesienie poszczególnych pozycji bilansowych).

### 12\. Zapasów związanych z Działem 1 (m.in. surowców, półproduktów, artykułów handlowych)

### 13\. Ksiąg i dokumentów związanych z Działem 1, w zakresie w jakim będzie możliwe ich przeniesienie

### Przed Transakcją Wnioskodawca dokona wewnętrznej alokacji ksiąg i dokumentów Spółki dotyczących Działu 1 do ww. Działu. Na dzień Transakcji księgi i dokumenty związane z Działem 1 zostaną przeniesione na Y.

### B. Wyodrębnienie organizacyjne Działu 1 Wyodrębnienie Działu 1 w aktualnej strukturze X znajduje wyraz zarówno w relacjach biznesowych Spółki z podmiotami trzecimi (gdzie produkty związane z (\`(...)\`) są, co do zasady, przedstawione jako osobna linia biznesowa, w tym również na stronie internetowej X), jak i w wewnętrznej dokumentacji Spółki (m.in. w schemacie organizacyjnym X).

### Wyodrębnienie Działu 1 w zakresie produkcji i sprzedaży znajduje również potwierdzenie w wewnętrznych procedurach X (np. w procedurach wewnętrznych regulujących zasady obowiązujące w obrębie ww. Działu).

### Przed Transakcją Spółka dokona ponadto alokacji składników majątkowych związanych z Działem 1 do ww. Działu. W szczególności, Spółka dokona wewnętrznej alokacji:

\- składników materialnych (w tym m.in. gruntów i budynków, maszyn, sprzętu technicznego, komputerów) oraz składników niematerialnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, oprogramowania produkcyjnego wykorzystywanego w procesie produkcji, znaków towarowych produktów, znaków słowno-graficznych, marki Spółki) wykorzystywanych w działalności Działu 1 do ww. Działu,

\- wybranych pomieszczeń/powierzchni biurowej zlokalizowanej w (\`(...)\`), wykorzystywanej w działalności Działu 1, do Działu 1,

\- osobnego zakładu A do Działu 1,

\- części zakładów produkcyjnych zlokalizowanych w (\`(...)\`) (część zakładu X) do Działu 1,

\- praw, obowiązków, przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących Działu 1, wynikających z umów Spółki z kontrahentami, dostawcami oraz z umów sprzedażowych X zawartych w trybie zamówień publicznych oraz z umów o rejestrację i utrzymanie domen internetowych do ww. Działu.

### Należy podkreślić, że na dzień Transakcji Dział 1 będzie posiadał również odrębne, alokowane zespoły pracowników, posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, pełniące funkcje związane z Działem 1. W szczególności, do Działu 1 przypisanych jest około 200 pracowników odpowiedzialnych m.in. za produkcję, zaopatrzenie, technologię produkcji, logistykę, automatykę, działalność laboratoryjną, sprawy finansowe, sprawy księgowe, kwestie IT, HR oraz BHP Działu 1.

### Dodatkowo, z perspektywy zarządczej, Działem 1 kierują Dyrektor Handlowy (dedykowany wyłącznie do zarządzania sprzedażą) oraz Dyrektor Operacyjny, którzy są obecnie członkami Zarządu Spółki. Wyżej wymienieni dyrektorzy odpowiadają za podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych oraz opracowywanie i realizację strategii biznesowej Działu 1. Obaj dyrektorzy będą na moment Transakcji alokowani do Działu 1 i po Transakcji będą kontynuować swoje funkcje u Nabywcy. Dodatkowo, na moment Transakcji Dział 1 będzie posiadał również własnego Dyrektora Finansowego i Głównego Księgowego (wraz z zespołem) odpowiedzialnego wyłącznie za sprawy księgowe Działu 1 oraz osobny zespół kontrolingu.

### Wskutek Transakcji pracownicy Spółki, których praca związana jest z Działem 1, zostaną automatycznie, tj. w trybie art. 231 Kodeksu pracy (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 z późn. zm.), w ramach przejścia części zakładu pracy, przeniesieni do Nabywcy. Po Transakcji ww. pracownicy będą wykonywać tę samą pracę w ramach Y. Dla kompletności, Zainteresowani wskazują, że po Transakcji funkcje pracowników X oraz Y będą rozdzielone - tj. pracownicy X nie będą świadczyć pracy na rzecz Y. Analogicznie, pracownicy Y nie będą świadczyć pracy bezpośrednio na rzecz X (przy czym, Zainteresowani zwracają uwagę że możliwe są umowy między obiema spółkami na świadczenie wybranych kategorii usług; jak wskazano powyżej).

### Wyodrębnienie Działu 1 wyraża się również w autonomii decyzyjnej Działu 1 w zakresie działalności gospodarczej tego Działu. W szczególności, Dział 1 jest uprawniony do podejmowania samodzielnych decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej dotyczącej Działu 1.

### C. Wyodrębnienie finansowe Działu 1

### Główne źródło przychodów Działu 1 stanowią przychody z tytułu sprzedaży produktów alokowanych do ww. Działu (tj. \`(...)\`). Zgodnie z powyższym, główne źródło przychodów Działu 1 związane jest bezpośrednio z działalnością powyższego Działu (tj. nie z działalnością realizowaną przez Spółkę w ramach Działu 2). Działalność w tym zakresie będzie kontynuowana po dokonaniu Transakcji.

### Dodatkowo, na dzień Transakcji X, dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej, będzie mogła sporządzić osobny rachunek zysków i strat oraz bilans Działu 1 wykazujący w szczególności: przychody, koszty, środki trwałe, zobowiązania, oraz należności alokowane do powyższego Działu (na zasadzie wyłączności lub na podstawie określonego klucza alokacji).

### Należy przy tym podkreślić, że na dzień Transakcji Dział 1 będzie posiadał również osobne konto bankowe i środki pieniężne alokowane do ww. Działu, które będą wykorzystywane przez Dział 1 do zaspokojenia bieżących potrzeb biznesowych tego Działu.

### Dodatkowo, Dział 1 będzie opracowywał własne budżety oraz plany finansowe odpowiadające specyfice działalności Działu 1 i jego potrzebom biznesowym.

### D. Wyodrębnienie funkcjonalne Działu 1

### W odniesieniu do funkcji oraz działalności biznesowej Działu 1, należy zaznaczyć, że Dział 1 realizuje określone zadania gospodarcze w ramach Spółki - tj. odpowiada za produkcję i sprzedaż produktów alokowanych do Działu 1 (\`(...)\`). Powyższe zadania realizowane są samodzielnie przez Dział 1.

### W zakresie produktów przypisanych do Działu 1, Zainteresowani zwracają uwagę, że posiadają one osobną, docelową grupę odbiorców oraz inne otoczenie konkurencyjne od produktów oferowanych przez X w ramach Działu 2. W związku z tym, w stosunku do grup produktów przypisanych do Działu 1 konieczne jest stosowanie, co do zasady, odmiennych, indywidualnych strategii rynkowych oraz marketingowych.

### Jak wskazano powyżej, Dział 1 będzie posiadał odrębne, alokowane składniki majątkowe (m.in. maszyny, sprzęt techniczny, komputery, znaki towarowe, oprogramowanie produkcyjne, znaki słowno-graficzne) oraz osobne zespoły pracowników odpowiadające m.in. za: produkcję, zaopatrzenie, technologię, logistykę, obsługę techniczną, działalność laboratoryjną, automatykę, sprawy finansowe, sprawy księgowe, kwestie IT, HR oraz BHP Działu 1.

### Ponadto, na dzień Transakcji, Dział 1 będzie prowadził działalność gospodarczą w osobnej przestrzeni biurowej (tj. w wybranych pomieszczeniach/częściach powierzchni biurowej w \`(...)\`), alokowanej przez Spółkę do Działu 1 dla celów wewnętrznych.

### Podobnie, proces produkcji towarów przypisanych do Działu 1 na dzień Transakcji będzie odbywał się w odrębnym zakładzie produkcyjnym w A (wykorzystywanym wyłącznie w działalności Działu 1) oraz w wyodrębnionych częściach zakładów produkcyjnych w (\`(...)\`) posiadających odpowiednią infrastrukturę produkcyjną (wykorzystywaną w działalności \`(...)\`).

### Jak wskazano wyżej, Dział 1 posiada procedury wewnętrzne regulujące zasady obowiązujące w obrębie Działu 1 oraz ustala obecnie (i będzie ustalał na moment Transakcji) własne strategie biznesowe odpowiadające specyfice prowadzonej działalności gospodarczej.

### Reasumując powyższe, na dzień Transakcji, po planowanym przeniesieniu, Dział 1 będzie w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym, w szczególności, zawierać i realizować umowy z kontrahentami, jak również osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników, które to działania będą kontynuowane przez Nabywcę po Transakcji.

### Y jako spółka otrzymująca wkład przyjmie dla celów podatkowych składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych X, tj. podmiotu wnoszącego ten wkład.

### Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku nr 2)

### Czy majątek związany z Działem 1, który będzie podlegał wniesieniu do Nabywcy w formie wkładu niepieniężnego (aportu) na skutek Transakcji, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym Transakcja nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla X na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych majątek związany z Działem 1, który będzie podlegał wniesieniu do Nabywcy w formie wkładu niepieniężnego (aportu) na skutek Transakcji będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym Transakcja nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla X na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z kolei, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu VAT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wyrażenie „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko to zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.17.2022.4.MD) stwierdził, że: „termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej”.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opisane w niniejszym wniosku zdarzenie przyszłe dotyczy transakcji wniesienia majątku związanego z Działem 1 w formie wkładu niepieniężnego (aportu) przez X do Y. W konsekwencji - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - w ocenie Zainteresowanych, transakcja wniesienia majątku związanego z Działem 1, w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do Y nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla X, jeżeli w jej ramach dojdzie do wniesienia do Nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Powyższe stanowisko Zainteresowanych znajduje poparcie w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego. Zaprezentowane rozumowanie Zainteresowanym potwierdzają m.in. poniższe interpretacje indywidualne dotyczące braku opodatkowania VAT transakcji aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• interpretacja indywidualna z dnia 21 lipca 2022 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.227.2022.4.RMA);
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2022 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.17.2022.4.MD);
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• interpretacja indywidualna z dnia 16 marca 2022 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.42.2022.1.ZW);
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• interpretacja indywidualna z dnia 3 czerwca 2020 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.239.2020.2.MC).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, „zorganizowana część przedsiębiorstwa” oznacza: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowani zwracają uwagę, że powyższa definicja jest tożsama z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT oraz na gruncie ustawy o VAT należy zatem rozumieć tak samo, a uznanie określonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT będzie powodowało, iż zespół ten stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa także na gruncie ustawy o VAT. W związku z tym, transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do Nabywcy w formie zespołu składników majątkowych związanych z Działem 1 nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla X pod warunkiem, że wnoszony majątek będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
--------------------------------------------------------------------------------------

• wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
----------------------------------------------------------------------------------

• zespół tych składników jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• wykazanie, że zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W ocenie Zainteresowanych, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym majątek związany z Działem 1 będzie na Dzień Transakcji stanowić zespół składników majątkowych wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach X, który będzie mógł stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych temu przedsiębiorstwu. Tym samym, na moment Transakcji Dział 1 będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zdaniem Zainteresowanych (mając na uwadze tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT z definicją wskazaną w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT) prawidłowość powyższego stanowiska Zainteresowanych dotycząca uznania Działu 1 za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na dzień Transakcji w rozumieniu ustawy o VAT, znajduje potwierdzenie w argumentacji opisanej wcześniej w niniejszym wniosku w ramach uzasadnienia do pytania 1. W szczególności, Zainteresowani zwracają uwagę na przedstawioną uprzednio argumentację potwierdzającą wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne w rozumieniu ustawy o CIT Działu 1, który będzie podlegał wniesieniu do Nabywcy w formie wkładu niepieniężnego (aportu) na skutek Transakcji.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani podkreślają, że ich zdaniem Dział 1 będzie stanowił (na Dzień Transakcji) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• zostanie do niego przypisany zespół składników majątkowych, obejmujący również zobowiązania;
----------------------------------------------------------------------------------------------

• będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie X;
-----------------------------------------------------------------------

• będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie X;
------------------------------------------------------------------

• zespół składników majątkowych przypisany do Działu 1 będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych związanych z działalnością (odrębnych od działalności …);
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

• będzie zdolny do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.
--------------------------------------------------------------------

Mając na uwadze powyższe okoliczności, Zainteresowani stoją na stanowisku, że majątek związany z Działem 1, który będzie podlegał wniesieniu do Nabywcy w formie wkładu niepieniężnego (aportu) na skutek Transakcji, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym Transakcja nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla X na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1\. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2\. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4\. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1\. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2\. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność operacyjną w zakresie produkcji (\`(...)\`) i (\`(...)\`) poprzez dwa działy biznesowe:

\- Dział 1, którego zakres działalności koncentruje się na produkcji (\`(...)\`) oraz

\- Dział 2, który obejmuje wydobycie i produkcję (\`(...)\`).

W Spółce podjęto decyzję o wydzieleniu działalności związanej z produkcją (\`(...)\`) do odrębnych podmiotów oraz o możliwym docelowym zbyciu podmiotów zajmujących się produkcją (\`(...)\`) (tj. podmiotów nowych lub istniejących do których, w ramach procesów restrukturyzacyjnych, zostanie przeniesiona działalność \`(...)\`).

Powyższa decyzja oznacza konieczność reorganizacji struktury poprzez przeniesienie składników majątkowych związanych z Działem 1 ze Spółki do Y w drodze wkładu niepieniężnego. W zamian za przeniesienie majątku Spółka otrzyma określoną liczbę udziałów w kapitale zakładowym Y.

Na dzień Transakcji wyodrębnione i przenoszone na rzecz Nabywcy składniki majątkowe, alokowane do Działu 1, będą składać się w szczególności z następujących elementów:

1\. Środków trwałych (w tym m.in. gruntów, budynków, komputerów, monitorów, maszyn oraz sprzętu technicznego) przypisanych do Działu 1, w szczególności:

a. Prawa do zakładu A - prawo własności i użytkowania wieczystego do nieruchomości na których zlokalizowany jest ww. Zakład, linia do transportu (\`(...)\`), linie do (\`(...)\`) (\`(...)\`), linie do transportu (\`(...)\`), (\`(...)\`), linie do transportu (\`(...)\`) oraz linia (\`(...)\`).

b. Prawa do części zakładu X - prawo własności wszystkich budynków i instalacji trwale powiązanych z działkami gruntu przypisanymi do Działu 1, po Transakcji Spółki zawrą wzajemne umowy służebności przejazdu przez działki drogowe oraz Y ustanowi na rzecz X służebność przesyłu pod urządzenia do doprowadzania wody, przeniesione zostaną również linie do transportu (\`(...)\`), linie do (\`(...)\`) (\`(...)\`), linie do transportu (\`(...)\`), (\`(...)\`), linie do transportu (\`(...)\`), linia (\`(...)\`), linia do transportu (\`(...)\`), linia do (\`(...)\`).

c. Prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym zlokalizowanym w (\`(...)\`) co do którego, Y i X zawrą umowę najmu uprawniającą Spółkę do korzystania z alokowanej części powierzchni biurowej.

2\. Wartości niematerialnych i prawnych alokowanych do Działu 1 (w tym m.in. licencji na korzystanie z określonych systemów komputerowych wykorzystywanych w procesie produkcji, marki Spółki, praw ochronnych na słowno-graficzne znaki zawierające element słowny „X” i znak słowno-graficzny, praw do zgłoszeń wniesionych do (\`(...)\`) o udzielenie prawa ochronnego na określone słowno-graficzne znaki towarowe, praw ochronnych na znaki towarowe produktów oraz wzorów przemysłowych, praw autorskich alokowanych do Działu 1). Planowane jest przenisienie określonych licencje na podstawie umów trójstronnych zawartych pomiędzy X, Y i właściwym producentem oprogramowania, sublicencji na korzystanie z pewnych systemów IT, przeniesione zostaną w całości autorskie prawa majątkowe do systemów (\`(...)\`) wykorzystywanych wyłącznie w Dziale 1 oraz udzielone zostaną upoważnienia w zakresie wykonywania autorskich praw osobistych do tych systemów IT, a także przeniesione zostaną licencje do korzystania z systemów (\`(...)\`).

3\. Personelu przypisanego do Działu 1 posiadającego odpowiednie kompetencje i doświadczenie, składającego się z zespołów pracowników odpowiedzialnych m.in. za: produkcję, zaopatrzenie, logistykę, technologię produkcji, obsługę techniczną, działalność laboratoryjną, automatykę, sprawy finansowe, sprawy księgowe, kwestie IT, HR oraz kwestie BHP wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym, świadczeniami pracowniczymi dotyczącymi alokowanego personelu) na podstawie których ww. osoby fizyczne wykonują obecnie (tj. przed Transakcją) pracę lub usługi związane z Działem 1 w X.

4\. Praw i obowiązków wynikających z umów zakupowych zawartych z kontrahentami X, które dotyczą Działu 1

5\. Należności i zobowiązań związanych z ww. umowami zakupowymi alokowanymi do Działu 1

6\. Praw i obowiązków oraz należności i zobowiązań wynikających z umów sprzedażowych zawartych przez X, które dotyczą Działu 1

7\. Praw i obowiązków wynikających z umów sprzedażowych zawartych przez Spółkę w trybie zamówień publicznych, które dotyczą Działu 1

8\. Praw i obowiązków wynikających z umów o rejestrację i utrzymanie domen internetowych zawartych przez Spółkę, wykorzystywanych przez Działu 1

9\. Pozwoleń/zezwoleń środowiskowych dotyczących działalności Działu 1 (w tym m.in. pozwolenia wodnoprawnego dla zakładu A, pozwolenia odpadowego, zezwoleń na emisję gazów i pyłów)

10\. Środków pieniężnych alokowanych do Działu 1 niezbędnych do zapewnienia bieżącej obsługi działalności operacyjnej Działu 1

11\. Zobowiązań i rezerw związanych z bieżącą działalnością Działu 1

12\. Zapasów związanych z Działem 1 (m.in. surowców, półproduktów, artykułów handlowych)

13\. Ksiąg i dokumentów związanych z Działem 1, w zakresie w jakim będzie możliwe ich przeniesienie

Na dzień Transakcji, po planowanym przeniesieniu, Dział 1 będzie w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym, w szczególności, zawierać i realizować umowy z kontrahentami, jak również osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników, które to działania będą kontynuowane przez Nabywcę po Transakcji.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy majątek związany z Działem 1, który będzie podlegał wniesieniu do Nabywcy w formie wkładu niepieniężnego (aportu) na skutek Transakcji, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym Transakcja nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla X na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Państwa zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po podziale przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nową spółkę w oparciu o przejęte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Dział 1 stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Będąca przedmiotem aportu część majątku Spółki, tj. Dział 1 będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie. Jak wynika z opisu sprawy, Spółka dokona wewnętrznej alokacji:

\- składników materialnych (w tym m.in. gruntów i budynków, maszyn, sprzętu technicznego, komputerów) oraz składników niematerialnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, oprogramowania produkcyjnego wykorzystywanego w procesie produkcji, znaków towarowych produktów, znaków słowno-graficznych, marki Spółki) wykorzystywanych w działalności Działu 1 do ww. Działu,

\- wybranych pomieszczeń/powierzchni biurowej zlokalizowanej w (\`(...)\`), wykorzystywanej w działalności Działu 1, do Działu 1,

\- osobnego zakładu A do Działu 1,

\- części zakładów produkcyjnych zlokalizowanych w (\`(...)\`) (część zakładu X) do Działu 1,

\- praw, obowiązków, przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących Działu 1, wynikających z umów Spółki z kontrahentami, dostawcami oraz z umów sprzedażowych X zawartych w trybie zamówień publicznych oraz z umów o rejestrację i utrzymanie domen internetowych do ww. Działu.

Dodatkowo na dzień Transakcji Dział 1 będzie posiadał również odrębne, alokowane zespoły pracowników, posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, pełniące funkcje związane z Działem 1.

Należy wskazać, że zostały również spełnione przesłanki wyodrębnienia finansowego dla Działu 1. O wyodrębnieniu finansowym świadczy przede wszystkim możliwość sporządzenia osobnego rachunku zysków i strat oraz bilansu Działu 1 wykazującego w szczególności: przychody, koszty, środki trwałe, zobowiązania, oraz należności alokowane do powyższego Działu (na zasadzie wyłączności lub na podstawie określonego klucza alokacji).

Ponadto na dzień Transakcji Dział 1 będzie posiadał również osobne konto bankowe i środki pieniężne alokowane do ww. Działu, które będą wykorzystywane przez Dział 1 do zaspokojenia bieżących potrzeb biznesowych tego Działu.

Dodatkowo, Dział 1 będzie opracowywał własne budżety oraz plany finansowe odpowiadające specyfice działalności Działu 1 i jego potrzebom biznesowym.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy fakt, że Dział 1 realizuje określone zadania gospodarcze w ramach Spółki - tj. odpowiada za produkcję i sprzedaż produktów alokowanych do Działu 1 (…). Powyższe zadania realizowane są samodzielnie przez Dział 1.

Produkty przypisane do Działu 1, posiadają osobną, docelową grupę odbiorców oraz inne otoczenie konkurencyjne od produktów oferowanych przez Spółkę w ramach Działu 2. W związku z tym, w stosunku do grup produktów przypisanych do Działu 1 konieczne jest stosowanie, co do zasady, odmiennych, indywidualnych strategii rynkowych oraz marketingowych.

Dział 1 będzie posiadał odrębne, alokowane składniki majątkowe (m.in. maszyny, sprzęt techniczny, komputery, znaki towarowe, oprogramowanie produkcyjne, znaki słowno-graficzne) oraz osobne zespoły pracowników odpowiadające m.in. za: produkcję, zaopatrzenie, technologię, logistykę, obsługę techniczną, działalność laboratoryjną, automatykę, sprawy finansowe, sprawy księgowe, kwestie IT, HR oraz BHP Działu 1.

Ponadto, na dzień Transakcji, Dział 1 będzie prowadził działalność gospodarczą w osobnej przestrzeni biurowej (tj. w wybranych pomieszczeniach/częściach powierzchni biurowej w …), alokowanej przez Spółkę do Działu 1 dla celów wewnętrznych.

Podobnie, proces produkcji towarów przypisanych do Działu 1 na dzień Transakcji będzie odbywał się w odrębnym zakładzie produkcyjnym w A (wykorzystywanym wyłącznie w działalności Działu 1) oraz w wyodrębnionych częściach zakładów produkcyjnych w (\`(...)\`) posiadających odpowiednią infrastrukturę produkcyjną (wykorzystywaną w działalności …).

Ponadto Dział 1 posiada procedury wewnętrzne regulujące zasady obowiązujące w obrębie Działu 1 oraz ustala obecnie (i będzie ustalał na moment Transakcji) własne strategie biznesowe odpowiadające specyfice prowadzonej działalności gospodarczej.

Po planowanym przeniesieniu, Dział 1 będzie w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym, w szczególności, zawierać i realizować umowy z kontrahentami, jak również osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników, które to działania będą kontynuowane przez Nabywcę po Transakcji.

Podsumowując, analiza przedstawionych we wniosku okoliczności planowanego zdarzenia przyszłego dokonana w kontekście przywołanych wyżej regulacji prawnych oraz wyroków TSUE powadzi do wniosku, że zostaną spełnione wskazane powyżej przesłanki do uznania wyodrębnionej części Państwa przedsiębiorstwa – Działu 1 – za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Opisany we wniosku zespół składników majątkowych składających się na Dział 1, stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze.

W konsekwencji uznania ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział 1 za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana transakcja zbycia (aport) ww. zespołu składników na rzecz Spółki, która kontynuowała będzie Państwa dotychczasową działalność realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników – Działu 1, będzie – zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.

Państwa stanowisko należy więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanego pytania), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Państwo, w treści składanego wniosku, kształtujecie jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Należy wskazać, że ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dotyczące opodatkowania zbywanych składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcie w zakresie podatku od towarów i usług nie jest uzależnione od rozstrzygnięcia w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

X (Zainteresowany będący stroną postępowania) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).