Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.15.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu dla usług
sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.11.0, 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której zakres obejmuje usługi związane z
    testowaniem oprogramowania.
    Działalność ta jest prowadzona samodzielnie, w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, i obejmuje wykonywanie poniższych czynności:
      tworzenie scenariuszy testów automatycznych - opracowuje Pan szczegółowe plany
      testów automatycznych, co wymaga analizy wymagań, identyfikacji potencjalnych
      błędów oraz zaprojektowania scenariuszy testowych przy użyciu specjalistycznych
      narzędzi i języków skryptowych. W ramach tego procesu wykonuje Pan także ręczne
      testowanie aplikacji (tzw. testy manualne), które umożliwiają dokładne poznanie jej
      funkcjonalności oraz identyfikację scenariuszy, które mogą zostać zautomatyzowane,
      jak również manualnie sprawdza zgłoszone błędy z produkcji oraz od zespołu
      deweloperskiego;
      uruchamianie i przeprowadzanie sesji testów automatycznych - wykonuje Pan
      zaprojektowane wcześniej testy automatyczne, co pozwala na ocenę zgodności
      oprogramowania z założeniami projektowymi oraz identyfikację ewentualnych
      defektów;
      tworzenie i analizowanie raportów z sesji testów automatycznych - przygotowuje Pan
      raporty z wyników testów, analizuje błędy przez nie ukazane, co weryfikuje
      ponownie najczęściej przez manualne ich potwierdzenie;
      konfigurowanie środowisk testowych - instaluje, konfiguruje i utrzymuje Pan
      środowiska testowe niezbędne do realizacji testów automatycznych;
      zarządzanie repozytoriami scenariuszy testowych - zarządza Pan repozytoriami, w
      których przechowywane są scenariusze testowe;
      koordynowanie prac związanych z testami automatycznymi - planuje Pan działania
      związane z realizacją testów, monitoruje postępy oraz rozwiązuje problemy
      techniczne.
    Dotychczas rozliczał Pan całość przychodów stawką 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit.
    b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”), traktując całą
    swoją działalność jako usługi związane z programowaniem. Jednak, Pana zdaniem, część

    czynności wykonywanych w ramach działalności nie spełnia definicji usług związanych z
    programowaniem. Dotyczy to w szczególności: ręcznego testowania aplikacji (testy
    manualne) przed przygotowaniem przypadku automatycznego, uruchamiania sesji testów
    automatycznych, konfiguracji środowisk testowych, zarządzania repozytoriami
    scenariuszy testowych, koordynowania prac związanych z testami automatycznymi i
    zespołem testerskim.
    W Pana ocenie, czynności te mają charakter techniczny i usługowy, a zatem powinny być
    opodatkowane stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, jako
    działalność usługowa inna niż wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 2.
    Szacuje Pan, że czas pracy dzielił się równomiernie między czynności: twórcze i analityczne
    - kwalifikujące się do opodatkowania stawką 12% (usługi związane z programowaniem,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie) oraz techniczne i usługowe -
    kwalifikujące się do opodatkowania stawką 8,5% (działalność usługowa inna niż
    wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 2, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie).
    Pomimo równomiernego podziału czasu pracy (50% na każdą grupę czynności),
    dotychczas rozliczał Pan całość przychodów stawką 12%, co prowadziło do nadpłaty
    podatku dochodowego.
    Nie stosował Pan podziału przychodów w latach ubiegłych, uznając błędnie, że całość
    działalności powinna być opodatkowana stawką 12%. Dopiero w toku szczegółowej analizy
    charakteru wykonywanych czynności oraz przepisów ustawy o ryczałcie doszedł Pan do
    wniosku, że część czynności powinna być opodatkowana stawką 8,5%.
    Zwraca się Pan z prośbą o potwierdzenie tego stanowiska, aby móc dokonać korekty
    rozliczeń i odzyskać nadpłacony podatek. Wniosek ma zastosowanie do zdarzeń od 1
    stycznia 2022 r.
    W piśmie z 5 marca 20205 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że jest
    polskim rezydentem podatkowym - przebywa w Polsce ponad 183 dni w roku i posiada
    tutaj centrum interesów życiowych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1
    października 2021 r. Korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego od 1 października 2021 r. Pana działalność mieści się w definicji
    działalności usługowej, określonej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Pana działalność
    nie obejmuje doradztwa IT. Nie podlega Pan wyłączeniom wskazanym w art. 8 ustawy o
    ryczałcie. Pana przychody nie przekroczyły limitu wskazanego w art. 6 ust. 4 ustawy o
    ryczałcie. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z wymogami ryczałtu, w której
    wyodrębnia Pan przychody podlegające różnym stawkom.
    Usługi, które Pan świadczy, sklasyfikowane są wg następujących PKWiU:
      testowanie automatyczne oprogramowania - PKWiU 62.01.11.0 (usługi związane z
      programowaniem);
      testowanie manualne oprogramowania - PKWiU 62.02.30.0 (inne usługi związane z
      IT, które nie stanowią doradztwa).
    Na pytanie Organu, czy Pana usługi są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    odpowiedział Pan: Tak, w przypadku testowania automatycznego oprogramowania,
    ponieważ obejmuje ono tworzenie skryptów testowych.
    Na pytanie Organu, czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług związanych z
    doradztwem IT (PKWiU ex 62.02), odpowiedział Pan: Nie, Pana usługi nie obejmują
    doradztwa IT, lecz wyłącznie testowanie oprogramowania.
    Prowadzi Pan ewidencję pozwalającą wyodrębnić przychody według stawek 8,5% i 12%.
    Pytania (po uzupełnieniu wniosku)

      1. Czy do przychodów uzyskiwanych z usług klasyfikowanych pod PKWiU 62.01.11.0
        (testowanie automatyczne oprogramowania) może Pan stosować stawkę ryczałtu w
        wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie?
      2. Czy do przychodów uzyskiwanych z usług klasyfikowanych pod PKWiU 62.02.30.0
        (testowanie manualne oprogramowania, niebędące doradztwem IT) może Pan
        stosować stawkę ryczałtu 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
        ryczałcie?
      3. Czy w przypadku prowadzenia ewidencji umożliwiającej identyfikację przychodów
        opodatkowanych różnymi stawkami może Pan stosować dwie różne stawki ryczałtu
        (12% dla testów automatycznych oraz 8,5% dla testów manualnych)?
    Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1 i Ad. 2
    Na podstawie Pana doświadczenia zawodowego uważa Pan, że czynności związane z
    testowaniem manualnym mają charakter techniczny i usługowy, a nie programistyczny. W
    praktyce testy manualne są nieodłącznym elementem procesu testowania
    oprogramowania, pozwalają na wykrycie defektów, których testy automatyczne nie
    zawsze są w stanie wychwycić. Pana obowiązki obejmują zarówno testy automatyczne, jak
    i manualne, jednak te drugie wymagają odrębnych kompetencji oraz innego podejścia niż
    samo programowanie. Testowanie manualne jest niezbędne, aby w pełni zrozumieć
    działanie aplikacji, jej potencjalne błędy oraz zachowania użytkowników. Na podstawie
    Pana pracy może Pan potwierdzić, że w wielu przypadkach testy automatyczne nie są w
    stanie wykryć błędów związanych z interakcją użytkownika, nielogicznymi ścieżkami
    nawigacji, czy subtelnymi problemami z interfejsem.
    W szczególności testy manualne obejmują:
      ręczne testowanie aplikacji przed automatyzacją - analiza funkcjonalności aplikacji w
      celu oceny, które scenariusze warto zautomatyzować. To etap niezbędny do
      poprawnego zaplanowania testów automatycznych;
      sprawdzanie zgłoszonych błędów - manualna weryfikacja defektów zgłaszanych
      przez użytkowników lub zespół deweloperski, co często wymaga dokładnego
      odtworzenia kroków prowadzących do błędu;
      konfigurowanie środowisk testowych - instalacja, konfiguracja i utrzymanie narzędzi
      testowych, co umożliwia poprawne działanie testów;
      analiza wyników testów - weryfikacja raportów z testów automatycznych, w tym
      manualna analiza przypadków granicznych oraz błędów wykrytych w sposób
      nieoczywisty.
    Wszystkie powyższe czynności stanowią techniczne wsparcie procesu testowania, ale nie
    polegają na programowaniu, czy tworzeniu oprogramowania. W związku z tym, nie
    spełniają definicji usług programistycznych, które podlegają opodatkowaniu stawką 12%.
    Uważa Pan, że Pana usługi testowania oprogramowania powinny podlegać następującym
    stawkom ryczałtu:
      testowanie automatyczne - 12%, ponieważ usługi sklasyfikowane pod PKWiU
      62.01.11.0 dotyczą prac programistycznych i mieszczą się w zakresie art. 12 ust. 1 pkt
      2b lit. b) ustawy o ryczałcie;

      testowanie manualne - 8,5%, ponieważ usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02.30.0
      stanowią działalność usługową IT, ale nie obejmują doradztwa, a więc podlegają pod
      art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.
    Dodatkowo, zgodnie z interpretacją Dyrektora KIS Nr 0113-KDIPT2-1.4011.877.2022.1.MZ,
    usługi testowania manualnego, które nie są doradztwem IT, mogą być objęte ryczałtem
    8,5%.
    Ad. 3.
    Zgodnie z powyższym, uważa Pan, że może stosować dwie stawki ryczałtu, zgodnie z
    prowadzoną ewidencją, dzieląc obydwa zakresy obowiązków na fakturze.
    Mając na uwadze powyższe, pros Pan o potwierdzenie, że może stosować stawkę 12% dla
    testowania automatycznego oraz 8,5% dla testowania manualnego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
      W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)

      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

          12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
          sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
          (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
          komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
          oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
          (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
          informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
          1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan następujące usługi:
      testowanie automatyczne oprogramowania - PKWiU 62.01.11.0 (usługi związane z
      programowaniem);
      testowanie manualne oprogramowania - PKWiU 62.02.30.0 (inne usługi związane z
      IT, które nie stanowią doradztwa).
    Wykonuje Pan poniższe czynności:
      tworzenie scenariuszy testów automatycznych - opracowuje Pan szczegółowe plany
      testów automatycznych, co wymaga analizy wymagań, identyfikacji potencjalnych
      błędów oraz zaprojektowania scenariuszy testowych przy użyciu specjalistycznych
      narzędzi i języków skryptowych. W ramach tego procesu wykonuje Pan także ręczne
      testowanie aplikacji (tzw. testy manualne), które umożliwiają dokładne poznanie jej
      funkcjonalności oraz identyfikację scenariuszy, które mogą zostać zautomatyzowane,
      jak również manualnie sprawdza zgłoszone błędy z produkcji oraz od zespołu
      deweloperskiego;
      uruchamianie i przeprowadzanie sesji testów automatycznych - wykonuje Pan
      zaprojektowane wcześniej testy automatyczne, co pozwala na ocenę zgodności
      oprogramowania z założeniami projektowymi oraz identyfikację ewentualnych
      defektów;
      tworzenie i analizowanie raportów z sesji testów automatycznych - przygotowuje Pan
      raporty z wyników testów, analizuje błędy przez nie ukazane, co weryfikuje
      ponownie najczęściej przez manualne ich potwierdzenie;
      konfigurowanie środowisk testowych - instaluje, konfiguruje i utrzymuje Pan
      środowiska testowe niezbędne do realizacji testów automatycznych;

      zarządzanie repozytoriami scenariuszy testowych - zarządza Pan repozytoriami, w
      których przechowywane są scenariusze testowe;
      koordynowanie prac związanych z testami automatycznymi - planuje Pan działania
      związane z realizacją testów, monitoruje postępy oraz rozwiązuje problemy
      techniczne.
    Wskazał Pan, że część czynności wykonywanych w ramach działalności nie spełnia definicji
    usług związanych z programowaniem. Dotyczy to w szczególności: ręcznego testowania
    aplikacji (testy manualne) przed przygotowaniem przypadku automatycznego,
    uruchamiania sesji testów automatycznych, konfiguracji środowisk testowych, zarządzania
    repozytoriami scenariuszy testowych, koordynowania prac związanych z testami
    automatycznymi i zespołem testerskim.
    Dokonując analizy ww. usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności
    należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
      wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje m. in. grupowanie PKWiU 62.01.11.0 -
    „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje
    usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając
    uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji
    programowej, takie jak:
      projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
      projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
      wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług,
    które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją
    Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego
    „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania
    technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją
    Oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie -
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania” zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z
    oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego
    programowanie aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności
    związane z oprogramowaniem - nie tylko samo programowanie, czy tworzenie
    oprogramowania. Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z
    oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania.
    Zatem usługi, sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.11.0 - są związane z oprogramowaniem.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa podatkowego stwierdzić należy, że skoro świadczone usługi testowania
    automatycznego oprogramowania, które zostały sklasyfikowane przez Pana wg PKWiU
    pod symbolem 62.01.11.0, są związane z oprogramowaniem, to należy stwierdzić, że
    uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 1, należało uznać za
    prawidłowe.

    Odnosząc się do usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 stwierdzić należy, że
    wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, zawierają
    następującą charakterystykę: „klasa 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”.
    Klasa ta nie obejmuje:
      usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem
      technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja,
      sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,
      usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
      doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
      70.22.11.0
    W klasie tej znajdują się trzy kategorie, które obejmują:
      PKWiU 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego;
      PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego;
      PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
      informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie
    problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
    takie jak:
      udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
      usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
      naprawę sprzętu informatycznego,
      udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji
      sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
      udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Grupowanie to nie obejmuje:
      usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
    Odnosząc się do zatem sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak
    przedstawionego opisu czynności w zakresie usług testowania manualnego
    oprogramowania, które zostały zakwalifikowane przez Pana do grupowania PKWiU

    62.02.30.0, należy stwierdzić, że uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 2, należało uznać za prawidłowe.
    W odniesieniu do pytania Nr 3 podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z wymogami
    ryczałtu, w której wyodrębnia przychody podlegające różnym stawkom, zatem może Pan
    stosować stawkę 12% dla testowania automatycznego oraz 8,5% dla testowania
    manualnego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tak więc, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 3, należało uznać za prawidłowe.
    Zastrzec jednak należy, że w sytuacji, gdy świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane
    pod symbolami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.02.30.0 byłyby elementem złożonego
    świadczenia usług na rzecz kontrahenta będącego Pana zleceniodawcą, to uzyskiwany z
    tego tytułu przychód należy opodatkować 12% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie
    zawarte w opisie sprawy niebędące przedmiotem zapytania nie podlegały ocenie.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego

    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak
    więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku
    grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej wskazuję, że dotyczy ona
    indywidualnej sprawy innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.