Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-392/14-4/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-07-29
Teza: opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działek stanowiących współwłasność małżeńską
Słowa kluczowe: działki; grunty; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2014 r. (data wpływu 20 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 czerwca 2014 r. (data wpływu 27 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek stanowiących współwłasność małżeńską – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek stanowiących współwłasność małżeńską. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 czerwca 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca pozostaje wraz z żoną w ustawowej wspólności małżeńskiej. W roku 2005 Wnioskodawca wraz z żoną zawarli z małżeństwem \`(...)\` umowę dożywocia – akt notarialny z dnia 22.04.2005 r. Rep nr \`(...)\`. Na podstawie tej umowy małżeństwo \`(...)\` przenieśli na Wnioskodawcę i Jego żonę, na ich ustawową wspólność nieruchomości objęte księgą wieczystą KW nr \`(...)\`, z częściami składowymi i przynależnościami, stanowiące gospodarstwo rolne z zabudowaniami, w zamian za zapewnienie przez Wnioskodawcę i Jego żonę dożywotniego utrzymania wraz z osobistą, dożywotnią służebnością mieszkania z prawem korzystania z budynków gospodarczych, znajdujących się na zabudowanych działkach 217/140 i 238/140.

W skład nieruchomości objętej księgą wieczystą KW \`(...)\` wchodziły działki - 65, 66 200/30 202/30, 115/40 z mapy 3, 123/9 z mapy 4, działki 44, 142, 143, 217/140, 238/140, 279/43, 320/45, 220/141 z mapy 5 - obręb K\`(...)\`, o obszarze 10.4361 ha, działka nr 49 z mapy 1 obrębu \`(...)\` o obszarze 1.0552 ha - stanowiącym grunty rolne, rowy, łąki, tereny mieszkaniowe i drogi, o łącznym obszarze 11.4913 ha.

Wcześniej powyższe nieruchomości, oprócz zabudowanych działek 217/140 i 238/140 o obszarze 0.128 ha wydzierżawione były Wnioskodawcy i Jego żonie przez małżonków \`(...)\` na okres 10 lat na podstawie umowy dzierżawy gospodarstwa rolnego z dnia 18 września 1995 roku, zawartej w Urzędzie Gminy \`(...)\`.

Wnioskodawca wraz z żoną od 1994 roku prowadzili własne gospodarstwo rolne położone \`(...)\` o ogólnej powierzchni 3.4194 ha, gmina \`(...)\` w gminie \`(...)\` o powierzchni 3.8984 ha i dzierżawili od 1995 roku ww. grunty.

Wójt Gminy \`(...)\`, na wniosek Wnioskodawcy i Jego żony, postanowieniem z dnia 24.09.2009 r. nr \`(...)\`, zaopiniował pozytywnie podział dwóch działek nr 200/30 i 202/30 z obrębu \`(...)\`, łącznego obszaru 2.5476 ha na 24 działki, w tym drogę oznaczoną na działkach nr 469/30 i 470/30 o obszarze 0,3992 ha. Wójt stwierdził w tym postanowieniu, że teren działek oznaczony był w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami „MN”, tj. teren budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego oraz „KD”, tj. teren dróg dojazdowych, wewnętrznych osiedlowych. Podział jest zgodny z ustaleniami miejscowego planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego Gminy Ł\`(...)\` zatwierdzonego uchwałą nr \`(...)\` z dnia 23.06.1995 oraz uchwałą nr \`(...)\`.

W dniu 21.07.2010 roku Wnioskodawca wraz z żoną umową darowizny z tej daty – akt notarialny \`(...)\`, darowali działki oznaczone numerami 469/30 i 470/30 o obszarze 0,3992 ha, stanowiące drogi dojazdowe wewnętrzne osiedlowe, na rzecz Gminy \`(...)\`.

Dwoma umowami sprzedaży z dnia 13.01.2011 rok - akt notarialny \`(...)\` i akt notarialny \`(...)\` Wnioskodawca sprzedał dwie działki oznaczone nr 456/30 stanowiące grunty orne, o obszarze 0,0854 i działkę nr 457/30 stanowiące grunty orne o obszarze 0,0813 ha, (które powstały w wyniku podziału działek nr 202/30 i 200/30), osobom fizycznym.

W 2012 roku czterema umowami sprzedaży z dnia 3.02.2012 r. akt notarialny \`(...)\` i z dnia 4.07.2012 r., akt notarialny \`(...)\`, z dnia 07.08.2012 r. akt notarialny \`(...)\`, z dnia 05.12.2012 r. akt notarialny \`(...)\`, Wnioskodawca z żoną sprzedali cztery działki (powstałe w wyniku podziału jw.) nr 465/30 o obszarze 924 m2, 448/30 o obszarze 1205 m2, 455/30 o obszarze 0,0854 ha, 461/30 o obszarze 929 m2), wszystkie oznaczone w ewidencji gruntów jako grunty orne, na rzecz osób fizycznych.

Dwoma umowami sprzedaży z dnia 10.02.2014 r., akt notarialny \`(...)\` i akt notarialny \`(...)\` Wnioskodawca z żoną sprzedali dwie działki o nr 463/30, oznaczone w ewidencji gruntów jako grunty rolne o obszarze 926 m2 i działkę 462/30 oznaczone ewidencji gruntów jako grunty orne o obszarze 927m2 (działki powstały w wyniku podziału jw.), na rzecz osób fizycznych.

W październiku 2012 roku, Wnioskodawca wykonał rozbudowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w ciągu ul. \`(...)\` znajdującej się na działkach 469/30, 263/29, stanowiącej drogę dojazdową do wydzielonych działek. Przyłącze kanalizacyjne wykonano tylko do jednej działki użytkowanej przez Wnioskodawcę, na której Zainteresowany zamierza w przyszłości wybudować dom na własne potrzeby. Na podstawie umowy zawartej z Gminą \`(...)\`, Gmina zwróciła Wnioskodawcy kwotę 15.072,50 zł, tytułem kosztów rozbudowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, co stanowiło ok. 40% poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów rozbudowy tej sieci. Wnioskodawca, ani Jego żona nie prowadzą żadnych dział marketingowych związanych z przedmiotowymi działkami, nie prowadzą działalności gospodarczej, nie są podatnikami podatku od towarów i usług.

W zależności od sytuacji rynkowej, gdyby znalazł się chętny na pozostałe działki (12), Wnioskodawca zamierza je sprzedać, co może mieć miejsce w tym roku lub później w miarę pojawienia się nabywców.

W piśmie z dnia 26 czerwca 2014 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż zakresem pytania zadanego we wniosku objęte są działki o numerach: 449/30, 450/30, 451/30, 452/30, 453/30, 454/30, 459,30, 460/30, 464/30, 466/30, 467/30, 468/30, wszystkie km 3 obręb K\`(...)\`. Ww. działki powstały w wyniku podziału działek 200/30 i 202/30. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w odpowiedzi na zadane pytanie: „Czy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami lub działalność developerską?” odpowiedział nie. Natomiast na pytanie: „Czy Wnioskodawca prowadził dotychczas działalność gospodarczą, mającą związek z działkami objętymi zakresem pytania zadanego we wniosku ORD-IN? Jeżeli tak, to należy wskazać w jakim zakresie i w stosunku do której działki?” wskazał nie. Zainteresowany nie udostępniał i nie udostępnia żadnej z wymienionych działek na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze. Do momentu sprzedaży przedmiotowych działek nie poniesiono ani nie zostaną poniesione nakłady na przygotowanie działek do sprzedaży. Działki są nieuzbrojone i nieogrodzone. Nabywcy we własnym zakresie doprowadzają na działki prąd, wodę i kanalizację. Ponadto w odpowiedzi na zadane pytanie: „Czy Wnioskodawca posiada inne niż wskazane we wniosku nieruchomości gruntowe przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?” odpowiedział nie. W 2006 r. i 2007 r. Zainteresowany sprzedał działki, od których odprowadził podatek VAT, a następnie Urząd Skarbowy zwrócił Wnioskodawcy ten podatek jako nie słusznie pobrany.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zamierzona sprzedaż działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że działki niezabudowane nr 200/30 i nr 202/30, które były przedmiotem podziału wchodziły w skład gospodarstwa rolnego nabytego przez Zainteresowanego i Jego żonę na zasadach wspólności ustawowej, na podstawie umowy dożywocia zawartej 22 kwietnia 2005 rok. Wcześniej Wnioskodawca gospodarstwo to, wraz z tymi działkami, użytkował na podstawie umowy dzierżawy gospodarstwa rolnego zawartej w dniu 18.09.1995 roku. Powyższe działki w ewidencji gruntów oznaczone są jako „grunty orne”. Wnioskodawca używał te działki na cele rolnicze w ramach opisanego wcześniej gospodarstwa rolnego.

Plan ogólnego zagospodarowania terenu, w którym te działki oznaczone są jako tereny budownictwa mieszkaniowego został zatwierdzony uchwałą Rady Gminy \`(...)\` z dnia 23.06.1995 r., przed nabyciem tych działek przez Wnioskodawcę i Jego żonę na podstawie umowy dożywocia, co miało miejsce 22.04.2005 roku. Podziału działek Wnioskodawca dokonał w 2009 roku, przy czym pierwsza sprzedaż miała miejsce 2011 roku.

Wedle Wnioskodawcy zamierzona sprzedaż działek dotyczy części majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży. Za takim charakterem sprzedaży przemawia sposób nabycia działek na podstawie umowy dożywocia, odległość czasowa od tego wydarzenia do dnia podziału działek i pierwszej sprzedaży, sposób wieloletniego wykorzystania działek na cele rolnicze w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, w tym w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie podejmował aktywnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości, ani nie angażował środków pieniężnych w celu podniesienia wartości tych działek. Czynności, do których ograniczył się Wnioskodawca, sprowadzały się do podziału działek i rozbudowy sieci wodno kanalizacyjnej, wzdłuż drogi bez przyłącza do działek, w części refundowanej przez Gminę. Zamierzona sprzedaż będzie miała charakter zarządu majątkiem prywatnym. Z uwagi na powyższe okoliczności, sprzedaży działek w przyszłości, nie można uznać jako dokonaną w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W podobnym stanie faktycznym WSA w Opolu orzekł „Sam fakt podziału nieruchomości na mniejsze działki w sytuacji, gdy do zmiany przeznaczenia gruntu doszło bez inicjatywy podatnika, liczba tych działek i nawet częstotliwość sprzedaży, nie mają znaczenia przy kwalifikowaniu dostawy jako czynności opodatkowanej VAT - wyrok WSA Opole z dnia 16.10.2013 r. I SA/Op 528/13.

Sprzedaż gruntów, mieści się w przedmiotowym zakresie opodatkowania, lecz z uwagi na niespełnienie przesłanek podmiotowych, określonych w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy sprzedaż działek przez Wnioskodawcę, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie zatem z ww. przepisami ustawy, sprzedaż gruntu jest dostawą towarów.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowaniu wieczystym nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1.  określone udziały w nieruchomości,
2.  prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3.  udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 ww. Kodeksu cywilnego).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Z kolei w myśl art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Natomiast zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż udziału we współwłasności gruntu na podstawie art. 198 cytowanego Kodeksu cywilnego, jak i sprzedaż wspólnego gruntu za zgodą wszystkich współwłaścicieli, na podstawie art. 199 ww. Kodeksu cywilnego, stanowi odpłatną dostawę towarów.

Stwierdzić należy, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, iż w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.

Za podatnika należy uznać także osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej, czyniąc w tym celu pewne nakłady, mimo że sama działalność gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, nawet w sytuacji jeśli nigdy nie zostanie rozpoczęta. Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie etapów. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie nieruchomości, które stanowią część tych transakcji, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży gruntu podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W tym miejscu – dla wyjaśnienia zakresu zwykłego wykonywania prawa własności – konieczne jest sięgnięcie do zapisów prawa cywilnego, tj. powołanej wcześniej ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 140 ww. Kodeksu cywilnego, w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego właściciel może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może pobierać pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać rzeczą.

Wskazać należy, że rozporządzanie rzeczą jest drugim spośród wymienionych wyraźnie w art. 140 k.c. uprawnień właściciela do rozporządzania rzeczą (ius disponendi). Wymaga również podkreślenia, że ustawodawca nie definiuje używanego pojęcia rozporządzenia. Nie klasyfikuje też postaci rozporządzenia. W literaturze zaś podkreśla się zazwyczaj, że chodzi o uprawnienie do wyzbycia się własności i uprawnienie do obciążania prawa własności. Wyzbycie się własności w pierwszym rzędzie obejmuje dokonywaną (inter vivos) czynność przeniesienia własności, dalej zaś czynność rozporządzenia testamentowego (…) (Edward Gniewek „Kodeks cywilny, Księga Druga. Własność i inne prawa rzeczowe. Komentarz, Zakamycze, 2001, Komentarz do art. 140 k.c.).

Z powyższego wynika zatem, iż dokonanie sprzedaży określonej rzeczy materialnej stanowi naturalny (oczywisty, podstawowy) element wykonywania prawa własności.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca pozostaje wraz z żoną w ustawowej wspólności małżeńskiej. W roku 2005 Wnioskodawca wraz z żoną zawarli z małżeństwem \`(...)\` umowę dożywocia. Na podstawie tej umowy małżeństwo \`(...)\` przenieśli na Wnioskodawcę i Jego żonę, na ich ustawową wspólność nieruchomości objęte księgą wieczystą KW nr \`(...)\`, z częściami składowymi i przynależnościami, stanowiące gospodarstwo rolne z zabudowaniami, w zamian za zapewnienie przez Wnioskodawcę i Jego żonę dożywotniego utrzymania wraz z osobistą, dożywotnią służebnością mieszkania z prawem korzystania z budynków gospodarczych, znajdujących się na zabudowanych działkach 217/140 i 238/140. W skład nieruchomości objętej księgą wieczystą KW \`(...)\` wchodziły działki - 65, 66 200/30 202/30, 115/40 z mapy 3, 123/9 z mapy 4, działki 44, 142, 143, 217/140, 238/140, 279/43, 320/45, 220/141 z mapy \`(...)\`. - obręb \`(...)\`, o obszarze 10.4361 ha, działka nr 49 z mapy \`(...)\`. obrębu \`(...)\` o obszarze 1.0552 ha - stanowiącym grunty rolne, rowy, łąki, tereny mieszkaniowe i drogi, o łącznym obszarze 11.4913 ha. Wcześniej powyższe nieruchomości, oprócz zabudowanych działek 217/140 i 238/140 o obszarze 0.128 ha wydzierżawione były Wnioskodawcy i Jego żonie przez małżonków \`(...)\` na okres 10 lat na podstawie umowy dzierżawy gospodarstwa rolnego z dnia 18 września 1995 roku, zawartej w Urzędzie Gminy \`(...)\` Wnioskodawca wraz żoną od 1994 roku prowadzili własne gospodarstwo rolne położone w K\`(...)\` o ogólnej powierzchni 3.4194 ha, gmina \`(...)\` w gminie \`(...)\` o powierzchni 3.8984 ha i dzierżawili od 1995 roku ww. grunty.

Wójt Gminy \`(...)\`, na wniosek Wnioskodawcy i Jego żony, postanowieniem z dnia 24.09.2009 r., zaopiniował pozytywnie podział dwóch działek nr 200/30 i 202/30 z obrębu \`(...)\`, łącznego obszaru 2.5476 ha na 24 działki, w tym drogę oznaczoną na działkach nr 469/30 i 470/30 o obszarze 0,3992 ha. Wójt stwierdził w tym postanowieniu, że teren działek oznaczony był w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami „MN”, tj. teren budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego oraz „KD”, tj. teren dróg dojazdowych, wewnętrznych osiedlowych. Podział jest zgodny z ustaleniami miejscowego planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego Gminy. W dniu 21.07.2010 roku Wnioskodawca wraz z żoną umową darowizny z tej daty darowali działki oznaczone numerami 469/30 i 470/30 o obszarze 0,3992 ha stanowiące drogi dojazdowe wewnętrzne osiedlowe, na rzecz Gminy \`(...)\`. Dwoma umowami sprzedaży z dnia 13.01.2011 rok Wnioskodawca sprzedał dwie działki oznaczone nr 456/30 stanowiące grunty orne, o obszarze 0,0854 i działkę nr 457/30 stanowiące grunty orne o obszarze 0,0813 ha, (które powstały w wyniku podziału działek nr 202/30 i 200/30), osobom fizycznym. W 2012 roku czterema umowami sprzedaży z dnia 3.02.2012 r. i z dnia 4.07.2012 r., z dnia 07.08.2012 r., z dnia 05.12.2012 r., Wnioskodawca z żoną sprzedali cztery działki (powstałe w wyniku podziału jw.) nr 465/30 o obszarze 924 m2, 448/30 o obszarze 1205 m2, 455/30 o obszarze 0,0854 ha, 461/30 o obszarze 929 m2), wszystkie oznaczone w ewidencji gruntów jako grunty orne, na rzecz osób fizycznych. Dwoma umowami sprzedaży z dnia 10.02.2014 r., Wnioskodawca z żoną sprzedali dwie działki o nr 463/30, oznaczone w ewidencji gruntów jako grunty rolne o obszarze 926 m2 i działkę 462/30 oznaczone ewidencji gruntów jako grunty orne o obszarze 927m2 (działki powstały w wyniku podziału jw.), na rzecz osób fizycznych. W październiku 2012 roku, Wnioskodawca wykonał rozbudowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w ciągu ul. \`(...)\` znajdującej się na działkach 469/30, 263/29, stanowiącej drogę dojazdową do wydzielonych działek. Przyłącze kanalizacyjne wykonano tylko do jednej działki użytkowanej przez Wnioskodawcę, na której Zainteresowany zamierza w przyszłości wybudować dom na własne potrzeby. Na podstawie umowy zawartej z Gminą \`(...)\`, Gmina zwróciła Wnioskodawcy kwotę 15.072,50 zł, tytułem kosztów rozbudowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, co stanowiło ok. 40% poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów rozbudowy tej sieci. Wnioskodawca, ani Jego żona nie prowadzą żadnych dział marketingowych związanych z przedmiotowymi działkami, nie prowadzą działalności gospodarczej, nie są podatnikami podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazał, iż zakresem pytania zadanego we wniosku objęte są działki o numerach: 449/30, 450/30, 451/30, 452/30, 453/30, 454/30, 459,30, 460/30, 464/30, 466/30, 467/30, 468/30, wszystkie km 3 obręb \`(...)\`. Ww. działki powstały w wyniku podziału działek 200/30 i 202/30. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami lub działalności developerskiej. Wnioskodawca nie prowadził dotychczas działalności gospodarczej, mającej związek z działkami objętymi zakresem pytania zadanego we wniosku. Zainteresowany nie udostępniał i nie udostępnia żadnej z wymienionych działek na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze. Do momentu sprzedaży przedmiotowych działek nie poniesiono ani nie zostaną poniesione nakłady na przygotowanie działek do sprzedaży. Działki są nie uzbrojone i nie ogrodzone. Nabywcy we własnym zakresie doprowadzają na działki prąd, wodę i kanalizację. Ponadto Wnioskodawca nie posiada innych niż wskazane we wniosku nieruchomości gruntowych przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. W 2006 r. i 2007 r. Zainteresowany sprzedał działki, od których odprowadził podatek VAT, a następnie Urząd Skarbowy zwrócił Wnioskodawcy ten podatek jako nie słusznie pobrany.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż Zainteresowany dokonując sprzedaży działek: nr 449/30, 450/30, 451/30, 452/30, 453/30, 454/30, 459,30, 460/30, 464/30, 466/30, 467/30, 468/30, nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie bowiem całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania, w tym środków pieniężnych, wskazuje, że będą to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowych działek, będzie stanowić zwykłe wykonywanie prawa własności, a Zainteresowany zbywając ww. działki, stanowiące majątek prywatny, będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem.

Reasumując należy uznać, że Wnioskodawca z tytułu transakcji zbycia działek: nr 449/30, 450/30, 451/30, 452/30, 453/30, 454/30, 459,30, 460/30, 464/30, 466/30, 467/30, 468/30 stanowiących współwłasność małżeńską, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem planowana sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższego, oceniając stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla żony Wnioskodawcy.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.