Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.360.2021.3.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-16
Teza: w zakresie ustalenia czy w okolicznościach zdarzeń przyszłych ujętych we wniosku pod nr 1 - 6, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował.
Słowa kluczowe: strategia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27c

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lipca 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy e-PUAP w tym samym dniu), uzupełnionym 24 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 1, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – **jest prawidłowe**,

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 2, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – **jest nieprawidłowe**,

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 3, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – **jest prawidłowe**,

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 4, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – **jest prawidłowe**,

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 5, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – **jest prawidłowe**,

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 6, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 lipca 2021 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy w okolicznościach zdarzeń przyszłych ujętych we wniosku pod nr 1 - 6, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 4 października 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.360.2021.1.BK wezwano do ich uzupełnienia, co też nastąpiło 24 października 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w rozumieniu przepisu art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).

Wnioskodawca nie stanowi podatkowej grupy kapitałowej, w rozumieniu przepisów art. 1a ww. ustawy, ani spółki nieruchomościowej, w rozumieniu art. 4a pkt 35 ww. ustawy.

Rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy.

_Zdarzenie przyszłe 1_

Wnioskodawca w kolejnych latach podatkowych, począwszy od roku 2021, uzyska łączną wartość przychodów podatkowych, która:

\- przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym danego (poprzedniego, np. 2021) roku podatkowego (kalendarzowego) – zwanego dalej: „poprzednim rokiem podatkowym” oraz

\- przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego (kalendarzowego, np. 2022 r.), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, bezpośrednio następującego po poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym) – zwanego dalej: „rokiem podatkowym realizacji strategii podatkowej”.

Minister Finansów do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. do 31 grudnia 2023 r.), poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, złożonym za rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. za 2022 r.).

_Zdarzenie przyszłe 2_

Wnioskodawca w kolejnych latach podatkowych, począwszy od roku 2021, uzyska łączną wartość przychodów podatkowych, która:

\- przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym danego (poprzedniego, np. 2021 r.) roku podatkowego (kalendarzowego) – zwanego dalej: „poprzednim rokiem podatkowym” oraz

\- przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego (kalendarzowego, np. 2022), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, bezpośrednio następującego po poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym) – zwanego dalej: „rokiem podatkowym realizacji strategii podatkowej”.

Minister Finansów do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. do 31 grudnia 2023 r.), nie poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualnych danych Wnioskodawcy zawartych w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. za 2022 r.).

_Zdarzenie przyszłe 3_

Wnioskodawca w kolejnych latach podatkowych, począwszy od roku 2021, uzyska łączną wartość przychodów podatkowych, która:

\- przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym danego (poprzedniego, np. 2021 r.) roku podatkowego (kalendarzowego) – zwanego dalej: „poprzednim rokiem podatkowym” oraz

\- nie przekroczy 50 (pięćdziesięciu) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego (kalendarzowego, np. 2022 r.), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, bezpośrednio następującego po poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym) – zwanego dalej: „rokiem podatkowym realizacji strategii podatkowej”.

Minister Finansów do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. do 31 grudnia 2023 r.), poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. za 2022 r.).

Zdarzenie przyszłe 4

Wnioskodawca w kolejnych latach podatkowych, począwszy od roku 2021, uzyska łączną wartość przychodów podatkowych, która:

\- przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym danego (poprzedniego, np. 2021 r.) roku podatkowego (kalendarzowego) – zwanego dalej: „poprzednim rokiem podatkowym” oraz

\- nie przekroczy 50 (pięćdziesięciu) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego (kalendarzowego, np. 2022 r.), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, bezpośrednio następującego po poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym) – zwanego dalej: „rokiem podatkowym realizacji strategii podatkowej”.

Minister Finansów do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. do 31 grudnia 2023 r.), nie poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. za 2022 r.).

_Zdarzenie przyszłe 5_

Wnioskodawca w kolejnych latach podatkowych, począwszy od roku 2021, uzyska łączną wartość przychodów podatkowych, która:

\- nie przekroczy 50 (pięćdziesięciu) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym danego (poprzedniego, np. 2021 r.) roku podatkowego (kalendarzowego) – zwanego dalej: „poprzednim rokiem podatkowym” oraz

\- przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego (kalendarzowego, np. 2022 r.), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, bezpośrednio następującego po poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym) – zwanego dalej: rokiem podatkowym realizacji strategii podatkowej.

Minister Finansów do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. do 31 grudnia 2023 r.), poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. za 2022 r.).

_Zdarzenie przyszłe 6_

Wnioskodawca w kolejnych latach podatkowych, począwszy od roku 2021, uzyska łączną wartość przychodów podatkowych, która:

\- nie przekroczy 50 (pięćdziesięciu) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym danego (poprzedniego, np. 2021 r.) roku podatkowego (kalendarzowego) – zwanego dalej: „poprzednim rokiem podatkowym” oraz

\- przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego (kalendarzowego, np. 2022 r.), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, bezpośrednio następującego po poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym) – zwanego dalej: „rokiem podatkowym realizacji strategii podatkowej”.

Minister Finansów do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. do 31 grudnia 2023 r.), nie poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy realizacji strategii podatkowej (tj. np. za 2022 r.).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 1, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował?

2) Czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 2, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował?

3) Czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 3, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował?

4) Czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 4, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował?

5) Czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 5, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował?

6) Czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 5 (winno być nr 6), Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował?

_Stanowisko wspólne do zdarzeń przyszłych nr 1 - 6_

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 27c ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, o których mowa w art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2, są obowiązani do sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy.

Zgodnie z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatników, o którym mowa w ust. 1, dotyczy podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 1, przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT, minister właściwy do spraw finansów publicznych podaje do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra corocznie, w terminie do dnia 30 września, indywidualne dane podatników zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym za rok podatkowy, który zakończył się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości, według stanu na pierwszy dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym indywidualne dane podatników mają zostać podane do publicznej wiadomości.

Zgodnie z art. 27c ust. 4 ustawy o CIT, podatnik zamieszcza informację o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, sporządzoną w języku polskim lub jej tłumaczenie na język polski, na swojej stronie internetowej w terminie do końca dwunastego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego.

W ocenie Wnioskodawcy ratio legis ustawodawcy w dodanych przepisach art. 27b ustawy o CIT oraz art. 27c ustawy o CIT jest takie, aby obowiązek informowania o indywidualnych danych podatnika (niestanowiącego podatkowej grupy kapitałowej) oraz o realizowanej przez niego strategii podatkowej obejmował tylko ten rok podatkowy, w którym łączna suma uzyskanych przez niego przychodów podatkowych przekroczyła równowartość 50 mln EUR.

Niestety językowe brzmienie przepisów art. 27c ustawy o CIT – w odniesieniu do obowiązku informowania o realizowanej strategii podatkowej – nie realizuje konsekwentnie powyższego ratio legis ustawodawcy. Zasada domniemania racjonalności ustawodawcy nakazuje jednak taką wykładnię celowościową tych przepisów, która polega na tym, że obowiązek informowania o realizowanej strategii podatkowej nie może obejmować tego roku podatkowego, w którym łączna suma uzyskanych przez podatnika przychodów podatkowych nie przekroczyła równowartości 50 mln EUR.

Jednocześnie odesłanie z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT kieruje do roku podatkowego, o którym mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o CIT. Jest to o tyle istotne ponieważ w przepisie art. 27b ust. 1 ustawy o CIT jest mowa nie o roku podatkowym, który zakończył się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok, w którym upłynął termin (tj. 30 września) na podanie przez Ministra Finansów indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości, lecz w przepisie tym jest mowa o roku podatkowym, który zakończył się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości przez Ministra Finansów. Dlatego ma to istotne znaczenie, ponieważ nie można przecież wykluczyć, iż Minister Finansów w odniesieniu do Wnioskodawcy nie dotrzyma terminu 30 września i opublikuje na stronie BIP indywidualne dane Wnioskodawcy dopiero w następnym roku kalendarzowym albo w ogóle tej publikacji nie dokona, co potwierdza praktyka co do roku 2019 widoczna na stronie https://www.gov.pl/web/finanse/2019-indywidualne-dane-podatnikow-CIT.

Wnioskodawca zatem do chwili dowiedzenia się o dokonaniu przez Ministra Finansów publikacji jego indywidualnych danych na stronie BIP nie wie, który rok kalendarzowy miałby poprzedzać rok tej publikacji. A bez tej wiedzy nie jest w stanie ustalić, który konkretnie rok podatkowy zakończył się w tym poprzedzającym roku kalendarzowym, a idąc dalej, czy w tym konkretnie roku podatkowym suma uzyskanych przychodów podatkowych przekroczyła równowartości 50 mln EUR.

W praktyce zatem, dokonanie przez Wnioskodawcę oceny, za który rok podatkowy jest obowiązany sporządzić i podać do publicznej wiadomości informację o realizowanej strategii podatkowej wymaga notorycznego śledzenia strony BIP Ministra Finansów, a dodatkowo praktycznie skraca Wnioskodawcy termin na wykonanie tego obowiązku z docelowych 12 miesięcy (por. art. 27c ust. 4 ustawy o CIT) do długości okresu od dnia publikacji jego indywidualnych danych na stronie BIP do 31 grudnia. Trudno bowiem wymagać od Wnioskodawcy, aby wcześniej wykonał takiż obowiązek, o którym to nie miał możliwości się dowiedzieć – że w ogóle zaistniał – aż do czasu publikacji przez Ministra Finansów jego indywidualnych danych na stronie BIP.

_Stanowisko szczegółowe do Zdarzenia przyszłego 1_

W ocenie Wnioskodawcy nie byłaby jednak prawidłowa taka wykładnia art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT i w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT, która miałaby polegać na uznaniu, że obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej powstaje wówczas, gdy podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR przychodów podatkowych uzyskanych w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym ta strategia podatkowa jest realizowana.

W ocenie Wnioskodawcy obowiązek ten może powstać jedynie wówczas, jeżeli w roku podatkowym – w którym dana strategia podatkowa jest realizowana i za który ma zostać sporządzona informacja o tej strategii podatkowej – podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR uzyskanych przychodów podatkowych, pod takim wszakże warunkiem że Minister Finansów do zakończenia roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku, w którym zakończył się ten rok podatkowy, opublikuje na stronie BIP indywidualne dane podatnika za ten rok podatkowy.

W związku z powyższym – w ocenie Wnioskodawcy – dla zastosowania art. 27c ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustaw o CIT nie ma znaczenia ta okoliczność zdarzenia przyszłego, że łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym), przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego (poprzedniego) roku podatkowego (kalendarzowego).

Istotne są jedynie te okoliczności zdarzenia przyszłego, że:

1) łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w roku podatkowym (kalendarzowym), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego roku podatkowego (kalendarzowego) realizacji strategii podatkowej oraz

2) do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym,

w którym zakończył się rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, Minister Finansów poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową.

W takich zaś okolicznościach zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował, w terminie do dnia 31 grudnia roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po tym roku.

_Stanowisko szczegółowe do Zdarzenia przyszłego 2_

W ocenie Wnioskodawcy nie byłaby jednak prawidłowa taka wykładnia art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT, która miałaby polegać na uznaniu, że obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej powstaje wówczas, gdy podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR przychodów podatkowych uzyskanych w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym ta strategia podatkowa jest realizowana.

W ocenie Wnioskodawcy obowiązek ten może powstać jedynie wówczas, jeżeli w roku podatkowym – w którym dana strategia podatkowa jest realizowana i za który ma zostać sporządzona informacja o tej strategii podatkowej – podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR uzyskanych przychodów podatkowych, pod takim wszakże warunkiem że Minister Finansów do zakończenia roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku, w którym zakończył się ten rok podatkowy, opublikuje na stronie BIP indywidualne dane podatnika za ten rok podatkowy.

W związku z powyższym – w ocenie Wnioskodawcy – dla zastosowania art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT nie ma znaczenia ta okoliczność zdarzenia przyszłego, że łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym), przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego (poprzedniego) roku podatkowego (kalendarzowego).

Istotne są jedynie te okoliczności zdarzenia przyszłego, że:

1) łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w roku podatkowym (kalendarzowym), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego roku podatkowego (kalendarzowego) realizacji strategii podatkowej oraz

2) do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, Minister Finansów nie poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową.

W takich zaś okolicznościach zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował.

_Stanowisko szczegółowe do Zdarzenia przyszłego 3_

W ocenie Wnioskodawcy nie byłaby jednak prawidłowa taka wykładnia art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT, która miałaby polegać na uznaniu, że obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej powstaje wówczas, gdy podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR przychodów podatkowych uzyskanych w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym ta strategia podatkowa jest realizowana.

W ocenie Wnioskodawcy obowiązek ten może powstać jedynie wówczas, jeżeli w roku podatkowym – w którym dana strategia podatkowa jest realizowana i za który ma zostać sporządzona informacja o tej strategii podatkowej – podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR uzyskanych przychodów podatkowych, pod takim wszakże warunkiem że Minister Finansów do zakończenia roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku, w którym zakończył się ten rok podatkowy, opublikuje na stronie BIP indywidualne dane podatnika za ten rok podatkowy.

W związku z powyższym – w ocenie Wnioskodawcy – dla zastosowania art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT nie ma znaczenia ta okoliczność zdarzenia przyszłego, że łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym), przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego (poprzedniego) roku podatkowego (kalendarzowego).

Istotne są jedynie te okoliczności zdarzenia przyszłego, że:

1) łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w roku podatkowym (kalendarzowym), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, nie przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego roku podatkowego (kalendarzowego) realizacji strategii podatkowej oraz

2) do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, Minister Finansów poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową.

W takich zaś okolicznościach zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował.

_Stanowisko szczegółowe do Zdarzenia przyszłego 4_

W ocenie Wnioskodawcy nie byłaby jednak prawidłowa taka wykładnia art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT, która miałaby polegać na uznaniu, że obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej powstaje wówczas, gdy podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR przychodów podatkowych uzyskanych w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym ta strategia podatkowa jest realizowana.

W ocenie Wnioskodawcy obowiązek ten może powstać jedynie wówczas, jeżeli w roku podatkowym – w którym dana strategia podatkowa jest realizowana i za który ma zostać sporządzona informacja o tej strategii podatkowej – podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR uzyskanych przychodów podatkowych, pod takim wszakże warunkiem że Minister Finansów do zakończenia roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku, w którym zakończył się ten rok podatkowy, opublikuje na stronie BIP indywidualne dane podatnika za ten rok podatkowy.

W związku z powyższym – w ocenie Wnioskodawcy – dla zastosowania art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT nie ma znaczenia ta okoliczność zdarzenia przyszłego, że łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym), przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego (poprzedniego) roku podatkowego (kalendarzowego).

Istotne są jedynie te okoliczności zdarzenia przyszłego, że:

1) łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w roku podatkowym (kalendarzowym), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, nie przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego roku podatkowego (kalendarzowego) realizacji strategii podatkowej oraz

2) do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, Minister Finansów nie poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową.

W takich zaś okolicznościach zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował.

_Stanowisko szczegółowe do Zdarzenia przyszłego 5_

W ocenie Wnioskodawcy nie byłaby jednak prawidłowa taka wykładnia art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT, która miałaby polegać na uznaniu, że obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej powstaje wówczas, gdy podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR przychodów podatkowych uzyskanych w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym ta strategia podatkowa jest realizowana. W ocenie Wnioskodawcy obowiązek ten może powstać jedynie wówczas, jeżeli w roku podatkowym – w którym dana strategia podatkowa jest realizowana i za który ma zostać sporządzona informacja o tej strategii podatkowej – podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR uzyskanych przychodów podatkowych, pod takim wszakże warunkiem że Minister Finansów do zakończenia roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku, w którym zakończył się ten rok podatkowy, opublikuje na stronie BIP indywidualne dane podatnika za ten rok podatkowy.

W związku z powyższym – w ocenie Wnioskodawcy – dla zastosowania art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT nie ma znaczenia ta okoliczność zdarzenia przyszłego, że łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym), nie przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego (poprzedniego) roku podatkowego (kalendarzowego).

Istotne są jedynie te okoliczności zdarzenia przyszłego, że:

1) łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w roku podatkowym (kalendarzowym), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego roku podatkowego (kalendarzowego) realizacji strategii podatkowej oraz

2) do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, Minister Finansów poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową.

W takich zaś okolicznościach zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował, w terminie do dnia 31 grudnia roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po tym roku.

_Stanowisko szczegółowe do Zdarzenia przyszłego 6_

W ocenie Wnioskodawcy nie byłaby jednak prawidłowa taka wykładnia art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT, która miałaby polegać na uznaniu, że obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej powstaje wówczas, gdy podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR przychodów podatkowych uzyskanych w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym ta strategia podatkowa jest realizowana.

W ocenie Wnioskodawcy obowiązek ten może powstać jedynie wówczas, jeżeli w roku podatkowym – w którym dana strategia podatkowa jest realizowana i za który ma zostać sporządzona informacja o tej strategii podatkowej – podatnik przekroczy limit równowartości 50 mln EUR uzyskanych przychodów podatkowych, pod takim wszakże warunkiem że Minister Finansów do zakończenia roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku, w którym zakończył się ten rok podatkowy, opublikuje na stronie BIP indywidualne dane podatnika za ten rok podatkowy.

W związku z powyższym – w ocenie Wnioskodawcy – dla zastosowania art. 27c ustawy o CIT zw. z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT nie ma znaczenia ta okoliczność zdarzenia przyszłego, że łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w poprzednim roku podatkowym (kalendarzowym), nie przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego (poprzedniego) roku podatkowego (kalendarzowego).

Istotne są jedynie te okoliczności zdarzenia przyszłego, że:

1) łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w roku podatkowym (kalendarzowym), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, przekroczy 50 (pięćdziesiąt) milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego roku podatkowego (kalendarzowego) realizacji strategii podatkowej oraz

2) do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, Minister Finansów nie poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową.

W takich zaś okolicznościach zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 27b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych podaje do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra corocznie, w terminie do dnia 30 września, indywidualne dane podatników zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym za rok podatkowy, który zakończył się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości, według stanu na pierwszy dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym indywidualne dane podatników mają zostać podane do publicznej wiadomości.

Na podstawie art. 27b ust. 2 ww. ustawy, podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatników, o którym mowa w ust. 1, dotyczy:

1) podatkowych grup kapitałowych, bez względu na wysokość osiągniętych przychodów;

2) podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 1, przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości;

3) spółek nieruchomościowych, w tym spółek nieruchomościowych wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej.

1 stycznia 2021 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „ustawa zmieniająca”).

Zgodnie z wprowadzonym z dniem 1 stycznia 2021 r. art. 27c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, o których mowa w art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2, są obowiązani do sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy.

Na podstawie art. 27c ust. 2 ww. ustawy, informacja o realizowanej strategii podatkowej obejmuje, z uwzględnieniem charakteru, rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności, w szczególności:

1) informacje o stosowanych przez podatnika:

a) procesach oraz procedurach dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego i zapewniających ich prawidłowe wykonanie,

b) dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej,

2) informacje odnośnie do realizacji przez podatnika obowiązków podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wraz z informacją o liczbie przekazanych Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych, o których mowa w art. 86a § 1 pkt 10 Ordynacji podatkowej, z podziałem na podatki, których dotyczą,

3) informacje o:

a) transakcjach z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, których wartość przekracza 5% sumy bilansowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalonych na podstawie ostatniego zatwierdzonego sprawozdania finansowego spółki, w tym podmiotami niebędącymi rezydentami podatkowymi Rzeczypospolitej Polskiej,

b) planowanych lub podejmowanych przez podatnika działaniach restrukturyzacyjnych mogących mieć wpływ na wysokość zobowiązań podatkowych podatnika lub podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

4) informacje o złożonych przez podatnika wnioskach o wydanie:

a) ogólnej interpretacji podatkowej, o której mowa w art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej,

b) interpretacji przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art. 14b Ordynacji podatkowej,

c) wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług,

d) wiążącej informacji akcyzowej, o której mowa w art. 7d ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722 i 1747),

5) informacje dotyczące dokonywania rozliczeń podatkowych podatnika na terytoriach lub w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową wskazanych w aktach wykonawczych wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 i na podstawie art. 23v ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej

\- z wyłączeniem informacji objętych tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub procesu produkcyjnego.

Podatnik zamieszcza informację o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, sporządzoną w języku polskim lub jej tłumaczenie na język polski, na swojej stronie internetowej w terminie do końca dwunastego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego - art. 27c ust. 4 ww. ustawy.

Z kolei art. 27c ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że w przypadku gdy podatnik nie posiada własnej strony internetowej, informację o realizowanej strategii podatkowej udostępnia w języku polskim na stronie internetowej podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

Na stronie internetowej, o której mowa w ust. 4 lub 5, są dostępne sporządzone i podane do publicznej wiadomości informacje o realizowanej strategii podatkowej za poszczególne lata - art. 27c ust. 6 ww. ustawy.

Na podstawie art. 27c ust. 7 ww. ustawy, w terminie, o którym mowa w ust. 4, podatnik jest obowiązany przekazać za pomocą środków komunikacji elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną (Dz. U. z 2020 r. poz. 344) naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika informację o adresie strony internetowej, o której mowa w ust. 4 lub 5.

Na podstawie art. 27c ust. 8 ww. ustawy, w przypadku niewykonania obowiązku, o którym mowa w ust. 7, podatnik podlega karze pieniężnej. Karę pieniężną nakłada naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla podatnika, w drodze decyzji, w wysokości do 250 000 zł.

W zakresie nieuregulowanym w ust. 8 do nakładania kary pieniężnej stosuje się przepisy działu IVA ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego. Do postępowania w sprawie nałożenia kary pieniężnej, o której mowa w ust. 8, stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, przy czym od decyzji w sprawie nałożenia kary pieniężnej przysługuje odwołanie do dyrektora izby administracji skarbowej - art. 27c ust. 9 i 10 ww. ustawy.

Jednocześnie na podstawie art. 27c ust. 11 ww. ustawy, przepisy ust. 1-10 nie mają zastosowania do podatników, którzy są stroną umowy o współdziałanie, o której mowa w art. 20s ust. 1 Ordynacji podatkowej.

Dokonując wykładni powyższego przepisu wskazać także należy na cel nowelizacji wprowadzającej tę regulację. Z uzasadnienia rządowego projektu nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (druk sejmowy nr 642 z 30 września 2020 r., www.sejm.gov.pl) wynika, że _w ramach uszczelnienia projekt przewiduje wprowadzenie obowiązku sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej._

_Obowiązek dotyczy podatników określonych w art. 27b ust. 2 pkt. 1 i 2 ustawy o CIT, tj. podatników, których przychody w roku poprzednim przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 50 mln euro, jak również podatników działających w formie podatkowej grupy kapitałowej (PGK), niezależnie od wysokości osiąganych przez taką grupę przychodów._

_Głównym celem proponowanych zmian jest dążenie do zwiększenia transparentności podatkowej podatników odgrywających istotną rolę na polskim rynku, w szczególności z uwagi na wysokość osiąganych przychodów. Projektowane w tym zakresie przepisy nakładają na określonych podatników obowiązek sporządzenia informacji o realizowanej strategii podatkowej, która odnosi się do sposobu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej i wysokości ich zobowiązań podatkowych. Wprowadzenie projektowanych rozwiązań jest kolejnym w stronę zwiększenia transparentności rozliczeń podatkowych największych podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Projektowane przepisy odnosić się będą do podatników, o których mowa art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Obecnie na podstawie art. 27b ww. ustawy w stosunku do tych podmiotów upubliczniane są podstawowe dane z ich zeznań podatkowych, np. przychody, koszty, dochód i należny podatek. Jednocześnie dane publikowane w ramach informacji o realizowanej strategii podatkowej służyć mogą organom Krajowej Administracji Skarbowej w pozyskiwaniu wstępnych informacji o działaniach tych podatników oraz o możliwych powodach występujących różnic w ich rozliczeniach podatkowych._

_Projektowane przepisy zobowiązują podmioty do podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej na swoich stronach internetowych. Takie działanie ma pełnić głównie funkcję informacyjną, dzięki czemu obywatele otrzymają dostęp do informacji o zasadach podatkowych, którymi kierują się największe podmioty oraz podejmowanych przez nich dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej. Takie informacje będą pomocne w czasie podejmowania przez obywateli decyzji o skorzystaniu z usług czy zakupu produktów od takich podmiotów._

_Projekt nakłada na podmioty obowiązek publikacji wskazanych informacji. Podatnicy powinni uzupełnić treść swojej informacji o realizowanej strategii podatkowej o wszelkie dodatkowe dane, które w ich ocenie powinny się w niej znaleźć. (…)_

_Projektowane przepisy stanowią rozwinięcie regulacji wprowadzonych do polskiego systemu prawnego ustawą z dnia 24 listopada 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które zobowiązują ministra właściwego do spraw finansów publicznych do podawania do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej swojego urzędu indywidualnych danych z zeznań podatników podatku dochodowego od osób prawnych, u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym przekroczyła równowartość 50 mln euro oraz podatników tego podatku będących podatkowymi grupami kapitałowymi (PGK)._

Formułując treść zdarzeń przyszłych Wnioskodawca, niebędący podatkową grupą kapitałową, przedstawił możliwe warianty zdarzeń przyszłych jakie mogą zaistnieć w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą wskazując, że w kolejnych latach podatkowych, począwszy od roku 2021 (określonym przez Wnioskodawcę jako „poprzedni rok podatkowy”) oraz w roku 2022, określonym jako „rok, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową”, Wnioskodawca uzyska łączną wartość przychodów podatkowych, która przekroczy/nie przekroczy 50 milionów euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego 2021. Jednocześnie do końca roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po roku kalendarzowym, w którym zakończył się rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, Minister Finansów poda/nie poda do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra indywidualne dane Wnioskodawcy zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową.

We własnym stanowisku w sprawie, w odniesieniu do każdego z wariantów, Wnioskodawca wskazał, że _W praktyce zatem, dokonanie przez Wnioskodawcę oceny, za który rok podatkowy jest obowiązany sporządzić i podać do publicznej wiadomości informację o realizowanej strategii podatkowej wymaga notorycznego śledzenia strony BIP Ministra Finansów, a dodatkowo praktycznie skraca Wnioskodawcy termin na wykonanie tego obowiązku z docelowych 12 miesięcy (por. art. 27c ust. 4 ustawy o CIT) do długości okresu od dnia publikacji jego indywidualnych danych na stronie BIP do 31 grudnia. Trudno bowiem wymagać od Wnioskodawcy, aby wcześniej wykonał takiż obowiązek, o którym to nie miał możliwości się dowiedzieć – że w ogóle zaistniał – aż do czasu publikacji przez Ministra Finansów jego indywidualnych danych na stronie BIP._

W związku z powyższym wskazać należy, że niezależnie od przyjętego wariantu zdarzenia przyszłego, art. 27c ust. 1 ustawy o CIT nie uzależnia obowiązku sporządzenia i podawania do publicznej wiadomości przez podmiot gospodarczy informacji o realizowanej strategii podatkowej od podania do publicznej wiadomości przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych danych podatników zawartych w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT.

Warunkiem takim jest natomiast osiągnięcie przez podmiot gospodarczy w roku podatkowym, o którym mowa w art. 27b ust. 1, przychodu, którego wartość przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości.

Obowiązek wynikający z art. 27b ust. 1 ustawy o CIT dotyczy realizacji w określonym terminie zadań przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych, natomiast obowiązki określone w art. 27c ustawy o CIT dotyczą podmiotów gospodarczych, których wysokość przychodów w roku podatkowym, przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości. Wskazane w art. 27c ust. 1 ustawy o CIT odesłanie do art. 27b ust. 2 pkt 2 tej ustawy dotyczy zatem podmiotów uzyskujących określoną wysokość przychodu w roku podatkowym, a nie publikacji informacji przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Reasumując podatnicy, o których mowa m.in. w art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, są zobowiązani do sporządzania i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za dany rok podatkowy. Przywołany art. 27b ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy odnosi się do podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym, przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości.

Zatem limit 50 mln euro odnosi się do przychodów podatkowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynikających z zeznania podatkowego złożonego za rok podatkowy, w którym osiągnięto taki przychód.

Ponieważ zeznanie podatkowe podatnika, którego rok podatkowy zgodny jest z rokiem kalendarzowym, sporządza się na podstawie danych osiągniętych w roku podatkowym wg stanu na 31 grudnia tego roku podatkowego wynikających z ksiąg podatkowych podmiotu, które zamyka się na ten dzień, to za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych, tj. do 31 grudnia danego roku.

W związku z czym, jeżeli w danym roku podatkowym podmiot gospodarczy uzyska przychody których wysokość przekroczy równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości, to podmiot ten zobowiązany jest do publikacji informacji o realizacji strategii podatkowej.

Podkreślić przy tym należy, że dla realizacji obowiązków informacyjnych wynikających z art. 27c ust. 1 ustawy o CIT bez znaczenia pozostaje wysokość uzyskanych przez podatnika przychodów w poprzednim roku podatkowym, a więc w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym podmiot ten realizuje strategię podatkową (tj. we wskazanym we wniosku 2021 r.).

Jeżeli zatem w roku realizacji strategii podatkowej podatnik nie osiągnie przychodów w wysokości przekraczającej 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości, to nie jest on zobowiązany do publikacji informacji o realizowanej strategii podatkowej, o której mowa ww. przepisie.

W przeciwnym wypadku, tj. gdy w danym roku podatkowym podmiot gospodarczy uzyska przychód przekraczający ww. kwotę 50 mln euro, to zobowiązany jest podać do publicznej wiadomości informację o realizacji takiej strategii.

Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, wskazać zatem należy, iż ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych weszły w życie 1 stycznia 2021 r., to jeśli w roku 2022 uzyska przychód w wysokości przekraczającej 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości, to niezależnie od dochodu uzyskanego w 2021 roku i publikacji, bądź braku publikacji danych Wnioskodawcy w Biuletynie Informacji Publicznej przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych zobowiązany będzie do opublikowania informacji o której mowa w art. 27c ustawy o CIT na stronie internetowej i przekazania jej urzędowi skarbowemu do końca dwunastego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego, tj. za 2022 r do dnia 31 grudnia 2023 r.

Dla strategii podatkowej sporządzanej za rok 2022, wiążący będzie bowiem jedynie przychód, którego równowartość przekracza 50 mln euro, osiągnięty w 2022 r.

Natomiast jeżeli w 2022 r. Wnioskodawca nie będzie spełniał podstawowej przesłanki zaistnienia obowiązku sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej z uwagi na to, że nie będzie podmiotem, o którym mowa w art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (nie uzyska przychodów wynikających z zeznania podatkowego za ten rok w wysokości przekraczającej 50 mln euro obliczonych w warunkach wskazanych w tym przepisie) to obowiązek sporządzenia i podania informacji o której mowa w art. 27c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za rok podatkowy 2022 w terminie do dnia 31 grudnia 2023 r. nie zaistnieje.

Zgodzić się zatem należy z Wnioskodawcą, że przesłanką istotną dla ustalenia obowiązku określonego w powyższym przepisie jest okoliczność, że _łączna wartość przychodów podatkowych Wnioskodawcy, jakie uzyska w roku podatkowym (kalendarzowym), w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową, przekroczy 50 milionów EUR przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego roku podatkowego (kalendarzowego) realizacji strategii podatkowej,_ co oznacza, że _Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował w terminie do dnia 31 grudnia roku kalendarzowego bezpośrednio następującego po tym roku._

Ze wskazanych powyżej przyczyn, nie sposób natomiast zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że przesłanką uzasadniającą publikację określoną w art. 27c ust. 1 cyt. ustawy jest jednoczesne podanie do publicznej wiadomości przez Ministra Finansów _indywidualnych danych Wnioskodawcy zawartych w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1ustawy o CIT, złożonym za rok podatkowy, w którym Wnioskodawca będzie realizował strategię podatkową._

Powyższe stanowisko potwierdza m.in. Ministerstwo Finansów w publikacji zamieszczonej na stronie urzędu www.gov.pl w zakładce „Aktualności” 9 grudnia 2020 r., w wiadomości pt.: „MF walczy z nieuczciwymi praktykami przy rozliczeniach podatkowych”, wskazano: „Podatnicy będą zobowiązani do publikowania informacji na stronie internetowej i przekazywania jej urzędowi skarbowemu do końca dwunastego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego. Z uwagi na to, że ustawa nowelizująca nie przewiduje szczególnych regulacji przejściowych, podatnicy będą zobowiązani do sporządzenia i opublikowania informacji już za 2020 r., w terminie do 31 grudnia 2021 r. Celem nowelizacji jest zwiększanie transparentności rozliczeń podatkowych największych podatników CIT w Polsce. Nowe przepisy ustawy wchodzą w życie 1 stycznia 2021 r.”.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie zobowiązany do publikacji informacji o realizowanej strategii podatkowej w sytuacjach opisanych w zdarzeniu przyszłym oznaczonym we wniosku nr 1, 2, 5 i 6. Nie będzie miał natomiast takiego obowiązku w odniesieniu do sytuacji przedstawionej w zdarzeniach przyszłych nr 3 i 4.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 1, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – jest prawidłowe,

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 2, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – jest nieprawidłowe,

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 3, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – jest prawidłowe,

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 4, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – jest prawidłowe,

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 5, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – jest prawidłowe,

\- czy w okolicznościach zdarzenia przyszłego nr 6, Wnioskodawca będzie zobowiązany do sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, w którym będzie ją realizował – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.