Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1141.2021.10.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatami
komplementariuszom będącym osobami fizycznymi zaliczek
na poczet zysku.
Słowa kluczowe: komplementariusz
odliczenia-odliczenie podatku
płatnik
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4e
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest spółką komandytową (dalej również: Spółka). W Spółce znajdować
    się będzie zawsze co najmniej jeden komplementariusz będący osobą fizyczną. Spółka jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: podatek CIT) i rozlicza się
    uiszczając do urzędu skarbowego zaliczki na poczet podatku. Jednocześnie, na podstawie
    art. 41 ust. 4e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: ustawa o PIT) Spółka będzie płatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych (dalej: podatek PIT) należnego od komplementariusza z
    tytułu wypłaty zysku na jego rzecz. W trakcie trwania roku, w ramach uzyskiwanego zysku
    oraz możliwości płynnościowych, Spółka wypłacać będzie wspólnikom zaliczki na poczet
    zysku. Spółka nie będzie zaciągać zobowiązań w celu wypłaty wspólnikom ww. zaliczek.
    Będą one zatem wypłacane z bieżących środków obrotowych należących do Spółki.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni, jako płatnik podatku PIT, wypłacając komplementariuszowi w
    trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, zobowiązana będzie do pobierania
    zaliczek na ten podatek lub podatku PIT od faktycznie wypłacanych komplementariuszowi
    zaliczek na poczet zysku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, będącej płatnikiem podatku PIT, nie będzie ona zobowiązana
    do pobierania zaliczek na ten podatek ani podatku PIT od faktycznie wypłacanych
    komplementariuszowi w trakcie roku zaliczek na poczet zysku. Podatek może zostać
    pobrany przez płatnika dopiero po złożeniu przez Spółkę zeznania CIT-8 oraz podjęciu
    uchwały wspólników o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku za dany
    rok.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4e w zw. z ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy zobowiązani są pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych
    do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z różnych tytułów. Wśród
    wymienionych tytułów otrzymywanych wypłat znajduje się także art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o PIT, zgodnie z którym od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i

    innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a w zw. z ust. 1 pkt 4 oraz w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o PIT,
    zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza uzyskanych z tytułu udziału w
    zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z
    którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Powyższe oznacza zatem, że podatek PIT, pobierany przez płatnika od komplementariusza
    z tytułu jego udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejszany jest o odpowiednią
    część podatku CIT zapłaconego przez spółkę zgodnie z art. 19 ustawy o CIT. Z treści ww.
    przepisów wynika zatem dosłownie, że podatek PIT płacony jest z uwzględnieniem
    zapłaconego podatku CIT, który to podatek znany jest dopiero po zakończeniu roku
    obrotowego i złożeniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty)
    przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (zeznanie CIT-8). Z kolei
    wysokość osiągniętego dochodu, a co za tym idzie podatku CIT, nie jest znana przed
    ukończeniem tego roku. Skoro przesłanki konieczne do obliczenia podatku PIT zgodnie z
    art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z ust. 6a ustawy o PIT powstają dopiero w związku ze złożeniem
    zeznania CIT-8, to nie sposób uznać, aby Spółka jako płatnik była zobowiązana do
    pobierania zaliczek na ten podatek albo podatku w trakcie roku w związku z wypłatą
    komplementariuszowi zaliczek na zysk. Przed tą chwilą nie jest bowiem znana wartość o
    jaką zostanie pomniejszony zryczałtowany podatek, zgodnie z dyspozycją art. 30a ust. 6a
    ustawy o PIT.
    Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 grudnia 2020
    r. (sygn. akt: II FSK 2048/18), tyle że w odniesieniu do spółki komandytowo-akcyjnej:
    Problem jednak w tym, że żaden z tych przepisów nie nakłada obowiązku pobrania przez
    płatnika zaliczek na podatek dochodowy z tytułu wypłaty części zysku spółki
    komandytowo-akcyjnej komplementariuszowi. Co więcej Sąd pierwszej instancji nie
    powołał jakichkolwiek przepisów, które nakładałyby na Spółkę obowiązek pobrania nie
    tylko zaliczek na podatek dochodowy, lecz także zryczałtowanego podatku dochodowego
    z tytułu udziału komplementariusza w zyskach S.K.A. (...) Jednym z warunków
    przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest to, że podatnik
    jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu
    nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do
    konieczności zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania
    podatku powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego
    wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy
    obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
    przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego obowiązku,
    gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który powinien pobrać od
    podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu. (...) Jeżeli do obliczenia
    wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne
    jest poznanie wysokości podatku należnego S.K.A., to obowiązek podatkowy
    komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach,
    przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na
    podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty
    przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł
    zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
    pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik
    zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.u.p.d.o.f. Wypłacając
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
    komandytowo - akcyjna nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.

    Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek
    przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu
    podatku należnego spółki komandytowo akcyjnej za rok podatkowy, z którego przychód z
    tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Powyższe stanowisko powtórzone zostało również przez Wojewódzki Sąd Administracyjny
    w Krakowie w wyroku z dnia 13 lipca 2021 r. (sygn. akt: I SA/Kr 793/21), tym razem już w
    odniesieniu do spółki komandytowej: Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek
    przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu
    podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany. Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm., dalej: o.p.), obowiązkiem
    podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność
    przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego
    w tych ustawach. Z kolei jak stanowi art. 5 o.p., zobowiązaniem podatkowym jest
    wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz
    Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz
    w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Tym samym, zobowiązanie
    podatkowe powstaje dopiero w momencie, w którym można precyzyjnie określić jego
    wysokość. Natomiast dopiero z przekształceniem obowiązku podatkowego w
    zobowiązanie podatkowe powstaje konieczność uiszczenia należnego podatku i możliwość
    jego poboru przez płatnika. Odnosząc powyższe do realiów niniejszej sprawy, Spółka nie
    będzie mogła pobrać zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od
    zysku komplementariusza lub zaliczek na ten podatek, jeśli nie będzie znała wysokości
    tego podatku. Do precyzyjnego określenia wysokości tego podatku konieczne będzie
    bowiem poznanie najpierw wysokości podatku CIT dla Spółki, który znany będzie dopiero
    wskutek złożenia zeznania CIT-8 po zakończonym roku podatkowym. Biorąc zatem
    powyższe pod uwagę, nie sposób uznać, aby Spółka była zobowiązana do pobierania
    podatku albo zaliczek na podatek PIT od zaliczek na poczet zysku wypłacanych
    komplementariuszowi. Zgodnie bowiem z regulacją z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT,
    wysokość podatku podlegającego poborowi znana jest dopiero po określeniu wysokości
    podatku CIT spółki komandytowej, z której zysk jest wypłacany. Co więcej, dopiero z
    podjęciem przez spółkę uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale
    zysku za dany rok przeznaczonego do wypłaty wspólnikom znany będzie przychód należny
    komplementariuszowi z tytułu udziału w zyskach spółki. Do tego momentu, wypłacane na
    rzecz komplementariusza środki mają bowiem wyłącznie charakter zaliczek na poczet
    zysku. Z chwilą podjęcia przez wspólników uchwały o podziale zysku, zysk ten staje się
    definitywny, natomiast do tego momentu jego wysokość może się zmieniać. Obliczenie
    podatku będzie zatem możliwe dopiero po uprzednim poznaniu wysokości zarówno
    podatku CIT, o który zostanie pomniejszony podatek PIT, zgodnie z brzmieniem art. 30a
    ust. 6a, jak i wysokości zysku przysługującego komplementariuszowi. Zatem dopiero po
    złożeniu deklaracji CIT-8 oraz podjęciu uchwały o podziale zysku wypracowanego przez
    spółkę można poznać wysokość zobowiązania podatkowego podlegającego poborowi.
    Żaden z przepisów ustawy o PIT nie nakłada natomiast obowiązku pobierania zaliczek na
    podatek dochodowy z tytułu wypłaty części zysku komplementariuszowi spółki
    komandytowej. Pobór takich zaliczek byłby sprzeczny z zasadą nullum tributum sine lege z
    art. 217 Konstytucji RP, zgodnie z którą nakładanie podatków i innych danin może
    następować wyłącznie w drodze ustawy.
    Oznacza to więc, że Spółka nie będzie miała obowiązku poboru podatku PIT albo zaliczek
    na podatek z tytułu wypłat częściowych, które będzie dokonywać na poczet zysku

    komplementariusza. Dopiero po zakończonym roku podatkowym i złożeniu zeznania CIT-8
    oraz podziale zysku w drodze uchwały powstanie po jej stronie obowiązek poboru
    zryczałtowanego podatku dochodowego, z uwzględnieniem pomniejszenia podatku o
    odpowiednią część podatku CIT.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 9 lutego 2022 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-1.4011.1141.2021.1.MK1, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 10 lutego 2022 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    7 marca 2022 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego we Wrocławiu.
    Wnieśli Państwo o:
    1. uchylenie zaskarżonej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 9
      lutego 2022 r. w całości;
    2. zasądzenie od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz Skarżącej kosztów
      postępowania, w tym kosztów zastępstwa prawnego świadczonego przez radcę
      prawnego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem
    z 29 września 2022 r. sygn. akt I SA/Wr 196/22
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 13 sierpnia 2025 r. sygn. akt II
    FSK 1520/22 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 13 sierpnia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny / Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7:
      Źródłami przychodów są: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,

      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym

      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch
    poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma
    to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od
    osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki
    komandytowo-akcyjnej.
    Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze, zostaną opodatkowani
    od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.
    Wobec tego, od uzyskiwanych przychodów przez wspólnika będącego
    komplementariuszem z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej będącej
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w pierwszej kolejności płatnik
    winien obliczyć 19% zryczałtowany podatek dochodowy, który następnie pomniejszy o
    kwotę stanowiącą iloczyn procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i
    podatku od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
    końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przy czym, jak wskazano powyżej, kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty 19%
    zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty.
    W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Jak wskazał WSA we Wrocławiu w wyroku z 29 września 2022 r., sygn. akt I SA/Wr 196/22:
      (...) w momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku po stronie komplementariusza
      powstaje obowiązek podatkowy. Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego
      nie oznacza jeszcze obowiązku zapłaty podatku, bowiem następuje to dopiero
      wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe.
      Zgodnie z art. 4 O.p. obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
      podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia
      pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Natomiast zobowiązaniem
      podatkowym (art. 5 O.p.) jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie
      podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
      terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w
      przepisach prawa podatkowego. Zatem jednym z warunków przekształcenia

      obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest możliwość określenia
      wysokości należnego podatku do zapłaty. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma
      obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia,
      czyli musi znać jego wysokość.
    Wobec powyższego – jak wyjaśnił Sąd –
      Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału
      w zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w art. 41 ust.
      4e u.p.d.o.f. Zgodnie z tym przepisem. Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c,
      obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-
      6e, czyli z zastosowaniem pomniejszenia o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego
      udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej
      spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego
      przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
      Obowiązek wynikający z powyższych uregulowań zostaje skonkretyzowany i
      przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero z chwilą złożenia przez spółkę
      komandytową, jako płatnika, zeznania CIT-8. Dopiero w tym dniu określona zostaje
      ostatecznie wysokość zysku spółki komandytowej i możliwe jest ustalenie
      przypadającego na wspólnika przychodu z tytułu udziału w tym zysku,
      uwzględniającego pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Zatem
      dopiero po złożeniu zeznania CIT-8 płatnik ma obowiązek pobrać zryczałtowany
      podatek z powyższego tytułu.
      Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 grudnia 2020 r. o sygn. akt II
      FSK 2048/18 „Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w
      zobowiązanie podatkowe jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość
      należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu nie można zasadnie
      twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do konieczności
      zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku
      powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego
      wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
      przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
      obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
      powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu".
      Wprawdzie to orzeczenie odnosi się do opodatkowania przychodu
      komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, jednak z uwagi na zawartą w nim
      interpretację tych samych przepisów, które od 1 stycznia 2021 r. mają zastosowanie
      do przychodu komplementariuszy spółki komandytowej, tezy w nim zawarte są
      aktualne w rozpoznawanej sprawie, dlatego zasadnym jest odwołanie do jego
      zasadniczych motywów.
      Skoro Spółka ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek od wypłat
      komplementariuszowi udziału w zysku, to powinna go wyliczyć z uwzględnieniem art.
      41 ust. 4e u.p.d.o.f., a więc o czym mowa wprost w tym przepisie - z uwzględnieniem
      zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f., czyli z zastosowaniem
      pomniejszenia o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku Spółki i podatku należnego od Jej dochodu, obliczonego
      zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
      podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany (ust. 6a).
      (...)

      Skoro do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a
      ust. 6a u.p.d.o.f., niezbędne jest poznanie wysokości podatku należnego Spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej Spółki na podstawie art. 19 ustawy o CIT. Dopiero wówczas
      znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza..
      Brak jest podstaw do pozbawienia w opisanym zdarzeniu przyszłym, wartości
      normatywnej art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. w zakresie odwoływania się do zasad art. 30a
      ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
      W powoływanym wyroku z 3 grudnia 2020 r. o sygn. akt II FSK 2048/18, Naczelny Sąd
      Administracyjny stwierdził, że art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. nie tylko zawiera
      sformułowanie "podatku należnego", ale także "podatku za rok podatkowy". Podatek
      należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, iż
      odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
      komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez
      Spółkę odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany. Skoro art 30a ust 6a u.p.d.o.f odnosi się do podatku należnego
      obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na
      poczet podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału
      w zysku Spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikające z zeznania rocznego Spółki (CIT-8). Jeżeli do obliczenia wysokości
      podatku od komplementariusza zgodnie z art. 30a ust 6a u.p.d.o.f., konieczne jest
      poznanie wysokości podatku należnego Spółki, to obowiązek
      podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet
      udziału w zyskach, przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Wówczas znana będzie
      wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza i równocześnie płatnik
      będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej
      kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu.
    Mając na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29
    września 2022 r., sygn. akt I SA/Wr 196/22 zgodnie z którym:
      wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku, Spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego,
      o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia
    przyszłego jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa
    podatkowego obowiązujących w dniu wydania interpretacji, tj. 9 lutego 2022 r., bowiem
    niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku
    prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 29
    września 2022 r., sygn. akt I SA/Wr 196/22.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądu, wskazać należy, że
    orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw osądzonych w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast
    organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.