Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.32.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
Słowa kluczowe: pożyczka; pożyczkobiorca; pożyczkodawca; umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo pismem z 21
    lutego 2025 r. (wpływ 21 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka A”, lub „Pożyczkobiorca”, lub
    „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego, działającą na rynku krajowym w branży
    budowlanej. Zgodnie z aktualnym odpisem z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego, przedmiotem przeważającej działalności spółki są roboty budowlane
    związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Ponadto, zgodnie z
    wykazem podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy podatku od towarów i usług,
    niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT (tzw. „biała lista
    podatników VAT”), Spółka A na dzień składania wniosku, nie jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, korzysta ze zwolnienia podmiotowego, ale został złożony
    komplet stosownych dokumentów i spółka czeka na wpis jako podatnik czynny.
    W związku z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego i tym samym potrzeby pozyskania
    dodatkowego finansowania Spółka A zawarła umowy pożyczki w rozumieniu art. 720 § 1
    ustawy – Kodeks cywilny - ze spółką B (dalej: „Spółka B”, lub „Pożyczkodawca”).
    Spółka B jest spółką prawa polskiego, działającą na rynku krajowym w branży budowlanej.
    Zgodnie z aktualnym odpisem z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego,
    przedmiotem przeważającej działalności spółki są roboty budowlane związane ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, a dodatkowym przedmiotem są
    pozostałe formy udzielania kredytów. Ponadto, zgodnie z wykazem podmiotów
    zarejestrowanych jako podatnicy podatku od towarów i usług, niezarejestrowanych oraz
    wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT (tzw. „biała lista podatników VAT”), Spółka
    B na dzień składania wniosku, nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    (korzysta ze zwolnienia podmiotowego).
    Biorącym pożyczkę jest Spółka A, zaś dającym pożyczkę jest Spółka B. Umowa pożyczki
    dotyczy pieniędzy. Umowa pożyczki ma charakter odpłatny, bowiem Spółka A została
    zobowiązana do zapłaty na rzecz Spółki B odsetek od udostępnionego kapitału.
    Przedmiotowa umowa została zawarte w formie pisemnej.

## Pytanie

Czy Spółka A jest zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych przy
    założeniu, że otrzymana przez Spółkę A od Spółki B pożyczka podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług oraz jednocześnie korzysta ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Spółka A jako pożyczkobiorca nie jest zobowiązana do zapłaty podatku
    od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na to, że udzielanie pożyczek przez Spółkę B jako
    pożyczkodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie jest
    zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako świadczenie usług
    udzielania pożyczek pieniężnych. Dlatego, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych nie podlega temu podatkowi, gdyż czynność
    cywilnoprawna jaką jest umowa pożyczki nie mieści się w kategorii wyjątków
    podlegających temu podatkowi określonych w punkcie 4 lit. b) tego artykułu a dotyczących
    jedynie niektórych umów sprzedaży i zamiany.
    Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy
    oznaczonych tylko co do gatunku.
    Czynność cywilnoprawna zawarcia umowy pożyczki podlega ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych wyłącznie wtedy, gdy spełnia przesłanki wskazane w art. 1 ust.
    4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

    Oznacza to, że umowa pożyczki podlega przepisom ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych gdy jej przedmiotem są:
    1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe
      wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
      przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącza jednak niektóre czynności z
    zakresu czynności opodatkowanych. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) oraz lit. b) ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie
    podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z
      podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Wyłączenie z opodatkowania wskazane w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych dotyczy m.in. podmiotów zwolnionych z podatku od towarów i usług.
    Zaznaczyć jednak należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status
    podatnika podatku od towarów i usług, lecz to, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu
    dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub
    jest z tego podatku zwolniona. Powyższe stanowisko jest spójne z praktyką organów
    podatkowych w podobnych sprawach. Stanowisko takie wyrażono m.in. w:
    a) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 października 2024 r.,
      Znak: 0111-KDIB2-3.4014.387.2024.5.JS – „(...) Zawarcie umów pożyczek, gdzie Spółka 1
      udzieliła/udzieli pożyczki Spółce 2, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
      czynności cywilnoprawnych. (...)”,
    b) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 października 2024 r.,
      Znak: 0111-KDIB2-3.4014.392.2024.2.JS – „(...) Skoro pożyczka podlega opodatkowaniu
      VAT i jednocześnie korzysta ze zwolnienia od tego podatku, to zastosowanie znajdzie
      wyłączenie z opodatkowania PCC z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC. Tym samym
      zawarcie umowy Pożyczki nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności
      cywilnoprawnych (...)”.
    W ocenie Spółki A zawarta umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, ponieważ otrzymana przez Spółkę A od Spółki B pożyczka podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz jednocześnie korzysta ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Reasumując stwierdzić należy, że umowa pożyczki zawierana pomiędzy Spółką A i Spółką
    B zawiera się w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Mimo to, ze

    względu na brzmienie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    czynność ta będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Jak bowiem wskazano powyżej, czynność zawarcia umowy pożyczki
    pomiędzy Spółką B i Spółką A jest zwolniona od podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, udzielenie przez Spółkę B pożyczki Spółce A, nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ udzielona pożyczka podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (korzystając przy tym ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług). Tym samym Spółka A nie jest zobowiązana do zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowy pożyczki
    podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
            - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub
              jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze
              własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w
              spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
              wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
            - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

    W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia
    może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności
    jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w związku z realizacją
    przedsięwzięcia deweloperskiego i tym samym potrzeby pozyskania dodatkowego
    finansowania zawarliście Państwo (Spółka A) umowę pożyczki w rozumieniu art. 720 § 1
    ustawy – Kodeks cywilny ze Spółką B.
    Biorącym pożyczkę jest Spółka A, zaś dającym pożyczkę jest Spółka B. Umowa pożyczki
    dotyczy pieniędzy. Umowa pożyczki ma charakter odpłatny, bowiem Spółka A została
    zobowiązana do zapłaty na rzecz Spółki B odsetek od udostępnionego kapitału.
    Przedmiotowa umowa została zawarta w formie pisemnej.
    W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom
    ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności
    regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem
    obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2
    pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 18 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.64.2025.2.MG,
    wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) czynność udzielenia przez Spółkę B
    (Pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Państwa – Spółki A
    (Pożyczkobiorcy), stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z
    uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43
    ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez
    Spółkę B (Pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Państwa – Spółki A
    (Pożyczkobiorcy) korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego
    przepisu.
    Powyższe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności
    Pożyczkodawca nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w
    art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.”
    A zatem, skoro udzielenie pożyczki przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy to
    czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie
    korzystająca ze zwolnienia od tego podatku, to w analizowanej sprawie ma zastosowanie
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie
    Pożyczkobiorca nie był zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z
    tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja
    indywidualna z 18 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.64.2025.2.MG.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.