Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.169.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Brak uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od
towarów i usług, a tym samym braku opodatkowania
podatkiem VAT transakcji sprzedaży.
Słowa kluczowe: podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
sprzedaż-sprzedaż działek
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Opis zdarzenia przyszłego

23 stycznia 2014 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej z osobą fizyczną
    Wnioskodawca nabył wspólnie z Panią (...) nieruchomość położoną w miejscowości (...), dla
    której Sąd Rejonowy (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...) –
    nabyte udziały we współwłasności nieruchomości wynosiły: ½ Wnioskodawca oraz ½ Pani
    (...).
    W skład powyższej nieruchomości wchodzą działka nr A o powierzchni (...) ha oraz działka
    nr B o powierzchni (...) ha. Obie działki są obecnie niezabudowane i nie są użytkowane.
    Obszar nieruchomości nie jest objęty postanowieniami miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego.
    W stosunku do nieruchomości na rzecz poprzedniego właściciela nieruchomości wydana
    została decyzja Wójta Gminy (...) z dnia (...) r. o warunkach zabudowy znak (...), zgodnie z
    którą ustalone zostały warunki zabudowy przy ul. (...) obręb (...), arkusz (...) dla inwestycji
    obejmującej budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zgodnie z decyzją o
    warunkach zabudowy: teren położony na przedmiotowej oraz sąsiednich działkach pełni
    funkcję mieszkaniową i zagrodową, wnioskowana zabudowa stanowi kontynuację
    dotychczasowej funkcji zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Działki nr A i B nie były i nie są zarówno przez Wnioskodawcę, jak i Panią (...) użytkowane,
    nie zamierzają oni użytkować ich w przyszłości. Działki nr A i B nie były i nie są zarówno
    przez Wnioskodawcę, jak i Panią (...) użytkowane w działalności gospodarczej.
    Działki nr A i B nie były i nie są zarówno przez Wnioskodawcę, jak i Panią (...) użytkowane
    na cele działalności rolniczej. Z działek nr A i B zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nie
    dokonywali, nie dokonują i nie zamierzają dokonywać zbiorów, ani dostaw produktów

    rolnych, ani nie uzyskiwali, nie uzyskują i nie zamierzają uzyskiwać z przedmiotowej działki
    produktów rolnych.
    Działki nr A i B nie były, nie są i nie będą udostępniane przez Współwłaścicieli w ramach
    umowy najmu.
    Współwłaściciele podjęli działania w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla
    działek nr A i B umożliwiającej budowę na terenie działek kilku budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych z przeznaczeniem na ich późniejszą sprzedaż. Sprzedaż działek nr A i B
    może nastąpić zarówno przed uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy określonej w
    powyższym zdaniu, jak i po uzyskaniu tej decyzji.
    Ponadto Współwłaściciele przed sprzedażą wybudowali ogrodzenie działek, studnię
    głębinową oraz przyłącze elektryczne.
    Przed sprzedażą działek nr A i B zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nie dokonywali
    żadnych czynności nieopisanych w treści złożonego wniosku, ani nie czynili nakładów w
    celu przygotowania działki do sprzedaży.
    Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą pod firmą (...), która obecnie pozostaje
    zawieszona począwszy od (...) r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie
    zajmował się sprzedażą nieruchomości, pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości oraz
    obrotem nieruchomościami. Pani (...) prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą
    pod firmą (...), która obecnie pozostaje zawieszona począwszy od (...)., w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej nie zajmowała się sprzedażą nieruchomości,
    pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości oraz obrotem nieruchomościami.
    Zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nabyli działki nr A i B do majątku prywatnego, nie
    były one i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Współwłaściciele nie zawierali umowy pośrednictwa przy sprzedaży działek, jak również
    umowy przedwstępnej sprzedaży.
    Współwłaściciele nie dokonywali również podziału nieruchomości.
    Wnioskodawca i Pani (...) jako Współwłaściciele zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży
    działek nr A i B ze spółką (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), w
    której wnioskodawca posiada (...)% udziałów i głosów oraz sprawuje funkcję wiceprezesa
    zarządu, a Pani (...) posiada (...)% udziałów i głosów oraz sprawuje funkcję prezesa
    zarządu. Zgodnie z planowaną umową sprzedaży własność działek nr A i B zostanie
    przeniesiona przez Współwłaścicieli na Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością za
    zapłatą ustalonej przez strony ceny przez Spółkę na rzecz Współwłaścicieli.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 20 marca 2025 r. wskazali Państwo, że Wnioskodawcy jako Współwłaściciele
    działki nr B nr (...) uzyskali w odniesieniu do tej działki decyzję Wójta Gminy (...) z dnia (...) r.
    nr (...) o warunkach zabudowy, a następnie decyzję nr (...) Starosty (...) z dnia (...) r. znak
    sprawy (...) o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę
    budynku gospodarczego.
    Budynek gospodarczy został wybudowany na terenie działki nr B, tym samym zwiększając
    jej atrakcyjność, będzie on również posadowiony na terenie działki w momencie sprzedaży
    planowanej w ramach zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawcy tym samym podjęli dodatkowe działania dotyczące przygotowania działek
    do sprzedaży.
    W piśmie z 19 maja 2025 r. w odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu wskazał
    Pan następujące informacje:
    1. Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej wymienionej we wniosku, jest Pan
      oraz Pani (...), zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

      Odpowiedź:
        Działalności gospodarcze Pana (...) oraz Pani (...) pozostają zawieszone od (...) r. tj.
        przez okres dłuższy niż 6 miesięcy.
    2. Czy nabycie przez Pana oraz Panią (...) działek/udziałów w działce nr A i B było
      czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z wykazaną
      kwotą podatku VAT i czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu oraz Pani (...) prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to
      proszę wskazać z jakiego powodu prawo do odliczenia podatku nie przysługiwało?
      Odpowiedź:
        Nabycie przez Pana (...) oraz Panią (...) działek/udziałów w działce nr A i B nie było
        czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i z tytułu nabycia nie przysługiwało im
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Działki
        zostały nabyte od osoby fizycznej do majątku osób fizycznych, w tym zakresie
        pobrany został przez notariusza podatek od czynności cywilnoprawnych.
    3) W jaki dokładnie sposób działki nr A i B, mające być przedmiotem sprzedaży, były
      przez Pana oraz Panią (...) wykorzystywane od momentu ich nabycia do chwili
      planowanej sprzedaży?
      Odpowiedź:
        Działki nr A i B, mające być przedmiotem sprzedaży, były wykorzystywane przez
        Zainteresowanych od momentu ich nabycia do chwili planowanej sprzedaży we
        własnych celach rekreacyjnych.
    4) W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że:
      „Ponadto współwłaściciele przed sprzedażą wybudowali ogrodzenie działek, studnię
      głębinową oraz przyłącze elektryczne” oraz, że: „Przed sprzedażą działek A i B zarówno
      wnioskodawca jak i Pani (...) nie dokonywali żadnych czynności nieopisanych w treści
      niniejszego wniosku, ani nie czynili nakładów w celu przygotowania działki do
      sprzedaży”, następnie w uzupełnieniu opisu sprawy wskazał Pan: „Budynek
      gospodarczy został wybudowany na terenie działki B tym samym zwiększając jej
      atrakcyjność, będzie on również posadowiony na terenie działki w momencie
      sprzedaży planowanej w ramach zdarzenia przyszłego. Wnioskodawcy tym samym
      podjęli dodatkowe działania dotyczące przygotowania działek do sprzedaży.”
      proszę jednoznacznie o odpowiedź na poniższe pytania:
    a) jakie obiekty (budynki/budowle/urządzenia budowalne) znajdują się na działkach
      będących przedmiotem sprzedaży?
        Odpowiedź:
        Na działce A znajduje się:
        - ogrodzenie – budowla.
        Na działce B znajdują się:
        - altana wolnostojąca – budynek,
        - studnia głębinowa o głębokości nie wymagającej pozwolenia na budowę –
        budowla,
        - przyłącze elektryczne – urządzenie budowlane,
        - ogrodzenie – budowla.
    b) jeżeli na działkach znajdują się budynki, to proszę wskazać, czy są one budynkami w
      rozumieniu art 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r.
      poz. 725 ze zm.)?

        Odpowiedź:
        Na działce B znajduje się altana wolnostojąca, która jest budynkiem w rozumieniu
        art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725
        ze zm.)
    c) jeżeli na działkach znajdują się budowle, to czy są one budowlami w rozumieniu art 3
      pkt 3 ustawy Prawo budowlane?
        Odpowiedź:
        Na działkach A i B znajduje się ogrodzenie stanowiące budowlę oraz dodatkowo na
        działce B studnia głębinowa stanowiące budowlę.
    d) jeśli na opisanych działkach znajdują się urządzenia budowlane, to proszę wskazać,
      czy są to urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo
      budowlane oraz z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?
        Odpowiedź:
        Tak, urządzenia budowlane powiązane z altaną wolnostojącą – przyłącze
        elektryczne na działce B.
    e) czy ww. budynki/budowle położone na przedmiotowych działkach zostały nabyte, czy
      wybudowane przez Pana i Panią (...)? Proszę wskazać datę nabycia lub wybudowania.
        Odpowiedź:
        Budynki i budowle położone na przedmiotowych działkach zostały wybudowane
        przez Zainteresowanych w latach (...).
    f) czy z tytułu nabycia lub wybudowania wskazanych budynków/budowli przysługiwało
      Panu i Pani (...) prawo do odliczenia podatku naliczonego?
        Odpowiedź:
        Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    g) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu
      art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        (i) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
        Odpowiedź:
    Pierwsze zasiedlenie ww. budynków i budowli miało miejsce w styczniu 2015 r.
        (ii) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to proszę
            wskazać w jakiej części?
        Odpowiedź:
    Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości.
        (iii) w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków
            /budowli lub ich części?
        Odpowiedź:
        Pierwsze zasiedlenie przez Zainteresowanych ww. budynków i budowli nastąpiło
        poprzez rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne Zainteresowanych.
        (iv) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części, a
            ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        Odpowiedź:
    Tak.

    h) czy ww. budynki/budowle były/są/będą udostępniane przez Pana lub Panią (...)
      osobom trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy,
      najmu, użyczenia itp.)? Jeżeli tak, to czy były/są/będą to umowy odpłatne czy
      nieodpłatne oraz kiedy i na jaki okres były zawierane?
        Odpowiedź:
    Budynki i budowle nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzeci na podstawie
    umów cywilnoprawnych.
    i) czy wskazane budynki/budowle były/są/będą wykorzystywane przez Pana lub Panią (...)
      w działalności gospodarczej w rozumieniu art 15 ust 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług?
        Odpowiedź:
        Budynki i budowle nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez
        Zainteresowanych w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
        podatku od towarów i usług.
    j) czy ww. budynki/budowle były/są/będą wykorzystywane przez Pana i Panią (...)
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to
      jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
      wykorzystywane były/są/będą te budynki/budowle, Pan oraz Pani (...) wykonywał(a)
      /wykonuje? (proszę podać podstawę prawną zwolnienia).
        Odpowiedź:
        Budynki i budowle nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do działalności
        gospodarczej. Wykorzystywane są przez Zainteresowanych na własne cele
        rekreacyjne w związku z tym nie były, nie są i nie będą wykorzystywane wyłącznie
        na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    k) czy ponosił Pan wraz z Panią (...) wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków
      /budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co
      najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        Odpowiedź:
        Zainteresowani nie ponosili wydatków na ulepszenie lub przebudowę ww.
        budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
        stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
    (i) kiedy takie wydatki były ponoszone?
        Odpowiedź:
        Takie wydatki nie były ponoszone przez Zainteresowanych.
    (ii) czy ulepszenie budynku/budowli prowadziło do jego/jej przebudowy, tj. dokonania
      istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego/jej wykorzystania lub w celu
      znaczącej zmiany warunków jego/jej zasiedlenia?
        Odpowiedź:
        Takie wydatki nie były ponoszone przez Zainteresowanych.
    (iii) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu oraz Pani (...) prawo do odliczenia
      podatku naliczonego?
    Odpowiedź:
        Takie wydatki nie były ponoszone przez Zainteresowanych.

        czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do użytkowania, w
        tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie
        ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych
        obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
    Odpowiedź:
    Takie wydatki nie były ponoszone przez Zainteresowanych.
    5) Jeśli, przedmiotem sprzedaży będzie działka niezabudowana, np. działka nr A, proszę
      w odniesieniu do tej działki wskazać:
    a) czy w momencie sprzedaży działka ta będzie znajdowała się na terenie objętym
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie
      przeznaczenie wskazanej działki wynikające z tego planu oraz z czyjej inicjatywy
      nastąpiło jego uchwalenie?
    Odpowiedź:
      Działki w momencie sprzedaży nie będą znajdowały się na terenie objętym
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    b) czy w momencie sprzedaży dla działki będzie obowiązywała decyzja o warunkach
      zabudowy? Jeśli tak, to zgodnie z tą decyzją będzie to działka przeznaczona pod
      zabudowę jakimi obiektami (należy wskazać).
      Odpowiedź:
      Tak, dla działek A i B została wydana w dniu (...) roku decyzja o warunkach zabudowy
      dla inwestycji obejmującej budowę podpiwniczonego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego z garażem.
    Pytania
    1. Czy w zakresie planowanej sprzedaży przez Wnioskodawcę i Panią (...) działek nr A i B
      na rzecz (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) Wnioskodawca i
      Pani (...) będą uznani za podatników podatku od towarów i usług (VAT)?
    2. Czy planowana sprzedaż działek A i B przez Wnioskodawcę i Panią (...) na rzecz (...)
      spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) w ramach przedstawionego
      zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie
      podlegała zwolnieniu z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 20 marca 2025 r.)
    Państwa zdaniem, w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę i Panią (...) działek nr A i B
    na rzecz (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zarówno Wnioskodawca, jak i Pani
    (...) będą uznani za podatników podatku od towarów i usług (VAT) na gruncie art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej zawartą w
    ustawie o VAT, dla uznania określonych działań podejmowanych przez konkretny podmiot
    za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter.
    Ocena, czy w zakresie planowanej transakcji Wnioskodawca i Pani (...) powinni zostać
    uznani za podmioty występujące w charakterze podatników VAT wymaga ustalenia, czy

    planowana dostawa nieruchomości stanowi przejaw działalności gospodarczej. W ocenie
    Wnioskodawcy, okoliczności planowanej transakcji wskazują, że będzie ona wykonana w
    ramach działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca i Pani (...) podjęli działania w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy
    dla działek A i B umożliwiającej budowę na terenie działek kilku budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych z przeznaczeniem na ich późniejszą sprzedaż, a także wybudowali
    ogrodzenie działek, studnię głębinową oraz przyłącze elektryczne. Działania te prowadzą
    do wzrostu atrakcyjności działek oraz wpływają na wzrost ich wartości, stanowią również
    przygotowanie gruntu do transakcji sprzedaży, co stanowi przedsięwzięcie porównywalne
    do profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
    Powyższe okoliczności dowodzą, że zostanie wypełniona definicja prowadzenia
    działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Współwłaściciele będą działać w
    charakterze podatników VAT.
    Opodatkowanie VAT transakcji zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu
    VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego
    przedstawionego we wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, w ramach przedmiotowej
    transakcji Współwłaściciele będą działać w charakterze podatników VAT, w myśl
    powołanych powyżej przepisów ustawy o VAT.
    Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów.
    Niemniej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się z VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Ponieważ jak wskazano powyżej,
    nieruchomość jest niezabudowana i należy ją uznać za tereny niezabudowane na gruncie
    ustawy o VAT, a jej sprzedaż za dostawę terenu niezabudowanego.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach

    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla działek nr A i B nie został wydany
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jednakże została dla nich wydana
    decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego przewidująca
    budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
    Tym samym w momencie sprzedaży, dla działek obowiązywać będzie decyzja o warunkach
    zabudowy przewidująca budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wydana dla
    właściciela nieruchomości, od którego Wnioskodawca i Pani (...) nabyli nieruchomość.
    Ponadto w momencie sprzedaży, dla działki nr B obowiązywać będzie decyzja Wójta
    Gminy (...) z dnia (...) r. nr (...) o warunkach zabudowy, a także decyzja nr (...) Starosty (...) z
    dnia (...) znak sprawy (...) o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia
    na budowę budynku gospodarczego. Na terenie działki nr B wybudowany został budynek
    gospodarczy zgodnie z wskazaną powyżej decyzją Starosty (...), przy czym będzie on
    posadowiony na działce w dacie sprzedaży.
    W odniesieniu do obu działek w dacie sprzedaży może również obowiązywać decyzja o
    warunkach zabudowy przewidująca budowę kilku budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych, jeśli Współwłaściciele uzyskają decyzję przed sprzedażą działek.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedawane działki nr A i B powinny zostać
    uznane w całości za tzw. tereny budowlane w myśl ustawy o VAT, a ich dostawa powinna
    zostać uznana za dostawę terenu niezabudowanego i budowlanego w odniesieniu do
    działki nr A oraz terenu zabudowanego i budowlanego w odniesieniu do działki nr B.
    W konsekwencji nie można przyjąć, że dla dostawy nieruchomości w postaci działek nr A i
    B istnieją podstawy do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    o VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do planowanej transakcji sprzedaży nie będą
    również miały zastosowania inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności
    zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. W celu objęcia sprzedaży
    towaru zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, muszą zostać
    spełnione łącznie dwa warunki:
    1. Towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    2. Dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
      kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia, importu lub wytworzenia.
    Wnioskodawca i Pani (...) nabyli nieruchomość do majątku prywatnego w wyniku
    czynności niepodlegających opodatkowaniu w podatku VAT (transakcja sprzedaży między
    osobami fizycznymi), w związku z czym nie zostanie spełniona jedna z łącznych przesłanek
    do zastosowania zwolnienia z VAT. Przy nabyciu działek przez Wnioskodawcę i Panią (...)
    nie wystąpił podatek należny. W konsekwencji nie można uznać, że nie przysługiwało im
    prawo do odliczenia podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca i Pani (...) w odniesieniu do opisanej w ramach
    zdarzenia przyszłego transakcji zostaną uznani za podatników podatku od towarów i
    usług, a sama opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja będzie w całości podlegała
    opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
        lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy,
    zbycie nieruchomości (gruntów, budynków), jak również udziału we współwłasności
    nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy też zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za
    dostawę owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie
    towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r.
    str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy VAT wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:
      „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren
      budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje odpłatna dostawa towarów na
      terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg

    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011
    r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem
    sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej

    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego
    praw i obowiązków.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej z osobą fizyczną
    Wnioskodawca nabył wspólnie z Panią (...) nieruchomość położoną w miejscowości (...).
    Nabyte udziały we współwłasności nieruchomości wynosiły: ½ Wnioskodawca oraz ½ Pani
    (...). W skład powyższej nieruchomości wchodzą działka nr A o powierzchni (...) ha oraz
    działka nr B o powierzchni (...) ha. W stosunku do nieruchomości na rzecz poprzedniego
    właściciela nieruchomości wydana została decyzja Wójta Gminy (...) z dnia (...) r. o
    warunkach zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę podpiwniczonego budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego z garażem. Zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy:
    teren położony na przedmiotowej oraz sąsiednich działkach pełni funkcję mieszkaniową i
    zagrodową, wnioskowana zabudowa stanowi kontynuację dotychczasowej funkcji
    zabudowy i zagospodarowania terenu. Działki nr A i B nie były i nie są zarówno przez
    Wnioskodawcę, jak i Panią (...) użytkowane w działalności gospodarczej, jak również na
    cele działalności rolniczej. Z działek nr A i B zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nie
    dokonywali, nie dokonują i nie zamierzają dokonywać zbiorów, ani dostaw produktów
    rolnych, ani nie uzyskiwali, nie uzyskują i nie zamierzają uzyskiwać z przedmiotowych
    działek produktów rolnych. Działki nie były, nie są i nie będą udostępniane przez
    Współwłaścicieli w ramach umowy najmu. Działki mające być przedmiotem sprzedaży,
    były wykorzystywane przez Państwa od momentu ich nabycia do chwili planowanej
    sprzedaży we własnych celach rekreacyjnych. Wnioskodawca prowadził działalność
    gospodarczą pod firmą (...), która obecnie pozostaje zawieszona począwszy od (...) r. w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie zajmował się sprzedażą
    nieruchomości, pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości oraz obrotem
    nieruchomościami. Pani (...) prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą
    (...), która obecnie pozostaje zawieszona począwszy od (...) r., w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej nie zajmowała się sprzedażą nieruchomości, pośrednictwem w
    sprzedaży nieruchomości oraz obrotem nieruchomościami. Zarówno Wnioskodawca, jak i
    Pani (...) nabyli działki nr A i B do majątku prywatnego, nie były one i nie są związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Współwłaściciele nie zawierali umowy
    pośrednictwa przy sprzedaży działek, jak również umowy przedwstępnej sprzedaży.
    Współwłaściciele nie dokonywali również podziału nieruchomości. Na działce nr A znajduje
    się budowla w postaci ogrodzenia. Na działce nr B znajduje się budynek, altana
    wolnostojąca wraz z przyłączem elektrycznym jako urządzeniem budowlanym oraz
    budowle: ogrodzenie i studnia głębinowa o głębokości nie wymagającej pozwolenia na
    budowę. Budynki i budowle położone na przedmiotowych działkach zostały wybudowane
    przez Państwa w latach (...). W odniesieniu do działki nr B uzyskali Państwo decyzję z (...) r.
    o warunkach zabudowy a następnie decyzję z (...) r. o zatwierdzeniu projektu
    budowlanego i pozwoleniu na budowę wybudowali Państwo budynek gospodarczy.

    Obecnie Współwłaściciele podjęli działania w celu uzyskania decyzji o warunkach
    zabudowy dla działek nr A i B umożliwiającej budowę na terenie działek kilku budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych z przeznaczeniem na ich późniejszą sprzedaż. Sprzedaż
    działek nr A i B, jak Państwo wskazali, może nastąpić zarówno przed uzyskaniem decyzji o
    warunkach zabudowy, jak i po uzyskaniu tej decyzji. Przed sprzedażą działek nr A i B
    zarówno Wnioskodawca, jak i Pani (...) nie dokonywali żadnych czynności nieopisanych we
    wniosku, ani nie czynili nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży.
    Wnioskodawca i Pani (...) jako Współwłaściciele zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży
    działek nr A i B ze spółką (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w
    Poznaniu, w której Wnioskodawca posiada (...)% udziałów i głosów oraz sprawuje funkcję
    wiceprezesa zarządu, a Pani (...) posiada (...)% udziałów i głosów oraz sprawuje funkcję
    prezesa zarządu. Zgodnie z planowaną umową sprzedaży własność działek nr A i B
    zostanie przeniesiona przez Współwłaścicieli na Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    za zapłatą ustalonej przez strony ceny przez Spółkę na rzecz Współwłaścicieli.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą określenia, czy w
    zakresie planowanej sprzedaży działek nr A i B należy Państwa uznać za podatników
    podatku od towarów i usług, oraz czy przedmiotowa sprzedaż będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej zabudowanej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać
    znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu
    przez niego statusu podatnika.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy
    wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek nr A i B brak jest
    przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpią Państwo w
    charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wskazali Państwo, że działki nr A i B nie były i nie są użytkowane w działalności
    gospodarczej, jak również na cele działalności rolniczej. Nie dokonywali, nie dokonują i nie
    zamierzają Państwo dokonywać zbiorów, ani dostaw produktów rolnych, ani nie
    uzyskiwali, nie uzyskują i nie zamierzają uzyskiwać z przedmiotowych działek produktów
    rolnych. Działki nie były, nie są i nie będą udostępniane w ramach umowy najmu. Działki
    były wykorzystywane przez Państwa od momentu ich nabycia do chwili planowanej
    sprzedaży we własnych celach rekreacyjnych.
    W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest zatem przesłanek świadczących
    o takiej aktywności Państwa w przedmiocie planowanej sprzedaży działek, która byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo
    takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Sprzedając ww. działki skorzystają Państwo z przysługującego Państwu prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnią Państwo przesłanek

    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią w roli podatników podatku
    od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą – w stosunku do tej transakcji.
    W konsekwencji, sprzedaż działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem, dokonując sprzedaży działek nr A i B będą Państwo korzystać z przysługującego
    Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Państwa cech podatników podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w
    zakresie sprzedaży działek a ich dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że w zakresie planowanej sprzedaży działek nr A i B,
    Wnioskodawca i Pani (...) nie będą uznani za podatników podatku od towarów i usług, w
    rozumieniu art. 15 ust 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy. Tym samym, sprzedaż ta nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.