Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-3/4510-731/16-1/SK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-09-05
Teza: w zakresie ustalenia, czy nabyte przez Spółkę prawo ochronne na znak towarowy zarejestrowany przez Urząd Patentowy Rzeczpospolitej Polskiej oraz autorskie prawa majątkowe do utworów w postaci znaków słowno-graficznych wraz z prawami ze zgłoszenia tych utworów w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej stanowią podlegające amortyzacji podatkowej wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 4 i 6 updop, w związku z czym, czy Wnioskodawca był i nadal jest uprawniony do rozpoznania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych praw, jako kosztu podatkowego na zasadzie art. 15 ust. 6 updop (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 – zdarzenie przyszłe).
Słowa kluczowe: amortyzacja; prawa-prawa majątkowe; wartości-wartości niematerialne i prawne; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 lipca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 11 lipca 2016 r.), uzupełnionym 11 i 17 sierpnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy nabyte przez Spółkę prawo ochronne na znak towarowy zarejestrowany przez Urząd Patentowy Rzeczpospolitej Polskiej oraz autorskie prawa majątkowe do utworów w postaci znaków słowno-graficznych wraz z prawami ze zgłoszenia tych utworów w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej stanowią podlegającą amortyzacji podatkowej wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 4 i 6 updop, w związku z czym czy Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych praw jako kosztu podatkowego na zasadzie art. 15 ust. 6 updop (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 – zdarzenie przyszłe) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy nabyte przez Spółkę prawo ochronne na znak towarowy zarejestrowany przez Urząd Patentowy Rzeczpospolitej Polskiej oraz autorskie prawa majątkowe do utworów w postaci znaków słowno-graficznych wraz z prawami ze zgłoszenia tych utworów w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej stanowią podlegającą amortyzacji podatkowej wartość niematerialną i prawną w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 4 i 6 updop, w związku z czym czy Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych praw jako kosztu podatkowego na zasadzie art. 15 ust. 6 updop.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 5 sierpnia 2016 r. Znak: IBPB-1-3/4510-638/16-1/MO, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku, co też nastąpiło 11 i 17 sierpnia 2016 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: również jako „Spółka”) jest osobą prawną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka w 2015 r. nabyła w drodze umowy sprzedaży:

*   prawo ochronne na znak towarowy zarejestrowane w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, wraz z autorskimi prawami majątkowymi do utworu składającego się na ten znak towarowy jak również prawem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań tego utworu,
*   autorskie prawa majątkowe do utworów w postaci znaków słowno-graficznych wraz z prawami ze zgłoszenia tych utworów w Urzędzie Patentowym Rzeczpospolitej Polskiej oraz prawem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań tych utworów,

\-dalej zwane łącznie jako: „prawa”.

Cena sprzedaży wynikająca z umowy sprzedaży i faktury została przez Wnioskodawcę uiszczona w całości. Przewidywany okres używania ww. praw jest dłuższy niż rok. Nadmienić należy, że przedmiotowe prawa oddane zostały przez Wnioskodawcę do używania na podstawie odpłatnej umowy leasingu. Znak towarowy oraz autorskie prawa majątkowe nadawały się do ich gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania. Po wprowadzeniu przedmiotowych praw do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółka rozpoczęła dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od przyjętej wartości początkowej równej cenie nabycia, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym wartość wprowadzono do ewidencji. Odpisy amortyzacyjne Wnioskodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodu. Spółka przyjęła długość tj. okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych uwzględniający fakt, że zgodnie z przepisami podatkowymi minimalny okres amortyzacji znaków towarowych wynosi 60 miesięcy, a autorskich praw majątkowych 24 miesiące. Spółka zamierza nadal wykorzystywać ww. prawa w prowadzonej działalności gospodarczej oraz kontynuować amortyzację znaków towarowych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy nabyte przez Spółkę prawo ochronne na znak towarowy zarejestrowany przez Urząd Patentowy Rzeczpospolitej Polskiej oraz autorskie prawa majątkowe do utworów w postaci znaków słowno-graficznych wraz z prawami ze zgłoszenia tych utworów w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej stanowią podlegającą amortyzacji podatkowej wartość niematerialną i prawną w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 4 i 6 updop, w związku z czym czy Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowych praw jako kosztu podatkowego na zasadzie art. 15 ust. 6 updop? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, nabyte przez Spółkę prawa stanowią podlegające amortyzacji podatkowej wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 4 i 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm. dalej: „updop”), w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania odpisów amortyzacyjnych od ww. praw jako kosztu podatkowego na zasadzie art. 15 ust. 6 updop. Zgodnie z art. 15 ust. 6 updop kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do:

1.  art. 16b ust. 1 pkt 6 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1410),
2.  art. 16b ust. 1 pkt 4 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe.

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Przykładowymi prawami autorskimi są utwory wyrażone znakami graficznymi, tj. logo. Do uzyskania ochrony przewidzianej przez przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie jest konieczna rejestracja. Ochrona powstaje z chwilą ustalenia utworu. Autorskie prawa majątkowe do utworów w postaci znaków słowno - graficznych nabyte przez Wnioskodawcę spełniają definicję podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 4 updop.

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1410), przez uzyskanie prawa ochronnego nabywa się prawo wyłącznego używania znaku towarowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pod pojęciem praw określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, należy rozumieć prawa ochronne na znak towarowy.

Reasumując, powyższe oznacza, że przy spełnieniu pozostałych warunków amortyzacji podatkowej znaków towarowych oraz autorskich praw majątkowych czyli:

*   nabyciu prawa,
*   jego gospodarczej przydatności w dniu przyjęcia do używania,
*   przewidywanego okresu używania dłuższego niż rok oraz,
*   wykorzystywania takiej wartości przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddanie przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1;

\-prawo na znak towarowy oraz autorskie prawo majątkowe stanowić będzie wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się że w zakresie stanu faktycznego oraz pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.