Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.75.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Możliwości opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-
Prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wniosek został uzupełniony w dniu 11 marca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Aktualnie Wnioskodawczyni jest w trakcie szkolenia specjalizacyjnego z zakresu (...), które
    trwa w ramach umowy rezydenckiej (umowy o pracę). Szkolenie rozpoczęło się 5 listopada
    2019 r. i trwa w ramach umowy o pracę na okres trwania rezydentury zawartej z
    podmiotem X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej: X). Szkolenie trwa 5
    lat, jednak zgodnie z art. 161 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1516) czas ten ulega wydłużeniu
    o adekwatny okres zwolnienia lekarskiego lub urlopu macierzyńskiego. W przypadku
    Wnioskodawczyni zostało ono przedłużone do 3 marca 2025 r. uwzględniając czas
    zwolnienia lekarskiego.
    Przebieg szkolenia jest ściśle określony w dokumencie zwanym „Program specjalizacji w
    (...)”, w którym już na pierwszych stronach jasno zawarto jego cel: nabycie przez lekarza
    pełnego zakresu wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych, pozwalających na
    podejmowanie szybkich i wysokospecjalistycznych działań leczniczych w sytuacjach
    nagłego zagrożenia zdrowotnego zgodnie z aktualnym stanem wiedzy w (...) (których jako
    lekarz po studiach Wnioskodawczyni nie posiada). Lekarz po ukończeniu studiów
    specjalizacyjnych i szkolenia specjalizacyjnego, po otrzymaniu tytułu specjalisty uzyskuje
    szczególne kwalifikacje umożliwiające: samodzielne rozwiązywanie problemów klinicznych
    wynikających z nagłego zagrożenia zdrowia lub życia wskutek choroby, urazu, wpływu
    środowiska, zatrucia u dorosłych i u dzieci; podtrzymywanie i stabilizowanie zagrożonych
    czynności życiowych, szybka identyfikacje genezy nagłego zagrożenia, opanowanie bólu i
    cierpienia powodowanego nagłym zagrożeniem oraz organizację, kierowanie i
    prowadzenie działań leczniczych oraz segregacji medycznej w warunkach zdarzeń
    masowych lub katastrof. Jak wynika z powyższego, bez odbycia szkolenia specjalizacyjnego
    samodzielne udzielanie świadczeń nie jest w pełni możliwe.
    W ramach realizacji zawartej umowy Wnioskodawczyni jest zobligowana do realizacji
    programu specjalizacji pod nadzorem kierownika specjalizacji lub kierownika stażu. W
    ramach stażu podstawowego z (...) do obowiązków Wnioskodawczyni należą: przyjęcie,
    diagnostyka, leczenie, wypis pacjenta, prowadzenie odpowiedniej dokumentacji, opieka
    nad pacjentami z kategorii niebieskiej, zielonej i żółtej (pod nadzorem lekarza specjalisty
    obecnego w oddziale); opieka nad pacjentami z kategorii pomarańczowej i czerwonej (pod
    bezpośrednim nadzorem w ramach dyżuru, towarzysząc lekarzowi specjaliście). W ramach
    staży kierunkowych do obowiązków Wnioskodawczyni należą: bierne uczestnictwo w
    pracy oddziału, asystowanie lekarzowi specjaliście (kierownikowi stażu) w procesie
    diagnostyczno-leczniczym pacjentów na oddziale. W ramach stażu podstawowego w
    Szpitalnym Oddziale Ratunkowym praca Wnioskodawczyni odbywa się pod nadzorem
    kierownika specjalizacji, a w razie jego nieobecności, pod nadzorem wyznaczonego
    lekarza specjalisty. Plan diagnostyczno-leczniczy pacjenta przypisanego do
    Wnioskodawczyni (lekarza rezydenta) jest zatwierdzany przez kierownika oddziału/lekarza
    specjalistę. Procedury inwazyjne Wnioskodawczyni wykonuje pod bezpośrednim
    nadzorem specjalisty. Wypis pacjenta i odpowiednia dokumentacja są sprawdzane i
    zatwierdzane przez lekarza specjalistę.

    W listopadzie 2022 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej
    działalności gospodarczej zarejestrowanej w CEIDG, wskazując PKD 86.21.Z jako
    przeważający rodzaj działalności. Od tego momentu rozpoczęła współpracę z (...).
    Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowywała ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych. Po ukończeniu specjalizacji i zdaniu egzaminu
    specjalizacyjnego z wynikiem pozytywnym (marzec 2025 r.), Wnioskodawczyni planuje
    rozpoczęcie współpracy (w ramach umowy kontraktowej) z podmiotem, z którym
    aktualnie ma zawartą umowę o pracę na okres trwania rezydencji X. W ramach umowy
    kontraktowej Wnioskodawczyni będzie pełnić obowiązki lekarza specjalisty, a także
    naczelnego lekarza dyżuru. Do jej zadań jako lekarza specjalisty będą należeć:
    samodzielne przyjęcie, diagnostyka, leczenie, wypis pacjenta (także pacjentów z kategorii
    pomarańczowej i czerwonej). W ramach świadczenia usług jako Naczelny Lekarz Dyżuru
    Wnioskodawczyni będzie pełnić nadzór nad pracą oddziału i szpitala, nadzór nad pracą
    lekarzy stażystów i rezydentów w oddziale, nadzór merytoryczny nad pracą pozostałych
    lekarzy w oddziale. W godzinach dyżurowych Wnioskodawczyni będzie pełnić obowiązki
    (...) dla całego szpitala, do którego zadań będzie należeć m.in. rozstrzyganie kwestii
    spornych, przyjęcie pacjenta w trybie administracyjnym, tj. bez zgody konsultanta do
    wybranego oddziału, a także prowadzenie Punktu poekspozycyjnego dla szpitala.
    Uzupełnienie wniosku
    Przychód Wnioskodawczyni w 2024 r. nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt
    1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.).
    Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie będą miały zastosowania
    wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy.
    Różnice w zakresach obowiązków:
    a) Umowa o pracę – opieka nad pacjentami z grupy niebieskiej/zielonej/żółtej pod
      nadzorem specjalisty i asysta specjaliście przy opiece nad pacjentami z grup
      pomarańczowej/czerwonej. Kontrakt – samodzielna opieka nad pacjentami ze
      wszystkich grup, nadzór nad pracą lekarzy rezydentów.
    b) Umowa o pracę – każda praca wykonywana pod nadzorem lekarza specjalisty.
      Kontrakt – nadzorowanie pracy lekarzy rezydentów na umowach o pracę w celach
      szkolenia specjalizacyjnego.
    c) Umowa o pracę – wypisy sporządzane przez lekarza rezydenta są zatwierdzane przez
      specjalistę. Kontrakt – zatwierdza wypisy lekarzy rezydentów.
    d) Kontrakt – w godzinach dyżuru pełni obowiązki Dyrektora do spraw Medycznych dla
      całego szpitala i wykonuje jego obowiązki (czyli zarządza całym szpitalem w kwestiach
      nagłych). Umowa o pracę – nic takiego nie robi.
    e) Umowa o pracę – odbywanie kursów zgodnych z programem specjalizacji. Kontrakt –
      zakłada jedynie pracę na oddziale.
    f) Umowa o pracę – realizacja staży kierunkowych zgodnych z programem specjalizacji.
      Kontrakt – zakłada jedynie pracę na oddziale.
    g) Umowa o pracę – rezydenci (czyli lekarze w trakcie specjalizacji) są zatrudnieni na uop
      na szkolenie specjalizacyjne i to jest finansowane z Ministerstwa Zdrowia. Kontrakt –
      lekarze z dyplomem specjalisty są zatrudnieni na kontrakcie i to jest finansowane
      przez szpital.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w oparciu o przepisy ustawy o
    zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    możliwe będzie kontynuowanie rozliczania przez Wnioskodawczynię przychodów

    uzyskiwanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w sytuacji, kiedy po wygaśnięciu umowy o pracę na
    okres trwania rezydentury zawartej z pracodawcą, Wnioskodawczyni będzie świadczyć na
    rzecz tego podmiotu usługi w ramach wykonywanej jednoosobowo działalności
    gospodarczej jako lekarz specjalista oraz naczelny lekarz dyżuru od marca 2025 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, czynności wykonywane przez nią jako lekarza rezydenta na
    rzecz X z tytułu zawartej umowy o pracę na okres trwania rezydentury, będą różnić się od
    czynności, które będą przez nią świadczone po uzyskaniu tytułu specjalisty, w ramach
    indywidualnej działalności gospodarczej od marca 2025 r.
    Obydwa zakresy czynności - wskazane wcześniej w piśmie - są różne, zatem nie są
    tożsame i nie mogą być uznane za „czynności odpowiadające”. Zaznaczenia wymaga, że
    istnieją już liczne interpretacje indywidualne potwierdzające pogląd, że praca lekarza
    specjalisty i lekarza rezydenta nie jest tożsama. Jako przykład wymienić można:
    interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października
    2024 r. (0115-KDST2-1.4011.440.2024.1.MR); interpretację indywidualną Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2024 r. (0115-KDST2-2.4011.301.2024.1.PR);
    interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2024 r.
    (0113-KDIPT2-1.4011.398.2024.2.ID), interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 5 października 2023 r. (0115-KDST2- 2.4011.327.2023.2.PR);
    interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 września 2023 r.
    (0115-KDST2-2.4011.301.2023.4.MS).
    W kwestii wyodrębnienia obu świadczonych usług, przy powieleniu niektórych
    obowiązków, opowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 maja 2011 r.
    sygn. akt II FSK 2163/09 wskazując, że „Jeżeli więc czynności, które podatnik wykonywał w
    ramach stosunku pracy są różne, to nie mogą być jednocześnie tożsame. Nie będą
    również tożsame w rozumieniu art. 9a ust. 3 czynności, które pokrywają się tylko w części
    z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym pogląd
    sądu pierwszej instancji, którego skarżący skutecznie nie zakwestionował, że w stanie
    faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie poszczególnych czynności
    (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu
    świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych.” Oznacza to, że
    nawet jeżeli część obowiązków jako lekarza rezydenta i jako lekarza specjalisty będzie
    tożsama, to istotny jest charakter i zakres świadczonych usług, a on zdecydowanie różni
    się, na co wskazują okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego.
    Powyższe potwierdza także wyrok z 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16, wydany
    przez Naczelny Sad Administracyjny, który w swojej sentencji uznaje, że „zakres czynności
    wykonywanych przez Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej
    jest szerszy, niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Z uwagi na to
    czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie. Istotne jest, że dla
    uznania czynności jako »odpowiadających« wymagane jest porównanie poszczególnych
    czynności w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale także ich ogólnego
    charakteru i zakresu. Choć praca Skarżącej, jako lekarza zatrudnionego na umowę o
    prace, jak i w ramach prywatnej praktyki lekarskiej, będzie w pewien sposób zbieżna, co
    niejako wynika z samej specyfiki tego zawodu, to jednak wskazane przez Skarżącą różnice
    wykonywanych czynności słusznie zostały uznane przez Sąd pierwszej instancji za istotne z
    punktu widzenia braku ich tożsamości. W konsekwencji niezasadny jest też zarzut
    dotyczący naruszenia art. 9a ust. 2 i ust. 3 pkt 2 w zw. z art. 30c u.p.d.o.f. Sąd pierwszej
    instancji trafnie przyjął, że na tle stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej, Skarżącej przysługuje prawo do opodatkowania dochodów
    osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c u.p.d.
    o.f.”

    Artykuł 30c u.p.d.o.f. zawiera takie same ograniczenia jak art. 8 ust. 2 u.z.d.p. A zatem,
    jeżeli NSA uznał, że w wypadku lekarza wykonującego czynności w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej opodatkowanej liniowo, tj. na podstawie art. 30c u.p.d.o.f. na
    rzecz swojego obecnego pracodawcy jest dopuszczalne to tak samo dopuszczalnym
    będzie zastosowanie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni dopuszczalne jest kontynuowanie
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z
    jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług, w tym także po
    rozpoczęciu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Zakres czynności i ponoszona
    odpowiedzialność są inne na etapie szkoleniowym, w trakcie odbywania praktyki
    lekarskiej podczas obowiązywania rezydentury lekarskiej, a inne podczas świadczenia
    usług zdrowotnych jako lekarz specjalista oraz naczelny lekarz dyżuru w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej, co zostało opisane w wyżej przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) :
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;

        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)

          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z treści wniosku wynika, że na podstawie umowy o pracę (w ramach umowy rezydenckiej)
    odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne z zakresu (...). W ramach realizacji zawartej
    umowy była Pani zobligowana do realizacji programu specjalizacji pod nadzorem
    kierownika specjalizacji lub kierownika stażu. Po ukończeniu specjalizacji planuje Pani
    rozpoczęcie współpracy (w ramach umowy kontraktowej) z podmiotem, z którym
    aktualnie ma zawartą umowę o pracę na okres trwania rezydentury.
    W ramach umowy o pracę była Pani zobligowana do realizacji programu specjalizacji pod
    nadzorem kierownika specjalizacji lub kierownika stażu. W ramach stażu podstawowego
    (...) do Pani obowiązków należało m.in. sprawowanie opieki nad pacjentami z kategorii

    niebieskiej, zielonej i żółtej (pod nadzorem lekarza specjalisty obecnego w oddziale); opieki
    nad pacjentami z kategorii pomarańczowej i czerwonej (pod bezpośrednim nadzorem w
    ramach dyżuru, towarzysząc lekarzowi specjaliście). W ramach staży kierunkowych do
    Pani obowiązków należało m.in. asystowanie lekarzowi specjaliście (kierownikowi stażu) w
    procesie diagnostyczno-leczniczym pacjentów na oddziale. W ramach stażu
    podstawowego w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym Pni praca odbywała się pod
    nadzorem kierownika specjalizacji, a w razie jego nieobecności, pod nadzorem
    wyznaczonego lekarza specjalisty. Plan diagnostyczno-leczniczy pacjenta przypisanego do
    lekarza rezydenta był zatwierdzany przez kierownika oddziału/lekarza specjalistę,
    procedury inwazyjne wykonywane były pod bezpośrednim nadzorem specjalisty.
    W ramach umowy kontraktowej będzie Pani pełnić obowiązki lekarza specjalisty, a także
    naczelnego lekarza dyżuru. Do zadań jako lekarza specjalisty będą należeć: samodzielne
    przyjęcie, diagnostyka, leczenie, wypis pacjenta (także pacjentów z kategorii
    pomarańczowej i czerwonej). W ramach świadczenia usług jako Naczelny Lekarz Dyżuru
    Wnioskodawczyni będzie Pani pełnić nadzór nad pracą oddziału i szpitala, nadzór nad
    pracą lekarzy stażystów i rezydentów w oddziale, nadzór merytoryczny nad pracą
    pozostałych lekarzy w oddziale. W godzinach dyżurowych będzie Pani pełnić obowiązki
    dyrektora medycznego dla całego szpitala, do którego zadań będzie należeć m.in.
    rozstrzyganie kwestii spornych, przyjęcie pacjenta w trybie administracyjnym, tj. bez zgody
    konsultanta do wybranego oddziału, a także prowadzenie Punktu poekspozycyjnego dla
    szpitala.
    Pani przychód Wnioskodawczyni w 2024 r. nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust.
    4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie
    będą miały zastosowania pozostałe wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz X jako lekarz specjalista nie są
    /będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w trakcie odbywanej rezydentury,
    to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. podmiotu
    jako lekarz specjalista oraz naczelny lekarz dyżuru w ramach działalności gospodarczej nie
    wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.