Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.822.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Skutki podatkowe prowadzenia korepetycji online.
Słowa kluczowe: korepetycje
przychód
źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 grudnia 2025 r. (wpływ 12
    grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Pracuje Pani w ramach umowy o pracę – składki na ubezpieczenia społeczne odprowadza
    pracodawca. Dodatkowo okazjonalnie udziela Pani korepetycji online. Naucza Pani
    samodzielnie, nikogo dodatkowo nie zatrudnia, Pani działanie ma charakter okazjonalny –
    czasem ma Pani przerwę w udzielaniu korepetycji, np. miesiąc. Nie zawiera Pani umów z
    uczniami, którym udziela lekcji. Do tej pory rozliczała Pani przychody otrzymywane z
    korepetycji jako przychody z działalności wykonywanej osobiście – wpłacała Pani zaliczki
    do Urzędu Skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód
    był uzyskany. Kwotę zaliczki wyliczała Pani w sposób następujący: od całościowej kwoty
    uzyskanej w danym miesiącu odliczała Pani koszty 20%, następnie obliczała Pani dochód –
    różnicę pomiędzy przychodem a kosztami, zaliczkę stanowiło 12% z dochodu. W rocznej
    deklaracji PIT uzyskane przychody uwzględnione są w polu „Działalność wykonywana
    osobiście”.
    Uzupełnienie wniosku
    Nie prowadzi Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej. Udziela Pani korepetycji
    online od około czerwca/lipca 2022 r.
    Na pytanie „Z jakich narzędzi internetowych oraz materiałów dydaktycznych korzysta Pani
    dla potrzeb prowadzenia korepetycji?” odpowiedziała Pani, że podręczniki do nauki
    języków, materiały przygotowane samodzielnie, materiały dydaktyczne zaproponowane
    przez uczniów.
    Korepetycji udziela Pani: w 2023 roku około 300 godzin w roku, w 2024 roku około 200
    godzin w roku.
    Na pytanie „W jaki sposób znajduje Pani osoby, którym udziela korepetycji?”
    odpowiedziała Pani, że umieszcza ogłoszenia na stronach z ogłoszeniami dla uczniów i
    korepetytorów (np. (...)). Korepetycje mają charakter indywidualny. Uczestnicy korepetycji
    rozliczają się z Panią, tj. przekazują płatności w formie przelewów albo BLIK. Nie zawiera
    Pani pisemnych i żadnych innych umów z uczniami.

## Pytanie

Czy prawidłowo kwalifikuje Pani swoje źródło przychodów z prowadzonych korepetycji
    jako przychody z działalności wykonywanej osobiście?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem powinna Pani zaliczyć swoje przychody z korepetycji do źródła przychodów
    „działalność wykonywana osobiście”. Swoje stanowisko popiera Pani tym, że Pani
    działalność nie ma charakteru zorganizowanego – uczniowie wielokrotnie odwołują zajęcia
    w ostatniej chwili, w niektórych miesiącach ilość zajęć ograniczona jest do kilku godzin,
    korepetycje mają charakter indywidualny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      – działalność wykonywana osobiście,

      – pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za
    działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po
    pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością
    wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, w sposób ciągły. Działalność
    gospodarcza to taka działalność, która:
    • jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    • wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;
    • prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza
      prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako
      instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w
      stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie;
      prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie
      żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.
    Ponadto stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Z treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić
    tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione.
    Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    · jest działalnością zarobkową,

    · jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą
      na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością
      polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    · jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w
      sposób zorganizowany i ciągły,
    · nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,
    · generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.
    Odrębnym źródłem przychodów wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście.
    Przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej,
      naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w
      konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu
      udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące
      system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu,
      stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody
      sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że czynności podejmowane przez
    Panią nie mają charakteru zorganizowanego, ani ciągłego w znaczeniu wynikającym z
    cytowanej uprzednio definicji ustawowej. Oznacza to, że udzielanie korepetycji stanowi
    działalność wykonywaną osobiście – działalność oświatową, wymienioną w przepisie art.
    13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.