Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.440.2025.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT, zastosowanie stawki 0% dla
transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz
zastosowania stawki 0% dla transakcji eksportu towarów w
sytuacji przechowywania dokumentów wyłącznie w formie
elektronicznej.
Słowa kluczowe: dokumenty-dokumenty elektroniczne
dokumenty-przechowywanie dokumentów
eksport-eksport towarów
faktura-faktura elektroniczna-przechowywanie faktur
elektronicznych
odliczenia-prawo do odliczenia
stawka-stawka zerowa
transakcja-transakcja wewnątrzwspólnotowa-transakcja
wewnątrzwspólnotowej dostawy (WDT)
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - eksport towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Autentyczność
pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106m-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112a-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 4-art. 112aa

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT, zastosowania stawki 0% dla transakcji
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz zastosowania stawki 0% dla transakcji
    eksportu towarów w sytuacji przechowywania dokumentów wyłącznie w formie
    elektronicznej. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 czerwca 2025 r. (wpływ 30 czerwca
    2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka (...) z o.o. (dalej określana jako „Wnioskodawca”) posiada siedzibę działalności
    gospodarczej w Polsce i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT oraz podatnik VAT-UE w Polsce.
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie produkcji i sprzedaży części do sprzętu gospodarstwa domowego.
    Wnioskodawca dokonuje licznych transakcji zakupu oraz sprzedaży towarów i usług z
    podmiotami z Polski, z Unii Europejskiej oraz spoza Unii Europejskiej. W związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą u Wnioskodawcy powstaje szereg dokumentów
    (dalej określanych jako „dokumenty”).
    W szczególności są to następujące dokumenty:
    a) dokumenty zakupowe: faktury zakupowe, dowody dostawy, przyjęcia z zewnątrz (PZ),
      rachunki, dokumenty SAD, korespondencja mailowa,
    b) dokumenty sprzedażowe: faktury sprzedaży, dowody dostawy, wydanie zewnętrzne
      (WZ), pre-invoice (prefaktura), CMR (międzynarodowy list przewozowy),
    c) inne dokumenty związane ze sprzedażą: noty obciążeniowe, dokumenty źródłowe
      (podstawa zafakturowania), refaktury kosztów, dokumenty związane ze sprzedażą
      złomu,
    d) dokumenty związane z bankami i kasą: wyciągi bankowe, dokumenty źródłowe (np.
      zaliczki, proformy), raporty kasowe i dokumentacja kasowa (np. rozliczenia zaliczek,
      rozliczenia delegacji),
    e) dokumenty związane z podatkiem VAT: rejestr zakupu i sprzedaży, korekty systemowe,
      dokumenty dotyczące importu usług, dokumenty wewnętrzne, deklaracje VAT,
    f) dokumenty dotyczące środków trwałych: faktury inwestycyjne, dokumenty OT (przyjęcie
      do używania środka trwałego), dokumenty LT (likwidacja środka trwałego),
    g) inne dokumenty: dokumenty związane z zakładowym funduszem świadczeń socjalnych,
      dokumenty związane z pożyczkami mieszkaniowymi, dokumenty związane z
      pracowniczą kasą zapomogowo-pożyczkową, dokumenty płacowe, dokumentacja
      związana ze składkami ZUS, deklaracje CIT, polecenia księgowania (PK), awiza,
      korespondencja, potwierdzenia sald, inwentaryzacje, przedpłaty.
    Dokumenty mogą mieć formę elektroniczną albo formę papierową.
    W najbliższym czasie Wnioskodawca ma zamiar zmodyfikować zasady przechowywania
    tych dokumentów poprzez ich archiwizowanie wyłącznie w formie elektronicznej. Celem tej
    modyfikacji jest usprawnienie procesu dostępu do dokumentów oraz zaoszczędzenie
    przestrzeni magazynowej w archiwum.
    W zakresie dokumentów mających formę elektroniczną Wnioskodawca będzie wytwarzał
    lub otrzymywał dokument w formie elektronicznej. Następnie dokument ten będzie
    zapisywany w formie elektronicznej. Dokument będzie przechowywany przez
    Wnioskodawcę w formie elektronicznej. Dokument nie będzie istniał w formie papierowej.
    Natomiast w zakresie dokumentów mających formę papierową Wnioskodawca będzie

    wytwarzał lub otrzymywał dokument w formie papierowej. Następnie dokument ten
    będzie skanowany, a skan będzie zapisywany w formie elektronicznej. Dokument będzie
    przechowywany przez Wnioskodawcę w formie elektronicznej. Dokument w formie
    papierowej będzie niszczony.
    We wszystkich przypadkach dokument przechowywany w formie elektronicznej będzie
    spełniał następujące warunki:
        dokument będzie stanowił wierne odzwierciedlenie pierwotnego dokumentu
        wytworzonego lub otrzymanego w formie elektronicznej albo w formie papierowej,
        dokument zostanie zapisany w formacie, który będzie umożliwiał zapoznanie się z
        treścią tego dokumentu,
        dokument będzie przechowywany w formacie, który co do zasady uniemożliwia
        ingerencję w treść tego dokumentu,
        dokument zostanie zapisany w formacie, który będzie umożliwiał pobranie go i
        przesłanie do organów podatkowych lub sporządzenie jego wydruku i przekazanie
        go do organów podatkowych,
        dokument będzie opisany i pogrupowany z podziałem na okresy rozliczeniowe, co
        będzie umożliwiało szybkie odnalezienie konkretnego dokumentu,
        dokument będzie przechowywany przez okres wymagany dla konkretnego rodzaju
        dokumentów, który określają właściwe przepisy,
        pliki z dokumentami będą posiadały kopie zapasowe, przez co zminimalizowane
        zostanie ryzyko utraty dokumentów znajdujących się w archiwum,
        zostaną wprowadzone odpowiednie zabezpieczenia mające na celu ochronę
        danych zawartych w archiwum dokumentów przed dostępem osób niepowołanych,
        a w szczególności Wnioskodawca wprowadzi system na podstawie którego dostęp
        do archiwum dokumentów będą posiadały jedynie uprawnione osoby.
    Poprzez złożenie niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawca zmierza do ustalenia, czy przedstawiony sposób przechowywania
    dokumentów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą pozwala na
    prawidłowe rozliczenie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) oraz podatku od
    towarów i usług (VAT).
    W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o przyjęcie, jako elementu opisu zdarzenia
    przyszłego, że mamy do czynienia z dokumentami, które dotyczą:
        zakupów dających prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        sprzedaży uprawniającej do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% na
        podstawie art. 41 ust. 3 - 11 oraz art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
        od towarów i usług.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Spółka umożliwi naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-
      skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej
      Administracji Skarbowej na żądanie, w przypadku faktur i innych dokumentów
      przechowywanych w formie elektronicznej bezzwłoczny ich pobór oraz przetwarzanie
      danych w nich zawartych, stosownie do art. 112a ust. 4 ustawy o VAT.

    2. Prowadząc ewidencję w sposób opisany we wniosku, Spółka będzie przechowywać
      faktury i dokumenty elektroniczne w sposób zapewniający ich autentyczność
      pochodzenia, integralność treści i czytelność od momentu ich wystawienia lub
      otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
    3. Spółka może przechowywać faktury i inne dokumenty w Niemczech. W takim
      przypadku faktury i inne dokumenty przechowywane poza terytorium Polski w formie
      elektronicznej będą przechowywane w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu
      skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji
      skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków
      elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur i dokumentów .
    4. Spółka, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o rachunkowości, będzie posiadać
      dokumentację opisującą w języku polskim przyjęte przez Spółkę zasady (politykę)
      rachunkowości, dotyczące systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów, w tym
      dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących
      podstawę dokonanych w nich zapisów.
    5. Spółka zapewni funkcjonowanie kontroli biznesowych, które ustalą wiarygodną ścieżkę
      audytu wszystkich dokumentów od momentu ich otrzymania do czasu upływ u
      terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w odniesieniu do wydatków
      dokumentowanych tymi dokumentami.
      Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego dokumenty mogą być wytwarzane lub
      otrzymywane przez Spółkę w formie elektronicznej albo otrzymywane przez Spółkę w
      formie papierowej.
      W przypadku dokumentów wytwarzanych lub otrzymywanych w formie elektronicznej
      będą one przechowywane w takiej samej postaci i w taki samym formacie w jakim
      zostały wytworzone lub otrzymane.
      Natomiast w przypadku dokumentów otrzymanych w formie papierowej będą one
      skanowane i zapisywane w formacie PDF albo będzie wykonywana ich fotokopia i
      będą zapisywane w formacie JPG. Pracownik Spółki odpowiedzialny za wykonanie tych
      czynności będzie zobowiązany do zapisania tych dokumentów w formie elektronicznej
      w sposób wiernie i czytelnie odzwierciedlający całą treść dokumentu. Nad wszystkim
      będzie czuwał przełożony tego pracownika. Dokument w formie papierowej będzie
      niszczony po zweryfikowaniu przez przełożonego, że dokument w formie
      elektronicznej w całości odzwierciedla treść dokumentu w formie papierowej oraz po
      ujęciu go do celów podatkowych. Szczegółowe zasady wykonywania tych czynności
      będzie określała procedura obowiązująca w Spółce.
      Wszystkie omawiane dokumenty będą przechodziły również kontrolę na etapie
      księgowości. Każdy dokument będzie oceniany pod kątem ujęcia do celów
      podatkowych. W szczególności będzie oceniane, czy dokument posiada wszystkie
      niezbędne elementy oraz czy jest on czytelny. W razie wątpliwości będą podejmowane
      czynności wyjaśniające oraz działania zmierzające do uzyskania poprawnych
      dokumentów .
    6. Wszystkie otrzymane przez Spółkę dokumenty w wersji papierowej będą niszczone
      dopiero po zastosowaniu kontroli biznesowych, sprawdzeniu ich poprawności,
      autentyczności pochodzenia, integralności i czytelności oraz ich zaewidencjonowaniu.
    7. Dokumenty zakupowe potwierdzające nabycie towarów i usług, o których mowa we
      wniosku, zawierają elementy faktury lub faktury uproszczonej, o których mowa w
      ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    8. Spółka zamierza przechowywać w formie elektronicznej następujące dokumenty
      dotyczące rozliczeń w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych:

          informacje i deklaracje podatkowe (np. PIT-11, PIT-4R),
          dokumenty związane ze składkami ZUS (np. ZUS DRA, ZUS RCA),
          dokumenty związane z zakładowym funduszem świadczeń socjalnych,
          dokumenty związane z pracowniczą kasą zapomogowo - pożyczkową,
          dokumenty związane z pożyczkami mieszkaniowymi,
          dokumentacja związana z naliczaniem wynagrodzeń za pracę,
          wyciągi bankowe (np. w części obejmujące przelewy wynagrodzeń za pracę).

## Pytanie

Czy przechowywanie dokumentów w formie elektronicznej, na zasadach przedstawionych
    w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zgodne z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług, a w szczególności:
        czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od
        towarów i usług, których nabycie będzie udokumentowane fakturą zapisaną
        wyłącznie w formie dokumentu elektronicznego,
        czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zastosowania stawki 0% do
        eksportu i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jeśli dokumenty
        potwierdzające wywóz towarów z Polski będą zapisane wyłącznie w formie
        dokumentu elektronicznego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określają przepisy ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej w skrócie u.p.t.u.).
    Zgodnie z art. 112 u.p.t.u. „Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje
    prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności
    faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia
    zobowiązania podatkowego, z zastrzeżeniem art. 109b ust. 7, art. 130d ust. 3, art. 134 ust.
    3, art. 138h ust. 3 i art. 138i ust. 8”.
    Natomiast zgodnie z art. 112a u.p.t.u.
    1. „Podatnicy przechowują:
        1) wystawione przez siebie lub w swoim imieniu faktury, w tym faktury wystawione
        ponownie,
        2) otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie - w podziale na okresy
        rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność
        pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich
        wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia
        zobowiązania podatkowego.
    2. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są
      obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju.
    3. Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium kraju
      w formie elektronicznej w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego,
      naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub
      Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych,
      dostęp on-line do tych faktur.
    4. Podatnicy zapewniają naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-
      skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej

      Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny
      dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych w
      formie elektronicznej - również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich
      zawartych”.
    Wskazane przepisy określają zasady przechowywania dokumentów związanych z
    rozliczaniem podatku VAT.
    Przepisy nie wskazują w jakiej formie mają być przechowywane dokumenty. W związku z
    tym należy stwierdzić, że prawnie dopuszczalne jest zarówno przechowywanie
    dokumentów w formie papierowej, jak również przechowywanie dokumentów w formie
    elektronicznej.
    Potwierdza to art. 112a ust. 3 i 4 u.p.t.u., gdzie wprost jest mowa o dokumentach
    przechowywanych w formie elektronicznej. Istotne jest, żeby dokumenty były podzielone
    na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający ich łatwe odszukanie.
    Warunek ten będzie spełniony, ponieważ jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego
    dokumenty będą opisane i pogrupowane z podziałem na okresy rozliczeniowe, co będzie
    umożliwiało szybkie odnalezienie konkretnego dokumentu.
    Poza tym dokumenty przechowywane w formie elektronicznej muszą mieć zapewnioną
    integralność treści oraz ich czytelność. Warunki te będą spełnione w omawianej sytuacji,
    ponieważ zgodnie z tym co zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego
    dokumenty będą zapisane w formacie umożliwiającym zapoznanie się z ich treścią i
    sporządzenie wydruku oraz będą przechowywane w formacie, który co do zasady
    uniemożliwia ingerencję w treść faktury.
    Ponadto dokumenty będą przez Wnioskodawcę przechowywane do momentu upływu
    terminu przedawnienia zobowiązania w podatku VAT.
    W konsekwencji przechowywanie dokumentów w formie elektronicznej, na zasadach
    przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego będzie zgodne z przepisami u.p.t.u.
    Należy wskazać, że również przepisy u.p.t.u. dotyczące poszczególnych praw i obowiązków
    podatkowych (np. art. 41 ust. 3 - 11, art. 42, art. 86 ust. 1 u.p.t.u.) nie odnoszą się do formy
    przechowywania dokumentów.
    Tym samym przechowywanie dokumentów w formie elektronicznej nie może być samo w
    sobie podstawą do zakwestionowania realizacji praw i obowiązków w zakresie podatku
    VAT. Przykładowo: przechowywanie w formie elektronicznej dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej nie może być
    podstawą do kwestionowania prawa do zastosowania do eksportu stawki 0%.
    Przedstawione stanowisko potwierdza np.:
        interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lutego 2025 r. (sygn.
        0114-KDIP1-3.4012.43.2025.1.MPA),
        interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 lutego 2025 r. (sygn.
        0114-KDIP1-3.4012.617.2019.8.S.RMA),
        interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 grudnia 2024 r. (sygn.
        0112-KDIL1-1.4012.696.2024.1.EK).
    Reasumując: przechowywanie dokumentów w formie elektronicznej, na zasadach
    przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie zgodne z przepisami u.p.t.u., a w
    szczególności: - Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od
    towarów i usług, których nabycie będzie udokumentowane fakturą zapisaną wyłącznie w
    formie dokumentu elektronicznego, - Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
    zastosowania stawki 0% do eksportu i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jeśli

    dokumenty potwierdzające wywóz towarów z Polski będą zapisane wyłącznie w formie
    dokumentu elektronicznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
      formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
      przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez
      to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie
      elektronicznym.
    W myśl art. 106n ust. 1 ustawy:
      Stosowanie faktur elektronicznych wymaga akceptacji odbiorcy faktury.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta
      z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
      4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
      1b.
    Jak stanowi art. 106g ust. 1 ustawy:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    Wszelkie dane jakie powinna zawierać faktura wymienione zostały w art. 106e ust. 1
    ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy:
      Faktura może nie zawierać w przypadku gdy kwota należności ogółem nie przekracza
      kwoty 450 zł albo kwoty 100 euro, jeżeli kwota ta określona jest w euro - danych
      określonych w ust. 1 pkt 3 dotyczących nabywcy i danych określonych w ust. 1 pkt 8, 9
      i 11-14, pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych
      stawek podatku kwotę podatku.

    Stosownie do § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 października 2021 r. w
    sprawie wystawiania faktur (Dz. U. z 2021 r. poz. 1979) w § 3 pkt 1-5 określono przypadki,
    w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy.
    Wyjaśnić należy, że dokumenty wymienione w tym przepisie można traktować na równi z
    fakturami tylko wtedy, gdy zawierają wszystkie wymagane elementy.
    Jak Państwo wskazali otrzymywane przez Państwa dokumenty zakupowe potwierdzające
    nabycie towarów i usług, o których mowa we wniosku, zawierają elementy faktury lub
    faktury uproszczonej, o których mowa w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług.
    Ponadto Wnioskodawca wskazał, że otrzymane dokumenty, dotyczą zakupów dających
    prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, oraz sprzedaży
    uprawniającej do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 41
    ust. 3 - 11 oraz art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 106m ust. 1 ustawy:
      Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści
      i czytelności faktury.
    Stosownie do art. 106m ust. 2 ustawy:
      Przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości
      dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury.
    Zgodnie natomiast z art. 106m ust. 3 ustawy:
      Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych,
      które powinna zawierać faktura.
    Jak stanowi art. 106m ust. 4 ustawy:
      Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można
      zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną
      ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.
    Pojęcie „kontrole biznesowe” użyte w ww. art. 106m ust. 4 ustawy należy rozumieć jako
    proces, za pośrednictwem którego podatnik tworzy, wdraża oraz aktualizuje dostateczny
    poziom pewności co do tożsamości dostawcy lub usługodawcy albo wystawcy faktury
    (autentyczność pochodzenia), w zakresie tego, że nie zmieniono danych dotyczących
    podatku VAT (integralność treści) oraz w zakresie czytelności faktury od momentu
    wystawienia faktury, aż do końca okresu przechowywania. Kontrola biznesowa powinna
    dawać pewną ścieżkę kontrolną, dzięki której można powiązać fakturę ze stanowiącą
    podstawę jej wystawienia dostawą bądź usługą. Kontrole biznesowe powinny być
    odpowiednie do wielkości, działalności i rodzaju podatnika oraz powinny uwzględniać ilość
    i wartość transakcji, jak również ilość i rodzaj dostawców lub usługodawców oraz
    nabywców lub usługobiorców. W stosownych przypadkach uwzględnione powinny być
    także inne czynniki. Przykładem kontroli biznesowej jest posiadanie dokumentów
    uzupełniających, takich jak zamówienie, umowa, dokument transportowy czy wezwanie
    do zapłaty, które będą towarzyszyły zaistniałym transakcjom handlowym.
    Z kolei, pojęcie „wiarygodna ścieżka audytu”, również użyte w ww. przepisie oznacza, że
    związek pomiędzy dokumentami uzupełniającymi oraz realizowanymi transakcjami jest
    łatwy do prześledzenia (dzięki posiadaniu dostatecznych danych dla powiązania
    dokumentów), zgodny z ustalonymi w przedsiębiorstwie procedurami oraz odzwierciedla
    procesy, które faktycznie miały miejsce. Ścieżka audytu dla celów podatku VAT powinna
    zapewnić możliwy do skontrolowania związek pomiędzy fakturą a dostawą towarów lub
    świadczeniem usług tak, aby umożliwić sprawdzenie, czy faktura odzwierciedla fakt, że

    dostawa towarów lub świadczenie usług miały miejsce. Przy czym środki, przy
    wykorzystaniu których podatnik może wykazać powyższy związek pozostawia się uznaniu
    podatnika.
    Dopuszczalne są więc wszelkie metody (procedury) przechowywania faktur w formie
    elektronicznej, z tym zastrzeżeniem, że muszą one gwarantować autentyczność
    pochodzenia faktur, ich integralność oraz czytelność.
    Zgodnie z art. 106m ust. 5 ustawy:
      Poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, określonych w ust. 4, autentyczność
      pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej są zachowane, w
      szczególności, w przypadku wykorzystania:
      1) kwalifikowanego podpisu elektronicznego lub
      2) elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego
      modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa dotycząca tej
      wymiany przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność
      pochodzenia faktury i integralność jej danych, lub
      3) Krajowego Systemu e-Faktur - w odniesieniu do faktur ustrukturyzowanych
      otrzymanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
    Powyższy przepis określa technologiczne sposoby przesyłania faktur w postaci
    elektronicznej, które mocą ustawy uznane zostały przez prawodawcę za zapewniające
    autentyczność pochodzenia i integralności treści faktur elektronicznych. Wykorzystując
    jedną z powyższych metod podatnik może mieć pewność, że zapewnia on spełnienie ww.
    przedmiotowych cech faktur. Wskazane metody są jednak tylko przykładowym
    wyliczeniem, co oznacza, że podatnik może zastosować inne, dowolne środki zapewnienia
    autentyczności i integralności faktury.
    Stosownie do art. 112 ustawy:
      Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania
      podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym
      rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z
      zastrzeżeniem art. 109b ust. 7, art. 130d ust. 3, art. 134 ust. 3, art. 138h ust. 3 i art.
      138i ust. 8.
    W świetle art. 112a ust. 1 ustawy:
      Podatnicy przechowują:
      1) wystawione przez siebie lub w swoim imieniu faktury, w tym faktury wystawione
      ponownie,
      2) otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie
      - w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie
      oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od
      momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia
      zobowiązania podatkowego.
    Według art. 112a ust. 2 ustawy:
      Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są
      obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju.
    Treść art. 112a ust. 3 ustawy wskazuje jednak, że:
      Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium kraju
      w formie elektronicznej w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego,

      naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub
      Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych,
      dostęp on-line do tych faktur.
    Zgodnie z art. 112a ust. 4 ustawy:
      Podatnicy zapewniają naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-
      skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej
      Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny
      dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych w
      formie elektronicznej - również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich
      zawartych.
    Stosownie do art. 112aa ust. 1 ustawy:
      Faktury ustrukturyzowane są przechowywane w Krajowym Systemie e-Faktur przez
      okres 10 lat, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Przepisów art. 112 i
      art. 112a nie stosuje się.
    W myśl art. 112aa ust. 2 ustawy:
      Po upływie okresu przechowywania faktur, o którym mowa w ust. 1, podatnik
      przechowuje faktury ustrukturyzowane poza Krajowym Systemem e-Faktur do czasu
      upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Przepisy art. 112 i art.
      112a stosuje się odpowiednio.
    Obowiązujące regulacje prawne dopuszczają zatem możliwość przechowywania faktur
    otrzymanych w formie elektronicznej lub papierowej, w dowolny sposób. Jednakże sposób
    ten, jak wymaga ustawodawca, ma zapewniać przechowywanie faktur w podziale na
    okresy rozliczeniowe w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność
    pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub
    otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
    Ponadto, podatnik zobowiązany jest zapewnić odpowiednim organom na żądanie,
    zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, a w przypadku faktur
    przechowywanych w formie elektronicznej - również bezzwłoczny ich pobór i
    przetwarzanie danych w nich zawartych. W przypadku przechowywania faktury poza
    terytorium kraju w formie elektronicznej podatnik obowiązany jest umożliwić naczelnikowi
    urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby
    administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą
    środków elektronicznych, dostęp on-line do tych faktur.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przechowywanie dokumentów w formie
    elektronicznej, na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie
    zgodne z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i nie wpłynie na nabyte
    wcześniej prawo do odliczenia podatku VAT od towarów i usług, oraz czy Wnioskodawcy
    będzie przysługiwało prawo do zastosowania stawki 0% do eksportu i
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jeśli dokumenty potwierdzające wywóz
    towarów z Polski będą zapisane wyłącznie w formie dokumentu elektronicznego.
    W pierwszej kolejności należy więc przeanalizować czy sposób przechowywania faktur i
    innych dokumentów zrównanych z fakturami (zakupowych) jest zgodny z przepisami
    ustawy.
    Autentyczność pochodzenia, zgodnie z przepisami ustawy oraz intencją ustawodawcy,
    należy rozumieć jako dostateczną pewność co do tożsamości dostawcy, usługodawcy lub
    wystawcy faktury. Przy czym sam fakt oceny skuteczności zachowania autentyczności
    pochodzenia faktury może być stwierdzony podczas czynności sprawdzających czy też
    kontrolnych w toku postępowania podatkowego. Dokonanie interpretacji i zastosowanie
    przepisu regulującego autentyczność pochodzenia sprowadza się przede wszystkim do
    stwierdzenia czy podatnik stosuje wystarczające środki (kontrole biznesowe), aby
    obiektywnie można było uznać, że podjął odpowiednie działania zmierzające do tego, aby

    osiągnąć wystarczający poziom pewności (prawdopodobieństwa) w celu zagwarantowania
    autentyczności pochodzenia faktury. Jednocześnie badaniu podlega zastosowanie przez
    podatnika wystarczających środków zapewniających autentyczność pochodzenia faktury
    bez jednoczesnego wskazywania nadmiernych czy zbyt uciążliwych lub niemożliwych do
    spełnienia wymagań w tym zakresie. Środki te mogą przybrać zarówno postać techniczną
    (np. odpowiednie narzędzia informatyczne), jak i organizacyjną (np. regulaminy
    fakturowania, umowy dotyczące zasad wystawiania faktur itp., czynności techniczne
    wynikające z ustalonych kompetencji).
    W ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej dokonuje licznych
    transakcji zakupu oraz sprzedaży towarów i usług z podmiotami z Polski, z Unii
    Europejskiej oraz spoza Unii Europejskiej. W związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą u Wnioskodawcy powstaje szereg dokumentów (dalej określanych jako
    „dokumenty”). Dokumenty mogą mieć formę elektroniczną albo formę papierową.
    W najbliższym czasie Spółka ma zamiar zmodyfikować zasady przechowywania tych
    dokumentów poprzez ich archiwizowanie wyłącznie w formie elektronicznej. Celem tej
    modyfikacji jest usprawnienie procesu dostępu do dokumentów oraz zaoszczędzenie
    przestrzeni magazynowej w archiwum.
    W zakresie dokumentów mających formę elektroniczną Wnioskodawca będzie wytwarzał
    lub otrzymywał dokument w formie elektronicznej. Następnie dokument ten będzie
    zapisywany w formie elektronicznej. Dokument będzie przechowywany przez
    Wnioskodawcę w formie elektronicznej. Natomiast w zakresie dokumentów mających
    formę papierową Wnioskodawca będzie wytwarzał lub otrzymywał dokument w formie
    papierowej. Następnie dokument ten będzie skanowany i zapisywany w formacie PDF
    albo będzie wykonywana ich fotokopia i będą zapisywane w formacie JPG. Pracownik
    Spółki odpowiedzialny za wykonanie tych czynności będzie zobowiązany do zapisania tych
    dokumentów w formie elektronicznej w sposób wiernie i czytelnie odzwierciedlający całą
    treść dokumentu. Nad wszystkim będzie czuwał przełożony tego pracownika. Dokument w
    formie papierowej będzie niszczony po zweryfikowaniu przez przełożonego, że dokument
    w formie elektronicznej w całości odzwierciedla treść dokumentu w formie papierowej
    oraz po ujęciu go do celów podatkowych. Szczegółowe zasady wykonywania tych
    czynności będzie określała procedura obowiązująca w Spółce.
    Spółka zapewni funkcjonowanie kontroli biznesowych, które ustalą wiarygodną ścieżkę
    audytu wszystkich dokumentów od momentu ich otrzymania do czasu upływ u terminu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego w odniesieniu do wydatków
    dokumentowanych tymi dokumentami.
    Wszystkie omawiane dokumenty będą przechodziły również kontrolę na etapie
    księgowości. W szczególności będzie oceniane, czy dokument posiada wszystkie
    niezbędne elementy oraz czy jest on czytelny.
    Wszystkie otrzymane przez Spółkę dokumenty w wersji papierowej będą niszczone
    dopiero po zastosowaniu kontroli biznesowych, sprawdzeniu ich poprawności,
    autentyczności pochodzenia, integralności i czytelności oraz ich zaewidencjonowaniu.
    Dokumenty będą przechowywane w formacie, który co do zasady uniemożliwia ingerencję
    w treść tych dokumentów, będą opisane i pogrupowane z podziałem na okresy
    rozliczeniowe, co będzie umożliwiało szybkie odnalezienie konkretnego dokumentu. W
    szczególności, możliwe będzie bezzwłoczne udostępnienie dokumentów właściwym
    organom podatkowym lub organom kontroli celno-skarbowej na żądanie, w przypadku
    faktur i innych dokumentów przechowywanych w formie elektronicznej ich pobór oraz
    przetwarzanie danych w nich zawartych. Spółka może przechowywać faktury i inne
    dokumenty poza terytorium kraju (w Niemczech). W takim przypadku faktury i inne
    dokumenty przechowywane poza terytorium Polski w formie elektronicznej będą
    przechowywane w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi
    urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej

    Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do tych
    faktur i dokumentów. Dokumenty będą przechowywane przez okres wymagany dla
    konkretnego rodzaju dokumentów, który określają właściwe przepisy.
    Skoro więc do faktur i innych dokumentów zrównanych z fakturami przechowywanych w
    archiwum elektronicznym na zasadach opisanych powyżej, Spółka zapewni autentyczność
    pochodzenia, integralność treści i czytelność oraz umożliwi dostęp do tych faktur (oraz
    dokumentów zrównanych z fakturami) oraz bezzwłoczne przekazanie tych faktur (oraz
    dokumentów zrównanych z fakturami), odpowiednim organom wskazanym w art. 112a
    ust. 4 ustawy, to opisany sposób ich przechowywania będzie zgodny z powołanymi
    przepisami. Tym samym, spełnione zostaną warunki określone w art. 106m, art. 112 oraz
    art. 112a ustawy.
    Odnośnie natomiast kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z ww. faktur oraz
    dokumentów zrównanych z fakturami, wskazać należy, że stosownie do art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przez nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak stanowi art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych
      przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
      świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
      podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.

    Co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik
    posiada fakturę dokumentującą nabycie towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Przepisy nie uzależniają prawa podatnika do
    odliczenia podatku naliczonego ani od rodzaju faktury (papierowa/elektroniczna), ani od
    formy, w jakiej podatnik przechowuje otrzymane faktury.
    Prawidłowe przechowywanie dokumentów jest jednak niezbędne do tego, aby podatnik
    nie utracił nabytego wcześniej prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku ewentualnej
    kontroli organów podatkowych wymienionych w art. 112a ust. 4 ustawy, które to organy
    muszą mieć dostęp do otrzymanych przez podatnika faktur, w sposób wskazany w tym
    przepisie. Prawidłowość przechowywania faktur zostaje więc weryfikowana co do zasady
    przez organy podatkowe, które na podstawie przechowywanych przez podatnika
    dokumentów oceniają, czy podatnik miał podstawy do obniżenia kwoty podatku
    należnego w związku z nabywanymi towarami i usługami.
    Są Państwo czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wskazali Państwo, że
    w opisie sprawy mamy do czynienia wyłącznie z dokumentami, które dotyczą zakupów
    dających prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem należy przyjąć że są to dokumenty, które poświadczają że nabywane przez Spółkę
    towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Tym samym, mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    dokonanymi zakupami towarów i usług, udokumentowanymi fakturami bądź
    dokumentami zrównanymi z fakturami przechowywanymi przez Państwa wyłącznie w
    formie elektronicznej (korzystając z elektronicznego archiwum faktur).
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do zastosowania stawki 0% podatku VAT w
    przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz eksportu towarów, w sytuacji
    przechowywania dokumentów wyłącznie w formie elektronicznej, należy zauważyć, że:
    Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy:
      W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z
      zastrzeżeniem art. 42.
    Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki
      podatku 0%, pod warunkiem że:
      1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer
      identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo
      członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla
      podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
      2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
      rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
      przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i
      dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium
      kraju;
      3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów,
      jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o VAT:
      Stawka podatku, o której mowa w ust. 1, nie ma zastosowania, jeżeli:
      1) podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3
      pkt 1, lub

      2) złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących
      wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w
      art. 100 ust. 8
      - chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu
      skarbowego.
    Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować,
    że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy
    i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje że istotnie nastąpił wywóz
    towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do
    innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne
    opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest
    docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy
    towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie
    tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten
    sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym
    opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy
    wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania
    podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji
    uwzględniającej daną dostawę.
    Stosownie do art. 42 ust. 3 ustawy:
      Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie
      potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej
      dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju:
      1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego
      za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary
      zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest
      zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
      2) (uchylony)
      3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku
      4) (uchylony)
      - z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.
    Art. 42 ust. 11 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają
      jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w
      ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa
      wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
      1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
      2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
      3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa
      ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim
      przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
      4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju.

    Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w
    formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Istotne jest zatem to, aby dokumenty, w których posiadaniu jest dokonujący dostawy,
    zawierały informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony
    nabywcy do innego państwa członkowskiego. Ponadto, dokumenty, o których mowa w art.
    42 ust. 3 ustawy, mają łącznie potwierdzać określony fakt - co oznacza, że zebrane razem
    mają dać jednoznaczną informację, której wymaga ten przepis.
    Istotą wskazanych wyżej przepisów dotyczących wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
    jest zobowiązanie podatnika do udowodnienia, ze względu na korzystniejsze niż w
    odniesieniu do dostaw krajowych skutki podatkowe, że towary będące przedmiotem
    dostawy rzeczywiście opuściły terytorium kraju.
    Odnosząc się do powołanych wyżej przepisów zauważyć należy, że prawo podatnika do
    zastosowania przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawki podatku w wysokości
    0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że
    doszło do wywozu towarów poza terytorium Polski i dostarczenia ich do nabywcy w innym
    kraju UE. Natomiast przepisy nie odnoszą się do formy ich przechowywania.
    Z kolei, jak stanowi art. 41 ust. 4 ustawy:
      W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    W myśl art. 41 ust. 6 ustawy:
      Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod
      warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
      dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza
      terytorium Unii Europejskiej.
    Stosownie do art. 41 ust. 6a ustawy:
      Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
      1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ
      celny wydruk tego dokumentu;
      2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli
      zapewniona jest jego autentyczność;
      3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
      systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego
      kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    Zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT:
      Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje
      tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy,
      lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania
      dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w
      terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla
      dostawy tego towaru na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 41 ust. 8 ustawy:

      Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny
      potwierdzający procedurę wywozu.
    W art. 41 ust. 9 ustawy wskazane zostało, że:
      Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza
      terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7
      upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres
      rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    Stosownie do art. 41 ust. 11 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w
      art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał
      dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego
      przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    Przepis art. 41 ust. 6 ustawy, dający prawo zastosowania stawki 0% w eksporcie towarów,
    wymaga, aby podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany
    okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium
    Unii Europejskiej. Z kolei w art. 41 ust. 6a ustawy, odwołującym się do art. 41 ust. 6
    ustawy, zostały wymienione dokumenty, które w sposób bezsporny potwierdzają, że
    nastąpił wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Zauważyć przy tym należy, że
    te wymienione dokumenty mają charakter dokumentów urzędowych.
    Ponadto, należy wskazać, że przepisy ustawy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od
    posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej, bądź formy ich
    przechowywania. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że
    każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów
    została uprawdopodobniona.
    Z przedstawionego opisu sprawy, wynika, że Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT
    oraz podatnik VAT-UE w Polsce. Wnioskodawca dokonuje licznych transakcji zakupu oraz
    sprzedaży towarów i usług z podmiotami z Polski, z Unii Europejskiej oraz spoza Unii
    Europejskiej. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą u Wnioskodawcy
    powstaje szereg dokumentów. Ponadto jak sami Państwo wskazali - Spółka będzie
    spełniała warunki formalne i faktyczne do zastosowania stawki 0% na podstawie art. 41
    ust. 3 - 11 oraz art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy pozwala na stwierdzenie, że przy spełnieniu
    warunków określonych w art. 41 ust. 3 - 11 oraz art. 42 ust. 1 i 1a ustawy (dla
    zastosowania stawki 0% do transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów) - a
    posiadane dokumenty będą potwierdzały że doszło do wywozu towarów z kraju do innego
    państwa członkowskiego - Spółka będzie miała prawo do opodatkowania WDT i eksportu
    towarów stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% w sytuacji przechowywania
    opisanych dokumentów wyłącznie w formie elektronicznej, gdyż ustawodawca nie
    wskazuje w odniesieniu do ww. dokumentów w jaki sposób mają być przechowywane. Jak
    Państwo wskazali przechowywanie dokumentów w formie elektronicznej będzie trwało do
    upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego z zachowaniem warunków
    przechowywania wynikających z przepisów.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Jednocześnie zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie
    możliwości przechowywania wyłącznie w formie elektronicznej wskazanych przez Spółkę
    dokumentów. Natomiast niniejsza interpretacja nie rozstrzyga czy posiadane przez Spółkę

    dokumenty uprawniają Spółkę do zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej
    dostawy towarów i eksportu towarów, gdyż zostało to przyjęte jako element stanu
    faktycznego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku
    od towarow i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz
    podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.