Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.741.2024.3.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Brak uznania wydatków (usług geodezyjnych) poniesionych na nieruchomościach niezabudowanych nr 1 – 41 za wydatki na wytworzenie towarów oraz niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników tych nieruchomości do ich majątków prywatnych oraz ustalenie, czy sprzedaż przez wspólników działek będzie stanowić działalność gospodarczą.
Słowa kluczowe: nieruchomości; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; ulepszenie; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku
    uznania wydatków (usług geodezyjnych) poniesionych na nieruchomościach
    niezabudowanych nr 1 – 41 za wydatki na wytworzenie towarów oraz niepodlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz
    wspólników tych nieruchomości do ich majątków prywatnych (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1 i 2) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:
      - braku uznania wydatków (usług geodezyjnych) poniesionych na nieruchomościach
        niezabudowanych nr 1 – 41 za wydatki na wytworzenie towarów oraz
        niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności nieodpłatnego
        przekazania na rzecz wspólników tych nieruchomości do ich majątków prywatnych
        (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i 2) oraz
      - ustalenia, czy sprzedaż przez wspólników działek będzie stanowić działalność
        gospodarczą (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 stycznia 2025 r. (wpływ
    27 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1) Wnioskodawca jest Spółką jawną, której dwaj jedyni wspólnicy – osoby fizyczne mają
    miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od
    całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł
    przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Sam Wnioskodawca, czyli Spółka
    jawna, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2) Głównym przedmiotem działalności Spółki jawnej jest sklasyfikowana pod numerem
    PKD: 68.10.Z – kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.
    3) Spółka jest właścicielem m.in. szeregu nieruchomości niezabudowanych oraz
    zabudowanych. Działki te zostały zakupione przez Spółkę dnia (...)2010 r. od osób
    fizycznych – pierwszego (obecnego) wspólnika i jego małżonki (działających w imieniu
    własnym jako osoby prywatne) i drugiego (obecnego) wspólnika i jego małżonki
    (działających w imieniu własnym jako osoby prywatne). Na mocy ww. umowy z 2010 r.
    Spółka zakupiła od ww. osób fizycznych łącznie 34 działki łącznego obszaru (...) ha. Działki
    te dotychczas stanowiły majątki wspólne obu małżeństw (Sprzedających). Działki te nie
    stanowiły składników majątku związanego z działalnością gospodarczą któregokolwiek ze
    sprzedających (osób prywatnych) stanowiących środki (aktywa) trwałe w rozumieniu
    przepisów ustawy o rachunkowości.
    4) Nabycie prawa własności ww. działek przez Spółkę nie stanowiło wkładu wspólników
    wnoszonego do Spółki na podstawie umowy Spółki.
    5) Na dzień nabycia nieruchomości przez Spółkę, tj. (...)2010 r. działki te pozostawały
    niezabudowane i stanowiły jedno gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku
    rolnym.

    6) Wnioskodawcy (Spółce) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i
    usług z tytułu nabycia działek, gdyż w momencie zakupu były to działki rolne
    (niebudowlane) zakupione od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od
    towarów i usług.
    7) Na dzień nabycia przez Spółkę, tj. (...)2010 r. Gmina (...) nie posiadała uchwalonego
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym położone są
    ww. działki. Na dzień nabycia i aktualnie nie została nigdy wydana jakakolwiek decyzja o
    warunkach zabudowy dla którejkolwiek z działek, o których mowa we wniosku Spółki.
    8) Wg stanu na dzień nabycia nieruchomości, tj. (...)2010 r. w ewidencji gruntów działki
    oznaczone były symbolami użytków rolnych: „R” – grunty orne, „Ł” – łąki trwałe, „Ps”
    pastwiska trwałe, „W” – rowy oraz symbolami gruntów zadrzewionych i zakrzewionych
    („Lz”) na użytkach rolnych, a także – w części o łącznym obszarze (...) ha – symbolami „Lz” –
    grunty zadrzewione i zakrzewione, „Ls” – lasy oraz „N” nieużytki.
    9) Na chwilę obecną w wyniku podziału geodezyjnego działek pierwotnych, o których
    mowa w pkt 3) powyżej, Spółka posiada łącznie (...) działek, z czego 41 działek stanowią
    działki niezabudowane i nieuzbrojone (dalej jako: Działki nr 1 – 41), a pozostałe (...)
    pozostają niezabudowane ale uzbrojone oraz uzbrojone będące w trakcie zabudowy.
    10) Działki nr 1 – 41 to działki ewidencyjne o numerach: (...).
    11) Przedmiotem wniosku są wyłącznie działki niezabudowane i nieuzbrojone (Działki nr 1
    – 41).
    12) Wg stanu bieżącego, tj. na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji Działki nr 1
    – 41 objęte wnioskiem w ewidencji gruntów oznaczone są symbolami: ŁIV – łąki trwałe,
    klasa IV, PslV – pastwiska trwałe, klasa IV, Lzr-ŁV – grunty zadrzewione i zakrzewione na
    użytkach rolnych, łąki – klasa V, N – nieużytki, W – ŁIV – grunty pod rowami, łąki – klasa IV.
    13) Działki nr 1 – 41 wg stanu na dzień składania wniosku objęte są miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego uchwalonym uchwałą nr (...) Rady Gminy (...). Działki nr
    1 – 41 znajdują się na terenie oznaczonym na mapie symbolami: (...). Nie ma podjętej
    uchwały w przedmiocie zmiany ww. planu miejscowego i zmiana planu nie jest
    procedowana.
    14) Zgodnie z treścią miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego o którym
    mowa w pkt 12) powyżej ustalenia planu miejscowego dla poszczególnych symboli są
    następujące:
    (...)
    15) Według wiedzy Wnioskodawcy w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego dla Działek nr 1 – 41 nie ma wyznaczonych linii rozgraniczających tereny o
    różnym przeznaczeniu, gdyż mówimy o jednolitych obszarach (...), na których znajdują się
    w całości poszczególne działki (żadna z działek nie jest podzielona w ten sposób, że objęta
    jest różnymi symbolami z planu miejscowego).
    16) W świetle powyższego Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie Działki nr 1 – 41
    oznaczone w planie miejscowym symbolami (...) stanowią tereny budowlane w rozumieniu
    Ustawy o podatku od towarów i usług, poza jedną działką z Działek nr 1 – 41 stanowiącą
    las (oznaczona na planie symbolem (...)).
    17) Wnioskodawca wskazuje, że na dzień przekazania na rzecz wspólników Spółki jawnej
    działek nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    przestrzennego.
    18) Wnioskodawca nie wykorzystuje Działek nr 1 – 41 od momentu ich nabycia do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Na ten moment wszystkie
    działki niezabudowane „leżą odłogiem”, nie są dzierżawione, wynajmowane ani w
    jakikolwiek sposób wykorzystywane gospodarczo.

    19) Wspólnicy planują wycofanie Działek nr 1 – 41 z majątku Spółki do ich majątków
    prywatnych w pierwszym kwartale 2025 roku.
    20) Wskutek wycofania Działek nr 1 – 41 z majątku Spółki do majątku wspólników nie
    zostanie zmodyfikowana w tym zakresie umowa Spółki jawnej, albowiem ww. działki nie
    stanowiły wkładu niepieniężnego wspólników do Spółki (zostały nabyte przez Spółkę w
    drodze umowy sprzedaży) oraz nie zostanie zmodyfikowany zapis o równym podziale w
    zyskach i stratach wspólników Spółki jawnej (majątek ten stanie się majątkiem prywatnym
    wspólników, którego nie będą dotyczyły zasady podziału zysków w Spółce).
    21) W związku z wycofaniem nieruchomości – Działek nr 1 – 41 do majątków prywatnych
    wspólników nie będzie dochodziło do zmniejszenia udziałów w spółce, gdyż w Spółce
    jawnej nie ma udziałów, jak w Spółce z o. o. Po wycofaniu nieruchomości z majątku Spółki
    jawnej zachowana zostanie w tym zakresie ustalona wcześniej proporcja równego udziału
    w zyskach oraz w stratach ustalona w umowie. Ewentualnie zostanie inaczej ustalona
    proporcja udziału w zyskach z tytułu sprzedaży pozostałych działek będących własnością
    Spółki, niebędących przedmiotem zapytania w złożonym wniosku.
    22) W ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie
    niezabudowanych działek w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, co wyjaśnia
    szczegółowo w uzasadnieniu wniosku.
    23) Wnioskodawca na Działki nr 1 – 41 poniósł wydatki w postaci: usług geodezyjnych
    związanych z podziałem i połączeniem geodezyjnym działek, które to usługi w zakresie
    podatku od towarów i usług odliczył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    24) Czynności objęte wnioskiem nie mają na celu uzyskania korzyści podatkowej, unikania
    opodatkowania, nie stanowią szkodliwego schematu podatkowego ani nadużycia prawa.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, że:
    Wniosek dotyczy ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie Wnioskodawca – Spółka
    jawna (jako podatnik VAT) posiada interes w uzyskaniu interpretacji indywidualnej.
    Natomiast, Wnioskodawca wyjaśnia, że przepis art. 2 ust. 14a Ustawy o podatku od
    towarów i usług, o który Wnioskodawca pyta, zawiera odesłanie wprost do przepisów o
    podatku dochodowym, (cyt.: „wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to
    wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów
    o podatku dochodowym). Tym samym nie da się dokonać interpretacji art. 2 ust. 14a
    Ustawy o podatku od towarów i usług bez odesłania do właściwych ustaw o podatku
    dochodowym (dla osób fizycznych – art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) skoro tak to nakazuje wprost ustawodawca. Stąd Wnioskodawca (Spółka
    Jawna) zaznaczył we wniosku zapytanie o podatek dochodowy (Wnioskodawcy wydało się
    to konieczne aby uzyskać pełną interpretację).
    W przeciwnym wypadku, w ocenie Wnioskodawcy, żadna spółka osobowa (która jest
    podatnikiem VAT, a nie jest podatnikiem PIT, bo podatnikami są jej wspólnicy – osoby
    fizyczne) nie będzie mogła zapytać o interpretację ww. przepisu z Ustawy o podatku od
    towarów i usług, bo nie spełnia przesłanek do uzyskania interpretacji na gruncie podatku
    dochodowego (nie jest podatnikiem PIT), co może spowodować niesłuszną odmowę
    uzyskania interpretacji w takim przypadku jak ten.
    Wnioskodawca wskazuje, że pytanie nr 1 dotyczy zaistniałego stanu faktycznego
    (poniesionych wydatków geodezyjnych), natomiast pytanie nr 2 dotyczy zdarzenia
    przyszłego (planowanego nieodpłatnego przekazania nieruchomości na cele osobiste).
    Wnioskodawca wskazuje, że wycofanie nastąpi na cele osobiste wspólników do ich
    majątków prywatnych. Wspólnicy planują po wycofaniu nieruchomości do ich majątków
    prywatnych zatrzymać je sobie na własność jako majątek osobisty (nie wykorzystywać
    gospodarczo ani w podobny sposób). Ewentualnie, Wspólnicy dopuszczają aby część
    przekazać w darowiźnie najbliższej rodzinie. Wspólnik 1 dopuszcza możliwość aby ok. 25%
    przekazanych nieruchomości zatrzymać sobie na własność powiększając swój majątek, a

    pozostałe 75% przekazać darowizną najbliższej rodzinie, zaś ich wykorzystanie przez
    obdarowanych będzie przedmiotem ich decyzji (prawdopodobnie cele mieszkaniowe).
    Wspólnik 2 dopuszcza możliwość aby ok. 50% otrzymanych nieruchomości zatrzymać na
    własność, a pozostałe 50% przekazać darowizną rodzinie.
    Wnioskodawca potwierdza, że wszystkie nieruchomości które mają być przekazane są
    wprowadzone do jego środków trwałych Spółki.
    Pytania w podatku od towarów i usług
      1. Czy poniesione przez Podatnika (Spółkę jawną) wydatki w postaci usług
        geodezyjnych, od których podatnikowi przysługiwało (w całości lub części) prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich
        poniesienia, stanowią wydatki na wytworzenie towarów (działek budowlanych) w
        rozumieniu art. 2 pkt. 14a) w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
        usług, wyłączające brak opodatkowania nieodpłatnej dostawy towarów w postaci
        nieodpłatnego przekazania nieruchomości stanowiących majątek Wnioskodawcy
        (Spółki jawnej) na rzecz wspólników Spółki jawnej, o której mowa art. 7 ust. 2
        ustawy o podatku od towarów i usług?
      2. Czy dokonanie nieodpłatnego przekazania nieruchomości stanowiących majątek
        Wnioskodawcy (Spółki jawnej) na rzecz wspólników Spółki jawnej, przy nabyciu
        których podatnikowi (Spółce jawnej) nie przysługiwało (w całości lub części) prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich
        nabycia na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie
        podlega opodatkowaniu podatkiem towarów i usług pomimo faktu, że na
        planowany dzień przekazania nieruchomości te stanowią teren budowlany w
        rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, którego dostawa podlega
        opodatkowaniu tym podatkiem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki w postaci usług geodezyjnych, od których podatnikowi
    przysługiwało (w całości lub części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu ich poniesienia nie stanowią wydatków na wytworzenie
    towarów (działek budowlanych) w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług w sposób wyłączający brak opodatkowania nieodpłatnej dostawy towarów w formie
    nieodpłatnego przekazania nieruchomości stanowiących majątek Wnioskodawcy (Spółki
    jawnej) na rzecz wspólników Spółki jawnej, o której mowa w tym przepisie.
    Na podstawie art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług, wytworzeniem
    nieruchomości jest wybudowanie budynku, budowli lub ich części bądź ich ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    W przedmiotowym wypadku nie doszło do faktycznego wybudowania budynku, budowli
    lub ich części ani ich ulepszenie, nie osiągnięto więc żadnego materialnego i namacalnego
    efektu wskutek poniesionych wydatków. Miał jedynie miejsce podział geodezyjny działek,
    na których to działkach dopiero w przyszłości miały być osiągnięte efekty – wybudowanie
    budynków mieszkalnych, do czego nie doszło i w przedstawionym stanie faktycznym już
    nie dojdzie.
    Przedmiotowych wydatków nie można też uznać za ulepszenia albowiem wydatki te nie
    zostały poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub
    modernizację środków trwałych.
    Choć ustawa o podatku dochodowym nie definiuje powyższych pojęć przyjmuje się
    jednak, iż, co do zasady:

      1) przebudową jest zmiana poprawiająca istniejący stan środków na inny – podział
        geodezyjny nie miał na celu i nie doprowadził do poprawy stanu środków trwałych
        (działek gruntu),
      2) rozbudową jest powiększenie składników majątkowych (np. poprzez zwiększenie
        kubatury budynku, rozszerzenie linii technologicznej) – podział geodezyjny nie miał
        na celu i nie doprowadził do powiększenia składników majątkowych, powierzchnia
        sumaryczna działek nie uległa zwiększeniu,
      3) rekonstrukcją jest odtworzenie zużytych całkowicie lub częściowo składników
        majątkowych – podział geodezyjny nie miał na celu i nie doprowadził do
        odtworzenia zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych (działek
        gruntu),
      4) adaptacją jest przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania w innym
        celu niż ten, do którego był przystosowany lub wykorzystywany, jak również
        nadanie mu nowych cech użytkowych – podział geodezyjny nie miał na celu i nie
        doprowadził do wykorzystywania w innym celu (działki przed podziałem i po
        podziale były działkami budowlanymi – ich przeznaczenie nie zmieniło się), nie
        doszło też do nadania nowych cech użytkowych – działki przed podziałem i po
        podziale były działkami budowlanymi, o tożsamych cechach użytkowych –
        przeznaczeniu pod budowę zgodnie z jednolitymi zapisami w planie miejscowym
        mającym zastosowanie do wszystkich działek objętych planem bez względu na ich
        powierzchnię;
      5) modernizacją jest unowocześnienie środków majątkowych – wskutek podziału
        geodezyjnego nie doszło do unowocześnienia środków majątkowych (działek
        gruntu).
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 kwietnia 2017 r., I FSK
    1678/15 „Wytworzeniem nieruchomości jest określonym działaniem podatnika,
    prowadzącym do pewnego efektu, z którym związane jest poniesienie podatku
    naliczonego”.
    Zgodnie z Wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 28 lipca
    2015 r., I SA/Rz 433/15: „Uprawnione jest więc twierdzenie, że wytworzonym środkiem
    trwałym, jest nowy składnik majątku, ewentualnie powstały z elementów, które oddzielnie,
    przed połączeniem w ogóle nie nadawały się do użytku związanego z prowadzoną przez
    podatnika działalnością gospodarczą”.
    A zatem wydatki na prace ulepszające środek trwały, które nie będą jego przebudową,
    rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją bądź modernizacją, nie mogą być traktowane jako
    wydatki ulepszeniowe w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy nieodpłatne przekazanie nieruchomości stanowiących majątek
    Wnioskodawcy (Spółki jawnej) na rzecz wspólników Spółki jawnej, przy nabyciu których
    podatnikowi (Spółce jawnej) nie przysługiwało prawo (w całości lub części) prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem towarów i usług pomimo faktu, że na planowany
    dzień przekazania nieruchomości te stanowią tereny budowlane w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług, których dostawa podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
    – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy –
    podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
      • nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
      • przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
      • przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym
    przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste
    wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – nie będzie podlegać

    opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi nie przysługiwało, w całości lub w części,
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    nieruchomości lub ich części składowych.
    Z opisu sprawy wynika, że z tytułu nabycia niezabudowanych Działek nr 1 – 41 nie
    przysługiwało Wnioskodawcy (Spółce jawnej) prawo do odliczenia podatku naliczonego
    (nabycie od osób fizycznych działek rolnych – poza zakresem opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług) oraz Wnioskodawca nie poniósł (w Jego ocenie) wydatków na
    ulepszenie niezabudowanych Działek nr 1 – 41 w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym. Tym samym, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników
    Spółki jawnej ww. Działek nr 1– 41 nie mieści się w pojęciu dostawy towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie są spełnione wszystkie przesłanki
    wynikające z tego przepisu. Zatem, ww. czynność nieodpłatnego przekazania tych działek
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Powyższego nie zmienia fakt, że w okresie po nabyciu działek przez Spółkę Działki nr 1 –
    41 stały się terenami budowlanymi, o których mowa w art. 2 pkt. 33 ustawy o VAT wobec
    uchwalenia w (...) r. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w świetle
    którego działki te zostały ujęte w planie i przeznaczone pod budowę (oznaczenia (...)).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. A zatem opodatkowaniu podlega
    dostawa terenów budowlanych. Ww. przepis, w ocenie Wnioskodawcy, nie wyłącza
    zastosowania wyłączenia z opodatkowania nieodpłatnej dostawy towarów o której mowa
    w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT (po spełnieniu warunków tam określonych), albowiem dla
    ustalenia czy dostawa w danym konkretnym wypadku podlega czy nie podlega
    opodatkowaniu ma znaczenie (w świetle art. 7 ust. 2 ustawy o VAT) prawo do odliczenia
    podatku w dacie nabycia towarów, nie zaś jego rodzaj.
    W dacie nabycia towarów działki te pozostawały działkami rolnymi zakupionymi od osób
    fizycznych (poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT), a zatem nieodpłatne ich
    przekazanie będzie wyłączone z opodatkowania, pomimo faktu, że obecnie (oraz na dzień
    ich przekazania wspólnikom) działki te stanowią tereny budowlane w rozumieniu ustawy o
    VAT. W ocenie Wnioskodawcy, dyspozycja art. 7 ust. 2 ustawy o VAT ma pierwszeństwo
    stosowania wobec art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, stanowiącej o
    odpłatnej dostawie terenów budowlanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku uznania wydatków
    (usług geodezyjnych) poniesionych na nieruchomościach niezabudowanych nr 1 – 41 za
    wydatki na wytworzenie towarów oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT
    czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników tych nieruchomości do ich
    majątków prywatnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i 2) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomość spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej zbycie stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynność ta jest wykonywana odpłatnie.
    Ustawodawca przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w
    przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także darowizny, o ile
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje
    neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Spółką jawną i czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki jawnej jest sklasyfikowana
    pod numerem PKD: 68.10.Z – kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.
    Spółka jest właścicielem m.in. szeregu nieruchomości niezabudowanych oraz
    zabudowanych. Działki te zostały zakupione przez Spółkę dnia (...)2010 r. od osób
    fizycznych – pierwszego (obecnego) wspólnika i jego małżonki (działających w imieniu
    własnym jako osoby prywatne) i drugiego (obecnego) wspólnika i jego małżonki
    (działających w imieniu własnym jako osoby prywatne). Na mocy ww. umowy z 2010 r.
    Spółka zakupiła od ww. osób fizycznych łącznie 34 działki łącznego obszaru 20,2342 ha.
    Działki te dotychczas stanowiły majątki wspólne obu małżeństw (Sprzedających). Na dzień
    nabycia przez Spółkę, tj.(...)2010 r. Gmina (...) nie posiadała uchwalonego miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym położone są ww. działki.
    Na dzień nabycia i aktualnie nie została nigdy wydana jakakolwiek decyzja o warunkach
    zabudowy dla którejkolwiek z działek, o których mowa we wniosku Spółki. Działki nr 1 – 41
    to działki ewidencyjne o numerach: (...). Przedmiotem wniosku są wyłącznie działki
    niezabudowane i nieuzbrojone (Działki nr 1 – 41). Wnioskodawca nie wykorzystuje Działek
    nr 1 – 41 od momentu ich nabycia do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Na ten moment wszystkie działki niezabudowane „leżą odłogiem”, nie są
    dzierżawione, wynajmowane ani w jakikolwiek sposób wykorzystywane gospodarczo.
    Wspólnicy planują wycofanie Działek nr 1 – 41 z majątku Spółki do ich majątków
    prywatnych w pierwszym kwartale 2025 roku. Wskutek wycofania Działek nr 1 – 41 z
    majątku Spółki do majątku wspólników nie zostanie zmodyfikowana w tym zakresie
    umowa Spółki jawnej, albowiem ww. działki nie stanowiły wkładu niepieniężnego
    wspólników do Spółki (zostały nabyte przez Spółkę w drodze umowy sprzedaży) oraz nie
    zostanie zmodyfikowany zapis o równym podziale w zyskach i stratach wspólników Spółki
    jawnej (majątek ten stanie się majątkiem prywatnym wspólników, którego nie będą
    dotyczyły zasady podziału zysków w Spółce). W związku z wycofaniem nieruchomości –
    Działek nr 1 – 41 do majątków prywatnych wspólników nie będzie dochodziło do
    zmniejszenia udziałów w spółce, gdyż w Spółce jawnej nie ma udziałów, jak w Spółce z o. o.
    Po wycofaniu nieruchomości z majątku Spółki jawnej zachowana zostanie w tym zakresie
    ustalona wcześniej proporcja równego udziału w zyskach oraz w stratach ustalona w
    umowie. Ewentualnie zostanie inaczej ustalona proporcja udziału w zyskach z tytułu
    sprzedaży pozostałych działek będących własnością Spółki, niebędących przedmiotem
    zapytania w złożonym wniosku. Wnioskodawca na Działki nr 1 – 41 poniósł wydatki w
    postaci: usług geodezyjnych związanych z podziałem i połączeniem geodezyjnym działek,
    które to usługi w zakresie podatku od towarów i usług odliczył w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że wycofanie nastąpi na cele osobiste
    wspólników do ich majątków prywatnych. Wspólnicy planują po wycofaniu nieruchomości
    do ich majątków prywatnych zatrzymać je sobie na własność jako majątek osobisty (nie
    wykorzystywać gospodarczo ani w podobny sposób). Wnioskodawca potwierdza, że
    wszystkie nieruchomości, które mają być przekazane są wprowadzone do jego środków
    trwałych Spółki.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy poniesione przez
    Państwa wydatki w postaci usług geodezyjnych, od których przysługiwało Państwu (w
    całości lub części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu ich poniesienia stanowią wydatki na wytworzenie towarów (działek
    budowlanych) w rozumieniu art. 2 pkt. 14a w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, wyłączające brak opodatkowania nieodpłatnej dostawy towarów w
    postaci nieodpłatnego przekazania nieruchomości stanowiących Państwa majątek na
    rzecz wspólników, o której mowa art. 7 ust. 2 ustawy.

    W sytuacji nieodpłatnego przekazania nieruchomości do prywatnych majątków
    wspólników koniecznym jest dokonanie analizy, czy – w świetle art. 7 ust. 2 ustawy –
    zostaną spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę
    towarów zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa w powołanym przepisie.
    Z powołanego wyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że ustawodawca zrównuje
    czynności dokonane bez wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, przy spełnieniu
    warunków wymienionych w tym przepisie. W ten sposób wszelkie nieodpłatne
    przekazanie (w tym na cele osobiste wspólników) przez podatnika należących do jego
    przedsiębiorstwa towarów, wchodzi w zakres objęty pojęciem „odpłatnej dostawy
    towarów”, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że jak wynika z art. 2 ust. 14a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się
      przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Wytworzeniem nieruchomości w myśl powyższego przepisu jest wybudowanie budynku,
    budowli lub ich części, a także ulepszenie budynku, budowli lub ich części w myśl
    przepisów o podatku dochodowym.
    Jak stanowi art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich
      ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych,
      których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Środki trwałe można uznać więc za ulepszone, gdy zostały przebudowane, rozbudowane,
    dokonano ich rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji a wartość nakładów poniesionych
    na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku
    podatkowym jest wyższa niż 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w
    stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w
    szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów
    uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Z wniosku nie wynika, że dokonali Państwo wybudowania budynku, budowli lub ich części,
    lub ich ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na działkach
    będących przedmiotem nieodpłatnego przekazania nr 1 – 41. Wskazali Państwo, że
    nieruchomości te są niezabudowane i nieuzbrojone. Jedyne wydatki, jakie ponieśli
    Państwo na nieruchomościach będących przedmiotem wniosku to usługa geodezyjna
    związana z podziałem i połączeniem geodezyjnym tych nieruchomości. Co prawda,
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od tych wydatków, ale nie stanowią one ulepszenia, o którym mowa w art. 2
    pkt 14a ustawy. Jak bowiem jednoznacznie wynika z opisu sprawy przekazywane
    nieodpłatnie działki są niezabudowane.
    Zatem, poniesione przez Państwa wydatki w postaci usług geodezyjnych, od których
    przysługiwało Państwu (w całości lub części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

    o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich poniesienia nie stanowią wydatków na
    wytworzenie towarów (działek budowlanych) w rozumieniu art. 2 pkt. 14a w zw. z art. 7
    ust. 2 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy dokonanie nieodpłatnego przekazania
    nieruchomości stanowiących Państwa majątek na rzecz wspólników Spółki jawnej, przy
    nabyciu których nie przysługiwało Państwu (w całości lub części) prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia, na podstawie
    art. 7 ust. 2 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem towarów i usług.
    Nie można stwierdzić, że warunek pozwalający uznać nieodpłatne przekazanie
    nieruchomości za czynność zrównaną z odpłatną dostawą zostanie w niniejszej sprawie
    spełniony.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących
    przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie
    nieruchomości niezabudowanych nr 1 - 41 do prywatnych majątków wspólników nie
    będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z art. 7 ust. 2
    ustawy, bowiem jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, przy nabyciu
    przedmiotowych nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    VAT, a poniesione nakłady w postaci usług geodezyjnych – jak rozstrzygnięto powyżej – nie
    stanowią wydatków na wytworzenie tych nieruchomości.
    Tym samym, nieodpłatne przekazanie przez Spółkę nieruchomości niezabudowanych nr 1
    – 41 na rzecz wspólników do ich majątków prywatnych, przy nabyciu których nie
    przysługiwało Państwu (w całości lub części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem nie będą spełnione wszystkie przesłanki
    wynikające z tego przepisu. Zatem ww. czynność nieodpłatnego przekazania ww.
    nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
    dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
    w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku Państwa zapytania, tj. braku uznania wydatków (usług
    geodezyjnych) poniesionych na nieruchomościach niezabudowanych nr 1 – 41 za wydatki
    na wytworzenie towarów oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności
    nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników tych nieruchomości do ich majątków
    prywatnych. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska w sprawie, które nie zostały
    objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej
    interpretacji rozpatrzone.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa pytania dotyczące podatku od
    towarów i usług w zakresie pytania nr 1 i 2. Natomiast w zakresie pytania nr 3 w
    podatku od towarów i usług oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.