Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.117.2025.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Spółka może prowadzić wspólną ewidencję dla posiadanych
decyzji o wsparciu, pomoc publiczna wynikająca z posiadanych
decyzji o wsparciu powinna być wykorzystana zgodnie z
kolejnością wydania.
Słowa kluczowe: chronologiczny
decyzja-decyzja o wsparciu
dochód
ewidencja
kolejność
limit
pomoc-pomoc publiczna
rozliczanie (rozliczenia)
strata
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zajmującą się produkcją (...).
    Działalność gospodarczą Spółka prowadzi na terenie zakładu produkcyjnego
    zlokalizowanego na terenie miejscowości (...).
    W związku z rozwojem prowadzonej przez Spółkę działalności, Wnioskodawca zdecydował
    się na realizację nowej inwestycji dotyczącej Zakładu. W konsekwencji, (...) 2019 r. na rzecz
    Spółki wydana została Decyzja o wsparciu nr (...) (dalej: „DoW 1”), o której mowa w Ustawie
    z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 ze zm.
    dalej: „Ustawa o WNI”), na nową inwestycję polegającą na zwiększeniu mocy
    produkcyjnych istniejącego Zakładu. DoW 1 została następczo zmieniona Decyzją nr (...) z
    dnia (...) 2023 r. w zakresie terminów: ponoszenia kosztów kwalifikowanych, zwiększenia
    dotychczasowego zatrudnienia i utrzymania nowoutworzonych miejsc pracy oraz
    zakończenia realizacji inwestycji. Posiadanie przez Spółkę Dow 1 uprawnia ją do
    skorzystania ze zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    278, dalej: „Ustawa o CIT”).
    Zakres DoW 1 obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako
    działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły, w zakresie
    określonym w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    Głównego Urzędu Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia
    4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015
    r. poz. 1676, z późn. zm.):
    - (...)
    Inwestycja oraz działalność objęte DoW 1 prowadzone są na następujących działkach (...):
    - (...)
    - o łącznej powierzchni: 8,5428 ha.
    Wnioskodawca zobowiązany jest do poniesienia kosztów kwalifikowanych na poziomie
    120 000 000,00 zł w terminie do 30 czerwca 2025 r. Dzięki konsekwentnemu wdrażaniu
    planowanych zadań, Spółka przewiduje, że osiągnie zamierzone efekty we wskazanym
    terminie.
    Zakres rzeczowy inwestycji w ramach DoW 1 obejmuje przede wszystkim:
    1. Rozbudowę obecnego Zakładu o nową halę produkcyjną, która połączona będzie
      funkcjonalnie z istniejącą zabudową – w ramach inwestycji objętej DoW 1, obecny
      Zakład produkcyjny Spółki zostanie rozbudowany o nową, dwukondygnacyjną,
      wyposażoną w niezbędną infrastrukturę administracyjno-socjalną halę produkcyjną, w
      której zostanie zainstalowana nowa linia produkcyjna. W części omawianej hali
      produkcyjnej zostanie wyodrębniony magazyn surowców z dwoma dokami
      rozładunkowymi i odpowiednim wyposażeniem regałowym. Magazyn surowców
      będzie zaopatrywał w surowce bieżące potrzeby produkcji. Natomiast, obecny
      magazyn surowców zostanie zaadaptowany na magazyn wyrobu MGW(A) pod

      zwiększone potrzeby produkcyjne. Nowa hala produkcyjna będzie funkcjonalnie i
      fizycznie połączona z pozostałą zabudową;
    2. Przeprowadzenie kompleksowych prac związanych z dostosowaniem obecnych
      budynków i powierzchni do potrzeb wynikających ze zwiększonych mocy
      produkcyjnych – w związku z budową nowego budynku produkcyjnego i
      zlokalizowaniem tam nowych inwestycji, rozbudowana zostanie obecna infrastruktura
      technologiczna i techniczna Zakładu. Obejmować ona będzie m.in. stację
      przygotowania (...). W trakcie prac powstaną także niezbędne instalacje, w tym układ
      wentylacji. W związku z planowaną modernizacją/rozbudową istniejących linii
      produkcyjnych w ramach inwestycji przewidziano także realizację prac w zakresie
      dostosowania istniejących hal produkcyjnych do montażu nowych maszyn i urządzeń.
      Planowane prace swoim zakresem obejmą także prace związane z dostosowaniem
      obecnego magazynu surowców do funkcji magazynu wyrobu gotowego MWG (A).
    3. Wyposażenie Zakładu w nowe linie produkcyjne oraz modernizację/rozbudowę linii już
      istniejących, a także zakup dodatkowego wyposażenia (w tym magazynowego,
      technicznego, socjalnego) – w ramach inwestycji objętej DoW 1 zakupione zostaną 2
      nowe linie wysokowydajne, podczas gdy obecne linie zostaną zmodernizowane i
      rozbudowane w celu zwiększenia ich wydajności. Prace w powyższym zakresie obejmą
      zakup, montaż oraz uruchomienie nowych linii produkcyjnych.
    Połączenie dotychczasowej i nowej infrastruktury technicznej, zakupionej w ramach
    inwestycji, na którą wydana została DoW 1, zakłada stworzenie zintegrowanego ciągu
    technologicznego, umożliwiającego realizację poszczególnych etapów produkcji, a w
    konsekwencji wytwarzanie kompletnych wyrobów gotowych. W rozbudowanym Zakładzie
    produkcyjnym wytwarzane będą wyroby pozostające w aktualnej ofercie Wnioskodawcy tj.
    (...). Należy podkreślić, że proces technologiczny w wyniku realizacji inwestycji nie ulegnie
    istotnej modyfikacji.
    Spółka kładzie duży nacisk na rozwój prowadzonej działalności, a tym samym sukcesywne
    zwiększanie zdolności produkcyjnych istniejącego Zakładu, co wiąże się z koniecznością
    przeprowadzania kolejnych inwestycji. W konsekwencji, w trakcie realizacji objętej DoW 1,
    Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie kolejnej decyzji o wsparciu na realizację nowej
    inwestycji, dotyczącej wzrostu mocy produkcyjnych Zakładu. Wnioskodawca otrzymał dnia
    (...) 2023 r. decyzję o wsparciu nr (...) (dalej: „DoW 2”).
    Zakres DoW 2 obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako
    działalność zarobkowa, w zakresie określonym w następujących pozycjach PKWiU
    Głównego Urzędu Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia
    4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015
    r. poz. 1676, z późn. zm.):
    - (...)
    Inwestycja oraz działalność objęte DoW 2 prowadzone są na następujących działkach (...):
    - (...)
    - o łącznej powierzchni: 9,0936 ha.
    Nowa inwestycja, objęta DoW 2 (podobnie jak w przypadku DoW 1), będzie bezpośrednio
    dotyczyć całości procesu produkcyjnego realizowanego dotychczas w Zakładzie z udziałem
    aktywów posiadanych już przez Spółkę. W ramach inwestycji realizowanej w oparciu o
    DoW 2 Spółka planuje m.in.:
    1. Wyposażenie obecnego Zakładu w nową nowoczesną linię produkcyjną, która będzie
      połączona funkcjonalnie z istniejącą infrastrukturą;
    2. Przeprowadzenie kompleksowych prac związanych z dostosowaniem obecnych
      budynków i powierzchni do potrzeb wynikających ze zwiększonych mocy
      produkcyjnych;

    3. Dodatkowe wyposażenie Zakładu i niezbędną modernizację środków trwałych z uwagi
      na planowaną inwestycję w nową linię produkcyjną.
    Należy podkreślić, że proces technologiczny w wyniku realizacji inwestycji objętej DoW 2
    również nie ulegnie modyfikacji. Zwiększenie mocy produkcyjnych będzie efektem
    podjętych działań w zakresie rozbudowy i nabyciu linii produkcyjnej, a także optymalizacji
    logistyki wewnątrzzakładowej i dostosowania istniejącej infrastruktury do zwiększonych
    mocy produkcyjnych.
    Co więcej, Wnioskodawca w ostatnim czasie uzyskał kolejną decyzję o wsparciu z dnia (...)
    2025 roku o numerze (...) (dalej: „DoW 3”) dot. inwestycji początkowej polegającej na
    zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego Zakładu, w postaci doposażenia
    istniejącego kompleksu w nowe środki trwałe oraz modernizację posiadanych aktywów.
    Zakres DoW 3 obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako
    działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły, w zakresie
    określonym w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    Głównego Urzędu Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia
    4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015
    r. poz. 1676, z późn. zm.):
    - (...)
    Inwestycja oraz działalność objęte DoW 3 prowadzone są na następujących działkach (...):
    - (...)
    o łącznej powierzchni: 9,7782 ha.
    Zakres rzeczowy inwestycji będzie obejmował przede wszystkim:
    1. Rozbudowę elementów głównej hali Zakładu, w celu integracji w procesie
      produkcyjnym nowego elementu jakim będzie samodzielne przygotowanie (...), w tym
      również w zakresie wyposażenia laboratorium i kontroli jakości produktu oraz prace
      modernizacyjne linii (...) w celu zwiększenia ich wydajności i zdolności produkcyjnych;
    2. Rozbudowę oczyszczalni, która z uwagi na planowane zwiększenie zdolności
      produkcyjnych będzie musiała zostać przystosowana do obsługi większego wolumenu
      wsadu;
    3. Powstanie nowoczesnego obiektu wyposażonego w pełną infrastrukturę do
      wytwarzani (...) metodą wtryskową, obejmującą m.in:
    a. Halę produkcyjną z liniami do formowania wtryskowego (...);
    b. Systemy techniczne obejmujące instalacje chłodzenia form wtryskowych, systemy
      odzysku ciepła oraz automatyczne systemy kontroli jakości produktów i inne;
    c. Infrastrukturę logistyczną, umożliwiającą efektywne przemieszczanie surowców oraz
      gotowych (...) do linii (...).
    Nowa inwestycja będzie nierozłącznym elementem funkcjonowania dotychczasowego
    Zakładu i tym samym będzie wymagała poniesienia nakładów na nowe środki trwałe, a
    także wykonanie modernizacji i usprawnień w głównym kompleksie. Zaplanowano
    również fizyczne połączenie obu części specjalnym środkiem transportu. Dzięki ścisłej
    integracji nowych oraz modernizowanych aktywów z istniejącym Zakładem (...), inwestycja
    pozwoli na stworzenie bardziej efektywnego modelu operacyjnego, przyczyniając się do
    zwiększenia konkurencyjności przedsiębiorstwa na rynku (...) i zwiększenia zdolności
    produkcyjnych, a tym samym zwiększenia swojego udziału w rynku. Inwestycja będzie
    realizowana z wykorzystaniem posiadanych już aktywów oraz stanowić będzie nieodłączny
    i zależnie funkcjonujący element istniejącego zespołu składników majątku spółki.
    Analogicznie jak w przypadku DoW 1 oraz DoW 2, inwestycja na podstawie DoW 3 obejmie
    zasadniczy przedmiot działalności Wnioskodawcy tj. produkcję (...) i będzie prowadzona na

    terenie obejmującym istniejący Zakład produkcyjny Spółki. Umożliwi to efektywne
    skoordynowanie dostaw (...) do linii (...) i zmniejszenie kosztów logistycznych.
    Na moment składania niniejszego wniosku, Spółka jest na końcowym etapie realizacji
    inwestycji objętej DoW 1, oraz w trakcie realizacji inwestycji objętej DoW 2, dla której
    termin zakończenia został określony na 30 grudnia 2025 r.
    Spółka rozpoczęła korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie
    dostępnego limitu pomocy publicznej wygenerowanego z tytułu poniesienia kosztów
    kwalifikowanych w ramach inwestycji objętej DoW 1.
    Spółka posiada status dużego przedsiębiorcy i prowadzi swoje księgi rachunkowe na
    podstawie polskich przepisów o rachunkowości. Spółka prowadzi i prowadzić będzie
    rozdzielność jak chodzi o kalkulację i dyskontowanie dostępnego limitu zwolnienia w
    ramach DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3.
    Pytania
    1. Czy dla celów ustalenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności
      gospodarczej prowadzonej na podstawie DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3, Spółka może
      prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z
      podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie posiadanych
      DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3?
    2. Czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód
      uzyskiwany z tytułu działalności prowadzonej w ramach DoW 1, DoW 2 i DoW 3 w ten
      sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy
      publicznej w ramach DoW 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z
      niej wynikający nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu (podlegającego
      pod zwolnienie) tym właśnie zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna
      będzie rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z DoW 2 oraz DoW 3
      chronologicznie, tj. w kolejności ustalonej zgodnie z datami wydania DoW 1, DoW 2
      oraz DoW 3?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 1:
    Zdaniem Wnioskodawcy, w celu określenia wysokości dochodu (lub straty) związanej z
    prowadzeniem działalności gospodarczej na podstawie DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3, Spółka
    może prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z
    podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie posiadanych DoW
    1, DoW 2 oraz DoW 3.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 2:
    Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien
    podlegać dochód uzyskiwany z tytułu działalności prowadzonej w ramach DoW 1 , DoW 2 i
    DoW 3 w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej
    pomocy publicznej w ramach DoW 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy
    publicznej z niej wynikający nie będzie wystarczający do objęcia całości dochodu
    (podlegającego pod zwolnienie) tym właśnie zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc
    publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z DoW 2 oraz DoW 3
    chronologicznie, tj. w kolejności ustalonej zgodnie z datami wydania DoW 1, DoW 2 oraz
    DoW 3.
    Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy dot. pytania 1:
    Art. 3 ust. 1 Ustawy o WNI stanowi, że wsparcie na realizację nowej inwestycji jest
    udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego. Z kolei zgodnie z art. 4 Ustawy o
    WNI, zwolnienie od podatku dochodowego na zasadach określonych odpowiednio w
    przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
    pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
    określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3 Ustawy o WNI.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 2 Ustawy o WNI, przedmiotem decyzji o wsparciu jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Dopuszczalna treść decyzji o wsparciu została
    wskazana w art. 15 Ustawy o WNI, obejmując m.in. przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki które przedsiębiorca jest zobowiązany spełnić.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w kontekście zadanego pytania, kluczowe jest odniesienie się do
    literalnego brzmienia treści art. 13 ust. 6 Ustawy o WNI stanowiącego, iż w przypadku, gdy
    przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy
    publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
    Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników z
    działalności gospodarczej osiągniętej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o
    wsparciu, o której mowa w Ustawie o WNI, uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
    wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie
    może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
    obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
    odrębnymi przepisami.
    Zgodnie z art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt
    34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
    dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT, podatnicy są zobowiązani do prowadzenia
    ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający
    określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego
    podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
    odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 6a Ustawy o CIT, w przypadku
    prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza terenem
    specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem określonym w
    decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu
    o przychody i koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej
    działalność określoną w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.
    Przytoczone powyżej przepisy nie narzucają więc obowiązku przypisywania dochodu do
    konkretnych decyzji o wsparciu. Wymogi w nich zawarte wskazują jedynie, aby na
    podstawie prowadzonych przez podatnika ksiąg możliwe było ustalenie odrębnego
    wyniku podatkowego dla działalności gospodarczej, z której dochód korzysta ze
    zwolnienia od opodatkowania oraz dla działalności, z której dochód podlega
    opodatkowaniu.
    Należy przy tym podkreślić, że obecnie brak jest jakichkolwiek uregulowań prawnych,
    które bezpośrednio nakładałyby na przedsiębiorców obowiązek wydzielania
    organizacyjnego działalności prowadzonej na podstawie różnych decyzji o wsparciu, jak
    również samego wyodrębniania wyniku podatkowego, który został osiągnięty w ramach
    poszczególnych projektów inwestycyjnych, objętych odrębnymi decyzjami o wsparciu. W
    konsekwencji, skoro przedmiotowy obowiązek nie został bezpośrednio sformułowany
    przez ustawodawcę, nie można go domniemywać i wymagać jego wypełniania przez
    przedsiębiorców. W związku z tym, Spółka może prowadzić jedną, wspólną ewidencję

    dochodów uzyskiwanych na podstawie kilku decyzji na potrzeby rozliczenia dochodu
    zwolnionego z opodatkowania.
    Konsekwentnie, Wnioskodawca jest zdania, że powinien przyjąć metodykę, w której
    dokonuje łącznego kalkulowania wyniku z dochodu zwolnionego Spółki, a następnie (w
    odniesieniu do pytania 2) rozliczałby ten wynik chronologicznie tj. wpierw na podstawie
    limitu przysługującego Spółce na podstawie DoW 1 a następnie po jego wyczerpaniu (nie
    dłużej jednak niż do dnia ważności DoW 1) w ramach DoW 2 oraz DoW 3 (również w
    okresie przed terminem zakończenia drugiej i trzeciej inwestycji, będących podstawą do
    wydania DoW 2 oraz DoW 3).
    Warto zauważyć, że stanowisko przedstawiane przez Spółkę znalazło potwierdzenie w
    treści Objaśnień podatkowych z dnia 6 marca 2020 r., dotyczących ustalania dochodu
    zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym związanego z działalnością
    gospodarczą określoną w decyzji o wsparciu, zgodnie z ustawą z dnia 10 maja 2018 r. o
    wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Objaśnienia”) z których wynika, że gdy
    przedsiębiorca osiąga dochody z nowych inwestycji na podstawie co najmniej dwóch
    decyzji o wsparciu istnieje możliwość kumulacji przychodów oraz kosztów, a także
    wyliczania dochodu podlegającego zwolnieniu (str. 40 pkt 63 Objaśnień). Jednocześnie,
    zgodnie z Objaśnieniami (str. 34, pkt 44), jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu
    przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być
    wydzielane na poszczególne nowe inwestycje).
    Przy tym, Wnioskodawca zaznacza, że stanowisko jakie chce potwierdzić Spółka w ramach
    uzasadnienia do pytania nr 1, było już przedmiotem wielu rozstrzygnięć przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:
    - z dnia 17 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.483.2024.1.DW, w której organ
      wskazał, że „Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy dla celów określenia
      wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach
      DoW 1 i DoW 2, Spółka może (będzie mogła) prowadzić jedną wspólną ewidencję dla
      działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych,
      prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie decyzji o wsparciu – jest
      prawidłowe”;
    - z dnia 5 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.366.2024.1.ZK, w której organ
      potwierdził prawidłowość stanowiska przedstawionego przez Spółkę w całości,
      jednocześnie odstępując od uzasadnienia;
    - z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.165.2024.1.DW, w której organ
      potwierdził prawidłowość stanowiska przedstawionego przez Spółkę w całości,
      jednocześnie odstępując od uzasadnienia;
    - z dnia 14 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.35.2024.1.DW, w której organ
      wskazał, że „stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w zakresie pytania nr 1,
      tj. ustalenia, czy dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia
      działalności prowadzonej w ramach DoW i planowanej do pozyskania decyzji o
      wsparciu, Spółka może (będzie mogła) prowadzić jedną wspólną ewidencję dla
      działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych,
      prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie decyzji o wsparciu, należało
      uznać za prawidłowe”,
    - z dnia 21 czerwca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.298.2023.1.AN, w której organ
      wskazał, że „stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, tj. ustalenia, czy dla
      celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności
      prowadzonej w ramach DoW i planowanej do pozyskania decyzji o wsparciu, Spółka
      może (będzie mogła) prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej
      zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie
      posiadanych w danym okresie decyzji o wsparciu, należało uznać za prawidłowe”,

    - z dnia 16 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.173.2023.1.MBD, w której organ
      wskazał, że „stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
      Spółka może prowadzić łączną ewidencję kosztów i łączną ewidencję przychodów
      działalności zwolnionej, prowadzonej w Polskiej Strefie Inwestycji (PSI) dla inwestycji
      objętej Decyzją nr 1 i 2, należy uznać za prawidłowe”,
    - z dnia 1 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.11.2023.1.ZK, w której organ wskazał,
      że „stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy dla celów określenia
      wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach
      obecnie posiadanej Decyzji nr 1 oraz Decyzji nr 2, Spółka będzie uprawniona do
      prowadzenia jednej ewidencji rachunkowej i podatkowej dla działalności podlegającej
      zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych (wspólnej dla obu Decyzji),
      wykorzystując w konsekwencji prowadzenia jednej ewidencji rachunkowej dla
      działalności zwolnionej najpierw limit pomocy publicznej w ramach posiadanej Decyzji
      nr 1, a po jego wyczerpaniu limit dostępny w ramach Decyzji nr 2, jest prawidłowe”.
    Argumentem przemawiającym za łącznym (a w konsekwencji i chronologicznym)
    wykorzystywaniem pomocy publicznej z tytułu dochodu zwolnionego Spółki, jest również
    kwestia poziomu zintegrowania realizowanych inwestycji objętych DoW 1, DoW 2 oraz
    DoW 3 z dotychczasową działalnością Spółki w Zakładzie. Nowo nabyte aktywa w ramach
    DoW 1, DoW 2 oraz DoW 3 nie będą bowiem wykorzystywane niezależnie, w oderwaniu od
    obecnego parku maszynowego, a sposób prowadzenia produkcji sprawia, że materiały i
    półprodukty będą w zmiennej konfiguracji przetwarzane w ramach całego Zakładu w (...).
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o uznanie jej stanowiska w zakresie
    pytania nr 1 sformułowanego w niniejszym wniosku za prawidłowe.
    Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy dot. pytania 2:
    Spółka podkreśla, iż argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska do pytania
    nr 1 ma także zastosowanie do niniejszego uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w
    kontekście pytania nr 2.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w momencie dokonywania wykładni art. 13 pkt 6
    Ustawy o WNI należy stwierdzić, że jedynym warunkiem dla chronologicznego rozliczania
    pomocy publicznej jest posiadanie co najmniej dwóch decyzji o wsparciu, co jak wskazuje
    Spółka w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej zostało spełnione - Wnioskodawca jest w posiadaniu DoW 1, DoW 2 oraz
    DoW 3.
    W ocenie Wnioskodawcy, norma prawna wyprowadzona z art. 13 pkt 6 Ustawy o WNI,
    przy użyciu wyłącznie wykładni językowej, jest wystarczająca do uzyskania bezspornego
    rezultatu, sprowadzającego się do przyjęcia, że podatnik posiadający co najmniej dwie
    decyzje o wsparciu ma obowiązek rozliczania pomocy publicznej chronologicznie, zgodnie
    z kolejnością wydania decyzji o wsparciu na podstawie jednej wspólnej ewidencji.
    Spółka podkreśla, że z literalnego brzmienia normy prawnej z art. 13 ust. 6 Ustawy o WNI
    wynika, że rozliczenie pomocy publicznej „następuje” zgodnie z kolejnością wydania
    decyzji o wsparciu. Tym samym, uzasadnione jest zdaniem Spółki stwierdzenie, że po
    stronie podatnika nie tyle powstaje uprawnienie do rozliczania pomocy publicznej w
    określony sposób, co z powołanej regulacji wywieść należy obowiązek rozliczania pomocy
    publicznej chronologicznie, zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu. Co więcej, w
    przytoczonym powyżej przepisie ustawodawca używa formy czasownikowej „następuje”,
    potwierdzając stanowisko Wnioskodawcy, że podatnik ma obowiązek rozliczania
    zwolnienia podatkowego zgodnie z chronologią wydanych decyzji o wsparciu.
    Rozliczenie pomocy publicznej następuje w ten sposób, że w pierwszej kolejności
    wykorzystywany jest limit pomocy publicznej w ramach decyzji o wsparciu wydanej

    najwcześniej, a gdy limit wynikający z tej decyzji o wsparciu jest niewystarczający,
    otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z
    kolejnych decyzji o wsparciu, w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania.
    Zdaniem Wnioskodawcy, uzasadnienie to również znajduje potwierdzenie w treści
    przytaczanych już wyżej Objaśnień (str. 20-21 pkt 33): „Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o
    WNI w przypadku, gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu,
    rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
    Zasadę tę stosuje się również, gdy przedsiębiorca korzysta z pomocy publicznej zarówno
    na podstawie decyzji o wsparciu, jak i na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16
    ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (dalej:
    „ustawa o SSE”), na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Rozliczenie pomocy publicznej następuje w ten sposób, że w pierwszej kolejności
    wykorzystywany jest limit pomocy publicznej w ramach zezwolenia (decyzji) wydanego
    najwcześniej, a gdy limit wynikający z tego zezwolenia (decyzji) jest niewystarczający,
    otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z
    kolejnych zezwoleń (decyzji), w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania”.
    Podkreślenia wymaga także fakt, że stanowisko w podobnych stanach faktycznych
    potwierdzające możliwość chronologicznego korzystania z dostępnej pomocy publicznej w
    sytuacji uzyskania więcej niż jednej decyzji o wsparciu zaprezentowane zostało w
    interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 17 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.483.2024.1.DW, w której organ wskazał, że „Państwa stanowisko w zakresie
      ustalenia, czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien
      podlegać dochód uzyskiwany z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w
      ramach DoW 1 i DoW 2, w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest
      (będzie) limit dostępnej pomocy publicznej w ramach decyzji o wsparciu wydanej
      najwcześniej tj. DoW 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej
      wynikający nie jest wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem
      podatkowym, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczania z dostępnym
      limitem wynikającym z kolejnych decyzji o wsparciu, w kolejności ustalonej zgodnie z
      datami ich wydania – jest prawidłowe.”;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.366.2024.1.
      ZK, w której organ potwierdził prawidłowość stanowiska przedstawionego przez
      Spółkę w całości, jednocześnie odstępując od uzasadnienia;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.165.2024.1.DW, w której organ potwierdził prawidłowość stanowiska
      przedstawionego przez Spółkę w całości, jednocześnie odstępując od uzasadnienia;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.35.2024.1.
      DW, w której organ wskazał, że „stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w
      zakresie pytania nr 2, tj. dochód generowany z działalności prowadzonej w ramach
      DoW1 i DoW2 powinien być objęty zwolnieniem z podatku dochodowego od osób
      prawnych. Przy czym, w pierwszej kolejności należy wykorzystać limit dostępnej
      pomocy publicznej przewidziany w ramach DoW1. Gdy ten limit zostanie wyczerpany,
      a dochód nadal kwalifikuje się do zwolnienia, wszelka otrzymana pomoc publiczna
      będzie rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z DoW2, zachowując
      chronologiczną kolejność dat wydania dokumentów DoW1 oraz DoW2, należało uznać
      za prawidłowe”,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.585.2023.1.DW, w której organ wskazał, że: „za prawidłowe należy uznać
      stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące ustalania, czy zwolnieniu z podatku
      dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu
      prowadzenia działalności prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu w ten sposób, że

      w pierwszej kolejności wykorzystywany jest (będzie) limit dostępnej pomocy publicznej
      w ramach decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej tj. Decyzji 1, a po jego
      wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający do
      objęcia całości dochodu zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna
      powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z Decyzji 2 lub kolejnych
      decyzji o wsparciu uzyskanych przez Spółkę, w kolejności ustalonej zgodnie z datami
      ich wydania na podstawie jednej wspólnej ewidencji”;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 19 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.552.2023.1.JG, w której organ wskazał, że: „Podsumowując, mając na względzie
      zaprezentowaną argumentację, zdaniem Spółki, zwolnieniu z podatku dochodowego
      od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu wykonywania
      działalności prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu w ten sposób, że w pierwszej
      kolejności wykorzystany zostanie limit dostępnej pomocy publicznej w ramach Decyzji
      1, a po jej wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej wynikający z tej decyzji nie
      będzie wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem z opodatkowania CIT,
      otrzymana pomoc publiczna będzie rozliczana z dostępnym limitem pomocy
      publicznej wynikającym z Decyzji 2, a następnie z każdej kolejnej uzyskanej przez
      Spółkę decyzji o wsparciu, na podstawie jednej wspólnej ewidencji - tj.
      chronologicznie, w kolejności ustalonej zgodnie z datami wydania decyzji o wsparciu”,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 21 czerwca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.298.2023.1.AN, w której organ wskazał, że: „za prawidłowe należy uznać
      stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, tj. ustalenia, czy zwolnieniu z
      podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z
      tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach DoW i planowanej do
      pozyskania decyzji o wsparciu, w ten sposób, że w pierwszej kolejności
      wykorzystywany jest (będzie) limit dostępnej pomocy publicznej w ramach decyzji o
      wsparciu wydanej najwcześniej tj. DoW 1, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy
      publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający do objęcia całości dochodu
      zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z
      dostępnym limitem wynikającym z kolejnych decyzji o wsparciu w kolejności ustalonej
      zgodnie z datami ich wydania (w tym również w ramach planowanej do pozyskania
      decyzji o wsparciu)”.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o uznanie jej stanowiska w zakresie pytania nr 2
    sformułowanego w niniejszym wniosku za prawidłowe.
    Spółka jest oczywiście świadoma, że po wykorzystaniu limitu z DoW 1, nie może rozpocząć
    chronologicznego korzystania z limitu w ramach DoW 2 oraz DoW 3 przed miesiącem, w
    którym upłynie termin zakończenia inwestycji będącej podstawą do wydania DoW 2 oraz
    DoW 3 (co wynika z aktualnego brzmienia § 9 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia
    27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na
    realizację nowych inwestycji).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w

    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.