Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.332.2025.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Odliczenie wydatków w uldze rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
odliczenia-odliczenie od dochodu
ulga-ulga termomodernizacyjna
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    15 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W mieszkaniu położonym w X przy ul. Y zostały w 2022 r. zamontowane panele
    fotowoltaiczne. Właścicielami mieszkania jest Pani i małżonek. Rozliczenie dotyczyło roku
    podatkowego 2022. Budynek jest samodzielnym budynkiem, w którym wyodrębnione są
    dwa lokale. Pani i mąż jesteście właścicielami jednego z tych dwóch lokali. Według aktu
    notarialnego paragraf 1 pkt 1 ppkt d i I jest to: „lokal rekreacji indywidualnej, wg KST
    budynek mieszkalny, wg klasy PKOB budynek mieszkalny jednorodzinny z funkcją.”
    W apartamencie spędzacie weekendy, wakacje letnie, zimowe, święta, w czasie pandemii
    spędziliście tak kilka miesięcy. Stałe miejsce zamieszkania to dom jednorodzinny, położny
    w Z (...) przy ul. XY. Zakończenie budowy nastąpiło 16.02.2018 r. – zaświadczenie
    Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dn. 06.03.2018 r....
    11.10.2018 r. akt notarialny Repertorium A numer ....
    Zakup – faktura nr .., z dnia 23.02.2022 r., wartość 32 659,20 zł brutto.
    W odpowiedzi na wezwanie udzieliła Pani poniższych odpowiedzi:
    Pyt.: „Czy budynek, w którym przeprowadziła Pani przedsięwzięcie termomodernizacyjne,
    jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.)?
    Nadmienić należy, że za budynek mieszkalny jednorodzinny – zgodnie art. 3 pkt 2a ustawy
    Prawo budowlane – uważa się budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie
    bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
    stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie
    więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu
    użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
    budynku.
    Odp.: Tak. Jest to budynek wolnostojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, w
    którym wydzielone są 2 lokale.
    Pyt.: Od kiedy oraz na podstawie jakiego aktu prawnego jest Pani współwłaścicielem
    nieruchomości wraz z budynkiem mieszkalnym, w którym została przeprowadzona
    inwestycja montażu paneli fotowoltaicznych?
    Odp.: Na podstawie Aktu notarialnego o nr ... z dnia 11.10.2018 r.
    Pyt.: Czy z własnością Pani lokalu mieszkalnego związany jest udział w nieruchomości
    wspólnej (działce gruntu, na której znajduje się budynek) i częściach wspólnych budynku,
    w którym znajdują się dwa lokale mieszkalne?
    Odp.: Nie.
    Pyt.: Czy wydatki, o których mowa we wniosku, zostały przez Panią poniesione w związku z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z
    dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 2496)?
    Odp.: Tak.
    Pyt: Jakie dokładnie wydatki Pani odliczyła/chciałaby odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej; czy odliczenie dotyczy zarówno zakupu jak i montażu paneli
    fotowoltaicznych?
    Odp.: Odliczony został zarówno zakup jak i montaż paneli fotowoltaicznych.
    Pyt.: Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało już zakończone?
    Odp.: Tak.

    Pyt.: Czy w wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie nośników
    energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania lokalu mieszkalnego?
    Odp.: Tak.
    Pyt.: Czy była Pani w 2022 r. podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej
    lub według jednolitej 19% stawki podatku, bądź opłaca ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Odp.: Tak, rozliczała się Pani wg skali podatkowej.
    Pyt.: Czy wydatki, które Pani poniosła i odliczyła/chce odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez
    podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług? Na kogo
    faktury są wystawione?
    Odp.: Tak, wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez podatnika
    niekorzystającego ze zwolnienia od podatków od towarów i usług i zostały wystawione na
    małżonka – .... Faktura nr ... z dnia 23.02.2022 r. na kwotę 32 659,20 brutto.
    Pyt.: Czy wydatki poniesione przez Panią w związku z przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym zostaną/zostały:
    · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    · odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    · uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna?
    Odp.: Poniesione wydatki w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym:
    · nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    · nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym
    · nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg innych niż ulga
      termomodernizacyjna.
    Pyt.: Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w budynku (lokalu), którego jest Pani właścicielem lub
    współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł?
    Odp.: Nie przekroczyła 53 000 zł, wyniosła 32 659,20 zł brutto.

## Pytanie

Czy mogła Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2022
    r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Mogła Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w myśl przepisów o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej

      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021
    r. poz. 2351 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554
    ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.):
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co
      najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
      kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
      2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
      paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji
      takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia
      27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in.
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej
    lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielem jednego z dwóch lokali
    mieszkalnych, które zostały wyodrębnione w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. W
    2022 r., w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, zakupiła i
    zamontowała Pani w ww. lokalu panele fotowoltaiczne. W wyniku przeprowadzonej
    modernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania lokalu
    mieszkalnego. Wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną na Pani
    małżonka przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatków od towarów i
    usług.
    Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w pkt 13 zostało
    wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, natomiast w części 2 w punkcie 13

    został wskazany montaż instalacji fotowoltaicznej. Zatem, zakup i montaż paneli
    fotowoltaicznych mieści się w katalogu wydatków pozwalających na skorzystanie z
    omawianej ulgi.
    Ponadto, skoro opisany lokal mieszkalny spełnia warunki wskazane w art. 3 pkt 2a ustawy
    Prawo budowlane, tzn. znajduje się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, w którym
    zostały wydzielone nie więcej niż dwa lokale mieszkalne, to ma Pani prawo do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w podanym we wniosku zakresie.
    Należy również zaznaczyć, że w sytuacji, gdy małżonkowie dokonują przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w budynku (lokalu) mieszkalnym należącym do majątku
    wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje po 50%. Podatnik (w
    takim przypadku), może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej
    niezależnie od tego, na kogo została wystawiona faktura, samo bowiem wystawienie
    faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy
    wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną
    nieruchomość.
    Skoro lokal mieszkalny, w którym realizowane było przedsięwzięcie termomodernizacyjne
    znajduje się w majątku wspólnym Pani i Pani męża, to Państwo – jako małżonkowie –
    mogą decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Zatem, jest możliwe rozliczenie faktury na
    montaż i instalację paneli fotowoltaicznych w uldze termomodernizacyjnej, na podstawie
    faktury VAT wystawionej na Pani małżonka.
    Wobec wskazanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu stanu
    faktycznego stwierdzić należy, że może Pani odliczyć w zeznaniu rocznym za 2022 r., w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne jakim
    jest zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we
    wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wskazuję, że dotyczy
    ona konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko

    w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące, zatem nie może przesądzać o
    niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo, że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.