Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.289.2025.4.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
dokumentujących wynajem samolotu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
samolot
wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 maja 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) działa na rynku
    nieruchomości od 2017 r.
    W ramach swojej działalności realizuje różnego rodzaju inwestycje - specjalizuje się w (...),
    a także w budowach deweloperskich (głównie są to inwestycje budownictwa mieszkalnego.
    Wnioskodawca odznacza się wysoką jakością oraz terminowością przy swoich
    przedsięwzięciach.
    Przy realizacji inwestycji Wnioskodawca działa jako podwykonawca. Inwestycje
    realizowane są na całym obszarze geograficznym Polski, nierzadko kilka inwestycji jest
    prowadzone w tym samym czasie w znacznie oddalonych od siebie lokalizacjach.
    Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest 42.99.Z - roboty związane z
    budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    natomiast przedmiotem pozostałej działalności są m.in. 41.20.Z - roboty budowlane ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz 42.11.Z - roboty związane z
    budową dróg i autostrad.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Ze względu na charakter działalności Wnioskodawcy oraz fakt, że projekty inwestycyjne
    realizowane przez Wnioskodawcę często znajdują się w dużych odległościach od siebie lub
    od siedziby Wnioskodawcy, Prezes oraz pracownicy Wnioskodawcy są zmuszeni do
    pokonywania dużych odległości w krótkich odstępach czasu.
    Działalność Spółki wymaga stałego nadzoru nad projektami, które realizowane są w
    zupełnie innych, nierzadko bardzo oddalonych od siebie miejscach.
    Często nie można rozłożyć podróży w czasie ze względu na konieczność kontroli budowy
    na danym etapie inwestycji.
    Niedokonanie kontroli inwestycji w konkretnym czasie może doprowadzić do pojawienia
    się wielu bardzo kosztownych dla Spółki błędów.
    Z uwagi na ciągły rozwój prowadzonej działalności oraz ciągły wzrost zaangażowania w
    różnego rodzaju projekty inwestycyjne konieczne jest coraz sprawniejsze przemieszczanie
    się pomiędzy różnymi lokalizacjami.
    Z tego względu Spółka wynajmuje samolot od spółki powiązanej, który pozwala efektywnie
    przemieszczać się pomiędzy realizowanymi inwestycjami oraz siedzibą.
    Cena za wynajem została ustalona na poziomie rynkowym. Prezes Spółki posiada licencję
    uprawniającą do pilotażu wynajmowanego samolotu.
    Wynajem transportu, którym pilotuje Prezes Spółki pozwala Spółce na niezależność od
    innych podmiotów oferujących przewóz osób, a przede wszystkim szybkie i sprawne
    poruszanie się między inwestycjami a siedzibą zlokalizowanymi w różnych miejscach.
    Poprawia to znacznie efektywność i wydajność działalności Spółki.
    Przede wszystkim, dzięki przemieszczaniu się za pomocą samolotu, Spółka może
    podejmować się większej liczby zleceń, co bezpośrednio przekłada się na wzrost jej
    przychodów.
    To właśnie przywołane okoliczności umotywowały zdobycie odpowiednich uprawnień
    przez Prezesa, a w następstwie po ich uzyskaniu - wynajem samolotu na cele związane
    wyłącznie z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę.

    Wynajem samolotu będzie służył jedynie do odbywania lotów związanych z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Spółka nie
    wyklucza, że w przyszłości poszerzy swoją działalność o usługi przewozu osób.
    Ze względu na to, że Prezes posiada wymaganą prawem licencję, Spółka planuje
    oferowanie przewozu osób innym osobom fizycznym oraz prawnym.
    W tym celu niezbędne jest posiadanie prawa do korzystania z samolotu, bowiem Spółka
    nie posiada własnego samolotu. Bez wynajmu tego środka transportu, świadczenie usług
    związane z przewozem osób byłoby niemożliwe. Wynajem samolotu w celu przewozu
    osób bezpośrednio przyczyni się do poszerzenia działalności Wnioskodawcy o nowy
    segment, co planowo przyczyni się do zwiększenia przychodów.
    Na ten moment wynajem samolotu służy podstawowej działalności Wnioskodawcy, a w
    przyszłości planowo ma służyć także zupełnie nowemu segmentowi działalności
    Wnioskodawcy, polegającemu na przewozie osób.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo
    następujące odpowiedzi.
    1) Jakie konkretnie inwestycje realizują Państwo w ramach prowadzonej obecnie
      działalności gospodarczej - proszę wymienić, jakie inwestycje są realizowane przez
      Państwa i jaki jest konkretnie rodzaj tych inwestycji?
    Inwestycje realizowane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są
    inwestycjami budowlanymi. Spółka specjalizuje się w budowie infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty obejmują szeroko pojęte
    roboty i usługi budowlane.
    Jako przykłady obecnie realizowanych inwestycji Spółka może wskazać inwestycje dla
    Klientów w (...) (dla jednej z największych firm w Polsce) oraz w Niemczech pod (...) (dla
    jednej z największych firm motoryzacyjnych na świecie). Obecnie jest także na etapie
    rozmów końcowych w sprawie kolejnej inwestycji położonej we (...), planowana data
    rozpoczęcia inwestycji ma mieć miejsce w październiku bieżącego roku.
    Spółka podkreśla, że stale poszerza swoją działalność i aktywnie poszukuje nowych
    klientów. Spółka jest w trakcie rozmów/negocjacji związanych z potencjalnymi nowymi
    inwestycjami.
    Spółka nie ogranicza lokalizacji podejmowanych inwestycji do województwa, w którym
    znajduje się jej siedziba. Wręcz przeciwnie - przyjmuje zlecenia z obszaru całej Polski, a
    także pozyskuje kontrakty poza jej granicami.
    Powyższe wskazuje na to, że działalność Spółki jest i będzie immanentnie związana z
    koniecznością przemieszczania się do lokalizacji położonych w znacznych odległościach od
    siedziby Spółki. W związku z tym efektywna organizacja podróży oraz zmniejszanie czasu
    dojazdu pozostają niezmiennie priorytetem Spółki. Obciążenie ruchu drogowego jest
    zauważalnie coraz większe, a wybór publicznych środków transportu obarczony jest
    opóźnieniami wynikającymi z problemów technicznych, strajków itp. Przy realizacji
    wspominanych inwestycji dla kontrahentów kluczowa jest terminowość i możliwość
    sprawnego wywiązania się z podpisanych Umów na każdym etapie prowadzonych prac.
    Obecnie rozwiązaniem dotychczasowych problemów Spółki jest najem samolotu, który jak
    wskazano w opisie stanu faktycznego, wpłynął w pozytywny sposób na działalność Spółki.
    Odbywanie podróży służbowych samolotem przyczyniło się do zmniejszenia czasu
    potrzebnego do dojazdu do realizowanych inwestycji oraz niezależności od innych
    przewoźników, co ma kluczowe znaczenie w przypadku wystąpienia nieprzewidzianych
    zdarzeń, wymagających interwencji osób zaangażowanych w proces inwestycyjny, na
    miejscu wykonywanych prac.

    Poprawa sprawności komunikacji pomiędzy Spółką a jej klientami oraz nowymi
    inwestycjami przyczynia się do skuteczniejszego wykonywania przez zarząd i innych
    pracowników Spółki powierzonych obowiązków, a tym samym przyczynia się do
    zabezpieczenia źródła przychodów i zwiększenia przychodów Spółki.
    2) Jaka jest lokalizacja prowadzonych przez Państwa inwestycji - proszę wskazać, gdzie są
      położone konkretne inwestycje realizowane przez Państwa oraz jaka jest orientacyjna
      odległość pomiędzy poszczególnymi inwestycjami a miejscem, w którym znajduje się
      Państwa siedziba?
    Jedna z przykładowych prowadzonych inwestycji znajduje się w odległości 131 km od
    siedziby Spółki. Przejazd samochodem do inwestycji zajmuje około 2 godzin, natomiast lot
    samolotem 25 minut.
    Inna przykładowa prowadzona inwestycja znajduje się w odległości 534 km od siedziby.
    Przejazd samochodem zajmuje 5,5 godziny, natomiast lot samolotem godzinę i 46 minut.
    Jedna z planowanych inwestycji (szacowana data rozpoczęcie październik 2025 r.) znajduje
    się w odległości 1068 km od siedziby. Przejazd samochodem zajmuje ok. 11 godzin,
    natomiast lot 3,5 godziny.
    3) Czy istnieje możliwość lądowania samolotu w pobliżu prowadzonych przez Państwa
      inwestycji, jaka jest odległość pomiędzy miejscem lądowania samolotu a miejscem
      prowadzonych inwestycji? Czy będzie konieczność dojazdu z miejsca lądowania do
      miejsca prowadzenia inwestycji?
    Istnieje możliwość lądowania samolotu w pobliżu prowadzonych przez Spółkę inwestycji.
    Naturalnym jest, że z lotniska należy następnie dojechać na miejsce realizacji inwestycji.
    Dojazd do realizowanych inwestycji z lotniska zajmuje zazwyczaj od kilku do kilkunastu
    minut. Warto podkreślić, że samolot może lądować na regularnych lotniskach, ale również
    na niektórych prywatnych lub nieewidencjonowanych lądowiskach, szczególnie jeśli są
    odpowiednio przygotowane i spełniają wymogi prawne dla samolotów lekkich.
    Odległość wymienionych wcześniej przykładowych inwestycji od lotniska, na którym ląduje
    bądź będzie lądować samolot:
        pierwsza przykładowa inwestycja - 11 km
        druga przykładowa inwestycja - 33 km
        jedna z planowanych inwestycji - 12 km
    Odległość od lotniska do bezpośredniego miejsca realizowanych usług jest nieznaczna,
    wobec całkowitej odległości, jaką należy pokonać od siedziby Spółki.
    4) Z jaką częstotliwością odbywają się loty za pomocą wynajmowanego przez Państwa
      samolotu - proszę wskazać liczbę lotów wykonywanych na potrzeby poszczególnych
      inwestycji, np. w skali tygodnia, miesiąca?
    W skali miesiąca loty za pomocą wynajmowanego przez Spółkę samolotu odbywają się
    średnio 6-10 razy. Częstotliwość lotów w danym okresie (miesiąca/tygodnia) zależy od
    liczby aktualnie prowadzonych inwestycji, a także od tego jak przebiega dana inwestycja
    (jak często mają miejsce zdarzenia wymagające obecności na miejscu osób
    zaangażowanych w realizowany projekt).
    5) Czy wynajmowany samolot pilotowany jest/będzie wyłącznie przez Prezesa? Czy pilotaż
      wpisany jest w zakres obowiązków wykonywanych przez Prezesa na rzecz Spółki? Czy
      Prezes otrzymuje za to wynagrodzenie?
    Samolot jest i będzie pilotowany przez Prezesa. Rolą Prezesa jest prowadzenie spraw
    Spółki, a biorąc pod uwagę profil prowadzonej działalności, do obowiązków Prezesa
    należy m.in. monitorowanie stanu inwestycji, podejmowanie kluczowych decyzji

    dotyczących realizowanych projektów oraz negocjowanie warunków kolejnych inwestycji.
    Ze względu na fakt, że Spółka świadczy usługi w różnych oddalonych od siedziby Spółki
    lokalizacjach, podróże są nieodłącznym elementem prowadzenia spraw Spółki przez
    Prezesa. Dlatego nie ma odrębnego wynagrodzenia za ten aspekt pracy, związany z
    podróżami służbowymi.
    6) Czy ilość godzin w powietrzu Prezesa jako pilota Spółki przyczynia się do utrzymania
      /przedłużania/zwiększania uprawnień Prezesa wymaganych w lotnictwie? Czy Spółka
      zobowiązała się w jakikolwiek sposób do pokrywania wydatków osobistych Prezesa
      związanych z posiadaniem i/lub utrzymaniem licencji pilota, a jeśli tak - to w jaki
      konkretnie sposób zostało to uregulowane?
    Należy wskazać, że Prezes zakończył już proces zdobywania uprawnień do pilotowania
    samolotu. Obecnie odbywane loty nie przyczyniają się do utrzymania/przedłużania czy
    zwiększania uprawnień. Loty związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością
    gospodarczą nie służą spełnieniu warunków formalnych w zakresie posiadanych
    uprawnień.
    Każdy lot zwiększa doświadczenie Prezesa w zakresie pilotowania samolotu, jednak należy
    to postrzegać na równi ze zdobywaniem coraz większego doświadczenia przez kierowców
    w miarę pokonywania dodatkowej liczby kilometrów. Przy czym, ciężko porównać
    uprawnienia pilota, ponoszoną odpowiedzialność i zdobytą wiedzę do uprawnień takich
    jak prawo jazdy.
    Spółka nie jest zobowiązana do pokrywania wydatków osobistych Prezesa związanych z
    posiadaniem i/lub utrzymaniem licencji pilota.
    7) Ile osób każdorazowo jest transportowanych wynajmowanym przez Państwa
      samolotem i czy są to wyłącznie pracownicy Spółki? Czy zdarzają się sytuacje, że w celu
      przeprowadzenia kontroli inwestycji Prezes lata sam, a jeśli tak - to jak często ma to
      miejsce?
    Najczęściej transportowanych jest 3 pracowników oraz Prezes, który jest pilotem. Jeżeli lot
    odbywa się w celu podjęcia decyzji, co do następnych działań w ramach inwestycji to w
    podróży Prezesowi towarzyszy także Kierownik budowy.
    8) Jakie konkretnie zadania w ramach prowadzonych inwestycji wykonują osoby
      korzystające z przelotów, tj. Prezes oraz pracownicy?
    Loty odbywają się w celu odbycia spotkań, sprawdzenia postępów realizacji, często
    mających wpływ na podejmowanie decyzji, co do dalszych działań w ramach inwestycji,
    np. zmian w zakresie wykonywanych prac (zmniejszenie lub rozszerzenie zakresu),
    podpisania dokumentów niezbędnych dla dalszego kontynuowania inwestycji.
    Niejednokrotnie realizacja musi zostać wstrzymana do czasu podpisania dokumentów,
    dlatego czas, w jakim nastąpi dotarcie do miejsca inwestycji jest kluczowy. Zdarza się, że
    loty odbywają się także na skutek pojawienia się awarii w trakcie realizacji. W tym
    przypadku szybki i niezależny transport jest priorytetem.
    Natomiast Kierownik budowy jest osobą, której obecność na poszczególnych etapach
    budowy jest niezbędna. Zakres jego obowiązków wynika bezpośrednio z ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 418, dalej jako „Prawo
    budowlane”). Jest on odpowiedzialny m.in. za koordynację prac na budowie, prowadzenie
    dokumentacji budowy oraz zapewnianie bezpieczeństwa na budowie.
    Loty odbywają się także w celu negocjacji przed zawarciem umowy. Niezbędna jest ocena
    stanu oraz miejsce inwestycji, może to mieć istotny wpływ na warunki cenowe oraz czas
    realizacji. Wspominanych prac nie da się w większości przypadków wykonać „zdalnie” oraz
    tylko na podstawie dokumentacji zdjęciowej. Bezpośrednie negocjacje z Klientem i we
    wskazanym miejscu przyczyniają się do skuteczności w pozyskiwaniu nowych projektów.

    9) Czy osoby korzystające z przelotów pełnią funkcje nadzorcze jednocześnie nad
      wszystkimi inwestycjami?
    Niewłaściwym jest ograniczenie obowiązków osób korzystających z przelotów jedynie do
    funkcji nadzorczych. Zakres ich obowiązków jest znacznie szerszy od zadań
    sprowadzających się do nadzorowania czy też kontroli inwestycji. Każda z osób
    korzystająca z przelotów jest zaangażowana w proces inwestycyjny, którego dotyczy dany
    lot. Mogą to być osoby aktywnie biorące udział w negocjacjach i rozmowach dotyczących
    projektów. Inna sytuacja jest w przypadku konieczności udział w procesie reklamacyjnym -
    osoby odpowiedzialne za ocenę wykonanych prac przez Spółkę w przypadku zgłoszenia
    reklamacji przez Klienta.
    10) Kto i jak często dokonuje kontroli inwestycji, o których mowa w Państwa wniosku? Czy
      odbywają się one według ustalonego wcześniej harmonogramu? Kto bierze udział w
      takich kontrolach? Czy są one niezbędne do realizacji dalszych etapów prac
      wykonywanych przez Spółkę w ramach podwykonawstwa? Czy w ramach takich
      kontroli dochodzi do formalnego zatwierdzenia etapów realizowanych prac?
    Kontroli inwestycji dokonuje Prezes wraz z Kierownikiem budowy. Częstotliwość kontroli
    inwestycji zależy każdorazowo od rodzaju oraz przebiegu inwestycji. Można mówić o
    pewnym zaplanowanym harmonogramie, ale wynika to głównie z realizowanego Projektu.
    Kierownik budowy jest osobą cechującą się niezbędną wiedzą techniczną dla dokonania
    kontroli inwestycji oraz zobowiązaną do tego na mocy Prawa budowlanego. Natomiast
    Prezes Spółki zobowiązany jest do prowadzenia spraw Spółki, co w przypadku działalności
    budowlanej obejmuje także kontrolę prowadzonych inwestycji budowlanych w tym dobór
    materiałów, terminowość realizowanych prac itp.
    Poszczególne etapy realizacji są zatwierdzane protokołem odbioru robót, który podpisuje
    Prezes. Jest to niezbędne dla przejścia do następnych etapów inwestycji. Protokół jest
    spisywany również przy wystąpieniu reklamacji.
    11) Czy dotychczas korzystali Państwo z krótkookresowych/jednorazowych najmów
      samolotu? Jeśli tak - proszę wskazać, czym była podyktowana taka konieczność?
    Wcześniej Spółka nie korzystała z krótkookresowych/jednorazowych najmów samolotu.
    Opisywany we wniosku o interpretację indywidualną najem jest dla Spółki pierwszym
    najmem samolotu. Dlatego też Spółka zdecydowała się zwrócić z wnioskiem o
    interpretację przepisów podatkowych.
    Spółka rozwinęła swoją działalność inwestycyjną także poza Polskę - realizuje usługi także
    na terenie Niemiec. Jak wskazano we wniosku przy działalności budowlanej
    niejednokrotnie pojawia się potrzeba sprawnego i szybkiego pojawienia się na miejscu
    inwestycji, np. w przypadku pojawiających się awarii czy braków dokumentacyjnych.
    Należy pamiętać, że Spółkę wiążą także ściśle określone terminy, dlatego rozwiązywanie
    pojawiających się problemów czy zatwierdzanie kolejnych etapów inwestycji w jak
    najszybszym czasie ma dla Spółki znaczenie pierwszorzędne.
    Przy realizacji inwestycji poza granicami Polski Spółka spotkała się z problemami przy
    transporcie z wykorzystaniem linii lotniczych - brak miejsc, brak połączeń w dogodnych
    terminach czy konieczność odbycia wielogodzinnych transferów.
    Dla Spółki rozwiązaniem tych problemów był najem samolotu, który okazał się wyborem,
    który poprawił efektywność działalności Spółki nie tylko w przypadku realizacji inwestycji
    zagranicznych, ale także na terenie kraju. Zauważalny jest trend, że jest to coraz chętniej
    wykorzystywany środek transportu.
    W związku z wcześniej opisanymi problemami z transportem pomiędzy inwestycjami,
    czasowe uniezależnienie się Spółki było koniecznością. Spółka nie może dopuścić do
    sytuacji, w której brak środków transportu uniemożliwia dotarcie na miejsce inwestycji,
    zwłaszcza w sytuacjach awaryjnych jeśli takie się pojawiają. Podróże samolotem znacząco

    usprawniły przemieszczanie się w ramach prowadzonych projektów, co pozwala na
    realizację większej liczby zleceń jednocześnie.
    12) Jakiego rodzaju samolot jest przez Państwa wynajmowany?
    Samolotem wynajmowanym przez Spółkę to model (...) - jednosilnikowy, śmigłowy
    samolot.
    13) Na jaki okres została zawarta umowa najmu samolotu?
    Umowa najmu samolotu została zawarta na czas nieokreślony.
    14) W jaki sposób zostało określone w umowie najmu wynagrodzenie za wynajem
      samolotu?
    Jak wskazano w stanie faktycznym, wynagrodzenie za wynajem samolotu zostało
    określone na poziomie rynkowym. Kalkulacja wynagrodzenia odbywa się w oparciu o
    stawkę godzinową wykorzystywania samolotu.
    15) W jaki konkretnie sposób są Państwo powiązani z właścicielem wynajmowanego
      samolotu?
    Spółka jest powiązana z właścicielem wynajmowanego samolotu kapitałowo oraz
    osobowo (poprzez występowanie tej samej osoby w organach obydwu Spółek).
    16) Czy samolot jest także wynajmowany na rzecz innych niepowiązanych podmiotów?
    Według wiedzy Spółki samolot jest wynajmowany także na rzecz innych niepowiązanych
    podmiotów.
    17) Czy zdecydowaliby się Państwo w opisanej sprawie także na wynajem samolotu od
      innego podmiotu, tzn. w sytuacji, gdyby jego właścicielem nie był podmiot powiązany?
    Tak, jak wskazano transport za pomocą samolotu znacznie poprawił wydajność
    działalności Spółki. Dla Wnioskodawcy nie ma znaczenia, od jakiego podmiotu wynajmuje
    samolot, a korzyści, jakie może uzyskać z wynajmu. Jak już wskazano, Spółka zauważyła
    potrzebę usprawnienia odbywanych podróży. Najem samolotu przyniósł jej wymierne
    korzyści, takie jak: szybszy dojazd, niezależność od podmiotów trzecich oraz możliwość
    podejmowania się większej ilości zleceń i odbywania większej ilości spotkań z
    potencjalnymi klientami.
    Decyzja wynajmu samolotu od podmiotu powiązanego została podyktowana jego
    dostępnością. Jak wskazano jest to pierwszy najem samolotu przez Spółkę.
    18) Gdzie hangarują Państwo wynajmowany samolot w okresie, kiedy nie wykorzystują
      Państwo tego samolotu w prowadzonej działalności gospodarczej? Czy ktoś może w
      tym czasie używać samolotu do celów prywatnych/osobistych ?
    Spółka nie jest odpowiedzialna za hangarowanie samolotu. Jak wskazano wynajem
    odbywa się w oparciu o stawkę godzinową. Po zakończonym locie, Spółka zostawia
    samolot na lotnisku. Spółka nie ma wiedzy, kto i w jakich celach użytkuje samolotu w
    czasie, gdy go nie wykorzystuje.
    Podkreślenia wymaga, że gdy samolot pozostaje do dyspozycji Spółki, to jest
    wykorzystywany tylko i wyłącznie na cele związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    19) Czy samolot w okresie najmu jest wykorzystany wyłącznie przez Państwa, jedynie na
      potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej?
    Tak, w okresie najmu samolot jest wykorzystywany jedynie na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Pytanie (w zakresie podatku od towarów i usług)

    Czy Wnioskodawca jest uprawniony do obniżania kwoty VAT należnego o kwotę VAT
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wynajem samolotu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy jest on uprawniony do obniżania kwoty VAT należnego o kwotę
    VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wynajem samolotu. Podstawa
    zasada odliczania podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361, dalej jako: „u.p.t.u.”).
    Zgodnie z nim w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.t.u. kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:
    1) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    2) pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    W efekcie, jeżeli dane towary lub usługi, nabyte przez podatnika VAT, wykorzystywane są
    przez ten podmiot do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje mu prawo do
    odliczenia całości VAT naliczonego wynikającego z ich nabycia, przy założeniu jednakże, iż
    pozostałe ograniczenia wynikające z u.p.t.u. nie znajdą zastosowania.
    W szczególności zgodne z art. 88 u.p.t.u., prawo do odliczenia nie przysługuje, jeśli dana
    transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT bądź podlega zwolnieniu z tego podatku.
    Zatem Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT
    naliczony wynikający z nabycia usług od Wnioskodawcy, jeżeli nabywane usługi będą
    związane z czynnościami Spółki podlegającymi opodatkowaniu VAT w Polsce. Spółka jest
    czynnym podatnikiem VAT a wykonywane przez nią czynności nie podlegają zwolnieniu z
    podatku VAT na podstawie przepisów u.p.t.u.
    Jak wskazano w treści stanu faktycznego, Spółka prowadzi działalność gospodarczą na
    terytorium Polski związaną z realizacją inwestycji budowlanych. Budowy mają miejsce w
    różnych lokalizacjach Polski, a czas ich realizacji pokrywa się ze sobą. Generuje to
    konieczność stałego przemieszczania się pomiędzy inwestycjami w krótkich odstępach
    czasu. Wynajem samolotu umożliwia wykonywanie przelotów pomiędzy poszczególnymi
    lokacjami, co pozwala na prowadzenie działalności operacyjnej Spółki w sposób efektywny.
    Ponadto wynajem samolotu pozwala Spółce na szybsze monitorowanie inwestycji.
    Sytuacja na budowie jest dynamiczna i wymaga stałej kontroli na poszczególnych etapach
    budowy. Ze względu na to, że inwestycje odbywające się symultanicznie są rozmieszczone
    w znacznych odległościach od siebie, zadanie to jest utrudnione. Samolot oferuje
    najszybsze przemieszczanie się ze innych dostępnych środków transportu, z których
    Spółka mogłaby potencjalnie korzystać.
    Dodatkowo możliwość dysponowania samolotem na wyłączność uniezależnia Spółkę od
    osób trzecich. Nie ma ona potrzeby dostosowywania się do rozkładów oferowanych przez
    zewnętrznych przewoźników. W sytuacji Spółki istotna jest niezależność czasowa w
    planowaniu podróży. Przemieszczanie się samolotem pozwala na najbardziej efektywne
    prowadzenie spraw Spółki, w tym przypadku realizację inwestycji budowlanych, a także
    minimalizuje ryzyko pojawienia się błędów w trakcie realizacji, które to błędy mogłyby
    narazić Spółkę na znaczne koszty.

    Wobec tego nabywana usługa (wynajem samolotu) jest immanentnie związana z
    prowadzeniem przez Spółkę działalności gospodarczej. W rezultacie należy uznać, że
    nabywane przez Spółkę Usługi mają bezpośredni związek z wykonywaniem przez Spółkę
    czynności opodatkowanych na terytorium kraju.
    Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji
    indywidualnej z 19 sierpnia 2019 r., znak pisma: 0111-KDIB3-1.4012.391.2019.1.KO. Tym
    samym, biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy w kontekście prawa do
    odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wynajem samolotu
    należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku Spółce przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z ww. faktur. w pełnej kwocie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z okoliczności sprawy wynika, że działają Państwo na rynku nieruchomości od 2017 r. Są
    Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT. W ramach swojej działalności realizują
    Państwo różnego rodzaju inwestycje - Spółka specjalizuje się w (...), a także w budowach
    deweloperskich (głównie są to inwestycje budownictwa mieszkalnego). Przy realizacji
    inwestycji działają Państwo jako podwykonawca. Inwestycje realizowane są na całym
    obszarze geograficznym Polski, nierzadko kilka inwestycji jest prowadzone w tym samym
    czasie w znacznie oddalonych od siebie lokalizacjach.
    Inwestycje realizowane przez Państwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    są inwestycjami budowlanymi. Specjalizują się Państwo się w budowie infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej. Realizowane przez Państwa projekty obejmują szeroko pojęte
    roboty i usługi budowlane. Jako przykłady obecnie realizowanych inwestycji mogą
    Państwo wskazać inwestycje dla Klientów w (...) (dla jednej z największych firm w Polsce)
    oraz w Niemczech pod (...) (dla jednej z największych firm motoryzacyjnych na świecie).
    Obecnie są Państwo także na etapie rozmów końcowych w sprawie kolejnej inwestycji
    położonej we (...), planowana data rozpoczęcia inwestycji ma mieć miejsce w październiku
    bieżącego roku. Stale poszerzają Państwo swoją działalność i aktywnie poszukują nowych
    klientów. Są Państwo w trakcie rozmów/negocjacji związanych z potencjalnymi nowymi
    inwestycjami. Nie ograniczają Państwo lokalizacji podejmowanych inwestycji do

    województwa, w którym znajduje się Państwa siedziba. Wręcz przeciwnie - przyjmują
    Państwa zlecenia z obszaru całej Polski, a także pozyskują kontraktów poza jej granicami.
    Z tego względu wynajmują Państwo samolot od spółki powiązanej, który pozwala
    efektywnie przemieszczać się pomiędzy realizowanymi inwestycjami oraz siedzibą.
    Niezbędne jest posiadanie prawa do korzystania z samolotu, bowiem nie posiadają
    Państwo własnego samolotu. Prezes Spółki posiada licencję uprawniającą do pilotażu
    wynajmowanego samolotu. Wynajem samolotu będzie służył jedynie do odbywania lotów
    związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Nie wykluczają Państwo, że w przyszłości poszerzą swoją działalność o usługi przewozu
    osób.
    Wynajmowany przez Państwa samolot to model (...) - jednosilnikowy, śmigłowy samolot.
    Umowa najmu samolotu została zawarta na czas nieokreślony. Wynagrodzenie za
    wynajem samolotu zostało określone na poziomie rynkowym. Kalkulacja wynagrodzenia
    odbywa się w oparciu o stawkę godzinową wykorzystywania samolotu.
    Państwa działalność jest i będzie immanentnie związana z koniecznością przemieszczania
    się do lokalizacji położonych w znacznych odległościach od Państwa siedziby. W związku z
    tym efektywna organizacja podróży oraz zmniejszanie czasu dojazdu pozostają
    niezmiennie Państwa priorytetem. Obciążenie ruchu drogowego jest zauważalnie coraz
    większe, a wybór publicznych środków transportu obarczony jest opóźnieniami
    wynikającymi z problemów technicznych, strajków itp. Przy realizacji wspominanych
    inwestycji dla kontrahentów kluczowa jest terminowość i możliwość sprawnego
    wywiązania się z popisanych Umów na każdym etapie prowadzonych prac.
    Obecnie rozwiązaniem dotychczasowych Państwa problemów jest najem samolotu, który
    wpłynął w pozytywny sposób na Państwa działalność. Odbywanie podróży służbowych
    samolotem przyczyniło się do zmniejszenia czasu potrzebnego do dojazdu do
    realizowanych inwestycji oraz niezależności od innych przewoźników, co ma kluczowe
    znaczenie w przypadku wystąpienia nieprzewidzianych zdarzeń, wymagających
    interwencji osób zaangażowanych w proces inwestycyjny, na miejscu wykonywanych prac.
    Poprawa sprawności komunikacji pomiędzy Państwem a Państwa klientami oraz nowymi
    inwestycjami przyczynia się do skuteczniejszego wykonywania przez zarząd i innych
    Państwa pracowników powierzonych obowiązków, a tym samym przyczynia się do
    zabezpieczenia źródła przychodów i zwiększenia Państwa przychodów. Odznaczają się
    Państwo wysoką jakością oraz terminowością przy swoich przedsięwzięciach.
    Ze względu na charakter Państwa działalności oraz fakt, że projekty inwestycyjne
    realizowane przez Państwa często znajdują się w dużych odległościach od siebie lub od
    Państwa siedziby, Prezes oraz Państwa pracownicy są zmuszeni do pokonywania dużych
    odległości w krótkich odstępach czasu. Państwa działalność wymaga stałego nadzoru nad
    projektami, które realizowane są w zupełnie innych, nierzadko bardzo oddalonych od
    siebie miejscach. Często nie można rozłożyć podróży w czasie ze względu na konieczność
    kontroli budowy na danym etapie inwestycji. Niedokonanie kontroli inwestycji w
    konkretnym czasie może doprowadzić do pojawienia się wielu bardzo kosztownych dla
    Państwa błędów. Z uwagi na ciągły rozwój prowadzonej działalności oraz ciągły wzrost
    zaangażowania w różnego rodzaju projekty inwestycyjne konieczne jest coraz
    sprawniejsze przemieszczanie się pomiędzy różnymi lokalizacjami.
    Wynajem transportu, którym pilotuje Prezes Spółki pozwala Państwu na niezależność od
    innych podmiotów oferujących przewóz osób, a przede wszystkim szybkie i sprawne
    poruszanie się między inwestycjami zlokalizowanymi w różnych miejscach a siedzibą.
    Poprawia to znacznie efektywność i wydajność Państwa działalności. Przede wszystkim,
    dzięki przemieszczaniu się za pomocą samolotu, mogą Państwo podejmować się większej
    liczby zleceń, co bezpośrednio przekłada się na wzrost Państwa przychodów.
    Jedna z przykładowych prowadzonych inwestycji znajduje się w odległości 131 km od
    Państwa siedziby. Przejazd samochodem do inwestycji zajmuje około 2 godzin, natomiast

    lot samolotem 25 minut. Inna przykładowa prowadzona inwestycja znajduje się w
    odległości 534 km od siedziby. Przejazd samochodem zajmuje 5,5 godziny, natomiast lot
    samolotem godzinę i 46 minut. Jedna z planowanych inwestycji (szacowana data
    rozpoczęcie październik 2025 r.) znajduje się w odległości 1068 km od siedziby. Przejazd
    samochodem zajmuje ok. 11 godzin, natomiast lot 3,5 godziny.
    Istnieje możliwość lądowania samolotu w pobliżu prowadzonych przez Państwa inwestycji.
    Naturalnym jest, że z lotniska należy następnie dojechać na miejsce realizacji inwestycji.
    Dojazd do realizowanych inwestycji z lotniska zajmuje zazwyczaj od kilku do kilkunastu
    minut. Samolot może lądować na regularnych lotniskach, ale również na niektórych
    prywatnych lub nieewidencjonowanych lądowiskach, szczególnie jeśli są odpowiednio
    przygotowane i spełniają wymogi prawne dla samolotów lekkich.
    Odległość wymienionych wcześniej przykładowych inwestycji od lotniska, na którym ląduje
    bądź będzie lądować samolot: pierwsza przykładowa inwestycja - 11 km, druga
    przykładowa inwestycja - 33 km, jedna z planowanych inwestycji - 12 km. Odległość od
    lotniska do bezpośredniego miejsca realizowanych usług jest nieznaczna, wobec
    całkowitej odległości, jaką należy pokonać od Państwa siedziby.
    W skali miesiąca loty za pomocą wynajmowanego przez Państwa samolotu odbywają się
    średnio 6-10 razy. Częstotliwość lotów w danym okresie (miesiąca/tygodnia) zależy od
    liczby aktualnie prowadzonych inwestycji, a także od tego jak przebiega dana inwestycja
    (jak często mają miejsce zdarzenia wymagające obecności na miejscu osób
    zaangażowanych w realizowany projekt).
    Samolot jest i będzie pilotowany przez Prezesa. Rolą Prezesa jest prowadzenie spraw
    Spółki, a biorąc pod uwagę profil prowadzonej działalności, do obowiązków Prezesa
    należy m.in. monitorowanie stanu inwestycji, podejmowanie kluczowych decyzji
    dotyczących realizowanych projektów oraz negocjowanie warunków kolejnych inwestycji.
    Ze względu na fakt, że świadczą Państwo usługi w różnych oddalonych Państwa od
    siedziby lokalizacjach, podróże są nieodłącznym elementem prowadzenia spraw Spółki
    przez Prezesa. Dlatego nie ma odrębnego wynagrodzenia za ten aspekt pracy, związany z
    podróżami służbowymi.
    Prezes zakończył już proces zdobywania uprawnień do pilotowania samolotu. Obecnie
    odbywane loty nie przyczyniają się do utrzymania/przedłużania czy zwiększania
    uprawnień. Loty związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą nie
    służą spełnieniu warunków formalnych w zakresie posiadanych uprawnień. Nie są
    Państwo zobowiązani do pokrywania wydatków osobistych Prezesa związanych z
    posiadaniem i/lub utrzymaniem licencji pilota.
    Najczęściej wynajmowanym przez Państwa samolotem transportowanych jest 3
    pracowników oraz Prezes, który jest pilotem. Jeżeli lot odbywa się w celu podjęcia decyzji,
    co do następnych działań w ramach inwestycji to w podróży Prezesowi towarzyszy także
    Kierownik budowy. Loty odbywają się w celu odbycia spotkań, sprawdzenia postępów
    realizacji, często mających wpływ na podejmowanie decyzji, co do dalszych działań w
    ramach inwestycji, np. zmian w zakresie wykonywanych prac (zmniejszenie lub
    rozszerzenie zakresu), podpisania dokumentów niezbędnych dla dalszego kontynuowania
    inwestycji. Niejednokrotnie realizacja musi zostać wstrzymana do czasu podpisania
    dokumentów, dlatego czas, w jakim nastąpi dotarcie do miejsca inwestycji jest kluczowy.
    Zdarza się, że loty odbywają się także na skutek pojawienia się awarii w trakcie realizacji.
    W tym przypadku szybki i niezależny transport jest priorytetem. Natomiast Kierownik
    budowy jest osobą, której obecność na poszczególnych etapach budowy jest niezbędna.
    Zakres jego obowiązków wynika bezpośrednio z ustawy Prawo budowlane. Jest on
    odpowiedzialny m.in. za koordynację prac na budowie, prowadzenie dokumentacji
    budowy oraz zapewnianie bezpieczeństwa na budowie.
    Loty odbywają się także w celu negocjacji przed zawarciem umowy. Niezbędna jest ocena
    stanu oraz miejsce inwestycji, może to mieć istotny wpływ na warunki cenowe oraz czas

    realizacji. Wspominanych prac nie da się w większości przypadków wykonać „zdalnie” oraz
    tylko na podstawie dokumentacji zdjęciowej. Bezpośrednie negocjacje z Klientem i we
    wskazanym miejscu przyczyniają się do skuteczności w pozyskiwaniu nowych projektów.
    Zakres obowiązków osoby korzystające z przelotów jest znacznie szerszy od zadań
    sprowadzających się do nadzorowania czy też kontroli inwestycji. Każda z osób
    korzystająca z przelotów jest zaangażowana w proces inwestycyjny, którego dotyczy dany
    lot. Mogą to być osoby aktywnie biorące udział w negocjacjach i rozmowach dotyczących
    projektów. Inna sytuacja jest w przypadku konieczności udział w procesie reklamacyjnym -
    osoby odpowiedzialne za ocenę wykonanych prac przez Państwa w przypadku zgłoszenia
    reklamacji przez Klienta.
    Kontroli inwestycji dokonuje Prezes wraz z Kierownikiem budowy. Częstotliwość kontroli
    inwestycji zależy każdorazowo od rodzaju oraz przebiegu inwestycji. Można mówić o
    pewnym zaplanowanym harmonogramie, ale wynika to głównie z realizowanego Projektu.
    Kierownik budowy jest osobą cechującą się niezbędną wiedzą techniczną dla dokonania
    kontroli inwestycji oraz zobowiązaną do tego na mocy Prawa budowlanego. Natomiast
    Prezes Spółki zobowiązany jest do prowadzenia spraw Spółki, co w przypadku działalności
    budowlanej obejmuje także kontrolę prowadzonych inwestycji budowlanych w tym dobór
    materiałów, terminowość realizowanych prac itp. Poszczególne etapy realizacji są
    zatwierdzane protokołem odbioru robót, który podpisuje Prezes. Jest to niezbędne dla
    przejścia do następnych etapów inwestycji. Protokół jest spisywany również przy
    wystąpieniu reklamacji.
    Wcześniej nie korzystali Państwo z krótkookresowych/jednorazowych najmów samolotu.
    Opisywany najem jest dla Spółki pierwszym najmem samolotu. Rozwinęli Państwo swoją
    działalność inwestycyjną także poza Polskę - Spółka realizuje usługi także na terenie
    Niemiec. Przy działalności budowlanej niejednokrotnie pojawia się potrzeba sprawnego i
    szybkiego pojawienia się na miejscu inwestycji, np. w przypadku pojawiających się awarii
    czy braków dokumentacyjnych. Wiążą Państwa także ściśle określone terminy, dlatego
    rozwiązywanie pojawiających się problemów czy zatwierdzanie kolejnych etapów
    inwestycji w jak najszybszym czasie ma dla Państwa znaczenie pierwszorzędne. Przy
    realizacji inwestycji poza granicami Polski spotykali się Państwo się z problemami przy
    transporcie z wykorzystaniem linii lotniczych - brak miejsc, brak połączeń w dogodnych
    terminach czy konieczność odbycia wielogodzinnych transferów. Rozwiązaniem tych
    problemów był najem samolotu, który okazał się wyborem, który poprawił efektywność
    działalności Państwa nie tylko w przypadku realizacji inwestycji zagranicznych, ale także na
    terenie kraju. Zauważalny jest trend, że jest to coraz chętniej wykorzystywany środek
    transportu. W związku z wcześniej opisanymi problemami z transportem pomiędzy
    inwestycjami, czasowe Państwa uniezależnienie się było koniecznością. Nie mogą Państwo
    dopuścić do sytuacji, w której brak środków transportu uniemożliwia dotarcie na miejsce
    inwestycji, zwłaszcza w sytuacjach awaryjnych jeśli takie się pojawiają. Podróże samolotem
    znacząco usprawniły przemieszczanie się w ramach prowadzonych projektów, co pozwala
    na realizację większej liczby zleceń jednocześnie.
    Ponadto wskazali Państwo, że zdecydowaliby się w opisanej sprawie także na wynajem
    samolotu od innego podmiotu, w sytuacji, gdyby jego właścicielem nie był podmiot
    powiązany. Transport za pomocą samolotu znacznie poprawił wydajność Państwa
    działalności. Nie ma znaczenia dla Państwa, od jakiego podmiotu wynajmują Państwo
    samolot, a korzyści, jakie mogą uzyskać z wynajmu. Zauważyli Państwo potrzebę
    usprawnienia odbywanych podróży. Najem samolotu przyniósł jej wymierne korzyści,
    takie jak: szybszy dojazd, niezależność od podmiotów trzecich oraz możliwość
    podejmowania się większej ilości zleceń i odbywania większej ilości spotkań z
    potencjalnymi klientami. Decyzja wynajmu samolotu od podmiotu powiązanego została
    podyktowana jego dostępnością. Jest to pierwszy najem samolotu przez Państwa.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy są Państwo uprawnieni do obniżania kwoty
    VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wynajem
    samolotu.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że stosownie do cytowanych wyżej
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony
    (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym
    związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z

    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ
    na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy,
    wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego
    itp.
    Podkreślić przy tym należy, iż ciężar wykazania związku przyczynowo - skutkowego
    pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Ponadto należy wskazać, że warunek zachowania związku zakupów z działalnością
    opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r. (w sprawie C-4/94, BLP Groupplc v.
    Commissioners of Customs & Excise), TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia
    podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami
    opodatkowanymi. Także w wyroku z 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners
    of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2
    Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji
    ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy
    interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz
    podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego
    związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami)
    sprzedaży. W wyroku z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, TSUE stanął na
    stanowisku, że w sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność
    niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych
    wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można
    przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.
    Powyższe powoduje, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, nie płacąc podatku należnego związanego z nabytym towarem lub usługą.
    Jednocześnie podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym
    przypadku przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z tytułu najmu samolotu, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. W
    rozpatrywanej sprawie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia
    podatku od towarów i usług zawartego w fakturze dokumentującej wynajem samolotu, tj.
    związek nabywanych usług ze sprzedażą opodatkowaną.
    W analizowanej sprawie wynajmowany samolot nie jest bezpośrednio związany z
    wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    bowiem samolot ten nie podlega dalszemu najmowi (podnajmowi), a zatem nie występuje
    związek bezpośredni pomiędzy najmem samolotu a Państwa działalnością gospodarczą.
    W Państwa przypadku występuje natomiast związek pośredni między nabyciem usługi
    najmu samolotu a wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że najem samolotu służy
    prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Wskazali Państwo, że ze względu
    na charakter Państwa działalności oraz fakt, że projekty inwestycyjne realizowane przez

    Państwa często znajdują się w dużych odległościach od siebie lub od Państwa siedziby,
    Prezes oraz Państwa pracownicy są zmuszeni do pokonywania dużych odległości w
    krótkich odstępach czasu. Państwa działalność wymaga stałego nadzoru nad projektami,
    które realizowane są w zupełnie innych, nierzadko bardzo oddalonych od siebie
    miejscach. Często nie można rozłożyć podróży w czasie ze względu na konieczność
    kontroli budowy na danym etapie inwestycji. Niedokonanie kontroli inwestycji w
    konkretnym czasie może doprowadzić do pojawienia się wielu bardzo kosztownych dla
    Państwa błędów.
    Państwa działalność jest i będzie immanentnie związana z koniecznością przemieszczania
    się do lokalizacji położonych w znacznych odległościach od Państwa siedziby. Wynajmują
    Państwo samolot od spółki powiązanej, który pozwala efektywnie przemieszczać się
    pomiędzy realizowanymi inwestycjami oraz siedzibą. Poprawa sprawności komunikacji
    pomiędzy Państwem a Państwa klientami oraz nowymi inwestycjami przyczynia się do
    skuteczniejszego wykonywania przez zarząd i innych Państwa pracowników powierzonych
    obowiązków, a tym samym przyczynia się do zabezpieczenia źródła przychodów i
    zwiększenia Państwa przychodów. Odznaczają się Państwo wysoką jakością oraz
    terminowością przy swoich przedsięwzięciach.
    Loty odbywają się w celu odbycia spotkań, sprawdzenia postępów realizacji, często
    mających wpływ na podejmowanie decyzji, co do dalszych działań w ramach inwestycji,
    np. zmian w zakresie wykonywanych prac (zmniejszenie lub rozszerzenie zakresu),
    podpisania dokumentów niezbędnych dla dalszego kontynuowania inwestycji.
    Niejednokrotnie realizacja musi zostać wstrzymana do czasu podpisania dokumentów,
    dlatego czas, w jakim nastąpi dotarcie do miejsca inwestycji jest kluczowy. Zdarza się, że
    loty odbywają się także na skutek pojawienia się awarii w trakcie realizacji. W tym
    przypadku szybki i niezależny transport jest priorytetem.
    Z uwagi na ciągły rozwój prowadzonej działalności oraz ciągły wzrost zaangażowania w
    różnego rodzaju projekty inwestycyjne konieczne jest coraz sprawniejsze przemieszczanie
    się pomiędzy różnymi lokalizacjami. Wynajem środka transportu, którym pilotuje Prezes
    Spółki pozwala Państwu na niezależność od innych podmiotów oferujących przewóz osób,
    a przede wszystkim szybkie i sprawne poruszanie się między inwestycjami
    zlokalizowanymi w różnych miejscach a siedzibą. Poprawia to znacznie efektywność i
    wydajność Państwa działalności. Przede wszystkim, dzięki przemieszczaniu się za pomocą
    samolotu, mogą Państwo podejmować się większej liczby zleceń, co bezpośrednio
    przekłada się na wzrost Państwa przychodów.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że wynagrodzenie z tytułu wynajmu samolotu będzie
    kalkulowane w oparciu o stawkę godzinową a samolot w okresie umowy najmu będzie
    służył jedynie do odbywania lotów związanych z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w analizowanym przypadku należy uznać, że wynajęcie samolotu w celu
    przemieszczania się do lokalizacji, w których prowadzą Państwo inwestycje budowlane
    wpłynie na Państwa działalność generującą podatek należny. Tak więc poniesiony przez
    Państwa koszt związany z wynajmem samolotu pozostaje w związku z czynnościami
    opodatkowanymi, które dają prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy. Ponadto są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT.
    W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej wynajem samolotu, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, o ile nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.