Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/4511-511/16/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-08-25
Teza: Czy wydatki poniesione na opłacenie rat za studia podyplomowe oraz opłacenie wpisowego mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: czesne; koszt; rata; studia; wpisowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2016 r. (data wpływu 14 czerwca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na studia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na studia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni od dnia 6 czerwca 2014 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD), od dnia wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Wnioskodawczyni zajmowała się pośrednictwem w obrocie nieruchomościami - 68.31.Z. W dniu 24 października 2014 r. Wnioskodawczyni podjęła decyzję o zawieszeniu prowadzonej działalności gospodarczej. Celem rozszerzenia zakresu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w roku akademickim 2015/2016 podjęła studia podyplomowe Aplikacje internetowe - Front-End Development, które obejmują zagadnienia z zakresu budowy aplikacji internetowych, standardów WWW i zagadnienia związane z projektowaniem wyglądu serwisów internetowych. Studia podyplomowe dotyczą w głównej mierze zagadnień dotyczących wytwarzania nowoczesnych aplikacji internetowych. Zgodnie z przewidzianym programem nauczania kierunek przeznaczony jest zarówno dla osób poszerzających swoją wiedzę, jak i osób, które nie miały styczności z programowaniem. W toku wcześniejszej edukacji Wnioskodawczyni nie miała styczności z kierunkami informatycznymi.

W związku z tym, ze względu na planowane rozszerzenie działalności gospodarczej o działalność informatyczną postanowiła zdobyć niezbędną w tym zakresie wiedzę. Studia mają na celu ułatwienie słuchaczom prowadzenia działalności i dostosowania jej do zapotrzebowania potencjalnych klientów w zakresie budowy zaawansowanych i dobrze zaprojektowanych serwisów internetowych. Słuchacze zdobywają informacje pozwalające na wykorzystanie najnowszych standardów WWW, ale też skonstruowanie stron internetowych o profesjonalnym układzie graficznym. Zgodnie z informacjami zawartymi w ofercie studiów są one odpowiedzią na rosnące zapotrzebowanie na specjalistów z tego zakresu. Ponadto studia te pozwolą na połączenie dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej z zakresu obrotu nieruchomościami z planowanym rozszerzeniem zakresu działalności. Dzięki współpracy z agencją interaktywną, słuchacze mają możliwość nauki od osób codziennie pracujących przy tworzeniu i budowaniu serwisów internetowych. Po zakończeniu studiów podyplomowych Wnioskodawczyni będzie posiadała wiedzę z zakresu:

*   designu, typografii i kompozycji z uwzględnieniem zastosowania tej wiedzy przy projektowaniu serwisów internetowych, metodologii pracy przy projektach – PM Book, Serum,
*   opracowywania stron WWW na podstawie dostarczonego projektu graficznego,
*   bieżących standardów kodowania w języku HTML5/CSS3 oraz technik wytwarzania stron w technologii Responsive Web Design (RWD),
*   programowania stron WWW w języku JavaScript
*   testowania i walidacji budowanych rozwiązań pod kątem zgodności ze standardami W3C i obsługą przez różne przeglądarki,
*   kodowania stron WWW,
*   animacji z zachowania elementów na stronie określanych mianem USER Experience,
*   obsługi programów graficznych, w szczególności Adobe Photoshop na potrzeby edycji obrazów oraz na potrzeby przygotowania szablonów HTML.

Wnioskodawczyni zdobędzie wiedzę, która przełoży się na jakość świadczonych usług, a to z kolei przyczyni się do zwiększenia osiąganych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Nauka na kierunku trwa dwa semestry, a wysokość opłata jest dokonywana w określonej wysokości za każdy semestr studiów podyplomowych. Ponadto słuchacz musi ponieść opłatę za tzw. wpisowe. Istnieje możliwość rozłożenia płatności na raty. W związku z sukcesywnym zdobywaniem wiedzy na studiach podyplomowych, umożliwiającym podjęcie działalności gospodarczej w tym zakresie Wnioskodawczyni w dniu 18 lutego 2016 r. wznowiła prowadzoną działalność gospodarczą i dokonała rozszerzenia tej działalności. Celem podjęcia studiów było zdobycie wiedzy oraz rozszerzenie działalności gospodarczej o zakres zgodny z programem nauczania. Wskazać należy, że zamierzony cel został zrealizowany i obecnie osiągany przez Wnioskodawczynię przychód związany jest z prowadzeniem działalności informatycznej. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zgodnie z PKD jest:

przedmiot przeważającej działalności gospodarczej 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,

62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

62.03.Z – Działalność związana z zarządzeniem urządzeniami informatycznymi,

68.31.Z – Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wydatki poniesione na opłacenie rat za studia podyplomowe oraz opłacenie wpisowego mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z zaistnieniem przedstawionego powyżej stanu faktycznego wydatki poniesione na studia podyplomowe mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust.1 u.p.d.o.f. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 u.p.d.o.f. Na wstępie wskazać należy, że koszty z tytułu opłat za studia podyplomowe nie zostały wymienione w wyłączeniach zawartych w art. 23 u.p.d.o.f. Aby zakwalifikować wydatki poniesione na studia podyplomowe w przedmiotowej sprawie do kosztów uzyskania przychodu należy stwierdzić, że celem ich poniesienia było osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Wskazać należy, że Wnioskodawczyni w wyniku pozyskania wiedzy niezbędnej do prowadzenia działalności informatycznej, mogła rozszerzyć swoją działalność gospodarczą i obecnie uzyskiwany przez przedsiębiorstwo przychód pochodzi z tego źródła. Zatem poczynione wydatki z tytułu podjęcia studiów podyplomowych przyczyniły się do uzyskania przychodów i były bezpośrednio związane z obecnie prowadzoną działalnością gospodarczą. Jak wskazał WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 8 maja 2014 r., I SA/Po 873/13 „W orzecznictwie sądów administracyjnych wyrażono trafny pogląd, według którego ustawodawca posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu” przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika podporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.”. Wnioskodawczyni rozpoczęła studia podyplomowe w celu poszerzenia zakresu prowadzonej działalności gospodarczej. Stwierdzić więc należy, że podjęcie studiów było działaniem świadomym, zamierzonym i przemyślanym mającym doprowadzić do osiągnięcia przychodów z tego tytułu. Stanowisko takie potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 5 grudnia 2013 r., nr IPPB1/415-957/13-2/ES, stwierdzając, iż „jeżeli w istocie program studiów podyplomowych (\`(...)\`) o których mowa we wniosku, jest bezpośrednio związany z zakresem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, a zdobyta wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu (np. poprzez wpływ na zakres oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług), ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie tego źródła przychodu, to nie ma przeszkód prawnych aby wydatki poniesione tytułem podjęcia studiów podyplomowych, można było zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.” Ponadto użyte w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. określenie „w celu” oznacza, że poniesiony wydatek musi pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami osiągniętymi przez podatnika. Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że w przedstawionym stanie faktycznym połowę wydatków na studia podyplomowe Wnioskodawczyni poniosła w okresie zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej, a połowę już po jej odwieszeniu. Jak już wskazywano podjęcie tych studiów miało na celu zdobycie niezbędnej wiedzy z zakresu działalności informatycznej i rozszerzenie zakresu prowadzonej działalności gospodarczej o usługi z tego właśnie zakresu. Zatem stwierdzić należy, że poniesione przez Skarżącą wydatki miały bezpośredni związek z prowadzoną obecnie działalnością gospodarczą i doprowadziły do uzyskania przychodu z tego tytułu. Istotnym jest również, że wiedza zdobywana w toku studiów podyplomowych umożliwiła Wnioskodawczyni wznowienie i rozszerzenie działalności jeszcze przed ich ukończeniem. Tym samym uznać należy, że poniesione wydatki przyczyniły się w sposób bezpośredni do osiągnięcia przychodu i mogą być zaliczone do kosztów jego uzyskania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Przez pojęcie „zachować” należy rozumieć „dochować coś w stanie niezmienionym, nienaruszonym, utrzymać”. Natomiast „zabezpieczyć” oznacza „uczynić bezpiecznym, niezagrożonym, dać ochronę”. Można więc przyjąć, że koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, które umożliwią dalsze funkcjonowanie źródła. Kosztami podatkowymi są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo – skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie, których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, jednak dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione.

Kwalifikując zatem wydatek w koszty podatkowe trzeba stwierdzić, że spełnia on dwa warunki:

*   wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów
*   nie może to być wydatek wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, wymienionym w przepisie art. 23 ustawy.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów podyplomowych nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Konieczne jest również wykazanie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.

Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z podjęciem studiów podyplomowych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie, czy:

*   wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
*   wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej, oraz zwiększyć możliwości pozyskiwania klientów.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni od dnia 6 czerwca 2014 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD), od dnia wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Wnioskodawczyni zajmowała się pośrednictwem w obrocie nieruchomościami - 68.31.Z. W dniu 24 października 2014 r. Wnioskodawczyni podjęła decyzję o zawieszeniu prowadzonej działalności gospodarczej. Celem rozszerzenia zakresu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w roku akademickim 2015/2016 podjęła studia podyplomowe. Studia podyplomowe dotyczą w głównej mierze zagadnień dotyczących wytwarzania nowoczesnych aplikacji internetowych. W związku z tym, ze względu na planowane rozszerzenie działalności gospodarczej o działalność informatyczną postanowiła zdobyć niezbędną w tym zakresie wiedzę. Studia mają na celu ułatwienie słuchaczom prowadzenia działalności i dostosowania jej do zapotrzebowania potencjalnych klientów w zakresie budowy zaawansowanych i dobrze zaprojektowanych serwisów internetowych. Słuchacze zdobywają informacje pozwalające na wykorzystanie najnowszych standardów WWW, ale też skonstruowanie stron internetowych o profesjonalnym układzie graficznym. Zgodnie z informacjami zawartymi w ofercie studiów są one odpowiedzią na rosnące zapotrzebowanie na specjalistów z tego zakresu. Ponadto studia te pozwolą na połączenie dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej z zakresu obrotu nieruchomościami z planowanym rozszerzeniem zakresu działalności. Dzięki współpracy z agencją interaktywną, słuchacze mają możliwość nauki od osób codziennie pracujących przy tworzeniu i budowaniu serwisów internetowych. Po zakończeniu studiów podyplomowych Wnioskodawczyni zdobędzie wiedzę, która przełoży się na jakość świadczonych usług, a to z kolei przyczyni się do zwiększenia osiąganych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Nauka na kierunku trwa dwa semestry, a wysokość opłata jest dokonywana w określonej wysokości za każdy semestr studiów podyplomowych. Ponadto słuchacz musi ponieść opłatę za tzw. wpisowe. Istnieje możliwość rozłożenia płatności na raty. W związku z sukcesywnym zdobywaniem wiedzy na studiach podyplomowych, umożliwiającym podjęcie działalności gospodarczej w tym zakresie Wnioskodawczyni w dniu 18 lutego 2016 r. wznowiła prowadzoną działalność gospodarczą i dokonała rozszerzenia tej działalności. Celem podjęcia studiów było zdobycie wiedzy oraz rozszerzenie działalności gospodarczej o zakres zgodny z programem nauczania. Wskazać należy, że zamierzony cel został zrealizowany i obecnie osiągany przez Wnioskodawczynię przychód związany jest z prowadzeniem działalności informatycznej.

Mając na uwadze powyższe, a w szczególności – zawartą w opisie stanu faktycznego – informację, że w związku z sukcesywnym zdobywaniem wiedzy na studiach podyplomowych, umożliwiającym podjęcie działalności gospodarczej w tym zakresie Wnioskodawczyni w dniu 18 lutego 2016 r. wznowiła prowadzoną działalność gospodarczą i dokonała rozszerzenia tej działalności, a zatem decyzja o podjęciu studiów spowodowana była potrzebami firmy – poszerzeniem jej zakresu – stwierdzić należy, że opisane wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego za spełnione należy uznać kryterium celowości, wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Przy czym podkreślić należy, że ciężar wykazania związku poniesionych wydatków z działalnością gospodarczą oraz ich wpływu na wysokość osiągniętych przychodów spoczywa na podatniku, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii. Interpretację indywidualną wydaje się bowiem wyłącznie w oparciu o stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez Wnioskodawczynię, natomiast w toku prowadzonego postępowania podatkowego lub kontrolnego właściwy organ prowadzi postępowanie dowodowe w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego, który rzeczywiście zaistniał.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016, poz. 718 ze. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.