Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-80/11-4/MF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-09-14
Teza: Czy wartość umów dzierżawy wniesiona przez Spółkę Akcyjną do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aportem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest przychodem podatkowym w Spółce Akcyjnej?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka kapitałowa; spółki-wkład do spółki; udział; udział-objęcie udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2011 r. (data wpływu 13 czerwca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 sierpnia 2011 r. (data wpływu 12 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów związanych z objęciem udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa  **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), pismem z dnia 5 sierpnia 2011 r., nr IPTPB3/423-80/11-2/MF, wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie, dnia 12 sierpnia 2011 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca będący Spółką Akcyjną utworzył nową Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – spółkę zależną. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością po otrzymaniu aportu, realizuje zadania zlecone przez Spółkę Akcyjną w zakresie produkcji obuwia specjalistycznego (w Spółce Akcyjnej nie ma już produkcji).

Spółka Akcyjna wniosła tytułem aportu zorganizowaną cześć swojego przedsiębiorstwa w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z uchwały Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki Akcyjnej, w sprawie wyrażenia zgody na zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz umowy o przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wykonaniu uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego wynika, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmuje w szczególności:

*   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości o wartości 1.337.023,22 zł,

*   prawo dzierżawy hal służących do działalności produkcyjnej (wartość umów dzierżawy) przejmowanej przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wraz pomieszczeniami socjalnymi na okres 12 miesięcy o wartości 349.056.60 zł,

*   prawo własności maszyn i urządzeń o wartości 2.199.285,77 zł,

*   terminale IT o wartości 22.103,60 zł,

*   prawo umów o pracę z 307 pracownikami,

*   wyroby gotowe w magazynie o wartości 2.257.530,81 zł.

Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpiło poprzez wniesienie w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) na pokrycie nowoutworzonych udziałów, które zostały objęte przez Spółkę Akcyjną w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wartość umów dzierżawy (wynoszącą 349.056,60 zł) stanowiącą składnik aportu, w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przyjęto na wartości niematerialne i prawne i księgowo przez 12 miesięcy jako koszty niepodatkowe.

W Spółce Akcyjnej wartość umów dzierżawy ujęto księgowo na koncie przychody przyszłych okresów i przez 12 miesięcy odnoszono po 1/12 części na pozostałe przychody operacyjne, uznając, że są to przychody niepodatkowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wartość umów dzierżawy wniesiona przez Spółkę Akcyjną do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aportem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest przychodem podatkowym w Spółce Akcyjnej?
2.  Czy wartość umów dzierżawy otrzymana przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością od Spółki Akcyjnej aportem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest kosztem podatkowym w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością?

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi odpowiedź na pytanie nr 1.

Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, majątek Spółki Akcyjnej spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa i transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pozostaje neutralna na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód stanowi nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Powyższe oznacza, iż wniesienie przez Spółkę Akcyjną wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa - na moment dokonania transakcji jest neutralne z podatkowego punktu widzenia, gdyż wartość otrzymanych w Spółce udziałów nie stanowi przychodu podatkowego po stronie Spółki Akcyjnej. Opodatkowanie transakcji jest odroczone w czasie, do momentu sprzedaży lub ewentualnego umorzenia udziałów objętych przez Spółkę Akcyjną w zamian za aport.

W tym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajduje zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uznał, że wartość nominalna udziałów objętych w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie stanowi przychodu podatkowego po stronie Spółki Akcyjnej na dzień zarejestrowania w Krajowym Rejestrze Sądowym podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest także podstaw do wykazywania po stronie Spółki Akcyjnej, na ten moment, bezpośrednich podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie udziałów. Ewentualny dochód Spółka Akcyjna zobowiązana jest wykazać dopiero na moment ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów objętych w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zdaniem Wnioskodawcy, warto także zauważyć, że brak jest także podstaw, aby na moment wniesienia wkładu przez Spółkę Akcyjną (co należy rozumieć także jako zbycie składników majątku na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) Spółka Akcyjna mogła wykazać po stronie kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowaną wartość netto prawa własności budynków i budowli, w szczególności domków letniskowych oraz budynków socjalnych i gospodarczych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, które składają się na ośrodek wypoczynkowy.

Wnioskodawca zaznacza, że chociaż na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki na: nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia, to jednak należy pamiętać, że przepis art. 16h ust. 3a w związku z ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zobowiązuje nabywcę wkładu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (w niniejszym przypadku Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) do dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz do kontynuowania metody amortyzacji przyjętej przez podmiot wnoszący taki wkład (Spółkę Akcyjną). Wyklucza to zatem możliwość ujęcia przez Spółkę Akcyjną niezamortyzowanej wartości netto ww. budynków i budowli po stronie podatkowych kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), do przychodów, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, należy zaliczyć w szczególności nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1 - 3 stosuje się odpowiednio.

Źródłem powstania przychodu opisanego w przedmiotowym przepisie, powstającego po stronie udziałowca (podmiotu wnoszącego aport), jest objęcie udziałów (akcji), wkładów w zamian za wkłady niepieniężne (aporty), z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Przychodem nazwanym w tym przepisie jest nominalna, a więc deklarowana, ustalona w umowie lub w statucie, wartość udziałów (akcji), wkładów.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1b ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki kapitałowej, albo,
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Wobec powyższego, w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych niezbędne jest określenie czy przedmiotem tych wkładów jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Z przestawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca będący Spółką Akcyjną utworzył nową Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – spółkę zależną i wniósł w formie aportu zorganizowaną cześć swojego przedsiębiorstwa, w tym prawa wynikające z umowy dzierżawy o określonej wartości, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż w przypadku objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmującej również prawa wynikające z umowy dzierżawy, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zalicza się do przychodów podatkowych po stronie Wnioskodawcy wartości nominalnej udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.