Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.562.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji oraz
brak prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
dokumentujących wydatki na zadanie.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji oraz braku prawa do
    odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na zadanie pn. (...). Uzupełnili
    go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina jest podmiotem prawa publicznego.
    Gmina złożyła wniosek o przyznanie dofinansowania na zadanie pn. (...) z Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu (...) programu (...) nr projektu (...).
    Dofinansowanie inwestycji z ww. programu to maksymalnie 85% zaś pozostałe 15% to
    wkład własny. Szacowana wartość inwestycji to (...) zł brutto. Realizowana inwestycja
    należy do zadań własnych Gminy i jest zgodna z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym.
    W ramach planowanej inwestycji zostaną wykonane m.in. następujące prace:
    · przebudowa (...) zbiorników retencyjnych,
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · działania (...).
    Założenia do projektowania obejmują prace związane z:
    · pogłębieniem i odmuleniem zbiorników,
    · modernizacją kanałów m.in. poprzez ich oczyszczenie, umocnienie skarp, wymianę
      przepustów na zjazdach,
    · budową nowego przepustu pod drogą, łączącego duży zbiornik z rowem.
    Przebudowa zbiorników wodnych pozwoli na dostarczenie wody w okresie jej niedoboru
    oraz poprawi stan lokalnego środowiska naturalnego. Powstałe w wyniku inwestycji
    zbiorniki wodne nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Gmina (...) nie
    będzie pobierać opłat ani uzyskiwać dochodów za ich użytkowanie. Towary i usługi nabyte
    w trakcie realizacji inwestycji nie będą służyć do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Wydatki związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane
    przez Gminę do celów zarobkowych.
    W ramach projektu prowadzona będzie kampania informacyjna edukacyjno-
    świadomościowa dotycząca zmian klimatu i ochrony zasobów wodnych, w tym
    konsekwencji zmian klimatu, sposobów przeciwdziałania im oraz adaptacji.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) gdyby nie otrzymała dofinansowania nie przystąpiłaby do realizacji projektu.
    Gmina (...) nie będzie miała możliwości przeznaczenia dofinansowania na inny cel niż
    zawarty w projekcie.

    Gmina (...) w przypadku niezrealizowania projektu będzie zobowiązana do zwrotu
    dofinansowania.
    Infrastruktura jest i będzie ogólnodostępna, znajduje się ona w parku podworskim w (...).
    Zrealizowana infrastruktura pozwoli na realizację celu głównego i celów szczegółowych.
    Celem głównym projektu jest zwiększenie odporności (...) i Gminy (...) na zmiany klimatu.
    Cel główny jest realizowany przez cele szczegółowe:
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · (...),
    · (...).
    Infrastruktura byłaby udostępniana nieodpłatnie w przypadku braku otrzymania
    dofinansowania.
    Działania (...) zostaną przeprowadzone jako kampania informacyjna obejmująca tematykę
    m.in. zmian klimatu i ochrony zasobów wodnych, w tym konsekwencji zmian klimatu,
    sposobów przeciwdziałania im oraz adaptacji.
    Działania (...) zostaną zrealizowane poprzez cztery narzędzia, tj.:
    · spotkanie z lokalną społecznością (dziećmi, młodzieżą oraz osobami dorosłymi z Gminie
      (...), która objęta jest projektem),
    · materiały w wersji elektronicznej (strona internetowa Gminy (...) – https: (...) w tym
      materiały do pobrania),
    · artykuły w prasie lokalnej i audycja w lokalnym radiu,
    · kampania informacyjno-edukacyjna w szkołach i przedszkolach na terenie Gminy (...).
    Potrzeba realizacji zadania: konieczność podniesienia świadomości wśród społeczności
    Gminy (...) o zagrożeniach i skutkach dla klimatu oraz ochronie zasobów wodnych.
    Z otrzymanego dofinansowania zostanie uregulowana należność za roboty budowlane,
    przygotowanie dokumentacji, nadzór nad realizacją inwestycji, działania edukacyjno –
    świadomościowe, działania informacyjno – promocyjne związane z realizacją projektu oraz
    koszty pośrednie. Ze zrealizowanego projektu będą nieodpłatnie korzystać mieszkańcy
    Gminy (...).
    Pytania
    1. Czy Gmina (...) będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT z faktur
      dokumentujących wydatki na zadanie pn. (...)?
    2. Czy otrzymana dotacja przedmiotowa, stanowiąca dofinansowanie do kosztów
      realizacji zadania będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania pn. (...). Gmina podejmując
    zadanie własne przewidziane dla Jednostki Samorządu Terytorialnego zgodnie z art. 7 ust.
    1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym zaspokaja zbiorowe potrzeby

    społeczności lokalnej w związku z czym nie wykonuje czynności mających znamiona
    działalności gospodarczej. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego występuje tylko w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Majątek
    utworzony w ramach inwestycji będzie udostępniany przez Gminę nieodpłatnie na
    zasadach ogólnej dostępności majątku publicznego i nie będzie służył czynnościom
    opodatkowanym podatkiem VAT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawa opodatkowania
    obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawcą lub usługobiorca
    otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, wyłącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej
    dostawy lub świadczenia.
    W realizacji ww. zadania mieszkańcy Gminy (...) nie będą partycypować w kosztach.
    Dotacja, jaką Gmina otrzyma na realizacje zadanie pn. (...) nie jest dotacją bezpośrednio
    wpływającą na cenę transakcji i nie podlega opodatkowaniu. Dotacja jaka wpłynie na
    poczet inwestycji stanowić będzie koszt związany z realizacją zadania statutowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        1) nabycia towarów i usług,
        2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone
    warunki, tzn.:
    · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Wyjątki od tej zasady wskazano w art. 88 ustawy. Przepis ten określa przesłanki
    negatywne, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.

    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić również
    przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy:
        1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej;
    14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
      przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
      przeciwpowodziowego.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
    · złożyli Państwo wniosek o przyznanie dofinansowania na zadanie pn. (...);
    · w ramach planowanej inwestycji zostaną wykonane m.in.: przebudowa (...) zbiorników
      retencyjnych, (...), (...), (...), (...), działania (...);

    · powstałe w wyniku inwestycji zbiorniki wodne nie będą wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych. Nie będą Państwo pobierać opłat ani uzyskiwać dochodów za ich
      użytkowanie;
    · towary i usługi nabyte w trakcie realizacji inwestycji nie będą służyć do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
    · wydatki związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane przez Państwa do
      celów zarobkowych;
    · infrastruktura jest i będzie ogólnodostępna.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących
    wydatki na zadanie pn. (...).
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że powstałe w wyniku inwestycji zbiorniki wodne nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Nie będą Państwo pobierać opłat ani
    uzyskiwać dochodów za ich użytkowanie. Towary i usługi nabyte w trakcie realizacji
    inwestycji nie będą służyć do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Infrastruktura jest i będzie ogólnodostępna.
    Zatem, w związku z realizacją Projektu nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka,
    która pozwala na odliczenie podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na zadane
    pn. (...).
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także opodatkowania dotacji przedmiotowej, stanowiącej
    dofinansowanie do kosztów realizacji Projektu.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Definicja
    „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich
    działalności gospodarczej.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi usługę w rozumieniu ustawy.

    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem, gdy istnieje bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.).
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Nie każda czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi
    być wykonana przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 wykonującego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosowanie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które
    dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo
    świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która
    ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezwzględnie i bezpośrednio
    z ceną dostarczonych towarów lub świadczonych usług. W przypadku, gdy podatnik
    otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako
    pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania
    określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie jest więc podstawą

    opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze)
    uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Jeżeli
    taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów
    działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienia pojęcia
    „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 z 22 listopada 2001 r., Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji
    (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie
    subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub
    świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy
    lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi
    wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w
    momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji
    dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej
    otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek
    pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej
    analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony
    nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona.
    Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki
    sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub
    świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni.
    Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu
    szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż
    dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub
    świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest
    konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych
    towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być
    wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    W wyroku C-353/00 z 13 czerwca 2002 r., Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego,
    czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia
    takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także
    organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na
    rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się
    usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub
    świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast
    związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem

    wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i
    należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
    · gdyby nie otrzymali Państwo dofinansowania, nie przystąpiliby Państwo do realizacji
      projektu;
    · nie będą Państwo mieć możliwości przeznaczenia dofinansowania na inny cel niż
      zawarty w projekcie;
    · w przypadku niezrealizowania projektu będą Państwo zobowiązani do zwrotu
      dofinansowania;
    · z otrzymanego dofinansowania zostanie uregulowana należność za roboty budowlane,
      przygotowanie dokumentacji, nadzór nad realizacją inwestycji, działania edukacyjno–
      świadomościowe, działania informacyjno–promocyjne związane z realizacją projektu
      oraz koszty pośrednie;
    · ze zrealizowanego projektu będą nieodpłatnie korzystać mieszkańcy Gminy (...);
    · infrastruktura jest i będzie ogólnodostępna;
    · działania (...) zostaną przeprowadzone jako kampania informacyjna obejmująca
      tematykę m.in. zmian klimatu i ochrony zasobów wodnych, w tym konsekwencji zmian
      klimatu, sposobów przeciwdziałania im oraz adaptacji.
    W związku z powyższym, otrzymane oraz przeznaczone przez Państwa środki na realizację
    Projektu nie będą miały cenotwórczego charakteru, tj. nie będą stanowiły dopłaty do
    skonkretyzowanych dostaw towarów lub usług świadczonych na rzecz skonkretyzowanych
    beneficjentów. Działania, które będą Państwo wykonywać w związku z realizacją Projektu
    będą związane z ogólnodostępną infrastrukturą i nie będą stanowić dostaw towarów, ani
    świadczenia usług.
    Dofinansowanie do Projektu nie będzie stanowić dotacji, subwencji lub innej dopłaty o
    podobnym charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez Państwa. Środki finansowe, które otrzymają Państwo w ramach
    dofinansowania stanowić będą dofinansowanie do kosztów ponoszonych przez Państwa
    na realizację zadania wskazanego w Projekcie.
    Środki otrzymane i przeznaczone na realizację Projektu nie będą stanowić podstawy
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Zatem dotacja otrzymana w ramach Projektu pn. (...) nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.