Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.762.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Powstanie przychodu w związku z zakupem kryptowalut
(walut wirtualnych) poniżej ich ceny rynkowej.
Słowa kluczowe: cena-cena rynkowa
kryptowaluty
przychód-powstanie przychodu
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.-Ustalanie wartości
pieniężnej nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
świadczeń.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy powstania przychodu w związku z zakupem kryptowalut (walut wirtualnych)
    poniżej ich ceny rynkowej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Będzie Pan miał możliwość zakupu kryptowalut spełniających definicję walut wirtualnych
    po cenie znacznie poniżej rynkowej.

## Pytanie

Czy w razie zakupu walut wirtualnych po cenie znacznie poniżej ceny rynkowej powinien
    Pan rozpoznać przychód zgodnie z art. 11 ustawy PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, nie, gdyż art. 11 nie dotyczy walut wirtualnych. Przepis mówi o
    pieniądzach, wartościach pieniężnych, wartościach otrzymanych świadczeń w naturze i
    innych nieodpłatnych świadczeniach. Waluta wirtualna nie spełnia żadnej z tych cech.
    Ustawa PIT posługuje się konkretnym sformułowaniem jako waluta wirtualna, a więc
    gdyby ustawodawca chciał objąć dyspozycją przepisu również waluty wirtualne to by to
    wskazał.
    Znana jest Panu praktyka fiskusa naciągania przepisów w ramach podejścia profiskalnego,
    tj. traktowanie na gruncie PIT waluty wirtualnych również jako prawa majątkowe, w
    związku z czym chciałby Pan zobaczyć czy fiskus również uzna, że mogą one spełnić
    kolejną definicję. Znane jest Panu również stanowisko sądów administracyjnych, wobec
    czego jeśli tut. organ uzna, że przepis z art. 11 dotyczy także walut wirtualnych, to złoży
    Pan skargę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie zaś do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w
    postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia
    otrzymane przez podatnika.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia
    „nieodpłatnego świadczenia”. Zatem przy zastosowaniu wykładni gramatycznej za
    „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenie „niewymagające opłaty, takie za
    które się nie płaci, bezpłatne” (Internetowy słownik języka polskiego, www.sjp.pwn.pl). Tym
    samym należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego
    skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie (mający
    konkretny wymiar finansowy) kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu.
    Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i
    świadczeń częściowo odpłatnych regulują art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    W myśl art. 11 ust. 2a ww. ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
        1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
          gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec
          innych odbiorców;
        2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
        3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
          równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
          lokalu lub budynku;
        4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
          świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
          gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
          czasu i miejsca udostępnienia.
    Ja stanowi natomiast art. 11 ust. 2b analizowanej ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zasadę powszechności
    opodatkowania. Za przychód należy uznać natomiast każdą formę przysporzenia
    majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym świadczenia częściowo
    odpłatne otrzymane przez podatnika.
    Za świadczenia częściowo odpłatne należy uznać świadczenia, za które ponoszona jest
    tylko część odpłatności rynkowej, tj. z tytułu uzyskania świadczenia odbiorca nie spełnia
    jego pełnej rynkowej ekwiwalentności, ale ponosi jedynie cześć takiej odpłatności. W
    przypadku, gdy odpłatność jest niższa od wartości rynkowej świadczenia to wówczas
    świadczenie uzyskiwane przez podatnika należy uznać za świadczenie częściowo
    nieodpłatne.
    W analizowanej sprawie zamierza Pan zakupić kryptowaluty (waluty wirtualne) po cenie
    znacznie poniżej ich ceny rynkowej.

    Nabycie kryptowalut (walut wirtualnych) po cenie preferencyjnej, tj. po cenie niższej niż ich
    wartość rynkowa, niewątpliwie będzie dla Pana rzeczywistym, wymiernym
    przysporzeniem majątkowym, ponieważ uzyska Pan kryptowaluty (waluty wirtualne) o
    konkretnej wartości.
    Sytuacja ta mieści się więc w zakresie zastosowania art. 11 omawianej ustawy jako
    skutkująca powstaniem przychodu z tytułu częściowo odpłatnych świadczeń, którego
    wartość należy ustalić w oparciu o art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Pana przychodem będzie zatem różnica pomiędzy rynkową wartością
    rzeczonych kryptowalut (walut wirtualnych) a faktycznie poniesioną przez Pana
    odpłatnością.
    Gdyby bowiem nie możliwość zakupu po cenie preferencyjnej, tj. poniżej wartości
    rynkowej, musiałby Pan ponieść koszty zakupu przedmiotowych kryptowalut (walut
    wirtualnych) w pełnej wysokości ich ceny rynkowej. Niewątpliwie zatem dokonując zakupu
    po cenie niższej od rynkowej uzyskał Pan wymierną korzyść w postaci zaoszczędzenia
    wydatku. Doszło więc do realnego przysporzenia po Pana stronie.
    W związku z powyższym, w razie zakupu kryptowalut (walut wirtualnych) po cenie
    znacznie poniżej ich ceny rynkowej powinien Pan rozpoznać przychód podatkowy zgodnie
    z art. 11 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.