Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1727/11/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-03-05
Teza: stawka podatku obowiązująca do czynności wniesienia do Spółki z o.o., w drodze aportu , budowli
Słowa kluczowe: aport; budowle; gmina; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2011 r. (data wpływu 12 grudnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 27 lutego 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej do czynności wniesienia do spółki z o.o., w drodze aportu, budowli - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 27 lutego 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej do czynności wniesienia do spółki z o.o., w drodze aportu, budowli.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina planuje wnieść aport do Wodociągów S. sp. z o.o. w S. w celu pokrycia podwyższenia kapitału zakładowego spółki. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będą następujące urządzenia:

A.Stacja uzdatniania wody w K., wybudowana przez Gminę w 1989 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy użyczenia z dnia 3 stycznia 1994 r. Wojewódzkiemu Zakładowi Usług Wodnych w S. (umowa nie podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie eksploatowana poprzez oddanie w trwały zarząd nieruchomości, na mocy decyzji z 15 czerwca 1998 r., Wojewódzkiemu Zakładowi Usług Wodnych w S. Decyzją z 10 września 2001 r. trwały zarząd został wygaszony. Dalsza eksploatacja następowała na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r.) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. (umowa objęta podatkiem od towarowi usług), z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 1999 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30 % wartości początkowej tego obiektu.

B.Pompownia sieciowa przy ul. K. w K., wybudowana przez Gminę w latach 1997-1998, oddana do eksploatacji na podstawie umowy użyczenia z dnia 3 stycznia 1994 r. Wojewódzkiemu Zakładowi Usług Wodnych w S. (umowa nie podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie eksploatowana poprzez oddanie w trwały zarząd nieruchomości na mocy decyzji z 15 czerwca 1998 r. Wojewódzkiemu Zakładowi Usług Wodnych w S. (sieć stanowiła odrębny od gruntu przedmiot własności). Decyzją z 10 września 2001 r. trwały zarząd został wygaszony. Dalsza eksploatacja następowała na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r.) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. (umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S., nie dokonywano ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

C.Stacja Uzdatniania Wody – K., nabyta przez Gminę na podstawie umowy z 14 maja 1998 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy użyczenia z 1 grudnia 1995 r. (umowa nie podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Wojewódzkim Zakładem Usług Wodnych w S., następnie eksploatowana poprzez oddanie w trwały zarząd nieruchomości na mocy decyzji z 15 czerwca 1998 r. Wojewódzkiemu Zakładowi Usług Wodnych w S. Decyzją z 10 września 2001 r. trwały zarząd został wygaszony, następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarowi usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 1999 r. i 2008 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

D.Stacja Uzdatniania Wody – Ż., przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umów z 14 maja 1998 r., następnie eksploatowana poprzez oddanie w trwały zarząd nieruchomości na mocy decyzji z 15 czerwca 1998 r. Wojewódzkiemu Zakładowi Usług Wodnych w S. Decyzją z 10 września 2001 r. trwały zarząd został wygaszony. Następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 2008 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

E.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości P., przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy z 14 maja 1998 r., następnie oddana do eksploatacji na podstawie aneksu z 1 października 1997 r. do umowy użyczenia z 12 listopada 1990 r. (umowa nie podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Wojewódzkim Zakładem Usług Wodnych w S. Później eksploatowana poprzez oddanie w trwały zarząd nieruchomości na mocy decyzji z 15 czerwca 1998 r. Wojewódzkiemu Zakładowi Usług Wodnych w S. Decyzją z 10 września 2001 r. trwały zarząd został wygaszony. Następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 2001 r. i 2008 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

F.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości R. S., przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy z 22 czerwca 1999 r., oddana do użytkowania na podstawie porozumienia z 3l sierpnia 1999 r. Zakładowi Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 1999 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

G.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości Z., wybudowana przez Gminę w 1999 r., oddana do użytkowania na podstawie porozumienia 31 sierpnia 1999 r. Zakładowi Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej budowli.

H.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości S. przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy z 1 czerwca 2000 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy z 23 listopada 2000 r. (obowiązywanie do 30 czerwca 2001 r. - umowa podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 grudnia 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 2001 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

I.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości S., przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy z 1 czerwca 2000 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy z 23 listopada 2000 r. (obowiązywanie do 30 czerwca 2001 r. - umowa podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarowi usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 2001 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

J.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości W., przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy z 6 lipca 2001 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy z 23 listopada 2000 r. (obowiązywanie do 30 czerwca 2001 r. - umowa podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 2001 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

K.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości B., przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy z 1 czerwca 2000 r., oddana do eksploatacji na umowy z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 2001 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

L.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości K., wybudowana przez Gminę w 2000 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy z 23 listopada 2000 r. (obowiązywanie do 30 czerwca 2001 r. - umowa podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 2001 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu

M.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości K., przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy z 1 czerwca 2000 r., następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy z 23 listopada 2000 r. (obowiązywanie do 30 czerwca 2001 r. - umowa podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 2001 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu, następnie w 2011 r. dokonała kolejnych ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

N.Stacja Uzdatniania Wody miejscowości L. wybudowana przez Gminę w 1987 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy z 20 listopada 1987 r. z Wojewódzkim Zakładem Usług Wodnych w S.. objęta umową z 8 września 1990 r. z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie objęta umową z 12 listopada 1990 r. z Wojewódzkim Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. (umowa nie podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie oddana do eksploatacji poprzez oddanie w trwały zarząd nieruchomości na mocy decyzji z 15 czerwca 1998 r. Wojewódzkiemu Zakładowi Usług Wodnych w S., decyzją z 10 września 2001 r. trwały zarząd został wygaszony, następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. W 2011 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

O.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości Ż. przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umów z 14 maja 1998 r., następnie eksploatowana poprzez oddanie w trwały zarząd nieruchomości na mocy decyzji z 15 czerwca 1998 r. Wojewódzkiemu Zakładowi Usług Wodnych w S., decyzją z 10 września 2001 r. trwały zarząd został wygaszony, następnie oddana do eksploatacji na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarowi usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. Nie dokonywano ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej.

P.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości W. wybudowana przez Gminę w 1997 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy użyczenia z 21 czerwca 1996 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych w S. (obowiązywanie do 14 sierpnia 1999 r. - umowa nie podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie eksploatowana poprzez oddanie w trwały zarząd nieruchomości na mocy decyzji z 15 czerwca 1998 r. Wojewódzkiemu Zakładowi Usług Wodnych w S., decyzją z 10 września 2001 r. trwały zarząd został wygaszony, następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. – umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. Nie dokonywano ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej.

R. Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości K., wybudowana przez Gminę w 1979 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy z 20 listopada 1987 r. z Wojewódzkim Zakładem Usług Wodnych w S., następnie objęta umową z 8 września 1990 r. z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie objęta umową z 12 listopada 1990 r. (umowa nie podlegała podatkowi od towarów i usług) z Wojewódzkim Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie objęta umową użyczenia z 12 czerwca 1998 r. (obowiązywanie do 15 czerwca 2001 r. - umowa nie podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S.. Nie dokonywano ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej.

S.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości w miejscowości L., wybudowana przez Gminę w 2000 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy z 23 listopada 2000 r. (obowiązywanie do 30 czerwca 2001 r. - umowa podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S.. Nie dokonywano ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej.

T.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości K., przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy z 1 czerwca 2000 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy z 23 listopada 2000 r. (obowiązywanie do 30 czerwca 2001 r. - umowa podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S., w 2001 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

U.Stacja Uzdatniania Wody w miejscowości w miejscowości Z., przejęta nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy z 1 czerwca 2000 r., następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy dzierżawy z 23 listopada 2000 r. (obowiązywanie do 30 czerwca 2001 r. - umowa podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2004 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S., z 21 grudnia 2004 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2005 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarowi usług), z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S.. W 2011 r. Gmina dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu.

W.Hydrofornia w miejscowości S. przejęta odpłatnie przez Gminę od Spółdzielni Mieszkaniowej w S. na podstawie umowy z 23 października 2010 r. (protokół przekazania z 30 czerwca 2011 r.). Faktura dokumentująca nabycie zawiera adnotację o zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy nieodpłatnego używania z 30 czerwca 2011 r. zawartej z Wodociągi S. sp. z o.o. (umowa nie podlega podatkowi od towarów i usług). Nie dokonywano ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej obiektu.

X. Hydrofornia w miejscowości D. przejęta odpłatnie przez Gminę od Spółdzielni Mieszkaniowej w S. na podstawie umowy z 23 października 2010 r. (protokół przekazania z 30 czerwca 2011 r.). Faktura dokumentująca nabycie zawiera adnotację o zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy nieodpłatnego używania z 30 czerwca 2011 r. zawartej z Wodociągi S. sp. z o.o. (umowa nie podlega podatkowi od towarów i usług). W 2007 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonała ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej, natomiast Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

Y.Studnia wiercona - ujęcie wody, studnia głębinowa - ujęcie wody i przepompownia ścieków w miejscowości S., ujęcie wody - pompa głębinowa, osadnik OGM i oczyszczalnia ścieków w miejscowości D., przejęte odpłatnie przez Gminę od Spółdzielni Mieszkaniowej w S. na podstawie umowy z 23 października 2010 r. (protokół przekazania z 30 czerwca 2011 r.). Faktura dokumentująca nabycie zawiera adnotację o zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy nieodpłatnego używania z 30 czerwca 2011 r. zawartej z Wodociągi S. sp. z o.o. (umowa nie podlega podatkowi od towarów i usług). Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

Z.Przepompownia ścieków w K. przy ul. R., wybudowana przez Gminę w 2000 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy z dnia 18 stycznia 2001 r. (obowiązywanie do 30 czerwca 2001 r. - nie była czynnością podlegająca podatkowi od towarów i usług) zawartej z Przedsiębiorstwem E., oraz kolejnej umowy z 12 czerwca 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2001 r. - nie była czynnością podlegająca podatkowi od towarów i usług), następnie oddana do eksploatacji na podstawie umów z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z., zawieranych kolejno: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2002 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 27 lutego 2003 r. (obowiązywanie do 28 lutego 2006 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 21 lutego 2006 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 29 grudnia 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy nieodpłatnego używania z 1 grudnia 2009 r. zawartej z Wodociągi S. sp. z o.o.. Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

AA. Stacja podnoszenia ciśnienia wody w miejscowości Ł. wybudowana przez Gminę w 2008 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy z dnia z 14 października 2005 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - brak wynagrodzenia dla Gminy i podatku od towarów i usług), następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - umowa objęta podatkiem od towarów i usług) zawartych przez Gminę z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

BB. Przepompownia ścieków w miejscowości Ł., wybudowana przez Gminę w 2008 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy z 21 lutego 2006 r. (umowa obowiązywała do 31 grudnia 2008 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z., następnie eksploatowana na podstawie kolejnych umów: z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 29 grudnia 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy nieodpłatnego używania z 1 grudnia 2009 r. zawartej z Wodociągi S. sp. z o.o. (czynność niepodlegająca podatkowi od towarów i usług). Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

CC. Zbiornik bezodpływowy w miejscowości R. S., nabyty przez Gminę na podstawie umów nieodpłatnego przejęcia, następnie oddany do eksploatacji na podstawie umowy z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2002 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z., oraz kolejnych umów: z 27 lutego 2003 r. (obowiązywanie do 28 lutego 2006 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 21 lutego 2006 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 29 grudnia 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie oddany do eksploatacji na podstawie umowy nieodpłatnego używania z 1 grudnia 2009 r. zawartej z Wodociągi S. sp. z o.o. (czynność niepodlegająca podatkowi od towarów i usług). Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

DD. Zbiornik bezodpływowy w miejscowości Z., przejęty nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy nieodpłatnego przejęcia z 6 lipca 2000 r., następnie oddany do eksploatacji na podstawie umowy z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2002 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z., oraz kolejnych umów: z 27 lutego 2003 r. (obowiązywanie do 28 lutego 2006 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 21 litego 2006 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2009r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 29 grudnia 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy nieodpłatnego używania z 1 grudnia 2009 r. zawartej z Wodociągi S. sp. z o.o. (czynność nie podlegająca podatkowi od towarów i usług). Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

EE. Zbiornik bezodpływowy w miejscowości P., przejęty nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy nieodpłatnego przejęcia z 1 czerwca 2000 r., następnie oddany do eksploatacji na podstawie umowy z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2002 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z., oraz kolejnych umów: z 27 lutego 2003 r. (obowiązywanie do 28 lutego 2006 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 21 lutego 2006 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - czynność podlegała podatkowi od towarowi usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r.-czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 29 grudnia 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy nieodpłatnego używania z 1 grudnia 2009 r. zawartej z Wodociągi S. sp. z o.o. (czynność niepodlegająca podatkowi od towarów i usług). Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

FF. Zbiornik bezodpływowy w miejscowości K., przejęty nieodpłatnie przez Gminę w 2001 r„ następnie oddany do eksploatacji na podstawie umowy z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2002 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z., oraz kolejnych umów: z 27 lutego 2003 r. (obowiązywanie do 28 lutego 2006 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 21 lutego 2006 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 29 grudnia 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy nieodpłatnego używania z 1 grudnia 2009 r. zawartej z Wodociągi S. sp. z o.o. (czynność niepodlegająca podatkowi od towarów i usług). Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

GG. Zbiornik bezodpływowy w miejscowości W., przejęty nieodpłatnie przez Gminę na podstawie umowy nieodpłatnego przejęcia z 6 lipca 2000 r., następnie oddany do eksploatacji na podstawie umowy z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31grudnia 2002 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług) zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z. oraz kolejnych umów: z 27 lutego 2003 r. (obowiązywanie do 28 lutego 2006 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 21 lutego 2006 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług). Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

HH. Studnia pompowa (pompa, przyłącza, instalacje, system sterowania), wybudowana przez Gminę w 2001 r., oddana do eksploatacji na podstawie umowy z dnia 18 stycznia 2001 r. (obowiązywanie do 30 czerwca 2001 r. - nie była czynnością podlegająca podatkowi od towarów i usług) zawartej z Przedsiębiorstwem E. oraz kolejnej umowy z 12 czerwca 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2001 r. - nie była czynnością podlegająca podatkowi od towarów i usług), następnie oddana do eksploatacji na podstawie umów z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z., zawieranych kolejno: z 21 grudnia 2001 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2002 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 27 lutego 2003 r. (obowiązywanie do 28 lutego 2006 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 21 lutego 2006 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2008 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 31 grudnia 2008 r. (obowiązywanie do 1 lutego 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 2 lutego 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2009 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), z 29 grudnia 2009 r. (obowiązywanie do 31 grudnia 2011 r. - czynność podlegała podatkowi od towarów i usług), następnie oddana do eksploatacji na podstawie umowy nieodpłatnego używania z 1 grudnia 2009 r. zawartej z Wodociągi S. sp. z o.o., (czynność niepodlegająca podatkowi od towarów i usług). Gmina nie dokonała ulepszeń stanowiących wydatki o wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu.

Rzeczy mające być przedmiotem aportu są urządzeniami kanalizacyjnymi i urządzeniami wodociągowymi w rozumieniu art. 2 pkt 14 i 16 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. z 2006 r. Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858 ze zm.). Jednocześnie przedmiotowe rzeczy stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.).

W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie.

Czy opisana czynność będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, a w przypadku gdy nie będzie objęta zwolnieniem, czy będzie podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku oraz jego uzupełnieniu, aport części opisanych budowli będzie podlegać zwolnieniu od podatku w oparciu o art. 43 ust. 10 albo art. 43 ust. 10a ustawy, a w części nie objętej zwolnieniem będzie podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu stawki 23%.

Po powołaniu treści art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 2 pkt 14 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług Gmina zauważyła, że zgodnie z poglądami doktryny, pojęcie pierwszego zasiedlenia na gruncie przepisów ww. ma znaczenie autonomiczne. Pierwszym zasiedleniem będzie zatem tylko pierwsza czynność opodatkowana dotycząca danych budynków (ich części) lub budowli. W szczególności „pierwsze zasiedlenie” nie jest równoznaczne z rozpoczęciem użytkowania. Budynek (budowla) może być użytkowany, nie będąc jeszcze przedmiotem czynności podlegającej podatkowi od towarów i usług.

Gmina stwierdziła, że:

Urządzenia opisane w pkt A. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt B. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt C. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt D. podlegały pierwszemu zasiedleniu po dokonaniu ulepszeń w 2008 r. na podstawie umowy z dnia 31 grudnia 2008 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt E. podlegały pierwszemu zasiedleniu pod dokonaniu ulepszeń w 2008 r. na podstawie umowy z dnia 31 grudnia 2008 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt F. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt G. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt H. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt I. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt J. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S.. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt K. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt L. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt M. podlegały pierwszemu zasiedleniu po dokonaniu ulepszeń w 2011 r. na podstawie umowy z dnia 2 lutego 2009 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. Urządzenia nie będą objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż aport będzie dokonywany przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Zastosowania nie znajdzie również zwolnienie z art. 43 ust. l0a ustawy ze względu na dokonane ulepszenia i ich wartość.

Urządzenia opisane w pkt N. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt O. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt P. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt R. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt S. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy dzierżawy z dnia 23 grudnia 2000 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w dzierżawę, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt T. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy dzierżawy z dnia 23 listopada 2000 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych dla Potrzeb Rolnictwa w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w dzierżawę, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt U. podlegały pierwszemu zasiedleniu pod dokonaniu ulepszeń w 2011 r. na podstawie umowy z dnia 2 lutego 2009 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. Urządzenia nie będą objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż aport będzie dokonywany przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Nie będą również objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 10a ze względu na dokonane ulepszenia i ich wartość.

Sieci opisane w pkt W. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23 października 2010 r. Urządzenia nie będą objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż aport będzie dokonywany przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Jednakże Gmina może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 10a ustawy, albowiem „w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.

Urządzenia opisane w pkt X. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23 października 2010 r. Z powodu braku upływu 2 lat od pierwszego zasiedlenia urządzenia nie będą objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż aport będzie dokonywany przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Jednakże Gmina może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 10a ustawy, albowiem „w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.

Urządzenia opisane w pkt Y. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23 października 2010 r. Z powodu braku upływu 2 lat od pierwszego zasiedlenia urządzenia nie będą objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż aport będzie dokonywany przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Jednakże Gmina może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 10a ustawy, albowiem „w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.

Urządzenia opisane w pkt Z. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt AA. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 31 grudnia 2008 r. zawartej z Zakładem Usług Wodnych sp. z o.o. w S. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała sieci w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych sieci będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt BB. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 czerwca 2006 r. zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt CC. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt DD. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina K. oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt EE. stanu faktycznego podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt FF. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt GG. podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Urządzenia opisane w pkt HH. stanu faktycznego podlegały pierwszemu zasiedleniu na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2001 r. zawartej z Andrzejem T. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą Z. Na mocy przedmiotowej umowy Gmina oddała urządzenia w użytkowanie, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie obciążone podatkiem od towarów i usług. Wniesienie aportem przedmiotowych urządzeń będzie objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonywane po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami - w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 ustawy określa, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

I tak, w świetle zapisów art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W art. 43 ust. 10 ustawy podano, że podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z ust. 11 tego artykułu, oświadczenie, o którym w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Powyższe przepisy wskazują, że ustawodawca - na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy - daje podatnikom możliwość zrezygnowania z przysługującego zwolnienia od podatku dostaw, spełniających warunki określone w ust. 1 pkt 10 tego artykułu i opodatkowania tych transakcji na zasadach ogólnych.

W myśl postanowień art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. wyżej ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że dostawa budowli wymienionych w punktach od A. do L., od N. do U. oraz od Z. do H.H. będzie zwolniona od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 tej ustawy, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem i planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Z powyższego zwolnienia nie będzie korzystać aport budowli wymienionych w punktach W., X. i Y., ponieważ - jak wynika z treści wniosku - od pierwszego zasiedlenia do momentu ich przekazania upłynie okres krótszy niż 2 lata. W tej sytuacji, z uwagi na fakt, iż Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych budowli (zwolnienie od podatku) oraz nie poniosła wydatków na ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej tych obiektów, zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, a nie jak wskazano we wniosku „ art. 43 ust. 10a”.

Z kolei sprzedaż budowli opisanej w punkcie M. nie będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w ww. przepisach gdyż, pomimo że Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jej nabyciu, w 2011 r. dokonała ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej obiektu. Wobec powyższego dostawa tej budowli będzie podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

Podkreślenia wymaga fakt, iż niniejszą interpretację indywidualną wydano przy założeniu, że rzeczy mające być przedmiotem aportu stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).