Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.295.2021.3.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-03
Teza: Czy Wnioskodawca, zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 21 ust. 25 pkt 1 d), od sprzedaży nieruchomości dokonanej do 5 lat od otrzymania darowizny 1/2 nieruchomości, nie podlega opłacie podatku PIT ponieważ środki ze sprzedaży przeznaczył na spłatę kredytu, czyli zgodnie z ustawą na „budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego”?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 marca 2021 r. (data wpływu 18 marca 2021 r.), uzupełnionym pismami z 13 lipca 2021 r. (data wpływu 14 lipca 2021 r.) i 20 lipca 2021 r. (data wpływu 21 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

18 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Został on uzupełniony 14 i 21 lipca 2021 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.

3 czerwca 2019 r. Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie połowę nieruchomości - lokal mieszkalny wraz z pomieszczeniem przynależnym (piwnicą) zapisaną w Księdze Wieczystej pod numerem (…) w (…) od swojej siostry. Pierwszą połowę Wnioskodawca odziedziczył po zmarłej mamie w dniu 21 maja 2019 r.

4 czerwca 2020 r. Wnioskodawca sprzedał wyżej wymienioną nieruchomość, a całość ze sprzedaży przeznaczył na spłatę kredytu na pokrycie kosztów wykończenia nieruchomości mieszkalnej (dom jednorodzinny). Zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 21 ust. 25 pkt 1 d) środki uzyskane przeznaczył na spłatę kredytu, czyli zgodnie z ustawą na „budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego”.

Wartość ze sprzedaży mieszkania wyniosła 240.000 zł. Wartość spłaconego kredytu na cele mieszkaniowe wyniosła: 130.050,83 zł.

Wnioskodawca prosi o informację, czy w związku ze sprzedażą nieruchomości i przeznaczeniem środków na cele mieszkalne, a także faktem że połowę tego mieszkania otrzymał w formie darowizny od której nie minęło 5 lat, nie podlega obowiązkowi opłaty podatku PIT, właśnie z uwagi na spłatę kredytu mieszkaniowego, czyli zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 d).

W dniu 28 kwietnia 2010 r. działając jako przedstawiciel całkowicie ubezwłasnowolnionej matki, będącej wdową, Wnioskodawca zakupił w jej imieniu lokal mieszkaniowy w (…) (45,11 m²), który zamieszkiwała i którego dotychczasowym właścicielem była Gmina Miasta. Zakupu Wnioskodawca dokonał w siedzibie Kancelarii Notarialnej w (…) od działających na rzecz Gminy przedstawicielek posiadających sporządzone w formie aktu notarialnego stosowne pełnomocnictwa. Lokal został sprzedany matce za cenę ustaloną przez rzeczoznawcę majątkowego w kwocie 123.514,00 zł, która na podstawie uchwały nr (…) Rady Miasta w sprawie sprzedaży lokali mieszkaniowych oraz oddania gruntu w użytkowanie wieczyste została obniżona o bonifikatę w wysokości 70%, czyli do zapłaty pozostała kwota 37.054,20 zł. Jednocześnie matce zostało oddane w użytkowanie wieczyste prawo udziału w części działki wynoszące 426/10000. Sprzedaż lokalu udokumentowana jest Aktem Notarialnym, w którym Wnioskodawca działając jako przedstawiciel całkowicie ubezwłasnowolnionej matki zobowiązuje się zarówno do zapłaty za lokal, jak również do ponoszenia opłat z tytułu eksploatacji, remontów i innych opłat związanym z jego utrzymaniem. Wnioskodawca nadmienia również, iż jest w posiadaniu odpisów postanowień Sądu rejonowego w (…) w sprawie o zezwolenie na dokonanie czynności prawnej przekraczającej zakres zwykłego zarządu majątkiem całkowicie ubezwłasnowolnionej (…). Na dzień zakupu lokalu Wnioskodawca był również w nim zameldowany.

W dniu 21 maja 2019 r. w siedzibie Kancelarii Notarialnej w (…) został sporządzony „Akt Poświadczenia Dziedziczenia” w związku ze śmiercią matki Wnioskodawcy. Z jego treści wynika, iż spadek po (…), będącej wdową, otrzymują jedyne jej dzieci: Wnioskodawca, jej syn (1/2 części) oraz jej córka a siostra Wnioskodawcy (1/2 części). W skład spadku wszedł lokal mieszkaniowy w (…) zakupiony 28 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca wraz z siostrą spadek przyjęli.

W dniu 3 czerwca 2019 r. również w siedzibie Kancelarii Notarialnej w (…) został sporządzony Akt Notarialny dotyczący „Umowy o dział spadku”, w którym Wnioskodawca wraz z siostrą dokonali działu spadku po zmarłej matce obejmującego lokal mieszkaniowy, w ten sposób, że własność tego lokalu nabył Wnioskodawca, który jest już w jego posiadaniu. Innymi słowy siostra zrzekła się jakichkolwiek praw do wskazanego lokalu.

W dniu 2 września 2019 r. Sąd Rejonowy w (…) wydał Postanowienie, w którym zwolnił Wnioskodawcę jako opiekuna prawnego całkowicie ubezwłasnowolnionej (…) z obowiązku złożenia rachunku końcowego zarządu jej majątkiem. W uzasadnieniu stwierdził, że „ponieważ (…) nie posiadała majątku Sąd zwolnił opiekuna prawnego z obowiązku złożenia rachunku końcowego zarządu je majątkiem\`(...)\`”.

W dniu 4 czerwca 2020 r. w siedzibie Kancelarii Notarialnej w (…) Aktem Notarialnym Wnioskodawca dokonał sprzedaży mieszkania zlokalizowanego w (…) (po matce), za cenę 240.000,00 zł.

Kredyt został zaciągnięty w dniu 19 października 2006 r. w kwocie 265.404,00 zł indeksowanego kursem franka CHF.

Kredyt został zaciągnięty „na pokrycie części kosztów wykończenia nieruchomości mieszkalnej oraz na spłatę zobowiązań kredytobiorcy”. W dniu 9 lipca 2021 r. Wnioskodawca wysłał zapytanie do banku, w którym zaciągnął kredyt, o dokładne rozpisanie jakie zobowiązania zostały spłacone kredytem.

Celem przeznaczenia środków z kredytu było:

*   wykończenie dachu,
*   wykończenie wnętrza domu, tj. łazienki, pokoje (kafelki, płytki, panele i in.).

Własnością nieruchomości mieszkalnej - domu przy ul. (…) w równej części jest Wnioskodawca wraz z małżonką. W domu zamieszkuje Wnioskodawca, jego małżonka oraz córka.

W umowie kredytowej kredytobiorcą był wyłącznie Wnioskodawca. Zaciągnięcie kredytu miało miejsce w banku (…) S.A. w (…), który jest następcą prawnym (…) S.A. w (…).

W nieruchomości mieszkalnej Wnioskodawca realizował i realizuje obecnie własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to stałe miejsce zamieszkania Wnioskodawcy.

Kredyt został zaciągnięty w dniu 19 października 2006 r. w kwocie 265.404,00 zł, lokal mieszkaniowy Wnioskodawca sprzedał 4 czerwca 2020 r. za cenę 240.000,00 zł.

Część kwoty w wysokości 130.053,83 zł, otrzymanej w wyniku sprzedaży mieszkania Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu. Taka kwota pozostała Wnioskodawcy do spłaty z zaciągniętego w 2006 r. kredytu. Przelewu na 130.053,83 zł Wnioskodawca dokonał w dniu 5 czerwca 2020 r. Pozostałą część kwoty ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na cele remontowe i wykończeniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca, zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 21 ust. 25 pkt 1 d), od sprzedaży nieruchomości dokonanej do 5 lat od otrzymania darowizny 1/2 nieruchomości, nie podlega opłacie podatku PIT ponieważ środki ze sprzedaży przeznaczył na spłatę kredytu, czyli zgodnie z ustawą na „budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego”?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 21 ust.25 pkt 1 d) od sprzedaży nieruchomości dokonanej do 5 lat od otrzymania darowizny 1/2 nieruchomości, nie podlega opłacie podatku PIT ponieważ środki ze sprzedaży przeznaczył na spłatę kredytu, czyli zgodnie z ustawą na „budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 (tj. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego),
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

*   w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

Ponadto art. 21 ust. 29 powyższej ustawy stanowi, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. W związku z tym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości. W przypadku wydatkowania przychodu na spłatę kredytu istotne jest, aby kredyt zaciągnięty został przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby kredyt bankowy został przeznaczony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie.

Kolejną okolicznością, która decyduje o zastosowaniu zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest fakt wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw, w określonym terminie, tj. nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż.

W świetle powyższych przepisów prawa oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym (nabytego przez Wnioskodawcę od siostry w drodze działu spadku w udziale przewyższającym przysługujący pierwotny udział w spadku nabyty po zmarłej matce) w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę kredytu zaciągniętego na wykończenie własnego domu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca realizuje swoje cele mieszkaniowe, uprawnia Wnioskodawcę do zwolnienia dochodu z tej sprzedaży od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata takiego kredytu spełnia bowiem warunki do uznania jej za wydatek na cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na tę interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.