Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.486.2025.1.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
dotyczących zakupu towarów i usług związanych z projektem
termomodernizacji bloków, w których są wyłącznie lokale
mieszkalne.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
odliczenia-brak prawa do odliczenia
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dotyczących zakupu towarów i usług związanych z projektem termomodernizacji bloków
    nr 1, 2 i 3, w których są wyłącznie lokale mieszkalne.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa informuje, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług od sierpnia 1997 roku i prowadzi działalność:
    a) zwolniona od podatku VAT w zakresie dokonywania czynności o których mowa w art.
      43 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o VAT (na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i
      utrzymaniem nieruchomości pobierane są opłaty od członków i właścicieli na
      podstawie art. 4 ust. 1, 2, 3, 4 i 5 ustawy i spółdzielniach mieszkaniowych),
    b) działalność gospodarcza opodatkowana stawkami podatku VAT.
    Obecnie Spółdzielnia zakończyła proces termomodernizacji budynków: blok nr 4 przy ul. ...
    blok nr 5 przy ul. ..., blok nr 6 przy ... Budynki będące w zasobach mieszkaniowych
    Spółdzielni przy współfinansowaniu zadania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
    Wnioskodawca uzyskał w tym zakresie interpretację indywidualną nr 0113-KDIPT1-
    3.4012.342.2024.1.MJ z dnia 10 lipca 2024 roku w zakresie prawa do częściowego
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z
    projektem termomodernizacji bloku nr 4 oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT z
    faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z termomodernizacją bloku nr 5 i
    6.
    W roku 2025 Zainteresowany przystępuje do kolejnego etapu realizacji projektu
    związanego z termomodernizacją budynków mieszkalnych będących w zasobach
    Spółdzielni w ramach funduszu remontowego przy współfinansowaniu w formie pożyczki
    ze środków z Wojewódzkiego Funduszu Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Jednym z
    warunków uzyskania dofinansowania w formie pożyczki jest dostarczenie indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego stwierdzającej w kwestii rozliczenia podatku
    VAT naliczonego w zakresie realizowanego projektu termomodernizacji budynków.
    W zakres projektu wchodzą bloki:
    • blok nr 1 przy ul. ...,
    • blok nr 2 przy ul. ...,
    • blok nr 3 przy ul. ....
    Projekt będzie realizowany w istniejących budynkach mieszkalnych, w których występują
    różne typy własności lokalu mieszkalnego tj.: spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu,
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W wymienionych blokach nr 1, 2 i 3 występują
    wyłącznie lokale mieszkalne.
    Zgodnie z Ustawą z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych art. 6 ust. 3,
    Spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na ten fundusz
    obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali
    niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym
    przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokali. Odpis na fundusz remontowy
    tworzony jest dla zasobów mieszkaniowych oraz dla lokali użytkowych będący w budynku
    mieszalnym. Z funduszu remontowego pokrywane są koszty remontów ww. zasobów.

    Koszty ponoszone w trakcie realizacji projektu będą obejmowały koszty kwalifikowane
    objęte dofinansowaniem z WFOŚiGW, oraz koszty niekwalifikowane ponoszone przez
    Spółdzielnię. Do kosztów kwalifikowanych zaliczono prace obejmujące w szczególności
    modernizację przegród stropu wewnętrznego i przegród OZP 3, modernizację systemu
    ciepłej wody oraz systemu grzewczego. Do kosztów niekwalifikowanych należy
    sporządzenie audytu energetycznego budynków, modernizacja systemu zimnej wody.
    Planowa realizacja projektu w przypadku dofinansowania nastąpi w latach 2025-2026.
    Zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu będą dokumentowane fakturami
    wystawionymi na rzecz Spółdzielni z naliczonym podatkiem VAT. Dofinansowanie w formie
    pożyczki z WFOŚiGW w ... nie pochodzi z funduszy unijnych.
    Składając wniosek o przyznanie pożyczki koszty projektu dla budynków mieszkalnych, w
    których nie występują lokale użytkowe, wykazane będą w kwocie netto plus nieodliczony
    podatek VAT, gdyż Spółdzielnia stoi na stanowisku, że nie przysługuje jej prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ całość realizowanego zadania nie ma
    związku ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczy wyłącznie czynności zwolnionych z
    opodatkowania dla towarów i usług na rzecz członków spółdzielni, którym przysługuje
    spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, członków lokali mieszkalnych będących
    właścicielami lokali mieszkalnych.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółdzielni, że w przypadku realizacji projektu nie
    przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu towarów i
    usług związanych z opisanym projektem dla budynków:
    • blok nr 1 przy ul. ...,
    • blok nr 2 przy ul. ...,
    • blok nr 3 przy ul. ....,
    których są wyłącznie lokale mieszkalne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, zgodnie z ogólna zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy VAT
    podatnikowi przysługuje prawo do przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług o ile zakupy te mają związek z
    czynnościami opodatkowanymi.
    W przypadku podmiotów takich jak Spółdzielnie, które wykonują zarówno czynności
    zwolnione z podatku VAT jak i czynności opodatkowane w ustawie VAT zapisano w art. 90
    ust. 1 i ust. 2 sposób postępowania, a mianowicie, że najpierw należy dokonać oznaczenia
    części podatku naliczonego, związanego z działalnością opodatkowaną podatnika (z
    czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego) oraz tej części podatku naliczonego, która jest związana z działalnością
    zwolnioną (z czynnościami, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego).
    Z przepisu wynika, że podatnik ma obowiązek wyodrębnienia kwot podatku naliczonego
    związanego z czynnościami poszczególnego rodzaju, a dopiero jeśli to jest niemożliwe
    może rozliczać podatek z zastosowaniem proporcji opartej na strukturze sprzedaży.
    Spółdzielnia corocznie ustala strukturę dla celów odliczania podatku naliczonego, która
    jest stosowana w przypadku braku możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego
    dla poszczególnych działalności.
    W przypadku opisanym w niniejszym wniosku dotyczącym realizowanego projektu już na
    etapie prac przygotowawczych uznano, że dla:
    • blok nr 1 przy ul. ...,

    • blok nr 2 przy ul. ...,
    • blok nr 3 przy ul. ....,
    naliczony podatek od towarów i usług jaki będzie występował w fakturach zakupu nie
    podlega odliczeniu w całości, również nie podlega odliczeniu według proporcji sprzedaży
    ponieważ termomodernizacja będzie realizowana w budynkach mieszkalnych, będących w
    zasobach Spółdzielni w których występują wyłącznie lokale mieszkalne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
    • podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    • towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które:
    • nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

    • służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
    • służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i
    usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
    • spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
    • nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że
    został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali - całość realizowanego
    zadania nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczy wyłącznie czynności
    zwolnionych z opodatkowania dla towarów i usług na rzecz członków spółdzielni. W
    związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu
    realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dotyczących zakupu towarów i usług związanych z projektem termomodernizacji bloków
    nr 1, 2 i 3 w których są wyłącznie lokale mieszkalne, ponieważ wydatki poniesione w
    ramach projektu nie będą przez Państwa wykorzystywany do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają

    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.