Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-290/13-3/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-07-24
Teza: Czy Spółka, jako następca prawny Nabywcy, będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę w wyniku połączenia Spółki z Nabywcą, w tym odsetki z tytułu zaciągniętej przez Nabywcę Pożyczki, w momencie ich zapłaty / kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz pkt 61 ustawy o CIT — o ile znajdą zastosowanie) przy założeniu, że odsetki od tych zobowiązań będą stanowić dla Nabywcy koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji o ile znajdą zastosowanie)?
Słowa kluczowe: kapitalizacja; kapitalizacja-niedostateczna kapitalizacja; odsetki; połączenie; pożyczka; zapłata; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.04.2013r. (data wpływu 29.04.2013r.) uzupełnionym na wezwanie z dnia 04.07.2013r. (data doręczenia 09.07.2013r.) pismem z dnia 11.07.2013r. (data nadania 12.07.2013r., data wpływu 15.07.2013r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie

W dniu 29.04.2013r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. („Spółka”) prowadzi działalność w zakresie świadczenia kompleksowych usług opieki medycznej.

Na podstawie umowy sprzedaży („Umowa”) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Nabywca”) zakupił (i) 100% udziałów w Spółce, (ii) 100% udziałów w innej spółce prowadzącej działalność w sektorze usług medycznych („Spółka Medyczna”) oraz (iii) 100% udziałów w spółce prowadzącej działalność w zakresie medycznych usług ubezpieczeniowych („Spółka Ubezpieczeniowa”, łącznie: „Spółki Zależne”).

Zgodnie z postanowieniami Umowy, jednym z podstawowych warunków nabycia przez Nabywcę udziałów w Spółkach Zależnych było doprowadzenie przez Nabywcę do spłaty historycznego zadłużenia, jakie Spółka i Spółka Medyczna posiadały wobec swoich wierzycieli, tj. banków oraz podmiotów z grupy kapitałowej, do której dotychczas należały Spółki Zależne „Wierzyciele”), Spłata historycznego zadłużenia nastąpiła w dniu nabycia udziałów.

Wykonanie powyższego zobowiązania przez Nabywcę nastąpiło poprzez wstąpienie Nabywcy w prawa zaspokojonych Wierzycieli, na podstawie konstrukcji prawnej przewidzianej w art. 518 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zmianami).

Nabywca, Spółka i Spółka Medyczna mają siedziby w Polsce i są polskimi rezydentami podatkowymi dla celów podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”). Spółka Ubezpieczeniowa ma siedzibę w Szwecji i jest szwedzkim rezydentem podatkowym dla celów CIT. Spółka Ubezpieczeniowa prowadzi w Polsce działalność za pośrednictwem położonego w Polsce oddziału.

Koszty nabycia przez Nabywcę udziałów w Spółce, w Spółce Medycznej oraz w Spółce Ubezpieczeniowej (obejmujące zarówno koszty dotyczące zapłaty za udziały, jak i koszty dotyczące wstąpienia Nabywcy w prawa zaspokojonych Wierzycieli Spółki i Spółki Medycznej) zostały częściowo sfinansowane ze środków uzyskanych przez Nabywcę z oprocentowanej pożyczki („Pożyczka”), udzielonej Nabywcy przez zagranicznego pożyczkodawcę („Pożyczkodawca”).

W celu uproszczenia przyszłych rozliczeń pomiędzy Nabywcą a Spółką i Spółką Medyczną, a także mając na uwadze strategię gospodarczą przyjętą w grupie kapitałowej, do której należy Spółka (oraz Spółka Medyczna i Spółka Ubezpieczeniowa) po ich nabyciu przez Nabywcę, w krótkiej perspektywie (najprawdopodobniej najpóźniej do końca 2013 roku) planowane jest połączenie Nabywcy ze Spółką poprzez przeniesienie całego majątku Nabywcy na Spółkę — w tym również zobowiązań Nabywcy — na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., nr 94 poz. 1037 ze zm.; „Kodeks spółek handlowych”).

Przeprowadzenie połączenia w powyższy sposób wynika m.in. z faktu, iż — w przeciwieństwie do Nabywcy — Spółka posiada silną pozycję rynkową oraz rozbudowane struktury handlowe. Dzięki zaplanowanej strukturze transakcji, po dokonaniu połączenia Spółka będzie mogła prowadzić swoją działalność w sposób niezaburzony działaniami restrukturyzacyjnymi.

Przed połączeniem Nabywcy ze Spółką, Nabywca otrzyma pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), o której mowa w art. 14b Ordynacji Podatkowej, dotyczącą kwestii, czy odsetki od Pożyczki mogą stanowić dla Nabywcy koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty i kapitalizacji.(z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz pkt 61 ustawy o CIT — o ile znajdą zastosowanie), niezależnie od planowanego połączenia Nabywcy ze Spółką.

Nabywca zastosuje się do tej interpretacji przed połączeniem ze Spółką, w szczególności w przypadku otrzymania pozytywnej interpretacji Nabywca zaliczy odsetki od Pożyczki do kosztów podatkowych w dacie ich zapłaty / kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz pkt 61 ustawy o CIT — o ile znajdą zastosowanie).

Na dalszym etapie restrukturyzacji rozważane jest połączenie Spółki ze Spółką Medyczną (ostateczna decyzja w tej kwestii nie została jeszcze podjęta). Jeśli dojdzie do połączenia, najprawdopodobniej nastąpi ono również na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Medycznej na Spółkę.

W piśmie z dnia 11.07.2013r. Spółka wyjaśniła, że koszty Nabywcy dotyczące wstąpienia Nabywcy w prawa zaspokojonych wierzycieli Spółki i Spółek Medycznych obejmują wydatki na spłatę zobowiązań z tytułu pożyczek/kredytów zaciągniętych przez Spółki i Spółki Medyczne od banków i innych podmiotów trzecich.

Powyższe wydatki objęły zarówno spłatę kwot głównych pożyczek/kredytów, jak i odsetek od tych pożyczek / kredytów.

Nabywca, dokonując spłaty powyższych zobowiązań wstąpił w prawa zaspokojonego wierzyciela w stosunku do Spółki i Spółek Medycznych (na podstawie konstrukcji prawnej przewidzianej w art. 518 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny).

W związku z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym Spółka zadała we wniosku następujące pytanie.

Czy Spółka, jako następca prawny Nabywcy, będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę w wyniku połączenia Spółki z Nabywcą, w tym odsetki z tytułu zaciągniętej przez Nabywcę Pożyczki, w momencie ich zapłaty / kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz pkt 61 ustawy o CIT — o ile znajdą zastosowanie) przy założeniu, że odsetki od tych zobowiązań będą stanowić dla Nabywcy koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji o ile znajdą zastosowanie)?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Spółki, Spółka, jako następca prawny Nabywcy, będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę w wyniku połączenia Spółki z Nabywcą, w tym odsetki z tytułu zaciągniętej przez Nabywcę Pożyczki, w momencie ich zapłaty / kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz pkt 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze m. - dalej: ustawy o CIT - o ile znajdą zastosowanie) - przy założeniu że odsetki od tych zobowiązań będą stanowić dla Nabywcy koszty uzyskania” przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji o ile znajdą zastosowanie).

Zgodnie z Ordynacją Podatkową:

1.  Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: osób prawnych) osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek (art. 93 par. 1).
2.  Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie: innej osoby prawnej (osób prawnych); osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych) (art. 93 par. 2).

W świetle powyższego, zdaniem Spółki:

1.  Na mocy art. 494 par. 1 KSH, w wyniku połączenia z Nabywcą, Spółka przejmie wszystkie prawa i obowiązki Nabywcy, w tym te wynikające z zobowiązań zaciągniętych przez Nabywcę (sukcesja generalna).
2.  W konsekwencji, Spółka, jako sukcesor prawny Nabywcy, będzie zobowiązana do zapłaty odsetek od zobowiązań przejętych przez Spółkę w wyniku połączenia z Nabywcą (w tym z tytułu zaciągniętej przez Nabywcę Pożyczki).
3.  Na mocy art. 93 par. 2 pkt 1 Ordynacji Podatkowej (w zw. z art. 93 par. 1 Ordynacji Podatkowej), Spółka wstąpi także we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Nabywcy (sukcesja” podatkowa), w tym prawa i obowiązki związane ze zobowiązaniami z tytułu zaciągniętej przez Nabywcę Pożyczki.
4.  Połączenie Spółki z Nabywcą nie zmieni podatkowej klasyfikacji odsetek od Pożyczki na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
5.  W konsekwencji, z uwagi na fakt iż w ramach planowanego połączenia Spółka będzie spółką przejmującą, Spółka, jako następca prawny Nabywcy, będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę w wyniku połączenia Spółki z Nabywcą, w tym odsetki z tytułu zaciągniętej przez Nabywcę Pożyczki, w momencie ich zapłaty / kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz pkt 61 ustawy o CIT — o ile znajda zastosowanie) - przy założeniu że odsetki od tych zobowiązań będą stanowić dla Nabywcy koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji o ile znajdą zastosowanie).
6.  Zdaniem Spółki, powyższe prawo dotyczy zarówno odsetek naliczonych za okres przed dniem połączenia, ale zapłaconych przez Spółkę / skapitalizowanych po (w) dniu połączenia, jak i naliczonych i zapłaconych / skapitalizowanych po dniu połączenia.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe dla innych podatników w analogicznych stanach taktycznych / zdarzeniach przyszłych. Przykładowo (podkreślenia Spółki):

1.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2012 roku (znak IPPB3/423-221/12-2/AG), w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy zgodnie z którym: ‚„W konsekwencji, skoro w ramach planowanego połączenia Spółka Zależna będzie spółką przejmującą, to Spółka Zależna jako następca prawny Spółki będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę Zależną w wyniku połączenia Spółki Zależnej ze Spółka (w tym z tytułu zaciągniętego przez Spółkę od Banku kredytu na zakup udziałów w Spółce Zależnej) w momencie ich zapłaty / kapitalizacji. Zdaniem Spółki Zależnej, powyższe prawo dotyczy zarówno odsetek naliczonych za okres przed dniem połączenia, ale zapłaconych przez Spółkę Zależną / skapitalizowanych po (w) dniu połączenia, jak i naliczonych i zapłaconych / skapitalizowanych po połączeniu.”
2.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 10 stycznia 2012 roku (znak IPTPB3/423-273/11-3/KJ), w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy zgodnie z którym: „Należy uznać, że w wyniku przejęcia inwestora przez Wnioskodawcę, nastąpi sukcesja prawa inwestora do uznania wydatków na spłatę odsetek od Pożyczki (zaciągniętej uprzednio przez Inwestora w celu sfinansowania transakcji nabycia akcji Wnioskodawcy – przypisek Spółki) za koszty uzyskania przychodów. W konsekwencji, Wnioskodawca również będzie uprawniony do zakwalifikowania tych wydatków, jako kosztów podatkowych. Wnioskodawca zaznacza, że przedmiotem niniejszego pytania nie jest ocena, czy odsetki te są kosztem u inwestora, lecz to, czy - jeśli stanowią one koszt uzyskania Inwestora - będą one kosztem również u Wnioskodawcy, po dokonaniu połączenia.”
3.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 września 2011 roku (znak IPPB3/423-524/11-2/DP), zgodnie z którą: „W konsekwencji skoro Spółka będzie spółką przejmującą, to jako następca prawny będzie miała prawo zaliczyć odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę w wyniku połączenia Spółki ze Spółką Matką (w tym z tytułu zaciągniętego kredytu / pożyczki) do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty / kapitalizacji (oczywiście z zastrzeżeniem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeśli przepisy te będą miały zastosowanie).”
4.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 kwietnia 2011 roku (znak IPPB3/423-159/07-5/11/S/AG), zgodnie z którą: „Podsumowując, Spółka uważa za prawidłowe stanowisko, iż zgodnie treścią art. 16 ust. 1 punkt 10) lit a) oraz art. 16 ust. 1 punkt 11) Ustawy o CIT w związku z treścią art. 16 ust 1 pkt 8) Ustawy o CIT, Spółce przysługuje prawo do zaliczenia jako koszt uzyskania przychodu odsetek od pożyczki zaciągniętej i wydatkowanej na zakup udziałów w P. w momencie zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek aż do całkowitej spłaty zadłużenia, niezależnie od tego, czy po dokonaniu zakupu zostanie dokonane połączenie Spółki z podmiotem, którego udziały zostały nabyte czy też połączenie takie nie nastąpi; w przypadku dokonania takiego połączenia, potwierdzenie, iż Spółka lub P. (w zależności o wybranej formy połączenia) jest uprawniona do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu odsetek od pożyczki w momencie ich zapłaty łub kapitalizacji także po dokonaniu przedmiotowego połączenia.” — interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej.
5.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 listopada 2011 roku (znak IPPB3/423-695/10-4/EB), zgodnie z którą: „Biorąc pod uwagę argumentację zawartą w niniejszym wniosku, Spółka uważa za prawidłowe stanowisko, iż zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 punkt 10) lit a) oraz art. 16 ust. 1 punkt 11) updop, Spółce będzie przysługiwać prawo do zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu odsetek od Pożyczek zaciągniętych i wydatkowanych na zakup udziałów S: w momencie zapłaty łub kapitalizacji tych odsetek, aż do całkowitej spłaty zadłużenia, niezależnie od tego, czy po dokonaniu zakupu zostanie dokonane połączenie Spółki z podmiotem, którego udziały zostały nabyte czy też połączenie takie nie nastąpi; a w przypadku dokonania takiego połączenia, Spółka lub podmiot przejmujący (w zależności od wybranej formy połączenia) będzie uprawniona do zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu odsetek od Pożyczek także po dokonaniu przedmiotowego połączenia.” — interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej.
6.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 marca 2011 roku (znak ITPB3/423-687/10/DK), zgodnie z którą: „Reasumując należy stwierdzić, iż o ile w przedmiotowej sprawie połączenie, o którym mowa we wniosku nastąpi na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, wówczas będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w której Spółka przejmująca zachowa ciągłość prawną i organizacyjną, pozostając podmiotem praw i obowiązków przypisanych jej przed połączeniem, a ponadto wstąpi z dniem połączenia we wszystkie, wynikające z przepisów podatkowych, prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Oznacza to, że Wnioskodawca będzie miał prawo, na zasadach wyżej wskazanych, potrącania odsetek od kredytu udzielonego przejętej spółce jako kosztów uzyskania przychodów w momencie ich rzeczywistej zapłaty lub skapitalizowania, z zastrzeżeniem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.” — interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej
7.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2011 roku (znak IPPB3/423-855/10-4/JB), zgodnie z którą: „ (…) Skoro przedmiotowe odsetki: (i) pozostają w związku przyczynowym z potencjalnym przychodem Spółki lub z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, a zarazem (ii) nie stanowią „wydatku na nabycie udziałów albo akcji” w Spółce Zależnej; to zgodnie z literalną treścią przepisów art. „16 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o CIT, takie odsetki będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji. Na powyższą konkluzję nie ma wpływu planowane połączenie Spółki ze Spółką Zależną” - interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej
8.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 listopada 2010 roku (znak IPPB3/423-605/10-2/MT) zgodnie z którą: „W przypadku połączenia Spółki z SA, odsetki od ww. kredytu również będą kosztami uzyskania przychodów w dacie zapłaty. Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Przepis ten ma odpowiednie zastosowanie m.in. do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej lub osób prawnych (art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej). Oznacza to, iż Spółka przejmująca wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Zatem możliwe będzie zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu w dacie ich zapłaty.”— interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej.
9.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 lipca 2010 roku (znak IPPB3/423-235/10-2/MC) zgodnie z którą: „Niezależnie od formuły połączenia, odsetki od kredytów lub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę na nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowić będą koszt uzyskania przychodu, również po ewentualnym połączeniu tych spółek w dacie zapłaty lub kapitalizacji, o ile ograniczenia o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT nie będą miały zastosowania” — interpretacja wydana w trybie artykułu 14c Ordynacji Podatkowej
10.  W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 kwietnia 2010 roku (znak IBPBI/2/423-156/10/AP) zgodnie z którą: „Spółka staje się następcą prawnym przejętej spółki (X SA) i wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki (również podatkowe) podmiotu przejętego. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że jako następca prawny. Spółka będzie ponosić wydatki związane ze spłatą pożyczki zaciągniętej przez X SA (spółkę przejmowaną). (\`(...)\`) Reasumując, odsetki od pożyczki, stanowić będą, stosownie do art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji z zastrzeżeniem przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i pkt 61 tej ustawy.”
11.  W interpretacji Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie 6 maja 2006 roku (znak 1472/ROP1/423-71/147/06/DP), zgodnie z którą: „Należy uznać, że odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup udziałów stanowić będą koszty uzyskania przychodów Spółki powstałej na skutek połączenia w momencie zapłaty lub kapitalizacji odsetek (\`(...)\`) Możliwość zaliczenia ww. odsetek do kosztów uzyskania przychodów po połączeniu spółek wynika z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: 1) osób prawnych, 2) osobowych spółek handlowych, 3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Zgodnie z art. 93 § 2 pkt 1 powyższy przepis stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).”

W konsekwencji, w świetle przytoczonych powyżej przepisów prawa oraz praktyki organów podatkowych, Spółka stoi na wskazanym powyżej stanowisku, zgodnie z którym Spółka, jako następca prawny Nabywcy, będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zobowiązań przejętych przez Spółkę w wyniku połączenia Spółki z Nabywcą, w tym odsetki z tytułu zaciągniętej przez Nabywcę Pożyczki, w momencie ich zapłaty / kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 oraz pkt 61 ustawy o CIT — o ile znajdą zastosowanie) - przy założeniu że odsetki od tych zobowiązań będą stanowić dla Nabywcy koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji (z uwzględnieniem przepisów dotyczących tzw. niedostatecznej kapitalizacji o ile znajdą zastosowanie).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.