Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.131.2025.2.JŁR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-29
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prawa-prawa autorskie
programista
programowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania
    dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go
    Pan pismem z 1 września 2025 r. (daty wpływu 2 września 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i płaci podatek liniowy.
    W ramach swojej działalności tworzy Pan, rozwija i publikuje oprogramowanie — aplikacje
    mobilne dostępne dla użytkowników za pośrednictwem (...).
    Jest Pan wyłącznym autorem tworzonych przez Pana aplikacji i posiada do nich prawa
    autorskie. Otrzymuje Pan dochód w formie tantiem od X.
    Otrzymał Pan już pierwsze dochody z tego źródła i planuje w przyszłości rozwijać kolejne
    aplikacje oraz aktualizować istniejące.
    Przykład aplikacji, z której Pan otrzymuje już tantiemy, jest dostępny na Pana profilu
    programisty (...).
    Uzupełnienie wniosku
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce od 2 lutego 2025 r.,
    posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy i prowadzi KPiR. Forma
    opodatkowania przez cały 2025 r. to podatek liniowy 19%. Działalność obejmuje tworzenie
    i rozwój programów komputerowych (...).
    KPWI (przedmiot ochrony): autorskie prawo do programu komputerowego w rozumieniu
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności do aplikacji (...)
    wraz z jej modułami, kodem źródłowym i dokumentacją, a także do kolejnych, tworzonych
    i rozwijanych programów komputerowych w tej działalności. Pan jest właścicielem
    rozwijanego programu komputerowego. Nie działa Pan na podstawie licencji wyłącznej do
    cudzego programu ani na zlecenie właściciela cudzego programu.
    Model monetyzacji (przychody): Nie przenosi Pan autorskich praw majątkowych.
    Udostępnia Pan program użytkownikom końcowym poprzez (...). Uzyskiwany przychód ma
    charakter należności licencyjnych (wynagrodzenie za licencję/korzystanie z programu i
    zakupy w aplikacji), rozliczanych miesięcznie na podstawie raportów sprzedaży. Płatności
    są realizowane przez X. W działalności nie występują inne rodzaje przychodów niż
    wskazane należności licencyjne.
    B+R: Prace mają charakter badawczo-rozwojowy w rozumieniu art. 5a pkt 38–40 ustawy o
    PIT: systematyczne projektowanie, prototypowanie, implementacja i testy nowych lub
    istotnie ulepszonych rozwiązań w aplikacjach (...) (m.in. moduły ASR/NLP, algorytmy
    segmentacji i postprocessingu, optymalizacje wydajności i jakości), przy niepewności co do
    wyniku. Rezultatem są nowe/ulepszone programy komputerowe (moduły) stanowiące
    utwory.
    Stan faktyczny (2025 r.):
    - Prace B+R nad ww. oprogramowaniem są prowadzone od 2 lutego 2025 r. i trwają.
    - Ewidencja IP Box jest prowadzona od tej daty, odrębnie dla każdego KPWI, z
      wyodrębnieniem przychodów, kosztów oraz pozycji do wskaźnika nexus.

    - Pierwsze przychody z należności licencyjnych z (...) uzyskano w lipcu 2025 r.
    - W 2025 r. samodzielnie Pan wytwarza/rozwija KPWI; nie nabywa wyników B+R od
      podmiotów powiązanych ani samych praw własności intelektualnej. Koszty pośrednie
      są wyłączane zgodnie z art. 30ca ust. 5.
    Zdarzenie przyszłe (od 2026 r.):
    - Kontynuacja prac B+R i komercjalizacji w tożsamej formule (...), należności licencyjne).
    - Ewidencja IP Box będzie prowadzona w sposób nieprzerwany i umożliwi przypisanie
      przychodów/ kosztów/dochodu do każdego KPWI.
    - Wskaźnik nexus Pan oblicza i będzie obliczał odrębnie dla każdego KPWI zgodnie z art.
      30ca ust. 4; wartości a-d wynikają z ewidencji prowadzonej zgodnie z art. 30cb.
    - Możliwe jest tworzenie i publikacja nowych aplikacji/modułów; każdy taki program
      będzie stanowił odrębne KPWI objęte analogicznymi zasadami.
    Miejsce i podmiotowość podatkowa: Prace B+R są wykonywane w Polsce. Nie prowadzi
    Pan działalności poprzez zakład poza terytorium RP w rozumieniu właściwych UPO i nie
    świadczy usług na terytorium USA/Irlandii w sposób tworzący tam zakład. Ewentualna
    działalność poza Polską nie jest przedmiotem niniejszego wniosku i nie dotyczy dochodów
    z KPWI opisanych wyżej.
    Kalkulacja dochodu kwalifikowanego: Dochód kwalifikowany z każdego KPWI ustalany jest
    jako dochód z należności licencyjnych pomnożony przez wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4),
    a następnie opodatkowany stawką z art. 30ca ust. 1; wykazywany w zeznaniu rocznym
    zgodnie z art. 30ca ust. 11.
    Efekty Pana prac (zarówno tworzenie, jak i rozwój) zawsze:
    a) mają oryginalny, twórczy charakter i stanowią nową wartość niematerialną;
    b) nie są wynikiem wyłącznie rutynowych umiejętności programistycznych ani czynności
      o z góry przewidywalnym, powtarzalnym charakterze;
    c) są twórczą, a nie wyłącznie techniczną realizacją — nie stanowią jedynie wykonania
      szczegółowych projektów klientów.
    Efekty prac stanowią odrębne programy komputerowe (lub ich moduły) chronione na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie
    /aplikacje mobilne, o których mowa, stanowią odrębne programy komputerowe
    chronione art. 74 pr. aut.
    Wynagrodzenie reguluje (...) w ramach (...). Dochód jest rozliczany miesięcznie na
    podstawie raportów sprzedaży i wypłacany przelewem. Otrzymuje Pan dochód na
    podstawie tych umów zawartych z X; tytułem jest wynagrodzenie licencyjne/dystrybucyjne
    za korzystanie z programu i zakupy w aplikacji.
    (...)
    Pytanie (przeformułowanie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy dochód uzyskiwany przez Pana z tytułu należności licencyjnych wypłacanych za
    pośrednictwem (...) za korzystanie z programu komputerowego (...), wytworzonego i
    rozwijanego w ramach działalności B+R, stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 w zw. z art. 30ca ust. 7
    pkt 1 ustawy o PIT i może podlegać opodatkowaniu stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1, z
    uwzględnieniem wskaźnika nexus obliczonego na podstawie art. 30ca ust. 4 oraz przy
    prowadzeniu odrębnej ewidencji zgodnie z art. 30cb ust. 1–3?
    Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w którym będzie Pan kontynuował
    działalność B+R nad programami komputerowymi (...) i będzie uzyskiwać wyłącznie
    należności licencyjne z tytułu korzystania z tych programów przez użytkowników (...),

    dochód z autorskiego prawa do programu komputerowego będzie kwalifikowanym
    dochodem z KPWI (art. 30ca ust. 2 pkt 8 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT) i będzie
    opodatkowany stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1, po zastosowaniu wskaźnika nexus z
    art. 30ca ust. 4, przy prowadzeniu odrębnej ewidencji z art. 30cb ust. 1–3?
    Pana stanowisko w sprawie (przeformułowanie w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, zarówno w odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego (2025 r.), jak i do
    zdarzenia przyszłego (od 1 stycznia 2026 r.), dochód z autorskiego prawa do programu
    komputerowego (aplikacja (...) oraz jej moduły), wytworzonego i rozwijanego w ramach
    działalności B+R, stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT i jako należności licencyjne
    mieści się w art. 30ca ust. 7 pkt 1. W związku z tym dochód ten podlega opodatkowaniu
    stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1, po zastosowaniu wskaźnika nexus obliczanego
    zgodnie z art. 30ca ust. 4. Prowadzi i będzie Pan prowadził odrębną ewidencję zgodnie z
    art. 30cb ust. 1–3, umożliwiającą przypisanie przychodów, kosztów i wyniku do każdego
    KPWI. Prace nad oprogramowaniem spełniają przesłanki B+R z art. 5a pkt 38–40. Uważa
    Pan, że Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
    · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności,
      która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
    · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej” należy odnieść się do:
    · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej,
    · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za
      dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
    · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
    · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w
      art. 30ca ust. 2;
    · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
    · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani też
    nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym
    program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.
    Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi
    komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
      przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału 7
    ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje
    wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww. ustawy).

    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
    · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce skorzystać
      z tej preferencji;
    · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
      autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności badawczo-
      rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej – definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:

    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach
    rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością
    podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania
    takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady
    potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP

    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
    · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
      podatkowym i
    · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
                      (a + b) x 1,3
                      a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.

    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów prac przeprowadzenia tych prac.
    Charakter Pana działalności
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · od 2 lutego 2025 r. prowadzi Pan w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą
      polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych (...);
    · wybrał Pan formę opodatkowania dochodów w działalności gospodarczej podatkiem
      liniowym, prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów,
    · Pana prace mają charakter badawczo-rozwojowy w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych i są prowadzone od 2 lutego 2025 r.,
    · Efekty prac stanowią odrębne programy komputerowe (lub ich moduły) chronione na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie
      /aplikacje mobilne, o których mowa, stanowią odrębne programy komputerowe
      chronione art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych,

    · Uzyskiwany przychód ma charakter należności licencyjnych. Pierwsze przychody z
      należności licencyjnych z (...) uzyskał Pan w lipcu 2025 r.
    · Ewidencja IP Box jest prowadzona od 2 lutego 2025 r., odrębnie dla każdego KPWI, z
      wyodrębnieniem przychodów, kosztów, dochodu oraz pozycji do wskaźnika nexus.
    Podsumowanie
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz przepisy prawa
    stwierdzam, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu udzielania licencji do programu
    komputerowego, który stanowi utwór prawnie chroniony oraz został wytworzony,
    rozwinięty w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowi
    dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2
    pkt 8 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tym samym, może Pan zastosować stosownie do art. 30ca ust. 1-2 ww. ustawy,
    stawkę 5% do uzyskanego przez siebie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej.
    Wobec tego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści
    pytania.
    Interpretacja nie rozstrzyga, czy ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi
    Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność ta została przyjęta jako
    element opisu sprawy.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.