Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.267.2018.2.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-09
Teza: Czy w przedstawionym stanie przyszłym działalność Wnioskodawcy zostanie zakwalifikowana, w świetle art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz artykułów powiązanych, do działalności rolniczej czy – przy założeniu przekroczenia odpowiednich limitów określonych w załączniku nr 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako dział specjalny produkcji rolnej i w związku z tym będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; działy specjalne produkcji rolnej; przychód; przychód-źródła przychodu; wyłączenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2018 r. (data wpływu 1 czerwca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 24 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z uprawy jadalnych roślin bulwiastych (sprzedaży bulw i nasion) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z uprawy jadalnych roślin bulwiastych (sprzedaży bulw i nasion).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej i rolniczej. W najbliższym czasie zamierza wydzierżawić grunt zakwalifikowany zgodnie z ewidencją gruntów i budynków do użytków rolnych o powierzchni 0,5 ha i zająć się uprawą jadalnych roślin bulwiastych takich jak: topinambur, nasturcja bulwiasta, szczawik bulwiasty czy karczoch chiński. Uprawa będzie dokonywana na otwartej przestrzeni. Rośliny będące przedmiotem wniosku, po procesie hodowli i w stanie nieprzetworzonym, Wnioskodawca zamierza sprzedawać, głównie drogą wysyłkową, w Polsce i w innych krajach Unii Europejskiej. Nie zamierza On nabywać żadnych towarów celem ich dalszej odsprzedaży.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż planowana działalność będzie polegać na uprawie i sprzedaży jadalnych roślin bulwiastych. Zgodnie z cyklem produkcji, bulwy sadzone są do gruntu, zwykle na wiosnę, po czym następuje ich kilkumiesięczny wzrost. Pierwszy zbiór następuje jesienią. Bulwy i nasiona będą sprzedawane klientom zarówno do celów spożywczych, jak i rozmnożeniowych.

Okres przetrzymywania roślin, w trakcie którego będzie następował ich biologiczny wzrost zamyka się w cyklu wiosna-jesień. Zbiór roślin następuje sukcesywnie, zaś okres magazynowania trwa od jesieni do okolic wiosny.

Uprawa roślin nie będzie odbywała się w szklarniach ani w ogrzewanych tunelach foliowych – będzie to uprawa polowa.

Przedmiotem sprzedaży będą bulwy jadalne i nasiona.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie przyszłym działalność Wnioskodawcy zostanie zakwalifikowana, w świetle art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz artykułów powiązanych, do działalności rolniczej czy – przy założeniu przekroczenia odpowiednich limitów określonych w załączniku nr 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako dział specjalny produkcji rolnej i w związku z tym będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność opisana w niniejszym wniosku stanowi działalność rolniczą i jako taka nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.), co do zasady, dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych.

Przepisów tej ustawy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, które stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc - w przypadku roślin,
2.  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3.  6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

*   licząc od dnia nabycia.

Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

„Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.

Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który różni się w sposób istotny od stanu, w jakim produkt ten znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. A zatem zastosowanie wobec produktu określonych procesów technologicznych, na skutek czego nabrał on nowych cech czy właściwości, wyklucza uznanie produktu za nieprzetworzony.

Powyższe oznacza, że wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu.

Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tworzącą katalog zamknięty – działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Należy zauważyć, że Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy, że przychody z działalności rolniczej nie podlegają ustawie o podatku dochodowego od osób fizycznych niezależnie od tego czy działalność prowadzona jest na gruntach własnych czy też na gruntach wydzierżawionych od innych podmiotów. Jest to produkcja wykonywana na gruntach znajdujących się we władaniu podatnika i jest prowadzona przez niego w sposób bezpośredni (własna produkcja rolnicza).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej i rolniczej. W najbliższym czasie zamierza wydzierżawić grunt zakwalifikowany zgodnie z ewidencją gruntów i budynków do użytków rolnych o powierzchni 0,5 ha i zająć się uprawą jadalnych roślin bulwiastych takich jak: topinambur, nasturcja bulwiasta, szczawik bulwiasty, karczoch chiński. Uprawa będzie dokonywana na otwartej przestrzeni, a nie w szklarniach czy w ogrzewanych tunelach foliowych – będzie to uprawa polowa. Rośliny będące przedmiotem wniosku, po procesie hodowli i w stanie nieprzetworzonym, Wnioskodawca zamierza sprzedawać, głównie drogą wysyłkową, w Polsce i w innych krajach Unii Europejskiej. Nie zamierza On nabywać żadnych towarów celem ich dalszej odsprzedaży. Planowana działalność Wnioskodawcy będzie polegać na uprawie i sprzedaży jadalnych roślin bulwiastych. Zgodnie z cyklem produkcji, bulwy sadzone są do gruntu, zwykle na wiosnę, po czym następuje ich kilkumiesięczny wzrost. Pierwszy zbiór następuje jesienią. Bulwy i nasiona będą sprzedawane klientom zarówno do celów spożywczych, jak i rozmnożeniowych. Okres przetrzymywania roślin, w trakcie którego będzie następował ich biologiczny wzrost zamyka się w cyklu wiosna-jesień. Zbiór roślin następuje sukcesywnie, zaś okres magazynowania trwa od jesieni do okolic wiosny.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że opisana we wniosku działalność, mieści się w przytoczonej powyżej definicji działalności rolniczej (okres przetrzymywania roślin wynosi powyżej miesiąca), nie będąc jednocześnie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej, gdyż uprawa roślin bulwiastych, takich jak: topinambur, nasturcja bulwiasta, szczawik bulwiasty i karczoch chiński, na otwartej przestrzeni, jako rodzaj upraw nie została objęta treścią ww. załącznika, tj. Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego. Ponadto, Wnioskodawca w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zaznaczył, iż „nie zamierza nabywać żadnych towarów celem ich dalszej odsprzedaży”. Opierając się na powyższym oświadczeniu, skoro nasiona, bulwy, sadzonki nie będą przez Wnioskodawcę kupowane celem dalszej odsprzedaży, zaś uzyskany przychód z produkcji nasion i bulw powstawać będzie w wyniku prowadzonej działalności rolniczej (z własnej produkcji), to do przychodów uzyskanych z tego tytułu – zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji – na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychody uzyskane ze sprzedaży bulw jadalnych oraz nasion z własnej produkcji wyłączone będą z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a,
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.