Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.583.2025.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Zastosowania ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja
definicja
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
pracownik
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 3 listopada 2024 r. (data wpływu do Organu 6 listopada 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    S. Sp. z o.o. sp. k. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jako podatnik podatku CIT odnośnie
    swojego statusu podatkowego:
    - posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski,
    - nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania,
    - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy
      z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 2474),
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
    - nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy
      z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U.
      z 2025 r. poz. 278 z późn. zm. „dalej: ustawa o CIT”).
    Spółka jako Wnioskodawca prowadzi od jej założenia w roku (...) r. - działalność
    gospodarczą w zakresie wykonywania (...). Wnioskodawca specjalizuje się w (...) na
    zamówienie klienta (...) (dalej również: „inwestycje” oraz „produkty”). Obsługa inwestycji
    zapewniana przez Wnioskodawcę ma charakter kompleksowy - obejmuje etap od
    planowania i przygotowania dedykowanego projektu, przez produkcję i dostarczenie
    wszystkich materiałów niezbędnych do (...), aż po wykonawstwo „(...)”.

    Wnioskodawca nie świadczy samoistnych usług prowadzenia działalności badawczej ani
    prac rozwojowych na rzecz innych podmiotów, lecz wszelkie działania Wnioskodawcy w
    zakresie B+R realizowane są w ramach realizowanych prac projektowych, a następnie w
    ramach prac (...) czy (...). Wszelkie działania B+R realizowane powstają z inicjatywy samej
    firmy, w ramach jej bieżącej działalności, a ich rezultaty są bezpośrednio wdrażane w
    działalności przedsiębiorstwa. Efekty tych prac - w postaci nowych lub udoskonalonych
    produktów i rozwiązań technologicznych są oferowane bezpośrednio klientom
    Wnioskodawcy. Kierunek działań B+R wyznacza analiza trendów w branży (...), zmieniające
    się wymagania rynków konkurencyjnych oraz dążenie do zapewnienia najwyższej jakości
    wykonywanych (...). Wnioskodawca stale monitoruje dostępność innowacyjnych
    materiałów i rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania, produkcji oraz (...), a
    źródłem innowacyjnych pomysłów Wnioskodawcy jest zarówno analiza rynku, jak i
    weryfikacja potrzeb zgłaszanych przez odbiorców.
    Główne cele działalności Wnioskodawcy w zakresie prac B+R to:
      - projektowanie i wprowadzanie na rynek nowych produktów (...) na indywidualne
      zamówienia klientów,
      - doskonalenie procesów produkcyjnych w celu zwiększenia efektywności oraz jakości
      realizacji.
    Prace B+R koncentrują się więc na poszukiwaniu, projektowaniu i opracowywaniu
    innowacyjnych oraz ulepszonych produktów i procesów technologicznych, które
    bezpośrednio wspierają działalność spółki w sektorze (...).
    Przedmiotem prac B+R, które są prowadzone u Wnioskodawcy, są zatem prace mające na
    celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów
    oraz procesów technologicznych.
    Prace B+R podejmowane przez Wnioskodawcę można podzielić na dwie kategorie:
    1. zewnętrzne prace B+R - prace wykonywane na zlecenie klienta zewnętrznego,
    2. wewnętrzne prace B+R - prace identyfikowane i inicjowane przez pracowników
      Wnioskodawcy w celu usprawnienia istniejących procesów, wdrożenia nowych
      rozwiązań, trendów rynkowych, a w konsekwencji mające na celu pozyskanie
      nowych zleceń lub stworzenie nowych produktów.
    Obie kategorie działalności Wnioskodawcy często się przenikają. Opracowanie projektu (...)
    w odpowiedzi na potrzeby klienta wymaga wykazania dojrzałości technologicznej, która
    nierzadko jest rozwijana w ramach prac wewnętrznych. Z drugiej strony, prawa własności
    intelektualnej wynikające z realizacji projektów dla klientów pozostają własnością
    Wnioskodawcy, co sprawia, że efekty prac zewnętrznych mogą stanowić podstawę
    dalszych inicjatyw badawczo-rozwojowych, zarówno wewnętrznych, jak i realizowanych na
    zlecenie. Zgodnie z przyjętą strategią Wnioskodawcy celem prowadzonych prac B+R jest
    wprowadzanie na rynek nowych (...), unowocześnianie już istniejących, wdrażanie nowych
    procesów technologicznych oraz optymalizacja stosowanych metod produkcyjnych.
    W działalności gospodarczej Wnioskodawcy można wyodrębnić zatem 2 obszary, w
    ramach których są podejmowane przez Wnioskodawcę twórcze i rozwojowe działania w
    ramach realizowanych projektów „dalej: projekty B+R”:
    1. Projektowanie, produkowanie i wprowadzanie na rynek personalizowanych (...).
    2. Usprawnianie procesu projektowania i wytwarzania (...).
    Ad 1.
    Proces realizacji zamówień z tego obszaru prac B+R przebiega według ustalonego
    schematu.

    1. Etap wstępny (koncepcyjny)
    Wnioskodawca po otrzymaniu zapytania ofertowego od klienta, w którym wskazuje swoje
    zapotrzebowanie dotyczące planowanej inwestycji, tj. (...) (m.in. (...) lub projekt) dokonuje
    wyceny prac, na podstawie której przygotowana zostaje oferta dla klienta.
    Przed przystąpieniem do realizacji projektu inwestycji Wnioskodawca ustala szczegóły
    wykonawcze, w celu jak najbardziej optymalnego dostosowania planowanej inwestycji
    pod potrzeby inwestora (klienta). W szczególności, przed wykonaniem projektu
    Wnioskodawca w celu jego realizacji dokonuje analizy przedstawionych przez klienta:
      - warunków (...), które umożliwiają zaprojektowanie (...) w sposób zgodny z
      przeznaczeniem (...) zarówno pod kątem funkcji jak i parametrów technicznych,
      - badań (...) - umożliwiających właściwe określenie (...), (...) i (...).
    Dodatkowo dla wykonania projektu (...) Wnioskodawca zapoznaje się z (...) dla celów
    projektowych, uzgodnieniami z właściwymi (...), a w niektórych przypadkach również
    decyzją o uwarunkowaniach środowiskowych.
    Następnie na podstawie pozyskanych informacji od klienta Wnioskodawca:
      - analizuje (...),
      - weryfikuje (...),
      - opracowuje (...),
      - wstępnie projektuje (...).
    Na tym etapie powstaje już pierwotna koncepcja (...), która jest na bieżąco konsultowana z
    klientem. Wnioskodawca po zidentyfikowaniu potrzeb klienta, a co za tym idzie,
    konieczności wprowadzenia nowych rozwiązań technicznych, zajmuje się doborem
    materiałów konstrukcyjnych, wyliczeniem kosztów oraz oszacowaniem pracochłonności
    projektu. Zaawansowanie naukowo-technologiczne procesu sprawia, że jest to proces
    czasochłonny. Dokonywana jest ocena efektu ekonomicznego opracowanego rozwiązania
    w porównaniu z wymaganymi środkami finansowymi. Jeżeli zaproponowana koncepcja
    jest akceptowana, zarówno przez Wnioskodawcę, jak i klienta, kolejnym krokiem jest
    opracowanie szczegółowego projektu (...).
    2. Etap projektowania
    Po zaakceptowaniu szczegółowego projektu inwestycji przez klienta, Wnioskodawca
    rozpoczyna proces realizacji zamówienia. Pierwszym etapem jest przygotowanie przez
    Wnioskodawcę dokumentacji technicznej (rysunki techniczne, obliczenia statyczne i
    dynamiczne, schematy montażowe), która zawiera projekt wykonawczy (...) (często
    odbiegający od pierwotnej wizji rozwiązania). Projektanci (pracownicy/zleceniobiorcy
    Wnioskodawcy) uwzględniają przy tym szeroką wiedzę z zakresu (...). Zaprojektowanie (...)
    jest w całości zadaniem pracowników/zleceniobiorców Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca dla poszczególnych projektów prowadzi ewidencję projektu, w której
    rejestruje plan projektu i jego przebieg, raporty, wyniki, skład osobowy zespołu
    projektowego, zaangażowanie czasowe poszczególnych członków zespołu, wykorzystane
    materiały i surowce. Z powyższej ewidencji wynika, jaka część czasu pracy poszczególnych
    pracowników poświęcona była na wykonywanie obowiązków związanych z
    uczestniczeniem w projektach badawczo-rozwojowych.
    3. Etap konstrukcyjny

    Następnie, w oparciu o przygotowaną dokumentację wykonywane są niezbędne prace (...)
    - (...) z (...) wykonywane są zgodnie z wytycznymi projektantów. Na tym etapie
    wykonywane są (...) i (...), (...) umożliwiające wykonanie (...). Po wykonaniu robót (...)
    związanych z (...) pracownicy Wnioskodawcy przystępują do wykonania (...) z (...).
    Równocześnie po stworzeniu gotowego projektu wykonawczego Wnioskodawca
    przystępuje do prefabrykacji poszczególnych elementów (...) na spawalni należącej do
    Wnioskodawcy przez wykwalifikowanych spawaczy zgodnie z obowiązującymi normami
    pod nadzorem uprawnionego pracownika. Następnie elementy te trafiają do cynkowni lub
    malarni w celu zabezpieczenia antykorozyjnego.
    W trakcie prac konstrukcyjnych może zdarzyć się, że wymagane jest wprowadzenie
    poprawek w projekcie, wówczas poprawki te są poddawane analizie koncepcyjnej. W
    każdym projekcie może się okazać, że jest niemożliwy do zrealizowania w pierwotnie
    zaplanowanym kształcie lub w ogóle nie jest możliwe zakończenie projektu z sukcesem. W
    każdym projekcie istnieje zatem niepewność co do powodzenia projektu oraz finalnego
    rezultatu.
    4. Etap montażu
    Przedmiotowy etap realizacji inwestycji rozpoczyna się od wykonania prac pomiarowych,
    obejmujących naniesienie wymaganych wymiarów. W przypadku braku uprzednio (...),
    przewiduje się montaż (...). Montaż elementów konstrukcyjnych prowadzony jest w
    następujący sposób: (...). Prace realizowane są z wykorzystaniem (...) oraz (...), co zapewnia
    właściwe tempo realizacji oraz spełnienie wymogów w zakresie bezpieczeństwa
    uczestników procesu (...). Po montażu (...) następuje montaż obudowy rozpoczynający się
    od instalacji (...) lub (...), w zależności od funkcji i przeznaczenia (...), a kończące się na (...).
    W procesie montażu wykorzystywane są specjalistyczne urządzenia, w tym przyssawki
    próżniowe, które istotnie zwiększają efektywność realizacji robót oraz minimalizują ryzyko
    uszkodzenia paneli bądź elementów blaszanych.
    Po wykonaniu (...) oraz (...) możliwe jest przystąpienie do realizacji właściwej (...). Na tym
    etapie prowadzenie robót nie jest już uzależnione od warunków atmosferycznych, które
    mogłyby w inny sposób negatywnie wpływać na jakość i trwałość nawierzchni.
    Końcowym etapem budowy jest montaż elementów wykończeniowych, obejmujących (...)
    lub (...), a także (...). (...) montowane są na miejscu z prefabrykowanych segmentów, z
    zachowaniem wymogów eliminacji mostków termicznych oraz precyzyjnego wykonania
    (...). Montaż (...), a w niektórych przypadkach również (...), odbywa się z wykorzystaniem
    wcześniej przygotowanej konstrukcji nośnej i elementów wsporczych, co zapewnia
    trwałość oraz prawidłowe funkcjonowanie tych instalacji.
    5. Etap prac instalacyjnych
    Po zakończeniu prac konstrukcyjno-budowlanych oraz uzyskaniu gotowego (...), do
    realizacji robót przystępują pracownicy/zleceniobiorcy Wnioskodawcy będący
    specjalistami od (...), których zamontowanie jest niezbędne w celu prowadzenia w nich
    działalności gospodarczej w celu wykonania prac zgodnie z wymaganiami i ustaleniami
    wynikającymi z dokumentacji projektowej oraz specyfikacji zamówienia. W oparciu o
    rozwiązania techniczne przewidziane i zrealizowane na wcześniejszych etapach (...) - w
    szczególności wykonaniu (...) oraz otworów technologicznych - proces montażu instalacji i
    elementów wyposażenia przebiega w sposób zapewniający zgodność z wymaganiami
    technicznymi oraz obowiązującymi przepisami.
    6. Etap odbioru
    Zakończenie realizacji inwestycji następuje poprzez przeprowadzenie odbioru końcowego
    w wykonawców poszczególnych zakresów robót. W ramach odbioru przekazywana jest
    kompletna dokumentacja powykonawcza, obejmująca w szczególności instrukcje
    użytkowania, konserwacji i obsługi wszystkich zamontowanych urządzeń oraz instalacji, co

    umożliwia ich prawidłową eksploatację zgodnie z obowiązującymi normami i przepisami
    prawa.
    Ad 2.
    Projekty w tym obszarze dotyczą zarówno udoskonalania oferowanych rozwiązań w
    zakresie realizacji (...) na zamówienie, jak również wprowadzania nowości w procesie
    technologicznym, jak i wprowadzania innowacji na podstawie własnych pomysłów
    Wnioskodawcy. Na potrzeby wewnętrzne Wnioskodawca stosuje strategię ciągłego
    doskonalenia procesów produkcyjnych, co pozwala na optymalizację efektywności oraz
    obniżenie kosztów wytwarzania (...).
    Różnorodność i indywidualne wymagania każdego zamówienia dają pracownikom
    Wnioskodawcy możliwość spojrzenia na proces produkcyjny z nowej perspektywy, co
    skutkuje wdrażaniem działań mających na celu zwiększenie wydajności oraz jakości
    wykonywanych elementów konstrukcyjnych. W zakresie opracowania i usprawniania
    procesów produkcji (...), prace rozwojowe obejmują następujące etapy:
      - analizę wykonalności technologicznej proponowanych rozwiązań konstrukcyjnych i
      technologicznych,
      - opracowywanie rysunków technicznych i dokumentacji procesowej dla nowych
      narzędzi, przyrządów, elementów i systemów wspierających produkcję (...),
      - projektowanie i wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych
      wspomagających projektowanie, obróbkę, montaż i obróbkę elementów stalowych,
      - badanie opracowanych rozwiązań pod kątem jakości, trwałości, ergonomii oraz
      efektywności procesów produkcyjnych,
      - optymalizacja procesów technologicznych na podstawie wyników testów, w celu
      zwiększenia wydajności, redukcji kosztów,
      - testowanie i kontrolę jakości oraz funkcjonalności opracowanych rozwiązań.
    Inicjatywa usprawnień pochodzi od pracowników/zleceniobiorców Wnioskodawcy, którzy
    na podstawie doświadczenia i przeprowadzonej analizy wykonalności wskazują narzędzia i
    metody umożliwiające optymalizację procesu wytwarzania (...). W trakcie prac
    rozwojowych prowadzona jest bieżąca kontrola jakości i funkcjonalności w celu eliminacji
    ewentualnych wad konstrukcyjnych.
    Bezpośrednim efektem działalności badawczo-rozwojowej jest wdrażanie nowych
    narzędzi i rozwiązań technologicznych, które przekładają się na poprawę jakości,
    efektywności i kosztów produkcji (...). Wnioskodawca systematycznie podnosząc poziom
    technologiczny swoich procesów, ma możliwość realizacji coraz bardziej zaawansowanych
    i efektywnych (...) oraz wprowadzania innowacji w całym cyklu produkcyjnym.
    Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest bezpośrednio ukierunkowana na
    potrzeby obecnych i potencjalnych klientów oraz na wewnętrzne wymagania samej
    organizacji. Realizowane projekty obejmują zarówno tworzenie nowych (...) spełniających
    oczekiwania klientów, jak i doskonalenie procesów technologicznych stosowanych w
    produkcji. Podejmowane prace mają charakter unikalny i innowacyjny w skali
    przedsiębiorstwa, nie polegają natomiast na wprowadzaniu rutynowych lub okresowych
    modyfikacji produktów czy procesów. Opracowywane w ramach działalności B+R
    rozwiązania umożliwiają realizację strategicznych celów Wnioskodawcy. Należy zaznaczyć,
    że prace B+R nie zawsze prowadzą do osiągnięcia założonych wyników, a prace nad
    nowymi (...) lub procesami nie gwarantują automatycznej poprawy parametrów wyrobów
    czy usprawnienia procesu produkcyjnego. Działalność Wnioskodawcy ma charakter
    nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Działalność

    B+R Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z wewnętrznymi
    harmonogramami i procedurami, a wszystkie prace są/będą dokumentowane w taki
    sposób, aby mogły być wyraźnie wydzielone od standardowej działalności produkcyjnej.
    Wskazać przy tym należy, że Wnioskodawca posiada wykwalifikowaną kadrę specjalistów
    posiadających specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonywania
    swoich obowiązków (pracownicy/zleceniobiorcy), w tym Wnioskodawca dąży do ciągłego
    doskonalenia swojej kadry, zważywszy, iż jak wiadomo przed branżą (...) pojawiają się, co
    rusz to nowe wyzwania technologiczne, a chcąc im sprostać Wnioskodawca musi się ciągle
    rozwijać, by finalnie móc zaoferować najbardziej kompleksowe i innowacyjne rozwiązania.
    Dodatkowo dotychczasowe zasoby sprzętowe/narzędziowe jakimi dysponuje
    Wnioskodawca jak również te, których nabycie jest planowane by realizować zamierzenia
    prac projektowych - pozwala/pozwoli Wnioskodawcy realizować działalność badawczo-
    rozwojową gwarantując tym samym usługi na wysokim poziomie jakościowym i
    technicznym.
    Jeśli zaś chodzi o przyjętą metodologię prac projektowych - do zadań współpracowników
    należy przede wszystkim realizacja powierzonego im obszaru prac, analiza oczekiwanych
    właściwości i parametrów, określenie badań, których przeprowadzenie na etapie realizacji
    będzie niezbędne oraz określenie niezbędnego do tego sprzętu. Na tym etapie Spółka
    opracowuje więc zapotrzebowanie, przygotowuje podział prac i zadań, a następnie
    zajmuje się pracami projektowymi. Jednocześnie podkreślić należy, że na każdym etapie
    prace projektowe są/będą w sposób odpowiedni dokumentowane w postaci chociażby
    notatek i wstępnie przygotowanych samodzielnych dokumentacji przez pracowników przy
    wykorzystaniu posiadanego przez Nich know-how i wieloletniego doświadczenia oraz
    zasobów wiedzy, co pozwoli m.in. na dokładną ewidencję nakładu czasu pracy i
    materiałów na realizację danego obszaru prac.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę na fakt, że pracownicy Spółki wykorzystują
    dostępną wiedzę, łączą doświadczenia i umiejętności z różnych dziedzin, aby
    zaproponować rozwiązanie technologiczne spełniające na końcowym etapie oczekiwania
    klienta. Projekt jest modyfikowany i korygowany, aż do osiągnięcia końcowego efektu. Na
    każdym etapie projektowania i tworzenia Prac projektowych istnieje niepewność, co do
    końcowego rezultatu prac w tym zakresie a także skali ewentualnych wymaganych zmian
    a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu.
    Ponadto, wskazane przez Wnioskodawcę prace projektowe każdorazowo stanowią
    /stanowić będą twórcze i nowatorskie projekty, które realizowane są/będą zgodnie z
    ustalonym procesem, który wynika z doświadczeń pracowników Spółki. Ponadto, Spółka
    uznała, że prace realizowane w ten sposób dają najpewniejsze rezultaty i pozwalają na
    zachowanie odpowiedniej systematyki i ciągłości.
    Podkreślenia również wymaga, że Spółka wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty
    kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji
    rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT. Spółka prowadzi księgi
    rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości, która pozwala wyodrębnić każdy
    projekt w prowadzonej ewidencji rachunkowej. Koszty projektu są ewidencjonowane
    odrębnie w stosunku do każdego projektu, dodatkowo ewidencjonowane są według ich
    wysokości i rodzajów, wraz z przypisaniem ich do indywidualnego projektu.
    Wnioskodawca planuje rozliczyć wydatki kwalifikowane na działalność badawczo-
    rozwojową, prowadzoną w ramach prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych za
    rok 2025 r. oraz kontynuując w latach kolejnych.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane prace projektowe:
    - są/będą prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez
      dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne
      doświadczenie,

    - mają/będą mieć charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub
      wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowatorskich (...)oraz
      rozwiązań technologicznych,
    - są/będą dokumentowane w ewidencji Spółki,
    - dotyczą opracowywania nowych produktów (...) lub zmian w istniejących produktach,
    - twórczy charakter prac Wnioskodawcy przejawia się w ciągłym wprowadzaniu
      innowacji, opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych oraz usprawnianiu
      istniejących technologii, prowadzona działalność badawczo-rozwojowa jest działaniem
      ustrukturyzowanym, zaplanowanym i realizowanym w sposób metodyczny, co
      pozwala na efektywne zarządzanie zasobami i osiąganie wyznaczonych celów,
      przyjęte procedury oraz harmonogramy są nieodłącznym elementem realizacji
      każdego projektu, zapewniając kontrolę nad procesem i jego zgodność z założeniami
      technicznymi oraz harmonogramami czasowymi.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:
      - będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. prace projektowe)
      również w przyszłości;
      - zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy
      opodatkowania;
      - wydatki, które zamierza odliczyć Spółka stanowią koszty uzyskania przychodu w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
      - prowadzi/będzie prowadzić ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
      zakresie opisanym powyżej, które nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, iż uwagi na wysoki stopień skomplikowania i wielość
    zagadnień technologicznych wymagających rozwiązania w ramach realizowanych
    projektów, jak również z uwagi na długotrwały czas realizacji projektów, Spółka
    wprowadziła wewnętrzny system ewidencjonowania prac nad projektami.
    Koszty kwalifikowane działalności B+R
    Mimo tego, że Wnioskodawca posiada know-how w zakresie opracowywania
    innowacyjnych (...) oraz zasoby sprzętowe/narzędziowe, nie posiada, jednakże
    wystarczających zasobów sprzętowych/narzędziowych by w pełni zrealizować
    zaplanowane Prace rozwojowe.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanej
    działalności badawczo-rozwojowej, ponosi On/będzie ponosić wydatki stanowiące koszty
    uzyskania przychodu należące do m.in. następujących kategorii:
    a. należności z umów o pracę - czyli z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
      poz. 163 ze zm.), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.), w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu - z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia
      za czas nieobecności pracowników, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: „koszty
      wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników”);
    b. należności z umów cywilnoprawnych, czyli z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z

      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło wdanym miesiącu - z wyłączeniem
      kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności zleceniobiorców, takie jak urlop,
      choroba, inne (dalej jako: „koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych
      zleceniobiorców”);
    c. materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
      rozwojowy (dalej jako: „koszty materiałów i surowców”);
    d. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w tym jednorazowa amortyzacja środków
      trwałych oraz odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
      samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością;
      - dalej łącznie („Koszty kwalifikowane działalności B+R”).
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników
    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i
    zleceniobiorcy Wnioskodawcy którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i
    doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze projektowania i
    wykonywania (...).
    Istotna część działalności, jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę, w ramach prac nad
    projektami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Realizując projekty
    pracownicy/zleceniobiorcy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną im
    aktualnie wiedzę i umiejętności w celu projektowania i wykonywania (...) oraz
    opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych usprawniających procesy
    produkcyjne.
    W przypadku tworzenia projektów nie występują ściśle określone ścieżki postępowania i
    odtwórcze metody działania. Jednocześnie cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez
    Wnioskodawcę, wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od
    samego początku realizacji prac rozwojowych. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do
    osiągnięcia bez twórczego podejścia pracowników/zleceniobiorców uczestniczących w
    realizacji projektów. Podobnie algorytmy rozwiązań w ramach projektów nie powielają
    prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Wnioskodawca wg zamierzeń ma
    zrealizować nowoczesne i innowacyjne projekty (...). Tego rodzaju prace realizowane w
    ramach projektów, wpisują się w zakres działalności B+R, którą Wnioskodawca realizuje.
    Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z zakresu prac
    rozwojowych należy, więc rozumieć osoby wykonujące w oparciu o umowę o pracę
    /umowę zlecenie:
      - prace naukowo-techniczne na potrzeby prac rozwojowych;
      - czynności polegające na planowaniu i kierowaniu pracami rozwojowymi;
      - czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla prac
      rozwojowych.
    W ramach prac rozwojowych pracownicy/zleceniobiorcy są w szczególności
    odpowiedzialni za:

    - uczestnictwo w analizach technicznych i koncepcyjnych dotyczących dostosowania
      projektu (...) do indywidualnych potrzeb klienta, z uwzględnieniem (...) oraz wymagań
      funkcjonalnych;
    - opracowywanie oraz optymalizację rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych, w
      tym dobór materiałów, metod prefabrykacji;
    - uczestnictwo w projektowaniu prototypowych elementów (...) oraz ich testowaniu pod
      kątem wytrzymałości, funkcjonalności i zgodności z dokumentacją projektową;
    - wdrażanie usprawnień w procesie tworzenia (...) poprzez opracowanie nowych metod
      wytwarzania, redukcję kosztów i zwiększenie efektywności produkcji;
    - archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Wnioskodawcy;
    - przygotowywanie dokumentacji technicznej.
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca
    na działalność przy pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się
    będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru
    prac rozwojowych.
    Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:
      - którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru
      prac rozwojowych;
      - całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących
      udział w danym projekcie;
      - wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
      danym projekcie.
    c. koszty materiałów i surowców
    Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty
    materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
    ramach realizowanych prac rozwojowych jak chociażby: materiały konstrukcyjne (...) itd.
    Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że jeżeli określone materiały czy surowce służyć będą
    bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
    części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
      amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością.
    Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-
    rozwojowej nastawionej na realizacje prac rozwojowych Wnioskodawca nabył/nabędzie
    sprzęt w postaci m.in.: podestu nożycowego, spawarek, ładowarki teleskopowej.
    Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze
    prowadzonych Prac rozwojowych.
    Działalności badawczo - rozwojowej Spółki służą/będą służyć również wartości
    niematerialne i prawne, które Spółka nabyła/nabędzie.

    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych prac projektowych nie
    wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki
    trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w
    konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających
    odpowiednio:
      - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków
      trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów
      osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej
      wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 16k ust. 7 ustawy o CIT) oraz
      - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
      nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8
      Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
      ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
      kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet
      nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów
      uzyskania przychodów (art. 16k ust. 14 ustawy o CIT).
    Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. środków trwałych jak i wartości
    niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
    badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna
    ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/wartości
    niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.
    Podsumowując Wnioskodawca wskazuje, że:
    - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy
      z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j.
      Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 ze zm.),
    - nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,
    - realizowana działalność jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
      prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań w obszarze
      projektowania i wytwarzania (...) oraz rozwiązań technologicznych usprawniających
      procesy produkcyjne,
    - działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, rozwijanie i praktyczne wykorzystywanie
      dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie inżynierii (...), w tym projektowania i
      wdrażania zmodyfikowanych, udoskonalonych lub całkowicie nowych rozwiązań,
    - nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
      podstawie zezwolenia,
    - nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy
      o CIT,
    - w ramach działalności gospodarczej opracowuje on nowe lub udoskonalone (...) oraz
      rozwiązania technologiczne w zakresie ich projektowania i wytwarzania, które

      dotychczas nie występowały w jego praktyce gospodarczej lub charakteryzują się
      takim poziomem innowacyjności, że w istotny sposób odróżniają się od rozwiązań już
      funkcjonujących na rynku,
    - aktywowane koszty kwalifikowane poniesione/ponoszone w przyszłości związane z
      działalnością badawczo-rozwojową nie zostały jej/nie zostaną zwrócone w
      jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,
    - prowadzi/będzie prowadzić księgę na podstawie przepisów o rachunkowości i na
      podstawie tej księgi ustali dochód do opodatkowania i wyodrębnia/wyodrębniać
      będzie w Niej koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że
      opisane we wniosku Projekty w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już
      funkcjonujących; na czym polega unikatowość/innowacyjność tych konkretnych
      Projektów, co pozwala uznać je za nowatorskie?
      Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych (zarówno w
      ramach tzw. zewnętrznych jak i wewnętrznych prac B+R) stosuje/będzie stosował
      następujące innowacyjne rozwiązania, które powodują, że opisane we wniosku
      Projekty w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących:
      a) opracowanie nowych wariantów połączeń (...) - obejmujące opracowanie oraz
        testowanie niestosowanych dotychczas w praktyce gospodarczej konfiguracji (...),
        pozwalające na ograniczenie (...) oraz skrócenie czasu montażu w warunkach
        terenowych. W ramach prac B+R analizowane są m.in. różne konfiguracje (...)
        oraz zastosowanie (...), co prowadzi do zwiększenia trwałości i sztywności
        połączeń,
      b) optymalizacja przekrojów elementów konstrukcyjnych - Wnioskodawca prowadzi
        badania z wykorzystaniem modelowania (...) w środowisku (...) w celu redukcji
        masy elementów (...) przy zachowaniu wymaganej nośności. Wykorzystanie
        zaawansowanych modeli pozwala na opracowanie bardziej konkurencyjnych i
        ekonomicznych rozwiązań konstrukcyjnych,
      c) system modułowych (...) do (...) o zmiennej rozpiętości - prace te zmierzają do
        stworzenia zestandaryzowanego systemu (...) o zmiennej rozpiętości,
        umożliwiającego szybki montaż (...) bez konieczności indywidualnego
        projektowania każdego układu,
      d) katalog detali konstrukcyjno-architektonicznych - obejmuje integrację aspektów
        technicznych i estetycznych (...), z uwzględnieniem wymagań w zakresie
        nośności, (...). Opracowywany zestaw modeli 3D, rysunków warsztatowych i
        schematów montażowych stanowi nową bazę wiedzy inżynierskiej
        wykorzystywaną w przyszłych projektach,
      e) opracowanie innowacyjnych prefabrykowanych systemu (...)- prace
        Wnioskodawcy doprowadziły do stworzenia zintegrowanych modułów (...)
        umożliwiających precyzyjne pozycjonowanie (...) bez potrzeby regulacji podczas
        montażu. Rozwiązanie to istotnie usprawnia proces realizacji inwestycji,
        ogranicza ryzyko błędów wykonawczych w procesie betonowania i wpływa na
        poprawę jakości geometrycznej konstrukcji,

      f) rozwiązania związane z rozwojem cyfrowych narzędzi wspierających proces
        projektowy - Wnioskodawca opracowuje zintegrowane szablony projektowe w
        oprogramowaniu (...), automatyzujące generowanie zestawień materiałowych,
        rysunków warsztatowych i modeli montażowych 3D,
      g) badania w zakresie (...) o dużych rozpiętościach - w ramach prac B+R
        Wnioskodawca opracowuje ekonomiczne i lekkie systemy nośne dla (...) i (...),
      h) rozwiązania w zakresie zwiększenie efektywności (...) - na podstawie badania
        mostków cieplnych i opracowaniu detali montażowych płyt warstwowych oraz
        stolarki otworowej Wnioskodawca opracowuje technologie, które zapewniają (...)
        i lepsze parametry (...),
      i) opracowanie standardów połączeń (...) i (...) w układach mieszanych - mające na
        celu zwiększenie nośności i uproszczenie montażu wykonywanych (...),
      j) rozwiązania konstrukcyjne umożliwiające integrację instalacji fotowoltaicznych z
        konstrukcjami (...) - Wnioskodawca pod wpływem analizy wpływu obciążeń
        wiatrowych i dynamicznych generowanych przez systemy (...) na elementy
        konstrukcji głównej wypracowuje nowe, innowacyjne technologie integracji w
        tym zakresie,
      k) procedury automatyzacji weryfikacji nośności połączeń i zestawień materiałowych
        z wykorzystaniem własnych makr i skryptów w środowisku (...) - tworzenie przez
        Wnioskodawcę własnych makr i skryptów w środowisku (...), pozwalających na
        eliminację błędów ludzkich i zwiększenie efektywności opracowywania
        dokumentacji technicznej.
      Wnioskodawca przy tym wskazuje, że wszystkie ww. koncepcje, rozwiązania, nie
      występowały wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy - stąd ich
      innowacyjny, nowatorski charakter, jednocześnie ich zastosowanie w różnych
      konfiguracjach w Projektach opracowywanych przez Wnioskodawcę sprawia, że każdy
      z projektów opracowanych przez Wnioskodawcę ma innowacyjny, niespotykany
      wcześniej u Wnioskodawcy charakter. Części ww. rozwiązań Wnioskodawca
      wykorzystał m.in. w takich Projektach jak:
      a) budowa budynku magazynowego (...),
      b) wybudowanie potężnej antresoli (...).
      Obie inwestycje zostały zaprojektowane i wykonane na indywidualne zamówienie, co
      sprawia, że są to unikatowe konstrukcje - nie tylko w skali przedsiębiorstwa, ale w
      skali światowej.
    2) Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do opisanych we wniosku
      prac?
      Do opisanych we wniosku prac Wnioskodawca wykorzystuje szeroką wiedzę z zakresu
      architektury, budownictwa i mechaniki w szczególności jest to zaawansowana wiedza
      dotycząca projektowania i wykonywania (...) oraz opracowywania innowacyjnych
      rozwiązań technologicznych usprawniających procesy produkcyjne. W szczególności
      jest to wiedza z zakresu:
        - przepisów (...) - obejmują znajomość zarówno lokalnych wymogów, jak i
        międzynarodowych standardów, w tym norm dotyczących odporności ogniowej,
        izolacji termicznej i akustycznej,
        - znajomości czynników środowiskowych - niezbędne jest uwzględnienie warunków
        klimatycznych, które wpływają bezpośrednio na projekt, w tym uwzględnienie
        stref śniegowych i wiatrowych, które mają istotne znaczenie dla określenia
        wymagań dotyczących wytrzymałości konstrukcji na obciążenia atmosferyczne,

        - obciążeń konstrukcji - dotyczącą zarówno ciężaru własnego konstrukcji, jak i
        obciążeń użytkowych oraz instalacyjnych, co jest kluczowe dla doboru
        materiałów i metod konstrukcyjnych,
        - geometrii konstrukcji - obejmująca umiejętność projektowania (...), z
        uwzględnieniem wymagań funkcjonalnych, estetycznych i bezpieczeństwa,
        - technologii projektowania - stosowanie specjalistycznego oprogramowania
        komputerowego umożliwiającego przeprowadzenie analiz liniowych,
        nieliniowych, wyboczeniowych, optymalizacji konstrukcji, w tym wykorzystanie
        technologii (...) pozwalającego na tworzenie szczegółowych modeli cyfrowych
        integrujących informacje o każdym elemencie konstrukcji (od materiałów po
        metody montażu).
    3) Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
      W wyniku prac powstaje nowa wiedza z zakresu (...), w szczególności jest to
      zaawansowana wiedza dotycząca projektowania i wykonywania (...) oraz
      opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych usprawniających procesy
      produkcyjne.
    4) Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności zostały osiągnięte
      następujące cele:
      a) zaprojektowanie i wprowadzenie na rynek nowych produktów (...) na
        indywidualnej zamówienia klientów,
      b) udoskonalenie procesów produkcyjnych w celu zwiększenia efektywności oraz
        jakości realizacji (...).
      Opracowanie rozwiązań mających na celu zwiększenie efektywności oraz jakości
      realizowanych (...) następuje w ramach:
      a) zasobów ludzkich zespołu Wnioskodawcy składającego się m.in. z kierownika
        technicznego, monterów (...) i płyt warstwowych, spawaczy (pracownicy i
        zleceniobiorcy Wnioskodawcy),
      b) zasobów rzeczowych: maszyn i urządzeń (w tym m.in. (...)),
      c) zasobów finansowych: zarówno środków pieniężnych Wnioskodawcy, jak i
        środków uzyskiwanych tytułem pożyczek od (...) w celu finansowania
        przedsięwzięć rozwojowych - przy czym należy wskazać, że koszty poniesione w
        celu prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej przez Wnioskodawcę nie
        są, ani nie będą nigdy brane pod uwagę, jako wydatki podlegające odliczeniu w
        ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    5) Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku
      do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi
      na działalność badawczo-rozwojową?
      Wnioskodawca nie uzyskuje aktualnie przychody z zysków kapitałowych - niemniej
      jednak w sytuacji, gdyby takie przychody się pojawiły - Wnioskodawca zamierza
      korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową jedynie
      względem przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych w rozumieniu art.
      18d ust. 1 ustawy o C1T.
    6) Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

      Wnioskodawca planuje dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o C1T.
    7) Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest również zaliczenie do
      kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej
      nieobecności pracowników?
      Wnioskodawca planuje rozliczać również w ramach ulgi B+R również wynagrodzenie
      za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jest świadomy
      tego, że w tym zakresie została wydana interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13
      lutego 2024 r., która reguluje przedmiotową kwestię - w związku z czym przedmiotem
      pytania nr 2 nie jest wynagrodzenie za czas usprawiedliwionej nieobecności
      pracowników.
    Pytania
    1) Czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych tj. w
      zakresie opracowywania nowatorskich (...) na zamówienie inwestorów, a także
      czynności w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w
      zakresie projektowania (...) - stanowią/będą stanowić działalność badawczo-
      rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji
      Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do skorzystania z
      dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w
      art. 18d ustawy o CIT?
    2) Czy następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi pracami
      rozwojowymi tj.:
      a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
      b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;
      c. koszty materiałów i surowców;
      d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, w tym koszt jednorazowej
        amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
        niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
        badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
        budynków i lokali będących odrębną własnością
          - ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo -
          rozwojowej stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w
          rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac
    rozwojowych tj. w zakresie opracowywania nowatorskich (...) na zamówienie inwestorów,
    a także czynności w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych
    w zakresie projektowania (...) - stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową,
    w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje
    /będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi
    Pracami rozwojowymi tj.:
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;

    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;
    c. koszty materiałów i surowców;
    d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
      amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
      budynków i lokali będących odrębną własnością
      - ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo - rozwojowej
        stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art.
        18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Działalność B+R jest natomiast zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z
    którym stanowi ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Oznacza to, że działalność B+R powinna:
      - mieć twórczy i systematyczny charakter;
      - obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe;
      - być prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jeśli chodzi natomiast o badania naukowe, to na potrzeby ustawy o CIT, badania naukowe
    są definiowane jako:
    - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”), czyli prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, czyli prace mające na celu
      zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
      produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W kontekście ulgi B+R, możliwość rozliczenia kosztów badań podstawowych w ramach ulgi
    B+R istnieje, gdy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWiN (czyli m.in. uczelnią
    wyższą, federacją podmiotów szkolnictwa wyższego i nauki, Polską Akademią Nauk). W
    przypadku badań aplikacyjnych, ustawa o CIT nie przewiduje takiego wymogu, zatem
    koszty kwalifikowane badań aplikacyjnych mogą być rozliczane w ramach ulgi B+R, nawet
    w przypadku, w którym badania te są prowadzone samodzielnie przez podatnika.
    Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT - prace rozwojowe są definiowane, jako
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli jako działalność obejmująca
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do

    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R
    (odpowiednio poprzez prace rozwojowe jak i badania aplikacyjne) i w konsekwencji, koszty
    kwalifikowane tych prac objęte są ulgą BR.
    Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku
    należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową.
    A zatem po pierwsze, prace te charakteryzują się twórczym charakterem. Twórczy
    charakter działalności B+R odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie
    nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po
    stronie podatnika. W ujęciu negatywnym, twórczy charakter działalności BR wyklucza
    uznanie za działalność B+R czynności mających na celu jedynie techniczne wdrożenie
    produktu lub usługi opracowanych przez inny podmiot.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o CIT wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego
    PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia
    (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy -
    mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa
    autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim
    z. rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas,
    gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem,
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace ukierunkowane na
    opracowanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania i
    wykonywania personalizowanych (...) oraz doskonalenia procesów ich wytwarzania, w tym
    wdrażania nowoczesnych narzędzi i metod optymalizujących produkcję - odznaczają się
    /będą się odznaczać twórczym charakterem. Wniosek ten wynika z celu i zakresu
    realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do tworzenia nowych rozwiązań
    i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio ustalone, o
    indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie dedykowanych pod potrzeby
    poszczególnych klientów (...) wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością
    zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie
    wykorzystywanych przez Spółkę. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę,
    umiejętności i inwencję pracowników Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i
    implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, podejmowane pracę są definiowane w całości przez Spółkę od etapu
    koncepcyjnego.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane prace rozwojowe posiadają/będą
    posiadać charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle w takim rozumieniu, że

    projekty realizowane są/będą na podstawie pomysłów, koncepcji powstałych w drodze
    wysiłku intelektualnego pracowników. Realizacja prac wymaga każdorazowo opracowania
    /wymyślenia nowych rozwiązań technicznych, technologicznych lub procesowych.
    Prace te są/będą nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o
    charakterze unikatowym - w takim rozumieniu, że rozwiązania i koncepcje będące
    podstawą prac projektowych zostały/zostaną wymyślone i opracowane przez
    pracowników. Wszystkie prace mają/będą miały charakter kreacyjny i dążą do stworzenia
    czegoś nowego, np. nowa funkcjonalność. Wszystkie pomysły mają/będą miały charakter
    unikatowy.
    Badania aplikacyjne
    Po drugie, prace opisane we wniosku stanowią/będą stanowić odpowiednio badania
    aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN oraz prace rozwojowe w rozumieniu
    art. 4 ust. 3 PSWiN.
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne - mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) - podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
      - opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
      - wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”. Celem
    prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności - czyli takiej wiedzy i
    takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w
    danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
      - produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
      - produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące - czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
      - nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      - łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      - kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; wykorzystanie dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
    - nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    - łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    - kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    - wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    - planowaniu produkcji oraz
    - projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne
      usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący
      prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów,
      procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich
      zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    W konsekwencji powyższego, uznać należy, że Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić
    odpowiednio badania aplikacyjne/prace rozwojowe, których celem jest opracowanie i
    wdrożenie innowacyjnych rozwiązań w zakresie projektowania, produkcji i montażu
    personalizowanych (...). Badania te obejmują kompleksowy proces twórczy, w ramach
    którego Wnioskodawca uczestniczy w analizach technicznych i koncepcyjnych mających na

    celu dostosowanie projektu konstrukcji do indywidualnych potrzeb klienta, z
    uwzględnieniem specyficznych warunków terenowych, obowiązujących norm
    budowlanych oraz wymagań funkcjonalnych inwestycji.
    W toku prac opracowywane i optymalizowane są rozwiązania konstrukcyjne i
    technologiczne, w tym dobór odpowiednich materiałów, metod prefabrykacji i technik
    montażu, tak aby zapewnić optymalny stosunek wytrzymałości, trwałości i kosztów
    realizacji. Szczególne znaczenie mają działania związane z projektowaniem prototypowych
    elementów (...) oraz ich testowaniem pod kątem wytrzymałości, funkcjonalności i
    zgodności z dokumentacją projektową, co pozwala na bieżące wprowadzanie modyfikacji
    zwiększających bezpieczeństwo i niezawodność konstrukcji.
    Wnioskodawca wdraża również usprawnienia w procesie tworzenia (...) poprzez
    opracowanie nowych metod wytwarzania, minimalizację zużycia zasobów, redukcję
    kosztów produkcji oraz zwiększenie efektywności pracy. Dodatkowo w ramach
    prowadzonych badań aplikacyjnych przygotowywana jest kompletna dokumentacja
    techniczna zgodnie z wewnętrznymi procedurami Spółki, co zapewnia pełną kontrolę nad
    przebiegiem i rezultatami procesu badawczo-rozwojowego.
    Projekty realizowane przez Spółkę są zatem podejmowane w kierunku tworzenia nowych
    rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one odpowiednio
    ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. Wytwarzanie i projektowanie
    nowych (...) wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych,
    często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Spółkę.
    Działalność Spółki ma zatem charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie
    rozwiązania naukowo-techniczne. Prace opisane we wniosku nie stanowią/nie będą
    stanowić także rutynowych zmian w produktach lub usługach. Efektem prowadzonych
    prac jest/będzie każdorazowo powstanie nowej wiedzy/usługi.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność w ramach realizowanych projektów ma także zdaniem Wnioskodawcy -
    systematyczny charakter.
    Działalność badawczo-rozwojowa jest bowiem podejmowana:
      - w sposób systematyczny,
      - w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” - w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowan
    y, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) - musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest

    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań).
    Istotnym jest więc między innymi to:
      - jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo- rozwojowego;
      - jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod
      względem przydatności do realizacji tego projektu.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku
    prowadzone są/będą przez doświadczonych pracowników oraz szczegółowo
    dokumentowane. Co więcej, prace te nie mają charakteru jednorazowego, a stanowią
    pewien proces. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku
    prowadzone są/będą, jako projekty, do których przypisane są/będą konkretne zasoby.
    Zatem, prace te są/będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co
    także potwierdza ich systematyczny charakter.
    Odnosząc powyższe do prac realizowanych przez Wnioskodawcę, należy zauważyć, że:
    - dotyczą one opracowywania i wprowadzania na rynek innowacyjnych rozwiązań w
      zakresie projektowania, produkcji i wprowadzania na rynek personalizowanych (...),
      dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów, z uwzględnieniem warunków
      terenowych, norm budowlanych oraz wymagań funkcjonalnych. Mając powyższe na
      uwadze, nie można uznać tych prac za mające na celu wprowadzenia rutynowych
      bądź okresowych zmian (co wykluczyłoby możliwość skorzystania z ulgi B+R),
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz
      planu nakreślonego przez osoby nadzorujące każdy etap projektu, każdy etap jest
      również bardzo dokładnie dokumentowany, przedstawiając tym samym faktyczny
      przebieg każdego z etapów wraz z dokładną specyfikacją osiągniętych założeń
      /zrealizowanych czynności;
    - mają charakter twórczy, gdyż Wnioskodawca dąży do opracowania i wdrażania
      innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych w zakresie
      personalizowanych (...) oraz usprawnienia procesu ich wytwarzania. Jednocześnie
      rozwój we wskazanym obszarze stał się niezbędny dla utrzymania wysokiego
      standardu jakości, zwiększenia efektywności produkcji oraz sprostania oczekiwaniom
      coraz bardziej wymagających klientów, jednocześnie rozwój we wskazanym obszarze
      stał się niezbędny dla utrzymania wysokiego standardu jakości i sprostania
      oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów;

    - finalnie wpływają na poprawę konkurencyjności Wnioskodawcy poprzez podniesienie
      jakości, skrócenie czasu realizacji zamówień i zwiększenie efektywności wykorzystania
      materiałów, są realizowane przez pracowników/zleceniobiorców posiadających
      specjalistyczną wiedzę.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane przez Spółkę
    działania w ramach przedmiotowego projektu - będą spełniały definicję „prac
    rozwojowych” i „badań aplikacyjnych”. Dodatkowo, podkreślić należy, że Spółka jest
    odpowiedzialna za wykonanie całości prac B+R związanych z wykonaniem (...),
    uwzględniając przy tym przeprowadzenie wstępnej analizy koncepcyjnej, przygotowanie
    projektu, a także opracowanie i wykonanie całego procesu twórczego. Nie można, więc
    uznać, że wykonywane przez Spółkę czynności są „odtwórczym” bądź „rutynowym”
    działaniem przy realizacji projektów w obszarach B+R.
    Ponadto, mając na względzie charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności,
    istotne znaczenie ma jego aktywna postawa w zakresie wykorzystywania nowych
    technologii oraz szukania nowych rozwiązań pozwalających na stworzenie nowych usług
    /produktów. Projekty niewątpliwie wymagają innowatorskiego, zindywidualizowanego
    podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej
    wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i danego obszaru działalności
    gospodarczej do tworzenia (...), jak i ich modernizacji oraz usprawnianie procesów
    związanych z projektowaniem, konstruowaniem i montowaniem obiektów stalowych.
    Istotą jest, więc wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy
    w tworzenie nowych rozwiązań. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy,
    a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu
    oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością
    działań wykonywanych w sposób rutynowy.
    Spółka z przeprowadzonych czynności w ramach projektu sporządza/będzie sporządzać
    raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny
    zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia
    projektu. Projekty prowadzone przez Spółkę są projektami prowadzonymi w sposób
    systematyczny.
    Wnioskodawca deklaruje również, że prowadzi prace B+R wpisujące się w przedstawione
    powyżej definicje i przykłady. Celem Spółki jest, bowiem:
    - opracowanie innowacyjnych rozwiązań - prace B+R będą miały nowatorski charakter;
    - wykorzystanie koncepcji dotychczas nie występujących w branży;
    - realizacja prac B+R, która wiąże się z ryzykiem niepewności odnośnie ostatecznych
      wyników i ma dodatkowo nieprzewidywalny charakter;
    - określenie w każdym z obszarów badawczych głównych wyzwań badawczych,
      planowanych do osiągnięcia celów oraz koncepcji realizacji prac B+R umożliwiających
      ich osiągnięcie, a także zapewnienie środków finansowych i zasobów ludzkich i
      organizacyjnych do ich wykonania - prace B+R będą miały metodyczny charakter.
    Na mocy powyższego Wnioskodawca wskazuje, że projekty prowadzone przez Spółkę
    posiadają określone cele, a po ich zakończeniu spisywane są/będą wnioski z ich
    przebiegu. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać,
    magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektów.
    Reasumując, zarówno realizowane projekty w zakresie konstruowania obiektów stalowych
    na zlecenie inwestorów, jak i projekty w zakresie usprawniania procesów produkcyjnych
    związanych z projektowaniem i wytwarzaniem (...) wpisują się w definicję prac badawczo-
    rozwojowych zawartą w ustawie o CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają
    zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób

    systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników
    posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi/będzie stanowić
    działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane wdanym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, od
    pisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Natomiast, w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT - ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane
    podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT - odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
    rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    1) w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18e ustawy o CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi
    kwoty.
    Co więcej, art. 9 ust. 1b ustawy o CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji
    rachunkowej kosztów działalności B+R.
    W konsekwencji, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod
    warunkiem, że:
    - poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z
      art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
    - koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;
    - koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym
      przepisami art. 18d ust. 2-3a ustawy o CIT;
    - w ewidencji, o której mowa wart. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności
      badawczo- rozwojowej;
    - wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, a kwota
      odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie
      o CIT;
    - koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca w tym miejscu pragnie odnieść się do każdego z
    wymienionych Kosztów kwalifikowanych działalności B+R.
      a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników
      b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców
    W realizowane prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy jak i
    zleceniobiorcy Spółki, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i doświadczeniem
    pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze projektowania i wytwarzania (...),
    jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że osoby zatrudnione w oparciu o umowy
    cywilnoprawne, których wynagrodzenia Spółka zamierza rozpoznać, jako koszty
    kwalifikowane, nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać tych umów w ramach
    prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT
    - za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Natomiast art. 12 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w

    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT - za koszty
    kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których
    mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Stosownie zatem do art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, przez przychody z tytułu wykonywania
    usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się przychody
    uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby
    prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej,
    - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
    których mowa w pkt 9.
    Zdaniem Wnioskodawcy należy zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane odpowiednio należności z tytułu wynagrodzeń
    pracownika/zleceniobiorcy, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Za pracownika/zleceniobiorcę zatrudnionego w celu realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej należy uznać zatem pracownika/zleceniobiorcę, w zakresie
    obowiązków, którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-
    rozwojowych. Jednakże, istotne jest również to, aby pracownik/zleceniobiorca faktycznie
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy, zatem,
    że umowa bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika
    /zleceniobiorcy znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności
    badawczo-rozwojowej, pracownik/zleceniobiorca ten musi też faktycznie uczestniczyć w
    tych pracach. Tylko wówczas, bowiem wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik/zleceniobiorca w ramach świadczonej pracy
    wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym
    jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom/zleceniobiorcom zajmującym się działalnością
    badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są, więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować/dysponuje stosowną ewidencją czasu pracy,
    która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik
    /zleceniobiorca na działalność przy Pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca
    zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do
    projektów z obszaru prac rozwojowych.

    Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:
      - którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji projektu z obszaru Prac
      rozwojowych;
      - całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących
      udział w projekcie;
      - wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
      projekcie.
    Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników i
    zleceniobiorców, mogą w ocenie Wnioskodawcy stanowić koszty kwalifikowane, w
    proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności
    B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wyżej wymienione
    koszty zatrudnienia pracowników, które ponosi Spółka, są, bowiem kosztami związanymi z
    prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.
    c. koszty materiałów i surowców
    Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane
    uznaje się - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo- rozwojową.
    Spółka realizując projekty z zakresu badań i rozwoju ponosi/będzie ponosić koszty
    materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
    ramach realizowanych prac rozwojowych jak chociażby: materiały konstrukcyjne (stal,
    żelbet, beton i inne tworzywa sztuczne), śruby, armatura itd.
    Przedmioty te zdaniem Wnioskodawcy, mieszczą się wprost w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, zatem materiały i
    surowce zużyte w trakcie tych aktywności powinny być uznane za materiały i surowce
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku, których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Należy przy tym zwrócić uwagę, że ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały jednak zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc
    przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i
    surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Jeżeli chodzi, zatem o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego
    pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1620 ze zm., dalej: „UOR”). W świetle,
    bowiem art. 3 ust. 1 pkt 19 UOR, materiały to składniki majątku zużywane na własne
    potrzeby.
    Ponadto, wskazać należy, że w doktrynie, podkreśla się, że materiały to „składniki majątku
    inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich

    całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów,
    świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów
    zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we
    własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju
    odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków
    trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej
    produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski
    Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka
    Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin,
    Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o
    rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Wnioskodawca również dodaje, iż ze względu na wymóg określony w art. 18e ustawy o
    CIT, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo- rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
    części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, co będzie wynikać z ewidencji. Z kolei, jeżeli określone materiały czy surowce
    służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów
    kwalifikowanych.
    W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania
    wydatków poniesionych na zakup materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji
    Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
      amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
    dzień poniesienia kosztu.
    Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane wdanym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty
    kwalifikowane.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zatem zostać odliczone od postawy opodatkowania w
    ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:
      - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
      - nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj.
      samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością;

      - środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej
      działalności rozwojowej.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Co więcej, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także
    postanowień art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztem uzyskania
    przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.
    Tym samym, odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R
    powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości
    niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w
    negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w
    art. 16c ustawy o CIT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - aktualnie w ramach
    prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na realizacje
    Prac rozwojowych Wnioskodawca nabył/nabędzie sprzęt w postaci: podestu nożycowego,
    spawarek, ładowarki teleskopowej.
    Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze
    prowadzonych Prac rozwojowych. Ponadto, działalności badawczo-rozwojowej Spółki służą
    /będą służyć również wartości niematerialne i prawne, które Spółka nabyła/nabędzie.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych Prac projektowych nie
    wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki
    trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w
    konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających
    odpowiednio:
      - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków
      trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów
      osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej
      wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 16k ust. 7 ustawy o CIT) oraz
      - dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
      nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8
      Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
      ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
      kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet
      nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 15 ust. 1zd, zaliczonej do kosztów
      uzyskania przychodów (art. 16k ust. 14 ustawy o CIT).
    Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. środków trwałych jak i wartości
    niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
    badawczo-rozwojowych. Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona jest/będzie
    stosowna ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego
    /wartości niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,

    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3
    ustawy o CIT sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty
    kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane
    do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić, zatem należy, że powyższe sformułowanie
    oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te
    są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast,
    w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów
    amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki
    trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zatem uprawniony do uznania powyżej wskazanych
    kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, pod warunkiem i w
    zakresie, w jakim wykorzystywane są do działalności rozwojowej w ramach prac B+R.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.