Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.952.2020.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-04
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – książka drukowana, do której dołączona jest płyta DVD zawierająca utwór audiowizualny (film)
Słowa kluczowe: książka; płyta-płyta DVD; stawka-stawki podatku; usługi; utwory-utwór audiowizualny; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 sierpnia 2020 r. (data wpływu 27 sierpnia 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 2 grudnia 2020 r. (data wpływu 7 grudnia 2020 r.) oraz z dnia 15 grudnia 2020 r. (data wpływu 21 grudnia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** świadczenie kompleksowe – książka drukowana, do której dołączona jest płyta DVD zawierająca utwór audiowizualny (film)

**Opis:** Książka drukowana, do której dołączona jest płyta DVD zawierająca utwór audiowizualny (film). Płyta DVD jest zamocowana wewnątrz książki. W przypadku sprzedaży, książka wewnątrz której zamocowana jest płyta DVD, jest dodatkowo ofoliowana. Tematyka książki i utworu audiowizualnego zamieszczonego na płycie DVD mają wobec siebie charakter komplementarny, uzupełniają się wzajemnie. Treść książki odwołuje się do utworu audiowizualnego zamieszczonego na płycie DVD. Nabycie samej płyty DVD bez jednoczesnego nabycia książki, lub samej książki bez płyty DVD nie jest możliwe.

**Rozstrzygnięcie:** CN 8523

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 7 grudnia 2020 r. o przesłanie pełnomocnictwa.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania książek, broszur, czasopism i pozostałych periodyków, wykazów oraz list, gazet, działalności wydawniczej w zakresie gier komputerowych oraz pozostałego oprogramowania. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce. Wydawane książki posiadają numer ISBN przyznany z puli w odpowiedniej procedurze przez Bibliotekę Narodową, a ich dostawa dokonywana jest odpłatnie. Niektóre z książek są wydawane łącznie z płytami DVD, na których są nagrane utwory dźwiękowe lub wizualne. Utwory nagrywane na płytach przedstawiają dodatkowe aspekty tematyki poruszanej w książkach, do których są dołączane. Płyty w stosunku do książki, do której są dołączane stanowią uzupełnienie i komplementarną część wydawnictwa. Płyty zostają umieszczone wewnątrz książek, np. poprzez zamocowanie ich w odpowiednim wyżłobieniu lub są razem z książką zafoliowane. Tym samym nabycie samej płyty bez jednoczesnego nabycia książki lub samej książki bez płyty nie jest możliwe. Na okładce płyty lub książki znajduje się informacja, iż produkt nie może zostać nabyty oddzielnie. Przedmiotem sprzedaży jest książka składająca się z dwóch elementów. Tym samym Wnioskodawca wydaje książki w następującej formie:

1.  Książki drukowane, do których dołączane są płyty DVD, zawierające utwory dźwiękowe lub wizualne, które stanowią uzupełnienie treści przedstawionej w książce, mając w stosunku do niej charakter komplementarny. Na książkę wydawaną razem z płytą nadawany jest jeden numer ISBN, przez co oba elementy stanowią zestaw sprzedawany jako całość. Płyty są w sposób ścisły i nierozerwalny związane z książką, do której są dołączane. Nabycie tylko jednego elementu uniemożliwia pełne zapoznanie się z tematyką w nich poruszaną.

W piśmie z dnia 2 grudnia 2020 r. (data wpływu 7 grudnia 2020 r.), Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ pytania:

1.  Czy przedmiotem wniosku jest książka z płytą DVD, na której są utwory dźwiękowe, czy książka z płytą DVD, na której są utwory wizualne? – odpowiedź na pytanie musi być zbieżna z przesłaną próbką towaru. Odp. przedmiot wniosku stanowi książka z płytą DVD, na której znajdują się utwory audiowizualne (filmy).
2.  Czy przedmiotem wniosku jest sytuacja, gdy płyta jest umieszczona wewnątrz książek, np. poprzez zamocowanie ich w odpowiednim wyżłobieniu, czy sytuacja, gdy płyta jest zafoliowana razem z książką – odpowiedź na pytanie musi być zbieżna z przesłaną próbką towaru. Odp. przedmiot wniosku stanowi książka z płytą DVD, która jest zamocowana wewnątrz książki. W przypadku sprzedaży, książka wewnątrz której zamocowana jest płyta DVD, jest dodatkowo ofoliowana.
3.  Jaka jest tematyka książki oraz dołączonej do niej płyty DVD? Odp. tematyka książki nawiązuje w sposób bezpośredni do treści poruszanych w utworach audiowizualnych zawartych na płycie DVD.
4.  Do jakich odbiorców jest ona przeznaczona (np. dla dzieci, dla dorosłych)? Odp. jest to zależne od książki z płytą DVD, zgodnie z przesłanymi próbkami, każda książka ma inną tematykę, skierowaną do różnych odbiorców.
5.  Czy płyta DVD stanowi dźwiękową/wizualną ilustrację książki? Odp. nie w sposób dosłowny, tematyka książki i utworu audiowizualnego zamieszczonego na płycie DVD mają wobec siebie charakter komplementarny.
6.  Czy treść książki odwołuje się do określonych utworów na płycie DVD? Odp. tak, treść książki odwołuje się do utworu audiowizualnego zamieszczonego na płycie DVD.
7.  Czy z ww. towarów, tj. książki oraz dołączonej do niej płyty DVD nabywca może korzystać odrębnie (niezależnie)? Odp. z technicznego punktu widzenia jest to możliwe, jednak treści zamieszczone w książce oraz dołączonej do niej płyty DVD mają wobec siebie charakter komplementarny, uzupełniają się wzajemnie. Jednocześnie tak jak wskazano we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, nabycie samej płyty DVD bez jednoczesnego nabycia książki, lub samej książki bez płyty DVD nie jest możliwe.
8.  Czy ww. towary, tj. książka oraz dołączona do niej płyta DVD – zdaniem Wnioskodawcy – mają znaczenie równorzędne? Odp. tak, książka oraz dołączona do niej płyta DVD, zdaniem Wnioskodawcy, mają charakter równorzędny, zamieszczona na nich treść ma charakter komplementarny.
9.  Jak skalkulowana jest cena za książkę wraz z dołączoną do niej płytą DVD? Odp. cena jest kalkulowana na podstawie kosztu bezpośredniego produkcji książki i tłoczenia dołączonej do niej płyty DVD, koszt ten jest do siebie bardzo zbliżony i porównywalny. Skalkulowana cena odnosi się do warunków i oferty rynkowej obowiązujących na rynku detalicznym.

(…).

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (towaru)

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności (np. dostaw różnych towarów), których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

*   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
*   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie kompleksowe, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie RLRE Tellmer Property sro, C-527/07, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko Trybunał oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Wnioskodawca wskazał, że złożony wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczy książki drukowanej, do której dołączona jest płyta DVD, zawierająca utwór audiowizualny (film).

Jak wynika z wniosku i co potwierdza przesłana próbka towarów, na książkę składa się krótki opis filmu, wyszczególnione są osoby występujące w rolach głównych oraz osoby biorące udział przy produkcji filmu. W książce zawarty jest także wywiad z (…), dotyczący filmu. W przedmiotowej książce o produkcji opowiada również (…). Zawarte są również wypowiedzi o filmie ekspertów, m.in. (…). Do wewnętrznej strony tylnej okładki książki dolepiona jest tacka z płytą DVD zawierająca 95 minut filmu. Jest to film, który powstał na podstawie (…). Tematyka książki i utworu audiowizualnego zamieszczonego na płycie DVD mają wobec siebie charakter komplementarny, uzupełniają się wzajemnie. Treść książki odwołuje się do utworu audiowizualnego zamieszczonego na płycie DVD. Nabycie samej płyty DVD bez jednoczesnego nabycia książki, lub samej książki bez płyty DVD nie jest możliwe.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że książka i płyta DVD są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W związku z tym należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym – książka i płyta DVD stanowią integralną całość.

Jednak zdaniem tutejszego organu, to płyta DVD – decyduje o charakterze całości. Książka zawiera jedynie krótki opis filmu, wymieniona jest w niej obsada występująca w rolach głównych i osoby biorące udział przy produkcji filmu oraz wypowiedzi osób, związane z tematyką filmu.

Budowa książki, czyli kartonowa okładka o wymiarach 14,5 x 19,5 cm, zawierająca strony z tekstami i barwnymi fotografiami obrazującymi sceny z filmu, do której wewnętrznej strony tylnej okładki dolepiona jest tacka z płytą DVD – ma bardziej formę okładki płyty DVD.

Treść książki i płyty DVD wskazuje, że nabywca – dokonując ich zakupu – jest bardziej zainteresowany nabyciem płyty DVD. Należy wskazać, że na płycie jest 95 minut projekcji, , a w książce jedynie możemy zapoznać się z krótkim opisem filmu, obsadą występującą w rolach głównych i osobami biorącymi udział przy produkcji filmu oraz wypowiedziami osób, związanymi z tematyką filmu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym – książka i płyta DVD stanowią integralną całość, gdzie świadczeniem głównym (elementem wiodącym) jest płyta DVD (zwana dalej towarem), a książka stanowi świadczenie pomocnicze, służące lepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 85 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Maszyny i urządzenia elektryczne oraz ich części; rejestratory i odtwarzacze dźwięku, rejestratory i odtwarzacze obrazu i dźwięku oraz części i akcesoria do tych artykułów”.

Z Not wyjaśniających do działu 85 wynika, że niniejszy dział obejmuje:

„(5) Nośniki do zapisu dźwięku lub podobne zapisujące inne zjawiska (włączając nośniki do zapisu wideofonicznego, ale wyłączając błony fotograficzne lub kinematograficznych objęte działem 37.) (pozycja 8523)”.

Pozycja 8523 Nomenklatury Scalonej (CN) nosi tytuł: „Dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, »karty inteligentne« i inne nośniki do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce do produkcji dysków, ale wyłączając produkty objęte działem 37”. Pozycja ta obejmuje różne typy nośników, nawet zapisane, do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk (np. dane liczbowe; tekst; obrazy, wideo lub inne dane graficzne; oprogramowanie). Takie nośniki są zazwyczaj umieszczane w urządzeniu do zapisu lub odtwarzania lub z niego wyjmowane i mogą być przenoszone z jednego do drugiego urządzenia do zapisu lub odtwarzania. (…).

W notach do HS do pozycji 8523 Nomenklatury Scalonej (CN) wymieniono w pkt B: „NOŚNIKI OPTYCZNE” i wyjaśniono, że „Produkty tej grupy są zazwyczaj w postaci dysków wykonanych ze szkła, metalu lub tworzyw sztucznych, z jedną lub więcej warstwami odbijającymi światło. Wszelkie dane (dźwięk lub inne zjawiska), zapamiętane na takich dyskach są odczytywane za pomocą wiązki laserowej. Grupa ta obejmuje dyski zapisane i niezapisane, nawet do wielokrotnego zapisu. Grupa ta obejmuje, na przykład płyty kompaktowe (cyfrowe płyty dźwiękowe) (np. CD, V-CD, CD-ROM, CDRAM), cyfrowe, wielofunkcyjne, wizyjnodźwiękowe płyty kompaktowe (DVD)”.

Uwzględniając powyższe, towar będący przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 8523 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z treścią art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,
2.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.

Natomiast w poz. 18 załącznika nr 3 do ustawy wskazano CN ex 8523 „Dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, »karty inteligentne« i inne nośniki do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce do produkcji dysków, ale wyłączając produkty objęte działem CN 37 – wyłącznie publikacje objęte poz. 17”.

Na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,
2.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,
3.  4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,
4.  4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,
5.  4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,
6.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Z kolei w poz. 20 załącznika nr 10 do ustawy wskazano CN ex 8523 „Dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, »karty inteligentne« i inne nośniki do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce do produkcji dysków, ale wyłączając produkty objęte działem CN 37 – wyłącznie publikacje objęte poz. 19”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Z powołanych przepisów wynika, że towary klasyfikowane w CN 8523 (takie jak np. płyty CD, DVD) korzystają:

*   ze stawki obniżonej do 5% pod warunkiem jednak, że zawierają publikacje objęte CN ex 49 wymienione w poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy;
*   ze stawki obniżonej do 8% pod warunkiem jednak, że zawierają publikacje objęte CN ex 49 wymienione w poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy.

Uzasadnionym przy tym jest, aby zakres przedmiotowy publikacji drukowanych oraz dostarczanych na innych nośnikach fizycznych był tożsamy.

Przedmiotem złożonego wniosku jest świadczenie kompleksowe, na które składa się książka i płyta DVD, gdzie jak już wcześniej wskazano świadczeniem głównym (elementem wiodącym) jest płyta DVD (zwana dalej towarem), a książka stanowi świadczenie pomocnicze, służące lepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego. Płyta DVD zawierająca utwór audiowizualny (film) klasyfikowana jest do pozycji CN 8523.

Analiza załączonej do wniosku próbki wykazała, że zapisana na płycie DVD treść w żadnym stopniu nie jest tożsama z treścią zawartą w książce. Dodatkowo należy zauważyć, że nie jest możliwe wierne przeniesienie treści zawartych na płycie DVD „na papier” bez utraty sensu. Płyta DVD zawiera nagranie audiowizualne w postaci filmu, do skorzystania którego konieczne jest jego odtworzenie przy pomocy odtwarzacza DVD z uwagi na jego interaktywny charakter, natomiast próba przeniesienia tych treści „na papier” pozbawiłaby ich sensu. W świetle powyższego charakter treści zawartych na płycie DVD przesądza o tym, że nie mogą być one potencjalnie dostępne w formie papierowej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że opisane we wniosku świadczenie kompleksowe, gdzie elementem dominującym jest towar – płyta DVD z filmem, klasyfikowany jest w pozycji CN 8523, przy czym treści zawarte na płycie nie zawierają publikacji objętych CN 49 wymienionych w poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy lub poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy, towar ten nie może zatem zostać objęty stawką VAT ani w wysokości 5%, ani w wysokości 8%. Konsekwentnie – na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).