Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.897.2024.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 - sprzedaż działek.
Słowa kluczowe: grunty-grunty leśne; grunty-grunty rolne; nieruchomości-nieruchomość rolna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 18 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest rolnikiem. Prowadzi indywidualne gospodarstwo rolne, nie zatrudnia
    pracowników. 26 kwietnia 2024 r. na podstawie umowy zawartej przed notariuszem ...,
    prowadzącą Kancelarię ... w ...., Wnioskodawca otrzymał od swojej mamy w darowiźnie
    działki rolne o numerach: ..., ..., ..., ..., ..., ..., ...., .... i ..., wszystkie położone w gminie .......,
    powiecie ...., województwie ...., miejscowości: .........
    Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. działki rolne. Nie jest planowana zmiana
    charakteru ani przeznaczenia tychże działek. Wnioskodawca uzyskał na to zgodę ..., gdzie
    zaaprobowano Jego wniosek w całości. Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży albo
    jednemu innemu rolnikowi. Przedmiotowe działki służą wyłącznie działalności zwolnionej z
    VAT i przy nabyciu nie przysługiwało Wnioskodawcy ani darczyńcy prawo do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie składał wniosku o
    zmianę przeznaczenia gruntu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego,
    jak również nie dążył do tego w inny sposób. Wnioskodawca przed momentem darowizny
    pracował w gospodarstwie rolnym, tj. był i jest rolnikiem. Matka, która darowała Jemu
    przedmiotowe działki, również była rolnikiem.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że o ile stan faktyczny jest taki sam w
    stosunku do wszystkich działek, to odpowiedzi należy traktować, jako dotyczące
    wszystkich działek.
    Przed sprzedażą Wnioskodawca nie zamierza dokonywać żadnych podziałów otrzymanych
    działek. Wszystkie działki nr ..., nr ..., nr ..., nr ..., nr ..., nr ..., nr ....., nr ., nr ..... będą
    wykorzystywane do działalności rolniczej, bez specjalnych działów produkcji rolnej.
    Znajdują się na nich uprawy rolnicze, tj. żyto, rzepak, jęczmień czy pszenica.
    Wnioskodawca nie oddawał i nie oddaje żadnych z tych działek w najem, dzierżawę albo
    do używania na podstawie innych umów. W odniesieniu do działek objętych zakresem
    pytania, do momentu sprzedaży, Wnioskodawca nie będzie ponosił żadnych nakładów w
    celu ich uatrakcyjnienia. Wszystkie działki objęte zakresem pytania, na moment sprzedaży,
    nie będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla działek nie
    zostaną do dnia sprzedaży wydane decyzje o warunkach zabudowy i nie zostaną wydane
    decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego, zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2
    ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.). Wnioskodawca nie będzie zawierał umowy przedwstępnej
    sprzedaży działek. Wnioskodawca nie udzielił i nie zamierza udzielić nabywcy działek
    pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Jego imieniu w sprawach
    dotyczących ww. działek.
    Otrzymane przez Wnioskodawcę w darowiźnie nieruchomości (działki nr ..., nr ...., nr ...., nr
    ..., nr ...., nr ...., nr ..., nr ., nr ....; wszystkie 9 działek) były, są i będą wykorzystywane do
    działalności rolniczej. Stanowią one gospodarstwo rolne, w rozumieniu art. 2 ustawy z
    dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.). Na tych
    gruntach nie ma budynku mieszkalnego. Działki nr ... i nr ........stanowią częściowo las. Na
    działce nr ..... jest orzech włoski, a na działce nr ...... jest las bez drzew owocowych, przy
    czym należy zaznaczyć, że las zajmuje tylko część powierzchni tych działek, a większość
    stanowi pole uprawne.
    Łącznie powierzchnia działek wynosi 4,9191 hektara, a dla poszczególnych działek będą to
    wartości:
      a) działka nr ...., powierzchnia 0,5764 hektara, grunty orne;
      b) działka nr ...., powierzchnia 0,6712 hektara, grunty orne;
      c) działka nr ...., powierzchnia 1,0191 hektara, grunty orne;

      d) działka nr ...., powierzchnia 0,4902 hektara, grunty orne;
      e) działka nr ....., powierzchnia 0,5434 hektara, grunty orne;
      f) działka nr ....., powierzchnia 0,6675 hektara, grunty orne;
      g) działka nr ........., powierzchnia 0,1160 hektara, grunty orne;
      h) działka nr ..., powierzchnia 0,3201 hektara, grunty orne plus 0,1260 sklasyfikowane
        jako lasy;
      i) działka nr ....., powierzchnia 0,5152 hektara, grunty orne plus 0,1770 sklasyfikowane
        jako lasy.
    W skład ww. nieruchomości, które Wnioskodawca zamierza sprzedać, nie wchodzą inne
    niż wskazane powyżej grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane, grunty pod wodami
    lub tereny różne. Wszystkie działki nabyte przez Wnioskodawcę w formie darowizny, nigdy
    nie były i nie są zabudowane. Działki w dniu sprzedaży nie będą zabudowane. Sprzedaż
    będzie dotyczyła wszystkich wyżej wymienionych działek, tj. nr ...., nr ......, nr ....., nr ........,
    nr ......, nr ....., nr ......., nr ....., nr ...... i będzie obejmowała wyłącznie niezabudowane grunty.
    W zawartej umowie sprzedaży kupujący złoży oświadczenie, że dokonuje nabycia
    nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź
    prowadzenia produkcji rolnej. Sprzedawane grunty nie utracą charakteru rolnego.
    Kupujący dokona zakupu nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia
    gospodarstwa rolnego i prowadzenia produkcji rolnej.
    Odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie prowadził działalności
    gospodarczej w tym zakresie. Wcześniej Wnioskodawca prowadził działalność
    gospodarczą, zajmując się usługami ogólnobudowlanymi, ale w żaden sposób nie
    dotyczyło to ww. działek, gdyż Wnioskodawca pracował jako budowlaniec, wykonując
    prace ogólnobudowlane głównie za granicą, na terenie .... i ............ Nigdy nie zajmował się
    obrotem nieruchomości. Na nieruchomościach, o których mowa we wniosku, działki nr ...,
    nr ..., nr ..., nr ......, nr ......., nr ......, nr ........, nr ...., nr ........, nigdy nie była prowadzona
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca (Podatnik) może skorzystać
    ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na zasadzie art. 21 ust. 1
    pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Podatnik może skorzystać ze zwolnienia
    przedmiotowego w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
    ewentualnie w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, z podatku od towarów i usług?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku
    dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług
    (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, Podatnik może skorzystać
    ze zwolnienia od podatku dochodowego do osób fizycznych, w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt
    28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy o PIT).
    Zgodnie z treścią powołanego przepisu, wolne do podatku dochodowego są przychodu
    uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach,
    wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Przesłanką negatywną jest utrata w związku
    z odpłatnym zbyciem charakteru rolnego tych gruntów.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyłączeniem dochodów wymienionych m.in. w
    art. 21 ustawy o PIT.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PIT, przychodem jest zbycie szerokiego
    katalogu nieruchomości, nawet nie wchodzących w zakres Jego działalności gospodarczej,
    jeżeli zbycie to następuje przed upływem 5 lat podatkowych.
    Analiza stanu faktycznego, na podstawie szczegółowego opisu, jak też przede wszystkim
    załączonych do wniosku załączników, prowadzi do przekonania, że zostały spełnione
    warunki związane z klasyfikacją, powierzchnią i innymi normami gruntów w tej sytuacji w
    zakresie podatku PIT. Wnioskodawca nie wie na co przeznaczy uzyskane ze sprzedaży
    pieniądze. Obecnie dorabia On także pracując za granicą. Wnioskodawca przez około 10
    lat pomagał ojcu w prowadzeniu gospodarstwa rolnego. Wychowywał się i urodził w
    gospodarstwie rolnym. Wnioskodawca nie prowadzi innej działalności gospodarczej. Nie
    jest wspólnikiem spółki osobowej ani kapitałowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c)- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy
    nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, formułuje generalną
    zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      - zarobkowym celu działalności,
      - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają

    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.,
    sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.

    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie
    wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
    przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że jest Pan rolnikiem i prowadzi
    indywidualne gospodarstwo rolne. W 2024 r. w drodze darowizny od matki otrzymał Pan
    działki rolne o numerach: ..., ..., ...., ..., ..., ......, ..., ... i .... Zamierza Pan sprzedać wszystkie
    ww. działki. Odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności
    gospodarczej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie prowadził działalności
    gospodarczej w tym zakresie. Wcześniej prowadził Pan działalność gospodarczą, zajmując
    się usługami ogólnobudowlanymi, ale w żaden sposób nie dotyczyło to ww. działek. Nigdy
    nie zajmował się Pan obrotem nieruchomości. Przed sprzedażą nie zamierza Pan
    dokonywać żadnych podziałów otrzymanych działek. Nie oddawał Pan i nie oddaje
    żadnych z tych działek w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów.
    Do momentu sprzedaży nie będzie Pan ponosił żadnych nakładów w celu ich
    uatrakcyjnienia. Wszystkie działki nie będą objęte miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Dla działek nie zostaną do dnia sprzedaży wydane decyzje o warunkach
    zabudowy i nie zostaną wydane decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego, zgodnie z
    art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Nie
    będzie Pan zawierał umowy przedwstępnej sprzedaży działek. Nie udzielił Pan i nie
    zamierza udzielić nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu
    występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.
    Zatem podejmowane przez Pana działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na
    działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w
    ramach działalności gospodarczej.
    Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przedmiotowych działek
    nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona
    działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, przychód uzyskany ze
    sprzedaży ww. działek nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy. Skutki podatkowe
    czynności odpłatnego zbycia wymienionych nieruchomości, należy więc ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana nienastępująca w wykonywaniu
    działalności gospodarczej, sprzedaż przez Pana działek rolnych nr ..., nr ..., nr ...., nr ..., nr
    ...., nr ......, nr ..., nr ..., nr ...., nabytych w drodze darowizny od Pana matki w 2024 r., jeżeli
    nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie nieruchomości, będzie stanowić źródło przychodu, w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 (od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku
      następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Ustawodawca w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przewidział zwolnienia od podatku dochodowego.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości,
    ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
    jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły
    charakteru rolnego.
    Podkreślam, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2024 r.
    poz. 1176):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 (tj.
      gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z
      wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż
      działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha
      przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby
      fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej
      osobowości prawnej.
    Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego –
    co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do
    klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27
    lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219) oraz
    załącznika do tego rozporządzenia.
    Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
      1) grunty rolne;
      2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
      3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
      4) grunty pod wodami;
      5) tereny różne.
    Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
      1) użytki rolne, do których zalicza się:
      a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
      b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
      c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
      d) sady, oznaczone symbolem S,
      e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
      f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
      g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
      h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
      2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Natomiast zgodnie z § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia:
      Grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2,
      dzielą się na:
      1) lasy, oznaczone symbolem Ls;
      2) grunty zadrzewione i zakrzewione, oznaczone symbolem Lz;
      3) (uchylony).

    Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało
    uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
      sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić lub wchodzić w skład
      gospodarstwa rolnego (tj. będącego własnością osoby fizycznej obszaru gruntów,
      sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem
      gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność
      rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego),
      grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
    Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji
    rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze
    zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje
    utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny
    zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z
    daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać
    bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności
    związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę
    charakteru rolnego nabywanego gruntu.
    Wyjaśniam, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest ich
    powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia będących
    własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów
    sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej
    innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one
    gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W
    sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo
    rolne.
    Poza tym, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest konieczność zachowania charakteru
    rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego
    gruntu decydujący jest przede wszystkim:
      cel jego nabycia,
      faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości (bądź inne
      okoliczności związane z daną transakcją).

    Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje, że zamiarem ustawodawcy nie było objęcie zwolnieniem wszystkich
    przychodów z odpłatnego zbycia gospodarstw rolnych, a jedynie takich, które zbywca
    wykorzystywał w swojej działalności rolniczej, następnie sprzedał w tym samym celu – do
    wykorzystywania w działalności rolniczej nabywcy. Świadczy o tym bezspornie przesłanka
    negatywna zwolnienia zawarta w treści tego przepisu po średniku (utrata charakteru
    rolnego gruntów).
    Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych używa określenia „w związku” i nie definiuje, co należy rozumieć przez to
    pojęcie. Niewątpliwie więc chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia.
    Oznacza to, że chodzi o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter
    rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni,
    rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze sprzedażą, czy
    też będący skutkiem sprzedaży. Zatem utrata charakteru rolnego musi być powiązana ze
    sprzedażą, choć ten związek nie może być tak rozumiany, że z chwilą dokonania czynności
    powinna nastąpić zmiana charakteru gruntu. Dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu
    znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie formalnoprawne związane z charakterem
    gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i budynków. Okoliczności te mogą dotyczyć
    zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne
    podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową,
    wskazują na to, że kupuje nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej na cele inne niż
    rolne.
    Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu należy
    zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego
    przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności
    prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną
    transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą
    może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może również nastąpić dopiero w
    przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy powinny być świadome celu
    zakupu i przeznaczenia gruntów.
    Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek zwolnienia
    wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży, okoliczności dotyczące
    sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie i
    niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie zmianie.
    O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak: położenie
    sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej po
    sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. Samo zaś oświadczenie
    nabywcy o włączeniu nabywanej działki do gospodarstwa rolnego złożone w akcie

    notarialnym w świetle okoliczności faktycznych może okazać się niemiarodajne i
    niewystarczające dla zastosowania zwolnienia (zob. wyrok NSA z 22 maja 2015 r., sygn. akt
    II FSK 378/14).
    Jednocześnie utraty charakteru rolnego, do którego w swej dyspozycji odwołuje się art. 21
    ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie należy utożsamiać
    bezpośrednio oraz wyłącznie z utratą tego charakteru w sensie prawnym, ale jak
    wykazano powyżej – przede wszystkim w sensie faktycznym. W związku z tym, że w art. 21
    ust. 1 pkt 28 ww. ustawy nie odwołano się do klasyfikacji gruntów, ich formalne dalsze
    klasyfikowanie do gruntów rolnych, jak również opłacanie podatku rolnego, nie ma
    istotnego znaczenia dla tej oceny (zob. wyrok WSA w Gdańsku z 19 sierpnia 2015 r., sygn.
    akt I SA/Gd 667/15).
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan sprzedać ww. działki gruntu, które stanowią
    gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku rolnym. Nie jest planowana
    zmiana charakteru ani przeznaczenia tychże działek. Uzyskał Pan na to zgodę ... Przed
    sprzedażą nie zamierza Pan dokonywać żadnych podziałów otrzymanych działek.
    Wszystkie działki nr ...., nr ..., nr ..., nr ..., nr ..., nr ..., nr ..., nr ...., nr .... będą
    wykorzystywane do działalności rolniczej, bez specjalnych działów produkcji rolnej. Na
    tych gruntach nie ma budynku mieszkalnego. Działki nr ... i nr .... stanowią częściowo las.
    Na działce nr ..... jest orzech włoski, a na działce nr .....jest las bez drzew owocowych, przy
    czym należy zaznaczyć, że las zajmuje tylko część powierzchni tych działek, a większość
    stanowi pole uprawne. W skład ww. nieruchomości nie wchodzą inne niż wskazane
    powyżej grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane, grunty pod wodami lub tereny
    różne. Działki w dniu sprzedaży nie będą zabudowane. W zawartej umowie sprzedaży
    kupujący złoży oświadczenie, że dokonuje nabycia nieruchomości w celu prowadzenia lub
    powiększenia gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia produkcji rolnej. Sprzedawane
    grunty nie utracą charakteru rolnego. Kupujący dokona zakupu nieruchomości w celu
    prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego i prowadzenia produkcji rolnej.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    należy stwierdzić, że planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze
    darowizny w 2024 r., tj. działek gruntu: nr ...., nr ...., nr ......, nr ....., nr ..., nr ......, nr ...., nr .... i
    nr ..., jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu
    w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże, skoro ww. grunty w związku ze sprzedażą nie utracą charakteru rolnego,
    uzyskany z tej sprzedaży przychód dotyczący działki nr ..., nr ...., nr ..., nr ..., nr ...., nr ..., nr
    ... oraz działki nr .. i działki nr ..., w części przypadającej na grunty stanowiące użytki rolne,
    będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast ze zwolnienia określonego w ww. przepisie nie będzie korzystał przychód
    uzyskany przez Pana z ww. odpłatnego zbycia w części przypadającej na lasy i grunty leśne
    (tj. część działki nr .... o powierzchni 0,3201 ha w części stanowiącej las, oraz część działki
    nr .... o powierzchni 0,5152 ha w części sklasyfikowanej jako las), ponieważ obszar lasów i
    gruntów leśnych w świetle przepisów ustawy o podatku rolnym nie stanowi gospodarstwa
    rolnego. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych w art.

    30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie Pan zobowiązany do
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu uzyskanego z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.