Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.524.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w
związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: fundusz-Europejski Fundusz Społeczny-dotacja z
Europejskiego Funduszu Społecznego
miasto-miasto na prawach powiatu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo pismem z 3
    września 2025 r. (wpływ 3 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) - Miasto na prawach powiatu (dalej: „Beneficjent” lub „Gmina”) jest jednostką
    samorządu terytorialnego, działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.). Jako miasto na prawach
    powiatu, Gmina posiada osobowość prawną przyznaną m.in. na podstawie art. 2 ust. 2
    ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 107
    ze zm.).
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Do zadań tych należy m.in. wspieranie i
    upowszechnianie idei samorządowej, rozwój jednostek pomocniczych, pobudzanie
    aktywności obywatelskiej oraz współpraca z organizacjami pozarządowymi i podmiotami
    wskazanymi w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie.
    Beneficjent jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Jednostką
    organizacyjną Gminy odpowiedzialną za realizację projektu jest (...) (dalej: „...” lub „...”),
    które zostało utworzone w celu realizacji przypisanych mu zadań publicznych. (...) podlega
    centralizacji rozliczeń VAT z Gminą. Realizuje ono działania nieodpłatne, niegenerujące
    dochodów, choć może prowadzić ograniczoną działalność odpłatną (np. wynajem sal,
    usługi doradcze na rzecz NGO). Działalność ta nie dotyczy realizowanego projektu.
    Gmina uzyskała dofinansowanie na realizację projektu pn. „...” (dalej: „Projekt”), w ramach
    (...).
    Głównym celem projektu jest (...). Projekt nie ma charakteru dochodowego – nie
    przewiduje pobierania opłat, nie zakłada sprzedaży towarów ani usług. W treści wniosku o
    dofinansowanie (...) złożyło oświadczenie, że nie posiada prawnej możliwości odzyskania
    podatku VAT ujętego w budżecie projektu. Projekt realizowany jest w ramach zadań
    własnych Gminy i nie generuje żadnych dochodów.
    Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej (Dz. U. z
    2024 r., poz. 113), działania wspierające ekonomię społeczną realizowane przez Gminę
    obejmują:
    1) animację lokalną – popularyzację idei ekonomii społecznej, pobudzanie aktywności
      społecznej i rozwój partnerstw międzysektorowych;
    2) tworzenie i wspieranie działalności podmiotów ekonomii społecznej;
    3) działania non-profit.
    Środki publiczne przyznane w ramach dotacji są wykorzystywane wyłącznie na pokrycie
    kosztów , prowadzona działalność nie ma charakteru działalności gospodarczej ani
    opodatkowanej VAT.

    W ramach projektu (...) nabywa towary i usługi, m.in.:
    1) (...)
    2) (...)
    3) (...)
    4) (...)
    5) (...)
    6) (...).
    Zakupy te są zwykle dokumentowane fakturami VAT, wystawianymi przez czynnych
    podatników VAT.
    Projekt jest realizowany przez (...) jako podmiot posiadający akredytację Ośrodka Wsparcia
    Ekonomii Społecznej (OWES), o której mowa w art. 36 ust. 1 ustawy o ekonomii społecznej.
    Akredytacja oraz status OWES zostały przyznane decyzją Ministra Rodziny i Polityki
    Społecznej nr (...) z dnia (...) r., z okresem ważności od (...) r. do (...) r.
    Dzięki posiadanej akredytacji OWES, Lider i Partnerzy złożyli wniosek o dofinansowanie
    projektu pn. „...”, numer wniosku: (...), w ramach Programu (...).
    Nabór wniosków był prowadzony przez Zarząd Województwa (...) jako Instytucję
    Zarządzającą – (...). Wniosek został pozytywnie oceniony formalnie i merytorycznie, a
    umowa o dofinansowanie została podpisana (...) r.
    Projekt jest zgodny ze statutowymi celami OWES oraz wytycznymi terytorialnymi.
    Realizowany jest na terenie (...), w terminie od (...) r. do (...) r.
    Kluczowe zadania realizowane przez (...) w ramach projektu obejmują:
    1) (...).
    Wszystkie powyższe działania są realizowane w ramach zadań własnych Gminy (...) jako
    jednostki samorządu terytorialnego i będą prowadzone do dnia (...) r.
    Faktury za zakupy towarów i usług w ramach Projektu wystawiane będą w następujący
    sposób:
    1) jako nabywca/usługobiorca wskazywana będzie Gmina wraz z numerem NIP Gminy
      jako podatnika VAT;
    2) jako odbiorca wskazywane będzie (...) jako jednostka organizacyjna Gminy realizującej
      Projekt.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że towary i usługi a także efekty realizowanego
    projektu pn. „...” nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało w jakimkolwiek zakresie prawo do odliczenia VAT od
    wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu opisanego w niniejszym wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało w jakimkolwiek zakresie prawo do odliczenia VAT od
    wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu opisanego w niniejszym wniosku.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
    „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7”.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W ocenie Gminy, wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu, zarówno o
    charakterze bezpośrednim (np. koszty doradztwa, szkoleń, wizyt studyjnych, materiałów,
    usług trenerskich), jak i pośrednim (koszty koordynacji, zarządzania, administracji, obsługi
    finansowej), są wydatkami związanymi z realizacją zadań własnych Gminy w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Działania te są realizowane za
    pośrednictwem (...).
    (...) realizuje projekt jako akredytowany Ośrodek Wsparcia Ekonomii Społecznej,
    świadczący usługi zgodnie z ustawą z dnia 5 sierpnia 2022 r. o ekonomii społecznej (Dz. U.
    2024 r., poz. 113). Projekt ma charakter niekomercyjny, non-profit, a jego celem jest (...).
    W związku z realizacją projektu:

    1) (...), Gmina ani żaden inny podmiot nie będzie pobierało opłat od jego uczestników;
    2) (...) nie będzie realizowało sprzedaży towarów ani usług;
    3) nie wystąpi jakiekolwiek świadczenie wzajemne mogące zostać uznane za czynność
      opodatkowaną VAT;
    4) nie powstanie też infrastruktura wykorzystywana do działalności gospodarczej w
      rozumieniu ustawy o VAT.
    Działania podejmowane w ramach Projektu nie będą prowadziły do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT, ani bezpośrednio, ani pośrednio. Beneficjent nie będzie
    świadczył odpłatnych usług ani sprzedaży towarów związanych z Projektem, nie
    przewiduje odpłatnego udostępniania rezultatów Projektu, dzierżawy, wynajmu ani innych
    form komercyjnego wykorzystania efektów Projektu.
    W konsekwencji, w ocenie Gminy:
    1) nie będzie ona działała jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej, realizując
      zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o ekonomii
      społecznej;
    2) towary i usługi nabywane w ramach Projektu nie będą służyły do czynności
      opodatkowanych VAT, lecz wyłącznie do działalności statutowej Gminy w ramach
      zadań publicznych.
    W konsekwencji nie będzie spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych
    zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, nie zostaną spełnione warunki, o których mowa
    w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których organ ten wskazuje, że brak jest
    prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku realizacji projektów nieodpłatnych,
    niegenerujących dochodu, prowadzonych w ramach wsparcia na rzecz ekonomii
    społecznej i przedsiębiorstw społecznych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.67.2024.1.RK, w sprawie z wniosku stowarzyszenia realizującego analogiczny
    projekt do opisanego w niniejszym wniosku przez Gminę, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wskazał, że:
    „Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizować projekt polegający na wspieraniu
    aktywnego włączenia społecznego w celu promowania równości szans, niedyskryminacji i
    aktywnego uczestnictwa, oraz zwiększanie zdolności do zatrudnienia, w szczególności
    grup w niekorzystnej sytuacji. Nie będą Państwo pobierać żadnych opłat (wynagrodzenia)
    od ostatecznych odbiorców projektu, tj. osób lub podmiotów korzystających z działań
    wsparcia wymienionych powyżej. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą
    związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Na tle przedstawionych okoliczności sprawy Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku
    z realizacją projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są
    spełnione, gdyż jak Państwo wskazali, nie będą Państwo pobierać żadnych opłat
    (wynagrodzenia) od ostatecznych odbiorców projektu, tj. osób lub podmiotów
    korzystających z działań wsparcia. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą
    związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług. Ponadto nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Zatem, w odniesieniu do nabywanych przez Państwa towarów i usług w ramach projektu
    pn. „(...)”, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, nie przysługuje
    Państwu również prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT
    oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,

    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
        Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
        podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
        96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
        Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
        publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą
        podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej,
        nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi
        działaniami lub transakcjami.

        Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
        transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
        gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
        konkurencji (...).
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
      przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
        Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach
        określonych w tej ustawie.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
        Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
        Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
        lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i uzyskali
    Państwo dofinansowanie na realizację projektu pn. „...”. Jednostką organizacyjną Miasta
    odpowiedzialną za realizację projektu jest (...), które podlega centralizacji rozliczeń VAT z
    Miastem. Głównym celem projektu jest (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. projektu.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym zasada ta wyłącza
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, bowiem
    – jak Państwo wskazali – towary i usługi a także efekty realizowanego projektu pn. „...” nie
    będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Projekt nie przewiduje pobierania opłat
    ani nie zakłada sprzedaży towarów ani usług. Projekt będą Państwo realizowali w ramach
    zadań własnych i nie będzie on generował żadnych dochodów.
    Wobec tego nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust.
    1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało w jakimkolwiek zakresie
    prawo do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn.
    „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.