Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.53.2025.3.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Uznanie za podatnika podatku od towarów i usług w zawiązku
ze sprzedażą działek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
grunty
grunty-sprzedaż gruntów
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w
    zawiązku ze sprzedażą działek. Uzupełnił go Pan pismem z 13 marca 2025 r. (wpływ 13
    marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan aktualnie współwłaścicielem w udziale do 1/2 części w nieruchomościach
    gruntowych położonych w miejscowości (...). W skład tych nieruchomości wchodzą:
    1) nieruchomość rolna stanowiąca działki nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha, dla której
      Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą KW (...),
    2) nieruchomość rolna stanowiąca działki nr (...)o powierzchni (...) ha, nr (...) o powierzchni
      (...) ha i nr (...) o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę
      wieczystą KW nr (...).
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (...) z 2006 r. w sprawie
    uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...) (dalej: MPZP)
    działki:
    - nr (...) są przeznaczone częściowo pod zabudowę mieszkaniową, a w pozostałej części są
      to grunty rolne przeznaczone do wykorzystania na cele rolnicze,
    - działki (...) są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną,
    - działka (...) jest przeznaczona pod drogi wewnętrzne.
    Nabył Pan przedmiotowe nieruchomości w dniu 28 maja 1998 r. aktem notarialnym Rep. A
    nr (...) na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia się z
    zobowiązań wynikających z umów pożyczek udzielonych Panu (...), w wyniku, której nabył
    Pan od Pana (...) udział do 1/2 w nieruchomości wpisanej do ówczesnej KW (...)
    obejmującej działki (...) oraz udział do 1/4 części w nieruchomości wpisanej do ówczesnej
    KW (...) obejmującej działki (...) i (...). Następnie aktem notarialnym Rep. (...) w dniu (...) 2011
    r. zawarta została umowa zniesienia współwłasności działek nr (...), poprzedzona ich
    scaleniem w celu fizycznego podziału i uniknięcia spłat, w wyniku czego powstała działka
    nr (...) o obszarze (...) 42 ha, która w wyniku korekty powierzchni zmieniła obszar na (...)ha.
    Kolejno, działka nr (...) uległa podziałowi – zatwierdzonemu przez ostateczną decyzję
    Burmistrza (...) z 2011 r. na działki o numerach (...).
    Działki o nr (...) zostały wydzielone pod drogi gminne i przeszły z mocy prawa na własność
    Gminy (...).
    Natomiast na mocy ww. umowy zniesienia współwłasności, działka nr (...) przeszła na
    własność Pani (...), która w 2002 r. nabyła udział do 1/2 części nieruchomości stanowiącej
    działkę nr (...) na podstawie umowy darowizny od Pani (...).
    W wyniku zawarcia umowy o zniesienie współwłasności stał się Pan wyłącznym
    współwłaścicielem w udziale do 1/2 części w nieruchomości stanowiącej działki nr (...).

    Umowa zniesienia współwłasności została zainicjowana przez ówczesną współwłaścicielkę
    nieruchomości i miała na celu uporządkowanie praw własności do nieruchomości.
    W ciągu całego okresu, przez jaki jest Pan współwłaścicielem ww. nieruchomości nie
    wnosił Pan ani o zmianę w MPZP, ani nie inicjował działań zmierzających do zniesienia
    współwłasności nieruchomości objętej ówczesną księgą wieczystą KW nr (...). MPZP został
    uchwalony zgodnie z Uchwałą Nr (...) z 2003 r. w sprawie przystąpienia do sporządzenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pn.: „(...) po stwierdzeniu
    zgodności ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
    gminy (...).
    Scalenie i ponowny podział działki nr (...) podyktowany był wejściem w życie tego planu i
    koniecznością przekazania prawa do części gruntów na rzecz Gminy (...). Samo zaś
    zniesienie współwłasności nieruchomości stanowiącej działki (...) stanowił wyraz zarządu
    majątkiem prywatnym i podyktowany był chęcią uporządkowania praw własności do
    nieruchomości.
    Aktualnie z uwagi na fakt, iż jest Pan już w wieku emerytalnym i nie jest już
    zainteresowany przeznaczeniem ww. gruntów, tj. działki nr (...) na cele prywatne, np. pod
    budowę własnego domu, zamierza Pan wraz z drugim współwłaścicielem gruntów
    dokonać sprzedaży ww. gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Stąd już około
    pięciu lat temu wraz z drugim współwłaścicielem nieruchomości rozpoczął Pan
    poszukiwania nabywcy ww. nieruchomości (działek wpisanych do księgi wieczystej nr (...)).
    Potencjalni nabywcy zainteresowani byli zakupem działek objętych MPZP przeznaczonych
    pod budownictwo mieszkaniowe, wskazując, że pozostałe działki, tj. działki nr (...) o
                2 obszarze ponad (...) mkażda, tylko częściowo znajdują się w obszarze MPZP
    przewidującym zabudowę mieszkaniową, częściowo zaś stanowią grunty rolne, których
    nabycie związane jest ze szczególnym reżimem prawnym, tj. wymaga zgody KOWR-u na
    ich nabycie, a w przypadku sfinalizowania transakcji, rodzi zakaz zbywania przez okres 5
    lat oraz obowiązek rolniczego wykorzystywania przez okres trwania zakazu zbycia.
    W roku 2021 zainteresowanie zakupem całej ziemi wyraziła spółka (...) (właścicielka
    sąsiednich gruntów). W dniu (...) 2022 r. Departament Generalny KOWR wydał decyzję
    zezwalającą na zbycie działek (...) na rzecz ww. spółki. Do transakcji jednakże nie doszło z
    uwagi na wycofanie się ww. spółki, która po przeprowadzeniu szczegółowej kalkulacji
    planowanego projektu przy uwzględnieniu wyżej opisanych uwarunkowań zrezygnowała z
    zakupu.
    Nieruchomości objęte obiema ww. KW zgłoszone zostały do biura pośrednictwa w obrocie
    nieruchomości celem znalezienia na nich nabywcy, z uwagi na to, że Pan ani drugi ze
    współwłaścicieli nie mają wiedzy i doświadczenia w obrocie nieruchomościami.
    Niestety po kolejnych 2 latach poszukiwań nabywcy zgłosił się kontrahent, który
    zadeklarował chęć nabycia całości gruntu jednakże w układzie etapowym. Pierwszy etap
    objąć miałby działki w całości objęte w planie funkcją budowlaną oraz wydzieloną część z
    działek (...) – przeznaczone pod budownictwo. W drugim etapie kontrahent nabyłby – za
    zgodą KOWR – część oznaczoną w planie jako grunty rolne.
    Reakcje rynku na ofertę sprzedaży całościowej w niezmienionym kształcie pokazują, że
    potencjalni nabywcy nie są zainteresowani nabyciem gruntów o przeznaczeniu
    budowlano-rolnym w reżimie gruntów rolnych i za cenę jak w przypadku gruntów
    budowlanych.
    Stąd, wspólnie z drugim współwłaścicielem nieruchomości podjął Pan działania
    zmierzające do dokonania fizycznego podziału działek nr (...) na działki objęte MPZP (tj.
    działki budowlane) i działki rolne. Aktualnie Urząd Miejski w (...) wydał postanowienie z
    dnia (...) 2024 r. o pozytywnym zaopiniowaniu wstępnego projektu podziału
    nieruchomości stanowiącej działki nr (...), położonej w (...) na nowoprojektowane działki
    oznaczone odpowiednio 1, 2, 3, 4, 5. Na bazie tego postanowienia, wspólnie z drugim

    współwłaścicielem nieruchomości złożył Pan wniosek o zatwierdzenie podziału
    nieruchomości na pięć działek. W najbliższym czasie oczekiwane jest wydanie decyzji o
    zatwierdzenie tego podziału. Powyższe pozwoli Panu i drugiemu współwłaścicielowi
    gruntów na znalezienie nabywcy zainteresowanego zakupem posiadanych przez Panów
    nieruchomości, gdyż przedmiotem obrotu będą już wydzielone działki, które w MPZP
    przeznaczone są pod zabudowę. To spowoduje, że potencjalny nabywca nie będzie musiał
    uzyskiwać zgody KOWR na nabycie nieruchomości rolnych, gdyż te nie byłyby
    przedmiotem transakcji sprzedaży. To z całą pewnością pozwoli Panu na sprzedaż części
    prywatnego majątku w ramach zarządu majątkiem własnym.
    Dotychczas nie prowadził Pan działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, ani też
    nie nabywał żadnych nieruchomości z zamiarem ich późniejszej odsprzedaży. Aktualnie,
    poza opisanymi w przedmiotowym wniosku nieruchomościami gruntowymi, jest Pan
                                                  2współwłaścicielem w udziale do 1/2 części działki gruntu w (...) o powierzchni (...) m od
    roku 2005. Pierwotnie grunt pozostawał w użytkowaniu wieczystym, w roku 2012
    nastąpiło przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności. Grunt ten
    został pierwotnie nabyty przez Pana z zamiarem wykorzystywania go do celów
    prywatnych, jednakże na chwilę obecną nie wykorzystuje Pan tego gruntu w żaden sposób.
    W odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem wniosku, nie zamierza Pan
    ponosić żadnych nakładów finansowych na te nieruchomości, w tym np. na uzbrojenie
    terenu. Nie planuje Pan także zakupu innych gruntów z zamiarem ich odsprzedaży.
    Planowana sprzedaż działek aktualnie oznaczonych nr (...) będzie miała jedynie na celu
    prawidłowe sprawowanie zarządu nad prywatnym majątkiem.
    Ponadto wskazać należy, że działki będące przedmiotem wniosku stanowiły Pana majątek
    osobisty, a grunty te nie były wynajmowane na podstawie umów cywilno-prawnych innym
    podmiotom i zakupione zostały przez Pana na potrzeby prywatne. Ani zakup działek, ani
    ich późniejszy podział nie były podyktowane zarobkowym zamiarem Pana działania, a
    jedynie prawidłowym zarządem nad tymi prywatnymi składnikami majątku.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Na pytania zawarte w wezwaniu:
    1. W jakim celu nabył Pan udziały w działkach nr: (...)?
      Odpowiedział Pan, że:
      Udziały w działkach nr: (...) zostały zakupione przez mojego Mocodawcę w celu
      ulokowania przez niego oszczędności prywatnych, z zamiarem wykorzystania ich w
      przyszłości pod budowę własnego domu.
    2. W związku ze wskazaniem we wniosku:
        Ponadto wskazać należy, że działki będące przedmiotem wniosku stanowiły
        majątek osobisty mojego Mocodawcy, a grunty te nie były wynajmowane na
        podstawie umów cywilno-prawnych innym podmiotom i zakupione zostały przez
        Niego na potrzeby prywatne.
      proszę wskazać, jakie konkretne potrzeby prywatne były/są/będą przez Pana
      realizowane na nieruchomościach będących przedmiotem planowanej sprzedaży
      (działkach) i w jakim okresie?
      Odpowiedział Pan, że:
      Tak, jak to już zostało wskazane w punkcie 1 mój Mocodawca zamierzał zrealizować
      na działkach, których był współwłaścicielem swój prywatny cel polegający na
      budowie prywatnego domu. Jednakże po latach plany mojego Mocodawcy uległy
      zmianie. W chwili obecnej chce On w ramach zarządu majątkiem prywatny dokonać
      sprzedaży posiadanych udziałów w działkach.

    3. W jaki sposób działki będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane
      przez Pana od momentu ich nabycia do momentu sprzedaży?
      Odpowiedział Pan, że:
      Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży nie były/nie są i w żaden sposób nie
      będą wykorzystywane przez mojego Mocodawcę od momentu ich nabycia do
      momentu sprzedaży. Działki te zostały nabyte z konkretnym przeznaczeniem, ale z
      uwagi na zmianę planów mojego Mocodawcy mają być one w przyszłości
      przedmiotem sprzedaży.
    4. Czy w stosunku do działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży, podejmował
      Pan takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o
      wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania? Jeśli tak, to
      jakie i w jakim celu?
      Odpowiedział Pan, że:
      W stosunku do działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży, mój
      Mocodawca nie podejmował działań takich jak zmiana przeznaczenia terenu,
      wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. Zostało to
      szczegółowo opisane w treści wniosku.
      Jedynie z uwagi na brak możliwości sprzedaży posiadanych gruntów w całości (z
      uwagi na brak chętnych – co także zostało wskazane we wniosku) w niezmienionym
      kształcie mój Mocodawca wspólnie z drugim współwłaścicielem nieruchomości
      podjął działania zmierzające do dokonania fizycznego podziału działek nr (...) na
      działki objęte MPZP (tj. działki budowlane) i działki rolne. Aktualnie Urząd Miejski w
      (...) wydał postanowienie z dnia (...) 2024 r. o pozytywnym zaopiniowaniu wstępnego
      projektu podziału nieruchomości stanowiącej działki nr (...) położonej w (...) na
      nowoprojektowane działki oznaczone odpowiednio 1, 2, 3, 4, 5.
      Na bazie tego postanowienia mój Mocodawca wspólnie z drugim współwłaścicielem
      nieruchomości złożyli wniosek o zatwierdzanie podziału nieruchomości na pięć
      działek. W najbliższym czasie oczekiwane jest wydanie decyzji o zatwierdzenie tego
      podziału.
    5. W odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży, tj. udziałów w
      działkach nr: (...)proszę wskazać, czy prowadził lub prowadzi Pan jakieś działania, żeby
      uatrakcyjnić nieruchomości (działki) dla celów ich sprzedaży lub w celu podniesienia
      ich wartości? Jeżeli tak, to kiedy prowadził Pan te działania?
      Odpowiedział Pan, że:
      W odniesieniu do nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży, tj. udziałów w
      działkach nr: (...) mój Mocodawca nie prowadził lub nie prowadzi działań mających na
      celu uatrakcyjnienie nieruchomości (działki) dla celów ich sprzedaży lub w celu
      podniesienia ich wartości. Jedynie z uwagi na brak chętnych na zakup całości
      nieruchomości mój Mocodawca wraz z drugim współwłaścicielem zdecydował się na
      dokonanie fizycznego podziału działek nr (...) na działki objęte MPZP (tj. działki
      budowlane) i działki rolne.
    6. Czy występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu dla działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży?
      Odpowiedział Pan, że:
      Mój Mocodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu dla działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży.

    7. Czy przed sprzedażą działek podejmie Pan jakiekolwiek aktywne działania
      marketingowe w zakresie sprzedaży nieruchomości (działek) będących przedmiotem
      wniosku, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży (np. działania
      reklamowe)?
      Odpowiedział Pan, że:
      Przed sprzedażą działek mój Mocodawca nie zamierza podejmować jakichkolwiek
      aktywnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży nieruchomości (działek)
      będących przedmiotem wniosku, które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o
      ich sprzedaży (np. działania reklamowe).
    8. W jaki sposób zamierza Pan pozyskać nabywcę dla sprzedawanych działek?
      Odpowiedział Pan, że:
      Mój Mocodawca zamierza pozyskać nabywcę dla sprzedawanych działek albo
      poprzez zamieszczenie ogłoszenia w prasie lub Internecie, albo poprzez biuro
      nieruchomości, które znajdzie potencjalnego nabywcę albo poprzez pocztę
      pantoflową, czyli znalezienie potencjalnego kupca wśród grona znajomych mojego
      Mocodawcy.
    9. Czy udzielił/udzieli Pan przyszłemu nabywcy/nabywcom działek lub jakiejkolwiek innej
      osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
      występowania w imieniu Pana w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek?
      Jeśli tak, to proszę wskazać:
    a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku
      ze sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku?
    b) kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych działań?
    c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił/udzieli?
      Odpowiedział Pan, że:
      Mój Mocodawca nie udzielił/nie udzieli przyszłemu nabywcy/nabywcom działek lub
      jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego
      umocowania prawnego do występowania w Jego imieniu w sprawach, które dotyczą
      przedmiotowych działek.
    10. Czy z potencjalnym nabywcą/nabywcami wskazanych działek była/będzie zawierana
      przedwstępna umowa kupna/sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:
    a) jakie warunki zawiera/będzie zawierać ta umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
      nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży?
      Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji
      sprzedaży działek wynikają/będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np.
      uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
    b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/będą
      ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
    c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/zamierza Pan udzielić jakichkolwiek
      pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę
      o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa
      dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z
      zamierzoną sprzedażą działek;
    d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działkach mających być
      przedmiotem sprzedaży, będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które
      zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli
      tak, to proszę o podanie jakich?

    e) czy nabywca ponosił/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww.
      działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy
      finalnej?
    Odpowiedział Pan, że:
      Mój Mocodawca nie planuje zawarcia z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej
      sprzedaży, jednakże dopuszcza On taką możliwość, gdyby potencjalny klient
      korzystał z kredytu bankowego, a taka umowa byłaby wymogiem banku.
      W ramach takiej umowy nie będzie On jednak udzielał jakichkolwiek pełnomocnictw
      dla przyszłego nabywcy/nabywców, a także po zawarciu umowy przedwstępnej
      przyszły nabywca/nabywcy na działkach mających być przedmiotem sprzedaży, nie
      będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak
      np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie. Ponadto przyszły nabywca/nabywcy nie
      będzie ponosić jakiekolwiek nakładów finansowych związanych z ww. działkami od
      momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia finalnej umowy sprzedaży.
    11. Czy wskazane działki były/są/będą wykorzystywane przez Pana w działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
      od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli
      tak, to proszę wskazać na czym polegała/polega/będzie polegać ta działalność i w
      jakim okresie była/jest/będzie wykonywana?
      Odpowiedział Pan, że:
      Wskazane we wniosku działki nie były/nie są i nie będą wykorzystywane przez
      mojego Mocodawcę w działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
      ze zm.).
    12. Czy działki, które zamierza Pan sprzedać, były/są/będą wykorzystywane przez Pana na
      cele działalności rolniczej? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    a) czy prowadzi/prowadził Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony od
      podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?
    b) czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego był/jest Pan zarejestrowanym,
      czynnym podatnikiem podatku VAT?
      Odpowiedział Pan, że:
      Działki, które mają zostać sprzedane, nie były/nie są i nie będą wykorzystywane przez
      mojego Mocodawcę na cele działalności rolniczej.
    13. Czy z ww. działek dokonywał/dokonuje/będzie Pan dokonywać zbiorów i dostaw
      (sprzedaży) produktów rolnych? Czy też produkty rolne uzyskiwane z przedmiotowych
      działek przeznaczane były/są/będą przez Pana wyłącznie na własne potrzeby?
      Odpowiedział Pan, że:
      Z ww. działek mój Mocodawca nie dokonywał/nie dokonuje i nie będzie dokonywać
      zbiorów i dostaw (sprzedaży) produktów rolnych.

## Pytanie

Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr (...) stanowiących działki
    przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową, oraz działek powstałych z podziału
    działki nr (...) stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży działek nr (...), nie będzie
    Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1)
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie, przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr (...) stanowiących
    działki przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową oraz działek powstałych z
    podziału działki nr (...) stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży działek nr (...) nie
    będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1:
    Jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy VAT – rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, a ich sprzedaż
    uznaje się za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju. Aby dana czynność była
    opodatkowana podatkiem VAT, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy VAT wynika, że działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą
    zostać spełnione dwie przesłanki:
    1) dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług,
    2) czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze
      podatnika podatku od towarów i usług.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    działa jako podatnik. Oznacza to, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot
    mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do
    danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy
    do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dokonując analizy przepisów ustawy o VAT
    należy wykluczyć osoby fizyczne z grona podatników w przypadku, gdy dokonują
    sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego,
    tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając
    grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą
    (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną). Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie

    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku
    należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje
    na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm.) zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca
    samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na
    cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem,
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że: Państwa
    członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji
    związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności
    dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Do celów ust. 1 lit. b „teren
    budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren
    budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Opodatkowaniu VAT
    podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez
    podatnika działającego w takim charakterze. Z przytoczonych regulacji prawa
    wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda
    osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te
    winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką
    działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z
    górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za
    takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w
    świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze –
    dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze

    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr
    (...) stanowiących działki przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową oraz działek
    powstałych z podziału działki nr (...) stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży
    działek nr (...), podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co będzie skutkowało koniecznością
    uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast –
    wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywnie działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży
    gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Po wydaniu przedmiotowego wyroku Trybunału, w orzecznictwie Naczelnego
    Sądu Administracyjnego wykształciła się spójna linia orzecznicza, uwzględniająca
    wskazania płynące z tego orzeczenia. W tym miejscu wskazać należy na orzeczenie
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 90/17, w
    którym Sąd wskazał, że „Na tej podstawie przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby
    sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać czynności podejmowane na
    poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede
    wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi
    wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. To, czy dana
    osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że

    jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego
    przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na
    tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z
    tych okoliczności (por. wyroki NSA: z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 239/12; z dnia
    29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z dnia 9 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 811/13).
    Kolejno w tym miejscu warto jeszcze wyjaśnić pojęcie „majątku prywatnego”, które nie
    występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art.
    15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w
    sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej,
    części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej
    jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego
    wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ponadto warto także wskazać, że sam podział gruntu, nawet jeżeli był dokonany w celu
    uzyskania wyższej ceny, sam w sobie nie jest decydujący do przyjęcia, że właściciel takiej
    dzielonej nieruchomości działał jak przedsiębiorca. Jak wskazał to Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 2 grudnia 2021 r. sygn. akt I Sa/Sz 717/21
    wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy jest prostym wykonywaniem prawa
    własności i nie może być ujmowane jako aktywność profesjonalnego podmiotu
    prowadzącego działalność gospodarczą.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 kwietnia
    2021 r. sygn. akt I FSK 1269/18, w którym wskazał, że „podział nieruchomości gruntu oraz
    uzyskanie w 2017 r. decyzji o warunkach zabudowy dla sześciu budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych, jeszcze nie przesądzały o tym, że skarżąca podjęła zawodową aktywność
    w zakresie obrotu nieruchomościami stanowiących jej własność”. W ocenie NSA przy
    ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na
    poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie
    osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z
    nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 21 października
    2021 r. sygn. akt I FSK 102/18 czy w wyroku z dnia 27 kwietnia 2022 r. sygn. akt I FSK 1589
    /18.
    Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz aktualne orzecznictwo sądów
    administracyjnych stwierdzić należy, że brak jest podstaw do uznania, że przy sprzedaży
    działek powstałych z podziału działki nr (...) stanowiących działki przeznczone w MPZP pod
    zabudowę mieszkaniową, oraz działek powstałych z podziału działki nr (...) stanowiących

    grunty rolne, a także przy sprzedaży działek nr (...) będzie Pan działał w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług. Pana dotychczasowa aktywność związana z
    przedmiotowymi działkami nie wykraczała ani nie będzie wykraczała poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nieruchomość w postaci działek
    powstałych z podziału działki nr (...) stanowiących działki przeznczone w MPZP pod
    zabudowę mieszkaniową oraz działek powstałych z podziału działki nr (...) stanowiących
    grunty rolne, a także przy sprzedaży działek nr (...) zostały nabyte przez Pana przed
    wieloma laty, z zamiarem ich prywatnego wykorzystania.
    Z uwagi na wiek i odstąpienie od planów związanych z prywatnym wykorzystaniem tych
    nieruchomości chce Pan aktualnie w ramach zarządu majątkiem prywatnym wyprzedać
    ten majątek. Nie ponosił Pan żadnych nakładów celem przygotowania nieruchomości do
    sprzedaży i zwiększenia ich atrakcyjności. Samo zniesienie współwłasności nieruchomości
    podyktowane było chęcią uporządkowania prawa własności nieruchomości, zaś
    planowany podział ma na celu jedynie umożliwienie pozyskania nabywcy na te
    nieruchomości. Dotychczasowe Pana działania związane z posiadaniem przedmiotowych
    działek nie mogą zostać uznane w żaden sposób za zbliżone do tych jakie podejmują
    podmioty zajmujące się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami, lecz za
    zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Nie uzbrajał Pan działek w media, nie budował dróg
    przy tych działkach ani nie ponosił żadnych innych nakładów na podniesienie ich
    atrakcyjności.
    W związku z powyższym, w Pana ocenie, brak jest przesłanek, aby uznać, że dokonując
    sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr (...) stanowiących działki przeznczone w
    MPZP pod zabudowę mieszkaniową oraz działek powstałych z podziału działki nr (...)
    stanowiących grunty rolne, a także przy sprzedaży działek nr (...) będzie Pan działał w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy VAT, polegającą na obrocie nieruchomościami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        1) określone udziały w nieruchomości,
        2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
        3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
          prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
          części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w
    Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
    Kodeksem cywilnym.
    Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy,
    zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu

    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością

    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący
    dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z
    rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która
    prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości
    dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego
    niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za
    podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona
    sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym tej osoby”.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także

    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży działek powstałych z podziału dziełek nr (...) oraz działek nr (...) będzie Pan
    spełniać przesłanki do uznania Go za podatnika podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy
    wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek wydzielonych z działek nr (...) oraz
    sprzedaży działek nr (...) brak jest na ten moment przesłanek pozwalających uznać, że

    dokonując ww. dostawy wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności sprawy, w odniesieniu do działek nr
    (...) nie wnosił Pan ani o zmianę w MPZP, ani nie inicjował działań zmierzających do
    zniesienia współwłasności nieruchomości. Nie występował Pan o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek będących przedmiotem
    planowanej sprzedaży. Jedynie wspólnie z drugim współwłaścicielem nieruchomości
    podjął Pan działania zmierzające do dokonania fizycznego podziału działek nr (...) na
    działki objęte MPZP (tj. działki budowlane i działki rolne). Udziały w działkach nr (...) zostały
    zakupione przez Pana w celu ulokowania oszczędności prywatnych, z zamiarem
    wykorzystania ich w przyszłości pod budowę własnego domu. Nie zamierza Pan ponosić
    żadnych nakładów finansowych na te nieruchomości, w tym np. na uzbrojenie terenu. Nie
    prowadził i nie prowadzi Pan działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości
    (działek) dla celów ich sprzedaży lub w celu podniesienia ich wartości. Nie zamierza Pan
    podejmować jakiekolwiek aktywnych działań marketingowych w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (działek), które wykraczają poza zwykłe formy ogłoszenia o ich sprzedaży
    (np. działania reklamowe). Grunty te nie były wynajmowane na podstawie umów cywilno-
    prawnych innym podmiotom. Działki, które mają być przedmiotem sprzedaży nie były/nie
    są i w żaden sposób nie będą wykorzystywane przez Pana od momentu ich nabycia do
    momentu sprzedaży.
    Nie udzielił/nie udzieli Pan przyszłemu nabywcy/nabywcom działek lub jakiejkolwiek innej
    osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
    występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek. Nie
    planuje Pan zawarcia z przyszłym nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży, jednakże
    dopuszcza Pan taką możliwość, gdyby potencjalny klient korzystał z kredytu bankowego, a
    taka umowa byłaby wymogiem banku. W ramach takiej umowy nie będzie Pan jednak
    udzielał jakichkolwiek pełnomocnictw dla przyszłego nabywcy/nabywców, a także po
    zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca/nabywcy na działkach mających być
    przedmiotem sprzedaży, nie będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które
    zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie. Ponadto
    przyszły nabywca/nabywcy nie będzie/nie będą ponosić jakiekolwiek nakładów
    finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej
    do zawarcia finalnej umowy sprzedaży.
    W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności
    w przedmiocie sprzedaży działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego –
    stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpi bowiem ciąg
    zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż działek wydzielonych z działek nr
    (...) oraz sprzedaż działek nr (...) będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej. Nie
    podejmie Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Sprzedając działki wydzielone z działek nr (...) oraz działki nr (...)
    będzie korzystał Pan z przysługującego Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem,
    co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i
    nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność
    gospodarczą – w stosunku do tych transakcji.
    W konsekwencji, sprzedaż działek wydzielonych z działek nr (...) oraz działek nr (...) nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, dokonując sprzedaży działek wydzielonych z działek nr (...) oraz
    działek nr (...) będzie korzystać Pan z przysługującego Mu prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o

    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawę
    cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki
    nr (...) stanowiących działki przeznczone w MPZP pod zabudowę mieszkaniową oraz
    działek powstałych z podziału działki nr (...)2 stanowiących grunty rolne, a także przy
    sprzedaży działek nr (...), nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając
    przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.