Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.777.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Uprawnienie do skorzystania z ulgi termomodernizacji.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
nieruchomości-właściciel nieruchomości
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 września 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pozostaje Pani w związku małżeńskim z A.A. od roku 1997. Między małżonkami
    obowiązuje wspólność majątkowa. A.A. jest rolnikiem i nie uzyskuje dochodów
    opodatkowanych podatkiem PIT. W latach 2021–2024 składała Pani wspólne zeznania
    roczne PIT-37 z mężem.

    W zeznaniach za lata 2021 i 2024 skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w związku
    z wydatkami poniesionymi na przedsięwzięcia termomodernizacyjne w budynku
    mieszkalnym. Inwestycja termomodernizacyjna została rozpoczęta w 2021 roku i była
    kontynuowana w kolejnych dwóch latach. Wydatki były ponoszone z majątku wspólnego
    małżonków. Na fakturach dokumentujących koszty termomodernizacji jako nabywcy
    figurują oboje małżonkowie. Budynek został wybudowany w trakcie trwania małżeństwa
    ze wspólnych środków małżonków. Dom został jednak wzniesiony na działce stanowiącej
    majątek odrębny Pani męża — otrzymanej przez niego w darowiźnie przed zawarciem
    małżeństwa. W akcie notarialnym dotyczącym nieruchomości jako właściciel figuruje
    wyłącznie mąż. Dom nie jest ujawniony w tym akcie, gdyż został wybudowany wiele lat po
    jego sporządzeniu.
    Urząd Skarbowy zakwestionował prawo do skorzystania z ulgi, wskazując, że w akcie
    notarialnym dotyczącym nieruchomości jako właściciel widnieje wyłącznie Pani mąż. W
    konsekwencji złożyła Pani korekty zeznań PIT-37 za lata 2021–2024, rezygnując z ulgi i
    zwracając należny podatek wraz z odsetkami.
    W najbliższym czasie małżonkowie planują zawrzeć akt notarialny, w którym zostanie Pani
    ujawniona jako współwłaścicielka budynku mieszkalnego, celem uregulowania stanu
    prawnego.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej:
        wymiana pieca węglowego na piec gazowy,
        instalacja fotowoltaiki,
        modernizacja instalacji grzewczej.
    Wszystkie wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków i
    udokumentowane fakturami wystawionymi na oboje małżonków.
    Budynek stanowi wolnostojący budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3
    pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Nie zawiera żadnego lokalu użytkowego.
    W 2006 r. Pani mąż nabył działkę do swojego majątku osobistego na podstawie aktu
    notarialnego – umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności. W akcie tym nie
    figurował budynek mieszkalny, ponieważ został on wzniesiony później. Działka została
    nabyta w 2006 r. na podstawie aktu notarialnego o dziale spadku i zniesieniu
    współwłasności do majątku osobistego Pani męża. Budowa domu rozpoczęła się w 2006 r.
    Ostateczny odbiór budynku nastąpił w dniu 28 października 2021 r. W dniu 1 września
    2025 r. małżonkowie zawarli akt notarialny – umowę darowizny, na mocy której działka i
    wzniesiony na niej budynek mieszkalny został włączony do majątku wspólnego, objętego
    wspólnością ustawową małżeńską.
    Pytania
    1. Czy Pani, jako współwłaścicielka budynku mieszkalnego jednorodzinnego, jest
      uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy
      o PIT w odniesieniu do wydatków poniesionych w latach 2021–2024, jeżeli wydatki te
      były pokryte z majątku wspólnego małżonków, a na fakturach figurują oboje
      małżonkowie?
    2. Czy w takiej sytuacji prawidłowe będzie złożenie przez Panią korekt zeznań PIT-37 za
      lata 2021–2024, w których zostanie ponownie uwzględniona ulga
      termomodernizacyjna i tym samym rozliczona nadpłata podatku?

    3. Czy w świetle objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r. o prawie
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej decyduje status właściciela lub
      współwłaściciela budynku mieszkalnego jednorodzinnego na moment złożenia
      zeznania podatkowego lub korekty zeznania?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, po dniu 1 września 2025 r., kiedy na mocy aktu notarialnego stała się Pani
    współwłaścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spełnia Pani warunki do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przewidzianej w art. 26h ustawy o PIT.
    Poniesione wydatki były finansowane z majątku wspólnego małżonków,
    udokumentowane fakturami wystawionymi na oboje małżonków i dotyczyły budynku
    jednorodzinnego.
    W konsekwencji powinna Pani mieć możliwość dokonania korekt zeznań PIT-37 za lata
    2021–2024 i rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej, zgodnie z objaśnieniami Ministra
    Finansów z 30 marca 2023 r., które wskazują, że decydujący jest status właściciela
    /współwłaściciela budynku w momencie składania zeznania lub korekty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w

    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489; Dz. U. z 2022
    r. poz. 2214; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    W ww. rozporządzeniu w części 1 jako materiały budowlane i urządzenia wymienione
    zostały m.in.:
        kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin – w pkt
        3;
        materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej – w pkt 8;
        ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem – w pkt 13
    Natomiast w części 2 jako usługi rozporządzenie to wymienia m.in.:
        wymianę elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
        instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej – w pkt 7;
        montaż kotła gazowego kondensacyjnego – w pkt 8;
        montaż instalacji fotowoltaicznej – w pkt 13.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga

    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi
    podatnik (uszczuplają jego majątek).
    Z analizy opisu Pani sprawy wynika, że w latach 2021-2024 przeprowadziła Pani z mężem
    termomodernizację budynku mieszkalnego będącego wówczas własnością Pani męża
    (stanowił jego majątek odrębny). 1 września 2025 r. podpisali Państwo notarialnie
    rozszerzenie własności majątkowej małżeńskiej (umowa darowizny) o budynek mieszkalny
    poddany termomodernizacji. W ramach termomodernizacji wymienili Państwo piec
    węglowy na piec gazowy, zamontowali instalację fotowoltaiczną oraz zmodernizowali
    instalację grzewczą.
    Wskazuję, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku
    do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych:
        w części 1 w punkcie 3 został wskazany kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze
        sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia
        powietrza i odprowadzenia spalin;
        w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
        w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej;
        w części 1 w punkcie 8 zostały wskazane materiały budowlane wchodzące w skład
        instalacji ogrzewczej.
    Poniesione przez Państwa wydatki zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych.
    Dla możliwości odliczenia ww. wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej niezbędne
    jest spełnienie wszystkich warunków, o których mowa w ww. przepisach ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim –
    poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały
    budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia

    termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).
    Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi
    (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik
    poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą termomodernizacyjną.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że dnia 1 września 2025 r. zawarła Pani z mężem
    umowę darowizny, na mocy której budynek mieszkalny został włączony do majątku
    wspólnego małżonków objętego wspólnością majątkową. Natomiast wydatki na
    termomodernizację ww. budynku zostały przez Panią poniesione w latach 2021-2024.
    Wspólność majątkową małżeńską regulują przepisy zawarte w ustawie z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 897).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    W myśl art. 33 cytowanej ustawy:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
      1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
      2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
      spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił;
      3) prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej podlegającej odrębnym
      przepisom;
      4) przedmioty majątkowe służące wyłącznie do zaspokajania osobistych potrzeb
      jednego z małżonków;
      5) prawa niezbywalne, które mogą przysługiwać tylko jednej osobie;
      6) przedmioty uzyskane z tytułu odszkodowania za uszkodzenie ciała lub wywołanie
      rozstroju zdrowia albo z tytułu zadośćuczynienia za doznaną krzywdę; nie dotyczy to
      jednak renty należnej poszkodowanemu małżonkowi z powodu całkowitej lub
      częściowej utraty zdolności do pracy zarobkowej albo z powodu zwiększenia się jego
      potrzeb lub zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość;
      7) wierzytelności z tytułu wynagrodzenia za pracę lub z tytułu innej działalności
      zarobkowej jednego z małżonków;
      8) przedmioty majątkowe uzyskane z tytułu nagrody za osobiste osiągnięcia jednego
      z małżonków;
      9) prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa własności przemysłowej oraz inne
      prawa twórcy;
      10) przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba
      że przepis szczególny stanowi inaczej.
    Stosownie do z art. 47 § 1 powyższej ustawy:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

    Skoro na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatku za lata 2021-2024) nie była Pani
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego, to nie jest Pani uprawniona
    do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Na powyższe nie ma znaczenia fakt, że
    wydatki te zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, a na fakturach figuruje
    Pani oraz mąż.
    W świetle powyższego, korekta zeznania podatkowego stanowi ingerencję w stan
    faktyczny i prawny, który obowiązywał w przeszłości. Złożenie korekty nie pozbawia
    podatnika prawa do ulgi, jeśli w momencie złożenia pierwotnego rozliczenia podatkowego
    spełniał wszystkie warunki niezbędne do skorzystania z niej, czyli, innymi słowy, nabył do
    niej prawo, zaś z uwagi na niedopatrzenie z tego prawa nie skorzystał.
    Zatem, nie będzie Pani uprawniona do złożenia korekt zeznań podatkowych z
    uwzględnieniem ulgi termomodernizacyjnej za lata 2021-2024.
    Odnosząc się do Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r. , na które
    Pani się powołała, należy zauważyć, że Minister Finansów w dniu 30 czerwca 2025 r. wydał
    nowe Objaśnienia podatkowe – Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego
    w podatku dochodowym.
    W treści ww. Objaśnień podatkowych z 30 czerwca 2025 r. wskazano na przykład 31:
      Podatnik mieszka w domu jednorodzinnym wraz z rodzicami. Nie jest właścicielem,
      ani współwłaścicielem tej nieruchomości. W lipcu 2023 r. przeprowadzono
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na wymianie stolarki zewnętrznej.
      Fakturę za materiały i usługę w całości opłacił podatnik. Zeznanie podatkowe,
      podatnik złożył w kwietniu 2024 r. W styczniu 2025 r. rodzice przekazali podatnikowi
      tę nieruchomość w darowiźnie. Czy podatnik może w 2025 r., lub w latach kolejnych,
      do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2023 r., mając już
      status właściciela skorygować zeznanie za 2023 r.?
      Nie, podatnik nie może skorygować zeznania za 2023 r., bowiem składając to
      zeznanie, nie miał prawa do ulgi termomodernizacyjnej.
    Mając powyższe na uwadze Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.