Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-559/13-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-11-28
Teza: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, transakcje polegające na wniesieniu przez Spółkę Akcyjną A oraz następnie Spółkę Akcyjną B udziałów Spółki Zależnej do Spółki, w zamian za objęcie udziałów Spółki, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: akcja; udział; umowa-zmiana umowy; wyłączenie; zamiana
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3.10.2013 r. (data wpływu 7.10.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów spółki zależnej w zamian za objęcie udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7.10.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów spółki zależnej w zamian za objęcie udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Udziałowcem w E. Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest spółka akcyjna posiadająca siedzibę na terytorium Polski (dalej: Spółka Akcyjna B). Spółka Akcyjna B jest również udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Zależna). Udziałowcem Spółki Zależnej będzie także inna spółka akcyjna z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka Akcyjna A).

Planowane jest przeprowadzenie transakcji wymiany udziałów w taki sposób, że w zamian za aport całości lub części udziałów w Spółce Zależnej, które będą w posiadaniu Spółki Akcyjnej A, Spółka wyda Spółce Akcyjnej A własne udziały. Nominalna wartość udziałów objętych przez Spółkę Akcyjną A w Spółce w ramach transakcji wymiany udziałów odpowiadać będzie rynkowej wartości udziałów Spółki Zależnej wniesionych do Spółki. Przy tym Spółka w ramach wymiany udziałów uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej. Nie są przewidywane jakiekolwiek dodatkowe wypłaty w gotówce przez Spółkę na rzecz Spółki Akcyjnej A z tytułu nabycia udziałów Spółki Zależnej.

Następnie planowane jest przeprowadzenie transakcji wymiany udziałów w taki sposób, że w zamian za aport całości lub części udziałów posiadanych przez Spółkę Akcyjną B w Spółce Zależnej, Spółka wyda Spółce Akcyjnej B własne udziały. Nominalna wartość udziałów objętych przez Spółkę Akcyjną B w Spółce w ramach transakcji wymiany udziałów odpowiadać będzie rynkowej wartości udziałów Spółki Zależnej wniesionych do Spółki. Przy tym Spółka posiadając już bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej (w związku z poprzednią transakcją wniesienia udziałów Spółki Zależnej przez Spółkę Akcyjną A) w ramach wymiany udziałów ze Spółką Akcyjną B zwiększy ilość udziałów (i w związku z tym ilość praw głosu) w Spółce Zależnej. Nie są przewidywane jakiekolwiek dodatkowe wypłaty w gotówce przez Spółkę na rzecz Spółki Akcyjnej B z tytułu nabycia przez Spółkę udziałów Spółki Zależnej.

Siedziba oraz rzeczywisty ośrodek zarządzania Spółki, w chwili obecnej, jak również na moment dokonania wymiany udziałów, będą znajdować się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, transakcje polegające na wniesieniu przez Spółkę Akcyjną A oraz następnie Spółkę Akcyjną B udziałów Spółki Zależnej do Spółki, w zamian za objęcie udziałów Spółki, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcje polegające na wniesieniu przez Spółkę Akcyjną A oraz następnie Spółkę Akcyjną B udziałów Spółki Zależnej do Spółki, w zamian za objęcie udziałów Spółki, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy o PCC, zasadniczo podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC). Natomiast w myśl art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC przy spółce kapitałowej, za zmianę umowy spółki uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Niezależnie od powyższego w ustawie o PCC przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się generalnie w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona spod opodatkowania PCC. Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o PCC, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego wynika, że transakcja wymiany udziałów zostanie przeprowadzona w ten sposób, że w zamian za aport całości bądź części udziałów posiadanych przez Spółkę Akcyjną A w Spółce Zależnej, Wnioskodawca wyda Spółce Akcyjnej A własne udziały. W efekcie przeprowadzonej transakcji Spółka uzyska większość głosów w Spółce Zależnej. Następnie, w zamian za aport całości bądź części udziałów posiadanych przez Spółkę Akcyjną B w Spółce Zależnej, Wnioskodawca wyda Spółce Akcyjnej B własne udziały, powiększając tym samym ilość głosów posiadanych przez Wnioskodawcę w Spółce Zależnej.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie wyłączenie spod opodatkowania PCC zawarte w art. 2 pkt 6 lit. c ustawy o PCC, gdyż na skutek przeprowadzonych transakcji Wnioskodawca uzyska większość głosów w Spółce Zależnej a następnie, w wyniku kolejnej wymiany udziałów, posiadaną już większość głosów jeszcze powiększy. Tym samym, transakcja wymiany udziałów pomiędzy Spółką Akcyjną A oraz Wnioskodawcą oraz kolejna pomiędzy Spółką Akcyjną B oraz Wnioskodawcą, nie spowoduje, w opinii Spółki, powstania obowiązku podatkowego gruncie PCC.

Zaprezentowane powyżej stanowisko Spółki, znajduje także potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów. Przykładowo można wskazać następujące interpretacje:

*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8.07.2013 r., nr IPTPB2/436-35/13-5/KK;

*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12.06.2013 r., nr IPPB2/436-250/13-2/AF.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, transakcje polegające na wniesieniu przez Spółkę Akcyjną A oraz następnie Spółkę Akcyjną B udziałów Spółki Zależnej do Spółki, w zamian za objęcie udziałów Spółki, w efekcie czego Spółka uzyska większość głosów w Spółce Zależnej, nie będą podlegały opodatkowaniu PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Końcowo odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego wskazać należy, iż rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy konkretnej, indywidualnej sprawy, podatnika w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.