Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-274/14-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-06-06
Teza: brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2014 r. (data wpływu 8 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina X (Wnioskodawca) jest czynnym, zarejestrowanym od 2000 roku, podatnikiem VAT w zakresie realizacji umów cywilnoprawnych. Gmina realizuje, współfinansowany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, projekt pn. „…”. Projekt ten obejmuje prace remontowo-budowlane w czterech budynkach znajdujących się na terenie miasta w zakresie wymiany instalacji c.o. wraz z grzejnikami, stolarki okiennej i drzwiowej, a także docieplenia budynków. Powierzchnia budynków użyteczności publicznej objętej termomodernizacją to 12 043,59 m2.

W budynkach Przedszkola, Szkoły Podstawowej wraz z Gimnazjum prowadzona jest działalność edukacyjna jednostek budżetowych Gminy, natomiast budynek Centrum Kultury przeznaczony jest na działalność samorządowej instytucji kultury. Wymienione jednostki są odrębnymi podatnikami na gruncie podatku VAT, z odrębnie od Gminy nadanymi numerami NIP. Poza celami statutowymi, do których zostały powołane, jednostki te realizują również we własnym zakresie i na własny rachunek przychody z umów cywilnoprawnych, tj. wynajem sal gimnastycznych, a Centrum Kultury – sprzedaż biletów wstępu.

Właścicielem pozyskanego w ramach projektu majątku będzie Gmina X i Gmina zapewni w budżecie środki niezbędne do utrzymania powstałej w ramach projektu infrastruktury, również po zakończeniu projektu. Pozyskany w ramach projektu majątek zostanie nieodpłatnie udostępniony jednostkom objętym projektem dla wykorzystania go w celu prowadzonej działalności statutowej oraz pobierania dochodów w związku z zawartymi przez placówki we własnym imieniu umów cywilnoprawnych. Należy w tym miejscu jednoznacznie wskazać, iż Gmina nie będzie wykorzystywać towarów i usług zakupionych w ramach realizacji projektu, o którym mowa wyżej, do działalności opodatkowanej stawkami VAT. Eksploatacja oraz obsługa techniczna zostanie powierzona dyrektorom poszczególnych placówek, które również otrzymają środki na zabezpieczenie i utrzymanie infrastruktury. Realizacja projektu ma na celu tworzenie optymalnych warunków do rozwoju edukacji i kapitału ludzkiego oraz podnoszenie jakości życia mieszkańców.

Faktury związane z dokonywaniem zakupu towarów i usług w związku z realizacją projektu wystawiane są na Wnioskodawcę z zastosowaniem nr NIP nadanego Gminie. Wnioskodawca nie dokonuje odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dotyczących realizacji projektu, o którym mowa.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przepisów o podatku od towarów i usług Wnioskodawca – Gmina ma możliwość prawną odzyskania VAT w związku z realizacją projektu opisanego we wniosku?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne Gminy obejmują między innymi sprawy w zakresie edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy) oraz utrzymania obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cytowanej ustawy).

Biorąc pod uwagę samodzielność jednostek budżetowych na gruncie rozliczenia VAT (każda jednostka budżetowa Gminy oraz samorządowa jednostka kultury jest odrębnym podatnikiem dla potrzeb podatku VAT) oraz braku związku poniesionych przez Gminę kosztów z uzyskaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu VAT, Gmina stoi na stanowisku, iż nie ma prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w kosztach poniesionych w związku z realizacją omawianego projektu.

Wnioskodawca, zgodnie z art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, oświadczył, że elementy stanu faktycznego objęte powyższym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie były i nie są w chwili obecnej przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym od 2000 roku, podatnikiem VAT w zakresie realizacji umów cywilnoprawnych. Gmina realizuje, współfinansowany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, projekt pn. „…”. Projekt ten obejmuje prace remontowo-budowlane w czterech budynkach znajdujących się na terenie miasta w zakresie wymiany instalacji c.o. wraz z grzejnikami, stolarki okiennej i drzwiowej, a także docieplenia budynków. W budynkach Przedszkola, Szkoły Podstawowej wraz z Gimnazjum prowadzona jest działalność edukacyjna jednostek budżetowych Gminy, natomiast budynek Centrum Kultury przeznaczony jest na działalność samorządowej instytucji kultury. Wymienione jednostki są odrębnymi podatnikami na gruncie podatku VAT, z odrębnie od Gminy nadanymi numerami NIP. Poza celami statutowymi, do których zostały powołane, jednostki te realizują również we własnym zakresie i na własny rachunek przychody z umów cywilnoprawnych, tj. wynajem sal gimnastycznych, a Centrum Kultury – sprzedaż biletów wstępu. Właścicielem pozyskanego w ramach projektu majątku będzie Gmina X i Gmina zapewni w budżecie środki niezbędne do utrzymania powstałej w ramach projektu infrastruktury, również po zakończeniu projektu. Pozyskany w ramach projektu majątek zostanie nieodpłatnie udostępniony jednostkom objętym projektem dla wykorzystania go w celu prowadzonej działalności statutowej oraz pobierania dochodów w związku z zawartymi przez placówki we własnym imieniu umów cywilnoprawnych. Gmina nie będzie wykorzystywać towarów i usług zakupionych w ramach realizacji przedmiotowego projektu do działalności opodatkowanej stawkami VAT. Eksploatacja oraz obsługa techniczna zostanie powierzona dyrektorom poszczególnych placówek, które również otrzymają środki na zabezpieczenie i utrzymanie infrastruktury.

Faktury związane z dokonywaniem zakupu towarów i usług w związku z realizacją projektu wystawiane są na Wnioskodawcę z zastosowaniem nr NIP nadanego Gminie. Wnioskodawca nie dokonuje odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dotyczących realizacji ww. projektu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ wydatki ponoszone w ramach realizacji tego projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.