Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-446/08/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-21
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup aparatów USG i RTG oraz wydatki na modernizację Oddziału Intensywnej Terapii.
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; usługi-usługi medyczne; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2008r. (data wpływu 11 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 maja 2008r. (data wpływu 12 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup aparatów USG i RTG oraz wydatki na modernizację Oddziału Intensywnej Terapii - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup aparatów USG i RTG oraz wydatki na modernizację Oddziału Intensywnej Terapii. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 maja 2008r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-446/08/MS z dnia 30 kwietnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca posiada osobowość prawną i jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej wpisanym do rejestru zakładów opieki zdrowotnej. Podstawowym jego celem jest udzielanie świadczeń zdrowotnych specjalistycznych, stacjonarnych i ambulatoryjnych. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ustawy o VAT. Oprócz działalności zwolnionej z podatku VAT, prowadzi w bardzo wąskim zakresie działalność opodatkowaną: wynajem pomieszczeń i sprzedaż posiłków dla personelu szpitala. Proporcja dotycząca struktury sprzedaży obliczona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 wyniosła za 2005r. 0,94%, za 2006r. 0,92%, za 2007r. 0,75%. W II półroczu 2005r. zrealizował inwestycję pn. „Zakup aparatu RTG i USG oraz modernizacja Oddziału Intensywnej Terapii” w ramach działania 1.3 Regionalna Infrastruktura Społeczna. Inwestycja w 75% finansowana była ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - ZPORR, a 25% z budżetu P. N.. Koszt inwestycji w całości (łącznie z podatkiem VAT) traktowany był jako wydatek kwalifikowany. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ze względu na to, że zakupione urządzenia medyczne tj. aparat RTG i USG oraz nakłady inwestycyjne związane z modernizacją Oddziału Intensywnej Terapii służą wyłącznie sprzedaży zwolnionej (PKWiU 85.11) Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego od zakupu wyżej wymienionych urządzeń medycznych tj. aparatu USG i RTG oraz nakładów inwestycyjnych związanych z modernizacją Oddziału Intensywnej Terapii - częściowo finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego – ZPORR?

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie posiadał prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że urządzenia medyczne i przedmiotowa inwestycja wykorzystywane są wyłącznie do prowadzenia działalności medycznej szpitala – PKWiU 85.11.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86. ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w II półroczu 2005r. zrealizował inwestycję pn. „Zakup aparatu RTG i USG oraz modernizacja Oddziału Intensywnej Terapii” w ramach działania 1.3 Regionalna Infrastruktura Społeczna. Inwestycja w 75% finansowana była ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - ZPORR, a 25% z budżetu P. N.. Wnioskodawca zakupione aparaty RTG i USG oraz modernizowany Oddział Intensywnej Terapii wykorzystuje do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia PKWiU 85.11 – zwolnionych od podatku VAT.

Zatem w myśl powyższych przepisów zakupione aparaty RTG i USG oraz modernizowany Oddział Intensywnej Terapii, nie służą czynnościom opodatkowanym, ponieważ są wykorzystywane do udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawcy zatem nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup aparatu RTG i USG oraz wydatki związane z modernizacją Oddziału Intensywnej Terapii finansowanych w 75% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, a w 25% z budżetu P. N..

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Mogą one jedynie dokonać oceny czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, co też w przedmiotowej sprawie tut. organ uczynił. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszego postanowienia mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji może być kosztem kwalifikowanym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.