Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-972/10-6/NS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-12-07
Teza: Stawka podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; stawka-stawki podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, reprezentowanej przez pełnomocników doradców podatkowych, przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2010 r. (data wpływu 6 września 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 16 września 2010 r. (data wpływu 20 września 2010 r.) oraz 19 listopada 2010 r. (data wpływu 24 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismami z dnia: 16 września 2010 r. (data wpływu 20 września 2010 r.) oraz 19 listopada 2010 r. (data wpływu 24 listopada 2010 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność polegającą na wynajmowaniu lokali podmiotom prowadzącym działalność handlową. Spółka jest właścicielem lub użytkownikiem wieczystym gruntów, na których posadowione są pawilony handlowe będące jej własnością, w których najemcy wynajmują lokale na prowadzenie działalności handlowej. Spółka zapewnia najemcom niezbędną infrastrukturę, tj. na podstawie umów zawartych z podmiotami trzecimi i za ich pośrednictwem dostarcza do lokali handlowych gaz, energię, wodę i ogrzewanie.

Na podstawie umów z dostawcami Spółka zapewnia również obsługę administracyjno-techniczną nieruchomości, wywóz nieczystości, usługi sprzątania, odśnieżania i przeglądów technicznych nieruchomości (w tym serwisu węzłów cieplnych i kotłowni oraz przeglądów kominiarskich). Pozostałe usługi związane z prowadzeniem działalności handlowej najemcy nabywają bezpośrednio od dostawców (np. usługi ochrony, usługi telekomunikacyjne itp.).

Obecnie Spółka posiada:

1.  prawo własności do 14 działek gruntu wraz z prawem własności posadowionych na tych działkach budynków i budowli (dalej: „Budynki na Własnym Gruncie”);
2.  prawo użytkowania wieczystego do 9 działek gruntu wraz z prawem własności posadowionych na tych działkach budynków i budowli (dalej: „Budynki na Użytkowaniu Wieczystym”);
3.  prawo własności do 5 lokali użytkowych wraz w udziałem ułamkowym w prawie użytkowania wieczystego gruntu i częściach wspólnych budynków oraz 1 lokal wraz z udziałem w gruncie (dalej: „Nieruchomości Lokalowe”); oraz
4.  prawo własności do 7 niezabudowanych działek gruntu (dalej: „Grunty”).

Dla każdej z powyższych nieruchomości jest prowadzona odrębna księga wieczysta.

Za wyjątkiem nieruchomości w X nabytej w dniu 25 października 2007 r., pozostałe Budynki na Własnym Gruncie, a także Budynki na Użytkowaniu Wieczystym Spółka nabyła w dniu 30 września 2007 r. w wyniku wniesienia aportem do Spółki przedsiębiorstw Y oraz Z (dalej: „Udziałowcy”).

Udziałowcy wnieśli również aportem w tym dniu do Spółki:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do 4 lokali użytkowych, które zostały następnie przekształcone w miesiącach wrzesień 2009 r. - czerwiec 2010 r. w 4 spośród 6 Nieruchomości Lokalowych, o których mowa w pkt 3 powyżej; oraz
2.  prawo własności do jednego z Gruntów, o których mowa w pkt 4 powyżej.

Pozostałe Grunty zostały nabyte przez Spółkę w miesiącach maj – grudzień 2008 r.

Wydanie najemcom lokali handlowych, tj. pierwsze zasiedlenie Budynków na Własnym Gruncie oraz Budynków na Użytkowaniu Wieczystym nastąpiło przed lub w dniu 1 października 2007 r., z wyjątkiem jednego Budynku na Użytkowaniu Wieczystym, który został zasiedlony w czerwcu 2008 r. oraz jednego Budynku na Własnym Gruncie, który został zasiedlony w lipcu 2008 r. Trzy spośród Nieruchomości Lokalowych zostały zasiedlone przed lub w dniu 1 października 2007 r., natomiast jedna Nieruchomość Lokalowa została zasiedlona w grudniu 2008 r.

Po pierwszym zasiedleniu jak wyżej, Spółka nie ponosiła na ulepszenia nieruchomości wydatków, które byłyby równe, bądź przewyższające 30% wartości początkowej nieruchomości.

Spółka posiada kredyt w banku pobrany na sfinansowanie zobowiązań zaciągniętych w celu nabycia lub finansowania nieruchomości Spółki. Z uwagi na planowane refinansowanie prowadzonej działalności, Spółka planuje sprzedaż większości swoich nieruchomości na rzecz kilku podmiotów. W chwili obecnej Spółka ustala warunki sprzedaży nieruchomości z dwoma podmiotami prowadzącymi działalność leasingową oraz jedną spółką z grupy kapitałowej, do której Spółka należy (przy czym wszystkie podmioty, z którymi Spółka prowadzi ustalenia są zarejestrowanymi podatnikami VAT).

Planowana struktura sprzedaży nieruchomości zakłada, że jeden lub dwa podmioty prowadzące działalność leasingową nabędą 13 Budynków na Własnym Gruncie, wszystkie Budynki na Użytkowaniu Wieczystym oraz wszystkie Nieruchomości Lokalowe. Przed zbyciem nieruchomości nastąpi rozwiązanie przez Spółkę umów z dostawcami mediów do tych nieruchomości (tj. gazu, energii, wody i ogrzewania), jak również rozwiązane zostaną umowy o obsługę administracyjno – techniczną tych nieruchomości, wywóz nieczystości, usługi sprzątania, odśnieżania i przeglądy techniczne nieruchomości. Nastąpi też rozwiązanie umowy najmu z podmiotem, który należy do grupy kapitałowej Spółki i który wynajmuje największą powierzchnię handlową w zbywanych nieruchomościach (dalej: „Główny Najemca”).

Możliwość przeniesienia praw i obowiązków wynikających z umów najmu z pozostałymi najemcami będzie uzależniona od postanowień indywidualnych umów najmu zawartych pomiędzy Spółką a tymi najemcami. Oznacza to, że w niektórych przypadkach nabywcy nieruchomości będą uprawnieni na podstawie zgody najemców do przejęcia praw i obowiązków Spółki w zakresie najmu lokali handlowych, podczas gdy w innych sytuacjach nie będzie to możliwe bez zawarcia nowych umów najmu.

Pozostałe nieruchomości (Grunty oraz jeden Budynek na Własnym Gruncie) pozostaną własnością Spółki.

W złożonym w dniu 20 września 2010 r. uzupełnieniu do wniosku Spółka sprostowała następującą informację zawartą w opisie sprawy we wniosku o interpretację z dnia 1 września 2010 r.

Spółka wskazała we wniosku, że: „Przed zbyciem nieruchomości nastąpi rozwiązanie przez Spółkę umów z dostawcami mediów do tych nieruchomości (tj. gazu, energii, wody i ogrzewania), jak również rozwiązane zostaną umowy o obsługę administracyjno – techniczną tych nieruchomości, wywóz nieczystości, usługi sprzątania, odśnieżania i przeglądy techniczne nieruchomości”.

Natomiast w ww. uzupełnieniu Spółka poinformowała, że rozwiązanie umów z dostawcami mediów nastąpi po zbyciu nieruchomości (a nie przed, jak to zostało wskazane we wniosku), z uwagi na konieczność kontynuacji dostawy tych mediów (ogrzewania, dostawy energii, wody itp.) do nieruchomości w okresie pomiędzy zbyciem nieruchomości, a zawarciem stosownych umów przez ich nowego właściciela (lub korzystającego, w przypadku oddania nieruchomości w leasing przez nowego właściciela).

Ze złożonego w dniu 24 listopada 2010 r. uzupełnienia do wniosku wynika, iż:

1.  Majątek w postaci Budynków na Własnym Gruncie, Budynków na Użytkowaniu Wieczystym oraz Nieruchomości Lokalowych (dalej: „Zbywane Nieruchomości”), nie spełnia, zdaniem Wnioskodawcy, warunków zawartych w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), pozwalających uznać go za przedsiębiorstwo w rozumieniu tego przepisu.
    1.  Zbywane Nieruchomości nie charakteryzują się takim stopniem zorganizowania, który pozwalałby na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Przedmiotem transakcji będą, bowiem, w zależności od rodzaju Zbywanych Nieruchomości, jedynie prawo własności lub prawo użytkowania wieczystego do tych Nieruchomości. Nie będą przedmiotem transakcji prawa z umów związanych ze Zbywanymi Nieruchomościami (tj. umów najmu, umów z dostawcami, w tym w szczególności dostawcami mediów, usługodawcami usług techniczno-administracyjnych dotyczących nieruchomości, prowadzenia rachunku bankowego, księgowości, świadczenia usług prawnych, umów o zarządzanie). Przedmiotem transakcji nie będą też składniki kluczowe dla pojęcia przedsiębiorstwa zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, tj.: nazwa przedsiębiorstwa, środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Możliwość przeniesienia praw i obowiązków z umów najmu zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a najemcami będzie, jak wskazano we wniosku, uzależniona od postanowień indywidualnych umów. Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują co prawda, wstąpienie przez nabywcę rzeczy najętej w stosunek prawny najmu i stanie się podmiotem praw i obowiązków przysługujących zbywcy (art. 678 Kodeksu cywilnego), ale uprawnienie to nie ma związku z tym, czy dana rzecz (tu: Nieruchomość), jest zbywana w ramach przedsiębiorstwa czy nie. Dlatego też, nawet, jeśli nabywca/nabywcy Nieruchomości stanie się/staną się w wyniku transakcji podmiotami praw i obowiązków Spółki z części umów najmu zawartych z najemcami, to przejście praw podmiotowych Spółki nie będzie przedmiotem transakcji, a stanie się faktem z mocy bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa. Tak stałoby się też, gdyby Spółka zbywała np. tylko jedną Nieruchomość, gdzie nie byłoby żadnych wątpliwości, że nie stanowi jej przedsiębiorstwa.
    2.  Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 17 października 2000 r., sygn. akt I CKN 850/98, podkreśla, że „ocena czy przedmiotem transakcji sprzedaży jest przedsiębiorstwo zależy od tego czy na nabywcę przenosi się minimum środków niezbędnych dla kontynuowania działalności gospodarczej, którą prowadzi zbywca”. W niniejszym stanie sprawy sytuacja taka nie będzie mieć miejsca. Jedynie w oparciu o Zbywane Nieruchomości nie da się kontynuować działalności prowadzonej przez Spółkę – w tym celu należałoby zawrzeć stosowne umowy np. z dostawcami mediów, bankami, spółkami zapewniającymi aktualnie obsługę techniczną i administracyjną przedsiębiorstwa, czy świadczącymi usługi księgowe i prawne. Analizie musiałyby też być poddane umowy z najemcami Zbywanych Nieruchomości.
    3.  Pomimo, że zobowiązania nie są wymienione w definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 551 Kodeksu cywilnego, Spółka wskazuje, że przedmiotem transakcji nie będą jej zobowiązania; w szczególności Spółka dalej pozostanie stroną umowy kredytu z bankiem.
2.  Zdaniem Spółki, majątek nie jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej. Po pierwsze, Zbywane Nieruchomości nie mogą stanowić niezależnego przedsiębiorstwa realizującego zadania gospodarcze. Jak wskazane zostało wyżej, do realizacji zadań gospodarczych konieczne będzie zawarcie umów np. z dostawcami mediów, bankami, spółkami zapewniającymi aktualnie obsługę techniczną i administracyjną przedsiębiorstwa, czy świadczącymi usługi księgowe i prawne. Po drugie, Zbywane Nieruchomości nie są „wyodrębnione” z reszty przedsiębiorstwa, gdyż stanowią one zdecydowaną większość majątku Spółki (oprócz Zbywanych Nieruchomości Spółka posiada kilka innych nieruchomości gruntowych i budynkowych), w związku z tym przedsiębiorstwo Spółki nie jest podzielone na kilka odrębnych jednostek np. dział, wydział, oddział, etc., gdzie jedną z nich byłyby Zbywane Nieruchomości. Dodatkowo, Zbywane Nieruchomości nie są wyodrębnione w strukturze finansowej Spółki, tzn. nie prowadzi ona odrębnej księgowości i sprawozdawczości finansowej dla Zbywanych Nieruchomości, w stosunku do pozostałej części jej przedsiębiorstwa. Księgowość prowadzona jest wspólnie dla wszystkich aktywów i pasywów Spółki, gdzie jak wspomniano wyżej, Zbywane Nieruchomości obejmują zdecydowaną większość aktywów Spółki.
3.  Pierwsze zasiedlenie Budynków na Własnym Gruncie oraz Budynków na Użytkowaniu Wieczystym nastąpiło przed lub w dniu 1 października 2007 r., za wyjątkiem:
    
    1.  jednego Budynku na Użytkowaniu Wieczystym, który został zasiedlony w czerwcu 2008 r. (miejsce położenia – A), oraz
    2.  jednego Budynku na Własnym Gruncie, który został zasiedlony w lipcu 2008 r. (miejsce położenia – X).
    
    W odniesieniu do Nieruchomości Lokalowych, Wnioskodawca wskazuje, że za wyjątkiem jednej z nich (zasiedlonej w grudniu 2008 r., położonej w C), wszystkie pozostałe Nieruchomości Lokalowe zostały zasiedlone przed lub w dniu 1 października 2007 r. Spółka wyjaśniła, iż podając we wniosku powyższe daty pierwszego zasiedlenia Zbywanych Nieruchomości uwzględniła powołaną w wezwaniu przez Organ definicję pierwszego zasiedlenia, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa o VAT”), rozumianego jako oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich:
    1.  wybudowaniu, lub
    2.  ulepszeniu, jeśli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
4.  Spółka wyjaśnia, iż w złożonym wniosku nastąpiło niedoprecyzowanie opisu sprawy w odniesieniu do pierwszego zasiedlenia dwóch Nieruchomości Lokalowych. W wyniku popełnionej omyłki pisarskiej we wniosku zawarto błędną informację, jakoby tylko trzy spośród Nieruchomości Lokalowych były zasiedlone przed lub w dniu 1 października 2007 r., podczas gdy pierwsze zasiedlenie dwóch pozostałych Nieruchomości Lokalowych także nastąpiło w tym okresie. W związku z powyższym, Spółka wniosła o uwzględnienie – w odniesieniu do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości Lokalowych – następującej informacji: „Pięć spośród Nieruchomości Lokalowych zostało zasiedlonych przed lub w dniu 1 października 2007 r., natomiast jedna Nieruchomość Lokalowa została zasiedlona w grudniu 2008 r.”. Przez zasiedlenie, o jakim mowa powyżej, Spółka rozumie pierwsze zasiedlenie zdefiniowane w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT.
5.  Jak już wskazano we wniosku, za wyjątkiem nieruchomości w X (Budynek na Własnym Gruncie), nabytej w dniu 25 października 2007 r., pozostałe Budynki na Własnym Gruncie, a także Budynki na Użytkowaniu Wieczystym zostały przez Wnioskodawcę nabyte w dniu 30 września 2007 r. w wyniku wniesienia aportem do Spółki przedsiębiorstw Y oraz Z. Spółka wskazuje ponownie, że z uwagi na fakt, iż transakcja wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa jest czynnością pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy nie przysługiwało z tytułu nabycia aportem Budynków na Własnym Gruncie, Budynków na Użytkowaniu Wieczystym oraz Nieruchomości Lokalowych, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Prawo to przysługiwało Spółce w odniesieniu do nabycia powyższej nieruchomości położonej w X, nabytej w drodze kupna w dniu 25 października 2007 r. Spółka wyjaśniła, że w stosunku do części Zbywanych Nieruchomości ponosiła wydatki na ulepszenia (zarówno przekraczające, jak i nieprzekraczające 30% ich wartości początkowej). W stosunku natomiast do wszystkich Zbywanych Nieruchomości Spółka ponosiła wydatki związane z ich utrzymaniem (np. dostawą gazu, energii, wody i ogrzewania, dostosowaniem do potrzeb najemców itp.). Zarówno w związku z ulepszeniami, jak i w związku z wydatkami związanymi z utrzymaniem Zbywanych Nieruchomości, Wnioskodawcy przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tych Nieruchomości. Spółka wskazała, że z konstrukcji katalogu zwolnień wymienionych w artykule 43 ust. 1 Ustawy o VAT wynika, że jeżeli nie znajduje zastosowania zwolnienie wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, to konieczna jest weryfikacja, czy dana czynność korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Oznacza to, że dla dostawy budynków, budowli lub ich części:
    1.  dokonywanej w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo
    2.  gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata, może być zastosowane zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Jednakże dla zastosowania tego zwolnienia muszą być spełnione jednocześnie oba poniższe warunki:
        1.  w stosunku do budynków, budowli lub ich części nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
        2.  dokonujący dostawy budynków, budowli lub ich części nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.W związku z powyższym, prawo Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w kontekście możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, ma znaczenie jedynie dla dostawy Nieruchomości Lokalowej, o której mowa we wniosku jako zasiedlonej po raz pierwszy w grudniu 2008 r. (tj. nieruchomości położonej w C). W ocenie Spółki, w stosunku do powyższej Nieruchomości Lokalowej żaden z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT nie będzie spełniony. Pierwszy warunek nie będzie spełniony, gdyż w stosunku do przedmiotowej Nieruchomości Lokalowej Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ulepszeń, jak i wydatków ponoszonych na utrzymanie tej nieruchomości. Należy podkreślić, że ustawodawca nie zawęził rozwiązania przyjętego w art. 43 ust. 1 pkt 10a wyłącznie do transakcji nabycia nieruchomości. Aby wypełnić znamiona tej normy (dającej możliwość zastosowania zwolnienia zbycia nieruchomości od podatku od towarów i usług), dostawcy nie może przysługiwać jakiekolwiek prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do zbywanych budynków, budowli lub ich części. Takie rozumienie tej normy jest uzasadnione chociażby zakazem rozszerzającej interpretacji wyjątków od powszechnej zasady opodatkowania i potwierdzone wykładnią organów podatkowych (np. interpretacja z dnia 8 września 2009 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, nr IPPP3/443-646/09-2/MM). Drugi warunek nie jest spełniony, gdyż Spółka poniosła wydatki na ulepszenie powyższej Nieruchomości Lokalowej, co do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej tej Nieruchomości Lokalowej. Nieruchomość ta była wykorzystywana przez Spółkę w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych w okresie krótszym niż 5 lat, w związku z tym nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 7a Ustawy o VAT.
6.  Jak wskazano powyżej w odpowiedzi na pytanie 5, Spółka ponosiła wydatki na ulepszenia w stosunku do niektórych ze Zbywanych Nieruchomości. Wydatki na ulepszenia w wysokości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej Wnioskodawca ponosił w stosunku do następujących Zbywanych Nieruchomości:
    
    1.  w D (Budynek na Użytkowaniu Wieczystym),
    2.  w E (Budynek na Użytkowaniu Wieczystym),
    3.  w F (Budynek na Własnym Gruncie),
    4.  w G (Budynek na Własnym Gruncie), oraz
    5.  w H (Budynek na Własnym Gruncie).
    
    Wydatki na ulepszenia, w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej Wnioskodawca ponosił w stosunku do:
    1.  Budynku na Własnym Gruncie, położonego w X, oraz
    2.  Nieruchomości Lokalowej, położonej w C.W związku z powyższymi wydatkami na ulepszenia, jak i innymi wydatkami związanymi z utrzymaniem Zbywanych Nieruchomości (np. ogrzewanie, dostawa gazu, energii i wody, dostosowanie Nieruchomości do potrzeb najemców itp.), Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wszystkich Zbywanych Nieruchomości. Jednakże, w opinii Spółki, prawo to będzie miało znaczenie jedynie w stosunku do Nieruchomości Lokalowej, położonej w C.
7.  Żadna ze Zbywanych Nieruchomości, w stosunku do których Spółka dokonywała ulepszeń, nie była wykorzystywana przez nią do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez okres co najmniej 5 lat.
8.  Nieruchomość Lokalowa, położona w C, została przez Spółkę nabyta w dniu 30 września 2007 r. jako jedna z nieruchomości stanowiących część składową aportu w postaci przedsiębiorstwa Z. Wartość tej Nieruchomości Lokalowej wynosiła na dzień aportu 3,73 mln PLN. W roku 2008 Spółka poniosła wydatki na ulepszenie powyższej Nieruchomości Lokalowej w wysokości 2,08 mln PLN, co stanowiło 55,76% jej wartości początkowej. W związku z powyższym, terminem pierwszego zasiedlenia dla tej nieruchomości jest grudzień 2008 r.

Jak podniesiono we wniosku, w opinii Spółki, zbycie powyższej Nieruchomości Lokalowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli nastąpi w ciągu dwóch lat od dnia pierwszego zasiedlenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż Budynków na Własnym Gruncie, Budynków na Użytkowaniu Wieczystym oraz Nieruchomości Lokalowych będzie podlegała opodatkowaniu stawką 22% VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT, o ile Spółka i nabywcy złożą przed dniem sprzedaży naczelnikom urzędów skarbowych właściwych dla nabywców oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Budynków na Własnym Gruncie, Budynków na Użytkowaniu Wieczystym oraz Nieruchomości Lokalowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% pod warunkiem, że Spółka i nabywcy nieruchomości złożą właściwym naczelnikom urzędów skarbowych oświadczenie zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT. Wyjątek stanowi Nieruchomość Lokalowa w C, w przypadku której pierwsze zasiedlenie nastąpiło w grudniu 2008 r.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, należy rozumieć m. in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z definicji zawartej w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT wynika, że za towary uważa się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT, wynosi 22%, jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – w świetle art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy wskazać, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części budynków lub budowli, w oparciu o art. 29 ust. 5 Ustawy o VAT, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

W niniejszym stanie sprawy, okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem (tj. oddaniem najemcom lokali handlowych na podstawie umów najmu) Budynków na Własnym Gruncie, Budynków na Użytkowaniu Wieczystym oraz Nieruchomości Lokalowych a planowanym zbyciem tych nieruchomości, jest dłuższy niż dwa lata. W związku z tym sprzedaż tych nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, o ile Spółka i nabywcy nieruchomości nie wybiorą rezygnacji ze zwolnienia. Wyjątek dotyczy zbycia lokalu w C, które jeśli nastąpi przed grudniem 2010 r. to opodatkowane będzie wg reguł zwartych w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Jeżeli Spółka i nabywcy nieruchomości złożą właściwym naczelnikom urzędów skarbowych zgodne oświadczenia odpowiadające warunkom określonym w art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT, to sprzedaż pozostałych nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z treści ww. przepisu wynika, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W oparciu o art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy uznać sprzedaż, aport, a także najem oraz dzierżawę.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b – zgodnie z zapisem art. 43 ust. 7a – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Podkreślenia wymaga, że dla rozstrzygnięcia, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ważne jest, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Literalne brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wskazuje bowiem, że jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest to, by w stosunku do dostawy danego obiektu nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Należy również zauważyć, iż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Na mocy art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Natomiast, z treści art. 29 ust. 5 ustawy wynika, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analogiczna sytuacja ma miejsce, gdy wraz z dostawą budynków lub budowli następuje również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynki te są posadowione. Jak wskazuje przepis § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka prowadzi działalność polegającą na wynajmowaniu lokali podmiotom prowadzącym działalność handlową. Spółka jest właścicielem lub użytkownikiem wieczystym gruntów, na których posadowione są pawilony handlowe będące własnością Spółki, w których najemcy wynajmują lokale na prowadzenie działalności handlowej. Obecnie Spółka posiada:

1.  prawo własności do 14 działek gruntu wraz z prawem własności posadowionych na tych działkach budynków i budowli (dalej: „Budynki na Własnym Gruncie”);
2.  prawo użytkowania wieczystego do 9 działek gruntu wraz z prawem własności posadowionych na tych działkach budynków i budowli (dalej: „Budynki na Użytkowaniu Wieczystym”);
3.  prawo własności do 5 lokali użytkowych wraz w udziałem ułamkowym w prawie użytkowania wieczystego gruntu i częściach wspólnych budynków oraz 1 lokal wraz z udziałem w gruncie (dalej: „Nieruchomości Lokalowe”); oraz
4.  prawo własności do 7 niezabudowanych działek gruntu (dalej: „Grunty”).

Dla każdej z powyższych nieruchomości jest prowadzona odrębna księga wieczysta.

Za wyjątkiem nieruchomości w X nabytej w dniu 25 października 2007 r., pozostałe Budynki na Własnym Gruncie, a także Budynki na Użytkowaniu Wieczystym Spółka nabyła w dniu 30 września 2007 r. w wyniku wniesienia aportem do Spółki przedsiębiorstw Y oraz Z (dalej: „Udziałowcy”). Udziałowcy wnieśli również aportem w tym dniu do Spółki:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do 4 lokali użytkowych, które zostały następnie przekształcone w miesiącach wrzesień 2009 r. - czerwiec 2010 r. w 4 spośród 6 Nieruchomości Lokalowych, o których mowa w pkt 3 powyżej; oraz
2.  prawo własności do jednego z Gruntów, o których mowa w pkt 4 powyżej.

Pozostałe Grunty zostały nabyte przez Spółkę w miesiącach maj – grudzień 2008 r.

Wydanie najemcom lokali handlowych, tj. pierwsze zasiedlenie Budynków na Własnym Gruncie oraz Budynków na Użytkowaniu Wieczystym nastąpiło przed lub w dniu 1 października 2007 r., z wyjątkiem jednego Budynku na Użytkowaniu Wieczystym, który został zasiedlony w czerwcu 2008 r. oraz jednego Budynku na Własnym Gruncie, który został zasiedlony w lipcu 2008 r. Pięć spośród Nieruchomości Lokalowych zostało zasiedlonych przed lub w dniu 1 października 2007 r., natomiast jedna Nieruchomość Lokalowa została zasiedlona w grudniu 2008 r. Spółka ponosiła wydatki na ulepszenia w stosunku do niektórych ze Zbywanych Nieruchomości. Jednakże, w oparciu o definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy, Spółka oświadczyła, iż po pierwszym zasiedleniu nie ponosiła na ulepszenia nieruchomości wydatków, które byłyby równe, bądź przewyższające 30% wartości początkowej nieruchomości. Spółka posiada kredyt w banku pobrany na sfinansowanie zobowiązań zaciągniętych w celu nabycia lub finansowania nieruchomości Spółki. Z uwagi na planowane refinansowanie prowadzonej działalności Spółka planuje sprzedaż większości swoich nieruchomości na rzecz kilku podmiotów. W chwili obecnej Spółka ustala warunki sprzedaży nieruchomości z dwoma podmiotami prowadzącymi działalność leasingową oraz jedną spółką z grupy kapitałowej, do której Spółka należy (przy czym wszystkie podmioty, z którymi Spółka prowadzi ustalenia są zarejestrowanymi podatnikami VAT). Planowana struktura sprzedaży nieruchomości zakłada, że jeden lub dwa podmioty prowadzące działalność leasingową nabędą 13 Budynków na Własnym Gruncie, wszystkie Budynki na Użytkowaniu Wieczystym oraz wszystkie Nieruchomości Lokalowe. Pozostałe nieruchomości (Grunty oraz jeden Budynek na Własnym Gruncie) pozostaną własnością Spółki.

Z powyższego wynika, że sprzedaż Budynków na Własnym Gruncie, Budynków na Użytkowaniu Wieczystym oraz Nieruchomości Lokalowych, poza jedną położoną w C, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W przypadku Nieruchomości Lokalowej położonej w C nie występuje również zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, z uwagi na przysługujące Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ulepszeniami oraz kosztami utrzymania tej nieruchomości.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że transakcja sprzedaży Budynków na Własnym Gruncie, Budynków na Użytkowaniu Wieczystym oraz 5 spośród 6 Nieruchomości Lokalowych, będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem, jeżeli zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, Spółka i nabywca nieruchomości złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy wskazanych nieruchomości, sprzedaż Budynków na Własnym Gruncie, Budynków na Użytkowaniu Wieczystym oraz 5 spośród 6 Nieruchomości Lokalowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.

Natomiast, dostawa Nieruchomości Lokalowej, w przypadku której pierwsze zasiedlenie nastąpiło w grudniu 2008 r., będzie podlegała opodatkowaniu stawką 22% VAT, o ile zbycie tej nieruchomości nastąpi przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.

Dodatkowo, tut. Organ wyjaśnia, iż wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są w terminie, o którym mowa w art. 14d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Nadmienić należy, iż stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stawki podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości. Natomiast kwestia dotycząca wyłączenia z opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 7 listopada 2010 r. nr ILPP1/443-972/10-5/NS.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.