Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.591.2021.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-04
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z fakturą wystawioną przez oddział przedsiębiorcy zagranicznego.
Słowa kluczowe: faktura; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z fakturą wystawioną przez oddział przedsiębiorcy zagranicznego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Państwa Spółka jest spółką z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka, Wnioskodawca). Państwa spółka jest zarejestrowana dla celów VAT w Polsce oraz dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych i składa miesięczne deklaracje dla celów podatku VAT.

W ramach prowadzonej działalności Państwa spółka nabyła w 2018 r. od zagranicznego kontrahenta z siedzibą w Czechach, zarejestrowanego na potrzeby VAT w Czechach (dalej: Kontrahent, a Kontrahent i Spółka dalej łącznie jako: Strony), maszyny przemysłowe do obróbki metalu (dalej: Maszyny). Kontrahent posiada w Polsce oddział i jest zarejestrowany dla celów VAT w Polsce (oddział oraz Kontrahent pod jednym numerem NIP gdyż jest to jeden podatnik VAT). Zakupione Maszyny są wykorzystywane przez Państwa Spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Transport Maszyn do Polski oraz rozliczenie na gruncie VAT przedmiotowych nabyć wyglądało następująco:

*   Kontrahent nabył Maszyny od dostawcy zarejestrowanego na potrzeby VAT w Belgii (tam też Maszyny zostały zaimportowane), a następnie sprzedał je na rzecz Państwa Spółki,
*   Maszyny były fizycznie przetransportowane z Belgii do miejsca ich ostatecznego przeznaczenia w Polsce.
*   dostawy dokonane przez: (a) dostawcę zarejestrowanego na potrzeby VAT w Belgii na rzecz Kontrahenta oraz (b) Kontrahenta na rzecz Spółki rozliczone zostały pierwotnie z wykorzystaniem procedury uproszczonej przewidzianej dla wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych.
*   Kontrahent dla celów rozliczenia tych transakcji ((a) oraz (b)) posługiwał się swoim czeskim numerem VAT nadanym dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.
*   faktury wystawione Państwa Spółce przez Kontrahenta zawierały informacje dotyczące wewnątrzwspólnotowego charakteru przeprowadzanej transakcji oraz wskazywały 0% stawkę VAT.

Ze względu na traktowanie przedmiotowych transakcji jako transakcji trójstronnych, dla których zastosowanie znajdowała procedura uproszczona, dostawy te były rozliczane przez Kontrahenta jako wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów z Czech. Kontrahent wystawił zatem Państwa spółce faktury dokumentujące przedmiotowe dostawy Maszyn zgodnie z czeskimi regulacjami o VAT, traktując na nich przedmiotowe dostawy jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów z Czech do Polski (dalej: Faktury WDT).

Państwa spółka rozpoznała przedmiotowe transakcje jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów z Czech na terytorium Polski i rozliczyła podatek VAT z tytułu tej transakcji zarówno po stronie VAT należnego, jak i VAT naliczonego.

Przed dostawą Maszyn na rzecz Państwa spółki, Państwo wpłacili Kontrahentowi dwie zaliczki na poczet tych dostaw. W związku z tym, że Kontrahent traktował przedmiotowe dostawy jako wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, Państwa spółka nie otrzymała od Kontrahenta faktur zaliczkowych (Faktury WDT uwzględniały pełną kwotę wynagrodzenia przysługującego Kontrahentowi z tytułu dostaw Maszyn).

W 2019 r., tj. po dostawie Maszyn na rzecz Państwa spółki, Strony uzgodniły obniżenie wynagrodzenia przysługującego Kontrahentowi z tego tytułu. W związku z tym Kontrahent wystawił Państwa spółce faktury korygujące do Faktur WDT, obniżające wartość poszczególnych dostaw o ustaloną przez Strony kwotę (dalej: Faktury korygujące WDT in minus). Po otrzymaniu Faktur korygujących WDT in minus Państwa spółka uiściła pozostałą część wynagrodzenia należnego Kontrahentowi z tytułu dostaw Maszyn. Końcowa płatność miała zatem miejsce już po dokonaniu dostaw Maszyn przez Kontrahenta na rzecz Państwa Spółki.

Następnie w grudniu 2020 r. Państwa spółka otrzymała od swojego Kontrahenta kolejne faktury korygujące dotyczące dostaw Maszyn. Państwa spółka nie uznała jednak tych korekt i odesłała je Kontrahentowi z informacją o braku ich akceptacji przez Państwa spółkę. W związku z nieuznaniem tych faktur Państwa spółka nie wprowadziła ich do swoich ksiąg. W szczególności, Państwa Spółka nie uwzględniła tych faktur w swojej ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku VAT. Kontrahent wyjaśnił jednak Państwa spółce potrzebę skorygowania wcześniejszych dostaw Maszyn otrzymaniem indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 6 listopada 2020 r. o sygn. 0114-KDIPI-2.4012.299.2020.2.RD (dalej: Interpretacja Kontrahenta). Zgodnie z tą interpretacją dostawy dokonywane przez Kontrahenta na rzecz finalnych nabywców w Polsce powinny być zakwalifikowane jako dostawy z montażem lub instalacją i podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce jako transakcja lokalna. Natomiast podatnikiem z jej tytułu jest Kontrahent (mechanizm odwrotnego obciążenie nie zadziała) z uwagi na fakt, iż Kontrahent jest podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce dla potrzeb tego podatku. Dodatkowo, w świetle tej interpretacji, faktury korygujące do wystawionych wcześniej faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów powinny być zgodne z czeskimi regulacjami dot. podatku VAT.

Po szczegółowym zapoznaniu się z treścią Interpretacji Kontrahenta oraz konsultacji z doradcami podatkowymi, Strony ustaliły, że w celu prawidłowego udokumentowania zrealizowanych na rzecz Państwa spółki dostaw Maszyn Kontrahent wystawi i przekaże Państwa Spółce następujące dokumenty:

*   kolejne faktury korygujące do Faktur WDT, skorygowanych uprzednio Fakturami korygującymi WDT in minus, które to faktury będą korygowały te transakcje do zera (dalej: Faktury korygujące WDT do zera); Faktury korygujące WDT do zera będą zawierały czeski numer VAT Kontrahenta nadany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych i będą zgodne z czeskimi regulacjami dot. podatku VAT, co jest zgodne z treścią Interpretacji Kontrahenta;
*   faktury dokumentujące dostawy Maszyn z naliczonym polskim VAT według stawki właściwej dla dostaw krajowych (dalej: Faktury z polskim VAT); Faktury z polskim VAT będą zawierały dane (nazwę, adres oraz NIP) oddziału Kontrahenta w Polsce jako dostawcy oraz szczegółowe informacje o uiszczonych przez Państwa spółkę zaliczkach na poczet dostaw Maszyn.

Wątpliwości Państwa dotyczą prawidłowego sposobu rozliczenia opisanych wyżej faktur, w szczególności możliwości i terminu odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur z polskim VAT, które mają zostać wystawione przez Kontrahenta.

**Pytania**

1\. Czy Państwa Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur z polskim VAT, które mają zostać wystawione przez Kontrahenta?

2\. W jakim okresie Państwa Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego?

**Państwa stanowisko w sprawie**

1\. Państwa spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur z polskim VAT, które mają zostać wystawione przez Kontrahenta na zasadach ogólnych, tj. na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

2\. Państwo będziecie uprawnieni do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur z polskim VAT, które mają zostać wystawione przez Kontrahenta, w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma Faktury z polskim VAT od Kontrahenta lub w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Ad 1

Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wprowadza jedną z najistotniejszych zasad podatku VAT - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to przysługuje zasadniczo wtedy, gdy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Dodatkowo, aby można było mówić o prawie do odliczenia, musi wystąpić podatek naliczony. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem co do zasady wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki:

· odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług;

· towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT;

· kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Należy jednak zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W szczególności, stosownie do art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1\. sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b) (uchylona);

2\. transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3\. (uchylony);

4\. wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

5\. faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6\. (uchylony);

7\. wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dostawy Maszyn zostały pierwotnie potraktowane przez Kontrahenta jako wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów z Czech do Polski i udokumentowane Fakturami WDT oraz Fakturami korygującymi WDT in minus, z zastosowaniem zerowej stawki VAT i przy użyciu czeskiego numeru VAT Kontrahenta.

Podejście to okazało się jednak nieprawidłowe w świetle przepisów ustawy o VAT. Zgodnie z Interpretacją Kontrahenta, dostawy Maszyn powinny zostać zakwalifikowane jako dostawy z montażem lub instalacją i podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce jako transakcja lokalna. Ponadto, w związku z tym, że Kontrahent jest podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce dla potrzeb tego podatku, podatnikiem z tytułu tych transakcji jest Kontrahent (brak możliwości zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia).

W związku z powyższym w grudniu 2020 r. Kontrahent wystawił i przesłał Państwa spółce faktury korygujące dotyczące dostaw Maszyn. Spółka nie uznała jednak tych korekt i odesłała je Kontrahentowi z informacją o braku ich akceptacji przez Państwa. Tym samym Państwa spółka nie wprowadziła tych faktur do swoich ksiąg, w szczególności nie uwzględniła ich w swojej ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku VAT. Faktury te nie zostały zatem zdaniem Państwa wprowadzone do obrotu prawnego.

W wyniku szczegółowego zapoznania się z Interpretacją Kontrahenta i konsultacji z doradcami podatkowymi, Strony ustaliły jednakże, że w celu prawidłowego udokumentowania dostaw Maszyn na rzecz Państwa Kontrahent wystawi i przekaże Spółce Faktury korygujące WDT do zera oraz Faktury z polskim VAT. Faktury z polskim VAT będą dokumentowały dokonane na rzecz Państwa Spółki dostawy Maszyn i będą zawierały dane oddziału Kontrahenta w Polsce jako dostawcy oraz podatek VAT naliczony według stawki właściwej dla dostaw krajowych.

W ocenie Państwa, w świetle przywołanych wyżej przepisów Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur z polskim VAT, które mają zostać wystawione przez Kontrahenta na zasadach ogólnych, tj. na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że Spółka jest czynnym podatkiem VAT, natomiast Maszyny nabyte przez Spółkę są przez nią wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Jednocześnie, Państwa Spółka ma otrzymać od swojego Kontrahenta Faktury z polskim VAT dokumentujące dostawy Maszyn, z których będzie wynikać kwota podatku naliczonego. Tym samym, spełnione będą tzw. pozytywne przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku VAT.

Jednocześnie, zdaniem Państwa nie będzie miała miejsca żadna z sytuacji opisanych w art. 88 ustawy o VAT, wyłączających prawo do odliczenia podatku VAT. W szczególności, nie zaistnieje żadna z przesłanek określonych w art. 88 ust. 3a ustawy o VAT. Faktury z polskim VAT będą bowiem dokumentowały faktycznie zrealizowane przez Kontrahenta na rzecz Spółki dostawy Maszyn, które zgodnie z Interpretacją Kontrahenta powinny podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce jako transakcje lokalne.

W ocenie Państwa, na przysługujące prawo do odliczenia podatku VAT nie powinna mieć wpływu okoliczność, że Faktury z polskim VAT zostaną wystawione przez Kontrahenta bez zachowania terminu wynikającego z art. 106i ustawy o VAT. Przepisy ustawy o VAT nie pozbawiają bowiem podatników prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych z naruszeniem art. 106i ustawy o VAT. Podobnie okoliczność, że Faktury z polskim VAT będą uwzględniały całość wynagrodzenia przysługującego Kontrahentowi z tytułu dostaw maszyn (tj. będą uwzględniały uiszczone przez Spółkę zaliczki na poczet dostaw Maszyn) nie będzie wpływać na prawo do odliczenia podatku VAT po stronie Spółki. Ustawa o VAT nie zawiera bowiem żadnych regulacji wyłączających możliwość odliczenia podatku VAT w takich okolicznościach. W rezultacie o ile Kontrahent wystawi, a Spółka otrzyma Faktury z polskim VAT zawierające naliczoną kwotę podatku VAT, która dokumentować będzie dostawy Maszyn, Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT z tych faktur.

Reasumując, w ocenie Państwa biorąc pod uwagę, iż Spółka spełnia warunki niezbędne dla posiadania prawa do odliczenia VAT naliczonego tj. jest czynnym podatnikiem VAT, a nabyte Maszyny są przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur z polskim VAT, które mają zostać wystawione przez Kontrahenta na zasadach ogólnych, tj. na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad 2

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podatnik może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Jednocześnie, na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Zgodnie z art. 86 ust. 10c ustawy, przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.

Ponadto, w świetle art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a (art. 86 ust. 13 ustawy o VAT).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest zasadniczo powiązane z momentem, w którym podatek VAT staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia podatnik musi dodatkowo posiadać fakturę dokumentującą tę transakcję.

Oznacza to, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy o VAT w odniesieniu do nabytych towarów lub usług co do zasady można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie dwie następujące przesłanki:

· powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

· podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Państwa Spółki będziecie uprawnieni do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur z polskim VAT, które mają zostać wystawione przez Kontrahenta, w rozliczeniu za okres, w którym te faktury otrzymacie lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych. Dopiero w tym momencie zostaną bowiem spełnione w odniesieniu do Faktur z polskim VAT obie wskazane wcześniej przesłanki określające termin powstania prawa do odliczenia VAT.

Zdaniem Państwa, na moment powstania prawa do odliczenia podatku VAT nie powinna mieć wpływu okoliczność, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych przez Spółkę towarów powstał w 2018 r., wobec czego Faktury z polskim VAT zostaną wystawione przez Kontrahenta bez zachowania terminu wynikającego z art. 106i ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia po stronie Spółki nie może bowiem powstać wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym te faktury otrzyma.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, w interpretacji z dnia 17 marca 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(\`(...)\`) w przypadku otrzymania faktury/dokumentu celnego z opóźnieniem w stosunku do daty powstania obowiązku podatkowego dla czynności, którą dokumentuje, odliczenie podatku w niej zawartego będzie możliwe dopiero po otrzymaniu tej faktury/dokumentu celnego, nawet wtedy, gdy pomiędzy datą obowiązku podatkowego a otrzymaniem faktury/dokumentu celnego minęło kilka miesięcy. Podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w okresie, w którym otrzymał fakturę/dokument celny oraz za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (oczywiście, o ile w chwili otrzymania przez Spółkę faktury/dokumentu celnego spełniona jest druga z przesłanek odliczenia podatku VAT, tj. po stronie sprzedawcy powstał już obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT). Ponadto możliwość odroczenia odliczenia podatku naliczonego do dwóch okresów rozliczeniowych, o których mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, będzie odnosiła się do daty początkowej, którą określa data faktycznego otrzymania faktury/dokumentu celnego ”,

Interpretacja ta została wprawdzie wydana w poprzednim stanie prawnym i odnosi się do dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych, podczas gdy zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami ustawy o VAT, w przypadku podatników składających deklaracje miesięczne, prawo to przysługuje w trzech kolejnych okresach po otrzymaniu faktury lub dokumentu celnego. Niemniej jednak, w ocenie Spółki, przedstawione w niej konkluzje co do terminu powstania prawa do odliczenia VAT z faktur otrzymanych z opóźnieniem w stosunku do daty powstania obowiązku podatkowego pozostają nadal aktualne.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy będzie on uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur z polskim VAT, które mają zostać wystawione przez Kontrahenta w rozliczeniu za okres, w którym te faktury otrzyma lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 3a ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1\. sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a. wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b. (uchylony),

2\. transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3\. (uchylony);

4\. wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a. stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,

b. podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c. potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;

5\. faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6\. (uchylony);

7\. wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

Jednocześnie stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Zaznaczyć jednak należy, że art. 19a ustawy zawiera szereg czynności, dla których obowiązek powstaje na zasadach szczególnych.

Ponadto na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnika otrzymał fakturę lub dokument celny.

Ponadto w myśl art. 86 ust. 10c ustawy:

Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.

W świetle art. 86 ust. 11 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.):

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.):

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11 może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.

Z treści cytowanych przepisów wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto z odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:

· powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

· doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług (jeżeli faktura dokumentuje takie czynności),

· podatnik jest w posiadaniu faktury bądź dokumentu celnego dokumentujących tę transakcję.

Analiza przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek VAT staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Przez sprzedaż – stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się:

Odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 2 pkt 31 ustawy – przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Faktury są dokumentami sformalizowanymi, potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Według art. 106e ust. 1 ustawy – faktura powinna zawierać:

1\. datę wystawienia;

2\. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3\. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4\. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5\. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6\. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7\. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8\. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9\. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10\. kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11\. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12\. stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13\. sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14\. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15\. kwotę należności ogółem;

16\. w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:

a. obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1, lub

b. w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty

\- wyrazy "metoda kasowa";

17\. w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 - wyraz "samofakturowanie";

18\. w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy "odwrotne obciążenie";

18a. w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy "mechanizm podzielonej płatności", przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania;

19\. w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 - wskazanie:

a. przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,

b. przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub

c. innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia;

20\. w przypadku, o którym mowa w art. 106c - nazwę i adres organu egzekucyjnego lub imię i nazwisko komornika sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym dla podatnika - imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego adres;

21\. w przypadku faktur wystawianych w imieniu i na rzecz podatnika przez jego przedstawiciela podatkowego - nazwę lub imię i nazwisko przedstawiciela podatkowego, jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku;

22\. w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu - datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:

a. przebieg pojazdu - w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. a,

b. liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b, oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c;

23\. w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (procedurze uproszczonej) - dane określone w art. 136;

24\. w przypadkach, o których mowa w art. 97 ust. 10 pkt 2 i 3:

a. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, poprzedzony kodem PL,

b. numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim, zawierający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej właściwy dla tego państwa członkowskiego.

Wątpliwości Państwa dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z Faktur wystawionych przez Kontrahenta oraz okresu w którym Państwo będziecie uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z wystawionych faktur (pytanie nr 1 i 2).

Odnosząc się do kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Kontrahenta należy zauważyć że Kontrahent transkację dokonaną na Państwa rzecz, jak wynika z opisu sprawy, powinien rozliczyć jako dostawę towarów z montażem, która podlega opodatkowaniu w Polsce jako transkacja lokalna. Pierwotnie transakcja traktowana była przez kontrahenta jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów z terytorium Czech i Kontrahent wystawił faktury korygujące do zera. Kontrahent następnie wystawił faktury dokumentujące dostawy Maszyn z naliczonym polskim podatkiem VAT według stawek właściwych dla dostaw krajowych. Faktury zawierały dane (nazwę, adres oraz NIP) oddziału Kontrahenta w Polsce oraz szczegółowe informacje o uiszczonych przez Państwa Spółkę zaliczkach na poczet dostaw Maszyn. Jak już wskazywano zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie. Należy jednocześnie zaznaczyć, że o tym czy dokument stanowi fakturę decyduje treść dokumentu, a mianowicie to, czy dokument ten zawiera elementy określone w art. 106e ustawy. W przedmiotowej sprawie otrzymana faktura z naliczonym podatkiem VAT oraz m.in. nazwą, adresem oraz NIP oddziału Kontrahenta będzie zawierała niezbędne elementy wskazane w treści art. 106e ustawy.

Ponadto należy zauważyć, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W niniejszej sprawie przesłanki pozytywne warunkujące skorzystanie z prawa do odliczenia (wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy) są spełnione, bowiem jak wynika z opisu sprawy, Spółka jest zarejestrowana dla celów podatku VAT w Polsce oraz dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych i składa miesięczne deklaracje dla celów VAT, a zakupione od kontrahenta Maszyny są przez Państwa wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Jednocześnie, w analizowanym przypadku nie zachodzą przesłanki negatywne wynikające z art. 88 ustawy uniemożliwiające odliczenie podatku. W szczególności, nie znajduje zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze. Jak wskazano powyżej po stronie Kontrahenta istniał na terytorium kraju obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu dostaw towarów (Maszyn) na rzecz Państwa Spółki. Strony ustaliły, że w celu prawidłowego udokumentowania zrealizowanych na rzecz Państwa Spółki dostaw Maszyn Kontrahent wystawi i przekaże Państwa Spółce m.in. faktury dokumentujące dostawy Maszyn z naliczonym polskim VAT według stawki właściwej dla dostaw krajowych. Faktury z polskim VAT będą zawierały dane (nazwę, adres oraz NIP) oddziału Kontrahenta w Polsce jako dostawcy oraz szczegółowe informacje o uiszczonych przez Państwa Spółkę zaliczkach na poczet dostaw Maszyn.

W konsekwencji Państwa Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur z polskim VAT, które mają zostać wystawione przez Kontrahenta.

Tym samym stanowisko Państwa spółki w zakresie pytania oznaczonego nr **1** należy uznać za **prawidłowe.**

Odnosząc się natomiast do okresu rozliczeniowego w jakim Państwa Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego należy wskazać, że w przypadku otrzymania faktury z opóźnieniem w stosunku do daty powstania obowiązku podatkowego dla czynności, którą dokumentuje, odliczenie podatku w niej zawartego będzie możliwe dopiero po otrzymaniu tej faktury. Podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w okresie, w którym otrzymał fakturę lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (o ile w chwili otrzymania przez Spółkę faktury spełniona jest druga z przesłanek odliczenia podatku VAT, tj. po stronie sprzedawcy powstał już obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT). Ponadto możliwość odroczenia odliczenia podatku naliczonego do trzech okresów rozliczeniowych, o których mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.) będzie odnosiła się do daty początkowej, którą określa data faktycznego otrzymania faktur lub dokumentu celnego. Zatem należy zgodzić się z Państwem, że będziecie uprawnieni do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez Kontrahenta w rozliczeniu za okres w którym otrzymaliście fakturę lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych. Jednocześnie, jeżeli Państwa Spółka nie dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11 – w oparciu o art. 86 ust. 13 ustawy – obniża kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, (nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 13a ustawy).

Zatem, będziecie Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur z polskim VAT, które mają zostać wystawione przez Kontrahenta, w rozliczeniu za okres w którym otrzymacie Faktury z polskim VAT od Kontrahenta lub w jednym z trzech następnych okresach rozliczeniowych.

W konsekwencji stanowisko Państwa Spółki w zakresie pytania oznaczonego nr **2** należy uznać za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).