Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.92.2025.2.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Sprzedaż udziałów w działce gruntu (Nieruchomości, Działce)
będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług, to do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie
zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku
sprzedaż udziałów w Nieruchomości nie będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    22 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości
    niezabudowanej (działki gruntu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. sp. z o. o. sp. k. (Nabywca)
      NIP: (...);
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        Pani H.G. (Sprzedająca)
        Pan W.G. (Sprzedający)
        Pan M.G (Sprzedający)

## Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja
    Zainteresowany będący stroną postępowania – Nabywca jest inwestorem,
    zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”)
    pod inwestycję magazynowo-logistyczno-produkcyjną z częściami socjalno-biurowymi i
    infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”; planowane nabycie będzie dalej
    określane jako „Transakcja”).
    W ramach Transakcji Nabywca nabędzie działkę o numerze ewidencyjnym (...), objętą
    księgą wieczystą (...), położoną w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w
    województwie (...) (dalej: „Działka”).
    Inwestycja
    Nabywca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię magazynowo-
    logistyczno-produkcyjną z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą
    wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej
    Działki, Nabywca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej
    zwolnieniu z podatku od towarów i usług.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy
    Działka nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania terenu, natomiast dla
    Działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy, zezwalająca na zabudowę
    terenów obejmujących Działkę.
    Budynki, budowle lub ich części
    Działka jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedających
    Sprzedający: małżonkowie Pani H.G. oraz Pan W.G. (udział w Nieruchomości 1/2) oraz Pan
    M.G. (udział w Nieruchomości 1/2) zostali właścicielami Nieruchomości na podstawie
    umowy sprzedaży zawartej (...) roku, Repertorium A nr (...) (przedmiotem nabycia była
    działka (...), w wyniku podziału której została utworzona przedmiotowa Działka).
    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji
    Sprzedającym nie mogło przysługiwać prawo odliczenia VAT naliczonego, ponieważ
    podatek od towarów i usług w ogóle nie został naliczony w związku z tą transakcją.

    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedających w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Działalność Sprzedających względem Nieruchomości
    Pani H.G. jest aktywna zawodowo oraz pobiera emeryturę z ZUS-u. Nie prowadzi
    działalności gospodarczej, natomiast w związku z zawarta umową przedwstępną
    sprzedaży Działki (szczegóły poniżej) została zarejestrowana jako czynny podatnik podatku
    od towarów i usług.
    Natomiast Pan M.G. oraz Pan W.G. prowadzą działalność gospodarczą i w związku z tym
    są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.
    Pan M.G. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z), a Pan W.G. w zakresie
    konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 45.20.Z).
    Sprzedający nie posiadają statusu rolników ryczałtowych.
    Nieruchomość była wykorzystywana w celach rolnych. W latach (...) Nieruchomość była
    przedmiotem dzierżawy na rzecz osoby trzeciej, która prowadziła na Działce działalność
    rolniczą. Sprzedający nie otrzymywali wynagrodzenia z tytułu dzierżawy.
    Sprzedający nie wykorzystywali przedmiotu Transakcji w ramach działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Tym samym, Sprzedający nie
    wykorzystywali Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od
    towarów i usług.
    Sprzedający nie dokonywali sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.
    Umowa przedwstępna sprzedaży
    W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający zawarli pierwotnie przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej:
    „Umowa przedwstępna”) z podmiotem trzecim (dalej: „(...)”). Następnie (...) zawarł
    przedwstępną umowę cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej (dalej:
    „Przedwstępna umowa cesji”) z deweloperem (dalej: „Deweloper”), który z kolei dokonał
    cesji praw i obowiązków z Przedwstępnej umowy cesji na podmiot z grupy kapitałowej
    Wnioskodawcy (dalej: „Podmiot powiązany”). Dopiero Podmiot powiązany dokona cesji
    praw i obowiązków z Przedwstępnej umowy cesji na Nabywcę. Transakcja nastąpi w ten
    sposób, że w pierwszej kolejności (...) zawrze przyrzeczoną umowę cesji praw i
    obowiązków z Umowy przedwstępnej w wykonaniu Przedwstępnej umowy cesji z
    Nabywcą, a następnie Nabywca zawrze umowę sprzedaży w wykonaniu Umowy
    przedwstępnej ze Sprzedającymi. Tym samym, finalne nabycie Działki nastąpi od
    Sprzedających do Nabywcy. Jednocześnie spółka z grupy kapitałowej Dewelopera oraz
    Nabywca zamierzają zawrzeć umowę o zarządzanie budową (tzw. (...)) w zakresie
    planowanej Inwestycji. Sprzedający w Umowie przedwstępnej wyrazili zgodę na dokonanie
    cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej na rzecz spółki mającej siedzibę w
    Rzeczpospolitej Polskiej w drodze jednej lub więcej czynności prawnych.
    Na potrzeby przygotowania do realizacji planowanej Inwestycji, Sprzedający zawarli
    również z (...) umowę użyczenia Działki. W umowie użyczenia Sprzedający udzielili (...)
    prawa do dysponowania Działką na cele budowlane, a także uzgodnili, że na podstawie
    zawartej umowy (...) jest uprawniony we własnym imieniu do:
    - występowania do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania wszelkich pozwoleń,
      uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych przyłączenia
      Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej,
      wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej
      infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, jak również
      uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień w zakresie
      ewentualnej relokacji przebiegu mediów znajdujących się na Nieruchomości i urządzeń
      z nimi związanych, a kolidujących z planowaną na Nieruchomości inwestycją,

    - uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania inwestycji na
      środowisko, w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym
      zakresie, ich zmianę, cofanie i odbiór,
    - uzyskania decyzji – pozwolenia wodno-prawnego, decyzji zezwalającej na prowadzenie
      badań archeologicznych, decyzji na lokalizację zjazdu z drogi publicznej, decyzji o
      zgodzie na realizację inwestycji drogowej (o ile okaże się to konieczne zgodnie z
      przepisami prawa), w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów
      w tym zakresie, ich zmianę, cofanie oraz odbiór,
    - składania wniosków o pozwolenie na budowę i uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt
      budowlany, w tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym
      zakresie, ich zmianę, cofanie i odbiór,
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej, leśnej, w tym
      składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich
      zmianę, cofanie i odbiór,
    - wejścia na Nieruchomość oraz prowadzenia na niej badań i odwiertów, niezbędnych do
      potwierdzenia, iż warunki gruntowe umożliwiają realizację planowanej na
      Nieruchomości inwestycji, w tym również do uzyskania decyzji zatwierdzających
      projekt robót geotechnicznych oraz uzyskania decyzji zatwierdzającej dokumentację
      geologiczno-inżynierską,
    - wejścia na Nieruchomość w celu wykonania badań geotechnicznych i środowiskowych,
    - występowania do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt
      planu remediacji dla Nieruchomości (o ile będzie to konieczne), w tym składania i
      podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie i
      odbiór,
    - występowania do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zezwalającej na wycinkę
      drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu
      nasadzeń zastępczych (o ile znajduje to uzasadnienie),
    - dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu
      drogowego w tym występowanie do właściwych organów i służb w celu uzyskania
      warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, w tym składanie i
      podpisywanie wniosków i innych dokumentów, ich zmianę, cofanie oraz odbiór.
    Dla Działki uzyskana została decyzja o środowiskowych uwarunkowaniach, wspomniana
    powyżej decyzja o warunkach zabudowy oraz pozwolenie wodnoprawne, a w trakcie
    uzyskiwania jest pozwolenie na budowę – decyzje zostały (a w zakresie pozwolenia na
    budowę zostaną) wydane dla (...), przy czym finalnie zostaną przeniesione na Nabywcę.
    Dodatkowo, przed Transakcją planowana jest również reklasyfikacja gruntu wchodzącego
    w skład Działki na tereny inne niż rolne.
    (...) we własnym zakresie pozyskał informacje o właścicielach Nieruchomości, nawiązał
    kontakt ze Sprzedającymi oraz doprowadził do podpisania umowy przedwstępnej.
    Sprzedający nie podejmowali działań marketingowych w celu sprzedaży Działki.
    Działalność Sprzedających względem pozostałych składników majątku
    Sprzedający Pani H. i Pan W.G. nie dokonywali w ostatnich latach sprzedaży innych
    nieruchomości. Pan M.G. w ostatnich latach dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego
    otrzymanego w darowiźnie od ojca ((...) r.) oraz sprzedaży lokalu niemieszkalnego ((...) r.),
    przy czym obie te transakcje nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Sprzedający posiadają również inne nieruchomości oprócz Działki objętej zakresem
    wniosku, jednak nie planują ich zbycia.
    Udzielone przez Sprzedających pełnomocnictwo

    Sprzedający udzielili pełnomocnictwa osobom fizycznym z grupy kapitałowej Dewelopera
    do uzyskiwania dokumentów i informacji dotyczących Nieruchomości, w tym do
    otrzymywania od właściwych sądów i urzędów wszelkich informacji i dokumentów, w tym
    w szczególności do:
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z akt księgi wieczystej
      prowadzonej dla Nieruchomości oraz dokumentów załączonych do nich;
    - otrzymywania odpisów z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z wniosków (i
      załączników do nich) złożonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z dokumentów
      załączonych do innych ksiąg historycznych dotyczących nieruchomości, w tym ksiąg
      wieczystych, z których została odłączona Nieruchomość oraz zbiorów dokumentów
      prowadzonych dla Nieruchomości przed założeniem dla niej księgi wieczystej, jak i
      innych ksiąg wieczystych, do których złożono dokumenty dotyczące Nieruchomość;
    - otrzymywania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów i budynków;
    - otrzymywania informacji o przeznaczeniu Nieruchomości w miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego i studiach uwarunkowań i kierunków
      zagospodarowania przestrzennego (w tym wypisów i wyrysów z takich planów i
      studiów) oraz otrzymywania zaświadczeń o braku miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla Nieruchomości lub o
      przeznaczeniu Nieruchomości w obowiązujących miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego;
    - wglądu do oraz otrzymywania wszelkich dokumentów związanych z procesem
      inwestycyjnym przeprowadzonym na terenach Nieruchomości, w tym między innymi
      decyzji o pozwoleniu na budowę oraz pozwolenia na użytkowanie;
    - występowania do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów
      dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w
      odniesieniu do Nieruchomości, występowania z procedurą uzyskania klauzul
      ostateczności wszelkich dokumentów związanych z procesami inwestycyjnymi
      przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości;
    - otrzymywania informacji o toczących się lub zakończonych postępowaniach dotyczących
      Nieruchomości oraz wydanych w tych postępowaniach decyzjach administracyjnych;
    - otrzymywania informacji dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych w stosunku do
      Nieruchomości (w tym nieruchomości, z których powstała Nieruchomość);
    - uzyskiwania wszelkich informacji i zaświadczeń związanych z Nieruchomością od
      konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia Nieruchomości,
      w tym uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków;
    - uzyskiwania zaświadczeń od właściwych organów i urzędów czy Nieruchomość stanowi
      las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach i/lub grunt
      przeznaczony pod zalesienie lub jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub
      decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19 ust. 3
      ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach;
    - otrzymywania od właściwych organów i urzędów informacji i zaświadczeń o stanie
      środowiska Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania oraz uzyskiwania odpisów i kopii z dokumentów
      dotyczących Nieruchomości znajdujących się we wszelkich archiwach, urzędach i
      rejestrach, a także uzyskiwania innych informacji (w tym zaświadczeń, wypisów itp.)

      dotyczących Nieruchomości, w tym między innymi: kwestii reprywatyzacyjnych,
      rewitalizacyjnych, środowiskowych, geologicznych i górniczych, komunikacyjnych,
      budowlanych i ochrony konserwatorskiej;
    - otrzymywania jakichkolwiek innych zaświadczeń, informacji lub wypisów dotyczących
      Nieruchomości od wszelkich podmiotów publicznych.
    Dodatkowo, w ramach Umowy przedwstępnej zawartej przez Sprzedających z (...) (która
    finalnie zostanie scedowana na Nabywcę), Sprzedający udzielili przedstawicielom (...)
    pełnomocnictwa do:
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
      oraz włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych
      dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów
      oraz uzyskanie decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;
    - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
      zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności;
    - zawarcia w imieniu Sprzedających umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych
      określających warunki włączenia do dróg;
    - uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach oddziaływania planowanej inwestycji na środowisko, decyzji
      zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji o warunkach zabudowy,
      decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na
      Nieruchomości planowanej inwestycji;
    - uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia umowy sprzedaży – we właściwych dla
      Sprzedających oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy,
      urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub oddziale Kasy
      Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, a także Państwowym Funduszu Rehabilitacji
      Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g lub art.
      306e ustawy Ordynacja podatkowa, potwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z
      należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi;
    - uzyskania od Organów administracji publicznej, wszelkich zaświadczeń i informacji
      dotyczących Nieruchomości, w tym w szczególności wypisów z rejestru gruntów oraz
      wyrysów z mapy ewidencyjnej;
    - przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej KW nr (...), prowadzonej
      przez (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych z siedzibą w (...), przy czym
      pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie
      kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, jak również wykonywania fotokopii
      przez pełnomocnika, a także do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których
      Nieruchomość została odłączona.
    Kontekst Transakcji
    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Nabywca pragnie wskazać, że
    w celu realizacji Inwestycji Nabywca nabędzie również inne działki od podmiotów trzecich i
    w tym zakresie Nabywca wraz z tymi podmiotami złoży odrębne wnioski o interpretacje.
    Jednocześnie Sprzedający pragną wskazać, że wystąpili w przeszłości z wnioskiem o
    wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia skutków podatkowych planowej
    sprzedaży działki nr (...) (na skutek podziału której powstała Działka) – na rzecz (...), w
    której to interpretacji organ potwierdził między innymi, że w ramach sprzedaży na rzecz

    (...) Sprzedający będą działać w charakterze podatników podatku od towarów i usług.
    Ponieważ jednak transakcja ta nie doszła do skutku, a aktualnie planowane jest, opisane
    we wniosku, dokonanie sprzedaży Działki na rzecz Nabywcy, Zainteresowani występują z
    wnioskiem w celu potwierdzenia skutków podatkowych Transakcji.
    Status VAT Nabywcy
    Nabywca jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Data Transakcji
    Końcowo Zainteresowani wskazują, że planowane jest przeprowadzenie Transakcji w 2025
    r.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, sprzedaż
    przedmiotowej Działki na rzecz Nabywcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług
    oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne
    niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług.
    W Państwa opinii, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej
    sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj.
    Transakcja dostawy nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług.
    Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że sprzedaż Działki będzie podlegała przepisom
    ustawy o podatku od towarów i usług, Transakcja obejmująca sprzedaż Działki nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
      domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie

    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko
    w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem
    ściśle określonym w tym przepisie).
    Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy
    której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od Sprzedających –
    Zainteresowanych niebędących stroną postępowania, udziały w nieruchomości
    niezabudowanej – działce gruntowej (określanej we wniosku jako Nieruchomość, Działka).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.136.2025.1.PJ w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że:
      - sprzedaż przez Sprzedających udziałów w Nieruchomości (niezabudowanej działki nr
        (...)) będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
        usług – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy będzie
        podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
      - sprzedaż udziałów w Nieruchomości (niezabudowanej działki nr (...)) będzie podlegała
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia.
    Skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż udziałów w działce gruntu
    (Nieruchomości, Działce) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, to do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie
    zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim
    przypadku sprzedaż udziałów w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaliśmy ze prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.136.2025.1.PJ.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. sp. z o. o. sp. k. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.