Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-449/09/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-07
Teza: Czy w świetle obowiązujących przepisów przyznawane dofinansowania (refundacja kosztów) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy Urząd Miasta dokonujący wypłat środków na realizację ustawowo określonych zadań Gminnego oraz Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na rzecz osób fizycznych zobowiązany jest do sporządzenia rocznych informacji podatkowych o wypłaconych dofinansowaniach według ustalonego wzoru PIT-8C?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; fundusz-fundusz celowy; płatnik; refundacja; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Miasta przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 23 kwietnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaconego z Gminnego i Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej dofinansowania (dotacji) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 kwietnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaconego z Gminnego i Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej dofinansowania (dotacji).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach realizacji zadań z Gminnego i Powiatowego Fundszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej Urząd Miasta zawiera z osobami fizycznymi i prawnymi umowy na dofinansowanie zadań określonych w art. 406 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz. U. z 2008r. Nr 25, poz. 150 ze zm.), tj. na:

1.  edukację ekologiczną oraz programowanie działań proekologicznych i zasady zrównoważonego rozwoju,
2.  wspomaganie realizacji zadań państwowego monitoringu środowiska,
3.  wspomaganie innych systemów kontrolnych i pomiarowych oraz badań stanu środowiska, a także systemów pomiarowych zużycia wody i ciepła, 3a) wspomaganie systemów gromadzenia i przetwarzania danych związanych z dostępem do informacji o środowisku,
4.  realizowanie zadań modernizacyjnych i inwestycyjnych, służących ochronie środowiska i gospodarce wodnej, w tym instalacji lub urządzeń ochrony przeciwpowodziowej i obiektów małej retencji wodnej,
5.  przedsięwzięcia związane z ochroną przyrody, w tym urządzanie i utrzymanie terenów zieleni, zadrzewień, zakrzewień oraz parków,
6.  przedsięwzięcia związane z gospodarką odpadami i ochroną powierzchni ziemi,
7.  przedsięwzięcia związane z ochroną powietrza, 7a) przedsięwzięcia związane z ochroną wód,
8.  profilaktykę zdrowotną dzieci na obszarach, na których występują przekroczenia standardów jakości środowiska,
9.  wspieranie wykorzystania lokalnych źródeł energii odnawialnej oraz pomoc przy wprowadzaniu bardziej przyjaznych dla środowiska nośników energii, 9a) wspieranie działalności związanej z wytwarzaniem biokomponentów i biopaliw ciekłych,
10.  wspieranie ekologicznych form transportu,
11.  działania z zakresu rolnictwa ekologicznego bezpośrednio oddziałujące na stan gleby, powietrza i wód, w szczególności na prowadzenie gospodarstw rolnych produkujących metodami ekologicznymi położonych na obszarach szczególnie chronionych na podstawie przepisów ustawy o ochronie przyrody, inne zadania ustalone przez radę gminy, służące ochronie środowiska i gospodarce wodnej, wynikające z zasady zrównoważonego rozwoju, w tym na programy ochrony środowiska.

Środki finansowe z Gminnego i Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej są przyznawane na podstawie regulaminu przyjętego Zarządzeniem Prezydenta Miasta w sprawie zasad korzystania ze środków GiPFOSiGW, który szczegółowo określa wysokość oraz tryb dofinansowania zadań. Osoby fizyczne, z którymi Urząd Miasta zawarł umowy otrzymują refundację kosztów, które ponieśli i udokumentują poniesione wydatki fakturą vat. Refundacją objęty jest wyznaczony w umowie procent poniesionych wydatków.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w świetle obowiązujących przepisów przyznawane dofinansowania (refundacja kosztów) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Czy Urząd Miasta dokonujący wypłat środków na realizację ustawowo określonych zadań Gminnego oraz Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na rzecz osób fizycznych zobowiązany jest do sporządzenia rocznych informacji podatkowych o wypłaconych dofinansowaniach według ustalonego wzoru PIT-8C?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub z budżetu samorządu terytorialnego.

Zgodnie z zapisem art. 408 Prawa ochrony środowiska środki Gminnego i Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej mogą być wydatkowane poprzez udzielanie dotacji. Przepis art. 403 Prawa ochrony środowiska stanowi, ze gminne i powiatowe fundusze są funduszami celowymi w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. W art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) zawarta jest definicja funduszu celowego: jest to fundusz powołany w drodze ustawy, którego przychody pochodzą ze środków publicznych, a wydatki są przeznaczane na realizacja wyodrębnionych zadań. Ustawa o finansach publicznych nie zawiera szczegółowych regulacji w zakresie gospodarki finansowej funduszy celowych odwołując się do przepisów tworzących poszczególne fundusze - w przypadku funduszy ochrony środowiska na ustawę Prawo ochrony środowiska. Jednakże stosownie do zapisów art. 107 ustawy o finansach publicznych dotacjami celowymi są środki przekazywane przez m.in. samorządowe fundusze celowe na finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty. Zatem przyznawane z GiPFOŚiGW w Urzędzie Miasta świadczenia są dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Natomiast w zakresie źródła finansowania dotacji z funduszy celowych - drugie kryterium ustawowo wymagane przy zwolnieniu z opodatkowania – należy podkreślić, że wspólnym dla budżetu gminy i funduszy celowych jest plan ustalany w trybie uchwały budżetowej jednostki samorządu terytorialnego. Podobnie plan funduszy celowych jest ustalony we wspólnym zarządzeniu Prezydenta Miasta w sprawie układu wykonawczego do Budżetu Miasta. Z tym, że plan finansowych funduszy jest określony w załącznikach: do uchwały budżetowej oraz układu wykonawczego do uchwały budżetowej.

Zdaniem wnioskodawcy, w świetle przywołanych powyżej argumentów, dofinansowania udzielane na rzecz osób fizycznych z funduszy celowych spełniają wymogi definicji "dotacji" zawartej w ustawie o finansach publicznych, zatem należy stwierdzić, że dochody z tego tytułu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Urząd Miasta dokonując wypłaty środków wymienionych w art. 21 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest zobowiązany do sporządzania rocznej informacji o wysokości przychodu według ustalonego wzoru (PIT-8C) i przekazania jej podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Z powyższego przepisu wynika, że skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia podatkowego uzależnione jest od źródła finansowania świadczenia oraz od tego czy przyznawane świadczenie jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym wnioskodawca zawarł informację, iż dofinansowanie (refundacja kosztów) do zadań określonych w art. 406 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz. U. z 2006r., Nr 129, poz. 902 ze zm.) dokonywane jest w ramach realizacji zadań z Gminnego i Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Należy zwrócić uwagę, że przepisy ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) wyodrębniają fundusz celowy od budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 29 ust. 4 pkt 2 ustawy o finansach publicznych fundusz celowy, który realizuje zadania wyodrębnione z budżetu gminy jest gminnym funduszem celowym, natomiast fundusz celowy, który realizuje zadania wyodrębnione z budżetu powiatu jest powiatowym funduszem celowym.

Zgodnie z art. 400 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz. U. z 2008r. Nr 25, poz. 150 ze zm.), na zasadach określonych ustawą działają Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, zwany dalej „Narodowym Funduszem”, wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, zwane dalej „wojewódzkimi funduszami”, powiatowe fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, zwane dalej „powiatowymi funduszami”, oraz gminne fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, zwane dalej „gminnymi funduszami”.

Przepis art. 403 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że gminne i powiatowe fundusze są funduszami celowymi w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Środki tychże funduszy przeznacza się zgodnie z treścią art. 406 i art. 407 ust. 1 powołanej ustawy na działania wymienione w art. 406 ust. 1 tejże ustawy. Jak wynika z art. 408 ww. ustawy działalność, o której mowa w art. 406 może być finansowana przez przyznawanie dotacji. Należy wskazać, że zgodnie z art. 401 ust. 1 ww. ustawy przychodami funduszy są wpływy z tytułu opłat za korzystanie ze środowiska i administracyjnych kar pieniężnych pobieranych na podstawie ustawy oraz przepisów szczególnych, a także z tytułu kwot pieniężnych uzyskanych na podstawie decyzji, o której mowa w art. 362 ust. 3.

Stosownie do art. 107 pkt 2 ustawy o finansach publicznych dotacjami celowymi są środki przekazywane przez jednostki, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 i 12 (tj. m.in. państwowe i samorządowe fundusze celowe) na finansowanie lub dofinansowanie zadań realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty. Zapis tegoż przepisu uzupełnia katalog dotacji celowych określony w art. 106 ust. 1 pkt 2 ustawy. Dotacje, o których mowa w art. 107, pochodzą nie tylko ze środków budżetu państwa (art. 106 ust. 1 ustawy o finansach publicznych), ale także przekazywane są przez fundusze celowe oraz powiatowe lub samorządowe osoby prawne. Regulacja art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy dotyczy w szczególności samorządowych funduszy celowych. Z powyższego zatem wynika, że dofinansowanie udzielone z samorządowego funduszu celowego jest dotacją celową.

Należy podkreślić, że przepisy ustawy o finansach publicznych wyraźnie wyodrębniają fundusz celowy od budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Budżet jest rocznym planem dochodów i wydatków oraz przychodów i rozchodów (art. 165 ust. 1 ustawy o finansach publicznych). Zgodnie z przepisami art. 29 powyższej ustawy funduszem celowym jest fundusz, którego przychody pochodzą ze środków publicznych, a wydatki są przeznaczone na realizację wyodrębnionych zadań (ust. 1). Fundusz celowy, który realizuje zadania wyodrębnione z budżetu gminy (powiatu) jest gminnym (powiatowym) funduszem celowym. Elementem wspólnym dla budżetu gminy i gminnego funduszu celowego jest uchwała budżetowa. Zarówno budżet jak i plan przychodów i wydatków tego funduszu ustalane są w uchwale budżetowej rady gminy. Nadto organem odpowiedzialnym za wykonanie budżetu gminy i planu funduszu jest wójt (burmistrz, prezydent miasta).

Reasumując - dotacja udzielona z funduszu celowego nie jest tożsama z dotacją udzieloną z budżetu państwa czy też z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Dofinansowanie do zadań określonych w art. 406 ustawy Prawo ochrony środkowiska z Gminnego i Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej stanowi co prawda dotację celową w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Jednakże nie można jej uznać za dotację otrzymaną z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, bowiem jest udzielana z funduszu celowego. Zatem nie spełnia ona warunków niezbędnych do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 42a osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż Urząd Miasta winien sporządzić zgodnie z brzmieniem art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych informację o wysokości przychodu - PIT-8C dla osób, które otrzymują ww. dofinansowanie (dotację) z Gminnego i Powiatowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

W świetle powołanych powyżej przepisów prawa oraz opisanego zdarzenia przyszłego należy stanowisko wnioskodawcy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.