Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.161.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Uznanie, że wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji
Zadania nr 6, tj. wybudowane sieci wodociągowe i
kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia
techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na
przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) działają Państwo w
charakterze podatnika VAT. Uznanie wniesienia aportem do
Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci
wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni,
nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i
pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia
1) za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. Prawo do
pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
wydatków poniesionych przez Państwa na realizację Zadania
nr 6.
Słowa kluczowe: aport
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatnik
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w kwestii:
    - uznania, że wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane
      sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia
      techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni
      ścieków (tłocznia 1) działają Państwo w charakterze podatnika VAT,
    - uznania wniesienia aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych
      sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń
      technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę
      tłoczni ścieków (tłocznia 1) za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
      niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT,
    - prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych
      przez Państwa na realizację Zadania nr 6.
    Ww. wniosek uzupełnili Państwo - pismem z 4 kwietnia 2025 r. (data wpływu 4 kwietnia
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    X [dalej: Miasto lub Wnioskodawca] jest jednostką samorządu terytorialnego - (...) w myśl
    art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 107 ze zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zadania własne Miasta obejmują sprawy:
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług [dalej:
    podatek VAT].
    Miasto jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „...” [dalej: Inwestycja].
    Na Inwestycję składa się sześć odrębnych zadań, tj.:
    - budowa suchego zbiornika przeciwpowodziowego (zadanie 1),
    - przebudowa, budowa i remont istniejących odcinków sieci kanalizacji deszczowej przy ul.
      (...) (zadanie nr 2),
    - budowa sieci kanalizacji deszczowej przy ul. (...) (zadanie nr 3),
    - budowa sieci (kolektora) kanalizacji deszczowej w celu odwodnienia terenów pomiędzy
      autostradą (...) a obwodnicą (...) (zadanie nr 4),
    - budowa sieci wod.-kan. w rejonie pomiędzy autostradą (...), obwodnicą (...) i ul. (...)
      (zadanie nr 5),
    - zaprojektowanie i budowa sieci wodno-kanalizacyjnej pomiędzy działkami A i B obręb
      (...), a działką C obręb (...), częściowo wzdłuż (...), wraz ze zmianą w funkcjonowaniu
      tłoczni ścieków sanitarnych przy ul. (...) oraz budową odcinka sieci wodociągowej w
      rejonie ul. (...) w (...) (zadanie nr 6) - [dalej: Zadanie nr 6].
    Przedmiotowa Inwestycja jest dofinansowana z Programu Rządowy Fundusz Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych z dnia (...) 2021 r. nr (...)/Polski Ład.
    Niniejszy wniosek dotyczy konsekwencji w podatku VAT w zakresie Zadania nr 6.

    Zadanie nr 6 jest w trakcie realizacji, a zakończenie tego zadania planowane jest na luty
    2026 r.
    Realizacja Zadania nr 6 odbywa się w systemie zaprojektuj - wybuduj. Przedmiotowe
    zadanie jest projektowane od 2023 r., a wykonywane od 2024 r.
    Szacowana wartość nakładów na Zadanie nr 6 to (...) zł brutto w roku 2025 i (...) zł brutto w
    roku 2026 (razem w latach 2025 i 2026: (...) zł brutto).
    Finansowanie Zadania nr 6 częściowo odbędzie się z Programu Rządowy Fundusz Polski
    Ład: Program Inwestycji Strategicznych z dnia (...) nr (...) PolskiLad). Natomiast na ten
    moment, Miasto poniosło wydatki na Zadanie nr 6 wyłącznie ze środków własnych Miasta.
    Dotychczas na Zadanie nr 6 wydatkowano środki w wysokości:
    - (...) zł brutto w roku 2023,
    - (...) zł brutto w roku 2024,
    - (...) zł brutto w roku 2024.
    Faktury dokumentujące realizację Zadania nr 6 wystawiane są/będą na Miasto. Na
    fakturach jest/będzie wskazywany NIP Miasta.
    Efektem realizacji Zadania nr 6 będą sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz
    przepompownia, które stanowić będą budowle w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. -
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) [dalej: prawo budowlane], jak
    również urządzenia technicznie stanowiące element wyposażenia tych budowli takie jak
    agregaty prądotwórcze i pompy.
    W ramach realizacji Zadania nr 6 dojdzie również do przebudowania istniejącej tłoczni
    ścieków (tłocznia P1). Tłocznia ścieków (tłocznia P1), która ma zostać przebudowana w
    ramach realizacji Zadania nr 6 stanowi własność Przedsiębiorstwa Wodociągów i
    Kanalizacji w (...) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”). W związku z faktem, że tłocznia ścieków
    (tłocznia P1), która ma zostać przebudowana w ramach realizacji Zadania nr 6 stanowi
    własność Spółki, to z perspektywy przepisów prawa cywilnego poniesione przez Miasto
    wydatki związane bezpośrednio z przebudową tej tłoczni będą stanowiły nakłady
    poniesione na nieruchomość (budowlę) będącą własnością Spółki.
    Początkowo Miasto planowało, że niezwłocznie po zakończeniu realizacji Zadania nr 6
    dokona sprzedaży za wynagrodzeniem pieniężnym jego efektów, tj. wybudowanych sieci
    wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych
    (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków
    (tłocznia 1).
    Miasto jednak zmieniło zdanie i niezwłocznie po zakończeniu Zadania nr 6 i z dniem
    oddania do użytkowania efektów tego zadania, Miasto planuje ich przekazanie aportem
    do Spółki w zamian za udziały (wartość netto transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT). Efekty
    realizacji Zadania nr 6 (tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz
    przepompownia, nabyte urządzenia techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz
    nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) przed ich dostawą w drodze aportu do
    Spółki nie będą użytkowane przez Miasto.
    Aport zostanie udokumentowany prawnie aktem notarialnym.
    Przekazanie aportem efektów Zadania nr 6 wynika z podziału kompetencji i statutowych
    zadań Spółki polegających na zaopatrzeniu w wodę i odbiorze ścieków.
    Pytania

    1. Czy Miasto wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane
      sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia
      techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni
      ścieków (tłocznia 1) będzie działać w charakterze podatnika VAT?
    2. Czy wniesienie przez Miasto aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj.
      wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych
      urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na
      przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie stanowiło czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT?
    3. Czy Miastu przysługuje/będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
      naliczonego z tytułu wydatków poniesionych przez Miasto na realizację Zadania nr 6?
    Państwa stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z 4
    kwietnia 2025 r.):
    1. Miasto wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane sieci
      wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia techniczne
      (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków
      (tłocznia 1) będzie działać w charakterze podatnika VAT.
    2. Wniesienie przez Miasto aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj.
      wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych
      urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na
      przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie stanowiło czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.
    3. Miastu przysługuje/będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
      naliczonego z tytułu wydatków poniesionych przez Miasto na realizację Zadania nr 6.
    Ad 1 i Ad 2
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.

    Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach.
    Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty
    rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W związku z
    wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:
    - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
      określoną wartość.
    Aport to transakcja, która ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać bowiem
    różne formy - pieniężną jak również w formie np. otrzymania udziałów spółki.
    Wniesienie aportem powstałych w ramach Zadania nr 6 składników majątkowych, tj.
    wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych
    urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) w zamian za udziały (wartość
    netto transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT) należy zatem uznać za odpłatną dostawę
    towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast wniesienie aportem
    powstałych w ramach Zadania nr 6 nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) w
    zamian za udziały (wartość netto transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT) należy zatem uznać
    za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Mianowicie, zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U.
    z 2022 r. poz. 1360; dalej: „Kodeks cywilny”) nieruchomościami są części powierzchni
    ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z
    gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych
    stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z definicji tej wynika zatem, że na
    gruncie prawa cywilnego można wyodrębnić trzy rodzaje nieruchomości w sensie
    prawnym: grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej), budynki trwale z gruntem
    związane (tzw. nieruchomości budynkowe), części tych budynków (tzw. nieruchomości
    lokalowe). Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego, część składowa
    rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych, a
    częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego - art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego.

    W konsekwencji, na gruncie prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np.
    wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków
    lub budowli, w tym ich rozbudowa), stanowią część składową gruntu i tym samym
    stanowią własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone,
    stanowi bowiem jego część składową.
    W związku z tym, w sytuacji, gdy Miasto w ramach realizacji Zadania nr 6 poniesie wydatki
    na przebudowę tłoczni ścieków (tłoczni P1) będącej własnością Spółki, to prawo własności
    do przebudowanej tłoczni będzie przypadało Spółce. Jednocześnie, podmiotowi, który
    poniósł koszt nakładów na cudzą nieruchomość (Miastu) będzie przysługiwało prawo do
    domagania się od właściciela nieruchomości (Spółki) nabycia tych nakładów, które z kolei
    na gruncie przepisów ustawy o VAT jest traktowane jako świadczenie usług.
    Czynność wniesienia aportem sieci będzie stanowić także czynność cywilnoprawną z
    uwagi na formę aktu notarialnego. Miasto wnosząc do Spółki aport w postaci sieci
    powstałych w ramach realizacji Zadania nr 6, co będzie udokumentowane aktem
    notarialnym, nie będzie więc działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie
    będzie korzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca wystąpi w takim przypadku w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT, a czynność aportu podlegać będzie opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako odpłatna dostawa towarów.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu VAT może albo być opodatkowana
    właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Zakres i
    zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43
    ustawy o VAT.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku VAT
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona z VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli
    lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Jak zostało wskazane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po
    spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
    tego przepisu.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem,
    że:

    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    W przypadku, gdy nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, należy przeanalizować także
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o przepis art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia budowli. W tym zakresie należy odwołać się do
    prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 prawa budowlanego ilekroć w ustawie jest mowa o:
    3) budowli - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową;
    3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
      charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
      zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja
      elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi,
      podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
      zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale
      technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii
      kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani
      urządzenia budowlanego.
    Z dniem oddania sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni powstałych w
    ramach Zadania nr 6 do użytkowania, Miasto zamierza dokonać ich wniesienia do Spółki
    aportem. W efekcie tej czynności Spółka stanie się właścicielem sieci wodociągowych i
    kanalizacyjnych oraz przepompowni powstałych w ramach Zadania nr 6, które będą
    służyły Spółce do realizacji statutowych zadań Spółki polegających na zaopatrzeniu w
    wodę i odbiorze ścieków.
    W związku z powyższym, zdaniem Miasta planowana czynność wniesienia wybudowanych
    sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni do Spółki w drodze aportu
    zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa (wniesienie

    aportem) wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni - nie
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT.
    Z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT wynika, że aby dostawa budynku, budowli lub ich
    części mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki
    określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich
    części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    W analizowanej sprawie Miasto uważa, że przysługuje mu prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Zadania nr 6 (co Miasto
    uzasadnia poniżej w odniesieniu do pytania nr 3), dlatego też czynność aportu nie będzie
    korzystała ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Zdaniem Miasta, brak jest również podstaw do zastosowania zwolnienia, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, stanowiącym o zwolnieniu z VAT dostawy towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Sieci, które powstaną w ramach Zadania nr 6, zostaną bowiem z dniem ich oddania do
    użytkowania przekazane aportem do Spółki. Sieci przed dostawą w drodze aportu do
    Spółki nie będą użytkowane przez Miasto. Jak również zdaniem Miasta (co Miasto
    uzasadnia poniżej w odniesieniu do pytania nr 3), Miastu przysługuje prawo do odliczenia.
    W konsekwencji, Miasto stoi na stanowisku, iż:
    1) wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane sieci
      wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia techniczne
      (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia
      1) będzie działać w charakterze podatnika VAT.
    2) wniesienie aportem do Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci
      wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń
      technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę
      tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu
      VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.
    Powyższe stanowisko Miasta potwierdzają wydane w analogicznych sprawach
    interpretacje indywidualne, np.:
    - interpretacja indywidualna z 12 listopada 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.696.2024.2.
      MC - „W opisanej sytuacji, w przypadku transakcji wniesienia aportu do Spółki,
      wyczerpane zostają przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług. W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7
      ust. 1 ustawy - transakcja przeniesienia własności mienia w formie wniesienia wkładu
      niepieniężnego w drodze aportu, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie
      zaś publicznoprawną). Jak wskazano wyżej, jednostka samorządu terytorialnego - w
      zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. czynności
      sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów
      prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) - jako osoba prawna będzie podlegała
      obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych. W tym zakresie bowiem,
      wykonywane przez Państwa czynności będą miały charakter działalności gospodarczej
      w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jednocześnie należy wskazać, że czynność
      wykonywana przez Państwa, opisana we wniosku, nie będzie podlegała wyłączeniu z
      opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Organy władzy publicznej nie będą

      uznawane za podatników w zakresie czynności, które mieszczą się w ramach zadań,
      dla realizacji których zostały one powołane, dodatkowo pod warunkiem, że czynności
      te nie będą wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W
      przypadku przeniesienia własności mienia za odpłatnością (w tym wniesienia aportu)
      nie będą realizowane zadania, dla realizacji których organy te zostały powołane.
      Działania Państwa będą w tym przypadku tożsame z działaniami każdego innego
      podmiotu dokonującego przeniesienia własności mienia w formie wniesienia wkładu
      niepieniężnego. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy
      stwierdzić, że planowane przez Państwa przeniesienie własności mienia w formie
      wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki, będzie stanowiło czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT, a Państwo w tym przypadku będą działali w charakterze
      podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Reasumując, przenosząc własność
      mienia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki będziecie Państwo
      działać jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a nie jako organ władzy
      publicznej i w konsekwencji nie będziecie mogli Państwo skorzystać w tym zakresie z
      wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Tym samym transakcja
      przeniesienia mienia, o którym mowa we wniosku, w drodze aportu będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art.
      7 ust. 1 ustawy.”
    - interpretacja indywidualna z 11 grudnia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.778.2024.1 AK
      - „Analiza powołanych powyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy
      prowadzi do wniosku, że planowana czynność wniesienia do Spółki w drodze aportu
      nowo wybudowanych budynków, tj. budynku Oczyszczalni ścieków, budynku
      administracyjno-socjalnego, wiaty magazynowej osadu oraz budowli, tj. infrastruktury
      kanalizacyjnej obejmującej automatyczny punkt zlewny ścieków dowożonych, kanał
      grawitacyjny, reaktor biologiczny SBR, zblokowany reaktor sekwencyjny połączony ze
      zbiornikiem retencyjno-buforowym, komorami reakcji, komorami tlenowej stabilizacji
      osadu, powstałych w wyniku realizacji ww. inwestycji, zostanie dokonana - jak wynika z
      opisu sprawy - w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy lub
      w ciągu dwóch lat od niego, tj. przed dokonaniem aportu nowo wybudowane budynki i
      budowle nie będą wykorzystywane przez Gminę przez okres dłuższy niż dwa lata. [...]
      W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku
      VAT w odniesieniu do czynności wniesienia aportem nowo wybudowanych budynków,
      budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy należy stwierdzić, że
      czynność wniesienia aportem nowo wybudowanych budynków i budowli będzie
      podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku, jako odpłatna
      dostawa towarów.”
    - interpretacja indywidualna z 29 listopada 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.581.2024.2.
      AKS - „Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że wnosząc do Spółki aport w postaci
      Infrastruktury - sieci wodno-kanalizacyjnej w miejscowości (...) powstałej w ramach
      pierwszej części operacji: „(...)”, Gmina nie będzie działać jako organ władzy publicznej i
      w konsekwencji nie może skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6
      ustawy. [...] w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy, w odniesieniu do czynności
      wniesienia aportem Inwestycji, tj. sieci wodno-kanalizacyjnej powstałej w ramach
      pierwszej części operacji, należy stwierdzić, że ww. czynność wniesienia aportem
      Inwestycji będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki
      podatku jako odpłatna dostawa towarów.”

    - interpretacja indywidualna z 18 listopada 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.617.2024.2.
      MGO - „(...) wniesienie aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej powstałej w
      ramach realizacji Inwestycji, stanowiące odpłatną dostawę towarów, podlega
      opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.”
    Ad 3
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      - nabycia towarów i usług,
      - dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego ich wykorzystania do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Istotna jest intencja nabycia, jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych VAT, wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT
    wymogów formalnych - odliczenie jest dozwolone.
    W niniejszym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, są/będą
    spełnione, ponieważ sieci powstałe w ramach Zadania nr 6, Miasto planuje wykorzystywać
    wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, niekorzystających ze zwolnienia z VAT, tj. do
    aportu sieci na rzecz Spółki, w zamian za odpowiednie wynagrodzenie ze strony Spółki.
    Początkowo zaś Miasto planowało sprzedać sieci za wynagrodzeniem pieniężnym, gdzie
    również czynność ta byłaby opodatkowana VAT. W obu zatem sytuacjach (pierwotny
    zamiar - sprzedaż i obecny zamiar - aport) Miasto dokując zakupów dotyczących Zadania
    nr 6 działało, działa i będzie działać w charakterze podatnika VAT.
    W związku z powyższym, Miastu przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych przez Miasto na realizację
    Zadania nr 6, gdyż Miasto jako podatnik będzie wykorzystywać sieci wyłącznie do
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT, niekorzystających ze zwolnienia z VAT.
    Zamiar Miasta wykorzystania wybudowanych sieci do czynności opodatkowanych VAT
    istniał początkowo z uwagi na pierwotny zamiar sprzedaży sieci, a obecnie zamiar taki
    istnieje z uwagi na planowany aport efektów realizacji Zadania nr 6 do Spółki. W istocie
    więc zamiar wykorzystania nabywanych towarów i usług na realizację Zadania nr 6
    wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT w postaci odpłatnej dostawy towarów oraz

    odpłatnego świadczenia usług istniał od samego rozpoczęcia realizacji Zadania nr 6.
    Zmianie uległa tylko forma prawna czynności opodatkowanej VAT ze sprzedaży za
    wynagrodzeniem pieniężnym na wniesienie aportem.
    Prawo do pełnego odliczenia potwierdzają także wydane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne, np.:
  - interpretacja indywidualna z dnia 29 listopada 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.581.2024.2.
      AKS - „W związku z zamiarem wniesienia aportem do Spółki bezpośrednio po oddaniu
      do użytkowania wybudowanej sieci wodno-kanalizacyjnej, zrealizowanej w ramach
      pierwszej części operacji: „(...)”, Gminie , jako czynnemu podatnikowi VAT, będzie
      przysługiwało prawo do pełnego odliczenia kwot VAT naliczonego wynikającego z
      faktur dokumentujących wydatki związane z nowo wybudowaną siecią”;
  - interpretacja indywidualna z dnia 18 listopada 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-
      1.4012.617.2024.2.MGO - „(...) wniesienie aportem do Spółki infrastruktury
      wodociągowej powstałej w ramach realizacji Inwestycji, stanowiące odpłatną dostawę
      towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia od tego
      podatku.
    Jednocześnie Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktur dotyczących wydatków poniesionych na przebudowę infrastruktury wodociągowej
    w ramach Inwestycji pn.: „...” w związku z zamiarem wniesienia jej aportem do Spółki.
    Prawo to przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88
    ustawy”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
          tolerowania czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
    - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną
      wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych
    czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
    podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne
    dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Są Państwo w trakcie realizacji inwestycji, na którą składa się m.in.
    Zadanie nr 6, tj. zaprojektowanie i budowa sieci wodno-kanalizacyjnej pomiędzy działkami
    A i B obręb (...), a działką C obręb (...), częściowo wzdłuż (...), wraz ze zmianą w
    funkcjonowaniu tłoczni ścieków sanitarnych przy ul. (...) oraz budową odcinka sieci
    wodociągowej w rejonie ul. (...) w (...). Efektem realizacji Zadania nr 6 będą sieci
    wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownia, które stanowić będą budowle w myśl
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, jak również urządzenia technicznie
    stanowiące element wyposażenia tych budowli takie jak agregaty prądotwórcze i pompy.
    W ramach realizacji Zadania nr 6 dojdzie również do przebudowania istniejącej tłoczni
    ścieków (tłocznia P1). Tłocznia ścieków (tłocznia P1), która ma zostać przebudowana w
    ramach realizacji Zadania nr 6 stanowi własność Spółki.
    Początkowo planowali Państwo, że niezwłocznie po zakończeniu realizacji Zadania nr 6
    dokonają Państwo sprzedaży za wynagrodzeniem pieniężnym jego efektów, tj.
    wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych
    urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na
    przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1). Jednak zmienili Państwo zdanie i niezwłocznie po
    zakończeniu Zadania nr 6 i z dniem oddania do użytkowania efektów tego zadania,
    planują Państwo ich przekazanie aportem do Spółki w zamian za udziały (wartość netto
    transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT). Efekty realizacji Zadania nr 6 (tj. wybudowane sieci
    wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownia, nabyte urządzenia techniczne
    (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1)
    przed ich dostawą w drodze aportu do Spółki nie będą użytkowane przez Państwa.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy wnosząc aportem do
    Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne
    oraz przepompownie, nabyte urządzenia techniczne (agregaty prądotwórcze i pompy)
    oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1), będą Państwo działać w
    charakterze podatnika VAT.
    Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków
    podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy) należy mieć na

    względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują
    jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15
    ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od
    towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
    cywilnoprawnego.
    W przedmiotowej sprawie warunek ten będzie spełniony, ponieważ wniesienie aportem
    do Spółki infrastruktury powstałej w wyniku realizacji Zadania nr 6, będzie miało charakter
    cywilnoprawny.
    Zatem w tej sytuacji nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w
    konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15
    ust. 6 ustawy.
    Podsumowując, wnosząc aportem do Spółki efekty realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowane
    sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, nabyte urządzenia techniczne
    (agregaty prądotwórcze i pompy) oraz nakłady na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1),
    będą Państwo działać w charakterze podatnika VAT.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie przez Państwa aportem do
    Spółki efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i
    kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów
    prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie
    stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    Jak wskazano powyżej, wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub
    cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej
    dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które
    nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych).
    Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Wyjaśnić jednocześnie należy, że przedmioty praw majątkowych mogą mieć charakter
    materialny albo niematerialny, a rzeczy stanowią jedną z kategorii przedmiotów, do
    których odnosi się treść praw majątkowych. Wyodrębnione przedmioty mające charakter
    materialny, czyli rzeczy, dzielone są tradycyjnie na nieruchomości i ruchomości (red. prof.
    dr hab. Maciej Gutowski, „Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-449”, C.H. Beck
    2016, komentarz do art. 45 k.c.)
    Na podstawie art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W świetle art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.

      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np.
    wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków
    lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu.
    Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.
    Podmiot, który poniósł nakłady na nieruchomość, nie może ich sprzedać. Jednak ma on
    pewne prawo do tych nakładów i może je przenieść na rzecz innego podmiotu.
    Z wniosku wynika, że efektem realizacji Zadania nr 6 będą sieci wodociągowe i
    kanalizacyjne oraz przepompownia, które stanowić będą budowle w myśl ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane, jak również urządzenia technicznie stanowiące element
    wyposażenia tych budowli takie jak agregaty prądotwórcze i pompy. W ramach realizacji
    Zadania nr 6 dojdzie również do przebudowania istniejącej tłoczni ścieków (tłocznia P1),
    stanowiącej własność Spółki. W związku z faktem, że tłocznia ścieków (tłocznia P1), która
    ma zostać przebudowana w ramach realizacji Zadania nr 6 stanowi własność Spółki, to z
    perspektywy przepisów prawa cywilnego poniesione przez Państwa wydatki związane
    bezpośrednio z przebudową tej tłoczni będą stanowiły nakłady poniesione na
    nieruchomość (budowlę) będącą własnością Spółki.
    W świetle powyższych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady jakie zostaną
    poniesione przez Państwa na majątku Spółki nie będą stanowić towaru w rozumieniu art.
    2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Przedmiotem zbycia (aportu)
    będą poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym. Poniesione
    nakłady w obcym środku trwałym nie będą stanowić zatem odrębnej rzeczy, a jedynie
    będą skutkować powstaniem po Państwa stronie roszczenia o zwrot poniesionych
    kosztów. Roszczenie to nie będzie stanowić natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo
    o charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów.
    Podmiot, który poniósł nakłady, dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i
    może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, że nakład jest
    prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.
    Z uwagi na powyższe, odpłatna czynność zbycia (aportu) nakładów, jako przekazanie za
    wynagrodzeniem nakładów na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem na
    podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    Świadczenie usług w postaci zbycia (aportu) nakładów poniesionych w obcym środku
    trwałym nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku, w konsekwencji czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Państwa świadczenie na rzecz Spółki – aport poniesionych nakładów –
    nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT.
    Natomiast w odniesieniu do efektów realizacji Zadania nr 6 w postaci wybudowanych
    sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, a także nabytych urządzeń
    technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp), należy zauważyć, że w sytuacji, gdy
    przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta
    prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
    mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych czynności zwolnienia od podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art.
    43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich
    używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich
    części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek,
    budowlę lub ich części oddano w najem, jaki w przypadku wykorzystywania budynku,
    budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też
    potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do
    korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których

    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi
    do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik
    uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje
    znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia
    od podatku od towarów i usług.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

      Pod pojęciem budynku należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
      związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
      oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Odnosząc się do sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, które
    stanowić będą budowle w myśl ustawy Prawo budowlane, należy zauważyć, że - jak
    Państwo wskazali - niezwłocznie po zakończeniu Zadania nr 6 i z dniem oddania do
    użytkowania efektów tego zadania, planują Państwo ich przekazanie aportem do Spółki
    w zamian za udziały (wartość netto transakcji) oraz gotówkę (kwota VAT). Efekty
    realizacji Zadania nr 6 przed ich dostawą w drodze aportu do Spółki nie będą
    użytkowane przez Państwa.
    Analizując ww. informacje w kontekście powołanych przepisów należy stwierdzić, że do
    pierwszego zasiedlenia ww. budowli dojdzie w momencie dokonania aportu. Nie zostaną
    zatem spełnione warunki umożliwiające zwolnienie od podatku od towarów i usług aportu
    tych budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    należy dokonać analizy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynków,
    budowli lub ich części (oraz związanych z nimi urządzeń budowalnych) mogła korzystać
    ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie,
    tj. dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części
    oraz dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
    których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Zatem celem ustalenia, czy transakcja wniesienia aportem ww. budowli, tj.
    wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni, będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, należy dokonać rozstrzygnięcia, czy przysługuje/będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków na ich budowę.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Jak stanowi z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie
    jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest
    intencja nabycia – jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od
    towarów i usług wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście
    jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy (art. 88) lub aktów wykonawczych.
    Jak wynika z opisu sprawy, od początku realizacji Inwestycji zamierzali Państwo dokonać
    odpłatnego zbycia ww. budowli. Początkowo planowali Państwo, że niezwłocznie po
    zakończeniu realizacji Zadania nr 6 dokonają Państwo sprzedaży za wynagrodzeniem
    pieniężnym jego efektów, jednak zmienili Państwo zdanie i niezwłocznie po zakończeniu
    Zadania nr 6 i z dniem oddania do użytkowania efektów tego zadania, planują Państwo
    ich przekazanie aportem do Spółki w zamian za udziały (wartość netto transakcji) oraz
    gotówkę (kwota VAT).
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w
    analizowanym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
    spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – są Państwo zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierzają Państwo ww. budowle

    bezpośrednio po ich wybudowaniu wnieść aportem do Spółki. Oznacza to, że ww.
    budowle są budowane z zamiarem wykorzystania ich do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, zgodnie z art. 86 ustawy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    ponoszone na wybudowanie ww. budowli, tj. sieci wodociągowych i kanalizacyjnych
    oraz przepompowni.
    Przechodząc zatem do kwestii opodatkowania podatkiem VAT planowanej dostawy
    budowli, należy stwierdzić, że dla dostawy wybudowanych sieci wodociągowych i
    kanalizacyjnych oraz przepompowni, w ramach aportu do Spółki, zwolnienie na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie znajdzie zastosowania, ponieważ – jak
    rozstrzygnięto powyżej – przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na wybudowanie ww.
    budowli. Nie zostaną zatem spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia wskazane
    w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy, ww. budowle, tj.
    wybudowane sieci wodociągowe i kanalizacyjne oraz przepompownie, które powstaną
    w ramach inwestycji, przed dokonaniem aportu nie będą przez Państwa użytkowane,
    tym samym nie będą użytkowane na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Ponadto – jak rozstrzygnięto wyżej – przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na wybudowanie ww. budowli.
    W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    w odniesieniu do czynności wniesienia aportem ww. budowli na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10, 10a oraz pkt 2 ustawy, należy stwierdzić, że ww. czynność wniesienia aportem
    budowli, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni,
    do Spółki będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą
    ze zwolnienia od podatku VAT.
    Odnosząc się natomiast do aportu wyposażenia, tj. nabytych urządzeń technicznych
    (agregaty prądotwórcze i pompy), należy przeanalizować możliwość zwolnienia od
    podatku ich dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zwolnienie to w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do ww. wyposażenia, tj. nabytych
    urządzeń technicznych (agregaty prądotwórcze i pompy) nie znajdzie zastosowania,
    gdyż z okoliczności sprawy wynika, że nie będą Państwo go wykorzystywali wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku. Jak Państwo wskazali, przekazanie majątku
    aportem do Spółki nastąpi niezwłocznie po zakończeniu Zadania nr 6 i oddaniu do
    użytkowania efektów tego zadania.
    W konsekwencji, dostawa ww. wyposażenia, tj. nabytych urządzeń technicznych
    (agregaty prądotwórcze i pompy) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowując, wniesienie przez Państwa aportem do Spółki efektów realizacji Zadania
    nr 6, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i kanalizacyjnych oraz przepompowni,
    nabytych urządzeń technicznych (agregatów prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na
    przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1) będzie stanowiło czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do pełnego odliczenia
    podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Zadania nr 6,
    należy powtórzyć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86

    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak rozstrzygnięto w zakresie pytania nr 2, wniesienie przez Państwa aportem do Spółki
    efektów realizacji Zadania nr 6, tj. wybudowanych sieci wodociągowych i
    kanalizacyjnych oraz przepompowni, nabytych urządzeń technicznych (agregatów
    prądotwórczych i pomp) oraz nakładów na przebudowę tłoczni ścieków (tłocznia 1),
    będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    Efekty realizacji Zadania nr 6 powstają zatem zamiarem wykorzystania ich do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Tym samym w analizowanym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, będą spełnione.
    W konsekwencji, przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do pełnego odliczenia
    podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Zadania nr 6.
    Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych
    w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać,
    że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o
    aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony
    przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie

    obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie
    można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.