Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.781.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Dobrowolne umorzenie udziałów spółki, a koszty uzyskania
przychodów.
Słowa kluczowe: udział-umorzenie udziałów-dobrowolne umorzenie
udziałów za wynagrodzeniem
koszt-koszty uzyskania przychodów
wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu uzyskania przychodu z
odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) albo
wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów
(akcji), objętych lub nabytych w wyniku realizacji praw
majątkowych albo w wyniku realizacji praw z papierów
wartościowych lub realizacji praw z pochodnych
instrumentów finansowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca jest jednym z pięciu aktualnych
    wspólników spółki z ograniczoną działalnością (dalej: „Spółka”), prowadzącej działalność
    na terytorium Polski, podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Historia Spółki
    Spółka została zawiązana (...) r. Jej pierwotnymi wspólnikami byli Wnioskodawca i druga
    osoba fizyczna (dalej: „Wspólnik 2”).
    Kapitał zakładowy Spółki został określony na kwotę (...) zł, każdy ze wspólników objął po
    50% udziałów, które pokrył wkładem pieniężnym w wysokości po (...) zł.
    Dnia 13 grudnia 2000 r. została podjęta uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego
    Spółki z kwoty (...) zł, stanowiącej (...) równych i niepodzielnych udziałów o wartości
    nominalnej po (...) zł każdy, do kwoty (...) zł, tj. o kwotę (...) zł, zmieniając jednocześnie
    wartość nominalną jednego udziału, podwyższając go z kwoty (...) zł na kwotę (...) zł.
    Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki zostały objęte na współwłasność
    Wnioskodawcy i Wspólnika 2, jako wspólników spółki cywilnej, w zamian za aport w
    postaci mienia będącego ich własnością jako jedynych wspólników spółki cywilnej.
    W skład przedmiotowego mienia wchodziły:
    1) trzy nieruchomości, w tym dwie nieruchomości zabudowane;
    2) inne środki trwałe;
    o łącznej wartości (...) zł;
    3) środki trwałe o wartości poniżej (...) zł, o łącznej wartości (...) zł;
    4) wartości niematerialne i prawne o wartości rynkowej (...) zł;
    tj. mienie o łącznej wartości (...) zł.
    Podwyższenie kapitału zakładowego zostało zarejestrowane w rejestrze handlowym RHB
    mocą postanowienia z dnia 18 grudnia 2000 r. Umowa przeniesienia własności aportu na
    Spółkę została zawarta 29 grudnia 2000 r.
    Na skutek przedmiotowego podwyższenia kapitału zakładowego, kapitał zakładowy Spółki
    wynosi (...) zł i dzieli się na (...) równe i niepodzielne udziały, o wartości nominalnej po (...)
    zł każdy.
    Po podwyższeniu kapitału zakładowego udziały w kapitale zakładowym Spółki
    przysługiwały wspólnikom w następujący sposób:
    1) Wnioskodawcy – 4 udziały o łącznej wartości nominalnej (...) zł;
    2) Wspólnikowi 2 – 4 udziały o łącznej wartości nominalnej (...) zł;
    3) Wnioskodawcy i Wspólnikowi 2, na zasadzie współwłasności łącznej, jako jedynym
      wspólnikom spółki cywilnej – (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) zł.
    Następnie doszło do przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną, w trybie art. 26 § 1 k.s.
    h. Spółka jawna została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS w dniu 21

    grudnia 2001 r. W konsekwencji wspólnikiem spółki, któremu przysługiwało (...) udziałów o
    łącznej wartości nominalnej (...) zł, stała się z mocy prawa spółka jawna, w której jedynymi
    wspólnikami (z równymi udziałami kapitałowymi) byli Wnioskodawca i Wspólnik 2.
    W dniu 25 lutego 2020 r. Wnioskodawca i Wspólnik 2, działając jako jedyni wspólnicy
    spółki jawnej, podjęli uchwałę o rozwiązaniu tej spółki, w której postanowili m.in., że
    zakończenie działalności tej spółki nastąpi bez przeprowadzenia likwidacji, a także, że
    majątek tej spółki jawnej w postaci (...) udziałów w kapitale zakładowym Spółki o łącznej
    wartości nominalnej (...) zł, zostanie pomiędzy nich podzielony, pomiędzy jej wspólników,
    w ten sposób, że każdy z nich, tj. Wnioskodawca i Wspólnik 2, otrzyma po (...) udziały w
    kapitale zakładowym Spółki o łącznej wartości nominalnej po (...) zł. W dniu 27 lutego 2020
    r. zostały zawarte umowy przeniesienia na Wnioskodawcę i Wspólnika 2 udziałów w
    kapitale zakładowym Spółki, w wykonaniu ww. uchwały.
    W konsekwencji wspólnikami Spółki pozostawali:
    1) Wnioskodawca – któremu przysługiwało łącznie (...) udziałów o łącznej wartości
      nominalnej (...) zł;
    2) Wspólnik 2 – któremu przysługiwało łącznie (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej
      (...) zł.
    W dniu 27 czerwca 2020 r. pomiędzy Wnioskodawcą a jego trzema synami zostały zawarte
    umowy darowizny części udziałów w kapitale zakładowym Spółki, na podstawie których
    Wnioskodawca darował w sumie (...) udziałów, na rzecz swoich synów, tj. (...) udziały na
    rzecz jednego syna, (...) udziały na rzecz drugiego syna i (...) udziałów na rzecz trzeciego
    syna.
    W konsekwencji ukształtowała się następująca struktura własnościowa Spółki, która
    pozostaje aktualna na dzień złożenia niniejszego wniosku:
    1) Wnioskodawca – (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) zł;
    2) Wspólnik 2 – (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) zł;
    3) Wspólnik 3 (syn Wnioskodawcy) – (...) udziały o łącznej wartości nominalnej (...) zł;
    4) Wspólnik 4 (syn Wnioskodawcy) – (...) udziały o łącznej wartości nominalnej (...) zł;
    5) Wspólnik 5 (syn Wnioskodawcy) – (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) zł.
    Umorzenie udziałów
    W dniu 28 sierpnia 2025 r. odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, na
    którym została podjęta uchwała w przedmiocie umorzenia części udziałów wspólników,
    określająca w szczególności następujące warunki umorzenia:
    Umorzenie dotyczy:
    1) (...) udziałów w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej po (...) złotych każdy
      udział, o łącznej wartości nominalnej (...) złotych, przysługujących Wspólnikowi 2 –
      które to udziały zostaną nabyte od Wspólnika 2, w celu ich umorzenia;
    2) (...) udziałów w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej po (...) złotych każdy
      udział, o łącznej wartości nominalnej (...) złotych, przysługujących Wnioskodawcy –
      które to udziały zostaną nabyte od Wnioskodawcy, w celu ich umorzenia;
    3) (...) udziałów w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej po (...) złotych każdy
      udział, o łącznej wartości nominalnej (...) złotych, przysługujących Wspólnikowi 3 –
      które to udziały zostaną nabyte od Wspólnika 3, w celu ich umorzenia;
    4) (...) udziałów w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej po (...) złotych każdy
      udział, o łącznej wartości nominalnej (...) złotych, przysługujących Wspólnikowi 4 –
      które to udziały zostaną nabyte od Wspólnika 4, w celu ich umorzenia;

    5) (...) udziałów w kapitale zakładowym Spółki, o wartości nominalnej po (...) złotych każdy
      udział, o łącznej wartości nominalnej (...) złotych, przysługujących Wspólnikowi 5 –
      które to udziały zostaną nabyte od Wspólnika 5, w celu ich umorzenia;
    tj. łącznie (...) udziałów w kapitale zakładowym Spółki (udziałów własnych), o wartości
    nominalnej po (...) złotych każdy udział, o łącznej wartości nominalnej (...) złotych – dalej:
    „Udziały”.
    Umorzenie Udziałów następuje za zgodą wszystkich wspólników Spółki, w drodze nabycia
    umarzanych Udziałów od każdego z ww. wspólników przez Spółkę (umorzenie
    dobrowolne). Umorzenie Udziałów następuje poprzez obniżenie kapitału zakładowego
    Spółki o kwotę w wysokości (...) złotych, tj. z kwoty (...) złotych do kwoty (...) złotych.
    Umorzenie Udziałów następuje w sposób następujący:
    1) z (...) umarzanych udziałów, przysługujących Wspólnikowi 2:
        a) (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za
        zgodą Wspólnika 2 bez wynagrodzenia, z przeznaczeniem środków
        pochodzących z obniżenia kapitału zakładowego w części przypadającej na ww.
        umarzane udziały, zgodnie z § 5 uchwały;
        b) (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za
        wynagrodzeniem w łącznej wysokości (...) złotych, tj. w wysokości (...) złotych za
        każdy umarzany udział;
    2) z (...) umarzanych udziałów, przysługujących Wnioskodawcy:
    a) (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za zgodą
      Wnioskodawcy bez wynagrodzenia, z przeznaczeniem środków pochodzących z
      obniżenia kapitału zakładowego w części przypadającej na ww. umarzane udziały,
      zgodnie z § 5 uchwały;
    b) (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za
      wynagrodzeniem w łącznej wysokości (...) złotych, tj. w wysokości (...) złotych za każdy
      umarzany udział;
    3) z (...) umarzanych udziałów, przysługujących Wspólnikowi 3:
        a) (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za
        zgodą Wspólnika 3 bez wynagrodzenia, z przeznaczeniem środków
        pochodzących z obniżenia kapitału zakładowego w części przypadającej na ww.
        umarzane udziały, zgodnie z § 5 uchwały;
        b) (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za
        wynagrodzeniem w łącznej wysokości (...) złotych, tj. w wysokości (...) złotych za
        każdy umarzany udział;
    4) z (...) umarzanych udziałów, przysługujących Wspólnikowi 4:
        a) (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za
        zgodą Wspólnika 4 bez wynagrodzenia, z przeznaczeniem środków
        pochodzących z obniżenia kapitału zakładowego w części przypadającej na ww.
        umarzane udziały, zgodnie z § 5 uchwały;
        b) (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za
        wynagrodzeniem w łącznej wysokości (...) złotych, tj. w wysokości (...) złotych za
        każdy umarzany udział;
    5) z (...) umarzanych udziałów, przysługujących Wspólnikowi 5:

        a) (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za
        zgodą Wspólnika 5 bez wynagrodzenia, z przeznaczeniem środków
        pochodzących z obniżenia kapitału zakładowego w części przypadającej na ww.
        umarzane udziały, zgodnie z § 5 uchwały;
        b) (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za
        wynagrodzeniem w łącznej wysokości (...) złotych, tj. w wysokości (...) złotych za
        każdy umarzany udział.
    [§ 5 uchwały] Środki pochodzące z obniżenia kapitału zakładowego, w części przypadającej
    na udziały umarzane zgodnie z uchwałą bez wynagrodzenia, tj. kwotę w łącznej wysokości
    (...) złotych przeznacza się:
    1) w kwocie (...) złotych – na pokrycie strat Spółki z lat ubiegłych;
    2) w kwocie (...) złotych – na kapitał rezerwowy, z przeznaczeniem na pokrycie
      ewentualnych przyszłych strat Spółki.
    Umorzenie Udziałów nastąpi z chwilą zarejestrowania przez właściwy sąd rejestrowy
    obniżenia kapitału zakładowego.
    Tego samego dnia, tj. 28 sierpnia 2025 r., pomiędzy Spółką a wspólnikami zostały zawarte
    umowy nabycia udziałów własnych Spółki w celu ich umorzenia, na warunkach
    określonych w powołanej uchwale Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki.
    Umowy zakładają wypłatę wynagrodzenia za umorzone udziały w terminie 12 miesięcy od
    dnia zarejestrowania obniżenia kapitału zakładowego Spółki, w rejestrze przedsiębiorców
    Krajowego Rejestru Sądowego.
    W dniu 8 września 2025 r., na wniosek Zarządu Spółki, stosownie do przepisu art. 264 § 1
    k.s.h., w Monitorze Sądowym i Gospodarczym opublikowane zostało ogłoszenie
    informujące o planowanym – w związku z umorzeniem udziałów – obniżeniem kapitału
    zakładowego Spółki oraz wezwanie wierzycieli Spółki, którzy nie zgadzają się na obniżenie
    kapitału zakładowego, aby wnieśli sprzeciw w nieprzekraczalnym terminie 3 miesięcy od
    daty ogłoszenia.
    Zarówno w dokonanych umowach darowizn, jak również w dokumentach dotyczących
    umorzenia udziałów nie określono, czy i w jakim zakresie czynności te dotyczą udziałów
    pierwotnie objętych w zamian za wkłady pieniężne, czy też udziałów w podwyższonym
    kapitale zakładowym, objętych w zamian za aport w postaci majątku spółki cywilnej.

## Pytanie

Czy i w jakiej wysokości, w związku z uzyskaniem przez Wnioskodawcę przychodu z tytułu
    dobrowolnego umorzenia udziałów w kapitale zakładowym Spółki, Wnioskodawca może
    rozpoznać koszt uzyskania przychodów?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w okolicznościach niniejszej sprawy, w związku z
    uzyskaniem przychodu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów, Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.
    Podstawą ustalenia tych kosztów powinna być suma:
    - wartości wkładu pieniężnego wniesionego przez Wnioskodawcę do spółki z o.o. przy jej
      zawiązaniu;
    - wartości przypadających na Wnioskodawcę – jako wspólnika spółki cywilnej (tj. w ½
      części) – wydatków na nabycie przedmiotu aportu wniesionego do Spółki (tj. aportu w
      postaci mienia przysługującego Wnioskodawcy i Wspólnikowi 2, jako wspólnikom
      spółki cywilnej), pomniejszonej o dokonane przed wniesieniem aportu odpisy
      amortyzacyjne.

    Tak ustalona kwota, w części przypadającej proporcjonalnie na udziały Wnioskodawcy
    umarzane za wynagrodzeniem (tj. na (...) aktualnie umarzanych z (...) udziałów historycznie
    objętych przez Wnioskodawcę w Spółce), stanowić będzie koszt podatkowy, o który
    Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć przychód osiągnięty z tytułu umorzenia udziałów
    za wynagrodzeniem.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że w opisanej sytuacji przychód z
    umorzenia części jego udziałów za wynagrodzeniem należy zakwalifikować do przychodów
    z kapitałów pieniężnych, do którego zalicza się m.in. przychody z odpłatnego zbycia
    udziałów, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.
    W kontekście kwalifikacji przychodów do źródła przychodów, zdaniem Wnioskodawcy, nie
    ma znaczenia fakt, że umarzane udziały Wnioskodawca nabył w związku z rozwiązaniem i
    podziałem majątku spółki jawnej – zgodnie bowiem z aktualnym brzmieniem przepisu art.
    14 ust. 2 pkt 17 lit. b u.p.d.o.f. – przychody z odpłatnego zbycia udziałów otrzymanych w
    związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną nie stanowią przychodów z
    działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach niniejszej sprawy nie znajdzie
    zastosowania przepis art. 24 ust. 3d u.p.d.o.f., z którego wynika, że „Dochodem z
    odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez
    wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu
    jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a
    wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek
    formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust.
    8a stosuje się odpowiednio”.
    Przepis ten koresponduje bowiem z przychodami określonymi w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b
    u.p.d.o.f., z których to przychodów (stanowiących przychody z działalności gospodarczej),
    wyłączone zostały m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) otrzymanych przez
    wspólnika w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.
    Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie, w związku z taką klasyfikacją
    przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (tj. nabycia udziałów przez Spółkę w celu
    umorzenia), bez znaczenia pozostaje okoliczność, że Wnioskodawca nabył udziały w
    Spółce w związku z rozwiązaniem spółki jawnej. Jako że zarówno spółka jawna, jak i spółka
    cywilna pozostają transparentne podatkowo, podatnikami podatku dochodowego od
    osób fizycznych – mimo dokonywanych na przestrzeni lat zmian w strukturze
    własnościowej Spółki – pozostawali Wnioskodawca i Wspólnik 2. Dlatego też, zdaniem
    Wnioskodawcy, na potrzeby określenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu
    dobrowolnego umorzenia udziałów (w drodze nabycia udziałów przez Spółkę w celu
    umorzenia) należy odnieść się historycznie do momentu objęcia udziałów w
    podwyższonym kapitale zakładowym Spółki na współwłasność łączną wspólników spółki
    cywilnej i pokrycia ich majątkiem w postaci mienia tej spółki cywilnej, natomiast późniejsze
    zdarzenia nie powinny wpływać na określenie tych kosztów.
    W związku z tym, że podjęcie uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego w Spółce,
    wydanie postanowienia w przedmiocie rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego w
    rejestrze handlowym oraz wniesienie aportu do Spółki nastąpiły przed 1 stycznia 2001 r.,
    zdaniem Wnioskodawcy, do opodatkowania ich odpłatnego zbycia należy stosować
    przepisy wówczas obowiązujące.
    Zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy z 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000 r.
    Nr 104, poz. 1104) przepis art. 1 pkt 18 lit. b) [ustawy nowelizującej] ma zastosowanie do
    odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych po dniu
    31 grudnia 2000 r. W konsekwencji objęcie udziałów przed 2001 rokiem oznacza, że do

    ustalenia kosztu uzyskania przychodów z tytułu zbycia takich udziałów ma zastosowanie
    art. 23 ust. 1 pkt 38 oraz art. 23 ust. 1 pkt 53 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) w brzmieniu
    obowiązującym przed 1 stycznia 2001 r.
    Z przepisu art. 23 ust. 1 pkt 53 u.p.d.o.f. wynika, że nie stanowią kosztu uzyskania
    przychodu: wartości akcji lub udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych lub
    nabytych w zamian za wkład niepieniężny; w razie zbycia tych udziałów lub akcji albo
    wkładów, kosztem ich nabycia, ustalonym na dzień objęcia lub nabycia udziałów lub akcji
    albo wkładów, są zaktualizowane, zgodnie z odrębnymi przepisami, wydatki na nabycie
    albo wytworzenie lub ulepszenie składników majątku stanowiących wkład niepieniężny,
    pomniejszone o odpisy amortyzacyjne dokonane przed wniesieniem wkładu, zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, koszt podatkowy przy odpłatnym zbyciu
    udziałów w omawianej sytuacji powinien odpowiadać zaktualizowanym, zgodnie z
    odrębnymi przepisami, wydatkom na nabycie albo wytworzenie lub ulepszenie składników
    majątku stanowiących wkład niepieniężny, pomniejszonym o odpisy amortyzacyjne
    dokonane przed wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Jednocześnie z uwagi na fakt, że zarówno w dokonanych umowach darowizn, jak również
    w dokumentach dotyczących umorzenia udziałów zostało określone, czy i w jakim zakresie
    czynności te dotyczą udziałów pierwotnie objętych przez Wnioskodawcę w zamian za
    wkłady pieniężne, czy też udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, objętych w
    zamian za aport w postaci majątku spółki cywilnej, przekształconej następnie w spółkę
    jawną i otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku rozwiązania spółki jawnej, kwota
    stanowiąca podstawę rozliczenia kosztów podatkowych (opisana przez Wnioskodawcę na
    wstępie stanowiska własnego) powinna być rozliczona na umarzane udziały
    proporcjonalnie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymieniowe w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    W pojęciu odpłatnego zbycia udziałów (akcji), którym posługuje się ten przepis, mieści się
    zarówno sprzedaż udziałów (akcji), jak również dobrowolne umorzenie udziałów (akcji)
    uregulowane przepisami Kodeksu spółek handlowych.
    Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich
    praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów.
    Umorzenie udziałów zostało uregulowane w przepisie art. 199 ustawy z dnia 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Zgodnie z art. 199 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

      Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku,
      gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w
      drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody
      wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia
      określa umowa spółki.
    Wartość wynagrodzenia otrzymanego w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów
    (akcji) w spółce kapitałowej zaliczona jest do przychodów z kapitałów pieniężnych
    określonych w cytowanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w
      spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na
      nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych.
    Na mocy art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) – podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Dochód, o którym mowa w powołanym przepisie, ustala się na zasadach określonych w
    art. 30b ust. 2 omawianej ustawy podatkowej.
    Zgodnie bowiem z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c.
    Podstawą dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów z umorzenia dobrowolnego
    udziałów oraz odpłatnego zbycia udziałów są zatem następujące przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
    · art. 22 ust. 1f ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za
      wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania
      przychodów ustala się w wysokości:
      1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane
      udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
      przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład
      niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;
      1a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania
      przepis art. 21 ust. 1 pkt 109;
      2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia
      tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich
      objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje)
      zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie
      przepis art. 21 ust. 1 pkt 109
      - w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    · art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy:

      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,
      a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych;
      wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
      udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu
      przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo
      unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z
      zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów
      uzyskania przychodów.
    · art. 23 ust. 1 pkt 38c ww. ustawy:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: wydatków poniesionych przez
      wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce
      nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania
      przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie
      udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f.
    Jak wynika z powołanych przepisów, odnoszą się one do:
    · kosztów dotyczących objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny (art. 22
      ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);
    · wydatków na objęcie udziałów (akcji) w sposób inny niż za wkład niepieniężny (art. 23
      ust. 1 pkt 38 ww. ustawy);
    · wydatków na nabycie udziałów (akcji) w drodze wymiany udziałów (art. 23 ust. 1 pkt 38
      ww. ustawy)
    i wskazują jako moment ich podatkowego rozliczenia moment odpłatnego zbycia udziałów
    (akcji), z zastrzeżeniem sytuacji, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38c, gdy do zbycia
    dochodzi w ramach wymiany udziałów (czyli w istocie przez wniesienie ich aportem do
    innej spółki).
    Celem tych przepisów jest odsunięcie w czasie rozliczenia kosztów bezpośrednio
    związanych z uzyskaniem praw wspólnika w spółce do momentu utraty statusu wspólnika.
    W przypadkach, których dotyczy art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, to przesunięcie jest związane z formą uzyskania tego prawa – nabycie
    udziałów lub objęcie ich za wkład pieniężny nie daje bowiem podstaw do rozpoznania
    przychodu na moment zostania wspólnikiem.
    Zacytowany wyżej przepis art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (który ulegał licznym modyfikacjom) został wprowadzony przez art. 1 pkt 18 lit.
    b) ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104 ze zm.; dalej:
    „ustawa zmieniająca”).
    Jednak zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy zmieniającej:
      Przepis art. 1 pkt 18 lit. b ma zastosowanie do odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w
      spółce albo wkładów w spółdzielni objętych po dniu 31 grudnia 2000 r.
    W świetle natomiast art. 7 ust. 9 ustawy zmieniającej:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni
      objętych przed dniem 1 stycznia 2001 r. w zamian za wkład niepieniężny, koszty
      uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku
      objęcia tych udziałów (akcji) lub wkładów.
    Dlatego, ustalając koszty uzyskania przychodów w Pana sprawie, należy odnieść się do
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2000
    r., ponieważ objął Pan udziały w Spółce w 2000 r.

    W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych PIT w
    brzmieniu, który obowiązywał w 2000 r.:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów w spółce albo akcji oraz innych
      papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w
      funduszach powierniczych, świadectw udziałowych narodowych funduszy
      inwestycyjnych oraz certyfikatów inwestycyjnych lub jednostek uczestnictwa
      funduszy inwestycyjnych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy
      ustalaniu dochodu ze zbycia tych udziałów, wkładów, akcji oraz innych papierów
      wartościowych, a także dochodu ze zbycia świadectw udziałowych narodowych
      funduszy inwestycyjnych oraz zbycia certyfikatów inwestycyjnych lub jednostek
      uczestnictwa funduszy inwestycyjnych albo umorzenia jednostek uczestnictwa w
      funduszach powierniczych, a także z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub
      certyfikatów inwestycyjnych w przypadku likwidacji funduszu inwestycyjnego
    Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który obowiązywał w 2000 r.:
      Nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wartości akcji lub udziałów w spółce
      albo wkładów w spółdzielni, objętych lub nabytych w zamian za wkład niepieniężny;
      w razie zbycia tych udziałów lub akcji albo wkładów, kosztem ich nabycia, ustalonym
      na dzień objęcia lub nabycia udziałów lub akcji albo wkładów, są zaktualizowane,
      zgodnie z odrębnymi przepisami wydatki na nabycie albo wytworzenie lub
      ulepszenie składników majątku stanowiących wkład niepieniężny, pomniejszone o
      odpisy amortyzacyjne dokonane przed wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów
      uzyskania przychodów.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych prawodawca nie zdefiniował
    pojęcia „wydatek”. Posługując się definicją ze słownika języka polskiego PWN (dostępnego
    na stronie internetowej sjp.pwn.pl), należy stwierdzić, że pojęcie „wydatek” oznacza
    „sumę, która ma być wydana albo suma wydana na coś”. Zgodnie z tym samym
    słownikiem - pojęcie „suma” oznacza „pewną ilość pieniędzy”.
    Zgodnie z powyższym – przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z dobrowolnego
    umorzenia udziałów należy posłużyć się następującymi przepisami ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
    - art. 23 ust. 1 pkt 38 – który dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) nabytych w
      zamian za wkład pieniężny;
    - art. 23 ust. 1 pkt 53 – który dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) nabytych w
      zamian za wkład niepieniężny.
    Zatem ustawodawca zróżnicował zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu
    odpłatnego zbycia udziałów (w tym z dobrowolnego umorzenia udziałów za
    wynagrodzeniem) w zależności od sposobu nabycia sprzedawanych udziałów.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan jednym z pięciu wspólników spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: Spółka). W dniu 28 sierpnia 2025 r. odbyło się Nadzwyczajne
    Zgromadzenie Wspólników Spółki, na którym została podjęta uchwała w przedmiocie
    umorzenia części udziałów wspólników. Umorzenie udziałów następuje za zgodą
    wszystkich wspólników Spółki (umorzenie dobrowolne). Tego samego dnia między Spółką
    a Wspólnikami zostały zawarte umowy nabycia udziałów własnych Spółki w celu ich
    umorzenia. Umowy zakładają wypłatę wynagrodzenia za umorzone udziały w terminie 12
    miesięcy od dnia zarejestrowania obniżenia kapitału zakładowego Spółki w rejestrze
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Przy czym, wynagrodzenie dotyczy tylko
    części umarzanych udziałów. Pozostała część udziałów została umorzona bez
    wynagrodzenia. Wskazał Pan, że z (...) umarzanych udziałów, przysługujących Panu (...)
    udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za Pana zgodą bez

    wynagrodzenia, z przeznaczeniem środków pochodzących z obniżenia kapitału
    zakładowego w części przypadającej na ww. umarzane udziały, zgodnie z § 5 uchwały.
    Natomiast (...) udziałów o łącznej wartości nominalnej (...) złotych umarzanych zostaje za
    wynagrodzeniem w łącznej wysokości (...) złotych, tj. w wysokości (...) złotych za każdy
    umarzany udział.
    Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy i w jakiej wysokości może Pan rozpoznać koszt
    uzyskania przychodów w sytuacji dobrowolnego umorzenia udziałów w kapitale
    zakładowym Spółki za wynagrodzeniem.
    Z wniosku wynika, że jest Pan jednym z pięciu wspólników spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Nabył Pan udziały w Spółce 5 lipca 2000 r. w zamian za
    wkład pieniężny oraz 13 grudnia 2000 r. w zamian za wkład niepieniężny. W odniesieniu
    do wkładu niepieniężnego wskazał Pan, że będąc wspólnikiem spółki cywilnej, objął Pan
    udziały na zasadzie współwłasności łącznej w zamian za aport w postaci mienia będącego
    własnością Pana, jak i drugiego wspólnika. W skład tego aportu wchodziły – trzy
    nieruchomości, w tym dwie nieruchomości zabudowane; inne środki trwałe, środki trwałe
    o wartości poniżej (...) zł; wartości niematerialne i prawne. Spółka cywilna została
    następnie przekształcona w spółkę jawną. Ta ostatnia została zlikwidowana. W wyniku
    likwidacji spółki jawnej udziały w Spółce objęte w zamian za wkład niepieniężny w części ½
    przypadły Panu.
    W tym miejscu zacytuję brzmienie art. 30b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym:
      Jeżeli nie jest możliwa identyfikacja umarzanych, odkupywanych, wykupywanych
      albo unicestwianych w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach
      kapitałowych, przy ustalaniu dochodu przyjmuje się, że każdorazowo przychód
      został osiągnięty z tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych nabytych
      najwcześniej (FIFO). Przepis ten stosuje się odrębnie do każdego rachunku
      inwestycyjnego.
    W myśl natomiast art. 30b ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio do innych dochodów, o których mowa w ust.
      1, i do dochodów, o których mowa w ust. 1b.
    Z ww. przepisów wynika jednoznacznie, że opisana powyżej zasada dotyczy przypadków,
    gdy nie jest możliwa identyfikacja poszczególnych, posiadanych przez udziałowców
    udziałów w spółce kapitałowej. A contrario, nie powinna być ona stosowana w tych
    sytuacjach, gdy podatnik potrafi przypisać rzeczywisty koszt nabycia.
    Stwierdzam zatem, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w przypadku zbycia udziałów w spółce kapitałowej objętych w różny sposób i
    po różnej cenie nie ustanowił, w jakiej kolejności podatnik powinien zbywać posiadane
    przez siebie udziały. Zatem wybór, w jakiej kolejności ma być przeprowadzona ta
    procedura, zależy od udziałowca posiadającego udziały w spółce kapitałowej, które mają
    być przedmiotem zbycia.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że zarówno w dokonanych umowach darowizn części
    udziałów w kapitale zakładowym Spółki na rzecz Pana trzech synów, jak również w
    dokumentach dotyczących umorzenia udziałów nie określono, czy i w jakim zakresie
    czynności te dotyczą udziałów pierwotnie objętych w zamian za wkład pieniężny, czy też
    udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym objętych w zamian za aport w postaci
    majątku spółki cywilnej.
    Skoro zatem nie jest możliwe ustalenie w Pana przypadku kolejności umarzanych
    udziałów, powinien Pan zastosować wskazaną art. 30b ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych zasadę first in – first out (FIFO), z uwzględnieniem
    dokonanych przez Pana darowizn udziałów na rzecz synów.

    Jednocześnie przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia tych udziałów
    należy wziąć pod uwagę koszt „historyczny”, tzn. wartość wydatków poniesionych przez
    podatnika na nabycie udziałów, które podatnik zbył.
    Przyjęta na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konstrukcja
    kosztów uzyskania przychodów oznacza, że do podatkowych kosztów podatnik może
    zaliczać jedynie wydatki faktycznie poniesione.
    Zatem w Pana przypadku w odniesieniu do udziałów nabytych w Spółce w zamian za
    wkład pieniężny, przepisem właściwym dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów z
    odpłatnego zbycia udziałów jest art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przypadku zatem objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny, wydatkiem na objęcie
    udziałów jest zapłacona cena objęcia tych udziałów, odpowiadająca wartości nominalnej
    wkładu pieniężnego wniesionego do spółki.
    Wobec powyższego, na gruncie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia w celu
    dobrowolnego umorzenia udziałów Spółki objętych w zamian za wkład pieniężny będzie
    kwota środków pieniężnych wniesiona przez Pana do Spółki tytułem wkładu pieniężnego.
    Natomiast w odniesieniu do udziałów nabytych w zamian za wkład niepieniężny, kosztem
    uzyskania przychodów jest wartość odpowiadająca wydatkom poniesionym na nabycie
    przedmiotu tego wkładu pomniejszona o odpisy amortyzacyjne dokonane przed
    wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Jednocześnie, ustalając koszty uzyskania przychodów z tytułu umorzenia udziałów,
    powinien Pan uwzględnić proporcję ilości zbywanych za wynagrodzeniem w celu
    umorzenia udziałów do całości udziałów objętych w Spółce.
    Podsumowanie: w związku z uzyskaniem przez Pana przychodu z tytułu dobrowolnego
    umorzenia udziałów nabytych za wkład pieniężny, kosztami uzyskania przychodów są
    wydatki na nabycie, określone w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Natomiast przy sprzedaży w celu umorzenia udziałów nabytych za wkład
    niepieniężny, koszty uzyskania przychodów powinny zostać ustalone na podstawie
    obowiązującego w roku 2000 art. 23 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Kosztami uzyskania przychodów w tej sytuacji są wydatki na nabycie
    składników majątku stanowiących wkład niepieniężny, czyli wydatki, jakie Pan poniósł na
    przedmiot wkładu po pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów
    podatkowych do dnia aportu – z uwzględnieniem proporcji ilości zbywanych udziałów za
    wynagrodzeniem do całości udziałów objętych w Spółce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.