Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/4510-344/15-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-07-01
Teza: 1. Czy wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do FIZ w zamian za nabycie certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez FIZ skutkuje opodatkowaniem Wnioskodawcy w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli wartość udziałów w Spółce posiadanych przez Wnioskodawcę wnoszonych do FIZ będzie w więcej niż 50 procentach pochodzić bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce? 2. Czy wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do FIZ w zamian za nabycie certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez FIZ skutkuje opodatkowaniem Wnioskodawcy w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli wartość udziałów w Spółce posiadanych przez Wnioskodawcę wnoszonych do FIZ nie będzie w więcej niż 50 procentach pochodzić bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce?
Słowa kluczowe: certyfikaty; nierezydent; udział-zbycie udziałów; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2015 r. (data wpływu 16 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodów cypryjskiego rezydenta podatkowego z tytułu przeniesienia własności udziałów w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za certyfikaty funduszu inwestycyjnego zamkniętego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą i zarządem na Cyprze, będącą podatnikiem podatku dochodowego, podlegającą opodatkowaniu na Cyprze od całości swych dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. W przyszłości Wnioskodawca stanie się wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka”). Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce od całości swych dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Wnioskodawca w przyszłości zamierza także stać się uczestnikiem funduszu inwestycyjnego zamkniętego z siedzibą w Polsce, posiadającego osobowość prawną (dalej: „FIZ”).

Wnioskodawca zamierza wnieść do FIZ posiadane przez siebie udziały w Spółce, przy czym wartość udziałów w Spółce posiadanych przez Wnioskodawcę wnoszonych do FIZ może potencjalnie w więcej niż 50 procentach pochodzić bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce. W wyniku dokonanego wniesienia nastąpi przeniesienie własności udziałów w Spółce z Wnioskodawcy na FIZ.

W związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę do FIZ udziałów w Spółce, Wnioskodawca nabędzie certyfikaty inwestycyjne wyemitowane przez FIZ.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do FIZ w zamian za nabycie certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez FIZ skutkuje opodatkowaniem Wnioskodawcy w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli wartość udziałów w Spółce posiadanych przez Wnioskodawcę wnoszonych do FIZ będzie w więcej niż 50 procentach pochodzić bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce?
2.  Czy wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do FIZ w zamian za nabycie certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez FIZ skutkuje opodatkowaniem Wnioskodawcy w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli wartość udziałów w Spółce posiadanych przez Wnioskodawcę wnoszonych do FIZ nie będzie w więcej niż 50 procentach pochodzić bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Ad. 1

Wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do FIZ w zamian za nabycie certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez FIZ nie skutkuje opodatkowaniem Wnioskodawcy w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm., jeżeli wartość udziałów w Spółce posiadanych przez Wnioskodawcę wnoszonych do FIZ będzie w więcej niż 50 procentach pochodzić bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce.

Ad. 2

Wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do FIZ w zamian za nabycie certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez FIZ nie skutkuje opodatkowaniem Wnioskodawcy w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli wartość udziałów w Spółce posiadanych przez Wnioskodawcę wnoszonych do FIZ nie będzie w więcej niż 50 procentach pochodzić bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce.

Uzasadnienie

Wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do FIZ w zamian za nabycie certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez FIZ nie skutkuje opodatkowaniem Wnioskodawcy w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Stosownie zaś do art. 3 ust. 2 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 4 czerwca 1992 roku (dalej: „Konwencja”), zyski, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia tytułu własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Zgodnie z art. 13 ust. 2 Konwencji zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, lub przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu, odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Stosownie zaś do art. 13 ust. 3 Konwencji zyski osiągnięte z przeniesienia tytułu własności statków, samolotów lub pojazdów drogowych eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej lub majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków, samolotów lub pojazdów drogowych podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym mieści się siedziba prawna przedsiębiorstwa. Zgodnie zaś z art. 13 ust. 4 Konwencji zyski z przeniesienia tytułu własności majątku, inne niż wymienione w ustępach 1,2 i 3 niniejszego artykułu, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.

Mając na względzie powyższe przepisy Konwencji, ewentualne zyski uzyskane przez Wnioskodawcę w związku wniesieniem udziałów w Spółce do FIZ w zamian za nabycie certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez FIZ podlegają opodatkowaniu wyłącznie na Cyprze, a w konsekwencji wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce do FIZ w zamian za nabycie certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez FIZ nie skutkuje opodatkowaniem Wnioskodawcy w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, w szczególności:

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 września 2011 roku, znak IPPB5/423-631/11-2/AJ, w której organ podatkowy uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w związku z wniesieniem Udziałów do FIZ i objęciu w zamian za ww. udziały certyfikatów inwestycyjnych podlegać będą opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji Wnioskodawcy tj. na Cyprze”;

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2011 roku, znak IPPB5/423-389/11-3/AJ, zgodnie z którą: „dochód z tytułu zbycia praw majątkowych - udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce utworzonej zgodnie z prawem polskim, mieści się w zakresie przedmiotowym art. 13 ust. 4 UPO i w konsekwencji podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, czyli w Szwajcarii. Zatem, stanowisko Spółki, zgodnie z którym przychody uzyskane przez Wnioskodawcę (szwajcarskiego rezydenta podatkowego nie posiadającego zakładu w Polsce) z tytułu wniesienia udziałów do polskiego funduszu inwestycyjnego w zamian za certyfikaty inwestycyjne, nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 13 ust. 4 UPO, należy uznać za prawidłowe”,

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność

są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.