Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.391.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu
podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu
    podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. ....
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Związek działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.) w zakresie dotyczącym związków
    międzygminnych oraz niniejszego Statutu.
    Związek ... został zarejestrowany w rejestrze związków międzygminnych prowadzonym
    przez Ministerstwo Spraw Wewnętrznych i Administracji w dniu ... pod poz. .... Statut
    Związku został opublikowany w Dzienniku Urzędowym Województwa ... nr ... z dnia ... roku
    pod poz. ....
    Zgodnie z zapisem paragrafu 5 statutu związku: Zadaniem związku jest (...).
    Związek po wybudowaniu zakładu będzie prowadził edukację ekologiczną mieszkańców
    gmin członkowskich. Związek ... prowadzi działania edukacyjne w zakresie ekologii, ze
    szczególnym uwzględnieniem gospodarki odpadami komunalnymi od momentu swojego
    powstania, czyli od roku 2009, w tym organizuje programy edukacyjne rokrocznie. W
    swojej historii Związek ma również, programy i zadania zrealizowane i pozytywnie
    rozliczone w ramach dotacji udzielonej przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w ... (WFOŚiGW w ...) pod nazwą:
    - Program edukacji ekologicznej dla mieszkańców z terenu działania Związku - „...” w 2010
      r.,
    - „...” - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ... w
      2013 r.,
    - „...”- program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ... w
      2014 r.,
    - „...”- program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ... w
      2015 r.,
    - „... - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ...” w
      2016 r.,
    - „...” - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ... w
      2017 r.,
    - „... - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ...” w
      2018 r.,
    - „... - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ...” w
      2022 r.,
    - ... – program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku ... w 2024
      r.,
    w ramach których realizowane były działania mające na celu edukację zarówno
    pracowników urzędów, radnych, kadrę zarządzającą daną JST, ale przede wszystkim
    mieszkańców gmin ze szczególnym uwzględnieniem grupy docelowej, jaką stanowią dzieci
    i młodzież wraz z całymi rodzinami.
    W ramach poprzednio realizowanych zadań Związek proponował wyjazdy studyjne,
    szkolenia i warsztaty, konkursy dla dzieci, młodzieży i dorosłych, imprezy plenerowe,
    publikował artykuły edukacyjne w prasie o zasięgu lokalnym i regionalnym, wydawał
    broszurę, ulotki, plakaty, produkował audycje radiowe, organizował zajęcia dla różnych
    grup wiekowych dzieci w wieku szkolnym.
    Ponadto Związek z sukcesem zrealizował w roku 2012 zadanie współfinansowane z
    WFOŚiGW w ... pn. ..., celem stworzenia systemu gospodarowania odpadami, zgodnie z
    ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.
    Partnerzy realizowanych zadań to Miasta/Gminy będące członkami Związku ..., niemniej
    jednak nie będą one ponosiły bezpośrednich kosztów realizacji zadania, a jedynie będą

    wspierały działania Związku w informowaniu grupy docelowej odnośnie planowanych i
    realizowanych działań, równocześnie realizacja zadania ma być wsparciem dla członków w
    edukacji ekologicznej swoich mieszkańców. Gminy należące do Związku ...: Miasto ...,
    Miasto - Gmina ..., Miasto - Gmina ..., Gmina ..., Gmina ..., Gmina ..., Gmina ..., Gmina ...,
    Gmina ..., Gmina ..., Gmina ..., Gmina ..., Gmina ..., Gmina ..., Gmina ..., Gmina ..., Gmina ...,
    Gmina ..., Gmina ....
    Związek ubiega się o dofinansowanie z WFOŚiGW w ...na realizację projektu pn. ....
    Projekt przewiduje działania w obrębie całego województwa .... Konkurs ... to inicjatywa,
    która ma na celu wsparcie gmin w województwie ... w dążeniu do zrównoważonego
    rozwoju poprzez wdrażanie rozwiązań związanych z gospodarką o obiegu zamkniętym
    (GOZ). Celem konkursu jest promowanie praktyk, które przyczyniają się do oszczędności
    zasobów, efektywnego zarządzania odpadami oraz redukcji negatywnego wpływu na
    środowisko. Założenia konkursu koncentrują się na angażowaniu samorządów do
    implementowania innowacyjnych działań w zakresie ochrony środowiska i
    zrównoważonego rozwoju.
    Wnioskodawca wskazuje, że w związku z realizacją przedmiotowego zadania będzie
    nabywał towary i usługi. Zakupy towarów i usług będą udokumentowane fakturami, które
    będą zawierały kwotę podatku VAT. Dokonane zakupy nie będą miały związku z
    wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a wytworzona w
    ramach projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez beneficjenta w
    obszarach, które są opodatkowane VAT. Dofinansowanie pochodzi ze środków
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... i zostanie
    przeznaczone na nieodpłatną działalność statutową Wnioskodawcy. W związku z
    powyższym Wnioskodawca nie będzie rozliczał podatku VAT, gdyż w oparciu o art. 15
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynnym podatnikiem
    można być w zakresie sprzedaży towarów i usług, bez względu na rezultat tej działalności.
    Wnioskodawca jest zobowiązany do przedłożenia wraz z wnioskiem o dofinansowanie
    zadania indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie interpretacji prawa
    podatkowego wydaną przez właściwy organ upoważniony. W opisanym powyżej projekcie
    Beneficjent złożył do wniosku o przyznanie dotacji oświadczenie o kwalifikowalności VAT
    oraz wykazał w kosztach kwalifikowanych projektu podatek VAT, którego Wnioskodawca
    nie może w żaden sposób odzyskać podatku VAT, w zakresie rozliczenia podatku
    należnego i naliczonego.
    Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy zdarzenia przyszłego, a nie
    zaistniałego stanu faktycznego. Planowana data pierwszego zakupu: II kwartał 2025.
    Planowana data ostatniego zakupu: IV kwartał 2025. Zakupy, które Wnioskodawca będzie
    dokonywał w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT lub
    rachunkami, na których jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca.
    Wnioskodawca, czyli Związek ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawione w ramach
    realizowanego projektu będą wystawione na Wnioskodawcę, czyli Związek ..., NIP: ....
    Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oferowane
    w ramach projektu aktywności są działaniami edukacyjnym kierowanymi nieodpłatnie do
    mieszkańców gmin członkowskich wnioskodawcy, czyli Związku .... Wnioskodawca, czyli
    Związek ... będzie wykorzystywał nabyte do realizacji towary i usługi do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.). Nabyte w ramach
    projektu towary i usługi będą w całości wykorzystywane do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług i nie istnieje możliwość przyporządkowania ich w całości do celów
    wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług. Nabyte do realizacji projektu towary i usługi nie

    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, a tym samym nie
    istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do
    poszczególnych rodzajów czynności.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca (ZWIĄZEK ...) realizując projekt pn. ... w ramach konkursu o dotację
    WFOŚiGW w ... wykorzystywany w całości do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    będzie miał możliwość prawną odliczenia podatku naliczonego lub prawo do otrzymania
    zwrotu tego podatku dla wydatków poniesionych w ramach projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy - Związku ... - realizując projekt pn. „...” w ramach konkursu o
    dotację WFOŚiGW w ... wykorzystywany w całości do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług nie będzie miał możliwości prawnej odliczenia podatku naliczonego lub
    prawa do otrzymania zwrotu tego podatku dla wydatków poniesionych w ramach wyżej
    wspomnianego projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które

    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo we
    wniosku – nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
    powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    oraz zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. ...,
    ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że publikator ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    wskazany przez Państwa, tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie
    tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.