Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-635/11-3/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-08-19
Teza: Opodatkowanie świadczeń pochodzących z Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: pracodawca; programy-programy emerytalne; renta; Wielka Brytania; wkład-wkłady oszczędnościowe; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2011 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 30 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczeń otrzymanych z Wielkie Brytanii w związku z niewypłacalnością byłego pracodawcy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2011 r. Wnioskodawca złożył do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczeń pochodzących z Wielkiej Brytanii.

Pismem z dnia 26 maja 2011 r. nr IPPB4/071-12/11-2/SP Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie – działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – przekazał zgodnie z właściwością wniosek do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

W analizowanym bowiem przypadku, właściwym miejscowo organem podatkowym do wydania pisemnej interpretacji jest Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest obywatelem Wielkiej Brytanii, który przebywa w Polsce, obecnie w okresach nie przekraczających łącznie 183 dni w roku kalendarzowym. Osiąga przychody m.in. z tytułu wynagrodzenia wypłacanego mu przez jego pracodawcę, spółkę brytyjską. Wnioskodawca uczestniczy we wprowadzonym przez pracodawcę tzw. „A”. Konstrukcja ta opiera się na wkładach wnoszonych zarówno przez pracowników jak i pracodawcę. Zgromadzone środki zarządzane są przez podmiot zewnętrzny. Głównym celem gromadzenia tych środków jest stworzenie kapitału, który zostanie rozdysponowany pracownikom po osiągnięciu przez nich wieku emerytalnego lub też osobom najbliższym w przypadku śmierci pierwotnie uprawnionego.

Jego pracodawca, spółka brytyjska, powołała do życia system dobrowolnego przeznaczania części wynagrodzenia pracowników na poczet przyszłych świadczeń emerytalnych (ang. pension scheme). Konstrukcja ta zbliżona jest do znanych w prawie polskim Pracowniczych Programów Emerytalnych (dalej: PPE).

Środki wnoszone przez Wnioskodawcę oraz jego pracodawcę trafiają do funduszu. Wraz z osiągnięciem odpowiedniego wieku, Wnioskodawca będzie uzyskiwał stałe świadczenia pieniężne ze środków zgromadzonych w funduszu.

Dodatkowo, w związku z niewypłacalnością byłego pracodawcy, który powinien był odprowadzać składki do dodatkowego PPE, Wnioskodawca zamiast wypłat z tego PPE otrzymuje świadczenia na mocy umowy ubezpieczeniowej zawartej na wypadek niewypłacalności pracodawcy i niewywiązania się z umowy zawartej z PPE. Natomiast różnicę pomiędzy kwotą, którą powinien był dostać Wnioskodawca, gdyby były pracodawca nie został uznany za niewypłacalnego oraz świadczeniami z tytułu umowy ubezpieczenia jest pokrywana z Rządowej Organizacji Wsparcia (…).

Ponadto, Wnioskodawca rozważa zakup umowy tzw. „Annuity” - w tłumaczeniu na język polski według „,Słownika terminologii prawniczej i ekonomicznej Angielsko-Polski” J. Jaślan i H. Jaślan, wyd. Wiedza Powszechna, Warszawa 2001, oznacza renta dożywotnia. „Annuity agreement” winno być więc rozumiane jako umowa o świadczenie renty dożywotniej. Umowa o świadczenie renty dożywotniej oznacza, iż osoba uprawniona zbiera środki pieniężne na swoim indywidualnym koncie, a towarzystwo ubezpieczeniowe, z którym umowa ta zostaje zawarta zobowiązuje się do wypłaty świadczeń okresowych w chwili przejścia osoby uprawnionej na emeryturę. Takie świadczenia okresowe opiewają na pewną określoną kwotę pieniężną wypłacaną do końca życia osoby uprawnionej (dożywotnio). Kwota ta pomniejsza sumę środków zebranych. Osoba uprawniona może również zadysponować zgromadzonym wkładem na wypadek śmierci wskazując osobę (osoby) uprawnione do otrzymania wkładu zgromadzonego na koncie rentowym (tzw. beneficjentów).

Należy również zaznaczyć, iż podstawą wypłaty od ubezpieczyciela zagranicznego będzie ubezpieczenie osobowe, a otrzymane świadczenie nie będzie tożsame z:

*   nabyciem praw do wkładu oszczędnościowego,
*   nabyciem praw jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego,
*   albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego.

W związku z rozważanym przedłużeniem pobytu w Polsce Wnioskodawca zakłada, iż w momencie otrzymania świadczeń wymienionych powyżej dla celów podatkowych będzie traktowany jako polski rezydent w rozumieniu ustawy o PDOF.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy środki wypłacane cyklicznie przez fundusz na rzecz Wnioskodawcy po osiągnięciu przez niego odpowiedniego wieku podlegają zwolnieniu przedmiotowemu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako pozycja wskazana w art. 21 ustawy o PDOF?
2.  Czy w związku z niewypłacalnością byłego pracodawcy i niewywiązania się z umowy zawartej z PPE, wypłacane świadczenia z tytułu umowy ubezpieczenia zawartej na ten wypadek, podlegają zwolnieniu przedmiotowemu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako pozycja wskazana w art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOF?
3.  Czy w związku z niewypłacalnością byłego pracodawcy i niewywiązania się z umowy zawartej z PPE, wypłacane świadczenia z Rządowej Organizacji Wsparcia (…), są traktowane tak samo jako wypłaty z PPE?
4.  Czy środki wypłacane z renty dożywotniej (tzw. annuity) podlegają zwolnieniu przedmiotowemu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako pozycja wskazana w art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOF?

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 2 i 3, natomiast w odniesieniu do pytań nr 1 i 4 wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 2

W oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwoty, które Wnioskodawca uzyskuje z tytułu umowy ubezpieczeniowej w związku z uznaniem pracodawcy za niewypłacalnego i niewywiązania się z umowy zawartej z PPE, są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

1.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
2.  dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy kwoty, które uzyskuje z tytułu umowy ubezpieczeniowej w związku z uznaniem pracodawcy za niewypłacalnego i niewywiązania się z umowy zawartej z PPE, są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ad. 3

Świadczenia uzyskane z Rządowej Organizacji Wsparcia (…) w związku z uznaniem pracodawcy za niewypłacalnego i niewywiązania się z umowy zawartej z PPE, powinny być traktowane tak samo jako wypłaty z PPE i są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na gruncie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Świadczenia te powinny być traktowane jako ekwiwalent świadczeń uzyskanych z PPE. W związku z powyższym konsekwencje podatkowe w odniesieniu do świadczeń uzyskanych z Rządowej Organizacji Wsparcia (…) powinny być takie same jak w przypadku wypłat z PPE.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia uzyskane z Rządowej Organizacji Wsparcia (…) w związku z uznaniem pracodawcy za niewypłacalnego i niewywiązania się z umowy zawartej z PPE powinny być traktowane jako ekwiwalent świadczeń z PPE i powinny być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o PDOF.

Z kolei stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące świadczeń z PPE i zwolnienia ich z podatku dochodowego od osób fizycznych jest następujące:

Środki wypłacane cyklicznie przez fundusz na rzecz Wnioskodawcy po osiągnięciu przez niego odpowiedniego wieku podlegają zwolnieniu przedmiotowemu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako pozycja wskazana w art. 21 ustawy o PDOF.

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PDOF), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o PDOF, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W świetle natomiast art. 4a ww. ustawy powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (dalej: umowa o DTT) określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże, określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego. Wnioskodawca po osiągnięciu wieku emerytalnego będzie regularnie otrzymywał z Wielkiej Brytanii stałe świadczenie w postaci emerytury wypłacanej ze środków zgromadzonych w PPE. Wnioskodawca zakłada, że w momencie otrzymania stałego świadczenia w postaci emerytury wypłacanej ze środków zgromadzonych w PPE dla celów podatkowych będzie traktowany jako polski rezydent.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 umowy o DTT emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Natomiast w świetle ust. 2 ww. artykułu, bez względu na postanowienia ust. 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.

Z uwagi na fakt, iż świadczenia w postaci emerytury wypłacanej ze środków zgromadzonych w PPE będą wypłacane w sposób stały, zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie ust. 1 ww. umowy o DTT. W związku z powyższym, dane świadczenia będą przedmiotem opodatkowania w Polsce.

Ponadto, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczenia w postaci emerytury wypłacanej cyklicznie ze środków zgromadzonych w PPE są w Polsce zwolnione przedmiotowo.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o PDOF, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatków.

Natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o PDOF wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 21 ust. 33 przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Mając na uwadze powyższe ustawowe uregulowania, zasadnym jest stwierdzenie, że przedmiotowe zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) dotyczy wypłat środków działającym w oparciu o przepisy ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych utworzonym i prowadzonym w państwach członkowskich Unii Europejskiej w oparciu o przepisy właściwe tym państwom. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone również przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 września 2010 r. (sygn. IPPB4/415-273/09/10-5/S/SP).

Reasumując, należy stwierdzić, że świadczenia, które Wnioskodawca będzie cyklicznie otrzymywał po osiągnięciu przez niego odpowiedniego wieku z Wielkiej Brytanii z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i prowadzonego na podstawie obowiązujących w Wielkiej Brytanii przepisów o pracowniczych programach emerytalnych, są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o PDOF.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.