Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.394.2021.2.JKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-18
Teza: wniesienie aportu do spółki kapitałowej
Słowa kluczowe: aport; spółki-wniesienie do spółki środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 6-lit. c

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki kapitałowej. Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 21 grudnia 2021 r. (wpływ 21 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca również jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z magazynowaniem i przeładunkiem (\`(...)\`)na terenie całej Polski.

O. S.A. (dalej: „Wnoszący”) jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnoszący jest (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku nadal będzie) zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnoszący jest spółką dominującą w Grupie Kapitałowej. Głównym przedmiotem działalności Wnoszącego jest działalność związana z wytwarzaniem i przetwarzaniem oraz sprzedażą produktów rafinacji ropy naftowej oraz chemikaliów organicznych, a także wszelka działalność suplementarna względem wskazanych czynności. Na moment opisywanej transakcji, Wnioskodawca oraz Wnoszący będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z uzasadnionych przyczyn gospodarczych, Wnoszący przeniesie część zespołu aktywów (w tym zobowiązań) związanych z działalnością dotyczącą magazynowania oraz świadczenia usług obsługi (\`(...)\`) (dalej: „Terminale”) do Wnioskodawcy. Przeniesienie zostanie dokonanie poprzez wniesienie przez Wnoszącego wkładu niepieniężnego (aportu) Terminali do Wnioskodawcy, w zamian za określoną liczbę akcji, na podstawie umowy przenoszącej własność Terminali.

W skład wnoszonych aportem Terminali wchodzić będą:

1) infrastruktura związana z terminalem w G., w której skład będą wchodzić:

a) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wykorzystywanych przez Wnoszącego do prowadzenia działalności przy pomocy terminala w G.;

b) zbiorniki do magazynowania oleju napędowego oraz benzyny, zbiorniki do magazynowania estrów, podziemne zbiorniki do magazynowania dodatków oraz znaczników

lekkiego oleju opałowego (LOO);

c) instalacje przeładunkowe Wnoszącego przeznaczone do rozładunku paliw z cystern kolejowych i załadunku do cystern samochodowych, w tym:

i. instalacje rozładunkowe obejmujące punkty rozładunkowe przeznaczone dla cystern kolejowych z osobnymi instalacjami dla oleju napędowego, benzyny oraz

FAME,

ii. instalacje załadunkowe przeznaczone do załadunku cystern samochodowych, obejmujące osobne platformy załadunkowe z nalewakami do oleju napędowego,

lekkiego oleju opałowego i benzyny, wraz z modułami pozwalającymi na dozowanie FAME, dodatków i znaczników LOO,

d) instalacje produkcyjne na potrzeby dozowania produktów,

e) instalacja odzysku par benzyn,

f) bocznica kolejowa wraz z dostępem do linii kolejowej i lokomotywą do wykonywania manewrów na bocznicy,

g) instalacje i urządzenia przeciwpożarowe niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie magazynowania i obsługi paliw,

h) instalacje i urządzenia służące do zagospodarowania ścieków, zlokalizowane na terenie bazy w G.,

i) pozostała istotna infrastruktura, w tym budynki z powierzchniami biurowymi, obiekty magazynowe, instalacje i urządzenia,

2) infrastruktura związana z terminalem w Gu., w której skład będą wchodzić:

a) prawa własności i użytkowania wieczystego nieruchomości wykorzystywanych przez Wnoszącego do prowadzenia terminali w Gu.;

b) zbiorniki do magazynowania oleju napędowego oraz benzyny, zbiorniki do magazynowania estrów, podziemne zbiorniki do magazynowania dodatków oraz znaczników

lekkiego oleju opałowego (LOO);

c) instalacje przeładunkowe Wnoszącego przeznaczone do rozładunku paliw z cystern kolejowych i załadunku do cystern samochodowych, w tym:

i. instalacje rozładunkowe obejmujące punkty rozładunkowe przeznaczone dla cystern kolejowych,

ii. instalacje załadunkowe przeznaczone do załadunku cystern samochodowych, przy czym punkty załadunkowe dla benzyny i oleju napędowego są wyposażone w

moduły pozwalające na dozowanie FAME, dodatków i znaczników LOO,

d) instalacje produkcyjne na potrzeby dozowania produktów,

e) instalacja odzysku par benzyn,

f) bocznica kolejowa wraz z dostępem do linii kolejowej i lokomotywą do wykonywania manewrów na bocznicy (przy czym część bocznicy jest dzierżawiona.),

g) instalacje i urządzenia przeciwpożarowe niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie magazynowania i obsługi paliw,

h) instalacje i urządzenia służące do zagospodarowania ścieków, zlokalizowane na terenie bazy w Gu.,

i) pozostała istotna infrastruktura, w tym budynki z powierzchniami biurowymi, obiekty magazynowe, instalacje i urządzenia,

3) infrastruktura związana z terminalem w S., w której skład będą wchodzić :

a) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wykorzystywanych przez Wnoszącego do prowadzenia terminala w S.;

b) zbiorniki do magazynowania oleju napędowego oraz benzyny, zbiorniki do magazynowania estrów, naziemne zbiorniki do magazynowania dodatków oraz znaczników

lekkiego oleju opałowego (LOO);

c) instalacje przeładunkowe Wnoszącego przeznaczone do rozładunku paliw z cystern kolejowych i załadunku do cystern samochodowych, w tym:

i. instalacje rozładunkowe obejmujące punkty rozładunkowe przeznaczone dla cystern kolejowych,

ii. instalacje załadunkowe przeznaczone do załadunku cystern samochodowych, składające się z oddzielnych platform załadunkowych z nalewakami, przy czym

punkty załadunkowe dla benzyny i oleju napędowego są wyposażone w moduły pozwalające na dozowaniu FAME, dodatków i znaczników LOO,

d) instalacje produkcyjne na potrzeby dozowania produktów,

e) instalacje odzysku par benzyn,

f) bocznica kolejowa wraz z dostępem do linii kolejowej i lokomotywą do wykonywania manewrów na bocznicy,

g) instalacje i urządzenia przeciwpożarowe niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie magazynowania i obsługi paliw,

h) instalacje i urządzenia służące do zagospodarowania ścieków, zlokalizowane na terenie terminala w S.,

i) pozostała istotna infrastruktura, w tym budynki z powierzchniami biurowymi, obiekty magazynowe, instalacje i urządzenia w tym system odzyskiwania oparów benzyny,

4) infrastruktura związana z terminalem w B., w której skład będą wchodzić:

a) prawa własności i użytkowania wieczystego nieruchomości wykorzystywanych przez Wnoszącego do prowadzenia terminala w B.;

b) zbiorniki do magazynowania oleju napędowego oraz benzyny, zbiorniki do magazynowania estrów, naziemne zbiorniki do magazynowania dodatków oraz znaczników

lekkiego oleju opałowego (LOO);

c) instalacje przeładunkowe Wnoszącego przeznaczone do rozładunku paliw z cystern kolejowych i załadunku do cystern samochodowych, w tym:

i. instalacje rozładunkowe obejmujące punkty rozładunkowe przeznaczone dla cystern kolejowych, z wydzielonymi instalacjami na olej napędowy, benzynę i FAME,

ii. instalacje załadunkowe przeznaczone do załadunku cystern samochodowych, składające się z oddzielnych platform załadunkowych z nalewakami, przy czym

punkty załadunkowe dla benzyny i oleju napędowego są wyposażone w moduły pozwalające na dozowanie FAME, dodatków i znaczników LOO,

d) instalacje produkcyjne na potrzeby dozowania produktów,

e) instalacje odzysku par benzyn,

f) bocznica kolejowa wraz z dostępem do linii kolejowej i lokomotywą do wykonywania manewrów na bocznicy,

g) instalacje i urządzania przeciwpożarowe niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie magazynowania i obsługi paliw,

h) instalacje i urządzenia służące do zagospodarowania ścieków, zlokalizowane na terenie terminala w B.,

i) pozostała istotna infrastruktura obejmująca budynki z powierzchniami biurowymi, obiekty magazynowe, instalacje i urządzenia,

5) składniki niematerialne obejmujące m.in. licencje na używanie oprogramowania do obsługi Terminali,

6) koncesje, licencje i zezwolenia, które mogą być przedmiotem obrotu w ramach czynności cywilnoprawnej,

7) prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) wynikające z umów, w zakresie w jakim Nabywca zdecyduje się na ich przejęcie, w tym:

a) umowy najmu z podmiotami niepowiązanymi oraz powiązanymi z Wnoszącym dotyczące nieruchomości Wnoszącego położonych na terenie Terminali (m. in.

pomieszczeń biurowych i socjalnych, placów itd.);

b) umowy dzierżawy z operatorami energetycznymi i telekomunikacyjnymi dotyczących nieruchomości i ruchomości (terenów, urządzeń, instalacji, sieci

elektroenergetycznych zlokalizowanych na terenie Terminali), umowy dzierżawy bocznic kolejowych/elementów infrastruktury kolejowej;

c) umowy dotyczące mediów i pozostałych usług (m. in. odbioru ścieków, dostarczania wody, energii elektrycznej, wywozu nieczystości i odpadów, składowania odpadów

w pojemnikach, przeglądu i konserwacji sprzętu przeciwpożarowego, utrzymania czystości pomieszczeń, ochrony, prania i serwisu odzieży roboczej, dostarczania

posiłków, usług telekomunikacyjnych itd.);

d) umowa dot. remediacji terenu,

e) zobowiązania z umów dotyczących serwisu, pomiarów i utrzymania znaczących rzeczowych aktywów trwałych,

f) zobowiązania z umów najmu i dzierżawy nieruchomości i urządzeń w zakresie niezbędnym do wykonania umów TSA (ang. Transition Service Agreements) oraz umów z

dostawcami mediów,

8) inne prawa i roszczenia, w tym należności handlowe związane z działalnością Terminali ustalone na dzień wniesienia aportu,

9) tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością Terminali,

10) know-how i reputacja zdobyte przez Wnoszącego w związku z działalnością Terminali,

11) dokumenty związane z działalnością Terminali, w tym:

a) dokumentacja związana z przenoszonymi umowami w zakresie niezbędnym do ich kontynuacji przez Wnioskodawcę;

b) księgi, ewidencje, rejestry i inna dokumentacja księgowa niezbędne dla transakcji,

c) kompletna dokumentacja związana z zatrudnieniem przenoszonych wraz z Terminalami pracowników;

d) dokumentacja techniczna, technologiczna, geodezyjna, procesowa, instrukcje i pozostała dokumentacja organizacyjna;

12) wszelkie inne niezbędne do właściwego korzystania z poszczególnych terminali przedmioty i dane, w tym klucze, kody dostępu, kody bezpieczeństwa itd.

Wraz z Terminalami do Wnioskodawcy zostaną przeniesieni w trybie art. 231 ustawy Kodeks pracy pracownicy obsługujący poszczególne terminale, w tym operatorzy, osoby na stanowiskach kierowniczych, a także pracownicy administracyjni (dalej: „Personel”). Wraz z Personelem do Wnioskodawcy przejdą wszelkie zobowiązania związane z roszczeniami pracowniczymi, a także zobowiązania związane z zatrudnieniem, w tym zobowiązania do zapłaty wynagrodzenia (w tym nagród jubileuszowych), zobowiązania wynikające z Pracowniczego Programu Emerytalnego oraz zobowiązania do opłacania składek w ramach Pracowniczych Planów Kapitałowych, a także zobowiązania wynikające z programu opieki zdrowotnej, którym objęty jest Personel.

W celu prowadzenia działalności polegającej na magazynowaniu i wydawaniu paliw w lokalizacjach Terminali (tj. w B., G., Gu. i S.) Wnioskodawca będzie korzystał z aktywów i pracowników alokowanych do Terminali. W przyszłości, może dojść do sytuacji, w której w toku prowadzonej działalności Nabywca zatrudni nowych pracowników lub zaangażuje nowe aktywa do prowadzenia działalności Terminali, jednak zaangażowanie wynikać będzie z normalnego toku prowadzenia działalności gospodarczej i nie będzie wynikać z faktu niemożności prowadzenia samodzielnie działalności poprzez aktywa i pracowników alokowanych do Terminali.

Uzupełniając powyższe, w celu kontynuacji działalności konieczne będzie również zaangażowanie przez Nabywcę innych składników majątkowych oraz pracowników (np. pracowników biurowych czy budynki, w których pracownicy ci wykonują pracę), jednak zaangażowanie to nie będzie dotyczyło elementów bezpośrednio związanych z działalnością polegającą na magazynowaniu i wydawaniu paliw przez Terminale (będą to jedynie czynności wspierające działalność podstawową, np. pracownicy księgowi). W zakresie działalności operacyjnej, na moment wniesienia aportu, zapewniona będzie pełna samodzielność Terminali.

Ze względu na ograniczenia prawne, w związku z przeniesieniem własności Terminali tytułem wkładu niepieniężnego, własnością Wnoszącego pozostaną (nie będą przedmiotem aportu) posiadane przez Wnoszącego niektóre koncesje, zgody lub zezwolenia (które nie mogą być przedmiotem obrotu), w tym m.in. koncesja na wytwarzanie paliw ciekłych, koncesja na magazynowanie paliw ciekłych, na podstawie których prowadzona jest działalność hurtowa w zakresie produkcji, blendowania, przeładunku i magazynowania na terminalach Wnoszącego. Z tych samych względów, przedmiotem aportu nie będą również świadectwa bezpieczeństwa bocznicy, dokumentacje systemu utrzymania dla pojazdów kolejowych, decyzje dot. składów podatkowych oraz świadectwa legalizacji urządzeń Urzędu Dozoru Technicznego i Transportowego Dozoru Technicznego.

Należy jednocześnie podkreślić, że Nabywca po przeniesieniu na jego rzecz własności Terminali, uzyska koncesje, zezwolenia lub inne niezbędne akty administracyjne związane z działalnością Terminali, które nie mogą być przedmiotem obrotu w ramach czynności cywilnoprawnej lub uzyska zapewnienia odpowiednich organów, że po nabyciu takie zezwolenia/koncesje zostaną wydane. Pod względem materialnoprawnym Wnioskodawca będzie uprawniony do uzyskania niezbędnych zgód oraz zezwoleń. W rezultacie po wniesieniu Terminali w formie aportu, Terminale będą mogły działać na analogicznych jak dotychczas zasadach.

Przedmiotem transakcji będą również prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) wynikające z umów, w zakresie w jakim Nabywca zdecyduje się na ich przejęcie. Nie można zatem wykluczyć, że Nabywca zdecyduje się zawrzeć niektóre umowy dotyczące działalności Terminali samodzielnie, co nie będzie miało wpływu na faktyczną możliwość kontynuowania dotychczasowej działalności Wnoszącego prowadzonej dotychczas poprzez Terminale.

Na dzień wniesienia aportu, Terminale będą stanowić odrębną od pozostałej działalności Wnoszącego jednostkę organizacyjną. W tym zakresie Wnoszący podjął szereg decyzji oraz zmian organizacyjnych, które mają wpływ na wyodrębnienie Terminali od pozostałej działalności Wnoszącego. Decyzją prezesa zarządu Wnoszącego zmieniona została struktura organizacyjna obszaru logistyki. Z dotychczasowego Biura Infrastruktury i Rozliczeń Logistyki został wydzielony Dział Zarządzania Infrastrukturą Wydzieloną, obejmujący Terminale. Postanowiono również, że wszelkie decyzje związane z obszarem dot. Terminali podejmowane są przez osobę powołaną na stanowisko tzw. hold separate manager (Zarządcę) lub z jego uczestnictwem. Zarządca uzyskał pełnomocnictwo do dokonywania czynności prawnych w imieniu Wnoszącego w zakresie związanym z działalnością Terminali.

Zarządca został powołany na swoje stanowisko mocą uchwały Zarządu Wnoszącego. Zarząd Wnoszącego powierzył Zarządcy tymczasowe zarządzanie bieżącą działalnością Terminali na okres od dnia jego powołania do dnia przeniesienia własności Terminali. Osoba sprawująca funkcję Zarządcy zarządza Terminalami w sposób niezależny, w najlepszym interesie Terminali, w celu zapewnienia ich trwałej rentowności ekonomicznej, zbywalności i konkurencyjności, jak również niezależności od działalności (pozostałych części przedsiębiorstwa) Wnoszącego niepodlegającej przeniesieniu.

W ramach rozdzielenia Terminali od pozostałej działalności Wnoszącego niepodlegającej przeniesieniu na rzecz Wnioskodawcy w okresie do dnia wniesienia aportu:

1\. kierownictwo i personel przedsiębiorstwa Wnoszącego niepodlegającego wniesieniu aportem nie będzie zaangażowany w działalność Terminali;

2\. Personel nie będzie zaangażowany w pozostałą działalność Wnoszącego niepodlegającą wniesieniu aportem i nie będzie raportować żadnym osobom spoza Terminali.

Ponadto, Terminale będą na moment wniesienia aportem wydzielone jako odrębna komórka w strukturze Wnoszącego, podlegająca Zarządcy i wykorzystywane w działalności operacyjnej w zakresie przyjmowania, magazynowania i wydawania paliw.

Dodatkowo, w strukturze Wnoszącego zostały wyodrębnione koszty i zobowiązania związane z działalnością Terminali, a także wyodrębnione zostały środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, a także nakłady inwestycyjne na poszczególne terminale. Ponadto, możliwa jest do wyodrębnienia część przychodów i należności Terminali. System księgowy Wnoszącego umożliwia wyodrębnienie kont bilansowych związanych z Terminalami. Każdy Terminal posiada odrębny budżet i plan rozwoju. Przed wniesieniem aportu zostanie przygotowany model finansowy wraz z przyszłymi projekcjami.

Terminale będą stanowić wystarczające zaplecze do kontynuacji prowadzonej działalności, o czym świadczy fakt, że obecnie ta działalność jest wykonywana przez Wnioskodawcę, w oparciu o składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Terminali. W konsekwencji, po wniesieniu Terminali aportem do Wnioskodawcy, będzie miał on faktyczną możliwość kontynuowania dotychczasowej działalności Wnoszącego, prowadzonej aktualnie poprzez Terminale. Po wniesieniu Terminali aportem działalność ta będzie w sposób nieprzerwany kontynuowana przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że – w jego ocenie – przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością dotyczącą magazynowania oraz świadczenia usług obsługi paliw (dalej: „Terminale”) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 poz. 815 ze zm.), tj. przedmiotem aportu będzie zespół składników materialnych i niematerialnych – będący organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, tak by zespół ten był w stanie samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot, czyli stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Terminale stanowi zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego tj. prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na magazynowaniu oraz świadczeniu usług obsługi paliw. W konsekwencji składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, umowy czy pracownicy poszczególnych Terminali) nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) służą prowadzeniu działalności związanej z magazynowaniem oraz świadczeniem obsługi paliw (świadczy o tym fakt, że w skład Terminali wchodzi cała infrastruktura tworząca poszczególne jednostki wyspecjalizowane w magazynowaniu oraz wydawaniu paliw) oraz są niezbędne do prowadzenia tej działalności. Ponadto, zarówno pracownicy (przypisani do poszczególnych jednostek), jak zawarte umowy są elementami, bez których prowadzenie działalności poprzez poszczególne Terminale byłoby niemożliwe.

Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszony do niego zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Terminale stanowi wystarczające zaplecze do kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas przez Wnoszącego. Świadczy o tym chociażby fakt, że Wnoszący aktualnie prowadzi poprzez Terminale działalność związaną z magazynowaniem i obsługą paliw. Ponadto, Wnioskodawca po wniesieniu Terminali przez Wnoszącego ma zamiar w dalszym ciągu prowadzić tę działalność.

Dodatkowo, w skład przenoszonego zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzić będzie również szereg zobowiązań, w tym przede wszystkim zobowiązania pracownicze związane z wynagrodzeniami i roszczeniami przenoszonych pracowników oraz zobowiązania płatnika składek na ubezpieczenia społeczne związane z tymi pracownikami oraz zobowiązania z tytułu umów najmu i dzierżawy nieruchomości, umów dotyczących serwisu, pomiarów i utrzymania znaczących rzeczowych aktywów trwałych oraz inne roszczenia, w tym należności handlowe związane z działalnością Terminali.

W dalszej kolejności, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jego zdaniem, zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujący Terminale spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego:

1) przede wszystkim należy wskazać, że Terminale są i w dniu wniesienia aportu będą stanowić odrębną od pozostałej działalności wnoszącego jednostkę organizacyjną;

2) ponadto, w ramach rozdzielenia Terminali od pozostałej działalności Wnoszącego, personel i kierownictwo niepodlegający wniesieniu aportem nie będzie zaangażowany w

działalność Terminali;

3) składniki majątkowe wchodzące w skład obsługi Terminali są co do zasady precyzyjnie alokowane do poszczególnych Terminali;

4) widoczna będzie odrębna funkcja jednostek organizacyjnych, składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników przypisanych do Terminali (funkcja logistyczna)

od funkcji pozostałych jednostek organizacyjnych, składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników, którzy nie zostali przypisani do poszczególnych Terminali

(odpowiednio: funkcja handlowo-dystrybucyjna i funkcja wsparcia korporacyjnego)

Zdaniem Wnioskodawcy przypisane do Terminali składniki materialne i niematerialne oraz personel bezsprzecznie stanowić będą wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość oraz będą odgrywać kluczową rolę w ramach prowadzonej działalności.

Ponadto, aktywa związane z Terminalami są dostatecznie odseparowane od aktywów przypisanych do innych segmentów działalności Wnoszącego (można je lokalizacyjnie wyodrębnić). Umożliwia to dość precyzyjne zlokalizowanie i wyodrębnienie aktywów w ramach segmentu obsługi Terminali.

Odnosząc z kolei się do kwestii wyodrębnienia finansowego Terminali, Wnioskodawca pragnie wskazać, że wyodrębnienie to zostało dokonane poprzez:

1) wyodrębnienie kosztów i zobowiązań związanych z działalnością Terminali, a także środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz nakładów inwestycyjnych;

2) możliwość wyodrębnienia części przychodów i należności Terminali;

3) możliwość wyodrębnienia przez system księgowy kont bilansowych związanych z Terminalami;

4) posiadanie przez każdy Terminal odrębnego budżetu oraz planu rozwoju;

5) przygotowanie przed wniesieniem aportu modelu finansowego wraz z przyszłymi projekcjami.

W ocenie Wnioskodawcy powyżej przytoczone elementy pozwalają na skonkludowanie, że Terminale będą stanowiły organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W dalszej kolejności należy wskazać, że – w ocenie Wnioskodawcy – przedmiotem planowanej transakcji jest zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Terminale, który będzie mógł na moment wniesienia aportu stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem Wnioskodawcy Terminale spełniają przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego ponieważ:

\- w ramach Terminali prowadzona jest działalność związana z przechowywaniem i obsługą paliwa, która jest przedmiotowo i funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności

Wnoszącego wykonywanej w ramach segmentu handlowo-dystrybucyjnego i segmentu wsparcia korporacyjnego. Działalność ta będzie w dalszym ciągu kontynuowana

przez Wnioskodawcę po dokonaniu aportu;

\- do Terminali będą przypisane składniki materialne i niematerialne służące do prowadzenia wyżej opisanej działalności (własność nieruchomości i innych środków trwałych

tworzących poszczególne jednostki organizacyjne, licencje, infrastruktura biurowa itp.) oraz personel. Alokacja składników materialnych i niematerialnych oraz

dedykowanych pracowników do prowadzonej przez Terminale działalności świadczyć będzie o odrębności funkcjonalnej Terminali od pozostałej działalności Wnoszącego.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy:

1) zespół składników materialnych i niematerialnych składających tworzący Terminale może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania

gospodarcze w istniejącym przedsiębiorstwie;

2) na dzień dokonania aportu składniki majątkowe tworzące Terminale będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań w zakresie przechowywania i obsługą paliwa

oraz nie będą wymagać udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa.

W efekcie, należy skonkludować, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Terminale będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu

art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy zauważyć, że jak wskazał Wnioskodawca, Terminale stanowią zespół składników

materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonego celu gospodarczego (prowadzenia działalności związanej z magazynowaniem i

obsługą paliwa), który został wyodrębniony na płaszczyźnie:

\- organizacyjnej tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań

gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

\- finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wnoszącego ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przede wszystkim kosztów oraz zobowiązań do

wyodrębnionej działalności;

\- funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący Terminale jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań

gospodarczych, a gospodarczą niezależność jednostki wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do poszczególnych Terminali zespołu

składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

**Pytanie (po przeformułowaniu w uzupełnieniu wniosku)**

Czy transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w formie zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Terminale w zamian za akcje Wnioskodawcy, w wyniku czego zmianie ulegnie umowa spółki (podwyższony zostanie jej kapitał zakładowy) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) triet pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład wkładu niepieniężnego wnoszonego przez Wnoszącego do Wnioskodawcy będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w związku z czym objęcie przez Wnoszącego udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci opisanych w zdarzeniu przyszłym składników materialnych i niematerialnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W świetle art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

\- rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

\- siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Stosownie do treści art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego poprzez wniesienie wkładu wspólnika, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) w zw. z ust. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania przy podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy pomniejszona o:

1) kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

2) opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

3) opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2 powyżej.

W przypadku umowy spółki i jej zmiany – zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – stawka podatku wynosi 0,5% podstawy opodatkowania.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidują jednak szereg sytuacji, w których niektóre czynności – mimo że są objęte zakresem przedmiotowym ustawy – są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jedną z czynności wyłączonych z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest umowa spółki lub jej zmiana związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przewidują własnej definicji przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, wobec czego konieczne jest przy interpretacji tych sformułowań zastosowanie wykładni systemowej i posłużenie się znaczeniem przewidzianym przez inne ustawy podatkowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Należy mieć na uwadze, że przytoczony przepis stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347.1 ) do polskiego porządku prawnego. Warto również dodać, że analogiczna definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zawarta w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych i stanowisk organów podatkowych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych,

2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne),

3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe),

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych warunków należy uznać, że przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ad. 1) Terminale będą stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych, jak i ustawa o podatku od towarów i usług oraz ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przyjmuje się jednak, że składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych. Aby składniki majątku mogły być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy.

W ocenie Wnioskodawcy składniki materialne i niematerialne tworzące Terminale stanowić będą zespół składników przeznaczony do realizacji określonego celu gospodarczego tj. do prowadzenia działalności polegającej na magazynowaniu i obsłudze paliw. W konsekwencji składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne czy pracownicy przypisani do poszczególnych terminali) nie będą stanowić przypadkowego zbioru, lecz będą pozostawać w ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) przypisane odpowiednio do Terminali będą służyć prowadzeniu określonego rodzaju działalności. O powyższym świadczy to, że w skład Terminali wchodzić będzie własność gruntu i prawa użytkowania wieczystego gruntu, a także zlokalizowana na nich infrastruktura służąca, niezbędna i wystarczająca do magazynowania i obsługi paliw, która jest zlokalizowana na terenie G., Gu., S. i B., co zapewni możliwość nieprzerwanej kontynuacji działalności.

Ponadto, zarówno Personel jak i zawarte umowy szczegółowo opisane w opisie zdarzenia przyszłego będą elementami, bez których prowadzenie działalności poprzez Terminale byłoby niemożliwe.

Zdaniem Wnioskodawcy, Terminale stanowić będą wystarczające zaplecze do kontynuacji działalności prowadzonej przez Wnoszącego na moment wniesienia aportu. Świadczy o tym fakt, że obecnie Wnoszący prowadzi działalność przy użyciu Terminali, natomiast po wniesieniu aportu do Nabywcy działalność ta będzie w sposób nieprzerwany kontynuowana przez Wnioskodawcę.

Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład Terminali wchodzić będą zobowiązania związane z prowadzoną poprzez nie działalnością, tj. zobowiązania pracownicze związane z wynagrodzeniami i roszczeniami przenoszonych pracowników oraz zobowiązania płatnika składek na ubezpieczenia społeczne związane z tymi pracownikami, a także zobowiązania wobec kontrahentów (np. dostawców energii elektrycznej).

W świetle powyższego należy uznać, że Terminale stanowić będą zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji zadań związanych magazynowaniem i obsługą paliw.

Ad. 2) Zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Terminali będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne).

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawionym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujący Terminale spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego:

\- przede wszystkim należy wskazać, że Terminale są i na moment wniesienia aportu będą wyodrębnione organizacyjnie w strukturach Wnoszącego w drodze uchwały jako

odrębna jednostka organizacyjna (o czym szerzej w opisie zdarzenia przyszłego). Personel będzie przypisany organizacyjnie do Terminali;

\- ponadto, Terminale kierowane będą przez osobę piastującą funkcję kierowniczą (Zarządcę), która podlega wyłącznie zarządowi Wnoszącego, zatem wyodrębnienie

organizacyjne Terminali będzie miało miejsce również na płaszczyźnie zarządczej;

\- składniki majątkowe wchodzące w skład Terminali będą co do zasady precyzyjnie alokowane odpowiednio do poszczególnych Terminali;

\- widoczna będzie odrębna funkcja jednostek organizacyjnych, składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników przypisanych do Terminali w odniesieniu do

pozostającej u Wnoszącego części przedsiębiorstwa;

\- ponadto, na wyodrębnienie organizacyjne wskazuje również geograficzna separacja Terminali od pozostałego przedsiębiorstwa Wnoszącego – poszczególne terminale

zlokalizowane są odpowiednio w G., Gu., S. i B. Umożliwia to precyzyjne zlokalizowanie i wyodrębnienie aktywów przypisanych do poszczególnych Terminali.

Zdaniem Wnioskodawcy przypisane do Terminali składniki materialne i niematerialne oraz Personel bezsprzecznie stanowić będą wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość oraz będą odgrywać kluczową rolę w ramach prowadzonej działalności. Jak wskazano, składniki materialne i niematerialne oraz pracownicy przypisani do Terminali są związani z ich zadaniami i są niezbędni do wykonywania tych zadań.

W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu organizacyjnym Terminali oraz stanowiska organów podatkowych, zdaniem Wnioskodawcy zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujący Terminale spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Ad. 3) Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Terminale będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe).

Zgodnie z przyjętą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe poparte jest również licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego. Wnioskodawca przywołał wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że wyodrębnienie Terminali zostało dokonane poprzez:

\- przypisanie odpowiednio do Terminali środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych – co zostało precyzyjnie opisane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;

\- sporządzenie planów remontowych dla poszczególnych terminali tworzących Terminale;

\- wyodrębnienie nakładów inwestycyjnych w podziale na poszczególne Terminale;

\- możliwość zidentyfikowania kosztów i zobowiązań związanych z prowadzoną przez Terminale działalnością;

\- możliwość zidentyfikowania części przychodów i należności Terminali;

\- możliwość wyodrębnienia kont bilansowych związanych z Terminalami w systemie księgowym Wnoszącego;

\- przypisanie odrębnego budżetu i planu rozwoju do każdego z Terminali;

\- przygotowanie modelu finansowego wraz z przyszłymi projekcjami

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe elementy przesądzają jednoznacznie o wyodrębnieniu przenoszonych Terminali. Ocena Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W świetle powyższego stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych oraz wskazanych przez Wnioskodawcę czynnikach świadczących o wyodrębnieniu finansowym, zdaniem Wnioskodawcy przenoszone do niego Terminale zostały wyodrębnione z prowadzonego przez Wnoszącego przedsiębiorstwa również z finansowego punktu widzenia.

Ad. 4) Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Terminale mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze (jest wyodrębniony funkcjonalne).

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Kwestia wyodrębnienia funkcjonalnego stanowi istotę uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Zdaniem TSUE, przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części (\`(...)\`) wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej (por. wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).

Wnioskodawca uważa, że Terminale spełniać będą przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego ponieważ:

\- odrębna i jednoznacznie określona będzie funkcja jednostek organizacyjnych, składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników przypisanych do Terminali w

odniesieniu do pozostającego u Wnoszącego przedsiębiorstwa. Terminale obejmują wszelkie aktywa oraz Personel, które są zaangażowane w bieżącą działalność

prowadzoną przy ich pomocy i które są niezbędne do zapewnienia ich rentowności

i konkurencyjności;

\- do Terminali będą przypisane składniki materialne i niematerialne służące do prowadzenia wyżej opisanej działalności (własność nieruchomości, prawa użytkowania

wieczystego nieruchomości i innych środków trwałych tworzących Terminale, licencje itp.) oraz Personel. Alokacja składników materialnych i niematerialnych oraz

pracowników dedykowanych do prowadzenia przez Terminale działalności świadczyć będzie o odrębności funkcjonalnej Terminali od pozostającego przedsiębiorstwa

Wnoszącego;

\- w związku z działalnością Terminali zatrudniona jest również osoba piastująca funkcję kierownika (Zarządca), która jest dedykowana do kierowania Terminalami.

Posiadanie przez Terminale osoby na stanowisku kierowniczym świadczy o ich niezależności organizacyjno- funkcjonalnej;

\- na Wnioskodawcę przejdą również prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Wnoszącego, a dotyczących Terminali, które są niezbędne do prowadzenia

działalności przez Terminale w sposób nieprzerwany.

Powyższe czynniki przesądzają o wyodrębnieniu funkcjonalnym Terminali.

Na potwierdzenie swego stanowiska Wnioskodawca wskazał na objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 11 grudnia 2018 r., w których wskazano na dwa czynniki istotne dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za wyodrębnioną funkcjonalnie zorganizowaną część przedsiębiorstwa: (a) przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do prowadzenia tej działalności; (b) nabywca – w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

Jednocześnie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla uznania Terminali za zorganizowaną część przedsiębiorstwa bez znaczenia powinien pozostawać fakt, że wraz z aportem zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na nie, do Wnioskodawcy nie przejdzie część zezwoleń, decyzji i innych aktów stosowania prawa przez organy administracji publicznej. Brak możliwości ich przeniesienia wynikać będzie bowiem nie z woli Wnoszącego, lecz z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, tj. przepisy nie przewidują możliwości przeniesienia określonych decyzji, czy uprawnień na odrębny podmiot, lecz podmiot ten musi samodzielnie wystąpić o takie zgody/uprawnienia. Przyjęcie odwrotnego od Wnioskodawcy stanowiska prowadziłoby w efekcie do niemożności uznania większości zespołów składników materialnych i niematerialnych za zorganizowane części przedsiębiorstwa, co z kolei wprowadziłoby nierówne traktowanie podatników (zróżnicowanie ze względu na rodzaj prowadzonej działalności i obowiązek uzyskania decyzji czy zezwoleń w związku z prowadzoną działalnością).

Wnioskodawca wskazuje, że wszelkie zgody i zezwolenia związane z prowadzoną poprzez Terminale działalnością, które mogą być przedmiotem obrotu w ramach czynności cywilnoprawnej, zostaną przeniesione do Wnioskodawcy w ramach wniesienia aportu. Z kolei Wnioskodawca uzyska pozostałe koncesje lub zezwolenia związane z działalnością Terminali, które nie mogą być przedmiotem obrotu w ramach czynności cywilnoprawnej lub uzyska zapewnienia odpowiednich organów, że po nabyciu takie zezwolenia/koncesje zostaną wydane. Pod względem materialnoprawnym Wnioskodawca będzie uprawniony do uzyskania niezbędnych zgód oraz zezwoleń. W rezultacie po przeniesieniu własności Terminali poprzez wniesienie aportu Terminale będą mogły działać na analogicznych jak dotychczas zasadach.

W związku z powyższym brak „automatycznego” przeniesienia niektórych koncesji i zezwoleń oraz innych aktów stosowania prawa przez organy administracji publicznej, które z uwagi na brak prawnej możliwości przeniesienia w drodze aportu na Wnioskodawcę nie będą przedmiotem wkładu niepieniężnego, nie spowoduje braku ciągłości prowadzenia działalności przez Terminale.

Analogicznie, zdaniem Wnioskodawcy na ocenę czy przenoszone do niego Terminale będą stanowiły ZCP nie powinien mieć wpływu fakt, że część praw i obowiązków wynikających z obecnych umów z zewnętrznymi kontraktorami nie zostanie przeniesiona do Wnioskodawcy w ramach wkładu niepieniężnego. Wynikać to będzie bowiem z czynników niezależnych od Wnoszącego oraz Wnioskodawcy, tj. z przepisów prawa lub z obecnej konstrukcji umów zawartych z podmiotami trzecimi oraz w niektórych sytuacjach ze względu na brak zgody strony umowy. W takiej sytuacji Wnioskodawca zawrze nowe umowy w niezbędnym zakresie, aby móc kontynuować działalność prowadzoną przez Wnoszącego w sposób nieprzerwany.

Podsumowując stanowisko własne Wnioskodawcy, w świetle wyżej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Terminale będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy zauważyć, że jak wskazał Wnioskodawca, Terminale stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonego celu gospodarczego (prowadzenia działalności związanej z magazynowaniem i obsługą paliwa), który został wyodrębniony na płaszczyźnie:

\- organizacyjnej tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań

gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

\- finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wnoszącego ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przede wszystkim kosztów oraz zobowiązań do

wyodrębnionej działalności;

\- funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący Terminale jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań

gospodarczych, a gospodarczą niezależność jednostki wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do poszczególnych Terminali zespołu składników

materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W związku z powyższym, wyodrębnione, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, z przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnoszącego Terminale, które będą podlegały wniesieniu w drodze wkładu niepieniężnego do Wnioskodawcy, stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji, zmiana umowy spółki Wnioskodawcy polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego i objęciu przez Wnoszącego udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Terminali nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze.

Na potwierdzenie własnego stanowiska Wnioskodawca przywołał liczne interpretacje indywidualne oraz orzecznictwo.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.):

podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy:

użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy:

umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy:

nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

– przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

– udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Mając to na względzie wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ustawodawca nie odsyła także do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie

o podatku od towarów i usług.

Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Na mocy tego przepisu:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 552 Kodeksu cywilnego:

czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:

\- wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,

\- stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym i niematerialnym,

\- zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (jako dział, wydział, oddział), przy czym ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie roli jaką składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnoszący przeniesie część zespołu aktywów (w tym zobowiązań) związanych z działalnością dotyczącą magazynowania oraz świadczenia usług obsługi paliw do Wnioskodawcy. Przeniesienie zostanie dokonanie poprzez wniesienie przez Wnoszącego wkładu niepieniężnego (aportu) Terminali do Wnioskodawcy, w zamian za określoną liczbę akcji, na podstawie umowy przenoszącej własność Terminali. Przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością dotyczącą magazynowania oraz świadczenia usług obsługi paliw będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. przedmiotem aportu będzie zespół składników materialnych i niematerialnych – będący organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, tak by zespół ten był w stanie samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot.

W konsekwencji powyższego w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będzie wniesiona w zamian za akcje w innej spółce kapitałowej. Powyższe oznacza, że planowane wniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych do spółki kapitałowej, traktowane na gruncie analizowanej ustawy jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji wskazuję, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację. Rozstrzygnięcia w nich zawarte co do zasady wiążą w sprawach, w których zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Przywołane przez Państwa na potwierdzenie stanowiska orzeczenia sądów administracyjnych również zostały wydane w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie znajdują one zastosowania w niniejszej sprawie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie

ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.