Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1191/11-2/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-11-30
Teza: określenie stawki podatku na fakturze korygującej „in minus” i „in plus”
Słowa kluczowe: faktura-korekta faktury; obrót; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29.08.2011 r. (data wpływu 01.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług:

*   **jest prawidłowe** – w zakresie określenia stawki podatku na fakturze korygującej „in minus”
*   **jest nieprawidłowe** – w zakresie określenia stawki podatku na fakturze korygującej „in plus”

UZASADNIENIE

W dniu 01.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na fakturze korygującej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 22.12.2011 r. został przeprowadzony przetarg ustny publiczny na sprzedaż m. in. czterech pakietów płyt znajdujących się na terenie działki 466/6. Każdy z pakietów składał się ze zróżnicowanego asortymentu płyt drogowych oraz płyt typu jomb. Różnice dotyczyły wielkości oraz ceny jednostkowej płyt.

W wyniku przetargu zostały zawarte umowy sprzedaży pakietów m. in.:

1.  pozycja przetargowa nr 5 - umowa pakiet o wartości netto 190.000,00 zł plus VAT 22% - protokół wydania 30 grudnia 2010r. Faktura sprzedaży została wystawiona 22 grudnia 2010 r. z terminem płatności 29.12.2010 r.
2.  pozycja przetargowa nr 6 - pakiet o wartości netto 108.000,00 zł plus VAT 22% - protokół wydania 30 grudnia 2010 r. Faktura sprzedaży została wystawiona 22.12.2010 r. z terminem płatności 29.12.2010 r.
3.  pozycja przetargowa nr 4 - pakiet o wartości netto 146.000,00 zł plus VAT 22% - protokół wydania 24 stycznia 2011r. Faktura sprzedaży została wystawiona 22 grudnia 2010 r. z terminem płatności 29.12.2010 r.
4.  pozycja przetargowa nr 7- pakiet o wartości netto 80.000,00 zł plus VAT 22% - protokół wydania 24 stycznia 2011 r. Faktura sprzedaży została wystawiona 22.12.2010 r. z terminem płatności 29.12.2010 r.

Zgodnie z zawartymi umowami przedmioty sprzedaży winny zostać wydane kupującym na podstawie protokołów zdawczo - odbiorczych po wpłaceniu cen nabycia. Wartości wynikające z umów zostały wpłacone na konto Wnioskodawcy do dnia 31 grudnia 2010 r. Na powyższe kwoty zostały wystawione faktury VAT ze stawką 22%, które ujęto w deklaracji VAT za miesiąc grudzień 2010 r.

Kupujący zobowiązani zostali zgodnie z zapisami umowy do dokonania na własny koszt demontażu przedmiotu sprzedaży zgodnie z obowiązującymi przepisami bhp, wywozu przedmiotu sprzedaży oraz uporządkowania terenu nie później niż do dnia 31 maja 2011 r.

W okresie od stycznia do kwietnia 2011 r. w trakcie procesu wydobywania uprzednio odebranych płyt zarośniętych częściowo trawą stwierdzono pomyłkę polegającą na błędnym określeniu ich wielkości i ilości. W wyniku zaistniałego błędu uległ zmianie asortyment płyt wydawanych w ramach poszczególnych pakietów, a tym samym ze względu na różnice w cenach jednostkowych asortymentu, wartości poszczególnych pakietów.

Po ponownym przeliczeniu wydobytych płyt zostały spisane protokoły zdawczo-odbiorcze określające ich prawidłową ilość oraz wielkość i wystawione faktury korygujące sprzedaż zarówno „in minus” jak i „in plus”.

1.  Pozycja przetargowa nr 6 o wartości netto 108.000,00 zł plus VAT 22% (zapłata w grudniu 2010 r.) - protokół wydania przedmiotu sprzedaży bez uwag z 30 grudnia 2010 r. Ponowne przeliczenie i wydanie płyt miało miejsce w oparciu o protokół z dnia 15 lutego 2011 r. Na podstawie dokumentów dokonano korekty sprzedaży „ in plus” do kwoty netto 123.506,90 zł.
2.  Pozycja przetargowa nr 4 o wartości netto l46.000,00 zł plus VAT 22% (zapłata w grudniu 2010 r.) - protokół wydania przedmiotu sprzedaży bez uwag z 24 stycznia 2011 r. Ponowne przeliczenie i wydanie płyt miało miejsce w oparciu o protokół z dnia 28 marca 2011 r. Na podstawie dokumentów dokonano korekty sprzedaży „ in plus” do kwoty netto 150.540,42 zł.
3.  Pozycja przetargowa nr 7 o wartości netto 80.000,00 zł plus VAT 22% (zapłata w grudniu 2010 r.) - protokół wydania przedmiotu sprzedaży bez uwag z 24 stycznia 2011 r. Ponownie przeliczenie i wydanie płyt miało miejsce w oparciu o protokół z dnia 28 marca 2011 r. Na podstawie dokumentów dokonano korekty sprzedaży in minus” do kwoty netto 16.929,22 zł.
4.  Pozycja przetargowa nr 5 wartości netto 190.000,00 zł plus VAT 22% (zapłata w grudniu 2010 r.) - protokół wydania przedmiotu sprzedaży bez uwag z 30 grudnia 2010 r. Ponownie przeliczenie i wydanie płyt miało miejsce w oparciu o protokół z dnia 5 kwietnia 2011 r. Na podstawie dokumentów dokonano korekty sprzedaży „in minus” do kwoty netto 125.025,90 zł.

Korekty zmniejszające podstawę opodatkowania rozliczono przy zastosowaniu stawki 22% w momencie posiadania przed złożeniem deklaracji podatkowej potwierdzenia korekty faktury przez nabywcę.

Natomiast korekty zwiększające podstawę opodatkowania odniesiono do okresu rozliczeniowego, w którym ustalono rzeczywistą prawidłową wysokość podstawy opodatkowania (podpisanie protokołów potwierdzających wydanie płyt w prawidłowej ilości oraz asortymencie) stosując stawkę 23% obowiązującą od 1 stycznia 2011 r. do całej kwoty dokonanej sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy prawidłowo rozliczono korekty faktur ,,in minus” zmniejszające podstawę opodatkowania dla pierwotnych faktur wystawionych w 2010 r. zgodnie z art. 29 ust 4a ustawy o VAT - w momencie posiadania przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, potwierdzenia korekty faktury przez nabywcę?
2.  Czy zastosowano prawidłowo 23% stawkę podatku oraz określono moment powstania obowiązku podatkowego dla korekt „in plus” faktur pierwotnie wystawionych w 2010 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności, które zostały wykonane całkowicie przed zmianą stawki VAT tj. do 31 grudnia 2010 r. korzystają ze stawki 22%, co będzie miało miejsce w przypadku pierwotnego przekazania dwóch pakietów płyt (pozycje przetargowe 5 i 6).

Czynności, dla których obowiązek podatkowy VAT powstał przed zmianą stawki, podlegają stawce VAT 22% tj. sprzed zmiany pomimo, że zostały wykonane w 201l r., co będzie miało miejsce w przypadku pozycji przetargowych 4 i 7 (całość kwoty wynikająca z umowy wpłacona w 2010 r., natomiast wydanie w styczniu 2011 r.).

Po dokonaniu demontażu płyt i ich przekazaniu w prawidłowej ilości, dokonano korekt pierwotnie wystawionych faktur. Faktury zwiększające podstawę opodatkowania odnosi się co do zasady, w przypadku błędu, do momentu pierwotnego powstania obowiązku podatkowego i deklaracji VAT. Jednakże jeżeli korekta faktury uprzednio dokonanej sprzedaży wynika z okoliczności, które wystąpiły już po wystawieniu faktury pierwotnej, korektę podatku należnego odnosi się do okresu rozliczeniowego, w którym ustalono rzeczywistą wysokość podstawy opodatkowania. Dlatego też faktury korygujące „in plus” wystawione w 2011 r. powinny zawierać stawkę podatku obowiązującą po 1 stycznia 2011 r., ponieważ w pierwotnym okresie rozliczeniowym faktury były wystawione w prawidłowej wysokości a, tym samym nie ma podstaw do ujęcia korekty w deklaracji za miesiąc grudzień 2010 r. Kwoty korekt powinny zostać rozliczone w momencie wydania towaru w prawidłowej ilości. Ponadto w przypadku wydania pakietów o asortymencie różniącym się ostatecznie od pierwotnie przekazanego kupującym, sprzedaż ta w całości powinna zostać opodatkowana stawką podatkową obowiązująca od 1 stycznia 2011 r. tj. 23%.

W przypadku korekt „in minus” należy stosować zasady ogólne dotyczące rozliczeń korekt. W związku z tym w odniesieniu do faktur VAT wystawionych w 2010 r. stosujemy tą samą stawkę VAT, pomimo, że korekta faktury wystawiona jest w 2011 r.

Korekty dotyczą bezpośrednio sprzedaży opodatkowanej przed 1 stycznia 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie określenia stawki podatku na fakturze korygującej „in minus” i nieprawidłowe w zakresie określenia stawki podatku na fakturze korygującej „in plus

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jednakże, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi przez ten podmiot - art. 19 ust. 4 ww. ustawy.

Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 11 ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 21, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Na mocy art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1cyt. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Na podstawie art. 19 pkt 2 lit. b) powołanej wyżej ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. z dniem 1 stycznia 2011 r. dodano do art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług ustępy 14a-14h.

Zgodnie z art. 41 ust. 14a ustawy podatku od towarów i usług, w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Przepis art. 41 ust. 14a ustawy ustanawia zasadę ogólną w stosunku do sytuacji przejściowych, związanych z faktem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w roku obowiązywania „starych stawek”, a powstaniem w stosunku do tych czynności obowiązku podatkowego w okresie obowiązywania „nowych stawek” podatku. Zgodnie z ogólną zasadą o momencie zastosowania stawki podatku decyduje moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie więc z tą zasadą w przypadku wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w roku obowiązywania „starych stawek”, gdy w stosunku do tych czynności powstał obowiązek podatkowy w okresie obowiązywania „nowych stawek” podatku, tj. w dniu 1 stycznia 2011 r. lub później, do takich czynności miałyby zastosowanie nowe stawki podatku. Zgodnie bowiem ze wspomnianą ogólną zasadą co do zasady w takiej sytuacji należy stosować stawki podatku obowiązujące w dniu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania świadczenia.

Przepis ten ma zastosowanie zarówno do czynności, w przypadku których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych (tj. według art. 19 ust. 1 i 4 ustawy), jak też do czynności, w przypadku których obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny, a więc przykładowo w stosunku do czynności, w przypadku których moment powstania obowiązku podatkowego określa art. 19 ust. 13 ustawy. Jedynie w przypadku czynności, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy (tj. otrzymanie zaliczki, zadatku, raty, części płatności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi), kwestię określenia stawki podatku reguluje art. 41 ust. 14f ustawy.

Natomiast, jak stanowi art. 41 ust. 14f cyt. ustawy, zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, i której otrzymanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania całości lub części należności, otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.

O tym, iż ustawodawca wprowadzając przepis art. 41 ust. 14a i 14b -d ustawy o podatku od towarów i usług, miał na myśli fizyczne wykonanie czynności opodatkowanych, można wywieść, a contrario, z brzmienia ust. 14d art. 41 ustawy, odwołujące się wprost do „faktycznego” wykonania usługi i wskazujące jak należy postąpić gdy nie jest możliwe określenie jaka część usługi „faktycznie” została wykonana w danym okresie.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika iz Wnioskodawca w wyniku przetargu dokonał sprzedaży zróżnicowanego asortymentu płyt drogowych oraz płyt typu jomb.

W wyniku przetargu zostały zawarte umowy sprzedaży pakietów. Zgodnie z zawartymi umowami przedmioty sprzedaży winny zostać wydane kupującym na podstawie protokołów zdawczo - odbiorczych po wpłaceniu cen nabycia. Wartości wynikające z umów zostały wpłacone na konto Wnioskodawcy do dnia 31 grudnia 2010 r. Na powyższe kwoty zostały wystawione faktury VAT ze stawką 22%, które ujęto w deklaracji VAT za miesiąc grudzień 2010 r.

Kupujący zobowiązani zostali zgodnie z zapisami umowy do dokonania na własny koszt demontażu przedmiotu sprzedaży zgodnie z obowiązującymi przepisami bhp, wywozu przedmiotu sprzedaży oraz uporządkowania terenu nie później niż do dnia 31 maja 2011 r.

W okresie od stycznia do kwietnia 2011 r. w trakcie procesu wydobywania uprzednio odebranych płyt zarośniętych częściowo trawą stwierdzono pomyłkę polegającą na błędnym określeniu ich wielkości i ilości. W wyniku zaistniałego błędu uległ zmianie asortyment płyt wydawanych w ramach poszczególnych pakietów, a tym samym ze względu na różnice w cenach jednostkowych asortymentu, wartości poszczególnych pakietów.

Po ponownym przeliczeniu wydobytych płyt zostały spisane protokoły zdawczo-odbiorcze określające ich prawidłową ilość oraz wielkość i wystawione faktury korygujące sprzedaż zarówno „in minus” jak i „in plus” i tak:

1.  Pozycja przetargowa nr 6 o wartości netto 108.000,00 zł plus VAT 22% (zapłata w grudniu 2010 r.) - protokół wydania przedmiotu sprzedaży bez uwag z 30 grudnia 2010 r. Ponowne przeliczenie i wydanie płyt miało miejsce w oparciu o protokół z dnia 15 lutego 2011 r. Na podstawie dokumentów dokonano korekty sprzedaży „ in plus” do kwoty netto 123.506,90 zł.
2.  Pozycja przetargowa nr 4 o wartości netto l46.000,00 zł plus VAT 22% (zapłata w grudniu 2010 r.) - protokół wydania przedmiotu sprzedaży bez uwag z 24 stycznia 2011 r. Ponowne przeliczenie i wydanie płyt miało miejsce w oparciu o protokół z dnia 28 marca 2011 r. Na podstawie dokumentów dokonano korekty sprzedaży „ in plus” do kwoty netto 150.540,42 zł.
3.  Pozycja przetargowa nr 7 o wartości netto 80.000,00 zł plus VAT 22% (zapłata w grudniu 2010 r.) - protokół wydania przedmiotu sprzedaży bez uwag z 24 stycznia 2011 r. Ponownie przeliczenie i wydanie płyt miało miejsce w oparciu o protokół z dnia 28 marca 2011 r. Na podstawie dokumentów dokonano korekty sprzedaży in minus” do kwoty netto 16.929,22 zł.
4.  Pozycja przetargowa nr 5 wartości netto 190.000,00 zł plus VAT 22% (zapłata w grudniu 2010 r.) - protokół wydania przedmiotu sprzedaży bez uwag z 30 grudnia 2010 r. Ponownie przeliczenie i wydanie płyt miało miejsce w oparciu o protokół z dnia 5 kwietnia 2011 r. Na podstawie dokumentów dokonano korekty sprzedaży „in minus” do kwoty netto 125.025,90 zł. i tak:

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy prawidłowości dokonania korekty faktury zarówno zmniejszającej podstawę opodatkowania jak i korekty faktury in plus zwiększających podstawę opodatkowania.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, iż dokonywanie korekty powodującej zmniejszenie podatku należnego winno być dokonane w odniesieniu do faktur pierwotnych wystawionych w grudniu 2010 r ze stawką 22%.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym w zakresie, należało uznać się za prawidłowe.

Natomiast korekta „in plus” powodująca zwiększenie podatku należnego gdzie obowiązek podatkowy powstał w grudniu 2010 roku tj. z chwilą wystawienia faktury pierwotnej winna być dokonana ze stawką obowiązującą do dnia 31.12.2010 tj. 22%.

Należy zauważyć, iż faktura pierwotna zawierała błędne dane już momencie jej wystawiania, gdyż okoliczności powodujące wystawienie faktury korygującej „in plus” były znane w momencie dokonywania transakcji pomiędzy Wnioskodawcą a Jego kontrahentem.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym w zakresie, należało uznać się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.