Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1025/08/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-29
Teza: Czy dochody osiągane z prowadzenia działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, mimo że są w całości przeznaczone na finansowanie działalności statutowej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; dochód; dochód-dochody wolne od podatku; stowarzyszenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2008r. (data wpływu do tut. Biura 6 listopada 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej a następnie przeznaczonych na cele statutowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej a następnie przeznaczonych na cele statutowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie wpisane jest do rejestru Stowarzyszeń Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji oraz Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej a także Rejestru Przedsiębiorców. Wnioskodawca prowadzi działalność statutową oraz działalność gospodarczą.

Celami statutowymi Stowarzyszenia jest umożliwienie członkom czynnego uczestnictwa w życiu publicznym oraz realizacji indywidualnych zainteresowań poprzez:

1.  Promocję kultury regionu i kultury polskiej,
2.  Działalność kulturalno – oświatową oraz sportowo – rekreacyjną,
3.  Kształtowanie i upowszechnianie zasad nowoczesnych standardów europejskich w zakresie działalności społeczno – gospodarczej,
4.  Współpracę z organami administracji publicznej na rzecz ochrony środowiska,
5.  Wspieranie inicjatyw społecznych
6.  Wspomaganie finansowe i rzeczowe społeczności i instytucji lokalnych.

Cele realizowane są poprzez wspomaganie finansowe biednych dzieci (dofinansowanie do obiadów w szkole podstawowej i przedszkolu), prowadzenie kilku kół zainteresowań dla młodzieży i dorosłych w dziedzinie sportu, kultury, turystyki, organizowanie imprez kulturalno – oświatowych w swoim środowisku.

Aby sfinansować cele statutowe Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług telewizji kablowej i dostępu do sieci internet. Wszystkie dochody osiągnięte z działalności gospodarczej Stowarzyszenie przeznacza na finansowanie działalności statutowej.

Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem VAT. W działalności gospodarczej VAT rozliczany jest na bieżąco, natomiast z faktur dotyczących działalności statutowej podatek VAT nie jest odliczany, a księgowany jest w ciężar kosztów, gdyż działalność ta zwolniona jest z podatku VAT.

W ramach realizacji celów statutowych Stowarzyszenie udziela pomocy finansowej dla dzieci z ubogich rodzin dofinansowując dla nich obiady. Pieniądze przekazywane są przelewem bankowym na konta Szkoły Podstawowej i Przedszkola. Każdorazowo Szkoła lub Przedszkole występują z pisemną prośbą o dofinansowanie do obiadów dla kilkorga dzieci i po rozważeniu tej prośby przez Prezesa Stowarzyszenia pieniądze przelewane są na wskazany rachunek bankowy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dochody osiągane z prowadzenia działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, mimo że są w całości przeznaczone na finansowanie działalności statutowej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)?

Zdaniem Stowarzyszenia opisane wyżej dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu, ponieważ działalności polegające na świadczeniu usług telewizji kablowej i dostępu do sieci internet nie są wymienione w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako zwolnione.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm. – określanej dalej skrótem „ustawa o pdop”) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o pdop dochodem, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Dopiero tak ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o pdop.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Stosownie do art. 17 ust. 1b ustawy o pdop zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z powyższych przepisów wynika, iż zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełnić łącznie dwie przesłanki:

1.  jego celem statutowym musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,
2.  uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej, a następnie wydatkowane na te cele bez względu na termin.

Należy podkreślić, iż zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu. Z przytoczonych przepisów wynika, iż zastosowanie zwolnienia przedmiotowego zależy więc nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony i wydatkowany, a nie źródło jego pochodzenia.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż dochody Stowarzyszenia uzyskane z prowadzonej działalności gospodarczej przeznaczane są na cele statutowe.

Mając na uwadze powyższe, dochód osiągnięty przez Stowarzyszenie z działalności gospodarczej może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1 b ustawy o pdop, tj. dochód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w takiej części, w jakiej zostanie przeznaczony, a następnie wydatkowany na te cele statutowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.