Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.303.2024.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-04
Teza: Preferencyjne opodatkowanie osoby samotnie wychowującej dziecko.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; rozwód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Opodatkowanie małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4d

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 8 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1\. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odp. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2\. Za który rok podatkowy/lata podatkowe oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej?

Odp. Za rok 2022, 2023, oraz za obecny 2024 r.

3\. Czy w stosunku do Pani lub Pani dzieci, w okresie którego dotyczy wniosek, miały/mają/będą miały zastosowanie przepisy:

a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym)?

Odp. Nie.

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego?

Odp. Nie.

c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?

Odp. Nie.

4\. Proszę o podanie daty urodzenia Pani dzieci?

Odp. A 11 lutego 2013 r., B 30 marca 2008 r.

5\. Czy Pani dzieci, w okresie którego dotyczy wniosek, uczyły się/uczą/będą uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie?

Odp. Nie. Uczyły i uczą się w systemie polskim w Polsce.

6\. Czy Pani dzieci, w okresie którego dotyczy wniosek, otrzymywały/otrzymują/będą otrzymywały, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?

Odp. Nie otrzymywały i nie otrzymują.

7\. Czy Pani dzieci w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskały/uzyskują/będą uzyskiwać:

a) dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (skala podatkowa) lub art. 30b (dochody ze zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych) lub

b) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 (ulga dla młodych) lub art. 21 ust. 1 pkt 152 (ulga na powrót),

w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2194), z wyjątkiem renty rodzinnej?

Odp. Nie.

8\. Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, była/jest/będzie Pani rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację, w rozumieniu odrębnych przepisów? W przypadku orzeczenia rozwodu lub separacji należy wskazać datę uprawomocnienia wyroku sądu dotyczącego rozwodu lub separacji.

Odp. Jest Pani w trakcie rozwodu od 2022 r., sygn. akt (…), proces trwa nadal, ze względu na swoją złożoność obecnie sprawa rozwodowa jest w Sądzie Apelacyjnym.

9\. Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, była/jest/będzie Pani osobą pozostającą w związku małżeńskim?

Odp. Nie jest Pani rozwódką, jeszcze trwa apelacja, wyrok rozwodowy się nie uprawomocnił i jeszcze ponad rok może to trwać.

Jeżeli tak, to czy Pani małżonek:

a) został pozbawiony praw rodzicielskich? Jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy?

Odp. Zostały mu zawieszone kontakty ze starszą córką ze względu na jego sposób zachowania w stosunku do niej, następnie w nieprawomocnym wyroku odwieszone, ale nie uregulowane, w konsekwencji nie spotyka się ze starszą córką (lat 16) już od ponad dwóch lat, ona odmawia jakichkolwiek relacji z ojcem, z młodszą córką sąd 11 stycznia 2023 r., sygn. akt (…) postanowił, że kontakty mają się odbywać dwa razy w miesiącu w miejscu publicznym bez wspólnych nocy poza domem zamieszkania dziecka, w ostatnim postanowieniu z 14 marca 2024 r. sąd w ramach zabezpieczenia na czas trwania apelacji zmienił decyzję i zezwolił ojcu na zabieranie młodszej córki na co 3 weekend miesiąca do swojego miejsca zamieszkania odległego od miasta zamieszkania dzieci ok. 50 km (X), ale córka młodsza (11 lat) odmawia wyjazdów z ojcem i spotyka się z nim raz w miesiącu na ok. trzy godziny na terenie miasta C.

b) odbywa karę pozbawienia wolności? Jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy?

Odp. Nie.

10\. Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad Pani dziećmi, w związku z którą Pani i ojcu dzieci zostało ustalone świadczenie wychowawcze, zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 421)?

Odp. Nie. Pani przydzielono postanowieniem sądu z 11 stycznia 2023 r., sygn. akt (…) opiekę nad dziećmi, przy Pani mają mieszkać, a ich ojciec ze starszą córką nie ma uregulowanych w konkretnych terminach kontaktów ponieważ ona odmówiła, zeznając przed sądem, kontaktów z ojcem i sąd przychylił się do jej potrzeb, a z młodszą córką ma ustalone prawomocnym postanowieniem z 14 marca 2024 r. kontakty co trzeci weekend miesiąca, ale w rzeczywistości nadal widuje się z ojcem raz w miesiącu na chwilę.

11\. Czy, w okresie którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała Pani dzieci, o których mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ojca dzieci – wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pani samotnie wychowywała dzieci, o których mowa we wniosku w okresie objętym wnioskiem?

Odp. Od 2022 r. trwa sprawa o rozwód w Sądzie Okręgowym w C, sygn. akt (…) potwierdzająca rozpad małżeństwa i samotne sprawowanie opieki nad dziećmi od roku 2019. Kolejny dowód to wpłaty od roku 2019 na Pani konto od ojca dzieci na ich utrzymanie, które świadczą o tym, że je samotnie Pani wychowywała. Jego udział w ich wychowaniu był znikomy i ograniczał się do przesyłania pieniędzy co miesiąc i kilku spotkań z dziećmi w ciągu roku. W trakcie rozprawy sąd postanowieniem z 11 stycznia 2023 r., sygn. akt (…) zawiesił kontakty ze starszą córką oraz ustalił dwa dni w miesiącu spotkania ojca z młodszą córką bez możliwości spędzania wspólnych nocy. Obecnie jest nieprawomocny wyrok rozwodowy w trakcie apelacji i zabezpieczenie alimentów po 500 zł na każdą z córek oraz kontaktów dzieci z ojcem z 14 marca 2024 r. pozwalający ojcu spędzać z młodszą córką co trzeci weekend z możliwością noclegu. Ona spotyka się z nim tylko raz w miesiącu na kilka godzin.

Dba Pani o rozwój dzieci, organizuje oraz finansuje ich lekcje dodatkowe, rozwija pasje. Dba Pani o ich zdrowie – objęte są opieką medyczną taką jak np. ortodonta, czy dermatolog. Chodzi Pani na wywiadówki. Utrzymuje się Pani głównie z Pani pensji, alimenty ma Pani tylko 1 000 zł na obie i 800 plus. Bierze Pani nadgodziny w pracy. Nie ma Pani innego źródła dochodu, nie jest Pani w związku, mieszka Pani z córkami w domu rodzinnym (osobne piętro z osobnymi licznikami i opłatami). Nie jest Pani w żadnym związku nawet nieformalnym. Sama odwozi Pani córki do szkoły, na konie, na narty, do koleżanek, do lekarza i lekcje dodatkowe, tak naprawdę już od 2019 r. funkcjonuje Pani z córkami sama. Dba Pani o ciągłość terapii psychologicznej córek ze względu na ich trudną relację z ojcem. Terapia jest prywatna i Pani ją opłaca.

12\. Czy w pozostałym okresie, w którym dzieci nie przebywały/nie przebywają z Panią, ojciec dzieci zajmował się ich wychowaniem i wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, pomagał w edukacji szkolnej, wykazywał zainteresowanie ich wychowaniem, troszczył się o fizyczny i duchowy rozwój dzieci, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem itp.?

Odp. Nie uczestniczył. Nie decydował o ich zdrowiu i edukacji. Zaniechał tych rodzicielskich obowiązków. Nie uczestniczył w ich życiu. Odbywał tylko sporadyczne spotkania kilka razy w roku, sygn. akt (…). Nie dawał dzieciom kieszonkowego, nie dokładał się do wycieczek szkolnych, wyjazdów wakacyjnych, zimowisk, lekcji dodatkowych, usług medycznych np. ortodonta. Ograniczał się tylko do przesłania dzieciom po 500 zł na utrzymanie. Raz w życiu uczestniczył w wywiadówce szkolnej młodszej córki w obecnym roku, żeby przedstawić to do sądu. Nie uczestniczy w terapii psychologicznej córek, w której są przez jego niewłaściwe zachowanie wobec nich. Nie dokłada się finansowo do tej terapii psychologicznej dzieci. Nie ma kontaktu telefonicznego ze starszą z córek, nie rozmawiał i nie spotykał się z nią już od dwóch lat z powodu złego traktowania jej przez ojca. Starsza córka od dwóch lat nie otrzymała od ojca prezentu z okazji urodzin czy świąt. Młodszą córkę podczas spotkania raz w miesiącu zabiera do Y, byli 3 razy w parku linowym, kupuje słodycze, lody. Zakupił jej trzy podkoszulki i obudowę na telefon, drobne kosmetyki. Z młodszą córką kontaktuje się telefonicznie sporadycznie i z przerwami. Swoim zachowaniem zraża do siebie dzieci (niestabilność w zachowaniu, alkohol, substancje psychoaktywne, przekleństwa przy dzieciach i do dzieci kierowane, brak zapewnienia córkom bezpieczeństwa podczas pobytu ich w jego domu).

13\. Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści wniosku) i względem nich wykonywała w roku/latach, którego/których dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odp. Nie.

14\. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 13, należy wskazać czy przysługiwała Pani ulga prorodzinna na te inne dzieci (poza córkami, o których mowa we wniosku) i czy wychowuje je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?

Odp. Nie.

Oświadcza Pani, że od 2019 r. jest Pani matką samotnie wychowującą dwie córki. W roku 2022 rozpoczął się proces rozwodowy, który ze względu na złożoność spraw trwa nadal i przewidywany koniec to ponad rok w Sądzie Apelacyjnym. W drodze procesu otrzymała Pani prawomocne postanowienie sądu z 11 stycznia 2023 r., sygn. akt (…) dotyczące tego gdzie przebywają córki, czyli przy Pani, a ich ojciec ma zawieszone kontakty z jedną z nich. Zmienione postanowieniem z 14 marca 2024 r., że ojciec może spotykać się z młodszą córką raz w miesiącu w weekend (ona odmawia i w rzeczywistości spotyka się tylko raz w miesiącu na ok. trzy godziny), a ze starszą córką nie regulować kontaktów ze względu na jej niechęć do nich, do ojca. Jest to dowód na to, że jest Pani samotnym rodzicem.

Chce się Pani rozliczyć jako samotna matka w PIT-37. Jedynym Pani źródłem dochodu jest praca na etacie w szkole jako nauczyciel i z niej tylko Pani finansuje potrzeby swoich córek i je utrzymuje. Ze względu na traumę wywołaną sytuacjami w małżeństwie nie jest Pani w żadnym związku nawet nieformalnym od roku 2019 i nie zamierza być, zbyt dużo złych doświadczeń.

### Pytanie

Czy ma Pani prawo do ulgi podatkowej dla matki samotnie wychowującej dzieci?

### Pani stanowisko w sprawie

Według Pani, należy się Pani ulga dla samotnej matki przynajmniej od 2022 r., od kiedy został oficjalnie złożony pozew o rozwód, ponieważ sama od pięciu lat się Pani nimi opiekuje oraz wychowuje. Ojciec dzieci nie sprawuje nad nimi opieki co potwierdza postanowienie sądu z 11 stycznia 2023 r., sygn. akt (…) dotyczące tego gdzie przebywają córki, czyli przy Pani, a ich ojciec ma zawieszone kontakty z jedną z nich.

Ostatnie postanowienie sądu z 14 marca 2024 r. odwiesił kontakty ze starszą córką, ale ich nie reguluje ze względu na jej dobro, a młodsza może spędzać z ojcem jeden weekend w miesiącu, a w rzeczywistości spędza ok. trzy godziny w miesiącu. Postanowienie sądu jest prawomocne. A rozwód, który trwa już dwa lata potrwa kolejne dwa lata w Sądzie Apelacyjnym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) dalej zwanej ustawą:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1) małoletnie,

2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

– podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Według art. 6 ust. 4e ustawy:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

\- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2023 r. poz. 810 i 1565).

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

\- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Panią okres, tj. za lata 2022, 2023 oraz za obecny 2024 r. – w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Z przywołanych wyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej.

W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko/dzieci.

Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z opisu sprawy w szczególności wynika, że od 2022 r. jest Pani w trakcie rozwodu. Ze względu na złożoność spraw proces rozwodowy trwa nadal i przewidywany jego koniec to ponad rok w Sądzie Apelacyjnym. Od 2019 r. jest Pani matką samotnie wychowującą dwie córki. W drodze procesu otrzymała Pani prawomocne postanowienie sądu dotyczące tego gdzie przebywają córki, czyli przy Pani. Ojciec dzieci może spotykać się z młodszą córką co 3 weekend miesiąca do swojego miejsca zamieszkania (córka odmawia i w rzeczywistości spotyka się tylko raz w miesiącu na ok. trzy godziny), natomiast ze starszą córką nie ma uregulowanych kontaktów w konkretnych terminach ze względu na jej niechęć do nich, do ojca.

Mając zatem na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie została spełniona przesłanka pozwalająca na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, tj. nie należy Pani do jednej z kategorii osób wymienionych w powołanym powyżej przepisie (nie jest Pani panną, wdową, rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności), stanowiącym zamknięty katalog osób uznanych przez ustawodawcę za osobę samotnie wychowującą dziecko. Jak sama Pani poinformowała we wniosku, nie jest Pani rozwódką, bowiem proces rozwodowy nadal trwa – obecnie sprawa rozwodowa jest w Sądzie Apelacyjnym. Wyrok rozwodowy się nie uprawomocnił i jeszcze ponad rok może to trwać.

Zatem, skoro Pani małżeństwo nie jest rozwiązane prawomocnym orzeczeniem Sądu, to do czasu uprawomocnienia się wyroku orzekającego rozwód nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, nie można uznać Pani za „osobę samotnie wychowującą dzieci” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Preferencja ta uzależniona jest bowiem – jak już wcześniej wyjaśniono – również od stanu cywilnego rodzica, starającego się o status osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci). Art. 6 ust. 4c ustawy jednoznacznie wskazuje, w jakiej sytuacji osoba, która samotnie wychowuje dziecko, może z preferencji podatkowej skorzystać. Jednym z warunków skorzystania z preferencyjnego rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko jest uzyskanie prawomocnego orzeczenia o rozwodzie. Status osoby rozwiedzionej nabywa się dopiero poprzez prawomocne orzeczenie o rozwiązaniu małżeństwa. W związku z tym, posiadanie w roku podatkowym jedynie nieprawomocnego orzeczenia o rozwodzie nie pozwala na uznanie danej osoby za samotnie wychowującą dziecko.

**Podsumowując, w świetle przedstawionego opis sprawy i obowiązującego stanu prawnego, nie można uznać Pani za osobę samotnie wychowującą dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w roku 2022 i 2023 pozostawała Pani w związku małżeńskim. Nie kwestionując zatem Pani zaangażowania w proces wychowawczy córek – okoliczność, że w latach 2022-2023 formalnie była Pani mężatką (brak prawomocnego orzeczenia Sądu) wyklucza możliwość uznania, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoby samotnie wychowującej dzieci, na podstawie art. 6 ust. 4c i ust. 4d ww. ustawy w zeznaniu rocznym za 2022 r. i 2023 r.**

**Odnosząc się do 2024 r. wskazuję, że jeżeli uzyska Pani prawomocne orzeczenie o rozwodzie i będzie spełniała Pani pozostałe warunki określone w art. 6 ust. 4c – ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas będzie mogła Pani skorzystać z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko w danym roku podatkowym.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).