Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.14.2023.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-10
Teza: Zwolnienie z opodatkowania sprzedaży licytacyjnej lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: egzekucja-egzekucja sądowa; egzekucja-egzekucja z nieruchomości; egzekucja-organ egzekucyjny; komornik-komornik sądowy; lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Pana wniosek z 5 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania sprzedaży licytacyjnej nieruchomości, wpłynął 5 stycznia 20213 r. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2023 r. (wpływ 24 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Egzekucja sądowa jest prowadzona z nieruchomości w postaci lokalu mieszkalnego położonego w (\`(...)\`) przy ul. (\`(...)\`) numer księgi wieczystej (\`(...)\`) na podstawie wyroku Sądu Okręgowego w (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) roku.

### Spółka dłużna, z maj\[ą\]tku której prowadzona jest egzekucja, nabyła nieruchomość na podstawie umowy pożyczki z umową przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie spłaty pożyczki, która została zawarta z wierzycielem w sprawie egzekucyjnej tj. osobą fizyczną (\`(...)\`) nieprowadzącym działalności gospodarczej. W skutek niedotrzymania warunków pożyczki, własność nieruchomości wyżej wskazanej, przeszła na dłużną spółkę.

### Jak wynika z umowy pożyczki w dniu zawierania umowy pożyczki dłużna spółka była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie udzielenia pożyczek, a czynność ta była zwolniona z podatku od towarów i usług. Dłużna spółka nadal ma status czynnego podatnika podatku VAT.

### Dłużna spółka lokal będący przedmiotem egzekucji wynajmowała w okresie trwania umowy pożyczkobiorcy, obecnie lokal pozostaje niezamieszkały i w dniu sprzedaży licytacyjnej też nie będzie służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.

### Jednocześnie wskazuje, że nieruchomość w dniu sprzedaży licytacyjnej będzie nadal odrębną własnością lokalu mieszkalnego, tj. nieruchomością zabudowaną. Obecnie lokal nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a na dzień licytacji nieruchomości Komornik nie jest w stanie wskazać czy nieruchomość będzie objęta planem (nie znany jest na dzień dzisiejszy termin licytacji ani tym bardziej data przeniesienia prawa własności tj. wydania i uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu prawa własności).

### Lokal, będący przedmiotem egzekucji położony jest w budynku wielolokalowym oddanym do użytkowania w latach 70 XX wieku.

### Jak wynika z interpretacji aktu notarialnego, przy nabyciu nieruchomości przez dłużną spółkę nie został naliczony podatek VAT, a tym samym nie przysługiwało dłużnikowi prawo do jego odliczenia. Dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie lokalu mieszkalnego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a sam lokal był wykorzystywany przez dłużną spółkę tylko do czynności zwolnionych.

### W toku postępowania dłużnik, pomimo kierowania korespondencji na adres ujawniony w rejestrze, jak i adres prezesa zarządu spółki, nie udzielił niezbędnych wyjaśnień umożliwiających potwierdzenie spełnienia warunków określonych w art. 18 ustawy o VAT, tym samym Komornik prowadził udokumentowane działania, które na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika nie doprowadziły do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18 zwolnień od podatku.

W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że do pierwszego zasiedlenia lokalu doszło w dniu (\`(...)\`) roku i jednocześnie wskazuje Pan, iż od pierwszego zasiedlenia lokalu do dnia sprzedaży licytacyjnej upłynie okres większy niż okres dwóch lat, jako że nawet na dzień dzisiejszy brak jest informacji o przyszłym terminie licytacji.

### Pytanie

Czy sprzedaż licytacyjna wyżej opisanej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT albo czy będzie podlegała zwolnieniu skoro samo jej nabycie przez spółkę zwolnione było z podatku od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie

Sprzedaż licytacyjna nieruchomości opisanej w stanie faktycznym będzie zwolniona z konieczności uiszczenia podatku VAT, skoro jej nabycie również korzystało ze zwolnienia w ramach prowadzonej przez spółkę działalności, a szczególnie, że samo nabycie nastąpiło w wyniku przewłaszczenia na zabezpieczenie zaciągniętej pożyczki, co zdaniem tut. organu nie mieści się w definicji sprzedaży lub dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu dłużnika. Prowadzona przez komornika sądowego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik, tzn. w przypadku gdy dłużnik - właściciel towarów - występuje jako podatnik podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy tego towaru. W przypadku natomiast, gdy dana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy i do uwzględniania, w trakcie sprzedaży egzekucyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
-----------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1:
----------------------

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

W myśl art. 2 pkt 6:
--------------------

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
------------------------------

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust 2 ustawy:
----------------------------

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku niektórych czynności.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję sądową lokalu mieszkalnego, który dłużna Spółka nabyła na podstawie przeniesienia własności nieruchomości na zabezpieczenie spłaty pożyczki. W skutek niedotrzymania warunków pożyczki przez wierzyciela, własność nieruchomości, przeszła na dłużną spółkę.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dłużna spółka ma status czynnego podatnika podatku VAT, a lokal będący przedmiotem egzekucji wynajmowała w okresie trwania umowy pożyczkobiorcy, obecnie lokal pozostaje niezamieszkały i w dniu sprzedaży licytacyjnej też nie będzie służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z nabyciem nieruchomości dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku. Dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie lokalu mieszkalnego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a sam lokal był wykorzystywany przez dłużną spółkę tylko do czynności zwolnionych. Od pierwszego zasiedlenia lokalu do dnia sprzedaży licytacyjnej upłynie okres dłuższy niż okres dwóch lat.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pana wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia z podatku tej dostawy.
---------------------------------------------------------------------

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem objęcia danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W opisanej we wniosku sytuacji, Dłużna spółka ma status czynnego podatnika podatku VAT. W rezultacie sprzedaż licytacyjna dokonana przez Komornika będzie podlegała opodatkowaniu VAT, jako że dotyczy składnika majątkowego dłużnika działającego jako podatnik.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednocześnie są spełnione warunki do objęcia tej dostawy zwolnieniem przedmiotowym przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (od pierwszego zasiedlenia mineły dwa lata, jednocześnie nie były poniesione nakłady na ulepszenie lokalu).

Dlatego też dostawa opisanego lokalu będzie zwolniona z podatku VAT.

Tym samym Pana stanowisko, w myśl którego sprzedaż licytacyjna nieruchomości będzie zwolniona z konieczności uiszczenia podatku VAT – pomimo błędnej argumentacji – należało ocenić jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).