Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.735.2025.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Opodatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia
nieruchomości 5,5% stawką zryczałtowanego podatku
dochodowego.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków
działalność-działalność wytwórcza
roboty-roboty budowlane
sprzedaż-sprzedaż budynków
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości 5,5% stawką
    zryczałtowanego podatku dochodowego. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą,
    której przedmiotem jest m.in. realizacja prac budowlanych, remontowych i
    wykończeniowych oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Działalność
    ta została sklasyfikowana m.in. pod numerami, odpowiednio PKD 41.20.Z oraz PKD 68.10.
    Z. Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    W grudniu 2020 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową z rozpoczętą budową
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego parterowego z poddaszem użytkowym (dalej:
    „Nieruchomość”). W okresie nabycia dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym. W chwili zakupu stopień zaawansowania
    prac budowlanych określono, zgodnie z opinią ówczesnego kierownika budowy, jako stan
    surowy otwarty, bez wykonanej więźby dachowej i pokrycia dachowego.

    Nabycie Nieruchomości nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i
    miało na celu jej dalszą odsprzedaż w przyszłości, gdy ceny nieruchomości pójdą w górę i
    gdy Wnioskodawca ukończy jego budowę, w związku z tym Wnioskodawca nie ujął
    Nieruchomości w ewidencji środków trwałych (traktował Nieruchomość jako towar
    handlowy).
    W stosunku do Nieruchomości, Wnioskodawca wykonał prace przygotowawcze,
    budowlane i wykończeniowe, w szczególności montaż stolarki okiennej, wykonanie więźby
    dachowej i pokrycia dachowego. W wyniku powyższych prac powstał kompletny produkt
    gotowy do sprzedaży.
    W styczniu 2024 r. Wnioskodawca zmienił formę opodatkowania na ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, natomiast w lipcu 2025 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży
    Nieruchomości. Przychód z działalności w 2024 r. nie przekroczył limitu określonego w art.
    6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Jednocześnie nie
    występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym wykluczające możliwość opodatkowania przychodów Wnioskodawcy
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jednoosobową działalność
    gospodarczą prowadzi Pan od 1 sierpnia 2007 r.
    Na pytanie: Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełnia
    definicję działalności usługowej, czy działalności wytwórczej, o których mowa w art. 4 ust.
    1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne odpowiedział Pan, że powyższe pytanie stanowi
    przedmiot Pana wątpliwości, który znajduje odzwierciedlenie w składanym wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Jeżeli wiedziałby Pan
    jak zakwalifikować powyższe, to nie miałby potrzeby składania ww. wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej. W Pana ocenie, stan faktyczny został opisany w sposób
    wyczerpujący, a obowiązek klasyfikacji oraz wykładni powyższego należy już do
    obowiązków Organu.
    Na pytanie: Czy przed zakupem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa
    we wniosku, zawierał Pan umowę z przyszłym nabywcą/nabywcami? odpowiedział Pan, że
    przed zakupem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa we wniosku, nie
    zawierał Pan umów z przyszłym nabywcą/nabywcami.
    Na pytanie: Jak jest sklasyfikowana – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) – faktycznie wykonywana przez Pana usługa polegająca na wykończeniu
    budynku mieszkalnego oraz jego sprzedaży, której dotyczy wniosek (proszę podać
    pełny siedmiocyfrowy symbol grupowania), stwierdził Pan, że zgodnie z orzeczeniem
    NSA z 18 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 277/23: „W sytuacji uznania, że
    przyporządkowanie pozycji PKWiU do usług jest niezbędne do oceny stanowiska
    wnioskodawcy - to na organie wydającym interpretację taki obowiązek spoczywa.” NSA
    we wskazanym wyroku podkreślił ponadto, iż: „Przyjęcie natomiast, że symbol PKWiU
    stanowi element jedynie stanu faktycznego wniosku o interpretację, z pominięciem jego
    również normatywnego charakteru, gdy dana norma prawa podatkowego odwołuje się
    do tegoż symbolu, skutkowałoby związaniem organu interpretacyjnego wskazaniem
    wnioskodawcy w tym zakresie, co w istocie przekreślałoby w niektórych przypadkach
    sens interpretacji, bowiem organ interpretacyjny, nie mogąc wskazać prawidłowej
    klasyfikacji statystycznej opisanej we wniosku usługi (towaru), musiałby podzielić
    stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co za tym idzie w kwestii sposobu
    opodatkowania oraz stawki podatku.”
    Uwzględniając powyższe wskazać należy, że to organ wydający interpretację indywidualną
    w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego jest obowiązany ocenić, jakie PKWiU w
    omawianej sytuacji jest właściwe, a nie Wnioskodawca. W Pana ocenie stan faktyczny
    został opisany w sposób wyczerpujący, a obowiązek klasyfikacji oraz wykładni powyższego
    należy już do obowiązków organu.

    Na pytanie: Czy sprzedaż budynku mieszkalnego nastąpiła w ramach realizacji prac
    budowlanych, remontowych i wykończeniowych, czy też w ramach kupna i sprzedaży
    nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1), odpowiedział Pan, że obowiązek
    skategoryzowania powyższego pozostaje na organie podatkowym wydającym
    interpretację indywidualną, a nie na Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza NSA w
    wyroku z dnia 26 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 938/16: „Wskazane w przepisach
    podatkowych klasyfikacje statystyczne są elementem normy prawnej określającej
    sposób opodatkowania i podlegają także procesowi wykładni dokonywanej przez
    organy podatkowe w kontekście stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) opisanego
    we wniosku o wydanie interpretacji.” W Pana ocenie stan faktyczny został opisany w
    sposób wyczerpujący, a obowiązek klasyfikacji oraz wykładni powyższego należy już do
    obowiązków organu.
    Na pytanie: Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych
    wnioskiem? odpowiedział Pan, że nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych
    nieruchomości nieobjętych wnioskiem.
    Na pytanie: Czy prowadzi/prowadzić będzie Pan ewidencję, w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności
    odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)? odpowiedział Pan, że jeżeli będzie Pan
    prowadził działalność gospodarczą, dla której właściwe będą różne stawki ryczałtu, to
    będzie prowadził ewidencję w sposób umożliwiający ustalenie przychodu
    opodatkowanego poszczególnymi stawkami ryczałtu.
    Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu, poza prowadzoną
    działalnością gospodarczą, o której mowa w przedmiotowym wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej.

## Pytanie

Czy odpłatne zbycie Nieruchomości opisanej w stanie faktycznym, podlega
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 5,5%, o której
    mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, odpłatne zbycie Nieruchomości opisanej w stanie faktycznym
    podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 5,5%, o
    której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przychody w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie przekroczyły 2 mln euro, w związku z tym ten warunek został spełniony.
    Nie występują również negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku, które wykluczałyby możliwość opodatkowania osiąganych przez Wnioskodawcę
    przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Nieruchomość nabyta przez Wnioskodawcę w grudniu 2020 r. miała w momencie zakupu
    charakter towaru handlowego - nabycie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej, a

    celem zakupu była jej dalsza odsprzedaż po wzroście cen rynkowych. Nieruchomość nie
    została ujęta w ewidencji środków trwałych.
    Art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje stawkę
    5,5% dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
    przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. W definicji
    ustawowej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym) działalność
    wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż
    wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    W przedstawionym stanie faktycznym:
      · Wnioskodawca nabył nieruchomość w stanie surowym otwartym,
      · wykonał zasadnicze prace budowlane z użyciem własnych materiałów, przekształcając
        niedokończony budynek w gotowy obiekt mieszkalny,
      · sprzedał gotowy wyrób budowlany stanowiący efekt procesu wytwórczego.
    Takie działania wpisują się w ustawową definicję działalności wytwórczej - Wnioskodawca
    wytworzył nowy produkt (ukończony budynek mieszkalny) z wykorzystaniem materiałów
    własnych. Sprzedaż gotowego obiektu w przedstawionym stanie faktycznym należy więc
    traktować jako sprzedaż wyrobu wytworzonego we własnym zakresie.
    Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 czerwca 2024 r.
    Nr 0112-KDIL2-2.4011.235.2024.2.WS ,,(...) budowa domów przeznaczonych do sprzedaży
    przez podatnika, który wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę
    opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, będzie opodatkowana 5,5%
    stawką ryczałtu jako działalność wytwórcza polegająca na dostawie wytworzonego przez
    Zainteresowanych towaru, jakim jest wybudowany budynek/lokal mieszkalny, wraz z
    gruntem/udziałem w gruncie, na którym został wybudowany.”
    Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął w interpretacji z 5
    marca 2024 r. Nr 0115-KDIST2-2.4011.535.2023.2.PR, a także w interpretacji z 30 stycznia
    2025 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.634.2024.2.KB.
    Końcowo wskazać należy, że kwestia, iż w momencie nabycia Nieruchomości (w 2020 r.)
    Wnioskodawca stosował inną formę opodatkowania (podatek liniowy 19%), nie ma
    wpływu na prawo do zastosowania ryczałtu przy sprzedaży tej Nieruchomości w 2025 r.
    Po pierwsze, dany przychód podlega opodatkowaniu w ramach formy opodatkowania
    jaka obowiązuje podatnika w momencie jego uzyskania. Sprzedaż nastąpiła w lipcu 2025
    r., kiedy Wnioskodawca był opodatkowany ryczałtem, a więc przychód ten podlega
    opodatkowaniu ryczałtem, niezależnie od tego, jaka forma opodatkowania obowiązywała
    w roku zakupu.
    Podkreślić należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie zawiera
    regulacji, które uzależniałyby prawo do stosowania określonej stawki ryczałtu od formy
    opodatkowania obowiązującej w momencie nabycia towaru handlowego. Istotne jest
    jedynie to, aby w momencie uzyskania przychodu podatnik spełniał warunki stosowania
    ryczałtu, a z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 10 czerwca 2022 r. Nr 0114-KDIP2-
    2.4011.330.2022.2.ASK, w której wskazał, że: „W odniesieniu do formy opodatkowania
    odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości, która podlegać będzie opodatkowaniu
    na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie ma znaczenia fakt, że w
    momencie nabycia nieruchomości dochody z prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym.” Tożsame wnioski płyną z
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 sierpnia 2022 r. Nr 0114-KDIP2-
    2.4011.418.2022.3.RK.

    Mając powyższe na względzie, odpłatne zbycie Nieruchomości opisanej w stanie
    faktycznym podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według
    stawki 5,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pana zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniem, nie podlegały analizie.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      · pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku

      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
          1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
          5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
          przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      · działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
      · działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
        również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów
    pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się
    wyroby i usługi:
    1. wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie,
    2. usługi stanowią:

      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
      bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a
      rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów
    (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś
    (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują również pojęcia roboty budowlane. Dlatego
    należy w tym zakresie odnieść się do art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    Zgodnie z powołanym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
      małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
      obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
      budowlanych;
      3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
      lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową;

      7) robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace
      polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty
    budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:
      · Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
        Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów
        inżynierii lądowej i wodnej,
        Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.
    Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane – wskazuje zatem, że obejmuje ona:
      · budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
        roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac
        inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych
        budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż
        budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub
        tymczasowym.
    Pomocniczo wskazać należy również na klasyfikację umów deweloperskich ze względu na
    charakter przedsięwzięcia deweloperskiego zawarty w Załączniku do uchwały nr 10/2020
    Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 10 listopada 2020 r. – stanowiącym Krajowy
    Standard Rachunkowości nr 8 „Działalność deweloperska” (Dz. Urz. Ministra Finansów,
    Funduszy i Polityki Regionalnej z 2020 roku, poz. 38), w którym w pkt 6.1. wymienia się, że
    umowy deweloperskie dotyczące przedmiotu danego przedsięwzięcia deweloperskiego,
    które mogą być zaklasyfikowane jako:
      a) umowy o sprzedaż wyrobu gotowego,
      b) umowy o usługę budowlaną, do których stosuje się szczególne rozwiązania księgowe.
    Umowę deweloperską zalicza się do umów o sprzedaż wyrobu gotowego, jeśli na jej mocy
    deweloper ma obowiązek budowy oraz zakupu głównych (podstawowych) materiałów
    budowlanych, w celu dostarczenia nabywcy nieruchomości – budynku lub lokalu wraz z
    przynależnymi obiektami infrastruktury – oraz nie zachodzą warunki podane w punkcie
    6.3.
    Natomiast zgodnie z pkt 6.3. umowę deweloperską uznaje się za umowę o usługę
    budowlaną (por. pkt 3.1. KSR 3 „Niezakończone usługi budowlane”), jeżeli nabywca ponosi
    główną część ryzyk związanych z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego. Przykładowo
    dotyczy to przypadku, gdy nabywca ma możliwość określenia podstawowych elementów
    konstrukcyjno-architektonicznych projektu budowy nieruchomości przed jej rozpoczęciem
    i/lub spowodowania podstawowych zmian konstrukcyjno-architektonicznych w toku
    budowy (niezależnie od tego, czy nabywca wykorzysta taką możliwość, czy nie) lub też na
    nabywcy spoczywa obowiązek dostarczenia i zapłaty za główne (podstawowe) materiały
    budowlane.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność
    gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. realizacja prac budowlanych, remontowych i
    wykończeniowych oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Działalność
    ta została sklasyfikowana m.in. pod numerami, odpowiednio PKD 41.20.Z oraz PKD 68.10.
    Z. W grudniu 2020 r. nabył Pan nieruchomość gruntową z rozpoczętą budową budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego parterowego z poddaszem użytkowym. W okresie nabycia
    Pana dochody z działalności gospodarczej podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym.
    W chwili zakupu stopień zaawansowania prac budowlanych określono, zgodnie z opinią
    ówczesnego kierownika budowy, jako stan surowy otwarty, bez wykonanej więźby
    dachowej i pokrycia dachowego. Nabycie Nieruchomości nastąpiło w ramach

    prowadzonej działalności gospodarczej i miało na celu jej dalszą odsprzedaż w przyszłości
    gdy ceny nieruchomości pójdą w górę i gdy ukończy Pan jego budowę, w związku z tym
    nie ujął Pan Nieruchomości w ewidencji środków trwałych (traktował Nieruchomość jako
    towar handlowy). Wykonał Pan prace przygotowawcze, budowlane i wykończeniowe, w
    szczególności montaż stolarki okiennej, wykonanie więźby dachowej i pokrycia
    dachowego. W wyniku powyższych prac powstał kompletny produkt gotowy do sprzedaży.
    W styczniu 2024 r. zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, natomiast w lipcu 2025 r. dokonał Pan sprzedaży Nieruchomości.
    Przed zakupem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa we wniosku, nie
    zawierał Pan umów z przyszłym nabywcą/nabywcami. Nie dokonywał Pan wcześniej
    sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych wnioskiem.
    Z opisu sprawy wynika zatem, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, której
    efektem jest wytworzenie budynku stanowiącego dom mieszkalny jednorodzinny – jest
    działalnością wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Reasumując, przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej,
    wybudowanej na uprzednio zakupionej przez Pana nieruchomości gruntowej z rozpoczętą
    budową budynku mieszkalnego jednorodzinnego parterowego z poddaszem użytkowym,
    może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 5,5%, tzn. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, o ile spełnia Pan ustawowe warunki opodatkowania w tej formie.
    Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji, zaznaczam, że zostały one
    wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania do
    sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.