Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-65/12/15-5/S/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-01-26
Teza: W zakresie stawki podatku dla sprzedaży napojów mlecznych w ramach świadczonych usług gastronomicznych
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; mleko; napoje; sprzedaż; stawka; usługi-usługi gastronomiczne; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów - uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 marca 2013 r. sygn. III SA/Wa 2467/12 (data wpływu prawomocnego orzeczenia i zwrotu akt 27 października 2014 r.) - stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2012 r. (data wpływu 16 stycznia 2012 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży napojów mlecznych w ramach świadczonych usług gastronomicznych **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 stycznia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży napojów mlecznych w ramach świadczonych usług gastronomicznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zajmuje się świadczeniem usług gastronomicznych, w tym również sprzedażą napojów przyrządzanych w posiadanym przez Nią lokalu.

W ofercie lokali Spółki znajdują się również napoje, których zasadniczym składnikiem jest mleko, a dodatkiem napar kawowy bądź czekolada w proszku.

Skład napojów kształtuje się następująco:


| Nazwa napoju | Skład 
| Mleko 3,2 % | Porcja kawy | Czekolada w proszku 
| Kawa cappucino | 180 ml | 10 g |  
| Kawa latte | 300 ml | 10 g |  
| Kawa latte duża | 450 ml | 20 g |  
| Kawa amerikana | 250 ml | 10 g |  
| Kawa flat white | 250 ml | 10 g |  
| Czekolada | 300 ml |  | 15 g 
| Czekolada duża | 450 ml |  | 30 g 

W celu rozwiania wątpliwości co do sposobu klasyfikacji, Spółka wystąpiła do Urzędu Statystycznego w Łodzi o klasyfikację sprzedaży powyższych napojów, zarówno wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - PKWiU z 1997 r. jak i PKWiU z 2008 r.

W odpowiedzi na zapytanie Spółki Urząd Statystyczny w Łodzi wydał opinię statystyczną z dnia 21 grudnia 2011 r., w której wymienione w piśmie usługi przyrządzania, podawania i sprzedaży napojów w punkcie gastronomicznym: Kawa Cappuccino, Kawa Latte, Kawa Latte Duża, Kawa Amerikana, Kawa Flat White, Czekolada, Czekolada Duża mieszczą się w:

*   grupowaniu 56.10.13 - jako „Usługi przygotowywania i podawania posiłków w lokalach samoobsługowych” - klasyfikowane wg PKWiU 2008;
*   grupowaniu 55.30.11 - jako „Usługi gastronomiczne w restauracjach” - klasyfikowane wg PKWiU 1997.

Ponadto, Urząd Statystyczny w powyższej opinii klasyfikacyjnej wskazał, że powyżej wymienione wyroby będące towarem powinny być klasyfikowane jako:

*   „Pozostałe napoje bezalkoholowe” - klasyfikowane do grupy PKWiU 2008 pod numerem 11.07.19.0;
*   „Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe” - klasyfikowane do grupy PKWiU 1997 pod numerem 15.98.12-70.00.

Powyższe produkty są przygotowywane i serwowane z przeznaczeniem do konsumpcji zarówno na miejscu jak i na wynos.

Przy sprzedaży napojów w lokalu z przeznaczeniem ich spożycia na miejscu, klienci mają, co do zasady, do swojej dyspozycji stoliki, krzesła umożliwiające spożywanie napojów w wygodnych warunkach.

Na życzenie kupujących, pracownicy lokalu Spółki wydają napoje na wynos. W takiej sytuacji, pracownicy lokalu Spółki podają napoje w specjalnych opakowaniach, które umożliwiają ich wygodne spożywanie poza lokalem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Jaką stawkę VAT należy zastosować (w stanie prawnym obowiązującym od 1 lipca 2011 r.) do sprzedaży przez Spółkę wyżej wymienionych napojów, w przypadku, gdy napoje są spożywane przez klienta na miejscu?
2.  Jaką stawkę VAT należy zastosować (w stanie prawnym obowiązującym od 1 lipca 2011 r.) do sprzedaży przez Spółkę wyżej wymienionych napojów, w przypadku, gdy napoje są spożywane przez klienta na wynos?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. pyt. 1)

Zdaniem Spółki, do sprzedaży wymienionych napojów spożywanych przez klientów na miejscu należy stosować stawkę 8% VAT.

Ad. pyt. 2)

Zdaniem Spółki, do sprzedaży wymienionych napojów spożywanych przez klientów na wynos należy stosować stawkę 8% VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zdaniem Spółki, świadczone przez nią usługi w zakresie przygotowywania, serwowania powyżej opinanych napojów powinny stanowić świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT w odniesieniu do stanu prawnego obowiązującego po 1 lipca 2011 r.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust 7, art. 120 ust 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W tym miejscu należy zauważyć, iż stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie przejściowym od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy o VAT, wynosi 8%.

W myśl 7 ust. pkt 1 rozporządzenia wykonawczego VAT z dnia 4 kwietnia 2011 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia wykonawczego VAT.

W poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego VAT, które zawiera listę towarów i usług, dla których zostaje obniżona stawka podatku VAT do wysokości 8%, wymienione zostały usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:

1.  napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%;
2.  napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%;
3.  kawy i herbaty (wraz z dodatkami);
4.  napojów bezalkoholowych gazowanych;
5.  wód mineralnych;
6.  innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zgodnie z uzyskaną przez Spółkę klasyfikacją statystyczną, sprzedaż powyższych napojów, które następnie są spożywane, została zaklasyfikowana przez Urząd Statystyczny pod numerem PKWiU z 2008 r. - 56.10.13 jako „Usługi przygotowywania i podawania posiłków w lokalach samoobsługowych”, zaś napoje jako towary zostały zaklasyfikowane pod numerem PKWiU z 2008 r. - 15.98.12-70.0. jako „Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe”.

Zdaniem Spółki, świadczone przez nią usługi w zakresie przygotowywania, serwowania powyżej opinanych napojów (zarówno z przeznaczeniem do spożycia na miejscu, jak i na wynos) powinny stanowić świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT.

Mając więc na względzie dokonane przez Urząd Statystyczny klasyfikacje, należy bez wątpliwości stwierdzić, iż sprzedawane przez Spółkę napoje nie stanowią kawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, iż świadczone przez Spółkę usługi gastronomiczne związane z serwowaniem napojów innych niż kawa (zgodnie z otrzymaną opinią statystyczną), które mieszczą się w PKWiU ex 56, podlegać będą opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego VAT.

Potwierdzenie takiego stanowiska znajduje się również w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe. Przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 maja 2011 r. nr ILPP4/443/111/11-5/ISN oraz interpretacja indywidualna z 21 lipca 2011 r. nr ILPP2/443-7l0/11-2/MR, czy interpretacja indywidualna z dnia 17 maja 2011 r. nr ILPP2/443-560/l -2/MR.

W przypadku, gdyby uznać, iż, zdaniem organu podatkowego, sprzedaż serwowanych przez Spółkę napojów innych niż kawa (zgodnie z otrzymaną opinią statystyczną) stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, wówczas, zdaniem Spółki, transakcja taka powinna podlegać opodatkowaniu według 5% stawki podatku VAT na podstawie zał. Nr 3 poz. nr 52 do ustawy o VAT.

W dniu 13 kwietnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał interpretację indywidualną znak IPPP3/443-65/12-2/KT, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe - w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży napojów zawierających kawę, oraz prawidłowe - w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży pozostałych napojów przygotowywanych do spożycia na miejscu i na wynos.

W uzasadnieniu Organ podatkowy stwierdził, że w przypadku, gdy przedmiotem wykonywanych przez Wnioskodawcę usług jest podawanie napoju takiego jak kawa z dodatkiem mleka i jego pochodnych, preferencyjna stawka podatku nie znajdzie zastosowania. Byłoby to sprzeczne z literalnym brzmieniem poz. 7 pkt 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia, stanowiącej, iż opodatkowaniu według stawki 8 % podlegają usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56) z wyłączeniem sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami).

Natomiast w przypadku pozostałych wymienionych w stanie faktycznym napojów, tj. napojów mlecznych zawierających czekoladę w proszku, przyrządzanych i sprzedawanych przez Spółkę w prowadzonym lokalu gastronomicznym w ramach świadczenia usług sklasyfikowanych w PKWiU w dziale 56 jako „usługi związana z wyżywieniem” – sprzedaż ta podlega opodatkowaniu preferencyjną stawka podatku VAT w wysokości 8%, na mocy § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w związku z poz. 7 załącznika nr 1 do tego rozporządzenia. Dotyczy to zarówno napojów przeznaczonych do spożycia na miejscu w lokalu jak i przygotowanych i sprzedawanych „na wynos”.

Organ zauważył przy tym, że dla zaliczenia usługi polegającej na przygotowaniu napoju do usług gastronomicznych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 56, nie ma znaczenia to, czy klient otrzyma przygotowany napój w kubku umożliwiającym jego spożycie poza lokalem gastronomicznym, czy też spożyje go na miejscu przy stoliku, z ewentualną obsługą kelnerską. Tym samym Organ zgodził się z Wnioskodawcą, że przygotowywanie i sprzedaż napojów w lokalu w ramach świadczonych przez Spółkę usług gastronomicznych należy traktować jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Powyższa interpretacja była przedmiotem skargi złożonej przez Stronę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który wyrokiem z dnia 11 marca 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 2467/12, uwzględniając skargę, uchylił w całości zaskarżoną interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 13 kwietnia 2012 r.

WSA stwierdził, że przytoczone w sprawie przepisy ustawy oraz rozporządzenia wykonawczego, dotyczące obniżonych stawek podatku, jednoznacznie odwołują się do symboli przypisanych towarom i usługom w PKWiU, Minister Finansów nie mógł więc zignorować podanej przez Skarżącego klasyfikacji statystycznej towarów i usług opisanych we wniosku. Zdaniem Sądu, podana przez Skarżącego klasyfikacja statystyczna sprzedawanych napojów determinowała stawkę, jaką należało zastosować do ich sprzedaży jako usługi. Zatem, Organ nie miał podstaw, aby wyłączyć sprzedaż opisanych napojów z opodatkowania preferencyjną 8% stawką podatku VAT.

Sąd zauważył, że w poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego wskazano usługi oraz ich klasyfikacje według PKWiU, a samo przewidziane w pkt 3 tej pozycji wyłączenie z zastosowania obniżonej stawki nie odwoływało się do PKWiU, posługując się sformułowaniem „kawa i herbata wraz z dodatkami”. Jednakże ani ustawa ani przepisy wykonawcze nie określały, które produkty należy uznać za dodatki podawane do kawy oraz procentowego udziału kawy naturalnej w przygotowanym napoju. W tej sytuacji, zdaniem Sądu, stwierdzenie Ministra Finansów, że obniżona stawka podatkowa nie obejmuje napojów, przy których przygotowaniu następuje proces parzenia kawy (zawierających napar kawowy), nie ma uzasadnienia.

Ponadto WSA wskazał, że Organ nie rozważył, czy sprzedaż napojów na wynos jest usługą, czy też stanowi dostawę towarów. Zdaniem Sądu, rzeczą Ministra Finansów było zweryfikowanie prawidłowości stanowiska Skarżącego w powyższym zakresie, niezależnie od faktu, że ostatecznie przedstawiając własne stanowisko uznał on sprzedaż na wynos za usługę. Zdaniem Sądu, Organ w zaskarżonej interpretacji nie analizował prowadzonej przez Skarżącego sprzedaży na wynos z uwzględnieniem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości.

Ww. rozstrzygnięcie było przedmiotem skargi kasacyjnej Ministra Finansów. Wyrokiem z dnia 6 sierpnia 2014 r. sygn. akt I FSK 1298/13 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Organu, stwierdzając, że sąd pierwszej instancji prawidłowo uchylił zaskarżoną interpretację z uwagi na błędne przyjęcie przez organ podatkowy, że w przedstawionym stanie faktycznym usługa przygotowania i podania napojów: kawa cappuccino, kawa latte, kawa latte duża, kawa amerikana, kawa fiat white, zawierających tłuszcz mlekowy i kawę powinna być opodatkowana stawką podstawową 23%.

Jednocześnie NSA uznał za zasadny zarzut skargi kasacyjnej związany z niewłaściwym uzasadnieniem wyroku przez sąd pierwszej instancji. W ocenie NSA, wnioski przedstawione w przywołanym orzecznictwie TSUE (dotyczące specyfiki świadczeń kompleksowych, w których skład wchodzą zarówno usługi oraz dostawa towarów) zostały przez WSA błędnie zinterpretowane w kontekście stanu faktycznego przedmiotowej sprawy.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, w niniejszej sprawie należy zgodzić się ze Skarżącym i Organem podatkowym, że świadczenie usługi przygotowania i podania opisanych we wniosku napojów „na wynos” nie można uznać za dostawę towarów. O tym, że jest to usługa, a nie dostawa towaru świadczy, zdaniem NSA, to, że napoje te są przygotowane i podane na miejscu w lokalu przedsiębiorcy, a klient ma możliwość spożycia zakupionego napoju podanego „na wynos” także w lokalu i skorzystania ze wszystkich związanych z tym udogodnień.

W świetle obowiązującego stanu prawnego - biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 marca 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 2467/12 - stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

Jednocześnie trzeba wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności. Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz.Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji, zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi gastronomiczne, w ramach których sprzedaje napoje przyrządzane w prowadzonym lokalu. Są to m.in. napoje, których zasadniczym składnikiem jest mleko, a dodatkiem napar kawowy bądź czekolada w proszku: Kawa Cappuccino, Kawa Latte, Kawa Latte Duża, Kawa Americana, Kawa Flat White oraz Czekolada i Czekolada Duża. Powyższe produkty są przygotowywane i serwowane z przeznaczeniem do spożycia zarówno na miejscu jak i na wynos. Przy sprzedaży napojów do spożycia na miejscu klienci mają do dyspozycji stoliki i krzesła. Na życzenie kupujących napoje wydawane są również na wynos w specjalnych opakowaniach.

Wnioskodawca klasyfikuje świadczone usługi przyrządzania, podawania i sprzedaży ww. napojów w punkcie gastronomicznym - zgodnie z otrzymaną opinią Urzędu Statystycznego - w grupowaniu 56.10.13 PKWiU 2008 - jako „,Usługi przygotowywania i podawania posiłków w lokalach samoobsługowych”. Ponadto, ww. wyroby, jako towar, należy, według Wnioskodawcy, zaklasyfikować jako „Pozostałe napoje bezalkoholowe” w grupowaniu 11.07.19.0 PKWiU 2008.

Wątpliwości Wnioskodawcy związane są ze stawką podatku VAT dla sprzedaży wymienionych napojów dokonywanej w ramach świadczonych usług gastronomicznych.

W celu prawidłowego opodatkowania sprzedaży kluczowe znaczenie ma rozstrzygnięcie, czy w danym przypadku ma miejsce dostawa towarów czy też świadczenie usług oraz prawidłowa klasyfikacja statystyczna przedmiotu sprzedaży. Ustalenie, czy świadczenie złożone należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług, wymaga wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących.

W ocenie tut. Organu, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że przygotowywanie i sprzedaż napojów w lokalu w ramach świadczonych przez Spółkę usług gastronomicznych należy traktować jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Przy czym, dla zaliczenia usługi polegającej na przygotowaniu napoju do usług gastronomicznych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 56, nie ma znaczenia to, czy klient otrzyma przygotowany napój w kubku umożliwiającym jego spożycie poza lokalem gastronomicznym, czy też spożyje go na miejscu przy stoliku, z ewentualną obsługą kelnerską. Na to, że jest to usługa a nie dostawa towaru również w przypadku przygotowania i podania opisanych napojów „na wynos”, wskazuje okoliczność, że napoje te są przygotowane i podane na miejscu w lokalu Spółki, a klient ma możliwość spożycia zakupionego napoju podanego „na wynos” także w lokalu i skorzystania ze wszystkich związanych z tym udogodnień.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Należy podkreślić, że zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienia od podatku od towarów i usług, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, ma charakter wyjątkowy i możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednocześnie, na mocy art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Ponadto, w myśl § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 73, poz. 392, z późn. zm., obowiązujące od dnia 6 kwietnia 2011 r.), zwanego dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

Pod poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia, zawierającego listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 8%, wymienione zostały usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:

1.  napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%;
2.  napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%;
3.  kawy i herbaty (wraz z dodatkami);
4.  napojów bezalkoholowych gazowanych;
5.  wód mineralnych;
6.  innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów i usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Z powyższego wynika, że usługi gastronomiczne klasyfikowane przez Wnioskodawcę do PKWiU ex 56, wskazane zostały w poz. 7 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia zawierającego listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 8%. Obniżona stawka nie dotyczy jedynie towarów, których sprzedaż wyłączono z opodatkowania według tej stawki. Powołany przepis wskazuje, że stawki preferencyjnej nie stosuje się m.in. do sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami).

Dla prawidłowego zakwalifikowania usług, w ramach których Spółka sprzedaje napoje, takie jak - wymienione we wniosku - kawa cappuccino, kawa latte, kawa latte duża, kawa amerikana, kawa flat white, przyrządzane w lokalu, pod odpowiednią stawkę podatku, należy oprzeć się na wskazanych przez Wnioskodawcę klasyfikacjach statystycznych. Jak wynika ze stanu faktycznego sprawy, usługi przyrządzania, podawania i sprzedaży powyższych napojów w punkcie gastronomicznym Urząd Statystyczny zakwalifikował jako „usługi przygotowywania i podawania posiłków w lokalach samoobsługowych” (grupowanie 56.10.13 wg PKWiU z 2008 r.). Natomiast napoje te, jako towary, zakwalifikowane zostały jako „pozostałe napoje bezalkoholowe” (grupowanie 11.07.19.0 wg PKWiU z 2008 r.).

Bazowym składnikiem wymienionych napojów, oprócz kawy, jest mleko z zawartością tłuszczu 3,2%, tym samym, jak potwierdza otrzymana przez Spółkę opinia Urzędu Statystycznego, należy je klasyfikować do grupowania 11.07.19.0 PKWiU 2008 - „pozostałe napoje bezalkoholowe”, a nie jako kawę, o której mowa w pozycji 7 pkt 3 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego. Zasadne jest bowiem przyjęcie, że usługi stanowiące sprzedaż napojów opisanych przez Wnioskodawcę, przypisanych do grupowania 11.07.19.0 PKWiU z 2008 r. (a według poprzedniej klasyfikacji PKWiU z 1997 r. - do grupy15.98.12-70.00), stanowią sprzedaż „pozostałych napojów bezalkoholowych” („napojów bezalkoholowych zawierających tłuszcz mlekowy, pozostałych” - wg PKWiU 1997), nie zaś sprzedaż „kawy z dodatkami”.

Tym samym, sprzedaż napojów: kawa cappuccino, kawa latte, kawa latte duża, kawa amerikana, kawa flat white, zawierających tłuszcz mlekowy i kawę, przygotowywanych i podawanych w ramach świadczonych usług gastronomicznych w lokalu, zakwalifikowanych do usług związanych z wyżywieniem - PKWiU ex 56, korzysta z obniżonej 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie § 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia.

W przypadku pozostałych wymienionych w stanie faktycznym napojów, tj. napojów mlecznych zawierających czekoladę w proszku, przyrządzanych i sprzedawanych przez Spółkę w prowadzonym lokalu gastronomicznym w ramach świadczenia usług sklasyfikowanych w PKWiU w dziale 56 jako „usługi związana z wyżywieniem” – sprzedaż ta również podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%, na mocy ww. przepisu rozporządzenia.

Podsumowując, na podstawie analizy powołanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że usługi związane z wyżywieniem (usługi gastronomiczne), mieszczące się w PKWiU ex 56, w tym sprzedaż wymienionych we wniosku napojów przygotowywanych i podawanych w ramach świadczenia tych usług, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Dotyczy to zarówno napojów przeznaczonych do spożycia na miejscu w lokalu jak i przygotowanych i sprzedawanych „na wynos”.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.