Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-331/12/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-07-06
Teza: Zwolnienie od podatku VAT organizacji szkoleń i konferencji dla członków Stowarzyszenia. Czy dla wyliczenia poziomu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, należy wziąć pod uwagę całą wartość składek oraz opłat konferencyjnych, jaką otrzymuje Stowarzyszenie w ciągu roku?
Słowa kluczowe: edukacja; nauka-nauka języka; składki-składki członkowskie; stowarzyszenia; usługi-usługi edukacyjne; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2012r. (data wpływu do tut. organu 3 kwietnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 czerwca 2012r. (data wpływu 14 czerwca 2012r.) oraz pismem z dnia 28 czerwca 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług – jest:

*   **prawidłowe** w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT usług organizacji szkoleń (warsztatów) dla zainteresowanych członków z języka angielskiego mających za przedmiot naukę języka oraz w zakresie nie wliczania do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wartości składek członkowskich i opłat konferencyjnych za ww. kursy,
*   **nieprawidłowe** w zakresie zwolnienia od podatku VAT organizacji szkoleń i konferencji językowo-metodycznych dla nauczycieli oraz w zakresie nie wliczania do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT opłat konferencyjnych za konferencje językowo-metodyczne.

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT organizacji szkoleń i konferencji dla członków Stowarzyszenia (nauczycieli) oraz wliczenia do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 składek oraz opłat konferencyjnych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 czerwca 2012r. (data wpływu 14 czerwca 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP3/443-331/12/AŚ z dnia 31 maja 2012r. oraz pismem z dnia 28 czerwca 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Stowarzyszenie, nieprowadzące działalności gospodarczej, zrzesza nauczycieli języka angielskiego. Stowarzyszenie reprezentuje zarząd, który wykonuje swoje obowiązki nieodpłatnie, a ponadto zatrudnia cztery osoby, na podstawie umowy zlecenie, do obsługi konferencji, biura, dokumentów finansowych oraz prowadzenia strony www. Zgodnie ze statutem działalność stowarzyszenia polega m. in. na 1) organizacji corocznej trzydniowej konferencji, dla ok. 800 osób, gdzie wszyscy uczestnicy to członkowie stowarzyszenia. Podczas konferencji odbywa się cykl wykładów, za które prelegenci nie otrzymują wynagrodzenia, a celem ich jest szkolenie językowo-metodyczne dla nauczycieli języka angielskiego; 2) prowadzeniu nieodpłatnych regionalnych warsztatów dla członków stowarzyszenia; 3) wydawaniu bezpłatnego biuletynu na temat nauczania języka angielskiego; 4) prowadzeniu strony www.; 5) sponsorowaniu wyjazdów członków stowarzyszenia na konferencje i kursy; 6) prowadzeniu (w zależności od regionu) dwudniowych konferencji z udziałem zagranicznych prelegentów – stowarzyszenie pokrywa koszty przylotu gościa oraz symbolicznego wynagrodzenia; 7) współpracy i wymianie doświadczeń między polskimi nauczycielami języka angielskiego; 8) utrzymywaniu kontaktów i współpracowanie z ośrodkami nauczania języka angielskiego w ramach organizacji międzynarodowych. Działalność Stowarzyszenia jest finansowana ze składek członkowskich, a za konferencje i szkolenia członkowie dodatkowo wpłacają opłatę konferencyjną przeznaczoną na koszty jej organizacji – same składki nie pokrywają kosztów ich organizacji. Zdarza się, że po konferencji lub warsztatach, z racji wniesionych opłat pozostaje nadwyżka, która przeznaczana jest na inne cele statutowe. Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Stowarzyszenie rozważa prowadzenie działalności konferencyjnej i warsztatowej w większym wymiarze. W związku z czym Stowarzyszenie zamierza kierować ofertę konferencyjną i szkoleniową do osób niebędących jeszcze jego członkami. Osoba, która nie będąc członkiem Stowarzyszenia, będzie chciała wziąć udział w konferencji, czy warsztacie będzie jednak musiała wpierw uzyskać status członka. W takiej sytuacji będzie musiał opłacić składkę członkowską i złożyć deklarację przystąpienia. Po wykonaniu ww. czynności osoba taka będzie uprawniona do udziału w konferencji, warsztatach i korzystania z innych praw członka. Dlatego wszyscy uczestnicy konferencji, czy warsztatów organizowanych przez Stowarzyszenie będą jego członkami, a ponadto wszelkie wykłady, prezentacje, warsztaty, będą prowadzone wyłącznie w języku angielskim i dotyczyć będą bezpośrednio nauczania angielskiego. Stowarzyszenie oprócz konferencji, zamierza nadal prowadzić warsztaty językowo-metodyczne. W ramach warsztatów dla zainteresowanych członków odbywać się będą szkolenia z języka angielskiego. Będą to kursy językowe prowadzone przez nauczycieli z zagranicy dla polskich nauczycieli języka angielskiego. Kursy te będą miały za przedmiot naukę języka (np. nowych wyrażeń (słów) wchodzących do użycia, slangu określonych środowisk, czy terminologii zawodowych), a nie metodyki nauczania.

Dodatkowo Stowarzyszenie zamierza umożliwić wydawcom książek dot. nauczania języka angielskiego prezentację ich oferty podczas szkoleń i warsztatów, organizowanych przez Stowarzyszenie, za co pobierać będzie opłaty. Stowarzyszenie nadal będzie pobierać opłatę konferencyjną niezależnie od składek, od uczestników danej konferencji, warsztatów, w celu pokrycia ich kosztów. Ewentualna nadwyżka byłaby przeznaczona na finansowanie innych działań statutowych Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie przewiduje, że w wyniku rozszerzenia działalności przychody ze składek, opłat konferencyjnych oraz opłat od wystawców, mogą przekroczyć kwotę 150.000 zł w ciągu roku.

W piśmie z dnia 11 czerwca 2012r. uzupełniono wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej o następujące informacje:

Wnioskodawca jest niezależną grupą osób, której członkowie są podmiotami prowadzącymi działalność zwolnioną od podatku VAT lub działalność w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników podatku VAT. W skład grupy wchodzą nauczyciele języka angielskiego w Polsce. Członkiem Wnioskodawcy zgodnie ze statutem Stowarzyszenia może zostać nauczyciel języka angielskiego czynny zawodowo na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, bądź znajdujący się w stanie spoczynku oraz każdy student uniwersytetu, kolegium nauczycielskiego, szkoły pedagogicznej bądź innej uczelni na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, przygotowujący się do zawodu nauczyciela języka angielskiego – osoby nie spełniające ww. kryteriów nie mogą zostać członkami Stowarzyszenia. Członków przyjmuje Zarząd Wnioskodawcy na podstawie pisemnej deklaracji, po weryfikacji kandydata w zakresie spełniania kryteriów do bycia członkiem. Wnioskodawca działa jako dobrowolne stowarzyszenie osób fizycznych, powołane w celu realizacji zadań statutowych (opisane we wniosku). Stowarzyszenie posiada organy w postaci: a) Walnego Zebranie Członków, będącego najwyższą władzą Stowarzyszenia, które tworzą członkowie Stowarzyszenie, b) Zarządu, c) Komisji Rewizyjnej. Realizacja celów Stowarzyszenia należy do Zarządu, który posiada kompetencję m. in. do: a) kierowanie bieżącą działalnością „Stowarzyszenia” i reprezentowania go na zewnątrz, b) opracowanie i uchwalanie planów pracy „Stowarzyszenia”, c) uchwalanie budżetu „Stowarzyszenia” i wysokości składki członkowskiej. Zarząd Stowarzyszenia jest wybierany przez Walne Zebranie Członków, a więc przez członków, którzy w ten sposób oceniają i wpływają na realizację jego zadań.

Działalność wszystkich członków Stowarzyszenia jest zwolniona z VAT, a część członków nie jest uznawana za podatników podatku VAT w zakresie tej działalności.

Wnioskodawca w ramach tzw. opłaty konferencyjnej uzyskuje od swoich członków zwrot kosztów organizacji szkoleń i konferencji do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego członka Stowarzyszenie w ogólnych wydatkach Wnioskodawcy, poniesionych na organizację szkolenia i konferencji tj. ponoszonych we wspólnym interesie. Ewentualna nadwyżka opłat nad kosztami organizacji jest przeznaczana na cele statutowe.

Organizacja przez Wnioskodawcę szkoleń i konferencji dla swoich członków nie narusza zasad konkurencji. Szkolenia i konferencje są skierowane wyłącznie do członków, którzy po to należą do stowarzyszenia, aby pogłębiać swą znajomość języka angielskiego. Szkolenia i konferencje nie są kierowana do zewnętrznych podmiotów, zatem nie stanowią one alternatywy dla oferty szkoleniowej świadczonej przez podmioty komercyjne tj. prowadzące działalność gospodarczą.

Wszystkie szkolenia i konferencje, za które pobierane są opłaty konferencyjne są bezpośrednio niezbędne członkom Stowarzyszenia do wykonywania przez nich działalności zawodowej lub wyłączonej od podatku, ponieważ służą podniesieniu poziomu oraz efektywności prowadzonego przez nich nauczania języka angielskiego.

Wnioskodawca nie ma dowolności w przeznaczaniu środków otrzymanych z tytułu składek członkowskich. Środki zgromadzone w ten sposób mogą być wydatkowane wyłącznie na realizację zadań statutowych oraz zapewnienie bieżącego funkcjonowania Stowarzyszenia. Wydawanie ww. środków podlega kontroli Komisji Rewizyjnej oraz ocenie Walnego Zebrania Członków. Musi być ponadto zgodne z zasadami wskazanymi w ustawie prawo o stowarzyszeniach.

Wnioskodawca nie należy do grupy podmiotów świadczących usługi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 i 29 ustawy o VAT. Wnioskodawca świadczy natomiast usługi nauczania języków obcych, wymienioną w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT w postaci szkoleń z języka angielskiego. Będących kursami językowymi prowadzonymi przez nauczycieli z zagranicy dla polskich nauczycieli języka angielskiego. Kursy mają za przedmiot naukę języka (np. nowych wyrażeń (słów) wchodzących do użycia, slangu określonych środowisk, czy terminologii zawodowych).

Przedmiotem objętych pytaniem nr 1 i 2 szkoleń oraz konferencji są zarówno metodyki nauczania języka angielskiego, jak i samo nauczanie uczestników tego języka. Podczas corocznej konferencji odbywa się cykl wykładów, które polegają na szkoleniu językowo-metodycznym dla nauczycieli języka angielskiego, czyli zawierającym zarówno szkolenia z metodyki nauczania (metod efektywnego nauczania), jak i nauki samego języka. Stowarzyszenie oprócz ww. konferencji, prowadzi szkolenia (warsztaty) dla zainteresowanych członków z języka angielskiego. Są to kursy językowe prowadzone przez nauczycieli z zagranicy dla polskich nauczycieli języka angielskiego. Kursy mają za przedmiot naukę języka (np. nowych wyrażeń (słów) wchodzących do użycia, slangu określonych środowisk, czy terminologii zawodowych), a nie metodyki nauczania.

Wnioskodawca nie świadczy usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego dla nauczycieli do których miałoby zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

W piśmie z dnia 28 czerwca 2012r. wskazano, iż Stowarzyszenie nie jest objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (doprecyzowane w piśmie z dnia 11 czerwca 2012r.):

1.  Czy usługi w zakresie organizacji szkoleń i konferencji dla członków Stowarzyszenia, przeprowadzane zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT?
2.  Czy usługi organizacji szkoleń i konferencji, niezależnie od zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy? Pytanie nr 2 dotyczy tych samych usług, co pytanie pierwsze tzn. usług w zakresie organizacji szkoleń i konferencji dla członków Stowarzyszenia.
3.  Czy dla wyliczenia poziomu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, należy wziąć pod uwagę całą wartość składek oraz opłat konferencyjnych, jaką otrzymuje Stowarzyszenie w ciągu roku? Czy też kwoty otrzymane z tych tytułów nie stanowią wartości sprzedaży w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i nie są uwzględniane przy obliczeniu tej wartości?

Stanowisko Wnioskodawcy (doprecyzowane w piśmie z dnia 11 czerwca 2012r.):

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Ponadto art. 8 ust. 1 traktuje, że przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, lub jednostki organizacyjnej nlemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Ustawodawca jednakże w art. 43 ww. ustawy, przewiduje szereg zwolnień z opodatkowania. Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska Stowarzyszenia należy stwierdzić, że świadczenie usług na rzecz swoich członków, w zakresie organizacji konferencji i szkoleń podpada pod kwalifikację zwolnienia przedstawionego w art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, zgodnie z którym ze zwolnienia z podatku VAT „korzystają usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.”

Analizując powyższy przepis należy dojść do wniosku, iż usługi w zakresie szkoleń i konferencji świadczone przez Stowarzyszenie dotyczyć będą swoich członków, tak więc w tym zakresie powinny zostać zwolnione. Stowarzyszenie świadcząc usługi ograniczać się będzie jedynie do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich. Należy przy tym wskazać następujące warunki przedmiotowego zwolnienia:

1.  bycie grupą zrzeszającą podmioty, których działalność jest zwolniona lub w związku z którą nie są one uznawane za podatników VAT;
2.  świadczenie usług na rzecz członków niezależnej grupy podmiotów;
3.  wynagrodzenie powyższych grup musi ograniczać się do żądania od swoich członków całkowitego zwrotu przypadającej im części we wspólnie poniesionych wydatkach;
4.  zwolnienie dla niezależnych grup osób nie może powodować zakłóceń konkurencji.

Na podstawie powyższego należy stwierdzić, że w zakresie w jakim Stowarzyszenie świadczy usługi polegające na organizacji konferencji oraz szkoleń dot. nauczania języka angielskiego na rzecz swoich członków, którzy jako nauczyciele świadczą usługi zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, korzystałoby ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, gdy od ww. członków Stowarzyszenie żąda zwrotu kosztów ograniczających się do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z członków w danym szkoleniu, czy konferencji, a które to szkolenia, czy konferencje są organizowana we wspólnym interesie członków Stowarzyszenia. Spełniony byłby również warunek braku naruszenia warunków konkurencji, bowiem usługa (szkolenie, konferencje) świadczona przez Stowarzyszenie ograniczałaby się do swoich członków i świadczenie usługi związane byłoby ściśle z realizacją celów statutowych Stowarzyszenia. Konieczne jest jednakże podkreślenie, iż zwolnienie to dotyczyłoby tylko usług, świadczonych na rzecz członków Stowarzyszenia.

Niezależnie od powyższego do zakresu działalności statutowej Stowarzyszenia należy prowadzenie szeregu konferencji, warsztatów, prezentacji, które mają na celu pogłębianie znajomości języka angielskiego wśród polskich nauczycieli językowych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT zwolnieniu podlegają usługi nauczania języków obcych oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, 27 i pkt 29. Wskazać należy, iż aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, dany podmiot winien świadczyć usługi nauczania języków obcych bądź dostarczać towary i świadczyć usługi ściśle związane z takimi usługami. Warto w tym miejscu także odnieść się do literalnego brzmienia wyrazu „ścisły”, gdzie zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl) wyraz ten oznacza bezpośredni, bardzo bliski związek, relację. Z powyższego można wnioskować, iż zwolnienie dotyczy tylko takich usług i dostaw, które bezpośrednio wiążą się z usługą nauczania języków obcych. Zwrócić należy uwagę, iż przedmiotowe warsztaty i konferencje organizowane przez Stowarzyszenie mają na celu także bezpośrednią naukę języków obcych, warsztaty i konferencje są szkoleniami zawodowymi, podnoszącymi kwalifikacje zawodowe m.in. nauczycieli języka angielskiego. Konferencje i warsztaty prowadzone przez zagranicznych prelegentów, mają za zadanie podnieść znajomość języka angielskiego wśród nauczycieli poprzez bezpośredni kontakt z „native speakerem”. Zdaniem Stowarzyszenia wskazane zajęcia są bezpośrednio związane z nauką języków obcych pośród nauczycieli.

W tym miejscu zwrócić należy uwagę na art. 43 ust. 17a ustawy, zgodnie z którym zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Przywołany przepis stanowi jasne dookreślenie w odniesieniu do podmiotów, które mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, ograniczając je wyłącznie do podmiotów świadczących usługi podstawowe, tj. w tym przypadku usługi nauczania języków obcych.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż Stowarzyszenie świadczyć będzie usługi polegające na organizowaniu konferencji i warsztatów dla swych członków, które można uznać za ściśle związane z usługami nauczania języka obcego. Ponadto Stowarzyszenie samo świadczyć będzie usługi nauczania języka obcego na części organizowanych warsztatów, podczas których odbywać się będą szkolenia z języka angielskiego. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, będą to kursy językowe prowadzone przez nauczycieli z zagranicy dla polskich nauczycieli języka angielskiego. Kursy te będą miały za przedmiot naukę języka (np. nowych wyrażeń (słów) wchodzących do użycia, slangu określonych środowisk, czy terminologii zawodowych), a nie metodyki nauczania. Zatem powinno mieć miejsce wyłączenie takich usług na podstawie zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Mając na uwadze, art. 113 ustawy o VAT, który w swojej dyspozycji wskazuje, że zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. W poprzednim roku podatkowym Stowarzyszenie korzystało z tego zwolnienia z opodatkowania, gdyż jego sprzedaż nie przekroczyła ww. wartości. Stowarzyszenie stoi na stanowisko. iż również po przeprowadzeniu planowanych czynności będzie mogło nadal korzystać z tego zwolnienia, ponieważ zarówno składki, jaki opłaty za konferencję płacone przez członków Stowarzyszenia nie powinny być wliczane do wartości sprzedaży usług. Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 2 ustawy o VAT do wartości sprzedaży, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku. Należy przy tym wskazać, iż same składki członków wpłacane na rzecz Stowarzyszenia z racji członkostwa, nie podlegają VAT, gdyż nie stanowią wynagrodzenia za usługę, czy dostawę towarów, a zatem nie podlegają wyliczeniu do wartości sprzedaży w danym roku. Podobnie nie mogą być uwzględniane przy ustaleniu wielkości sprzedaży opłaty za udział w konferencji pobierane przez Stowarzyszenie od członków w tych konferencjach uczestniczących, gdyż na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, korzystać one będą ze zwolnienia z opodatkowania, co implikuje na gruncie art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, niemożność ich doliczenia do wartości sprzedaży. Jedynie wartość środków otrzymana przez Stowarzyszenie od wydawców za usługę polegającą na umożliwieniu im prezentacji swej oferty członkom Stowarzyszenia podczas konferencji lub warsztatów może stanowić wartość sprzedaży w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i o ile nie przekroczy ona w 150.000 zł danym roku podatkowym, Stowarzyszenie będzie uprawnione do zwolnienia na podstawie tego przepisu. Natomiast wartość składek oraz opłat konferencyjnych nie będzie uwzględniana przy wyliczeniu wartości składek oraz opłat konferencyjnych nie będzie uwzględniana przy wyliczeniu wartości sprzedaży na potrzeby art. 113 ust 1 ustawy o VAT.

Reasumując powyższe zdaniem Stowarzyszenia:

1.  Usługi w zakresie organizacji szkoleń i konferencji dla członków Stowarzyszenia, przeprowadzane zgodnie z opisanym stanem faktycznym korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT.
2.  Usługi organizacji szkoleń i konferencji, niezależnie od zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, są także zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, gdyż są ściśle związane z usługami nauczania języków obcych, a samo Stowarzyszenie świadczy także usługi nauczania realizowane podczas niektórych warsztatów.
3.  Dla wyliczenia poziomu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, nie bierze się pod uwagę wartości składek oraz opłat konferencyjnych, jaką otrzymuje Stowarzyszenie od swoich członków, ponieważ zapłata składki nie jest związana ze świadczeniem usług, czy dostawą towarów i nie podlega podatkowi VAT, a opłata konferencyjna podlega zwolnieniu z podatku VAT i jako taka, także nie jest wliczana do wartości sprzedaży w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że zaprezentowane powyżej stanowisko jest prawidłowe i Stowarzyszenie jest uprawnione do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśniono, że podnosząc we własnym stanowisku. iż jedynie wartość środków otrzymana przez Stowarzyszenie od wydawców za usługę polegającą na umożliwieniu im prezentacji swej oferty członkom Stowarzyszenia podczas konferencji lub warsztatów może stanowić wartość sprzedaży w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca chciał odnieść się do wszystkich źródeł finansowania działalności Stowarzyszenia. We wcześniejszej części własnego stanowiska Wnioskodawca wskazał. iż zarówno kwoty otrzymane z tytułu składek członkowskich, jak i opłat konferencyjnych nie stanowią sprzedaży w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i nie mogą być uwzględnianie przy jej obliczeniu. Dlatego odniesienie się do kwot uzyskanych za prezentację wydawało się Wnioskodawcy zasadne dla pełnego przedstawienia jego stanowiska.

Mając na uwadze ww. wezwanie Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że kwestia wliczenia do obrotu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wartości środków otrzymanych przez Stowarzyszenie od wydawców za usługę polegającą na umożliwieniu im prezentacji swojej oferty członkom Stowarzyszenia nie jest przedmiotem wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT usług organizacji szkoleń (warsztatów) dla zainteresowanych członków z języka angielskiego mających za przedmiot naukę języka oraz w zakresie nie wliczania do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wartości składek członkowskich i opłat konferencyjnych za ww. kursy,
*   **nieprawidłowe** w zakresie zwolnienia od podatku VAT organizacji szkoleń i konferencji językowo-metodycznych dla nauczycieli oraz w zakresie nie wliczania do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT opłat konferencyjnych za konferencje językowo-metodyczne.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest niezależną grupą osób, której członkowie są podmiotami prowadzącymi działalność zwolnioną od podatku VAT lub działalność w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników podatku VAT. W skład grupy wchodzą nauczyciele języka angielskiego w Polsce. Zgodnie ze statutem działalność stowarzyszenia polega m. in. na organizacji corocznej trzydniowej konferencji, dla ok. 800 osób, gdzie wszyscy uczestnicy to członkowie stowarzyszenia, prowadzeniu nieodpłatnych regionalnych warsztatów dla członków stowarzyszenia; wydawaniu bezpłatnego biuletynu na temat nauczania języka angielskiego; prowadzeniu strony www.; sponsorowaniu wyjazdów członków stowarzyszenia na konferencje i kursy; prowadzeniu (w zależności od regionu) dwudniowych konferencji z udziałem zagranicznych prelegentów – stowarzyszenie pokrywa koszty przylotu gościa oraz symbolicznego wynagrodzenia; współpracy i wymianie doświadczeń między polskimi nauczycielami języka angielskiego; utrzymywaniu kontaktów i współpracowanie z ośrodkami nauczania języka angielskiego w ramach organizacji międzynarodowych. Działalność Stowarzyszenia jest finansowana ze składek członkowskich, a za konferencje i szkolenia członkowie dodatkowo wpłacają opłatę konferencyjną przeznaczoną na koszty jej organizacji – same składki nie pokrywają kosztów ich organizacji. Zdarza się, że po konferencji lub warsztatach, z racji wniesionych opłat pozostaje nadwyżka, która przeznaczana jest na inne cele statutowe. Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stowarzyszenie rozważa prowadzenie działalności konferencyjnej i warsztatowej w większym wymiarze. W związku z czym Stowarzyszenie zamierza kierować ofertę konferencyjną i szkoleniową do osób niebędących jeszcze jego członkami. Osoba, która nie będąc członkiem Stowarzyszenia, będzie chciała wziąć udział w konferencji, czy warsztacie będzie jednak musiała wpierw uzyskać status członka. W takiej sytuacji będzie musiał opłacić składkę członkowską i złożyć deklarację przystąpienia. Po wykonaniu ww. czynności osoba taka będzie uprawniona do udziału w konferencji, warsztatach i korzystania z innych praw członka. Dlatego wszyscy uczestnicy konferencji, czy warsztatów organizowanych przez Stowarzyszenie będą jego członkami, a ponadto wszelkie wykłady, prezentacje, warsztaty, będą prowadzone wyłącznie w języku angielskim i dotyczyć będą bezpośrednio nauczania angielskiego. Stowarzyszenie oprócz konferencji, zamierza nadal prowadzić warsztaty językowo-metodyczne.

Wnioskodawca wskazał, że w ramach tzw. opłaty konferencyjnej uzyskuje od swoich członków zwrot kosztów organizacji szkoleń i konferencji do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego członka Stowarzyszenie w ogólnych wydatkach Wnioskodawcy, poniesionych na organizację szkolenia i konferencji tj. ponoszonych we wspólnym interesie. Ewentualna nadwyżka opłat nad kosztami organizacji jest przeznaczana na cele statutowe.

Organizacje przez Wnioskodawcę szkoleń i konferencji dla swoich członków nie narusza zasad konkurencji. Szkolenia i konferencje są skierowane wyłącznie do członków, którzy po to należą do Stowarzyszenia, aby pogłębiać swą znajomość języka angielskiego. Szkolenia i konferencje nie są kierowana do zewnętrznych podmiotów, zatem nie stanowią one alternatywy dla oferty szkoleniowej świadczonej przez podmioty komercyjne tj. prowadzące działalność gospodarczą.

Stowarzyszenie przewiduje, że w wyniku rozszerzenia działalności przychody ze składek, opłat konferencyjnych oraz opłat od wystawców, mogą przekroczyć kwotę 150.000 zł w ciągu roku.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy zawartych we wniosku zauważyć co następuje:

Biorąc pod uwagę wyżej cytowany przepis art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy stwierdzić należy, iż co do zasady opodatkowaniu podlegają usługi świadczone odpłatnie, przy czym związek pomiędzy otrzymaną odpłatnością, a świadczeniami na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje za to świadczenie.

Z orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości UE, m.in. w sprawie G-16/93 Tolsma wynika, że aby określone świadczenie mogło być uznane za opodatkowaną usługę musi zachodzić bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem, a należnym wynagrodzeniem. A zatem korzyści wynikające z wykonywanych przez usługodawcę zadań muszą mieć bezpośredni związek z usługobiorcą, w sytuacji zaś, gdy taki związek nie istnieje, nie można uznać takich czynności za usługi opodatkowane podatkiem VAT. Przede wszystkim wskazać należy, że pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanymi świadczeniami powinien istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Uwzględniając powyższe, jak również stanowisko Trybunału zaprezentowane w sprawie 102/86 Apple and Pear Development, zgodnie z którym korzyści wynikające z wykonywanych przez usługodawcę zadań muszą mieć bezpośredni związek z usługobiorcą, zaś w sytuacji, gdy taki związek nie istnieje (np. związek ma wyłącznie charakter pośredni, bo usługobiorcą jest cała branża a nie konkretny plantator), nie można uznać takich czynności za usługi opodatkowane podatkiem VAT, stwierdzić należy, że co do zasady nie jest wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług płatność (składka członkowska), która dokonywana jest jedynie w związku z przynależnością do określonej organizacji. Szczególnie gdy, jak w ostatnim z powołanych wyroków, organizacja ma dowolność co do przeznaczenia otrzymanych środków, zaś jej członkowie nie mają bezpośredniego wpływu na ich spożytkowanie. W tym bowiem przypadku nie można uznać, że składka członkowska ma charakter zapłaty za usługę, bowiem brak było bezpośredniego związku pomiędzy płatnością, a korzyściami jakie osiągają poszczególni jej członkowie. W ocenie organu powyższe rozważania nie mogą być jednak, co do zasady, stosowane wobec wszystkiego rodzaju składek członkowskich. Jeżeli bowiem określona organizacja została utworzona także w celu wykonywania na rzecz swoich członków jednego, czy też kilku konkretnych świadczeń, to w tym przypadku składkę na jej rzecz można potraktować jako zapłatę za określone świadczenie (usługę).

Z analizy wniosku wynika, iż działalność Stowarzyszenia finansowana jest ze składek członkowskich. Wnioskodawca nie ma dowolności w przeznaczaniu środków otrzymanych ze składek członkowskich. Środki zgromadzone w ten sposób mogą być wydatkowane wyłącznie na realizację zadań statutowych oraz zapewnienie bieżącego funkcjonowania Stowarzyszenia. Niezależnie od składek Stowarzyszenie od uczestników danej konferencji (warsztatów) pobierać będzie opłatę konferencyjną w celu pokrycia ich kosztów. Ewentualna nadwyżka była by przeznaczona na finansowanie działań statutowych Stowarzyszenia.

Należy w tym miejscu zauważyć, że z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Aby zatem dana czynność podlegała opodatkowaniu musi wystąpić „świadczenie na rzecz”, co implikuje istnienie drugiej strony transakcji, konsumenta usługi. Brak tego konsumenta wyklucza opodatkowanie takiej czynności.

Ustosunkowując się do powyższego w pierwszej kolejności wskazać wypada, że składki członkowskie mogą być związane z funkcjonowaniem stowarzyszenia jako struktury określonego podmiotu prawnego, jak również mogą być to takie składki, z którymi wiąże się określone świadczenie wzajemne. Przy ustalaniu charakteru pobranej składki członkowskiej znaczenie ma także cel, na który zostanie ona przeznaczona przez stowarzyszenie. Jeżeli składka członkowska nie jest przeznaczona na utrzymanie struktury stowarzyszenia (np. zapewnienie bieżącego funkcjonowania stowarzyszenia, kosztów utrzymania siedziby), lecz nabywa się za to rzeczy, usługi lub obiekty, z których następnie mogą swobodnie korzystać członkowie stowarzyszenia, to mamy do czynienia ze świadczeniem wzajemnym, jak przy odpłatnej usłudze.

Mając na względzie powołane przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że co do zasady, uiszczane przez członków składki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem jednak, że nie można im przypisać konkretnego świadczenia wynikającego z opłacenia składki. W sytuacji jednak, gdy stanowić one będą wynagrodzenie za otrzymane przez członka świadczenie, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że w przypadku, gdy w zamian za uiszczanie składek członkowskich, członek stowarzyszenia otrzymuje np. prawo do udziału w konferencji językowo-metodycznej, składki te w istocie stanowić będą w tej części opłatę za udział w tej właśnie konferencji. W tym przypadku można bowiem uznać, że składka na rzecz Wnioskodawcy ma charakter zapłaty za usługę (uczestnictwo w konferencji lub szkoleniu), ponieważ istnieje bezpośredni związek pomiędzy płaconą składką członkowską, a otrzymanym świadczeniem, które przynosi bezpośrednie korzyści otrzymującemu je członkowi organizacji Wnioskodawcy (możliwość udziału w organizowanej konferencji lub szkoleniu).

W oparciu jednak o opis sprawy przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, iż składki członkowskie (pobierane niezależnie od opłat konferencyjnych), o ile faktycznie nie stanowią zindywidualizowanej dopłaty do ceny organizacji konferencji i szkoleń pobieranej od konkretnego uczestnika, nie stanowią w istocie wynagrodzenia za usługę, ponieważ nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy opłacaną składką członkowską a korzyściami jakie osiąga wnoszący ją członek Stowarzyszenia. Tym samym składki członkowskie wnoszone przez członków, a przeznaczone na pokrycie kosztów ogólnych związanych z celami statutowymi oraz bieżącym funkcjonowaniem Stowarzyszenia nie podlegają przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast szkolenia i konferencje z tytułu uczestnictwa w których członkowie wnoszą opłatę konferencyjną podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, są one bowiem świadczeniem realizowanym przez Stowarzyszenie na rzecz członków w zamian za wynagrodzenie odrębne od składki członkowskiej.

Do rozpatrzenia pozostaje zatem kwestia czy usługi te będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Należy zaznaczyć, że w myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. przepisu art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ww. ustawy stawka podatku w okresie od 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r. wynosi 23% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 oraz art. 146f.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Przy czym należy zauważyć, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień od podatku należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT jest pobierany od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy zwalnia się od podatku usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawania za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.

Powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, wskazuje kryteria, jakie należy spełnić, by można było zastosować zwolnienie od podatku. Kryteria są następujące:

*   podmioty zainteresowane stosowaniem zwolnienia muszą utworzyć niezależną grupę osób, której będą członkami;
*   usługi świadczone przez niezależną grupę muszą być świadczone na rzecz jej członków;
*   działalność członków niezależnej grupy podlega zwolnieniu z podatku VAT lub członkowie niezależnej grupy nie są uznawani za podatników VAT;
*   usługi świadczone przez niezależną grupę są bezpośrednio niezbędne do wykonywania działalności zwolnionej lub wyłączonej członków tej grupy;
*   z tytułu świadczonych usług niezależna grupa otrzymuje od swoich członków wyłącznie zwrot kosztów poniesionych na świadczenie tych usług;
*   zwrot kosztów uzyskiwany przez niezależną grupę od każdego z jej członków jest nie wyższy od indywidualnego udziału przypadającego na danego beneficjenta tych usług w ogólnych wydatkach tej grupy;
*   wydatki ponoszone przez niezależną grupę są ponoszone we wspólnym interesie jej członków;
*   zastosowanie zwolnienia nie narusza warunków konkurencji.

W tym miejscu należy wskazać, iż możliwość skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy jest uzależniona od łącznego spełnienia wyżej wymienionych warunków. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, iż powyższe zwolnienie od podatku nie ma zastosowania.

W omawianej sprawie przesłanki te nie zostają przez Wnioskodawcę spełnione łącznie.

W pierwszej kolejności wskazać należy, iż nie zostaje spełniony wymóg stawiany niezależnej grupie osób co do kwestii ograniczenia żądań finansowych stawianych swoim członkom, a mianowicie świadczenie usług przewidzianych w tym przepisie będzie korzystało ze zwolnienia, jeżeli niezależna grupa osób ograniczy żądania w stosunku do członków jedynie do zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach poniesionych we wspólnym interesie. W ocenie tut. Organu podatkowego warunek ten w przypadku Wnioskodawcy nie jest spełniony. Potwierdzeniem powyższego jest fakt, iż w przypadku powstania nadwyżki przychodów nad kosztami po zakończeniu szkolenia lub konferencji nadwyżka z tytułu pobieranej od członków opłaty konferencyjnej (wypracowanych przez stowarzyszenie zysk) zostaje przekazana na cele statutowe Wnioskodawcy. Zatem warunek w postaci ograniczenia żądań finansowych niezależnej grupy osób w stosunku do swoich członków nie zostaje, zdaniem tut. Organu podatkowego, spełniony.

Wskazać należy, również na kolejną przesłankę wynikającą z unormowania pkt 21 ust. 1 art. 43 ustawy o VAT, która w ocenie tut. Organu także nie zostaje spełniona tj. wspólny interes członków stowarzyszenia. Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują co należy rozumieć przez sformułowanie „wspólny interes”. Dlatego też należy odwołać się do definicji słownikowych. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1994, przez wyraz „wspólny” należy rozumieć:

1.  należący do dwu lub więcej osób: używany przez dwie lub więcej osoby, dzielony z kim
2.  taki, w którym biorą udział co najmniej dwie osoby, wykonywany wspólnie z kimś, spędzany z kim;
3.  jednakowy, jeden i ten sam dla dwu lub więcej osób;

Natomiast przez wyraz „interes” należy rozumieć:

1.  sprawa lub sprawy dotyczące, obchodzące kogoś;
2.  pożytek, korzyść;
3.  przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną;

Zatem innymi słowami mówiąc wspólny interes oznacza jednakowy dla wielu osób pożytek lub przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną. Natomiast szkolenia oraz konferencje organizowane i przeprowadzane przez Wnioskodawcę można uznać za przedsięwzięcie przynoszące korzyść materialną członkom Stowarzyszenia, przy czym korzyść ta nie jest jednakowa dla wszystkich członków. Uczestnicząc w takim szkoleniu, a także w dalszej perspektywie nauczyciele języka angielskiego (członkowie Stowarzyszenia) realizują swoje prywatne, partykularne interesy, a nie interes zbiorowy wszystkich członków Wnioskodawcy. Tym samym warunek stanowiący, iż wydatki ponoszone przez niezależną grupę są ponoszone we wspólnym interesie jej członków nie jest, zdaniem tut. Organu podatkowego, spełniony.

Z uwagi na konstrukcję przepisu art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT stanowiącego, iż wszystkie warunki przewidziane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie, wskazane przez Wnioskodawcę usługi organizacji szkoleń i konferencji dla swoich członków nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy tego przepisu, bowiem nie został spełniony jeden z warunków przewidzianych w tym przepisie, a mianowicie wydatki jakie ponosi Wnioskodawca na organizację i przeprowadzenie tych szkoleń nie są ponoszone we wspólnym interesie jego członków.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi w zakresie organizacji szkoleń i konferencji dla członków Stowarzyszenia, przeprowadzane zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy poruszonych we wniosku w następnej kolejności należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku usług organizacji szkoleń i konferencji dla członków Stowarzyszenia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Wskazać należy, iż aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, dany podmiot winien świadczyć usługi nauczania języków obcych bądź dostarczać towary i świadczyć usługi ściśle związane z takimi usługami.

W tym miejscu także należy odnieść się do literalnego brzmienia wyrazu „nauczyć” gdzie zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1994, wyraz ten oznacza,” ucząc, przekazać komuś pewien zasób wiedzy”.

Wyraz „metodyka” natomiast oznacza teorie nauczania jakiegoś przedmiotu.

Z powyższego można wnioskować, iż zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT dotyczy tylko takich usług i dostaw, które bezpośrednio wiążą się z usługą nauczania języków obcych. Zwrócić należy uwagę, iż szkolenia i konferencje językowo-metodyczne organizowane przez Wnioskodawcę nie mają na celu bezpośredniej nauki języków obcych. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że przedmiotem objętych pytaniem nr 1 i 2 szkoleń oraz konferencji są zarówno metodyki nauczania języka angielskiego jak i samo nauczanie uczestników tego języka. Z treści wniosku wynika, że podczas corocznej konferencji odbywa się cykl wykładów, które polegają na szkoleniu językowo-metodycznym dla nauczycieli języka angielskiego, czyli zawierającym zarówno szkolenia z metodyki nauczania (metod efektywnego nauczania), jak i nauki samego języka. Stowarzyszenie oprócz ww. konferencji, prowadzi dla zainteresowanych członków szkolenia (warsztaty) z języka angielskiego.

Jak nadmieniono wyżej metodyka to dział dydaktyki szczegółowej zajmującej się poszukiwaniem efektywnych sposobów nauczania określonego przedmiotu poprzez analizę celów, treści, metod oraz form organizacyjnych kształcenia. To dyscyplina praktyczna zajmująca się metodami nauczania wybranych treści, najczęściej rożnych przedmiotów nauki szkolnej. Nie ujawniając szczególnych aspiracji badawczych, które są typowe dla dydaktyki przedmiotowej, metodyka nauczania sprowadza się do poszukiwania sposobów racjonalnego działania poprzez możliwie dokładną analizę treści przedmiotowych oraz oparte na doświadczeniu nauczycielskim rozpoznanie metod i środków umożliwiających uczniom opanowanie tych treści.

W świetle powyższego organizowane przez Wnioskodawcę szkolenia oraz konferencje językowo-metodyczne nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 28, gdyż usługi te bez wątpienia nie stanowią przewidzianych w tym przepisie usług nauczania języków obcych, nie mają na celu wyłącznie bezpośredniej nauki języka.

Tym samym nie można było uznać za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w myśl którego Stowarzyszenie świadczyć będzie dla swoich członków usługi polegające na organizowaniu konferencji i warsztatów, które można uznać za ściśle związane z usługami nauczania języka obcego, zatem powinno mieć miejsce wyłączenie takich usług na podstawie zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do usług organizacji szkoleń (warsztatów) dla zainteresowanych członków na których Stowarzyszenie świadczyć będzie usługi nauczania języka angielskiego należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na mocy przywołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Zwolnienie z opodatkowania usług nauczania języków obcych przewidziane w tym przepisie obejmuje usługi inne niż wymienione w punktach 26, 27 i 29 ust. 1 art. 43 ustawy o VAT. Należy zatem w pierwszej kolejności zbadać, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi nauczania języków obcych nie stanowią usług wymienionych w tych punktach.

Wnioskodawca wskazał, iż nie należy do grupy podmiotów świadczących usługi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust 1 pkt 27 i 29 ustawy o VAT, nie świadczy usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego dla nauczycieli oraz, że nie jest objęty systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Analiza powyższych przepisów oraz przedstawionego w treści wniosku opisu zdarzenia przyszłego wskazuje, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji nauczania języka obcego nie są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 gdyż nie spełniają warunków, o których mowa w ww. przepisach, co jednoznacznie wskazał Wnioskodawca.

W konsekwencji stwierdzić należy, iż prowadzone przez Stowarzyszenie dla zainteresowanych członków szkolenia (warsztaty) mające za przedmiot nauczanie języka angielskiego przez nauczycieli z zagranicy, a nie metodykę nauczania, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Tym samym tut. organ zgadza się z Wnioskodawcą, że szkolenia (warsztaty) dla zainteresowanych członków mające za przedmiot nauczanie języka angielskiego a nie metodykę nauczania korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Przechodząc do kolejnej kwestii podniesionej we wniosku wskazać należy, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W świetle art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

A zatem, do kwoty limitu uprawniającego do zwolnienia nie wlicza się obrotu z tytułu odpłatnego świadczenia usług zwolnionych, wlicza się natomiast wszelki opodatkowany podatkiem od towarów i usług obrót uzyskiwany przez podatnika.

Jak wynika z niniejszej interpretacji, w przedmiotowej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji szkoleń (warsztatów) dla zainteresowanych członków mające za przedmiot nauczanie języka angielskiego korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, zatem nie należy ich brać pod uwagę przy wyliczaniu obrotu uprawniającego do zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca do limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT winien natomiast wziąć pod uwagę obrót uzyskany przez Niego z tytułu usług organizacji szkoleń i konferencji językowo-metodycznych, gdyż jak wykazano wyżej obrót z tego tytułu co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT. Do wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nie wlicza się również składek członkowskich, gdyż jak wykazano na początku niniejszej interpretacji nie są one objęte regulacjami ustawy o VAT.

Tym samym tut. organ zgadza się z Wnioskodawcą, iż dla wyliczenia poziomu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, nie uwzględnia się wartości składek członkowskich, o których mowa we wniosku oraz opłat konferencyjnych za szkolenia (warsztaty) dla zainteresowanych członków z języka angielskiego, lecz tylko tych mających za przedmiot nauczanie.

Tut. organ nie zgadza się jednakże z Wnioskodawcą, że dla wyliczenia poziomu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, nie bierze się pod uwagę wartości opłat konferencyjnych za szkolenia oraz konferencje językowo-metodyczne.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy uwzględniane całościowo należało uznać:

*   prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT usług organizacji szkoleń (warsztatów) dla zainteresowanych członków z języka angielskiego mających za przedmiot naukę języka oraz w zakresie nie wliczania do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wartości składek członkowskich i opłat konferencyjnych za ww. kursy,
*   nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT organizacji szkoleń i konferencji językowo-metodycznych dla nauczycieli oraz w zakresie nie wliczania do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT opłat konferencyjnych za konferencje językowo-metodyczne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.