Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.569.2023.14.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Skutki podatkowe wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę
jawną na podstawie uchwał podjętych przez wspólników
spółki z o.o. oraz ustalenie podstawy opodatkowania w
sytuacji wypłaty dywidendy lub zaliczki na poczet
przewidywanej dywidendy, pochodzącej z zysku osiągniętego
w okresie opodatkowania ryczałtem.
Słowa kluczowe: dywidendy
spółki-przekształcenie spółki
spółki-spółka jawna
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4ab
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku
    dochodowego od osób prawnych. Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 27 września 2023 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (dalej:
    „Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka Jawna”).
    Przedmiotem działalności Spółki Jawnej jest działalność ....
    Spółka Jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT).
    Podatnikami podatku dochodowego od dochodu wypracowanego przez Spółkę Jawną są
    Wnioskodawca i drugi ze wspólników (również osoba fizyczna).
    Spółka Jawna będzie przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „
    Spółka z o.o.”) a po przekształceniu Spółka z o.o. wybierze opodatkowanie osiąganych

    przez siebie dochodów, zgodnie z przepisami zawartymi w rozdziale 6b ustawy o CIT (art.
    28c - 28t), tj. ryczałtem od dochodów (dalej: „Ryczałt”) - z tym, że wybór opodatkowania
    Ryczałtem zostanie zgłoszony nie wcześniej niż w drugim roku po przekształceniu.
    W związku z przekształceniem nie zajdą żadne zmiany w zakresie struktury właścicielskiej,
    tj. wspólnikami Spółki z o.o. będą dotychczasowi wspólnicy Spółki Jawnej (w tym
    Wnioskodawca). Każdy ze wspólników zachowa również taki sam udział w zysku, to znaczy
    aktualny udział w zysku Spółki Jawnej będzie odpowiadał udziałowi w zysku Spółki z o.o.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami, wspólnicy Spółki Jawnej (w tym Wnioskodawca)
    opłacają podatek dochodowy od osób fizycznych (dalej: „PIT) od dochodu wypracowanego
    przez Spółkę Jawną w części, w jakiej ten dochód przypada na poszczególnych wspólników.
    Dochód ten jest opodatkowany przez Wnioskodawcę liniowym 19% PIT, na bieżąco (w
    momencie uzyskania dochodu przez Spółkę Jawną), niezależnie od samej wypłaty przez
    Spółkę Jawną do wspólników (w tym Wnioskodawcy). Późniejsza wypłata zysku (już
    opodatkowanego PIT) nie podlega już ponownemu opodatkowaniu.
    Spółka Jawna posiada zysk z lat ubiegłych. Zyski te (dochody) były już opodatkowane PIT
    na poziomie wspólników (w tym Wnioskodawcy), zgodnie z obowiązującymi przepisami,
    natomiast nie były nigdy wypłacone przez Spółkę Jawną do wspólników.
    Zyski te zostaną wypłacone wspólnikom (w tym Wnioskodawcy) już po przekształceniu
    Spółki Jawnej w Spółkę z o.o. Na moment przekształcenia zyski te zostaną księgowo
    wydzielone, tzn. zostaną ujęte w specjalnie utworzonym kapitale zapasowym Spółki z o.o.
    (jako zyski osiągnięte przez Spółkę Jawną). Możliwe zatem będzie rozdzielenie zysków
    Spółki z o.o. wypracowanych przez Spółkę z o.o. po przekształceniu oraz tych
    wypracowanych przez Spółkę Jawną (poprzednika prawnego Spółki z o.o.) przed
    przekształceniem.
    Wypłata takich zysków (wypracowanych przez Spółkę Jawną, opodatkowanych PIT na
    poziomie Wnioskodawcy i drugiego wspólnika) przez Spółkę z o.o. będzie następować na
    przestrzeni kilku lat po przekształceniu (tj. w pierwszym, drugim, trzecim i czwartym roku
    po przekształceniu) - w praktyce będzie więc następować w okresie zarówno przed
    wyborem przez Spółkę z o.o. Ryczałtu, jak i po wyborze Ryczałtu.
    Wypłata zysku będzie następować na podstawie każdorazowej uchwały określającej, że
    wypłacany zysk pochodzi z okresu sprzed przekształcenia Spółki Jawnej w Spółkę z o.o.
    Uchwały te będą podejmowane przez wspólników Spółki z o.o.
    W związku z przekształceniem nie dojdzie do przeszacowania wartości poszczególnych
    składników majątkowych dla celów podatkowych, tzn. Spółka z o.o. będzie kontynuowała
    wycenę podatkową poszczególnych składników majątku stosowaną przez Spółkę Jawną.
    Spółka z o.o. będzie również wypłacać zyski wypracowane w trakcie opodatkowania
    Ryczałtem - zarówno w formie podziału zysku za dany rok obrotowy (dywidendy), jak i
    zaliczek na poczet dywidendy (zgodnie z odpowiednimi przepisami Kodeksu spółek
    handlowych ). Zyski, z których będą wypłacane dywidendy lub zaliczki na poczet
    dywidendy, będą wyodrębnione w kapitale własnym Spółki z o.o.
    W przypadku wypłaty dywidendy lub zaliczek na poczet dywidendy, Spółka z o.o. jako
    płatnik będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku
    dochodowego (PIT od dywidend) oraz do odprowadzenia należnej kwoty podatku na
    rachunek właściwego urzędu skarbowego. Na Spółce z o.o. zatem będzie ciążył obowiązek
    ustalenia właściwej podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a
    także kwoty należnego podatku.
    Na moment przekształcenia wartość niektórych składników majątku, ustalona zgodnie z
    przepisami o rachunkowości, będzie wyższa niż ich wartość podatkowa. Nie będzie to
    jednak wynikać z przeszacowania wartości podatkowej tych składników majątku (gdyż do
    takiej nie dojdzie), lecz wyłącznie z różnic w ujęciu bilansowym i podatkowym

    poszczególnych składników (w tym np. składników będących przedmiotem leasingu).
    Dotyczy to w szczególności tych leasingowanych składników majątku, które dla celów
    bilansowych są wykazywane jako środki trwałe (leasing finansowy dla celów bilansowych),
    a które nie są wykazywane jako środki trwałe dla celów podatkowych (leasing operacyjny
    dla celów podatkowych).
    W związku z tym Wnioskodawca chce potwierdzić, czy:
    a) w zakresie wypłacanych Mu przez Spółkę z o.o. dywidend lub zaliczek na poczet
      dywidendy, podstawą opodatkowania PIT będzie kwota zysku przeznaczonego do
      podziału (tj. dywidenda/zaliczka na dywidendę brutto), czy też kwota zysku wypłacana
      Wnioskodawcy po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę z o.o. ryczałtu (tj.
      dywidenda/zaliczka na dywidendę netto);
    b) w zakresie wypłacanych Mu przez Spółkę z o.o. zaliczek na poczet dywidendy,
      wypłacanych z zysku osiągniętego w okresie opodatkowania Ryczałtem, zaliczka ta
      będzie podlegać mechanizmowi odliczenia, przewidzianemu w art. 30a ust. 19 Ustawy
      o PIT;
    c) wypłata przez Spółkę z o.o. zysku wypracowanego przez Spółkę Jawną do momentu
      przekształcenia, opodatkowanego na bieżąco PIT na poziomie wspólników Spółki
      Jawnej (w tym Wnioskodawcy), nie będzie już podlegać ponownemu opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym po stronie Wnioskodawcy w momencie jego wypłaty przez
      Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawcy i czy w związku z tym na Spółce z o.o. nie będzie
      ciążył obowiązek pobrania podatku i jego zapłaty do urzędu skarbowego;
    d) w związku z wyborem Ryczałtu przez Spółkę z o.o. nie wystąpi obowiązek wykazania
      dochodu z przekształcenia.
    Pytania
    1. Czy w razie wypłaty przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawcy dywidendy lub zaliczki
      na poczet przewidywanej dywidendy, wypłacanych z zysku osiągniętego w okresie
      opodatkowania Ryczałtem, podstawą opodatkowania PIT będzie kwota faktycznie
      wypłaconego Wnioskodawcy zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę z
      o.o. ryczałtu (tj. dywidenda/zaliczka na dywidendę netto)?
    2. Czy w razie wypłaty przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawcy zaliczek na poczet
      przewidywanej dywidendy, wypłacanych z zysku osiągniętego w okresie
      opodatkowania Ryczałtem, zaliczki te będą podlegać mechanizmowi odliczenia,
      przewidzianemu w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT?
    3. Czy wypłata przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawcy zysku wypracowanego przez
      Spółkę Jawną do momentu przekształcenia, opodatkowanego PIT na poziomie
      wspólników Spółki Jawnej (w tym Wnioskodawcy), będzie podlegać ponownemu
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie Wnioskodawcy w momencie
      wypłaty tego zysku przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawcy i czy w związku z tym
      na Spółce z o.o. będzie ciążył obowiązek pobrania podatku i jego zapłaty do urzędu
      skarbowego?
    Przedmiotem rozstrzygnięcia jest odpowiedź na Pana pytania nr 1, nr 2 i nr 3 w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania nr 4
    dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w razie wypłaty przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawcy
    dywidendy lub zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysków osiągniętych w

    okresie opodatkowania Ryczałtem, podstawą opodatkowania PIT będzie kwota faktycznie
    wypłaconego Wnioskodawcy zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę z o.
    o. ryczałtu (tj. dywidenda/zaliczka na dywidendę netto).
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa
    się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym również:
    a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na
      rachunkach ilościowych,
    b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w
      spółdzielniach,
    c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b
      Ustawy o PIT.
    Nie ulega przy tym wątpliwości, że do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na
    poczet dywidendy – potwierdzają to również jednolicie organy podatkowe (np.
    interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 grudnia 2014 r.
    sygn. IBPBII/2/415-862/14/MM:
      Tym bardziej, że zaliczka na dywidendę, z uwagi na jej definitywny charakter, będzie
      opodatkowana analogicznie do przychodu z tytułu dywidendy, stanowiącej źródło
      przychodów z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) z
    dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy PIT, zryczałtowany podatek, obliczony
    zgodnie z ust. 1 pkt 4 (a więc wg stawki 19% – jaka ma zastosowanie do dywidend), od
    przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki
    osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, jeżeli pochodzą z
    podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się
    o kwotę stanowiącą:
    i. 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego Ryczałtu z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został
      uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
      spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych (a więc w przypadku tzw. małych podatników oraz podatników
      rozpoczynających prowadzenie działalności); albo
    ii. 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego Ryczałtu z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został
      uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
      spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych (a więc w przypadku podatników innych niż mały podatnik lub
      podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności).
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany
    podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
    podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1

    pkt 1-11 – a więc również od wypłat z tytułu dywidend/zaliczek na poczet dywidend
    (objętych art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT). Przy czym, zgodnie z art. 41 ust. 4ab Ustawy o
    PIT, spółki, które dokonują wypłaty tych należności z tytułu podzielonych zysków
    osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem, są obowiązane jako płatnicy pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
    19 Ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy o CIT, opodatkowaniu Ryczałtem podlega
    dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
    Ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo
    wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Jednocześnie, zgodnie z art. 28m ust. 2
    Ustawy o CIT, przepis art. 28m ust. 1 pkt 1 tej ustawy stosuje się odpowiednio do wypłaty
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Tak więc, kwota zysku
    netto osiągniętego w danym roku opodatkowania Ryczałtem, która zostanie przeznaczona
    do wypłaty w formie dywidendy/zaliczki na poczet dywidendy, będzie stanowiła podstawę
    opodatkowania Ryczałtem.
    Co istotne w tym kontekście, z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT wynika, iż ilekroć w przepisach o
    Ryczałcie jest mowa o wyniku finansowym netto, to należy przez to rozumieć wynik
    finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.
    Natomiast art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości stanowi, iż w
    jednostkach innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji na wynik
    finansowy netto składają się:
    i. wynik działalności operacyjnej, w tym z tytułu pozostałych przychodów i kosztów
      operacyjnych;
    ii. wynik operacji finansowych;
    iii. obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z tytułu podatku dochodowego, którego
      podatnikiem jest jednostka, i płatności z nim zrównanych, na podstawie odrębnych
      przepisów.
    W konsekwencji, wynik finansowy netto jest wynikiem finansowym (zyskiem) brutto
    pomniejszonym o podatek. Dywidenda jest więc wypłacana z wyniku finansowego (zysku)
    netto. Spółka rozliczająca się Ryczałtem nie jest zatem w stanie wypłacić wspólnikowi
    pełnej kwoty zysku, gdyż musi od tej kwoty odprowadzić należny Ryczałt. Powyższe
    dotyczy także wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
    Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania przychodu z tytułu
    otrzymanej przez Niego dywidendy/zaliczki na poczet dywidendy, będzie faktycznie
    wypłacona Wnioskodawcy przez Spółkę z o.o. kwota dywidendy/zaliczki na poczet
    dywidendy. Kwota Ryczałtu, należna od Spółki z o.o. z tytułu wypłaty dywidendy/zaliczki na
    poczet dywidendy, pomniejszy podstawę opodatkowania podatkiem PIT.
    Raz jeszcze należy wskazać tu na brzmienie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT,
    który kwalifikuje do przychodów jedynie faktycznie uzyskane przychody z tytułu udziałów
    w zyskach osób prawnych (wśród których jest również dywidenda, jak i zaliczka na poczet
    dywidendy). Z perspektywy PIT istotne znaczenie ma zatem rzeczywiście wypłacona
    wspólnikowi dywidenda lub zaliczka na poczet dywidendy.
    Na koniec należy podkreślić, iż wartość zysku przeznaczona do podziału w uchwale o
    wypłacie dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy, nie przekłada się bezpośrednio na
    wysokość opodatkowania podatkiem PIT. Dopiero faktyczna wypłata dywidendy lub
    zaliczki na poczet dywidendy przez Spółkę z o.o., na podstawie uchwały o podziale zysku/o
    wypłacie zaliczkowej dywidendy, będzie rodzić obowiązek podatkowy po stronie

    wspólnika. Analogicznie, w przypadku wypłaty dywidendy w ratach, zryczałtowany
    podatek PIT będzie należny odrębnie od każdej wypłaconej wspólnikowi (w tym
    Wnioskodawcy) raty dywidendy.
    Potwierdzeniem prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy, są również m.in. następujące
    interpretacja podatkowe wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    i. interpretacja indywidualna z 18 lipca 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.232.2022.3.AW:
      Zatem, podejmując uchwałę o wypłacie udziałowcom zysku netto wypracowanego w
      trakcie opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek, Spółka, jako podatnik,
      powinna od kwoty zysku przeznaczonego do wypłaty udziałowcom zapłacić ryczałt
      od przychodów spółek, stosownie do stawki wskazanej art. 28o ustawy o CIT.
    ii. interpretacja indywidualna z 15 lipca 2022 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4011.156.2022.2.AR:
      Należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w razie wypłaty przez Spółkę
      zaliczki na poczet dywidendy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych będzie kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom Spółki zysku po
      potrąceniu należnego do zapłaty przez spółkę ryczałtu (tj. zaliczka na dywidendę
      netto).
    iii. interpretacja indywidualna z 5 sierpnia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.381.2022.3.AK:
      Kwota Ryczałtu należna od Spółki z tytułu wypłaty zaliczki na poczet dywidendy
      pomniejszy podstawę opodatkowania p.d.o.f. Spółka nie jest w stanie wypłacić
      wspólnikowi pełnej kwoty zysku przeznaczonego na zaliczkę, gdyż musi od tej kwoty
      odprowadzić należny Ryczałt.
    iv. interpretacja indywidualna z 1 sierpnia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.393.2022.1.KS:
      Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że w razie wypłaty
      przez Spółkę zaliczki na poczet dywidendy, podstawą opodatkowania podatkiem PIT,
      będzie kwota faktycznie wypłaconego Wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu
      należnego do zapłaty przez Spółkę ryczałtu (tj. zaliczka na dywidendę netto).
    v. interpretacja indywidualna z 2 sierpnia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.411.2022.1.GG:
      W tym miejscu należy zgodzić się z Państwa zdaniem, że w razie wypłaty przez
      Państwa jako Spółki zaliczki na poczet dywidendy podstawą opodatkowania
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie kwota faktycznie wypłaconego
      wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez spółkę ryczałtu
      (tj. zaliczka na dywidendę netto).
    vi. interpretacja indywidualna z 21 stycznia 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.981.2021.4.DJ:
      W tym miejscu należy zgodzić się z Państwa zdaniem, że w razie wypłaty przez
      Państwa jako Spółki zaliczki na poczet dywidendy podstawą opodatkowania
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie kwota faktycznie wypłaconego
      wspólnikom Spółki zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez spółkę ryczałtu
      (tj. zaliczka na dywidendę netto).
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że w razie wypłaty przez
    Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawcy dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy,
    podstawą opodatkowania podatkiem PIT, będzie kwota faktycznie wypłaconego
    Wnioskodawcy zysku, po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę z o.o. Ryczałtu (tj.
    dywidenda/zaliczka na dywidendę netto).
    Ad 2

    Zdaniem Wnioskodawcy, w razie wypłaty przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawcy
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysków osiągniętych w okresie
    opodatkowania Ryczałtem, zaliczka ta będzie podlegać mechanizmowi odliczenia
    przewidzianemu w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4 (a więc wg stawki 19% – jaka ma zastosowanie do dywidend), od przychodów
    uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę
    spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego
    okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    i. 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego Ryczałtu z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został
      uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
      spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych (a więc w przypadku tzw. małych podatników oraz podatników
      rozpoczynających prowadzenie działalności); albo
    ii. 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego Ryczałtu z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został
      uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków
      spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych (a więc w przypadku podatników innych niż mały podatnik lub
      podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności).
    Zgodnie z art. 41 ust. 4ab Ustawy PIT, spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu
    „podzielonych zysków” spółki osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem zgodnie z
    przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany
    podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 (19% podatek), z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.
    Art. 30a ust. 19 ustawy PIT, dotyczący pomniejszenia zaliczki na podatek wspólnika, odnosi
    się przychodów uzyskiwanych przez udziałowca z wypłat „podzielonych zysków” spółki
    osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem. Jak wynika z art. 28m
    ust. 1 pkt 1) lit a) Ustawy o CIT, przez „podzielony zysk” należy rozumieć „zysk netto
    wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został
    uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
    udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku)”.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy CIT, przepis dotyczący dochodu z tytułu
    podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, stosuje się
    odpowiednio także do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, taka treść przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że odliczenie
    o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT ma zastosowanie nie tylko do wypłacanych
    dywidend, ale również do zaliczek z tytułu dywidend. Jeśli bowiem art. 30a ust. 19 Ustawy
    o PIT odwołuje się do „podzielonych zysków”, a jednocześnie odpowiednie przepisy
    Ustawy o CIT zrównują dywidendę i zaliczkę na poczet dywidendy, traktując obie te
    płatności na zasadach przewidzianych „podzielonego zysku”, to w konsekwencji oznacza
    to, że również mechanizm odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT, ma
    zastosowanie do obu tych płatności. Istotne jest jedynie, by zyski, z których wypłacana jest
    zaliczka (podobnie zresztą jak sama dywidenda) były wyodrębnione w kapitale własnym
    spółki opodatkowanej Ryczałtem i by pochodziły z okresu stosowania Ryczałtu.
    Warto przy tym zauważyć, że do końca 2021 r. treść ww. przepisów miała inne brzmienie -
    art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT wskazywał, że odpowiednia część Ryczałtu spółki może

    pomniejszyć zryczałtowany podatek dochodowy „od przychodów z dywidend” (a nie od
    „podzielonego zysku”). Ówczesne brzmienie przepisów faktycznie powodowało
    wątpliwości co do tego, czy mechanizm odliczenia przewidziany w art. 30a ust. 19 Ustawy
    o PIT może mieć zastosowanie do wypłacanych zaliczek na poczet dywidendy. Z dniem 1
    stycznia 2022 r. ustawodawca wprowadził jednak zmiany w brzmieniu art. 30a ust. 19
    Ustawy o PIT - poprzez wskazanie, że przepis ten odwołuje się do „przychodów
    uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków” (a nie do przychodów z
    dywidend). Skoro więc art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT w obowiązującym obecnie brzmieniu
    odwołuje się już nie tylko do dywidend, a do „wypłat podzielonych zysków” - to zdaniem
    Wnioskodawcy oznacza to, że regulacja ta swoim zakresem obejmuje również zaliczki na
    poczet przewidywanej dywidendy.
    Taki wniosek wynika również z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia
    2021 r. (ogólnych wyjaśnień przepisów prawa podatkowego dotyczących stosowania tych
    przepisów, stanowiących objaśnienia w rozumieniu art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa; dalej: „Objaśnienia”), w którym wskazano, że:
      Do celów Ryczałtu wpłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
    Możliwość zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19
    Ustawy o PIT, potwierdzają również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach – w
    tym m.in. interpretacja indywidualna:
    i. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 grudnia 2022 r. sygn.0115-
      KDIT1.4011.632.2022.1.MK:
      W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
      których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu
      objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy. W przypadku wypłaty zaliczki
      na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19%
      zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt
      4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym
      mowa w art. 30a ust. 19 ustawy.
    ii. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 grudnia 2022 r. sygn.0115-
      KDIT1.4011.636.2022.1.JG:
      Wobec tego, w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczki na poczet przewidywanej
      dywidendy z zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem możliwe
      będzie zastosowanie mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    iii. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 grudnia 2022 r. sygn. 0115-
      KDIT1.4011.625.2022.1.AS:
      Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1. W
      konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
      których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu
      objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
    iv. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 sierpnia 2022 r. sygn. 0114-
      KDIP2-1.4011.466.2022.2.PP:
      Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu, uznać należy, że w
      niniejszej sprawie w przypadku wypłaty przez Państwa na rzecz udziałowców zaliczki
      na poczet dywidendy z zysków wypracowanych w okresie opodatkowania Ryczałtem,
      możliwe jest zastosowanie przez Państwa mechanizmu odliczenia, o którym mowa w
      art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    v. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. sygn. 0114-
      KDIP3-1.4011.329.2022.1.EC:
      W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
      których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu
      objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy. Odnosząc się wprost do
      Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu, w razie wypłaty zaliczki na poczet
      przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany
      podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust.
      4ab ustawy. Jednocześnie Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art.
      30a ust. 19 ustawy.
    Końcowo warto zauważyć, że za możliwością zastosowania art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT
    do wypłacanych zaliczek na poczet dywidendy przemawia również wykładnia
    celowościowa i systemowa przywołanych wyżej przepisów. Mając bowiem na uwadze
    podobną funkcję, jaką pełni dywidenda oraz zaliczka na poczet dywidendy (jaką jest
    podział zysku) oraz to, że na gruncie innych przepisów podatkowych obie te płatności są
    de facto zrównane (o czym najlepiej świadczy fakt, że zarówno dywidenda, jak i zaliczka na
    poczet dywidendy, podlegają tym samym zasadom opodatkowania, to jest podlegają 19%
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym), brak jest uzasadnienia dla odmiennego
    traktowania obu tych płatności dokonywanych przez spółkę stosującą Ryczałt.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w razie wypłaty przez Spółkę z o.o.
    na rzecz Wnioskodawcy zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysków
    osiągniętych w okresie opodatkowania Ryczałtem, zaliczka ta będzie podlegać
    mechanizmowi odliczenia przewidzianemu w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT. Warunkiem
    możliwości zastosowania tego odliczenia jest przy tym wyodrębnione w kapitale własnym
    spółki opodatkowanej Ryczałtem (tj. Spółki z o.o.) zysków, z których wypłacana jest zaliczka
    na poczet dywidendy.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawcy zysku
    wypracowanego przez Spółkę Jawną do momentu przekształcenia, opodatkowanego PIT
    na poziomie wspólników Spółki Jawnej (w tym Wnioskodawcy), nie będzie podlegać
    ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie Wnioskodawcy w
    momencie wypłaty tego zysku przez Spółkę z o.o. W związku z tym na Spółce z o.o. nie
    będzie ciążył obowiązek pobrania i zapłaty podatku do urzędu skarbowego od
    wypłacanego na rzecz Wnioskodawcy zysku.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT, jej przepisy mają zastosowanie do spółek
    jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, jeżeli wspólnikami spółki
    jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży do właściwego organu
    podatkowego przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji o podatnikach CIT oraz o
    podatnikach PIT, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów
    niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki lub
    aktualizacji tej informacji w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie
    podatników lub licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej (w przypadku nowo
    utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki).
    Wspólnikami Spółki Jawnej są wyłącznie osoby fizyczne (w tym Wnioskodawca). W związku
    z tym, Spółka Jawna nie jest podatnikiem CIT. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego,
    podatnikami w zakresie dochodu wypracowanego przez Spółkę Jawną są jej wspólnicy –
    osoby fizyczne (w tym Wnioskodawca), które rozliczają PIT.
    Zasady opodatkowania dochodu uzyskiwanego przez osoby fizyczne - wspólników spółki
    jawnej (tj. spółki niebędącej osobą prawną), są uregulowane w Ustawie o PIT. Stosownie
    do treści art. 5b ust. 2 ustawy o PIT przychody wspólnika z udziału spółce niebędącej

    osobą prawną, uznaje się za przychody z działalności gospodarczej (tj. ze źródła o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT,
    przychody z (m.in.) udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika
    określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Jednocześnie, ust. 2
    wskazanego artykułu przewiduje, że ta sama zasada (tj. alokacja do danego wspólnika
    proporcjonalnie do jego udziału w zysku) ma zastosowanie do rozliczania kosztów
    uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat
    oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej
    osobą prawną.
    Tak określony dochód każdego ze wspólników spółki niebędącej osobą prawną może być
    jednocześnie opodatkowany wg różnych zasad. Ustawa o PIT przewiduje bowiem
    możliwość rozliczania podatku przez wspólników takiej spółki wg zasad ogólnych (skala
    podatkowa – art. 27 ustawy o CIT) lub wg liniowego 19% PIT (art. 30c ustawy o PIT).
    Możliwe jest również opodatkowanie na zasadach przewidzianych w ustawie z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Niezależnie od wybranego wybranych zasad opodatkowania, w każdym przypadku
    dochody (przychody) wspólników spółki jawnej nie będącej podatnikiem CIT, podlegają
    opodatkowaniu tylko jeden raz - na poziomie jej wspólników. Cechą charakterystyczną
    opodatkowania dochodów uzyskanych w związku z uczestnictwem w spółce niebędącej
    osobą prawną (taką jak np. spółka jawna) jest bowiem to, że spółka ta nie jest
    podatnikiem CIT (jest podmiotem transparentnym podatkowo) i jej dochody podlegają
    opodatkowaniu wyłącznie jeden raz, podatkiem PIT. Podatek ten jest należny już w
    momencie uzyskania dochodu przez spółkę (zgodnie z art. 44 ustawy o PIT, wspólnicy są
    obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na PIT); natomiast
    późniejsza wypłata tego dochodu przez spółkę do jej wspólników nie podlega już
    ponownemu opodatkowaniu.
    Inaczej wyglądają natomiast zasady opodatkowania wypłat zysku na rzecz osób fizycznych
    dokonywanych przez spółkę z o.o., tj. osobę prawną (będącą podatnikiem CIT). Zgodnie z
    art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy (a więc m.in. osoby prawne, w tym spółka z o.o.) są
    obowiązani pobierać zryczałtowany PIT od dokonywanych wypłat/świadczeń lub
    stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
    określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 1- 11 – a więc również z tytułu wypłacanych
    dywidend (które są wskazane w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT). W takiej sytuacji spółka
    z o.o. jest płatnikiem podatku i jest obowiązana pobrać zryczałtowany 19% PIT od
    wypłacanych dywidend oraz przekazać podatek do urzędu skarbowego.
    Ustawa o PIT ani Ustawa o CIT nie zawierają szczególnych regulacji, które przewidywałyby
    zasady opodatkowania dochodu wypracowanego przez spółkę jawną (podmiotu
    transparentnego podatkowo) po jej przekształceniu w podatnika CIT (np. spółkę z o.o.). Ze
    względu na opisane powyżej zasady opodatkowania uregulowane w obu ustawach nie
    budzi jednak żadnych wątpliwości, że dochód ten podlega opodatkowaniu tylko jeden raz
    (podatkiem PIT). Z tego względu ewentualne przekształcenie spółki osobowej (jawnej) w
    podmiot będący podatnikiem CIT nie ma żadnego znaczenia dla zasad opodatkowania
    zysku wygenerowanego przez spółkę jawną do momentu takiego przekształcenia. W
    praktyce oznacza to, że ewentualna wypłata dochodu przez spółkę z o.o., powstałą z
    przekształcenia ze spółki jawnej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym (PIT lub CIT) w części, w jakiej wypłacany dochód został wypracowany
    /wygenerowany przez spółkę jawną (podmiot transparentny podatkowo) przed jej
    przekształceniem w spółkę z o.o.
    Mimo braku szczególnych regulacji w tym zakresie, takie stanowisko jest również
    jednolicie potwierdzane przez organy podatkowe i sądy administracyjne. Przykładowo, na
    brak ponownego opodatkowania wypłaty zysków wygenerowanych przez spółkę jawną po
    jej przekształceniu w spółkę z o.o., wskazują m.in. następujące interpretacje indywidualne:

    i. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 listopada 2022 r. sygn. 0115-
      KDIT1.4011.503.2022.2.MK:
      Reasumując, w sytuacji, gdy uchwala o podziale zysku została podjęta przed
      przekształceniem Spółki jawnej wypłata zysków przez Spółkę z o.o. (Spółkę
      przekształconą) wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio
      przez Zainteresowanych nie spowoduje powstania przychodu podlegającego
      opodatkowaniu podatkiem PIT. W szczególności otrzymanie tych środków nie będzie
      skutkowało uzyskaniem przez Zainteresowanych przychodu z kapitałów pieniężnych
      takich jak dywidenda lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
      W konsekwencji Wnioskodawca jako potencjalny płatnik nie ma obowiązku pobrania
      podatku PIT od wypłacanych Wspólnikom należności będących podzielonym
      zyskiem, wypracowanym przed przekształceniem.
    ii. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 listopada 2022 r. sygn.
      0112-KDIL2-2.4011.663.2022.2.AA:
      Reasumując, w przypadku, gdy uchwała o podziale zysku wypracowanego przez
      Spółkę przekształcaną tj. przez jej wspólników) zostanie podjęta przed jej
      przekształceniem, natomiast wypłata zysku na rzecz wspólników, stanowiące jej
      wykonanie zostanie dokonana przez Spółkę nie dojdzie do powstania u tych
      wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych, wobec tego Spółka nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji
      płatnika od uzyskanych przez wspólników dochodów.
    iii. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 sierpnia 2022 r. sygn. 0115-
      KDIT1.4011.331.2022.2.MST:
      Jeśli zatem - jak Pan wskazuje - wypłacane przez spółkę z o.o. kwoty faktycznie będą
      miały charakter wypłaty zysków ze spółki jawnej w rozumieniu Kodeksu spółek
      handlowych, to: - nie będą stanowiły Pana przychodów z udziału w zyskach osoby
      prawnej (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), bo
      ich wypłata będzie realizacją zobowiązania, które powstało po stronie spółki jawnej
      przed jej przekształceniem w spółkę z o.o.; - nie będą stanowiły Pana przychodów, z
      uwagi na ich wcześniejsze opodatkowanie w trybie art. 8 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    iv. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lipca 2022 r. sygn. 0111-
      KDIB2-1.4010.289.2022.1.PB:
      Zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią
      statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały
      wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem
      transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem
      dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a
      zatem wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na
      zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r. (...) Jak już wcześniej wskazano, do
      czasu objęcia spółek komandytowych przepisami ustawy o CIT, spółki te były
      podmiotami transparentnymi podatkowo, co oznacza że dochód tych spółek był
      opodatkowywany na poziomie jej wspólników. Skoro tak, to dochód każdego ze
      wspólników, rozumiany jako zysk z tytułu udziału w spółce komandytowej winien być
      systematycznie opodatkowywany w ciągu roku. W tym zakresie nie ma znaczenia, czy
      zysk wypracowany przez spółkę komandytową został wypłacony. Jego późniejsza
      wyplata dotyczy bowiem dochodu już opodatkowanego na poziomie wspólników i,
      co za tym idzie, "techniczna" czynność wypłaty jest zdarzeniem neutralnym
      podatkowo.
    v. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 czerwca 2022 r. sygn. 0113-
      KDIPT2-3.4011.261.2022.3.SJ:

      Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywanie wypłat zysków osiągniętych przez Spółkę po
      jej przekształceniu w spółkę kapitałową nie będzie świadczeniem należnym
      Wspólnikowi z tytułu udziału w spółce kapitałowej, ale świadczeniem spełnianym na
      rzecz Wspólnika w związku z wcześniejszą działalnością Spółki komandytowej, której
      wynik został już raz opodatkowany podatkiem dochodowym. W konsekwencji
      wypłata na rzecz Wspólników spółki przekształconej (spółka z o.o.), uzyskanego w
      okresie, kiedy spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego od
      osób prawnych jest neutralna podatkowo, bowiem Wspólnicy w zakresie
      przychodów uzyskiwanych przez spółkę komandytową oraz ponoszonych przez tę
      spółkę kosztów podlegali na bieżąco opodatkowaniu podatkiem dochodowym;
    vi. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 kwietnia 2022 r. sygn. 0115-
      KDIT3.4011.1071.2021.2.JG:
      Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że wspólnicy spółki cywilnej
      przekształcili Spółkę Cywilną w Spółkę Komandytową w dniu (...) r. Przed tym
      przekształceniem w dniu (...) r. wspólnicy Spółki Cywilnej (przekształcanej) podjęli
      uchwalę o wypłacie niewypłaconej części zysków, które zostały wypracowane w
      ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę cywilną w łatach (...). Jak
      wskazano w opisie podział zysków Spółki Cywilnej zostanie dokonany przy
      uwzględnieniu zasad podziału zysku określonych w umowie spółki. Po podjęciu
      uchwały kwota zysków Spółki Cywilnej zostanie wykazana dla celów rachunkowych
      jako zobowiązanie spółki cywilnej wobec jej wspólników. W Uchwale z (...) r. w
      sprawie wypłaty dotychczas niewypłaconego zysku Spółki Cywilnej nie została
      wskazana data kiedy wypłata przez Spółkę Komandytową środków nią objętych
      nastąpi (zastrzeżono jedynie, że wypłata może następować sukcesyjnie). Jak wynika z
      opisu kwota ta może być wypłacona jednorazowo lub w ratach już po
      przekształceniu Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową. Biorąc pod uwagę
      przedstawione okoliczności sprawy oraz wskazane regulacje prawne stwierdzić
      należy, że wyplata przez Spółkę Komandytową (spółkę przekształconą) zysku
      wypracowanych przez Spółkę Cywilną, w przypadającym na Wnioskodawcę udziale
      nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych.
    vii. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 czerwca 2021 r. sygn.
      0115-KDIT3.4011.406.2021.2.AW:
      Dokonanie przez spółkę powstałą z przekształcenia spółki jawnej na rzecz udziałowca
      tej spółki (Wspólników), wypłaty środków stanowiących zysk wypracowany do dnia
      przekształcenia poprzez obniżenie kapitału własnego tej spółki („zysk (strata) z lat
      ubiegłych”) nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania uzyskanych
      środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji
      przedmiotowa wypłata środków przez Spółkę, będzie dla Wspólników czynnością
      prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, a Spółka z o.o. nie będzie obowiązana do odprowadzenia (pobrania)
      należnego podatku dochodowego od osób fizycznych.
    viii. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2021 r. sygn. 0113-
      KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM:
      W sytuacji gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem
      spółki jawnej - wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
      (spółkę przekształconą) wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych
      uprzednio przez wspólników nie powoduje powstania przychodu podlegającego
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    ix. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 maja 2021 r. sygn. 0112-
      KDIL2-2.4011.298.2021.1.AA:

      Wypłata zysków wypracowanych przez wspólników w ramach działalności spółki
      jawnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych po podjęciu uchwały o zmianie formy prawnej przez Spółkę, niezależnie
      czy wypłaty będą następować po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z
      ograniczoną odpowiedzialnością, ponieważ wypłaty będą dotyczyły wyłącznie zysków
      osiągniętych przez spółkę jawną przed datą jej przekształcenia.
    x. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 października 2019 r. sygn.
      0115-KDIT2-1.4011.330.2019.1.MK
      Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że wspólnicy spółki jawnej
      zamierzają przekształcić spółkę jawną w spółkę kapitałową, tj. w spółkę z ograniczoną
      odpowiedzialnością. Wspólnicy zamierzają podjąć uchwałę o wypłacie całości lub
      części zysków, które zostały wypracowane w ramach działalności gospodarczej
      prowadzonej przez spółkę jawną. Podział zysków spółki jawnej zostanie dokonany
      przy uwzględnieniu zasad podziału zysku określonych w umowie spółki. Po podjęciu
      uchwały kwota zysków spółki jawnej zostanie wykazana dla celów rachunkowych
      jako zobowiązanie spółki jawnej wobec jej wspólników. Biorąc pod uwagę
      przedstawione okoliczności sprawy oraz wskazane regulacje prawne stwierdzić
      należy, że wypłata przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę
      przekształconą) zysków wypracowanych przez spółkę jawną, nie będzie stanowiła dla
      Zainteresowanych przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych.
    Analogiczne stanowisko zaprezentował Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w
    wyroku z 12 lipca 2022 r. (sygn. akt I SA/Wr 1187/21; orzeczenie prawomocne):
      Wypłacone Skarżącemu kwoty, których dotyczył pobrany przez płatnika podatek
      objęty wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty nie pochodzą z zysku - działalności
      wygenerowanego przez osobę prawną (Sp. z o.o.), albowiem zostały wypracowane
      przed zaistnieniem tego podmiotu. Nie mogą być zatem uznane za dochód
      (przychód) faktycznie uzyskany z udziału w tym zysku. Jest to wypłata środków przez
      Sp. z o.o., które nie mają jednak związku z prawami korporacyjnymi wspólnika tego
      podmiotu i zyskiem Sp. z o.o. Należy również podkreślić, że Skarżąca podnosiła, w
      swojej argumentacji, iż: (...) zyski spółki jawnej były na bieżąco opodatkowane przez
      odprowadzanie zaliczek na podatek PIT, wobec czego opodatkowanie wypłaty takich
      środków poprzez Spółkę z o.o. podatkiem PIT stanowi ponowne opodatkowanie tej
      samej wartości tym samym podatkiem (...).
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że wypłata przez Spółkę z o.o. (spółkę
    powstałą z przekształcenia Spółki Jawnej) na rzecz Wnioskodawcy zysku wypracowanego
    przez Spółkę Jawną do momentu jej przekształcenia w Spółkę z o.o., opodatkowanego PIT
    na poziomie wspólników Spółki Jawnej (w tym Wnioskodawcy), nie będzie podlegać
    ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym po stronie Wnioskodawcy w
    momencie wypłaty tego zysku na Jego rzecz i w związku z tym na Spółce z o.o. nie będzie
    ciążył obowiązek pobrania i zapłaty podatku do urzędu skarbowego od wypłacanego
    zysku. Taka konkluzja jest prawidłowa niezależnie od tego, czy wypłata zysku nastąpi
    przed, czy też po wybraniu przez Spółkę z o.o. Ryczałtu (jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, wypłata będzie następować w okresie kilku lat po przekształceniu, zarówno w
    okresie przed wyborem Ryczałtu, jak i po wyborze). W każdej bowiem sytuacji - o ile Spółka
    z o.o. będzie wypłacać zysk faktycznie wygenerowany przez Spółkę Jawną jeszcze przed jej
    przekształceniem w Spółkę z o.o., opodatkowany już wcześniej PIT na poziomie
    wspólników (w tym Wnioskodawcy) - wypłata taka będzie neutralna podatkowo, a więc nie
    będzie opodatkowana i nie będzie powodować obowiązku pobrania podatku przez Spółkę
    z o.o.
    Interpretacja indywidualna

    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 30 października 2023 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT2-3.4011.569.2023.4.NM, w której uznałem Pana stanowisko w zakresie:
      sposobu ustalenia podstawy opodatkowania w sytuacji wypłaty dywidendy lub
      zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, pochodzącej z zysku osiągniętego w
      okresie opodatkowania Ryczałtem (pytanie nr 1) – za nieprawidłowe;
      zastosowania mechanizmu odliczenia przewidzianego w art. 30a ust. 19 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wypłaty zaliczek na
      poczet przewidywanej dywidendy (pytanie nr 2) – za prawidłowe;
      skutków podatkowych wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę Jawną na
      podstawie uchwał podjętych przez wspólników Spółki z o.o. (pytanie nr 3) – za
      nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono 31 października 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    29 listopada 2023 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi.
    Wniósł Pan:
    1) o uchylenie zaskarżonej interpretacji w części dotyczącej zasad opodatkowania
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych dywidend wypłacanych przez spółkę z
      ograniczoną odpowiedzialnością, powstałą z przekształcenia spółki jawnej (pytanie 3 z
      wniosku o interpretację);
    2) na podstawie art. 200 oraz art. 205 § 2 PPSA - o zasądzenie kosztów postępowania, w
      tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną w
    zakresie objętym skargą - wyrokiem z 15 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 913/23.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 25 września 2024 r. sygn. akt II FSK 743/24
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 25 września 2024
    r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w ww. wyroku;
      ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

        sposobu ustalenia podstawy opodatkowania w sytuacji wypłaty dywidendy lub
        zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, pochodzącej z zysku osiągniętego
        w okresie opodatkowania Ryczałtem (pytanie nr 1) – jest nieprawidłowe;
        zastosowania mechanizmu odliczenia przewidzianego w art. 30a ust. 19 ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wypłaty zaliczek na
        poczet przewidywanej dywidendy (pytanie nr 2) – jest prawidłowe;
        skutków podatkowych wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę Jawną na
        podstawie uchwał podjętych przez wspólników Spółki z o.o. (pytanie nr 3) – jest
        prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienie prawnego tej oceny w zakresie pytania nr 3.
    Natomiast w odniesieniu do pytań nr 1 i nr 2 wskazuję co następuję.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), źródłami przychodu są m.in:
      Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zatem, do wskazanej kategorii zalicza się także dywidendy.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także (...)
    Stosownie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    W myśl art. 30a ust. 6 ww. ustawy:
      Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się
      bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1
      i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych
      przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z

      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
      spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
        1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
          spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
          zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki,
          z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z
          podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z
          art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
        2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
          spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
          zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki,
          z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z
          podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z
          art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2587 ze zm.):
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4ab ww. ustawy, w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku
    osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
      Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących
      ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia
      stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu
      pozostania w systemie ryczałtu od dochodów. (...)
      Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
      konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji
      art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika
      (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
      akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i
      komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale
      własnym spółki, podlega pomniejszeniu.

    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że otrzymana kwota
    dywidendy pochodząca z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była
    ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, zryczałtowany podatek dochodowy
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy
    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była
    opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci
    podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym
    spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w
    kapitale własnym spółki. Przy czym, zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana
    ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w
    którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała
    zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
    W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku
    wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas
    należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o
    odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek.
    W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od
      dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od
      dochodów spółek.
    Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty
    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez
    wspólników, określają przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych.
    W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym spółki, zysków pochodzących z
    okresu, gdy spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, podatek
    dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków spółki wypłaconych z podziału
    takich zysków, nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu
    przypadającego na te podzielone zyski spółki.
    W objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” wskazano, że:
      Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
    W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
    których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są

    nie tylko wypłaty zysku w formie dywidendy, ale także zaliczki na poczet przyszłej
    dywidendy.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz wskazane przepisy podatkowe, uznać należy,
    że w razie wypłaty dywidendy z zysku bądź zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka
    jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób
    fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie Spółka
    zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy w przypadku, w
    którym Spółka będzie spółką, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie, tj. pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości zawartych w pytaniu nr 1, nie można zgodzić
    się z Pana stanowiskiem, że w przypadku wypłaty Wspólnikom przez Spółkę z o.o.
    dywidend lub zaliczek na poczet dywidendy, podstawą opodatkowania PIT będzie kwota
    zysku przeznaczonego do podziału (tj. dywidenda/zaliczka na dywidendę brutto), czy też
    kwota zysku wypłacana Panu po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę z o.o.
    ryczałtu (tj. dywidenda/zaliczka na dywidendę netto). Spółka jako płatnik powinna przyjąć
    jako podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym Wypłacony Zysk, tj. kwotę zysku
    wynikającą z uchwały Wspólników, pomniejszoną o zapłacony przez Spółkę Ryczałt
    związany z jej wypłatą.
    Wskazać należy, że przykładowa kalkulacja należnego podatku dochodowego od osób
    fizycznych od wypłaty zysku opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek została
    zawarta w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r.
    zamieszczonym na stronie internetowej Ministerstwa Finansów- Przykład 50 (s. 68), w
    którym to przykładzie wskazano:
      W dniu dywidendy Pani X posiadała 40% udziału w zysku a Pan Y posiadał 60%
      udziału w zysku.
      W związku z przeznaczeniem zysku netto spółki za 2023 r. do podziału
      akcjonariuszom w wysokości 1 000 000 zł powstał w spółce dochód do
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
      10% x 1 000 000 zł = 100 000 zł
      a) Rozliczenie podatku PIT od przychodu z dywidendy uzyskanego przez Panią X:
      Na Panią X przypada dywidenda (40% zysku netto przeznaczonego do podziału
      między akcjonariuszy) w wysokości:
      40% x 1 000 000 zł = 400 000 zł;
      Podatek PIT od przychodu z dywidendy obliczony wg stawki 19% wynosi:
      19% x 400 000 zł = 76 000 zł;
      Podatek CIT od podzielonego zysku, z którego została wypłacona dywidenda Pani X
      wynosi:
      40% x 100 000 zł = 40 000 zł;
      Kwota pomniejszenia podatku PIT od dywidendy wypłaconej Pani X wynosi:
      90% x 40 000zł = 36 000 zł;
      Należny podatek PIT od dywidendy wypłaconej Pani X (po zaokrągleniu do pełnych
      złotych) wynosi:
      76 000 zł – 36 000 zł = 40 000 zł.
      Łączne obciążenie podatkiem CIT i PIT zysków netto spółki wypłaconych Pani X
      wynosi 80 000 zł, co stanowi 20% przypadających na nią zysków netto

      40 000 zł (CIT) + 40 000 zł (PIT) = 80 000 zł
      80 000/400 000 x 100% = 20%
    Wobec powyższego w przypadku wypłaty dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika
    powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę
    przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku netto.
    Za nieprawidłowe zatem należy uznać Pana stanowisko w zakresie pytania 1, że w
    przypadku wypłaty dywidendy/zaliczki Spółka pełniąca funkcję płatnika powinna przyjąć
    jako podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwotę
    faktycznie wypłaconego Panu zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę z o.
    o. ryczałtu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wniesienia wniosku, bowiem stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej
    samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi z 15 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 913/23.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić
      funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia
      przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 3
    jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.