Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.888.2024.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości otrzymanej w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe, ale z innych względów niż Pani wskazała

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, ale z innych względów niż Pani wskazała.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ: 10 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni (\`(...)\`) 2007 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (\`(...)\`) - umowa o dział spadku oraz umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności nabyła niezabudowaną nieruchomość, oznaczoną jako działka nr 1.

Wnioskodawczyni w roku 2008 dokonała podziału wskazanej powyżej działki (działka nr 1) na mniejsze działki, w wyniku którego została wyodrębniona m. in. działka o numerze ewidencyjnym 1/1.

(\`(...)\`) 2023 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w sprawie zatwierdzenia projektu i wydania pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z urządzeniami budowlanymi na działkę o nr ewid. 1/1.

Na podstawie decyzji Starosty z (\`(...)\`) 2023 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wskazanego powyżej.

Po zakończeniu budowy i oddaniu budynku do użytku Wnioskodawczyni zamierza wprowadzić się do nowo wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego i realizować swoje własne cele mieszkaniowe wraz z rodziną.

Niemniej jednak Wnioskodawczyni nie wyklucza, że w przyszłości dokona odpłatnego zbycia nieruchomości - budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Opisaną we wniosku działkę (udziały) Wnioskodawczyni odziedziczyła po najbliższych członkach rodziny - dziadkach.

Działka została nabyta przez spadkodawców w roku 1974.

Przedmiotem działu spadku była wyłącznie niezabudowana nieruchomość.

W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni nie uzyskała większego udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku niż wynikający z nabycia spadku.

Wartość nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, niemniej jednak zakres tej działalności nie obejmuje obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawczyni nie korzystała oraz nie korzysta z przedmiotowej nieruchomości (działki) dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni zamierza korzystać z przedmiotowej nieruchomości (działki) dla własnych celów mieszkaniowych.

Wnioskodawczyni nie oddawała oraz nie oddaje przedmiotowej nieruchomości (działki) w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów.

Wnioskodawczyni podzieliła przedmiotową nieruchomość (działkę) na dwie działki. Podział nastąpił z inicjatywy Wnioskodawczyni. Nieruchomość (działka) została podzielona w celu budowy domu na własne potrzeby mieszkaniowe.

Wnioskodawczyni nie prowadziła oraz nie prowadzi jakichkolwiek działań na działce nr 1.

a) Wnioskodawczyni nie ogrodziła nieruchomości;

b) Droga wewnętrzna została samoistnie wydzielona po podziale;

c) Wnioskodawczyni nie uzbroiła nieruchomości (pozostałych wydzielonych działek);

d) Wnioskodawczyni nie podjęła działań w celu jej uzbrojenia;

e) Względem pozostałych działek Wnioskodawczyni nie wystąpiła o wydanie pozwoleń na budowę.

Wnioskodawczyni zamierza się wprowadzić do nowo wybudowanego budynku w roku 2025.

Wnioskodawczyni obecnie realizuje własne cele mieszkaniowe w wynajmowanej innej nieruchomości.

Wnioskodawczyni na dzień dzisiejszy nie podjęła jeszcze jakiejkolwiek decyzji w zakresie sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości; nie ma określonego terminu.

Wnioskodawczyni budowała opisany we wniosku budynek mieszkalny jednorodzinny, żeby faktycznie realizować w nim własne cele mieszkaniowe.

Wnioskodawczyni planuje (rozważa jego sprzedaż) z uwagi na planowaną w bliżej nieokreślonej przyszłości przeprowadzkę do większego miasta.

Ewentualna sprzedaż tej nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni dokonywała zbycia innych nieruchomości, niemniej jednak w przyszłości nie ma zamiaru dokonywania zbycia innych nieruchomości niż ta, o której mowa we wniosku.

Wnioskodawczyni w przeszłości dokonała sprzedaży jednej nieruchomości, był to miesiąc (\`(...)\`) 2023 r., była to nieruchomość mieszkalna (mieszkanie).

**Pytanie**

Czy biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności zdarzenia przyszłego – okres pięciu lat od nabycia lub wybudowania, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie się liczyć od 2007 r., tj. roku nabycia nieruchomości, czy od roku ukończenia budowy?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 46 § 1, art. 47 § 1 i art. 48 Kodeksu cywilnego, budynek mieszkalny wzniesiony na działce gruntu jest częścią składową nieruchomości i należy do właściciela działki gruntu. Budynki nie mogą stanowić odrębnego przedmiotu własności, ponieważ dzielą los prawny gruntu, na którym zostały wzniesione.

Nieruchomość będąca przedmiotem zamierzonej umowy zbycia składać się będzie łącznie z działki i posadowionego na niej budynku. Podkreślenia wymaga, iż w niniejszej sprawie dla zastosowania zasad opodatkowania, a właściwie braku opodatkowania znaczenie ma data nabycia gruntu, tj. ww. (\`(...)\`) 2007 r. Z daty tej wynika, że okres pięciu lat od zakupu nieruchomości minął i dlatego nie można uznać należności z przewidzianej przyszłej sprzedaży za źródło przychodu w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należność ta, w myśl obowiązujących przepisów, nie podlega opodatkowaniu zgodnie z wymienioną ustawą.

Powyższe znajduje potwierdzenie m. in. w:

1) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lipca 2019 r., nr 0115-KDIT2- 1.4011.189.2019.2.MST, w której wskazano, iż:

Uwzględniając powyższe należy więc zgodzić się z Wnioskodawcą, że dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia działki budowlanej, tj. rok 2007. W konsekwencji, planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia gruntu, zatem nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku z taką sprzedażą;

2) interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 28 sierpnia 2015 r., nr IBPB-2-2/4511-216/15/MW, w której wskazano, iż:

W świetle przywołanych wyżej przepisów nie ulega wątpliwości, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości składającej się z gruntu zabudowanego budynkiem mieszkalnym należy uznać datę nabycia gruntu (a więc 8 lipca 2008 r.), bez względu na to, kiedy na tym gruncie postawiono budynek. W przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie (w przeciwieństwie do gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste), grunt ten wraz z budynkiem stanowi bowiem jedną nieruchomość;

3) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2021 r., nr 0115- KDIT3.4011.534.2020.2.MK, w której wskazano, iż:

Uwzględniając powyższe należy więc zgodzić się z Wnioskodawcą, że dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia działki budowlanej, tj. rok 2012. Jeśli więc budynek został wybudowany na własnej działce, to za datę nabycia nieruchomości należy datę nabycia tej działki, niezależnie od tego, kiedy wzniesiono na niej budynek. W konsekwencji, planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia gruntu, zatem nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku z taką sprzedażą.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe, ale z innych względów niż Pani wskazała.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje postaniem przychodu.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub ww. praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę. W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku dokonania po dniu 1 stycznia 2019 r. odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego:

Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Według art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazała Pani, że (\`(...)\`) 2007 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (\`(...)\`) - umowa o dział spadku oraz umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności nabyła Pani niezabudowaną nieruchomość, oznaczoną jako działka nr 1. Działkę tę (udziały) odziedziczyła Pani po swoich dziadkach. Działka ta została nabyta przez Pani spadkobierców w 1974 r.

Wyjaśniła Pani, że wartość nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w jego skład.

Dodała Pani, że w wyniku działu spadku nie uzyskała Pani większego udziału w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku niż wynikający z nabycia spadku.

Zamierza Pani dokonać sprzedaży tej nieruchomości. Zaznaczyła Pani, że sprzedaż tej nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Skoro więc w wyniku działu spadku dokonanego między spadkobiercami, wartość otrzymanej przez Panią nieruchomości nie przekroczyła wartości, która pierwotnie przysługiwała Pani w masie spadkowej, w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stwierdzam, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do ww. nieruchomości (działki), należy liczyć od końca roku, w którym doszło do ich nabycia przez Pani spadkodawców, tj. od 1974 r.

W opisie sprawy wskazała Pani dodatkowo, że opisaną we wniosku działkę podzieliła Pani na dwie działki. Na działce nr 1/1 rozpoczęła Pani budowę budynku mieszkalnego, jednorodzinnego. Po zakończeniu budowy, która planowana jest w tym roku, zamierza Pani wprowadzić się do tego budynku i realizować tam własne cele mieszkaniowe. W przyszłości jednak Pani nie wyklucza, że dokona Pani sprzedaży tej nieruchomości ze względu ma planowaną w bliżej nieokreślonej przyszłości przeprowadzkę do większego miasta.

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, od jakiej daty należy liczyć okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – czy od nabycia nieruchomości (działki) w drodze spadku, czy wybudowania budynku.

Celem wyjaśnienia Pani wątpliwości oraz z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z treści art. 48 ww. Kodeksu wynika, że:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.

W myśl art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Powołane powyżej przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości (z wyjątkami przewidzianymi w ustawie) nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym, że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie, i kiedy to nastąpiło. Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkowania (art. 235 Kodeksu cywilnego).

Zatem – jak już wcześniej wskazałem – w przedmiotowej sprawie datą nabycia przez Panią nieruchomości w świetle regulacji art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku, w którym doszło do nabycia działki (gruntu) przez Pani spadkodawców, tj. od końca 1974 r.

Zatem, planowana sprzedaż przez Panią opisanej we wniosku nieruchomości (odziedziczonej działki, która została przez Panią zabudowana) nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ niewątpliwie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców.

Jednak Pani stanowisko uznałem za prawidłowe, ale z innych względów niż Pani wskazała. Prawidłowo wskazała Pani, że budynek mieszkalny wzniesiony na działce gruntu jest częścią składową nieruchomości i nie może stanowić odrębnego przedmiotu własności, ale błędnie podała Pani datę nabycia gruntu. Jest to bowiem 1974 r., a nie 2007 r. Sam jednak błąd w dacie nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia tej sprawy, bo 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kontekście Pani planowanej sprzedaży nieruchomości już niewątpliwie upłynął.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.