Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.504.2021.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-09
Teza: Sprzedaż zabudowanej nieruchomości
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnili go Państwo – 4 marca 2022 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: P. Sp. z o.o. (Nabywca, Kupujący) NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: P. P. Sp. z o.o. (Zbywca, Sprzedający) NIP : (\`(...)\`)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Status Zainteresowanych oraz ogólny opis Transakcji 1 i Transakcji 2.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Zbywca”, „Sprzedający”), posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem działalności Sprzedającego jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi.

Zainteresowany będący stroną postępowania – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Nabywca”, „Kupujący”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i będzie na moment Transakcji 1 i Transakcji 2 czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem działalności Kupującego na dzień zawarcia Transakcji 1 będzie m.in. działalność rachunkowo-księgowa, doradztwo podatkowe, natomiast zgodnie z podjętą przez Nabywcę uchwałą nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników z 9 grudnia 2021 r. oraz ze złożonym wnioskiem o zmianę danych w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego na dzień zawarcia Transakcji 2 przedmiotem działalności Kupującego będzie m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania (łącznie nazwani są również: „Strony” lub „Zainteresowani”).

Zbywca jest właścicielem:

\- nieruchomości gruntowej, położonej w P., składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych (\`(...)\`) i (\`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy, IV Wydział Ksiąg Wieczystych,

prowadzi księgę wieczystą o numerze (\`(...)\`) (dalej: Grunt 1), oraz

\- nieruchomości gruntowej, położonej w P., składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych (\`(...)\`) i (\`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy w P., IV Wydział Ksiąg Wieczystych,

prowadzi księgę wieczystą o numerze (\`(...)\`) (dalej: Grunt 2).

W grudniu 2021 r. Zbywca oraz Nabywca zamierzają zawrzeć:

\- umowę sprzedaży (dalej: Umowa Sprzedaży 1), na podstawie której Zbywca sprzeda Nabywcy prawo własności Gruntu 1 wraz prawem własności znajdujących się na Gruncie

1 obiektów budowlanych (opisanych poniżej Budynku 1 i znajdujących się na Gruncie 1 Budowli), oraz przeniesie na Nabywcę prawa i obowiązki opisane poniżej, w zamian za

zapłatę ceny przez Nabywcę (dalej: Transakcja 1), oraz

\- przedwstępną umowę sprzedaży (dalej: Przedwstępna Umowa Sprzedaży 2), w której zobowiązują się do zawarcia (z zastrzeżeniem spełnienia się lub zrzeczenia się

określonych warunków) umowy sprzedaży (dalej: Umowa Sprzedaży 2), na podstawie której Zbywca sprzeda Nabywcy prawo własności Gruntu 2 wraz z prawem własności

znajdujących się na Gruncie 2 obiektów budowlanych (opisanych poniżej Budynku 2 i znajdujących się na Gruncie 2 Budowli) po ich wybudowaniu w 2022 r., oraz przeniesie na

Nabywcę prawa i obowiązki opisane poniżej, w zamian za zapłatę ceny przez Nabywcę (dalej: Transakcja 2).

Na potrzeby tego wniosku Grunt 1 oraz znajdujące się na nim obiekty budowlane (opisane poniżej Budynek 1 i znajdujące się na Gruncie 1 Budowle), będą dalej łącznie określane również jako: Nieruchomość 1, a Grunt 2 oraz znajdujące się na nim obiekty budowlane (opisane poniżej Budynek 2 i znajdujące się na Gruncie 2 Budowle), które zostaną wybudowane w 2022 r., będą dalej łącznie określane również jako: Nieruchomość 2. Na potrzeby tego wniosku Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 będą dalej łącznie określane również jako: Nieruchomości.

Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 funkcjonują łącznie pod nazwą „P.".

Zbywca i Nabywca planują przeprowadzić Transakcję 1 w grudniu 2021 r., a Transakcję 2 nie później niż 30 września 2022 r.

Zarówno Zbywca, jak i Nabywca będą na dzień Transakcji 1 i Transakcji 2 zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Opis Nieruchomości.

Wszystkie ww. działki gruntu (tj. działki gruntu o numerach ewidencyjnych (\`(...)\`) i (\`(...)\`), które mają być przedmiotem Transakcji 1 oraz działki gruntu o numerach ewidencyjnych (\`(...)\`) i (\`(...)\`), które mają być przedmiotem Transakcji 2) są i będą na dzień Transakcji 1 i Transakcji 2 zabudowane.

Na działce gruntu o numerze ewidencyjnym (\`(...)\`), która ma być przedmiotem Transakcji 1, znajduje się i będzie znajdować się na dzień Transakcji 1 budynek usługowy (dalej: Budynek 1).

Na działce gruntu o numerze ewidencyjnym (\`(...)\`), która ma być przedmiotem Transakcji 2, znajduje się i będzie znajdować się na dzień Transakcji 2 (nieukończony jeszcze na moment składania wniosku, ale na moment Transakcji 2 oddany do użytkowania) budynek usługowy (dalej: Budynek 2).

Ponadto, na wszystkich ww. działkach gruntu (tj. działkach gruntu o numerach ewidencyjnych (\`(...)\`) i (\`(...)\`), które mają być przedmiotem Transakcji 1 oraz działkach gruntu o numerach ewidencyjnych (\`(...)\`) i (\`(...)\`), które mają być przedmiotem Transakcji 2 znajdują się i będą znajdować się na dzień Transakcji 1/Transakcji 2 inne obiekty budowlane/ urządzenia budowlane, zapewniające prawidłowe korzystanie z Budynku 1/Budynku 2 oraz Nieruchomości 1/Nieruchomości 2 jako całości, w szczególności:

\- utwardzenie terenu (drogi wewnętrzne, miejsca parkingowe), nawierzchnia piesza, instalacja elektryczna i teletechniczna zewnętrzna (dalej: Nowe Budowle),

\- sieć kanalizacji deszczowej zewnętrznej, sieć kanalizacyjna zewnętrzna, sieć wodociągowa zewnętrzna oraz przyłącza kanalizacji deszczowej, wodociągowej i przyłącze

instalacji kanalizacji sanitarnej (dalej: Stare Budowle).

\[Dalej Nowe Budowle oraz Stare Budowle łącznie określane jako: Budowle\]

Dodatkowo, na Nieruchomościach – według najlepszej wiedzy Stron – znajdują/mogą znajdować się także inne naniesienia niebędące własnością Sprzedającego, a stanowiące część tzw. przedsiębiorstwa przesyłowego. Naniesienia te nie zostaną przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji 1/Transakcji 2.

Poprzednim Właścicielem Nieruchomości była spółka L. P. sp. z o.o. (która powstała w wyniku podziału spółki L. M. S.A.). W dalszej części wniosku L. P. sp. z o.o. i L. M. S.A. będą określane również jako: Poprzedni Właściciel.

Sprzedający nabył Grunt 1 i Grunt 2 od L. P. sp. z o.o. na podstawie umowy z 21 maja 2019 r. – zawartej w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży z 19 kwietnia 2019 r. oraz przedwstępnej umowy sprzedaży z 5 grudnia 2018 r. (ze zmianami) – Transakcja ta została potraktowana jako czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 23 % i tym samym niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na moment nabycia Gruntu 1 i Gruntu 2 przez Sprzedającego były one – zgodnie z oznaczeniem w ww. umowie z 21 maja 2019 r. – niezabudowane, natomiast zgodnie z uzyskaną przez Sprzedającego interpretacją indywidualną z 14 lutego 2019 r. na terenie Gruntu 1 i Gruntu 2 wykonano już w szczególności, docelowe przyłącza instalacji kanalizacji deszczowej, instalacji kanalizacji sanitarnej i przyłącza wodociągowego oraz realizowano na nich prace budowlane (roboty ziemne i zbrojenie fundamentów). Na moment sprzedaży przez Poprzedniego Właściciela na Nieruchomości dodatkowo znajdowały się również przyłącza kanalizacji deszczowej oraz kanalizacji sanitarnej.

Prace budowlane byty realizowane na Gruncie 1 i Gruncie 2 na podstawie wydanych na wniosek L. M. S.A., pozwoleń na budowę, tj.:

\- pozwolenia na budowę Budynku 1 z 27 września 2017 r., zmienionego następnie decyzjami z 17 stycznia 2018 r., 2 lipca 2018 r. i 16 lipca 2019 r. (dalej: Pozwolenie na Budowę

1) (które w związku z ww. podziałem L. M. S.A. zostało przeniesione z L. M. S.A. na L. P. sp. z o.o. na podstawie decyzji z 26 kwietnia 2019 r., a następnie zostało przeniesione

z L. P. sp. z o.o. na Sprzedającego na podstawie decyzji z 30 lipca 2019 r.), oraz

\- pozwolenia na budowę Budynku 2 z 18 stycznia 2018 r., zmienionego następnie decyzją z 19 lipca 2018 r. (dalej: Pozwolenie na Budowę 2) (które zostało przeniesione na C. C.

P. S.A. na podstawie decyzji z 29 maja 2019 r., a następnie zostało przeniesione z C. C. P. S.A. na Sprzedającego na podstawie decyzji z 18 czerwca 2021 r.).

W zakresie Gruntu 2 prace budowlane nadal są realizowane (Sprzedający wystąpił o uzyskanie decyzji zmieniającej Pozwolenie na Budowę 2).

W dniu 6 lutego 2018 r. L. M. S.A. zawarła z C. C. P. S.A. (dalej: Dzierżawca) umowę dzierżawy (dalej: Umowa Dzierżawy) określonej części działek gruntu o numerach ewidencyjnych (\`(...)\`) i (\`(...)\`) (tj. działek gruntu, z których powstały w wyniku podziału – dokonanego na podstawie decyzji z 14 sierpnia 2018 r. – działki gruntu o numerach ewidencyjnych (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), tj. Grunt 1 i Grunt 2), tj. części odpowiadającej Gruntowi 2 (która to Umowa Dzierżawy przeszła następnie na L. P. sp. z.o.o.). Poprzedni Właściciel przeniósł na Dzierżawcę Pozwolenie na Budowę 2 na podstawie decyzji z 29 maja 2019 r. W związku z ww. nabyciem Gruntu 1 i Gruntu 2 przez Sprzedającego od L. P. sp. z o.o., Umowa Dzierżawy przeszła z L. P. sp. z o.o. na Sprzedającego. W dniu 22 lipca 2020 r. Umowa Dzierżawy została jednak rozwiązana na podstawie porozumienia pomiędzy Sprzedającym i Dzierżawcą.

Pierwsze nakłady budowlane na Nieruchomościach były ponoszone przez Poprzedniego Właściciela, a w zakresie objętym Pozwoleniem na Budowę 2 również przez Dzierżawcę.

Na podstawie ww. porozumienia z 22 lipca 2020 r. Sprzedający zobowiązał się do zapłaty na rzecz Dzierżawcy określonej kwoty tytułem zwrotu poniesionych przez nich nakładów budowlanych.

Na podstawie decyzji z 30 lipca 2019 r. Pozwolenie na Budowę 1 zostało przeniesione z Poprzedniego Właściciela na Sprzedającego. Na podstawie decyzji z 18 czerwca 2021 r. Pozwolenie na Budowę 2 zostało przeniesione z Dzierżawcy na Sprzedającego. Dalsze nakłady budowlane na Nieruchomościach były już ponoszone przez Sprzedającego.

Prace budowlane na Nieruchomościach (z wyjątkiem prac budowlanych dot. Budynku 2) zostały zakończone w 2020 r. Budynek 1 (oddany do użytkowania na podstawie pozwolenia na użytkowanie z 30 marca 2020 r.) został wybudowany w marcu 2020 r., Stare Budowle zostały wybudowane do maja 2019 r., a Nowe Budowle zostały ukończone w marcu 2020 r. Prace budowlane dot. Budynku 2 nie zostały jeszcze ukończone. Budynek 2 nie został jeszcze oddany do użytkowania na podstawie pozwolenia na użytkowanie – niemniej jednak, jednym z warunków zawarcia Umowy Sprzedaży 2 jest uzyskanie prawomocnego pozwolenia na użytkowanie Budynku 2 (założeniem jest zatem, że na dzień Transakcji 2 prace budowlane dot. Budynku 2 będą ukończone i Budynek 2 będzie już oddany do użytkowania).

Nie można wykluczyć, że od momentu złożenia tego wniosku do dnia Transakcji 1/Transakcji 2 na Nieruchomościach zostaną wybudowane jakieś nowe obiekty budowlane (budowle itp.) (na potrzeby wniosku będą one objęte również definicją Budowli).

Wszelkie obiekty budowlane znajdujące się na Nieruchomościach nie zostały (i do dnia Transakcji 1/Transakcji 2 nie zostaną) ulepszone w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przez Sprzedającego (ani jakikolwiek inny podmiot, w tym najemców) w wyniku poniesienia wydatków stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów budowlanych.

Zbywca ponosił i ponosi wydatki związane z Nieruchomościami (ich nabyciem, pracami budowlanymi, bieżącym utrzymaniem itd.) z zamiarem ich wykorzystywania do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zatem przysługiwało i przysługuje mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego z tego tytułu.

Cała powierzchnia Nieruchomości jest przeznaczona do wynajęcia (do wyłącznego używania przez poszczególnych najemców lub do wspólnego używania przez wszystkich najemców). Na moment składania wniosku prawie 100% powierzchni Budynku 1 przeznaczonej do wynajęcia jest objęta umowami najmu (z wyjątkiem 8 miejsc parkingowych w parkingu podziemnym). Wydanie najemcom pierwszych powierzchni Budynku 1 nastąpiło 7 kwietnia 2020 r. Dodatkowo, w przypadku co najmniej części najemców, na podstawie umów najmu dotyczących powierzchni Budynku 1 najemcy wynajmują również określone Budowle (np. w postaci miejsc parkingowych) w ramach czynszu najmu za powierzchnie Budynku 1.

W ramach Nieruchomości istnieją również powierzchnie, które nigdy nie były, nie są i nie będą do dnia Transakcji 1/Transakcji 2 przedmiotem oddzielnego najmu (części wspólne, pozostałe Budowle itp.), są i będą one jednak funkcjonalnie związane z najmem, przez to, że zapewniają/będą zapewniać prawidłowe korzystanie z Budynku 1/Budynku 2 oraz Nieruchomości 1/Nieruchomości 2 jako całości.

Przed zawarciem Przedwstępnej Umowy Sprzedaży 2 cały Budynek 2 będzie przedmiotem umowy najmu zawartej z jednym z podmiotów. Jego wydanie nastąpi po zawarciu Przedwstępnej Umowy Sprzedaży 2 oraz przed zawarciem Umowy Sprzedaży 2. Jednym z warunków zawarcia Umowy Sprzedaży 2 jest wydanie Budynku 2 najemcy zgodnie z Umową Najmu.

Status Nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego.

Poza Nieruchomościami Zbywca nie jest właścicielem ani użytkownikiem wieczystym żadnych innych nieruchomości. Wynajem powierzchni Nieruchomości stanowi główny przedmiot działalności gospodarczej Zbywcy i jego podstawowe źródło przychodu. Zbywca nie posiada aktywów innych niż związane z działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu powierzchni Nieruchomości.

Zbywca nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako działu, wydziału, oddziału czy innych jednostek organizacyjnych, zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał, regulaminów itd. (Zbywca jest spółką celową i – jak wskazano powyżej – nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej poza wynajmem powierzchni Nieruchomości).

Zbywca nie prowadzi w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością gospodarczą Zbywcy polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.

Szczegółowy opis Transakcji 1 i Transakcji 2 oraz okoliczności towarzyszące.

Z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży 1/Umowy Sprzedaży 2, na podstawie art. 678 Kodeksu Cywilnego, Kupujący wstąpi z mocy prawa w miejsce Sprzedającego we wszelkie prawa i obowiązki wynajmującego wynikające z umów najmu zawartych w stosunku do Nieruchomości 1/Nieruchomości 2.

Ponadto, w ramach lub w związku z Transakcją 1/Transakcją 2, Sprzedający przeniesie na Kupującego następujące składniki majątku, w tym prawa i obowiązki związane z Nieruchomością 1/Nieruchomością 2 (o ile takie będą istniały na dzień Transakcji 1/ Transakcji 2):

a) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, które nie zostaną przeniesione ze Sprzedającego na Kupującego z mocy prawa zgodnie z akapitem powyżej,

b) kwoty stanowiące równowartość depozytów wpłaconych przez najemców w celu zabezpieczenia prawidłowego wykonania umów najmu,

c) prawa wynikające z zabezpieczeń prawidłowego wykonania umów najmu przez najemców,

d) majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne do dokumentacji projektowej,

e) prawa wynikające z gwarancji udzielonych przez projektantów w związku dokumentacją projektową,

f) prawa wynikające z gwarancji udzielonych przez wykonawców w związku z wykonaniem prac budowlanych na podstawie umów o wykonawstwo i prawa wynikające

z zabezpieczeń prawidłowego wykonania umów o wykonawstwo przez wykonawców,

g) licencje na oprogramowanie i własność nośników, na których jest zapisane to oprogramowanie,

h) własność ruchomości w postaci wyposażenia,

i) dokumentacja prawna, techniczna, projektowa związana z Nieruchomościami, będąca w posiadaniu Sprzedającego.

Co do zasady, planowana Transakcja 1 i Transakcja 2 nie będą obejmowały jakichkolwiek innych składników majątku Zbywcy poza opisanym powyżej prawem własności Gruntu 1 i Gruntu 2 oraz prawem własności znajdujących się na Gruncie 1 i Gruncie 2 obiektów budowlanych (Budynku 1, Budynku 2 i Budowli), oraz prawami i obowiązkami wynikającymi z umów najmu i elementami wymienionymi powyżej.

Zarówno Transakcja 1, jak i Transakcja 2, nie będą obejmowały przeniesienia praw i obowiązków z jakiejkolwiek umowy finansowania udzielonego Sprzedającemu w związku z Nieruchomościami (nabyciem, pracami budowlanymi itd.).

Przedmiotem Transakcji 1 i Transakcji 2 między Sprzedającym i Kupującym nie będą też (co do zasady) prawa, obowiązki, zobowiązania i należności wynikające z umów związanych z bieżącym utrzymaniem Nieruchomości, tj. umów serwisowych oraz umów na dostawę mediów, umowy na zarządzanie nieruchomością, umowy na zarządzanie aktywami itp.

Po Transakcji 1 i Transakcji 2 Kupujący zawrze we własnym zakresie umowy związane z bieżącym utrzymaniem Nieruchomości, przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi samymi podmiotami. W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Sprzedającego, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Kupującego, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Kupującego za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług. Nie można również wykluczyć, że część umów związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości (tj. umów serwisowych i umów na dostawę mediów) może zostać przeniesiona ze Sprzedającego na Kupującego w ramach Transakcji.

Ponadto, przedmiotem Transakcji 1 i Transakcji 2 między Sprzedającym i Nabywcą nie będą poniższe składniki majątku Sprzedającego, w tym prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z zawartych przez Sprzedającego umów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego, w szczególności:

a) zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji 1/Transakcji 2;

b) umowy ubezpieczeniowe (w tym dotyczące przedmiotu Transakcji 1/Transakcji 2) zawarte przez Sprzedającego;

c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych zawartych przez Sprzedającego (m.in. za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami

itp.);

d) gotówka znajdująca się na rachunkach bankowych Sprzedającego (z wyjątkiem wspomnianych powyżej kwot stanowiących równowartość depozytów wpłaconych przez

najemców w celu zabezpieczenia prawidłowego wykonania umów najmu);

e) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedającego;

f) tajemnica przedsiębiorstwa Sprzedającego, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Kupującemu w ramach

Transakcji 1/Transakcji 2;

g) know-how Sprzedającego, rozumiany jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego, z zastrzeżeniem

informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Kupującemu w ramach Transakcji 1/Transakcji 2;

h) dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych

w dokumentach przekazywanych Kupującemu w ramach Transakcji 1/Transakcji 2;

i) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności gospodarczej przez Sprzedającego (prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg

rachunkowych itp.);

j) należności podatkowe Sprzedającego (o ile będą istniały).

W ramach Transakcji 1 i Transakcji 2 nie dojdzie do przejścia ze Sprzedającego na Kupującego zakładu pracy zgodnie z art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320), w tym, nie dojdzie do przeniesienia ze Sprzedającego na Kupującego pracowników Sprzedającego (Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników na dzień składania tego wniosku).

W oparciu o Umowę Sprzedaży 1 oraz w przyszłości zawartą Umowę Sprzedaży 2, Strony dokonają między sobą odpowiedniego rozliczenia czynszu najmu za miesiąc, w którym zostanie dokonana Transakcja 1/Transakcja 2 (dalej: Miesiąc Zamknięcia). Sprzedający zapłaci Kupującemu wynagrodzenie za usługi polegające na przyznaniu prawa do pobrania od najemców w ramach umów najmu czynszu należnego za okres od dnia Transakcji 1/Transakcji 2 (włącznie) do ostatniego dnia Miesiąca Zamknięcia (włącznie), powiększone o podatek od towarów i usług, na podstawie faktury wystawionej przez Kupującego na Sprzedającego. Strony uzgodniły ponadto procedurę rozliczenia opłat eksploatacyjnych pobieranych od najemców w ramach umów najmu z rzeczywistymi kosztami utrzymania przedmiotu najmu.

W związku z tym, że Zbywca oraz Nabywca posiadają status podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, intencją Stron jest, aby Transakcja 1/Transakcja 2 zostały udokumentowane stosownymi fakturami z VAT.

W związku z faktem, że dostawa Starych Budowli nastąpi po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia Starych Budowli znajdujących się na Gruncie 1 i Gruncie 2, Zbywca i Nabywca złożą przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku _z_ dostawą Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a) lub b) i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Starych Budowli znajdujących się na Gruncie 1 oraz Gruncie 2. Strony postąpią analogicznie w odniesieniu do Nowych Budowli znajdujących się na Gruncie 2, jeżeli od ich pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży Nieruchomości 2 upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Podjęcie działalności gospodarczej na Nieruchomości przez Nabywcę po Transakcji.

Nabywca po nabyciu Nieruchomości, zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości, stąd na Nabywcy będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego i ciągłego funkcjonowania Nieruchomości – we własnym zakresie bądź na podstawie nowo zawartych przez Nabywcę umów o zarządzanie nieruchomością/ aktywami.

Usługi komercyjnego wynajmu powierzchni Nieruchomości będą świadczone przez Kupującego w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a zatem będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej (zastosowania nie znajdzie stawka obniżona podatku od towarów i usług lub zwolnienie z podatku od towarów i usług).

W odpowiedzi na wezwanie, Strony doprecyzowały opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego o dane wskazane w poniższej tabeli. Strony wskazały również, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku doszło do dostawy Nieruchomości 1 w ramach Transakcji 1 w grudniu 2021 r.


| Nazwa obiektu | Budowla/Urządzenie budowlane | Nr działki | Moment rozpoczęcia faktycznego używania obiektu | Czy od momentu rozpoczęcia faktycznego używania obiektu do momentu jego dostawy upłynął/upłynie okres krótszy niż 2 lata 
| utwardzenie terenu (drogi wewnętrzne, miejsca parkingowe) | Budowla | (`(...)`),(`(...)`),(`(...)`),(`(...)`) | 30.03.2020 r. | W odniesieniu do obiektów zlokalizowanych na działce (`(...)`),(`(...)`) nie upłynął okres 2 lat. W odniesieniu do obiektów zlokalizowanych na działkach (`(...)`),(`(...)`) upłynie okres 2 lat. 
| nawierzchnia piesza | Budowla | (`(...)`),(`(...)`),(`(...)`) | 30.03.2020 r. | W odniesieniu do obiektu zlokalizowanego na działce (`(...)`) nie upłynął okres 2 lat. W odniesieniu do obiektu zlokalizowanego na działkach (`(...)`) i (`(...)`) upłynie okres 2 lat. 
| instalacja elektryczna i teletechniczna zewnętrzna | Urządzenie budowlane | (`(...)`),(`(...)`),(`(...)`),(`(...)`) | 30.03.2020 r. | W odniesieniu do obiektów zlokalizowanych na działkach (`(...)`),(`(...)`) nie upłynął okres 2 lat. W odniesieniu do obiektów zlokalizowanych na działkach (`(...)`),(`(...)`) upłynie okres 2 lat. 
| sieć kanalizacyjna sanitarna zewnętrzna | Budowla | (`(...)`),(`(...)`),(`(...)`) | 30.03.2020 r. | W odniesieniu do obiektów zlokalizowanych na działce (`(...)`) nie upłynął okres 2 lat. W odniesieniu do obiektów zlokalizowanych na dziatkach (`(...)`),(`(...)`) upłynie okres 2 lat. 
| sieć kanalizacji deszczowej zewnętrznej | Budowla | (`(...)`),(`(...)`),(`(...)`),(`(...)`) | 30.03.2020 r. | W odniesieniu do obiektów zlokalizowanych na działkach (`(...)`),(`(...)`) nie upłynął okres 2 lat. W odniesieniu do obiektów zlokalizowanych na działkach (`(...)`),(`(...)`) upłynie okres 2 lat. 
| sieć wodociągowa zewnętrzna | Budowla | (`(...)`),(`(...)`),(`(...)`),(`(...)`) | 30.03.2020 r. | W odniesieniu do obiektów zlokalizowanych na działkach (`(...)`),(`(...)`) nie upłynął okres 2 lat. W odniesieniu do obiektów zlokalizowanych na działkach (`(...)`),(`(...)`) upłynie okres 2 lat. 
| przyłącza kanalizacji deszczowej | Urządzenie budowlane | (`(...)`),(`(...)`) | 22.06.2018 r. | Upłynął okres 2 lat. 
| przyłącza kanalizacji wodociągowej | Urządzenie budowlane | (`(...)`) | 22.06.2018 r. | Upłynął okres 2 lat. 
| przyłącze instalacji kanalizacji sanitarnej | Urządzenie budowlane | (`(...)`),(`(...)`) | 22.06.2018 r. | Upłynął okres 2 lat. 

**Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

1\. Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości 1 w ramach Transakcji 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że

będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

2\. Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości 2 w ramach Transakcji 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że

będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Ad. 1.

Nabycie przez Nabywcę Nieruchomości 1 w ramach Transakcji 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2.

Nabycie przez Nabywcę Nieruchomości 2 w ramach Transakcji 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Natomiast stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%_._

Zdaniem Zainteresowanych, dostawa Nieruchomości 1 w ramach planowanej Transakcji 1 i Nieruchomości 2 w ramach planowanej Transakcji 2 będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przez co – w ocenie Zainteresowanych – nabycie Nieruchomości 1 w ramach planowanej Transakcji 1 i Nieruchomości 2 w ramach planowanej Transakcji 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołano interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,

prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zbył/zamierza zbyć na rzecz Kupującego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania): prawo własności Nieruchomości 1 składającej się z działek gruntu nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`) oraz Nieruchomości 2 obejmującej działki gruntu nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Wszystkie ww. działki są i będą na dzień Transakcji 1 i Transakcji 2 zabudowane. Na działce gruntu o nr (\`(...)\`) znajduje się budynek usługowy (Budynek 1). Na działce gruntu nr (\`(...)\`) znajduje się mniejszy budynek usługowy (Budynek 2). Ponadto na działkach (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`) i (\`(...)\`) znajdują się budowle (w tym urządzenia budowlane) w postaci: utwardzenia terenu (drogi wewnętrzne, miejsca parkingowe), nawierzchnia piesza, instalacja elektryczna i teletechniczna zewnętrzna, sieć kanalizacji deszczowej zewnętrznej, sieć kanalizacji sanitarnej zewnętrznej, sieć wodociągowa zewnętrzna oraz ich przyłącza. Z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży 1 oraz Umowy Sprzedaży 2, Kupujący wstąpi z mocy prawa w miejsce Sprzedającego we wszelkie prawa i obowiązki wynajmującego wynikające z umów najmu zawartych w stosunku do Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2. Ponadto, w ramach Transakcji 1 oraz Transakcji 2, Sprzedający przeniesie na Kupującego składniki majątku, w tym prawa i obowiązki związane z Nieruchomością 1 i Nieruchomością 2 (o ile takie będą istniały na dzień Transakcji 1 i Transakcji 2). Będą to m.in. prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, które nie zostaną przeniesione ze Sprzedającego na Kupującego z mocy prawa, kwoty stanowiące równowartość depozytów wpłaconych przez najemców w celu zabezpieczenia prawidłowego wykonania umów najmu, prawa wynikające z zabezpieczeń prawidłowego wykonania umów najmu przez najemców, majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne do dokumentacji projektowej, prawa wynikające z gwarancji udzielonych przez projektantów w związku dokumentacją projektową, prawa wynikające z gwarancji udzielonych przez wykonawców w związku z wykonaniem prac budowlanych na podstawie umów o wykonawstwo i prawa wynikające z zabezpieczeń prawidłowego wykonania umów o wykonawstwo przez wykonawców, licencje na oprogramowanie i własność nośników, na których jest zapisane to oprogramowanie, własność ruchomości w postaci wyposażenia, dokumentacja prawna, techniczna, projektowa związana z Nieruchomościami, będąca w posiadaniu Sprzedającego.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.976. 2021.3.SR wynika, że:

\- sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na

podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- dostawa Budynku 1 (w ramach Transakcji 1) posadowionego na działce nr (\`(...)\`) oraz budowli znajdujących się na działkach nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`) nie korzysta ze zwolnienia z podatku od

towarów i usług i jest opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług; w konsekwencji dostawa gruntu (działek nr (\`(...)\`), (\`(...)\`)), z którym Budynek 1 oraz budowle są

związane – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – również będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług; tym

samym, dostawa Nieruchomości 1 w ramach Transakcji 1 będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

\- dostawa Budynku 2 (w ramach Transakcji 2) posadowionego na działce nr (\`(...)\`) nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług i będzie opodatkowana właściwą stawką

podatku od towarów i usług; z kolei dostawa budowli znajdujących się na działkach nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.

43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy,

\- w sytuacji, gdy Strony zrezygnują ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, planowana dostawa budowli

znajdujących się na działkach nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`), w stosunku do których od momentu pierwszego zasiedlenia upłynie okres dłuższy niż 2 lata, będzie podlegać opodatkowaniu

właściwą stawką podatku od towarów i usług; w konsekwencji dostawa gruntu (działek (\`(...)\`) i (\`(...)\`)), z którym Budynek 2 oraz budowle są związane – przy uwzględnieniu treści art.

29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – również będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług; tym samym, dostawa Nieruchomości 2 w ramach

Transakcji 2 będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

A zatem, w sytuacji, gdy omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości 1 (prawo własności działek wraz z Budynkiem 1 i Budowlami) w ramach dokonanej już Transakcji 1 oraz Nieruchomości 2 (prawo własności działek wraz z Budynkiem 2 i Budowlami) w ramach planowanej Transakcji 2 będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (jeżeli Kupujący i Sprzedający w istocie złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w takim zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to do opisanych Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku nabycie Nieruchomości 1 wraz z naniesieniami w ramach dokonanej już Transakcji 1 oraz nabycie Nieruchomości 2 wraz z naniesieniami w ramach planowanej Transakcji 2 nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

P. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy – Ordynacja podatkowa.