Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1603/08-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-27
Teza: Czy w przypadku wniesienia przez Podatnika akcji w S… do Funduszu, który wygeneruje przychód w kwocie równej wartości certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez Fundusz w zamian za akcje S…, kosztem uzyskania tego przychodu przez Podatnika będzie wartość nominalna akcji S…, tj. kwota równa wartości rynkowej Nieruchomości, określona przez Podatnika w statucie SM na potrzeby wniesienia wkładu do SM?
Słowa kluczowe: akcja; certyfikaty-certyfikat inwestycyjny; koszt-koszty uzyskania przychodów; wartość; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość rynkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2008r. (data wpływu 06.11.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.11.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

P… S.A. (zwana dalej „Podatnikiem”) jest właścicielem i użytkownikiem wieczystym nieruchomości (zwanych dalej łącznie „Nieruchomościami”).

Podatnik rozważa zawiązanie spółki osobowej lub spółek osobowych w formie spółki komandytowo-akcyjnej (zwanej dalej „S..”) jako osobowej spółki celowej (osobowych spółek celowych) i wniesienie Nieruchomości do S… w zamian za akcje, tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie kapitału zakładowego S…. Podatnik ustalił aktualną rynkową wartość Nieruchomości na potrzeby wniesienia wkładu niepieniężnego (wkładów niepieniężnych) do S… i wniesie Nieruchomości do S.. według wartości rynkowej iloczyn: (a) liczby akcji S… objętych przez Podatnika w zamian za Nieruchomości i (b) wartości nominalnej tych akcji - będzie równy wartości rynkowej Nieruchomości, określonej w statucie S… w związku z wniesieniem Nieruchomości przez Podatnika do S… tytułem wkładu na kapitał zakładowy tej spółki.

Następnie Podatnik wniesie akcje S.. do funduszu Inwestycyjnego (zwanego dalej „Funduszem”) w zamian za certyfikaty inwestycyjne wyemitowane przez Fundusz.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku wniesienia przez Podatnika akcji w S… do Funduszu, który wygeneruje przychód w kwocie równej wartości certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez Fundusz w zamian za akcje S…, kosztem uzyskania tego przychodu przez Podatnika będzie wartość nominalna akcji S…, tj. kwota równa wartości rynkowej Nieruchomości, określona przez Podatnika w statucie SM na potrzeby wniesienia wkładu do SM?

Stanowisko wnioskodawcy.

Uznając, że w przypadku wniesienia przez Podatnika akcji w S… do Funduszu, Podatnik uzyska przychód w kwocie równej wartości certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez Fundusz w zamian za akcje S…, kosztem uzyskanie tego przychodu przez Podatnika będzie wartość nominalna akcji S…, tj. kwota równa wartości rynkowej Nieruchomości, określona przez Podatnika na potrzeby wniesienia wkładu do S\`(...)\`

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 UPDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 analizowanej ustawy. Tym samym, aby dany wydatek mógł zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 UPDOP. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, (\`(...)\`) wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych.

Skoro w wyniku wniesienia przez Podatnika akcji S.. do Funduszu, Podatnik uzyska przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji S… w kwocie równej wartości certyfikatów inwestycyjnych wyemitowanych przez Fundusz w zamian za akcje S…, to kosztami uzyskania tego przychodu będą wydatki poniesione przez Podatnika na objęcie akcji S… (art. 16 ust1 pkt 8 UPOOP).

Akcje S… zostaną objęte przez Podatnika za wkłady niepieniężne w postaci Nieruchomości, w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Dlatego, w przypadku odpłatnego zbycia przez Podatnika akcji S.., w sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 15 ust. 1k pkt 1 UPDOP, zgodnie z którym, w przypadku odpłatnego zbycia akcji w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część na dzień zbycia tych akcji, koszt uzyskania przychodów ustała się w wysokości nominalnej wartości objętych akcji z dnia ich objęcia.

Oznacza to, ze w momencie zbycia akcji S… objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci majątku trwałego, nie będącego przedsiębiorstwem ani zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, można ustalić koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji S.. w wysokości równej wartości nominalnej zbywanych akcji z dnia Ich objęcia. Zważywszy, że powołany przepis art. 15 ust. 1k UPDOP odnosi się ogólnie do akcji „spółek” a nie wyłącznie do akcji spółek kapitałowych (jak to jest jednoznacznie określone np. w art. 12 ust 1 pkt 7 UPDOP,), to prawidłowe jest zastosowania tego przepisu do określenia kosztu zbycia akcji w SKA objętych za wkład inny, niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Wnioskodawca podkreśla, że powyższa wykładnia przepisów UPDOP znajduje potwierdzenie w treści indywidualnych interpretacji prawa podatkowego dawanych przez Ministra Finansów.

W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.