Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1250/10/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-10-12
Teza: Czy w przypadku pożyczki, która została przewalutowana, w momencie jej późniejszej spłaty dochodzi do powstania różnic kursowych?
Słowa kluczowe: pożyczka; pożyczka-spłata pożyczki; przewalutowanie; różnica-różnice kursowe; spłata; waluta-waluta obca
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 20 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy powstaną różnice kursowe w momencie spłaty pożyczki przewalutowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. ustalenia czy powstaną różnice kursowe w momencie spłaty pożyczki przewalutowanej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest stroną umowy pożyczki z dnia 1 sierpnia 2003 r. (pożyczkobiorca) zawartej w walucie obcej - USD. W dniu 21 maja 2010 r. Spółka zawarła aneks do wskazanej umowy pożyczki, na podstawie którego nastąpiło przewalutowanie pożyczki udzielonej w USD na PLN po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z dnia wejścia aneksu w życie (21 maja 2010 r.).

Spółka ustala różnice kursowe na podstawie przepisów art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej: CIT).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku pożyczki, która została przewalutowana, w momencie jej późniejszej spłaty dochodzi do powstania różnic kursowych?

Zdaniem Spółki, w przypadku spłaty pożyczki, która została przewalutowana w trakcie okresu kredytowania, nie dojdzie do powstania różnic kursowych, ponieważ spłata pożyczki będzie następować w walucie polskiej.

Zgodnie z art. 15a ust. 1 CIT, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe. Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Natomiast ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

W związku z powyższym, zgodnie z postanowieniami ustawy CIT, dla ustalenia różnic kursowych kluczowe są dwa momenty:

*   chwila udzielenia / otrzymania pożyczki,
*   chwila zwrotu / spłaty pożyczki.

Za dzień spłaty pożyczki, zgodnie z art. 15a ust. 7 CIT, należy uznać dzień uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności. W związku z tym należy w pierwszej kolejności przeanalizować czy w rozumieniu przepisów ustawy CIT, czynność przewalutowania pożyczki winna być traktowana jako uregulowanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie. Zdaniem Spółki, zawarcie aneksu do obowiązującej umowy pożyczki w USD, zgodnie z którym nastąpiła zmiana waluty USD na PLN nie może być traktowane jako spłata zadłużenia, ale wyłącznie jako zmiana sposobu prezentacji takiego zadłużenia (wyrażenie w innej walucie). W związku z powyższym należy uznać, że wykonanie zobowiązania z tytułu udzielonej pożyczki następuje wyłącznie z chwilą jej faktycznego zwrotu. Przewalutowanie zaś stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty pożyczki udzielonej w określonej walucie, na tą samą kwotę wyrażoną w innej walucie.

Zatem w ramach operacji przewalutowania:

*   nie dochodzi do transferu / przelewu środków pieniężnych,
*   nie dochodzi do spłaty zobowiązania wynikającego z zawartej umowy pożyczki,
*   zmianie ulega jedynie waluta, w której udzielona została pożyczka.

W świetle powyższego, w przypadku spłaty, uprzednio przewalutowanej pożyczki, nie dojdzie do powstania różnic kursowych, ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki ich powstania.

Powstanie przychodu lub kosztu uzyskania przychodu z tytułu różnic kursowych jest uzależnione od łącznego spełnienia przesłanek do których należą:

*   wyrażenie zobowiązania w walucie obcej,
*   spłata zobowiązania również w walucie obcej,
*   wystąpienie różnicy pomiędzy wartością zobowiązania w złotych polskich miedzy dniem jego zaciągnięcia a dniem jego spłaty.

W opisanej przez Spółkę sytuacji, po dokonaniu przewalutowania, zobowiązanie z tytułu zaciągniętej pożyczki, w chwili jej spłaty, nie jest już zobowiązaniem wyrażonym w walucie obcej, tylko w PLN. Mimo, że pierwotnie pożyczka została udzielona w walucie obcej to jej spłata będzie dokonywana w PLN. Nie zostają zatem spełnione przesłanki powstania podatkowych różnic kursowych.

Reasumując, w opisanej sytuacji przewalutowanie pożyczki z USD na PLN nie ma wpływa na rozliczenia podatkowe Spółki. Wynika to z faktu, że przewalutowania pożyczki nie można utożsamiać z „dniem uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie” o którym mówi art. 15a ust. 7 CIT. W związku z powyższym w momencie spłaty tej pożyczki następuje już spłata pożyczki wyrażonej w PLN, zatem nie mamy do czynienia ze spłatą pożyczki w walucie obcej, a wiec art. 15a ust. 1 pkt 5 CIT nie znajduje tu zastosowania.

Stanowisko zaprezentowane przez Spółkę znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydanych przez Ministra Finansów m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 09 kwietnia 2010 r., sygnatura ILPB3/423-85/10-5/MM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnym (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast zgodnie z art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Różnice kursowe w rozumieniu podatkowym powstają przy spłacie pożyczki zaciągniętej w walucie obcej, w sytuacji gdy wyniki przeliczeń na złote tej samej ilości waluty obcej będą się różnić ze względu na wahania kursów walutowych w czasie tj. pomiędzy dniem otrzymania tej pożyczki, a dniem jej spłaty. Tylko do tak powstałych różnic kursowych mają zastosowanie przepisy dotyczące ustalenia przychodów lub kosztów z tytułu różnic kursowych. Przewalutowanie pożyczki dewizowej na pożyczkę złotową skutkuje tym, że od tego momentu spłata pożyczki następuje w złotych, a więc nie dochodzi do realizacji różnic z tytułu różnych kursów walut na dzień zaciągnięcia i spłaty pożyczki.

W świetle powyższego, na dzień spłaty pożyczki, po przewalutowaniu, wyrażonej w PLN nie powstaną dodatnie bądź ujemne różnice kursowe, stanowiące przychód bądź koszty uzyskania przychodu, wynikające z różnicy pomiędzy wartością należności w złotówkach na dzień otrzymania pożyczki a wartością/kwotą w złotówkach na dzień spłaty.

Stanowisko Spółki uznać zatem należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania dotyczącego ustalenia czy powstaną różnice kursowe w momencie przewalutowania pożyczki wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.