Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.400.2025.4.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 22 lipca
    2025 r.), pismami z – brak dat sporządzenia (wpływ 7 sierpnia 2025 r.) oraz pismem z –
    brak daty sporządzenia (wpływ 1 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Jest Pani polskim rezydentem podatkowym, od marca 2025 r. prowadzącym
    jednoosobową działalność gospodarczą z przeważającym typem działalności określonym
    jako Pozostała działalność związana z oprogramowaniem, PKD 62.10.B, głównie w zakresie
    programowania (...). Prowadzi Pani ewidencję księgową w formie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, jako formę opodatkowania wybrała Pani podatek liniowy. Jest
    Pani również czynnym podatnikiem VAT.
    W ramach prowadzonej działalności tworzy Pani (...).
    W każdym z powyższych procesów musi Pani podejmować działania, takie jak: analiza
    wymagań i dobór odpowiednich narzędzi, projektowanie architektury systemu,
    implementacja oprogramowania i algorytmów, tworzenie testów i dokumentacji,
    opracowanie (...), a także monitorowanie oraz optymalizacja wdrożonych komponentów.
    Efektem Pani pracy jest program komputerowy chroniony prawem autorskim. Otrzymuje
    Pani za niego wynagrodzenie potwierdzone fakturą wystawianą co miesiąc na
    kontrahenta, z następującym przekazaniem praw autorskich.
    Wśród kosztów prowadzonej działalności znajdują się wydatki na sprzęt komputerowy i
    jego peryferia (monitor) oraz licencje na oprogramowanie komputerowe wymagane w
    pracy.
    Ponieważ efektem Pani pracy jest oprogramowanie komputerowe, lub jego część, uważa
    Pani, że Pani działalność kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

    Zamierza Pani skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką kwalifikowanych
    dochodów z kwalifikowanych IP w roku 2025 oraz latach następnych. Uważa Pani, że
    opisany stan faktyczny upoważnia Panią do skorzystania z wymienionej ulgi.
    W piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 16 lipca 2025 r. udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Jakie konkretne oprogramowania tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła w okresie,
      którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace
      programistyczne, w stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosiła
      autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.
      Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje
      oraz na czym polega ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Świadczy Pani usługi jako członek zespołu odpowiedzialny za realizowanie
    projektu poprzez pisanie kodu. Ponadto, do obowiązków należy uczestnictwo w
    definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów poprzez analizowanie danych
    oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań.
    Wytwarza Pani oprogramowanie mające następujące cele/funkcje:
    (...).
    Ponieważ rozwiązania (...) bardzo zależą na dopasowaniu do konkretnych danych,
    wymagania rzadko mają rozwiązania dostępne na rynku, jako (...) tworzy Pani, rozwija i
    ulepsza oprogramowanie w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności
    gospodarczej jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej.
    2. W czym przejawiał się/przejawia się/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności
      opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na
      pytanie nr 1, którego dotyczy wniosek?
      Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmowała/podejmuje/będzie
      Pani podejmować w celu opracowania nowego oprogramowania wskazanego w
      odpowiedzi na pytanie nr 1, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia oprogramowania
        wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 zostały/zostaną podjęte w celu realizacji
        zlecanych zadań, w ramach których tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła to
        oprogramowanie?
      b) w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone przez Panią
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1?
      c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani
        praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane w oprogramowaniu wskazanym
        w odpowiedzi na pytanie nr 1?
      d) co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 różniło się/różni się
        /będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polegała
        /polega/będzie polegać oryginalność tego oprogramowania?
      e) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
        /będzie powodować, iż oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1
        po jego wytworzeniu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pani?
    Odpowiedź:

    a) Analiza wymagań i dobór odpowiednich narzędzi, poszukiwanie i analiza istniejącej
      wiedzy do spełnienia wymagań, projektowanie architektury systemu, implementacja
      oprogramowania i algorytmów, tworzenie testów i dokumentacji, opracowanie (...), a
      także monitorowanie oraz optymalizacja wdrożonych komponentów.
    b) Język programowania (...).
    c) Algorytmy (...).
    d) Każde oprogramowanie stworzone w ramach działalności gospodarczej jest
      dopasowane do konkretnych wymagań i danych (na przykład na potrzebę poprawienia
      konkretnej (...)).
    e) Do rozwiązań będą stosowane technologie (...).
    3. W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani
      tworzyła oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 proszę wyjaśnić:
      a) czy Pani działalność, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła,
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 prowadzona była/jest
        /będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego
        systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
        określonych celów do osiągnięcia?
      b) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do
        podejmowanych przez Panią działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?
      c) jakie cele na wstępie postawiła/postawi Pani sobie w zakresie tworzonego
        oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
      d) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie) w stosunku do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr
        1?
    Odpowiedź: Wyciąg z umowy z kontrahentem A: (...).
    (...).
    4. W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani
      tworzyła oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponowała/będzie Pani dysponować przed rozpoczęciem
        realizacji oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani
        wykorzystywać w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawać
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniały/odróżniają/będą odróżniać tworzone oprogramowanie wskazane w
        odpowiedzi na pytanie nr 1 od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności?
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
      f) co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?
      g) w jaki sposób realizowała/będzie Pani realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

      h) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
        /powstanie przy realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem działalności dysponowała Pani wiedzą i umiejętnościami
    otrzymanymi na następujących studiach:
    (...)
    oraz doświadczeniem praktycznym w budowaniu systemów oprogramowania jako
    inżynier oprogramowania.
    Postawionymi celami działalności są tworzone na potrzeby Zleceniodawcy komponenty na
    podstawie danych Zleceniodawcy i na konkretne potrzeby Zleceniodawcy umożliwiające
    (...).
    5. Czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” zawsze były/są/będą
      utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
        wartości niematerialnej;
      · nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia
        rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty
        dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
        powtarzalny;
      · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez klientów?
    Odpowiedź: Oprogramowanie jest/będzie dostosowane do konkretnych potrzeb
    Zleceniodawcy, do konkretnych (...).
    6. Czy podejmowane przez Panią działania nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1, nawet jeżeli takie zmiany
      będą miały charakter ulepszeń?
    Odpowiedź: Tworząc oprogramowanie zawsze kieruje się Pani pryncypiami projektowania
    architektury w taki sposób, że „rutynowa” część jest wydzielana do konfiguracji i wymaga
    wyłącznie jej zmiany bez duplikowania istniejących rozwiązań programistycznych.
    7. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Ponieważ efektem mojej pracy jest oprogramowanie komputerowe, lub jego
        część, uważam, że moja działalność kwalifikuje się jako działalność badawczo-
        rozwojowa w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
      proszę wyjaśnić co w kontekście przedstawionego opisu należy rozumieć pod
      pojęciem „części oprogramowania”?
      W szczególności proszę jednoznacznie wskazać:
      a) czy efekty Pani samodzielnej pracy zawsze były/są/będą odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługiwały/przysługują/będą
        przysługiwać Pani majątkowe prawa autorskie do tego programu komputerowego?
      b) czy także w efekcie prac prowadzonych przez Panią powstawała/powstaje/będzie
        powstawać część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi
        częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowić
        program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych?

        Jeżeli tak, to czy ww. osoby (współtwórcy, w tym Pani) przenosili/przenoszą/będą
        przenosili razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na
        podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich
        łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pani z tego tytułu otrzymywała
        /otrzymuje/będzie Pani otrzymywać wynagrodzenie?
    Odpowiedź: „Część oprogramowania” miała Pani na myśli konkretne odrębne funkcje,
    które są samodzielnymi, ale powstają jako część większego systemu. Na rzecz
    Zleceniodawcy przenosi Pani prawa autorskie na podstawie umowy indywidualnej a nie
    „wspólnie zawartej”.
    8. Czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, wykonywane były/są
      /będą pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Wyciąg z umowy zawartej z kontrahentem A: (...).
    9. Czy wykonując te usługi ponosiła/ponosi/będzie Pani ponosić ryzyko gospodarcze
      związane z prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do rejestru
    CEiDG pod nazwą (...). Ponosi Pani pełne ryzyko i odpowiedzialność związane z
    prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej na terenie Rzeczypospolitej
    Polskiej. Pani kontrakt z kontrahentem ma charakter B2B.
    10. Czy ponosiła/ponosi/będzie Pani ponosiła odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Wyciąg z umowy zawartej z A:
    (...).
    11. Czy w związku z tworzeniem oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na

## Pytanie

nr 1, osiągała/osiąga/będzie Pani osiągać dochód z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej:
      a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      d) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu
      - które zamierza Pani opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?
      Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem
      tych dochodów.
    Odpowiedź: Przychody pochodzą z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
    12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pani wynagrodzenia? Czy
      otrzymywała/otrzymuje/będzie Pani otrzymywać wynagrodzenie:
      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania” (jeśli
        tak, proszę wskazać, jakie to prawa),
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

    Odpowiedź: Jest Pani wynagradzana za czas pracy, a nie wyłącznie za przeniesienie praw
    autorskich. Inne czynności zawierają analizę wymagań i przedstawienie wyników (czyli
    komunikacja ze Zleceniodawcą).
    13. Czy wystawiane przez Panią faktury wyodrębniały/wyodrębniają/będą one
      wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
      poszczególnych efektów Pani prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać
      dlaczego i w jaki sposób określała/określa/będzie Pani określać wartość
      wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Na fakturach jest wyodrębniona część wynagrodzenia za czas pracy jako
    „Usługi programistyczne”. Dodatkowe finansowanie, na przykład jak „benefit” na sprzęt,
    czy edukację będzie zaznaczone oddzielnie. Na dzień składania wniosku oraz uzupełnienia
    do wniosku fakturowane były wyłącznie usługi programistyczne.
    14. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez
      Panią „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
      „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę?
      Jakie czynności realizuje odpowiednio Pani i Zleceniodawca? Co potwierdza
      przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Wyciąg z umowy z kontrahentem A:
    (...).
    15. Czy sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania” każdorazowo
      spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, czy przenoszenie tych praw
      następowało/następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, przeniesienie będzie następowało zgodnie z przedstawionym wyżej
    fragmentem umowy zawartej ze Zleceniodawcą, firmą A.
    16. Czy i w jaki sposób obliczała/oblicza/będzie Pani obliczać tzw. wskaźnik nexus (art.
      30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Tak, wskaźnik Nexus zostanie obliczony przed złożeniem rocznego zeznania
    podatkowego za rok 2025 i lata kolejne, zgodnie z obowiązującym wzorem:
    ((a + b) × 1,3)/( a + b + c + d)
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3;
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    17. Czy prowadzi Pani odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, proszę wskazać dokładną datę od kiedy
      prowadzi Pani tę ewidencję.
    Odpowiedź: Tak, ewidencja jest prowadzona od dnia wystawienia pierwszej faktury, to
    znaczy od 31 marca 2025 r.

    18. Czy odrębna ewidencja była/jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
      stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku,
      w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, ewidencja jest prowadzona od dnia wystawienia pierwszej faktury i
    umożliwi terminowe ustalenie zgodnego ze stanem kwalifikowanego dochodu.
    19. Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała
      /wyodrębnia/będzie Pani wyodrębniać:
      a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
      b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
      c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak.
    20. Kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pani wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Panią do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Na dzień złożenia wniosku zakupionym sprzętem komputerowym jest
    monitor marki (...).
    21. Kosztów zakupu jakich konkretnych licencji na oprogramowanie komputerowe dotyczy
      Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
      wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii wydatków.
      Proszę ponadto wyjaśnić:
      a) czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego
        działania komputera/laptopa lub tworzenia oprogramowania wskazanego w
        odpowiedzi na pytanie nr 1?
      b) czy też zakupione oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o
        którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust.
        4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust.
        4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
      − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Na dzień złożenia wniosku nie zakupiła Pani licencji na oprogramowanie, gdyż
    w obecnym projekcie korzysta Pani z rozwiązań darmowych. Pytanie z wniosku dotyczy
    potencjalnych zakupów licencji w przyszłości wymaganych do korzystania z komercyjnych
    silników oraz bibliotek programistycznych. Potencjalnie zakupione oprogramowanie
    będzie wymagane do tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie
    nr 1 i będzie nabywane na zasadach czasowej (co najmniej rocznej) licencji.
    22. Jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków będących
      przedmiotem wniosku z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie
      poszczególnego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1?

    Odpowiedź: Związek funkcjonalny wydatków będzie polegał na dostosowaniu służbowego
    komputera do wymagań projektu wskazanych przez Zleceniodawcę i w związku z tym
    wydatki będą niezbędne do wytworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na
    pytanie nr 1.
    Natomiast w piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 1 sierpnia 2025 r., udzieliła
    Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Ponowne udzielenie wyczerpujących odrębnych odpowiedzi na poniższe pytania:
      a) czy Pani działalność, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła,
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca
        2025 r. prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany,
        metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
        harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
      b) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do
        podejmowanych przez Panią działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?
      c) jakie cele na wstępie postawiła/postawi Pani sobie w zakresie tworzonego
        oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca
        2025 r. oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
      d) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź:
    a) Tak, harmonogram prac oraz cele do osiągnięcia są ustalone ze Zleceniodawcą na
      podstawie zapisów w Umowie – Zlecenie.
    b) Systematyczność polega na codziennej pracy mającej na celu dostarczenie
      oprogramowania na czas, zgodnie z ustalonym w umowie ze Zleceniodawcą
      harmonogramem prac.
    c) Pierwszym celem było zabezpieczanie źródła dochodu poprzez podpisanie umowy –
      zlecenia z kontrahentem. Cel ten został zrealizowany. Od tego momentu dokładne cele
      do zrealizowania związane z oprogramowaniem były ustalane z kontrahentem. Dla
      obecnego zleceniodawcy postawionymi celami są:
      - stworzenie komponentów oprogramowania zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy,
      - implementacja komponentów, pozwalająca użytkownikom końcowym na korzystanie
        z (...).
      Zaplanowane prace są finansowane na bieżąco z otrzymywanego na podstawie
      wystawianych faktur wynagrodzenia.
    d) Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą bez zatrudniania pracowników,
      dlatego jest Pani jedynym zasobem ludzkim w firmie. Do zaangażowanych zasobów
      rzeczowych należy komputer osobisty, cele są realizowane z wykorzystaniem własnych
      zasobów finansowych pozyskiwanych na podstawie wystawianych co miesiąc faktur. W
      chwili obecnej zrealizowanym celem jest: stworzenie oprogramowania dla (...).
    2. Ponowne udzielenie wyczerpujących odrębnych odpowiedzi na poniższe pytania:
      a) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani
        wykorzystywać w ramach działalności, w której tworzyła/tworzy/będzie Pani
        tworzyła oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z
        16 lipca 2025 r.?
      b) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawać
        poszczególne innowacyjne rozwiązania?

      c) jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniać
        tworzone oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z
        16 lipca 2025 r. od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności?
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
      f) co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?
      g) w jaki sposób realizowała/będzie Pani realizować zaplanowane przedsięwzięcie?
      h) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
        /powstanie przy realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź:
    a) Wykorzystywane są wyspecjalizowane umiejętności programistyczne, pozyskane w toku
      studiów (...), a następnie w toku studiów (...). Do pozyskanych przez Panią umiejętności
      należą:
      - analiza wymagań i dobór odpowiednich narzędzi,
      - poszukiwanie i analiza istniejącej wiedzy do spełnienia wymagań stawianych przez
        Zleceniodawcę,
      - projektowanie architektury systemu,
      - implementacja oprogramowania i algorytmów.
    b) Rozwiązania powstają przy użyciu technologii asystentów kodowania, takich jak: (...).
      Wszystkie te narzędzia są rozwiązaniami innowacyjnymi, zaprzęgającymi (...), znacząco
      usprawniając pracę programisty.
    c) Tworzone przez Panią oprogramowanie będzie wykorzystywane w pracy przez (...). W
      związku z charakterystyką ich pracy, każde oprogramowanie musi być dostosowane do
      ścisłych wymagań i potrzeb użytkownika. Dlatego trudno jednoznacznie odpowiedzieć
      obecnie na to pytanie, gdyż każde oprogramowanie tworzone dla tej grupy odbiorców
      jest unikalne.
    d) Działalność gospodarcza, którą Pani prowadzi została rozpoczęta w marcu, w związku z
      tym obecne zlecenie od kontrahenta A jest pierwszym i na chwilę obecną jedynym
      przedsięwzięciem jakie Pani realizuje. Do tej pory nie oferowała Pani innych
      produktów, usług oraz procesów.
    e) Usługi będą oparte na rozwiązaniach osobistych, zaprojektowanych pod określone
      problemy oraz wymagania projektowe ze strony Zleceniodawcy. Będzie tutaj Pani
      wykorzystywać wiedzę nabytą w toku studiów oraz bazując na doświadczeniu
      zawodowym uzyskanym w trakcie pracy nad obecnym projektem.
    f) Na chwilę obecną głównym postawionym celem jest ukończenie projektu dla obecnego
      Zleceniodawcy. Kiedy obecny projekt będzie zbliżał się do końca rozpocznie Pani
      poszukiwania kolejnego kontrahenta.
    g) Zaplanowane przedsięwzięcie jest realizowane w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej, poprzez pracę z adresu zarejestrowanego w CEiDG ((...)) przy pomocy
      komputera, za pośrednictwem udostępnionych przez Zleceniodawcę platform do
      komunikacji oraz według ustalonego harmonogramu prac.
    h) Efektem działań będzie oprogramowanie wspomagające użytkownikami końcowym (...).
      Ostateczne zastosowanie narzędzia zależeć będzie od użytkownika końcowego, więc
      trudno w chwili obecnej precyzyjnie to określić.

    3. Jednoznaczne wskazanie, czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem”
      zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
        wartości niematerialnej;
      Odpowiedź: Tak. Wynika to z faktu, że oprogramowanie powstaje z myślą o (...),
      wymaga zawsze twórczego, oryginalnego podejścia biorącego pod uwagę potrzeby
      użytkownika końcowego.
      · nie były/nie są/nie będą efektem pracy która będzie wymagała do osiągnięcia
        rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty
        dało się/da się/będzie dało się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
        powtarzalny;
      Odpowiedź: Każde stworzone oprogramowanie będzie wymagało precyzyjnego
      dostosowania do wymagań i potrzeb użytkownika końcowego, co wiąże się z
      koniecznością jego ścisłego dostosowania i wyklucza rezultaty, które da się z góry
      przewidzieć oraz powtarzalność.
      · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez klientów?
      Odpowiedź: W związku z (...), każdy projekt będzie twórczą realizacją dostosowaną pod
      wymagania oraz potrzeby klientów.
    4. Jednoznaczne wskazanie, czy podejmowane przez Panią działania nie miały/nie mają
      /nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
      wprowadzane do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 z
      wezwania z 16 lipca 2025 r., nawet jeżeli takie zmiany będą miały charakter ulepszeń?
    Odpowiedź: W związku z faktem, że jako autorka oprogramowania posiada Pani
    największą i najszerszą wiedzą dotyczącą kodu programowania, może zaistnieć potrzeba
    wprowadzania zmian do już stworzonego przez Panią oprogramowania po tym, jak
    zostanie ukończone. Jednakże będą to sytuacje wyjątkowe i wynikające ściśle z potrzeb
    klienta i użytkownika końcowego, po zakończeniu obecnego projektu planuje Pani znaleźć
    nowego Zleceniodawcę i stworzyć dla niego oddzielny, niezależny produkt. W związku z
    tym Pani działalność będzie skupiona na dostarczaniu twórczego i dopasowanego do
    potrzeb klienta oprogramowania, a ewentualne aktualizacje i zmiany w zakończonych
    projektach będą zdarzały się sporadycznie.
    5. Ponowne jednoznaczne wskazanie:
      a) czy efekty Pani samodzielnej pracy zawsze były/są/będą odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przysługiwały/przysługują/będą
        przysługiwać Pani majątkowe prawa autorskie do tego programu komputerowego?
      b) czy także w efekcie prac prowadzonych przez Panią powstawała/powstaje/będzie
        powstawać część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi
        częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowić
        program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, efektem Pani samodzielnej pracy zawsze będą programy komputerowe,
    które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Będą przysługiwać Pani do nich prawa autorskie, przenoszone
    następnie na Zleceniodawcę zgodnie z zapisami w umowie.

    Tworzone przez Panią oprogramowanie zawsze będzie samodzielnym tworem
    podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    6. Jednoznaczne wskazanie, kosztów zakupu jakich konkretnych potencjalnych licencji na
      oprogramowanie komputerowe dotyczy Pani wniosek? Proszę o wskazanie, w formie
      katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Panią do tej kategorii
      wydatków.
      Odpowiedź: Potencjalne licencje związane z tworzonym oprogramowaniem:
      - (...) do raportowania postępów nad pracami dla Zleceniodawcy i przygotowywania
        potrzebnych prezentacji i wykresów,
      - licencja na system (...) w przypadku nieodwracalnej awarii dysku twardego,
        wymagającego instalację systemu na nowym dysku.
      Proszę ponadto wyjaśnić:
      a) czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego
        działania komputera/laptopa lub tworzenia oprogramowania wskazanego w
        odpowiedzi na pytanie nr 1 z wezwania z 16 lipca 2025 r.?
      Odpowiedź: Tak, jeżeli będę musiała zakupić licencję na oprogramowanie, będzie to
      oprogramowanie wymagane do tworzenia oprogramowania wskazanego w punkcie 1
      wniosku lub do prawidłowego działania komputera.
      b) czy też zakupione oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o
        którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Zakupione oprogramowanie będzie nabyciem kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej.
    Ponadto w piśmie stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 26 sierpnia 2025 r., udzieliła
    Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Jednoznaczne wskazanie:
      a) jakie dokładnie zmiany są/będą przez Panią wprowadzane do już stworzonego
        przez Panią oprogramowania?
      Odpowiedź: Oprogramowanie komputerowe, zwłaszcza dla pracy z (...), jest tworem
      kompleksowym. W związku z tym już po jego ukończeniu, w wyniku użytkowania,
      mogą pojawić się błędy, które nie zostały przewidziane w trakcie tworzenia
      oprogramowania i zauważone na etapie jego testowania. Jeżeli takie błędy się pojawią
      istnieje możliwość, że będzie Pani poproszona o ich poprawienie.
      Podobnie ma się sprawa w kwestii aktualizacji: użytkownik końcowy może zgłosić
      prośbę o dodanie brakującej funkcjonalności niezbędnej w jego pracy i zostanie Pani

      poproszona o jej wprowadzenie. Na obecnym etapie nie ma możliwości
      jednoznacznego określenia natury tych poprawek oraz aktualizacji ani stwierdzenia,
      czy będą w ogóle potrzebne.
      b) co należy rozumieć przez stwierdzenie, że wprowadzane zmiany do już
        stworzonego przez Panią oprogramowania będą się zdarzały sporadycznie?
      Odpowiedź: Po ukończeniu bieżącego projektu planuje Pani poszukać kolejnego
      Zleceniodawcy i rozpocząć pracę nad nowym projektem. Ewentualne poprawki i
      aktualizacje do bieżącego oprogramowania będą następowały wyłącznie na
      podstawie zlecenia od obecnego kontrahenta. Trudno na obecnym etapie określić czy
      i jak często dokładnie będą te aktualizacje wymagane, jednak nie powinny mieć
      charakteru regularnego. Stąd określenie, że nastąpią sporadycznie.
        Ponadto proszę wyjaśnić, czy wprowadzane zmiany do już stworzonego przez
        Panią oprogramowania mają/będą miały:
        i) rutynowy charakter, tj. wykonywany często (jak często?) i niemal automatycznie?
        Odpowiedź: Nie, na obecnym etapie prac uważa Pani, że wprowadzane zmiany nie
        będą miały charakteru rutynowego i nie będą częste. Na obecnym etapie szacuje
        Pani, że nie powinny być częstsze niż raz na pół roku. Jeżeli aktualizacje i poprawki
        będą wymagane, za każdym razem będą wymagać analizy problemu i znalezienia
        rozwiązania, dlatego nie można powiedzieć, że będą wykonywane niemal
        automatycznie. Każda będzie wymagała indywidualnego podejścia i rozwiązania.
        ii) okresowy charakter, tj. powtarzający się, występujący co pewien czas (jaki?)?
        Odpowiedź: Ewentualne poprawki i aktualizacje będą wykonywane na podstawie
        zlecenia od kontrahenta, dlatego nie można powiedzieć, że będą miały charakter
        okresowy. Uważa Pani, że takie zlecenia, o ile w ogóle wystąpią, nie pojawią się
        częściej niż raz na pół roku.
      c) czy uzyskany dochód z działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
        wprowadzane do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 z
        wezwania z 16 lipca 2025 r. zamierza Pani uwzględniać przy określaniu podstawy
        opodatkowania preferencyjną stawką 5%, tj. jako kwalifikowany dochód osiągnięty
        z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Jeżeli poprawki i aktualizacje będą wymagane, wynagrodzenie za nie
      będzie fakturowane oddzielnie i przychód z tego nie będzie wykazywany w ewidencji
      jako kwalifikowany dochód osiągnięty z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, tylko zostanie wykazany jako dochód opodatkowany standardową
      stawką podatku liniowego 19%.
    2. Przyporządkowanie, które z wymienionych licencji na: (...) i system (...), będą stanowiły
      odpowiednio nabycie:
      a) licencji na oprogramowania zakupione i instalowane w celu prawidłowego działania
        komputera lub tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie
        nr 1 z wezwania z 16 lipca 2025 r. (lit. a wskaźnika nexus)?
      Odpowiedź: Licencja na użytkowanie systemu (...).
      b) nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d wskaźnika nexus)?
      Odpowiedź: Licencja na użytkowanie (...).
    Pytania
    1. Czy opisane prace stanowią działalność badawczo-rozwojową?
    2. Czy wytworzone oprogramowanie jest kwalifikowanym prawem własności
      intelektualnej?

    3. Czy opisany stan faktyczny upoważnia Panią do ulgi podatkowej IP Box?
    4. Czy opisane koszty stanowią koszty kwalifikowane z liter a lub b wskaźnika Nexus?
    Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniach)
    Ad 1.
    Tak, ponieważ efektem Pani pracy jest oprogramowanie komputerowe, lub jego część,
    uważa Pani, że Pani działalność kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
    Ad 2.
    Tak, wytworzone oprogramowanie będzie efektem Pani pracy twórczej, do którego prawa
    autorskie zostaną przeniesione na podstawie odpowiednich zapisów w umowie ze
    Zleceniodawcą, dlatego jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Ad 3.
    Tak, opisany stan faktyczny upoważnia Panią do ulgi IP Box.
    Ad 4.
    Pani zdaniem:
    - zakup monitora: litera a wskaźnika Nexus,
    - zakup licencji na (...) oraz system (...): litera d wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności tworzy Pani (...). Świadczy Pani usługi jako członek zespołu odpowiedzialny za
    realizowanie projektu poprzez pisanie kodu. Ponadto do Pani obowiązków należy
    uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów poprzez

    analizowanie danych oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań.
    Wytwarza Pani oprogramowanie mające następujące cele/funkcje: (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Panią efektu tych prac (programu komputerowego opisanego we wniosku oraz
    uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym w uzupełnieniach wniosku wskazała Pani, że ponieważ
    rozwiązania (...) bardzo zależą od dopasowania do konkretnych danych, wymagania
    rzadko mają rozwiązania dostępne na rynku, jako (...) tworzy Pani, rozwija i ulepsza
    oprogramowanie w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności
    gospodarczej, które jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności
    intelektualnej. Działaniami zmierzającymi do wytworzenia oprogramowania są/będą:
    analiza wymagań i dobór odpowiednich narzędzi, poszukiwanie i analiza istniejącej wiedzy
    do spełnienia wymagań, projektowanie architektury systemu, implementacja
    oprogramowania i algorytmów, tworzenie testów i dokumentacji, opracowanie (...), a także
    monitorowanie oraz optymalizacja wdrożonych komponentów. Oprogramowanie zostało
    /zostanie wytworzone przez Panią w oparciu o języki programowania: (...). Algorytmy (...),
    jako niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej, były/są/będą zastosowane w
    oprogramowaniu. Każde oprogramowanie stworzone w ramach działalności gospodarczej
    jest dopasowane do konkretnych wymagań i danych (na przykład na potrzebę
    poprawienia konkretnej (...)). Do rozwiązań będą stosowane technologie (...).
    Oprogramowanie jest/będzie dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawcy, do
    konkretnych (...). Efekty Pani pracy, które nazywa Pani oprogramowaniem zawsze były/są
    /będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.
    zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Wynika to z faktu, że oprogramowanie powstaje z myślą o (...),
    wymaga zawsze twórczego, oryginalnego podejścia biorącego pod uwagę potrzeby
    użytkownika końcowego. Każde stworzone oprogramowanie będzie wymagało
    precyzyjnego dostosowania do wymagań i potrzeb użytkownika końcowego, co wiąże się z
    koniecznością jego ścisłego dostosowania i wyklucza rezultaty, które da się z góry
    przewidzieć oraz powtarzalność. W związku z (...), każdy projekt będzie twórczą realizacją
    dostosowaną pod wymagania oraz potrzeby klientów.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania
    wymienionego programu komputerowego ma twórczy charakter.

    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazała Pani w uzupełnieniach wniosku, że Zleceniobiorca zobowiązany jest do
    rzetelnego kontrolowania i prowadzenia rejestru czasu pracy jaki jest do dyspozycji
    Zleceniodawcy i sporządzania na tej podstawie Protokołu Czasu Pracy (Protokół Czasu
    Pracy). Odbiór Prac następować będzie w formie akceptacji przez Zleceniodawcę
    Protokołu Czasu Pracy. Harmonogram jest tworzony raz na kwartał, według następnego
    systemu – wymagania Zleceniodawcy są analizowane, podzielone na zadania i
    zaplanowane w czasie. Harmonogram jest tworzony w systemie (...), z detalicznym opisem
    wymagań, potrzeb biznesowych i oczekiwanych wyników. Pani działalność, w ramach
    której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła, oprogramowanie prowadzona była/jest
    /będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu,
    na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
    osiągnięcia. Harmonogram prac oraz cele do osiągnięcia są ustalone ze Zleceniodawcą na
    podstawie zapisów w umowie – zleceniu. Systematyczność polega na codziennej pracy
    mającej na celu dostarczenie oprogramowania na czas, zgodnie z ustalonym w umowie ze
    Zleceniodawcą harmonogramem prac. Pierwszym Pani celem na wstępie było
    zabezpieczanie źródła dochodu poprzez podpisanie umowy – zlecenia z kontrahentem.
    Cel ten został zrealizowany. Od tego momentu dokładne cele do zrealizowania związane z
    oprogramowaniem były ustalane z kontrahentem. Dla obecnego zleceniodawcy
    postawionymi celami są: stworzenie komponentów oprogramowania zgodnie z
    potrzebami Zleceniodawcy, implementacja komponentów, pozwalająca użytkownikom
    końcowym na korzystanie z (...). Zaplanowane prace są finansowane na bieżąco z
    otrzymywanego na podstawie wystawianych faktur wynagrodzenia. Prowadzi Pani
    jednoosobową działalność gospodarczą bez zatrudniania pracowników, dlatego jest Pani
    jedynym zasobem ludzkim w firmie. Do zaangażowanych zasobów rzeczowych należy
    komputer osobisty, cele są realizowane z wykorzystaniem własnych zasobów finansowych
    pozyskiwanych na podstawie wystawianych co miesiąc faktur. W chwili obecnej
    zrealizowanym celem jest: stworzenie oprogramowania dla (...).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią
    programu komputerowego jest spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego w uzupełnieniach wniosku wynika, że przed
    rozpoczęciem działalności dysponowała Pani wiedzą i umiejętnościami otrzymanymi na
    studiach oraz doświadczeniem praktycznym w budowaniu systemów oprogramowania
    jako inżynier oprogramowania. W ramach działalności, w której tworzyła/tworzy/będzie
    Pani tworzyła oprogramowanie wykorzystywane są wyspecjalizowane umiejętności
    programistyczne, pozyskane w toku studiów (...), a następnie w toku studiów (...). Do
    pozyskanych przez Panią umiejętności należą: analiza wymagań i dobór odpowiednich
    narzędzi, poszukiwanie i analiza istniejącej wiedzy do spełnienia wymagań stawianych
    przez Zleceniodawcę, projektowanie architektury systemu, implementacja
    oprogramowania i algorytmów. Rozwiązania powstają przy użyciu technologii asystentów
    kodowania, takich jak: (...). Wszystkie te narzędzia są rozwiązaniami innowacyjnymi,
    zaprzęgającymi (...), znacząco usprawniając pracę programisty. Tworzone przez Panią
    oprogramowanie będzie wykorzystywane w pracy przez (...). W związku z charakterystyką
    ich pracy, każde oprogramowanie musi być dostosowane do ścisłych wymagań i potrzeb
    użytkownika. Każde oprogramowanie tworzone dla tej grupy odbiorców jest unikalne.
    Działalność gospodarcza, którą Pani prowadzi została rozpoczęta w marcu, w związku z
    tym obecne zlecenie od kontrahenta A jest pierwszym i na chwilę obecną jedynym
    przedsięwzięciem jakie Pani realizuje. Do tej pory nie oferowała Pani innych produktów,
    usług oraz procesów. Usługi będą oparte na rozwiązaniach osobistych, zaprojektowanych
    pod określone problemy oraz wymagania projektowe ze strony Zleceniodawcy. Będzie
    Pani wykorzystywać wiedzę nabytą w toku studiów oraz bazując na doświadczeniu
    zawodowym uzyskanym w trakcie pracy nad obecnym projektem. W chwili obecnej
    zrealizowanym celem jest: stworzenie oprogramowania dla (...). Efektem Pani działań
    będzie oprogramowanie wspomagające użytkownikami końcowym (...). Ostateczne
    zastosowanie narzędzia zależeć będzie od użytkownika końcowego.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    prac rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani w uzupełnieniach wniosku, przed rozpoczęciem działalności
    dysponowała Pani wiedzą i umiejętnościami otrzymanymi na studiach oraz
    doświadczeniem praktycznym w budowaniu systemów oprogramowania jako inżynier
    oprogramowania. W ramach działalności, w której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyła
    oprogramowanie wykorzystywane są wyspecjalizowane umiejętności programistyczne,
    pozyskane w toku studiów (...), a następnie w toku studiów (...). Do pozyskanych przez
    Panią umiejętności należą: analiza wymagań i dobór odpowiednich narzędzi,
    poszukiwanie i analiza istniejącej wiedzy do spełnienia wymagań stawianych przez
    Zleceniodawcę, projektowanie architektury systemu, implementacja oprogramowania i
    algorytmów. Rozwiązania powstają przy użyciu technologii asystentów kodowania, takich
    jak: (...). Wszystkie te narzędzia są rozwiązaniami innowacyjnymi, zaprzęgającymi (...),
    znacząco usprawniając pracę programisty. Tworzone przez Panią oprogramowanie będzie
    wykorzystywane w pracy przez (...). W związku z charakterystyką ich pracy, każde
    oprogramowanie musi być dostosowane do ścisłych wymagań i potrzeb użytkownika.
    Każde oprogramowanie tworzone dla tej grupy odbiorców jest unikalne. W chwili obecnej
    zrealizowanym celem jest: stworzenie oprogramowania dla (...). Efektem Pani działań
    będzie oprogramowanie wspomagające użytkownikami końcowym (...). Ostateczne
    zastosowanie narzędzia zależeć będzie od użytkownika końcowego. W związku z faktem,
    że jako autorka oprogramowania posiada Pani największą i najszerszą wiedzą dotyczącą
    kodu programowania, może zaistnieć potrzeba wprowadzania zmian do już stworzonego
    przez Panią oprogramowania po tym, jak zostanie ukończone. Jednakże będą to sytuacje

    wyjątkowe i wynikające ściśle z potrzeb klienta i użytkownika końcowego, po zakończeniu
    obecnego projektu planuje Pani znaleźć nowego Zleceniodawcę i stworzyć dla niego
    oddzielny, niezależny produkt. W związku z tym Pani działalność będzie skupiona na
    dostarczaniu twórczego i dopasowanego do potrzeb klienta oprogramowania, a
    ewentualne aktualizacje i zmiany w zakończonych projektach będą zdarzały się
    sporadycznie. Oprogramowanie komputerowe, zwłaszcza dla pracy z (...), jest tworem
    kompleksowym. W związku z tym już po jego ukończeniu, w wyniku użytkowania, mogą
    pojawić się błędy, które nie zostały przewidziane w trakcie tworzenia oprogramowania i
    zauważone na etapie jego testowania. Jeżeli takie błędy się pojawią istnieje możliwość, że
    będzie Pani poproszona o ich poprawienie. Podobnie ma się sprawa w kwestii aktualizacji:
    użytkownik końcowy może zgłosić prośbę o dodanie brakującej funkcjonalności
    niezbędnej w jego pracy i zostanie Pani poproszona o jej wprowadzenie. Ewentualne
    poprawki i aktualizacje do bieżącego oprogramowania będą następowały wyłącznie na
    podstawie zlecenia od obecnego kontrahenta, dlatego nie można powiedzieć, że będą
    miały charakter okresowy. Trudno na obecnym etapie określić czy i jak często dokładnie
    będą te aktualizacje wymagane, jednak nie powinny mieć charakteru regularnego. Stąd
    określenie, że nastąpią sporadycznie. Uważa Pani, że takie zlecenia, o ile w ogóle wystąpią,
    nie pojawią się częściej niż raz na pół roku. Na obecnym etapie prac uważa Pani, że
    wprowadzane zmiany nie będą miały charakteru rutynowego i nie będą częste. Na
    obecnym etapie szacuje Pani, że nie powinny być częstsze niż raz na pół roku. Jeżeli
    aktualizacje i poprawki będą wymagane, za każdym razem będą wymagać analizy
    problemu i znalezienia rozwiązania, dlatego nie można powiedzieć, że będą wykonywane
    niemal automatycznie. Każda będzie wymagała indywidualnego podejścia i rozwiązania.
    Ewentualne poprawki i aktualizacje będą wykonywane na podstawie zlecenia od
    kontrahenta. Jeżeli poprawki i aktualizacje będą wymagane, wynagrodzenie za nie będzie
    fakturowane oddzielnie i przychód z tego nie będzie wykazywany w ewidencji jako
    kwalifikowany dochód osiągnięty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tylko
    zostanie wykazany jako dochód opodatkowany standardową stawką podatku liniowego
    19%.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    /ulepszania wymienionego programu komputerowego spełnia warunki do uznania jej za
    prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu programu
    komputerowego wskazanego we wniosku i uzupełnieniu, spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został
    wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b +a + b + c + d c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;

      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik ma możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony
    prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które
    podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji
    podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu
    kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia
    wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija/ulepsza Pani program komputerowy w
    ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej
    definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie
    sprawy przedstawionym w uzupełnieniach wskazała Pani, że efektem Pani samodzielnej
    pracy zawsze będą programy komputerowe, które podlegały/podlegają ochronie na

    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pani
    autorskie prawa majątkowe do tych programów komputerowych na rzecz kontrahenta w
    zamian za wynagrodzenie. Sposób przenoszenia na kontrahenta praw do
    oprogramowania każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniać warunki przewidziane w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
    przenoszenie tych praw następowało/następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 oraz art.
    53 tejże ustawy. Prowadzi Pani odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych od 31 marca 2025 r. Ewidencja była/jest/będzie
    prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego
    dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące
    przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie. W odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała/wyodrębnia/będzie
    Pani wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty
    uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programu komputerowego będącego efektem tworzenia i rozwijania/ulepszania
    wymienionego programu komputerowego – w zakresie, w jakim stanowi nowe i
    indywidualne rozwiązanie będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych –
    są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy wskazać, że przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obejmuje swoim zakresem zastosowania sytuację, gdy podatnik wykorzystuje
    posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania
    produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności
    gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania
    przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości
    produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika
    wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac
    badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego
    /ulepszanego oprogramowania/programu komputerowego jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta. Tak więc, należności otrzymywane z tego tytułu są
    dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Z przedstawionych w uzupełnieniu okoliczności wynika, że w związku z tworzeniem i
    rozwijaniem/ ulepszaniem programu komputerowego przenosi Pani autorskie prawa
    własności do programu komputerowego. Otrzymuje Pani wynagrodzenie potwierdzone
    fakturą wystawianą co miesiąc na kontrahenta z następującym przekazaniem praw
    autorskich.
    Powyższe oznacza, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu
    komputerowego w ramach wykonywanej przez Panią działalności stanowi sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany
    dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.

    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym
    za 2025 r. (za okres od 31 marca 2025 r.). Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie
    zmienią się, będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za
    kolejne lata podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pani sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika
    nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio
    związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnień:
    1) poniosła Pani koszty sprzętu komputerowego (monitor (...)) i jego peryferii (monitor);
    2) poniesie Pani potencjalne koszty:
      a) licencji na użytkowanie (...) do raportowania postępów nad pracami dla
        Zleceniodawcy i przygotowywania potrzebnych prezentacji i wykresów –
        stanowiącej nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d
        wskaźnika nexus),
      b) licencji na użytkowanie systemu (...) w przypadku nieodwracalnej awarii dysku
        twardego, wymagającego instalację systemu na nowym dysku – instalowanej w celu
        prawidłowego działania komputera lub tworzenia oprogramowania (lit. a wskaźnika
        nexus).
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego

    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych
    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pani korzystała z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Zatem koszty sprzętu komputerowego (monitor (...)) i jego peryferii (monitor) może Pani
    uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus jako koszty bezpośrednio
    związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w lit. a wzoru
    do obliczenia wskaźnika nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ponadto koszt nabycia licencji na użytkowanie (...) będzie Pani mogła uwzględnić w lit. d
    wzoru do obliczenia wskaźnika/wskaźników nexus, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ponieważ jak
    Pani wskazała, nabycie ww. licencji stanowi nabycie kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Natomiast kosztu nabycia licencji na użytkowanie (...), nie będzie Pani uwzględnić w lit. d
    wzoru do obliczenia wskaźnika/wskaźników nexus, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ponieważ
    podlega on wliczeniu do lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, skoro jak Pani
    wskazała, ww. oprogramowanie będzie instalowane w celu prawidłowego działania
    komputera lub tworzenia oprogramowania. W tej części Pani stanowisko jest zatem
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.