Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-953/12-2/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-12-04
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej na imię i nazwisko osoby fizycznej z tytułu nabycia gruntu wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej osoby fizycznej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działki; grunty; nieruchomości; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; osoba-osoby fizyczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2012 r. (data wpływu 17 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobowo działalność gospodarczą. Zainteresowany prowadzi działalność polegającą na (między innymi) zakupie, magazynowaniu i sprzedaży węgla i koksu. Wnioskodawca jest autoryzowanym sprzedawcą XXXX. Sprzedaż towarów (węgla i koksu), na potrzeby ogrzewania kierowana jest:

1.  do krajowego odbiorcy indywidualnego,
2.  do firm krajowych,
3.  do firm zagranicznych i zagranicznego odbiorcy indywidualnego (dostawy wewnątrzwspólnotowe),
4.  na potrzeby grzewcze Wnioskodawcy.

Zainteresowany zamierza w przyszłości rozszerzyć działalność gospodarczą, tworząc dodatkowe miejsce prowadzenia działalności. W dniu 4 września 2012 r. na podstawie faktury VAT nr XXXX kupił od Gminy XXXX działkę. Powyższy grunt został nabyty na nazwisko osoby fizycznej XXXX, NIP XXXX. W dniu nabycia kupujący nie znał szczegółów zagospodarowania przestrzennego i warunków pozwoleń, które musiałby uzyskać na budowę obiektów, dlatego zakupu dokonano na osobę fizyczną, a nie na Przedsiębiorstwo XXXX, NIP XXXX, którego 100% właścicielem jest kupujący, prowadzący tą działalność od 1987 r. Przeniesienie prawa własności nastąpiło aktem notarialnym w dniu 7 września 2012 r. W akcie notarialnym kupujący figuruje sam, bez małżonki, zakup nastąpił ze środków własnych kupującego. Obecnie Wnioskodawca posiadł wiedzę o możliwości posadowienia na tym gruncie budynków i budowli pod działalność gospodarczą. W związku z powyższym, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, prowadząca księgi handlowe, opodatkowana podatkiem liniowym w zakresie podatku dochodowego i zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług VAT, Zainteresowany postanowił wprowadzić do środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej zakupiony grunt. Grunt wprowadzono do ewidencji środków trwałych w dniu 12 września 2012 r. Decyzja ta spowodowana jest zamiarem rozszerzenia działalności gospodarczej o jeszcze jedno miejsce prowadzenia działalności. Na tym gruncie powstanie skład i zostanie zorganizowana sprzedaż opału. Grunt od momentu zakupu nie był wykorzystywany na cele osobiste oraz związany będzie z czynnościami opodatkowanymi w prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek od towarów i usług VAT naliczony od zakupu gruntu z faktury wystawionej na osobę fizyczną XXXX NIP XXXX zam. XXXX, XXXX, w związku z wprowadzeniem gruntu do ewidencji środków trwałych Przedsiębiorstwa XXXX NIP XXXX zam. XXXX?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z późn. zmianami (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), który stanowi, że „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego” oraz ust. 7b – „w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika\`(...)\`”, dają prawo do odliczenia podatku VAT określonego w fakturze VAT. W momencie wprowadzenia działki do ewidencji środków trwałych i zamiarze wykorzystywania jej w prowadzonej działalności gospodarczej, czyli do wykonywania czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zostały spełnione warunki określone ustawą. W świetle obowiązujących przepisów, grunty udokumentowane fakturą VAT, podlegają odliczeniu w zakresie w jakim przedmiotowe nabycie służy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W niniejszym przypadku w wysokości wykazanej na fakturze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z cyt. wyżej przepisu wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych – art. 86 ust. 11 ustawy.

Natomiast, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego – art. 86 ust. 13 ustawy.

Dla określenia, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktury dokumentującej nabycie przedmiotowej nieruchomości, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między tą nieruchomością a prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni, pośredni, jak również może dotyczyć takich czynności, które są niezbędne do funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Należy podkreślić, iż jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnotowego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobowo działalność gospodarczą. Zainteresowany zamierza w przyszłości rozszerzyć działalność gospodarczą, tworząc dodatkowe miejsce prowadzenia działalności. W dniu 4 września 2012 r. na podstawie faktury VAT kupił od Gminy działkę. Powyższy grunt został nabyty na nazwisko osoby fizycznej XXXX, NIP XXXX. W dniu nabycia kupujący nie znał szczegółów zagospodarowania przestrzennego i warunków pozwoleń, które musiałby uzyskać na budowę obiektów, dlatego zakupu dokonano na osobę fizyczną, a nie na Przedsiębiorstwo XXXX, NIP XXXX, którego 100% właścicielem jest kupujący, prowadzący tą działalność od 1987 r. Przeniesienie prawa własności nastąpiło aktem notarialnym w dniu 7 września 2012 r. W akcie notarialnym kupujący figuruje sam, bez małżonki, zakup nastąpił ze środków własnych kupującego. Obecnie Wnioskodawca posiadł wiedzę o możliwości posadowienia na tym gruncie budynków i budowli pod działalność gospodarczą. W związku z powyższym, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, prowadząca księgi handlowe, opodatkowana podatkiem liniowym w zakresie podatku dochodowego i zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, Zainteresowany postanowił wprowadzić do środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej zakupiony grunt. Grunt wprowadzono do ewidencji środków trwałych w dniu 12 września 2012 r. Decyzja ta spowodowana jest zamiarem rozszerzenia działalności gospodarczej o jeszcze jedno miejsce prowadzenia działalności. Na tym gruncie powstanie skład i zostanie zorganizowana sprzedaż opału. Grunt od momentu zakupu nie był wykorzystywany na cele osobiste oraz związany będzie z czynnościami opodatkowanymi w prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nabywcą przedmiotowej działki jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zarejestrowaną na imię i nazwisko tej osoby fizycznej. Ponadto, osoba fizyczna – Wnioskodawca, jest zarejestrowana z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej jako podatnik czynny podatku od towarów i usług.

Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego – zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z treścią § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać:

*   imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
*   numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11.

Zatem, zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury VAT, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy (imiona i nazwiska) określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, dla którego jest wystawiona (nabywcę) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej działki, albowiem faktura dokumentująca nabycie tego towaru jest wystawiona na Wnioskodawcę – osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, a przedmiotowa działka wykorzystywana będzie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz pomiędzy zakupem a wprowadzeniem do środków trwałych nie była wykorzystywana na cele osobiste.

Reasumując, Wnioskodawca może odliczyć podatek od towarów i usług naliczony przy zakupie gruntu z faktury wystawionej na osobę fizyczną XXXX NIP XXXX zam. XXXX, w związku z wprowadzeniem gruntu do ewidencji środków trwałych Przedsiębiorstwa XXXX NIP XXXX zam. XXXX, bowiem spełnione zostały wymogi określone w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.