Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.284.2022.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-31
Teza: Dotyczy ulgi B+R.
Słowa kluczowe: amortyzacja; definicja; koszt-koszty kwalifikowane; patenty; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; składki-składki członkowskie; stawka-stawka amortyzacyjna; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełniliście go Państwo 25 lipca 2022 r., pismem z 20 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca będący osobą prawną, prowadzi działalność gospodarczą jako spółka akcyjna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), posiada on siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

I. Opis działalności Spółki

Spółka zajmuje się produkcją i dystrybucją wysokiej jakości produktów kosmetyki (\`(...)\`). Spółka eksportuje swoje towary (\`(...)\`).. Ponadto, Spółka dysponuje nowoczesnym (\`(...)\`). oraz wykwalifikowaną kadrą inżynierów i pracowników produkcyjnych.

Spółka realizuje procesy produkcji produktów kosmetyki (\`(...)\`). Priorytetowym zadaniem jest opracowywanie odpowiednich produktów dla indywidualnych wymagań odbiorców z branży (\`(...)\`). Spółka ma na uwadze wsparcie klientów w trudnym procesie wprowadzania nowego produktu na rynek. W związku z tym swoje działania rozwija tak, by móc zapewnić kompleksową obsługę klienta od samego początku, aż do ostatecznego etapu.

Mając na celu osiągniecie maksymalnej satysfakcji klienta, Spółka oferuje:

a) opracowywanie odpowiednich receptur dla indywidualnych wymagań odbiorców z branży (\`(...)\`),

b) produkcję na skalę wielotonażową opracowanych (\`(...)\`),

c) projektowanie oraz przygotowanie materiału opakowaniowego, który ma zapewnić utrzymanie pożądanej trwałości produktów z zachowaniem ich walorów użytkowych przez cały okres przydatności wyrobu do użycia i zarazem sprostać wzrastającym wymaganiom środowiskowym, a także restrykcjom związanym z zagospodarowaniem odpadów,

d) masową produkcję artykułów opracowanych na podstawie indywidualnych wymagań odbiorców z branży (\`(...)\`),

e) opracowanie i wykonanie oprzyrządowania, aparatury i technologii produkcyjnej.

Współczesny rynek kosmetyków stawia jednak coraz więcej wymagań na drodze producentów. Wzrastająca świadomość konsumentów, szeroki dostęp do informacji oraz szybkość ich przekazu powoduje, że oczekiwania co do jakości i składu kosmetyków, znajdujących się na rynku zmieniają się w zastraszającym tempie. Chcąc nie tylko utrzymać się w branży, ale także zajmować godne miejsce wśród europejskich, a nawet światowych liderów Spółka musi rozwijać działalność badawczo - rozwojową (dalej również: „działalność B+R”).

Prace badawczo-rozwojowe (dalej również: „prace B+R”) w Spółce zasadniczo koncentrują się na dwóch grupach obszarów w zakresie:

1) tworzenia receptur nowych produktów i wdrażania nowych produktów, jak również udoskonalania receptur istniejących oraz

2) opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcji i tworzenie nowych rozwiązań technicznych.

Prace B+R dotyczące obszaru opisanego w pkt 1 powyżej prowadzi Zespół Badań i Rozwoju (dalej także: „Zespół B+R”) w skład, którego wchodzą również pracownicy Działu Marketingu, Działu Marki Własnej oraz Działu Zakupów, z kolei obszarem wskazanym w pkt 2 zajmuje się Zespół techniczny B+R, którego zadaniem jest wsparcie nowych projektów od strony czysto technicznej poprzez projektowanie, a następnie budowę nowej linii produkcyjnej, bądź też modyfikację oraz odpowiednie dostosowanie wykorzystywanej już wcześniej linii produkcyjnej.

Aby sprostać wymogom technicznym i opracowywaniu nowych technologii - rozwiązań dla procesu produkcyjnego - Spółka wyodrębniła w swojej strukturze organizacyjnej Zespół techniczny B+R, w której skład wchodzą konstruktor, robotyk, główny mechanik, spec. ds. przygotowania produkcji (TPP), spec. ds. zakupów technicznych, koordynator narzędziowni, narzędziowcy, a także Dyrektor Operacyjny oraz pracownicy produkcyjni wspierający działania tego zespołu.

II. Działalność B+R w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcji

Jak wskazano wyżej, współczesny rynek kosmetyków stawia coraz więcej wymagań na drodze producentów. Wymaga to podejmowania przez Spółkę działań zmierzających do ciągłego ulepszania i udoskonalania funkcjonujących już linii produkcyjnych oraz wdrażania coraz to nowych rozwiązań technologicznych, w tym projektowania oraz budowania nowych linii produkcyjnych.

W zależności od specyfiki danego projektu Zespół techniczny B+R wspiera projekt nad którym pracuje Spółka od strony technicznej. Czyni to poprzez kompleksowe projektowanie, prototypowanie a następnie budowę nowej linii produkcyjnej, bądź też modyfikację oraz odpowiednie dostosowanie wykorzystywanej już wcześniej linii produkcyjnej. W związku z optymalizacją działalności firmy Spółka wdraża również nowe rozwiązania techniczne, nie stosowane dotąd np. przejmuje od swoich podwykonawców produkcję opakowań.

W Spółce występuje następująca struktura Zespołu technicznego B+R oraz zakresy obowiązków, które obejmują m.in.:

1\. Robotyk:

a) programowanie sterowników nowo powstałych maszyn i urządzeń;

b) budowanie szaf sterowniczych;

c) wprowadzanie usprawnień programowych w istniejących urządzeniach.

2\. Główny mechanik:

a) budowa i uruchomienie nowych maszyn i urządzeń na podstawie rysunków złożeniowych;

b) wprowadzanie usprawnień i optymalizacja procesów produkcyjnych.

Kadra Zespołu technicznego B+R, wymieniona powyżej, obejmująca aktualne zasoby pracownicze Spółki, stanowi gwarant prawidłowej realizacji przedmiotowych prac badawczo- rozwojowych.

Prace Zespołu technicznego B+R nadzoruje Dyrektor Operacyjny zatrudniony w Spółce. Koordynuje on projekty związane z uruchamianiem nowych bądź modyfikacją starych linii technologicznych oraz tworzeniem i uruchamianiem nowych technologii oraz modernizacji technologii już istniejących, a także wprowadzaniem innowacyjnych rozwiązań i usprawnień.

Zespół techniczny B+R odbywa swoje spotkania raz w miesiącu. Podczas spotkań omawiane są planowane oraz bieżące projekty realizowane w Spółce, wymagające wsparcia od strony technicznej. Co do zasady, spotkania wyglądają w taki sposób, że Zespół techniczny B+R otrzymuje np. od Działu Sprzedaży informacje o tym, że Spółka planuje wprowadzić na rynek nowy rodzaj kostki toaletowej, a zadaniem Zespołu technicznego B+R jest określenie czy do rozpoczęcia produkcji nowego produktu może zostać odpowiednio zmodyfikowana oraz dostosowana wykorzystywana obecnie linia produkcyjna czy też konieczne będzie zaprojektowanie oraz budowa nowej linii produkcyjnej. Uczestnicy spotkań Zespołu technicznego B+R sporządzają z każdego spotkania notatki zawierające poczynione na spotkaniu ustalenia w zakresie realizowanych projektów. Są to w szczególności powstałe rysunki techniczne, podsumowania wykonanych testów oraz korespondencja mailowa wymieniana pomiędzy uczestnikami spotkań.

Tym samym, prace wykonywane przez Zespół techniczny B+R w zakresie kompleksowego projektowania, a następnie budowy nowej linii produkcyjnej, skupiają się na następujących działaniach:

a) analizie otrzymanej od jakiegoś działu Spółki informacji dotyczącej planowanego wprowadzenia nowego produktu,

b) dyskusji pomiędzy uczestnikami Zespołu technicznego B+R w sprawie najlepszego i możliwie najefektywniejszego sposobu rozpoczęcia produkcji nowego produktu,

c) podjęciu decyzji odnośnie konieczności zaprojektowania oraz budowy nowej linii produkcyjnej w celu uruchomienia produkcji nowego produktu,

d) przygotowaniu kosztorysu projektu,

e) po podjęciu decyzji przez Zespół techniczny B+R, dane zadanie (projekt) trafia do pracownika Spółki, którego zadaniem jest zaprojektowanie przy użyciu specjalistycznych programów do projektowania całkowicie nowej linii produkcyjnej, tak aby ta spełniała wszelkie wymagania potrzebne do rozpoczęcia produkcji nowego produktu,

f) konsultacji planowanych przez pracownika Spółki prac z robotykiem w celu uzgodnienia kwestii związanych ze sterowaniem maszyny, programowaniem i omówieniem specyfikacji technicznej wykorzystanych elementów,

g) po ukończeniu przez pracownika Spółki projektowania, na podstawie danych zawartych w specjalnie przygotowanym przez jednego z uczestników Zespołu technicznego B+R załączniku zawierającym niezbędne do realizacji projektu komponenty, zamawiane, a następnie kompletowane są odpowiednie maszyny, materiały (np. tworzywa sztuczne) oraz elementy handlowe (np. czujniki, siłowniki),

h) rozpoczęcie prac związanych z projektem przez osoby zatrudnione w Spółce i wykonywanie przez nich detali maszyn i urządzeń na podstawie rysunków wykonawczych stworzonych przez pracowników Spółki oraz tworzone są programy (\`(...)\`) niezbędne do wykonania detali,

i) rozpoczęcie prac przez głównego mechanika, którego głównym zadaniem jest złożenie nowej linii produkcyjnej przy wykorzystaniu wcześniej zamówionych i skompletowanych materiałów, maszyn oraz elementów handlowych,

j) rozpoczęcie prac przez pracownika Spółki odpowiedzialnego za testowanie nowo zbudowanej linii produkcyjnej,

k) wprowadzanie poprawek i udoskonaleń pod kątem jakościowym usprawniających działanie nowej linii produkcyjnej,

l) przeprowadzanie testów mających na celu wyprodukowanie form testowych przy wykorzystaniu nowej linii produkcyjnej oraz użyciu testowych narzędzi, foremek oraz narzędzi do termoformowania,

m) zatwierdzenie wyników testów i rozpoczęcie docelowej produkcji nowego produktu,

n) wykonanie dokumentacji powykonawczej projektów, oraz dokumentacji niezbędnej do przyjęcia maszyny pod kątem BHP.

Z kolei prace wykonywane przez Zespół techniczny B+R w zakresie modyfikacji oraz odpowiedniego dostosowania wykorzystywanej już wcześniej linii produkcyjnej, skupiają się na następujących działaniach:

a) analizie otrzymanej od jakiegoś działu Spółki informacji dotyczącej planowanego wprowadzenia nowego produktu,

b) dyskusji pomiędzy uczestnikami Zespołu technicznego B+R w sprawie najlepszego i możliwie najefektywniejszego sposobu rozpoczęcia produkcji nowego produktu,

c) podjęciu decyzji odnośnie modyfikacji oraz odpowiedniego dostosowania wykorzystywanej już wcześniej linii produkcyjnej do produkcji nowego produktu z powodu braku konieczności zaprojektowania oraz budowy nowej linii produkcyjnej,

d) po podjęciu decyzji przez Zespół techniczny B+R, dane zadanie (projekt) trafia do pracownika Spółki, którego zadaniem jest zaprojektowanie modyfikacji działającej linii produkcyjnej, tak aby ta spełniała wszelkie wymagania potrzebne do rozpoczęcia produkcji nowego produktu,

e) konsultacji planowanych przez pracownika Spółki modyfikacji i usprawnień z robotykiem w celu uzgodnienia kwestii związanych z wymaganym do rozpoczęcia produkcji dostosowaniem specjalistycznego oprogramowania do zmodyfikowanej linii produkcyjnej, tak aby wykonywała ona inne funkcje,

f) zamówieniu, na podstawie danych zawartych w specjalnie przygotowanym przez jednego z uczestników Zespołu technicznego B+R załączniku, komponentów niezbędnych do dokonania stosownych modyfikacji maszyn działających w ramach linii produkcyjnej, 

g) dostosowaniu przez głównego mechanika maszyn do wymaganych standardów przy użyciu zamówionych komponentów pozwalających na ich modyfikacje,

h) rozpoczęciu prac przez pracownika Spółki odpowiedzialnego za testowanie zmodyfikowanej oraz odpowiednio dostosowanej do projektu linii produkcyjnej.

i) wprowadzaniu poprawek i udoskonaleń pod kątem jakościowym usprawniających działanie zmodyfikowanej linii produkcyjnej,

j) przeprowadzaniu testów mających na celu wyprodukowanie form testowych przy wykorzystaniu zmodyfikowanej linii produkcyjnej oraz użyciu testowych narzędzi, foremek oraz narzędzi do termoformowania,

k) zatwierdzeniu wyników testów i rozpoczęciu docelowej produkcji nowego produktu.

Spółka dysponuje odpowiednią aparaturą naukowo-badawczą oraz innym wyposażeniem umożliwiającym prowadzenie prac rozwojowych w zakresie kompleksowego projektowania i budowy nowej linii produkcyjnej oraz modyfikacji wraz z odpowiednim dostosowaniem wykorzystywanej już wcześniej linii produkcyjnej. Spółka posiada niezbędne wyposażenie do prowadzenia tego typu działań. Pracownicy Zespołu technicznego B+R używają szeregu specjalistycznych narzędzi umożliwiających dokonywanie w/w. działań.

Wśród zasobów technicznych posiadanych przez Spółkę i wykorzystywanych w zakresie badań i rozwoju w obszarze opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcji należy wymienić m.in.:

1) 2 obrabiarki CNC;

2) Waterjet;

3) 2 tokarki;

4) Szlifierka do płaszczyzn;

5) Elektrodrążarka;

6) Giętarka;

7) Spawarka;

8) Drukarka 3D.

Wymienione wyżej maszyny i urządzenia pozwalają na realizację badań i prowadzenie prac badawczo-rozwojowych w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcji przez Wnioskodawcę. Urządzenia wskazane w punktach powyżej umożliwiają dokonywanie modyfikacji wykorzystywanych przez Spółkę linii produkcyjnych, a także budowę nowych linii produkcyjnych na potrzeby projektów realizowanych przez Wnioskodawcę.

Ponadto, Spółka wykorzystuje także innowacyjne oprogramowanie oraz specjalistyczne programy komputerowe wspomagające prace rozwojowe. Są nimi m.in.:

1) (\`(...)\`) - program obejmuje narzędzia (\`(...)\`);

2) (\`(...)\`) - program służący do rysowania (\`(...)\`);

3) (\`(...)\`) - program typu (\`(...)\`), umożliwiający projektowanie wyrobu (\`(...)\`).;

4) (\`(...)\`) - oprogramowanie do optymalizacji (\`(...)\`);

5) (\`(...)\`) - parametryczny, hybrydowy system (\`(...)\`);

6) (\`(...)\`) - program służący do programowania robotów;

7) (\`(...)\`) - program służący do programowania robotów;

8) (\`(...)\`) - programowanie wyświetlaczy (\`(...)\`);

9) (\`(...)\`) - programowanie sterowników (\`(...)\`);

10) (\`(...)\`) - programowanie sterowników (\`(...)\`);

11) (\`(...)\`) - programowanie sterowników bezpieczeństwa;

12) (\`(...)\`) - programowanie(\`(...)\`);

13) (\`(...)\`) - programowanie (\`(...)\`)

Spółka rozwija również we własnym zakresie specjalistyczne oprogramowanie IT - program (\`(...)\`).

Spółka nabywa również specjalistyczne formy do testów oraz produkcji próbnych. Są to formy (\`(...)\`). Formy (\`(...)\`) są następnie modyfikowane pod kątem specyfiki działalności Spółki.

W ramach prac badawczo-rozwojowych w zakresie dokonywania modyfikacji wykorzystywanych przez Spółkę linii produkcyjnych, a także budowy nowych linii produkcyjnych Zespół techniczny B+R dokonuje różnego rodzaju testów.

Są to m.in. testy:

a) nowo powstałych maszyn i urządzeń;

b) nowych i modyfikowanych oprzyrządowań;

c) nowych produktów;

d) całych ciągów technologicznych;

e) form termo forming;

f) dozowania gramatury/dozy;

g) kształtu produktów;

h) laminacji, druków, klejenia itp.

Mając powyższe na uwadze, poniżej przedstawiono przykładowe Projekty dotyczące opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcji realizowane w 2021 r. przez Spółkę.

1) Modernizacja (\`(...)\`).

Powyższy projekt polegał na dalszym rozwijaniu(\`(...)\`). Pracownik Zespołu technicznego B+R napisał program odpowiedzialny za (\`(...)\`). W ramach projektu poprawiono również program do (\`(...)\`). Celem modernizacji było wprowadzenie możliwości (\`(...)\`). Przeprowadzono liczne testy (\`(...)\`), które zakończyły się sukcesem.

2) Projekt (\`(...)\`) regulacji (\`(...)\`)

Śladami wprowadzenia testowej aplikacji (\`(...)\`), zdecydowano się wprowadzić podobne modyfikacje na wszystkich liniach.

Działanie (\`(...)\`). (\`(...)\`). Na panelu (\`(...)\`) dodano kolejny ekran, na którym możliwa jest (\`(...)\`). Układ logiczny analizuje (\`(...)\`). W przypadku, gdy (\`(...)\`), sterownik (\`(...)\`), a w efekcie zwiększając lub zmniejszając prędkość (\`(...)\`).

3) Projekt (\`(...)\`)

Powyższy projekt polegał, w pierwszej kolejności, na przeprowadzeniu prac (\`(...)\`). Naprawiono również oraz dokonano ponownej parametryzacji(\`(...)\`).

W drugiej kolejności wdrożono aplikację do (\`(...)\`). (\`(...)\`). (\`(...)\`). Przeprowadzono również wiele mniejszych modyfikacji programu(\`(...)\`)sterującego całym procesem(\`(...)\`) (\`(...)\`).

III. Działalność B+R w zakresie tworzenia receptur nowych produktów oraz udoskonalania receptur istniejących.

Prace zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych receptur oraz ulepszenia procesów (dalej: „Projekty”) są prowadzone w sposób systematyczny, czego przykładem są m.in. prowadzone przez pracowników Zespołu Badań i Rozwoju dzienniki zawierające Projekty nad którymi obecnie pracują. Dziennik taki prowadzi każdy pracownik Zespołu Badań i Rozwoju. Stanowi on także ewidencję czasu pracy danego pracownika w związku z opracowywaniem nowego lub udoskonalonego Projektu. Każdy Projekt prowadzony jest przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych / modyfikowanych receptur.

Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Spółki odnoszących się do produktów finalnych.

Pracownicy ze wszystkich działów biorących udział w pracach o charakterze rozwojowym posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych lub znacznie zmienionych wyrobów. Spółka dysponuje maszynami i programami pozwalającymi na projektowanie i przeprowadzanie wszystkich wymaganych wstępnie badań w zakresie tworzenia nowych/zmienionych produktów.

Spółka wdrożyła systemy, maszyny i urządzenia (w tym do sporządzania raportów, jak komputery czy oprogramowanie niezbędne do realizacji działalności badawczo-rozwojowej m.in. do przeprowadzania symulacji, testowania nowych wyrobów, analizy produktów rynkowych czy badań właściwości fizyko-chemicznych), które są wykorzystywane w realizowanej działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność B+R w zakresie tworzenia receptur nowych produktów oraz udoskonalania receptur istniejących realizuje wyodrębniony w Spółce Zespół Badań i Rozwoju. W Spółce występuje następująca struktura Zespołu Badań i Rozwoju oraz zakresy obowiązków, które obejmują:

1) Specjalista ds. Badań i Rozwoju:

a) współpraca z Działem Marketingu, Działem Marki Własnej i Działem Zakupów w zakresie opracowywania receptur nowych wyrobów;

b) opracowywanie nowych formulacji i technologii oraz modyfikacja już istniejących;

c) uczestniczenie w procesie wprowadzania receptur i technologii do system SAP;

d) przygotowywanie dokumentacji technologicznej na produkcję;

e) współpraca z Działem Produkcji w zakresie produkowanych mediów;

f) współpraca z dostawcami surowców w zakresie nowości oraz zamienników dla surowców chemicznych;

g) nadzór nad opracowywaniem wymagań fizykochemicznych dla wyrobów;

h) współpraca z Działem Kontroli Jakości w przypadku wystąpienia niezgodności wyrobu;

i) monitorowanie przepisów prawa w zakresie produkowanych wyrobów.

2) Specjalista ds. regulacyjnej zgodności produktu:

a) śledzenie wszystkich zmian legislacyjnych dotyczących chemii kosmetycznej, gospodarczej oraz aerozoli oraz informowanie Działu Badań i Rozwoju o zaistniałych zmianach i podawanie okresów karencji, w których należy dokonać zmian w recepturach lub/i opisach, jeżeli zajdzie taka potrzeba;

b) sprawdzanie etykiet i opakowań produktów pod kątem oznaczeń oraz opisów;

c) klasyfikowanie wyrobów niebezpiecznych, po otrzymaniu z Działu Badań i Rozwoju receptury na dany produkt oraz przygotowywanie dla nich kart charakterystyki;

d) koordynowanie i zlecanie niezbędnych badań dla produktów chemii gospodarczej, aerozoli oraz produktów kosmetycznych jeżeli na etykiecie istnieją konkretne deklaracje wymagające zewnętrznych, niezależnych badań lub takie badania są wymagane obowiązującym prawem (np. badania dermatologiczne dla kosmetyków);

e) sprawdzanie i koordynowanie prawidłowości dokumentacji i badań dla produktów chemii gospodarczej, aerozoli oraz produktów kosmetycznych;

f) weryfikacja i nadawanie kodów CN dla wyrobów gotowych;

g) nadzór nad przepisami prawa w zakresie produkowanych wyrobów.

3\. Młodszy Specjalista ds. regulacyjnej zgodności produktu - realizuje zadania należące do Specjalisty ds. regulacyjnej zgodności produktu.

4\. Technolog i Starszy Technolog:

a) współpraca z Działem Marketingu, Działem Marki Własnej i Działem Zakupów w zakresie opracowywania receptur nowych wyrobów;

b) opracowywanie nowych formulacji i technologii oraz modyfikacja już istniejących;

c) uczestniczenie w procesie wprowadzania receptur i technologii do system SAP;

d) przygotowywanie dokumentacji technologicznej na produkcję;

e) współpraca z Działem Produkcji w zakresie produkowanych mediów;

f) współpraca z dostawcami surowców w zakresie nowości oraz zamienników dla surowców chemicznych;

g) nadzór nad opracowywaniem wymagań fizykochemicznych dla wyrobów;

h) współpraca z Działem Kontroli Jakości w przypadku wystąpienia niezgodności wyrobu;

i) monitorowanie przepisów prawa w zakresie produkowanych wyrobów;

j) uczestniczenie w pracach związanych z funkcjonowaniem laboratorium mikrobiologicznego.

Kadra Zespołu Badań i Rozwoju, wymieniona powyżej, obejmująca aktualne zasoby pracownicze Spółki, stanowi gwarant prawidłowej realizacji przedmiotowych prac badawczo- rozwojowych w zakresie tworzenia receptur nowych produktów oraz udoskonalania receptur istniejących.

Prace Zespołu B+R nadzoruje Kierownik ds. Badań i Rozwoju zatrudniony w Spółce. Do głównych obowiązków zakresu obowiązków Kierownika należy:

a) koordynowanie pracy zespołu ds. Badań i Rozwoju;

b) współpraca z Działem Marketingu, Marki Własnej i Działem Zakupów w zakresie opracowywania receptur nowych wyrobów;

c) tworzenie i aktualizacja technologii produkcyjnej mediów w systemie SAP;

d) wprowadzanie danych do systemu dotyczących nowych wyrobów i mediów oraz aktualizacja już istniejących;

e) współpraca z Działem Produkcji w zakresie produkowanych mediów;

f) przygotowywanie kosztów materiałowych na media w nowopowstających wyrobach

g) opracowywanie nowych formulacji i technologii;

h) współpraca z dostawcami surowców w zakresie nowości oraz zamienników;

i) współudział we wszystkich stadiach powstawania produktów - od badań właściwych, przez planowania;

j) rozwój i wdrożenie, do kontroli finalnej, przygotowywanie i testowanie produktów i procesów (np. tworzenie prototypów na potrzeby testów);

k) opracowywanie oraz nadzór nad przestrzeganiem procedur technologicznych produkowanych wyrobów;

l) nadzór nad opracowywaniem wymagań fizykochemicznych (norm zakładowych) dla wyrobów i surowców;

m) nadzór nad przepisami prawa w zakresie produkowanych wyrobów;

n) nadzór nad opracowywaniem receptur i technologii wytwarzania nowych wyrobów;

o) współpraca z Działem Produkcji we wdrażaniu nowych wyrobów na skalę produkcyjną;

p) zgłaszanie wyrobów do odpowiednich instytucji wynikających z przepisów prawa;

q) nadzór nad poprawnością opisów, składów i sposobów użycia na nowo opracowywane wyroby;

r) kontakty z dostawcami surowców pod kątem nowości;

s) opiniowanie i aktywne uczestnictwo w nowych projektach wdrażanych w firmie;

t) opracowywanie i wdrażanie nowoczesnych systemów oceny wyrobów;

u) aktywna wymiana informacji z innymi działami (z działami produkcyjnymi, działem ds. jakości i działem marketingu);

v) współpraca z urzędami i innymi organizacjami np. rzecznikiem patentowym, klinikami dermatologicznymi, uczelniami itp.;

w) koordynowanie pracy zespołu ds. Badań i Rozwoju;

x) prowadzenie aktualnych szkoleń stanowiskowych dla podległych pracowników;

y) monitorowanie działalności firm konkurencyjnych.

Kierownik ds. Badań i Rozwoju koordynuje Projekty związane z wytworzeniem nowych lub ulepszonych receptur produktów.

Prace Zespołu B+R, skupiają się na następujących działaniach:

a) opracowywanie receptur; 

b) przeprowadzanie prób zerowych na produkcji we współpracy z innymi działami;

c) opracowywanie i wdrażanie nowych wyrobów;

d) przygotowanie opisów technologicznych;

e) przeprowadzenie badań oraz testów nowych oraz udoskonalonych receptur;

f) dokonywanie modyfikacji w produktach;

g) sporządzanie specyfikacji, kalkulacji medium/wsadu oraz symulacji procesu produkcyjnego nastawu/wsadu;

h) przygotowanie instrukcji dla pracowników poszczególnych nastawni;

i) szkolenie pracowników nastawni i lub operatorów linii produkcyjnych;

j) analizowanie rynku kosmetycznego i chemii gospodarczej przez osoby posiadające specjalistyczną wiedzę;

k) pozyskiwanie nowych surowców oraz innowacyjnych składników;

l) zwiększanie zasobów wiedzy na temat nowych dostępnych surowców, technologii, obsługi urządzeń.

Z kolei w ramach wskazanych powyżej czynności, będących elementami realizowanych przez Zespół B+R Projektów, Spółka prowadzi następujące prace:

a) opracowanie odpowiedniego produktu dla indywidualnych wymagań odbiorcy z branży kosmetycznej i chemii gospodarczej w oparciu o wymagania dostarczone przez Klienta,

b) opracowanie odpowiedniego zapachu i składu produktu poprzez zastosowanie nowych składników i komponentów,

c) prace nad zastąpieniem poszczególnych negatywnie postrzeganych przez konsumentów i stowarzyszenia składników receptur innymi odpowiednikami, mającymi pozytywniejszą opinię,

d) wprowadzanie nowego surowca do produkcji wyrobów w postaci dodatków funkcjonalnych, np.: witaminy, kofeina, kolagen, ekstrakty lub inne posiadające pozytywne właściwości dla skóry i włosów,

e) praca nad procesem produkcji, stabilnością wyrobu (tj. zachowanie pożądanych parametrów i cech produktu w czasie zadeklarowanym na opakowaniu),

f) dostosowanie etapów produkcji np. topienie, mieszanie, schładzanie odpowiednio do rodzaju wyrobu i prowadzenie badań nowego produktu w czasie,

g) prace badawcze nad ustaleniem terminu przydatności nowego produktu (określanie terminu stabilności na półce),

h) poszukiwanie zamienników surowców w celu pozyskania oszczędności lub uniezależnieniu się od jednego dostawcy i praca przy wprowadzaniu ich do receptur,

i) opracowanie formulacji produktów kosmetycznych i chemii gospodarczej z surowcami pochodzenia naturalnego.

Zespół Badań i Rozwoju pracuje nad licznymi zmianami surowcowymi w opracowywanych nowych produktach. Zmiany te pozwalają na jeszcze dokładniejsze dostosowanie receptur do indywidualnych preferencji klientów. Zmiany surowcowe w opracowywanych przez Zespół B+R recepturach produktów wiążą się także z przeprowadzaniem szeregu badań pozwalających zwrócić szczególną uwagę na istotne parametry surowców w kontekście opracowania finalnego produktu spełniającego oczekiwania Klienta. Zmiany te proponowane są zarówno przez Klienta, jak i przez sam Zespół B+R, który stale dąży do tworzenia receptur nowych produktów oraz udoskonalania receptur już istniejących.

Mając powyższe na uwadze Spółka wskazuje, że w ramach działalności B+R w zakresie receptur, można wyróżnić trzy główne obszary, które zdaniem Wnioskodawcy stanowią działalności badawczo - rozwojową.

Należą do nich:

\- tworzenie nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikające z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju (dalej: „Nowości”);

\- tworzenie receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania (dalej: „Zlecenia”);

\- ulepszanie, zmienianie oraz modyfikowanie receptur, które znajdują się w ofercie Spółki (dalej: „Modernizacje”);

\- dalej zbiorczo: „Obszary B+R”.

Projekty z obszarów „Nowości” oraz „Zlecenia” różnią się jedynie powodem inicjacji, natomiast całość procesów związanych z wytworzeniem finalnego produktu tj. wskazane powyżej obszary B+R przeprowadzane są według bardzo zbliżonej metodologii:

1\. Zapotrzebowanie na nowy Produkt

Zapotrzebowanie na nowy produkt w większości inicjowane jest zapytaniem ofertowym przesłanym przez potencjalnego klienta, ale może być również wynikiem różnych czynników, w rezultacie których Spółka może podjąć decyzję o rozpoczęciu prac nad nowym projektem, przykładowo poprzez:

a. badanie rynku (m.in. brak dostępności danego produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego produktu na konkurencyjnych rynkach zachodnich bądź większe zainteresowanie konsumentów danym produktem - wówczas można stworzyć coś nowego co być może również zostanie zaakceptowane przez konsumentów);

b. wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego doświadczenia oraz podczas spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego projektu zmierzającego do wytworzenia nowego produktu;

c. indywidualną inicjatywę pracownika Spółki, a w szczególności pracownika Zespołu B+R - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego produktu;

d. zmiana przepisów prawa (np. zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji co generuje potrzebę zastąpienia go innym).

2\. Inicjacja Projektu i analiza wytycznych

W ramach prac z obszaru „Zlecenia", Klient określa wyjściowe parametry wyrobu takie jak:

a. barwa, zapach i konsystencja,

b. waga jednostkowa wyrobu, pożądane wymiary wyrobu,

c. sposób pakowania jednostkowego oraz zbiorczego,

d. termin przydatności,

e. maksymalna cena za wyrób gotowy akceptowalna przez klienta,

f. dodatkowe (wykraczające poza standardowe normy i przepisy prawne) wymagania dotyczące substancji i związków chemicznych.

W tym zakresie Spółka natomiast podkreśla, że określone zostają same parametry wyjściowe (tj. jaki wyrób Klient chce otrzymać finalnie), po stronie Spółki pozostaje natomiast całość działań związana ze stworzeniem receptury, na podstawie której będzie można przygotować produkt zgodny z wytycznymi Klienta. Innymi słowy, Klient nie przekazuje Spółce instrukcji, pozwalającej na uzyskanie - w sposób odtworzeniowy - zamówionego przez Klienta produktu. Przekazywane przez Klienta informacje są oczekiwaniami co do finalnego wyrobu. W przypadku „Nowości”, Spółka określa parametry wyjściowe, jakie chce osiągnąć przy produkcji danego wyrobu na podstawie początkowo ustalonych wytycznych, następnie przeprowadzane są próby oraz badania.

Po otrzymaniu od Klienta wytycznych odnośnie wyjściowych parametrów wyrobu, Lider wypełnia specjalny dokument dot. Zlecenia Próby Laboratoryjnej. Następnie w ramach nowego Projektu osoby zatrudnione w Zespole B+R przystępują do analizy przesłanej dokumentacji oraz wymagań związanych z przygotowaniem nowych produktów. Zespół B+R analizuje również niezbędną literaturę w celu skonstruowania receptury spełniającej wymagania Klienta. Należy wspomnieć, że każde spływające zapytanie różni się wymaganiami i asortymentem. Sytuacja ta wynika z nieustannie zmieniających się trendów, wymagań prawnych, a także z wzrastającej świadomości konsumentów, gdzie szeroki dostęp do informacji oraz szybkość ich przekazu powoduje, iż oczekiwania co do jakości i składu kosmetyków, znajdujących się na rynku zmieniają się w szybkim tempie.

3\. Badania rynku

Znając obowiązujące warunki, Zespół Badań i Rozwoju przystępuje do analizy rynku ukierunkowanego na dany segment, wyznaczony w zapytaniu ofertowym. W celu przeprowadzenia wnikliwej analizy rynku zakupione zostają produkty, które poddane są testom, mającym określić jakości konkurencyjnych marek, obecnie znajdujących się w obrocie.

4\. Wybór surowców, wstępne kalkulacje zamówienia próbek surowców

Na dalszym etapie następuje selekcja surowców, które nadawałyby się do tego typu Projektu i spełniałyby wszystkie wytyczne. Specjaliści Zespołu Badań i Rozwoju analizują możliwości pozyskania surowców i ich ceny, warunki technologiczne produkcji oraz wymagania sprzętowe.

Osoby odpowiedzialne za przygotowanie receptur muszą nieustannie wzbogacać wiedzę z zakresu nowych surowców, nie tylko pod względem możliwości ich technologicznego wykorzystania, ale także biorąc pod uwagę obowiązujące normy, limity, dane toksykologiczne związane z użytkowaniem ich w przemyśle.

Specjaliści Zespołu B+R bazując na doświadczeniu, wiedzy i zgromadzonych informacjach, opracowują wstępną recepturę (uwzględniająca skład surowców zgodny z wymaganiami obowiązującego prawa kosmetycznego czy z zakresu chemii gospodarczej, technologię wykonania, kod próby i termin przydatności wyrobu oraz zakres badanych parametrów). Obliczają m.in.: skład procentowy poszczególnych składników w wyrobie gotowym, określają cechy organoleptyczne (wygląd, zapach) oraz fizyko-chemiczne (zakres pH, lepkość, gęstość, suchą pozostałość), wskazują wstępny termin przydatności na podstawie użytych surowców.

W konsultacji z Technologiem sprawdzają recepturę pod kątem możliwości produkcyjnych m.in. jak zachowywać będzie się tak stworzona receptura podczas przenoszenia jej ze skali laboratoryjnej na skalę wielotonażową i w trakcie konfekcji. Na podstawie zebranych materiałów osoby ze specjalistyczną wiedzą wskazują czy realizacja danej receptury jest możliwa w przełożeniu na warunki zakładu, jeżeli nie, zmieniane są wówczas niektóre parametry/surowce/etapy procesu technologicznego czy sposobu konfekcji tak, aby produkcja danego wyrobu była możliwa.

Oprócz powyższego na tym właśnie etapie zostaje pozyskana także cena surowców i przeprowadzane są wstępne kalkulacje opracowanych receptur.

5\. Próba laboratoryjna

Po otrzymaniu próbek surowców i zgromadzeniu powyższych danych specjaliści przystępują do przygotowania próby laboratoryjnej w siedzibie Spółki. Chcąc zwiększyć swoje możliwości technologiczne i ofertowe opracowania, a także przygotowania różnych formulacji Spółka zainwestowała w specjalistyczny sprzęt laboratoryjny (np. (\`(...)\`) itp.).

W sytuacji, gdy po przeprowadzonej próbie laboratoryjnej uzyskany zostaje pozytywny wynik, otrzymany produkt poddawany jest badaniom stabilności - wykonywanym wewnętrznie. Na podstawie przeprowadzonych czynności receptura uzyskuje status: „stabilnej" lub „niestabilnej". Receptury określane jako stabilne zostają poddane szeregowi badań tj. ocenie organoleptycznej oraz właściwości formuły dokonanej przez specjalistów oraz fizyko-chemicznych zgodnie z zakresem parametrów wskazanych na początku Projektu.

Próbka, która w Testach Stabilności odznacza się brakiem stabilności, poddawana jest modyfikacjom i ponownym testom.

Wybrane badania są zlecane do przeprowadzenia w laboratorium wewnętrznym Spółki (badanie zawartości suchej masy, pomiary parametrów fizyko-chemicznych np. wartości pH, gęstości, lepkości). W sytuacji gdy próba laboratoryjna zostanie określona jako stabilna i spełniająca oczekiwania specjalistów ją tworzących, laboratorium przystępuje do wykonania prób dla klienta. Gotowa próbka przekazywana jest do Lidera, a on wysyła ją do Klienta. Jednocześnie wykonywana jest wstępna kalkulacja wyrobu.

6\. Pierwsze próbki wysyłane Klientowi – Próba I

Finalnie Próba I wysyłana jest do Klienta. Spółka zawsze pokrywa koszty wysyłki do klienta wszystkich prób, co może stanowić znaczący koszt w przeciągu całego roku podatkowego.

Jeżeli Klient uzna, że wyprodukowany produkt w ramach Próby I nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Spółka przystępuje do działań korygujących,

tj. wprowadzane są stosowne zmiany, a następnie przygotowywane są kolejne wersje prób o zmienionym składzie. Próby laboratoryjne są tworzone i wysyłane do Klienta, aż do momentu uzyskania jego pozytywnej opinii, bądź zaprzestaniu prac w ramach danego Projektu.

Dodatkowo dokonywana jest przez Zespół B+R kalkulacja medium, na podstawie cen przewidywanych surowców. Uzyskana cena medium przekazywana jest do Działu Handlowego, gdzie przygotowywana jest oferta dla klienta, uwzględniająca docelowy sposób pakowania wyrobu zarówno jednostkowego i zbiorczego, a także koszty produkcyjne. Tak przygotowana kalkulacja musi następnie zostać zaakceptowana przez Dyrektora Działu, który ustala wstępną cenę wyrobu.

Wstępna cena produktu zostaje przedstawiona do Klienta wraz z wstępną próbą laboratoryjną (Próba I) oraz specyfikacją wyrobu (jeśli klient takowej oczekuje).

Specyfikacja taka obejmuje wszystkie najważniejsze informacje charakterystyczne dla danego produktu jak: nazwa i nr formulacji, opis produktu, skład surowcowy przeznaczony na etykietę produktu zgodny z obowiązującymi przepisami, właściwości organoleptyczne (zapach, barwa i wygląd), właściwości fizykochemiczne (lepkość, gęstość, wartość pH), właściwości mikrobiologiczne, alergeny zawarte w produkcie, termin przydatności do spożycia, warunki przechowywania, inne informacje (np. sposób użytkowania).

7\. Ocena próbek przez klienta

Po otrzymaniu przygotowanych przez Spółkę propozycji, Klient dokonuje testów i ocenia przesłane próbki. Analizowane są parametry takie jak:

a. zapach: czy zaproponowane nuty zapachowe spełniają oczekiwania Klienta oraz to czy intensywność zapachu jest na zadowalającym Klienta poziomie,

b. barwa: odcień oraz intensywność koloru,

c. konsystencja: czy produkt ma odpowiednią lepkość, ma odpowiednie właściwości aplikacyjne (np. dobrze rozprowadza się na skórze, dobrze wchłania się w skórę itp.)

d. walory użytkowe po zastosowaniu produktu np. nawilżenie bądź odżywienie skóry, regeneracja, łatwość rozczesywania włosów.

W przypadku spełnienia wszystkich wymagań i oczekiwań Klienta dotyczących jakości próbek Spółka otrzymuje ostateczną akceptację próbki wraz z numerem referencyjnym.

W sytuacji braku akceptacji przygotowanych próbek Klient wskazuje parametry, które nie spełniają jego oczekiwań.

Następuje analiza przedstawionych propozycji oraz ocena możliwości modyfikacji receptury w celu uzyskania produktu, który będzie spełniał wymagania Klienta.

W dalszych etapach postępowanie zgodnie z pkt 4 - 7, aż do momentu zaakceptowania receptury przez Klienta.

8\. Etap badań

Po ostatecznej akceptacji próbek przez Klienta Zespół Badań i Rozwoju rozpoczyna etap wykonania badań, które są niezbędne bądź wskazane do wdrożenia produktu na rynek, takie jak:

a) badanie mikrobiologiczne mediów kosmetycznych,

b) badanie lepkości mediów, pH oraz gęstości,

c) testowanie stabilności i kompatybilności z opakowaniem - (\`(...)\`),

d) testowanie (\`(...)\`),

e) testowanie szczelności (\`(...)\`),

f) testowanie odporności (\`(...)\`),

g) testowanie szczelności opakowań (\`(...)\`),

h) testowanie użytkowe wyrobów gotowych,

i) testowanie możliwości r(\`(...)\`),

j) badanie intensywności, trwałości oraz atrakcyjności zapachu,

k) badanie (\`(...)\`),

l) badanie aplikacyjne - produkt testowany przez grupę probantów w warunkach jak najbliższych warunków konsumenckiego użycia; probanci otrzymują próbki wyrobu oraz opracowane ankiety, które zawierają pytania dotyczące właściwości użytkowych produktu. Na podstawie zebranych wyników przygotowany zostaje raport z ogólną oceną preparatu,  

m) badanie konserwacji - (\`(...)\`),

n) ocena produktu pod kątem zgodności z wymaganiami prawnymi i bezpieczeństwa dla zdrowia człowieka pod kątem czystości mikrobiologicznej,

o) badanie dermatologiczne - badanie wykonane za pomocą testów kontaktowych na grupie probantów, które ocenia właściwości drażniące i uczulające wyrobu,

p) ocena Bezpieczeństwa produktu, wykonywana przez wykwalifikowanego (\`(...)\`)

Wśród zasobów technicznych posiadanych przez Spółkę i wykorzystywanych w zakresie badań i rozwoju w obszarze tworzenia receptur nowych produktów oraz udoskonalania receptur istniejących należy wymienić m.in.:

1\. waga elektroniczna nieautomatyczna ps 600/C/2 z zestawem do badania gęstości;

2\. pH-metr typu CX-505;

3\. wiskozymetr VT-D L z czujnikiem temperatury pt 100;

4\. cieplarka laboratoryjna;

5\. wagosuszarka MA 50/1.R;

6\. mieszalnik Sela;

7\. praska do formowania premiksu nastawu kostki;

8\. ekstruder jednoślimakowy SRE 250R;

9\. szafa termostatyczna;

10\. CorneometerR CM 825;

11\. Titronic 500;

12\. Zestaw do pomiaru pienistości i trwałości piany kostki stałej WC zgodnie z metodą Ross Milesa.

W celu wykonania powyższych badań Zespół B+R przygotowuje określoną ilość próbek analogicznych do próbki referencyjnej zaakceptowanej przez Klienta oraz dokonuje oceny poszczególnych kryteriów w wewnętrznym laboratorium Spółki.

Badania te wykonywane są w laboratorium Spółki, a analizą otrzymanych wyników badań zajmują się pracownicy Wnioskodawcy.

Zespół B+R analizuje otrzymane wyniki laboratoryjne, ocenia próbę, weryfikuje właściwości wyrobu i na bieżąco wprowadza zmiany w dokumentacji technologicznej.

Spółka korzysta również z usług certyfikowanych laboratoriów zewnętrznych, wykonujących zlecane przez Spółkę obowiązkowe badania przedwdrożeniowe oraz dodatkowe badania wymagane przez Klientów Spółki, których wykonanie ze względów technicznych nie jest możliwe w laboratorium wewnętrznym należącym do Spółki.

9\. Kompletowanie dokumentacji wyrobu

Po uzyskaniu raportów z pozytywną oceną powyższych badań Zespół Badań i Rozwoju wysyła recepturę do umieszczenia w SAP, wypełnia Kartę Nowego Wyrobu, sporządza dokumenty produkcyjne oraz kompletuje pozostałe dokumenty niezbędne do wdrożenia wyrobu (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi, do którego należy m in. Raport bezpieczeństwa produktu kosmetycznego).

Zespół Badań i Rozwoju zleca wykonanie Raportu bezpieczeństwa zewnętrznej jednostce (Safety Assessor) zajmującej się przygotowywaniem w/w dokumentów. Ocena zostaje dokonana na podstawie m.in. ilościowego i jakościowego składu produktu, właściwości fizykochemicznych masy produktu, raportów z badań, danych toksykologicznych dla poszczególnych składników z uwzględnieniem wyliczenia marginesu bezpieczeństwa MoS.

Na podstawie wszystkich danych zostaje opracowany raport oceniający produkt kosmetyczny za bezpieczny i nie stanowiący zagrożenia dla zdrowia ludzkiego w normalnych i dających się racjonalnie przewidzieć warunkach stosowania.

Dokonywane są także następujące czynności:

a) rejestracja produktu w portalu (…) ((…)(…)(…)(…)) - zgodnie z przepisami rozporządzenia (WE) nr 1223/2009 dot. produktów kosmetycznych, będący elektronicznym systemem zgłaszania informacji o kosmetyku, który wprowadzany jest do obrotu lub udostępniany na rynku europejskim. Rejestracji dokonuje Zespół B+R. W przypadku gdy rejestracja dotyczy chemii gospodarczej Zespół Badań i Rozwoju dokonuje wpisu na stronę detergentową, a produkty niebezpieczne rejestrowane są w bazie (…)

b) tworzenie opisów na opakowanie (etykietę) produktu - Dział Regulacyjnej Zgodności Produktu przygotowuje listę składników na podstawie zaakceptowanej receptury, którą należy umieścić na etykiecie produktu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi.

c) tworzenie propozycji opisu marketingowego podkreślającego walory produktu na tle konkurencyjnych dostępnych na rynku. Stworzony opis marketingowy jest następnie przesłany do akceptacji przez Klienta.

Dla części Klientów wypełnianie są dodatkowe dokumenty na prowadzonych przez nich platformach.

10\. Dostawy zakupionych surowców i opakowań

Dostawy zakupionych surowców chemicznych są przyjmowane przez Specjalistę ds. Kontroli Jakości na podstawie badań przeprowadzanych w Laboratorium oraz certyfikatów, które są porównywane ze specyfikacją. Badane są parametry wskazane w Karcie Analizy Dostaw Surowców danego surowca. Zapisy z kontroli umieszczane są na Karcie Analizy Dostaw Surowców, w przypadku kompozycji zapachowych zapisów dokonuje się w Karcie Kontroli Dostaw Surowców Chemicznych. Z kolei dostawy opakowań są przyjmowane przez Specjalistę ds. Kontroli Jakości na podstawie badań przeprowadzonych w Laboratorium. Badane są parametry wymienione w Karcie Kontroli Dostaw Opakowań w oparciu o Instrukcję Kontroli Dostaw Opakowań funkcjonującą w Spółce. Do dostaw opakowań producenci dołączają certyfikaty analizy, które są weryfikowane podczas kontroli.

11\. Próba produkcyjna (zerowa).

Wykonywana jest w celu przeniesienia skali z laboratoryjnej na produkcyjną. Minimalna wielkość próby zostaje każdorazowo określona przez Specjalistę ds. TPP na podstawie zebranych informacji podczas Spotkania Wdrożeniowego. Wielkość próby powinna pozwolić na zweryfikowanie założonego procesu produkcyjnego, poprawności działania oprzyrządowania, ilości osób, wydajności linii oraz na ogólną ocenę procesu produkcyjnego. Przeważnie przygotowywana jest próba wielkości: dla wsadu kostki WC od 80 kg-220 kg, dla mediów płynnych od 1 tony - 2 ton.

Próba zerowa w Spółce polega na przeprowadzeniu testowej produkcji w skali produkcyjnej Ma ona na celu sprawdzenie i weryfikację przyjętej marszruty i wydajności, oprzyrządowania oraz całego procesu produkcyjnego przed rozpoczęciem produkcji seryjnej.

Decyzja o konieczności przeprowadzenia produkcji zerowej zostaje podjęta podczas Spotkania Wdrożeniowego, które zwoływane jest przez Lidera Produktu.

Produkcja zerowa przeprowadzana jest w czasie umożliwiającym poprawienie ewentualnych błędów w procesie. Z przeprowadzonej próby zerowej powstaje raport zawierający m.in. informacje typu: dopuszczenie komponentów wyrobu do produkcji, pomysły usprawnienia procesu, zaistniałe problemy podczas próby, ocena oprzyrządowania oraz termin wykonania ewentualnych poprawek, ogólna ocena procesu produkcji.

Produkcja zerowa medium odbywa się przy okazji produkcji zerowej wyrobu. Ta część próby jest nadzorowana przez przedstawiciela Zespołu Badań i Rozwoju. Na próbę zerową medium składa się produkcja medium oraz jego rozlew lub ekstruzja. Z niniejszej części próby powstaje raport zawierający informacje odnośnie:

a) zgodności medium z parametrami;

b) parametrów mieszania, takich jak czas, prędkość czy temperatura;

c) ewentualnych problemów podczas rozlewu związanych, np. z kolorem, lepkością, klarownością, gęstością, temperaturą nastawu itp.;

d) wystąpienia zanieczyszczeń mechanicznych.

12\. Badanie masy kosmetycznej

Zespół Badań i Rozwoju przekazuje do Działu Kontroli Jakości wytyczne dotyczące dopuszczalnych zakresów parametrów fizykochemicznych wdrażanego wsadu (barwa, zapach, pH, lepkość, gęstość). Po zwolnieniu przez Zespół B+R testowej partii wsadu, Dział Kontroli Jakości bada wskazane parametry i ocenia zgodność masy produkcyjnej z zaakceptowaną próbką, a następnie informuje Zespół B+R o wynikach. W przypadku niezgodności z wytycznymi następuje modyfikacja wsadu, po czym masa kosmetyczna zostaje ponownie zbadana przez Dział Kontroli Jakości. W przypadku zgodności partia zostaje zwolniona do dalszej konfekcji.

13\. Konfekcja

Po uzyskaniu masy kosmetycznej o parametrach zgodnych z założonymi zakresami, produkt zostaje zwolniony do konfekcji.

Mając powyższe na uwadze, poniżej przedstawiono przykładowe Projekty realizowane w 2021 r. przez Spółkę.

1\. Tworzenie innowacyjnych na skalę wewnątrzzakładową - nowych produktów (grupa „Nowości”):

W celu wyjścia naprzeciw oczekiwaniom klientów, Zespół Badań i Rozwoju wraz z Działem Marketingu na bieżąco monitoruje pojawiające się na rynku nowości wśród produktów kosmetycznych, a także monitoruje trendy rynkowe.

Spółka zakupiła specjalistyczne wyposażenie laboratorium wewnętrznego (np. (\`(...)\`)) m.in. w celu analizy składu innowacyjnych produktów wypuszczanych na rynek i ich oceny, a także aby móc przygotowywać propozycje, które będą spełniać wymagania rynku oraz oczekiwania Klientów i Sprzedawców.

Projekty tego typu rozpoczynają się od weryfikacji dostępności surowców możliwych do wykorzystania w produkcji danego kosmetyku i zgłębiania wiedzy na ich temat. Po wstępnej selekcji i wyborze najoptymalniejszych rozwiązań Zespół Badań i Rozwoju przygotowuje kilka „prototypowych” receptur, na podstawie których przygotowywane są wstępne próbki. Następnie najlepsze próbki wysyłane są do klienta i następuje prezentacja pomysłu.

Przykładowo w 2021 r. Spółka realizowała następujące projekty z grupy „Nowości”:

(\`(...)\`)

2\. Tworzenie nowych wariantów obecnych produktów (grupa „Modernizacje”):

W oparciu o receptury i obecnie funkcjonujące produkty Zespół Badań i Rozwoju opracowuje nowe koncepcje wariantów np. (\`(...)\`). Zespół B+R przygotowuje propozycje pod wytyczne klienta.

W celu przygotowania propozycji Zespół B+R wykonuje analizę rynku aktualnych trendów oraz innowacji pod kątem wprowadzenia bardziej ekonomicznej wersji produktu.

Kolejnym krokiem jest przygotowanie koncepcji produktu dla klienta, który opiera się na podobnych surowcach bazowych, co produkt bazowy, jednakże różni się kompozycją zapachową (zapachem), barwą oraz składnikami aktywnymi. 

W rozumieniu aktualnych wymagań prawnych każda modyfikacja receptury i zmiana składnika stanowi nowy produkt, który podlega pełnej procedurze wdrożeniowej. W związku z tym po akceptacji Zespół B+R przed wdrożeniem takiego produktu na rynek jest zobligowany do wykonania kompletu badań oraz rejestracji produktu na specjalnym portalu.

Innym przykładem Projektu z grupy „Modernizacje” realizowanym przez Spółkę w 2021 r. może być stworzenie zamienników (\`(...)\`). Z uwagi na brak dostępności na rynku głównego składnika wszystkich masek i odżywek do włosów przeprowadzono szereg prób zmierzających do wypracowania alternatywnych receptur na zamiennikach, przy zachowaniu jakości oraz ceny produktu.

3\. Opracowanie serii nowych kosmetyków dla sieci (…) (grupa „Zlecenia”, „Nowości”):

W wyniku zapytania od Klienta z (…) powstała nowa koncepcja na realizację innowacyjnych projektów (\`(...)\`), które spełniają restrykcyjne wymogi rynku (…) i pozbawione są silikonów, pegów, mikroplastików, części alergenów, barwników, konserwantów. Biorąc pod uwagę typ projektu zdecydowano o (\`(...)\`).

W projekcie tym wykorzystano innowacyjne surowce pozbawione silikonów, pegów, mikroplastików, części alergenów, barwników oraz konserwantów.

Zespół Badań i Rozwoju przeanalizował dostępne surowce i stworzył (\`(...)\`).

Każda przygotowana próbka przeszła podstawowe badania weryfikujące m.in. stabilność masy kosmetycznej, czystość mikrobiologiczną jak również wewnętrzne testy użytkowe w celu potwierdzenia założonej koncepcji. Po uzyskaniu pozytywnych wyników testów próbki zostały przedstawione klientom.

Efektem opisywanego projektu było opracowanie (\`(...)\`), serii (\`(...)\`), kontynuację (\`(...)\`) serii (\`(...)\`), (\`(...)\`), serii męskich żeli pod prysznic, serii (\`(...)\`) (\`(...)\`), balsamu i żelu pod prysznic dla mężczyzn z (\`(...)\`), przeciwłupieżowego szamponu do włosów oraz balsamów i żeli pod prysznic.

IV. Członkostwo w (\`(...)\`)

Spółka jest członkiem (\`(...)\`) (dalej: „Stowarzyszenie”). Misją Stowarzyszenia jest promocja, rozwój oraz ochrona interesów firm branży kosmetycznej i detergentowej w Polsce.

Członkostwo w Stowarzyszeniu stanowi znaczne ułatwienie przy codziennej działalności Spółki, gdyż Stowarzyszenie dostarcza/zapewnia swoim członkom:

\- informacje niezbędne do poprawnego wypełnienia obowiązków prawno- administracyjnych związanych m.in. z produkcją oraz dystrybucją kosmetyków,

\- informacje o nowo wprowadzanych przepisach prawnych dot. przemysłu kosmetycznego i detergentowego obowiązujących Państwa Członkowskie Unii Europejskiej,

\- informacje o wprowadzanych zmianach w przepisach prawnych dot. przemysłu kosmetycznego i detergentowego obowiązujących Państwa Członkowskie Unii Europejskiej,

\- aktualne informacje o zmieniających się regulacjach prawnych dotyczących przemysłu kosmetycznego i detergentowego w Polsce i w Europie,

\- informacje dotyczące nowych norm oraz standardów wytwarzania i dystrybucji szeroko rozumianych produktów kosmetycznych, m.in. produktów kosmetyki zapachowej, kosmetyki do stylizacji włosów oraz chemii gospodarczej,

\- indywidualne doradztwo grona ekspertów,

\- eksperckie wsparcie w oparciu o zgłaszane problemy,

\- ochronę przed nieuzasadnionymi niedogodnościami, np. nagłą koniecznością wycofania produktu z obrotu, zmianami oznakowania lub receptury,

\- pomoc w sytuacjach kryzysowych.

Spółka z tytułu członkostwa w (\`(...)\`) uiszcza składkę członkowską, co umożliwia jej korzystanie z wszelkich udogodnień wymienionych powyżej.

Członkostwo w Stowarzyszeniu zapewnia Spółce dostęp do aktualnej wiedzy dotyczącej norm oraz standardów wytwarzania i dystrybucji produktów kosmetycznych oraz wszelkich interpretacji prawa w tym zakresie. Stowarzyszenie stanowi źródło wszelkich informacji prawnych - zarówno tych płynących z instytucji Unii Europejskiej, jak również różnego rodzaju uzupełnień wynikających z prawa krajowego czy z interpretacji władz.

Spółka ściśle współpracuje z (\`(...)\`). Spółka jest beneficjentem licznych szkoleń przeprowadzanych przez ekspertów Stowarzyszenia. W 2021 r. Spółka uczestniczyła m.in. w szkoleniach(\`(...)\`). Możliwość uzyskania indywidualnych konsultacji (zarówno pisemnych jak i telefonicznych) w kwestiach regulacyjnych oraz technicznych pozwala Spółce na bieżące orientowanie się w nowych przepisach prawnych, dynamicznych zmianach legislacyjnych oraz rozwiązywanie kwestii spornych związanych z interpretacją przepisów, które to są nieodzownym elementem branży kosmetycznej. W 2021 r. tylko odnośnie jednego rodzaju nowych produktów - (\`(...)\`) - Spółka wymieniła ze Stowarzyszeniem około (\`(...)\`) wiadomości mailowych oraz przeprowadzono około (\`(...)\`) rozmów telefonicznych.

Wiedza uzyskiwana w ramach członkostwa Spółki w (\`(...)\`) jest niezbędna i w znaczący sposób przyczynia się do prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych, koncentrujących się zasadniczo na dwóch grupach obszarów w zakresie:

\- tworzenia receptur nowych produktów, jak również udoskonalania receptur już istniejących oraz

\- opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcji.

Uzyskiwane w ramach członkostwa informacje pozwalają także na śledzenie najnowszych trendów występujących w branży kosmetycznej i detergentowej, a co za tym idzie dostosowywanie jakości i składu kosmetyków do oczekiwań klientów. Powyższe działanie wymaga ciągłego ulepszania i udoskonalania funkcjonujących już linii produkcyjnych oraz wdrażania coraz to nowych rozwiązań technologicznych, w tym projektowania oraz budowania nowych linii produkcyjnych, a także udoskonalania receptur już istniejących oraz tworzenia receptur nowych produktów, gdyż współczesny rynek kosmetyków stawia coraz więcej wymagań na drodze producentów.

Stowarzyszenie ma kompetencje do wystawiania swoim członkom Certyfikatów Wolnej Sprzedaży (FSC). Jest to dokument wymagany przez niektóre kraje, poświadczający, że dane towary są sprzedawane na wolnym rynku i spełniają regulacje prawne obowiązujące na terenie Unii Europejskiej. Dzięki powyższym certyfikatom Spółka zyskała możliwość

sprzedaży swoich produktów na nowych rynkach, co w sposób znaczący wpłynęło na jej rozwój.

V. Patenty

Poszczególne prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę mają wymierne skutki (w przypadku zakończenia prac badawczo-rozwojowych wynikiem pozytywnym) w postaci uzyskiwanych praw ochronnych. Do tej pory Spółka zgłosiła i uzyskała prawo ochronne na następujący patent:

1\. Patent (\`(...)\`)

Patent ten stanowi wynik działalności badawczo-rozwojowej Spółki, którego celem było stworzenie autorskiego i innowacyjnego sposobu (\`(...)\`). Dotyczy on (\`(...)\`). Patent obejmuje również (\`(...)\`).

W związku z powyższym, Spółka ponosi coroczne opłaty za ochronę patentu uiszczane na konto Urzędu Patentowego. Ponadto, Spółka ponosi koszty monitorowania przez kancelarię patentową corocznych terminów uiszczanych opłat.

Spółka zakłada, że w przyszłości (w związku z prowadzonymi pracami badawczo- rozwojowymi) może zastrzegać w Urzędzie Patentowym patenty na kolejne rozwiązania.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał, że:

1) Wnioskodawca jednoznacznie potwierdza, że prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT,

Prace, w zakresie:

\- opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu,

\- optymalizacji procesu produkcji i tworzenie nowych rozwiązań technicznych,

\- tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju („Nowości”),

\- tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania („Zlecenia”),

\- ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki („Modernizacje”),

mają charakter twórczy, prowadzone są w sposób systematyczny, oraz czy ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak już przedstawiono we wniosku szereg działań o charakterze badawczo-rozwojowym prowadzonych przez Wnioskodawcę, realizowanych jest systematycznie i w sposób ustrukturyzowany zarówno na potrzeby wewnętrzne jak i zewnętrzne (wynikające z rosnących potrzeb klientów odnośnie zamawianych wyrobów gotowych), która obejmuje opracowywanie nowych rodzajów produktów o znacznie usprawnionych parametrach, doskonalenie urządzeń służących do ich wykonania, rozwój technologii produkcji. Działania te podejmowane przez pracowników w ramach wyodrębnionej struktury B+R są ukierunkowane na nowe odkrycia, mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prace te mają i będą miały również w przyszłości charakter twórczy. Zaangażowani pracownicy wykonują działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają indywidualny i innowacyjny charakter. Prowadzone prace zmierzają do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym. Każdy zakończony sukcesem projekt skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania. Spółka planuje w ten sam sposób prowadzić prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych produktów/rozwiązań/technologii w przyszłości.

2) Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, które opierają się na łączeniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Prace B+R obejmują tworzenie nowych produktów, a także zmian w już istniejących produktach. Ponadto, Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe w zakresie możliwości zastosowania dostępnych materiałów i surowców w nowy innowacyjny sposób, który znacznie poprawia właściwości fizykotechniczne w porównaniu z podobnymi produktami produkowanymi przez firmy konkurencyjne. Na te potrzeby Wnioskodawca projektuje i wykonuje nowe prototypy i serii pilotażowej przed wdrożeniem produkcji. Dodatkowo, Wnioskodawca przeprowadza ocenę produktów gotowych, opracowuje ich konstrukcję, parametry jakościowe. Opracowane przez Wnioskodawcę produkty poddawane są walidacji w laboratorium chemicznym.

Inną częścią działalności badawczo-rozwojowej są projekty wprowadzenia nowych technologii i optymalizacji procesu produkcyjnego. Wnioskodawca prowadzi zaawansowane prace rozwojowe w dziedzinie wprowadzania najnowocześniejszych maszyn i urządzeń i podejmuje działania mające na celu optymalizację procesu wytwórczego poprzez minimalizowanie kosztów, maksymalizowanie zysków, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców przy jednoczesnym utrzymaniu bądź podniesieniu poziomu jakości produkcji, zwiększenie wydajności poprzez automatyzację procesu, wprowadzanie nowych systemów zarządzania, a także projekty mające za zadanie zmniejszenie zużycie energii czy optymalizację ilości odpadów, które znacznie poprawiają konkurencyjność Wnioskodawcy w porównaniu z innymi przedsiębiorstwami w tej branży.

3) Wynagrodzenia pracowników - osób zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło (tj. pracowników Zespołu B+R oraz pracowników zatrudnionych w innych działach, a także osób sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze) - wykonujących prace dotyczące działalności badawczo-rozwojowej, stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 lub art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

4) Elementem wynagrodzenia pracowników, o których mowa w pytaniach oznaczonych nr 6-8 jest wynagrodzenie brutto w części realizowanej na działalność B+R oraz przypadające na tę część narzuty.

5) W skład ww. wynagrodzeń i narzutów na wynagrodzenia, które podlegają rozliczeniu w ramach ulgi B+R nie wchodzą koszty wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub też innej nieobecności pracownika.

6) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402).

7) Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani działalności na terenie Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu, a tym samym, nie korzysta ze zwolnień przewidzianych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

8) Wydatki przedstawione we wniosku podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania w myśl art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie pieniężnej czy niepieniężnej.

9) Koszty, które Wnioskodawca ponosi, będące podstawą odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach zastosowania ulgi B+R, stanowią koszty uzyskania przychodów w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

10) W ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i poprzez stosowanie wyodrębnionych kont księgowych, oznaczeń MPK, znaczników dowodów lub znaczników pozycji dowodów księgowych.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu, opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie optymalizacji procesu produkcji i tworzenie nowych rozwiązań technicznych, opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

3\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju („Nowości”), opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

4\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania („Zlecenia”), opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

5\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki („Modernizacje”), opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

6\. Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe pracowników Zespołu B+R zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu B+R?

7\. Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe pracowników Zespołu technicznego B+R zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu technicznego B+R?

8\. Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R?

9\. Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty składki członkowskiej, umożliwiającej Spółce bycie członkiem (\`(...)\`), w zakresie w jakim wykonywane przez Stowarzyszenie czynności związane są bezpośrednio z działalnością B+R?

10\. Czy w kosztach kwalifikowanych, w rodzaju wskazanym w art. 18d ust. 3 updop - Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych opisanych w stanie faktycznym i wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w zakresie tworzenia receptur nowych produktów i wdrażania nowych produktów, jak również udoskonalania receptur istniejących?

11\. Czy w kosztach kwalifikowanych, w rodzaju wskazanym w art. 18d ust. 3 updop - Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych opisanych w stanie faktycznym i wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcji i tworzenie nowych rozwiązań technicznych?

12\. Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty nabycia i wytworzenia materiałów i surowców zużytych na testowanie i wytworzenie nowych produktów oraz koszty testów wyrobów gotowych wykonywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym?

13\. Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym?

14\. Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty utrzymania patentów opisane w stanie faktycznym?

### Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „UPDOP”, „updop”), działalność badawczo - rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Co istotne zgodnie z art. 4a pkt 27 UPDOP, poprzez badania naukowe rozumie się:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 2 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Wskazać należy, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określone zostały również prace rozwojowe, które również mogą korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zgodnie z art. 4a pkt 28 UPDOP, poprzez prace rozwojowe należy rozumieć prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 3 Ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności

obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy, definiujące działalność badawczo - rozwojową, taka działalność ma miejsce, gdy realizowane projekty:

\- mają twórczy charakter.

\- są prowadzone w systematyczny sposób,

\- mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej stanowisko, prezentowane jest również przez Ministerstwo Finansów. W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, wskazane zostało:

Powyższe ukazuje, że ustawodawca użył, ale nie zdefiniował w ustawie o CIT i ustawie o PIT, pojęć spoza ustaw podatkowych na potrzeby pełnego zrekonstruowania definicji działalności badawczo-rozwojowej mającej znaczenie dla zastosowania przepisów podatkowych. Dotyczy to nie tylko stosowania omawianej preferencji IP Box, ale i obowiązującej w polskim systemie prawa podatkowego ulgi badawczo-rozwojowej. W konsekwencji kryteria działalności badawczo-rozwojowej:

(i) twórczość;

(ii) systematyczność; oraz

(iii) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W objaśnieniach tych zdefiniowano również w/w. pojęcia, na gruncie ustawy o podatku dochodowym, i tak:

a) Twórczość, należy rozumieć jako:

„Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość

działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”

b) Systematyczność należy rozumieć jako:

„W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną \[działalność\] w sposób systematyczny", a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo- rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

(\`(...)\`) Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.”

c) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań należy rozumieć jako:

W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań" dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo- rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat ”

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że z tak zdefiniowanymi przesłankami, jakie musi spełniać działalność badawczo - rozwojowa, zgadzają się organy podatkowe. Prezentowane przez nie rozumienie działalności badawczo-rozwojowej jest zbliżone.

Przykładem tego może być interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 grudnia 2017 r., w której wskazano, „Zatem wskazać należy, że innowacja jest to każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę bądź nową jakość Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt, ale również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu. Dlatego też definicja tego słowa jest bardzo szeroka.”

Również w Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 kwietnia 2019 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.143.2019.1.ES, wskazano, iż: „z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli chodzi o bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo- rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.”

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku realizowanych przez Spółkę prac opisanych w stanie faktycznym. Działalność pracowników Zespołu technicznego B+R w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu cechuje się znaczną złożonością, bowiem każdy z projektów wymaga specjalistycznego podejścia, a także wykorzystania wiedzy oraz doświadczenia pracowników.

W zależności od specyfiki danego projektu Zespół techniczny B+R wspiera projekt nad którym pracuje Spółka od strony technicznej. Pracownicy Zespołu technicznego B+R w sposób kompleksowy, projektują, prototypują, a następnie budują nową linię produkcyjną, co w przypadku niektórych projektów realizowanych przez Spółkę jest niezbędne do wytworzenia danego produktu.

Działania Spółki w tym obszarze są niewątpliwe nastawione na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru.

Wprowadzając nową technologię, Zespół techniczny B+R musi „od zera” zaprojektować, prototypować, a następnie zbudować nową linię produkcyjną przeprowadzając przy tym szereg prób i testów pozwalających finalnie na produkcję nowego produktu przy zastosowaniu nowej technologii. Jak wynika z dokumentacji wymaga to wielu prób i testów. Pomimo doświadczenia pracowników Zespołu technicznego B+R praktycznie nigdy nie udaje się uzyskać pożądanych wyników za pierwszym razem, a tym samym wprowadzane są liczne poprawki i udoskonalenia pod kątem jakościowym usprawniające działanie nowej linii produkcyjnej.

Wnioskodawca wskazuje, że prace te nie należą do zakresu zadań rutynowych i nie mają (nie będą miały) charakteru okresowych zmian. Prace przebiegają według nakreślonego schematu, w którym podstawę stanowi propozycja nowego produktu, na podstawie analizy materiałów i posiadanej wiedzy technologicznej.

Odnosząc wskazaną powyżej analizę definicji prac badawczo-rozwojowych do projektów realizowanych przez Spółkę, w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do

wytworzenia danego produktu, w ramach wskazanej działalności badawczo - rozwojowej należy zauważyć, że:

a. działalność dotyczy opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia nowego produktu;

b. prace są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz nakreślonego planu;

c. działalność ma charakter twórczy, gdyż działania Pracowników Zespołu technicznego B+R nakierowane są na opracowanie nowych technologii koniecznych do wytworzenia przez Spółkę nowego produktu, korzystając przy tym m.in. ze specjalistycznego oprogramowania oraz zasobów technicznych posiadanych przez Spółkę;

d. działalność jest realizowana przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do realizacji projektów z obszarów B+R oraz doświadczenie praktyczne.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Zespół techniczny B+R opracowuje, od strony technicznej, nowe technologie niezbędne do wytworzenia przez Spółkę nowego produktu, bez pomocy Klienta. Klient wskazuje jedynie jakiego efektu co do końcowego produktu oczekuje. Opracowywanie nowych technologii wiąże się z kompleksowym projektowaniem, prototypowaniem, a w ostatnim etapie z budową nowej linii produkcyjnej. W powyższy proces zaangażowany jest szereg osób, wskazanych w stanie faktycznym, które poprzez wzajemną współpracę tworzą nowe technologie. Prace Spółki prowadzone są metodycznie i systematycznie. Zwieńczeniem działalności w powyższym zakresie jest opracowanie nowej technologii pozwalającej następnie na wytworzenie przez Spółkę nowego produktu.

Zaprojektowanie, prototypowanie oraz budowa nowej linii produkcyjnej niezbędnej do wytworzenia przez Spółkę nowego produktu, a więc opracowanie nowej technologii wymaga specjalistycznej wiedzy i przeprowadzenia szeregu prób i testów, w celu doboru odpowiednich komponentów oraz osiągnięcia odpowiednich parametrów nowej linii produkcyjnej. Nawet najmniejsze zmiany w zakresie projektu czy zastosowanych komponentów, skutkuje daleko idącymi zmianami, co wpływa na ostateczny kształt opracowywanej nowej technologii. Wprowadzenie nowej technologii wymaga od Spółki innowacji i wdrożenia nowych koncepcji, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

Powoduje to, że działanie te są niewątpliwe nastawione na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru.

Co istotne, działalność badawczo-rozwojowa w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu jest również podejmowana przez Wnioskodawcę w systematyczny sposób. Wynika to z faktu, że prace realizowane w Spółce nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w sposób ciągły. Działania są podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Cały proces opracowywania nowych technologii dokumentowany jest na każdym etapie - począwszy od przygotowania kosztorysu projektu, poprzez projektowanie nowej linii produkcyjnej przez konstruktora, pracę robotyka, złożenie nowej linii produkcyjnej przez głównego mechanika, a także testy nowo zbudowanej linii produkcyjnej przez programistę, czy też ewidencję wykorzystywanych komponentów, protokoły ze spotkań wewnętrznych.

Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy. Nie ulega wątpliwości, że pracownicy uczestniczący w pracach nad projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy, umożliwiającej im tworzenie coraz to nowych technologii. Prowadzone przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Spółki oraz wykorzystaniu zdobywanej wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów.

Co istotne, działalność Wnioskodawcy w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu realizowana jest przez pracowników Zespołu technicznego B+R posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do realizacji projektów z obszaru B+R oraz doświadczenie praktyczne. Każde zadanie, przed którym stawiani są pracownicy, wymaga indywidualnego podejścia oraz zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności w praktyce. Pracownicy korzystają przy tym m.in. ze specjalistycznego oprogramowania oraz maszyn, urządzeń i narzędzi (zasobów technicznych) posiadanych przez Spółkę.

Wszystko to powoduje, że działalność Spółki w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu charakteryzuje się tym, że:

a) u jej podstaw leżą oryginalne koncepcje i hipotezy (działalność innowacyjna);

b) jest nakierowana na zdobycie nowej wiedzy i wykorzystanie jej dostępnych zasobów w celu opracowania nowych, innowacyjnych rozwiązań,

c) jest prowadzona w sposób systematyczny, jest zaplanowana i wykonywana w sposób ciągły;

d) wiedza pozyskana w toku prowadzonej działalności jest utrwalana w ramach opracowanej dokumentacji projektowej, a jej wyniki mogą być powtórzone.

W konsekwencji powyższego, należy uznać, że Spółka realizuje metodologiczny proces badawczo-rozwojowy - planuje oraz nadzoruje cały proces, począwszy od opracowania założeń dotyczących najlepszego i możliwie najefektywniejszego sposobu rozpoczęcia produkcji nowego produktu, poprzez projektowanie nowej linii produkcyjnej, jej testowanie, wprowadzanie poprawek aż do zamknięcia całego procesu, który nastąpi wraz z zatwierdzeniem wyników testów oraz rozpoczęciem docelowej produkcji nowego produktu przy użyciu nowej linii produkcyjnej. Cały cykl począwszy od opracowania idei nowej technologii do wytworzenia danego produktu, aż po etap rozpoczęcia docelowej produkcji nowego produktu przy użyciu nowej linii produkcyjnej, stanowi nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych.

Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Nie może bowiem, w niektórych przypadkach, powstać produkt bez opracowania nowej technologii, przeprowadzenia szeregu badań i testów, ustawienia odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i testowania różnych rozwiązań. W konsekwencji, między poszczególnymi fazami prac istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy.

W świetle legalnej definicji, istotny praktyczny sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie nowego produktu i sposobie osiągania tego celu, czyli używaniu wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. Jeżeli uwzględnić dodatkowe przesłanki zawarte w końcowej części legalnej definicji, w szczególności ich oczywisty przedprodukcyjny charakter („opracowywanie prototypów” „opracowywanie projektów pilotażowych”, „demonstracje”, „testowanie”), to można wnioskować, że prace rozwojowe kończą się w momencie powstania nowego produktu.

Stanowisko Wnioskodawcy, iż powyższe cechy potwierdzają badawczo-rozwojowy charakter działalności znajduje potwierdzenie w zbliżonych do analizowanego stanu faktycznego interpretacjach, czego przykładem są m.in.:

1\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.207.2019.2.JKT;

2\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.94.2020.1.IM;

3\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.293.2019.2.JKT;

4\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lutego 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.2.2020.2.IM.

Zważywszy na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy działalność polegająca na opracowywaniu nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu spełnia zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych definicję działalności badawczo - rozwojowej, stanowiąc jednocześnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Odnosząc stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 w kwestii analizy definicji prac badawczo-rozwojowych do działalności w zakresie optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych należy zauważyć, iż działalność ta:

a) dotyczy opracowywania sposobów na optymalizację procesu produkcji poprzez modyfikację oraz odpowiednie dostosowanie wykorzystywanej już wcześniej linii produkcyjnej oraz tworzenia nowych rozwiązań technicznych;

b) jest prowadzona w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz nakreślonego planu;

c) ma charakter twórczy, gdyż działania Pracowników nakierowane są przeprowadzanie znacznych modyfikacji oraz odpowiedniego dostosowywania wykorzystywanej wcześniej linii produkcyjnej w celu stworzenia nowego produktu, korzystając przy tym m.in. ze specjalistycznego oprogramowania;

d) jest realizowana przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę techniczną, niezbędną do realizacji projektów z obszarów B+R oraz doświadczenie praktyczne;

Wnioskodawca wskazuje, że podejmowane prace w zakresie optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych polegają w głównej mierze na modyfikacji oraz odpowiednim dostosowaniu wykorzystywanej już wcześniej w Spółce linii produkcyjnej, co ma na celu dążenie do optymalizacji procesu produkcji, czynienia go coraz bardziej efektywnym i wydajnym, a tym samym do usprawnienia procesu produkcji. Podejmowane prace zmierzają do stworzenia, przy użyciu zmodyfikowanych, ale wykorzystywanych już wcześniej w Spółce linii produkcyjnych, nowych produktów w wyniku nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności Pracowników Zespołu technicznego B+R. Prace Spółki w tym zakresie prowadzone są metodycznie i systematycznie, a ich zwieńczeniem jest optymalizacja procesu produkcji oraz tworzenie coraz to nowych rozwiązań technicznych. Zdaniem Wnioskodawcy taka działalność ma charakter działalności twórczej, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Spółki w zakresie optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych charakteryzuje się tym. że:

a) u jej podstaw leżą oryginalne koncepcje i hipotezy (działalność innowacyjna);

b) jest nakierowana na zdobycie nowej wiedzy i wykorzystanie jej dostępnych zasobów;

c) jest prowadzona w sposób systematyczny, działania są zaplanowane i wykonywane w sposób ciągły;

d) wiedza pozyskana w toku prowadzonej działalności jest utrwalana w ramach opracowanej dokumentacji projektowej, a jej wyniki mogą być powtórzone.

Wnioskodawca wskazuje, że prace badawczo-rozwojowe w zakresie optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych nie należą do zakresu zadań rutynowych i nie mają (nie będą miały) charakteru okresowych zmian. Prace przebiegają według nakreślonego schematu, w którym podstawę stanowi propozycja nowego produktu (rozwiązania technologicznego)/udoskonalenie istniejącego rozwiązania, na podstawie analizy materiałów i posiadanej wiedzy technologicznej.

W celu wskazania, iż prace badawczo-rozwojowe w zakresie optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych nie stanowią zadań rutynowych, przytoczyć w tym miejscu można przykładowe projekty realizowane przez Zespół techniczny B+R. Jeden z nich dotyczył stworzenia nowego rozwiązania technicznego w istniejącej linii produkcyjnej kostki toaletowej poprzez jej modyfikację oraz odpowiednie dostosowanie. W ramach projektu zaprojektowano ułożenie nowego przenośnika płytkowego oraz elementów przekierowujących produkt, co wyeliminowało dźwiganie kartonów i przenoszenie ich do linii pakowania, a tym samym uskuteczniło zasadę „produkcji w ciągu”, polegającej na przepływie sztuki produktu od postaci surowca do postaci gotowego produktu. Elementy przekierowujące przepływ produktu zaprojektowali oraz wykonali wewnętrznie w Spółce pracownicy Zespołu technicznego B+R. Kolejnym przykładem może być modyfikacja linii produkcyjnej automatycznego rozlewu wód toaletowym poprzez stworzenie stacji nakładania ozdobnej kapy na dwa rozmiary butelek. Zespół techniczny B+R zaprojektował oraz stworzył samodzielną stację dostawianą do istniejącej linii składającej się z podstawy wykonanej ze skręcanych profili aluminiowych oraz pionowej osi łożyskowanej na prowadnicach liniowych i regulowanej ręcznie za pomocą śruby. Opisane projekty jednoznacznie wskazują, iż prace badawczo-rozwojowe w zakresie optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych nie należą do zakresu zadań rutynowych. Przeprowadzane prace mają ściśle nakreślony schemat, w którym podstawę stanowi propozycja nowego produktu (rozwiązania technologicznego/udoskonalenie istniejącego rozwiązania, na podstawie analizy materiałów i posiadanej wiedzy technologicznej).

W konsekwencji powyższego, należy uznać, że Spółka realizuje metodologiczny proces badawczo-rozwojowy - planuje i nadzoruje cały proces, począwszy od opracowania założeń aż do zamknięcia procesu, który nastąpi wraz z opracowaniem optymalizacji procesu produkcji oraz stworzenia nowego rozwiązania technicznego. Cały cykl począwszy od opracowania idei modyfikacji oraz odpowiedniego dostosowania wykorzystywanej już wcześniej linii produkcyjnej, aż po etap faktycznego zmodyfikowania oraz odpowiedniego dostosowania do potrzeb Spółki wykorzystywanej już wcześniej linii produkcyjnej, stanowi nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych.

Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na odpowiednie zmodyfikowanie wykorzystywanej wcześniej linii produkcyjnej w celu uruchomienia produkcji nowego produktu. Nie może bowiem, w niektórych przypadkach, powstać produkt bez przeprowadzenia szeregu modyfikacji, działań dostosowujących, badań i testów, ustawienia odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i testowania różnych rozwiązań. W konsekwencji, między poszczególnymi fazami prac istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo -skutkowy.

W świetle legalnej definicji, istotny praktyczny sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie nowego produktu i sposobie osiągania tego celu, czyli używaniu wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. Jeżeli uwzględnić dodatkowe przesłanki zawarte w końcowej części legalnej definicji, w szczególności ich oczywisty przedprodukcyjny charakter („opracowywanie prototypów” „opracowywanie projektów pilotażowych”, „demonstracje”, „testowanie”), to można wnioskować, że prace rozwojowe kończą się w momencie powstania nowego produktu lub zmodernizowania/poprawienia produktu już istniejącego w sensie zdolności do jego wytwarzania w skali komercyjnej.

Zważywszy na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy działalność polegająca na optymalizacji procesu produkcji i tworzeniu nowych rozwiązań technicznych spełnia zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych definicję działalności badawczo - rozwojowej,

stanowiąc jednocześnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stanowisko Wnioskodawcy iż powyższe cechy potwierdzają badawczo-rozwojowy charakter działalności znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2020 roku, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.380.2020.2.RR.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 oraz nr 4

Odnosząc stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 oraz nr 4 w kontekście prowadzenia prac badawczo-rozwojowych dotyczących tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju („Nowości"), a także tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania („Zlecenia”), należy zauważyć, iż działalność ta:

a. dotyczy tworzenia nowych, innowacyjnych receptur produktów zarówno na podstawie analizy rynku oraz propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju, jak i na zlecenie klienta;

b. jest prowadzona w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz nakreślonego planu;

c. ma charakter twórczy, gdyż działania pracowników Zespołu Badań i Rozwoju nakierowane są na stworzenie nowych, innowacyjnych i unikalnych receptur;

d. jest realizowana przez pracowników Zespołu Badań i Rozwoju posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do realizacji projektów z obszarów B+R oraz doświadczenie praktyczne.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Spółka tworzy nowe, innowacyjne receptury produktów zarówno na podstawie analizy rynku oraz propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju, jak i na zlecenie klienta, bez pomocy ze strony samego Klienta, który określa jedynie wyjściowe parametry wyrobu, takie jak:

\- barwa, zapach i konsystencja,

\- waga jednostkowa wyrobu, pożądane wymiary wyrobu,

\- sposób pakowania jednostkowego oraz zbiorczego,

\- termin przydatności,

\- maksymalna cena za wyrób gotowy akceptowalna przez klienta.

\- dodatkowe (wykraczające poza standardowe normy i przepisy prawne) wymagania dotyczące substancji i związków chemicznych.

Receptury tworzone są przez Spółkę samodzielnie. Po stronie Spółki pozostaje całość działań związana ze stworzeniem receptury, na podstawie której będzie można przygotować produkt zgodny z wytycznymi Klienta. Dopiero po stworzeniu receptury i jej zaakceptowaniu przez klienta, Spółka proponuje produkcję produktu. Powoduje to, że czynności wykonywane przez Spółkę w ramach tworzenia receptur nie mają charakteru „odtwórczego”. Spółka jest wówczas odpowiedzialna za opracowanie receptur począwszy od idei, aż po dostosowanie produktu do linii produkcyjnej. Niewątpliwie działanie to jest działaniem twórczym.

Wnioskodawca wskazuje, że podejmowane prace zmierzają do stworzenia nowych, innowacyjnych receptur w wyniku nabywania, łączenia oraz wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z zakresu chemii. Prace Spółki prowadzone są metodycznie i systematycznie. Zwieńczeniem działalności w powyższym zakresie jest opracowanie nowych, innowacyjnych receptur zarówno na podstawie analizy rynku oraz propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju, jak i na zlecenie klienta Spółki.

Spółka posiada bogate doświadczenie w pracach badawczo-rozwojowych w zakresie tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju, a także tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania, co potwierdzają opisane w stanie faktycznym przykładowe Projekty przeprowadzone przez Spółkę w 2021 roku.

Działalność Spółki w zakresie tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju, a także tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania charakteryzuje się tym, że:

a. u jej podstaw leżą oryginalne koncepcje i hipotezy (działalność innowacyjna);

b. jest nakierowana na zdobycie nowej wiedzy i wykorzystanie jej dostępnych zasobów;

c. jest prowadzona w sposób systematyczny, działania są zaplanowane i wykonywane w sposób ciągły;

d. wiedza pozyskana w toku prowadzonej działalności jest utrwalana w ramach opracowanej dokumentacji projektowej, a jej wyniki mogą być powtórzone.

Wnioskodawca wskazuje, że prace badawczo-rozwojowe w zakresie tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników

Zespołu Badań i Rozwoju, a także tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania nie należą do zakresu zadań rutynowych i nie mają (nie będą miały) charakteru okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już produktów. Prace przebiegają według nakreślonego schematu, w którym podstawę stanowi propozycja nowego produktu.

W konsekwencji powyższego, należy uznać, że Spółka realizuje metodologiczny proces badawczo-rozwojowy - planuje i nadzoruje cały proces, począwszy od opracowania założeń aż do zamknięcia procesu, który nastąpi wraz z opracowaniem docelowego receptury o pożądanych parametrach. Cały cykl począwszy od opracowania idei receptury (albo otrzymania zlecenia od Klienta), aż po etap uzyskania możliwości jego komercjalizacji, stanowi nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych.

Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Nie może bowiem powstać receptura bez przeprowadzenia szeregu badań i testów, ustawienia odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i testowania różnych rozwiązań. W konsekwencji, między poszczególnymi fazami prac istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy.

W świetle legalnej definicji, istotny praktyczny sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie nowego produktu i sposobie osiągania tego celu, czyli używaniu wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. Jeżeli uwzględnić dodatkowe przesłanki zawarte w końcowej części legalnej definicji, w szczególności ich oczywisty przedprodukcyjny charakter („opracowywanie prototypów” „opracowywanie projektów pilotażowych”, „demonstracje", „testowanie”), to można wnioskować, że prace rozwojowe kończą się w momencie powstania nowego produktu lub zmodernizowania/poprawienia produktu już istniejącego w sensie zdolności do jego wytwarzania w skali komercyjnej.

Zważywszy na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy działalność polegająca na tworzeniu nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju, a także tworzenie receptur na zlecenie klienta spełnia zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych definicję działalności badawczo - rozwojowej, stanowiąc jednocześnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stanowisko Wnioskodawcy, iż powyższe cechy potwierdzają badawczo-rozwojowy charakter działalności znajduje potwierdzenie w zbliżonych do analizowanego stanu faktycznego interpretacjach:

1) Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.293.2019.2.JKT

2) Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.91.2019.1.PC

3) Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 kwietnia 2018 r. sygn. 0111-KDIB1-3 4010.168.2018.1.APO

4) Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 października 2017 r. sygn. 0115-KDIT2-3.4010.160.2017.2.PS.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5

Odnosząc stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 w kwestii analizy definicji prac badawczo-rozwojowych do działalności w zakresie ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki („Modernizacje”), należy zauważyć, że działalność ta:

a) dotyczy ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki, przy czym nie są to zmiany rutynowe bądź okresowe;

b) prace są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz nakreślonego planu;

c) działalność ma charakter twórczy, gdyż działania Pracowników nakierowane są na ulepszanie, zmienianie oraz modyfikowanie receptur, które znajdują się w ofercie Spółki, co de facto prowadzi do stworzenia nowego produktu, korzystając przy tym m.in. ze specjalistycznego oprogramowania oraz sprzętu laboratoryjnego;

d) działalność jest realizowana przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do realizacji projektów z obszarów B+R oraz doświadczenie praktyczne.

W pracach rozwojowych w zakresie ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki („Modernizacje”) należy wskazać, że nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Istotą - podobnie jak w przypadku tworzenia receptur od „zera” - jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w włożony w ulepszanie receptur (np. usuwanie konserwantów z ich składów). Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Spółki innowacji i wdrożenia nowych koncepcji, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy. Wprowadzenie jakikolwiek zmiany w recepturze powoduje bowiem, że musi ona zostać poddana całemu procesowi twórczemu, tak jak każda nowa receptura. Wynika to z faktu, że nawet najmniejsza zmiana w zakresie parametrów produktu, skutkuje daleko idącymi zmianami i wpływa na pozostałe składniki produktu. W konsekwencji wprowadzając nowy składnik np. nowy zapach, lub usuwając jakiś składnik np. konserwant i zastępując go naturalnym odpowiednikiem, Spółka musi przeprowadzić od nowa szereg prób i testów pozwalających na dobór właściwych proporcji pozostałych składników, tak aby produkt zachował te same właściwości.

Co istotne, działalność badawczo-rozwojowa w zakresie ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki jest również podejmowana przez Wnioskodawcę w systematyczny sposób. Wynika to z faktu, że prace realizowane w ramach obszaru „Modernizacje” nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w sposób ciągły. Działania w ramach projektów są podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco monitorowane. Każdy etap wykonywanych prac w ramach realizacji projektów jest dokumentowany, poprzez wyniki badań, raporty z przeprowadzonych testów czy finalnie poprzez receptury produktów, umożliwiających ich produkcję.

Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która obejmuje również wiedzę nieodstępną na rynku. Nie ulega wątpliwości, że pracownicy uczestniczący w pracach nad projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy, umożliwiającej im tworzenie coraz to lepszych receptur produktów. Prowadzone przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Spółki oraz wykorzystaniu zdobywanej wiedzy do tworzenia ulepszonych produktów. Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo receptur produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacyjnych ulepszeń do receptur, które znajdują się już w ofercie Spółki, np. zmianie surowców bazowych co powoduje stworzenie nowej kompozycji zapachowej oraz barwy produktu.

Pracownicy Zespołu Badań i Rozwoju zajmujący się ulepszaniem, zmienianiem oraz modyfikowaniem receptur znajdujących się w ofercie Spółki mają szeroki zakres możliwych zmian, takich jak m.in. barwa, zapach, konsystencja, użycie innych surowców. Wiąże się to z tym, iż osoby odpowiedzialne za przygotowywanie receptur muszą nieustannie wzbogacać swoją wiedzę z zakresu nowych surowców.

Wnioskodawca wskazuje, że podejmowane prace zmierzają do stworzenia nowych wariantów obecnie funkcjonujących w Spółce produktów w wyniku nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z zakresu chemii. Prace Spółki prowadzone są metodycznie i systematycznie. Zwieńczeniem działalności w zakresie ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki ma być stworzenie produktu dla klienta, który opiera się na podobnych surowcach bazowych, co produkt bazowy, jednakże różni się np. kompozycją zapachową (zapachem), barwą oraz składnikami aktywnymi, w zależności od zaleceń klienta. Należy w tym miejscu podkreślić, iż w rozumieniu aktualnych wymagań prawnych każda modyfikacja receptury i zmiana składnika stanowi de facto nowy produkt, który podlega pełnej procedurze wdrożeniowej. W związku z tym po akceptacji Zespół B+R przed wdrożeniem takiego produktu na rynek jest zobligowany do wykonania kompletu badań oraz rejestracji produktu na specjalnie przeznaczonym do tego portalu.

Działalność Spółki w zakresie ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki charakteryzuje się tym, że:

a) u jej podstaw leżą oryginalne koncepcje i hipotezy (działalność innowacyjna);

b) jest nakierowana na zdobycie nowej wiedzy i wykorzystanie jej dostępnych zasobów;

c) jest prowadzona w sposób systematyczny, działania są zaplanowane i wykonywane w sposób ciągły;

d) wiedza pozyskana w toku prowadzonej działalności jest utrwalana w ramach opracowanej dokumentacji projektowej, a jej wyniki mogą być powtórzone.

Wnioskodawca wskazuje, że prace badawczo-rozwojowe w zakresie ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki nie należą do zakresu zadań rutynowych i nie mają (nie będą miały) charakteru okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już produktów. Prace przebiegają według nakreślonego schematu, w którym podstawę stanowi propozycja nowego wariantu obecnego produktu, na podstawie analizy rynku kosmetycznego i jego aktualnych trendów oraz posiadanej wiedzy technologicznej.

Przytoczyć w tym miejscu można przykładowy projekt w zakresie(\`(...)\`). Zgodnie z wcześniej opracowaną technologią sporządzania żeli do włosów zostały wykonane próbki i przebadane w wewnętrznym laboratorium Spółki pod kątem: Ph, zapachu oraz klarowności konsystencji. Po tym etapie próbki zostały przekazane Liderowi projektu i wysłane do testów i akceptacji klienta. Równolegle została wykonana ponowna kalkulacja medium z nową kompozycja zapachową, aby Lider mógł przedstawić Klientowi aktualną cenę wyrobu gotowego. Po otrzymaniu akceptacji klienta zostały uruchomione Testy Stabilności oraz zostały sporządzone próbki do wysyłki do obowiązkowych badań w laboratorium zewnętrznym. Po zakończeniu pozytywnym wynikiem Testów Stabilności, oraz otrzymaniu pozytywnych wyników Testów konserwacji, mikrobiologii i dermatologii, rozpoczęto proces wdrażania zmian w systemie SAP oraz w dokumentacji produkcyjnej. Zespół B+R przygotował nowe składy do umieszczenia na opakowaniu a Dział Regulacyjnej Zgodności Produktu przygotował tabelę z niezbędnymi opisami jakie powinny znaleźć się na opakowaniu. Wymagane opisy zostały umieszczone przez grafika na projekcie etykiet, które przeszły proces weryfikacji. Po zakończeniu tego procesu produkty z nową kompozycją zapachową zostały wdrożone do produkcji.

W konsekwencji powyższego, należy uznać, że Spółka realizuje metodologiczny proces badawczo-rozwojowy - planuje i nadzoruje cały proces, począwszy od opracowania koncepcji aż do zamknięcia procesu, który nastąpi wraz z opracowaniem docelowego produktu o pożądanych parametrach, będącego nowym wariantem obecnego produktu. Cały cykl począwszy od opracowania nowej koncepcji wariantu produktu, aż po etap uzyskania możliwości jego komercjalizacji, stanowi nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych.

Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji nowego wariantu produktu Nie może bowiem powstać produkt bez przeprowadzenia szeregu badań i testów, ustawienia odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i testowania różnych rozwiązań. W konsekwencji, między poszczególnymi fazami prac istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy.

W świetle legalnej definicji, istotny praktyczny sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie nowego produktu i sposobie osiągania tego celu, czyli używaniu wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. Jeżeli uwzględnić dodatkowe przesłanki zawarte w końcowej części legalnej definicji, w szczególności ich oczywisty przedprodukcyjny charakter („opracowywanie prototypów" „opracowywanie projektów pilotażowych”, „demonstracje”, „testowanie”), to można wnioskować, że prace rozwojowe kończą się w momencie powstania nowego produktu lub zmodernizowania/poprawienia produktu już istniejącego w sensie zdolności do jego wytwarzania w skali komercyjnej. 

Zważywszy na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy działalność polegająca na ulepszaniu, zmienianiu oraz modyfikowaniu receptur, które znajdują się w ofercie Spółki spełnia zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych definicję działalności badawczo - rozwojowej, stanowiąc jednocześnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stanowisko Wnioskodawcy iż powyższe cechy potwierdzają badawczo-rozwojowy charakter działalności znajduje potwierdzenie w zbliżonych do analizowanego stanu faktycznego interpretacjach:

1\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.293.2019.2.JKT

2\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.91.2019.1.PC

3\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 kwietnia 2018 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.168.2018.1.APO

4\. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 października 2017 r. sygn. 0115-KDIT2-3.4010.160.2017.2.PS.

Wprowadzenie do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 6-14

Przyjmując założenie, iż prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność w zakresie:

1) opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu;

2) optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych;

3) tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju („Nowości”);

4) tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania („Zlecenia”);

5) ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki („Modernizacje”);

można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uprawniać to będzie Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 

W ocenie Wnioskodawcy ponoszone przez niego koszty wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, związane z działalnością opisywaną w pkt 1-5 powyżej, będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1-2 oraz pkt 5, ust. 3 updop, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Koszty realizacji opisanych we wniosku prac Wnioskodawca ponosi ze środków własnych.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu. Co więcej, art. 9 ust. 1b updop wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R.

W konsekwencji, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

a. poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop,

b. koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

c. koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3b updop,

d. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

e. wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,

f. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

g. koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają dodatkowych warunków, jakie podatnik powinien spełnić w przypadku, gdy postanowi on ujmować koszty prac rozwojowych dla celów podatkowych zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1, albo punkt 2 albo punkt 3 updop. W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac, bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, które powstaną co do zasady w przypadku zakończenia prac rozwojowych wynikiem pozytywnym.

Wnioskodawca może zatem podjąć decyzję o sposobie potrącalności wydatków związanych z pracami badawczo-rozwojowymi, a następnie stosując ulgę i obliczając wysokość kosztów kwalifikowanych, ujętych uprzednio w rachunku podatkowym jako koszt, odliczyć je od podstawy opodatkowania w roku podatkowym, w którym dany koszt został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4a updop, od decyzji Wnioskodawcy zależy forma rozliczania wydatków ponoszonych z tytułu prac rozwojowych.

Wybrana przez Wnioskodawcę metoda zaliczenia wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decydowała będzie o momencie, w którym uprawniony on będzie do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (przy założeniu, że koszty te spełnią warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).

Potwierdzeniem tego stanowiska jest np. Interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2019 r. 0113-KDIPT2-3.4011.596.2018.4.RR.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników Zespołu Badań i Rozwoju zajmującego się działalnością w zakresie:

1) tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju („Nowości”);

2) tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania („Zlecenia”);

3) ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki („Modernizacje”);

zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Wskazany przepis za koszty kwalifikowane uznaje:

a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 przychody ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej, pojęcie pracownika ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 przychód z działalności wykonywanej osobiście pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Powyższe oznacza, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace B+R, tj. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Pracownicy Zespołu Badań i Rozwoju zasadniczo realizują prace stanowiące, w ocenie Wnioskodawcy, prace badawczo-rozwojowe. Jeśli pracownicy ci będą realizowali również inne zadania, Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych czas w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m in. interpretacja z dnia 23 stycznia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2 RR.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników Zespołu technicznego B+R zajmującego się działalnością w zakresie:

1) opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu; 

2) optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych;

\- zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Wskazany przepis za koszty kwalifikowane uznaje:

a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 przychody ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej, pojęcie pracownika ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 przychód z działalności wykonywanej osobiście pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Powyższe oznacza, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace B+R, tj. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Pracownicy Zespołu technicznego B+R zasadniczo realizują prace stanowiące, w ocenie Wnioskodawcy, prace badawczo-rozwojowe. Jeśli pracownicy ci będą realizowali również inne zadania, Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych czas w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja z dnia 23 stycznia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2.RR.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Zgodnie z podręcznikiem Frascati „Proponowane procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej” (obowiązującym w krajach OECD do celów statystycznych), zawierającym procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, w statystyce badawczo- rozwojowej przyjęło się, że dane odnoszące się do nakładów finansowych związanych z pracownikami B+R powinny obejmować „pełen koszt działalności badawczo-rozwojowej”, którego poniesienie jest „niezbędne do prawidłowej realizacji działalności B+R”.

Podręcznik wskazuje, że do prac B+R należy zaliczać również:

1) wykonywanie prac naukowo-technicznych na potrzeby projektów (projektowanie i przeprowadzanie eksperymentów i badań, konstruowanie prototypów itd.),

2) planowanie i kierowanie projektami B+ R, szczególnie w ich aspekcie naukowo- technicznym;

3) przygotowywanie raportów cząstkowych i końcowych dla projektów badawczo- rozwojowych, szczególnie w odniesieniu do aspektów związanych z pracami badawczo-rozwojowymi;

4) obsługa administracyjna/koordynacja/kierowanie projektami badawczo-rozwojowymi.

Mając powyższe na uwadze, do pracowników zajmujących się działalnością B+R należy zaliczyć wszystkie osoby zatrudnione bezpośrednio przy działalności B+R. W szczególności do osób takich należy zaliczyć również osoby, które zajmują się choćby w części, czynnościami takimi jak czynności administracyjne bezpośrednio i nierozłącznie związane z pracami B+R, kierowanie działalnością B+R w aspekcie technicznym, raportowanie i konsultowanie w zakresie wykonywanej działalności B+R, czy też rekrutacja pracowników do działalności B+R.

Czynności o charakterze nadzorczym czy kierowniczym, jeżeli są związane bezpośrednio z działalnością B+R, należy zaliczyć do działań stanowiących prace rozwojowe.

Czynności nadzorcze i kierownicze w ramach opisanych działań B+R są koniecznym elementem tychże działań. Skoro działalność pracowników nadzorowanych i kierowanych jest twórcza, to tym bardziej należy tę cechę przypisać działaniom Kierownika ds. Badań i Rozwoju (w przypadku Zespołu Badań i Rozwoju) oraz Dyrektora Operacyjnego (w przypadku Zespołu technicznego B+R), pod których nadzorem przeprowadzane są prace badawczo-rozwojowe.

Czynności mające konstytuować działalność B+R oraz wskazane zadania osób nadzorujących spełniają także kryterium celowości, to jest podejmowane są celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2018 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.159.2018.1.IZ wskazano, że wynagrodzenia osób pełniących w Spółce funkcje kierownicze w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze związane są bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową mogą stanowić koszt kwalifikowany.

Powyższa teza znajduje także pośrednie potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, w których organy podatkowe nie wyłączają z grupy kosztów kwalifikowanych kadry managerskiej i dyrektorskiej - m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 marca 2017 r. nr 2461-IBPB-1-3.4510.1184.2016.1.TS).

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w Wyroku Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 23 czerwca 2020 r., sygn. akt I SA/GI 1588/19, zgodnie z wykorzystanie swojej wiedzy technicznej i doświadczenia w procesie B+R bez wątpienia wyczerpuje ustawowe kryterium „wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” Sąd zgodził się z wnioskodawcą, że wynagrodzenia takich osób wraz z należnymi składkami na ubezpieczenia społeczne mogą być uwzględniane w uldze B+R. Sąd wskazał, że jeśli ustawodawca nie rozróżnia pracowników, którzy „własnoręcznie” realizują działalność B+R (np. własnoręcznie przeprowadzają symulacje komputerowe, czy własnoręcznie testują prototyp) od pracowników, którzy kontrolują czy nadzorują te czynności oraz doradzają w tymże procesie - to interpretatorowi także tego czynić nie wolno. 

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 9

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę koszty na składkę członkowską, umożliwiającą bycie członkiem (\`(...)\`), w zakresie w jakim wykonywane przez Stowarzyszenie czynności związane są bezpośrednio z działalnością B+R, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Członkostwo w Polskim Stowarzyszeniu Przemysłu Kosmetycznego i Detergentowego umożliwia spółce dostęp do aktualnej wiedzy dotyczącej norm oraz standardów wytwarzania i dystrybucji produktów kosmetycznych oraz wszelkich interpretacji prawa w tym zakresie. Stowarzyszenie stanowi źródło wszelkich informacji prawnych - zarówno tych płynących z instytucji Unii Europejskiej, jak również różnego rodzaju uzupełnień wynikających z prawa krajowego czy z interpretacji władz. Spółka jest także beneficjentem licznych szkoleń przeprowadzanych przez ekspertów Stowarzyszenia.

Ponadto Stowarzyszenie zapewnia Spółce m in. informacje o nowo wprowadzanych przepisach prawnych dot. przemysłu kosmetycznego i detergentowego obowiązujących Państwa Członkowskie Unii Europejskiej, informacje o wprowadzanych zmianach w przepisach prawnych dot. przemysłu kosmetycznego i detergentowego obowiązujących Państwa Członkowskie Unii Europejskiej, aktualne informacje o zmieniających się regulacjach prawnych dotyczących przemysłu kosmetycznego i detergentowego w Polsce i w Europie oraz informacje dotyczące nowych norm oraz standardów wytwarzania i dystrybucji szeroko rozumianych produktów kosmetycznych, m.in. produktów kosmetyki zapachowej, kosmetyki do stylizacji włosów oraz chemii gospodarczej.

Wnioskodawca wskazuje, iż wiedza uzyskiwana w ramach członkostwa Spółki w Polskim Stowarzyszeniu Przemysłu Kosmetycznego i Detergentowego jest niezbędna i w znaczący sposób przyczynia się do prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych, a tym samym stanowi niezbędny element działalności badawczo-rozwojowej realizowanej przez Spółkę.

Spółka jako członek Stowarzyszenia ma możliwość uzyskania indywidualnych konsultacji, a tym samym zlecania Stowarzyszeniu świadczenia na rzecz Spółki usług w kwestiach regulacyjnych oraz technicznych, co pozwala Spółce na bieżące orientowanie się w nowych przepisach prawnych, dynamicznych zmianach legislacyjnych oraz rozwiązywanie kwestii

spornych związanych z interpretacją przepisów, które to są nieodzownym elementem branży kosmetycznej.

Mając na uwadze powyższe, nie ulega wątpliwości, że gdyby Spółka nie była członkiem opisywanego Stowarzyszenia wszelkie czynności i działania, których dokonuje Stowarzyszenie na rzecz Spółki, stanowiące niezbędny element działalności badawczo- rozwojowej Spółki, musiałyby zostać zlecone innemu podmiotowi - os. fizycznej. Należy jednak zauważyć, że przy tej specyfice branży i mnogości regulacji prawnych dotyczących przemysłu kosmetycznego i detergentowego w Polsce i w Europie członkostwo w Stowarzyszeniu stanowi gwarant ciągłego rozwoju w zakresie prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych.

Czynności dokonywane przez Stowarzyszenie na rzecz Spółki są związane bezpośrednio z działalnością B+R Spółki i czynności te w ramach opisywanych działań B+R są koniecznym elementem tychże działań.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 10

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej w zakresie tworzenia receptur nowych produktów i wdrażania nowych produktów, jak również udoskonalania receptur istniejących stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 3 updop.

Środki trwałe takie jak:

1\. waga elektroniczna nieautomatyczna ps 600/C/2 z zestawem do badania gęstości;

2\. pH-metr typu CX-505;

3\. wiskozymetr VT-D L z czujnikiem temperatury pt 100;

4\. cieplarka laboratoryjna;

5\. wagosuszarka MA 50/1.R;

6\. mieszalnik Sela;

7\. praska do formowania premiksu nastawu kostki;

8\. ekstruder jednoślimakowy SRE 250R;

9\. szafa termostatyczna;

10\. CorneometerR CM 825;

11\. Titronic 500;

12\. Zestaw do pomiaru pienistości i trwałości piany kostki stałej WC zgodnie z metodą Ross Milesa;

zostały ujawnione w ewidencji jako środki trwałe, a od ich wartości początkowej dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawek określonych w ustawie o CIT.

Zakupione przez Spółkę środki trwałe wprawdzie zostały nabyte w poprzednich latach (w okresie nieobjętym wnioskiem), jednakże obecnie są wykorzystywane wyłącznie w ramach działalności badawczo-rozwojowej przez Zespół Badań i Rozwoju. W związku z tym odpisy amortyzacyjne, które pozostały do końca użyteczności ekonomicznej urządzeń powinny zostać zaklasyfikowane jako koszty kwalifikowane.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne, m.in.:

\- interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 listopada 2016 r., Nr 2461-IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG, w której Dyrektor w pełni przyjął argumentację Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów od licencji nabytych przed rokiem objętym wnioskiem: „Wnioskodawca w celu realizacji prac inżynieryjnych korzysta z licencji na specjalistyczne programy komputerowe nabyte zarówno przed 2016 r. jak i nabywane na bieżąco. powołanego wyżej art. 18d ust. 3 updop wynika, że dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane. Dla skorzystania z odpisu kosztów kwalifikowanych znaczenie ma data dokonania odpisu amortyzacyjnego (przy założeniu, że odpis jest dokonywany zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów art. 16a-16m updop). Zatem do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d updop można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu prac inżynieryjnych ”

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.20.2018.2.MBD, w której zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostały nabyte w okresie nieobjętym wnioskiem. Wnioskodawca w swojej argumentacji powołał się na interpretację 2461-IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG:

„Należy podkreślić, że powołane powyżej przepisy art. 18d ustawy o CIT, nie odnoszą się do momentu nabycia lub wytworzenia przez podatnika aktywów podlegających amortyzacji, odpisy od których mają stanowić koszt kwalifikowany. Warunkiem zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do bazy kosztów kwalifikowanych jest wykorzystywanie przedmiotu amortyzacji w działalności badawczo-rozwojowej oraz zaliczenie odpisu amortyzacyjnego do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowym w którym mają być one zaliczone do bazy kosztów kwalifikowanych”.

W przypadku, gdyby środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne postanowiono wykorzystywać jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo- rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od urządzeń i oprogramowania, stanowiących środki trwałe, bądź wartości niematerialne i prawne.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje organów podatkowych, np.:

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 maja 2017 r., Nr 0111-KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ, w której czytamy: „Natomiast, odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu biurowego), wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego wykorzystywane są urządzenia, maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy zakupione w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych tego produktu, podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop.",

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r., Nr 1462-IPPB5.4510.82.2017.I.MR, w której czytamy: „Tym samym wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości, stosownie do treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich część, która nie odpowiada wkładowi własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem, jak i nabyciem, bowiem obie kategorie tych wydatków wpływają na ich wartość początkową.”

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.623.2019.1.BM, zgodnie z którą: „istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. (\`(...)\`) powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.”

Do kosztów kwalifikowanych będą mogły zostać zaliczone również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000.00 zł i do których stosuje się możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Przepisy updop nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków tego rodzaju. Z tego względu, stosując zasadę o uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 18d ust. 3 updop

Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r. 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA, który uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów, m.in. kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10 000 zł.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 11

Zdaniem Wnioskodawcy koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 3 updop.

Środki trwałe takie jak:

1) 2 obrabiarki CNC;

2) Waterjet;

3) 2 tokarki;

4) Szlifierka do płaszczyzn;

5) Elektrodrążarka;

6) Giętarka;

7) Sprawarka;

8) Drukarka 3D;

zostały ujawnione w ewidencji jako środki trwałe, a od ich wartości początkowej dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawek określonych w ustawie o CIT.

Zakupione przez Spółkę środki trwałe wprawdzie zostały nabyte w poprzednich latach (w okresie nieobjętym wnioskiem), jednakże obecnie są wykorzystywane wyłącznie w ramach działalności badawczo-rozwojowej przez Zespół techniczny B+R. W związku z tym odpisy amortyzacyjne, które pozostały do końca użyteczności ekonomicznej urządzeń powinny zostać zaklasyfikowane jako koszty kwalifikowane.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne, m.in.:

\- interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 listopada 2016 r., Nr 2461-IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG, w której Dyrektor w pełni przyjął argumentację Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów od licencji nabytych przed rokiem objętym wnioskiem: „Wnioskodawca w celu realizacji prac inżynieryjnych korzysta z licencji na specjalistyczne programy komputerowe nabyte zarówno przed 2016 r. jak i nabywane na bieżąco. Z powołanego wyżej art. 18d ust. 3 updop wynika, że dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane. Dla skorzystania z odpisu kosztów kwalifikowanych znaczenie ma data dokonania odpisu amortyzacyjnego (przy założeniu, że odpis jest dokonywany zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów art. 16a-16m updop). Zatem do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d updop można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu prac inżynieryjnych.”

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.20.2018.2.MBD, w której zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostały nabyte w okresie nieobjętym wnioskiem. Wnioskodawca w swojej argumentacji powołał się na interpretację 2461-IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG: „Należy podkreślić, że powołane powyżej przepisy art. 18d ustawy o CIT, nie odnoszą się do momentu nabycia lub wytworzenia przez podatnika aktywów podlegających amortyzacji, odpisy od których mają stanowić koszt kwalifikowany. Warunkiem zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do bazy kosztów kwalifikowanych jest wykorzystywanie przedmiotu amortyzacji w działalności badawczo-rozwojowej oraz zaliczenie odpisu amortyzacyjnego do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowym w którym mają być one zaliczone do bazy kosztów kwalifikowanych”.

W przypadku, gdyby środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne postanowiono wykorzystywać jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo- rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od urządzeń i oprogramowania, stanowiących środki trwałe, bądź wartości niematerialne i prawne.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje organów podatkowych, np.:

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 maja 2017 r., Nr 0111-KDIB1 -3.4010.11.2017.2.IZ, w której czytamy: „Natomiast, odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu biurowego), wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego wykorzystywane są urządzenia, maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy zakupione w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych tego produktu, podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogę stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop.”,

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r., Nr 1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR, w której czytamy: „Tym samym wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości, stosownie do treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich część, która nie odpowiada wkładowi własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem, jak i nabyciem, bowiem obie kategorie tych wydatków wpływają na ich wartość początkową.”

\- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.623.2019.1.BM, zgodnie z którą: „istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. (\`(...)\`) powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Do kosztów kwalifikowanych będą mogły zostać zaliczone również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000.00 zł i do których stosuje się możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Przepisy updop nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków tego rodzaju. Z tego względu, stosując zasadę o uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 18d ust. 3 updop.

Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r. 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA który uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów, m.in. kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10 000 zł.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 12

Koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych w działalności badawczo- rozwojowej w zakresie:

1) opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu;

2) optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych;

3) tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju („Nowości”);

4) tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania („Zlecenia”);

5) ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki („Modernizacje”);

stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, jeśli nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, iż w/w. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo- rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii" (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie definicji surowca wypowiedziała się również Rada Języka Polskiego http://www.rjp.pan.pl/index.php?option=com\_content&view=article&id=774:surowiec&catid=44&Itemid=145

W ocenie Rady „nie ma podstaw, by kategorycznie wymagać od sposobu rozumienia hasła surowiec tego, aby był to wyłącznie materiał naturalny \[\`(...)\`\] Współczesna definicja leksykograficzna hasła surowiec używanego we współczesnej polszczyźnie powinna mieć postać następującą: Substancja w pierwotnym stanie, zwykle pochodzenia naturalnego, stanowiąca materiał wyjściowy służący do wytwarzania jakichś rzeczy lub energii”.

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UR”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 UR materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp" (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy surowcami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być wszelkiego rodzaju produkty niezbędne w procesie tworzenia nowych, unikalnych receptur, a także ich ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania.

Ustawodawca nie objaśnia również, co należy rozumieć przez bezpośredni związek nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, pozostawiając tym samym swobodę podatnikom w zakresie możliwości udowodnienia takiego związku. Zasadne wydaje się przyjęcie, że materiały i surowce nabyte i wykorzystane na potrzeby prowadzonej działalności innowacyjnej (np. do tworzenia nowych, unikalnych receptur, a także ich ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania albo do opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu czy też optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych) są bezpośrednio z tą działalnością związane.

W stanie faktycznym opisanym przez Wnioskodawcę, nabywane surowce są wykorzystywane do wytworzenia nowych, unikalnych receptur, a także ich ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania. Wytwarzane i testowane receptury mają charakter nowatorski i unikatowy, o odpowiedniej konsystencji, funkcjonalności i wymaganym bezpieczeństwie.

Z uwagi na fakt, że surowce i materiały ulegają zużyciu (nabyte surowce i materiały nie mogą być wykorzystane wielokrotnie), istnieje pewność, że poniesione koszty nabycia stanowią w całości koszty działalności B+R.

Na temat zaliczenia do kosztów kwalifikowanych surowców i materiałów wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia 2020 r., o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2.RR, który w pełni przyjął argumentację Wnioskodawcy opartą na powyższych założeniach.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały oraz surowce, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynika z literalnego brzmienia przepisów.

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS: „ Kosztem kwalifikowanym Wnioskodawcy, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 mogą być również wydatki poniesione w pełnej wysokości na materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działalności B+R. Powyższe dotyczy również wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są one wyłącznie do zadań w ramach realizacji prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”.

Stanowisko to zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2020 r., sygn.0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU, zgodnie z którą Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo- rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Biorąc pod uwagę powyższe wydatki na nabycie surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu powołanego wyżej przepisu.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 13

Koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo - rozwojowej opisanej w stanie faktycznym stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 pkt 2 updop, jeśli nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.

Zdaniem Wnioskodawcy koszty energii zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo - rozwojowej opisanej w stanie faktycznym należy traktować jako materiały, gdyż służy ona do realizacji całego cyklu operacyjnego jakim jest działalność badawczo-rozwojowa. Wnioskodawca wskazuje, że jest w stanie wyodrębnić koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w działalności badawczo-rozwojowej.

W doktrynie, gdzie podkreśla się iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Zatem jako składniki majątku wskazuje się m.in. paliwa, które właśnie służą do wytwarzania

energii. Tym samym zasadnym jest klasyfikowanie energii elektrycznej na potrzeby ulgi B+R jako materiału czyli składnika majątku Spółki, który inicjuje proces badawczo-rozwojowy. Bez energii elektrycznej, która jest zużywana przez maszyny wykorzystywane w ramach prac badawczo-rozwojowych przeprowadzenie tych prac byłoby niemożliwe.

Wnioskodawca zauważa, że możliwość skorzystania z ulgi B+R w odniesieniu do kosztów energii elektrycznej została wielokrotnie potwierdzona przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo, w interpretacji indywidualnej z:

\- 10 lipca 2019 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.186.2019.2.APO, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko spółki o możliwości odliczenia kosztów materiałów wykorzystywanych do opracowania prototypów, w tym wody i energii elektrycznej;

\- 11 stycznia 2019 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.231.2018.1.MO, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko spółki o możliwości odliczenia materiałów, półproduktów i energii elektrycznej wykorzystywanych do produkcji próbnej;

\- 29 grudnia 2020 r., 0111-KDIB1-2.4010.453.2020.2.SK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że koszty przerobu (energii elektrycznej oraz gazu) zużytej na działalności badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej;

\- 23 lipca 2021 r., nr 0115-KDIT3.4011.379.2021.2.PS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wnioskodawca może uwzględnić i rozliczyć koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 14

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 5 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego stanu faktycznego podkreślić należy, że ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 5 updop, wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego koszty w zakresie utrzymania ważności patentu, w tym coroczne opłaty za utrzymanie patentu oraz koszty monitoringu terminu opłat, stanowią koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. d.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają m.in. interpretacje:

1\. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 czerwca 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.219.2018.1.JS;

2\. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.537.2019.1.BM;

3\. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2019 r., 0111-KDIB1-3.4010.221.2019.1.APO;

4\. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.664.2018.1.MBD.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie stanowiska**

Ad. 1 - 5

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-5 jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia stosownie do art.14c Ordynacji podatkowej.

Ad. 6 - 14

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2\. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a.nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3\. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4\. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a.nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5\. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Z art. 18d ust. 7 updop wynika,

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1\. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2\. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3\. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 18e uCIT:

podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty

Z art. 9 ust. 1b uCIT, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1 uCIT:

podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczania wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu uCIT,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 uCIT,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu uCIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b uCIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w uCIT,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią również wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenie i o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Reasumując, wydatki na koszty pracownicze osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, zlecenia czy o dzieło w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności związane są bezpośrednio z działalnością B+R, mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT.

Tym samym, mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18d ust. 2 ust. 1 i 1a updop.

Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, należy stwierdzić, że w myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 updop stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach updop, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W świetle powyższego, koszty kwalifikowane mogą stanowić materiały i surowce wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się również,

koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zatem, poniesione koszty wymienione w cytowanym powyżej artykule takie jak koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji mogą stanowić koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jedocześnie zaznaczyć należy, że jeżeli w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powstają urządzenia, maszyny, linie produkcyjne które przyjmowane są do ewidencji środków podmiotu który je wytworzył, a koszty kwalifikowane będą rozpoznawane wraz z odpisami amortyzacyjnymi tych środków trwałych, to Koszty kwalifikowane będą stanowiły wydatki poniesione na ich wytworzenie w części nieprzekraczającej wartości odpisu. Przy czym, kosztem kwalifikowanym nie będą odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej tych środków trwałych, lecz wydatki na ich wytworzenie w zakresie w jakim są to wydatki o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT.

Należy podkreślić, że ulga na działalność badawczo-rozwojową pozwala na odliczenie tych kosztów kwalifikowanych, które podatnik zalicza do kosztów uzyskania przychodów.

Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na zakwalifikowanie do niej kosztów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w działalności B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej**,** z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Jednocześnie, przepisy ustawowe nie przewidują możliwości rozliczenia w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych w przypadku środków trwałych będących wynikiem prac badawczo-rozwojowych, gdy amortyzacja dokonywana jest po zakończeniu projektu B+R.

Tym samym, zdaniem tut. Organu, nie będziecie Państwo mogli rozliczyć wydatków związanych z wytworzeniem/modyfikacją (jeśli będzie miała charakter ulepszenia) linii produkcyjnych stanowiących środki trwałe jako kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R, w postaci odpisów amortyzacyjnych w części, w jakiej odpisy te będą dokonywane po zakończeniu działalności badawczo-rozwojowej, tj. w zakresie, w jakim linie produkcyjne wykorzystywane będą do bieżącej produkcji.

Ad.6.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym koszty osobowe pracowników Zespołu Badań i Rozwoju zajmującego się działalnością w zakresie:

1) tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju („Nowości”);

2) tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania („Zlecenia”);

3) ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki („Modernizacje”);

zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Ad. 7. i 8

Za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym:

\- koszty osobowe pracowników Zespołu technicznego B+R zajmującego się działalnością w zakresie:

\- opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu; 

\- optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych;

zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop,

\- koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop,

w części w której wydatki te nie będą stanowiły elementu wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej.

Natomiast, w przypadku, gdy wydatki te będą stanowiły element wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej, koszty kwalifikowane będą stanowiły koszty w części w jakiej będą wchodziły w skład odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej wykorzystywanej do działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z powyższym, nie będą stanowiły kosztów kwalifikowanych koszty w części w jakiej będą wchodziły w skład odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej wykorzystywanej do bieżącej działalności.

Ad. 9.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 9 jest kwestia uznania kosztów składki członkowskiej, umożliwiającej Spółce bycie członkiem (\`(...)\`) za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że koszty składki członkowskiej na rzecz Stowarzyszenia, którego Wnioskodawca jest członkiem, mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych art. 18d ust. 2 ustawy CIT. Koszty te bowiem, nie odpowiadają żadnej z kategorii wskazanej w tym artykule. Wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca, wydatki poniesione na składkę członkowską, nie mogą zostać zaliczone do tzw. Kosztów pracowniczych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, ponieważ z wniosku nie wynika, że stanowią one po stronie pracowników należności o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a updof, a tylko takie koszty mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Zatem w ocenie tut. Organu, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty składki członkowskiej, umożliwiającej Spółce bycie członkiem(\`(...)\`), w zakresie w jakim wykonywane przez Stowarzyszenie czynności związane są bezpośrednio z działalnością B+R jest nieprawidłowe.

Ad. 10.

Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 10 zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w zakresie tworzenia receptur nowych produktów i wdrażania nowych produktów, jak również udoskonalania receptur istniejących stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 3 updop, w części w jakiej są wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 11, 12. i 13

Za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym:

\- koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcji i tworzenia nowych rozwiązań technicznych stanowią koszt kwalifikowany,

\- wydatki na nabycie surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej będą mogły stanowić koszty kwalifikowane,

\- koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym stanowią koszt kwalifikowany

w części w jakiej odpisy amortyzacyjne i ww. wydatki nie będą stanowiły elementu wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej.

Natomiast, w przypadku, gdy odpisy i wydatki te będą stanowiły element wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej, koszty kwalifikowane będą stanowiły odpisy amortyzacyjne i wydatki w części w jakiej będą wchodziły w skład odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej wykorzystywanej do działalności badawczo-rozwojowej.

W związku z powyższym, nie będą stanowiły kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne i wydatki w części w jakiej będą wchodziły w skład odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej wykorzystywanej do bieżącej działalności.

Ad. 14.

Zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że ponoszone przez niego koszty w zakresie utrzymania patentu, stanowią koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 updop.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:

\- czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu, opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe,

\- czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie optymalizacji procesu produkcji i tworzenie nowych rozwiązań technicznych, opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe,

\- czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz wynikających z propozycji pracowników Zespołu Badań i Rozwoju („Nowości”), opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe,

\- czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie tworzenia receptur na zlecenie klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania („Zlecenia”), opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe,

\- czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez niego prace w zakresie ulepszania, zmieniania oraz modyfikowania receptur, które znajdują się w ofercie Spółki („Modernizacje”), opisane w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe,

\- czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe pracowników Zespołu B+R zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu B+R jest prawidłowe,

\- czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe pracowników Zespołu technicznego B+R zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Zespołu technicznego B+R:

\- w części w jakiej będą wchodziły w skład odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej wykorzystywanej do bieżącej działalności jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części jest prawidłowe.

\- czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R:

\- w części w jakiej będą wchodziły w skład odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej wykorzystywanej do bieżącej działalności jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części jest prawidłowe.

\- czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty składki członkowskiej, umożliwiającej Spółce bycie członkiem (\`(...)\`), w zakresie w jakim wykonywane przez Stowarzyszenie czynności związane są bezpośrednio z działalnością B+R jest nieprawidłowe,

\- czy w kosztach kwalifikowanych, w rodzaju wskazanym w art. 18d ust. 3 updop - Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych opisanych w stanie faktycznym i wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w zakresie tworzenia receptur nowych produktów i wdrażania nowych produktów, jak również udoskonalania receptur istniejących jest prawidłowe,

\- czy w kosztach kwalifikowanych, w rodzaju wskazanym w art. 18d ust. 3 updop - Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych opisanych w stanie faktycznym i wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w zakresie opracowywania nowych technologii niezbędnych do wytworzenia danego produktu oraz optymalizacji procesu produkcji i tworzenie nowych rozwiązań technicznych:

\- w części w jakiej będą wchodziły w skład odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej wykorzystywanej do bieżącej działalności jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części jest prawidłowe,

\- czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty nabycia i wytworzenia materiałów i surowców zużytych na testowanie i wytworzenie nowych produktów oraz koszty testów wyrobów gotowych wykonywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym:

\- w części w jakiej będą wchodziły w skład odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej wykorzystywanej do bieżącej działalności jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części jest prawidłowe,

\- czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym:

\- w części w jakiej będą wchodziły w skład odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej wytworzonej lub zmodyfikowanej linii produkcyjnej wykorzystywanej do bieżącej działalności jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części jest prawidłowe,

\- czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty utrzymania patentów opisane w stanie faktycznym jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

\- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

\- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktyczego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Podstawą prawną odstąpienia od uzasadnienia prawnego jest art. 14c ustawy o CIT.