Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.23.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji
sprzedaży udziału w działce.
Słowa kluczowe: działki
pełnomocnictwo
sprzedaż-sprzedaż działek
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży udziału w działce nr X. Uzupełniła go
    Pani pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 6 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Wnioskodawca w dniu (...) 2023 r. na podstawie dziedziczenia ustawowego z
    dobrodziejstwem inwentarza nabył udział w nieruchomości gruntowej położonej w (...)
    przy ul. (...), o powierzchni (...) ha.
    Z wypisu z Rejestru gruntów wynika, że działka ta składa się z powierzchni (...) ha z
    przeznaczeniem na pastwiska (symbol klasoużytku PsV) oraz powierzchni (...) ha
    przeznaczone na grunty orne (symbol klasoużytku RV). Dla nieruchomości tej nie ma
    obecnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Nieruchomość ta nie wchodziła w skład przedsiębiorstwa i nie była wykorzystywana do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca wraz z pozostałymi udziałowcami - współwłaścicielami, spadkobiercami
    nieruchomości, zamierzają sprzedać przedmiotową nieruchomość w takim stanie
    faktycznym i prawnym, w jakim została ona odziedziczona. Aby znaleźć nabywcę
    Wnioskodawca skorzystał z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Aktualnie
    została zawarta warunkowa przedwstępna umowa sprzedaży.
    Wnioskodawca osiąga przychody z działalności gospodarczej oraz umowy zlecenie. W
    ramach działalności gospodarczej świadczone są usługi dekoracyjne oraz usługi
    mieszczące się w PKD 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży
    wysyłkowej lub Internet, jako działalność przeważająca. Wnioskodawca nie zajmuje się
    obrotem nieruchomościami ani innymi czynnościami związanymi profesjonalnym
    nabywaniem i zbywaniem nieruchomości.
    W piśmie z 5 marca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT (NIP: ...).
    Nieruchomość, której udział będzie przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę
    sprzedaży obejmuje działkę gruntu oznaczoną nr ewidencyjnym X (poprzednia numeracja:
    nr ...), id działki: (...).
    Przedmiotowa działka jest niezabudowana; jest ogrodzona.
    Przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem najmu/dzierżawy.
    Wnioskodawca nie planuje zawarcia takiej umowy najmu/dzierżawy w przyszłości.
    Udział w przedmiotowej nieruchomości, od chwili nabycia go w ramach spadku, nie był
    przez Wnioskodawcę wykorzystywany w całym okresie jego posiadania.

    Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Z przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał, nie dokonuje i nie będzie
    dokonywał zbiorów i dostaw (sprzedaży) produktów rolnych.
    Zgodnie z treścią § 3 zawartej przez Strony przedwstępnej umowy sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości (dalej – „Umowa Przedwstępna”) Strony oświadczyły, że:
    „zobowiązują się zawrzeć umowę przyrzeczoną sprzedaży, na podstawie której
    Sprzedający sprzedadzą Kupującemu, nieruchomość oznaczoną jako działka gruntu nr X (...
    ) położoną w (...), przy ulicy (...), objętą księgą wieczystą nr (...), w stanie wolnym od
    jakichkolwiek ciężarów, obciążeń, roszczeń i hipotek, za cenę w kwocie (...) zł (...)
    powiększoną o ewentualny podatek od towarów i usług VAT, zgodnie z przepisami
    obowiązującymi w dniu powstania obowiązku podatkowego, o ile taki podatek będzie się
    należał, pod następującymi warunkami:
      1) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi
        Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o
                                2powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...) m (...), wraz z miejscami parkingowymi
        w liczbie minimum (...) (...) miejsc postojowych;
      2) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki,
        w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni
                  2  2zabudowy ok (...) m (...) w tym powierzchnią sprzedaży minimum (...) m (...) wraz z
        miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) (...) miejsc postojowych;
      3) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
        przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
        według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
        25 (dwudziestu pięciu) ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z
        niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także
        uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
        utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości;
      4) uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;
      5) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
        wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym
        przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego
        odpowiednich nasadzeń zamiennych;
      6) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji;
      7) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
      8) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym;
      9) uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji
        sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, zgodnie z
        koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie
        6 (sześć) miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży;
      10) podpisania przez Kupującego warunkowych umów najmu na minimum (...)%
        powierzchni zabudowy planowanej inwestycji –

    - w terminie 14 dni od dnia po spełnieniu się ostatniego z wyżej wymienionych warunków,
    przy czym nie później niż do dnia (...) 2025 r.”
    Jednocześnie reprezentant Kupującego oświadczył, że „prawo własności przedmiotowej
    nieruchomości oznaczonej jako działka gruntu nr X (...), w stanie wolnym od jakichkolwiek
    obciążeń, ciężarów, roszczeń i hipotek, pod wyżej opisanymi warunkami, za opisaną cenę i
    w wyżej opisanym terminie zobowiązuje się na rzecz reprezentowanej Spółki kupić.”
    Na dzień sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zostanie wydana decyzja o warunkach
    zabudowy.
    Wniosek o wydanie ww. decyzji został złożony w dn. (...) 2024 r. przez Kupującego.
    Na chwilę obecną decyzja ta nie została jeszcze wydana.
    Wnioskodawca otrzymał zawiadomienie o wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia
    warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków handlowo-
    usługowych oraz totemu reklamowego wraz z urządzeniami budowlanymi przewidzianej
    do realizacji w (...) przy ul. (...), działki nr X, w obrębie (...).
    Wydanie decyzji o warunkach zabudowy nastąpi z inicjatywy Kupującego.
    Wniosek o wydanie ww. decyzji Kupujący złożył w swoim imieniu i na swoją rzecz.
    Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej, Kupujący przewiduje następujące przeznaczenie
    przedmiotowej nieruchomości: zabudowanie obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi
    Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni
                      2  2zabudowy nie mniejszej niż (...) m, w tym powierzchnią sprzedaży minimum (...) m wraz z
    miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc postojowych.
    Wnioskodawca otrzymał zawiadomienie o wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia
    warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków handlowo-
    usługowych oraz totemu reklamowego wraz z urządzeniami budowlanymi przewidzianej
    do realizacji w (...) przy ul. (...), działki nr X, w obrębie (...).
    Umowa przedwstępna nie precyzuje, do wykonania jakich konkretnie czynności, w
    związku z warunkami określonymi w § 3, zobowiązany jest Wnioskodawca, aby doszło do
    podpisania umowy sprzedaży nieruchomości; Umowa przedwstępna wskazuje jedynie,
    jakie warunki powinny zostać spełnione (decyzje / pozwolenia / zgody / opinie / wyniki
    badań – wydane), aby doszło do zawarcia umowy sprzedaży; zgodnie z jej treścią decyzje
    powinny być uzyskane przez Kupującego.
    Strony uzgadniają i organizują poszczególne działania na bieżąco, kierując się przy tym
    założeniem, że większość czynności / decyzji będzie podejmowana / pozyskiwana przez
    Kupującego (w swoim imieniu i na swoją rzecz), o ile jest to możliwe z formalnoprawnego
    punktu widzenia.
    Ponadto, Wnioskodawca oświadczył w Umowie przedwstępnej, co następuje:
      1. Zgodnie z § 5 – „Stawający [a zatem również Wnioskodawca] oświadczają, że będą
        zgodnie współpracować i udzielać sobie wszelkiej pomocy w zakresie
        przeprowadzenia procedur, jakie okażą się niezbędne przy staraniach o uzyskanie
        decyzji i pozwoleń określonych w § 3 niniejszego aktu”.
      2. Zgodnie z § 6 ust. 1 - każdy ze Sprzedających [a zatem również Wnioskodawca]
        udzielił pełnomocnictwa osobom wskazanym w akcie notarialnym, wyznaczonym
        przez Kupującego (w tym – członkowi Zarządu Kupującego), pełnomocnictwa „z
        prawem udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi
        organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań
        faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, opisanych w
        § 3 niniejszego aktu, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
        wymaganych decyzji i postanowień, opisanych w § 3 niniejszego aktu”.
      3. Zgodnie z § 6 ust. 2 – Sprzedający [a zatem również Wnioskodawca] oświadczyli, że
        „wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego działką gruntu nr X na cele
        budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w zw. z art. 3 ust. 11 ustawy z dn. 7
        lipca 1994 r. – Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie

        na budowę, uzyskanie zgód, opinii, itp. oraz udostępniają Kupującemu
        przedmiotową działkę gruntu nr X celem przeprowadzenia badań gruntu”.
    Ponadto, Wnioskodawca zobowiązał się do realizacji następujących działań:
      4. Zgodnie z § 4 – Wnioskodawca zobowiązuje się do „nieobciążania prawa własności
        przedmiotowej nieruchomości oznaczonej jako działka gruntu nr X (...) opisanej w §
        1 tego aktu, jakimikolwiek prawami na rzecz osób trzecich w czasie pomiędzy
        zawarciem niniejszej umowy, a zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży”.
      5. Zgodnie z § 8 ust. 1 - „Strona Sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca]
        zobowiązuje się w terminie na 7 dni przed dniem zawarcia umowy przyrzeczonej
        sprzedaży (w tym należy również rozumieć jako dzień zawarcia umowy warunkowej
        sprzedaży) przedmiotowej nieruchomości do przedłożenia:
        - zaświadczeń potwierdzających status Strony Sprzedającej jako czynnego podatnika
        podatku VAT;
        - interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
        (KIS)”.
      6. Zgodnie z § 8 ust. 2 - „Strona Sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca]
        zobowiązuje się, że w przypadku, gdy z otrzymanej indywidualnej interpretacji
        podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), wynikać
        będzie konieczność naliczenia podatku VAT, Strona Sprzedająca na dzień zawarcia
        mowy przenoszącej własność nieruchomości (co należy rozumieć również jako
        dzień zawarcia umowy w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży) będzie
        zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz wystawi
        faktury VAT i po zawarciu transakcji nie wyrejestruje się ona z datą wsteczną”.
      7. Zgodnie z § 10 ust. 1 - strona sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca]
        oświadczyła, że „od dnia zawarcia niniejszej umowy przez cały okres jej trwania
        zobowiązuje się powstrzymać od działań mających na celu taką zmianę stanu
        prawnego i faktycznego przedmiotowej nieruchomości, która będzie powodowała
        pogorszenie sytuacji prawnej lub faktycznej Kupującego, w szczególności
        zobowiązuje się nie dokonywać jakichkolwiek czynności zmierzających do
        obciążenia lub zbycia prawa własności przedmiotowej nieruchomości, w tym także
        nie zawierać z osobami trzecimi żadnych umów sprzedaży lub przedwstępnych
        umów sprzedaży oraz nie składać ani nie przyjmować żadnych ofert dotyczących
        nieruchomości stanowiącej przedmiot niniejszej umowy, których przyjęcie
        skutkowałoby zawarciem umowy.”
      8. Zgodnie z § 11 - strona sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca] „jest
        zobowiązana do przedłożenia Kupującemu przed zawarciem umowy przyrzeczonej
        aktualnych zaświadczeń, to jest wydanych nie wcześniej niż 14 (czternaście) dni
        przed dniem zawarcia umowy przyrzeczonej, o niezaleganiu przez Stronę
        Sprzedającą w opłacaniu składek na ubezpieczenie społeczne, zaświadczeń o braku
        zaległości podatkowych, w trybie art. 306g Ordynacji podatkowej i zaświadczenia o
        niezaleganiu w podatku od nieruchomości.”
    Umowa przedwstępna wskazuje, jakie warunki powinny zostać spełnione (decyzje /
    pozwolenia / zgody / opinie / wyniki badań – wydane), aby doszło do zawarcia umowy
    sprzedaży; zgodnie z jej treścią decyzje powinny być uzyskane przez Kupującego. Na
    Kupującym ciąży także wprost realizacja działań określonych w § 3 pkt 10 Umowy
    przedwstępnej.
    Strony uzgadniają i organizują poszczególne działania na bieżąco, kierując się przy tym
    założeniem, że większość czynności / decyzji będzie podejmowana / pozyskiwana przez
    Kupującego (w swoim imieniu i na swoją rzecz), o ile jest to możliwe z formalnoprawnego
    punktu widzenia.
    Ponadto, Kupujący oświadczył w Umowie przedwstępnej, co następuje:
      1. Zgodnie z § 5 - „Stawający [a zatem również Kupujący] oświadczają, że będą zgodnie
        współpracować i udzielać sobie wszelkiej pomocy w zakresie przeprowadzenia

        procedur, jakie okażą się niezbędne przy staraniach o uzyskanie decyzji i pozwoleń
        określonych w § 3 niniejszego aktu”.
      2. Zgodnie z § 13 ust. 2 – „...koszty związane z realizacją warunków określonych w § 3
        poniesie Kupujący, za wyjątkiem określonych w sposób odmienny treścią umowy.”
    Umowa przedwstępna nie precyzowała, jakie prawa i obowiązki ciążą – w związku z
    warunkowym charakterem Umowy przedwstępnej – na Wnioskodawcy / Sprzedających, a
    jakie na Kupującym; określała natomiast, jakie decyzje / pozwolenia / zgody / opinie /
    wyniki badań powinny zostać pozyskane, aby doszło do podpisania umowy sprzedaży.
    Jednocześnie, zgodnie z treścią Umowy przedwstępnej:
      · Kupujący może na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedających, w tym
        Wnioskodawcę, podejmować działania faktyczne i prawne niezbędne dla uzyskania
        decyzji i pozwoleń,
      · Kupujący nabył prawo dysponowania działką gruntu nr X na cele budowlane, w
        zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii,
        itp. oraz w celu przeprowadzenia badań gruntu, co oznacza, że określone działania
        Kupujący może podejmować w swoim imieniu i na swoją rzecz.
    Niemniej, w toku bieżących uzgodnień poczynionych dotychczas przez Strony ustalono, że
    :
      a) Kupujący złoży we własnym imieniu:
        · wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy
        · wniosek o określenie warunków przyłączenia instalacji wodno-kanalizacyjnej
        · wniosek o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę
      b) Sprzedający złożą we własnym imieniu:
        · wniosek do (...) o określenie warunków przyłączenia (wniosek ten zostanie złożony
        przez jednego ze Sprzedających – (...), zaś treść wniosku przygotuje Kupujący)
        · wniosek o wydanie decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu (przy czym wniosek
        ten zostanie złożony przez Kupującego jako pełnomocnika).
    Wnioskodawca udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do występowania w jego imieniu w
    sprawach dotyczących ww. nieruchomości.
    Zgodnie z treścią § 6 Umowy Przedwstępnej, Wnioskodawca udzielił Kupującemu
    pełnomocnictwa „z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed
    wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań
    faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, opisanych w § 3
    niniejszego aktu, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, opisanych w § 3 niniejszego aktu”.
    A zatem, pełnomocnictwo dotyczyło wszelkich, a nie precyzyjnie wymienionych, czynności
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, opisanych w § 3 Umowy Przedwstępnej.
    Pełnomocnictwo dotyczyło w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, opisanych w § 3 Umowy Przedwstępnej.
    Jak dotychczas Strony ustaliły, w związku z udzielonym pełnomocnictwem do momentu
    sprzedaży nieruchomości Kupujący złoży w imieniu Sprzedających wniosek o wydanie
    decyzji na lokalizację zjazdu.
    Nabywca przedmiotowej nieruchomości jest podmiotem gospodarczym – spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością.
    Umowa z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami została podpisana przez pozostałych
    współwłaścicieli nieruchomości – Pana (...) i Pana (...) w dn. (...).2024 r. Wnioskodawca
    wprawdzie upoważnił Pana (...) do zawarcia takiej umowy w jego imieniu i na jego rzecz, i
    pełnomocnictwo to zostało udostępnione pośrednikowi, ale ostatecznie Wnioskodawca
    nie został wskazany w treści umowy jako jej strona. W ocenie Wnioskodawcy, stroną
    umowy był zatem Pan (...) i Pan (...).

    Na mocy ww. umowy zawartej przez pozostałych współwłaścicieli nieruchomości (jako
    „Zleceniodawcę”), pośrednik zobowiązał się do:
      - „wykonywania czynności reklamowych i marketingowych na rynku obrotu
        nieruchomościami na rzecz Zleceniodawcy;
      - wykonywania innych czynności umożliwiających Zleceniodawcy zawarcie Umowy
        sprzedaży przez potencjalnych nabywców Nieruchomości, zainteresowanych jej
        nabyciem w związku z działaniami Zleceniobiorcy lub członków Sieci Franczyzowej
        (...)”.
    Jednocześnie, w związku z tym, że Strony przekształciły ww. umowę – w drodze
    stosownego aneksu z dn. (...).2024 r. – w umowę pośrednictwa w sprzedaży
    nieruchomości na wyłączną „...”, Zleceniobiorca „zobowiązał się w tym Okresie
    Wyłączności wykonywać następujące Usługi ...:
      a) przygotować ofertę Sprzedaży Nieruchomości zawierającą profesjonalne zdjęcia i
        plany,
      b) świadczyć usługi reklamowe i marketingowe Nieruchomości, z intensywnością
        przewyższającą przeciętny poziom świadczenia takich usług, w tym reklamować i
        promować Nieruchomość na portalach branżowych, stronach internetowych
        współpracujących pośredników i w okolicy według profesjonalnego uznania
        Zleceniobiorcy,
      c) umieścić wyróżniającą się ofertę Sprzedaży Nieruchomości na stronie .. [stronie
        internetowej Zleceniobiorcy],
      d) umieścić wyróżniającą się ofertę Sprzedaży Nieruchomości w wewnętrznym systemie
        IT Sieci Franchisingowej (....),
      e) udostępnić ofertę Sprzedaży Nieruchomości w ramach współpracy z agencjami
        pośrednictwa w obrocie nieruchomościami w systemie (...) (w zależności od
        uwarunkowań lokalnego rynku i uznania Zleceniobiorcy), dzięki czemu oferta
        Sprzedaży Nieruchomości może stać się dostępna również dla innych pośredników,
        którzy nie są członkami Systemu Franchisingowego (...) i dla ich klientów. Jeżeli
        Nieruchomość zostanie sprzedana we współpracy z inną agencją nieruchomości nie
        będzie się to wiązać dla Zleceniodawcy z żadnymi dodatkowymi kosztami lub
        opłatami),
      f) zapewnić, aby Zleceniobiorca, poprzez swoich przedstawicieli, uczestniczył w
        negocjacjach Sprzedaży Nieruchomości oraz chronił interesy Zleceniodawcy przez
        cały okres trwania transakcji Sprzedaży Nieruchomości,
      g) umieścić (na życzenie Zleceniodawcy i o ile będzie to możliwie) na Nieruchomości lub
        w jej bezpośrednim sąsiedztwie banner reklamowy,
      h) umieścić (o ile będzie to możliwe) ofertę Sprzedaży Nieruchomości w witrynie
        okiennej lub wewnątrz lokalu przedsiębiorstwa Zleceniobiorcy,
      i) na żądanie Zleceniodawcy zorganizować tzw. „Dni Otwarte” Nieruchomości, podczas
        których potencjalni nabywcy będą mogli obejrzeć Nieruchomość,
      j) przedstawiać Zleceniodawcy oferty kupna, do czasu gdy Zleceniodawca podpisze
        Uzgodnione Warunki Transakcji lub umowę przedwstępną lub umowę sprzedaży
        Nieruchomości,
      k) na życzenie Zleceniodawcy dokonać wyboru kancelarii notarialnej, w której zostanie
        sporządzona umowa przedwstępna lub umowa sprzedaży Nieruchomości oraz
        uczestniczyć w przygotowaniu projektów tych umów,
      l) na życzenie Zleceniodawcy uzyskać, na podstawie odrębnie udzielonego przez
        Zleceniodawcę pełnomocnictwa, dokumenty wymagane przez notariusza do
        sporządzenia umowy przedwstępnej lub umowy sprzedaży Nieruchomości.”
    Wnioskodawca nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości
    wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (Sprzedający opublikowali ogłoszenie na
    platformie (...) oraz rozwiesili baner na ogrodzeniu nieruchomości).
    Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działań mających na celu uatrakcyjnienie
    działki dla celów sprzedaży lub podniesienia jej wartości. W szczególności Wnioskodawca:

      a) nie wydzielił drogi wewnętrznej,
      b) nie uzbroił działki,
      c) nie podjął działań w celu jej uzbrojenia,
      d) nie wydzielił / nie podzielił nieruchomości.
    Przedmiotowa nieruchomość została ogrodzona, ale stało się to jeszcze w 2002 r., tj. długo
    przed nabyciem udziału w nieruchomości przez Wnioskodawcę i podjęciem decyzji o
    sprzedaży.
    Aktualnie podejmowane / planowane działania w celu uzyskania warunków przyłącza
    energetycznego/ wydanie decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu – są wynikiem
    bieżących, organizacyjnych ustaleń z Kupującym zmierzających do realizacji postanowień
    Umowy przedwstępnej.
    Wnioskodawca nie dokonywał dotychczas sprzedaży działek.
    Poza udziałem w przedmiotowej działce gruntu, Wnioskodawca jest właścicielem jeszcze
    jednej nieruchomości, nie zamierza jej jednak sprzedać.

## Pytanie

Czy zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie objęte podatkiem od towarów i
    usług?
    Pani stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu tej czynności nie wystąpi podatek od towarów i usług,
    gdyż nie będzie on działał jako podatnik tego podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Co
    do zasady zatem, aby sprzedaż podlegała podatkowi od towarów i usług, powinna być
    dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Trybunał Sprawiedliwości podkreślał już w swoich wyrokach, że sam fakt dokonania
    czynności przez podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT nie oznacza, że podlega ona
    opodatkowaniu VAT, bowiem możliwe jest, że w danej transakcji sprzedawca nie
    występuje w tej właśnie roli (np. wyrok TS z 4.10.1995 r., C-291/92, Finanzamt Uelzen
    przeciwko Dieter Armbrecht, EU:C:1995:304).
    Tak jest w przedstawionym stanie faktycznym. Wnioskodawca co prawda prowadzi
    działalność gospodarczą, lecz o zupełnie innym przedmiocie, zaś czynność zbycia
    nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania jest elementem zarządu majątkiem
    prywatnym.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r., w
    sprawach połączonych J. S. przeciwko M. F. (C-180/10) oraz E. K. i H. J. przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w (...) (C-181/10) stwierdza się, że nie mogą być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej same z siebie czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Za przejaw działalności gospodarczej nie może być
    uznany zamiar umieszczenia ogłoszenia na portalu internetowym czy zamiar skorzystania
    z usług biura pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości; są to bowiem w pełni
    standardowe czynności, jakie podejmuje każda osoba zamierzająca sprzedać
    nieruchomość (por. wyrok NSA z 3.07.2020 r., I FSK 1888/17, LEX nr 3058799).
    Skoro zatem sprzedaż działki następuje na skutek zarządu majątkiem prywatnym i nie jest
    w żaden sposób elementem zorganizowanej, profesjonalnej działalności o charakterze
    zarobkowym, wówczas sprzedaż taka nie będzie podlegała podatkowi VAT, gdyż nie
    będzie możliwe przypisanie sprzedawcy statusu podatnika na podstawie art. 15 ustawy o
    VAT (podobnie wyrok NSA z 27.04.2022 r., I FSK 1589/18; nieprawomocny wyrok WSA w
    Bydgoszczy z 16.10.2018 r., I SA/Bd 540/18, LEX nr 2595642; wyrok NSA z 24.03.2021 r., I
    FSK 1243/19, LEX nr 3209264; nieprawomocny wyrok WSA w Lublinie z 13.05.2022 r., I SA

    /Lu 151/22, LEX nr 3356588; nieprawomocny wyrok WSA w Poznaniu z 20.05.2022 r., I SA
    /Po 817/21, LEX nr 3353494; interpretacja indywidualna DKIS z 15.03.2022 r., 0114-KDIP4-
    3.4012.9.2022.2.JJ, LEX nr 640278; nieprawomocny wyrok WSA w Poznaniu z 6.12.2022 r., I
    SA/Po 768/22, LEX nr 3453010; nieprawomocny wyrok WSA w Warszawie z 21.12.2022 r.,
    III SA/Wa 1945/22).
    W piśmie z 5 marca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że jego stanowisko w zakresie
    przedmiotu wniosku nie uległo zmianie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy.
    Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się
    do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht),
    które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem
    podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej
    działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to
    zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani
    wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa Kodeks cywilny.
    Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – art. 535 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy
    Kodeks cywilny, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia
      oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia
      umowy przyrzeczonej.
      § 2. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 95 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
    W świetle art. 95 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 ustawy Kodeks cywilny:

      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego wynika:
      § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na
      piśmie.
    Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że wraz z pozostałymi
    udziałowcami - współwłaścicielami, spadkobiercami nieruchomości, zamierza Pani
    sprzedać działkę gruntu oznaczoną nr ewidencyjnym X, której udział nabyła Pani w drodze
    dziedziczenia ustawowego.
    W celu sprzedaży nieruchomości zawarła Pani warunkową przedwstępną umowę
    sprzedaży, która uzależnia zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego spełnienia
    warunków określonych w tym akcie, tj. m.in.:
      1) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi
        Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o
                                2powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...) m (...), wraz z miejscami parkingowymi
        w liczbie minimum (...) (...) miejsc postojowych;
      2) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania
        przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki,
        w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni
                  2  2zabudowy ok (...) m (...) w tym powierzchnią sprzedaży minimum (...) m (...) wraz z
        miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) (...) miejsc postojowych;
      3) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
        przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na
        przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu
        według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie
        25 (dwudziestu pięciu) ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z

        niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także
        uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
        utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości;
      4) uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;
      5) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
        wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym
        przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego
        odpowiednich nasadzeń zamiennych;
      6) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
      7) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym;
      8) uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji
        sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, zgodnie z
        koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie
        6 (sześć) miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    W okolicznościach niniejszej sprawy aby znaleźć nabywcę skorzystała Pani z usług
    pośrednika w obrocie nieruchomościami. Jakkolwiek – jak wynika z opisu sprawy - nie
    została Pani wskazana w treści umowy zawartej pomiędzy pośrednikiem w obrocie
    nieruchomościami a pozostałymi współwłaścicielami ww. nieruchomości (tj. (...) i (...)), to
    jednak upoważniła Pani (...) do zawarcia takiej umowy w Pani imieniu i na jej rzecz, i
    pełnomocnictwo to zostało udostępnione pośrednikowi. Następnie, wskutek działań
    podjętych przez pośrednika w obrocie nieruchomościami, zawarła Pani wraz z
    pozostałymi współwłaścicielami warunkową przedwstępną umowę sprzedaży ww.
    nieruchomości.
    Na dzień sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zostanie wydana decyzja o warunkach
    zabudowy. Wydanie decyzji o warunkach zabudowy nastąpi z inicjatywy Kupującego, który
    wystąpił z wnioskiem o wydanie ww. decyzji.
    Ponadto udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictwa, z prawem udzielania dalszych
    pełnomocnictw, do występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww.
    nieruchomości, tj. do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
    oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
    uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, opisanych w Umowie przedwstępnej.
    Wyraziła Pani również zgodę na dysponowanie przez Kupującego działką gruntu nr X na
    cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w zw. z art. 3 ust. 11 ustawy z dn. 7 lipca
    1994 r. – Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę,
    uzyskanie zgód, opinii, itp. oraz udostępniła Pani Kupującemu przedmiotową działkę
    celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Wskazać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego
    przeniesienia udziału w prawie własności przedmiotowej działki, tj. do momentu
    podpisania umowy przyrzeczonej, ww. działka pozostaje Pani współwłasnością. Z kolei
    Pani oraz Kupujący w przedwstępnej umowie zobowiązaliście się do czynności
    wskazanych powyżej, których zrealizowanie warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej.
    W świetle powyższego uznać należy, że Kupujący będzie dokonywał określonych czynności
    w związku ze sprzedażą przez Panią udziału w nieruchomości opisanej we wniosku.
    Pomimo że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie
    czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z
    wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw (zgody/upoważnienia w sprawach
    dotyczących nieruchomości) potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on
    działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani Kupującemu stosownego
    pełnomocnictwa.

    Okoliczność, że część z ww. działań nie będzie podejmowana bezpośrednio przez Panią,
    ale przez Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po
    udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki
    bezpośrednio w Pani (mocodawcy) sferze prawnej. Z kolei Kupujący dokonując ww.
    działań uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość stanowiącą nadal Pani współwłasność.
    Działania te, dokonywane za pełną Pani zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie
    atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    Wobec powyższego, dokonując sprzedaży udziału w działce nr X nie będzie Pani korzystała
    z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to
    bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizowała
    Pani sprzedaż udziału w ww. nieruchomości, że niejako Pani działania łącznie z działaniami
    przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
    Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pani udział w prawie własności działki nr
    X, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku
    VAT zostaną „wykonane” w Pani sferze prawnopodatkowej. W tym kontekście bez
    znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego
    nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega nieruchomość o zupełnie
    innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
    Zatem w przedmiotowej sprawie podejmując ww. czynności zaangażowała Pani środki
    podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i
    C-181/10, tj. wykazała Pani aktywność w przedmiocie zbycia udziału w nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem.
    Zatem uznać należy, że podejmowane przez Panią działania oraz dokonane czynności
    wykluczają sprzedaż udziału w działce nr X w ramach zarządu Pani majątkiem prywatnym.
    Tym samym należy stwierdzić, że ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach
    prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani będzie działała
    jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Z uwagi na powyższe, w tej
    konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie Pani składnik
    majątku osobistego, a sprzedaż ww. nieruchomości będącej we współwłasności będzie
    stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    W konsekwencji, skoro w tej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania
    Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży udziału w ww. działce
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację

    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie
    powyższa interpretacja indywidualna dotyczy tylko Pani i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Panią w przedmiotowym wniosku wyroków
    sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach,
    osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem
    wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej sprawie
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.