Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.508.2023.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-27
Teza: Prawo do zwolnienia sprzedaży przez Państwa całej nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**Interpretacja indywidualna**

**–** **stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia sprzedaży przez Państwa całej Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe .

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 sierpnia2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia na podstawie:

· art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży przez Państwa całej Nieruchomości, tj. części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części i części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości;

· art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, sprzedaży przez Państwa Nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności tej Nieruchomości.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 października 2023 r. (data wpływu 24 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

(ostatecznie przedstawionego w uzupełnieniu wniosku)

(…) Spółka Akcyjna (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) prowadzi działalność w zakresie produkcji (…). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”). Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego jest określenie sposobu opodatkowania sprzedaży przez Spółkę zabudowanej nieruchomości gruntowej o powierzchni 1,3233 ha, zlokalizowanej w województwie (…) (dalej jako: „Nieruchomość”), zabudowanej dwukondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej wynoszącej 707,60 metrów kwadratowych (dalej jako: „Budynek”), dwiema wiatami garażowymi oraz sauną zewnętrzną. Spółka udzieliła w latach 2019 – 2021 pożyczek środków pieniężnych na rzecz spółki X. Sp. z o.o. (dalej jako: „X.”). Stosownie do zawartych umów pożyczek spółka X. Sp. z o.o. jest dłużnikiem Spółki jako pożyczkobiorca. Na mocy odrębnego porozumienia spółka Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (dalej jako: „Y.”) udzieliła w trybie 391 Kodeksu Cywilnego poręczenia za zobowiązania X. wynikające w umów pożyczek. (Wierzytelność Spółki wynikająca z zawartych umów pożyczek będzie określana w dalszej części wniosku jako: „Wierzytelność”). W dniu 18 maja 2023 r. Spółka zawarła w formie aktu notarialnego ze spółką X. umowę przeniesienia własności udziału we współwłasności nieruchomości na zabezpieczenie (dalej jako: „Umowa Przewłaszczenia 1”) Stronami umowy byli Spółka jako wierzyciel oraz X. jako przewłaszczający. Umowa została zawarta celem zabezpieczenia Wierzytelności Spółki przysługującej od X. jako pożyczkobiorcy, w związku z udzieleniem przez Spółkę pożyczek. Na podstawie umowy X. przeniósł na rzecz Spółki udział wynoszący 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości z równoczesnym zobowiązaniem Spółki do zwrotnego przeniesienia udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz X. pod warunkiem rozwiązującym dokonania przez Y. bądź X. spłaty Wierzytelności w terminie do dnia 30 września 2023 r. Zgodnie z zawartą umową w przypadku braku dokonania spłaty Wierzytelności roszczenie X. o zwrotne przeniesienie udziału 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości wygaśnie. W dniu 28 kwietnia 2023 r. Spółka zawarła w formie aktu notarialnego ze spółką Y. umowę przeniesienia własności udziału we współwłasności nieruchomości na zabezpieczenie (dalej jako: „Umowa Przewłaszczenia 2”) Stronami umowy byli Spółka jako wierzyciel oraz Y. jako przewłaszczający. Umowa została zawarta celem zabezpieczenia Wierzytelności Spółki przysługującej od Y. jako poręczyciela, w związku z udzieleniem przez Spółkę pożyczek. Na podstawie umowy Y. przeniósł na rzecz Spółki udział wynoszący 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości z równoczesnym zobowiązaniem Spółki do zwrotnego przeniesienia udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz Y. pod warunkiem rozwiązującym dokonania przez Y. bądź X. spłaty Wierzytelności w terminie do dnia 30 września 2023 r. Zgodnie z zawartą umową w przypadku braku dokonania spłaty Wierzytelności roszczenie Y. o zwrotne przeniesienie udziału 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości wygaśnie. Umowa Przewłaszczenia 1 oraz Umowa Przewłaszczenia 2 zostały zawarte celem zabezpieczenia Wierzytelności Spółki przysługującej od X. jako pożyczkobiorcy oraz od Y. jako poręczyciela w związku z udzieleniem przez Spółkę pożyczek. W przypadku braku spłaty Wierzytelności do dnia 30 września 2023 r. Spółka będzie mogła zaspokoić się z Nieruchomości poprzez jej sprzedaż. Spółki Y. oraz X. są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. W przypadku gdy roszczenie Y. oraz roszczenie X. o zwrotne przeniesienie Nieruchomości wygaśnie, spółki Y. oraz X. dokonają na rzecz Spółki dostawy Nieruchomości w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT tj. odpowiednio udziału wynoszącego 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości oraz udziału wynoszącego 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. W przypadku dostawy towaru dokonanej przez X., obejmującej sprzedaż udziału wynoszącego 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, sprzedaż ta będzie zakwalifikowana przez spółkę X. jako sprzedaż zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT lub jako sprzedaż zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. Udział 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości oraz udział 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości został nabyty odpowiednio przez Y. oraz X. od osoby fizycznej, niedziałającej w ramach tej sprzedaży w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (dalej jako: „Osoba fizyczna”). Sprzedaż Nieruchomości przez osobę fizyczną nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie była udokumentowana fakturą VAT. W dniu 1.10.2018 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości. Stronami umowy była osoba fizyczna jako sprzedająca oraz Y. jako kupująca. W dniu zawarcia umowy, Nieruchomość była zabudowana budynkiem w stanie surowym zamkniętym, wybudowanym na podstawie pozwolenia na budowę z dnia: 24.04.2009 r. wydanego na podstawie wniosku złożonego przez osobę fizyczną (dalej jako: „Pozwolenie na budowę”). Faktyczne wydanie przez osobę fizyczną Nieruchomości w posiadanie spółce Y. z prawem do pobierania korzyści oraz obowiązkiem ponoszenia ciężarów nastąpiło w dniu: 30 kwietnia 2019 r. Z chwilą jej faktycznego wydania Nieruchomość była zabudowana Budynkiem w stanie surowym zamkniętym. Ostateczna umowa sprzedaży zawarta w celu wykonania zobowiązania wynikającego z przedwstępnej umowy sprzedaży została zawarta w formie aktu notarialnego w dniu: 3 lutego 2021 r. pomiędzy osobą fizyczną a spółkami Y. oraz X. Jak wskazano w akcie notarialnym z dnia 3 lutego 2021 r. Y. wyraził zgodę na zakup przez X. udziału 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. Stosownie do umowy sprzedaży zawartej aktem notarialnym z dnia: 3 lutego 2021 r. osoba fizyczna sprzedała spółkom Y. oraz X. odpowiednio udział 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości oraz udział 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. Stosowanie do umowy sprzedaży zawartej aktem notarialnym z dnia 3 lutego 2021 r. faktyczne wydanie Nieruchomości w dniu 30 kwietnia 2019 r. spółce Y., wyczerpało też obowiązek wydania Nieruchomości spółce X. Po faktycznym wydaniu Nieruchomości przez osobę fizyczną 30 kwietnia 2019 r. spółka Y. zaklasyfikowała Nieruchomość jako środek trwały w budowie. W oparciu o pozwolenie na budowę, po faktycznym wydaniu Nieruchomości (30 kwietnia 2019 r.) spółka Y. ponosiła wydatki, związane z wykończeniem całego budynku. W stosunku do Budynku wydane zostało pozwolenie na użytkowanie w dniu: 1 kwietnia 2021 r. Wartość wydatków na wykończenie budynku, ponoszonych przez Y. w okresie od 30 kwietnia 2019 r. do dnia przyjęcia środka trwałego do używania przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Spółka X., nie ponosiła wydatków na wykończenie Budynku. Po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie spółka Y. zakwalifikowała stanowiący współwłasność Budynek jako środek trwały w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W maju 2021 r. budynek został przyjęty przez spółkę Y. do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość początkowa Budynku została ustalona w oparciu o cenę nabycia udziału 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości, jak i w oparciu o poniesione przez spółkę Y. wydatki na wykończenie Budynku. Po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie spółka X. zakwalifikowała stanowiący współwłasność Budynek jako środek trwały w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W maju 2021 r. Budynek został przyjęty przez spółkę X. do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość początkowa Budynku została ustalona w oparciu o cenę nabycia udziału 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. Wnioskodawca nie ponosił ani nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie Budynku w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na pytania w wezwaniu o treści:

1\. Czy nieruchomość gruntowa o powierzchni 1,3233 ha znajduje się na jednej działce ewidencyjnej? Jeśli, nie proszę podać numery działek ewidencyjnych, na których położona jest nieruchomość.

2\. Czy wszystkie działki ewidencyjne, które wchodzą w skład Nieruchomości są zabudowane? Proszę wskazać, które działki ewidencyjne są zabudowane i jaką budowlą oraz działki niezabudowane.

3\. Jeśli w skład Nieruchomości wchodzą działki ewidencyjne niezabudowane, to proszę podać numery tych działek oraz dla każdej działki niezabudowanej odrębnie wskazać:

a) Czy działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać:

· Jakie jest przeznaczenie działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

· Z czyjej inicjatywy nastąpiło uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z tego planu przeznaczenie działki?

b) Czy dla działki jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

· Kiedy decyzja została wydana?

· Jakie przeznaczenie działki określa decyzja o warunkach zabudowy?

· Z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie decyzji o warunkach zabudowy?

4\. We wniosku wskazali Państwo:

Na podstawie umowy Y. przeniósł na rzecz Spółki udział wynoszący 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości z równoczesnym zobowiązaniem Spółki do zwrotnego przeniesienia udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz Y. pod warunkiem rozwiązującym dokonania przez Y. bądź X. spłaty Wierzytelności w terminie do dnia 30 września 2023 r. (…)

W przypadku braku spłaty Wierzytelności do dnia 30 września 2023 r. Spółka będzie mogła zaspokoić się z Nieruchomości poprzez jej sprzedaż.

Mając na uwadze powyższe proszę wskazać:

a) Czy przy nabyciu nieruchomości otrzymali Państwo fakturę/faktury z tego tytułu z wykazaną stawką podatku od towarów i usług?

b) Jeśli tak, to, czy z tytułu nabycia przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to prosimy wskazać przyczyny.

5\. W jaki sposób budynek mieszkalny był użytkowany po dokonaniu ulepszeń i przez kogo?

6\. Czy Spółce Y. przysługiwało prawo do odliczenia od ulepszeń całego budynku mieszkalnego?

7\. Czy doszło do rozliczenia nakładów poniesionych na ulepszenie budynku mieszkalnego pomiędzy Spółkami Y. i X.?

8\. Jeśli tak, to w jaki sposób nastąpiło rozliczenie nakładów?

9\. Czy w stosunku do rozliczonych nakładów przysługiwało Spółce X. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

10\. Czy po zakończonych ulepszeniach budynku mieszkalnego do momentu dostawy na Państwa rzecz wystąpiło pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:

· dzień, miesiąc i rok;

· kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia budynku, budowli lub ich części po ulepszeniu;

· czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku, budowli lub ich części a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

11\. We wniosku wskazali Państwo, że Nieruchomość zabudowana jest dwukondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym, dwiema wiatami garażowymi oraz sauną. Proszę wskazać czy budynek mieszkalny, obie wiaty garażowe i sauna są budynkami/budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane \[2\]?

12\. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania odrębnie dla wiat garażowych, sauny i budynku mieszkalnego: w części odpowiadającej udziałowi: 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, i w części odpowiadającej udziałowi: 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości.

a) Czy budynek mieszkalny, wiaty garażowe, sauna są trwale związane z gruntem?

b) Kiedy (proszę wskazać dokładną datę) zostały oddane do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub na własne potrzeby po wybudowaniu wiaty garażowe, sauna lub ich cześć, oraz budynek mieszkalny: w części odpowiadającej udziałowi: 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, i w części odpowiadającej udziałowi: 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości?

c) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie wiat garażowych, sauny oraz budynku mieszkalnego: w części odpowiadającej udziałowi: 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, i w części odpowiadającej udziałowi: 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług \[3\]? Należy wskazać dokładną datę.

d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem wiat garażowych, sauny oraz budynku mieszkalnego: w części odpowiadającej udziałowi: 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, i w części odpowiadającej udziałowi: 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

e) Czy w stosunku do wiat garażowych, sauny lub ich części zostały poniesione lub będą poniesione wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli? Jeśli tak, to proszę wskazać, kto ponosił wydatki i odrębnie dla każdego budynku, budowli:

a) W jakim okresie były ponoszone te wydatki?

b) Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

c) Do jakich czynności był wykorzystywany ulepszony budynek, budowla, tj. czy do czynności:

· opodatkowanych podatkiem VAT,

· zwolnionych od podatku VAT,

· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

d) W jaki sposób budynek, budowla lub ich części był użytkowany po dokonaniu ulepszeń?

e) Czy po zakończonych ulepszeniach do momentu planowanej dostawy wystąpiło/wystąpi pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:

· dzień, miesiąc i rok,

· kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia budynku, budowli lub ich części po ulepszeniu?

· czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku, budowli lub ich części a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

13\. Datę kiedy zamierzacie Państwo sprzedać nieruchomość w części odpowiadającej udziałowi: 1986/4200 i 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości?

14\. W jaki sposób budynki i budowle, które znajdują się na Nieruchomości będą przez Państwa wykorzystywane od momentu nabycia do sprzedaży?

udzielili Państwo odpowiedzi:

1) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 1, wskazali Państwo, że Nieruchomość gruntowa o powierzchni 1,3233 ha znajduje się na jednej działce ewidencyjnej o numerze: 1.

2) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 2, wskazali Państwo, że działka ewidencyjna o numerze 1 jest działką zabudowaną: budynkiem mieszkalnym, dwiema wiatami garażowymi oraz sauną zewnętrzną.

3) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 3, wskazali Państwo, że w skład Nieruchomości nie wchodzą działki ewidencyjne niezabudowane.

4) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 4, wskazali Państwo, że z tytułu nabycia Nieruchomości Spółka nie otrzymała faktur z wykazaną stawką podatku od towarów i usług.

5) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 5, wskazali Państwo, że po dokonaniu ulepszeń budynek mieszkalny był użytkowany przez osobą trzecią, będącą osobą fizyczną (dalej jako: „Osoba trzecia”), która wykorzystywała budynek mieszkalny na własne cele mieszkaniowe.

6) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 6, wskazali Państwo, że Spółka Y. dokonywała odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na ulepszenie całego budynku.

7) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 7, wskazali Państwo, że na dzień złożenia wniosku, nie doszło do rozliczenia nakładów na ulepszenie budynku mieszkalnego pomiędzy Spółkami Y. i X.

8) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 10, wskazali Państwo, że stanowisko Spółki co do pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalnego, została zawarta w ramach odpowiedzi na pytanie oznaczone w Wezwaniu nr 12.

9) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 11, wskazali Państwo, że według najlepszej wiedzy Spółki budynek mieszkalny, obie wiaty garażowe i sauna są budynkami / budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

10) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 12, wskazali Państwo, jak niżej:

a) Według najlepszej wiedzy Spółki, budynek mieszkalny, wiaty garażowe oraz sauna są trwale związane z gruntem.

b) Budynek mieszkalny w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości oraz w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości został oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po jego wybudowaniu (stan surowy zamknięty) w dniu: 30 kwietnia 2019 r. tj. w dniu faktycznego wydania Nieruchomości na rzecz Y. w związku z przedwstępną umową sprzedaży zawartą w dniu 01.10.2018 r.

Następnie w wyniku ponoszenia przez Y. wydatków związanych z wykończeniem całego budynku mieszkalnego, przekraczających 30% wartości początkowej budynku mieszkalnego:

· Budynek mieszkalny w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności

Nieruchomości został, po jego ulepszeniu, przekazany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w dniu: 3 lutego 2021 r. tj. w dniu sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz spółki X. (na dzień: 3 lutego 2021 r. wartość wydatków na wykończenie budynku ponoszonych przez Y. przekroczyła 30% wartości początkowej budynku), lub alternatywnie w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

· Budynek mieszkalny w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości został, po jego ulepszeniu, przekazany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

Wiaty garażowe oraz sauna zewnętrzna:

· w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości zostały, po ich wybudowaniu, przekazane do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w dniu: 3 lutego 2021 r. tj. w dniu sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz spółki X., lub alternatywnie w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

· w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości zostały po ich wybudowaniu, przekazane do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

c) Zdaniem Spółki, w wyniku ponoszenia przez Y. wydatków związanych z wykończeniem całego budynku mieszkalnego, przekraczających 30% wartości początkowej budynku mieszkalnego oraz wydatków związanych z budową wiat garażowych i sauny zewnętrznej :

· Pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego, po jego ulepszeniu, w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, nastąpiło w dniu: 3 lutego 2021 r. tj. w dniu sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz spółki X., lub alternatywnie w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

· Pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego, po jego ulepszeniu, w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości nastąpiło w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

· Pierwsze zasiedlenie wiat garażowych oraz sauny zewnętrznej po ich wybudowaniu, w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości nastąpiło w dniu: 3 lutego 2021 r. tj. w dniu sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz spółki X., lub alternatywnie w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

· Pierwsze zasiedlenie wiat garażowych oraz sauny zewnętrznej po ich wybudowaniu, w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości nastąpiło w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

d) Zdaniem Spółki, pomiędzy pierwszym zasiedleniem wiat garażowych, sauny zewnętrznej oraz budynku mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości oraz w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości, a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

e) Według najlepszej wiedzy Spółki, wiaty garażowe oraz sauna zewnętrzna zostały wybudowane w ramach nakładów na wykończenie budynku mieszkalnego ponoszonych przez spółkę Y. w okresie od 30 kwietnia 2019 r. do 3 lutego 2021 r. Spóła Y. dokonywała odliczenia podatku VAT od ponoszonych nakładów. Wiaty garażowe oraz sauna zewnętrzna były użytkowane po ich wybudowaniu przez Osobę trzecią, w związku z używaniem przez nią Nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

11) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 13, wskazali Państwo, Spółka planuje sprzedać Nieruchomość w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 i 2214/4200 części we współwłasności nieruchomości w czwartym kwartale 2023 r., albo w pierwszym lub drugim kwartale 2024 r.

12) W zakresie pytania oznaczonego w Wezwaniu nr 14, wskazali Państwo, że Spółka nie wykorzystywała Nieruchomości, ani nie planuje wykorzystywać Nieruchomości, od momentu nabycia do sprzedaży. Nieruchomość jest wykorzystywana przez Osobę trzecią na cele mieszkaniowe.

Pytania
-------

1\. Czy sprzedaż przez Spółkę całej Nieruchomości, zarówno w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 1, jak i w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 2, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT?

2\. W przypadku udzielenia negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy sprzedaż przez Spółkę Nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 1, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Ad.1

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przez Spółkę całej Nieruchomości, zarówno w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 1, jak i w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 2, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy VAT ilekroć w ustawie jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Na zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, sprzedaży Nieruchomości przez Spółkę, wskazują zdaniem Wnioskodawcy, w szczególności następujące elementy stanu faktycznego, przedstawione poniżej.

W dniu 01.10.2018 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości. Stronami umowy była osoba fizyczna jako sprzedająca oraz Y. jako kupująca. W dniu zawarcia umowy, Nieruchomość była zabudowana Budynkiem w stanie surowym zamkniętym, wybudowanym na podstawie pozwolenia na budowę z dnia: 24.04.2009 r. wydanego na podstawie wniosku złożonego przez osobę fizyczną. Faktyczne wydanie przez osobę fizyczną Nieruchomości w posiadanie spółce Y., z prawem do pobierania korzyści oraz obowiązkiem ponoszenia ciężarów nastąpiło w dniu: 30 kwietnia 2019 r. W dniu faktycznego wydania Nieruchomości była ona zabudowana Budynkiem w stanie surowym zamkniętym, wybudowanym na podstawie Pozwolenia na budowę wydanym na wniosek osoby fizycznej. Ostateczna umowa sprzedaży zawarta w celu wykonania zobowiązania wynikającego z przedwstępnej umowy sprzedaży została zawarta w formie aktu notarialnego w dniu: 3 lutego 2021 r. pomiędzy osobą fizyczną a spółkami Y. oraz X. Jak wskazano w akcie notarialnym z dnia 3 lutego 2021 r. Y. wyraził zgodę na zakup przez X. udziału 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. Stosownie do umowy sprzedaży zawartej aktem notarialnym z dnia: 3 lutego 2021 r. osoba fizyczna sprzedała spółkom Y. oraz X. odpowiednio udział 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości oraz udział 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. Stosowanie do umowy sprzedaży zawartej aktem notarialnym z dnia 3 lutego 2021 r. faktyczne wydanie Nieruchomości w dniu 30 kwietnia 2019 r. spółce Y., wyczerpało też obowiązek wydania Nieruchomości spółce X. W oparciu o Pozwolenie na budowę, po faktycznym wydaniu Nieruchomości w posiadanie Y. (30 kwietnia 2019 r.) spółka Y. ponosiła wydatki na wykończenie budynku. W stosunku do budynku wydane zostało pozwolenie na użytkowanie w dniu: 1 kwietnia 2021 r. Spółka X., nie ponosiła wydatków na wykończenie Budynku. Po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie spółka Y. zakwalifikowała stanowiący współwłasność Budynek jako środek trwały w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W maju 2021 r. budynek został przyjęty przez spółkę Y. do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość wydatków na wykończenie Budynku, ponoszonych przez Y. w okresie od 30 kwietnia 2019 r. do dnia przyjęcia środka trwałego do używania, przekroczyła 30% wartości początkowej Budynku. Po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie spółka X. zakwalifikowała stanowiący współwłasność Budynek jako środek trwały w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W maju 2021 r. Budynek został przyjęty przez spółkę X. do ewidencji środków trwałych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka X. nie ponosiła wydatków na wykończenie Budynku. Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione elementy stany faktycznego, wskazują, że w stosunku do Nieruchomości, zabudowanej budynkiem, upłynęły co najmniej dwa lata od pierwszego zasiedlenia po wybudowaniu budynku lub ulepszeniu budynku, zarówno w przypadku udziału 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, nabytej przez X., jak i w przypadku udziału 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości, nabytej przez Y. W rezultacie sprzedaż przez Spółkę Nieruchomości, zarówno w stosunku do udziału 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 1, jak i w stosunku do udziału 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 2, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.

Państwa Zdaniem, sprzedaż przez Spółkę całej Nieruchomości, zarówno w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 1, jak i w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 2, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.

Powyższe wynika Państwa zdaniem, z tego że:

· Pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego, po jego ulepszeniu, w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, nastąpiło w dniu: 3 lutego 2021 r. tj. w dniu sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz spółki X., lub alternatywnie w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

· Pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego, po jego ulepszeniu, w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości nastąpiło w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

· Pierwsze zasiedlenie wiat garażowych oraz sauny zewnętrznej po ich wybudowaniu, w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości nastąpiło w dniu: 3 lutego 2021 r. tj. w dniu sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz spółki X., lub alternatywnie w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

· Pierwsze zasiedlenie wiat garażowych oraz sauny zewnętrznej po ich wybudowaniu, w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości nastąpiło w dniu: 1 kwietnia 2021 r., w związku z rozpoczęciem wykorzystywania budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe przez Osobę trzecią.

W konsekwencji pomiędzy pierwszym zasiedleniem wiat garażowych, sauny zewnętrznej oraz budynku mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości oraz w części odpowiadającej udziałowi 2214/4200 części we współwłasności Nieruchomości, a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Ad.2

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, sprzedaż przez Spółkę Nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 1, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. Obok zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, przepisy ustawy wprowadzają jeszcze jedno zwolnienie z podatku dla dostaw budynków, budowli lub ich części. Obejmuje ono dostawę tych budynków, budowli lub ich części, które nie mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zwolnienie to związane jest z brakiem prawa do odliczenia podatku od nabycia (wybudowania) sprzedawanych budynków, budowli (ich części). Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego sprzedaż Nieruchomości przez osobę fizyczną nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie była udokumentowana fakturą VAT. W konsekwencji spółce X. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podobnie jak wskazano w opisie stanu faktycznego sprzedaż przez X. na rzecz Spółki udziału wynoszącego 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będzie zakwalifikowana przez spółkę X. jako sprzedaż zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT lub jako sprzedaż zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. W konsekwencji Spółce nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia od X. udziału wynoszącego 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości. Wnioskodawca nie ponosił ani nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie Budynku w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając na względzie przedstawione okoliczności stanu faktycznego, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, sprzedaż przez Spółkę Nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości, będącego przedmiotem Umowy Przewłaszczenia 1, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. Innymi słowy Spółka sprzedając całą Nieruchomość zastosuje zwolnienie z podatku VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT do ceny sprzedaży w części odpowiadającej udziałowi 1986/4200 części we współwłasności Nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie prawa do zwolnienia sprzedaży przez Państwa całej Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ustawodawca w art. 43 ustawy określił zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto w świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przepisów ustawy regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do ich dostawy może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1, pkt 2 i pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zatem aby ustalić, czy w sprawie dla dostawy budynków i budowli zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynków i budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r.– Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 zm.).

Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość - działkę nr 1, zabudowaną budynkiem mieszkalnym, dwiema wiatami garażowymi oraz sauną.

Nieruchomość nabyli Państwo w związku z brakiem spłaty wierzytelności do 30 września 2023 r. przez spółki Y. oraz X.. Spółki Y. oraz X. są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Z tytułu nabycia Nieruchomości nie otrzymali Państwo faktur z wykazaną stawką podatku od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że budynek mieszkalny był ulepszany a wiaty garażowe i sauna zostały wybudowane przez Spółkę Y., w trakcie kiedy dokonywała ona ulepszeń budynku mieszkalnego.

Wiaty garażowe oraz sauna zewnętrzna zostały wybudowane przez spółkę Y. w okresie od 30 kwietnia 2019 r. do 3 lutego 2021 r. Spóła Y. odliczyła VAT od ponoszonych nakładów. Wiaty garażowe oraz sauna zewnętrzna były użytkowane po ich wybudowaniu przez osobę trzecią, w związku z używaniem przez nią Nieruchomości na własne cele mieszkaniowe od 1 kwietnia 2021 r.

Spółka Y. odliczyła VAT od wydatków poniesionych na ulepszenie całego budynku mieszkalnego, które przekroczyły 30% wartości początkowej budynku mieszkalnego. Cały budynek mieszkalny po dokonaniu ulepszeń był użytkowany przez osobę trzecią, która wykorzystywała budynek mieszkalny na własne cele mieszkaniowe od 1 kwietnia 2021r.

Planują Państwo sprzedać Nieruchomość w czwartym kwartale 2023 r., albo w pierwszym lub drugim kwartale 2024 r. Nieruchomość jest wykorzystywana przez osobę trzecią na cele mieszkaniowe.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do wiat garażowych, sauny oraz budynku mieszkalnego doszło do pierwszego zasiedlenia. Wiaty garażowe i sauna oraz budynek mieszkalny po jego ulepszeniu, są wykorzystywane przez osobę trzecią od 1 kwietnia 2021 r. Zatem okres dwóch lat od pierwszego zasiedlenia minął w kwietniu 2023 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą przez Państwa wiat garażowych oraz sauny oraz budynku mieszkalnego po ulepszeniu upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Zatem w odniesieniu do dostawy wiat garażowych, sauny i budynku mieszkalnego, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Grunty, które również będą sprzedawane podlegają opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek mieszkalny, wiaty garażowe i sauna, które są na nich posadowione. Dlatego na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są wiaty garażowe, sauna i budynek mieszkalny będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, Sprzedający i Nabywca mają możliwość rezygnacji z tego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy wskazanej wyżej Nieruchomości. Z wniosku wynika, że nie zrezygnowali Państwo ze zwolnienia od podatku.

Sprzedaż przez Państwa całej Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Oceniając Państwa stanowisko przedstawione do pytania nr 1 wraz z jego uzasadnieniem, które zostało ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku, uznałem je za prawidłowe. W konsekwencji przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie znajdzie w Państwa sprawie zastosowania. Zatem udzielenie odpowiedzi na Państwa alternatywne pytanie nr 2 jest bezzasadne.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).