Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.925.2017.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-15
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2017 r. (data wpływu 28 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lutego 2018r. (data wpływu 7 lutego 2018r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…..” **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „……..”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 lutego 2018r. (data wpływu 7 lutego 2018r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

W związku z realizacją projektu „……….” w Ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020 Osi Priorytetowej 2 Cyfrowe …, Działania 2.1 Cyfrowe … umowa z dnia 31 października 2017r. nr … z Województwem …, instytucja wdrażająca zobowiązała …… Fundację Rozwoju (Lidera projektu) oraz Partnerów (pięć gmin z województwa …) do wystąpienia przez każdego z nich osobno o indywidualną interpretację odnośnie możliwość odliczenia VAT od wydatków kwalifikowanych w projekcie.

Celem projektu jest podniesienie jakości świadczenia usług publicznych przez jednostki realizujące projekt: Gminę .., …, ……, …… przez udostępnienie nowych e-usług i informatyzację procedur wewnętrznych.

W ramach projektu przewiduje się:

1.  modernizację i rozbudowę systemów teleinformatycznych poszczególnych jednostek realizujących projekt (JRP), w tym:
    1.  modernizację i rozbudowę sys. dziedzinowych,
    2.  dostosowanie i wdrożenie formularzy na e-PUAP dla planowanych e-usług,
    3.  integrację systemów dziedzinowych z elektronicznym zarządzaniem dokumentacją (EZD),
    4.  zaprogramowanie procesów związanych z e-usługami w EZD,
    5.  modernizację i rozbudowę EZD - w tym integrację z e-PUAP,
    6.  uruchomienie portalu e-należności dla każdej z JRP,
    7.  zakup i wdrożenie systemów do (1) planowania i zarządzania budżetem oraz (2) obsługi rady,
    8.  dostosowanie serwisów internetowych do standardu WCAG 2.0,
    9.  uruchomienie punktu potwierdzania profilu zaufanego,
    10.  niezbędną dla realizacji ww. zadań modernizację infrastruktury sprzętowej i sieciowej i zapewnienie bezpieczeństwa teleinformatycznego w poszczególnych jednostkach zadania od a. do j. w różnym zakresie u poszczególnych Partnerów;
2.  uruchomienie wspólnej platformy partycypacji społecznej,
3.  zarządzanie projektem,
4.  działania promocyjne.

Projekt nie będzie generował przychodów.

Do zadań Lidera należy zarządzanie projektem - tj. przygotowanie i przeprowadzenie wyboru zgodnie z procedurami konkurencyjności i prawa zamówień publicznych wykonawców usług i dostaw towarów na rzecz Partnerów, koordynacja realizacji zadań u Partnerów, uruchomienie wspólnej dla Gmin platformy partycypacji społecznej, rozliczenie poniesionych wydatków w projekcie i sprawozdawczość na rzecz jednostki Urzędu Marszałkowskiego.

W związku z pełnioną rolą w projekcie, wydatkami kwalifikowanymi związanymi z realizacją projektu u Lidera są wynagrodzenia personelu projektu zatrudnionego na podstawie umowy o pracę oraz wynagrodzenie doradcy ds. zamówień publicznych na podstawie umowy zlecenia.

Realizacja zadań w projekcie nie jest związana z żadnymi czynnościami opodatkowanymi Fundacji.

Wydatkami kwalifikowanymi u Partnerów są wydatki inwestycyjne oraz wydatki związane z promocją, usługami doradczymi dla Partnerów, które nie są związane z działalnością opodatkowaną Partnerów, a dotyczą usprawnień w obszarze procedowania, które to procedowanie jest zadaniem publicznym Gminy i nieodpłatnym.

… Fundacja jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dokumenty zakupu (faktury i rachunki) związane z nabyciem towarów i usług w ramach realizacji projektu będą wystawiane przez wykonawców bezpośrednio na Partnerów w projekcie tj. Gminy ……..

Zakresem pytania objęte są wyłącznie wydatki poniesione przez …… Fundację Rozwoju w ramach realizacji projektu, ale nie są one udokumentowane fakturami (zatrudnienie personelu projektu na umowę o pracę i umowę zlecenia). Obowiązek uzyskania indywidualnej interpretacji VAT osobno przez każdego uczestnika projektu (Lidera i Partnerów) został nałożony na wszystkich uczestników projektu przez Instytucję Zarządzającą - Urząd Marszałkowski w …\`(...)\`

Instytucja Zarządzająca przekaże środki z projektu na konto Lidera ….. Fundacji Rozwoju w części jej dotyczącej, pozostałe środki pieniężne wpłyną bezpośrednio na wyodrębnione konta Partnerów.

Przekazane środki pieniężne zostaną rozliczone we wniosku o płatność jako zaliczka lub refundacja na konkretnym etapie realizacji projektu lub jako refundacja wydatków poniesionych, rozliczanych we wniosku końcowym. Płatności będą dotyczyć poszczególnych etapów realizacji projektu.

Partnerzy projektu nie będą uiszczać środków finansowych na rzecz …… Fundacji Rozwoju.

Wkład własny będzie wnoszony przez Lidera we własnym zakresie, także Partnerzy będą wnosić wkład własny we własnym zakresie oraz nie będą przekazywać wkładów własnych/środków finansowych na rzecz Lidera.

Ponieważ Partnerzy nie przekazują wkładu własnego Liderowi, dlatego też nie będzie przekazania przez Lidera jakichkolwiek towarów lub usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie

Czy w związku z realizacją projektu „…..” … Fundacja Rozwoju będzie posiadała prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów stanowiących koszty kwalifikowane lidera projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, …. Fundacja Rozwoju realizując projekt „……” nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków kwalifikowanych Lidera w projekcie.

Realizacja projektu przez ….Fundację Rozwoju nie będzie wiązała się z żadnymi czynnościami opodatkowanymi VAT, z tytułu realizacji projektu w Fundacji nie będą generowane przychody podlegające VAT.

Koszty kwalifikowane Lidera projektu dotyczą wynagrodzeń personelu projektu zatrudnionego na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umowy zlecenia, a te jako takie nie są objęte podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. A contrario ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną VAT powoduje, że podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT od takich wydatków.

Zadania przypisane w projekcie Fundacji nie stanowią czynności opodatkowanych, wydatki dotyczą kosztów wynagrodzeń personelu, w związku z powyższym … Fundacja Rozwoju nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od jej wydatków kwalifikowanych w projekcie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi

Jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z treścią § 106e ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
2.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a.

Zatem, zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że faktura jest dokumentem potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, dla którego jest wystawiona (nabywcę) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na okoliczność, iż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu nie są udokumentowane fakturami, to Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie dysponuje fakturami nabycia wystawionymi na ….Fundację Rozwoju. Realizacja zadań w projekcie przez Wnioskodawcę nie jest związana z żadnymi czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca ponosi wydatki na wynagrodzenia personelu projektu zatrudnionego na podstawie umowy o pracę oraz wynagrodzenie doradcy ds. zamówień publicznych na podstawie umowy zlecenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „……”, ponieważ Wnioskodawca nie będzie dysponował fakturami dokumentującymi ponoszone wydatki, a ponadto wydatki te nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, pomimo odmiennej argumentacji, stanowisko Wnioskodawcy, iż nie ma możliwości odliczenia podatku VAT związanego z realizacją ww. projektu, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.