Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.354.2024.4.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-13
Teza: Zaniechanie poboru podatku w przypadku umorzenia dwóch kredytów.
Słowa kluczowe: grunty; kredyt; lokal-lokal mieszkalny; ugody; umorzenie; zaniechanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

*   prawidłowe – w zakresie uznania działki za inwestycję mieszkaniową;
*   nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

3 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z zaniechania poboru podatku w przypadku umorzenia dwóch kredytów.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 26 kwietnia 2024 r. (wpływ 26 i 27 kwietnia 2024 r.), 13 maja 2024 r. (wpływ 13 maja 2024 r.) oraz z 17 maja 2024 r. (wpływ 17 maja 2024 r.).

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

R. Ł.

ul. (…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B. Ł.

ul. (…)

### Opis stanu faktycznego

W 2007 roku nabyli Państwo grunt, a w 2009 roku mieszkanie.

Oba zakupy były kredytowane kredytami denominowanymi w CHF.

W 2023 r. zawarli Państwo ugody z bankami kredytującymi, wynikiem czego były rzekome wartości umorzeń kredytów, stanowiące przychód podlegający opodatkowaniu.

4 września 2023 r. zawarli Państwo z Bankiem (…) S.A. ugodę do umowy kredytu hipotecznego nr (…), zawartej (…) 2008 r., w wyniku której bank obniżył pozostałą do spłaty kwotę kapitału kredytu wynikającą z umowy, tj. (…) CHF, co w przeliczeniu po średnim kursie walut obcych ogłaszanym przez NBP ostatniego dnia roboczego poprzedzającego datę sporządzenia ugody (tj. (…) 2023 r.) wyniosło (…) PLN, do kwoty (…) PLN.

Kredyt został udzielony na zakup lokalu mieszkalnego nr (…), w (…), przy ul. (…).

Lokal kupili Państwo na własne potrzeby mieszkaniowe i wspólnie z dziećmi zamieszkują Państwo w nim nieprzerwanie od 2009 roku.

Wraz z ugodą, po uzyskaniu od przedstawiciela banku wyjaśnień w zakresie lokalu mieszkalnego, przekazali Państwo do banku oświadczenie o spełnieniu warunków dla zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z czym bank nie wystawił informacji na formularzu PIT-11.

5 listopada 2007 r. zawarli Państwo z bankiem (…) S.A. (którego następcą prawnym jest (…) S.A.) umowę nr (…) w sprawie udzielenia kredytu hipotecznego w walucie wymienialnej (Umowa) denominowanego we franku szwajcarskim (CHF).

Kredyt został udzielony na zakup działki w miejscowości (…), gm. (…), nr (…), pow. 1000 m2.

Grunt został nabyty wspólnie do majątku wspólnego na zasadach wspólności ustawowej (…) 2007 r. - akt notarialny rep. A nr (…).

Koszt zakupu działki to (…) PLN, co przełożyło się na kwotę udzielonego kredytu: (…) CHF.

Zabezpieczenie kredytu: hipoteka zwykła w kwocie (…) CHF i hipoteka kaucyjna w kwocie (…) CHF.

Dla nabytej nieruchomości została założona księga wieczysta (…) prowadzona przez Sąd Rejonowy w (…).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zakupiona działka może być przeznaczona pod zabudowę zagrodową i jednorodzinną mieszkaniową i została przez Państwa zakupiona z założeniem zaspokojenia Państwa potrzeb mieszkaniowych.

22 września 2023 r. podpisali Państwo z (…) Bank Polska S.A. ugodę zawartą w wyniku mediacji przeprowadzonych w Sądzie Arbitrażowym przy (…) (sygnatura Nr (…)) zmieniającą Umowę nr (…) w taki sposób, że kwota zadłużenia z tytułu Umowy, wynosząca (…) CHF będzie przeliczona na walutę Polską (PLN) po średnim kursie walut obcych ogłaszanym przez NBP ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zawarcia ugody z jednoczesnym umorzeniem części zadłużenia z tytułu kredytu.

W wyniku ugody bank zwolnił Państwa z długu (tj. umorzył część kredytu) w zakresie kwoty (…) PLN, a pozostały do spłaty kapitał wyniósł (…) PLN.

W związku z tym, że umorzona kwota wierzytelności wobec banku podlega poborowi podatku dochodowego od osób fizycznych, bank wystawił Państwu osobno Informacje o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy na formularzach PIT-11, wypełniając poz. 99 części F formularzy połową kwotą umorzenia, tj. solidarnie po (…) PLN.

Nie mając pewności oraz nie otrzymawszy jednoznacznych wyjaśnień z Banku, nie zdecydowali się Państwo na podpisanie oświadczenia o spełnieniu warunków dla zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż nie mieli Państwo pewności, czy zakup gruntu wypełnia definicję inwestycji mieszkaniowej.

**Uzupełnienie opisu stanu faktycznego**

24 lipca 2008 r. zawarli Państwo z (…) Bank Polska S.A. (jego następca prawny to Bank (…)) umowę kredytu hipotecznego nr (…). Bank (…) S.A. znajduje się na liście podmiotów nadzorowanych przez Komisję Nadzoru Finansowego w kategorii „banki w formie spółek akcyjnych”. Bank (…) S.A. prowadzi działalność na podstawie i w granicach określonych Ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe.

5 listopada 2007 r. zawarli Państwo z bankiem (…) S.A. (którego następcą prawnym jest (…) Bank Polska S.A.) umowę kredytu hipotecznego nr (…). (…) Bank Polska S.A. znajduje się na liście podmiotów nadzorowanych przez Komisję Nadzoru Finansowego w kategorii „banki w formie spółek akcyjnych”. (…) Bank Polska S.A. prowadzi działalność na podstawie i w granicach określonych Ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe.

Zgodnie z zawartymi umowami kredytowymi wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie: kredyt hipoteczny nr (…) – tak, kredyt hipoteczny nr (…) – tak.

Kredyt hipoteczny nr (…) został zabezpieczony hipotecznie- Lokal mieszkalny nr (…), (…), ul. (…).

Kredyt hipoteczny nr (…) został zabezpieczony hipotecznie - działka o identyfikatorze: (…), woj. (…), pow. (…), gmina (…) - wiejska, obręb (…), powierzchnia 1000 m2.

Brak wystawienia informacji PIT-11 z tytułu umorzenia części kredytu z 2008 roku jest jednoznaczny z tym, że w odniesieniu do tego umorzenia zamierzają Państwo skorzystać w rozliczeniu rocznym za 2023 r. z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem udzielonym na cele mieszkaniowe.

Nie korzystali Państwo w przeszłości z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie i zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe.

Zgodnie z postanowieniami ugody zawartej przez Państwa z bankiem (…) S.A., bank zwolnił Państwa z długu, tj. umorzył aktualne zadłużenie w kwocie (…) PLN oraz zrzekł się wszelkich dalej idących roszczeń wynikających z umowy kredytu lub w związku z nią, przekraczających kwotę (…) PLN.

### Pytania

1\. Czy właściwe jest rozumienie przez Państwa przywołanych przepisów Ustawy w powiązaniu z treścią Rozporządzenia Ministra Finansów, tj. czy zgodnie z treścią Rozporządzenia oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 Ustawy, uwzględniając powyższe, działka stanowi inwestycję mieszkaniową, której celem jest zabezpieczenie potrzeb mieszkaniowych Państwa gospodarstwa domowego?

2\. Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym dla kwoty umorzenia kredytu hipotecznego udzielonego na zakup działki, tj. (…) PLN (pkt 2 ppkt c) w polu nr 61) mają zastosowanie postanowienia par. 1 ust. 1 pkt 1 i 2 w zw. z par. 1 ust. 5 pkt 1?

3\. Czy zachodzi w tym przypadku obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Mieszkanie i działka stanowią łącznie inwestycję mieszkaniową, której celem jest zabezpieczenie potrzeb mieszkaniowych naszego gospodarstwa domowego.

Dla kwoty umorzenia kredytu hipotecznego udzielonego na zakup działki, tj. (…) PLN (pkt 2 ppkt c w polu nr 63 wniosku ORD - WS) mają zastosowanie postanowienia par. 1 ust. 1 pkt 1 i 2 w zw. z par. 1 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem udzielonym na cele mieszkaniowe, w związku z czym przychód ten nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

**Reguły dotyczące opodatkowania**

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

**Źródła przychodów**

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:

1\. w 2007 roku zaciągnęli Państwo kredyt hipoteczny na zakup działki;

2\. w 2008 roku zaciągnęli Państwo drugi kredyt hipoteczny przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego;

3\. w 2023 r. podpisali Państwo ugody do obydwu kredytów skutkujące częściowym umorzeniem pozostałych do spłaty wierzytelności;

4\. z tytułu umorzenia kredytu zaciągniętego w 2008 r. bank nie wystawił Państwu informacji PIT-11 i jest to jednoznaczne z tym, że w odniesieniu do tego umorzenia zamierzają Państwo skorzystać w rozliczeniu rocznym za 2023 r. z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem udzielonym na cele mieszkaniowe.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy do umorzenia wierzytelności z tytułu kredytu zaciągniętego w 2007 r. na zakup działki można zastosować przepisy powyższego Rozporządzenia i skorzystać z zaniechania poboru podatku.

**Umorzenie kredytu**

Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem kwotę umorzeń należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Zaniechanie poboru podatku**

Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102):

1\. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację **jednej inwestycji mieszkaniowej**, a w przypadku **więcej niż jednego kredytu** mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na **realizację wyłącznie jednej inwestycji** mieszkaniowej, oraz

b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

2\. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

3\. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

4\. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.

5\. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1) jednego gospodarstwa domowego albo

2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).

6\. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

7\. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1\. kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;

2\. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

3\. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4\. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.

**Państwa skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności**

Główną przesłanką do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie tego kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozporządzenie Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, w ust. 3 pkt 3 odsyła do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków mieszkaniowych.

W literze c) tego przepisu zostało wymienione m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie. Przepis ten ani rozporządzenie nie zawiera natomiast zapisu mówiącego, kiedy ewentualnie powinien na nim zostać wybudowany budynek mieszkalny.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje również, jaki grunt jest gruntem pod budowę budynku mieszkalnego ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania z ww. zwolnienia.

W celu doprecyzowania tych pojęć należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 12 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie tej mowa jest o „działce budowlanej” - należy przez to rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.

Definicję działki budowlanej zawiera również rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225).

Przepis § 3 pkt 1a tego rozporządzenia stanowi, że:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o „działce budowlanej” - należy przez to rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z rozporządzenia, odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

*   lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
*   sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie do art. 6 ust. 1-2 ww. ustawy:

1\. Ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego kształtują, wraz z innymi przepisami, sposób wykonywania prawa własności nieruchomości.

2\. Każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą do:

1) zagospodarowania terenu, do którego ma tytuł prawny, zgodnie z warunkami ustalonymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza to chronionego prawem interesu publicznego oraz osób trzecich;

2) ochrony własnego interesu prawnego przy zagospodarowaniu terenów należących do innych osób lub jednostek organizacyjnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zakupiona działka może być przeznaczona pod zabudowę zagrodową i jednorodzinną mieszkaniową.

Zatem działka ta spełnia wymogi inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w omawianym Rozporządzeniu.

W tej kwestii Państwa stanowisko jest **prawidłowe**.

Natomiast z § 1 omawianego Rozporządzenia jasno wynika, że kredyt mieszkaniowy powinien zostać zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego kredyty mieszkaniowe powinny zostać zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej.

Przy czym, przez jedną inwestycję mieszkaniową, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych: jednego gospodarstwa domowego albo więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 o podatku od spadków i darowizn.

Natomiast przez jedno gospodarstwo domowe rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

Zatem z ww. rozporządzenia wynika wprost, że aby kwota umorzona mogła skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie omawianego rozporządzenia – to kredyt hipoteczny powinien zostać zaciągnięty na jedną inwestycję mieszkaniową.

Zaciągnęli Państwo dwa kredyty mieszkaniowe dotyczące dwóch nieruchomości (dwóch różnych inwestycji mieszkaniowych), tj. jeden kredyt został zaciągnięty na zakup działki, drugi na zakup lokalu mieszkalnego.

Ponadto, jak sami Państwo wskazali – z tytułu umorzenia kredytu zaciągniętego w 2008 roku na zakup lokalu mieszkalnego Bank nie wystawił Państwu informacji PIT-11 i jest to jednoznaczne z tym, że w odniesieniu do umorzenia tego kredytu zamierzają Państwo skorzystać w rozliczeniu rocznym za 2023 r. z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem udzielonym na cele mieszkaniowe.

Skoro w pierwszej kolejności zamierzają Państwo skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego związanego z kredytem hipotecznym udzielonym Państwu w 2008 roku na zakup lokalu mieszalnego, to w tej sytuacji nie będzie Państwu przysługiwała możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku w odniesieniu do kredytu zaciągniętego w 2007 roku na zakup działki.

Omawiane Rozporządzenie jasno wskazuje, że zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na własne cele mieszkaniowe w sytuacji, gdy dana osoba nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.

Zatem jeśli skorzystają Państwo z zaniechania poboru podatku w odniesieniu do umorzenia dotyczącego kredytu na lokal mieszkalny, to nie przysługuje Państwu prawo do skorzystania z zaniechania w stosunku do kredytu zaciągniętego na Państwa drugą inwestycję mieszkaniową, tj. na zakup działki.

W konsekwencji, z tytułu wierzytelności umorzonej w ramach ugody dotyczącej kredytu na zakup działki - będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Zatem Państwa stanowisko w tej kwestii należało uznać za **nieprawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan – R. Ł. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).