Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/4512-381/16-1/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-09-07
Teza: brak możliwości odliczenia podatku w całości lub w części w ramach realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 czerwca 2016 r. (data wpływu 14 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z 25 lipca 2016 r. (data wpływu 27 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku w całości lub w części w ramach realizacji projektu pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku w całości lub w części w ramach realizacji projektu pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z 25 lipca 2016 r. (data wpływu 27 lipca 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 20 lipca 2016 r. znak: IBPP3/4512-381/16/ASz.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (uzupełnione pismem z 25 lipca 2016 r.):

Powiat B. (Powiat) przy pomocy Starostwa Powiatowego w B.jako jednostki prowadzącej obsługę Powiatu (art. 33 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 595) będzie realizował w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2010 Oś Priorytetowa XII Infrastruktura edukacyjna, Działanie 12.2 Infrastruktura kształcenia zawodowego projekt unijny pn. „…II”.

Projekt ten wpisuje się w zadanie własne Powiatu w zakresie edukacji publicznej. Zadania w zakresie edukacji publicznej należą do podstawowych zadań Powiatu, co wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 595 raz art. 5 ust. 5a ustawy o systemie oświaty t.j. Dz.U. z 2015 poz. 2156.

Przedmiotem planowanego do realizacji projektu jest adaptacja budynku Domu Kultury w C. na warsztaty szkolne dla uczniów szkoły specjalnej w zawodach: cukiernik, piekarz, kucharz, pracownik pomocniczy obsługi hotelowej, monter zabudowy robót wykończeniowych w budownictwie. Niezbędna jest w tym celu organizacja w obrębie wskazanego budynku zespołu pracowni: gastronomicznej, obsługi hotelowej, cukierniczej, piekarskiej oraz montera zabudowy robót wykończeniowych w budownictwie wraz z niezbędnymi pomieszczeniami technicznymi: magazynami, kuchnią, zmywalnią, pomieszczeniami socjalnymi dla uczniów, szatniami i węzłami sanitarnymi. Na parterze segmentu wschodniego zaadaptowana w ramach przedsięwzięcia zostanie powierzchnia 312 m2. Znajdować się tam będą docelowo: pracownia obsługi hotelarskiej, pracownia gastronomiczna z właściwymi stanowiskami (np. kuchnia, zmywalnia, sala konsumencka, pomieszczenie ekspedycji potraw i napojów, chłodnie, pomieszczenia magazynowe), sanitariaty, obszerny hall oraz pomieszczenia socjalne – uczniów. Z kolei na piętrze, w części wschodniej budynku znajdą się docelowo: pracownie: piekarska i cukiernicza, pomieszczenie socjalne dla uczniów, sanitariaty oraz magazyn. Powierzchnia tej części budynku zaadaptowana do nowej funkcji wynosić będzie: 182,88 m2. Łączna powierzchnia, która zostanie w ramach niniejszego przedsięwzięcia zaadaptowana do pełnienia nowych funkcji wyniesie: 494,88 m kw. Adaptacja opisanego budynku na potrzeby organizacji w jego obrębie warsztatów szkolnych wymaga przeprowadzenia szeregu robót budowlanych. W związku z faktem, że budynek w całości przeznaczony jest na sale do praktycznej nauki zawodu wraz z niezbędnymi pomieszczeniami planowane jest także ocieplenie ścian zewnętrznych budynku. W ramach projektu planowana jest także wymiana źródła ciepła (instalacja grzewcza dla części wschodniej budynku). Integralnym elementem przedsięwzięcia jest zakup wyposażenia pracowni do praktycznej nauki zawodów. Planowany jest zakup doposażenia w postaci nowoczesnych maszyn i urządzeń niezbędnych do uzyskania kwalifikacji w ww. zawodach, wyposażenie jest zgodne z wykazem opracowanym na potrzeby Regionalnych Programów Operacyjnych na lata 2014-2020 opracowanym przez Krajowy Ośrodek Wspierania Edukacji Zawodowej i Ustawicznej. Urządzenia te, stanowiące wyposażenie warsztatów szkolnych służyć będą praktycznej nauce zawodu w ww. kierunkach. Zakupione w ramach projektu pomoce dydaktyczne stanowić będą majątek Wnioskodawcy. Celem projektu jest zapewnienie stanowisk pracy jak najbardziej odzwierciedlających rzeczywiste warunki pracy panujące u pracodawców/przedsiębiorców.

Uzyskane w drodze realizacji przedsięwzięcia produkty nie będą wykorzystywane w celach, związanych z świadczeniem jakichkolwiek usług odpłatnych, czy usług prowadzących do uzyskiwania przychodów. Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach zadań własnych nie będą wykorzystywane w żadnym zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Szkoła Specjalna w C. jest powiatową jednostką budżetową.

Powiat dokona „scentralizowania” w zakresie rozliczeń w podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2017 r. i będzie to miało miejsce w trakcie realizacji projektu „…”.

Nabywcą towarów i usług w fakturach VAT związanych z realizacją projektu do dnia 31 grudnia 2016 r. będzie figurować Starostwo Powiatowe, od 1 stycznia 2017 r. będzie Powiat.

Powiat będzie przedmiotowy budynek wykorzystywał do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Szkoła Specjalna w C. będzie wykorzystywała przedmiotowy budynek do czynności zwolnionych od podatku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w ramach realizacji projektu unijnego pn. „…” Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w jakiejkolwiek części?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zadania w zakresie edukacji publicznej należą do podstawowych zadań Powiatu, co wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 595) oraz art. 5 ust. 5a ustawy o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2015 poz. 2156).

Starostwo Powiatowe jest jednostką prowadzącą obsługę Wnioskodawcy na podstawie art. 33 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (t.j Dz.U z 2013r. poz. 595).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j Dz.U z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi o którym mowa art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 127 i 19 oraz art. 124.

Natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j Dz.U z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) wynika, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach zadań własnych nie będą wykorzystywane w żadnym zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższymi faktami, w ramach realizacji projektu unijnego pn. „…” Wnioskodawca, a tym samym Starostwo Powiatowe realizujące zadania własne Powiatu, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, w całości ani też w jakiejkolwiek części.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z cyt. wyżej art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że wyłączenie przewidziane w tym przepisie:

*   dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy,
*   odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 814) powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Powiat ma osobowość prawną (art. 2 ust. 2).

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania powiatu należą zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu edukacji publicznej (art. 4 ust. 1 pkt 1).

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.

Organami powiatu są rada powiatu i zarząd powiatu (art. 8 ust. 2 ustawy o samorządzie). Zarząd powiatu jest organem wykonawczym powiatu (art. 26 ust. 1 ustawy o samorządzie). Zarząd wykonuje zadania powiatu przy pomocy starostwa powiatowego oraz jednostek organizacyjnych powiatu, w tym powiatowego urzędu pracy (art. 33 ustawy o samorządzie). Starosta organizuje pracę zarządu powiatu i starostwa powiatowego, kieruje bieżącymi sprawami powiatu oraz reprezentuje powiat na zewnątrz (art. 34 ust. 1 ustawy o samorządzie). Mając te regulacje na względzie należy zauważyć, że samorządowe osoby prawne (powiaty) nie mają własnych struktur organizacyjnych, zaś nałożone na nie zadania wykonują za pośrednictwem jednostek organizacyjnych powiatu.

Jak wynika z powyższego, starostwo powiatowe nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 6 ustawy o samorządzie powiatowym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Starostwo powiatowe jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań powiatu oraz obsługi techniczno- organizacyjnej powiatu. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe powiatu i starostwa powiatowego, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że nie występuje odrębna od podmiotowości powiatu podmiotowość starostwa powiatowego.

Zatem ze względu na specyficzną rolę jaka pełni starostwo powiatowe w stosunku do powiatu, dla prawa do odliczenia nie ma znaczenia, czy w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją inwestycji jest powiat, czy starostwo powiatowe. Jednakże osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych ma wyłącznie powiat, a więc co do zasady, powiat powinien być wskazany jako nabywca w fakturach zakupu.

Wyłączenie z grona podatników organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych, np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że Powiat planuje realizację projektu pn. „…”. Przedmiotem projektu jest adaptacja budynku Domu Kultury na warsztaty szkolne dla uczniów szkoły specjalnej. Adaptacja opisanego budynku na potrzeby organizacji w jego obrębie warsztatów szkolnych wymaga przeprowadzenia szeregu robót budowlanych. Integralnym elementem przedsięwzięcia jest zakup wyposażenia pracowni do praktycznej nauki zawodów. Urządzenia te, stanowiące wyposażenie warsztatów szkolnych służyć będą praktycznej nauce zawodu w ww. kierunkach. Zakupione w ramach projektu pomoce dydaktyczne stanowić będą majątek Wnioskodawcy. Celem projektu jest zapewnienie stanowisk pracy jak najbardziej odzwierciedlających rzeczywiste warunki pracy panujące u pracodawców/przedsiębiorców. Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w ramach zadań własnych nie będą wykorzystywane w żadnym zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Szkoła Specjalna jest powiatową jednostką budżetową. Powiat dokona „scentralizowania” w zakresie rozliczeń w podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2017 r. i będzie to miało miejsce w trakcie realizacji projektu. Nabywcą towarów i usług w fakturach VAT związanych z realizacją projektu do dnia 31 grudnia 2016 r. będzie Starostwo Powiatowe, od 1 stycznia 2017 r. będzie Powiat. Powiat będzie przedmiotowy budynek wykorzystywał do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Szkoła Specjalna w C. będzie wykorzystywała przedmiotowy budynek do czynności zwolnionych od podatku.

Należy zauważyć, że prawo do odliczenia powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Trzeba wyjaśnić, że z czynnością opodatkowaną mamy do czynienia wtedy, gdy podlega ona opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy oraz jest dokonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wnioskodawca wprost wskazał, że Powiat będzie przedmiotowy budynek wykorzystywał do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W świetle powołanego na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca w ramach realizacji projektu pn. „…” nie ma możliwości odliczenia podatku VAT ani w całości ani w części.

Niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

W niniejszej interpretacji nie oceniono prawidłowości zaklasyfikowania wykonywanych przez jednostkę budżetową czynności jako zwolnionych z podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.