Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.529.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-13
Teza: Ulga termomodernizacyjna – instalacja fotowoltaiczna i zakup i montaż pompy.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; instalacja; inwestycje-wydatki inwestycyjne; pompa; ulga-ulga termomodernizacyjna; źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 26 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 września 2022 r. (wpływ 8 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Jest Pani wraz z małżonkiem właścicielem jednorodzinnego domu wolnostojącego (wspólność ustawowa majątkowa małżeńska). Podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.; dalej: "ustawa PIT"). Jest Pani podatnikiem rozliczającym się według skali podatkowej w myśl art. 27 ust. 1 ustawy PIT, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Pani mąż w 2021 r. uzyskiwał dochody z umowy o pracę oraz z zasiłku dla bezrobotnych.

### W budynku mieszkalnym, w latach 2021-2022 wydatkowała Pani środki na wykonanie instalacji fotowoltaicznej oraz na pompę ciepła:

### 1\. Instalacja fotowoltaiczna - została wykonana w październiku 2021 r. a od 24 października 2021 r. została uruchomiona. Poniosła Pani wydatki z tego tytułu łącznie 45 000 zł w następujących okresach: w dniu 24 czerwca 2021 r. tytułem zaliczki brutto 18 000 zł wydatek został udokumentowany faktura zaliczkową VAT Nr: (…) z dnia 24 czerwca 2021 r. wystawioną na obojga małżonków. Faktura końcowa Nr: (…) na instalację została wystawiona w dniu 20 kwietnia 2022 r. (kwota 45 000 zł minus zaliczka 18 000 zł - do zapłaty 27 000 zł). Faktura końcowa została uregulowana w dniu 20 kwietnia 2022 r. 2. Pompa - jest w trakcie realizacji, pierwszy wydatek na jej zakup to zaliczka poniesiona w dniu 24 czerwca 2021 r. w kwocie 22 700 zł (faktura zaliczkowa Nr: (\`(...)\`) z 24 czerwca 2021 r.), pompa zostanie dostarczona i zamontowana w lipcu 2022 r. Łączna wartość zamówienia brutto 56 750 zł.

Wydatki poniesione w 2021 r. na ww. cele wyniosły 40 700 zł. Przedmiotowe przedsięwzięcie termoizolacyjne zostało zakończone w 2021 r. w zakresie instalacji fotowoltaicznej, natomiast w zakresie pompy będzie w lipcu 2022 r.

Wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termoizolacyjnym nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jak również nie były przedmiotem odliczenia przez Pani męża. Wydatki, które zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi termoizolacyjnej są udokumentowane fakturami VAT. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termoizolacyjnych w budynku nie przekroczyła w 2021 r. limitu ustawowego tj. 53 000 zł, w 2022 r. odliczenie uwzględni obowiązujący limit.

Pierwotnie wydatki były rozliczone zgodnie z datami ich poniesienia tj. za 2021 r. w PIT w kwocie 40 700 zł, natomiast dopłata do umówionej ceny będzie podlegała odliczeniu od zeznania za 2022 r.

Została Pani wezwana do skorygowania PIT za 2021 rok, zdaniem organu podatkowego rozliczenie ulgi w takim przypadku następuje w 2022 roku, tj. po wykonaniu całości prac i wystawieniu faktury końcowej. Korektę zeznania złożyła Pani, ale ze stanowiskiem organu Pani się nie zgadza. Stanowisko o odliczeniu ulgi w 2022 roku zdaniem organu wypływa z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z dnia 16 września 2019 roku. Rozliczenie w tej sprawie zgodnie z datami poniesienia wydatków ma dla Pani o tyle znaczenie, że w 2021 roku uzyskała Pani ostatni przychód z tytułu stosunku pracy a od 2022 roku uzyskuje Pani jedynie dochody z emerytury, co znacznie wydłuży proces realizacji ulgi z tytułu poniesionych bezsprzecznie i definitywnie wydatków. Stanowisko organu właściwego dla rozliczeń jest niezgodne z brzmieniem ustawy, nieuzasadnione jakimkolwiek zagrożeniem dla budżetu uzyskiwaniem przez podatnika ulg podatkowych jemu nienależnych, zatem wniosek o wydanie interpretacji jest konieczny.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na pytania:

_Czy budynek mieszkalny, którego jest Pani współwłaścicielką stanowi budynek w trakcie budowy, czy też jest to budynek ukończony?_ Jest to budynek ukończony i zamieszkiwany przez wiele lat przez Panią i Pani rodzinę.

_Czy wydatki, które zostały wskazane we wniosku zostały/zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.)?_ Tak, wydatki, które zostały wskazane we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termoizolacyjnego. Wniosek o interpretację dotyczy ulgi z tytułu wymienionych w treści wniosku urządzeń tj. instalacji fotowoltaicznej oraz pompy ciepła, których zamontowanie jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego. Wydatki są zatem przedsięwzięciem termoizolacyjnym w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termoizolacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W ramach tego przedsięwzięcia wykonała Pani instalację fotowoltaiczną oraz zamontowanie pompy ciepła, co mieści się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu wynikającym z przywołanego we wniosku rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju (pkt 11, 13).

_Na czym polegał związek poniesionego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie (np. czy w wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii: węgiel, prąd, gaz itp. potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego)?_ Tak, doszło do znacznego zmniejszenia zużycia energii oraz gazu w związku z wykonanym przedsięwzięciem termoizolacyjnym.

_Czy faktury, które Pani posiada/będzie Pani posiadała są/będą fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?_ Tak. Jak wskazała Pani w treści wniosku wydatki są udokumentowane fakturami VAT przez podatnika VAT czynnego.

_Czy w ubiegłych latach dokonywała Pani odliczeń od podatku w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeśli tak to prosimy wskazać czego dotyczyły te przedsięwzięcia, w którym roku podatkowym zostały wydatki te odliczone i w jakiej kwocie?_ Nie dokonywała Pani takich odliczeń, wydatki opisane we wniosku dotyczą jedynego podjętego przez Panią przedsięwzięcia termoizolacyjnego.

_Czy kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Panią przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach)?_ Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 złotych.

_Czy przedsięwzięcia, o którym mowa we wniosku zostaną zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel?_ Przedsięwzięcie było prowadzone w latach 2021-2022, zakończone w dniu 30 sierpnia 2022r., czyli mieściło się w ramach limitu 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Faktura końcowa za przedsięwzięcie zostanie wystawiona we wrześniu 2022 r.

_Czy opisane we wniosku wydatki zostały/zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie?_ Wydatki opisane we wniosku nie zostały ani nie zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie.

_Czy opisane we wniosku wydatki zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?_ Wydatki opisane we wniosku nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

_Czy opisane wydatki zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej?_ Wydatki opisane we wniosku nie zostały sfinansowane Z NFOŚiGW ani z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

_Czy opisane we wniosku wydatki zostały/zostaną uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?_ Tak, chce Pani skorzystać z ulgi podatkowej w rozumieniu art. 3 pkt 6 Ordynacji podatkowej tj. zmniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem PIT poprzez odliczenia od niej poniesionych wydatków na przedsięwzięcie termoizolacyjne (art. 26 h ust. 1 ustawy o PIT).

### Pytanie

Czy wydatki poniesione przez Panią na instalację fotowoltaiczną oraz pompę ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej w kwocie łącznej 101 750 zł zgodnie z fakturami VAT- Nr: (…) z dnia 24 czerwca 2021 r., Nr: (…) z dnia 24 czerwca 2021 r. oraz Nr (…) z dnia 20 kwietnia 2022 r. wystawionymi imiennie na Panią i Pani męża uprawniają Panią do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w datach ich poniesienia tj. w kwocie 40 700 zł w zeznaniu PIT za 2021 r. i w kwocie 12 300 zł w zeznaniu za 2022 r.?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm ).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wsparciu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554, z późn. zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c. wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),

d. całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1\. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2\. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,

3\. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

4\. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

5\. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,

6\. kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE.L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),

7\. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,

8\. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

9\. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

10\. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,

11\. pompa ciepła wraz z osprzętem,

12\. kolektor słoneczny wraz z osprzętem,

13\. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

14\. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

15\. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1\. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2\. wykonanie analizy termograficznej budynku,

3\. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4\. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5\. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6\. wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7\. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8\. montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9\. montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10\. montaż pompy ciepła,

11\. montaż kolektora słonecznego,

12\. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13\. montaż instalacji fotowoltaicznej,

14\. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15\. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16\. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 ww. ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1\. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2\. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. W przypadku, gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży przyjmuje się, że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę. W przypadku faktury zaliczkowej zatem data odliczenia wydatku zbiega się z datą wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki.

Pani zdaniem poniesione przez Panią wydatki na instalację fotowoltaiczną i pompę ciepła, spełniające wszystkie warunki ulgi termoizolacyjnej w zakresie przedmiotowym jak i limicie kwotowym i poniesione we wskazanym w ustawie okresie, są wydatkami związanymi z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego a tym samym jest Pani uprawniona w myśl art. 26h ust. 1 ustawy PIT do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Moment rozliczenia wydatków wynika z art. 26h ust. 6 ustawy o PIT.

Zatem odpowiadając na zadane pytanie wskazuje Pani, że mając na uwadze to, że fakt poniesienia wydatków został prawidłowo udokumentowany (faktury VAT oraz dokument potwierdzający gotowość do przyłączenia mikroinstalacji fotowoltaicznej do sieci elektroenergetycznej) prawo do zaliczenia wydatków w kwocie 40 700 zł w 2021 r. i w kwocie 12 300 zł w 2022 r. wyznacza art. 26h ust. 6 ustawy o PIT. Wskazany moment realizacji ulgi w tej sprawie nie powoduje żadnego zagrożenia dla budżetu i jest zgodny z zapisem ustawy podatkowej, która stanowi jedyne źródło warunków rozliczenia przyznanej podatnikom przez ustawodawcę ulgi.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).

Stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako

przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438):

Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Zgodnie z treścią pkt 1 ww. załącznika obowiązującą od 1 stycznia 2022 r. odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Stosownie do art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ww. ustawy:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielką domu wolnostojącego, który jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. W latach 2021-2022 wydatkowała Pani środki na wykonanie w budynku tym instalacji fotowoltaicznej oraz na pompę ciepła. Instalacja fotowoltaiczna - została wykonana w październiku 2021 r. a od 24 października 2021 r. została uruchomiona. W roku 2022 r. uzyskuje Pani dochód z emerytury. Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Poniesione wydatki pozwolą zmniejszyć zużycie energii oraz gazu. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł. Poniesione wydatki zostały pokryte całkowicie ze środków własnych, nie korzystała Pani z dofinansowania na ten cel oraz żadnej innej ulgi. Wydatki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, również nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie. Przedsięwzięcie było prowadzone w latach 2021-2022 i zakończone 30 sierpnia 2022 r.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z uwagi na fakt, że w 2021 r. uzyskała Pani ostani dochód z tytułu stosunku pracy, a od 2022 r. uzyskuje Pani dochody jedynie z emerytury, składając zeznanie podatkowe za 2021 r. dokonała Pani odliczenia wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną w kwocie 40 700 zł. Natomiast dopłatę do umówionej ceny zamierza Pani odliczyć w zeznaniu za rok 2022 r.

Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy przysługuje Pani prawo do skorzystania z odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2021 r. kwoty 40 700 zł oraz kwoty 12 300 zł w zeznaniu podatkowym za 2022 r. Aby ustalić, czy w analizowanej sprawie przysługuje Pani możliwość skorzystania z odliczenia w sposób przez Panią zaprezentowany w pierwszej kolejności należy odnieść się do kwestii daty poniesienia wydatku dotyczącego przedmiotowej ulgi.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że przepisy dotyczące ulgi termomodernizacyjnej nie odnoszą się do kwestii daty poniesienia wydatku w ramach ww. ulgi, ale kwestia ta została wyjaśniona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 16 września 2019 r. w sprawie nowych preferencji w podatku dochodowym od osób fizycznych wspierających przedsięwzięcia termomodernizacyjne. W objaśnieniach tych wskazano, że „za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. W przypadku, gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży przyjmuje się, że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę”.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z inwestycją związaną z instalacją fotowoltaiczną poniosła Pani w 2021 r. wydatek w kwocie 18 000 zł, udokumentowany fakturą zaliczkową. Faktura końcowa na kwotę 45 000 zł dotycząca tego przedsięwzięcia została wystawiona w dniu 20 kwietnia 2022 r. i w tym dniu ostatecznie uregulowana w kwocie 27 000 zł. Natomiast pierwszy wydatek związany z zakupem i montażem pompy ciepła w kwocie 22 700 zł został poniesiony w dniu 24 czerwca 2021 r., natomiast faktura końcowa za to przedsięwzięcie zostanie wystawiona w miesiącu wrześniu 2022 r.

Kierując się więc stanowiskiem zawartym w ww. objaśnieniach należy stwierdzić, że wydatek dotyczący inwestycji termomodernizacyjnej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym poniosła Pani w 2022 r., tj. w dniu zakończenia dostawy i wykonania usługi związanej z tą inwestycją. Skoro jedna z faktur końcowych została wystawiona 20 kwietnia 2022 r., a druga będzie wystawiona we wrześniu 2022 r. uznać należy, że w roku 2022 zostały poniesione wydatki związane z realizacją ww. przedsięwzięcia. Zatem zaliczki zapłacone w 2021 r. potwierdzone fakturami końcowymi wystawionymi w 2022 r. będzie mogła Pani odliczyć w rozliczeniu rocznym za 2022 r.

**Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że** **w związku z tym, że inwestycja dotycząca instalacji fotowoltaicznej oraz zakupu i montażu pompy ciepła została ostatecznie zakończona wystawionymi w 2022 r. fakturami końcowymi nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia tych wydatków w rozliczeniu podatkowym za 2021 r.** **W konsekwencji odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie mogła Pani dokonać w zeznaniu podatkowym składanym za 2022 r.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wyjaśnić należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).