Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.108.2025.1.ABA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r., za pośrednictwem ePUAP, wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. : „(...)”. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Jest też czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Realizuje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 2 tj. zadania w
    zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gminnych dróg, ulic,
    mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Na podstawie zawartej umowy o przyznaniu pomocy Nr (...) z dnia (...) roku z Samorządem
    Województwa (...), Gmina (...) przystąpiła do realizacji operacji typu „(...)” w ramach
    poddziałania „(...)” w ramach działania „(...)” objętego (...) na lata (...).
    Celem przedsięwzięcia jest poprawa jakości życia mieszkańców Gminy (...) oraz ich
    bezpieczeństwa poprzez zaprojektowanie i wykonanie przebudowy drogi wewnętrznej na
    (...) o długości ok. (...) km.
    Operacja zostanie zrealizowana na działce nr (...). Przedsięwzięcie obejmuje m.in.(...).
    Realizacja projektu nie będzie generować przychodów/dochodów. Wszystkie czynności
    wykonywane w ramach projektu będą czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu,
    poczynione zakupy będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Czynności i zakupy będą służyć do wypełniania zadań publicznoprawnych gminy
    nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji których gmina
    została powołana tj. czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Majątek wytworzony
    w ramach tej operacji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku nieodpłatnego
    mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę.
    W związku z powyższym Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania realizowanej w ramach operacji (...) przez wskazane powyżej osoby.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z
    tytułu faktur zakupowych dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania pn:
    „(...)” polegającego na opracowaniu dokumentacji projektowej oraz wykonaniu w oparciu o
    nią robót budowlanych dla przebudowy drogi wewnętrznej na odcinku (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją zadania pn: „(...)”.
    Gmina (...) realizując zadanie pn: „(...)” w ramach zadań własnych określonych w art. 7 ust.
    1 pkt 2 w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach gminnych
    dróg nie jest w stanie odliczyć podatku naliczonego VAT z faktur zakupowych. Zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku

    naliczonego z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, na
    podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a, stanowi suma kwot podatku wynikającego z faktur
    otrzymanych przez podatnika - Gminę.
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wszystkie faktury będą wystawione na Gminę z nr NIP Gminy. Zatem, w celu dokonania
    oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku należy
    rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez
    podatnika tego podatku oraz pozostają w związku z wykonywanymi przez niego
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zdaniem Gminy, w analizowanej sytuacji spełniony zostaje pierwszy warunek, natomiast
    zakupy towarów i usług do realizacji projektu nie będą związane ze sprzedażą
    opodatkowaną.
    W szczególności w odniesieniu do analizowanej transakcji Gmina jest podatnikiem VAT
    oraz poniesione wydatki nie mają bezpośredniego związku z czynnościami
    opodatkowanymi.
    Reasumując, zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją
    inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu

    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten, określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych
    nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane
    przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne
    nałożone na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W ramach realizacji zadań własnych, na podstawie zawartej

    umowy o przyznaniu pomocy Nr (...) z dnia (...) roku z Samorządem Województwa (...),
    Gmina (...) przystąpiła do realizacji operacji typu „(...)” w ramach poddziałania „(...)” w
    ramach działania „(...)” objętego (...) na lata (...).
    Celem przedsięwzięcia jest poprawa jakości życia mieszkańców Gminy oraz ich
    bezpieczeństwa poprzez zaprojektowanie i wykonanie przebudowy drogi wewnętrznej na
    odcinku (...) o długości ok. (...) km.
    Operacja zostanie zrealizowana na działce nr (...). Przedsięwzięcie obejmuje m.in.: (...).
    Realizacja projektu nie będzie generować przychodów/dochodów. Wszystkie czynności
    wykonywane w ramach projektu będą czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu,
    poczynione zakupy będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Czynności i zakupy będą służyć do wypełniania zadań publicznoprawnych gminy
    nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji których gmina
    została powołana tj. czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Majątek wytworzony
    w ramach tej operacji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku nieodpłatnego
    mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę. W związku z powyższym Gmina
    nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach
    operacji infrastruktury drogowej przez wskazane powyżej osoby.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ, jak Państwo wskazali, majątek
    wytworzony w ramach tej operacji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do użytku
    nieodpłatnego mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę. Realizacja
    projektu nie będzie generować przychodów/dochodów, a poczynione zakupy będą
    wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Zatem nabywane towary i usługi w ramach realizacji ww. zadania nie są związane z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym nie są spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i Gmina nie ma prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z
    realizacją zadania pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji