Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.741.2024.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16
    grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni nabyła dnia (...) 1993 r. w drodze darowizny grunt, na którym w (...) 2022
    roku rozpoczęła budowę wraz z mężem domu jednorodzinnego dwulokalowego.
    Właścicielami gruntu i budowanego budynku jest Wnioskodawczyni wraz z mężem, jest to
    składnik majątku wchodzący w skład małżeńskiej wspólności majątkowej. Planowanie
    zakończenie budowy budynku nastąpi do końca 2024 roku. W (...) 2025 roku
    Wnioskodawczyni planuje dokonać sprzedaży jednego z lokali z wybudowanego domu.
    Sprzedaż drugiego lokalu zaplanowana jest w późniejszym terminie. Wybudowany dom
    nie stanowi przedmiotu odrębnej własności, lecz jest częścią nieruchomości stanowiącej
    działkę budowlaną i postawiony na niej budynek. Sprzedaż pojedynczego lokalu wiąże się
    z sprzedażą części gruntu, na którym wybudowano budynek. Opisane czynności nie są
    wykonane w ramach działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie wniosku
    Opisane czynności nie są realizowane w ramach zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, ponadto nie spełniają definicji działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6
    ustawy o PIT – nie są to działania w celach zarobkowych, prowadzonej w sposób
    zorganizowany i ciągły. Obecnie małżeństwo nie prowadzi zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, głównym źródłem dochodu Wnioskodawczyni oraz jej męża jest praca w
    zakładzie pracy na podstawie stosunku pracy. W latach 2007-2008 oraz 2013-2014 mąż
    Wnioskodawczyni prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczył usługi remontów, sprzątania i urządzenia ogrodów na terenie (...).
    Wnioskodawczyni oraz jej mąż posiadają tylko jedną nieruchomość – przedmiotowy grunt
    rolny otrzymany w darowiźnie w 1993 roku. W 2008 roku małżeństwo wybudowało na niej
    dom, w którym mieszkają do dzisiaj oraz budynek gospodarczy. Pow. gruntu wynosiła 1,09
    ha. W 2018 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała podziału części rolnej gruntu
    na działki budowlane, cztery z podzielonych działek zostały sprzedane w 2021 roku
    osobom fizycznym. Na ostatniej wydzielonej działce został wybudowany przedmiotowy
    dom dwulokalowy. Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości niż opisane we
    wniosku. Wnioskodawczyni nie planuje w przyszłości nabywania nieruchomości w celu ich
    sprzedaży czy realizowania na nich inwestycji budowlanych i sprzedaży.
    Budowę domu dwulokalowego podjęto w celu osiedlenia się w nim Wnioskodawczyni
    wraz z mężem oraz rodzica, który wymaga opieki (drugi lokal). Późniejsze plany
    przewidywały jeszcze zamieszkanie drugiego lokalu przez syna Wnioskodawczyni. Z
    powodów rodzinnych/ osobistych doszło do zmiany celów – podjęto decyzję o sprzedaży
    domu dwulokalowego, a środki ze sprzedaży mają wesprzeć małżeństwo podczas okresu
    emerytalnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem zbliża się do wieku emerytalnego i planują
    oni zakończyć aktywność zawodową. Uzyskane środki ze sprzedaży pozwolą małżeństwu
    na zabezpieczenie finansowe okresu, w którym nie będą otrzymywać wynagrodzenia z
    umowy o pracę. Podsumowując, dom dwulokalowy nie został wybudowany na zamówienie
    /zamówienia konkretnych nabywców, Wnioskodawczyni nie otrzymała również żadnej
    formy przedpłaty/zaliczki na jego wybudowanie (od nabywcy). Co więcej, jedyną
    informacją o sprzedaży było zawiadomienie wywieszone na oknie budynku.

## Pytanie

Czy uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży lokalu w wybudowanym
    budynku będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskany przez nią przychód ze sprzedaży nieruchomości nie
    będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., zwana dalej „ustawa o PIT”)
    źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane (w przypadku nieruchomości) przed upływem 5 lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ponadto
    ustawa podatkowa nie zawiera definicji nieruchomości.
    Odnosząc się do art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 z późn. zm., zwana dalej „Kodeks Cywilny”), nieruchomościami są części
    powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również
    budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów
    szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 47 § 1 i 2 Kodeksu Cywilnego: § 1. Część składowa rzeczy nie
    może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. § 2. Częścią
    składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub
    istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
    Z kolei zgodnie z art. 48 Kodeksu Cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
    przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne
    urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili
    zasadzenia lub zasiania.
    W związku z powyższym, za datę nabycia przez Wnioskodawczynię sprzedawanej części
    nieruchomości (lokal w domu jednorodzinnym dwulokalowym) należy uznać datę nabycia
    gruntu ((...) 1993 r.), na którym wybudowano budynek. W przypadku wybudowania
    budynku na własnym gruncie (w przeciwieństwie do gruntu oddanego w użytkowanie
    wieczyste), grunt ten wraz z budynkiem stanowi bowiem jedną nieruchomość.
    Podsumowując, pięcioletni okres z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT na moment sprzedaży
    ((...) 2025 r.) już upłynął. Tym samym po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższa ocena została potwierdzone w wydawanych przez organy podatkowe
    interpretacjach indywidualnych. Przykładowe stanowisko w interpretacji wydanej przez
    Izbę Skarbową w Katowicach z dnia 28 sierpnia 2015 r. (sygn. IBPB-2-2/4511-216/15/MW):
    „To oznacza, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być
    samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż
    nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku,
    trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać
    należy datę nabycia gruntu, niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono
    budynek”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a) - c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani w 1993 r. w drodze darowizny grunt, na którym w
    (...) 2022 roku rozpoczęła Pani budowę domu jednorodzinnego dwulokalowego.
    Właścicielami gruntu i budowanego budynku jest Pani wraz z mężem, jest to składnik
    majątku wchodzący w skład małżeńskiej wspólności majątkowej. Planowanie zakończenie
    budowy budynku nastąpi do końca 2024 roku. W (...) 2025 roku planuje Pani dokonać
    sprzedaży jednego z lokali z wybudowanego domu.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.
    W myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
      rzeczowych.
    Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa
    nieruchomości (z wyjątkami przewidzianymi w ustawie) nie może być odrębnym
    przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też sprzedaż
    nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku,
    trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym,
    że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na
    to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie, i kiedy to nastąpiło. Odmienna
    sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na
    gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek
    stanowiący własność wieczystego użytkownika (art. 235 Kodeksu cywilnego).

    W art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. jedn. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 1048) ustawodawca stwierdza, że:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 cyt. ustawy:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali
      wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Ustanowienie odrębnej własności nieruchomości nie jest zdarzeniem
    prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to bowiem zmiana formy
    prawnej faktycznego prawa do dysponowania lokalem. Zatem za datę nabycia przez Panią
    nieruchomości opisanych we wniosku przyjąć należy datę nabycia działki, tj. rok 1993, na
    której został wybudowany budynek z wydzielonymi lokalami mieszkalnymi.
    Uwzględniając powyższe, planowana przez Panią w 2025 roku sprzedaż lokalu w
    wybudowanym na działce budynku nastąpi po upływie okresu pięciu lat liczonego od
    końca roku, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie stanowić
    źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, i nie będzie Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
    Powołana we wniosku interpretacja indywidualna dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej
    sprawy podatnika, osadzonej w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i
    tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie to jest wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.