Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.252.2025.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży prawa własności nieruchomości
gruntowej.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży prawa własności nieruchomości gruntowej. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 2 lipca 2025 (wpływ: 7 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
    Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący" lub „Nabywca"), która będzie
    zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od
    towarów i usług na planowaną datę Transakcji (zdefiniowana poniżej).
    Na potrzeby wniosku Pan A.L. zwany będzie dalej: „Sprzedający 1", a Pani J.L.:
    „Sprzedająca 2". Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 w dalszej części wniosku będą łącznie zwani
    „Sprzedającymi". Sprzedający są małżeństwem, w którym obowiązuje ustrój ustawowej
    wspólności majątkowej.
    Sprzedający są osobami fizycznymi. Sprzedający nie posiadają statusu rolników
    ryczałtowych w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Na datę złożenia wniosku Sprzedający nie są zarejestrowani na potrzeby podatku od
    towarów i usług jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Sprzedający będą
    natomiast zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynni podatnicy
    podatku od towarów i usług na planowaną datę Transakcji.
    W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającymi będą łącznie zwani
    „Zainteresowanymi" lub „Stronami".
    14 lipca 2020 r. Sprzedający zawarli ze A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka
    komandytowa z siedzibą w (...) (zwana dalej „A.") umowę, w której Sprzedający i A.
    zobowiązali się podjąć współpracę w zakresie działań zmierzających do zwrotu na rzecz
    Sprzedających nieruchomości składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...)
    (dalej: „Działka nr (...)"), dla której Sąd Rejonowy w (...), VI Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą (...) oraz działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) (dalej;
    „Działka nr (...)"), położonych w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w
    województwie (...) (dalej łącznie: „Działki nr (...) oraz (...)"), oraz ich sprzedaży przez
    Sprzedających na rzecz A. lub podmiotu wskazanego przez A. (dalej; „Umowa o
    współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...) oraz (...)").
    W tym miejscy Strony wyjaśniają, że Działka nr (...) była wcześniej własnością
    Sprzedających. Działka nr (...) została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel publiczny
    wymieniony w art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (dalej: „Ustawa o gospodarce nieruchomościami"), tj. pod budowę oczyszczalni ścieków.
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...) oraz (...), A. zobowiązała się
    podjąć wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającym nieodpłatnie wsparcie prawne w
    zakresie dochodzenia zwrotu Działek nr (...) oraz (...) na każdym etapie postępowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej, tak aby Sprzedający nie musieli
    angażować się osobiście w proces zwrotu Działek nr (...) oraz (...), w tym:
    i) przygotowanie wszelkich pism, zawiadomień, powiadomień, wniosków związanych z
      dochodzeniem zwrotu Działek nr (...) oraz (...);
    ii) reprezentowanie Sprzedających przez profesjonalnych doradców prawnych w
      postępowaniach przed wszelkimi organami administracji publicznej we wszelkich
      sprawach i postępowaniach związanych z dochodzeniem zwrotu Działek nr (...) oraz
      (...) na każdym ich etapie;
    iii) pełne wsparcie w zakresie wszelkich innych czynności związanych ze zwrotem Działek
      nr (...) oraz (...).
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...) oraz (...), Sprzedający
    zobowiązali się do zawarcia ze A. lub podmiotem wskazanym przez A. przedwstępnej
    umowy sprzedaży Działek nr (...) oraz (...), na mocy której Sprzedający zobowiążą się do
    zawarcia umowy przyrzeczonej zbycia Działek nr (...) oraz (...) wolnych od wszelkich
    obciążeń na rzecz A. lub podmiotu wskazanego przez A..

    Jednocześnie, Wnioskodawca wyjaśnia, że Działka nr (...) została podzielona. W rezultacie
    wspomnianego podziału z Działki nr (...) zostały wydzielone następujące działki gruntu:
    i) działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...) (stanowiące zdefiniowaną
      poniżej Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji, oraz
    ii) działka gruntu o numerze ewidencyjnym (...), która nie będzie przedmiotem Transakcji.
    Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że ilekroć w dalszej części
    wniosku jest mowa o Nieruchomości, rozumie się przez to działki gruntu o numerach
    ewidencyjnych (...) oraz (...).
    W wykonaniu zobowiązań z Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działek nr (...)
    oraz (...), Sprzedający planują zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży ze wskazanym
    przez A. podmiotem (dalej: „Umowa Przedwstępna") zobowiązującą do zawarcia umowy
    sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży") prawa własności nieruchomości składającej się z
    działek gruntu o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...), położonych w miejscowości (...), w
    gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), VI
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (...) (dalej: „Księga wieczysta")
    (dalej łącznie: „Nieruchomość").
    Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że pomimo podziału Działki nr (...) w
    rezultacie, którego wydzielone zostały działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) i (...)
    oraz (...), na datę złożenia wniosku w Księdze wieczystej ujawniona jest nadal Działka nr
    (...).
    W stanie faktycznym rozważane jest zdarzenie przyszłe gdzie Sprzedający zawrą z
    Kupującym Umowę Sprzedaży na warunkach przewidzianych w Umowie Przedwstępnej
    albo bardzo do nich zbliżonych. Zawarcie przez Kupującego Umowy Sprzedaży ze
    Sprzedającymi może nastąpić w szczególności w rezultacie przeniesienia praw i
    obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej.
    Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Kupującego zwana
    będzie w dalszej części wniosku „Transakcją".
    Na Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne
    obiekty budowlane, które mogłyby stanowić budynki, budowle lub ich części w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Jednocześnie, na działce o numerze ewidencyjnym (...) wchodzącej w skład Nieruchomości
    znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny.
    Strony wyjaśniają, że wspomniany rów melioracyjny nie został wzniesiony z użyciem
    wyrobów budowlanych, a stanowi jedynie wykop.
    Nieruchomość nie jest (i nie będzie na planowaną datę Transakcji) ogrodzona.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    zatwierdzonym uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) r. w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części terenów położonych we wsi
    (...) w Gminie (...) – Obszar IV (dalej: „MPZP"), zgodnie z którym:
    i) działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
      na terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu
      symbolem 1KD-D;
    ii) działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
      na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
      oznaczonych na rysunku planu symbolem 1U/P.
    2. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości
    Na datę złożenia wniosku, działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości nie zostały
    jeszcze nabyte przez Sprzedających.

    Jak zostało wskazane powyżej, Działka nr (...) była wcześniej własnością Sprzedających.
    Działka nr (...) została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel publiczny wymieniony w
    art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. pod budowę oczyszczalni ścieków. 9
    grudnia 2020 r. Sprzedający reprezentowani przez profesjonalnego pełnomocnika
    wystąpili do Starosty (...) z wnioskiem o zwrot Działki nr (...). Jednakże, Starosta (...) ustalił,
    że przedmiotem wywłaszczenia była Działka nr (...), a nie Działka nr (...), która nadal
    stanowi własność Sprzedających. 8 stycznia 2021 r. Sprzedający reprezentowani przez
    profesjonalnego pełnomocnika cofnęli wniosek o zwrot Działki nr (...), o którym mowa
    powyżej, i jednocześnie wnieśli o zwrot Działki (...) (dalej: „Wniosek o zwrot Działki nr (...)”).
    30 sierpnia 2024 r. Starosta (...) wydał decyzję, w której orzekł w szczególności:
    i) o odmowie zwrotu działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) – z uwagi m.in. na
      okoliczność, że stanowi ona część drogi publicznej, oraz
    ii) o zwrocie na rzecz Sprzedających działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości,
      (dalej: „Decyzja o zwrocie Nieruchomości").
    Jednocześnie, Strony wyjaśniają, że na datę złożenia wniosku wspomniana Decyzja o
    zwrocie Nieruchomości nie jest ostateczna, gdyż zarówno Gmina (...), jak i Sprzedający
    reprezentowani przez profesjonalnego pełnomocnika złożyli odwołanie od Decyzji o
    zwrocie Nieruchomości (dalej: „Odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości"). Na
    potrzeby wniosku Strony zakładają, że na podstawie ostatecznej Decyzji o zwrocie
    Nieruchomości dojdzie do zwrotu Nieruchomości na rzecz Sprzedających przez Gminę (...)
    (dalej: „Zwrot Nieruchomości na rzecz Sprzedających").
    Strony wyjaśniają, że po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, Nieruchomość
    będzie stanowiła majątek prywatny Sprzedających.
    Po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, Sprzedający będą właścicielami
    Nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedających do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach
    działalności gospodarczej. Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz
    Sprzedających, nie będzie wykorzystywana przez Sprzedających do pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedających wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku od towarów i usług.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie
    przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (z
    zastrzeżeniem uwag zawartych poniżej). Jednocześnie, nie jest wykluczone, że w związku z
    planowaną Transakcją Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających,
    będzie przedmiotem umowy dzierżawy, która zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a
    Kupującym lub podmiotem trzecim (dalej: „Umowa dzierżawy"). Przy czym nie jest
    wykluczone, że w oparciu o postanowienia wspomnianej wyżej Umowy dzierżawy (o ile
    taka umowa zostanie zawarta), Sprzedający udzielą dzierżawcy określonych praw, w tym
    do występowania z wnioskami i uzyskiwania określonych zgód, zezwoleń, pozwoleń czy
    warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności
    pozwolenia na budowę). W przypadku, w którym Umowa dzierżawy zostanie zawarta
    pomiędzy Sprzedającymi a podmiotem trzecim, nie można wykluczyć, że wspomniana
    Umowa dzierżawy nie zostanie rozwiązana na datę Transakcji. W takim przypadku
    Kupujący wstąpi z mocy prawa (tj. na podstawie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny w stosunek dzierżawy wynikający ze wspomnianej
    Umowy dzierżawy w miejsce Sprzedających. W Umowie o współpracy w zakresie
    odzyskania Nieruchomości Sprzedający zobowiązali się:

    i) udzielić osobom wskazanym przez A. pełnomocnictwa (w formie i treści wskazanej
      przez A.) do reprezentowania Sprzedających w postępowaniach o zwrot Działek nr (...)
      oraz (...) na rzecz Sprzedających (dalej: „Pełnomocnictwo w postępowaniach o zwrot
      Działek nr (...) oraz (...) na rzecz Sprzedających");
    ii) podejmować wszelkie czynności wskazane przez A. lub osoby wskazane przez A. w celu
      zwrotu Działek nr (...) oraz (...) na rzecz Sprzedających;
    iii) udzielić wszelkich informacji wskazanych przez A. lub osoby wskazane przez A.
      niezbędnych w toku postępowań o zwrot Działek nr (...) oraz (...) na rzecz
      Sprzedających.
    Strony wyjaśniają, że Sprzedający udzielili osobom wskazanym przez A. wspomnianego
    Pełnomocnictwa w postępowaniach o zwrot Działek nr (...) oraz (...) na rzecz
    Sprzedających, w oparciu o które profesjonalni pełnomocnicy działając w imieniu
    Sprzedających podjęli m.in. takie działania jak złożenie Wniosku o zwrot Działki nr (...) oraz
    złożenie Odwołania od Decyzji o zwrocie Nieruchomości, o których mowa powyżej.
    Jednocześnie, mając na uwadze planowane działania związane z realizacją Inwestycji
    (zdefiniowanej poniżej) na Nieruchomości, istnieje możliwość, że Sprzedający wyrażą
    zgodę na dysponowanie przez Kupującego lub podmiot wskazany przez Kupującego
    Nieruchomością na cele budowlane, która będzie obejmowała w szczególności zgodę na
    podejmowanie przez podmiot wskazany przez Kupującego oraz osoby działające w
    imieniu tego podmiotu wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości w szczególności w
    zakresie:
    1) występowania do właściwego dostawcy lub dystrybutora mediów (w tym energii
      elektrycznej i gazowej), celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci
      (w tym elektroenergetycznej i gazowej) oraz zawarcia umowy przyłączeniowej
      Nieruchomości na potrzeby obiektu w postaci hal magazynowo-produkcyjnych,
    2) składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii,
      ekspertyz w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane dotyczących realizacji
      inwestycji planowanej na Nieruchomości, w tym pozwolenia (pozwoleń) na rozbiórkę
      oraz na budowę jak również innych decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii, ekspertyz
      niezbędnych do uzyskania tego pozwolenia (tych pozwoleń) na budowę,
    3) składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele
      budowlane;
    (dalej: „Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane").
    Z uwagi na to, że Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane na datę
    złożenia wniosku nie została jeszcze udzielona przez Sprzedających, jej ostateczny zakres
    może nieznacznie różnić się w stosunku do zakresu Zgody na dysponowanie
    Nieruchomością na cele budowlane, który został wskazany powyżej.
    Może okazać się również, że na planowaną datę Transakcji Zgoda na dysponowanie
    Nieruchomością na cele budowlane nie zostanie udzielona przez Sprzedających na rzecz
    Kupującego lub podmiotu wskazanego przez Kupującego.
    Co więcej, Sprzedający w związku z planowanym zbyciem Nieruchomości udzielą
    pełnomocnictwa określonemu radcy prawnemu, wskazanemu przez Kupującego lub inny
    podmiot, w celu dokonania przez niego czynności przygotowawczych do przeprowadzenia
    Transakcji, tj. do:
    1) przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w
      tym też do przeglądania akt załączonych do wszelkich ksiąg wieczystych i zbiorów
      dokumentów uprzednio prowadzonych dla działek wchodzących w skład

      Nieruchomości, oraz uzyskiwania odpisów, kopii, a także wykonywania zdjęć
      dokumentów dołączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości i
      zbiorów dokumentów;
    2) uzyskiwania od sądów, organów administracji rządowej oraz samorządowej wypisów i
      zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości;
    3) przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania
      wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej;
    4) uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i
      samorządowej w zakresie ewentualnych roszczeń byłych właścicieli oraz innych
      postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości
      oraz uzyskiwania wpisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
      przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania dla Nieruchomości;
    5) dokonywania wszelkich czynności faktycznych lub prawnych, składania wszelkich
      oświadczeń wiedzy lub woli i podpisywania wszelkich dokumentów (w tym w
      szczególności wniosków), jakie okażą się konieczne lub przydatne w celu realizacji
      zakresu przedmiotowego pełnomocnictwa;
    (dalej: „Pełnomocnictwo").
    Sprzedający w związku ze sprzedażą Nieruchomości nie prowadzili żadnych działań
    marketingowych, nie ogłaszali w mediach, Internecie czy prasie ofert sprzedaży
    Nieruchomości. Sprzedający nie zawierali również umów pośrednictwa w obrocie
    nieruchomościami.
    3. Zakres Transakcji
    W ramach Transakcji, dojdzie do sprzedaży przez Sprzedających na rzecz Kupującego
    Nieruchomości za określoną cenę.
    Jednocześnie, jeżeli określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia,
    opinie, zgody czy warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w
    szczególności pozwolenie na budowę) zostały lub zostaną wydane na Sprzedających przed
    datą Transakcji, planowane jest przeniesienie ich na Kupującego lub podmiot wskazany
    przez Kupującego. Przy czym Strony wskazują, że przeniesienie przez Sprzedających takich
    pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub
    Inwestycji mogło lub może nastąpić zarówno przed zawarciem przez Strony Umowy
    Sprzedaży, równolegle do Umowy Sprzedaży, lub po zawarciu przez Strony Umowy
    Sprzedaży.
    4. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji
    Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po przeprowadzeniu
    Transakcji Kupujący planuje odsprzedać Nieruchomość lub zrealizować na Nieruchomości
    oraz na sąsiednich działkach gruntu inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku lub
    budynków dystrybucyjno-produkcyjno-magazynowych wraz z towarzyszącymi obiektami
    oraz niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową (dalej: „Inwestycja").
    Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z
    podatku od towarów i usług.
    5. Inne okoliczności Transakcji
    Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturami wystawionymi przez
    Sprzedających.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że pytania w ramach wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczą działki (...), która została podzielona na działki (...) oraz (...).

    Działka nr (...) nie jest przedmiotem zapytań w ramach wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stoją Państwo na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej
    stawki podatku od towarów i usług. W rezultacie, w takim wypadku sprzedaż
    Nieruchomości w ramach Transakcji będzie wyłączona w całości z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z
    art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że
    czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku
    sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji i w rezultacie sprzedaż Nieruchomości w
    ramach Transakcji nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
      albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko

    w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem
    ściśle określonym w tym przepisie).
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo (Kupujący) zawrzeć umowę sprzedaży, na
    mocy której nabędą Państwo prawo własności nieruchomości gruntowej, tj. działki nr (...)
    oraz (...) określone we wniosku łącznie jako „Nieruchomość”. Działki są niezabudowane.
    Na działce o numerze ewidencyjnym (...) wchodzącej w skład Nieruchomości znajduje się (i
    będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny, który stanowi
    jedynie wykop.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - sprzedaż Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki nr (...) i (...), będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
      1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
    - sprzedaż Nieruchomości (tj. działki nr (...) oraz nr (...)) nie będzie korzystała ze
      zwolnienia od podatku od towarów i usług, będzie w całości opodatkowana podatkiem
      od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki tego podatku.
    A zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości (tj. działki nr (...) oraz nr
    (...)) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według
    właściwej stawki tego podatku, to do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie
    wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W takim przypadku sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretację znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. (...) § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.