Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.408.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Możliwość wykazania w zeznaniu podatkowym, do ustalenia
stopy procentowej dochodu uzyskanego za granicą przez
osobę niebędącą polskim rezydentem podatkowym.
Słowa kluczowe: dochód-dochody uzyskiwane za granicą
obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony
obowiązek podatkowy
rezydencja-rezydencja podatkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Ww. wniosek przesłała Pani do Urzędu Miasta C. za pośrednictwem
    środków komunikacji elektronicznej. Został on przekazany do Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, do załatwienia zgodnie z właściwością.
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 r. była Pani pracownikiem Organizacji Narodów Zjednoczonych (ONZ), a dokładnie
    (...) i mieszkała Pani w B.
    Była Pani nierezydentem dla celów podatkowych Polski. Polscy nierezydenci podatkowi są
    obowiązani do płacenia podatków w Polsce tylko od dochodów uzyskanych na terytorium
    Polski. W związku z tym Pani dochód z ONZ był zwolniony z podatku zarówno w B jak i w
    Polsce.
    W 2024 r. otrzymała Pani jednorazową umowę zlecenie na wykonanie recenzji z Instytutu
    (...).
    Z powodu tego zlecenia, wypełniła Pani PIT-36 (rozliczenie indywidualne), a w rubryce
    „Dochody osiągnięte za granicą, o które jest zwiększona podstawa obliczenia podatku do
    ustalenia stopu procentowej (pole 283, sekcja I: Obliczenie Podatku), wpisała Pani -
    zgodnie z instrukcją - kwotę, w przeliczeniu na złote.

## Pytanie

Czy powinna Pani w polu 283 wpisać ten dochód zagraniczny (zwolniony z podatku
    zarówno w B jak i w Polsce), czy go pominąć?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, dochód zagraniczny mimo tego, że jest zwolniony z podatku służy do
    ustalenia progu podatkowego, dlatego wpisała go Pani w tę rubrykę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Art. 3 ust. 2b ww. ustawy stanowi, że:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
        1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
        stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
        stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
        względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
        4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
        takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
        jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
        5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
        niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku
        giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z
        realizacji praw z nich wynikających;
        5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
        uczestnictwa;
        6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i
        praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem
        posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa
        lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej
        osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego
        inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią
        nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do
        takich nieruchomości;
        6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
        uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
        7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych
        lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki
        organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania,

        siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od
        miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
        8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Katalog dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o
    których mowa w powoływanym przepisie art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc, ustawodawca dopuszcza
    istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski.
    Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej,
    to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na
    zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Jak wynika z opisu zdarzenia w 2024 r. była Pani pracownikiem Organizacji Narodów
    Zjednoczonych (ONZ), a dokładnie (...) i mieszkała Pani w B. Była Pani nierezydentem dla
    celów podatkowych Polski. Polscy nierezydenci podatkowi są obowiązani do płacenia
    podatków w Polsce tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski. W związku z tym
    Pani dochód z ONZ był zwolniony z podatku zarówno w B jak i w Polsce. W 2024 r.
    otrzymała Pani jednorazową umowę zlecenie na wykonanie recenzji z Instytutu (...). Z
    powodu tego zlecenia, wypełniła Pani PIT-36 (rozliczenie indywidualne), a w rubryce
    „Dochody osiągnięte za granicą, o które jest zwiększona podstawa obliczenia podatku do
    ustalenia stopu procentowej (pole 283, sekcja I: Obliczenie Podatku), wpisała Pani -
    zgodnie z instrukcją - kwotę, w przeliczeniu na złote.
    Wobec powyższego wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów i zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy:
      Źródłami przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Z art. 13 pkt 8 tej ustawy wynika, że:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
        – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
        przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Stosownie do art. 29 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13
      pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich
      lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i
      wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za
      udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub
      prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w
      tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym
      doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) -
      pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.
    Art. 29 ust. 4 omawianej ustawy stanowi, że:

      Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2a:
        1) mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita
        Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej i
        2) udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów
        podatkowych
        – uzyskane przychody, o których mowa w ust. 1, podlegające opodatkowaniu na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mogą, na wniosek wyrażony w zeznaniu
        podatkowym składanym za dany rok podatkowy, opodatkować na zasadach
        określonych w art. 27 ust. 1. W tym przypadku pobrany od tych przychodów
        zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w ust. 1, traktuje się na
        równi z pobraną przez płatnika zaliczką na podatek dochodowy.
    Skoro zatem, jak wskazała Pani we wniosku, w 2024 r. była Pani nierezydentem dla celów
    podatkowych Polski, to w Polsce podlegała Pani opodatkowaniu tylko od dochodów
    osiągniętych na terytorium Polski, zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Dochodów z pracy w ONZ nie uzyskała Pani jednak na terytorium
    Polski, wobec tego nie podlegają one opodatkowaniu w Polsce.
    Mając zatem na uwadze fakt, że w 2024 r. otrzymała Pani jednorazową umowę zlecenie na
    wykonanie recenzji z Instytutu (...) i z tego powodu wypełniła Pani PIT-36, to dochodów,
    które uzyskała Pani z pracy na rzecz ONZ nie należało uwzględniać w tym zeznaniu
    podatkowym do obliczenia stopy procentowej (poz. 283 zeznania PIT-36), gdyż metody
    unikania podwójnego opodatkowanie, w tym metoda wyłączenia z progresją, mają
    zastosowanie tylko wówczas, gdy podatnik ma w Polsce rezydencję podatkową.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.