Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-187/14-2/BH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-04-16
Teza: Jeżeli dostawa budynku, budowli lub ich części jest opodatkowana podatkiem VAT wówczas prawo wieczystego użytkowania gruntu jest opodatkowane tą samą stawką podatku. Jeżeli natomiast dostawa budynku, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu.
Słowa kluczowe: grunty; sprzedaż-sprzedaż praw; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy- przedstawione we wniosku z dnia 14 lutego 2014 r. (data wpływu 24 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka będąc aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług w grudniu 2013 roku nabyła od osób fizycznych prawo użytkowania wieczystego działki gruntowej wraz w własnością znajdujących się na działce (trwale z nią związanych) dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych, które stanowią odrębną od gruntu własność. Sprzedaż powyższej nieruchomości nie została obciążona przez osoby zbywające podatkiem od towarów i usług.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. deweloperskiej zamierza zmodernizować oraz rozbudować powyższe budynki, przy czym nakłady poniesione na ich ulepszenie przekroczą 30% ich wartości początkowej. Po wykonaniu tych prac Spółka w przewidywanym okresie, który może przekroczyć dwa lata od nabycia nieruchomości zamierza sprzedać znajdujące się w tych budynkach lokale mieszkalne wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku wyżej opisanej transakcji, która jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, stawka podatku właściwa dla budynku lub jego części determinuje stawkę właściwą dla zbycia prawa użytkowania wieczystego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Mając na uwadze szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jako właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054) zwana dalej „Ustawą”, obejmuje grunty, należy uznać, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 Ustawy. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w uchwale z dnia 8 stycznia 2007 r. Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. I FPS 1/06) oraz w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 października 2011 r ( syg. I FPS 2/11).

Zgodnie z art. 29 ust. 5 Ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli (lub ich części) trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, że w przypadku powyżej opisanej przewidywanej transakcji, stawka podatku właściwa dla budynku lub jego części determinuje stawkę właściwą dla zbycia prawa użytkowania wieczystego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6).

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 6 i pkt 7, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów.

A zatem zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów należy traktować jak dostawę towarów.

Potwierdza to również przywołane przez Wnioskodawcę, stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z dn. 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11. Sąd stwierdził, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast, w Uchwale z dnia 8 stycznia 2007 r. sygn. akt I FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny skonstatował, że: „Mając na uwadze szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru, zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT obejmuje grunty, należy opowiedzieć się za stanowiskiem, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 tej ustawy, a nie świadczenie usług, do którego odnosi się art. 8 ust. 1 (\`(...)\`)”.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską. W grudniu 2013 r. Spółka nabyła od osób fizycznych prawo wieczystego użytkowania działki gruntu wraz z zabudowaniami w postaci dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Sprzedaż nieruchomości nie była obciążona podatkiem od towarów i usług. Spółka zamierza dokonać modernizacji oraz rozbudowy powyższych budynków, przy czym nakłady przekroczą 30% ich wartości początkowej. Po wykonaniu prac, w okresie dłuższym niż dwa lata od nabycia nieruchomości Spółka zamierza dokonać sprzedaży lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu.

Przedmiotem sprzedaży dokonywanej przez Spółkę nie będzie więc prawo wieczystego użytkowania gruntu ale lokal mieszkalny wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki. Lokal mieszkalny stanowi część budynku mieszkalnego wielorodzinnego.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego przepisu wynika, że sposób opodatkowania prawa użytkowania wieczystego gruntu zależy od sposobu opodatkowania budynków, budowli lub ich części znajdujących się na tym gruncie.

Jeżeli dostawa budynku, budowli lub ich części jest opodatkowana podatkiem VAT wówczas prawo wieczystego użytkowania gruntu jest opodatkowane tą samą stawką podatku. Jeżeli natomiast dostawa budynku, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Zatem w odniesieniu do analizowanego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że w przypadku opodatkowania podatkiem VAT lokalu mieszkalnego Spółka powinna opodatkować tą samą stawką podatku również sprzedaż udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu.

Stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, że w wydanej interpretacji nie odniesiono się do stawki podatku VAT jaką Spółka winna zastosować w stosunku do planowanej dostawy, z tego względu, że w tym zakresie wniosek nie zawiera pytania oraz stanowiska Wnioskodawcy.

Na mocy art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona wniosła opłatę z tytułu wydania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 90 zł w dniu 19 lutego 2014 r., wpłacona różnica w kwocie 50 zł zostanie zwrócona Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej, przekazem pocztowym na dres wskazany w części B.4 wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.