Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-440/08/RM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-26
Teza: Czy przy wyborze opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% stawką podatku dochodowego, uzyskany przez wspólników spółki jawnej dochód z przeprowadzonej transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa będzie opodatkowany zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa; przychód-przychód z działalności gospodarczej; sprzedaż; stawka-stawki podatku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana G. przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 26 maja 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości opodatkowania dochodu ze sprzedaży przedsiębiorstwa, 19% stawką tzw. podatku liniowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości opodatkowania dochodu ze sprzedaży przedsiębiorstwa, 19% stawką tzw. podatku liniowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednym z trzech wspólników spółki jawnej. Wspólnicy zawarli umowę spółki jawnej dnia 5 listopada 1990 roku i od tej daty prowadzą działalność w oparciu o tą formę prawną. Zarówno wnioskodawca, jak i pozostali wspólnicy spółki jawnej są osobami fizycznymi, a ich udziały w spółce są równe. Wspólnicy spółki jawnej rozliczają się z działalności gospodarczej 19% stawką podatku na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wspólnicy zamierzają sprzedać przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), w postaci zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym m.in:

1.  własność ruchomości, w tym urządzeń, maszyn materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe, prawo użytkowania wieczystego na nieruchomości;
2.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
3.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
4.  tajemnice przedsiębiorstwa.

Sprzedaż przedsiębiorstwa będzie również skutkować przejęciem pracowników na podstawie art. 23(1) Kodeksu Pracy (Dz. U. z 1998 roku Nr 21, poz. 94), jak również przejęciem zobowiązań związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Nabywcą przedsiębiorstwa będzie podmiot gospodarczy, który zostanie utworzony wyłącznie na potrzeby przejęcia przedsiębiorstwa. Transakcja sprzedaży przedsiębiorstwa planowana jest na rok 2008.

Maksymalna cena sprzedaży przedsiębiorstwa została ustalona na poziomie 18.500.000 zł (osiemnastu milionów pięciuset tysięcy złotych), przy czym płatność ceny została ustalona w następujący sposób:

1.  pierwsza część ceny w kwocie 16.200.000 zł (szesnastu milionów dwustu tysięcy złotych) będzie płatna w dniu sprzedaży przedsiębiorstwa, względnie w terminie do kilku (względnie kilkunastu) dni od daty sprzedaży przedsiębiorstwa;
2.  płatność pozostałej części ceny w kwocie 2.300.000 zł (dwa miliony trzysta tysięcy złotych) będzie uzależniona od wyników finansowych uzyskanych przez nabywcę na bazie nabytego przedsiębiorstwa w roku 2008 (warunkowa płatność drugiej części ceny sprzedaży od wyników EBITDA) i będzie płatna w roku 2009.

Po transakcji zbycia przedsiębiorstwa spółki jawnej, wspólnikami tej spółki jawnej będą nadal te same osoby co przed transakcją (trzech wspólników będących osobami fizycznymi). Nabywca (podmiot gospodarczy utworzony na potrzeby transakcji) będzie prowadził działalność na bazie przedsiębiorstwa, w zakresie podlegającym przejęciu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przy wyborze opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% stawką podatku dochodowego, uzyskany przez wspólników spółki jawnej dochód z przeprowadzonej transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa będzie opodatkowany zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (we wniosku pytanie to oznaczono nr 1)

Zdaniem wnioskodawcy, należy odpowiedzieć twierdząco. Uzyskany z transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa przychód należy zaliczyć do wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z działalności gospodarczej, gdyż przedstawiona transakcja sprzedaży przedsiębiorstwa będzie dotyczyć zbycia składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem zgodnie z dokonanym wyborem opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% stawką podatku na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskany przez wspólnika spółki jawnej dochód z przedmiotowej transakcji zaliczonej na podstawie art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności gospodarczej, będzie opodatkowany wg 19% stawki podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. W myśl natomiast art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które mogą być przedmiotem czynności prawnej. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnych szczególnych unormowań odnoszących się do sprzedaży przedsiębiorstwa. W efekcie przy sprzedaży przedsiębiorstwa przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą mają co do zasady zastosowanie przepisy ww. ustawy regulujące zagadnienia dotyczące zbycia składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wyjątek od powyższej zasady dotyczy wyłącznie tych składników przedsiębiorstwa, ze zbycia których przychód ustawa podatkowa zalicza do innych niż działalność gospodarcza źródła przychodów (np. przychód ze sprzedaży papierów wartościowych stanowi przychód z kapitałów pieniężnych chyba, że obrót papierami wartościowymi jest przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej). Uzyskany ze sprzedaży przedsiębiorstwa przychód należy zatem z ww. zastrzeżeniem zaliczyć do wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy przychodem z działalności gospodarczej, są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500,00 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, wynosi 19%, podstawy obliczenia podatku. Uzyskany ze sprzedaży ww. składników majątku przychód jak i koszty jego uzyskania winny być doliczone do pozostałych przychodów, kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej. Efekt końcowy w postaci dochodu zgodnie więc z dokonanym przez wnioskodawcę wyborem opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej będzie opodatkowany 19% stawką podatku na podstawie ww. art. 30c. Należy jednak mieć na uwadze, iż w przypadku sprzedaży innych niż ww. składników przedsiębiorstwa, ze zbycia których przychód ustawa podatkowa zalicza do innych niż działalność gospodarcza źródeł przychodów osiągnięty dochód (przychód) należy opodatkować według zasad obowiązujących dla tego źródła przychodu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.