Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.574.2025.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT związanych ze sprzedażą
Nieruchomości obejmującej niezabudowaną działkę nr 1 i
zabudowaną działkę nr 2.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    4 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie skutków podatkowych w podatku VAT związanych ze sprzedażą Nieruchomości
    obejmującej niezabudowaną działkę nr 1 i zabudowaną działkę nr 2.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania – pismem, które wpłynęło 13 sierpnia
    2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
  - A.B.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
  - C. Spółka z o.o.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w nadesłanym
    uzupełnieniu)
    Pani A.B. (dalej także jako: „Wnioskodawca 1”) prowadzi działalność gospodarczą pod
    firmą A.B. ze stałym miejscem wykonywania działalności gospodarczej w miejscowości (...),
    NIP: (...), REGON: (...), wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej.

    Pani A.B. jest wyłączną właścicielką nieruchomości położonej w miejscowości (...), obręb
    (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), stanowiącej działki gruntu numer 3, Ps -
    pastwiska trwałe, 4, R - grunty orne, 1, R - grunty orne, i 2, Br - grunty rolne zabudowane,
    o łącznym obszarze wynoszącym 11,9408 ha (jedenaście hektarów dziewięćdziesiąt cztery
    ary osiem metrów kwadratowych), dla której w Sądzie Rejonowym w (...) IV Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta (...). W skład przedmiotowej nieruchomości
    wchodzą między innymi działki gruntu numer 1 o obszarze wynoszącym 1,1177 ha oraz 2
    o obszarze wynoszącym 2,8188 ha.
    Pani A.B. zamierza zbyć na rzecz spółki C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, ul.
    (...), (...), NIP: (...) (dalej także jako: „Wnioskodawca 2”, „Nabywca”).
        prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości (...), obręb (...),
        stanowiącej działkę gruntu numer 1 o obszarze wynoszącym 1,1177 ha, wydzielonej
        z nieruchomości, dla której w Sądzie Rejonowym w (...) IV Wydział Ksiąg Wieczystych
        prowadzona jest księga wieczysta (...),
        prawo własności nieruchomości położonej nieruchomości położonej w
        miejscowości (...), obręb (...), stanowiącej działkę gruntu numer 2 o obszarze
        wynoszącym 2,8188 ha, wydzielonej z nieruchomości, dla której w Sądzie
        Rejonowym w (...) IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta
        (...), pod warunkiem, że Skarb Państwa reprezentowany przez Lasy Państwowe nie
        wykona prawa pierwokupu w myśl art. 37a ustawy z 28 września 1991 r. o lasach (t.
        j. Dz. U. z 2025 r. poz. 567).
    Strony zgodnie oświadczają, że w przypadku nieskorzystania przez Skarb Państwa
    reprezentowany przez Lasy Państwowe z przysługującego mu prawa pierwokupu
    odnośnie przedmiotowej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 2, umowę
    przeniesienia własności zawrą najpóźniej w terminie 10 dni roboczych od dnia otrzymania
    oświadczenia wydanego przez Skarb Państwa reprezentowany przez Lasy Państwowe o
    nieskorzystaniu z prawa pierwokupu albo najpóźniej w terminie 10 dni roboczych od dnia
    upływu terminu na złożenie oświadczenia przez Skarb Państwa reprezentowany przez
    Lasy Państwowe (działki nr 1 i 2 dalej łącznie jako: „Nieruchomości”).
    Działka nr 2 jest zabudowana 11 budynkami (2-dwukondygnacyjne, 9-
    jednokondygnacyjnych). Zgodnie z oznaczeniami z wypisu KW oraz numeracją geodezyjną:
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy),
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy),
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy),
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy),
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy),
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy),
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy),
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy),
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy),
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy),
        budynek nr (...) – I połowa XX w. (według rzeczoznawcy).

    Wszystkie ww. budynki były już wybudowane zanim działki zostały nabyte przez Panią A.B.
    W związku z powyższym, Pani A.B. nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od budowy ww. budynków.
    Wnioskodawca nie posiada szczegółowej informacji, do jakiej działalności ww. budynki
    były oddane, z charakteru budynków można wnioskować, że miały służyć produkcji
    rolniczej. Ww. budynki zostały oddane do użytkowania po ich wybudowaniu.
    Zgodnie z uchwałą (...) Rady Miejskiej w (...) z 27 marca 2014 r. w sprawie miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego „(...)” (t. j. Dz. Urz. Woj. poz. 3008):
    a) działka gruntu nr 2, obręb (...) przeznaczona jest pod teren zabudowy usługowej,
      oznaczony symbolem U,
    b) działka gruntu nr 2, obręb (...), przeznaczona jest pod:
      1) teren zabudowy usługowej, oznaczony symbolem U;
      2) teren lasów i dolesień, oznaczony symbolem 22Z;
      3) teren rolniczy, oznaczony symbolem 10R.
    Ww. Nieruchomości zostały włączone jako środki trwałe do działalności gospodarczej Pani
    A.B. prowadzonej pod firmą A.B. ze stałym miejscem wykonywania działalności
    gospodarczej w miejscowości (...), przy ul. (...), (...), NIP: (...), REGON: (...), wpisaną do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Pani A.B. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”).
    Pani A.B.:
        dokonała sprzedaży innych nieruchomości tj. w lutym i marcu 2025 r. oraz w
        przyszłości zamierza sprzedawać inne nieruchomości;
        wystąpiła o wydanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla
        Nieruchomości;
        podejmowała działania marketingowe w celu sprzedaży ww. Nieruchomości,
        wykraczające poza zwykłe ogłoszenia, ale tylko w ramach (...) (ww. działania były
        więc ograniczone).
    Przed sprzedażą Nieruchomości nie zostały ani nie zostaną poczynione działania
    dotyczące zwiększenia wartości Nieruchomości (np. uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg
    wewnętrznych).
    Sposób wykorzystywania przedmiotowych Nieruchomości przez Panią A.B.:
        działka 1– pole uprawne, co roku podlega zasiewom i zbiorom – ww. czynności
        podlegają opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym działka 1 jest
        wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT;
        działka nr 2 – działka i budynki nieużytkowane od czasu zakupu.
    W ciągu ostatnich 2 lat, przed planowaną sprzedażą, Pani A.B. nie ponosiła na ww.
    budynki wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku dochodowego
    stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku.
    Pani A.B. zamierza sprzedać Nieruchomości jednemu Nabywcy.

    Strony zamierzają zrezygnować ze zwolnienia z VAT dla sprzedaży działki nr 2 składając
    zgodne oświadczenia w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż ww. działki zgodnie
    z treścią art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Nabywca będzie wykorzystywał nabyte Nieruchomości tylko i wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT. Nabywca nie będzie wykorzystywał ww. Nieruchomości do
    czynności zwolnionych z VAT ani niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Pytania
    1) Czy Wnioskodawca 1 – Pani A.B. przy sprzedaży opisanych w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym Nieruchomości działa/będzie działała jako podatnik VAT, a
      przedmiotowa sprzedaż Nieruchomości podlega/będzie podlegała przepisom ustawy
      VAT?
    2) Czy sprzedaż opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Nieruchomości
      podlega/będzie podlegała zwolnieniu z VAT?
    3) Czy Wnioskodawcy 2 – C. sp. z o.o. przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu
      Nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Ad 1
    Wnioskodawca 1 – Pani A.B. przy sprzedaży opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym Nieruchomości działa/będzie działał jako podatnik VAT a przedmiotowa
    sprzedaż Nieruchomości podlega/będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.
    Ad 2
    Sprzedaż działki gruntu numer 1nie podlega/nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    Natomiast sprzedaż zabudowanej działki numer 2 będzie podlegała zwolnieniu z VAT na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednakże z uwagi na treść art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT Strony mogą/będą mogły
    zrezygnować z ww. zwolnienia VAT pod warunkiem, że złożą zgodne oświadczenia w akcie
    notarialnym dokumentującym sprzedaż ww. działki zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy o VAT.
    Ad 3
    Wnioskodawcy 2 przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu Nieruchomości, pod warunkiem,
    że Strony zrezygnują ze zwolnienia z VAT dla sprzedaży działki nr 2 składając zgodne
    oświadczenia w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż ww. działki zgodnie z treścią
    art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.

    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych - art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od
    towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu
    tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2

    ustawy o VAT, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną.
    Zdaniem sądów administracyjnych i organów podatkowych (wyrażonym np. w wyroku
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 marca 2017 r. sygn. akt I FSK 1643/15 oraz w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 lipca 2021 r.,
    0112-KDIL3.4012.109.2021.2.AW), przejawem działania w sposób profesjonalny może być
    na przykład: uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia), uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu lub prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu nieruchomościami.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 16 czerwca 2023 r. nr 0112-KDIL1-
    3.4012.174.2023.2.JŚ wskazał, że:
      „W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i
      usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych
      transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi
      zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa
      się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza
      sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie
      danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany
      podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową
      działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w
      tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej
      aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
      wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie
      terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
      wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek,
      wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
      zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
      przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej
      w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
      charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg
      powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
      pojedynczych z nich. (...) W związku z tym, zorganizowała Pani w taki sposób
      sprzedaż opisanej działki, że niejako Pani działania łącznie z działaniami przyszłego
      nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie. Wszystkie te
      czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w Pani sferze
      prawnopodatkowej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność
      wykonywania ww. czynności przez nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności
      dostawie podlegać będzie nieruchomość o zupełnie innym charakterze jak w chwili
      zawarcia umowy przedwstępnej”.
    Przedmiotowe Nieruchomości zostały włączone jako środki trwałe do działalności
    gospodarczej Pani A.B. prowadzonej pod firmą Gospodarstwo Rolno-Przemysłowe A.B. ze
    stałym miejscem wykonywania działalności gospodarczej w miejscowości (...), przy u. (...),
    NIP: (...), REGON: (...), wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. Pani A.B. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów
    i usług.
    Pani A.B.:

        dokonała sprzedaży innych nieruchomości tj. w lutym i marcu 2025 r. oraz w
        przyszłości zamierza sprzedawać inne nieruchomości;
        wystąpiła o wydanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla
        Nieruchomości;
        podejmowała działania marketingowe w celu sprzedaży ww. Nieruchomości,
        wykraczające poza zwykłe ogłoszenia, ale tylko w ramach (...) (ww. działania były
        więc ograniczone).
    Przed sprzedażą Nieruchomości nie zostały ani nie zostaną poczynione działania
    dotyczące zwiększenia wartości Nieruchomości (np. uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg
    wewnętrznych).
    Pani A.B. zamierza sprzedać Nieruchomości jednemu Nabywcy.
    Ww. okoliczności potwierdzają, że Pani A.B. działa jako podatnik VAT przy przedmiotowej
    transakcji sprzedaży. Sprzedaż ww. Nieruchomości następuje z jednoosobowej
    działalności gospodarczej, Nieruchomości stanowią środki trwałe w ww. działalności, a
    Pani A.B. jest podatnikiem VAT czynnym. Sprzedaż Nieruchomości następuje z działalności
    gospodarczej a nie z majątku prywatnego.
    Podsumowując, Wnioskodawca 1 przy sprzedaży opisanej w stanie faktycznym / zdarzeniu
    przyszłym Nieruchomości działa/będzie działał jako podatnik VAT, a przedmiotowa
    sprzedaż Nieruchomości podlega / będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.
    Ad 2
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, tereny budowlane to grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Treść powyższego przepisu jest zgodna z orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen, z którego wynika,
    że teren budowlany oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez
    państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Art. 1 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym
    (dalej: „PlanZagospU”) określa:
        zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu
        terytorialnego i organy administracji rządowej,
        zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone
        cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy.

    Natomiast z art. 4 ust. 1 Plan ZagospU stanowi, że ustalenie przeznaczenia terenu,
    rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.
    Tak więc o przeznaczeniu terenu niezabudowanego decydują akty prawa miejscowego -
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - a w przypadku jego braku decyzja o
    warunkach zabudowy.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT przysługuje względem
    takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o
    przeznaczeniu innym niż budowlane.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy
      pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres
      krótszy niż 2 lata,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem,
    że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu

    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest, wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie
    zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej,
    ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji,
    gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym działka nr 1 jest
    niezabudowana (nie znajdują się na niej żadne budynki, budowle) i jest objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (przeznaczona jest pod teren
    zabudowy usługowej, oznaczony symbolem U). W związku z powyższym sprzedaż działki
    nr 1 nie może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT. Działka nr 1 nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT (jest
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT), w związku z czym nie są spełnione
    warunki dla zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym sprzedaż działki nr 1 nie będzie korzystała ani ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ani w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Z uwagi na to,
    że działka nr 1 jest niezabudowana, to nie znajdą zastosowania zwolnienia, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.
    Natomiast działka nr 2 jest zabudowana dwoma dwukondygnacyjnymi budynkami
    gospodarczymi oraz dziewięcioma jednokondygnacyjnymi budynkami gospodarczymi. W
    ciągu ostatnich 2 lat Wnioskodawca 1 nie dokonywał jakichkolwiek ulepszeń
    nieruchomości nr 2, których wartość przekraczałaby 30% jej wartości początkowej.
    Sprzedaż działki nr 2 będzie więc korzystała ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednakże Strony transakcji planują złożenie zgodnego

    oświadczenia w akcie notarialnym, który będzie dokumentował sprzedaż działki nr 2 do
    Spółki o rezygnacji z ww. zwolnienia i opodatkowania VAT przedmiotowej transakcji.
    Bowiem zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia
    od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków,
    budowli lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku,
    budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą tych
    obiektów,
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Na mocy art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi
    również zawierać:
    1) nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz
      nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27
    listopada 2023 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.354.2023.3.MW stwierdził, że:
      „Wskazali Państwo, że Zbywca oraz Nabywca przed dniem nabycia Nieruchomości w
      ramach Transakcji złożą we właściwym dla Nabywcy Urzędzie Skarbowym lub zawrą
      w Umowie Sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego wspólne zgodne
      oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art.
      43 ust. 10 pkt 2 oraz ust. 11 ustawy o VAT tj. wybiorą opodatkowanie VAT dostawy
      całości Nieruchomości. W związku z powyższym, jeśli przed dokonaniem dostawy
      Przedmiotu Transakcji spełnione zostaną warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11
      ustawy, to wówczas transakcja sprzedaży nie będzie korzystała ze zwolnienia od
      podatku VAT i będzie podlegała w całości opodatkowaniu właściwą stawką tego
      podatku. W konsekwencji, sprzedaż Nieruchomości: Gruntu wraz z posadowionymi
      na nim budynkiem biurowym i budowlami będzie w całości opodatkowana właściwą
      stawką podatku od towarów i usług”.
    Reasumując, sprzedaż działki gruntu numer 1nie podlega/nie będzie podlegała zwolnieniu
    z VAT. Natomiast sprzedaż zabudowanej działki numer 2 będzie podlegała zwolnieniu z
    VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednakże z uwagi na treść art. 43 ust. 10 i
    11 ustawy o VAT, Strony mogą/będą mogły zrezygnować z ww. zwolnienia VAT pod
    warunkiem, że złożą zgodne oświadczenia w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż
    ww. działki zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.

    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT Kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Artykuł 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy o VAT.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 listopada 2023
    r. nr 0111-KDIB3-3.4012.354.2023.3.MW wskazał, że:
      „Przechodząc do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu (...), czyli do ustalenia,
      czy po dokonaniu Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT
      dokumentującej jej faktyczne dokonanie, przy założeniu, że Strony skutecznie złożą
      oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Nabywca będzie
      uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT

      naliczonego z tytuły nabycia Nieruchomości oraz do zwrotu nadwyżki VAT
      naliczonego nad VAT należnym należy wskazać, że: (...) Z wniosku wynika, Nabywca
      po nabyciu Nieruchomości zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą
      na wynajmie pomieszczeń biurowych i usługowych znajdujących się w Budynku.
      Działalność ta będzie podlegać opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, mając na
      uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy
      stwierdzić, że Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem Nieruchomości: Gruntu wraz z
      posadowionymi na nim budynkiem biurowym i budowlami. Natomiast w przypadku,
      gdy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad podatkiem należnym to Nabywcy
      będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy”.
    Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w odpowiedzi na pyt. 2 sprzedaż działki
    gruntu numer 1nie podlega/nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    Natomiast sprzedaż zabudowanej działki numer 2 będzie podlegała zwolnieniu z VAT na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednakże z uwagi na treść art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy o VAT Strony mogą/będą mogły zrezygnować z ww. zwolnienia VAT, pod
    warunkiem, że złożą zgodne oświadczenia w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż
    ww. działki zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Nabywca będzie wykorzystywał nabyte Nieruchomości tylko i wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT. Nabywca nie będzie wykorzystywał ww. Nieruchomości do
    czynności zwolnionych z VAT ani niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Z powyższego wynika, że Wnioskodawcy 2 przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu
    Nieruchomości, pod warunkiem, że Strony zrezygnują ze zwolnienia z VAT dla sprzedaży
    działki nr 2 składając zgodne oświadczenia w akcie notarialnym dokumentującym
    sprzedaż ww. działki zgodnie z treścią art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie skutków podatkowych w podatku VAT
    związanych ze sprzedażą Nieruchomości obejmującej niezabudowaną działkę nr 1 i
    zabudowaną działkę nr 2 jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Wskazuję, że obecny publikator ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r.
    to (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a w
    odniesieniu do zdarzenia przyszłego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.

    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z
    art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.