Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.598.2024.4.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny; opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
    działki.
    Uzupełnił go Pan pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (...) pod firmą (...),
    prowadzoną pod adresem (...) zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...) i numerem
    REGON: (...).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U.
    z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania
    to podatek liniowy.
    Wnioskodawca w (...) 2020 r. nabył grunt (działka rolna). Nieruchomość nie była oddana
    osobie trzeciej na podstawie jakiejkolwiek umowy do odpłatnego używania (w
    szczególności najmu, dzierżawy) jak i do nieodpłatnego używania. Przedmiotowa działka
    jest niezabudowana. Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową objętą jedną księga
    wieczystą – niezabudowana działka nr (...), o powierzchni (...) ha (...), obręb ewidencyjny
    (...), położoną (...) dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą (...).
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej związanej ze sprzedażą
    nieruchomości, pośrednictwem sprzedaży oraz wynajmem. W ramach zarządu majątkiem
    prywatnym do ww. nabytej nieruchomości w (...) 2022 r. doprowadził energię elektryczną
    oraz wodę i kanalizację, jednakże bez dalszych działań związanych z podniesieniem
    wartości działki.
    Pierwotnym celem Wnioskodawcy było wybudowanie domu i zamieszkanie na danym
    terenie. Pod koniec (...) 2020 r. Wnioskodawca nabył projekt budowalny (dotyczy jednej
    inwestycji), który zamierzał zrealizować na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca (...)
    uzyskał pozwolenie na budowę.
    Nabycie projektu budowalnego oraz pozwolenia na budowę dotyczy zarządu w ramach
    majątku prywatnego.

    Jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i wynika z niej, że można na tej działce
    wybudować sześć domów.
    Grunt nabyty przez Wnioskodawcę ma status działki rolnej, posiada on ww. zezwolenia
    oraz podpisaną umowę na doprowadzenie gazu, lecz niezrealizowaną.
    Wnioskodawca przez okres trwania powyższych prac nie miał zamiaru sprzedawać
    nieruchomości, nie poszukiwał nabywców oraz nie prowadził żadnych czynności w celu
    znalezienia nabywcy.
    Ze względu na zmiany zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej
    Wnioskodawca zdecydował, iż zamierza on sprzedać działkę wraz z końcem roku 2024.
    Wnioskodawca w zakresie działalności gospodarczej prowadzi sprzedaż towarów przez
    Internet, są to narzędzia do maszyn.
    Wnioskodawca nabył grunt jako osoba fizyczna do majątku osobistego. Nabycie przez
    Wnioskodawcę działki nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu.
    Podlegała ona zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 9. ustawy o VAT. Zarządzał
    on nim w ramach majątku prywatnego. Działka nie została wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych oraz nie stanowi towaru handlowego. Jest ona w majątku osobistym
    Wnioskodawcy.
    Sprzedaż odbędzie się na rzecz jednego nabywcy. Kupujący nieruchomość powzięli
    informacje o jej nabyciu poprzez ogłoszenia na portalach sprzedaży nieruchomości.
    Wnioskodawca środki ze zbycia nieruchomości zamierza zachować. Nie wyklucza on w
    przyszłości nabycia kolejnych nieruchomości.
    Wnioskodawca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego, nie nabywał innych
    nieruchomości. Wnioskodawca nie sprzedawał płodów rolnych oraz nie były one
    wykorzystywane na własne cele, nie podejmował działań marketingowych które dotyczyły
    oferty sprzedaży. Z kupującym nie została podpisana umowa przedwstępna.
    Wnioskodawca nie udzielił innemu podmiotowi pełnomocnictwa do prawnego działania w
    jego imieniu.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) w 2020 r. nabył Pan grunt, o którym
    mowa we wniosku, tj. działkę rolną o powierzchni (...) ha?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nabył działkę rolną o powierzchni (...) ha w 2020 roku w
    drodze zakupu.
    2. W jaki dokładnie sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan działkę
    rolną, od momentu jej nabycia do chwili sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nabywając nieruchomość wykorzystywał ją w celu
    zaspokojenia własnych potrzeb osobistych. Zamierzał na niej wybudować nieruchomość,
    w której miał zamieszkać w celu spełnienia własnych potrzeb mieszkaniowych. Jednak w
    związku ze zmianą zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej, Wnioskodawca
    postanowił podjąć decyzję o sprzedaży tej działki. Grunty nigdy nie były/nie są/nie będą
    wykorzystywane w celach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Jest to tylko i
    wyłącznie zarządzanie prywatnym majątkiem.
    3. W związku ze wskazaniem we wniosku:

      Ze względu zmiany zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej
      Wnioskodawcy zdecydował, iż zamierza On sprzedać działkę wraz z końcem 2024
      roku.
    Proszę wskazać:
    a) co należy rozumieć pod pojęciem „zmiany zapotrzebowania względem nieruchomości
    gruntowej Wnioskodawcy”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem zmiany zapotrzebowania
    względem nieruchomości gruntowej należy rozumieć dostosowanie planów dotyczących
    wykorzystania działki do nowych okoliczności i potrzeb, które pojawiły się po jej nabyciu.
    Obejmuje to nowe potrzeby mieszkaniowe, a także inne czynniki osobiste, które wpłynęły
    na decyzję o zmianie pierwotnych zamierzeń dotyczących nieruchomości gruntowej.
    b) czy w okresie od złożenia wniosku, sprzedał Pan przedmiotową działkę, jeżeli tak, to
    kiedy? (proszę wskazać datę sprzedaży (dd-mm-rrrrr)).
    Odpowiedź: Wnioskodawca w okresie od złożenia wniosku nie sprzedał przedmiotowej
    działki.
    4. W związku ze wskazaniem we wniosku:
      Pierwotnym celem Wnioskodawcy było wybudowanie domu i zamieszkanie na
      danym terenie. Pod koniec grudnia 2020 roku Wnioskodawca nabył projekt
      budowalny (dotyczy jednej inwestycji), który zamierzał zrealizować na własne cele
      mieszkaniowe Wnioskodawca (...) 2023 roku uzyskał pozwolenie na budowę.
      (...).
      Jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i wynika z niej że można tej działce
      wybudować sześć domów.
    Proszę wyjaśnić, czy decyzja o warunkach zabudowy została wydana na podstawie Pana
    wniosku?
    Odpowiedź: Decyzja o warunkach zabudowy została wydana na podstawie wniosku, który
    złożył Wnioskodawca.
    Jeżeli tak, to w jakim celu wystąpił Pan o decyzję o warunkach zabudowy dla sześciu
    domów, gdyż wskazał Pan, że nabył projekt budowlany dotyczący jednej inwestycji,
    który zamierzał zrealizować na własne cele mieszkaniowe?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wystąpił o decyzję o warunkach zabudowy dla sześciu domów,
    ponieważ jego plany względem działki ewoluowały od momentu jej nabycia w 2020 r.,
    Wnioskodawcy zawsze zależało na budowie tylko 1 domu. Decyzja ta była podyktowana
    zmianą zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej oraz przesłankami
    osobistymi. Wnioskodawca dążył do optymalnego wykorzystania posiadanej
    nieruchomości, dostosowując się do zmieniających się warunków rynkowych i osobistych,
    bez intencji zarobkowych. Działki i tak mają charakter rolny, więc Wnioskodawca
    faktycznie nie mógłby przed odrolnieniem wybudować jakiejkolwiek nieruchomości
    mieszkalnej. Wnioskodawca od początku planował przeznaczyć nieruchomość na własne
    cele mieszkaniowe, nie zamierzał realizować praw wynikających z decyzji w całości, ale
    tylko w zakresie stricte osobistym.
    5. W opisie sprawy wskazano:
    Z kupującym nie została podpisana umowa przedwstępna.

    W związku z powyższym, proszę wyjaśnić, czy w okresie od złożenia wniosku do
    momentu sprzedaży działki rolnej zawarł/będzie zawierał Pan umowę przedwstępną
    sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży działki
    rolnej nie zawarł/nie będzie zawierać umowy przedwstępnej sprzedaży.
    Jeżeli tak, proszę wskazać:
      a) jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta
      z nabywcą, które należy/będzie należało spełnić, aby doszło do zawarcia
      ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie
      postanowienia dotyczące sprzedaży działki wynikają/będą wynikały z zawartej
      umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie zawarł, ani nie będzie zawierał umowy przedwstępnej
    sprzedaży, więc nie ma warunków do spełnienia.
    b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą
      /będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie zawarł, ani nie będzie zawierał umowy przedwstępnej
    sprzedaży, więc nie ma praw ani obowiązków wynikających z takiej umowy.
    c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/będzie udzielał Pan jakichkolwiek
      pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie
      (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o
      enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił, ani nie będzie udzielał pełnomocnictw w
    ramach umowy przedwstępnej sprzedaży, ponieważ taka umowa nie została zawarta.
    d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce będącej
      przedmiotem sprzedaży, dokonała/będzie dokonywała inwestycji
      infrastrukturalnych, które zwiększyły/zwiększą jej atrakcyjność, jak np. ogrodzenie
      itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?
    Odpowiedź: Nie ma inwestycji infrastrukturalnych dokonanych przez stronę kupującą,
    ponieważ umowa przedwstępna sprzedaży nie została zawarta.
    e) czy nabywca ponosi/będzie ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww.
      działką rolną od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy
      finalnej?
    Odpowiedź: Nabywca nie ponosi żadnych nakładów finansowych związanych z działką
    rolną, ponieważ umowa przedwstępna sprzedaży nie została zawarta.
    6. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
        Wnioskodawca nie udzielił innemu podmiotowi pełnomocnictwa do prawnego
        działania w jego imieniu.
    Proszę wyjaśnić, czy w okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży działki
    rolnej udzielił/będzie Pan udzielał przyszłemu nabywcy działki lub jakiejkolwiek innej
    osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
    występowania w imieniu Pana w sprawach, które dotyczą ww. działki?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży działki
    rolnej nie udzielił, nie będzie udzielać przyszłemu nabywcy działki lub jakiejkolwiek innej
    osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
    występowania w Jego imieniu w sprawach, które dotyczą wyżej wymienionej działki.
    Jeśli tak, to proszę wskazać:

    a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana w związku ze
    sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił pełnomocnictwa żadnemu podmiotowi do
    działania w jego imieniu w związku ze sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku. W
    związku z tym, żadne działania nie zostały podjęte, ani nie będą podejmowane przez
    jakikolwiek podmiot działający jako pełnomocnik Wnioskodawcy w tej sprawie.
    b) kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych działań?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił pełnomocnictwa żadnemu podmiotowi do
    działania w jego imieniu w związku ze sprzedażą działki. W związku z tym, nie ma kosztów
    związanych z działaniami pełnomocnika, które musiałyby być pokryte.
    c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił żadnego pełnomocnictwa w związku ze sprzedażą
    działki, więc nie ma zakresu pełnomocnictwa do określenia.
    7. Czy w okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży działki rolnej poczynił
    /poczyni Pan jakiekolwiek nakłady na jej ulepszenie, poza nakładami opisanymi we
    wniosku (np. wystąpienie o podział gruntu na mniejsze działki, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, ogrodzenie terenu, inne działania zmierzające do zwiększenia
    wartości bądź atrakcyjności działek)?
    Odpowiedź: W okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży działki rolnej
    Wnioskodawca nie poczynił żadnych nakładów na jej ulepszenie, poza nakładami
    opisanymi we wniosku.
    8. W związku ze wskazaniem we wniosku, że nie wyklucza Pan w przyszłości nabycia
    kolejnych nieruchomości, proszę wskazać w jakim celu zamierza Pan nabyć te
    nieruchomości? Czy zamierza Pani nabyć inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie wyklucza możliwości nabycia kolejnych nieruchomości
    w przyszłości. Zamierza je nabyć przede wszystkim w celu zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych, co pozwoli na dostosowanie warunków mieszkaniowych do
    jego aktualnych potrzeb i preferencji. Niemniej jednak, Wnioskodawca zdaje sobie
    sprawę, że w przyszłości mogą zmienić się okoliczności osobiste, które mogą skłonić go
    do podjęcia decyzji o sprzedaży nabytych nieruchomości.

## Pytanie

Czy sprzedaż gruntu opisanego w zdarzeniu przyszłym będzie stanowiła odpłatną dostawę
    towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) i tym samym objęta będzie podatkiem od towarów i
    usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Pana stanowisko w sprawie
    Sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła odpłatnej dostawy towarów i nie będzie
    objęta podatkiem VAT.
    Zgodne z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. ), zwanej dalej ustawą,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel (...).

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust 1 pkt 1.
    Rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach,
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju.
    Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawę art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartość niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego aby faktyczne zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Aranżując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 17 z 11 grudnia
    2006 r. s. 1 ze zm., zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”.

    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultat takiej
    działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
    Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalne dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności jednej z następujących transakcji:
      a. dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b. dostawa terenu budowanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
    Do celów ust. 1 lit. b, „teren budowany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony
    uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
    Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na
    terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług; po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.

    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykle formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    handlową wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a wręcz za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnień między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobna – zdaniem
    Trybunału – jest okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu
    na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśni Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonana sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży dziatek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszeń, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpień pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczeń Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r. sygn. akt IFPS 3/07, w myśl
    którego, formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotne lub jednorazowo lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej są do okoliczności faktycznych danej sprawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym

    obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie
    towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim
    okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub
    uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część
    majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej,
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
    prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą
    prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego
    podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych
    z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek istotne jest, czy
    sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął/podejmie aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co

    skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły
    majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze
    sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności
    nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama
    liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany
    dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość
    powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem
    prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać
    osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
    291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
    majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej
    do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.

    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Opis sprawy wskazuje, że nabył Pan przedmiotową nieruchomość gruntową (działkę
    rolną) w połowie grudnia 2020 r. Nabywając nieruchomość wykorzystywał ją Pan w celu
    zaspokojenia własnych potrzeb osobistych. Zamierzał Pan na niej wybudować
    nieruchomość, w której miał zamieszkać w celu spełnienia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Jednak w związku ze zmianą zapotrzebowania względem
    nieruchomości gruntowej, postanowił Pan podjąć decyzję o sprzedaży tej działki. Nie
    prowadzi Pan działalności gospodarczej związanej ze sprzedażą nieruchomości,
    pośrednictwem sprzedaży oraz wynajmem. Prowadzi Pan natomiast jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie działalności sprzedaży towarów (narzędzi do
    maszyn) przez Internet. Grunty nigdy nie były/nie są/nie będą wykorzystywane w celach
    Pana działalności. Jest to tylko i wyłącznie zarządzanie prywatnym majątkiem.
    Nieruchomość nie była oddana osobie trzeciej na podstawie jakiejkolwiek umowy do
    odpłatnego używania (w szczególności najmu, dzierżawy), jak i do nieodpłatnego
    używania. Przedmiotowa działka jest niezabudowana. Pod koniec grudnia 2020 r. nabył
    Pan projekt budowalny (dotyczycący jednej inwestycji), który zamierzał Pan zrealizować
    na własne cele mieszkaniowe. W ramach zarządu majątkiem prywatnym do ww. nabytej
    nieruchomości w lutym 2022 r. doprowadził Pan energię elektryczną oraz wodę i
    kanalizację, jednakże bez dalszych działań związanych z podniesieniem wartości działki.
    (...) 2023 r. uzyskał Pan pozwolenie na budowę. Nabycie projektu budowalnego oraz
    pozwolenia na budowę dotyczy zarządu w ramach majątku prywatnego. Jest wydana
    decyzja o warunkach zabudowy i wynika z niej, że można na tej działce wybudować
    sześć domów. Wystąpił Pan o decyzję o warunkach zabudowy dla sześciu domów,
    ponieważ Pana plany względem działki ewoluowały od momentu jej nabycia w 2020 r.,
    a Panu zawsze zależało na budowie tylko jednego domu. Decyzja ta była podyktowana
    zmianą zapotrzebowania względem nieruchomości gruntowej oraz przesłankami
    osobistymi. Dążył Pan do optymalnego wykorzystania posiadanej nieruchomości,
    dostosowując się do zmieniających się warunków rynkowych i osobistych, bez intencji
    zarobkowych. Działka i tak ma charakter rolny, więc faktycznie nie mógłby Pan przed
    odrolnieniem wybudować jakiejkolwiek nieruchomości mieszkalnej. Od początku
    planował Pan przeznaczyć nieruchomość na własne cele mieszkaniowe, nie zamierzał
    realizować praw wynikających z decyzji w całości, ale tylko w zakresie stricte osobistym.
    Posiada Pan ww. zezwolenia oraz podpisaną umowę na doprowadzenie gazu, lecz
    niezrealizowaną. Przez okres trwania powyższych prac nie miał Pan zamiaru
    sprzedawać nieruchomości, nie poszukiwał nabywców oraz nie prowadził żadnych
    czynności w celu znalezienia nabywcy. Nabył Pan grunt jako osoba fizyczna do majątku
    osobistego. Zarządzał Pan nim w ramach majątku prywatnego. Sprzedaż odbędzie się
    na rzecz jednego nabywcy. Kupujący nieruchomości powzięli informacje o jej nabyciu
    poprzez ogłoszenia na portalach sprzedaży nieruchomości. Środki ze zbycia
    nieruchomości zamierza Pan zachować. Nie podejmował Pan działań marketingowych,
    które dotyczyły oferty sprzedaży. Z kupującym nie została podpisana umowa
    przedwstępna. Nie udzielił Pan innemu podmiotowi pełnomocnictwa do prawnego
    działania w jego imieniu. Nie nabywał Pan innych nieruchomości, jednakże nie wyklucza
    Pan w przyszłości nabycia kolejnych nieruchomości. Zamierza je Pan nabyć przede
    wszystkim w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, co pozwoli na
    dostosowanie warunków mieszkaniowych do Pana aktualnych potrzeb i preferencji.
    Niemniej jednak, zdaje sobie Pan sprawę, że w przyszłości mogą zmienić się
    okoliczności osobiste, które mogą skłonić Pana do podjęcia decyzji o sprzedaży
    nabytych nieruchomości.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. działki.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pana wątpliwości należy ustalić, czy odnośnie
    dostawy działki będzie Pan działał w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15
    ust. 1 ustawy.

    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku z dostawą
    działki wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z przedstawionego
    opisu sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie będzie podejmował Pan
    szeregu aktywnych działań względem działki, które świadczyłyby o angażowaniu
    środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców w ramach
    działalności gospodarczej. Z kolei wskazane przez Pana czynności względem działki nie
    będą przesądzały o prowadzeniu przez Pana działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami w formie zorganizowanej, handlowej. Jak Pan poinformował, działka
    stanowi Pana majątek prywatny i nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż działki należy uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując ww. dostawy będzie
    Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co
    oznacza, że nie będzie wypełniał Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy. Tym samym planowana dostawa będzie oznaczała działanie w sferze
    prywatnej, do której nie będą miały zastosowania przepisy ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż gruntu opisanego w zdarzeniu przyszłym nie
    będzie stanowiła odpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Zatem Pana stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    uznałem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja rozstrzyga o skutkach podatkowych w części dotyczącej podatku od
    towarów i usług. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.