Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.634.2025.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Możliwość zastosowania VAT marża przy sprzedaży
samochodu.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT marża
marża
samochód-samochód używany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa
opodatkowania - marża
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości sprzedaży używanego samochodu na podstawie procedury VAT-
    marża.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedsiębiorca zamierza w perspektywie długoterminowej i po pewnym czasie
    użytkowania samochodu w działalności gospodarczej zakupionego na umowę kupna-
    sprzedaży bądź fakturę VAT-marża odsprzedać go. Pojazd będzie wprowadzony do
    ewidencji środków trwałych, a w okresie jego użytkowania będzie odliczane 50% podatku
    VAT w związku z zakupem paliwa, części samochodowych oraz innych kosztów
    eksploatacyjnych.

## Pytanie

1. Czy Przedsiębiorca ma możliwość opodatkowania podatkiem VAT-marża, w
        odniesieniu do sprzedaży samochodu osobowego wprowadzonego uprzednio do

        ewidencji środków trwałych, przy nabyciu którego nie przysługiwało prawo do
        odliczenia VAT w związku z zakupem na podstawie faktury VAT-marża lub umowy
        cywilno-prawnej?
      2. Czy będą spełnione dyspozycje wynikające z przepisów ustawy o podatku od
        towarów i usług, pozwalające na opodatkowanie sprzedaży samochodu w systemie
        VAT-marża zgodnie z art. 120 ust. 4 w związku z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisem art. 120 ust. 4 w związku z art. 120 ust. 10 ustawy, dokonując
    transakcji sprzedaży zakupionego przez Pana środka trwałego uważa Pan, że zostaną
    spełnione warunki zawarte w ww. przepisach podatkowych. Zgodnie z ich zastosowaniem
    będzie Pan mógł dokonać sprzedaży na podstawie faktury VAT- marża.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach − rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:

      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zasady stosowania procedury VAT-marża mającej zastosowanie m.in. do towarów
    używanych oraz definicje pojęć używanych podczas ich określania ustawodawca zawarł w
    art. 120 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego
      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    W myśl art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę sprzedaży rozumie się
      całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów
      od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne
      dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o
      podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty
      opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z
      wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
    Natomiast zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę nabycia rozumie się
      wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca
      towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
    Art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określa, że:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się
      ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie
      lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub
      kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
    Towarami używanymi są zatem te dobra ruchome, które wcześniej zostały choć raz użyte,
    lecz nadają się do wielokrotnego wykorzystania (nie ulegają zużyciu po jednokrotnym
    użytku).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na
    opodatkowaniu marży. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy m.in.
    towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy
    podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są
    podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych
    w art. 120 ust. 10 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
      1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
      osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
      niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

      2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
      zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
      4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
      zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
      43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
      opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
      regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
      potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na
    opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą
    opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia,
    pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w
    przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika podatku VAT
    w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Zaznaczyć należy, że dla
    opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze marży ważny jest nie tylko
    rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, ale również to, od kogo ten towar
    został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od
    podmiotów wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy. Natomiast,
    wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących
    zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot
    sprzedający używany towar, pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i
    usług naliczonego przy jego nabyciu.
    Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do
    zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu
    odsprzedaży (także w sytuacji, gdy towar ten przed odsprzedażą podatnik użytkował dla
    potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej).
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości sprzedaży używanego w Pana działalności
    gospodarczej samochodu na podstawie procedury VAT-marża.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że będzie Pan miał prawo przy sprzedaży przedmiotowego samochodu
    do zastosowania szczególnej procedury VAT-marża przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy
    o VAT. Spełnione zostały bowiem przesłanki pozwalające na jej zastosowanie, tj.:
    samochód będący przedmiotem wniosku będzie spełniał definicję towaru używanego w
    myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, będzie nabyty od podmiotu, o którym mowa w art. 120
    ust. 10 pkt 1 bądź 3 ustawy, a tym samym od nabycia tego samochodu nie będzie Panu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT oraz nabędzie Pan samochód z zamiarem
    dalszej jego odsprzedaży, po wcześniejszym użytkowaniu w prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W konsekwencji, w analizowanej sprawie przy sprzedaży samochodu nabytego na
    podstawie umowy - sprzedaży od osoby fizycznej, niebędącej podatnikiem VAT, bądź na
    fakturę VAT - marża, będzie Panu przysługiwało prawo do zastosowania szczególnej
    procedury VAT-marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.