Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1071/10-4/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-24
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowych nabytych w części w 2009 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków.
Słowa kluczowe: dopłata; majątek-podział majątku; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; rozwód; spłata; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 05.12.2010 r. (data wpływu 09.12.2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 01.02.2011 r. (data nadania 01.02.2011 r., data wpływu 03.02.2011 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 25.01.2011 r. Nr IPPB2/415-1071/10-2/MG (data nadania 25.01.2011 r., data odbioru 27.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowych nabytych w części w 2009 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.12.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowych nabytych w części w 2009 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 17.09.1976 r. Wnioskodawca wspólnie z byłą żoną kupił za fundusze z majątku wspólnego nieruchomość o powierzchni 8.690 m2 za kwotę 80.000,00 zł, o aktualnej wartości rynkowej 1.140.808,00 zł.

W dniu 16.11.1984 r. Sąd orzekł rozwód związku małżeńskiego. W roku 2009 Sąd dokonał podziału majątku wspólnego, w tym ww. nieruchomości składającej się z sześciu działek o powierzchni 1.161 m2 każda i następujących wartościach:

38/4 – 205.346,00 zł; 38/5 – 185.145,00 zł; 38/6 – 185.145,00 zł; 38/7 – 194.882,00 zł; 38/8 – 185.145,00 zł; 38/9 – 185.145,00 zł oraz dwie działki 38/10 i 38/11 o łącznej powierzchni 1.724 m2 stanowiące drogi dojazdowe, które pozostały we współwłasności.

Sąd dokonał podziału nieruchomości w ten sposób, że byłej żonie Wnioskodawcy przyznał dwie działki (38/4 i 38/5) o wartości: 205.346,00 zł + 185.145,00 zł = 390.491,00 zł, a Wnioskodawcy cztery działki (38/6; 38/7; 38/8; 38/9) o wartości: 185.145,00 zł + 194.882,00 zł + 185.145,00 zł + 185.145,00 zł = 750.317,00 zł.

Sąd zasądził od Wnioskodawcy na rzecz byłej żony dopłatę w wysokości 185.145,00 zł tytułem wyrównania udziałów w nieruchomości.

Była żona uzyskała: 390.491,00 zł + 185.145,00 zł = 575.636,00 zł

Wnioskodawca uzyskał identyczną kwotę: 750.317,00 zł – 185.145,00 zł = 565.172,00 zł.

Różnicę między udziałami w kwocie 10.464,00 zł Wnioskodawca otrzymał z innego składnika majątku wspólnego.

Sąd ustalił także, że udziały małżonków w majątku wspólnym były równe i wynosiły po 50%.

W 2010 roku Wnioskodawca sprzedał dwie z czterech przydzielonych Wnioskodawcy działek, tj. 38/6 i 38/7 w cenie po 250.000,00 zł każda, by uzyskać szybko pieniądze na dokonanie zasądzonej spłaty (była żona skierowała wniosek do komornika o egzekucję zasądzonej kwoty odpowiadającej wyrównaniu udziałów).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma być liczony od momentu nabycia nieruchomości, tj. od 1976 r., czy od dnia zniesienia współwłasności? Czy w stosunku do wszystkich działek, czy tylko do działki czwartej otrzymanej ponad 50% udział?
2.  Czy zapłacona cena w przeliczeniu na 1 m2 powierzchni działki zakupionej w 1976 r. oraz zasądzone dopłaty z tytułu wyrównania udziałów w kwocie 185.145,00 zł stanowią koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 1.

W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt zasądzenia przez Sąd dopłaty celem wyrównania udziałów z tytułu podziału Wnioskodawca nie odniósł żadnej korzyści, zatem 5-letni okres powinien być liczony od chwili nabycia nieruchomości, tj. od 1976 r.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku tut. organ podatkowy pismem z dnia 25.01.2011 r. Nr IPPB2/415-1071/10-2/MG (data nadania 25.01.2011 r., data doręczenia 27.01.2011 r.) wezwał Wnioskodawcę do ich uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

*   przedstawienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie drugiej części pytania nr 1 wniosku, w brzmieniu „… to czy w stosunku do wszystkich działek, czy tylko do działki czwartej otrzymanej ponad 50% udział?”.

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 01.02.2011 r. (data nadania 01.02.2011 r., data wpływu 03.02.2011 r.), w którym wskazał, że 5 letni termin, o którym jest mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku liczenia go od dnia zniesienia współwłasności w 2009 roku może ewentualnie dotyczyć tylko i wyłącznie działki czwartej otrzymanej ponad 50% udział.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 2.

Trzy z pośród czterech przyznanych działek odpowiada 50% udziałowi we współwłasności całej nieruchomości. Wartość czwartej działki odpowiada wartości zasądzonej spłaty. Jeżeli przyjmiemy, że sprzedaż czwartej działki otrzymanej ponad 50% udziału podlega obowiązkowi podatkowemu, to kwota 185.145,00 zł oraz cena zakupu działki (10.658,00 zł) w przeliczeniu na 1 m2 powierzchni jest kosztem uzyskania przychodu. Natomiast sprzedaż drugiej działki mieszczącej się w ramach 50% udziału powinna być zwolniona z podatku zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od jej nabycia.

Biorąc jednak pod uwagę kontrowersyjne postanowienie Sądu odnośnie podziału majątku wspólnego, tj. podziału nieruchomości w ten sposób, że cztery działki Sąd przyznał Wnioskodawcy, dwie działki byłej żonie plus spłatę jednej działki w wysokości jej wartości – Wnioskodawca nie odniósł żadnej korzyści (brak przychodu) oraz ze względu na fakt nabycia nieruchomości w 1976 r. zdaniem Wnioskodawcy nie wywołuje to żadnego obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Stosownie do treści art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu. Następnie małżonkowie mogą zdecydować o sposobie podziału majątku wspólnego. Natomiast, jak stanowi art. 46 omawianej ustawy, w sprawach nieunormowanych w artykułach poprzedzających od chwili ustania wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału tego majątku, stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o dziale spadku.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy.

Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich zbycia, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Nabyciem nieruchomości lub praw w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wtedy, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty. W każdej sytuacji, kiedy w wyniku podziału majątku jeden z małżonków został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem majątku, a po stronie małżonka zobowiązanego do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział w majątku wspólnym. W tej części bowiem, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podmiot musi zapłacić odpowiednią kwotę tytułem wyrównania udziałów w postaci dopłaty pieniężnej. W tym zakresie niewątpliwie podatnik nabywa prawo własności nieruchomości w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 17.09.1976 r. Wnioskodawca wraz z byłą żoną kupił za fundusze z majątku wspólnego, tj. za kwotę 80.000 zł nieruchomość o powierzchni 8.690 m2, o aktualnej wartości rynkowej 1.140.808 zł. W dniu 16.11.1984 r. Sąd orzekł rozwód związku małżeńskiego. W 2009 r. Sąd dokonał podziału majątku wspólnego, w tym ww. nieruchomości składającej się z sześciu działek o powierzchni 1.161 m2 każda oraz dwóch działek o łącznej powierzchni 1.724 m2 stanowiących drogi dojazdowe, które pozostały we współwłasności. Sąd dokonał podziału nieruchomości w ten sposób, że byłej żonie Wnioskodawcy przyznał dwie działki o łącznej wartości 390.491 zł, natomiast Wnioskodawcy cztery działki o łącznej wartości 750.317 zł, z obowiązkiem dokonania dopłaty na rzecz byłej żony w wysokości 185.145 zł, tytułem wyrównania udziałów w nieruchomości. Sąd ustalił, że udziały małżonków w majątku wspólnym były równe i wynosiły po 50%. Różnicę między udziałami w kwocie 10.464 zł Wnioskodawca otrzymał z innego składnika majątku wspólnego. W celu dokonania spłaty Wnioskodawca w 2010 r. sprzedał dwie z czterech przydzielonych działek w cenie 250.000 zł każda.

Tym samym, jak wskazuje nakreślony powyżej stan faktyczny należy stwierdzić, iż podział majątku wspólnego małżonków dokonany w 2009 r. nie był ekwiwalentny, bowiem o ekwiwalentnym podziale w naturze mówić można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego, każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek tej samej wartości i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty. Tymczasem Wnioskodawca otrzymał cztery działki o łącznej wartości 750.317 zł oraz obowiązek dokonania dopłaty na rzecz byłej żony w kwocie 185.145 zł tytułem wyrównania udziałów w nieruchomości, natomiast była żona otrzymała dwie działki o łącznej wartości 390.491 zł.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że dokonane w 2010 r. odpłatne zbycie dwóch działek w części odpowiadającej wartości udziału nabytego przez Wnioskodawcę w dniu 17.09.1976 r. w ramach wspólności ustawowej w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podatkowej.

Natomiast przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia przedmiotowych działek w części odpowiadającej wartości udziału nabytemu w 2009 r. w wyniku podziału majątku, tj. udziału nabytego ponad udział nabyty w majątku dorobkowym małżonków podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Opodatkowaniu podlega zatem przychód ze sprzedaży udziału w dwóch działkach nabyty w wyniku podziału majątku małżonków. Przy czym wielkość tego udziału należy obliczyć ustalając na dzień podziału majątku w jakim stosunku pozostaje wartość nadwyżki jaka przypadła na każdą działkę do wartości każdej działki. Tak ustalony udział jest udziałem, o który w danej działce zwiększył się udział Wnioskodawcy w wyniku zniesienia współwłasności. Opodatkowaniu podlegał będzie zatem przychód ze sprzedaży przypadający na ten udział.

Dokonując zatem oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2010 r. przedmiotowych nieruchomości w części odpowiadającej wartości udziału nabytego w 2009 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty zbycia nieruchomości (udziału) lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja zbycia mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością np. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę sądową).

Z kolei stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania.

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W tym miejscu organ podatkowy wyjaśnia, że jeżeli na nieruchomość ponoszone są nakłady zwiększające wartość nieruchomości, to ich wartość może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, w takiej części, jaka odpowiada zbywanemu udziałowi.

Powyższa zasada dotyczy także kosztów nabycia nieruchomości, a mianowicie tak jak w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wraz ze współmałżonką poniósł w 1976 r. koszt nabycia nieruchomości gruntowej o powierzchni 8.690 m2 w kwocie 80.000 zł, a zatem przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia dwóch działek - koszt ich nabycia w przeliczeniu na 1 m2 powierzchni całej nieruchomości powinien być odniesiony proporcjonalnie do kosztu przypadającego na wszystkie działki składające się na tę nieruchomość, a następnie przyporządkowany do działek będących przedmiotem sprzedaży.

Zatem należy częściowo zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż cena zakupu działki w przeliczeniu na 1 m2 powierzchni jest kosztem uzyskania przychodu, jednakże nie może ona być odniesiona tylko do działki czwartej, ale proporcjonalnie do obydwu zbytych w 2010 r. działek, z uwzględnieniem powyżej wskazanego sposobu ustalenia wysokości tego kosztu.

Organ podatkowy potwierdza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości nabytej w części w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków dokonanych spłat lub dopłat na rzecz byłego współmałżonka.

W przypadku zatem odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa nabytego ponad udział w majątku dorobkowym małżonków, kosztem uzyskania przychodu może być m. in. udokumentowana kwota faktycznej spłaty lub dopłaty na rzecz byłego współmałżonka, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w zacytowanym powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym kwota dopłaty dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz byłej żony stanowi koszt nabycia zbytych przez Wnioskodawcę dwóch działek, o którą Wnioskodawca może pomniejszyć uzyskany ze sprzedaży przychód, z zaznaczeniem, że wysokość tego kosztu należy ustalić z uwzględnieniem zasady proporcjonalnego ustalania kosztu przypadającego na poszczególne działki, tak jak wskazano powyżej.

Tym samym nie można potwierdzić prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy, iż cała kwota dopłaty w wysokości 185.145 zł stanowi koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży czwartej działki.

W myśl natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż w przypadku odpłatnego zbycia w 2010 r. dwóch z czterech przydzielonych Wnioskodawcy działek, ewentualny dochód w części odpowiadającej wartości udziału nabytego w 2009 r. ponad udział nabyty w majątku dorobkowym małżonków ustalony jak powyżej, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym może ewentualnie skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania, po spełnieniu warunków ściśle omówionych w przedmiotowym zwolnieniu.

Reasumując, organ podatkowy stwierdza, iż 5 letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego powinien być liczony odrębnie w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawcę w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, tj. od 1976 r. i odrębnie od dokonania przez małżonków podziału majątku dorobkowego małżonków, tj. od 2009 r., z uwagi na to, że podział ten nie był ekwiwalentny. Termin ten należało odnieść w stosunku do obydwu sprzedanych przez Wnioskodawcę działek. Dokonane w 2010 r. odpłatne zbycie dwóch działek w części odpowiadającej wartości udziału nabytego przez Wnioskodawcę w dniu 17.09.1976 r. w ramach wspólności ustawowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia przedmiotowych działek w części odpowiadającej wartości udziału nabytemu w 2009 r. w wyniku podziału majątku, tj. udziału nabytego ponad udział nabyty w majątku dorobkowym małżonków podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Cena zakupu działki nabytej w 1976 r. w przeliczeniu na 1 m2 powierzchni jest kosztem uzyskania przychodu, jednakże nie może ona być odniesiona tylko do działki czwartej, ale proporcjonalnie do obydwu zbytych w 2010 r. działek, tj. powinien być odniesiony proporcjonalnie na kosztu przypadającego na wszystkie działki składające się na tę nieruchomości, a następnie przyporządkowany do działek będących przedmiotem sprzedaży.

Kwota dopłaty dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz byłej żony stanowi koszt nabycia zbytych przez Wnioskodawcę dwóch działek, o którą Wnioskodawca może pomniejszyć uzyskany w 2010 r. przychód ze sprzedaży, z zaznaczeniem, że wysokość tego kosztu należy ustalić z uwzględnieniem zasady proporcjonalnego ustalania kosztu przypadającego na poszczególne działki.

Jednocześnie organ podatkowy zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.