Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.609.2021.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-27
Teza: Obowiązek ewidencjonowania od 1 lipca 2021 r. sprzedaży usług w zakresie wstępu do siłowni, fitness związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, za pomocą kas on-line oraz obowiązku ewidencjonowania od 1 lipca 2021 r. sprzedaży pozostałych usług opisanych we wniosku za pomocą kas on-line.
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie; kasa-kasa fiskalna; kasa-kasa rejestrująca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 6a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a-ust. 3

Interpretacja indywidualna
==========================

– w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
==============================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie obowiązku ewidencjonowania od 1 lipca 2021 r. sprzedaży usług w zakresie wstępu do siłowni, fitness związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, za pomocą kas on-line oraz nieprawidłowe w zakresie obowiązku ewidencjonowania od 1 lipca 2021 r. sprzedaży pozostałych usług opisanych we wniosku za pomocą kas on-line.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku ewidencjonowania od 1 lipca 2021 r. sprzedaży usług w zakresie wstępu do siłowni, fitness związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, za pomocą kas on-line oraz obowiązku ewidencjonowania od 1 lipca 2021 r. sprzedaży pozostałych usług opisanych we wniosku za pomocą kas on-line.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis** **stanu faktycznego**

Miasto (…) (dalej: Miasto lub (…), Wnioskodawca) stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia (…) ((…)) jest gminą mającą status miasta na prawach powiatu.

Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Miasto realizuje zadania z zakresu użyteczności publicznej należące zarówno do właściwości gminy, jak i powiatu. Zadania z zakresu administracji samorządowej gminnej zostały określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372) stanowiącym, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Natomiast zadania samorządu powiatowego wskazano m.in. w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.), zgodnie z którym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

Jednym z zadań nałożonych na Miasto wskazanymi powyżej aktami prawnymi jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury fizycznej i turystyki.

W związku z wydanym 29 września 2015 r. orzeczeniem Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław oraz uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie siedmiu sędziów, sygn. akt I FPS 4/15 z 26 października 2015 r., w których to stwierdzono m.in., że podmioty prawa publicznego, takie jak gminne jednostki budżetowe lub samorządowe zakłady budżetowe, nie mogą być uznane za podatników podatku od wartości dodanej, ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności, począwszy od 1 stycznia 2016 r. nastąpiła centralizacja rozliczeń podatku od towarów i usług Miasta oraz wszystkich utworzonych przez Miasto jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych. Od tego momentu rozpoczęto rozliczanie podatku VAT ze wszystkimi utworzonymi jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi pod jednym numerem NIP, nadanym dla Miasta (…).

Do zadań własnych gminy, o czym była mowa wyżej należy m.in. zaspakajanie potrzeb wspólnoty w zakresie kultury fizycznej i turystyki. Zadanie to wykonywane jest przez specjalnie do tego utworzone przez Miasto ośrodki sportu i rekreacji tj. OSiR-y, Centrum Sportu oraz Park Kultury (dalej: Jednostki), prowadzone zarówno w formie jednostek budżetowych, jak i samorządowych zakładów budżetowych.

Celem wszystkich tych Jednostek jest realizacja zadań z zakresu szeroko pojętej kultury fizycznej, sportu i turystyki, na rzecz zaspokajania potrzeb mieszkańców Warszawy, mających na celu popularyzację rekreacji ruchowej i turystyki oraz propagowanie różnych form aktywności fizycznej. Do zakresu działania tych jednostek należy w szczególności:

*   propagowanie różnych form aktywności fizycznej;
*   organizacja zajęć, zawodów i imprez sportowo-rekreacyjnych;
*   tworzenie warunków sprzyjających uprawianiu sportu i rekreacji, w tym zapewnienie kadry instruktorskiej do prowadzenia zajęć, zawodów i imprez sportowo rekreacyjnych;
*   zarządzanie i gospodarowanie powierzonymi obiektami, terenami i urządzeniami sportowymi;
*   udostępnianie obiektów, terenów i urządzeń sportowych;
*   tworzenie i udostępnianie bazy sportowej;
*   współpraca z organizacjami i instytucjami działającymi w sferze kultury fizycznej.

W celu realizacji powierzonych zadań Jednostki zostały wyposażone w mienie (obiekty sportowe), takie jak m.in. pływalnie, boiska do gry w piłkę nożną, korty do gry w tenisa i squasha, skateparki, lodowiska, obiekty do uprawiania lekkoatletyki, ścianki wspinaczkowe, obiekty do treningu karate czy boksu, obiekty w których prowadzone są szkoły tańca, kręgielnie, bilard, sauny, tenis stołowy, siłownie, sale do ćwiczeń fitness, a także wyciąg narciarski.

Wymienione obiekty sportowe są udostępniane odpłatnie mieszkańcom Miasta oraz osobom spoza (…). Osoby te w ramach zakupionej usługi wstępu, korzystają z funkcjonalności ww. obiektów sportowych, a tym samym przejawiając aktywność fizyczną (ruchową) związaną ze sportem, rozrywką i rekreacją, poprawiają kondycję fizyczną.

Jednocześnie wskazać należy, iż zakupione usługi wstępu w postaci tzw. karnetów umożliwiają korzystanie z różnych rodzajów aktywności w ramach wykupionej usługi.

Pobierane przez Miasto opłaty za wstęp (w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) rejestrowane są na kasach fiskalnych.

**Pytanie**

Czy dla Miasta (…) od 1 lipca 2021 r. wystąpił obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas on-line, w odniesieniu do świadczonych usług związanych z działalnością obiektów sportowych, służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu?

**Państwo stanowisko w sprawie**

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm., dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

1 maja 2019 r. weszła w życie ustawa z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U. z 2019 r. poz. 675). Nowelizacja ta wprowadziła do ustawy o podatku od towarów i usług zmiany w zakresie kas rejestrujących. Nowe przepisy zakładają m.in. możliwość, a dla podatników prowadzących działalność gospodarczą w określonych w ustawie wrażliwych branżach - obowiązek stosowania nowego rodzaju kas rejestrujących (kas on-line) w celu prowadzenia ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Art. 111 ust. 6a ustawy o VAT określa wymagania i zasady działania, którym powinny odpowiadać kasy on-line.

Znowelizowana ustawa o VAT wskazuje terminy i grupy podatników, których obejmie obowiązek posiadania kas on-line. Z art. 145b ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT wynika, że podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. w przypadku świadczenia usług:

*   fryzjerskich,
*   kosmetycznych i kosmetologicznych,
*   budowlanych,
*   w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,
*   prawniczych,
*   związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu.

Jednakże zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii (Dz. U. z 2020 r. poz. 1059), termin ten został przedłużony do dnia 30 czerwca 2021 r.

Powyższe przepisy określają, że niektórzy podatnicy ograniczeni są w możliwości prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii do dnia 30 czerwca 2021 r. Tak jest w przypadku podatników, którzy prowadzą sprzedaż usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu.

Za obiekt sportowy powszechnie uznaje się samodzielny zwarty zespół budynków oraz urządzeń terenowych przeznaczonych do celów sportowych i rekreacyjnych, tzn. do zbiorowego lub indywidualnego doskonalenia sprawności i kultury fizycznej oraz czynnego odpoczynku i rozrywki. Szczególny charakter obiektów sportowych wynika m.in. z ich:

*   charakterystyki funkcjonalno-użytkowej,
*   specjalizacji (obiekty poszczególnych rodzajów znacznie różnią się między sobą pomimo formalnej przynależności do jednej kategorii),
*   zakresu świadczonych usług/aktywności,
*   formy własnościowej i organizacyjnej,
*   sposobu finansowania działalności obiektu.

Obiektami sportowymi są przykładowo centra sportowo-rekreacyjne, hale widowiskowo-sportowe, hale wielofunkcyjne, boiska do piłki nożnej, boiska do piłki siatkowej, boiska wielofunkcyjne, tzw. „Orliki,” stadiony sportowe, obiekty zaplecza sportowego, korty tenisowe, zespoły pokoi gościnnych towarzyszących sportowi, przystanie wodne, kąpieliska, place zabaw, baseny, kryte pływalnie, wodne place zabaw, aquaparki, mini aquaparki, sauny, wypożyczalnie sprzętu rekreacyjnego i pływającego, pola campingowe, sztuczne lodowiska, lodowiska sezonowe, skateparki, skocznie, kolejki linowe, zjeżdżalnie, wyciągi narciarskie.

Zatem w przypadku usług wstępu na obiekty sportowe Jednostek takich jak: baseny, boiska do gry w piłkę nożną, lodowiska, korty do gry w tenisa czy squasha, skateparki, obiekty do uprawiania lekkoatletyki, ścianki wspinaczkowe, obiekty do treningu karate czy boksu, obiekty w których prowadzona jest szkoła tańca, kręgielnia, bilard, sauna, tenis stołowy, siłownie, sale do ćwiczeń fitness, a także wyciąg narciarski Miasto świadczy usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej.

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca świadczy usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej w zakresie wstępu, to stosownie do treści art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o VAT w związku z § 1 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, został zobowiązany do wymiany kas na kasy on-line oraz rozpoczęcia ewidencjonowania za pomocą tych kas usług wstępu na obiekty Jednostek od 1 lipca 2021 r.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT” bądź „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem,

podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

1 maja 2019 r. weszła w życie ustawa z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. z 2019 r. poz. 675). Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku od towarów i usług zmiany w zakresie kas rejestrujących. Ustawa ta zakłada m.in. możliwość, a dla podatników prowadzących działalność gospodarczą w określonych w ustawie wrażliwych branżach – obowiązek stosowania nowego rodzaju kas rejestrujących (kas on-line) w celu prowadzenia ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Kasy on-line wyposażone są w nowe funkcjonalności umożliwiające, oprócz zapisu w pamięci fiskalnej i chronionej kasy, również przekazywanie w sposób ciągły, zautomatyzowany i bezpośredni danych rejestrowanych przy ich użyciu z prowadzonej ewidencji oraz danych o zdarzeniach mających znaczenie dla pracy kas do systemu teleinformatycznego Centralnego Repozytorium Kas.

Art. 111 ust. 6a ustawy,

określa wymagania i zasady działania, którym powinny odpowiadać kasy on-line. W myśl przywołanego przepisu, kasa rejestrująca musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie, przechowywanie i bezpieczne przesyłanie danych z kasy rejestrującej na zewnętrzne nośniki danych oraz umożliwiać połączenie i przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas określonych w art. 111a ust. 3 (…).

Pojęcie „kasa fiskalna on-line” zdefiniowane zostało w § 2 pkt 6 rozporządzenia z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2019 r. poz. 816 ze zm.), który odwołuje się do treści znowelizowanej ustawy, wskazując, że

przez kasę on-line rozumie się kasę, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy.

Znowelizowana ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje terminy i grupy podatników, których obejmie obowiązek posiadania kasy on-line. Natomiast podatnicy, prowadzący działalność w innych obszarach niż określone w ustawie, zostali zwolnieni z obowiązku posiadania kas fiskalnych on-line. W ich przypadku ewidencja sprzedaży może być prowadzona z wykorzystaniem dotychczas stosowanych „tradycyjnych” kas fiskalnych.

Zgodnie bowiem z art. 145a ust. 1 ustawy,

z zastrzeżeniem art. 145b, podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, które nie umożliwiają połączenia i przesyłania danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określonych w art. 111a ust. 3.

W myśl art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy,

podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. do świadczenia usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej – wyłącznie w zakresie wstępu.

Stosownie do art. 145b ust. 2 ustawy,

przepis ust. 1 stosuje się tylko do kas rejestrujących, przy zastosowaniu których jest prowadzona ewidencja sprzedaży w zakresie sprzedaży towarów lub świadczenia usług wymienionych w ust. 1.

Zgodnie z art. 145b ust. 5 ustawy,

minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, przedłużać terminy określone w ust. 1 i 3, określając rodzaje czynności, dla których termin został przedłużony, oraz dzień upływu przedłużonego terminu, uwzględniając specyfikę prowadzonej działalności gospodarczej oraz możliwości prowadzenia kontroli celno-skarbowej.

W tym miejscu należy wskazać, że 19 czerwca 2020 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii (Dz. U. z 2020 r., poz. 1059). Na podstawie § 1 ust. 1 pkt 2 lit. f ww. rozporządzenia,

przedłużono terminy, w których podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, o których mowa w art. 145b ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do dnia 30 czerwca 2021 r. w przypadku świadczenia usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej – wyłącznie w zakresie wstępu.

Mając na uwadze brzmienie § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii,

przedłuża się termin przyjęty na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, o których mowa w art. 145b ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług na dzień 1 lipca 2021 r. – dla podatników, o których mowa w ust. 1 pkt 2.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto realizuje zadania z zakresu użyteczności publicznej należące zarówno do właściwości gminy, jak i powiatu. Zadania z zakresu administracji samorządowej gminnej zostały określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym stanowiącym, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Natomiast zadania samorządu powiatowego wskazano m.in. w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, zgodnie z którym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Jednym z zadań nałożonych na Miasto wskazanymi powyżej aktami prawnymi jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kultury fizycznej i turystyki. Od 1 stycznia 2016 r. nastąpiła centralizacja rozliczeń podatku od towarów i usług Miasta oraz wszystkich utworzonych przez Miasto jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych. Od tego momentu rozpoczęto rozliczanie podatku VAT ze wszystkimi utworzonymi jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi pod jednym numerem NIP, nadanym dla Wnioskodawcy. Do zadań własnych gminy, o czym była mowa wyżej należy m.in. zaspakajanie potrzeb wspólnoty w zakresie kultury fizycznej i turystyki. Zadanie to wykonywane jest przez specjalnie do tego utworzone przez Miasto ośrodki sportu i rekreacji tj. OSiR-y, Centrum Sportu oraz Park Kultury (Jednostki), prowadzone zarówno w formie jednostek budżetowych, jak i samorządowych zakładów budżetowych. Celem wszystkich tych Jednostek jest realizacja zadań z zakresu szeroko pojętej kultury fizycznej, sportu i turystyki, na rzecz zaspokajania potrzeb mieszkańców Warszawy, mających na celu popularyzację rekreacji ruchowej i turystyki oraz propagowanie różnych form aktywności fizycznej. W celu realizacji powierzonych zadań Jednostki zostały wyposażone w mienie (obiekty sportowe), takie jak m.in. pływalnie, boiska do gry w piłkę nożną, korty do gry w tenisa i squasha, skateparki, lodowiska, obiekty do uprawiania lekkoatletyki, ścianki wspinaczkowe, obiekty do treningu karate czy boksu, obiekty w których prowadzone są szkoły tańca, kręgielnie, bilard, sauny, tenis stołowy, siłownie, sale do ćwiczeń fitness, a także wyciąg narciarski. Wymienione obiekty sportowe są udostępniane odpłatnie mieszkańcom Miasta oraz osobom spoza Warszawy. Osoby te w ramach zakupionej usługi wstępu, korzystają z funkcjonalności ww. obiektów sportowych, a tym samym przejawiają aktywność fizyczną (ruchową) związaną ze sportem, rozrywką i rekreacją, poprawiają kondycję fizyczną. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że zakupione usługi wstępu w postaci tzw. karnetów umożliwiają korzystanie z różnych rodzajów aktywności w ramach wykupionej usługi. Pobierane przez Miasto opłaty za wstęp (w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) rejestrowane są na kasach fiskalnych.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy dla Miasta (…) od 1 lipca 2021 r. wystąpił obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas on-line, w odniesieniu do świadczonych usług związanych z działalnością obiektów sportowych, służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu.

Z uwagi na brak w ustawie VAT definicji pojęcia „wstęp” należy w tym celu sięgnąć do wykładni językowej. Słownik Języka Polskiego, definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to opłata startowa, jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu ww. przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

Tym samym pojęcia wstępu nie należy ograniczać jedynie do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię”, czy do parku rozrywki).

Sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi dodatkowe świadczone np. przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie mogą zostać uznane za usługi w zakresie „wstępu”.

Zwrócić należy uwagę, że art. 145b ust. 1 pkt 3 lit f) ustawy odwołuje się jedynie do usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej. W przepisie tym ustawodawca nie odwołuje się do klasyfikacji statystycznych, jednakże bazując pomocniczo na tych klasyfikacjach należy zauważyć, że w Dziale 93 PKWiU, USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ zostały wskazane usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (PKWiU 93.13.10.0.) Jak wynika z wyjaśnień do PKWiU grupowanie 93.13.10.0 obejmuje usługi związane z działalnością centrów i klubów fitness oraz innych obiektów służących poprawie kondycji fizycznej i kulturystyce.

W tym samym Dziale PKWiU 93 ale w innym grupowaniu 93.11.10.0 zostały wykazane usługi związane z działalnością obiektów sportowych. Z wyjaśnień do PKWiU wynika, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

*   usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.,
*   usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,
*   usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje natomiast:

*   usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,
*   usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,
*   wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,
*   usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0
*   usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Z kolei w Polskiej Klasyfikacji Działalności pod symbolem 93.13.Z umieszczono Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej i podklasa ta obejmuje:

*   działalność centrów i klubów fitness oraz innych obiektów służących poprawie kondycji fizycznej i kulturystyce**.**

Podklasa ta nie obejmuje:

*   działalności indywidualnych nauczycieli, trenerów, sklasyfikowanej w 85.51.Z,
*   działalności usługowej łaźni tureckich, saun i łaźni parowych, solariów, salonów odchudzających, sklasyfikowanej w 96.04.Z.

Natomiast działalność obiektów sportowych umiejscowiono w PKD 93.11.Z i podklasa ta obejmuje:

\- działalność obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub obiektów sportowych halowych (otwartych, zamkniętych lub zadaszonych, z miejscami siedzącymi dla widzów lub bez, tj.:

*   stadiony do gry w piłkę nożną,
*   stadiony do gry w krykieta, rugby,
*   tory wyścigowe dla samochodów, psów, koni,
*   baseny,
*   stadiony lekkoatletyczne,
*   hale i stadiony przeznaczone dla sportów zimowych, włączając hale do gry w hokeja,
*   hale bokserskie,
*   pola golfowe,
*   tory do gry w kręgle,
*   pozostałe obiekty sportowe

\- organizowanie i przeprowadzanie imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych,

\- zarządzanie i zapewnienie pracowników do obsługi tych obiektów.

Podklasa ta nie obejmuje:

*   obsługi wyciągów narciarskich, sklasyfikowanej w 49.39.Z,
*   wypożyczania sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanego w 77.21.Z,
*   działalności obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, sklasyfikowanej w 93.13.Z,
*   działalności związanej z prowadzeniem parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanej w 93.29.13.

Dodatkowo należy wskazać, że szkoły tańca umiejscowiono w PKWiU 85.52 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ. Klasa ta obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki. Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

PKWiU 85.52.11.0 obejmuje Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca.

Również Podklasa PKD 85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki. Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego. Podklasa ta obejmuje m.in. kursy tańca.

Opierając się zatem pomocniczo na klasyfikacjach statystycznych należy stwierdzić, że usługi obiektów służących poprawie kondycji fizycznej stanowią usługi inne niż związane z usługami obiektów sportowych, wyciągu narciarskiego, sauny czy obiektów, w których prowadzone są szkoły tańca.

Art. 145b ust. 3 lit. f) ustawy o VAT w zw. z § 1 ust. 1 pkt 2 lit. f) ww. rozporządzenia, obejmuje wyłącznie usługi takie jak świadczone przez centra i kluby fitness oraz inne obiekty służące poprawie kondycji fizycznej.

Tym samym należy przyjąć, że skoro, w świetle powołanej pomocniczo klasyfikacji usługi wstępu na baseny, boiska do gry w piłkę nożną, korty do gry w tenisa i squasha, skateparku, lodowiska, obiekty do uprawiania lekkoatletyki, ścianki wspinaczkowe, obiekty do treningu karate czy boksu, obiekty w których prowadzone są szkoły tańca, kręgielnie, bilard, sauny, tenis stołowy a także wyciąg narciarski, nie stanowią usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, to nie będą podlegać obowiązkowemu ewidencjonowaniu na kasie rejestrującej on-line z dniem 1 lipca 2021 r.

Natomiast usługi wstępu na siłownie i fitness jako usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej stosownie do zapisu art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. f) ustawy w zw. z § 1 ust. 1 pkt 2 lit. f) ww. rozporządzenia podlegają obowiązkowi ewidencjonowania na kasie rejestrującej on-line z dniem 1 lipca 2021 r.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązku ewidencjonowania od 1 lipca 2021 r. sprzedaży usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej – wyłącznie w zakresie wstępu, za pomocą kas on-line dla usług wstępu do siłowni i fitness należało uznać za **prawidłowe**, natomiast w zakresie obowiązku ewidencjonowania od 1 lipca 2021 r. sprzedaży pozostałych usług opisanych we wniosku należało uznać za **nieprawidłowe.**

Jednocześnie, należy zauważyć, że Wnioskodawca wskazał, że sprzedaje karnety, które umożliwiają korzystanie z różnych form aktywności w ramach wykupionej usługi. Jeżeli więc w danym punkcie usługowym, jest zainstalowana kasa rejestrująca służąca do ewidencjonowania usług wstępu, które zgodnie z przepisami podlegają i nie podlegają obowiązkowi ewidencji sprzedaży na kasie on-line, to Wnioskodawca był zobowiązany do wymiany w takim punkcie kasy rejestrującej na kasę on-line.

**Dodatkowe informacje**

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).