Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.79.2025.2.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Zastosowanie zwolnienia art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a do diet
wypłacanych przez niemieckiego pracodawcę do wysokości
wynikającej z niemieckich przepisów.
Słowa kluczowe: Niemcy
delegacja
dieta
podróż
pracownik
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Diety i inne należności za czas podróży.-
Pracownika
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 16-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 2 lipca 2025 r.
    (data wpływu) oraz 3 lipca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(wynikający z wniosku, jak i jego uzupełnienia)
    Jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce. Osiąga Pan dochody w Polsce z tytułu
    emerytury oraz pracuje Pan za granicą w Niemczech.
    Wszelkie dochody uzyskane w Polsce jak i zagranicą rozliczył Pan z Urzędem Skarbowym w
    (...) w deklaracji PIT-36 z załącznikiem PIT/ZG ponieważ podlega Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Pana pracodawcą jest firma niemiecka z siedzibą w
    Niemczech, z której otrzymuje Pan dokument Lohnsteuerbecheinigug za przepracowany
    rok podatkowy co jest odpowiednikiem polskiego PIT-11.
    Na zakończenie roku podatkowego otrzymuje Pan od niemieckiego pracodawcy
    dokument Lohnsteurebescheinigung - odpowiednik Polskiego PIT-11 - w którym
    wyszczególnione są kwoty świadczeń za przejazdy pracownika między miejscem
    zamieszkania, a miejscem pracy. W trakcie wykonywania pracy jest Pan delegowany do
    wykonywania prac w innej miejscowości w Niemczech. Wykonuje Pan pracę jako (...) a
    pracę świadczy Pan na terenie Niemiec. Do rozliczenia diet przedkłada Pan niemieckiemu
    pracodawcy dokumenty z podaniem miejsc pracy i czasem ich wykonania. W ramach tych
    wydatków uwzględnia się również wydatki na zakwaterowanie i dojazdy do miejsca
    delegacji.
    Otrzymane diety były wypłacone przez pracodawcę niemieckiego w związku z odbyciem
    podróży służbowej wraz z kilometrówką wg przepisów niemieckich, z uwagi na używanie
    własnego pojazdu w celu dotarcia na inwestycję.
    Diety w Niemczech są zwolnione z opodatkowania i stanowią rekompensatę za koszty
    utrzymania podczas podróży służbowej i nie są uważane za część dochodu pracownika.
    Diety te nie są wliczane do dochodu w niemieckim systemie podatkowym.
    Pracował Pan na terenie Niemiec dłużej niż 183 dni.
    Urząd skarbowy wezwał Pana do korekty zeznań podatkowych za lata 2022, 2023 i 2024
    co w konsekwencji wiązało się dokonaniem dopłaty podatku.
    Urząd skarbowy w (...) stwierdził, iż zaniżył Pan dochód ponieważ nie doliczył Pan diet
    zagranicznych, które są uwidocznione w poz. 20 Lonsteuerbicheinigung odpowiednik
    polskiego PIT-11 otrzymanego z Niemiec, a dieta zagraniczna winna być doliczona do
    przychodu i opodatkowana w Polsce.
    Uważa Pan, że jeżeli diety niemieckie są nieopodatkowane w Niemczech, to nie powinny
    być doliczane do dochodów Polsce.
    W Polsce diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika również są wolne
    od podatku dochodowego.
                      5Zgodnie definicją zawartą w art.77 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy ze
    zmianami pracownikowi, który wykonuje pracę na polecenie pracodawcy zadania
    służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym
    miejsce pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.
    Warunkiem niezbędnym dla skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16
    lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odbycie podróży służbowej co
    miało miejsce, ponieważ został Pan delegowany przez Pańskiego pracodawcę
    niemieckiego.

    Pracodawca niemiecki, który posiada siedzibę w Niemczech wypłacił Panu wynagrodzenie
    z tytułu umowy o pracę oraz diety związane z podróżą służbową, które w Niemczech są
    zwolnione z opodatkowania.
    Wskazuje Pan, że w dalszym ciągu pracuje Pan w Niemczech i będzie Pan zobowiązany
    jako rezydent podatkowy w Polsce do rozliczenia się z Urzędem Skarbowym w kolejnych
    latach podatkowych. Posiada Pan stałą umowę z pracodawcą Niemieckim i opisane we
    wniosku okoliczności pozostaną niezmienione.

## Pytanie

Czy otrzymane diety niemieckie i zaliczki na poczet kilometrówki, które zgodnie z
    niemieckimi przepisami są objęte kilometrówką wypłacane przez niemieckiego
    pracodawcę należy doliczyć do dochodu i wykazywać oraz opodatkowywać w zeznaniu
    rocznym w Polsce za 2025 rok i lata następne?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, kilometrówka i diety niemieckie, które są nieopodatkowane w Niemczech
    nie powinny być doliczane do dochodów w Polsce, ponieważ w Polsce również wolne od
    podatku dochodowego są diety, kilometrówka i należności za czas podróży służbowej
    zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych. Jednocześnie
                                5Kodeks Pracy zgodnie z definicją zawartą w art. 77 § 1 ze zmianami potwierdza, iż
    pracownikowi, który wykonuje pracę na zlecenie pracodawcy zadania służbowe poza
    miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy
    przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    W kontekście powyższego wyjaśnienia wymaga, że ustalenie miejsca zamieszkania
    podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej
    mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy
    ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem
    podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają
    oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu
    na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce
    zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów
    (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek
    podatkowy).
    Jak wynika z wniosku, jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce. Osiąga Pan dochody w
    Polsce z tytułu emerytury oraz pracuje Pan za granicą w Niemczech. Wszelkie dochody
    uzyskane w Polsce jak i za granicą rozliczył Pan w polskim Urzędzie Skarbowym w
    deklaracji PIT-36 z załącznikiem PIT/ZG ponieważ podlega Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Pana pracodawcą jest firma Niemiecka z siedzibą w Niemczech. Wykonuje Pan pracę jako
    (...) a pracę świadczy Pan na terenie Niemiec. Pracodawca niemiecki wypłacił Panu
    wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę oraz diety związane z podróżą służbową, które w
    Niemczech są zwolnione z opodatkowania.
    W świetle przedstawionego opisu w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie
    umowa z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. poz. 90).
    W myśl art. 4 ust. 1 ww. umowy:
      W rozumieniu niniejszej umowy, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego
      Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce
      stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i
      obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny.
      Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym
      Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie lub z tytułu
      majątku położonego w tym Państwie.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 umowy polsko-niemieckiej:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 17, 18 i 19 uposażenia, płace i podobne
      wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie,
      chyba że praca najemna wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli
      praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być
      opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Jednakże, stosownie do art. 15 ust. 2 ww. umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu wynagrodzenie, jakie
      osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy
      najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlega
      opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli:
      a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające
      łącznie 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub
      kończącego w danym roku podatkowym, i
      b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który
      nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, i

      c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą
      pracodawca posiada w drugim Państwie.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. umowy,
    wynagrodzenia pracowników mających miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają
    opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że praca jest wykonywana na terytorium Niemiec. W
    takiej sytuacji wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu zarówno w państwie
    wykonywania pracy, tj. w Niemczech, jak i w państwie rezydencji, tj. w Polsce.
    Jednocześnie w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować
    określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania.
    Z kolei w sytuacji, gdy łącznie zostaną spełnione warunki określone w cytowanym art. 15
    ust. 2 umowy, to otrzymane przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych na terytorium Polski wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej w
    Niemczech podlega co do zasady opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Niespełnienie
    któregokolwiek z ww. warunków oznacza, że zgodnie z art. 15 ust. 1 umowy
    wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie miejsca zamieszkania podatnika oraz
    w państwie, w którym praca jest wykonywana.
    W konsekwencji, uwzględniając dyspozycję art. 15 ust. 1 ww. umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec dochód uzyskany przez Pana z
    tytułu pracy wykonywanej na terytorium Niemiec może być opodatkowany zarówno w
    Niemczech, jak i w Polsce.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 24 ust. 2 lit. a) ww. umowy:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej
      osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej
      umowy może być opodatkowany w Republice Federalnej Niemiec, wówczas
      Rzeczpospolita Polska zwolni z uwzględnieniem postanowień litery b) taki dochód lub
      majątek od opodatkowania. Rzeczpospolita Polska może przy obliczaniu kwoty
      podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę
      podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od
      opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu.
    Wobec powyższego, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga dochód,
    który zgodnie z postanowieniami ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
    może podlegać opodatkowaniu w Niemczech, to Polska może uwzględnić ten dochód przy
    obliczaniu podatku od pozostałego dochodu.
    W myśl art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
      opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
      wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
      znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na
      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
      międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
      1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się
      dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek
      według skali określonej w ust. 1;
      2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
      3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Metodę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ww. ustawy
    stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z
    opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął
    inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał

    skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego np. łącznie z małżonkiem. W
    przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Mając na uwadze wyżej przywołane uregulowania prawne należy zaznaczyć, że przepis
    art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia jedynie
    przykładowo przychody ze stosunku pracy. Świadczy o tym użycie słowa „w szczególności”
    co oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Oznacza to,
    że przychodami ze stosunku pracy są więc wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
    skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w
    łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Zasadą jest,
    że wszelkie świadczenia pozostające w związku ze stosunkiem pracy powinny być
    traktowane jako element wynagrodzenia za pracę.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że dochód uzyskany przez Pana w 2025 roku i latach następnych
    z tytułu pracy na terenie Niemiec na rzecz pracodawcy mającego siedzibę w Niemczech,
    zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec, podlegał opodatkowaniu zarówno
    Polsce jak i w Niemczech. Jednakże, tak uzyskany dochód ze stosunku pracy, zgodnie z art.
    24 ust. 2 lit. a) ww. umowy był zwolniony w Polsce z opodatkowania. Natomiast, z uwagi

    na osiąganie przez Pana w Polsce dochodu z emerytury, dochód uzyskany z Niemiec
    powinien zostać wykazany w załączniku PIT/ZG dołączonym do zeznania podatkowego PIT-
    36 składanego w Polsce, w celu ustalenia stopy procentowej, obliczonej zgodnie z art. 27
    ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak wyliczoną stopę
    procentową należało zastosować do obliczenia podatku od dochodu uzyskanego w Polsce.
    Odnosząc się natomiast do kwestii pominięcia w zeznaniu rocznym kwot uwidocznionym
    w poz. 20 Lonsteuerbicheinigung (odpowiednik polskiego PIT-11 otrzymanego z Niemiec)
    – które jak Pan wskazał w opisie sprawy nie są wliczane do dochodu w niemieckim
    systemie podatkowym – należy wyjaśnić, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej
      pracownika, do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach
      wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz
      warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w
      państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży
      służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
    Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji podróży służbowej, dlatego w tej
                                  5kwestii należy posłużyć się definicją zawartą w art. 77 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974
    r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.), zgodnie z którą:
      Pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza
      miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem
      pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.
    Warunkiem niezbędnym dla skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odbycie przez pracownika
    podróży służbowej – co zgodnie z Pana wyjaśnieniami zawartymi w uzupełnieniu wniosku
    ma miejsce w przedmiotowej sprawie. Z przedstawionego bowiem we wniosku i jego
    uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że osiąga Pan na terenie Niemiec
    przychody ze stosunku pracy na podstawie umowy o pracę zawartej z niemieckim
    pracodawcą, na rzecz którego świadczy Pan pracę na terenie Niemiec. W trakcie
    wykonywania pracy jest Pan delegowany do wykonywania prac w innej miejscowości w
    Niemczech. Pracodawca niemiecki, który posiada siedzibę w Niemczech wypłacił Panu
    wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę oraz diety związane z podróżą służbową, które w
    Niemczech są zwolnione z opodatkowania.
    Otrzymane diety były wypłacone przez niemieckiego pracodawcę w związku z odbyciem
    przez Pana podróży służbowej wraz z kilometrówką wg przepisów niemieckich, z uwagi na
    używanie własnego pojazdu w celu dotarcia na inwestycję.
    Diety w Niemczech są zwolnione z opodatkowania i stanowią rekompensatę za koszty
    utrzymania podczas podróży służbowej i nie są uważane za część dochodu pracownika.
    Diety te nie są wliczane do dochodu w niemieckim systemie podatkowym.
    Wskazuje Pan również, że w dalszym ciągu pracuje Pan w Niemczech i w dalszym ciągu
    będzie Pan zobowiązany jako rezydent podatkowy w Polsce do rozliczenia się z Urzędem
    Skarbowym w kolejnych latach podatkowych. Posiada Pan stałą umowę z pracodawcą
    Niemieckim i opisane we wniosku okoliczności pozostaną niezmienione.
    Zatem diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika na obszarze kraju i
    poza nim są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a)
    ww. ustawy do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych
    przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania
    należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
    samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju
    oraz poza granicami kraju.

    Należy mieć jednak na uwadze, że w przypadku podróży służbowych odbywanych na
    terytorium kraju delegowania innym niż Rzeczypospolita Polska (podróż krajowa), bądź
    też poza krajem delegowania innym niż Rzeczypospolita Polska (podróż zagraniczna),
    przepisami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy, są wewnętrzne przepisy
    obowiązujące w kraju delegowania (w tym przypadku w Niemczech) określające w drodze
    ustawy lub aktów prawnych właściwego ministra wysokość diet z tytułu podróży
    służbowych przysługujących pracownikom państwowym lub samorządowym.
    W związku z tym uznać należy, że diety i inne należności za czas podróży służbowej, o
    których mowa we wniosku korzystają ze zwolnienia od podatku na zasadach określonych
    w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w
    wysokości określonej w niemieckich przepisach. Zatem, do wysokości wynikającej z tych
    przepisów diety i inne należności za czas podróży służbowej otrzymane przez Pana
    korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ww. ustawy. W
    konsekwencji, kwoty te nie powinny być uwzględnione w kwocie przychodu na potrzeby
    zastosowania metody wyłączenia z progresją, tj. nie mają wpływu na obliczenie stawki
    procentowej podatku w Polsce. Tym samym nie powinny być wykazywane w załączniku PIT
    /ZG oraz w zeznaniach rocznych PIT-36 za 2025 rok i lata następne. Dodać jednocześnie
    należy, że w sytuacji przekroczenia przez Pana wysokości diety i innych należności za czas
    podróży służbowej, określonej w niemieckich przepisach tę nadwyżkę powinien Pan
    doliczyć do dochodów uzyskiwanych z tytułu zatrudnienia w Niemczech i wykazać w
    załączniku PIT/ZG oraz w zeznaniu rocznym PIT-36.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, podkreślić należy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana jako
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.