Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.817.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spółki-spółka cywilna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 20 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ 2
    grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca (dalej także jako „Podatnik”) jest osobą fizyczną, opodatkowaną od całości
    swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (polski rezydent podatkowy). Na
    dzień wnoszenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie prowadzi działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca pozostawał i pozostaje z żoną w ustroju wspólności
    majątkowej małżeńskiej (...).
    W przeszłości, w okresie (...) 2001 r. – (...) 2025 r., Wnioskodawca prowadził jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie PKD (...).
    Wnioskodawca był wspólnikiem w spółce cywilnej do dnia (...) 2025 r. (...), która zakończyła
    swą działalność dnia (...) 2025 r. (dalej jako „Spółka Cywilna”).
    Kod PKD Spółki Cywilnej to także (...). Do dnia zakończenia działalności przez Spółkę
    Cywilną (tj. do dnia (...) 2025 r.), wspólnikiem Spółki Cywilnej był także Pan (...). W
    przeszłości wspólnikiem Spółki Cywilnej był także Pan (...), który wystąpił ze Spółki Cywilnej
    w 2022 roku.
    Dochody Wnioskodawcy osiągane za pośrednictwem Spółki Cywilnej opodatkowane były
    na zasadzie skali podatkowej.
    Dnia (...) 1995 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną oraz wraz z małżeństwem (...) oraz (...)
    (dalej jako „Właściciele”) nabył do majątku prywatnego (wspólność majątkowa małżeńska)
    nieruchomość objętą księgą wieczystą nr (...) (dalej jako „Nieruchomość”), stanowiącą
                          2działkę o numerze 1 o powierzchni (...) m, położoną w (...). Małżonkowie (...) nabyli udział 1
    /3 w Nieruchomości, małżonkowie (...) nabyli udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie
    (...) nabyli udział 1/3 w Nieruchomości. Nieruchomość została nabyta za środki
    pochodzące z małżeńskich majątków wspólnych Właścicieli.
    Dnia (...) 2025 r. Właściciele sprzedali Nieruchomość (tj. Małżonkowie (...) sprzedali udział 1
    /3 w Nieruchomości, małżonkowie (...) sprzedali udział 1/3 w Nieruchomości, małżonkowie
    (...) sprzedali udział 1/3 w Nieruchomości). Właściciele w ramach sprzedaży Nieruchomości
    nie działali jako podatnicy podatku od towarów i usług (nabywca Nieruchomości zapłacił
    podatek PCC).
    Informacje o Nieruchomości na moment sprzedaży są następujące: (...).
    W momencie sprzedaży Nieruchomość była zabudowana budynkiem (dalej jako
    „Budynek”).
    Informacje o Budynku są następujące: (...).
    Nieruchomość (łącznie z Budynkiem) była używana w Spółce Cywilnej. 63% powierzchni
    użytkowej Budynku było wykorzystywane na działalność usługową Spółki Cywilnej, a 37%
    powierzchni użytkowej Budynku stanowiła powierzchnia mieszkalna. Nieruchomość (w
    tym Budynek) stanowiła środek trwały w Spółce Cywilnej, została ujęta w ewidencji
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Budynek podlegał amortyzacji
    podatkowej od 63% jego wartości.
    Ponadto Pani (...), prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą (...),
    wykorzystywała Nieruchomość w swojej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie
    stanowiła jednak środka trwałego i nie została wprowadzona do ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez Panią (...). Budynek nie podlegał
    amortyzacji podatkowej w działalności Pani (...).
    Uzupełnienie wniosku
    Spółka Cywilna wykorzystywała nieruchomość w prowadzonej działalności na podstawie
    niesformalizowanego porozumienia wspólników Spółki Cywilnej o udzieleniu Spółce
    Cywilnej prawa do nieodpłatnego używania nieruchomości. Decyzja ta nigdy nie została
    udokumentowana na piśmie ani w żadnej innej formie. Żaden ze wspólników

    (współwłaścicieli) nigdy nie kwestionował tego konsensusu. Formalnie nigdy nie dokonano
    czynności prawnej w postaci przeniesienia udziałów we współwłasności Nieruchomości do
    Spółki Cywilnej.
    Nieruchomość, o której mowa we wniosku, została przekazana Spółce Cywilnej do
    nieodpłatnego używania i czerpania pożytków (w tym pożytków cywilnych). Wspólnicy nie
    pobierali od Spółki Cywilnej żadnego wynagrodzenia za udostępnienie Nieruchomości.
    Byłoby to nieuzasadnione, skoro Spółka Cywilna nie ma podmiotowości prawnej, a nadto
    udziały w zysku odpowiadały udziałom we współwłasności.
    Czynność ta nie została nigdy udokumentowana zmianą umowy Spółki Cywilnej, aktem
    notarialnym ani też nie towarzyszyło mu wpisanie współwłaścicieli jako wspólników Spółki
    Cywilnej do księgi wieczystej. Formalnie nigdy nie nastąpiło przeniesienie udziałów we
    współwłasności Nieruchomości z majątku osobistego poszczególnych współwłaścicieli do
    ich majątku jako przedsiębiorców prowadzących wspólnie działalność gospodarczą w
    formie Spółki Cywilnej. Dlatego też w księdze wieczystej cały czas widnieli wspólnicy jako
    współwłaściciele w częściach ułamkowych.
    W związku z powyższym Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione
    poniżej.
    Pytania
    1. Czy do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę należy zastosować
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a co za tym idzie sprzedaż udziału w
      Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne zbycie nie
      nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat,
      licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i
      wybudowanie Budynku)?
    2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za nieprawidłowe,
      czy Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu
      sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14
      ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z
      pominięciem swej żony, Pani (...)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – do sprzedaży udziału w Nieruchomości
    przez Wnioskodawcę należy zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a co za tym
    idzie sprzedaż udziału w Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż
    odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    Nieruchomości (i wybudowanie Budynku).
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłami przychodów są (...) pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT źródłami przychodów są (...) odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2 (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...) –
    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego

    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są
    również (...) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
    w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
    których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
    krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i
    prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział
    w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu
    wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o PIT do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie
    zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej:
    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w
    gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się
    odpowiednio.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o PIT od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy
    obliczenia podatku.
    W niniejszej sprawie nie ulega wątpliwości, że:
    a) Przedmiotem sprzedaży była Nieruchomość (w tym Budynek) wykorzystywana w
      działalności Spółki Cywilnej.
    b) Nieruchomość (w tym Budynek) stanowiła środek trwały w Spółce Cywilnej, została
      ujęta w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    c) Budynek podlegał amortyzacji podatkowej od 63% jego wartości.
    d) Jednak należy dodać, że zgodnie z posiadaną dokumentacją, Budynek był budynkiem
      mieszkalnym (tj. zgodnie z wypisem z kartoteki budynków wydanym z upoważnienia
      Prezydenta Miasta Bielska-Białej (nr GK.6642.1881.2025.USz)).
    Nie ulega wątpliwości, że wskazane wyżej przepisy nakazują sprzedaż takiej
    Nieruchomości opodatkować na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 30e
    ustawy o PIT, tj. jako sprzedaż nieruchomości prywatnej. Nie należy zaliczać osiągniętego
    przychodu do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Dodatkowo, ponieważ w sprawie upłynęło ponad 5 lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nabyto Nieruchomość (i wybudowano Budynek) – sprzedaż udziału w

    Nieruchomości w rzeczywistości nie będzie w ogóle podlegała opodatkowaniu podatkiem
    PIT.
    Należy więc uznać, że do sprzedaży udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę należy
    zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, a co za tym idzie sprzedaż udziału w
    Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w podatku PIT, gdyż odpłatne zbycie nie
    nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości (i
    wybudowanie Budynku).
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – w przypadku uznania stanowiska na
    pytanie nr 1 za nieprawidłowe, powinien Pan rozpoznać po swojej stronie cały przychód z
    tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art.
    14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z
    pominięciem swej żony, Pani (...).
    Uzasadnienie
    Jeżeli Organ uzna, że w sprawie nie mają zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w
    zw. z ust. 3 i art. 30e ust. 1 ustawy o PIT (z czym Wnioskodawca się nie zgadza), tj. Organ
    uzna, że przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości należy zaliczyć do źródła
    przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza – to Wnioskodawca
    powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z tytułu sprzedaży 1/3 udziału w
    Nieruchomości, z pominięciem swej żony, Pani (...).
    Podobne wnioski można wysnuć z analizy m.in. interpretacji Dyrektora KIS z dnia
    9.10.2024 r. (0112-KDSL1-2.4011.447.2024.1.BR):
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione
    zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy w odniesieniu do należących do majątku wspólnego
    Budynku Niemieszkalnego oraz Ogrodzenia wraz ze związanym z nimi gruntem, który był i
    jest wykorzystywany w działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana (ww.
    nieruchomość nie była wykorzystywana przez Pana żonę w prowadzonej przez Nią
    działalności gospodarczej), że planowane odpłatne zbycie stanowić będzie, zgodnie z art.
    14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający w całości opodatkowaniu przez Pana,
    zgodnie z wybraną formą opodatkowania dochodów z tego źródła. Natomiast po stronie
    Pana żony przychód w związku z tym nie powstanie.
    Powyższe oznacza, że w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za
    nieprawidłowe, Wnioskodawca powinien rozpoznać po swojej stronie cały przychód z
    tytułu sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości, na zasadzie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art.
    14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej), z
    pominięciem swej żony, Pani (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
      gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez
      wniesienie wkładów.
    W myśl art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.

    Podkreślam zatem, że spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi
    wyłącznie stosunek zobowiązaniowy między wspólnikami będącymi stronami umowy
    spółki cywilnej. Wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
    gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki. Ponieważ spółka
    cywilna nie jest podmiotem prawa, nie przysługuje jej w związku z tym również zdolność
    do czynności prawnych, zdolność sądowa ani procesowa.
    Spółka cywilna nie jest również podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki
    nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają
    natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania
    dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego
    wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej
    spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto zwracam uwagę na art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale związane z gruntem lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie natomiast do art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Zatem grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej
    nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową
    nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność
    nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową
    nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie
    może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek
    będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Tak
    więc, biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu, stwierdzam, że budynek trwale
    związany z nieruchomością gruntową stanowi jej część składową, co oznacza, że
    właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze
    właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany. Zatem,
    jeśli spółka cywilna poniosła nakłady na taką nieruchomość, stają się one własnością
    właściciela gruntu.
    Przechodząc na grunt ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), wskazuję, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości

      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia
    wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. budynku
    mieszkalnego, jak i związanego z tym budynkiem gruntu. W takim przypadku odpowiednie
    zastosowanie znajdzie przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który określa sposób opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Podkreślam przy tym, że wskazany przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika
    majątku do kategorii środków trwałych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie
    kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku,
    podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że w przeszłości w okresie od (...) 2001 r. do (...) 2025 r. prowadził
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Do (...) 2025 r. był Pan też wspólnikiem w
    spółce cywilnej (dalej: Spółka), która tego dnia zakończyła działalność. Pana dochody
    osiągane za pośrednictwem Spółki były opodatkowane wg skali podatkowej. W dniu (...)
    1995 r. Pan wspólnie z żoną oraz dwoma innymi wspólnikami Spółki i ich małżonkami

    nabyli do majątku prywatnego (wspólność majątkowa małżeńska) nieruchomość
    stanowiącą działkę. Działka ta została nabyta za środki pochodzące z małżeńskich
    majątków wspólnych po 1/3 udziału w nieruchomości. Dnia (...) 2025 r. właściciele
    sprzedali nieruchomość. W momencie sprzedaży nieruchomość była zabudowana
    budynkiem mieszkalnym (wypis z kartoteki budynków). Budynek został wybudowany i
    użytkowany od 2002 r. Cała nieruchomość była używana w Spółce i stanowiła środek
    trwały. Budynek był przez Spółkę amortyzowany. Spółka wykorzystywała nieruchomość w
    prowadzonej działalności na podstawie niesformalizowanego porozumienia wspólników o
    udzieleniu Spółce prawa do nieodpłatnego używania nieruchomości.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przywołanych przepisów zauważam, że
    skutki podatkowe sprzedaży wskazanej w Pana wniosku nieruchomości gruntowej należy
    rozpatrywać łącznie ze sprzedażą znajdującego się na niej budynku mieszkalnego,
    ponieważ w całości stanowią jedną nieruchomość.
    Spółka tylko wykorzystywała nieruchomość gruntową wraz z budynkiem mieszkalnym do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Sam fakt korzystania z takiej nieruchomości,
    będącej Pana współwłasnością, przez Spółkę nie powoduje, że w momencie jego
    sprzedaży uzyska Pan przychód z działalności gospodarczej. Jednocześnie mamy tu do
    czynienia z nieruchomością mieszkalną. Dlatego też Pana sprawę należy rozpatrywać pod
    kątem możliwości powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem w przypadku odpłatnego zbycia przez Pana udziału w nieruchomości (tj. działki i
    budynku mieszkalnego), która nie została uprzednio wniesiona do Spółki jako składnik
    majątku, a była jedynie wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej
    w ramach Spółki, zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie powstanie przychód określony w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zwracam też uwagę, że dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia
    nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – istotne znaczenie ma data ich
    nabycia. W Pana sprawie nabycie to nastąpiło w 1995 r. Zatem planowana sprzedaż
    nastąpi po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Tym samym,
    sprzedaż ta nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, kwota uzyskana ze zbycia
    udziału w nieruchomości (tj. działki i budynku mieszkalnego) nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: do sprzedaży udziału w Nieruchomości powinien Pan zastosować art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że
    sprzedaż udziału w Nieruchomości nie stanowi źródła przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie
    zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie Nieruchomości.
    Ponieważ uznałem Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, odstępuję od
    udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2. Pytanie nr 2 było sformułowane warunkowo i
    oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie, gdyby stanowisko w zakresie pytania nr 1
    zostało ocenione jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Wskazuję, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Dlatego też wydana
    interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana pytań). Inne
    kwestie wynikające z opisu sprawy nieobjęte pytaniami nie zostały rozpatrzone w tej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.