Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.110.2023.4.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-21
Teza: WIS TOWAR (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) - SAŁATKA WRAZ Z USŁUGĄ TRANSPORTU DO KLIENTA
Słowa kluczowe: towar; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 5%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne, przepisy przejściowe i końcowe -Rozdział 2. Przepisy przejściowe i końcowe-Przepisy przejściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023-Rozdział 2-§ 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 10

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 6 kwietnia 2023 r. (data wpływu 11 kwietnia 2023 r.), uzupełnionego pismami z 12 maja 2023 r. (data wpływu 19 maja 2023 r.), 25 maja 2023 r. (data wpływu 30 maja 2023 r.) oraz 26 czerwca 2023 r. (data wpływu 29 czerwca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar (świadczenie kompleksowe) – _sałatka (…) wraz z usługą transportu do klienta_

**Opis towaru**: Produkt zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…). Przedmiotowa sałatka (…) zapakowana zostaje w plastikową tackę zgrzewaną folią spożywczą oraz dostarczana jest do klienta pod wskazany przez niego adres. Na opakowaniu produktu znajduje się etykieta z nazwą posiłku, (…).

**Rozstrzygnięcie**: CN 16

**Stawka podatku od towarów i usług**: 0%

**Podstawa prawna**: § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

11 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 19 maja 2023 r., 30 maja 2023 r. oraz 29 czerwca 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (świadczenia kompleksowego) – _sałatki (…) wraz z usługą transportu do klienta_ według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono m.in. następujący szczegółowy opis towaru (świadczenia kompleksowego):**

_(…) (dalej określana jako „Wnioskodawca”) (…).produkcją i sprzedażą towarów, którymi są (…) przeznaczone do spożycia przez ludzi. Produkty pakowane są szczelnie w plastikowe tacki zgrzewane folią (…). Produkty wymagają obróbki termicznej przed spożyciem, jak np. podgrzanie w kuchence mikrofalowej (choć część sprzedawanych towarów nadaje się do spożycia bez konieczności poddawania obróbce termicznej i wręcz rekomendowane jest spożywanie ich na zimno). Wnioskodawca oferuje sprzedaż pojedynczych posiłków (…) jak i kompleksowych diet zapewniających pełne codzienne wyżywienie dla danego klienta i składające się z kilku posiłków o konkretnych parametrach kalorycznych lub konkretnych parametrach składników (…). Wnioskodawca prowadzi sprzedaż wytwarzanych posiłków za pośrednictwem (…) sklepu internetowego (…). Złożenie zamówienia następuje za pośrednictwem witryny internetowej po wybraniu na stronie internetowej przez Klienta zamawianych produktów, ilości sztuk i parametrów kalorycznych dla posiłków. Wnioskodawca nie zawiera z klientami umów w formie pisemnej. Warunki świadczenia kompleksowego określane są w drodze zamówienia złożonego przez klienta w oparciu o zapisy regulaminu. Możliwe jest także złożenie zamówienia telefonicznie._

(…)

_Wnioskodawca nie posiada stacjonarnych punktów sprzedaży._

_Całość produkcji i sprzedaży towarów objęta jest dostawą pod wskazany adres. Nie ma możliwości zakupu posiłków bez dostawy, z odbiorem osobistym. Sprzedaż wraz z dostawą jest jedyną opcją sprzedaży dostępną u Wnioskodawcy. Klient nie może zrezygnować z usługi dostawy._

_Dostawa następuje codziennie w godzinach nocnych/wczesnorannych. (…) Towar dostarczany jest z zachowaniem tzw. ciągu chłodniczego._

_Przeważającą część klientów Wnioskodawcy stanowią konsumenci nabywający towar dla siebie lub bliskich. Niewielki odsetek stanowią przedsiębiorcy nabywający gotowe posiłki dla swoich pracowników._

_Wnioskodawca nie dostarcza wraz z towarem sztućców, serwetek ani żadnych innych artykułów mających na celu umożliwienie spożycia produktu (tacek, talerzy, itp.)._

_Wnioskodawca nie posiada stacjonarnych punktów sprzedaży. Klienci Wnioskodawcy nie mają też możliwości nabycia towarów bezpośrednio od Wnioskodawcy podczas wizyty w jego zakładzie produkcyjnym._

_Spożycie posiłku wymaga wypakowania go z pojemnika._

_Termin przydatności do spożycia (…) wynosi 2 dni od daty dostawy, 3 dni od daty produkcji. Na opakowaniu znajduje się także etykieta z nazwą posiłku, (…)._

_Spożycie posiłku wymaga wypakowania go z pojemnika._

_Towar nie jest zapakowany w opakowanie termiczne. Opakowanie towaru stanowi plastikowa tacka zgrzewana szczelnie folią spożywczą. Klient może przechowywać otrzymany produkt w lodówce, zgodnie z datą przydatności do spożycia (…) i samodzielnie zdecydować kiedy spożyje posiłek._

_Na świadczenie kompleksowe składa się towar - gotowy posiłek - wraz z usługą transportu. Usługa transportu składa się z następujących czynności: (…). Pod danym adresem kierowca pojazdu dostarcza towar pod drzwi klienta._

_W ocenie Wnioskodawcy świadczenie kompleksowe (towar + usługa transportu) są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie._

_Uzasadnieniem dla tego stanowiska jest fakt, iż klienci Wnioskodawcy nie mają możliwości nabycia towarów w jego zakładzie produkcyjnym lub jakimkolwiek punkcie sprzedaży, zaś bardzo istotnym elementem dla całego świadczenia kompleksowego jest doręczenie produktów w ciągu chłodniczym pod wskazany przez klienta adres. Nabycie towaru bez usługi transportu nie tylko byłoby niemożliwe, ale z ekonomicznego punktu widzenia bezzasadne dla klienta. Towar i usługa składające się na świadczenie kompleksowe z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość._

_Z punktu widzenia nabywcy świadczenie kompleksowe prowadzi do realizacji celu w postaci pozyskania zamówionego posiłku w określonej temperaturze. Możliwość oferowania nabywcom towaru jest ściśle powiązana z usługą dostarczenia towaru. Klienci nie mają możliwości nabycia towaru bezpośrednio lub wyboru innego sposobu dostawy._

_Elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia jest towar, o czym przesądza przede wszystkim dysproporcja w obrębie wartości towaru do usługi. Klienci najczęściej nabywają pakiety towarów na określony czas, których wartość (…), podczas gdy koszt usługi przy takim przedziale czasowym stanowi (…). Ponadto usługa dowozu jest ściśle pomocniczą częścią świadczenia kompleksowego. Towar i usługa składające się na świadczenie kompleksowe w całości przyczyniają się do efektywniejszego wykonania świadczenia głównego. Całe świadczenie byłoby niemożliwe do świadczenia bez któregokolwiek z elementów (towaru lub usługi)._

_Wynagrodzenie skalkulowane jest łącznie dla ceny towaru oraz dla ceny usługi dodatkowej (dostawy), ponieważ obydwa elementy składają się na jedną ekonomiczną całość._

_Produkując sprzedawane posiłki Wnioskodawca wykorzystuje towary spożywcze wymienione w poz. 1-16 załącznika nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) z uwzględnieniem wskazanych tam wyłączeń, oznaczone zgodnie z pozycjami CN (Nomenklatury Scalonej):_

_1\._ _CN 02 - Mięso i podroby jadalne,_

_2\._ _CN ex 03 - Ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne - z wyłączeniem homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 0306 - CN 0308,_

_3\._ _CN 04 - Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone,_

_4\._ _CN 0504 00 00 - Jelita, pęcherze i żołądki zwierząt (z wyjątkiem rybich), całe i w kawałkach, świeże, schłodzone, zamrożone, solone, w solance, suszone lub wędzone,_

_5\._ _CN 07 - Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne,_

_6\._ _CN 08 - Owoce i orzechy jadalne; skórki owoców cytrusowych lub melonów,_

_7\._ _CN 10 - Zboża,_

_8\._ _CN 11 - Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny,_

_9\._ _CN ex 12 - Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza - wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi,_

_10\._ _CN ex 15 - Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego - wyłącznie jadalne,_

_11\._ _CN ex 16 - Przetwory z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych - z wyłączeniem:_

_1)_ _kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,_

_2)_ _przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605,_

_12\._ _CN 19 - Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze,_

_13\._ _CN ex 20 - Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin - z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%,_

_14\._ _CN 2104 - Zupy i buliony i preparaty do nich; złożone przetwory spożywcze, homogenizowane,_

_15\._ _CN 2105 00 - Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao,_

_16\._ _CN ex 2106 - Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia._

_Przedmiotem wniosku jest towar w postaci gotowego posiłku - sałatka (…) wraz z usługą transportu do klienta._

_(…)_

_W niniejszej sprawie przedmiotem Wniosku jest dostawa gotowego posiłku._

_(…)_

_Z punktu widzenia znaczenia ekonomicznego transakcji oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny klient w przedmiotowej sprawie bezsprzecznie mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym._

_(…) produkcją i sprzedażą towarów jakimi są gotowe posiłki przeznaczone dla ludzi, zapakowane szczelnie w opakowania i wymagające obróbki termicznej przed spożyciem._

_Towary Wnioskodawcy sprzedawane są za pośrednictwem prowadzonego sklepu internetowego, (…). Klienci nie mają możliwości nabycia towarów w jej zakładzie produkcyjnym lub w jakimkolwiek punkcie sprzedaży. Możliwość oferowania nabywcom towaru jest ściśle powiązana z usługą dostarczenia towaru. Klienci nie mają możliwości nabycia towaru bezpośrednio._

_(…)_

_Towar dostarczany jest z zachowaniem ciągu chłodniczego (…). Podkreślenia także wymaga, że bez usługi transportu przedmiot zamówienia nie mógłby zostać w ogóle zrealizowany, gdyż klient nie ma możliwości zakupu posiłków w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy lub w jego punktach sprzedaży posiłków, gdyż takowych Strona nie prowadzi. Klient nie może też zamówić samego posiłku, wybierając własnego dostawcę._

_W opisanej sprawie Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, przedmiotem którego jest dostawa towaru i usługa transportowa. Czynności te są ze sobą tak ściśle powiązane i zależne, że z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Nabycie towaru bez usługi transportu nie tylko byłoby niemożliwe, ale z ekonomicznego punktu widzenia bezzasadne dla klienta. Także z punktu widzenia ostatecznego nabywcy towar i usługa transportowa tworzą jedną całość, a realizowane świadczenie kompleksowe prowadzi do realizacji celu w postaci pozyskania, o odpowiedniej porze dnia, zamówionego posiłku._

_Mając na uwadze, jak wyżej ustalono, że elementem dominującym świadczenia złożonego jest dostawa towaru spożywczego (posiłku), a usługa transportowa ma charakter pomocniczy, należy ustalić charakter tego świadczenia, a następnie dokonać właściwej klasyfikacji statystycznej towaru spożywczego, stosownie do art. 5a ustawy._

_Zgodnie z art. 6 ust. 1 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 77 z 23 lutego 2011 r., str. 1, z późn. zm.), usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez_ _ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy._

_Wnioskodawca nie wykonuje usług restauracyjnych, gdyż nie posiada lokalu, w którym dostarczałaby posiłki klientom na miejscu. Należy więc rozpatrzyć czy świadczenie polegające na dostarczeniu posiłku na wynos spełnia unijną definicję usługi cateringowej czy też stanowi dostawę towaru spożywczego._

_(…)_

_Usługa cateringowa polega więc na przygotowaniu posiłku (obiadu) w lokalu usługodawcy na indywidualne zamówienie, zapakowaniu go np. do termosów, opakowań termicznych, pobraniu naczyń i sztućców, dowozie w miejsce wskazane przez zleceniodawcę zamówionego posiłku, naczyń i sztućców, przygotowaniu stołów na miejscu gdzie ma zostać podany posiłek. Po posiłku usługodawca sprząta stoły, zbiera brudne naczynia, sztućce i zawozi z powrotem do swojej firmy celem ich wymycia. W usłudze cateringowej zawsze oprócz dostawy towaru spożywczego (dania, obiadu) towarzyszą usługi dodatkowe, wspomagające dostawę towaru, których charakter jest dominujący nad dostawą towaru. Takimi usługami powinny być np. dostarczenie posiłku do zamawiającego, które są przygotowywane na indywidualne zamówienie poza miejscem ich spożycia - w lokalu zleceniobiorcy, dostarczenie wraz z posiłkiem naczyń oraz sztućców, przygotowanie stołów, a po konsumpcji sprzątanie stołów, zbieranie naczyń i sztućców._

_Zatem dla celów stosowania podatku od towarów i usług - sprzedaży posiłku opisanego we wniosku na indywidualne zamówienie wraz z dostawą nie można uznać za usługę cateringową, gdyż zleceniobiorca poza dostawą posiłku i jego transportem do zamawiającego nie wykonuje żadnych innych usług dodatkowych tj. nie dostarcza naczyń,_ _sztućców, nie podaje do stołu, nie sprząta brudnych naczyń. W konsekwencji opisana sprzedaż dania na indywidualne zamówienie wraz z transportem powinna zostać uznana za dostawę towaru spożywczego._

_Zasadą jest, że po ustaleniu charakteru dokonanego świadczenia - w przedmiotowej sprawie dostawy towaru - niezbędne jest przyporządkowanie tej czynności do właściwej klasyfikacji statystycznej/taryfikacyjnej (art. 5a ustawy). Kwestia ta bowiem decyduje o wysokości stawki podatku dla tej czynności._

_(…)_

_W niniejszej sprawie, Wnioskodawca dostarcza do klienta towar - schłodzone danie - zapakowane w atmosferze ochronnej w szczelne opakowanie, który nie jest towarem do bezpośredniej konsumpcji. Dostarczany towar (posiłek) jest serwowany jako posiłek schłodzony, a spożycie posiłku wymaga wypakowania go z pojemnika. (…) o terminie przydatności towaru do spożycia, który wynosi 2 dni od daty dostawy (3 dni od daty produkcji). Zatem klient dopiero po 2 dniach od otrzymania może dostarczony posiłek wyciągnąć z lodówki celem przygotowania do bezpośredniej (natychmiastowej) konsumpcji._

_W tych okolicznościach dostawa towaru (dania) nie może zostać sklasyfikowana do grupowania 56 PKWiU, gdyż przygotowany przez Stronę towar nie jest przeznaczony do bezpośredniej konsumpcji._

_(…)_

_W niniejszej sprawie, zgodnie z regułą 3(b) ORINS zasadniczy charakter zestawowi nadaje (…) i to skład tej części zestawu należy przyjąć jako 100% dla celu dalszej klasyfikacji. (…) stanowi więcej niż 20% masy w tej części dania._

_(…)_

_Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze, że przedmiotowy towar zawiera w składzie więcej niż 20% (…) należy uznać, że spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 16 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 3b Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej._

_(…)_

_W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 16 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został wskazany w wyłączeniach w poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ww. ustawy w zw. z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023._

Pismami z 12 maja 2023 r. (data wpływu 19 maja 2023 r.) oraz 25 maja 2023 r. (data wpływu 30 maja 2023 r.) Wnioskodawca odpowiedział na wezwanie z 5 maja 2023 r. znak 0111-KDSB1-1.440.110.2023.1.WK, wskazując m.in.:

_Co do pkt II. 1 wezwania (tj. wskazania składu surowcowego do 100%):_

_Poniżej dokładny skład sumujący się do 100%:_

_(…)_

_Co do pkt II. 2 i 3 wezwania (tj. wskazania czynności oraz opisu technologicznego):_

_Poniżej lista czynności wykonywanych w ramach procesu technologicznego:_

_(…)_

_Co do pkt II. 4 wezwania (tj. wskazania czy jest możliwa modyfikacja):_

_Sałatka (…) nie może być modyfikowana na życzenie klienta. Klient nie ma możliwości wprowadzenia zmian do składu sałatki, ani nawet nie ma kanału komunikacyjnego dla klientów, aby takie prośby przekazywać do Wnioskodawcy. Jeśli klientowi nie odpowiada skład, powinien zrezygnować z zakupu._

_Osoba odbierająca telefon nie informuje o oferowanych produktach, ani nie doradza klientowi przy składaniu zamówienia._

_Z założenia telefoniczne zamawianie posiłków ma być ułatwieniem dla osób słabiej korzystających z Internetu, czy mających problem z internetowymi systemami składania zamówień. W takiej sytuacji osoba odbierająca telefon wprowadza za klienta podyktowane dane, które przy zamówieniu internetowym klient wprowadzałaby samodzielnie._

_Osoby odbierające telefon nie doradzają klientowi w żadnym zakresie, nie zachęcają do zakupu i nie wykonują innych działań wykraczających poza przyjęcie zamówienia. Osoba odbierająca telefon nie ma w tym zakresie wiedzy, doświadczenia, przeszkolenia i nie wchodzi to w zakres jej obowiązków._

_Co do pkt II. 6 wezwania (tj. wskazanie czy przyjęcie zamówienia na dowóz sałatki (…) jest uzależnione od jakiejś kwoty minimalnej, bądź lokalizacji dostawy?):_

_Nie jest uzależnione od kwoty minimalnej. (…)_

_Co do pkt II. 7 wezwania (tj. Wskazanie, w jaki sposób kalkulowana jest cena dowozu oraz przedmiotowego towaru? Czy opakowanie jest dodatkowo płatne czy też jest wliczone w cenę świadczenia? Jaki jest stosunek ceny dostarczanego towaru do ceny dostawy?):_

_W związku z tym, że 100% dostaw do klientów jest realizowane (…) ma różne stawki w zależności od strefy dostaw, (…). Koszt transportu wynosi średnio (…)._

_Co do pkt II. 8 wezwania (tj. W związku ze wskazaniem przez Wnioskodawcę we wniosku, że (…) produkcją i sprzedażą towarów jakimi są gotowe posiłki przeznaczone dla ludzi zapakowane szczelnie w opakowania i wymagające obróbki termicznej przed spożyciem, należy wyjaśnić czy dostarczana sałatka (…) wymaga obróbki termicznej przez klienta przed jej spożyciem?):_

_Zdanie to (…) oczywiście nie odnosi się konkretnie do sałatki (…), która powinna być spożywana na zimno. W pierwszym akapicie wniosku zresztą to napisaliśmy:_

_„(…) produkcją i sprzedażą towarów, którymi są (…) przeznaczone do spożycia przez ludzi. Produkty pakowane są szczelnie w plastikowe tacki zgrzewane folią (…). Produkty wymagają obróbki termicznej przed spożyciem, jak np. podgrzanie w kuchence mikrofalowej (choć część sprzedawanych towarów nadaje się do spożycia bez konieczności poddawania obróbce termicznej i wręcz rekomendowane jest spożywanie ich na zimno).”_

_W tym zakresie prostuję ewentualne nieścisłości - sałatka (…) nie wymaga obróbki termicznej i wręcz zalecane jest jej spożycie na zimno._

Do uzupełnienia wniosku załączono:

(…)

Dodatkowo, w piśmie z 25 maja 2023 r. (data wpływu 30 maja 2023 r.) Wnioskodawca doprecyzował, że:

_(…) opakowanie produktu nie jest płatne, jest w cenie samego produktu, (…)._

Z kolei, pismem z 26 czerwca 2023 r. (data wpływu 29 czerwca 2023 r.) Wnioskodawca odpowiedział na wezwanie z 20 czerwca 2023 r. znak 0111-KDSB1-1.440.110.2023.2.WK, wskazując, że:

_Istnieje możliwość zamówienia sałatki (…) samodzielnie i niezależnie - jako jedynego produktu zamawianego od spółki wraz z dostawą._

_Możliwość zamówienia sałatki (…) wraz z dowozem nie jest uzależniona od złożenia zamówienia na dietę czy zakupienia innych produktów._

_Niniejszy wniosek dotyczy właśnie sałatki (…) wraz z dowozem jako samodzielnego i niezależnego produktu._

_(…)_

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, w postanowieniu (…) nr 0111-KDSB1-1.440.110.2023.3.WK tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone (…). Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (towaru)**

Podkreślić należy, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana czynność jest czynnością kompleksową, powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.

Na czynność kompleksową składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez pomocniczej. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, czynności nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka czynności pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej: TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien, ECLI:EU:C:1996:184; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien,). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Przechodząc na grunt przedmiotowej sprawy należy wskazać, że w ramach przedmiotowego świadczenia Wnioskodawca dokonuje dostawy towaru – sałatki (…) – wraz z usługą jej transportu pod wskazany przez klienta adres. Zrealizowanie zamówienia złożonego przez klienta możliwe jest wyłącznie przy wystąpieniu dwóch elementów – dostawy towaru i usługi dowozu. Wynagrodzenie skalkulowane jest łącznie dla ceny towaru oraz ceny transportu, a także uwzględnia cenę opakowania produktu. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu świadczenia wynika także, że przyjęcie zamówienia na dowóz sałatki (…) nie jest uzależnione od kwoty minimalnej, natomiast jeśli dotyczy ono dowozu poza ustalonym (…) obszarem, dostawa i jej koszt ustalany jest indywidualnie. Czynności składające się na przedmiotowe świadczenie prowadzą do realizacji jednego celu, jakim jest dostawa posiłku o określonej temperaturze oraz o odpowiedniej porze dnia.

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że czynności składające się na przedmiotowe świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Z punktu widzenia nabywcy, towar (sałatka (…)) i usługa jego dowozu tworzą jedną całość, nie ma możliwości nabycia samego posiłku bez usługi transportowej, a więc wyświadczenie przedmiotowej usługi kompleksowej byłoby niemożliwe bez któregokolwiek z elementów (towaru lub usługi). Przy czym, elementem dominującym świadczenia jest dostawa towaru, natomiast jego transport do klienta ma charakter pomocniczy, aczkolwiek niezbędny do zrealizowania świadczenia Wnioskodawcy.

W przedmiotowej sprawie świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę składa się z towaru – gotowego posiłku – sałatki (…) wraz z usługą transportu do klienta pod wskazany przez niego adres.

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy Organ dokona klasyfikacji i określi stawkę podatku dla towaru (elementu dominującego).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 16 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów_.

Uwaga nr 2 do tego działu stanowi, że: _Przetwory spożywcze objęte są niniejszym działem, jeśli zawierają więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnych kombinacji z nich. W przypadku gdy produkt zawiera dwa lub więcej z wymienionych wyżej produktów, produkt ten jest klasyfikowany do pozycji z działu 16, odpowiadającej składnikowi lub składnikom, które dominują masą. Postanowienia te nie mają zastosowania do produktów nadziewanych objętych pozycją 1902 ani przetworów objętych pozycją 2103 lub 2104._

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do tego działu wskazują: _(…)_ _Niniejszy dział obejmuje również przetwory spożywcze (włącznie z tak zwanymi „przyrządzonymi posiłkami”) zawierające np. kiełbasę, mięso, podroby, krew, owady, ryby lub skorupiaki, mięczaki lub pozostałe bezkręgowce wodne z warzywami, spaghetti, sosami itd., pod warunkiem, że zawierają więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej ich kombinacji (…)._

Z kolei, pozycja CN 1604 obejmuje _Ryby przetworzone lub zakonserwowane; kawior i namiastki kawioru przygotowane z ikry rybiej._

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar (świadczenie kompleksowe) – _sałatka (…) (wraz z usługą_ _transportu do klienta)_, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 16 Nomenklatury scalonej. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5% z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r. poz. 2495 ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym _Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%_, w poz. 11 wskazano CN ex 16 – _Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów - z wyłączeniem:_

_1)_ _kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,_

_2)_ _przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605._

W świetle art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce _Nazwa towaru (grupy towarów_).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar (świadczenie kompleksowe) – _sałatka (…) (wraz z usługą transportu do klienta)_ klasyfikowany jest do działu 16 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem z towarem (świadczeniem kompleksowym) będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **towaru** (świadczenia kompleksowego) będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **towar** (świadczenie kompleksowe), będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **towaru** (świadczenia kompleksowego) będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja towaru (świadczenia kompleksowego), lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru (świadczenia kompleksowego), lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).