Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.444.2025.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Możliwość skorzystania z wspólnego opodatkowania
dochodów za rok 2024 przez małżonków w sytuacji, gdy jeden
z małżonków nie uzyskał żadnych dochodów.
Słowa kluczowe: małżonkowie
opodatkowanie
podatek-podatek liniowy
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości wspólnego rozliczenia się z małżonkiem za 2024 r.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pozostaje Pani w związku małżeńskim z mężem, nieprzerwanie od ponad 20 lat. W roku
    podatkowym 2024, za który zostało już złożone zeznanie podatkowe, nie uzyskiwała Pani
    żadnych dochodów. Pani mąż w tym samym roku podatkowym uzyskiwał dochody z tytułu:
    · umowy o pracę, zawartej z inną firmą (z wynagrodzenia opodatkowanego według skali
      podatkowej), oraz
    · prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem
      liniowym 19% (dla tej formy opodatkowania składa osobne zeznanie PIT-36L).
    W związku z powyższym rozważa Pani złożenie korekty zeznania rocznego PIT-37 za 2024
    r., aby skorzystać z prawa do wspólnego opodatkowania dochodów z mężem, zgodnie z
    art. 6 ust. 2 ustawy o PIT.
    Interpretacja dotyczy możliwości wspólnego rozliczenia podatkowego z mężem, który
    rozlicza się z dochodów z działalności gospodarczej (podatek liniowy) oraz pracy na etacie
    (skala podatkowa).

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego małżonkowie mogą skorzystać z
    możliwości wspólnego opodatkowania dochodów za rok 2024, w sytuacji gdy:
    · Pani, czyli żona, nie uzyskała żadnych dochodów,
    · pozostaje Pani z mężem w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy,
    · Pani mąż uzyskiwał dochody zarówno z umowy o pracę (opodatkowanej według skali),
      jak i z działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem liniowym),
    · z tytułu działalności gospodarczej złożył osobne zeznanie PIT-36L?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zgodnie z art. 6 ust. 2 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, może Pani rozliczyć się wspólnie z mężem, ponieważ:
    · spełnia Pani z mężem warunki formalne (związek małżeński przez cały rok, wspólność
      majątkowa),
    · Pani mąż osiąga dochody opodatkowane według skali podatkowej (z pracy),
    · wspólne rozliczenie dotyczyć będzie wyłącznie tych dochodów opodatkowanych według
      skali,
    · a dochody z działalności gospodarczej objęte podatkiem liniowym zostaną rozliczone
      oddzielnie, zgodnie z przepisami.
    Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o PIT, wspólne opodatkowanie małżonków jest możliwe, o
    ile spełnione są warunki formalne – a dodatkowo, na podstawie art. 6 ust. 8, wyłączone są
    z tej możliwości konkretne dochody (np. z działalności opodatkowanej liniowo), ale nie
    cała osoba jako podatnik.
    W Pani przypadku wspólne rozliczenie dotyczyć będzie wyłącznie dochodów Pani męża z
    umowy o pracę opodatkowanych według skali, natomiast dochody z działalności
    gospodarczej zostaną rozliczone odrębnie na formularzu PIT-36L. Takie stanowisko jest
    zgodne z literalnym brzmieniem przepisów oraz utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacjach: 0115-KDIT3.4011.222.2021.2.AD z
    6 lipca 2021 r., 0115-KDIT2.4011.36.2020.2.MD z 17 marca 2020 r.
    W związku z tym, uważa Pani, że wraz z mężem ma Pani prawo do wspólnego rozliczenia
    dochodów uzyskiwanych w ramach umów o pracę, z wyłączeniem jego dochodów z
    działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Na podstawie art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        1) przez cały rok podatkowy albo
        2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego –
          w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
      – mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
        podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych
        zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z
        małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się
        na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
        połowy łącznych dochodów małżonków.
    Stosownie do art. 6 ust. 2a wskazanej ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    Z art. 6 ust. 3 cytowanej ustawy wynika, że:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
      roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
      opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
      obowiązku uiszczenia podatku.
    Wedle art. 6 ust. 3a przywołanej ustawy:
      Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie
      również do:
        1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym
          niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
          państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
          Konfederacji Szwajcarskiej,
        2) małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi
          podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla
          celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
          Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
          Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

      – jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego
        przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i
        udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów
        podatkowych; przepis ust. 8 stosuje się odpowiednio.
    Art. 6 ust. 8 omawianej ustawy stanowi, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
          2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
          przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wobec powyższego wskazania wymaga, że w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych zawarta została negatywna przesłanka do skorzystania z możliwości
    obliczenia podatku w sposób preferencyjny przewidziany w art. 6 ust. 2 w związku z ust. 3
    przywołanej ustawy, dla małżonków pozostających w związku małżeńskim i we wspólności
    majątkowej przez cały rok podatkowy, gdy jeden z nich nie uzyskał przychodów w tym
    roku podatkowym. Jest nią zastosowanie do dochodów drugiego małżonka, z tytułu
    prowadzenia działalności gospodarczej, opodatkowania według zasad określonych w art.
    30c omawianej ustawy.
    Zatem fakt, że małżonek uzyskuje również dochody opodatkowanie na tzw. zasadach
    ogólnych, tj. według skali określonej w art. 27 ww. ustawy, np. z umowy o pracę, jest w tej
    sytuacji bez znaczenia, skoro ustawodawca wyłączył z preferencyjnego sposobu
    opodatkowania małżonków, gdy chociażby jeden z nich stosuje tzw. podatek liniowy do
    opodatkowania dochodów uzyskanych, w danym roku podatkowym, z działalności
    gospodarczej. Wyłączenie dotyczy zarówno dochodów z ww. źródła, ale także pozostałych
    dochodów uzyskanych przez małżonków poza działalnością gospodarczą, np. z umowy o
    pracę.
    Mając więc na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej
    przepisy prawa stwierdzić należy, że zastosowanie przez Pani małżonka, do uzyskanych w
    2024 r. dochodów z działalności gospodarczej, zasad opodatkowania określonych w art.
    30c cytowanej ustawy wyklucza możliwość opodatkowania uzyskanych przez małżonka, w
    2024 r., dochodów z umowy o pracę w sposób określony w art. 6 ust. 2 w związku z ust. 3
    powołanej ustawy, przewidziany dla małżonków pozostających w związku małżeńskim i we
    wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy, gdy jeden z nich nie uzyskał
    przychodów w tym roku podatkowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    W odniesieniu zaś do przywołanych przez Panią interpretacji wskazać należy, że wydane
    zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.