Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.504.2021.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-22
Teza: Miejsce opodatkowania usługi wynajmu Jachtu oraz zastosowania dla tej usługi stawki 0%.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce opodatkowania; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - usługi najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru jednostek pływających i ich wyposażenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 12

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia miejsca opodatkowania usługi wynajmu Jachtu oraz zastosowania dla tej usługi stawki 0%. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 grudnia 2021 r. (wpływ 13 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Jesteście Państwo jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, kontynuującą działalność gospodarczą po śmierci przedsiębiorcy, który we własnym imieniu wykonywał działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG.

Prowadzicie Państwo działalność na podstawie ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw poprzez osobę powołanego zarządcy sukcesyjnego wpisanego do ewidencji działalności gospodarczej. Państwo, dla celów podatkowych, używacie numeru NIP zmarłego przedsiębiorcy.

Jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z art. 15 ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikiem jest także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

1) zarządu sukcesyjnego albo

2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Przedsiębiorstwo w spadku uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika (art. 15 ust. 1b ustawy o VAT).

Przedmiotem Państwa działalności jest m.in. działalność oznaczona kodem PKD 50.10.Z transport morski i przybrzeżny pasażerski. Podklasa ta obejmuje:

• przewozy pasażerskie na pełnym morzu i wodach przybrzeżnych, rozkładowe lub pozarozkładowe,

• działalność łodzi wycieczkowych i podobnych jednostek pływających,

• działalność promów, taksówek wodnych itp.,

• wynajem łodzi żeglugi morskiej i przybrzeżnej wraz z załogą w celach rekreacyjnych (np. dla rejsów wędkarskich).

Państwo jesteście - na zasadzie kontynuacji jako przedsiębiorstwo w spadku - stroną umowy leasingu operacyjnego zawartej z … S.A. z/s w … (dalej: Finansujący), na podstawie której przysługuje Wam prawo do używania katamaranu żaglowego …, rok produkcji …, nr fabryczny: … (dalej: Katamaran, Jacht).

W dniu (…) 2021 r. Państwo, działając jako Wynajmujący, za zgodą Finansującego, zawarliście umowę najmu Jachtu na rzecz osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą z siedzibą na terytorium Polski, posiadającej aktualnie status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT na terytorium Polski (dalej: Najemca).

Zgodnie z umową Najmu, Wynajmujący oświadczył, że przysługuje mu prawo do dysponowania i oddania do używania na zasadach najmu Jachtu, będącego przedmiotem w/w umowy leasingu, stanowiącego statek przeznaczony do żeglugi pełnomorskiej - jacht żaglowy komercyjny o typie budowy … o nazwie … i numerze rejestracyjnym …, zarejestrowany pod polską banderą.

Wynajmujący oświadczył, że Jacht jest przeznaczony i przygotowany wraz z załogą do podróży morskich połączonych z pobytem, organizacją i opieką osób na statku.

Na podstawie w/w umowy najmu wynajęliście Państwo Jacht Najemcy wraz z załogą.

Jacht został przekazany do dyspozycji Najemcy w miejscu jego stacjonowania, tj. na terytorium Chorwacji i pływa pod polską banderą. Umowa najmu Jachtu została zawarta na okres najmu dłuższy niż 90 dni, tj. od dnia … 2021 r. do dnia … 2021 r. i nie przewiduje przerw w czasie trwania najmu, co oznacza, że Najemca będzie w sposób ciągły dysponował Jachtem w czasie obowiązywania umowy.

Z tytułu wynajmu Jachtu będziecie Państwo otrzymywać ryczałtowe wynagrodzenie ustalone w umownej wysokości w kwotach netto za każdy miesiąc obowiązywania umowy, płatne na podstawie wystawianych przez Wynajmującego zgodnie z umową faktur VAT.

Faktury będą wystawiane w dwóch okresach rozliczeniowych, tj. za okres … 2021-… 2021 oraz za okres … 2021-… 2021. Pierwsza faktura z tytułu wynajmu za okres … 2021-…2021 została wystawiona przez Państwa na koniec m-ca …2021 r. Państwo, jedynie z ostrożności zastosowali do ustalonej kwoty wynagrodzenia netto stawkę VAT w wysokości 23%, niemniej jednak zdaniem Państwa, zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w niniejszym wniosku o interpretację, jesteście uprawnieni zastosować do świadczonych usług najmu stawkę VAT w wysokości 0%. Druga faktura za okres wrzesień 2021-październik 2021 zostanie wystawiona przez Państwa po zakończeniu umowy najmu (zdarzenie przyszłe).

Najemca oświadczył, że prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. krótkoterminowy wynajem środków transportu, w tym statku.

Najemca zobowiązał się używać na podstawie umowy najmu Jacht do żeglugi po otwartych morzach i oceanach, w tym po Morzu Adriatyckim, wyłącznie na cele i w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, polegającą na krótkoterminowym wynajmie środków transportu (czartery) na rzecz innych podmiotów.

Najemca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej znajdującego się w innym kraju niż siedziba jego działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski.

Zgodnie z przepisem art. 83 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Państwo będzie gromadzić dokumentację, o której mowa w cyt. wyżej przepisie, potwierdzającą spełnienie warunków dot. możliwości zastosowaniu stawki 0% - w szczególności dokumentację tą będą stanowić dokumenty dot. przeznaczenia Jachtu (certyfikat jachtowy, karta bezpieczeństwa jachtu morskiego) oraz umowa najmu Jachtu opisana powyżej.

Niniejszy wniosek o interpretację dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie dotyczące wskazania czy Jacht będący przedmiotem najmu na rzecz Najemcy stanowi jednostkę pływającą używaną do żeglugi na pełnym morzu i przewożącą odpłatnie pasażerów lub używaną do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, wskazaliście Państwo, że w Waszej ocenie, zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie stanu sprawy, Jacht będący przedmiotem najmu na rzecz Najemcy stanowi jednostkę pływającą używaną do żeglugi na pełnym morzu oraz oceanach i będzie wykorzystywany przez Najemcę do żeglugi po otwartych morzach, w tym po Morzu Adriatyckim.

Zgodnie z posiadaną przez Państwa Kartą Bezpieczeństwa Jachtu Morskiego nr (…) wydaną przez Dyrektora Urzędu Morskiego w (…), Jacht został poddany inspekcji i dopuszczony do uprawiania żeglugi jako jacht żaglowy komercyjny w żegludze oceanicznej.

Ponadto Państwa zdaniem, Jacht będący przedmiotem najmu na rzecz Najemcy stanowi jednostkę pływającą przewożącą odpłatnie pasażerów. Jacht nie stanowi natomiast jednostki używanej do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów.

Jak wskazano w treści wniosku, powyższe stwierdzenie jest zdaniem Państwa uzasadnione na gruncie językowej (słownikowej) wykładni pojęcia „odpłatny przewóz pasażerów”, skoro przepis art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nie definiuje bliżej tego pojęcia. Przyjmując więc zgodnie z definicjami słownikowymi (Słownik PWN), że „przewóz” to „przewiezienie kogoś lub czegoś z jednego miejsca na drugie”, a „pasażer” to „osoba korzystająca ze środka lokomocji”, to tym samym udostępnianie przez Najemcę odpłatnie Jachtu na zasadzie krótkoterminowego wynajmu podmiotom trzecim (czarter), które to podmioty płacą wynagrodzenie za czarter i będą korzystały z Jachtu celem przemieszczania się po wybranej przez siebie trasie - w ocenie Państwa - spełnia przesłankę „odpłatnego przewozu pasażerów”, o której mowa w powołanych we wniosku przepisach ustawy VAT.

Zakładając więc słuszność zastosowanego przez Państwa sposobu wykładni pojęcia „odpłatnego przewozu pasażerów”, uważacie Państwo, że w opisanym stanie sprawy Jacht stanowi jednostkę pływającą używaną do odpłatnego transportu pasażerów.

**Pytania**

1) Czy na gruncie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, miejscem świadczenia usług wynajmu Jachtu przez Państwa na rzecz Najemcy będzie miejsce siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, tj. terytorium Polski, a w konsekwencji Państwo będziecie podatnikiem podatku VAT z tytułu świadczenia w/w usług (pytanie dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego)?

2) Czy wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego usługi wynajmu Jachtu, które będą świadczone przez Państwa na rzecz Najemcy podlegają/będą podlegały opodatkowaniu przy zastosowaniu 0% stawki VAT (pytanie dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Państwa zdaniem, na gruncie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, miejscem świadczenia usług wynajmu Jachtu przez Państwa na rzecz Najemcy będzie miejsce siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, tj. terytorium Polski, a tym samym Państwo będziecie podatnikiem VAT z tytułu świadczenia w/w usług.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j, ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Stosownie do art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Szczególna zasada ustalania miejsca świadczenia została także przewidziana w art. 28j ust. 1 ustawy o VAT w przypadku najmu krótkoterminowego.

Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy. Przez krótkoterminowy wynajem środków transportu, o którym wyżej mowa, rozumie się ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających - przez okres nieprzekraczający 90 dni.

Z powyższej regulacji wynika więc, że w przypadku najmu długoterminowego środków transportu (tj. usługa najmu będzie świadczona przez okres dłuższy niż 90 dni) - nie znajduje zastosowania reguła ustalania miejsca świadczenia usługi określona w art. 28j ust. 1 ustawy o VAT, dotycząca najmu krótkoterminowego.

W takim przypadku znajdzie natomiast zastosowanie zasada ogólna z art. 28b ust. 1 dotycząca ustalania miejsca świadczenia usługi zgodnie z siedzibą usługobiorcy.

Powyższe znajduje potwierdzenie w przykładowych interpretacjach:

• Pismo z dnia 10 kwietnia 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0461-ITPP2.4512.133.2017.1.AGW:

„(\`(...)\`) miejscem świadczenia usług wynajmu jachtów na rzecz Najemcy będącego czynnym podatnikiem VAT będzie, zgodnie z brzmieniem art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT, miejsce siedziby działalności gospodarczej Najemcy, tj. terytorium Polski. W Pani opinii, z uwagi na fakt, iż Najemca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju zastosowania nie znajdzie art. 28b ust. 2 Ustawy o VAT.

(\`(...)\`) usługa świadczona na rzecz Najemcy nie będzie miała charakteru krótkoterminowego w rozumieniu art. 28j ust. 2 Ustawy o VAT, tj. nie będzie świadczona przez okres krótszy niż 90 dni. (\`(...)\`) miejscem świadczenia usług wynajmu jachtów na rzecz Najemcy będzie zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT terytorium Polski. (\`(...)\`) W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe (\`(...)\`)”,

• Pismo z dnia 1 lipca 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-2.4012.283.2019.2.AM:

„(\`(...)\`) Z opisu sprawy wynika, że Najemca jest czynnym podatnikiem VAT z siedzibą na terytorium Polski, więc miejscem świadczenia usług wynajmu jachtów na rzecz Najemcy będącego czynnym podatnikiem VAT będzie, zgodnie z brzmieniem art. 28b ust. 1 ustawy, miejsce siedziby działalności gospodarczej Najemcy, tj. terytorium Polski. Z uwagi na fakt, iż Najemca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju niż jego siedziba, zastosowania nie znajdzie art. 28b ust. 2 ustawy. Zastosowania nie będzie mogła również znaleźć żadna z pozostałych reguł szczególnych określających miejsce świadczenia usług dla potrzeb VAT, a w szczególności art. 28j ust. 1 dotyczący usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu. (\`(...)\`) Z uwagi na powyższe, miejscem świadczenia usług wynajmu jachtów na rzecz Najemcy będzie zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy terytorium Polski. (\`(...)\`)”.

Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionego stanu faktycznego, zdaniem Państwa w analizowanym przypadku z uwagi na fakt, iż Najemca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju nie znajdzie zastosowania przepis art. 28b ust. 2 Ustawy o VAT.

Ponadto nie znajduje zastosowania żadna z pozostałych zasad szczególnych określających miejsce świadczenia usług dla potrzeb VAT, a w szczególności nie znajdzie zastosowania przepis art. 28j ust. 1 ustawy o VAT dotyczący usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego usługa najmu będzie świadczona przez Państwa przez okres dłuższy niż 90 dni, a tym samym nie będzie miała charakteru usługi krótkoterminowego wynajmu środków transportu w rozumieniu art. 28j ust. 2 ustawy o VAT.

W konsekwencji, miejscem świadczenia usługi wynajmu Jachtu przez Państwa na rzecz Najemcy będącego czynnym podatnikiem VAT w Polsce będzie, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejsce siedziby działalności gospodarczej Najemcy, tj. terytorium Polski. Oznacza to, że Państwo - na gruncie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego – będziecie posiadać status podatnika VAT z tytułu wynajmu Jachtu na rzecz Najemcy.

Ad. 2

Państwa zdaniem, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego usługi wynajmu Jachtu wraz z załogą, które będą świadczone przez Państwa na rzecz Najemcy będą podlegały opodatkowaniu przy zastosowaniu 0% stawki VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do przepisu art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zasadą jest więc opodatkowanie dostawy towarów i świadczenia usług przy zastosowaniu stawki VAT w wysokości 23% VAT.

Zarówno jednak przepisy ustawy o VAT jak i przepisy wykonawcze przewidują w przypadku określonych czynności możliwość zastosowania stawek VAT obniżonych.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 12 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru jednostek pływających, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1, oraz najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru wyposażenia tych jednostek.

Stosownie do wspomnianego wyżej art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, stawkę w wysokości 0% stosuje się do dostaw i importu:

a) jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczególności:

*   pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich łodzi wycieczkowych oraz podobnych jednostek pływających, zaprojektowanych głównie do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego rodzaju (CN 8901 10 10),
*   pełnomorskich tankowców (CN 8901 20 10),
*   pełnomorskich chłodniowców, innych niż objęte podpozycją 8901 20 (CN 8901 30 10),
*   pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu towarów oraz pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wyłączeniem barek morskich bez napędu (CN ex 8901 90 10),
*   pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jednostek pływających do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa (CN 8902 00 10),
*   pchaczy pełnomorskich (CN 8904 00 91) i holowników pełnomorskich (CN ex 8904 00 10),
*   pełnomorskich lodołamaczy (CN ex 8906 90 10),

b) używanych na morzu statków ratowniczych morskich (CN ex 8905 90 10) i łodzi ratunkowych (CN ex 8906 90 10),

c) jednostek pływających używanych do rybołówstwa przybrzeżnego (CN ex 8902 00 90).

Ponadto zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Z powyższych przepisów wynika więc, że usługi najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru jednostek pływających podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu 0% stawki podatku VAT jeżeli są spełnione następujące warunki:

1) taka jednostka pływająca jest używana do żeglugi na pełnym morzu i

2) przewozi odpłatnie pasażerów lub jest używana do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów.

Należy przy tym zauważyć, iż wprawdzie przepis art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje na rodzaje jednostek objętych tym przepisem, niemniej jednak wykaz tych jednostek ma charakter przykładowy i stanowi katalog otwarty, na co wskazuje użycie w przepisie zwrotu „w szczególności".

W konsekwencji należy więc uznać, że decydujące dla możliwości zastosowania stawki VAT 0% nie będzie zakwalifikowanie jednostki do przykładowo wymienionych w przepisie rodzajów jednostek, którym przypisane zostały określone kody CN ale spełnienie wskazanych wyżej dwóch warunków, tj. używanie jednostki do żeglugi na pełnym morzu oraz odpłatny przewóz pasażerów lub używanie do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów.

W odniesieniu do warunku pierwszego, należy uznać, iż jest on spełniony na gruncie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, a jacht pełnomorski stanowi jednostkę pływająca, o której mowa w cyt. przepisie art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Jak wynika z przedstawionego opisu, Jacht przeznaczony jest do żeglugi na pełnym morzu (żegluga oceaniczna) i zgodnie z umową najmu będzie wykorzystywany przez Najemcę do żeglugi po otwartych morzach i oceanach, w tym po Morzu Adriatyckim.

W konsekwencji należy uznać, iż pierwszy warunek do zastosowania stawki 0% na podstawie cyt. przepisu został spełniony.

W zakresie dotyczącym drugiego warunku, tj. odpłatnego przewozu pasażerów, należy zauważyć, iż zgodnie z umową najmu Jacht jest przeznaczony i przygotowany wraz z załogą do podróży morskich połączonych z pobytem, organizacją i opieką osób na statku.

Najemca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. krótkoterminowy wynajem środków transportu, w tym jednostek pływających. Zgodnie z umową najmu, Najemca zobowiązał się używać Jacht wyłącznie na cele i w związku z prowadzoną przez Najemcę działalnością gospodarczą polegającą na krótkoterminowym wynajmie środków transportu na rzecz innych podmiotów.

Należy zauważyć, iż przepisy nie wskazują bliżej co należy rozumieć pod określeniem „odpłatny przewóz pasażerów”, wobec czego zasadnym będzie odwołanie się w tym zakresie do wykładni językowej - słownikowej.

Zgodnie z definicją wskazaną w Słowniku PWN „przewóz” to przewiezienie kogoś lub czegoś z jednego miejsca na drugie, natomiast pasażer oznacza «osobę korzystającą ze środka lokomocji. Skoro więc Najemca będzie udostępniał odpłatnie Jacht na zasadzie krótkoterminowego najmu podmiotom trzecim, które to podmioty będą tym samym korzystały z Jachtu celem przemieszczania się tym po wybranej przez siebie dowolnie trasie, to należy uznać, iż spełniony będzie także drugi warunek, tj. Jacht będzie odpłatnie przewoził pasażerów.

Państwa zdaniem, w przypadku używania Jachtu przez Najemcę do celów świadczenia usług czarterów - krótkoterminowego wynajmu na rzecz innych podmiotów - będzie dochodziło do odpłatnego przewozu pasażerów. W ramach świadczenia przez Najemców usług krótkoterminowego wynajmu Jachtu będzie bowiem następowało przemieszczanie Jachtu wraz z uczestnikami (odbiorcy usług czarteru) i usługi te będą miały charakter odpłatny (wynagrodzenie za czarter).

W konsekwencji, Państwo będziecie uprawnieni zastosować stawkę VAT w wysokości 0% w odniesieniu do usług najmu Jachtu, ponieważ Jacht stanowi jednostkę pływającą, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, tj. będzie używany do odpłatnego przewozu pasażerów po otwartych morzach i oceanach.

W związku z powyższym należy uznać, iż w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym zostaną spełnione warunki określone przepisem art. 83 ust. 1 pkt 12 ustawy o VAT, a w konsekwencji świadczona przez Państwa usługa wynajmu Jachtu na rzecz Najemcy wraz z wyposażeniem opodatkowana będzie stawką VAT w wysokości 0%.

Stanowisko Państwa znajduje potwierdzenie w powołanych niżej pisemnych interpretacjach wydanych na gruncie podobnych stanów faktycznych:

• Pismo z dnia 10 kwietnia 2017 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0461-ITPP2.4512.133.2017.1.AGW:

„(\`(...)\`) Jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: "VAT"), właścicielką jachtów pełnomorskich zasadniczo zlokalizowanych w porcie na terytorium G. Zamierza Pani świadczyć usługi najmu posiadanych jachtów wraz z ich wyposażeniem. Na chwilę obecną zamierza Pani wynajmować jachty wyłącznie na rzecz jednego kontrahenta, tj. sp. z o.o. będącej czynnym podatnikiem VAT z siedzibą na terytorium Polski (zwanej dalej: "Najemcą"). (\`(...)\`) jachty będą używane przez Najemcę w celu wykonywania przez niego działalności gospodarczej. Najemca, zgodnie z informacjami posiadanymi przez Panią, zamierza wykorzystywać je generalnie do organizacji kilkudniowych lub kilkunastodniowych rejsów turystycznych lub żeglarskich. Zarówno w przypadku rejsów turystycznych, jak i żeglarskich jachty najczęściej będą pływać w obszarze basenu Morza (tj. w szczególności nie będą to wody śródlądowe). Zamierza Pani ustalić miesięczny czynsz za wynajem jachtów w stałej wysokości. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. (\`(...)\`) 2. Czy usługi opisane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego, które będą świadczone przez Panią na rzecz Najemcy będą opodatkowane VAT w wysokości 0%? (\`(...)\`) nie ulega wątpliwości, iż jacht pełnomorski stanowi jednostkę pływającą i będzie on przedmiotem usługi najmu. Ponadto w celu zastosowania stawki VAT 0% konieczne będzie dodatkowo łączne spełnienie warunków, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, tj.: \* Warunku I oraz Warunku Ha lub \* Warunku I oraz Warunku llb Warunek I przewiduje wykorzystywanie jednostki pływającej do żeglugi na pełnym morzu. W przypadku wynajmu jachtów przez Panią, niezależnie od dalszego sposobu wykorzystania jachtów przez Najemcę - tj. czy to do organizacji rejsów turystycznych czy też żeglarskich - finalnie będą one używane do żeglugi na pełnym morzu - głównie w obszarze basenu Morza. Warunek Ha przewiduje z kolei używanie jachtów do odpłatnego przewozu pasażerów. Najemca zgodnie z wiedzą posiadaną przez Panią, będzie wykorzystywał jachty do potrzeb organizacji rejsów turystycznych lub żeglarskich. W Pani opinii, w obu przypadkach, tj. organizacji rejsów turystycznych oraz żeglarskich będzie dochodziło do odpłatnego przewozu pasażerów. W ramach rejsu turystycznego czy też żeglarskiego będzie bowiem dochodziło do przemieszczania się jachtu wraz z jego uczestnikami a usługa będzie miała charakter odpłatny. Dlatego należy uznać, iż warunek ten również zostanie spełniony. Konkludując, w Pani opinii, warunki zastosowania stawki 0% zostaną spełnione i dlatego usługi wynajmu jachtów na rzecz Najemcy wraz z wyposażeniem opodatkowane będą stawką VAT w wysokości 0%. (\`(...)\`)".

• Pismo z dnia 1 lipca 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-2.4012.283.2019.2.AM:

„(\`(...)\`) Wnioskodawca planuje wynajmować Katamaran na rzecz jednego kontrahenta (dalej: Najemca), będącego czynnym podatnikiem VAT z siedzibą na terytorium Polski. Okres wynajmu Katamaranu Najemcy będzie dłuższy niż 90 dni. (\`(...)\`) Katamaran zostanie przekazany do dyspozycji Najemcy i zgodnie z założeniami będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej Najemcy, polegającej na organizacji odpłatnych rejsów turystycznych lub żeglarskich. Jacht będzie wykorzystywany do żeglugi po otwartych morzach i oceanach (z wyłączeniem wód śródlądowych), w szczególności w okresie zimowym będzie pływał po Oceanie Atlantyckim, w tym w basenie Morza Karaibskiego, zaś w okresie letnim w basenie Morza Śródziemnego.

(\`(...)\`) W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy usługa wynajmu Katamaranu Najemcy, która została opisana w zdarzeniu przyszłym, podlega opodatkowaniu 0% stawką VAT?

(…) Jak wynika z opisu sprawy, usługa świadczona na rzecz Najemcy nie będzie miała charakteru krótkoterminowego w rozumieniu art. 28j ust. 2 ustawy, ponieważ okres wynajmu będzie dłuższy niż 90 dni. Z uwagi na powyższe, miejscem świadczenia usług wynajmu jachtów na rzecz Najemcy będzie zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy terytorium Polski. (\`(...)\`) Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 12 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru jednostek pływających, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru wyposażenia tych jednostek. (\`(...)\`) Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że dla usługi wynajmu jachtu żaglowego morskiego typu katamaran znajdzie zastosowanie preferencyjna stawka 0% podatku VAT, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 12 ustawy, pod warunkiem prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że przedmiotowe czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w ww. przepisie (\`(...)\`)”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Jak stanowi art. 2 pkt 2 ustawy:

Przez państwo członkowskie - rozumie się państwo członkowskie Unii Europejskiej.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przy czym, stosownie do art. 15 ust. 1a ustawy:

Podatnikiem, o którym mowa w ust. 1, jest także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

1) zarządu sukcesyjnego albo

2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Zgodnie z art. 15 ust. 1b ustawy:

Podatnika, o którym mowa w ust. 1a, uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Z powołanego przepisu wynika, że umowa najmu jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i pobierania pożytków, w związku z czym stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W przypadku świadczenia usług, od określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania Rozdziału 3 Działu V ustawy o podatku od towarów i usług dotyczącego kwestii określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług:

1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Stosownie do art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Jak stanowi art. 28j ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy.

W myśl art. 28j ust. 2 ustawy:

Przez krótkoterminowy wynajem środków transportu, o którym mowa w ust. 1, rozumie się ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających - przez okres nieprzekraczający 90 dni.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 12 ustawy:

Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, oraz najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru wyposażenia tych jednostek.

Przy czym, w myśl art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do:

1) dostaw i importu:

a) jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczególności:

\- pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich łodzi wycieczkowych oraz podobnych jednostek pływających, zaprojektowanych głównie do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego rodzaju (CN 8901 10 10),

\- pełnomorskich tankowców (CN 8901 20 10),

\- pełnomorskich chłodniowców, innych niż objęte podpozycją 8901 20 (CN 8901 30 10),

\- pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu towarów oraz pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wyłączeniem barek morskich bez napędu (CN ex 8901 90 10),

\- pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jednostek pływających do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa (CN 8902 00 10),

\- pchaczy pełnomorskich (CN 8904 00 91) i holowników pełnomorskich (CN ex 8904 00 10),

\- pełnomorskich lodołamaczy (CN ex 8906 90 10),

b) używanych na morzu statków ratowniczych morskich (CN ex 8905 90 10) i łodzi ratunkowych (CN ex 8906 90 10),

c) jednostek pływających używanych do rybołówstwa przybrzeżnego (CN ex 8902 00 90).

W myśl art. 83 ust. 2 ustawy:

Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT i kontynuujecie działalność gospodarczą po zmarłym przedsiębiorcy, na zasadzie kontynuacji jako przedsiębiorstwo w spadku.

Przedmiotem Waszej działalności jest m.in. działalność oznaczona kodem PKD 50.10.Z transport morski i przybrzeżny pasażerski, która obejmuje przewozy pasażerskie na pełnym morzu i wodach przybrzeżnych, rozkładowe lub pozarozkładowe, działalność łodzi wycieczkowych i podobnych jednostek pływających, działalność promów, taksówek wodnych itp. oraz wynajem łodzi żeglugi morskiej i przybrzeżnej wraz z załogą w celach rekreacyjnych (np. dla rejsów wędkarskich).

Jesteście Państwo stroną umowy leasingu operacyjnego zawartej z (…) S.A. z/s w … (Finansujący), na podstawie której przysługuje Wam prawo do używania katamaranu żaglowego (Katamaran, Jacht).

Jacht został dopuszczony do uprawiania żeglugi jako jacht żaglowy komercyjny w żegludze oceanicznej, stanowi jednostkę pływającą używaną do żeglugi na pełnym morzu oraz oceanach do odpłatnego transportu pasażerów (nie stanowi jednostki używanej do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów).

Jako Wynajmujący, zawarliście Państwo umowę najmu Jachtu z Najemcą. Umowa najmu Jachtu została zawarta na okres dłuższy niż 90 dni, tj. od … 2021 r. do … 2021 r. i nie przewiduje przerw w czasie trwania najmu. Najemca będzie w sposób ciągły dysponował Jachtem w czasie obowiązywania umowy. Na podstawie w/w umowy najmu wynajęliście Państwo Najemcy jacht wraz z załogą.

Najemca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, posiada siedzibę w Polsce, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Najemca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej znajdującego się w innym kraju niż siedziba jego działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski.

Zgodnie z umową Najmu, Państwo oświadczyliście, że przysługuje Wam prawo do dysponowania i oddania do używania na zasadach najmu Jachtu, będącego przedmiotem w/w umowy leasingu, stanowiącego statek przeznaczony do żeglugi pełnomorskiej, zarejestrowany pod polską banderą. Jacht jest przeznaczony i przygotowany wraz z załogą do podróży morskich połączonych z pobytem, organizacją i opieką osób na statku.

Jacht został przekazany do dyspozycji Najemcy w miejscu stacjonowania (Chorwacja) i pływa pod polską banderą.

Najemca oświadczył, że prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. krótkoterminowy wynajem środków transportu, w tym statku i zobowiązał się używać Jacht do żeglugi po otwartych morzach i oceanach, w tym po Morzu Adriatyckim, wyłącznie na cele i w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, polegającą na krótkoterminowym wynajmie środków transportu (czartery) na rzecz innych podmiotów.

Z tytułu wynajmu Jachtu będziecie Państwo otrzymywali ryczałtowe wynagrodzenie ustalone w umownej wysokości w kwotach netto za każdy miesiąc obowiązywania umowy, płatne na podstawie faktur wystawianych przez Wynajmującego. Faktury będą wystawiane w dwóch okresach rozliczeniowych (…2021-… 2021 oraz … 2021-…2021). Pierwszą fakturę za …2021-… 2021 wystawiliście Państwo na koniec … 2021 r. i zastosowaliście do ustalonej kwoty wynagrodzenia netto stawkę VAT w wysokości 23%. Druga faktura za okres … 2021-… 2021 zostanie wystawiona po zakończeniu umowy najmu.

Państwo będziecie gromadzili dokumentację, o której mowa w art. 83 ust. 2 ustawy, potwierdzającą spełnienie warunków dot. możliwości zastosowaniu stawki 0%. W szczególności dokumentację tą będą stanowić dokumenty dot. przeznaczenia Jachtu (certyfikat jachtowy, karta bezpieczeństwa jachtu morskiego) oraz opisana powyżej umowa najmu Jachtu.

Ad. 1

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy miejscem opodatkowania usług wynajmu Jachtu na rzecz Najemcy będzie miejsce siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, tj. terytorium Polski, a w konsekwencji czy będziecie Państwo podatnikiem podatku VAT z tytułu świadczenia w/w usług.

Zawarliście Państwo umowę najmu Jachtu z Najemcą. Umowa najmu Jachtu została zawarta na okres od … 2021 r. do … 2021 r. i nie przewiduje przerw w czasie trwania najmu. Oznacza to, że okres wynajmu Jachtu jest/będzie dłuższy niż 90 dni, a zatem usługa wynajmu Jachtu nie będzie miała charakteru krótkoterminowego, w rozumieniu art. 28j ust. 1 ustawy. Tym samym miejsce świadczenia i opodatkowania usługi najmu Jachtu należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia (opodatkowania) usług jest terytorium państwa, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Państwo jesteście czynnym podatnikiem VAT. Najemca jest czynnym podatnikiem VAT z siedzibą na terytorium Polski. Jednocześnie, Najemca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w innym kraju niż siedziba jego działalności gospodarczej. Tym samym, miejscem świadczenia usługi najmu Jachtu na rzecz Najemcy będącego czynnym podatnikiem VAT jest/będzie, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejsce siedziby działalności gospodarczej Najemcy, tj. terytorium Polski. Jednocześnie Państwo jako usługodawca jesteście/będziecie podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia w Polsce podatku VAT z tytułu świadczonej usługi najmu Jachtu.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania 1 jest **prawidłowe**.

Ad. 2

Wątpliwości Państwa dotyczą również prawa do opodatkowania usługi wynajmu Jachtu stawką VAT w wysokości 0%.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że ustawodawca w art. 83 ust. 1 pkt 12 ustawy przewidział możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% dla usług najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru jednostek pływających, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem, z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% mogą korzystać zatem jednostki wymienione w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. między innymi jednostki pływające używane do żeglugi na pełnym morzu i przewożące odpłatnie pasażerów lub używane do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów. Przy czym, dla zastosowania stawki VAT 0%, na podstawie art. 83 ust. 2 ustawy, konieczne jest prowadzenie przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 12 ustawy zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Państwo zawarliście z Najemcą umowę, na podstawie której wynajęliście Najemcy Jacht. Przedmiot najmu stanowi statek przeznaczony do żeglugi pełnomorskiej, który jest przygotowany wraz z załogą do podróży morskich połączonych z pobytem, organizacją i opieką osób na statku. Jak Państwo wskazujecie, Jacht stanowi jednostkę pływającą używaną do odpłatnego transportu pasażerów, używaną do żeglugi na pełnym morzu oraz oceanach. Jacht będzie wykorzystywany przez Najemcę do żeglugi po otwartych morzach, w tym po Morzu Adriatyckim, wyłącznie w ramach działalności gospodarczej, polegającej na krótkoterminowym wynajmie środków transportu (czartery) na rzecz innych podmiotów. Powyższe pozwala przyjąć, że Jacht jest jednostką pływającą, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie wskazujecie Państwo, że będziecie gromadzić dokumentację, o której mowa w art. 83 ust. 2 ustawy potwierdzającą spełnienie warunków dot. możliwości zastosowaniu stawki 0%, w tym dokumenty dot. przeznaczenia Jachtu (certyfikat jachtowy, karta bezpieczeństwa jachtu morskiego) oraz opisaną we wniosku umowę najmu Jachtu.

Zatem skoro, w analizowanej sprawie Jacht będący przedmiotem umowy najmu stanowi jednostkę pływającą używaną do żeglugi na pełnym morzu i przewożącą odpłatnie pasażerów (jednostka pływająca, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy) oraz Państwo posiadacie/będziecie posiadać dokumenty, które potwierdzają, że usługa najmu dotyczy jednostki pływającej używanej do żeglugi na pełnym morzu i przewożącej odpłatnie pasażerów, stwierdzić należy, że zostały/zostaną spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 12 ustawy. Tym samym, macie/będziecie Państwo mieli prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% względem usługi najmu Jachtu.

Zatem stanowisko w zakresie pytania 2 jest **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że jednoznaczne rozstrzygnięcie czy dokumenty, którymi będziecie Państwo dysponować (certyfikat jachtowy, karta bezpieczeństwa jachtu morskiego, umowa najmu Jachtu) rzeczywiście potwierdzają, że czynność, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 12 ustawy została wykonana przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie, może być dokonane jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej przeprowadzonych przez właściwy organ, nie zaś w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).