Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.558.2019.1.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego i zwrotu podatku w związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2019 r. (data wpływu 18 grudnia 2019 r.), uzupełnione pismem z 7 lutego 2020 r. (data wpływu 7 luty 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z 7 lutego 2020 r. (data wpływu 7 luty 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina Miasta A \[dalej: Gmina lub Wnioskodawca\] jest jednostką samorządu terytorialnego - miastem na prawach powiatu w myśl art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn. Dz.U. z 2019 r poz. 511). Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług \[dalej: podatek VAT.\]

W 2019 roku Gmina Miasta A złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia w ramach programu priorytetowego nr 3.4 „\`(...)\`”, który został rozpatrzony pozytywnie przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Projekt będzie polegał na opracowaniu \[…\]\[dalej: Projekt\]. Umowa nie została jeszcze podpisana. Zawarcie umowy planowane jest na \[…\] 2020 r.

Strategia będzie dokumentem, w którym zidentyfikowane zostaną potrzeby w zakresie rozwoju elektromobilności i warunki ich realizacji poprzez zaproponowanie działań.

Podstawowe funkcje strategii rozwoju elektromobilności to:

1.  Zidentyfikowanie potrzeb gminy w zakresie rozwoju elektromobilności.
2.  Stworzenie warunków dla rozwoju elektromobilności w gminie w zakresie infrastruktury transportowej i towarzyszącej.
3.  Wdrożenie elementów Smart City.
4.  Określenie działań po stronie samorządu w zakresie dostosowania floty pojazdów gminnych i w spółkach gminnych.
5.  Określenie działań po stronie samorządu w zakresie rozwoju transportu nisko i zeroemisyjnego w gminie i przez jednostki gminne.

Cele strategii rozwoju elektromobilności to:

1.  Zapewnienie rozwoju elektromobilności na terenie A. na poziomie nie niższym niż wymogi ustawowe.
2.  Dalszy rozwój niskoemisyjnego i elektrycznego transportu publicznego z elementami Smart City,
3.  Pełnienie przez Gminę roli wzorcowej w zakresie wdrażania dobrych praktyk elektromobilności,
4.  Budowa i rozwój infrastruktury elektromobilności na terenie Gminy,
5.  Edukacja i promowanie idei elektromobilności wśród mieszkańców A.

W ramach opracowywanej Strategii rozwoju elektromobilności Gminy Miasta A do roku \[…\] planuje się wskazać obszary jej rozwoju zarówno w sektorze publicznym, jak i prywatnym.

W sektorze publicznym planuje się:

1.  Modernizację i wymianę taboru transportu publicznego w kierunku autobusów nisko i/lub zeroemisyjne;
2.  Wymianę floty pojazdów gminnych spalinowych na pojazdy nisko i/lub zeroemisyjne;
3.  Dalszy rozwój systemu zarządzania komunikacją miejską,
4.  Rozbudowę stacji ładowania autobusów wg potrzeb \[…\].

W ramach planów dla sektora publicznego odpowiedzialnym za realizację działań zawartych w Strategii będzie \[…\], Gmina Miasta \[…\] i jednostki/spółki gminne.

Dofinansowanie planowane jest na poziomie do 55,56%, co stanowi: 50 000 zł.

Realizacja projektu planowana jest w okresie \[…\] r. do \[…\] r.

W ramach Projektu, podatek VAT został uwzględniony jako koszt kwalifikowany. Projekt jest realizowany jako zadanie własne Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 Ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (tekst jednolity z dnia 9 maja 2018 r. Dz.U. z 2019 r. poz. 506; dalej: UOSG), który wskazuje, że zadania własne Gminy obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Nabyte towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, ponieważ efektem Projektu będzie dokument strategiczny, który nie będzie wykorzystywany do wykonywania w/w czynności.

W sektorze prywatnym planuje się:

1.  Budowę systemu wypożyczania elektrycznych samochodów, rowerów, skuterów i innych urządzeń transportu indywidualnego wg potrzeb wynikających z analizy braków;
2.  Rozwój publicznych, ogólnodostępnych stacji ładowania pojazdów elektrycznych. CNG i LNG;
3.  Rozwój systemu komunikacyjnego w oparciu o elementy Smart City, w tym rozwój ścieżek rowerowych i velostrady wg potrzeb wynikających z analizy braków;
4.  Promocję oraz edukację mieszkańców w zakresie wykorzystania rozwiązań nisko i/lub zeroemisyjnych, w tym korzystanie z transportu publicznego i/lub pojazdów w systemie car sharing/car-pooling.

W ramach planów dla sektora prywatnego odpowiedzialnym za realizację działań zawartych w Strategii będzie Gmina Miasta \[…\] oraz podmioty prywatne. Na gminie ciążyć będzie głównie obowiązek stworzenia warunków i określenia zasad rozwoju i eksploatacji elementów systemu elektrycznej komunikacji indywidualnej. Inwestycje winny realizowane być przez sektor prywatny.

W \[…\] roku Gmina Miasta \[…\] planuje zlecić wykonanie ww. dokumentu strategicznego podmiotowi zewnętrznemu prowadzącemu działalność gospodarczą na podstawie umowy cywilnoprawnej. W związku z powyższym powstanie zobowiązanie z tytułu podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że projekt realizowany jest pod nazwą „…”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu lub inną prawną możliwość odzyskania podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu ani też innej prawnej możliwości odzyskania podatku VAT w Projekcie.

Gmina nie będzie prowadziła w związku z Projektem działalności gospodarczej i nie uzyska żadnych środków finansowych związanych z efektami realizacji Projektu, w związku z czym nie wystąpi związana z tym sprzedaż opodatkowana w Gminie.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje:

*   podatnikom VAT,
*   w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są przez nich wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe przepisy, w opinii Wnioskodawcy, w odniesieniu do wydatków na realizację Projektu Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego ani też inna prawna możliwość odzyskania tego podatku, gdyż nie zostały spełnione przesłanki warunkujące powstanie takiego prawa.

Zdaniem Wnioskodawcy, efekty Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT. Realizacja Projektu, a następnie udostępnienie jego efektów są działaniami o charakterze władczym, pozostającymi w publicznoprawnej sferze działań Gminy, nałożonymi na nią przez przepisy UOSG. Gmina nie będzie też pobierała z tego tytułu żadnych opłat. Wnioskodawca nie występuje więc w roli podatnika VAT, lecz wykonuje swoje zadania jako organ władzy publicznej. Tym samym zastosowanie w tej sytuacji ma przywołany powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Reasumując Gmina nie będzie prowadzić działalności opodatkowanej z wykorzystaniem efektów Projektu, a nieodpłatna działalność Gminy w przedstawionym zakresie, zdaniem Wnioskodawcy, nie podlega opodatkowaniu VAT. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki pozwalające Gminie na odliczenie podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy – art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników; natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. 2019 r., poz. 506 ze zm.; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza realizować projekt pn. „…”. Przedmiotem projektu jest opracowanie \[…\]. Powyższy dokument będzie efektem realizowanego projektu. Projekt będzie realizowany w ramach programu „\`(...)\`”.

Projekt jest realizowany w ramach zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Nabyte towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa odliczenia podatku VAT naliczonego lub uzyskania zwrotu podatku VAT w związku z realizacją ww. Projektu.

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wnioskodawca wskazał, że nabyte towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Efektem projektu będzie dokument strategiczny, który nie będzie wykorzystywany do wykonywani ww. czynności.

W tych okolicznościach Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z wykonywanie przez podmiot zewnętrzny wskazanego we wniosku dokumentu strategicznego będącego efektem projektu pod nazwą „…”.

Podsumowując, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”. W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości otrzymania zwrotu w podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 714 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie wypełnił ww. warunków rozporządzenia, nie znajduje zastosowania zawarta w nim regulacja w zakresie zwrotu podatku.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe..

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.