Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/423-8/10/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-30
Teza: Czy można uznać, że spełniony jest warunek określony w art. 22 ust. 4 pkt 4a i 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. że wnioskodawca uzyskujący przychody z dywidendy posiada udziały w Spółce wypłacającej te należności nieprzerwanie przez okres 2 lat i może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ww. ustawy od przychodów z wypłacanej za 2010r. dywidendy, w tym również wypłacanych z tego tytułu zaliczek?
Słowa kluczowe: dywidendy; kredyt; odsetki-odsetki od kredytu; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udziałowiec
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 02 lutego 2010r.), uzupełnionym w dniu 24 marca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymanej dywidendy oraz wypłacanych zaliczek z tytułu dywidendy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymanej dywidendy oraz wypłacanych zaliczek z tytułu dywidendy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w dniu 16 października 2008r. nabył 100% udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”.

Spółka, w której wnioskodawca posiada udziały planuje wypłatę dywidendy w zaliczkach w ciągu 2010r., z ostatecznym rozliczeniem w roku 2011, po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2010r.

Wnioskodawca właściciel udziałów, który uzyskuje przychody z dywidend ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka wypłacająca dywidendę, ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów, w Spółce wypłacającej dywidendy – posiada 100% udziałów.

W dniu 16 października 2010r. upłynie nieprzerwany okres 2 lat posiadania udziałów przez uzyskującego przychody z dywidend, licząc rok jako okres 12 dowolnych miesięcy nieprzerwalnie następujących po sobie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można uznać, że spełniony jest warunek określony w art. 22 ust. 4 pkt 4a i 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. że wnioskodawca uzyskujący przychody z dywidendy posiada udziały w Spółce wypłacającej te należności nieprzerwanie przez okres 2 lat i może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ww. ustawy od przychodów z wypłacanej za 2010r. dywidendy, w tym również wypłacanych z tego tytułu zaliczek?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z zapisami art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnione są od podatku przychody z dywidend. Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki określone w ww. przepisie i zamierza skorzystać z tego zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Prawo do udziału w zyskach, zwane prawem do dywidendy, jest jedną z najważniejszych form realizacji praw udziałowców tworzących spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.), dywidenda jest przychodem udziałowca (akcjonariusza) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlega opodatkowaniu w momencie jej wypłaty.

Przepisy art. 194 i 195 Kodeksu spółek handlowych przewidują również możliwość wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy. Muszą jednak zostać przy tym zachowane zasady uregulowane w wyżej wskazanych przepisach k.s.h., określające tryb takiej wypłaty, a mianowicie:

1.  możliwość wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy wynikać musi z umowy spółki, w której zawarte jest także upoważnienie dla zarządu do dokonania takiej wypłaty,
2.  spółka posiada środki wystarczające na wypłatę, czy to na rachunku bankowym, na funduszach zapasowych, czy też rezerwowych,
3.  zatwierdzone sprawozdanie finansowe spółki za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk,
4.  wypłacana zaliczka stanowi najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego, powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi w celu wypłaty zaliczek może dysponować zarząd (o ile w umowie spółki zamieszczone jest postanowienie, które wyraźnie przyznaje zarządowi kompetencję do dysponowania określonymi kapitałami w celu przeznaczania ich na wypłatę zaliczki na poczet dywidendy) oraz pomniejszonego o niepokryte straty i udziały własne.

Jeżeli zaś chodzi o skutki podatkowe takiej wypłaty, to uznać należy, iż podstawą do jej otrzymania przez wspólnika spółki jest fakt posiadania przez niego udziałów spółki. Zaliczka taka stanowi zatem podobnie jak w przypadku wypłaty dywidendy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód wspólnika spółki z tytułu udziału w zyskach polskiej osoby prawnej.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Podatnikiem podatku z tytułu dywidendy jest osoba prawna uzyskująca dochód. Podatek od dywidend ma postać podatku u źródła. Oznacza to, że jest on pobierany przez spółkę dokonującą wypłaty dywidendy, która występuje w charakterze płatnika podatku (art. 26 ust. 1 ww. ustawy).

Jednakże zgodnie z art. 22 ust. 4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 % udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1.
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

*   spółka, o której mowa w pkt 2, albo
*   zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Stosownie natomiast do treści art. 22 ust. 4a ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 4b ww. ustawy, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, upływa po dniu wypłaty dywidendy. W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Organ wydający interpretację pragnie zauważyć, że powołane przepisy art. 22 ust. 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy. Należy podkreślić, że zarówno w orzecznictwie Sądu Najwyższego, jak i sądów administracyjnych, a także piśmiennictwie ukształtowany jest jednoznaczny pogląd, w myśl którego przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, tym bardziej jeżeli dotyczą one ulg i zwolnień podatkowych, stanowiących odstępstwo od konstytucyjnej zasady powszechności i równości opodatkowania.

Z przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie przez uzyskującego dywidendę jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka wypłacająca dywidendę oraz zaliczki na dywidendę, jest spółką mającą siedzibę na terytorium RP, wnioskodawca także jest spółką mającą siedzibę na terytorium RP, wnioskodawca posiada od 16.10.2008r., bezpośrednio udziały w Spółce wypłacających dywidendę – w wysokości 100%. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż w dniu 16 października 2010r. upłynie nieprzerwany okres 2 lat posiadania udziałów przez uzyskującego przychody z dywidend, licząc rok jako okres 12 dowolnych miesięcy nieprzerwalnie następujących po sobie.

Odnosząc powyższe do treści art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, że na dzień wypłaty zaliczek z tytułu dywidendy - przypadający do dnia 16 października 2010r. nie spełnione zostaną podstawowe przesłanki zwolnienia z opodatkowania, a mianowicie bezpośrednie, nieprzerwane 2 -letnie, posiadanie przez Spółkę udziałów w kapitale zakładowym spółki zależnej. Istotne znaczenie, ma tu bezpośrednie posiadanie odpowiedniego procentowego udziału w kapitale spółki wypłacającej dywidendę.

Jednakże, zwolnienie wynikające z art. 22 ust. 4 ustawy, będzie miało zastosowanie na dzień wypłaty dywidendy oraz zaliczki na dywidendę, jeżeli zgodnie z art. 22 ust. 4b ustawy, wnioskodawca zachowa wymagany - co najmniej 10% bezpośredni udział w kapitale zakładowym spółek zależnych w ciągu dwóch lat, od daty objęcia tych udziałów, tj. od dnia 16 października 2008r.

Natomiast w przypadku niedotrzymania tego warunku wnioskodawca będzie obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19 % dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utracił prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystał ze zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego należy stwierdzić, że o ile wnioskodawca spełnia kryteria zawarte w art. 22 ust. 4 ww. ustawy, oraz będzie przez okres nieprzerwanie dwóch lat posiadał wymaganą ilość udziałów w spółce wypłacającej dywidendę oraz zaliczkę z tego tytułu, to zgodnie z art. 22 ust. 4a i 4b przedmiotowej ustawy, wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dywidendy oraz zaliczki na dywidendę. Tym samym stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.