Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-151/09-2/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-28
Teza: Od jakiej kwoty przychodów małżonek opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie opłacać ryczałt od najmu w wysokości 20 %, w sytuacji gdy współmałżonek opłaca podatek dochodowy od połowy przychodów z tego samego najmu na zasadach ogólnych?
Słowa kluczowe: małżeństwo; najem; najem-najem mieszkań; opodatkowanie; oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy opodatkowania; oświadczenia-oświadczenie podatnika; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 28.02.2009 r. (data wpływu 09.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych przez małżonków z najmu lokalu mieszkalnego- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych przez małżonków z najmu lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny.

Od grudnia 2008 r. małżeństwo wynajmuje budynek mieszkalny będący przedmiotem małżeńskiej wspólności majątkowej. Przed uzyskaniem pierwszego przychodu z najmu w grudniu 2008 r. w urzędzie skarbowym zostały złożone dwa oświadczenia:

1.  o wyborze formy opodatkowania najmu na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podpisane tylko przez jednego małżonka, tylko w jego imieniu,
2.  oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego małżonka podpisane przez obojga małżonków.

Pozostając w przekonaniu, że wszelkie formalności w urzędzie zostały dokonane, do 20 stycznia 2009 r. małżonkowie nie złożyli oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów z najmu za 2009 r. przez jednego z małżonków. W efekcie, w 2009 r. zaistniała sytuacja, w której każdy z małżonków powinien rozliczać najem oddzielnie.

Z informacji urzędu skarbowego oraz krajowej informacji podatkowej wynikło, że jeden z małżonków, który wybrał w poprzednim roku ryczałt pozostaje na ryczałcie w 2009 r., natomiast drugi małżonek rozlicza najem na zasadach ogólnych. W zaistniałej sytuacji przychodem każdego z małżonków jest połowa czynszu z najmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Od jakiej kwoty przychodów małżonek opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie opłacać ryczałt od najmu w wysokości 20 %, w sytuacji gdy współmałżonek opłaca podatek dochodowy od połowy przychodów z tego samego najmu na zasadach ogólnych?

Zdaniem wnioskodawczyni, wysokość stawki ryczałtu określa art. 12 ust. 1 pkt 3a za Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne. Zgodnie z brzmieniem wymienionego przepisu do kwoty stanowiącej równowartość 4.000 euro stosuje się stawkę ryczałtu 8,5%, natomiast dopiero od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20% przychodów.

W zaistniałej sytuacji każdy z małżonków podlega opodatkowaniu od połowy przychodów z najmu. W związku z tym, że każdy z małżonków stosuje inną formę opodatkowania jako samodzielny podatnik podlega zasadom określonym w odrębnych ustawach podatkowych. Z tego względu w stosunku do małżonka opodatkowanego w formie ryczałtu nie znajduje zastosowania ograniczenia o łącznym limicie ryczałtu 8,5 % dla małżonków do 4000 euro, wynikające z art. 12 ust.11 ustawy.

W związku z powyższym, w sytuacji gdy małżonkowie rozliczają najem w ciągu roku oddzielnie, w różnych formach opodatkowania, każde od połowy przychodów z najmu, ryczałt w wysokości

20% przychodu powinien być opłacany od nadwyżki ponad 4000 euro zgodnie z przepisem art. 12 ust.1 pkt 3 a ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochody osiągane ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy, czyli m.in. z najmu, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Aby skorzystać z ryczałtowej formy opodatkowania należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze. O zasadach składania wspomnianych oświadczeń stanowi art. 9 ust. 1 ustawy, w myśl którego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio.

Jak z powyższego wynika, w przypadku nie złożenia wspomnianego oświadczenia w terminie ustawowym podatnik jest obowiązany do opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym.

Ponadto należy podkreślić, że przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady, podlegają opodatkowaniu odrębnie przez każdego ze współmałżonków. Z treści art. 12 ust. 5 cytowanej ustawy wynika bowiem, że przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. W myśl art. 12 ust. 6 ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.

Oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – art. 12 ust. 7 ustawy. Natomiast zgodnie z treścią art. 12 ust. 8 ustawy wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6 obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl powyższych przepisów, jeżeli małżonkowie chcieli w 2009 r. skorzystać z prawa opodatkowania całości przychodu przez jednego z nich byli obowiązani do 20 stycznia 2009 r. złożyć oświadczenie, o którym mowa wyżej tj. oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z nich. Wybrana przez małżonków możliwość opodatkowania całości przychodu z najmu przez jednego z nich dotyczy bowiem wyłącznie danego roku podatkowego i nie wiąże ich w kolejnych latach.

W przypadku uzyskiwania przychodów z najmu, który opodatkowany jest podatkiem zryczałtowanym ustawodawca przewiduje zróżnicowaną stawkę podatkową w zależności od tego, jaka jest wielkość przychodów osiągniętych przez podatnika z tego źródła od początku roku podatkowego.

Jak wynika z treści art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a cytowanej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z najmu do kwoty stanowiącej równowartość 4.000 euro i stawką 20% od nadwyżki przychodów ponad tę kwotę.

Stosownie do treści art. 4 ust. 2 tej ustawy kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jedno z małżonków złożyło w 2008 r. oświadczenie o wyborze formy opodatkowania na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 2008 r. zostało również złożone oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków. Jednakże do 20 stycznia 2009 r. małżonkowie nie złożyli po raz kolejny takiego oświadczenia do urzędu skarbowego.

Reasumując, należy stwierdzić, iż możliwość opodatkowania całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków dotyczy wyłącznie danego roku podatkowego i nie wiąże ich w kolejnych latach. W przypadku, gdy oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z małżonków nie zostało złożone w 2009 r. małżonek, który wybrał formę opodatkowania na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego w dalszym ciągu powinien stosować tą formę opodatkowania, natomiast drugi małżonek przychód z tytułu najmu w części przypadającej na niego powinien opodatkować na zasadach ogólnych.

Z uwagi na to, że każdy z małżonków będzie stosował inną formę opodatkowania i podlegał odrębnym ustawom małżonek, który opodatkowuje przychody z najmu w formie ryczałtu ewidencjonowanego będzie odprowadzał podatek od połowy uzyskanego przez oboje małżonków przychodu, w wysokości 8,5% kwoty stanowiącej 4000 Euro natomiast od nadwyżki ponad tą kwotę ryczałt w wysokości 20% przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.