Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.52.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości (podział
działki).
Słowa kluczowe: działki
działki-działki rolne
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 6 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni nabyła wraz z małżonkiem (...) stycznia 2019 r. zabudowaną
    nieruchomość rolną położoną w miejscowości (...), oznaczoną w ewidencji gruntów
    numerem X, o powierzchni 1,9300 ha (akt notarialny (...)). Wymieniona nieruchomość
    na moment nabycia nie posiadała obowiązującego planu zagospodarowania
    przestrzennego oraz dla ww. działki nie została wydana przez Wójta Gminy (...) decyzja o
    warunkach zabudowy.
    (...) marca 2020 r. decyzją Wójta Gminy (...) został zatwierdzony podział ww.
    nieruchomości X o pow. 1,9300 ha na działki o nr ewid. X/2 o powierzchni 0,0973 ha,
    natomiast w stosunku do działki o nr ewid. X/1 pozostawiony został wniosek bez
    rozpatrzenia z uwagi, iż przekraczał powierzchnię 0,3000 ha. Podział działki był możliwy
    z uwagi na to, że dokonywany był w celu wydzielenia działki budowlanej niezbędnej do
    korzystania z budynku mieszkalnego na niej się znajdującego.
    Wnioskodawczyni nie zajmuje się profesjonalnie obrotem nieruchomościami.
    Wnioskodawczyni planuje sprzedać wydzieloną działkę o nr ewid. X/2 o powierzchni
    0,0973 ha wraz ze znajdującym się na niej budynkiem mieszkalnym.
    W piśmie z 5 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani
    opis sprawy o następujące informacje:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) ma Pani nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, stosownie do
    art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    „uPIT”).
    2. W jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) 22 stycznia 2019 r. nabyła Pani wraz z
    mężem zabudowaną nieruchomość rolną o powierzchni 1,9300 ha?
    Odpowiedź: Zabudowaną nieruchomość rolną o powierzchni 1,9300 ha zakupiła Pani
    wraz z mężem w 2019 r.
    3. W jakim celu została nabyta przez Panią oraz Pani męża zabudowana nieruchomość
    rolna, o której mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Nieruchomość została zakupiona celem powiększenia gospodarstwa
    rolnego, które prowadzi Pani z mężem (pod uprawę roślinną).
    4. W jaki dokładnie sposób wykorzystywała/wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała
    nieruchomość będącą przedmiotem wniosku (zarówno przed, jak i po jej podziale) od
    momentu jej nabycia do chwili sprzedaży?
    W szczególności, czy korzystała/korzysta/będzie Pani korzystała z niej dla swoich celów
    prywatnych (osobistych), przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu nabycia do
    momentu planowanej sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele
    prywatne (osobiste) były/są/będą przez Panią realizowane i w jakim okresie?

    Odpowiedź: Nieruchomość wydzielona, tj. budynek mieszkalny znajdujący się na działce
    nie jest zamieszkały – od momentu zakupu nie był i nie jest do niczego wykorzystywany
    (dz. X/2), nie był on również wykorzystywany w celach prywatnych (osobistych). Jeżeli
    chodzi zaś o działkę nr X/1, to jest ona wykorzystywana na cele związane z produkcją
    rolniczą (uprawy roślinne).
    5. Z czyjej inicjatywy nastąpił podział zabudowanej nieruchomości rolnej?
    Odpowiedź: Z inicjatywy Pani i Pani małżonka.
    6. Czy działka nr X/2 powstała z podziału działki nr X zarówno przed, jak i po jej podziale
    była kiedykolwiek wykorzystywana w działalności rolniczej?
    Odpowiedź: Działka X/2 powstała z podziału działki X po podziale nie była
    wykorzystywana do działalności rolniczej, natomiast przed jej podziałem, w części
    umożliwiającej uprawę roślinną była wykorzystywana do działalności rolniczej.
    7. Czy sprzedaż działki o nr X/2 nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Sprzedaż działki o nr X/2 nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    8. Czy działka X/2 powstała z podziału działki X stanowiąca zabudowaną nieruchomość
    rolną będzie wykorzystywana przez przyszłego nabywcę do celów rolniczych? Jeśli
    innych, to proszę wskazać jakich?
    Odpowiedź: Nie ma Pani wiedzy w jaki sposób będzie wykorzystywana nieruchomość
    przez przyszłego nabywcę. Z uwagi, że jest to budynek mieszkalny, prawdopodobnie
    będzie wykorzystywana do celów mieszkaniowych.
    9. Czy przedmiotowa działka w momencie sprzedaży będzie wchodziła w skład
    gospodarstwa rolnego?
    Odpowiedź: W Pani ocenie przedmiotowa działka w momencie sprzedaży nie będzie
    wchodzić w skład gospodarstwa rolnego, ponieważ po jej wydzieleniu nie jest używana
    do celów działalności rolniczej.
  10. Czy w stosunku do przedmiotowej działki nr X/2 podejmowała/będzie Pani
    podejmowała takie działania jak, np. zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o
    decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania, jeśli
    tak to jakie i w jakim celu?
    Odpowiedź: W stosunku do przedmiotowej działki nr X/2 nie były i nie są podejmowane
    żadne czynności, w szczególności nie występowała Pani z wnioskiem o przeznaczenie
    terenu, itd.
  11. Czy przed sprzedażą działki, o której mowa we wniosku, zamierza Pani dokonywać
    jakichkolwiek czynności lub zamierza ponosić nakłady w celu podniesienia wartości
    działki i budynku mieszkalnego znajdującego się na działce (np. remont)? Jeżeli tak, jakie
    to będą czynności lub nakłady?
    Odpowiedź: Przed sprzedażą nie były i nie będą dokonywane żadne czynności mające
    na celu podniesienia wartości działki i budynku mieszkalnego. Nie podejmowała i nie
    ma zamiaru podejmować Pani żadnych szczególnych, uporządkowanych lub
    profesjonalnych działań mających na celu dokonanie sprzedaży działki.
  12. Czy działka, o której mowa we wniosku, była/jest/będzie udostępniana innym osobom
    na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to należy wskazać:
      a) w jakim okresie (kiedy) działka była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?
      b) na podstawie jakich umów (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka
        była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?

      c) czy udostępnienie działki było/jest/będzie czynnością odpłatną, czy bezpłatną?
    Odpowiedź: Działka nie była, nie jest i do momentu sprzedaży nie będzie udostępniana
    innym osobom na podstawie umowy cywilnoprawnej.
  13. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać
    odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?
      c) jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy
        były to działki zabudowane?
      d) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
      e) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
      f) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, jeśli
        zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    Odpowiedź: Od momentu kiedy prowadzi Pani gospodarstwo rolne z mężem
    dokonywała Pani wyłącznie zakupu nieruchomości rolnych. Pierwszy raz rozważa Pani
    dokonanie sprzedaży działki X/2 (która jest w ogóle nie użytkowana), a czynność ta
    wykonywana jest okazjonalnie i nie ma stałego charakteru. Podejmowane przez Panią
    czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości nie były i nie będą realizowane w
    sposób powtarzalny i regularny.
  14. Czy posiada Pani inne nieruchomości lub udziały w nieruchomościach, które zamierza
    Pani sprzedać? Jeśli tak, to czy są zabudowane/niezabudowane oraz ile ich jest?
    Odpowiedź: Odpowiedź udzielona częściowo w pkt 13. Posiada Pani inne
    nieruchomości natomiast nie zamierza ich sprzedawać, za wyjątkiem tej wskazanej we
    wniosku.
  15. Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, proszę wskazać
    w jakim celu zamierza je Pani nabyć?
    Odpowiedź: Ciężko jest Pani odpowiedzieć na pytanie co będzie w przyszłości. Na dzień
    dzisiejszy takich planów nie ma, natomiast jeżeli trafiłaby się okazja nabycia
    nieruchomości gruntowej (rolnej) w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, to
    pewnie rozważyłaby Pani taką opcję.

## Pytanie

Czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości o nr ewid. X/2 w 2025 r.
    Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż nieruchomości o nr. ewid. X/2, która została
    wydzielona z działki X w 2020 r. nie spowoduje powstania przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło ich nabycie (2019 r.), do dnia ich sprzedaży upłynie pełne pięć lat.
    Geodezyjne wydzielenie działki nie wyznacza nowego momentu nabycia i nie ma
    znaczenia dla kwestii podatkowych.
    Potwierdzają to liczne interpretacje organów podatkowych, przykładowo:

    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 września 2017
    r., nr 0111-KDIB2-1.4010.138.2017.2.ZK w której DKIS stwierdził: „(...) akt dokonania
    podziału działki nr Y/1 na działki o nr Y/18 i Y/19 nie ma w rozpatrywanej sprawie
    znaczenia, gdyż w jego wyniku nie zmienił się zakres władztwa Zainteresowanych nad
    działkami. Dokonywane przez Zainteresowanych czynności nie noszą też znamion
    działalności gospodarczej. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że zbycie
    działek nr Y/18 i Y/19 nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego, bowiem nie
    stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu liczonego od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości”,
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 września 2024
    r., nr 0114-KDIP3-1.4011.552.2024.3.MS2 w której DKIS wskazał, że: „(...) Na powyższe
    nie ma wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana
    powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości
    gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie
    następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia”.
    W związku z powyższym Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży ww. działki w 2025 r. nie
    będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż od końca
    roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynął okres 5 lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w

    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności

    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.

    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp.
    Ze złożonego przez Panią wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) stycznia 2019 r. nabyła Pani wraz
    z małżonkiem zabudowaną nieruchomość rolną położoną w miejscowości (...), oznaczoną
    w ewidencji gruntów numerem X, o powierzchni 1,9300 ha. Nieruchomość została
    zakupiona celem powiększenia gospodarstwa rolnego, które prowadzi Pani z mężem (pod
    uprawę roślinną). Wymieniona nieruchomość na moment nabycia nie posiadała
    obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego oraz dla ww. działki nie została
    wydana przez Wójta Gminy (...) decyzja o warunkach zabudowy. (...) marca 2020 r. decyzją
    Wójta Gminy (...) został zatwierdzony podział ww. nieruchomości X o pow. 1,9300 ha na
    działki o nr ewid. X/2 o powierzchni 0,0973 ha, natomiast w stosunku do działki o nr ewid.
    X/1 pozostawiony został wniosek bez rozpatrzenia z uwagi, iż przekraczał powierzchnię
    0,3000 ha. Podział nastąpił z inicjatywy Pani i Pani małżonka. Podział działki był możliwy z
    uwagi na to, że dokonywany był w celu wydzielenia działki budowlanej niezbędnej do
    korzystania z budynku mieszkalnego na niej się znajdującego. Nieruchomość wydzielona,
    tj. budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr X/2 nie jest zamieszkały – od momentu
    zakupu nie był i nie jest do niczego wykorzystywany, nie był on również wykorzystywany w
    celach prywatnych (osobistych). Jeżeli chodzi zaś o działkę nr X/1, to jest ona
    wykorzystywana na cele związane z produkcją rolniczą (uprawy roślinne). Działka X/2
    powstała z podziału działki X po podziale nie była wykorzystywana do działalności
    rolniczej, natomiast przed jej podziałem, w części umożliwiającej uprawę roślinną była
    wykorzystywana do działalności rolniczej. Planuje Pani w 2025 r. sprzedać wydzieloną
    działkę o nr ewid. X/2 o powierzchni 0,0973 ha wraz ze znajdującym się na niej budynkiem
    mieszkalnym. Nie ma Pani wiedzy w jaki sposób będzie wykorzystywana nieruchomość
    przez przyszłego nabywcę. Z uwagi, że jest to budynek mieszkalny, prawdopodobnie
    będzie wykorzystywana do celów mieszkaniowych. W Pani ocenie przedmiotowa działka w
    momencie sprzedaży nie będzie wchodzić w skład gospodarstwa rolnego, ponieważ po jej
    wydzieleniu nie jest używana do celów działalności rolniczej. W stosunku do
    przedmiotowej działki nr X/2 nie były i nie są podejmowane żadne czynności, w
    szczególności nie występowała Pani z wnioskiem o przeznaczenie terenu, itd. Przed
    sprzedażą nie były i nie będą dokonywane żadne czynności mające na celu podniesienia
    wartości działki i budynku mieszkalnego. Nie podejmowała i nie ma zamiaru podejmować
    Pani żadnych szczególnych, uporządkowanych lub profesjonalnych działań mających na
    celu dokonanie sprzedaży działki. Działka nie była, nie jest i do momentu sprzedaży nie
    będzie udostępniana innym osobom na podstawie umowy cywilnoprawnej. Od momentu
    kiedy prowadzi Pani gospodarstwo rolne z mężem dokonywała Pani wyłącznie zakupu
    nieruchomości rolnych. Pierwszy raz rozważa Pani dokonanie sprzedaży działki X/2 (która
    jest w ogóle nie użytkowana), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie ma stałego
    charakteru. Podejmowane przez Panią czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości nie
    były i nie będą realizowane w sposób powtarzalny i regularny. Posiada Pani inne
    nieruchomości natomiast nie zamierza ich Pani sprzedawać, za wyjątkiem tej wskazanej
    we wniosku. Nie ma Pani planów nabywać inne nieruchomości w przyszłości, natomiast
    jeżeli trafiłaby się okazja nabycia nieruchomości gruntowej (rolnej) w celu powiększenia
    gospodarstwa rolnego, to pewnie rozważyłaby Pani taką opcję. Nie zajmuje się Pani
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    Sprzedaż działki o nr X/2 nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży w 2025 r. działki o nr ewid. X/2 należy rozważyć, czy czynność
    sprzedaży powyższej nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pani działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Uwzględniając całokształt czynności dotyczących planowanej sprzedaży w 2025 r. działki o
    nr ewid. X/2, należy stwierdzić, że czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie
    mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem. Nie nabyła Pani przedmiotowej nieruchomości w celu sprzedaży, po podziale
    nie była ona wykorzystywana w działalności rolniczej – tj. budynek mieszkalny znajdujący
    się na działce nr X/2 nie jest zamieszkały – od momentu zakupu nie był i nie jest do
    niczego wykorzystywany, nie był on również wykorzystywany w celach prywatnych
    osobistych. Nie dokonywała i nie będzie Pani dokonywała żadnych czynności mających na
    celu podniesienia wartości działki nr X/2 i budynku mieszkalnego. Nie podejmowała i nie
    ma zamiaru podejmować Pani żadnych szczególnych, uporządkowanych lub
    profesjonalnych działań mających na celu dokonanie sprzedaży działki. Zatem istotą Pani
    działania nie jest i nie będzie prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd
    własnymi sprawami majątkowymi.

    Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży działki o nr ewid. X/2 nie dają podstaw do
    przyjęcia, że spełnione będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do
    działalności gospodarczej. Pani czynności nie będą stanowiły aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
    do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pani działania należy wpisać w zarząd
    majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż działki o nr
    ewid X/2 nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W konsekwencji, w
    przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Panią działki
    wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działki o nr ewid. X/2 należy
    rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego
    zbycia nieruchomości (działki o nr ewid. X/2) podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    istotne znaczenie ma zatem data nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Panią w 2025
    r. działki o nr ewid. X/2 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie
    pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zabudowanej
    nieruchomości gruntowej.
    Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu
    własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez
    względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie”
    należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo
    majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie
    darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).
    Z treści wniosku wynika, że działka o nr X/2 została wydzielona z działki X, tj. zabudowanej
    nieruchomości rolnej, którą zakupiła Pani w 2019 r. wraz z mężem, celem powiększenia
    gospodarstwa rolnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r., poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Za datę nabycia nieruchomości, należy w Pani sytuacji przyjąć datę zakupu zabudowanej
    nieruchomości rolnej (działki oznaczonej w ewidencji gruntów numerem X) przez Panią i
    Pana męża, tj. 2019 rok.
    Należy podkreślić, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości
    rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji
    poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału
    nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość,
    której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym
    daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie nabędzie bowiem, żadnych nowych
    nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem.
    Podsumowując, odpłatne zbycie (sprzedaż) działki o nr ewid. X/2, będzie miało miejsce po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej

    nieruchomości. W konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po Pani
    stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie Pani zobowiązana do
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, z tytułu sprzedaży w 2025 r.
    nieruchomości nr X/2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis
    zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie przedstawionego zdarzenia
    przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą
    interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.