Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.136.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Skutki podatkowe otrzymania w spadku kryptowalut.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
kryptowaluty
przychód
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 33a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 5d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 6-pkt 2 (nie obowiązuje)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 6a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”). Wnioskodawca jest
    obywatelem polskim.
    U ojca Wnioskodawcy rozpoznano (...), co skłoniło ojca Wnioskodawcy do uporządkowania
    swoich spraw, w tym co do rozporządzenia majątkiem na wypadek jego śmierci.
    Ojciec Wnioskodawcy jest polskim rezydentem podatkowym oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z obecną sytuacją zdrowotną ojciec Wnioskodawcy planuje sporządzenie
    testamentu, w którym ustanowi syna (Wnioskodawcę) jako spadkobiercę (nabywcę)
    majątku na wypadek śmierci. Testament będzie obejmował m.in. przekazanie
    Wnioskodawcy kryptowalut.
    Na moment złożenia niniejszego wniosku ojciec Wnioskodawcy nie podjął decyzji, w jaki
    sposób dojdzie do technicznego przekazania kryptowalut w ramach spadku. Może to być
    m.in. przekazanie kryptowalut przy pomocy portfela niehostowanego, tzw. (...) lub też
    hostowanych portfeli, w tym hot (...) lub przekazania danych dostępowych do platformy,
    na której zgromadzone będą waluty wirtualne. Ojciec Wnioskodawcy dokona wyboru
    sposobu przekazania kryptoaktywów w momencie sporządzenia testamentu oraz zostanie
    ustalona instrukcja dostępu do przedmiotowych kryptowalut np. zapisując klucze
    prywatne, frazy seed czy dane do logowania w sposób zgodny z zasadami bezpieczeństwa.
    Wśród kryptowalut, które mają być przekazane w ramach spadku do Wnioskodawcy,
    mogą się znajdować kryptowaluty, których wartość nie jest stabilizowana w żaden sposób
    (w stosunku do żadnego aktywa), jak np. Bitcoin (BTC), jak również tzw. stablecoiny, które
    utrzymują stabilną wartość, dzięki temu że są powiązane z inną wartością lub prawem,
    walutą urzędową lub ich kombinacją, jak np. Tether (USDT) czy też USDC (USD Coin).
    W momencie złożenia niniejszego wniosku kryptowaluty, które mają być przekazane w
    ramach spadku do Wnioskodawcy, będą spełniać definicję „waluty wirtualnej” zawartą w
    art. 5a pkt 33a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Będą pochodzić z majątku osobistego taty Wnioskodawcy.

    Zarówno Wnioskodawca, jak i jego ojciec nie świadczą oraz nie zamierzają świadczyć
    usług, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Po otwarciu spadku oraz stwierdzeniu nabycia spadku lub uzyskaniu notarialnego aktu
    poświadczenia dziedziczeniu Wnioskodawca, będąc zstępnym, planuje zgłoszenie nabycia
    m.in. kryptowalut ze spadku naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na
    ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy (ojca). Do zgłoszenia dojdzie na formularzu
    SD-Z2 z zachowaniem 6 miesięcznego terminu.
    Jednocześnie dojdzie do przejęcia przez Wnioskodawcę kryptowalut ze spadku poprzez
    umożliwienie Wnioskodawcy rozporządzenia przedmiotowymi kryptowalutami. Może to
    być wydanie Wnioskodawcy portfela kryptowalutowego umożliwiającego dostęp do
    kryptowalut lub wydanie danych do logowania się na platformie, gdzie przechowywane są
    kryptowaluty, jak też przelanie kryptowalut na portfel kryptowalutowy Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca w odpowiednim czasie podejmie decyzję o dalszym zbyciu ww.
    kryptowalut.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    1. Czy w nawiązaniu do sytuacji opisanej w pytaniu dotyczącym podatku od spadków i
      darowizn, w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia i powstaniem
      obowiązku podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn (podlegającemu dalszemu zwolnieniu podmiotowemu),
      jednocześnie, wraz z otrzymaniem kryptowalut ze spadku, po stronie Wnioskodawcy
      powstanie koszt uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22
      ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      który obniży przychód Wnioskodawcy przy dalszym zbyciu kryptowalut?
    2. W razie uznania stanowiska Wnioskodawcy co do pytania nr 1 za prawidłowe, czy
      wysokość kosztu uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22
      ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
      należy ustalać w wysokości wartości rynkowej kryptowalut z chwili przyjęcia spadku,
      odpowiednio do momentu powstania obowiązku podatkowego z art. 6 ust. 1 pkt 1
      ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn oraz wysokości
      podstawy opodatkowania z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn?
    3. Czy w związku z otrzymaniem kryptowalut przez Wnioskodawcę w ramach spadku, po
      stronie spadkodawcy (ojca Wnioskodawcy) dojdzie do powstania przychodu z tytułu
      odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 w zw. z art.
      17 ust. 1f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      lub przychodu z innego tytułu w związku z przekazaniem kryptowalut w spadku, do
      którego rozliczenia będzie obowiązany Wnioskodawca jako spadkobierca, w tym na
      mocy decyzji, o której mowa w art. 100 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
      podatkowa?
    4. Czy w przypadku dalszego zbycia kryptowalut pozyskanych ze spadku po ojcu
      Wnioskodawcy, podatek, o którym mowa w art. 30b ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 19% powstanie od
      różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia a wartością waluty
      wirtualnej otrzymanej przez Wnioskodawcę w ramach spadku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 1 – w nawiązaniu do sytuacji opisanej w
    pytaniu dotyczącym podatku od spadków i darowizn, w ocenie Wnioskodawcy, w związku
    z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia i powstaniem obowiązku
    podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    (podlegającemu dalszemu zwolnieniu podmiotowemu), jednocześnie, wraz z otrzymaniem

    kryptowalut ze spadku, po stronie Wnioskodawcy powstanie koszt uzyskania przychodów
    z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który obniży przychód Wnioskodawcy przy
    dalszym zbyciu kryptowalut.
    Jak zostało to wskazane w stanowisku własnym Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, w
    związku z otrzymaniem kryptowalut ze spadku po stronie Wnioskodawcy dojdzie do
    nabycia praw majątkowych oraz powstania obowiązku podatkowego z tytułu dziedziczenia
    na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn oraz zastosowania zwolnienia podmiotowego z art. 4a ww. ustawy po spełnieniu
    określonych w tym przepisie warunków.
    Jednocześnie, w momencie dalszego zbycia kryptowalut pochodzących ze spadku, dojdzie
    do powstania przychodu z kapitałów pieniężnych opodatkowanego podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% na podstawie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W sposób pośredni potwierdza to również pismo Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 1 czerwca 2022 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.217.2022.2.MKA, dotyczące
    co prawda darowizny kryptowalut, jednak w ocenie Wnioskodawcy mające znaczenie dla
    oceny sytuacji prawnej także spadkobiercy, który odziedziczył kryptowaluty (waluty
    wirtualne).
    W powyższym piśmie wskazuje się, iż: „W rezultacie stwierdzić należy, że wartość walut
    wirtualnych, które Pan otrzymał w drodze umowy darowizny podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn. W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z
    opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wartość przekazanych Panu walut wirtualnych, o których mowa we wniosku,
    nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących powstania
    obowiązku podatkowego w związku z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną
    oraz waluty wirtualnej na walutę fiducjarną należy wskazać na następujące przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem przychody ze sprzedaży waluty wirtualnej należy zaliczyć do źródła przychodów
    kapitały pieniężne, wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu według stawki 19% po zakończeniu roku
    podatkowego. Przy czym, wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi nie skutkuje
    powstaniem przychodu dla celów podatkowych. Przychód z odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej powstaje natomiast w chwili wymiany waluty wirtualnej na prawny środek
    płatniczy (walutę tradycyjną), towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
    wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną, natomiast wcześniejsze
    wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi są neutralne podatkowo. W konsekwencji
    wymiana waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy spowoduje powstanie u Pana
    przychodu z kapitałów pieniężnych opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych w wysokości 19%. Dochód uzyskany w roku podatkowym z odpłatnego zbycia
    walut wirtualnych ustalony zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych winien Pan wykazać w zeznaniu rocznym (PIT-38) oraz obliczyć należny
    podatek dochodowy. Zeznanie roczne winien Pan złożyć w terminie od 15 lutego do 30
    kwietnia roku następującego po roku podatkowym oraz wpłacić należny podatek do 30
    kwietnia tegoż roku”.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższa kwalifikacja ma wpływ również na ocenę skutków
    podatkowych kryptowalut otrzymanych przez Wnioskodawcę w drodze dziedziczenia.
    Bowiem w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia po stronie
    Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r.
    o podatku od spadków i darowizn, a następnie dojdzie do zwolnienia podmiotowego, o ile
    zostaną spełnione określone warunki ustawowe.

    Jednocześnie przy dalszym zbyciu kryptowalut pochodzących ze spadku powstanie
    przychód z kapitałów pieniężnych opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych w wysokości 19% na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W tym momencie Wnioskodawca ma wątpliwość, czy wraz z otrzymaniem
    kryptowalut ze spadku, po stronie Wnioskodawcy powstanie również koszt uzyskania
    przychodu z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który obniży przychód Wnioskodawcy
    przy dalszym zbyciu kryptowalut, celem zachowania neutralności podatkowej majątku
    pochodzącego ze spadku od osoby najbliższej.
    Jak wynika z uzasadnienia do ustawy o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn
    oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, druk Sejmowy Nr 736 z 26 czerwca
    2006r. celem wprowadzenia zwolnienia podatkowego w przypadku nabycia spadku było
    nieodpłatne przekazywanie majątku na rzecz osób najbliższych, bowiem: „Zmiany mające
    na celu zniesienie obciążeń podatkowych dla nabywających nieodpłatnie majątek od osób
    najbliższych. W obecnym stanie prawnym podatkowi od spadków i darowizn podlega
    nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium RP, tytułem spadku, darowizny, zasiedzenia,
    nieodpłatnego zniesienia współwłasności oraz zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go
    w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w postaci powołania do spadku
    albo w postaci zapisu. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu
    oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek jego śmierci oraz
    nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu
    inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na
    wypadek jego śmierci. Mając na względzie konieczność szczególnej ochrony sytuacji
    majątkowej rodziny oraz uwzględniając fakt, że nieodpłatne przekazywanie majątku
    odbywa się, co do zasady, między osobami najbliższymi, przyjęte w projekcie rozwiązania
    prowadzą do całkowitego zwolnienia od podatku nieodpłatnego nabycia majątku od osób
    najbliższych. Szczególne powiązania osobiste i rodzinne między krewnymi w linii prostej
    oraz małżonkami uzasadniają całkowite zwolnienie od podatku nabycie rzeczy lub praw
    majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, ojczyma i macochę (art. 1
    pkt 4 projektu)...”.
    Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze
    dziedziczenia i powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn (podlegającemu dalszemu zwolnieniu
    podmiotowemu), jednocześnie, wraz z otrzymaniem kryptowalut ze spadku, po stronie
    Wnioskodawcy powstanie koszt uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut na
    gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który obniży przychód Wnioskodawcy przy dalszym zbyciu kryptowalut. W razie
    braku powstania kosztu uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut w drodze
    dziedziczenia, w razie dalszego zbycia przedmiotowych kryptowalut Wnioskodawca będzie
    zmuszony do uregulowania podatku od przychodu, a nie od dochodu, tj. uregulowania
    podatku od pełnej wartości kryptowalut pochodzących ze spadku, co w sposób pośredni
    będzie skutkować opodatkowaniem wartości otrzymanej w spadku od osoby najbliższej i
    będzie stać w sprzeczności z celem ustawodawcy opisanym w wyżej zacytowanym
    uzasadnieniu do nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W ocenie Wnioskodawcy rozpoznanie kosztu uzyskania przychodu z art. 22 ust. 14 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nabycia
    kryptowalut (walut wirtualnych) pozwoli na zachowanie neutralności podatkowej majątku
    otrzymanego ze spadku, a jednocześnie pozwoli na umożliwienie spadkobiercy
    (Wnioskodawcy) rozliczenia kosztów uzyskania przychodu związanych z nabyciem
    kryptowalut, gdyż Wnioskodawca nie będzie mógł przejąć koszty uzyskania przychodu po
    spadkodawcy (a przecież spadkodawca poczynił wydatek na nabycie kryptowalut, które
    następnie przekazał w spadku).

    Powyższe rozumowanie na zasadzie analogii znajduje uzasadnienie w regulacji art. 22 ust.
    1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z
    którym: „W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub
    częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w
    związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w
    przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem
    wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem
    uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej
    zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio: 1) wartość przychodu określonego na
    podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo 2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11
    ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo
    innych świadczeń, albo 3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez
    wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f,
    pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego
    podatek od towarów i usług –pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których
    mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1”. Różnica dotyczy jedynie tego, że przychód w analizowanym
    przypadku powstawałby na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn, a nie na
    podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W nawiązaniu do powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji opisanej w pytaniu nr
    1, na skutek otrzymania kryptowalut w drodze dziedziczenia i powstania obowiązku
    podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    (podlegającego dalszemu zwolnieniu podmiotowemu), jednocześnie, wraz z otrzymaniem
    kryptowalut ze spadku, po stronie Wnioskodawcy powstanie koszt uzyskania przychodu z
    tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który obniży przychód Wnioskodawcy przy
    dalszym zbyciu kryptowalut, co zapewni neutralność opodatkowania majątku
    pochodzącego ze spadku po osobie najbliższej.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 2 – w razie uznania stanowiska
    Wnioskodawcy co do pytania nr 2 za prawidłowe, w ocenie Wnioskodawcy, wysokość
    kosztu uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych należy ustalać w
    wysokości wartości rynkowej kryptowalut z chwili przyjęcia spadku, odpowiednio do
    momentu powstania obowiązku podatkowego z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn oraz wysokości podstawy opodatkowania z art.
    7 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
    W analizowanej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, wysokość kosztu uzyskania przychodu z
    tytułu nabycia kryptowalut (walut wirtualnych) na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych będzie wprost zależała od wartości kryptowalut (walut wirtualnych)
    ustalonej na potrzeby zastosowania ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn, w tym przypadku w z związku z nabyciem kryptowalut w drodze dziedziczenia.
    Powyższa zależność wynika m.in. z założeń opisanych w stanowisku własnym
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 co do neutralności podatkowej majątku
    otrzymanego w spadku od osoby najbliższej. W nawiązaniu do tego poprawnym jest
    zatem rozumowanie, aby wartość majątku otrzymanego w drodze dziedziczenia ustalać
    na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn, która to wartość będzie określać
    wysokość korzyści otrzymanych ze spadku, a tym samym ustalać wysokość kosztu
    uzyskania przychodu, który może rozpoznać Wnioskodawca na gruncie podatku
    dochodowego, po to aby majątek pochodzący ze spadku korzystał z neutralności
    podatkowej. W tej sytuacji ewentualny wzrost wartości kryptowalut (walut wirtualnych) w
    momencie ich zbycia w stosunku do wartości kryptowalut ustalonej na gruncie ustawy o
    podatku od spadków i darowizn podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, odpowiednio do ustalonego poziomu dochodu.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn:
    „Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
    potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
    majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą
    wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a
    odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru”.
    Stan kryptowalut jest jednorodny ze względu na fakt, iż jest to zapis cyfrowy na
    blockchaine. Jeśli chodzi o wartość, w powyższej regulacji wskazuje się, iż ma to być cena
    rynkowa z dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn: „Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z
    chwilą przyjęcia spadku”.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, przy ustaleniu kwoty kosztu uzyskania przychodu na
    gruncie podatku dochodowego, do których rozpoznania uprawniony będzie
    Wnioskodawca, należy ustalać je odpowiednio do ceny rynkowej poszczególnych
    kryptowalut z dnia przyjęcia spadku. Ustalona w ten sposób wartość będzie obniżać
    przychód Wnioskodawcy z tytułu dalszego zbycia kryptowalut pochodzących ze spadku.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, mechanizm ustalenia wartości kosztu uzyskania
    przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ma
    obniżyć przychód Wnioskodawcy w związku z dalszym zbyciem kryptowalut ze spadku, ma
    przebiegać w następujący sposób:
        1) Wnioskodawca otrzymuje w drodze dziedziczenia kryptowaluty X,Y oraz Z;
        2) Wnioskodawca weryfikuje średni kurs każdej z otrzymanych kryptowalut na dzień
        przyjęcia spadku przez Wnioskodawcę na stronie worldcoinindex.com,
        coimarketcap.com lub innej stronie tego typu w referencji do PLN;
        3) Tak ustalona wartość stanowić będzie koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy
        na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz obniży
        przychód Wnioskodawcy, który powstanie z dalszego zbycia kryptowalut ze
        spadku, taką też kwotę Wnioskodawca uwzględni po stronie kosztów zyskania
        przychodu w deklaracji podatkowej PIT-38.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 3 – w związku z otrzymaniem kryptowalut
    przez Wnioskodawcę w ramach spadku, po stronie spadkodawcy (ojca Wnioskodawcy) nie
    dojdzie do powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 w zw. z art. 17 ust. 1f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ani przychodu z innego tytułu w związku z
    przekazaniem kryptowalut w spadku, do którego rozliczenia będzie obowiązany
    Wnioskodawca jako spadkobierca, w tym na mocy decyzji o której mowa w art. 100 ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.
    Ojciec Wnioskodawcy nie będzie mieć statusu podatnika na gruncie ustawy z dnia 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
    Natomiast jeśli chodzi o przekazanie kryptowalut w spadku z perspektywy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zwrócić uwagę na regulację art. 17 ust. 1
    pkt 11 tej ustawy, zgodnie z którym: „Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej”. Odpowiednio do art. 17 ust. 1f ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Przez odpłatne zbycie
    waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy,
    towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych
    zobowiązań walutą wirtualną”.

    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku przeznaczenia kryptowalut do spadku przez ojca
    Wnioskodawcy, co będzie skutkować otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia
    przez Wnioskodawcę, nie dojdzie do odpłatnego zbycia waluty wirtualnej przez ojca
    Wnioskodawcy, w związku z czym nie powstanie żaden przychód, do którego rozliczenia
    będzie obowiązany Wnioskodawca jako spadkobierca, w tym na mocy decyzji, o której
    mowa w art. 100 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.
    Jak zostało wskazane powyżej, przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się
    wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
    majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą
    wirtualną. Przeznaczenie kryptowalut w spadku nie stanowi ich odpłatnego zbycia, gdyż
    nie dochodzi do wymiany kryptowalut na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub
    prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna. Nie reguluje się też w tym przypadku
    żadnego zobowiązania. W ocenie Wnioskodawcy przekazanie kryptowalut w spadku nie
    podlega pod żadną sytuację zbycia kryptowalut wskazaną w art. 17 ust. 1f ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie powstaje w tym
    przypadku przychód z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych po stronie spadkodawcy.
    Jak wskazuje się w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21
    marca 2024r. o sygn. III SA/Wa 178/24: „Ponadto, dodatkowo podkreślenia wymaga
    bezpośrednie wskazanie przez projektodawcę zupełności obecnych uregulowań
    dotyczących opodatkowania walut wirtualnych (uzasadnienie do rządowego projektu
    ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych
    ustaw, druk sejmowy nr 2860, s. 11)... W art. 17 ust. 1f u.p.d.o.f. ustawodawca natomiast w
    sposób zupełny wymienił wszystkie zdarzenia podlegające opodatkowaniu z tytułu
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych. Powyższe rozważania jasno prowadzą do wniosku,
    zgodnie z którym o powstaniu przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych możemy
    mówić wyłącznie w przypadku wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy,
    towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych
    zobowiązań walutą wirtualną. Otrzymanie nagród (kryptowalut czy też tokenów) w
    opisywanym we wniosku o wydanie interpretacji stanie faktycznym nie może być uznane
    za taką wymianę... w ocenie Sądu, intencją ustawodawcy podatkowego w art. 17 ust. 1f u.
    p.d.o.f. była możliwość odniesienia waluty wirtualnej do przedmiotów, czy też czynności,
    które to mogą być stosownie wycenione w walucie polskiej, a następnie mogą posłużyć do
    kalkulacji zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku
    opisanym w stanie faktycznym do takiej sytuacji jednak nie dochodzi, opłaty te nie mają
    bowiem takiego swojego odpowiednika, który może być tak wyceniony”.
    W ocenie Wnioskodawcy identycznie jest w analizowanym przypadku, gdzie przekazanie
    kryptowalut w spadku nie wpisuje się w żadną sytuację zbycia kryptowalut opisaną w art.
    17 ust. 1f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak
    również przekazywane kryptowaluty w ramach spadku nie mają odniesienia do
    przedmiotów, czy też czynności, które to mogą być stosownie wycenione w walucie
    polskiej, a następnie mogą posłużyć do kalkulacji zobowiązania w podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem kryptowalut przez
    Wnioskodawcę w ramach spadku, po stronie spadkodawcy (ojca Wnioskodawcy) nie
    dojdzie do powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 w zw. z art. 17 ust. 1f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ani przychodu z innego tytułu w związku z
    przekazaniem kryptowalut w spadku, do którego rozliczenia będzie obowiązany
    Wnioskodawca jako spadkobierca, w tym na mocy decyzji, o której mowa w art. 100
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 4 – w przypadku dalszego zbycia waluty
    wirtualnej pozyskanej ze spadku po ojcu Wnioskodawcy, podatek, o którym mowa w art.

    30b ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    wysokości 19% powstanie od różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia
    a wartością waluty wirtualnej otrzymanej przez Wnioskodawcę w ramach spadku.
    Jak zostało to wskazane w niniejszym wniosku, w związku z otrzymaniem kryptowalut w
    drodze dziedziczenia i powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28
    lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (podlegającemu dalszemu zwolnieniu
    podmiotowemu), jednocześnie, wraz z otrzymaniem kryptowalut ze spadku, po stronie
    Wnioskodawcy powstanie koszt uzyskania przychodów z tytułu nabycia kryptowalut na
    gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który obniży przychód Wnioskodawcy przy dalszym zbyciu kryptowalut. W razie
    braku powstania kosztu uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut w drodze
    dziedziczenia, w razie dalszego zbycia przedmiotowych kryptowalut Wnioskodawca będzie
    zmuszony do uregulowania podatku od przychodu, a nie od dochodu, tj. uregulowania
    podatku od pełnej wartości kryptowalut pochodzących ze spadku.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z nabyciem kryptowalut w drodze
    dziedziczenia, powinien on rozpoznać koszt uzyskania przychodu na gruncie podatku
    dochodowego w wysokości ceny rynkowej poszczególnych kryptowalut z dnia przyjęcia
    spadku. Następnie powyższą kwotę Wnioskodawca uwzględni po stronie kosztów zyskania
    przychodu w deklaracji podatkowej PIT-38.
    W przypadku dalszego zbycia kryptowalut ze spadku, podatek, o którym mowa w art. 30b
    ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    wysokości 19% powstanie od różnicy wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia a
    wartością waluty wirtualnej otrzymanej przez Wnioskodawcę w ramach spadku ustalonej
    w powyższy sposób. W tym przypadku dojdzie do opodatkowania wzrostu wartości
    (różnicy kursowej) waluty wirtualnej od momentu jej nabycia w ramach dziedziczenia do
    dnia jej dalszego zbycia (na moment dalszego zbycia przedmiotowych kryptowalut).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    - prawidłowe w odniesieniu do kwestii dotyczącej powstania przychodu po stronie Pana
      ojca w związku z przekazaniem kryptowalut, do którego rozliczenia będzie Pan
      obowiązany jako spadkobierca,
    - nieprawidłowe w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19

      , art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Natomiast art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      waluty wirtualnej.
    Jak stanowi art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Przepis art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w
      art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
      terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    Pojęcie „waluta wirtualna” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy dnia z 1
    marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 850 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
        a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
          centralne lub inne organy administracji publicznej,
        b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
          międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
          organizacji lub z nią współpracujące,
        c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
          usługach płatniczych,
        d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
          obrocie instrumentami finansowymi,
        e) wekslem lub czekiem
      – oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Na podstawie przytoczonych przepisów przychody z obrotu walutami wirtualnymi
    stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    uregulowano w art. 22 ust. 14-16 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 22 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    Stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    A zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
    – udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    – koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,
    podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są
    potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym
    roku podatkowym ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami
    nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku. Dotyczy to również
    sytuacji, w której w danym roku podatkowym nie został w ogóle osiągnięty przychód z
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, a zostały poniesione koszty na jej nabycie.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
      podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
      zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Stosownie do art. 30b ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z art. 30b ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z
      odpłatnego zbycia walut wirtualnych i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 30b ust. 6a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Zatem przychodem do opodatkowania z tytułu zbycia kryptowalut jest kwota uzyskana z
    jej sprzedaży lub równowartość towaru/usługi otrzymanego w zamian za kryptowalutę.
    Natomiast kosztem uzyskania przychodów jest koszt nabycia oraz zbycia kryptowaluty
    (np. wydane pieniądze na zakup krypto, wartość dostarczonej usługi/towaru w zamian za
    krypto, niektóre prowizje pobierane na giełdzie lub w kantorze). Aby móc rozliczyć koszt,
    musi on być udokumentowany.
    W świetle przytoczonych przepisów stwierdzam, że przychody z obrotu walutami
    wirtualnymi – niezależnie od okresu, jaki upłynie między ich nabyciem a odpłatnym
    zbyciem – stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Tę zasadę stosuje się również do przychodów
    uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o
    której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z sytuacją zdrowotną
    Pana ojciec planuje sporządzenie testamentu, w którym ustanowi Pana spadkobiercą
    (nabywcą) majątku na wypadek śmierci. Testament będzie obejmował m.in. przekazanie
    Panu kryptowalut. Kryptowaluty, które mają być przekazane Panu w ramach spadku, będą
    spełniać definicję „waluty wirtualnej” zawartą w art. 5a pkt 33a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zarówno Pan, jak i Pana ojciec nie świadczą i oraz nie
    zamierzają świadczyć usług, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Na podstawie powyższego, wydatki na nabycie wirtualnej waluty (kryptowalut) zostały
    poniesione przez Pana ojca. Na nabycie w spadku kryptowalut, które planuje Pan
    sprzedać, nie poniósł Pan żadnych wydatków/kosztów. Chodzi o poniesienie
    ekonomicznego wydatku, co wyklucza z kategorii kosztów podatkowych otrzymanie
    waluty wirtualnej w spadku. Tym samym nie będzie Pan mógł w kosztach uzyskania
    przychodów z tytułu zbycia kryptowalut ująć kosztów nabycia kryptowalut poniesionych
    przez Pana ojca.
    Żaden z cytowanych wyżej przepisów odnoszących się do zakupu i zbycia kryptowalut nie
    daje zbywcy (tu: Panu) prawa do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów z tytułu
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej wydatków poniesionych na jej nabycie przez
    spadkodawcę ani wartości nabytych w spadku kryptowalut.
    Natomiast sprzedaż kryptowalut nabytych przez Wnioskodawcę w drodze spadku będzie
    stanowić przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: w związku z otrzymaniem przez Pana kryptowalut w spadku, czyli
    nieodpłatnie – nie ma Pan prawa do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów z tytułu
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej wydatków poniesionych na jej nabycie przez Pana
    ojca.
    Ponieważ Pana stanowisko w odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów wydatków poniesionych przez Pana ojca uznałem za nieprawidłowe,
    odpowiedź na pytanie dotyczące ustalenia wartości kryptowalut z chwili przyjęcia spadku
    jest bezzasadne.

    Natomiast dalsze zbycie przez Pana kryptowalut pozyskanych w spadku po Pana ojcu
    stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym.
    Odnosząc się natomiast do kwestii powstania przychodu po stronie Pana ojca w związku z
    przekazaniem kryptowalut, wyjaśniam, co następuje.
    Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia
    1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1610 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Stosownie do art. 924 ustawy – Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast przepis art. 925 ustawy – Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Podkreślam, że prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego nie należą
    do spadku. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Kwestię sukcesji podatkowej reguluje przede wszystkim art. 97 § 1 ustawy – Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    W myśl art. 97 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały
      prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem
      dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
    Stosownie do art. 97 § 4 ustawa – Ordynacja podatkowa:
      Przepisy § 1-3 stosuje się również do praw i obowiązków wynikających z decyzji
      wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.
    Natomiast art. 98 § 1 ustawa – Ordynacja podatkowa:
      Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy
      stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o
      odpowiedzialności za długi spadkowe.
    Z powyższego wynika, że spadkobiercy, co do zasady, przejmują majątkowe prawa i
    obowiązki spadkodawcy. Spadkobiercy przejmują również przewidziane przepisami prawa
    podatkowego przysługujące spadkodawcy uprawnienia o charakterze niemajątkowym
    związane z prowadzoną przez spadkodawcę działalnością gospodarczą, jedynie w
    przypadku kontynuowania, na ich własny rachunek, działalności spadkodawcy – co wynika
    z brzmienia art. 97 § 2 cyt. ustawy.
    Ponadto, z analizy art. 97 powołanej ustawy wynika, że spadkobiercy są tą grupą
    następców prawnych, która nie wstępuje w prawa i obowiązki spadkodawcy, lecz
    przejmują te prawa i obowiązki, które istniały w momencie śmierci spadkodawcy. Oznacza

    to, że spadkobierca nie zawsze może działać w imieniu spadkodawcy, korzystając z jego
    praw.
    W myśl art. 100 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub
      uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych
      wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych
      deklaracji.
    Stosownie do przepisu art. 100 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lub deklaracji nie
      złożono, orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców,
      organ podatkowy jednocześnie ustala lub określa kwoty, o których mowa w art. 21 §
      3 i 3a, art. 24 lub art. 74a.
    Przepis art. 102 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      W miejsce strony zmarłej w toku postępowania w sprawach dotyczących praw i
      obowiązków wymienionych w art. 97 wstępują jej spadkobiercy.
    Zapis ten przedstawia szczególną sytuację, w której dozwolone jest wstąpienie
    spadkobiercy w prawa spadkodawcy. Wstąpienie to może jednak odbyć się tylko w
    przypadku śmierci spadkodawcy w toku postępowania w sprawach dotyczących jego
    majątkowych lub niemajątkowych praw.
    Powyższe przepisy nie mają jednak zastosowania w przypadku podatku dochodowego od
    osób fizycznych, gdy spadkodawca nie złożył zeznania podatkowego, czy też deklaracji i
    wysokość podatku nie została określona za jego życia. W sytuacji gdy spadkodawca był
    podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i zmarł w trakcie roku
    podatkowego, wysokość zobowiązania wynikającego z rozliczenia tego podatku za rok
    nierozliczony ustala w decyzji właściwy urząd skarbowy.
    W myśl art. 103 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Organy podatkowe zawiadamiają spadkobierców o:
          1) złożonych przez spadkodawcę odwołaniach od decyzji, zażaleniach na
          postanowienia i skargach do sądu administracyjnego;
          2) decyzjach wydanych na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 lub 2, jeżeli nie upłynął
          termin płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej lub termin
          płatności rat;
          3) decyzjach i postanowieniach, które zostały doręczone spadkodawcy, a w
          dniu jego śmierci nie upłynął jeszcze termin do złożenia odwołania, zażalenia
          lub skargi do sądu administracyjnego;
          4) wszczętej kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej;
          5) złożonych przez spadkodawcę wnioskach o wszczęcie postępowania;
          6) postępowaniach wszczętych z urzędu wobec spadkodawcy.
    Przepisy te nakładają na organy podatkowe obowiązek wszczęcia i prowadzenia
    postępowania w celu określenia prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego
    spadkodawcy. Organ podatkowy, wydając decyzję, określa w niej prawidłową wysokość
    zobowiązania podatkowego (na podstawie znanych organowi w dniu otwarcia spadku
    zobowiązań spadkodawcy), wysokość poniesionej straty uprawniającej spadkobierców do
    skorzystania, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, z ulg podatkowych, wysokość
    nadpłaty lub zwrotu podatku, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji
    złożonej przez spadkodawcę albo spadkodawca deklaracji nie złożył.

    Śmierć Pana ojca i ustanowienie Pana jego spadkobiercą, a następnie poświadczenie
    przez Pana dziedziczenia i nabycie w drodze spadku przez Pana kryptowalut nie oznacza
    odpłatnego zbycia tych kryptowalut przez ojca. To oznacza, że żaden przychód w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie powstanie.
    Podsumowanie: śmierć Pana ojca i otrzymanie kryptowalut przez Pana w ramach spadku
    nie stanowi odpłatnego zbycia ani przychodu z innego tytułu, do których rozliczenia
    będzie Pan zobowiązany.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może
    wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Pana kwestii. Nie negując tego
    orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w tym
    postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.