Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2018-00021
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2018-06-20
Teza: Produkt stanowi mieszaninę *. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy preparat ten przeznaczony jest do sporządzania(...)w celu wyeliminowania zjawiska przywierania (...). * - Dane zastrzeżone przez Wnioskodawcę
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**PODSTAWA PRAWNA**

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 ze zm.).

**UZASADNIENIE**

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701,2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (\`(...)\`), który Strona określiła jako preparat przeznaczony do sporządzania (\`(...)\`) używanej w celu wyeliminowania zjawiska przywierania (\`(...)\`).

We wniosku Strona zadeklarowała następujący skład: \*.

W ocenie Spółki ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 10 obejmującego pozostałe preparaty smarowe zawierające (\`(...)\`) % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, ale niestanowiących zasadniczego składnika.

Badania laboratoryjne przeprowadzone przez \* oraz Dział Laboratorium Celne w (\`(...)\`) \* potwierdziły deklarowany skład wyrobu, czyli zawartość \*. Ponadto badania laboratoryjne wykazały, że produkt jest mieszaniną \*, w próbce stwierdzono obecność \*. Lepkość kinematyczna wyrobu w temperaturze (\`(...)\`) ma wartość \* \[mm2/s\], w temperaturze (\`(...)\`) ma wartość \* \[mm2/s\]. Wyrób charakteryzuje się wskaźnikiem lepkości o wartości \*, natomiast temperatura płynięcia określona została na poziomie \*oC. Przy ciśnieniu atmosferycznym w temperaturze (\`(...)\`) brak możliwości określenia procentu destylacji z uwagi na proces rozkładu próbki.

Ponadto badania wykazały, że dodatek \*do wyrobu umożliwia sporządzenie z ww. produktu oraz wody (\`(...)\`) % (v/v) trwałej emulsji, która zabezpiecza przed przywieraniem (\`(...)\`).

Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która zgodnie z brzmieniem obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.

Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej oraz spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Wspólnej Taryfy Celnej, ponieważ zawiera powyżej (\`(...)\`)% olejów ropy naftowej a masa składników niearomatycznych w wyrobie przewyższa masę składników aromatycznych.

Dodatkowo zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej oleje ciężkie (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą;

Zgodnie z uwagą dodatkową 2f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej oleje ciężkie zdefiniowane w lit. d) dla których nie można określić: — procentu (zero będzie uznane jako procent) destylacji w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 8), — lepkości kinematycznej w 50 °C metodą EN ISO 3104, — lub koloru rozcieńczenia C według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500), objęte są podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90.

Wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2d i 2 f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w zakresie destylacji, bowiem zgodnie z wynikami badań przy ciśnieniu atmosferycznym w temperaturze 2500C brak możliwości określenia procentu destylacji ze względu na proces rozkładu próbki. Zgodnie z komentarzem do pozycji 2710 pkt C, zamieszczonym w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego, pozycja 2710 obejmuje oleje mineralne, do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury. Jako przykład takich wyrobów w pkt 4 wskazano: ciecze chłodząco-smarujące używane do chłodzenia narzędzi tnących itd. oraz obrabianego materiału. Składają się z olejów ciężkich z dodatkiem około 10 do 15 % środka emulgującego (np. sulforycynooleinianu alkalicznego); używane w postaci emulsji w wodzie.

Wyrób spełnia kryteria wskazane w pkt C komentarza do pozycji 2710 w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego bowiem zgodnie z wynikami badań, wyrób posiada więcej niż 70 % masy olejów ropy naftowej do którego dodano mieszaninę \* trwałej emulsji w wodzie, która zabezpiecza przed przywieraniem (\`(...)\`). \*

Wyrób jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych i opałowych, klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody od 2710 19 71 do 2710 19 99.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz uwzględniając deklarowane przeznaczenie towaru, wyrób (\`(...)\`) należy klasyfikować do kodu 2710 19 99 Nomenklatury scalonej jako Pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje. Z uwagi na deklarowany skład wyrobu oraz jego przeznaczenie wskazać należy, że ww. wyrób nie jest smarem plastycznym. Klasyfikacji ww. wyrobu do kodu CN 2710 19 99 dokonano na podstawie danych podanych przez wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 i uwag dodatkowych 2d i 2f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej oraz komentarzem do pozycji 2710 zamieszczonym w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego.

\* - Dane zastrzeżone prze Wnioskodawcę