Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.81.2025.3.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Limit do ksiąg rachunkowych i limit przychodów do ryczałtu.
Słowa kluczowe: księgi-księgi podatkowe
księgi-księgi przychodów i rozchodów
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 27 czerwca 2025 r. (data wpływu 1 lipca 2025 r.) oraz pismem z 3
    września 2025 r. (data wpływu 5 września 2025 r.) w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca do 31 marca 2025 r. był przedsiębiorcą, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej prowadził
    księgi rachunkowe i składał corocznie sporządzane przez siebie sprawozdania finansowe
    do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
    Zarówno w 2024 roku, jak i w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2025 r.,
    Wnioskodawca osiągnął przychody z prowadzonej działalności gospodarczej
    przekraczające równowartość kwoty 2 500 000 euro.
    Z dniem 1 kwietnia 2025 r. sąd rejestrowy zarejestrował przekształcenie Wnioskodawcy
    jako przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobowa działalność gospodarczą w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie nastąpiło w trybie z art. 584(1) - 584(1)
    Kodeksu spółek handlowych.
    W związku z przekształceniem, Wnioskodawca w wykonaniu obowiązków wynikających z
    ustawy o rachunkowości zamknął księgi rachunkowe, które następnie otworzyła spółka
    przekształcona oraz został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej.
    Następnie Wnioskodawca 2 kwietnia 2025 r. złożył wniosek o zarejestrowanie go
    ponownie w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod inną firmą z
    datą rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej na 1 kwietnia 2025 r. ze względu
    na prowadzenie działalności polegającej na wynajmowaniu należących do przedsiębiorcy
    nieruchomości, które nie weszły do majątku spółki przekształconej, oraz świadczenie
    osobiście usług medycznych.
    Przychody osiągane przez Wnioskodawcę w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2025 r.
    oraz w latach następnych będą dużo niższe niż równowartość kwoty 2 500 000 euro.
    Dlatego też Wnioskodawca, bazując na treści wydawanych dotychczas interpretacji
    podatkowych, rozpoczął prowadzenie ewidencji od daty 1 kwietnia 2025 r. w formie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane pytanie,
    Wnioskodawca uzyskał przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w
    wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca nie uzyskiwał w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy
    zadane pytanie, przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki.

    Wnioskodawca jest jedynie wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a
    przychody tej spółki nie przekroczyły ani nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2025 r. oraz kolejnych latach
    podatkowych nie uzyska przychodów z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie
    w wysokości przekraczającej równowartość w walucie polskiej kwoty 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2025 r. oraz kolejnych latach
    podatkowych nie uzyska przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji
    finansowych wynoszących co najmniej równowartość w walucie polskiej kwoty 2 500 000
    euro.
    Wnioskodawca:
        nie opłacał w poprzednim roku podatkowym ani nie opłaca podatku w formie karty
        podatkowej,
        nie korzystał w poprzednim roku podatkowym ani nie korzysta z okresowego
        zwolnienia od podatku dochodowego,
        nie osiągał w poprzednim roku podatkowym ani nie osiąga obecnie przychodów z
        tytułu prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży wartości dewizowych czy działalności
        w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
        nie wytwarzał w poprzednim roku podatkowym ani nie wytwarza obecnie wyrobów
        opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
        nie miał małżonka w poprzednim roku podatkowym ani nie ma go obecnie,
        nie był w poprzednim roku podatkowym ani nie jest obecnie zatrudniony na
        umowę o pracę.
    Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w
    stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami
    (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie
    czynności, które podejmuje w ramach działalności gospodarczej polegającej na
    świadczeniu usług wymienionych we wniosku.
    Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności pod kierownictwem zlecającego, a miejsce
    i czas będą uzgadniane między zlecającymi a Wnioskodawcą.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z ww. działalnością.
    Pytania
    Czy Wnioskodawca jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność
    gospodarczą założoną po przekształceniu może w okresie od 1 kwietnia 2025 roku do 31
    grudnia 2025 roku oraz w 2026 roku prowadzić podatkową księgę przychodów i
    rozchodów, czy też powinien prowadzić księgi rachunkowe?
    Czy Wnioskodawca jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność
    gospodarczą założoną po przekształceniu może w 2026 roku złożyć oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy 2026 i rozliczać się w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1

    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym może on prowadzić ewidencję w
    formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek
    prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób
    fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody
    w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za poprzedni rok
    podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość określonej w euro w
    przepisach o rachunkowości.
    Zakres stosowania ustawy o rachunkowości został określony w art. 2 ust. 1 pkt 2. Zgodnie
    z jego brzmieniem ustawa odnosi się do mających siedzibę lub miejsce sprawowania
    zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób
    fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych
    osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie
    z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej
    i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, jeżeli ich przychody netto ze
    sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej
    równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.
    Wprawdzie Wnioskodawca przekroczył w 2024 roku oraz w okresie od 1 stycznia do 31
    marca 2025 roku powyższy limit, ale należy wziąć pod uwagę fakt, że 1 kwietnia 2025 roku
    nastąpiło przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością. W tamtym momencie przedsiębiorca przekształcany stał
    się "spółką przekształconą" Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i
    obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego (art. 584 (2) KSH).
    W przedmiotowej sytuacji księgi rachunkowe, które prowadzone były przez
    Wnioskodawcę do dnia przekształcenia, od dnia przekształcenia prowadzone były (i są
    nadal) już przez przekształconą spółkę. Dlatego też przychody osiągnięte przed
    przekształceniem przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej nie powinny być brane pod uwagę przy ocenie, czy Wnioskodawca jest
    obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe są prowadzone
    przez jednostkę. Przychody osiągnięte w 2024 roku oraz w okresie od 1 stycznia do 31
    marca 2025 roku były zatem przychodami konkretnej jednostki, która prowadzona jest
    obecnie w formie spółki.
    Prowadzi to do wniosku, że w sytuacji ponownego rozpoczęcia indywidualnej działalności
    gospodarczej po przekształceniu (i wykreśleniu) jednostka nie ma obowiązku prowadzenia
    ksiąg rachunkowych. Może zatem dla celów podatkowych prowadzić księgę przychodów i
    rozchodów.
    Takie samo stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w następujących
    interpretacjach indywidualnych:
      a) pismo z dnia 31 października 2022 roku, znak 0113-KDIPT2-3.4011.795.2022.1.IR,
      b) pismo z dnia 15 maja 2020 roku, znak 0112-KDIL2-2.4011.296.2020.1.KP.
    Stan faktyczny przedstawiony we wskazanych wyżej interpretacjach odpowiadał temu,
    który jest przedstawiony w niniejszym wniosku.
    Należy przy tym podkreślić, że Wnioskodawca w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2025
    r. oraz kolejnych latach podatkowych nie uzyska przychodów netto ze sprzedaży towarów,
    produktów i operacji finansowych w kwocie równej lub przekraczającej równowartość w
    walucie polskiej kwoty 2 500 000 euro.

    Zatem, mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca w momencie rozpoczęcia
    indywidualnej działalności gospodarczej 1 kwietnia 2025 roku dla celów podatkowych
    może prowadzić księgę przychodów i rozchodów.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym może on w 2026 roku złożyć
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy
    2026 i rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1e-1g ww. ustawy.
    Dodatkowe ograniczenia podmiotowe zawiera art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z tym przepisem, w przypadku kontynuowania działalności gospodarczej,
    podatnicy opłacają ryczałt, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Zdaniem Wnioskodawcy przy obliczaniu spełniania przez niego kryteriów wynikających z
    art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie należy uwzględniać przychodów osiąganych przez
    niego z działalności gospodarczej przed 1 kwietnia 2025 r.
    Wprawdzie Wnioskodawca przekroczył w 2024 roku oraz w okresie od 1 stycznia do 31
    marca 2025 roku limit 2 000 000 euro, ale należy wziąć pod uwagę fakt, że 1 kwietnia 2025
    roku nastąpiło przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością. W tamtym momencie przedsiębiorca przekształcany stał
    się "spółką przekształcona". Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i
    obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego (art. 584 (2) KSH).
    W przedmiotowej sytuacji księgi rachunkowe, które prowadzone były przez
    Wnioskodawcę do dnia przekształcenia i stanowiły jednocześnie ewidencję dla celów
    podatkowych, od dnia przekształcenia prowadzone były (i są nadal) już przez
    przekształconą spółkę. Dlatego też przychody osiągnięte przez Wnioskodawcę w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej przed przekształceniem nie powinny być brane
    pod uwagę przy ocenie, czy Wnioskodawca może w 2026 roku złożyć oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy 2026 i rozliczać się w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe są prowadzone
    przez jednostkę. Przychody osiągnięte w 2024 roku oraz w okresie od 1 stycznia do 31
    marca 2025 roku były zatem przychodami konkretnej jednostki, która prowadzona jest
    obecnie w formie spółki.
    Prowadzi to do wniosku, że w sytuacji ponownego rozpoczęcia indywidualnej działalności
    gospodarczej po przekształceniu (i wykreśleniu), przychodów osiągniętych przez
    przedsiębiorcę przed przekształceniem jako innej jednostki nie należy uwzględniać przy
    ocenie możliwości złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu i rozliczania się w tej formie.

    Jednocześnie nie są spełnione inne przesłanki, które wykluczałyby możliwość rozliczania
    się przez Wnioskodawcę w 2026 roku w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W szczególności:
      (a) Wnioskodawca nie uzyskiwał w roku 2024 ani 2025 przychodów z działalności
        gospodarczej prowadzonej w formie spółki;
      (b) nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym
        podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
      (c) charakter działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę spełnia przesłanki uznania
        jej za pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Należy przy tym podkreślić, że Wnioskodawca w okresie od 1 kwietnia do 31 grudnia 2025
    r. oraz kolejnych latach podatkowych nie uzyska przychodów z działalności prowadzonej
    wyłącznie samodzielnie w wysokości równej lub przekraczającej równowartość w walucie
    polskiej kwoty 2 000 000 euro.
    Zatem, mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca może w 2026 roku złożyć
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy
    2026 i rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jednym ze
    źródeł przychodów jest:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Natomiast stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych,

      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Limit do ksiąg rachunkowych
    Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane
      prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z
      zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi
      przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy
      opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres
      sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
    Stosownie do zapisu art. 24a ust. 4 tej ustawy:
      Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek
      cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich,
      jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w
      walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o
      rachunkowości.
    W myśl art. 24a ust. 5 ww. ustawy:
      Osoba fizyczna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub
      spółka partnerska może prowadzić księgi rachunkowe również od początku
      następnego roku podatkowego, jeżeli przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni
      rok podatkowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej kwoty określonej w
      euro w przepisach o rachunkowości. W tym przypadku podatnik informuje o
      prowadzeniu ksiąg rachunkowych w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub
      ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym były prowadzone. Jeżeli księgi
      prowadziła spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka
      partnerska, informację składają wszyscy wspólnicy.
    Z kolei art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 4, 4b, 4c, 4e, 4f i 5, przelicza się
      na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem
      ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej:
      1. spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz
      spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem
      Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego;
      2. osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób
      fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek
      partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5

      lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych
      ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. 2021 r. poz. 170) jeżeli ich
      przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy
      wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro;
    Z powyższego wynika, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób
    fizycznych, których przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok
    obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.
    Pana wątpliwość dotyczy możliwości wyboru podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    w nowej działalności gospodarczej zarejestrowanej ponownie od 1 kwietnia 2025 r. w
    związku z tym, że powyższą kwotę przekroczył Pan zarówno w 2024 roku, jak i w okresie
    od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2025 r. w działalności gospodarczej dla której prowadził
    Pan księgi rachunkowe.
    Niemniej jednak należy podkreślić, iż w zakresie tej działalności z dniem 1 kwietnia 2025 r.
    sąd rejestrowy zarejestrował przekształcenie Pana jako przedsiębiorcy prowadzącego
    jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Przekształcenie nastąpiło w trybie z art. 584(1) - 584(1) Kodeksu spółek handlowych.
    W związku z przekształceniem, w wykonaniu obowiązków wynikających z ustawy o
    rachunkowości zamknął Pan księgi rachunkowe, które następnie otworzyła spółka
    przekształcona, oraz został Pan wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej.
    Zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych Dz.U.2024.18 t.j.
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
                1Stosownie do art. 584 KSH:
      Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do
      rejestru (dzień przekształcenia).
                  2 Z kolei zgodnie z art. 584§ 1 KSH:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
    Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sytuacji księgi rachunkowe, które prowadzone
    były przez Pana do dnia przekształcenia, od dnia przekształcenia prowadzone były (i są
    nadal) już przez przekształconą spółkę.
    Tak więc, z uwagi na fakt, iż „stał się Pan spółką przekształconą”, a Spółka ta przejęła
    wszelkie prawa i obowiązki oraz kontynuuje prowadzenie ksiąg rachunkowych, to
    przychody, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości (art. 24a ust. 4
    ustawy o PIT), nie mogą być brane pod uwagę przy obowiązku prowadzenia ksiąg
    rachunkowych po Pana stronie. Przychody te były bowiem przychodami konkretnej
    jednostki, która prowadzona jest obecnie w formie spółki z o.o.
    Zatem, mając na uwadze powyższe, w momencie rozpoczęcia indywidualnej działalności
    gospodarczej 1 kwietnia 2025 r. dla celów podatkowych może Pan prowadzić księgę
    przychodów i rozchodów.
    Pana stanowisko w zakresie pytania 1 należało zatem uznać za prawidłowe.
    Limit przychodów do ryczałtu

    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy mówi:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Art. 6 ust. 8 tej ustawy mówi:
      W limicie przychodów, o którym mowa w ust. 4, 5 i 6, nie uwzględnia się kwot, o
      które podatnik zmniejszył lub zwiększył przychody na podstawie art. 11 ust. 4, 5, 8 i 9
      albo zmniejszył lub zwiększył podstawę obliczenia podatku na podstawie art. 26i
      ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
      Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
      roku poprzedzającego rok podatkowy.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy:
      W razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym
      nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi - chyba, że jest
      zwolniony z tego obowiązku - i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wątpliwość budzi u Pana możliwość złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na rok podatkowy 2026 i rozliczania się w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w jednoosobowej działalności gospodarczej którą
    otworzył Pan z dniem 1 kwietnia 2025 r. po przekształceniu poprzedniej jednoosobowej
    działalności gospodarczej w Spółkę z o.o.
    Przedsiębiorca, który przekształca jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z o.o.,
    od dnia przekształcenia nie prowadzi już działalności jako osoba fizyczna, lecz jako
    podmiot prawny.
    To oznacza, że od momentu wpisu do KRS:
    1. działalność gospodarcza prowadzona jako osoba fizyczna przestaje istnieć - zostaje
      wykreślona z CEIDG;
    2. spółka z o.o. staje się osobnym podmiotem prawnym przejmując prawa i obowiązki
      „starej” JDG;
    3. podatnik jako osoba fizyczna może wówczas ponownie rozpocząć nową działalność
      gospodarczą, która będzie traktowana jako osobna działalność - z własnym limitem
      przychodów do ryczałtu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:
      przychód od 1 kwietnia 2025 r. do końca tego roku nie przekroczy limitu określonego
      w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
      zryczałtowanym podatku;
      do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia
      wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W związku z przekształceniem poprzedniej działalności gospodarczej przychody uzyskane
    od początku roku 2025 do końca marca 2025 r., są przychodami tej konkretnej jednostki,
    która prowadzona jest obecnie w formie Spółki z o.o.
    Ustalając limit przychodów warunkujący możliwość złożenia oświadczenia o wyborze
    opodatkowania tych przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    na rok podatkowy 2026 należy wziąć pod uwagę przychody osiągnięte od 1 kwietnia 2025
    r. tj. z nowo zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja
    nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.