Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.300.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Brak prawa do odliczenia i odzyskania podatku VAT od zakupu
pomocy dydaktycznych dla Zespołu Szkół w ramach zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
szkoły
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia i odzyskania podatku VAT od
    zakupu pomocy dydaktycznych (w tym sprzęt TIK, roboty wraz z oprzyrządowaniem,
    oprogramowanie wraz z literaturą, oprogramowanie ..., symulator ...., zestaw spawarek
    wraz z wyciągiem stanowiskowym, materiałów dydaktycznych dla uczniów i nauczycieli,
    pomocy naukowych itp.) dla Zespołu Szkół w ramach zadania pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 5 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest czynnym podatnikiem podatku VAT, rozlicza i składa comiesięczne deklaracje
    VAT-7 do właściwego Urzędu Skarbowego.
    Powiat w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 107), wykonuje zadania publiczne o charakterze
    ponadgminnym w zakresie m.in. prowadzenia placówek oświatowych, edukacji publicznej,
    pomocy społecznej oraz wspierania osób niepełnosprawnych, utrzymania powiatowych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracji.
    Z uwagi na nałożone ustawą zadania utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych Powiat zamierza przystąpić do
    realizacji zadania pn. „...” w Zespole Szkół, finansowanego z Programu Regionalnego
    Fundusze Europejskie 2021-2027 priorytet FELD.08 Fundusze Europejskie dla edukacji i
    kadr; Działanie 08.08 Kształcenie zawodowe.
    Celem projektu ...
    W ramach ww. projektu planuje się dodatkowe zajęcia dla uczniów, staże/praktyki
    zawodowe u pracodawców, szkolenia dla nauczycieli, modernizację i doposażenie nowej
    pracowni oraz zakup specjalistycznego sprzętu. Proponowane działania to: utworzenie
    /zaadaptowanie i wyposażenie nowej pracowni po małej Sali gimnastycznej na Pracownię
    automatyki i robotyki (zajęcia automatyka i robotyka w mechatronice, kreślenie
    projektowe za pomocą rapidografów, diagnostyka samochodowa, zajęcia wyrównawcze z
    matematyki, edukacja włączająca, szkolenia nauczycieli zwiększające ich kompetencje,
    staże i praktyki uczniowskie).
    Doposażone pracownie dostępne będą wyłącznie nieodpłatnie uczniom szkoły.
    Doposażone pracownie nie będą również nikomu wynajmowane, ani wydzierżawiane na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Inwestycja ta będzie wykorzystywana wyłącznie do
    działalności niepodlegającej VAT.
    Wnioskodawca: ........
    Okres realizacji: ......
    Wartość projektu: .... zł.
    Wkład własny: ..... zł.
    Wnioskowane dofinansowanie: .... zł.
    W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu Organu:
      1. Do jakich czynności Państwa Powiat będzie wykorzystywał efekty realizacji zadania
        pn. „.........” w Zespole Szkół, tj. do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      2. Na kogo będą wystawione faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku
        z realizacją ww. zadania?

    wskazali Państwo:
      1. Zdaniem Powiatu będzie to podpunkt C - niepodlegających opodatkowaniu od
        podatku od towaru i usług.
      2. Nabywca: POWIAT ......
    UZASADNIENIE:
    Zespół Szkół jest jednostką budżetową Powiatu, powołaną w celu realizacji zadań
    własnych Powiatu, narzuconych ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (Dz. U. z 1998 r. Nr 91, poz. 578, z późn. zm.). Do zadań własnych Powiatu
    zalicza się m.in. zadania z zakresu edukacji publicznej (art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca
    1998 r.).
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zatem wszelka działalność organu zmierzająca do realizacji nałożonych przepisami prawa
    zadań nie podlega opodatkowaniu VAT, z wyłączeniem tych realizowanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych (np. umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy do
    której zastosowanie znajdzie reżim prawa prywatnego).
    Nabyte towary i usługi nie będą w żaden sposób wykorzystywane w ramach działalności
    opodatkowanej, gdyż czynności wykonywane przez Powiat w ramach realizacji Projektu
    związane będą z zadaniami własnymi Powiatu m.in. edukacji publicznej oraz utrzymania
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Nabywane towary i
    usługi, służące realizacji przedmiotowych zadań, wykorzystane zostaną wyłącznie do celów
    innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W opisanym powyżej przypadku nie zostają spełnione żadne z tych warunków, nie można
    więc mówić o działalności gospodarczej w zakresie realizacji procesu nauczania przy
    użyciu pomocy dydaktycznych. Należy uznać, iż szkoła działa na mocy art. 15 ust. 6 ustawy
    o VAT, czyli w przypadku kiedy realizuje proces nauczania przy użyciu pomocy
    dydaktycznych, nie wykonuje zadań w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy Powiat będzie miał możliwość odliczenia i odzyskania podatku VAT od zakupu pomocy
    dydaktycznych (w tym sprzęt TIK, roboty wraz z oprzyrządowaniem, oprogramowanie
    wraz z literaturą, oprogramowanie ...., symulator ...., zestaw spawarek wraz z wyciągiem
    stanowiskowym, materiałów dydaktycznych dla uczniów i nauczycieli, pomocy naukowych
    itp.) dla Zespołu Szkół?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Powiatu nie ma możliwości prawnych do odliczenia podatku VAT zapłaconego w
    trakcie realizacji zadania. Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT z dn. 11.03.2004 r. o
    podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem, czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż co do
    zasady organy władzy publicznej, w związku z realizacją nałożonych na nie zadań nie
    występują jako podatnicy VAT. Organy te mogą zostać uznane za podatników VAT jedynie
    w przypadku, gdy wykonują czynności niemieszczące się w zakresie zadań własnych
    organu lub wykonują czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czynią to na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Tym samym, Powiat uczestnicząc w projekcie, którego
    celem jest zakup pomocy dydaktycznych występuje jako organ władzy publicznej, a

    nabycie pomocy dydaktycznych związane jest z realizacją zadań własnych i w tym zakresie
    nie może być uznany za podatnika VAT zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Ponadto, wydatki poniesione na zakup pomocy dydaktycznych nie będą
    związane z wykonywaniem przez Powiat w przyszłości czynności opodatkowanych. Tym
    samym nie przysługuje Państwu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy. Rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Projekt jako całość ma
    charakter niekomercyjny - zakupione pomoce dydaktyczne nie będą służyły wykonywaniu
    żadnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych skutkujących sprzedażą
    opodatkowaną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,

    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.

    Stosownie do art. 4. ust. 1 pkt 1 i 19 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym, w szczególności m.in. w zakresie edukacji publicznej i utrzymania
      powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty
    realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu
    realizacji ww. zadania. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z realizacją ww. zadania nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają
    Państwo tego warunku, nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku
    VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia i
    odzyskania podatku VAT od zakupu pomocy dydaktycznych (w tym sprzęt TIK, roboty wraz
    z oprzyrządowaniem, oprogramowanie wraz z literaturą, oprogramowanie ...., symulator
    ....., zestaw spawarek wraz z wyciągiem stanowiskowym, materiałów dydaktycznych dla
    uczniów i nauczycieli, pomocy naukowych itp.) dla Zespołu Szkół ..... w ramach zadania pn.
    „.......”, ponieważ efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.