Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-596/14/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-06-17
Teza: Czy w przypadku dokonania podziału Spółki przez wydzielenie ze Spółki Wydziału Nieruchomości do Spółki Nowej na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 Ksh powstanie przychód do opodatkowania w Spółce? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 2)
Słowa kluczowe: aport; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 17 lutego 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 27 lutego 2014 r.), uzupełnionym 27 maja i 10 czerwca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   ustalenia, czy w przypadku dokonania podziału Spółki przez wydzielenie ze Spółki Wydziału Nieruchomości do Spółki Nowej powstanie przychód do opodatkowania – **jest prawidłowe,**
*   podstawy prawnej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku dokonania podziału Spółki przez wydzielenie ze Spółki Wydziału Nieruchomości do Spółki Nowej powstanie przychód do opodatkowania. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z 16 maja 2014 r. Znak: IBPP1/443-226/14/BM, IBPBI/2/423-247/14/MO, oraz 29 maja 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-596/14/MO, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 27 maja i 10 czerwca 2014 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i dalej będzie określana jako: ,,Spółka”. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Spółka zgodnie z obowiązującym w Spółce Regulaminem Organizacyjnym i stanowiącym jego załącznik schematem organizacyjnym ma wyodrębnione trzy Wydziały:

1.  Wydział Turystyki i Gastronomii,
2.  Wydział Nieruchomości ,
3.  Wydział Administracyjny.

Rodzaj działalności zgodnie z PKD obejmuje zarejestrowany w KRS między innymi wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi PKD 68.20.Z. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia parku rozrywki oraz usług gastronomicznych na nieruchomości Spółki, a także usługi w zakresie wynajmu nieruchomości własnych.

W dniu 12 listopada 2012 r. Spółka nabyła na rynku wtórnym:

1.  prawo użytkowania gruntu dz.ew. nr I oraz prawo własności budynków i budowli na tym gruncie wzniesionych,
2.  prawo użytkowania gruntu dz.ew. nr II oraz prawo własności budynków i budowli na tym gruncie wzniesionych ,
3.  prawo użytkowania gruntu dz.ew. nr III - działka niezabudowana ,
4.  prawo użytkowania gruntu dz.ew. nr IV - nieruchomość niezabudowana.

Dla celów niniejszego zapytania w dalszej części wyżej wskazane prawa będą określane łącznie jako: ,,Nieruchomość”.

Nieruchomość położona jest w X. Pozostałe nieruchomości, których Spółka jest właścicielem i na których prowadzi działalność w zakresie turystyki, rozrywki i gastronomii położone są w miejscowości Y oraz nieruchomości niezabudowane we wsi Z.

Sprzedaż praw wskazanych w punktach 1 i 2 korzystała ze zwolnienia podatkowego w podatku VAT zaś sprzedaż praw (gruntu) wskazanych w punktach 3 i 4 była opodatkowana stawką podstawową VAT 23%. Na działkach gruntowych wskazanych w punktach 1 i 2 znajdowało się szereg budynków i budowli. W chwili sprzedaży Nieruchomość była wydzierżawiona przez sprzedającego w całości na rzecz jednego dzierżawcy.

Nabycie Nieruchomości nastąpiło w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, a podatek VAT naliczony od tej sprzedaży został przez Spółkę odliczony w całości. W dniach 24 czerwca 2013 r., 4 lipca 2013 r. i 5 sierpnia 2013 r. Spółka uzyskała trzy decyzje - pozwolenie na rozbiórkę części spośród znajdujących się na Nieruchomości budynków i budowli. Po otrzymaniu tych decyzji Spółka przystąpiła do prac rozbiórkowych i rozebrała te budynki i budowle zgodnie z posiadanymi decyzjami na rozbiórkę. Wskutek tych prac na nieruchomości obejmującej działkę nr I dokonano rozbiórki wszystkich budynków i budowli. Zaś na działce nr II znajduje się nadal budynek, który jest częściowo wynajmowany a jednocześnie na tym budynku są prowadzone prace związane z jego przebudową i modernizacją.

Po zakupie Nieruchomości do chwili obecnej Spółka wynajęła część Nieruchomości, a to :

1.  umowa najmu z dnia 3 grudnia 2012 r., która została rozwiązana z dniem 28 lutego 2013 r.,
2.  umowa najmu z dnia 7 stycznia 2014 r., która trwa nadal,
3.  umowa najmu z dnia 8 stycznia 2014 r., która trwa nadal,

\-zwane dalej: ,,Umowy najmu”.

Przedmiotowy wynajem jest opodatkowany przez Spółkę podatkiem VAT według stawki podstawowej (sprzedaż opodatkowana), a przychody z tego wynajmu stanowią przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka cały czas oferuje swoje grunty i powierzchnie budynku na Nieruchomości do wynajmu i znalezieniu zainteresowanych podpisuje takie umowy najmu.

Niezależnie od prac rozbiórkowych i wynajmu części Nieruchomości Spółka prowadzi prace projektowe w przedmiocie przebudowy, rozbudowy i modernizacji pozostałego na gruncie obiektu budowlanego z przeznaczeniem pod realizację inwestycji na wynajem dla osób trzecich a także planuje budowę zupełnie nowych obiektów budowlanych na gruntach niezabudowanych również z przeznaczeniem pod wynajem. Docelowo cała powierzchnia wszystkich obiektów budowlanych przeznaczona jest pod wynajem i Spółka będzie realizowała czynności opodatkowane podatkiem VAT polegające na wynajmie powierzchni tak jak robi to w chwili obecnej, ale w szerszym zakresie uwzględniającym zwiększoną powierzchnię przeznaczoną pod wynajem po zrealizowaniu planowanej inwestycji.

Spółka skoncentrowana jest na prowadzeniu dwóch gałęzi przedsiębiorstwa, a to działalności rozrywkowej i gastronomicznej oraz działalności w zakresie zarządu nieruchomościami własnymi poprzez ich oferowanie na wynajem i dodatkowo działalności pomocniczej dla obu Wydziałów Spółki, a to obsługi administracyjnej Spółki - zgodnie ze schematem organizacyjnym Spółki.

Działki gruntowe wraz z zabudowaniami stanowiące Nieruchomość stanowią całość gospodarczą funkcjonalnie ze sobą związaną i stanowią jeden kompleks gruntowy.

W okresie od dnia nabycia Nieruchomości Spółka ponosi wydatki związane z Nieruchomością. Wydatki związane z Nieruchomością - przygotowanie pod inwestycję: budowę i rozbudowę obiektów budowlanych - są ujmowane na koncie - inwestycje w nieruchomości (030). Koszty bieżące utrzymania Nieruchomości ujęte są na wydzielonym koncie analitycznym: Pozostałe koszty operacyjne. Wykaz kosztów ponoszonych przez Spółkę od dnia zakupu Nieruchomości i miejsca ich księgowania szczegółowo przedstawia załącznik do niniejszego zapytania w postaci zapisów księgowych. W 2013 r. Spółka uzyskała pozwolenie na rozbiórkę obiektów i w związku z tym koszty wszelkich prac rozbiórkowych zostały ujęte na wydzielonym koncie 036 - Inwestycje w nieruchomości (drugie konto służące ewidencji wydatków).

Razem nakłady inwestycyjne na Nieruchomość wraz z kosztami zakupu Nieruchomości na dzień 31 grudnia 2013 r. wynoszą:

Konto 030 - 9.210.982,96 zł,

Konto 036 - 488.773,39 zł,

Razem: 9.699.756,35zł.

Co zgodne jest z poz. Bilansu Aktywa A IV. 1-Inwestycje długoterminowe.

Natomiast koszty utrzymania bieżącego Nieruchomości (czyli: podatek od nieruchomości, opłaty prawa wieczystego użytkowania gruntów, oświetlenie, dozór - wynagrodzenie pracowników zatrudnionych przy dozorze, bieżące naprawy, koszty zabezpieczenia obiektu, wydatki wynikające z nakazów BHP, PPOŻ itp.) wynoszą:

\-w 2013 r.: 183.917,74 zł,

\-w 2012 r.: 84.991,76 zł,

Razem: 268.909,50 zł.

(koszty te zostały odniesione w wynik finansowy roku 2012 i 2013).

Ponieważ zakup Nieruchomości był przeznaczony częściowo do wyburzeń, częściowo zaś do dalszej przebudowy i rozbudowy inwestycyjnej i modernizacji oraz do bieżącej eksploatacji, bieżącego prowadzenia działalności w zakresie wynajmu budynków i gruntu tym samym poszczególne budynki nie były amortyzowane (nie było przyjęć OT). Wszystkie wyżej wymienione koszty (wydatki) związane z Nieruchomością dalej będą określane pod wspólnym pojęciem: ,,Wydatki” Spółka rozliczała poprzez odliczenia na bieżąco podatek VAT naliczony od ponoszonych Wydatków.

Spółka rozliczenia finansowe dla Wydziału Nieruchomości związane z zarzadzaniem Nieruchomością prowadzi poprzez wyodrębniony rachunek bankowy. Dla obsługi Nieruchomości przypisani są imiennie pracownicy Spółki zatrudnieni w Wydziale Nieruchomości i pracownicy ci świadczą prace na terenie Nieruchomości. Nieruchomość stanowi wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość, gdyż Nieruchomość ta była przedmiotem dzierżawy, a w chwili obecnej określone wcześniej części Nieruchomości są przedmiotem umów najmu i Spółka otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Wydział Nieruchomości stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, to jest służy jako przedmiot umów najmu i w tym zakresie stanowi jedno z kilku źródeł przychodów Spółki. Wobec czego Wydział Nieruchomości stanowi zorganizowaną część mienia przedsiębiorstwa i może stanowić w przyszłości niezależne przedsiębiorstwo. Stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych finansowo, gdyż poprzez zaprowadzenie odpowiedniej ewidencji jest możliwe wskazanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań związanych wyłącznie z tym Wydziałem Nieruchomości. Ponadto przy pomocy takiej ewidencji można także wyodrębnić finanse Wydziału Nieruchomości od finansów pozostałych Wydziałów przedsiębiorstwa Spółki. Wydział Nieruchomości może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące własne zadania gospodarcze, gdyż nie jest powiązany funkcjonalnie, finansowo, organizacyjnie i terytorialnie z pozostałymi składnikami majątku Spółki. Wydział Nieruchomości posiada potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego ujęte w piśmie z 23 maja 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 27 maja 2014 r.):

Spółka w celu ostatecznego podziału realizowanych zadań gospodarczych postanowiła formalnie wyodrębnić Wydział Nieruchomości poprzez dokonanie ulokowania tej działalności w zupełnie odrębnym, nowym podmiocie gospodarczym.

W celu realizacji powyższego zamiaru Spółka rozważa dwa warianty działania, a to zamierza dokonać:

1.  podział Spółki przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 Ksh) Wydziału Nieruchomości do nowo założonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
2.  aport Wydziału Nieruchomości do nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dalej określana jako: ,,Spółka Nowa”.

Przez Wydział Nieruchomości należy rozumieć zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący:

1.  Nieruchomość,
2.  wydatki,
3.  umowy najmu,
4.  umowy związane z obsługą Nieruchomości,
5.  infrastruktura biurowa (wyposażenie),
6.  środki trwałe i wyposażenie na stanie Wydziału Nieruchomości,
7.  środki pieniężne do regulowania bieżących zobowiązań związanych z Nieruchomością,
8.  zobowiązania z tytułu pożyczek służących finansowaniu zakupu Nieruchomości,
9.  księgi handlowe w zakresie dotyczącym Wydziału Nieruchomości,
10.  decyzje - pozwolenie na rozbiórkę obiektów budowlanych,
11.  pracownicy zatrudnieni w Wydziale Nieruchomości,
12.  zobowiązania i wierzytelności związane z Nieruchomością i pracownikami oraz podmiotami trzecimi świadczącymi usługi na rzecz Nieruchomości.

Podział przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie wyceny aktywów netto zaś w przypadku aportowania Wydziału Nieruchomości wartość aportu zostanie ustalona według wartości rynkowej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego ujęte w piśmie z 4 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 czerwca 2014 r.):

Majątek pozostający w spółce dzielonej (Spółka) w sytuacji planowanego przez Spółkę podziału przez wydzielenie będzie obejmował składniki materialne i niematerialne wchodzące organizacyjnie w skład Wydziału Turystyki i Gastronomii oraz Wydziału Administracyjnego. Składniki te zdaniem Spółki stanowią i będą stanowić po wydzieleniu ze Spółki majątku do Spółki Nowej (wydzielanej) zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 23 maja 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 27 maja 2014 r.):

Czy w przypadku dokonania podziału Spółki przez wydzielenie ze Spółki Wydziału Nieruchomości do Spółki Nowej na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 Ksh powstanie przychód do opodatkowania w Spółce? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność podziału przez wydzielenie poprzez wydzielenie Wydziału Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisu art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.). Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 1 ww. Kodeksu, podział może być dokonany przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie).

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej jako: „ustawy o pdop”), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o pdop, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W przypadku podziału przez wydzielenie prawodawca uznał, że w spółce podlegającej podziałowi przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w Spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, aby podział przez wydzielenie nie rodził konsekwencji w postaci przychodów dla Spółki dzielonej to obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

W interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-247/14/MO, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, potwierdził stanowisko Spółki, że wyodrębniony Wydział Nieruchomości stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ponadto jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego również majątek pozostający w spółce dzielonej (Wnioskodawca), w sytuacji planowanego przez Spółkę podziału przez wydzielenie stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że w sytuacji, w której zarówno opisany we wniosku zespół składników majątkowych przenoszony do innej spółki, jak i zespół składników majątkowych pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o pdop, po stronie Spółki, w związku z przeprowadzaną operacją nie dojdzie do powstania przychodu.

Jednak w przedmiotowej sprawie, wbrew twierdzeniom Spółki, nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o pdop dotyczący spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, a wskazany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o pdop.

Tym samym stanowisko Spółki w zakresie:

*   ustalenia, czy w przypadku dokonania podziału Spółki przez wydzielenie ze Spółki Wydziału Nieruchomości do Spółki Nowej powstanie przychód do opodatkowania – jest prawidłowe,
*   podstawy prawnej – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.