Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-412/11/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-11
Teza: Czy Spółdzielnia postępuje prawidłowo przyjmując do struktury przychodów naliczone należności a nie rzeczywiste wpłaty?
Słowa kluczowe: czynsz; media; przychód; rozliczanie (rozliczenia); spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; wpłata; zaliczka; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zasób-zasoby mieszkaniowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 06 kwietnia 2011 r. (data wpływu do Organu 11 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółdzielnia postępuje prawidłowo przyjmując do struktury przychodów naliczone należności, a nie rzeczywiste wpłaty – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2011 r. wpłynął do Organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółdzielnia postępuje prawidłowo przyjmując do struktury przychodów naliczone należności, a nie rzeczywiste wpłaty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia prowadzi działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W ramach tej działalności nalicza opłaty na pokrycie kosztów zarządzania i zaliczki na poczet dostawy ciepła do ogrzewania i podgrzania wody oraz dostawy zimnej wody i odprowadzenia ścieków. Odbiorcy mediów posiadają podpisane indywidualne umowy ze Spółdzielnią, w których zawarte są zasady oraz terminy rozliczenia.

Dla dostawy ciepła do ogrzewania mieszkań okres rozliczeniowy trwa od 01 stycznia do 31 grudnia, natomiast dla dostawy ciepła do podgrzania wody oraz dostawy zimnej wody i odprowadzenia ścieków okresem rozliczeniowym jest kwartał.

W ostatnim miesiącu okresu rozliczeniowego następuje odczyt urządzeń pomiarowych a Spółdzielnia dokonuje korekty naliczonych zaliczek do wysokości poniesionych kosztów, w wyniku czego część mieszkańców ma obniżone zaliczki (występuje nadpłata z tytułu uiszczonych zaliczek) a u części ich wysokość wzrasta (występuje niedopłata w stosunku do należności).

Spółdzielnia nie prowadzi innej działalności, nie posiada również lokali użytkowych ani innych o podobnym charakterze, natomiast lokuje środki finansowe na rachunku lokat terminowych a uzyskane odsetki traktuje jako przychód podatkowy.

Struktura przychodów z działalności opodatkowanej i zwolnionej jest podstawą do przypisania kosztów do każdej z tych działalności, przy czym do przychodów na pokrycie kosztów zarówno zarządu jak i za media, Spółdzielnia zalicza należności wynikające z naliczonych zaliczek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółdzielnia postępuje prawidłowo przyjmując do struktury przychodów naliczone należności, a nie rzeczywiste wpłaty?

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ Spółdzielnia nie świadczy usług na rzecz swoich członków więc nie uzyskuje z tego tytułu przychodów podlegających opodatkowaniu po sporządzeniu korekty naliczenia dla każdego lokalu odrębnie nadpłata traktowana jest jako wpłata na czynsz (w tym media) a niedopłata staje się wymagalna. Przychód należny ogółem ulega zrównaniu z kosztami, natomiast rzeczywiste wpłaty mieszkańców są niższe od należności i w praktyce nie pokrywają poniesionych kosztów, co w ostatecznym rozrachunku prowadzi do deformacji struktury przychodów. Zasadnym jest zastosowanie art. 12 ust. 3 i uznanie przychodów należnych jako przychodów osiągniętych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „updop”), przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i ust. 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zasady podatkowego rozpoznawania momentu uzyskania przychodów określonych w art. 12 ust. 3 updop, uregulowane są w art. 12 ust. 3a - 3e.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a updop, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Art. 12 ust. 3c updop stanowi, że jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten zgodnie z art. 12 ust. 3d updop ma zastosowanie do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

W myśl natomiast art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Jak wynika z art. 4 ust. 1 cytowanej ustawy, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Opłaty te służą więc m.in. pokryciu kosztów za dostawę mediów (CCW i CO).

Spółdzielnie z założenia nie zajmują się więc świadczeniem usług na rzecz swoich członków. Podstawę ich działań stanowi jedynie gromadzenie środków i odpowiednie dysponowanie nimi.

W świetle powyższego, naliczone przez Spółdzielnie zaliczki na poczet dostawy ciepła do ogrzewania i podgrzania wody oraz dostawy zimnej wody i odprowadzenia ścieków wnoszone przez użytkowników lokali mieszkalnych stanowią dla Spółdzielni przychód podatkowy. Do wpłat tych nie ma zastosowania cytowany powyżej art. 12 ust. 4 pkt 1 updop.

Tym samym, za datę powstania przychodów z tytułu ww. opłat wnoszonych przez użytkowników lokali mieszkalnych, zgodnie z terminami określonymi w regulaminie, należy przyjąć, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop, moment wniesienia powyższych opłat (ich otrzymania).

Pobrane przez Spółdzielnię zaliczki na poczet dostawy ciepła do ogrzewania i podgrzania wody oraz dostawy zimnej wody i odprowadzenia ścieków, powinny przy tym stanowić przychód podatkowy w pełnej wysokości, a nie tylko do wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów zakupu mediów, wynikających z faktur dostawców.

Natomiast w sytuacji, gdy koszty dostawy ciepła do ogrzewania i podgrzania wody oraz dostawy zimnej wody i odprowadzenia ścieków są wyższe od naliczonych zaliczek, a żądanie dopłaty do wysokości kosztów następuje po zakończeniu okresu rozliczeniowego to dopłata ta powinna być zaliczana do przychodów podatkowych tego okresu, w którym została uiszczona.

Stanowisko Spółdzielni, iż zasadnym jest zastosowanie art. 12 ust. 3 updop i uznanie przychodów należnych jako przychodów osiągniętych jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.