Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.615.2024.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 3 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 5 grudnia 2024 r. (wpływ 5 grudnia 2024 r.)
    oraz z 19 grudnia 2024 r. (wpływ 19 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje i
    prowadzi prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania,
    rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach
    skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych, bądź automatyzujących
    w środowiskach dedykowanych klienta.
    Umowa, na bazie której Wnioskodawczyni świadczy usługi określa, że Wnioskodawczyni
    przekazuje prawo własności intelektualnej klientowi.
    W ramach realizowanych przez Wnioskodawczynię obowiązków bada i analizuje ona
    trendy makro ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialna za
    proces tworzenia eksperymentalnych usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania
    produktów i usług na podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym.
    Ich wynikiem jest unikalny model (...).
    W ramach jednoosobowej działalności Wnioskodawczyni wykonuje lub/i prowadzi prace o
    charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania
    istniejących usług w formie programów, produktów i usług cyfrowych.
    Wnioskodawczyni przekazuje prawo własności intelektualnej klientowi, zgodnie z umową.
    Działalność Wnioskodawczyni obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    W powyższym zakresie są prowadzone badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy
    oraz umiejętności, opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź
    wprowadzanie do nich ulepszeń. Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy
    cyfrowe podlegają ciągłym i dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta
    wymaga prowadzenia ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń.
    W działalności prowadzonej w imieniu zleceniodawcy celem jest kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz

    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Powyższe
    procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny, o
    wysokim stopniu systematyczności.
    Wniosek dotyczy dochodów za 2024 r. (forma opodatkowania podatek liniowy).
    Program w kontekście tej sprawy należy traktować jako dzieło intelektualne, podlegające
    ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim. Obejmuje to zarówno kod
    programu, jak i wszelkie twórcze elementy związane z jego projektowaniem i
    implementacją oraz działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawczyni.
    Prowadzona działalność w zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania programu
    /oprogramowania/platformy/architektury spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226).
    W ramach tej działalności Wnioskodawczyni ulepsza i tworzy programy.
    Uzyskiwane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu
    autorskiego prawa do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przykładowymi wytworzonymi/rozwijanymi programami są: (...).
    Wnioskodawczyni, w oparciu o poniższe technologie, wytworzyła/rozwinęła/ulepszyła
    oprogramowanie: (...).
    Oryginalność oprogramowania polega na rozwiązywaniu kosztownych problemów, na
    które klienci nie mieli wcześniej sprawdzonych rozwiązań. Narzędzia, nowe koncepcje i
    rozwiązania nieobecne wcześniej w praktyce gospodarczej, zastosowane przez
    Wnioskodawczynię to m.in.: (...).
    W odniesieniu do działalności, w ramach której Wnioskodawczyni tworzy i rozwija/ulepsza
    oprogramowanie, podnosi, że zasobami wiedzy zdobytymi przez ponad 10 lat pracy
    zawodowej w ponad 5 różnych rolach w branży IT, opracował rozwiązania, które
    skutecznie poprawiają efektywność procesów (...).
    Efekty prac Wnioskodawczyni, tj. oprogramowanie/program zawsze odznaczały się
    /odznaczają się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacja nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Wnioskodawczyni nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do
    osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    Wszystkie prawa autorskie w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych w ramach realizowanych przez Wnioskodawczynię usług przenosi ona jako
    Wykonawczyni na Zamawiającego.
    W piśmie z 5 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odp. Tak, Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym zgodnie z art. 3 ust. 1 i
    1a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność gospodarcza
    Wnioskodawczyni jest zarejestrowana w Polsce, a wszystkie dochody są tutaj rozliczane.
    2) czy wszystkie „programy komputerowe”, „oprogramowania”, „platformy”, „architektury”,
      „produkty”, „usługi cyfrowe” to oprogramowania, które są tworzone i rozwijane
      /ulepszane bezpośrednio przez Panią?

      Sposób, w jaki używa Pani ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia
      określają różne efekty Pani prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić
      ten sam efekt Pani prac.
    Odp. Tak, 100% działalności Wnioskodawczyni obejmuje tworzenie, rozwijanie i ulepszanie
    oprogramowania oraz powiązanych platform i usług cyfrowych. Wnioskodawczyni
    współtworzy architekturę i koncepty związane z procesami (...).
    3) jakie konkretnie programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy,
      architektury) tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć w okresie, którego dotyczy wniosek,
      w oparciu o zlecone przez klienta prace programistyczne, w stosunku do których
      przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosić autorskie prawa majątkowe na rzecz klienta
      (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje)
      oraz na czym polegała/polega/będzie polegać ich innowacyjność?
    Odp. (...).
    4) jakie konkretnie programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy,
      architektury) rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza/będzie Pani
      ulepszać w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez klienta prace
      programistyczne, w stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosić
      autorskie prawa majątkowe na rzecz klienta (należy przedstawić szczegółowy ich opis –
      konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polegała/polega/będzie
      polegać ich innowacyjność?
    Odp. (...).
    5) w czym przejawiał/przejawia/będzie się przejawiać twórczy charakter działalności
      opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych (programów,
      oprogramowań, platform, architektur), których dotyczy wniosek?
    Odp. Twórczy charakter pracy Wnioskodawczyni przejawia się w: projektowaniu
    unikalnych (...) dostosowanych do wymagań klienta; rozwoju algorytmów (...), które
    automatyzują procesy zarządzania incydentami i problemami; współtworzeniu koncepcji
    architektury systemów (...), w tym integracji z (...).
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmowała/podejmuje/będzie
      Pani podejmować w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego programu
      komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury), a w
      szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej
        w praktyce gospodarczej programu komputerowego (programu, oprogramowania,
        platformy, architektury), zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?
    Odp. Współtworzenie architektury systemów i procesów (...). Projektowanie rozwiązań
    opartych na danych w (...). Implementacja, testowanie i optymalizacja procesów (...)
    dostosowanych do potrzeb klientów.
      b) w oparciu o jakie technologie został/zostanie wytworzony/rozwijany/ulepszany
        przez Panią program komputerowy (program, oprogramowanie, platforma,
        architektura)? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
        niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane?
    Odp. (...).
      c) co powodowało/będzie powodować, iż wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane
        programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury)
        różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na
        czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tego programu komputerowego
        (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?

    Odp. (...).
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowała/powoduje
        /będzie powodować, iż programy komputerowe (programy, oprogramowania,
        platformy, architektury) po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różniły się
        /różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?
    Odp. (...).
    6) wobec wskazania we wniosku, że:
        W działalności prowadzonej w imieniu zleceniodawcy celem jest kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
        produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
        produktów. Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany,
        metodyczny, powtarzalny. O wysokim stopniu systematyczności.
    proszę wyjaśnić:
      a) czy Pani działalność, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć i rozwijała
        /rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszać,
        programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury)
        prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny,
        według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
        przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Odp. Tak, działalność Wnioskodawczyni jest w pełni zorganizowana, realizowana według
    harmonogramów obejmujących analizę, projektowanie, implementację i testy.
      b) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pani
        działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności?
    Odp. Tak, działalność Wnioskodawczyni jest w pełni zorganizowana, realizowana według
    harmonogramów obejmujących analizę, projektowanie, implementację i testy.
      c) jakie cele na wstępie postawiła Pani sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        programów komputerowych (programów, oprogramowani, platform, architektur)
        oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odp. Optymalizacja procesów (...). Redukcja przestojów poprzez automatyzację procesów.
    Tworzenie narzędzi analitycznych w (...).
      d) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odp. Ludzkie: ekspertyza Wnioskodawczyni oraz współpraca z klientami. Technologiczne:
    (...). Finansowe: inwestycje w subskrypcje narzędzi, szkolenia oraz rozwój technologiczny.
      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie),
        a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu
        komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?
    Odp. Harmonogramy związane z realizacją projektu tworzone we współpracy z
    Zamawiającym. Harmonogramy uwzględniają wszystkie etapy projektów, od analizy
    wymagań po wdrożenie i utrzymanie.
    7) w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani
      tworzyć, rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza/będzie Pani
      ulepszać programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy,
      architektury) proszę wyjaśnić:

      a) jakimi zasobami wiedzy dysponowała Pani przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego programu komputerowego (programu, oprogramowania,
        platformy, architektury)?
    Odp. Ponad 15 lat doświadczenia w (...). Wiedza w zakresie integracji procesów (...) z
    technologiami (...).
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywała/rozwijała/ulepszała Pani w ramach
        tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstaną
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniają/będą odróżniać tworzone programy komputerowe (programy,
        oprogramowania, platformy, architektury) od już istniejących?
    Odp. Automatyzacja procesów przy użyciu (...). Integracja (...). Intuicyjne raportowanie w
    (...). Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
    parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe
    „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Powstaje nowy produkt,
    który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych,
    nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że
    „Oprogramowanie” stanowi efekt pracy Wnioskodawczyni, przy której wykonywaniu
    Wnioskodawczyni miała zapewnioną swobodę tworzenia, a praca Wnioskodawczyni nie
    polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu.
      c) jakie produkty, usługi, procesy oferowała/oferuje Pani dotychczas w swojej
        działalności?
    Odp. (...).
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
    Odp. Programy komputerowe oferowane w działalności opierają się na wiedzy z zakresu
    informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny tworzenia
    złożonych systemów. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu „oprogramowania”
    każdorazowo Wnioskodawczyni korzysta z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy,
    stosując zupełnie inne rozwiązania.
      e) co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?
    Odp. Wnioskodawczyni zaplanowała prace opisane we wniosku w zakresie tworzenia i
    rozwoju oprogramowania, które są tutaj opisane. Wnioskodawczyni postawiła cele
    opisane wyżej w odpowiedzi na pytanie 6c.
      f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy
        realizacji opisanych prac?
    Odp. Łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, odpowiedni
    standard bezpieczeństwa.
      g) w jaki sposób realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odp.
    1. Etap wstępny – obejmuje on konsultacje z klientem dotyczące celów jakie mają być
    osiągnięte w projekcie. Podczas konsultacji klient przedstawia własne oczekiwania co
    do parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na podstawie tych informacji oraz
    własnej wiedzy i doświadczenia, Wnioskodawczyni wstępnie analizuje możliwość
    zrealizowania projektu przy użyciu określonych zasobów. W związku z faktem, że
    Wnioskodawczyni nie dysponuje standardowo gotowymi rozwiązaniami
    informatycznymi pozwalającymi na realizację projektu ani gotowymi analizami do

    stworzenia nowych kodów źródłowych, w trakcie tego etapu dochodzi do ustalenia
    poziomu niepewności co do możliwości realizacji projektu przy użyciu określonych
    zasobów, tj. Wnioskodawczyni ocenia jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu.
    2. Etap tworzenia oprogramowania – obejmuje on wszelkie czynności podejmowane przez
    Wnioskodawczynię w celu realizacji zlecenia klienta, tj. spełnienie wymogów
    funkcjonalnych, zaplanowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych lub
    ulepszonych funkcjonalności, przeprowadzenie analizy, sporządzenie dokumentacji
    projektowej w zakresie wykonanych analiz.
    3. Etap końcowy – obejmuje on ukończenie oprogramowania i podsumowanie wyników
    prac. W trakcie tego etapu ma miejsce akceptacja wyników pracy Wnioskodawczyni
    przez klienta lub zakomunikowanie klientowi, że przy danym stanie zasobów nie jest
    możliwe stworzenie produktu spełniającego oczekiwania klienta lub dokonanie
    ulepszeń tego produktu o nową funkcjonalność zgodnie z oczekiwaniami. W przypadku
    braku możliwości realizacji zlecenia zgodnie z oczekiwaniami klienta podczas tego
    etapu omawiane jest również kwestia ewentualnego zwiększenia zasobów do realizacji
    zadania lub zmiana charakteru wykorzystanych zasobów lub też zmniejszenie
    oczekiwań klienta w stosunku do kodu źródłowego, który ma zostać wytworzony.
    8) czy efekty Pani samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania
      /ulepszania), które nazywa Pani programem komputerowym (programem,
      oprogramowaniem, platformą, architekturą), zawsze były/są/będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały
      /przysługują/będą Pani przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego
      programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?
    Odp. Tak, wszystkie efekty pracy są chronione zgodnie z art. 74 ustawy o prawie
    autorskim.
    9) czy efekty Pani pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które
      nazywa Pani programem komputerowym (programem, oprogramowaniem, platformą,
      architekturą) zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić
        i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      - nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez klienta?
    Odp. Działalność Wnioskodawczyni polega na innowacjach i ulepszeniach. Zawsze były/są
    /będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    10) czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, były/są/będą
      wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez klienta?
    Odp. Usługi są świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i
    Wnioskodawczyni decyduje o miejscu i czasie (oczywiście w ramach czasowych kontraktu).
    11) czy wykonując te usługi, ponosiła/ponosi/będzie Pani ponosić ryzyko gospodarcze
      związane z prowadzoną działalnością?
    Odp. Tak. Jako przedsiębiorca Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z inwestycjami w
    rozwój technologiczny, zdobywanie wiedzy oraz subskrypcje narzędzi. Brak gwarancji
    zwrotu inwestycji jest istotnym elementem mojej działalności.
    12) w jaki sposób umowy z klientami regulowały/regulują/będą regulować kwestię Pani
      wynagrodzenia? Czy otrzymywała/otrzymuje/będzie Pani otrzymywać wynagrodzenie:

      · wyłącznie z tytułu przenoszenia na klienta praw do „programu komputerowego” (jeśli
        tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).
    Odp. Tak. Wynagrodzenie obejmowało sprzedaż praw.
    13) czy w związku z wykonywaną umową zawartą z klientem wystawiała/wystawia/będzie
      Pani wystawiać faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają/będą wyodrębniać
      one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
      poszczególnych efektów Pani prac na klienta? Jeśli nie, proszę by Pani wskazała
      dlaczego i w jaki sposób określała/określa/będzie Pani określać wartość wynagrodzenia
      z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odp. Tak. Całe wynagrodzenie dotyczy praw autorskich.
    14) w jaki sposób umowa z klientem regulowała/reguluje/będzie regulować kwestię
      sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na klienta praw do konkretnego
      stworzonego przez Panią programu komputerowego (programu, oprogramowania,
      platformy, architektury)? W jaki sposób odbywało/odbywa/będzie odbywać się
      wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego (programu, oprogramowania,
      platformy, architektury) i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na klienta (jakie
      czynności realizowaliście odpowiednio Pani i klient)? Co potwierdzało/potwierdza
      /będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?
    Odp. Tak, wszystkie umowy jasno określają zasady przenoszenia praw autorskich.
    15) czy sposób przenoszenia na klienta praw do programu komputerowego (programu,
      oprogramowania, platformy, architektury) każdorazowo spełniał/spełnia/będzie
      spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
      ustawy?
    Odp. Tak.
    16) czy i w jaki sposób obliczała/oblicza//będzie Pani obliczać tzw. wskaźnik nexus (art.
      30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odp. Wskaźnik nexus obliczano zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym.
    17) czy podejmowane przez Panią działania nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programu
      komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) nawet jeżeli
      takie zmiany miały charakter ulepszeń?
    Odp. Podejmowane działania nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programu komputerowego
    (programu, oprogramowania, platformy, architektury) nawet jeżeli takie zmiany miały
    charakter ulepszeń.
    18) czy w przypadku, gdy rozwijała/ulepszała Pani program komputerowy (program,
      oprogramowanie, platformę, architekturę):
      a) była/jest/będzie Pani właścicielem lub współwłaścicielem programu komputerowego
        (programu, oprogramowania, platformy, architektury), który Pani rozwijała
        /ulepszała, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego programu komputerowego
        (programu, oprogramowania, platformy, architektury) posiadała/posiada/będzie
        Pani posiadać wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność
        korzystania przez Panią z tego prawa?
    Odp. Wnioskodawczyni tworzy program i go sprzedaje wraz z prawem autorskim.

      b) czy zmiany wprowadzane przez Panią do rozwijanego/ulepszanego programu
        komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) miały/mają
        /będą mieć charakter rutynowych/okresowych zmian?
    Odp. Wnioskodawczyni nie wprowadza rutynowych zmian do programów.
      c) czy Pani działania zmierzały/zmierzają/będą zmierzać do poprawy użyteczności albo
        funkcjonalności tego programu komputerowego (programu, oprogramowania,
        platformy, architektury)?
    Odp. Tak.
      d) w wyniku podjętych przez Panią czynności powstał/powstaje/będzie powstawał
        odrębny od tego programu komputerowego (programu, oprogramowania,
        platformy, architektury) utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej
        w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
        - jeżeli tak - czy przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosić całość autorskich praw
        majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
    Odp. Tak.
        - jeżeli nie – czy Pani wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za
        efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?
    19) czy w przypadku, gdy będzie Pani rozwijała/ulepszała program komputerowy
      (program, oprogramowanie, platformę, architekturę), a w wyniku jego rozwoju nie
      powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to będzie Pani właścicielem,
      współwłaścicielem lub użytkownikiem tego programu komputerowego (programu,
      oprogramowania, platformy, architektury) na podstawie licencji wyłącznej?
    Odp. Wnioskodawczyni nie ma takiego przypadku.
    20) w przypadku, gdy w zakresie rozwijania/ulepszania przez Panią programu
      komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) już
      istniejącego, którego nie była Pani właścicielem/współwłaścicielem oraz nie
      przysługiwała Pani licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego produktu, wniosek
      należy uzupełnić poprzez wskazanie:
      · na jakiej podstawie nastąpiło rozwinięcie/ulepszenie tego programu komputerowego
        (programu, oprogramowania, platformy, architektury)?
      · czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia/ulepszenia programu komputerowego
        (programu, oprogramowania, platformy, architektury), tworzone były nowe kody,
        algorytmy w językach programowania i powstało nowe prawo własności
        intelektualnej?
      · czy przysługiwały Pani prawa autorskie do modyfikacji „programu komputerowego”,
        które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odp. Nie było takiego przypadku.
    21) czy prowadzi/będzie prowadzić Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, a jeśli tak, to od kiedy dokładnie (dd-mm-rrrr)?
    Odp. Tak, od 1 kwietnia 2023 r.
    22) czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie?

    Odp. Tak.
    23) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia
      /wyodrębniać będzie Pani:
      - każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      - przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      - koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odp. Tak.
    24) czy, w związku z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem programu komputerowego
      (programu, oprogramowania, platformy, architektury) osiągała/osiąga/będzie osiągać
      Pani dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:
      · z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      · ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      · z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      · z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu
      - które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?
    Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych
    dochodów.
    Odp. Wnioskodawczyni osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    W piśmie z 19 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Należy ponownie jednoznacznie wskazać:
      a) czy efekty Pani samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania
        /ulepszania), które nazywa Pani programem komputerowym (programem,
        oprogramowaniem, platformą, architekturą), zawsze były/są/będą odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie
        na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odp. Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawczyni zawsze były/są/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegać ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      b) czy przysługiwały/przysługują/będą Pani przysługiwać osobiste i majątkowe prawa
        autorskie do tego programu komputerowego (programu, oprogramowania,
        platformy, architektury)?
    Odp. Tak, Wnioskodawczyni przysługiwały/przysługują/będą przysługiwać osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do tego programu komputerowego (programu,
    oprogramowania, platformy, architektury) do momentu sprzedaży/przeniesienia na
    klienta.
    2. Należy ponownie jednoznacznie wskazać, czy efekty Pani pracy (dotyczy zarówno
      tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pani programem komputerowym

      (programem, oprogramowaniem, platformą, architekturą) zawsze były/są/będą
      utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić
        i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?
      - nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez klienta?
    Odp. Efekty pracy Wnioskodawczyni (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania
    /ulepszania), które nazywam programem komputerowym (programem,
    oprogramowaniem, platformą, architekturą) zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    - nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz
    - nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez klienta.
    Rezultaty pracy Wnioskodawczyni nigdy nie miały charakteru wyłącznie „technicznego”.
    Twórczy charakter działalności przejawia się w: tworzeniu (...) dostosowanych do
    unikalnych potrzeb klienta, rozwoju koncepcji architektury systemów (...), wdrażaniu
    innowacyjnych rozwiązań zwiększających efektywność i automatyzację procesów.
    Rezultaty pracy Wnioskodawczyni nie są powtarzalne ani przewidywalne, ponieważ
    każdorazowo wymagają twórczego podejścia, analizy specyficznych potrzeb klienta oraz
    indywidualnych rozwiązań technologicznych.
    3. Należy ponownie jednoznacznie wskazać:
      a) w jaki sposób umowa z klientem regulowała/reguluje/będzie regulować kwestię
        sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na klienta praw do konkretnego
        stworzonego przez Panią programu komputerowego (programu, oprogramowania,
        platformy, architektury)?
    Odp. Umowy z klientami precyzyjnie regulują zasady przeniesienia majątkowych praw
    autorskich. Proces ten odbywa się zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
      b) w jaki sposób odbywało/odbywa/będzie odbywać się wyodrębnienie konkretnego
        programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) i
        przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na klienta (jakie czynności
        realizowaliście odpowiednio Pani i klient)?
    Odp.
    Poprzez:
    - dostarczenie klientowi finalnej wersji kodu źródłowego,
    - przekazanie dokumentacji technicznej i użytkowej,
    - potwierdzenie odbioru w formie protokołu lub oświadczenia klienta.
      c) co potwierdzało/potwierdza/będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?
    Odp. Przeniesienie praw jest potwierdzane przez podpisaną umowę o przeniesieniu praw.
    Pytania
    1. Czy prowadzoną działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zakresie tworzenia, ulepszania i rozwijania
      oprogramowania, procesów oraz usług?

    2. Czy widnieją przeciwskazania do zastosowania przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o PIT i
      opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach w zeznaniu za
      2024 r. kwalifikowanych dochodów uzyskanych w 2024 r. z tytułu kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni prowadzoną działalność gospodarczą można uznać za
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zakresie
    tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania, procesów oraz usług.
    Wnioskodawczyni nie widzi przeciwskazań do zastosowania przepisów art. 30ca i 30cb
    ustawy o PIT i opodatkowania 5% stawka na zasadach wskazanych w tych przepisach w
    zeznaniu za 2024 r. kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018
    r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i
    art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne
    rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji
    wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z pózn. zm.),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Zgodnie natomiast z ww. art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń.
    Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności wykonuje i prowadzi prace o
    charakterze badawczo-rozwojowym. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność
    gospodarcza jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych oraz ulepszonych zastosowań.
    Badania w ramach działalności mają również charakter aplikacyjny rozumiany jako
    prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
    opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich
    znacznych ulepszeń. Działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i

    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług.
    Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, uporządkowany, zaplanowany i
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągniecia.
    W ramach prowadzonej działalności dotyczącej tworzenia programów komputerowych
    Wnioskodawczyni opracowuje (tworzy) nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi
    niewystępujące w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Według Wnioskodawczyni, jej działalność ma co do zasady charakter prac rozwojowych
    w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT jak również badań naukowych, a dokładniej
    badań aplikacyjnych w rozumieniu art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, rozumianych jako prace
    mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
    opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
    znaczących ulepszeń.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
    roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
    dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
    prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których strona jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których strona jest Unia Europejska, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Stosownie do ust. 4
    art. 30ca ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego
    według wzoru: (a + b) x 1,3/a + b + c + d, w którym poszczególne litery oznaczają koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony
    powyższy dochód. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w
    sytuacji występowania związku miedzy dochodem kwalifikującym się do preferencji a
    kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie więc wyliczenie, jaka cześć
    dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi.
    Wnioskodawczyni jest świadoma, że jeśli ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązana prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnicy są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
    księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
    zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
    rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
    zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
    odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
    w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
    produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
    możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Na podstawie art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT podatnicy prowadzący podatkową księgę
    przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej
    ewidencji. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.), ochrona przyznana
    programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8

    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Wg Wnioskodawczyni osiągała, osiąga i będzie osiągała ona przychody z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. z autorskich praw do programów
    komputerowych, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    W 2024 r. Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała dochody ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług
    (podlegającego ochronie prawnej).
    Wg Wnioskodawczyni osiąga ona dochody, o których mowa art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy
    o PIT, tj. dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w
    cenie sprzedaży usług, tj. z autorskich praw do programów komputerowych, o których
    mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Wnioskująca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną
    z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję:
    a) w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    b) zapewniająca ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    c) w której wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
    określenie kwalifikowanego dochodu.
    Zatem biorąc pod uwagę powyższe w ocenie Wnioskodawczyni prowadzoną działalność
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    PIT oraz w zeznaniu rocznym za 2024 r. rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu
    komputerowego), uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi z uwzględnieniem stawki
    podatku dochodowego wynoszącej 5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pani prace o charakterze badawczo-
    rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w
    formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania
    zadań specjalnych, bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta.
    Umowa, na bazie której świadczy Pani usługi określa, że przekazuje Pani prawo własności
    intelektualnej klientowi. W ramach realizowanych obowiązków bada i analizuje Pani
    trendy makro ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialna za
    proces tworzenia eksperymentalnych usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania
    produktów i usług na podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym. Ich
    wynikiem jest unikalny model (...). Pani działalność obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług. W ramach tej działalności ulepsza i tworzy Pani
    programy. Konkretne programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy,
    architektury) jakie Pani tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć w okresie, którego dotyczy
    wniosek, w oparciu o zlecone przez klienta prace programistyczne, w stosunku do których
    przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosić autorskie prawa majątkowe na rzecz klienta to:
    (...). Konkretnie programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy,
    architektury) jakie Pani rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza
    /będzie Pani ulepszać w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
    klienta prace programistyczne, w stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani
    przenosić autorskie prawa majątkowe na rzecz klienta to: (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku wskazała Pani, że w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pani prace o charakterze badawczo-
    rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w
    formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania
    zadań specjalnych, bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta. W

    ramach realizowanych przez Panią obowiązków bada i analizuje Pani trendy makro
    ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialna za proces tworzenia
    eksperymentalnych usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania produktów i usług na
    podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym. Ich wynikiem jest unikalny
    model (...). Oryginalność oprogramowania polega na rozwiązywaniu kosztownych
    problemów, na które klienci nie mieli wcześniej sprawdzonych rozwiązań. Narzędzia,
    nowe koncepcje i rozwiązania nieobecne wcześniej w praktyce gospodarczej, zastosowane
    przez Panią to m.in.: algorytmy automatyzujące reakcję na incydenty, narzędzia
    predykcyjne zapobiegające awariom oraz zaawansowane techniki analizy danych,
    pozwalające na przewidywanie problemów technicznych, a także dedykowane moduły
    optymalizujące procesy (...). Efekty Pani prac, tj. oprogramowanie/program zawsze
    odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Natomiast w uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że twórczy charakter Pani pracy przejawia
    się w: projektowaniu unikalnych (...) dostosowanych do wymagań klienta; rozwoju
    algorytmów (...), które automatyzują procesy zarządzania incydentami i problemami;
    współtworzeniu koncepcji architektury systemów (...), w tym integracji z (...). Działania
    zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej
    programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury), jakie
    zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań to: współtworzenie architektury
    systemów i procesów (...); projektowanie rozwiązań opartych na danych w (...);
    implementacja, testowanie i optymalizacja procesów (...) dostosowanych do potrzeb
    klientów. Program komputerowy (program, oprogramowanie, platforma, architektura)
    został/zostanie wytworzony/rozwijany/ulepszany przez Panią w oparciu o technologie
    takie jak: (...). W Pani praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane konkretnie
    narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania: (...) – powodowały/będą powodować, iż
    wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane programy komputerowe (programy,
    oprogramowania, platformy, architektury) różniły się/różnią się/będą się różnić od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pani. Zastosowanie takich technologii (rozwiązań,
    narzędzi) jak: (...) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż programy komputerowe
    (programy, oprogramowania, platformy, architektury) po ich wytworzeniu lub rozwinięciu
    /ulepszeniu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania
    wymienionych programów komputerowych (programów, oprogramowań, platform,
    architektury) ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego

    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani we wniosku, że w działalności prowadzonej w imieniu zleceniodawcy celem
    jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów. Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany,
    metodyczny, powtarzalny, o wysokim stopniu systematyczności.
    Natomiast w uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że Pani działalność, w ramach której
    tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć i rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz
    ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszać, programy komputerowe (programy,
    oprogramowania, platformy, architektury) prowadzona była/jest/będzie w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pani
    działalność jest w pełni zorganizowana, realizowana według harmonogramów
    obejmujących analizę, projektowanie, implementację i testy. Systematyczność w
    odniesieniu do Pani działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności polegała
    /polega/będzie polegać na tym, że jest w pełni zorganizowana, realizowana według
    harmonogramów obejmujących analizę, projektowanie, implementację i testy. Na wstępie
    postawiła Pani sobie jako cel w zakresie poszczególnych realizowanych programów
    komputerowych (programów, oprogramowani, platform, architektur) oraz źródeł
    finansowania zaplanowanych prac – optymalizację procesów (...); redukcję przestojów
    poprzez automatyzację procesów; tworzenie narzędzi analitycznych w (...). Osiągnięte cele
    w ramach zasobów: ludzkich: Pani ekspertyza oraz współpraca z klientami;
    technologicznych: (...); finansowych: inwestycje w subskrypcje narzędzi, szkolenia oraz
    rozwój technologiczny. Harmonogramy związane z realizacją projektu tworzone są we
    współpracy z Zamawiającym. Harmonogramy uwzględniają wszystkie etapy projektów, od
    analizy wymagań po wdrożenie i utrzymanie.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią
    programów komputerowych (programów, oprogramowań, platform, architektury) jest
    spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że Pani działalność obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W powyższym zakresie są
    prowadzone badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
    opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich ulepszeń.

    Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy cyfrowe podlegają ciągłym i
    dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta wymaga prowadzenia
    ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń. W działalności prowadzonej przez
    Panią celem jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów. Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły,
    zorganizowany, metodyczny, powtarzalny, o wysokim stopniu systematyczności. W
    odniesieniu do działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pani
    oprogramowanie, wskazała Pani, że zasobami wiedzy zdobytymi przez ponad 10 lat pracy
    zawodowej w ponad 5 różnych rolach w branży IT, opracowała rozwiązania, które
    skutecznie poprawiają efektywność procesów (...) dla klientów działających w obszarze (...).
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
    programu komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury)
    dysponowała Pani ponad 15-letnim doświadczeniem w (...) oraz wiedzą w zakresie
    integracji procesów (...) z technologiami (...). W ramach działalności wykorzystywała
    /rozwijała/ulepszała Pani wiedzę i umiejętności z zakresu: automatyzacji procesów przy
    użyciu (...); integracji (...); intuicyjnego raportowania w (...). Okoliczność dodania nowych,
    zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i
    nowych cech powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań
    już funkcjonujących. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność
    polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych.
    Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt Pani pracy, przy
    której wykonywaniu miała Pani zapewnioną swobodę tworzenia, a Pani praca nie polegała
    na kopiowaniu istniejącego już utworu. Dotychczas w swojej działalności oferowała
    /oferuje Pani produkty, usługi, procesy takie jak: (...). Programy komputerowe oferowane
    w działalności opierają się na wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz
    najnowszych rozwiązań z dziedziny tworzenia złożonych systemów. Przy tworzeniu od
    podstaw/ulepszaniu „oprogramowania” każdorazowo korzysta Pani z nowej i bardziej
    zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Zaplanowała Pani prace
    opisane we wniosku w zakresie tworzenia i rozwoju oprogramowania oraz postawiła Pani
    cele opisane powyżej. Efektem działań jest łatwość użytkowania, wydajność oraz
    stabilność, niezawodność, odpowiedni standard bezpieczeństwa.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:

    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku oraz jego uzupełnieniach, w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pani prace o charakterze badawczo-
    rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w
    formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania
    zadań specjalnych, bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta. W
    ramach realizowanych przez Panią obowiązków bada i analizuje Pani trendy makro
    ekonomiczne, technologiczne oraz społeczne i jest odpowiedzialna za proces tworzenia
    eksperymentalnych usług i produktów oraz ciągłego udoskonalania produktów i usług na
    podstawie badań przeprowadzanych z klientem końcowym. Ich wynikiem jest unikalny
    model (...). Oryginalność oprogramowania polega na rozwiązywaniu kosztownych
    problemów, na które klienci nie mieli wcześniej sprawdzonych rozwiązań. Narzędzia,
    nowe koncepcje i rozwiązania nieobecne wcześniej w praktyce gospodarczej, zastosowane
    przez Panią to m.in.: algorytmy automatyzujące reakcję na incydenty, narzędzia
    predykcyjne zapobiegające awariom oraz zaawansowane techniki analizy danych,
    pozwalające na przewidywanie problemów technicznych, a także dedykowane moduły
    optymalizujące procesy (...). Efekty Pani prac, tj. oprogramowanie/program zawsze

    odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacja nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Twórczy charakter Pani pracy przejawia się w: projektowaniu unikalnych (...)
    dostosowanych do wymagań klienta; rozwoju algorytmów (...), które automatyzują
    procesy zarządzania incydentami i problemami; współtworzeniu koncepcji architektury
    systemów (...), w tym integracji z (...). Działania zmierzające do usprawnienia
    wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej programu komputerowego
    (programu, oprogramowania, platformy, architektury), jakie zostały/zostaną podjęte w
    celu realizacji zlecanych zadań to: współtworzenie architektury systemów i procesów (...);
    projektowanie rozwiązań opartych na danych w (...); implementacja, testowanie i
    optymalizacja procesów (...) dostosowanych do potrzeb klientów. Program komputerowy
    (program, oprogramowanie, platforma, architektura) został/zostanie wytworzony
    /rozwijany/ulepszany przez Panią w oparciu o technologie takie jak: (...). W Pani praktyce
    gospodarczej były/są/będą zastosowane konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
    rozwiązania: (...). Pani działalność, w ramach której tworzyła/tworzy/będzie Pani tworzyć i
    rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijać oraz ulepszała/ulepsza/będzie Pani ulepszać,
    programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury)
    prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny,
    według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
    przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pani działalność jest w pełni zorganizowana,
    realizowana według harmonogramów obejmujących analizę, projektowanie,
    implementację i testy. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu
    komputerowego (programu, oprogramowania, platformy, architektury) dysponowała Pani
    ponad 15-letnim doświadczeniem w (...) oraz wiedzą w zakresie integracji procesów (...). W
    ramach działalności wykorzystywała/rozwijała/ulepszała Pani wiedzę i umiejętności z
    zakresu: automatyzacji procesów przy użyciu (...); integracji (...); intuicyjnego raportowania
    w (...). Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
    parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe
    „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących. Powstaje nowy produkt,
    który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych,
    nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że
    „Oprogramowanie” stanowi efekt Pani pracy, przy której wykonywaniu miała Pani
    zapewnioną swobodę tworzenia, a Pani praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już
    utworu. Dotychczas w swojej działalności oferowała/oferuje Pani produkty, usługi, procesy
    takie jak: (...). Programy komputerowe oferowane w działalności opierają się na wiedzy z
    zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z dziedziny tworzenia
    złożonych systemów. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu „oprogramowania”
    każdorazowo korzysta Pani z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie
    inne rozwiązania. Efektem działań jest łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność,
    niezawodność, odpowiedni standard bezpieczeństwa. Podejmowane przez Panią działania
    nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do programu komputerowego (programu,
    oprogramowania, platformy, architektury) nawet jeżeli takie zmiany miały charakter
    ulepszeń.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    /ulepszania wymienionych programów komputerowych (programów, oprogramowań,
    platform, architektury) spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu, ulepszaniu, rozwijaniu programów
    komputerowych (programów, oprogramowań, platform, architektury), spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:

      [(a + b) x 1,3] / (a + b + c + d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.

    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana
    ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający
    osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego według skali bądź stawki liniowej.
    Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców,
    którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności
      związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany
      na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pani sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy
    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.
    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzyła/rozwijała/ulepszała Pani
      programy komputerowe (programy, oprogramowania, platformy, architektury);
    - tworzyła i rozwijała/ulepszała Pani programy komputerowe (programy, oprogramowania,
      platformy, architektury) w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-
      rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;
    - zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania prac, efekty
      Pani samodzielnej pracy zawsze były odrębnymi utworami/programami
      komputerowymi, które podlegały ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych;
    - sposób przenoszenia na klienta praw do programu komputerowego (programu,
      oprogramowania, platformy, architektury) każdorazowo spełniał warunki przewidziane
      w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;
    - prowadziła Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o
      której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1
      kwietnia 2023 r.;
    - odrębna ewidencja prowadzona była w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe
      ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie;
    - w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała Pani:
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; przychody, koszty uzyskania
      przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób
      zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (programu,
    oprogramowania, platformy, architektury), tworzone/rozwijane/ulepszane przez Panią

    było kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazała Pani w uzupełnieniu, że otrzymuje Pani dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, natomiast we własnym stanowisku wskazała Pani, że w
    2024 r. będzie uzyskiwała Pani dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług (podlegającego ochronie prawnej).
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca
    wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za
    uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca
    wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji,
    gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla
    potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej
    działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem
    posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy,
    właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej
    podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego
    prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory
    objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do
    wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc
    należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (programu,
    oprogramowania, platformy, architektury) w ramach wykonywanej przez Panią
    działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    tym samym osiąga Pani kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.
    Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych
    dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu
    rocznym za rok 2024.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.