Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1473/14/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-02-10
Teza: Czy przy sprzedaży wymienionego produktu stosować stawkę obniżoną VAT 5%?
Słowa kluczowe: dieta-suplement diety; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.), uzupełnionym w dniu 27 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 5% dla suplementu diety - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 listopada 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 27 stycznia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 5% dla suplementu diety.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zarejestrowany, jako czynny podatnik VAT. Zajmuje się produkcją i dystrybucją naturalnych wód mineralnych, źródlanych, napojów bezalkoholowych gazowanych i niegazowanych, owocowych, funkcjonalnych, suplementów diety, odżywek. Firma poza produkcją własnych napojów produkuje bezalkoholowe napoje owocowe, funkcjonalne, suplementy diety i odżywki dla zleceniodawców zewnętrznych.

Wnioskodawca dla zleconej przez Firmę X. produkcji wymienionych poniżej produktów marki X. zastosował stawkę VAT PKWiU 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe”.

Produkty X. są suplementami diety w postaci płynu (napój niegazowany). Są dostępne w 3 wersjach smakowych, tj.: rabarbarowym, grejpfrutowym i wieloowocowym, do bezpośredniego spożycia uzupełniając dietę w aminokwasy: L-glutaminę i aminokwasy o rozgałęzionych łańcuchach bocznych BCAA (L-leucyna, L-izoIeucyna, L-walina), przeznaczone dla osób aktywnych fizycznie w okresach zwiększonego zapotrzebowania na aminokwasy. Pakowane są w butelki z tworzywa sztucznego (PET) o objętości 369 ml.

Suplement diety X. w płynie, to produkt dedykowany osobom prowadzącym aktywny tryb życia, polecany szczególnie po zakończonym wysiłku fizycznym w celu regeneracji organizmu, głównie mięśni, które po wysiłku fizycznym potrzebują aminokwasów, jako składników budulcowych do odbudowy uszkodzeń powstałych podczas wysiłku oraz budowy nowych mięśni. Ponieważ L-glutamina i BCAA występują w mięśniach w największej ilości, ich suplementacja jest wskazana dla wszystkich prowadzących aktywny tryb życia. Dodatkowo L-glutamina, jako prekursor glutationu - składnika odpowiedzialnego za odporność organizmu - pozwala nawet po ciężkim treningu, kiedy organizm jest zmęczony i podatny na choroby, wspierać naturalną odporność. W celu zwiększenia różnorodności dostarczanych organizmowi aminokwasów X. został wzbogacony o XXX (hydrolizowaną kazeinę z mleka) oraz hydrolizowane białko serwatkowe (XXY), które mają na celu dodatkowo wspierać regenerację oraz zwiększać wytrzymałość w trakcie wykonywanych ćwiczeń fizycznych.

Składniki w 1 butelce o pojemności 0,369 ml:

Składniki: Woda, L-glutamina 0,68%, aminokwasy instanizowane BCAA (L-leucyna 0,34%, L-izoleucyna 0,17%, L-walina 0,17%), koncentrat soku z czarnej marchwi (w celu zabarwienia) 0,3% (tylko w smaku wieloowocowym), regulator kwasowości (kwas cytrynowy) 0,3%, substancje konserwujące (sorbinian potasu 0,024%, benzoesan sodu 0,014%), substancje słodzące (acesuifam K 0,021%, sukraloza 0,009%), przeciwutleniacz (kwas askorbinowy) 0,025% (tylko w smakach rabarbarowym i grejpfrutowym), aromaty 0,02%, hydrolizat białka serwatkowego (XXY) (zawiera białko mleka, tłuszcz mlekowy) 0,007%, hydrolizowana kazeina (XXX) (zawiera białko mleka, tłuszcz mlekowy) 0,007%, barwniki (E141 0,004% - tylko w smaku wieloowocowym, beta-karoten 0,002% - tylko w smaku rabarbarowym, E1 50d 0,002% - tylko w smaku grejpfrutowym).

Wnioskodawca stosuje przy sprzedaży tego produktu stawkę VAT 5% odpowiednio do kodu PKWiU 11.07.19.0.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przy sprzedaży wymienionego produktu stosować obniżoną stawkę VAT 5%?

Zdanie Wnioskodawcy.

Na podstawie art. 41 ust. 2a, załącznik nr 10, pozycja 31 ustawy o VAT oraz zgodnie z kodem PKWiU 11.07.19.0 sprzedaż produktów (napojów niegazowanych) zawierających tłuszcz mlekowy, jakimi są: X. podlega stawce VAT 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi przepis art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, prawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stosownie do treści art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, stawka podatku wynosi 5%.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 52 wymieniono PKWiU ex 11.07.19.0 - „Pozostałe napoje bezalkoholowe - wyłącznie niegazowane napoje:

1.  w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
2.  zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju”.

Zgodnie z pkt 1) objaśnień do załącznika nr 3, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W oparciu o art. 41 ust. 2a cyt. ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku tym stanowiącym „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%” w pozycji 31 wymieniono PKWiU ex 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe - wyłącznie niegazowane napoje:

1.  w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
2.  zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju.”

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danej stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego wyrobu lub usługi z danego grupowania.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić, jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. To z kolei należy do podatnika, który jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem towaru bądź wykonywanych czynności.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się produkcją i dystrybucją naturalnych wód mineralnych, źródlanych, napojów bezalkoholowych, gazowanych i niegazowanych, owocowych, funkcjonalnych, suplementów diety, odżywek. Wnioskodawca poza produkcją własnych napojów produkuje bezalkoholowe napoje owocowe, funkcjonalne, suplementy diety i odżywki dla zleceniodawców zewnętrznych. Wnioskodawca wskazał, że dla zleconej przez Firmę X. wyprodukował suplement diety w postaci płynu - napoju niegazowanego - pod nazwą X. zawierający tłuszcz mlekowy, sklasyfikowany w grupowaniu PKWiU 11.07.19.0.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy przy sprzedaży produktu X. stosuje prawidłową stawkę VAT w wysokości 5%.

Odnosząc treść przytoczonych powyżej przepisów do opisu sprawy stwierdzić należy, że o ile faktycznie suplement diety - napój niegazowany - pod nazwą X., zawierający tłuszcz mlekowy, mieści się w grupowaniu PKWiU 11.07.19.0, a podana klasyfikacja jest prawidłowa, dostawa tego towaru podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku od towarów i usług 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 31 załącznika nr 10 do ustawy.

Nadmienia się, że niniejszej interpretacji udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane przez Wnioskodawcę, a w przypadku ustalenia w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej odmiennego od przedstawionego stanu faktycznego interpretacja indywidualna nie wywrze skutków prawnych.

Końcowo zauważa się, że analiza i weryfikacja wskazanej we wniosku klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.