Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.833.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
faktur zakupowych, w tym również wystawionych bez użycia
KSeF.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
systemy-Krajowy System Faktur (KSeF)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Krajowy System
Faktur (KSeF)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 32a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106g-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106g-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 2-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 2-pkt 5
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 2-pkt 6 (od 01.01.2025)
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktur zakupowych, w tym również wystawionych bez użycia KSeF. Wniosek uzupełnili
    Państwo pismami z 22 sierpnia 2025 r. i 18 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 22 sierpnia 2025 r.
    A. [dalej: Wnioskodawca lub Spółka] prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...).
    Spółka w związku z realizowaną działalnością jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług [dalej VAT].
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza wiąże się i wiązać się będzie
    nadal od 1 lutego 2026 r. z koniecznością nabywania towarów i usług, w związku z czym
    Spółka otrzymuje od Dostawców faktury dokumentujące dostarczone towary/usługi. Na
    fakturach tych ujęte są kwoty VAT, wykazane w złotych [dalej: Faktury Zakupowe].
    W związku z wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym Systemie e-Faktur
    [dalej również: KSeF], od 1 lutego 2026 r. Faktury Zakupowe otrzymywane przez Spółkę od
    Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu
    Krajowego Systemu e - Faktur, powinny być wystawiane w tej właśnie formie (tj. jako
    faktury ustrukturyzowane wystawione przy użyciu KSeF).
    Przy tym, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że niektóre Faktury Zakupowe – wbrew
    przepisom obowiązującym od 1 lutego 2026 r. – zostaną wystawione przez Dostawców

    poza KSeF oraz dostarczone bez użycia KSeF. Wnioskodawca podkreśla, że w stosunku do
    rzeczonych Faktur Zakupowych nie zaistnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku
    naliczonego, które ustawodawca wskazał w art. 88 u.p.t.u. W ramach uzupełnienia
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, złożonego dnia 13.08.2025r.,
    Wnioskodawca informuje, że zakup towarów i usług dokonywany przez Spółkę wiąże się i
    wiązać się będzie z sprzedażą mięsa surowego, przetworzonego oraz dań gotowych w
    ramach dostaw krajowych, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz eksportu
    towarów, co stanowi główną działalność Spółki.
    W uzupełnieniu z 18 września 2025 r. wskazali Państwo, że: towary i usługi wykazane na
    Fakturach Zakupowych, o których mowa we wniosku złożonym dnia 13.08.2025 r., Spółka
    wykorzystywać będzie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na rzecz
    Spółki przez Dostawców, również w przypadku gdy wbrew obowiązkowi, Faktura
    Zakupowa, z której wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona bez użycia Krajowego
    Systemu e-Faktur?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych, nawet gdy
    faktury te zostaną wystawione bez użycia KSeF, wbrew obowiązkowi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 u.p.t.u., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy, natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 prawo to, w przypadku, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
    podatnik otrzymał fakturę.
    Oprócz pozytywnych przesłanek odliczenia podatku naliczonego wskazanych powyżej
    ustawodawca wymienił również, zamknięty katalog negatywnych przesłanek w art. 88
    ustawy o VAT, czyli takich, których zaistnienie uniemożliwia nabywcy obniżenie podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak w zdarzeniu przyszłym będącym
    przedmiotem niniejszego wniosku, jak wskazano w jego opisie, nie znajdą one
    zastosowania.
    Od 1 lutego 2026 r. na podstawie art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT, na podatnikach podatku
    od towaru i usług, których wartość sprzedaży przekroczyła w 2024 r. 200 ml zł brutto,
    będzie ciążył obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego
    Systemu e-Faktur.
    Od ww. obowiązku ustawodawca przewidział zamknięty katalog wyjątków – art. 106ga ust.
    2 u.p.t.u. Obowiązkiem wystawiania faktur w KSeF nie będą objęci podatnicy
    nieposiadający działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności

    gospodarczej na terytorium kraju, czy też podatnicy nieposiadający siedziby działalności
    gospodarczej na terytorium kraju, lecz posiadający na nim stałe miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej, której wszak nie uczestniczy w dostawie towarów lub
    świadczeniu usług, dla których będzie wystawiana faktura. Uregulowana została również
    procedura wystawiania faktur w okresie awarii oraz niedostępności KSeF, a także w
    przypadku gdy podatnik nie ma możliwości wystawienia faktury ustrukturyzowanej z
    innego powodu niż awaria.
    W powyższych sytuacjach, na podatniku ciążył będzie obowiązek wystawienia faktury w
    postaci elektronicznej zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8
    ustawy o VAT oraz jej udostępnienia nabywcy w sposób z nim uzgodniony (art. 106nf ust.
    1 w związku art. 106nf ust. 2 ustawy o VAT i art. 106nh ust. 1 w związku z art. 106nh ust. 4
    ustawy o VAT).
    Żaden przepis nie nakazuje nabywcy dokonywania jakiejkolwiek weryfikacji zasadności
    wystawienia przez sprzedającego faktury w danej postaci, np. pod kątem posiadania przez
    niego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, albo zaistnienia innych niż
    awaria okoliczności uniemożliwiających wystawienie faktury bez użycia KSeF.
    Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:
    · z 21 marca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.2.2024.2.KK): "Powyższe wynika z faktu, że
      dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet
      w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status
      odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych
      towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie
      zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar
      podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
      Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod
      kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do
      skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-
      Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi
      dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego."
    · z 19 marca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.596.2023.3.KK): "W tym miejscu należy
      jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
      faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1
      ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
      ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których
      podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy
      podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług,
      wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako
      przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego
      (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze)." "Mając na
      uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy
      stwierdzić należy, że Wnioskodawcy (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie
      przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia kwoty
      podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie
      towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-
      Faktur, wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych w
      ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie Faktur Zakupowych
      wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia
      Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to
      negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art.
      88 ustawy."
    Analogiczne stanowisko zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przestawił
    w interpretacji z 4 marca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.838.2024.1.MPA)

    Ustawodawca przewidział ujemne skutki niezastosowania się od ustanowionego w art.
    106ga ust. 1 ustawy o VAT nakazu wystawienia faktury przy użyciu KSeF, jednak dotyczą
    one podatnika, na którego nałożony został obowiązek wystawienia faktury przy użyciu
    KSeF. Zgodnie z art. 106ni ust. 1 ustawy o VAT w sytuacji niewystawienia, mimo
    obowiązku, faktury przy użyciu KSeF, na podatnika może być nałożona kara pieniężna.
    Natomiast żaden przepis nie nakazuje nabywcy dokonywania weryfikacji zasadności
    wystawiania przez sprzedającego faktury w określonej postaci np. zaistnienia okoliczności
    uniemożliwiających wystawienie faktury przy użyciu KSeF (awaria, niedostępność KSeF,
    inna przyczyna).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że będzie mu przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych przez
    Dostawców na rzecz Spółki, nawet wtedy gdy Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał
    VAT naliczony, zostanie wystawiona wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-
    Faktur.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby były wykonywane na

      terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek
      odliczonego podatku z tymi czynnościami;
    Według art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
      Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
      – w części dotyczącej tych czynności.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
      4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
      formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
      przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez
      to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie
      elektronicznym.
    Według art. 2 pkt 32a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się
      przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z
      przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
    Art. 106g ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

    Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:
      Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą
      oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1.
    Ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie
    KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024
    r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” - termin
    wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.
    Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu
      Krajowego Systemu e-Faktur.
      2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
      1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
      2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na
      terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej
      na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie
      uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono
      fakturę;
      3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale
      XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;
      4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą
      działalności gospodarczej;
      5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia
      usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s.
      3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub
      faktury w postaci papierowej.
      4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, podatnicy mogą wystawiać faktury
      ustrukturyzowane.
    W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej
      platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
    Według art. 106na ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do
      Krajowego Systemu e-Faktur.
      2. Uchylony.
      3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego
      Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę
      fakturę.
      4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa
      w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za
      datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego
      nabywcę.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie
    przetwórstwa mięsa i produktów spożywczych z mięsa drobiowego. Są Państwo czynnym

    podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakup towarów i usług dokonywany przez
    Państwa wiąże się i wiązać się będzie z sprzedażą mięsa surowego, przetworzonego oraz
    dań gotowych w ramach dostaw krajowych, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
    oraz eksportu towarów, co stanowi główną Państwa działalność. Towary i usługi wykazane
    na Fakturach Zakupowych, o których mowa we wniosku będą Państwo wykorzystywać do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W stosunku do tych Faktur
    Zakupowych nie zaistnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które
    ustawodawca wskazał w art. 88 ustawy.
    Jak wskazali Państwo, niektóre Faktury Zakupowe – wbrew przepisom obowiązującym od
    1 lutego 2026 r. – zostaną wystawione przez Dostawców poza KSeF oraz dostarczone bez
    użycia KSeF.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku
    VAT z faktur zakupowych, które wbrew ustanowionemu w art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT
    obowiązkowi, zostaną wystawione bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.
    Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i
    usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu
    towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego
    systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie
    podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z
    równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu.
    Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność
    tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
    Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu,
    jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku
    naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi,
    bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o
    prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe między określonymi podmiotami.
    W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu
    art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których
    podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy
    podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług,
    wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako
    przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w
    sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    stwierdzić należy, że Państwu (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie przysługiwało
    – na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy – prawo do odliczenia kwoty
    podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie
    towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-
    Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew

    obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki,
    uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.
    Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych
    przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT
    i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i
    faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub
    towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
    Ponadto prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i
    usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium
    kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
    terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z tymi czynnościami. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej
    czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z
    przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego
    Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie
    stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Zatem w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo
    do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na
    Państwa rzecz przez Dostawców, w tym również wystawionych wbrew obowiązkowi bez
    użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki
    uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja ta została wydana na podstawie przepisów wprowadzonych ustawą z dnia
    16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598) zmienionej ustawą z 9 maja 2024 r. zmieniającą ustawę
    o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2024 r. poz. 852).
    Interpretacja została wydana w oparciu o przepisy w brzmieniu aktualnym na dzień jej
    wydania i traci ważność w przypadku ich zmiany/uchylenia.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.