Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-540/10-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-04
Teza: Czy wypłacone bezrobotnym stypendia oraz pracownikom i zleceniobiorcom wynagrodzenia w ramach Projektu Operacyjnego Kapitał Ludzki - Priorytet VI są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: beneficjent; kapitał-kapitał ludzki; pomoc-środki pomocowe; programy; stypendia; Unia Europejska (Wspólnota Europejska); wynagrodzenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2010 r. (data wpływu 26 kwietnia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 lipca 2010 r. (data wpływu 16 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest:**

*   **prawidłowe** w części dotyczącej stypendiów wypłacanych bezrobotnym,
*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców.

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 2 lipca 2010 r. nr ILPB2/415-540/10-2/AJ, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 2 lipca 2010 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 6 lipca 2010 r.), natomiast w dniu 16 lipca 2010 r. (data nadania 13 lipca 2010 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w ramach umów z instytucją wdrażającą (Instytucją Pośredniczącą II stopnia) - Wojewódzkim Urzędem Pracy realizuje następujące projekty współfinansowane z środków EFS w ramach Projektu Operacyjnego Kapitał Ludzki - Priorytet VI Rynek pracy otwarty dla wszystkich, Działanie 6.1. Poprawa dostępu do zatrudnienia oraz wspieranie aktywności zawodowej w regionie:

1.  Podziałanie 6.1.3 obejmujące szkolenia i staże osób bezrobotnych organizowane na zasadach określonych ustawą o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2008 r. Nr 69, poz. 415 ze zm.), a uczestnikom przysługują stypendia, od których potrącane i odprowadzane są zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. W sprawie tej Wnioskodawca otrzymał pismo D(…) z 9 kwietnia 2010 r. z Departamentu Zarządzania Europejskim Funduszem Społecznym Ministerstwa Rozwoju Regionalnego, w którym informuje się, iż powyższe świadczenia na mocy art. 21 ust.1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wolne od podatku dochodowego.
2.  Podziałanie 6.1.2 zatrudnienie pośredników pracy i doradców zawodowych na podstawie nawiązanego stosunku pracy oraz zarządzanie i obsługę działania w ramach umów - zlecenia.

Urząd jako płatnik potrąca zaliczki na podatek dochodowy i odprowadza do Urzędu Skarbowego.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że środki związane z realizacją projektu są wypłacane na bieżąco od 1 stycznia 2010 r. i zgodnie z założeniami projektu będą wypłacane do grudnia 2013 r. Dodał, że jako płatnik potrąca zaliczki na podatek dochodowy i odprowadza do Urzędu Skarbowego za okres 1 stycznia 2010 r. do 30 czerwca 2010 r.

Obecnie Urząd jest w trakcie aplikowania o środki na okres 1 lipca 2010 r. do 30 czerwca 2010 r.

Ponadto Wnioskodawca poprosił tut. Organ o pilne stanowisko w sprawie, ponieważ zostały już złożone rozliczenia wniosków o płatność do instytucji wdrażającej (Instytucji Pośredniczącej II stopnia) i przygotowywane są kolejne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wypłacone bezrobotnym stypendia oraz pracownikom i zleceniobiorcom wynagrodzenia w ramach Projektu Operacyjnego Kapitał Ludzki - Priorytet VI są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno stypendia dla bezrobotnych jak i wynagrodzenia ze stosunku pracy i z tytułu umów zlecenia są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w części dotyczącej stypendiów wypłacanych bezrobotnym,
*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca realizuje nowe projekty współfinansowane ze środków EFS w ramach Projektu Operacyjnego Kapitał Ludzki - Priorytet VI.

W ramach projektów będą finansowane stypendia wypłacane bezrobotnym, jak również wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców.

Dnia 28 września 2007 r. Komisja Europejska wydała decyzję w sprawie przyjęcia do realizacji Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, który jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013 (Narodowej Strategii Spójności) i obejmuje całość interwencji Europejskiego Funduszu Społecznego w Polsce.

Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010r. Nr 28, poz. 146).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 24 września 2009r. ilekroć w ustawie jest mowa ośrodkach europejskich, rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Do środków europejskich zalicza się zatem:

*   środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;
*   niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

1.  Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2009-2014,
2.  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014,
3.  Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

*   środki na realizację Wspólnej Polityki Rolnej:

1.  Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej "Sekcja Gwarancji",
2.  Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji,
3.  Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (m. in. Europejskiego Funduszu Społecznego) - wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż stypendia wypłacane osobom bezrobotnym - w ramach Projektu Operacyjnego Kapitał Ludzki - Priorytet VI - jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych – będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

To oznacza, iż Wnioskodawca jako płatnik nie jest obowiązany do naliczenia, poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.

Natomiast wynagrodzenia wypłacane pracownikom i zleceniobiorcom w ramach Projektu Operacyjnego Kapitał Ludzki - Priorytet VI nie korzystają z ww. zwolnienia podatkowego, bowiem pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych nie jest przeznaczona dla tych osób.

Tak więc Zainteresowany jako płatnik jest obowiązany do naliczenia, poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od tych wynagrodzeń.

Jednocześnie informuje się, iż tut. Organ rozpatruje wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej z zachowaniem kolejności wpływu, o którym mowa w art. 14d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.