Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.670.2025.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie
art. 113 ust. 1 ustawy o VAT dla usług sporządzania świadectw
charakterystyki energetycznej budynków i lokali oraz
sporządzania audytów energetycznych budynków.
Słowa kluczowe: usługi
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Od (...) roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (...). Nie jest Pan
    zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. Nie wykonywał Pan
    wcześniej działalności gospodarczej (nie utracił Pan więc prawa do zwolnienia sprzedaży
    od podatku od towarów i usług).
    W ramach prowadzonej przez Pana działalności świadczy Pan usługi (...). Usługi te polegają
    na (...). Nie świadczy Pan usług doradztwa (...) w rozumieniu przepisów podatkowych (o
    których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług) – nie rekomenduje Pan rozwiązań technicznych ani inwestycyjnych, nie sporządza
    Pan projektów, ani nie nadzoruje Pan projektów budowlanych.
    Świadczone przez Pana usługi realizowane są w zakresie oraz wg wytycznych (...).
    Opracowania (...) polegają (...). W ramach opracowania (...).
    Oprócz świadczenia usług będących przedmiotem wniosku nie dokonywał Pan, nie
    dokonuje Pan i nie będzie Pan dokonywał również dostawy towarów, nie świadczył Pan,
    nie świadczy Pan i nie będzie Pan świadczył innych usług wymienionych w art. 113 ust. 13
    ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.).
    Wartość sprzedaży osiągnięta przez Pana w proporcji do okresu prowadzonej działalności
    gospodarczej w roku podatkowym 2024 nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Wartość
    sprzedaży osiągnięta przez Pana w proporcji do okresu prowadzonej działalności
    gospodarczej w roku podatkowym 2025 nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Wartość
    sprzedaży osiągnięta przez Pana z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2025
    roku, bez kwoty podatku, nie przekroczy 200 000 zł. Korzysta Pan ze zwolnienia
    określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT od momentu rozpoczęcia prowadzenia
    działalności gospodarczej tj. (...) roku.
    W okresie (...) roku wystawił Pan łącznie (...) faktur bez VAT powołując się np. na
    interpretację indywidualną o sygnaturze 0114-KDIP1-3.4012.206.2024.1.KF.
    Planuje Pan kontynuować świadczenie tylko tych usług w przyszłości. Niniejszy wniosek
    dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

## Pytanie

Czy zgodnie z art. 113 ust. 1-12 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, zachodzi możliwość skorzystania z prawa do podmiotowego zwolnienia z
    podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    W zakresie sporządzania (...), będzie Pan miał możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 oraz art. 113 ust. 9 ustawy - dla usług opisanych
    w niniejszym wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Artykuł 113 ust. 5 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,

      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu.
      3) (uchylony).
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić
    należy, że ze zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 nie korzystają m.
    in. usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
    hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem
    planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
    Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W
    potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy
    odwołać się do wykładni językowej.
    Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.
    pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast
    „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić
    porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje
    również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie
    porad, opinii i wyjaśnień. Doradztwo jest zatem udzielaniem fachowych opinii, porad np.
    ekonomicznych, czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin
    „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
    Z opisu sprawy wynika, że od (...) roku prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą (...). Nie jest Pan zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku od towarów i
    usług. Nie wykonywał Pan wcześniej działalności gospodarczej (nie utracił Pan więc prawa
    do zwolnienia sprzedaży od podatku od towarów i usług). W ramach prowadzonej przez
    Pana działalności świadczy Pan usługi (...). Usługi te polegają na (...). Nie świadczy Pan
    usług (...) w rozumieniu przepisów podatkowych (o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) – nie rekomenduje Pan
    rozwiązań technicznych ani inwestycyjnych, nie sporządza Pan projektów, ani nie
    nadzoruje Pan projektów budowlanych. Świadczone przez Pana usługi realizowane są w
    zakresie oraz wg wytycznych (...). Opracowania (...) polegają na (...). W ramach
    opracowania (...).

    Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia podmiotowego, zgodnie z art. 113 ust. 1
    ustawy dla świadczonych przez Pana usług (...).
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa,
    stwierdzić należy, że wykonując opisaną działalność spełnia Pan warunki do zwolnienia od
    podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Jak Pan bowiem wskazał w opisie
    sprawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pan usług
    doradztwa technicznego w rozumieniu przepisów podatkowych, o których mowa w art.
    113 ust. 13 ustawy, nie rekomenduje Pan rozwiązań technicznych ani inwestycyjnych, nie
    sporządza Pan projektów, ani nie nadzoruje Pan projektów budowlanych. Pana
    działalność polega na (...). Usługi te polegają na (...). Ponadto wartość sprzedaży osiągnięta
    przez Pana w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku
    podatkowym 2024 nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Również wartość sprzedaży
    osiągnięta przez Pana w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w
    roku podatkowym 2025 nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Wartość sprzedaży osiągnięta
    przez Pana z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2025 roku, bez kwoty
    podatku, nie przekroczy 200 000 zł.
    W konsekwencji stwierdzić należy, ze może Pan korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 ustawy w zakresie świadczonych usług (...), aż do momentu gdy wartość
    sprzedaży z tytułu świadczenia ww. usług nie przekroczy 200 000 zł.
    Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy przekroczy kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności,
    którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pan prawo
    do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek
    czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w
    dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym oraz z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.