Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.837.2021.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w odziedziczonych nieruchomościach.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 4 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziałów w odziedziczonych nieruchomościach. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami 7 grudnia 2021 r. oraz 23 grudnia 2021 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Sprawa dotyczy rozliczenia ewentualnego podatku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości PIT-39.

Pani dziadkowie – T. i J. Z. wykupili od miasta dwie nieruchomości (garaż w 1993 r. oraz mieszkanie w 2001 r.).

29 grudnia 2011 r. zmarł Pani dziadek J. Spadek po jego części odziedziczyli po 1/3 : Babcia T., ich syn S. Z. i córka G. G. (Pani matka). W tym momencie własność przedstawiała się następująco odnośnie całości : T. 2/3, S. 1/6, G. 1/6.

27 września 2018 r. zmarła Pani matka G., po której odziedziczyła Pani w spadku te 1/6 całości. W tej chwili stan własności wygląda następująco: T. Z. 2/3, S. Z. 1/6 oraz Pani 1/6.

22 kwietnia 2021 r. zmarła Pani babcia T. Zgodnie z aktem dziedziczenia nowy stan własności wygląda następująco : S. Z. 1/2 Pani 5/18, Pani bracia – J. G. 1/9 oraz G. G. 1/9.

Obie nieruchomości zostały wystawione na sprzedaż.

1 października 2021 r. aktem notarialnym został sprzedany garaż (stan faktyczny), mieszkanie oczekuje na nabywcę (zdarzenie przyszłe).

W uzupełnieniu wniosku z 5 grudnia 2021 r. wskazała Pani, że :

‒ masę spadkową po Pani matce G. G. stanowił udział 1/6 w nieruchomościach - mieszkanie 61 m2 (G., ul. K., KW …) oraz garaż 20 m2 (G., ul. G., KW …) -osobne księgi wieczyste. Spadek uzyskała po swym zmarłym 29 grudnia 2011 r. tacie J. Z.;

‒ uprawnione (po Pani matce) do dziedziczenia były 3 osoby, Pani i Pani bracia – J. i G.. Pani matka w drodze testamentu sporządzonego przed notariuszem 14 czerwca 2018 r. Kancelaria Notarialna … w G., rep. A nr …, swój udział w powyższych nieruchomościach zapisała jedynie Pani. Treść zapisu testamentu: „G. B. G. powołuje do całości spadku swoją córkę M. F. G., córkę K. i G.(…)”

‒ 2 listopada 2018 r. przed notariuszem j.w., rep. A nr …, sporządzono akt poświadczenia dziedziczenia, w którym stwierdzono nabycie przez Panią całości spadku po Pani matce G. Aktem notarialnym Rep. A nr … przyjęto Pani oświadczenie o przyjęciu spadku. Pani bracia J. i G. nie wnieśli zastrzeżeń i zrzekli się spadku oraz odstąpili od zachowku. W tej sytuacji odziedziczyła Pani po matce 1/6 udziałów w mieszkaniu (wartość ok. 400 tys. zł) i garażu (wartość 68.000 zł);

‒ w wyniku postanowień umowy o dział spadku przejęła Pani udział 1/6 w w/w nieruchomościach. Pozostałymi właścicielami udziałów są babcia T. 2/3 oraz wuj S. 1/6. Otrzymany udział mieścił się w udziale jaki przysługiwał Pani w spadku po Pani matce;

‒ masę spadkową po babci T. stanowił udział 2/3 w nieruchomościach jak wyżej, tj. mieszkaniu i garażu;

‒ uprawnione do dziedziczenia były cztery osoby - wuj S. Z. (syn babci T.) oraz Pani tzn. M. oraz Jej bracia J. i G. Pani udział, jak i Pani braci wynosił 1/6, zaś wuja 1/2. Było to dziedziczenie ustawowe;

‒ dział spadku miał miejsce 4 sierpnia 2021 r. przed notariusz Kancelaria … w G., Rep. A nr …;

‒ zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia nr jw. spadek po zmarłej T. Z. nabyli: wuj S. Z. w wys. 1/6 oraz Pani, tzn. M. w wys. 1/6, brat J. w wys. 1/6 oraz brat G. w wys. 1/6. Wartość mieszkania to ok. 400.000 zł, zaś garażu 68.000 zł. Otrzymany udział mieścił się w udziale jaki przysługiwał Pani w spadku po babci;

‒ Pani udział nabyty w przedmiotowych nieruchomościach po babci T. wyniósł 1/6. Ale sumując powyższy udział po babci oraz poprzedni po matce - Pani udział w całości wartości nieruchomości wynosi 5/18. Pozostali: S. Z. 1/2, brat J. G. 1/9, brat G. G. 1/9;

‒ sprzedaż udziału w garażu nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Podobnie będzie z mieszkaniem;

‒ garaż został sprzedany 1 października 2021 r., zaś mieszkanie z dużym prawdopodobieństwem także w tym roku zostanie sprzedane (są zainteresowani, mieszkanie jest w gestii biura nieruchomości, ale czy uda się sfinalizować sprawy - nie wszystko od Pani zależy);

‒ garaż posiada odrębną księgę wieczystą KW \`(...)\` Dokładny opis: nieruchomość stanowiąca działkę obszaru 19 m2 zabudowana garażem. Babcia T. i dziadek J. byli jego właścicielami od 1993 r.

W uzupełnieniu wniosku 22 grudnia wskazała Pani, że:

‒ 21 grudnia 2021 r. podpisana została u notariusza umowa przedwstępna sprzedaży mieszkania. Kupujący wystąpi do banku o przyznanie kredytu finansowego. Tak więc finalizacja transakcji przeniesie się na rok 2022;

‒ po zmarłej matce G. odziedziczyła Pani 1/6 udziału w opisanych we wniosku nieruchomościach na podstawie testamentu;

‒ Pani bracia J. i G. niczego nie odziedziczyli \[po matce – dopisek Organu\];

‒ była Pani jedyną osobą powołaną do spadku po zmarłej matce.

**Pytanie**

Czy sprzedaż udziałów w odziedziczonych po matce G. nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie muszę składać formularza PIT-39?

**Pani stanowisko w sprawie**

W zakresie dziedziczenia po Pani matce G. nie podlega Pani opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie jest Pani zobowiązana składać formularza PIT-39.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)˗c) cytowanej ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że odziedziczyła Pani po zmarłej matce udziały w dwóch nieruchomościach (garażu oraz mieszkaniu), w każdej z nich po 1/6 udziału. Dziedziczenie odbyło się wyłącznie na podstawie pozostawionego przez Pani zmarłą matkę testamentu. Była Pani jedyną osobą ˗ powołaną do całości spadku po zmarłej matce. Pani matka odziedziczyła ww. udziały w nieruchomościach po zmarłym w 2011 r. ojcu.

Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy sprzedaż odziedziczonego po matce udziału w garażu w 2021 r. oraz w mieszkaniu w 2022 r. nie spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia nieruchomości przez Pani matkę, która udziały w tych nieruchomościach nabyła również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomościach zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci spadkodawcy Pani matki.

Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W przedmiotowej sprawie datą nabycia udziałów w nieruchomościach będących przedmiotem wniosku przez Pani matkę – spadkodawczynię, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dzień 29 grudnia 2011 r., tj. dzień śmierci ojca Pani matki - jej spadkodawcy.

Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do udziałów w nieruchomościach, które zostały nabyte przez Panią w drodze spadku po Pani matce, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomościach przez spadkodawczynię, tj. od końca 2011 r., zatem termin ten niewątpliwie upłynął.

W związku z tym sprzedaż przez Panią udziałów odziedziczonych po matce w garażu w 2021 r. oraz w mieszkaniu w 2022 r nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem została/zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Z powyższego względu, Pani stanowisko (stosownie do którego sprzedaż udziałów w odziedziczonych po matce nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie musi składać formularza PIT-39) należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa . ;Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).