Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.649.2025.4.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie braku uznania Pana za
podatnika z tytułu planowanej sprzedaży Budynku, a tym
samym braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT tej
transakcji.
Słowa kluczowe: budynek
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Pana
    za podatnika z tytułu planowanej sprzedaży Budynku, a tym samym braku podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT tej transakcji. Uzupełnił go Pan pismem z 27 października
    2025 r. (wpływ 28 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku VAT.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest PKD 41.10.Z – Realizacja
    projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawca wynajmuje jeden lokal mieszkalny oraz dokonał
    zbycia dwóch lokali mieszkalnych w roku 2019. Sprzedaż ta podlegała opodatkowaniu
    VAT. Od tamtego czasu Wnioskodawca nie dokonał sprzedaży nieruchomości w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, Wnioskodawca jest właścicielem innych nieruchomości stanowiących Jego
    majątek prywatny, które w części są wynajmowane. Nieruchomości stanowiące majątek
    prywatny Wnioskodawcy zostały nabyte w drodze kupna i darowizny.
    Wnioskodawca jest także właścicielem nieruchomości gruntowej, położonej w A przy ul. B,
    działki o nr ew. nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym (dalej: „Nieruchomość”).
    Wnioskodawca nabył Nieruchomość w roku 2015 na podstawie umowy dożywocia
    zawartej z rodzicami swojego ojca. Nieruchomość nie została nabyła w celu jej dalszej
    odsprzedaży lub prowadzenia na niej działalności gospodarczej i stanowi składnik majątku
    prywatnego Wnioskodawcy. Wnioskodawca planuje w przyszłości wybudowanie w obrębie
    Nieruchomości budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej (dalej: „Budynek”).
    Wnioskodawca nie wyklucza, że po wybudowaniu Budynku dokona jego sprzedaży, przy
    czym aktualnym zamiarem Wnioskodawcy jest wykorzystanie co najmniej jednej z dwóch
    części Budynku na własne potrzeby prywatne.
    Wnioskodawca nie wykorzystywał Nieruchomości do celów związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, ani nie podjął żadnych działań porównywalnych do działań np.
    deweloperów lub osób zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami takich
    jak aktywne poszukiwanie nabywcy. Przy ewentualnej sprzedaży Budynku lub jego części
    Wnioskodawca zamieści ogłoszenie w Internecie i nie zamierza współpracować z

    profesjonalnymi biurami obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca nie ujmował żadnych
    kosztów związanych z utrzymaniem Nieruchomości do kosztów uzyskania przychodu, ani
    nie odliczał od nich podatku VAT.
    Wnioskodawca w celu wybudowania Budynku zamierza wykorzystać własne środki
    pieniężne oraz posłużyć się kredytem hipotecznym lub pożyczką hipoteczną.
    Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę kredytu lub pożyczki, jako osoba fizyczna
    (konsument), a nie jako przedsiębiorca.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy potencjalna sprzedaż
    Budynku lub jego wydzielonej części w przyszłości będzie podlegała opodatkowaniu VAT
    oraz czy przysporzenie z tej sprzedaży będzie stanowiło dochód podlegający
    opodatkowaniu PIT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca wskazuje, że wniosek dotyczy określenia, czy w związku z możliwą
    sprzedażą Budynku Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, a tym samym
    transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    1. Wnioskodawca nie jest w stanie określić dokładnej daty sprzedaży Budynku.
      Wnioskodawca zaznacza, że nie rozpoczął jeszcze prac budowlanych związanych z jego
      wznoszeniem.
      Początek prac budowlanych jest związany z uzyskaniem pozwolenia na budowę.
      Aktualnie Wnioskodawca nie może określić daty sprzedaży, ponieważ nie posiada
      projektu budowlanego i nie jest w stanie określić kiedy prace budowlane zostaną
      rozpoczęte. Wiąże się to między innymi z następującymi krokami:
      - oceną zdolności kredytowej i pozyskaniem finansowania (kredytu),
      - przygotowaniem projektu budowlanego zgodnego z aktualnymi przepisami
        budowlanymi,
      - uzyskaniem pozwolenia na budowę,
      - znalezieniem wykonawcy/wykonawców projektu,
      - odbiorem Budynku i dokumentacji budowlanej zgodnej z otrzymaniem prawa jego
        do użytkowania.
      Pomimo braku możliwości wskazania dokładnej daty sprzedaży Budynku,
      Wnioskodawca wskazuje, że po jego wybudowaniu zamierza go sprzedać.
    2. Na pytanie o treści „W jaki sposób wykorzystywana była/jest/będzie Nieruchomość, na
      której planuje Pan wybudować budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej od
      momentu nabycia na podstawie umowy dożywocia do chwili sprzedaży? W
      szczególności proszę wskazać: (...)”, wskazał Pan, że: „Sposób wykorzystywania
      Nieruchomości:
      a) Niezabudowana część nieruchomości w momencie nabycia własności była
        porośnięta krzewami i drzewami owocowymi. W odniesieniu do istniejących
        zabudowań Wnioskodawca po śmierci dziadków przeprowadził remont w celu
        usunięcia usterek i dokonania napraw, tak by mogły one być użytkowane. Przez
        około 1 rok budynek mieszkalny był wynajmowany. Po zakończeniu tego najmu
        Wnioskodawca przeprowadził generalny remont budynku mieszkalnego. Aktualnie
        budynek nie jest zamieszkany, ani wynajmowany. Zamiarem Wnioskodawcy jest
        sprzedaż tego budynku.
        Wnioskodawca wskazuje, że w obrębie Nieruchomości znajduje się również
        budynek gospodarczy (garażowy), który Wnioskodawca dostosował do warunków
        mieszkalnych, wyodrębnił w nim dwa lokale mieszkalne, które wynajął.
      b) Wnioskodawca podjął decyzję o wybudowaniu Budynku w roku 2025.

      c) Wnioskodawca nie wykorzystywał Nieruchomości do celów związanych z
        działalnością gospodarczą. Wnioskodawca rejestrując działalność gospodarczą
        wskazał adres Nieruchomości, jako adres prowadzenia działalności gospodarczej,
        przy czym faktycznie ze względu na przedmiot działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy, Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do celów
        związanych z działalnością gospodarczą.
      d) Nieruchomość była przez Wnioskodawcę wykorzystywana dla celów osobistych –
        głównie przechowywanie rzeczy oraz garażowanie pojazdów. Nie była ona
        wykorzystywana przez Wnioskodawcę do celów związanych z zamieszkaniem.
      e) Jak wskazano w pkt a) znajdujące się w obszarze Nieruchomości budynki były
        przedmiotem umów najmu:
      1) Budynek mieszkalny – był wynajmowany spółce prowadzącej działalność
        gospodarczą w roku 2023 i 2024 przez około 11 miesięcy.
      2) Budynek gospodarczy dostosowany do celów mieszkalnych – aktualnie
        wynajmowane są dwa lokale mieszkalne osobom fizycznym – od listopada 2024 r.,
        wcześniej niewynajmowane.
        Wszystkie ww. umowy mają charakter odpłatny. Czynsz najmu nie był
        dokumentowany fakturami. Zarówno zakończony, jak i aktualny najem ma
        charakter prywatny (Wnioskodawca wynajmuje składnik majątku osobistego,
        niezwiązanego z prowadzeniem działalności gospodarczej). W związku z powyższym
        Wnioskodawca nie rozliczał i nie rozlicza podatku VAT należnego z tytułu najmu.
        Dochód z najmu podlegał i podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych.
    3. Nieruchomość nabyta na podstawie umowy dożywocia nie została, ani nie zostanie
      podzielona.
    4. Planowaną datą rozpoczęcia budowy jest rok 2026, jak wskazano wyżej rozpoczęcie
      prac uzależnione jest od różnych okoliczności takich jak m.in. pozyskanie
      finansowania, otrzymanie pozwolenia na budowę, znalezienie wykonawców projektu.
    5. Wnioskodawca zamierza sprzedać Budynek bezpośrednio po oddaniu do użytkowania.
      Użytkowanie Budynku będzie możliwe po otrzymaniu pozwolenia na jego użytkowanie.
    6. Budynek będzie przeznaczony na sprzedaż w całości.
    7. W związku z planowaną budową Budynku Wnioskodawca:
      a) nie występował i nie wystąpi o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, bowiem
        Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
        wszelkie podjęte działania będą z nim zgodne;
      b) zamierza wystąpić o pozwolenie na budowę. Jak wskazano w opisie zdarzenia
        przyszłego zamiarem Wnioskodawcy jest wzniesienie budynku jednorodzinnego w
        zabudowie bliźniaczej. Wystąpienie o pozwolenie na budowę Wnioskodawca
        warunkuje wcześniejszym pozyskaniem finansowania i opracowaniem projektu
        budynku zgodnym z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;
      c) nie występował do tej pory o żadne pozwolenia/decyzje. Wnioskodawca wystąpi o
        pozwolenie na budowlę i pozwolenie na użytkowanie budynku. Jeśli obowiązujące
        przepisy prawa będą wymagały dodatkowych decyzji/pozwoleń, Wnioskodawca
        również zamierza o nie wystąpić.
      W zakresie pozostałych czynności związanych z planowaną budową Budynku –
      Wnioskodawca podjął kontakt z doradcą kredytowym, prawnikiem, doradcą
      podatkowym oraz biurem projektowym.
    8. Wnioskodawca wskazuje, że budynek, który planuje wybudować będzie miał charakter
      mieszkalny.

    9. Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać.
      Wnioskodawca planuje jedynie sprzedać znajdujący się w obrębie Nieruchomości
      budynek mieszkalny, który został nabyty w drodze dożywocia w roku 2015. Sposób
      wykorzystania tego budynku został opisany powyżej.
    10. Wnioskodawca nie zamierza nabywać innych Nieruchomości w celu sprzedaży.
    11. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od roku 2017. Pełna nazwa: (...).
    12. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w Polsce wzniósł 1
      budynek mieszkalny wielorodzinny – 4 lokalowy. Spośród tych 4 lokali, Wnioskodawca
      wynajmuje jeden lokal mieszkalny oraz dokonał zbycia dwóch lokali mieszkalnych w
      roku 2019 (tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego). W ramach prowadzonej
      działalności Wnioskodawca wykonuje także usługowo prace remontowo-budowlane
      na (...).
    13. Budynek do momentu sprzedaży nie będzie przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub
      umów o podobnym charakterze.
    14. Od momentu wybudowania do momentu sprzedaży Budynek zostanie wykończony do
      stanu umożliwiającego sprzedaż, ale nie zostanie on zamieszkany.
    15. Budynek zostanie podłączony do prądu, wody, kanalizacji, a po oddaniu do używania
      zostanie wyposażony w klimatyzację. Wnioskodawca nie przewiduje wykonywania
      czynności zwiększających wartość Budynku po jego wybudowaniu.
    16. Wnioskodawca nie udzielał ani nie udzieli kupującemu, ani osobom trzecim
      pełnomocnictw w celu występowania w sprawcach dotyczących sprzedaży Budynku.
    17. Wnioskodawca nie wyklucza, że zostanie zawarta umowa przedwstępna sprzedaży. Nie
      jest to do końca zależne od Wnioskodawcy i może wynikać z potrzeb kupującego (np.
      posiłkowania się kredytem przy zakupie).
      a) W związku z faktem, że Wnioskodawca nie zaczął jeszcze budowy Budynku, nie jest
        w stanie określić jakie warunki, prawa i obowiązki będzie zawierać ewentualna
        umowa przedwstępna. Intencją Wnioskodawcy jest sprzedaż Budynku po jego
        wybudowaniu, tym samym Wnioskodawca nie zakłada, by po zawarciu umowy
        przedwstępnej konieczne było pozyskiwanie dodatkowych decyzji, zgód, pozwoleń,
        opinii itp.
      b) Jeśli zostanie zawarta umowa przedwstępna Wnioskodawca nie zamierza udzielać
        kupującemu jakichkolwiek pełnomocnictw.
      c) Jeśli dojdzie do zawarcia umowy przedwstępnej, zostanie uzgodniony z kupującym
        zadatek lub zaliczka. Kupujący nie będzie ponosił innych kosztów pomiędzy
        zawarciem umowy przedwstępnej a zawarciem umowy przyrzeczonej.
    18. Planowana sprzedaż Budynku nie nastąpi w ramach wykonywanej działalności
      gospodarczej.
    19. Od momentu zakończenia budowy i oddania do użytkowania do momentu transakcji
      sprzedaży budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej nie będzie wykorzystywany
      w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (w całości ani w części).
    20. Budynek nie będzie stanowił ani środka trwałego, ani towaru handlowego w
      prowadzonej działalności gospodarczej.
    21. Budynek do momentu sprzedaży nie będzie wykorzystywany na cele prywatne
      (osobiste).
    22. Budynek nie będzie wykorzystywany na cele prywatne.
    23. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od momentu
      założenia, zarejestrowania działalności gospodarczej. Data rejestracji do VAT
      (5.06.2017 r.).

    24. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał Budynku do czynności opodatkowanych ani
      zwolnionych, w szczególności Budynek nie zostanie oddany w odpłatne używanie
      (najem/dzierżawa). Nie będzie on też wykorzystywany do innych czynności
      niepodlegających opodatkowaniu VAT np. użyczenie. Budynek nie będzie także
      wykorzystywany na cele osobiste Wnioskodawcy. W związku z doprecyzowaniem
      zakresu zapytania, powyższa odpowiedź odnosi się do całego Budynku.
    25. Wydatki na potrzeby budowy Budynku mogą być dokumentowane fakturami, ale
      faktury takie będą wystawiane na Wnioskodawcę, jako osobę fizyczną, a nie jako
      przedsiębiorcę z podanym NIP.
    26. Jak wskazał Wnioskodawca, Budynek zostanie w całości przeznaczony na sprzedaż. Nie
      będzie odrębnych faktur na poszczególne części Budynku. Wszystkie faktury, które
      otrzyma Wnioskodawca, będą zawierały Jego dane, jako osoby fizycznej – jak
      wskazano powyżej.
    27. W związku z poniesieniem nakładów na budowę Budynku, Wnioskodawcy nie będzie
      przysługiwało prawo od odliczenia podatku naliczonego. Planowana sprzedaż
      Budynku bowiem, w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie czynnością związaną z
      działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 27 października 2025 r.)
    Czy w związku z możliwą sprzedażą Budynku Wnioskodawca będzie działał jako podatnik
    VAT, a tym samym transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 27 października 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z możliwą sprzedażą Budynku Wnioskodawca nie
    będzie działał jako podatnik VAT, a tym samym transakcja ta nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT.
    Wnioskodawca wskazuje, że uzasadnienie prawne stanowiska przedstawione we wniosku,
    pozostaje aktualne.
    Uzasadnienie stanowiska.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży
    – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z ust. 2 tego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących

    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak się przyjmuje na gruncie wydawanych interpretacji indywidualnych definicja
    działalności gospodarczej zawarta w ustawie o VAT ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Zatem, nie
    jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który
    nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i
    nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie po pierwsze przez podmiot mający status podatnika, a po drugie działającego w
    takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Oba te warunki muszą zostać
    spełnione łącznie.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego
    należy zauważyć, że prowadzi On działalność gospodarczą, niemniej w przypadku
    sprzedaży Budynku lub jego wydzielonej części nie będzie On działał w charakterze
    podatnika VAT. Nieruchomość nie została bowiem nabyta z zamiarem jej odsprzedaży, a
    ponadto nie była ani nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Fakt, że Wnioskodawca, po tym jak od roku 2015 pozostaje właścicielem Nieruchomości,
    postanowił wybudować na niej Budynek i rozważa w przyszłości jego sprzedaż w całości
    lub w części nie przesądza o tym, że sprzedaż taka zostanie dokonana w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Również zamieszczenie ogłoszenia dotyczącego sprzedawanej Nieruchomości nie należy
    uznawać za przejaw działalności gospodarczej. Jak bowiem przyjęto na gruncie aktualnie
    wydawanych interpretacji indywidualnych o profesjonalnym charakterze działalności
    mogą stanowić działania marketingowa wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia. Takie
    stanowisko znajduje odzwierciedlenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia7 lipca 2025 r., znak 0112-KDIL1-
    3.4012.185.2025.2.MG:
    „Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży”.
    Tym samym, planowanych przez Wnioskodawcę czynności nie sposób uznać za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Na powyższe wskazują
    miedzy innymi: nabycie nieruchomości do majątku prywatnego w roku 2015,
    niewykorzystywanie jej do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,

    zamiar wykorzystywania co najmniej jednej części Budynku na własne cele prywatne, a
    przy sprzedaży planowane podjęcie zwykłych działań takich jak zamieszczenie ogłoszenia
    w Internecie zamiast profesjonalnych działań marketingowych.
    Zatem, skoro czynności Wnioskodawcy nie będą stanowiły działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to nie zostanie On również uznany za podatnika
    VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym możliwa sprzedaż Budynku
    lub jego wydzielonej części nie będzie stanowiła dostawy towarów opodatkowanej VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przedstawionych przepisów nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż,
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006
    /112WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartość dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.) – zwanej dalej
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź

    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży budynku jednorodzinnego w
    zabudowie bliźniaczej (Budynek), który planuje Pan wybudować na nieruchomości
    gruntowej działce nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym (Nieruchomości), istotne
    jest, czy w celu dokonania sprzedaży ww. Budynku podjął Pan aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.

    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem
    sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej zabudowanej budynkiem) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można
    przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o
    uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe
    może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla
    uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem
    znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i
    okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy
    przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do budynku
    jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej (Budynek), który planuje Pan wybudować na
    nieruchomości gruntowej – działce nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym
    (Nieruchomości), który będzie przedmiotem sprzedaży przez Pana w całości.
    Jak wynika z opisu sprawy:
    · Prowadzi Pan działalność gospodarczą od roku 2017, której głównym przedmiotem
      działalności jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
      budynków i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od momentu
      założenia, zarejestrowania działalności gospodarczej. Data rejestracji do VAT 5 czerwca
      2017 r. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan także usługowe prace
      remontowo-budowlane na (...).
    · W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w Polsce wzniósł Pan 1 budynek
      mieszkalny wielorodzinny – 4 lokalowy. Spośród tych 4 lokali, wynajmuje Pan jeden
      lokal mieszkalny oraz dokonał Pan zbycia dwóch lokali mieszkalnych w roku 2019.
    · Jest Pan właścicielem innych nieruchomości, stanowiących Pana majątek prywatny,
      które w części są wynajmowane. Nieruchomości stanowiące majątek prywatny zostały
      przez Pana nabyte w drodze kupna i darowizny.
    · Jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej – działki o nr 1 – zabudowanej
      budynkiem mieszkalnym (Nieruchomość). Nabył Pan Nieruchomość w roku 2015 na
      podstawie umowy dożywocia zawartej z rodzicami Pana ojca.
    · Nieruchomość nie została nabyta w celu jej dalszej odsprzedaży lub prowadzenia na niej
      działalności gospodarczej i stanowi – jak Pan wskazał – Pana składnik majątku
      prywatnego.

    · W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w Polsce wzniósł Pan 1 budynek
      mieszkalny wielorodzinny – 4 lokalowy. Spośród tych 4 lokali, wynajmuje Pan jeden
      lokal mieszkalny oraz dokonał Pan zbycia dwóch lokali mieszkalnych w roku 2019. W
      ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan także usługowo prace remontowo-
      budowlane na (...).
    · Planuje Pan w przyszłości wybudowanie, w obrębie Nieruchomości, budynku
      jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej (Budynek). Zamierza Pan po wybudowaniu
      Budynku dokonać jego sprzedaży.
    · Rejestrując działalność gospodarczą wskazał Pan adres Nieruchomości, jako adres
      prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym faktycznie ze względu na przedmiot
      Pana działalności gospodarczej. Nie ujmował Pan żadnych kosztów związanych z
      utrzymaniem Nieruchomości do kosztów uzyskania przychodu, ani nie odliczał od nich
      podatku VAT.
    · Jak Pan wskazał, Nieruchomość była przez Pana wykorzystywana dla celów osobistych –
      głównie przechowywanie rzeczy oraz garażowanie pojazdów.
    · Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Pana do celów związanych z
      zamieszkaniem.
    · Przy ewentualnej sprzedaży Budynku zamieści Pan ogłoszenie w Internecie i nie
      zamierza Pan współpracować z profesjonalnymi biurami obrotu nieruchomościami.
    · W celu wybudowania Budynku zamierza Pan wykorzystać własne środki pieniężne oraz
      posłużyć się kredytem hipotecznym lub pożyczką hipoteczną. Zamierza Pan zawrzeć
      umowę kredytu lub pożyczki, jako osoba fizyczna (konsument), a niejako
      przedsiębiorca.
    · Nie jest Pan w stanie określić dokładnej daty sprzedaży Budynku. Nie rozpoczął Pan
      jeszcze prac budowlanych związanych z jego wznoszeniem. Początek prac
      budowlanych jest związany z uzyskaniem pozwolenia na budowę. Aktualnie nie może
      Pan określić daty sprzedaży, ponieważ nie posiada projektu budowlanego i nie jest
      Pan w stanie określić kiedy prace budowlane zostaną rozpoczęte. Wiąże się to między
      innymi z następującymi krokami: oceną zdolności kredytowej i pozyskaniem
      finansowania (kredytu), przygotowaniem projektu budowlanego zgodnego z
      aktualnymi przepisami budowlanymi, uzyskaniem pozwolenia na budowę,
      znalezieniem wykonawcy/wykonawców projektu, odbiorem budynku i dokumentacji
      budowlanej zgodnej z otrzymaniem prawa jego do użytkowania.
      Pomimo braku możliwości wskazania dokładnej daty sprzedaży Budynku po jego
        wybudowaniu zamierza Pan go sprzedać.
    · Niezabudowana część nieruchomości w momencie nabycia własności była porośnięta
      krzewami i drzewami owocowymi. W odniesieniu do istniejących zabudowań, po
      śmierci dziadków, przeprowadził Pan remont w celu usunięcia usterek i dokonania
      napraw, tak by mogły one być użytkowane. Przez około 1 rok budynek mieszkalny był
      wynajmowany. Po zakończeniu tego najmu przeprowadził Pan generalny remont
      budynku mieszkalnego. Aktualnie budynek nie jest zamieszkany, ani wynajmowany.
      Zamiarem Pana jest sprzedaż tego budynku.
    · W obrębie Nieruchomości znajduje się również budynek gospodarczy (garażowy), który
      dostosował Pan do warunków mieszkalnych, wyodrębnił w nim Pan dwa lokale
      mieszkalne, które wynajął.
    · Budynek mieszkalny – był wynajmowany spółce prowadzącej działalność gospodarczą w
      roku 2023 i 2024 przez około 11 miesięcy.
      Budynek gospodarczy dostosowany do celów mieszkalnych – aktualnie wynajmowane
      są dwa lokale mieszkalne osobom fizycznym – od listopada 2024 r., wcześniej
      niewynajmowane.

      Wszystkie ww. umowy mają charakter odpłatny. Czynsz najmu nie był dokumentowany
      fakturami. Zarówno zakończony, jak i aktualny najem ma charakter prywatny
      (wynajmuje Pan składnik majątku osobistego, niezwiązanego z prowadzeniem
      działalności gospodarczej). W związku z powyższym nie rozliczał Pan i nie rozlicza
      podatku VAT należnego z tytułu najmu. Dochód z najmu podlegał i podlega
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    · Podjął Pan decyzję o wybudowaniu Budynku w roku 2025.
    · Nieruchomość nabyta na podstawie umowy dożywocia nie została, ani nie zostanie
      podzielona.
    · Planowaną datą rozpoczęcia budowy jest rok 2026.
    · Zamierza Pan sprzedać Budynek bezpośrednio po oddaniu do użytkowania.
      Użytkowanie Budynku będzie możliwe po otrzymaniu pozwolenia na jego użytkowanie.
    · Budynek będzie przeznaczony na sprzedaż w całości.
    · W związku z planowaną budową Budynku:
      - nie występował i nie wystąpi Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, bowiem
        Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
        wszelkie podjęte działania będą z nim zgodne;
      - zamierza Pan wystąpić o pozwolenie na budowę, ponieważ zamiarem Pana jest
        wzniesienie budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej. Wystąpienie o
        pozwolenie na budowę warunkuje Panu wcześniejsze pozyskanie finansowania i
        opracowanie projektu budynku zgodnego z miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego;
      - nie występował Pan do tej pory o żadne pozwolenia/decyzje. Wystąpi Pan o
        pozwolenie na budowlę i pozwolenie na użytkowanie budynku. Jeśli obowiązujące
        przepisy prawa będą wymagały dodatkowych decyzji/pozwoleń, również zamierza
        Pan o nie wystąpić.
        W zakresie pozostałych czynności związanych z planowaną budową Budynku –
        podjął Pan kontakt z doradcą kredytowym, prawnikiem, doradcą podatkowym oraz
        biurem projektowym.
    · Budynek, który planuje Pan wybudować będzie miał charakter mieszkalny.
    · Nie posiada Pan innych nieruchomości, które zamierza sprzedać.
    · Planuje Pan jedynie sprzedać znajdujący się w obrębie Nieruchomości budynek
      mieszkalny, który został nabyty w drodze dożywocia w roku 2015.
    · Nie zamierza Pan nabywać innych Nieruchomości w celu sprzedaży.
    · Budynek do momentu sprzedaży nie będzie przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub
      umów o podobnym charakterze.
    · Od momentu wybudowania do momentu sprzedaży Budynek zostanie wykończony do
      stanu umożliwiającego sprzedaż, ale nie zostanie on zamieszkany.
    · Budynek zostanie podłączony do prądu, wody, kanalizacji, a po oddaniu do używania
      zostanie wyposażony w klimatyzację. Nie przewiduje Pan wykonywania czynności
      zwiększających wartość Budynku po jego wybudowaniu.
    · Nie udzielał ani nie udzieli Pan kupującemu, ani osobom trzecim pełnomocnictw w celu
      występowania w sprawcach dotyczących sprzedaży Budynku.
    · Nie wyklucza Pan, że zostanie zawarta umowa przedwstępna sprzedaży. Nie jest to do
      końca zależne od Pana i może wynikać z potrzeb kupującego (np. posiłkowania się
      kredytem przy zakupie). W związku z faktem, że nie zaczął Pan jeszcze budowy
      Budynku, nie jest Pan w stanie określić jakie warunki, prawa i obowiązki będzie

      zawierać ewentualna umowa przedwstępna. Intencją Pana jest sprzedaż Budynku po
      jego wybudowaniu, tym samym Pan nie zakłada, by po zawarciu umowy
      przedwstępnej konieczne było pozyskiwanie dodatkowych decyzji, zgód, pozwoleń,
      opinii itp.
    · Jeśli zostanie zawarta umowa przedwstępna nie zamierza Pan udzielać kupującemu
      jakichkolwiek pełnomocnictw.
    · Jeśli dojdzie do zawarcia umowy przedwstępnej, zostanie uzgodniony z kupującym
      zadatek lub zaliczka. Kupujący nie będzie ponosił innych kosztów pomiędzy zawarciem
      umowy przedwstępnej a zawarciem umowy przyrzeczonej.
    · Od momentu zakończenia budowy i oddania do użytkowania do momentu transakcji
      sprzedaży budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej nie będzie wykorzystywany
      w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (w całości ani w części).
    · Budynek nie będzie stanowił ani środka trwałego, ani towaru handlowego w
      prowadzonej działalności gospodarczej.
    · Budynek do momentu sprzedaży nie będzie też wykorzystywany na cele prywatne
      (osobiste).
    · Wydatki na potrzeby budowy Budynku mogą być dokumentowane fakturami, ale
      faktury takie będą wystawiane na Pana, jako osobę fizyczną, a nie jako przedsiębiorcę
      z podanym NIP.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Pana dotyczą ustalenia, czy w związku
    z planowaną sprzedażą Budynku będzie Pan działał jako podatnik VAT, a tym samym
    transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. budynku
    jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej) podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT –
    co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy
    o podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem, osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    Znaczenie dla przedmiotowej sprawy ma całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmie
    przez cały okres posiadania w odniesieniu do ww. Budynku, który zostanie wybudowany
    przez Pana na działce nr 1, którą Pan nabył na podstawie dożywocia.
    Całokształt podjętych przez Pana działań dowodzi, że sprzedaż budynku jednorodzinnego
    w zabudowie bliźniaczej (Budynek), który planuje Pan wybudować na nieruchomości
    gruntowej działce nr 1 nie będzie stanowić jedynie czynności związanej ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Zauważyć należy, że – jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – jest Pan
    właścicielem nieruchomości gruntowej – działki o nr 1 – zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym (Nieruchomość). Nabył Pan Nieruchomość w roku 2015 na podstawie
    umowy dożywocia. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Pana do celów

    związanych z zamieszkaniem. Nieruchomość nabyta przez Pana na podstawie umowy
    dożywocia nie została, ani nie zostanie podzielona. W odniesieniu do istniejących
    zabudowań, po śmierci dziadków, przeprowadził Pan remont w celu usunięcia usterek i
    dokonania napraw, tak by mogły one być użytkowane. Budynek mieszkalny – był
    wynajmowany spółce prowadzącej działalność gospodarczą w roku 2023 i 2024 przez
    około 11 miesięcy. Po zakończeniu tego najmu przeprowadził Pan generalny remont
    budynku mieszkalnego. Aktualnie budynek nie jest zamieszkany, ani wynajmowany.
    Zamiarem Pana jest sprzedaż tego budynku. Ponadto, w obrębie Nieruchomości znajduje
    się również budynek gospodarczy (garażowy), który dostosował Pan do warunków
    mieszkalnych, wyodrębnił w nim Pan dwa lokale mieszkalne, które wynajął. Budynek
    gospodarczy dostosowany do celów mieszkalnych – aktualnie wynajmowane są przez
    Pana dwa lokale mieszkalne osobom fizycznym – od listopada 2024 r., wcześniej
    niewynajmowane. Wszystkie ww. umowy mają charakter odpłatny.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Umowa najmu jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania
    pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Wobec
    tego, umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i pobierania pożytków, w związku z czym stanowi świadczenie wzajemne
    należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę.
    W kontekście rozpatrywanej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego
    definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in.
    towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma
    miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    Zaznaczyć należy, że z treści przywołanego wyżej art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że
    ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia
    niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług”
    ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji
    zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji
    wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności
    gospodarczej.
    Oznacza to, że czynność polegająca na najmie nieruchomości (w tym budynku
    mieszkalnego, lokalu mieszkalnego) w zamian za uzyskane wynagrodzenie spełnia
    warunki do uznania tej czynności za świadczenie usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu
    wypełnia, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest
    wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem jest
    prowadzony w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło
    przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Bez znaczenia w tej sytuacji jest również rodzaj zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy zwrócić również uwagę na wyrok z 14 czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK
    741/17, który co prawda dotyczy dzierżawy gruntu, ale wnioski z niego płynące mogą być
    pomocne w analizowanej sprawie, w którym Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że
    „(...) jeżeli działalność w zakresie dzierżawy gruntu cechuje się zarówno powtarzalnością,

    jak i długim okresem trwania, to grunt wykorzystywany jest w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych, a właściciel prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. NSA wskazał przy tym, że dla oceny, czy dana osoba prowadzi działalność
    gospodarczą w określonym zakresie nie ma znaczenia to, czy w tym zakresie
    zarejestrowała ona działalność czy też nie, nie ma też znaczenia jej subiektywne
    przekonanie w tym zakresie. Należy zatem zgodzić się z sądem pierwszej instancji, że w
    przypadku, gdy strona dokonuje dostawy gruntu, przy pomocy którego prowadziła
    wcześniej nieprzerwanie działalność gospodarczą (taką chociażby jak dzierżawa), czyni to
    w ramach prowadzonej działalności, a nie zarządu majątkiem osobistym. Są to bowiem
    działania charakterystyczne dla przedsiębiorcy w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy”.
    Zatem opisany we wniosku „najem prywatny” wpisuje się w działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan z tytułu tej czynności występuje w charakterze
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Budynek mieszkalny oraz
    dwa lokale mieszkalne były/są wykorzystywane są przez Pana w celu zarobkowym. W
    konsekwencji należy stwierdzić, że Nieruchomość, która nie zostanie podzielona przed
    dniem sprzedaży Budynku była i jest wykorzystywana przez Pana w prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Z kolei, w odniesieniu do planowanej przez Pana sprzedaży budynku jednorodzinnego w
    zabudowie bliźniaczej (Budynek), który planuje Pan wybudować na nieruchomości
    gruntowej – działce nr 1 zabudowanej obecnie budynkiem mieszkalnym (Nieruchomości)
    podkreślić należy, że – jak wynika jednoznacznie z przedstawionych okoliczności sprawy –
    po wybudowaniu i bezpośrednio po oddaniu do użytkowania budynku jednorodzinnego w
    zabudowie bliźniaczej zamierza Pan sprzedać ww. Budynek. Ponadto, w związku z
    planowaną budową Budynku zamierza Pan wystąpić o pozwolenie na budowę i na
    użytkowanie budynku, ponieważ zamiarem Pana jest wzniesienie budynku
    jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej. Wystąpienie o pozwolenie na budowę
    warunkuje Panu wcześniejsze pozyskanie finansowania i opracowanie projektu budynku
    zgodnego z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Wskazał Pan
    również, że jeśli obowiązujące przepisy prawa będą wymagały dodatkowych decyzji
    /pozwoleń, również zamierza Pan o nie wystąpić. Budynek, który planuje Pan wybudować
    będzie miał charakter mieszkalny. Zaznaczył Pan, że od momentu wybudowania do
    momentu sprzedaży Budynek zostanie wykończony do stanu umożliwiającego sprzedaż,
    ale nie zostanie on zamieszkany. Wskazał Pan również, że Budynek zostanie podłączony
    do prądu, wody, kanalizacji, a po oddaniu do używania zostanie wyposażony w
    klimatyzację. Budynek do momentu sprzedaży nie będzie wykorzystywany na cele
    prywatne (osobiste).
    Należy w tym miejscu podkreślić, że termin „zamiar” należy pojmować nie jako wolę
    wewnętrzną, ale wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do
    stwierdzenia okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można poprzestawać tylko na
    oświadczeniach zainteresowanej osoby, lecz muszą istnieć obiektywne dowody
    potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych. Jak
    wynika z powyższego w niniejszej sprawie nie ma to miejsca. Jak bowiem, jednoznacznie
    Pan wskazał cały Budynek zostanie sprzedany zaraz po oddaniu go do użytkowania oraz
    Budynek do momentu sprzedaży nie będzie wykorzystywany na cele prywatne (osobiste).
    Ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika, że aby nieruchomość stanowiła
    majątek prywatny, to podatnik musi w całym okresie jej posiadania wykazywać zamiar
    wykorzystywania danej nieruchomości, czy jej części, w ramach majątku osobistego.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują na ścisłe związanie działań, które zamierza
    Pan podjęć z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Pana zamiarem
    towarzyszącym przy planowanej budowie budynku jednorodzinnego w zabudowie
    bliźniaczej jest sprzedaż tego Budynku w całości. Tym samym już przed rozpoczęciem
    budowy budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej zamierza Pan go sprzedać.
    Zatem budowa ww. Budynku nie nastąpi celem realizacji Pana celów mieszkaniowych.

    Można więc uznać, że budowa budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej od
    samego początku posiada cechy swego rodzaju inwestycji. W ramach planowanej budowy
    budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej wystąpi Pan o pozwolenie na budowę i
    pozwolenie na użytkowanie Budynku oraz jeśli obowiązujące przepisy prawa będą
    wymagały dodatkowych decyzji/pozwoleń, również zamierza Pan o nie wystąpić. W celu
    realizacji inwestycji podjął Pan już kontakt z doradcą kredytowym, prawnikiem, doradcą
    podatkowym oraz biurem projektowym. Ponadto, Budynek przed sprzedażą zostanie
    podłączony do prądu, wody, kanalizacji, a po oddaniu do używania zostanie wyposażony
    w klimatyzację.
    Okoliczności faktyczne sprawy wskazują więc, że Pana zamiarem towarzyszącym przy
    planowanej budowie budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, a następnie jego
    sprzedaży jest chęć osiągnięcia zysku. Jak bowiem sam Pan wskazał, budynek
    jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej będzie budowany z przeznaczeniem na sprzedaż.
    Zatem, nie w celu realizacji Pana i Pana rodziny celów mieszkaniowych. W rezultacie, nie
    ulega wątpliwości, że zakres, rozmiar (budowa budynku jednorodzinnego) i charakter
    planowanych przez Pana czynności nie będzie typowy dla działań podejmowanych przez
    osobę fizyczną w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym.
    Opisane działania będą przejawem Pana profesjonalnej i zorganizowanej aktywności,
    której nie sposób uznać za typowe (zwykłe) rozporządzanie majątkiem osobistym
    (prywatnym). Zatem działania, które Pan już podjął oraz będzie Pan podejmował nie
    należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, lecz stanowią aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami. Całokształt czynności podejmowanych
    przez Pana jednoznacznie wskazuje na fakt, że sprzedaż wybudowanego przez Pana
    budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, nie można uznać za zbycie majątku
    prywatnego. Tego rodzaju rozporządzanie majątkiem będzie stanowiło o jego
    zarobkowym charakterze i determinowało jego wyłączenie z Pana majątku osobistego.
    Ponadto, zauważyć należy, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od roku 2017, której
    głównym przedmiotem działalności jest realizacja projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od
    momentu założenia, zarejestrowania działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej w Polsce wzniósł Pan 1 budynek mieszkalny wielorodzinny – 4
    lokalowy. Spośród tych 4 lokali, wynajmuje Pan jeden lokal mieszkalny oraz dokonał Pan
    zbycia dwóch lokali mieszkalnych w roku 2019. Zatem, planowana przez Pana budowa
    budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, a następnie sprzedaż całego ww.
    Budynku zaraz po oddaniu go do użytkowania wpisuje się w zakres prowadzonej przez
    Pana działalność gospodarczą.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że
    Pana postępowanie, w zakresie planowanej sprzedaży budynku jednorodzinnego w
    zabudowie bliźniaczej, który zostanie przez Pana wybudowany na działce nr 1, jest/będzie
    charakterystyczny dla podmiotów występujących profesjonalnie w obrocie gospodarczym.
    Zatem nie cele osobiste – w Pana przypadku brak jest/będzie czynności
    charakteryzujących zarząd majątkiem osobistym – a cele gospodarcze leżą/będą leżeć u
    podstaw Pana działania, wobec czego czynność planowanej sprzedaży ww. Budynku, który
    zostanie przez Pana wybudowany na działce nr 1 nie będzie stanowiła rozporządzania
    majątkiem osobistym. Planowana przez Pana sprzedaż ww. Budynku wpisuje się w katalog
    czynności, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Zatem, skoro sprzedaż wykracza poza zakres zwykłego wykonywania
    prawa własności, stanowi działalność gospodarczą podjętą w celach zarobkowych, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w związku z tym, w rozpatrywanej sprawie wystąpią
    przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, z tytułu planowanej sprzedaży ww. Budynku, który zostanie przez Pana
    wybudowany na działce nr 1.

    W konsekwencji, planowana sprzedaż budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej,
    który zostanie przez Pana wybudowany na działce nr 1 będzie stanowić odpłatną dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że w związku z planowaną sprzedażą Budynku będzie
    Pan działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2, a tym samym transakcja ta będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanej w Pana uzasadnieniu interpretacji indywidualnej Organ
    zauważa, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w
    oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe
    przedstawiony przez danego podatnika. Interpretacje nie stanowią źródła powszechnie
    obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie
    można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Interpretacja wskazana przez Pana jest
    rozstrzygnięciem odnoszącym się do indywidualnej sprawy przedstawionej przez
    wnioskodawcę, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub
    zbieżne sprawy. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności braku uznania Pana za podatnika z tytułu planowanej sprzedaży
    wydzielonej części Budynku, a tym samym braku podlegania opodatkowaniu podatkiem
    VAT tej transakcji.
    Ta interpretacja rozstrzyga wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w
    zakresie braku uznania Pana za podatnika z tytułu planowanej sprzedaży Budynku, a tym

    samym braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT tej transakcji. Natomiast
    wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony
    odrębnym rozstrzygnięciem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.