Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-92/10-5/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-09
Teza: należy stwierdzić, iż umowy darowizny zawarte między mężem Wnioskodawczyni, jako darczyńcą, a Wnioskodawczynią, jako obdarowaną będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, po spełnieniu warunków wymienionych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od spadków i darowizn; umowa-umowa darowizny; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26.02.2010 r. (data wpływu 17.03.2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20.05.2010 r. (data nadania 21.05.2010 r., data wpływu 24.05.2010 r.) na wezwanie z dnia 13.05.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie otrzymanej darowizny od męża - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie otrzymanej darowizny od męża.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Małżonkowie przed ślubem, zawarli małżeńską umowę majątkową. Na jej podstawie w ich małżeństwie panuje rozdzielność majątkowa. Obecnie mąż planuje przekazać część swojego majątku do majątku żony.

Pismem z dnia 13.05.2010 r. wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania poprzez wskazanie, czy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego, wystąpiła Pani w własnym imieniu, jako obdarowana, czy też w imieniu osoby trzeciej.

Jeżeli z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego wystąpiła Pani we własnym imieniu, to należało wskazać:

*   czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona także w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w części D.2 poz. 40 zaznaczyła Pani podatek dochodowy od osób fizycznych, natomiast w części D.3 poz. 47 wskazano przepisy prawa podatkowego dotyczące podatku od spadków i darowizn, także zadane pytanie, jak i stanowisko dotyczy podatku od spadków i darowizn. A zatem, jeżeli interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych to należało sprecyzować pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),

*   czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona w zakresie zaistniałego stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego. W części D. 1 wniosku zaznaczyła Pani jeden zaistniały stan faktyczny oraz jedno zdarzenie przyszłego, natomiast we wniosku zostało przedstawione jedno zdarzenie przyszłe dotyczące planowanego przekazania części majątku męża do majątku żony. A zatem, jeżeli interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona w zakresie zaistniałego stanu faktycznego, to należy: przestawić stan faktyczny, sprecyzować pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego we wniosku stanu faktycznego,

*   w przypadku, gdy interpretacja przepisów prawa podatkowego będzie dotyczyła jednego stanu faktycznego i jednego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz jednego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, to należy dokonać opłaty w wysokości 80 zł (4 x 40 zł = 160 zł; w dniu 12.03.2010 r. dokonała Pani wpłaty w wysokości 80 zł).

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 19.05.2010 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie pismem z dnia 20.05.2010 r. (data nadania 21.05.2010 r., data wpływu 24.05.2010 r.) informując, że:

*   z wnioskiem Wnioskodawczyni wystąpiła we własnym imieniu, jako osoba obdarowana,

*   interpretacja ma dotyczyć wyłącznie przepisów dotyczących podatku od spadków i darowizn. Część D.2 poz. 40 została zaznaczona omyłkowo, zamiast poz. 44. W związku z tym Wnioskodawczyni nie przedstawia pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, ani też nie precyzuje stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oraz własnego stanowiska w sprawie. Wniosek dotyczy wyłącznie podatku od spadków i darowizn,

*   interpretacja ma dotyczyć zarówno zdarzenia przyszłego, jak i stanu faktycznego. Pierwsza darowizna była bowiem poczyniona w dniu 03.03.2010 r. W przyszłości planowane są dalsze darowizny na rzecz Wnioskodawczyni. Zarówno pytanie dotyczące stanu faktycznego, jak i uzasadnienie stanowiska są identyczne, jak w przypadku zdarzenia przyszłego,

*   z uwagi na to, iż interpretacja podatkowa dotyczyć ma stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, dotyczących wyłącznie podatku od spadków i darowizn, wskazać należy, iż opłata w wysokości 80 zł jest uiszczona prawidłowo.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy otrzymanie przez żonę darowizny od męża (w wypadku istnienia w małżeństwie rozdzielności majątkowej) jest zwolnione z podatku od spadków i darowizn?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawczyni otrzymanie przez żonę od męża (w wypadku istnienia w małżeństwie rozdzielności majątkowej) jest zwolnione z podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawca wskazuje, że Kodeks rodzinny i opiekuńczy dopuszcza takie umowne uregulowanie małżeńskiego ustroju majątkowego, w którym będą istniały dwa odrębne majątki osobiste – majątek męża i majątek żony (art. 49 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Przesunięcia poszczególnych składników wchodzących do każdej z tych mas majątkowych mogą odbywać się na podstawie umowy darowizny, na mocy której mąż przekaże żonie część należącego do niego majątku. Z uwagi na istnienie rozdzielności majątkowej majątek męża zostanie uszczuplony zaś wartość majątku żony zwiększy się.

Przysporzenie uzyskane w skutek darowizny od małżonka jest, co do zasady, zwolnione z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie bowiem z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2 (…), oraz
2.  udokumentują – przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (tj. 9.637 zł) – ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Zdaniem Wnioskodawczyni, z powyższego przepisu wynika, że dokonanie darowizny między małżonkami jest zwolnione od podatku od spadków i darowizn pod warunkiem dokonania zgłoszenia nabycia darowizny w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeśli przedmiotem darowizny są pieniądze, wówczas jej przekazanie musi nastąpić w drodze przelewu pieniężnego/przekazu pocztowego i zostać udokumentowane kopią jego polecenia. Powyższe potwierdza interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 listopada 2008 r. Nr ILPB2/436-93/08-2/AJ. Podsumowując uznać należy, iż w stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania darowizna jaką otrzyma żona od męża, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, iż obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej, min. żona w stosunku do męża. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Jednakże w myśl art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  udokumentują – w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych winno być dokonane na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762 ze zm.).

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej (art. 4a ust. 3 cyt. ustawy).

Na podstawie art. 4a ust. 4 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa (art. 4 ust. 4 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że mąż Wnioskodawczyni planuje przekazać część swojego majątku do majątku Wnioskodawczyni.

Reasumując należy stwierdzić, iż umowy darowizny zawarte między mężem Wnioskodawczyni, jako darczyńcą, a Wnioskodawczynią, jako obdarowaną będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, po spełnieniu warunków wymienionych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.