Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-577/09-3/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-08-10
Teza: Czy w przypadku wycofania lub zmniejszenia udziału kapitałowego przypadającego zgodnie z brzmieniem umowy Spółki Komandytowej Wnioskodawcy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu wypłaty części lub całości udziału kapitałowego w Spółce Komandytowej do wysokości odpowiadającej wartości wniesionych do Spółki Komandytowej przez Wnioskodawcę Udziałów tytułem wkładu niepieniężnego nie będą stanowić po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: akcja; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka osobowa; udział-zbycie udziałów; wkład-wkłady niepieniężne; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez radcę prawnego przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2009 r. (data wpływu 18 maja 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadząca działalność gospodarczą polegającą na doradztwie w zakresie informatyki, oprogramowania i reklamy.

Wnioskodawca jest jednym z dwóch udziałowców posiadającym udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej również: „Udziały"). Wnioskodawca realizuje także inne inwestycje bezpośrednie w spółkach informatycznych.

Wnioskodawca w celu realizacji zamiaru poczynienia dalszych inwestycji bezpośrednich, ale również i pośrednich w zakresie spółek informatycznych, jak również rozwinięcia prowadzonej przez siebie działalności i zwiększenia przychodów zawarł umowę spółki komandytowej, która zajmować się będzie przede wszystkim doradztwem w zakresie informatyki, technologii informatycznej, oprogramowania, jak również doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, zarządzania i reklamy - głównie pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (dalej również: „Spółka Komandytowa"). W celu wyposażenia zawiązanej spółki w niezbędny kapitał, narzędzia i instrumenty konieczne do jej pełnego i prawidłowego funkcjonowania Wnioskodawca zamierza wnieść do Spółki Komandytowej wkłady pieniężne, know-how oraz Udziały. Na potrzeby wniesienia Udziałów jako wkładu do Spółki Komandytowej wspólnicy określą ich wartość w umowie Spółki Komandytowej w oparciu o niezależną i profesjonalną wycenę podmiotu zawodowo zajmującego się dokonywaniem tego rodzaju wycen.

W przyszłości wspólnicy Spółki Komandytowej dopuszczają możliwość zbycia Udziałów przez Spółkę Komandytową i wycofanie lub zmniejszenie udziału kapitałowego poszczególnych wspólników.

Wnioskodawca wyjaśnia jednocześnie, że zapytania jego dotyczą zdarzeń przyszłych i wyłącznie potencjalnych Ponadto opisane powyżej zdarzenia przyszłe w zakresie trzech postawionych pytań są niezależne, a realizacji zdarzeń w zakresie zapytania drugiego, tj. zakresie zbycia udziałów i trzeciego, tj. w zakresie opodatkowania przychodów, nie jest planowana, jako skutek zdarzenia opisanego w zapytaniu pierwszym, tj. w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów do spółki komandytowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie zbycia udziałów.

Czy w przypadku zbycia Udziałów przez Spółkę Komandytową wartość udziału kapitałowego w Spółce Komandytowej, przypadającego zgodnie z brzmieniem umowy Spółki Komandytowej Wnioskodawcy za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Udziałów odpowiadająca wartości rynkowej Udziałów na dzień ich wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki Komandytowej, stanowić będzie koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia Udziałów?

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalona w oparciu o profesjonalną i niezależną wycenę wartość rynkowa Udziałów na moment wniesienia ich do Spółki Komandytowej będzie stanowić w momencie zbycia Udziałów koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej wartości przypadającego na Wnioskodawcę udziału kapitałowego, nie wyższej jednak od wartości rynkowej Udziałów na dzień ich wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki Komandytowej.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy zasadę określoną w art. 8 ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) cytowanej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawna oraz papierów wartościowych.

Zgodnie natomiast z dosłownym brzmieniem art. 23 ust 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku zbycia przez Spółkę Komandytową Udziałów wniesionych przez Wnioskodawcę tytułem wkładu niepieniężnego, kosztem uzyskania przychodu ze zbycia przez Spółkę Komandytową będzie wartość udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej, nie wyższa jednak od wartości rynkowej Udziałów na moment wniesienia wkładu do Spółki Komandytowej.

Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, że zbycie Udziałów przez Spółkę Komandytową będzie opodatkowane na zasadach określonych w art. 30b powołanej ustawy, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19%.

Wobec powyższego dochód uzyskany z odpłatnego zbycia Udziałów ustalany będzie w oparciu o art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, w myśl którego dochodem z odpłatnego zbycia jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi w przypadku Wnioskodawcy na podstawie art. art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego w przypadku zbycia Udziałów, wniesionych przez Wnioskodawcę tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Komandytowej przychód uzyskany ze zbycia Udziałów należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych odniesiony proporcjonalnie do Wnioskodawcy zgodnie z zasadami określonymi w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, zaś kosztem uzyskania przychodu będzie kwota odpowiadająca wartości udziału kapitałowego w Spółce Komandytowej w momencie wniesienia wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę, jednakże nie większa niż wartość rynkowa Udziałów na moment wniesienia wkładu do Spółki Komandytowej odniesiona proporcjonalnie do Wnioskodawcy zgodnie z zasadami określonymi w art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy.

Jak podaje Wnioskodawca powyższe stanowisko zostało potwierdzone w następujących interpretacjach prawa podatkowego:

1.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 listopada 2008 r. o sygn. IBPB1/415-663/08/TK,
2.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 czerwca 2008 r. o sygn. IBPB2/415W-47/08/AA (Kan-146/01/08/KAN-1204/02/08),
3.  interpretacja indywidualna Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 26 września 2007 r. o sygn. IPPB1/415-507/08-2/MO.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów do spółki komandytowej oraz w zakresie opodatkowania przychodów został rozstrzygnięty odrębnymi interpretacjami z dnia 10 sierpnia 2009 r. nr ILPB1/415-577/09-2/IM oraz ILPB1/415-577/09-4/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.