Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-136/13-4/JR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-05-22
Teza: Czy po stronie Wnioskodawczyni powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym d osób fizycznych z tytułu wniesienia aportu do spółki kapitałowej?
Słowa kluczowe: aport; działalność-działalność gospodarcza; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2013 r. (data wpływu 25 lutego 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 maja 2013 r. (data wpływu 6 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidulanej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.). Pismem z dnia 23 kwietnia 2013 r., Nr IPTPB2/415-136/13-2/JR, IPTPP2/443-150/13-2/KW, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 25 kwietnia 2013 r., natomiast w dniu 6 maja 2013 r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 2 maja 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność w zakresie sprzedaży hurtowej materiałów budowlanych pod firmą P. Adres głównego miejsca wykonywania działalności to ul. K. w P. (lokal najmowany). Adres dodatkowego miejsca wykonywania działalności to ul. J. w P. (to nieruchomość, której właścicielem jest Wnioskodawczyni oraz jej małżonek). Na nieruchomości przy ul. J. w P. znajduje się budynek mieszczący pomieszczenia handlowe, magazynowe oraz biurowe. Powierzchnia użytkowa powyższego budynku wynosi 1.392,72 m². Wnioskodawczyni zatrudnia 15 osób.

Na przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni składają się:

1.  środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w skład których wchodzą: grunty położone w P.: przy ul. J., przy ul. K., przy ul. J., przy ul. J., budynek biurowo-handlowo-magazynowy położony w P. przy ul. J., samochód ciężarowy Lublin, podnośnik GPW 2010P, system alarmowy zainstalowany w budynku przy ul. J. w P., samochód osobowy Renault Laguna, cztery zestawy komputerowe, wózek widłowy Jungheirich, samochód ciężarowy Star, notebook Asus AP 141, zestaw mebli biurowych, centrala abonencka, odśnieżarka E 660F, zamiatarka bateryjna Brawa 500, kserokopiarka Canon, lada recepcyjna, zestaw mebli, wózek podnośnikowy elektryczny widłowy, zmywarka do posadzek Ruby 55b, licencje na oprogramowanie dotyczące serwera, licencje na oprogramowanie Windows, licencja na oprogramowanie Fit Fama, licencja na oprogramowanie Fit-Efka, box kasowy, regały magazynowe, półki, komputer przenośny, automat Lioness H5, regał składany, automat czyszczący TL 345 Kania, piła taśmowa LESTET LTPP 500, agregat malarski, maszyna tynkarska, samochód ciężarowy Lublin 3, hala namiotowa, przyłącze kanalizacji sanitarnej, system telewizji przemysłowej, dozownik pigmentów, litery blokowe, plac utwardzony, agregat malarski STORCH LP 460,
2.  prawo do nazwy przedsiębiorstwa,
3.  know-how,
4.  prawa do stron (domen) internetowych,
5.  aktywa obrotowe: nabyte materiały, surowce i towary, wytworzone wyroby i półwyroby, środki pieniężne na rachunku bankowym (firmowym) Wnioskodawczyni (wraz z kwotą kredytu obrotowego udostępnionego przez bank), wierzytelności handlowe (należności), ustalone co do osoby dłużników (kontrahentów) kwoty i terminu zapłaty;
6.  pasywa: zobowiązania handlowe (długi), ustalone co do osoby wierzycieli (kontrahentów) kwoty i terminu zapłaty, kredytowe wynikające z zawartej umowy o kredyt obrotowy;
7.  wyposażenie, w szczególności: lodówka ARDO, kuchenka mikrofalowa AMICA, regały magazynowe (5 szt.), panel ogrodzeniowy, komputer składany, sejf HSLUX, szlifierka, komputer składany, chłodziarko-zamrażarka ELEKTROLUX, zmywarka ELEKTROLUX, wózek paleciak, uchwyt do regałów, krzesła czarne (2 szt.), krzesła (3 szt.), kurtyna wyjściowa, waga elektroniczna WTC, pojemnik warsztatowy, kurtyna elektryczna DEFENDER XE, meble biurowe, daszek elewacyjny, drukarka fiskalna OMEGA2, komputer składak, drukarka HP LASERJET P 1505 N, rolety (10 szt.), drukarka, radio samochodowe, niszczarka FELLOWS, wózek platformowy, drukarka HP LASERJET P 105, biurko, przełącznik LINKSYS SR 2016, biurko narożne, drzwi wewnętrzne, meble biurowe, drukarka HP 735 z wtyczką, notebook ASUS, zestaw komputerowy, brama wjazdowa, kamera z wyposażeniem (2 szt.), drukarka HP z kablem usb, czytnik laserowy MS9535/USB-KB, drukarka termiczna GK420D/GK42-2001, czytnik laserowy MS9535USB, telefon NOKIA- E66, telefon NOKIA 3110 (8 szt.), telefon NOKIA 6303 (5 szt.), telefon SONY ERICSSON, telefon NOKIA 6210, zestaw wideodomofonu, spawarka MMA/TIG, pamięć RAM 512 mb, komputer z systemem kamer, komputer ATX, notebook TOSHIBA, klimatyzator, wentylator stojący 45 cm, wkład kominkowy, meble, nasada kominowa, elementy regałów, dywaniki gumowe, radio GRUNDIG SONOCLOK, ekspres do kawy DE LONGHI, radio cd, generator LT 7500 z kołami i rączka, ALASKA dystrybutor do wody, telefon komórkowy B2710 (4 szt.), telefon komórkowy NOKIA-X3-02 (3 szt.), SAMSUNG SOLID B2100 (4 szt.), SAMSUNG SII, SAMSUNG ACE S 5830, NOKIA E52, NOKIA X3 (2 szt.), meble sklepowe, drabina magazynowa, kurtyna żebrowana, elementy reklamowe, namiot handlowy, UPS -EVR-018, akumulator.
8.  ogół praw i obowiązków z zawartych umów, prawa i obowiązki z umów zawartych z pracownikami, z kontrahentami handlowymi, z przedsiębiorstwami leasingowymi, z dostawcami mediów do nieruchomości itp.

Wnioskodawczyni zamierza zawiązać spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami będzie Ona oraz Jej małżonek. Wnioskodawczyni wniesie do spółki powyżej określone przedsiębiorstwo jako aport (wkład niepieniężny) - z tym zastrzeżeniem, że przedmiotem aportu będzie powyższe przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni, w skład którego wchodzić będą wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe z wyłączeniem nieruchomości - gruntów położonych w P.: przy ul. J., przy ul. K., przy ul. J., oraz przy ul. J. - oraz z wyłączeniem kilku mebli biurowych.

Wnioskodawczyni obejmie udziały w zawiązanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w wysokości odpowiadającej wartości wniesionego aportu (przedsiębiorstwa).

Wnioskodawczyni uzyska zgody kontrahentów na przeniesienie wszystkich umów (tj. ogółu praw i obowiązków z tych umów) stanowiących element aportu, na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, do której aport będzie wniesiony. Ponadto spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zawrze z Wnioskodawczynią umowę najmu, na mocy której spółka z ograniczoną odpowiedzialnością uprawniona będzie do korzystania z budynku biurowo-handlowo-magazynowego położonego w P. przy ul. J..

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że przedmiotem aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Zdaniem Wnioskodawczyni wyłączenie niektórych składników z przedsiębiorstwa (nieruchomości) samo z siebie nie powoduje utraty przymiotu przedsiębiorstwa.

Wnioskodawczyni wskazała, że:

1.  na nieruchomościach przy ul. J. oraz przy ul. J. znajduje się budynek mieszczący pomieszczenia handlowe, magazynowe oraz biurowe wykorzystywany do działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.
2.  nieruchomości przy ul. K. oraz przy ul. J. stanowią niezabudowany grunt, który obecnie nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej - nieruchomości te stanowią formę inwestycji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy po stronie Wnioskodawczyni powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia aportu do spółki kapitałowej?
2.  Czy wniesienie przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni opisanego powyżej - z wyłączeniem nieruchomości położonych w P. przy ul J., przy ul. K., przy ul. J., oraz przy ul. J. - aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością rodzić będzie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług?
3.  Jeżeli odpowiedź na pytanie 2 będzie negatywna - to czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni opisanego w pytaniu 2 do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a jeśli tak, to jaka będzie podstawa opodatkowania i jaka stawka podatkowa?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1. W zakresie pytań oznaczonych nr 2 i nr 3 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z wniesieniem aportu nie powstanie po Jej stronie zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość nominalna udziałów objętych w zamian za aport stanowiący przedsiębiorstwo jest zwolniona od podatku dochodowego. Przedmiotem aportu (jako całości) jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego jako zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności wymienione tam składniki majątkowe. Z kolei art. 552 Kodeksu cywilnego stanowi, iż czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej bądź przepisów szczególnych. W doktrynie podkreśla się, iż zasadniczą cechą przedsiębiorstwa jest wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe rozumiane jako zdolność do samodzielnego i bieżącego funkcjonowania, bez względu na osobę właściciela. Wyłączenie niektórych składników z przedsiębiorstwa samo z siebie nie powoduje utraty przymiotu przedsiębiorstwa, jeżeli wyłączenie to nie powoduje utraty wspomnianego wyodrębnienia oraz zdolności do samodzielnego i bieżącego funkcjonowania. W opisanym zdarzeniu Wnioskodawczym dokonuje przeniesienia składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo – poza nieruchomościami - zarówno materialnych, jak i niematerialnych, wraz ze zobowiązaniami funkcjonalnie związanymi z tym przedsiębiorstwem, a także środkami z rachunku bankowego, zapewniającego bieżącą płynność finansową.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wyłączenie z przedsiębiorstwa nieruchomości położonych w P.: przy ul. J., przy ul. K., przy ul. J., oraz przy ul. J. nie powoduje utraty zdolności do samodzielnego bieżącego funkcjonowania przedsiębiorstwa - a tym samym można w sposób uprawniony twierdzić, iż przedmiotem aportu pozostanie wciąż przedsiębiorstwo - mimo wyłączenia z niego nieruchomości.

Wnioskodawczyni podkreśla, iż Jej zdaniem powyżej opisany aport będzie miał za przedmiot przedsiębiorstwo. Jednakże nawet jeśliby uznać, iż przedmiot aportu nie jest przedsiębiorstwem, to należałoby przyjąć, iż jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa – a tym samym, powyższe uwagi (zwolnienie od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 updof) można odnieść także do aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U nr 16, poz. 93 ze zm.). W tym miejscu należy zaznaczyć, iż definitywnej oceny przedmiotu czynności prawnej dokonuje sam podatnik, który jest w pełni zorientowany, czy wyłączone z tej czynności składniki przedsiębiorstwa nie spowodują utraty przez to przedsiębiorstwo przymiotów, o których mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U nr 16, poz. 93 ze zm.). Stanowi on, iż przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

*   koncesje, licencje i zezwolenia,

*   patenty i inne prawa własności przemysłowej,

*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

*   tajemnice przedsiębiorstwa,

*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zauważyć przy tym należy, iż katalog składników (elementów) przedsiębiorstwa, o których mowa w ww. przepisie, nie ma charakteru zamkniętego, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. W myśl natomiast art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W związku z powyższym w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu cywilnego mogą wchodzić także inne składniki majątkowe, niewymienione w cyt. wyżej przepisie.

O charakterze prawnym wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, przesądził jednoznacznie ustawodawca w przepisach ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) tej ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

*   prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Na gruncie przedmiotowej sprawy wyłączenie zawarte w cyt. art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy nie znajduje zastosowania, gdyż dotyczy ono źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób jednoznaczny wynika, że ustawodawca potraktował wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną, jako jedną z form odpłatnego zbycia. Odpłatnym zbyciem na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, mocą której nastąpi przeniesienie prawa własności za odpłatnością, a więc również wniesienie aportu.

Bezspornym jest, że wniesienie przedsiębiorstwa do spółki z o.o. powoduje zmianę właściciela, Właścicielem poszczególnych składników majątkowych tego przedsiębiorstwa staje się bowiem spółka z o.o. Za wniesione składniki majątkowe wnoszącemu przysługiwać będzie udział w tej spółce, stąd mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem.

Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)- c).

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni jest właścicielem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego. W przyszłości zamierza zawiązać spółkę z o.o. oraz wnieść aportem do spółki wskazane przedsiębiorstwo z wyłączeniem wskazanych nieruchomości – gruntów oraz kilku mebli biurowych. Wnioskodawczyni obejmie udziały w zawiązanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w wysokości odpowiadającej wartości wniesionego aportu (przedsiębiorstwa).

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w momencie wniesienia prowadzonego przedsiębiorstwa do spółki z o.o. i objęcia w zamian udziałów w tej spółce, po stronie Wnioskodawczyni wystąpi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie jednak przychodem zwolnionym z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy. W związku z powyższym na dzień wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki z o.o. u Wnioskodawczyni nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że przedmiotem aportu będzie w istocie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.