Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.479.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: oprogramowanie
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podatnik
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 czerwca 2025 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pana jednoosobowa działalność gospodarcza została zarejestrowana w kwietniu 2025 r.
    Zgłosił Pan działalność w zakresie kodu PKD 62.10.B Pozostała działalność w zakresie
    programowania.
    Pana działalność opiera się na czynnościach takich jak:
        dostosowywanie oprogramowania, modyfikowanie i konfigurowanie aplikacji;
        tworzenie historii użytkowników i tworzenie specyfikacji funkcjonalności (cele,
        analityka, (...));
        zarządzanie backlogiem produktu - ustalanie priorytetów, aktualizacja oraz (...);
        tworzenie, aktualizacja i monitorowanie dashboardów produktowych;
        przygotowanie i realizacja testów funkcjonalnych i niefunkcjonalnych;
        zgłaszanie błędów oraz walidacja poprawek;
        tworzenie dokumentacji testowej i monitorowanie jakości oprogramowania.
    Pana zdaniem podjęta przez Pana działalność ze względu na przedmiot działalności
    kwalifikuje się do stawki podatku w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Podstawą prawną dla stosowania stawki ryczałtu 8,5% w działalności informatycznej jest
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z przepisami, stawka 12% dotyczy usług związanych z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego, oprogramowania oraz zarządzania siecią i systemami
    informatycznymi (PKWiU 62.02, 62.01, 62.03). Natomiast stawka 8,5% obejmuje inne
    usługi informatyczne, które nie są objęte 12% ryczałtem, np. analiza systemów
    komputerowych, konfiguracja narzędzi monitorujących czy pomoc techniczna.
    Uzupełnienie wniosku
    Świadczone i planowane usługi klasyfikuję Pan według PKWiU jako 62.01.11.0 – Usługi
    związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem oprogramowania.
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 i obejmuje stan faktyczny oraz zdarzenie
    przyszłe.
    Obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Pierwszy dochód z tytułu tej działalności osiągnął Pan w kwietniu 2025 roku.
    Złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu do właściwego Naczelnika Urzędu
    Skarbowego do 20 maja 2025 r. (zgodnie z przepisami ustawy).
    Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie prowadzi Pan apteki, handlu częściami do
    pojazdów mechanicznych, nie uzyskuje Pan przychodów z działalności objętej
    wyłączeniem i nie świadczy Pan usług byłemu lub obecnemu pracodawcy
    odpowiadających czynnościom wykonywanym na etacie.

    Pana przychód za 2024 r. nie przekroczył limitu 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6
    ust. 4 pkt 1 ustawy.
    Ma Pan też dochód z umowy o dzieło, ale nie jest on w żaden sposób związany z Pana
    jednoosobową działalnością gospodarczą.
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy i jest Pan w stanie
    wyodrębnić przychody objęte różnymi stawkami ryczałtu (jeśli zaistnieje taka sytuacja).
    Nie świadczy Pan usług doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów
    gier komputerowych, pakietów oprogramowania systemowego, użytkowego ani
    pobieranego z Internetu.
    Nie uzyskuje Pan przychodów z usług objętych PKWiU:
        dział 60 (nadawanie programów),
        62.02.10.0 (doradztwo sprzętowe),
        ex 62.01.1, 62.01.2, ex 62.02, ex 62.09.20.0, 62.03.1.
    Charakter świadczonych przez Pana usług:
    1. Dostosowywanie oprogramowania – obejmuje techniczne wprowadzanie zmian w
      aplikacji zgodnie z wymaganiami biznesowymi klienta, konfigurację modułów i
      komponentów systemu.
    2. Modyfikowanie i konfigurowanie aplikacji – polega na zmianie zachowania aplikacji,
      ustawienia środowisk, integracje z zewnętrznymi systemami.
    3. Tworzenie historii użytkowników i specyfikacji funkcjonalności – przygotowuje Pan
      dokumentację wymagań użytkowników w formie (...), co pozwala programistom i
      testerom zrozumieć, jakie funkcje ma spełniać aplikacja.
    4. Zarządzanie backlogiem produktu – ustala Pan priorytety zadań, aktualizuje je i dba o
      przejrzystość backlogu projektowego (np. w (...)).
    5. Tworzenie, aktualizacja i monitorowanie dashboardów produktowych – tworzy Pan
      interaktywne pulpity menedżerskie z wykorzystaniem narzędzi (...) (np. (...)), które
      monitorują postępy prac i parametry produktu.
    6. Przygotowanie i realizacja testów funkcjonalnych i niefunkcjonalnych – przygotowuje
      Pan scenariusze testowe, realizuję je i dokumentuję wyniki; dotyczy to zarówno
      poprawności działania funkcji jak i testów wydajnościowych.
    7. Zgłaszanie błędów oraz walidacja poprawek – wykonuje Pan analizy testowe, zgłasza
      problemy oraz weryfikuje wdrożone poprawki.
    8. Tworzenie dokumentacji testowej i monitorowanie jakości oprogramowania –
      prowadzi Pan raporty testowe, tworzy checklisty i dokumentację wymaganą do
      zapewnienia wysokiej jakości oprogramowania.

## Pytanie

Proszę o wskazanie, czy może Pan w przedstawionym stanie faktycznym dotyczącym Pana
    działalności stosować stawkę podatku od osób fizycznych w JDG w wysokości 8,5 %?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem podjęta przez Pana działalność ze względu na przedmiot działalności
    kwalifikuje się do stawki podatku w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Podstawą prawną dla stosowania stawki ryczałtu 8,5% w działalności
    informatycznej jest art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku

    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z
    przepisami, stawka 12% dotyczy usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego, oprogramowania oraz zarządzania siecią i systemami informatycznymi
    (PKWiU 62.02, 62.01, 62.03). Natomiast stawka 8,5% obejmuje inne usługi informatyczne,
    które nie są objęte 12% ryczałtem, np. analiza systemów komputerowych, konfiguracja
    narzędzi monitorujących czy pomoc techniczna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:

      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.). Zatem, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów
    uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy
    czym klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii

    tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem
    usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych – usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
          sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
          oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
          oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z
          doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
          instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
          zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
          powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje
    się Pan:
    1. Dostosowywaniem oprogramowania – obejmuje techniczne wprowadzanie zmian w
      aplikacji zgodnie z wymaganiami biznesowymi klienta, konfigurację modułów i
      komponentów systemu.

    2. Modyfikowaniem i konfigurowaniem aplikacji – polega na zmianie zachowania aplikacji,
      ustawienia środowisk, integracje z zewnętrznymi systemami.
    3. Tworzeniem historii użytkowników i specyfikacji funkcjonalności – przygotowuje Pan
      dokumentację wymagań użytkowników w formie (...), co pozwala programistom i
      testerom zrozumieć, jakie funkcje ma spełniać aplikacja.
    4. Zarządzaniem backlogiem produktu – ustala Pan priorytety zadań, aktualizuje je i dba
      o przejrzystość backlogu projektowego (np. w (...)).
    5. Tworzeniem, aktualizacją i monitorowaniem dashboardów produktowych – tworzy Pan
      interaktywne pulpity menedżerskie z wykorzystaniem narzędzi (...) (np. (...)), które
      monitorują postępy prac i parametry produktu.
    6. Przygotowaniem i realizacją testów funkcjonalnych i niefunkcjonalnych – przygotowuje
      Pan scenariusze testowe, realizuję je i dokumentuję wyniki; dotyczy to zarówno
      poprawności działania funkcji jak i testów wydajnościowych.
    7. Zgłaszaniem błędów oraz walidacją poprawek – wykonuje Pan analizy testowe, zgłasza
      problemy oraz weryfikuje wdrożone poprawki.
    8. Tworzeniem dokumentacji testowej i monitorowaniem jakości oprogramowania –
      prowadzi Pan raporty testowe, tworzy checklisty i dokumentację wymaganą do
      zapewnienia wysokiej jakości oprogramowania.
    Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
        rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
        pisanie programów na zlecenie użytkownika,
        projektowanie stron internetowych.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
        PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
        rozwojem oprogramowania”,
        PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje
    usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając
    uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji
    programowej, takie jak:

        projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
        komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
        projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu
        komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych
        (magazynu danych), projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego
        niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie
        klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub
        zintegrowanych pakietów programowych,
        wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość,
        przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej
        aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
        usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
        usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
        projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i
        procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
        bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej
        Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje:
        usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
        sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług,
    które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – które Pan wskazał jako właściwe dla usług będących
    przedmiotem wniosku – obejmuje więc usługi, które dotyczą projektowania,
    programowania oraz rozwoju oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się

    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania” zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z
    oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego
    programowanie, aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności
    związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie czy tworzenie
    oprogramowania. Zatem wszystkie mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z
    oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).
    A zatem w grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem –
    nie tylko sam zapis kodu komputerowego (zapis kodu oprogramowania).
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi,
    które dotyczą oprogramowania.
    Odnosząc się do opisanych przez Pana usług, w kontekście przedstawionego przez Pana
    PKWiU 62.01.11.0, które wskazał Pan jako właściwe dla świadczonych przez Pana usług,
    stwierdzić należy, że zarówno podana przez Pana klasyfikacja świadczonych usług, jak
    również ich opis wskazują, że usługi te są związane z oprogramowaniem.
    Podkreślić należy, że wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii 62.01.11.0 „Usługi
    związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”– związane z
    oprogramowaniem spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki
    podatku w wysokości 8,5%.
    Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli
    tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane
    z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.
    Zatem w opisanych okolicznościach właściwa stawka ryczałtu dla opisanych usług,
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania” – jako związanych z oprogramowaniem –
    wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak
    wynika z Pana stanowiska – stawka 8,5%.
    W związku z tym, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.