Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.847.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT naliczonego związanego z
nabyciem towarów i usług na potrzeby zrealizowanego
projektu pn. „…”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2025 r. (data
    wpływu 1 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – Gmina (Gmina) otrzymał dofinansowanie z Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach działania (...) na realizację projektu pn. „...” (Projekt).
    Realizacja przedsięwzięcia obejmuje cztery zadania inwestycyjne, których celem jest (...).
    Projekt uwzględnia również działania (...).
    Pierwsze zadanie inwestycyjne zakłada budowę ciągu pieszo-rowerowego o długości ok.
    (...) m wzdłuż ul. P. w A (droga powiatowa nr (...)). Obejmuje ono budowę (...). Ze względu
    na istniejące warunki (...) konieczna jest przebudowa (...), oraz (...).
    Drugie zadanie obejmuje budowę ciągu pieszo-rowerowego o długości ok. (...) m w B.
    (droga powiatowa nr (...)), wzdłuż ul. K. Infrastruktura połączy (...). Zakres prac obejmuje
    (...).
    Trzecie zadanie to budowa infrastruktury pieszo-rowerowej w C. wzdłuż drogi gminnej nr
    (...) o długości ok. (...) m. Planowana inwestycja obejmuje (...).
    Uwzględniono budowę (...).
    Czwartym zadaniem jest budowa ciągu pieszo-rowerowego wzdłuż (...) (droga gminna nr
    (...)) w C, o długości ok. (...) m. Obejmuje ono (...).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Projekt pn. „...” jest realizowany w okresie od dnia (...) r. do dnia (...) r. (data zakończenia
    rzeczowego i finansowego realizacji projektu zgodnie z umową o dofinansowanie).
    Gmina realizuje przedmiotowy projekt w ramach zadań własnych gminy, o których mowa
    w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153
    ze zm.).
    W szczególności projekt jest związany z:
    - art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym - zadania własne gminy obejmują
      sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
    - art. 7 ust. 1 pkt 4 - lokalny transport zbiorowy, w zakresie zapewnienia dostępności do
      przystanków komunikacji zbiorowej.
    Inwestycja polega na budowie infrastruktury pieszo-rowerowej (...).
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, jak również efekty
    zrealizowanego projektu ((...) itp.) będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W szczególności:
    - infrastruktura powstała w ramach projektu będzie udostępniana mieszkańcom i innym
      użytkownikom nieodpłatnie,
    - Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z tej infrastruktury, nie
      będzie jej odpłatnie udostępniać, dzierżawić ani wynajmować (np. pod urządzenia,
      reklamy, automaty).
    W konsekwencji zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu nie będą związane z
    czynnościami opodatkowanymi VAT, przez co Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Na fakturach VAT dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z
    realizacją projektu jako nabywca widnieje/będzie widniała Gmina.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem
    towarów i usług na potrzeby zrealizowanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w
    zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4,
    art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającą z faktur dotyczących prac i usług związanych z realizacją projektu z
    uwagi na brak związku z czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    wynika, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z całości unormowań zawartych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    , w tym zwłaszcza w („Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność”), art. 6 ust. 1 („Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów”)
    oraz art. 9 ust. 2 („Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność
    gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie
    w przypadkach określonych w ustawie”) Gmina wnioskuje, że w działalności gminy należy
    wyróżnić wykonywanie działań publicznych i wykraczającą poza te działania działalność
    gospodarczą.
    Z treści przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że za
    podatnika podatku VAT będzie uznany taki podmiot, który dokonuje czynności
    zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podjęte podczas realizacji
    projektu nie stanowią czynności zmierzających do wykorzystywania nabytych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, gdyż
    wszystkie powstałe usługi publiczne będą udostępniane nieodpłatnie, na rzecz
    społeczności lokalnej. Zakupione towary i usługi nie będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT. W wyniku realizacji projektu Gmina nie będzie osiągać
    żadnego przychodu związanego z produktami powstałymi w wyniku poniesienia kosztów
    wynikających z realizacji projektu. Zatem nie spełnią przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Gmina jako właściciel części inwestycji nie będzie wykorzystywała powstałej w ramach
    Projektu infrastruktury do prowadzenia działalności opodatkowanej – Gmina nie będzie
    uzyskiwać przychodów wynikających z realizacji projektu:
    - nie będzie w żadnym zakresie dzierżawić, ani wynajmować powstałej w ramach Projektu
      infrastruktury lub jej części (pod automaty: biletowe, vendingowe, itp., reklamy itd),
    - udostępni przedmiotową infrastrukturę nieodpłatnie wszystkim użytkownikom (pieszym
      i rowerzystom).

    Mając na uwadze powyższe, w Państwa ocenie, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby
    zrealizowanego projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a

    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle z art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
    przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów,
    placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz lokalnego transportu zbiorowego.
    Z opisu sprawy wynika, że otrzymali Państwo dofinansowanie na realizację projektu pn.
    „...”.
    Realizacja przedsięwzięcia obejmuje cztery zadania inwestycyjne, których celem jest (...).
    Projekt uwzględnia również działania (...).
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą prawa do odliczenia VAT
    naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby zrealizowanego projektu.
    Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje

    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak sami Państwo wskazali –
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, jak również efekty
    zrealizowanego projektu ((...) itp.) będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Infrastruktura powstała w ramach
    projektu będzie udostępniana mieszkańcom i innym użytkownikom nieodpłatnie, Gmina
    nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania z tej infrastruktury, nie będzie jej
    odpłatnie udostępniać, dzierżawić ani wynajmować (np. pod urządzenia, reklamy,
    automaty).
    Ponadto wskazali Państwo, że Gmina realizuje przedmiotowy projekt w ramach zadań
    własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 4 ustawy o samorządzie
    gminnym. Skoro więc nabywają Państwo towary i usługi związane z realizacją projektu w
    ramach wykonywania zadań własnych, to zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, w zakresie
    realizacji tego zadania nie działają Państwo jako podatnik podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi,
    oraz z uwagi na to, że nie działają Państwo jako podatnik od towarów i usług, nie mają
    Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT
    naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby zrealizowanego projektu
    pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.