Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.504.2025.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Ustalenie, czy dofinansowanie kosztów pobytu dziecka
pracownika oraz innych osób uprawnionych do otrzymania
dofinansowania (emerytów, rencistów, członków rodziny
zmarłego pracownika oraz zmarłego emeryta lub rencisty) w
oddziale przedszkolnym zorganizowanym w szkole
podstawowej, sfinansowane w całości ze środków
zakładowego funduszu świadczeń socjalnych funkcjonującego
w zakładzie pracy, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
podatkiem dochodowym?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
przedszkole
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 67a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A (dalej: Wnioskodawca, Pracodawca, A, Płatnik) jest jednostką organizacyjną Spółki X S.A.
    (dalej: Spółka) zajmującej się (...). A prowadzi (...). A nie posiada osobowości prawnej, ale
    jako A Spółki podlega ujawnieniu w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Wnioskodawca jest pracodawcą w rozumieniu przepisu art. 3 Kodeksu pracy dla
    zatrudnionych w A, na postawie stosunku pracy, pracowników. W związku z
    dokonywaniem przez Wnioskodawcę wypłat wynagrodzeń i innych świadczeń dla
    zatrudnionych na umowę o pracę w A pracowników oraz na rzecz byłych pracowników –
    emerytów i rencistów – Wnioskodawca pełni funkcję płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych, w zakresie określonym przepisami ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Jako płatnik podatku dochodowego od osób
    fizycznych Wnioskodawca posługuje się numerem NIP: (...).
    W A funkcjonuje zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (dalej także: „Fundusz”,
    „Fundusz świadczeń”, „Fundusz świadczeń socjalnych”) przeznaczony na finansowanie
    działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych do korzystania z
    funduszu. Fundusz jest tworzony z corocznego odpisu podstawowego naliczanego w
    stosunku do przeciętnej liczby zatrudnionych w A. W ramach działalności socjalnej, środki
    pieniężne z funduszu A są przeznaczane między innymi na finansowanie wypoczynku
    dzieci i młodzieży organizowanego zarówno przez Pracodawcę jak i indywidualnie (w
    formie np. kolonii, obozów), imprez sportowych, turystycznych, rekreacyjnych, działalności
    kulturalno-oświatowej, a także opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych,
    przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego.
    Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z funduszu oraz zasady
    przeznaczania środków funduszu na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej
    określone są w regulaminie zakładowego funduszu świadczeń socjalnych w A (dalej:
    „Regulamin”, „Regulamin świadczeń socjalnych”), uzgodnionego z zakładowymi
    organizacjami związkowymi działającymi w A, zgodnie z przepisami ustawy o związkach
    zawodowych.
    Osobami uprawnionymi do korzystania z funduszu świadczeń socjalnych w A (dalej:
    „Osoby uprawnione”) są między innymi:
    - pracownicy A zatrudnieni w pełnym i niepełnym wymiarze czasu pracy oraz członkowie
      rodzin pracowników;
    - emeryci i renciści A oraz członkowie ich rodzin;
    - inne osoby, którym Pracodawca przyznał w regulaminie prawo korzystania ze
      świadczeń finansowanych z funduszu świadczeń socjalnych.
    Przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z funduszu jest
    uzależnione od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej. Regulamin
    świadczeń socjalnych w A określa zasady i kryteria brane pod uwagę przy ustalaniu ww.
    sytuacji życiowej i materialnej osoby uprawnionej, w tym zasady obliczania wysokości
    przeciętnego miesięcznego dochodu na członka rodziny osoby wnioskującej.
    Jedną z form działalności socjalnej realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach funduszu
    świadczeń socjalnych, wymienioną w art. 2 pkt 1 ustawy o zakładowym funduszu
    świadczeń socjalnych (dalej także: „ustawa o ZFŚS”), jest dofinansowanie kosztów

    związanych z pobytem dzieci w przedszkolach, żłobkach, klubach dziecięcych oraz innych
    formach wychowania przedszkolnego, które jest udzielane na wniosek osoby uprawnionej
    do otrzymania dopłaty. Wysokość dofinansowania z funduszu nie ma charakteru stałego –
    jest ustalana w każdym roku z uwzględnieniem planu dochodów i wydatków funduszu na
    dany rok.
    Z uwagi na wielkość zatrudnienia w A, działalność socjalna związana z udzielaniem
    dofinansowania kosztów ponoszonych w związku z pobytem dzieci w żłobkach,
    przedszkolach, klubach dziecięcych i innych formach wychowania przedszkolnego
    realizowana jest na szeroką skalę. Każdego roku Pracodawca otrzymuje bardzo dużą
    liczbę wniosków o przyznanie dofinansowania.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca przewiduje, że wśród osób uprawnionych do
    korzystania ze świadczeń z funduszu A, które mogą wystąpić z wnioskiem o udzielenie
    przedmiotowego dofinansowania, będą osoby, których dzieci będą uczęszczać do
    oddziału przedszkolnego zorganizowanego w szkole podstawowej.

## Pytanie

Czy dofinansowanie kosztów pobytu dziecka pracownika oraz innych osób uprawnionych
    do otrzymania dofinansowania (emerytów, rencistów, członków rodziny zmarłego
    pracownika oraz zmarłego emeryta lub rencisty) w oddziale przedszkolnym
    zorganizowanym w szkole podstawowej, sfinansowane w całości ze środków zakładowego
    funduszu świadczeń socjalnych funkcjonującego w A, korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 67a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, dofinansowanie kosztów pobytu dziecka w oddziale przedszkolnym
    zorganizowanym w szkole podstawowej, przyznane pracownikowi oraz innym osobom
    uprawnionym przez Wnioskodawcę ze środków pieniężnych z zakładowego funduszu
    świadczeń socjalnych w A, jest całkowicie zwolnione z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca chciałby odnieść się do pojęcia przychodu
    wskazanego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
    wyjątkiem tych, które zostały wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym
    w art. 21 omawianej ustawy bądź od których na podstawie przepisów Ordynacji
    podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodem są otrzymane lub
    pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Pod pojęciem przychodu należy zatem rozumieć każde przysporzenie
    majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne i
    niepieniężne (rzeczowe), również jako świadczenie nieodpłatne lub częściowo odpłatne.
    Przysporzenie, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma
    charakter definitywny co oznacza, że w sposób ostateczny powiększa aktywa podatnika.
    Do źródeł przychodów, wskazanych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zalicza się między innymi stosunek służbowy, stosunek pracy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie

    od tego, czy ich wysokość została góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku
    pracy i stosunków pokrewnych są bowiem wszelkiego rodzaju wypłaty skutkujące
    powstaniem u podatnika przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym
    pracownika z Pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. W pojęciu przychodu
    mieszczą się zatem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z
    zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne świadczenia, niezależnie od podstawy
    ich wypłaty (umowa o pracę, przepisy wewnętrzne), jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z
    faktem wykonywania pracy (świadczenia w naturze, świadczenie nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne, świadczenia, które przybrały formę wykonania usługi lub
    udostępnienia rzeczy, praw).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje jednak sytuacje, w których
    uzyskanie przez podatnika określonej korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji
    przychodu nie spowoduje jednocześnie powstania obowiązku podatkowego na gruncie
    ww. ustawy. Takie świadczenia w momencie ich uzyskania będą zwolnione z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zamknięty katalog zwolnień
    przedmiotowych ujęty został w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Do przychodów całkowicie zwolnionych z opodatkowania należą zgodnie z art. 21 ust. 1
    pkt 67a ww. ustawy świadczenia otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń
    socjalnych, związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w żłobkach,
    klubach dziecięcych lub przedszkolach.
    Obecnie, zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe, wychowanie przedszkolne
    obejmuje dzieci od początku roku szkolnego w roku kalendarzowym, w którym dziecko
    kończy 3 lata, do końca roku szkolnego w roku kalendarzowym, w którym dziecko kończy
    7 lat. Dzieci w wieku 3-5 lat mają prawo do korzystania z wychowania przedszkolnego w
    przedszkolu, oddziale przedszkolnym w szkole podstawowej lub innej formie wychowania
    przedszkolnego natomiast dziecko w wieku 6 lat jest obowiązane odbyć roczne
    przygotowanie przedszkolne w przedszkolu, oddziale przedszkolnym w szkole
    podstawowej lub w innej formie wychowania przedszkolnego.
    Zarówno zatem oddział przedszkolny zlokalizowany w szkole podstawowej jak i
    przedszkole są placówkami wychowania przedszkolnego.
    Wnioskodawca wskazuje tutaj, iż ustawa nie nakłada na poszczególne placówki, tj.
    przedszkole oraz oddział przedszkolny w szkole podstawowej, obowiązku przyjmowania
    dzieci jedynie w określonym przedziale wiekowym. Zarówno przedszkola jak i oddziały
    przedszkolne w szkołach mogą przyjmować dzieci w wieku od 3 do 6 lat. Wnioskodawca
    zgadza się, że może się zdarzyć sytuacja, w której w oddziale przedszkolnym w szkole
    podstawowej w zajęciach danej grupy będą uczestniczyły dzieci w różnym wieku - zarówno
    3, 4 czy 5 - latki lub będą przyjmowane dzieci jedynie w wieku 6 lat, jednak tak
    ukształtowane grupy będą wynikiem organizacji struktury placówek oświatowych w
    danym regionie. W mniejszej miejscowości, w której liczba dzieci w wieku od 3 do 6 lat nie
    będzie tak liczna jak w większych lokalizacjach, nie sposób oczekiwać zorganizowania
    przedszkola jako odrębnej jednostki – w takim przypadku, mając na względzie kwestie
    finansowe oraz organizacyjne, najczęściej są tworzone oddziały przedszkolne w szkole
    podstawowej.
    Co więcej, zarówno w odniesieniu do dzieci mających prawo do korzystania z wychowania
    przedszkolnego jak i dzieci zobowiązanych do odbycia rocznego przygotowania
    przedszkolnego, ustawa Prawo oświatowe przyznaje rodzicom prawo wyboru placówki, do
    której będzie uczęszczać dziecko. Sytuacja, w której przepisy ustawy przyznają rodzicom
    możliwość wyboru miejsca, w którym dziecko będzie realizowało określone prawo lub

    obowiązek (przedszkole, oddział przedszkolny w szkole podstawowej) nie powinna w
    ocenie Wnioskodawcy pozbawiać tych osób możliwości skorzystania z przedmiotowego
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z § 5 ust. 6 załącznika nr 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21
    maja 2001 r. w sprawie ramowych statutów publicznego przedszkola oraz publicznych
    szkół (Dz. U. z 2001 nr 61, poz. 624) w szkole podstawowej mogą być tworzone oddziały
    przedszkolne realizujące program wychowania przedszkolnego. Jak natomiast stanowi art.
    95 ustawy Prawo oświatowe: „struktura organizacyjna szkoły podstawowej obejmuje klasy
    l-VIII, a w przypadku szkoły podstawowej dla dorosłych - klasy VII i VIII. W przypadkach
    uzasadnionych miejscowymi warunkami, mogą być tworzone szkoły podstawowe
    obejmujące strukturą organizacyjną klasy I-III albo klasy l-IV”.
    Zgodnie z powyższym, pomimo, iż oddział przedszkolny stanowi część struktury szkoły
    podstawowej, tj. znajduje się w budynku szkoły podstawowej, nie wchodzi w skład
    struktury organizacyjnej klas szkoły podstawowej. Zachowuje on wszelkie istotne cechy
    przedszkola zorganizowanego jako odrębna jednostka podlegając zasadom
    funkcjonowania przedszkola a nie szkoły podstawowej, nawet jeżeli fizycznie znajduje się
    w budynku szkoły.
    Z tego powodu oddział przedszkolny zlokalizowany w szkole podstawowej zachowuje
    wszystkie odrębności programowe realizując program nauczania przedszkola a nie szkoły
    podstawowej, a zatem kształcenie, organizacja zajęć, opieka i wychowanie w oddziale
    przedszkolnym jest zorganizowane na zasadach odnoszących się do oddziałów
    przedszkola, a nie na zasadach dotyczących szkoły podstawowej. Ponadto program
    nauczania w placówkach przedszkolnych jest w dużej mierze ukierunkowany na rozwój
    dziecka w sposób holistyczny, poprzez zabawę i różnorodne aktywności, w mniejszym
    stopniu na sztywne ramy planu lekcji charakterystyczne dla szkoły podstawowej.
    Zgodnie z § 18 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 28 lutego 2019 r. w sprawie
    szczegółowej organizacji publicznych szkół i publicznych przedszkoli (Dz. U. z 2019 poz.
    502 ze zm., dalej: „Rozporządzenie Ministra Edukacji”) przepisy dotyczące organizacji
    przedszkola stosuje się do oddziału przedszkolnego w szkole podstawowej, jedynie z
    uwagi na umieszczenie oddziału w budynku szkoły podstawowej kompetencje i zadania
    dyrektora przedszkola wykonuje dyrektor szkoły podstawowej, w której zorganizowano
    oddział przedszkolny. Zasady funkcjonowania oddziału przedszkolnego zorganizowanego
    w szkole podstawowej w zakresie nauczania, wychowania i opieki są w przeważającym
    zakresie jednolite z zasadami funkcjonowania przedszkola zorganizowanego jako odrębna
    jednostka – odmiennie zatem niż w oddziałach\klasach szkoły podstawowej, w której
    jednostka się znajduje. Odnosząc się do wspomnianych zasad Wnioskodawca chciałby
    wskazać najistotniejsze z nich:
    - liczba dzieci w pojedynczym oddziale przedszkola funkcjonującym w odrębnym
      przedszkolu, a także w oddziale przedszkolnym zorganizowanym w szkole
      podstawowej nie może przekraczać 25 osób (§ 18 w związku z § 5 ust. 1
      rozporządzenia Ministra Edukacji). Ponadto obydwie placówki obejmują dzieci w
      zbliżonym wieku, z uwzględnieniem ich potrzeb, zainteresowań, uzdolnień oraz
      rodzaju niepełnosprawności. Przepis § 6 rozporządzenia Ministra Edukacji dotyczący
      liczby dzieci w oddziale przedszkola integracyjnego i oddziale integracyjnym w
      przedszkolu ogólnodostępnym oraz liczby uczniów w oddziale szkoły integracyjnej i
      oddziale integracyjnym w szkole ogólnodostępnej również ma zastosowanie do
      oddziału przedszkola w szkole podstawowej (wynosi nie więcej niż 20, w tym nie więcej
      niż 5 dzieci lub uczniów niepełnosprawnych);
    - zgodnie z art. 102 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe przepisy dot. tworzenia statutu w
      przedszkolu stosuje się odpowiednio do oddziału przedszkolnego w szkole
      podstawowej. A przedszkolny w szkole tak jak odrębne przedszkole powinien
      funkcjonować na podstawie uchwalonego statutu;

    - czas prowadzonych przez nauczyciela zajęć nauczania, wychowania i opieki w
      przedszkolu powinien trwać 60 minut (§ 9 rozporządzenia Ministra Edukacji). Ten sam
      przepis ma zastosowanie również do zajęć odbywających się w oddziale przedszkola w
      szkole podstawowej;
    - zgodnie z § 12 rozporządzenia Ministra Edukacji przedszkole funkcjonuje przez cały rok
      szkolny, z wyjątkiem przerw ustalonych przez organ prowadzący przedszkole, na
      wspólny wniosek dyrektora przedszkola i rady przedszkola, a w przypadku braku rady
      przedszkola – na wspólny wniosek dyrektora przedszkola i rady rodziców. W
      organizacji przedszkola nie są przewidziane ferie zimowe i letnie. Powyższe, zgodnie z
      § 18 rozporządzenia Ministra Edukacji należy bezpośrednio stosować do oddziału
      przedszkolnego w szkole podstawowej. Obydwie placówki – oddział przedszkolny i
      przedszkole – są bowiem zaliczane do tzw. placówek nieferyjnych. Rok szkolny w
      oddziale przedszkolnym kończy się więc 31 sierpnia. Ze względów organizacyjnych,
      związanych z mniejszym zainteresowaniem wychowaniem przedszkolnym w okresie
      wakacyjnym, organ prowadzący może podjąć decyzję o wyznaczeniu przedszkoli
      pełniących w tym czasie dyżur. Z uwagi na fakt, iż oddział przedszkolny realizuje
      program wychowania przedszkolnego a nie program przewidziany dla szkół
      podstawowych, zastosowanie w oddziale przedszkola organizacji pracy analogicznej
      do tej, która obowiązuje w szkole podstawowej, prowadziłoby do pogorszenia
      warunków kształcenia, wychowania i opieki w porównaniu z oddziałami działającymi w
      odrębnych przedszkolach oraz skrócenia czasu realizacji podstawy programowej
      wychowania przedszkolnego;
    - organizację oddziału przedszkolnego w szkole – podobnie jak przedszkola – określa
      ramowy rozkład dnia ustalony przez dyrektora szkoły podstawowej, w której znajduje
      się oddział przedszkolny na wniosek rady pedagogicznej, z uwzględnieniem zasad
      ochrony zdrowia i higieny nauczania, wychowania i opieki, potrzeb, zainteresowań i
      uzdolnień dzieci, rodzaju niepełnosprawności dzieci oraz oczekiwań rodziców;
    - zarówno przedszkola zorganizowane jako odrębne jednostki jak i oddziały przedszkolne
      zlokalizowane w szkołach podstawowych działają w oparciu o jednakową podstawę
      programową wychowania przedszkolnego określoną w rozporządzeniu wydanym
      przez Ministra Edukacji Narodowej z 14 lutego 2017 r. w sprawie podstawy
      programowej wychowania przedszkolnego oraz podstawy programowej kształcenia
      ogólnego dla szkoły podstawowej, w tym dla uczniów z niepełnosprawnością
      intelektualną w stopniu umiarkowanym lub znacznym, kształcenia ogólnego dla
      branżowej szkoły I stopnia, kształcenia ogólnego dla szkoły specjalnej
      przysposabiającej do pracy oraz kształcenia ogólnego dla szkoły policealnej (tj. Dz. U. z
      2017 poz. 356). Program nauczania realizowany zarówno w oddziale przedszkolnym
      zlokalizowanym w szkole podstawowej jak w przedszkolu musi być zgodny z
      wytycznymi określonymi przez Ministra Edukacji Narodowej, zawierać treści i cele
      edukacyjne określone w rozporządzeniu, może jednak obejmować też dodatkowe
      treści dostosowane do specyfiki danej placówki i potrzeb dzieci. Podstawa, dla
      wychowania przedszkolnego i I etapu edukacyjnego obejmuje obowiązkowe cele
      kształcenia i treści nauczania, w tym umiejętności opisane w formie ogólnych i
      szczegółowych wymagań dotyczących wiedzy i umiejętności, które powinien posiadać
      uczeń po zakończeniu danego etapu edukacyjnego;
    - nauczyciel w oddziale przedszkolnym w szkole podstawowej oraz nauczyciel
      przedszkola, pracujący w pełnym wymiarze godzin, realizuje pensum (tj. określoną
      liczbę godzin zajęć dydaktycznych, wychowawczych i opiekuńczych, które nauczyciel
      zobowiązany jest realizować w tygodniu) w tym samym wymiarze – 25 godzin
      tygodniowo, w przypadku grup dzieci 6-letnich pensum może wynosić 22 godziny
      tygodniowo. Tygodniowa liczba godzin obowiązkowego wymiaru zajęć dydaktycznych,
      wychowawczych, opiekuńczych nauczyciela szkoły podstawowej wynosi 18 godzin.

    Wnioskodawca podkreśla, że wytyczne Ministra Edukacji Narodowej w szczególności
    dotyczące celów edukacyjnych, treści nauczania, oczekiwanych efektów kształcenia muszą
    być realizowane przez wszystkie placówki wychowania przedszkolnego w równym stopniu
    bez względu na sposób organizacji danej placówki (przedszkole, oddział przedszkolny w
    szkole podstawowej).
    Nieznaczne różnice mogą wynikać jedynie ze sposobu realizacji celów i wytycznych
    określonych w podstawie programowej, które mogą być uzależnione od specyfiki
    środowiska (możliwość łączenia młodszych roczników ze starszymi) lub dostępności
    zasobów (np. biblioteki). A przedszkolne w szkołach podstawowych oraz przedszkola jako
    odrębne jednostki poza strukturą szkoły podstawowej mają wiele wspólnych zadań i
    celów, ponieważ obydwie formy edukacji skierowane są do dzieci w wieku od 3 do 6 lat.
    Ponadto, jak wskazano w załączniku nr 1 ww. rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej
    z 14 lutego 2017 r.: „Podstawa programowa wychowania przedszkolnego wskazuje cel
    wychowania przedszkolnego, zadania profilaktyczno-wychowawcze przedszkola, oddziału
    przedszkolnego zorganizowanego w szkole podstawowej i innej formie wychowania
    przedszkolnego, zwanych dalej „przedszkolami” oraz efekty realizacji zadań w postaci
    celów osiągniętych przez dzieci na zakończenie wychowania przedszkolnego”.
    Rozporządzenie, określając podstawę programową, nie dokonuje zatem rozróżnienia
    pomiędzy przedszkolem a oddziałem przedszkolnym zorganizowanym w szkole
    podstawowej. Obydwie placówki powinny realizować ten sam cel edukacyjny. A
    przedszkolny pomimo, iż zorganizowany w szkole podstawowej, zachowuje odrębności
    programowe, a kształcenie i wychowanie w nim jest zorganizowane odmiennie niż w
    oddziałach szkoły podstawowej, tj. na zasadach odnoszących się do oddziałów
    przedszkola.
    Jak zostało wykazane, przepisy stanowiące podstawę prawną funkcjonowania przedszkoli
    jako odrębnych jednostek (zorganizowanych poza strukturą szkoły podstawowej) i
    regulujące organizację pracy tych jednostek oświatowych, tj. w szczególności przepisy:
    - ustawy Prawo oświatowe z 14 grudnia 2016 r.;
    - rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 28 lutego 2019 r. w sprawie szczegółowej
      organizacji publicznych szkół i publicznych przedszkoli;
    - rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 21 maja 2001 r. w sprawie ramowych
      statutów publicznego przedszkola oraz publicznych szkół;
    - rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 14 lutego 2017 r. w sprawie podstawy
      programowej wychowania przedszkolnego oraz podstawy programowej kształcenia
      ogólnego dla szkoły podstawowej, w tym dla uczniów z niepełnosprawnością
      intelektualną w stopniu umiarkowanym lub znacznym, kształcenia ogólnego dla
      branżowej szkoły I stopnia, kształcenia ogólnego dla szkoły specjalnej
      przysposabiającej do pracy oraz kształcenia ogólnego dla szkoły policealnej
    stanowią jednoczesną podstawę prawną dla funkcjonowania oddziału przedszkolnego
    zorganizowanego w szkole podstawowej.
    Wnioskodawca podkreśla, że najważniejsze zasady i wytyczne zawarte w przepisach
    prawa stanowiące podstawę działania przedszkoli zorganizowanych jako odrębne
    jednostki określają jednocześnie sposób działania oddziałów przedszkolnych
    funkcjonujących w szkołach podstawowych.
    Wnioskodawca uważa, że zasadnie wykazał, że jedyną okolicznością odróżniającą
    przedszkole rozumiane jako odrębna jednostka od oddziału przedszkolnego w szkole
    podstawowej jest lokalizacja placówki.
    W tym miejscu Wnioskodawca zwraca uwagę na jeszcze jedną istotną kwestię. Znaczna
    część pracowników A oraz innych osób uprawnionych do uzyskania przedmiotowej
    dopłaty związanej z pobytem dzieci w przedszkolach, żłobkach, klubach dziecięcych (m.in.

    emerytów, rencistów) zamieszkuje mniejsze miejscowości, na obszarze których bardzo
    często nie ma placówek wychowania przedszkolnego. Niejednokrotnie zdarza się, że
    pracownicy są zmuszeni dojeżdżać do sąsiednich lub bardziej oddalonych miejscowości, a
    także do miejscowości w których znajduje się ich zakład pracy aby dziecko pracownika
    miało możliwość uczęszczania do przedszkola. Zakładanie, prowadzenie przedszkoli,
    oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych oraz innych form wychowania
    przedszkolnego należy do zadań własnych gminy, która jest odpowiedzialna za
    organizację i finansowanie przedszkoli oraz szkół podstawowych w tym za zapewnienie
    kadry i bazy lokalowej. Mieszkańcy danego obszaru nie mają w tym zakresie wpływu na
    sposób organizacji placówek oświatowych. Zorganizowanie w mniejszych miejscowościach
    przedszkola znajdującego się poza strukturą szkoły podstawowej bardzo często nie jest
    możliwe z uwagi na kwestie organizacyjne (brak dostępnej lokalizacji) oraz finansowe.
    Istotny jest również fakt, iż organizacja oddziałów przedszkolnych w szkołach
    podstawowych ma za zadanie zapełnienie luki wynikającej z niewystarczającej ilości miejsc
    w przedszkolach publicznych i prywatnych. W związku z tym nie wszyscy rodzice będą
    mieli możliwość zapisania dziecka do przedszkola jako odrębnej jednostki.
    Sytuacja życiowa pracowników A oraz innych osób uprawnionych do uzyskania
    dofinansowania (dot. w szczególności miejsca zamieszkania) oraz kwestia dostępności
    placówek oświatowych w danym regionie (tj. brak odrębnych przedszkoli w regionie, brak
    miejsc w danej placówce) bardzo często pozbawia wskazane osoby możliwości
    swobodnego wyboru placówki edukacyjnej do której będzie uczęszczało dziecko (tutaj do
    przedszkola jako odrębnej jednostki). W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności nie
    powinny pozbawiać tych osób możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tytułem podsumowania Wnioskodawca wskazuje, iż dofinansowanie kosztów pobytu
    dziecka w oddziale przedszkolnym zlokalizowanym w szkole podstawowej spełnia w
    ocenie Wnioskodawcy funkcję tożsamą ze wskazanymi w art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych świadczeniami otrzymywanymi z zakładowego
    funduszu świadczeń socjalnych, związanych z pobytem dzieci w żłobkach, przedszkolach i
    klubach dziecięcych.
    Dopłata do kosztów pobytu dziecka w oddziale przedszkolnym jest – tak jak
    dofinansowanie kosztów pobytu dziecka w przedszkolu – świadczeniem otrzymywanym z
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Obydwa dofinansowania mają za zadanie
    wspierać pracowników i inne osoby uprawnione do pobierania świadczeń z ZFŚS,
    będących rodzicami, w ponoszeniu kosztów zapewnienia opieki nad ich dziećmi. Cel
    dofinansowania do pobytu dziecka w oddziale przedszkolnym w szkole jest zatem
    identyczny jak w przypadku świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i pochodzi z tego samego źródła – zakładowego
    funduszu świadczeń socjalnych. Nie ma zatem w opinii Wnioskodawcy podstaw do
    różnicowania przedmiotowych świadczeń.
    Podsumowując powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dofinansowanie kosztów
    pobytu dziecka pracownika oraz innej osoby uprawnionej do otrzymania dofinansowania:
    emeryta, rencisty, członka rodziny zmarłego pracownika oraz zmarłego emeryta lub
    rencisty w oddziale przedszkolnym zorganizowanym w szkole podstawowej, udzielane
    przez Wnioskodawcę w całości ze środków pieniężnych z zakładowego funduszu
    świadczeń socjalnych funkcjonującego w A jest całkowicie zwolnione z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi
    on, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
      pkt 1 – stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      pkt 9 – inne źródła.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Z art. 12 ust. 4 tej ustawy wynika, że:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Należy zauważyć, że użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów
    stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są
    więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Stosownie do art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które

      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    W myśl art. 38 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą
      potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją
      wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Natomiast, jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, świadczenie mające realną
    korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do
    jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla
    świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      świadczeń otrzymanych przez emerytów, rencistów lub osoby pobierające
      nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, w związku z łączącym ich uprzednio z
      zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub
      spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, z zastrzeżeniem
      art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10% należności.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Zgodnie z art. 42 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,
      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Na mocy art. 42a ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    W art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca sformułował
    katalog zwolnień podatkowych.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymane z zakładowego funduszu
      świadczeń socjalnych, związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych
      świadczeń w żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach.
    Przy czym, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu
    świadczeń socjalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 288 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie działalność socjalna oznacza – usługi świadczone przez
      pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej,
      sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych,
      sprawowanej przez dziennego opiekuna lub nianię, w przedszkolach oraz innych
      formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej – rzeczowej lub
      finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na
      warunkach określonych umową.
    W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu uzależnia
      się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z
      Funduszu.
    Na mocy art. 8 ust. 2 omawianej ustawy:

      Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z Funduszu, z
      uwzględnieniem ust. 1-1b, oraz zasady przeznaczania środków Funduszu na
      poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie
      ustalanym zgodnie z art. 27 ust. 1 albo art. 30 ust. 6 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o
      związkach zawodowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 854). Pracodawca, u którego nie działa
      zakładowa organizacja związkowa, uzgadnia regulamin z pracownikiem wybranym
      przez załogę do reprezentowania jej interesów.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że otrzymane świadczenia z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,
    związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w żłobkach, klubach
    dziecięcych, lub przedszkolach są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Sprawy związane z realizacją wychowania przedszkolnego regulują przepisy ustawy z dnia
    14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 ust. 1 tej ustawy:
      Wychowanie przedszkolne obejmuje dzieci od początku roku szkolnego w roku
      kalendarzowym, w którym dziecko kończy 3 lata, do końca roku szkolnego w roku
      kalendarzowym, w którym dziecko kończy 7 lat. Wychowanie przedszkolne jest
      realizowane w przedszkolach, oddziałach przedszkolnych w szkołach podstawowych
      oraz w innych formach wychowania przedszkolnego.
    Zgodnie z brzmieniem ww. przepisu, miejscem realizacji wychowania przedszkolnego
    może być przedszkole, oddział przedszkolny w szkole podstawowej lub inna forma
    wychowania przedszkolnego.
    Na podstawie art. 111 pkt 12 ustawy – Prawo oświatowe:
      Minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółową organizację publicznych szkół i publicznych przedszkoli, uwzględniając
      prawidłową realizację celów i zadań szkół i przedszkoli, w tym szczegółową organizację
      pracy przedszkola, w tym w szczególności organizację oddziału i liczbę uczniów w
      oddziale.
    Z rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 28 lutego 2019 r. w sprawie szczegółowej
    organizacji publicznych szkół i publicznych przedszkoli (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2736 ze
    zm.) wynika, że oddział przedszkolny w szkole podstawowej nie wchodzi w skład struktury
    szkoły podstawowej. Ww. rozporządzenie rozgranicza przepisy regulujące szkołę i przepisy
    dotyczące oddziałów przedszkolnych. A przedszkolny jest podstawową jednostką
    organizacyjną przedszkola i mieszcząc się w budynku szkoły podstawowej, równocześnie
    zachowuje odrębności programowe. Nauczanie, wychowanie i opieka w nim jest
    zorganizowane odmiennie niż w oddziałach/klasach szkoły podstawowej, na zasadach
    odnoszących się do oddziałów przedszkola, tj. zgodnie z przepisami ww. rozporządzenia.
    Realizacja wychowania przedszkolnego w oddziale przedszkolnym zorganizowanym w
    szkole podstawowej, wymaga dostosowania bazy szkoły i warunków realizacji tego
    obowiązku do potrzeb dzieci. Czas pracy oddziału przedszkolnego tj. nauczanie,
    wychowanie i opieka, jest dostoswany do potrzeb dzieci w nim przebywających.

    Ustawa – Prawo oświatowe nie definiuje dla potrzeb jej wykładni i stosowania
    „przedszkola” i „oddziału przedszkolnego”, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych
    regulacji.
    Dla ustalenia definicji „przedszkola” oraz „oddziału przedszkolnego” należy zatem odwołać
    się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „przedszkole” to: «placówka
    wychowawcza i opiekuńcza dla dzieci w wieku od trzech do sześciu lat». „A przedszkolny”
    również jest placówką, która spełnia funkcję wychowawczą i opiekuńczą. Co więcej, tak
    samo jak przedszkole, jest przeznaczony dla dzieci w wieku od trzech do sześciu lat.
    Wobec powyższych wyjaśnień, uznać należy że dofinansowanie kosztów pobytu dziecka
    pracownika oraz innych osób uprawnionych do otrzymania dofinansowania (emerytów,
    rencistów, członków rodziny zmarłego pracownika oraz zmarłego emeryta lub rencisty) w
    oddziale przedszkolnym zorganizowanym w szkole podstawowej, sfinansowane ze
    środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych funkcjonującego w A stanowi
    przychód, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przychód ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67a ww. ustawy. A przedszkolny jest bowiem
    placówką o tożsamym przeznaczeniu i charakterze jak przedszkole wymienione w wyżej
    wskazanym przepisie. Oznacza to, że na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika zgodnie z
    art. 32 ust. 1 i art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    obowiązki informacyjne na podstawie art. 42a ust. 1 komentowanej ustawy, z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.