Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1314b/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-17
Teza: Czy w zakresie podatku zapłaconego w Niemczech w wysokości 5 % za okres od stycznia 2005 r. do maja 2007 r. istnieje możliwość dokonania korekty rozliczeń tych okresów poprzez złożenie korekt zeznań podatkowych CIT-8, w których wykazany zostanie do odliczenia zapłacony w Niemczech podatek (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3). Według jakiego kursu przeliczać odliczany podatek i czy powstałe różnice kursowe będą podatkowo traktowane jako przychody lub koszty odpowiednich okresów (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4).
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania; Niemcy; odliczenia; podatek; przychód; różnica-różnice kursowe; waluta-kurs walut
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 11 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03 września 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 04 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie złożenia korekt zeznań rocznych, ustalenia kursu, różnic kursowych w przypadku przeliczenia odliczanego podatku zapłaconego w Niemczech (dotyczy pytania 3 i 4) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 września 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie złożenia korekt zeznań rocznych oraz ustalenia kursu, różnic kursowych w przypadku przeliczenia odliczanego podatku zapłaconego w Niemczech.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Podatnik, w ramach swojej podstawowej działalności sprzedaje spółce niemieckiej prawa do korzystania z programu komputerowego. W tym zakresie zostały zawarte dwie umowy licencyjne, dotyczące dwóch różnych programów komputerowych. Obie umowy przewidują, iż licencja obejmuje prawo do korzystania z programów na wszelkich polach eksploatacji, a w szczególności do:

*   utrwalania na wszelkich znanych nośnikach,
*   zwielokrotnianie każdą techniką,
*   wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem programu lub jego kopii,
*   wprowadzanie do pamięci komputera oraz sieci komputerowych.

W ramach wymienionych umów, Spółka niemiecka zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Podatnika w formie opłaty licencyjnej.

Jednocześnie Podatnik nie przenosi na nabywcę majątkowych praw do programu. Spółka niemiecka nie potrącała podatku u źródła, przekazując pełną kwotę należności wynikającej z faktury Podatnikowi. Każdorazowe przekazanie należności było udokumentowane przelewami bankowymi.

W roku 2006, kontrola przeprowadzona przez niemiecki urząd podatkowy u nabywcy praw licencyjnych, spowodowała obciążenie go zaległym podatkiem u źródła za lata 2002-2006. Niemiecki urząd uznał, iż przeprowadzone transakcje wypełniają dyspozycje art. 12 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90; dalej jako: umowa). Wobec powyższego, Spółka niemiecka, uiściła zaległy (uprzednio nie potrącony) podatek od należności licencyjnych, zgodnie z decyzją niemieckiego urzędu podatkowego, w ratach na przestrzeni roku 2006 i 2007. Natomiast od miesiąca czerwca 2007 Spółka niemiecka, jako nabywca, płacąc za licencję potrąca 5 % podatku i przekazuje na bieżąco należność pomniejszoną o kwotę zapłaconego podatku do niemieckiego urzędu podatkowego.

Obecnie niemiecki kontrahent domaga się od Podatnika zwrotu zapłaconego u źródła 5 % podatku. Kwota ta powstała w wyniku pierwotnego błędnego nie potrącania tej kwoty podatku u źródła i dokonywania zapłaty każdorazowo pełnej sumy należności wynikającej z faktury. Podatnik zamierza na podstawie odrębnego porozumienia, taką kwotę zwrócić Spółce niemieckiej, jako oczywistą nienależną płatność. Jednocześnie o kwotę tą, na mocy zasady unikania podwójnego opodatkowania, zamierza skorygować swoje uprzednie rozliczenia podatkowe.

Podatnik odprowadzał w Polsce podatek w pełnej wysokości, łącząc dochody uzyskiwane w Polsce z dochodami osiąganymi w Niemczech z tytułu należności otrzymanych ze sprzedaży praw licencyjnych. Dochody te zostały ostatecznie rozliczone przez podatnika w zeznaniach podatkowych CIT-8. Za lata 2005 i 2006 dochody zostały opodatkowane według stawki podatku 19%, przy czym w ramach składanych zeznań, nie dokonano żadnego odliczenia. Wyłącznie za rok 2007 w składanym zeznaniu podatkowym zostały odliczone kwoty podatku zapłaconego u źródła za okres od miesiąca czerwca 2007r.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytania:

1.  Czy w zakresie podatku zapłaconego w Niemczech w wysokości 5 % za okres od stycznia 2005 r. do maja 2007 r. istnieje możliwość dokonania korekty rozliczeń tych okresów poprzez złożenie korekt zeznań podatkowych CIT-8, w których wykazany zostanie do odliczenia zapłacony w Niemczech podatek (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3).
2.  Według jakiego kursu przeliczać odliczany podatek i czy powstałe różnice kursowe będą podatkowo traktowane jako przychody lub koszty odpowiednich okresów (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4).

Zdaniem Spółki, podatek zapłacony przez Spółkę niemiecką winien zostać rozliczony za okres powstania przychodu podatkowego dla Podatnika, poprzez dokonanie odpowiednich

Zgodnie z treścią przepisu art. 7 ust. 1 i 2 ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich - dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22 przedmiotem opodatkowania jest przychód. Natomiast dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zatem od dochodu osiągniętego w danym (ściśle oznaczonym) roku podatkowym, podatnik nalicza należny podatek według stawki obowiązującej za dany rok podatkowy. Jeżeli należny podatek został obliczony błędnie, Podatnik, zgodnie z art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późno zm.) składa korektę deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Ze względu na to, że Podatnik uzyskał dochód z tytułu należności licencyjnych poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, może dokonać odliczenia podatku zapłaconego przez Spółkę niemiecką we wrześniu 2006 roku w Niemczech, na zasadach określonych w art. 20 ust. 1 ustawy, odnosząc go do odpowiednich lat: 2005 - 2007. Czynność tę Podatnik winien dokonać poprzez złożenie korekty zeznania rocznego CIT - 8 za lata 2005 - 2007.

W ocenie Podatnika dokonując odliczeń na podstawie regulacji art. 20 ustawy kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie przelicza się na złote według kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z dnia zapłaty tego podatku. Pojęcie "dzień zapłaty podatku" nie pozostawia wątpliwości, iż chodzi o faktyczny dzień zapłaty podatku a nie dzień w którym zgodnie z przepisami podatek ten powinien być uiszczony. Zatem, wobec faktu uiszczenia przez Spółkę niemiecką zaległego podatku w poszczególnych dniach roku 2006 i 2007, do obliczenia kwoty przysługującego odliczenia podatku Podatnik powinien przyjąć kurs średni Narodowego Banku Polskiego obowiązujący w tych datach.

Zdaniem Podatnika w opisanym przypadku nie powstaną różnice kursowe (zarówno dodatnie jak i ujemne).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.