Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.686.2025.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych.
    Od 1 stycznia 2017 r. Gmina (...) dokonała tzw. centralizacji rozliczeń VAT tj. rozpoczęła
    wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi jej jednostkami budżetowymi.
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do
    zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Gmina
    wykonuje zadania własne, określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym
    samodzielnie lub poprzez swoje jednostki organizacyjne.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 i 14a ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    zadania własne Gminy to między innymi zadania polegające na zapewnieniu porządku
    publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
    przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
    przeciwpowodziowego oraz ochrony ludności i obrony cywilnej, w tym tworzenia i
    utrzymywania zasobów ochrony ludności.
    Gmina zamierza wziąć udział w projekcie pn.: „(...)” realizowanego w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021– 2027, Priorytet (...), Działanie (...).
    Celem naboru jest wyłonienie gmin z terenu województwa (...), którym przyznana zostanie
    kwota pieniężna (...) na zakup (...) dla jednostki OSP z terenu gminy. Całkowita wartość
    projektu – (...) zł. Wysokość dofinansowania wyniesie (...) zł (czyli 65% kosztów
    kwalifikowanych), pozostała część kosztów kwalifikowanych zostanie sfinansowana ze
    środków własnych Gminy.
    Po dokonaniu zakupu, (...) zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych Gminy.
    Zamiarem Gminy jest nieodpłatne udostępnienie OSP (...) na podstawie umowy użyczenia

    celem wyposażenia jednostki w sprzęt niezbędny do wykonywania zadań własnych Gminy
    w zakresie ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej oraz ochrony ludności i
    obrony cywilnej.
    Jednostka OSP będzie korzystała z (...) do realizacji zadań określonych w art. 3 ustawy z
    dnia 17 grudnia 2021 roku o ochotniczych strażach pożarnych, które zostały także ujęte w
    umowie zawartej pomiędzy gminą a OSP, w oparciu o art. 7 w/w ustawy.
    Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o ochotniczych strażach
    pożarnych, Gmina w ramach realizacji zadania własnego w zakresie ochrony
    przeciwpożarowej zapewnia, stosownie do posiadanych sił i środków, ochotniczym
    strażom pożarnym: obiekty, tereny, pojazdy i sprzęt specjalistyczny, środki ochrony
    indywidualnej, umundurowanie, w tym umundurowanie wyjściowe, i środki łączności oraz
    ich utrzymanie.
    Gmina nie zamierza udostępniać (...) odpłatnie, na podstawie umów cywilnoprawnych, na
    rzecz innych podmiotów. (...) nie będzie również zakupiony celem odsprzedaży. Składając
    wniosek o przyznanie pomocy, Gmina zaliczyła podatek VAT do kosztów kwalifikowanych.
    Wydatki poniesione w ramach projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi na Gminę (...) jak nabywcę.

## Pytanie

Czy Gmina, realizując zadanie pn.: „(...)” ma prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT,
    wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy: Gmina realizując zadanie pn: „(...)” nie ma prawa do odliczenia
    podatku naliczonego VAT, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i
    usług, związanych z realizacją zadania.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu tej ustawy, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 i 14 a ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    zadania własne Gminy obejmują w szczególności sprawy porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego oraz ochrony
    ludności i obrony cywilnej, w tym tworzenia i utrzymywania zasobów ochrony ludności.
    W odniesieniu do powołanych przepisów, cel projektu, który Gmina ma zamiar realizować
    mieści się w katalogu zadań własnych Gminy. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego,
    Gmina dokonując przedmiotowego zakupu, będzie wykonywać zadania własne w ramach
    reżimu publicznoprawnego (niestanowiące czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych). (...) wykorzystywany będzie wyłącznie przez jednostkę
    OSP w związku z wykonywaniem zadań własnych Gminy we wskazanym powyżej zakresie,
    w szczególności dla celów ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej oraz ochrony
    ludności i obrony cywilnej, tj. czynności, które w ocenie Gminy nie stanowią działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Gmina nie zamierza udostępniać (...) odpłatnie,
    na podstawie umów cywilnoprawnych, na rzecz innych podmiotów. (...) nie będzie również
    zakupiony celem zbycia/odsprzedaży.

    W związku z tym, Gmina w tym zakresie zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie będzie
    działać jako podatnik VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi
    zastosowania w przedmiotowej sytuacji.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez
    podatnika tego podatku oraz pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez
    niego czynnościami opodatkowanymi. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy
    powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku
    od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Mając na uwadze wyżej wymienione przepisy oraz fakt, że (...), który Gmina zamierza
    nabyć w związku z realizacją przedmiotowego projektu, nie będzie w żadnym zakresie
    związany z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    efekty projektu nie będą generowały dla Gminy żadnych przychodów opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług
    związanych z realizacją zadania. Jak już wcześniej wskazano zdaniem Gminy realizacja
    przedmiotowego zadania nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, nie będą dokonywane dostawy towarów, ani świadczenia usług podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego, w niniejszej sprawie nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W
    związku z tym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją zadania.
    Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione - wskazane
    w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację zadania nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania
    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia kwoty podatku naliczonego nie
    jest spełniony, ponieważ jak Państwo wskazali, realizując przedmiotowy Projekt Gmina
    wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o samorządzie gminnym, służące
    zaspakajaniu zbiorowych potrzeb społeczności gminnej. Zakup dokonywany w ramach
    Projektu (...) będzie wykorzystywany przez OSP wyłącznie do statutowej działalności jaką
    jest m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska. (...)
    nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn.
    „(...)” Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ
    warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy nie zostały spełnione.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.