Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.426.2025.2.SN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego
wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki
ponoszone przez Instytut w związku z realizacją projektu, z
zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86
ust. 2a; 2h ustawy i § 7 rozporządzenia.
Słowa kluczowe: cel-cel komercyjny
instytut
odliczenia-odliczenie częściowe
projekt-projekt badawczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego
    wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją
    przedmiotowego projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 sierpnia 2025 r. (wpływ 21 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca, zwany dalej „Instytutem” lub „A”, zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 30
    kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 534) jest państwową
    jednostką organizacyjną, wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i
    ekonomiczno-finansowym, która prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe
    ukierunkowane na ich wdrożenie i zastosowanie w praktyce.
    Instytut posiada osobowość prawną.
    Instytut działa na podstawie:
    1. ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (tekst jednolity Dz. U. z
      2024 r. poz. 534);
    2. (...);
    3. (...);
    4. (...);
    5. (...);
    6. Statutu „A”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o instytutach badawczych, do podstawowej działalności
    Instytutu należy:
    1) prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych;
    2) przystosowywanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki;
    3) wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych.
    Zgodnie z § 8 Statutu Instytutu, (...).
    Wedle natomiast § 9 Statutu Instytutu, (...);
    (...).
    (...).
    Do zadań Instytutu należy ponadto:
    (...).
    Instytut jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Instytut jest nadzorowany przez (...).
    Instytut rozpoczął realizację projektu pn. „(...)” dla (...) za pośrednictwem (...), w ramach
    działania (...), objętego programem Fundusze Europejskie (...), na podstawie Umowy o
    dofinansowanie (...) (dalej „projekt”).
    (...) jest międzynarodową inicjatywą, która ma na celu (...). Realizacja tego celu odbywa się
    poprzez równoczesne wdrażanie przez wszystkie kraje (...) własnych projektów (...),

    finansowanych z odrębnych środków krajowych. Konsorcjum (...) koordynuje te działania.
    Porozumienie dotyczące realizacji projektu (...) zostało z polskiej strony podpisane przez
    (...).
    (...) jest jednocześnie kontynuacją projektu (...) realizowanego w latach (...).
    Mając na uwadze (...) wyniki (...) będą kluczowe do uwzględnienia (...).
    Głównym zadaniem projektu jest (...). Będzie to realizowane przez co najmniej pełne 12
    miesięcy (od (...) r.) przy zastosowaniu zarówno urządzeń (...), jak i urządzeń
    wykorzystywanych aktualnie najczęściej w (...). (...).
    Pozyskane dane w połączeniu z danymi z innych krajów pozwolą na określenia (...) oraz
    sprawdzenie zmian jakie zaszły (...) w ostatniej dekadzie poprzez porównanie danych (...)
    oraz z danymi (...).
    Dodatkowo projekt przewiduje również:
    · wykonanie analizy porównawczej pomiędzy urządzeniami (...),
    · (...),
    · (...).
    Ze względu na zakres prac projekt opiera się w dużej części na usługach zewnętrznych.
    Realizowane i planowane są też zakupy sprzętu i materiałów.
    Główna usługa finansowana w ramach projektu to „(...)”. Jest to usługa obejmująca (...) na
    podstawie zawartej umowy.
    Wnioskodawca nie realizował dotychczas tego typu działań, tj. (...). O ile Instytut dysponuje
    pracownikami, którzy posiadają duże doświadczenie w realizacji (...), także (...) to nie
    realizowano dotychczas badań obejmujących (...), a szczególnie (...). Czynności związane z
    (...) nie są bardzo skomplikowane, ale jednak ich wykonywanie w całym zakresie przez
    personel nie przeszkolony mogłoby zwiększyć ryzyko popełnienia błędów. Ponadto
    badania te wymagają konkretnego sprzętu, tj. (...). (...). Wyniki uzyskane z tych urządzeń
    jednocześnie z urządzeniami (...) jako takie będą bardzo cenne i unikalne, pozwolą
    bowiem śledzić zmiany (...) i wpływ na nią wszelkich inwestycji realizowanych w obrębie
    (...) oraz zmian (...).
    W ramach realizacji ww. usługi zaplanowanych jest (...), co było jest warunkiem wykonania
    projektu. W (...) uczestniczą również pracownicy A wykonując część zaplanowanych prac
    (...) oraz pozyskując nowe umiejętności, które pozwolą na użytkowanie w przyszłości
    zakupionego z kosztów projektu sprzętu.
    W ramach realizacji projektu Wnioskodawca zaplanował również zakup (...). Ten typ
    urządzeń jest wykorzystywany w (...) więc pozyskane z nich dane będą mogły być dalej
    wykorzystywane jako uzupełnienie (...) oraz w celu (...). Jest to również rozwiązanie
    standardowe w badaniach (...) i nie stosuje się żadnych urządzeń równoważnych.
    (...)
    W toku przygotowania realizacji projektu wyodrębniono również inne usługi, w tym usługi
    analityczne i wsparcia merytorycznego.
    Wykonawca wsparcia merytorycznego wspomoże Instytut w weryfikacji (...). Będzie
    nadzorował również wykonanie (...) oraz przeszkoli pracowników Instytutu w zakresie
    obsługi i serwisowania urządzeń (...) oraz (...) oraz w zakresie analizy danych z
    wykorzystaniem dedykowanego tym urządzeniom oprogramowania. Usługa ta zawiera w
    sobie również udział w przygotowaniu, koordynację i nadzór naukowy i merytoryczny nad
    przygotowaniem raportu końcowego oraz ocenę możliwości wykorzystania zebranych
    danych na potrzeby (...).

    O ile podstawowy zakres analizy danych będzie realizowany przez pracowników „A” we
    współpracy z wykonawcą zapewniającym wsparcie merytoryczne, to planowane jest
    również zlecenie zaawansowanej analizy danych pozyskanych w projekcie.
    Wyniki projektu stanowić będą zasób niemający swojego odpowiednika w rezultatach
    żadnych innych badań. Decyduje o tym (...).
    Dane z polskiej strefy ekonomicznej pozyskane w projekcie pozostaną w dyspozycji Polski
    i będą mogły zostać wykorzystane do (...), jak i na potrzeby inwestycji, takich jak (...). O
    potencjale komercyjnym świadczy chociażby fakt, że już na etapie wstępnej realizacji
    projektu z „A” nawiązała kontakt firma wyrażając zainteresowane wykorzystaniem danych
    (...).
    Instytut zakłada szersze zainteresowanie wynikami w następnych latach, gdy prowadzone
    będą prace (...).
    Jednocześnie urządzenia zakupione w projekcie (...) będą mogły zostać wykorzystane do
    realizacji zleceń komercyjnych obejmujących (...) jak i do użyczenia innym podmiotom. Jak
    wspomniano wyżej (...) są urządzeniami stosowanymi zarówno w (...), jak również w (...) i
    nie stosuje się żadnych urządzeń równoważnych co zapewnia zapotrzebowanie na ich
    wykorzystanie.
    Ze względu na naukowy charakter projektu pozwalający na (...) przy jednoczesnym
    wykonaniu badań dla znacznego obszaru możliwe jest zaangażowanie własnych
    pracowników w prace terenowe dotyczące (...) połączone z pełnym przeszkoleniem w
    obsłudze i serwisowaniu (...) i (...) wraz z weryfikacją i analizą danych. Zwiększy to
    kompetencje zespołu pracującego w projekcie i wpłynie na budowę potencjału Instytutu w
    badanym zakresie, pozwoli na wykonywanie odpłatne analogicznych usług w przyszłości.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Faktury dokumentujące wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z
      realizacją przedmiotowego projektu są/będą wystawione na Instytut.
    2. Efekty projektu będą wykorzystywane w sposób komercyjny jako bezpośrednia
      sprzedaż danych uzyskanych w projekcie oraz wykonanie analiz na podstawie
      uzyskanych danych. (...). W przyszłości Instytut spodziewa się zainteresowania ze
      strony innych firm prowadzących inwestycje (...).
        Poza działalnością gospodarczą wyniki uzyskane w projekcie będą służyć (...).
    3. Nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi są/będą wykorzystywane
      przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    4. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej
      przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
      podatku od towarów i usług, dlatego Instytut uznał, że przysługuje mu prawo do
      odliczenia części podatku VAT naliczonego wskazanego na fakturach
      dokumentujących wydatki ponoszone przez Instytut w związku z realizacją
      przedmiotowego projektu i została zastosowana proporcja.
    5. Nabyte w związku z realizacją projektu towary i usługi nie są/nie będą wykorzystywane
      przez Wnioskodawcę do czynności zwolnionych.

## Pytanie

Czy Instytutowi przysługuje prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego
    wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez Instytut w związku z
    realizacją przedmiotowego projektu, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2a ustawy o
    podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z dnia 7
    lipca 2023 r.)?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, na powyższe pytanie należy odpowiedzieć pozytywnie.
    Stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej: „ustawa”), w tym art. 86 ust. 1, 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) i art. 87 ust. 1, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany,
    czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym powinien znaleźć
    odzwierciedlenie art. 86 ust. 2a ustawy. W przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów prowadzonej wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
    celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
    których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
    przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest
    możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu (proporcji) wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej, zwanego dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji odpowiada najbardziej
    specyfice prowadzonej przez podatnika działalności i dokonywanych nabyć jeśli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności podlegające opodatkowaniu, oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    § 7. W przypadku instytutu badawczego, jakim jest Wnioskodawca, jako sposób określenia
    proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:
    X = A × 100 /A + B
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    · X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · A – roczny obrót z działalności gospodarczej instytutu badawczego,
    · B – sumę wykorzystywanych przez instytut badawczy środków obejmującą:
    1) subwencje, dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku
      przez ten instytut na zadania związane z utrzymaniem i rozwojem potencjału
      dydaktycznego oraz badawczego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    2) inne środki o podobnym charakterze przeznaczone na realizację przez ten instytut w
      danym roku badań naukowych, prac rozwojowych oraz innych zadań zleconych
    – przeznaczone na zadania, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej,
    z wyłączeniem środków finansowych przeznaczonych na stypendia doktoranckie dla
    doktorantów uczestniczących w realizacji tych badań naukowych, prac rozwojowych lub
    innych zadań zleconych.

    Instytut wskazał, że w związku z realizacją projektu uzyska wiedzę, umiejętności i
    doświadczenie, które będzie mógł wykorzystać zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i
    po jego zakończeniu w prowadzonej przez siebie bieżącej działalności gospodarczej.
    Należy pamiętać, iż każda działalność gospodarcza, w warunkach gospodarki
    wolnorynkowej, łączy się z ryzykiem, w szczególności polegającym na konieczności jej
    zaprzestania wskutek obiektywnych okoliczności rynkowych (np. brak jej opłacalności czy
    możliwości gospodarczego wykorzystania zasobów przedsiębiorcy).
    Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, kluczowe znaczenie
    ma to, że Instytut na moment ponoszenia wydatków projektowych zamierza dokonać
    komercjalizacji efektów projektu. Już samo dokonywanie wydatków projektowych z ww.
    zamiarem należy przyporządkować działalności gospodarczej Wnioskodawcy w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (działalności opodatkowanej VAT).
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia również zasadę tzw. niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa
    zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – przeznaczenie nabytych towarów i usług do
    działalności opodatkowanej. Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być
    realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla
    oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek
    podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni. Aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów
    i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi
    przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć
    charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Efekty projektu, w zamierzeniu Wnioskodawcy, mają mieć potencjał ich wykorzystania do
    celów działalności gospodarczej. Oznacza to, że jeśli projekt zostanie zrealizowany zgodnie
    z przyjętymi założeniami, jego efekty będą nadawały się do komercjalizacji. Zatem jeśli
    dojdzie do komercjalizacji efektów projektu, w każdym z wymienionych przypadków
    dojdzie do niej w ramach wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Należy podkreślić, że specyfiką projektów badawczych jest istnienie
    ryzyka jego niepowodzenia. Wnioskodawca może nie osiągnąć zakładanych wyników i
    celów projektu na skutek wystąpienia siły wyższej, ryzyka naukowego lub niemożliwej do
    przewidzenia zmiany stosunków społeczno-gospodarczych, przez co sfinalizowanie
    projektu zgodnie z założeniami stanie się niemożliwe lub niecelowe – w konsekwencji nie
    ma pewności, że wyniki badań zostaną kiedykolwiek skomercjalizowane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
        1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
          prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
          gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej
          działalności.
        2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
          handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby

          naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
          Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
          wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
          ciągły dla celów zarobkowych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj
    również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże
    niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę
    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy,
    czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się
    będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej
    („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio
    generują opodatkowanie VAT.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy.
    I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W myśl art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Natomiast według art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych

          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji ustawowej określonej ww. przepisem wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    rozporządzeniem.
    Na mocy § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej ,,sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle § 7 rozporządzenia:
      W przypadku instytutu badawczego, jako sposób określenia proporcji uznaje się
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / A + B
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej instytutu badawczego,
      B – sumę wykorzystanych przez instytut badawczy środków obejmującą:
        1) subwencje, dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w
          danym roku przez ten instytut na zadania związane z działalnością naukową lub
          kształceniem w szkole doktorskiej, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20

          lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, których realizacja nie
          mieści się w działalności gospodarczej,
        2) dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone na realizację przez
          ten instytut w danym roku badań naukowych, prac rozwojowych lub innych
          zleconych zadań, których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej
      – z wyłączeniem środków finansowych przeznaczonych na stypendia dla
      doktorantów.
    Według § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
        - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
        - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
        - eksportu towarów,
        - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
          podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
          kraju.
    Stosownie do § 8 rozporządzenia:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w
    przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub zwolnionymi od
    podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast
    w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo, zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
    instytutach badawczych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 534) państwową jednostką

    organizacyjną, wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno-
    finansowym, która prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe ukierunkowane na ich
    wdrożenie i zastosowanie w praktyce. Zgodnie z § 8 Państwa Statutu, (...). Są Państwo
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Rozpoczęli Państwo
    realizację projektu pn. „(...)” dla (...) za pośrednictwem (...), w ramach działania (...),
    objętego programem Fundusze Europejskie (...), na podstawie Umowy o dofinansowanie
    (...) (dalej „projekt”). (...) jest międzynarodową inicjatywą, która ma na celu (...). Realizacja
    tego celu odbywa się poprzez równoczesne wdrażanie przez wszystkie kraje (...) własnych
    projektów (...), finansowanych z odrębnych środków krajowych. Konsorcjum (...)
    koordynuje te działania. Porozumienie dotyczące realizacji projektu (...) zostało z polskiej
    strony podpisane przez (...). Faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z
    realizacją przedmiotowego projektu są/będą wystawione na Państwa. Efekty projektu
    będą wykorzystywane w sposób komercyjny jako bezpośrednia sprzedaż danych
    uzyskanych w projekcie oraz wykonanie analiz na podstawie uzyskanych danych. (...). Są
    też prowadzone rozmowy odnośnie (...). W przyszłości spodziewają się Państwo
    zainteresowania ze strony innych firm prowadzących inwestycje (...). Poza działalnością
    gospodarczą wyniki uzyskane w projekcie będą służyć (...). Nabywane w związku z
    realizacją projektu towary i usługi są/będą wykorzystywane przez Państwa do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie istnieje możliwość
    przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Państwa
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego
    wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją
    przedmiotowego projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku
    naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z
    którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych lub
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W sytuacji, gdy przyporządkowanie
    ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a
    wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej,
    jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o
    której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi
    są/będą wykorzystywane przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. Jednocześnie nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do
    celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.
    Zatem w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu
    Państwu – czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT – przysługuje prawo

    do częściowego odliczenia podatku, z uwagi na spełnienie warunków uprawniających
    Państwa do odliczenia.
    W związku z powyższym, skoro nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi są
    /będą wykorzystywane przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług i jednocześnie nie mają Państwo możliwości obiektywnie wyodrębnić kwot podatku
    naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku w tej części, w jakiej nabyte towary i usługi będą
    związane z czynnościami opodatkowanymi, z zastosowaniem prewspółczynnika
    wyliczonego w oparciu o art. 86 ust. 2a-2h ustawy z uwzględnieniem § 7 rozporządzenia.
    Prawo to Państwu przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku
    VAT naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone przez
    Instytut w związku z realizacją przedmiotowego projektu, z zastosowaniem
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy i § 7 rozporządzenia.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna opiera się na wynikającym z treści
    wniosku opisie stanu faktycznego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.