Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.308.2023.13.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Prawo dysponowania samochodami jak właściciel nie oznacza
przeniesienia prawa własności w rozumieniu
cywilnoprawnym, lecz przeniesienie faktycznego władztwa na
rzeczą, z którym wiąże się ekonomiczne dysponowanie rzeczą
w zakresie zbliżonym do sposobu korzystania z rzeczy przez
jej właściciela. Użycie samochodów przez podatnika na
potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej
oznacza wykorzystanie samochodów w tej działalności w
charakterze narzędzi do wykonywania tej działalności. W
przypadku samochodów jest to wykorzystanie ich w
charakterze środka transportu i ewentualnie innych
dodatkowych czynności np. prowadzenia sprzedaży obwoźnej
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe
obowiązek-obowiązek podatkowy
obowiązek-obowiązek podatkowy-powstanie obowiązku
podatkowego
pojazdy-pojazd samochodowy
samochód-samochód osobowy
sprzedaż
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 9
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 3-ust.
1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Klasyfikacja w
układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN)
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Przedmiot
opodatkowania
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą samochodów
osobowych.-Samochód osobowy - obowiązek podatkowy.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą samochodów
osobowych.-Samochód osobowy - przedmiot
opodatkowania.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100-
ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 101-
ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 101-
ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 101-
ust. 2a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 102
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 107-
ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku
    akcyzowego w zakresie opodatkowania nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów,
    wpłynął 2 października 2023 r. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 12 grudnia 2023 r.
    (data wpływu: 18 grudnia 2023 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X. (dalej także jako „Spółka”) jest producentem samochodów i części do produkcji
    samochodów.
    Spółka świadczy też usługi na rzecz innych podmiotów z Grupy, w szczególności Y.
    Przedmiotem usług jakie X. świadczy na rzecz Y. jest:
    a) przeprowadzanie testów długodystansowych samochodów przedseryjnych,
      stanowiących własność Y., zarejestrowanych w Niemczech - pojazdy posiadają
      niemieckie tablice rejestracyjne.
      Testy długodystansowe mają na celu zbadanie w samochodach przedseryjnych w
      szczególności:
          - zachowania samochodu w różnych warunkach,
          - jakości i trwałości poszczególnych elementów składowych (części) samochodu,
          - kontrola zużycia podzespołów po określonym przebiegu oraz czasie.
      Testy odbywają się na drogach publicznych, w ściśle określonych przez Y. warunkach
      zarówno drogowych jak i atmosferycznych.
      Testy przeprowadzają profesjonalni, odpowiednio przygotowani kierowcy, którzy
      sporządzają z tych testów raport według wzoru przekazanego przez Y.
      Po zakończeniu testów samochody są zwracane do Y. do Niemiec.
      Samochody poddawane testom długodystansowym nie mogą być wykorzystywane
      do żadnych innych celów przez X., w szczególności jako samochody służbowe
      pracowników X. X. nie ma też prawa w żaden sposób ingerować w testowany
      samochód.
    b) przygotowywanie samochodów na potrzeby promocji (targi, pokazy, testy dziennikarzy).
    W przypadku tej usługi do X. dostarczany jest przez Y. samochód stanowiący własność Y. i
    zarejestrowany w Niemczech.
    W zleceniu dotyczącym usługi wskazany jest dokładnie zakres tej usługi.

    Zakres obejmuje kompleksowe przygotowanie samochodu do testów dziennikarskich
    (techniczne, wnętrza oraz karoserii). Aby dokonać oceny stanu pojazdu, realizowane są 2
    typy objazdów:
    - objazd nowego samochodu celem wykrycia ewentualnych usterek i ich naprawy
    - objazd jakościowy przed przekazaniem pojazdu na test dziennikarski (ocena
      całościowa pojazdu).
    Objazdy samochodu dokonuje profesjonalny, odpowiednio przygotowany kierowca
    zatrudniany przez X.
    Po zakończeniu procesu samochód jest zwracany do właściciela - Y. do Niemiec.
    Niektóre z samochodów, na których X. wykonuje opisane wyżej usługi, z uwagi na swoją
    konstrukcję, są kwalifikowane, w myśl przepisów ustawy o podatku akcyzowym jako
    samochody osobowe, objęte pozycją CN 8703.
    W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wskazali Państwo, że:
    1) Niektóre z samochodów opisanych we wniosku w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy z
      dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U.2023.1542) są samochodami
      osobowymi.
    2) Za transport samochodów opisanych we wniosku odpowiada Y. czyli X. dysponuje tymi
      samochodami już po ich przemieszczeniu do Polski.
    3) Samochody opisane we wniosku, najczęściej (ale nie zawsze) w terminie 30 dniu od ich
      przemieszczenia na terytorium Polski, są wywożone zwrotnie do Niemiec do Y.
    4) Samochody będące przedmiotem wniosku nie są rejestrowane w Polsce: samochody te
      są rejestrowane, jeszcze przed ich przemieszczeniem do Polski, na terytorium Niemiec.

## Pytanie

Czy przemieszczenie do Polski (do zakładów X.) samochodów należących do Y. celem
    wykonania na nich przez Wnioskodawcę testów długodystansowych lub usług związanych
    z przygotowaniem samochodów do wykorzystania dla celów marketingowych przez Y. w
    Niemczech, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tj. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1542) w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania
    akcyzą jest:
    2) nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego
      wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym pod pojęciem
    wewnątrzwspólnotowego nabycia rozumie się przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub
    samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.
    Art. 101 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym obowiązek podatkowy z tytułu
    nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej
    na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem:
    1) przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na
      terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak
      właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju;
    2) nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - jeżeli nabycie
      prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło po
      przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju.

    W ocenie Wnioskodawcy w przypadku samochodów przemieszczanych na terytorium
    Polski od Y. (z terytorium Niemiec) w celu wykonania testów długodystansowych lub usług
    związanych z przygotowaniem samochodów do wykorzystania dla celów marketingowych
    przez Y. w Niemczech, nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym w
    Polsce.
    X. nie ma bowiem prawa do dysponowania przedmiotowymi samochodami jak właściciel
    co jest warunkiem powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, w
    przypadku przemieszczenia samochodu z terytorium państwa członkowskiego UE do
    Polski.
    Zgodnie ze zleceniami Spółka ma wykonać ściśle określone usługi na powierzonych
    samochodach i zwrócić je z odpowiednią dokumentacją właścicielowi - Y.
    X. nie może przekraczać zakresu zlecenia, nie może korzystać z powierzonych
    samochodów do celów innych niż wykonanie zlecenia.
    Art. 100 ust. 1 pkt 3 wskazuje z kolei, iż w przypadku samochodu osobowego
    przedmiotem opodatkowania akcyzą jest pierwsza sprzedaż na terytorium kraju
    samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o
    ruchu drogowym:
    a) wyprodukowanego na terytorium kraju,
    b) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1
        albo 2.
    Pod pojęciem sprzedaży rozumie się m.in. użycie na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej (art. 100 ust. 5 pkt 9).
    W ocenie Spółki również ten przepis nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie.
    Jak już wskazano Spółka nie używa samochodów na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej. Samochody będące własnością podmiotu trzeciego są przedmiotem
    wykonywania ściśle określonych usług na rzecz właściciela. Spółka nie może swobodnie
    korzystać z tych samochodów, lecz jedynie realizować zleconą usługę.
    Spółka zauważa, że gdyby zrównać świadczone na samochodach usługi z ich
    wykorzystaniem na potrzeby działalności gospodarczej, automatycznie wszystkie
    warsztaty i serwisy samochodowe świadczące usługi na określonych samochodach
    pochodzących od klientów np. z Niemiec, stałyby się podatnikami podatku akcyzowego. W
    ocenie Spółki usługi świadczone przez warsztaty i serwisy samochodowe są podobne, a
    czasami i tożsame, z usługami świadczonymi przez Spółkę.
    Końcowo Spółka stoi na stanowisku, iż przesłanka z art. 100 ust. 1 pkt 3 w zw. z ust. 5 pkt 9
    w ogóle nie powinna mieć zastosowania w sprawie, bowiem, zdaniem Spółki dotyczy ona
    sytuacji, gdy dany podmiot używa samochodu osobowego na terytorium RP, od którego
    wbrew przepisom prawa podatkowego nie uiszczono (nie zadeklarowano) akcyzy.
    Dokonując analizy postanowień art. 100 ust. 1 należy dojść bowiem do wniosku, że
    przepis ten konstruuje szczególny schemat odmiennych, jednakże powiązanych sytuacji, w
    których powstaje przedmiot opodatkowania (przedmioty opodatkowania).
    Po pierwsze, przedmiotem opodatkowania jest import samochodu osobowego
    niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu
    drogowym oraz nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego
    niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu
    drogowym (art. 100 ust. 1 pkt 1 i 2). Z kolei pierwsza sprzedaż na terytorium kraju
    samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o
    ruchu drogowym powoduje powstanie obowiązku podatkowego (jest przedmiotem
    opodatkowania), jeżeli od samochodu tego nie została zapłacona akcyza z tytułu
    czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2 (art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. b).
    Zatem przepis art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. b wskazuje, że dotyczy on przypadków użycia
    samochodów osobowych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, które

    następuje po wewnątrzwspólnotowym nabyciu samochodów osobowych, ale takim w
    związku w którym z tego tytułu powstał obowiązek zapłaty akcyzy, ale do zapłaty tej nie
    doszło.
    W przedstawionym stanie faktycznym w stosunku do Spółki nie powstanie obowiązek
    podatkowy w podatku akcyzowym w związku wewnątrzwspólnotowym nabyciem
    samochodu osobowego, ponieważ Spółka nie nabędzie prawa do rozporządzania
    samochodem jak właściciel oraz nie dokona jego zarejestrowania w Polsce. Konsekwencją
    braku obowiązku podatkowego będzie brak obowiązku zapłaty akcyzy. Skoro zatem nie
    powstanie obowiązek podatkowy z tytułu opisanej czynności, nie powinien mieć do niej
    zastosowania art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. b.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 12 stycznia 2024 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0111-KDIB3-3.4013.308.2023.2.PJ, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 18 stycznia 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    7 lutego 2024 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Poznaniu
    Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z dnia 4 czerwca 2024 r. sygn. akt I
    SA/Po 170/24 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
    17 lipca 2024 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu
    Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 26 lutego 2025 r. sygn. akt I FSK 1538/24 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Prawomocny wyrok WSA w Poznaniu wpłynął 20 czerwca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną którą wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu
      w wyroku z 4 czerwca 2024 r. oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 lutego
      2025 r.;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o stan
    prawny obowiązujący w dniu wydania uchylonej interpretacji indywidualnej, tj. w dniu 12
    stycznia 2024 r.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2023 r., poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Jak stanowi art. 5 ustawy:
      Czynności lub stany faktyczne, o których mowa w art. 8 ust. 1-5, art. 9 ust. 1, art. 9a
      ust. 1 i 2, art. 9b ust. 1 i 2, art. 9c ust. 1 i 2 oraz art. 100 ust. 1-2, są przedmiotem
      opodatkowania akcyzą niezależnie od tego, czy zostały wykonane lub powstały z
      zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
    Stosownie do art. 100 ust. 4 ustawy:
      Samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne
      objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte
      pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
      samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych
      pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy:
      Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także
      do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w
      układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem
      Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i
      statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987,
      str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z
      późn. zm.).
    Jak stanowi art. 100 ust. 1 ustawy:
    W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju
        zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, z wyłączeniem przypadków, gdy dług
        celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;
      2) nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego
        wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;
      3) pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego
        na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:
        a) wyprodukowanego na terytorium kraju,
        b) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w
          pkt 1 albo 2.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy
      Użyte w ustawie określenie nabycie wewnątrzwspólnotowe oznacza przemieszczenie
      wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa
      członkowskiego na terytorium kraju.
    Jak wynika z art. 100 ust. 3 ustawy:
      Jeżeli w stosunku do samochodu osobowego powstał obowiązek podatkowy w
      związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu to nie
      powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej
      opodatkowaniu, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej
      wysokości.
    Zgodnie z art. 100 ust. 5 ustawy:
    Na potrzeby niniejszego działu za sprzedaż samochodu osobowego uznaje się jego:
      1) sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
        cywilny;

      2) zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;
      3) wydanie w zamian za wierzytelności;
      4) wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;
      5) darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
        cywilny;
      6) wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;
      7) przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;
      8) przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także
        zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;
      9) użycie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 100 ust. 6 ustawy:
    Do opodatkowania akcyzą samochodów osobowych stosuje się odpowiednio art. 10 ust.
    12 i 13, art. 14 ust. 1-3aa, 4, 4g, 6, 8, 10 i 11, art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a, ust. 2, 2b, 2c, 3ba i 4,
    art. 18 ust. 1 3, art. 19 ust. 1#3, ust. 6 pkt 1, ust. 7 pkt 1 lit. a i ust. 8-11, art. 21 ust. 5 i art.
    27-29a oraz przepisy wydane na podstawie art. 20.
    W myśl art. 101 ust. 1 i 2 ustawy:
  1. Obowiązek podatkowy z tytułu importu samochodu osobowego niezarejestrowanego
      wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z
      dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego. Przepisu nie
      stosuje się w przypadku, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub
      k unijnego kodeksu celnego.
  2. Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu
      osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami
      o ruchu drogowym powstaje z dniem:
      1) przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego
          na terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem
          osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na
          terytorium kraju;
      2) nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - jeżeli
          nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło
          po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju;
      3) złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju
          zgodnie z przepisami o ruchu drogowym - jeżeli podmiot występujący z
          wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo
          samochodu osobowego nie jest jego właścicielem.
    Zgodnie z art. 101 ust. 2a ustawy:
      Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu
      osobowego albo sprzedaży, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. a, nie powstaje,
      jeżeli ten samochód osobowy został dostarczony wewnątrzwspólnotowo lub
      wyeksportowany w terminie 30 dni od dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego albo
      sprzedaży, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. a. Fakt dostawy
      wewnątrzwspólnotowej lub eksportu jest potwierdzany przez dokumenty, o których
      mowa w art. 107 ust. 3.
    Jak stanowi art. 107 ust. 3 ustawy

      Podmiot, o którym mowa w ust. 1, jest obowiązany posiadać dokumenty
      potwierdzające dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu, którymi
      są w szczególności: dokumenty przewozowe, celne, faktura i specyfikacja dostawy
      oraz inne dokumenty handlowe związane z dostawą wewnątrzwspólnotową albo
      eksportem.
    Zgodnie z art. 102 ustawy:
    1. Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej:
      1) która dokonuje czynności, o których mowa w art. 100 ust. 1 lub 2, lub
      2) która nabyła lub posiada samochód osobowy, o którym mowa w art. 100 ust. 1a
        pkt 2, lub
      3) na której ciąży obowiązek złożenia zawiadomienia o dokonaniu w pojeździe
        samochodowym zarejestrowanym na terytorium kraju zmian konstrukcyjnych
        zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy, zgodnie z przepisami
        o ruchu drogowym - w przypadku, o którym mowa w art. 100 ust. 1a pkt 1.
    2. W przypadkach, o których mowa w art. 101 ust. 2 pkt 1 i 2, jeżeli przemieszczenia
      samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju
      dokonał inny podmiot niż podmiot, który nabył prawo rozporządzania samochodem
      osobowym jak właściciel, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz
      jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która nabyła prawo
      rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel.
    3. W przypadku, o którym mowa w art. 101 ust. 2 pkt 3, podatnikiem jest osoba fizyczna,
      osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która
      wystąpiła o rejestrację tego samochodu na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o
      ruchu drogowym.
    4. W przypadku gdy samochód osobowy stanowi przedmiot współwłasności, za
      podatników uznaje się wszystkich współwłaścicieli, nawet gdy czynności podlegających
      opodatkowaniu dokonał jeden ze współwłaścicieli. Współwłaściciele ponoszą
      solidarną odpowiedzialność za zobowiązanie podatkowe.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlega m.in.
    nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego, rozumiane jako czynność
    polegająca na przemieszczeniu samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej
    zgodnie z przepisami o ruchu drogowym w kraju, z terytorium państwa członkowskiego na
    terytorium kraju. Fizyczne przemieszczenie samochodów osobowych z terytorium
    państwa członkowskiego (np. z Niemiec) na terytorium Polski stanowi zatem w rozumieniu
    ustawy nabycie wewnątrzwspólnotowe.
    Wskazać także należy, że art. 101 ust. 2 ustawy reguluje kwestie określenia momentu
    powstania obowiązku podatkowego w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym
    samochodu osobowego. Moment powstania tego obowiązku, zgodnie z art. 101 ust. 2 pkt
    1 i 2 ustawy, związany jest z nabyciem prawa rozporządzania samochodem osobowym jak
    właściciel.
    W przedmiotowej sprawie świadczą Państwo na rzecz Y. usługi przeprowadzania testów
    długodystansowych samochodów przedseryjnych, stanowiących własność Y,
    zarejestrowanych w Niemczech oraz przygotowywania samochodów na potrzeby
    promocji (targi, pokazy, testy dziennikarzy) samochodów stanowiących własność Y. i
    zarejestrowanych w Niemczech.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy przemieszczenie do Polski samochodów
    należących do Y., które w niektórych przypadkach będą klasyfikowane do kocu CN 8703 i
    będą stanowiły samochody osobowe w rozumieniu art. 100 ust. 4 ustawy o podatku

    akcyzowym, celem wykonania na nich przez Państwa testów długodystansowych lub usług
    związanych z przygotowaniem samochodów do wykorzystania dla celów marketingowych
    przez Y. w Niemczech, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
    Jak wskazał WSA w Poznaniu w orzeczeniu z 4 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Po 170/24 (a
    stanowisko to potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 26 lutego 2025 r.,
    sygn. akt I FSK 1538/24), pierwszą konieczną do ustalenia kwestią jest rozstrzygnięcie
    prawidłowej interpretacji wynikającej z art. 101 ust. 2 pkt 1 ustawy przesłanki „nabycia
    prawa do rozporządzania jak właściciel”.
    Analizując tę kwestię WSA w Poznaniu odwołał się do orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 29 marca 2023 r., sygn. akt I GSK 2247/19, w świetle którego
    określenie przedmiotu opodatkowania z wykorzystaniem nieprecyzyjnego sformułowania
    „nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel”, nie pozwala na
    objęcie najmu samochodu tym podatkiem.
    Jak wynika bowiem z orzeczenia WSA w Poznaniu (które to stanowisko NSA podzielił)
    prawo dysponowania samochodami jak właściciel nie oznacza przeniesienia prawa
    własności w rozumieniu cywilnoprawnym, lecz przeniesienie faktycznego władztwa na
    rzeczą, z którym wiąże się ekonomiczne dysponowanie rzeczą w zakresie zbliżonym do
    sposobu korzystania z rzeczy przez jej właściciela.
    W odniesieniu do powyższego WSA w Poznaniu zwrócił uwagę na kwestię uprawnień
    podmiotu korzystającego z samochodu, a wynikających z zawartych umów. WSA w
    Poznaniu uznał (z czym również NSA się zgodził), że w Państwa przypadku nie występuje
    tak szeroki zakres uprawnień związanych z używaniem samochodu jak to ma miejsce w
    przypadku najemcy. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy, nie mogą Państwo
    swobodnie korzystać z tych samochodów, lecz jedynie realizować zleconą usługę.
    Ponadto, samochody będące przedmiotem opisanych przez Państwa we wniosku usług
    nie mogą być wykorzystane przez Państwa do żadnych innych celów, w szczególności jako
    samochody służbowe pracowników. Ponadto nie mają Państwo prawa w żaden sposób
    ingerować w testowany samochód.
    Z tego też względu WSA w Poznaniu i NSA zgodnie uznały, że w przedstawionych przez
    Państwa okolicznościach faktycznych nie znajdzie zastosowania art. 100 ust. 1 pkt 2 w zw.
    z art. 101 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    Kolejną konieczną do przeanalizowania kwestią jest zagadnienie zastosowania przepisu
    art. 100 ust. 5 pkt 9 ustawy o podatku akcyzowym, a więc ustalenia czy w Państwa
    przypadku wystąpiło użycie samochodów osobowych na potrzeby działalności
    gospodarczej, a tym samym, że użycie tych samochodów stanowi sprzedaż, która na
    podstawie art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy powodowałaby powstanie obowiązku w
    akcyzie.
    Jak wskazał NSA użycie samochodów przez podatnika na potrzeby prowadzonej przez
    niego działalności gospodarczej oznacza wykorzystanie samochodów w tej działalności w
    charakterze narzędzi do wykonywania tej działalności. W przypadku samochodów jest to
    wykorzystanie ich w charakterze środka transportu i ewentualnie innych dodatkowych
    czynności np. prowadzenia sprzedaży obwoźnej.
    W odniesieniu do powyższego WSA w Poznaniu oraz NSA zgodnie stwierdziły, że
    samochodów będących przedmiotem wniosku nie wykorzystują Państwo we własnej
    działalności gospodarczej, a przedmiotowe pojazdy są jedynie przedmiotem
    realizowanych dla podmiotu zlecającego konkretnych usług. NSA ponadto wskazał, że
    dysponowanie przez przedsiębiorcę cudzą rzeczą w celu wykonania zlecenia
    zamówionego przez właściciela tej rzeczy, które ma być wykonane na tej rzeczy, nie jest
    wykorzystywaniem rzeczy dla potrzeb działalności wykonującego zlecenie.
    Z tego też względu w ocenie WSA w Poznaniu oraz NSA w okolicznościach niniejszej
    sprawy nie sposób stwierdzić, że używają Państwo samochody osobowe dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej, co na podstawie art. 100 ust. 5 pkt 9 ustawy
    stanowiło sprzedaż samochodów, która stosownie do art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. b podlegała
    opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

    Mając na uwadze związanie Organu z oceną prawną przedstawioną przez Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Poznaniu w orzeczeniu z 4 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Po 170/24 i
    przez Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 26 lutego 2025 r., sygn. akt I FSK 1538
    /24 zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym w przedstawionym we
    wniosku stanie faktycznym w stosunku do Państwa nie powstanie obowiązek podatkowy
    w podatku akcyzowym w związku wewnątrzwspólnotowym nabyciem samochodów
    osobowych, ponieważ nie nabędą Państwo prawa do rozporządzania tymi samochodami
    jak właściciel oraz nie dokonają Państwo ich zarejestrowania w Polsce. W sprawie nie
    powstanie również obowiązek podatkowy z tytułu pierwszej sprzedaży samochodu
    osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu
    drogowym na podstawie art. 100 ust. 1 pkt 3 lit. b w zw. z art. 100 ust. 5 pkt 9 ustawy o
    podatku akcyzowym. Konsekwencją braku obowiązku podatkowego będzie natomiast
    brak obowiązku zapłaty akcyzy.
    Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do zadanego we wniosku pytania uznać
    należy za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje usta
    wa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.