Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 113-KDIPT1-2.4012.293.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją zadania w ramach konkursu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadania w ramach konkursu pn. ... . Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... , jako jednostka samorządu terytorialnego, realizując powierzone jej zadania
    ustawowe ubiega się o pozyskanie środków finansowych z Wojewódzkiego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... w ramach Konkursu pn. „...”. Zadanie pn.
    „...” realizowane będzie przez ... , które jest powiatową jednostką organizacyjną.
    Beneficjentem planowanej dotacji jest Powiat, jako jednostka samorządu terytorialnego
    posiadająca osobowość prawną, zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107), wykonująca zadania własne powiatu
    określone w art. 4 ust. 1 pkt 1, pkt 10, pkt 13 i pkt 19 ww. ustawy.
    Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi
    działalności gospodarczej. Obowiązek podatkowy w podatku VAT Powiat objął z tytułu
    świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości na własny rachunek, dzierżawy
    gruntów oraz oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Nie ma więc
    możliwości odliczania podatku VAT od przestawionego przedsięwzięcia.
    Celem projektu jest (...).
    Projekt przeznaczony jest głównie dla uczniów I LO, ale także dla starszych uczniów szkół
    podstawowych, co zwiększy obszar promowania przedsięwzięć realizowanych przy
    współudziale WFOŚiGW w ... , a także pozwoli zaprezentować szkolny sprzęt, który szkoła
    pozyskała w poprzednich edycjach programu. Dzięki udziałowi w programie uczniowie
    będą rozwijali kompetencje w zakresie pracy zespołowej, poprzez udział w grach
    terenowych czy przygotowaniach zajęć dla przedszkolaków.
    Środki pozyskane w ramach konkursu zostaną przeznaczone na:
      1. Zajęcia dotyczące ochrony klimatu, które zostaną przeprowadzone z
        wykorzystaniem ..., wyposażonego w stanowiska do gier i quizów interaktywnych
        wraz z nagrodami.
      2. Organizację Eko-gry terenowej poświęconej bioróżnorodności organizmów na
        planecie, ze szczególnym uwzględnieniem najbliższego środowiska. Gra będzie
        przeprowadzona na terenach zielonych szkoły i/lub w na terenach zielonych przy
        rzece ... w parku ... i połączona będzie z grillowaniem z wykorzystaniem
        infrastruktury grillowej parku. Na koniec każdy uczestnik gry otrzyma eko-smycz
        reklamową. Uczestnicy, którzy będą mieli najlepszy czas otrzymają eko-gadżet.
      3. Organizację Eko-warsztatów nawiązujących do tematów: kosmetyki naturalne,
        aromaterapia, czysty dom, upcykling. W każdym warsztacie weźmie udział jedna
        grupa z ... i jedna grupa z zaprzyjaźnionej szkoły podstawowej.
      4. Zostaną zorganizowane dwie wycieczki całodniowe z przewodnikiem do rezerwatu ...
        połączone ze zwiedzaniem ... rzeki ... (w skansenie lekcja przyrodnicza dotycząca
        wykorzystania młynów wodnych i wiatrowych), ... oraz obserwacji terenu po
        eksploatacji Kopalni ... .
      5. Organizację wycieczki dla 20 uczniów klasy pierwszej do ... palmiarni. Wycieczka
        odbyłaby się po realizacji działu dotyczącego budowy i funkcjonowania roślin, jako
        podsumowanie zajęć teoretycznych i konfrontacja teorii z praktyką.
      6. Zajęcia terenowe przeznaczone dla uczniów czwartych klas biologiczno-chemicznych
        polegać będą na badaniu właściwości fizykochemicznych wody z rzeki ... i jakości

        gleb w dolinie rzeki ..., przy wykorzystaniu labdisków pozyskanych przez ... we
        wcześniejszych projektach ekologicznych realizowanych dzięki dotacjom WFOŚiGW
        w ... .
      7. Konkurs na fotografię ukazującą przyrodnicze uroki województwa ... skierowany
        będzie do uczniów ze szkół z powiatu ... . Zwycięska fotografia zostanie
        wykorzystana jako nadruk na lnianych torbach, na których znajdować się będzie
        również logo WFOŚiGW, logo szkoły i informacja o projekcie. Torby będą stanowiły
        idealny produkt promujący wykonane zadanie.
      8. Mini lekcja przyrodnicza przeprowadzona zostanie przez uczniów koła biologicznego
        ... dla grupy przedszkolaków (15-20 przedszkolaków), zakończona będzie zabawą
        malowania toreb bawełnianych w motyw przyrodniczy nawiązujący do zajęć. Lekcja
        zostanie przeprowadzona w tym przedszkolu, które posiada przyrodniczą ścieżkę
        dydaktyczną, przy czym będzie preferowane to przedszkole, które tę ścieżkę
        przyrodniczą pozyskało dzięki dotacji WFOŚiGW w ... . Po lekcji przedszkolaki
        zabiorą torby i mazaki do domu.
    W ramach konkursu zostaną również zakupione:
      - rollup reklamujący wydarzenie,
      - torby bawełniane oraz mazaki do malowania toreb, które zostaną wykorzystane
        podczas zorganizowanej zabawy dla przedszkolaków,
      - torby bawełniane z nadrukiem zwycięskiego zdjęcia w konkursie, zawierające również
        logo WFOŚiGW w ..., logo szkoły oraz informację o przedsięwzięciu,
      - tablica pamiątkowa,
      - nagrody do organizowanego konkursu fotograficznego.
    Faktury VAT dokumentujące wydatki za towary i usługi związane z realizowanym
    przedsięwzięciem będą wystawiane na Powiat.
    Towary i usługi związane z realizacją projektu pn. „...” w ... im. ... będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Powiat ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT, który zawierać się będzie w
    towarach i usługach nabytych w celu realizacji zadania w ramach konkursu pn. „...” w ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań publicznych nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Powiat nie ma prawa do odzyskania podatku VAT, ponieważ realizacja Projektu „...” będzie
    odbywać się w ramach podstawowych i statutowych zadań Powiatu, które mają charakter
    niegospodarczy. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (nie będą
    służyć do wykonywania czynności generujących podatek należny). Zatem Powiat nie
    będzie miał prawnej możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizowanym projektem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)

    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją zadania w ramach konkursu pn. „...” w ... im. ..., ponieważ towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją tego zadania nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.