Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.170.2024.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-23
Teza: Prawo do skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, ze względu na nie przekroczenie limitu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e, w związku ze sprzedażą stworzonych wizualizacji projektów architektonicznych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; prawa-prawa autorskie; przychód-przychód z praw majątkowych; ustawa-ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 2-pkt 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych:

\- w zakresie spełnienia w 2024 r. warunku określonego w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e) w związku z art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT – **jest prawidłowe,**

\- w pozostałej części – **jest nieprawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Spółka, sprzedając stworzone wizualizacje projektów architektonicznych, w formie wskazanej w treści zdarzenia przyszłego, ma prawo do skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, ze względu na nie przekroczenie limitu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 czerwca 2024 r. (data wpływu 11 czerwca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
---------------------------------------------------------------------------

Wnioskodawca jest spółką kapitałową (dalej jako: Wnioskodawca lub Spółka), mającą siedzibę oraz prowadzącą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania.

Wnioskodawca zamierza wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estońskiego CITu). Jednocześnie Spółka zaznacza, że jest świadoma konieczności spełnienia wszystkich warunków niniejszej formy opodatkowania - tym samym kwestie inne aniżeli te zadane w pytaniu - nie będą przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.10.Z).

Wnioskodawca świadczy usługi tworzenia wizualizacji komputerowych nienależących do niego projektów architektonicznych. Złożone do Wnioskodawcy zamówienia dotyczą wyłącznie wizualizacji projektów architektonicznych. Wnioskodawca nie ma więc wpływu i nie uczestniczy w ewentualnych rozliczeniach sprzedaży, czy w przeniesieniu praw autorskich do projektów architektonicznych.

W ramach otrzymywanych zamówień, w przeważającej liczbie przypadków Wnioskodawca nie zawiera pisemnych umów z klientami, a jedynie ustne lub w formie mailowej. Tym samym, Spółka umieściła na swojej stronie internetowej regulamin dotyczący udzielenia nieodpłatnej, niewyłącznej licencji do stworzonych wizualizacji. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że w niektórych przypadkach zawiera z klientami pisemne umowy, w których przenosi autorskie prawa do stworzonych wizualizacji. W takim wypadku, w umowie jest ustalona proporcja wynagrodzenia, wraz ze wskazaniem jaka dokładnie część wynagrodzenia stanowi kwotę za przeniesienie praw autorskich. W związku z powyższym cena, za którą Spółka będzie zbywać wytworzoną wizualizację - nie zawsze będzie obejmować zbycie praw autorskich. W większości przypadków będzie obejmować wyłącznie usługę wytworzenia wizualizacji (utworu) oraz nieodpłatne nabycie prawa do korzystania z dzieła, bez nabywania praw autorskich (na zasadzie niewyłącznej licencji).

Na marginesie Wnioskodawca zaznacza, że sprzedaż produktu klientom na zasadzie udzielania licencji będzie świadczeniem złożonym, obejmującym więcej elementów niż samo wytworzenie wizualizacji lub prawa do jego korzystania. Spółka będzie organizatorem procesu sprzedaży, będzie wykonywać wiele czynności organizacyjnych, które doprowadzą do możliwości zaoferowania produktu, m.in. wynajęcie lokalu, zatrudnienie pracowników lub współpracowników, zorganizowanie procesu technologicznego umożliwiającego wytworzenie produktu, zbadanie potrzeb klientów w zakresie jakości, wielkości, szczegółowości danych pozyskanie kanałów sprzedaży, w tym własnej strony internetowej, przygotowanie i wykonywanie procesu sprzedaży.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy 2024 r. i lat następnych. Wnioskodawca zakłada, że przedstawione zdarzenie przyszłe nie ulegnie zmianie w kolejnych latach.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku z 10 czerwca 2024 r. wskazali Państwo, że:

1\. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu \[…\] Spółka jest całkowicie nowym podmiotem gospodarczym, który to został utworzony przez osoby fizyczne. Spółka nie powstała w wyniku reorganizacji (przekształcenia, podziału, wydzielenia itp.), a wspólnicy nie wnieśli tytułem wkładu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ani jakichkolwiek składników majątku.

2\. Spółce nie przysługują prawa autorskie do projektów architektonicznych, o których mowa we wniosku. Spółce przysługują prawa autorskie do wizualizacji projektów architektonicznych.

3\. W związku z tym, że Spółka nie jest właścicielem projektów architektonicznych i nie posiada do nich praw autorskich (co zostało błędnie wskazane w opisie zdarzenia przyszłego) to wizualizacje nie są związane z zakupem lub inną formą odpłatnego udostępniania projektów architektonicznych.

4\. Przez stwierdzenie, że sprzedaż produktu klientom na zasadzie udzielania licencji będzie świadczeniem złożonym, wyjaśnili Państwo, że na „sprzedaż produktu klientom na zasadzie udzielania licencji” składają się trzy elementy - usługa polegająca na wykonaniu wizualizacji projektów architektonicznych, produkt (stworzona wizualizacja) oraz przysługujące nabywcy prawa autorskie, które wynikają z samej natury produktu. Spółka podkreśla złożoność świadczenia z uwagi na fakt, że głównym czynnikiem cenotwórczym w transakcji jest sama usługa oraz produkt, a nie będące swego rodzaju skutkiem ubocznym udzielenie nieodpłatnej licencji, czy przeniesienie praw autorskich (w pojedynczych przypadkach). Wskazuje to na prowadzenie przez Spółkę aktywnej działalności gospodarczej, która nie opiera się na czerpaniu dochodów pasywnych z posiadanych przez nią praw autorskich, a każdorazowym ich wytwarzaniu jako mimowolny efekt świadczonych usług tworzenia wizualizacji projektów architektonicznych.

5\. W roku poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek mniej niż 50% przychodów Spółki, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług pochodziło z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, jak również z innych tytułów wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka jako podatnik, który rozpoczął prowadzenie działalności w 2024 r., zgodnie z treścią przepisu z art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT - wymieniony w pytaniu warunek uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym Spółki.

Pytanie
-------

Czy Wnioskodawca, sprzedając stworzone wizualizacje projektów architektonicznych, w formie wskazanej w treści zdarzenia przyszłego, ma prawo do skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, ze względu na nie przekroczenie limitu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e u.p.d.o.p.?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
------------------------------------------------------------------------------

Zdaniem Wnioskodawcy - sprzedaż stworzonych przez niego wizualizacji projektów architektonicznych, w formie wskazanej w treści zdarzenia przyszłego, uprawnia go do skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, bowiem nie zostanie przekroczony limit, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e u.p.d.o.p.

W myśl art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie określone warunki, m.in. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509), dalej powoływanej jako „u.p.a.i.p.p.” przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Jak przyjęto w doktrynie, gdy twórca wizualizacji architektonicznej poddaje materiał źródłowy dalszej obróbce, a nie dokonuje jedynie jego digitalizacji, dochodzi do powstania tzw. utworu zależnego (P. Zasuwik, Wizualizacje projektów architektonicznych jako przedmiot prawa autorskiego, Acta lures Sentinesis 2 (18)). Nie ulega zatem wątpliwości, że przedmiotowe projekty przygotowywane przez Wnioskodawcę stanowią utwór w rozumieniu ustawy.

W myśl przepisu z art. 53 u.p.a.i.p.p. umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, z racji tego, że w większości przypadków Wnioskodawca nie będzie zawierać umów pisemnych, to w przedmiotowych wypadkach nie będzie dochodziło do przeniesienia praw autorskich do stworzonych wizualizacji. W takich wypadkach zastosowanie znajdzie przepis z art. 65 u.p.a.i.p.p., zgodnie z którym „w braku wyraźnego postanowienia o przeniesieniu prawa, uważa się, że twórca udzielił licencji”. Szczegóły dotyczące udzielenia nieodpłatnej licencji charakteryzował będzie regulamin zawarty na stronie internetowej Wnioskodawcy. Istotna na gruncie prawnopodatkowym jest natomiast kwestia nieodpłatności udzielonej licencji. Udzielenie licencji do utworu ma jedynie charakter komplementarny i ma na celu umożliwienie wykorzystania zakupionego pliku w celach komercyjnych i niekomercyjnych, co można porównać do zakupu płyty z utworami muzycznymi. Spółka otrzymywać będzie zatem dochody z tytułu obrotu produktami cyfrowymi, jednakże udzielenie nieodpłatnej licencji kontrahentowi nie będzie wiązało się z benefitami finansowymi po stronie Wnioskodawcy.

Za przychód na gruncie podatku dochodowego uważa się trwałe przysporzenie majątkowe faktycznie otrzymane lub przychody należne jeszcze nie otrzymane, a są to w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych rzeczy i praw majątkowych. W zamian za udzielenie licencji Wnioskodawca nie będzie otrzymywał niczego w zamian, bowiem świadczenie to będzie miało charakter nieodpłatny i tym samym nie można mówić o przychodzie z tytułu praw autorskich, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT.

Przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje również odzwierciedlenie w doktrynie, która bezpośrednio wskazuje na obowiązujące orzecznictwo, tj. „Podatnik musi realizować obrót mniejszy niż z 50% z tych usług. Jeśli udostępnia je bezpłatnie, to nie tworzy obrotu i nie stanowi ograniczenia dla rozliczania ryczałtu od dochodów spółek (wyrok WSA w Szczecinie z 21.12.2022 r., I SA/Sz 623/22, LEX nr 3458159).” (Małecki Paweł, Mazurkiewicz Małgorzata. CIT. Komentarz. Podatki i rachunkowość, wyd. XIV).

Odnosząc się natomiast do pojedynczych przypadków, gdzie będą zawierane pisemne umowy, w których to będzie dochodziło do przeniesienia praw autorskich, to tak jak zostało wskazane w treści zdarzenia przyszłego - zostanie określona proporcja wynagrodzenia. W takim wypadku, kwota za przeniesienie praw autorskich nigdy nie będzie przekraczać 30% całości otrzymywanego przez Spółkę wynagrodzenia. W związku z tym, że zawieranie przedmiotowych umów będzie miało charakter sporadyczny, a wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nigdy nie przekroczy 30% całości otrzymywanego wynagrodzenia, to zdaniem Wnioskodawcy w tym wypadku nie zostanie przekroczony limit, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e u.p.d.o.p.

Wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę w zamian za wykonaną wizualizację dotyczyć będzie świadczenia usługi w oparciu o posiadane zasoby ludzkie, technologiczne oraz fachowe doświadczenie, zatem przychód powstaje w wyniku aktywnej działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga także fakt, że nie dochodzi tutaj do komercjalizacji praw autorskich, gdyż dany utwór powstały na indywidualne zlecenie klienta stanowi dla Spółki jednorazowe źródło zysku, które nie będzie generować w przyszłości dochodu pasywnego. Powyższe pokrywa się ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów wyrażonym w oficjalnym opracowaniu na temat CIT-u estońskiego: „Wprowadzone w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.”

Podsumowując, sprzedaż stworzonych przez Wnioskodawcę wizualizacji projektów architektonicznych, w formie wskazanej w treści zdarzenia przyszłego, uprawnia go do skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, bowiem nie zostanie przekroczony limit, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e u.p.d.o.p.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, „updop”),

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony)

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

W myśl art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem;

Stosownie do art. 28f ust. 1 i 2 ustawy o CIT,

1\. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

2\. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Podatnik, aby móc wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2509, dalej: „ustawy o PAiPP”),

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o PAiPP,

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Przedmiotem prawa autorskiego jest więc utwór, stanowiący niematerialne dobro prawne, które powinno być odróżniane od przedmiotu materialnego (fizycznego nośnika, czyli przykładowo płyty DVD, Blu-ray Disc), który służy do jego utrwalenia.

W myśl art. 17 ustawy o PAiPP,

Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o PAiPP,

Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.

Prawa autorskie majątkowe wiążą się z możliwością wykorzystywania utworu, np. poprzez jego utrwalanie, rozpowszechnianie, udostępnianie, zwielokrotnianie, obrót oryginałem i egzemplarzami utworu, a także czerpanie z tego tytułu korzyści. Prawa te pierwotnie przysługują twórcy (lub współtwórcom). Powyższe oznacza, że twórca może swobodnie korzystać i rozporządzać utworem. Twórca (uprawniony) może zawrzeć umowę przenoszącą autorskie prawa majątkowe w taki sposób że nabywca będzie mógł swobodnie nimi dysponować w zasadzie w sposób nieograniczony. Twórca może również udzielić klientowi licencji, która pozwoli na korzystanie z autorskich praw majątkowych autora.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy Spółka, sprzedając stworzone wizualizacje projektów architektonicznych, w formie wskazanej w treści zdarzenia przyszłego, ma prawo do skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, ze względu na nie przekroczenie limitu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e u.p.d.o.p.?

Zauważyć w tym miejscu należy że, art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o CIT, stanowi o przychodzie z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw. Wskazane w tym przepisie warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

Ponadto, w ww. przepisie ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z tytułów wymienionych w tym przepisie. W lit. e) tego przepisu zostały wymienione przychody z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw. Przychodami w rozumieniu tego przepisu będą zatem nie tylko przychody uzyskane z tytułu przeniesienia (w jakiejkolwiek formie) przysługujących twórcy praw autorskich, ale i uzyskane w związku z jakąkolwiek formą korzystania z praw autorskich.

Zauważyć przy tym należy, że w wyniku powstania wskazanych we wniosku wizualizacji, dochodzi do powstania utworu w rozumieniu prawa autorskiego, podlegającego ochronie prawnej. Wizualizacje te nie mają podlegać sprzedaży, jako przedmiot materialny, lecz jako przedmiot świadczonej usługi.

Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że:

\- Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu \[…\] i jest całkowicie nowym podmiotem gospodarczym, który to został utworzony przez osoby fizyczne.

\- Spółka świadczy usługi tworzenia wizualizacji komputerowych nienależących do niej projektów architektonicznych. Złożone do Spółki zamówienia dotyczą wyłącznie wizualizacji projektów architektonicznych. W ramach otrzymywanych zamówień, w przeważającej liczbie przypadków Spółka nie zawiera pisemnych umów z klientami, a jedynie ustne lub w formie mailowej. Spółka umieściła na swojej stronie internetowej regulamin dotyczący udzielenia nieodpłatnej, niewyłącznej licencji do stworzonych wizualizacji.

\- W niektórych przypadkach Spółka zawiera z klientami pisemne umowy, w których przenosi autorskie prawa do stworzonych wizualizacji. W takim wypadku, w umowie jest ustalona proporcja wynagrodzenia, wraz ze wskazaniem jaka dokładnie część wynagrodzenia stanowi kwotę za przeniesienie praw autorskich. W związku z powyższym cena, za którą Spółka będzie zbywać wytworzoną wizualizację - nie zawsze będzie obejmować zbycie praw autorskich. W większości przypadków będzie obejmować wyłącznie usługę wytworzenia wizualizacji (utworu) oraz nieodpłatne nabycie prawa do korzystania z dzieła, bez nabywania praw autorskich (na zasadzie niewyłącznej licencji).

\- Sprzedaż produktu klientom na zasadzie udzielania licencji będzie świadczeniem złożonym, obejmującym więcej elementów niż samo wytworzenie wizualizacji lub prawa do jego korzystania. Na przedmiotowe świadczenie tj. „sprzedaż produktu klientom na zasadzie udzielania licencji” składają się trzy elementy - usługa polegająca na wykonaniu wizualizacji projektów architektonicznych, produkt (stworzona wizualizacja) oraz przysługujące nabywcy prawa autorskie, które wynikają z samej natury produktu.

\- Spółce nie przysługują prawa autorskie do projektów architektonicznych, o których mowa we wniosku. Spółce przysługują prawa autorskie do wizualizacji projektów architektonicznych.

\- Spółka podkreśla złożoność świadczenia z uwagi na fakt, że głównym czynnikiem cenotwórczym w transakcji jest sama usługa oraz produkt, a nie będące swego rodzaju skutkiem ubocznym udzielenie nieodpłatnej licencji, czy przeniesienie praw autorskich (w pojedynczych przypadkach).

Zatem, mając na uwadze opis sprawy oraz jego uzupełnienie wskazać należy, że skoro Spółka sprzedając produkt klientom na zasadzie udzielania licencji, na który składają się trzy elementy - usługa polegająca na wykonaniu wizualizacji projektów architektonicznych, produkt (stworzona wizualizacja) oraz przysługujące nabywcy prawa autorskie, które wynikają z samej natury produktu to w istocie uzyskuje przychody z praw autorskich w związku z wytworzonymi przez siebie wizualizacjami projektów architektonicznych mimo, że nie dochodzi do zbycia praw autorskich. W niektórych przypadkach Spółka osiąga przychody ze zbycia praw autorskich, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o CIT.

Przepis art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o CIT stanowi o przychodach z praw autorskich, w tym z tytułu zbycia tych praw.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości oraz biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że warunek o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o CIT, będzie w roku 2024 przez Spółkę spełniony, ponieważ rozpoczęła ona prowadzenie działalności w 2024 r., a tym samym wypełniła przesłankę z art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, dotyczącą uznania ww. warunku za spełniony w przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem.

Tym samym, Państwa stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.

Ponadto, w odniesieniu do lat następnych (tj. po 2024 r.) Spółka, sprzedając stworzone wizualizacje projektów architektonicznych, w formie wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego, będzie osiągała przychody z praw autorskich.

Wobec tego Spółka będzie miała prawo skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek pod warunkiem, że przychody osiągane przez nią z praw autorskich a nie tylko z ich zbycia nie przekroczą 50% przychodów.

Tym samym stanowiska Wnioskodawcy w tej części nie można było uznać za prawidłowe gdyż Wnioskodawca uważa, że osiąga ewentualne przychody wyłącznie ze zbycia praw autorskich.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać także należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy Spółka spełnia pozostałe warunki wymienione w rozdziale 6b ustawy o CIT uprawniające do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w sprawach innych podmiotów i nie wiążą one Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).