Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.189.2021.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-23
Teza: WIS Usługa
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 11 czerwca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – ekspertyza w zakresie badania próbki odpadu paleniskowego

**Opis usługi:** Usługa polega na wydaniu jednoznacznej ekspertyzy w zakresie pochodzenia odpadu paleniskowego, rozumianego jako źródło zastosowanego materiału opałowego. Usługa realizowana jest w celu określenia czy były termicznie przekształcane (spalane) niedozwolone substancje odpady/śmieci w indywidualnym urządzeniu grzewczym. Usługa rozpoczyna się od pobierania próbki przez pracowników Wnioskodawcy lub przez Zamawiającego usługę. Dla większości zlecanych ekspertyz próbki są pobieranie przez pracowników Zamawiającego. Zamawiającym jest jednostka samorządu terytorialnego (miasto, gmina) oraz straż gminna/miejska. Usługa świadczona jest na podstawie podpisanej umowy o współpracę oraz przesłanego do umowy zlecenia. Pracownicy Wnioskodawcy zajmujący się pobieraniem próbek, wykonywaniem badań fizykochemicznych, czy sporządzaniem ekspertyzy, posiadają odpowiednie doświadczenie oraz kwalifikacje – są to osoby po studiach związanych z ochroną środowiska i długoletnim stażem pracy.

W trakcie realizacji usługi wykonywane są cztery zasadnicze czynności: formalne, pobieranie próbki przez pracowników Wnioskodawcy, dostarczenie próbki przez Zamawiającego usługę i działania związane ze sporządzeniem ekspertyzy jednoznacznie określającej, czy były termicznie przekształcane (spalane) odpady.

W pierwszym etapie dokonuje się badań makroskopowych i na ich podstawie Sekcja (…) zleca określony zakres badań fizykochemicznych.

Po otrzymaniu raportów z badań fizykochemicznych pracownicy przywołanej sekcji porównują uzyskane wartości z bazą danych opracowaną na podstawie doświadczenia laboratorium dla poszczególnych parametrów fizykochemicznych. W przypadku przekroczenia ustalonych granic dla badań fizykochemicznych oraz identyfikacji struktur pierwotnych odpadów komunalnych w badanym odpadzie paleniskowym z indywidualnego urządzenia grzewczego pracownicy wskazują czy doszło do spalania odpadów niedozwolonych.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 71.2

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 2 sierpnia 2021 r. o wskazanie jednej usługi stanowiącej przedmiot wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów dotyczących warunków świadczenia przedmiotowej usługi.

W treści wniosku oraz uzupełnienia wniosku z dnia 2 sierpnia 2021 r. przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

(…) prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie:

*   71.20.B (PKD): Pozostałe badania i analizy techniczne (działalność przeważająca),
*   72.11.Z (PKD): Badania naukowe i prace rozwojowego w dziedzinie biotechnologii,
*   72.19.Z (PKD): Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych),
*   85.59.B (PKD): Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przeważająca działalność Wnioskodawcy (Pozostałe badania i analizy techniczne – PKD 71.20.B) obejmuje usługi pobierania próbek materiałów, półproduktów, produktów do badań i analiz; wykonywanie usług badań technicznych, analiz chemicznych i fizykochemicznych kopalin, materiałów oraz produktów stałych ciekłych i gazowych; wykonywanie badań, pomiarów i analiz chemicznych i biologicznych, składu i czystości wody i powietrza. W ofercie Spółki mieści się m.in. realizacja prac badawczo-rozwojowych w zakresie m.in. wody, ścieków, paliw stałych, paliw alternatywnych, biomasy, odpadów.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowej kwalifikacji następującej usługi: ekspertyza w zakresie badania próbki odpadu paleniskowego – próbka pobrana przez funkcjonariuszy Straży Miejskiej.

Wątpliwości Wnioskodawcy wynikają z konieczności ustalenia, czy ww. usługi zaliczają się do przewidzianych § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U., poz. 1988, z późn. zm.) usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych – które należy oznaczać kodem „12” (tzw. kod GTU).

Szczegółowy opis usługi: ekspertyza w zakresie badania próbki odpadu paleniskowego – próbka pobrana przez funkcjonariuszy Straży Miejskiej.

Usługa polega na wydaniu jednoznacznej ekspertyzy w zakresie pochodzenia odpadu paleniskowego, rozumianego jako źródło zastosowanego materiału opałowego. Ekspertyza identyfikuje czy doszło do spalania odpadów komunalnych w Indywidualnym urządzeniu grzewczym. Usługa rozpoczyna się od pobierania próbki przez pracowników (…) lub przez Zamawiającego usługę. Dla większości zlecanych ekspertyz próbki są pobieranie przez przeszkolonych pracowników Zamawiającego.

W pierwszym etapie dokonuje się badań makroskopowych i na ich podstawie Sekcja (…) zleca określony zakres badań fizykochemicznych.

Po otrzymaniu raportów z badań fizykochemicznych pracownicy przywołanej sekcji porównują uzyskane wartości z bazą danych opracowaną na podstawie doświadczenia laboratorium dla poszczególnych parametrów fizykochemicznych. W przypadku przekroczenia ustalonych granic dla badań fizykochemicznych oraz identyfikacji struktur pierwotnych odpadów komunalnych w badanym odpadzie paleniskowym z indywidualnego urządzenia grzewczego pracownicy wskazują czy doszło do spalania odpadów niedozwolonych.

W ramach realizacji usługi: ekspertyza w zakresie badania próbki odpadu paleniskowego, wykonywane są cztery zasadnicze czynności: formalne, pobieranie próbki przez pracowników Wnioskodawcy, dostarczenie próbki przez Zamawiającego usługę i działania związane ze sporządzeniem ekspertyzy, jednoznacznie określającej czy były termicznie przekształcane (spalane) odpady.

Czynności wykonywane podczas realizacji usługi:

1.  Formalne
    1.  Otrzymanie zapytania od Klienta.
    2.  Analiza zapytania Klienta pod kątem spełnienia jego potrzeb i oczekiwań z uczestnictwem zainteresowanych Kierowników poszczególnych zespołów pracowni badań Wnioskodawcy.
    3.  Przygotowanie odpowiedzi na zapytanie Klienta w formie oferty handlowo-technicznej.
    4.  Przesłanie oferty do Klienta.
    5.  Akceptacja przesłanej oferty przez Klienta.
    6.  Podpisanie umowy na świadczenie usługi w zakresie badania próbek odpadów paleniskowych.
    7.  Zlecenie (do umowy) wykonania ekspertyzy w zakresie badania próbki odpadu paleniskowego. Usługa realizacji zlecenia rozpoczyna się od pobierania próbki odpadu paleniskowego przez pracowników Wnioskodawcy lub przez Zamawiającego usługę. Dla większości zlecanych ekspertyz próbki są pobieranie przez pracowników Zamawiającego.
    8.  Zarejestrowane zlecenie od Klienta przekazywane jest do realizacji wewnętrznym zleceniem wykonania usługi. Na wewnętrznym zleceniu wykonania usługi wskazuje się dane Zamawiającego (nazwa, adres), opis próbki (nr plomby, data pobierania próbki), określenie zakresu i czynności do wykonania dla poszczególnych komórek organizacyjnych (badawczych i eksperckich), powołanie osób do zespołu autorskiego na czas wykonania opracowania, określenie terminów realizacji i archiwizacji próbki.
2.  Pobieranie próbki odpadu paleniskowego przez pracowników Wnioskodawcy (opcjonalnie)
    1.  Otrzymanie zlecenia od Klienta.
    2.  Przygotowanie zlecenia wewnętrznego i zlecenie odpowiednich czynności w ramach wykonania usługi.
    3.  Ustalenie terminu i harmonogramu pobierania próbki próbek odpadu paleniskowego z Zamawiającym.
    4.  Pobranie próbki odpadu paleniskowego przez pracowników. Usługa świadczona jest zawsze w obecności Zamawiającego, podczas wykonywania przez niego czynności kontrolnych.
    5.  Zaplombowanie próbki z pobranym materiałem do badań w specjalnym pojemniku.
    6.  Dostarczenie pobranej próbki wraz z protokołem z pobierania próbki do Sekcji (…) celem wykonania ekspertyzy określającej jednoznacznie, czy doszło do termicznego przekształcania (spalania) niedozwolonych substancji (odpadów śmieci).
3.  Dostarczenie próbki przez Zamawiającego
    1.  Zamawiający dostarcza pobraną samodzielnie próbkę odpadu paleniskowego w pojemniku opatrzonym plombą z indywidualnym numerem oraz zleceniem do zawartej umowy.
    2.  Przygotowanie zlecenia wewnętrznego i zlecenie odpowiednich czynności w ramach wykonania usługi.
    3.  Realizacja usługi eksperckiej.
4.  Czynności eksperckie
    1.  W pierwszym etapie dokonuje się badań makroskopowych i na ich podstawie Zespół (…) zleca określony zakres badań fizykochemicznych.
    2.  Po otrzymaniu raportów z badań fizykochemicznych, pracownicy Sekcji (…) porównują uzyskane wartości z bazą danych opracowaną na podstawie doświadczenia laboratorium dla poszczególnych parametrów fizykochemicznych. W przypadku przekroczenia ustalonych granic dla badań fizykochemicznych oraz identyfikacji struktur pierwotnych odpadów komunalnych w badanym odpadzie paleniskowym z indywidualnego urządzenia grzewczego pracownicy wskazują, czy doszło do spalania odpadów niedozwolonych.
    3.  Sporządzenie do zrealizowanej usługi protokołu zdawczo-odbiorczego, będącego podstawą do rozliczenia usługi.
    4.  Przekazanie Zamawiającemu przygotowanej ekspertyzy w zakresie badania próbki odpadu paleniskowego wraz z protokołem zdawczo-odbiorczym. Opracowanie i protokół przekazywane są zgodnie z zapisami umowy (w formie papierowej i/lub elektronicznej – w zależności od wyniku ekspertyzy).
    5.  Po odesłaniu przez Zamawiającego podpisanego protokołu zdawczo-odbiorczego usługa jest rozliczana (wystawienie faktury VAT).
    6.  Wysłanie oryginału faktury VAT na adres wskazany przez Zamawiającego wraz z ekspertyzą w wersji papierowej (zależne od zapisów w umowie oraz wyniku ekspertyzy) oraz pojemnikiem z plombą (w przypadku samodzielnego pobierania próbki przez Zamawiającego).

Usługa realizowana jest w celu określenia czy były termicznie przekształcane (spalane) niedozwolone substancje odpady/śmieci w indywidualnym urządzeniu grzewczym. Dokonywanie czynności kontrolnych przez upoważnionych kontrolujących związane jest z ograniczeniem niskiej emisji i poprawą jakości powietrza. Kwestię ilości kontroli i ewentualnie kontroli, które mają zakończy się pobieraniem próbki odpadu paleniskowego regulują np. zapisy programu ochrony powietrza dla danego województwa.

Usługa świadczona jest na podstawie podpisanej umowy o współpracę oraz przesłanego do umowy zlecenia. Okoliczności świadczenia usługi:

*   pobieranie próbki przez pracowników Wnioskodawcy,
*   dostarczenie próbki przez Zamawiającego.

Jednostki samorządu terytorialnego podejmują działania zmierzające do ograniczenia zjawiska spalania odpadów w indywidualnych paleniskach domowych, poprzez badanie pozostałości spalania (popiołów). Ilość pobieranych próbek podczas kontroli wynika z zapisów Programów Ochrony Powietrza dla danego województwa. Nadrzędnym celem Programu ochrony powietrza jest wskazanie działań naprawczych, których realizacja doprowadzi do poprawy stanu jakości powietrza, co w konsekwencji spowoduje ograniczenie niekorzystnego wpływu zanieczyszczeń powietrza na zdrowie i życie mieszkańców danego województwa. Celem Programu ochrony powietrza (POP) jest wskazanie przyczyn wystąpienia przekroczeń substancji w powietrzu.

Ilość próbek może wzrastać wraz z zwiększającą się liczbą przeprowadzanych kontroli. Kontrola indywidulanych palenisk odbywa się na podstawie rutynowych/planowych kontroli, kontroli interwencyjnych (reakcje na zgłoszenia naruszeń) rekontroli, a także wynika z zapisów POP, zgodnie z którymi intensywność kontroli zależy od stężeń zanieczyszczeń w powietrzu i liczby mieszkańców danej gminy w województwie.

Usługa jest świadczona na rzecz jednostek samorządu terytorialnego (miast, gmin) oraz straży gminnych/miejskich.

Pracownicy Wnioskodawcy zajmujący się pobieraniem próbek, wykonywaniem badań fizykochemicznych czy sporządzaniem ekspertyzy, posiadają odpowiednie doświadczenie oraz kwalifikacje, są to osoby po studiach związanych z ochroną środowiska i z długoletnim stażem pracy.

Od 1 stycznia 2000 r. nie ma powołanych biegłych rzeczoznawców w zakresie szeroko rozumianej ochrony środowiska (w tym w odniesieniu do odpadów paleniskowych – popiołów), brak jest uregulowań prawnych na okoliczność uzyskiwania uprawnień, powoływania lub wyznaczania rzeczoznawców w zakresie ochrony środowiska. Rolę rzeczoznawców mogą pełnić jednostki naukowo-badawcze lub firmy prowadzące działalność w omawianym zakresie.

Stosownie do § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia MF, poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja (w części pozwalającej na prawidłowe rozliczenie podatku należnego) zawiera następujące oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych – oznaczenie „12”.

Zgodnie z Broszurą Ministra Finansów, dla „Świadczenia usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych” przewidziano pole „GTU\_12” (por. Tabela 6. Opis struktury ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK\_V7M iJPK\_V7K (od pola GTU 01 do pola GTU 13). Jak czytamy w Wyjaśnieniach MF, „w ustawie o podatku od towarów i usług jak i w obowiązujących na jej podstawie rozporządzeniach brak jest definicji wymienionych w pytaniu usług o charakterze niematerialnym, które będzie należało oznaczać GTU12. Zapis ten należy rozumieć względnie szeroko, uwzględniając faktyczną treść świadczonej usługi. Pomocne w tym przypadku może być:

*   doradcze (w tym doradztwo prawne i podatkowe, doradztwo związane z zarządzaniem): 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.10.11, 69.10.12, 69.10.13, 69.10.14, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19,
*   zarządcze: 62.03.11, 62.03.12, 63.11.12, 66.11.19, 66.30.11, 66.30.12, 68.32.11, 68.32.12, 68.32.13, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1,
*   badań naukowych i prac rozwojowych: 72.
*   usług szkoleniowych: 85."

W pierwotnej wersji wyjaśnień (opublikowanych w październiku 2020 r.) Minister Finansów, wymieniając ww. kategorie wskazał, że „pomocne w tym przypadku może być wskazanie na PKD usługi". Przy czym, w ocenie Wnioskodawcy, chodzić tu powinno raczej o PKWiU, o czym świadczyć może także i to, że wersji wyjaśnień z dnia 02.11.2020 r. nie ma już mowy o „PKD”.

Usługi doradcze (w tym klasyfikowane do PKWiU 70.22.14 i 74.90.13), w przeciwieństwie do usług w zakresie badań i analiz technicznych (klasyfikowanych w PKWiU 71.20), podlegają oznaczeniu kodem GTU 12. Z tego powodu w ocenie Wnioskodawcy kod GTU 12 znajdzie zastosowanie do świadczenia usługi ekspertyzy w zakresie badania próbki odpadu paleniskowego – albowiem powinna zostać zaliczona do PKWiU 74.90.13.0 Usługi doradztwa w sprawach środowiska; grupowanie to obejmuje m.in. doradztwo w zakresie zarządzania odpadami, tj. udostępnienie obiektywnych informacji, rad lub porad dotyczących najlepszych metod minimalizacji, transportu, obsługi, usuwania i/lub przetwarzania odpadów.

Zgodnie z załącznikiem do Rozporządzenia PKWiU 2015 (pkt 7.6.2), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Skoro, zdaniem Wnioskodawcy, opinia ekologiczna w sprawie oceny właściwości odpadu dot. możliwości unieszkodliwienia odpadu przez składowanie na składowisku odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne, Ekspertyza w zakresie badania próbki odpadu paleniskowego oraz Udział w rundzie badań biegłości (\`(...)\`) zaliczają się do kategorii usług doradczych, trzeba oznaczać je kodem GTU 12.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

*   usługi prawne,
*   usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,
*   usługi doradztwa podatkowego,
*   usługi firm centralnych (head offices),
*   usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
*   usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,
*   usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
*   usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
*   usługi reklamowe,
*   usługi badania rynku i opinii publicznej,
*   usługi fotograficzne,
*   usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
*   usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,
*   pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,
*   usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
*   wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,
*   usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
*   usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,
*   usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
*   usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
*   usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
*   prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
*   usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
*   usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje:

*   usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,
*   usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,
*   badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

W dziale 71 wyszczególniono m.in. grupę 71.2 „Usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, w której mieści się klasa 71.20 o tej samej nazwie. Klasa ta zawiera m.in. grupowanie 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”, które obejmuje:

*   usługi w zakresie badań i analiz właściwości chemicznych i biologicznych substancji, takich jak: powietrze, woda, odpady (miejskie i przemysłowe), paliwa, metale, gleba, minerały, żywność i chemikalia,
*   usługi w zakresie badań i analiz w pokrewnych dziedzinach nauki, takich jak: mikrobiologia, biochemia, bakteriologia itp.,
*   usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju,
*   usługi nadzoru związanego z produkcją żywności, włączając pasze dla zwierząt,
*   usługi w zakresie wydawania atestów dla artykułów konsumpcyjnych.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   usług w zakresie badań zwierząt związanych z kontrolą ich stanu zdrowia, sklasyfikowanych w 75.00.1,
*   usług świadczonych przez medyczne i dentystyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupą PKWiU 71.2 „Usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie 71.2 „Usługi w zakresie badań i analiz technicznych”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie, lub w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Ponadto tutejszy organ wyjaśnia, że w celu potwierdzenia, czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek oznaczania opisanej usługi symbolem GTU 12 w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług świadczonych usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).