Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-94/13-4/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-08
Teza: Czy Spółka będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z zysków niepodzielonych w przypadku, gdy na moment przekształcenia Spółki w spółkę osobową kapitał zapasowy/rezerwowy będzie pochodzić z agio opisanego powyżej?
Słowa kluczowe: agio; kapitał-kapitał zapasowy; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przekształcanie; płatnik; spółki-spółka osobowa; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2013 r. (data wpływu 13 lutego 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 kwietnia 2013 r. na wezwanie z dnia 11 kwietnia 2013 r. nr IPPB2/415-120/13-2/MG, IPPB3/423-94/13-2/AM, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W przyszłości planowane jest przekształcenie spółki Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) w spółkę osobową. W momencie przekształcenia udziałowcami Spółki będą osoba fizyczna (dalej: „Udziałowiec 1”) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Udziałowiec 2”).

W momencie przekształcenia Spółki w spółkę osobową część kapitału zapasowego/rezerwowego tejże Spółki będzie pochodzić z tzw. agio, powstałego z nadwyżki wartości wnoszonego wkładu ponad wartość nominalną udziałów objętych przez Udziałowca 2. Udziałowiec 2 będzie posiadał wierzytelność wobec Spółki z tytułu sprzedaży nieruchomości, którą potrąci z własnym zobowiązaniem na wpłatę kapitału na poczet zwiększenia kapitału zakładowego Spółki tym samym podniesienie kapitału będzie miało charakter pieniężny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z zysków niepodzielonych w przypadku, gdy na moment przekształcenia Spółki w spółkę osobową kapitał zapasowy/rezerwowy będzie pochodzić z agio opisanego powyżej?

Przedmiotowa interpretacja indywidualna została wydana w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem Spółki, wartość kapitału zapasowego/rezerwowego pochodząca z agio (powstałego w sposób opisany powyżej) nie będzie stanowiła na moment przekształcenia niepodzielonego zysku w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”).

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Art. 26 ust. 6 Ustawy CIT stanowi, iż w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8, spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku.

Zgodnie z powyższymi przepisami Spółka wystąpi w roli płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego tylko w przypadku, gdy jej udziałowcy osiągną dochód z zysków niepodzielonych. W opinii Spółki dany składnik kapitału zapasowego/rezerwowego musi pochodzić z zysku wypracowanego przez Spółkę, aby można było go uznać za „zysk niepodzielony” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT. Zdaniem Spółki zyskiem niepodzielonym, nie będą kwoty zgromadzone na kapitale zapasowym/rezerwowym, pochodzące z nadwyżki ceny emisyjnej ponad wartość nominalną objętych udziałów.

Zgodnie z art. 191 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Zdaniem Wnioskodawcy, wartość kapitału zapasowego/rezerwowego pochodząca z agio nie stanowi zysku, który mógłby wynikać ze sprawozdania finansowego.

Powstały w ten sposób kapitał zapasowy/rezerwowy nie stanowi bowiem wypracowanego przez Spółkę zysku, gdyż nie jest uwzględniany przy obliczaniu wyniku finansowego Spółki - nie jest klasyfikowany jako zysk z któregokolwiek rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę (np. działalności operacyjnej lub działalności finansowej). Na takie ujęcie omawianej kategorii wskazują przepisy ustawy o rachunkowości (zgodnie z Załącznikiem nr 1 do ustawy o rachunkowości nadwyżka przy emisji udziałów powyżej wartości nominalnej nie stanowi zysku).

Przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych wprost wskazują w art. 154 § 3, iż jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego. Tym samym, zdaniem Spółki, potwierdza to słuszność stanowiska, iż agio nie jest wynikiem zysku wypracowanego przez Spółkę w toku prowadzonej działalności gospodarczej, nie może więc w konsekwencji stanowić „niepodzielonego zysku”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT.

Konkludując, w przypadku przekształcenia Spółki w spółkę osobową, wartość kapitału zapasowego/rezerwowego przekształcanej Spółki wynikająca z agio nie będzie stanowiła niepodzielonych zysków, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy CIT w związku z czym udziałowcy nie będą podatnikami podatku dochodowego wskutek omawianego przekształcenia. W związku z powyższym, Spółka nie będzie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego.

Spółka pragnie wskazać, iż jego stanowisko znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach prawa podatkowego dotyczących kapitału zapasowego powstałego z tzw. agio emisyjnego.

Pozytywne interpretacje w tym zakresie potwierdzające stanowisko Spółki zostały wydane m.in. przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 12 kwietnia 2012 r. (IPPB1/415-121/12-2/KS) oraz w dniu 3 listopada 2011 r. (IPPB2/415-696/11-3/MK),

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w dniu l8 września 2012 r. (IPTPB2/415-478/12-2/AKr),

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 13 października 2010 r. (ITPB3/423-443/10/DK),

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 1 grudnia 2009 r. (IBPBI/2/423-1046/09/MS).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Podkreślić przy tym należy, że w przedmiotowej interpretacji organ podatkowy nie poddał ocenie stwierdzenia Spółki zawartego w opisie zdarzenia przyszłego, iż potrącenie wierzytelności wobec Spółki z tytułu sprzedaży nieruchomości z własnym zobowiązaniem na wpłatę kapitału na poczet zwiększenia kapitału zakładowego Spółki powoduje, iż podwyższenie kapitału będzie miało charakter pieniężny, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem złożonego wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.