Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-3.440.22.2021.1.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-08
Teza: WIS TOWAR – płyta brukowa.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 stycznia 2021 r. (data wpływu 1 lutego 2021 r.) uzupełnionego w dniu 22 marca 2021 r. (data wpływu 24 marca 2021 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – Prefabrykowana betonowa płyta tarasowa mikrofaza, (…), seria tarasowa

**Opis towaru:** prefabrykowana betonowa płyta brukowa, płyta tarasowa mikrofaza, seria tarasowa, przeznaczona do wykładania nawierzchni wewnątrz i na zewnątrz np. (placów, tarasów i chodników) pod obciążeniem w ruchu pieszym oraz warunkowo samochodów osobowych przy zachowaniu szczególnych warunków montażu

**Rozstrzygnięcie:** CN 68

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 24 marca 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „Prefabrykowana betonowa płyta brukowa, płyta tarasowa mikrofaza, (…) seria tarasowa” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Prefabrykowana betonowa płyta brukowa, płyta tarasowa mikrofaza, (…) seria tarasowa - przeznaczona do wykładania nawierzchni wewnątrz i na zewnątrz np. (placów, tarasów i chodników) pod obciążeniem w ruchu pieszym oraz warunkowo samochodów osobowych przy zachowaniu szczególnych warunków montażu.

Proces technologiczny do produkcji betonowej galanterii i kostki brukowej:

Linia technologiczna do produkcji kostki brukowej i galanterii betonowej składa się z następujących zespołów:

1.  wibroprasy,
2.  mieszalni betonu,
3.  urządzenia do dozowania barwników i plastyfikatorów,
4.  podajników i wind do transportu kostki na paletach,
5.  magazynu do suszenia kostki,
6.  stanowiska do układania warstw kostki w pakiety,
7.  stanowiska do owijania pakietów folią stretch,
8.  podajnika palet handlowych,
9.  instalacji hydraulicznej i sprężonego powietrza.

Surowce do produkcji kostki brukowej, płyt brukowych i galanterii składają się z:

1.  piaski płukane o frakcji od (…) do (…),
2.  żwiry naturalne o frakcji od (…) do (…),
3.  grysy o frakcji od (…) do (…) (dolomitowe, bazaltowe, granitowe),
4.  piaski i grysy szlachetne o frakcji (…) do (…),
5.  barwniki (tlenki żelaza),
6.  plastyfikatory,
7.  dodatki (popiół lotny z węgla, krzemionki),
8.  cementy Portlandzkie (szary, biały),
9.  woda.

Za pomocą wibroprasy i wymiennych form o różnych kształtach stempli i matryc Wnioskodawca może obecnie produkować betonową kostkę brukową w 820 różnych wzorach i kolorach, oraz galanterię betonową (palisady, krawężniki, bloczek drogowy, korytka ściekowe, płytki chodnikowe, płyty ażurowe, bloki łupane) w 220 wzorach i kolorach.

Cement oraz kruszywa różnych frakcji, za pomocą podajników ślimakowych i podajników taśmowych przenoszone są do skipu, a następnie do mieszalnika. Mieszalnik składa się między innymi z dwu betoniarek o pojemności 1,5 m3 i 1,0 m3. Po dodaniu plastyfikatorów i w razie potrzeby barwnika (przy produkcji kolorowych elementów), po uzyskaniu odpowiedniej konsystencji beton zrzucany jest do zbiorników nad formą. Kostka brukowa w tej technologii wykonywana jest jako dwuwarstwowa (warstwa fakturowa, warstwa konstrukcyjna) w związku z czym nad formą znajdują się dwa zsypy jeden na beton do warstwy fakturowej, a drugi na beton do warstwy konstrukcyjnej. Beton zasypywany jest do formy za pomocą ruchomych szuflad, najpierw warstwa konstrukcyjna, a potem warstwa fakturowa. Po zagęszczeniu mieszanki za pomocą wibratorów, następuje rozformowanie formy i kostka brukowa na palecie technologicznej przemieszczana jest podajnikiem łańcuchowym do urządzenia piętrującego palety. Po ustawieniu zadanej liczby palet, winda zabiera je do magazynu do suszenia.

Ta sama winda zabiera palety z wysuszoną kostką na tak zwaną stronę suchą. Palety przemieszczane są jedna za drugą na stanowisko do układania w pakiety. Pakiet składa się z kilku warstw kostki zależnie od grubości kostki. Pakiety układane są na paletach handlowych, a następnie przemieszczane są do urządzenia do foliowania i wiązania taśmą poliestrową. Wszystkie operacje sterowane są za pomocą komputera z wykorzystaniem instalacji sprężonego powietrza i instalacji hydraulicznej. Pakiety kostki po za foliowaniu i związaniu taśmą odbierane są za pomocą wózków widłowych i odwożone na plac do składowania.

Ponadto w trakcie procesu produkcji lub po jego zakończeniu po upływie kilki dni powierzchnie licową kostki poddawane są obróbce mechanicznej w wyniku której powstają produkty o uszlachetnionej powierzchni licowej, płukane łupane, śrutowane i obijane.

Skład procentowy składników na jeden metr sześcienny suchego betonu do produkcji produktu: płyty brukowej tarasowej mikrofaza, (…):

*   piaski (…),
*   kruszywa drobne (…),
*   kruszywa grube (…),
*   cementy (…),
*   dodatki (…),
*   barwniki (…).

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 68 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Artykuły z kamienia, gipsu, cementu, azbestu, miki lub podobnych materiałów”.

Z Not wyjaśniających do HS do działu 68 CN wynika, że:

„Dział ten obejmuje:

(A) Różne produkty objęte działem 25., obrobione w stopniu większym, niż dopuszczono to

w uwadze 1 do tego działu.

(B) Produkty wyłączone z działu 25. uwagą 2 (e) do tego działu.

(C) Niektóre towary wykonane z materiałów mineralnych, objętych sekcją V.

(D) Towary wykonane z niektórych materiałów objętych działem 28. (np. sztuczne materiały ścierne)”.

Uwaga 1 do działu 25 Nomenklatury scalonej „Sól; siarka; ziemie i kamienie; materiały gipsowe, wapno i cement” wskazuje, że:

„Jeżeli z kontekstu lub uwagi 4 do niniejszego działu nie wynika inaczej, pozycje tego działu obejmują tylko produkty, które są w stanie surowym lub zostały przemyte (nawet substancjami chemicznymi usuwającymi zanieczyszczenia, nie powodując zmian struktury produktu), rozdrobnione, zmielone, sproszkowane, szlamowane, sortowane, przesiane, wzbogacone w procesie flotacji, oddzielone magnetycznie lub w wyniku innych procesów mechanicznych lub fizycznych (z wyłączeniem krystalizacji), nie obejmują zaś produktów prażonych, kalcynowanych otrzymanych w wyniku mieszania lub poddania innym obróbkom, niż określonym w każdej pozycji.

Produkty objęte niniejszym działem mogą zawierać dodatek środka przeciwpyłowego, pod warunkiem że taki dodatek nie czyni tego produktu w szczególności odpowiednim do specyficznego zastosowania raczej, niż do zastosowania ogólnego”.

Natomiast zgodnie z uwagą 2(e) do działu 25: „Niniejszy dział nie obejmuje kamiennych: kostek brukowych, płyt nawierzchniowych, krawężników lub płyt chodnikowych (pozycja 6801); kostek mozaikowych lub tym podobnych (pozycja 6802); łupkowych pokryć dachowych, okładzin budowlanych lub warstw izolacyjnych (pozycja 6803)”.

Pozycja 6810 CN obejmuje „Artykuły z cementu, betonu lub ze sztucznego kamienia, nawet zbrojone”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do ww. pozycji „Pozycja niniejsza obejmuje wyroby odlewane, prasowane lub wirowane (np. niektóre rury) z cementu (włączając żużlowy), z betonu lub z kamieni sztucznych, inne niż artykuły objęte pozycją 6806 lub 6808 (w których cement jest tylko spoiwem), lub pozycją 6811 (artykuły z azbestocementu).

Pozycja obejmuje także prefabrykowane strukturalne części składowe stosowane w budownictwie lub inżynierii lądowej i wodnej.

(…)

Pozycja obejmuje także, między innymi, bloki, cegły, płytki; stropy lub ściany zbrojone lub łaty ścienne (składające się ze zbrojenia drucianego połączonego z przeważającą ilością betonu); płyty chodnikowe; belki; płyty podłogowe drążone i inne wyroby konstrukcyjne; filary, słupy, kamienie graniczne; krawężniki; rury; trepy na schody; balustrady; wanny, zlewy, muszle klozetowe (misy), koryta, kadzie, zbiorniki; baseny fontann; nagrobki; maszty, wieże; podkłady kolejowe; sekcje nośne kolei magnetycznej; obramowania drzwi lub okien; obramowania kominków, parapety okienne, progi drzwiowe; fryzy, gzymsy; wazy, doniczki, ozdoby architektoniczne lub ogrodowe; posągi, posążki, postacie zwierząt; wyroby ozdobne”.

Natomiast wskazana przez Wnioskodawcę pozycja 6801 CN obejmuje – „Kostki brukowe, płyty nawierzchniowe, krawężniki i płyty chodnikowe, z kamienia naturalnego (z wyjątkiem łupków)”. Należy jednak zauważyć, że zgodnie z Notami do HS: „Niniejsza pozycja obejmuje kamienie naturalne, inne niż łupki (np. piaskowce, granity i porfiry), obrobione do postaci powszechnie używanej do wykładania lub odgraniczania dróg, chodników itp”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 68. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 68 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego „ePUAP”.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).