Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.821.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
realizacją zadań.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
zadania-zadania własne
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy braku prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadań pn.: „(...)” oraz „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny.
    Gmina podpisała umowę 4 listopada 2025 r. o przyznaniu pomocy nr (...) o
    dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z (...) na rzecz
    Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu (...) na realizację projektu pn.: „(...)”.
    W wyniku realizacji zadania zostanie osiągnięty następujący cel: poprawa gospodarki
    wodnej poprzez przebudowę zbiorników retencyjnych.
    Gmina podpisała również drugą umowę 4 listopada 2025 r. o przyznaniu pomocy nr (...) o
    dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z (...) na rzecz
    Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu (...) na realizację projektu pn. „(...)”.
    W wyniku realizacji zadania zostanie osiągnięty następujący cel: poprawa gospodarki
    wodnej poprzez przebudowę zbiorników retencyjnych.
    Zakres zadań został określony w dokumentacji projektowej.
    Wykonawca zadań został wybrany zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach
    publicznych. Majątek powstały w wyniku realizacji projektów należy do Gminy. Za
    wykonane zadania Gmina dokonała zapłaty za faktury VAT Wykonawcy. Planowa
    przebudowa zbiornika retencyjnego miała na celu gromadzenie i zatrzymywanie
    nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Jest to ważny element infrastruktury wodno-
    ściekowej, który pomaga w ograniczaniu ryzyka zalania terenów. Wpływa na poprawę
    estetyki zagospodarowania terenu. Ponadto zbiorniki retencyjne będą pełnić również

    funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru. Utworzenie takich sztucznych
    zbiorników wody ma także znaczący wpływ na poprawę stanu lokalnego środowiska
    naturalnego. Powstałe zbiorniki w żaden sposób nie będą wykorzystane do czynności
    opodatkowanych.
    Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych
    dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadań będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina
    realizując powyższe zadania, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT
    nie działała w charakterze podatnika podatku VAT, a wydatki związane z realizacją ww.
    zadań nie były wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Realizowane czynności w ramach ww. zadań należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki Gminy dotyczyły
    realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

## Pytanie

Czy Gminie (...) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. zadań?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. zadań.
    Przebudowa zbiorników retencyjnych miała na celu gromadzenie i zatrzymywanie
    nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Jest to ważny element infrastruktury wodno-
    ściekowej, który pomaga w ograniczaniu ryzyka zalania terenów. Jednocześnie wpłynie na
    poprawę estetyki zagospodarowania terenu. Ponadto zbiorniki retencyjne będzie pełniły
    również funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru. Utworzenie takich
    zbiorników wody ma także znaczący wpływ na poprawę stanu lokalnego środowiska
    naturalnego.
    Zbiorniki nie będą wykorzystane w żaden sposób do czynności opodatkowanych, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych
    dochodów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych, a realizowane będą w ramach działalności
    statutowej Gminy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym i obejmuje sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

    Gmina realizując powyższe zadania, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do
    odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją ww. zadań nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą mieć żadnego
    związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego, Gmina
    nabywając towary i usługi nie dokona ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co oznacza, że w tym przypadku
    nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
      a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania
    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadań pn.:
    „(...)” oraz „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia kwoty podatku naliczonego nie
    jest spełniony, ponieważ jak Państwo wskazali inwestycje realizowane w ramach
    wskazanych programów są związane wyłącznie z zadaniami publicznymi, co oznacza, że
    zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Przebudowa zbiorników retencyjnych miała na celu gromadzenie i zatrzymywanie
    nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Ponadto zbiorniki te będą pełnić również
    funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru.
    Realizowane czynności w ramach ww. zadań należą do zadań własnych Gminy. Wydatki
    Gminy dotyczyły realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji zadań pn.
    „(...)” oraz „(...)”, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ
    warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy nie zostały spełnione.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.