Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.206.2022.1.MZA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-27
Teza: Ustalenie, czy: - Wnioskodawca będzie miał prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów całego wydatku związanego z nabyciem towaru, ostatecznie sprzedanego w ramach promocji za symboliczną złotówkę, zarówno w sytuacji gdy sprzedaż dotyczy podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych, - wartość nominału Karty Podarunkowej zapłacona na podstawie noty księgowej będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w pełnej kwocie zarówno w przypadku gdy Karta Podarunkowa jako nagroda zostanie w danej promocji wydana Nabywcy nieodpłatnie, jak i w przypadku gdy zostanie sprzedana za symboliczną złotówkę analogicznie jak w przypadku towaru (zarówno gdy będzie przekazana/sprzedana do podmiotów powiązanych, jak i niepowiązanych).
Słowa kluczowe: karta; koszt-koszty uzyskania przychodów; nabycie; nabycie-nabycie nieodpłatne; nagrody; promocja-akcja promocyjna; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; towar-przekazanie towarów; wartość-wartość nominalna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

\- Wnioskodawca będzie miał prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów całego wydatku związanego z nabyciem towaru, ostatecznie sprzedanego w ramach promocji za symboliczną złotówkę, zarówno w sytuacji gdy sprzedaż dotyczy podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych,

\- wartość nominału Karty Podarunkowej zapłacona na podstawie noty księgowej będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w pełnej kwocie zarówno w przypadku gdy Karta Podarunkowa jako nagroda zostanie w danej promocji wydana Nabywcy nieodpłatnie, jak i w przypadku gdy zostanie sprzedana za symboliczną złotówkę analogicznie jak w przypadku towaru (zarówno gdy będzie przekazana/sprzedana do podmiotów powiązanych, jak i niepowiązanych).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

X Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca/Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hurtowej sprzedaży artykułów biurowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca w różnych okresach czasu organizuje promocje o charakterze ogólnopolskim, skierowane do klientów Spółki - przedsiębiorców będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i prawnych (dalej: Nabywcy), których celem jest zmotywowanie jej kontrahentów do dokonywania zwiększonej ilości zakupów określonych towarów w Spółce. W efekcie stosowanych promocji Wnioskodawca osiąga zwiększoną sprzedaż oferowanych towarów, co w konsekwencji przekłada się na wzrost jej przychodów ze sprzedaży towarów.

Podczas danej promocji Nabywcy (zarówno podmioty powiązane jak i nie z Wnioskodawcą) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywają od Wnioskodawcy określoną ilość oraz rodzaj towarów, osiągając tym samym wymagany pułap obrotu potrzebny do skorzystania z promocji.

Szczegółowe zasady uczestnictwa w promocji Wnioskodawcy określone są każdorazowo w Regulaminie Promocji, określającym w szczególności:

\- do kogo będzie skierowana promocja,

\- w jakim okresie czasu promocja jest prowadzona,

\- zakupy jakich towarów będą objęte promocją,

\- jaki poziom zrealizowanych zakupów towarów Spółki da możliwość nabycia określonego przedmiotu (towaru Spółki) po promocyjnej cenie 1 PLN na podstawie faktury VAT bądź

\- jaki poziom zrealizowanych zakupów towarów Spółki da możliwość otrzymania nieodpłatnie nagrody w postaci Karty Podarunkowej o określonym nominale uzależnionym od kwoty zrealizowanych zakupów towarów Spółki na podstawie protokołu odbioru/przekazania nagrody bądź

\- jaki poziom zrealizowanych zakupów towarów Spółki da możliwość nabycia Karty Podarunkowej o określonym nominale uzależnionym od kwoty zrealizowanych zakupów towarów Spółki po promocyjnej cenie 1 PLN na podstawie noty księgowej.

W praktyce Wnioskodawca stosuje zatem trzy rodzaje Regulaminów Promocji, różniącym się wyłącznie tym, iż w ramach obowiązującej promocji po spełnieniu warunków promocji Nabywca będzie mógł zakupić określony towar Spółki po cenie promocyjnej 1 zł, albo otrzyma nagrodę w postaci Karty podarunkowej o określonym nominale uzależnionym od kwoty zrealizowanych zakupów towarów Spółki albo będzie taką Kartę Podarunkową mógł zakupić za symboliczną 1 zł.

Regulamin promocji obejmuje swoim zakresem zarówno towary małej wartości (tzw. gadżety okazjonalne), jak i o znacznej wartości.

Karta Podarunkowa o określonym nominale może być zrealizowana w różnych sklepach, np. w (…), etc.

Towary podlegające sprzedaży za symboliczną 1 zł w ramach promocji są uprzednio nabyte przez Wnioskodawcę po cenie rynkowej. Karty Podarunkowe o określonym nominale są nabywane na podstawie noty księgowej.

### Pytania

1) Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów całego wydatku związanego z nabyciem towaru, ostatecznie sprzedanego w ramach promocji za symboliczną złotówkę, zarówno w sytuacji gdy sprzedaż dotyczy podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych?

2) Czy wartość nominału Karty Podarunkowej zapłacona na podstawie noty księgowej będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w pełnej kwocie zarówno w przypadku gdy Karta Podarunkowa jako nagroda zostanie w danej promocji wydana Nabywcy nieodpłatnie, jak i w przypadku gdy zostanie sprzedana za symboliczną złotówkę analogicznie jak w przypadku towaru (zarówno gdy będzie przekazana/sprzedana do podmiotów powiązanych, jak i niepowiązanych)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

w zakresie pytania nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał On prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów całego wydatku związanego z nabyciem towaru, ostatecznie sprzedanego w ramach promocji za symboliczną złotówkę, zarówno w sytuacji gdy sprzedaż dotyczy podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych.

w zakresie pytania nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość nominału Karty Podarunkowej zapłacona na podstawie noty księgowej będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w pełnej kwocie zarówno w przypadku gdy Karta Podarunkowa jako nagroda zostanie w danej promocji wydana Nabywcy nieodpłatnie, jak i w przypadku gdy zostanie sprzedana za symboliczną złotówkę analogicznie jak w przypadku towaru (zarówno gdy będzie przekazana/sprzedana do podmiotów powiązanych, jak i niepowiązanych).

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1 i 2:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak wynika zatem z ogólnej zasady określonej w art. 15 ust. 1 uCIT warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest aby wydatek łącznie spełniał następujące przesłanki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 uCIT.

Mając na uwadze powyższe, jako iż ww. warunki zaliczenia danego wydatku w poczet kosztów uzyskania przychodów są spełnione, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie miał prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów całego wydatku związanego z nabyciem towaru, ostatecznie sprzedanego w ramach promocji za symboliczną złotówkę, zarówno w sytuacji gdy sprzedaż dotyczy podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych.

Analogicznie wartość nominału Karty Podarunkowej przekazanej Nabywcom nieodpłatnie jako nagroda w danej promocji Wnioskodawcy, jak i wartość nominału Karty Podarunkowej sprzedanej za symboliczną złotówkę analogicznie jak w przypadku towaru będzie kosztem podatkowym w Wnioskodawcy, zarówno gdy Karta Podarunkowa będzie przekazana/sprzedana do podmiotów powiązanych, jak i niepowiązanych). Wszystkie promocje Wnioskodawcy są uzasadnione ekonomicznie i przedkładają się na wzrost jej przychodów ze sprzedaży towarów, zachęcając Nabywców do zwiększonej ilości zakupu określonych towarów Spółki w celu skorzystania z promocji.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 14 ust. 2 uCIT wartość rynkową rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia. Pojęcie wartości rynkowej nie jest pojęciem obiektywnym i należy je rozpatrywać każdorazowo w kontekście charakteru danej transakcji i jej uwarunkowań ekonomicznych.

Niewątpliwie, stosowanie upustów cenowych, szczególnie w ramach prowadzonych promocji, należy uznać za w pełni uzasadnione działanie podatnika. W konsekwencji, prowadzona przez Spółkę sprzedaż promocyjna, polegająca na umożliwieniu nabycia określonego towaru w cenie 1 PLN kontrahentom, którzy osiągnęli określony poziom zakupów określonych towarów Spółki, po spełnieniu warunków regulaminu promocji posiada, zdaniem Wnioskodawcy, uzasadnienie ekonomiczne, które świadczy o zachowaniu rynkowego charakteru warunków transakcji (w tym ceny). Analogicznie sprzedaż promocyjna Karty Podarunkowej za symboliczną 1 zł jest w tym przypadku uzasadniona ekonomicznie. Tak samo, poniesiony wydatek na nabycie Karty podarunkowej przekazanej nieodpłatnie za zrealizowane w danym okresie obroty Nabywcy z Wnioskodawcą są w pełni uzasadnione ekonomicznie. Ta promocja również bezspornie wpływa na zwiększenie osiąganych przychodów ze sprzedaży towarów Spółki.

We wszystkich trzech rodzajach stosowanych Regulaminów Promocji, klienci w ostatecznym rozrachunku zakupią więcej towarów, bądź jakiś określony towar, zwiększając tym samym obrót z tytułu sprzedaży.

Sprzedawanie towaru czy Kart Podarunkowych za 1 zł, bądź wydawanie Kart Podarunkowych jako nagród nieodpłatnie przy jednoczesnym zwiększeniu obrotów z danym Nabywcą, należy uznać za zachowanie ekwiwalentności w tak dokonywanej transakcji.

Należy także zwrócić uwagę, iż Wnioskodawca tak ustaloną promocję stosuje odpowiednio dla wszystkich swoich klientów, którzy przekroczyli określony poziom zakupów, co również potwierdza regulamin promocji. Należy zatem podkreślić, iż jest to ekonomicznie uzasadniona strategia Spółki, a nie częściowo nieodpłatne (przy sprzedaży towaru/Kart Podarunkowych za 1 zł), czy całkowicie nieodpłatne (w przypadku Kart Podarunkowych przekazywanych nieodpłatnie) świadczenie w stosowane w stosunkach z danym Nabywcą.

Ponadto jako, iż warunki Regulaminu Promocji są tożsame zarówno dla podmiotów zewnętrznych, jak i powiązanych, zaliczenie wydatków nabycia towarów czy Kart Podarunkowych do kosztów uzyskania przychodów jest całkowicie niezależna od tego, czy sprzedaż dokonywana jest między podmiotami powiązanymi czy niepowiązanymi. Okoliczność ta nie ma wpływu na możliwość zaliczenia tych wydatków w pełnej kwocie do kosztów podatkowych.

Konkludując wskazać należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki poniesione na nabycie towarów i Kart Podarunkowych sprzedane w ramach akcji promocyjnej za symboliczną złotówkę, jak i wydatki poniesione na Karty Podarunkowe przekazane w ramach akcji promocyjnej nieodpłatnie stanowią koszty uzyskania przychodów w wysokości wydatku poniesionego na zakup tych towarów, czy Kart Podarunkowych w ich wysokości nominalnej. Wydatki te niewątpliwie przedkładają się na zwiększone obroty z Nabywcami, a w konsekwencji wpływają na osiągane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu sprzedaży towarów biurowych. Stosowane działania promocyjne wnioskodawcy są zatem w pełni gospodarczo ekonomicznie uzasadnione. Możliwość skorzystania z tej promocji Wnioskodawcy może skłonić kontrahenta do zwiększenia ilości lub częstotliwości zakupów, których nie dokonywałby w przypadku braku akcji promocyjnej.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska w zakresie pytania nr 1 i 2.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien zatem kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że poniesienie wydatku ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów).

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W większości przypadków związek z przychodem nie nasuwa żadnych wątpliwości. Są jednak sytuacje, w których ów związek przyczynowy nie jest tak jednoznaczny. Wszystkie te sytuacje należy zatem rozwiązywać według zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie w odniesieniu do każdego przypadku. Należy w tym miejscu podkreślić, że koszt uzyskania przychodów jest kosztem działalności gospodarczej, która ze swej istoty zmierza do osiągnięcia przychodów.

Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie wyniku finansowego oraz osiągnięcie przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu.

Ponadto poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało.

Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika m.in., że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca w różnych okresach czasu organizuje promocje o charakterze ogólnopolskim, skierowane do klientów Spółki - przedsiębiorców będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i prawnych (Nabywcy), których celem jest zmotywowanie jej kontrahentów do dokonywania zwiększonej ilości zakupów określonych towarów w Spółce. W efekcie stosowanych promocji Wnioskodawca osiąga zwiększoną sprzedaż oferowanych towarów, co w konsekwencji przekłada się na wzrost jej przychodów ze sprzedaży towarów. Podczas danej promocji Nabywcy (zarówno podmioty powiązane jak i nie z Wnioskodawcą) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywają od Wnioskodawcy określoną ilość oraz rodzaj towarów, osiągając tym samym wymagany pułap obrotu potrzebny do skorzystania z promocji.

Odnosząc się do kwestii poruszonej w pytaniu nr 1, czyli do ustalenia, czy Wnioskodawca będzie miał prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów całego wydatku związanego z nabyciem towaru, ostatecznie sprzedanego w ramach promocji za symboliczną złotówkę, zarówno w sytuacji gdy sprzedaż dotyczy podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych, należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Spółkę na zakup ww. towaru w analizowanej sprawie stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy. Spełnione bowiem są/będą przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ – jak wynika z wniosku – w efekcie stosowanych promocji Wnioskodawca osiąga zwiększoną sprzedaż oferowanych towarów, co w konsekwencji przekłada się na wzrost jej przychodów ze sprzedaży towarów.

Zatem przedstawione wydatki pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami Spółki. Zostanie więc spełniona ogólna zasada sformułowana w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Ponadto, wydatki te nie mieszczą się w katalogu wydatków niestanowiących koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Reasumując, koszt zakupu towaru przeznaczonego do odprzedaży za symboliczną złotówkę na podstawie regulaminu akcji promocyjnej na rzecz uczestników akcji promocyjnych (podmiotów powiązanych jak i niepowiązanych) organizowanych przez Wnioskodawcę może zostać zaliczony do kosztów uzyskani przychodów na gruncie ustawy o CIT.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy wynikającej z pytania nr 2, należy zauważyć, że wartość nominału Karty Podarunkowej zapłacona na podstawie noty księgowej będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w pełnej kwocie zarówno w przypadku gdy Karta Podarunkowa jako nagroda zostanie w danej promocji wydana Nabywcy nieodpłatnie, jak i w przypadku gdy zostanie sprzedana za symboliczną złotówkę analogicznie jak w przypadku towaru. Skoro bowiem Nabywca po spełnieniu warunków promocji będzie mógł zakupić określony towar Spółki po cenie promocyjnej 1 zł, albo otrzyma nagrodę w postaci Karty Podarunkowej o określonym nominale uzależnionym od kwoty zrealizowanych zakupów towarów Spółki albo będzie taką Kartę Podarunkową mógł zakupić za symboliczną 1 zł a więc ma/otrzyma możliwość nabycia różnego rodzaju nagród/towarów, których wartość ma/będzie mieć małą wartość (tzw. gadżety okazjonalne), jak i znaczną wartość a ponadto towary podlegające sprzedaży za symboliczną 1 zł w ramach promocji są uprzednio nabyte przez Wnioskodawcę po cenie rynkowej a Karty Podarunkowe o określonym nominale są nabywane na podstawie noty księgowej, to wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie towarów i Kart Podarunkowych sprzedane w ramach akcji promocyjnej za symboliczną złotówkę, jak i wydatki poniesione na Karty Podarunkowe przekazane w ramach akcji promocyjnej nieodpłatnie stanowią koszty uzyskania przychodów w wysokości wydatku poniesionego na zakup tych towarów, czy Kart Podarunkowych w ich wartości nominalnej.

Słuszne jest więc twierdzenie Wnioskodawcy, że wartość nominału Karty Podarunkowej zapłacona na podstawie noty księgowej będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w pełnej kwocie zarówno w przypadku gdy Karta Podarunkowa jako nagroda zostanie w danej promocji wydana Nabywcy nieodpłatnie, jak i w przypadku gdy zostanie sprzedana za symboliczną złotówkę analogicznie jak w przypadku towaru.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 również uznano za prawidłowe.

Okoliczność, że nabywcą towaru jest/będzie podmiot powiązany z Wnioskodawcą na podstawie art. 11a ustawy o CIT, czy też podmiot niepowiązany, pozostaje bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).