Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.587.2025.2.JZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt partnerski
straż-straż pożarna
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku realizacją projektu pn.: „(...)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 5 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...), wykonując w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne
    Gminy dotyczące zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie określonym
    przepisami ustawy o samorządzie gminnym (Ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, Dz. U. z 2025 r. poz. 1153) posiada status podatnika VAT w odniesieniu do
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Gmina (...) jest jednym z partnerów projektu pn. „(...)” w ramach (...) programu
    operacyjnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Liderem projektu jest Związek (...),
    w imieniu którego działa Oddział Wojewódzki Związku (...) w (...). Lider zainicjował
    partnerstwo z (...) gminami województwa (...). Celem projektu jest odbudowa potencjału
    ratowniczego jednostek OSP, które (...), a tym samym zapewnienie mieszkańcom regionu
    bezpieczeństwa i skutecznej ochrony przed skutkami (...). Zakres projektu obejmuje
    budowę (...) w miejscowościach (...) w trybie "(...)". Ponadto obejmuje zakup (...) potrzeb
    OSP i działań związanych z ochroną przeciwpożarową, a także wyposażenie jednostek OSP
    w sprzęt niezbędny do prowadzenia akcji ratowniczych i usuwania skutków katastrof, w
    tym m.in. (...). Działania te zapewniają przywrócenie gotowości bojowej jednostek, której
    (...) stanowiła poważne zagrożenie dla bezpieczeństwa mieszkańców regionu. Budżet
    projektu obejmuje również koszty działań informacyjnych i promocyjnych, przygotowanie
    dokumentacji aplikacyjnej, w tym studium wykonalności inwestycji oraz koszty pośrednie.
    Efektem projektu będzie poprawa bezpieczeństwa ludności na obszarze województwa (...)
    poprzez odtworzenie i wzmocnienie zdolności reagowania jednostek OSP na zagrożenia
    powodziowe, ekologiczne, pożarowe i inne katastrofy naturalne. Inwestycja przyczyni się
    również do zwiększenia odporności regionu na skutki zmian klimatu, rozwinięcia edukacji
    w zakresie bezpieczeństwa oraz wzmocnienia systemu ochrony ludności.
    Zadaniem Gminy (...) w przedmiotowym projekcie jest budowa (...). Nowo budowane (...)
    będą obiektami odrębnie ewidencjonowanymi przez gminy, będą stanowiły ich środki
    trwałe, które zostaną przekazane w użytkowanie poszczególnym jednostkom OSP na
    terenie danej gminy.
    Zgodnie z art. 32 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 244) koszty funkcjonowania ochotniczych straży pożarnych są pokrywane
    w szczególności z budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Ponadto zadania własne
    gminy obejmują także sprawy w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt. 14
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Gmina (...) będzie beneficjentem umowy o dofinansowanie ww. projektu, działając jako
    partner zgodnie z umową o partnerstwie na rzecz realizacji projektu zawartą (...) na
    podstawie art. 39 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań
    finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021–2027 (Dz. U. z
    2022 r. poz. 1079).

    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT ani przez Gminę ani przez
    jednostkę OSP. Instytucja Zarządzająca programem operacyjnym wymaga od
    beneficjentów dołączenia indywidualnej interpretacji, czy w odniesieniu do realizowanego
    przez beneficjenta projektu istnieje możliwość odzyskania podatku VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu będą wystawiane na:
    Gmina (...).
    Wybudowana (...) Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) będzie stanowiła własność Gminy (...).
    Budynek będzie użyczony nieodpłatnie – bez zawarcia umowy.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu: „(...)” Wnioskodawca – Gmina (...) będzie miała
    możliwość na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług dokonać odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie
    realizacji projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Gmina (...) nie ma możliwości odliczenia i odzyskania części lub
    całości podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu „(...)”, ponieważ realizacja
    ww. projektu nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy
    dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem
    można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika,
    tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Wskazane do realizacji przedsięwzięcie pn. "(...)” należy do zadań własnych gminy, którego
    efektem będzie zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Przepis art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Biorą Państwo
    udział, jako jeden z partnerów, w projekcie pn. „(...)” w ramach programu operacyjnego
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.

    Państwa zadaniem w przedmiotowym projekcie jest budowa (...). Nowo budowana (...)
    będzie obiektem odrębnie ewidencjonowanym przez gminę i będzie stanowiła jej środek
    trwały. Wybudowana (...) Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) będzie użyczona OSP
    nieodpłatnie – bez zawarcia umowy. Wskazali też Państwo, że towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT ani przez Państwa, ani przez jednostkę OSP. Faktury
    dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu będą wystawiane na Państwa.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą możliwości odliczenia w całości lub w części
    podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą
    wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest
    związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia w całości lub w części
    podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Jednocześnie nie będą Państwo mieli prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy
    podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.