Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.346.2022.2.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-18
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prace-prace rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania tzw. ulgi IP BOX . Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lipca 2022 r. (wpływ 9 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 2019 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną pod firmą X, z siedzibą w A. przy ulicy B., zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania komputerowego (PKD 62.01.Z). Dochody osiągnięte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane 19% stawką podatkową. Rozlicza się Pan na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Przedmiotem prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej jest wytwarzanie programów komputerowych. W ramach podpisanych umów bezpośrednio z Kontrahentem oraz firmami zajmującymi się tworzeniem serwisów i aplikacji internetowych, podpierając się zdobytą wiedzą z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczeniem w zakresie osiągnięcia rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne. Prowadzenie działalności polega na utworzeniu programu i jego implementacji – tworzeniu nowych oraz ulepszeniu/rozwijaniu istniejących funkcjonalności w oparciu o potrzeby Kontrahenta i użytkownika programu komputerowego. Prace przebiegają etapowo i w kolejności polegają na:

– Przeprowadzeniu wywiadów z interesariuszami po stronie Klienta,

– Zebraniu kryteriów biznesowych oraz stworzeniu listy funkcjonalności,

– Przeprowadzeniu badań jakościowych i ilościowych w których skład wchodzą: - analiza potrzeb klienta, - wywiady z potencjalnymi użytkownikami oraz stworzenie person, - zweryfikowanie wartości użytkowej i biznesowej w toku powstawania utworu, - analiza danych ilościowych i analityka, - weryfikacja modelu biznesowego oraz sposobów monetyzacji,

– Stworzenie ścieżek użytkownika,

– Zweryfikowanie wartości użytkowej i biznesowej w toku powstawania utworu,

– Stworzenie zakresu dla Minimalnie Wartościowego Produktu,

– Architektura informacji oprogramowania,

– Stworzenie interfejsów użytkownika oraz logiki utworu,

– Przygotowanie prototypów,

– Badania w formie testów użyteczności w celu zapewnienia niezawodności wytwarzanego oprogramowania, wykluczenia błędów, określenia czy oprogramowanie realizuje oczekiwania kontrahenta oraz stwierdzenia czy oprogramowanie działa prawidłowo,

– Przygotowanie dokumentacji,

– Stworzenie kodu aplikacji oraz kompilacja,

– Integracje systemów przez API,

– Optymalizacja kodu,

– Quality Assurance - Testy stabilności, testy penetracyjne, kontrola jakości kodu,

– Optymalizacja ścieżek użytkownika oraz dalsze prace rozwojowe (tworzenie nowych funkcjonalności, poszukiwanie nowych sposobów monetyzacji i afiliacji),

– Dalszych pracach wdrożeniowych i badawczych.

W ramach działalności gospodarczej projektuje Pan i tworzy nowe funkcjonalności, projekty informatyczne w celu tworzenia najlepszych rozwiązań. Stworzony Kod programu lub jego część na podstawie podpisanych umów przenoszone zostaje na rzecz Zleceniodawcy. Za wykonane usługi wystawia Pan faktury i na ich podstawie otrzymuje wynagrodzenie. Niniejsza należność obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.

Odpowiada Pan za rezultat wykonanego zlecenia i ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane prowadzeniem działalności gospodarczej. Nie przysługuje Panu wynagrodzenie za wadliwy produkt i jest Pan zobowiązany do zapłaty kary umownej w przypadku opóźnienia realizacji usługi za którą jest odpowiedzialny. Świadczone usługi wykonuje Pan zdalnie, samodzielne, w czasie i miejscu, które sam wybiera. Jednakże wymagają one spotkań ściśle związanych z metodykami projektowania oprogramowania. Ich celem jest określenie drogi rozwoju produktu wynikające z zebranych podczas badań informacji oraz przygotowanych projektów. W celu uzyskania przychodu niezbędne są spotkania z Kontrahentem w celu zapoznania się z prowadzoną przez Niego branżą, wymaganiami w celu osiągnięcia zamierzonego rezultatu, także do przeprowadzenia warsztatów UX/UI w celu zaprojektowania programu komputerowego, wprowadzenia konkretnych funkcjonalności dedykowanych Zamawiającemu oprogramowanie. W ramach prowadzonej działalności uzyskuje Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci wytworzonego i ulepszanego oprogramowania komputerowego. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i oprogramowania w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych aplikacji. Stale poszerza Pan wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu udoskonalania rozwiązań programistycznych. Wytwarzane oprogramowanie służy do zastąpienia dotychczas wykorzystywanej technologii nowocześniejszymi rozwiązaniami, do spełnienia całkiem nowych potrzeb użytkownika wynikających z rozwijającego się rynku oraz zapotrzebowania kontrahenta. Każde oprogramowanie jest inne i wymaga konkretnych funkcjonalności dostosowanych do potrzeb Zlecającego oraz użytkowników końcowych rozwiązania. Każde oprogramowanie posiada również indywidualnie dobierany stack technologiczny spełniający wymogi systemu. Prace prowadzi Pan w sposób zaplanowany, systematyczny i metodyczny, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac w celu tworzenia lub ulepszenia programu komputerowego, doborze metod i środków, które mają zapewnić stworzenie nowoczesnego i funkcjonalnego programu dla Kontrahenta. Opracowuje Pan projekty, prototypy, przeprowadza testy w celu ulepszenia tworzonego produktu. Pana praca polega na poszukiwaniu i wdrażaniu nowatorskich rozwiązań i ich wykorzystaniu w tworzonym oprogramowaniu. Tego wymaga i oczekuje Zleceniodawca. Tworząc określone oprogramowanie dla potrzeb Kontrahenta, ustala Pan sposób dojścia do celu polegający na doborze odpowiednich rozwiązań technologicznych, planowaniu prac. Iteracyjnie ulepsza Pan istniejące lub tworzę od początku, a następnie rozwija o nowe funkcjonalności innowacyjne produkty cyfrowe oraz produkty SaaS. Każdorazowa iteracja wymaga badań, które pozwalają ją udoskonalić. W wyniku tworzenia/rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania, w czego wyniku powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Każdorazowo powstają nowe linijki kodu w ramach ustalonych wcześniej stacków języków programowania wynikających z założeń projektowych. Jeżeli istnieje konieczność użycia stacku nieplanowanego w fazie projektowania wykorzystywane są API, IFrame lub indywidualnie, customowo przygotowane kontenery. Z tego tytułu przysługują Panu prawa autorskie do ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX: „wystarczające jest działanie na skalę przedsiębiorstwa \[\`(...)\`\] nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot” oraz „Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Efektem tej twórczej pracy jest utrwalony utwór – program komputerowy, którego w całości lub części jest Pan autorem – utwory na gruncie art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Na podstawie art. 8 ustawy o PAIPP twórcy przysługują autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej. Zaakcentowania wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Jak wskazano w objaśnieniu Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r., dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że: - materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74); - nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4 lutego 2010 r. I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12).” Wobec powyższego, uważa Pan, że każdy ze wskazanych efektów prac podlega ochronie w rozumieniu wyżej przedstawionych przepisów prawa. Pana praca polega na opracowaniu programów komputerowych na potrzeby Kontrahentów. Zaznacza Pan, że nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Każdy stworzony program komputerowy wymaga innych, nowych funkcjonalności, co pozwala osiągać przychody, a wdrażanie nowoczesnych rozwiązań zapewnia konkurencyjność na rynku. Wytwarzanie oprogramowania jest rozciągnięte w czasie, w konsekwencji przychód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej dotyczy części wytworzonego oprogramowania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu, rozwijaniu programów komputerowych, ponosi Pan następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów:

– składki na ubezpieczenie społeczne, oznaczające wydatki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe oraz na Fundusz Pracy. Przedstawione składki są obowiązkowe, aby móc legalnie prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na wytwarzaniu oprogramowania. Dodatkowo opłaty mają za zadanie zapewnienia środków pieniężnych w razie choroby uniemożliwiającej wykonywanie działalności;

– koszt zakupu sprzętu elektronicznego, (np. telefonu, komputera, monitora, klawiatury, kamerki internetowej, pamięci do przenoszenia danych). Są to koszty stałe i konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej. Korzystanie z nowoczesnych rozwiązań technologicznych pozwala na sprawne tworzenie programów komputerowych przy pomocy języków oprogramowania i są nieocenioną pomocą w trakcie prac nad sprawdzaniem jakości i testowaniem tworzonego lub ulepszanego oprogramowania. Praca badawcza często wymaga również w początkowej fazie sprawdzenia konkurencji oraz rozwiązań dostępnych na rynku. Część prac w ten sposób w późniejszym etapie może zostać przyspieszona dzięki np. wykorzystaniu konkretnego systemu operacyjnego na które tworzone jest rozwiązanie, lub wykorzystanie odpowiednich peryferiów, czy hardware’u. Telefony komórkowe służą do testowania tworzonego oprogramowania. Różne systemy operacyjne (Android, iOS) oraz różne rozdzielczości ekranów oraz gęstość PPI wymaga różnego podejścia projektowego oraz programistycznego. Sprzęt elektroniczny ze względu na wartość niższą niż 10.000 zł, został wykazany bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodu.

– koszt usług telekomunikacyjnych, przede wszystkim opłaty za Internet , który zapewnia szybkie i stabilne łącze, które jest niezbędne w prowadzeniu prac, np. umożliwia testowanie tworzonego oprogramowania, niwelowanie błędów. Jest też źródłem zdobywania wiedzy, zapoznawania się z publikacjami. Zapewnienie łączności sprzętu komputerowego z siecią internetową jest niezbędne w czasie wytwarzania oprogramowania oraz testowania. Brak Internetu bardzo ograniczałby wykonywanie prac, a nawet uniemożliwiał ich przeprowadzenia;

– koszty użytkowania samochodu. Koszty związane z użytkowaniem samochodu, (np. paliwo, serwis) umożliwiają sprawny transport do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy też przeprowadzenia warsztatów w celu zaprojektowania aplikacji, czy na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie prowadzonej działalności. Użytkowanie samochodu jest niezbędne i wprost związane z wytworzeniem, rozwinięciem oprogramowania lub jego części. Samochód osobowy stanowi w działalności gospodarczej podlegający amortyzacji środek trwały.

Uzyskiwane przychody z działalności gospodarczej pochodzą z przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania. Wykazane ponoszone wydatki są ściśle związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wymienione koszty są kosztami umożliwiającymi obliczenie wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej. Od maja 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną szczegółową ewidencję kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzona jest w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego ustalany jest dochód z części utworzonego oprogramowania (faktura za wykonaną usługę). W wymienionej ewidencji wyodrębnione są koszty, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, które uwzględnione są we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, następnie obliczona zostaje podstawa opodatkowania preferencyjną stawką. Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek z kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego w ramach prowadzonej działalności do przychodów ze sprzedaży oprogramowania, przyporządkowuje Pan wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Rozważa Pan coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową wobec dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw majątkowych, poczynając od dochodów uzyskiwanych w 2019 r. i lata następne. Swoje usługi zamierza Pan prowadzić w podanej w opisie formie. Jednym z warunków skorzystania z preferencyjnego opodatkowania jest wytwarzanie oprogramowania w ramach działalności badawczo-rozwojowej. W prowadzonej działalności gospodarczej nie posiada Pan statusu centrum badawczo- rozwojowego określonego w ustawie z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 ze zm.). Według dostępnej wiedzy warunkiem do możliwości skorzystania z ulgi Innovation Box jest wymóg prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dla realizacji zasady nexus.

**Doprecyzowanie oraz uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:**

I. Określenie przedmiotu wniosku

1\. Przez pojęcie użycia sformułowanego „działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych lub jego części” należy rozumieć wyodrębniane zadania realizowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenia i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów. W ogólnym zarysie do Pana zadań należy:

– projektowanie oprogramowania (projektowanie architektury, struktury i samego kodu źródłowego programów komputerowych dla potrzeb Zleceniodawcy);

– tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych dla Zleceniodawcy);

– ulepszanie/rozwijanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych dla Zleceniodawcy).

W ramach prowadzonej osobiście działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w zakresie wytwarzania i rozwoju „oprogramowania”. W prowadzonej działalności doszło i może dojść do następujących sytuacji: wykona Pan w całości autorski projekt na zlecenie, wytwarza samodzielnie poszczególny program komputerowy, który stanowi technicznie samodzielny program komputerowy, przedmiot ochrony w rozumieniu przepisów ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy końcowy efekt prac, który jest programem komputerowym w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim, na gruncie podpisanych Umów przekazuje Pan Zleceniodawcy, który nabywa wszelkie prawa autorskie do wytworzonego poszczególnego programu komputerowego. Za wykonaną pracę otrzymuje Pan wynagrodzenie na podstawie wystawionych faktur. Wynagrodzenie obejmuje przeniesienie wszelkich autorskich praw. Poniżej przedstawia Pan całość działań realizowanych w ramach poszczególnych umów. Zaznacza Pan, że słowo aplikacja oznacza program komputerowy.

– Umowa z Y z siedzibą w C. na opracowanie aplikacji (\`(...)\`). Poniżej przedstawia Pan wyodrębnione zadania, wg Umowy: (\`(...)\`). Wytworzony i rozwijany osobiście program komputerowy został przyjęty. Za wykonaną usługę otrzymał Pan wynagrodzenie. Jako wykonawca z chwilą przekazania kodu oprogramowania i dokumentacji aplikacji przeniósł Pan na Y autorskie prawa majątkowe i prawa zależne (prawo do wykonywania praw zależnych i nimi dysponowania do utworów), do utworów w tym kodów programów komputerowych, stworzonych przez Wykonawcę w wyniku wykonania niniejszej Umowy, wraz z prawem do nieograniczonego w czasie i terytorium korzystania i rozporządzania, na wszystkich znanych w chwili zawarcia umowy polach eksploatacji, w tym określonych w art. 50 i art. 74 ust. 4 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

– Umowa ze Spółką Z z siedzibą w C., na świadczenie usług obejmujących: projektowanie i dostarczanie makiet, prototypów i innych elementów projektu, podejmowanie decyzji projektowych i dotyczących doświadczeń użytkowników związanych z podstawowymi i nowymi funkcjami oraz cechami oprogramowania, identyfikowanie problemów projektowych i opracowywanie rozwiązań; przeprowadzanie wywiadów z użytkownikami i testowanie aplikacji, oprogramowania i stron internetowych; zdefiniowanie odpowiedniego modelu interakcji i ocena jego sukcesu; świadczenie usług związanych z rozwojem projektu i zarządzanie projektem. W ramach podpisanej Umowy powstała aplikacja natywna (dedykowana dla systemu operacyjnego i urządzenia) (\`(...)\`). Pana zadaniem było zaprojektowanie i wdrożenie aplikacji (\`(...)\`). Otrzymywane wynagrodzenie wyszczególniają etapy wykonanej pracy związanej z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Na gruncie podpisanej umowy przeniesienie praw autorskich na wszystkich znanych polach eksploatacji następowało po przekazaniu programu komputerowego. Faktura (wg uzgodnień zawartych w umowie) była wystawiana na podstawie czasu poświęconego na realizację prac, zgodnie z umówioną stawką za godzinę. (Umowa obowiązywała w 2019 r.).

– Umowa z Q z siedzibą w C. Na podstawie Umowy zobowiązuje się Pan wobec Zamawiającego do świadczenia usług programistycznych. Po otrzymaniu zlecenia potwierdza Pan jego otrzymanie i określa przewidywaną liczbę godzin potrzebnych na wykonanie zadania. Z chwilą otrzymania wynagrodzenia za usługi, przekazuje Pan Zamawiającemu prawa autorskie do Elementów Autorskich będących programami komputerowymi na wszelkich polach eksploatacji. W ramach powyższej Umowy powstały następujące „oprogramowania”: -(\`(...)\`). Pana zadaniem było zaprojektowanie, wdrożenie, optymalizacja kodu oraz rozwój aplikacji w zakresie funkcjonalnym, biznesowym i deweloperskim. (\`(...)\`). Zgodnie z Umową wynagrodzenie kalkulowane jest w roboczogodzinach pomnożonych przez uzgodnioną umownie stawkę za jedną godzinę. Wynagrodzenie jest płatne miesięcznie na podstawie przepracowanych godzin i ustalonej stawki za godzinę i potwierdzeniu określonego przewidywanego terminu ukończenia określonego zlecenia i przewidywanych liczby godzin potrzebnych na wykonanie zlecenia oraz na podstawie zaakceptowanej ilości godzin na jego wykonanie. Umowa wyraźnie wskazuje, że w ramach tego wynagrodzenia dochodzi do przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych, ale nie określa wysokości tej części wynagrodzenia.

– Umowa z firmą XX z siedzibą w D. Na podstawie umowy zobowiązuje się Pan wobec Zamawiającego do świadczenia usług dotyczących wykonania prac projektowych i implementacyjnych (polegających na stworzeniu projektu w formie graficznej i tekstowej i wdrożenie owych jako kodu) i utrzymaniowych (rozumianej jako optymalizacja kodu, dodawanie nowych funkcjonalności) związanych z program komputerowym. W ramach umowy zobowiązuje się Pan dostarczać w terminie wszystkich materiałów i efektów prac. Poszczególny program komputerowy będący wynikiem pracy wraz z dokumentacją jest Pan zobowiązany dostarczyć Zamawiającemu. Zamawiający przyjmuje wykonanie usługi lub wzywa do uzupełnienia, usunięcia braków lub dokonania niezbędnych zmian w terminie 7 dni od dnia złożenia oświadczenia o wykonaniu usługi. Wszelkie prawa majątkowe do wszystkich utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych stworzonych osobiście w ramach niniejszej Umowy nabywa Zamawiający. Zgodnie z Umową wynagrodzenie kalkulowane jest na podstawie wykonanych usług mierzonych w roboczogodzinach pomnożonych przez uzgodnioną umownie stawkę za jedną godzinę. Umowa wyraźnie wskazuje, że w ramach tego wynagrodzenia dochodzi do przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów komputerowych, ale nie określa wysokości tej części wynagrodzenia. W ramach powyższej Umowy powstały następujące „oprogramowania”: (\`(...)\`). Pana zadaniem było zaprojektowanie, wdrożenie, optymalizacja kodu oraz rozwój aplikacji w zakresie funkcjonalnym, biznesowym oraz deweloperskim. (\`(...)\`).

2\. W ramach pytania drugiego oczekuje Pan oceny, czy w opisanej sytuacji faktycznej Pana prawa autorskie do programu komputerowego, tworzone w ramach działalności gospodarczej można uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art 30ca ust. 2 pkt 8 updof.

3\. W prowadzonej osobiście jednoosobowej działalności gospodarczej osiąga Pan dochody na podstawie podpisanych umów wykazanych w uzupełnieniu wniosku, które dotyczą tworzenia i rozwijania oprogramowania. Na gruncie podpisanych umów, całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego Zleceniodawcy. W toku realizowanych prac, wytwarza Pan utwory objęte prawami własności intelektualnej. Zleceniodawca zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie. Uzyskane dochody osiąga Pan ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, które na gruncie art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

4\. A) Wytworzył Pan/wytwarza Pan następujące programy komputerowe: (\`(...)\`). Aplikacja nr. 1 została wytworzona w całości w ramach prowadzonej osobiście działalności gospodarczej. W zakresie pozostałych oprogramowań, Pana zadaniem było zaprojektowanie, wdrożenie, optymalizacja kodu oraz rozwój aplikacji w zakresie funkcjonalnym, biznesowym i deweloperskim. Wynikiem tworzenia/rozwijania oprogramowania jest poszczególny program komputerowy, który podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

B) Wytwarzane programy komputerowe są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej nieistniejącej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Są „twórczą”, a nie jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta. Wynika to ze specyfiki wykonanych prac polegających na nowatorskich pomysłach wdrażanych w trakcie wytwarzania/rozwijania oprogramowania wg potrzeb i zapotrzebowania Zamawiającego. Każde tworzone program komputerowy wymaga innych, nowych funkcjonalności oraz zależności, co pozwala osiągać przychody, a wdrażanie nowoczesnych rozwiązań zapewnia konkurencyjność na rynku.

C) Wszystkie efekty Pana pracy związane z tworzeniem programu komputerowego oraz jego poszczególnych elementów są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytworzony program komputerowy jest Pana własnością i przysługują Panu z tego tytułu wszelkie prawa do utworu, w tym osobiste i majątkowe prawa autorskie do czasu przekazania wytworzonego programu komputerowego Zleceniodawcy. Na gruncie podpisanych umów wszelkie prawa autorskie przenosi Pan na Zlecającego i otrzymuje za to wynagrodzenie.

D) W przypadku gdy Pan ulepsza/rozwija „program komputerowy” tworzony jest nowy kod, algorytm w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Z tego tytułu przysługują Panu prawa autorskie do ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania, które podlegają po Pana stronie ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

E) Tworzenie programu komputerowego wiąże się z samodzielnym podejmowaniem prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W prowadzonej działalności w celu wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego, które jest efektem Pana pracy prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o Szkolnictwie wyższym i nauce.

F) Program komputerowy jest efektem prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

5\. Przedmiotem pytania trzeciego jest możliwość zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków, które są faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową do kosztów, o których mowa w lit. ,,a” wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

II. Doprecyzowanie okoliczności faktycznych sprawy.

1\. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2\. W okresie, którego dotyczy wniosek będę uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.

3\. Dochód ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego osiąga Pan w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej.

4\. 4a) - Podejmowana bezpośrednio działalność, obejmuje/obejmowała i będzie obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619). Prace rozwojowe prowadzi Pan niezmiennie od początku prowadzenia działalności. Prace rozwojowe dotyczą rozwijania, modyfikowania tworzonego projektu (aplikacji), która jest programem komputerowym. Wytworzenie tego rodzaju programu komputerowego oprócz zaprojektowania, stworzenia architektury wg zapotrzebowania Zlecającego i jego klientów , wymaga ,, rozwijania” , wdrażania nowych funkcjonalności, rozwiązywania konfliktów w tworzonym programie komputerowym, by działał sprawnie, był wydajny i bezpieczny. Dotyczy to również tworzenia nowych, bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o najnowsze rozwiązania technologiczne i wdrożeniowe. Są to wszystkie działania które prowadzą do zaplanowanego celu jakim jest wytworzenie gotowego produktu dla potrzeb klienta.

– Prace zostały/zostają zakończone pozytywnym wynikiem, tego wynikiem są różnego rodzaju aplikacje (programy komputerowe) dedykowane potrzebom klienta i zapotrzebowaniem rynku.

– W wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowe, zmienione lub ulepszone produkty, które wymienił Pan poniżej, dla rozróżnienia wymienia Pan nazwy nadane danemu programowi komputerowemu:

– XYZ dla Y– w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (\`(...)\`).

– ZYX YY – w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (\`(...)\`).

– ZZ – w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (\`(...)\`).

– QQ – w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (\`(...)\`).

– XXX - w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (\`(...)\`).

– YYY – w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (\`(...)\`).

– ZZZ - w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (\`(...)\`).

– QQQ – w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (\`(...)\`).

– XXXX – w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (\`(...)\`).

– W wyniku prowadzonych prac powstają różnorodne aplikacje o zupełnie innych funkcjonalnościach i dedykowane są różnym celom użytkowników, które opisał Pan w uzupełnieniu wniosku. W prowadzonych pracach tworzone są nowe funkcjonalności dzięki wykorzystaniu wiedzy i umiejętności w zakresie oprogramowania i prowadzące w efekcie do powstania oryginalnego oprogramowania w formie aplikacji. W wyniku wykorzystania wiedzy i umiejętności, które stale Pan pogłębia, projektowane i tworzone są produkty, które mają innowacyjny charakter i nie jest to wynikiem rutynowych i okresowych zmian. Wytwarzane i rozwijany ,,program komputerowy" w formie aplikacji w znacznym stopniu odróżniają się od funkcjonujących w obrocie gospodarczym. Wynikiem prowadzonych prac rozwojowych powstają aplikacje (programy komputerowe) dedykowane konkretnym użytkownikom według określonych celów, jakie ma realizować aplikacja i wymiaru funkcji jakie ma spełnić. W wyniku prowadzonych prac powstały i będą powstawały nowoczesne aplikacje projektowane na potrzeby Zlecającego, które pełnią funkcję edukacyjną, biznesowa, rozrywkową z której czerpie wiele branż. Rynek aplikacji to ciągły wzrost liczby użytkowników, tym samym wzrost potrzeb i wymagań i jest bardzo ważnym elementem rynku, ponieważ pomaga w budowaniu marki i dociera do największej liczby użytkowników.

4b) W ramach opisanej działalności nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadził i prowadzi Pan samodzielnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust 3 tej ustawy. Prace rozwojowe podejmowane w prowadzonej działalności były i będą działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, których celem jest wytworzenie programu komputerowego.

5\. W ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzone prace nie polegają na zwykłym, standardowym wykorzystaniu wiedzy, jak powtarzalne działania programistyczne, korzystanie z ustalonych schematów programistycznych, rutynowe aktualizacje oprogramowania.

6\. Prowadzi Pan działalność twórczą podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wynika to z wytwarzania nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w prowadzonej praktyce gospodarczej i które odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą, korzystając z posiadanej wiedzy i umiejętności, co potwierdza element ,,twórczy” w prowadzonej działalności, tzn. są to takie działania, które chociażby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę innowacyjności, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia dodatkowe Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytworzonych przez prawa własności - IP-BOX).

7\. Działalność prowadzi Pan w sposób systematyczny tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego procesu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

8\. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która polega na projektowaniu i tworzeniu ,,programów komputerowych”, które mają bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Są to produkty, które nie występowały wcześniej w prowadzonej działalności i w znacznym stopniu odróżniają się od funkcjonujących już rozwiązań w prowadzonej działalności i odróżniają się od tych funkcjonujących na rynku.

9\. Prowadzona działalność nie obejmuje rutynowych bądź okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

10\. Efektem prowadzonych prac jest projektowanie i tworzenie produktów, które w stosunku do dotychczasowej działalności, mają nowy, bardziej innowacyjny charakter, a stworzone produkty w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej praktyce, a także w praktyce gospodarczej.

11\. Nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich, innych niż Zleceniodawca.

12\. 12a) Wynagrodzenie otrzymuje Pan z tytułu przeniesienia autorskich praw do programu komputerowego na podstawie art. 50 i art. 74 ust. 4 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na podstawie przedstawionych umów przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz wszelkiej związanej z nimi dokumentacji nabywa Zamawiający. Przeniesienie praw autorskich do wytworzonych utworów następuje na wszystkich znanych Stronom w momencie zawierania umów polach eksploatacji, obejmującymi w szczególności prawo do: - trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu za pomocą wszelkich dostępnych środków i w jakiejkolwiek formie (techniką cyfrową, techniką drukarską, internetową, zapisu magnetycznego, na dyskietkach komputerowych, płytach kompaktowych, a także do korzystania z oprogramowania w nieograniczonym zakresie, wprowadzania oprogramowania do pamięci komputera, wprowadzania do lokalnych i publicznych sieci komputerowych w tym do Internetu (rozpowszechnianie oprogramowania on-line), - obrotu oryginałem lub egzemplarzami, na których program komputerowy utrwalono- w tym wprowadzanie do obrotu oryginału i egzemplarzy, - najmu, użyczania, wypożyczania, dzierżawy oryginału i egzemplarzy na których utwory utrwalono, udzielenia licencji na wykorzystanie, - reklamy i promocji oprogramowania - wystawienia, wyświetlenia, odtworzenia oraz nadawania i reemitowania, a także publicznego udostępniania oprogramowania w taki sposób, aby każdy mógł mieć dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym. - Jako wykonawca upoważnia Pan Zamawiającego do rozporządzania i korzystania z opracowań utworów oraz do dalszego przekazania (płatnego lub bezpłatnego) nabywanych autorskich praw majątkowych oraz Zamawiający ma prawo korzystać i rozpowszechniać utwory bez oznaczenia go firmą Wykonawcy.

12b) Pana usługi dotyczą również utworzenia architektury powstającego oprogramowania komputerowego która opiera się na przemyśleniu całokształtu funkcjonalności, niezawodności i wydajności. Architektura i projektowanie oprogramowania jest produktem unikalnym, ponieważ powstaje pod wpływem architekta, interesariuszy oraz użytkowników tworzonego oprogramowania. Należy pogodzić tworzony program komputerowy z oczekiwaniami oraz z możliwościami technologicznym i stworzyć w efekcie produkt który będzie funkcjonalny, efektywny, użyteczny, spełniający potrzeby zamawiającego. „Architektura \[systemów\] określa podział oprogramowania na komponenty oraz definiuje funkcje tych komponentów i występujące między nimi relacje. Opis architektury oprogramowania pełni w projekcie rolę schematu jego budowy. Poza zakresem projektu architektury oprogramowania pozostaje określenie sposobu realizacji komponentów, nazywane niekiedy projektowaniem szczegółowym. Opracowanie architektury oprogramowania jest zadaniem twórczym, którego treścią jest definiowanie komponentów, których współdziałanie zapewni realizację wymaganego zachowania systemu.” - K. Sacha Inżynieria oprogramowania. opracowania dokumentacji konstrukcyjno-technologicznej tworzonego produktu pod potrzeby klienta, badania rynku pod kątem potrzeb wytwarzanej aplikacji (programu komputerowego)i, rozmowy z interesariuszami w celu analizy ich potrzeb, i stworzeniu listy funkcjonalności wg potrzeb klienta.

13\. Poniżej przedstawia Pan okresy rozliczeniowe, które przewidują poszczególne umowy:

– Umowa z Y- była płatna w trzech etapach, za etap prac określonych w Umowie.

– Umowa ze Spółką Z z siedzibą w C. o świadczeniu usług. Otrzymywane wynagrodzenie wyszczególnia etapy wykonanej pracy związanej z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Na gruncie podpisanej umowy przeniesienie praw autorskich na wszystkich znanych polach eksploatacji następowało po przekazaniu programu komputerowego. Faktura (wg uzgodnień zawartych w umowie) była wystawiana na podstawie czasu poświęconego na realizację prac, zgodnie z umówioną stawką za godzinę i ilością czasu poświęconego w miesiącu na realizację prac. Wynagrodzenie było płatne w rozliczeniu miesięcznym na podstawie faktury wystawiane na koniec miesiąca.

– Umowa z Q z siedzibą w C. Wynagrodzenie jest płatne miesięcznie na podstawie przepracowanych godzin i ustalonej stawki za godzinę i potwierdzeniu określonego przewidywanego terminu ukończenia określonego zlecenia i przewidywanych liczby godzin potrzebnych na wykonanie zlecenia oraz na podstawie zaakceptowanej ilości godzin na jego wykonanie. Wynagrodzenie jest wypłacane na podstawie wystawionej faktury rozliczanej comiesięcznie.

– XX z siedzibą w D. - wynagrodzenie z tytułu świadczonych usług następuje po odbiorze prac. Wynagrodzenie jest rozliczane miesięcznie i wypłacane na podstawie wystawionej faktury.

14\. Umowy podpisane z Kontrahentami stanową, że prawa własności intelektualnej wytworzone w ramach zleconej usługi należą do Kontrahenta, po ich przekazaniu. Całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego programu komputerowego przekazywana jest odpłatnie na rzecz Kontrahenta na podstawie umowy łączącej Strony. Przeniesienie praw jest wliczone w wynagrodzenie. Według poszczególnych umów:

– Umowa z Y - przeniesienie praw nastąpiło po finalizacji umowy.

– Umowa z Q - przeniesienie praw następuje po przekazaniu programu komputerowego - po upływie okresu rozliczeniowego, na podstawie prowadzonych rejestrów i ewidencji czasu i rodzaju wykonywanych zadań.

– Umowa ze Spółką Z z siedzibą w C. - przeniesienie praw następuje po przekazaniu programu komputerowego - po upływie okresu rozliczeniowego, na podstawie prowadzonych rejestrów i ewidencji czasu i rodzaju wykonywanych zadań.

– Umowa XX z siedzibą w D. - przeniesienie praw następuje po przekazaniu programu komputerowego - po upływie okresu rozliczeniowego, na podstawie prowadzonych rejestrów i ewidencji czasu i rodzaju wykonywanych zadań.

15\. Wystawiane faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do poszczególnych efektów prac (nie ma takiego zapisu). Faktury określają zakres prac, które wynikają z nazwy i zostały opisane na fakturze. Nie jest to wymagane, ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z Kontrahentami. Wynika to z podpisanych umów.

16\. Według podpisanych umów przeniesienie praw do programów komputerowych, rozumiane jest zarówno jako fizyczne wydanie, jak też każde inne udostępnienie ich na rzecz Zamawiającego, w szczególności poprzez przekazanie lub umożliwienie pobrania w systemach informatycznych.

17\. Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”. Wypłacane przez Kontrahenta wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa – poboczne usługi informatyczne. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na podstawie prowadzonych rejestrów (raportów), które wyszczególniają wykonywane przez Pana prace.

18\. Na pytanie: _Jeżeli jest to wynagrodzenie jednorodne i niepodzielne, wyłącznie z tytułu świadczonej usługi na rzecz Kontrahenta, w której zawarta jest również cena (niewyodrębniona) za przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do programu komputerowego lub jego części – to czy w takim przypadku do ustalenia dochodów z kwalifikowanych IP stosuje Pan (obligatoryjnie) odpowiednio przepisy art. 23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?_ Wskazał Pan:

Z tytułu świadczonych usług, całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz Kontrahenta. Wyniki prac, które są programami komputerowymi i wszystkie prawa autorskie przenosi Pan na rzecz Kontrahenta, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie. Do przedstawionych usług ma zastosowanie art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tego względu nie stosuje Pan przepisów art. 23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

19\. Uzupełnił Pan poniższe stwierdzenie:

Efektem tej twórczej pracy jest utrwalony utwór - **program komputerowy, którego w całości** **lub części jestem autorem**.

19a) Prowadzona osobiście działalność dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych, które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 2018 r. poz. 1191 ze zm., dalej zwana „ustawa o PAIPP”) są utworami". Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz Zleceniodawców. Działalność na rzecz Zleceniodawcy może Pan prowadzić zarówno bez udziału innych podmiotów, jak również przy współpracy z zespołem programistów. Jednakże w każdym przypadku realizacji zlecenia, jest Pan wyłącznym twórcą utworów, które powstają w efekcie podejmowanych przez siebie przedsięwzięć bowiem każdy z członków zespołu jest odpowiedzialny za realizację powierzonej mu części projektu. Część programu (nowa funkcjonalność), którą wówczas Pan tworzy, jest utworem (odrębnym programem komputerowym) w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dodaje Pan, że finalne program komputerowy (produkt) składa się z wielu części, a Pan jest autorem jednej z owych części (jako skończonej funkcjonalności) tego (finalnego) oprogramowania. Z tego powodu jest Pan bez wątpienia wyłącznym twórcą utworów, które powstają w efekcie podejmowanych przedsięwzięć. Uzyskuje Pan dochody z tytułu sprzedaży prawa majątkowego do części/fragmentu/elementu autorskiego, który powstał w efekcie samodzielnej pracy twórczej i jest programem komputerowym. Z tego tytułu przenosi Pan pełnię praw autorskich za wynagrodzeniem na Kontrahenta.

19b) zaznacza Pan, że powierzonego zlecenia nie wykonuje razem z zespołem Kontrahenta. Odpowiedzialny za nie jest tylko Pan. Program, który wytwarza Pan jest efektem własnej osobistej pracy, w procesie prowadzonych osobiście prac powstaje program komputerowy oraz inne utwory w postaci planu, projektu, analizy wytwarzanego projektu, które podlegają ochronie jak utwory literackie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

20\. Sposób “przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich stanowiących efekt podejmowanych działań w ramach podpisanych umów ze Zleceniodawcą, następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

21\. Wskazał Pan na pytanie: _Czy w okresie którego dotyczy wniosek, ponosił/ponosi Pan wydatki na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?_:

Nie ponosi Pan wydatków na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

22\. Preferencyjną 5% stawkę podatku będę stosował wyłącznie do dochodów z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie przepisu art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych, na podstawie którego programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

23\. Dochodem z wytworzonego i rozwijanego (ulepszanego) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z tytułu sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego.

24\. Osobną ewidencję od podatkowej księgi przychodów prowadzi Pan od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest prowadzona na arkuszach kalkulacyjnych programu Excel.

25\. Wskazał Pan, że wydatki na telefony komórkowe to: - A1, zakupiony w 2020 r. – A2, zakupiony w 2021 r. - A3, zakupiony w 2022 r. - A4, zakupiony w 2021 r.

26\. Wskazał Pan, że wydatki na sprzęt elektroniczny to:

– telefony komórkowe: - A1, zakupiony w 2020 r. - A2, zakupiony w 2021 r.- A3, zakupiony w 2022 r. - A4, zakupiony w 2021 r.;

– komputery: - B1 (urządzenie przenośne), zakupiony w 2021 r. – B2 (urządzenie desktopowe), zakupiony w 2022 r.;

– monitor – zamierza Pan kupić w przyszłości. Będzie (jest) Panu potrzebny do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

– klawiatura działa jako zestaw z zakupionym B1, zakupiony w 2021 r., kabel C1 (2020 r.), kabel C2 ze złączami (2021 r.). Klawiatura i kable są częścią związaną z komputerem i jego działaniem;

– kamerka internetowa zakupiona w 2021 r.

27\. Opisany we wniosku samochód jest samochodem osobowym.

28\. Wskazał Pan, że koszt użytkowania samochodu to:

– paliwo, koszty ponosi Pan w każdym miesiącu (średnio 2-3 faktury miesięcznie);

– przegląd samochodu (raz w roku);

– wycieraczki samochodowe sztuk 2, zakupione w 2021 r.,

– ustawienie geometrii kół (jedna faktura) w 2020 r.,

– naprawa samochodu za wklejenie szyby, która uległa odklejeniu, (jedna faktura) w 2021 r.

29\. Składki na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy dotyczą tylko Pana.

30\. Składki na ubezpieczenie społeczne zalicza Pan do kosztów uzyskania przychodu.

31\. W prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Przedstawione wydatki mają bezpośredni związek z działalnością związaną z wytwarzaniem, ulepszaniem i rozwijaniem programów komputerowych wykazany poniżej:

– Składki: Składki na ubezpieczenie społeczne. Są one bezpośrednio związane z każdą działalnością. Bez zapłaty składek na ubezpieczenie społeczne nie mógłby Pan prowadzić działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu prac rozwojowych.

– Telefony: Telefony służą do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych, procesów lub usług. Są nieocenioną pomocą, narzędziem pracy w trakcie prac nad sprawdzaniem jakości i testowaniem tworzonego lub ulepszanego oprogramowania. Projekty, szczególnie te obejmujące urządzenia mobilne, muszą być przetestowane przed przekazaniem do klienta. Wykrycie błędów, problemów funkcjonalnych, czy tych wynikających z wizualnego aspektu (a ograniczonego np. systemem Android) nie jest możliwe przy samym kompilowaniu aplikacji na urządzeniu desktopowym. Finalne testy muszą odbyć się na urządzeniach dedykowanych, bez tego projekt nie zostanie odebrany przez klienta.

– Komputery: B1 (urządzenie przenośne), zakupiony w 2021 r. - służy do planowania oraz projektowania programów komputerowych i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów tak jak telefon oraz do bezpośrednich prac rozwojowych wykonywanych w codziennej pracy. B2 (urządzenie desktopowe), zakupiony w 2022 r., służy jak w opisie powyżej. Pn. poprzedni B, który zakupił Pan z własnych środków został wyeksploatowany, co ograniczało prowadzenie prac rozwojowych. Wskazuje Pan, że powyższe urządzenia są Panu niezbędne, jak telefony i służą do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Monitor – zamierza Pan kupić w przyszłości. Będzie (jest) Panu potrzebny do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Klawiatura działa jako zestaw z zakupionym B1. Kabel C1 (2020 r.) kabel C2 ze złączami (2021 r.) Klawiatura i kable są częścią związaną z komputerem i jego działaniem. W prowadzonych pracach rozwojowych ulegają zużyciu i z tego względu jest to koszt stały.

– Kamerka internetowa - przeprowadzanie rozmów w sprawie wytwarzanego produktu (programu komputerowego), jest potrzebna w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

– Pamięć do przenoszenia danych. Jest Panu niezbędna w celu przenoszenia wykonanych prac rozwojowych.

– Opłaty za Internet. Internet zapewnia szybkie i stabilne łącze, które jest niezbędne w prowadzeniu prac związanych z planowaniem, oraz projektowaniem i tworzeniem zmienionych, ulepszonych programów komputerowych.

– Koszty związane z użytkowaniem samochodu, umożliwiają sprawny transport do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego/rozwijanego oprogramowania. Jest niezbędny do celów tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych, procesów w wytwarzanym oprogramowaniu dedykowanemu pod potrzeby klienta. Samochód użytkuje Pan również w celach prywatnych.

32\. Wszystkie przedstawione wydatki są ponoszone i niezbędne do prowadzenia prac rozwojowych w codziennej pracy.

33\. Nie zalicza Pan do wskaźnika wszystkich wydatków, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu. Do kosztów bezpośrednio związanych do obliczenia wskaźnika nexus nie zaliczył Pan kosztów, takich jak np.: kosztów ubezpieczenia OC samochodu, kosztów ubezpieczenia zakupionego urządzenia mobilnego A1, faktury za doradztwo prawnicze związanej z prowadzeniem działalności, (jedna faktura), papieru ksero, teczek na dokumenty wynajmu lokalu dla celów mieszkalnych. Przedsiębiorca może odliczyć od przychodu koszty wynajmu (na cele mieszkaniowe) np. w innym mieście, o ile wynajem ten: „pozostaje w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu". Mieszka Pan w mieście znacznie oddalonym od C., gdzie znajduje możliwość osiągnięcia przychodu związanego z wytwarzaniem programów komputerowych oraz z uwagi na fakt, że podczas obowiązywania obostrzeń z powodu panującej epidemii, powrót do domu, siedziby prowadzonej działalności, był utrudniony, natomiast korzystanie z usług hotelowych zbyt drogie i niedostępne. Wyżej wymienione wydatki są mi niezbędne dla prowadzenia działalności z tytułu zobowiązań wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Urzędu Skarbowego oraz z potrzebami wobec Zleceniodawców i w codziennej pracy.

34\. W związku ze stwierdzeniem w stanowisku:

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego w ramach prowadzonej działalności do przychodów ze sprzedaży oprogramowania, przyporządkowuję wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji.

Czy przyjęta „metodyka alokacji kosztów” stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu (kosztów uzyskania przychodów oraz kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy) z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych IP i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu uzyskania przychodu czy też służącego wyliczeniu wskaźnika nexus, z przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP)?

Pana odpowiedź: Tak, wyłącznie w takim przypadku.

**Pytania**

1\. Czy działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych lub jego części (Utwory), podejmowane w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT?

2\. Czy odpłatne przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego stworzonego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej można uznać za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)?

3\. Czy wskazane we wniosku wydatki, poniesione na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo rozwojową może Pan zaliczyć kosztów, o których mowa w lit. ,,a” wskaźnika nexus, o którym mowa w art 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)?

### Pana stanowisko w sprawie

**Pana stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 1**

Pana zdaniem, prowadzona działalność gospodarcza przedstawiona w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego spełnia definicję prac rozwojowych i tym samym definicję prac badawczo-rozwojowych zdefiniowanych w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT. Jak wskazano w objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 roku, dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX ,,Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, iż w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. Jednocześnie może prowadzić badania naukowe i prace rozwojowe. W każdej z tych trzech sytuacji spełniona zostanie definicja działalności badawczo- rozwojowej.” W dalszej części objaśnień: ,,Pojęcia badań naukowych i prac rozwojowych zostały zdefiniowane w art. 4a pkt 27 oraz pkt 28 ustawy o CIT (odpowiednio art. 5a pkt 39 oraz pkt 40 ustawy o PIT) poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Z kolei stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT (odpowiednio art. 5a pkt 40 ustawy o PIT) sformułowanie – prace rozwojowe – oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług – z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. (\`(...)\`) W konsekwencji kryteria działalności badawczo-rozwojowej: twórczość; systematyczność; oraz zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań 15 Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668, z późn. zm.) – powinny być rozumiane na gruncie ustawy o CIT oraz ustawy o PIT tak, jak są rozumiane zgodnie z ich językowym znaczeniem w świetle aktów prawnych, do których odwołuje się ustawodawca w ww. ustawach podatkowych. Wyżej wymienione kryteria muszą być spełnione kumulatywnie, aby uznać daną działalność za działalność badawczo-rozwojową. -„Twórczość” Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot… -„Systematyczność”. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: - robiący coś regularnie i starannie, - o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, - o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną \[działalność\] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. “ -„Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań” Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy prawnionych produktów, procesów lub usług.(\`(...)\`) Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo\`(...)\`” W opisie stanu faktycznego/przyszłego przedstawiłem, że prowadzona działalność ma charakter twórczy. W wyniku prowadzonych prac polegających na tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań tworzone są aplikacje (Utwory) na potrzeby Kontrahentów z różnych branż, co wymaga tworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru. Działalność jest prowadzona w sposób ciągły i systematyczny. Prowadzone działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, których efektem jest tworzone oprogramowanie dostosowane do indywidualnych potrzeb Zleceniodawców. Prowadzona działalność ma na celu wykorzystanie wiedzy oraz stałe jej zwiększanie do tworzenia nowych zastosowań w wytwarzanych nowych/zmodyfikowanych aplikacjach, które są niepowtarzalne i stanowią nowe Utwory. W efekcie powstają i będą powstawać nowe projekty, gotowe programy. Powołując się na powyższe i przedstawiony stan faktyczny w opisie, podejmowane prace których celem jest wytworzenie Utworów, spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Chciałbym również wskazać, że wydano wiele interpretacji Dyrektora Informacji Skarbowej, potwierdzających, że prowadzona działalność gospodarcza w zakresie tworzenia nowych rozwiązań z dziedziny IT, w których uznano, że tego typu działania spełniają definicję prac o charakterze badawczo-rozwojowym. Dla przykładu: 0112-KDIL3-3.4011.1.2019.2.AA - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 2 kwietnia 2019 r., ,,Tak, oprogramowanie zostało stworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Tworzenie i późniejsze rozwijanie oraz udoskonalanie oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową, gdyż wg definicji w ustawie o podatku dochodowym, działalność B+R oznacza (art. 5a pkt 38) działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.”

Podobne stanowisko zostało przedstawione również w:

– 0111-KDIB1-3.4011.140.2021.2.AN - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 24 września 2021 r.,

– 0112-KDIL2-2.4011.542.2021.2.IM - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 27 września 2021 r.,

– 0112-KDL2-2.4011.615.2021.2.MB - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 28 września 2021 r.,

– 0112-KDIL2-2.4011.585.2021.2.KP - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 28 września 2021 r.

W związku z powyższym, stoi Pan na stanowisku, że prace związane z wytwarzaniem i modyfikacją Utworów, wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT. Podziela Pan stanowiska zawarte w przytoczonych interpretacjach, a wskazaną argumentację uznaję za własną.

**Pana stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej mamy do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

1\. przedmiot ochrony jest wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej,

2\. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3\. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Program komputerowy, stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Zgodnie z Polską Normą PN- ISO/IEC 2382-1:1996 -1.05.01 program komputerowy to jednostka syntaktyczna zgodna z zasadami konkretnego języka programowania, składająca się z deklaracji i instrukcji lub rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji, zadania lub problemu (M. Szmit, Wybrane zagadnienia opiniowania sądowo-informatycznego, Warszawa 2014, s. 178). Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP. Program komputerowy, niezależnie od formy, w jakiej został wyrażony, w tym przygotowawczy materiał projektowy, jest chroniony w taki sposób jak utwór literacki. (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpecnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, programy komputerowe (Utwory) podlegają ochronie, także w postaci nieukończonej, np. np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest program komputerowy, wytwarzany w ramach zawartych umów. Prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, natomiast wytwarzane/ulepszane (rozwijane) programy komputerowe powstają w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1.

Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, jest osiągnięty dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zgodnie z postanowieniami konkretnych umów, (przedstawionych w uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji) w ramach wykonywanych usług, całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego programu komputerowego jest przekazywana na rzecz danego Kontrahenta, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie. Przepis art. 30ca ust. 7 pkt 2 wskazuje, że dochód (strata) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od osób fizycznych.

Wobec powyższego spełnione zostały wszystkie przesłanki uznania, ponieważ wytwarza Pan, rozwija lub ulepsza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci praw autorskich do programu komputerowego. Dodatkowo, wydane interpretacje indywidualne Dyrektora Informacji Skarbowej, potwierdzają, że odpłatne przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego tworzonego/rozwijanego w ramach wykonywanych zleceń programistycznych w postaci autorskich praw do programów komputerowych stanowią sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i pozwalają skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.

Przedstawia Pan przykładowe interpretacje i podziela stanowiska w nich zawarte, a wskazaną argumentację uznaje za własną:

– 0112-KDIL2-1.4011.328.2020.2.AMN - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 8 lipca 2020 r. wskazał: „Wnioskodawca wytwarza, a także rozwija program komputerowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca powyższe czynności wykonuje w bezpośrednio prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych - Wnioskodawca zdobywa i wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę oraz umiejętności programistyczne do tworzenia nowych zastosowań, prace prowadzone przez Wnioskodawcę nie mają charakteru prac rutynowych, w ramach każdego projektu opracowywane są nowe lub ulepszone produkty informatyczne, prace prowadzone są w sposób uporządkowany, według przyjętego planu i strategii, wytwarzane przez Wnioskodawcę program komputerowy jest rezultatem jego własnej indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwory podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wykonywane przez Wnioskodawcę działania rozwijające program komputerowy zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności tego oprogramowania, rozwijanie istniejącego oprogramowania polega na tym, że Wnioskodawca dopisuje do niego własny kod, dzięki któremu to program komputerowy nabywa nowych, dodatkowych funkcjonalności, których wcześniej nie posiadało, tworzone są nowe kody i algorytmy, które stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych do powstałych programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie, Wnioskodawca w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia każde kwalifikowane prawo oraz przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnia również koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo, w sposób zapewniając zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uzyskuje dochód z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci tworzonego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stąd dochód ten kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu osiągniętych wg stawki 5%.”

– 0115-KDIT1.4011.135.2019.2.MR - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 6 marca 2020 r.,

– 0113- KDIPT2-3.4011.664.2020.1.GG - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 10 października 2020 r.

**Pana stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 3**

W związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, ponosi Pan wydatki na:

1\. składki na ubezpieczenie społeczne,

2\. sprzęt elektroniczny,

3\. Internet,

4\. amortyzację samochodu i koszty jego użytkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3/a+b+c+d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Ponieważ nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik wynosi 1 w momencie osiągnięcia dochodu. Przedmiotem wykonywanej działalności gospodarczej jest tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz Kontrahenta. Za świadczone usługi wystawia Pan faktury i otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Powyższe wydatki są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Łącznie rzecz biorąc, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego Oprogramowania, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Pana zdaniem, wyrażony pogląd potwierdzają wydane interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:

– 0115- KDIT1.4011.337.2020.2.KK - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 9 lipca 2020 r.,

– 0111-KDIB1-2.4011.89.2020.2.BG - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 2 lipca 2020 r.,

– 0111-KDIB1-1.4011.91.2021.2.SG - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 2 sierpnia 2021 r.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Należy podkreślić, że wskazany przepis do dnia 31 grudnia 2021 r. brzmiał następująco:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

We wniosku wskazał Pan, że:

– posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

– przedmiotem prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej jest wytwarzanie programów komputerowych;

– dochód ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego osiąga Pan w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej;

– podejmowana bezpośrednio działalność, obejmuje/obejmowała i będzie obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619);

– w każdym przypadku realizacji zlecenia, jest Pan wyłącznym twórcą utworów;

– w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu, rozwijaniu programów komputerowych;

– w wyniku tworzenia/rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania, w czego wyniku powstaje nowe prawo własności intelektualnej;

– działalność prowadzi Pan w sposób systematyczny tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego procesu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia;

– prowadzi Pan działalność twórczą podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

– prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy, Pan działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań;

– podejmowana bezpośrednio działalność, obejmuje/obejmowała i będzie obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619).

W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Ponadto we wniosku wskazał Pan, że:

– Pana działalność dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych, które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami;

– wszystkie efekty Pana pracy związane z tworzeniem programu komputerowego oraz jego poszczególnych elementów są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

– całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego programu komputerowego przekazywana jest odpłatnie na rzecz Kontrahenta na podstawie umowy łączącej Strony.

Mając powyższe na uwadze, skoro prowadzona działalność obejmująca tworzenie programu komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a programy komputerowe, które Pan tworzy w ramach takiej działalności podlegają ww. ochronie prawnej, programy te stanowić mogą kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawo do programu komputerowego.

Wskazał Pan również, iż wynagrodzenie dochodem z wytworzonego i rozwijanego (ulepszanego) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z tytułu sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego.

Prowadzi Pan księgę przychodów i rozchodów i jednocześnie od maja 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną szczegółową ewidencję kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczył Pan, że preferencyjną 5% stawkę podatku będzie stosował wyłącznie do dochodów z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie przepisu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy, uzyskany przez Pana dochód z tytułu sprzedaży na rzecz Zleceniodawców praw autorskich do wytwarzanego programu komputerowego – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej – kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania.

Zaznaczenia jednak wymaga, że stawkę 5% opodatkowania można zastosować wyłącznie do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (czyli iloczynu dochodu ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego i wskaźnika nexus), a nie do stricte dochodu ze sprzedaży oprogramowania komputerowego.

Tym samym może Pan opodatkować sumę kwalifikowanych dochodów, osiągniętych w latach 2019-2022 z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych preferencyjną 5% stawką podatkową.

Powyższe odnosi się również do lat kolejnych, o ile sposób prowadzenia działalności w zakresie kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie ulegnie zmianie.

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nexus wylicza się w oparciu o koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:

– wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

– kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

– dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Pan również powinien ustalać odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym kwalifikowanym IP.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem cytowanego uprzednio art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustosunkowując się zatem do pytania czwartego, należy więc wskazać, że poniesione wydatki na:

– zakup sprzętu elektronicznego (telefony: A1, A2, A3, A4; komputery: - B1, B2; monitor; klawiatura; kabel C1, kabel C2 ze złączami; kamerka internetowa,

– koszty użytkowania samochodu (paliwo, przegląd samochodu, wycieraczki samochodowe, ustawienie geometrii kół, naprawa samochodu polegająca na wklejeniu szyby, która uległa odklejeniu), odpisy amortyzacyjne dokonane przez Pana w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej,

– koszt usług telekomunikacyjnych (opłaty za Internet),

– koszt składek na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy,

przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP – w zakresie, w jakim służyły prowadzeniu prac rozwojowych, których efektem było powstanie IP.

Zaznaczyć również należy, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

– stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;

– zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do sformułowanego przez Pana pytania drugiego wyjaśnić należy, że art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem, natomiast art. 30ca ust. 7 tej ustawy określa co jest dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zastrzec należy, że może Pan zastosować preferencyjną stawkę podatku w wysokości 5% do sumy kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym do dochodów uzyskanych na podstawie umowy zawartej z Y, o ile faktyczne otrzymuje Pan z tego tytułu wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego. Organ oparł się na Pana stwierdzeniu zawartym w opisie zdarzenia:

Uzyskuję dochody z tytułu sprzedaży prawa majątkowego do części/fragmentu/elementu autorskiego, który powstał w efekcie samodzielnej pracy twórczej i jest programem komputerowym. Z tego tytułu przenoszę pełnię praw autorskich za wynagrodzeniem na Kontrahenta. (…)

Z tytułu świadczonych usług, całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz Kontrahenta.

Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przez Pana podanego w zakresie postawionego przez Pana pytania, które wyznacza zakres Pana żądania.

Tym samym niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości objęcia preferencyjną stawką podatkową dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach tej działalności. Nie oceniono w niej natomiast stanowiska wykraczającego poza zakres postawionego pytania, w tym:

– samodzielnego prowadzenia przez Pana działalności badawczo-rozwojowej;

– spełnienia przesłanek definicji praw rozwojowych;

– kwalifikacji efektów Pana pracy jako programów komputerowych podlegających u Pana (po Pana stronie) ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

– czy wskazane umowy na podstawie, których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych spełniają wymagania, o których mowa w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

– prawidłowości prowadzenia stosownych ewidencji.

Powyższe przyjęto bowiem – za wskaznym przez Pana opisem dokonanym we wniosku i jego uzupełnieniu – jako tło faktyczne sprawy, tj. opis stanu faktycznego stanowiący podstawę dla rozstrzygnięcia, niepodlegający ocenie w trybie interpretacji indywidualnej.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).