Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.26.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości
przez syndyka.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
syndycy
upadłość-masa upadłościowa
upadły
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Odpłatne zbycie składników majątku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości przez syndyka. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    11 sierpnia 2023 r. Sąd Rejonowy w ... sygn. akt ... ogłosił upadłość AB (dalej zwany jako:
    „Upadły”), jako osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Syndykiem masy
    upadłości został wyznaczony doradca restrukturyzacyjny XY (dalej jako: „Syndyk”).
    Upadły w okresie od 1 marca 1996 r. do 31 maja 2023 r. prowadził działalność
    gospodarczą pod firmą ..., w ramach której prowadził warsztat samochodowy.
    Zgodnie z informacjami ujawnionymi w CEiDG, działalność Upadłego obejmowała
    następujące kody PKD:
      1) 45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,
      2) 45.11.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych I furgonetek,
      3) 45.19.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych, z
        wyłączeniem motocykli,
      4) 45.31.Z Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z
        wyłączeniem motocykli,
      5) 45.32.Z Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z
        wyłączeniem motocykli,
      6) 46.33.Z Sprzedaż hurtowa mleka, wyrobów mleczarskich, jaj, olejów i tłuszczów
        jadalnych,
      7) 46.34.B Sprzedaż hurtowa napojów bezalkoholowych,
      8) 46.39.2 Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana żywność i, napojów i wyrobów
        tytoniowych,
      9) 49.41.Z Transport drogowy towarów,
      10) 52.21.Z Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy,
      11) 53.20.Z Pozostała działalność pocztowa i kurierska,
      12) 77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek
    W skład masy upadłości weszły m.in. stanowiące własność Upadłego dwie nieruchomości
    położone w ...:
                                          21) nieruchomość składająca się z działki nr ... o powierzchni 1065 m, dla której Sąd
        Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ... (dalej
        jako: „Nieruchomość 1”) oraz
                                          22) nieruchomość składająca się z działki nr ... o powierzchni 125 m, dla której Sąd
        Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ... (dalej
        jako: „Nieruchomość 2”).
    Upadły nie posiada innych nieruchomości.
    Nieruchomości są objęte ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego uchwalonego Uchwałą nr ... Rady Miasta ... z 15 kwietnia 2004 r. w sprawie

    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy ... w części obejmującej
    sołectwa: ... (dalej jako: „MPZP”). Zgodnie z MPZP, teren, na którym znajdują się
    Nieruchomości, oznaczony jest symbolem M1U - Teren zabudowy jednorodzinnej oraz
    usługowej.
    Nieruchomość 1 została nabyta przez Upadłego 14 września 2006 r. na podstawie umowy
    sprzedaży. Transakcja nabycia Nieruchomości 1 nie stanowiła transakcji opodatkowanej
    podatkiem VAT, w związku z czym transakcja ta nie została udokumentowana fakturą VAT.
    Przy nabyciu Nieruchomości 1 nie przysługiwało Upadłemu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Nieruchomość 1 jest zabudowana budynkiem wolnostojącym składającym się z warsztatu
    samochodowego wraz z zapleczem biurowym i socjalnym oraz części mieszkalnej na
                                                  2poddaszu (dalej jako: „Budynek”). Powierzchnia użytkowa Budynku wynosi 410,50 m, w
                      2tym część mieszkalna ok. 108,80 m (dalej jako: „Część Mieszkalna Budynku”), a część
                  2 komercyjna ok. 301,70 m(dalej jako: „Część Komercyjna Budynku”). Budynek został
    wybudowany i oddany do użytkowania w 2001 r. W momencie oddania do użytkowania
                                2Budynek posiadał powierzchnię użytkową 375,5 m, na którą składała się część
                        2komercyjna o powierzchni 301,70 m oraz część mieszkalna na poddaszu o powierzchni
        273,8 m. W toku użytkowania budynku, w 2003 r. lub 2004 r., właściciel zaadoptował
                                                      2poddasze nad warsztatem na powiększenie części mieszkalnej o powierzchnię około 35 m
    . Nieruchomość 1 nie stanowiła środka trwałego i nie została ujęta w ewidencji środków
    trwałych działalności gospodarczej Upadłego.
    Nieruchomość 2 została nabyta przez Upadłego 14 września 2006 r. na podstawie umowy
    sprzedaży. Transakcja nabycia Nieruchomości 2 nie stanowiła transakcji opodatkowanej
    podatkiem VAT, w związku z czym transakcja ta nie została udokumentowana fakturą VAT.
    Przy nabyciu Nieruchomości 2 nie przysługiwało Upadłemu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Nieruchomość 2 nie stanowiła środka trwałego i nie została ujęta w ewidencji środków
    trwałych działalności gospodarczej Upadłego.
    Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 (dalej zwane łącznie jako: „Nieruchomości”) stanowią
    gospodarczą całość: są zabudowane utwardzonym parkingiem i utwardzonymi ciągami
    pieszo-jezdnymi, które służą obsłudze Budynku. Ponadto, na Nieruchomościach znajduje
    się ogrodzenie otaczające je jako całość.
    Nieruchomości w okresie od nabycia do 31 maja 2023 r. (tj. do zaprzestania wykonywania
    działalności gospodarczej przez Upadłego) były wykorzystywane do celów związanych z
    działalnością gospodarczą Upadłego, który prowadził warsztat samochodowy, z
    wyłączeniem Części Mieszkalnej Budynku. Część Mieszkalna Budynku przez cały okres
    prowadzenia w budynku działalności gospodarczej, nie była wykorzystywana dla potrzeb
    działalności gospodarczej, a wydatki ponoszone na wzniesienie oraz eksploatację Części
    Mieszkalnej Budynku nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, ani
    bezpośrednio ani w formie odpisów amortyzacyjnych. W Części Mieszkalnej Budynku
    przez cały czas jego istnienia, od momentu dopuszczenia go do użytkowania, do chwili
    jego zbycia, zamieszkiwały i zamieszkiwać będą osoby bliskie Upadłemu (była małżonka i
    dzieci Upadłego) - lokal służył i służy wyłącznie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych osób
    bliskich Upadłego. Część Mieszkalna Budynku nie została formalnie wyodrębniona -
    obecnie nie stanowi i nie będzie stanowić odrębnej nieruchomości lokalowej w chwili
    sprzedaży Nieruchomości.
    Od 1 czerwca 2023 r. Nieruchomości są objęte odpłatną umową dzierżawy zawartą w ... w
    dniu 1 czerwca 2023 r. na czas określony 10-ciu lat. Postanowieniem z 29 lutego 2024 r.

    sędzia-komisarz zarządził wypowiedzenie powyższej umowy dzierżawy z zachowaniem
    trzymiesięcznego okresu wypowiedzenie. Oświadczenie Syndyka o wypowiedzeniu umowy
    dzierżawy zostało odebrane przez dzierżawcę 19 lipca 2024 r.
    Syndyk planuje zawrzeć umowę sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2. 21
    czerwca 2024 r. Syndyk uzyskał zgodę Sędziego-komisarza na sprzedaż Nieruchomości w
    trybie z wolnej ręki.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy sprzedaż Nieruchomości 1 w części odpowiadającej wartości Części Mieszkalnej
        Budynku, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego, przez Syndyka w ramach
        postępowania upadłościowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy sprzedaż Nieruchomości 1, w części odpowiadającej wartości Części Komercyjnej
        Budynku, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego, przez Syndyka w ramach
        postępowania upadłościowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym od osób fizycznych?
      3. Czy sprzedaż Nieruchomości 2, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego, przez
        Syndyka w ramach postępowania upadłościowego będzie podlegała
        opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1.
    Norma art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT formułuje generalną zasadę, że - dokonane poza
    działalnością gospodarczą - odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub
    wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT,
    a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie stosuje do odpłatnego zbycia składników
    majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
    zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
    działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o
    PIT).
    W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o PIT, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
    oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim
    prawie.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są
    również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
      środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

      składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
      składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu
    wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio (art. 14 ust. 2c ustawy o
    PIT).
    W Pana ocenie, zbycie Części Mieszkalnej Budynku należy traktować jako zbycie części
    nieruchomości w rozumieniu powołanego powyżej przepisu. Ani ustawa o PIT, ani akty
    pokrewne, jak również Kodeks cywilny, nie zawierają definicji pojęcia „część
    nieruchomości”, zatem terminowi temu nadać należy znaczenie, jakie posiada on w języku
    potocznym. Zgodnie ze słownikiem Języka polskiego PWN (Wydawnictwo Naukowe PWN),
    część to jeden z elementów, na które dzieli się jakaś całość lub przedmiot stanowiący jakiś
    dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości.
    Mając powyższe na względzie, Pana zdaniem, dla możliwości zastosowania przepisu art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie ma znaczenia fakt, że lokal nie jest wydzielony w sensie
    prawnym (nie stanowi odrębnej nieruchomości lokalowej). Jak wskazano w opisie
    zdarzenia przyszłego, Część Mieszkalna Nieruchomości, jako element większej całości
    (Nieruchomości 1), daje się wyodrębnić w sensie fizycznym oraz funkcjonalnym (służy
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych osób bliskich Upadłego). Część Mieszkalna
    Nieruchomości spełnia zatem przesłanki do potraktowania jej jako dający się wyodrębnić
    element większej całości, tj. jako część nieruchomości, o której mowa w przepisie art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    Należy również zwrócić uwagę na fakt, że w ustawie o PIT rozróżnia się pojęcia „część
    nieruchomości” (art. 10 ust. 1 pkt 8) oraz „lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość” (art. 10 ust. 3). Fakt ten, Pana zdaniem, wskazuje na odrębne traktowanie
    sprzedaży części nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej i części
    nieruchomości, która w działalności wykorzystywana nie była. Wskazuje na to użycie przez
    ustawodawcę odmiennych sformułowań: „część nieruchomości” i „lokal stanowiący
    odrębną nieruchomość”. Gdyby intencją ustawodawcy było, aby tylko sprzedaż lokalu
    stanowiącego odrębną nieruchomość (posiadającego odrębną księgę wieczystą)
    korzystała ze zwolnienia z art. 10 ust. 1 pkt 8, to użyłby on w tym przepisie sformułowania
    jak w art. 10 ust. 3. Tymczasem, jak wskazano powyżej, w odniesieniu do lokali
    niewykorzystywanych w działalności gospodarczej, stosuje się sformułowanie „część
    nieruchomości”, nie wskazując jednocześnie kryteriów ani stopnia jej wyodrębnienia.

    W Pana ocenie, takie sformułowanie przepisów pozwala przyjąć, że przychód ze sprzedaży
    budynku usługowo-mieszkalnego, w części odpowiadającej wartości lokalu mieszkalnego,
    dającego wydzielić się z większej całości (budynku) w sensie fizycznym i funkcjonalnym
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, że przychody z odpłatnego
    zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności
    gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c
    ustawy o PIT) stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14
    ustawy o PIT. Dotyczy to również sytuacji, w której składniki te przed zbyciem zostały
    wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich
    odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Natomiast przychody ze sprzedaży nieruchomości
    mieszkalnych nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej także w sytuacji, gdy
    podlegały one wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe, w Pana ocenie, sprzedaż Nieruchomości 1, w części odpowiadającej wartości
    Części Mieszkalnej Budynku, tj. w części niewykorzystywanej w działalności gospodarczej
    nie zostanie objęta normą art. 14 ustawy o PIT. Zatem, do odpłatnego zbycia opisanej we
    wniosku Nieruchomości 1 w części odpowiadającej wartości Części Mieszkalnej Budynku
    zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Tym samym, zbycie Nieruchomości
    1 w tej części nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu tego przepisu, z uwagi na upływ
    5 letniego okresu od dnia jej wybudowania.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 19 września
    2019 r. sygn. 0115-KDIT2-3.4011.332.2019.2.PS, w której Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, w stanie faktycznym obejmującym zbycie nieruchomości gruntowej
    zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym, wykorzystywanym w prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wskazał, że (...) sprzedaż nieruchomości w
    części niewykorzystywanej w działalności gospodarczej nie zostanie objęta normą art. 14
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 2. i ad. 3.
    Ustawa o PIT wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania
    dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy, źródłami przychodów są:
      pozarolnicza działalność gospodarcza,
      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą
    się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z przepisów art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a) oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a) ustawy o PIT wynika,
    że przychody z odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku, a więc również
    składników majątku trwałego, pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej,

    jeżeli zbycie to następuje przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej
    prowadzonej samodzielnie, do dnia ich odpłatnego zbycia - stanowią przychód z tej
    działalności.
    Zatem, przy ustaleniu źródła przychodu ze sprzedaży składników majątkowych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej istotny jest okres, jaki
    upłynął między datą wycofania tych składników majątkowych z prowadzonej działalności
    gospodarczej, bądź datą likwidacji tej działalności, a datą ich sprzedaży. Jeżeli okres ten
    nie przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód
    uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Natomiast, gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o
    którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników
    majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.
    22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we
    własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle,
    budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania
    dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną
    przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy
    najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Z
    powyższego wynika, że przepisy ustawy o PIT nie uzależniają możliwości uznania danego
    składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych ani też dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że
    część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).
    W świetle powyższego należy wskazać, że regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych
    składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego
    ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od
    tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od
    ich wartości początkowej.
    Biorąc pod uwagę brzmienie powołanych przepisów oraz opisane zdarzenie przyszłe, w
    Pana ocenie, w sytuacji, gdy planowane odpłatne zbycie przez syndyka w imieniu
    Upadłego opisanej we wniosku Nieruchomości 1, w części odpowiadającej wartości Części
    Komercyjnej Budynku, tj. w części wykorzystywanej przez Upadłego w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą oraz Nieruchomości 2 - nastąpi przed 1 czerwca
    2029 r., to czynność ta będzie skutkować po stronie Upadłego powstaniem przychodu z
    działalności gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, dotyczące:
      pytania Nr 1 – jest nieprawidłowe,
      w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    163):

      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
      fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru
    podatku.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie
    jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie
    dwa warunki:
      odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Z kolei, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Z powyższego wynika zatem, że aby przychód ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać
    zaliczony do źródła przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełnione powinny zostać dwie
    podstawowe przesłanki:
      nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej (stanowić przedmiotu działalności gospodarczej),
      nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w
      działalności gospodarczej.
    Zasady ustalania przychodów z działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 ww.
    ustawy, który w ust. 1 stanowi, że:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 14 ust. 2c ww. ustawy:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością

      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikami tego
    podatku są osoby fizyczne, natomiast przedmiotem opodatkowania tym podatkiem jest
    dochód tychże osób fizycznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia budynku
    mieszkalnego. W tym zakresie należy odwołać się do rozporządzenia Rady Ministrów z 3
    października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz.
    1864). W świetle przepisów tego rozporządzenia, budynki dzielą się na mieszkalne i
    niemieszkalne. I tak:
      budynki mieszkalne – są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa
      całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W
      przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej
      wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako
      niemieszkalny zgodnie z jego przeznaczeniem,
      budynki niemieszkalne – są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla
      potrzeb niemieszkalnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że – co do zasady – przychody z odpłatnego zbycia
    składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem
    nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) stanowią
    przychód z działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że 11 sierpnia 2023 r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość ... (dalej
    zwany jako: „Upadły”), jako osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.
    Syndykiem masy upadłości został wyznaczony doradca restrukturyzacyjny ... (dalej jako:
    „Syndyk”).
    Upadły w okresie od 1 marca 1996 r. do 31 maja 2023 r. prowadził działalność
    gospodarczą w ramach, której prowadził warsztat samochodowy.
    W skład masy upadłości weszły m.in. stanowiące własność Upadłego dwie nieruchomości:
                                          21) nieruchomość składająca się z działki nr ... o powierzchni 1065 m, dla której Sąd
        Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ... (dalej
        jako: „Nieruchomość 1”) oraz
                                          22) nieruchomość składająca się z działki nr ... o powierzchni 125 m dla której Sąd
        Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ... (dalej
        jako: „Nieruchomość 2”).
    Upadły nie posiada innych nieruchomości.
    Nieruchomości są objęte ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego uchwalonego Uchwałą Rady Miasta z 15 kwietnia 2004 r. w sprawie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy. Zgodnie z MPZP, teren, na
    którym znajdują się Nieruchomości, oznaczony jest symbolem M1U - Teren zabudowy
    jednorodzinnej oraz usługowej.
    Nieruchomość 1 została nabyta przez Upadłego 14 września 2006 r. na podstawie umowy
    sprzedaży. Nieruchomość 1 jest zabudowana budynkiem wolnostojącym, składającym się

    z warsztatu samochodowego wraz z zapleczem biurowym i socjalnym oraz części
    mieszkalnej na poddaszu (dalej jako: „Budynek”). Powierzchnia użytkowa Budynku wynosi
        2  2410,50 m, w tym część mieszkalna ok. 108,80 m (dalej jako: „Część Mieszkalna
                            2Budynku”), a część komercyjna ok. 301,70 m (dalej jako: „Część Komercyjna Budynku”).
    Budynek został wybudowany i oddany do użytkowania w 2001 r. W momencie oddania do
                                      2użytkowania Budynek posiadał powierzchnię użytkową 375,5 m, na którą składała się
                          2część komercyjna o powierzchni 301,70 m oraz część mieszkalna na poddaszu o
              2powierzchni 73,8 m. W toku użytkowania budynku, w 2003 r. lub 2004 r., właściciel
    zaadoptował poddasze nad warsztatem na powiększenie części mieszkalnej o
                  2powierzchnię około 35 m. Nieruchomość 1 nie stanowiła środka trwałego i nie została
    ujęta w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej Upadłego.
    Nieruchomość 2 została nabyta przez Upadłego 14 września 2006 r. na podstawie umowy
    sprzedaży. Nieruchomość 2 nie stanowiła środka trwałego i nie została ujęta w ewidencji
    środków trwałych działalności gospodarczej Upadłego.
    Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 (dalej zwane łącznie jako: „Nieruchomości”) stanowią
    gospodarczą całość: są zabudowane utwardzonym parkingiem i utwardzonymi ciągami
    pieszo-jezdnymi, które służą obsłudze Budynku. Ponadto, na Nieruchomościach znajduje
    się ogrodzenie otaczające je jako całość.
    Nieruchomości w okresie od nabycia do 31 maja 2023 r. (tj. do zaprzestania wykonywania
    działalności gospodarczej przez Upadłego) były wykorzystywane do celów związanych z
    działalnością gospodarczą Upadłego, który prowadził warsztat samochodowy, z
    wyłączeniem Części Mieszkalnej Budynku. Część Mieszkalna Budynku przez cały okres
    prowadzenia w Budynku działalności gospodarczej, nie była wykorzystywana dla potrzeb
    działalności gospodarczej, a wydatki ponoszone na wzniesienie oraz eksploatację Części
    Mieszkalnej Budynku nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, ani
    bezpośrednio ani w formie odpisów amortyzacyjnych. W Części Mieszkalnej Budynku
    przez cały czas jego istnienia, od momentu dopuszczenia go do użytkowania, do chwili
    jego zbycia, zamieszkiwały i zamieszkiwać będą osoby bliskie Upadłemu (była małżonka i
    dzieci Upadłego) - lokal służył i służy wyłącznie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych osób
    bliskich Upadłego. Część Mieszkalna Budynku nie została formalnie wyodrębniona -
    obecnie nie stanowi i nie będzie stanowić odrębnej nieruchomości lokalowej w chwili
    sprzedaży Nieruchomości.
    Od 1 czerwca 2023 r. Nieruchomości są objęte odpłatną umową dzierżawy, zawartą 1
    czerwca 2023 r. na czas określony 10-ciu lat. Postanowieniem z 29 lutego 2024 r. sędzia-
    komisarz zarządził wypowiedzenie powyższej umowy dzierżawy z zachowaniem
    trzymiesięcznego okresu wypowiedzenie. Oświadczenie Syndyka o wypowiedzeniu umowy
    dzierżawy zostało odebrane przez dzierżawcę 19 lipca 2024 r.
    Syndyk planuje zawrzeć umowę sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2. 21
    czerwca 2024 r. Syndyk uzyskał zgodę Sędziego-komisarza na sprzedaż Nieruchomości w
    trybie z wolnej ręki.
    Pana wątpliwość dotyczy kwestii ustalenia, czy zbycie nieruchomości przez syndyka,
    wchodzących w skład masy upadłości, będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy wskazać, że zasady powoływania syndyków i nadzorców sądowych określa ustawa
    z 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 794 ze zm.; zwana dalej:
    „ustawą Prawo upadłościowe”).
    Syndyk jest wyznaczany przez sąd, który powierza mu pełnienie określonych funkcji w
    postępowaniu upadłościowym, określonych zakresem ustawy. Przy wykonywaniu
    czynności syndyk ograniczony jest przepisami ustawy i najważniejsze czynności musi
    konsultować z sędzią komisarzem i radą wierzycieli, jednak w podstawowym i
    zasadniczym zakresie wykonywania swoich obowiązków jest w pełni samodzielny. Sąd
    powierzając danej osobie wypełnienie określonych ustawowo zadań nie określa w ścisły

    sposób warunków wykonywania pracy odnoszących się przykładowo do miejsca i czasu jej
    wykonania.
    Stosownie do art. 75 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Z dniem ogłoszenia upadłości upadły traci prawo zarządu oraz możliwość
      korzystania z mienia wchodzącego do masy upadłości i rozporządzania nim.
    Natomiast jak stanowi art. 62 ustawy Prawo upadłościowe:
      W skład masy upadłości wchodzi majątek należący do upadłego w dniu ogłoszenia
      upadłości oraz nabyty przez upadłego w toku postępowania upadłościowego, z
      wyjątkami określonymi w art. 63-67a.
    Zgodnie z art. 57 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Upadły jest obowiązany wskazać i wydać syndykowi cały swój majątek, a także wydać
      dokumenty dotyczące jego działalności, majątku oraz rozliczeń, w szczególności
      księgi rachunkowe, inne ewidencje prowadzone dla celów podatkowych i
      korespondencję. Wykonanie tego obowiązku upadły potwierdza w formie
      oświadczenia na piśmie, które składa sędziemu-komisarzowi.
    W myśl art. 160 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu
      własnym na rachunek upadłego.
    Przepis art. 173 ustawy Prawo upadłościowe stanowi, że:
      Syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go
      przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz
      przystępuje do jego likwidacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów Prawa upadłościowego wynika, że syndyk obejmuje
    majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub
    zabraniem przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji. Syndyk jako
    zarządzający majątkiem masy upadłości i jednocześnie osoba dysponująca środkami
    finansowymi uzyskanymi w toku postępowania upadłościowego jest zobowiązany obliczyć
    i odprowadzić w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast
    do zapłaty i obliczania podatku za dany rok podatkowy zobowiązany jest upadły (podatnik).
    W rozpatrywanej sprawie istotne jest czy nieruchomości, o których mowa we wniosku, są
    budynkami mieszkalnymi, czy też niemieszkalnymi. Powyższe ma zasadnicze znaczenie dla
    ustalenia źródła przychodu z planowanego zbycia nieruchomości.
    Jak wskazał Pan w opisie okoliczności faktycznych, powierzchnia użytkowa Nieruchomości
              2  21 wynosi 410,50 m, w tym część mieszkalna ok. 108,80 m (dalej jako: „Część Mieszkalna
                            2 Budynku”), a część komercyjna ok. 301,70 m(dalej jako: „Część Komercyjna Budynku”).
    Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 stanowią gospodarczą całość: są zabudowane
    utwardzonym parkingiem i utwardzonymi ciągami pieszo-jezdnymi, które służą obsłudze
    Budynku. Ponadto, na Nieruchomościach znajduje się ogrodzenie otaczające je jako
    całość. Nieruchomości w okresie od nabycia do 31 maja 2023 r. (tj. do zaprzestania
    wykonywania działalności gospodarczej przez Upadłego) były wykorzystywane do celów
    związanych z działalnością gospodarczą Upadłego, który prowadził warsztat
    samochodowy, z wyłączeniem Części Mieszkalnej Budynku.
    W przypadku budynków o różnym przeznaczeniu o zaliczeniu obiektu do właściwej
    podgrupy i rodzaju decyduje główne jego przeznaczenie. Należy mieć na uwadze, że tak
    jak w przedmiotowej sprawie, budynek usługowo-mieszkalny wykorzystywany do celów
    działalności gospodarczej, w którym część mieszkalna budynku stanowi mniej niż połowę
    całego budynku, który to budynek nie jest zakwalifikowany jako budynek mieszkalny, nie
    stanowi budynku mieszkalnego, ma on bowiem charakter użytkowy, był wykorzystywany
    przez Upadłego w działalności gospodarczej, zgodnie z zakresem prowadzonej działalności

    gospodarczej, a tym samym zastosowania nie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art.
    14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz wyżej powołane przepisy prawa
    podatkowego stwierdzić należy, że planowana sprzedaż przez syndyka w ramach
    postępowania upadłościowego Nieruchomości 1, w części odpowiadającej Części
    Mieszkalnej Budynku oraz w części odpowiadającej Części Komercyjnej Budynku, z uwagi
    na użytkowy charakter całego budynku, wykorzystywanej w ramach prowadzonej przez
    Upadłego działalności gospodarczej, a także Nieruchomości 2 – która nastąpi przed 1
    czerwca 2029 r., będzie skutkować po stronie Upadłego powstaniem przychodu z
    działalności gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.