Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-376/10/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-01
Teza: Czy w sytuacji, gdy Spółka, wytwarzając nowe środki trwałe, wykorzysta do ich wytworzenia elementy likwidowanego środka trwałego, będzie mogła zaliczyć wartość niezamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, bądź też, czy wartość ta będzie podwyższała wartość początkową nowego środka trwałego ? Czy w sytuacji, gdy Spółka, wytwarzając nowe środki trwałe, nie wykorzysta do ich wytworzenia elementów likwidowanego środka trwałego, będzie mogła zaliczyć wartość niezamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, bądź też, czy wartość ta będzie podwyższała wartość początkową nowego środka trwałego ?
Słowa kluczowe: amortyzacja; inwestycje; koszt-koszt wytworzenia; koszt-koszty uzyskania przychodów; likwidacja; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 08 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia :

*   niezaamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów bądź do wartości początkowej nowego środka trwałego w przypadku wykorzystania elementów likwidowanego środka trwałego,
*   niezaamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów bądź do wartości początkowej nowego środka trwałego w przypadku niewykorzystania elementów likwidowanego środka trwałego

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 marca 2010 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia :

*   niezaamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów bądź do wartości początkowej nowego środka trwałego w przypadku wykorzystania elementów likwidowanego środka trwałego,
*   niezaamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów bądź do wartości początkowej nowego środka trwałego w przypadku niewykorzystania elementów likwidowanego środka trwałego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym udziałowcem jest Związek (jest to związek międzygminny). Spółka ta powstała w wyniku przekształcenia zakładu budżetowego, a jej założycielem jest Związek. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania zadań własnych Związku w zakresie gospodarki wodno - ściekowej.

Gospodarka wodno - ściekowa należy do zadań własnych gmin, które to zadania, jak już wskazano powyżej, zostały przekazane do wykonania Związkowi, a Związek z kolei realizuje je za pośrednictwem Wnioskodawcy, którą to Spółkę, jako jej jedyny udziałowiec, w pełni kontroluje. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy, oprócz dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków, jest również m.in. wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, roboty związane z budową rurociągów przemysłowych i sieci rozdzielczych, działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Obecnie Spółka realizuje duże przedsięwzięcie inwestycyjne - Projekt Funduszu Spójności pn. „Zaopatrzenie w wodę i oczyszczanie ścieków", współfinansowany ze środków Unii Europejskiej. W ramach przedmiotowego Projektu Spółka będzie likwidować, jak i wytwarzać nowe środki trwałe. Takie sytuacje w szczególności będą dotyczyły likwidacji i wytwarzania elementów sieci wodociągowych, likwidacji i wytwarzania elementów (budowli) wchodzących w skład oczyszczalni ścieków (np. osadników, czy pompowni) oraz likwidacji i wytwarzania elementów zabudowy koryta rzeki.

Przy likwidacji oraz wytwarzaniu opisanych powyżej środków trwałych może się zdarzyć, że Spółka będzie częściowo wykorzystywać elementy istniejących środków trwałych, podlegających częściowej likwidacji. Taka sytuacja będzie miała miejsce przy wytwarzaniu nowych elementów sieci wodociągowych, gdzie - ze względów techniczno - technologicznych - przy wymianie rurociągów częściowo wykorzystuje się elementy starych rurociągów, np. jako rury ochronne. Podobna sytuacja będzie również miała miejsce w przypadku, gdy do wytworzenia nowej budowli na terenie oczyszczalni ścieków zostaną wykorzystane elementy budowli zlikwidowanej (przykładowo nowy osadnik buduje się przy wykorzystaniu fundamentów likwidowanego osadnika). Natomiast odmienna sytuacja zaistnieje w przypadku prac realizowanych przez Wnioskodawcę w otwartym korycie rzeki.

Obecnie Spółka posiada na swoim majątku otwarte umocnione koryto rzeki, z kamiennym dnem oraz wałami (skarpami) przeciwpowodziowymi. W trakcie prowadzonych robót nastąpi całkowity demontaż elementów zabudowy koryta stanowiących środek trwały tj. pogłębienie istniejącego koryta wraz z rozbiórką dna i skarp, a następnie ułożenie w wykonanym wykopie rur o średnicy 2400mm. W tym przypadku Spółka nie będzie wykorzystywać starych elementów (środków trwałych) koryta rzeki do wytworzenia nowych elementów (środków trwałych) służących do jego zabudowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w sytuacji, gdy Spółka, wytwarzając nowe środki trwałe, wykorzysta do ich wytworzenia elementy likwidowanego środka trwałego, będzie mogła zaliczyć wartość niezamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, bądź też, czy wartość ta będzie podwyższała wartość początkową nowego środka trwałego ?
2.  Czy w sytuacji, gdy Spółka, wytwarzając nowe środki trwałe, nie wykorzysta do ich wytworzenia elementów likwidowanego środka trwałego, będzie mogła zaliczyć wartość niezamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, bądź też, czy wartość ta będzie podwyższała wartość początkową nowego środka trwałego ?

Zdaniem Spółki zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „u.p.d.p.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Z kolei zgodnie z art. 16g ust. 1 u.p.d.p. za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się: (\`(...)\`) 2) w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.

Natomiast w myśl art. 16g ust. 4 u.p.d.p. za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Uwzględniając zatem przytoczone, powyżej przepisy u.p.d.p. oraz opisany stan faktyczny (winno być zdarzenie przyszłe), w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest następujące stanowisko, a mianowicie:

1.  w przypadku, gdy Spółka wytwarzając nowe środki trwałe, wykorzysta do ich wytworzenia elementy likwidowanego środka trwałego, należy przyjąć, że wartość niezamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego podwyższa wartość początkową nowego środka trwałego. Za takim stanowiskiem przemawia bowiem fakt, iż element zlikwidowanego środka trwałego będzie - z technicznego punktu widzenia - stanowił także element nowo wytworzonego środka trwałego, który, zdaniem Wnioskodawcy, można uznać za składnik „Innych kosztów dających się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych" w rozumieniu art. 16g ust. 4 u.p.d.p. Opisana powyżej zasada będzie zatem dotyczyła wytwarzania nowych elementów sieci wodociągowych, gdzie - ze względów techniczno - technologicznych - przy wymianie rurociągów częściowo wykorzystuje się elementy starych rurociągów. Zasada ta będzie również stosowana do przypadków, gdy do wytworzenia nowej budowli na terenie oczyszczalni ścieków, zostaną wykorzystane elementy budowli zlikwidowanej (przykładowo nowy osadnik buduje się przy wykorzystaniu fundamentów likwidowanego osadnika). W konsekwencji w tych przypadkach niezamortyzowana wartość likwidowanego środka trwałego będzie powiększała wartość początkową nowowytworzonego środka trwałego.
2.  natomiast w przypadku, gdy Spółka wytwarzając nowe środki trwałe, nie wykorzysta do ich wytworzenia elementów likwidowanego środka trwałego, należy przyjąć, że wartość niezamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. W takiej bowiem sytuacji nie nastąpi wykorzystanie elementów likwidowanego środka trwałego do wytworzenia nowego środka trwałego. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, zasadę tę będzie można zastosować do prac w korycie rzeki, gdzie zostaną zamontowane nowe środki trwałe, a do ich wytworzenia nie zostaną wykorzystane elementy likwidowanych środków trwałych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. Stosownie do ust. 1 pkt 6 tego artykułu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeśli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.

W świetle tego przepisu, w przypadku gdy likwidacja środków trwałych została dokonana z tej przyczyny, że dotychczas wykorzystywany środek trwały utracił przydatność z racji zmiany rodzaju działalności, to poniesiona strata nie stanowi kosztu podatkowego.

Oznacza to, że likwidacja środków trwałych spowodowana innymi przyczynami niż zmiana rodzaju działalności może być podstawą zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, iż Wnioskodawca planuje likwidację środków trwałych na skutek zmiany rodzaju działalności, lecz w celu zrealizowania nowej inwestycji. Spółka realizuje przedsięwzięcie inwestycyjne, w ramach którego będzie likwidować, jak i wytwarzać nowe środki trwałe. Takie sytuacje w szczególności będą dotyczyły likwidacji i wytwarzania elementów sieci wodociągowych, likwidacji i wytwarzania elementów (budowli) wchodzących w skład oczyszczalni ścieków (np. osadników, czy pompowni) oraz likwidacji i wytwarzania elementów zabudowy koryta rzeki.

Biorąc powyższe pod uwagę, wyłączenie określone w wyżej w cytowanym przepisie art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdop nie znajduje zastosowania, bowiem fizyczna likwidacja środka trwałego nie zostanie spowodowana utratą jego przydatności na skutek zmiany rodzaju działalności.

Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 -14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Natomiast stosownie do art. 16g ust. 4 tej ustawy, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Pojęcie „inne koszty” jest nieograniczonym katalogiem, do którego zaliczyć można wszelkie koszty związane bezpośrednio lub pośrednio z wytworzeniem nowego środka trwałego, które nie mogą być zaliczone do żadnej konkretnej kategorii kosztów wymienionych w art. 16g ust. 4 ww. ustawy.

Z przytoczonych regulacji wynika, iż na wartość początkową środka trwałego składają się wszystkie koszty poniesione w związku z wytworzeniem nowych środków trwałych, a zatem mogą to być koszty związane z prowadzoną inwestycją, będące składową wartości początkowej nowo wytworzonego środka trwałego.

Reasumując, należy zauważyć iż w przypadku, gdy Spółka wytwarzając nowe środki trwałe, wykorzysta do ich wytworzenia elementy likwidowanego środka trwałego, to wartość niezamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego będzie podwyższała wartość początkową nowego środka trwałego na podstawie art. 16g ust. 4 ustawy o pdop. Natomiast w przypadku, gdy Spółka wytwarzając nowe środki trwałe, nie wykorzysta do ich wytworzenia elementów likwidowanego środka trwałego, wówczas wartość niezamortyzowanej części likwidowanego środka trwałego Spółka będzie mogła zaliczyć bezpośrednio d o kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o pdop.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.