Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.436.2025.2.SN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-18
Teza: Prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu
wydatków na Inwestycję, a także wydatków bieżących
związanych z działalnością wodociągowo; kanalizacyjną,
stosując opisaną we wniosku metodę kalkulacji
prewspółczynnika, opartą na stosunku rocznej liczby metrów
sześciennych dostarczanej wody/odprowadzanych ścieków do
/od podmiotów zewnętrznych do łącznej liczby metrów
sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków przez
Gminę.
Słowa kluczowe: instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu
    wydatków na Inwestycję, a także wydatków bieżących związanych z działalnością
    wodociągowo-kanalizacyjną, stosując opisaną we wniosku metodę kalkulacji
    prewspółczynnika, opartą na stosunku rocznej liczby metrów sześciennych dostarczanej
    wody/odprowadzanych ścieków do/od podmiotów zewnętrznych do łącznej liczby metrów
    sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków przez Gminę.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie”) oraz zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust.
    1 ustawy o samorządzie, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego,
    są w ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd
    obsługujący Gminę (dalej: „Urząd Gminy”). Urząd Gminy wraz z jej samorządowymi
    jednostkami budżetowymi traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest Gmina.
    Wykonując wskazane wyżej zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co
    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem
    według właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT).
    Jednym z obszarów działania Wnioskodawcy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie, są zadania z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji oraz
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Zadania te realizowane są przez Urząd
    Gminy.
    Gmina ponosi/ponosiła/będzie ponosić wydatki bieżące związane ze wskazanym powyżej
    obszarem działania oraz wydatki majątkowe, związane z budową infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej, dotyczące inwestycji pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”). Realizowana przez
    Gminę Inwestycja jest i będzie finansowana przez Gminę z jej środków własnych lub
    pozyskanych środków publicznych.
    Z tytułu prowadzonej działalności w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej (w tym
    także z wykorzystaniem środków trwałych wytworzonych w ramach Inwestycji) Gmina
    uzyskuje oraz będzie uzyskiwać przychody z odpłatnej sprzedaży na rzecz podmiotów
    trzecich, tj. mieszkańców Gminy, osób prowadzących działalność gospodarczą i
    przedsiębiorstw, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Czynności te, wykonywane na rzecz osób trzecich, pomimo że stanowią co do zasady
    zadania własne Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie, są czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, w związku ze świadczeniem usług
    opodatkowanych VAT, Gmina odpowiednio rozlicza należny podatek w deklaracjach
    składanych miesięcznie w ramach JPK_V7M.
    W tym miejscu Wnioskodawca wyjaśnia, że elementem trwającej Inwestycji jest fragment
    sieci wodno-kanalizacyjnej, który zostanie podłączony do infrastruktury należącej do

    Miasta A. Jednak to Gmina pozostanie właścicielem infrastruktury powstałej w ramach
    Inwestycji, a także podmiotem zobowiązanym do dostawy wody i odbioru ścieków na
    rzecz mieszkańców Gminy. Rozliczenia z tytułu dostawy wody/odbioru ścieków także będą
    odbywały się pomiędzy Gminą a mieszkańcami na podstawie informacji o zużyciu
    otrzymywanej od Miasta A.
    Wytworzone/zmodernizowane w ramach Inwestycji środki trwałe będą wykorzystywane
    przez Wnioskodawcę do dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków również z terenu
    budynku Urzędu Gminy oraz jednostek budżetowych Gminy (np. szkoły i przedszkola).
    Czynności te są i będą realizowane w ramach potrzeb własnych Gminy i są/będą
    udokumentowane stosownymi dokumentami wewnętrznymi (notami księgowymi).
    Ilość dostarczanej wody i odprowadzanych ścieków dla poszczególnych lokalizacji
    mierzona jest i będzie przy zastosowaniu wodomierzy i liczników, co stanowi podstawę do
    kalkulacji należnego wynagrodzenia z tytułu prowadzonej sprzedaży.
    W związku z powyższym, wybudowana przez Gminę infrastruktura wodno-kanalizacyjna
    jest oraz będzie w dalszym ciągu wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych
    VAT (tj. do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jak i
    czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Gmina wskazuje również, że infrastruktura wodno-kanalizacyjna, zgodnie z posiadaną
    obecnie przez Gminę wiedzą, nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności
    zwolnionych z opodatkowania VAT.
    Biorąc pod uwagę zakres działalności realizowanej w ramach gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej, Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować wydatków z nią
    związanych wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Tym samym, Gmina
    zobowiązana jest do stosowania proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Wnioskodawca do tej pory w stosunku do inwestycji wodociągowych stosował metodę
    metrażową opartą na udziale (liczbie metrów sześciennych) dostarczonej wody do
    zewnętrznych odbiorców w całkowitej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody do
    wszystkich podmiotów (zewnętrznych i wewnętrznych).
    Wysokość prewspółczynnika wyliczonego tym sposobem, w oparciu o dane z roku 2024
    wyniosła 100%.
    Prawidłowość przyjętej przez Gminę metody kalkulacji prewspółczynnika dla odliczenia
    VAT związanego z dostarczeniem wody została historycznie potwierdzona przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych na rzecz Gminy interpretacjach
    indywidualnych, tj.:
      • interpretacja indywidualna (...) oraz
      • interpretacja indywidualna (...).
    Wnioskodawca poniżej przedstawia ilość wody dostarczonej do odbiorców wewnętrznych
    oraz zewnętrznych w roku 2024
    Rodzaj odbiorców wody  3Suma w m
    Odbiorcy zewnętrzni (obrót opodatkowany VAT)  (...)
    Odbiorcy wewnętrzni  (...)
    Ilość zużytej wody na cele przeciwpożarowe  (...)
    Dotychczas Gmina nie realizowała inwestycji w infrastrukturę kanalizacyjną.
    W obliczu zaistniałych okoliczności, tj. w związku z trwającą Inwestycją (w tym, pierwszy
    raz w infrastrukturę kanalizacyjną), zdaniem Gminy, najbardziej właściwą metodą
    kalkulacji prewspółczynnika, pozwalającą na odliczenie podatku VAT w odpowiednim
    zakresie od Inwestycji i wydatków bieżących związanych z infrastrukturą wodno-
    kanalizacyjną jest metoda oparta o stosunek rocznej liczby metrów sześciennych

    dostarczanej wody/odprowadzanych ścieków od podmiotów zewnętrznych do łącznej
    liczby metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków realizowanych przez
    Gminę (tj. zarówno na rzecz podmiotów trzecich, jak i jednostek organizacyjnych Gminy
    oraz na cele przeciwpożarowe). W ocenie Gminy, prewspółczynnik wyliczony tym
    sposobem będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Gminę w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane oraz będzie obiektywnie odzwierciedla część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza.
    Wnioskodawca wskazuje, że powyższy wzór będzie stosowany zarówno dla infrastruktury
    wodociągowej, jak i infrastruktury kanalizacyjnej. Ponadto w kalkulacji prewspółczynnika
    uwzględniona zostanie każda dostawa wody/każdy odbiór ścieków, zarówno na rzecz
    podmiotów zewnętrznych, jak i na rzecz Urzędu Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy
    (zużycie wewnętrzne).
    Dane, którymi dysponuje Gmina, dotyczące liczby metrów sześciennych dostarczanej wody
    /odebranych ścieków od mieszkańców oraz przedsiębiorców w całkowitej liczbie metrów
    sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków (tj. do mieszkańców,
    przedsiębiorców oraz jednostek gminnych) za rok 2024, wskazują na następującą
    strukturę prowadzonej działalności w zakresie dostaw wody i odbioru ścieków:
    W ocenie Wnioskodawcy nie powinna znaleźć zastosowania w tym zakresie metoda
    wskazana w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników („Rozporządzenie”),
    bowiem metoda ta odnosi się do ogółu działalności jednostek samorządu terytorialnego,
    która to działalność w przeważającej mierze pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT
    (stanowi bowiem realizację zadań własnych, nałożonych przepisami prawa). W
    konsekwencji prewspółczynnik wyliczony w oparciu o tę metodę wynosi zaledwie kilka
    procent. Tymczasem działania podejmowane przez Gminę w obszarze gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej stanowią odstępstwo od generalnej struktury działalności Gminy – jak
    zostało wskazane powyżej, w zdecydowanej większości mają one charakter działalności
    gospodarczej, opodatkowanej VAT. Dlatego też powinna mieć do nich zastosowanie
    odrębna, indywidualnie dobrana metoda kalkulacji prewspółczynnika VAT.
    Gmina wskazuje ponadto, że przy wyborze metody obliczania prewspółczynnika opartej o
    kryterium ilościowym kierowała się znanymi jej interpretacjami indywidualnymi Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej wydanymi w analogicznych stanach faktycznych oraz
    wyrokami sądów administracyjnych, w których niejednokrotnie potwierdzono możliwość
    odliczenia podatku naliczonego za pomocą sposobu określenia proporcji opartego o
    stosunek rocznej liczby metrów sześciennych dostarczanej wody/odprowadzanych
    ścieków od podmiotów zewnętrznych do łącznej liczby metrów sześciennych dostarczonej
    wody/odebranych ścieków realizowanych przez Gminę.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
      1. Gmina ponosi/ponosiła/będzie ponosić wydatki bieżące związane ze wskazanym we
        wniosku obszarem działania oraz wydatki majątkowe, związane z budową
        infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, dotyczące Inwestycji. Realizowana przez
        Gminę Inwestycja jest i będzie finansowana przez Gminę z jej środków własnych lub
        pozyskanych środków publicznych, a wydatki poniesione na Inwestycję są/będą
        dokumentowane przez dostawców oraz wykonawców wystawianymi na Gminę
        fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Faktury
        dokumentujące wydatki objęte zakresem wniosku są i będą wystawiane na Gminę.

      2. Wydatki na Inwestycje objęte zakresem wniosku stanowią i będą stanowić wydatki
        bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną.
      3. Wydatki bieżące objęte zakresem wniosku stanowią i będą stanowić wydatki
        bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną.
      4. Wnioskodawca zaznacza, że ilość dostarczanej wody i odbieranych ścieków dla
        poszczególnych lokalizacji mierzona jest i będzie przy zastosowaniu wodomierzy i
        liczników, co stanowi podstawę do kalkulacji należnego wynagrodzenia z tytułu
        prowadzonej sprzedaży oraz podstawę do ujęcia prawidłowej wartości dochodów
        wykonanych i wydatków wykonanych w sprawozdawczości budżetowej, jaką
        przygotowywać musi Gmina wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
        Powyższe oznacza, iż wykorzystywane urządzenia pomiarowe pozwalają/pozwolą
        na dokonanie najdokładniejszego pomiaru ilości dostarczonej wody/odebranych
        ścieków w stosunku do poszczególnych odbiorców. Na marginesie Wnioskodawca
        wskazuje, że stosowane urządzenia są powszechnie wykorzystywane na rynku
        przez podmioty prowadzące działalność w zakresie gospodarki wodno-
        kanalizacyjnej.
      5. Gmina nie prowadzi pomiaru ilości zużytej wody na cele przeciwpożarowe we
        własnym zakresie.
        Wnioskodawca informuje, że ilość zużytej wody na cele przeciwpożarowe ustalana
        jest na podstawie danych przekazywanych przez jednostki Ochotniczej Straży
        Pożarnej (dalej: „OSP”) działające na terenie Gminy.
      6. Jak zaznaczono powyżej, Gmina nie prowadzi pomiaru ilości zużytej wody na cele
        przeciwpożarowe we własnym zakresie. Dane dotyczące zużycia wody na cele
        przeciwpożarowe są ustalane na podstawie informacji przekazywanych przez
        jednostki OSP, które dokonują odczytu ilości wody zużytej na cele przeciwpożarowe
        w oparciu o urządzenia wykorzystywane do akcji gaśniczych.
      7. Gmina wskazuje, że woda zużyta na cele przeciwpożarowe jest i będzie
        uwzględniana w przedstawionej metodzie obliczania prewspółczynnika poprzez
        ujęcie jej ilości wyłącznie w mianowniku, tj. w części, która nie powiększa ilości wody
        dostarczonej w ramach opodatkowanej działalności gospodarczej Gminy.
      8. Wnioskodawca wskazuje, że woda wykorzystywana do celów przeciwpożarowych jest
        i będzie przyporządkowana do czynności niepodlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług.
      9. Gmina zaznacza, że najbardziej właściwą metodą kalkulacji prewspółczynnika,
        pozwalającą na odliczenie podatku VAT w odpowiednim zakresie od Inwestycji i
        wydatków bieżących związanych z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną jest/będzie
        metoda oparta o stosunek rocznej liczby metrów sześciennych dostarczanej wody
        /odprowadzanych ścieków od podmiotów zewnętrznych do łącznej liczby metrów
        sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków realizowanych przez Gminę
        (tj. zarówno na rzecz podmiotów trzecich, jak i jednostek organizacyjnych Gminy
        oraz na cele przeciwpożarowe).
        Zdaniem Gminy, w kontekście działalności w zakresie dostaw wody i
        odprowadzania ścieków, trudno o bardziej adekwatną metodę obliczania
        prewspółczynnika, niż metoda oparta o stosunek rocznej liczby metrów
        sześciennych dostarczanej wody/odprowadzanych ścieków od podmiotów
        zewnętrznych do łącznej liczby metrów sześciennych dostarczonej wody
        /odebranych ścieków realizowanych przez Gminę (tj. zarówno na rzecz podmiotów
        trzecich, jak i jednostek organizacyjnych Gminy oraz na cele przeciwpożarowe).

        Gmina wskazuje, że przy wyborze metody obliczania prewspółczynnika opartej o
        kryterium ilościowym kierowała się znanymi jej interpretacjami indywidualnymi
        Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanymi w analogicznych stanach
        faktycznych oraz wyrokami sądów administracyjnych, w których niejednokrotnie
        potwierdzono możliwość odliczenia podatku naliczonego za pomocą ww. metody.
        Zdaniem Gminy, powyżej przedstawiony sposób kalkulacji prewspółczynnika
        pozwala/pozwoli na określenie w precyzyjny, przejrzysty i dokładny sposób
        proporcji, w jakiej wydatki Gminy na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną są
        wykorzystywane/używane do czynności opodatkowanych dających prawo do
        odliczenia podatku naliczonego, a jaka część wiąże się ze zużyciem własnym Gminy.
        Jak już wskazano, Gmina dokonuje pomiarów ilości dostarczanej wody oraz
        odbieranych ścieków z wykorzystaniem wodomierzy oraz liczników. Na podstawie
        danych uzyskanych z tych urządzeń pomiarowych, Gmina jest/będzie w stanie
        precyzyjnie określić ilość metrów sześciennych zarówno dostarczonej wody, jak i
        odprowadzonych ścieków.
        Tym samym, w ocenie Gminy, zaproponowany przez nią prewspółczynnik ani nie
        zawyża kwoty odliczonego podatku naliczonego, ani jej nie zaniża. Pozwala on na
        dokonanie rozliczeń podatkowych w sposób obiektywny i odzwierciedla charakter
        przedmiotowego rodzaju działalności wykonywanej przez Gminę.
      10. W ocenie Gminy, w opisanym obszarze nie powinna mieć zastosowania metoda
        wskazana w Rozporządzeniu. Metoda ta odnosi się bowiem do ogółu działalności
        jednostek samorządu terytorialnego, która to działalność w przeważającej mierze
        pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT (stanowi bowiem realizację zadań
        własnych, nałożonych przepisami prawa). Działania podejmowane przez Gminę w
        obszarze gospodarki wodno-kanalizacyjnej stanowią natomiast odstępstwo od
        generalnej struktury działalności Gminy, w zdecydowanej większości mają one
        charakter działalności gospodarczej, opodatkowanej VAT. Dlatego też powinna mieć
        do nich zastosowanie odrębna, indywidualnie dobrana metoda kalkulacji
        prewspółczynnika VAT.
        Gmina pragnie zaznaczyć, iż infrastruktura służąca dostarczaniu wody/odbieraniu
        ścieków jest/będzie wykorzystywana oraz zużywa się/będzie zużywać się przede
        wszystkim w związku ze świadczeniem usług na rzecz podmiotów zewnętrznych
        względem Gminy. Tym samym, ten obszar działalności ma charakter wyjątkowy na
        tle ogółu działań realizowanych przez Gminę – zazwyczaj bowiem Gmina działa jako
        organ władzy publicznej, a czynności przez nią realizowane nie podlegają
        opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, nie można
        uznać, żeby metoda kalkulacji prewspółczynnika zaproponowana w Rozporządzeniu
        była w analizowanym obszarze najbardziej reprezentatywna. Regulacje ujęte w
        Rozporządzeniu mają bowiem charakter ogólny i nie odnoszą się do specyficznych
        rodzajów działalności realizowanych przez Gminę.
        W konsekwencji, jak uprzednio wskazano przez Wnioskodawcę, proporcja wyliczona
        w oparciu o obiektywne kryterium ilościowe, na podstawie którego ustalane byłoby
        prawo do odliczenia podatku naliczonego w omawianym zakresie, w sposób
        bardziej reprezentatywny będzie odpowiadać specyfice działalności i
        dokonywanych nabyć.
      11. Wnioskodawca informuje, że dane przyjmowane do kalkulacji proporcji określonej
        we Wniosku dotyczą okresu rocznego, tj. po zakończeniu roku Gmina będzie
        wyliczała prewspółczynnik ostateczny dla zakończonego roku oraz wstępny dla
        rozpoczynającego się roku – w oparciu o dane z całego zakończonego roku.
        Podejście takie jest zgodne z zasadami przedstawionymi w obowiązujących
        przepisach prawa.

      12. Gmina informuje, że prewspółczynnik wyliczony zgodnie z treścią Rozporządzenia
        na rok 2024 ustalono na poziomie 2%, natomiast prewspółczynnik wyznaczony
        według metody przedstawionej we wniosku na rok 2024 wynosi 100%. Obie
        wartości prewspółczynnika porównawczego wyliczono na podstawie danych z roku
        2024.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Gmina może odliczyć
    kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków na Inwestycję, a także wydatków bieżących
    związanych z działalnością wodociągowo-kanalizacyjną, stosując opisaną we wniosku
    metodę kalkulacji prewspółczynnika, opartą na stosunku rocznej liczby metrów
    sześciennych dostarczanej wody/odprowadzanych ścieków do/od podmiotów
    zewnętrznych do łącznej liczby metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych
    ścieków przez Gminę, a więc sposób inny, niż wymieniony w Rozporządzeniu Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Gmina może odliczyć kwotę
    podatku naliczonego z tytułu wydatków na Inwestycję, a także wydatków bieżących
    związanych z działalnością wodociągowo-kanalizacyjną, stosując opisaną we wniosku
    metodę kalkulacji prewspółczynnika, opartą na stosunku rocznej liczby metrów
    sześciennych dostarczanej wody/odprowadzanych ścieków do/od podmiotów
    zewnętrznych do łącznej liczby metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych
    ścieków przez Gminę, a więc sposób inny, niż wymieniony w Rozporządzeniu Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Za dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumieć należy przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, co do zasady,
    suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Należy zauważyć, iż w przypadku nabywania towarów i usług bezpośrednio i w całości
    związanych z działalnością opodatkowaną (i nie zwolnioną z VAT), podatnik, na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości.
    Natomiast w sytuacji, gdy dane nabycia związane są zarówno z działalnością
    opodatkowaną, jak i inną działalnością (zwolnioną lub niepodlegającą opodatkowaniu),
    podatnik powinien dokonać alokacji wydatków do jednej ze wskazanych sfer, tzw. „alokacji
    bezpośredniej” tak, by odliczenie podatku naliczonego dotyczyło jedynie czynności
    opodatkowanych, wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W

    sytuacji, gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza i przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (dalej: „prewspółczynnik”).
    Z punktu widzenia stosowania prewspółczynnika należy mieć na uwadze, że stosownie do
    treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, będzie on miał zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w
    których:
      1) nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez
        podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza oraz
      2) gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
        możliwe.
    Mając na uwadze powyżej opisane okoliczności, kwotę podatku naliczonego oblicza się
    zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej.
    Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a ustawy o
    VAT jest wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z
    wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, co do których może mieć zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT).
    Jednocześnie, zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z
    2021 r. poz. 999), zwanego dalej „Rozporządzeniem”, „W przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego”.
    W rezultacie, ewentualne stosowanie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT jest wynikiem czynności
    realizowanych przez jednostkę budżetową danej jednostki samorządu terytorialnego (w
    analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym – Urząd Gminy).
    W przypadku Gminy, biorąc pod uwagę zakres realizowanych zadań, zarówno
    komercyjnych (podlegających opodatkowaniu VAT), jak i działań „własnych”, które Gmina
    będzie wykonywać w charakterze organu władzy publicznej (poza działalnością
    gospodarczą w rozumieniu VAT), wydatki ponoszone na działalność związaną z
    dostarczaniem wody i odbiorem ścieków powinny zostać rozliczone w oparciu o
    prewspółczynnik.
    Jak wynika bowiem z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Gmina świadczy oraz
    będzie świadczyć odpłatnie usługi dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków na
    rzecz mieszkańców, osób prowadzących działalność gospodarczą i przedsiębiorstw.
    Dostarczanie wody i odbiór ścieków do/z budynku Urzędu Gminy oraz do jednostek
    organizacyjnych Gminy jest/będzie natomiast stanowić czynność wewnętrzną Gminy.
    Innymi słowy, takie dostawy uznać należy za wykorzystywanie infrastruktury związanej z
    dostarczaniem wody dla celów własnych Gminy, wykraczających poza zakres prowadzonej
    przez Gminę działalności gospodarczej.
    Ilość dostarczanej wody i odbieranych ścieków dla poszczególnych lokalizacji mierzona
    jest i będzie przy zastosowaniu wodomierzy i liczników, co stanowi podstawę do kalkulacji
    należnego wynagrodzenia z tytułu prowadzonej sprzedaży oraz podstawę do ujęcia
    prawidłowej wartości dochodów wykonanych i wydatków wykonanych w
    sprawozdawczości budżetowej, jaką przygotowywać musi Gmina wraz ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi.

    Mając zatem na uwadze zakres zadań, które będą realizowane przez Gminę, zarówno
    podlegających opodatkowaniu VAT, jak i wykonywanych poza działalnością gospodarczą w
    rozumieniu VAT, a także brak możliwości odpowiedniego przyporządkowania
    ponoszonych przez Gminę wydatków wyłącznie do jednego z rodzajów działalności,
    zasadnym jest, aby poczynione przez Wnioskodawcę wydatki były rozliczone z
    zastosowaniem prewspółczynnika, który w najbardziej reprezentatywny sposób będzie
    odpowiadać specyfice działalności i dokonywanych nabyć w zakresie gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej. Niemniej jednak, w ocenie Gminy, brak jest uzasadnienia stosowania do
    omawianych wydatków prewspółczynnika obliczonego wedle rekomendowanych przez
    Ministra Rozwoju i Finansów zasad wskazanych w Rozporządzeniu.
    Jak stanowi bowiem przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, „W przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej »sposobem określenia proporcji«. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć”.
    Zasady obliczania prewspółczynnika zostały zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
    Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia prewspółczynnika
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Powyższe ma wyraźne uzasadnienie w zasadach statuujących system VAT – przede
    wszystkim, w zasadzie neutralności podatkowej. Jak podkreślił Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w postanowieniu z 21 czerwca 2016 r. w sprawie ESET,
    sygn. C-393/15, „Należy przypomnieć, że ustanowiony w dyrektywie 2006/112 system
    odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru podatku VAT
    należnego bądź zapłaconego w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej. Wspólny system podatku VAT ma zapewnić całkowitą neutralność
    działalności gospodarczej w zakresie obciążeń podatkowych, bez względu na jej cel i
    rezultaty, pod warunkiem, że ona sama podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem
    VAT”. Dodatkowo, jak wskazał TSUE w innym orzeczeniu, „Prawo do odliczenia stanowi
    integralną część mechanizmu podatku VAT i nie może co do zasady podlegać
    ograniczeniu” (wyrok TSUE z 12 lipca 2012 r. w sprawie EMS-Bulgaria Transport, sygn. C-
    284/11).
    W odniesieniu do metod obliczania prewspółczynnika należy zauważyć, że ustawa o VAT,
    w art. 86 ust. 2c zawiera przykładowy katalog danych, które mogą zostać wykorzystane
    przy obliczaniu prewspółczynnika. Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 22 ustawy o
    VAT, Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,

    określić w przypadku niektórych podatników sposób ustalania proporcji
    (prewspółczynnika) uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych nabyć.
    Od 1 stycznia 2016 r. obowiązuje w Polsce Rozporządzenie, wydane na podstawie art. 86
    ust. 22 ustawy o VAT, dotyczące sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników.
    Przywołane powyżej Rozporządzenie określa przykładowe metody obliczania
    prewspółczynnika dla jednostek organizacyjnych samorządu terytorialnego, takich jak
    urząd gminy, samorządowe jednostki budżetowe utworzone przez jednostki samorządu
    terytorialnego i samorządowego oraz inne jednostki przywołane w niniejszym akcie prawa.
    Jak wspomniano powyżej, metody obliczania prewspółczynnika przez podmioty objęte
    zakresem zastosowania Rozporządzenia są metodami o charakterze egzemplifikacyjnym,
    co znajduje expressis verbis potwierdzenie w art. 86 ust. 2h ustawy o VAT.
    Zgodnie z powołaną regulacją, „W przypadku, gdy podatnik, dla którego sposób określenia
    proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z
    przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych
    przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
    proporcji”.
    Oznacza to, iż podmioty te mogą stosować inną metodę określenia proporcji pod
    warunkiem, że metoda ta zapewnia bardziej dokładne, niż metoda wskazana w
    Rozporządzeniu, przyporządkowanie podatku naliczonego do czynności dających prawo
    do odliczenia oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na
    działalność gospodarczą. (Prawidłowość takiego stanowiska była wielokrotnie podkreślana
    w doktrynie prawa podatkowego, przykładowo: „Lista ujęta w ust. 2c ma charakter jedynie
    przykładowy i może być wykorzystywana przez podatnika jako pomoc. Podatnik może
    wybrać wszystkie dane z tych ujętych w ust. 2c albo też pominąć je, jeżeli uzna, że inna
    metoda w lepszym stopniu odnosi się do jego rodzaju działalności i dokonywanych nabyć
    towarów i usług” (za: T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 12, Warszawa 2016), czy
    „Wskazanie sposobu określania proporcji odliczania podatku naliczonego dla jednostek
    samorządu terytorialnego zapewni tym podatnikom pewność w stosowaniu przepisów.
    Podmiotom tym pozostawiono jednakże możliwość zastosowania innego, w ich ocenie,
    bardziej reprezentatywnego sposobu ustalenia proporcji odliczenia podatku” (za: W.
    Modzelewski, Komentarz do ustawy o podatku od towarów i usług. Komentarz. Wyd. 12,
    Warszawa 2017). Mimo iż wskazana w Rozporządzeniu metoda jest rekomendowana, nie
    jest obligatoryjna (jeśli sytuacja danej jednostki uzasadnia odstąpienie od jej stosowania).
    Mając powyższe na uwadze, Gmina stoi na stanowisku, iż będzie mogła zastosować inny
    niż wymienione w ustawie o VAT oraz w Rozporządzeniu sposób obliczania
    prewspółczynnika, precyzyjniej odpowiadający specyfice wykonywanych przez Gminę
    czynności i dokonywanych nabyć.
    Taka sytuacja powinna mieć, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie w szczególności w
    zakresie działań w obszarze zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków. Działalność Gminy w
    tym zakresie ma bowiem charakter głównie komercyjny, a dostarczanie wody i odbiór
    ścieków w ramach jednostek Gminy nie wpłynie istotnie na ww. charakter. Gdyby więc,
    zdaniem Organu, powyższe czynności, dokonywane w ramach jednego podatnika, miały
    skutkować zastosowaniem prewspółczynnika, powinien on zostać określony w taki
    sposób, aby realizować podstawowe cele VAT – tj. doprowadzić do ustalenia takiej
    odliczanej wartości VAT, jaka odpowiada sprzedaży objętej VAT następującej w związku z

    wydatkiem. Stosowana metoda nie powinna ani zawyżać kwoty odliczanego podatku
    naliczonego, ani jej zaniżać. Powinna być obiektywna i odzwierciedlać charakter
    wykonywanego przez podatnika rodzaju działalności.
    Gmina wskazuje jednocześnie, że w jej ocenie, w opisanym obszarze nie powinna mieć
    zastosowania metoda wskazana w Rozporządzeniu. Metoda ta odnosi się bowiem do
    ogółu działalności jednostek samorządu terytorialnego, która to działalność w
    przeważającej mierze pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT (stanowi bowiem
    realizację zadań własnych, nałożonych przepisami prawa). Działania podejmowane przez
    Gminę w obszarze gospodarki wodno-kanalizacyjnej stanowią natomiast odstępstwo od
    generalnej struktury działalności Gminy – jak zostało wskazane powyżej, w zdecydowanej
    większości mają one charakter działalności gospodarczej, opodatkowanej VAT. Dlatego też
    powinna mieć do nich zastosowanie odrębna, indywidualnie dobrana metoda kalkulacji
    prewspółczynnika VAT.
    Przyjęcie restrykcyjnej interpretacji przepisów, zabraniającej określenia realnej wartości
    prewspółczynnika dla zadań realizowanych w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej,
    stoi w opinii Wnioskodawcy w oczywistej sprzeczności z zasadami VAT i narusza
    neutralność podatku.
    Tym samym, należy przyjąć, że w przypadku rozliczeń Gminy, jako metodę obliczenia
    prewspółczynnika, która w sposób najbardziej reprezentatywny będzie odpowiadać
    specyfice działalności i dokonywanych nabyć w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej,
    należy uznać przedstawioną poniżej metodę opartą o klucz ilościowy.
    Wskazana metoda polega na ustaleniu proporcji w oparciu o liczbę metrów sześciennych
    dostarczanej wody/odprowadzanych ścieków od podmiotów zewnętrznych do łącznej
    liczby metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków realizowanych przez
    Gminę (tj. zarówno na rzecz podmiotów trzecich, jak i jednostek organizacyjnych Gmin
    oraz na cele przeciwpożarowe):
    Liczba metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów
                  trzecich (tj. działalność gospodarcza)
    Liczba metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów
        trzecich oraz Urzędu Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy a także na cele
                        przeciwpożarowe
    Zdaniem Gminy, powyżej przedstawiony sposób kalkulacji prewspółczynnika pozwala na
    określenie w precyzyjny, przejrzysty i dokładny sposób proporcji, w jakiej wydatki Gminy
    na gospodarkę wodno- kanalizacyjną są wykorzystywane/używane do czynności
    opodatkowanych dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jaka część wiąże
    się ze zużyciem własnym Gminy.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż celem złożenia niniejszego wniosku jest uzyskanie
    odpowiedzi w postaci potwierdzenia, iż w sytuacji, w której Gmina będzie w stanie
    zastosować opisany, bardziej reprezentatywny sposób obliczenia proporcji, niż wskazany
    w ustawie o VAT i wydanym na jej podstawie Rozporządzeniu, właśnie taki sposób
    (metoda) powinien znaleźć zastosowanie jako „najbardziej odpowiadający specyfice”
    wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności.
    Gmina jeszcze raz wskazuje, że ustawodawca expressis verbis dopuścił możliwość
    zastosowania przez podatnika innej, bardziej reprezentatywnej metody, niż wymieniona w
    cytowanym Rozporządzeniu, zaś ocena co do zasadności przyjęcia takiej metody została
    wprost pozostawiona w gestii podatnika. Z kolei wybór określonego we Wniosku sposobu
    obliczenia proporcji został poprzedzony analizą charakteru prowadzonej przez Gminę
    działalności w zakresie dostaw wody i odprowadzania ścieków.

    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prawidłowość takiego stanowiska – tj. możliwości
    zastosowania bardziej reprezentatywnej metody – znajduje potwierdzenie w orzecznictwie
    sądów administracyjnych.
    Przede wszystkim należy wskazać na rozstrzygnięcia wydawane przez Naczelny Sąd
    Administracyjny. W wyroku z 26 czerwca 2018 r., sygn. I FSK 219/18, NSA potwierdził, że
    „Całokształt przepisów ustawy o VAT poświęconych określaniu proporcji odliczenia w
    przypadku wykonywania działalności o charakterze mieszanym wskazuje, że ustawodawca
    – mając na względzie różnorodność czynności dokonywanych przez podatnika – nie
    narzuca w tym względzie jakichkolwiek rozwiązań czy schematów, których stosowanie
    miałoby być obligatoryjne. Nawet tam, gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia
    konkretnego wzoru w drodze rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i
    możliwość rozliczenia podatku według proporcji bardziej reprezentatywnej dla
    prowadzonej przez niego działalności i dokonywanych nabyć”. Jednocześnie w wyroku z 7
    kwietnia 2021 r., sygn. akt. I FSK 1/21 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „(...) w
    przypadku różnego wykorzystania wydatków zasadne jest natomiast zastosowanie
    różnych sposobów określenia proporcji. W przypadku analizowanym w niniejszej sprawie
    proporcja »ilościowa« daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego
    wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających wyłącznie na działalność
    opodatkowaną. Gmina wykorzystuje odpowiednio infrastrukturę kanalizacyjną do
    czynności opodatkowanych oraz w jakimś zakresie na potrzeby funkcjonowania samej
    Gminy i jej jednostek organizacyjnych. (...) We wniosku o wydanie interpretacji Gmina
                  3podała jednostkę miary – m – wedle której będzie wykazywała ilość odebranych ścieków.
    Jeśli zatem posłużyła się konkretną jednostką miary, to oczywistym powinno być, że
    dysponuje/będzie dysponować możliwością dokonywania stosownych ustaleń w tym
    przedmiocie, zgodnych z rzeczywistością. Natomiast kwestia urządzenia pomiarowego
    tudzież techniki przy zastosowaniu, którego/której będzie dokonywać takich ustaleń
    faktycznych, są zupełnie wtórne”.
    Tożsame stanowisko w zakresie możliwości zastosowania indywidualnego
    prewspółczynnika do działalności wodno-kanalizacyjnej potwierdza również wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 lutego 2019 r., sygn. akt I FSK 411/18, w którym
    Sąd uznał, że „(...) sposób obliczenia prewspółczynnika wskazany przez Gminę odpowiada
    specyfice wykonywanej przez nią działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Raz jeszcze należy podkreślić, że wydatki na nabycie towarów i usług są tu sprecyzowane
    jako wydatki na sieć wodno-kanalizacyjną. Pytaniem jest, w jakim zakresie sieć wodno-
    kanalizacyjna służy działalności opodatkowanej, a w jakim nie. Ustalenie tego za pomocą
    prewspółczynnika »metrażowego« jest, zdaniem NSA, oparte na wymiernych, konkretnych
    i dających się ustalić kryteriach prowadzących do oczekiwanego rezultatu. Pozwala
    bowiem w sposób wymierny ustalić, w jakim zakresie sieć wodno-kanalizacyjna jest
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych, a w jakim nie. Infrastruktura ta
    wykorzystywana jest w ten sposób, że za jej pomocą dostarcza się wodę do odbiorców i
    odbiera od nich ścieki. Do żadnych innych celów nie jest ona wykorzystywana, co również
    zaznaczono w opisie stanu faktycznego we wniosku o interpretację. Pomiar ilości wody
    dostarczonej i ścieków odebranych prowadzi wprost do określenia zakresu wykorzystania
    nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych i innych. Stan ten odpowiada
    treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w którym mowa jest o zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Pozwala jednocześnie
    na obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane”.
    Podobne stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w
    prawomocnym wyroku z 18 kwietnia 2019 r., sygn. akt. I SA/Ke 104/19, w którym Sąd
    stwierdził, że „(...) prewspółczynnik obliczony przez Gminę, który odnosi się do rocznej

    ilości odebranych ścieków od Użytkowników w stosunku do całości odebranych ścieków
    od Użytkowników, budynków publicznych i innych budynków użyteczności publicznej
    wykorzystywanych m.in. przez jednostki budżetowe Gminy opiera się na jednoznacznych i
    jasnych kryteriach i pozwala na obiektywne ustalenie proporcji między czynnościami
    opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w obszarze prowadzonej działalności wodno-
    kanalizacyjnej. Pozwala w istocie na dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane, a także obiektywnie odzwierciedla część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza. Podkreślenia wymaga, że działalność wodno-kanalizacyjna jest działalnością
    specyficzną dla działalności Gminy, którą charakteryzuje odwrotna proporcja czynności
    opodatkowanych w stosunku do niepodlegających opodatkowaniu. (...) Nie ma zatem
    przeszkód, do zastosowania w zakresie konkretnej działalności podatnika-działalności
    wodno-kanalizacyjnej odrębnie wyliczonego prewspółczynnika proporcji, o ile będzie
    stanowił reprezentatywny sposób określenia proporcji” oraz Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 24 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Gd 969/21, w
    myśl którego „Zaproponowany przez skarżącą sposób określenia proporcji w oparciu o
    posiadane dane, dotyczące ilości wody dostarczanej i odbieranej z poszczególnych
                                              3lokalizacji i obliczenia prewspółczynnika w oparciu o udział rocznej ilości (m) wody
    dostarczonej do podmiotów trzecich (z tytułu których to usług Gmina opodatkowuje VAT
                                      3wykonywane przez siebie czynności), w ogólnej ilości wody (m) dostarczonej do
    podmiotów trzecich oraz do Urzędu Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, odpowiada
    specyfice wykonywanej przez nią działalności wodnokanalizacyjnej i związanych z tą
    działalnością nabyć towarów i usług. Zaproponowana przez Gminę metoda obliczenia
    prewspółczynnika według udziału procentowego metrów sześciennych wody dostarczanej
    do podmiotów zewnętrznych w liczbie metrów sześciennych wody dostarczanej do
    podmiotów zewnętrznych i na własne potrzeby jest bardziej precyzyjna, aniżeli wskazana
    w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. i pozwala w istocie rzeczy
    na dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie
    w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane, a także
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Co więcej, prawidłowość powyższego podejścia potwierdza również Minister Rozwoju i
    Finansów w wydanej 17 lutego 2016 r. Broszurze informacyjnej pt. „Zasady odliczania
    podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze
    mieszanym, z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r.” („Broszura”).
    Na stronie 6. Broszury, w części dotyczącej odliczania podatku naliczonego przy użyciu
    prewspółczynnika, Minister Finansów zaznacza, że „wybór sposobu, według którego
    dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika”. Natomiast na
    stronie 7. Broszury, Minister Finansów wprost uznaje, że „Ustawa proponuje kilka metod,
    które podatnik może wykorzystać celem proporcjonalnego obliczenia podatku
    naliczonego, jednakże katalog ten nie ma charakteru obligatoryjnego i zamkniętego”. Jak
    wskazano dalej w odniesieniu do wskazanych przykładowych metod, „Dopuszczalna jest
    także metoda będąca kompilacją metod ustawowych czy też każda inna metoda, pod
    warunkiem jednak, że będzie odpowiadała ona najbardziej specyfice prowadzonej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Możliwe jest także
    zastosowanie kilku różnych metod w zależności od różnorodności prowadzonych przez
    podatnika rodzajów działalności lub w zależności od rodzajów dokonywanych nabyć, jeśli
    jest to uzasadnione ekonomicznie”.
    Co jednak szczególnie istotne z perspektywy niniejszego wniosku, Minister Rozwoju i
    Finansów w cytowanej Broszurze wprost stwierdza, że jednostki samorządu terytorialnego

    „(...) mogą stosować inną (niż określona w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. –
    przyp. red. Gminy) metodę określenia proporcji pod warunkiem, że metoda ta zapewnia
    bardziej dokładne niż metoda wskazana w rozporządzeniu przyporządkowanie podatku
    naliczonego do czynności dających prawo do odliczenia oraz obiektywnie odzwierciedla
    część wydatków przypadających na działalność gospodarczą”.
    Zdaniem Gminy, zaprezentowana powyżej metoda, którą Gmina uznaje za pozwalającą na
    dokładniejsze przyporządkowanie podatku naliczonego, spełnia wskazane przez Ministra
    Rozwoju i Finansów kryteria i w konsekwencji powinna zostać zastosowana zamiast
    metody określonej w Rozporządzeniu.
    W szczególności Gmina pragnie podkreślić, iż infrastruktura służąca dostarczaniu wody
    /odbieraniu ścieków jest/będzie wykorzystywana oraz zużywa się/będzie zużywać się
    przede wszystkim w związku ze świadczeniem usług na rzecz podmiotów zewnętrznych
    względem Gminy. Tym samym ten obszar działalności ma charakter wyjątkowy na tle
    ogółu działań realizowanych przez Gminę – co do zasady bowiem Gmina działa jako organ
    władzy publicznej, a czynności przez nią realizowane nie podlegają opodatkowaniu VAT. W
    związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, nie można uznać, żeby metoda kalkulacji
    prewspółczynnika zaproponowana w Rozporządzeniu była w analizowanym obszarze
    najbardziej reprezentatywna. Regulacje ujęte w Rozporządzeniu mają bowiem charakter
    ogólny i nie odnoszą się do specyficznych rodzajów działalności realizowanych przez
    Gminę.
    Dlatego też, w ocenie Gminy, proporcja wyliczona w oparciu o obiektywne kryterium
    ilościowe, na podstawie którego ustalane byłoby prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w omawianym zakresie, w sposób bardziej reprezentatywny będzie
    odpowiadać specyfice działalności i dokonywanych nabyć.
    Podsumowując, uwzględniając:
      · podstawowe zasady systemu VAT (w szczególności zasadę neutralności podatku),
      · przewidzianą przez ustawodawcę możliwość wyboru przez podatnika takiego
        prewspółczynnika, który odzwierciedli najwierniej prowadzoną przez niego
        działalność,
      · stanowisko przedstawione przez Ministra Rozwoju i Finansów w Broszurze, jak
        również aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych,
      · racjonalność kalkulacji podatkowych,
    Gmina, w zakresie, w jakim będzie musiała stosować prewspółczynnik w działalności
    wodno-kanalizacyjnej, powinna mieć prawo do określenia takiej wartości
    prewspółczynnika dla wydatków związanych z tą działalnością, jaka będzie odpowiadać
    prowadzonej przez nią działalności w tym zakresie. Sztywne stosowanie prewspółczynnika
    określonego Rozporządzeniem wypaczyłoby wynik rozliczeń podatkowych Gminy.
    Końcowo Gmina wskazuje, że przedstawione przez nią stanowisko potwierdzone zostało
    również w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, wydanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in.:
      • interpretacja indywidualna z 27 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.529.2024.2.AAR,
      • interpretacja indywidualna z 26 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.192.2024.2.
        KSA,
      • interpretacja indywidualna z 24 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.203.2024.2.
        SKJ,
      • interpretacja indywidualna z 19 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.309.2024.1.
        AK,

      • interpretacja indywidualna z 13 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.265.2024.1.
        KFK,
      • interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.231.2024.2.
        MK,
      • interpretacja indywidualna z 24 lipca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.447.2023.1.
        PRP,
      • interpretacja indywidualna z 2 czerwca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.202.2023.1.
        KM,
      • interpretacja indywidualna z 17 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.97.2023.2.
        RMA,
      • interpretacja indywidualna z 22 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.913.2022.1.
        MC,
      • interpretacja indywidualna z 25 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.781.2021.2.
        RMA,
      • interpretacja indywidualna z 22 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.454.2021.2.KT,
      • interpretacja indywidualna z 13 kwietnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.12.2019.9.
        RK,
      • interpretacja indywidualna z 12 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.591.2020.1.
        SL.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia
        oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Interpretację wydałem w oparciu o Państwa wskazanie, że:
    „(...) najbardziej właściwą metodą kalkulacji prewspółczynnika, pozwalającą na
    odliczenie podatku VAT w odpowiednim zakresie od Inwestycji i wydatków bieżących
    związanych z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną jest metoda oparta o stosunek
    rocznej liczby metrów sześciennych dostarczanej wody/odprowadzanych ścieków od
    podmiotów zewnętrznych do łącznej liczby metrów sześciennych dostarczonej wody

    /odebranych ścieków realizowanych przez Gminę (tj. zarówno na rzecz podmiotów
    trzecich, jak i jednostek organizacyjnych Gminy oraz na cele przeciwpożarowe). W
    ocenie Gminy, prewspółczynnik wyliczony tym sposobem będzie zapewniał dokonanie
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane przez Gminę w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane oraz będzie obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    (...) proporcja wyliczona w oparciu o obiektywne kryterium ilościowe, na podstawie
    którego ustalane byłoby prawo do odliczenia podatku naliczonego w omawianym
    zakresie, w sposób bardziej reprezentatywny będzie odpowiadać specyfice działalności i
    dokonywanych nabyć”.
    Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez
    Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych bezpośrednio z
    działalnością wodno-kanalizacyjną wyłącznie w części przypadającej na działalność
    gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków
    przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą
    najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i
    dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Moją rolą jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie
    poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot, zatem w niniejszej interpretacji nie
    dokonywałem oceny poprawności wyliczenia prewspółczynników.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.