Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.239.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Możliwość odliczenia pieca zgazowującego drewno; pieca na
biomasę; w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: biomasa
emeryt
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis i uzupełnienie stanu faktycznego
    Jest Pani współwłaścicielem wraz z małżonkiem domu jednorodzinnego wybudowanego w
    latach przedwojennych. Dom opalany był piecem na węgiel brunatny oraz kamienny. Są
    Państwo emerytami osiągającymi przychody z emerytur krajowych. W roku 2024
    przeprowadzili Państwo inwestycję termomodernizacyjną polegającą na wymianie pieca
    tzw. kopciucha na piec klasy 5 o podwyższonym standardzie, który opalany jest drewnem
    kawałkowym (polana wilgotności <=25%. Kocioł to (...), kocioł zgazowujący drewno (...),
    posiadający deklarację zgodności z postanowieniami dyrektywy 2009/125/WE oraz
    rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 20 maja 2005 r. (Dz. U. z 2005 nr 98 poz.
    825). Na powyższą inwestycję przeznaczyła Pani środki w kwocie 19.588,84 zł. 14
    października 2024 roku, po zakończonej inwestycji, złożyła Pani wniosek do Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o płatność w ramach programu „Czyste
    powietrze” i otrzymała Pani dofinansowanie w kwocie 8.162,02 zł. Wobec tego kwota
    możliwego odpisu od podatku to 11.426,82 zł.
    W piecu (...), który Pani zakupiła, jako paliwo używa Pani drewna kawałkowego.
    Według informacji, które zaczerpnęła Pani z literatury fachowej na stronie (...)
    „podstawowym kotłem do spalania biomasy w postaci drewna kawałkowego jest kocioł na
    zgazowanie”. Drewno kawałkowe stanowi biomasę w najczystszej postaci, pierwotną,
    nieprzetworzoną. Taką biomasą, czyli drewnem pali Pani w kotle (...).
    Za 2024 rok wraz małżonkiem osiągnęli Państwo przychody z emerytur. Pani dochód za
    2024 rok to 64.466,20 zł, a małżonka 49.599.83 zł.
    Nieruchomość, w której dokonała Pani termomodernizacji, jest budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym, wolnostojącym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Jest to budynek,
    który służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Pani i małżonka. Zalicza się on do
    kategorii I prawa budowlanego – Budynki mieszkalne jednorodzinne.
    Posiada Pani faktury na zakup i montaż wyżej wymienionego kotła, dokumentujące
    wydatek opisany we wniosku, które: zostały wystawione na Pani dane imienne przez
    czynnego podatnika podatku od towarów i usług, co zweryfikowała Pani na stronie (...).
    Faktury zostały wystawione z datami 22 maja 2024 r. oraz 29 lipca 2024 r.
    Wydatek opisany we wniosku, był realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i
    znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z
    2018 r., poz. 2489). Wydatki poniesione na zakup i montaż kotła zakwalifikowała Pani do
    pkt. 1 Materiały budowlane i urządzenia, podpunkt 6: „kocioł na paliwo stałe spełniający
    co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
    kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009
    /125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe
    (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100 wyżej wymienionego załącznika do rozporządzenia).
    Kocioł, który Pani zakupiła posiada deklarację zgodności WE.
    Ponadto wraz z kotłem zakupiła Pani instalację związaną z jego montażem, tj. materiały
    budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej czyli pkt. 1 podpunkt 8. w ww.
    załączniku do rozporządzenia. Ponadto, zgodnie z pkt 2 Usługi podpunkt 16 załącznika do
    rozporządzenia, wykonano u Pani demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Wydatki na zakup kotła poniosła Pani w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o

    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Jest to przedsięwzięcie, którego
    przedmiotem jest zawarte w pkt. D, tj. wykonanie przyłącza technicznego do
    scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku
    czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków
    mieszkalnych.
    Pani przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i w całości realizowane w
    2024 roku. Wydatki, o których mowa we wniosku, nie były zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów oraz nie uwzględniła ich Pani w związku z korzystaniem ulg podatkowych.

## Pytanie

Czy może Pani odliczyć od podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki za zakup
    i montaż tego pieca w części niezwróconej w ramach programu „Czyste powietrze”, jeśli
    jest to piec zgazowujący drewno kawałkowe (...), kocioł zgazowujący drewno (...)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, wydatki poniesione na zakup i wymianę pieca zgazowującego drewno
    kawałkowe może Pani odliczyć od podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
    ponieważ inwestycja ta w znaczącym stopniu przyczyniła się do efektywności cieplnej Pani
    domu, nie spala już Pani węgla brunatnego ani kamiennego, a przystępne ekonomicznie
    paliwo stałe jakim jest drewno kawałkowe. Kocioł, który Pani zakupiła, spełnia co najmniej
    wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r.
    w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
    odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE
    L 193 z 21.07.2015, str. 100, ze zm.). Eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała
    przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony
    środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687).
    Ponadto w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018
    r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych za 2024 rok wymieniony
    jest „kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
    4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
    jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej
    wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r.
    w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
    odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE
    L 193 z 21.07.2015, str. 100, ze zm.) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała
    przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony
    środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687).
    Biomasa, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o
    systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576,
    1967, 2411 i 2687), to biomasa pozyskana z drzew i krzewów oraz biomasa roślinna z
    rolnictwa. Drewno kawałkowe, które jest zgazowywane w Pani piecu, stanowi nic innego
    jak biomasę pierwotną, pozyskaną w wyniku gospodarki leśnej, drewno gałęziowe oraz
    drewno z drzew przeznaczonych na opał.
    Z kolei w Rozporządzeniu Komisji UE 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
    wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do
    wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe określona została definicja
    biomasy oznaczającą ulegającą biodegradacji frakcję produktów, odpadów i pozostałości
    pochodzenia biologicznego z rolnictwa (łącznie z substancjami roślinnymi i zwierzęcymi),
    leśnictwa i powiązanych gałęzi przemysł (...), a także zawarta jest definicja „biomasy
    drzewnej”, która oznacza biomasę pozyskiwaną z drzew i krzewów, w tym polana drewna,
    zrębki, drewno prasowane w formie peletów, drewno prasowane w formie brykietów i
    trociny. Ponadto w art. 2 pkt. 10 cytowanego wyżej rozporządzenia określono, że „kocioł
    na biomasę” oznacza kocioł na paliwo stałe, w którym jako paliwo zalecane wykorzystuje
    się biomasę.

    Kocioł, w który Pani zainwestowała stalowy kocioł na paliwa stałe z ręcznym załadunkiem,
    który przeznaczony jest do ekologicznego spalania sezonowanego drewna kawałkowego.
    Dzięki unikalnej konstrukcji komory proces spalania odbywa się z bardzo wysoką
    sprawnością do 90%, co pozwala na dużą oszczędność paliwa. Kocioł spełnia wymogi 5
    klasy i Ekoprojektu stawiane urządzeniom tego typu, co potwierdzone jest odpowiednimi
    certyfikatami potwierdzającymi zgodność z postanowieniami: Dyrektywy 2006/42/WE -
    Bezpieczeństwo maszyn, Dyrektywa 2009/125/WE - Ekoprojekt, Dyrektywa 2014/68/UE -
    Urządzenia ciśnieniowe, Dyrektywa 2014/35/UE – urządzenia elektryczne
    niskonapięciowe, Dyrektywa 2014/30/UE - Kompatybilność elektromagnetyczna,
    Dyrektywa Z011/65/UE ROHS 11, Rozporządzenie Komisji UE Z015/1189/UE - Ekoprojekt,
    Rozporządzenie delegowane Komisji UE 2015/1187/UE - Etykiety energetyczne,
    Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 20 maja 2005 r. (Dz. U. 2005 Nr 98 poz.
    8Z5).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze
    zm.).

    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.) – w brzmieniu do
    dnia 31 grudnia 2024 r.:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych

    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani współwłaścicielem wraz z małżonkiem
    domu jednorodzinnego wybudowanego w latach przedwojennych. Dom opalany był
    piecem na węgiel brunatny oraz kamienny. W roku 2024 przeprowadzili Państwo
    inwestycję termomodernizacyjną polegającą na wymianie pieca tzw. kopciucha na piec
    klasy 5 o podwyższonym standardzie, który opalany jest drewnem kawałkowym
    posiadającym deklarację zgodności z postanowieniami dyrektywy 2009/125/WE oraz
    rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 20 maja 2005 r. (Dz. U. z 2005 nr 98
    poz. 825). Na powyższą inwestycję otrzymała Pani dofinansowanie w ramach programu
    „Czyste powietrze”. Według informacji, które zaczerpnęła Pani z literatury fachowej
    podstawowym kotłem do spalania biomasy w postaci drewna kawałkowego jest kocioł na
    zgazowanie. Drewno kawałkowe stanowi biomasę w najczystszej postaci, pierwotną,
    nieprzetworzoną. Taką biomasą, czyli drewnem pali Pani w kotle (...). Posiada Pani faktury
    na zakup i montaż wyżej wymienionego kotła wystawione na Pani dane imienne przez
    czynnego podatnika podatku od towarów i usług z datami 22 maja 2024 r. oraz 29 lipca
    2024 r. Wydatek opisany we wniosku, był realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego i znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji
    i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489). Wydatki na zakup kotła poniosła Pani
    w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2
    ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.).
    Wskazała Pani, że wydatki poniesione na zakup i montaż kotła kwalifikuje Pani do pkt. 1
    Materiały budowlane i urządzenia, podpunkt 6, tj. kocioł przeznaczony wyłącznie do
    spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006
    r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw, spełniający co najmniej
    wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r.
    w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
    odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe - jeżeli
    eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy
    z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska.
    Kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o którym mowa w rozporządzeniu
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 25 stycznia 2023 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zdefiniowano w art. 2 rozporządzenia Komisji (UE)
    2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
    Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu
    dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21 lipca 2015, s. 100, ze zm.) zgodnie z
    którym:
      Kocioł na biomasę oznacza kocioł na paliwo stałe, w którym jako paliwo zalecane
      wykorzystuje się biomasę.

    Natomiast, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie
    monitorowania i kontrolowania jakości paliw (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1209 ze zm.):
      Paliwa stałe oznacza biomasę pozyskaną z drzew i krzewów oraz biomasę roślinną z
      rolnictwa.
    Skoro z opisu sprawy wynika, że poniesione przez Panią wydatki na zakup kotła, który to
    kocioł został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zgodnie z Pani
    wskazaniem jest to kocioł przeznaczony do spalania biomasy, to wydatki na jego zakup
    może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.
    Wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej, jak wynika z art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia
    podatku, a nie jak wskazała Pani od podatku, dlatego uznałem Pani stanowisko w tej
    części za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja nie rozstrzyga o możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    wydatków poniesionych na instalację związaną z montażem kotła, tj. materiały budowlane
    wchodzące w skład instalacji ogrzewczej oraz demontaż źródła ciepła na paliwo stałe,
    ponieważ nie było to przedmiotem Pani zapytania.
    Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pani obowiązków podatkowych, nie
    obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych Pani męża.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a,
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.