Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1206/09-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-03-04
Teza: 1. Czy do opodatkowania wynagrodzenia Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora spółki będzie miał zastosowanie art. 16 i 24 umowy polsko - cypryjskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania? 2. Czy będzie miał wpływ na zastosowanie ww. artykułów fakt dokonania wypłaty przez Oddział spółki cypryjskiej w Polsce ?
Słowa kluczowe: Cypr; członkowie-członkowie zarządu; dochód; dochód-dochody uzyskiwane za granicą; dyrektor; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2009 r. (data wpływu 11 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podatkowania wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest obywatelem Polskim mającym miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Zainteresowany pełni funkcję Dyrektora - członka Zarządu spółki mającej siedzibę na Cyprze. Z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora otrzyma ustalone wynagrodzenie. Nie jest związany ze spółką cypryjską umową o pracę, zlecenia, o dzieło ani inną umową o świadczenie usług. Spółka, której jest Dyrektorem prowadzi także działalność na terytorium Polski poprzez utworzony tutaj oddział. Wnioskodawca może otrzymywać wynagrodzenie z tytułu pełnienia ww. funkcji za pośrednictwem Oddziału w Polsce lub bezpośrednio z Cypru.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy do opodatkowania wynagrodzenia Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora spółki będzie miał zastosowanie art. 16 i 24 umowy polsko - cypryjskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania?
2.  Czy będzie miał wpływ na zastosowanie ww. artykułów fakt dokonania wypłaty przez Oddział spółki cypryjskiej w Polsce ?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1 wynagrodzenie będzie opodatkowane zgodnie z art. 16 i 24 pkt 1 a i pkt 4 - albowiem mimo literalnej wykładni art. 16 umowy - doktryna i praktyka prawa podatkowego przyjmuje, że zapis polskiej treści umowy dotyczący „członkowstwa w Radzie Nadzorczej" - należy interpretować w zgodzie z angielskojęzycznym brzmieniem umowy. Przyjęte jest więc, że w kategorii wynagrodzeń dyrektorów mieszczą się wynagrodzenia osiągane przez członków organów zarządczych spółek (ang. Board of Directors).

Natomiast w kwestii pytania nr 2 Zainteresowany uważa, iż ponieważ Spółka cypryjska prowadzi działalność w Polsce poprzez położony tutaj Oddział, który reprezentuje jej interesy i działa na jej rzecz i w jej imieniu - należy stwierdzić, że wypłata wynagrodzenia dokonana poprzez Oddział winna być traktowana jako wypłata dokonana bezpośrednio przez spółkę. Oddział nie ma osobowości prawnej jest tylko i wyłącznie reprezentantem spółki cypryjskiej. Ponadto zapisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ani też ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają sposobu opodatkowania od sposobu wypłaty wynagrodzenia.

W związku z powyższym dokonanie wypłaty wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora - Członka Zarządu spółki cypryjskiej, poprzez Oddział tejże spółki w Polsce - nie wpłynie na sposób opodatkowania tegoż wynagrodzenia – czyli będzie ono opodatkowane zgodnie art. 16 i 24 pkt 1 a i 4 umowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Powołane przepisy – w myśl art. 4a ww. ustawy – stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl art. 16 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523) zwanej dalej Umową, wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.

Powyższy przepis reguluje zasady opodatkowania wynagrodzeń i innych podobnych należności dyrektorów uzyskiwanych z tytułu członkowstwa w radzie nadzorczej spółki.

W art. 30 ww. umowa międzynarodowa stanowi, iż w przypadku trudności interpretacyjnych jej postanowień, rozstrzygające jest brzmienie przepisów zawarte w tekście angielskim.

Postanowienia art. 16 Umowy w wersji angielskiej odnoszą się jednoznacznie do wszelkich wynagrodzeń wypłaconych w zamian za pełnienie funkcji członka w organie określanym jako „the board of directors” („rada dyrektorów”), który powinien być rozumiany szerzej niż „rada nadzorcza” w rozumieniu przepisów polskiego Kodeksu spółek handlowych. Oznacza to, że art. 16 umowy znajdzie również zastosowanie do wynagrodzeń wypłacanych w zamian za pełnienie funkcji zarządczych w spółce cypryjskiej.

W przedmiotowej sprawie, zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Dyrektora - członka Zarządu spółki mającej siedzibę na Cyprze. Spółka, której jest Dyrektorem prowadzi także działalność na terytorium Polski poprzez utworzony na terenie kraju oddział.

Za pośrednictwem Oddziału w Polsce lub bezpośrednio z Cypru Zainteresowany może otrzymywać wynagrodzenie z tytułu pełnienia ww. funkcji.

Oddział, który reprezentuje interesy spółki, działa na jej rzecz i w jej imieniu, a wypłatę wynagrodzenia traktuje jako wypłatę dokonaną bezpośrednio przez spółkę, bowiem Oddział nie ma osobowości prawnej a pełni rolę wyłącznie reprezentanta spółki cypryjskiej.

W myśl art. 16 Umowy, dochód osoby mającej zamieszkanie na terytorium Polski z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej (radzie dyrektorów) spółki mającej siedzibę na Cyprze, może być opodatkowany w państwie źródła, tj. na Cyprze oraz w państwie rezydencji, tj. w Polsce. Jednocześnie w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a) Umowy należy zastosować określoną w Umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania, w tym wypadku jest to tzw. metoda wyłączenia z progresją. Stosownie do tej metody, jeżeli podatnik, który jest polskim rezydentem, osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie postanowieniami dwustronnej Umowy może być opodatkowany na Cyprze, to Polska będzie zwalniać taki dochód lub majątek od opodatkowania.

Postanowienie w Umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) nie oznacza, że podatnik może wybrać państwo, w którym opodatkuje swój dochód i zapłaci podatek. Postanowienie to wskazuje natomiast, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.

Ewentualny brak regulacji dotyczących opodatkowania tego rodzaju dochodów na Cyprze nie wpływa na sytuację Wnioskodawcy na gruncie polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie wyklucza to bowiem zastosowania metody unikania podwójnego opodatkowania, przewidzianej stosowną konwencją międzynarodową. Rzeczypospolita Polska zawierając umowę bilateralną z Cyprem nie wyzbyła się bowiem uprawnienia do opodatkowania tych dochodów. W sytuacji, gdy zapis umowy mówi, że dochody mogą być opodatkowane w państwie źródła, nie oznacza to, że państwo rezydencji nie ma prawa ich opodatkować, natomiast obowiązkiem państwa rezydencji w takiej sytuacji jest zapewnienie uniknięcia podwójnego opodatkowania takich dochodów poprzez zastosowanie metody określonej w umowie.

Art. 24 ust. 4 Umowy stanowi, że jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem tej Umowy dochód lub majątek będący własnością osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie jest zwolniony z podatku w tym Państwie, wówczas to Państwo może jednak przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby wziąć pod uwagę dochód lub majątek zwolniony z opodatkowania.

Oznacza to więc, iż dochód uzyskany przez podatnika z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce na Cyprze jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli podatnik uzyskałby w danym roku podatkowym inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Cyprze powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.

Podatek określa się wówczas, stosownie do art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w następujący sposób:

1.  do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2.  ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3.  ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce mającej siedzibę na terytorium Cypru będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 ww. umowy, tj. na Cyprze i w Polsce. Jednakże w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując tzw. metodę wyłączenia z progresją, określoną w art. 24 ust. 1 pkt a) umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie tut. Organ zaznacza, iż przychód uzyskany przez Zainteresowanego będzie podlegał w Polsce opodatkowaniu, jednak, jak wskazano wyżej, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania.

Reasumując, stwierdzić należy, iż do opodatkowania wynagrodzenia Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji dyrektora spółki cypryjskiej będzie miał zastosowanie art. 16 i art. 24 umowy polsko - cypryjskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Natomiast sam fakt dokonania wypłaty tytułem tego wynagrodzenia przez Oddział spółki cypryjskiej w Polsce jako wyłącznego jej reprezentanta pozostaje bez wpływu na opodatkowanie tego wynagrodzenia w związku z zastosowaniem ww. przepisów tej umowy.

W przedmiotowej sprawie siedziba spółki znajduje się na terenie Cypru i to przesądza o tym, iż kwestia dokonania wypłaty przez Oddział spółki cypryjskiej położony na terenie Polski będący jej wyłącznym reprezentantem pozostaje bez wpływu na opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych tych przychodów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.