Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.84.2025.1.HK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Kalkulacja 5; krotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
(ukryte zyski).
Słowa kluczowe: wynagrodzenia
zyski
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 22 lipca
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w obszarze nieruchomości położonych w
    Polsce. Począwszy od 1 października 2024 r. Wnioskodawca rozpoczął korzystanie z
    rozliczenia podatku dochodowego w mechanizmie ryczałtu od dochodów spółek (dalej
    zwany również: „estońskim CIT”). Wspólnikami Spółki (dalej: „Wspólnicy”) są wyłącznie
    osoby fizyczne. Na moment przejścia na estoński CIT, Spółka spełniała i w dalszym ciągu
    spełnia warunki skorzystania z rozliczenia estońskim CIT, określone w art. 28j ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r., poz.
    278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”). Ponadto do Spółki nie znajdują zastosowania wyłączenia
    wskazane w art. 28k ustawy o CIT.
    Rok obrotowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
    Spółka zatrudnia cztery osoby na umowę o pracę, z tym że Spółka trzem osobom, wypłaca
    wynagrodzenie ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawa z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.;
    dalej: „ustawa o PIT”), natomiast jedna osoba pobiera świadczenie rehabilitacyjne z ZUS.
    Osoby pozostające ze Spółką w stosunku pracy nie są jej wspólnikami. Spółka wypłaca
    członkowi zarządu będącemu Wspólnikiem Spółki wynagrodzenie z tytułu, o którym mowa
    w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.

## Pytanie

Czy obliczając średnie miesięczne wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę, o
    którym mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, ustalając sumę wynagrodzeń wypłacanych
    przez Wnioskodawcę z tych tytułów oraz liczbę osób zatrudnionych przez Spółkę, należy
    uwzględnić osobę pełniącą funkcję członka zarządu będącą Wspólnikiem, której wypłaca
    się wynagrodzenie oraz wysokość tego wynagrodzenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, obliczając średnie miesięczne wynagrodzenie, o którym mowa w
    art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT (tj. limit wynagrodzeń dla identyfikacji dochodu z
    ukrytych zysków), należy uwzględnić wypłacone w poprzednim miesiącu wszystkie
    wynagrodzenia w ramach stosunków prawnych wskazanych przez ustawodawcę w art.
    28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, w tym również wynagrodzenie wypłacone członkowi

    zarządu będącemu jednocześnie Wspólnikiem z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 7
    ustawy o PIT. Dodatkowo ustalając liczbę osób zatrudnionych przez Spółkę należy również
    uwzględnić osobę będącą członkiem zarządu i wspólnikiem Spółki licząc ją jako 1.
    Uzasadnienie.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu
    ukrytych zysków).
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (...).
    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1
    pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
    pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w
    części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie
    nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
    podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż
    pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw,
    przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc
    dokonania wypłat osobie fizycznej; (...).
    Z powyższego wynika, że pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia w
    sektorze przedsiębiorstw należy każdorazowo porównywać z wynagrodzeniem
    wypłacanym osobie fizycznej i średnim miesięcznym wynagrodzeniem u podatnika.
    Dopiero takie porównanie pozwala na określenie limitu, którego przekroczenie spowoduje
    powstanie dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Co ważne, przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT zawiera otwarty katalog świadczeń, które
    mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków jak również wskazuje przykłady
    transakcji traktowanych jako taki dochód.
    Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona
    zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3
    ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość
    rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w Spółce łącznie
    zatrudnionych na podstawie tytułów wymienionych w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT
    jest 5 osób, w tym:
      - cztery osoby na podstawie umowy o pracę (z tym że jedna osoba uzyskuje
        świadczenie rehabilitacyjne z ZUS),
      - jedna osoba pełniąca funkcję członka zarządu.
    Łączna ilość tytułów zatrudnienia, o których mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT,
    wynosi więc pięć, na podstawie których Spółka wypłacała wynagrodzenie czterem osobom.
    Z zacytowanego przepisu art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT wynika, że na potrzeby
    wyznaczenia średniego miesięcznego wynagrodzenia, prawodawca podatkowy nie
    wprowadza szczególnej metody jego ustalania. W ocenie zatem Wnioskodawcy należy
    tutaj stosować ogólne zasady identyfikacji średniego miesięcznego wynagrodzenia, z
    uwzględnieniem faktycznie dokonanych wypłat, pamiętając jednak, że wynagrodzeniem

    jest kwota brutto. Licząc średnią arytmetyczną, należy zsumować wszystkie wypłacone w
    poprzednim miesiącu wynagrodzenia (brutto) z tytułów art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i
    9 ustawy o PIT i podzielić przez liczbę osób, którym były dokonane wypłaty.
    Co ważne, przy identyfikacji łącznej kwoty wynagrodzeń uwzględnia się również
    wynagrodzenia:
      - Wspólników spółki,
      - osób powiązanych ze wspólnikami bądź ze spółką (w ramach wskazanych stosunków
        prawnych) oraz
      - wynagrodzenia członków zarządu, będących jednocześnie Wspólnikami.
    Tym samym wyznaczając limit wynagrodzeń dla identyfikacji dochodu z ukrytych zysków,
    należy uwzględnić wypłacone w poprzednim miesiącu wszystkie wynagrodzenia w ramach
    stosunków prawnych wskazanych przez ustawodawcę, tj.:
      - art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (przychody ze stosunku pracy i im podobne),
      - art. 13 pkt 7 ustawy o PIT (przychody ze stosunku powołania),
      - art. 13 pkt 8 ustawy o PIT (przychody z umów zlecenia lub umowy o dzieło),
      - art. 13 pkt 9 ustawy o PIT (przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie
        przedsiębiorstwem i im podobne).
    Średnie miesięczne wynagrodzenie, o którym mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT
    powinno być zatem wyliczane przy uwzględnieniu wynagrodzeń wypłacanych wszystkim
    osobom otrzymującym wynagrodzenie ze wskazanych w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT
    stosunków prawnych, bez wyłączania wynagrodzenia wypłacanego członkowi zarządu
    będącemu wspólnikiem Spółki.
    Na prawidłowość powyższego stanowiska wskazuje literalna wykładnia przepisu art. 28m
    ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT. Przepis art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT posługuje się bowiem
    takim sformułowaniem jak „pięciokrotność średniego miesięcznego wynagrodzenia
    wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7,
    8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
    Sformułowanie to wskazuje, że na potrzeby ustalenia limitu należy uwzględnić wszystkie
    wynagrodzenia wypłacane przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz
    art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT.
    Brak jest przy tym dostatecznie uzasadnionych przesłanek, aby za pomocą wykładni
    systemowej bądź celowościowej – przy ustalaniu średniego miesięcznego wynagrodzenia
    na potrzeby zastosowania art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT – wyłączyć wynagrodzenie
    wypłacane członkowi zarządu będącemu wspólnikiem spółki. Podsumowując powyższe,
    zdaniem Wnioskodawcy obliczając średnie miesięczne wynagrodzenie wypłacane przez
    Wnioskodawcę, o którym mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, ustalając sumę
    wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów oraz liczbę osób
    zatrudnionych przez Spółkę, należy uwzględnić osobę pełniącą funkcję członka zarządu,
    której wypłaca się wynagrodzenie oraz wysokość tego wynagrodzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku ww.
    zakresie. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w powyższym zakresie (Państwa zapytania), tj. ustalenia czy przy
    obliczaniu średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę na
    potrzeby ustalenia limitu, o którym mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, należy uwzględnić osobę pełniącą funkcję członka

    zarządu będącą wspólnikiem, której wypłaca się wynagrodzenie oraz wysokość tego
    wynagrodzenia. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Zgodnie ze zdaniem wstępnym art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, (...).
    Stosownie natomiast do art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z
      tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych
      z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma
      tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza
      pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
      podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak
      niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
      - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza
        /wspólnika lub podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
        lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Przepisy art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 11a ust. 2
    ustawy o CIT stanowią regulacje odnośnie definicji podmiotów powiązanych w ramach
    ryczałtu od dochodów spółek.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy obliczając średnie
    miesięczne wynagrodzenie, o którym mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, ustalając
    sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Wnioskodawcę z tych tytułów oraz liczbę osób
    zatrudnionych przez Spółkę, należy uwzględnić osobę pełniącą funkcję członka zarządu
    będącą Wspólnikiem, której wypłaca się wynagrodzenie oraz wysokość tego
    wynagrodzenia.
    Jak stanowi wcześniej powołany art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o
    których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art.
    12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych
    osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w
    danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego
    wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
    wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie
    ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.
    Stosownie art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich
      powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych
      organów stanowiących osób prawnych.
    Wynagrodzenie członka zarządu stanowi zatem wynagrodzenie z tytułu, o którym mowa w
    art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza że należy je
    uwzględniać przy wyliczaniu limitu wskazanego w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że z uwagi na to, że wynagrodzenie członka
    zarządu jest objęte art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to
    tym samym obliczając średnią miesięczną wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę, o
    której mowa w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, tj. z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustalając sumę wynagrodzeń wypłacanych przez Spółkę z tych tytułów
    oraz liczbę osób zatrudnionych przez Spółkę, należy uwzględnić osobę pełniącą funkcję
    członka zarządu (w tym jej wynagrodzenie).
    W świetle powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.