Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.289.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Brak opodatkowania wpłat mieszkańców związanych z
budową przydomowych oczyszczalni ścieków, brak
opodatkowania dofinansowania na realizację projektu oraz
prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
opodatkowanie
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
projekt
ścieki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania wpłat mieszkańców związanych z budową przydomowych
    oczyszczalni ścieków, braku opodatkowania dofinansowania na realizację projektu pn.
    „(...)” oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, przesyłającym do urzędu
    skarbowego pliki JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których
    wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, która jest
    wykorzystywana przede wszystkim w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie
    odpłatnego dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków. Gmina jako
    jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od
    towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.
    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna służy Gminie przede wszystkim w prowadzonej
    działalności gospodarczej w zakresie dostarczania wody oraz usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych. Czynności wykonywane przy pomocy infrastruktury, w
    przeważającej mierze, polegają na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców
    zewnętrznych, tj. mieszkańców Gminy, lokalnych przedsiębiorców lub różnego rodzaju
    instytucji zewnętrznych, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (transakcje
    zewnętrzne podlegające VAT).
    Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia
    2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy (...) i jej jednostek budżetowych. W
    strukturze Gminy (...) funkcjonują następujące jednostki budżetowe:
      1. Urząd Gminy (...),
      2. Zespół Szkół Ogólnokształcących w (...),
      3. Ośrodek Pomocy Społecznej w (...),
      4. Szkoła Podstawowa w (...),
      5. Przedszkole w (...).
    Gmina (...) obecnie dokonuje inwestycji w zakresie gospodarki wodno-ściekowej
    polegającej na rozbudowie i modernizacji stacji podtrzymywania ciśnienia –
    przepompowni wody w miejscowości (...), budowy przydomowych oczyszczalni ścieków
    oraz zakupu i dostawy mobilnej cysterny do wody pitnej.
    Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465), który stanowi, że gminy
    wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast

    zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach
    realizacji zadań własnych odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w
    zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę. Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo
    ochrony środowiska (Dz. U. z 2024 r. poz. 54 z późn. zm.) w art. 403 ust. 2 w zw. z art. 400a
    ust. 1 pkt 5 i pkt 42 określa, że wspomaganie realizacji zadań modernizacyjnych i
    inwestycyjnych, służących ochronie środowiska i gospodarce wodnej, jest zadaniem
    własnym gmin.
    Zadanie realizowane jest w 2025 r. w ramach projektu „(...)”. Celem głównym projektu jest
    zaspokojenie potrzeb mieszkańców Gminy. Zrealizowany projekt wpłynie pozytywnie na
    rozwój społeczno-gospodarczy Gminy (...), poprzez podniesienie bezpieczeństwa w
    zakresie nieprzerwanych dostaw dobrej jakości wody pitnej oraz ochronę środowiska
    poprzez zmniejszenie niekontrolowanego dopływu zanieczyszczeń do środowiska
    naturalnego. Ponadto, większa efektywność urządzeń zaopatrzenia w wodę skutkować
    będzie mniejszą emisją szkodliwych substancji do otoczenia. Z kolei montaż instalacji
    fotowoltaicznej spowoduje zmniejszenie zapotrzebowania na energię, co znacząco
    wpłynie na ograniczenie tzw. niskiej emisji – zmniejszenie emisji CO i innych związków 2
    powstałych w wyniku spalenia paliw.
    Realizacja Projektu jest podzielona na trzy zadania i obejmuje:
    zadanie nr 1: Rozbudowę i modernizację stacji podtrzymywania ciśnienia (przepompowni
    wody) (...);
    zadanie nr 2: Budowę przydomowych oczyszczalni ścieków;
    zadanie nr 3: Zakup i dostawa mobilnej cysterny do wody pitnej.
    W dniu 5 marca 2025 r. Gmina zawarła z Samorządem Województwa (...) umowę Nr I o
    dofinansowanie Projektu „(...)” w ramach działania Gospodarka wodno-ściekowa,
    poddziałania „(...)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Gmina otrzyma dofinansowanie po zakończeniu realizacji Projektu. Kwota dofinansowania
    stanowi 100% kosztów kwalifikowalnych w wysokości (...) zł. Środki pochodzące z
    dofinansowania zostaną przekazane Gminie w ramach refundacji rzeczywistych wydatków
    poniesionych na całą inwestycję (rozbudowę i modernizację stacji podtrzymywania
    ciśnienia – przepompowni wody w miejscowości (...), budowę przydomowych oczyszczalni
    ścieków oraz nabycie cysterny do wody).
    Przedmiotowe dofinansowanie ma charakter następczy, tj. Gmina najpierw musi ponieść
    wydatki, a dopiero później będą one podlegały refundacji. W przypadku braku poniesienia
    wydatków, Gmina nie otrzymałaby refundacji. Jednocześnie w przypadku niezrealizowania
    Projektu zgodnie z warunkami umowy o dofinansowanie Gmina byłaby zobowiązana do
    zwrotu otrzymanych środków pieniężnych. Do chwili obecnej Gmina nie otrzymała
    żadnych środków (dofinansowania).
    Wysokość dofinansowania uzależniona jest wyłącznie od całkowitego kosztu inwestycji, a
    więc nabywanych przez Gminę towarów i usług, tj. od całkowitego kosztu dostawy i
    montażu przydomowych oczyszczalni ścieków, kosztu nabycia cysterny, kosztu remontu i
    modernizacji przepompowni przez Gminę.
    Gmina będzie zobowiązana do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych z
    instytucją dofinansowującą po zakończeniu realizacji Projektu. Gmina, w szczególności,
    jest zobowiązana do poddawania się kontroli oraz audytowi w ww. zakresie. Gmina jest
    również zobowiązana do przedstawienia dokumentów i informacji potwierdzających
    właściwy przebieg Projektu oraz potwierdzających wykorzystanie środków otrzymanych w

    formie dofinansowania na cele określone w umowie o dofinansowanie (tj. remont i
    modernizację przepompowni, zakup i montaż POŚ, nabycie cysterny do wody).
    Zgodnie z zawartą umową o dofinansowanie, instytucja finansująca może żądać zwrotu
    nienależnie lub nadmiernie pobranej kwoty pomocy, w szczególności na skutek
    wystąpienia okoliczności skutkujących wypowiedzeniem umowy (m.in. gdy Gmina odstąpi
    od realizacji zadania, nie zrealizuje go w terminie czy nie wystąpi do instytucji finansującej
    z wnioskiem o płatność w określonym terminie). Umowa o dofinansowanie Projektu
    zawarta jest na okres realizacji zadania.
    W przypadku otrzymanego dofinansowania nie będzie ono stanowiło (w całości ani w
    części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Gmina nie będzie
    mogła przeznaczyć otrzymanej dotacji na inny cel niż określony we wniosku o
    dofinansowanie. Pozyskane dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy”
    tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z
    realizacją zadania inwestycyjnego „(...)”.
    Zestawienie wydatków na rozbudowę i modernizację stacji podtrzymywania ciśnienia –
    przepompowni wody w miejscowości (...) związanych z realizacją projektu i źródła ich
    finansowania przedstawia się następująco:
    Rodzaj wydatku:
      1. Roboty budowlane (rozbudowa i modernizacja budynku przepompowni, budowa
        zbiornika retencyjnego, budowa instalacji fotowoltaicznej, zakup spalinowego
        zespołu prądotwórczego) (...)
      2. Inspektor Nadzoru (...)
      3. Dokumentacja techniczna (...)
    Razem:
    Dofinansowanie: netto – (...)
    Wkład Gminy: netto – (...)
    Ogółem: netto – (...)
    Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - wyniosą (...) zł) w
    realizowanym projekcie dotyczącym rozbudowy i modernizacji stacji podtrzymywania
    ciśnienia - przepompowni wody w miejscowości (...) przedstawia się następująco:
      - dofinansowanie - 81,30 % (kwota (...) zł),
      - wkład własny Gminy - 18,70 % (kwota (...) zł).
    Zestawienie wydatków na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków związanych z
    realizacją projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:
    Rodzaj wydatku:
      1. Roboty budowlane (...)
      2. Dokumentacja techniczna (...)
    Razem:
    Dofinansowanie: netto - (...)
    Wpłaty mieszkańców: VAT - (...)
    Ogółem: netto - (...)
    Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty brutto – wyniosą (...), netto
    (...) zł, podatek VAT (...) zł) w realizowanym projekcie w części dotyczącej budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków przedstawia się następująco:
      - dofinansowanie – 81,30% (...),
      - wkład własny Gminy – 0 %,
      - wpłaty mieszkańców - 18,70% (...).

    Zestawienie planowanych wydatków na dostawę cysterny na wodę pitną związanych z
    realizacją projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:
    Rodzaj wydatku:
      1. Dostawa cysterny na wodę pitną (...)
    Razem:
    Dofinansowanie: netto - (...)
    Wkład gminy: netto - (...)
    Ogółem: netto - (...)
    Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty brutto – wyniosą (...) zł,
    netto (...) zł, podatek VAT (...) zł) w realizowanym projekcie w części dotyczącej dostawy
    cysterny na wodę pitną przedstawia się następująco:
      - dofinansowanie – 81,30% (...),
      - wkład własny Gminy – 18,70% (...).
    W realizowanym Projekcie podatek VAT nie jest kwalifikowalny.
    Koszty inwestycji brutto ogółem wyniosą - (...) zł, w tym:
      - rozbudowa i modernizacja stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w
        miejscowości (...) kwota (...) zł,
      - przydomowe oczyszczalnie ścieków kwota (...) zł,
      - nabycie cysterny kwota (...) zł.
    Realizacja inwestycji pn. „(...)” jest uzależniona od dofinansowania ze źródeł zewnętrznych.
    W sytuacji gdyby Projekt nie był dofinansowany, to Gmina musiałaby pokryć wydatki na
    realizację zadania z innych środków, realizować zadanie w mniejszym zakresie lub nie
    realizować przedmiotowego zadania. W przypadku natomiast niezrealizowania projektu
    Gmina, zgodnie z umową o dofinansowanie, będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanych
    środków pieniężnych. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie nie może być
    przeznaczone na inne cele, a w szczególności na ogólną działalność Gminy czy inny
    projekt, a jedynie na Projekt, o którym mowa we wniosku i w umowie o dofinansowanie.
    Wysokość dofinansowania uzależniona jest wyłącznie od całkowitego kosztu operacji, a
    więc nabywanych przez Gminę towarów i usług dotyczących rozbudowy i modernizacji
    stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w miejscowości (...), budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków oraz nabycia cysterny do wody.
    Przedmiotowe dofinansowanie do realizowanego całego Projektu, nie będzie stanowiło (w
    całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę.
    Otrzymane dofinansowanie nie spowoduje, iż mieszkańcy, dla których Gmina świadczy
    usługi dostawy wody lub odbiory ścieków, będą uiszczać niższe ceny.
    Gmina jest zobowiązana do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych z
    instytucją finansującą. Rozpatrując wniosek o płatność złożony po wykonaniu Projektu,
    Samorząd Województwa (...) dokona sprawdzenia zgodności realizacji projektu. W trakcie
    realizacji inwestycji nie będą dokonywane żadne rozliczenia z Samorządem Województwa
    (...).
    Przedmiotem umowy o dofinansowanie jest realizacja Projektu pn. „(...)”, który jest
    realizowany w 2025 r. W ramach realizacji projektu Gmina wykona (za pośrednictwem
    czterech wykonawców) następujące trzy zadania dotyczące:
        1. Rozbudowy i modernizacji stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody
        w miejscowości (...).

    Przedmiotem zadania jest opracowanie dokumentacji projektowej oraz wykonanie roboty
    budowlanej polegającej, na podstawie opracowanej dokumentacji projektowej, na
    wykonaniu rozbudowy/przebudowy stacji podtrzymywania ciśnienia (przepompowni wody
    w miejscowości (...)).
    Zakres robót obejmuje:
                                              3a) budowę zbiornika retencyjnego na wodę pitną o pojemności min. 250 m dającego
        możliwość gromadzenia zapasu wody wraz z zagospodarowaniem terenu i
        monitoringiem;
      b) roboty budowlane obejmujące budynek hydroforni, w którym umieszczone są
        urządzenia wodociągowe – wymiana instalacji, wykonanie nowego elementu
        nośnego podłogi, wykonanie ścian pomieszczeń hali technologicznej jako łatwo
        zmywalnych i odpornych na wilgoć, wymiana drzwi wejściowych oraz drzwi do
        pomieszczenia chlorowni;
      c) dostawę i montaż urządzeń hydroforowych bez rozwiązań z zakresu uzdatniania
        wody wraz z odpowiednią automatyką sterowania zestawami hydroforowymi pomp
        płaskich oraz zastosowaniem lamp UV do dezynfekcji wody (rurociągi, podłączenia,
        przewody, zawory, armatura, wyposażenie chlorowni: dobór i zainstalowanie
        urządzeń do automatycznego dozowania środka dezynfekującego (podchloryn
        sodu), sterowanie pracą chloratora sprzężone z pracą pompy głębinowej,
        dozowanie do zbiorników retencyjnych oraz sterowanie sprzężone z pracą zestawu
        hydroforowego, dozowanie środka do sieci wodociągowej, wyposażenie budynku
        hydroforni w grzejniki elektryczne oraz osuszacze, montaż systemu monitoringu
        pozwalającego na zdalny odczyt parametrów pracy stacji, tj. ilość wody pobieranej z
        ujęcia, ilość wody podawanej do sieci, stan zapasów wody w zbiornikach
        retencyjnych oraz możliwość zapisywania danych pozwalającą na prowadzenie
        odczytów historycznych w przedziale min. 36 miesięcy wstecz, wykonanie
        strefowego systemu alarmowego);
      d) dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej na potrzeby przepompowni wody w (...),
        o mocy min. 39 kW, ustawionej na gruncie wraz z włączeniem do instalacji
        elektrycznej obiektu przepompowni, posadowionej na gruncie w obrębie stacji
        przepompowni wody;
      e) zagospodarowanie terenu wokół hydroforni oraz monitoringu – wykonanie z kostki
        brukowej dróg, chodników i innych ciągów komunikacyjnych oraz wymianę
        istniejącego ogrodzenia wraz z bramą wjazdową na ogrodzenie z siatki stalowej
        /panele stalowe, ocynkowane;
      f) zakup, dostawę wraz z instalacją i rozruchem, zespołu prądotwórczego o mocy min.
        40 kW na homologowanym podwoziu jezdnym – dwuosiowej przyczepie
        transportowej na potrzeby doposażenia stacji przepompowni wody w miejscowości
        (...) wraz wykonaniem instalacji elektrycznych;
      g) udzielenie gwarancji jakości i rękojmi za wady.
    Wykonawca zobowiązany jest wykonać usługi dotyczące rozbudowy i modernizacji stacji
    podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia
    umowy.
    Umowa po przeprowadzonym przetargu została zawarta w dniu 19 marca 2025 r. Za
    wykonanie przedmiotu umowy ustalone zostało wynagrodzenie ryczałtowe.
    Zgodnie z § 15 ust. 1 umowy z wykonawcą Gmina zobowiązuje się uiścić na rzecz
    Wykonawcy wynagrodzenie ryczałtowe w łącznej wysokości: (...) zł, w tym: za
    dokumentację projektową: kwota brutto (...) zł oraz za roboty budowlane: kwota brutto:
    (...) zł. Rozliczenie za sporządzenie dokumentacji projektowej zostanie zrealizowane po
    dokonaniu odbioru oraz przedłożeniu faktury przez Wykonawcę. Rozliczenia z Wykonawcą
    wynagrodzenia ryczałtowego za roboty budowlane nastąpią po wykonaniu całości

    zamówienia oraz dokonaniu odbioru końcowego robót oraz będą regulowane fakturą
    końcową za roboty i dostawy faktycznie wykonane. Faktury płatne będą w terminie do 30
    dni, licząc od daty otrzymania przez Gminę faktury wraz z podpisanym przez Strony
    protokołem odbioru. Należności Wykonawcy płatne będą w formie przelewu z rachunku
    na rachunek Wykonawcy. Rozliczenie za wykonanie przedmiotu umowy odbywać się
    będzie na podstawie jednej faktury końcowej. Faktura będzie wskazywać odrębne pozycje
    według podziału zadania. Zapłata wynagrodzenia nastąpi na podstawie polecenia
    przelewu na rachunek bankowy Wykonawcy, w terminie do 30 dni od daty doręczenia
    Gminie wystawionej przez Wykonawcę faktury.
    Nakłady poniesione na rozbudowę i modernizację infrastruktury wodociągowej będą
    zwiększały istniejące środki trwałe Gminy i amortyzacja tych środków jest i będzie
    naliczana w księgach rachunkowych Gminy.
    Do rozbudowanej i zmodernizowanej stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni
    wody przyłączone są sieci wodociągowe, z których korzystają mieszkańcy Gminy oraz
    jednostki organizacyjne Gminy (Urząd Gminy w (...) – wykonuje czynności zwolnione –
    wynajem lokali mieszkalnych, podlegające – wynajem lokali użytkowych i niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT – zadania własne, Zespół Szkół Ogólnokształcących w (...) –
    wykonuje zadania oświatowe, czynności podlegające (wynajem pomieszczeń) i
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, Przedszkole w (...) - wykonuje zadania
    oświatowe – czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, Ośrodek Pomocy
    Społecznej w (...) – wykonuje zadania pomocy społecznej – czynności niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Rozbudowana stacja jest i będzie własnością Gminy (...). Towary i usługi zakupione w
    związku z rozbudową i modernizacją służyć będą do wykonywania czynności związanych z
    zaopatrywaniem mieszkańców (sprzedaż opodatkowana) oraz jednostek organizacyjnych
    Gminy (sprzedaż opodatkowana – wynajem lokali użytkowych, niepodlegająca VAT –
    zadania własne, sprzedaż zwolniona – wynajem lokali użytkowych) w wodę pitną.
        2. Budowy przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców w ilości (...) sztuk.
    W dniu 14 marca 2025 r. została zawarta umowa z wykonawcą na realizację zadania –
    budowę POŚ na posesjach prywatnych na terenie Gminy (...). Przydomowe biologiczne
    oczyszczalnie ścieków pracować będą na bazie niskoobciążonego osadu czynnego,
    którego stabilizacja następuje w warunkach tlenowych oraz zanurzone złoże biologiczne z
    urządzeniem do usuwania osadu nadmiernego bez użycia wozu asenizacyjnego. Zadanie
    obejmuje zaprojektowanie oraz wykonanie 15 kompletnych instalacji przydomowych
    oczyszczalni ścieków w miejscowościach (...) na terenie Gminy (...) wraz z uzyskaniem
    wymaganych przepisami prawa uzgodnień, pozwoleń, decyzji jak i wszelkich prac
    budowlano#montażowych dotyczących robót opisanych w Programie Funkcjonalno-
    Użytkowym (PFU) oraz koniecznych do prawidłowej realizacji inwestycji.
    Zgodnie z § 1 ust. 5 umowy zawartej z wykonawcą „Wykonawca zobowiązuje się do
    realizacji przedmiotu umowy pn. „(...)” w formule „zaprojektuj i wybuduj”. W ramach
    wykonania niniejszej umowy, zobowiązuje się do:
      1) wykonania dokumentacji projektowej, w tym: koncepcji budowy przydomowych
        oczyszczalni ścieków (przekazanej do wcześniejszej akceptacji Zamawiającego),
        projektów wykonawczych, Specyfikacji Technicznych Wykonania i Odbioru Robót
        Budowlanych, przedmiarów oraz kosztorysów inwestorskich w zakresie
        niezbędnym dla realizacji zadania, oraz wszelkich innych decyzji administracyjnych,
        uzgodnień i opinii niezbędnych dla zrealizowania zadania inwestycyjnego,

      2) wykonania robót budowlanych wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą w
        oparciu o opracowaną dokumentację projektową wykonaną przez Wykonawcę wraz
        ze świadczeniami nie będącymi robotami budowlanymi oraz zapewnieniem
        nadzoru autorskiego nad opracowaną dokumentacją projektową”.
    Zakres prac obejmuje:
      - pozyskanie danych i materiałów niezbędnych do wykonania dokumentacji
        projektowej;
      - sporządzenie wymaganej dokumentacji projektowej wraz z uzgodnieniami, zgodami
        oraz uzyskaniem pozwolenia na budowę zgodnie z wymaganiami i zakresem PFU;
      - wykonanie robót zgodnie z zatwierdzoną dokumentacją projektową przez Starostwo
        Powiatowe, szczegółowymi specyfikacjami technicznymi wykonania i odbioru robót
        budowlanych, zasadami wiedzy technicznej i sztuki budowlanej oraz zasadami i
        warunkami bhp po wytyczeniu przez uprawnionego geodetę, wykonanie robót
        obejmuje: wykonanie kanału grawitacyjnego ścieków surowych z rur PVC, montaż
        oczyszczalni spełniających wymogi zharmonizowanej normy PN-EN 12566-3:
        2005+A2:2013, wykonanie studzienek rozdzielczych i zbiorczych, obsypki rur,
        przepompowni ścieków surowych i oczyszczonych, wentylacji, studni chłonnych,
        przepięcie istniejących przyłączy kanalizacyjnych do instalacji przydomowej
        oczyszczalni, wykonanie zasilania elektrycznego, rozruchu technicznego i
        technologicznego instalacji;
      - przekazanie zrealizowanych robót Zamawiającemu;
      - obsługę geodezyjną prowadzonych robót;
      - przygotowanie rozliczenia końcowego;
      - przeprowadzenie indywidualnego szkolenia dla wszystkich użytkowników 15 POŚ w
        zakresie sposobu ich użytkowania, potwierdzonych kartami szkoleń (schemat karty
        szkoleń wykonawca przygotuje i przedstawi zamawiającemu do zatwierdzenia);
      - przygotowanie i przekazanie każdemu użytkownikowi szczegółowej instrukcji obsługi
        w języku polskim (DTR) oraz szczegółowych zasad rękojmi i gwarancji;
      - dokonanie nieodpłatnych serwisów gwarancyjnych przez okres gwarancji wraz z
        wykonaniem wszelkich prac (napraw, wymian) wymienionych w DTR.
    Termin zakończenia budowy POŚ wynosi 6 miesięcy od daty podpisania umowy. Zgodnie z
    § 15 ust. 1 umowy z wykonawcą Gmina zobowiązuje się uiścić na rzecz Wykonawcy
    wynagrodzenie ryczałtowe w łącznej wysokości: (...) zł, w tym: za dokumentację projektową
    kwota brutto (...) zł oraz za roboty budowlane: kwota brutto: (...) zł.
    Rozliczenie za sporządzenie dokumentacji projektowej zostanie zrealizowane po
    dokonaniu odbioru oraz przedłożeniu faktury przez Wykonawcę. Rozliczenie z Wykonawcą
    wynagrodzenia ryczałtowego za roboty budowlane nastąpi po wykonaniu całości
    zamówienia oraz dokonaniu odbioru końcowego robót, rozliczenia będą regulowane
    fakturą końcową za roboty i dostawy faktycznie wykonane. Faktury płatne będą w
    terminie do 30 dni, licząc od daty otrzymania przez Gminę faktury wraz z podpisanym
    przez Strony protokołem odbioru. Należności Wykonawcy płatne będą w formie przelewu
    z rachunku na rachunek Wykonawcy.
    Posesje mieszkańców Gminy objęte budową POŚ znajdują się na terenach, na których nie
    ma możliwości włączenia się do sieci kanalizacji sanitarnej, a budowa takiej sieci byłaby
    ekonomicznie nieuzasadniona. W związku z powyższym, Gmina realizuje inwestycję
    budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, której celem jest podniesienie poziomu
    jakości usług komunalnych w zakresie oczyszczania ścieków, w tym realizacja zadań
    własnych Gminy oraz zaspokajanie potrzeb sanitarnych mieszkańców. Budowa POŚ na
    nieruchomościach mieszkańców ma bezpośredni wpływ na zwiększenie ilości ścieków
    oczyszczonych, a tym samym ograniczenie zjawiska przedostawania się zanieczyszczeń do
    gleby i wód gruntowych, co z kolei zmniejsza ryzyko epidemiologiczne.

    Inwestycja ta przyczyni się do poprawy warunków życia mieszkańców i prowadzenia
    działalności gospodarczej. Korzyścią dla mieszkańców jest możliwość odprowadzenia
    ścieków ze swojej posesji. Inwestycja umożliwi optymalne rozwiązanie gospodarki
    ściekowej w znacznej części rejonów Gminy oraz rozwój lokalny, a także podniesienie
    standardu życia mieszkańców.
    W ramach inwestycji powstaną przydomowe oczyszczalnie ścieków, które składają się z
    wykonanego z tworzywa sztucznego zbiornika, systemu rur, filtrów, zaworów, kominów
    odpowietrzających, pompy i innego osprzętu. Przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną
    zamontowane na działce stanowiącej własność mieszkańca (są wkopane w ziemię) w
    bezpośredniej bliskości budynku mieszkalnego i podłączone do jego wewnętrznej
    instalacji sanitarnej.
    Funkcjonowanie przydomowych oczyszczalni ścieków oparte jest na tzw. technologii
    osadu czynnego. Zastosowane rozwiązania (m.in. odpowiedni obieg ścieków oraz proces
    napowietrzania) skutkują powstaniem w masie gromadzonych w przydomowych
    oczyszczalniach ścieków, odpowiednich bakterii rozkładających związki organiczne, co
    docelowo pozwala na oddzielenie ścieków oczyszczonych od osadu. Tak oczyszczone
    ścieki spełniają odpowiednie normy i mogą być odprowadzane do zbiorników naturalnych
    lub do gleby. Z kolei osad pozostaje w przydomowych oczyszczalniach ścieków, będąc
    wykorzystywany dalej w procesie oczyszczania (osad czynny) lub podlegając
    magazynowaniu (osad nadmierny), a następnie zostaje wywieziony z przydomowych
    oczyszczalni ścieków do zakładu unieszkodliwiania.
    W związku z realizacją przydomowych oczyszczalni ścieków, Gmina zawarła z
    zainteresowanymi mieszkańcami (którzy zgłosili chęć udziału w Projekcie) umowy
    cywilnoprawne dotyczące zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z
    udziałem w projekcie „(...)”. POŚ będą służyć odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków
    wytworzonych w nieruchomościach mieszkańców. Umowy z mieszkańcami określają
    użyczenie nieruchomości w celu wybudowania POŚ na rzecz Gminy oraz przekazanie do
    użytkowania na rzecz Mieszkańców instalacji POŚ. Wysokość wpłaty przez mieszkańca nie
    jest jednakowa i wynosi od (...) zł (...) do (...) zł (...). Wpłata dokonywana jest z tytułu
    realizacji przez Gminę na rzecz Korzystającego projektu, w tym, w szczególności,
    przekazania do użytkowania instalacji przydomowej oczyszczalni ścieków zamontowanej
    na nieruchomości Korzystającego, a następnie przekazanie jej na własność.
    Z § 1 umowy z mieszkańcami wynika, że „Przedmiotem niniejszej umowy jest ustalenie
    wzajemnych zobowiązań dotyczących zajęcia przez Gminę nieruchomości stanowiącej
    własność Korzystającego posiadającego tytuł prawny do nieruchomości, związanych z
    montażem i eksploatacją instalacji przydomowej oczyszczalni ścieków na nieruchomości
    należącej do Korzystającego w ramach realizowanego przez Gminę na rzecz
    Korzystającego projektu zakup i montaż instalacji, który jest realizowany w ramach
    projektu pn.: „(...)” współfinansowanego ze środków EFPROW w ramach operacji typu
    „(...)”, poddziałanie 7.2 „(...)” objętego Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-
    2020 związane z realizacją”.
    Mieszkańcy, aby partycypować w zadaniu, są zobowiązani do pokrycia części kosztów
    związanych z budową POŚ na swojej nieruchomości. Budowa POŚ jest realizowana u tych
    mieszkańców, którzy zadeklarowali udział w Projekcie oraz dokonają wpłaty. W przypadku
    braku wpłaty inwestycja dotycząca budowy POŚ nie będzie u niego realizowana. Wpłaty
    mieszkańców wprowadzane będą do budżetu z przeznaczeniem na pokrycie kosztów
    budowy POŚ. Koszty budowy POŚ zostaną pokryte w części z otrzymanego przez Gminę
    dofinansowania w ramach PROW oraz w części środkami uzyskanymi od mieszkańców.
    Łączna wartość inwestycji dotyczących POŚ wyniesie (...) zł brutto, obecnie Gmina określa
    wkład mieszkańców na kwotę (...) zł (rzeczywisty wkład mieszkańców określony po
    przeprowadzonym przetargu), natomiast dofinansowanie do POŚ wyniesie (...) zł.

    Gmina nie dysponuje odpowiednimi zasobami ludzkimi i technicznymi, wobec tego w
    ramach realizacji budowy POŚ zleci opracowanie projektu budowlanego i budowę POŚ
    zewnętrznym podmiotom.
    Zgodnie z § 3 ust. 2-3 i 5 umowy z mieszkańcami, mieszkaniec - Korzystający w ramach
    projektu:
      - zobowiązuje się do współpracy z wyłonionym przez Gminę Wykonawcą oraz
        inspektorem nadzoru inwestorskiego,
      - zobowiązuje się do wykonania we własnym zakresie i na własny koszt drobnych prac
        porządkowych będących wynikiem prac ziemnych i budowlanych.
    Ponadto, umowy z mieszkańcami regulują takie kwestie jak:
      1) nieodpłatne udostępnienie przez mieszkańców na rzecz Gminy nieruchomości, na
        której budowane będą przydomowe oczyszczalnie ścieków. Zgodnie z umową
        mieszkaniec będzie miał obowiązek wyrazić zgodę na umiejscowienie przydomowej
        oczyszczalni ścieków oraz przeprowadzenie wszelkich niezbędnych robót na
        nieruchomości będącej w jego posiadaniu,
      2) montaż przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomości należącej do
        mieszkańca,
      3) przekazanie przez Gminę do nieodpłatnego używania (na czas trwania umowy)
        wybudowanych przydomowych oczyszczalni ścieków po zakończeniu budowy i
        protokolarnym odbiorze budowli,
      4) zobowiązanie się przez mieszkańca do ponoszenia kosztów eksploatacji oraz
        bieżącego funkcjonowania instalacji przydomowej oczyszczalni oraz zapewnienia
        Gminie oraz osobom przez nią wskazanym, dostępu do instalacji przydomowej
        oczyszczalni ścieków przez cały okres trwania umowy. W okresie trwania umowy
        Gmina nie będzie ponosić żadnych kosztów związanych z eksploatacją POŚ.
        Właściciel będzie korzystać nieodpłatnie z przydomowej oczyszczalni ścieków oraz
        ponosić koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją przydomowej oczyszczalni
        ścieków. W okresie trwałości Projektu nadzór i kontrolę nad utrzymaniem i
        eksploatacją przydomowych oczyszczalni ścieków będzie sprawować Gmina. W
        okresie 5 lat od zakończenia budowy powstałą inwestycję Gmina obejmie również
        monitoringiem – celem oceny jej jakości oraz analizy stopnia zużycia, obsługą
        gwarancyjną, usuwaniem awarii. Przydomowe oczyszczalnie ścieków przez 5 lat
        licząc od dnia wpłaty płatności końcowej w ramach dofinansowania. Z § 4 ust. 1
        umowy wynika, że „Po zakończeniu prac montażowych, sprzęt i urządzenia
        wchodzące w skład instalacji przydomowej oczyszczalni ścieków, pozostają
        własnością Gminy przez cały okres trwania umowy, o którym mowa w § 7”. Powstały
        majątek pozostanie w ewidencji środków trwałych Gminy (...). Gmina zachowuje też
        prawo do rozporządzania przydomową oczyszczalnią ścieków. Z tego względu
        mieszkańcy nie będą upoważnieni do rozporządzania POŚ i nie będą mogli w żaden
        sposób bez zgody Gminy ingerować w przydomowe oczyszczalnie ścieków, czyli np.
        przyłączać POŚ do innych instalacji. Mieszkańcy będą ponosić wszelkie koszty i
        opłaty związane z utrzymaniem oraz korzystaniem z przydomowych oczyszczalni
        ścieków, w tym koszty wynikające z bieżących napraw i konserwacji nieobjętych
        gwarancją, a także będą umożliwiać Gminie kontrolę i monitoring sposobu
        korzystania z przydomowych oczyszczalni ścieków oraz dokonywanie niezbędnych
        napraw i konserwacji urządzeń wchodzących w skład przydomowej oczyszczalni
        ścieków w ramach gwarancji,
      5) przekazanie przydomowych oczyszczalni ścieków na własność mieszkańcom przez
        Gminę. Gmina nie będzie pobierać dodatkowych opłat od mieszkańców z tytułu
        przekazania przydomowych oczyszczalni na własność. Mieszkańcy dokonywać będą
        wpłaty z tytułu udziału w Projekcie w jednej kwocie – do końca maja 2025 r.

        Przekazanie nie będzie traktowane jako odrębna czynność, lecz stanowić będzie
        jedną kompleksową czynność,
      6) sposób finansowania – wpłata przez mieszkańca stanowi udział w realizacji Projektu
        w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków.
        Z § 5 ust. 1 umowy z mieszkańcami wynika, że „Z tytułu realizacji przez Gminę na
        rzecz Korzystającego z projektu pn. „(...)”, w tym, w szczególności przekazania do
        użytkowania instalacji przydomowej oczyszczalni ścieków zamontowanej na
        nieruchomości Korzystającego, a następnie przekazanie jej na własność,
        Korzystający zobowiązuje się do uiszczenia na rzecz Gminy odpowiedniego
        wynagrodzenia za cały okres użytkowania instalacji o którym mowa w § 7”.
        W § 5 ust. 4 umowy z mieszkańcami „W przypadku wystąpienia z winy
        Korzystającego” dodatkowych kosztów, przewidziano pokrycie ich przez
        mieszkańca, tj. kosztów niekwalifikowanych projektu, czyli kosztów nie objętych
        refundacją (np. roboty dodatkowe). Udział mieszkańca stanowi 18,70% kosztów
        dotyczących wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków. Budowa
        przydomowych oczyszczalni dofinansowana zostanie w pozostałych 81,30% ze
        środków z programu PROW. Gmina przy realizacji budowy przydomowych
        oczyszczalni ścieków u mieszkańców nie ponosi kosztów.
        Otrzymana od mieszkańców jedna kwota na rzecz Gminy, stanowi opłatę za
        użytkowanie instalacji POŚ za okres 5 lat od daty przekazania jej do użytkowania
        oraz za przekazanie instalacji POŚ na własność po 5 latach (po okresie trwałości
        projektu). Wpłaty mieszkańców dokonywane będą przed i w trakcie wykonywania
        inwestycji za pośrednictwem rachunku bankowego. Wysokość wpłat od
        poszczególnych mieszkańców Gminy z tytułu udziału w Projekcie nie będzie
        jednakowa. Kwota odpłatności dla mieszkańców jest uzależniona od wielkości
        instalacji, która została dobrana do wydajności POŚ tzn. mogąca zapewnić odbiór
        ścieków w zależności od liczby mieszkańców (wydajność dla 6-9 RLM) na danej
        posesji – wydajniejszy zestaw wyższa odpłatność.
        Umowy zawarte z mieszkańcami określają, iż wysokość wpłaty „z tytułu realizacji
        Projektu przez Gminę” Korzystający – mieszkaniec „zobowiązuje się do uiszczenia
        na rzecz Gminy odpowiedniego wynagrodzenia za cały okres użytkowania instalacji”
        (§ 5 ust. 1 umowy). Wartość określonego w umowie „wynagrodzenia” jest
        nieekwiwalentna i stanowi 18,70% wartości kosztów wykonania POŚ. Otrzymane
        wpłaty od mieszkańców oraz dofinansowanie służą pokryciu kosztów realizowanego
        zadania. Dokonana przez Gminę kalkulacja wysokości wpłat mieszkańców
        uwzględnia otrzymane dofinansowanie.
        Umowa o dofinansowanie natomiast w żaden sposób nie odnosi się do ustaleń
        Gminy z mieszkańcami, w szczególności nie narzuca żadnej formy współpracy z
        mieszkańcami, nie wymaga realizacji na ich rzecz określonych świadczeń i nie
        przewiduje dofinansowania do cen ewentualnych usług świadczonych przez Gminę
        na rzecz mieszkańców.
        Wysokość otrzymanego dofinansowania uzależniona jest od liczby wybudowanych
        na nieruchomościach mieszkańców przydomowych oczyszczalni ścieków objętych
        projektem realizowanym przez Gminę.
        Dofinansowanie, jakie otrzyma Gmina, w tym do realizacji POŚ, jest dotacją
        kosztową do realizacji inwestycji. Wysokość przedmiotowej dotacji (wartość
        dofinansowania) uzależniona jest wyłącznie od przedstawionego we wniosku o
        dofinansowanie kosztorysu realizacji inwestycji. Podstawą do wyliczenia kwoty
        dofinansowania są faktycznie i prawidłowo poniesione koszty kwalifikowalne.
        Gmina dokonała kalkulacji kosztów kwalifikowalnych inwestycji POŚ biorąc pod
        uwagę przede wszystkim potrzeby mieszkańców w zakresie gospodarki ściekowej

        oraz ich możliwości finansowe (tj. ustalenie wysokości opłaty na takim poziomie,
        aby z jednej strony zapewnić powszechny dostęp do ekologicznych rozwiązań w
        zakresie gospodarki kanalizacyjnej, a z drugiej realizować zakładane cele),
      7) warunki rozwiązania umowy – w § 8 umowy z mieszkańcami przewidziana została
        możliwość odstąpienia od umowy w przypadku gdy „Korzystający nie realizuje
        zobowiązań wynikających z niniejszej umowy” lub w wyniku „rozwiązania umowy
        użyczenia zawartej pomiędzy tymi samymi stronami”.
    Czynności wykonywane przez Gminę realizowane w ramach zadania inwestycyjnego w
    zakresie budowy POŚ na prywatnych gruntach, udostępnianiu ich właścicielom gruntów
    oraz sprawowaniem nadzoru nad bieżącą obsługą wykonywana przez właściciela
    nieruchomości stanowią realizację zadań własnych przez Gminę - niepodlegających
    podatkowi VAT, które nie mogą być dokumentowane fakturami.
    W związku z wykonywaniem usług budowy POŚ wykonawcy natomiast wystawią na Gminę
    faktury VAT. Obecnie inwestycja w zakresie POŚ jest na etapie realizacji – Gmina wyłoniła
    w drodze przetargu wykonawcę. Gmina dotychczas nie otrzymała faktur oraz nie
    dokonywała zapłat wykonawcom.
    Przy realizacji POŚ należy rozróżnić dwa świadczenia, tj.:
      - w relacji Gmina - wykonawcy: Gmina nabywa usługi budowlane od podmiotów
        zewnętrznych i usługi te nie są usługami oczyszczania ścieków,
      - w relacji Gmina - mieszkaniec: Gmina realizuje zadanie własne związane z ochroną
        środowiska (oczyszczanie ścieków).
    Towary i usługi zakupione w związku z budową POŚ na posesjach mieszkańców Gminy nie
    będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Do obowiązków Gminy przy realizacji inwestycji należy:
      1. Pełnienie funkcji inwestora:
        a) wyłonienie zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych
          wykonawców robót budowlanych,
        b) protokolarne przekazanie terenu budowy,
        c) zapewnienie nadzoru inwestorskiego,
        d) dokonywanie odbiorów robót.
      2. Zawarcie umów z wykonawcami w zakresie realizacji inwestycji.
      3. Dokonywanie zakupów towarów i usług na potrzeby inwestycji.
        Wydatki na inwestycję zostaną udokumentowane wystawionymi przez
        wykonawców fakturami na Gminę, z wykazanymi na nich kwotami podatku
        naliczonego. Wykonawcy będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku
        od towarów i usług.
      4. Regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez
        wykonawców.
      5. Odpowiedzialność za zapewnienie odpowiedniego funkcjonowania infrastruktury i
        nadzór nad jej eksploatacją.
      6. Dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu.
    Gmina, realizując wskazaną inwestycję, nie będzie prowadzić działalności gospodarczej.
    Gmina realizuje inwestycję jako organ władzy publicznej w ramach zadań własnych, o
    których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z ww.
    przepisem, do zadań własnych gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie gospodarki wodno-ściekowej oraz ochrony środowiska.
    Celem realizacji zadania jest:

      - poprawa stanu środowiska naturalnego na terenie gminy poprzez ograniczenie
        zanieczyszczenia wód gruntowych i powierzchniowych spowodowanego
        odprowadzaniem nieoczyszczonych ścieków bytowych z gospodarstw domowych,
      - zwiększenie dostępności nowoczesnych i ekologicznych form oczyszczania ścieków
        dla mieszkańców, w szczególności na obszarach, gdzie budowa zbiorczej kanalizacji
        sanitarnej jest technicznie lub ekonomicznie nieuzasadniona,
      - realizacja założeń polityki zrównoważonego rozwoju oraz dostosowanie do wymogów
        prawa krajowego i unijnego w zakresie ochrony środowiska,
      - poprawa jakości życia mieszkańców oraz zapewnienie zgodności z zasadami
        gospodarowania ściekami na terenach wiejskich.
    Zadanie ma charakter niekomercyjny - Gmina nie uzyska z tego tytułu żadnych dochodów,
    zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu. Realizacja POŚ nie ma na
    celu stałego i zorganizowanego wykonywania działalności przez Gminę w celach
    zarobkowych. Gmina nie partycypuje w kosztach realizacji POŚ - całość wydatków zostanie
    pokryta z dofinansowania oraz wpłat mieszkańców.
    Gmina będzie w stanie wyodrębnić wydatki związane wyłącznie z powstaniem POŚ na
    nieruchomościach należących do mieszkańców – gdyż otrzyma odrębne faktury od
    wykonawcy.
    Wykorzystywane towary i usługi związane z POŚ będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających VAT.
        3. Zakupu i dostawie mobilnej cysterny do wody pitnej.
    Umowa na zakup i dostawę cysterny do wody pitnej o pojemności 5 000 litrów
    zamontowanej na podwoziu samonośnym została zawarta z wykonawcą w dniu 6 maja
    2025 r. Termin realizacji umowy określono na 31 sierpień 2025 r. Cena brutto kompletnej
    cysterny wynosi (...) zł, netto (...) zł. Gmina dokona zapłaty dostawcy w ciągu 21 dni od po
    podpisaniu protokołu odbioru cysterny i otrzymaniu faktury. Nabyta cysterna do wody
    służyć będzie dla dostaw wody pitnej dla mieszkańców w trakcie awarii wodociągu. Woda
    dostarczana będzie wówczas nieodpłatnie. Nabycie cysterny nie jest związane z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina nie będzie wykonywać samodzielnie robót budowlanych związanych z Projektem.
    Zrealizują je wyłonieni przez Gminę w ramach przeprowadzonego przetargu wykonawcy, z
    którymi Gmina podpisała umowę na wykonanie poszczególnych zadań. Wykonawcy
    wystawią faktury z wykazanym podatkiem VAT, wskazując Gminę jako nabywcę. Gmina
    dotychczas nie dokonywała odliczeń podatku naliczonego związanego z realizacją zadań.
    Wydatki inwestycyjne są bezpośrednio i wyłącznie związane z rozbudową i modernizacją
    stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w miejscowości (...), z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków oraz nabyciem cysterny do wody pitnej i będą
    wykorzystywane wyłącznie w gospodarce wodno-ściekowej.
    Wydatki związane z rozbudową i modernizacją stacji podtrzymywania ciśnienia –
    przepompowni wody w miejscowości (...) oraz budową POŚ stanowić będą nakłady na
    środek trwały będący własnością Gminy, które zostaną przyjęte do ewidencji środków
    trwałych Gminy, podlegające amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Nakłady wyniosą powyżej (...) zł.
    Realizowana inwestycja „(...)” służy czynnościom:
      1) budowa przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców – niepodlegającym
        VAT,
      2) nabycie cysterny – niepodlegającym VAT,
      3) rozbudowa i modernizacja stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w
        miejscowości (...) – opodatkowanym, zwolnionym i niepodlegającym VAT,

      4) dokumentacja projektowo-kosztorysowa, koszty inwentaryzacji geodezyjnej
        powykonawczej, usługi nadzoru budowlanego – mieszanym: opodatkowanym i
        niepodlegającym VAT.
    Wydatki poniesione na przepompownię, przydomowe oczyszczalnie ścieków oraz cysternę
    będą dokumentowane odrębnymi fakturami. Gmina będzie w stanie dokonać - na
    podstawie wystawianych odrębnych faktur - bezpośredniego przyporządkowania
    ponoszonych wydatków do poszczególnych zadań:
    zadania nr 1: Rozbudowa i modernizacja stacji podtrzymywania ciśnienia (przepompowni
    wody) (...);
    zadania nr 2: Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków;
    zadania nr 3: Zakup i dostawa mobilnej cysterny do wody pitnej.
    Gmina nie będzie w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych
    wydatków do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych i niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT) przy realizacji zadania nr 1: Rozbudowa i modernizacja
    stacji podtrzymywania ciśnienia (przepompowni wody) (...), w tym od usług nadzoru
    budowlanego. Usługi nadzoru budowlanego będą związane z zadaniem nr 1: Rozbudowa i
    modernizacja stacji podtrzymywania ciśnienia (przepompowni wody) (...) oraz zadaniem nr
    2: Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków. Gmina otrzyma jedną fakturę bez
    podziału na zadania. Usługi nadzoru budowlanego będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi, zwolnionymi oraz niepodlegającymi VAT.
    Infrastrukturą wodną, tj. sieciami wodociągowymi i kanalizacyjnymi, przepompowniami na
    terenie Gminy zarządza Gmina (...). Realizowane przez Gminę odpłatne czynności,
    polegające na dostawie wody stanowią odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy
    o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina, jako właściciel istniejącej sieci
    wodociągowej oraz rozbudowanej i zmodernizowanej stacji podtrzymywania ciśnienia,
    wykorzystuje je i będzie wykorzystywać do własnej działalności gospodarczej –
    świadczenia odpłatnych usług. Dochody z dostawy wody są dochodami Gminy. Gmina
    wystawia faktury, które ujmuje w plikach JPK_V7M i odprowadza z tego tytułu podatek VAT
    należny. Gmina wykonuje czynności cywilnoprawne i w tym zakresie jest podatnikiem
    podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Rozbudowa i modernizacja stacji
    podtrzymywania ciśnienia będzie związana z czynnościami opodatkowanymi i
    niepodlegającymi (podłączeni mieszkańcy oraz jednostki organizacyjne Gminy).
    Wybudowane przydomowe oczyszczalnie ścieków będą w całości związane z
    wykonywaniem zadań własnych Gminy. Nabycie towarów i usług w związku z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków nie następuje w ramach wykonywanej przez Gminę
    działalności gospodarczej i w momencie dokonywania nabycia Gmina nie działa w
    charakterze podatnika VAT. Gmina ma możliwość przyporządkowania ponoszonych
    wydatków w całości do czynności niestanowiących działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wydatki na budowę POŚ będą
    udokumentowane przez wykonawcę odrębnymi fakturami wystawionymi na Gminę, z
    wykazanym podatkiem VAT. Wybudowane POŚ związane będą wyłącznie z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowanymi Gminy. Po wyroku TSUE z dnia 30 marca 2023 r. w
    sprawie C#612/21, czynności na rzecz mieszkańców z minimalnym ich wkładem nie
    stanowią dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT i Gmina realizując ww. Projekt w części dotyczącej POŚ nie będzie
    wykonywała działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, nie wystąpią
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nabycie cysterny do wody pitnej, która będzie wykorzystywana do nieodpłatnej dostawy
    wody w czasie awarii wodociągu, służyć będzie w całości do zadań własnych Gminy
    (czynności niepodlegających VAT).

    Pytania
      1) Czy wpłaty mieszkańców związane z budową przydomowych oczyszczalni ścieków
        podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?
      2) Czy otrzymane dofinansowanie na podstawie umowy zawartej z Samorządem
        Województwa (...) w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-
        2020 na pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy przydomowych
        oczyszczalni ścieków, rozbudowy i modernizacji stacji podtrzymywania ciśnienia –
        przepompowni wody w miejscowości (...) oraz nabycia cysterny, podlega
        opodatkowaniu podatkiem VAT?
      3) Czy w związku z realizowaną inwestycją „(...)”, Gmina ma:
        a) częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z rozbudową
          i modernizacją stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w
          miejscowości (...) (w tym od usług projektowych, usług nadzoru budowlanego
          oraz usług inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej)?
        b) nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową
          przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz mieszkańców (w tym od usług
          projektowych oraz usług inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej) oraz
          nabyciem cysterny do wody?
  Państwa stanowisko w sprawie
      1. Czynności wykonywane przez Gminę na rzecz mieszkańców w ramach Projektu
        dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, nie stanowią działalności
        gospodarczej oraz nie podlegają opodatkowaniu VAT. Gmina nie jest zobowiązana
        do opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymywanych od mieszkańców.
      2. Gmina nie jest zobowiązana do opodatkowania VAT uzyskanego na realizację
        Projektu dofinansowania, które ma charakter kosztowy. Dotacja otrzymana na
        realizację zadań na terenie Gminy nie powinna zostać opodatkowana podatkiem
        VAT, ponieważ nie da się jej powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowi podstawy
        opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Działania w związku z
        realizacją zadania polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
        nie będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
        opodatkowaniu podatkiem VAT.
      3. Gmina ma:
        a) częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z rozbudową
          i modernizacją stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w
          miejscowości (...) (w tym od usług projektowych, usług nadzoru budowlanego
          oraz usług inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej),
        b) nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową
          przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz mieszkańców (w tym od usług
          projektowych oraz usług inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej) oraz
          nabyciem cysterny do wody.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatników organów władzy
    publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jeżeli dana czynność ma miejsce w ramach

    wykonywania zadań nałożonych na gminę odrębnymi przepisami prawa i nie ma formy
    umowy cywilnoprawnej – nie podlega VAT z uwagi na brak statusu podatnika VAT po
    stronie gminy.
    Jednocześnie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi lex specialis w odniesieniu do art. 15 ust.
    1 i 2 ustawy o VAT. Oznacza to, że w przypadku czynności wykonywanych przez gminę na
    podstawie umów cywilnoprawnych gmina może być uznana za podatnika, o ile spełnia
    kryteria określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a więc jeśli bez względu na cel czy
    rezultat wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą rozumianą jako wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, obejmującą w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Szczególne znaczenie w powyższej kwestii ma orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z dnia 30 marca 2023 r. wydane w sprawie C-612/21, w którym Trybunał
    analizując charakter działań podejmowanych przez gminę, w związku organizacją rozwoju
    wykorzystania odnawialnych źródeł energii na swoim terytorium na rzecz swoich
    mieszkańców uznał, że gmina nie wykonuje w tym zakresie działalności gospodarczej, a
    tym samym, że podejmowane przez nią czynności nie stanowią świadczeń podlegających
    opodatkowaniu VAT. Za podstawę rozstrzygnięcia TSUE, wskazał następujące okoliczności:
    „po pierwsze należy zauważyć, że podczas gdy przedsiębiorca dąży do stałego osiągania
    dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i DGRFP Braaov, C-655
    /19, EU:C:2021:40, pkt 27-29 i przytoczone tam orzecznictwo), gmina O. wskazała we
    wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, jak wynika z postanowienia
    odsyłającego, że nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie
    zatrudnia ani nie zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą
    sprawę od spraw, w których świadczenia gminne miały charakter trwały.
    Po drugie, z informacji przedstawionych przez sąd odsyłający wynika, że gmina O. wydaje
    się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom będącym właścicielami
    nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w ramach programu
    regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę niskoemisyjną,
    dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej.
    W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności przyznane gminie O. przez dane
    województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających dofinansowaniu, suma kwot
    otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i od owego województwa z
    drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych kosztów faktycznie poniesionych
    przez tę gminę, jak wskazano w pkt 31 niniejszego wyroku, co nie odpowiada podejściu,
    jakie przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich
    cen starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast
    wspomniana gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.

    W świetle powyższych rozważań na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, że art. 2 ust. 1,
    art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że
    dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami nieruchomości, którzy
    wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy, jeżeli taka działalność nie
    ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą przez tych mieszkańców
    kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych”.
    Realizowane przez Gminę (...) zadanie polegające na budowie przydomowych oczyszczalni
    ścieków następuje w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-612/21
    i C#616/21, tj.:
      - podmiotem realizującym zadanie jest Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT,
      - przydomowe oczyszczalnie ścieków budowane będą na nieruchomościach
        mieszkańców, na zlecenie Gminy przez wykonawcę wybranego w trybie ustawy -
        Prawo zamówień publicznych,
      - wydatki poniesione na wybudowanie oczyszczalni zostaną udokumentowane
        fakturami wystawionymi na Gminę (ze wskazaniem Gminy jako nabywcy),
      - celem budowy oczyszczalni nie jest stałe i zorganizowane wykonywanie działalności
        Gminy w celach zarobkowych na warunkach, w jakich wykonują ją podmioty
        gospodarcze, lecz interes społeczny,
      - zadanie związane jest z realizacją zadań Gminy z zakresu kanalizacji, usuwania i
        oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
        sanitarnych,
      - realizacja zadania będzie dofinansowana z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz
        Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz budżetu państwa,
      - Gmina podpisała z mieszkańcami umowy cywilnoprawne, którzy wyrazili chęć
        uczestnictwa w Projekcie,
      - Gmina otrzyma dofinansowanie pokrywające 81,30% koszty kwalifikowalne budowy
        POŚ, mieszkaniec natomiast pokryje tylko 18,70% kosztów kwalifikowalnych
        inwestycji, brak jest równorzędnego ekwiwalentu ekonomicznego ze strony
        ostatecznego beneficjenta inwestycji (mieszkańca Gminy),
      - POŚ stanowić będą własność Gminy przez okres pięciu lat licząc od dnia wpłaty
        płatności końcowej w ramach dofinansowania, po upływie tego okresu Gmina
        przekaże mieszkańcowi POŚ na własność na podstawie jednej umowy,
      - Gmina nie będzie wykonywała działań, na zasadach i w tych samych warunkach, które
        dotyczą podmiotów gospodarczych, Gmina nie będzie działać w celach
        zarobkowych tak jak przedsiębiorcy, celem inwestycji POŚ jest interes społeczny,
      - rola Gminy przy realizacji Projektu sprowadza się do zorganizowania skutecznego
        finansowania i wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców na
        terenie gminy.
    W ocenie Gminy, niezbędnym dla uznania Gminy za podatnika VAT jest rozstrzygnięcie,
    czy podejmowane przez Gminę działania w ramach Projektu dotyczące budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków będą stanowiły przejaw wykonywania działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W ocenie Gminy, działania, które
    Gmina będzie realizowała w ramach Projektu – w kontekście Wyroku TSUE – nie stanowią
    wykonywania działalności gospodarczej.
    Budowa POŚ na rzecz mieszkańców stanowić będzie przejaw realizacji zadań własnych
    Gminy, których wykonywanie odbywało się będzie na podstawie zawartych z
    mieszkańcami umów cywilnoprawnych. Gmina, realizując Projekt będzie dążyła wyłącznie
    do osiągnięcia ściśle określonego celu w postaci poprawy jakości życia mieszkańców na

    terenie Gminy w obszarze środowiska naturalnego poprzez montaż POŚ, z wykonaniem
    czego nie będzie wiązało się osiągnięcie przez Gminę jakichkolwiek dochodów czy zysków
    z tego tytułu. Działania Gminy na rzecz mieszkańców w ramach Projektu nie stanowią
    działalności gospodarczej oraz nie podlegają opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, Gmina
    nie jest zobowiązana do opodatkowania VAT otrzymywanych od mieszkańców wpłat na
    realizację Projektu. Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków związana będzie
    wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowanymi Gminy. Po wyroku TSUE z
    dnia 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 czynności na rzecz mieszkańców z minimalnym
    ich wkładem nie stanowią dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych:
      - z dnia 28 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.87.2025.2.DP, w której uznano, że
        „Państwa działania w związku z realizacją Zadania pn. „(...)” nie będą stanowić
        odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu
        ustawy. Zadanie będzie realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w
        rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem realizacja Zadania nie będzie podlegała
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
        ustawy.
        Wpłaty, które na podstawie umowy otrzymają Państwo od mieszkańców
        zainteresowanych budową (...) na ich nieruchomościach, nie będą stanowiły
        wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w
        konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;
      - z dnia 9 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.55.2025.2.AM, w której
        potwierdzono, że „działania w związku z realizacją przedmiotowego zadania
        dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić
        dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem
        VAT. Państwo, realizując ww. projekt nie będą wykonywać działalności gospodarczej
        w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem czynności wykonywane przez
        Państwa na rzecz mieszkańców w ramach realizowanego zadania nie będą
        podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
        pkt 1 ustawy o VAT. W związku z powyższym w niniejszej sprawie wpłaty
        mieszkańców wnoszone w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków
        nie będą stanowić zapłaty za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
        a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i
        usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT”;
      - z dnia 8 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.443.2022.8.AKA, gdzie
        stwierdzono, że „w zakresie realizacji Inwestycji POŚ Państwa Gmina nie wykonuje
        /nie będzie wykonywała działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
        ustawy. Działania Państwa Gminy w związku z realizacją ww. inwestycji nie stanowią
        /nie będą stanowiły dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem również otrzymane przez
        Państwa Gminę dofinansowanie, przeznaczone na realizację inwestycji polegającej
        na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, nie stanowi/nie będzie stanowiło
        podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, wobec czego nie
        podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym
        samym, podstawy opodatkowania nie stanowi/nie będzie stanowiła kwota
        otrzymywanych od Mieszkańców wynagrodzeń przewidzianych w Umowach ani
        kwota otrzymanego dofinansowania”;
      - z dnia 20 listopada 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.527.2023.2.MK, w której
        podkreślono, że „Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww.

        Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
        systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym podstawa opodatkowania
        obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub
        usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od
        nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi
        bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Jak wyżej wskazano Państwa
        działania w związku z realizacją zadania pn. „...” nie stanowią dostawy towarów i
        świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec
        powyższego w niniejszej sprawie wpłaty mieszkańców wnoszone w związku z
        realizacją projektu nie stanowią zapłaty za czynności podlegające opodatkowaniu
        podatkiem VAT, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług. Podsumowując, wpłaty Mieszkańców na realizację Projektu pn. „...”
        nie stanowią podstawy opodatkowania podatkiem VAT”;
      - z dnia 30 października 2023 r., sygn. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.396.2023.1.PM, w której
        wskazano, że „Analizując przedstawione we wniosku okoliczności w kontekście
        przywołanych powyżej przepisów oraz cyt. orzeczenia TSUE z 30 marca 2023 r. w
        sprawie C-612/21 stwierdzić należy, że skoro: do zadań własnych Gminy należą m.
        in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
        ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
        Gmina pozyskała dofinansowanie na realizację inwestycji, wpłaty właścicieli
        nieruchomości stanowią kwotę (...) zł, koszt inwestycji budowy przydomowych
        oczyszczalni ścieków to kwota (...) zł, Gmina zawarła stosowne umowy
        cywilnoprawne z właścicielami nieruchomości, określające wzajemne zobowiązania
        stron, na podstawie ww. umów Gmina zobowiązała się wybudować POŚ, natomiast
        właściciele zobowiązali się uiścić powyższą opłatę, właściciele zobowiązali się na
        czas budowy POŚ do użyczenia na rzecz Gminy należących do nich nieruchomości,
        w ramach realizacji inwestycji Gmina zleciła wybudowanie POŚ zewnętrznemu
        podmiotowi, inwestycja jest finansowana w ramach poddziałania „(...)”, to w świetle
        stanowiska TSUE przedstawionego w ww. wyroku budowa przydomowych
        oczyszczalni ścieków w ramach realizacji opisanego zadania inwestycyjnego nie
        stanowi dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT.
        Wskazać należy, że powołany wyżej wyrok TSUE w sprawie C-612/23 dotyczy
        potraktowania gminy jako podatnika VAT w sytuacji, gdy ta realizuje zadania
        proekologiczne na rzecz swoich mieszkańców.
        Kluczowe jest zatem zidentyfikowanie realizowanego zadania pod kątem jego
        opodatkowania w świetle przesłanek wskazanych w ww. wyroku TSUE (w tym
        również ogólnych przesłanek prowadzenia działalności gospodarczej), tj.:
        # brak zarobkowego charakteru podejmowanych czynności – czynność nie ma
          na celu osiągnięcia stałego dochodu,
        # brak równorzędnego (albo jakiegokolwiek) ekwiwalentu ekonomicznego ze
          strony ostatecznego beneficjenta inwestycji (mieszkańca Gminy),
        # zgoda mieszkańca na wykonanie usługi na jego nieruchomości,
        # uzyskanie dofinansowania,
        # zlecenie zrealizowania inwestycji wyspecjalizowanemu podmiotowi trzeciemu.
        W przedmiotowej sprawie ww. przesłanki są spełnione. Z opisu sprawy wynika
        bowiem, że z tytułu ww. zadania Gmina pobierze od właścicieli jednorazową opłatę
        w wysokości (...) zł, w części inwestycja finansowana jest w ramach uzyskanego
        dofinansowania. Jeżeli zatem przeprowadzenie przez Gminę inwestycji polegającej
        na instalacji POŚ nie będzie stanowiło dla niej stałego źródła dochodu (a na to
        wskazywałby fakt uiszczenia jednorazowej opłaty przez właścicieli nieruchomości),
        to Gmina realizując taką inwestycję ponosi jedynie ryzyko strat bez perspektywy
        zysku i tym samym nie działa w charakterze podatnika VAT, a usługa realizowana na

        rzecz właścicieli nie jest opodatkowana tym podatkiem. Budowa POŚ nie jest
        czynnością wykonywaną w sposób ciągły dla celów zarobkowych, a inwestycja jest
        związana z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej
        infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”;
      - z dnia 7 lipca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.369.2023.2.PRP, w której stwierdził,
        że „działania Państwa w związku z realizacją projektu polegającego na dostawie i
        instalacji zestawu modułów PV na nieruchomościach prywatnych mieszkańców nie
        stanowią/nie będą stanowiły dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
        opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo realizując ww. projekt nie wykonujecie/nie
        będziecie wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
        Zatem realizacja projektu nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług”;
      - z dnia 13 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.647.2023.1.PRP, w której
        wskazano, że „Opis przedmiotowej sprawy wskazuje, że uczestnicy projektu
        zobowiązani zostali do uiszczenia wkładu własnego w wysokości 14,71%. Ponadto,
        oprócz wkładu własnego Gminy w pozostałej części inwestycja finansowana jest w
        ramach uzyskanego dofinansowania – 81,18%. Zlecili Państwo wykonanie czynności
        podmiotom trzecim, nie zatrudniają Państwo zatem własnych pracowników celem
        świadczenia takich usług powszechnie jak inne przedsiębiorstwa trudniące się
        budową przydomowych oczyszczalni ścieków. Z wniosku wynika, że Państwa celem
        nie jest/nie będzie stałe i zorganizowane wykonywanie takiej działalności w celach
        zarobkowych, na warunkach w jakich wykonują je podmioty gospodarcze trudniące
        się budową przydomowych oczyszczalni ścieków, lecz celem Państwa działania
        będzie interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania występujący w
        przypadku zwykłej działalności gospodarczej. W wyniku Państwa działań nie
        wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić by mogły do wyłączenia
        z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów (w tym przypadku
        prywatnych firm działających w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni
        ścieków). Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że opracowanie projektu
        budowlanego i budowę POŚ zlecili Państwo zewnętrznym podmiotom. W związku z
        wykonywaniem ww. czynności Wykonawcy wystawili/wystawią na Państwa faktury
        VAT. Tym samym, będziecie Państwo działali jako świadczeniobiorca. W
        konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowego projektu
        pn. „...” dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie stanowią/nie
        będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
        opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo realizując ww. projekt nie wykonują/nie
        będą wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
        VAT. Zatem czynności wykonywane przez Państwa na rzecz Mieszkańców w ramach
        realizowanego Projektu nie podlegają/nie będą podlegać opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług”;
      - z dnia 4 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.53.2023.3.JJ, w której uznano, że
        „Kluczowe jest zatem zidentyfikowanie realizowanego zadania (bez względu na to,
        czy ma charakter kompleksowy) pod kątem jego opodatkowania w świetle
        przesłanek wskazanych w ww. wyroku TSUE (w tym również ogólnych przesłanek
        prowadzenia działalności gospodarczej), tj.:
        # brak zarobkowego charakteru podejmowanych czynności – czynność nie ma
          na celu osiągnięcia stałego dochodu,
        # brak równorzędnego (albo jakiegokolwiek) ekwiwalentu ekonomicznego ze
          strony ostatecznego beneficjenta inwestycji (mieszkańca Gminy),
        # zgoda mieszkańca na wykonanie usługi na jego nieruchomości,
        # uzyskanie dofinansowania,
        # zlecenie zrealizowania inwestycji wyspecjalizowanemu podmiotowi trzeciemu.

        W przedmiotowej sprawie ww. przesłanki są spełnione. Z opisu sprawy wynika
        bowiem, że z tytułu ww. zadania pobiorą Państwo od mieszkańców jednorazową
        opłatę w wysokości 15% kosztów inwestycji prowadzonej na ich nieruchomości,
        zaś w pozostałej części inwestycja finansowana jest w ramach uzyskanego
        dofinansowania, bez którego inwestycja ta nie mogłaby w ogóle zostać
        przeprowadzona. Jeżeli zatem przeprowadzenie przez Gminę inwestycji
        polegającej na instalacji POŚ nie będzie stanowiło dla niej stałego źródła
        dochodu (a na to wskazywałby fakt uiszczenia jednorazowej opłaty przez
        mieszkańców), to Gmina realizująca taką inwestycję będzie ponosiła jedynie
        ryzyko strat bez perspektywy zysku i tym samym nie będzie działała w
        charakterze podatnika VAT, a usługa realizowana na rzecz mieszkańców nie
        będzie opodatkowana tym podatkiem.
        Instalacja POŚ nie będzie czynnością wykonywaną w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych, zaś za zasadniczy cel inwestycji należy uznać wskazane przez
        Państwa przyczynianie się do uregulowania gospodarki ściekowej w Gminie oraz
        wpływanie na poprawę stanu środowiska naturalnego. Zatem wpłaty otrzymane
        przez Państwa od Mieszkańców stanowiące 15% kosztów inwestycji nie stanowią
        zapłaty za wykonanie na ich rzecz przydomowych oczyszczalni ścieków, a w
        konsekwencji nie stanowią podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1
        ustawy o VAT”.
    Wykonywana w ramach Projektu „(...)” budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na
    rzecz mieszkańców nie będzie stanowiła czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Gmina w tym zakresie nie będzie działać jako podatnik VAT.
    Według Gminy, wpłaty dokonywane przez mieszkańców dotyczące budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż
    związane są z wykonywaniem zadań własnych Gminy, czyli czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu VAT.
    Ad 2.
    Otrzymane przez Gminę dofinansowanie z PROW przeznaczone na realizację Projektu:
    „(...)” nie będzie stanowić dopłaty do ceny dostaw towarów czy świadczonych usług i w
    związku z tym nie będzie ono zwiększać podstawy opodatkowania podatkiem VAT. W
    ocenie Gminy otrzymane dofinansowanie ma charakter kosztowy i stanowi pokrycie
    ogólnych kosztów działalności, w związku z tym nie powinno stanowić podstawy
    opodatkowania i tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o podatku VAT, podstawę opodatkowania VAT stanowi
    wszystko to, co może być uznane za zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
    usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub
    osoby trzeciej. Zdaniem Gminy, dofinansowanie jest opodatkowane podatkiem VAT tylko
    w przypadku, kiedy wpływa na wysokość ceny towarów i usług. Z ustawy o podatku VAT
    wynika, że dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają
    bezpośredni wpływ na cenę towarów i usług, należy włączyć do podstawy opodatkowania
    VAT, czyli warunkiem zaliczenia dotacji do podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni
    związek z ceną (wpływ na poziom ceny). Bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc
    cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje jedynie w przypadku, gdy w sposób
    jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru lub usługi.
    Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub
    dostarczonego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych
    usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych
    usług lub dostarczonych towarów. Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie

    uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie,
    czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy
    konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług.
    Aby otrzymana należność w postaci dopłaty lub dofinansowania zwiększała podstawę
    opodatkowania stwierdzone powinno zostać, że:
      1) dofinansowanie związane jest z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym, przy
        czym nie ma konieczności, by kwota dofinansowania odpowiadała dokładnie
        zmniejszeniu ceny dostarczanego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy, by
        korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a dofinansowaniem, które może
        mieć charakter ryczałtowy, była istotna (wyrok TSUE z dnia 22 listopada 2001 r. w
        sprawie C-184/00 Office des produits wallons ASBL, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 17),
      2) dopłata przyznawana jest konkretnie po to, aby podmiot dofinansowany dostarczał
        określonego towaru lub wykonywał określoną usługę (pkt 12 i 13 wyroku TSUE z
        dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00),
      3) nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z dofinansowania przyznanego
        beneficjentowi (wyrok TSUE z dnia 15 lipca 2004 r. w sprawie C-463/02 Komisja
        Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Szwecji, ECLI:EU:C:2004:455, pkt 34),
      4) dofinansowanie przyznawane sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu
        obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej,
        której by żądał, gdyby nie otrzymał dofinansowania (pkt 14 wyroku TSUE z dnia 22
        listopada 2001 r. w sprawie C#184/00).
    Powyższe wskazuje, że nie wszystkie dotacje/dopłaty podlegają opodatkowaniu VAT. Przy
    realizacji inwestycji przez Gminę brak będzie bezpośredniego wpływu dofinansowania na
    cenę świadczenia usług. Gmina otrzyma środki, które przeznaczy na pokrycie kosztów
    związanych z Projektem „(...)”, które pokryją różne wydatki (m.in. na roboty budowlane). W
    tym przypadku mamy do czynienia ze środkami o charakterze zakupowym, a nie dotacją
    /dopłatą mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.
    Dofinansowanie, które Gmina otrzyma z PROW pokrywać będzie koszty związane z
    realizacją zadań (zadania 1-3), a tym samym będzie dotacją kosztową, a nie zakupową.
    Ponadto, Gmina organizując montaż POŚ na nieruchomościach mieszkańców, realizować
    będzie zadania własne, a tym samym nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców żadnych
    usług. Gmina nie będzie otrzymywać również z tego tytułu wynagrodzenia od
    mieszkańców, w związku z czym nie wystąpi w niniejszej sytuacji pojęcie ceny. W
    przedmiotowej sytuacji, nie ma możliwości powiązania dofinansowania, które Gmina
    otrzyma z ceną świadczonych usług, ponieważ takie (cena oraz świadczenie usług) nie
    wystąpią.
    Celem normy prawnej określonej w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest realizacja zasady
    neutralności VAT. Konieczność uwzględnienia otrzymanych przez podatnika dotacji w
    podstawie opodatkowania związana jest z wynikającą z tego możliwością obniżenia cen z
    tytułu świadczonych usług lub dostawy towarów. Gdyby zatem dotacja w takich
    okolicznościach pozostała poza zakresem opodatkowania VAT, podatnik, zachowując
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, korzystałby - przy niezmiennej wysokości
    uzyskanego dochodu - z możliwości zmniejszenia swego zobowiązania z tytułu podatku
    należnego VAT. Norma prawna określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT pozwala więc na
    wyeliminowanie ww. nieuprawnionej korzyści po stronie podatnika i utrzymanie
    wysokości podatku należnego na poziomie zapewniającym zachowanie zasady
    neutralności VAT. W opinii Gminy, uznanie przez organ, iż w przedmiotowej sprawie
    zachodzi konieczność opodatkowania otrzymanego dofinansowania byłoby sprzeczne z
    realizacją powyżej przedstawionego celu. Wynika to także z faktu, iż Gmina, w związku z
    realizacją zadań w zakresie dotyczącym mieszkańców, nie będzie wykonywać
    podlegających opodatkowaniu VAT świadczeń, skutkujących nabyciem prawa do

    odliczenia podatku. Zdaniem Gminy, w związku z faktem, iż realizując zadania, wypełniać
    ona będzie swoje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie
    gminnym, to na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT Gmina nie będzie działać w
    przedmiotowym zakresie jako podatnik VAT.
    Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej:
      - z dnia 8 maja 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.108.2025.2.AM gdzie wskazano, że
        „otrzymana przez Państwa pomoc finansowa od Samorządu Województwa nie
        może być przeznaczona na inny cel. Nie może być również przeznaczona na ogólną
        Państwa działalność. Będzie przeznaczona tylko i wyłącznie na zapłaty wykonawcom
        i dostawcom za świadczone usługi lub dostawy towarów w zakresie budowy sieci
        kanalizacji sanitarnej i wymianę zbiornika wyrównawczego. Wysokość przyznanej
        pomocy była uwarunkowana od uzyskanej punktacji przyznanej na podstawie
        kryteriów wyboru operacji oraz kryteriów specyfikacji regionu w województwie.
        Warunkiem otrzymania pomocy finansowej jest zrealizowanie inwestycji w etapach
        i przedstawieniu wniosku o płatność wraz z rozliczeniem inwestycyjnym
        zrealizowanych wydatków zgodnie z warunkami określonymi w umowie. Środki
        otrzymane z dofinansowania będą przeznaczone tylko na budowę głównej sieci
        kanalizacyjnej. Otrzymane dofinansowanie nie ma wpływu na wysokość wpłat
        wnoszonych przez odbiorców. Każde niezrealizowanie Projektu wymaga zwrotu
        dofinansowania. W przypadku przedmiotowej inwestycji otrzymują Państwo pomoc
        finansową na zasadzie refundacji już za wykonane prace i przedstawione faktury
        zakupu towarów i usług. W analizowanej sprawie w odniesieniu do otrzymanego
        przez Państwa dofinansowania nie wystąpią skonkretyzowane świadczenia w
        zamian za określone wynagrodzenie. Otrzymane dofinansowanie stanowi wyłącznie
        środki na realizację wskazanego we wniosku Projektu w zakresie budowy sieci
        kanalizacji sanitarnej i wymiany zbiornika wyrównawczego. Zatem otrzymane
        dofinansowanie stanowić będzie dotację kosztową - do kosztu realizacji Projektu.
        Otrzymane przez Państwa dofinansowanie nie stanowi dla Państwa wynagrodzenia
        za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Dofinansowanie zostało
        przyznane do realizacji Projektu, zatem należy uznać, że jest to dofinansowanie
        ogólne do Państw działalności w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków,
        niezwiązane z konkretnymi dostawami towarów ani świadczeniem usług. W związku
        z tym, otrzymane dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania w
        rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. Zatem, otrzymane dofinansowanie na realizację
        Projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5
        ust. 1 pkt 1 ustawy”;
      - z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.730.2022.8.WL w której
        potwierdzono, że „Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo
        w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty)
        podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są
        związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy
        świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają
        opodatkowaniu. Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
        usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko
        wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym
        charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do
        podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty
        o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie
        ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc zapłatą
        ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez
        podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku

        natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą
        lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
        rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
        płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów
        i usług. Dla określenia, czy dane dotacje mają czy też nie bezpośredni wpływ na
        cenę świadczonych usług, a co za tym idzie – czy podlegają opodatkowaniu, istotne
        są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w
        określonej formie dofinansowania. Podstawę opodatkowania podatkiem od
        towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i
        bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli
        jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na
        pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.(...) Środki finansowe
        otrzymane na dofinansowanie ww. projektu z Programu Rozwoju Obszarów
        Wiejskich, w części dotyczącej Budynków użyteczności publicznej oraz Budynków
        komunalnych, nie będą stanowiły więc wynagrodzenia za wykonywane przez
        Państwa Gminę czynności. Otrzymane środki finansowe bowiem będą stanowiły
        zwrot kosztów poniesionych przez Państwa Gminę na realizację przedmiotowego
        projektu w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków dla
        Budynków użyteczności publicznej oraz Budynków komunalnych, których Gmina
        będzie właścicielem przez cały okres. Skoro otrzymana dotacja w części dotyczącej
        Budynków użyteczności publicznej oraz Budynków komunalnych będzie
        przeznaczona wyłącznie na pokrycie kosztów realizacji projektu w tym zakresie, to
        oznacza, że dotacja w tym zakresie będzie dotacją o charakterze zakupowym, a nie
        dotacją mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.
        Tym samym, w okolicznościach analizowanej sprawy, otrzymana przez Państwa
        Gminę dotacja w części dotyczącej Budynków użyteczności publicznej oraz
        Budynków komunalnych nie będzie elementem podstawy opodatkowania, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a więc w przedmiotowej sprawie dotacja w zakresie
        w jakim dotyczy Budynków użyteczności publicznej oraz Budynków komunalnych
        nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;
      - z dnia 16 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.531.2024.2.KSA, w której
        określono, że „przedmiotowe dofinansowanie nie stanowiło (w całości ani w części)
        dopłaty do ceny konkretnych świadczonych przez Państwa usług. Pozyskane w
        ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych
        dofinansowanie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostało przeznaczone
        na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji.
        Otrzymane środki mogły zostać przeznaczone wyłącznie na tę konkretną inwestycję.
        Skoro otrzymane przez Państwa środki zostały przekazane na pokrycie części
        wydatków konkretnej inwestycji oraz nie mają wpływu na cenę świadczonych przez
        Państwa usług, to nie stanowią one dla Państwa wynagrodzenia za czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT. Zatem otrzymane przez Państwa na realizację
        ww. inwestycji dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład w ramach
        Programu Inwestycji Strategicznych na pokrycie wydatków inwestycyjnych
        dotyczących inwestycji pn. „(...)” nie stanowi podstawy opodatkowania w
        rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy a tym samym nie podlega opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług”;
      - z dnia 4 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.368.2024.2.AM, w której
        stwierdzono, że „Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o
        podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe
        warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie
        dofinansowania. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania
        jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania

        konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
        Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
        podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią
        podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Co istotne
        otrzymanie jakiejkolwiek zapłaty bądź dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi
        samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Skoro
        wykonywane przez Państwa czynności w zakresie realizowanej Inwestycji,
        polegającej na zakupie i montażu POŚ, nie będą stanowić dostawy towarów
        /świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, to również Dofinansowanie do
        tych czynności nie może podlegać opodatkowaniu jako element ceny”;
      - z dnia 8 stycznia 2024 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.38.2018.9.RM, gdzie stwierdzono,
        że „pozyskana przez Państwa dotacja przeznaczona jest na pokrycie kosztów
        zakupu i montażu POŚ przez Państwa. Oznacza to, że w opisanej sytuacji występuje
        dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja, która ma na celu sfinansowanie
        ceny sprzedaży usług realizowanych następnie przez Państwa na rzecz
        Mieszkańców. Tym samym, otrzymane przez Państwa dofinansowanie,
        przeznaczone na realizację opisanej we wniosku Inwestycji, nie stanowi/nie będzie
        stanowiło elementu podstawy opodatkowania, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy”;
      - z dnia 8 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.443.2022.8.AKA „dotacja
        /dofinansowanie nie funkcjonuje samodzielnie, nie podlega opodatkowaniu jako
        odrębna kwota, lecz wyłącznie w odniesieniu do czynności, do której jest
        wypłacana. Jeżeli czynność, do której dopłata jest przyznawana nie jest czynnością
        podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to i dopłata do tej czynności nie
        stanowi elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
        Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie
        występuje/ nie wystąpi związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem na
        realizację ww. Inwestycji a czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem
        VAT. Jak bowiem wskazano wyżej, w zakresie realizacji Inwestycji POŚ Państwa
        Gmina nie wykonuje/nie będzie wykonywała działalności gospodarczej, o której
        mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Działania Państwa Gminy w związku z realizacją ww.
        inwestycji nie stanowią/nie będą stanowiły dostawy towarów ani świadczenia usług
        podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem również
        otrzymane przez Państwa Gminę dofinansowanie, przeznaczone na realizację
        inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, nie stanowi
        /nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1
        ustawy, wobec czego nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
        od towarów i usług”;
      - z dnia 5 grudnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.265.2022.9.WL, w której
        podkreślono, że „nie wystąpi związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem na
        realizację ww. Projektu w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni
        ścieków a czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak bowiem
        wskazano wyżej, w zakresie realizacji ww. Projektu w części dotyczącej budowy
        przydomowych oczyszczalni ścieków nie wykonują Państwo działalności
        gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Państwa działania w zakresie
        budowy przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach opisanego Projektu nie
        stanowią dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
        podatkiem VAT. Zatem, dofinansowanie projektu w części dotyczącej budowy
        przydomowych oczyszczalni ścieków, które Państwo otrzymali, nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując, otrzymana przez Państwa Gminę
        dotacja stanowiąca dofinansowanie projektu pn. „...” nie stanowi podstawy
        opodatkowania i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”;

      - z dnia 2 marca 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.627.2021.2.AKR, w której uznano, że
        „włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji,
        subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy
        jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana
        bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Podstawę
        opodatkowania zwiększają tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o
        podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę konkretnego
        towaru, czy konkretnego rodzaju usługi. W konsekwencji, w opisanych we wniosku
        okolicznościach otrzymana przez Gminę dotacja będąca dofinansowaniem do
        zakupionych towarów i usług na potrzeby zrealizowania inwestycji, nie stanowi
        dotacji, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, bowiem jest to jedynie zwrot
        ponoszonych kosztów. Podsumowując, otrzymane dofinansowanie (...) na pokrycie
        wydatków inwestycyjnych dotyczących „(...)”, nie podlega opodatkowaniu
        podatkiem VAT”;
      - z dnia 13 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.647.2023.1.PRP, w której
        uznano, że „Przechodząc do kwestii braku obowiązku opodatkowania podatkiem
        VAT wpłat otrzymanych od Mieszkańców oraz uzyskanego dofinansowania na
        realizację ww. projektu należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:
        Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
        oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
        towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od
        nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami,
        subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni
        wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
        Według art. 29a ust. 2 ustawy: W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art.
        7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów
        podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie
        tej dostawy towarów. W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
        Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku; 2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
        Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od
        towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał
        lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie
        to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w
        konkretnym przypadku. Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty
        o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe
        warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie
        dofinansowania.
        Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
        stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej
        czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast
        dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
        opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Włączenie do
        podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych
        dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
        subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana bezpośrednio z
        dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Gdy więc podatnik otrzyma
        dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako

        pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu
        wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie
        zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
        Jak wskazano powyżej, budowa przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach
        realizacji opisanego Projektu nie stanowi/nie będzie stanowiła dostawy towarów ani
        świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec
        powyższego w niniejszej sprawie wpłaty mieszkańców wnoszone w związku z
        budową przydomowych oczyszczalni ścieków nie stanowią/nie będą stanowić
        zapłaty za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji
        nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
        Zatem nie mają/nie będą mieli Państwo obowiązku odprowadzenia podatku VAT od
        wkładów uiszczanych przez mieszkańców. Odpowiednio również w odniesieniu do
        dotacji otrzymanej przez Państwa na realizację Projektu wskazać należy, że nie
        sposób powiązać ich z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, że dotacja/ dofinansowanie nie
        funkcjonuje samodzielnie, nie podlega opodatkowaniu jako odrębna kwota, lecz
        wyłącznie w odniesieniu do czynności, do której jest wypłacana. Jeżeli czynność, do
        której dopłata jest przyznawana nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu
        podatkiem VAT, to i dopłata do tej czynności nie stanowi elementu ceny oraz nie
        może być włączona do podstawy opodatkowania.
        Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie
        występuje/nie będzie występować związek pomiędzy otrzymanym
        dofinansowaniem z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na
        realizację ww. projektu a czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem
        VAT. Jak bowiem wskazano wyżej, w zakresie realizacji projektu nie wykonują/nie
        będą wykonywać Państwo działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
        ustawy o VAT. Państwa działania w związku z realizacją projektu nie stanowią/nie
        będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem otrzymane przez Państwa
        dofinansowanie, przeznaczone na realizację ww. projektu, nie stanowi/nie będzie
        stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a
        tym samym nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług. W związku z powyższym nie mają/nie będą mieli Państwo
        obowiązku odprowadzenia podatku VAT od uzyskanego na realizację Projektu
        Dofinansowania”;
      - z dnia 11 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.230.2023.3.BS, gdzie wskazano, że
        „Natomiast dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym
        charakterze) są czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich
        przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
        Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę podatkowania jest zatem
        stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej
        czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast
        dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
        opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Otrzymanie
        dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani
        też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako
        składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do
        ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną
        usługą lub towarem i podlegają opodatkowaniu.
        Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z
        ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną

        kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT.
        Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest
        elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub
        świadczeniem usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność
        niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W analizowanym przypadku nie wystąpi
        bezpośredni związek pomiędzy otrzymywanym dofinansowaniem na realizację
        Projektu pn.: (...) a ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Aby otrzymana
        dotacja zwiększała podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że
        dotacja ta została dokonana w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów
        lub świadczenia konkretnych usług. Jak wskazano wyżej, realizacja Inwestycji
        polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, nie będzie stanowić
        odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy i będzie realizowana poza
        zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem,
        skoro wykonywane przez Państwa czynności w zakresie realizowanej Inwestycji
        polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy nie
        stanowią świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, to również dopłata
        (dofinansowanie) do tej czynności nie może podlegać opodatkowaniu jako element
        ceny. W konsekwencji, dofinansowanie na realizację Projektu, jako niedające się
        powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, nie będzie
        stanowić podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy i nie będzie
        podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;
      - z dnia 14 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.13.2023.2.DP, w której stwierdzono,
        że „Bezpośrednio z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo
        dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od
        osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne
        świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z opisu sprawy wynika, że
        dofinansowanie pokryło 45% kosztów inwestycji pn. „Budowa kanalizacji sanitarnej
        od skrzyżowania ul. Kryształowej z ul. Rzemieślniczą z przekroczeniem rzeki
        Kamiennej i przepompownią ścieków”, natomiast pozostałe dwie wskazane we
        wniosku inwestycje zrealizowali Państwo ze środków własnych. Wysokość
        dofinansowania zależała od zakładanych kosztów inwestycji, wynikających z
        wartości wskazanych w kosztorysie inwestorskim, jak również zależała od założeń
        konkursu. Dofinansowanie nie wpłynęło na wysokość czynszu dzierżawnego, który
        pobierają Państwo od Spółki z tytułu dzierżawy infrastruktury powstałej w wyniku
        realizacji inwestycji.
        Dofinansowanie nie wpływa również na cenę usług zbiorowego zaopatrzenia w
        wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, które świadczy Spółka. Skoro zatem,
        otrzymane dofinansowanie nie ma bezpośredniego wpływu na cenę usługi, którą
        świadczą Państwo na rzecz Spółki, jak również nie wpływa na cenę usług
        świadczonych przez Spółkę w zakresie działalności wodno-kanalizacyjnej, to należy
        uznać, że jest to dofinansowanie ogólne do Państwa działalności w zakresie
        wodociągów i kanalizacji, niezwiązane z konkretnymi dostawami towarów ani
        świadczeniem usług na rzecz mieszkańców. Zatem środki ze źródeł zewnętrznych
        na realizację inwestycji, jako niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
        podlegającymi opodatkowaniu, nie stanowią podstawy opodatkowania, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług. W związku z tym w odniesieniu do otrzymanego dofinansowania
        nie wystąpi podatek należny, który powinni Państwo rozliczyć”;
      - z dnia 21 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.495.2023.1.MK, w której
        podkreślono, że „w odniesieniu do otrzymanej przez Państwa dotacji na
        modernizację ujęć wody i oczyszczalni ścieków, nie zachodzi sytuacja, w której
        wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie,

        bowiem w tym przypadku otrzymana dotacja stanowi dofinansowanie wyłącznie
        wskazanego we wniosku zadania. Otrzymana dotacja na realizację zadania jest więc
        dotacją kosztową – do kosztu realizacji inwestycji. Otrzymana przez Państwa
        dotacja zostanie przekazana na pokrycie wydatków zadania i nie stanowi dla
        Państwa wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT
        oraz nie ma wpływu na cenę świadczonych przez Państwa usług. W związku z tym,
        nie stanowi ona podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
        Zatem, otrzymana na realizację inwestycji dotacja nie zwiększa podstawy
        opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym
        nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1
        pkt 1 ustawy”.
    Uzyskane przez Gminę środki z PROW na realizację całego Projektu pn. „(...)” nie mogą być
    przeznaczone na inny cel, nie mogą być również przeznaczone na ogólną działalność
    Gminy. Otrzymana dotacja będzie służyć tylko i wyłącznie do zapłaty za towary i usługi
    dotyczące ww. inwestycji. Warunkiem otrzymania dofinansowania jest zrealizowanie
    inwestycji-zadań w całości i przedstawienie rozliczenia inwestycyjnego zrealizowanych
    wydatków. Tym samym, otrzymane przez Gminę (...) dofinansowanie nie powinno być
    wliczone w podstawę opodatkowania i nie podlega ono opodatkowaniu podatkiem VAT
    należnym.
    Ad 3.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124 ustawy o VAT. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Gmina, realizując Projekt, nabyte towary i usługi wykorzysta do następujących czynności:
      1) budowa przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców – niepodlegającym
        VAT,
      2) nabycie cysterny – niepodlegającym VAT,
      3) rozbudowa i modernizacja stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w
        miejscowości (...) – opodatkowanym i niepodlegającym VAT,
      4) dokumentacji projektowo-kosztorysowej, koszty inwentaryzacji geodezyjnej
        powykonawczej, nadzoru budowlanego – mieszanym: opodatkowanym i
        niepodlegającym VAT.
    Gmina będzie w stanie dokonać - na podstawie wystawianych odrębnych faktur –
    bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych zadań:
    zadanie nr 1: Rozbudowa i modernizacja stacji podtrzymywania ciśnienia (przepompowni
    wody) (...);
    zadanie nr 2: Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków;
    zadanie nr 3: Zakup i dostawa mobilnej cysterny do wody pitnej.
    Gmina nie będzie w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych
    wydatków do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych i niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT) przy realizacja zadania nr 1: Rozbudowa i modernizacja
    stacji podtrzymywania ciśnienia (przepompowni wody) (...) oraz usług nadzoru
    budowlanego.
    Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz mieszkańców (w tym od usług projektowych

    oraz usług inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej). Projekt w tej części nie generuje i
    nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana
    (brak podatku należnego).
    Nabyte w tej części towary i usługi w celu zrealizowania Projektu nie mają związku z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT (Gminie) nie przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponoszenie wydatków,
    które nie są związane z działalnością opodatkowaną VAT powoduje, że podatnik nie ma
    prawa do odliczenia VAT od takich wydatków.
    W zakresie realizacji przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz mieszkańców, Gmina
    występuje jako organ władzy publicznej i zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT,
    Gmina w zakresie realizacji zadań do których została powołana, nie uznaje się za
    podatnika podatku VAT. Nabycia związane z budową przydomowych oczyszczalni ścieków
    związane są z czynnościami niepodlegającymi VAT i podatek VAT związany z nimi nie
    podlega odliczeniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej:
      - z dnia 9 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.55.2025.2.AM, w której uznano, że
        „ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
        całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
        pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
        przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni przepis
        określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Mając na uwadze powołane
        powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na
        zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby
        nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
        podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
        czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
        Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
        do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
        sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
        generującą podatek należny. Jak już wcześniej wskazano realizacja przedmiotowego
        zadania nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie
        będą dokonywać Państwo dostawy towarów, ani świadczenia usług podlegających
        opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, w niniejszej sprawie nie
        wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonywanymi zakupami a
        czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz
        powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie będą mieli Państwo prawa do
        odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania
        polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na
        nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców. Powyższe wynika z faktu,
        że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1
        ustawy o VAT – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego,
        tj. ponoszone wydatki na realizację zadania nie będą wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;
      - z dnia 28 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.546.2024.1.DS, w której
        potwierdzono, że „nabycie towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji

        polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków realizowanej w
        ramach zadania pn. „(...)” nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością
        gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz wykonywaniem czynności
        opodatkowanych. Tym samym, w analizowanym przypadku nie zostanie spełniona -
        wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy - podstawowa przesłanka warunkująca prawo do
        odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację Inwestycji w
        zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą miały związku z
        wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. A
        zatem, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy
        stwierdzić, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
        naliczonego w związku z realizacją Inwestycji, polegającej na budowie
        przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach zadania pn.: „(...)”. Powyższe wynika
        z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostanie spełniona - wskazana w art. 86
        ust. 1 ustawy – przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego,
        tj. wydatki ponoszone na realizację ww. zadania w zakresie budowy przydomowych
        oczyszczalni ścieków nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, nie będzie
        Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
        dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji polegającej na budowie
        przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach projektu”;
      - z dnia 14 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.274.2023.1.DP, w której organ
        stwierdził, że: „Jeżeli zatem przeprowadzenie przez Państwa inwestycji polegającej
        na budowie sześciu przydomowych oczyszczalni ścieków (POŚ) nie będzie stanowiło
        dla Państwa stałego źródła dochodu (a na to wskazywałby fakt nieuiszczania opłat
        przez mieszkańców oraz opróżnianie i wywóz nieczystości na własny koszt przez
        mieszkańców), to realizując taki projekt będą Państwo ponosili jedynie ryzyko strat
        bez perspektywy zysku i tym samym nie będą Państwo działali w charakterze
        podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
        gospodarczą, w rozumieniu w art. 15 ust. 2 ustawy. (...) Zatem nie będą spełnione -
        wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
        podatku naliczonego. Nabywane na potrzeby realizacji projektu w części dotyczącej
        budowy sześciu przydomowych oczyszczalni ścieków towary i usług nie będą
        wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji,
        nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego
        wskazanego na fakturach dokumentujących koszty realizacji Projektu”;
      - z dnia 19 stycznia 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.689.2023.2.MBN ,,rozliczenie
        podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
        uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
        zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
        gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
        i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
        prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i
        usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli
        sprzedażą generującą podatek należny. Jak już wcześniej wskazano realizacja
        przedmiotowego Projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
        usług, nie dokonują Państwo dostawy towarów, ani świadczenia usług
        podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, w niniejszej
        sprawie nie wystąpi związek pomiędzy dokonywanymi zakupami, a czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem VAT. Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz
        powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nie będzie przysługiwać Państwu
        prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi w
        ramach realizacji Projektu. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku

        nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo
        do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację ww.
        Projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług”;
      - z dnia 11 stycznia 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.686.2023.2.AK „opis sprawy należy
        zatem rozpatrywać w świetle ww. orzeczenia TSUE, z którego wynikają określone
        przesłanki warunkujące możliwość uznania gminy za podmiot niebędący
        podatnikiem VAT, m.in. brak zarobkowego charakteru podejmowanych czynności
        (czynność nie ma na celu osiągnięcia stałego dochodu), brak równorzędnego
        ekwiwalentu ekonomicznego ze strony ostatecznego beneficjenta inwestycji
        (mieszkańca Gminy), uzyskanie dofinansowania.
        Podsumowując, w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że skoro:
        - celem inwestycji było w szczególności zapewnienie możliwości zgodnego z
        prawem zagospodarowania ścieków z gospodarstw indywidualnych,
        - przydomowe oczyszczalnie ścieków zostały wybudowane na poszczególnych
        nieruchomościach na podstawie zawartych umów użyczenia gruntu z właścicielami
        nieruchomości, w której to właściciele użyczyli na rzecz Gminy nieruchomość, na
        której wybudowana zostanie przydomowa oczyszczalnia ścieków,
        - po upływie 5 lat, przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną przekazane
        właścicielom nieruchomości, na których zostały wybudowane,
        - faktury dokumentujące wydatki ponoszone przez Państwa na budowę
        przydomowych oczyszczalni ścieków są wystawiane na Państwa,
        - na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych wkład własny mieszkańca
        wyniesie około 15% całego kosztu danej instalacji małej oraz 14,60% całego kosztu
        instalacji dużej,
        - koszty inwestycji w znaczącej części będą finansowane również z otrzymanego
        dofinansowania, tj. ze środków PROW, to w świetle stanowiska TSUE
        przedstawionego w ww. wyroku, budowa (...) przydomowych oczyszczalni ścieków
        na terenie Gminy w ramach realizacji opisanej inwestycji nie będzie stanowiła
        świadczenia usług na rzecz mieszkańców i tym samym czynności wykonywane przez
        Państwa na rzecz mieszkańców, nie będą wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, czynności te nie będą
        podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, nie będą
        spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
        odliczenia podatku naliczonego. Nabywane na potrzeby realizacji inwestycji
        dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków towary i usług nie będą
        wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
        W konsekwencji, w związku z realizacją inwestycji przez Gminę polegającą na
        budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy w ramach projektu
        pn.: (...), Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od
        zakupionych towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji”;
      - z dnia 4 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.53.2023.3.JJ, w której organ
        wskazał, że: „Jak już wcześniej wskazano, w związku z realizacją zadania
        inwestycyjnego pn. „(...)” nie działają/nie będą Państwo działać w charakterze
        podatnika VAT, a usługa realizowana na rzecz mieszkańców nie jest/nie będzie
        opodatkowana tym podatkiem. W związku z tym, nabycie towarów i usług na
        potrzeby realizacji ww. zadania nie ma/nie będzie miało związku z prowadzoną
        działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji nie
        przysługuje/nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
        naliczonego w związku z realizacją zadania, gdyż w analizowanej sytuacji nie
        występuje/nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy dokonywanych zakupów
        towarów i usług z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Wobec powyższego,

        nabywane przez Gminę w ramach Projektu towary i usługi nie są/nie będą
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a w konsekwencji –
        Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT
        naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych związanych z Projektem”;
      - z dnia 18 września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.471.2023.1.OS, w której uznano
        „Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
        o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
        określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i
        usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
        umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
        naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi,
        tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
        zobowiązania podatkowego).Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem
        możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
        czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
        Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do
        odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia
        przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy
        oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten
        ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak już wcześniej
        wskazano realizacja przedmiotowego zadania nie będzie podlegała opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług, nie będą Państwo dokonywać dostawy towarów, ani
        świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec
        powyższego, w niniejszej sprawie nie wystąpi związek pomiędzy dokonywanymi
        zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Mając zatem na
        uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nie będzie
        Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Powyższe wynika z
        faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86
        ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego,
        tj. wydatki ponoszone na realizację projektu nie będą wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;
      - z dnia 18 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.228.2023.1.AM, gdzie uznano, że
        „Jeżeli zatem przeprowadzenie przez Państwa Inwestycji polegającej na budowie
        przydomowych oczyszczalni ścieków nie będzie stanowiło dla Państwa stałego
        źródła dochodu (a na to wskazywałby fakt uiszczenia jednorazowej opłaty przez
        mieszkańców oraz opróżnianie i wywóz nieczystości na własny koszt przez
        mieszkańców), to realizując taką Inwestycję będą Państwo ponosili jedynie ryzyko
        strat bez perspektywy zysku i tym samym nie będą Państwo działali w charakterze
        podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
        gospodarczą, w rozumieniu w art. 15 ust. 2 ustawy.
        Podsumowując, w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że skoro:
        - celem głównym Projektu jest poprawa warunków życia mieszkańców gminy,
        - czynności wykonywane przez Państwa polegające na budowie przydomowych
        oczyszczalni ścieków nie będą miały charakteru zarobkowego,
        - w celu wybudowania przydomowych oczyszczalni ścieków na danej
        nieruchomości, właściciel tej nieruchomości udostępni nieodpłatnie Państwu grunt
        na czas niezbędny do realizacji całej Inwestycji,

        - po upływie 5 lat, przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną przekazane
        właścicielom nieruchomości, na których zostały wybudowane,
        - faktury dokumentujące wydatki ponoszone przez Państwa na budowę
        przydomowych oczyszczalni ścieków będą wystawiane na Państwa,
        - na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych wkład własny mieszkańca nie
        przekroczy kwoty (...), tj. około 30% wartości inwestycji,
        - koszty inwestycji w znaczącej części będą finansowane również z otrzymanego
        dofinansowania, tj. ze środków publicznych,
        to w świetle stanowiska TSUE przedstawionego w ww. wyroku, budowa 30
        przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy w ramach realizacji opisanej
        inwestycji nie będzie stanowiła świadczenia usług na rzecz mieszkańców i tym
        samym czynności wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców, nie będą
        wykonywane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
        ustawy. Zatem czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług. Tym samym nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy
        – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabywane na
        potrzeby realizacji inwestycji dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni
        ścieków towary i usług nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT. W konsekwencji, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do
        odliczenia podatku naliczonego wskazanego na fakturach dokumentujących koszty
        realizacji inwestycji dotyczącej budowy 30 przydomowych oczyszczalni”.
    Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem cysterny
    do dostawy wody pitnej. Cysterna będzie wykorzystywana do nieodpłatnego dostarczania
    wody pitnej (np. podczas awarii wodociągu). Projekt w tej części nie generuje i nie będzie
    generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana
    (brak podatku należnego). Nabyte w tej części towary i usługi w celu zrealizowania
    Projektu nie mają związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi.
    Wydatki ponoszone w ramach realizacji tego zadania będą służyły realizacji nieodpłatnych
    zadań w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania te
    obejmują sprawy z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę. Wobec powyższego, nie
    wystąpi związek przyczynowo–skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia
    podatku związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji tej części Projektu.
    W związku z wykorzystywaniem przydomowych oczyszczalni ścieków (budowa na rzecz
    mieszkańców) oraz cysterny do czynności niepodlegających podatkowi VAT, według Gminy
    brak jest prawa do odliczenia podatku VAT, gdyż brak jest jakiegokolwiek związku z
    czynności opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Gminie będzie przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z rozbudową i modernizacją stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni
    wody w miejscowości (...) (w tym od usług projektowych, usług nadzoru budowlanego od
    zadania nr 1 i zadania nr 2 oraz usług inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej) według
    prewspółczynnika i współczynnika, które będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających VAT.
    Gminie w powyższym przypadku w pierwszej kolejności będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia odpowiedniej części podatku naliczonego od poniesionych wydatków, ustalonej
    zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej. W sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność
    jednocześnie podlegającą opodatkowaniu VAT i/lub zwolnioną z VAT, a także działalność
    spoza zakresu regulacji ustawy o VAT, odliczenie podatku naliczonego od wydatków

    ponoszonych z tego tytułu jest możliwe tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te da się
    przyporządkować działalności podlegającej VAT (w szczególności potwierdzają to wyroki
    TSUE w sprawach C-437/06 oraz C-515/07).
    Zasady odliczenia podatku naliczonego w takiej sytuacji reguluje art. 86 ust. 2a ustawy o
    VAT. Stosownie do treści wymienionego przepisu, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz do celów, o
    których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
    przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest
    możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób
    określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W wyroku NSA z dnia 18 października 2021 r., sygn. I FSK 330/18 uznano, że celem
    wprowadzenia art. 86 ust. 2a ustawy o VAT przez ustawodawcę było uwzględnienie
    zasady, że podatek naliczony od wydatków poniesionych przez podatnika nie może
    uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na
    brak jej gospodarczego charakteru, nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku
    VAT. Przepis ten nakłada obowiązek określenia metody podziału kwot podatku
    naliczonego w przypadku, gdy nabywane przez podatnika towary i usługi są
    wykorzystywane zarówno (jednocześnie) do celów wykonywanej przez niego działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza – z wyjątkiem
    wykorzystania do celów osobistych, które pozostaje opodatkowane (zgodnie z art. 7 ust. 2
    i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT) – zaś przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe. Regulacja ta ma zatem zastosowanie wówczas,
    gdy dane towary i usługi są wykorzystywane jednocześnie do sprzedaży opodatkowanej
    jak i w celach aktywności, która znajduje się poza zakresem opodatkowania VAT. Powyższy
    przepis reguluje zasady odliczania naliczonego podatku VAT w sytuacji, gdy Gmina nie jest
    w stanie przyporządkować poniesionych wydatków do działalności gospodarczej oraz
    czynności pozostałych.
    W art. 86 ust. 2a ustawy o VAT ustawodawca wskazał wyraźnie, iż sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy
    o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
    określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana
    kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji,
    uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i
    uwarunkowania obrotu gospodarczego. W konsekwencji, na mocy powyższej delegacji
    Minister Finansów wydał Rozporządzenie, w którym wskazał m.in. dla jednostek
    samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego. Sposób obliczenia proporcji dla gmin został
    przewidziany w § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia. W odniesieniu do wydatków ponoszonych
    w ramach realizacji Projektu, w stosunku do których Gmina nie jest w stanie dokonać

    bezpośredniej alokacji do prowadzonej działalności, Gmina powinna dokonać odliczenia
    podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika z rozporządzenia.
    Celem wydzielenia działalności gospodarczej opodatkowanej stawkami VAT od
    działalności zwolnionej z VAT, Gmina powinna dodatkowo zastosować proporcję
    sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tą regulacją, w stosunku
    do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności,
    w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i
    czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku
    do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z ust. 2 ww. przepisu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
    kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o
    taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać
    czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego
    obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
    którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
    czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3
    ustawy o VAT).
    Gminie będzie przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych według prewspółczynnika z rozporządzenia o którym mowa w art. 86 ust. 2a-
    2h ustawy o VAT oraz przepisów rozporządzenia i współczynnika, o którym mowa w art.
    90 ust. 3 ustawy o VAT - od wydatków z tytułu rozbudowy i modernizacji stacji
    podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w miejscowości (...) (w tym od usług
    projektowych, usług nadzoru budowlanego oraz usług inwentaryzacji geodezyjnej
    powykonawczej) według prewspółczynnika i współczynnika, które będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających VAT.
    Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej:
      - z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.1054.2024.1.AM, w której
        wskazano, że „Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej
        kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności
        będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania
        tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi,
        na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje prawo do pełnego odliczenia
        podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z
        czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
        gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
        naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie
        do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających
        temu podatkowi. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest
        możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
        działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
        podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w
        przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym
        podatkiem – proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Jak wynika z
        okoliczności sprawy, wydatki poniesione w związku z realizacją zadania „...” w
        ramach ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa do działalności
        mieszanej, tj. niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowanej
        podatkiem VAT oraz zwolnionej z VAT i nie są Państwo w stanie przyporządkować

        wydatków wyłącznie do działalności opodatkowanej lub wyłącznie do działalności
        niepodlegającej opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym stwierdzić należy, że
        w sytuacji gdy wydatki poniesione w związku z realizacją ww. zadania w ramach
        projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do działalności
        gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione od podatku VAT) oraz do celów
        innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu) i nie
        będą mieli Państwo możliwości przypisania poniesionych wydatków w całości do
        działalności gospodarczej, to w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego
        przypisanego do działalności gospodarczej będą Państwo zobowiązani do
        stosowania prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z
        uwzględnieniem § 3 ust. 2 Rozporządzenia, skalkulowanego dla urzędu
        obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego. Ponadto z uwagi na to, że
        wydatki związane z realizacją ww. zadania będą służyły w ramach prowadzonej
        działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do
        czynności zwolnionych od podatku, i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego
        określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do
        których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo
        zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust.
        2 i 3 ustawy. W konsekwencji będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
        podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania
        „...” –w części, w jakiej ww. wydatki będą związane z wykonywanymi przez Państwa
        czynnościami opodatkowanymi, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a
        ustawy, § 3 ust. 2 Rozporządzenia oraz przepisów art. 90 ust. 3 i następne ustawy,
        tj. przy zastosowaniu prewspółczynnika i proporcji właściwych dla urzędu
        obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego. Zauważyć przy tym należy, że
        prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia
        przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
      - z dnia 29 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.13.2024.1.KSA, gdzie wskazano, że
        „Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma
        obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany
        podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
        bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na
        podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje pełne prawo do odliczenia
        podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami
        opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest
        natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
        zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
        niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w
        sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do
        celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
        innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której
        mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, a w przypadku wystąpienia czynności
        zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także proporcję, o której mowa w
        art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. W analizowanej sprawie, mając na uwadze powołane
        przepisy prawa, należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków związanych z
        realizacją Inwestycji, które wykorzystają Państwo zarówno do celów działalności
        gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z VAT), jak i do
        celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających
        opodatkowaniu VAT), i których nie mają Państwo możliwości przyporządkowania w
        całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty
        podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem
        tzw. prewspółczynnika określonego w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT z

        uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 roku.
        Ponadto z uwagi na fakt, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki związane z
        realizacją Inwestycji służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
        zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku,
        i nie mają Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
        związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego, będą Państwo zobowiązani również do
        proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 3 i następne ustawy o
        VAT. Podsumowując, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego
        odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” przy
        zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w
        związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie proporcji
        sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. Zaznaczyć jednocześnie należy, że
        prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, pod warunkiem
        niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT”;
      - z dnia 22 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.826.2023.1.MC, w której uznano,
        że „w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji pn. „...”, które
        będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej
        (czynności opodatkowane VAT oraz zwolnione z VAT), jak i do celów innych niż
        działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), i których
        nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności
        gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego
        przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw. preproporcji, o
        której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2
        rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., tj. przy zastosowaniu prewspółczynnika
        obliczonego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
        Ponadto z uwagi na fakt, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki związane z
        realizacją ww. inwestycji będą służyły w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności
        zwolnionych od podatku, i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia
        kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
        przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo
        zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust.
        2 i 3 ustawy o VAT. Podsumowując, od wydatków ponoszonych w związku z
        realizacją inwestycji pn. „...” będą mieli Państwo prawo do odliczenia części podatku
        naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, § 3 ust.
        2 ww. rozporządzenia oraz przepisów art. 90 ust. 3 i następne ustawy o VAT, tj. przy
        zastosowaniu prewspółczynnika i proporcji właściwych dla urzędu obsługującego
        jednostkę samorządu terytorialnego. Przy czym, prawo do odliczenia podatku
        naliczonego przysługuje, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
        określonych w art. 88 ustawy o VAT”;
      - z dnia 31 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.423.2023.1.SR „Podatnik w celu
        odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego
        określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
        otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
        wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
        przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i
        usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
        działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
        podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do
        wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z
        opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest

        możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
        działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
        podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w
        przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem –
        także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Mając na uwadze
        powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków
        związanych z realizacją Zadania, które są/będą wykorzystywane przez Państwa
        zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT oraz
        zwolnione z VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności
        niepodlegające opodatkowaniu VAT), i których nie mają Państwo możliwości
        przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo
        dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności
        gospodarczej z zastosowaniem tzw. preproporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy
        z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
        grudnia 2015 r. Ponadto, z uwagi na fakt, że – jak wynika z okoliczności sprawy –
        wydatki związane z realizacją Zadania służą/będą służyły w ramach prowadzonej
        działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do
        czynności zwolnionych od podatku, i nie mają Państwo możliwości odrębnego
        określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do
        których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, są Państwo
        zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust.
        2 i 3 ustawy. Podsumowując, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
        częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania przy
        zastosowaniu preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w związku z § 3
        ust. 2 rozporządzenia, a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust.
        3 ustawy”.
    Gmina (...) stoi na stanowisku, że przysługuje jej częściowe prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wykazane na otrzymywanych przez
    Gminę fakturach dokumentujących rozbudowę i modernizację stacji podtrzymywania
    ciśnienia – przepompowni wody w miejscowości (...) (w tym od usług projektowych, usług
    nadzoru budowlanego oraz usług inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej) według
    prewspółczynnika i współczynnika, które będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwana dalej „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii,
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i
    odzwierciedla zasadę powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji, które są wykonywane przez podatników w ramach ich działalności
    gospodarczej.
    Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Przez świadczenie
    usług należy więc rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, które nie jest
    dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. W
    ten sposób zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną
    czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie
    musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo, aby podmiot sprzedający towar lub
    świadczący usługę żądał zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego) od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej.
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE
    Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112
    /WE”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT
    określonych w Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. W dorobku
    orzecznictwa Trybunału przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje
    bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym

    wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie – jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu
    – to jednak nie musi być w tej formie dokonane.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie ma znaczenia, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę,
    wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Przepisy nie określają formy zapłaty,
    zatem wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i
    rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za
    świadczenie usługi czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług.
    Zatem, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. W
    przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę,
    należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie
    usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Jednocześnie, aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej,
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo Projekt pn. „(...)”. Realizacja Projektu jest
    podzielona na trzy zadania i obejmuje: zadanie nr 1 Rozbudowę i modernizację stacji
    podtrzymywania ciśnienia (przepompowni wody) (...); zadanie nr 2: Budowę
    przydomowych oczyszczalni ścieków; zadanie nr 3: Zakup i dostawa mobilnej cysterny do
    wody pitnej. Otrzymają Państwo dofinansowanie po zakończeniu realizacji Projektu.
    Środki pochodzące z dofinansowania zostaną przekazane Gminie w ramach refundacji
    rzeczywistych wydatków poniesionych na całą inwestycję (rozbudowę i modernizację stacji
    podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w miejscowości (...), budowę
    przydomowych oczyszczalni ścieków oraz nabycie cysterny do wody). Do rozbudowanej i
    zmodernizowanej stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody przyłączone są
    sieci wodociągowe, z których korzystają mieszkańcy oraz Państwa jednostki organizacyjne.
    Rozbudowana stacja jest i będzie Państwa własnością. Towary i usługi zakupione w
    związku z rozbudową i modernizacją służyć będą do wykonywania czynności związanych z
    zaopatrywaniem mieszkańców (sprzedaż opodatkowana) oraz jednostek organizacyjnych
    Gminy (sprzedaż opodatkowana – wynajem lokali użytkowych, niepodlegająca VAT –
    zadania własne, sprzedaż zwolniona – wynajem lokali użytkowych) w wodę pitną.
    W ramach projektu realizują Państwo również budowę przydomowych oczyszczalni
    ścieków dla mieszkańców w ilości (...) sztuk. Zawarli Państwo umowę z wykonawcą na
    realizację zadania – budowę POŚ na posesjach prywatnych na terenie Gminy (...). Realizują
    Państwo inwestycję budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, której celem jest
    podniesienie poziomu jakości usług komunalnych w zakresie oczyszczania ścieków. POŚ
    będą służyć odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków wytworzonych w nieruchomościach
    mieszkańców. W związku z realizacją przydomowych oczyszczalni ścieków, zawarli
    Państwo z zainteresowanymi mieszkańcami (którzy zgłosili chęć udziału w Projekcie)
    umowy cywilnoprawne dotyczące zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z
    udziałem w projekcie. Umowy z mieszkańcami określają użyczenie nieruchomości w celu
    wybudowania POŚ na Państwa rzecz oraz przekazanie do użytkowania na rzecz
    Mieszkańców instalacji POŚ. Mieszkańcy, aby partycypować w zadaniu, są zobowiązani do
    pokrycia części kosztów związanych z budową POŚ na swojej nieruchomości. Budowa POŚ
    jest realizowana u tych mieszkańców, którzy zadeklarowali udział w Projekcie oraz
    dokonają wpłaty. W przypadku braku wpłaty inwestycja dotycząca budowy POŚ nie będzie
    u niego realizowana. Wpłaty mieszkańców wprowadzane będą do budżetu z
    przeznaczeniem na pokrycie kosztów budowy POŚ. Koszty budowy POŚ zostaną pokryte w
    części z otrzymanego przez Państwa dofinansowania w ramach PROW oraz w części
    środkami uzyskanymi od mieszkańców. Udział mieszkańca stanowi 18,70% kosztów
    dotyczących wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków. Budowa przydomowych

    oczyszczalni dofinansowana zostanie w pozostałych 81,30% ze środków z programu
    PROW. Przy realizacji budowy przydomowych oczyszczalni ścieków u mieszkańców nie
    ponoszą Państwo kosztów.
    Umowa na zakup i dostawę cysterny do wody pitnej o pojemności 5 000 litrów
    zamontowanej na podwoziu samonośnym została zawarta z wykonawcą. Nabyta cysterna
    do wody służyć będzie dla dostaw wody pitnej dla mieszkańców w trakcie awarii
    wodociągu. Woda dostarczana będzie wówczas nieodpłatnie. Nabycie cysterny nie jest
    związane z czynnościami opodatkowanymi.
    Nie będą Państwo wykonywać samodzielnie robót budowlanych związanych z Projektem.
    Zrealizują je wyłonieni przez Państwa w ramach przeprowadzonego przetargu
    wykonawcy, z którymi podpisali Państwo umowę na wykonanie poszczególnych zadań.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii opodatkowania wpłat
    mieszkańców związanych z budową przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Wytyczne do oceny charakteru podjętych przez Państwa działań znajdują się w wyroku
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21
    – Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej. Co prawda wyrok ten
    nie odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w związku z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być
    pomocne w analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, że:
      „Aby czynności dokonywane przez gminę w ramach promowania odnawialnych
      źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy 2006/112, powinny one,
      po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które gmina ta wykonuje
      odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) tej
      dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
      charakterze podatnika (pkt 24)”.
    Trybunał zwrócił uwagę na istotne elementy stanu faktycznego, które zaistniały w sprawie
    będącej przedmiotem ww. postępowania:
      „W tym względzie, po pierwsze, należy zauważyć, że podczas gdy przedsiębiorca
      dąży do stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r.,
      AJFP Sibiu i DGRFP Braãov, C-655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam
      orzecznictwo), gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji
      podatkowej, jak wynika z postanowienia odsyłającego, że nie zamierza świadczyć
      regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudniać
      pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w których
      świadczenia gminne miały charakter trwały.
      Po drugie, z informacji przedstawionych przez sąd odsyłający wynika, że gmina O.
      wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom będącym
      właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
      ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na
      gospodarkę niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE
      za pośrednictwem przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za
      ich udział nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych
      z tą dostawą i z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu
      wynagrodzenie za te same dostawę i instalację po cenie rynkowej.
      Tymczasem Trybunał miał już okazję orzec, że jeżeli gmina odzyskuje – w drodze
      otrzymywanych przez nią wkładów – jedynie niewielką część poniesionych przez
      siebie kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych, taka
      różnica między tymi kosztami a kwotami otrzymanymi w zamian za oferowane usługi

      może sugerować, że wkłady te należy raczej uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie
      (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r., Gemeente Borsele i Staatssecretaris
      van Financiën, C-520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i przytoczone tam orzecznictwo). W
      konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności przyznane gminie O. przez dane
      województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających dofinansowaniu, suma
      kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony od owego
      województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych kosztów
      faktycznie poniesionych przez tę gminę, jak wskazano w pkt 31 niniejszego wyroku,
      co nie odpowiada podejściu, jakie przyjąłby w danym wypadku instalator systemów
      OZE, który przy ustalaniu swoich cen starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i
      osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana gmina ponosi jedynie ryzyko strat,
      nie mając perspektywy zysku.
      Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
      obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej
      jedną czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie
      rekompensaty w postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech
      czwartych tych kosztów. Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy
      pieniężne w sytuacji strukturalnie deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy
      stopień niepewności dla podatnika, ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba
      trzecia zwróci tak istotną część poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta
      do czasu podjęcia przez tę osobę trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne
      transakcje zostaną dokonane” (pkt 36-39).
    Na podstawie powyższej analizy TSUE doszedł do wniosku, że:
      „W konsekwencji nie wydaje się, z zastrzeżeniem dokonania weryfikacji przez sąd
      odsyłający, by gmina O. wykonywała w niniejszym przypadku działalność o
      charakterze gospodarczym w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006
      /112.
      Ponieważ gmina O., w świetle powyższych rozważań, nie wykonuje działalności
      wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112, nie jest konieczne ustalenie,
      czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu stosowania na podstawie
      art. 13 ust. 1 tej dyrektywy” (pkt 40 41).
    Ostatecznie Trybunał orzekł, że:
      „art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w
      ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
      VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem
      przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
      nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
      systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
      jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
      poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych”
      (pkt 42).
    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że realizują
    Państwo projekt w zakresie budowy oczyszczalni przydomowych dla mieszkańców w
    ramach inwestycji pn. „(...)” w warunkach podobnych do wynikających z wyroku TSUE nr C-
    612/21, tj.:
      · celem głównym inwestycji jest poprawa warunków życia mieszkańców gminy,

      · udział wkładu własnego wnoszonego przez mieszkańców w kosztach inwestycji
        związanej z budową przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach projektu wynosi
        18,7%, resztę kosztów pokryje dotacja (81,30%),
      · Gmina nie planuje ponoszenia kosztów własnych w zakresie budowy przydomowych
        oczyszczalni ścieków,
      · Gmina zawrze z właścicielami nieruchomości, umowy cywilnoprawne, na podstawie
        których właściciele zostali zobowiązani do nieodpłatnego udostępnienia
        nieruchomości w celu wybudowania przydomowej oczyszczalni ścieków,
      · prace związane z budową przydomowych oczyszczalni ścieków są wykonywane przez
        wykonawcę, którego Gmina wyłoniła w drodze przetargu,
      · realizacja inwestycji w tej części nie będzie miała na celu osiągania przez Gminę
        stałego dochodu,
      · czynności polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą miały
        dla Gminy charakteru zarobkowego.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje zatem, że w związku z realizacją inwestycji w części
    polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków nie wykonują Państwo
    działań na zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów
    gospodarczych. Państwa rola sprowadza się do zorganizowania skutecznego finansowania
    i wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców na terenie gminy.
    Realizując inwestycję w części polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni
    ścieków dla mieszkańców nie działają Państwo w celach zarobkowych tak jak
    przedsiębiorca, celem ww. inwestycji w tej części, jest interes społeczny. Nie jest to zatem
    sposób działania występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów. Z
    opisu sprawy wynika bowiem, że inwestycja w części polegającej na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców jest realizowana przez
    wykonawców zewnętrznych. Tym samym, działają Państwo jako świadczeniobiorca
    dokonujący zakupu od podmiotów prywatnych.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją inwestycji, w części polegającej
    na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców, nie stanowią dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizując
    inwestycję w części polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla
    mieszkańców nie wykonują Państwo działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Zatem realizacja inwestycji w części polegającej na budowie przydomowych
    oczyszczalni ścieków dla mieszkańców nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym, w niniejszej sprawie wpłaty Mieszkańców wnoszone w związku
    budową przydomowych oczyszczalni ścieków nie stanowią zapłaty za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług dofinansowania otrzymanego na podstawie umowy zawartej z Samorządem
    Województwa (...) w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na
    pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy przydomowych oczyszczalni

    ścieków, rozbudowy i modernizacji stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody
    w miejscowości (...) oraz nabycia cysterny, wskazać należy:
    Art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE,
    zgodnie z którym:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Aby ustalić, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy
    też nie są opodatkowane, należy przeanalizować szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele dofinansowania.
    Dotacja, dofinansowanie, subwencja stanowi podstawę opodatkowania, gdy jest
    dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje, których nie można powiązać z
    konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.

    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie,
    które jest związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna. Wynagrodzenie za wykonywane czynności dostawy i usługi montażu instalacji
    ma charakter ryczałtowy a cena obejmuje całość świadczenia.

    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub
    świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast
    związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem
    wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i
    należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub
    świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest
    aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną
    dostawę.
    Zauważyć należy, że dotacja/dofinansowanie nie funkcjonuje samodzielnie, nie podlega
    opodatkowaniu jako odrębna kwota, lecz wyłącznie w odniesieniu do czynności, do której
    jest wypłacana. Jeżeli czynność, do której dopłata jest przyznawana nie jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to i dopłata do tej czynności nie stanowi
    elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpi
    związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem w ramach Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację projektu w części polegającej na
    budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców a czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak bowiem wskazano wyżej, w zakresie realizacji projektu polegającego na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców nie wykonują Państwo działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa działania w związku z
    realizacją projektu w tej części nie stanowią dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zatem, otrzymana przez Państwa dotacja na realizację projektu polegającego na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców nie stanowi podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc się do dofinansowania otrzymanego w ramach Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020 na pokrycie wydatków inwestycyjnych w części dotyczącej
    rozbudowy i modernizacji stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w
    miejscowości (...) oraz nabycia cysterny, stwierdzić również należy, że z przedstawionych
    we wniosku okoliczności nie wynika, aby w odniesieniu do dofinansowania otrzymanego
    w związku z realizacją projektu, został spełniony warunek „bezpośredniego wpływu”
    dofinansowania na cenę świadczonych przez Państwa usług.
    Jak Państwo wskazali, realizacja inwestycji pn. „(...)” jest uzależniona od dofinansowania ze
    źródeł zewnętrznych. W sytuacji gdyby Projekt nie był dofinansowany, to musieliby
    Państwo pokryć wydatki na realizację zadania z innych środków, realizować zadanie w
    mniejszym zakresie lub nie realizować przedmiotowego zadania. W przypadku natomiast
    niezrealizowania projektu, zgodnie z umową o dofinansowanie, będą Państwo
    zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych. Otrzymane przez Państwa
    dofinansowanie nie może być przeznaczone na inne cele, a w szczególności na ogólną
    działalność czy inny projekt. Wysokość dofinansowania uzależniona jest wyłącznie od
    całkowitego kosztu operacji, a więc nabywanych przez Państwa towarów i usług
    dotyczących rozbudowy i modernizacji stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni
    wody w miejscowości (...) oraz nabycia cysterny do wody. Przedmiotowe dofinansowanie
    do realizowanego całego Projektu, nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do
    ceny konkretnych usług świadczonych przez Państwa. Otrzymane dofinansowanie nie
    spowoduje, iż mieszkańcy, dla których świadczą Państwo usługi dostawy wody, będą
    uiszczać niższe ceny.
    W konsekwencji, dofinansowanie otrzymane przez Państwa na wydatki inwestycyjne w
    części dotyczącej rozbudowy i modernizacji stacji podtrzymywania ciśnienia –
    przepompowni wody w miejscowości (...) oraz nabycia cysterny, nie stanowi podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. Konsekwentnie, dofinansowanie to
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem otrzymane dofinansowanie na podstawie umowy zawartej z Samorządem
    Województwa (...) w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na pokrycie wydatków inwestycyjnych
    dotyczących budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, rozbudowy i modernizacji stacji
    podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w miejscowości (...) oraz nabycia
    cysterny, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją inwestycji „
    (...)” zauważyć należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego
    zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jeden z nich wskazany został w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz

      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    „Rozporządzeniem”.
    § 1 Rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

    § 2 pkt 8 ww. Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 ww. Rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
                          X = A x 100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi

      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Odnosząc się w pierwszej kolejności do inwestycji w części polegającej na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców, należy zauważyć, że jak wskazano
    realizacja inwestycji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - nie
    dokonują Państwo dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Wobec powyższego w zakresie inwestycji w części polegającej na budowie
    przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców, nie wystąpi związek przyczynowo-
    skutkowy pomiędzy dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Zatem nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
    realizację inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni
    ścieków dla mieszkańców. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są
    spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy– przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki inwestycyjne w części dotyczącej
    budowy przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Wskazali Państwo również, że nabycie cysterny do wody pitnej, która będzie
    wykorzystywana do nieodpłatnej dostawy wody w czasie awarii wodociągu, służyć będzie
    w całości do zadań własnych Gminy (czynności niepodlegających VAT). W konsekwencji
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w zakresie realizacji inwestycji w części dotyczącej nabycia cysterny nie został
    spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty inwestycji w tej części nie
    są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem,
    nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją
    inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej nabycia cysterny.
    Ponadto, jak Państwo wskazali, realizowana inwestycja w części dotyczącej rozbudowy i
    modernizacji stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w miejscowości (...)
    służy czynnościom opodatkowanym, zwolnionym i niepodlegającym VAT, zaś w części
    dotyczącej dokumentacji projektowo-kosztorysowej, kosztów inwentaryzacji geodezyjnej
    powykonawczej, usług nadzoru budowlanego – mieszanym: opodatkowanym i
    niepodlegającym VAT.
    Należy zauważyć, że podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej
    kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w
    ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
    podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z
    opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a
    wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej,
    jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o
    której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem – także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3
    ustawy.
    Nie będą Państwo w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych
    wydatków do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych, niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnionych z opodatkowania VAT) przy realizacji zadania
    nr 1: Rozbudowa i modernizacja stacji podtrzymywania ciśnienia (przepompowni wody) (...)
    , w tym od usług nadzoru budowlanego. Usługi nadzoru budowlanego będą związane z
    zadaniem nr 1: Rozbudowa i modernizacja stacji podtrzymywania ciśnienia
    (przepompowni wody) (...) oraz zadaniem nr 2: Budowa przydomowych oczyszczalni
    ścieków. Gmina otrzyma jedną fakturę bez podziału na zadania. Usługi nadzoru
    budowlanego będą związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi oraz
    niepodlegającymi VAT.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do
    wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej rozbudowy i
    modernizacji stacji podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w miejscowości (...)
    oraz dokumentacji projektowo-kosztorysowej, kosztów inwentaryzacji geodezyjnej
    powykonawczej, usług nadzoru budowlanego, które są wykorzystywane przez Państwa
    zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT),
    jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające
    opodatkowaniu podatku VAT), i których nie mają Państwo możliwości przyporządkowania
    w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty

    podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw.
    preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z uwzględnieniem przepisów
    rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Ponadto z uwagi na fakt, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki związane z
    realizacją inwestycji w części rozbudowy i modernizacji stacji podtrzymywania ciśnienia –
    przepompowni wody w miejscowości (...), służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i do czynności
    zwolnionych od podatku VAT, i nie mają Państwo możliwości odrębnego określenia kwot
    podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, są Państwo zobowiązani również do
    proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Reasumując:
      # mają Państwo prawo do odliczenia części podatku naliczonego na podstawie art. 86
        ust. 1 ustawy w zw. z art. 86 ust. 2a ustawy, rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015
        r. oraz przepisów art. 90 ust. 3 i następne ustawy od wydatków ponoszonych w
        związku z realizacją inwestycji w części dotyczącej rozbudowy i modernizacji stacji
        podtrzymywania ciśnienia – przepompowni wody w miejscowości (...) (w tym od
        usług projektowych, usług nadzoru budowlanego oraz usług inwentaryzacji
        geodezyjnej powykonawczej). Przy czym, prawo do odliczenia podatku naliczonego
        będzie przysługiwało, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
        określonych w art. 88 ustawy;
      # nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
        realizację inwestycji w części dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni
        ścieków dla mieszkańców, (w tym od usług projektowych oraz usług inwentaryzacji
        geodezyjnej powykonawczej) oraz nabyciem cysterny do wody.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 3a i 3b jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.