Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.623.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Brak możliwości odzyskania w całości lub w części podatku
naliczonego w związku z realizacją projektu, zarówno w trakcie
realizowania ww. inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
Słowa kluczowe: drogi
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatek-odzyskanie podatku
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie braku możliwości odzyskania w całości lub w części podatku naliczonego w
    związku z realizacją projektu pn. „...”, zarówno w trakcie realizowania ww. inwestycji, jak i
    po jej zakończeniu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Projekt: „...”, projekt Nr ... .
    Przedmiotowy projekt uzyskał dofinansowanie w ramach Programu Fundusze Europejskie
    dla ... 2021-2027, Działanie 6.1 Poprawa regionalnej dostępności transportowej, Priorytet
    VI Zrównoważony system transportu.
    Beneficjentem projektu jest Województwo ... . Instytucją odpowiedzialną za realizację
    projektu jest Zarząd Dróg Wojewódzkich w ... .
    Województwo ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do Urzędu
    Skarbowego miesięczne deklaracje VAT-7. Województwo ... jako jednostka samorządu
    terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz
    działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.
    Przedmiotowy projekt uzyskał dofinansowanie w ramach Programu Fundusze Europejskie
    dla ... 2021-2027, Działanie 6.1 Poprawa regionalnej dostępności transportowej, Priorytet
    VI Zrównoważony system transportu.
    Beneficjentem projektu jest Województwo ... . Instytucją odpowiedzialną za realizację
    projektu jest Zarząd Dróg Wojewódzkich w ... . Przedmiotem projektu jest rozbudowa
    drogi wojewódzkiej Nr ... od km ... do km ... . Projektowany odcinek drogi przebiega przez
    obszar powiatu ... na terenie gmin ... oraz ... .
    Po realizacji projektu powstaną następujące produkty:
      - długość zmodernizowanych lub przebudowanych dróg wojewódzkich – ... km
      - liczba obiektów dostosowanych do potrzeb osób niepełnosprawnościami – ... szt.
      - liczba projektów, w których sfinansowano koszty racjonalnych usprawnień dla osób z
        niepełnosprawnościami – ... szt.
      - wspierana infrastruktura rowerowa – ... km.
    Zakres inwestycji obejmuje roboty w zakresie poszczególnych branż:
      - branży drogowej i inżynierii ruchu,
      - branży elektroenergetycznej,
      - branży sanitarnej,
      - branży teletechnicznej,
      - branży zagospodarowania terenu.
    Dnia 14.05.2025 r. złożony został wniosek o dofinansowanie projektu. Po pozytywnej
    ocenie formalnej oraz merytorycznej ww. projektu podjęta została Uchwała Nr ... Zarządu
    Województwa ... z dnia .... w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu projektu Nr ... pn.
    „...” złożonego w ramach naboru nr ... dla Działania 6.1 Poprawa regionalnej dostępności
    transportowej (typ projektu 1, 2), Priorytetu VI Zrównoważony system transportu
    programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027.
    Całkowita wartość projektu wynosi ... zł, kwota wydatków kwalifikowanych – ... zł, kwota
    dofinansowania z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego – ... zł (co stanowi nie

    więcej niż 85% wszystkich wydatków kwalifikowanych projektu), kwota współfinansowania
    krajowego z budżetu państwa – ... zł (co stanowi nie więcej niż 10% wszystkich wydatków
    kwalifikowanych projektu).
    Majątkiem powstałym w wyniku realizacji projektu będzie zarządzał Zarząd Dróg
    Wojewódzkich w ... jako jednostka organizacyjna będąca zarządem drogi w rozumieniu
    art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2024, poz.
    320).
    Zarząd Dróg Wojewódzkich w ... , jako reprezentant Beneficjenta projektu posiada pełną
    zdolność organizacyjną i finansową do utrzymania projektu w ciągu co najmniej 5 lat od
    daty realizacji projektu.
    Na dzień 1 stycznia 2017 r. doszło do centralizacji Województwa ... z Zarządem Dróg
    Wojewódzkich w ... w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z
    budżetu Unii Europejskiej lub z państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o
    Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016, poz. 1454 ze
    zm.). Dla rozliczeń podatku VAT Zarząd Dróg Wojewódzkich w ... nie jest odrębnym od
    Województwa ... czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wchodzi w skład
    centralizacji VAT Województwa ... razem ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi
    nieposiadającymi osobowości prawnej.
    Wszelkie koszty związane z utrzymaniem, eksploatacją przedmiotowej inwestycji będzie
    ponosił Wnioskodawca. Wszelkie środki niezbędne dla utrzymania i eksploatacji
    rezultatów projektu będą co roku zagwarantowane w budżecie Samorządu Województwa
    ... .
    Województwo ... realizując projekt będzie realizowało zadania własne nałożone na JST
    przepisami ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2025
    poz. 581), a tym samym nie będzie prowadziło sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT
    od towarów i usług związanej z realizowaną inwestycją.
    Województwo nie będzie mogło odzyskać w całości, ani w części podatku VAT
    poniesionego na realizację inwestycji, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz. U. z 2025, poz. 775). Stanowisko w powyższej sprawie jest
    niezbędne celem uznania podatku VAT jako wydatku kwalifikowalnego w realizowanym
    projekcie.
    Jeśli faktury wystawiane są z podziałem na Nabywcę i Odbiorcę to w miejscu Nabywcy jest
    Województwo ... , adres i NIP Województwa, a w miejscu Odbiorcy Zarząd Dróg
    Wojewódzkich i jego adres. Jeżeli nie, wówczas następujący zapis: Województwo .../ Zarząd
    Dróg Wojewódzkich ul. ..., ... .
    Wydatki na przedmiotową inwestycję będą ponoszone w latach 2024-2026. Podatek VAT
    rozliczany jest przez jednego podatnika, którym jest Województwo ... . Za korzystanie z
    wybudowanej infrastruktury Wnioskodawca, jak również Zarząd Dróg Wojewódzkich w ...
    nie będą pobierali opłat. Efekty zrealizowanej inwestycji będą wykorzystywane przez
    Wnioskodawcę i Zarząd Dróg Wojewódzkich w ... nie do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług. Realizując
    ww. inwestycję Województwo ... wykonuje zadania publiczne, z których nie ma zamiaru
    czerpać korzyści finansowych. Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowywania
    wydatków do celów działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanej inwestycji Województwo ... , w świetle art. 86 ust. 1 oraz
    art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie miało możliwość odzyskania

    naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji
    jak i po jej zakończeniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Województwu ... , jako zarejestrowanemu, czynnemu
    podatnikowi podatku VAT nie przysługuje pełne ani częściowe prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanej
    inwestycji.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Województwo w związku z realizowaną inwestycją, w świetle art.
    86 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie miało możliwości
    odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia
    kosztów na inwestycję jak i po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja jest z zakresu zadań
    własnych województwa ustalonych przepisami krajowymi, a Województwo ... nie będzie
    prowadziło sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem inwestycji, a co za
    tym idzie nie jest, w tym zakresie, podatnikiem stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie województwa: „Samorząd
    Województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność”. Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy „Samorząd
    województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w
    szczególności w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.”
    Projekt nie generuje żadnych przychodów ani teraz ani w przyszłości. Zgodnie z art. 86 ust.
    1 w związku z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. A przeciwnie ponoszenie wydatków, które nie są związane z
    działalnością opodatkowaną VAT powoduje, że podatnik nie ma prawa do odliczania VAT
    od takich wydatków. Zaplanowane w projekcie działania nie stanowią czynności
    opodatkowanych. Wobec tego Województwo nie będzie mogło odzyskać w całości ani w
    części podatku VAT poniesionego na realizowany projektu zgodnie z ustawą o podatku od
    towarów i usług.
    Interpretacja w powyższej sprawie jest niezbędna, aby uznać podatek VAT jak wydatek
    kwalifikowalny w realizowanym projekcie.
    Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że w imieniu Wnioskodawcy wniosek w imieniu
    Województwa ... winien być i został podpisany przez Marszałka Województwa ... zgodnie z
    art. 43 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa. Marszałek Województwa organizuje
    pracę zarządu Województwa i urzędu marszałkowskiego, kieruje bieżącymi sprawami
    województwa oraz reprezentuje województwo na zewnątrz.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 581):
      1. Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych
        przez ustawy.
      2. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
        publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
        organów administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa:
      1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność,
      2) dysponuje mieniem wojewódzkim,
      3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o samorządzie województwa:
      W celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie samorządowe
      jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami.
    Natomiast art. 14 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie województwa stanowi, że:
      Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone
      ustawami, w szczególności w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Stosownie do art. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 889):
      Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z
      kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z
      ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach
      szczególnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o drogach publicznych:
      Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące
      kategorie:
      1) drogi krajowe;
      2) drogi wojewódzkie;
      3) drogi powiatowe;
      4) drogi gminne.
    Na podstawie art. 2a ust. 1 i ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
      1. Drogi krajowe stanowią własność Skarbu Państwa.
      2. Drogi wojewódzkie, powiatowe i gminne stanowią własność właściwego
        samorządu województwa, powiatu lub gminy.
    Przepis art. 6 ust. 1 ustawy o drogach publicznych określa, że:
      Do dróg wojewódzkich zalicza się drogi inne niż określone w art. 5 ust. 1, stanowiące
      połączenia między miastami lub mające znaczenie dla województwa.
    W myśl art. 6 ust. 2 i ust. 3 ustawy o drogach publicznych:
      2. Zaliczenie do kategorii dróg wojewódzkich następuje w drodze uchwały sejmiku
        województwa w porozumieniu z ministrami właściwymi do spraw transportu oraz
        obrony narodowej.
      3. Ustalenie przebiegu istniejących dróg wojewódzkich następuje w drodze uchwały
        sejmiku województwa, po zasięgnięciu opinii zarządów powiatów i zarządów
        związków metropolitalnych, na obszarze których przebiega droga, a w miastach
        na prawach powiatu – opinii prezydentów miast.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego
      właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu,
      utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
    Zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy o drogach publicznych:
      Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
      1) krajowych – Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;
      2) wojewódzkich – zarząd województwa;
      3) powiatowych – zarząd powiatu;
      4) gminnych – wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    Wobec powyższego, co do zasady określonej w art. 2a oraz art. 19 ust. 2 ustawy o drogach
    publicznych, drogi wojewódzkie stanowią własność samorządu województwa, a zarządcą
    tej kategorii dróg jest zarząd województwa.
    Stosownie do zapisu art. 20 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności:

      · opracowywanie projektów planów rozwoju sieci drogowej oraz bieżące
        informowanie o tych planach organów właściwych do sporządzania miejscowych
        planów zagospodarowania przestrzennego (pkt 1);
      · opracowywanie projektów planów finansowania budowy, przebudowy, remontu,
        utrzymania i ochrony dróg oraz drogowych obiektów inżynierskich (pkt 2);
      · pełnienie funkcji inwestora (pkt 3);
      · utrzymanie części drogi, urządzeń drogi, budowli ziemnych, drogowych obiektów
        inżynierskich, znaków drogowych, sygnałów drogowych i urządzeń
        bezpieczeństwa ruchu drogowego, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których
        mowa w art. 20f pkt 2 (pkt 4);
      · wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających
        (pkt 11).
    Przywołane powyżej regulacje prawne w sposób jednoznaczny wskazują, że budowa,
    przebudowa, remont, utrzymanie, ochrona i oznakowanie dróg oraz zarządzanie nimi
    należy do zarządcy terenu, na którym jest zlokalizowana droga.
    Działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie czynności o charakterze
    publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki władztwa
    publicznoprawnego.
    Mając na uwadze powyższe uregulowania, należy stwierdzić, że w przypadku
    udostępniania dróg publicznych ogółowi użytkowników, Państwo nie będę użytkować ich
    do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w
    powyższym zakresie nie będą Państwo działać jako podatnik, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy. W konsekwencji, powyższa czynność będzie wyłączona z systemu podatku
    VAT i z tego względu będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    W omawianych okolicznościach sprawy nie będzie występował więc związek przyczynowo-
    skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku, związanego z Państwa
    wydatkami. Będą Państwo bowiem ponosili wydatki związane z rozbudową drogi
    wojewódzkiej, która będzie służyć realizacji zadań publicznych.
    Podkreślić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie
    będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efektów realizacji
    przedmiotowej inwestycji, tj. rozbudowanej drogi nie będą wykorzystywali Państwo do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z
    powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Tym samym, nie będzie
    Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwa również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł
    określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z
    budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004
    r. Ponieważ nie będą spełniali Państwo tego warunku, nie będą mieli Państwo możliwości

    ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt.
    rozporządzenia.
    W świetle powyższego, nie będą mieli Państwo możliwości odzyskania w całości lub w
    części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, zarówno w trakcie
    realizowania ww. inwestycji, jak i po jej zakończeniu, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – ww. droga nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.