Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-3.440.89.2021.1.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-12
Teza: WIS TOWAR - danie z warzyw i fasoli.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 maja 2021 r. (data wpływu 4 czerwca 2021 r. ), uzupełnionego w dniu 28 lipca 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(…) danie z (…), warzyw i fasoli - (…)”

**Opis towaru**: (…) danie z (…), warzyw i fasoli, które stanowi mieszankę następujących składników: (…).

**Rozstrzygnięcie**: CN 20

**Stawka podatku od towarów i usług**: 5%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 3 sierpnia w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…) danie z (…), warzyw i fasoli - (…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wnioskodawca jest dystrybutorem wysokiej jakości produktów spożywczych, należącym do międzynarodowego koncernu (…). Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest towar określany jako (…) danie z (…), warzyw i fasoli (dalej: „(…)” lub „Towar”).

Towar stanowi mieszankę następujących składników: (…).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w składzie towaru nie występuje alkohol.

Przebieg procesu produkcyjnego towaru.

Pierwszym etapem jest (…). Następnie przygotowywany jest (…).

Z kolei w kolejnym etapie następuje (…). Gotowy produkt pakowany jest w (…). (…) przeznaczone jest do bezpośredniego spożycia po podgrzaniu.

Wnioskodawca planuje kupować gotowy towar od (…) (spółka powiązana z Wnioskodawcą). Następnie Wnioskodawca będzie wprowadzać towar na rynek polski poprzez jego sprzedaż do sieci handlowych lub hurtowni czy lokalnych dystrybutorów. Wnioskodawca nie będzie dokonywać sprzedaży bezpośrednio do ostatecznego konsumenta.

Wnioskodawca zamierza sprzedawać przedmiotowy towar w ramach odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Z tego względu, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynność ta będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

W ocenie Wnioskodawcy mając na uwadze klasyfikację towaru według Nomenklatury Scalonej oraz przepisy ustawy o VAT, sprzedaż przedmiotowego towaru, jako wymienionego w pozycji 13 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, będzie opodatkowana stawką VAT 5%.

Następnie Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie klasyfikacji towaru według Nomenklatury Scalonej oraz stawki podatku.

1\. Klasyfikacja towaru według Nomenklatury Scalonej.

Zdaniem Wnioskodawcy towar będący przedmiotem niniejszego wniosku stanowi mieszankę warzywną. Jednocześnie warzywa wchodzące w skład towaru poddawane są obróbce fizycznej oraz termicznej, a następnie zostają zakonserwowane specjalnym sosem warzywnym w hermetycznie zamkniętych słojach.

Co istotne, mieszanka tworząca (…) nie zawiera w swoim składzie octu, kwasu octowego ani alkoholu.

Opisany typ towarów został sklasyfikowany w Dziale 20 Nomenklatury Scalonej pod pozycją CN 2005 tj. „Pozostałe warzywa przetworzone lub zakonserwowane inaczej niż octem lub kwasem octowym, niezamrożone, inne niż produkty objęte pozycją 2006.”. Zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do pozycji CN 2005, pozycja ta obejmuje warzywa, o których mowa w uwadze nr 3 do działu 20 Nomenklatury Scalonej.

Zgodnie natomiast z uwagą nr 3 do Działu 20, pozycja CN 2005 obejmuje tylko te produkty objęte działem 7 (tj. Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne) lub pozycjami 1105 lub 1106 (tj. inne niż mąka, mączka i proszek, z produktów objętych działem 8), które zostały przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w działach 7, 8 i 11.

Sposoby konserwacji warzyw, o których mowa w działach 7, 8 i 11 to odpowiednio: suszenie, zamrożenie oraz konserwację ditlenkiem siarki, w solance, w wodzie siarkowej lub innych roztworach konserwujących.

Jednocześnie w myśl Not Wyjaśniających do pozycji CN 2005, pozycja ta obejmuje mieszanki warzywne „bez względu na rodzaj opakowania, w którym się znajdują (często w puszkach lub innych hermetycznych opakowaniach)”.

Ponadto „Produkty te, w całości, w kawałkach lub rozgniecione, mogą być zakonserwowane w wodzie, w sosie pomidorowym lub z innymi składnikami, gotowe do bezpośredniej konsumpcji. Mogą być również homogenizowane lub zmieszane (sałatki).”

W tym kontekście zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że towar będący przedmiotem niniejszego wniosku spełnia wszystkie wyżej wymienione kryteria. Mając zatem na uwadze skład towaru będącego przedmiotem wniosku oraz sposób jego przetworzenia, a także formę gotowego produktu w ocenie Wnioskodawcy towar ten powinien być klasyfikowany do działu 20, pozycja CN 2005 Nomenklatury Scalonej.

2\. Stawka podatku VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, który wskazuje wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką w wysokości 5% w pozycji nr 13 Ustawodawca wymienił towary objęte działem 20 Nomenklatury Scalonej, tj. „przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin - z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%”.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie zauważyć, że towary w pozycji 13 Załącznika nr 10 do ustawy o VAT zostały wymienione przy użyciu sformułowania „ex 20". Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 30 ustawy o VAT, przez określenie „ex” należy rozumieć „zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej”.

Zasadniczo zatem sformułowanie „ex” przy konkretnym kodzie CN lub PKWiU oznacza, że dana pozycja obejmuje wskazaną grupę wyrobów, sklasyfikowaną pod wskazanym działem lub pozycją, jednak z wyłączeniem pewnych typów towarów lub usług.

Taka sytuacja ma miejsce w przypadku poz. 13 Załącznika nr 10 do ustawy o VAT, gdzie ustawodawca wskazał towary objęte działem 20 Nomenklatury Scalonej, jednakże z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%.

Wnioskodawca wskazuje, że wyłączenie to nie ma zastosowania do towaru będącego przedmiotem niniejszego Wniosku. Jak wskazano bowiem w pierwszej części wniosku do wyprodukowania towaru Spółka nie wykorzystuje alkoholu.

Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, dostawa towaru opisanego w niniejszym Wniosku, powinna być traktowana na gruncie VAT jako dostawa towaru objętego pozycją 13 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Ponadto przedmiotowa dostawa towaru nie może być uznana za element usługi związanej z wyżywieniem (PKWiU 56). Zgodnie bowiem z PKWiU 56 usługi związane z wyżywieniem obejmują usługi restauracji i pozostałych punktów gastronomicznych, usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering) i pozostałe usługi gastronomiczne, w tym usługi stołówkowe, usługi przygotowywania i podawania napojów.

Mając na względzie, że Wnioskodawca planuje nabywać gotowy towar, który następnie będzie wprowadzać na rynek polski poprzez sieć dystrybutorów/sieci handlowych, to jej świadczenia nie można zaklasyfikować jako świadczenie usług restauracyjnych, kateringowych, czy stołówkowych.

Świadczenie Wnioskodawcy będzie obejmować dostawę towarów, które ostateczny konsument będzie mógł spożyć dopiero po podgrzaniu, po nabyciu w punkcie sprzedaży (sklepie).

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy dostawa towaru powinna podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 5%.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3b. ORINS – mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Zgodnie z tytułem działu 20 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin”.

Zgodnie z uwagą 1a. do tego działu „Niniejszy dział nie obejmuje warzyw, owoców lub orzechów, przetworzonych lub zakonserwowanych sposobami wymienionymi w działach 7, 8 i 11.”

Równocześnie z treści uwagi 3. do działu wynika, że „(…)Pozycje 2001, 2004 i 2005 obejmują, w zależności od przypadku, tylko te produkty objęte działem 7 lub pozycjami 1105 lub 1106 (inne niż mąka, mączka i proszek, z produktów objętych działem 8), które zostały przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa powyżej w uwadze 1 a)(…).

Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują, że „Niniejszy dział obejmuje:

(…)

(6) Warzywa, owoce, orzechy i pozostałe jadalne części roślin przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w dziale 7., 8. lub 11. lub gdziekolwiek indziej w nomenklaturze.

(…)”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 20. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami reguł 1. i 3 b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, warzywa nadają towarowi zasadniczy charakter.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5% z zastrzeżeniem art. 138i ust.4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 13 wskazano CN ex 20 „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin – z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%”.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 20 Nomenklatury scalonej (CN) i nie zawiera w swoim składzie alkoholu, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z pozycją 13 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).