Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.746.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Zwolnienie od podatku VAT świadczonych jako podwykonawca
usług pośrednictwa.
Słowa kluczowe: usługi-usługi pośrednictwa-usługi pośrednictwa pracy
usługi-usługi szkoleniowe
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Panią jako podwykonawca usług
    pośrednictwa. Uzupełniła go Pani pismem z 5 listopada 2025 r. (data wpływu 6 listopada
    2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Od 20 kwietnia 2023 roku prowadzi Pani działalność gospodarczą, której przeważający
    kod PKD to 81.21 (niespecjalistyczne sprzątanie budynków). W miesiącu sierpniu 2025
    roku rozpoczęła Pani rozszerzenie swojej działalności o kod PKD 78.10.Z, związanej z
    wyszukiwaniem i pozyskiwaniem pracowników jako pośrednik pracy. Obecnie jest Pani
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Rodzaj świadczonych przez Panią, jako kolejny z rzędu podwykonawca, usług
    pośrednictwa pracy, skierowany jest do osób dorosłych, w tym osób bezrobotnych oraz
    biernych zawodowo, w ramach projektów, które są finansowane w co najmniej 70% z
    funduszy europejskich. Chociaż wcześniej nie świadczyła Pani usług pośrednictwa pracy,
    planuje Pani teraz wprowadzić te usługi do swojej oferty.
    Pośrednictwo pracy - obejmuje wsparcie osoby w zakresie znalezienia stosownych ofert
    pracy i podjęcia kontaktu z potencjalnym pracodawcą. Może mieć charakter ciągły i
    towarzyszyć każdej formie aktywizacji, a pośrednik pracy monitoruje i dokumentuje
    aktywność uczestnika w poszukiwaniu pracy (w tym oferty pracy pozyskiwane w trakcie
    realizacji wsparcia). Może też mieć charakter cyklu spotkań indywidualnych finalizujących
    ścieżkę wsparcia. Do prowadzenia usług z zakresu pośrednictwa pracy wymagane są
    kwalifikacje i staż pracy określone każdorazowo przez podmiot realizujący projekt.
    Pośrednictwo pracy polega na wykonywaniu czynności mających na celu osiągnięcie
    efektu polegającego na jak najtrafniejszym doborze odpowiedniej pracy dla osoby
    poszukującej pracy oraz właściwego kandydata na stanowisko pracy, odpowiadającego
    oczekiwaniom pracodawcy. Trafność tego doboru jest uwarunkowana wynikami pracy z
    uczestnikiem w ramach procesu doradztwa zawodowego i szkoleń - zarówno miękkich, jak
    i zawodowych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Na zadane pytanie, czy jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz.U. 2025 poz. 1043
    ze zm.) (jeśli tak to proszę wskazać, na podstawie których konkretnie przepisów)? Czy
    posiada Pani wpis do ewidencji, o którym mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe i czy
    usługi przedstawione we wniosku są objęte tym wpisem?
    Wskazała Pani, że nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2025 poz. 1043
    ze zm.).
    Nie posiada Pani wpisu do ewidencji, o którym mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe.
    Usługi przedstawione we wniosku nie są objęte tym wpisem.
    Na zadane pytanie, czy jest/będzie Pani wykonawcą, czy podwykonawcą usług
    świadczonych w ramach projektów finansowanych z funduszy europejskich, o których
    mowa we wniosku?

    Wskazała Pani, że jest Pani podwykonawcą usług świadczonych w ramach projektów
    finansowanych z funduszy europejskich.
    Na zadane pytanie, na czyją rzecz świadczy Pani/będzie Pani świadczyła usługi
    pośrednictwa pracy?
    Wskazała Pani, że:
    Na dzień dzisiejszy usługi pośrednictwa pracy świadczy Pani i będzie świadczyła dla
    poniższych podmiotów:
        B.
        C.
    Dodatkowo, w przyszłości istnieje możliwość rozszerzenia współpracy o inne podmioty w
    zakresie przedstawionym we wniosku.
    Na zadane pytanie, czy świadczone przez Panią usługi pośrednictwa pracy mają/będą
    miały charakter kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i obejmują
    /będą obejmowały nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem lub mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?
    Odpowiedź proszę uzasadnić.
    Wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi pośrednictwa nie mają i nie będą miały
    charakteru kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, nie obejmują i
    nie będą obejmowały nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem i nie mają na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych.
    Pani usługi pozostają w bezpośrednim związku z kształceniem zawodowym i
    pośrednictwem pracy, ponieważ służą nabyciu praktycznych umiejętności potrzebnych do
    podjęcia zatrudnienia i rozwoju zawodowego.
    Polegają one na:
        łączeniu pracodawców poszukujących pracowników z osobami poszukującymi
        zatrudnienia;
        doradztwie w zakresie rynku pracy, gromadzeniu ofert i kandydatów;
        wspieraniu procesu rekrutacji;
        weryfikacji dokumentacji aplikacyjnej (CV, list motywacyjny);
        inicjacji kontaktu uczestników projektu z pracodawcami;
        symulacji rozmowy kwalifikacyjnej;
        omówieniu narzędzi oraz metod poszukiwania oraz pozyskiwania zatrudnienia;
        analizie ofert pracy instytucji rynku pracy oraz portali internetowych: (...).pl, (...).pl;
        (...), i.in.;
        omówieniu formy zatrudnienia (elastyczność, rodzaje umów, wymiar czasu pracy);
        analizie barier w poszukiwaniu pracy.
    Celem tych usług jest umożliwienie zatrudnienia, a nie prowadzenie nauczania, szkolenia
    ani przekazywanie wiedzy o charakterze zawodowym.
    Na zadane pytanie, czy uczestnicy wykorzystują/będą mogli wykorzystać nabytą wiedzę w
    ramach wykonywanego zawodu, pracy? Czy usługi pozostają/będą pozostawały w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników?

    Wskazała Pani, że uczestnicy nie wykorzystają i nie będą mogli wykorzystać nabytej wiedzy
    w ramach wykonywanego zawodu, pracy. Usługi nie pozostają i nie będą pozostawały w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników.
    Na zadane pytanie, czy świadczone przez Panią usługi pośrednictwa pracy w ramach
    projektów unijnych są/będą usługą podstawową, czy ściśle związaną z usługą podstawową
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego?
    Wskazała Pani, że świadczone usługi pośrednictwa pracy w ramach projektów unijnych nie
    są i nie będą usługą podstawową. Jednakże są i będą usługą ściśle związaną z usługą
    podstawową kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Na zadane pytania:
        Czy usługi pośrednictwa pracy są/będą niezbędne do wykonania usługi
        podstawowej kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego i na czym ta
        niezbędność polega?
        Czy usługi pośrednictwa pracy mają charakter wspomagający/ściśle związany w
        stosunku do usługi podstawowej kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego?
        Jaka jest zależność między tymi usługami?
    Wskazała Pani, że:
    Usługi pośrednictwa pracy są i będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego. Dzięki tym działaniom możliwe jest pełne
    osiągnięcie celu kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, jakim jest podjęcie pracy
    w danym zawodzie. Bez świadczonych przez Panią usług proces ten byłby niekompletny i
    mniej efektywny, ponieważ uczestnicy nie mieliby zapewnionego realnego wsparcia w
    wejściu na rynek pracy.
    Na zadane pytanie, czy świadczone przez Panią usługi pośrednictwa pracy są prowadzone
    w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? - jeśli tak, prosimy
    wskazać jakich.
    Wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi pośrednictwa pracy nie są prowadzone w
    formach i na zasadach przewianych w odrębnych przepisach.
    Wskazała Pani, że świadczone usługi nie są objęte akredytacją.
    Na zadane pytanie, czy posiada Pani/będzie Pani posiadała dokumenty potwierdzające, że
    finansowanie usług nastąpi w całości lub w co najmniej w 70% ze środków publicznych, o
    których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1483)?
    Wskazała Pani, że posiada/będzie Pani posiadała dokumenty potwierdzające, że
    finansowanie usług nastąpi w całości lub w co najmniej w 70% ze środków publicznych, o
    których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Jako załącznik
    przedłożyła Pani zaświadczenie o źródle i sposobie finansowania.
    Świadczy i świadczyć będzie Pani usługi pośrednictwa pracy jako podwykonawca i dlatego
    też wskazuje Pani:
        czy usługi świadczone przez podmiot zlecający, do których Pani jako
        podwykonawca wyświadcza usługi dodatkowe, mają charakter kształcenia
        zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, które korzystają ze zwolnienia
        od podatku od towarów i usług? Jeśli tak proszę wskazać na podstawie którego
        przepisu?

    Odp.:
    Wg informacji uzyskanej od podmiotów zlecających świadczone przez te podmioty usługi
    mają charakter kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Korzystają
    ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.
        czy usługi pośrednictwa pracy, które Pani wykonuje jako podwykonawca są ściśle
        związane ze świadczoną przez podmiot zlecający usługą kształcenia zawodowego
        lub przekwalifikowania zawodowego? W czym się przejawia ten związek?
    Odp.:
    Usługi pośrednictwa pracy są i będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego. Dzięki tym działaniom możliwe jest pełne
    osiągnięcie celu kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, jakim jest podjęcie pracy
    w danym zawodzie. Bez świadczonych przez Panią usług proces ten byłby niekompletny i
    mniej efektywny, ponieważ uczestnicy nie mieliby zapewnionego realnego wsparcia w
    wejściu na rynek pracy.
        czy świadczone przez Panią usługi pośrednictwa pracy są niezbędne do wykonania
        usługi podstawowej (usługi kształcenia zawodowego/przekwalifikowania
        zawodowego), czy mają charakter wspomagający w stosunku do usługi
        szkoleniowej? Jaka jest zależność pomiędzy tymi usługami?
    Odp.:
    Usługi pośrednictwa pracy są i będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego. Dzięki tym działaniom możliwe jest pełne
    osiągnięcie celu kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, jakim jest podjęcie pracy
    w danym zawodzie. Bez świadczonych przez Panią usług proces ten byłby niekompletny i
    mniej efektywny, ponieważ uczestnicy nie mieliby zapewnionego realnego wsparcia w
    wejściu na rynek pracy.
        czy celem świadczonych przez Panią usług pośrednictwa pracy będzie osiągnięcie
        dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w
        stosunku do działalności podatników wykonujących działalność gospodarczą,
        objętą podatkiem VAT?
    Odp.:
    Nie.
        czy jest Pani podmiotem świadczącym w ramach innych stosunków prawnych
        usługi korzystające ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
        poz. 775 ze zm.)?
    Odp.:
    Nie.

## Pytanie

Czy usługi pośrednictwa pracy finansowane w co najmniej 70% ze środków funduszy
    europejskich, będą zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o

    VAT oraz § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, świadczone przez Panią usługi pośrednictwa pracy, finansowane w co
    najmniej 70% ze środków funduszy europejskich, korzystają ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT w związku z § 3 ust. 1 pkt
    14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zwolnieniu podlegają usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26,
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, bądź
    finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    W Pani ocenie, pośrednictwo pracy stanowi element szeroko rozumianego procesu
    aktywizacji zawodowej, którego celem jest zdobycie lub podwyższenie kwalifikacji
    zawodowych oraz skuteczne wprowadzenie uczestników na rynek pracy. Usługi te,
    finansowane ze środków Unii Europejskiej, stanowią integralną część projektów
    aktywizacyjnych, w ramach których beneficjenci są kierowani do szkoleń, kursów
    zawodowych, a następnie do pracodawców.
    Tym samym usługi pośrednictwa pracy, jako usługi ściśle związane z kształceniem
    zawodowym i przekwalifikowaniem, spełniają przesłanki przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt
    29 ustawy o VAT.
    Dodatkowo, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów, zwolnieniem
    objęte są także usługi kształcenia zawodowego finansowane w co najmniej 70% ze
    środków publicznych - co w niniejszej sprawie ma miejsce.
    W konsekwencji, stoi Pani na stanowisku, że usługi pośrednictwa pracy, finansowane w
    przeważającej części ze środków europejskich, korzystają ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zaznaczyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z
    tymi usługami związane.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jednocześnie z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że
    zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają
    zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
    podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są
    one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest
    osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie
    tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz
      świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do treści § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym
    „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co
    oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają
    zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn.
    wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.
    Należy także zauważyć, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego,
    które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT, w poszczególnych
    państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego
    systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również
    wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania
    zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa
    od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i
    każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z dnia
    19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe
    zwolnienia, oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której
    zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza,

    że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE)
    powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych
    przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).
    Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w
    art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa
    członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
    W myśl ww. art. 44 rozporządzenia,
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i
    dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które
    wskazuje TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna
    działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą
    działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa
    towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do
    wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa
    towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią
    konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność
    gospodarczą, objętej VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).
    Podkreślenia wymaga, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za
    usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego
    szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie
    akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze
    środków publicznych.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia
    Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze
    dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    Jak wyżej wskazano przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i

    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty,
    które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w
    zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków
    publicznych.
    Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić
    się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w
    zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy,
    względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez
    podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. - Prawo oświatowe.
    Należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1
    pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. wymóg
    finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w
    przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej
    usługi są środki publiczne.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1483):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
      środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia
      o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2025 r. poz. 198);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
      innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
      terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e) z innych operacji finansowych;
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
      przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł..
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy,:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub
      dysponują tymi środkami.
    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,

    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zarówno przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy,
    jak i przepis § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.
    uzależniają stosowanie zwolnienia od podatku VAT od tego, czy świadczona przez dany
    podmiot usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego będzie
    finansowana w określonej wysokości ze środków publicznych. Wprowadzony wymóg
    finansowania w określonej wysokości przedmiotowej usługi ze środków publicznych jest
    spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem
    finansowania tej usługi są środki publiczne. Powyższego nie wyklucza fakt, że w
    świadczeniu tej usługi uczestniczą podmioty trzecie w charakterze podwykonawców
    (niezależnie od tego, którym z kolei zleceniobiorcą w ewentualnym łańcuchu
    podwykonawców jest dany podwykonawca). Wydatkowanie przekazanych na realizację
    danego projektu środków publicznych przez ich dysponenta na realizację poszczególnych
    jego części (całości) przez podwykonawców, oznacza bowiem, że poszczególne części
    (całość) projektu realizowane przez podwykonawców są - z ekonomicznego punktu
    widzenia - finansowane ze środków publicznych. W konsekwencji względem nich znajduje
    zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w ww. przepisach (przy spełnieniu pozostałych
    warunków). Przedmiotowy warunek „finansowania ze środków publicznych” jest zatem
    spełniony zarówno w przypadku, gdy otrzymujący dofinansowanie ze środków
    publicznych sam świadczy przedmiotową usługę, jak również gdy w realizację tej usługi
    zaangażowany jest podwykonawca (dalsi podwykonawcy). Istotne jest jedynie to, żeby
    środki publiczne stanowiły rzeczywiste (w znaczeniu ekonomicznym) źródło finansowania
    przedmiotowych usług (co zakłada istnienie ścisłego związku pomiędzy otrzymanymi
    środkami publicznymi a realizowanymi świadczeniami).
    Podwykonawca korzystający ze zwolnienia winien zatem posiadać stosowną
    dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że usługa kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, również wtedy, gdy jest świadczona przez
    podwykonawcę (dalszych podwykonawców), podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 lit. c ustawy (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 20 grudnia 2013 r.) pod warunkiem, że jest - z ekonomicznego punktu widzenia -
    finansowana (w całości lub w co najmniej 70%) ze środków publicznych.
    Należy jednakże pamiętać, że świadczenie przez bezpośrednio otrzymującego
    dofinansowanie ze środków publicznych usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego (na rzecz uczestników szkolenia lub/i ich pracodawców)
    nie oznacza, że świadczone przez podwykonawców (dalszych podwykonawców)
    poszczególne czynności stanowią w konkretnym przypadku usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (mimo tego, że wszystkie te czynności,
    wykonywane łącznie, składają się na taką usługę).
    Kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję
    kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, iż kształcenie zawodowe jest procesem
    mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć
    zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego
    szkolenia. Definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawarta w ww.
    rozporządzeniu, kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub
    zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla
    skonkretyzowanego odbiorcy.
    Przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 29 ustawy, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z

    branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba
    podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę
    zarobkową lub wykonywać określony zawód.
    Usługi szkoleniowe będą więc stanowiły usługi w zakresie kształcenia zawodowego i
    przekwalifikowania w myśl powyższych przepisów, gdy w zamierzeniu mają prowadzić do
    podwyższenia kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy osób biorących udział w
    szkoleniach oraz mają na celu ich szeroko pojęty rozwój zawodowy. O świadczeniu usług
    w zakresie kształcenia możemy mówić wyłącznie wtedy jeśli wykonawca
    (świadczeniodawca) faktycznie świadczy usługę szkoleniową, czyli m.in. organizuje
    szkolenia, odpowiada za przeprowadzenie szkoleń, nadzoruje przebieg szkolenia.
    Organizacja szkolenia polega m.in. na opracowaniu całego projektu szkolenia, jego
    budżetu, na doborze lokalizacji (miejsca przeprowadzenia szkolenia), na doborze
    trenerów (osób prowadzących szkolenia), przygotowaniu agendy spotkania, opracowaniu
    sytemu rejestracji uczestników, zapewnieniu uczestnikom materiałów związanych z
    konkretnym szkoleniem.
    Pośrednictwo pracy w odróżnieniu od kształcenia ma za zadanie wspieranie bezrobotnych
    i poszukujących pracy w znalezieniu zatrudnienia, a także pomoc pracodawcom w
    pozyskiwaniu odpowiednich kandydatów.
    Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka
    Polskiego PWN 2006, poradnictwo to „zorganizowana forma udzielania porad w jakimś
    zakresie”.
    A zatem, mając powyższe na uwadze, pojęcia usług kształcenia zawodowego i
    pośrednictwa są pojęciami różniącymi się od siebie, a kierując się zasadą możliwie ścisłej
    wykładni przepisów prawa podatkowego dotyczących zwolnień od podatku, należy
    stwierdzić, iż tylko w przypadku usług kształcenia zawodowego (przekwalifikowania
    zawodowego) - przy założeniu spełnienia pozostałych przesłanek - możemy mówić o
    zwolnieniu od VAT.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy świadczone przez Panią jako podwykonawcę usługi
    pośrednictwa pracy finansowane w co najmniej 70% ze środków funduszy europejskich,
    będą zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT oraz § 3
    ust. 1 pkt 14 Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od
    towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Panią jako
    podwykonawcę usługi pośrednictwa nie mają i nie będą miały charakteru kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, nie obejmują i nie będą obejmowały
    nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem i nie mają na
    celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych.
    Świadczone przez Panią usługi polegają na:
        łączeniu pracodawców poszukujących pracowników z osobami poszukującymi
        zatrudnienia,
        doradztwie w zakresie rynku pracy, gromadzeniu ofert i kandydatów,
        wspieraniu procesu rekrutacji,
        weryfikacji dokumentacji aplikacyjnej (CV, list motywacyjny),
        inicjacji kontaktu uczestników projektu z pracodawcami,
        symulacji rozmowy kwalifikacyjnej,
        omówieniu narzędzi oraz metod poszukiwania oraz pozyskiwania zatrudnienia,
        analizie ofert pracy instytucji rynku pracy oraz portali internetowych: (...), i.in.,
        omówieniu formy zatrudnienia (elastyczność, rodzaje umów, wymiar czasu pracy),

        analizie barier w poszukiwaniu pracy.
    Celem tych usług jest umożliwienie zatrudnienia, a nie prowadzenie nauczania, szkolenia
    ani przekazywanie wiedzy o charakterze zawodowym. Uczestnicy nie wykorzystają i nie
    będą mogli wykorzystać nabytej wiedzy w ramach wykonywanego zawodu, pracy. Usługi
    nie pozostają i nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
    uczestników. Świadczone przez Panią usługi pośrednictwa pracy w ramach projektów
    unijnych nie są i nie będą usługą podstawową.
    W tym miejscu należy odwołać się do powołanego wyżej wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434/05 Horizon
    College, w którym Trybunał wskazał warunki, jakie muszą zostać spełnione, aby można
    było skorzystać ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i dostawy
    towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego.
    Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub
    świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z
    podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie,
    świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą
    korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji
    podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone
    z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu
    poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do
    działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem
    VAT. W sprawie Horizon College Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął,
    że „Świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z
    działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym
    zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy tylko, gdy mają one rzeczywiście
    charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie
    główne (...). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane
    za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie,
    lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (...)” - pkt 28 i
    29.
    Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 ust 1 pkt 14
    rozporządzenia, względem usługi ściśle związanej z usługami kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, ma zatem zastosowanie pod warunkiem, że:
        usługa ta jest wykonywana przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy
        świadczeniu usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
        usługa ta jest niezbędna do wykonania usługi kształcenia zawodowego lub
        przekwalifikowania zawodowego,
        usługa ta prowadzona jest w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych
        przepisach lub usługa ta - z ekonomicznego punktu widzenia - jest finansowana w
        całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych,
        celem wykonania usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Przy czym wyżej wymienione warunki muszą być spełnione łącznie aby dana usługa mogła
    być potraktowana jako usługa ściśle związana z usługą szkoleniową i mogła korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie wskazanych przepisów.

    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego pod red. prof. dr. Mieczysława Szymczaka, PWN,
    Warszawa 1984, termin „kształcić” oznacza: przekazywać komuś pewien zasób wiedzy,
    umiejętności, wiadomości w jakiejś dziedzinie; uczyć kogoś, posyłać do szkół na naukę;
    rozwijać coś, doskonalić, urabiać.
    Jak sama Pani wskazała, celem świadczonych przez Panią usług jest umożliwienie
    zatrudnienia, a nie prowadzenie nauczania, szkolenia ani przekazywanie wiedzy o
    charakterze zawodowym. Uczestnicy nie wykorzystają i nie będą mogli wykorzystać
    nabytej wiedzy w ramach wykonywanego zawodu, pracy. Usługi nie pozostają i nie będą
    pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników
    Należy w tym miejscu wskazać, że definicje słownikowe pojęcia kształcenia
    /przekwalifikowania zawodowego nie dają podstaw pozwalających objąć tymi pojęciami
    pośrednictwa pracy. Niewątpliwie pomoc w łączeniu pracodawców poszukujących
    pracowników z osobami poszukującymi zatrudnienia, doradztwie w zakresie rynku pracy,
    gromadzeniu ofert i kandydatów, wspieraniu procesu rekrutacji, weryfikacji dokumentacji
    aplikacyjnej (CV, list motywacyjny), inicjacji kontaktu uczestników projektu z
    pracodawcami, symulacji rozmowy kwalifikacyjnej, omówieniu narzędzi oraz metod
    poszukiwania oraz pozyskiwania zatrudnienia, analizie ofert pracy instytucji rynku pracy
    oraz portali internetowych, omówieniu formy zatrudnienia (elastyczność, rodzaje umów,
    wymiar czasu pracy) oraz w analizie barier w poszukiwaniu pracy, może dla uczestników
    projektu być czynnikiem kształceniowym. Nie jest to jednak wystarczające, aby pojęciem
    „kształcenie”, w kontekście analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz dyrektywy, objąć również usługi pośrednictwa pracy. W przypadku usługi
    polegającej na pośrednictwie pracy, czynności tej nie można uznać za „kształcenie”, jeżeli
    pośrednictwo pracy nie jest poprzedzone nauczaniem przez ten sam podmiot.
    W przedmiotowej sprawie pośrednictwo pracy jest faktycznie pomocne w powrocie na
    rynek pracy po zakończeniu procesu kształcenia przeprowadzonego przez inny podmiot,
    jednak nauczaniem w ścisłym tego słowa znaczeniu nie jest i tym samym nie jest usługą
    „kształcenia”.
    Świadczone przez Panią jako podwykonawcę usługi pośrednictwa pracy należy uznać za
    usługi mające charakter samoistny, odrębny i nie mogą być uznane za usługi ściśle
    związane z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, z uwagi
    na to, że nie jest Pani podmiotem świadczącym w ramach innych stosunków prawnych
    usługi korzystające ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy.
    Z tych też względów świadczonych przez Panią jako podwykonawcę usług pośrednictwa
    pracy, nie można uznać za korzystające ze zwolnienia od podatku VAT, jako usługi ściśle
    związane z usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, na podstawie art. 43
    ust. 17a ustawy - gdyż zgodnie z tym przepisem, muszą być one przeprowadzane przez
    podmiot świadczący usługę podstawową, co w niniejszej sprawie nie będzie miało miejsca.
    Przepis ten wprost stanowi, że zwolnienia, o których mowa m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy, mają zastosowanie do świadczenia usług ściśle związanych z usługami
    podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Z powyższego wynika zatem jednoznacznie, że ze zwolnienia od podatku korzystają
    wyłącznie takie usługi ściśle związane z usługami podstawowymi zwolnionymi od podatku,
    które świadczone są przez ten sam podmiot, który świadczy usługę podstawową
    zwolnioną od podatku.
    Wobec powyższego, świadczone przez Panią jako podwykonawcę usługi pośrednictwa
    pracy finansowane w co najmniej 70% ze środków funduszy europejskich nie korzystają
    /nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy w
    związku z art. 43 ust. 17a ustawy oraz na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia
    Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień.
    Tym samym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.