Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-3.4010.77.2017.1.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-03
Teza: zamknięcie roku podatkowego
Słowa kluczowe: księgi-księgi rachunkowe; rok-rok podatkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza,że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2017r. (data wpływu 5 maja 2017r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakończenia roku podatkowego na moment podziału przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakończenia roku podatkowego na moment podziału przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest infrastrukturalnym operatorem telekomunikacyjnym świadczącym usługi telekomunikacyjne. Wspólnicy Wnioskodawcy planują dokonać podziału Wnioskodawcy poprzez wydzielenie do innej spółki kapitałowej (dalej: „SPV”) jednego z działów funkcjonujących w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy (dalej: „Dział Wydzielany”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2016 r.. poz. 1578ze zm.). W następstwie podziału przez wydzielenie wspólnicy Wnioskodawcy otrzymają udziały/akcje SPV. Na chwilę obecną nie została jeszcze podjęta decyzja, czy SPV powstanie w wyniku podziału przez wydzielenie, czy wydzielenie zostanie dokonane do SPV - spółki istniejącej na moment podziału.

Na moment podziału Dział Wydzielany oraz majątek pozostający w Spółce będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy na moment podziału przez wydzielenie u Wnioskodawcy dojdzie do zakończenia roku podatkowego, jeżeli podział przez wydzielenie nastąpi do istniejącej SPV?
2.  Czy na moment podziału przez wydzielenie u Wnioskodawcy dojdzie do zakończenia roku podatkowego, jeżeli w następstwie podziału przez wydzielenie dojdzie do utworzenia nowej SPV?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1.

Jeżeli podział przez wydzielenie zostanie dokonany do istniejącej SPV. na moment podziału przez wydzielenie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany (ani uprawniony) do zamknięcia ksiąg rachunkowych. W konsekwencji nie dojdzie do zakończenia roku podatkowego Wnioskodawcy i nie powstanie obowiązek złożenia przez Wnioskodawcę zeznania rocznego CIT-8 za okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego Wnioskodawcy do dnia podziału przez wydzielenie.

Ad 2.

Jeżeli w następstwie podziału przez wydzielenie dojdzie do utworzenia nowej SPV, na moment podziału przez wydzielenie Wnioskodawca będzie co do zasady zobowiązany do zamknięcia ksiąg rachunkowych, w konsekwencji czego dojdzie do zakończenia roku podatkowego Wnioskodawcy. Jednakże, jeżeli Wnioskodawca skorzysta ze zwolnienia z obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych, dostępnego w przypadku podziału przez wydzielenie do nowej jednostki, to nie dojdzie do zakończenia roku podatkowego Wnioskodawcy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a. 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego: wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust 6 ustawy o CIT, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Z powyższego wynika, iż zakończenie roku podatkowego na podstawie przepisów ustawy o CIT może nastąpić w wyniku:

*   zakończenia przyjętego przez podatnika roku podatkowego wskazanego w umowie spółki; albo

*   wystąpienia sytuacji, w której z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych podatnika.

„Odrębnymi przepisami" wskazanymi w art. 8 ust. 6 ustawy o CIT są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1047 ze zm.: dalej: „UOR”).

Zgodnie z art. 12 ust 2 pkt 5 UOR, księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3, 3a. 3b i 3c, na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 3a UOR. można nie zamykać ksiąg rachunkowych, jeżeli podział jednostki następuje przez wydzielenie. Przepis ten daje możliwość, a nie obowiązek, niezamykania ksiąg rachunkowych przy podziale przez wydzielenie.

Biorąc powyższe pod uwagę:

*   jeżeli podział Wnioskodawcy przez wydzielenie Działu Wydzielanego nastąpi do istniejącej SPV, Wnioskodawca na moment podziału przez wydzielanie nie będzie zobowiązany (ani uprawniony) do zamknięcia swoich ksiąg rachunkowych, albowiem UOR nie zawiera przepisów nakazujących dokonania zamknięcia ksiąg rachunkowych w przypadku podziału przez wydzielenie jeżeli w następstwie podziału nie powstanie nowy podmiot. W konsekwencji rok podatkowy Wnioskodawcy nie ulegnie zakończeniu na moment podziału przez wydzielenie, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do złożenia zeznania rocznego CIT-8 za okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego Wnioskodawcy do dnia poprzedzającego podział przez wydzielenie.

*   jeżeli w następstwie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie Działu Wydzielanego zostanie utworzona SPV, zakończenie (lub nie zakończenie) roku podatkowego Wnioskodawcy będzie konsekwencją zamknięcia (lub odpowiednio: nie zamknięcia) ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy na moment podziału. Jeżeli Wnioskodawca nie dokona zamknięcia swoich ksiąg rachunkowych, zgodnie dyspozycją art. 12 ust. 3a UOR, rok podatkowy Wnioskodawcy nie ulegnie zakończeniu na moment podziału przez wydzielenie, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do złożenia zeznania rocznego CIT-8 za okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego Wnioskodawcy do dnia poprzedzającego podział przez wydzielenie. Jeżeli natomiast Wnioskodawca dokona zamknięcia swoich ksiąg rachunkowych (nie skorzysta z uprawnienia z art. 12 ust. 3a UOR), rok podatkowy Wnioskodawcy ulegnie zakończeniu na moment podziału przez wydzielenie, a Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia zeznania rocznego CIT-8 za okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego Wnioskodawcy do dnia poprzedzającego podział przez wydzielenie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawców.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę z złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoja aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa. Skargę do WSA wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.