Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-282/11-4/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-28
Teza: Skutki podatkowe wniesienia do spółki holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w polskiej spółce kapitałowej.
Słowa kluczowe: aport; spółki; udział; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24.03.2011 r. (data wpływu 28.03.2011 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne z dnia 31.05.2011 r. (data nadania 31.05.2011 r., data wpływu 03.06.2011. r.) na wezwanie organu Nr IPPB2/415-282/11-2/MG z dnia 19.05.2011 r. (data nadania 19.05.2011 r., data doręczenia 24.05.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w polskiej spółce kapitałowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.03.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w polskiej spółce kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (”UDZIAŁOWIEC”) jest osobą fizyczną będącą podatnikiem podatku dochodowego i podatkowym rezydentem w Polsce, posiadającą 50% udziałów w A. Sp. z o.o. („A”).

Pozostałe 50% udziałów w A. posiada inna osoba fizyczna będąca podatnikiem podatku dochodowego i podatkowym rezydentem w Polsce („UDZIAŁOWIEC II”). A. jest spółką prawa polskiego, rezydentem podatkowym w Polsce. Wnioskodawca i UDZIAŁOWIEC II zamierzają utworzyć w Polsce nową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której podstawowym zakresem działalności będzie nabywanie udziałów i akcji innych spółek PKD 64.20Z - działalność holdingów finansowych („SPÓŁKA HOLDINGOWA”), w której obejmą po 50% udziałów. Wnioskodawca oraz UDZIAŁOWIEC II wniosą aportem do SPÓŁKI HOLDINGOWEJ wszystkie swoje udziały w A., czyli po 50% Wnioskodawca i UDZIAŁOWIEC II i w zamian otrzymają udziały w podwyższonym kapitale SPÓŁKI HOLDINGOWEJ (wymiana udziałów). W wyniku tej operacji podwyższony zostanie kapitał SPÓŁKI HOLDINGOWEJ o całkowitą wartość rynkową wniesionych aportem udziałów A., SPÓŁKA HOLDINGOWA uzyska 100% udziałów oraz bezwzględną większość praw głosu w spółce A. a Wnioskodawca oraz UDZIAŁOWIEC II po 50% udziałów w SPÓŁCE HOLDINGOWEJ. Wnioskodawca oraz UDZIAŁOWIEC II dokonają wniesienia udziałów jednocześnie w ramach jednego podwyższenia kapitału SPÓŁKI HOLDINGOWEJ.

Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 19.05.2011 r. Nr IPPB2/415-282/11-2/MG (data nadania 19.05.2011 r., data doręczenia 24.05.2011 r.) wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wyjaśnienie:

\- czy w wyniku wniesienia 50% udziałów posiadanych przez Wnioskodawcę w polskiej spółce z o.o. do spółki holdingowej, spółka holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosów w polskiej spółce z o.o., a tym samym zostaną spełnione przesłanki określone w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie, pismem z dnia 31.05.2011 r. (data nadania 31.05.2011 r., data wpływu 03.06.2011 r.), w którym Wnioskodawca wyjaśnił, że posiada 50% udziałów w polskiej spółce z o.o. i 50% praw głosów w tej spółce. Drugie 50% udziałów i praw głosów posiada inna osoba fizyczna. Oznacza to, że nabycie przez SPÓŁKĘ HOLDINGOWĄ 50% udziałów w A. od jednego udziałowca nie skutkuje uzyskaniem bezwzględnej większości praw głosów w spółce A.. Jednakże w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca i drugi udziałowiec A. (UDZIAŁOWIEC I i UDZIAŁOWIEC II) dokonają jednocześnie i łącznie wniesienia do SPÓŁKI HOLDINGOWEJ wszystkich swoich udziałów posiadanych w A. (czyli po 50% z ogólnej liczby istniejących udziałów w kapitale zakładowym A.). Wskutek łącznego zbycia udziałów dokonanego przez obydwu udziałowców SPÓŁKA HOLDINGOWA uzyska bezwzględną większość praw głosów w A., a tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, zostaną spełnione przesłanki określone w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który nie zawiera wymogu aby udziały każdego udziałowca z osobna musiały tą większości gwarantować. Konsekwencją dokonanego jednocześnie przez Wnioskodawcę i UDZIAŁOWCA II zbycia udziałów w A. będzie podwyższenie kapitału w SPÓŁCE HOLDINGOWEJ.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość udziałów SPÓŁKI HOLDINGOWEJ przekazanych WNIOSKODAWCY w zamian za wniesione aportem udziały A. oraz wartość udziałów nabytych przez SPÓŁKĘ HOLDINGOWĄ od WNIOSKODAWCY i UDZIAŁOWCA II nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Na podstawie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na skutek opisanego w stanie faktycznym wniesienia aportem przez WNIOSKODAWCĘ, udziałów A. do SPÓŁKI HOLDINGOWEJ w zamian za udziały SPÓŁKI HOLDINGOWEJ, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę w przypadku jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje.) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W przedstawionym stanie faktycznym zostały spełnione warunki pozwalające nie zaliczać do przychodów wartości wniesionych aportem przez WNIOSKODAWCĘ do SPÓŁKI HOLDINGOWEJ udziałów A. w zamian za udziały SPÓŁKI HOLDINGOWEJ (wymiana udziałów) i wartości nabytych przez SPÓŁKĘ HOLDINGOWĄ udziałów w A.. WNIOSKODAWCA oraz UDZIAŁOWIEC II posiadający łącznie 100% udziałów w A. wniosą jednocześnie w ramach jednego podwyższenia kapitału SPÓŁKI HOLDINGOWEJ swoje wszystkie udziały do SPÓŁKI HOLDINGOWEJ. W wyniku tej transakcji SPÓŁKA HOLDINGOWA obejmie 100% udziałów w A. oraz uzyska bezwzględną większość (100%) praw głosu w tej spółce. WNIOSKODAWCA, UDZIAŁOWIEC II, A. są, a SPOŁKA HOLDINGOWA będzie, rezydentami podatkowymi w Polsce i podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. Tym samym WNIOSKODAWCA stoi na stanowisku, że stosownie do postanowień art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opisana wyżej wymiana udziałów skutkować będzie tym, iż po stronie WNIOSKODAWCY nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Artykuł 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca (udziałowiec) jest osobą fizyczną będącą podatnikiem podatku dochodowego i podatkowym rezydentem w Polsce, posiadającą 50% udziałów w A. Sp. z o.o. Pozostałe 50% udziałów w A. posiada inna osoba fizyczna będąca podatnikiem podatku dochodowego i podatkowym rezydentem w Polsce (udziałowiec II). A. jest spółką prawa polskiego, rezydentem podatkowym w Polsce. Wnioskodawca i udziałowiec II zamierzają utworzyć w Polsce nową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, której podstawowym zakresem działalności będzie nabywanie udziałów i akcji innych spółek (spółka holdingowa), w której obejmą po 50% udziałów. Wnioskodawca oraz udziałowiec II wniosą aportem do spółki holdingowej wszystkie swoje udziały w A., czyli po 50% Wnioskodawca i udziałowiec II i w zamian otrzymają udziały w podwyższonym kapitale spółki holdingowej. W wyniku tej operacji podwyższony zostanie kapitał spółki holdingowej o całkowitą wartość rynkową wniesionych aportem udziałów A., spółka holdingowa uzyska 100% udziałów oraz bezwzględną większość praw głosu w spółce A, a Wnioskodawca oraz udziałowiec II po 50% udziałów w spółce holdingowej. Wnioskodawca oraz udziałowiec II dokonają wniesienia udziałów jednocześnie w ramach jednego podwyższenia kapitału spółki holdingowej. Nabycie przez spółkę holdingową 50% udziałów w A. od jednego udziałowca nie skutkuje uzyskaniem bezwzględnej większości praw głosów w spółce A.. Wnioskodawca i drugi udziałowiec A. dokonają jednocześnie i łącznie wniesienia do spółki holdingowej wszystkich swoich udziałów posiadanych w A.. Wskutek łącznego zbycia udziałów dokonanego przez obydwu udziałowców spółka holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosów w A..

Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny), następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Na mocy art. 1 pkt 16 lit. e) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) ustawodawca dodał po ustępie 8 przepisu art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nowy ustęp 8a i ustęp 8b, obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r.

Jak stanowi art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2011 r., jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Natomiast stosownie do treści ust. 8b art. 24 ww. ustawy, w przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie posiada siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy, lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Zgodnie z przepisem art. 13 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478), przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym znowelizowaną ustawą, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od dnia 1 stycznia 2011 r., z wyjątkiem:

1.  art. 6 ust. 2 i 2a ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
2.  art. 21b ust. 6 ustawy, o której mowa w art. 3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą

\- które mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2010 r.

Z powyższych uregulowań prawnych zawartych w art. 24 ust. 8a-8c wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione.

Natomiast z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia nie wynika, aby przez samodzielne wniesienie przez Wnioskodawcę 50% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do spółki holdingowej, spółka holdingowa uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółce, której dotyczą udziały, lub że spółka holdingowa posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której dotyczą udziały zwiększy ilość udziałów w tej spółce.

Wniesienie posiadanych przez Wnioskodawcę 50% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do spółki holdingowej, ale łącznie z drugim wspólnikiem spółki, który wraz z Wnioskodawcą wniosą do spółki holdingowej łącznie 100% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będzie skutkowało tym, że spółka holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosów w spółce.

Organ podatkowy zauważa, że zgodnie z przepisem art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jej przepisy obejmują osoby fizyczne. Podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych nie są łącznie np. udziałowcy spółki, ale zawsze każdy z nich odrębnie.

Skoro każdy z udziałowców jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego, to skutki podatkowe związane z wymianą udziałów należy rozpatrzyć odrębnie u każdego z udziałowców. Zatem nie można skutków wynikających z wymiany udziałów dokonanych łącznie przez dwóch udziałowców odnieść do skutków podatkowych wynikających z przepisu art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki holdingowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny), następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, to u wnoszącego taki wkład powoduje powstanie przychodu kwalifikowanego do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W art. 17 ust. 2 ww. ustawy, ustawodawca wskazał, iż przy ustalaniu wartości uzyskanego w wyżej wymieniony sposób przychodu stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1, jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym.

Reasumując, należy stwierdzić, iż treść art. 24 ust. 8a ustawy odwołuje się do „podmiotów uczestniczących w tej transakcji”, a nie do „podmiotów uczestniczących w tych transakcjach”, oraz fakt, że zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym powstaje u konkretnego podatnika zawierającego daną transakcję wskazuje, iż przy ocenie jego zastosowania oraz spełnienia warunków zastosowania zwolnień wynikających z tych przepisów bierze się pod uwagę sytuację dotyczącą indywidualnie strony realizującej taką transakcję. W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, kiedy dwóch udziałowców (akcjonariuszy) wnosi do spółki posiadane udziały (akcje), stronami każdej z transakcji jest jeden z tych udziałowców, właściciel wnoszonych udziałów (akcji) i spółka wkład taki otrzymująca (spółka nabywająca). Tak więc oceny, czy wartość udziałów (akcji) otrzymanych przez udziałowców (akcjonariuszy) będzie zaliczała się do przychodu, należy dokonywać odrębnie u każdego takiego wspólnika, analizując stan istniejący w momencie zawarcia przez niego transakcji.

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania wyłączenie z przychodów, o którym mowa w art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wartość udziałów w spółce holdingowej przekazanych Wnioskodawcy w zamian za wniesione aportem udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.