Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-1.4012.63.2017.1.JP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-19
Teza: Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację projektu?
Słowa kluczowe: odliczenia; odzyskanie; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2017 r. (data wpływu 22 marca 2017 r.), uzupełnionym w dniach 12 i 18 maja 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na realizację projektu pn.: „xxx” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2017 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 12 i 18 maja 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina xxx jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza w latach 2017-2018 zrealizować inwestycję w ramach projektu pn.: „xx” z udziałem środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xx na lata 2014-2020, Działanie 5.1 Energetyka oparta na odnawialnych źródłach energii. Dofinansowanie ze środków unijnych będzie wynosiło 70% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, natomiast wkład własny Beneficjenta 30 % kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu.

Na pokrycie wkładu własnego Gmina zawrze umowy, z których będzie wynikało, że właściciele budynków mieszkalnych przed rozpoczęciem realizacji projektu wniosą wkład własny w wysokości 30 % zakładanych kosztów instalacji fotowoltaicznej lub montażu kolektorów słonecznych w gospodarstwie domowym. Mieszkańcy wniosą środki finansowe na konto Gminy na wkład własny 30% projektu oraz na koszty niekwalifikowane projektu. Dokonane wpłaty mieszkańców będą miały charakter obowiązkowy.

Po okresie utrzymania trwałości projektu, tj. po upływie 5 lat od zakończenia inwestycji, instalacje zostaną protokolarnie przekazane mieszkańcom - właścicielom budynków na własność za kwotę wniesionego wkładu własnego. W momencie przeniesienia własności instalacji właściciel budynku nie będzie już ponosił żadnych kosztów wobec Gminy - Gmina nie osiągnie z tego tytułu żadnych dochodów. Faktury dokumentujące wydatki ponoszone na realizację projektu wystawione będą przez wykonawców na Gminę xx.

Montaż instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych będzie miał miejsce na budynkach mieszkalnych zaliczanych do działu PKOB 11 (Budynki mieszkalne symbol PKOB 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne). Planowana całkowita wartość projektu to ok. xx zł, w tym podatek VAT - ok. xx zł.

Przedmiotem projektu jest dostawa i montaż urządzeń służących do przekształcenia energii promieniowania słonecznego na energię elektryczną prądu stałego oraz dostawę i montaż urządzeń wspomagających proces przygotowania ciepłej wody użytkowej za pośrednictwem systemu solarnego, a tym samym częściowe zastąpienie energii pozyskanej ze źródeł konwencjonalnych (węgiel, gaz, olej, energia elektryczna) energią słoneczną pozyskiwaną przez system solarny. W ramach projektu przewiduje się wykonanie robót budowlanych związanych z instalacją ogniw fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych. Inwestycja będzie realizowana na działkach osób fizycznych - mieszkańców Gminy. Urządzenia będą rozmieszczone na powierzchni dachu (w przypadku gdy nie ma możliwości zamontowania urządzeń na dachu budynku lub ścianie, będą zamontowane na terenie przy wykorzystaniu konstrukcji wolnostojących).

Po zakończeniu realizacji inwestycji Gmina nie będzie osiągała przychodów, planowane zadanie nie ma charakteru komercyjnego nie będzie służyło czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano pytanie.

Czy Gmina, w odniesieniu do planowanej realizacji projektu pn.: „xx”, będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części naliczonego przy zakupie towarów i usług nabywanych przez gminę?

Zdaniem Gminy, ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącego projektu pn.: „xx” z udziałem środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xx na lata 2014-2020, Działanie 5.1 Energetyka oparta na odnawialnych źródłach energii, Gminie przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu z Urzędu Skarbowego, podatku naliczonego związanego z wydatkami w ramach projektu dotyczącego budowy przedmiotowych instalacji na prywatnych nieruchomościach, podatku naliczonego wynikającego z faktur za wykonanie przedmiotowych instalacji na działkach osób fizycznych. W przypadku wymienionych robót i usług istnieje bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi, skutkującymi powstaniem podatku należnego. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Spełnione są dwa warunki przysługiwania prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy VAT.

W związku z tym, że usługi budowy instalacji kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych będą podlegały opodatkowaniu i nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektów, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy, ograniczających to prawo, gdyż spełniona będzie podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaka jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W konsekwencji Gmina ma również prawo do zwrotu różnicy podatku VAT na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.