Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.185.2024.4.MM; 0113-KDIPT2-
3.4011.668.2024.5.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Otrzymanie środków pieniężnych tytułem darowizny od osoby
fizycznej wspierającej twórczość Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: darowizna
internet
wpłata
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego
    od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych.
    Uzupełnił go Pan pismem z 30 grudnia 2024 r. (wpływ 31 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie ... . Działalność opodatkowana jest na zasadach
    wynikających z ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776) - ryczałt ewidencjonowany.
    Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej,
    przeważającą działalnością gospodarczą jest:
    (...).
    Dodatkowo, wykonywana działalność gospodarcza wg kodów PKD to:
    (...)
    Zgodnie z otrzymaną deklaracją, osoba prywatna (obca dla Wnioskodawcy) na stałe
    mieszkająca w Portugalii planuje wspomagać nieodpłatnie Wnioskodawcę w jego
    twórczości, która może przybrać różne formy:
    - sponsoring może dotyczyć działalności związanej z programowaniem (co odpowiada
      głównemu przedmiotowi działalności wykonywanej w ramach jednoosobowej
      działalności gospodarczej),
    - sponsoring może także dotyczyć hobby Wnioskodawcy - tworzenie obrazów oraz
      muzyki.
    Środki mogą być przekazywane w dwojaki sposób. Wpłaty mogą być dokonywane
    bezpośrednio na konto bankowe Wnioskodawcy. Ewentualnie, wpłaty mogą być
    dokonywane przez jeden z tzw. portali crowdfundingowych. Jeśli wpłaty będą dokonywane
    za pomocą portalu, wówczas Wnioskodawca zamierza założyć konto na platformie
    crowdfundingowej. W ramach takiej platformy, różne osoby będą mogły dokonywać wpłat
    w celu wsparcia różnej działalności Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca posiada wiedzę na temat danych identyfikujących Darczyńcę (Sponsora
    /Patrona), który zadeklarował nieodpłatnie wspierać Wnioskodawcę w jego twórczości.
    Patron dokonujący wpłat nie otrzymuje żadnych ekwiwalentnych świadczeń w zamian za
    dokonaną wpłatę.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że otrzymane środki pieniężne od Darczyńcy
    (Sponsora/Patrona) stanowią darowiznę w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym
    przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Wpłaty dokonane zarówno bezpośrednio na konto Wnioskodawcy, jak i w ramach portalu
    crowdfundingowego przez Darczyńcę (Sponsora/Patrona) stanowią darowiznę, która
    podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Pytania
    1. Czy wpłaty dokonane przez Darczyńcę (Sponsora/Patrona) - bezpośrednio na konto
      Wnioskodawcy lub w ramach platformy crowdfundingowej - przeznaczone na
      wsparcie działalności Wnioskodawcy będą podlegały opodatkowaniu na podstawie
      ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - jako darowizna?

    2. Czy wpłaty dokonane przez Darczyńcę (Sponsora/Patrona) - bezpośrednio na konto
      Wnioskodawcy lub w ramach platformy crowdfundingowej - przeznaczone na
      wsparcie działalności Wnioskodawcy będą podlegały opodatkowaniu na podstawie
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako
      nieodpłatne świadczenie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywane przez Darczyńcę (Sponsora/Patrona) wpłaty
    stanowią darowiznę. W związku z tym podlegają opodatkowaniu na podstawie ustawy z
    dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z przepisem art. 1 u.p.s.d.:
    1. Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
      testamentowego;
    2) darowizny, polecenia darczyńcy;
    3) zasiedzenia;
    4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
    5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
      darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
    6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności”.
    2. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie
    dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na
    podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo
    specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
    Na podstawie art. 2 u.p.s.d.:
    Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
    wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia
    umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i
    darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według
    określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jednym z takich tytułów, na
    podstawie którego dochodzi do nabycia jest darowizna.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm.; dalej: KC).
    Zgodnie z art. 888 § 1 KC:
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem
    darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy.
    Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania,
    tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz

    oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.
    Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym
    indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś
    ustalenie:
    - czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,
    - czy występuje obdarowany oraz darczyńca,
    - jaki był charakter przekazanych środków.
    Wnioskodawca jest obywatelem polskim i ma miejsce stałego pobytu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca będzie korzystał ze środków otrzymanych od
    Darczyńcy (Sponsora/ Patrona) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wpłaty dokonane zarówno
    bezpośrednio na konto Wnioskodawcy, jak i w ramach portalu crowdfundingowego przez
    Darczyńcę (Sponsora/Patrona) stanowią darowiznę, która podlega opodatkowaniu na
    podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Na podstawie art. 14 ust. 1-3 u.p.s.d.:
    1. Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.
    2. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    3. Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów;
    2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa
      małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III - innych nabywców.
    Artykuł 9 ust. 1-2 u.p.s.d. stanowi z kolei, że:
    1. Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
    1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
    2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
    3) 5733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    2. Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
    następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio
    nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od
    tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
    poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i
    praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio
    nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie
    podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są
    w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej
    okresie.
    W związku z tym, że Darczyńca jest dla Wnioskodawcy osobą obcą, a wpłaty będą
    dokonywane w różnej wysokości przez czas z góry nieokreślony, zatem do celu
    poprawnego rozliczenia podatku Wnioskodawca zobowiązany będzie złożyć pierwszą

    deklarację SD-3 i uiścić należny podatek w przypadku przekroczenia kwoty wolnej od
    opodatkowania określonej dla III grupy podatkowej w okresie 5 lat poprzedzających
    ostatnią wpłatę.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywane przez Darczyńcę (Sponsora/Patrona) wpłaty nie
    stanowię nieodpłatnego świadczenia. W związku z tym nie podlegają opodatkowaniu na
    podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 PITU „przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów
    podlegających przepisom ustawy od spadków i darowizn".
    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania 1, w myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 u.p.s.d.,
    podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne tytułem
    darowizny własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje opodatkowanie podatkiem
    dochodowym dochodów osób fizycznych, o czym stanowi art. 1 tej ustawy. Natomiast
    zgodnie z art. 9 ust. 1 PITU:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 PITU:
    Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne,
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Przy czym, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 PITU:
    2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:
    (...)
    8) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń,
    obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i
    125a.
    Stosownie do art. 11 ust. 2-2a PITU:
    2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
    określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami
    tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
    zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    2a. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
    1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
    2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
    3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu
      lub budynku;

    4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,
      z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
      udostępnienia".
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    Pod względem cywilnoprawnym jednoosobowa działalność gospodarcza nie posiada
    odrębnej podmiotowości prawnej. Nie jest odrębnym podmiotem prawa. Zatem
    beneficjentem wpłaty w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie Wnioskodawca jako osoba
    fizyczna. Oznacza to, iż nabycie składnika majątku nastąpi przez Wnioskodawcę
    niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w przypadku wpłat w opisanym zdarzeniu
    przyszłym na rzecz Wnioskodawcy, powyższa czynność będzie opodatkowana podatkiem
    od spadków i darowizn. Zatem nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od spadków i darowizn
    oraz podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem" podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    Powyższe oznacza, że darowizna musi wzbogacić obdarowanego, a darczyńca nie może w
    zamian uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu ani w chwili darowizny ani w przyszłości.

    Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia
    obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga
    żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
    1) 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
    2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
    3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Stosownie do treści art. 9 ust. 2 cyt. ustawy:
      Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
    W myśl art. 14 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Stosownie do art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
          1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
            rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
          2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i
            małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków,
            małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
          3) do grupy III - innych nabywców.
    Podatek oblicza się na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, tj. według skal w tym przepisie określonych.

    Aktualnie – zgodnie z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2023 r. w
    sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od
    spadków i darowizn i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal
    podatkowych, według których oblicza się ten podatek (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1226):
      Skale podatkowe, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wynoszą:
    Kwoty nadwyżki w zł
            Podatek wynosi
    ponaddo
    1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej
        11 8333%
    11 83323 665355 zł i 5% od nadwyżki ponad 11 833 zł
    23 665  946 zł 60 gr i 7% od nadwyżki ponad 23 665 zł
    2) od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej
        11 8337%
    11 83323 665828 zł 40 gr i 9% od nadwyżki ponad 11 833 zł
    23 665  1893 zł 30 gr i 12% od nadwyżki ponad 23 665 zł
    3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej
        11 83312%
    11 83323 6651420 zł i 16% od nadwyżki ponad 11 833 zł
    23 665  3313 zł 20 gr i 20% od nadwyżki ponad 23 665 zł
    Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku w
    okresie wskazanym powyżej wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że obca dla Pana osoba (Darczyńca
    /Sponsor/Patron) planuje wspomagać nieodpłatnie Pana w twórczości.
    Środki finansowe mogą być przekazywane Panu w dwojaki sposób:
    - bezpośrednio na Pana konto bankowe lub
    - poprzez jeden z tzw. portali crowdfundingowych.
    Jeśli wpłaty będą dokonywane za pomocą portalu, wówczas założy Pan konto na
    platformie crowdfundingowej. Posiada Pan wiedzę na temat danych identyfikujących
    Darczyńcę (Sponsora/Patrona), który zadeklarował nieodpłatnie Pana wspierać w Pana
    twórczości. Patron dokonujący wpłat nie otrzymuje żadnych ekwiwalentnych świadczeń w
    zamian za dokonane wpłaty, które stanowią darowiznę.
    Pana wątpliwości dotyczą sposobu w jaki powinien Pan prawidłowo rozliczyć się z
    urzędem skarbowym z tytułu wpłat otrzymanych od tego darczyńcy.
    Pana zdaniem, powinien Pan złożyć deklarację SD-3 i opłacić należny podatek od
    darowizny w przypadku przekroczenia kwoty wolnej od opodatkowania określonej dla III
    grupy podatkowej w okresie 5 lat poprzedzających ostatnią wpłatę.

    Jak wynika z powołanego wyżej art. 890 Kodeksu cywilnego umowa darowizny, mimo że
    nie została zawarta w formie aktu notarialnego staje się ważna, jeżeli przyrzeczone
    świadczenie zostało spełnione. Umowa darowizny nie musi zatem być zawarta na piśmie,
    ważnym jest by darczyńca kosztem własnego majątku dokonał bezpłatnego świadczenia
    na rzecz obdarowanego. Z taką sytuacją mamy do czynienia w opisanym zdarzeniu
    przyszłym.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że każda otrzymana przez Pana darowizna
    (wpłata) od Darczyńcy, którego zna Pan dane identyfikacyjne i który zobowiązał się
    dokonywać na Pana rzecz wsparcia finansowego – darowizny, zgodnie z ww. art. 1 ust. 1
    pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, stanowi przedmiot opodatkowania
    podatkiem od spadków i darowizn.
    Ze względu na treść art. 9 ust. 1 pkt 3 i art. 9 ust. 2 ww. ustawy, otrzymana przez Pana od
    konkretnego darczyńcy kwota (suma wpłat otrzymanych od konkretnego darczyńcy w
    przeciągu 5 lat), która przekroczy kwotę wolną od opodatkowania, tj. 5733 zł, będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Gdy kwota darowizn od ww. Darczyńcy (Sponsora/Patrona) przekroczy kwotę wolną, to
    będzie Pan zobowiązany do składania zeznania podatkowego z tytułu otrzymanej
    darowizny, w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od
    dnia otrzymania darowizny. Zeznanie podatkowe SD-3 należy zatem składać w każdej
    sytuacji, w której kwota otrzymana od Darczyńcy (Sponsora/Patrona) przekroczy kwotę
    wolną jednorazowo, lub też sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym
    nastąpiło ostatnie nabycie.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) należy wyjaśnić, że zgodnie z przepisem
    art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Jak zostało wskazane na wstępie podstawową zasadą podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wynika z art. 9 ust. 1 tej
    ustawy.
    Jednak, aby zastosowanie mogły znaleźć postanowienia ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w konkretnej sytuacji, u podatnika musi powstać przychód. Następnie
    przychód ten musi mieścić się w katalogu źródeł przychodów zdefiniowanych w ustawie
    podatkowej. Dodatkowo przychód ten nie może podlegać wyłączeniu od opodatkowania –
    stosownie do przepisów art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.

    Zacytowany przepis dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co
    do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a
    który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów
    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest
    zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby
    powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby
    podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego. Przy czym zaznaczyć
    należy, że wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na podstawie jednego z tytułów
    wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które faktycznie miało
    miejsce.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że otrzymane środki pieniężne od Darczyńcy
    (Sponsora/Patrona) stanowią darowiznę w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny.
    Skoro zatem skutki wpłat od Darczyńcy (Sponsora/Patrona) podlegają opodatkowaniu na
    podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn to tym samym wpłaty te –
    na mocy zacytowanego przepisu ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.