Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.304.2020.1.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-15
Teza: opodatkowanie podatkiem VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania działki nr 1, nr 2, udziału 9/10 w działce nr 3 oraz zwolnienia od podatku dostawy działki nr 4
Słowa kluczowe: działki; plan-plan zagospodarowania przestrzennego; stawka-stawki podatku; teren; teren-teren budowlany; teren-teren niezabudowany; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 kwietnia 2020 r. (data wpływu 15 kwietnia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania działki nr 1, nr 2, udziału 9/10 w działce nr 3 oraz zwolnienia od podatku dostawy działki nr 4 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2020 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy prawa wieczystego użytkowania działki nr 1, nr 2, udziału 9/10 w działce nr 3 oraz zwolnienia od podatku dostawy działki nr 4.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W toku postępowania egzekucyjnego komornik będzie zbywać prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynków i budowli objętych księgami wieczystymi KA1B i KA1A.

W ramach księgi wieczystej KA1 A wyodrębnionych było 12 działek geodezyjnych o numerach 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 3, 13 ,14, 15. Co do części tych działek KIS wydał już interpretację indywidualną - (0111-KDIB3-1.4012.387.2019.6.KO). Co do udziału 9/10 działki 3 KIS odmówiła wydania interpretacji, z uwagi na brak pełnych danych (0111-KDIB3-1.4012.387.2019.6.KO). Ponieważ w międzyczasie z księgi wieczystej KAI A wydzielone zostały do odrębnej księgi wieczystej działki: 7 - całość, z 6 - część oraz z 10 - część, w księdze wieczystej KA1A zamiast działki 6 jest obecnie działka 1, a zamiast działki 10 jest obecnie działka 2.

W ramach księgi wieczystej KAI B istnieje tylko jedna działka geodezyjna nr 4. KIS odmówiła wydania interpretacji indywidualnej w tym zakresie ze względu na brak pełnych danych (0111-KDIB3-1.4012.387.2019.6.KO).

Właścicielem budynków/budowli i użytkownikiem wieczystym gruntu objętych KA1B jest X sp. z o.o. w likwidacji.

Właścicielami budynków/budowli i użytkownikami wieczystymi gruntu objętych KA1A są we współwłasności ułamkowej X sp. z o.o. w likwidacji (udział 1/10) oraz Y S.A. w likwidacji (udział 9/10).

Zarówno X sp. z o.o. w likwidacji, jak i Y S.A. w likwidacji są podatnikami podatku VAT.

Działka nr 1 (stanowiąca pozostałość z dawnej 6) w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego znajduje się w obszarze PP - obszar przemysłowy, Z II-2 - tereny zieleni nieurządzonej. Działka jest zabudowana zakładową siecią elektryczną i wodociągową wody pitnej.

Na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli X Sp. z o.o. odpowiedział „nie”, Y S.A. odpowiedział „tak”,

*   na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku, budowli, czy budynki, budowle lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę najmu budynków, budowli X Sp. z o. o. odpowiedział 31/01/2000 akt notarialny rep. A nr …. wniesione aportem, Y S. A. odpowiedział 31/08/2009 r. akt notarialny rep. nr …. przejęcie z Y Serwis na Y,
*   na pytanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S. A. odpowiedział „nie”,
*   na pytanie, czy (jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki), to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli i kiedy zakończono ich ulepszanie (dokładna data) X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S. A. odpowiedział „nie”,
*   na pytanie, czy (w przypadku, gdy dłużnik poniósł ww. wydatki) miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli po ich ulepszeniu (jeśli tak, to w jaki sposób ono nastąpiło, należy też podać dokładną datę) X Sp. z o. o. dał znak „-”. Y S.A. także,
*   na pytanie, czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat X Sp. z o. o. dał znak „-”. Y S.A. także,
*   na pytanie, czy budynki, budowle wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S.A. odpowiedział „nie”.

Działka nr 2 (stanowiąca pozostałość z dawnej 10) w MPZP znajduje się w obszarze PP- obszar przemysłowy, Z11 - 2 - tereny zieleni nieurządzonej. Działka jest zabudowana, znajduje się na niej budynek pompowni i stacji trafo, osadnik radialny, chłodnie wentylatorowe, drogi wewnętrzne, zakładowe sieci: elektryczna (nieczynna, w złym stanie technicznym), wodociągowa wody pitnej, kanalizacyjna deszczowa, kanalizacyjna sanitarna.

*   Na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli X Sp. z o.o. odpowiedział „tak”, Y S.A. odpowiedział „nie”,
*   na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku, budowli, czy budynki, budowle lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę najmu budynków, budowli X Sp. z o. o. odpowiedział „nie oddano do użytkowania”, Y S.A. odpowiedział „nie oddano do użytkowania”,
*   na pytanie czy budynki, budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy itp. (jeśli tak, to w jakiej dacie) X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y SA odpowiedział „nie”,
*   na pytanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S.A. odpowiedział „nie”,
*   na pytanie, czy (jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki), to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli i kiedy zakończono ich ulepszanie (dokładna data) X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S. A. odpowiedział „nie”, na pytanie, czy (w przypadku, gdy dłużnik poniósł ww. wydatki) miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli po ich ulepszeniu (jeśli tak, to w jaki sposób ono nastąpiło, należy też podać dokładną datę) X Sp. z o. o. dał znak „-”, Y S.A. także,
*   na pytanie, czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat X Sp. z o. o. dał znak „-” Y S.A. także,
*   na pytanie, czy budynki, budowle wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S.A. odpowiedział „nie”.

Działka nr 3 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego znajduje się w obszarze PP1 - obszar przemysłowy -100% powierzchni działki. Działka jest zabudowana - część budynku stacji regeneracji, część budynku hal produkcyjnych nr X, XI, XII 89,00% pow. użytk., budynek elektryczny, dwie stacje transformatorowe, zbiornik zgorzeliny, zakładowe sieci: elektryczna, wodociągowa wody pitnej, kanalizacyjna deszczowa, kanalizacyjna sanitarna, gazowa (nieczynna), sieci techniczne (nieczynne). Udział 9/10 należy do Y S.A. w likwidacji. Dłużnik nabył ten udział w 2009 r. nabycie było opodatkowane VAT 22%, dłużnik odliczył VAT przy nabyciu, nabywca nie wykorzystywał nieruchomości do żadnych czynności podlegających opodatkowaniu (do własnej działalności, np. produkcji, lub do wynajmu/dzierżawy), nie wykorzystywał też nieruchomości do żadnych czynności zwolnionych z VAT, nabywca nie dokonywał nakładów na nieruchomość, ponieważ użytkownikiem całej tej działki na podstawie porozumienia z dnia 20/12/2002 r. był wyłącznie X Sp. z o.o., a przedmiotowy wniosek dotyczy udziału 9/10 Y SA. (Porozumienie z dnia 20/12/2002 r. dotyczyło całej nieruchomości KA1A, nie tylko działki 3. W dniu 26/02/2020 r. porozumienie to zostało rozwiązane. Aktualnie umowy najmu/dzierżawy zawarte zarówno przez Y S.A., jak i X Sp. z o. o. obowiązują w dotychczasowym brzmieniu, a rozwiązanie porozumienia z 20/12/2002 r. nie wpłynęło na sposób użytkowania nieruchomości KA1A.)

Na pytanie czy Y SA przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli, dłużnik odpowiedział „tak”, natomiast na pytania:

*   kiedy i w jaki sposób nastąpiło pierwsze zajęcie, używanie budynku, budowli,
*   czy budynki, budowle lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy, lub umowy o podobnym charakterze, a jeśli tak, to w jakiej dacie,
*   czy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   czy jeżeli dłużnik poniósł w/w wydatki to czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, w jakiej dacie zakończono ich ulepszenie,
*   w przypadku gdy dłużnik poniósł wydatki na wyżej opisane ulepszenie, to w jakiej dacie nastąpiło pierwsze zajęcie, używanie budynków po ich ulepszeniu, a jeśli tak, to kiedy i w jaki sposób ono nastąpiło,
*   czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle w stanie ulepszonym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat dłużnik postawił znak „-”,
*   na pytanie, czy budynki, budowle wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT dłużnik odpowiedział: „nie były wykorzystywane”.
*   Znak„-” w odpowiedzi na 6 powyższych pytań oraz odpowiedź „nie były wykorzystywane” wynikały z tego, że użytkownikiem tej działki na podstawie porozumienia z dnia 20/12/2002 r. był wyłącznie X Sp. z o. o., a przedmiotowy wniosek dotyczy udziału 9/10 Y SA. (Porozumienie z dnia 20/12/2002 r. dotyczyło całej nieruchomości KA1A, nie tylko działki 3. W dniu 26/02/2020 r. porozumienie to zostało rozwiązane. Aktualnie umowy najmu/dzierżawy zawarte zarówno przez Y SA, jak i X Sp. z o. o. obowiązują w dotychczasowym brzmieniu, a rozwiązanie porozumienia z 20/12/2002 r. nie wpłynęło na sposób użytkowania nieruchomości KA1A.)

Działka nr 4 w MPZP znajduje się w obszarze PP - obszar przemysłowy - 92% powierzchni, KL1/2 - tereny dróg lokalnych - 4% powierzchni, KZ1/2 - tereny dróg zbiorczych - 4% powierzchni, część budynku hal produkcyjnych nr X, XI, XII, 11,00% pow. użyt., komin stalowy. Użytkownikiem wieczystym nieruchomości był i jest wyłącznie X Sp. z o.o. Dłużnik nabył nieruchomość 31/01/2000 r., nabycie było zwolnione z VAT, nakłady na ulepszenie nigdy nie przekroczyły 30% wartości początkowej, dłużnik nie wykorzystywał nieruchomości do czynności podlegających opodatkowaniu.

*   Na pytanie, czy X Sp. z o. o. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli, dłużnik odpowiedział „tak”,
*   na pytanie kiedy i w jaki sposób nastąpiło pierwsze zajęcie, używanie budynku, budowli dłużnik odpowiedział „nie oddano do użytkowania”,
*   na pytanie czy budynki, budowle lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy, lub umowy o podobnym charakterze, a jeśli tak, to w jakiej dacie dłużnik odpowiedział „umowa dzierżawy z 30/05/2007 r. między X Sp. z o.o. a Spółką P4 Sp. z o.o. ma część powierzchni komina okolice antresoli o wielkości ok. 40,10 m2 położonych na działce 475/73, która w późniejszym terminie podzielona została na działki 4 i 1203/73),
*   na pytanie czy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dłużnik odpowiedział „nie”,
*   na pytanie czy jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki to czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, w jakiej dacie zakończono ich ulepszenie dłużnik odpowiedział „nie”,
*   na pytanie, czy (w przypadku gdy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej) to w jakiej dacie nastąpiło pierwsze zajęcie, używanie budynków po ich ulepszeniu, a jeśli tak, to kiedy i w jaki sposób ono nastąpiło dłużnik dał znak „-”,
*   na pytanie czy (w przypadku ulepszenia poszczególne budynki) budowle w stanie ulepszonym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat dłużnik postawił znak „-”,
*   na pytanie czy budynki, budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT dłużnik odpowiedział „nie”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami i budowlami na tym gruncie położonymi (odrębna własność budowli i budynków) objętymi księgami wieczystymi o numerach KA1B (działka geodezyjna nr 4) i KA\`(...)\` (działki geodezyjne nr 3 - pytanie dotyczy udziału 9/10 oraz działki geodezyjne nr 1, 2) objęta będzie zwolnieniem z podatku VAT określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy z 11.03.2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2011 Nr 177 poz. 1054 j.t. z późn. zm.)?“

Stanowisko Wnioskodawcy:

Dostawa działki nr 1 (pozostała z dawnej 6) będzie opodatkowana podatkiem VAT 23%.

Dostawa działki nr 2 (pozostała z dawnej 10) będzie opodatkowana podatkiem VAT 23%.

Dostawa działki nr 3 (dot. udziału 9/10) będzie opodatkowana podatkiem VAT 23%.

Dostawa działki nr 4 będzie zwolniona z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2019 r. poz. 1438, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Z treści wskazanego wyżej przepisu wynika zatem, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Należy zauważyć, że przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Podatnikiem natomiast, stosownie do art. 7 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, na mocy art. 106c ustawy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:

1.  organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
2.  komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego.

Zatem fakturę wystawia się, jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. W przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ww. ustawy).

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.

Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie ma więc charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy, kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. Natomiast należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w toku postępowania egzekucyjnego komornik będzie zbywać prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynków i budowli objętych księgami wieczystymi KA1B i KA1A. Właścicielem budynków/budowli i użytkownikiem wieczystym gruntu objętych KA1B jest X sp. z o.o. w likwidacji. Właścicielami budynków/budowli i użytkownikami wieczystymi gruntu objętych KA1A są we współwłasności ułamkowej X sp. z o.o. w likwidacji (udział 1/10) oraz Y S.A. w likwidacji (udział 9/10).

Zarówno X sp. z o.o. w likwidacji, jak i Y S.A. w likwidacji są podatnikami podatku VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowych działek nabytych w ramach prowadzonej przez dłużników działalności gospodarczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towaru w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dokonywana przez podatników podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Kwestię wysokości opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

Zgodnie zaś z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy obowiązującej od 1 września 2019 r. rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystania ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania dostawy prawa wieczystego użytkowania zabudowanych działek nr 1 nr 2, udziału 9/10 działki nr 3 oraz działki nr 4 opisanych w zdarzeniu przyszłym.

1\. W odniesieniu do działki nr 1 w opisie sprawy wskazano, że w księdze wieczystej KA1A zamiast działki 6 jest obecnie działka 1.

Właścicielami budynków/budowli i użytkownikami wieczystymi gruntu objętych KA1A są we współwłasności ułamkowej X sp. z o.o. w likwidacji (udział 1/10) oraz Y S.A. w likwidacji (udział 9/10).

Działka nr 1 (stanowiąca pozostałość z dawnej 6) w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego znajduje się w obszarze PP - obszar przemysłowy, Z II-2 - tereny zieleni nieurządzonej. Działka jest zabudowana zakładową siecią elektryczną i wodociągową wody pitnej.

Na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli X Sp. z o.o. odpowiedział „nie”, Y S.A. odpowiedział „tak”,

*   na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku, budowli, czy budynki, budowle lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę najmu budynków, budowli X Sp. z o. o. odpowiedział 31.01.2000 akt notarialny rep. A nr 943/2000 wniesione aportem, Y S.A. odpowiedział 31.08.2009 r. akt notarialny rep. nr 9623/2009 przejęcie z Y Serwis na Y,
*   na pytanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S. A. odpowiedział „nie”,
*   na pytanie, czy (jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki), to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli i kiedy zakończono ich ulepszanie (dokładna data) X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S. A. odpowiedział „nie”,
*   na pytanie, czy (w przypadku, gdy dłużnik poniósł ww. wydatki) miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli po ich ulepszeniu (jeśli tak, to w jaki sposób ono nastąpiło, należy też podać dokładną datę) X Sp. z o. o. dał znak „-”. Y S.A. także,
*   na pytanie, czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat X Sp. z o. o. dał znak „-”. Y S.A. także,
*   na pytanie, czy budynki, budowle wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S.A. odpowiedział „nie”.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa będących we współwłasności dłużników budynków/budowli posadowionych na działce nr 1 tj. zakładowej sieci elektrycznej i wodociągowej wody pitnej, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż z okoliczności opisanych we wniosku wynika, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynku/budowli, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto dłużnicy nie ponosili wydatków na ulepszenie tych budowli.

Jak wskazano wyżej w świetle art. 29a ust. 8 ustawy przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 1, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego dostawa działki nr 1 (pozostała z dawnej 6) będzie opodatkowana podatkiem VAT 23%, jest nieprawidłowe.

2\. Przedmiotem dostawy będzie również prawo wieczystego użytkowania działki nr 2.

W księdze wieczystej KA1A zamiast działki 10 jest obecnie działka 1311 /54.

Właścicielami budynków/budowli i użytkownikami wieczystymi gruntu objętych KA1A są we współwłasności ułamkowej X sp. z o.o. w likwidacji (udział 1/10) oraz Y S.A. w likwidacji (udział 9/10).

Działka nr 2 (stanowiąca pozostałość z dawnej 10) w MPZP znajduje się w obszarze PP-obszar przemysłowy, Z11 - 2 - tereny zieleni nieurządzonej. Działka jest zabudowana, znajduje się na niej budynek pompowni i stacji trafo, osadnik radialny, chłodnie wentylatorowe, drogi wewnętrzne, zakładowe sieci: elektryczna (nieczynna, w złym stanie technicznym), wodociągowa wody pitnej, kanalizacyjna deszczowa, kanalizacyjna sanitarna.

*   na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli X Sp. z o.o. odpowiedział „tak”, Y S.A. odpowiedział „nie”,
*   na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku, budowli, czy budynki, budowle lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę najmu budynków, budowli X Sp. z o. o. odpowiedział „nie oddano do użytkowania”, Y S.A. odpowiedział „nie oddano do użytkowania”,
*   na pytanie czy budynki, budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy itp. (jeśli tak, to w jakiej dacie) X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y SA odpowiedział „nie”,
*   na pytanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S.A. odpowiedział „nie”,
*   na pytanie, czy (jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki), to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli i kiedy zakończono ich ulepszanie (dokładna data) X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S. A. odpowiedział „nie”, na pytanie, czy (w przypadku, gdy dłużnik poniósł ww. wydatki) miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli po ich ulepszeniu (jeśli tak, to w jaki sposób ono nastąpiło, należy też podać dokładną datę) X Sp. z o. o. dał znak „-”, Y S.A. także,
*   na pytanie, czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat X Sp. z o. o. dał znak „-” Y S.A. także,
*   na pytanie, czy budynki, budowle wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT X Sp. z o. o. odpowiedział „nie”, Y S.A. odpowiedział „nie”.

W świetle przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że dostawa budynków i budowli posadowionych na działce nr 2 tj. budynku pompowni i stacji trafo, osadnika radialnego, chłodni wentylatorowych, dróg wewnętrznych, zakładowych sieci: elektrycznej, wodociągowej wody pitnej, kanalizacji deszczowej, kanalizacji sanitarnej, której właścicielem jest X (współwłasność ułamkowa – udział 1/10) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli - nie oddano ich do użytkowania. Ww. budynki i budowle nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku także na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż dłużnikowi (X Sp. z o. o.) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynków/budowli. W opisanej sytuacji nie będzie miało również zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem dostawa ww. budynków i budowli (udział) będzie opodatkowana podstawową stawką podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 2, której właścicielem jest X Sp. z o. o. (współwłasność ułamkowa – udział 1/10), w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie opodatkowana podstawową stawką podatku w wysokości 23%.

Również dostawa budynków i budowli posadowionych na działce nr 2 tj. budynku pompowni i stacji trafo, osadnika radialnego, chłodni wentylatorowych, dróg wewnętrznych, zakładowych sieci: elektrycznej, wodociągowej wody pitnej, kanalizacji deszczowej, kanalizacji sanitarnej, której właścicielem jest Y S.A. (współwłasność ułamkowa – udział 9/10) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli – nie oddano ich do użytkowania. Natomiast dostawa ww. budynków i budowli (udział) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż dłużnikowi (Y S.A.) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynków/budowli.

W konsekwencji dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 2, której właścicielem jest Y S.A. (współwłasność ułamkowa – udział 9/10), w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego dostawa działki nr 2 (pozostała z dawnej 10) będzie opodatkowana podatkiem VAT 23%, jest nieprawidłowe, bowiem dostawa tej działki będzie opodatkowana wyłącznie we współwłasności ułamkowej – udziale 1/10, którego właścicielem jest X Sp. z o. o., natomiast we współwłasności ułamkowej – udziale 9/10, którego właścicielem jest Y S.A. będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

3\. Wnioskodawca powziął również wątpliwość dotyczącą opodatkowania dostawy udziału wynoszącego 9/10 w prawie wieczystego użytkowania działki nr 3 wyodrębnionej w ramach księgi wieczystej KA1A, należącego do Y S.A. w likwidacji.

Działka nr 3 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego znajduje się w obszarze PP1 - obszar przemysłowy -100% powierzchni działki. Działka jest zabudowana - część budynku stacji regeneracji, część budynku hal produkcyjnych nr X, XI, XII 89,00% pow. użytk., budynek elektryczny, dwie stacje transformatorowe, zbiornik zgorzeliny, zakładowe sieci: elektryczna, wodociągowa wody pitnej, kanalizacyjna deszczowa, kanalizacyjna sanitarna, gazowa (nieczynna), sieci techniczne (nieczynne). Udział 9/10 należy do Y S.A. w likwidacji.

Dłużnik nabył ten udział w 2009 r. nabycie było opodatkowane VAT 22%, dłużnik odliczył VAT przy nabyciu, nabywca nie wykorzystywał nieruchomości do żadnych czynności podlegających opodatkowaniu (do własnej działalności, np. produkcji, lub do wynajmu/dzierżawy), nie wykorzystywał też nieruchomości do żadnych czynności zwolnionych z VAT, nabywca nie dokonywał nakładów na nieruchomość, ponieważ użytkownikiem całej tej działki na podstawie porozumienia z dnia 20.12.2002 r. był wyłącznie X Sp. z o.o., a przedmiotowy wniosek dotyczy udziału 9/10 Y SA. (Porozumienie z dnia 20.12.2002 r. dotyczyło całej nieruchomości KA1A, nie tylko działki 3. W dniu 26.02.2020 r. porozumienie to zostało rozwiązane. Aktualnie umowy najmu/dzierżawy zawarte zarówno przez Y S.A., jak i X Sp. z o.o. obowiązują w dotychczasowym brzmieniu, a rozwiązanie porozumienia z 20.12.2002 r. nie wpłynęło na sposób użytkowania nieruchomości KA1A.)

Na pytanie czy Y SA przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli, dłużnik odpowiedział „tak”, natomiast na pytania:

*   kiedy i w jaki sposób nastąpiło pierwsze zajęcie, używanie budynku, budowli,
*   czy budynki, budowle lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy, lub umowy o podobnym charakterze, a jeśli tak, to w jakiej dacie,
*   czy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   czy jeżeli dłużnik poniósł w/w wydatki to czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, w jakiej dacie zakończono ich ulepszenie,
*   w przypadku gdy dłużnik poniósł wydatki na wyżej opisane ulepszenie, to w jakiej dacie nastąpiło pierwsze zajęcie, używanie budynków po ich ulepszeniu, a jeśli tak, to kiedy i w jaki sposób ono nastąpiło,
*   czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle w stanie ulepszonym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat dłużnik postawił znak „-”,
*   na pytanie, czy budynki, budowle wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT dłużnik odpowiedział: „nie były wykorzystywane”.
*   Znak „-” w odpowiedzi na 6 powyższych pytań oraz odpowiedź „nie były wykorzystywane” wynikały z tego, że użytkownikiem tej działki na podstawie porozumienia z dnia 20.12. 2002 r. był wyłącznie X Sp. z o. o., a przedmiotowy wniosek dotyczy udziału 9/10 Y SA. (Porozumienie z dnia 20.12.2002 r. dotyczyło całej nieruchomości KA1A, nie tylko działki 3. W dniu 26.02.2020 r. porozumienie to zostało rozwiązane. Aktualnie umowy najmu/dzierżawy zawarte zarówno przez Y SA, jak i X Sp. z o. o. obowiązują w dotychczasowym brzmieniu, a rozwiązanie porozumienia z 20.12.2002 r. nie wpłynęło na sposób użytkowania nieruchomości KA1A.)

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że dostawa budynków i budowli, której właścicielem jest Y SA (współwłasność ułamkowa – udział 9/10) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż z okoliczności opisanych we wniosku wynika, że doszło do pierwszego zasiedlenia budynku/budowli, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą minie okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 3, której właścicielem jest Y S.A. (współwłasność ułamkowa – udział 9/10), w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego dostawa działki nr 3 (dot. udziału 9/10) będzie opodatkowana podatkiem VAT 23%, jest nieprawidłowe.

4\. W ramach księgi wieczystej KAI B istnieje tylko jedna działka geodezyjna nr 4. Właścicielem budynków/budowli i użytkownikiem wieczystym gruntu objętych KA1B jest X sp. z o.o. w likwidacji.

Działka nr 4 w MPZP znajduje się w obszarze PP - obszar przemysłowy - 92% powierzchni, KL1/2 - tereny dróg lokalnych - 4% powierzchni, KZ1/2 - tereny dróg zbiorczych - 4% powierzchni, część budynku hal produkcyjnych nr X, XI, XII, 11,00% pow. użyt., komin stalowy. Użytkownikiem wieczystym nieruchomości był i jest wyłącznie X Sp. z o.o. Dłużnik nabył nieruchomość 31.01.2000 r., nabycie było zwolnione z VAT, nakłady na ulepszenie nigdy nie przekroczyły 30% wartości początkowej, dłużnik nie wykorzystywał nieruchomości do czynności podlegających opodatkowaniu.

*   Na pytanie, czy X Sp. z o. o. przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli, dłużnik odpowiedział „tak”,
*   na pytanie kiedy i w jaki sposób nastąpiło pierwsze zajęcie, używanie budynku, budowli dłużnik odpowiedział „nie oddano do użytkowania”,
*   na pytanie czy budynki, budowle lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy, lub umowy o podobnym charakterze, a jeśli tak, to w jakiej dacie dłużnik odpowiedział „umowa dzierżawy z 30.05.2007 r. między X Sp. z o.o. a Spółką P4 Sp. z o.o. na część powierzchni komina okolice antresoli o wielkości ok. 40,10 m2 położonych na działce 475/73, która w późniejszym terminie podzielona została na działki 4 i 1203/73),
*   na pytanie czy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dłużnik odpowiedział „nie”,
*   na pytanie czy jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki to czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, w jakiej dacie zakończono ich ulepszenie dłużnik odpowiedział „nie”,
*   na pytanie, czy (w przypadku gdy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej) to w jakiej dacie nastąpiło pierwsze zajęcie, używanie budynków po ich ulepszeniu, a jeśli tak, to kiedy i w jaki sposób ono nastąpiło dłużnik dał znak „-”,
*   na pytanie czy (w przypadku ulepszenia poszczególne budynki) budowle w stanie ulepszonym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat dłużnik postawił znak „-”,
*   na pytanie czy budynki, budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT dłużnik odpowiedział „nie”.

Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że dostawa budynków i budowli posadowionych na działce nr 4, których wyłącznym właścicielem jest X Sp. z o.o. nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli - nie oddano ich do użytkowania. Ww. budynki i budowle nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku także na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynków/budowli. W opisanej sytuacji nie będzie miało również zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż budynki, budowle nie były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT. Zatem dostawa ww. budynków i budowli będzie opodatkowana podstawową stawką podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 4, której właścicielem jest X Sp. z o.o., w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie opodatkowana podstawową stawką podatku w wysokości 23%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego dostawa działki nr 4 będzie zwolniona od podatku, jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.