Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.155.2025.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: W zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 16-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi
    mieszkaniowej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Korzysta Pani z ulgi mieszkaniowej z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn na
    mieszkanie (...). W mieszkaniu mieszka również Pani siostra, która jest także
    spadkobierczynią i korzysta z ulgi. Chciałaby Pani zbyć na nią (poprzez sprzedaż), swoją
    część (1/4) i przeprowadzić się.
    Pytania

    Czy w tej sytuacji straci Pani prawo do ulgi? Czy Pani sytuacja pasuje do ulgi mieszkaniowej
    z art. 16 par 7.1 (winno być: art. 16 ust. 7 pkt 1)? Co należy zrobić dalej po zbyciu
    mieszkania?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zbywając swój udział na innego spadkobiercę nie traci Pani prawa do tej
    ulgi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego
    należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast stosownie do art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą
      przyjęcia spadku.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
      potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
      majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku

      podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy
      spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu
      dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia
      wlicza się do podstawy wymiaru.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy:
      W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego
      prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do
      domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:
      1) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu,
      polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby
      zaliczane do I grupy podatkowej,
      2) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu
      lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
      3) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu
      lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które
      sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie
      pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa
      lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza
      - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości
      nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku
      nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w
      spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje
      stosownie do wielkości udziału.
    Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
      Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają
      następujące warunki:
    1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
    2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku
      lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od
      dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu
      notarialnego;
    3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego,
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału
      spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w
      małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je
      zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia
      złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu
      notarialnego;
    4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w
      terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
      darowizny w formie aktu notarialnego;
    5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub
      budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
    a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie
      aktu notarialnego – jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny
      nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,

    b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym
      lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt
      stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy
      darowizny w formie aktu notarialnego.
    Analizując wyżej wskazane przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn należy
    stwierdzić, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od
    obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują
    innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać, będąc zameldowanymi na pobyt stały w
    uzyskanej nieruchomości przez 5 lat oraz utrzymają tytuł prawny do nabytego, np. tytułem
    dziedziczenia mieszkania – a więc nie dokonają jego zbycia – przez okres 5 lat. Do
    skorzystania z omawianej ulgi niezbędnym jest łączne spełnienie wszystkich warunków
    zawartych w art. 16 ust. 2 ww. ustawy. Niespełnienie chociażby jednego z nich skutkować
    będzie bowiem utratą prawa do skorzystania z ulgi.
    Omawiana ulga, tak jak i inne tego rodzaju rozwiązania, stanowi odstępstwo od zasady
    powszechnego opodatkowania. Dlatego też uregulowania dotyczące ulg podatkowych,
    które stanowią wyjątek od zasady powszechności i równości opodatkowania, należy
    interpretować w sposób ścisły.
    Niespełnienie choć jednego z wymienionych warunków zastosowania ulgi uniemożliwia jej
    zastosowanie bądź powoduje utratę prawa do ulgi i konieczność zapłaty podatku.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że korzysta Pani z ulgi mieszkaniowej z art. 16
    ustawy o podatku od spadków i darowizn na mieszkanie. W mieszkaniu mieszka również
    Pani siostra, która jest także spadkobierczynią i korzysta z ulgi. Chciałaby Pani zbyć na nią
    (poprzez sprzedaż), swoją część (1/4) i przeprowadzić się.
    Mając na uwadze fakt, że w analizowanym przepisie art. 16 ustawy o podatku od spadków
    i darowizn ustawodawca używa terminu „zbycie” bez żadnego jego bliższego określenia,
    należy założyć, zgodnie z zasadą racjonalnego ustawodawcy, że zakres pojęciowy tego
    wyrażenia obejmuje każde zbycie, tj. każdą czynność prawną (odpłatną – np. sprzedaż,
    bądź nieodpłatną – np. darowizna), w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa
    własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot. Innymi słowy każda czynność
    prawna, której przedmiotem jest przeniesienie prawa własności odziedziczonej
    nieruchomości lub praw majątkowych jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj.
    przed upływem pięciu lat i jednocześnie nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art.
    16 ust. 7 ustawy, prowadzi do utraty analizowanej ulgi.
    Ustawodawca przewidział tylko dwie sytuacje, w których możliwe jest wyzbycie się tytułu
    prawnego do odziedziczonej nieruchomości, przy zachowaniu prawa do ww. ulgi.
    W myśl art. 16 ust. 7 cyt. ustawy:
      Nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania
      podatkowego:
    1) zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną
      nieruchomość, albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na
      rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych, albo
    2) zbycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
      (udziału w budynku lub lokalu), albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego (udziału w takim prawie), jeżeli było ono uzasadnione koniecznością
      zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków uzyskanych
      ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w
      budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu

      nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania
      w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub lokalu, potwierdzonego
      zameldowaniem na pobyt stały, wynosi 5 lat.
    Z opisu Pani sprawy wynika, że chce Pani sprzedać udział w lokalu mieszkalnym, nabyty w
    wyniku spadkobrania, na rzecz Pani siostry – która jest także spadkobierczynią i korzysta z
    ulgi.
    Biorąc pod uwagę powyższe rozważania stwierdzić należy, że analiza treści art. 16 ust. 7
    pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wskazuje, że nie utraci Pani prawa do ulgi
    mieszkaniowej określonej w art. 16 ww. ustawy, gdyż planowane zbycie odziedziczonego
    udziału w lokalu mieszkalnym miałoby nastąpić na rzecz Pani siostry, która jest także
    spadkobierczynią.
    Odnosząc się z kolei do Pani wątpliwości, jakie kroki należy podjąć po zbyciu mieszkania,
    należy stwierdzić, że w sytuacji gdy podatnik sprzedaje udział w lokalu mieszkalnym objęty
    ulgą z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn (i jednocześnie chce zachować
    prawo do tej ulgi) ustawodawca, w przepisach ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    nie przewidział konieczności składania dodatkowego pisma do urzędu skarbowego.
    Natomiast nie jest przeszkodą – mimo, że planowane działania nie spowodują utraty
    prawa do ulgi – aby zgłosiła Pani do właściwego urzędu skarbowego informację o zbyciu
    udziału w nieruchomości, który był objęty ulgą mieszkaniową.
    Należy jednak podkreślić, że żaden przepis ustawy o podatku od spadków i darowizn nie
    nakłada na podatnika obowiązku takiego zgłoszenia, co oznacza, że nie ciąży na Pani
    obowiązek informowania organu podatkowego, że nadal spełnia Pani warunki do
    korzystania z ulgi. Brak takiego obowiązku nie oznacza jednakże, że organ podatkowy w
    ramach przysługujących mu uprawnień nie będzie weryfikował spełnienia warunków do
    zachowania prawa do ulgi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.