Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.695.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Brak zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i
usług przeniesienia opłaty „zobowiązanie za grunt” na
posiadaczy spółdzielczych własnościowych praw do garaży
oraz lokali użytkowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
garaż
grunty-zakup gruntu
lokal-lokal użytkowy
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Czynności wykonywane na
rzecz członków spółdzielni
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
stosowania tych zwolnień-Rozdział 2-§ 3-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    przeniesienia opłaty „zobowiązanie za grunt” na posiadaczy spółdzielczych
    własnościowych praw do garaży oraz lokali użytkowych. Uzupełnili go Państwo pismem z
    29 sierpnia 2025 r. (wpływ 2 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

28.12.2018 roku Spółdzielnia Mieszkaniowa podpisała akt notarialny umowy przeniesienia
    własności, umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego, umowy ustanowienia
    służebności gruntowych oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki umownej łącznej z ...
    S.A. na zakup gruntów pod budynkami osiedla przy ul. ... stanowiącymi odrębny od gruntu
    przedmiot własności. Następnie zaświadczeniem z dnia 07.07.2022 roku nr ... nastąpiło
    przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego na cele
    mieszkaniowe w prawo własności. Wartość gruntu wynikająca z aktu notarialnego wynosi
    ... plus odsetki ..., której to płatność została rozłożona w równych ratach na okres od
    01.01.2019 do 31.05.2029 roku. Wartość gruntu została wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych we wrześniu 2021 roku. Decyzją rady nadzorczej we wrześniu 2020 roku
    wartość zobowiązania za grunt została przeniesiona na rozrachunki z mieszkańcami z
    tytułu należności za zobowiązanie za grunt. Również we wrześniu 2020 roku
    wprowadzono mieszkańcom dodatkową pozycję w opłatach "zobowiązanie za grunt". W
    maju 2025 roku rada nadzorcza podjęła decyzję o rozszerzeniu opłaty "zobowiązanie za
    grunt" na garaże znajdujące się w zasobach mieszkaniowych spółdzielni i lokale użytkowe.
    Użytkownikami garaży są mieszkańcy posiadający własnościowe prawo do garażu. Do
    każdego z tych garaży jest przypisana ułamkowa część w prawie własności nieruchomości,
    którą posiadacz garażu winien zapłacić sprzedającemu (....S.A.) za pośrednictwem
    spółdzielni.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przedmiotem wniosku jest kwestia
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przeniesienia opłaty
    „zobowiązanie za grunt” na posiadaczy spółdzielczych własnościowych praw do garaży
    oraz lokali użytkowych.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przeniesienie opłaty „zobowiązanie za grunt” na posiadaczy spółdzielczych
    własnościowych praw do garaży oraz lokali użytkowych podlega zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 4 ust. 1, 2, 4 i
    5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w odniesieniu do posiadaczy spółdzielczego
    własnościowego prawa do garażu lub do lokalu użytkowego, będących w zasobach
    mieszkaniowych spółdzielni, przeniesienie ciężaru spłaty zobowiązania za grunt nie
    stanowi pokrycia kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości oraz
    części wspólnych nieruchomości, co z kolei stanowi przesłanie do zwolnienia ww. opłaty z
    podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Podkreślenia wymaga jednak, że zarówno odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy, jak również odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli są wykonywane przez podmiot
    działający w charakterze podatnika.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku albo zwolnienie od
    podatku.
    Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy:
      Zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni,
      którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni
      będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali
      mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty,
      zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
      mieszkaniowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 558).
    Natomiast w myśl § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania
    tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej „rozporządzeniem w sprawie
    zwolnień”:
      Zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz osób niebędących
      członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali
      mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z
      dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 558).

    Powołany wyżej art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
    mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558), zwanej dalej „ustawą o spółdzielniach
    mieszkaniowych”, stanowi, że:
      Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są
      obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i
      utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i
      utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat
      zgodnie z postanowieniami statutu.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w
      pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali,
      eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem
      nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z
      postanowieniami statutu.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w
      pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali,
      eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani
      uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości
      stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania
      przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te
      wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie
      spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5.
    Stosownie natomiast do art. 4 ust. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Członkowie spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczną,
      oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, jeżeli uchwała walnego
      zgromadzenia tak stanowi. Właściciele lokali niebędący członkami oraz osoby
      niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe
      prawa do lokali, mogą odpłatnie korzystać z takiej działalności na podstawie umów
      zawieranych ze spółdzielnią.
    Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że ww. zwolnienie od podatku VAT odnosi
    się do czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni mieszkaniowych, a także
    osób niebędących członkami spółdzielni. Muszą być oni właścicielami lokali mieszkalnych,
    lub musi im przysługiwać spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Rodzaje opłat
    wymienionych w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych dotyczą wszelkich opłat.
    Jednakże przepisy art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia w
    sprawie zwolnień, wyraźnie wskazują na właścicieli lokali mieszkalnych, członków
    spółdzielni i osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze
    prawa lub prawa własności do lokali mieszkalnych. Tym samym, ww. zwolnienia od
    podatku VAT dotyczą wyłącznie czynności (za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4
    ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) związanych z lokalami
    mieszkalnymi, nie dotyczą natomiast czynności związanych z lokalami użytkowymi czy
    garażami.
    Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy
    nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 1048), zwanej dalej „ustawą o własności lokali”:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    W świetle art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali:

      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Stosownie natomiast do art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
      nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach
      nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
      szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami
      przynależnymi”.
    Ponadto, § 3 pkt 14 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w
    sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t.
    j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225) stanowi, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o lokalu użytkowym - należy przez to rozumieć
      jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami
      budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo
      pomieszczeniem gospodarczym.
    Zgodnie z § 3 pkt 12 ww. rozporządzenia w sprawie warunków technicznych, jakim
    powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o pomieszczeniu technicznym - należy przez to
      rozumieć pomieszczenie przeznaczone dla urządzeń służących do funkcjonowania i
      obsługi technicznej budynku.
    Na podstawie natomiast § 3 pkt 13 ww. rozporządzenia w sprawie warunków
    technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o pomieszczeniu gospodarczym - należy przez
      to rozumieć pomieszczenie znajdujące się poza mieszkaniem lub lokalem
      użytkowym, służące do przechowywania przedmiotów lub produktów
      żywnościowych użytkowników budynku, materiałów lub sprzętu związanego z
      obsługą budynku, a także opału lub odpadów stałych.
    Ponadto, zgodnie z objaśnieniami zawartymi w załączniku do rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych
    (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.):
      Część mieszkaniowa budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne
      (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz
      pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółdzielnia Mieszkaniowa podpisała akt notarialny umowy
    przeniesienia własności, umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego, umowy
    ustanowienia służebności gruntowych oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki
    umownej łącznej z ... S.A. na zakup gruntów pod budynkami osiedla przy ul. ...
    stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności. Następnie zaświadczeniem z dnia
    07.07.2022 roku nr ... nastąpiło przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu
    zabudowanego na cele mieszkaniowe w prawo własności. Decyzją rady nadzorczej we
    wrześniu 2020 roku wartość zobowiązania za grunt została przeniesiona na rozrachunki z
    mieszkańcami z tytułu należności za zobowiązanie za grunt. Również we wrześniu 2020
    roku wprowadzono mieszkańcom dodatkową pozycję w opłatach "zobowiązanie za grunt".
    W maju 2025 roku rada nadzorcza podjęła decyzję o rozszerzeniu opłaty "zobowiązanie za
    grunt" na garaże znajdujące się w zasobach mieszkaniowych spółdzielni i lokale użytkowe.
    Użytkownikami garaży są mieszkańcy posiadający własnościowe prawo do garażu. Do
    każdego z tych garaży jest przypisana ułamkowa część w prawie własności nieruchomości,

    którą posiadacz garażu winien zapłacić sprzedającemu (....S.A.) za pośrednictwem
    spółdzielni.
    Jak wyżej wskazano, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy, odnosi się
    wyłącznie do czynności wykonywanych przez spółdzielnię w związku z eksploatacją i
    utrzymaniem lokali mieszkalnych, nie dotyczy zaś czynności związanych z lokalami
    użytkowymi czy garażami.
    Tym samym, przeniesienie opłaty "zobowiązanie za grunt" na posiadaczy spółdzielczych
    własnościowych praw do garaży oraz lokali użytkowych, nie korzysta ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy. Do omawianych czynności nie znajduje
    także zastosowania zwolnienie wynikające z § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia w sprawie
    zwolnień.
    Także pozostałe przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów
    wykonawczych do tej ustawy nie przewidują zwolnienia dla przeniesienie opłaty
    "zobowiązanie za grunt" na posiadaczy spółdzielczych własnościowych praw do garaży
    oraz lokali użytkowych.
    Fakt równoczesnego posiadania tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego przez
    mieszkańca, również członka Spółdzielni, nie ma wpływu na wyjaśniony powyżej brak
    możliwości korzystania z ww. zwolnień.
    Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.