Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.865.2024.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: Skutki podatkowe otrzymania kwoty pieniężnej od byłej żony.
Słowa kluczowe: darowizna; majątek-rozdzielność majątkowa; nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód; rozwód; udział; warunki; wspólność-wspólność majątkowa; współwłasność; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia spod ustawy PIT.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jako małżonkowie Pan i Pana żona na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej w (...)
    2008 r. (akt notarialny) kupili Państwo nieruchomość w (...) przy ul. (...), objętą KW nr (...)
    prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla (...) Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Jako małżonkowie na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej byli Państwo oboje
    wpisani jako właściciele w przywołanej księdze wieczystej.
    Nieruchomość składająca się z prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 o powierzchni
    0,0325ha, oraz prawo własności budynku mieszkalnego o pow. 177m2, posadowionego na
    tej działce stanowiła Państwa wspólny majątek.
    (...) 2011 r. Pan oraz Pana zona ustanowili Państwo rozdzielność majątkowa, nr Rep. A (...),
    na podstawie której nieruchomość opisana powyżej pozostaje w udziałach po 1/2 części
    dla każdego z małżonków.
    (...) 2014 r. Państwa związek małżeński został rozwiązany na podstawie wyroku Sądu
    Okręgowego w (...) Cywilny Rodzinny, sygn. akt (...). Nieruchomość o nr KW (...) (opisana
    powyżej) pozostała w udziałach po 1/2 części dla każdego z Państwa.
    (...) 2016 r. opisana powyżej nieruchomość w udziale 1/2 części należącym do Pana została
    umową darowizny, Rep. A nr (...) przekazana na rzecz Pana syna za zgodą Pana byłej żony,
    co obdarowany potwierdził i przyjął (syn urodzony (...) 1996 r.). Jednocześnie (...) 2016 r.
    Pan i Pana była żona zawarli Państwo wzajemne notarialne porozumienie, Rep. A nr (...),
    które reguluje sposób utrzymania nieruchomości opisanej powyżej, a także opisuje
    sytuację gdy nieruchomość zostanie sprzedana przed upływem 10 lat od dnia podpisania
    ww. porozumienia.
    Zgodnie z § 4 aktu notarialnego:
      A.A i B.A oświadczają - za zgodą obu stron - że w przypadku gdyby nieruchomość,
      objęta księga wieczysta Kw nr (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla (...), IV Wydział
      Ksiąg Wieczystych, opisana w § 1 niniejszego aktu, została sprzedana w terminie 10 lat
      od dnia zawarcia niniejszego aktu, to B.A zobowiązuje się, z uzyskanej ceny sprzedaży,
      zapłacić A.A, kwotę 50.000,00 zł (pięćdziesiąt tysięcy złotych). B.A oświadcza, że co do
      obowiązku zapłaty A.A kwoty w wysokości 50.000,00 zł w terminie 10 lat od dnia
      zawarcia niniejszego aktu, poddaje się, z całego swojego majątku, wprost z niniejszego
      aktu, egzekucji w myśl art. 777 § 1 pkt 4) Kodeksu postępowania cywilnego.
    Powyższe zapisy miały zapewnić spokój i bezpieczeństwo mieszkaniowe dla syna. Zgodnie
    z zapisami sprzedaż nieruchomości opisanej powyżej przed upływem 10 lat od dnia
    podpisania porozumienia, tj. przed upływem (...) 2026 r. skutkowała zapłatą na rzecz Pana
    ustalonej kwoty – 50 000 zł.

    Opisana powyżej sytuacja nastąpiła, tj. nieruchomość w (...) przy ul. (...) objęta KW nr (...)
    została sprzedana (...) 2023 r. (księga wieczysta posiada stosowne wpisy) przed upływem
    10-ciu lat. Kwota 50 000 zł, zgodnie z zapisami aktu notarialnego rep. A nr (...) z (...) 2024 r.
    została zapłacona na rzecz Pana przez Pana byłą żonę, przelewem w (...) 2024 r.

## Pytanie

Czy przedmiotowa zapłata przez B.A na rzecz A.A kwoty pieniężnej (wskazanej w opisie
    stanu faktycznego) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 (źródła
    przychodów) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przedstawiając własne stanowisko podaje Pan, że nieruchomość przy ul. (...), KW nr (...)
    została zakupiona na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej i stanowiła skład
    wspólnego majątku. Do czasu ustanowienia rozdzielności majątkowej pomiędzy
    małżonkami, jej utrzymanie, bieżące naprawy, małżonkowie realizowali wspólnie, po czym
    utrzymanie nieruchomości zostało rozdzielone solidarnie po 1/2 części do czasu jej
    przekazania umową darowizny synowi.
    Zawarte porozumienie rep. A nr (...) miało na celu uregulować wzajemne zobowiązania
    stron w zakresie dalszego utrzymania nieruchomości i zabezpieczyć potrzeby
    mieszkaniowe syna.
    Pana zdaniem, zgodnie z art. 2 pkt 1 ppkt 5) [powinno być: art. 1 ust. 1 pkt 5] ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotowa zapłata kwoty 50 000 zł
    (pięćdziesiąt tysięcy zł) na rzecz Pana przez byłą żonę nie podlega opodatkowaniu i jest
    wyłączona spod regulacji ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i

    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Z treści wniosku wynika, że:
    · W (...) 2008 r. nabył Pan wspólnie z małżonką do majątku objętego wspólnością
      majątkową małżeńską nieruchomość mieszkalną.
    · (...) 2011 r. ustanowił Pan z żoną rozdzielność majątkową, w wyniku której Pana udział w
      nieruchomości wyniósł ½ części.
    · (...) 2014 r. Pana związek małżeński został rozwiązany.
    · (...) 2016 r. przekazał Pan w drodze darowizny swój udział w nieruchomości na rzecz
      syna. Przy czym kolejnym aktem notarialnym w tym samym dniu zawarł Pan
      wzajemne porozumienie z byłą żoną, na podstawie którego w sytuacji gdy
      nieruchomość opisana we wniosku zostanie sprzedana przed upływem 10 lat od daty
      zawarcia porozumienia, była żona jest zobowiązana zapłacić Panu kwotę 50 000 zł.
    · Opisana we wniosku nieruchomość została sprzedana (...) 2023 r.
    · W (...) 2024 r. otrzymał Pan od byłej zony kwotę 50 000 zł.
    Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy
    stanowisko Pana, w myśl którego w sytuacji opisanej we wniosku znajduje zastosowania
    art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać za
    nieprawidłowe.
    Art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku
      małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej
      oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej
      małżonków lub śmierci jednego z nich.
    Zatem, wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w
    wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej, jak również przychody z tytułu
    wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci
    jednego z nich. Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego

    przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez
    jednego z tytułu podziału majątku.
    Druga część art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
                              25odwołuje się do określonego przepisami art. 51-51 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    ustroju rozdzielności majątkowej z wyrównaniem dorobków. Jego cechą charakterystyczną
    jest to, że chociaż w małżeństwie występują tylko majątki odrębne, to po ustaniu
    rozdzielności majątkowej małżonek, którego dorobek jest mniejszy niż dorobek drugiego
    małżonka, może żądać wyrównania dorobków przez zapłatę lub przeniesienie prawa.
    Dotyczy to także przypadków śmierci jednego z małżonków – wówczas wyrównanie
    dorobków następuje pomiędzy spadkobiercami zmarłego małżonka a małżonkiem
    pozostałym przy życiu.
    Taka sytuacja w Pana przypadku nie miała miejsca.
    Pan dokonał darowizny swego udziału w opisanej we wniosku nieruchomości na rzecz
    syna. A otrzymana przez Pana kwota pieniężna wynikała z niedotrzymania ustalonego
    warunku wzajemnego porozumienia zawartego przez Pana z byłą żoną. Tym samym
    otrzymana przez Pana kwota nie mieści się w dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku
    opis stanu faktycznego stwierdzam, że otrzymana przez Pana kwota pieniężna od byłej
    żony stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art.
    20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z innych źródeł.
    W świetle powyższego zajęte przez Pana stanowisko uznać należy za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie należy wyraźnie zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji
    dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).