Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-635/11/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-08-19
Teza: prawo do odliczenia 60% nie więcej niż 6.000 zł podatku naliczonego od faktury wykupu samochodu osobowego z firmy leasingowej
Słowa kluczowe: leasing-leasing operacyjny; odliczenia-odliczenie od podatku; samochód-samochód osobowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2011r. (data wpływu 25 maja 2011r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 28 lipca 2011r.), pismem (data wpływu 2 sierpnia 2011r.) oraz pismem z dnia 2 sierpnia 2011r. (data wpływu 3 sierpnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 60% nie więcej niż 6.000 zł podatku naliczonego od faktury wykupu samochodu osobowego z firmy leasingowej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. organu w dni 28 lipca 2011r., pismem (data wpływu 2 sierpnia 2011r.) oraz pismem z dnia 2 sierpnia 2011r. (data wpływu 3 sierpnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 60% nie więcej niż 6.000 zł podatku naliczonego od faktury wykupu samochodu osobowego z firmy leasingowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca używał samochód osobowy na podstawie umowy leasingu. Wnioskodawca odliczył sobie kwotę podatku naliczonego stanowiącego 60% kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie przekroczyła 6.000 zł.

Po spłacie rat leasingowych Wnioskodawca na podstawie faktury zakupił ten samochód, przyjął go na środki trwałe i odliczył z tej faktury zakupu 60% VAT nie więcej niż 6.000 zł.

Urząd Skarbowy zakwestionował taki sposób odliczenia VAT przy zakupie używanego wcześniej przez Wnioskodawcę w ramach umowy leasingu i twierdzi, iż Wnioskodawca przy wykupie samochodu nie ma prawa do odliczenia VAT i faktura powinna być zaksięgowana brutto.

W piśmie, które wpłynęło w dniu 28 lipca 2011r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż odnośnie stwierdzenia o zakwestionowaniu sposobu odliczenia podatku VAT od zakupu samochodu osobowego przez Urząd Skarbowy, że odbyło się to na zasadach rozmowy telefonicznej z pracownikiem Urzędu Skarbowego, nie było w tej sprawie kontroli, skarbowej, postępowania ani nie została wydana żadna decyzja i opinia organu kontroli skarbowej.

W piśmie tym Wnioskodawca sformułował pytanie, które zostało poniżej przytoczone.

W piśmie, które wpłynęło w dniu 2 sierpnia 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż samochód został wykupiony z firmy leasingowej w kwietniu 2011r. oraz jest w pełni wykorzystywany do czynności opodatkowanych.

W piśmie z dnia 2 sierpnia 2011r. Wnioskodawca:

*   wskazał, iż nie oczekuje interpretacji w zakresie stanowiska ujętego jako pkt 1 – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych,
*   wskazał, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
*   sprostował, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć sobie 60% nie więcej niż 6.000 zł VAT od faktury wykupu samochodu osobowego z firmy leasingowej, jeżeli przysługiwało mu takie prawo w trakcie spłacania rat leasingowych, z którego skorzystał i odliczył sobie 6.000 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy, przy wykupie samochodu po zakończeniu rat leasingowych staje się on właścicielem i na podstawie art. 86 ust. 3 ma prawo odliczyć sobie 60% VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2011r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Natomiast kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu samochodów zostały uregulowane w przepisach ustawy dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652).

W myśl przepisu art. 3 ust. 1 ww. ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, tj. od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2012r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca używał samochód osobowy na podstawie umowy leasingu. Wnioskodawca odliczył sobie kwotę podatku naliczonego stanowiącego 60% kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie przekroczyła 6.000 zł. Po spłacie rat leasingowych Wnioskodawca na podstawie faktury zakupił ten samochód, przyjął go na środki trwałe i odliczył z tej faktury zakupu 60% VAT nie więcej niż 6.000 zł. Samochód został wykupiony z firmy leasingowej w kwietniu 2011r. Samochód jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, przyjąć należy, że wykup przedmiotu leasingu stanowi odrębną od umowy leasingu umowę kupna-sprzedaży. W przedmiotowej sprawie mamy więc do czynienia z dwoma transakcjami, do których przysługują dwa odrębne limity w odliczeniu podatku VAT.

Zatem przy wykupie przedmiotowego samochodu, w myśl powołanego wyżej przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r., przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia 60%, nie więcej niż 6.000 zł podatku naliczonego wynikającego z faktury wykupu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.