Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.261.2025.2.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Możliwość zastosowania ulgi badawczo; rozwojowej, odliczenie
kosztów kwalifikowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 kwietnia 2025 r. (data wpływu 18 kwietnia
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pan X (dalej: „Przedsiębiorca” lub „Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą pod firmą .....od dnia 6 grudnia 2014 r.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z produkcją
    elektronicznych obwodów drukowanych (PKD: 26.12.Z) i działalność w zakresie
    specjalistycznego projektowania (PKD: 74.10.Z).
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.
    Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
    Przedsiębiorca wykonuje swoją działalność na własny rachunek. Głównym miejscem
    świadczenia usług jest .... (Polska). Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników ani też osób
    działających na zlecenie w ramach współpracy B2B.
    Wnioskodawca w związku z tak prowadzoną działalnością, ponosi ryzyko gospodarcze, jak
    również ponosi odpowiedzialność wobec kontrahentów za wykonanie i rezultat
    prowadzonych prac.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace badawczo-rozwojowe prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Działania
    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca nie posiada statusu ośrodka badawczo-
    rozwojowego. Wnioskodawca korzysta z liniowej formy opodatkowania, tj. 19% stawką z
    tytułu prowadzenia działalności gospodarczej – na podstawie art. 30c ustawy o PIT.
    Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmuje się
    opracowywaniem i wdrażaniem nowoczesnych technologii w różnych dziedzinach
    technicznych (...)
    Aktualnie realizuje projekt związany z (...)
    Przedmiotem prac w ramach działalności badawczo-rozwojowej jest (...)
    Projekt obejmuje także wykorzystanie algorytmów analizy danych (...)
    W tym obszarze Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe wykorzystując własne zasoby
    gospodarcze – zasoby wykorzystywane do tej działalności, w szczególności sprzęt
    komputerowy wraz z oprogramowaniem niezbędne do prowadzenia działalności B+R, jak i
    elementy elektroniczne, aparaturę pomiarową.
    Działalność Wnioskodawcy jest nastawiona na zysk i jego maksymalizację. Podlega także
    komercjalizacji, a więc wyniki działalności badawczo-rozwojowej będą sprzedawane
    odbiorcom końcowym, np. producentom i dostawcom maszyn z elementami obrotowymi.
    Stworzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej innowacyjne technologie, takie
    jak czujniki predykcji uszkodzeń łożysk i elementów obrotowych, są skierowane do firm,
    które będą mogły je wdrożyć w swoich procesach produkcyjnych i serwisowych.

    Wnioskodawca planuje również oferować wsparcie techniczne i szkolenia, aby ułatwić
    wdrażanie .... u klientów. Komercjalizacja działalności ma na celu generowanie zysku
    poprzez sprzedaż opracowanych produktów i usług towarzyszących.
    W efekcie, opracowane technologie mogą znaleźć szerokie zastosowanie w różnych
    branżach, podnosząc konkurencyjność firm oraz ich efektywność operacyjną.
    Wprowadzenie opracowanych produktów na rynek będzie miało również na celu
    pozyskiwanie nowych klientów, co zwiększy rentowność jego działalności. Celem
    Wnioskodawcy jest dalsze rozwijanie w oparciu o innowacyjne rozwiązania, które będą
    odpowiadać na rosnące zapotrzebowanie na nowoczesne technologie w przemyśle.
    Prace rozwojowe nad wspomnianymi rozwiązaniami polegają przede wszystkim na
    opracowywaniu nowych lub ulepszanie istniejących rozwiązań technologicznych, które
    mają na celu (...)
    W ramach realizowanego projektu badawczo-rozwojowego, Wnioskodawca ponosi i
    będzie ponosić koszty związane z zakupem sprzętu komputerowego, specjalistycznego
    sprzętu laboratoryjnego, takiego jak oscyloskopy cyfrowe, multimetry, zasilacze
    laboratoryjne, analizatory protokołów komunikacji itp. Dodatkowo planuje nabycie
    elementów elektronicznych i mechanicznych, które posłużą do budowy prototypów oraz
    stanowisk testowych. Zakupy te są niezbędne do realizacji prac B+R i mają bezpośredni
    wpływ na możliwość opracowania innowacyjnych rozwiązań technologicznych.
    Poniżej szczegółowo opisano koszty, które Wnioskodawca poniósł oraz ich rolę w
    projekcie:
    (...)
    Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę mają bezpośredni wpływ na realizację celów
    badawczo-rozwojowych, a ich poniesienie jest niezbędne do opracowania nowych
    technologii, które będą mogły zostać komercjalizowane w przyszłości. Wszystkie
    wymienione koszty mają charakter kwalifikowanych wydatków związanych z działalnością
    B+R, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
    Wnioskodawca wskazuje, że wykorzystanie tych zasobów jest ściśle związane z realizacją
    projektów badawczo-rozwojowych i służy osiągnięciu celów opisanych we wniosku. Sprzęt
    komputerowy, oprogramowanie oraz pozostałe narzędzia i usługi wskazane przez
    Wnioskodawcę powyżej będą wykorzystywane do projektowania, analizy danych oraz
    testowania opracowywanych prototypów, co jest kluczowe dla prowadzonej działalności.
    Poniesienie tych wydatków jest zatem uzasadnione jako koszt bezpośrednio związany z
    pracami B+R, umożliwiający efektywną realizację działań innowacyjnych. Wnioskodawca
    prowadzi szczegółową dokumentację dotyczącą przeprowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych, w tym raporty techniczne, opisy testów oraz wyniki analiz. Dokumentacja ta
    pozwoli na ścisłe przypisanie poszczególnych kosztów do określonych etapów projektu.
    Ewidencja jest prowadzona w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami, co umożliwi
    jej pełne wykorzystanie w procesie rozliczeń podatkowych. Dodatkowo Wnioskodawca
    zobowiązuje się do regularnego weryfikowania zgodności ponoszonych wydatków z
    celami projektu oraz ich kwalifikowalności w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Tak
    prowadzona ewidencja zapewni transparentność działań i pozwoli na skuteczną kontrolę
    kosztów w ramach realizowanej działalności.
    Wnioskodawca również prowadzi również ewidencję czasu poświęconego na realizację
    poszczególnych zadań w ramach projektu B+R, co umożliwi precyzyjne przypisanie
    nakładów pracy do konkretnych działań badawczo-rozwojowych. Pozwoli to na rzetelną
    analizę efektywności realizowanych zadań oraz lepsze zarządzanie zasobami w projekcie.
    Dodatkowo taka ewidencja ułatwi udokumentowanie zakresu działalności B+R na
    potrzeby rozliczeń podatkowych oraz w przypadku kontroli organów skarbowych.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

    Wnioskodawca wskazuje, że prace nad .... objętym wnioskiem zostały rozpoczęte we
    wrześniu 2024 roku i nadal trwają.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o
    którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 ze zm.).
    Wnioskodawca wskazuje, że dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w okresie którego dotyczy wniosek, prowadzi podatkową księgę przychodów i
    rozchodów.
    Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do rozporządzenia w sprawie prowadzenia
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 wpisuje koszty, które chciałby
    uznać za koszty kwalifikowane.
    Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca, w ramach swojej pracy stworzył już:
    (...)
    Zgodnie z treścią złożonego wniosku, w ramach prac mających stanowić działalność
    badawczo-rozwojową, Wnioskodawca pracuje nad stworzeniem (...)
    Zgodnie z treścią złożonego wniosku, w ramach prac mających stanowić działalność
    badawczo-rozwojową, efektem ma być (...).
    Jak wskazano we wniosku, opracowanie (...) różni się od istniejących rozwiązań, zarówno
    tych dostępnych na rynku, jak i wykorzystywanych dotychczas przez Wnioskodawcę, dzięki
    zastosowaniu nowoczesnych technologii oraz indywidualnemu podejściu do potrzeb
    użytkowników.
    (...), będący przedmiotem wniosku, znacząco różni się od istniejących na rynku rozwiązań.
    (...)
    Jak wskazano we wniosku, w ramach prowadzonych prac powstanie (...).
    Jak wskazano we wniosku, kreacyjny charakter (...) z unikalnego podejścia do jego
    projektowania i zastosowania technologii, które nie występowały wcześniej w takiej
    konfiguracji. Wnioskodawca opracował nowatorskie połączenie zaawansowanych (...).
    Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca w ramach przedmiotowego ....zastosował
    następujące narzędzia, nowe koncepcje i rozwiązania:
    (...)
    Te narzędzia i rozwiązania stanowią podstawę innowacyjnego charakteru ...., który
    wyróżnia się funkcjonalnością, efektywnością oraz elastycznością w zastosowaniach
    przemysłowych i komercyjnych.
    Jak wskazano we wniosku, w zakresie ...., Wnioskodawca postawił następujące cele:
    (...)
    Realizacja tych celów odbywa się w sposób systematyczny i zorganizowany, obejmując
    kolejne etapy prac badawczo-rozwojowych, od projektowania i testowania prototypów po
    wdrożenie rozwiązania do produkcji.
    Jak wskazano we wniosku cele, które mają być osiągnięte w ramach realizacji produktu –
    .....:
    (...)
    Obecne testy wskazują na pozytywne wyniki, ale wymagają dalszej weryfikacji i
    dostosowań. Zasoby, w ramach których realizowane są cele:

    · Zasoby ludzkie: Projekt jest realizowany przez Wnioskodawcę, który jest specjalistą ds.
      elektroniki, analizy danych i algorytmów sztucznej inteligencji.
    · Zasoby rzeczowe: W ramach projektu wykorzystywane są zaawansowane urządzenia,
      takie jak m.in. oscyloskopy, analizatory stanów logicznych.
    · Zasoby finansowe: Projekt finansowany jest ze środków własnych Wnioskodawcy, z
      przeznaczeniem na zakup sprzętu, czujników oraz licencji na oprogramowanie
      niezbędne do prowadzenia badań.
    Choć ....jest jeszcze w fazie rozwoju, dotychczasowe postępy wskazują na realny potencjał
    stworzenia innowacyjnego produktu. W kolejnych etapach planowane są dalsze testy i
    optymalizacja...., aby mógł być komercjalizowany jako w pełni funkcjonalne rozwiązanie
    wspierające diagnostykę.....
    Przed rozpoczęciem realizacji projektu ..... Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy i
    doświadczenia w zakresie:
    - Wiedzy technicznej w dziedzinie elektroniki i systemów wbudowanych: Wnioskodawca
      posiadał wiedzę na temat projektowania układów elektronicznych oraz integracji
      systemów, w tym doświadczenie w opracowywaniu prototypów urządzeń
      elektronicznych na potrzeby przemysłowe. Ponadto, Wnioskodawca dysponuje wiedzą
      i umiejętnościami projektowania układów elektronicznych w oprogramowaniu .....
    - Doświadczenia w projektach telemetrycznych i diagnostycznych: Wnioskodawca
      zrealizował wcześniejsze projekty związane z .....dla maszyn .... Zdobyte doświadczenie
      obejmowało projektowanie zarówno sprzętu, jak i oprogramowania wspierającego
      diagnostykę i analizę danych.
    - Wiedzy w zakresie analizy danych i diagnostyki technicznej: Na bazie wcześniejszych
      projektów Wnioskodawca dysponował umiejętnością analizy danych technicznych z
      różnych urządzeń oraz doświadczeniem w projektowaniu systemów wspierających
      decyzje oparte na zebranych parametrach pracy maszyn.
    - Znajomości technologii .... i parametrów fizycznych: Wnioskodawca miał świadomość
      dostępnych na rynku czujników oraz technologii ich zastosowania w monitorowaniu
      parametrów pracy maszyn. Dotychczas wiedza ta była wykorzystywana w realizacji
      zleceń diagnostycznych dla klientów.
    - Podstawowej wiedzy w zakresie sztucznej inteligencji: Wnioskodawca posiadał wstępne
      umiejętności w zakresie tworzenia prostych algorytmów analizy danych, co pozwoliło
      na rozpoczęcie prac nad.....
    Te zasoby wiedzy stanowiły solidną podstawę do podjęcia działań w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Jednak celem projektu było znaczące poszerzenie tych zasobów, poprzez rozwój
    zaawansowanych technologii i nowych zastosowań, takich jak integracja ... opartymi na
    algorytmach sztucznej inteligencji.
    W ramach prac nad przedmiotowym ...., Wnioskodawca wykorzystał i rozwinął wiedzę w
    zakresie projektowania zaawansowanych układów elektronicznych pracujących w .....
    Poszerzono umiejętności w zastosowaniu sztucznej inteligencji oraz algorytmów
    uczenia.....
    Ponadto rozwinięto zdolności w zakresie.
    (...)
    Jak wskazano we wniosku, podejmowane przez Wnioskodawcę czynności w ramach
    projektu .....są ukierunkowane na odkrycie nowych .....za pomocą zaawansowanych
    czujników ....

    Celem jest nie tylko dostosowanie istniejących technologii do specyficznych zastosowań,
    ale także stworzenie nowatorskiego narzędzia diagnostycznego opartego na wiedzy i
    doświadczeniach zdobytych podczas prac badawczo-rozwojowych.
    Wyniki prac nad przedmiotowym ....mogą być szeroko wykorzystywane w innych
    projektach realizowanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy.....
    W ramach prac nad ....Wnioskodawca łączy wiedzę z zakresu...., co pozwoli na stworzenie
    kompleksowego rozwiązania diagnostycznego. Istniejąca wiedza dotycząca projektowania
    układów elektronicznych została wzbogacona o zaawansowane techniki analizy danych w
    celu .....
    W ramach prowadzonych prac, Wnioskodawca zawsze łączy i kształtuje wiedzę - dziedzina
    systemów ....wymaga wiedzy z: elektroniki analogowej, elektroniki cyfrowej,
    programowania systemów ...w dedykowanych środowiskach, wykorzystania rozwiązań
    sprzętowych dostępnych w wybranym ....itd. Systemy telemetryczne wymagają
    dodatkowej wiedzy z zakresu obsługi serwerów, programowania aplikacji serwerowych,
    baz danych, przetwarzania danych historycznych i obecnych, wizualizacja danych itd. Te
    wszystkie pozyskane umiejętności i wiedza pozwala na projektowanie i wdrażanie nowych
    produktów na rynku, które to są odpowiedzią na różne problemy pojawiające się przy
    produkcji czy eksploatacji różnego typu urządzeń. Przy .....zostanie połączona wiedza z
    zakresu ... Pozostałe rzeczy są nowe i wymaga pozyskania wiedzy w danej dziedzinie.
    Opisane we wniosku prace dotyczące ....nie obejmują rutynowych ani okresowych zmian
    wprowadzanych do istniejących produktów, nawet jeśli te zmiany mają charakter
    ulepszenia.
    Celem tych prac jest opracowanie innowacyjnego rozwiązania, które wykracza poza
    standardowe ulepszenia. Działania te spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej,
    ponieważ są ukierunkowane na tworzenie nowej wiedzy i technologii, które mogą zostać
    zastosowane w różnych dziedzinach przemysłowych.
    W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotem pytania, nie są:
    · czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług,
    · produkcja seryjna,
    · serwisowanie,
    · itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych.
    Wnioskodawca wskazuje, że w okresie, którego dotyczy wniosek prowadzi ewidencję
    zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Wnioskodawca wskazuje, że wydatki, o których mowa w pytaniu nr 2 nie zostały i nie
    zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku (na innej podstawie niż w ramach ulgi
    B+R).
    Wnioskodawca wskazuje, że wydatki, o których mowa w pytaniu nr 2 nie zostały i nie
    zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    Wnioskodawca wskazuje, że wydatki, o których mowa w pytaniu nr 2 stanowiły koszty
    uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca wskazuje, że we wniosku, wymieniono dokładnie zakupiony sprzęt.
    Wnioskodawca wskazuje, że projekt nadal trwa - finalny produkt nie został jeszcze
    zbudowany i przetestowany. W związku z tym, nie jest w stanie określić konkretnych
    produktów, które mogą być jeszcze potrzebne do zakończenia projektu. Dodatkowe
    wydatki w postaci:

    a) innej aparatury specjalistycznej (laboratoryjna aparatura pomiarowa...., pomiary
      akustyczne),
    b) innych ... (...)
    c) innych urządzeń obróbki mechanicznej (...itd.),
    mogą pojawić się w kolejnej fazie projektu. Przy czym, Wnioskodawca nie ma pewności,
    czy będzie musiał je ponieść.
    Jak wskazano we wniosku, potrzeba zastosowania innej aparatury może pojawić się w
    czasie prowadzenia prac B+R. Aparatura może być niezbędna w dokonywaniu testów
    porównawczych z innymi urządzeniami, jak i również sprawdzenia parametrów pracy na
    niezależnych układach pomiarowych. Może również okazać się, że dodatkowa aparatura
    nie będzie potrzebna.
    Wnioskodawca wskazuje, że wymienione we wniosku koszty nie stanowią środków
    trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych.
    Wnioskodawca wskazuje, że wskazane koszty nie stanowią środków trwałych, ani wartości
    niematerialnych i prawnych – tym samym nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych.
    Wnioskodawca wskazuje, że „usługi obce”, o których mowa we wniosku nie są świadczone,
    ani wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
    1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie nabył od takiego podmiotu wyników prowadzonych
    badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    Pytania (po uzupełnieniu)
    1. Czy realizowane przez Wnioskodawcę prace B+R spełniają definicję działalności
      badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, obejmujących prace
      rozwojowe określone w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT?
    2. Czy koszty poniesione przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem i produkcją
      .....opisanego w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o
      których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT?
    Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    Ad 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż realizowane przez Prace B+R spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, w
    szczególności definicję prac rozwojowych.
    Uzasadnienie/ocena prawna
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń (do przepisu tego odwołuje się art. 5a pkt 39 ustawy o PIT).
    Powyższe przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia
    uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-
    rozwojową (przy czym kryteria te muszą być spełnione łącznie).

    Zgodnie z tymi kryteriami, działalność badawczo-rozwojowa powinna:
    1. Obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe;
    2. Mieć twórczy charakter;
    3. Być podejmowana w sposób systematyczny, oraz
    4. Być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kategoria i cel podjętych prac
    W kwestii pierwszego oraz czwartego z powyższych warunków Wnioskodawca wskazuje, iż
    głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę projektów w ramach działalności B+R
    jest opracowanie .....m.in. w...., który pozwoli na zwiększenie ....
    Realizacja tego celu ma umożliwić.....
    Efekty prac w ramach działalności B+R są sprzedawane (komercjalizowane) przez
    Wnioskodawcę. Środkiem do tego celu jest podejmowanie działań skupiających się np. na
    w podanym przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego przykładzie....
    Ważnym elementem tych działań jest.....
    Wszystkie elementy systemu takie jak ....będą kontrolowane przez system ..... Dlatego też
    jednym z etapów projektu jest przygotowanie dedykowanego oprogramowania
    obsługującego wszystkie przedstawione funkcje i pracującego stabilnie pod kontrolą
    systemu czasu rzeczywistego. Ponadto oprogramowanie powinno być otwarte na dalsze
    możliwości rozwoju, czy także implantację w kolejnych maszynach docelowych.
    Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi prace nad mechanicznymi aspektami..., aby
    zapewnić jego wytrzymałość i niezawodność w trudnych warunkach środowiskowych.
    Wnioskodawca wskazał, że Jego działania obejmują między innymi projektowanie
    systemów elektronicznych, tworzenie oprogramowania i algorytmów analizy danych oraz
    budowę stanowisk testowych. Takie złożone i wieloetapowe procesy mają na celu
    wprowadzenie na rynek nowatorskich rozwiązań, które zwiększą bezpieczeństwo i
    efektywność pracy maszyn. Ostatecznym rezultatem jest stworzenie produktu gotowego
    do komercjalizacji, który będzie stanowił innowację technologiczną w diagnostyce
    technicznej.
    Zrealizowanie tego celu doprowadzi do powstania innowacyjnego produktu, który może
    zrewolucjonizować sposób monitorowania maszyn w różnych branżach przemysłowych,
    takich jak produkcja, czy transport. Prace te mogą również przynieść korzyści w postaci
    poprawy bezpieczeństwa pracy, ponieważ wczesne wykrycie awarii umożliwia
    minimalizację ryzyka związanego z.....
    Niewątpliwie prowadzone przez Wnioskodawcę prace B+R przyczyniają się do zwiększania
    zasobów wiedzy oraz wykorzystują istniejące zasoby wiedzy do tworzenia nowych
    rozwiązań dla przedsiębiorstw klientów Wnioskodawcy, którzy nabywają od
    Wnioskodawcy efekty tych prac.
    W związku z powyższym zarówno pierwszy, jak i czwarty warunek uznania działalności
    Wnioskodawcy, podejmowanej w ramach prowadzonych projektów za działalność
    badawczo-rozwojową, należy uznać za wypełniony.
    Twórczy charakter prac
    W zakresie drugiego warunku należy się odwołać do ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Pierwsza ustawa definiuje pojęcie utworu.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 1 ust. 1 tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest
    każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w
    jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    W przypadku prac prowadzonych przez Wnioskodawcę te warunki są w oczywisty sposób

    spełnione, ponieważ każda z podejmowanych czynności ma charakter twórczy i
    indywidualny.
    Twórczy charakter prac nad opracowaniem....polega na wprowadzaniu nowych rozwiązań
    technologicznych, które nie były wcześniej dostępne na rynku, a które mają na celu
    znaczące ulepszenie procesów monitorowania stanu technicznego maszyn w przemyśle.
    Prace te obejmują projektowanie i rozwój innowacyjnych......, które nie tylko rejestrują
    standardowe parametry takie ......
    Twórczość tych prac polega na opracowaniu nowatorskich algorytmów, które umożliwiają
    predykcję awarii na podstawie zebranych danych, co pozwala na przewidywanie
    problemów technicznych jeszcze przed ich wystąpieniem, a tym samym na podejmowanie
    działań zapobiegawczych.
    Innowacyjność polega także na opracowywaniu nowych metod analizy danych, które nie
    były wcześniej stosowane w kontekście..... Prace te wykraczają poza standardowe
    rozwiązania dostępne na rynku, a ich efektem będzie stworzenie produktu o unikalnych
    funkcjonalnościach, które odpowiadają na konkretne potrzeby przemysłu.
    Dodatkowo, prace nad ....wiążą się z projektowaniem nowatorskich komponentów
    mechanicznych, które zapewniają jego niezawodność w trudnych warunkach, takich jak
    ...Wnioskodawca podejmuje liczne działania analityczne i eksperymentalne, mające na
    celu optymalizację technologii oraz weryfikację jej skuteczności w rzeczywistych
    warunkach eksploatacyjnych. W zakresie twórczego charakteru prac mieści się także
    opracowywanie metod integracji ...., co pozwala na automatyczne przesyłanie danych i
    zwiększenie efektywności diagnostyki. Twórczy charakter tych działań polega również na
    adaptacji nowych technologii, takich jak sztuczna inteligencja, w celu poprawy precyzji
    analiz i prognozowanie awarii.
    Całość procesu tworzenia ..... jest ściśle związane z poszukiwaniem innowacyjnych
    rozwiązań technicznych, które mają charakter przełomowy w stosunku do obecnych
    technologii, co czyni prace Wnioskodawcy działalnością badawczo- rozwojową o wyraźnie
    twórczym charakterze. Indywidualny charakter prac jest również wynikiem konieczności
    przeprowadzania licznych testów, które prowadzą do stopniowego doskonalenia
    produktu. Każdy etap tego procesu wymaga podejmowania decyzji technicznych i
    wdrażania rozwiązań, które w swojej istocie są przejawem twórczej pracy intelektualnej. Z
    tego względu, produkty i efekty tych działań można uznać za utwory w rozumieniu prawa
    autorskiego, a sama działalność wpisuje się w definicję twórczości.
    Ostatecznym dowodem na twórczy charakter prac jest fakt, że ich efekty stanowią
    innowacje, które mogą być chronione prawami własności intelektualnej, np. w formie
    patentów lub praw autorskich do oprogramowania. Wnioskodawca ma zatem podstawy
    do twierdzenia, że wszystkie realizowane przez Niego prace spełniają warunek twórczości
    w rozumieniu zarówno przepisów prawa autorskiego, jak i ustaw podatkowych.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, iż zgodnie z objaśnieniami Ministra Finansów z dnia 15
    lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej – IP BOX, prace badawczo-rozwojowe muszą się cechować
    twórczością w stopniu minimalnym (działanie twórcze na skale przedsiębiorstwa, przy
    czym w ocenie Wnioskodawcy, dotyczy to także komercjalizowanych efektów B+R).
    W opinii Wnioskodawcy, prace B+R opisane w stanie faktycznym charakteryzują się
    właśnie takim stopniem twórczości, tj. są twórcze na skalę przedsiębiorstw odbiorców tych
    prac, które komercjalizuje Wnioskodawca.
    Systematyczność
    Odnosząc się do warunku „systematyczności”, należy wskazać, że Wnioskodawca
    prowadzi nieprzerwalnie swoją działalność gospodarczą w formie jednoosobowej
    działalności gospodarczej od dnia 6 grudnia 2014 roku i zamierza prowadzić ją w
    przyszłości.

    Wnioskodawca prowadzi zorganizowane prace, których efektem są nowatorskie (na
    poziomie kontrahentów Wnioskodawcy) rozwiązania i usprawnienia, które następnie
    Wnioskodawca zamierza komercjalizować.
    Wnioskodawca prowadzi opisane we wniosku prace badawczo-rozwojowe w sposób
    regularny i zamierza wykonywać je systematycznie także w przyszłości na rzecz obecnych i
    potencjalnych klientów.
    Dodatkowo, systematyczność działań wynika z realizacji projektu w oparciu o plan
    obejmujący poszczególne etapty, takie jak projektowanie, testowanie, ulepszanie i
    dokumentowanie wyników. Wnioskodawca prowadzi prace w sposób metodyczny,
    realizując je w oparciu o harmonogram oraz dokumentacje techniczną i finansową.
    Podejmowane przez Wnioskodawcę działania w tym zakresie niewątpliwie nie mają zatem
    charakteru okazjonalnego czy doraźnego. Na przestrzeni ostatnich lat Wnioskodawca
    zrealizował już szereg projektów o podobnej tematyce, co potwierdza jego doświadczenie
    oraz zaangażowanie w rozwój innowacyjnych rozwiązań technologicznych.
    Realizowane prace obejmowały różnorodne projekty, które były odpowiedzią na
    konkretne potrzeby rynkowe i techniczne, a ich efekty znalazły zastosowanie zarówno na
    rynku krajowym, jak i europejskim.
    Jednym z istotnych projektów była realizacja i komercjalizacja w skali Unii Europejskiej .....
    Kolejnym znaczącym projektem było opracowanie dedykowanego...... Prace obejmowały
    projekt elektronicznych ....
    Dodatkowo, Wnioskodawca zrealizował projekt dedykowanego ....
    W ramach tego projektu Wnioskodawca stworzył rozwiązanie umożliwiające .....
    Dzięki tym realizacjom Wnioskodawca udowodnił, że Jego działalność jest prowadzona w
    sposób ciągły, systematyczny i nakierowany na rozwój technologii oraz komercjalizacje
    opracowanych rozwiązań.
    W konsekwencji, należy uznać, że w odniesieniu do prowadzonych przez Wnioskodawcę
    prac badawczo-rozwojowych spełniona jest przesłanka systematyczności, o której mowa
    we wspomnianym wyżej przepisie.
    W związku z powyższym, należy uznać, że realizowane przez Wnioskodawcę prace
    badawczo-rozwojowe w ramach projektów B+R spełniają łącznie wszystkie z czterech
    przesłanek. Tym samym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 2
    Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na projektowanie i produkcję...., opisane w stanie
    faktycznym, stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e
    ust. 2 Ustawy PIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty działalności B+R, w zakresie materiałów i surowców oraz
    sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.
    Ustawodawca w przedmiotowym przepisie wskazuje zamknięty katalog kosztów, które
    mogą zostać uznane za kwalifikowane. Zamknięcie tego katalogu oznacza, że tylko te w
    nim wymienione mogą być przedmiotem ulgi. Wnioskodawca w tym zakresie chce
    dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów materiałów i surowców oraz
    sprzętu specjalistycznego wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac, takich jak:
    (...)
    usługi obce

    Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej do każdej z
    realizowanych maszyn i urządzeń, koszty materiałów i surowców. Pomiędzy każdym z
    kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją projektu. Wszystkie materiały, części i
    podzespoły wykorzystane przy tworzeniu maszyn i urządzeń, w tym wykonane na
    indywidualne zlecenie Wnioskodawcy, stanowią części składowe urządzeń, do których
    zostały wykorzystane.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku tych zasobów, o których mowa wyżej, bez
    wątpienia, wykorzystanie tych narzędzi jest niezbędne do prowadzenia działań w ramach
    B+R – poczynając od etapu opracowania koncepcji po finalną realizację konkretnego
    projektu, który finalnie zostanie sprzedany klientowi Wnioskodawcy. W przypadku
    sprzętu, który może być wykorzystywany także poza działalnością B+R,
    Wnioskodawca podkreśla, że wskazane koszty nie zostały Wnioskodawcy w żaden sposób
    zwrócone.
    W konsekwencji, opisane w stanie faktycznym i finansowane przez Wnioskodawcę
    wydatki, stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe, a w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej ,,kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie
    koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym, ustawodawca zdecydował o
    możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym
    podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od
    podstawy obliczenia podatku.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
      w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy, można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim
      na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    - podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny,
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    - mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce muszą być prowadzone z
    zachowaniem odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w
    tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy”, to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.

    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;

    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Opis Pana działalności
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 6 grudnia 2014 r. Zgodnie z
    treścią złożonego wniosku, w ramach prac mających stanowić działalność badawczo-
    rozwojową, pracuje Pan nad stworzeniem.......... X będący przedmiotem wniosku, znacząco
    różni się od istniejących na rynku rozwiązań. W ramach prowadzonych prac powstanie.....
    Jest to nowy, innowacyjny system..... Kreacyjny charakter ....wynika z unikalnego podejścia
    do jego projektowania i zastosowania technologii, które nie występowały wcześniej w
    takiej konfiguracji. Opracował Pan nowatorskie połączenie zaawansowanych.....,
    umożliwiającymi..... Projekt obejmuje również stworzenie (...) celem projektu było
    znaczące poszerzenie tych zasobów, poprzez rozwój zaawansowanych technologii i
    nowych zastosowań, takich jak..... W ramach prac nad przedmiotowym...., wykorzystał Pan
    i rozwinął wiedzę w zakresie projektowania zaawansowanych..... W projekcie ....
    wykorzystano wiedzę z zakresu elektroniki, obejmującą projektowanie..... Podejmowane
    przez Pana czynności w ramach projektu ....są ukierunkowane na odkrycie nowych metod
    ....za pomocą zaawansowanych czujników i algorytmów sztucznej inteligencji. Projekt
    koncentruje się na opracowaniu unikalnych rozwiązań integrujących wielowymiarową.....
    Celem jest nie tylko dostosowanie istniejących technologii do specyficznych zastosowań,
    ale także stworzenie nowatorskiego narzędzia diagnostycznego opartego na wiedzy i
    doświadczeniach zdobytych podczas prac badawczo-rozwojowych. W ramach
    prowadzonych prac, zawsze łączy i kształtuje Pan wiedzę - ....itd. Opisane we wniosku
    prace dotyczące .....nie obejmują rutynowych, ani okresowych zmian wprowadzanych do
    istniejących produktów, nawet jeśli te zmiany mają charakter ulepszenia. Celem tych prac
    jest opracowanie innowacyjnego rozwiązania, które wykracza poza standardowe
    ulepszenia. Działania te spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ są
    ukierunkowane na tworzenie nowej wiedzy i technologii, które mogą zostać zastosowane
    w różnych dziedzinach przemysłowych.
    Możliwość skorzystania przez Pana z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty
    kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
      szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
      nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
      na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Przepis art. 26e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu
      wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
      kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    Trzeba też pamiętać, że stosowanie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący
    działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji
    podatkowej, są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach
    rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Niemniej, z opisu Pana sprawy wynika, że w prowadzonych księgach podatkowych
    wyodrębniał Pan koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie wskazanych wyżej przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym,
    powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
          · Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.
          · Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty
            uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
            osób fizycznych.
          · Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym
            katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3
            ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
          · Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie
            specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
            prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów

            kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji
            dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o
            wsparciu.
          · W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym
            od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty
            działalności badawczo-rozwojowej.
          · Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
            odliczeniu.
          · Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
            określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
          · Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
            formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Z wniosku wynika, że:
    · Od 2024 r. prowadzi Pan prace nad...., w ramach których realizuje projekty badawczo-
      rozwojowe.
    · Poniósł Pan koszty na działalność badawczo-rozwojową.
    · Koszty, które poniósł Pan na realizację prac mających stanowić działalność badawczo-
      rozwojową mieściły się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym
      przepisami art. 26e ust. 2 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    · Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych do kosztów uzyskania przychodów w prowadzanej przez Pana działalności
      gospodarczej.
    · Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone
      przez Pana od podstawy obliczenia podatku (na innej podstawie niż w ramach ulgi
      B+R).
    · Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Koszty nabycia materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia kosztów nabycia materiałów i surowców do
    kosztów kwalifikowanych została uregulowana w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
    W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych
    zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało
    zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 351 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
      Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka

    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów, których definicję słownikową przytoczono
    powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej
    prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na materiały, bez
    których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych
    procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których
    niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Koszty sprzętu specjalistycznego jako koszty kwalifikowane
    Przyjmuje się, że nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość
    przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w
    ramach ww. działalności.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych zakup sprzętu specjalistycznego
    niebędącego środkiem trwałym, stanowiącego koszty uzyskania przychodów niezbędne w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Z przepisu tego wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za
    koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:
    · sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    · zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz
    · jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów
    podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się
    znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie
    sprzęt oznacza: „1) przedmiot użytkowy; 2) przedmioty używane do jakichś prac lub w
    jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).
    Pojęcie „specjalistyczny”, wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.
    Podsumowanie
    Prowadzona przez Pana działalność, w ramach której zajmuje się Pan opracowaniem...., o
    którym mowa we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji
    przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 26e omawianej ustawy.
    Uznaję również, że ponoszone koszty usług obcych – które jak Pan sam wskazał w
    uzupełnieniu wniosku nie są świadczone, ani wykonywane na podstawie umowy przez
    podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce – nie mieszczą się w żadnej z kategorii kosztów
    wskazanych w art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Natomiast, pozostałe wydatki ponoszone przez Pana na projektowanie i produkcję ....
    wykorzystywane bezpośrednio w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej można uznać koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 1 w zw. z ust. 2
    pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu skorzystania z ulgi
    badawczo-rozwojowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych
    przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.