Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.417.2022.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-28
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych:

\- w zakresie pytania nr 1, tj. uznania, że sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% – jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części – jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży niezabudowanej nieruchomości.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) Sp. z o.o. (Kupujący)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan (…) (…) (Sprzedający)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Transakcja.

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Kupujący) jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości gruntowej położonej w (…), gminie (…), województwie (…), obejmującej działkę geodezyjną oznaczoną numerem ewidencyjnym (…), objętą księgą wieczystą nr (…) o powierzchni użytkowej (\`(...)\`) ha (dalej: Nieruchomość lub Działka). Nabycie nieruchomości ma służyć pod inwestycję magazynowo-produkcyjną wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz niezbędną infrastrukturą techniczną i towarzyszącą (dalej: Inwestycja, planowane nabycie będzie dalej określane jako: Transakcja).

Obecnie właścicielem Działki jest Sprzedający. (\`(...)\`) 2021 r. Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży gruntu (dalej: Umowa) z (…) Sp. z o.o.

W celu realizacji Inwestycji, Kupujący (jako cesjonariusz) na podstawie umowy cesji wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z Umowy oraz zawrze przyrzeczoną umowę sprzedaży ze Sprzedającym.

Zgodnie z zawartą Umową, umowa przyrzeczona zostanie zawarta po spełnieniu się następujących warunków:

a) nabyciu przez Kupującego od innych podmiotów prawa własności nieruchomości zlokalizowanych w województwie (…), powiecie (…), gminie (…), obręb (…), składających się z działek o numerach ewidencyjnych: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) (dalej: Dodatkowe Nieruchomości),

b) przeprowadzeniu przez Kupującego badania stanu prawnego, środowiskowego technicznego, planistycznego, komunikacyjnego oraz finansowego Nieruchomości, którego wyniki nie wskażą na brak możliwości realizacji przedmiotowej Inwestycji, w szczególności nie będzie wskazywał, iż którekolwiek z oświadczeń Sprzedającego złożonych w tej Umowie w odniesieniu do Działki lub Sprzedającego jest nieprawdziwe, ani przeszkód prawnych, technicznych, komunikacyjnych i komercyjnych do zabudowania Działki oraz Dodatkowych Nieruchomości inwestycją polegającą na budowie parku magazynowo-produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalno-biurowym oraz infrastrukturą towarzyszącą, zgodnie z planem oraz w terminie przewidzianym przez Kupującego,

c) uzyskaniu przez Kupującego satysfakcjonujących warunków technicznych przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, jak również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień w zakresie relokacji przebiegu mediów znajdujących się ewentualnie na Inwestycji i urządzeń z nimi związanych, a kolidujących z planowaną Inwestycją,

d) uzyskaniu przez Kupującego, na swój koszt i na swoją rzecz, dla celów realizacji inwestycji budowlanej, prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia oraz prawomocnych i ostatecznych pozwoleń wodnoprawnych dla Działki, jeżeli będzie to konieczne w toku procesu inwestycyjnego oraz prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę dla Działki,

e) uzyskaniu interpretacji podatkowej na podstawie wspólnego wniosku Kupującego i Sprzedającego, złożonego na koszt Kupującego, potwierdzającej opodatkowanie transakcji przewidzianej tą Umową,

f) zapewnieniu dojazdu do Inwestycji umożliwiającego użytkowanie Inwestycji w określonym przez Kupującego celu,

g) uzyskaniu od właściwego organu administracji publicznej ostatecznej decyzji administracyjnej ze zgodą na lokalizację zjazdu i wyjazdu dla Inwestycji do drogi publicznej,

h) wydaniu przez właściwy organ Kupującego, na jego koszt, prawomocnej i ostatecznej decyzji ZRID na budowę drogi prowadzącej do planowanej Inwestycji lub prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na budowę drogi prowadzącej do planowanej Inwestycji w zależności od tego, która procedura będzie miała zastosowanie,

i) podjęciu przez zgromadzenie wspólników Kupującego uchwały wyrażającej zgodę na nabycie Działki,

j) wykreśleniu bezpłatnego dożywotniego prawa użytkowania na rzecz osób wskazanych w Umowie z działu III przywołanej księgi wieczystej,

k) wszystkie oświadczenia i zapewnienia wymagane od Sprzedającego na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej będą zgodne z prawdą i prawidłowe.

Powyższe warunki zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że pomimo nie spełnienia się wszystkich lub któregokolwiek z ww. warunków, Kupujący może żądać zawarcia umowy przyrzeczonej.

W celu realizacji Transakcji, Kupujący sam zgłosił się do Sprzedającego z propozycją nabycia Działki, tzn. Sprzedający nie wykonywał działań zmierzających do sprzedaży/znalezienia nabywców na Działkę.

Inwestycja.

Kupujący planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię magazynowo-produkcyjną wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz niezbędną infrastrukturą techniczną i towarzyszącą wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki, Kupujący planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy.

Dla Działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego stanowiący treść Uchwały Rady Gminy (…) Nr (…) (dalej: MPZP), w którym teren obejmujący Działkę został oznaczony symbolem: P/U – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej oraz KDD – tereny drogi publicznej klasy dojazdowej.

Budynki, budowle lub ich części.

Działka jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.

Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego.

Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego na mocy umowy darowizny (\`(...)\`) 2000 r.

Nieruchomość nie została nabyta w celu jej dalszej odsprzedaży. Prawo własności zostało przeniesione na Sprzedającego celem prowadzenia działalności rolniczej na Nieruchomości.

Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Działalność Sprzedającego względem Nieruchomości.

Od momentu nabycia, Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość na potrzeby prowadzenia działalności rolniczej. W latach 2000-2022 Sprzedający dokonywał sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.

Nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia innej działalności, w szczególności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych, podobnych umów (z wyjątkiem umowy dzierżawy zawartej z Kupującym na potrzeby realizacji Inwestycji).

Sprzedający nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Działalność Sprzedającego względem pozostałych składników majątku.

Sprzedający posiada inne działki poza Działką objętą zakresem wniosku. Pozostałe nieruchomości nie stanowią jednak przedmiotu Transakcji.

W przeszłości, Sprzedający dokonywał już sprzedaży innych działek (w latach 2018-2020). Sprzedane działki (tak jak Działka objęta wnioskiem) zostały nabyte przez Sprzedającego w wyniku niepodatkowej w podatku od towarów i usług czynności, tj. na podstawie umowy darowizny i w celu kontynuacji prowadzenia gospodarstwa rolnego. Przed sprzedażą działki były faktycznie wykorzystywane w działalności rolniczej Sprzedającego. Sprzedaż została dokonana z majątku prywatnego. W konsekwencji sprzedaż innych działek nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Udzielone przez Sprzedającego pełnomocnictwo.

(\`(...)\`) 2021 r., Sprzedający zawarł z (…) Sp. z o.o. umowę dzierżawy, w której wyraził zgodę na dysponowanie przez Kupującego Działką na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień i warunków koniecznych do realizacji planowanej Inwestycji, w tym m.in. pozwolenia na budowę dla tej Inwestycji, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla Nieruchomości oraz warunków zabudowy, pozwolenia wodnoprawnego, decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów, uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, a także do dokonywania wszelkich uzgodnień pozwalających na włączenie Działki do układu drogowego oraz do przeprowadzenia badania stanu technicznego Działki, w tym w szczególności badań geologicznych, geotechnicznych, środowiskowych, archeologicznych, w tym dokonywania odpowiednich odwiertów.

Kupujący (jako cesjonariusz) na podstawie umowy cesji wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy.

Sprzedający udzielił pełnomocnictwa przedstawicielowi Kupującego m. in. do:

\- przeglądania akt powołanej księgi wieczystej, w tym składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a ponadto do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których Nieruchomość została wydzielona lub odłączona;

\- uzyskania od wszelkich podmiotów (w tym organów administracji publicznej) wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów lub wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania stanu prawnego Nieruchomości;

\- do reprezentowania Sprzedającego w toku wszelkich postępowań zmierzających do uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, zgody na realizację przedsięwzięcia oraz prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę inwestycji na Nieruchomości, przed wszelkimi organami administracji publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i modyfikowania złożonych wniosków.

Wszystkie działania opisane treścią pełnomocnictwa zostały podjęte.

Pomimo udzielonego szerokiego zakresu prawa o dysponowania gruntem na cele budowlane w praktyce może zdarzyć się, że Kupujący nie wystąpi z wnioskami o wydanie wszystkich decyzji, dla których została wyrażona zgoda przez Sprzedającego. Niemniej Sprzedający dokonał powyższych ustępstw na rzecz Kupującego ze względu na stanowisko negocjacyjne Kupującego (tj. Kupujący nalegał, aby dla swoich względów biznesowych uzyskać powyższe pełnomocnictwa/zgody).

Udzielone prawo do dysponowania gruntem na cele budowlane oraz pełnomocnictwo nie jest warunkiem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, ale udzielone prawo do dysponowania i pełnomocnictwo ma wpływ na spełnienie innych określonych w Umowie warunków zawarcia umowy przyrzeczonej.

Ponadto, Sprzedający:

1) nie ponosił i nie zamierza ponosić nakładów finansowych związanych z przygotowaniem Działki do sprzedaży,

2) nie podejmował działań mających na celu uzbrojenie Działki,

3) nie wydzielał dróg wewnętrznych,

4) nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działki,

5) nie występował do właściwych organów z wnioskami o decyzje/pozwolenia w zakresie:

a) przekształcenia Działki pod zabudowę,

b) decyzji o warunkach zabudowy, zagospodarowania przestrzennego lub o jego zmianę,

c) wycinki drzew i krzewów,

d) uzyskania warunków technicznych przyłączenia przedmiotowej nieruchomości do infrastruktury technicznej.

Powyższe działania zostały jednak podjęte przez Kupującego na podstawie udzielonego pełnomocnictwa lub na podstawie prawa do dysponowania gruntem.

Sprzedający nie zatrudnia także pracowników (ani zleceniobiorców) do obsługi planowanego zbycia.

Kontekst Transakcji.

W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Kupujący pragnie wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Kupujący nabędzie również inne działki od podmiotów trzecich i w tym zakresie Kupujący wraz z tymi podmiotami złoży odrębne wnioski o interpretacje. Sprzedający nie uczestniczy w żaden sposób w tych innych nabyciach.

Data Transakcji.

Końcowo Zainteresowani wskazują, że ostateczna data Transakcji nie jest jeszcze znana, jednak Zainteresowani planują przeprowadzić Transakcję w 2022 r.

**Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

1\. Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot niewystępujący w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2\. W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występujący w Transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom ustawy o podatku od towarów i usług jako podlegającą w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającą zwolnieniu z podatku od towarów i usług oraz, że Sprzedający będzie miał obowiązek wystawienia faktur VAT z tego tytułu jak wyżej, czy sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości na rzecz Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

**Państwa zdaniem,** w ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie występuje jako podatnik podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnym, podatkowi podlegają m. in. umowy sprzedaży. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 stawka podatku od czynności cywilnoprawnych przy umowie sprzedaży nieruchomości czy prawa użytkowania wieczystego wynosi 2% wartości rynkowej nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego.

Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, dla oceny czy planowana Transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, należy w pierwszej kolejności dokonać analizy, czy będzie ona podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W Państwa opinii, dokonanie dostawy Nieruchomości przez Sprzedającego nastąpi w ramach zarządzania przez niego majątkiem prywatnym oraz nie będzie stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Biorąc pod uwagę powyższe, w Państwa ocenie, dokonanie dostawy Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji.

Ad. 2

**Państwa zdaniem**, w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać uznany za występujący w Transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom ustawy o podatku od towarów i usług), w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Poniżej przedstawione zostało uzasadnienie Państwa stanowiska w zakresie pytania 4, które zachowuje przedmiotowość jedynie w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, co w Państwa ocenie nie powinno mieć miejsca. Tym niemniej, zadają Państwo wskazane pytanie i przedstawiają poniżej swoje stanowisko, w celu pełnego określenia konsekwencji podatkowych planowanego zdarzenia przyszłego.

W Państwa ocenie, sprzedaż przedmiotowej Działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

W Państwa ocenie, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W opisanej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. Transakcja dostawy Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Podsumowując, w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom ustawy o podatku od towarów i usług), w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Pragną Państwo jednak ponownie wskazać, że powyższe stanowisko wraz z uzasadnieniem są przedmiotowe jedynie w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (2021 r. poz. 685 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) prawo własności niezabudowanej działki gruntu – Nieruchomość (Działkę).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.697.2022.2.MSO w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

\- Sprzedający będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, zdefiniowany w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- zbycie opisanej we wniosku działki będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, a także pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług – według którego omawiana transakcja sprzedaży przez Sprzedającego będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej – nie można zgodzić się ze stanowiskiem Państwa, odnoszącym się do pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 1), że w związku z tym, iż Sprzedający nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, to w konsekwencji sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%.

W związku z powyższym w tej części, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Jak wynika z ww. interpretacji wydanej w przedmiocie podatku od towarów i usług, sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; nie będzie zwolniona z tego podatku.

Tym samym należy zgodzić się ze stanowiskiem Państwa zajętym do pytania oznaczonego we wniosku nr 4, że opisana umowa sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, dlatego że jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W takiej sytuacji w sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na zapis zawarty w lit. a) tego przepisu.

Planowana sprzedaż niezabudowanej działki gruntu – Nieruchomość nie będzie więc opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na Kupującym nie będzie zatem ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Wobec powyższego, w tej części stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną znak: 0111-KDIB3-1.4012.697.2022. 2.MSO.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

(…) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.