Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-86/13/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-03-14
Teza: Obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2013r. (data wpływu 25 stycznia 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lutego 2013r. (data wpływu 25 lutego 2013r.) oraz pismem z dnia 18 lutego 2013r. (data wpływu 14 marca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „\`(...)\`” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „\`(...)\`”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 lutego 2013r. (data wpływu 25 lutego 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 lutego 2013r. znak: IBPP3/443-86/13/LŻ oraz pismem z dnia 18 lutego 2013r. (data wpływu 6 marca2013r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie podpisało umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa o dofinansowanie projektu pod tytułem „\`(...)\`” współfinansowanego z programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach działania 413 wdrażania lokalnych strategii rozwoju. Celem projektu nie było generowanie jakichkolwiek przychodów, lecz uzyskanie efektów społecznych oraz przybliżenia młodzieży tradycji których nie znają poprzez pokazy zabytkowych sikawek konnych, nowoczesnego sprzętu ratującego ludzkie życie połączone z wspólnym biesiadowaniem całej społeczności małej miejscowości. Zakup towarów i usług nabytych w ramach projektu jest dokumentowany fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest podatek VAT, stanowiący w interpretacji komisji koszt kwalifikowany, o ile nie istniała by możliwość jego odliczenia. Wnioskodawca podczas ubiegania sie o dofinansowanie oraz po zakończeniu o zwrot kosztów ujął podatek VAT w całości jako koszt kwalifikowalny.

Ponadto w piśmie z dnia 18 lutego 2013r. wskazano, iż:

1.  Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7
2.  W związku z realizacją projektu zostały nabyte towary i usługi: grochówka, kołacz, figurki pamiątkowe dla gości oraz występy zespołów
3.  Z projektu korzystali mieszkańcy oraz pobliskich miejscowości w formie wspólnego biesiadowania, wstęp na imprezę był nieodpłatny i ogólnodostępny
4.  Dokonywane zakupy towarów i usług nie są związane z wykonywaniem czynnościami opodatkowanymi
5.  Projekt o nazwie „\`(...)\`”, okres realizacji od 28 czerwca 2012r. do 9 października 2012r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie :

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, że nie posiada on prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług służących inwestycji jeśli Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 18 lutego 2013):

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z opisaną inwestycją ponieważ nie jest podatnikiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawione wyżej regulacje wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pt. „\`(...)\`”. Celem projektu nie było generowanie jakichkolwiek przychodów, lecz uzyskanie efektów społecznych oraz przybliżenia młodzieży tradycji których nie znają poprzez pokazy zabytkowych sikawek konnych, nowoczesnego sprzętu ratującego ludzkie życie połączone z wspólnym biesiadowaniem całej społeczności małej miejscowości. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. W związku z realizacją projektu zostały nabyte towary i usługi: grochówka, kołacz, figurki pamiątkowe dla gości oraz występy zespołów. Z projektu korzystali mieszkańcy oraz pobliskich miejscowości w formie wspólnego biesiadowania, wstęp na imprezę był nieodpłatny i ogólnodostępny. Dokonywane zakupy towarów i usług nie są związane z wykonywaniem czynnościami opodatkowanymi.

Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion prawa do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest brak związku dokonanych na potrzeby realizacji projektu zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak również fakt, iż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu „\`(...)\`”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy zgodnie, z którym nie ma prawa do obniżenia podatku należnego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.