Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-2/4510-185/16/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-03-10
Teza: Czy dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółki przejmujące jak i spółka dzielona/przejmowana będą w Grupie Kapitałowej, będzie skutkować utratą statusu podatnika przez Grupę i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania podziału?
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; podmiot; połączenie; łączenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 12 stycznia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółki przejmujące jak i spółka dzielona/przejmowana będą w Podatkowej Grupie Kapitałowej, będzie skutkować utratą statusu podatnika przez Grupę i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania podziału (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółki przejmujące jak i spółka dzielona/przejmowana będą w Podatkowej Grupie Kapitałowej, będzie skutkować utratą statusu podatnika przez Grupę i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania podziału.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 18 września 2015 r. Spółka (dalej: „Spółka reprezentująca”) oraz spółki od niej zależne (dalej: „Spółka Zależna” lub łącznie: „Spółki Zależne”) zawarły umowę (dalej: „Umowa”) o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa” lub „PGK”) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”). Spółka jest spółką dominującą w ramach Grupy.

Zgodnie z Umową:

*   Grupa została utworzona na okres co najmniej trzech lat podatkowych,
*   rokiem podatkowym grupy jest rok kalendarzowy,
*   Spółka została wyznaczona na spółkę reprezentującą grupę w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz ordynacji podatkowej.

Umowa PGK została zarejestrowana przez właściwy urząd skarbowy. Pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczyna się w dniu 1 stycznia 2016 r.

Podstawa opodatkowania PGK jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość przeprowadzenia w trakcie funkcjonowania PGK następujących operacji:

1.  Podział przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), którego stronami mogą być zarówno spółki wchodzące w skład PGK, jak i spółki pozostające poza PGK.
2.  Podział przez przejęcie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 1 KSH, którego stronami mogą być zarówno spółki wchodzące w skład PGK, jak i spółki pozostające poza PGK.

W szczególności możliwe są następujące operacje:

1.  podział przez wydzielenie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca jak i spółka dzielona będą członkami PGK;
2.  podział przez wydzielenie, w ramach którego spółka przejmująca nie będzie członkiem PGK, a spółka dzielona będzie członkiem PGK;
3.  podział przez wydzielenie, w ramach którego spółka przejmująca będzie członkiem PGK, a spółka dzielona nie będzie członkiem PGK.
4.  podział przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółki przejmujące jak i spółka dzielona/przejmowana będą członkami PGK;
5.  podział przez przejęcie, w ramach którego jedna ze spółek przejmujących będzie członkiem PGK, a spółka dzielona/przejmowana nie będzie członkiem PGK.

Transakcje te mogą mieć miejsce w okresie od dnia zawarcia umowy, o której mowa w art. 1a ust. 3 ustawy o CIT do końca trwania PGK.

Wnioskodawca wskazuje, że we wszystkich wskazanych wyżej konfiguracjach, w wyniku planowanych w ramach PGK działań restrukturyzacyjnych nie dojdzie do naruszenia warunków koniecznych dla utworzenia i funkcjonowania PGK, o których mowa w art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji, w rezultacie dokonania przedmiotowych transakcji podziału w ramach PGK:

1.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą Spółkę będzie nie niższy niż 1.000.000 zł,
2.  Spółka reprezentująca posiadać będzie bezpośredni co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek tworzących PGK,
3.  Spółki Zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK,
4.  Spółki tworzące PGK nie będą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
5.  Spółki tworzące PGK nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy o CIT, z podatnikami podatku dochodowego (dalej: „podatnicy CIT”) niewchodzącymi w skład PGK,
6.  PGK osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, w wysokości co najmniej 3%.

W związku z tym, że poniższe pytanie dotyczy kwestii statusu PGK jako podatnika CIT, z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej występuje Spółka reprezentująca.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółki przejmujące jak i spółka dzielona/przejmowana będą w PGK, będzie skutkować utratą statusu podatnika przez PGK i zakończeniem roku podatkowego w dniu dokonania podziału? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółki przejmujące jak i spółka przejmowana będą członkami PGK (niezależnie od tego, czy spółką przejmującą będzie Spółka reprezentująca czy też jedna ze Spółek Zależnych) - jeżeli wskutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK - nie będzie skutkowało utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie będzie wiązać się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania podziału.

i)

Ustawa o CIT traktuje jako odrębnego podatnika CIT podatkową grupę kapitałową, tj. grupę co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną (tj. spółek akcyjnych bądź spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Polski, które zawarły umowę o utworzeniu PGK, zarejestrowaną we właściwym urzędzie skarbowym. W wyniku utworzenia PGK, która jest odrębnym podatnikiem CIT, spółki wchodzące w jej skład tracą swój status podatnika CIT na czas istnienia PGK.

ii)

Zgodnie z art. art. 528 § 1 KSH, spółki kapitałowe mogą dokonać podziału. Jedną z metod podziału, jest podział przez przejęcie. Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 1 KSH, transakcja ta polega na przeniesieniu całego majątku spółki (przejmowanej) na inne spółki (przejmujące) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej. Spółka przejmowana, w dniu wykreślenia z rejestru zostaje rozwiązana. Podział, zgodnie z art. 530 § 1 KSH, następuje z dniem wpisania podziału do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej. Skutkiem podziału spółki kapitałowych jest sukcesja, tj. wstąpienie z dniem podziału, we wszystkie prawa i obowiązku spółki przejmowanej przez spółki przejmujące.

Podobnie zasada sukcesji generalnej wyrażona została w przepisach Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

Oznacza to, że spółki przejmujące kontynuują działalność spółki przejmowanej i w ramach tej kontynuacji przysługują im, co do zasady, te same prawa i obowiązki, które przysługiwały spółce przejmowanej. Jednocześnie ustaje byt prawny spółki przejmowanej, która jest wykreślana z właściwego rejestru.

iii)

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie podziału przez przejęcie nie będzie powodowało naruszenia warunków uznania PGK za podatnika CIT.

W wyniku planowanych w ramach PGK działań restrukturyzacyjnych nie dojdzie bowiem do naruszenia warunków koniecznych dla utworzenia i funkcjonowania PGK, o których mowa w art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji, w rezultacie dokonania przedmiotowych transakcji podziału w ramach PGK:

1.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą Spółkę będzie nie niższy niż 1.000.000 zł,
2.  Spółka reprezentująca posiadać będzie bezpośredni co najmniej 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek tworzących PGK;
3.  Spółki Zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK,
4.  Spółki tworzące PGK nie będą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
5.  Spółki tworzące PGK nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy o CIT, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład PGK,
6.  PGK osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, w wysokości co najmniej 3%.

Tym samym, w sytuacji, gdy spółka przejmująca i spółka przejmowana będą stroną Umowy, zdaniem Wnioskodawcy, nie dojdzie do naruszenia warunków funkcjonowania PGK wskazanych powyżej.

W szczególności podział taki nie wpłynie na strukturę właścicielską w ramach PGK – Spółka reprezentująca nadal będzie posiadała w Spółkach Zależnych istniejących po połączeniu minimum 95% udziałów. Wskutek połączenia dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego spółki przejmującej oraz ustania bytu prawnego spółki przejmowanej i wstąpienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązku podmiotu przejmowanego przez spółkę przejmującą (na podstawie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej). Nie powstaną natomiast w związku z tym takie powiązania kapitałowe pomiędzy Spółkami Zależnymi, w wyniku których jedna ze Spółek Zależnych posiadać będzie udziały w kapitale zakładowym innej ze Spółek Zależnych należących do PGK.

Na marginesie, Wnioskodawca wskazuje, że charakter jak i skutki podziału przez przejęcie są analogiczne do sytuacji połączenia spółek przez przejęcie przeprowadzanego na podstawie art. 491 § 1 pkt 1 KSH, które, jak było potwierdzane w interpretacjach indywidualnych, zrealizowane z udziałem spółki wchodzącej w skład PGK nie powoduje utraty statusu PGK. W konsekwencji, zdaniem Spółki, analogicznie podział przez przejęcie nie powinien powodować utraty statusu PGK.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie podziału przez przejęcie, w ramach którego zarówno spółka przejmująca jak i spółka przejmowana będą członkami PGK (niezależnie od tego, czy spółką przejmującą będzie Spółka reprezentująca czy też jedna ze Spółek Zależnych) - jeżeli wskutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK - nie będzie skutkowało utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie będzie wiązać się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania podziału.

Jednocześnie, na podstawie art. 1a ust. 8 ustawy o CIT, Wnioskodawca jako Spółka reprezentująca zobowiązana będzie zawiadomić właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o zaistnieniu zmiany Umowy w przypadku gdy na skutek podziału podmiot przejmowany przestanie istnieć lub jeżeli w wyniku działań restrukturyzacyjnych dojdzie do zwiększenia lub zmniejszenia kapitału zakładowego którejś ze spółek wchodzącej w skład PGK (tu: Spółki reprezentującej albo jednej ze Spółek Zależnych).

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie także w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Ministra Finansów, m.in.:

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 lipca 2011 r. o nr IBPBI/2/423-804/11/SD;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 lipca 2011 r. o nr IBPBI/2/423-802/11/SD;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 marca 2013 r. o nr IPTPB3/423-503/13-7/IR;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 marca 2013 r. o nr IPTPB3/423-503/13-5/IR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-3 oraz 5 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.