Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.84.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Brak opodatkowania otrzymanego dofinansowania na realizację projektu. Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dotacja; koszt-zwrot kosztów; odliczenia-brak prawa do odliczenia; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      braku opodatkowania otrzymanego dofinansowania na realizację projektu pn. „...”,
      braku prawa do odzyskania podatku naliczonego od wydatków poniesionych w
      związku z realizacją ww. projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i
    rozlicza podatek VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi zgodnie z zasadami
    centralizacji rozliczeń podatku VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.
    U z 2024, poz. 107 ze zm.) Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą
    osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną
    odpowiedzialność. Powiat realizuje określone ustawami swoje zadania publiczne o
    charakterze ponadgminnym.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024, poz. 361 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Obecnie Wnioskodawca planuje realizować projekt pn. „...” zgodnie z Umową nr ... o
    finansowanie Projektu grantowego, nr projektu ... w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla ... 2021-2027 Priorytetu IV. Przestrzeń społeczna wysokiej jakości Działania
    4.3 Inwestycje społeczne. Realizacja powyższego programu grantowego odbywać się
    będzie na terenach Powiatu ..., w tym na terenie gmin wiejskich ..., ..., ... i ... . Środki
    finansowe pochodzić będą w 85% z Unii Europejskiej oraz 15% wkładu własnego Powiatu.
    Projekt planowany do realizacji ma na celu udzielenie wsparcia mieszkańcom z zakresu
    lepszej dostępności dla osób potrzebujących codziennego wsparcia poprzez szereg
    różnorodnych działań, które są dostosowane do indywidualnych potrzeb zgłaszających się
    osób. Realizacja tego projektu jest spójna z zadaniami powiatu określonymi w ustawie z
    dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U z 2024, poz. 107 ze zm.) art. 4
    ust. 1 pkt 3 i 5, czyli pomocy społecznej oraz wspierania osób niepełnosprawnych.
    Główny cel zostanie osiągnięty poprzez udzielenie grantów na remont ... . Grant będzie
    można przeznaczyć na prace remontowo-instalacyjne, montaż windy zewnętrznej lub
    wewnętrznej, budowę podjazdu do budynku dla wózków inwalidzkich, dostosowanie
    wejścia do budynku umożliwiające swobodę poruszania się, montaż pochylni
    umożliwiającej dostęp do budynku z poziomu terenu, dostosowanie pomieszczeń i
    urządzeń higieniczno-sanitarnych, itp.

    Wnioskodawcą jest Powiat ..., natomiast realizatorem tego projektu będzie Powiatowe
    Centrum Pomocy Rodzinie w ... (zwane dalej PCPR w ...). PCPR w ... jako jednostka
    organizacyjna Powiatu ... będzie odpowiedzialne za przygotowanie, realizowanie oraz
    promocję projektu. W związku z powyższym PCPR w ... przeprowadzi nabór
    Grantobiorców oraz zweryfikuje ich na podstawie kryteriów określonych we wniosku.
    Będzie również nadzorować realizację inwestycji przez Grantobiorców, monitorując
    postępy prac i zapewniając zgodność z celami projektu. Po zakończeniu prac PCPR w ...
    będzie odpowiedzialny za zbieranie wniosków o wypłatę grantów, ich ocenę oraz
    realizację wypłat na konta Grantobiorców.
    Uprawnionymi do składania deklaracji udziału w projekcie będą mieszkańcy powiatu ...,
    nieprowadzący działalności gospodarczej, posiadający prawo do dysponowania
    nieruchomościami na cele realizacji projektu. Na podstawie złożonych wniosków oraz po
    dokonaniu oceny formalno-merytorycznej zostanie utworzona lista Grantobiorców,
    którym udzielone będą dotacje celowe na realizację inwestycji. Do obowiązków
    Grantobiorców będzie należało zrealizowanie przedsięwzięcia w pełnym zakresie. Wiązać
    się to będzie z przygotowaniem i przeprowadzeniem wyboru wykonawców. Grantobiorca
    zobowiązany będzie przeprowadzić badanie rynku poprzez wysłanie/przekazanie
    zapytania ofertowego w celu pozyskania porównania i wyboru najkorzystniejszej oferty
    rynkowej. Wymagane będzie udokumentowanie przeprowadzonej procedury poprzez
    zgromadzenie i archiwizację stosownej dokumentacji (potwierdzenie wysłania minimum 3
    zapytań, pisemne oferty, sporządzone pisemne oświadczenia dotyczące przeprowadzenia
    rozeznania rynku). W konsekwencji to Grantobiorcy będą stronami umów z wykonawcami
    poszczególnych inwestycji i sami będą nabywali w tym zakresie towary i usługi, które w
    ostateczności pozostaną ich własnością. PCPR w ... przekazywać będzie grant w formie
    refundacji wydatków poniesionych przez mieszkańców kosztów już po zrealizowaniu
    zgłoszonej we wniosku o wypłatę grantu inwestycji.
    Podstawą wypłaty grantu będzie przedłożenie wystawionych na Grantobiorcę faktur i
    innych dokumentów potwierdzających zakończenie i zrealizowanie przedsięwzięcia.
    Powiat ... za pośrednictwem PCPR w ... przekaże środki pieniężne Grantobiorcom z
    otrzymanych środków UE (85 %) oraz środków własnych Powiatu (15%). Podatek VAT
    został wskazany we wniosku o dofinansowanie jako koszt kwalifikowalny.
    Mieszkaniec nie otrzyma od Powiatu żadnej zaliczki na poczet realizacji inwestycji.
    Powiat nie będzie stroną umowy z wykonawcą realizowanej w ramach projektu inwestycji
    oraz nie będzie odpowiedzialny za jej wykonanie. Faktury za zakup, dostawę i montaż
    infrastruktury będą wystawiane na Grantobiorców. Powiat wobec mieszkańców będzie
    występował wyłącznie jako Grantodawca, tj. podmiot, który dysponuje i przekazuje
    dofinansowanie na rzecz mieszkańców Powiatu w związku z udziałem w Projekcie. Faktury
    VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na Grantobiorców.
    W ramach projektu Powiat ... nie będzie dokonywał dostaw jakichkolwiek towarów, ani nie
    będzie świadczył jakichkolwiek usług, które podlegałyby opodatkowaniu VAT zgodnie z art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT. Co więcej, w związku z realizacją projektu po stronie
    Powiatu ... nie dojdzie do jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego. Powiat nie będzie
    pobierał żadnych odpłatności od Grantobiorców w związku z realizacją projektu, w tym z
    naborem wniosków i przekazywanymi im dotacjami.
    To mieszkaniec będzie ponosił pełny koszt realizacji Grantu i później składał wniosek o
    jego refundację jako zwrot kosztów. Przedmiotowy projekt jest projektem grantowym, w
    którym mieszkaniec nie wpłaca żadnych środków na rzecz strony przyznającej grant,
    zatem nie dochodzi do świadczenia usług ze strony Powiatu na rzecz mieszkańca.
    Tym samym, ponoszone przez Powiat ... w ramach projektu wydatki nie będą związane z
    wykonywaniem działalności opodatkowanej VAT. Podatek VAT nie może więc zostać
    odzyskany w oparciu o przepisy art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i
    będzie stanowił wydatek kwalifikowalny w projekcie.

    Dodatkowe koszty, jakie poniesie Powiat są to koszty pośrednie niezbędne do realizacji
    projektu, których nie można bezpośrednio przypisać do głównego celu projektu. Są to w
    szczególności koszty związane z administracją, zarządzaniem projektem, obsługą biurową
    oraz wsparciem technicznym. Te wydatki konieczne są do monitorowania postępu
    projektu, zapewnienia sprawnego funkcjonowania jednostki prowadzącej projekt, a także
    utrzymania odpowiednich standardów w zakresie kontroli finansowej i dokumentacji.
    Koszty te są istotne dla zapewnienia, że projekt będzie prowadzony w sposób skuteczny i
    zgodny z określonymi celami i wytycznymi. Zadania te będą wykonywane przez
    pracowników PCPR w ... .
    Efekt projektu nie jest ukierunkowany na prowadzenie działalności gospodarczej, ani na
    osiągnięcie zysku przez Powiat.
    Pytania
      1. Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę środków w ramach realizacji
        opisanego w zdarzeniu przyszłym projektu, otrzymane dofinansowanie będzie
        stanowiło podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca
        2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.)?
      2. Czy Powiat będzie mieć możliwość odzyskania podatku naliczonego od wydatków
        poniesionych w związku z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie wystąpi konieczność odprowadzania podatku VAT należnego
    z tytułu otrzymanej dotacji z UE w ramach omawianego projektu przez Powiat, bowiem
    otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w myśl art. 29a
    ust. 1 ustawy o VAT. Powyższe Powiat argumentuje tym, że nie wystąpi świadczenie usług
    /dostaw towarów na rzecz mieszkańca ze strony Powiatu, które podlegałoby
    opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jedynie w sytuacji, gdyby to Powiat dokonywał usług na rzecz
    mieszkańca, który to płaciłby Wnioskodawcy za dostosowanie infrastruktury budynków i
    mieszkań do indywidualnych potrzeb wystąpiłaby konieczność opodatkowania nie tylko
    ceny, którą musiałby Powiatowi zapłacić mieszkaniec, lecz także dofinansowania
    otrzymanego ze środków unijnych, dzięki któremu dostosowanie infrastruktury budynków
    i mieszkań objętych programem stałyby się tańsze dla mieszkańca.
    Powyższa analiza wynika z brzmienia art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    podstawą opodatkowania (...) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
    towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi
    dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów
    dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (Powiat).
    Wnioskodawca wskazuje, że sama okoliczność otrzymania grantu przez mieszkańca od
    Powiatu nie generuje skutków podatkowych w VAT ani dla Powiatu, ani dla osoby
    fizycznej. Mieszkaniec ten otrzyma refundację poniesionych wydatków związanych z
    dostosowaniem infrastruktury budynków i mieszkań do indywidualnych potrzeb dla
    mieszkańców z niepełnosprawnością, osób starszych oraz przewlekle chorych. Nabycie
    przez osobę fizyczną towarów i usług związanych z realizacją zadania potwierdzone będzie
    imienną fakturą wystawioną na tę osobę przez firmę realizującą całą usługę. Wysokość
    dotacji udzielonej przez Zarząd Województwa ... jako Instytucji Zarządzającej na rzecz
    Powiatu pozostaje tym samym bez związku przyczynowo-skutkowego dla zastosowanej
    przez podmiot trzeci ceny, którą płacił będzie mieszkaniec.

    Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że w związku z otrzymaniem grantu w ramach
    realizacji projektu nie wystąpi konieczność zapłaty podatku VAT należnego przez Powiat,
    ponieważ dofinansowanie to nie będzie stanowiło dopłaty do ceny dla mieszkańca w
    ramach usługi nabytej od Powiatu, bowiem mieszkaniec nabywać będzie usługę od
    podmiotu trzeciego, zaś Powiat będzie refundować poniesione wydatki w ramach dotacji
    celowej.
    Otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w myśl art.
    29a ust. 1 ustawy o VAT, zarówno w przypadku środków otrzymanych celem refundacji
    mieszkańcom powiatu poniesionych wydatków, jak i środków przeznaczonych na
    administrację, zarządzanie projektem, obsługę biurową oraz wsparciem technicznym
    przez Powiat.
    Ad. 2
    Projekt będzie realizowany w formule grantowej. Grantobiorcami będą wyłącznie osoby
    fizyczne zamieszkujące teren Powiatu ... .
    W przypadku działań takich jak zarządzanie projektem, obsługa biurowa oraz wsparcie
    techniczne projektu Powiat nie będzie miał prawnej możliwości odzyskania podatku VAT,
    gdyż usługi związane z tymi działaniami nie będą wykorzystywane przez Powiat do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W szczególności Powiat nie będzie pobierał żadnych opłat od Grantobiorców w związku z
    udziałem w projekcie, podatek VAT nie może więc zostać odzyskany w oparciu o przepisy
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie stanowił wydatek
    kwalifikowalny w projekcie. Ponadto Powiat ... jest organem władzy publicznej co
    potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie sygnatura I SA/Kr
    198/18 z dnia 27 marca 2018 r. W związku z tym w zakresie wykonywanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, a
    nabywane towary i usługi służyć będą wyłącznie działalności statutowej Powiatu nie
    będzie uznawany za podatnika w zakresie realizacji projektu „...”, co potwierdza art. 15 ust.
    6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zadaniem projektu jest
    poprawa warunków codziennego funkcjonowania mieszkańców Powiatu ..., którzy
    wymagają specjalnej pomocy, w tym dla osób z niepełnosprawnościami, osób starszych i
    przewlekle chorych czyli przypisanych do zakresu działania i zadań powiatu.
    Powiat ... nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu realizowanego Projektu, a także nie
    będzie go wykorzystywał do wykonywania czynności realizowanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe uwarunkowanie prawne, należy stwierdzić, iż w ramach
    realizowanego Projektu Powiat ... nie świadczy żadnych usług, które podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie warunek uprawniający
    do odliczenia nie jest spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji
    projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Wnioskodawca nie ma praw obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizowanym projektem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatne dostawy towarów lub odpłatne
    świadczenie usług. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie
    kreuje obowiązku zapłaty podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).

    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C#144/02).
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu
    jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy
    towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną
    dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten
    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę
    towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być
    konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie
    tego świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo realizować projekt pn. „...”. Środki
    finansowe pochodzić będą w 85% z Unii Europejskiej oraz 15% wkładu własnego Powiatu.
    Projekt planowany do realizacji ma na celu udzielenie wsparcia mieszkańcom z zakresu
    lepszej dostępności dla osób potrzebujących codziennego wsparcia poprzez szereg
    różnorodnych działań, które są dostosowane do indywidualnych potrzeb zgłaszających się
    osób. Realizacja tego projektu jest spójna z zadaniami powiatu określonymi w ustawie o
    samorządzie powiatowym - art. 4 ust. 1 pkt 3 i 5 czyli pomocy społecznej oraz wspierania
    osób niepełnosprawnych. Główny cel zostanie osiągnięty poprzez udzielenie grantów na
    remont ... . Grant będzie można przeznaczyć na prace remontowo- instalacyjne, montaż
    windy zewnętrznej lub wewnętrznej, budowę podjazdu do budynku dla wózków
    inwalidzkich, dostosowanie wejścia do budynku umożliwiające swobodę poruszania się,
    montaż pochylni umożliwiającej dostęp do budynku z poziomu terenu, dostosowanie
    pomieszczeń i urządzeń higieniczno-sanitarnych, itp. Wnioskodawcą jest Powiat,
    natomiast realizatorem tego projektu będzie Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w ... .
    PCPR jako jednostka organizacyjna Powiatu będzie odpowiedzialne za przygotowanie,
    realizowanie oraz promocję projektu. Będzie również nadzorować realizację inwestycji
    przez Grantobiorców, monitorując postępy prac i zapewniając zgodność z celami projektu.
    Po zakończeniu prac PCPR będzie odpowiedzialny za zbieranie wniosków o wypłatę
    grantów, ich ocenę oraz realizację wypłat na konta Grantobiorców. Uprawnionymi do
    składania deklaracji udziału w projekcie będą mieszkańcy powiatu, nieprowadzący
    działalności gospodarczej, posiadający prawo do dysponowania nieruchomościami na cele
    realizacji projektu.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego
    oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że przekazywane przez Państwa środki
    Grantobiorcom w postaci refundacji (zwrotu) kosztów poniesionych w związku z realizacją
    projektu, którego celem jest poprawa dostępności na rzecz mieszkańców w powiecie ...,
    nie będą stanowić dopłaty do ceny usług. Nie wejdą Państwo w rolę inwestora (dostawcy),
    a co za tym idzie – nie będą Państwo świadczyli usług ani nie będą Państwo dokonywali
    dostawy towaru na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie.
    Do obowiązków Grantobiorców będzie należało zrealizowanie przedsięwzięcia w pełnym
    zakresie. To Grantobiorcy będą stronami umów z wykonawcami poszczególnych

    inwestycji i sami będą nabywali w tym zakresie towary i usługi, które w ostateczności
    pozostaną ich własnością. PCPR przekazywać będzie grant w formie refundacji wydatków
    poniesionych przez mieszkańców kosztów już po zrealizowaniu zgłoszonej we wniosku o
    wypłatę grantu inwestycji. Podstawą wypłaty grantu będzie przedłożenie wystawionych na
    Grantobiorcę faktur i innych dokumentów potwierdzających zakończenie i zrealizowanie
    przedsięwzięcia. Powiat nie będzie stroną umowy z wykonawcą realizowanej w ramach
    projektu inwestycji oraz nie będzie odpowiedzialny za jej wykonanie. Faktury za zakup,
    dostawę i montaż infrastruktury będą wystawiane na Grantobiorców. W związku z
    realizacją projektu po stronie Powiatu nie dojdzie do jakiegokolwiek przysporzenia
    majątkowego. Powiat nie będzie pobierał żadnych odpłatności od Grantobiorców w
    związku z realizacją projektu, w tym z naborem wniosków i przekazywanymi im dotacjami.
    Czynność przekazania środków w formie pieniężnej Grantobiorcom, jako zwrot kosztów
    nabytych towarów i usług w ramach projektu, nie stanowi świadczenia usług ani dostawy
    towarów. Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że nie będą Państwo
    świadczyli na rzecz Mieszkańców biorących udział w projekcie jakichkolwiek czynności.
    Wszystkie czynności związane z realizacją przedsięwzięcia będą po stronie Grantobiorcy,
    który będzie ubiegał się o zrefundowanie poniesionych wydatków. Przedstawione
    okoliczności sprawy wskazują zatem, że będą Państwo Grantodawcą i nie będą Państwo
    się angażowali w realizację czynności będących przedmiotem Projektu.
    Operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Powiatem a
    mieszkańcem, na co wskazuje przedstawiony opis sprawy, więc zwrot kosztów
    zrealizowanego przedsięwzięcia na rzecz Grantobiorcy (mieszkańca) nie będzie stanowił
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku
    podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi (inwestorowi) nie
    można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak
    świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast odnosząc się do części dotacji przeznaczonej na pokrycie kosztów związanych z
    administracją, zarządzaniem projektem, obsługą biurową oraz wsparciem technicznym,
    które to wydatki konieczne są do monitorowania postępu projektu, zapewnienia
    sprawnego funkcjonowania jednostki prowadzącej projekt, a także utrzymania
    odpowiednich standardów w zakresie kontroli finansowej i dokumentacji, wskazali
    Państwo, że ponoszone przez Powiat w ramach projektu wydatki nie będą związane z
    wykonywaniem działalności opodatkowanej VAT. Efekt projektu nie jest ukierunkowany na
    prowadzenie działalności gospodarczej, ani na osiągnięcie zysku przez Powiat. Z
    okoliczności sprawy wynika, że celem Państwa działania jest udzielenie wsparcia
    mieszkańcom z zakresu lepszej dostępności dla osób potrzebujących codziennego
    wsparcia, który jest spójny z zadaniami powiatu określonymi w art. 4 ust. 1 pkt 3 i 5
    ustawy o samorządzie powiatowym czyli pomocy społecznej oraz wspierania osób
    niepełnosprawnych, pozostającymi poza zakresem opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Państwa działania w zakresie administracji, zarządzania projektem,
    obsługi biurowej oraz wsparcia technicznego, nie będą stanowiły czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem nie wystąpi związek pomiędzy
    dofinansowaniem otrzymanym ze środków europejskich a czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego, Państwa działania w ramach ww. projektu nie będą stanowiły
    dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie w związku z realizacją projektu
    pn.: „...”:
      nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub
      dostaw towarów,

      nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane dostawy
      towarów,
      nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1
      ustawy.
    Podsumowując, potwierdzam, że otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowiło
    podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy. Zatem czynności polegające na
    przekazaniu mieszkańcom grantów nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Przechodząc z kolei do kwestii braku prawa do odzyskania podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu zauważenia wymaga, że
    podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 i pkt 5 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie m.in. pomocy społecznej oraz wspierania osób
      niepełnosprawnych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony. Jak wyżej wskazałem, Państwa działania w ramach ww.
    projektu nie będą stanowiły dostawy towarów i świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto wskazali Państwo, że ponoszone
    przez Powiat w ramach projektu wydatki nie będą związane z wykonywaniem działalności
    opodatkowanej VAT. Efekt projektu nie jest ukierunkowany na prowadzenie działalności
    gospodarczej, ani na osiągnięcie zysku przez Powiat. W związku z powyższym, nie będą
    mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z
    tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie wskazanych wydatków nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Państwo nie
    spełniają tego warunku, nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku
    VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa odzyskania podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe
    nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię
    tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w
    tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto
    stanowiska w tej sprawie.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.