Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.149.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Brak prawa do odzyskania naliczonego podatku od towarów i
usług w całości lub części zarówno w trakcie realizowania
inwestycji jak i po jej zakończeniu.
Słowa kluczowe: drogi-drogi publiczne
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania naliczonego podatku od towarów
    i usług w całości lub części zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po jej
    zakończeniu. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i
    usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny.
    Gmina, będąca organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na nią przepisami
    prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Zgodnie z art. 2
    ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej
    ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych
    Gminy należy między innymi zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty stosownie do
    art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności w sprawach gminnych dróg,
    ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Gmina planuje realizację inwestycji w zakresie przebudowy odcinka drogi gminnej, na
    drodze publicznej oraz drogach wewnętrznych (dalej: Inwestycja lub Zadanie).
    Odcinek drogi, na której planowana jest Inwestycja dotyczy działek o następujących
    numerach: (...).
    Planowany do przebudowy odcinek drogi pozwoli na poprawę warunków życia
    mieszkańców w (...) oraz poprawę warunków prowadzenia działalności gospodarczej na
    terenie objętym operacją przez przebudowę dróg gminnych i włączenie ich do systemu
    dróg publicznych. Powyższe zadanie będzie realizowane w istniejących granicach pasa
    drogowego przedmiotowej drogi.
    Wybudowana w ramach inwestycji infrastruktura drogowa będzie stanowiła środki trwałe
    Gminy. Wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z planowaną do
    realizacji inwestycji będą wystawiane na Gminę.

    Gmina nie będzie wykorzystywała powstałej w wyniku inwestycji infrastruktury do
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT oraz nie zamierza osiągać żadnych
    dochodów przy użyciu ww. infrastruktury.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Inwestycja, która jest przedmiotem interpretacji jest realizowana jako projekt pn.: (...).
    Zadanie jest współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz
    Rozwoju Obszarów Wiejskich.

## Pytanie

Czy w związku z planowaną inwestycją Gmina będzie miała możliwość odzyskania
    naliczonego podatku VAT w całości lub w części, zarówno w trakcie realizowania
    inwestycji, jak i po jej zakończeniu? Pytanie dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Gminy
    W Państwa ocenie Gmina w związku z planowaną inwestycją nie będzie miała możliwości
    odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia
    kosztów na inwestycję, jak i po jej zakończeniu.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Natomiast kluczowym przepisem dot. prawa do odliczenia VAT jest art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w niniejszej sprawie.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    · zostały nabyte przez podatnika tego podatku (przesłanka podmiotowa) oraz
    · pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi (przesłanka przedmiotowa).
    Gmina jako organ władzy publicznej.
    Jak już zostało wskazane, art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jeżeli zatem dana czynność ma miejsce w ramach wykonywania zadań nałożonych na
    gminę odrębnymi przepisami prawa i nie ma formy umowy cywilnoprawnej – nie znajdzie

    zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ze względu na brak pojawienia się przesłanki
    podmiotowej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie gminnych dróg, ulic,
    mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Podkreślenia wymaga, że w
    przypadku gmin wykonywanie zadań z zakresu zaspokajania potrzeb z zakresu gminnych
    dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego ma charakter
    publicznoprawny, a gminy zostały powołane do realizacji tych zadań. Co więcej, w
    odniesieniu do realizacji tych zadań Gmina nie działa jako podmiot profesjonalny biorący
    udział w obrocie gospodarczym. Obowiązki Gminy w tym zakresie wynikają z przepisów
    prawa, które określają sposób i zakres ich wykonywania.
    W konsekwencji, realizując Inwestycję, polegającą na przebudowie dróg gminnych Gmina
    nie będzie działała jako podatnik VAT. Brak związku pomiędzy wydatkami a działalnością
    opodatkowaną z literalnej interpretacji art. 86 ust. 1 ustawy o VAT bezpośrednio wynika,
    że odliczyć można podatek zaliczony związany z transakcjami, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Tym samym, zasada ta wyklucza możliwość dokonania
    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a
    transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg
    powstania prawa do odliczenia podatku w Dyrektywie VAT. Przepisy Rozdziału 1-4 Tytułu X
    Dyrektywy VAT (art. 167 i nast.) wprowadzają podstawową regułę wspólnego systemu
    podatku VAT, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast prawo takie nie
    przysługuje w przypadku dokonywania transakcji zwolnionych lub nieopodatkowanych.
    Gmina wskazuje, iż realizowana Inwestycja nie będzie związana z czynnościami
    opodatkowanymi Gminy, a jedynie związek z takimi czynnościami mógłby skutkować
    istnieniem prawa do odliczenia.
    Przebudowana droga będzie stanowić ogólnodostępną infrastrukturę publiczną,
    bezpłatnie udostępnianą wszystkim użytkownikom. Przedmiotowa Inwestycja nie będzie
    w przyszłości przeznaczona do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT. W związku z tym, planowane wydatki na Inwestycję nie będą związane z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, które będą generować
    podatek należny.
    W omawianych okolicznościach, zdaniem Gminy, nie wystąpi zatem związek przyczynowo-
    skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami
    dotyczącymi realizacji Inwestycji.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane również w licznych interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ostatnim
    czasie. Jako przykłady interpretacji dot. braku prawa do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych przez jednostki samorządu terytorialnego na realizację inwestycji
    wynikających wyłącznie z realizacji zadań własnych wskazać można interpretacje.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Przykładowo w interpretacji
    indywidualnej z 5 listopada 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.740.2020.2.MSO, w której
    DKIS uznał, że: „Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustaw uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy
    analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych
    nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia,
    czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie

    występuje. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że ww. zadanie realizowane jest w
    ramach zadań własnych gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustaw samorządzie
    gminnym, towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją tego
    projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, a ponadto powstała w ramach projektu infrastruktura, zostanie
    udostępniona ogółowi mieszkańców Gminy bez dodatkowych opłat (...). Z uwagi na
    powyższe okoliczności Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na
    realizację projektu pn. (...)”.
    Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z 4 listopada 2020 r., sygn.
    114-KDIP1-1.4012.598.2020.1.WD, w której: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy
    prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług przez podmiot uznany za podatnika dla tych czynności. W przedmiotowej sprawie
    warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż wnioskodawca realizując
    projekt pn. „Zagospodarowanie terenu przy świetlicy wiejskiej w (...)” nie działa w
    charakterze podatnika VAT, lecz działa w zakresie realizacji zadań własnych Gminy
    polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców, a efekty realizacji inwestycji – jak
    wynika z wniosku – nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. W podanym stanie faktycznym Gmina realizuje swoje zadania własne
    w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury, a także w zakresie
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Jak
    wskazano we wniosku Gmina z tytułu realizacji ww. projektu nie będzie osiągała żadnych
    dochodów, a urządzony teren jest udostępniony społeczności lokalnej nieodpłatnie. W
    konsekwencji Gmina nie będzie miała prawa odliczenia kwoty podatku VAT w związku z
    realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego.”
    Zbieżne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z 30 października
    2020 r., 0114-KDIP1-2.4012.371.2020.2.AC, w której DKIS wskazał, iż: „Jak wskazano efekty
    zrealizowanego projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, te celem projektu
    była modernizacja jednej z głównych ulic miasta w celu poprawy bezpieczeństwa oraz
    funkcjonalności ruchu użytkowników drogi, poprawy estetyki przestrzeni publicznych w
    obszarze rewitalizacji – śródmieście (...). Realizacja projektu przyczyniła się m.in. do
    podniesienia atrakcyjności turystycznej miasta i rozwiązania problemów istniejących w
    obszarze rewitalizacji – śródmieście. Gmina nie czerpie dochodu z tytułu korzystania ze
    zmodernizowanej ulicy. Zatem skoro w niniejszej sprawie podatek naliczony wynikający z
    wydatków objętych realizacją przedmiotowego projektu nie jest związany z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych świadczonych przez czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej nie są spełnione
    przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego. W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty
    naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa
    ulicy (...) wraz z parkingami, chodnikami oraz budowa ścieżki rowerowej”.
    Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z 28 października 2020 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-3.4012.610.2020.1.MW, DKIS wskazał, iż: „(...)podstawowym warunkiem,
    którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest
    związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
    dokonywania takiego odliczenia, czyli ze sprzedażą generującą podatek należny. W
    omawianej sprawie związek taki nie występuje, gdyż jak podał Wnioskodawca, towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Planowana inwestycja
    stanowi zadanie własne gminy i nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina
    nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektu, ani nie będzie osiągała z tego tytułu

    innych dochodów. Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia
    VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: (...)”.
    Zbieżny pogląd zaprezentował DKIS w interpretacji indywidualnej z 26 października 2020
    r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.636.2020.1.MC, w której wskazał, że: „Mając na uwadze
    powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że
    rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem o towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W
    związku powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do
    zwrotu podatku, o którym mowa art. 87 ust. 1 ustawy”.
    W rezultacie, w ocenie Gminy opisane zdarzenie przyszłe, stanowiące przedmiot
    niniejszego wniosku, będzie przede wszystkim wykonywaniem zadań własnych gminy na
    rzecz ogółu mieszkańców, nie będzie służyło celom komercyjnym, wobec czego, w tym
    zakresie, gmina nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT i tym
    samym nie będzie miała możliwości dokonania odliczenia podatku VAT od wydatków na
    ten cel.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika
    rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić
    podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy

    pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z
    zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W oparciu o art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Będą Państwo
    realizować Inwestycję w zakresie przebudowy odcinka drogi gminnej. Powstałej w wyniku
    Inwestycji infrastruktury nie będą Państwo wykorzystywać do jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz nie zamierzają Państwo osiągać
    żadnych dochodów przy użyciu ww. infrastruktury.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii możliwości odzyskania naliczonego podatku od
    towarów i usług w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania Inwestycji, jak i po
    jej zakończeniu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą

    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności
    sprawy, realizacja przedmiotowej Inwestycji odbywa się w ramach zadań własnych Gminy,
    wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Ponadto – jak wskazano we wniosku –
    ponoszone wydatki na ww. Inwestycję nie są związane z wykonywaniem przez Gminę
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Należy ponadto zauważyć, że przebudowa drogi gminnej odbywa się w ramach władztwa
    publicznego i Gmina, wykonując to zadanie, działa jako organ administracji publicznej i
    może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez
    wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania
    własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb społeczności gminnej.
    Tym samym, Gmina nie będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia,
    gdyż towary i usługi związane z realizacją wskazanej Inwestycji nie będą służyły do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie przysługiwać Gminie również prawo do zwrotu
    podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Gmina nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach
    określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w
    sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce
    dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 1328). Ewentualny
    zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik
    winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków
    finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie
    przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia ww. warunków, nie mają Państwo
    możliwości ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww.
    rozporządzenia.
    Podsumowując zatem stwierdzam, że w związku z planowaną inwestycją Gmina nie
    będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług w całości ani
    w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po jej zakończeniu.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.