Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.729.2021.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-18
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie usług organizacji Wyjazdów na Konferencje oraz Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych wynikającego z faktur wystawionych przez Kontrahenta.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; odliczenia-prawo do odliczenia; usługi-usługi szkoleniowe; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -Prawo do zwrotu różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie usług organizacji Wyjazdów na Konferencje oraz Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych wynikającego z faktur wystawionych przez Kontrahenta. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca lub Spółka jest spółką kapitałową mającą siedzibę na terytorium Polski i jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług \[dalej: VAT\]. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja i dystrybucja leków i innych wyrobów farmaceutycznych. Z uwagi na fakt, że czynności wykonywane przez Spółkę w ramach tej działalności stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku, Spółce przysługuje generalnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od towarów i usług wykorzystywanych w prowadzonej przez nią działalności.

W ramach prowadzonej działalności Spółka zamierza nabywać od podmiotów zewnętrznych \[dalej: Kontrahenci\] usługi polegające na organizacji wyjazdów na konferencje naukowe, zjazdy i kongresy zagraniczne \[dalej: Wyjazdy na Konferencje\] oraz wyjazdów szkoleniowo-integracyjnych \[dalej: Wyjazdy Szkoleniowo-Integracyjne\]. Zarówno Wyjazdy na Konferencje, jak i Wyjazdy Szkoleniowo-Integracyjne \[dalej łącznie: Wyjazdy\] będą miały z perspektywy Wnioskodawcy charakter biznesowy (szczegółowo przedstawiony poniżej).

Kontrahenci posiadają siedzibę działalności gospodarczej (lub ewentualnie stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego świadczone będą usługi w postaci organizacji Wyjazdów) na terytorium Polski i są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Uczestnikami Wyjazdów na Konferencje będą (i) pracownicy Spółki oddelegowani na wyjazd w ramach wykonywania obowiązków służbowych oraz (ii) osoby uprawnione do wystawiania recept (tj. lekarze) lub osoby prowadzące obrót produktami leczniczymi (tj. pracownicy/przedstawiciele hurtowni farmaceutycznych/apteki). Intencją Spółki przy organizacji Wyjazdów na Konferencje (i w związku z tym, zakupu usług polegających na organizacji tego rodzaju wyjazdów) jest reklama wytwarzanych lub dystrybuowanych przez Spółkę produktów leczniczych, zgodnie z przepisami ustawy z 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 974 ze zm.).

Uczestnikami Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych będą natomiast pracownicy, w szczególności przedstawiciele medyczni. Intencją Spółki przy organizacji Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych (i w związku z tym, zakupu usług polegających na organizacji tego rodzaju wyjazdów) jest z jednej strony (i) przeprowadzenie prezentacji/szkolenia merytorycznego na zadany temat (przykładowo: podsumowanie wyników biznesowych osiągniętych przez Spółkę w danym okresie, omówienie strategii biznesowej lub sprzedażowej, przeprowadzenie szkoleń podnoszących kwalifikacje zawodowe oraz szkoleń nastawionych na rozwijanie umiejętności miękkich, m.in.: komunikacja w zespole, motywacja, radzenie sobie ze stresem, zarządzanie czasem, negocjacje biznesowe), z drugiej zaś (ii) realizacja programu integracyjnego, którego zamierzeniem z kolei jest zwiększenie poziomu utożsamiania się pracowników z wartościami Spółki, w tym poprzez wzmocnienie pozytywnych relacji w zespole, kształtowanie postaw pro-zespołowych oraz poprawę skuteczności działania grupy - wszystko to w celu podniesienia motywacji zespołu do wydajnej pracy i wzmocnienia lojalności wobec Spółki.

Dla pełnego obrazu Spółka pragnie wskazać, że mogą zdarzać się przypadki gdy w Wyjazdach Szkoleniowo-Integracyjnych będą uczestniczyć pracownicy spółek powiązanych z Wnioskodawcą. W takich przypadkach Spółka będzie dokonywać odpowiedniego odciążenia spółek powiązanych odpowiednimi kosztami przypadającymi na te osoby (rozliczenie dokonywane na podstawie faktur wystawianych przez Wnioskodawcę).

Szczegółowy program Wyjazdu oraz zakres czynności wykonywanych przez Kontrahenta określać będzie każdorazowo zawarta z nim umowa, a w przypadku Kontrahentów, z którymi Spółka współpracuje na podstawie umowy ramowej o współpracy w zakresie organizacji Wyjazdów szkoleniowo-integracyjnych i konferencji zagranicznych - składane na podstawie tej umowy zamówienie.

Co do zasady jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będzie:

a) w przypadku Wyjazdów na Konferencje:

· organizacja przejazdów/przelotów do/z miejsca, w którym odbywa się Konferencja,

· zapewnienie zakwaterowania uczestników Konferencji,

· zapewnienie transferów między lotniskiem a miejscem zakwaterowania oraz między miejscem zakwaterowania a miejscem, którym odbywa się Konferencja,

· tzw. pakiet konferencyjny (uwzględniona opłata rejestracyjna za uczestnictwo w Konferencji),

· organizacja spotkań promocyjnych lub promocyjno-szkoleniowych (wynajem sal konferencyjnych oraz zapewnienie sprzętu do prezentacji: rzutnik, ekrany, projektory, pointery, flipcharty, itp.),

· zapewnienie wyżywienia uczestników (w całości lub w zakresie nieobjętym pakietem konferencyjnym),

· opieka koordynatora/koordynatorów Wyjazdu,

· ubezpieczenie uczestników (OC, NNW, koszty leczenia, ubezpieczenie bagażu) oraz składki na Turystyczny (\`(...)\`),

b) w przypadku Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych:

· organizacja przejazdów/przelotów do/z miejsca, w którym przeprowadzane jest szkolenie,

· organizacja zakwaterowania uczestników,

· zapewnienie transferów pomiędzy lotniskiem a miejscem zakwaterowania,

· organizacja spotkań szkoleniowo-integracyjnych (wynajem sal konferencyjnych oraz zapewnienie sprzętu do prezentacji: rzutnik, ekrany, projektory, pointery, flipcharty, itp.),

· organizacja zajęć integracyjnych/nakierowane na budowanie współpracy w zespole (np. w formie zajęć sportowo – rekreacyjnych),

· zapewnienie wyżywienia uczestników,

· opieka koordynatora/koordynatorów Wyjazdu,

· ubezpieczenie uczestników (OC, NNW, koszty leczenia, ubezpieczenie bagażu) oraz składki na Turystyczny (\`(...)\`).

Z perspektywy Spółki celem organizacji Wyjazdów nie będzie zapewnienie uczestnikom wypoczynku w postaci organizacji czasu wolnego celem korzystania z atrakcji turystycznych, zwiedzania oraz wstępu na imprezy kulturalne czy rozrywkowe. Wyjazdy będą miały dla Spółki charakter biznesowy. W żadnym wypadku celem umowy zawartej z Kontrahentem nie będzie również nabycie poszczególnych usług ujętych w kosztorysie Wyjazdu (przelotu, zakwaterowania, wyżywienia, itd.). Przedmiotem umów zawieranych z Kontrahentami będzie wyłącznie zakup kompleksowej i skoordynowanej usługi organizacji i obsługi Wyjazdu, co znajdzie odzwierciedlenie również w dokonanej przez strony wycenie świadczenia - wynagrodzenie należne Kontrahentowi ustalane będzie w formie zryczałtowanej, jako łączne wynagrodzenie za wszelkie świadczenia należne na podstawie umowy. Wykazanie w kosztorysie poszczególnych elementów składających się na oferowaną przez Kontrahenta usługę będzie zaś miało na celu uzasadnienie dla wysokości wynagrodzenia zaproponowanego przez Kontrahenta.

Tytułem wykonania ww. usług Kontrahenci wystawiać będą Spółce faktury z wykazanym VAT należnym w wysokości 23% (kwota VAT ustalana w oparciu o całość wynagrodzenia należnego Kontrahentowi od Spółki).

Kontrahenci są podmiotami wpisanymi do Centralnej Ewidencji (\`(...)\`) i Przedsiębiorców (\`(...)\`).

**Pytania**

1\. Czy Spółka prawidłowo uznaje, że przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie usług organizacji Wyjazdów na Konferencje, wynikającego z faktury wystawionej przez Kontrahenta?

2\. Czy Spółka prawidłowo uznaje, że przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie usług organizacji Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych, wynikającego z faktury wystawionej przez Kontrahenta?

**Państwa stanowisko w sprawie**

1\. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, że przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie usług organizacji Wyjazdów na Konferencje, wynikającego z faktury wystawionej przez Kontrahenta.

2\. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, że przysługiwać mu będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie usług organizacji Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych, wynikającego z faktury wystawionej przez Kontrahenta.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług bądź też dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanych przepisów wynika więc, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2) towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (lub czynności niepodlegających co prawda opodatkowaniu VAT w Polsce, ale które podlegałyby temu opodatkowaniu, gdyby ich miejsce świadczenia znajdowało się w Polsce),

3) faktura dokumentuje czynności opodatkowane VAT na terytorium Polski.

W przypadku będącym przedmiotem niniejszego wniosku ww. przesłanki pozostaną spełnione, tj. - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - (i) Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, (i) omawiane usługi nabywane są w celu i będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a (iii) faktury otrzymywane od Kontrahentów będą zasadnie zawierały należny VAT.

W art. 88 ustawy o VAT ustawodawca przewidział katalog tzw. przesłanek negatywnych odliczenia VAT naliczonego, tj. listę przypadków, w których pomimo spełnienia ogólnych warunków, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia VAT naliczonego nie przysługuje. Lista ta obejmuje m.in.:

1) art. 88 ust. 1 pkt 4 - zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych (z wyjątkami, które nie mają zastosowania w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku),

2) art. 88 ust. 3a pkt 7 - zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności,

przy czym w ocenie Spółki w przypadku zakupu usług organizacji Wyjazdów żaden z powyższych wyjątków nie będzie miał zastosowania.

Usługi organizacji Wyjazdów a usługi noclegowe i gastronomiczne.

Odnośnie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, w ocenie Wnioskodawcy przepis ten nie będzie miał zastosowania z tego względu, że w przypadku nabycia usług organizacji Wyjazdów na Konferencje oraz Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych przedmiotem zakupu nie będą usługi noclegowe ani gastronomiczne, o których mowa w tym przepisie, lecz kompleksowa usługa organizacji wyjazdu o charakterze biznesowym, do której ww. regulacja się nie odnosi.

Kwestia opodatkowania VAT tzw. świadczeń kompleksowych nie została uregulowana ani w przepisach ustawy o VAT ani w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE. W praktyce przyjmuje się, że dla celów podatkowych zasadniczo każde świadczenie powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednakże w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być dzielona w sposób sztuczny. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz kontrahenta są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności dla celów stosowania przepisów ustawy o VAT stanowią jednolite świadczenie, które należy opodatkować według zasad i kryteriów właściwych dla świadczenia głównego. Powyższe znajduje potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, przykładowo w wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., a także w wyroku z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing, w którym Trybunał wskazał, że: „Z orzecznictwa Trybunału wynika niemniej, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (\`(...)\`). Jedna transakcja występuje w wypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (\`(...)\`)”.

Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie również w interpretacjach wydawanych przez polskie organy podatkowe, przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB3-1.4012.778.2017.1.ICz z 23 stycznia 2018 r. (w której potwierdzono prawa podatnika do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie usług polegających na organizacji imprez integracyjnych, w tym imprez wyjazdowych), gdzie wskazano, że: „Mając powyższe na uwadze wskazać należy, iż zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług”.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nabywać będzie od Kontrahentów usługi kompleksowej organizacji Wyjazdów na Konferencje oraz Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych. Kontrahent zobowiązany będzie do wywiązania się z umowy jako całości, a Spółka nie będzie zainteresowana nabyciem poszczególnych elementów składowych tej usługi, a jedynie kompleksowego, całościowego i skoordynowanego świadczenia w postaci organizacji Wyjazdu. Przedmiotem zakupu nie będą więc usługi, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko prezentowane jest również przez organy podatkowe, przykładowo:

· w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0112-KDIL1-1.4012.294.2017.1.AK z 19 września 2017 r., w której organ podatkowy stwierdził, że: „Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji wyjazdów szkoleniowo-integracyjnych dla znaczących kontrahentów, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne”,

· w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0114-KDIP1-3.4012.268.2018.1.ISK z 7 czerwca 2018 r.: „W świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa konferencyjna, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne czy też noclegowe. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości wynikającego z faktur dokumentujących nabycie kompleksowej usługi organizacji konferencji, szkolenia lub innych eventów, w takim zakresie w jakim dotyczy ona opodatkowanej działalności Wnioskodawcy”,

· w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0114-KDIP1-1.4012.52.2018.1.KOM z 22 lutego 2018 r.: „Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa hotelowa/konferencyjna, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne czy też noclegowe. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości wynikającego z faktur dokumentujących nabycie kompleksowej usługi hotelowej/konferencyjnej służącej organizacji szkolenia/konferencji, w takim zakresie w jakim dotyczy ona opodatkowanej działalności Wnioskodawcy”,

· w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0114-KDIP4.4012.244.2017.1.AKO z 1 września 2017 r.: „Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji Szkolenia, Konferencji czy Spotkania integracyjnego, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe”.

Usługi organizacji Wyjazdów a usługi turystyki podlegające opodatkowaniu w procedurze marży dla biur podróży.

W ocenie Wnioskodawcy w omawianym przypadku zastosowania nie będzie miał także art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy o VAT, a to z tego względu, że usługi świadczone przez Kontrahentów nie będą usługami turystyki, o których mowa w art. 119 ustawy o VAT, a w konsekwencji wystawiane przez nich faktury nie będą fakturami, o których mowa w art. 106e ust. 2 tej ustawy.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji „usług turystyki”, nie zawiera także odesłań do definicji zawartych w innych aktach normatywnych. Definicji legalnej usług turystyki nie odnajdujemy również w innych ustawach podatkowych. Ujęto ją natomiast w treści art. 307 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 26 ust. 2 zdanie pierwsze Szóstej Dyrektywy). Stosownie do tego przepisu, transakcje dokonywane przez biura podróży w zakresie realizacji podróży uznawane są za pojedynczą usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty. Odnosząc się do treści tekstu Dyrektywy w języku francuskim - „Les operations effectuees par lagence de voyages pour la realisation du voyage sont considerees comme une prestation de service unique de lagence de voyages au voyageur”, jak też w języku angielskim - „All transactions performed by the travel agent in respect of a journey shall be treated as a single service supplied by the travel agent to the traveller”, należy stwierdzić, że zdanie to powinno być przetłumaczone jako „Wszystkie transakcje dokonywane przez biura podróży w związku z realizacją podróży (imprezy turystycznej) uznawane są za jedną usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz podróżnego”.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 1052) „turystyka” to zorganizowane wyjazdy poza miejsce stałego zamieszkania na dłuższy lub krótszy pobyt, wędrówki po obcym terenie w celach krajoznawczych lub zdrowotnych. Definicję usług turystycznych odnajdujemy także w szeregu publikacji dotyczących turystyki. I tak według AS. Kornak „Ekonomika turystyki” (PWN, Warszawa 1979, s. 159), usługi turystyczne są to, podobnie jak inne usługi, wszelkie wymienne, zbywalne czynności będące wynikiem pracy, związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokajaniem potrzeb przed i w czasie podróży oraz pobytu turystycznego, ale niesłużące bezpośrednio do wytwarzania przedmiotów. Inną definicję proponuje S. Wodejko, według którego do usług turystycznych należy zaliczyć wszelkiego rodzaju usługi, których świadczenie jest niezbędne dla turysty w celu umożliwienia dojazdu do miejsca występowania podstawowego dobra (lub dóbr) turystycznego, pobytu w tym miejscu oraz powrotu do stałego miejsca zamieszkania (por. S. Wodejko „Czynniki wpływające na rozwój turystyki międzynarodowej”, Ruch turystyczny - Monografie, Warszawa 1975, z. 15, s. 83). Pakietem usług z kolei nazywa się w turystyce zestaw usług turystycznych służących zaspokojeniu kompleksowych potrzeb. Pakiet usług bywa kombinacją dwóch (np. hotel i wyżywienie, przejazd i nocleg) lub więcej elementów oferowanych przez sprzedawcę jako jeden produkt po określonej cenie (por. J. Altkorn „Marketing w turystyce”, Warszawa 2002 r., s. 99).

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2139), przez usługę turystyczną należy rozumieć:

a) przewóz pasażerów,

b) zakwaterowanie w celach innych niż pobytowe, które nie jest nieodłącznym elementem przewozu pasażerów,

c) wynajem pojazdów samochodowych lub innych pojazdów silnikowych,

d) inną usługę świadczoną podróżnym, która nie stanowi integralnej części usług wskazanych w lit. a)-c).

Zgodnie z art. 4 pkt 2 ww. ustawy, impreza turystyczna to połączenie co najmniej dwóch różnych rodzajów usług turystycznych na potrzeby tej samej podróży lub wakacji, spełniające warunki, o których mowa w art. 5 ust. 1; zgodnie z art. 4 pkt 6 z kolei podróżnym jest każdy, kto chce zawrzeć umowę lub jest uprawniony do podróżowania na podstawie umowy zawartej w zakresie stosowania ustawy.

Na podstawie powyższej analizy należy stwierdzić, że usługa turystyki to świadczenie złożone, na które składa się szereg usług (obcych i własnych) takich jak np. zakwaterowanie, gastronomia, transport, mających na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania. Usługi te są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość (jedną usługę, jeden produkt). Usługa turystyki obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć. Zatem za usługi turystyki należy uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka zamierza nabywać od Kontrahentów usługi polegające na organizacji Wyjazdów na Konferencje oraz Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych. Jak wcześniej wskazano, obydwa typy Wyjazdów będą miały charakter biznesowy, ich celem będzie:

· w odniesieniu do Wyjazdów na Konferencje - reklama produktów leczniczych wśród osób uprawnionych do wystawiania recept oraz osób prowadzących obrót produktami leczniczymi;

· w odniesieniu do Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych - przeprowadzenie prezentacji lub szkolenia merytorycznego dla uczestników (pracowników Spółki oraz pracowników podmiotów powiązanych ze Spółką) oraz realizacja programu integracyjnego, którego zamierzeniem z kolei jest zwiększenie poziomu utożsamiania się tych osób z wartościami Spółki, w tym poprzez wzmocnienie pozytywnych relacji w zespole, kształtowanie postaw pro - zespołowych oraz poprawę skuteczności działania grupy - wszystko to w celu podniesienia motywacji zespołu do wydajnej pracy i wzmocnienia lojalności wobec Spółki. W żadnym wypadku celem Wyjazdu nie będzie zapewnienie uczestnikom wypoczynku ani innych atrakcji turystycznych w postaci organizacji czasu wolnego, zwiedzania czy wstępu na imprezy kulturalne czy rozrywkowe.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę treść art. 119 ustawy o VAT, znaczenie pojęcia „usługa turystyczna” wynikające z treści art. 307 cyt. Dyrektywy 2006/112/WE, definicji słownikowej tego pojęcia oraz przywołanych publikacji określających pojęcie „usługa turystyczna”, należy przyjąć, że nabywane przez Spółkę usługi organizacji Wyjazdów na Konferencje oraz Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych nie będą stanowić usług turystycznych, o których mowa w art. 119 ust. 1, a tym samym, że faktury wystawiane z tego tytułu przez Kontrahentów nie będą fakturami, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

· w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0115-KDIT1-2.4012.32.2019.1.RS z 8 marca 2019 r.: „Świadczenie to polegające na organizacji wyjazdu integracyjno-motywacyjnego, w tym przeprowadzeniu konferencji, jest świadczeniem złożonym, które nie ma na celu zaspokojenie potrzeb rekreacyjnych uczestników wyjazdu w zakresie zwiedzania, czy wypoczynku, lecz budowanie relacji biznesowych. Zatem Spółka świadcząc przedmiotowe usługi powinna opodatkować je na zasadach ogólnych zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy stosując 23% stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy”,

· w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0114-KDIP1-3.4012.646.2018.2.ISK z 28 grudnia 2018 r.: „sprzedaż usług organizacji podróży motywacyjnych, wyjazdów biznesowych i służbowych (konferencje, targi, szkolenia itp.) z uwagi na fakt, że będą one miały na celu charakter czysto biznesowy z wyłączeniem organizowania jakichkolwiek aktywności w postaci zwiedzania, zorganizowanego aktywnego wypoczynku itp. nie będą traktowane jako usługi turystyczne, których sprzedaż korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w art. 119 ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawca świadcząc przedmiotowe usługi organizacji podróży motywacyjnych, wyjazdów biznesowych i służbowych powinien opodatkować je na zasadach ogólnych zgodnie z art. 29a ustawy o VAT”,

· w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0114-KDIP1-3.4012.442.2018.1.ISK z 3 października 2018 r.: „Biorąc pod uwagę treść art. 119 ustawy o VAT, znaczenie pojęcia »usługa turystyczna« wynikające z art. 307 Dyrektywy 112, definicji słownikowej tego pojęcia oraz stanowiska doktryny określającego pojęcie »usługa turystyczna« należy przyjąć, że dokonywane przez spółkę czynności polegające na odsprzedaży nabywanych od hoteli usług hotelowych wraz z dodatkowymi usługami w postaci korzystania z parkingu, przygotowania posiłków, udostępniania sali konferencyjnej, technicznej obsługi spotkań biznesowych nie będą stanowić usług turystycznych. W przedmiotowej sprawie głównym przedmiotem świadczenia spółki jest organizacja wyjazdów o charakterze czysto służbowym. Charakter dodatkowych usług w postaci udostępniania sali konferencyjnej, obsługi spotkań biznesowych oraz noclegu wraz z parkingiem i przygotowywaniem posiłków świadczy o tym, że jedynym przedmiotem organizowanych wyjazdów służbowych jest ich czysto biznesowy charakter. Przedmiotowe usługi hotelowe wraz z dodatkowymi usługami mają na celu organizację kompleksowej usługi w postaci »usługi konferencji« lub »spotkania biznesowego«. Z wniosku nie wynika, żeby w ramach organizowanych spotkań biznesowych były przez spółkę świadczone dodatkowe usługi mające na celu uatrakcyjnienie przedmiotowych wyjazdów ostatecznym odbiorcom poprzez organizację np. wypoczynku, rekreacji lub sportu, które wykraczałby poza charakter służbowy organizowanego wyjazdu (\`(...)\`). Oznacza to, że spółka organizując tego typu imprezy nie może korzystać z procedury szczególnej dla usług turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy o VAT. W konsekwencji spółka świadcząc ww. usługi organizacji spotkań biznesowych powinna opodatkować je na zasadach ogólnych zgodnie z art. 29a ustawy o VAT”.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie usług organizacji Wyjazdów na Konferencje oraz usług organizacji Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych, wynikającego z faktur wystawianych na rzecz Spółki przez Kontrahentów.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy,

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym prawo to nie przysługuje – nawet gdy określone wcześniej warunki są spełnione – w sytuacji wystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.).

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – mocą art. 15 ust. 2 ustawy –

obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego przez Państwo opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja i dystrybucja leków i innych wyrobów farmaceutycznych. Z uwagi na fakt, że czynności wykonywane przez Spółkę w ramach tej działalności stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku, Spółce przysługuje generalnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od towarów i usług wykorzystywanych w prowadzonej przez nią działalności. W ramach prowadzonej działalności Spółka zamierza nabywać od podmiotów zewnętrznych usługi polegające na organizacji Wyjazdów na Konferencje naukowe, zjazdy i kongresy zagraniczne oraz Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych. Zarówno Wyjazdy na Konferencje, jak i Wyjazdy Szkoleniowo-Integracyjne będą miały z perspektywy Spółki charakter biznesowy. Kontrahenci posiadają siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski i są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Uczestnikami Wyjazdów na Konferencje będą pracownicy Spółki oddelegowani na wyjazd w ramach wykonywania obowiązków służbowych oraz lekarze lub farmaceuci. Intencją Spółki przy organizacji Wyjazdów na Konferencje jest reklama wytwarzanych lub dystrybuowanych przez Spółkę produktów leczniczych. Uczestnikami Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych będą natomiast pracownicy w szczególności przedstawiciele medyczni. Intencją Spółki przy organizacji Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych jest z jednej strony przeprowadzenie prezentacji/szkolenia merytorycznego na zadany temat z drugiej zaś realizacja programu integracyjnego, którego zamierzeniem z kolei jest zwiększenie poziomu utożsamiania się pracowników z wartościami Spółki, w tym poprzez wzmocnienie pozytywnych relacji w zespole, kształtowanie postaw pro-zespołowych oraz poprawę skuteczności działania grupy - wszystko to w celu podniesienia motywacji zespołu do wydajnej pracy i wzmocnienia lojalności wobec Spółki. Z perspektywy Spółki celem organizacji Wyjazdów nie będzie zapewnienie uczestnikom wypoczynku w postaci organizacji czasu wolnego celem korzystania z atrakcji turystycznych, zwiedzania oraz wstępu na imprezy kulturalne czy rozrywkowe. Wyjazdy będą miały dla Spółki charakter biznesowy. W żadnym wypadku celem umowy zawartej z Kontrahentem nie będzie również nabycie poszczególnych usług ujętych w kosztorysie Wyjazdu (przelotu, zakwaterowania, wyżywienia, itd.). Przedmiotem umów zawieranych z Kontrahentami będzie wyłącznie zakup kompleksowej i skoordynowanej usługi organizacji i obsługi Wyjazdu, co znajdzie odzwierciedlenie również w dokonanej przez strony wycenie świadczenia - wynagrodzenie należne Kontrahentowi ustalane będzie w formie zryczałtowanej, jako łączne wynagrodzenie za wszelkie świadczenia należne na podstawie umowy.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez Kontrahenta przy zakupie usług organizacji Wyjazdów na Konferencje i Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych.

Na wstępie należy rozważyć, czy nabywane przez Spółkę usługi są świadczeniem kompleksowym.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższe znajduje wyraz w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w którym wskazuje się na konieczność traktowania, dla celów podatkowych, złożonego działania podatnika, jako jednolitej całości bez sztucznych podziałów. W orzeczeniu z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (C-349/96), Trybunał rozstrzygnął, że przy świadczeniu usług obejmujących kilka części składowych należy stosować te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podobnie wypowiedział się Trybunał wydając w dniu 27 września 2012 r. orzeczenie w trybie prejudycjalnym w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse.

Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone z tego powodu, że do poszczególnych elementów wykazane są odrębnie ceny. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Na podstawie przywołanych uregulowań, w okolicznościach przedstawionych we wniosku, stwierdzić należy, że nabywane usługi Wyjazdów na Konferencje oraz Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych stanowią świadczenie kompleksowe, w ramach którego Wnioskodawca nabywa m.in. wynajem sal konferencyjnych oraz zapewnienie sprzętu do prezentacji, organizację przejazdów/przelotów do/z miejsca, w którym odbywa się Konferencja, zapewnienie zakwaterowania uczestników Konferencji, tzw. pakiet konferencyjny (uwzględniona opłata rejestracyjna za uczestnictwo w Konferencji), wyżywienie uczestników. Jak wskazuje Spółka, celem organizacji Wyjazdów nie będzie zapewnienie uczestnikom wypoczynku w postaci organizacji czasu wolnego celem korzystania z atrakcji turystycznych, zwiedzania oraz wstępu na imprezy kulturalne czy rozrywkowe. Wyjazdy będą miały dla Spółki charakter biznesowy. Spółka wskazała również, że przedmiotem umów zawieranych z Kontrahentami będzie wyłącznie zakup kompleksowej i skoordynowanej usługi organizacji i obsługi Wyjazdu.

Zatem, skoro zarówno nabywana przez Państwa usługa organizacji Wyjazdów na Konferencje jak również Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych obiektywnie tworzy – w aspekcie gospodarczym – jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy, przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach dokumentujących ich nabycie. W niniejszej sprawie zachodzi bowiem związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy ww. wydatkami, a Państwa działalnością opodatkowaną. Organizacja wymienionych przez Spółkę Wyjazdów przyczynia się bowiem do zwiększenia sprzedawanych produktów, zatem ma związek z obrotem Spółki.

Ponadto w analizowanej sprawie, nie zachodzą przesłanki wykluczające to prawo określone w art. 88 ustawy, gdyż wydatki związane z organizacją Szkoleń i Konferencji dla uczestników mają związek z czynnościami opodatkowanymi Spółki, mają charakter biznesowy. Ponadto Spółka jak wyżej wskazano dokonuje zakupu usługi kompleksowej, z której nie wyodrębnia się poszczególnych usług (np. usług noclegowych).

Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu, jak wyżej wskazano, jest kompleksowa usługa Konferencyjna oraz kompleksowa usługa Szkoleniowo-Integracyjna, czyli co do istoty usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne, czy też noclegowe.

W niniejszej sprawie nie zachodzi również wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy, gdyż zakupione usługi nie będą usługami turystyki.

Wskazać bowiem należy, że stosownie do treści art. 119 ust. 1 ustawy,

podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5.

Jak stanowi art. 119 ust. 2 ustawy,

przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.

Stosownie do art. 106e ust. 2 ustawy,

w przypadku świadczenia usług turystyki, dla których podstawę opodatkowania stanowi zgodnie z art. 119 ust. 1 kwota marży, faktura - w zakresie danych określonych w ust. 1 pkt 1-17 - powinna zawierać wyłącznie dane określone w ust. 1 pkt 1-8 i 15-17, a także wyrazy „procedura marży dla biur podróży”.

Powyższe regulacje odnoszą się do usług, które w całości składają się na usługę turystyczną świadczoną przez organizatora. Użycie w cytowanym przepisie słowa „w szczególności” oznacza, że jest to katalog otwarty. Konsekwentnie, inne usługi nabyte od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty będą stanowić składnik świadczonej usługi turystyki.

Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie określa jednoznacznie jakiego rodzaju usługi są usługami nabywanymi dla bezpośredniej korzyści turysty, to na podstawie przepisu art. 119 ust. 2 ustawy przyjąć należy, że nabycie tych usług i towarów, które zaspokajają potrzeby i oczekiwania turysty w trakcie korzystania z usługi turystycznej, będzie w przypadku wykonywania usług turystyki stanowić element kalkulacyjny do określenia marży.

Zatem usługa turystyki to kompleksowa usługa świadczona na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć. Za usługi turystyki należy więc uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez).

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz powołanych regulacji pozwala stwierdzić, że skoro kontrahent Spółki oprócz organizacji przelotów, wyżywienia, zakwaterowania świadczy usługi polegające na organizacji konferencji i szkoleń, natomiast nie zapewnia uczestnikom wypoczynku w postaci organizacji czasu wolnego, zwiedzania oraz wstępu na imprezy kulturalne czy rozrywkowe należy uznać, że wykonywane przez niego czynności nie stanowią usług turystycznych, dla których ma zastosowanie procedura szczególna, o której mowa w art. 119 ustawy. Zakupiona usługa polegająca na organizacji Wyjazdów na Konferencje i Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych, jest świadczeniem złożonym, które nie ma na celu zaspokojenie potrzeb rekreacyjnych uczestników Wyjazdu w zakresie zwiedzania, czy wypoczynku, lecz budowanie relacji biznesowych.

Mając powyższe na uwadze, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług organizacji Wyjazdów na Konferencje i Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych, w takim zakresie w jakim dotyczy ona opodatkowanej działalności Spółki.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).