Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1-1/4511-1-31/16-3/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-10-10
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej Praw, amortyzacji.
Słowa kluczowe: amortyzacja; darowizna; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2016 r. (data wpływu 14 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   ustalenia wartości początkowej Praw – **jest prawidłowe,**
*   amortyzacji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   ustalenia wartości początkowej udziałów w Prawach,
*   amortyzacji.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 31 sierpnia 2016 r., znak ILPB1-1/4511-1-31/16-2/KS na podstawie art. 155 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez wskazanie adresu elektronicznego na platformie ePUAP, pod rygorem doręczenia pisma w sposób określony w art. 144 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Wezwanie wysłano w dniu 31 sierpnia 2016 r., skutecznie doręczono w dniu 6 września 2016 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 13 września 2016 r. i w tym czasie nie wskazano adresu elektronicznego.

Zatem tut. Organ wyjaśnia, że zgodnie z pouczeniem zawartym w ww. wezwaniu zastosowanie znajdzie art. 144 § 3 Ordynacji podatkowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę darowizny, na podstawie której, otrzyma od osoby bliskiej Wnioskodawcy zaliczonej do I grupy podatkowej w myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, prawo z rejestracji wzoru wspólnotowego zarejestrowanego w Rejestrze Wzorów Wspólnotowych Unii Europejskiej przez Urząd Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (dawniej: Urząd Harmonizacji Rynku Wewnętrznego), zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady (WE) nr 6/2002 z 12 grudnia 2001 r. w sprawie wzorów wspólnotowych (dalej: rozporządzenie 6/2002) oraz prawo ochronne na krajowy znak towarowy zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej (zwanymi dalej również łącznie „Prawami”, a osobno „Prawem”).

Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego na terytorium Polski. Wartość Praw, przed dokonaniem darowizny zostanie wyceniona przez podmiot specjalizujący się w wycenie znaków towarowych oraz wzorów przemysłowych. We wskazanej umowie darowizny Praw zostanie określona ich wartość odpowiadająca wartości rynkowej. Wartość rynkowa każdego Prawa przekroczy 3.500 zł. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Otrzymane tytułem darowizny Prawa Wnioskodawca zamierza wykorzystywać w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok. Wprowadzi je do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca będzie zawierać umowy, na mocy których upoważni inne podmioty do odpłatnego korzystania z Praw i będzie wykazywać przychody z tytułu opłat licencyjnych, na podstawie wystawianych faktur VAT. Przychody te będą stanowić dla Wnioskodawcy przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  W jaki sposób należy ustalić wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci prawa z rejestracji zarejestrowanego wzoru wspólnotowego oraz prawa ochronnego na krajowy znak towarowy, nabytych w drodze umowy darowizny przez Wnioskodawcę?
2.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w postaci prawa z rejestracji zarejestrowanego wzoru wspólnotowego oraz prawa ochronnego na krajowy znak towarowy nabytych w drodze umowy darowizny i zaliczania ich do kosztów podatkowych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, wartość początkową prawa z rejestracji zarejestrowanego wzoru wspólnotowego oraz prawa ochronnego na krajowy znak towarowy, nabytych w drodze umowy darowizny należy ustalić wedle jego wartości rynkowej określonej w umowie darowizny.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, będzie on uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w postaci prawa z rejestracji zarejestrowanego wzoru wspólnotowego oraz prawa ochronnego na krajowy znak towarowy, nabytych w drodze umowy darowizny i zaliczania ich do kosztów podatkowych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad. 1.

Podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa, której zasady ustalania zawarto w art. 22g updof.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 updof, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

Odnosząc powyższe przepisy do zdarzenia przyszłego opisanego przez Wnioskodawcę wskazać trzeba, że w ramach planowanej darowizny wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę Praw zostanie określona w umowie darowizny jako wartość rynkowa, na podstawie wyceny dokonanej przez osoby specjalizujące się w wycenie znaków towarowych wzorów przemysłowych. Zatem, w sytuacji powyższej prawidłowym będzie przyjęcie jako wartości początkowej każdego Prawa – wartości rynkowej wynikającej z treści umowy darowizny. Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że wartość początkową każdego Prawa nabytego w drodze umowy darowizny przez Wnioskodawcę należy ustalić wedle jego wartości rynkowej określonej w umowie darowizny.

Interpretacje podatkowe potwierdzające stanowisko Wnioskodawcy:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18.01.2016 r., sygnatura IPPB1/4511-1406/15-2/EC,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16.12.2015 r., sygnatura ILPB1/4511-1-1271/15-4/AA,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27.11.2015 r., sygnatura ITPB4/4511-372/15-2/PST,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26.11.2015 r., sygnatura IBPB-1-1/4511-561/15/EN,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20.11.2015 r., sygnatura ILPB1/4511-1-1228/15-5/AG,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10.11.2015 r., sygnatura IPPB1/4511-1224/15-2/EC,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9.11.2015 r., sygnatura ILPB1/4511-1-1224/15-5/AG,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24.06.2015 r., sygnatura IBPB-1-1/4511-22/15/AB,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 1.04.2014 r., sygnatura IBPBI/1/415-1287/13/AB,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30.10.2015 r., sygnatura ILPB4/4510-1-393/15-2/MC,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24.05.016 r., sygnatura ITPB1/4511-322/16/JŁ,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24.05.2016 r., sygnatura ILPBI/4511-1-253/16-4/KF.

Ad. 2

W myśl art. 22 ust. 8 updof, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Stosownie do treści art. 22b ust. 1 pkt 6 updof amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.; dalej: Pwp), o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W katalogu wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, przy spełnieniu określonych przesłanek, wymienione zostały m.in. prawa określone w ustawie Prawo własności przemysłowej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Pwp na warunkach w niej określonych udzielane są patenty oraz dodatkowe prawa ochronne na wynalazki, prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe, a także prawa z rejestracji na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych oraz oznaczenia geograficzne.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 4 ust. 1 Pwp, przepisy tej ustawy stosuje się odpowiednio do wspólnotowych znaków towarowych i wzorów wspólnotowych – w sprawach nieuregulowanych w obowiązujących bezpośrednio w krajach członkowskich przepisach prawa Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 27 ust. 1 lit. a) rozporządzenia 6/2002, wzór wspólnotowy jako przedmiot własności traktowany jest w całości i na całym obszarze Wspólnoty tak jak krajowe prawo z wzoru Państwa Członkowskiego, w którym właściciel ma swoją siedzibę lub miejsce zamieszkania w dacie dokonywania oceny. Tym samym prawo ochronne na wzór wspólnotowy traktowane jest analogicznie do prawa ochronnego na wzór przemysłowy w rozumieniu przepisów Pwp. Zachodzi w tym przypadku tożsamość praw wynikających z rejestracji krajowej oraz wspólnotowej. Zgodnie z powołanym wcześniej art. 22b ust. 1 pkt 6 updof prawo ochronne na znak towarowy bądź prawo ochronne na wzór wspólnotowy mogą stanowić wartości niematerialne i prawne – jako prawa określone w Pwp.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 updof, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jak wynika z art. 22b ust. 1 updof, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są wskazane w jego treści prawa, które spełniają następujące warunki:

*   zostały nabyte,
*   nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
*   przewidywany okres ich używania przekracza rok,
*   są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 updof.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wszystkie powyżej wskazane warunki zostaną spełnione.

Z powołanego wcześniej art. 22 ust. 8 updof wynika, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) updof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:

*   nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub
*   dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
*   nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Zatem, kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane od składników majątku nabytych w drodze spadku lub darowizny, spełniających warunki pozwalające uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Wyłączenie zawarte w powołanym przepisie art. 23 ust. 1 pkt 45a updof nie dotyczy bowiem wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że Wnioskodawca może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w postaci Praw nabytych przez Wnioskodawcę w drodze umowy darowizny.

Odpisy amortyzacyjne będą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w ramach działalności gospodarczej.

Interpretacje podatkowe potwierdzające stanowisko Wnioskodawcy:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26.11.2015 r., sygnatura IBPB-1-1/4511-560/15/EN,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9.11.2015 r., sygnatura ILPB1/4511-1-1224/15-5/AG,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21.10.2015 r., sygnatura ILPBI/4511-1-1053/15-4/IM,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 1.04.2014 r., sygnatura IBPBI/1/415-1287/13/AB,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26.06.2015 r., sygnatura IBPB-1-1/4511-29/15/SK,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 02.09.2013 r., sygnatura ILPB4/423-188/13-3/DS,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24.05.2016 r., sygnatura ITPB1/4511-322/16/JŁ,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24.05.2016 r., sygnatura ILPB1/4511-1-253/16-4/KF.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę pism organów podatkowych tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.