Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.158.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca może zaliczyć do
kosztów uzyskania przychodów wydatki na pakiety medyczne,
wydatki na specjalistyczne szkolenia i branżowe konferencje i
wydatki na indywidualne lekcje języka obcego na rzecz
Współpracowników
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
osoba-osoba współpracująca
szkolenie
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 7 maja 2025 r. (data wpływu tego samego dnia) oraz 16
    maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest (...), działającą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej poprzez swój
    Oddział. Wnioskodawca jest również podatnikiem polskiego podatku dochodowego od
    osób prawnych (dalej: „CIT”) od dochodów uzyskiwanych poprzez wspomniany oddział ze
    źródeł położonych na terytorium Polski oraz polskim podatnikiem podatku od towarów i
    usług w części, w jakiej wykonywane przez niego usługi podlegają opodatkowaniu w
    Polsce.
    Zarówno Spółka, jak i położony na terenie Rzeczpospolitej Polski Oddział, świadczy
    głównie usługi z zakresu szeroko pojmowanych usług programistycznych. (...)
    Wnioskodawca poprzez swój Oddział w Polsce zatrudnia szereg wysoko
    wykwalifikowanych specjalistów z branży programistycznej, w tym również współpracuje
    na podstawie umów współpracy (dalej: „B2B”) z osobami fizycznymi prowadzącymi
    jednoosobowe działalności gospodarcze (dalej: „Współpracownicy”). Współpracownicy
    Wnioskodawcy prowadzą własne działalności gospodarcze, we własnym imieniu i na
    własny rachunek, a ponadto nie są klientami Spółki.
    W związku z dużą konkurencyjnością na rynku usług programistycznych, a także z uwagi
    na chęć oferowania obecnym i przyszłym klientom usług świadczonych przez możliwie
    najbardziej kompetentnych specjalistów z branży, Wnioskodawca oferuje aktualnym i
    przyszłym Współpracownikom niepieniężne świadczenia poza ustalonym
    wynagrodzeniem. Taka praktyka jest powszechnie stosowana w branży Wnioskodawcy i
    stanowi niezbędny motywacyjny element współpracy na rynku. Dzięki takim benefitom
    Wnioskodawca staje się atrakcyjnym partnerem biznesowym, co pozwala pozyskać
    najlepszych ekspertów.
    Pakiety medyczne
    Do oferowanych przez Wnioskodawcę benefitów zaliczają się przede wszystkim pakiety
    medyczne dla Współpracowników nabywane przez Spółkę w ramach stałej współpracy z
    firmą świadczącą kompleksową usługę abonamentów medycznych dla pracowników i
    Współpracowników. Za wykupione abonamenty medyczne, Spółka fakturowana jest w
    okresach miesięcznych. Faktura wystawiana jest na dane spółki i na jej podstawie wydatek
    ten ujmowany jest w księgach. Dodatkowo, do każdej faktury usługodawca załącza
    zestawienie z wyszczególnieniem opłaconych pakietów. Spółka finansuje pakiety
    medyczne dla pracowników i Współpracowników z własnych środków obrotowych, a
    wydatki te nie są w żadnej formie jej zwracane.
    Oprócz Współpracowników, z pakietów medycznych (dodatkowo odpłatnych) korzystać
    mogą również osoby towarzyszące (rodzice, małżonkowie, dzieci) Współpracowników,
    które zgłaszane są w specjalnej procedurze przez tych Współpracowników. Wspomniane
    dodatkowe pakiety medyczne Współpracownicy finansują z własnych środków.
    Benefit oferowany jest jedynie na czas zawarcia umowy B2B - Współpracownicy i ich
    rodziny mogą korzystać w ramach tego benefitu z usług medycznych jedynie od momentu
    rozpoczęcia współpracy do chwili rozwiązania umowy o współpracę. Korzystanie jest tutaj
    przez nich całkowicie dobrowolne, a ustalone wynagrodzenie za świadczone usługi nie jest
    uzależnione od wykorzystania takiego pakietu medycznego.
    Ponoszony przez Spółkę koszt pakietów medycznych jest związany z prowadzoną
    działalnością, ponieważ obok proponowanego wynagrodzenia za świadczone usługi,

    stanowi w obecnych realiach niezbędny element pozyskiwania wykwalifikowanej kadry IT,
    co z kolei stanowi podstawę do oferowania usług klientom z wielu branż na rynku
    krajowym i międzynarodowym.
    Szkolenia i konferencje branżowe
    Oprócz wspomnianych wyżej pakietów medycznych, dodatkowo Współpracownicy w
    ramach zawieranych ze Spółką umów mają możliwość uczestniczenia w wielu
    specjalistycznych szkoleniach z sektora IT oraz branżowych konferencjach, które de facto
    są przedstawieniem najnowszej wiedzy z danego zakresu (konferencje te służą
    przekazywaniu sobie wzajemnie wiedzy zarówno teoretycznej, jak i bardziej praktycznej).
    Zapewnienie uczestnictwa w takich wydarzeniach przede wszystkim związane jest z
    dynamiką rozwoju świata technologii i wiedzy z zakresu programowania. Zmiany w tym
    obszarze dokonują się tak gwałtownie w ostatnich dekadach, że nienadążanie za nimi
    spowodowałoby, że świadczone przez Spółkę na rzecz swoich klientów usługi stałyby się
    przestarzałe, a co za tym idzie mniej konkurencyjne w rozwijającej się gospodarce
    zarówno krajowej, jak i międzynarodowej, coraz bardziej opartej na urządzeniach
    mobilnych i świecie wirtualnym.
    Na szkoleniach i konferencjach prezentowane są zarówno nowe języki programowania,
    nowe obszary rozwoju w branży IT (np. ostatnio bardzo prężnie wzrastający sektor
    sztucznej inteligencji), a także zaznaczane są kierunki, w jakich branża będzie podążać w
    przyszłości, a co za tym idzie - kierunki, w których muszą rozwijać się zatrudniani zarówno
    pracownicy, jak i Współpracownicy danego podmiotu. Dlatego możliwość uczestnictwa w
    takich wydarzeniach pozwala nie tylko zwiększyć kompetencje Współpracowników,
    podnosić jakość świadczonych na rzecz klientów usług, ale w ogóle pozostawać na rynku
    jako znaczący podmiot.
    Oznacza to tym samym, że brak udostępniania możliwości szkolenia się z tematów
    branżowych, jak również brak uczestnictwa w topowych branżowych konferencjach
    powodować będzie, że wykonywanie usług na rzecz klientów z czasem okaże się bardzo
    utrudnione, albo wręcz niemożliwe. Będzie to wynikało z faktu, że konkurencja klientów
    Spółki będzie w stanie stworzyć systemy znacznie bardziej nowoczesne, efektywniejsze, co
    przełoży się na zwiększenie zainteresowania usługami i towarami innych podmiotów na
    rynku. Dla Wnioskodawcy z kolei będzie to skutkowało znaczącym skurczeniem się bazy
    klientów i spadkiem przychodów z działalności operacyjnej.
    Ponadto oferowanie szkoleń branżowych, podobnie jak pakietów medycznych, w danym
    sektorze jest już zwyczajowym dodatkiem do proponowanego wynagrodzenia i brak
    jakichkolwiek dodatków poza wynagrodzeniem pieniężnym skutkowałoby ograniczonymi
    możliwościami Spółki w pozyskiwaniu usług specjalistów. Jeśli Wnioskodawca
    zrezygnowałby z oferowania dodatkowych benefitów, wówczas wynagrodzenie, jakie
    musiałby zapłacić swoim Współpracownikom byłoby znacznie wyższe niż to, które oferuje
    obecnie, a różnica znacznie odbiegałaby od rynkowej wartości takich benefitów, co
    prowadziłoby do ponoszenia większych kosztów i niegospodarności w tej materii.
    Szkolenia i konferencje odbywają się stacjonarnie (chociaż w mniejszym wymiarze niż
    kiedyś), ale przede wszystkim ze względu na specyfikę branży są to wydarzenia zdalne. Za
    dane szkolenia obciążana jest finalnie Spółka, która na podstawie otrzymanych faktur
    ujmuje dane wydatki w księgach. Zazwyczaj faktury wystawiane są bezpośrednio przez
    organizatora danego wydarzenia (szkolenia bądź konferencji) na Spółkę, jednak zdarzają
    się sytuacje, kiedy to Współpracownik bierze fakturę na swoją działalność i refakturuje
    dany koszt na Spółkę - jednak ma to charakter sporadyczny.
    Wybór odnośnie konferencji czy szkolenia, z jakiego chciałby skorzystać Współpracownik,
    zazwyczaj dokonywany jest przez Spółkę w porozumieniu ze Współpracownikiem. To
    Współpracownik przedstawia propozycję udziału w wydarzeniu i musi uzyskać
    zatwierdzenie ze strony Spółki. Weryfikacja ma tutaj przede wszystkim na celu
    sprawdzenie, czy dane szkolenie lub konferencja wiąże się z projektami, nad którymi

    Spółka obecnie pracuje lub z projektami, które planuje realizować w przyszłości. Podstawą
    akceptacji takich kosztów jest wykazanie, że uzyskana wiedza umożliwi wykonanie
    konkretnych usług lub ich wykonanie będzie odbywać się w sposób bardziej efektywny czy
    z udziałem bardziej nowoczesnych rozwiązań.
    Nauka języków obcych
    Oprócz szkoleń i konferencji branżowych, Współpracownicy mają możliwość skorzystania
    z indywidualnych lekcji języków obcych z lektorem, zwykle w formie zdalnej. Opcja ta
    dostępna jest przede wszystkim dla Współpracowników, którzy działają w projektach
    międzynarodowych - zarówno pracując w grupie osób z różnych państw (z uwagi na fakt,
    że Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej i na jednym projekcie mogą
    współpracować ze sobą osoby z (...)) jak i pracując na rzecz podmiotów zagranicznych - w
    obu tych przypadkach podstawowym językiem komunikacji jest język angielski.
    Ze względu na różny poziom zaawansowania poszczególnych Współpracowników
    odnośnie znajomości danego języka, jak również ze względu na różne role, jakie pełnią oni
    w projekcie, w niektórych przypadkach nastąpiła konieczność wsparcia
    Współpracowników w zakresie poprawy znajomości języków obcych. Nie jest to benefit
    dostępny ogólnie dla wszystkich pracowników czy Współpracowników, a jedynie dla
    konkretnych osób i musi być każdorazowo (przynajmniej raz w roku) zweryfikowany pod
    kątem zapotrzebowania takich umiejętności w obecnie toczącym się projekcie.
    Finansowania indywidualnych lekcji dokonuje Spółka z własnych środków obrotowych na
    podstawie wystawianych przez lektorów faktur na dane Spółki. Na tej też podstawie
    ujmuje wydatki w księgach.
    Tutaj aspekt ekonomiczny odgrywa znaczącą rolę, ponieważ wykwalifikowani specjaliści w
    danej dziedzinie mogą być zarówno trudni do pozyskania na rynku, a jednocześnie są
    niezbędni do prezentowania konkretnych rozwiązań czy przekazania swojej wiedzy innym
    Współpracownikom czy pracownikom z innych krajów. Podwyższanie kwalifikacji
    Współpracowników, z którymi Spółka współpracuje, jest dla Wnioskodawcy rozwiązaniem
    znacznie korzystniejszym finansowo, jak i organizacyjnie. Znacznie większe nakłady
    musiałaby Spółka zaangażować w poszukiwania na rynku osób posiadających zarówno
    wysokie kompetencje w danej dziedzinie z zakresu programowania i jednocześnie
    posiadających wysokie umiejętności językowe.
    W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 16 maja 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:
    Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym (...).
    Ponadto, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania, odpowiedzieli Państwo
    następująco:
    1) Czy z umów zawartych ze Współpracownikami wynika, że są Państwo zobowiązani do
      przekazania benefitów/poniesienia ich kosztów na rzecz Współpracowników?
      W indywidualnych umowach zawieranych ze Współpracownikami nie wskazano
      wprost, jakie dodatkowe świadczenia poza pieniężnym wynagrodzeniem należnym za
      przepracowane godziny, są należne Współpracownikom. Jednakże w (...).
    2) Czy umowy zawarte ze Współpracownikami wskazują warunki przyznawania
      benefitów, o których mowa we wniosku?
      Nie, w zawartych umowach nie są wskazane warunki przyznania benefitów.
    3) Czy Współpracownicy muszą spełnić jakiekolwiek warunki, aby otrzymać dane
      świadczenie? Jeżeli tak, to jakie?
      Współpracownicy, aby otrzymać pakiety medyczne nie muszą spełniać dodatkowych
      warunków poza rozpoczęciem współpracy na podstawie podpisanej umowy,
      ponieważ pakiety medyczne są im przyznawane jedynie na okres obowiązywania
      danej umowy.

      Natomiast udział w konferencjach, szkoleniach oraz lekcjach języków obcych są, tak
      jak wskazano we wniosku, dostosowane pod potrzeby danego projektu i możliwości
      lub wiedzy konkretnego Współpracownika. Oznacza to, że po zgłoszeniu chęci udziału
      przez Współpracownika w danym wydarzeniu lub (chęci - przypis Organu) poszerzenia
      swojej wiedzy z danego zakresu lub języka, manager projektu określa, czy dane
      kompetencje będą przydatne w realizacji konkretnego projektu. Spółka w ciągu roku
      realizuje wiele różnorodnych projektów dotyczących oprogramowania dla szerokiej
      gamy klientów. Projekty te realizowane są za pomocą różnych języków
      programowania, dostępnych narzędzi, itp. Stąd konieczność każdorazowej weryfikacji.
    4) Czy wysokość otrzymanych świadczeń Współpracownicy będą doliczać do przychodów
      uzyskiwanych z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej?
      Spółka nie jest w posiadaniu wiedzy na temat przychodów, jakie wykazują jej
      Współpracownicy w swoich zeznaniach podatkowych. Spółka nie prowadzi rozliczeń
      podatkowych swoich Współpracowników. Nie ma też wglądu w ich zeznania
      podatkowe.
    5) Kto prowadzi szkolenia, konferencje branżowe i lekcje języków obcych (pracownicy
      Wnioskodawcy, firmy zewnętrzne, uczelnie), ile one trwają? Gdzie one się odbywają
      /będą odbywać (w siedzibie Wnioskodawcy, poza siedzibą, w miejscowości czy poza
      miejscowością, w której jest prowadzona działalność)? Czy szkolenia/konferencje
      /lekcje języków obcych są/będą połączone z wypoczynkiem oraz atrakcjami np.
      turystycznymi?
      Szkolenia językowe, szkolenia branżowe oraz konferencje prowadzone są przez firmy
      zewnętrzne. Szkolenia i konferencje są zazwyczaj wydarzeniami jedno- bądź
      kilkudniowymi, natomiast nauka języków obcych prowadzona przez
      wykwalifikowanych lektorów (w formie firm zewnętrznych) prowadzona jest zazwyczaj
      w sposób ciągły przez kilka lub kilkanaście miesięcy. Tak jak było to wspomniane we
      wniosku większość takich szkoleń, konferencji, a także lekcji języków obcych odbywa
      się zdalnie. Współpracownicy łączą się poprzez różne komunikatory czy specjalne
      platformy i w taki sposób biorą udział w takich wydarzeniach. Miejsce, gdzie w trakcie
      takiego szkolenia czy konferencji przebywa Współpracownik jest dowolne, ustalane
      przez niego według potrzeb i możliwości. Jeśli wydarzenie ma charakter stacjonarny,
      nie jest ono połączone z żadnymi dodatkowymi atrakcjami.
    6) Czy sfinansowanie szkoleń/konferencji branżowych/lekcji języków obcych wiąże się z
      koniecznością spełnienia określonych warunków przez Współpracowników, a w razie
      ich niespełnienia do zwrotu poniesionych kosztów szkoleń/konferencji branżowych
      /lekcji języków obcych?
      Nie, Współpracownicy nie muszą spełniać dodatkowych warunków (nie muszą
      podpisywać dodatkowych umów lojalnościowych czy innych równoważnych
      dokumentów).
    7) Jakie koszty obejmują koszty szkoleń/konferencji branżowych/nauki języków obcych
      stacjonarnie? Czy są to tylko koszty uczestnictwa w danym szkoleniu/konferencji
      branżowej/nauki języków obcych, wynajęcia sali, wynagrodzenia wykładowcy/lektora
      itp.? Czy też inne wydatki związane, np. z dojazdem, noclegami, wyżywieniem,
      rozrywką, innymi atrakcjami itp.?
      W nawiązaniu do punktu e) koszt danego szkolenia/konferencji/nauki języka to tylko
      wynagrodzenie dla firmy organizujące dane wydarzenie (wejściówka, udział w
      szkoleniu, stawka za godzinę nauki języka).

      Jeśli takie wydarzenia odbywają się stacjonarnie poza miejscem zamieszkania
      Współpracownika, Spółka pokrywa również koszt przejazdu do danej miejscowości
      oraz koszty zakwaterowania. W trakcie takich szkoleń czy konferencji nie są
      zapewniane ani finansowane żadne dodatkowe atrakcje turystyczne, zwiedzanie
      miasta, udział w dodatkowych rozrywkach.
    8) Czy w zawartych umowach B2B ze Współpracownikami wskazane zostało/będzie, że
      elementem wynagrodzenia są/będą pozapłacowe (niepieniężne) świadczenia w
      postaci pakietów medycznych, specjalistycznych szkoleń i branżowych konferencji
      oraz lekcji języka obcego jako element wypłacanego Współpracownikom
      wynagrodzenia, o którym mowa we wniosku?
      Nie, takiego zapisu spółka nie posiada w zawieranych umowach ani nie planuje wpisać
      do umów ze Współpracownikami w przyszłości.
    9) Związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkami poniesionymi/ponoszonymi w
      przyszłości przez Państwa na benefity, o których mowa we wniosku, a osiągnięciem
      przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów
      Wnioskodawcy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Proszę odnieść
      się konkretnie do każdego benefitu przedstawionego we wniosku.
      Benefit nr 1 - Pakiety medyczne - Koszty nabycia pakietów medycznych dla
      Współpracowników stanowią element ich wynagrodzenia za pracę i są niezbędnym
      benefitem, jaki powszechnie udzielany jest na rynku IT. Sprawia to, że chcąc pozyskać
      specjalistów z danej branży Wnioskodawca musi zaoferować im takie pakiety
      medyczne. Natomiast samo wynagrodzenie Wnioskodawców, tak jak było
      przedstawione we wniosku, jest kosztem bezpośrednim wykonywanych przez Spółkę
      usług dla klientów. Dodatkowo wybór akurat takiego benefitu, oprócz tego, że stanowi
      umowny element wynagrodzenia, jest także dbaniem o zdrowie swoich
      Współpracowników, co również zabezpiecza (Współpracownicy uzyskują szybszy
      dostęp do opieki medycznej w razie choroby) Spółce dostępność ich usług, które są
      niezbędne do wykonania prac na rzecz klientów Spółki.
      Benefit nr 2 - Szkolenia i konferencje branżowe - Tutaj przede wszystkim należy
      wskazać na związek pomiędzy kwalifikacjami poszczególnych Współpracowników a
      usługami, jakie firma może zaoferować swoim klientom. Jak to już było opisywane we
      wniosku - dzięki poszerzaniu wiedzy u swoich Współpracowników, Spółka jest w stanie
      nadążać za najnowszymi trendami w branży IT, dostosowywać się szybko do bardzo
      dynamicznie zmieniającego się rynku, jak również jest w stanie sprostać coraz
      większym wymaganiom swoich klientów, które kluczowe jest dla ich pozyskania oraz
      dla zabezpieczenia już trwających projektów z klientami.
      Benefit nr 3 - Zajęcia językowe - Biegłe posługiwanie się językiem obcym przez
      Współpracowników przede wszystkim przekłada się na lepsze relacje z klientami, z
      którymi już nawiązała Spółka współpracę, ale także na lepszą komunikację z
      pozostałymi pracownikami. Ponieważ przychody Spółki są ściśle powiązane
      (bezpośrednio) z pracą wykonywaną przez Współpracowników na rzecz klientów, stąd
      dbałość o jakość świadczonych usług, a także o jakość komunikacji przekłada się
      bezpośrednio na uzyskiwane wyniki w Spółce. Dodatkowo branża IT jest praktycznie
      oparta o język angielski, stąd jego doskonała znajomość pozwala na rozwijanie swoich
      kompetencji także przez Współpracowników co jest bezpośrednio w interesie Spółki z
      uwagi na to, że osiągane przychody pochodzą w głównej mierze z wypracowanych
      przez nich godzin na rzecz klientów.

    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na
      pakiety medyczne oferowane swoim Współpracownikom w ramach umowy o
      świadczenie przez nich usług w części, w jakiej nie są one finansowane przez
      Współpracownika?
    2. Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na
      specjalistyczne szkolenia i branżowe konferencje, w których udział biorą jego
      Współpracownicy w ramach umów B2B?
    3. Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na
      indywidualne lekcje języka obcego oferowane dla konkretnych Współpracowników?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku,
    które wpłynęło do Organu 16 maja 2025 r.)
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki, które Spółka będzie ponosić na zakup benefitów dla
    swoich Współpracowników, w części w której koszt nie będzie przenoszony na
    Współpracowników, będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.
    j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.; dalej: „ustawa CIT”).
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki, które Spółka będzie ponosić na zakup szkoleń oraz
    konferencji specjalistycznych dla swoich Współpracowników będą stanowić dla Spółki
    koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki, które Spółka będzie ponosić na zakup lekcji języków
    obcych dla Współpracowników będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.
    Zgodnie z zasadą generalną według art. 15 ust. 1 ustawy CIT „kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1”.
    Analiza wieloletniej praktyki wydawanych licznych interpretacji indywidualnych oraz
    wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego pozwala na określenie czterech przesłanek,
    które szczegółowo determinują cechy, jakie powinien posiadać wydatek, aby uznać go za
    koszt uzyskania przychodu. Aby więc uznać koszt za koszt uzyskania przychodu łącznie
    powinny być spełnione następujące warunki:
      1) celowość poniesienia kosztu, czyli musi istnieć jego związek (pośredni lub
        bezpośredni) z osiągnięciem, zabezpieczeniem lub zachowaniem przychodu;
      2) definitywność kosztu - musi być poniesiony przez Spółkę i pokryty z jej środków
        finansowych oraz nie może być on zwrócony Spółce w jakiejkolwiek formie;
      3) powinien być właściwie udokumentowany (w rzetelny sposób);
      4) nie powinien być wymieniony w katalogu kosztów niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.
    Celowość poniesienia kosztu
    Wyżej opisane koszty ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów, zachowania lub
    zabezpieczenia źródła przychodów. Podstawowym warunkiem uznania wydatku za koszt
    uzyskania przychodu jest jego związek z przychodami.
    Jak podaje w swoim wyroku z dnia 11 kwietnia 2024 r. sygn. akt II FSK 1904/23 Naczelny
    Sąd Administracyjny: „Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15

    ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst
    jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: „u.p.d.o.p.”) oparta jest na swoistej
    klauzuli generalnej, która stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego
    źródła są wszystkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkami
    taksatywnie w ustawie wymienionymi. Wykładnia gramatyczna użytego przez
    ustawodawcę zwrotu „wszelkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów”
    oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia do celów podatkowych wszelkich kosztów,
    pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na
    wielkość osiągniętego przychodu”.
    Przede wszystkim należy zaznaczyć, że ponoszone przez Spółkę wydatki stanowią składnik
    wynagrodzenia za świadczone usługi przez jej Współpracowników. Zarówno pakiety
    medyczne, jak i dofinansowanie do szkoleń czy lekcji języków obcych nie stanowi
    odrębnego świadczenia i należne są Współpracownikom jedynie w okresie, w którym
    obowiązuje umowa pomiędzy stronami.
    Wynagrodzenie za świadczone przez Współpracowników usługi można podzielić zarówno
    na koszty bezpośrednie, jak i pośrednie. Znaczna część współpracowników świadczy
    usługi programistyczne. Podstawowym profilem działalności Spółki jest oferowanie usług
    w ramach rozwijania, tworzenia, modyfikacji oprogramowania czy aplikacji mobilnych,
    stąd bezpośredni związek wynagrodzeń wypłacanych programistom z uzyskiwanymi przez
    Spółkę przychodami - najczęstszym modelem używanym do kalkulacji przychodów jest
    miesięczna ilość przepracowanych godzin razy stawka wynikająca z umowy.
    Natomiast Współpracownikami mogą być również inni specjaliście - w dziedzinie
    zarządzania personelem, zarządzania infrastrukturą informatyczną, marketingu czy
    finansów, to ich wynagrodzenie będzie miało pośredni związek z uzyskiwanymi przez
    Spółkę przychodami.
    Niemniej jednak, wynagrodzenia zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio wpływające na
    uzyskiwanie przychodów, będą mogły na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy CIT zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Ponadto nadmienić należy, że zawarcie umów właśnie z konkretnymi Współpracownikami
    często warunkuje rzetelne i konkurencyjne standardy świadczonych przez Spółkę usług, a
    forma nawiązania współpracy jest wynikiem tego, że dostępni na rynku wysoko
    wykwalifikowani eksperci w swoich dziedzinach prowadzą często jednoosobowe
    działalności gospodarcze i usługi, jakie oferują Spółce, są świadczone właśnie w ramach
    tych działalności.
    Brak ujęcia w oferowanej cenie za świadczone usługi także pakietów medycznych czy
    pokrycia wydatków na szkolenia powodowałaby, że Spółka miałaby dużo mniejsze
    możliwości w pozyskiwaniu takich specjalistów, a co za tym idzie - w osiągnięciu
    przychodów z projektów, w realizacji których ich wiedza i doświadczenia są niezbędne.
    Dodatkowo, oferowanie benefitów pozafinansowych jest również przejawem chęci do
    utrzymania relacji biznesowych ze Współpracownikami, motywacji ich do świadczenia
    usług właśnie na rzecz Wnioskodawcy, a tym samym zabezpieczenia źródła przychodu
    Spółki.
    Definitywność poniesionego kosztu
    Wydatki na pakiety medyczne, szkolenia czy naukę języków obcych dla Współpracowników
    finansowane są ze środków obrotowych Spółki. Ponieważ część kosztów dodatkowych
    pakietów medycznych przerzucana jest na Współpracowników, to w takiej części wydatki
    te nie będą uznawane za koszty uzyskania przychodu i nie są tutaj przedmiotem
    niniejszego zapytania Wnioskodawcy.
    Dodatkowo należy podkreślić, że wydatki ponoszone na szkolenia, konferencje, naukę
    języków obcych oraz na pakiety medyczne w części niefinansowanej przez

    Współpracowników, nie są Spółce w jakiejkolwiek formie (dotacja, fundusz celowy,
    subwencja, itp.) zwracane. Oznacza to, że ciężar ekonomiczny całego kosztu ponosi tylko i
    wyłącznie Wnioskodawca.
    Udokumentowanie kosztu
    Nabywane przez Wnioskodawcę pakiety medyczne dokumentowane są fakturą VAT
    wystawianą przez świadczeniodawcę na Spółkę w okresach miesięcznych z
    wyszczególnieniem w odpowiednich załącznikach osób korzystających wraz z
    przypisanymi do nich pakietami standardowymi (finansowanymi przez Spółkę) i pakietami
    dodatkowymi (których koszt ponoszą Współpracownicy).
    Również za naukę języków obcych Spółka otrzymuje od lektorów stosowane dokumenty,
    rachunki bądź faktury, w tym faktury VAT, zawierające w swojej treści dane Wnioskodawcy
    jako nabywcy danych usług.
    Natomiast udokumentowanie nabycia szkoleń czy konferencji specjalistycznych odbywa
    się dwojako:
      a) Spółka otrzymuje dokument (fakturę VAT lub jej odpowiednik wystawiony przez
        zagranicznego kontrahenta) wystawiony na swoje dane i na podstawie tego
        dokumentu ujmuje koszt w księgach i dokonuje płatności
        lub
      b) po opłaceniu przez Współpracownika danego wydatku, to Współpracownik bierze na
        siebie fakturę lub inny dokument wystawiony przez kontrahenta i dolicza dany
        wydatek jako część swojej comiesięcznej faktury wystawianej na rzecz
        Wnioskodawcy za świadczone w danym okresie usługi - na podstawie takiej faktury
        VAT Wnioskodawca ujmuje wydatek jako koszt w swoich księgach i dokonuje za
        niego płatności.
    Niewymienienie kosztu w katalogu art. 16 ust 1 ustawy CIT
    Katalog zawarty w art. 16 ust. 1 ustawy CIT zawiera zamknięty wykaz kosztów, które nie
    mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Wśród nich między innymi
    ustawodawca wymienił w punkcie 28, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
    „kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup
    żywności oraz napojów, w tym alkoholowych”.
    Ponieważ w samej ustawie CIT brak jest definicji pojęcia „reprezentacja”, należy tutaj
    odwołać się do praktyki interpretacyjnej NSA, który w swoim wyroku z dnia 17 czerwca
    2013 roku sygn. akt II FSK 702/11 stwierdził: „Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu
    art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia
    pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W tym kontekście
    reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub
    potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia
    oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub
    stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. Wobec tego wydatki na reprezentację to
    koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku,
    uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie
    „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też „ponadprzeciętności” nie ma
    żadnego znaczenia. Końcowo podkreślono, że dla oceny, czy dana działalność stanowi
    reprezentację czy też innego rodzaju działalność, konieczna jest analiza całokształtu
    okoliczności faktycznych konkretnej sprawy”.
    Co podkreślono również w tym samym wyroku NSA: „Celem kosztów reprezentacyjnych
    jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy,
    działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane
    koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli
    wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie
    takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny”.

    Biorąc powyższą wykładnię pod uwagę należy uznać, że finansowane przez Wnioskodawcę
    benefity nie stanowią kosztów z art. 16 ust. 1 ustawy CIT, a w szczególności nie stanowią
    kosztów reprezentacji wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 28 tej ustawy, ponieważ nie mają
    w sobie znamion reprezentacji, są jedynie składnikiem wypłacanego wynagrodzenia.
    Ponoszenie wydatków na zakup pakietów medycznych, szkoleń, nauki języków obcych czy
    udziału w branżowych konferencjach nie jest w obecnych czasach chęcią wyróżnienia się
    na rynku usług programistycznych, ale przede wszystkim dostosowaniem się do
    panujących od wielu lat na tym rynku wymogów. Obecnie takie benefity niefinansowe w
    relacjach ze Współpracownikami są normą i oferowane są przez większość firm
    działających w branży m.in. IT.
    Ponadto Wnioskodawca nie ponosi danych wydatków w celu wykreowania pozytywnego
    wizerunku Spółki, głównie z uwagi na fakt, że odbiorcą takich świadczeń są
    Współpracownicy, a nie ostateczni nabywcy usług świadczonych przez Spółkę lub jej
    potencjalni klienci. Celem szkoleń czy konferencji zapewnianych przez Wnioskodawcę nie
    jest poprawa wizerunku, a umożliwienie poszerzenia swojej wiedzy przez
    współpracujących z nim specjalistów, co bezpośrednio będzie miało odzwierciedlenie w
    jakości świadczonych usług.
    Biorąc pod uwagę warunki, jakie musi spełniać wydatek, aby uznać go za koszt uzyskania
    przychodu, zdaniem Wnioskodawcy, nabywanie benefitów pozafinansowych dla swoich
    Współpracowników, zarówno w zakresie szkoleń, nauki języków czy pakietów
    medycznych, będzie mogło zostać uznane za koszt uzyskania przychodu.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w swoich
    interpretacjach:
    1. Interpretacja indywidualna wydana dnia 19 grudnia 2024 roku, Znak: 0111-KDIB1-
      3.4010.629. 2024.2.ZK: „Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki
      na Benefity w części dotyczącej świadczeń na rzecz Współpracowników
      współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów zawartych w ramach
      prowadzonej przez nich działalności gospodarczej w ramach tzw. modelu business-to-
      business, w części finansowanej przez Spółkę, będą stanowić dla Wnioskodawcy
      koszty uzyskania przychodów, jest prawidłowe”.
    2. Interpretacja indywidualna wydana dnia 8 stycznia 2024 roku, Znak: 0114-KDIP2-
      1.4010.609. 2023.3.KW: „Wobec powyższego, wskazać należy, że wydatki, o których
      mowa we wniosku, poniesione na szkolenia, z których korzystają Współpracownicy,
      mogą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodu, jeżeli w istocie nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez Współpracowników.
      Podsumowując, stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Państwa na Szkolenia
      dla Współpracowników spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania
      przychodów”.
    3. Interpretacja indywidualna wydana dnia 25 marca 2024 roku, Znak: 0111-KDIB2-
      1.4010.44. 2024.MM: „Dokonując zatem oceny charakteru planowanych wydatków
      poniesionych przez Państwa z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów
      wypłacanego Współpracownikom wynagrodzenia (Karty Multisport, Pakiet Medyczny),
      biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w
      przedstawionych powyżej okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty
      uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż z informacji
      zawartych we wniosku jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo - skutkowy
      pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe

      (niepieniężne) elementy wypłacanego osobom współpracującym wynagrodzenia, a
      osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich
      źródła”.
    Reasumując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, benefity (pakiety medyczne, szkolenia
    specjalistyczne, konferencje branżowe, nauka języków obcych), które Spółka oferuje
    swoim Współpracownikom będą w znaczącym stopniu wpływać na jakość współpracy z
    tymi osobami, a także na jakość świadczonych dla swoich klientów usług. Ponadto, koszty
    nabycia benefitów będą stanowić element wynagrodzenia Współpracowników, co
    sprawia, że spełnione zostaną wszystkie przesłanki prowadzące do uznania tych
    wydatków za koszty uzyskania przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    - wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
      zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez
      osoby inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku
    przyczynowo -skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo
    zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

    Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania
    przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z
    pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
    Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów
    niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie,
    że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy
    bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodu).
    Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. - w pkt 28
    tego przepisu - koszty reprezentacji.
    Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w
      szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz
      napojów, w tym alkoholowych.
    Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie
    określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.
    Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe
    tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad
    wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to
    podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także
    jego celowość i racjonalność.
    Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc
    wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie
    wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten
    jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo
    wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy:
    1. Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na pakiety
      medyczne oferowane swoim Współpracownikom w ramach umowy o świadczenie
      przez nich usług w części, w jakiej nie są one finansowane przez Współpracownika;
    2. Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na
      specjalistyczne szkolenia i branżowe konferencje, w których udział biorą jego
      Współpracownicy w ramach umów B2B;
    3. Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na
      indywidualne lekcje języka obcego oferowane dla konkretnych Współpracowników.
    Z opisu stanu faktycznego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca poprzez swój
    Oddział w Polsce zatrudnia szereg wysoko wykwalifikowanych specjalistów z branży
    programistycznej, w tym również współpracuje na podstawie umów współpracy z
    osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności gospodarcze (dalej:
    „Współpracownicy”). W związku z dużą konkurencyjnością na rynku usług
    programistycznych, a także z uwagi na chęć oferowania obecnym i przyszłym klientom
    usług świadczonych przez możliwie najbardziej kompetentnych specjalistów z branży,
    Wnioskodawca oferuje aktualnym i przyszłym Współpracownikom niepieniężne
    świadczenia poza ustalonym wynagrodzeniem. Taka praktyka jest powszechnie

    stosowana w branży Wnioskodawcy i stanowi niezbędny motywacyjny element
    współpracy na rynku. Dzięki takim benefitom Wnioskodawca staje się atrakcyjnym
    partnerem biznesowym, co pozwala pozyskać najlepszych ekspertów.
    Do oferowanych przez Wnioskodawcę benefitów zaliczają się:
      - pakiety medyczne dla Współpracowników;
      - specjalistyczne szkolenia oraz branżowe konferencje;
      - indywidualne lekcje języka obcego.
    Ponadto, wskazują Państwo, że:
    W odniesieniu do pakietów medycznych - pakiety medyczne dla Współpracowników
    nabywane są przez Spółkę w ramach stałej współpracy z firmą świadczącą kompleksową
    usługę abonamentów medycznych dla pracowników i Współpracowników. Spółka
    finansuje pakiety medyczne dla pracowników i Współpracowników z własnych środków
    obrotowych, a wydatki te nie są w żadnej formie jej zwracane. Benefit oferowany jest
    jedynie na czas zawarcia umowy B2B. Ponoszony przez Spółkę koszt pakietów
    medycznych jest związany z prowadzoną działalnością, ponieważ obok proponowanego
    wynagrodzenia za świadczone usługi, stanowi w obecnych realiach niezbędny element
    pozyskiwania wykwalifikowanej kadry IT, co z kolei stanowi podstawę do oferowania usług
    klientom z wielu branż na rynku krajowym i międzynarodowym. Współpracownicy, aby
    otrzymać pakiety medyczne nie muszą spełniać dodatkowych warunków poza
    rozpoczęciem współpracy na podstawie podpisanej umowy, ponieważ pakiety medyczne
    są im przyznawane jedynie na okres obowiązywania danej umowy. Koszty nabycia
    pakietów medycznych dla Współpracowników stanowią element ich wynagrodzenia za
    pracę i są niezbędnym benefitem, jaki powszechnie udzielany jest na rynku IT. Sprawia to,
    że chcąc pozyskać specjalistów z danej branży Wnioskodawca musi zaoferować im takie
    pakiety medyczne. Dodatkowo wybór akurat takiego benefitu, oprócz tego, że stanowi
    umowny element wynagrodzenia, jest także dbaniem o zdrowie swoich
    Współpracowników, co również zabezpiecza (Współpracownicy uzyskują szybszy dostęp
    do opieki medycznej w razie choroby) Spółce dostępność ich usług, które są niezbędne do
    wykonania prac na rzecz klientów Spółki.
    W odniesieniu do specjalistycznych szkoleń i konferencji branżowych - Współpracownicy w
    ramach zawieranych ze Spółką umów mają możliwość uczestniczenia w wielu
    specjalistycznych szkoleniach z sektora IT oraz branżowych konferencjach, które de facto
    są przedstawieniem najnowszej wiedzy z danego zakresu (konferencje te służą
    przekazywaniu sobie wzajemnie wiedzy zarówno teoretycznej, jak i bardziej praktycznej).
    Dzięki poszerzaniu wiedzy u swoich Współpracowników, Spółka jest w stanie nadążać za
    najnowszymi trendami w branży IT, dostosowywać się szybko do bardzo dynamicznie
    zmieniającego się rynku, jak również jest w stanie sprostać coraz większym wymaganiom
    swoich klientów, które kluczowe jest dla ich pozyskania oraz dla zabezpieczenia już
    trwających projektów z klientami. Brak udostępniania możliwości szkolenia się z tematów
    branżowych, jak również brak uczestnictwa w topowych branżowych konferencjach
    powodować będzie, że wykonywanie usług na rzecz klientów z czasem okaże się bardzo
    utrudnione, albo wręcz niemożliwe. Szkolenia i konferencje odbywają się stacjonarnie, ale
    przede wszystkim ze względu na specyfikę branży są to wydarzenia zdalne. Za dane
    szkolenia obciążana jest finalnie Spółka, która na podstawie otrzymanych faktur ujmuje
    dane wydatki w księgach. Koszt danego szkolenia/konferencji to wynagrodzenie dla firmy
    organizujące dane wydarzenie (wejściówka, udział w szkoleniu, stawka za godzinę nauki
    języka).
    W odniesieniu do indywidualnych lekcji języka obcego - Współpracownicy mają możliwość
    skorzystania z indywidualnych lekcji języków obcych z lektorem, zwykle w formie zdalnej.
    Opcja ta dostępna jest przede wszystkim dla Współpracowników, którzy działają w
    projektach międzynarodowych - zarówno pracując w grupie osób z różnych państw (z
    uwagi na fakt, że Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej i na jednym
    projekcie mogą współpracować ze sobą osoby z (...)) jak i pracując na rzecz podmiotów

    zagranicznych - w obu tych przypadkach podstawowym językiem komunikacji jest język
    angielski. Nie jest to benefit dostępny ogólnie dla wszystkich pracowników czy
    Współpracowników, a jedynie dla konkretnych osób i musi być każdorazowo (przynajmniej
    raz w roku) zweryfikowany pod kątem zapotrzebowania takich umiejętności w obecnie
    toczącym się projekcie. Finansowania indywidualnych lekcji dokonuje Spółka z własnych
    środków obrotowych na podstawie wystawianych przez lektorów faktur na dane Spółki.
    Na tej też podstawie ujmuje wydatki w księgach. Aspekt ekonomiczny odgrywa znaczącą
    rolę, ponieważ wykwalifikowani specjaliści w danej dziedzinie mogą być zarówno trudni do
    pozyskania na rynku, a jednocześnie są niezbędni do prezentowania konkretnych
    rozwiązań czy przekazania swojej wiedzy innym Współpracownikom czy pracownikom z
    innych krajów. Ponadto, biegłe posługiwanie się językiem obcym przez Współpracowników
    przede wszystkim przekłada się na lepsze relacje z klientami, z którymi już nawiązała
    Spółka współpracę, ale także na lepszą komunikację z pozostałymi pracownikami.
    Ponieważ przychody Spółki są ściśle powiązane (bezpośrednio) z pracą wykonywaną przez
    Współpracowników na rzecz klientów, stąd dbałość o jakość świadczonych usług, a także o
    jakość komunikacji przekłada się bezpośrednio na uzyskiwane wyniki w Spółce.
    Dodatkowo branża IT jest oparta o język angielski, stąd jego doskonała znajomość
    pozwala na rozwijanie swoich kompetencji także przez Współpracowników co jest
    bezpośrednio w interesie Spółki z uwagi na to, że osiągane przychody pochodzą w głównej
    mierze z wypracowanych przez nich godzin na rzecz klientów.
    Ponadto, wskazują Państwo, że udział w konferencjach, szkoleniach oraz lekcjach języków
    obcych jest dostosowany pod potrzeby danego projektu i możliwości lub wiedzy
    konkretnego Współpracownika. Spółka w ciągu roku realizuje wiele różnorodnych
    projektów dotyczących oprogramowania dla szerokiej gamy klientów. Projekty te
    realizowane są za pomocą różnych języków programowania, dostępnych narzędzi, itp.
    Stąd konieczność każdorazowej weryfikacji.
    Szkolenia językowe, szkolenia branżowe oraz konferencje prowadzone są przez firmy
    zewnętrzne. Szkolenia i konferencje są zazwyczaj wydarzeniami jedno- bądź
    kilkudniowymi, natomiast nauka języków obcych prowadzona przez wykwalifikowanych
    lektorów (w formie firm zewnętrznych) prowadzona jest zazwyczaj w sposób ciągły przez
    kilka lub kilkanaście miesięcy. Większość takich szkoleń, konferencji, a także lekcji języków
    obcych odbywa się zdalnie. Jeśli wydarzenie ma charakter stacjonarny, nie jest ono
    połączone z żadnymi dodatkowymi atrakcjami. Koszt danego szkolenia/konferencji/nauki
    języka to tylko wynagrodzenie dla firmy organizujące dane wydarzenie (wejściówka, udział
    w szkoleniu, stawka za godzinę nauki języka). Jeśli takie wydarzenia odbywają się
    stacjonarnie poza miejscem zamieszkania Współpracownika, Spółka pokrywa również
    koszt przejazdu do danej miejscowości oraz koszty zakwaterowania. W trakcie takich
    szkoleń czy konferencji nie są zapewniane ani finansowane żadne dodatkowe atrakcje
    turystyczne, zwiedzanie miasta, udział w dodatkowych rozrywkach.
    Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny charakteru wydatków ponoszonych przez
    Państwa na pakiety medyczne, specjalistyczne szkolenia i branżowe konferencje oraz
    indywidualne lekcje języka obcego, mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, stwierdzić
    należy, że w przedstawionych przez Państwa okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić
    koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Z informacji
    zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo-
    skutkowy pomiędzy wydatkami ponoszonymi na ww. benefity, a osiągnięciem przez
    Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.
    Jak wskazują Państwo we własnym stanowisku, ponoszenie wydatków na zakup pakietów
    medycznych, szkoleń, nauki języków obcych czy udziału w branżowych konferencjach nie
    jest w obecnych czasach chęcią wyróżnienia się na rynku usług programistycznych, ale
    przede wszystkim dostosowaniem się do panujących od wielu lat na tym rynku wymogów.
    Obecnie takie benefity niefinansowe w relacjach ze Współpracownikami są normą i
    oferowane są przez większość firm działających w branży m.in. IT.

    Ponadto, Wnioskodawca nie ponosi danych wydatków w celu wykreowania pozytywnego
    wizerunku Spółki, głównie z uwagi na fakt, że odbiorcą takich świadczeń są
    Współpracownicy, a nie ostateczni nabywcy usług świadczonych przez Spółkę lub jej
    potencjalni klienci. Celem szkoleń czy konferencji zapewnianych przez Wnioskodawcę nie
    jest poprawa wizerunku, a umożliwienie poszerzenia swojej wiedzy przez
    współpracujących z nim specjalistów, co bezpośrednio będzie miało odzwierciedlenie w
    jakości świadczonych usług.
    Jednocześnie wydatki te będą stanowić element wynagrodzenia Współpracowników.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zgodzić należy się z Państwem, że wydatki, które Spółka
    będzie ponosić na zakup benefitów w postaci pakietów medycznych, specjalistycznych
    szkoleń i konferencji oraz indywidualnych lekcji języka obcego dla swoich
    Współpracowników, będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1, Nr 2 i Nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.