Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.304.2019.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-29
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości zabudowanej (działki nr 1)
Słowa kluczowe: działki; grunty; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 sierpnia 2019 r. (data wpływu 7 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z 9 października 2019 r. (data wpływu 14 października 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej (działki nr 1) - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 7 sierpnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej (działki nr 1).

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 9 października 2019 r. (data wpływu 14 października 2019 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 19 września 2019 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.304.2019.1.MS.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawcą jest osobą fizyczna prowadzącą jednoosobowo działalność gospodarczą, czynny podatnik podatku od towarów i usług. W skład majątku trwałego przedsiębiorstwa wchodzą między innymi nieruchomości. Wnioskodawca zamierza w najbliższym czasie sprzedać niżej opisaną nieruchomość. W miesiącu lipcu 2019 r. została już zawarta przedwstępna umowa sprzedaży nieruchomości.

Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży to nieruchomość zakupiona w marcu 2012 r. jako prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość budynku - hali …, dla których to nieruchomości prowadzona jest wspólna księga wieczysta. Umowa sprzedaży została objęta aktem notarialnym. Przy zakupie nieruchomości nie został odliczony podatek naliczony VAT. We wrześniu 2013 r. nieruchomość gruntowa dotychczas objęta prawem użytkowania wieczystego, uległa, na podstawie decyzji o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego wydanej przez Starostę, przekształceniu w prawo własności.

Działka gruntowa ma charakter budowlany, znajduje się w strefie przemysłowej, położona jest na terenie oznaczonym symbolem użytku Ba, zgodnie z rejestrem gruntów to teren budowlany i zurbanizowany.

Usytuowany na nieruchomości budynek (hala …) w okresie od kwietnia 2017 r. do czerwca 2018 r. uległ znacznej modernizacji i ulepszeniu. Łączna wartość nakładów udokumentowanych fakturami VAT stanowiła kwotę wyższą aniżeli 30% jego wartości początkowej. Całe ulepszenie zostało dokonane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Całość nieruchomości wraz z halą jest wynajmowana nieprzerwanie od 2012 r. Po zakończeniu modernizacji hali (czerwiec 2018 r.), nieruchomość wraz z budynkiem nadal jest wynajmowana.

W piśmie z 10 października 2019 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem sprzedaży ma być nieruchomość wraz z posadowionym na niej budynkiem hali … oraz udział wynoszący ½ części odrębnej działki stanowiącej drogę dojazdową o następujących numerach ewidencyjnych:

*   numer ewidencyjny działki 1 (działka zabudowana budynkiem hali …) - sprzedaż dotyczyć będzie całości działki,
*   numer ewidencyjny działki 2 (droga dojazdowa) - tu sprzedaż będzie dotyczyć ½ udziału w drodze.

Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczy natomiast jedynie działki nr 1 tj. zabudowanej budynkiem hali ….

Wnioskodawcy w związku z nabyciem wskazanej we wniosku nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem hali … nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z poniesieniem wydatków na ulepszenie budynku hali i z tego prawa do odliczenia skorzystał.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy planowana sprzedaż (dostawa) przez Wnioskodawcę szczegółowo opisanej, zabudowanej nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy, dla przedstawionego stanu faktycznego planowana sprzedaż (dostawa) zabudowanej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Dostawa towarów to w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, obejmujące każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

W opisanym stanie faktycznym, przedmiotem planowanej dostawy jest nieruchomość zabudowana budynkiem.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (dalej u. VAT) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy prawo budowlane (u.p.b) przez budynek należy rozumieć: „taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach”. Warto przytoczyć również definicję obiektu budowlanego, która uzupełnia definicję budynku. W myśl art. 3 pkt 1 u.p.b. za obiekt budowlany należy uznać: „budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych”. Budynek hali gipsów spełnia warunki wskazane w wyższej przytoczonych definicjach, zatem należy uznać, iż objęty jest hipotezą normy prawnej z art. 43 ust. 1 pkt 10 u. VAT.

Z kolei przez pierwsze zasiedlenie - w świetle art. 2 pkt 14 u. VAT - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przedmiotowym stanie faktycznym, Wnioskodawca nabył zabudowaną nieruchomość w 2012 r., wykonując czynności podlegające opodatkowaniu zawarł umowę wynajmu nieruchomości. Natomiast w okresie 2017 r. - 2018 r. dokonał modernizacji budynku, gdzie wartość ulepszeń co do których Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT, przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości.

W takiej sytuacji zastosowanie znajduje art. 43 ust. 1 pkt 10a u. VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Fakt poniesienia nakładów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przewyższających wartość 30% wartości początkowej nieruchomości wyłącza możliwość skorzystania ze zwolnienia od VAT dostawy przedmiotowej nieruchomości zabudowanej. Jeśli bowiem wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, to dostawa będzie wykonywana znowu w ramach pierwszego zasiedlenia, co oznacza, że będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 2 pkt 14 lit. b u. VAT). Fakt wydatkowania na ulepszenie kwoty przewyższającej wartość 30% wartości początkowej skutkuje tym, iż pierwsze zasiedlenie biegnie na nowo od dnia oddania do użytkowania. W tym przypadku zakończenie modernizacji budynku miało miejsce w czerwcu 2018 r.

Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b u. VAT nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a u. VAT). Na dzień złożenia wniosku taka sytuacja w przedstawionym stanie faktycznym nie ma miejsca.

Wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, dostawa zgodnie z art. 41 ust. 1 u. VAT, podlega opodatkowaniu według stawki 23%.

Odnośnie podstawy opodatkowania, to zgodnie z art. 29a ust. 8 u. VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jeśli przedmiotem sprzedaży będzie więc budynek wraz z gruntem, to zastosowanie będzie miał art. 29a ust. 8 u. VAT co oznacza, że grunt na którym położony jest sprzedawany budynek będzie opodatkowany lub zwolniony wg takich samych zasad jak budynek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Nie każda jednak czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek:

*   po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
*   po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik.

W okolicznościach opisanej we wniosku sprawy Wnioskodawca niewątpliwie działa w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2019 r. rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy sprzedaż budynku hali … wraz z działką na której jest posadowiony będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku hali … wraz z działką na której jest posadowiony zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do wskazanego budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca zamierza sprzedać zakupiony w marcu 2012 r. budynek hali … wraz z działką nr 1 na której jest on posadowiony.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, należy stwierdzić, że sprzedaż budynku hali … będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W odniesieniu do budynku stwierdzić bowiem należy, że – jak wskazał Wnioskodawca – budynek hali … przez cały czas od nabycia w 2012 r. był wynajmowany. Jednocześnie Wnioskodawca ponosił w okresie od kwietnia 2017 r. do czerwca 2018 r. nakłady na jego modernizację i ulepszenie przekraczające 30% jego wartości początkowej.

Zatem w związku z dokonanymi przez Wnioskodawcę ulepszeniami tego budynku przekraczającymi 30% wartości początkowej doszło w lipcu 2018 r. do ponownego pierwszego zasiedlenia tego budynku, w związku z jego wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie najmu. Wnioskodawca wskazał, że po zakończeniu modernizacji hali w czerwcu 2018 r., nieruchomość wraz z budynkiem nadal jest wynajmowana.

Jednocześnie od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu tego budynku nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca wskazał bowiem, że w miesiącu lipcu 2019 r. została już zawarta przedwstępna umowa sprzedaży nieruchomości i w najbliższym czasie zamierza on sprzedać przedmiotową nieruchomość.

Zatem sprzedaż budynku hali … będzie dokonywana przed upływem dwóch lat od dnia ponownego pierwszego zasiedlenia (w związku z dokonanymi przez Wnioskodawcę ulepszeniami tego budynku przekraczającymi 30% jego wartości początkowej), w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, tym samym nie zostaną spełnione warunki do zwolnienia jego sprzedaży od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa budynku hali … nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT koniecznym jest stwierdzenie czy jego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika ze złożonego wniosku, Wnioskodawcy w związku z nabyciem wskazanej we wniosku nieruchomości wraz z posadowionym na niej budynkiem hali … nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie Wnioskodawca w związku z dokonanymi ulepszeniami budynku hali … przekraczającymi 30% jego wartości początkowej miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i z tego prawa do odliczenia skorzystał.

Dokonując zatem analizy prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy należy stwierdzić, że nie został spełniony drugi z warunków określonych w ww. przepisie, tj. dokonujący dostawy budynku nie ponosił wydatków na jego ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. W konsekwencji w analizowanej sprawie brak jest podstaw do zastosowania dla dostawy budynku hali … zwolnienia określonego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Należy zatem wziąć pod uwagę prawo do zwolnienia od podatku na podstawie regulacji prawnej wskazanej w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Jak już wskazano warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, że planowana dostawa budynku hali … nie będzie mogła także korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT gdyż nie został spełniony drugi warunek określony w ww. przepisie, tj. przedmiotowy budynek nie był wykorzystywanych przez Wnioskodawcę przez cały czas jego używania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wynika bowiem z wniosku budynek ten jest wynajmowany nieprzerwanie od 2012 r. w tym po zakończeniu jego modernizacji w czerwcu 2018 r. Zaznaczyć należy, że ustawodawca dla tego rodzaju czynności nie przewidział zwolnienia od podatku.

W konsekwencji dostawa budynku hali … z uwagi na to, iż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podatku w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa pkt 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie należy wskazać, że dostawa gruntu działki nr 1, na której posadowiony jest budynek hali … w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, dzieli los podatkowy tego budynku, tj. również podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki w wysokości 23%.

W świetle powyższego, pomimo niepełnego uzasadnienia prawnego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem hali … (brak analizy zwolnienia sprzedaży tego budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT), stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, gdyż właściwie uznał, że w stosunku do planowanej transakcji będzie miała zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 23%.

Jednocześnie Organ zauważa, że przywołany przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu własnego stanowiska art. 43 ust. 7a został uchylony z dniem 1 września 2019 r.

Ponadto Organ nadmienia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony opis sprawy. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.