Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.260.2024.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-12
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace dot. projektu „(…)” stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z Ulgi B+R? 2. Jeżeli tak, to czy spółka ma prawo do rozliczenia kosztów wynagrodzeń wszystkich pracowników zespołu projektowego jako kosztu kwalifikowanego o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 maja 2024 r., wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka opodatkowuje w Polsce przychody z działalności gospodarczej podatkiem CIT.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej i nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, w związku z czym nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca posiada osobowość prawną i jest wpisany do KRS.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wg PKD – (…). Faktyczny przedmiot działalności Wnioskodawcy jest zbieżny z wskazanym wyżej kodem PKD. Dominująca część działalność Wnioskodawcy sprowadza się do produkcji seryjnej produktów np. (…).

Opis projektu.

Zakład produkcyjny (…) cechują rozproszona przestrzeń działalności operacyjnej (produkcyjno- magazynowej). Zakład produkcyjny Spółki składa się z około (…) tys. m2 przestrzeni roboczej składającej się łącznie na (…) budynków (hal, magazynów). (…) zatrudnia (…) pracowników. W bieżącej działalności Spółka wykorzystuje kilkaset maszyn i urządzeń. Działalność (…) oparta jest na łącznie kilkudziesięciu procesach: technologicznych (produkcyjnych), logistycznych, magazynowych, badawczo-rozwojowych.

Wzrastające oczekiwania społeczne, regulacje prawne oraz coraz bardziej wymagające standardy dotyczące ochrony środowiska i zrównoważonego rozwoju (ESG) stwarzają nowe wyzwania dla przedsiębiorstw. Spółka zdecydowała się odpowiedzieć na te wyzwania poprzez opracowanie rozwiązań operacyjnych umożliwiających realizację celów strategicznych:

\- redukcję negatywnego wpływu na środowisko,

\- minimalizację zużycia energii oraz

\- optymalizację wykorzystania zasobów.

Początkiem stycznia 2023 roku Spółka rozpoczęła prace nad opracowaniem koncepcji nowego funkcjonowania zakładu produkcyjnego (dalej: Projekt „(…)”). Zasadniczym celem projektu „(…)” było przeprowadzenie reorganizacji procesów wewnętrznych (produkcyjnych, logicznych, magazynowych) w celu zapewnienia efektywności kosztowej przy jednoczesnym uwzględnieniu strategii operacyjno-inwestycyjnej oraz rosnących wymagań z obszaru ESG (Environment, Social & Governance), szczególnie związanych z ekologią i redukcją negatywnego wpływu na środowisko.

W ujęciu ogólnym projekt polegał na zaplanowaniu nowego sposobu funkcjonowania fabryki (opracowanie optymalnych layoutów oraz procesów wewnętrznych).

Prowadząc prace spółka musiała mieć na uwadze:

\- Wyznaczone cele strategiczne;

\- Posiadane aktywa (maszyny, zasoby ludzkie, hale i budynki);

\- Funkcjonowanie łańcucha dostaw wewnętrznych (dostawa z magazynu surowców na halę produkcyjną, z hali produkcyjnej do magazynu wyrobów gotowych);

\- Optymalność cyklu produkcyjnego (technologicznego) - proces wytwórczy wymaga zaangażowania maszyn oraz specjalistów zlokalizowanych w różnych miejscach na terenie zakładu. Planowanie procesów, musi uwzględniać optymalne tempo funkcjonowania tych procesów;

\- Zarządzenie procesem badawczo-rozwojowym w zakresie nowych uruchomień;

\- Zarządzanie jakością - zapewnienie wysokiej jakości produktów poprzez systematyczne monitorowanie procesów produkcyjnych oraz ciągłe doskonalenie metod kontroli jakości.

Wszelkie zmiany w modelowaniu procesów, wymagają uwzględnienia jego wpływu na pozostałe procesy.

Prace projektu „(…)” miały dwie fazy.

Faza 1 - Opracowanie koncepcji.

W tej fazie przeprowadzono weryfikację obecnych procesów produkcyjnych, logistycznych, magazynowych oraz B+R pod kątem postawionych celów strategicznych oraz opracowano koncepcję nowego funkcjonowania zakładu produkcyjnego.

W ramach tego etapu prowadzono następujące prace:

\- Analiza trendów rynkowych w celu identyfikacji najnowszych rozwiązań technologicznych;

\- Analiza poziomu wydajności i rentowności procesów wewnętrznych w szczególności procesów produkcyjnych;

\- Analiza potencjału procesów w zakresie postawionych celi strategicznych;

\- Analiza przepływu procesów (miejsce i kierunek poszczególnych procesów);

\- Rozważenie zastosowania nowych metod produkcji lub materiałów, które mogą poprawić jakość produktów lub zmniejszyć koszty produkcji;

\- Opracowanie wstępnej koncepcji nowego sposobu funkcjonowania zakładu produkcyjnego.

Analizie poddano w szczególności:

\- budynki produkcyjne - ich rozmieszczenie na terenie zakładu oraz odległość między nimi;

\- trasy transportu wewnętrznego - wraz z dokładną tras przemierzanych przez materiał na poszczególnych etapach produkcji;

\- zasoby ludzkie;

\- park maszynowy - w aspekcie rozmieszczenia maszyn w poszczególnych budynkach oraz

\- koszty energii elektrycznej w podziale na budynki i maszyny;

Efektem tych prac było ustalenie nowej koncepcji funkcjonowania zakładu produkcyjnego, która obejmuje:

\- opracowanie nowego layoutu przemysłowego. W spółce funkcjonuje kilkanaście przestrzeni operacyjnych takich jak np. (…), (…). Każda przestrzeń operacyjna ma swoje wyznaczone miejsce na halach oraz na zewnątrz (…), które łącznie składają się na layout przemysłowy. Opracowanie nowego layoutu przemysłowego polegało na znalezieniu optymalnego rozłożenia i rozmieszenia poszczególnych przestrzeni operacyjnych tak aby zostały zrealizowane cele strategiczne;

\- opracowanie koncepcji reorganizacji poszczególnych przestrzeni operacyjnych. Zapewnienie realizacji celów strategicznych wymagało oprócz opracowania layoutu przemysłowego, także przemodelowania poszczególnych przestrzeni roboczych.

Reorganizacja ta obejmuje:

\- Opracowanie nowego layoutu przestrzeni operacyjnej (ułożenie poszczególnych maszyn, opracowanie przebiegu procesów);

\- Reorganizację poszczególnych gniazd produkcyjnych;

\- Połączenie maszyn w „ciągi procesowe”;

\- Określenie zapotrzebowania na nowe maszyny (obciążenie produkcją nowych i wydajnych maszyn) oraz określenie maszyny do wycofania z procesu (stare i kosztogenne).

Po wykonaniu prac analitycznych, podjęto również prace, których celem było określenie optymalnego rozłożenia produkcji między poszczególne technologie wytwórcze.

Efektem prac były następujące wnioski:

\- Koncentracja produkcji w technologii „(…)”. Zastąpienie maszyn do (…) na gorąco maszynami do (…) na zimno (znaczna redukcja zużycia energii elektrycznej i odpadu produkcyjnego (…);

\- Rozszerzenie przestrzeni produkcji w technologii na (…) o budynek hali (…) razem z procesem przygotowania (…);

\- Zastąpienie procesu przygotowania (…) z użyciem kąpieli walcówki i prętów w kwasie solnym i fosforanie na proces oparty na czyszczeniu mechanicznym (…).

Faza 2 - Rewizja koncepcji.

W tej fazie zrewidowano założenia projektu poprzez weryfikację koncepcji z rzeczywistością przy pracach związanych z operacjonalizacją.

W ramach tego etapu prowadzono następujące prace:

\- wielokrotnie zmieniano/dopasowywano layout przemysłowy oraz layout przestrzeni operacyjnych, szczególnie hali (…);

\- ustalono plan działania na sprawne monitorowanie działalności maszyn;

\- ustalono parametry termomodernizacji hali (…) - na podstawie opracowanego projektu modernizacja obejmie wymianę okien wraz ze zmniejszeniem ich powierzchni (zaślepieniem części istniejących okien), ocieplenie świetlików, ocieplenie ścian zewnętrznych hali oraz modernizację systemu grzewczego;

\- zweryfikowano obsady maszyn produkcyjnych.

Efektem prac na tym etapie jest gotowa i opisana koncepcja (…).

Celem projektu było więc w pierwszej fazie w szczególności zdobycie wiedzy o procesach zachodzących w organizacji (ilości, kierunek, wydajności oraz potencjał do zmiany, występujące zależności między poszczególnymi procesami). Następnie korzystając ze zdobytej wiedzy oraz posiadanego doświadczenia i wiedzy możliwe było wypracowanie nowego zastosowania w postaci nowego sposobu funkcjonowania fabryki.

W projekcie ze strony Spółki uczestniczyli:

\- Prezes Zarządu / Dyrektor Naczelny,

\- Wiceprezes Zarządu / Dyrektor Sprzedaży i Marketingu,

\- Członek Zarządu / Dyrektor Operacyjny,

\- Dyrektor Finansowy,

\- Zastępca Dyrektora d.s. Technicznych,

\- Kierownik Utrzymania Ruchu,

\- Zastępca kierownika Utrzymania Ruchu,

\- Koordynator Utrzymania Ruchu,

\- Technolog Konstruktor.

Dalej zwani łącznie z „zespołem projektowym”

W toku pracy uczestniczyli ze strony Spółki Matki (…).

\- Członek Zarządu / Dyrektor ds. Strategii Operacyjnej i Inwestycji;

\- Członek Zarządu / Dyrektor ds. Strategii Rynkowej.

Rola członków zarządu ze strony Spółki Matki ograniczała się wyłącznie do funkcji nadzorczych.

W ramach ulgi B+R (…) zamierza rozliczyć wynagrodzenia pracowników zespołu projektowego za czas poświęcony na realizację projektu „(…)”. Wszyscy pracownicy zespołu projektowego są zatrudnieni w oparciu o umowę o prace. Koszt kwalifikowany zostanie wyliczony na podstawie ewidencji czasu pracy, proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego na realizację projektu.

Pismem z 1 lipca 2024 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego, następująco:

1\. W toku prac wykorzystano i opracowano całkowicie nowe koncepcje:

\- koncepcja nowego layoutu przemysłowego. W spółce funkcjonuje kilkanaście przestrzeni operacyjnych takich jak np. (…), (…). Każda przestrzeń operacyjna ma swoje wyznaczone miejsce na halach oraz na zewnątrz (…), które łącznie składają się na layout przemysłowy. Opracowanie nowego layoutu przemysłowego obejmowało na znalezieniu optymalnego rozłożenia i rozmieszenia poszczególnych przestrzeni operacyjnych tak aby zostały zrealizowane cele strategiczne. Zmiana rozmieszczenie poszczególnych przestrzeni operacyjnych wiąże się z konieczność opracowania / dostosowania procesów (logistycznych, magazynowych, produkcyjnych).

\- koncepcje reorganizacji poszczególnych przestrzeni operacyjnych. Zapewnienie realizacji celów strategicznych wymagało oprócz opracowania layoutu przemysłowego, także przemodelowania przestrzeni roboczych. Reorganizacja ta obejmuje:

\- Opracowanie nowego layoutu przestrzeni operacyjnej (ułożenie poszczególnych maszyn, opracowanie przebiegu procesów); .

\- Reorganizację poszczególnych gniazd produkcyjnych;

\- Połączenie maszyn w „ciągi procesowe”;

\- Określenie zapotrzebowania na nowe maszyny (obciążenie produkcją nowych i wydajnych maszyn) oraz określenie maszyny do wycofania z procesu (stare i kosztogenne);

Koncepcje zostały stworzone na podstawie autorskich pomysłów pracowników Wnioskodawcy.

Spółka przed rozpoczęciem projektu funkcjonowała w realiach danego layout przemysłowego oraz layoutów poszczególnych przestrzeni roboczych. Wykorzystanie przestrzeni operacyjnej w taki sposób pozawalało na uzyskanie określonych parametrów (produkcyjnych, ekonomicznych, środowiskowych).

Celem projektu „(…)” było przeprowadzenie reorganizacji procesów wewnętrznych (produkcyjnych, logicznych, magazynowych) w celu zapewnienia efektywności kosztowej przy jednoczesnym uwzględnieniu strategii operacyjno-inwestycyjnej oraz rosnących wymagań z obszaru ESG (Environment, Social & Governance), szczególnie związanych z ekologią i redukcją negatywnego wpływu na środowisko.

Zakład produkcyjny (…) cechują rozproszona przestrzeń działalności operacyjnej (produkcyjno-magazynowej). Zakład produkcyjny Spółki składa się z około (…) tys. m2 przestrzeni roboczej składającej się łącznie na (…) budynków (hal, magazynów). (…) zatrudnia (…) pracowników. W bieżącej działalności Spółka wykorzystuje kilkaset maszyn i urządzeń.

Działalność (…) oparta jest na łącznie kilkudziesięciu procesach: technologicznych (produkcyjnych), logistycznych, magazynowych, badawczo-rozwojowych.

Z wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy wiadome jest, że layouty przemysłowe oraz layouty przestrzeni operacyjnych wpływają na efektywność produkcji (ujęcie kosztowe oraz przychodowe). Spółka prowadzi działalność w zakresie wysoce wyspecjalizowanej produkcji (…). Cechą takiej produkcji jest to, że wprowadzenie zmian istotnie wpływających na produkcje jest trudne (łatwe i oczywiste rozwiązania zostały już wdrożone).

Rozwiązania (koncepcje) wyróżnia to, że powstały na podstawie autorskich pomysłów pracowników Spółki, opracowanych na podstawie własnej wiedzy, doświadczenia i analiz. Każdy zaprojektowany layout jest całkowicie inny od poprzednich i nie stanowi prostej modyfikacji. Każda koncepcja jest unikatowa tzw. zawiera unikatowy sposób rozłożenia, rozmieszenia poszczególnych składowych. Opracowanie każdej koncepcji wymagało pracy analitycznej i koncepcyjnej, a także przeprowadzenia testów. Nowe rozwiązania odpowiadają na aktualne i przyszłe wyzwania rynkowe i społeczne, takie jak rosnąca konkurencja, rosnące wymagania klientów, rosnąca świadomość ekologiczna.

2\. Twórczy charakter prac przejawiał się:

\- Opracowaniem nowych procesów wewnętrznych (logistycznych, magazynowych, produkcyjnych);

\- Opracowaniem nowej koncepcji funkcjonowania zakładu produkcyjnego - layout fabryki (layout przemysłowy / layout przestrzeni operacyjnych).

3\. Podczas projektu wykorzystano wiedzę z zakresu zarządzania (tworzenie i modelowanie procesów), techniki oraz technologii produkcji (…), logistyki, magazynowania, projektowania przemysłowego (tworzenia layoutów).

4\. W ramach prac analitycznych:

\- Analizowano trendy rynkowe w celu identyfikacji najnowszych rozwiązań technologicznych;

\- Analizowano poziom wydajności i rentowności procesów wewnętrznych, w szczególności procesów produkcyjnych;

\- Analizowano potencjał procesów w zakresie postawionych celów strategicznych;

\- Analizowano przepływ procesów, określając miejsce i kierunek poszczególnych etapów;

\- Rozważano zastosowanie nowych metod produkcji lub materiałów, które mogą poprawić jakość produktów lub zmniejszyć koszty produkcji;

\- Poddano analizie proces transportu surowca, a następnie półproduktu i wyrobu gotowego pomiędzy poszczególnymi halami produkcyjnymi (…) poprzez (…) aż do pakowania i przekazania do magazynu wyrobów gotowych.

W wyniku prac analitycznych uzyskano wiedzę na temat:

\- Aktualnych potrzeb i oczekiwań klientów oraz konkurencyjności oferty na rynku (…);

\- Miejsc, w których występują największe straty czasu, materiałów i energii w procesach produkcyjnych, przykładowo ustalono, że dużo czasu i energii przeznacza się na transport, który można znacznie ograniczyć dzięki nowemu układowi maszyn w halach oraz zmianie ich położenia między halami.

\- Możliwości optymalizacji procesów w celu zwiększenia ich efektywności, jakości i bezpieczeństwa;

\- Alternatywnych rozwiązań technologicznych, które mogą wpłynąć na poprawę parametrów produktów lub obniżenie kosztów produkcji;

\- Scenariuszy zmiany organizacji pracy i układu przestrzennego zakładu produkcyjnego, które mogą zwiększyć elastyczność i zdolność adaptacyjną do zmieniających się warunków rynkowych.

Innymi słowy doszło do zwiększenia wiedzy z zakresu: zarządzania (zarządzanie, tworzenie i modelowanie procesów), projektowania przemysłowego (tworzenia layoutów), znajomości biznesowych potrzeb klientów Wnioskodawcy.

5\. Prowadzone prace nie obejmowały rutynowych lub okresowych zmian. Realizacja projektu wymagała powołania zespołu projektowego, który w celu jego realizacji przeprowadził prace analityczne, koncepcyjne testerskie.

6\. Prace będące przedmiotem wniosku są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany wg ustalonego harmonogramu.

7\. Koszty będące przedmiotem wniosku stanowią koszty uzyskania przychodów.

8\. Koszty są i będą pokrywane ze środków własnych. Koszty nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

9\. Koszty wynagrodzeń pracowników zespołu projektowego, stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

10\. W skład wynagrodzeń stanowiących podstawę kalkulacji kosztów kwalifikowanych wchodzą:

\- wynagrodzenie zasadnicze brutto osób zaangażowanych;

\- sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (nie dotyczy składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na ZFŚS - te składni nie wchodzą do kalkulacji).

11\. Przedmiotem pytania nr 2 nie jest wynagrodzenie za czas nieobecności pracowników.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace dot. projektu „(…)” stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z Ulgi B+R?

2\. Jeżeli tak, to czy spółka ma prawo do rozliczenia kosztów wynagrodzeń wszystkich pracowników zespołu projektowego jako kosztu kwalifikowanego o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace dot. projektu (…) stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z Ulgi B+R.

Spółka ma prawo do rozliczenia kosztów wynagrodzeń wszystkich pracowników zespołu projektowego jako kosztu kwalifikowanego o którym mowa w art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 18d ustawy o CIT, Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe - oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Uzupełniając powyższą definicję należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prowadzone przez wnioskodawcę pracę stanowią pracę rozwojowe. Kwalifikacja danych prac jako B+R wymaga łącznego spełniania następujących warunków:

\- Systematyczność;

\- Zwiększenie zasobów wiedzy;

\- Twórczość.

Twórczość.

Zgodnie Objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r. w sprawie IP BOX - PIT Objaśnienia dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „objaśnienia”):

\- Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś);

\- Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot;

\- Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika;

\- Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:

\- być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy;

\- mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności;

\- mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).

Zrealizowany przez (…) projekt spełnia wszystkie powyższe cechy:

\- Celem prowadzonych prac było stworzenie nowego sposobu funkcjonowania fabryki (nowy proces/procesy).

\- Efekt prowadzonych prac jest innowacyjny w skali Wnioskodawcy. Prowadzone prace wprowadzają innowacje (ulepszenia) w skali całego przedsiębiorstwa. Efektem prac jest nowy sposób funkcjonowania fabryki, na który składa się zespół powiązanych ze sobą czynników takich jak: nowy layout przemysłowy, nowy layout poszczególnych przestrzeni operacyjnych, nowe kierunki i sposób przepływu poszczególnych procesów. Finalnie, całość tych czynników składa się na nowy innowacyjny proces.

\- Rezultat prowadzonych prac jest odpowiednio ustalony: Rezultat prac został wyodrębniony i udokumentowany.

\- Rezultat prac ma charakter indywidualny. Do realizacji projektu został dobrany interdyscyplinarny zespół projektowy. Efekty prac są wytworem, wynikiem intelektualnego wysiłku (procesu myślowego) pracowników Wnioskodawcy (stanowią nowy wytwór intelektu). W ramach prac, zostało przeprowadzonych szereg prac analitycznych oraz koncepcyjnych. W przeszłości nie były prowadzone prace dotyczące dokładnie takiego samego lub bardzo podobnego problemu.

\- Rezultat prowadzonych prac ma charakter oryginalny: Rezultaty prowadzonych prac w sposób obiektywny wnosi nową wartość do działalności Wnioskodawcy. Efektem prac jest całkowi nowy sposób funkcjonowania fabryki.

\- W żadnym przypadku przedmiot prac nie jest zbliżony do wcześniej prowadzonych projektów.

Systematyczność.

Zgodnie z objaśnieniami:

\- Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny;

\- Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany;

\- Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Prace były prowadzone w sposób systematyczny, metodyczny. Prace zostały zaplanowane i prowadzone w sposób zorganizowany, metodyczny. Całość prac była prowadzona przez wyznaczony zespół projektowy.

Zwiększenia zasobów wiedzy.

Zgodnie z objaśnieniami:

\- W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych;

\- Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Realizacja projektu wymagała zdobycia w szczególności wiedzy o procesach zachodzących w organizacji (ilości, kierunek, wydajności oraz potencjał do zmiany, występujące zależności między poszczególnymi procesami. Korzystając ze zdobytej wiedzy oraz posiadanego doświadczenia i wiedzy, Wnioskodawca był wstanie wypracować nowe zastosowanie w postaci nowego sposobu funkcjonowania fabryki.

Realizacja prac była związana z przeprowadzeniem szeregu prac analitycznych i koncepcyjnych oraz testowych.

Podsumowując, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace dot. projektu (…) stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z Ulgi B+R. A tym samym, Spółka ma prawo do rozliczenia kosztów wynagrodzeń wszystkich pracowników zespołu projektowego jako kosztu kwalifikowanego o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

\- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

\- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Jak wskazano powyżej, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W konsekwencji, prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace dot. projektu „(…)” stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co uprawnia Państwo do korzystania z Ulgi B+R.

Ad. 2

Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym,

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

\- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

\- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

\- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

\- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

\- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

\- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

\- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

W komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Tym samym, Spółka ma prawo do rozliczenia kosztów wynagrodzeń wszystkich pracowników zespołu projektowego jako kosztu kwalifikowanego o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace dot. projektu „(…)” stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z Ulgi B+R, jest prawidłowe;

\- spółka ma prawo do rozliczenia kosztów wynagrodzeń wszystkich pracowników zespołu projektowego jako kosztu kwalifikowanego o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).