Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-561/09-4/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-10-14
Teza: Czy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku ze sprzedażą udziałów spółki z o.o. za cenę poniżej ich wartości, Spółka jest uprawniona do rozpoznania jako kosztów uzyskania przychodów kwoty odpowiadającej nominalnej wartości zbywanych odpłatnie udziałów, która odpowiada wydatkom na nabycie udziałów w spółce?
Słowa kluczowe: kompensata; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; pożyczka; udział; udział-nabycie udziałów; udział-objęcie udziałów; wierzytelność; wkład; wydatek; zakup; zapłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej – reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2009 r. (data wpływu 22 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony w dniu 24 września 2009 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca posiada 100% udziałów w D(…) Sp. z o.o. Spółka nabyła udziały w D(…) w następujący sposób:

*   4.000 udziałów po 100 zł w zamian za wkłady pieniężne,

*   9.800 udziałów po 100 zł w wyniku konwersji wierzytelności Spółki z tytułu udzielonych pożyczek na udziały D(…).

Obecnie D(…) przeprowadza kolejną konwersję wierzytelności przysługujących Spółce na udziały. W D(…) została podjęta uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego i pokryciu wkładów w zamian za wkłady pieniężne z tytułu wierzytelności Spółki. Uchwały zostały zgłoszone do Krajowego Rejestru Sądowego. W wyniku tej konwersji kapitał zakładowy D(…) wynosić będzie 1.505.000 zł. Wnioskodawca posiadać będzie 15.050 udziałów w D(…).

D(…) znajduje się w ciężkiej sytuacji finansowej. Wykazuje stratę w wysokości około 1.128.994,98 zł. W związku z taką sytuacją finansową tej spółki oraz brakiem możliwości spłaty zaciągniętych pożyczek wobec Spółki, została podjęta decyzja o przeprowadzeniu wspomnianej ostatniej konwersji wierzytelności. Nadto, Spółka planuje sprzedać około 45% udziałów posiadanych w D(…), tj. około 6.772 udziałów (o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 677.200 zł). W umowie sprzedaży – ze względu na kondycję finansową D(…) – cena udziałów zostanie określona poniżej ich wartości, tj. na kwotę około 30.000 zł. Nabywca udziałów zostanie zobowiązany do dokapitalizowania D(…).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 września 2009 r. (data wpływu 24 września 2009 r.) wskazano, że treść uchwały spółki przewiduje, iż Wnioskodawca (wspólnik) pokrywa całość obejmowanych udziałów wkładem pieniężnym poprzez potrącenie wzajemnej wierzytelności przysługującej Spółce wobec D(…) z tytułu udzielonej pożyczki. Powyższe można zakwalifikować jako zapłatę za obejmowane udziały poprzez dokonanie kompensaty wierzytelności przysługujących Spółce wobec D(…). W związku z powyższym, struktura nabytych przez Wnioskodawcę udziałów w D(…) przedstawia się w następujący sposób:

*   780 000 udziałów po 100 zł w zamian za wkłady pieniężne,

*   725 000 udziałów po 100 zł w zamian za wkłady pieniężne w postaci potrącenia (kompensaty) wierzytelności Spółki z tytułu udzielonych pożyczek na udziały D(…).

Po przeprowadzeniu ostatniego podwyższenia kapitału zakładowego D(…), Spółka będzie dysponowała 15.050 udziałami po 100 zł każdy udział w D(…).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku ze sprzedażą udziałów D(…) za cenę poniżej ich wartości, Spółka jest uprawniona do rozpoznania jako kosztów uzyskania przychodów kwoty odpowiadającej nominalnej wartości zbywanych odpłatnie udziałów, która odpowiada wydatkom na nabycie udziałów w D(…)?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z chwilą zbycia udziałów wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy, przepis ten odnosi się do odpłatnego zbycia (sprzedaży) udziałów nabytych w zamian za wpłatę pieniężną (a nie za aport). W związku z tym, przepis ten znajdzie zastosowanie w sytuacji Spółki.

Po pierwsze, Wnioskodawca nabył część udziałów w D(…) w zamian za wkłady pieniężne w kwocie 400.000 zł – dokonując wpłat na pokrycie obejmowanych udziałów. Pozostałe udziały Spółka nabyła w wyniku konwersji wierzytelności z tytułu umowy pożyczek na kwotę 1.105.000 zł. W uchwałach o podwyższeniu kapitału zakładowego wskazywano, iż Spółka obejmie udziały w zamian za wkład pieniężny (a nie za wierzytelność w postaci aportu). Następnie dokonywano konwersji. W związku z obejmowaniem udziałów w D(…), Spółka poniosła wydatki odpowiadające równowartości objętych udziałów.

Po wtóre, Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia udziałów. W tym celu zawrze umowę sprzedaży, w której cena udziałów zostanie określona poniżej ich wartości, z powodu słabej kondycji finansowej D(…).

W związku z powyższym – zdaniem Spółki – w chwili zawarcia umowy sprzedaży udziałów, Wnioskodawca, zgodnie z treścią przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uprawniony będzie do rozpoznania jako koszty uzyskania przychodów wydatków w kwocie odpowiadającej wartości nominalnej udziałów, jakie poniósł na nabycie części sprzedawanych udziałów w postaci wpłat na kapitał zakładowy oraz konwersji wierzytelności. Zdaniem Spółki, na zaliczenie poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu nie wpływa okoliczność, iż wydatki poniesione na nabycie udziałów są większe od ceny sprzedaży udziałów. W przypadku wykazania straty z tytułu sprzedaży udziałów (w wyniku określenia ceny udziałów poniżej ich wartości nominalnej) regulacja zawarta w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych również znajduje zastosowanie. W związku z tym, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania powyższych wydatków za koszty uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Z powyższego wynika zatem, że o możliwości zaliczenia określonego wydatku do kosztów uzyskania przychodów decyduje łączne spełnienie następujących warunków:

*   pomiędzy tym wydatkiem a przychodami istnieje związek przyczynowo - skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie oraz zwiększenie przychodów lub zachowanie bądź zabezpieczenie już istniejącego źródła przychodów,

*   wydatek nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ww. ustawy zawierającym katalog wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego każdy wydatek, poza wyraźnie wymienionymi w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, wymaga indywidualnej oceny pod kątem związku z przychodem i racjonalności działania dla osiągnięcia tego przychodu. Generalnie zaś można przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów oraz zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Użycie przez ustawodawcę określenia – wydatki na nabycie – oznacza, że do kosztów – ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji – zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne nabycie udziałów lub akcji. Takie wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że spełniają ogólne przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych wynikające z treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów lub akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.).

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedać 45% udziałów w spółce, której jest jedynym udziałowcem. Cena udziałów – ze względu na złą sytuację finansową tej spółki – zostanie określona poniżej ich wartości nominalnej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż stosownie do treści art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka będzie miała prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup udziałów w spółce z o.o. (odpowiadające wartości nominalnej zbywanych udziałów) w momencie odpłatnego ich zbycia.

Zaznaczyć jednak należy, iż prawidłowe zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem przez podatnika ich celowości i związku z przychodem jak i prawidłowym udokumentowaniem. To na podatniku bowiem ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ww. ustawy, ponieważ to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia obciążenia podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.