Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.113.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki na realizację projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych
    opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki na realizację
    projektu pn. „...” jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2024 r. wpłynął wniosek Państwa Gminy z 6 lutego 2024 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT
    wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki na realizację projektów:

      1) „..”,
      2) „..”,
      3) „...”,
      4) „..”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Realizuje projekty:
      1) „..”,
      2) „..”,
      3) „..”,
      4) „..”.
    Gmina otrzymała na ww. projekty dofinansowania ze środków Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020 operacje typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w
    ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”.
    Projekt nr 1 „.." polega na przebudowie istniejącego zbiornika wodnego poprzez
    odmulenie dna i skarp rowu oraz wyłożenie skarp i dna rowu nieprzepuszczalną
    membraną. Przebudowywany zbiornik retencyjny znajduje się na dz. nr .. - obręb ..,
                                    2podstawowe parametry stawu to: powierzchnia ok. 3115 m oraz głębokość do 1,5 m.
    Projekt nr 2 „..” polega na pogłębieniu stawu, nadanie kształtu wielokąta wraz z nadaniem
    odpowiedniego nachylenia skarp. Skarpy zbiornika zostaną umocnione faszyną. Brzegi
    stawu zostaną obsiane mieszanką traw, która wzmocni skarpy i zabezpieczy je przed
    osuwaniem. Przebudowywany zbiornik retencyjny znajduje się na dz. nr .. i ...- obręb ..,
                                    2podstawowe parametry stawu to: powierzchnia ok. 2100 m oraz głębokość do 2,9 m.
    Projekt nr 3 „...” polega na pogłębieniu stawu, nadanie kształtu wielokąta wraz z nadaniem
    odpowiedniego nachylenia skarp. Skarpy zbiornika zostaną umocnione faszyną. Brzegi
    stawu zostaną obsiane mieszanką traw, która wzmocni skarpy i zabezpieczy je przed
    osuwaniem. Przebudowywany zbiornik retencyjny znajduje się na dz. nr .. – obręb ...,
                                    2 podstawowe parametry stawu to: powierzchnia ok. 3500 moraz głębokość do 2,9 m.
    Projekt nr 4 „...” polega na pogłębieniu stawu, nadanie kształtu wielokąta wraz z nadaniem
    odpowiedniego nachylenia skarp. Skarpy zbiornika zostaną umocnione faszyną. Brzegi
    stawu zostaną obsiane mieszanką traw, która wzmocni skarpy i zabezpieczy je przed
    osuwaniem. Przebudowywany zbiornik retencyjny znajduje się na dz. nr ..– obręb ...,
                                    2podstawowe parametry stawu to: powierzchnia ok. 4600 m oraz głębokość do 2,9 m.
    Głównym celem przedsięwzięć jest poprawa stanu zasobów wodnych na terenie gminy ....
    poprzez przebudowę otwartego zbiornika retencyjnego o powierzchni nieprzekraczającej
        25 000 m i głębokości nieprzekraczającej 3 m.
    Gmina ... nie osiągnie żadnych dochodów z tytułu opłat za korzystanie z obiektów przez
    mieszkańców gminy i innych jej użytkowników w związku z realizacją powyższych zadań.

    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektów będą
    wystawiane na Gminę.
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji powyższych projektów będą wykorzystywane
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji powyższych projektów nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Realizowane w ramach projektów czynności należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Zbiorniki retencyjne mają na celu gromadzenie i zatrzymywanie nadmiaru wody
    deszczowej lub roztopowej. Jest to ważny element infrastruktury wodno-ściekowej, który
    pomaga w ograniczaniu ryzyka zalania terenów. Ponadto zbiorniki retencyjne będą pełniły
    również funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru. Przebudowa zbiorników
    retencyjnych wody także znacząco wpłynie na poprawę stanu lokalnego środowiska
    naturalnego

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki na realizację zadań:
      1) „...
      2) „...”,
      3) „...”,
      4) „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadań pn.:
      1) „
      2) „
      3) „
      4) „
    Gmina realizując powyższe zadania, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT, nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do
    odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla realizacji których zostały one
    powołane. Gmina będzie wykorzystywała opisane obiekty w ramach zadań własnych
    nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała

    w ramach reżimu publicznoprawnego. Gmina nie może zostać uznana za podatnika, gdyż
    realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspakajaniu zbiorowych potrzeb
    wspólnoty samorządowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie zostały spełnione warunki do zaistnienia prawa do odliczenia
    podatku VAT, z uwagi na to, że nabyte towary i usługi w związku z wykonaniem
    przebudowy zbiorników retencyjnych nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektów nie
    będą mieć żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokona ich zakupu w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że
    w tym przypadku nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła we wniosku Państwa Gmina jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wniosek w zakresie braku prawa do odliczenia podatku
    VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki na realizację projektu pn. „...”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz

    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabyte w ramach realizacji powyższych projektów będą wykorzystywane wyłącznie
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku
    z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektów. Tym
    samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z
    faktur VAT dokumentujących wydatki na realizację projektu pn. „..”, ponieważ towary i
    usługi nabyte w ramach realizacji powyższego projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwa Gmina przedstawiła i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej braku prawa do odliczenia
    podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki na realizację projektu
    pn. „..”. Wniosek w pozostałym zakresie zostanie załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i Państwa Gmina zastosuje się do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.