Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.68.2017.1.AL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-17
Teza: Interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odsetek od kosztów naprawy szkód górniczych oraz odsetek od kosztów związanych z zapobieganiem takim szkodom, wypłaconych na rzecz poszkodowanego
Słowa kluczowe: kopalnia (wyrobisko górnicze); likwidacja; sprzedaż; szkody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 kwietnia 2017 r. (data wpływu 20 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odsetek od kosztów naprawy szkód górniczych oraz odsetek od kosztów związanych z zapobieganiem takim szkodom, wypłaconych na rzecz poszkodowanego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odsetek od kosztów naprawy szkód górniczych oraz odsetek od kosztów związanych z zapobieganiem takim szkodom, wypłaconych na rzecz poszkodowanego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

W dniu 18 września 2015 r. Spółka X (dalej: „Spółka”, „Spółka X”) oraz spółki od niej zależne zawarły umowę (dalej: „Umowa”) o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „PGK”), w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Spółką dominującą w ramach PGK jest Spółka X.

Zgodnie z Umową:

*   PGK została utworzona na okres co najmniej trzech lat podatkowych,
*   rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy,
*   Spółka została wyznaczona na Spółkę reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT oraz ordynacji podatkowej.

Podstawa opodatkowania PGK jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT.

Umowa została zarejestrowana przez właściwy urząd skarbowy. Pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2016 r.

Podstawowy przedmiot działalności Spółki stanowi:

*   kopalnictwo rud miedzi i metali nieżelaznych,
*   produkcja miedzi, metali szlachetnych i nieżelaznych.

Działalność Spółki, w tym prawa i obowiązki w zakresie działalności górniczej regulowane są przepisami ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo geologiczne i górnicze (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1131 ze zm.).

Zgodnie z przepisami działu VIII „Odpowiedzialność za szkody” powyższej ustawy Spółka jako przedsiębiorca prowadzący ruch zakładu górniczego ponosi odpowiedzialności za szkody spowodowane ruchem tego zakładu (tzw. szkody górnicze), a także zobowiązany jest do zapobiegania tym szkodom. Analogiczne zapisy znajdowały się w dziale V „Stosunki sąsiedzkie i odpowiedzialność za szkody” ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. Prawo geologiczne i górnicze (Dz.U. z 2005 r., Nr 228, poz. 1947 ze zm.).

W szczególności, Wnioskodawca zobowiązany jest ponieść koszty naprawy szkód górniczych oraz koszty związane z zapobieganiem takim szkodom, których wartość ustala się z uwzględnieniem wartości uzasadnionych nakładów.

Mając na uwadze powyższe, mają miejsce sytuacje, w których poszkodowani bądź podmioty, które prowadzą działalność (funkcjonują) na terenach objętych oddziaływaniem górniczym, i którym należne są od Wnioskodawcy kwoty na zapobieganie szkodom górniczym (dalej łącznie: „poszkodowany”), dochodzą od Spółki zwrot kosztów, które w ocenie Spółki przekraczają wartość wspomnianych w prawie geologicznym i górniczym „uzasadnionych nakładów”. W takim przypadku, spory pomiędzy poszkodowanymi a Wnioskodawcą rozstrzygane są przez właściwy sąd.

Zdarza się, że w wyniku rozstrzygnięcia sądu poszkodowanemu zostaje przyznany zwrot kosztów, którego wartość jest istotnie niższa niż wartość pierwotnie dochodzona, co dowodzi, iż prowadzony przez Spółkę spór był uzasadniony (prowadził do ograniczenia nieuzasadnionych kosztów po stronie Spółki). Jednakże, z uwagi na czas trwania postępowania sądowego, Spółka zobowiązana jest w takim przypadku zwrócić zasądzone koszty wraz z odsetkami, a także ponieść koszty postępowania sądowego i obsługi prawnej.

Przykładowo, w latach 2008 oraz 2009 Spółka została wezwana przez przedsiębiorcę budującego galerię handlową wraz z parkingami i drogami dojazdowymi do zwrotu poniesionych kosztów profilaktycznego zabezpieczenia wznoszonego obiektu przed wpływami eksploatacji górniczej prowadzonej przez Spółkę. W ocenie Spółki, wartość uzasadnionych nakładów zabezpieczenia profilaktycznego wynosiła około 5% wartości kwoty dochodzonej przez poszkodowanego i tylko taka kwota została przez Spółkę wypłacona w 2009 roku. Pozostała kwota była przedmiotem sporu pomiędzy stronami.

Ostatecznie, wyrokiem Sądu Apelacyjnego w lutym 2016 roku na rzecz poszkodowanego została zasądzona kwota w wartości około 9% kwoty pierwotnie dochodzonej wraz z należnymi odsetkami. Spółka poniosła również koszty postępowania sądowego i koszty obsługi prawnej.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie.

Czy odsetki od naprawy tzw. szkód górniczych oraz odsetki od kosztów związanych z zapobieganiem takim szkodom wypłacone na rzecz poszkodowanego stanowią dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od kosztów naprawy tzw. szkód górniczych oraz odsetki od kosztów związanych z zapobieganiem takim szkodom wypłacone na rzecz poszkodowanego stanowią dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze, iż przedmiotowe odsetki zostały zasądzone od kwoty znacznie niższej niż pierwotnie dochodzona przez poszkodowanego, w ocenie Wnioskodawcy zostały one poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Natomiast, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Oznacza to, iż takie odsetki będą stanowiły koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem, że odsetki zostaną faktycznie zapłacone.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od kosztów naprawy tzw. szkody górniczej, również w przypadku gdy dotyczą spłaty roszczeń dochodzonych w ramach zwrotu kosztów zabezpieczeń przed szkodami górniczymi, stanowić będą koszt uzyskania przychodu, pod warunkiem, że zostaną faktycznie wypłacone.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ustawy o CIT. W świetle powyższej definicji, kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów (z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ustawy o CIT), przy czym kosztami uzyskania przychodów są nie tylko koszty bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku z przyczynowo -skutkowym z określonymi przychodami), ale również koszty pozostające z nimi w związku pośrednim - dotyczy to kosztów ogólnie związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, stanowiącej źródło przychodów podatnika. Dotyczy to z jednej strony takich kosztów, jak koszty ogólne zarządu, niezwiązanych z żadnym konkretnym przychodem, ale niezbędnym w celu zapewnienia funkcjonowania Spółki i prowadzenia przez nią działalności gospodarczej, a z drugiej strony kosztów stanowiących naturalną konsekwencję prowadzenia działalności gospodarczej, będącej źródłem przychodów. Pomimo tego, że koszty te nie zmierzają wprost do osiągnięcia przychodów, to jednak pozostają w ewidentnym i nierozerwalnym związku z prowadzoną działalnością.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest: kopalnictwo rud miedzi i metali nieżelaznych oraz produkcja miedzi, metali szlachetnych i nieżelaznych.

Działalność Spółki, w tym prawa i obowiązki w zakresie działalności górniczej regulowane są przepisami ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo geologiczne i górnicze (Dz.U. z 2016 r., poz. 1131 ze zm.).

Zgodnie z przepisami działu VIII „Odpowiedzialność za szkody” powyższej ustawy, Spółka, jako przedsiębiorca prowadzący ruch zakładu górniczego ponosi odpowiedzialności za szkody spowodowane ruchem tego zakładu (tzw. szkody górnicze), a także zobowiązany jest do zapobiegania tym szkodom.

Mając na uwadze powyższe, mają miejsce sytuacje, w których poszkodowani dochodzą od PGK zwrotu kosztów, które w ocenie Spółki przekraczają wartość wspomnianych w prawie geologicznym i górniczym „uzasadnionych nakładów”. W takim przypadku, spory pomiędzy poszkodowanymi a Spółką rozstrzygane są przez właściwy sąd.

Zdarza się, że w wyniku rozstrzygnięcia sądu poszkodowanemu zostaje przyznany zwrot kosztów, którego wartość jest istotnie niższa niż wartość pierwotnie dochodzona, co dowodzi, iż prowadzony przez Spółkę spór był uzasadniony (prowadził do ograniczenia nieuzasadnionych kosztów po stronie Spółki). Jednakże, z uwagi na czas trwania postępowania sądowego, Spółka zobowiązana jest w takim przypadku zwrócić zasądzone koszty wraz z odsetkami, a także ponieść koszty postępowania sądowego i obsługi prawnej.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kosztów napraw tzw. szkód górniczych, oraz odsetek od kosztów związanych z zapobieganiem takim szkodom.

Zgodnie z art. 144 ust. 1 ustawy Prawo geologiczne i górnicze, właściciel nie może sprzeciwić się zagrożeniom spowodowanym ruchem zakładu górniczego, który jest prowadzony zgodnie z ustawą. Może on jednak żądać naprawienia wyrządzonej tym ruchem szkody, na zasadach określonych ustawą.

Do naprawy szkód spowodowanych ruchem kopalni, zgodnie z art. 146 ustawy Prawo geologiczne i górnicze, zobowiązany jest przedsiębiorca prowadzący taki zakład.

W myśl art. 147 ust. 3 ww. ustawy, obowiązek przywrócenia stanu poprzedniego ciąży na tym, kto jest odpowiedzialny za szkodę. Poszkodowany, za zgodą podmiotu odpowiedzialnego za szkodę, może wykonać obowiązek w zamian za zapłatę odpowiedniej kwoty pieniężnej.

Zgodnie z art. 148 ustawy Prawo geologiczne i górnicze, jeżeli poszkodowany poniósł nakłady na naprawienie szkody, odszkodowanie ustala się z uwzględnieniem wartości uzasadnionych nakładów.

W myśl art. 150 powyższej ustawy, przepisy o naprawianiu szkód określonych niniejszym działem stosuje się odpowiednio do zapobiegania tym szkodom.

Z kolei zgodnie z art. 151 ust. 1 i 2 ustawy Prawo geologiczne i górnicze, sądowe dochodzenie roszczeń jest możliwe po wyczerpaniu postępowania ugodowego.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stwierdzić należy, że koszty naprawy szkód górniczych, oraz wydatki na zapobieganie takim szkodom ściśle rzecz biorąc, nie są ponoszone w celu uzyskania przychodu, natomiast pozostają w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Działalność polegająca na wydobyciu rud miedzi i metali nieżelaznych, w sposób nierozerwalny wiąże się bowiem z możliwością spowodowania szkód górniczych, a co za tym idzie, z koniecznością poniesienia kosztów ich usunięcia przez przedsiębiorcę prowadzącego zakład górniczy. Koszty likwidacji tych szkód oraz wydatki na ich zapobieganie stanowią więc zwykły koszt prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie, który musi być uwzględniany w rachunku ekonomicznym, podobnie jak wszelkie koszty ogólne tej działalności.

W związku z powyższym, również koszty związane z zapłatą odsetek od kosztów poniesionych w związku z naprawą szkód górniczych, a także kosztów związanych z zapobieganiem takim szkodom, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe koszty w postaci odsetek są bowiem konsekwencją czasu trwania postępowania sądowego, mającego na celu rozstrzygnięcie sporu między stronami. Jak wskazano w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, postępowanie sądowe jest próbą ograniczenia nieuzasadnionych kosztów po stronie Spółki, wiąże się zatem z osiągnieciem, zachowaniem bądź zabezpieczeniem źródła przychodów po stronie Spółki.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek od kredytów, w tym również od pożyczek (kredytów).

Zapłacone odsetki od kosztów naprawy tzw. szkód górniczych oraz odsetki od kosztów związanych z zapobieganiem takim szkodom wypłacone na rzecz poszkodowanego pozostają w związku z przychodami z tytułu eksploatacji zakładu górniczego, którego ruch spowodował te szkody - i tak rozumiany związek z przychodami uzasadnia zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy należy zatem uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienia się, że w zakresie pytania nr 2, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.