Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.21.2025.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Obowiązek podatkowy oraz opodatkowanie dywidendy ze
spółki maltańskiej.
Słowa kluczowe: Malta
przychód-powstanie przychodu
spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja certyfikatu
rezydencji.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 21
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie obowiązku podatkowego oraz opodatkowania dywidendy ze
    spółki maltańskiej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca
    2025 r. (data wpływu 10 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni będąca rezydentem podatkowym w Ukrainie, posiadająca polski numer
    PESEL, będzie otrzymywać dywidendę od spółki kapitałowej zarejestrowanej na terytorium
    Malty jako ujawniony beneficjent rzeczywisty. Wnioskodawczyni nie posiada na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, ośrodka interesów życiowych jak również,
    w rezultacie nie posiada polskiej rezydencji podatkowej. Miejsce zamieszkania
    Wnioskodawczyni znajduje się na terytorium Ukrainy. Wnioskodawczyni nie posiada
    ośrodka interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również nie
    przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku. Jedyny związek z RP sprowadza się z
    posiadaniem polskiego numeru PESEL, posiadania udziałów w polskiej spółce kapitałowej
    (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz posiadania rachunku w polskim banku.
    Wnioskodawczyni jako rezydent Ukrainy (legitymując się stosownym certyfikatem
    rezydencji) posiada również, jak wskazano powyżej, udziały w spółce kapitałowej z
    siedzibą na terytorium Malty.
    W związku z tym będzie uprawiona do otrzymywania dywidendy, która będzie wpływała
    na rachunek bankowy znajdujący się banku posiadającym siedzibę na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej prowadzony w walucie euro. Niemniej jednak ten fakt, że nie
    będzie związany ze zmianą miejsca zamieszkania, ani ustanowienia na terytorium RP
    ośrodka interesów życiowych.
    W zarysowanym powyżej stanie faktycznym Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość czy
    uzyskiwana dywidenda od spółki maltańskiej będzie wyłączona z opodatkowania na
    podstawie polskich przepisów ustawy PIT stosowanej z uwzględnieniem umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania z Maltą i Ukrainą.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Uzupełniając wniosek przedstawiła Pan odpowiedzi na poniższe pytania:
      1. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, będzie Pani traktowana jako rezydent
        podatkowy Ukrainy na podstawie ukraińskiego prawa podatkowego? Czy będzie się
        Pani legitymować certyfikatem rezydencji w tym zakresie?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni, w okresie którego dotyczy wniosek będzie
    rezydentem podatkowym Ukrainy i będzie w tym zakresie legitymować się certyfikatem
    rezydencji.
      2. W jakiego rodzaju spółce na Malcie jest Pani udziałowcem?
    Odpowiedź:. Jest to odpowiednik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
      3. Czy spółka ta posiada osobowość prawną?
    Odpowiedź: Tak.
      4. Czy według prawa maltańskiego spółka podlega opodatkowaniu w tym Państwie z
        uwagi na siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym
        charakterze?
    Odpowiedź: Tak.

      5. Gdzie znajduje się fatyczny zarząd spółki maltańskiej?
    Odpowiedź: Na terytorium Malty.
      6. Czy ww. spółka ma konto bankowe w Polsce, z którego będzie wypłacała dla Pani
        dywidendę?
    Odpowiedź: Nie.
      7. Czy spółka ta działa w Polsce poprzez położony zakład?
    Odpowiedź: Nie.
      8. Kto jest uprawniony do reprezentowania ww. spółki?
    Odpowiedź: Uprawiony do reprezentacji jest Zarząd Spółki w składzie dwóch dyrektorów:
    Dyrektor A może być reprezentowany przez albo, a Dyrektor B jedynie przez
    Wnioskodawczynię. Dyrektorzy A są rezydentami Malty, natomiast Dyrektor B jest
    rezydentem Ukrainy. Wszystkie decyzje maltańskiej spółki są podpisywane przez jednego
    z Dyrektorów A oraz Dyrektora B.
      9. W jakiej branży działa spółka maltańska?
    Odpowiedź: Spółka prowadzi działalność w zakresie importu, eksportu i sprzedaży sukni
    wieczorowych oraz ślubnych różnych marek. Ponadto, spółka działa w branży
    pośrednictwa, a mianowicie jako agent zajmujący się wyszukiwaniem nabywców sukni
    wieczorowych i ślubnych.
      10. Czy spółka zatrudnia osoby na terenie Polski? Jeżeli tak, na jakiej podstawie osoby
        te są zatrudnione?
    Odpowiedź: Spółka nie zatrudnia na terenie Polski żadnych osób.
      11. Czy spółka maltańska posiada na terytorium Polski jakiś majątek w postaci np.
        samochodów?
    Odpowiedź: Nie.
    Pytania
      1. Czy otrzymywane przez Wnioskodawczynię dywidendy od spółki maltańskiej nie
        będą stanowić dla Niej przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym na
        podstawie przepisów ustawy PIT?
      2. Czy przesunięcie środków pieniężnych z rachunku bankowego prowadzonego przez
        bank z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej do banku z siedzibą poza
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie stanowić dla Wnioskodawczyni
        przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie przepisów
        ustawy PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że otrzymywane dywidendy od spółki maltańskiej
    nie będą stanowić dla Niej przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym na
    podstawie przepisów ustawy PIT.
    Ad 2
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przesunięcie środków pieniężnych z rachunku
    bankowego prowadzonego przez bank z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    do banku z siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie będzie stanowić dla Niej
    przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym.

    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne,
    jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają
    obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Wnioskodawczyni, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego ma zatem
    ograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww.
    ustawy).
    Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa
    w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku
        służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy,
        bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
        względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
        nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
        praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
        papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym
        uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich
        wynikających;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
        spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw
        o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
        tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw -
        jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną,
        tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby
        prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
        uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
        potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
        nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
        zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
        umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Żadna z kategorii dochodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. nie wymienia otrzymania środków pieniężnych od podmiot
    zagranicznego przez nierezydenta. Związane jest to z faktem, że na podstawie
    przytoczonych przepisów prawa tylko dochód osiągany na terytorium RP podlega u takiej
    osoby opodatkowaniu w Polsce. Tymczasem w tym przypadku dochód jest osiągany na
    terytorium Malty, a jedynie po jego osiągnięciu jest transferowany na terytorium RP.
    Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z
    uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną
    jest Rzeczpospolita Polska. Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7:
    źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
    praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
    faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego)
        w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Jednocześnie według art. 5a pkt 31 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w
    zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w
    pkt 28 lit. c-e.
    Z opisu sprawy oraz treści pytań wynika, że dywidenda wypłacona zostanie osobie
    fizycznej - nierezydentowi - udziałowcowi spółki z o.o. z siedzibą na Malcie, będącemu
    rezydentem Ukrainy, który posiada certyfikat rezydencji ukraińskiej.
    Z treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wynika, że od uzyskanych
    dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Jednocześnie, w myśl art. 30a ust. 2 wskazanej ustawy, przepisy art. 30a ust. 1 pkt 1-5
    stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których
    stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z
    właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie)
    podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów
    podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem
    rezydencji.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji
    - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych
    wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania
    podatnika. Certyfikat rezydencji jest dokumentem potwierdzającym określony stan
    faktyczny - miejsce rezydencji podatnika dla celów podatkowych, którym w przypadku

    podatników podatku dochodowego od osób fizycznych jest miejsce zamieszkania.
    Wydając takie zaświadczenie właściwy organ potwierdza, że - na moment wydania tego
    dokumentu, bądź na moment w nim określony - stan faktyczny wskazany w jego treści jest
    zgodny ze stanem faktycznym, wynikającym z ewidencji, rejestrów prowadzonych przez
    ten organ bądź z innych danych znajdujących się w jego posiadaniu; może zatem dotyczyć
    wyłącznie zaistniałych, tj. teraźniejszych lub przeszłych stanów faktycznych, nigdy
    przyszłych okoliczności faktycznych. Certyfikat stanowi środek dowodowy (wyłączny)
    posiadania rezydencji podatkowej w określonym kraju, czego stwierdzenie umożliwia
    płatnikowi, zastosowanie postanowień stosownej umowy w sprawie zapobieżenia
    podwójnemu opodatkowaniu.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, należy rozważyć czy zastosowanie będą miały
    zatem postanowienia Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Kijowie dnia
    12 stycznia 1993 r. – dalej: Konwencja.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ww. konwencji, dywidendy wypłacane przez spółkę mającą
    siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w
    drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    W myśl art. 10 ust. 2 ww. konwencji, dywidendy te mogą być jednak opodatkowane także
    w Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca
    dywidendy ma swoją siedzibę, ale jeżeli odbiorca dywidend jest uprawniony do ich
    otrzymania, pobierany podatek nie może przekroczyć:
      a) 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż
        spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co
        najmniej 25 procent,
      b) 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.
    Właściwe władze Umawiających się Państw ustalą w drodze wzajemnego porozumienia
    sposób stosowania tych ograniczeń. Postanowienia niniejszego ustępu nie naruszają
    opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane.
    Według treści art. 10 ust. 3 cytowanej konwencji, użyte w tym artykule określenie
    „dywidendy” oznacza dochód z akcji i innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału
    w zyskach, jak również dochody z innych praw spółki, które według prawa podatkowego
    Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami
    z akcji.
    W myśl art. 10 ust. 4 ww. konwencji, postanowienia ustępów 1 i 2 tego artykułu nie stosuje
    się, jeżeli osoba uprawniona do dywidendy, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w
    Umawiającym się Państwie, wykonuje w drugim Państwie, w którym znajduje się siedziba
    spółki wypłacającej dywidendy, działalność zarobkową poprzez zakład położony w tym
    Państwie bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę,
    która jest w nim położona, i gdy udział, z którego tytułu wypłaca się dywidendy,
    rzeczywiście wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki.
    W takim przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji, stosuje się postanowienia
    artykułu 7 lub artykułu 14.
    W myśl art. 10 ust. 5 ww. konwencji, jeżeli spółka, której siedziba znajduje się w
    Umawiającym się Państwie, osiąga zyski lub dochody z drugiego Umawiającego się
    Państwa, to drugie Państwo nie może ani obciążać podatkiem dywidend wypłacanych
    przez tę spółkę, z wyjątkiem przypadku, gdy takie dywidendy są wypłacane osobie mającej
    miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym drugim Państwie, lub w przypadku, gdy udział, z
    którego tytułu dywidendy są wypłacane, rzeczywiście wiąże się z działalnością zakładu lub
    stałej placówki położonej w drugim Państwie, ani też obciążać nie wydzielonych zysków

    spółki podatkiem od nie wydzielonych zysków, nawet gdy wypłacone dywidendy lub nie
    wydzielone zyski całkowicie lub częściowo pochodzą z zysków albo dochodów
    osiągniętych w drugim Państwie.
    Należy podkreślić, że z obowiązywaniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
    wiążą się dla podatników korzyści, takie jak m.in. redukcja stawki podatku u źródła.
    Cytowane wyżej regulacje prawne wskazują na fakt, że w przypadku podmiotu, który nie
    ma na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, a uzyskuje przychody na
    terytorium Polski, w kwestii sposobu opodatkowania, pierwszeństwo mają postanowienia
    właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Oznacza to, że
    dywidendy mogą podlegać opodatkowaniu zarówno w państwie siedziby spółki
    wypłacającej dywidendę, tj. w Polsce, jak i państwie, w którym ma miejsce zamieszkania
    właściciel udziałów, czyli na Ukrainie. W tak zaistniałej sytuacji kwestia eliminowania
    podwójnego opodatkowania będzie możliwa dzięki zastosowaniu przez podatnika
    (udziałowca Spółki) właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania, o której
    mowa w cytowanej konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. Zatem dywidendy wypłacone
    udziałowcowi Spółki, będącemu osobą fizyczną, rezydentem Ukrainy, będą podlegały
    opodatkowaniu w Polsce, gdy wypłacającym dywidendę jest polski rezydent (polska
    spółka).
    Tymczasem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie mamy do czynienia z sytuacją
    wypłaty dywidendy przez spółkę Polską na rzecz rezydenta Ukrainy, a wypłatą dywidendy
    przez spółkę maltańską (która na terytorium Malty posiada siedzibę działalności
    gospodarczej oraz wynikającą z tego faktu rezydencję podatkową). Analiza wskazanych
    powyżej przepisów, tj. przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. z uwzględnieniem zapisów
    Konwencji prowadzi do wniosku, że kwestia opodatkowania dochodu, o którym mowa w
    stanie faktycznym dotyczy wyłącznie ustawodawstwa Malty i Ukrainy bowiem
    Wnioskodawczyni jako rezydent Ukraiński nie podlega opodatkowaniu w Polsce wyłącznie
    z tytułu faktu otrzymania dywidendy na rachunek zlokalizowany w Polsce. Dywidenda taka
    może być opodatkowana na terytorium Malty lub terytorium Ukrainy na zasadzie
    obowiązujących w tych państwach regulacji prawnych, a nie na terytorium RP. W tym
    stanie rzeczy otrzymana dywidenda, jak również fakt jej następnego wykorzystania przez
    Wnioskodawczynię jest neutralne podatkowo w Polsce nie powodując konieczności
    opodatkowania na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto informuję, że aktualny tekst jednolity ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 163.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.