Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-603/09-6/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-08
Teza: Czy w świetle przedstawionych faktów został spełniony w 2006 roku wymóg wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązują przepisy z roku 2006 ?
Słowa kluczowe: cel-cel wydatku; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2009 r. (data wpływu 10 czerwca 2009 r.), uzupełnionym w dniach 21 sierpnia 2009 r., 4 września 2009 r., oraz 7 września 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest:

*   **prawidłowe -** w części dotyczącej wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w K na spłatę kredytu zaciągniętego jego nabycie oraz na zakup mieszkania w P. o powierzchni 42 m2,
*   **nieprawidłowe -** w części dotyczącej wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w K. na wykończenie mieszkania w P. o powierzchni 42 m2.

UZASADNIENIE

W dniu 10 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 12 sierpnia 2009 r., znak: ILPB2/415-603/09-2/AJ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia tego wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 17 sierpnia 2009 r. Natomiast odpowiedź na nie została nadana w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniu 20 sierpnia 2009 r. (data wpływu 21 sierpnia 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 13 kwietnia 2005 roku Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w K. i zobowiązała się do przeznaczenia uzyskanych przychodów na nabycie mieszkania w P. w okresie dwóch lat.

W dniu 13 kwietnia 2005 roku Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w K. i zobowiązała się do przeznaczenia uzyskanych przychodów na nabycie mieszkania w P. w okresie dwóch lat. W tym czasie spółdzielnia mieszkaniowa nie dysponowała mieszkaniem o powierzchni ok. 60 m2. Wnioskodawczyni podjęła więc decyzję kupna mieszkania o powierzchni 42 m2, składając jednocześnie wniosek na zakup mieszkania trzypokojowego.

W dniu 18 sierpnia 2005 r. Wnioskodawczyni zawarła aneks nr 1 do umowy nr .. z dnia 31 maja 2009 r. o finansowanie budowy lokalu mieszkalnego. W dniu 27 lutego 2006 roku mieszkanie zostało przez spółdzielnię protokolarnie przekazane w celu wykonania robót wykończeniowych, w terminie 30 dni od daty podpisania protokołu. W dniu 6 czerwca 2006 r. Zainteresowana podpisała ze spółdzielnią umowa o korzystanie z lokalu mieszkalnego na warunkach najmu z przyrzeczeniem ustanowienia odrębnej własności, która była w 2006 roku tytułem prawnym do zajmowanego lokalu mieszkalnego. Z dniem 1 czerwca 2006 r. spółdzielnia ustaliła wymiar czynszu za przedmiotowe mieszkanie. W dniu 26 lipca 2007 roku podpisany został akt notarialny ustanawiający odrębną własność lokalu i przeniesienie własności lokalu. W dniu 7 grudnia 2007 r. zostały przeprowadzone przez pracownika urzędu skarbowego czynności sprawdzające w zakresie prawidłowości wykorzystania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, położonego w K., z których sporządzono protokół. W ocenie Wnioskodawczyni z powyższych faktów wynika, iż został spełniony wymóg wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązują przepisy z roku 2006. Ponadto Zainteresowana wskazała, że dnia 24 czerwca 2008 roku podpisała ze spółdzielnią umowę o finansowanie budowy lokalu mieszkalnego o pow. 63 m2. Wnioskodawczyni była zobligowana do wpłacenia pierwszej raty w wysokości 80 693,20 zł przed podpisaniem umowy, drugiej raty 60 519 zł do 30 listopada 2008 r., a trzeciej raty 60 519,90 zł do 31 marca 2009 r. Wnioskodawczyni zrealizowała przelewy zgodnie z umową. Odbiór mieszkania nastąpi w terminie do 31 grudnia 2009 r. W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, że wraz z mężem nie posiadają żadnego mieszkania. Od 12 lat mieszkają w mieszkaniu córki, która chce jednak mieszkać oddzielnie – stąd zmiany mieszkań. Mieszkanie w K., które Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 13 kwietnia 2005 r., nabyła aktem notarialnym z dnia 21 lutego 2003 roku za kwotę 120 000 zł. W mieszkaniu tym zamieszkiwała córka wraz z wnuczką. Sprawy rodzinne były powodem powrotu córki do P. i dlatego w dniu 13 kwietnia 2005 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie w K. za kwotę 130 000 zł. Na kupno mieszkania w K. Zainteresowana zaciągnęła w dniu 20 lutego 2003 roku kredyt na kwotę 40 000 zł. Wnioskodawczyni nie odliczała i nie odlicza odsetek od kredytu lub pożyczki na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku. Z przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości położonej w K. kwotę 37 563,46 zł. wydatkowano na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości.

Ponadto Zainteresowana wskazała daty poniesienia wydatków za cele mieszkaniowe (zakup mieszkania o powierzchni 63 m2 w P.):

*   18 czerwca 2008 roku – 80.694, 20 zł,
*   27 listopada 2008 roku – 20.519, 90 zł,
*   23 grudnia 2008 r. – 40 000, 00 zł,
*   30 marca 2009 r. – 60.519, 90 zł.

Razem – 201.734,00 zł.

Zainteresowana wskazała, iż urząd skarbowy rozliczając Ją z dochodów uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w K., w miesiącu grudniu 2006 roku utwierdził Ją w przekonaniu, że mieszkanie w P. nabyła w 2006 roku.

Nabycie mieszkania było warunkiem rozliczenia dochodów uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w K.

Mieszkanie w K. było sprzedane 13 kwietnia 2003 roku, a akt notarialny na kupno mieszkania w P. o powierzchni 42 m2 został podpisany 26 lipca 2007 roku, czyli po upływie dwóch lat i trzech miesięcy.

W związku z tym Wnioskodawczyni nie widziała konieczności podjęcia działań w celu skorzystania z ulgi meldunkowej.

Mieszkanie w P. składało się z dwóch pokoi o pow. 40 m2 (momencie kupna nie było większych mieszkań) i stąd wniosek o zakup mieszkania trzypokojowego o pow. 63 m2, które zgodnie z umową ma być oddane w IV kw. 2009 r.

Zainteresowana nadmienia, że mieszkania nie podnajmowała ponieważ mieszkała w nim córka.

W uzupełnieniu z dnia 4 września 2009 r. wniosku Wnioskodawczyni poinformowała, iż ze sprzedaży mieszkania w dniu 13 kwietnia 2005 r. uzyskała kwotę 130 000,00 zł, natomiast

w dniu 14 marca 2005 r. poniosła wydatek związany z pośrednictwem w sprzedaży mieszkania

w wysokości 4 636,00 zł .

W dniu 18 kwietnia 2005 r. Wnioskodawczyni dokonała spłaty kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania położonego w K. w wysokości 37 563, 46 zł.

Natomiast na zakup mieszkania położonego w P. powierzchni 42m2 Zainteresowana dokonała w dniach 18 maja 2005 r., 3 października 2005 r. oraz 15 marca 2006 r. wpłat zaliczek odpowiednio w kwotach: 40 000 zł, 36 400 zł, 3 600zł, co dało sumę 80 000 zł. Następnie Wnioskodawczyni otrzymała do zwrotu 12 167,68 zł. Tak więc kwota wpłaconych przez Zainteresowaną zaliczek na zakup mieszkania wyniosła 67 832,32 zł

Zainteresowana poinformowała, iż w okresie od 1 stycznia 2006 r. do 9 maja 2006 r. poniosła wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego położonego w P. o powierzchni 42 m2 na kwotę 20 082, 39 zł., z czego urząd skarbowy przyjął do rozliczenia kwotę 19 762,96 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przedstawionych faktów został spełniony w 2006 roku wymóg wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązują przepisy z roku 2006 ?

Zdaniem Wnioskodawczyni, został spełniony wymóg ustawowy i obowiązują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 2006 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe -** w części dotyczącej wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w K. na spłatę kredytu zaciągniętego jego nabycie oraz na zakup mieszkania w P. o powierzchni 42 m2,
*   **nieprawidłowe -** w części dotyczącej wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w K. na wykończenie mieszkania w P. o powierzchni 42 m2.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z uwagi na fakt, iż nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży Zainteresowana nabyła w 2006 roku, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006.

W myśl art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z brzmieniem art. 28 ust. 2 ww. ustawy podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 28 ust. 2a zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej samej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy mają prawo korzystać m. in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), a także na spłatę innego kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodów - na cele określone w tym przepisie.

Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Jednakże przepis art. 21 ust. 2 lit. a) ww. ustawy określa, iż ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26 lit. b).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, przedmiotowa nieruchomość, nabyta dnia 21 lutego 2003 roku, została sprzedana dnia 13 kwietnia 2005 roku za kwotę 130 000 zł. W chwili sprzedaży mieszkanie było obciążone kredytem.

Wnioskodawczyni wskazała, iż z przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w K. - kwotę w wysokości 37 563, 46 zł w dniu 18 kwietnia 2005 roku - wydatkowała na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, że kwota 37 563, 46 zł wydatkowana na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup mieszkania w P. o powierzchni 42 m2 , stwierdzić należy co następuje.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)-e) ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku – jest fakt wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości w terminie i na cele wskazane w ustawie. W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym wyżej mowa, mogą być objęte również przychody wydatkowane na cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy kupna, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym.

Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zasada jednoczesnego wykonywania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości lub prawa majątkowego i zapłacenia sprzedawcy ceny.

Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma treść umowy pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 3531 Kodeksu cywilnego strony mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Stosownie do powyższego, strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny, co nie zmienia jednak faktu, iż przeniesienie własności nieruchomości nastąpi dopiero w chwili zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży. Natomiast przyjęcie przez sprzedawcę całości ceny z tytułu sprzedaży nieruchomości jednak bez podpisania ostatecznej umowy sprzedaży - na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązuje do przeniesienia własności nieruchomości.

Jeżeli zatem okoliczność wcześniejszego otrzymania całości ceny umówionej z tytułu sprzedaży nieruchomości została udokumentowana oraz potwierdzona definitywną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, to kwota odpowiadająca całości ceny wydatkowana na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na warunkach określonych w powołanym przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w dniach:

18 maja 2005 r., 3 października 2005 r. i 15 marca 2006 r. – dokonała wpłat zaliczek na zakup mieszkania w P. o powierzchni 42m2 w odpowiednio w wysokości: 40 000 zł,

36 400 zł, 3 600zł, Następnie otrzymała do zwrotu sumę 12 167, 68 zł. Tak więc kwota wpłaconych przez Zainteresowaną zaliczek na zakup tego mieszkania wyniosła 67 832,32 zł.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wolne od podatku dochodowego są również środki uzyskane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, które w terminie 2 lat od dnia sprzedaży zostały wydatkowane na zakup mieszkania w P. o powierzchni 42 m2.

Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych na wykończenie mieszkania w P. o powierzchni 42 m2, tut. organ stwierdza co następuje.

W oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży m. in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 16 ww. ustawy przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm. – określanego w dalszej części skrótem k.c.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Stosownie do treści art. 156 k.c., jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, z zapisu, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego zdarzenia, ważność umowy przenoszącej własność zależy od istnienia tego zobowiązania.

Jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę na niezwłoczne przejście własności (art. 157 § 2 k.c.).

Natomiast w myśl art. 158 ww. kodeksu umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości.

Z kolei art. 389 § 1 cyt. kodeksu stanowi, iż umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego umowy sprzedaży tej nieruchomości. Umowa przedwstępna nie przenosi własności nieruchomości. Poprzez umowę przedwstępną strony zobowiązują się jedynie do zawarcia w przyszłości przyrzeczonej umowy. Również zawarta w formie aktu notarialnego umowa jedynie zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości zawarta pod warunkiem, lub z zastrzeżeniem terminu, nie przenosi tej własności. Do przeniesienia własności nieruchomości niezbędne jest w tym przypadku zawarcie w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy rozporządzającej – umowy sprzedaży nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w okresie od 1 stycznia 2006 r. do 9 maja 2006 r. poniosła wydatki związane z wykończeniem lokalu mieszkalnego położonego w P. (o powierzchni 42 m2), którego własność nabyła, na podstawie aktu notarialnego, w dniu 26 lipca 2007 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wydatki poniesione na remont powyższego lokalu mieszkalnego przed zawarciem umowy przenoszącej na Zainteresowaną jego własność, tj. przed dniem 26 lipca 2007 r., nie mogą zostać uznane za wydatki na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w momencie ich poniesienia Wnioskodawczyni nie była właścicielem tej nieruchomości. Tym samym Wnioskodawczyni nie wydatkowała środków na własne mieszkanie, a tylko takie wydatkowanie zapewniało Jej prawo do zwolnienia z opodatkowania.

Reasumując, kwota 37 563, 46 zł wydatkowana na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Ze zwolnienia od opodatkowania korzystają również środki uzyskane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, które w terminie 2 lat od sprzedaży zostały wydatkowane na zakup kolejnego mieszkania.

Natomiast za wydatki na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą zostać uznane wydatki na wykończenie nowego mieszkania, bowiem w momencie ich poniesienia Wnioskodawczyni nie była właścicielem tej nieruchomości.

Tut. organ pragnie nadmienić, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Końcowo, tut. Organ pragnie nadmienić, iż zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego w stosunku do drugiego ze współwłaścicieli nieruchomości, tj. męża Zainteresowanej.

Mąż Zainteresowanej chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.