Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-142/10/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-30
Teza: Czy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz garażu podlega zwolnieniu od opodatkowania w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na ich nabycie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.,
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; garaż; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 03 lutego 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz garażu wydatkowanego na spłatę kredytu zaciągniętego na ich zakup w części dotyczącej:

*   kredytu na zakup lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe,**
*   kredytu na zakup garażu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz garażu wydatkowanego na spłatę kredytu zaciągniętego na ich zakup.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 maja 2006r. wnioskodawca będąc stanu wolnego nabył nieruchomość – lokal mieszkalny za kwotę 122.000,00 zł oraz w dniu 19 lipca 2006r. garaż w tej samej nieruchomości za kwotę 25.000,00 zł. Zakup ww. nieruchomości został sfinansowany z kredytu hipotecznego waloryzowanego kursem CHF, dodatkowo 25.500,00 zł kredytu zostało przyznane tytułem sfinansowania prac wykończeniowych w lokalu mieszkalnym. Globalna kwota kredytu wynosiła 172.500,00 zł. Kredyt został udzielony na podstawie umowy kredytowej. W dniu 14 sierpnia 2008r. wnioskodawca ww. lokal mieszkalny wniósł do majątku wspólnego na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej zawartej w formie aktu notarialnego. W ww. lokalu żona wnioskodawcy była zameldowana od 04 października 2006r. do 03 grudnia 2009r. W dniu 03 grudnia 2009r. małżonkowie dokonali sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego za kwotę 280.000,00 zł jak również wnioskodawca dokonał sprzedaży ww. garażu za kwotę 5.000,00 zł. Z uzyskanej ze sprzedaży kwoty 285.000,00 zł w dniu 14 grudnia 2009r. kwota 172.281,31 zł została przelana na rachunek bankowy Banku z tytułu spłaty kredytu zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości wraz z odsetkami. Wnioskodawca wskazał, iż jako kredytobiorca funkcjonował tylko on, jego żona nie została dopisana do umowy kredytowej, gdyż nie było takiego formalnego wymogu ze strony banku. W dniu 03 grudnia 2009r. małżonkowie złożyli w urzędzie skarbowym zgodnie z ówczesnym miejscem zamieszkania deklarację PIT-23 wraz z oświadczeniami o korzystaniu ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych do dnia 31 grudnia 2006r., jako właściwy sposób rozliczenia według przepisów obowiązujących w 2006r. zgodnie z pierwotną datą nabycia lokalu mieszkalnego a nie według podpisania umowy majątkowej małżeńskiej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz garażu podlega zwolnieniu od opodatkowania w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na ich nabycie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., w przypadku gdy wnioskodawca nie korzystał z uprawnień wynikających z tzw. ulgi odsetkowej?
2.  Czy zwolnieniu podlega cała kwota spłaconego kredytu pomimo, że żona wnioskodawcy nie figuruje jako kredytobiorca na umowie kredytowej?

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad. 1

Nabycie lokalu mieszkalnego i garażu nastąpiło w 2006r., a dla małżonki istotna jest data pierwotnego nabycia a nie data podpisania umowy majątkowej małżeńskiej. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym w przypadku zbycia nieruchomości nabytych do dnia 31 grudnia 2006r. stosuje się przepisy obowiązujące do dnia 01 stycznia 2007r. W stanie faktycznym zgodnie z ww. przepisem zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Z ww. przepisu wynika, że wolny od opodatkowania jest m.in. przychód przeznaczony na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe jak również na remont lokalu mieszkalnego, a kredyt może być zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu, co miało miejsce w przedmiotowej sprawie. W ocenie wnioskodawcy ważny jest moment uzyskania i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości, co miało miejsce, gdyż z kwoty 285.000,00 zł uzyskanej w dniu 03 grudnia 2009r. ze sprzedaży nieruchomości kwota 172.281,31 zł została w dniu 14 grudnia 2009r. przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego. Ponadto w dniu 03 grudnia 2009r. został spełniony wymóg złożenia stosownego oświadczenia zgodnie z art. 28 ust. 2a, wobec tego kwota 172.281,31 zł powinna zostać zwolniona z opodatkowania.

Ad. 2

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. istotny jest fakt spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Z samej istoty podpisanej w dniu 14 sierpnia 2008r. umowy majątkowej małżeńskiej wynika, iż żona stała się współwłaścicielem lokalu mieszkalnego i od tego dnia przysługiwały jej prawa, jak również ciążyły na niej zobowiązania związane z ww. lokalem. Zabezpieczenie spłaty kredytu hipoteką spowodowało, że w przypadku sprzedaży wraz z małżonką byli razem zobowiązani do spłaty kredytu a fakt że kredytobiorcą był tylko wnioskodawca pozostawał bez znaczenia. Tym samym uważa, że cała kwota spłaconego kredytu tj. 172.281,31 zł powinna zostać zwolniona z opodatkowania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m. in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, tylko wówczas jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z ich sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z uwagi na fakt, iż w sprawie, której dotyczy przedmiotowy wniosek, nabycie przez wnioskodawcę nieruchomości tj. lokalu mieszkalnego oraz garażu nastąpiło w 2006r., a sprzedaży dokonano w 2009r. tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to sprzedaż ta stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonując oceny skutków podatkowych zbycia przedmiotowych nieruchomości należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

I tak zgodnie z brzmieniem art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Na podstawie art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23), chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

a.w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e.w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tj. art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 32 katalog wydatków, uprawniających do zwolnienia jest katalogiem zamkniętym, w związku z czym inne wydatki, w nim nie wymienione, nie będą uprawniały do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

W myśl przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (czyli przychód nie zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych (art. 28 ust 3 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca będąc stanu wolnego w 2006r. nabył nieruchomość - lokal mieszkalny (w maju) oraz garaż (w lipcu). Zakup ww. nieruchomości został sfinansowany kredytem zaciągniętym przez wnioskodawcę a dodatkowo z kredytu sfinansowano prace wykończeniowe w ww. lokalu mieszkalnym. Następnie w 2008r. wnioskodawca na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej przedmiotowy lokal mieszkalny wniósł do majątku wspólnego. W dniu 03 grudnia 2009r. małżonkowie dokonali sprzedaży lokalu mieszkalnego za kwotę 280.000,00 zł, oraz wnioskodawca dokonał sprzedaży garażu za kwotę 5.000 zł. Środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości wraz z odsetkami. Zaznaczył, iż nie korzystał z tzw. ulgi odsetkowej.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać jeszcze raz należy, iż zwolnienie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu przysługuje tylko wtedy, gdy kredyt został przez tego podatnika zaciągnięty na cele enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy. Treść art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) określa zatem jednoznacznie wydatki na spłatę jakiego kredytu tj. na jakie cele udzielonego warunkują skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia. Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy więc przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), a wydatkowanych na spłatę kredytu czy pożyczki zaciągniętych na inne cele, niż wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy.

W niniejszym stanie faktycznym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystać będzie przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 03 grudnia 2009r. lokalu mieszkalnego oraz garażu jedynie w części wydatkowanej na spłatę kredytu a także odsetek od kredytu zaciągniętego na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy czyli na zakup zbywanego lokalu mieszkalnego oraz na prace wykończeniowe ww. lokalu po jego nabyciu o ile prace wykończeniowe tego lokalu związane są z jego remontem lub modernizacją. Natomiast przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego oraz garażu przeznaczony w części na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego garażu nie mieści się w katalogu celów mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy. Oznacza to że uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego garażu, nie będzie podlegał zwolnieniu od opodatkowania na postawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy tym samym podlegał będzie opodatkowaniu, na zasadach określonych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. Bez znaczenia jest w tym przypadku natomiast data zaciągnięcia kredytu i to czy kredyt został zaciągnięty przez wnioskodawcę przed zawarciem związku małżeńskiego na nabycie lokalu mieszkalnego, które następnie w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską zostało wprowadzone do majątku wspólnego małżonków.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964r. Nr 9, poz. 59 ze zm.).

W myśl art. 31 cytowanej ustawy, istota wspólności ustawowej wyraża się w tym, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Co więcej, wspólność ustawowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania udziały małżonków w majątku wspólnym nie są określone, a zatem jest to typ współwłasności łącznej Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego należą również zgodnie z art. 33 Kodeksu m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej.

N gruncie kodeksu rodzinnego i opiekuńczego małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ww. ustawy). Jest to zatem umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym fakt włączenia przez wnioskodawcę do majątku wspólnego małżonków nabytego przez niego w dniu 18 maja 2006r. lokalu mieszkalnego, którego zakup został w całości sfinansowany kredytem hipotecznym zaciągniętym wyłącznie przez niego przemawia za tym, że przedmiotowy lokal mieszkalny stał się majątkiem wspólnym obojga małżonków.

Jak już wskazano podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy w przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

W świetle powyższego w przypadku wnioskodawcy wymagany dla zastosowania zwolnienia cel mieszkaniowy został zrealizowany w odniesieniu do poniesionych wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego lokalu mieszkalnego oraz na jego prace wykończeniowe związane z jego remontem lub modernizacją. Jednakże zwolnieniu z opodatkowania nie może podlegać cała kwota spłaconego kredytu, bowiem spłata kredytu zaciągniętego na zakup garażu nie jest wydatkiem na cele mieszkaniowe. Garaż nie ma charakteru mieszkalnego i nie mieści się w katalogu wymienionym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy. O mieszkalnym charakterze lokalu decyduje funkcja jakiej ma on służyć, czyli funkcja mieszkalna i tylko wydatki związane z takim lokalem uprawniają do przedmiotowej ulgi.

Tak więc w stanie faktycznym zwolnieniu z opodatkowanie nie będzie podlegała cała kwota uzyskanego przez wnioskodawcę przychodu przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego lokalu mieszkalnego i garażu. Zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. podlega jedynie przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tego lokalu oraz na jego prace wykończeniowe. Natomiast nie będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy przychód uzyskany ze sprzedaży garażu, bowiem spłata kredytu zaciągniętego na jego zakup nie wypełnia dyspozycji celu mieszkaniowego wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy dotyczące możliwości zwolnienia od opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz garażu wydatkowanego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego jest prawidłowe, natomiast w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz garażu wydatkowanego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup garażu jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Natomiast w odpowiedzi na wniosek żony wnioskodawcy została wydana odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.