Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.722.2021.1.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-05
Teza: w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 19 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest osoba fizyczną, uzyskującą dochody z udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka komandytowa (dalej jako „Spółka”) jako wspólnik - komandytariusz.

Spółka w ramach swojej działalności oferuje przede wszystkim usługi programistyczne wykonywane na rzecz podmiotów trzecich (najczęściej zagranicznych) w sektorze bankowym oraz chemicznym, co ma miejsce od momentu jej powstania tj. od lipca 2020 r.

Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jako komandytariusz Spółki jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wybrana przez Wnioskodawcę forma opodatkowania to podatek liniowy 19%.

Wnioskodawca jako wspólnik Spółki wykonuje na jej rzecz innowacyjne prace programistyczne w obszarze migracji systemów, baz danych. Wnioskodawca w ramach działalności Spółki wytworzył i wytwarza (udoskonala) na rzecz swoich klientów tzw. skrypty migracyjne (zwane dalej Oprogramowaniem Migracyjnym). Oprogramowanie Migracyjne jest za każdym razem odpowiednio modyfikowane i dopasowywane do konkretnego środowiska klienta pod względem: używanego systemu operacyjnego, zmiennych środowiskowych, ścieżek przechowywania danych, parametrów systemów, parametrów i wersji baz danych, zabezpieczeń, identyfikacji użytkownika itp. Oprogramowanie Migracyjne pozwala również na łączenie się różnych systemów między sobą przez odpowiednie interfejsy. Oprogramowanie Migracyjne cechuje się również dużą interoperacyjnością, gdyż umożliwia wywoływanie innych zewnętrznych: programów, skryptów, aplikacji, tak aby osiągnąć zamierzony cel technologiczny migracji systemów. Oprogramowanie Migracyjne stanowi również interfejs między bieżącym centrum danych (…) a nowym centrum danych (…). W trakcie równoległej fazy projektowej Oprogramowanie Migracyjne ma stale nawiązane połączenie między (…) i (…) celem przesyłania żądanych porcji danych, interfejs ten jest odpowiednio modyfikowany w poszczególnych fazach projektu, tak, aby osiągnąć kolejne cele projektowe:

*   Migracja kolejnej bazy danych (…) - Oprogramowanie Migracyjne posiada wbudowany w pełni zautomatyzowany proces tworzenia baz (…). Posiada również sparametryzowaną możliwość przełączania między środowiskami (…).
*   Zasilenie już istniejącej po stronie (…) bazy danych aktualnymi danymi z (…),
*   Stworzenie nowej bazy danych po stronie (…),
*   Usunięcie już zmigrowanej bazy danych z centrum (…).

Po zakończeniu projektu migracji poszczególnych systemów z (…) do (…),(…) wraz z odpowiednią licencją i ewentualnymi poprawkami jest przekazywane klientowi docelowemu. Oprogramowanie wytwarzane na rzecz klientów jest innowacyjne z uwagi na zautomatyzowanie wielu zadań w środowisku (…), zautomatyzowanie wielu zadań w środowisku (…), skrócenie czasu migracji (w bankach, gdzie systemy IT muszą być dostępne 100% , jest to krytyczny czynnik), równoległość zadań- można migrować i monitorować progres wielu systemów jednocześnie (wydawanie komend manualnie wymagało by 1 operatora na 1 migrowany system), przy wykorzystaniu (…) może to być kilka, kilkanaście systemów równolegle pod nadzorem jednego operatora. Oprogramowanie Migracyjne nadto jest w pełni adaptowalne do różnych środowisk systemowych klienta. Po zakończeniu Projektu Migracji, skrypty wraz z dokumentacją są przekazywane konkretnemu (głównie międzynarodowemu Klientowi). Językiem opisowym w skryptach i dokumentacji jest język angielski a w niektórych przypadkach również język niemiecki. Oprogramowanie jest przekazywane na rzecz klientów zewnętrznych (najczęściej zagranicznych) wraz z całością autorskich praw majątkowych, co odbywa się za wynagrodzeniem i na podstawie zawartych umów. Na mocy zawartych przez Spółkę umów każdorazowo przyznawane i przenoszone są prawa do wyników prac powstałych na skutek realizacji tej umowy. Spółka przenosi własność wszystkich wyników prac i przyznaje kontrahentowi nieograniczone, nieodwołalne, wyłączne i zbywalne prawo do korzystania i wykorzystywania wszystkich wyników prac w jakikolwiek sposób i do wszystkich celów kontrahenta. Przyznanie praw obejmuje także prawo do wypożyczania wyników prac osobom trzecim oraz do udzielania sublicencji z określonych praw. Ideą zawartej pomiędzy stronami jest przeniesienie całości autorskich praw majątkowych na kontrahenta. Wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do wytworzonych utworów jest rekompensowane wynagrodzeniem za wykonanie umowy. Spółka zatem dokonuje sprzedaży kwalifikowanych praw IP na rzecz swoich klientów i uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Wspólnicy w tym Wnioskodawca są wykonawcami prac prowadzących do stworzenia nowego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co odbywa się w ramach działalności badawczo-rozwojowej samej Spółki. Wykonawcy, w tym Wnioskodawca jako grupa projektowa mają na celu nieustanne poszerzanie swojej wiedzy oraz umiejętności w celu tworzenia innowacyjnych rozwiązań. Powyższe stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Spółka zdobywa, poszerza, łączy, w ramach wykonywanej przez nią działalności - w drodze własnych doświadczeń oraz testów wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania tak aby móc te wiedzę wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania migracyjnego. Czynności te nie stanowią rutynowych ani też okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Oprogramowania Migracyjne są wytwarzane przez Spółkę w sposób stały, metodyczny, i nie mogą być uznane za jednorazową, czy też rutynową czynność.

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność wykonywana przez Spółkę spełnia powyższą definicję, albowiem jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe.

Rezultatem działań Spółki jest zindywidualizowane, posiadające cechy kreatywności i oryginalności oprogramowanie. Czynności wykonywane przez Spółkę, w ramach prowadzonej przez nią działalności, są czynnościami o charakterze twórczym oraz są podejmowane w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany I uporządkowany, a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W wyniku działalności Spółki powstają programy komputerowe, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W przypadku wykonywania prac przez podwykonawców, którzy nie są wspólnikami Spółki, każdorazowo odbywa się to na podstawie zawartych z nimi umówi cywilnoprawnych, na mocy których przenoszą oni całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów na Spółkę. Jednakże podkreślić trzeba, iż oprogramowanie w większości jest wytwarzane przez samych wspólników, w tym Wnioskodawcę w ramach działalności samej Spółki. Spółka komercjalizuje wyniki pracy, które powstały w ramach świadczonych przez nią usług przekazując odpłatnie na rzecz klienta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez Spółkę kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za co otrzymuje wynagrodzenie. Spółka uzyskuje zatem dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W tym miejscu wskazać trzeba, iż Wnioskodawca jako wspólnik Spółki (komandytariusz) uzyskał już indywidualną interpretację podatkową w dniu 12 marca 2021 r. wydaną przez Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej w sprawie znak: 0113-KDIPT2-3.4011.929.2020.4.ID na gruncie wniosku, w którym pytał o możliwość przyjęcia, że dochód uzyskany przez niego z tytułu udziału, jako komandytariusz w Spółce uzyskującej wynagrodzenie z tytułu odpłatnego przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytwarzanych przez Spółkę w ramach świadczonych przez nią usług kwalifikuje się jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jego stanowisko w tym zakresie za prawidłowe. Z uwagi na okoliczność, iż od 1 maja 2021 r. Spółka staje się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), konieczne jest zaktualizowanie wniosku i ponowne skierowanie pytania o możliwość dalszego preferencyjnego opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych jako komandytariusz Spółki. W zakresie tego dochodu Wnioskodawca chciałby w dalszym ciągu korzystać z ulgi IP BOX, ponieważ działalność Spółki nie uległa zmianie i jest kontynuowana na takich samych zasadach. Wnioskodawca w dalszym ciągu zamierza korzystać z preferencyjnego opodatkowania w zakresie dochodów uzyskiwanych przez niego z udziałów, jako komandytariusz w Spółce uzyskującej wynagrodzenie z tytułu odpłatnego przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytwarzanych przez Spółkę w ramach świadczonych przez nią usług. Dochód ten w dalszym ciągu kwalifikuje się bowiem jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z tym, iż Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa od 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) to Wnioskodawca jako jej wspólnik (komandytariusz) w dalszym ciągu będzie mógł korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku PIT w zakresie uzyskiwanych przez niego dochodów z udziałów w Spółce?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** pomimo tego, że Spółka od 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), to jej Wnioskodawca jako jej wspólnik nadal będzie mógł korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku PIT w zakresie uzyskiwanych przez niego dochodów z udziałów w Spółce.

Zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa do ulgi IP BOX, preferencja IP Box skierowana jest do wszystkich podatników PIT oraz CIT prowadzących działalność, która kwalifikuje się jako działalność badawczo-rozwojowa, osiągających dochody z kwalifikowanych IP, tj. IP objętych patentem lub Innym prawem ochronnym.

Zgodnie z ustawą o PIT są to osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą lub prowadzące działalność gospodarczą, jako: przedsiębiorstwa w spadku, wspólnicy spółki cywilnej, wspólnicy spółki jawnej, wspólnicy spółki partnerskiej, wspólnicy spółki komandytowej.

Wnioskodawca (Komandytariusz) jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą jako wspólnik spółki komandytowej, a zatem, w myśl powyższego jest osobą kwalifikującą go do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania.

Forma i rodzaj wykonywanych przez komandytariusza działań/usług na rzecz Spółki nie uległa zmianie. Przepisy ustawy o PIT dla spółek komandytowych również się nie zmieniły. Wspólnik Spółki jako komandytariusz w dalszym ciągu będzie uiszczać podatek PIT liniowy 19% od dochodu pomniejszonego o CIT, który zapłaci Spółka.

Reasumując, pomimo tego, ze Spółka od 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), to Wnioskodawca jako jej wspólnik (komandytariusz) w dalszym ciągu będzie mógł korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku PIT w zakresie uzyskiwanych przez niego dochodów z udziałów w Spółce.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.**

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osoba prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Przy czym stosownie do treści art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W tym miejscu należy podkreślić, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek komandytowych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wynika to bezpośrednio z konstrukcji zmienionych definicji w obu ustawach o podatkach dochodowych od osób fizycznych i prawnych przez ustawę z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw. (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123).

Zgodnie bowiem z treścią obowiązującego od 1 stycznia 2021 r. przepisu art. 1 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2020 r., poz. 1406 ze zm.) przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1 spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

a) 1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

b) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), lub

c) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

\- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Zgodnie z ust. 2 ww. art. 12 ustawy zmieniającej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

W myśl art. 13 ust. 1 Ustawy nowelizującej, do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jak wynika z powołanych wcześniej przepisów do dochodów osiągniętych przez spółkę komandytową przed datą uznania jej za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zastosowanie miały przepisy sprzed nowelizacji.

Skoro na podstawie przepisów podatkowych spółka komandytowa była transparentna podatkowo, dochód takiej spółki podlegał opodatkowaniu na poziomie jej wspólników. Jeżeli zatem wspólnikiem spółki komandytowej była osoba fizyczna opodatkowanie odbywało się na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast z wniosku wynika, że od 1 maja 2021 r. Spółka, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem (komandytariuszem) stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zatem zdarzenie przyszłe będące przedmiotem pytania Wnioskodawcy, dotyczy dochodów uzyskanych z udziałów w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez Wnioskodawcę w okresie, w którym spółka komandytowa, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, stała się podatnikiem CIT.

Biorąc zatem powyższe unormowania pod uwagę należy stwierdzić, że od momentu kiedy Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. od 1 maja 2021 r. Wnioskodawca nie ma prawa zastosować preferencyjnych zasad opodatkowania opisanych w art. 30ca i następnych ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ z chwilą uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT jej wspólnik (komandytariusz) traci możliwość bezpośredniego skorzystania z preferencji IP Box.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.