Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.90.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Zwolnienie od podatku usług edukacyjnych na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: opieka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki nad
dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na
zasadach określonych w przepisach: o pomocy
społecznej, o systemie oświaty oraz ustawy Prawo
oświatowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 24-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący zwolnienia od podatku usług edukacyjnych na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

    Uzupełnili go Państwo pismem z 12 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca A. (...) Spółka z o.o. (...) jest podmiotem prowadzącym działalność m.in. w
    zakresie placówek wychowania przedszkolnego (PKD 85.10.Z).
    Na podstawie Zaświadczenia nr (...) o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych
    z 13 kwietnia 2016 r., Wnioskodawca w oparciu o art. 82 ust. 3 i 3a oraz art. 5 ustawy z
    dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r. poz. 2156 ze zm.) oraz
    upoważnienia (...) z 15 stycznia 2013 r. uzyskał wpis do ewidencji prowadzi Przedszkole (...)
    (miejsce powadzenia działalności).
    Stosownie do Statutu Przedszkola realizuje ono cele i zadania określone w ustawie o
    systemie oświaty, w rozporządzeniach wykonawczych, a w szczególności w podstawie
    programowej wychowania przedszkolnego określonej przez Ministerstwo Edukacji
    Naukowej.
    W szczególności zadaniem Przedszkola jest:
      a) objęcie opieką dzieci od 2,5 do 6 lat i zapewnienie im bezpieczeństwa oraz
        optymalnych warunków dla prawidłowego rozwoju,
      b) stymulowanie wszechstronnego rozwoju dzieci,
      c) kształtowanie i rozwijanie aktywności dzieci,
      d) przygotowane dzieci do podjęcia nauki szkolnej.
    Zadania Przedszkola są realizowane w szczególności przez:
      a) wspomaganie i ukierunkowanie rozwoju dzieci z wykorzystaniem ich wrodzonego
        potencjału i możliwości rozwojowych,
      b) rozwijanie sprawności ruchowej dzieci,
      c) nabywanie przez dzieci kompetencji językowych,
      d) budzenie wrażliwości emocjonalnej i świadomości moralnej oraz umacnianie więzi z
        rodziną,
      e) dostosowanie treści, metod i organizacji nauczania do możliwości psychofizycznych
        dzieci.
    Przedszkole sprawuje odpłatnie opiekę nad dziećmi, pobierając miesięczną opłatę
    (czesne). Nadto oferuje dla dzieci uczęszczających do przedszkola możliwość udziału w
    dodatkowo płatnych zajęciach językowych, zajęciach rytmiki, judo, balet, akrobatyka,
    matematyka, fizyka, robotyka, szachy, taniec, zumba. Z tytułu zorganizowania i
    przeprowadzania ww. zajęć Wnioskodawca wystawia fakturę z adnotacją o zwolnieniu z
    podatku do towarów i usług.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W odpowiedzi na pytanie:
        czy usługi będące przedmiotem wniosku, tj. dodatkowo płatne zajęcia językowe,
        zajęcia rytmiki, judo, baletu, akrobatyki, matematyki, fizyki, robotyki, szachy, taniec,
        zumba, stanowią element usługi opieki nad dziećmi, czy też są to odrębne usługi,
    podali Państwo, że wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę mieszczą się w
    zakresie jednej usługi objętej kodem PKD 85.10.Z - placówki wychowania przedszkolnego,
    który dotyczy wychowania przedszkolnego, którego celem jest wspieranie rozwoju dziecka

    i przygotowanie go do rozpoczęcia nauki w szkole. Pojęcie „usługi opieki nad dziećmi” nie
    ma definicji ustawowej, stąd też należy posiłkować się wykładnią tego wyrażenia
    dokonaną w orzecznictwie. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie z 19 stycznia 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 2213/23 wskazano, cyt. definicja
    pojęcia „opieka nad dziećmi i młodzieżą” jest to tzw. definicja kontekstowa, gdzie
    znaczenie danego pojęcia prawnego nie jest bezpośrednio określone w jednym przepisie
    prawa, ale wynika ono z faktu i ze sposobu jego użycia w kilku różnych przepisach, z
    których każdy może służyć do rekonstrukcji znaczenia definiowanego wyrażenia (por. L.
    Morawski, Zasady wykładni prawa, Toruń 2014, s. 104-105). Cechą takiej, definiowanej
    opieki jest m.in. i to, że łączy się ona ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem
    zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży. W zakres
    pojęcia wchodzą więc takie świadczenia, jak: zajęcia plastyczne, teatralne, muzyczne,
    taneczne, sportowe, wycieczki do ciekawych miejsc, basen. Mają one przecież wartość
    edukacyjną, pogłębiają wiedzę, rozwijają zainteresowania i uzdolnienia, w tym sportowe.
    Skoro zatem ustawa podatkowa jawnie odwołuje się do ustawy o systemie oświaty, to - w
    braku innego przepisu, który można byłoby tu racjonalnie przywoływać - ustawa o
    podatku VAT niewątpliwie odwołuje się właśnie regulacji ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. -
    Prawo oświatowe. Stosownie do art. 1 pkt 3) tej ustawy system oświaty zapewnia w
    szczególności wychowanie rozumiane jako wspieranie dziecka w rozwoju ku pełnej
    dojrzałości w sferze fizycznej, emocjonalnej, intelektualnej, duchowej i społecznej,
    wzmacniane i uzupełniane przez działania z zakresu profilaktyki problemów dzieci i
    młodzieży.
    Organizując wspomniane zajęcia dodatkowe, Wnioskodawca realizuje opiekę nad dziećmi
    w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 24a ustawy o VAT.
    Taki wniosek wspiera nadto słownikowa, literalna wykładnia pojęcia „opieka”, przez które
    należy rozumieć „dbanie o kogoś lub o coś, opiekowanie się kimś lub czymś” (internetowy
    słownik języka polskiego PWN). „Opieka” nie polega zatem tylko na „pilnowaniu” i
    wydawaniu poleceń w celu uniknięcia zagrożeń życia i zdrowia dzieci i młodzieży, ale też
    na zaspokajaniu ich potrzeb kulturalnych, rozrywkowych, sportowych, edukacyjnych i
    turystycznych (co zresztą sytuuje taką opiekę blisko usługi turystycznej). Dlatego, w ocenie
    WSA, różne usługi poboczne, np. o charakterze rekreacyjnym, sportowym, teatralnym,
    tanecznym, wcale nie wykraczają poza zakres pojęcia „opieka” i „sprawowanie opieki”, lecz
    są istotną częścią tego pojęcia w rozumieniu prawa krajowego.
    W procesie wykładni przepisów nie można jednak zakładać, że są one wynikiem błędu
    bądź przeoczenia. Odwołanie się przez prawodawcę krajowego do ustawy o systemie
    oświaty (nawet, jeśli przepisy, do których następuje odwołanie, mają status przepisów
    szczególnych) musi mieć jakieś znaczenie normatywne. Może być ono tylko jedno - usługa
    edukacyjna z ustawy o systemie oświaty, tożsama z opieką, o jakiej mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 24a ustawy o VAT, jest zwolniona z opodatkowania.
        czy usługi opieki nad dziećmi są świadczone przez Państwa w formach i na
        zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie
        oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.
        U. z 2020 r. poz. 910 i 1378 oraz z 2021 r. poz. 4),
    podali Państwo, że usługi świadczone na rzecz dzieci uczęszczających do placówki
    przedszkolnej prowadzonej przez Wnioskodawcę odbywają się na zasadach wynikających
    z systemu oświaty.
    W załączniku Nr 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r. w
    sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz podstawy
    programowej kształcenia ogólnego dla szkoły podstawowej, w tym dla uczniów z
    niepełnosprawnością intelektualną w stopniu umiarkowanym lub znacznym, kształcenia

    ogólnego dla branżowej szkoły I stopnia, kształcenia ogólnego dla szkoły specjalnej
    przysposabiającej do pracy oraz kształcenia ogólnego dla szkoły policealnej (Dz. U. poz.
    356, z 2018 r. poz. 1679, z 2021 r. poz. 1533, z 2022 r. poz. 609 i 1717, z 2023 r. poz. 312 i
    1759 oraz z 2024 r. poz. 996), wydanego na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e, f i h
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, wskazano, że podstawa programowa
    wychowania przedszkolnego wskazuje cel wychowania przedszkolnego, zadania
    profilaktyczno-wychowawcze przedszkola, oddziału przedszkolnego zorganizowanego w
    szkole podstawowej i innej formie wychowania przedszkolnego, zwanych dalej
    „przedszkolami” oraz efekty realizacji zadań w postaci celów osiąganych przez dzieci na
    zakończenie wychowania przedszkolnego.
    Celem wychowania przedszkolnego jest wsparcie całościowego rozwoju dziecka. Wsparcie
    to realizowane jest przez proces opieki, wychowania i nauczania - uczenia się, co
    umożliwia dziecku odkrywanie własnych możliwości, sensu działania oraz gromadzenie
    doświadczeń na drodze prowadzącej do prawdy, dobra i piękna. W efekcie takiego
    wsparcia dziecko osiąga dojrzałość do podjęcia nauki na pierwszym etapie edukacji.
    Zadania przedszkola wynikające z systemu oświaty to przede wszystkim:
      a) wspieranie wielokierunkowej aktywności dziecka poprzez organizację warunków
        sprzyjających nabywaniu doświadczeń w fizycznym, emocjonalnym, społecznym i
        poznawczym obszarze jego rozwoju,
      b) tworzenie warunków umożliwiających dzieciom swobodny rozwój, zabawę i
        odpoczynek w poczuciu bezpieczeństwa,
      c) wspieranie samodzielnej dziecięcej eksploracji świata, dobór treści adekwatnych do
        poziomu rozwoju dziecka, jego możliwości percepcyjnych, wyobrażeń i
        rozumowania, z poszanowaniem indywidualnych potrzeb i zainteresowań,
      d) wzmacnianie poczucia wartości, indywidualność, oryginalność dziecka oraz potrzeby
        tworzenia relacji osobowych i uczestnictwa w grupie,
      e) tworzenie sytuacji edukacyjnych budujących wrażliwość dziecka, w tym wrażliwość
        estetyczną, w odniesieniu do wielu sfer aktywności człowieka: mowy, zachowania,
        ruchu, środowiska, ubioru, muzyki, tańca, śpiewu, teatru, plastyki,
      f) tworzenie warunków umożliwiających bezpieczną, samodzielną eksplorację
        elementów techniki w otoczeniu, konstruowania, majsterkowania, planowania i
        podejmowania intencjonalnego działania, prezentowania wytworów swojej pracy,
      g) systematyczne wspieranie rozwoju mechanizmów uczenia się dziecka, prowadzące
        do osiągnięcia przez nie poziomu umożliwiającego podjęcie nauki w szkole,
      h) tworzenie sytuacji edukacyjnych sprzyjających budowaniu zainteresowania dziecka
        językiem obcym nowożytnym, chęci poznawania innych kultur.
    Osiągnięcia dziecka na koniec wychowania przedszkolnego.
    Fizyczny obszar rozwoju dziecka. Dziecko przygotowane do podjęcia nauki w szkole, w tym:
      a) uczestniczy w zabawach ruchowych, w tym rytmicznych, muzycznych,
        naśladowczych, z przyborami lub bez nich; wykonuje różne formy ruchu: bieżne,
        skoczne, z czworakowaniem, rzutne;
      b) inicjuje zabawy konstrukcyjne, majsterkuje, buduje, wykorzystując zabawki,
        materiały użytkowe, w tym materiał naturalny,
      c) wykazuje sprawność ciała i koordynację w stopniu pozwalającym na rozpoczęcie
        systematycznej nauki czynności złożonych, takich jak czytanie i pisanie.
    Poznawczy obszar rozwoju dziecka. Dziecko przygotowane do podjęcia nauki w szkole:
      a) wyraża swoje rozumienie świata, zjawisk i rzeczy znajdujących się w bliskim
        otoczeniu za pomocą komunikatów pozawerbalnych: tańca, intencjonalnego ruchu,

        gestów, impresji plastycznych, technicznych, teatralnych, mimicznych, konstrukcji i
        modeli z tworzyw i materiału naturalnego,
      b) eksperymentuje rytmem, głosem, dźwiękami i ruchem, rozwijając swoją wyobraźnię
        muzyczną; słucha, odtwarza i tworzy muzykę, śpiewa piosenki, porusza się przy
        muzyce i do muzyki, dostrzega zmiany charakteru muzyki, np. dynamiki, tempa i
        wysokości dźwięku oraz wyrażają ruchem, reaguje na sygnały, muzykuje z użyciem
        instrumentów oraz innych źródeł dźwięku; śpiewa piosenki z dziecięcego
        repertuaru oraz łatwe piosenki ludowe,
      c) wyraża ekspresję twórczą podczas czynności konstrukcyjnych i zabawy,
        zagospodarowuje przestrzeń, nadając znaczenie umieszczonym w niej
        przedmiotom, określa ich położenie, liczbę, kształt, wielkość, ciężar, porównuje
        przedmioty w swoim otoczeniu z uwagi na wybraną cechę;
      d) przelicza elementy zbiorów w czasie zabawy, prac porządkowych, ćwiczeń i
        wykonywania innych czynności, posługuje się liczebnikami głównymi i
        porządkowymi, rozpoznaje cyfry oznaczające liczby od 0 do 10, eksperymentuje z
        tworzeniem kolejnych liczb, wykonuje dodawanie i odejmowanie w sytuacji
        użytkowej, liczy obiekty, odróżnia liczenie błędne od poprawnego;
    Warunki i sposób realizacji:
    Wnioskodawca wykorzystuje każdą naturalnie pojawiającą się sytuację edukacyjną
    prowadzącą do osiągnięcia dojrzałości szkolnej. Sytuacje edukacyjne wywołane, np.
    oczekiwaniem poznania liter skutkują zabawami w ich rozpoznawaniu. Jeżeli dzieci w
    sposób naturalny są zainteresowane zabawami prowadzącymi do ćwiczeń czynności
    złożonych, takich jak liczenie, czytanie, a nawet pisanie, nauczyciel przygotowuje dzieci do
    wykonywania tychże czynności zgodnie z fizjologią i naturą pojawiania się tychże
    procesów.
    Prowadzący diagnozują, obserwują dzieci i twórczo organizują przestrzeń ich rozwoju,
    włączając do zabaw i doświadczeń przedszkolnych potencjał tkwiący w dzieciach oraz ich
    zaciekawienie elementami otoczenia.
    Współczesny przedszkolak funkcjonuje w dynamicznym, szybko zmieniającym się
    otoczeniu, stąd przedszkole powinno stać się miejscem, w którym dziecko otrzyma pomoc
    w jego rozumieniu.
    Pobyt w przedszkolu jest czasem wypełnionym zabawą, która pod okiem specjalistów
    tworzy pole doświadczeń rozwojowych budujących dojrzałość szkolną. Nauczyciele
    zwracają uwagę na konieczność tworzenia stosownych nawyków ruchowych u dzieci,
    które będą niezbędne, aby rozpocząć naukę w szkole, a także na rolę poznawania
    wielozmysłowego. Szczególne znaczenie dla budowy dojrzałości szkolnej mają zajęcia
    rytmiki, które powinny być prowadzone w każdej grupie wiekowej oraz gimnastyki, ze
    szczególnym uwzględnieniem ćwiczeń zapobiegających wadom postawy.
        na jakich zasadach są przez Państwa świadczone ww. usługi, w szczególności
        należało wskazać:
      a) czy umowy z rodzicami dzieci lub ich opiekunami prawnymi na świadczenie usług
        opieki nad dziećmi obejmują również dodatkowo płatne zajęcia językowe, zajęcia
        rytmiki, judo, baletu, akrobatyki, matematyki, fizyki, robotyki, szachów, tańca,
        zumby, czy też zawierane są odrębne umowy? Jeżeli zawierane są odrębne umowy,
        to czy Państwo są stroną takich umów, czy inne podmioty, a jeżeli inne, to
        pomiędzy jakimi podmiotami są one zawierane?
      b) czy dodatkowo płatne zajęcia językowe, zajęcia rytmiki, judo, baletu, akrobatyki,
        matematyki, fizyki, robotyki, szachów, tańca, zumby świadczą Państwa za
        pośrednictwem swojego personelu, zatrudnionych pracowników, czy też

        świadczenia te nabywają Państwo we własnym imieniu od innych podmiotów na
        rzecz dzieci (jeżeli tak to na jakich zasadach to się odbywa, jakie są to podmioty i na
        podstawie jakiej umowy)?
    podali Państwo, że Wnioskodawca przygotowuje dla rodziców ofertę dotyczącą możliwości
    korzystania z zajęć edukacyjnych i ogólnorozwojowych w placówce. Rodzic podpisuje
    zgodę, tym samym wyrażając zgodę na dokonywanie opłat związanych z zajęciami
    edukacyjnymi, które świadczone są przez Wnioskodawcę, na podstawie współpracy z
    podmiotami świadczącymi usługi w danym zakresie lub przez pracowników placówki,
    zawsze pod nadzorem i przy współpracy z opiekunem danej grupy przedszkolnej.
    Wnioskodawca na podstawie umowy zlecenia zatrudnia osobę, która prowadzi zajęcia z
    zakresu baletu. Natomiast pozostałe zajęcia (szachy, fizyka, matematyka, karate,
    sportowe) prowadzone są przez podmioty współpracujące z Wnioskodawcą.
        czy płatne zajęcia językowe, zajęcia rytmiki, judo, baletu, akrobatyki, matematyki,
        fizyki, robotyki, szachy, taniec, zumba, są:
      a) przedmiotem zakresu działania Państwa jako jednostki objętej systemem oświaty, tj.
        czy wszystkie usługi świadczą Państwo w ramach uzyskanego wpisu do ewidencji
        szkół i placówek niepublicznych? Jeżeli nie wszystkie, należało podać które
        konkretnie świadczenia są realizowane w ramach uzyskanego wpisu do ewidencji
        szkół i placówek niepublicznych?
      b) są niezbędne do wykonania usługi zwolnionej, a jeżeli tak to w czym ta niezbędność
        się przejawia?
      c) są realizowane głównie celem osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa
        przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    podali Państwo, że zaświadczenie nr (...) o wpisie do ewidencji szkół i placówek
    niepublicznych prowadzonej przez (...) z 13 kwietnia 2016 r. nie zawiera wykazu usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę. Tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 2 powyżej
    wszystkie usługi są wykonywane zgodnie z systemem oświaty.
    Zwolnione są z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a w związku z art. 43 ust.
    17 u.p.t.u. są nie tylko usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą, ale również oferowane przez
    organizatora (w tym nabywane od innych podatników) usługi dodatkowe (patrz wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 10 lipca 2014 r. sygn. akt I SA/Wr
    1219/14). Istnieje zatem ścisły związek pomiędzy usługami świadczonymi na rzecz
    przedszkolaków, a zakresem zwolnienia podatkowego, gdyż czynności te wynikają z
    regulacji prawa powołanych w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.
    Głównym celem realizacji zajęć jest rozszerzenie oferty edukacyjnej dla przedszkolaków,
    aby zaspokoić potrzeby rozwojowe podopiecznych, co ułatwia też funkcjonowanie całej
    rodziny, gdyż rodzice, nie mają potrzeby wozić dzieci na zajęcia poza przedszkolem, dzięki
    temu rozwijają swoje pasję i spędzają ze sobą rodzinnie czas.
        czy świadcząc usługi będące przedmiotem wniosku, działają Państwo pod kontrolą
        właściwych instytucji państwowych? Czy kontrola ta zapewni jakość świadczeń oraz
        ich odpowiednią cenę? Na czym polega ta kontrola, czy działają Państwo w oparciu
        o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje
        państwowe (a jeżeli tak to jakie), czy mają Państwo dowolność w zakresie
        kształtowania zasad swojego działania?

    podali Państwo, że przedszkole niepubliczne, jako że funkcjonuje na podstawie tej samej
    ustawy co placówki publiczne (ustawa z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe), ma
    obowiązek poddania się kontroli kuratora oświaty. Organ nadzoru pedagogicznego, czyli
    kurator oświaty podczas kontroli ocenia zgodność efektów działalności dydaktycznej
    placówki z przepisami prawa oświatowego, a także nadzoruje realizację podstawy
    programowej wychowania przedszkolnego. Obserwacja, analiza i ocena procesów
    kształcenia, wychowania oraz innej działalności statutowej pozwala na weryfikację
    dotychczasowych działań i wdrożenia nowych rozwiązań w procesie kształcenia. Nadzór
    pedagogiczny nie powinien być więc postrzegany jedynie jako mechanizm kontroli, ale
    przede wszystkim jako wsparcie i inspiracja dla placówek do ciągłego doskonalenia swojej
    działalności.
    Nadzór pedagogiczny sprawuje nie tylko kuratorium (jako zewnętrzny organ nadzoru), ale
    także, jako organ wewnętrzny, dyrektor przedszkola. Jego rola polega na inspirowaniu
    nauczycieli i wspieraniu ich w realizacji ich zadań. Robi to m.in. poprzez diagnozę pracy
    placówki i organizowanie szkoleń. Proces kontroli kuratorium w przedszkolu
    niepublicznym polega na weryfikacji dokumentacji, obserwacji zajęć dydaktycznych i
    rozmowach z kadrą. Stanowi okazję do diagnozy, oceny i wspierania procesów
    edukacyjnych oraz inspiracji do rozwoju i wprowadzania ulepszeń.
    Nadto, Wnioskodawca sprawuje bezpośredni nadzór nad usługami świadczonymi na rzecz
    dzieci uczęszczających do przedszkola. Na początku współpracy odbywają się zajęcia
    pokazowe pod czujnym okiem kierownika placówki/nauczyciela. Po zajęciach pokazowych
    omawiane są potrzeby placówki z osobami mającymi kontakt z podopiecznymi placówki.
    W sytuacji, kiedy placówka ma zastrzeżenia lub jakieś pytania, kierownik placówki
    kontaktuję się bezpośrednio osobą odpowiedzialną. Usługodawcy prowadzą również
    kontrole wewnętrzne polegające na obserwacji zajęć prowadzących przez instruktora.
    Praktyką jest, że na większości zajęć dodatkowych ze względu na bezpieczeństwo i
    specyfikę placówki obecny jest również nauczyciel.

## Pytanie

Czy usługi edukacyjne w postaci zajęć rytmiki, baletu, judo, akrobatyki, matematyki, fizyki,
    robotyki, szachów, tańca, zumby świadczone dla uczniów w wieku przedszkolnym będą
    objęte zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm. dalej: „u.p.t.u.”).
    Państwa stanowisko w sprawie
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT, zwolnione z podatku są usługi
    świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania - oraz
    dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe system oświaty
    zapewnia w szczególności:
        wspomaganie przez szkołę wychowawczej roli rodziny;
        wychowanie rozumiane jako wspieranie dziecka w rozwoju ku pełnej dojrzałości w
        sferze fizycznej, emocjonalnej, intelektualnej, duchowej i społecznej, wzmacniane i
        uzupełniane przez działania z zakresu profilaktyki problemów dzieci i młodzieży;
        upowszechnianie wśród dzieci i młodzieży wiedzy i umiejętności niezbędnych do
        aktywnego uczestnictwa w kulturze i sztuce narodowej i światowej.
    Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a) ustawy o VAT stanowi implementację art.
    132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy Rady Unii Europejskiej 2006/112/WE w sprawie wspólnego

    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L z 2006 r. nr 347/1, dalej „Dyrektywa
    VAT”).
    Stosownie do art. 132 ust. 1 lit. i) tej Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają
    kształcenie dzieci i młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe
    lub przekwalifikowanie zawodowe, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów
    ściśle z taką działalnością związanych prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa
    publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za
    podobne przez dane państwo członkowskie.
    Z powołanych wyżej przepisów Dyrektywy wynika, że zwolnienia te mają charakter
    podmiotowo- przedmiotowy. Dla skorzystania ze zwolnienia niezbędne jest łączne
    spełnienie dwóch przesłanek:
      1) Wnioskodawca objęty jest systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
        14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
      2) usługi świadczone przez Wnioskodawcę mieszczą się w zakresie kształcenia i
        wychowania.
    Obie z ww. przesłanek są w rozpoznawanej sprawie spełnione.
    Wnioskodawca jest podmiotem wpisanym zgodnie z Zaświadczeniem nr (...) do ewidencji
    szkół i placówek niepublicznych z 13 kwietnia 2016 r., co wynika wprost z dokumentacji
    (patrz powołane wyżej Zaświadczenie nr (...) z 13 kwietnia 2016 r. o wpisie do ewidencji
    szkół i placówek niepublicznych).
    Analizy zatem w niniejszej sprawie wymaga pojęcie „usług w zakresie kształcenia i
    wychowania”, które nie posiada definicji ustawowej, jednak podlegało wykładni w prawie
    unijnym.
    W Dyrektywie 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE. L. Nr 347, str. 1 ze zm.), zwanej dalej
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady, w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia
    dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, podano co
    oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają
    zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn.
    wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym
    przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu
    publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie
    publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne
    organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.
    System oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela
    Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i
    opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi objęte zakresem wniosku są usługami
    podstawowymi, tj. usługami kształcenia i wychowania świadczonymi przez Przedszkole
    jako jednostkę objętą systemem oświaty. Zajęcia wykonywane na rzecz dzieci na terenie
    Przedszkola należy traktować jak usługi podstawowe w zakresie kształcenia i wychowania.
    Zgodnie z art. 1 Prawa oświatowego, system oświaty zapewnia prowadzenie zajęć
    dodatkowych, między innymi stwarzając warunki do rozwoju zainteresowań i uzdolnień
    uczniów przez organizowanie zajęć pozalekcyjnych i pozaszkolnych oraz kształtowanie
    aktywności społecznej i umiejętności i spędzania czasu wolnego albo upowszechnianie
    wśród dzieci i młodzieży wiedzy i umiejętności niezbędnych do aktywnego uczestnictwa w
    kulturze i sztuce narodowej i światowej. Poprzez prowadzenie zajęć pozalekcyjnych
    Przedszkole umożliwia dzieciom rozwój ich indywidualnych zdolności i zainteresowań,
    które pogłębiają podczas prowadzonych zajęć. Beneficjentem tej usługi są uczniowie
    przedszkolni. Wnioskodawca świadczy te usługi bezpośrednio na rzecz dzieci.

    Wskazane powyżej zajęcia dla uczniów w wieku przedszkolnym są usługami w zakresie
    kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
    Stanowisko to znalazło potwierdzenie w dotychczas wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 15 czerwca 2020 r., nr 0114-
    KDIP4-2.4012.112.2020.3.KS podał, cyt. „(...) Zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 24 lit.
    a) ww. ustawy objęte będą również prowadzone w ramach przedszkola niepublicznego
    zajęcia językowe, kulturalne, dydaktyczne, a także wyżywienie oraz terapia sensoryczna
    dla dzieci uczęszczających do przedszkola jako usługi ściśle związane z opieką nad
    dziećmi. W opisie sprawy Wnioskodawczyni podała bowiem, że wszystkie wymienione
    wyżej usługi związane są ze świadczeniem usługi opieki nad dziećmi, są to usługi będące
    elementami składowymi usługi kompleksowej, jaką jest opieka przedszkolna. Wszelkie
    zajęcia, jak i wyżywienie, są zapewniane dzieciom podczas sprawowania nad nimi opieki
    przedszkolnej i są jej nieodłącznym elementem.
    W świetle powyższego świadczone w ramach przedszkola niepublicznego usługi opieki
    nad dziećmi oraz zajęcia językowe, kulturalne, dydaktyczne, a także wyżywienie i terapia
    sensoryczna dla dzieci uczęszczających do przedszkola jako usługi ściśle związane z opieką
    nad dziećmi, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a)
    ustawy o podatku od towarów i usług. (...)".
    Wobec powyższego, usługi edukacyjne w postaci zajęć pozalekcyjnych świadczone dla
    uczniów w wieku przedszkolnym, które są usługami w zakresie kształcenia i wychowania w
    rozumieniu art. 168 ustawy - Prawo oświatowe, korzystają ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz
      dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
      a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w
        przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016
        r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005),

      b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    W myśl art. 132 ust. 1 lit. h oraz lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11
    grudnia 2006 r. Nr 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
      Państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle
      związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą przez podmioty prawa publicznego lub
      przez inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane
      państwo członkowskie; państwa członkowskie zwalniają także kształcenie dzieci lub
      młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub
      przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką
      działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa
      publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za
      podobne przez dane państwo członkowskie.
    Powołane wyżej przepisy ustawy o VAT przewidują zatem zwolnienie od podatku VAT m.in.
    dla usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawy towarów ściśle z tymi
    usługami związane wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o
    systemie oświaty oraz Prawo oświatowe, a także usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane
    świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo oświatowe.
    Zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, ma charakter
    podmiotowo-przedmiotowy, zatem warunkiem jego zastosowania jest to, by dany
    podmiot wykonywał usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w formach i na
    zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej,
    w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. –
    Prawo oświatowe.

    W świetle ww. przepisu, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad
    dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach
    określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach
    ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Uregulowania zawarte w przywołanym przepisie wskazują, że zwolnienie od podatku
    obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki
    nad dziećmi i młodzieżą świadczonymi w formach i na zasadach określonych w
    odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie
    oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.
    W odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego w treści art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a
    ustawy należy wskazać przede wszystkim na uregulowania ustawy z dnia 7 września 1991
    r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1933 ze zm.).
    Przepis art. 3 pkt 1 ustawy o systemie oświaty stanowi:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa bez bliższego określenia o szkole – należy
      przez to rozumieć także przedszkole.
    Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 737 ze zm.):
      Wychowanie przedszkolne obejmuje dzieci od początku roku szkolnego w roku
      kalendarzowym, w którym dziecko kończy 3 lata, do końca roku szkolnego w roku
      kalendarzowym, w którym dziecko kończy 7 lat. Wychowanie przedszkolne jest
      realizowane w przedszkolach, oddziałach przedszkolnych w szkołach podstawowych
      oraz w innych formach wychowania przedszkolnego.
    Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku dla usług
    związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą zostało ograniczone i przysługuje jedynie
    podmiotom, których działanie odbywa się w formach i na zasadach określonych w
    przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty.
    Nie każdy więc podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi i młodzieżą – zgodnie z cyt.
    powyżej przepisami – może ze zwolnienia od podatku VAT korzystać.
    Jak wskazał Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności przedszkolnej sprawuje
    on opiekę nad dziećmi w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie
    oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe.
    Ponadto, z treści art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, wynika także, że zakresem określonego
    w nim zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również
    dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych – pod warunkiem
    jednak, że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie
    jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Wnioskodawcę, przez konkurencyjne
    wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego
    zwolnienia.
    Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność m.in. w zakresie placówek
    wychowania przedszkolnego. Stosownie do Statutu Przedszkola realizuje ono cele i
    zadania określone w ustawie o systemie oświaty, w rozporządzeniach wykonawczych, a w
    szczególności w podstawie programowej wychowania przedszkolnego określonej przez
    Ministerstwo Edukacji Naukowej. W szczególności zadaniem Przedszkola jest objęcie
    opieką dzieci od 2,5 do 6 lat i zapewnienie im bezpieczeństwa oraz optymalnych
    warunków dla prawidłowego rozwoju, stymulowanie wszechstronnego rozwoju dzieci,
    kształtowanie i rozwijanie aktywności dzieci, przygotowane dzieci do podjęcia nauki
    szkolnej. Oferują Państwo dla dzieci uczęszczających do przedszkola możliwość udziału w
    dodatkowo płatnych zajęciach językowych, zajęciach rytmiki, judo, balet, akrobatyka,
    matematyka, fizyka, robotyka, szachy, taniec, zumba. Wszystkie usługi świadczone przez

    Państwa mieszczą się w zakresie jednej usługi objętej kodem PKD 85.10.Z - placówki
    wychowania przedszkolnego, który dotyczy wychowania przedszkolnego, którego celem
    jest wspieranie rozwoju dziecka i przygotowanie go do rozpoczęcia nauki w szkole.
    Organizując wspomniane zajęcia dodatkowe, realizują Państwo opiekę nad dziećmi w
    rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 24a ustawy o VAT. Usługi świadczone na rzecz dzieci
    uczęszczających do placówki przedszkolnej prowadzonej przez Państwa odbywają się na
    zasadach wynikających z systemu oświaty. Celem wychowania przedszkolnego jest
    wsparcie całościowego rozwoju dziecka. Wsparcie to realizowane jest przez proces opieki,
    wychowania i nauczania - uczenia się, co umożliwia dziecku odkrywanie własnych
    możliwości, sensu działania oraz gromadzenie doświadczeń na drodze prowadzącej do
    prawdy, dobra i piękna. W efekcie takiego wsparcia dziecko osiąga dojrzałość do podjęcia
    nauki na pierwszym etapie edukacji. Przygotowują Państwo dla rodziców ofertę dotyczącą
    możliwości korzystania z zajęć edukacyjnych i ogólnorozwojowych w placówce. Rodzic
    podpisuje zgodę, tym samym wyrażając zgodę na dokonywanie opłat związanych z
    zajęciami edukacyjnymi, które świadczone są przez Państwa, na podstawie współpracy z
    podmiotami świadczącymi usługi w danym zakresie lub przez pracowników placówki,
    zawsze pod nadzorem i przy współpracy z opiekunem danej grupy przedszkolnej. Państwo
    na podstawie umowy zlecenia zatrudniają osobę, która prowadzi zajęcia z zakresu baletu.
    Pozostałe zajęcia (szachy, fizyka, matematyka, karate, sportowe) prowadzone są przez
    podmioty współpracujące z Państwem. Głównym celem realizacji zajęć jest rozszerzenie
    oferty edukacyjnej dla przedszkolaków, aby zaspokoić potrzeby rozwojowe
    podopiecznych.
    Odnosząc wskazane uregulowania prawne do przedstawionych we wniosku okoliczności
    należy stwierdzić, że w zakresie w jakim Państwa działalność w ramach prowadzonego
    przedszkola, wpisuje się w świadczenie usług opieki nad dziećmi, wypełniona została
    podmiotowo-przedmiotowa dyspozycja art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT i opisane
    we wniosku usługi opieki nad dziećmi korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie ww. przepisu. W opisie sprawy podali Państwo, że organizując
    wspomniane zajęcia dodatkowe, realizują Państwo opiekę nad dziećmi w rozumieniu art.
    43 ust. 1 pkt 24a ustawy o VAT i wszystkie usługi świadczone przez Państwa mieszczą się w
    zakresie jednej usługi.
    A zatem świadczone przez Państwa w ramach przedszkola niepublicznego usługi
    edukacyjne w postaci zajęć rytmiki, baletu, judo, akrobatyki, matematyki, fizyki, robotyki,
    szachów, tańca, zumby świadczone dla uczniów w wieku przedszkolnym, objęte są z
    wolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ww. ustawy.
    Tym samym usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, a nie jak Państwo wskazali
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 powoływanej ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanego przez Państwa wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 19 stycznia 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 2213/23 oraz
    interpretacji indywidualnej z 15 czerwca 2020 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.112.2020.3.KS
    należy zaznaczyć, że każde rozstrzygnięcie wydawane jest na gruncie unikalnego opisu
    sprawy i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena omawianej kwestii, tj.
    zwolnienia od podatku usług edukacyjnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy
    o podatku od towarów i usług nie jest kwestią uniwersalną, dającą się odnieść do
    ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach
    podnoszonych wyżej przez organ podatkowy i powinna być dokonywana z punktu

    widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zatem z uwagi na
    różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z
    indywidualnych spraw, powołane przez Państwa orzeczenia sądowe oraz interpretacji
    indywidualna, nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.