Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.207.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu
dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych
USA.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
podwykonawstwo
siły zbrojne
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Definicja, przychody należne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu dostaw towarów i
    świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 21 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest obywatelem polskim prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce,
    podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości
    swoich przychodów. Jednocześnie Wnioskodawca współpracuje na podstawie umowy
    współpracy zawartej w formule B2B ze spółką X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka”).
    Spółka ta prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji dostaw towarów oraz
    świadczenia różnego rodzaju specjalistycznych usług na rzecz sił zbrojnych Stanów
    Zjednoczonych Ameryki (USA) (dalej: „siły zbrojne USA” lub „armia amerykańska”) oraz sił
    zbrojnych NATO stacjonujących na terytorium Polski i innych krajów europejskich. W
    ramach tej działalności Spółka wykonuje szereg zróżnicowanych projektów na rzecz sił
    zbrojnych USA, takich jak:
      - zatrudnianie personelu cywilnego w charakterze wsparcia technicznego;
      - świadczenie usług noclegowych;
      - świadczenie usług transportowych i turystycznych;
      - wynajem sprzętu (hale namiotowe, samochody);
      - dostawa i montaż/budowa elementów infrastruktury wojskowej (np. strzelnicy);
      - przygotowywanie specjalistycznych raportów technicznych (np. w zakresie lotnictwa
        wojskowego);
      - świadczenie usług tłumaczeniowych (pisemnych i symultanicznych);
      - świadczenie usług logistycznych i transportowych związanych z przemieszczaniem
        oddziałów wojskowych wraz z niezbędnym sprzętem w ramach prowadzonych
        manewrów;
      - świadczenie usług utrzymania i naprawiania sprzętu wojskowego;
      - dostawa wyposażenia baz wojskowych, w tym elementu ubioru żołnierzy.
    Powyższa lista ma charakter otwarty, albowiem przedmiot zlecenia jest każdorazowo
    determinowany zapotrzebowaniem zgłoszonym przez siły zbrojne USA. Spółka ta realizuje
    projekty działając jako główny wykonawca i podwykonawca innych podmiotów
    gospodarczych (w tym podmiotów zagranicznych), zawierając z nimi umowy o wykonanie
    w ich imieniu określonych prac, dostaw bądź usług na rzecz armii amerykańskiej (dalej:
    „Umowy o podwykonawstwo”), w tym przede wszystkim Departamentu Obrony Stanów
    Zjednoczonych Ameryki (ang. U.S. Departament of Defense). Spółka ta świadczy również

    usługi doradcze i szkoleniowe na rzecz innych podmiotów gospodarczych realizujących
    dostawy i usługi na rzecz sił zbrojnych USA bądź NATO, w tym w szczególności w zakresie
    rejestracji w amerykańskim systemie zamówień publicznych oraz przygotowywania ofert i
    niezbędnej dokumentacji spełniających szczegółowe wymogi Rządu USA.
    Spółka zrealizowała także kilka projektów szkoleniowych na zlecenie polskiego
    Ministerstwa Rozwoju przeznaczonych dla przedsiębiorców zainteresowanych
    rozpoczęciem współpracy z siłami zbrojnymi USA oraz opracowała podręcznik,
    opublikowany na stronie internetowej Ministerstwa Rozwoju i Technologii.
    W wypadku Umów o podwykonawstwo zawieranych przez Spółkę główny wykonawca
    każdorazowo posiada lub będzie posiadał status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu
    art. 2 lit. e) EDCA bądź status wykonawcy kontraktowego USA w rozumieniu art. 2 lit. f)
    EDCA. W przypadku tych umów bezpośrednimi kontrahentami Spółki są najczęściej
    podmioty polskie bądź podmioty zagraniczne z siedzibą na terytorium Stanów
    Zjednoczonych Ameryki, będące wykonawcami bądź głównymi wykonawcami dostaw,
    usług lub robót świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA.
    W przypadku dostaw, usług bądź robót świadczonych przez Spółkę bezpośrednio na rzecz
    sił zbrojnych USA podmiotem zawierającym umowy ze Spółką jest Departament Obrony
    Stanów Zjednoczonych Ameryki (U.S. Department of Defense), który jako taki nie posiada
    żadnego numeru identyfikacyjnego, w tym numeru identyfikacji podatkowej.
    Jako wykonawca kontraktowy sił zbrojnych USA w rozumieniu art. 2 lit. e) EDCA Spółka
    korzysta z możliwości zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług (VAT), na
    podstawie art. 19 EDCA, porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił
    zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych podpisanego w Warszawie dnia
    27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817; „Porozumienie wykonawcze”) oraz na
    podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie
    towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz
    warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1696). Aby skorzystać z
    ww. preferencji, w przypadku dostaw towarów bądź świadczenia usług na rzecz sił
    zbrojnych USA (zarówno w roli wykonawcy jak i podwykonawcy), Spółka pozyskuje
    świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, którego wzór stanowi
    załącznik do Porozumienia wykonawczego. Dokument ten stanowi potwierdzenie, że
    odbiorcą dostaw towarów bądź usług od Spółki są siły zbrojne USA stacjonujące na
    terytorium Polski.
    W dniu 2 maja 2022 roku Spółka uzyskała od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    pozytywną interpretację indywidualną w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego od
    osób prawnych dochodów Spółki z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług
    wykonywanych bezpośrednio na rzecz sił zbrojnych USA, a także dochodów Spółki z tytułu
    dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA osiąganych w ramach
    Umów o podwykonawstwo (znak pisma 0111-KDIB1-2.4010.48.2022.2.ANK).
    Wnioskodawca w ramach współpracy ze Spółką realizuje różnego rodzaju specjalistyczne
    usługi na rzecz sił zbrojnych USA, w szczególności usługi serwisowe oraz naprawcze, takie
    jak:
      a. Koordynowanie i nadzór nad harmonogramem serwisowym;
      b. Wparcie techniczne oraz doradztwo przy usuwaniu szkód komunikacyjnych;
      c. Okresowa obsługa techniczna pojazdów nietaktycznych NTV (ang. Non Tactical
        Vehicles). wykorzystywanych na potrzeby sił zbrojnych USA;
      d. Mobilne usuwanie awarii pojazdów;

      e. Usługi czyszczenia pojazdów;
      f. Obsługa i serwis silników spalinowych agregatów prądotwórczych;
      g. Obsługa i serwis silników spalinowych zespołów klimatyzacyjnych;
      h. Wykonywanie kompleksowych napraw silników spalinowych;
      i. Dostarczanie części zamiennych do pojazdów cywilnych.
    Z uwagi na to, że Spółka działa jako bezpośredni wykonawca zamówień na dostawy i
    usługi wykonywane na rzecz armii amerykańskiej, zawierając stosowne umowy z
    Departamentem Obrony Stanów Zjednoczonych lub jako podwykonawca innych
    podmiotów, zawierając z nimi umowy o wykonanie w ich imieniu określonych prac,
    dostaw bądź usług na rzecz armii amerykańskiej, zawarta z Wnioskodawcą umowa B2B
    będzie umową o podwykonawstwo zawartą na rzecz sił zbrojnych USA.
    Wnioskodawca świadczy usługi w ramach współpracy ze Spółką od dnia 30 maja 2024 r. i
    będzie świadczył te usługi przynajmniej do dnia 19 września 2027 r., tj. dnia, w którym
    zakończy się długoterminowa współpraca pomiędzy Spółką a głównym kontrahentem
    Spółki i wykonawcą kontraktowym USA – A, Inc. (dalej: „A”).
    W rezultacie zapytanie dotyczy przychodów uzyskanych w 2024 r. oraz w latach
    następnych. Od dnia 1 czerwca 2024 r. Wnioskodawca w ramach współpracy z A świadczy
    usługi przy realizacji projektu ALECS (Allied Logistics Engineering Capabilities and
    Sustainment) – usług wsparcia dla amerykańskiej armii utrzymania ruchu (inżynierii
    operacyjnej i wsparcia logistycznego) dla pojazdów i innego sprzętu militarnego.
    Przykładowo zakres działań ALECS obejmuje wszystkie działania związane ze wspieraniem
    realizacji podstawowych funkcji utrzymania taktycznych i nietaktycznych wojskowych i
    komercyjnych pojazdów naziemnych z opancerzeniem i bez. Funkcje utrzymania,
    wymagane w ramach tego programu, obejmują między innymi: utrzymanie, inspekcję
    ADR, kompletowanie i certyfikację, inspekcję i zapewnienie jakości, rozmieszczenie i
    dystrybucję oraz dostawy. Pojazdy nietaktyczne (NTV) składają się z wszelkich
    komercyjnych pojazdów silnikowych, przyczep, urządzeń do przenoszenia materiałów lub
    urządzeń inżynieryjnych, które przewożą pasażerów lub ładunek, nabytych dla celów
    administracyjnych, bezpośredniej misji lub operacyjnego wsparcia funkcji wojskowych.
    Pojazdy taktyczne są pojazdami silnikowymi zaprojektowanymi według specyfikacji
    wojskowej lub pojazdami silnikowymi o konstrukcji handlowej zmodyfikowanymi do
    specyfikacji wojskowej w celu spełnienia bezpośredniego wsparcia transportowego
    operacji bojowych lub taktycznych lub w celu szkolenia personelu dla takich operacji.
    W powyższym zakresie, na podstawie wskazań A, Spółka zobowiązana jest do świadczenia
    usług związanych z realizacją podstawowych funkcji dla utrzymania wspólnej dla sił
    zbrojnych USA rodziny pojazdów kołowych – w tym taktycznych i nietaktycznych
    wojskowych i komercyjnych pojazdów naziemnych – z opancerzeniem i bez. Konkretnie
    zadaniem Spółki jest zapewnianie firmie A wykwalifikowanego personelu, który świadczy
    na jej rzecz usługi utrzymania, serwisu i napraw wojskowych pojazdów kołowych
    należących do Sił Zbrojnych USA.
    W powyższym aspekcie Wnioskodawca:
      - Bezpośrednio współpracuje z A zapewniając obsługę pojazdów w zakresie tego
        kontraktu, tj. stanowi osobę kontaktową i koordynującą dla A, sprawy techniczno-
        serwisowe.
      - Koordynuje prace serwisowe przeprowadzane przez personel oraz podwykonawców
        Spółki na rzecz A w ramach realizacji kontraktu, tj. zapewnienia utrzymania, serwisu
        i napraw pojazdów NTV sił zbrojnych USA.
      - Uczestniczy w spotkaniach koordynacyjnych z zespołem A dotyczących realizacji
        kontraktu ALECS i jego poszczególnych etapów.

      - Przygotowuje i przeprowadza rekrutacje osób niezbędnych do wykonania usług
        określonych w kontrakcie, w tym przeprowadza rozmowy kwalifikacyjne.
      - Nadzoruje tworzenie dokumentacji technicznej i historii przeprowadzanych napraw.
    Wnioskodawca czas spędzony na świadczenie usług w ramach współpracy z A rejestruje w
    aplikacji .... Należy wskazać, że w ramach współpracy z A koszty usług Wnioskodawcy są
    zwracane Spółce przez A w wartości uzależnionej od ilości godzin spędzonych na tym
    projekcie, a następnie fakturowane przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w ramach współpracy ze Spółką będzie wykonywał usługi
    na rzecz sił zbrojnych USA również w ramach innych projektów i kontraktów. Niemniej w
    tym zakresie Wnioskodawca będzie wykonywał podobne działania, a jego zakres
    obowiązków będzie podobny. W tym zasady przypisania czasu spędzonego przez
    Wnioskodawcę na świadczeniu usług na rzecz sił zbrojnych USA w ramach poszczególnych
    projektów będą tożsame, tj. nie będzie wątpliwości co do tego jaką część usług
    Wnioskodawcy należy przypisać do danego projektu czy kontraktu oraz czy świadczone
    one będą na rzecz Sił Zbrojnych USA (bezpośrednio lub za pośrednictwem innego
    podmiotu).

## Pytanie

Czy dochody (przychody) z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił
    zbrojnych USA otrzymywane przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej umowy
    współpracy w formule B2B ze Spółką są zwolnione z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochody (przychody) z tytułu dostaw towarów i świadczenia
    usług na rzecz sił zbrojnych USA otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu zawartej ze
    Spółką umowy B2B są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t. j. z dnia 2025.02.07 z późn. zm.,
    „Ustawa o PIT”).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług.
    Zawarta dnia 15 sierpnia 2020 r. Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana
    w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153, „EDCA”), wprowadziła
    szereg preferencji, w tym zwolnień z podatków dochodowych dla sił zbrojnych USA oraz
    podmiotów zagranicznych zaangażowanych w obsługę infrastrukturalną i logistyczną
    amerykańskiej armii stacjonującej w Polsce.
    Na mocy art. 34 ust. 2 ww. Umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono
    zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców
    kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na
    podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił

    zbrojnych USA przebywających na terytorium RP lub budowa infrastruktury dla sił
    zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków
    dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację
    rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z
    umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    Zgodnie z art. 2 lit. a EDCA, pojęcie „sił zbrojnych USA” oznacza podmiot obejmujący
    członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił
    Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Według art. 2 lit. e EDCA, pojęcie „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę fizyczną, która
    nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot
    posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym
    USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi
    USA lub na ich rzecz.
    Natomiast, stosownie do art. 2 lit. f EDCA, przez pojęcie „wykonawca kontraktowy USA”
    rozumie się osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest
    osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną,
    która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest obecna na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług
    siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Jak wskazano powyżej, na gruncie EDCA nie zawarto żadnych zwolnień z podatków
    dochodowych dla wykonawców kontraktowych będących podmiotami polskimi. W związku
    z tym, w celu zrównania statusu podatkowego polskich podmiotów w porównaniu z
    podmiotami zagranicznymi będącymi wykonawcami kontraktowymi osiągającymi dochody
    (przychody) z tytułu umów zawieranych z siłami zbrojnymi USA wprowadzono odrębne
    zwolnienie z podatku dochodowego. Głównym celem tego instrumentu było zwiększenie
    konkurencyjności polskich podmiotów dostarczających towary i usługi lub budujących
    infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA z podmiotami zagranicznymi.
    Zwolnieniu podlegają dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy
    bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w
    wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym
    podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą
    lub między dalszymi podwykonawcami.
    Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 46c Ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku są
    dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit.
    a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub
    umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Zdefiniowane w art. 2 lit. e EDCA pojęcie wykonawcy kontraktowego obejmuje nie tylko
    osoby fizyczne wykonujące dostawy i usługi bezpośrednio na rzecz armii amerykańskiej,
    lecz również osoby fizyczne dostarczające towary lub świadczące usługi siłom zbrojnym
    USA na podstawie umowy o podwykonawstwo zawartej na rzecz sił zbrojnych USA.
    Analogicznie został określony zakres zwolnienia przedmiotowego w art. 21 ust. 1 pkt 46c
    ustawy o PIT.
    W powyższym kontekście należy zauważyć, że w okolicznościach sprawy Wnioskodawca
    zawarł umowę B2B ze Spółką w zakresie realizacji różnego rodzaju specjalistycznych usług
    na rzecz sił zbrojnych USA, w tym usług techniczno-serwisowych, współpracy z
    Departamentem Obrony USA, US Army/NATO, nadzoru w realizacji harmonogramów
    serwisowych oraz koordynowania przeprowadzanych prac serwisowo-naprawczych.

    Z uwagi na to, że Spółka działa jako bezpośredni wykonawca zamówień na dostawy i
    usługi wykonywane na rzecz armii amerykańskiej zawierając stosowne umowy z
    Departamentem Obrony Stanów Zjednoczonych Ameryki lub jako podwykonawca innych
    podmiotów, zawierając z nimi umowy o wykonanie w ich imieniu określonych prac,
    dostaw bądź usług na rzecz armii amerykańskiej, zawarta z Wnioskodawcą umowa B2B
    będzie umową o podwykonawstwo zawartą na rzecz sił zbrojnych USA.
    Powyższe prowadzi do wniosku, że dochody Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług
    będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 46c ustawy o PIT.
    Analogiczne stanowisko prezentują również organy podatkowe w interpretacjach
    podatkowych (przykładowo interpretacja podatkowa z dnia 30 marca 2022 r. nr 0115-
    KDIT2.4011.83.2022.2.HD, interpretacja podatkowa z dnia 28 marca 2022 r. nr 0113-
    KDIPT2-2.4011.1280.2021.2.AKU lub też pismo z dnia 26 kwietnia 2023 r. Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej nr: 0115-KDIT1.4011.164.2023.3.MR).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret 4 ustawy z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105)
    – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę
      kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy
      obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154)
      mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu

      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy
      lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Definicję „wykonawcy kontraktowego” i „wykonawcy kontraktowego USA” zawiera umowa
    między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154; dalej: Umowa).
    W myśl art. 2 lit. a Umowy:
      Dla celów niniejszej umowy, wyrażenie „siły zbrojne USA” oznacza podmiot
      obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i
      materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 2 lit. e Umowy:
      „Wykonawcą kontraktowym” jest osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych
      ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność
      prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie
      umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich
      rzecz.
    Stosownie do art. 2 lit. f Umowy:
      „Wykonawca kontraktowy USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem
      Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na
      podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a Umowy – oznacza:
      Podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie,
      sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 34 ust. 2 Umowy:
      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz z podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich
      podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez
      administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich
      dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów zwolnieniu mogą podlegać zatem dochody
    (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA
    stacjonującymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również w wyniku zawarcia
    umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem
    (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między
    dalszymi podwykonawcami.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu zdarzenia zgodzić należy się z Panem, że
    do otrzymanego przez Pana dochodu – uzyskanego w związku z zawartą w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej umową B2B – od dnia 30 maja 2024 r. ma
    zastosowanie zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Spełnia Pan bowiem warunki do zastosowania zwolnienia od opodatkowania do
    uzyskanych w ramach działalności gospodarczej dochodów. Jak wynika z wniosku – jako
    podwykonawca Spółki, która ma status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit.
    e Umowy – świadczył i świadczy Pan usługi na rzecz Sił Zbrojnych USA. Posiada Pan też
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzn. rezydencję podatkową i nieograniczony
    obowiązek podatkowy) w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.