Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-29/09-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-12
Teza: Czy rozpoczynając korzystanie z ulgi odsetkowej (odliczanie odsetek od kredytu na zakup lokalu przy ul. I…. na podstawie art. 26b począwszy od roku 2008 Wnioskodawca straci prawo do zwolnienia od podatku dochodowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 32 od środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu przy ulicy 1…..?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 05.01.2009 r. (data wpływu 12.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zakup lokalu przy ul. 1…

W dniu 10.12.1999 r. Wnioskodawca podpisał umowę przedwstępną sprzedaży w formie aktu notarialnego na zakup lokalu mieszkalnego w W. przy ulicy 1… na kwotę 50.000 zł. W dniu 24.01.2000 r. podpisano umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego na zakup tego lokalu (przy ul. 1…), cena lokalu wynosiła 95.000 zł (w dniu 24.01.2000 r. zapłacono pozostałe 45.000 zł).

Umowa kredytowa na zakup lokalu przy ul. Iw….

W dniu 03.06.2003 r. Wnioskodawca podpisał z bankiem B.. umowę o kredyt budowlano -hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego w W. przy ulicy Iw…, wartość umowy 327.719,60 zł. Lokal był budowany przez przedsiębiorstwo E. (deweloper).

Sprzedaż lokalu przy ul. 1…

W dniu 22.04.2005 r. Wnioskodawca podpisał umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego, zbywając lokal przy ul. 1… za cenę 125.500 zł. W dniu 04.05.2005 r. złożył oświadczenie, że przychody uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe, pieniądze wpłacił na rachunek banku, spłacając w ten sposób kapitał z kredytu na zakup lokalu przy ul. Iw…, Wnioskodawca złożył wniosek o rozliczenie ulgi mieszkaniowej do Urzędu Skarbowego W., ale do chwili obecnej nie otrzymał odpowiedzi.

Zakup lokalu przy ul. Iw…

W trakcie trwania budowy Wnioskodawca otrzymywał od przedsiębiorstwa E.. faktury, które rozliczane były wypłatami transz kredytu. W dniu 24.04.2005 r. Wnioskodawca podpisał umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego na zakup lokalu przy ul Iw… za cenę 316.979,96 zł (cena lokalu, garaż zakupiony został odrębnym aktem notarialnym). Od momentu podpisania umowy kredytowej regularnie spłaca raty, na co ma potwierdzenie banku B..

W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst ujednolicony, stan prawny na dzień 1 października 2006 r.) wraz z załącznikami:

(1) art. 21 ust. 1 pkt 32) lit. e) określone jest, że jeżeli w ciągu dwóch lat przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe (w tym na spłatę kredytu lub odsetek od kredytu hipotecznego), to są one zwolnione z podatku.

(2) art. 21 ust. 2a) określa, że podatnikom, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b, nie przysługuje ulga opisana w punkcie (1).

Do roku 2007 Wnioskodawca nie odliczał odsetek od kredytu na podstawie art. 26b. W ciągu dwóch lat od zbycia lokalu przy ul. 1 - go Sierpnia 28/2 przychody uzyskane ze sprzedaży przeznaczył na cele mieszkaniowe i nie korzystał z ulgi odsetkowej. Art. 21 ust. 2a) określa, iż podatnikom którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b, nie przysługuje ulga wynikająca z art. 21 ust. 1 pkt 32) lit. e), jednak żaden artykuł nie wyklucza korzystania z ulgi wynikającej z art. 26b w roku następującym po upływie dwóch lat od zbycia lokalu i skorzystaniu z ulgi wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy rozpoczynając korzystanie z ulgi odsetkowej (odliczanie odsetek od kredytu na zakup lokalu przy ul. Iw…. na podstawie art. 26b począwszy od roku 2008 Wnioskodawca straci prawo do zwolnienia od podatku dochodowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 32 od środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu przy ulicy 1…..?

Zdaniem Wnioskodawcy

Rozpoczynając korzystanie z ulgi odsetkowej (odliczanie odsetek od kredytu na zakup lokalu przy ul. Iw….. na podstawie art. 26b począwszy od roku 2008 Wnioskodawca nie straci prawa do zwolnienia od podatku dochodowego opisanego w art. 21 ustęp 1 punkt 32 od środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu przy ulicy 1…….

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 - 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku) od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do treści art. 26b ust. 2 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku – odliczenie o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1\. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku, 2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1, 3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik, 5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku, 6. odsetki o których mowa w ust. 1:

*   zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
*   nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
*   nie zostały obliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym

7\. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:

*   zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
*   budowę budynku mieszkalnego,
*   wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
*   zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
*   nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
*   przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
*   systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo -kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust.4 pkt 1 - 2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w dniu 03.06.2003 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt budowlano – hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego przy ul. Iw… w W..

W dniu 22.04.2005 r. Wnioskodawca podpisał umowę sprzedaży lokalu przy ul. 1…… w W.. Złożono oświadczenie o wydatkowaniu przychodu ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe (spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego przy ul. Iw….). Wnioskodawca od 2008 r. chciałby skorzystać z ulgi odsetkowej.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, że o ile Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki wskazane w przepisie art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie mógł skorzystać z ulgi odsetkowej.

Ponieważ ustawodawca wiąże możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej z zakończeniem inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co wynika z art. 26b ust. 5 ustawy, należy podkreślić, iż pierwszego odliczenia z tego tytułu można dokonać w zeznaniu podatkowym za rok, w którym nastąpiło zakończenie inwestycji.

Podkreślenia wymaga, iż w przypadku odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi określonych w art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek. Przepis 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy jednoznacznie stanowi natomiast, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

Ponadto należy wskazać, że wcześniejsze skorzystanie z dyspozycji art. 28 ust. 2a wskazanej ustawy, zgodnie z którym zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) nie eliminuje w przypadku Wnioskodawcy możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej, jednakże skorzystanie z tej ulgi wywoła negatywne skutki w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowanego, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu wraz z odsetkami.

Zgodnie bowiem, z art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy.

Zatem skorzystanie przez Wnioskodawcę z ulgi odsetkowej będzie skutkowało wyłączeniem możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy. W sytuacji skorzystania z odliczenia na podstawie art. 26b ustawy, z uwagi na przepis art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przychód ze sprzedaży wydatkowany, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu wraz z odsetkami, nie będzie mógł podlegać zwolnieniu ze zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wskazanej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.