Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1497/09-2/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-23
Teza: Skutki w podatku od towarów i usług sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych oraz oddania w wieczyste użytkowanie ułamkowej części gruntu.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2009 r. (data wpływu: 7 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych oraz oddanie w wieczyste użytkowanie ułamkowej części gruntu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych oraz oddanie w wieczyste użytkowanie ułamkowej części gruntu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Gmina (…) jest właścicielem nieruchomości – działki o pow. 188 m2. Działka, położona w (…), zabudowana jest wielolokalowym budynkiem.

Gmina sprzedała osobie fizycznej, samodzielny lokal mieszkalny, składający się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki, wc, przedpokoju i spiżarki o łącznej powierzchni użytkowej 46,46 m2, położony na pierwszej kondygnacji budynku wraz z udziałem w wysokości 7,34% we wspólnych częściach i urządzeniach budynku służących wszystkim jego mieszkańcom i użytkownikom.

Gmina oddała również Stronie w użytkowanie wieczyste do roku 2101 ułamkową część działki o powierzchni 188 m2, wynoszącą 7,34% z powierzchni 188 m2.

Gmina zbyła opisaną powyżej nieruchomość zgodnie z uchwałą nr (…) Rady Miejskiej (…) z dnia 27 lutego 1998 r. w sprawie zasad gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Gminy (…) opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa nr (…) poz. (…) z roku 2005 oraz uchwałą nr (…) Rady Miejskiej (…) z dnia 5 października 2006 r. w sprawie zmiany ustawy powołanej powyżej, jak również protokołu rokowań z dnia 23 października 2009 r. w sprawie sprzedaży w drodze bezprzetargowej przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Zaświadczenie wydane przez Prezydenta (…) z dnia 20 maja 2009 r. potwierdza, że lokal mieszkalny jest lokalem samodzielnym.

Udział w nieruchomości wspólnej obejmuje udział we współwłasności budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali oraz udział w użytkowaniu wieczystym gruntu związanego z budynkiem. Udział w częściach wspólnych budynku i urządzeniach nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do powierzchni użytkowej wszystkich lokali budynku wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych i wynosi 734/10.000 części (7,34%).

Opisany lokal mieszkalny był przedmiotem najmu strony kupującej od dnia 8 maja 1997 r.

Z dniem zawarcia umowy sprzedaży i użytkowania wieczystego, tzn. dnia 29 października 2009 r., umowa najmu przedmiotowego lokalu została rozwiązana.

Wydanie przedmiotowego lokalu nastąpiło przed podpisaniem aktu notarialnego.

Cena sprzedaży ustalona została w sposób określony w ustawie o gospodarce nieruchomościami i wyniosła 214.700 zł. Stronie kupującej zaliczono koszty remontu, a od reszty ceny udzielono 90% bonifikaty, pod warunkiem uregulowania przez nabywcę jednorazowo ceny sprzedaży nieruchomości. Tak więc cena nieruchomości po zastosowaniu ww. bonifikaty, tj. kwota 21.308,40 zł, została powiększona o koszty przygotowania nieruchomości do sprzedaży i wyniosła 21.608,40 zł i kwota taka została przez nabywcę uiszczona.

Z tytułu użytkowania wieczystego została zapłacona pierwsza opłata za użytkowanie wieczyste udziału w działce w kwocie 190,50 zł, stanowiąca 15% ceny gruntu po zastosowaniu bonifikaty w wysokości 90%, do której doliczono podatek VAT ze stawką podstawową 22%, tj. 41,91 zł.

Opłaty roczne za użytkowanie wieczyste działki zostały określone w wysokości 1% ceny przypadającej na niego części gruntu powiększone o podatek VAT ze stawką podstawową 22% i nabywca zobowiązał się do uiszczania ich do 31 marca każdego roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych oraz oddanie w wieczyste użytkowanie ułamkowej części gruntu, na którym posadowiony jest budynek, jest dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
2.  Czy w zakresie dostawy lokalu mieszkalnego i oddania w wieczyste użytkowanie ułamkowej części gruntu, na którym posadowiony jest budynek, Gminie (…), będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Gmina (…) jako właściciel nieruchomości sprzedała osobie fizycznej samodzielny lokal mieszkalny wraz z udziałem we wspólnych częściach i urządzeniach budynku, służącym wszystkim jego mieszkańcom i użytkownikom.

Gmina oddała również Stronie w użytkowanie wieczyste do roku 2101 ułamkową część działki.

Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia „samodzielny lokal mieszkalny”, ale zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych.

W ocenie Wnioskodawcy Gmina, zarówno w przypadku sprzedaży samodzielnego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we wspólnych częściach i urządzeniach służącym wszystkim jego mieszkańcom, jak i oddając w użytkowanie wieczyste ułamkową część działki przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie w jakim uprawnia go do tego wysokość udziału.

Faktyczne dysponowanie rzeczą jest istotą dostawy towarów. Tak więc w opisanym stanie faktycznym, w przedstawionych przypadkach przeniesienia udziału w nieruchomości jak i w prawie użytkowania wieczystego jest dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (\`(...)\`).

Na mocy art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Punkty 6 i 7 zostały dodane do przytoczonego przepisu ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz.1320).

Należy również zaznaczyć, że na mocy art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepisu tego nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budowli (art. 29 ust. 5a cyt. ustawy o VAT).

Tak więc w ocenie Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji, gdy dostawa lokalu następuje wraz z oddaniem w użytkowanie wieczyste gruntu, wówczas wartość gruntu należy wyodrębnić i opodatkować wg właściwej stawki.

Ad.2

Od dnia 1 stycznia 2009 r. zwolnienie od podatku dostaw budynku uzależniono od momentu jego „pierwszego zasiedlenia”.

Zgodnie z definicją art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc w opisanym stanie faktycznym, dostawa lokalu mieszkalnego oraz udziału we wspólnych częściach i urządzeniach budynku, służącym wszystkim jego mieszkańcom i użytkownikom korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, gdyż spełnione są przesłanki art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT.

Sprzedawany lokal mieszkalny i udział w częściach wspólnych był przedmiotem umowy najmu, która była zawarta dnia 8 maja 1997 r.

W ocenie Wnioskodawcy doszło wiec do pierwszego zasiedlenia z chwilą najmu, gdyż doszło do oddania lokalu w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym, dostawa samodzielnego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, należy odrębnie traktować ustanowienie prawa użytkowania wieczystego pod względem opodatkowania tej czynności podatkiem VAT. Stawka podatku VAT w tym przypadku, zgodnie z art. 41 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie wynosiła 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.