Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.627.2024.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; ewidencja-prowadzenie ewidencji; IP Box; komputery-program komputerowy; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2
    stycznia 2025 r. (wpływ 2 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą oraz posiada na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza od dnia 1 stycznia 2024 r.
    polega na tworzeniu (poprzez pisanie kodu źródłowego) od podstaw autorskiego
    oprogramowania. Jest to oprogramowanie obsługujące (...).
    Wnioskodawca pragnie zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5%
    uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za okres
    począwszy od dnia 1 stycznia 2024 r., a także chciałby stosować tę stawkę w przyszłości.
    Wnioskodawca korzysta z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o której mowa we wniosku, na zasadach określonych w art. 30c (podatek
    liniowy) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wytworzone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy oprogramowanie, o
    którym mowa we wniosku, stanowi i będzie stanowić utwór podlegający ochronie na
    podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    spełniając przesłanki wytworu o indywidualnym i twórczym charakterze, chronionego na
    podstawie art. 74 i n. ww. ustawy.
    Efekty pracy programistycznej Wnioskodawcy wykonywanej w ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.: odznaczają się (i będą się odznaczały) rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, są (i będą) kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej oraz nie są (nie będą) efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

    Autorskie oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest i będzie tworzone w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest i będzie ono tworzone w
    ramach twórczej działalności Wnioskodawcy obejmującej prace rozwojowe,
    podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także w
    ramach działalności polegającej na eliminacji pojawiających się błędów. Prace te stanowią
    i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie
    narzędzi Informatycznych lub oprogramowania, do planowania i prowadzenia produkcji
    oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (zastosowań) w zakresie
    produkcji. Nie są to i nie będą działania rutynowe ani okresowe.
    Efektem tych prac Wnioskodawcy (działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzonej w ramach
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy bezpośrednio dla potrzeb jego działalności
    gospodarczej) jest (i będzie) stworzenie produktów (oprogramowania), które
    Wnioskodawca oferuje w swojej działalności gospodarczej i które - w stosunku do
    dotychczasowej działalności Wnioskodawcy - mają i będą miały nowy, bardziej
    innowacyjny, ulepszony charakter. Opracowywane były i będą nowe lub ulepszone
    produkty, usługi i procesy, które wedle wiedzy Wnioskodawcy i mając na uwadze
    indywidualny wkład Wnioskodawcy w każdy projekt, a także coraz bogatsze doświadczenie
    Wnioskodawcy, są i będą albo unikatowe albo na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się i będą się odróżniały od rozwiązań już funkcjonujących znanych
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca sprzedawał i będzie sprzedawał ukończone
    oprogramowanie.
    Tworzone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy oprogramowanie obsługuje
    i będzie obsługiwać realizację nowych procesów u klientów, uwzględniając zmieniające się
    z miesiąca na miesiąc standardy programistyczne i technologie programistyczne, a także
    możliwości techniczne (...). Nowy, ulepszony charakter tych produktów nie jest i nie będzie
    wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych
    produktów. Całość działalności programistycznej w ramach działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy jest i będzie skierowana na badanie, rozwój i ulepszenie oprogramowania,
    aby było użyteczne (realizujące zapotrzebowanie klientów), płynnie i bezawaryjnie
    działające, również dzięki rosnącym możliwościom obliczeniowym sprzętu
    komputerowego, a także nowym możliwościom (...) i kompatybilne z innym nowoczesnym
    oprogramowaniem.
    Wszystkie efekty ww. prac, prawa do których Wnioskodawca przenosił i będzie przenosił
    na klientów, zostały albo zostaną wytworzone w związku z działalnością obejmującą ww.
    działania.
    Zasadniczo istnieje i będzie istnieć jeden rodzaj wynagrodzenia osiąganego przez
    Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z tworzeniem
    oprogramowania, o którym mowa we wniosku. Jest to i będzie wynagrodzenie z tytułu
    świadczenia usług, w ramach których jest i będzie tworzone oprogramowanie spełniające
    ww. kryteria, zlecanych kolejno Wnioskodawcy przez klientów na podstawie zawartych z
    nimi umów.
    W ramach tego jednego rodzaju wynagrodzenia Wnioskodawca osiągał i osiągnie
    przychody (wliczone w wynagrodzenie za świadczone usługi) z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do stworzonego w ramach działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy oprogramowania, a także udzielenia klientowi prawa do wykonywania
    praw zależnych. Na podstawie zawartej z klientem umowy Wnioskodawca dotychczas
    przenosił, przenosi i będzie przenosił bowiem na rzecz klienta majątkowe prawa autorskie
    do stworzonego oprogramowania (kodu źródłowego) na wszystkich polach eksploatacji
    określonych w umowie z klientem, jak również udziela (i będzie udzielał) zgody na

    wykonywanie zależnych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania i przenosił
    (przenosi, będzie przenosił) na klienta prawo udzielania zgody na wykonywanie takich
    praw innym podmiotom.
    Warunki wynagradzania określone są w taki sposób, że Wnioskodawca otrzymywał
    wynagrodzenie godzinowe, liczone według stawki przypisanej dla każdej godziny roboczej,
    które mnoży się przez ilość godzin roboczych przeznaczonych na prace programistyczne.
    W przypadku projektów jakie realizował i realizuje Wnioskodawca stawka godzinowa
    ustalana jest po to, aby klient otrzymał kompletne i ukończone rozwiązanie, a
    Wnioskodawca nie ponosił ryzyka niedoszacowania prac koniecznych do wykonania na
    rzecz klienta. Wynagrodzenie godzinowe jest ustalane przed przystąpieniem do prac i
    wypłacane po ukończeniu poszczególnych etapów prac programistycznych.
    Wynagrodzenie jest więc zależne od ilości i zakresu zadań. Mając na uwadze
    dotychczasowe relacje z klientem prace takie powinny zamykać się w ramach jednego
    miesiąca, ale mogą również obejmować dłuższy okres. Wnioskodawca może rozliczać
    również (będzie to robił ewentualnie w przyszłości) usługi, o których mowa we wniosku, za
    pomocą wynagrodzenia zryczałtowanego (całkowita kwota zlecenia programistycznego z
    góry określona przed przystąpieniem do prac), jednak również jego wysokość będzie
    zależna od ilości i zakresu zadań (wprost proporcjonalnie), stanowić iloczyn godzin
    oszacowanych przez Wnioskodawcę na realizację projektu.
    Przychód z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i związany z udzieleniem
    klientowi uprawnień w zakresie praw zależnych do tworzonego w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej oprogramowania stanowiącego utwór, stanowi i będzie stanowić
    część wynagrodzenia netto z tytułu świadczenia usług, w ramach których tworzone jest i
    będzie autorskie oprogramowanie, a to z uwagi na fakt, że nakład pracy Wnioskodawcy na
    stworzenie unikatowych, indywidualnych i twórczych rozwiązań programistycznych
    zgodnych z najnowszymi, nietypowymi i unikatowymi technologiami w zakresie
    informatyki i programowania, stanowi w ramach dotychczasowej współpracy z klientem
    część czasu jaki musi on poświęcić (a zakładając dalszą pracę w takim systemie, będzie
    musiał poświęcić również w przyszłości) na świadczenie usług, w ramach których tworzone
    jest i będzie w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy autorskie
    oprogramowanie. Pozostała część wynagrodzenia składającego się na wynagrodzenie z
    tytułu świadczenia usług, to wynagrodzenie za czynności, z którymi nie wiąże się tworzenie
    kwalifikowanego IP, czynności niemające charakteru twórczego.
    Wobec powyższego dochodem z kwalifikowanego prawa autorskiego są i będą dochody
    osiągnięte z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (majątkowych praw
    autorskich i praw zależnych do programu komputerowego chronionego na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wytworzonego w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy) uwzględnionego w cenie sprzedaży
    usług (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na tworzeniu
    oprogramowania opisanego we wniosku, Wnioskodawca ponosi (będzie ponosił w
    przyszłości) następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów:
    1) na sprzęt komputerowy (laptop), elektroniczny (smartfon) - jest to koszt niezbędny w
    wykonywanej działalności. Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera i
    bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu, niemożliwe byłoby w ogóle zapisanie i
    odtworzenie prac programistycznych prowadzonych w ramach opisanej we wniosku
    działalności badawczo-rozwojowej. Smartfon służy do komunikacji z klientem i innymi
    kontrahentami, a więc również ma ścisły związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę
    działalnością programistyczną, a w jej ramach działalnością badawczo-rozwojową;
    2) na księgowość - koszt poniesiony na księgowość pozwala na wyszczególnienie
    koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej
    (Ulga IP Box). Jest to wydatek niezbędny do prowadzenia działalności w ogóle,

    wypełniania w tym zakresie prawnych obowiązków. Wnioskodawca traktuje ten koszt
    jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, która polega
    również na prowadzeniu bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Tak więc
    wydatek ten jest bezpośrednio powiązany z prowadzeniem bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, związanej z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, gdyż ta działalność również wymaga rozliczeń podatkowych,
    składania deklaracji podatkowych, wystawiania faktur, rozliczania kosztów
    podatkowych i wypełniania pozostałych obowiązków podatnika;
    3) na obsługę prawną - która jest niezbędna w zakresie właściwego uregulowania praw
    autorskich, które są zbywane przez Wnioskodawcę, ale też konieczna do zgodnego z
    przepisami ukształtowania stosunków prawnych z klientami, aby możliwe było
    skorzystanie z ulgi IP Box w zakresie wytwarzania chronionych prawem autorskim
    programów komputerowych w ramach opisanej we wniosku działalności badawczo-
    rozwojowej;
    4) na użytkowanie samochodu - koszty ponoszone w związku z użytkowaniem samochodu
    to rata leasingowa, koszt ubezpieczenia, paliwo, wydatki eksploatacyjne - serwisy
    mechaniczne i lakiernicze, części samochodowe, płyn do spryskiwaczy, zakup i wymianę
    opon. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz klientów
    (przede wszystkim dojazdu do nich, dojazdu na (...)), jak również do czynności
    wymagających prowadzenia działalności gospodarczej w całym jej zakresie, a więc
    wpływa on na efektywniejsze i lepszej jakości świadczenie usług programistycznych w
    ramach opisanej we wniosku działalności badawczo-rozwojowej;
    5) na narzędzia - narzędzia monterskie są potrzebne do tego, aby dostać się do
    podzespołów urządzeń, na których instalowanej jest oprogramowanie tworzone przez
    Wnioskodawcę, sprawdzić działanie podzespołów, które mają być obsługiwane przez to
    oprogramowanie, a więc wydatek ten jest bezpośrednio powiązany z prowadzeniem
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;
    6) na transport publiczny (w tym lotniczy) - koszty konieczne do poniesienia w celu dojazdu
    na (...), na których zasadniczo Wnioskodawca wykonuje swoje usługi polegające na
    tworzeniu oprogramowania, w ramach działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;
    7) na usługi hotelowe - koszty konieczne w celu wykonywania bezpośrednio na (...) usług
    polegających na tworzeniu oprogramowania, w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach
    działalności gospodarczej uznawane są per se za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z tworzonym
    oprogramowaniem. Ponadto, kalkulując wskaźnik nexus, Wnioskodawca uwzględnia
    również wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie społeczne, tj. składki o których
    mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które są
    obowiązkowe, aby móc prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w
    przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług w zakresie
    tworzenia oprogramowania.
    W przypadku kosztów ogólnych działalności (niedających się przypisać funkcjonalnie do
    konkretnego przychodu) Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów z
    poszczególnych projektów według proporcji stosując tzw. „klucz przychodowy”. Proporcja
    ta ustalana jest jako stosunek przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej wliczonych w cenę usługi w ramach poszczególnych projektów do
    przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym
    okresie. Koszty bezpośrednio powiązane z wytworzonym oprogramowaniem dotyczące
    więcej niż jednego projektu alokowane są do projektów, których dotyczą „kluczem

    przychodowym” ustalanym według metody wskazanej w zdaniu poprzednim. Koszty
    wprost powiązane z konkretnymi projektami są bezpośrednio alokowane do
    odpowiadających im przychodów, z pominięciem przychodowego klucza alokacji.
    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco i będzie prowadził na bieżąco odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, która pozwala na
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zapewniającą spełnienie
    pozostałych wymogów określonych w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Czynności zlecone Wnioskodawcy w ramach świadczenia usług na rzecz dotychczasowego
    klienta nie były absolutnie wykonywane pod jego kierownictwem i podobnie będzie w
    przyszłości.
    Podmiot, dla którego było wytwarzane oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, ma
    siedzibę w Polsce, jednak prace polegające na tworzeniu programów komputerowych
    przez Wnioskodawcę wiążą się z koniecznością wyjazdów Wnioskodawcy (...), po to aby
    wykonywać je bezpośrednio (...).
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat
    oraz wykonanie opisanych we wniosku usług obejmujących tworzenie oprogramowania.
    Wnioskodawca samodzielnie ponosi i będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija
    „oprogramowania” proszę wyjaśnić:
    a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
    „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przede wszystkim posiada coraz większe doświadczenie
    (zdobywane od 2017 r.) związane z pracą nad różnego rodzaju (...), a także (...), które
    pozwala mu na wyciąganie wniosków na przyszłość z kolejnych prac programistycznych,
    które wykonuje. Oczywiście Wnioskodawca w trakcie studiów (o specjalizacji (...)) zdobywał
    wiedzę w zakresie programowania, co umożliwia mu tworzenia oprogramowania dla
    urządzeń (...). Ponadto Wnioskodawca stale śledzi nowinki w zakresie programowania (...) i
    (...), co daje mu aktualną wiedzę na temat zmian w zakresie rozwiązań jakie może
    stosować w swojej pracy, polegającej na tworzeniu dedykowanego dla konkretnych
    urządzeń (...) oprogramowania. Ponadto Wnioskodawca ustala z klientem przed
    przystąpieniem do swoich prac zadania jakie ma realizować urządzenie (...), sposób ich
    realizacji, technologię w jakiej ma pracować, analizuje dokumentację techniczną, a to
    wszystko przy założeniu że i funkcjonalności i technologie stale ulegają zmianom
    wynikającym z zapotrzebowania klientów i dynamicznego postępu technologicznego, a
    także dążenia do ograniczania zużycia energii i zwiększania efektywności urządzeń (...).
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?
      Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne
      rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone
      „oprogramowania” od już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija w ramach swojej działalności wiedzę i
    umiejętności z zakresu pisania kodu źródłowego stanowiącego program komputerowy
    obsługujący działanie (...). Należy podkreślić, że (...) realizują (...) zadania (...), a całe zbiory
    (ciągi) tych zadań są obsługiwane przez (...). Ciągle są to też nowe i inne zadania związane
    ze zmianą (...). Do (...) używane są coraz bardziej innowacyjne materiały (...), które
    wymagają przygotowania i dostosowania do nich (...), ustalenia odpowiednich

    parametrów (całkowicie od początku). Na Wnioskodawcy spoczywa opracowanie
    oprogramowania (poprzez twórcze pisanie kodu źródłowego nowej jakości), które obsłuży
    działanie (...) w odniesieniu do ww. innowacji technologicznej, co z pewnością odróżnia
    oprogramowanie Wnioskodawcy od dotychczas istniejącego i dostosowanego do stanu
    technologii na moment jego tworzenia, a co można określić mianem innowacji.
    c) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca od rozpoczęcia prowadzenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej zajmował się programowaniem (...), tj. tworzeniem programów
    komputerowych obsługujących działanie (...).
    d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca pracuje na systemach w standardzie programowania (...). Są
    to specjalistyczne rozwiązania dla (...), które są ciągle aktualizowane, a Wnioskodawca
    musi je znać i dostosować działanie (...) do kolejnych aktualizacji, które mają miejsce.
    e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Celem prac rozwojowych opisanych we wniosku było i jest stworzenie
    oprogramowania prawidłowo realizującego założone funkcje, działającego w założonej
    technologii, działającego bezawaryjnie, przy założeniu że i funkcjonalności i technologie
    stale ulegają zmianom wynikającym z zapotrzebowania klientów i dynamicznego postępu
    technologicznego, a także dążenia do ograniczania zużycia energii, zwiększania
    efektywności urządzeń (...). Wnioskodawca każdorazowo planuje realizację każdego
    programu komputerowego, analizuje w tym zakresie dokumentację techniczną otrzymaną
    od klienta.
    f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego
      projektu?
    Odpowiedź: Tytułem przykładu można wskazać, że Wnioskodawca stworzył
    oprogramowanie, obsługujące (...).
    g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wykonuje zlecone mu prace programistyczne bezpośrednio
    na (...), na których znajdują się (...). To tam opracowuje oprogramowanie analizując pracę
    urządzeń (...), dokonując symulacji ich działania i sprawdzając na bieżąco czy dobrane
    przez niego rozwiązania właściwie zarządzają pracą każdego urządzenia.
    2) W czym przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
    do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne
    działania podejmował/podejmuje Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego
    „oprogramowania”, a w szczególności:
    a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w
    praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych
    zadań?
    Odpowiedź: Przede wszystkim Wnioskodawca pisząc kod źródłowy oprogramowania,
    pisze go w taki sposób aby oprogramowanie było kompatybilne z najbardziej aktualnymi
    wersjami systemów (środowiska), w których działa to oprogramowanie. Podkreślenia
    wymaga fakt, że jest to oprogramowanie dedykowane dla konkretnych zadań (...), a więc
    usprawnienie obejmuje twórcze opracowanie oprogramowania (pisanie kodu źródłowego)
    obsługującego wykonanie nowego zadania realizowanego na (...), w zaktualizowanym
    środowisku programistycznym i technologii, a także każdorazowo eliminację błędów,
    które uniemożliwiały prawidłowe działanie oprogramowania wytworzonego wcześniej w
    praktyce gospodarczej.

    b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana
    „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
    niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: Odpowiedź w zakresie stosowanych technologii zawarta jest w odpowiedzi
    Ad. 1d. Nowość i oryginalność oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę polega
    na pisaniu w inny, zindywidualizowany sposób kodu źródłowego oprogramowania
    (narzędzia, koncepcje i rozwiązania sprowadzają się właśnie do sposobu pisania kodu
    źródłowego), tak aby oprogramowanie spełniało wymagania i założenia, dla których jest
    dedykowane.
    c) co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana? Na czym polegała oryginalność tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Nowość i oryginalność oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę
    polega na pisaniu w inny, zindywidualizowany sposób kodu źródłowego oprogramowania
    (narzędzia, koncepcje i rozwiązania sprowadzają się właśnie do sposobu pisania kodu
    źródłowego), tak aby oprogramowanie spełniało wymagania i założenia, dla których jest
    dedykowane. Z całą też pewnością oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę
    odróżnia widoczne w nim indywidualne piętno Wnioskodawcy, jego charakterystyczny styl
    pisania kodu źródłowego.
    d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało, iż
    „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: W tym zakresie należy wskazać, że chodzi o twórcze zastosowanie (dobranie i
    zapisanie) najbardziej aktualnych i najbardziej odpowiednich rozwiązań w obrębie kodu
    źródłowego, pozwalających na to aby oprogramowanie obsługujące działanie (...) tak
    zarządzało jego pracą, żeby w ciągle zmieniającym się środowisku realizował zmieniające
    się zadania (wedle zmian do jakich dochodzi na (...), dostosowywanych do zmieniających
    się zadań/produktów, jakie są na nich realizowane). To stanowi różnicę w stosunku do
    rozwiązań funkcjonujących wcześniej. Każda zmiana w środowisku programistycznym czy
    w zakresie przewidzianych dla urządzeń (...) zadań wymaga stworzenia dedykowanego
    oprogramowania, które właściwie zarządzi pracą urządzeń (...).
    3) Wobec wskazania we wniosku, że:
      Jest i będzie ono [autorskie oprogramowanie] tworzone w ramach twórczej
      działalności Wnioskodawcy obejmującej prace rozwojowe, podejmowanej w sposób
      systematyczny, w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań (...).
    proszę wyjaśnić:
    a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
      „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy było stworzenie oprogramowania prawidłowo
    realizującego założone funkcje, działającego w założonej technologii, działającego
    bezawaryjnie, przy założeniu że i funkcjonalności i technologie stale ulegają zmianom
    wynikającym z zapotrzebowania klientów i dynamicznego postępu technologicznego, a
    także dążenia do ograniczania zużycia energii, zwiększania efektywności urządzeń (...).
    Prace prowadzone przez Wnioskodawcę finansowane były i są z bieżących przychodów
    przez nie go osiąganych.
    b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
      finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu
      lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Podstawowy cel jaki został osiągnięty to kolejne bardziej nowoczesne i
    zaawansowane programy komputerowe stworzone przez Wnioskodawcę (samodzielnie -

    w kontekście zasobów ludzkich), obsługujące kolejne zadania (...), co w efekcie przekłada
    się na kolejne zlecenia otrzymywane i realizowane przez Wnioskodawcę (przy
    wykorzystaniu posiadanego przez Wnioskodawcę sprzętu komputerowego,
    oprogramowania, przy samodzielnym finansowaniu przez Wnioskodawcę prowadzonej
    działalności). To wszystko przekłada się również na coraz bogatszy know-how
    Wnioskodawcy pozwalający na realizację coraz bardziej złożonych i zaawansowanych
    technologicznie programów komputerowych.
    c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
      wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność Wnioskodawcy polega na stałym, uporządkowanym,
    zaplanowanym, regularnym i starannym prowadzeniu prac programistycznych, a w ich
    ramach prac rozwojowych.
    d) czy opracowuje Pan harmonogramy przy realizacji poszczególnych „oprogramowań”?
      jeśli tak – to jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim
      okresie?) i które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
      programu komputerowego?
    Odpowiedź: Każdy program komputerowy wymaga zaplanowania działań, analizy lub
    opracowania dokumentacji technicznej, a to wszystko musi mieć miejsce w uzgodnionym
    z klientem czasie. Tak więc każdorazowo Wnioskodawca musi przyjąć harmonogram prac,
    czasem obejmujący kilkudniowe prace, czasem miesięczne, a czasem obejmujący okres
    dłuższy niż miesiąc, aby wykonać oprogramowanie w odpowiednim i uzgodnionym z
    klientem czasie. Wnioskodawca zrealizował każdy przyjęty harmonogram.
    4) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „oprogramowania”, zmierzają do poprawy
      użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „oprogramowania”
    zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności programu komputerowego w
    zestawieniu z wcześniej tworzonymi programami komputerowymi.
    5) Czy w przypadku rozwoju „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych
    rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią
    nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych?
    Odpowiedź: W przypadku rozwoju „oprogramowania” - efekty pracy Wnioskodawcy w
    postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
    implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
    programu komputerowego, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    6) Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, zawsze są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”?
    Odpowiedź: Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy, które nazywa on
    „oprogramowaniem”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    „oprogramowań”.
    7) W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię sposobu (trybu,
    zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego
    przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego
    „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na zleceniodawcę

    (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza
    przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Zawarta umowa reguluje przeniesienie majątkowych praw autorskich do
    wszystkich utworów stworzonych przez Wnioskodawcę na rzecz klienta (zbiorczo).
    Przeniesienie odbywa się na polach eksploatacji określonych w umowie, w momencie
    ustalenia każdego z utworów. Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę są
    przypisane do zleconych zadań (...) (zgodnie z nimi są wyodrębnione) czy ciągów zadań (...)
    . Taki sposób wyodrębnienia jest jasny dla Wnioskodawcy i klienta i nie wymaga już
    dodatkowych czynności, gdyż po implementacji programu widoczne jest realizowanie
    przez urządzenia (...) zadań określonych z klientem, w tym w ustalonej chronologii.
    Przejście praw następuje na podstawie postanowień umowy niejako automatycznie.
    Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wydanie klientowi kodu źródłowego
    oprogramowania, do czego zobowiązuje zawarta umowa i ustalenia z klientem.
    8) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
    następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki
    przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca w związku z tworzonymi w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej programami komputerowymi stanowiącymi utwór, może rozliczać dochody
    uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej pochodzące z przeniesienia
    autorskich praw majątkowych do tychże programów komputerowych i przeniesienia
    (udzielenia) uprawnień w zakresie autorskich praw zależnych, uwzględnione w cenie
    sprzedaży usług obejmujących tworzenie oprogramowania komputerowego, zgodnie z
    art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności
    Wnioskodawca może korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego
    tytułu według stawki 5%?
    2. Czy wydatki na:
      1. sprzęt komputerowy, elektroniczny;
      2. księgowość;
      3. obsługę prawną;
      4. użytkowanie samochodu;
      5. narzędzia;
      6. transport publiczny;
      7. usługi hotelowe;
      8. składki na ubezpieczenia społeczne;
    uznać można za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności
    badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    (w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),
    na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    W zakresie pytania pierwszego zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji

    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Kolejne programy komputerowe, które wytwarza i będzie wytwarzał Wnioskodawca,
    stanowią i będą stanowić ulepszenie wcześniejszego oprogramowania jakie wytwarzał
    Wnioskodawca (są i będą tworzone przy zastosowaniu nowości w zakresie rozwiązań
    programistycznych i technologii, są i będą dostosowane do zmieniających się potrzeb
    klientów i użytkowników oprogramowania, a więc wykorzystywane w ramach nowych
    zastosowań, są i będą tworzone z wykorzystaniem stale poszerzanego doświadczenia i
    poszerzanej wiedzy Wnioskodawcy).
    Powyższa działalność Wnioskodawcy jest i będzie skierowana na badanie, rozwój i
    ulepszenie programów komputerowych aby były użyteczne (realizujące zapotrzebowanie
    klientów), płynnie i bezawaryjnie działające, również dzięki rosnącym możliwościom
    obliczeniowym sprzętu komputerowego i kompatybilne z innym nowoczesnym
    oprogramowaniem, a nie skierowana na rutynowe wprowadzanie zmian (w tym
    dostosowujących tylko istniejący program komputerowy do szczególnej specyfiki i
    szczególnych wymagań klientów) lub skierowana na powielanie tych samych rozwiązań.
    Ww. oprogramowanie jest i będzie tworzone w ramach twórczej działalności obejmującej
    prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększania zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań,
    a także w ramach działalności polegającej na eliminacji pojawiających się błędów. Prace te
    stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania i prowadzenia produkcji
    oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (zastosowań) w zakresie
    produkcji.
    Nie są to i nie będą działania rutynowe ani okresowe. Oprogramowanie jest i będzie
    tworzone przy uwzględnieniu standardów programistycznych, a także najnowszych,
    nietypowych i unikatowych (stale zmieniających się) technologii i rozwiązań
    programistycznych, które Wnioskodawca na bieżąco śledzi, wykorzystując je w kolejnych
    tworzonych programach komputerowych, co też wyróżnia Wnioskodawcę wśród jego
    konkurencji. Oprogramowanie Wnioskodawcy jest i będzie albo unikatowe albo na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżnia się i będzie się odróżniać od rozwiązań już
    funkcjonujących, które są znane Wnioskodawcy.
    Opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalnością prowadzoną przez
    Wnioskodawcę bezpośrednio przez niego dla potrzeb jego działalności gospodarczej.
    Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, prawa do których przeniósł albo będzie przenosił na
    klientów zostały albo zostaną przez Wnioskodawcę wytworzone w związku z działalnością
    obejmującą ww. działania.
    Tym samym oprogramowanie, o którym mowa we wniosku jest i będzie tworzone przez
    Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    spełnia te przesłanki.
    Efektem pracy Wnioskodawcy, o której mowa we wniosku, jest i będzie wyłącznie kod
    źródłowy, a więc program komputerowy. Wytworzone od początku do końca przez
    Wnioskodawcę oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, stanowi i będzie stanowić
    utwór (będący programem komputerowym) podlegający ochronie na podstawie ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, spełniając przesłanki
    wytworu o indywidualnym i twórczym charakterze, chronionego zgodnie z art. 74 i n ww.
    ustawy, gdyż efekty pracy programistycznej Wnioskodawcy:
    - odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

    - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny.
    Tak więc oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, spełnia przesłanki określone w
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym stwierdzić należy, że dochód z tytułu przeniesienia autorskich praw
    majątkowych do programu komputerowego, a także udzielenia klientowi prawa do
    wykonywania praw zależnych do programu komputerowego i przeniesienia na klienta
    prawa udzielania zgody na wykonywanie takich praw innym podmiotom, wyliczony z
    przychodu uzyskiwanego przez Wnioskodawcę z wynagrodzenia netto otrzymywanego z
    tytułu świadczenia usług obejmujących tworzenie oprogramowania komputerowego,
    uzyskiwany przez Wnioskodawcę w związku z tworzeniem w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej oprogramowania, stanowiącego utwór w rozumieniu przepisów
    prawa autorskiego, wliczony w cenę usług świadczonych na rzecz klientów Wnioskodawcy,
    stanowi i będzie stanowił dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym bardziej, że Wnioskodawca
    na bieżąco prowadzi i będzie prowadził, odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, szczegółową ewidencję, która pozwoli na ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, zapewniającą spełnienie pozostałych wymogów określonych w
    art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca w związku z tworzonymi w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej programami komputerowymi stanowiącymi utwór,
    może rozliczać dochody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej pochodzące
    z przeniesienia jego autorskich praw majątkowych do tychże programów komputerowych,
    a także udzielenia klientowi przysługującego Wnioskodawcy prawa do wykonywania praw
    zależnych do tychże programów komputerowych i przeniesienia przez Wnioskodawcę na
    klienta prawa udzielania zgody na wykonywanie takich praw innym podmiotom,
    uwzględnione w cenie świadczonych usług obejmujących tworzenie oprogramowania
    komputerowego, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji takiego stanu rzeczy Wnioskodawca może korzystać z preferencyjnego
    opodatkowania ww. dochodów według stawki 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie pytania nr 2 - za koszty uzyskania przychodu
    Wnioskodawca uznaje wydatki (a więc kwoty faktycznie wydane), poniesione przez
    podatnika, w celu uzyskania przychodu albo zachowania lub zabezpieczenia źródła
    przychodów, niewymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania
    przychodu.
    Z uwagi na to, że działania Wnioskodawcy zorientowane są na działalność badawczo-
    rozwojową, ponosi on i będzie ponosił w przyszłości wydatki wskazane we wniosku w
    opisie zdarzeń przyszłych.
    W ocenie Wnioskodawcy wydatki te, w sytuacji gdy dotyczą całej działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy (przypisanie wprost do danego rodzaju przychodu nie jest możliwe, tzn.
    stanowią koszty pośrednie całej działalności gospodarczej Wnioskodawcy), Wnioskodawca
    powinien przyporządkowywać do przychodów z kwalifikowanych IP według proporcji
    stosując tzw. klucz przychodowy. Proporcja ta powinna być ustalana jako stosunek
    przychodów ze zbycia kwalifikowanych IP do przychodów ogółem Wnioskodawcy z
    prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Koszty wprost i funkcjonalnie
    powiązane z przychodem z danego kwalifikowanego IP, które w sposób bezpośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu (tzn. koszty bezpośrednie), w ocenie
    Wnioskodawcy powinny być bezpośrednio alokowane do odpowiadających im
    przychodów, z pominięciem przychodowego klucza alokacji.

    Z uwagi na brak przepisów, które regulowałyby ww. kwestie częściowego przypisania
    kosztów do przychodów w związku z obliczeniem dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, należy w tym miejscu odwołać się do art. 22 ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który to przepis w takim przypadku należałoby
    stosować na zasadzie analogii. Zgodnie z jego treścią, jeśli podatnik ponosi koszty
    uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty
    związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania
    przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim
    pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. W orzecznictwie
    wskazuje się, że sposób alokacji powinien być skonstruowany tak, aby podział kosztów w
    możliwie najbardziej precyzyjny (zbliżony do rzeczywistości) sposób odpowiadał
    podziałowi działalności. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku braku możliwości
    alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę do konkretnego
    przychodu z kwalifikowanego IP, Wnioskodawca powinien przyporządkować wydatki do
    przychodów z kwalifikowanego IP według proporcji, zgodnie z tzw. kluczem
    przychodowym.
    Reasumując należy wskazać, że w ocenie Wnioskodawcy wszystkie wskazane powyżej
    kategorie wydatków, jako niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej będącej
    działalnością badawczo - rozwojową (co zostało opisane i wyjaśnione w opisie zdarzenia
    przyszłego), bez względu na to czy są tzw. kosztami pośrednimi (których przypisanie
    wprost do danego rodzaju przychodu nie jest możliwe) czy bezpośrednimi (które są
    powiązane z konkretnym rodzajem przychodu) są kosztami prowadzonej bezpośrednio
    przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej (w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
    każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a to z uwagi na fakt, że koszty
    tego typu są bezpośrednio powiązane z działalnością badawczo-rozwojową
    prowadzoną przez Wnioskodawcę, a w konsekwencji z wytwarzaniem opisanych we
    wniosku programów komputerowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzona przez Pana
    działalność gospodarcza polega na tworzeniu (poprzez pisanie kodu źródłowego) od
    podstaw oprogramowania obsługującego działanie (...). Tworzone w ramach Pana
    działalności gospodarczej oprogramowanie obsługuje i będzie obsługiwać realizację
    nowych procesów u klientów, uwzględniając zmieniające się z miesiąca na miesiąc
    standardy programistyczne i technologie programistyczne, a także możliwości techniczne
    (...). Pracuje Pan na systemach w standardzie programowania (...). Są to specjalistyczne
    rozwiązania dla (...), które są ciągle aktualizowane, a Pan musi je znać i dostosować
    działanie (...) do kolejnych aktualizacji, które mają miejsce. Wykonuje Pan zlecone prace
    programistyczne bezpośrednio na (...), na których znajdują się (...). To tam opracowuje Pan
    oprogramowanie analizując pracę urządzeń (...). Stworzył Pan oprogramowanie,
    obsługujące (...). Odbiorcy Pana oprogramowania przystępując do produkcji nowych
    produktów dostosowują (...), co możliwe jest dzięki oprogramowaniu tworzonemu przez
    Pana. Efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, zawsze są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe
    prawa autorskie do tych „oprogramowań”. Zawarta umowa reguluje przeniesienie
    majątkowych praw autorskich do wszystkich utworów stworzonych przez Pana na rzecz
    klienta (zbiorczo). Przeniesienie odbywa się na polach eksploatacji określonych w umowie,
    w momencie ustalenia każdego z utworów. Sposób „przenoszenia” ww. praw
    każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
    ustawy. Całość działalności programistycznej w ramach Pana działalności gospodarczej
    jest i będzie skierowana na badanie, rozwój i ulepszenie oprogramowania, aby było
    użyteczne (realizujące zapotrzebowanie klientów), płynnie i bezawaryjnie działające,
    również dzięki rosnącym możliwościom obliczeniowym sprzętu komputerowego, a także
    nowym możliwościom (...) i kompatybilne z innym nowoczesnym oprogramowaniem.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Wskazał Pan, że efekty Pana pracy programistycznej wykonywanej w ramach
    działalności gospodarczej są i będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.: odznaczają się (i będą się odznaczały) rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, są (i będą) kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej oraz nie są (nie będą) efektem pracy, która wymaga do

    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
    Stwierdził Pan, że efektem Pana prac jest (i będzie) stworzenie produktów
    (oprogramowania), które oferuje Pan w swojej działalności gospodarczej i które - w
    stosunku do dotychczasowej Pana działalności - mają i będą miały nowy, bardziej
    innowacyjny, ulepszony charakter. Opracowywane były i będą nowe lub ulepszone
    produkty, usługi i procesy, które wedle Pana wiedzy i mając na uwadze indywidualny
    Pana wkład w każdy projekt, a także coraz bogatsze Pana doświadczenie, są i będą albo
    unikatowe albo na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się i będą się
    odróżniały od rozwiązań już funkcjonujących znanych Panu. Wyjaśnił Pan, że pisząc kod
    źródłowy oprogramowania, pisze go Pan w taki sposób aby oprogramowanie było
    kompatybilne z najbardziej aktualnymi wersjami systemów (środowiska), w których
    działa to oprogramowanie. Jest to oprogramowanie dedykowane dla konkretnych
    zadań (...), a więc usprawnienie obejmuje twórcze opracowanie oprogramowania
    (pisanie kodu źródłowego) obsługującego wykonanie nowego zadania realizowanego
    przez (...), w zaktualizowanym środowisku programistycznym i technologii, a także
    każdorazowo eliminację błędów, które uniemożliwiały prawidłowe działanie
    oprogramowania wytworzonego wcześniej w praktyce gospodarczej. Pracuje Pan na
    systemach w standardzie programowania (...). Są to specjalistyczne rozwiązania dla (...),
    które są ciągle aktualizowane, a Pan musi je znać i dostosować działanie (...) do
    kolejnych aktualizacji, które mają miejsce. Nowość i oryginalność oprogramowania
    tworzonego przez Pana polega na pisaniu w inny, zindywidualizowany sposób kodu
    źródłowego oprogramowania (narzędzia, koncepcje i rozwiązania sprowadzają się
    właśnie do sposobu pisania kodu źródłowego), tak aby oprogramowanie spełniało
    wymagania i założenia, dla których jest dedykowane. Różnicę w stosunku do rozwiązań
    funkcjonujących wcześniej stanowi twórcze zastosowanie (dobranie i zapisanie)
    najbardziej aktualnych i najbardziej odpowiednich rozwiązań w obrębie kodu
    źródłowego, pozwalających na to aby oprogramowanie obsługujące działanie (...) tak
    zarządzało jego pracą, żeby w ciągle zmieniającym się środowisku realizował
    zmieniające się zadania. Każda zmiana w środowisku programistycznym czy w zakresie
    przewidzianych dla urządzeń (...) zadań wymaga stworzenia dedykowanego
    oprogramowania, które właściwie zarządzi pracą urządzeń (...).
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby

    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że celem prac opisanych we wniosku było i jest stworzenie oprogramowania
    prawidłowo realizującego założone funkcje, działającego w założonej technologii,
    działającego bezawaryjnie, przy założeniu, że funkcjonalności i technologie stale ulegają
    zmianom wynikającym z zapotrzebowania klientów i dynamicznego postępu
    technologicznego, a także dążenia do ograniczania zużycia energii, zwiększania
    efektywności (...). Każdorazowo planuje Pan realizację każdego programu
    komputerowego, analizuje w tym zakresie dokumentację techniczną otrzymaną od
    klienta. Prace prowadzone przez Pana finansowane były i są z bieżących przychodów.
    Podstawowy cel jaki został osiągnięty to kolejne bardziej nowoczesne i zaawansowane
    programy komputerowe stworzone przez Pana, obsługujące kolejne zadania (...), co w
    efekcie przekłada się na kolejne zlecenia otrzymywane i realizowane przez Pana. To
    wszystko przekłada się również na coraz bogatszy Pana know-how pozwalający na
    realizację coraz bardziej złożonych i zaawansowanych technologicznie programów
    komputerowych. Systematyczność polega na stałym, uporządkowanym, zaplanowanym,
    regularnym i starannym prowadzeniu prac programistycznych, a w ich ramach prac
    rozwojowych. Każdy program komputerowy wymaga zaplanowania działań, analizy lub
    opracowania dokumentacji technicznej, a to wszystko musi mieć miejsce w uzgodnionym
    z klientem czasie. Każdorazowo musi Pan przyjąć harmonogram prac, czasem obejmujący
    kilkudniowe prace, czasem miesięczne, a czasem obejmujący okres dłuższy niż miesiąc,
    aby wykonać oprogramowanie w odpowiednim i uzgodnionym z klientem czasie. Wskazał
    Pan, że zrealizował każdy przyjęty harmonogram.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan coraz większe doświadczenie związane z pracą
    nad różnego rodzaju (...), które pozwala Panu na wyciąganie wniosków na przyszłość z
    kolejnych prac programistycznych, które Pan wykonuje. W trakcie studiów (o
    specjalizacji (...)) zdobywał Pan wiedzę w zakresie programowania, co umożliwia Panu
    tworzenie oprogramowania dla urządzeń (...). Ponadto stale śledzi Pan nowinki w
    zakresie programowania (...), co daje Panu aktualną wiedzę na temat zmian w zakresie
    rozwiązań jakie może Pan stosować w swojej pracy, polegającej na tworzeniu
    dedykowanego dla konkretnych (...) oprogramowania. Ponadto ustala Pan z klientem
    przed przystąpieniem do swoich prac zadania jakie ma realizować (...), sposób ich
    realizacji, technologię w jakiej ma pracować, analizuje dokumentację techniczną, a to
    wszystko przy założeniu że i funkcjonalności i technologie stale ulegają zmianom
    wynikającym z zapotrzebowania klientów i dynamicznego postępu technologicznego, a
    także dążenia do ograniczania zużycia energii i zwiększania efektywności (...).
    Wykorzystuje i rozwija Pan w ramach swojej działalności wiedzę i umiejętności z zakresu

    pisania kodu źródłowego stanowiącego program komputerowy obsługujący działanie
    (...). Podkreśla Pan, że (...). Ciągle są to też nowe i inne zadania związane ze zmianą
    wytworów, które są produkowane (...). Do produkcji używane są coraz bardziej
    innowacyjne materiały ((...)), półprodukty, coraz bardziej złożone technologie produkcji,
    które wymagają przygotowania i dostosowania do nich (...), ustalenia odpowiednich
    parametrów (całkowicie od początku). Na Panu spoczywa opracowanie
    oprogramowania (poprzez twórcze pisanie kodu źródłowego nowej jakości), które
    obsłuży działanie (...) w odniesieniu do ww. innowacji technologicznej, co z pewnością
    odróżnia Pana oprogramowanie od dotychczas istniejącego i dostosowanego do stanu
    technologii na moment jego tworzenia, a co można określić mianem innowacji. Od
    rozpoczęcia prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej zajmował się Pan
    programowaniem (...), tj. tworzeniem programów komputerowych obsługujących
    działanie (...). Pracuje Pan na systemach w standardzie programowania (...). Są to
    specjalistyczne rozwiązania dla (...), które są ciągle aktualizowane, a Pan musi je znać i
    dostosować działanie (...) do kolejnych aktualizacji, które mają miejsce.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.

    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Wskazał Pan, że autorskie oprogramowanie, o którym mowa we wniosku jest i będzie
    tworzone w ramach Pana twórczej działalności obejmującej prace rozwojowe,
    podejmowanej w sposób systematyczny, w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań, a także w
    ramach działalności polegającej na eliminacji pojawiających się błędów. Prace te
    stanowią i będą stanowić działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy, doświadczenia i umiejętności, w zakresie
    narzędzi Informatycznych lub oprogramowania, do planowania i prowadzenia produkcji
    oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów (zastosowań) w
    zakresie produkcji. Nie są to i nie będą działania rutynowe ani okresowe. Efekty Pana
    pracy programistycznej wykonywanej w ramach działalności gospodarczej są i będą
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    odznaczają się (i będą się odznaczały) rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, są (i będą) kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej
    oraz nie są (nie będą) efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Całość działalności programistycznej w
    ramach Pana działalności gospodarczej jest i będzie skierowana na badanie, rozwój i
    ulepszenie oprogramowania, aby było użyteczne (realizujące zapotrzebowanie
    klientów), płynnie i bezawaryjnie działające, również dzięki rosnącym możliwościom
    obliczeniowym sprzętu komputerowego, a także nowym możliwościom (...) i
    kompatybilne z innym nowoczesnym oprogramowaniem. Pana działania polegające na
    rozwijaniu „oprogramowania” zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
    programu komputerowego w zestawieniu z wcześniej tworzonymi programami
    komputerowymi.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + dw którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    – prowadzona przez Pana od 1 stycznia 2024 r. działalność gospodarcza polega na
    tworzeniu (poprzez pisanie kodu źródłowego) od podstaw autorskiego
    oprogramowania. Jest to oprogramowanie obsługujące działanie (...);
    - autorskie oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest i będzie tworzone w
    ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    – efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, zawsze są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”;
    - na podstawie zawartej z klientem umowy przenosił, przenosi i będzie Pan przenosił na
    rzecz klienta majątkowe prawa autorskie do stworzonego oprogramowania (kodu
    źródłowego) na wszystkich polach eksploatacji określonych w umowie z klientem, jak
    również udziela Pan (i będzie udzielał) zgody na wykonywanie zależnych praw
    autorskich do wytworzonego oprogramowania i przenosił (przenosi, będzie Pan
    przenosił) na klienta prawo udzielania zgody na wykonywanie takich praw innym
    podmiotom;
    - prowadzi Pan i będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    szczegółową ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, zapewniającą spełnienie pozostałych wymogów określonych w art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - zamierza Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5%
    uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za okres
    począwszy od 1 stycznia 2024 r., a także chciałby Pan stosować tę stawkę w przyszłości.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych

    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Należy wskazać, że w art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog
    tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi
    (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje
    posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania
    produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności
    gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania
    przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości
    produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika
    wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac
    badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory
    objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do
    wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc
    należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (Oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2024 oraz lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania,
    można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według
    proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów
    ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:
      1. sprzęt komputerowy (laptop), sprzęt elektroniczny (smartfon);
      2. księgowość;
      3. obsługę prawną;
      4. użytkowanie samochodu (rata leasingowa, ubezpieczenie, paliwo, wydatki
        eksploatacyjne - serwisy mechaniczne i lakiernicze, części samochodowe, płyn do
        spryskiwaczy, zakup i wymianę opon);
      5. narzędzia monterskie (pozwalające dostać się do podzespołów urządzeń, na których
        instalowane jest oprogramowanie tworzone przez Pana);
      6. transport publiczny (w tym lotniczy);
      7. usługi hotelowe;
      8. składki na ubezpieczenia społeczne,
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze

    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).