Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-294b/09/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-06-23
Teza: Czy można odliczyć podatek naliczony od zakupionego paliwa przeznaczonego do napędu pojazdów?
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; paliwo; podatek-podatek naliczony; quad; wynajem-wynajem samochodów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2009 r. (data wpływu 8 kwietnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 maja 2009 r. (data wpływu dnia 3 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu quadów przeznaczonych na wynajem - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 30 maja 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu quadów przeznaczonych na wynajem.

W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi działalność w zakresie organizowania targów i wystaw. Od 2008 r. postanowił rozszerzyć ją o wynajem quadów. W tym celu dokonał zakupu ww. pojazdów (6 szt.), które będą użytkowane tylko i wyłącznie do wynajmu (czynności opodatkowanych) przez okres dłuższy niż 6 miesięcy. Zakupione pojazdy o dopuszczalnej masie całkowitej 428 kg są pojazdami samochodowymi i stanowią środki trwałe (podlegające amortyzacji). W świadectwie homologacji określone są jako pojazdy kategorii L7e. Quady wynajmowane będą osobom fizycznym oraz firmom na godziny, dni oraz inne okresy wraz z paliwem tankowanym przez Wnioskodawcę. Zakupione paliwo służyć będzie do napędu tych pojazdów – wyłącznie do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można odliczyć podatek naliczony od zakupionego paliwa przeznaczonego do napędu pojazdów?

Zdaniem Wnioskodawcy, może odliczyć podatek od towarów i usług od zakupu paliwa służącego do napędu tych pojazdów. Wskazano, że brak stacji paliw w miejscowości Wnioskodawcy eliminuje możliwość tankowania samodzielnie przez klientów. Zakupując paliwo ponoszone są koszty związane z wynajmem tych pojazdów. Wystawiając fakturę VAT dla klienta naliczony jest podatek od pełnej kwoty netto, czyli od kosztów w których znajduje się podatek od paliwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) tegoż artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Z treści art. 86 ust. 3 powołanej ustawy wynika, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Stosownie do uregulowań ust. 4 pkt 7 lit. b) tego artykułu, przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi m. in. opodatkowaną działalność w zakresie wynajmu quadów wraz z paliwem. Pojazdy te są pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej 428 kg. W świadectwie homologacji określone zostały jako pojazdy kategorii L7e. Stanowią one środki trwałe i przeznaczone są wyłącznie do wynajmu przez okres dłuższy niż pół roku.

Z załącznika nr 4 do rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27 września 2003 r. w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdów do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 137, poz. 968) wynika, że pojazd - quad o kategorii homologacyjnej (L7e) kwalifikowany jest jako "pojazd samochodowy inny”, podrodzaj – „czterokołowiec".

Zakwalifikowanie quada do pojazdów samochodowych, wynika także z konwencji o ruchu drogowym, podpisanej w Genewie w dniu 19 września 1949 roku, która została przez nasze Państwo ratyfikowana i opublikowana w 1959 roku (Dz. U. Nr 54, poz. 321). Zgodnie z art. 4 konwencji, pojazd samochodowy oznacza każdy pojazd poruszający się po drogach o własnym napędzie przy pomocy urządzenia mechanicznego, przeznaczony zazwyczaj do transportu osób lub towarów, a nie będący pojazdem poruszającym się po szynach lub połączonym z przewodami elektrycznymi.

Analiza przepisu art. 86 ust. 4 ustawy jednoznacznie wskazuje, że ograniczenie wynikające z art. 86 ust. 3 nie dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest przeznaczenie pojazdów na wynajem na okres nie krótszy niż cześć miesięcy (ust. 4 pkt 7 lit. b) powołanego artykułu). W konsekwencji wyłączenie zawarte w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie miało zastosowania w odniesieniu do paliwa nabywanego do tych pojazdów.

Reasumując należy stwierdzić, że w świetle powołanych regulacji Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem paliwa wykorzystywanego do napędu przedmiotowych quadów, o ile nie zachodzą inne wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego od nabycia quadów dokonano w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-294a/09/RS.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.