Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.843.2021.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-09
Teza: Obrót walutami wirtualnymi.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; kryptowaluty; przychód; sprzedaż; waluta-sprzedaż walut; waluta-wymiana walut
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Waluta wirtualna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1f

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 10 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obrotu walutami wirtualnymi. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 grudnia 2021 r. (wpływ 3 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan osobą fizyczną, od 2019 r. polskim rezydentem dla celów podatkowych (wcześniej w latach 2012-2019 przebywał Pan w (…)). Nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Obecnie jest Pan zatrudniony na 1/2 etatu w branży niezwiązanej z przedmiotem niniejszego wniosku.

Jeszcze w (…) kupował Pan waluty wirtualne w celach inwestycyjnych i handlu na giełdzie kryptowalut. Również w Polsce kupował Pan waluty wirtualne w latach 2019 i 2020 co Pan zgłosił na formularzach PIT. W 2021 r. część walut wirtualnych Pan przeniósł na (…). Platforma (…) umożliwia (…).

(…) które gracz może „zarobić” nie są wymienialne w ramach platformy na prawne środki płatnicze, pozostają natomiast w dyspozycji graczy, a gracze mogą je w każdej chwili wymienić na szereg walut wirtualnych (…), a następnie przesłać waluty wirtualne na konto gracza na dowolnej giełdzie kryptowalut i tam zamienić na prawne środki płatnicze (np. PLN, USD). Istnieje również możliwość przesłania samych (…) na konto gracza na giełdzie kryptowalut (…) i tam wymiana na inne waluty wirtualne. Gracze mogą również odsprzedać (…) innym graczom w zamian za walutę wirtualną (…) ((…) jest tzw. (…), czyli walutą wirtualną której wartość jest zawsze równa wartości (…)).

Podsumowując – platforma (…) daje możliwość „zarobienia” (…) w świecie wirtualnym i dalszej ich wymiany na waluty wirtualne (a docelowo na prawne środki płatnicze), jak również zarobienia walut wirtualnych poprzez sprzedaż z zyskiem (…) należących do gracza.

W związku ze znacznym wzrostem popularności platformy i napływem nowych graczy wartość (…) wyrażona w walucie wirtualnej (…) znacznie wzrosła i zamierza Pan odsprzedać (…) będących w jego posiadaniu, a następnie docelowo zamienić pozyskane w ten sposób waluty wirtualne na prawne środki płatnicze, w tym przypadku PLN. Zamierza Pan również dalszą wymianę (…) na waluty wirtualne i docelowo na PLN.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że waluty wirtualne, o których mowa w pierwotnej wersji wniosku o interpretację podatkową (…) spełniają definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 2ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2021 r. poz. 1132 ze zm.). Nie można ich bowiem zaliczyć do żadnej z kategorii wymienionych w literach a-e wyżej wymienionego przepisu, a także są wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także mogą być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo mogą być przedmiotem handlu elektronicznego.

**Pytanie**

W którym momencie powstaje zobowiązanie podatkowe w przypadku walut wirtualnych uzyskanych w skutek udziały w wirtualnym świecie gry?

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie, zobowiązanie podatkowe powstaje dopiero w momencie wymiany walut wirtualnych uzyskanych w efekcie uczestnictwa w wirtualnych światach gier na prawne środki płatnicze (np. PLN, USD, GBP) ewentualnie w innych sytuacjach wymienionych w art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli wymiany walut wirtualnych na towar, usługę lub prawo majątkowe niebędące walutą wirtualna).

(…) nie spełniają jeszcze cech waluty wirtualnej o których mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, gdyż brakuje im cechy wymienialności na prawne środku płatnicze (przewiduje Pan, że w najbliższym czasie taka wymiana będzie jednak możliwa w związku z niedawną premierą (…) na giełdzie (…), (…)). Stąd też (…) należy traktować jako (…) świata wirtualnego i transakcje z ich udziałem traktować jako podatkowo obojętne. Dopiero sprzedaż walut wirtualnych, na które zamieni Pan (…), w zamian za PLN czy inne waluty fiducjalne będzie skutkowało powstaniem zobowiązania podatkowego i konieczność uiszczenia podatku.

Zamierza Pan więc podatek od dochodu ze sprzedaży pozyskanych tak walut wirtualnych uiścić, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródłem przychodów są kapitały pieniężne.

Katalog przychodów zaliczanych do źródła kapitały pieniężne zawiera art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do których zaliczają się również przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.

Art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.

Natomiast w celu ustalenia, co należy rozumieć pod pojęciem waluty wirtualnej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła – w art. 5a pkt 33a – do ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2021 r. poz. 1132 ze zm.).

Art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, waluta wirtualna to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

– oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

Czym jest odpłatne zbycie waluty wirtualnej definiuje natomiast art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.

Zatem przychód z kapitałów pieniężnych w związku z obrotem walutami wirtualnymi powstaje wyłącznie w momencie ich odpłatnego zbycia, przez które należy rozumieć wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną. Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi jest obojętna podatkowo. Zamiana jednej waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną nie jest traktowana jako odpłatne zbycie tej waluty i tym samym, nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Sposób opodatkowania dochodu uzyskanego w związku z odpłatnym zbyciem waluty wirtualnej regulują przepisy art. 30b ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16.

Zatem przychód podlegający opodatkowaniu po Pana stronie powstanie dopiero w momencie wymiany waluty wirtualnej na prawne środki płatnicze (tu: PLN).

Opodatkowaniu będzie wówczas podlegał uzyskany dochód, stanowiący różnicę między przychodem uzyskanym z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej a kosztami uzyskania tego przychodu. Podatek wyniesie 19% uzyskanego dochodu.

**Podsumowując, obowiązek podatkowy po Pana stronie powstanie w momencie odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj. jej wymiany na prawne środki płatnicze. Wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi jest obojętna podatkowo.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).