Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-310/11-4/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-09-22
Teza: 1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wspólnota, nabywając towary i usługi od podmiotów zewnętrznych w celu realizacji prac budowlano-montażowych w Budynku oraz na nieruchomości w ramach Programu, nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy tych towarów i usług –z uwagi na brak związku tych zakupów z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? 2. Czy w związku z realizacją opisanego w zdarzeniu przyszłym projektu w ramach Programu, Wspólnota będzie miała obowiązek dokonania rejestracji dla celów podatku od towarów i usług? 3. Czy w przypadku udzielenia przeczącej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wspólnota, nabywając towary i usługi od podmiotów zewnętrznych w celu realizacji prac budowlano-montażowych w Budynku oraz na nieruchomości w ramach Programu, nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy tych towarów i usług - jeżeli przewidywana przez Wspólnotę wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł, a Wspólnota nie zrezygnuje ze zwolnienia?
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; projekt; rejestracja; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 02 czerwca 2011 r. (data wpływu 06 czerwca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 września 2011 r. (data wpływu 16 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest nieprawidłowe;**

*   obowiązku dokonania rejestracji dla celów podatku od towarów i usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” oraz obowiązku dokonania rejestracji dla celów podatku od towarów i usług.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 września 2011r. (data wpływu 16 września 2011 r.), w zakresie upoważnienia do reprezentowania Wnioskodawcy oraz doprecyzowania zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnotą mieszkaniową, zrzeszającą właścicieli lokali znajdujących się w budynku położonym przy ulicy…. (dalej Budynek). Budynek wpisany został do gminnej ewidencji zabytków miasta.

Wnioskodawca planuje wystąpić z wnioskiem do Urzędu Miasta o przyznanie dotacji na realizację prac związanych z budynkiem oraz nieruchomością położoną przy ul. .. w ramach Lokalnego Programu Rewitalizacji pod nazwą „…" (dalej Program).

W założeniach zakres prac budowlano-remontowych obejmie w szczególności:

*   piwnicę Budynku, stanowiącą pomieszczenie wspólne,

*   poddasze Budynku, stanowiące pomieszczenie wspólne,

*   klatkę boczną Budynku, stanowiącą pomieszczenie wspólne,

*   klatkę główną Budynku, stanowiącą pomieszczenie wspólne,

*   elewację Budynku,

*   tarasy będące częściami składowymi lokali stanowiących własność poszczególnych członków Wspólnoty,

*   dach Budynku,

*   wymianę stolarki drzwiowej i okiennej części wspólnych Budynku,

*   wymianę dźwigu (windy) oraz przedłużenie szybu dźwigowego i stworzenie przystanków windy dla piwnicy i poddasza w celu umożliwienia dostępu za pomocą dźwigu do pomieszczeń piwnicy i poddasza,

*   wymianę instalacji elektrycznej w częściach wspólnych budynku,

*   wymianę części instalacji sanitarnej w częściach wspólnych budynku,

*   założenie wentylacji w piwnicy budynku,

*   montaż instalacji monitoringu nieruchomości położonej przy ul…,

*   montaż instalacji odgromowej,

*   wykonanie szeregu zabezpieczeń przeciwpożarowych i instalację systemu przeciwpożarowego.

Piwnica budynku zostanie w części zaadaptowana do stworzenia strefy rekreacji dla właścicieli i użytkowników lokali znajdujących się w Budynku.

Strefa rekreacji składać będzie się m.in. z sali do ćwiczeń, sauny, sanitariatów oraz sali relaksu. Wspólnota nie będzie udostępniać strefy rekreacji dla osób innych niż właściciele oraz osoby korzystające z lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w Budynku.

W pozostałej części w piwnicy wykonane zostaną prace mające na celu uporządkowanie i odnowienie komórek lokatorskich, uporządkowanie oraz wykonanie instalacji wentylacji, przeniesienie części instalacji ciepłowniczej, wodno-kanalizacyjnej oraz ciepłej wody użytkowej oraz inne pomniejsze prace (wstawienie okien wentylowanych, odnowienie krat itp.).

W związku z renowacją i adaptacją piwnicy Wspólnota zatrudni na umowę o pracę (będzie pracodawcą) dozorcę oraz instruktora rekreacji.

Poddasze budynku zostanie zaadaptowane do pełnienia funkcji pomieszczenia użytkowego. W pomieszczeniu tym stworzone zostaną 2 lokale użytkowe o charakterze biurowym. Z uwagi na fakt, że poddasze jest pomieszczeniem wspólnym Budynku, stworzenie opisanych lokali nastąpi w drodze faktycznego podziału powierzchni, bez wyodrębniania odrębnej własności lokali. Pomieszczenia poddasza zaadaptowane w sposób opisany powyżej wynajęte zostaną na rzecz członka lub członków Wspólnoty, którzy będą wykorzystywali je dla własnych celów lub dla celów dalszego wynajmu.

Prace planowane na tarasach będących częściami składowymi lokali stanowiących własność poszczególnych członków Wspólnoty związane są z szerszymi pracami remontowo-budowlanymi w zakresie elewacji Budynku zmierzającymi do zatrzymania procesu degradacji elewacji kondygnacji poniżej tarasów, wywołanego złym stanem budowlanym tarasów. Wszelkie prace renowacyjne tarasów uwzględniać muszą konieczność istnienia jednolitości wyglądu tych tarasów z wyglądem Budynku jako całości - biorąc pod uwagę międzywojenną, modernistyczną stylistykę architektury Budynku oraz fakt wpisania Budynku do gminnej ewidencji zabytków miasta.

W ramach realizacji prac Wspólnota będzie nabywać towary i usługi od podmiotów zewnętrznych zaangażowanych przez Wspólnotę do realizacji projektu. Opisany powyżej projekt zostanie zrealizowany tylko w przypadku uzyskania przez Wspólnotę dotacji od Urzędu Miasta. W takim przypadku wydatki na realizację projektu zostaną dofinansowane z dotacji do wysokości 85 % wydatków. Pozostałą część wydatków Wspólnota pokryje z własnych środków finansowych pochodzących ze składek na fundusz remontowy.

W przypadku braku uzyskania dotacji w ramach obecnie trwającego naboru wniosków, Wspólnota planuje w przyszłości brać udział w podobnych programach. Wspólnota w chwili obecnej nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny bądź zwolniony.

Wnioskodawca na moment składania wniosku o udzielenie interpretacji nie wykonywał działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej: ustawa o VAT). Wnioskodawca takiej działalności nie wykonuje również w chwili obecnej. Zatem przepis art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nie ma w chwili obecnej do niego zastosowania.

Mienie powstałe w związku z realizacją projektu opisanego we wniosku nie będzie - zdaniem Wspólnoty - wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych bądź zwolnionych od podatku od towarów i usług. Mienie to stanowić będzie część nieruchomości wspólnej, która wykorzystywana będzie na potrzeby członków Wspólnoty w sposób opisany we wniosku o udzielenie interpretacji. W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, czynności związane z wykorzystaniem tego mienia pozostaną poza zakresem ustawy o VAT.

Strefa rekreacji udostępniana będzie zarówno właścicielom, jak i użytkownikom lokali. Wnioskodawca planuje wprowadzić system odpłatności, przy czym zostanie on skalkulowany w ten sposób, aby kwoty uzyskane przez Wspólnotę odpowiadały rzeczywistym kosztom eksploatacji strefy rekreacji. Korzystanie ze strefy rekreacji będzie możliwe za pomocą odpowiedniego identyfikatora. Identyfikatory nie będą wydawane osobom nic będącym właścicielami bądź użytkownikami lokali.

Lokale użytkowe zaadaptowane na poddaszu oddane będą w używanie na rzecz członka lub członków Wspólnoty na podstawie umowy odpłatnej, którą będzie umowa najmu bądź - ewentualnie - dzierżawy. Przekazanie w używanie lokali na poddaszu będzie odpłatne. Na chwilę obecną Wnioskodawca nie świadczy i nic świadczył wcześniej usług najmu lokali użytkowych, ani też żadnych innych usług. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wspólnota, nabywając towary i usługi od podmiotów zewnętrznych w celu realizacji prac budowlano-montażowych w Budynku oraz na nieruchomości położonej przy ul. …w ramach Programu, nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy tych towarów i usług –z uwagi na brak związku tych zakupów z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy w związku z realizacją opisanego w zdarzeniu przyszłym projektu w ramach Programu, Wspólnota będzie miała obowiązek dokonania rejestracji dla celów podatku od towarów i usług?
3.  Czy w przypadku udzielenia przeczącej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wspólnota, nabywając towary i usługi od podmiotów zewnętrznych w celu realizacji prac budowlano-montażowych w Budynku oraz na nieruchomości położonej przy ul….w ramach Programu, nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy tych towarów i usług - jeżeli przewidywana przez Wspólnotę wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł, a Wspólnota nie zrezygnuje ze zwolnienia?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Wspólnota nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług od podmiotów zewnętrznych w celu realizacji prac budowlano-montażowych w Budynku oraz na nieruchomości położonej przy ul…., z uwagi na brak związku dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54 poz. 535 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Konsekwentnie, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust 1 ustawy o VAT: tylko w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei zgodnie z ust. 2 tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Biorąc pod uwagę treść powołanych przepisów wskazać należy, że Wspólnota potencjalnie mogłaby być podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, jeśli wykonywałaby samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z art. 6 ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tj, Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 ze zm.; dalej; ustawa o własności lokali), ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową, która może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana.

W orzecznictwie sądów powszechnych i administracyjnych przyjmuje się, ze wspólnota mieszkaniowa jest podmiotem prawa cywilnego (ułomną osobą prawną), która może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania „dla siebie" - do własnego majątku (tak m.in. w uchwale 7 sędziów Sądu Najwyższego z 21 grudnia 2007sygn. Ill CZP 65/07, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 września 2010 r., sygn. I FSK 742/10 czy w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 6 grudnia 2010 r., sygn. III SA/Gl 2152/10). Podkreślić należy jednak, że podmiotowość prawna wspólnoty mieszkaniowej dotyczy jedynie praw i obowiązków związanych z zarządzaniem nieruchomością wspólną. Konsekwentnie, w przypadku nabywania usług w zakresie zarządzania nieruchomością wspólną wspólnota mieszkaniowa, a więc także Wnioskodawca, działa we własnym imieniu i na swoją rzecz jako jednostka organizacyjna odrębna od właścicieli. W tym zakresie Wspólnota nie może zatem świadczyć usług na rzecz właścicieli lokali, będących członkami Wspólnoty, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (tak również w wyroku NSA z 16 września 2010 r., sygn. I FSK 742/10).

W celu odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku należy zatem określić zakres czynności traktowanych jako zarządzanie nieruchomością wspólną (zakres tych czynności wyznacza zakres zakupów dokonywanych przez Wnioskodawcę "dla siebie", a nie dla członków Wspólnoty).

W tym celu trzeba przywołać treść art. 14 ustawy o własności lokali, zgodnie z którym na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

1.  wydatki na remonty i bieżącą konserwację,
2.  opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę,
3.  ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali,
4.  wydatki na utrzymanie porządku i czystości,
5.  wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Katalog powyższy jest katalogiem otwartym i nie ogranicza zakresu kosztów, a idąc dalej - także zakresu czynności, które związane są z zarządem nieruchomością wspólną. Należy zwrócić także uwagę na art. 12 ust. 2 ustawy o własności lokali, zgodnie z którym pożytki i inne przychody z nieruchomości wspólnej służą pokrywaniu wydatków związanych z jej utrzymaniem, a w części przekraczającej te potrzeby przypadają właścicielom lokali w stosunku do ich udziałów. W takim samym stosunku właściciele lokali ponoszą wydatki i ciężary związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej w części nieznajdującej pokrycia w pożytkach i innych przychodach. Zatem do kosztów zarządu nieruchomością wspólną należy zaliczyć także koszty związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej.

Zatem z całą pewnością, w przypadku ponoszenia wydatków związanych z zarządem nieruchomością wspólną, Wspólnota działa we własnym imieniu i na swoją rzecz. W tym zakresie nie może być zatem mowy o wykonywaniu czynności opodatkowanych, w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, na rzecz członków Wspólnoty, co mogłoby uzasadniać możliwość odliczenia przez Wspólnotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od podmiotów zewnętrznych, świadczących usługi w zakresie wchodzącym w zarząd nieruchomością wspólną. Biorąc pod uwagę wskazany przez Wnioskodawcę zakres planowanych prac dotyczących Budynku oraz nieruchomości położonej przy ul. …uznać należy, że prace te dotyczyć będą tylko i wyłącznie części wspólnych budynku, a zatem związane będą z zarządem nieruchomością wspólną. Stanowisko to pozostaje aktualne także w odniesieniu do prac prowadzonych na tarasach, stanowiących własność poszczególnych członków Wspólnoty, jako że prace te mają na celu zatrzymanie procesu degradacji elewacji kondygnacji (wywołanego złym stanem budowlanym tarasów), które znajdują się poniżej tarasów.

Konsekwentnie, uznać należy, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od podmiotów zewnętrznych, realizujących na zlecenie Wspólnoty prace budowlano-montażowe w Budynku oraz na nieruchomości położonej przy ul….w ramach Programu – z uwagi na brak związku nabywanych usług i towarów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Wspólnota nie będzie miała obowiązku dokonania rejestracji dla celów podatku od towarów i usług w związku z realizacją opisanego w zdarzeniu przyszłym projektu w ramach Programu.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust 3. Zatem obowiązek rejestracyjny dotyczy podatników, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, wykonujących czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT. Biorąc pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania nr 1 uznać należy, że w stosunku do Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek rejestracyjny, o którym mowa w art. 96 ust 1 ustawy o VAT.

Ad. 3.

Zdaniem Wspólnoty, w przypadku udzielenia przeczącej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług od podmiotów zewnętrznych w celu realizacji prac budowlano-montażowych w Budynku i na nieruchomości położonej przy ul…., jeżeli przewidywana wartość dokonywanej przez Wspólnotę sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Natomiast zgodnie z ust. 9 tego przepisu, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Ustawa o VAT przewiduje możliwość rezygnacji z powyższego zwolnienia. Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 4, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia z tym, że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.

Odnosząc powyższe przepisy do zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku uznać należy, że – w przypadku udzielenia przeczącej odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 - Wspólnota będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, jeżeli przewidywana przez Wspólnotę wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł. Jednocześnie, zwolnienie będzie mieć zastosowanie, jeśli Wspólnota nie zrezygnuje ze zwolnienia w trybie opisanym w art. 113 ust. 4 ustawy o VAT.

Konsekwencją zwolnienia Wspólnoty od podatku od towarów i usług będzie brak możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług od podmiotów zewnętrznych w celu realizacji prac budowlano-montażowych w Budynku i na nieruchomości położonej przy ul…. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odliczenie podatku naliczonego możliwe jest tylko w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jedynie tytułem uzupełnienia należy wskazać, że w przypadku korzystania przez Wspólnotę z powyższego zwolnienia, Wspólnota nie będzie zobowiązana do dokonania rejestracji dla celów podatku od towarów i usług. Dokonanie rejestracji w przypadku podatników zwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT stanowi bowiem, zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy o VAT, jedynie możliwość, a nie obowiązek dla podatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu;

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej obowiązku dokonania rejestracji dla celów podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest wspólnotą mieszkaniową, zrzeszającą właścicieli lokali znajdujących się w budynku położonym przy ul.. \`(...)\` Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca ma zamiar realizować projekt pn. „…”. Przedsięwzięcie będzie polegało na przeprowadzeniu prac budowlano-remontowych w nieruchomości, które będą obejmowały m.in. pomieszczenia wspólne tj. piwnice, poddasze, klatki. Zostanie wykonana również odnowa elewacji budynku, dachu, windy instalacji elektrycznej, sanitarnej. Ponadto w wyniku realizacji ww. projektu piwnica budynku zostanie w części zaadaptowana do stworzenia strefy rekreacji dla członków Wspólnoty oraz użytkowników lokali. Wstęp do strefy rekreacji będzie odpłatny. Poddasze budynku zostanie zaadaptowane do pełnienia funkcji pomieszczenia użytkowego. W pomieszczeniu tym stworzone zostaną 2 lokale użytkowe o charakterze biurowym. Pomieszczenia poddasza wynajęte zostaną na rzecz członka lub członków Wspólnoty, którzy będą wykorzystywali je dla własnych celów lub dla celów dalszego wynajmu, na podstawie umowy najmu lub umowy dzierżawy.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podstawą prawną funkcjonowania wspólnot jest ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.). Powyższa ustawa określa prawa i obowiązki członków wspólnoty oraz zakres zarządu nieruchomością wspólną. Zgodnie z art. 6 ww. ustawy, wspólnotę mieszkaniową tworzy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości. Jednostka, która powstała w oparciu o powyższy przepis art. 6 ustawy o własności lokali, posiada określoną strukturę organizacyjną, w skład której wchodzą (tworzą ją) właściciele lokali, zobowiązani do określonych zachowań i czynności wynikających z ustawy.

Wspólnota mieszkaniowa działa w imieniu własnym i na własny rachunek, jako podmiot stosunków zobowiązaniowych wynikających z zarządu nieruchomością wspólną, którego działanie jest jedynie finansowane przez właścicieli wyodrębnionych lokali mieszkalnych mających udziały w nieruchomości wspólnej.

Art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali, wskazuje na dwa rodzaje obowiązków członków wspólnoty mieszkaniowej, te związane z nieruchomością wspólną i te związane z odrębną własnością lokalu. Przy czym w zakresie obciążeń finansowych właściciela lokalu będącego członkiem wspólnoty wyróżnia się dwie kategorie wydatków, tj. koszty zarządu związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej oraz wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu. Składniki pierwszej kategorii wydatków zostały przykładowo wymienione w art. 14 ustawy o własności lokali jako zasadnicze koszty obciążające właścicieli lokali w ramach wspólnoty.

Stosownie do z art. 14 ustawy o własności lokali na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

1.  wydatki na remonty i bieżącą konserwację,
2.  opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę,
3.  ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali,
4.  wydatki na utrzymanie porządku i czystości,
5.  wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy, na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatne z góry do dnia 10 każdego miesiąca.

Drugi rodzaj wydatków ponoszonych przez właścicieli lokali, to wydatki związane z utrzymaniem własnych lokali, głównie koszty zużytej przez właściciela energii cieplnej oraz wody i wywozu nieczystości.

Za zobowiązania dotyczące nieruchomości wspólnej wspólnota odpowiada bez ograniczenia, a każdy właściciel lokalu w części odpowiadającej jego udziałowi w tej nieruchomości. W celu reprezentacji interesów wspólnoty, właściciele lokali mogą w umowie o ustanowieniu odrębnej własności lokali albo w umowie zawartej później w formie aktu notarialnego określić sposób zarządu nieruchomością wspólną, a w szczególności mogą powierzyć zarząd osobie fizycznej albo prawnej (art. 18 ust. 1 ww. ustawy). Ponadto, na gruncie ustawy o własności lokali należy rozróżnić pojęcia zarządu i zarządcy. O zarządzie mówimy w przypadku, gdy mamy na myśli organ wspólnoty, a o zarządcy w przypadku, gdy zarządzanie (administrowanie) nieruchomością wspólną zostało powierzone osobie fizycznej lub prawnej. Mając na uwadze powyższe należy jednoznacznie stwierdzić, że wspólnota mieszkaniowa stanowi wspólnotę interesów właścicieli lokali, zorganizowanych w formie i na zasadach określonych w powołanej wyżej ustawie o własności lokali.

Czynności zarządzania nieruchomością, wykonywane są przez zarząd Wspólnoty wyłącznie na jej rzecz i w jej imieniu, czyli dla zaspokojenia własnych potrzeb. W przypadku dokonywania czynności wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich oraz rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej należących do części wspólnej: klatek schodowych, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych, itp., szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej - czynności te nie kwalifikują się do uznania ich jako czynności zwykłego zarządu w rozumieniu przepisów ustawy o własności lokali, wobec czego będą stanowiły obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do przedstawionego wyżej opisu zdarzenia przyszłego, należy odwołać się do regulacji wynikających z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), z którego wynika, że przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Zatem umowa najmu jest stosunkiem prawnym, na mocy którego jedna ze stron udostępnia drugiej na pewien okres czasu - za odpowiednim wynagrodzeniem - korzystanie ze swojej rzeczy/lokalu.

Z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego wynika natomiast, że przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Wobec powyższego oddanie przez Wnioskodawcę w ramach umowy najmu lub dzierżawy, lokalu skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy.

W konsekwencji najem lub dzierżawa lokalu stanowi odpłatne świadczenie, które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podobnie jak udostępnianie za odpłatnością strefy rekreacyjnej wyodrębnionej z części wspólnej budynku - piwnicy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż efekty przedmiotowego projektu tj. wyremontowany budynek Wnioskodawca będzie wykorzystywał zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu – utrzymanie części wspólnej nieruchomości (cele mieszkalne), jak i czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu, jednakże nie z powodu braku związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, lecz z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…" należało uznać je za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Kwestie związane z rejestracją podatników reguluje art. 96 ustawy. Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W świetle art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego" (art. 96 ust. 4).

Natomiast jak stanowi art. 96 ust. 5 pkt 4 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminie: przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Na podstawie art. 113 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia z tym, że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5.

Art. 113 ust. 5 stanowi, iż jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu pierwszym, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości.

Zauważyć należy, iż na mocy art. 113 ust 13 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r., zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca oraz podatników:

1.  dokonujących dostaw:
    1.  wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
    2.  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,
    3.  nowych środków transportu,
    4.  terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
2.  świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
3.  niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Stosownie do zapisu art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia listę towarów i usług, o których mowa w ust. 13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Z powyższego przepisów wynika, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do alternatywnego wyboru, zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, bądź pozostania podatnikiem VAT zwolnionym. Powyższy wybór jest dobrowolną decyzją każdego podatnika, którego wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła określonego ustawowo limitu kwoty. Istnieją jednak pewne przesłanki negatywne, które uniemożliwiają podatnikowi skorzystania z tego prawa.

Przepis art. 113 ust. 13 ustawy wyklucza bowiem możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez podatników, którzy świadczą pewne rodzaje usług. W tym przypadku podatnik od samego początku, od pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem VAT obowiązany jest dokonać rejestracji we właściwym urzędzie skarbowym jako podatnik VAT czynny.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie mieszczą się jednak w katalogu usług z art. 113 ust. 13 ustawy, to jest katalogu usług, w stosunku do których świadczący je podatnik nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do określonej wysokości sprzedaży.

Jak już wcześniej wskazano, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do dobrowolności rejestracji jako podatnik VAT czynny, jest niezaistnienie przesłanek negatywnych z przepisu art. 113 ust. 13 oraz nieprzekroczenie pewnego, określonego ustawowo limitu kwoty sprzedaży opodatkowanej.

Reasumując, jeśli wartość sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, nie przekroczy kwoty określonej w ust. 1 art. 113 ustawy, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny.

Ponadto tut. Organ zauważa, iż w sytuacji zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika czynnego podatku od towarów i usług, będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, należy zwrócić uwagę, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy również podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić należy, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmian legislacyjnych lub zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.