Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.28.2022.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-24
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność statutowa; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatnik; podatnik-podatnik zwolniony; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…). Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lutego 2022 r. (wpływ 14 lutego 2022 r.) oraz pismem z 16 lutego 2022 r. (wpływ 21 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca (…) jest samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Gminnych Jednostek Organizacyjnych prowadzonego przez Wójta Gminy (…). Wnioskodawca działa na podstawie przepisów prawa, a w szczególności ustawy z dnia 15 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, prowadzi działalność zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT.

Wnioskodawca w (…) działa na terenie Gminy. Organizuje spektakle, koncerty, festiwale, wystawy sztuki profesjonalnej i amatorskiej, konkursy, plenery, odczyty edukacyjne, imprezy o charakterze artystyczno – rozrywkowym oraz warsztaty. Prowadzi zajęcia plastyczne, ceramiczne, rękodzielnicze, taneczne dla dzieci jak również dla dorosłych. Wnioskodawca udostępnia nieodpłatnie pomieszczenia na spotkania, zebrania i imprezy nie przynoszące dochodów, organizowane przez miejscowe organizacje społeczne, placówki oświatowe, sołtysów i rady sołeckie.

Główne przychody instytucji to dotacja z Gminy. W celu zwiększenia środków finansowych na działalność statutową Wnioskodawca może organizować: imprezy rozrywkowe, rekreacyjno–sportowe, imprezy zlecone, kursy, szkolenia, świadczyć usługi filmowo–fotograficzne, plastyczne, poligraficzne i inne, wykonywać usługi w zakresie informacji, reklamy i działalności wydawniczej, audiowizualnej i nagłośnieniowej oraz wynajmować odpłatnie pomieszczenia. W przypadku pozyskania dochodów pozostają one w dyspozycji instytucji kultury z przeznaczeniem na jej działalność statutową i nie przekraczają limitów określonych w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W ramach swojej działalności instytucja wystąpiła z wnioskiem do Lokalnej Grupy Działania (…) o przyznanie pomocy w formie grantu na realizację zadania pn. (…), wynikającego z realizacji przez Stowarzyszenie LGD (…) projektu grantowego pn. (…) w ramach PROW na lata 2014-2020 działanie (…), poddziałanie (…).

Celem zadania jest kultywowanie tradycji lokalnych, zachowanie tożsamości regionalnej i dziedzictwa lokalnego oraz promocja udostępniania dziedzictwa kulturowego poprzez organizację warsztatów regionalnych, pokazu kowalstwa i bukieciarstwa oraz imprezy podsumowującej do czasu złożenia wniosku o płatność. Zadanie zostało zrealizowane w terminie od czerwca do sierpnia 2021 r. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu wystawione były na Wnioskodawca w (…). Poniesione wydatki w ramach projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.**

Wnioskodawca w (…) posiada odrębną od Gminy osobowość prawną, organizacyjną i finansową. Dla rozliczeń podatku VAT Wnioskodawca jest odrębnym od Gminy podmiotem.

Wnioskodawca w (…) nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu (…):

*   Instruktorzy warsztatów - 12.825,12 zł (w ramach projektu 12.000,00 zł);
*   Zakup materiałów na warsztaty - 5.002,20 zł (w ramach projektu 5.000,00 zł);
*   Opracowanie i wydruk plakatów - 300,74 zł (w ramach projektu 300,00 zł);
*   Pokaz pracy kowala - 1.000,00 zł (w ramach projektu 1.000,00 zł);
*   Przygotowanie Matki Boskiej Zielnej - 560,01 zł (ramach projektu 560,00 zł);
*   Organizacja wystawy prac uczestników - 1.000,00 zł (w ramach projektu 1.000,00 zł);
*   Program artystyczny - zespół regionalny - 2.000,00 zł (w ramach projektu 2.000,00 zł);
*   Catering w trakcie wystawy - 1.500,00 zł (w ramach projektu 1.500,00 zł);
*   Konferansjer na 2 imprezy - 1.000,00 zł (w ramach projektu 1.000,00 zł);
*   Obsługa techniczna i nagłośnienie - 1.000,00 zł (w ramach projektu 1.000,00 zł);
*   Obsługa fotograficzna zadania - 1.000,00 zł (w ramach projektu 1.000,00 zł);
*   Wynajęcie (…) - 1.000,00 zł (w ramach projektu 1.000,00 zł);
*   Zakup (…) - 2.500,00 zł (w ramach projektu 2.500,00 zł);

Udział w organizowanych w ramach projektu warsztatów regionalnych pokazie kowalstwa i bukieciarstwa oraz w imprezie podsumowującej był nieodpłatny dla uczestników.

### Pytanie

Czy Gminny (…) ma możliwość odzyskania podatku VAT w zakresie poniesionych wydatków w ramach przedmiotowego projektu, a który stanowi w nim wydatek kwalifikowany?

### Państwa stanowisko w sprawie

Gminny (…) jest podmiotem zwolnionym z VAT i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie ma w żadnym zakresie związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Nabywane towary i usługi w ramach realizacji projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizując grant Wnioskodawca w (…) nie miał prawa do odzyskania (odliczenia) podatku naliczonego w fakturach dokumentujących realizację zadania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy :

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, gdyż nie są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Ponadto – jak wskazali Państwo we wniosku – poniesione wydatki w ramach projektu nie były wykorzystywane do czynności opodatkowanych a udział w organizowanych warsztatach regionalnych, pokazie kowalstwa i bukieciarstwa oraz w imprezie podsumowującej był nieodpłatny dla uczestników.

Zatem w analizowanej sprawie nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…). Tym samym nie przysługiwało Państwu również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi - w odpowiedniej części - wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej.

### W związku z powyższym, nienależną opłatę w kwocie 40 zł, uiszczoną 20 stycznia 2022 r., zwrócimy - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bieżący, zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).