Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.20.2025.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku
akcyzowego w zakresie oznaczania płynów do papierosów
elektronicznych legalizacyjnymi znakami akcyzy po upływie
ważności nałożonych na te wyroby podatkowych znaków
akcyzy.
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe-płyn do e-papierosów
banderola-banderole legalizacyjne
wyroby-wyroby tytoniowe-e-papierosy
znak-znak akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 35
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Ewidencja
znaków akcyzy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe,
odciski pieczęci
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie
znakami akcyzy
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania
wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres
ważności znaków akcyzy.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Opakowanie jednostkowe
wyrobu akcyzowego. Sposób nanoszenia znaków akcyzy.
Formy znaków akcyzy.Decyzja w sprawie sposobu
nanoszenia znaków akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
3-art. 125 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
3-art. 126-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
3-art. 126-ust. 2-pkt 7
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
3-art. 126-ust. 3-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 9
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku akcyzowego w zakresie oznaczania płynów do papierosów elektronicznych
    legalizacyjnymi znakami akcyzy po upływie ważności nałożonych na te wyroby
    podatkowych znaków akcyzy, wpłynął 20 stycznia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z
    4 kwietnia 2025 r. (data wpływu: 11 kwietnia 2025 r.) stanowiącym odpowiedź na
    wezwanie Organu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

„Spółka” lub „Wnioskodawca” jest przedsiębiorstwem specjalizującym się w produkcji oraz
    dystrybucji płynu do papierosów elektronicznych, (...). Produkcja wyrobów akcyzowych
    (zarówno płynu do papierosów elektronicznych jak i półproduktów wykorzystywanych do
    ich produkcji) odbywa się w składzie podatkowym, zaś Spółka jest podatnikiem podatku
    akcyzowego z tytułu wyprodukowania i wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia
    poboru akcyzy wyrobów akcyzowych.
    Wyprodukowany przez Spółkę płyn do papierosów elektronicznych w składzie
    podatkowym rozlewany jest do pojemników jednostkowych (butelek bezpiecznych) o
    pojemności nominalnej 10 ml, które w zależności od przyjętej postaci przeznaczenia do
    sprzedaży konsumentom:
  i. oznaczone są banderolą podatkową bezpośrednio umieszczoną na butelce (opakowaniu
      jednostkowym), bezpośrednio chroniącym wyrobów akcyzowy lub,
  ii. umieszczane są w opakowaniach kartonowych, na które nanoszone są banderole
      podatkowe czyli na opakowania chroniące pośrednio wyroby akcyzowe
      przeznaczone w tej postaci do sprzedaży konsumentom (w postaci np. pudełek, w
      których umieszczane są buteleczki).
    Z dniem 1 stycznia 2025 r. ustawa o zmianie ustawy o podatku akcyzowym z dnia 18
    października 2024 r. Dz.U. z 2024 r. poz. 1681, wprowadza zasadniczą zmianę terminu
    ważności znaków akcyzy nakładanych na płyn do papierosów elektronicznych. Zgodnie z
    art. 2 ust. 4 ww. ustawy:
    „4. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym naniesione
    na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych przed dniem 1 marca
    2025 r. zachowuje ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.”
    Wyroby akcyzowe (płyn do papierosów elektronicznych), oznaczone banderolą podatkową
    z rokiem wytworzenia 2024 r. i wcześniejszym, naniesione na opakowania jednostkowe
    przed 1 marca 2025 r. mogą pozostawać w obrocie jedynie do 30 kwietnia 2025 r.
    Zatem po 30 kwietnia 2025 r. wyrób gotowy z naniesioną banderolą podatkową z rokiem
    wytworzenia 2024 r., będący poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy podlega
    obowiązkowi nałożenia banderoli legalizacyjnej - zgodnie z art. 116 ust. 4 ustawy o
    podatku akcyzowym:
    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży.
    W związku z wprowadzonymi zasadami nakładającymi na posiadacza płynu do
    papierosów elektronicznych obowiązek nałożenia banderoli legalizacyjnej, po upływie
    ważności znaku akcyzy znajdującego się na tym wyrobie, na skutek zmieniającego się
    otoczenia prawnego i biznesowego w zakresie płynu do papierosów elektronicznych,
    mogą zdarzyć się zwroty wyrobów od nabywców lub też sytuacje, że Spółka nie będzie w

    stanie wyprzedać tych wszystkich wyrobów przed upływem terminu ważności znaków
    akcyzy. W takim efekcie koniecznym będzie nałożenie banderoli legalizacyjnej na
    posiadany przez Spółkę produkt.
    W konsekwencji, Spółka rozważa czy dopuszczalnym jest nakładanie banderoli
    legalizacyjnej według przedstawionych dwóch scenariuszy, w których w każdym z nich
    nałożenie banderoli legalizacyjnej następować będzie na opakowania jednostkowe
    pośrednio chroniące wyrób akcyzowy, tzw. wielopak zawierający 5 sztuk butelek z płynem
    do papierosów elektronicznych umieszczonych w opakowaniu kartonowym,
    przeznaczonym w tej postaci do sprzedaży konsumentom.
    Proces przebanderolowania (nałożenia banderoli legalizacyjnej) na produkty
    nieoznaczone ważnymi znakami akcyzy (na skutek utraty ważności nałożonych znaków)
    wyglądać będzie według przedstawionych dwóch scenariuszy:
    I. W pierwszym modelu procesu banderola podatkowa, której termin ważności upłynął
      umieszczona jest bezpośrednio na buteleczce z płynem do papierosów
      elektronicznych. Buteleczka ta umieszczana będzie w kartonowym pudełku tzw.
      wielopaku - tj. opakowaniu zawierającym 5 sztuk buteleczek z płynem, przeznaczonym
      do sprzedaży konsumentom wyłącznie w tej postaci opakowania zawierającego 5
      sztuk butelek. Banderola legalizacyjna umieszczona będzie bezpośrednio na tym
      kartonowym opakowaniu zawierającym butelki z płynem do papierosów
      elektronicznych, u góry i z boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo
      do wysokości opakowania jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca
      służącego do otwierania opakowania kartonowego w sposób zgodny z
      rozporządzeniem w sprawie znaków akcyzy. Zgodnie z przyjętą metodą oznaczenia
      znakami akcyzy, naniesiony legalizacyjny znak akcyzy zostanie zniszczony, w
      przypadku każdorazowej próby otwarcia, pudełeczka pośrednio chroniącego wyrób
      akcyzowy. Jakakolwiek próba otwarcia opakowania spowoduje trwałe i widoczne
      uszkodzenie znaku akcyzy uniemożliwiającego jego powtórne użycie. Sposób
      umieszczenia banderoli legalizacyjnej przedstawia grafika:
      [Rys. 7d z załącznika nr 1 do rozporządzenia rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia
      22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U.
      z 2024 r. poz. 1973, ze zm.)]
      Na pudelku oprócz znaków akcyzy znajduje się także szereg innych informacji w celu
      spełnienia formalnych wymogów stawianych opakowaniom jednostkowym zarówno
      przez przepisy podatkowe jak i określone w przepisach ustawy z dnia 9 listopada 1995
      r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych
      [Ustawa z dnia 9 listopada 1995 r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania
      tytoniu i wyrobów tytoniowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1162 ze zm.) dalej: ustawa o
      ochronie przed następstwami używania tytoniu].
    II. W drugim schemacie procesu przebanderolowania, banderola podatkowa, której
      termin ważności upłynął umieszczona jest na kartonowym opakowaniu pośrednio
      chroniącym buteleczkę z płynem do papierosów elektronicznych. Buteleczka z płynem
      do papierosów elektronicznych, po wyjęciu z tego kartonowego opakowania,
      umieszczona zostanie w kartonowym pudełku tzw. wielopaku - tj. opakowaniu

      zawierającym 5 sztuk buteleczek z płynem, przeznaczonym do sprzedaży
      konsumentom wyłącznie w tej postaci opakowania zawierającego 5 sztuk butelek.
      Banderola legalizacyjna umieszczana będzie bezpośrednio na tym kartonowym
      opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z boku
      opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania
      jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania
      opakowania kartonowego w sposób zgodny z rozporządzeniem w sprawie znaków
      akcyzy. Zgodnie z przyjętą metodą oznaczenia znakami akcyzy, naniesiony
      legalizacyjny znak akcyzy zostanie zniszczony, w przypadku każdorazowej próby
      otwarcia, pudełeczka pośrednio chroniącego wyrób akcyzowy. Jakakolwiek próba
      otwarcia opakowania spowoduje trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy
      uniemożliwiającego jego powtórne użycie. Sposób umieszczenia banderoli
      legalizacyjnej przedstawia grafika.
    [Rys. 7d z załącznika nr 1 do rozporządzenia rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22
    grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024
    r. poz. 1973, ze zm.)]
    Na pudelku oprócz znaków akcyzy znajduje się także szereg innych informacji w celu
    spełnienia formalnych wymogów stawianych opakowaniom jednostkowym zarówno przez
    przepisy podatkowe jak i określone w przepisach ustawy z dnia 9 listopada 1995 r. o
    ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo ponadto, że:
    1. Do utraty ważności znaków akcyzy, dojdzie w momencie posiadania wyrobów przez
      Spółkę.
    2. W obu opisanych we wniosku modelach przebanderolowania - opakowanie (tzw.
      wielkopak w którym umieszczone będę buteleczki z płynem) posiadać będzie jedno
      miejsce otwarcia, gdyż jest to specjalne opakowanie trójstronnie klejone
      samoskładające się z automatycznym dnem, posiadające po złożeniu tylko jedno
      miejsce otwarcia. Jakakolwiek próba otwarcia pudełka w innym miejscu niż
      przeznaczone przez producenta skutkuje trwałym i nieodwracalnym rozerwaniem
      elementów kartonu, co uniemożliwia jego dalsze użycie jako opakowania. Na miejsce
      otwarcia zostanie naniesiona banderola samoprzylepna. Banderola legalizacyjna
      umieszczona będzie bezpośrednio na tym kartonowym opakowaniu zawierającym
      butelki z płynem do papierosów elektronicznych, u góry i z boku opakowania, w
      kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania jednostkowego, po
      prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego w
      sposób zgodny z rozporządzeniem w sprawie znaków akcyzy. Zgodnie z przyjętą
      metodą oznaczenia znakami akcyzy, naniesiony legalizacyjny znak akcyzy zostanie
      zniszczony, w przypadku każdorazowej próby otwarcia, pudełeczka pośrednio
      chroniącego wyrób akcyzowy. Jakakolwiek próba otwarcia opakowania spowoduje
      trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy uniemożliwiającego jego powtórne użycie.

    3. W obu opisanych we wniosku modelach procesu przebanderolowania nakładana
      banderola legalizacyjna nie będzie zasłaniała ostrzeżeń zdrowotnych.
    4. W drugim schemacie procesu przebanderolowania, banderola podatkowa, której
      termin ważności upłynął umieszczona jest na kartonowym opakowaniu pośrednio
      chroniącym buteleczkę z płynem do papierosów elektronicznych - jest to pojedyncze
      opakowanie zawierające tylko jedną buteleczkę. Buteleczka z płynem do papierosów
      elektronicznych, po wyjęciu z tego kartonowego opakowania, umieszczona zostanie w
      kartonowym pudełku tzw. wielopaku - tj. opakowaniu zawierającym 5 sztuk buteleczek
      z płynem, przeznaczonym do sprzedaży konsumentom wyłącznie w tej postaci
      opakowania zawierającego 5 sztuk butelek. Banderola legalizacyjna umieszczana
      będzie bezpośrednio na tym kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do
      papierosów elektronicznych, u góry i z boku opakowania, w kształcie litery „L”
      położonej pionowo do wysokości opakowania jednostkowego, po prawej lub lewej
      stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego w sposób zgodny z
      rozporządzeniem w sprawie znaków akcyzy. Zgodnie z przyjętą metodą oznaczenia
      znakami akcyzy, naniesiony legalizacyjny znak akcyzy zostanie zniszczony, w
      przypadku każdorazowej próby otwarcia, pudełeczka pośrednio chroniącego wyrób
      akcyzowy. Jakakolwiek próba otwarcia opakowania spowoduje trwałe i widoczne
      uszkodzenie znaku akcyzy uniemożliwiającego jego powtórne użycie.

## Pytanie

Czy w opisanych w dwóch scenariuszach zdarzeniach przyszłych, stosowany przez Spółkę
    sposób umieszczenia legalizacyjnych znaków akcyzy na opakowaniach będących tzw.
    wielopakami - tj. opakowaniami jednostkowymi pośrednio chroniącymi płyn do
    papierosów elektronicznych, zawierającymi 5 sztuk buteleczek z płynem do papierosów
    elektronicznych i w tej postaci przeznaczonymi są do sprzedaży konsumentom, jest
    prawidłowy i zgodny z wymaganiami ustawy o podatku akcyzowym oraz wydanym na jej
    podstawie rozporządzeniem w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przedstawiony sposób nanoszenia legalizacyjnych znaków akcyzy na opakowania
    jednostkowe wyczerpuje definicję prawidłowego oznaczania wyrobów akcyzowych w tym
    płynu do papierosów elektronicznych, określoną w art. 120 ust. 2 ustawy o podatku
    akcyzowym oraz rozporządzeniem w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami
    akcyzy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Definicja płynu do e-papierosów zamieszczona jest w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku
    akcyzowym. Co istotne, z dniem 1 stycznia 2023 r. na skutek wejścia w życie noweli
    akcyzowej, jej brzmienie uległo istotnym zmianom. W myśl nowej definicji, określenie
    „płyn do e-papierosów” oznacza:
    „roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z
    nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę,
    przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach
    elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości
    fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce
    jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż”.

    Natomiast znak akcyzy, zgodnie z art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym jest
    nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób
    akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu
    przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne
    uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak
    akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.
    Definicja opakowania jednostkowego w przypadku płynu do papierosów elektronicznych
    została wskazana w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, gdzie jako opakowanie
    jednostkowe definiuje się opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio
    chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
    1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
    2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
      eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu
      nowatorskiego, oraz
    3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
    4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
      zbiorczych lub transportowych
      - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    Podkreślenia wymaga, że ustawodawca wprowadzając regulacje w zakresie
    opodatkowania płynu do papierosów elektronicznych oraz wyrobów nowatorskich,
    wskazał dla tych wyrobów odrębną definicję opakowania jednostkowego w art. 120 ust. 4
    ustawy, uwzględniając zarówno opakowania bezpośrednio chroniące wyroby akcyzowe
    (np. buteleczki z płynem), jak i opakowania pośrednio chroniące te wyroby akcyzowe (w
    postaci np. pudełek, w których umieszczane są buteleczki). Znak akcyzy jest wówczas
    nanoszony odpowiednio na opakowanie jednostkowe bezpośrednio lub pośrednio
    chroniące płyn do papierosów elektronicznych - w zależności od tego, w jakiej postaci
    wyrób akcyzowy jest sprzedawany konsumentom.
    Ważne jest aby opakowanie jednostkowe zawierające płyn do papierosów elektronicznych
    było w tej postaci przeznaczone do sprzedaży konsumentom.
    Na skutek wejścia z dniem 1 stycznia 2025 r. noweli do ustawy o podatku akcyzowym,
    ustawodawca wprowadził analogiczne jak dla wyrobów tytoniowych zasady dotyczące
    terminu ważności znaków akcyzy nanoszonych na płyn do papierosów elektronicznych.
    Zgodnie z nowym brzmieniem przepisów ustawy o podatku akcyzowym, zawartych w art.
    136 ust. 4, 5, 6:
    „4. Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, do końca roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach.

    5. Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, mogą być
    nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    6. Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do
    ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego”.
    Jednocześnie ustawa o zmianie ustawy o podatku akcyzowym z dnia 18 października 2024
    r. umożliwiła zgodnie z zapisami przepisów przejściowych, nanoszenie w okresie od
    01.01.2025 r. do 28.02.2025 r. jeszcze posiadanych znaków akcyzy na płyn do papierosów
    elektronicznych z rokiem wytworzenia 2024 r. lub wcześniejszym. Zachowują one ważność
    do 30.04.2025 r. Natomiast niewykorzystane do 28 lutego 2025 r. znaki akcyzy
    (nienaniesione na opakowania jednostkowe) podlegają zwrotowi w terminie 30.04.2025.
    Natomiast w okresie od 01.03.2025 do 31.12.2025 r. - na opakowania jednostkowe płynu
    do papierosów elektronicznych należy nanosić znaki akcyzy wyłącznie z rokiem
    wytworzenia 2025 r.
    Zatem po 30 kwietnia 2025 r. wyrób gotowy z naniesioną banderolą podatkową z rokiem
    wytworzenia 2024 r., będący poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, podlega
    obowiązkowi nałożenia banderoli legalizacyjnej. Ze względu na istotną zmianę otoczenia
    prawnego i regulacji związanych z terminem ważności znaków akcyzy nakładanych na płyn
    do papierosów elektronicznych, Spółka rozważa różne modele legalizacji znaków akcyzy
    naniesionych na wyroby akcyzowe, które to znaki akcyzy utracą ważność z dniem 30
    kwietnia 2025 r.
    W tym kontekście przedstawione przez Spółkę scenariusze oscylują wokół rozwiązania, w
    którym legalizacyjny znak akcyzy naniesiony zostanie na opakowanie kartonowe, w
    którym znajdować się będzie 5 sztuk buteleczek z płynem do papierosów elektronicznych,
    nieoznaczonych banderolami (tj. nie posiadającymi znaków akcyzy lub banderolami, które
    utraciły ważność). Jednocześnie Spółka podkreśla, że, nie ulega wątpliwości, że podatek
    akcyzowy od tych wyrobów został zapłacony przez Spółkę jako podatnika podatku
    akcyzowego na etapie wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego. Jednocześnie
    Spółka zauważa, że odmiennie niż w przypadku wyrobów tytoniowych, przepakowanie
    gotowego produktu z jednego opakowania do innego, nie stanowi produkcji płynu do
    papierosów elektronicznych, którym jest dopiero rozlew produktu, a zatem nie musi
    odbywać się w reżimie składu podatkowego. Oznacza to jednocześnie, że nie jest
    możliwym zastosowanie mechanizmu często stosowanego w przypadku koncernów
    tytoniowych, tj. produkcji w składzie podatkowym, polegającej na przepakowaniu
    produktu lub zmianie celofanu i nadrukowanej ceny detalicznej i tym samym zastąpienie
    banderoli podatkowej kolejną banderolą podatkową.
    Jedną z funkcji, którą spełniają znaki akcyzy jest funkcja legalizacyjna - dająca gwarancję
    legalności pochodzenia tych wyrobów. W związku z powyższym, definicja opakowania
    jednostkowego dla płynu do papierosów elektronicznych została tak sformułowana, aby
    banderole można było nanosić bezpośrednio na butelki z płynem do papierosów
    elektronicznych jeżeli są one sprzedawane w tej formie, bądź na opakowania kartonowe,
    które pośrednio chronią płyny do papierosów elektronicznych - tak, żeby znaki akcyzy były
    widoczne dla konsumenta już na półce sklepowej.

    Spółka podkreśla, że potwierdzeniem poprawności takiego oznaczenia wyrobów znakami
    akcyzy jest posiadana przez Spółkę interpretacja indywidualna z dnia 22 października
    2021 r. znak: 0111-KDIB3#3.4013.169.2021.2.JS, zgodnie z którą:
    „(...) Mając na uwadze powyższy opis, należy wskazać że przedstawione we wniosku
    opakowanie (opakowanie kartonowe zawierające butelki z płynem do papierosów
    elektronicznych) spełnia wymagania zarówno z ustawy, jak i z rozporządzenia w sprawie
    oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Zasadnym jest zatem przyjęcie, że
    Wnioskodawca może oznaczyć znakiem akcyzy to opakowanie kartonowe (...)”.
    Dodatkowo uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawcy jest logiczna spójność w zakresie
    określenia sposobu oznaczania znakami akcyzy przepisów ustawowych oraz wydanych na
    ich podstawie przepisów wykonawczych. Bowiem rozporządzenie w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy określa m.in. postacie znaków akcyzy, ich wzory,
    kryteria jakościowe znaków akcyzy i elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby
    nanoszenia znaków akcyzy na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
    opakowania jednostkowe (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie znaków akcyzy:
    „Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do
    rozporządzenia, z tym, że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na
    opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy”.
    Użycie przez ustawodawcę określenia „mogą być” oznacza jednocześnie, że
    dopuszczalnym jest naniesienie banderoli legalizacyjnej na opakowanie jednostkowe
    wyrobu w innym stanie, niż to w jakim znajdowało się poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy.
    Reasumując, w ocenie Spółki przedstawiony model oznaczenia wyrobów akcyzowych
    znakami akcyzy na zewnętrznym pudełku pośrednio chroniącym wyrób akcyzy wyczerpuje
    wymogi regulacji ustawowych tj. art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, jak również
    w zakresie sposobu umocowania czyni zadość przepisom rozporządzenia wykonawczego
    normującego tą dziedzinę.
    Zdaniem Spółki, legalizacyjny znak akcyzy może być umieszczony zatem na zewnętrznym
    pudełku - będącym opakowaniem pośrednio chroniącym wyrób akcyzowy, w jakim płyn
    do papierosów elektronicznych jest przez Spółkę przeznaczony do sprzedaży
    konsumentom. W tym aspekcie będzie to opakowanie pośrednio chroniące 5 sztuk
    buteleczek z płynem do papierosów elektronicznych.
    Stanowisko Spółki potwierdza wydana przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej
    interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2021 r. znak: 0111-KDIB3-3.4013.16.2021.3.JS.,
    w której Dyrektor KIS zajął następujące stanowisko:
    „(...) Mając powyższe na uwadze, w sytuacji przedstawionej we wniosku zaprezentowany
    przez Spółkę sposób banderolowania opakowań jednostkowych płynu do papierosów
    elektronicznych, zgodnie z którym na pudełko, w którym umieszczana jest butelka, nie
    zostanę naniesione znaki akcyzy (a jedynie informacja, że w środku znajduje się wyrób
    akcyzowy) - jest w ocenie Organu nieprawidłowy. Spółka w przyjętym modelu sprzedaży
    winna bowiem umieszczać znak akcyzy na opakowaniu jednostkowym pośrednio

    chroniącym wyrób akcyzowy, w którym to opakowaniu przedmiotowy płyn do e-
    papierosów jest przeznaczony do sprzedaży konsumentom - tj. na pudełku, w którym
    umieszczana jest butelka zawierająca wyrób akcyzowy.(...)”
    Dlatego też, stanowisko Spółki zawarte w niniejszym wniosku poparte przywołanymi
    przepisami prawa, należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stwierdzam, że stanowisko, które Państwo przedstawili, ściśle w odniesieniu do
    sformułowanego pytania, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
  W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy;
    W załączniku nr 1 do ustawy, pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do
      papierosów elektronicznych.
  Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
    Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
      papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do
      tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za
      przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany
      albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w
      papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź
      oferowania na sprzedaż.
  Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w
      tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane
      lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z
      zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu
      podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w
      zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
  Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:

  Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
    prowadzenie składu podatkowego.
  W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
    Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
  Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
    Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających
      obowiązkowi oznaczania, obejmujące:
        a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
        b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu
        obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do
        przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.
  W świetle art. 99b ust. 1 ustawy:
  Produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego
    wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew.
  Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
  Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
    załączniku nr 3 do ustawy.
  Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz. 12
    załącznika nr 3 do ustawy.
  Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
  Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
    zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:
    1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
    2) importerem;
    3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
    4) przedstawicielem podatkowym;
    5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
      ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
    6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

    7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
      którym mowa w art. 54 ust. 1.
  W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
  Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
    akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami
    akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te
    przeznaczone są do dalszej sprzedaży.
  Zgodnie z art. 116 ust. 4-6 ustawy:
    4. W przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 3, posiadacz tych
      wyrobów, a w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zbywanych przez właściwy organ
      administracji publicznej zgodnie z przepisami o postępowaniu egzekucyjnym w
      administracji - nabywca tych wyrobów, jest obowiązany zakupić znaki akcyzy i
      oznaczyć nimi wyroby. Z czynności oznaczania sporządza się protokół.
    5. Posiadacz wyrobów, o których mowa w ust. 3, przeznaczonych do dalszej sprzedaży
      jest obowiązany sporządzić ich spis i przedstawić go w celu potwierdzenia
      naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.
    6. Przepisu ust. 5 nie stosuje się do wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona
      akcyza, ponownie rozlanych lub rozważonych w inne opakowania jednostkowe
      wyrobów akcyzowych w miejscu ich sprzedaży detalicznej.
  Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
  Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być,
      bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami
      akcyzy:
        1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy
        albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do
        składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone
        przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem
        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
        2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy

        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż
        stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu
        podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez
        zarejestrowanego odbiorcę.
  Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
      przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się
      odpowiednio.
  Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:
    Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
      odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
    Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
  Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
    W przypadku płynu do papierosów elektronicznych, wyrobów nowatorskich, saszetek
      nikotynowych i innych wyrobów nikotynowych opakowanie jednostkowe jest to
      opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn do
      papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, saszetki nikotynowe lub inne
      wyroby nikotynowe:
        1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
        2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych, wyrobu
        nowatorskiego, saszetek nikotynowych lub innego wyrobu nikotynowego, oraz
        3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
        4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w
        opakowaniach zbiorczych lub transportowych
          - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.

    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako:
    „rozporządzenie”).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
    Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4
    do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na
    opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy.
    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 7a przedstawia sposób umocowania
    banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej
    odpowiednim klejem, na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na
    zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7b przedstawia natomiast sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce
    płynu do papierosów elektronicznych. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach
    32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce)
    płynu do papierosów elektronicznych na zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie
    położonej litery „I”, równolegle do podstawy butelki. Banderola nie może zasłaniać
    ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7c przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez
    warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce płynu do
    papierosów elektronicznych posiadającej zrywalną, jednorazową plombę w dolnej części
    zakrętki. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są
    umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów
    elektronicznych, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki, w miejscu wolnym
    od jakichkolwiek napisów i oznaczeń.
    Rysunek 7d natomiast przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z
    boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania
    jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania
    kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania, jedno z nich musi być
    zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
    Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego kleju
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
    jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od
    miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych banderolami
    na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami
    akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do urządzenia banderolującego
    oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności
    przemieszczenia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii
    technologicznej, zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i
    jednoczesnego włożenia go do opakowania zbiorczego.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
    Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, do końca roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
    Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, mogą być
    nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
    Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do
    ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:

    Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na
    wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania upoważnienia do odbioru tych znaków
    akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach, pod warunkiem odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125
    ust. 4, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art.
    125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
    Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
    opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych
    lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie,
    płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i
    cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
    wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, z tym że wyprowadzenie
    tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1
    stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
    nadrukowanemu na tych znakach.
    W ustawie z dnia 18 października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1681; dalej jako: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały szczegółowe
    regulacje dotyczące nanoszenia w 2025 r. znaków akcyzy z odpowiednim nadrukowanym
    rokiem wytworzenia.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 2, 4 i 5 ustawy zmieniającej:
    2. W okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. podmiot obowiązany do
      oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych jest obowiązany
      nanieść na opakowania jednostkowe tego płynu znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem
      wytworzenia 2024 albo wcześniejszym.
    4. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym naniesione
      na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych przed dniem 1
      marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.
    5. Znaki akcyzy na papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i
      wyroby nowatorskie niewykorzystane do dnia 28 lutego 2025 r. są zwracane w
      terminie do dnia 30 kwietnia 2025 r. podmiotowi, który je wydał.
    Natomiast w myśl art. 3 ustawy zmieniającej:

    1. W okresie od dnia 1 marca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. podmiot obowiązany do
      oznaczania znakami akcyzy papierosów, tytoniu do palenia, płynu do papierosów
      elektronicznych i wyrobów nowatorskich jest obowiązany nanieść na opakowania
      jednostkowe tych wyrobów znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025.
    2. Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania papierosów, tytoniu do palenia,
      płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich znakami akcyzy
      wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na papierosy, tytoń
      do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie z
      nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 i wydanie upoważnienia do odbioru tych
      znaków akcyzy oraz wydanie tych znaków może nastąpić przed dniem 1 marca 2025
      r., pod warunkiem odebrania znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      2024, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot na pokrycie kosztów
      wytworzenia nieodebranych znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      2024.
    3. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 odbierane na zasadach
      określonych w ust. 2 mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe papierosów,
      tytoniu do palenia, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich
      przed dniem 1 marca 2025 r., z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze
      składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie
      wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 marca 2025 r.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 125 ust. 2 ustawy:
    Legalizacyjne znaki akcyzy są sprzedawane:
      1. posiadaczowi występujących poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
      akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi
      znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi;
      2. nabywcy wyrobów określonych w pkt 1, zbywanych przez właściwy organ
      administracji publicznej.
    W myśl art. 126 ust. 1 ustawy:
    Decyzję w sprawie wydania podatkowych znaków akcyzy lub sprzedaży legalizacyjnych
    znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy
    na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.
    Jak z kolei stanowi art. 126 ust. 2 pkt 7 ustawy:
    Składając wniosek, o którym mowa w ust. 1, wnioskodawca dołącza odpowiednio
    dokumenty o posiadanych wyrobach akcyzowych.
    Art. 126 ust. 3 pkt 2 ustawy:
    Przed wydaniem decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy podmiot
    obowiązany do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, który złożył wniosek o
    sprzedaż legalizacyjnych znaków akcyzy - wpłaca należność za te znaki.

    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że w związku z wprowadzonymi
    zasadami nakładającymi na posiadacza płynu do papierosów elektronicznych obowiązek
    nałożenia banderoli legalizacyjnej, po upływie ważności podatkowego znaku akcyzy
    znajdującego się na tym wyrobie, na skutek zmieniającego się otoczenia prawnego i
    biznesowego w zakresie płynu do papierosów elektronicznych, mogą zdarzyć się zwroty
    wyrobów od nabywców lub też sytuacje, że Spółka nie będzie w stanie wyprzedać tych
    wszystkich wyrobów przed upływem terminu ważności znaków akcyzy. Do utraty ważności
    podatkowych znaków akcyzy, dojdzie w momencie posiadania wyrobów przez Spółkę. W
    takim efekcie koniecznym będzie nałożenie banderoli legalizacyjnej na posiadany przez
    Spółkę produkt.
    W opisanym przez Państwa zdarzeniu przyszłym będące w Państwa posiadaniu płyny do
    papierosów elektronicznych zostały już wyprowadzone poza procedurę zawieszenia
    poboru (niesprzedane jeszcze przez Państwa lub zwrócone przez nabywców) i są
    oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, których termin ważności upłynął. Dotyczy to
    wyrobów oznaczonych podatkowymi znakami akcyzy z rokiem wytworzenia 2024 r., które
    utraciły ważność po 30 kwietnia 2025 r.
    Zamierzają Państwo dokonać przebanderolowania tych wyrobów w dwóch schematach:
    I. banderola podatkowa, której termin ważności upłynął umieszczona jest bezpośrednio
      na buteleczce z płynem do papierosów elektronicznych. Buteleczka ta umieszczana
      będzie w kartonowym pudełku tzw. wielopaku - tj. opakowaniu zawierającym 5 sztuk
      buteleczek z płynem, przeznaczonym do sprzedaży konsumentom wyłącznie w tej
      postaci opakowania zawierającego 5 sztuk butelek. Banderola legalizacyjna
      umieszczona będzie bezpośrednio na tym kartonowym opakowaniu zawierającym
      butelki z płynem do papierosów elektronicznych;
    II. banderola podatkowa, której termin ważności upłynął umieszczona jest na
      kartonowym opakowaniu pośrednio chroniącym buteleczkę z płynem do papierosów
      elektronicznych - jest to pojedyncze opakowanie zawierające tylko jedną buteleczkę.
      Buteleczka z płynem do papierosów elektronicznych, po wyjęciu z tego kartonowego
      opakowania, umieszczona zostanie w kartonowym pudełku tzw. wielopaku - tj.
      opakowaniu zawierającym 5 sztuk buteleczek z płynem, przeznaczonym do sprzedaży
      konsumentom wyłącznie w tej postaci opakowania zawierającego 5 sztuk butelek.
      Banderola legalizacyjna umieszczana będzie bezpośrednio na tym kartonowym
      opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych.
    Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy dopuszczalnym jest nakładanie banderoli
    legalizacyjnej na opakowania jednostkowe pośrednio chroniące wyrób akcyzowy, tzw.
    wielopak zawierający 5 sztuk butelek z płynem do papierosów elektronicznych
    umieszczonych w opakowaniu kartonowym, przeznaczonym w tej postaci do sprzedaży
    konsumentom.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że przepis art. 117 ust. 1 ustawy wskazuje
    moment, w którym powinno najpóźniej nastąpić nałożenie podatkowych znaków akcyzy.

    Co do zasady znaki akcyzy powinny zostać nałożone przed przeznaczeniem wyrobów
    akcyzowych do konsumpcji. W praktyce oznacza to, że podatkowe znaki akcyzy powinny
    zostać nałożone w sposób prawidłowy z wykorzystaniem odpowiednich podatkowych
    znaków akcyzy najpóźniej przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru.
    W przedstawionych we wniosku okolicznościach płyny do papierosów elektronicznych nie
    mogą już zostać ponownie objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W opisanym
    przez Państwa zdarzeniu przyszłym nie dochodzi do żadnej czynności, z którą związane
    byłoby powstanie nowego obowiązku podatkowego (np. produkcji płynów do papierosów
    elektronicznych, o której mowa w art. 99b ust. 1 ustawy).
    Jednocześnie skoro przedmiotowe wyroby, znajdujące się poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy są oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, które utraciły ważność, to
    oznacza to, że tak wyprowadzone wyroby poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy z
    tymi banderolami – w okresie po utracie przez nie ważności, w przypadku gdy te wyroby
    są przeznaczone do dalszej sprzedaży –powinny być oznaczane legalizacyjnymi znakami
    akcyzy, wówczas bowiem zaistnieją przesłanki do zastosowania art. 116 ust. 3 ustawy.
    Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego w scenariuszu I banderola podatkowa,
    której termin ważności upłynął umieszczona jest bezpośrednio na buteleczce z płynem do
    papierosów elektronicznych. W wyniku planowanego procesu przebanderolowania
    buteleczka ta umieszczana będzie w kartonowym pudełku tzw. wielopaku - tj. opakowaniu
    zawierającym 5 sztuk buteleczek z płynem, przeznaczonym do sprzedaży konsumentom
    wyłącznie w tej postaci opakowania zawierającego 5 sztuk butelek. W scenariuszu II
    banderola podatkowa, której termin ważności upłynął umieszczona jest na kartonowym
    opakowaniu pośrednio chroniącym buteleczkę z płynem do papierosów elektronicznych -
    jest to pojedyncze opakowanie zawierające tylko jedną buteleczkę. Buteleczka z płynem
    do papierosów elektronicznych, po wyjęciu z tego kartonowego opakowania, umieszczona
    zostanie w kartonowym pudełku tzw. wielopaku - tj. opakowaniu zawierającym 5 sztuk
    buteleczek z płynem, przeznaczonym do sprzedaży konsumentom wyłącznie w tej postaci
    opakowania zawierającego 5 sztuk butelek.
    W obu scenariuszach banderola legalizacyjna umieszczona będzie bezpośrednio na
    kartonowym opakowaniu zawierającym butelki z płynem do papierosów elektronicznych,
    u góry i z boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości
    opakowania jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania
    opakowania kartonowego w sposób zgodny z rozporządzeniem w sprawie znaków akcyzy.
    Zgodnie z przyjętą metodą oznaczania znakami akcyzy, naniesiony legalizacyjny znak
    akcyzy zostanie zniszczony, w przypadku każdorazowej próby otwarcia pudełeczka
    pośrednio chroniącego wyrób akcyzowy. Jakakolwiek próba otwarcia opakowania
    spowoduje trwałe i widoczne uszkodzenie znaku akcyzy uniemożliwiające jego powtórne
    użycie. Opakowanie posiadać będzie jedno miejsce otwarcia, gdyż jest to specjalne
    opakowanie trójstronnie klejone samoskładające się z automatycznym dnem, posiadające
    po złożeniu tylko jedno miejsce otwarcia. Jakakolwiek próba otwarcia pudełka w innym
    miejscu niż przeznaczone przez producenta skutkuje trwałym i nieodwracalnym
    rozerwaniem elementów kartonu, co uniemożliwia jego dalsze użycie jako opakowania.
    Nakładana banderola legalizacyjna nie będzie zasłaniała ostrzeżeń zdrowotnych.
    Mając na uwadze powyższy opis należy wskazać, że kartonowe pudełko tzw. wielopak – tj.
    opakowanie zawierające 5 sztuk buteleczek z płynem bezpiecznych, stanowić będzie
    opakowanie jednostkowe pośrednio chroniące wyrób akcyzowy, o którym mowa w
    przepisach ustawy o podatku akcyzowym. Opisany przez Państwa sposób banderolowania
    tych opakowań jednostkowych odpowiada opisowi sposobu ich umocowania,
    przedstawionemu jako objaśnienie do rys. 7d w załączniku nr 4 do rozporządzenia w
    sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. W przedstawionym we wniosku

    zdarzeniu przyszłym banderole legalizacyjne będą przez Państwa umieszczane
    bezpośrednio na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów
    elektronicznych, u góry i z boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do
    wysokości opakowania jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do
    otwierania opakowania kartonowego oraz nie będą zasłaniały ostrzeżeń zdrowotnych.
    Należy jednakże mieć na uwadze, że legalizacyjne znaki akcyzy są nanoszone na wyroby
    akcyzowe które już zostały dopuszczone do konsumpcji oraz obrotu i które są
    przeznaczone do dalszej sprzedaży.
    Obowiązek naniesienia legalizacyjnych znaków akcyzy wynikający z art. 116 ust. 3 dotyczy
    wyrobów przeznaczonych do dalszej sprzedaży, znajdujących się poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, które:
      - nie są oznaczone znakami akcyzy,
      - są nieprawidłowo oznaczone znakami akcyzy,
      - posiadają uszkodzone znaki akcyzy,
      - są oznaczone nieodpowiednimi znakami akcyzy, w tym znakami które straciły swoją
        ważność.
    W tym miejscu należy zauważyć, że dokonując oznaczenia podatkowymi znakami akcyzy
    płynu do papierosów elektronicznych w wybranej przez siebie formie odpowiednio
    buteleczek z płynem jak i kartonowych pojedynczych opakowań pośrednio chroniących
    tylko jedną buteleczkę z płynem do papierosów elektronicznych i wprowadzając je do
    obrotu w takiej postaci przesądzili Państwo w istocie o tożsamości tych wyrobów.
    Obok treści art. 116 ust. 3 ustawy należy mieć na uwadze także treść art. 116 ust. 5
    ustawy, który nakłada na posiadaczy wyrobów objętych obowiązkiem nałożenia
    legalizacyjnych znaków akcyzy (a więc także oznaczonych nieodpowiednimi - w Państwa
    przypadku takimi, które straciły ważność - znakami akcyzy) obowiązek sporządzenia spisu
    wyrobów akcyzowych, które wymagają nałożenia znaków legalizacyjnych. Spis
    przygotowany przez posiadacza wyrobów powinien być następnie przedstawiony do
    potwierdzenia właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego. Przedstawienie i
    zatwierdzenie spisu wyrobów akcyzowych wymagających oznaczenia legalizacyjnymi
    znakami akcyzy jest podstawą wydania legalizacyjnych znaków akcyzy.
    Sporządzenie spisu z natury, o którym mowa wyżej służy zapewnieniu tożsamości
    wyrobów, wprowadzonych już do obrotu i które będą przedmiotem dalszej sprzedaży.
    W świetle powyższego w ocenie Organu nie jest zatem dopuszczalne nałożenie
    legalizacyjnych znaków akcyzy na wielopaki zawierające 5 sztuk buteleczek, do których
    buteleczki te zostaną przełożone (w scenariuszu I buteleczki na których naniesione są
    podatkowe znaki akcyzy, a w scenariuszu II buteleczki po uprzednim wyjęciu ich z
    opakowań zawierających pojedyncze sztuki), bowiem nie zostanie w takich
    okolicznościach zachowana tożsamość wyrobów, które zostały już wyprowadzone poza
    procedurę i oznaczone podatkowymi znakami akcyzy które utraciły ważność (które będą
    przeznaczone do dalszej sprzedaży), a tymi które po przepakowaniu w obu scenariuszach
    zamierzają Państwo oznaczyć legalizacyjnymi znakami akcyzy.
    Przedstawione przez Państwa oba sposoby oznaczania posiadanych wyrobów
    legalizacyjnymi znakami akcyzy mają w ocenie Organu na celu zmniejszenie kosztu
    ponoszonego w związku z koniecznością zakupu legalizacyjnych znaków akcyzy. W każdym

    bowiem z przedstawianych scenariuszy zamiast pięciu banderol legalizacyjnych
    (nakładanych odpowiednio na pojedynczą buteleczkę/kartonik zawierający jedna
    buteleczkę) nakładaliby Państwo tylko jedną (na tzw. wielopak). Taki sposób działania jest
    w ocenie Organu nieprawidłowy i wynika z zaproponowanej przez Państwa wykładni
    rozszerzającej, która w prawie podatkowym jest niedopuszczalna.
    Użyte w § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie oznaczania znakami akcyzy sformułowanie
    „mogą być również nanoszone” oznacza wprowadzenie od zasady nanoszenia banderol
    na opakowania jednostkowe typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych, w drodze
    wyjątku możliwości nanoszenia ich na opakowania w stanie, w jakim opakowania
    występują poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Nie można z niego wywodzić
    jednak możliwości nanoszenia ich również na każde inne opakowania. Powyższą normę
    należy bowiem odnieść do wyżej wskazanych przepisów ustawy, w szczególności tych
    regulujących obowiązek oznaczenia wyrobów legalizacyjnymi znakami akcyzy i zasad ich
    zakupu oraz wydania, które to uregulowania wskazują na konieczność zachowania
    tożsamości wyrobów, które mają być oznaczone legalizacyjnymi znakami akcyzy.
    Tym samym zgodnie z przywołanymi przepisami ustawy o podatku akcyzowym oraz
    rozporządzenia wykonawczego powinni Państwo nanosić legalizacyjne znaki akcyzy na
    opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych już wyprowadzone poza
    procedurę zawieszenia poboru (niesprzedane jeszcze przez Państwa lub zwrócone przez
    nabywców) oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, które utraciły ważność, a które mają
    być przedmiotem dalszej sprzedaży w takiej postaci w jakiej zostały one wprowadzone do
    obrotu.
    Odpowiednio zatem w pierwszym scenariuszu legalizacyjne znaki akcyzy powinny zostać
    umieszczone bezpośrednio na buteleczce z płynem do papierosów elektronicznych, na
    zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki,
    albo w kształcie położonej litery „I”, równolegle do podstawy butelki albo – w przypadku
    butelki płynu do papierosów elektronicznych posiadającej zrywalną, jednorazową plombę
    w dolnej części zakrętki – w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki, w miejscu
    wolnym od jakichkolwiek napisów i oznaczeń, przy czym banderola nie może zasłaniać
    ostrzeżeń zdrowotnych. Banderole legalizacyjne powinny zostać zatem umieszczone np.
    na podatkowych znakach akcyzy które utraciły ważność.
    Natomiast w scenariuszu drugim legalizacyjne znaki akcyzy powinny zostać umieszczone
    bezpośrednio na pojedynczym opakowaniu jednostkowym (kartonowym opakowaniu
    pośrednio chroniącym buteleczkę z płynem do papierosów elektronicznych) zawierającym
    tylko jedną buteleczkę z płynem do papierosów elektronicznych, u góry i z boku
    opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania
    jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania
    kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania, jedno z nich musi być
    zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Banderole legalizacyjne powinny zostać zatem umieszczone np. na podatkowych znakach
    akcyzy które utraciły ważność.
    Taki sposób oznaczania wyrobów spowoduje zachowanie tożsamości wyrobów, które
    zostały już wprowadzone do obrotu i które mają być przedmiotem dalszej sprzedaży.
    Wobec powyższego oceniając całościowo Państwa stanowisko należy uznać je za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się powołanych przez Państwa we własnym stanowisku interpretacji należy
    mieć na uwadze, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa
    powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por.
    prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r.,
    sygn. akt III SA/Łd 109/15). Jednocześnie przywołane przez Państwa interpretacje odnoszą
    się do innych okoliczności faktycznych, tym samym nie są one adekwatne do zakresu
    objętego niniejszą sprawą.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).

    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa – Prawo o postępowaniu
    przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.