Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-155/08-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-05-12
Teza: Zastosowanie ulgi z tytułu wychowywania dziecka (ulga prorodzinna art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; nauka; odliczenia; odliczenia-odliczenie od podatku; rozwód; ulga-ulga prorodzinna; zeznania-zeznania roczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana …, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2008 r. (data wpływu 25 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi z tytułu wychowywania dziecka – **jest prawidłowe z zastrzeżeniem warunków przedstawionych poniżej.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania ulgi z tytułu wychowywania dziecka.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Córka Wnioskodawcy zameldowana jest w mieszkaniu matki. Matka dziecka od 1998 roku przebywa na terenie Stanów Zjednoczonych, a od 2000 roku nie ponosi żadnych kosztów związanych z utrzymaniem córki, jak również kosztów utrzymania ww. mieszkania.

W dniu 17 października 1990 roku wyrokiem Sądu Rejonowego orzeczono rozwód Zainteresowanego z matką córki, oraz zasądzono alimenty od ojca na rzecz dziecka w wysokości 27 % dochodów.

Do dnia dzisiejszego innego orzeczenia nie wydano.

Całkowity koszt utrzymania i kształcenia córki ponosi ojciec. W okresie kiedy dziecko nie przebywa na studiach w innym mieście w kraju (wakacje, ferie, wszystkie dni wolne od nauki), zamieszkuje razem z Wnioskodawcą w Jego mieszkaniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym wobec Wnioskodawcy mają zastosowanie przepisy dotyczące ulgi na dziecko określonej w art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, może On dokonać odpisu z tytułu ulgi na dziecko na podstawie art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), gdyż jest jedyną osobą ponoszącą koszty związane z utrzymaniem i kształceniem córki oraz spełniającą warunek wspólnego zamieszkiwania z nią.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, z zastrzeżeniem warunków przedstawionych poniżej.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej updof, od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę, obliczoną zgodnie z ust. 2, jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.

Do osób, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy zalicza się:

1.  dzieci małoletnie,
2.  dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny,
3.  dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku.

Podkreślenia wymaga, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f updof, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof (tj. za 2007 r. dwukrotności kwoty 572 zł 54 gr).

Z dalszych postanowień tego przepisu wynika, iż odliczenie kwoty, o której wyżej mowa, dotyczy łącznie obojga rodziców. Kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od podatku obojga (art. 27f ust. 3 updof).

W odniesieniu do rodziców, w stosunku do których orzeczone zostały rozwód albo separacja, odliczenie przysługuje temu z rodziców, u którego dzieci faktycznie zamieszkują (art. 27f ust. 4 updof).

Jeżeli przez część roku podatkowego dzieci faktycznie zamieszkują u każdego z rodziców, w stosunku do których orzeczone zostały rozwód albo separacja, odliczenie przysługuje każdemu z nich. W tym przypadku kwota odliczenia stanowi iloczyn liczby miesięcy pobytu dzieci u rodzica i 1/12 kwoty stanowiącej iloczyn wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej (art. 27f ust. 5 updof).

Jak zatem wynika z przytoczonych przepisów, ustawodawca zdecydował się na przyznanie rodzicom jednego łącznego limitu odliczenia. Zatem także rodzice, w odniesieniu do których zostały orzeczone rozwód albo separacja, mogą korzystać tylko z jednego limitu odliczenia. W tym przypadku ustawodawca określił przesłankę wskazującą, któremu z rodziców odliczenie przysługuje. Tak więc ustawodawca przyznając prawo do skorzystania z omawianego uprawnienia temu z rodziców, u którego dziecko faktycznie zamieszkuje, zdecydował się na wskazanie łatwej do ustalenia , obiektywnej przesłanki.

Podkreślenia wymaga fakt, iż ustawodawca nie wykluczył z omawianego odliczenia podatników zobowiązanych do płacenia alimentów. Możliwe jest zatem skorzystanie z odliczenia także przez podatnika płacącego alimenty, u którego dziecko faktycznie zamieszkuje.

Podsumowując, stwierdzić należy, że jeśli córka nie ukończyła 25 roku życia i uczy się w szkole, o której mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz w roku podatkowym nie uzyskała dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku oraz faktycznie zamieszkuje u Wnioskodawcy to może On skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 27f updof.

Końcowo zaznaczyć należy, że powyższe odliczenie nie przysługuje, jeżeli Wnioskodawcy w stosunku do córki, w wyniku rozwodu nie przysługuje władza rodzicielska (lub jej wykonywanie zostało zawieszone).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.