Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4011.69.2017.1.MZA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-14
Teza: Odpłatne zbycie po upływie 5 lat.
Słowa kluczowe: data; działki; dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe; nabycie; spadek; testament; udział; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 14 kwietnia 2017 r. (data wpływu 21 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży i zamiany udziałów w działkach powstałych z podziału innej działki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży i zamiany udziałów w działkach powstałych z podziału innej działki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 21 sierpnia 1989 r. zmarł A.D. – dziadek Wnioskodawczyni. Postanowieniem Sądu z 29 października 1997 r. spadek po zmarłym dziadku na podstawie ustawy w całości nabył jego syn J.D. – ojciec Wnioskodawczyni. Z kolei spadek po zmarłym w 1996 r. ojcu na podstawie ustawy nabyła Wnioskodawczyni, M.D. – matka Wnioskodawczyni oraz S.D. – siostra Wnioskodawczyni wszystkie po 1/3 części. W skład masy spadkowej po zmarłym A.D. wchodziła działka 283/1 o powierzchni 0,6055 ha. Księga wieczysta dotycząca działki 283/1 została zmieniona w 1998 r. w dziale II, gdzie jako współwłaściciele w części po 1/3 zostały ujawnione: M.D., S.D. i Wnioskodawczyni.

W 2010 r. wpłynął do Sądu wniosek o zmianę postanowienia z 29 października 1997 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym dziadku Wnioskodawczyni. W wyniku tego postępowania Sąd 2 kwietnia 2012 r. zmienił wcześniejsze postanowienie Sądu w ten sposób, że spadek po zmarłym dziadku nabyły na podstawie testamentu wnuczki S.D. – siostra Wnioskodawczyni w 3077/10000 części i Wnioskodawczyni w 6923/10000 części. W konsekwencji powyższej okoliczności wpis do księgi wieczystej działki 283/1 został ponownie zmieniony w 2012 r. w dziale II w ten sposób, że jako współwłaścicieli działki ujawniono siostrę Wnioskodawczyni – S.D. w udziale 3077/10000 i Wnioskodawczynię w udziale 6923/10000.

W dniu 5 października 2015 r. decyzją Prezydenta Miasta orzeczono z urzędu o zmianie danych ewidencyjnych objętych operatem ewidencji gruntów i budynków polegającej na zmianie powierzchni bez zmiany oznaczenia i zmiany przebiegu granicy działki nr 283/1 o powierzchni 0,6055 ha na 283/1 o powierzchni 0,6063 ha.

W trakcie prac geodezyjnych związanych z podziałem działki 283/1 w 2015 r. decyzją Prezydenta Miasta z 18 listopada 2015 r. zatwierdzono podział działki 283/1 o powierzchni 0,6063 ha na działki:

*   283/8 o powierzchni 0,0802 ha,
*   283/9 o powierzchni 0,4183 ha,
*   283/10 o powierzchni 0,1078.

W dniu 30 stycznia 2016 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży i zamiany części swoich udziałów w nowo utworzonej działce 283/10 oraz zamiany całości swoich udziałów wynoszących ½ części w działce 283/8 w zamian za udziały w innej sąsiedniej działce. Z tytułu zawarcia umów zamiany nie doszło między stronami do żadnych dopłat ani innych rozliczeń.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy za datę nabycia udziałów w działce 283/1 podzielonej następnie na działki o numerach 283/8, 283/9 i 283/10 o łącznej powierzchni ustalonej ostatecznie na 0,6063 ha należy przyjąć datę śmierci dziadka Wnioskodawczyni, a więc 21 sierpnia 1989 r., czy Wnioskodawczyni powinna przyjąć datę postanowienia Sądu o nabyciu spadku z 29 października 1997 r., czy też datę kolejnego postanowienia Sądu o nabyciu spadku z 2 kwietnia 2012 r.?
2.  Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od przychodu/dochodu uzyskanego 30 stycznia 2016 r. ze sprzedaży i zamiany części udziałów w działce 283/10 oraz zamiany udziałów w działce 283/8?
3.  Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu za 2016 r.?

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawczyni, za datę nabycia działek 283/8, 283/9 i 283/10 powstałych w wyniku jedynie podziału działki 283/1 należy uznać datę śmierci dziadka Wnioskodawczyni, czyli 21 sierpnia 1989 r., gdyż jest to data otwarcia spadku, a postanowienie Sądu stwierdzające nabycie spadku ma charakter deklaratoryjny stwierdzający jedynie nabycie spadku z chwilą śmierci spadkodawcy.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, gdyż odpłatne zbycie i zamiana działki 283/10 oraz zamiana udziałów w działce 283/8 nastąpiły po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie jest zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu za 2016 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) – źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle przywołanego powyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment jej nabycia i zbycia.

Z wniosku wynika, że w 1989 r. zmarł dziadek Wnioskodawczyni, po którym ojciec Wnioskodawczyni nabył spadek w całości. Po śmierci ojca w 1996 r. w spadku Wnioskodawczyni wraz z siostrą i matką nabyły udziały po 1/3 w działce nr 283/1. Następnie w 2010 r. do Sądu wpłynął wniosek o zmianę postanowienia z 29 października 1997 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym w 1989 r. dziadku Wnioskodawczyni. W wyniku tego postępowania Sąd 2 kwietnia 2012 r. zmienił wcześniejsze postanowienie Sądu w ten sposób, że spadek po zmarłym dziadku nabyły na podstawie testamentu wnuczki, tj. siostra Wnioskodawczyni w udziale 3077/10000 oraz Wnioskodawczyni w udziale 6923/10000. Z kolei w 2015 r. działka nr 283/1 w wyniku podziału geodezyjnego została podzielona na trzy działki o nr 283/8, 283/9, 283/10. Wnioskodawczyni w 2016 r. dokonała sprzedaży i zamiany części swoich udziałów w nowo utworzonej działce nr 283/10 oraz dokonała zamiany całości swoich udziałów wynoszących ½ części w działce nr 283/8 w zamian za udziały w innej sąsiedniej działce.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego. W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) – spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast na podstawie art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego – powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Innymi słowy, spadek nabywa się na podstawie testamentu – jak w przypadku Wnioskodawczyni, lub z ustawy.

Istotnym zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Następstwo prawne po osobie zmarłej ma zatem charakter sukcesji uniwersalnej, gdyż spadkobierca na mocy jednego zdarzenia, jakim jest otwarcie spadku, wstępuje w ogół praw i obowiązków osoby zmarłej (spadkodawcy).

Orzeczenie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu) i ma znaczenie jedynie deklaratoryjne. Sąd stwierdza w nim fakt nabycia spadku na wniosek osoby mającej w tym interes. Dzień uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku jest obojętny z punktu widzenia ustalenia momentu nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości).

W tym miejscu podkreślić również należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumieć należy proces mający na celu zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości, ale pod warunkiem, że należą one do tego samego właściciela (współwłaściciela). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości celem wydzielenia z jednej nieruchomości kilku mniejszych, to nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem w dacie podziału, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi więc daty nowego nabycia każdej wydzielonej działki w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku samego podziału działki nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel (współwłaściciel) nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomość jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przywołane uregulowania prawne oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni na podstawie testamentu nabyła udział we wszystkich trzech działkach, tj. działce nr 283/8, 283/9 i 283/10, powstałych w wyniku podziału działki nr 283/1 w dacie śmierci spadkodawcy (dziadka), czyli 21 sierpnia 1989 r.

Zatem dokonanie 30 stycznia 2016 r. sprzedaży i zamiany części udziałów w nowo utworzonej działce nr 283/10 oraz zamiany całości udziałów wynoszących ½ części w działce nr 283/8 w zamian za udziały w innej sąsiedniej działce nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 1989 r., w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższą okolicznością, nie powstanie u Wnioskodawczyni obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia jej udziałów w ww. działkach, ani obowiązek złożenia zeznania PIT-39 za 2016 r. i wykazania w nim ww. przychodu.

Stanowisko Wnioskodawczyni należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.