Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.421.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu związanego z budową
odnawialnych źródeł energii w budynkach użyteczności
publicznej.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
miasto
odliczenia-odliczenie częściowe
projekt
prosument
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy
    przysługuje Państwu prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca realizuje projekt pn. „...”, dofinansowany w ramach: Funduszy Europejskich
    dla (...).
    Do zakresu działania wnioskodawcy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca jest
    miastem na prawach powiatu. Opisany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    projekt jest realizowany w związku z działalnością statutową wnioskodawcy, na podstawie
    art. 7 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. - Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465, ze zm.), który stanowi, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    należy do zadań własnych gminy, a w szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej.
    Projekt jest odpowiedzią na zdiagnozowane problemy związane z występowaniem na
    terenie miasta przekroczeń dopuszczalnych wartości substancji szkodliwych m.in. PM10,
    PM2,5 oraz benz(a)pirenu. Dzięki realizacji 9 instalacji fotowoltaicznych nastąpi możliwość
    produkcji „zielonej” energii w wysokości 278,9640 MWh rocznie. Produkcja czystej energii
    pozwoli na uniknięcie emisji CO o wartości 197,5065 ton każdego roku.2
    Zakres projektu obejmuje montaż instalacji PV (system, który zamienia energię słoneczną
    w energię elektryczną, wykorzystując panele fotowoltaiczne i inwerter) w 9 budynkach
    użyteczności publicznej na terenie miasta (przedszkola, szkoły podstawowe, licea).
    Instalacje PV we wszystkich 9 budynkach zainstalowane zostaną na konstrukcji dachów
    budynków wraz z infrastrukturą towarzyszącą.
    W skład projektowanego układu dla każdego obiektu będą wchodziły następujące
    urządzenia elektryczne:
    - moduły fotowoltaiczne,
    - inwerter,
    - skrzynki przyłączeniowe z zabezpieczeniami po stronie prądu stałego DC-RPV,
    - wyłącznik ppoż. obwodów elektrycznych prądu stałego DC,
    - skrzynka przyłączeniowa z zabezpieczeniami po stronie prądu zmiennego AC-RI.
    Dla potrzeb ww. urządzeń wykonane zostaną:
    - trasy kablowe DC,
    - trasy kablowe AC,
    - instalacja połączeń wyrównawczych.
    Urządzenia instalacji fotowoltaicznej w każdym obiekcie przyłączone zostaną do sieci
    elektroenergetycznej każdego obiektu w istniejącej rozdzielnicy budynkowej.
    Wydatki inwestycyjne zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi dla nabywcy,
    jakim jest wnioskodawca, odrębnie dla każdej lokalizacji.
    Instalacje fotowoltaiczne zaplanowane do realizacji będą mikroinstalacjami w rozumieniu
    art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.
    Wnioskodawca planuje zawarcie umów z przedsiębiorstwem energetycznym
    (wnioskodawca będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a)

    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii) dla budynków, będących
    własnością wnioskodawcy, użytkowanych przez jednostki organizacyjne wnioskodawcy
    (podlegające centralizacji rozliczeń VAT w gminie):
    1. Zespół Miejskich Przedszkoli nr A,
    2. Miejskie Przedszkole Nr B,
    3. Miejskie Przedszkole Nr C,
    4. Miejskie Przedszkole Nr D,
    5. Miejskie Przedszkole Nr E,
    6. Szkoła Podstawowa Nr F,
    7. Szkoła Podstawowa Nr G,
    8. II Liceum Ogólnokształcące,
    9. III Liceum Ogólnokształcące.
    Na tym etapie brak jest możliwości określenia szczegółowych zasad rozliczenia energii
    wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej.
    Wnioskodawca nie będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej
    do sieci wobec energii pobranej z sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii - instalacje te nie mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Wnioskodawca będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci wobec energii pobranej z sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2) ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. Wnioskodawca będzie rozliczać energię wyprodukowaną we wszystkich
    instalacjach będących przedmiotami projektu w oparciu o system net-billing.
    Obecnie w budynkach prowadzona jest działalność niepodlegająca opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług - działalność edukacyjna (realizacja zadań publicznych) oraz
    działalność podlegająca opodatkowaniu tym podatkiem - wynajem sal przedszkolnych,
    lekcyjnych, wynajem sal gimnastycznych, udostępnianie sal gimnastycznych, wynajem
    innych pomieszczeń, powierzchni reklamowej, czy powierzchni pod automaty (z napojami,
    z artykułami spożywczymi).
    W szczególności:
    1. Zespół Miejskich Przedszkoli Nr A - tylko działalność niepodlegająca opodatkowaniu
      (realizacja zadań publicznych),
    2. Miejskie Przedszkole Nr B - tylko działalność niepodlegająca opodatkowaniu
      (realizacja zadań publicznych),
    3. Miejskie Przedszkole Nr C - tylko działalność niepodlegająca opodatkowaniu
      (realizacja zadań publicznych),
    4. Miejskie Przedszkole Nr D - działalność niepodlegająca opodatkowaniu (realizacja
      zadań publicznych) i sprzedaż opodatkowana (wynajem sali przedszkolnej i holu),
    5. Miejskie Przedszkole Nr E - działalność niepodlegająca opodatkowaniu (realizacja
      zadań publicznych) i sprzedaż opodatkowana (wynajem sali przedszkolnej),
    6. Szkoła Podstawowa Nr F - działalność niepodlegająca opodatkowaniu (realizacja
      zadań publicznych) i sprzedaż opodatkowana (wynajem sali lekcyjnej i gimnastycznej
      i powierzchni pod automat),
    7. Szkoła Podstawowa Nr G - działalność niepodlegająca opodatkowaniu (realizacja
      zadań publicznych) i sprzedaż opodatkowana (wynajem pomieszczenia na sklepik
      szkolny),

    8. II Liceum Ogólnokształcące - działalność niepodlegająca opodatkowaniu (realizacja
      zadań publicznych) i sprzedaż opodatkowana (wynajem powierzchni reklamowej,
      powierzchni pod automat i pomieszczenia piwnicznego),
    9. III Liceum Ogólnokształcące - działalność niepodlegająca opodatkowaniu (realizacja
      zadań publicznych) i sprzedaż opodatkowana (wynajem sali lekcyjnej i gimnastycznej,
      powierzchni pod automat, powierzchni reklamowej i odsprzedaż energii).
    W ramach projektu w roku 2024 poniesiono wydatki inwestycyjne na opracowanie analizy
    finansowej i ekonomicznej zgodności projektu z zasadami pomocy publicznej i/lub
    pomocy de minimis dla każdej lokalizacji odrębnie. Wydatki te zostały udokumentowane
    fakturami wystawionymi dla nabywcy, jakim jest wnioskodawca, odrębnie dla każdej
    lokalizacji i powiększą wartość poszczególnych zmodernizowanych środków trwałych.
    Wydatki inwestycyjne realizowane w ramach projektu stanowią „ulepszenie” w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym.
    W uzupełnieniu wniosku przedstawili Państwo następujące informacje:
    Lp.Lokalizacje  1. Efekty  2. Instalacje  3. Bezpośrednia4. - 5. Instalacje6. Na tym etapie brak7. W przypadkurealizacji  fotowoltaiczne  możliwość  fotowoltaiczne  jest możliwości  wystąpieniaprojektu  będące efektamiprzyporządkowaniabędące efektami  określenia  nadwyżki energiiobjętego  realizacji  wydatków  realizacji projektu:szczegółowych zasadelektrycznejwnioskiem oprojektu będą  związanych z  rozliczenia energiiwyprodukowanejwydanie  wykorzystywane:realizacją projektu  wyprodukowanej zi wprowadzonejinterpretacji  w całości do celów  instalacji  do sieci wobecindywidualnej  prowadzonej  fotowoltaicznej.  ilości energiibędą  działalności  pobranej z sieci:wykorzystywane  gospodarczej wdo:  rozumieniu art.15ust. 2 ustawy o VAT
    1.Zespół Miejskichdziałalności  zarówno donie będzie istniała  nie będą  Wnioskodawca będziebędzie istniałaPrzedszkoli Nr Aniepodlegającej  celów  wykorzystywanerozliczać energię  możliwośćopodatkowaniuprowadzonej  do czynności  wyprodukowaną wewykorzystania(realizacja zadańdziałalności  opodatkowanychwszystkich instalacjachnadwyżki wpublicznych -gospodarczej w  podatkiem VAT i  będących  późniejszymoświatowych)rozumieniu art.  zwolnionych odprzedmiotami projektuterminie - tj. woraz do  15 ust. 2 ustawy  podatku VATw oparciu o system net-ciągu 12 miesięcyczynności  o VAT, jak i do  billing, (prosumentod wystąpieniaopodatkowanychcelów innych niż  sprzedaje nadwyżkinadwyżki, a popodatkiem od  działalność  wyprodukowanej przezokresie 12towarów i usługgospodarcza w  siebie energii, a w raziemiesięcy będzie(wprowadzenierozumieniu art.  potrzeby ją kupuje, a  istniałaenergii  15 ust. 2 ustawy  rozliczenia następują  możliwośćelektrycznej do  o VAT  za pośrednictwem  wykorzystaniasieci jako  konta  20%prosument  prosumenckiego, zniewykorzystanejenergii  którego następuje  nadwyżki.odnawialnej)  zakup energii). Zaoddaną do siecienergię (saldo ujemne,tj. wartość nadwyżkienergii elektrycznejwprowadzonej nadpobraną z siecielektroenergetycznej)wystawi dlaprzedsiębiorstwaenergetycznegofakturę VAT i otrzymawynagrodzeniepieniężne.

    2.  Miejskie  działalności  zarówno donie będzie istniała  nie będą  Wnioskodawca będziebędzie istniałaPrzedszkole Nr Bniepodlegającej  celów  wykorzystywanerozliczać energię  możliwośćopodatkowaniuprowadzonej  do czynności  wyprodukowaną wewykorzystania(realizacja zadańdziałalności  opodatkowanychwszystkich instalacjachnadwyżki wpublicznych -gospodarczej w  podatkiem VAT i  będących  późniejszymoświatowych)rozumieniu art.  zwolnionych odprzedmiotami projektuterminie - tj. woraz do  15 ust. 2 ustawy  podatku VATw oparciu o system net-ciągu 12 miesięcyczynności  o VAT, jak i do  billing, (prosumentod wystąpieniaopodatkowanychcelów innych niż  sprzedaje nadwyżkinadwyżki, a popodatkiem od  działalność  wyprodukowanej przezokresie 12towarów i usługgospodarcza w  siebie energii, a w raziemiesięcy będzie(wprowadzenierozumieniu art.  potrzeby ją kupuje, a  istniałaenergii  15 ust. 2 ustawy  rozliczenia następują  możliwośćelektrycznej do  o VAT  za pośrednictwem  wykorzystaniasieci jako  konta  20%prosument  prosumenckiego, zniewykorzystanejenergii  którego następuje  nadwyżki.odnawialnej)  zakup energii). Zaoddaną do siecienergię (saldo ujemne,tj. wartość nadwyżkienergii elektrycznejwprowadzonej nadpobraną z siecielektroenergetycznej)wystawi dlaprzedsiębiorstwaenergetycznegofakturę VAT i otrzymawynagrodzeniepieniężne.
    3.  Miejskie  działalności  zarówno donie będzie istniała  nie będą  Wnioskodawca będziebędzie istniałaPrzedszkole Nr Cniepodlegającej  celów  wykorzystywanerozliczać energię  możliwośćopodatkowaniuprowadzonej  do czynności  wyprodukowaną wewykorzystania(realizacja zadańdziałalności  opodatkowanychwszystkich instalacjachnadwyżki wpublicznych -gospodarczej w  podatkiem VAT i  będących  późniejszymoświatowych)rozumieniu art.  zwolnionych odprzedmiotami projektuterminie - tj. woraz do  15 ust. 2 ustawy  podatku VATw oparciu o system net-ciągu 12 miesięcyczynności  o VAT, jak i do  billing, (prosumentod wystąpieniaopodatkowanychcelów innych niż  sprzedaje nadwyżkinadwyżki, a popodatkiem od  działalność  wyprodukowanej przezokresie 12towarów i usługgospodarcza w  siebie energii, a w raziemiesięcy będzie(wprowadzenierozumieniu art.  potrzeby ją kupuje, a  istniałaenergii  15 ust. 2 ustawy  rozliczenia następują  możliwośćelektrycznej do  o VAT  za pośrednictwem  wykorzystaniasieci jako  konta  20%prosument  prosumenckiego, zniewykorzystanejenergii  którego następuje  nadwyżki.odnawialnej)  zakup energii). Zaoddaną do siecienergię (saldo ujemne,

                                        tj. wartość nadwyżkienergii elektrycznejwprowadzonej nadpobraną z siecielektroenergetycznej)wystawi dlaprzedsiębiorstwaenergetycznegofakturę VAT i otrzymawynagrodzeniepieniężne.
      Miejskie  działalności  zarówno donie będzie istniała  nie będą  Wnioskodawca będziebędzie istniałaPrzedszkole Nr Dniepodlegającej  celów  wykorzystywanerozliczać energię  możliwośćopodatkowaniuprowadzonej  do czynności  wyprodukowaną wewykorzystania4.  (realizacja zadańdziałalności  opodatkowanychwszystkich instalacjachnadwyżki wpublicznych -gospodarczej w  podatkiem VAT i  będących  późniejszymoświatowych)rozumieniu art.  zwolnionych odprzedmiotami projektuterminie - tj. woraz do  15 ust. 2 ustawy  podatku VATw oparciu o system net-ciągu 12 miesięcyczynności  o VAT, jak i do  billing, (prosumentod wystąpieniaopodatkowanychcelów innych niż  sprzedaje nadwyżkinadwyżki, a popodatkiem od  działalność  wyprodukowanej przezokresie 12towarów i usługgospodarcza w  siebie energii, a w raziemiesięcy będzie(wprowadzenierozumieniu art.  potrzeby ją kupuje, a  istniałaenergii  15 ust. 2 ustawy  rozliczenia następują  możliwośćelektrycznej do  o VAT  za pośrednictwem  wykorzystaniasieci jako  konta  20%prosument  prosumenckiego, zniewykorzystanejenergii  którego następuje  nadwyżki.odnawialnej,  zakup energii). Zawynajem sali  oddaną do sieciprzedszkolnej i  energię (saldo ujemne,holu)  tj. wartość nadwyżkienergii elektrycznejwprowadzonej nadpobraną z siecielektroenergetycznej)wystawi dlaprzedsiębiorstwaenergetycznegofakturę VAT i otrzymawynagrodzeniepieniężne.
    5.  Miejskie  działalności  zarówno donie będzie istniała  nie będą  Wnioskodawca będziebędzie istniałaPrzedszkole Nr Eniepodlegającej  celów  wykorzystywanerozliczać energię  możliwość

            opodatkowaniuprowadzonej  do czynności  wyprodukowaną wewykorzystania(realizacja zadańdziałalności  opodatkowanychwszystkich instalacjachnadwyżki wpublicznych -gospodarczej w  podatkiem VAT i  będących  późniejszymoświatowych)rozumieniu art.  zwolnionych odprzedmiotami projektuterminie - tj. woraz do  15 ust. 2 ustawy  podatku VATw oparciu o system net-ciągu 12 miesięcyczynności  o VAT, jak i do  billing, (prosumentod wystąpieniaopodatkowanychcelów innych niż  sprzedaje nadwyżkinadwyżki, a popodatkiem od  działalność  wyprodukowanej przezokresie 12towarów i usługgospodarcza w  siebie energii, a w raziemiesięcy będzie(wprowadzenierozumieniu art.  potrzeby ją kupuje, a  istniałaenergii  15 ust. 2 ustawy  rozliczenia następują  możliwośćelektrycznej do  o VAT  za pośrednictwem  wykorzystaniasieci jako  konta  20%prosument  prosumenckiego, zniewykorzystanejenergii  którego następuje  nadwyżki.odnawialnej,  zakup energii). Zawynajem sali  oddaną do sieciprzedszkolnej)  energię (saldo ujemne,tj. wartość nadwyżkienergii elektrycznejwprowadzonej nadpobraną z siecielektroenergetycznej)wystawi dlaprzedsiębiorstwaenergetycznegofakturę VAT i otrzymawynagrodzeniepieniężne.
    6.  Szkoła  działalności  zarówno donie będzie istniała  nie będą  Wnioskodawca będziebędzie istniałaPodstawowa Nr Fniepodlegającej  celów  wykorzystywanerozliczać energię  możliwośćopodatkowaniuprowadzonej  do czynności  wyprodukowaną wewykorzystania(realizacja zadańdziałalności  opodatkowanychwszystkich instalacjachnadwyżki wpublicznych -gospodarczej w  podatkiem VAT i  będących  późniejszymoświatowych)rozumieniu art.  zwolnionych odprzedmiotami projektuterminie - tj. woraz do  15 ust. 2 ustawy  podatku VATw oparciu o system net-ciągu 12 miesięcyczynności  o VAT, jak i do  billing, (prosumentod wystąpieniaopodatkowanychcelów innych niż  sprzedaje nadwyżkinadwyżki, a popodatkiem od  działalność  wyprodukowanej przezokresie 12towarów i usługgospodarcza w  siebie energii, a w raziemiesięcy będzie(wprowadzenierozumieniu art.  potrzeby ją kupuje, a  istniałaenergii  15 ust. 2 ustawy  rozliczenia następują  możliwośćelektrycznej do  o VAT  za pośrednictwem  wykorzystaniasieci jako  konta  20%prosument  prosumenckiego, zniewykorzystanejenergii  którego następuje  nadwyżki.odnawialnej,  zakup energii). Zawynajem sali  oddaną do siecilekcyjnej i  energię (saldo ujemne,gimnastycznej i  tj. wartość nadwyżkipowierzchni pod  energii elektrycznejautomat)  wprowadzonej nadpobraną z siecielektroenergetycznej)wystawi dlaprzedsiębiorstwaenergetycznegofakturę VAT i otrzymawynagrodzeniepieniężne.

    7.  Szkoła  działalności  zarówno donie będzie istniała  nie będą  Wnioskodawca będziebędzie istniałaPodstawowa Nrniepodlegającej  celów  wykorzystywanerozliczać energię  możliwośćG  opodatkowaniuprowadzonej  do czynności  wyprodukowaną wewykorzystania(realizacja zadańdziałalności  opodatkowanychwszystkich instalacjachnadwyżki wpublicznych -gospodarczej w  podatkiem VAT i  będących  późniejszymoświatowych)rozumieniu art.  zwolnionych odprzedmiotami projektuterminie - tj. woraz do  15 ust. 2 ustawy  podatku VATw oparciu o system net-ciągu 12 miesięcyczynności  o VAT, jak i do  billing, (prosumentod wystąpieniaopodatkowanychcelów innych niż  sprzedaje nadwyżkinadwyżki, a popodatkiem od  działalność  wyprodukowanej przezokresie 12towarów i usługgospodarcza w  siebie energii, a w raziemiesięcy będzie(wprowadzenierozumieniu art.  potrzeby ją kupuje, a  istniałaenergii  15 ust. 2 ustawy  rozliczenia następują  możliwośćelektrycznej do  o VAT  za pośrednictwem  wykorzystaniasieci jako  konta  20%prosument  prosumenckiego, zniewykorzystanejenergii  którego następuje  nadwyżki.odnawialnej,  zakup energii). Zawynajem  oddaną do siecipomieszczenia  energię (saldo ujemne,na sklepik  tj. wartość nadwyżkiszkolny)  energii elektrycznejwprowadzonej nadpobraną z siecielektroenergetycznej)wystawi dlaprzedsiębiorstwaenergetycznegofakturę VAT i otrzymawynagrodzeniepieniężne.
    8.  II Liceum  działalności  zarówno donie będzie istniała  nie będą  Wnioskodawca będziebędzie istniałaOgólnokształcąceniepodlegającej  celów  wykorzystywanerozliczać energię  możliwośćopodatkowaniuprowadzonej  do czynności  wyprodukowaną wewykorzystania(realizacja zadańdziałalności  opodatkowanychwszystkich instalacjachnadwyżki wpublicznych -gospodarczej w  podatkiem VAT i  będących  późniejszymoświatowych)rozumieniu art.  zwolnionych odprzedmiotami projektuterminie - tj. woraz do  15 ust. 2 ustawy  podatku VATw oparciu o system net-ciągu 12 miesięcyczynności  o VAT, jak i do  billing, (prosumentod wystąpieniaopodatkowanychcelów innych niż  sprzedaje nadwyżkinadwyżki, a popodatkiem od  działalność  wyprodukowanej przezokresie 12towarów i usługgospodarcza w  siebie energii, a w raziemiesięcy będzie(wprowadzenierozumieniu art.  potrzeby ją kupuje, a  istniałaenergii  15 ust. 2 ustawy  rozliczenia następują  możliwośćelektrycznej do  o VAT  za pośrednictwem  wykorzystaniasieci jako  konta  20%prosument  prosumenckiego, zniewykorzystanejenergii  którego następuje  nadwyżki.odnawialnej,  zakup energii). Zawynajem  oddaną do siecipowierzchni  energię (saldo ujemne,reklamowej,  tj. wartość nadwyżki

            powierzchni pod  energii elektrycznejautomat i  wprowadzonej nadpomieszczenia  pobraną z siecipiwnicznego)  elektroenergetycznej)wystawi dlaprzedsiębiorstwaenergetycznegofakturę VAT i otrzymawynagrodzeniepieniężne.
    9.III Liceum  działalności  zarówno donie będzie istniała  nie będą  Wnioskodawca będziebędzie istniałaOgólnokształcąceniepodlegającej  celów  wykorzystywanerozliczać energię  możliwośćopodatkowaniuprowadzonej  do czynności  wyprodukowaną wewykorzystania(realizacja zadańdziałalności  opodatkowanychwszystkich instalacjachnadwyżki wpublicznych -gospodarczej w  podatkiem VAT i  będących  późniejszymoświatowych)rozumieniu art.  zwolnionych odprzedmiotami projektuterminie - tj. woraz do  15 ust. 2 ustawy  podatku VATw oparciu o system net-ciągu 12 miesięcyczynności  o VAT, jak i do  billing, (prosumentod wystąpieniaopodatkowanychcelów innych niż  sprzedaje nadwyżkinadwyżki, a popodatkiem od  działalność  wyprodukowanej przezokresie 12towarów i usługgospodarcza w  siebie energii, a w raziemiesięcy będzie(wprowadzenierozumieniu art.  potrzeby ją kupuje, a  istniałaenergii  15 ust. 2 ustawy  rozliczenia następują  możliwośćelektrycznej do  o VAT  za pośrednictwem  wykorzystaniasieci jako  konta  20%prosument  prosumenckiego, zniewykorzystanejenergii  którego następuje  nadwyżki.odnawialnej,  zakup energii). Zawynajem sali  oddaną do siecilekcyjnej i  energię (saldo ujemne,gimnastycznej,  tj. wartość nadwyżkipowierzchni pod  energii elektrycznejautomat,  wprowadzonej nadpowierzchni  pobraną z siecireklamowej i  elektroenergetycznej)odsprzedaż  wystawi dlaenergii)  przedsiębiorstwaenergetycznegofakturę VAT i otrzymawynagrodzeniepieniężne.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu opisanego w części G
    niniejszego wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawcy, w zależności od modernizowanych obiektów:
    - przysługuje częściowe prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu opisanego w części G
      niniejszego wniosku, gdyż zmodernizowane w ramach tego projektu budynki będą
      wykorzystywane zarówno do opodatkowanej działalności gospodarczej (w rozumieniu
      art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jak i do wykonywania czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT (realizacja zadań publicznych) lub
    - nie przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu opisanego w części G
      niniejszego wniosku, ponieważ zmodernizowane w ramach tego projektu budynki
      będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT (realizacja zadań publicznych).
    W szczególności:
    1. Zespół Miejskich Przedszkoli Nr A - wydatki inwestycyjne dotyczą tylko działalności
      niepodlegającej opodatkowaniu (realizacja zadań publicznych) - brak możliwości
      odliczenia,
    2. Miejskie Przedszkole Nr B - wydatki inwestycyjne dotyczą tylko działalności
      niepodlegającej opodatkowaniu (realizacja zadań publicznych) - brak możliwości
      odliczenia,
    3. Miejskie Przedszkole Nr C - wydatki inwestycyjne dotyczą tylko działalności
      niepodlegającej opodatkowaniu (realizacja zadań publicznych) - brak możliwości
      odliczenia,
    4. Miejskie Przedszkole Nr D - wydatki inwestycyjne dotyczą działalności niepodlegającej
      opodatkowaniu (realizacja zadań publicznych) oraz sprzedaży opodatkowanej
      (wynajem sali przedszkolnej i holu) - prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów
      towarów i usług na potrzeby wytworzenia instalacji fotowoltaicznych będzie ustalane z
      wykorzystaniem prewspółczynnika sprzedaży wyliczonego dla tej jednostki,
    5. Miejskie Przedszkole Nr E - wydatki inwestycyjne dotyczą działalności niepodlegającej
      opodatkowaniu (realizacja zadań publicznych) oraz sprzedaży opodatkowanej
      (wynajem sali przedszkolnej) - prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów towarów
      i usług na potrzeby wytworzenia instalacji fotowoltaicznych będzie ustalane z
      wykorzystaniem prewspółczynnika sprzedaży wyliczonego dla tej jednostki,
    6. Szkoła Podstawowa Nr F - wydatki inwestycyjne dotyczą działalności niepodlegającej
      opodatkowaniu (realizacja zadań publicznych) oraz sprzedaży opodatkowanej
      (wynajem sali lekcyjnej i gimnastycznej i powierzchni pod automat) - prawo do
      odliczenia podatku VAT od zakupów towarów i usług na potrzeby wytworzenia
      instalacji fotowoltaicznych będzie ustalane z wykorzystaniem prewspółczynnika
      sprzedaży wyliczonego dla tej jednostki,
    7. Szkoła Podstawowa Nr G - wydatki inwestycyjne dotyczą działalności niepodlegającej
      opodatkowaniu (realizacja zadań publicznych) oraz sprzedaży opodatkowanej

      (wynajem pomieszczenia na sklepik szkolny) - prawo do odliczenia podatku VAT od
      zakupów towarów i usług na potrzeby wytworzenia instalacji fotowoltaicznych będzie
      ustalane z wykorzystaniem prewspółczynnika sprzedaży wyliczonego dla tej jednostki,
    8. II Liceum Ogólnokształcące - wydatki inwestycyjne dotyczą działalności niepodlegającej
      opodatkowaniu (realizacja zadań publicznych) oraz sprzedaży opodatkowanej
      (wynajem powierzchni reklamowej, powierzchni pod automat i pomieszczenia
      piwnicznego) - prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów towarów i usług na
      potrzeby wytworzenia instalacji fotowoltaicznych będzie ustalane z wykorzystaniem
      prewspółczynnika sprzedaży wyliczonego dla tej jednostki,
    9. III Liceum Ogólnokształcące - wydatki inwestycyjne dotyczą działalności
      niepodlegającej opodatkowaniu (realizacja zadań publicznych) oraz sprzedaży
      opodatkowanej (wynajem sali lekcyjnej i gimnastycznej, powierzchni pod automat,
      powierzchni reklamowej i odsprzedaż energii) - prawo do odliczenia podatku VAT od
      zakupów towarów i usług na potrzeby wytworzenia instalacji fotowoltaicznych będzie
      ustalane z wykorzystaniem prewspółczynnika sprzedaży wyliczonego dla tej jednostki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie częściowego prawa do odliczenia podatku naliczonego od
      wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”, w zakresie budowy instalacji
      fotowoltaicznych na budynkach Miejskiego Przedszkola Nr D, Miejskiego Przedszkola
      Nr E, Szkoły Podstawowej Nr F, Szkoły Podstawowej Nr G, II Liceum
      Ogólnokształcącego, III Liceum Ogólnokształcącego,
    - nieprawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
      wydatków związanych z realizacją ww. projektu w zakresie budowy instalacji
      fotowoltaicznych na budynkach Zespołu Miejskich Przedszkoli Nr A, Miejskiego
      Przedszkola Nr B oraz Miejskiego Przedszkola Nr C.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem wniosku należy w pierwszej kolejności ustalić
    czy realizacja przez Państwa inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznych
    w opisanych we wniosku budynkach publicznych w (...) ma związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważenia wymaga, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną
    czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia
    usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy

    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazania wymaga, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę
    towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
    przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez nie umów
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t .j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwana dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 773).

    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
        1) w mikroinstalacji;
        2) w małej instalacji;
        3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
          ustawy - Prawo energetyczne;
        4) wyłącznie z biopłynów.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a#7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
    W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa

        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
        ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
    W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
    odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji
    odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której
    mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i
    stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w
        art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Zgodnie z art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
    W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
    odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
    wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził ją
    do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość energii
    elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
    kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla
    poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;

      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to
        w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie
        t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
    1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o których
      mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym ewidencjonuje ilości
      energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a,
      oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi
      za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
    2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego
      energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego
      konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
    3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust. 2,
      określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla wszystkich
      okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości energii
      elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t)
      przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
      uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w
      rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia
      niezbilansowania.
    4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest
      ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
      prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
    5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
      prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
      prosumencki na koncie prosumenta.
    6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
      prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust.
      11 pkt 2 środki umarza się.
    7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o najstarszej
      dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.

    8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego niż
      sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany tego
      sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
      korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
    9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta wartość
      energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej lub
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o którym
      mowa w art. 4:
      1) ust. 1 - w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
      2) ust. 1a pkt 1.
        Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
    10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
      1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
        obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje koniec
        sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
      2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
        dla czerwca 2022 r.
      - ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym’, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Zgodnie z art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U.
    2018 r. poz. 1276).
    Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są
    dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, są Państwo czynnym podatnikiem VAT i realizują Państwo
    projekt pn. „...”.

    Zakres projektu obejmuje montaż instalacji PV (system, który zamienia energię słoneczną
    w energię elektryczną, wykorzystując panele fotowoltaiczne i inwerter) w 9 budynkach
    użyteczności publicznej na terenie miasta (przedszkola, szkoły podstawowe, licea),
    będących Państwa własnością.
    Instalacje fotowoltaiczne zaplanowane do realizacji będą mikroinstalacjami w rozumieniu
    art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.
    Planują Państwo zawarcie umów z przedsiębiorstwem energetycznym (będą Państwo
    prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych
    źródłach energii) dla budynków użytkowanych przez następujące Państwa jednostki
    organizacyjne:
    1. Zespół Miejskich Przedszkoli Nr A,
    2. Miejskie Przedszkole Nr B,
    3. Miejskie Przedszkole Nr C,
    4. Miejskie Przedszkole Nr D,
    5. Miejskie Przedszkole Nr E,
    6. Szkoła Podstawowa Nr F,
    7. Szkoła Podstawowa Nr G,
    8. II Liceum Ogólnokształcące,
    9. III Liceum Ogólnokształcące.
    Będą Państwo korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    wobec energii pobranej z sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2) ustawy o odnawialnych
    źródłach energii i rozliczać energię wyprodukowaną we wszystkich instalacjach będących
    przedmiotami projektu w oparciu o system net-billing.
    Wskazania wymaga, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o
    podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym
    energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady,
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie
    zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie
    działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej
    wynikający z ustawy - Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono

    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady,
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy, w odniesieniu do instalacji fotowoltaicznych, dla
    których występują Państwo jako prosument energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt
    27a ustawy, tj. instalacji montowanej na wskazanych we wniosku budynkach publicznych,
    sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w
    kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie będzie występowało
    wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15
    ust. 6 ustawy - bowiem będą Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej
    wytworzonej w mikroinstalacjach nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie
    umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, w związku z instalacją urządzeń fotowoltaicznych, o
    których mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z przepisów ustawy o OZE, w przypadku gdy prosument energii odnawialnej
    lub prosument zbiorowy energii odnawialnej czy prosument wirtualny wytworzył energię
    elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii
    elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla
    każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn
    sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego
    energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t)
    składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb
    (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o
    której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca
    kalendarzowego.
    Z kolei w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
    odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją
    do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii
    elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla
    każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi
    sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania
    (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego
    energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4
    ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii
    elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla
    danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej

    niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub
    prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z
    zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej wg ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych
    źródłach energii, tj. instalacjach fotowoltaicznych montowanych na budynkach
    publicznych i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą
    Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało
    wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości
    energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość
    środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną
    wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę
    zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej
    energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań
    prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej
    energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta
    na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument - zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez
    wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będą dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego, z którym zawrą Państwo umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w ww. instalacji fotowoltaicznych montowanych na budynkach
    publicznych wytworzonych w zakresie wykonanych prac w ramach inwestycji pn. „...”,
    będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy przysługuje Państwu prawo do zmniejszenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    ww. projektu opisanego we wniosku.
    Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2g
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o

      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
    Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
    następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W odniesieniu do art. 86 ust. 2h ustawy należy wskazać, że:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są m.in.
    jednostki samorządu terytorialnego.
    W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego nie będzie ustalany jeden
    „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako
    osoby prawnej tylko będą ustalane odrębne sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W ww. rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Stosownie do § 2 pkt 5 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu
      terytorialnego - rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu
      terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.

    Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT) oraz działalności innej niż gospodarcza. W przypadku zakupów
    bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków
    związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub zwolnionymi od podatku VAT prawo
    do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast w przypadku, gdy
    wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej,
    jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą
    przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy
    swoich jednostek organizacyjnych uzasadnione jest wyliczenie kwoty podatku naliczonego
    podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby
    określania proporcji ustalone odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych.
    Zatem, skoro podatnik jest w stanie przypisać ponoszone wydatki związane z realizacją
    projektu do poszczególnych jednostek organizacyjnych, to najbardziej właściwe jest
    dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem prewspółczynnika
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że efekty realizacji projektu objętego wnioskiem o
    wydanie interpretacji indywidualnej na wszystkich wskazanych we wniosku 9 budynkach
    użyteczności publicznej będą wykorzystywane zarówno do działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto zaznaczyli Państwo, że efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na realizację inwestycji oraz brakiem
    możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do
    poszczególnych rodzajów czynności, będzie przysługiwało Państwu częściowe prawo do
    zmniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją projektu w zakresie budowy instalacji fotowoltaicznych na wszystkich
    wskazanych we wniosku 9 budynkach użyteczności publicznej stosując prewspółczynnik, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r., obliczony dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej nabywane towary i
    usługi. Prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w sprawie jest:
    - prawidłowe w zakresie częściowego prawa do odliczenia podatku naliczonego od
      wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”, w zakresie budowy instalacji
      fotowoltaicznych na budynkach Miejskiego Przedszkola Nr D, Miejskiego Przedszkola
      Nr E, Szkoły Podstawowej Nr F, Szkoły Podstawowej Nr G, II Liceum
      Ogólnokształcącego, III Liceum Ogólnokształcącego,

    - nieprawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
      wydatków związanych z realizacją ww. projektu w zakresie budowy instalacji
      fotowoltaicznych na budynkach Zespołu Miejskich Przedszkoli Nr A, Miejskiego
      Przedszkola Nr B oraz Miejskiego Przedszkola Nr C.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.