Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.902.2024.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - ustalenie stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: doradztwo; oprogramowanie; podatnik; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 grudnia 2024 r. (data
    wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w dniu 21.07.2016. Uzyskane dochody z
    działalności opodatkowane są na zasadach ogólnych, wg skali podatkowej (stawka
    podatku 12% i 32%) - Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. 2024 poz. 226).
    Prowadzi Pan Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów. Jest czynnym podatnikiem
    VAT. Na dzień dzisiejszy świadczy Pan usługi wyłącznie na rzecz jednego podmiotu na
    podstawie stałej współpracy.
    Z dniem 01.01.2025 planuje Pan zmienić formę opodatkowania w CEIDG i uzyskiwany
    dochód opodatkować ryczałem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach
    określonych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776) według
    stawki 8,5 %.
    Wykonywana działalność gospodarcza sklasyfikowana jest pod kodem 62.02.Z –
    Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, zgodnie z wpisem do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).
    Nie posiada Pan innego kodu nadanego przez organ do tego powołany. Do Pana
    obowiązków w ramach świadczonych usług należą :
        analiza biznesowa, modelowanie procesów biznesowych i przekładaniem wymagań
        biznesowych na wymagania techniczne;
        analiza funkcjonalności systemów informatycznych;
        udzielanie rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych i
        przygotowywaniem propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików
        tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów;
        rekomendowaniu kolejności wykonywania czynności;
        przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji;
        współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania
        wdrożonych rozwiązań;
        analiza wymagań klientów.
    Analiza potrzeb biznesowych polega na dogłębnym zrozumieniu problemów
    występujących w danej organizacji, korzyści z ich wykorzystania z wprowadzonych zmian
    w funkcjonowaniu organizacji. Poprzez osobisty kontakt z kontrahentami dokonywane
    jest rozpoznanie zapotrzebowań i wymagań biznesowych i technicznych oraz określanie
    wymagań przygotowywanego projektu.
    Usługi świadczone przez Pana obejmują stworzenie zarysu możliwych rozwiązań
    informatycznych odpowiadających oczekiwaniom klientów, przekazywanie ogólnej
    koncepcji i propozycji w formie plików tekstowych do zespołów programistów, a także
    stworzenie odpowiednich warunków wsparcia merytorycznego w trakcie trwania
    poszczególnych faz projektu IT.
    Prace te nie stanowią usług w zakresie oprogramowania ( PKWIU ex 62.01.1) ani
    doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWIU ex 62.02.10.0 ) .

    Nie uzyskuje Pan innych przychodów podlegających opodatkowaniu Czynności, które Pan
    wykonuje nie dotyczą usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania
    technologii informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania, czy
    ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Uzupełnienie wniosku
    Wskazał Pan w odpowiedzi na wezwanie Organu, że Usługi które Pan świadczy w 2024 r. i
    zamierza świadczyć w 2025 r. sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.02"Usługi
    związane z doradztwem w zakresie informatyki". - według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie, nie złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze
    formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. - Zamierza Pan dopiero złożyć.
    Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)
    Przychód w roku poprzednim 2023 i w roku bieżącym 2024 nie przekroczył limitu
    określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Nie uzyskuje Pan innych dochodów.
    W roku 2024 dochody z Pana działalności opodatkowane są na zasadach ogólnych, wg
    skali podatkowej ( stawka podatku 12% i 32%) Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych(Dz. U. 2024 poz. 226). Prowadzi Pan podatkową Księgę
    Przychodów i Rozchodów gdzie ewidencjonuje osiągane przychody i koszty poniesione w
    związku z prowadzoną działalnością. Pana pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego. Z dniem
    01.01.2025 planuję zmienić formę opodatkowania w CEIDG i uzyskiwany przychód
    opodatkować ryczałem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w
    Ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776) według stawki 8,5
    %. Będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany
    różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja), prowadząc ewidencję przychodów.
    Odpowiedź:
    W ramach prowadzonej działalności świadczę usługi związane z branżą IT jako analityk
    biznesowo-systemowy, usługi świadczone przeze mnie dotyczą:
        analizy wymagań biznesowych związanych z utrzymaniem istniejących oraz
        przygotowaniem nowych funkcjonalności w systemach informatycznych,
        prowadzenia warsztatów analitycznych,
        sporządzania dokumentacji analitycznej dla systemu,
        analizy działania funkcjonujących systemów komputerowych klienta,
        modelowania i projektowania nowych funkcjonalności w systemie,
        przygotowania konfiguracji systemu,
        przygotowania dokumentacji do testów systemu,
        prezentacji nowych funkcjonalności systemu,

        wykonania testów manualnych systemu celem sprawdzenia poprawności działania
        nowych funkcjonalności,
        wsparcia testów z klientem,
        przygotowania dokumentacji użytkownika systemu,
        analizy błędów i nieprawidłowości w działaniu systemu,
        wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów dla zespołów
        deweloperskich.
    Pragnie Pan nadmienić, że świadczone przez Pana usługi nie polegają na programowaniu.
    Programowaniem zajmują się niezależne ode mnie odrębne zespoły/osoby.
    Działania podejmowane przez Pana w związku ze świadczeniem usług nie stanowią usług
    związanych z tworzeniem i utrzymywaniem kodu źródłowego programów komputerowych.
    Wszelkie prace na rzecz kontrahenta są wykonywane według ściśle określonych
    standardów w zakresie sprzętu, oprogramowania i technologii, stąd nie doradza Pan
    kontrahentowi w zakresie oprogramowania ani w zakresie sprzętu komputerowego.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
    wykonywanych usług:
        analiza biznesowa, modelowanie procesów biznesowych i przekładaniem wymagań
        biznesowych na wymagania techniczne;
        analiza funkcjonalności systemów informatycznych;
        udzielanie rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych i
        przygotowywaniem propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików
        tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów;
        rekomendowaniu kolejności wykonywania czynności;
        przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji;
        współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania
        wdrożonych rozwiązań;
        analiza wymagań klientów, wskazanych we wniosku,
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana stanowisko:
        analiza biznesowa, modelowanie procesów biznesowych i przekładaniem wymagań
        biznesowych na wymagania techniczne;
        analiza funkcjonalności systemów informatycznych;
        udzielanie rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych i
        przygotowywaniem propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików
        tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów;
        rekomendowaniu kolejności wykonywania czynności;
        przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji;

        współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania
        wdrożonych rozwiązań;
        analiza wymagań klientów.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 776, 863, 1593. które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU:
    62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
    Wnioskodawca nie wykonuje czynności związanych z oprogramowaniem. Nie jest to
    świadczenie usług polegające na tworzeniu przez Wnioskodawcę oprogramowania,
    pisania kodu lub analizy kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy
    usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
          sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem

          (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
          komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
          oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
          (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
          informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
          powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie i uzupełnieniu wskazał Pan, że świadczy usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”.
    Usługi, które Pan świadczy obejmują:
        analizy wymagań biznesowych związanych z utrzymaniem istniejących oraz
        przygotowaniem nowych funkcjonalności w systemach informatycznych,
        prowadzenia warsztatów analitycznych,
        sporządzania dokumentacji analitycznej dla systemu,
        analizy działania funkcjonujących systemów komputerowych klienta,
        modelowania i projektowania nowych funkcjonalności w systemie,
        przygotowania konfiguracji systemu,
        przygotowania dokumentacji do testów systemu,
        prezentacji nowych funkcjonalności systemu,
        wykonania testów manualnych systemu celem sprawdzenia poprawności działania
        nowych funkcjonalności,
        wsparcia testów z klientem,
        przygotowania dokumentacji użytkownika systemu,
        analizy błędów i nieprawidłowości w działaniu systemu,
        wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów dla zespołów
        deweloperskich.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji

    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje
    następujące grupowania:
        62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
        62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego”;
        62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
        sprzętu komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
          usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
          informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w
          sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i
          zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
          usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu
          komputerowego,
          usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym,
          doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz
          umieszczenia nowego systemu na miejscu,
          usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego
          systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie
          zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych
          elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
          usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w
          zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
              doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i
              zaopatrzenia,
              systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:
          usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w
          zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

          udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w
          oprogramowaniu,
          usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
          udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
          komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
          naprawę sprzętu informatycznego,
          udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego
          klienta na nowe miejsce,
          udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji
          sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
          udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta
          związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie
          kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli,
          oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów,
          wydajności lub bezpieczeństwa.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    Wskazać trzeba, że podana przez Pana klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług – klasa
    62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – obejmuje zarówno „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), tj. te
    które są wprost wymienione w ww. przepisie, jak i „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU
    62.02.30.0).
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02)
    oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to
    takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02),
    które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek
    świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w
    pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i
    pośredni.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji

    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki,
    sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02 – wbrew Pana twierdzeniu – mają związek z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, bowiem ich zakres wpisuje się w zakres usług
    związanych z doradztwem w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania.
    Wskazał Pan, że świadczone usługi obejmują m.in.:
        analizy wymagań biznesowych związanych z utrzymaniem istniejących oraz
        przygotowaniem nowych funkcjonalności w systemach informatycznych,
        prowadzenia warsztatów analitycznych,
        sporządzania dokumentacji analitycznej dla systemu,
        analizy działania funkcjonujących systemów komputerowych klienta,
        modelowania i projektowania nowych funkcjonalności w systemie,
        przygotowania konfiguracji systemu,
        przygotowania dokumentacji do testów systemu,
        prezentacji nowych funkcjonalności systemu,
        wykonania testów manualnych systemu celem sprawdzenia poprawności działania
        nowych funkcjonalności,
        wsparcia testów z klientem,
        przygotowania dokumentacji użytkownika systemu,
        analizy błędów i nieprawidłowości w działaniu systemu,
        wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów dla zespołów
        deweloperskich,
    zatem przygotowuje Pan strategię i plan implementacji produktów informatycznych w
    oparciu o potrzeby biznesowe oraz rekomenduje optymalne rozwiązania w zakresie
    produktów IT. Efektem świadczonych usług są opracowywane analizy oraz specyfikacje
    biznesowe, które służą klientowi jako narzędzie do podejmowania decyzji dotyczących
    realizacji projektów IT.
    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,

    służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie
    dotyczą one oprogramowania.
    Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu
    informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy,
    powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne
    zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i
    zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania,
    przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, specyfikacje biznesowe,
    opracowania wizji i strategii, sesje, badania, zalecenia co do nowych rozwiązań systemu
    informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia
    oprogramowania.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, analiza potrzeb biznesowych polega na dogłębnym
    zrozumieniu problemów występujących w danej organizacji, korzyści z ich wykorzystania z
    wprowadzonych zmian w funkcjonowaniu organizacji. Poprzez osobisty kontakt z
    kontrahentami dokonywane jest rozpoznanie zapotrzebowań i wymagań biznesowych i
    technicznych oraz określanie wymagań przygotowywanego projektu. Usługi świadczone
    przez Wnioskodawcę obejmują stworzenie zarysu możliwych rozwiązań informatycznych
    odpowiadających oczekiwaniom klientów, przekazywanie ogólnej koncepcji i propozycji w
    formie plików tekstowych do zespołów programistów, a także stworzenie odpowiednich
    warunków wsparcia merytorycznego w trakcie trwania poszczególnych faz projektu.
    W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie dotyczącym
    wymagań systemu informatycznego klienta (co wynika z ich opisu) i jednocześnie dotyczą
    oprogramowania – systemu informatycznego, którego podstawowym składnikiem jest
    oprogramowanie, trudno zaprzeczyć, że Pana usługi, objęte klasą PKWiU 62.02, nie
    stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02, które – jak wynika
    z przeprowadzonej analizy – są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania,
    podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 12%,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana
    stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu
    wniesienia wniosku.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji

    podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia,
    jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.