Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-223/09/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-05-21
Teza: Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku można pomniejszyć o kwotę zapłaconego podatku od spadku?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 marca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 04 marca 2009r.), uzupełnionym w dniach 02 kwietnia 2009r. i 20 kwietnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 marca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 18 marca 2009r. znak: IBPB II/2/415-223/09/CJS oraz pismem z dnia 09 kwietnia 2009r. znak: IBPB II/2/415-223/09/CJS wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniach 02 kwietnia oraz 20 kwietnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 23 kwietnia 2008r. wnioskodawczyni nabyła w spadku dom wraz z działką od wujka, który zmarł w dniu 22 grudnia 2007r. Dokonała opłaty spadkowej od domu i działki w wysokości 19.401 zł. Opłata spadkowa od domu wyniosła 11.520 zł. Opłata spadkowa za działkę wyniosła 7.881 zł.

W grudniu 2008r. sprzedała ten dom z częścią działki, resztę działki sprzedała w lutym 2008r.

W rozliczeniu rocznym za 2008r. wnioskodawczyni chce rozliczyć sprzedaż domu i części działki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawczyni płacąc 19% podatek od wartości sprzedanego w 2008r. domu i działki będzie mogła pomniejszyć podstawę opodatkowania o kwotę zapłaconego podatku od spadku?

Zdaniem wnioskodawczyni, będzie mogła odliczyć kwotę zapłaconego podatku od spadku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższego wynika, że źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m. in. zasady opodatkowani przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Z przedstawionego stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że wnioskodawczyni w dniu 22 grudnia 2007r. nabyła w drodze spadku po swoim wujku nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. W grudniu 2008r. sprzedała dom z częścią działki.

Zgodnie bowiem z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest dzień śmierci spadkodawcy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 2007r.

Tak więc dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Koszty odpłatnego zbycia nie są tym samym co koszty uzyskania przychodu. Kosztem odpłatnego zbycia są wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszt uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo – skutkowy.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie do powołanych przepisów należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży domu wraz z działką może zostać pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 oraz o koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Przy czym, jak wynika z cytowanego powyżej art. 22 ust. 6d ww. ustawy do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytego w drodze spadku zaliczane są wyłącznie:

1.  udokumentowane nakłady na sprzedawaną nieruchomość zwiększające jej wartość,
2.  kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tą nieruchomość.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni od nabytej w drodze spadku po swoim wujku nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym zapłaciła podatek od spadków i darowizn. Wynika również, iż przedmiotem sprzedaży nie była cała nabyta w drodze spadku nieruchomość lecz dom z częścią działki.

Powyższe oznacza, iż otrzymana ze sprzedaży kwota, po pomniejszeniu o koszty odpłatnego zbycia, stanowi przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, po odliczeniu kosztów wymienionych w art. 22 ust. 6d ww. ustawy. W stanie faktycznym opisanym we wniosku kosztem uzyskania przychodu będzie tylko część zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Reasumując stwierdzić należy, że skoro wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia tylko części działki wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym, to tym samym tylko ta część zapłaconego podatku od spadku, która przypadła na sprzedaną nieruchomość będzie stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe

Ponadto należy zauważyć, iż twierdzenie wnioskodawczyni, że może sobie pomniejszyć podstawę opodatkowania o kwoty zapłaconego podatku od spadków i darowizn tylko dlatego, że w przeciwnym razie doszłoby do sytuacji w której płaciłaby dwukrotnie podatek za to samo – należało uznać za bezzasadne. W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga różnica jak zachodzi pomiędzy podatkiem od spadków i darowizn a podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ten pierwszy pobiera się w związku z nabyciem określonego prawa, natomiast ten drugi jest pobierany w sytuacji, gdy właściciel określonego prawa majątkowego lub rzeczy dokonuje jego zbycia. Tak więc, są to dwa różne podatki, których obowiązek zapłaty jest związany z zaistnieniem różnych zdarzeń prawnych.

Natomiast fakt zapłacenia podatku od spadków i darowizn nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa. S Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w t erminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.