Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.297.2025.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
faktur VAT otrzymanych od Podmiotów trzecich
dokumentujących Koszty wymiany, w sytuacji późniejszego
obciążania Dostawcy Kosztami wymiany za pomocą not
obciążeniowych.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
odszkodowania
towar-wymiana (towarów)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktur VAT otrzymanych od Podmiotów trzecich dokumentujących Koszty wymiany, w
    sytuacji późniejszego obciążania Dostawcy Kosztami wymiany za pomocą not
    obciążeniowych. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą
    polegającą na świadczeniu usług budowlanych (...).
    Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce w rozumieniu ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 poz. 278 t.j. ze
    zm.) tj. podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania. Działalność gospodarcza prowadzona przez
    Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”) w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 t.j. ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”). Spółka jest zarejestrowana jako
    podatnik VAT czynny.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka realizuje inwestycję budowlaną
    (dalej: „Obiekt”). Wnioskodawca zawarł z Generalnym Wykonawcą umowę
    podwykonawczą na wykonanie w Obiekcie m.in. przeszklonej ślusarki aluminiowej
    elewacyjnej (zewnętrznej).
    Na potrzeby wykonania wskazanej umowy podwykonawczej Wnioskodawca zawarł
    umowę z zewnętrznym podmiotem (dalej: „Dostawca”) na dostawę zewnętrznych szyb
    elewacyjnych (dalej: „Szyby”). Dostawca dostarczył Wnioskodawcy Szyby, które zostały
    przez Wnioskodawcę zamontowane w elewacji Obiektu. Dostarczone przez Dostawcę
    Szyby okazały się być obarczone wadami, które nie były możliwe do stwierdzenia przed ich
    montażem.
    Wnioskodawca złożył reklamację. Poinformował Dostawcę o wadach Szyb oraz wniósł o:
    • dostarczenie zewnętrznych szyb elewacyjnych pozbawionych wad oraz
    • zwrot kosztów ich wymiany.
    W celu wymiany Szyb konieczny jest ich demontaż. Strony (Wnioskodawca oraz Dostawca)
    w drodze zawartego porozumienia (dalej: „Porozumienie”) postanowiły, że to
    Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za demontaż Szyb z elewacji. Przy czym wszelkie
    czynności naprawcze lub wymienne będą wykonywane wyłącznie przez profesjonalne
    podmioty trzecie, specjalizujące się w świadczeniu usług danego rodzaju, działające na
    zasadach rynkowych (dalej: „Podmioty trzecie”). Wnioskodawca nabędzie więc od
    Podmiotów trzecich usługi demontażu wadliwych Szyb i montażu nowo dostarczonych
    zewnętrznych szyb elewacyjnych od Dostawcy (pozbawionych wad), które będą
    dokumentowane fakturami VAT (dalej: „Koszty wymiany”). Koszty wymiany nie obejmują
    dostawy szyb do wymiany, które zostaną dostarczone przez Dostawcę w ramach
    zgłoszonej reklamacji.
    Dostawca zobowiązuje się względem Wnioskodawcy do zwrotu tytułem odszkodowania
    poniesionych Kosztów wymiany (forma rekompensaty za szkodę). Wnioskodawca otrzyma
    więc od Dostawcy odszkodowanie na podstawie not obciążeniowych wystawianych przez
    Spółkę (jako czynność pozostająca poza opodatkowaniem VAT).

## Pytanie

Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT
    otrzymanych od Podmiotów trzecich dokumentujących Koszty wymiany, w sytuacji
    późniejszego obciążania Dostawcy Kosztami wymiany za pomocą not obciążeniowych?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego
    wynikającego z faktur VAT otrzymanych od Podmiotów trzecich dokumentujących Koszty
    wymiany, w sytuacji późniejszego obciążania Dostawcy Kosztami wymiany za pomocą not
    obciążeniowych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Natomiast w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a tego samego artykułu kwotę podatku naliczonego
    stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z
    tytułu nabycia towarów i usług.
    Z kolei w art. 88 ustawy VAT wskazano przypadki, w których prawo do odliczenia jest
    wyłączone. W szczególności ust. 3a pkt 2 tego artykułu wskazuje, że odliczenie VAT nie
    przysługuje, jeśli transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia VAT przysługuje, gdy (i)
    odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary lub usługi, z tytułu nabycia których podatek
    został naliczony, będą wykorzystywane przez tego podatnika do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz (ii) gdy nie zachodzą żadne przesłanki wyłączające prawo do
    odliczenia wskazane w art. 88 ustawy VAT.
    Związek z czynnościami opodatkowanymi VAT
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że przepisy ustawy o VAT nie precyzują jakiego rodzaju
    związek powinien wystąpić pomiędzy nabywanymi przez podatnika towarami/usługami, a
    jego działalnością opodatkowaną, aby mógł skorzystać z prawa do odliczenia VAT. W
    praktyce przyjmuje się, iż związek ten może być bezpośredni lub pośredni.
    O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić, gdy nabywane towary/usługi bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika, tj. służą np. dalszej odsprzedaży lub są
    to towary/usługi, które są niezbędne do wytworzenia towarów/usług będących
    przedmiotem dostawy.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika
    można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa. Aby można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem przychodu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka realizuje inwestycję budowlaną,
    w której jest odpowiedzialna za wykonanie m.in. przeszklonej ślusarki aluminiowej
    elewacyjnej (zewnętrznej). Na potrzeby wykonania tych usług Wnioskodawca zawarł
    umowę na dostawę zewnętrznych szyb elewacyjnych. Jednakże dostarczone przez
    Dostawcę Szyby, po ich zamontowaniu, okazały się być obarczone wadami, które nie były
    możliwe do stwierdzenia przed ich montażem.
    Na skutek zamontowania wadliwych Szyb w elewacji Obiektu, Spółka jest zobligowana do
    poniesienia dodatkowych kosztów. Wnioskodawca nabędzie w ramach prowadzonej

    działalności gospodarczej usługi demontażu wadliwych Szyb i montażu nowo
    dostarczonych zewnętrznych szyb elewacyjnych od Dostawcy (pozbawionych wad), z
    tytułu których będzie uiszczać stosowne wynagrodzenie (Koszty wymiany).
    Nabycie usług demontażu i wymiany Szyb jest niezbędne w celu realizacji inwestycji, dla
    której Wnioskodawca wykonuje usługi przeszklonej ślusarki aluminiowej elewacyjnej
    (zewnętrznej). Wydatki poniesione na wskazane usługi (Koszty wymiany) są więc
    bezpośrednio wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych
    VAT.
    Wyłączenie prawa do odliczenia VAT naliczonego
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 8 ust. 1 ustawy VAT stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (tj. przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak
    właściciel), w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższego przepisu wynika, iż niewątpliwie pojęcie „świadczenia usług” na gruncie VAT
    jest pojęciem szerokim.
    Jak wynika z ugruntowanego orzecznictwa sądowego, w tym Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), opodatkowaniu VAT jako świadczenie usług podlegają
    czynności, co do których łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) czynność dokonywana jest przez podatnika VAT działającego w takim charakterze, w
      ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
    2) istnieje odbiorca usługi odnoszący z niej choćby potencjalną korzyść, inny niż podmiot
      wykonujący usługę;
    3) czynność dokonana jest w oparciu o więź prawną łączącą świadczącego usługę z jej
      odbiorcą;
    4) czynność dokonana jest na skutek zgodnej woli usługodawcy i usługobiorcy;
    5) czynność dokonana jest, co do zasady, za odpłatnością, przy tym pomiędzy
      wynagrodzeniem a świadczoną usługą zachodzi bezpośredni związek przyczynowo-
      skutkowy oraz występuje ekwiwalentność.
    W ocenie Wnioskodawcy świadczenia Podmiotów trzecich na jego rzecz spełnią wszystkie
    ww. warunki.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT, podatnikiem VAT są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje zaś wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Tym samym świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywane jest przez podmiot mający status podatnika VAT i działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. W tym kontekście należy zaznaczyć, iż
    Podmioty trzecie działają jako podatnicy VAT, a usługi demontażu wadliwych Szyb i
    montażu nowo dostarczonych zewnętrznych szyb elewacyjnych od Dostawcy
    (pozbawionych wad) świadczone na rzecz Spółki będą wykonywać w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca odnosi korzyść z tytułu usług świadczonych przez Podmioty trzecie.
    Działania podjęte przez Podmioty trzecie przyczynią się do realizacji inwestycji budowlanej
    przez Spółkę, co przełoży się na zwiększanie przychodów ze sprzedaży Spółki. W zamian za
    świadczone usługi Podmioty trzecie otrzymają wynagrodzenie (Koszty wymiany).
    Pomiędzy Wnioskodawcą i Podmiotami trzecimi będzie istniał stosunek prawny. Podmioty
    zawrą stosowne umowy na świadczenie usługi demontażu wadliwych Szyb i montażu
    nowo dostarczonych zewnętrznych szyb elewacyjnych od Dostawcy (pozbawionych wad).
    W ramach ww. stosunku prawnego na każdej ze stron będą ciążyć określone obowiązki, a
    także każdej ze stron będą przysługiwać określone prawa. Taka umowa będzie również
    stanowiła potwierdzenie zgodnej woli stron w zakresie współpracy przy demontażu i
    wymianie Szyb.
    W ocenie Wnioskodawcy między zachowaniem Podmiotu trzeciego a należnym mu
    wynagrodzeniem za wykonywane przez niego czynności będzie możliwe zidentyfikowanie
    bezpośredniego związku przyczynowo-skutkowego. Podmiot trzeci w zamian za
    otrzymane wynagrodzenie będzie zobowiązany do świadczenia czynności polegających na
    demontażu wadliwych Szyb i montażu nowo dostarczonych zewnętrznych szyb
    elewacyjnych od Dostawcy (pozbawionych wad).
    Transakcja udokumentowana fakturą VAT od Podmiotu trzeciego podlega więc
    opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, nie zachodzą żadne
    przesłanki wyłączające prawo do odliczenia VAT naliczonego wskazane w art. 88 ustawy
    VAT.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż na tle okoliczności przedstawionego
    stanu faktycznego, przy założeniu spełnienia warunków formalnych, będzie mu
    przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur VAT
    otrzymywanych od Podmiotów trzecich z tytułu wykonania usług demontażu wadliwych
    Szyb i montażu nowo dostarczonych zewnętrznych szyb elewacyjnych od Dostawcy
    (pozbawionych wad). Udokumentowane nimi zakupy będą pozostawać w bezpośrednim
    związku ze sprzedażą opodatkowaną Spółki, w związku z czym za spełnioną należy uznać
    przesłankę odliczenia określoną w art. 86 ust. 1 ustawy VAT.
    Jednocześnie nie znajdzie zastosowania wyłączenie prawa do odliczenia VAT określone w
    art. 88 ustawy VAT. Na powyższe nie ma wpływu fakt, iż po nabyciu usług demontażu i
    wymiany Szyb, Spółka otrzyma od Dostawcy odszkodowanie na podstawie not
    obciążeniowych [kwota odszkodowania będzie skalkulowana m.in. w oparciu o koszty
    poniesione przez Spółkę na usługi demontażu wadliwych Szyb i montażu nowo
    dostarczonych zewnętrznych szyb elewacyjnych od Dostawcy (pozbawionych wad)].
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane przykładowo w indywidualnej interpretacji
    podatkowej z 17 marca 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.604.2022.1.JO.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zauważyć należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i
    usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby
    pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być
    bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    O pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można
    mówić, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać,
    że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć
    musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a
    powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw.
    przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    We wniosku wskazali Państwo, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą polegającą
    na świadczeniu usług budowlanych (...). Są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT
    czynny, a prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza podlega opodatkowaniu
    VAT.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizują Państwo inwestycję
    budowlaną (Obiekt). Zawarli Państwo z Generalnym Wykonawcą umowę podwykonawczą
    na wykonanie w Obiekcie m.in. przeszklonej ślusarki aluminiowej elewacyjnej
    (zewnętrznej). Na potrzeby wykonania wskazanej umowy podwykonawczej zawarli
    Państwo umowę z Dostawcą na dostawę Szyb. Dostawca dostarczył Państwu Szyby, które
    zostały przez Państwa zamontowane w elewacji Obiektu. Dostarczone przez Dostawcę
    Szyby okazały się być obarczone wadami, które nie były możliwe do stwierdzenia przed ich
    montażem.
    Złożyli Państwo reklamację. Poinformowali Państwo Dostawcę o wadach Szyb oraz wnieśli
    o:
    • dostarczenie zewnętrznych szyb elewacyjnych pozbawionych wad oraz
    • zwrot kosztów ich wymiany.
    W celu wymiany Szyb konieczny jest ich demontaż. Strony (Państwo oraz Dostawca) w
    drodze zawartego Porozumienia postanowiły, że to Państwo będą odpowiedzialni za
    demontaż Szyb z elewacji. Przy czym wszelkie czynności naprawcze lub wymienne będą
    wykonywane wyłącznie przez profesjonalne podmioty trzecie, specjalizujące się w
    świadczeniu usług danego rodzaju, działające na zasadach rynkowych (Podmioty trzecie).
    Nabędą Państwo więc od Podmiotów trzecich usługi demontażu wadliwych Szyb i
    montażu nowo dostarczonych zewnętrznych szyb elewacyjnych od Dostawcy
    (pozbawionych wad), które będą dokumentowane fakturami VAT (Koszty wymiany). Koszty
    wymiany nie obejmują dostawy szyb do wymiany, które zostaną dostarczone przez
    Dostawcę w ramach zgłoszonej reklamacji.
    Dostawca zobowiązuje się względem Państwa do zwrotu tytułem odszkodowania
    poniesionych Kosztów wymiany (forma rekompensaty za szkodę). Otrzymają Państwo
    więc od Dostawcy odszkodowanie na podstawie not obciążeniowych wystawianych przez
    Państwa (jako czynność pozostająca poza opodatkowaniem VAT).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur
    VAT otrzymanych od Podmiotów trzecich dokumentujących Koszty wymiany, w sytuacji
    późniejszego obciążania Dostawcy Kosztami wymiany za pomocą not obciążeniowych.
    Kwestią wymagającą rozstrzygnięcia w przestawionej sytuacji w pierwszej kolejności jest
    ustalenie, czy zwrot tytułem odszkodowania poniesionych Kosztów wymiany, będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na
    zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz
    innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi będzie natomiast wyłączone takie świadczenie,
    którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie
    niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę
    towarów.
    Tym samym każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    • w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    • świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało – jako usługa – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Kwestią „odpłatności” zajmował się wielokrotnie w swoim orzecznictwie Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. w sprawach: C-16/93, C-213/99, C-404/99)
    podkreślając, że o dostawie towarów i usług za wynagrodzeniem można mówić jedynie w
    sytuacji, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością
    otrzymanego wynagrodzenia oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami.
    Związek, o którym mowa musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    było powiedzieć, że odpłatność następuje za to świadczenie.
    Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji pojęcia „odszkodowanie”. Zatem w
    niezbędnym zakresie należy posiłkować się przepisami prawa cywilnego. Odszkodowanie
    za doznaną szkodę majątkową lub niemajątkową uzależnione jest od zaistnienia
    zdarzenia, z którym przepisy łączą obowiązek naprawienia szkody. Ponadto między
    zdarzeniem, a zaistniałą w jego wyniku szkodą musi istnieć związek przyczynowy.

    Kwestię odszkodowań regulują przepisy art. 361-363 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 361 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne
      następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła.
      § 2. W powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub
      postanowienia umowy, naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany
      poniósł, oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
    Zgodnie z art. 362 ww. Kodeksu:
      Jeżeli poszkodowany przyczynił się do powstania lub zwiększenia szkody, obowiązek
      jej naprawienia ulega odpowiedniemu zmniejszeniu stosownie do okoliczności, a
      zwłaszcza do stopnia winy obu stron.
    Natomiast zgodnie z art. 363 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Naprawienie szkody powinno nastąpić, według wyboru poszkodowanego, bądź
      przez przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłatę odpowiedniej sumy
      pieniężnej. Jednakże gdyby przywrócenie stanu poprzedniego było niemożliwe albo
      gdyby pociągało za sobą dla zobowiązanego nadmierne trudności lub koszty,
      roszczenie poszkodowanego ogranicza się do świadczenia w pieniądzu.
      § 2. Jeżeli naprawienie szkody ma nastąpić w pieniądzu, wysokość odszkodowania
      powinna być ustalona według cen z daty ustalenia odszkodowania, chyba że
      szczególne okoliczności wymagają przyjęcia za podstawę cen istniejących w innej
      chwili.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 471 ustawy Kodeks cywilny:
      Dłużnik obowiązany jest do naprawienia szkody wynikłej z niewykonania lub
      nienależytego wykonania zobowiązania, chyba że niewykonanie lub nienależyte
      wykonanie jest następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie
      ponosi.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów Kodeksu cywilnego szkoda polega na
    nienależytym wykonaniu bądź niewykonaniu zobowiązania przez dłużnika oraz na
    istnieniu adekwatnego związku przyczynowego pomiędzy działaniem lub zaniechaniem a
    szkodą.
    Istotą odszkodowań nie jest zatem płatność za świadczenie, lecz rekompensata za szkodę.
    W takim przypadku nie mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczenie w
    zamian za wynagrodzenie - co oznacza, że otrzymane odszkodowanie nie wiąże się z
    żadnym świadczeniem ze strony podatnika. Zapłata ta nie jest też związana z
    zobowiązaniem się otrzymującego daną kwotę do wykonania czynności, powstrzymania
    się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji.
    Mając zatem na uwadze przepisy regulujące kwestię odszkodowań stwierdzić należy, że w
    zakresie opodatkowania podatkiem VAT nie mieści się przeniesienie na Dostawcę Kosztów
    wymiany, które będą Państwo ponosić w celu wymiany wadliwych Szyb, czyli kosztów
    dotyczących demontażu wadliwych Szyb i montażu nowo dostarczonych zewnętrznych
    szyb elewacyjnych od Dostawcy (pozbawionych wad). Zwrot kosztów zakupionych przez
    Państwa usług demontażu wadliwych Szyb i montażu nowo dostarczonych zewnętrznych
    szyb elewacyjnych od Dostawcy wykonanych przez Podmioty trzecie będzie miał charakter
    odszkodowawczy i nie będzie związany z zobowiązaniem się Państwa do wykonania
    czynności, powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub
    sytuacji. Wskazali Państwo, że strony (Państwo oraz Dostawca) w drodze zawartego
    Porozumienia postanowiły, że to Państwo będą odpowiedzialni za demontaż Szyb z
    elewacji. Przy czym wszelkie czynności naprawcze lub wymienne będą wykonywane

    wyłącznie przez profesjonalne podmioty trzecie, specjalizujące się w świadczeniu usług
    danego rodzaju, działające na zasadach rynkowych (Podmioty trzecie). Nabędą Państwo
    więc od Podmiotów trzecich usługi demontażu wadliwych Szyb i montażu nowo
    dostarczonych zewnętrznych szyb elewacyjnych od Dostawcy (pozbawionych wad), które
    będą dokumentowane fakturami VAT (Koszty wymiany). Koszty wymiany zostaną
    poniesione w całości przez Państwa jako koszty usunięcia szkody za podmiot
    odpowiedzialny za jej wyrządzenie, tj. Dostawcę. Skoro planowane do odzyskania
    odszkodowanie od Dostawcy nie wiąże się z żadnym świadczeniem z Państwa strony, to w
    konsekwencji nie będzie stanowiło ono wynagrodzenia za świadczenie usługi lub
    dokonanie dostawy.
    Zatem, powyższe środki otrzymane od Dostawcy na pokrycie kosztów usługi wymiany
    Szyb wykonanych przez Podmioty nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług bądź
    dokonanie dostawy w rozumieniu odpowiednio art. 8 i art. 7 ustawy, a więc nie stanowią
    wynagrodzenia za wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu wymienionych w
    art. 5 ust. 1 ustawy.
    Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie będą
    spełnione przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Obciążenie Dostawcy ww. kosztami będzie stanowiło należność o
    charakterze odszkodowawczym, niezwiązaną z czynnością ekwiwalentną (a więc ani z
    dostawą towarów ani ze świadczeniem usług), która podlegałaby opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Wydatki dotyczące Kosztów wymiany Szyb będą
    pozostawały w ścisłym związku z postępowaniem odszkodowawczym, nie będą związane z
    żadnymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem nie będzie Państwu
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur VAT otrzymanych od Podmiotów trzecich dokumentujących Koszty
    wymiany.
    Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej należy zauważyć, że
    interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie
    obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez
    danego podatnika. Interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa,
    więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na
    grunt innej sprawy. Interpretacja wskazana przez Państwa jest rozstrzygnięciem
    odnoszącym się do indywidualnej sprawy przedstawionej przez wnioskodawcę i nie
    rozciąga swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Każdą
    sprawę jestem zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.