Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.198.2021.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-09
Teza: Czy nabycie przez Kupującego Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 11 maja 2021 r. (data wpływu – 11 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży zabudowanej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży zabudowanej nieruchomości.

**We wniosku złożonym przez:**

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

P. S.A. (Kupujący, Nabywca);

\-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

I. sp. z o.o. (Sprzedający, Zbywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Nabywca lub Kupujący) jest polską spółką, która na dzień Planowanej Transakcji będzie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Kupujący zamierza nabyć (dalej: Planowana Transakcja lub Transakcja) od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania – polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Zbywca lub Sprzedający), zarejestrowanej jako czynny podatnik podatku od towarów i usług prawo własności działki gruntu, o pow. 0,6354 ha, o numerze ewidencyjnym (…).

Sposób korzystania: nieruchomość zabudowana, tereny przemysłowe, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej jako: Działka).

Działka jest zabudowana. Na działce znajduje się budynek biurowy, hala magazynowa, dwie wiaty na śmietniki, ogrodzenie, plac i drogi. Sprzedający nabył prawo własności Działki wraz z wskazanymi budynkami oraz budowlami na podstawie Umowy przenoszącej prawo własności Działki z 25 września 2007 r., stanowiącej transakcję opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższą transakcją nabycia Działki Sprzedający odliczył podatek od towarów i usług. Działka wraz z powyższymi naniesieniami w dalszej części wniosku będą określane łącznie jako Nieruchomość.

Sprzedający dokonywał ulepszeń w ramach Nieruchomości w postaci utwardzenia placów kostką brukową oraz adaptacji pomieszczeń na potrzeby własne oraz najemców. Sprzedającemu przysługiwało w odniesieniu do wskazanych ulepszeń prawo do odliczenia podatku naliczonego, przy czym wartość tych ulepszeń nie była istotna i nie przekroczyła 30% wartości początkowej tych obiektów. Ponadto budynki/budowle znajdujące się na Nieruchomości zostały oddane podmiotom trzecim w użytkowanie w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (były przedmiotem wynajmu). Początkowo, po dniu zakupu Nieruchomości przedmiotem najmu było 70% budynków/budowli, zaś po upływie roku od dnia zakupu Nieruchomości do dnia dzisiejszego, w najem został oddana cała powierzchnia wskazanych budynków/budowli.

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym przez Radę Miejską uchwałą z 30 grudnia 2008 roku w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru (…) – dalej jako: MPZP, zgodnie z którą Działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolami 3U i 13KDD.

W dniu 16 lutego 2021 r. Zbywca oraz Nabywca zawarli Umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości, na mocy której zobowiązali się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży, na podstawie której Zbywca sprzeda Nabywcy, wolne od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich opisane prawo własności zabudowanej Nieruchomości, a Nabywca prawo własności zabudowanej Nieruchomości nabędzie na warunkach określonych w tej umowie (dalej jako: Umowa Przedwstępna). Zawarcie umowy przyrzeczonej (dalej jako: Przyrzeczona Umowa Sprzedaży) nastąpi w terminie wyznaczonym przez Kupującego i nie krótszym niż 14 dni, a do 14 listopada 2023 r., a w przypadku braku uzgodnienia terminu, zawarcie umowy przyrzeczonej nastąpi w dniu 15 listopada 2023 r.

Zobowiązanie Kupującego do zawarcia Umowy Przyrzeczonej zaciągnięte zostało pod następującymi warunkami:

1.  w terminie do 30 kwietnia 2021 r. Kupujący dokona audytu nieruchomości, a także że jego wynik będzie dla Kupującego satysfakcjonujący;
2.  w terminie do 30 grudnia 2021 r. zostanie wszczęta procedura zmiany aktualnie obowiązującego MPZP w przedmiocie dopuszczenia, obok istniejącej funkcji Nieruchomości, także funkcji mieszkaniowej, przy czym przez wszczęcie procedury strony rozumieją: uchwałę Rady Miasta Wrocławia o przystąpieniu do zmiany MPZP w zakresie Nieruchomości;
3.  w następstwie postępowania dojdzie w okresie do 21 miesięcy od ww. uchwały Rady Miasta w przedmiocie zmiany MPZP wskazanej w lit. b) do uzyskania następujących parametrów w zakresie Nieruchomości: możliwość realizacji inwestycji o Powierzchni Użytkowej Mieszkań (dalej jako: PUM) co najmniej 15.000 m2;
4.  dojdzie do uzyskania przez Kupującego, w terminie 33 miesięcy od dnia zawarcia tej umowy ostatecznej, a w przypadku zaskarżenia do sądu, prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę, w wyniku której dojdzie do uzyskania następujących parametrów w zakresie Nieruchomości: możliwość realizacji inwestycji o PUM co najmniej 15.000 m2;
5.  do dnia zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży Nieruchomość nie będzie obciążona żadnymi roszczeniami ani obciążeniami, w tym ujawnionymi w księdze wieczystej przekraczającymi wartość drugiej części ceny zgodnie z § 5 ust. 1 lit. b) tej umowy;
6.  do dnia zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży, Sprzedający dostarczy Kupującemu dokumenty wymienione w § 9 tej umowy.

Powyższe warunki muszą być spełnione łącznie z tym jednak, że zostały one zastrzeżone na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży w terminie ustalonym w Umowie Przedwstępnej, pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych warunków.

Nieruchomość stanowi jedyne istotne aktywo Sprzedającego. Sprzedający na dzień złożenia niniejszego wniosku zatrudnia jednego pracownika oraz będzie go zatrudniał w dniu Planowanej Transakcji.

Kupujący nie ma zamiaru stać się następcą prawnym/kontynuatorem umów najmu zawartych przez Sprzedającego. W konsekwencji powyższego w ramach Umowy Przedwstępnej ustalono, że na dzień zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży Nieruchomość będzie wolna od jakichkolwiek umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze (wiążących się z prawem drugiej strony do korzystania z Nieruchomości), umów o współkorzystanie i ograniczeń w rozporządzaniu, faktycznych bądź warunkowych oraz innych wad prawnych. Strony postanowiły, że przed dniem zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży Sprzedający zobowiązany będzie wypowiedzieć wszystkie umowy najmu dotyczące Nieruchomości.

Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będzie zasadniczo prawo własności Nieruchomości. Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Kupującego dokumentacji prawnej i technicznej dotyczącej Nieruchomości (w tym dokumenty związane z nieruchomością gruntową takie jak wypis i wyrys z rejestru gruntów itp.), dalej jako: Przenoszone Elementy.

Sprzedający nie posiada innych nieruchomości oraz nie będzie posiadał takich nieruchomości w dacie zawarcia Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży. Sprzedający wskazuje jednocześnie, iż zarówno na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak również w dacie zawarcia Umowy Przyrzeczonej:

1.  Nieruchomość nie jest, ani nie będzie organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział itp.;
2.  Zakładowy plan kont Sprzedającego pozwala i będzie pozwalał na identyfikację przychodów i kosztów związanych stricte z gospodarką finansową Nieruchomości – co wynika z faktu, iż Sprzedający nie prowadzi innej działalności operacyjnej aniżeli działalność związana z przedmiotową Nieruchomością;
3.  Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływają (będą wpływać) należności i są spłacane (będą spłacane) zobowiązania, związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego;
4.  w przedsiębiorstwie Sprzedającego nie został wyodrębniony do obsługi Nieruchomości zarówno osobny zespół zasobów ludzkich (w tym osoby odpowiedzialne za zarządzanie daną działalnością), jak również osobny zespół zasobów technicznych.

W związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:

1.  nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 231 Kodeksu pracy (ustawa z 26 czerwca 1974 r.; Dz.U z 2020 r., poz. 1320 ze zm.; dalej: KP);
2.  Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
    1.  praw i obowiązków z umów najmu Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego;
    2.  depozytów pieniężnych (względnie innych zabezpieczeń, kaucji) zabezpieczających płatność czynszu i innych należności uzyskanych na podstawie umów najmu Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego;
    3.  jakichkolwiek ruchomości będących własnością Sprzedającego;
    4.  jakichkolwiek umów zawartych przez Sprzedającego z dostawcami zewnętrznymi a dotyczących zarządzania lub bieżącej obsługi administracyjnej Sprzedającego (dotyczące np. księgowości);
    5.  jakichkolwiek umów zawiązanych w celu prowadzenia działalności Sprzedającego, w szczególności umowa o zarządzanie nieruchomością, umowa kompleksowa dostarczania ciepła, umowa na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, umowa na dostawę energii elektrycznej, umowa o świadczenie usług telekomunikacyjnych, umowa dotycząca usług ochrony, umowa na doradztwo w sprawie ochrony przeciwpożarowej;
    6.  jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    7.  praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego;
    8.  zobowiązań Sprzedającego związanych np. z finansowaniem nabycia Nieruchomości (w szczególności zobowiązań wynikających z umów kredytowych bądź pożyczek);
    9.  tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how, niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    10.  ksiąg rachunkowych Sprzedającego i innych dokumentów (np. handlowych, korporacyjnych) niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości,
    11.  nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    12.  praw i obowiązków z umów zawartych z podmiotami powiązanymi ze Sprzedającym, związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    13.  praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości;
    14.  praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    15.  praw do dokumentacji, umów, dokumentów kadrowych, instrukcji i innej dokumentacji, niezwiązanej z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    16.  decyzji administracyjnych związanych z Nieruchomością (np. decyzje o warunkach zabudowy oraz pozwolenia na budowę, decyzje o warunkach technicznych budynków);
    17.  praw rzeczowych obciążających Nieruchomość;
    18.  udzielonych rękojmi/gwarancji bankowych związanych z Nieruchomością, o ile Sprzedający będzie na moment sprzedaży adresatem takich decyzji.

Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący zamierza zrealizować inwestycję deweloperską w postaci budowy budynków mieszkalnych wielorodzinnych (oraz usługowych), wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Kupujący planuje wystąpić w imieniu własnym z wnioskiem o wydanie wymaganych w tym celu pozwoleń na budowę.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, Kupujący wskazuje, iż chcąc przeprowadzić inwestycję, będzie zobowiązany do podjęcia szerokich działań zarządczo - administracyjnych, w tym zawarcia we własnym imieniu umów o roboty budowlane oraz innych umów niezbędnych dla prawidłowego procesu budowlanego. W tym zakresie Wnioskodawcy podkreślają, iż Kupujący nie przejmie od Sprzedającego jakichkolwiek umów gospodarczych. Nie ulega wątpliwości, iż bez zorganizowania zaplecza techniczno-zarządczego, sprawne i niezakłócone przeprowadzenie inwestycji deweloperskiej nie będzie możliwe.

Po zrealizowaniu inwestycji Kupujący będzie realizował zyski z jej sprzedaży, w postaci lokali mieszkalnych (lub usługowych) oraz miejsc postojowych w garażu podziemnym. Sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu sprzedaży. Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Strony Planowanej Transakcji wskazują, iż ich intencją jest objęcie Planowaną Transakcją składników majątkowych (Nieruchomości) wraz z elementami bezpośrednio z nim związanymi (Przenoszonymi Elementami). Intencją stron nie jest zaś przeniesienie własności przedsiębiorstwa, czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.

Sprzedający oraz Kupujący przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji złożą, do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego, zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w zakresie, w jakim dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy nabycie przez Kupującego Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Zainteresowanych, Nabycie przez Kupującego Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem m.in. umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Jak wskazano powyżej zdaniem Zainteresowanych do Transakcji dotyczącej dostawy Nieruchomości, znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, z którego strony Planowanej Transakcji zrezygnują na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, przez co – w ocenie Zainteresowanych – Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z faktem, że będzie ona podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia – dwie interpretacje z 8 lipca 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.280.2021.2.EW oraz 0114-KDIP1-1.4012.411.2021.1.EW.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania – Kupujący zamierza nabyć (dalej: Planowana Transakcja lub Transakcja) od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania – polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Zbywca lub Sprzedający), prawo własności działki gruntu, o pow. 0,6354 ha (dalej jako: Działka).

Działka jest zabudowana. Na działce znajduje się budynek biurowy, hala magazynowa, dwie wiaty na śmietniki, ogrodzenie, plac i drogi.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 8 lipca 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.280.2021.2.EW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż:

*   planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości – prawa własności Działki wraz z prawem własności położonych na tym Gruncie składników majątkowych: budynku biurowego, hali magazynowej, dwóch wiat śmietnikowych, ogrodzenia, placu i drogi będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy,
*   dla dostawy budynków i budowli posadowionych na Działce zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,
*   zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa gruntu także będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
*   skoro Sprzedający i Kupujący złożą przed dniem dokonania sprzedaży Nieruchomości do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług i zrezygnują w ten sposób ze zwolnienia z opodatkowania, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług to dostawa budynku i budowli wraz z gruntem, na którym są posadowione będzie opodatkowana właściwą stawką.

Zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, bo strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we …

za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.