Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.18.2021.2.AZE
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-08
Teza: wydawanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia momentu potrącenia oraz amortyzacji kosztów zakupu praw do dysponowania adresami IP
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; wartości-wartości niematerialne i prawne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-Wartości niematerialne i prawne; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność kosztów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 sierpnia 2021 r. (który w tym samym dniu wpłynął za pośrednictwem e-PUAP), uzupełnionym pismem z 1 października 2021 r. (data wpływu 4 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy nabyte prawa do dysponowania adresami IP należy amortyzować na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz możliwości zaliczenia wydatków na nabycie praw do dysponowania adresami IP do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 sierpnia 2021 r. do tutejszego Organu wpłynął za pośrednictwem e-PUAP wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy nabyte prawa do dysponowania adresami IP należy amortyzować na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz możliwości zaliczenia wydatków na nabycie praw do dysponowania adresami IP do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku pismem z 23 września 2021r. znak 0111-KDWD.4010.18.2021.1.AZE wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem z 1 października 2021r. (data wpływu 4 października 2021r.).

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Podstawowa działalność Wnioskodawcy obejmuje świadczenie usług przetwarzania danych, zarządzania systemami internetowymi (hosting), w tym przede wszystkim świadczenie usług rejestracji domen internetowych na rzecz osób trzecich i usług dodatkowych do rejestracji domen takich jak certyfikacja domen oraz hosting portali internetowych dla osób trzecich.

W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza nabyć prawa do wyłącznego dysponowania konkretnymi adresami IP.

Ilość adresów IP na ogólnodostępnym rynku jest ograniczona i dostęp do nich staje się coraz cenniejszy. Adresy IP nadzorowane są przez ogólnoświatową organizację międzynarodową - IANA. W ramach IANA działają natomiast organizacje regionalne, które przydzielają podmiotom z właściwego im terytorium świata poszczególne numery. Istotne jest przy tym, że w ramach systemu adresów IP i ich przydziału funkcjonuje system analogiczny jak w przypadku domen - istnieją organizacje powiązane hierarchicznie (IANA - org. regionalne - org. lokalne). Kontakt z użytkownikiem końcowym mają tylko organizacje lokalne, które zajmują się przypisywaniem konkretnych adresów IP z puli przydzielonej im przez org. Regionalną. Adresy IP przypisywane są użytkownikom końcowym przez organizacje lokalne. Użytkownicy końcowy wykorzystują adresy IP zgodnie z ich podstawową funkcją, t.j. identyfikacją urządzeń wchodzących w skład sieci komputerowej.

Wnioskodawca zamierza nabyć prawa do dysponowania adresami IP w celu wynajmu ich swoim klientom w związku ze świadczonymi przez Wnioskodawcę usługami zarządzania systemami internetowymi, a także usługami związanymi z obsługą serwerów. Wnioskodawca dopuszcza ponadto możliwość, że nabyte prawa do dysponowania adresami IP zostaną w przyszłości odsprzedane.

Nabycie prawa do dysponowania adresem IP oznacza nabycie prawa do wyłącznego i nieograniczonego w czasie korzystania z takiego adresu IP. Nabycie praw do dysponowania adresami IP nie wiąże się z przeniesieniem na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych lub pokrewnych praw majątkowych albo licencji. Wnioskodawca ma zamiar nabyć przedmiotowe prawa do dysponowania adresami IP od podmiotu mającego siedzibę na terytorium UE, za pośrednictwem brokera mającego siedzibę na terytorium UE. Na rynku działa wiele podmiotów oferujących prawa do dysponowania adresami IP oraz brokerów.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Spółka nie jest w stanie przypisać wydatków na nabycie praw do adresów IP do określonych przychodów.

Nie jest możliwe wskazanie konkretnego okresu, którego te wydatki dotyczą. Eksploatacja praw do adresów IP może być wykonywana w nieskończenie długim okresie - z pewnością przekraczającym rok podatkowy. Prawa do adresów IP nie są ograniczone czasowo (nie jest to abonament na te prawa). Dodatkowo, ze względu na niematerialny charakter praw do adresów IP, nie ma możliwości fizycznego „zużycia” takich praw.

Prawa do adresów IP mogą być w szczególności odsprzedane, a same adresy IP mogą być w szczególności udostępniane jako usługa główna lub udostępniane jako dodatek do usługi głównej. Powoduje to, że prawa do adresów IP mogą generować przychody z różnych tytułów i mają różnorodne zastosowanie. Spółka zamierza udostępniać adresy IP klientom w różnych okresach abonamentowych: począwszy od usługi świadczonej w modelu za użycie, okresach abonamentowych przedpłaconych miesięcznych, trzymiesięcznych, rocznych, wieloletnich jako najem usługi głównej lub usługa dodatkowa do świadczonych usług hostingowych.

Wobec powyższego, nie jest możliwe proporcjonalne przyporządkowanie kosztów nabycia praw do adresów IP do długości okresu, którego one dotyczą. Nie znając bowiem okresu, którego koszty dotyczą, nie można rozłożyć ich proporcjonalnie w myśl art. 15 ust. 4d zd. 2 u.p.d.o.p. Wobec powyższego, konieczne w przedmiotowej sprawie jest zastosowanie art. 15 ust. 4d zd. 1 u.p.d.o.p., t.j. potrącenie kosztów nabycia praw do adresów IP w dacie ich poniesienia.

Spółka podkreśla, że w przedmiotowej sprawie - t.j. dotyczącej praw do adresów IP należy czynić analogie do spraw dotyczących praw do domen internetowych. Także w zakresie oceny charakteru kosztów uzyskania przychodu w postaci wydatków na prawa do adresów IP należy zastosować analogię do oceny kosztów dotyczących nabycia praw do domen. Koszty te - zgodnie z utrwalonym stanowiskiem Dyrektora KIS przedstawionym we wniosku - uznawane są za koszty pośrednie.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy należy amortyzować koszty zakupu praw do dysponowania adresami IP zgodnie z art. 16b Ustawy z dnia 15 lutego 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych

(Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86 z późn. zm., dalej jako „u.p.d.o.p”)?

2) Czy koszty zakupu praw do dysponowania adresami IP są potrącalne w dacie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

· nie należy amortyzować kosztów poniesionych na zakup praw do dysponowania adresami IP;

· koszty poniesione na zakup praw do dysponowania adresami IP są potrącalne w dacie ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.

UZASADNIENIE

W art. 16b ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.p. wymieniono enumeratywnie wartości niematerialne i prawne, które podlegają amortyzacji. W katalogu tych wartości, wskazanym w art. 16b u.p.d.o.p., ograniczonym dodatkowo przez art. 16c u.p.d.o.p., nie wymieniono praw do dysponowania adresami IP, co oznacza, że kosztów poniesionych na zakup praw do dysponowania adresami IP nie należy amortyzować. Takie same oceny zostały wyrażone wcześniej w szeregu spraw dotyczących praw do domen internetowych, które zdaniem Wnioskodawcy są prawami analogicznymi do praw do dysponowania adresami IP (sam adres IP ma tożsame z domenami funkcje - identyfikacja elementów sieci komputerowej; dodatkowo, domena jest „zakodowanym” adresem IP serwera, na którym znajduje się strona internetowa, odkodowywanym przy pomocy systemu DNS). Wnioskodawca wskazuje ponadto, że w skład praw do dysponowania adresami IP nie wchodzą żadne prawa wymienione w art. 16b u.o.p.d.o.p., w tym w szczególności nie wchodzą w ich skład: prawa autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, ani know-how.

Co prawda, koszty związane z nabyciem praw do dysponowania adresami IP dotyczyć będą przychodów uzyskiwanych w okresie przekraczających rok podatkowy jednak nie jest znany okres przez jaki spółka będzie czerpać korzyści z najmu adresów IP. A tym samym nie jest możliwe proporcjonalne przyporządkowanie kosztów zakupu adresów IP do długości okresu którego dotyczą. Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie praw do dysponowania adresami IP stanowią jednorazowo koszt uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, tj. w dniu na który ujęto koszt w księgach rachunkowych. W związku z powyższym, koszty poniesione na zakup praw do dysponowania adresami IP powinny zostać odniesione w ciężar kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.

Wśród wydanych dotychczas interpretacji indywidualnych odnoszących się do braku konieczności amortyzowania kosztów zakupu praw do domen internetowych, które w ocenie Wnioskodawcy znajdują zastosowanie także w ocenie przedmiotowego zdarzenia przyszłego, należy wymienić następujące:

a) interpretacja indywidualna Izby Skarbowej w Warszawie o sygn. IPPB5/423-720/09-2/PJ z dnia 15 stycznia 2010 r., w której wskazano: „Przedmiotem zakupu są również prawa do domeny internetowej, która stanowi „elementem adresu internetowego”. Prawa te nie zostały wymienione w katalogu zawartym w treści art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tym samym nie będą stanowić wartości niematerialnej i prawnej. Zgodnie bowiem z treścią art. 16b ust. 1 ww. ustawy przywołany przepis zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych i nie wymienia się w nim zarówno prawa do tytułów prasowych, jak również domeny internetowej. Oznacza to, że amortyzacji podatkowej podlegają tylko te składniki majątku, które zostały wymienione w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych w art. 16b ust. 1 i ust. 2.” oraz „Podsumowując, zarówno prawo do tytułów prasowych, jak również domeny internetowej nie będzie stanowić wydatków o charakterze wartości niematerialnych i prawnych,(\`(...)\`) Przedmiotowe wydatki (na nabycie prawa do tytułów prasowych, domeny internetowej) należy rozstrzygać na podstawie przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który to przepis zawiera ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów. Mając na uwadze, iż ponoszone wydatki, zarówno odnoszące się do praw związanych z nabywanymi tytułami prasowymi, jak i domeną internetową („adres internetowy”) należy uznać za koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, które nie mają charakteru kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. (\`(...)\`) Nie budzi wątpliwości fakt, że koszty związane z nabyciem przedmiotowym praw stanowiących przedmiot zapytania, dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Jeżeli nie jest możliwe proporcjonalne przyporządkowanie kosztów do długości okresu, którego one dotyczą, z uwagi na fakt, iż okres ten w momencie poniesienia kosztu jest nieznany, koszty te należy rozpoznać w dacie ich poniesienia. Z uwagi na powyższe, poniesione koszty na zakup praw do tytułów prasowych oraz domeny internetowej - winny być odniesione w ciężar kosztów uzyskania przychodów - jako koszt inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami - w dacie ich poniesienia.”;

b) interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia 2011 r. Izby Skarbowej w Katowicach

sygn. IBPBI/2/423-1549/10/MO – „Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, iż skoro prawo do stron internetowych związanych z domenami internetowymi nie zostało wymienione w ww. katalogu, to nie można zaliczyć go do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Z informacji zawartych we wniosku nie wynika bowiem, iż w związku z nabyciem stron internetowych doszło do przeniesienia praw autorskich do tych stron lub też nabycia przez Spółkę licencji na oprogramowanie. W opisanym przypadku nie dochodzi więc do przekazania praw autorskich, Spółce nie zostaje też udzielona licencja ani przekazana wiedza techniczna (know - how). Wydatki poniesione na nabycie prawa do stron internetowych związanych z domenami internetowymi mają związek z przychodami Spółki. Skoro ww. wydatki nie są związane z nabyciem składników majątku trwałego to należy dokonać ich oceny pod kątem związku z przychodem. Zdaniem tut. Organu stanowią one koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami przy czym jak słusznie wskazuje Wnioskodawca nie jest możliwe określenie okresu (przekraczającego rok podatkowy) którego wydatki te dotyczą. Zatem podlegają one zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, w myśl art. 15 ust. 4d ustawy o p.d.o.p., który stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.”

c) interpretacja indywidualna z dnia 24 maja 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0111-KDIB1-2.4010.52.2018.2.MM – „Jak wskazano powyżej, w części ogólnej uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy do pytań zadanych we wniosku, wydatek poniesiony na nabycie praw do Domen stanowi koszt uzyskania przychodu na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. Jednocześnie, zgodnie z uzasadnieniem Wnioskodawcy w odniesieniu do zagadnienia będącego przedmiotem pytania nr 1, prawa do Domen nie stanowią WNiP na gruncie przepisów ustawy o p.d.o.p., w związku z czym nie mogą podlegać amortyzacji dla celów podatkowych. (\`(...)\`) Należy wskazać, że przepisy ustawy o p.d.o.p. nie zawierają definicji kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, jak również nie określają, jakiego rodzaju wydatki mogą zostać uznane za koszty pośrednio związane z przychodami. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w doktrynie „koszty bezpośrednie to (\`(...)\`) koszty, które są ściśle związane z uzyskiwanymi przychodami, jakie osiąga dany podmiot gospodarczy (podatnik) w związku z charakterem prowadzonej przez niego działalności. To ścisłe powiązanie oznacza, iż można ustalić, jakie konkretnie przychody zostały uzyskane w wyniku poniesienia konkretnych kosztów” (Komentarz do art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, red. W. Dmoch, Wydawnictwo C. H. Beck, 2017, dostęp elektroniczny). Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego odnoszących się do rozumienia pojęcia kosztów bezpośrednich i pośrednich, np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 stycznia 2017 r. Znak: 2461-IBPB-1-2.4510.1127.2016.1. ANK, w której stwierdzono: „zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie”.

Jednocześnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2017 r. Znak: 0111- KDIB1-3.4010.416.2017.1.MBD uznano, że: „pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód”. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że wydatek na nabycie praw do Domen, który jest niewątpliwie związany z osiąganymi przychodami, nie pozostaje jednak w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami i nie wpływa wprost na wartość konkretnych przychodów, lecz jako związany z działalnością prowadzoną przez Spółkę (wcześniej przez Spółkę przejętą) przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez nią przychodów. Nie można bowiem jednoznacznie wskazać konkretnych przychodów osiągniętych w ściśle sprecyzowanym okresie, w związku z którymi analizowany wydatek został poniesiony, gdyż wiąże się on z całokształtem działalności gospodarczej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że wydatek na nabycie praw do Domen nie może zostać uznany za koszt bezpośredni, lecz powinien zostać uznany za koszt pośredni na gruncie przepisów ustawy o p.d.o.p. W związku z powyższym, w celu określenia momentu ujęcia wydatku na nabycie praw do Domen dla celów p.d.o.p. zastosowanie powinien znaleźć art. 15 ust. 4d ustawy o p.d.o.p., zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.”.

Wnioskodawca zgadza się z analizami poczynionymi w związku z oceną prawno-podatkową charakteru kosztów nabycia praw do domen internetowych oraz uważa, że ocena ta powinna znaleźć zastosowanie także w przedmiotowej sprawie - w odniesieniu do zakupu praw do dysponowania adresami IP. Pomijając argumentację czysto faktyczną dotyczącą podobieństw między prawami do domen internetowych oraz prawami do dysponowania adresami IP, należy wskazać, że obu tych kategorii praw nie wymieniono w art. 16b u.p.d.o.p., co wyłącza możliwość amortyzacji kosztów nabycia tych praw. Dodatkowo, ponieważ nie jest znana długość okresu, którego mają dotyczyć prawa do dysponowania adresami IP, a niewątpliwie okres ten przekracza jeden rok, koszty związane z nabyciem praw do dysponowania adresami IP powinny zostać odniesione do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo, w momencie ich poniesienia, w myśl art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800, dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Z powyższego wynika, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami (tzn. wydatki takie są uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, ponieważ w rezultacie ich poniesienia podatnik może oczekiwać zwiększenia swoich przychodów), w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów – z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt lit. b) updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.

Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do art. 16b ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Amortyzacji podlegają także wartości niematerialne i prawne wymienione w art. 16b ust. 2 updop. Powyższy art. 16b ust. 1 i 2 updop zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zamierza nabyć prawa do wyłącznego dysponowania konkretnymi adresami IP.Nabycie prawa do dysponowania adresem IP oznacza nabycie prawa do wyłącznego i nieograniczonego w czasie korzystania z takiego adresu IP. Nabycie praw do dysponowania adresami IP nie wiąże się z przeniesieniem na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych lub pokrewnych praw majątkowych albo licencji.

Prawa do dysponowania adresami IP nie zostały wymienione w katalogu zawartym w treści art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tym samym nie będą stanowić wartości niematerialnej i prawnej. Zgodnie bowiem z treścią art. 16b ust. 1 ww. ustawy przywołany przepis zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych i nie wymienia się w nim prawa dysponowania adresami IP. Tym samym zakupione prawa do dysponowania adresami IP nie podlegają amortyzacji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje dwie kategorie kosztów:

*   bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),
*   inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Moment potrącalności kosztów został przez ustawodawcę uregulowany w art. 15 ust. 4-4e updop.

W przepisie art. 15 ust. 4 updop określono, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Jednakże w myśl art. 15 ust. 4b updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

\- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (art. 15 ust. 4c updop).

Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest ich ujęcie (potrącenie) w rachunku podatkowym w roku ich związania z odpowiadającym im przychodem, chyba że koszty bezpośrednie zostały poniesione po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego po zakończonym roku podatkowym (nie później jednak niż termin określony do złożenia zeznania podatkowego) – w takim przypadku są one potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, którego dotyczą.

Zasada potrącalności kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami zawarta została w art. 15 ust. 4d updop, który stanowi, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 4e updop, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Z powyższych przepisów wynika, że koszty, które pozostają w innym niż bezpośredni związku z przychodami, powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów w roku ich poniesienia na podstawie art. 15 ust. 4d i 4e updop.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza nabyć prawa do dysponowania adresami IP w celu wynajmu ich swoim klientom w związku ze świadczonymi prze Wnioskodawcę usługami zarządzania systemami internetowymi, a także usługami związanymi z obsługą serwerów. Wnioskodawca dopuszcza ponadto możliwość, że nabyte prawa do dysponowania adresami IP zostaną w przyszłości odsprzedane. Spółka nabywa prawa do wyłącznego i nieograniczonego w czasie korzystania z adresów IP. Nie jest możliwe wskazanie konkretnego okresu, którego dotyczą wydatki na nabycie praw do adresów IP, ich eksploatacja może być wykonywana w nieskończenie długim okresie - prawa do adresów IP nie są ograniczone czasowo. Ponadto ze względu na niematerialny charakter tych praw, nie ma możliwości fizycznego ich „ zużycia”.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie praw do dysponowania adresami IP mają związek z przychodami Spółki, ale z uwagi na brak możliwości ustalenia ich bezpośredniego powiązania z konkretnym przychodem będą stanowić koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami i w myśl art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, będą potrącalne w dacie ich poniesienia.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że prawa do dysponowania adresami IP nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu art. 16b ust. 1 updop, w konsekwencji nie podlegają amortyzacji. Natomiast, wydatki poniesione na zakup praw do dysponowania adresami IP stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p i są potrącalne w dacie ich poniesienia.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.