Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-826/13-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-11-28
Teza: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem towarów i usług dla realizacji opisanej wyżej umowy?
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; działalność-działalność statutowa; obniżka (obniżenie); odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług; proporcja; umowa; zadania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku sygnowanym datą 9 sierpnia 2013 r. (data wpływu 30 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nabrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”, w ramach którego zrealizowana zostanie budowa małej infrastruktury turystycznej w postaci kompleksu edukacyjno-rekreacyjnego dostosowanego do potrzeb osób niepełnosprawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją zadania w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nabrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”, w ramach którego zrealizowana zostanie budowa małej infrastruktury turystycznej w postaci kompleksu edukacyjno -rekreacyjnego dostosowanego do potrzeb osób niepełnosprawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Związek dalej zwany Wnioskodawcą jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem działającym w oparciu o ustawę z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach. Działalność jego regulują również przepisy ustaw: - z dnia 18 stycznia 1996 r. o kulturze fizycznej; - z dnia 29 lipca 2005 r. o sporcie kwalifikowanym; - z dnia 24 kwietnia 2008 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a także Statut Polskiego Związku (…).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług. Celem działalności jest organizowanie i promowanie wędkarstwa, rekreacji, sportu wędkarskiego, użytkowanie i ochrona wód, działanie na rzecz ochrony przyrody i kształtowanie etyki wędkarskiej.

Działalność statutowa Wnioskodawcy jest finansowana ze składek wnoszonych przez członków Związku na ochronę i zagospodarowanie wód oraz opłat za udział w zawodach wędkarskich. Zarówno składki jak i opłaty zwolnione są z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Działalność opodatkowaną stanowią przychody ze sprzedaży ryb, ich udział w przychodach jest stosunkowo niewielki.

W stosunku do zakupów, dla których nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych dających prawo do obniżenia podatku należnego, jak i czynności zwolnionych z VAT, na które obniżenie takie nie przysługuje, Wnioskodawca posługuje się proporcją określoną na podstawie art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Realizując cele statutowe, Wnioskodawca podpisał umowę o dofinansowanie z Samorządem Województwa. Umowa związana jest z realizacją zadania polegającego na budowie małej infrastruktury turystycznej w postaci kompleksu edukacyjno-rekreacyjnego dostosowanego do potrzeb osób niepełnosprawnych w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007- 2013”. W jej wyniku powstaną m.in. środki trwałe stanowiące wyżej wymienioną infrastrukturę, których nabycie związane jest z zakupami zawierającymi podatek naliczony. Nabywane towary i usługi nie będą Wnioskodawcy służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem towarów i usług dla realizacji opisanej wyżej umowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunkiem koniecznym dokonania odliczenia podatku naliczonego jest więc pozostawanie dokonanych zakupów w związku ze zrealizowaną przez podatnika opodatkowaną dostawą towarów i usług. Nie jest warunkiem wystarczającym do dokonania rozliczenia zarejestrowanie Wnioskodawcy jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Nabywane w toku realizacji umowy towary i usługi związane są z wykonywaniem działalności statutowej Wnioskodawcy, a wytworzona mała infrastruktura służyć będzie członkom Polskiego Związku (…).

Ponieważ działalność statutowa Wnioskodawcy nie podlega podatkowi od towarów i usług, więc wydatki na nabycie towarów i usług związane z tą działalnością nie dają prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupywanych towarach i usługach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług. Celem działalności jest organizowanie i promowanie wędkarstwa, rekreacji, sportu wędkarskiego, użytkowanie i ochrona wód, działanie na rzecz ochrony przyrody i kształtowanie etyki wędkarskiej.

Działalność statutowa Wnioskodawcy jest finansowana ze składek wnoszonych przez członków Związku na ochronę i zagospodarowanie wód oraz opłat za udział w zawodach wędkarskich. Zarówno składki jak i opłaty zwolnione są z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Działalność opodatkowaną stanowią przychody ze sprzedaży ryb, ich udział w przychodach jest stosunkowo niewielki.

W stosunku do zakupów, dla których nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych dających prawo do obniżenia podatku należnego, jak i czynności zwolnionych z VAT, na które obniżenie takie nie przysługuje, Wnioskodawca posługuje się proporcją określoną na podstawie art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Realizując cele statutowe, Wnioskodawca podpisał umowę o dofinansowanie z Samorządem Województwa. Umowa związana jest z realizacją zadania polegającego na budowie małej infrastruktury turystycznej w postaci kompleksu edukacyjno-rekreacyjnego dostosowanego do potrzeb osób niepełnosprawnych w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007- 2013”. W jej wyniku powstaną m.in. środki trwałe stanowiące wyżej wymienioną infrastrukturę, których nabycie związane jest z zakupami zawierającymi podatek naliczony. Nabywane towary i usługi nie będą Wnioskodawcy służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji umowy nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowej umowy, a które związane są z działalnością statutową Zainteresowanego, które jak wskazał Wnioskodawca, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nabrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”, gdyż nie są spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, określone w art. 86 ust. 1 ustawy - wydatki poniesione w ramach realizacji umowy nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Dotyczy to w szczególności zwolnienia od podatku VAT czynności statutowych Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.