Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-896/12-4/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-01-07
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; nabycie; oświadczenia; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2012 r. (data wpływu 24 września 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 grudnia 2012 r. (data wpływu 31 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest:**

*   **prawidłowe** , w odniesieniu do pytania nr 1,
*   **nieprawidłowe** , w odniesieniu do pytania nr 2.

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 18 grudnia 2012 r., nr ILPB2/415-896/12-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 18 grudnia 2012 r., skutecznie doręczono w dniu 21 grudnia 2012 r., natomiast w dniu 31 grudnia 2012 r. (data nadania 28 grudnia 2012 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 19 lipca 2006 r. Wnioskodawca wraz ze współmałżonką nabyli na podstawie umowy sprzedaży (stwierdzonej aktem notarialnym) własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 53,15 m2 (składającego się z trzech pokoi, kuchni i łazienki). Następnie w dniu 29 września 2010 r. doszło do zawarcia w formie aktu notarialnego ustanowienia odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego, w trybie art. 1714 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (j. t. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) oraz uchwały Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej.

Prawo własności do przedmiotowego lokalu w dniu 23 listopada 2010 r. zostało sprzedane za kwotę 150 000 zł na rzecz małżonków X i Y, co zostało stwierdzone w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym pismem z dnia 29 listopada 2010 r. do Urzędu Skarbowego złożone zostało oświadczenie w sprawie przeznaczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Z otrzymanych środków pieniężnych dokonana została w całości spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu, który w banku został udzielony na cele mieszkaniowe. Ów kredyt został zaciągnięty na zakup innej nieruchomości jeszcze przed uzyskaniem przychodów ze sprzedaży nieruchomości opisanej powyżej. Wnioskodawca wskazał, że umowa kredytu gotówkowego została zawarta 30 czerwca 2009 r. na cele konsumpcyjne w wysokości 183 000 zł. Spłata kredytu następowała w ratach, a ostateczny termin zapłaty upływał 28 czerwca 2015 r. Część rat była spłacana jeszcze przed dokonaniem sprzedaży nieruchomości, a po jej sprzedaży został spłacony cały kredyt z kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy do przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości i uzyskania dochodów ze sprzedaży ma zastosowanie przepis art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), a więc do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1 tejże ustawy, nabytych lub wybudowanych do dnia 31 grudnia 2006 r. zgodnie z którym stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.?
2.  Czy w związku z powyższym za spełnienie wymogu związanego z przeznaczeniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jest także spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego w banku, na cele mieszkaniowe przed uzyskaniem przychodów na zakup innej nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1 - do przedmiotowej transakcji ma zastosowanie przepis art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), a więc do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1 tejże ustawy, nabytych lub wybudowanych do dnia 31 grudnia 2006 r., zgodnie z którym stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 Zainteresowany uważa, iż uznać należy za spełnienie wymogu związanego z przeznaczeniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy z dnia 16 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dokonanie spłaty kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w banku, nawet jeżeli został zaciągnięty przed uzyskaniem przychodów na zakup innej nieruchomości. Umowa kredytu gotówkowego została zawarta 30 czerwca 2009 r., na cele konsumpcyjne w wysokości 183 000 zł. Spłata kredytu następowała w ratach, a ostateczny termin zapłaty upływa 28 czerwca 2015 r. Część rat była spłacana jeszcze przed dokonaniem sprzedaży nieruchomości, a po jej sprzedaży, tj. 3 grudnia 2010 r. został spłacony cały kredyt z kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości.

Zdaniem podatnika należy uznać za spełnienie wymogu związanego z przeznaczeniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jeżeli dokonana została z uzyskanego przychodu spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w banku, uzyskanego przed otrzymaniem przychodów, choć na zakup innej nieruchomości niż ta, która została sprzedana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** , w odniesieniu do pytania nr 1,
*   **nieprawidłowe** , w odniesieniu do pytania nr 2.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany nabył własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 2006 r., które w 2010 r. zostało przekształcone w prawo odrębnej własności. Ww. lokal został sprzedany w listopadzie 2010 r.

Należy zauważyć, iż w sytuacji nabycia przez podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego następnie w odrębną własność, za datę nabycia lokalu, od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać 2006 r., bowiem ustanowienie odrębnej własności jest tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Zatem nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż dokonana sprzedaż ww. lokalu, nabytego w 2006 r. stanowi dla Zainteresowanego źródło przychodu, do opodatkowania którego zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, należy podkreślić, iż z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) przedmiotowej ustawy wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, w szczególności z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jest wydatkowanie go m.in. na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cele.

Jednocześnie wskazać również należy, iż zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).

W opisie stanu faktycznego wniosku Zainteresowany jednoznacznie wskazał, że środki uzyskane ze sprzedaży opisanej nieruchomości przeznaczył na spłatę kredytu gotówkowego, który został udzielony przez bank, w 2009 r. na cele konsumpcyjne w wysokości 183 000 zł. Spłata kredytu następowała w ratach, a ostateczny termin zapłaty upływa 28 czerwca 2015 r. Część rat była spłacana jeszcze przed dokonaniem sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Równocześnie Wnioskodawca podał, iż ww. kredyt w całości został spłacony ze środków uzyskanych z transakcji zbycia tej nieruchomości. Zaakcentował On również, iż środki pieniężne z owego kredytu gotówkowego wydał na cele mieszkaniowe, tj. na zakup innej nieruchomości.

Jak wyżej wskazano katalog zawierający cele, na które musi być zaciągnięty kredyt lub pożyczka, aby przysługiwało podatnikowi z mocy ustawy zwolnienie przedmiotowe, wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r. ma charakter zamknięty.

Tak więc okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowanego na spłatę kredytu (pożyczki) jest zatem cel zaciągnięcia tego kredytu (pożyczki). Kredyt musi być zaciągnięty, jak powyżej wskazano na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Należy uznać, że zwolnienie to nie dotyczy przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), a wydatkowanych na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na inne cele, niż wymienione, w tym również na spłatę kredytu (pożyczki) gotówkowego bądź konsumpcyjnego.

Bez znaczenia jest w tym wypadku fakt, że środki pochodzące z uprzednio zaciągniętego na cele konsumpcyjne kredytu w wyniku dalszej ich alokacji zostały przeznaczone np. na nabycie innej nieruchomości, jak ma to miejsce w opisanym we wniosku stanie faktycznym. Wskazać też należy, iż określone w umowie kredytowej przeznaczenie tego kredytu, umożliwiło Wnioskodawcy wykorzystanie go na dowolny cel, nie obligując do wykorzystania środków wyłącznie na zakup nieruchomości.

Oceniając w kontekście powyższego przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2006 r. wydatkowany na spłatę kredytu gotówkowego zaciągniętego w banku na cele konsumpcyjne nie wypełnia dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, bowiem kredyt ten nie został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie, stwierdzić należy, że do przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości i uzyskanych z tego tytułu przychodów ma zastosowanie przepis art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). W związku z tym do uzyskanego przez Wnioskodawcę przychodu stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Natomiast ustosunkowując się do zagadnienia wskazanego w pytaniu nr 2 należy stwierdzić, iż w związku ze spłatą kredytu gotówkowego, nie został spełniony wymóg związany z przeznaczeniem przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem (wynikające z umowy kredytowej) cele konsumpcyjne nie zostały wymienione w regulujących zwolnienie przedmiotowe przepisach art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Z tego względu należało uznać stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w tym zakresie za nieprawidłowe.

Jednocześnie tut. Organ zaznacza, iż z uwagi na fakt, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez jednego ze współwłaścicieli lokalu mieszkalnego - interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich, tj. małżonki Wnioskodawcy, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.