Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.450.87.2023.6.SL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-13
Teza: Wyrób w postaci (…). Wyrób przeznaczony jest do użytku profesjonalnego, wykorzystywany jest jako preparat (...), który służy do (...). Dodatkowo wyrób wykorzystywany jest do czyszczenia części maszyn, wypiera wilgoć i zapobiega korozji. Dystrybucja produktu planowana jest w ilościach (…). (…) – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**PODSTAWA** **PRAWNA**

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art.86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.).

**UZASADNIENIE**

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…)_,_ który zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej składa się z: (…). Wyrób przeznaczony jest do użytku profesjonalnego, wykorzystywany jest jako preparat (\`(...)\`), który służy do (\`(...)\`). Dodatkowo wyrób wykorzystywany jest do czyszczenia części maszyn, wypiera wilgoć i zapobiega korozji. Dystrybucja produktu planowana jest w ilościach (…). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 29 jako pozostałe oleje średnie.

Badania laboratoryjne wykonane przez Dział Laboratorium Celne w (\`(...)\`) Urzędu Celno-Skarbowego w (\`(...)\`) (nr (…)) wykazały, że głównym składnikiem badanej próbki jest (…).

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 Nomenklatury scalonej obejmuje ona _oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie_ _indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe._

W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.

Zgodnie z zapisami wynikającymi z Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710, pozycja obejmuje m.in.

(A) „Ropę naftową” po odpędzeniu lekkich składników (z których pewne lżejsze frakcje usunięto przez destylację), jak również oleje lekkie, średnie i ciężkie otrzymane w szerszych lub węższych frakcjach w czasie destylacji lub rafinacji surowych olejów ropy naftowej albo surowych olejów z minerałów bitumicznych. Oleje te, mniej lub bardziej płynne lub półpłynne, składają się przede wszystkim z węglowodorów niearomatycznych, takich jak parafinowe, cyklaparafinowe (naftenowe).Obejmują one m.in. benzynę lakową, benzynę lakierniczą, naftę, oleje napędowe, oleje opałowe, wrzecionowe, smarowe i wazelinowe (białe).

(B) Podobne oleje, w których zawartość składników niearomatycznych w masie jest większa niż zawartość składników aromatycznych. Mogą one być wytwarzane w procesie destylacji niskotemperaturowej węgla, uwodornienia albo w jakimkolwiek innym procesie (np. krakowania, reformowania itd.).

(C) Oleje opisane powyżej w punktach (A) i (B), do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury.

W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych (takich jak wyrób objęty wnioskiem o wydanie WIA) podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji.

Zgodnie z uwagą dodatkową 2c do działu 27 Nomenklatury scalonej „oleje średnie” (podpozycje od 2710 19 11 do 2710 19 29) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 90 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C i 65 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje przy 250 °C według metody ISO 3405(równoważnej metodzie ASTM D 86).

Przedmiotowy wyrób spełnia zatem kryteria przywołanej uwagi dodatkowej 2c do działu 27, ponieważ, jak wynika z dokonanych ustaleń, do temperatury (…).

Dodatkowo zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2710 19 25 (…)_Podpozycja ta nie obejmuje mieszanin nafty z innymi olejami mineralnymi lub rozpuszczalnikami organicznymi._

Z uwagi na wyniki badań z których wynika, że głównym składnikiem jest (…), wskazać należy, że wyrób nie spełnia wymogów pozycji 2710 19 25.

Natomiast zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji do 2710 19 29 _(…)Podpozycja ta obejmuje oleje średnie inne niż nafta objęta podpozycjami 2710 19 21_ i _2710 19 25. Oleje objęte tą podpozycją spełniają postanowienia uwagi dodatkowej 2 c) do niniejszego działu._

W świetle powyższego uznać należy, że wyrób (…) jest olejem średnim, a ponieważ chromatogram próbki wyrobu nie jest porównywalny do chromatogramów nafty objętych podpozycjami 2710 19 21 i 2710 19 25, zamieszczonych w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2710, klasyfikowany powinien być w grupie pozostałych olejów średnich o kodzie CN 2710 19 29.

Klasyfikacji ww. wyrobu do kodu CN 2710 19 29 dokonano na podstawie danych podanych przez Wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2, oraz uwagi dodatkowej 2(c) do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji od 2710 19 25 i 2710 19 29.

Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 27 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

(…) – dane zastrzeżone