Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.361.2025.1.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w
związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
    inwestycji pn. „(...)” oraz inwestycji pn. „(...)” (pierwsza część pytania wniosku).
    Treść wniosku jest następująca

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, która wykonuje swoje zadania na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, jak i
    zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, są w ramach Gminy wykonywane przez
    jej samorządowe jednostki organizacyjne oraz urząd obsługujący Gminę.
    Gmina działa w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o
    charakterze cywilnoprawnym, stanowiących, co do zasady działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o VAT.
    Jednym z zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie
    wymienione są zadania z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymanie czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Gmina podpisała dwie umowy na realizację dwóch projektów:
      1) projektu pn. „(...)”. Gmina otrzymała na ww. projekt dofinansowanie ze środków
        Programu Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację operacji typu „(...)” w
        ramach poddziałania „(...)”. Całkowita kwota dofinansowania projektu wynosi (...) zł.
        Projekt polega na przebudowie zbiornika retencyjnego w miejscowości (...).
        Przebudowany zbiornik retencyjny znajduje się na działce o numerze ewidencyjnym
        (...) w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...). Działka stanowi
        własność Gminy.
      2) projektu pn. „(...)”. Gmina otrzymała na ww. projekt dofinansowanie ze środków
        Programu Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację operacji typu „(...)” w
        ramach poddziałania „(...)”. Całkowita kwota dofinansowania projektu wynosi (...) zł.
        Projekt polega na przebudowie – renowacji zbiornika wodnego w miejscowości (...).
        Przebudowany zbiornik wodny znajduje się na działce o numerze ewidencyjnym (...)
        w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...). Działka stanowi
        własność Gminy.
    Gmina, ubiegając się o dofinansowanie przedmiotowych inwestycji, wartość podatku VAT
    z tytułu nabytych towarów i usług uznała za koszt kwalifikowalny. Wybór wykonawców
    został dokonany w ramach postępowania o udzielenie zamówienia publicznego

    prowadzonego w trybie podstawowym bez negocjacji zgodnie z przepisami ustawy z dnia
    11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych. Głównym celem przedsięwzięcia jest
    poprawa gospodarki wodnej poprzez przebudowę istniejących zbiorników wodnych w
    miejscowości (...) i w miejscowości (...).
    Zbiorniki nie będą wykorzystane w żaden sposób do czynności opodatkowanych, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie będzie
    pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług, w ramach realizacji projektów, będą
    wystawiane na Gminę. W ramach realizacji projektów towary i usługi będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją wyżej wymienionych
    inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Gminy (...), w związku z realizacją zadań: pn. „(...)” oraz pn. „(...)” nie będzie Gminie
    przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dokumentujących nabycie towarów lub usług.
    Pomimo tego, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, nie skorzysta z
    prawa wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o PTU, gdyż nabyte towary i usługi nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, nie uznaje się za
    podatnika, organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Gmina będzie wykorzystywała przebudowany zbiornik wodny w ramach realizacji zadań
    własnych, nałożonych na Nią ustawą o samorządzie gminnym. Gmina nie przewiduje
    wykorzystania nabytych towarów i usług, w ramach wykonania zbiornika retencyjnego, do
    celów innych niż zapewnienie zaspokojenia potrzeb mieszkańców gminy. Nie będą one
    wykorzystywane do świadczenia odpłatnych czynności, które podlegałyby opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
    inwestycji pn. „(...)” oraz inwestycji pn. „(...)”.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod
    warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.
    W omawianej sprawie, w przypadku obu ww. projektów, warunki uprawniające do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione,
    ponieważ w celu poprawy gospodarki wodnej poprzez przebudowę istniejących
    zbiorników wodnych w miejscowości (...) i w miejscowości (...), nie będą Państwo działali
    w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w ramach zadań własnych, nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności
    publicznoprawnych. Z okoliczności sprawy wynika również, że towary i usługi nabywane
    w związku z realizacją ww. projektów, jak też efekty tych inwestycji, nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” oraz inwestycji pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy Państwa wniosku wyłącznie w części dotyczącej zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z
    realizacją inwestycji pn. „(...)” oraz inwestycji pn. „(...)” (pierwsza część pytania wniosku).
    Natomiast w kwestii dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w
    zakresie uznania/braku uznania podatku VAT naliczony w związku z ww. projektami za
    wydatek niekwalifikowalny (druga cześć pytania wniosku) zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.

    Zauważyć należy, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.