Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1013.2024.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości oraz
kosztów uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
spadek
spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismami
    złożonymi 30 grudnia 2024 r. i 19 lutego 2025 r. oraz pismem z 3 marca 2025 r. (wpływ 5
    marca 2025 r.). – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 grudnia 2024 r. dokonano sprzedaży działki
    nabytej wskutek dziedziczenia:
      - po A.A. zmarłym 14 kwietnia 1980 r. będącej w jego posiadaniu powyżej 5 lat,
      - po B.B. (nazwisko po drugim mężu) zmarłej 23 października 1983 r. (1/4 w udziale A.
        A.);
      - po B.B. dziedziczą 4 synowie (w tym Wnioskodawca), po 3/16 każdy oraz drugi mąż C.
        C. - 4/16 części;
      - po C.C. (drugim mężu B.B.) zmarłym 26 lipca 1988 r. - dziedziczą: żona D.D. 2/4 części
        oraz dwaj bracia po 1/4 części;
      - po E.E., zmarłym 24 listopada 1995 r., dziedziczy pięcioro dzieci, po 1/5 każdy;
      - po D.D., zmarłej 6 lipca 2005 r., dziedziczy dwoje dzieci: po 1/2 każdy;
      - po F.F., zmarłym 12 czerwca 2012 r., w całości dziedziczyła żona.
    W wyniku działu spadku po B.B. – postanowienie Sądu Rejonowego w ... z dnia 4 marca
    2024 r. – dotychczasowy udział 3 synów w wysokości 3/16 części pozostaje bez zmian,
    natomiast udział Wnioskodawcy ulega zwiększeniu z 3/16 do 7/16, tj. o udział nabyty po B.
    B. (4/16) przez jej drugiego męża C.C., a następnie jego kolejnych spadkobierców.
    Nabycie udziału następuje:
      - nieodpłatnie od spadkobierców po braciach A.A. i,
      - odpłatnie za cenę po ... zł od spadkobierców D.D.
    Uzupełnienie do wniosku z dnia 27 grudnia 2024 r.: spadkobiercami po zmarłym 14
    kwietnia 1980 r. A.A. są: żona B.B. w udziale 10/40 oraz 4 synowie: po 6/40 każdy oraz
    wnuczki: G.G., H.H. po 3/40 każda.
    B.B. zmarła 23 października 1983 r. jako żona C.C..
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że aktem notarialnym z dnia 19 grudnia
    2024 r. dokonano sprzedaży niezabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka nr
    A1 o powierzchni ... ha, położonej w ... w terenie zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej z
    usługami oraz terenie zabudowy mieszkaniowo-usługowej oraz działki nr A2 o

    powierzchni ... ha położoną w ... w terenie drogi publicznej w udziale wynoszącym 3/4 jej
    części. Strony umowy sprzedaży z dnia 19 grudnia 2024 r. zbywające udział w ww.
    nieruchomościach: Wnioskodawca, ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... i .... Kupujący: ... .
    Udział Wnioskodawcy:
    1) nabyty w wyniku postępowania o stwierdzenie nabycia spadku po ojcu A.A. zmarłym
        14 kwietnia 1980 r., postanowienie Sądu Rejonowego w ... z dnia 28 stycznia 2021 r.,
        sygn. akt ..., wynosi 6/40 części. Udział A.A. w nieruchomości wynosił 3/4, wobec
        tego nabyty i sprzedany udział Wnioskodawcy wyniósł ... z całości nieruchomości
        (...×...);
    2) nabyty w wyniku postępowania po matce B.B. (primo voto ...) – zmarłej 23
        października 1983 r., postanowienie końcowe Sądu Rejonowego w ... z dnia 24
        marca 2023 r., sygn. akt ..., wynosił 3/16 - z udziału 10/40 nabytego przez B.B. po
        mężu A.A.. Wobec tego udział Wnioskodawcy po matce (nabyty i sprzedany) wynosił
        ... części z całości nieruchomości (...×...×...);
    3) nabyty w wyniku działu spadku po B.B., postanowienie Sądu Rejonowego w ... z dnia
        4 marca 2024 r., sygn. akt ..., stanowi udział nabyty przez drugiego męża C.C. w
        wyniku postępowania sygn. akt ..., który wyniósł 4/16 z udziału nabytego przez B.B.
        po A.A.. Nabyty w ten sposób (i sprzedany) udział w nieruchomości przez
        Wnioskodawcę to - ... części nieruchomości (...×...×...).
    Udziały po zmarłym 26 lipca 1988 r. C.C. zostały przekazane przez jego spadkobierców: w 1
    /2 nieodpłatnie i w 1/2 odpłatnie i zwiększyły posiadane po rodzicach udziały. Łączny
    udział Wnioskodawcy w sprzedanych nieruchomościach wyniósł ....
    Działki nr A1 i nr A2 (powstałe z podziału działki nr A były własnością A.A. własność
    ujawniona w księdze wieczystej i rejestrach gruntów w wydziale geodezji Starostwa
    Powiatowego w ... .
    Nieruchomość stanowiła własność A.A. przed zawarciem związku małżeńskiego z B.B,
    który miał miejsce około 1943 r.
    Wartość sprzedanych nieruchomości została przyjęta na podstawie ofert sprzedaży
    działek budowlanych w miejscowości ... zamieszczonych w portalach społecznościowych. Z
    uwagi na akceptację wartości przez wszystkich współwłaścicieli i kupującego - nie
    sporządzono wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego.
    Sprzedaż udziałów w nieruchomościach nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kupujący oświadczył (zapis w akcie notarialnym), że nie nabywa tej
    nieruchomości w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.
    Podsumowując, Wnioskodawca nabył udziały w sprzedanej nieruchomości po:
      - zmarłym w 1980 r. ojcu A.A.,
      - zmarłej w 1983 r. matce B.B., która odziedziczyła udział w nieruchomości po mężu A.
        A.,
      - po spadkobiercach C.C. zmarłego w 1988 r., tj. drugiego męża B.B., który odziedziczył
        udział z udziału nabytego przez B.B. po A.A., udziały te zostały przekazane przez
        jego spadkobierców na rzecz Wnioskodawcy na podstawie działu spadku po B.B.
        zakończonego w 2024 r.
    Pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

      1) Czy podatek od sprzedanej nieruchomości będzie należny od udziału nabytego po B.
        B., czy wyłącznie od udziału nabytego w wyniku działu spadku od spadkobierców po
        C.C., ponieważ nie upłynął pięcioletni okres od końca roku, w którym zostały przez
        Wnioskodawcę nabyte?
      2) Czy do kosztów uzyskania przychodu, oprócz spłat na rzecz spadkobierców, którzy
        zbyli odpłatnie swoje udziały oraz zapłaconego podatku od czynności
        cywilnoprawnych z tego tytułu, można zaliczyć koszty postępowania poniesione
        przez Wnioskodawcę związane wyłącznie z nabyciem przez Niego dodatkowych
        udziałów: o dział spadku, tj.: opłatę sądową, opłaty za dokumenty do wniosku
        wydane przez wydział geodezji, wydział ksiąg wieczystych, urząd gminy; o
        stwierdzenie nabycia spadku po D.D. (następnej żonie C.C., przeprowadzonym na
        wniosek Wnioskodawcy - udziały jej spadkobierców zostały zbyte odpłatnie), tj.
        opłata sądowa do wniosku o stwierdzenie nabycia spadku, opłata za dokumenty z
        urzędu gminy (potwierdzeniem poniesionych kosztów są kopie przelewów
        bankowych, wydruki z płatności kartą, ze wskazaniem odbiorcy płatności dokonane
        z rachunku wspólnego Wnioskodawcy i Jego żony wraz z kopią dokumentów
        wydanych przez te organy złożonych w sądzie do poszczególnych spraw)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 i ust.
    7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbycie udziału w nieruchomości
    stanowi źródło przychodu wyłącznie w zakresie udziału nabytego przez Wnioskodawcę w
    wyniku przeprowadzonego działu spadku po B.B., z uwagi na fakt, iż dokonał się on w
    2024 r. i nie upłynął wymagany 5-letni okres od nabycia tych udziałów. Koszty poniesione
    przez Wnioskodawcę w celu nabycia udziałów w nieruchomości (postępowanie o dział
    spadku po B.B. i o nabycie spadku po D.D.) oraz spłata udziałów i podatku od czynności
    cywilnoprawnych stanowią koszt uzyskania przychodu (art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt
    fizycznego podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces
    mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości
    (działek). Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym
    mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt
    podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na
    wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki
    podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10
    ust. 5-7.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      5. W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
      7. Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.

    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawców.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że nabył Pan spadek:
      - po Pana ojcu, zmarłym 14 kwietnia 1980 r., w skład którego wchodziły działki nr A1 i
        nr A2 (powstałe z podziału działki nr A),
      - po Pana matce, zmarłej 23 października 1983 r. (1/4 w udziale Pana ojca).
    Z opisu sprawy wynika ponadto, że:
      - po Pana matce dziedziczą 4 synowie (w tym Pan) po 3/16 każdy oraz drugi mąż Pana
        matki - 4/16 części;
      - po drugim mężu Pana matki, zmarłym 26 lipca 1988 r. - dziedziczą: żona 2/4 części,
        oraz bracia po 1/4 części;
      - po bracie drugiego męża Pana matki, zmarłym 24 listopada 1995 r., dziedziczy
        pięcioro dzieci, po 1/5 każdy;
      - po drugiej żonie drugiego męża Pana matki, zmarłej 6 lipca 2005 r., dziedziczą dzieci,
        po 1/2 każdy;
      - po bracie drugiego męża Pana matki, zmarłym 12 czerwca 2012 r., w całości
        dziedziczyła żona.
    W wyniku działu spadku po matce – postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 4 marca 2024
    r. – dotychczasowy udział 3 synów w wysokości 3/16 części pozostaje bez zmian,
    natomiast udział Pana ulega zwiększeniu z 3/16 do 7/16, tj. o udział nabyty po matce (4
    /16) przez jej drugiego męża, a następnie jego kolejnych spadkobierców.
    Nabycie udziału następuje:
      - nieodpłatnie od spadkobierców po braciach drugiego męża pana matki,
      - odpłatnie za cenę po 2200 zł od spadkobierców drugiej żony drugiego męża Pana
        matki.
    Uzupełnienie do wniosku z dnia 27 grudnia 2024 r.: spadkobiercami po A.A. zmarłym 14
    kwietnia 1980 r. są: żona w udziale 10/40 oraz czterej synowie, po 6/40 każdy, oraz dwie
    wnuczki, po 3/40 każda. Pana matka zmarła 23 października 1983 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że aktem notarialnym z dnia 19 grudnia 2024 r.
    dokonano sprzedaży niezabudowanej nieruchomości w terenie zabudowy mieszkalnej
    jednorodzinnej z usługami oraz terenie zabudowy mieszkaniowo-usługowej, oraz działki w
    terenie drogi publicznej w udziale wynoszącym 3/4 jej części.
    Pana udział:
      1) nabyty w wyniku postępowania o stwierdzenie nabycia spadku po ojcu zmarłym 14
        kwietnia 1980 r., postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 28 stycznia 2021 r. wynosi
        6/40 części. Udział Pana ojca w nieruchomości wynosił 3/4, wobec tego nabyty i
        sprzedany udział Pana ojca wyniósł ... z całości nieruchomości (...×...);
    2) nabyty w wyniku postępowania spadkowego po matce – zmarłej 23 października
        1983 r., postanowienie końcowe Sądu Rejonowego z dnia 24 marca 2023 r. wynosił 3
        /16 - z udziału 10/40 nabytego przez Pana matkę po pierwszym mężu. Wobec tego
        udział Pana po matce (nabyty i sprzedany) wynosił ... części z całości nieruchomości
        (...×...×...);

    3) nabyty w wyniku działu spadku po matce, postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 4
        marca 2024 r. stanowi udział nabyty przez drugiego męża Pana matki, który wyniósł
        4/16 z udziału nabytego przez Pana matkę po Pana ojcu. Nabyty w ten sposób (i
        sprzedany) udział w nieruchomości przez Pana to ... części nieruchomości (...×...×...).
    Udziały po zmarłym 26 lipca 1988 r. drugim mężu Pana matki zostały przekazane przez
    jego spadkobierców: w 1/2 nieodpłatnie i w 1/2 odpłatnie i zwiększyły posiadane po
    rodzicach udziały. Łączny udział Pana w sprzedanych nieruchomościach wyniósł ....
    Działki były własnością Pana ojca ujawnioną w księdze wieczystej i rejestrach gruntów w
    wydziale geodezji Starostwa Powiatowego.
    Nieruchomość stanowiła własność Pana ojca przed zawarciem związku małżeńskiego z
    Pana matką, który miał miejsce około 1943 r.
    Wartość sprzedanych nieruchomości została przyjęta na podstawie ofert sprzedaży
    działek budowlanych w miejscowości ... zamieszczonych w portalach społecznościowych. Z
    uwagi na akceptację wartości przez wszystkich współwłaścicieli i kupującego - nie
    sporządzono wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego.
    Sprzedaż udziałów w nieruchomościach nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kupujący oświadczył (zapis w akcie notarialnym), że nie nabywa tej
    nieruchomości w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.
    Spadek, dział spadku i zniesienie współwłasności
    W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA: z dnia 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1437/09, z
    dnia 28 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r., sygn. akt II
    FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r.,
    sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 3281/15).

    Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności.
    Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Artykuł 1037 § 1 ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Stosownie do obowiązujących przepisów, dział spadku jest czynnością dokonywaną
    wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale
    spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku
    poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem
    przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.
    W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi więc między spadkobiercami, jedynie do
    nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy
    wspólności.
    W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym
    spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa
    o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł
    własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek
    działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających
    poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości nabytych w wyniku
    działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu,
    ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego
    władztwa tej osoby nad rzeczą, jak i stan jej majątku osobistego.
    Jak wynika z treści wniosku, w ramach działu spadku, nabył Pan na własność udziały
    należące do spadkobierców C.C. oraz został zobowiązany do dokonania spłat na rzecz
    dwóch z nich.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.
    Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze
    współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:
      - podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
      - wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści
        się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.
    Natomiast, jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności,
    przedmiotem którego były nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza
    wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku i zniesienia
    współwłasności będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który
    zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności. Nabycie w wyniku działu spadku

    lub zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych spadkobierców
    (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy również wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości
    przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy Kodeks cywilny. Zatem, za
    moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości lub praw
    przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.
    W konsekwencji, w odniesieniu do sprzedaży przez Pana 19 grudnia 2024 r. udziału w
    nieruchomościach (działkach nr A1 i nr A2) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w
    spadku po Pana ojcu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Pana już
    minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ww. nieruchomość została
    nabyta przez spadkodawcę (Pana ojca), tj. ok. 1943 r., do momentu sprzedaży tego udziału
    przez Pana upłynęło ponad pięć lat.
    Także, sprzedaż przez Pana 19 grudnia 2024 r. udziału w nieruchomościach (działkach nr
    A1 i nr A2) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana matce, nie
    stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ww.
    nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię (Pana matkę), która również nabyła
    ten udział w spadku, należy przyjąć datę śmierci Pana ojca, tj. 14 kwietnia 1980 r. Zatem,
    do momentu sprzedaży tego udziału przez Pana upłynęło ponad pięć lat.
    Natomiast sprzedaż przez Pana udziału w nieruchomościach (działkach nr A1 i nr A2) w
    części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze działu spadku po matce ponad
    nabyte przez Pana udziały spadkowe oraz w wyniku zniesienia współwłasności udziałów w
    nieruchomości, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Przywołane przepisy jednoznacznie wskazują, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia mogą być tylko udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
    zbywanej nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub prawa majątkowego (udziału w
    prawie) powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość tej zbywanej
    nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub prawa (udziału w prawie). Przepis ten
    formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do
    kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt
    poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku
    do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie
    podatnika, że skoro wydatek w jakiś sposób z różnych względów towarzyszy, np. nabyciu,
    to należy uznać go za wydatek mający wpływ na wysokość podstawy opodatkowania. Nie
    każdy bowiem wydatek ma bezpośredni wpływ na nabycie bądź wytworzenie zbywanej
    nieruchomości lub prawa (udziału w nieruchomości lub prawie), podobnie jak nie każdy
    wydatek będzie uznany za nakład na nieruchomość zwiększający jej wartość. Określając

    zatem koszty uzyskania przychodu należy brać pod uwagę tylko te wydatki, które mają
    bezpośredni wpływ na uzyskany przychód i zostały wymienione w art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ma Pan prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kwoty dokonanych spłat na
    rzecz spadkobierców, zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych oraz koszty
    postępowania poniesione przez Pana związane z nabyciem udziałów w dziale spadku.
    Podsumowując, w odniesieniu do sprzedaży przez Pana 19 grudnia 2024 r. udziału w
    nieruchomościach (działkach nr A1 i nr A2) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w
    spadku po Pana ojcu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Pana już
    minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ww. nieruchomość została
    nabyta przez spadkodawcę (Pana ojca), tj. ok. 1943 r., do momentu sprzedaży tego udziału
    przez Pana upłynęło ponad pięć lat.
    Sprzedaż przez Pana 19 grudnia 2024 r. udziału w nieruchomościach (działkach nr A1 i nr
    A2) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana matce, została
    dokonana po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem ww.
    nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę (Pana matkę), należy przyjąć datę
    śmierci Pana ojca tj. 14 kwietnia 1980 r.
    Natomiast sprzedaż przez Pana udziału w nieruchomościach (działkach nr A1 i nr A2) w
    części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze działu spadku po matce ponad
    nabyte przez Pana udziały spadkowe oraz w wyniku zniesienia współwłasności udziałów w
    nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.
    Ma Pan prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu, stosownie do art. 22 ust. 6c-
    6d ww. ustawy, kwoty dokonanych spłat na rzecz spadkobierców, zapłaconego podatku
    od czynności cywilnoprawnych oraz koszty postępowania poniesione przez Pana
    wyłącznie z nabyciem dodatkowych udziałów, tj. opłatę sądową, opłaty za dokumenty do
    wniosku wydane przez wydział geodezji, wydział ksiąg wieczystych, urząd gminy, wniosku
    o stwierdzenie nabycia spadku po drugiej żonie drugiego męża Pana matki, opłata sądowa
    do wniosku o stwierdzenie nabycia spadku, opłata za dokumenty z urzędu gminy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa.

    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. pozostałych współwłaścicieli nieruchomości).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.