Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.639.2021.1.BG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-24
Teza: w zakresie możliwości oraz warunków zwolnienia z opodatkowania wypłaconej dywidendy na gruncie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT
Słowa kluczowe: dywidendy; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie z pobrania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22-ust. 4

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości oraz warunków zwolnienia z opodatkowania wypłaconej dywidendy na gruncie art. 22 ust. 4 ustawy u podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Wspólnik”) jest polskim rezydentem podatkowym mającym siedzibę na terytorium Polski. Wnioskodawca posiada 50% udziałów w X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”).

Spółka zamierza wypłacić na rzecz wspólników, w tym Wnioskodawcy, dywidendę, proporcjonalnie do posiadanych przez wspólników udziałów.

Wnioskodawca rozważa możliwość skorzystania przez niego z tzw. „zwolnienia dywidendowego” wskazanego w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”) w przypadku wypłaty na jego rzecz dywidendy. Wnioskodawca podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na potwierdzenie czego, w przypadku wypłaty na jego rzecz w przyszłości dywidendy przez Spółkę, złoży on Spółce odpowiednie oświadczenie

Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka, prowadzą rzeczywistą działalność gospodarczą, tj. prowadzą działalność operacyjną, z której uzyskują dochody z działalności gospodarczej. Oznacza to, że Wnioskodawca (podobnie jak Spółka):

1\. posiada przedsiębiorstwo, w ramach którego faktycznie wykonuje czynności stanowiące działalność gospodarczą, w szczególności podmiot posiada lokal, personel oraz wyposażenie wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej;

2\. nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn ekonomicznych (struktura biznesowa jest rzeczywista);

3\. istnieje współmierność między zakresem działalności prowadzonej przez Wspólnika, a faktycznie posiadanym przez ten podmiot lokalem, personelem lub wyposażeniem;

4\. zawierane przez Wspólnika porozumienia są zgodne z rzeczywistością gospodarczą, mają uzasadnienie gospodarcze i nie są w sposób oczywisty sprzeczne z ogólnymi interesami gospodarczymi danego podmiotu;

5\. Wspólnik samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na miejscu osób zarządzających.

Spółka zamierza w przyszłości wypłacić na rzecz Wnioskodawcy dywidendę (proporcjonalnie do posiadanych przez niego udziałów). Kwota dywidendy nie będzie przekraczać w danym roku podatkowym, obowiązującym w Spółce wypłacającej te należności, łącznie kwoty 2.000.000 zł na rzecz Wspólnika/Wnioskodawcy.

Udziały w Spółce są posiadane przez Wnioskodawcę bezpośrednio, tj. posiada on tytuł własności udziałów. Udziały nie są objęte żadnym ograniczonym prawem rzeczowym, ani umową ograniczającą władztwo ekonomiczne Wspólnika. Tym samym Wspólnik posiada tytuł prawny do otrzymania dywidendy od Spółki dla własnej korzyści, tj. nie jest zobowiązany do bezpośredniego przekazania całości lub części należnej mu dywidendy innemu podmiotowi.

A zatem, Wnioskodawca posiada status rzeczywistego właściciela dywidendy w rozumieniu art. 4a pkt 29 Ustawy CIT. „Rzeczywisty właściciel” w świetle ww. przepisu oznacza bowiem podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki:

a) otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części;

b) nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi,

c) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby (Polska).

Jak wynika z powyższego, struktura biznesowa Wspólników i Wnioskodawcy ma postać rzeczywistą.

Możliwym jest, iż Wnioskodawca do momentu wypłaty dywidendy będzie posiadał udziały w Spółce przez okres krótszy niż dwa lata. Wnioskodawca zamierza jednakże posiadać udziały w Spółce w sposób nieprzerwany także po dniu wypłaty dywidendy przez okres dłuższy aniżeli dwa lata. Innymi słowy, okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów w Spółce przez Wnioskodawcę minie już po wypłacie planowanej dywidendy (po uzyskaniu przychodu przez Wnioskodawcę). W celu potwierdzenia owego zamiaru złoży on Spółce stosowne oświadczenie.

Wnioskodawca zamierza posiadać w przyszłości udziały w Spółce w dotychczasowym stosunku, tj. 50%. W każdym jednak razie Wspólnik będzie posiadać udziały w Spółce na poziomie minimum 10% (w sposób nieprzerwany i przez okres przekraczający dwa lata).

Wnioskodawca nie będzie również przechodził żadnego rodzaju restrukturyzacji czy połączeń, wskutek których potencjalnie mogłoby dojść do przerwania ciągłości ww. dwuletniego okresu.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Na potwierdzenie powyższego, w przypadku wypłaty w przyszłości dywidendy na jego rzecz przez Spółkę, złoży on Spółce odpowiednie oświadczenie.

Jak wskazano powyżej, Wspólnik będzie posiadać tytuł prawny do otrzymania dywidendy od Spółki (tytuł własności), o czym również zaświadczy w przypadku wypłaty na jego rzecz dywidendy przez Spółkę.

Wnioskodawca zamierza złożyć wskazane oświadczenia ze względu na ostrożność oraz chęć zachowania możliwie jak najwyższych standardów należytej staranności. Oświadczenia przybiorą formę pisemną.

**Pytania**

1\. Czy we wskazanym zdarzeniu przyszłym w stosunku do Wnioskodawcy możliwe będzie zastosowanie tzw. „zwolnienia dywidendowego”na podstawie przepisów art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d Ustawy CIT, a tym samym nie powstanie w stosunku do niego obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy?

2\. Czy w przypadku, w którym do momentu wypłaty dywidendy Wnioskodawca będzie posiadał udziały w Spółce w sposób nieprzerwany krócej niż dwa lata, jednak okres posiadania udziałów przez dwa lata w sposób nieprzerwany upłynie po dniu wypłaty dywidendy (uzyskania przychodu przez Wnioskodawcę) możliwe będzie zastosowanie w stosunku do dywidendy otrzymanej przez Wnioskodawcę omawianego „zwolnienia dywidendowego” wskazanego w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT?

3\. Czy w celu zastosowania zwolnienia od podatku przychodów z dywidend, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d Ustawy CIT, koniecznym jest złożenie Spółce pisemnego oświadczenia/oświadczeń Wspólnika, co do spełnienia przez niego każdego z warunków do zastosowania zwolnienia? Czy też jedynym obowiązkowym oświadczeniem Wspólnika w formie pisemnej, które musi posiadać Spółka w celu zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 Ustawy CIT, jest oświadczenie potwierdzające, że podmiot otrzymujący dywidendę nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów (art 26 ust. 1f Ustawy CIT)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, we wskazanym zdarzeniu przyszłym, w stosunku do dywidendy otrzymanej przez Wspólnika od Spółki, możliwe będzie zastosowanie tzw. „zwolnienia dywidendowego” na podstawie przepisów art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d Ustawy CIT, a tym samym Spółka, jako płatnik, nie będzie miała obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku opisanym w stanie przyszłym, w którym do momentu wypłaty dywidendy Wspólnik będzie posiadał udziały w Spółce w sposób nieprzerwany krócej niż dwa lata, jednak okres posiadania udziałów przez dwa lata w sposób nieprzerwany upłynie po dniu wypłaty dywidendy (uzyskania przychodu przez Wspólnika), możliwe będzie w stosunku do otrzymanej przez niego dywidendy tzw. „zwolnienia dywidendowego” wskazanego w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy, przepisy Ustawy CIT nie nakładają na płatnika (Spółkę) obowiązku posiadania pisemnych oświadczeń Wspólnika, co do spełnienia każdego z warunków „zwolnienia dywidendowego”, poza jednym wyjątkiem. Ustawa nakłada bowiem na płatnika obowiązek posiadania oświadczenia Wspólnika, potwierdzającego, że podmiot otrzymujący dywidendę nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów (art. 26 ust. 1f Ustawy CIT).

A zatem, w ocenie Wnioskodawcy, jedynym obowiązkowym oświadczeniem Wspólnika w formie pisemnej, które musi posiadać Spółka (płatnik) w celu zastosowania zwolnienia dywidendowego zgodnie z przepisami art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d Ustawy CIT, jest oświadczenie potwierdzające, że podmiot otrzymujący dywidendę nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów (art. 26 ust. 1f Ustawy CIT).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b Ustawy CIT, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 Ustawy CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy CIT przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W myśl art. 22 ust. 4 Ustawy CIT, zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j wskazanej ustawy (a zatem także dywidendy), z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy CIT, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Stosownie do art. 22 ust. 4a Ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3 wskazanej ustawy, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 4d Ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT, stosuje się m.in., jeżeli posiadanie udziałów (akcji) wynika z tytułu własności.

Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji nr 0111-KDIB2-2.4010. 5.2017.2.JW z 15 września 2017 r., z przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie przez uzyskującego dywidendę jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4-4d Ustawy CIT.

Z kolei, jak wskazano przykładowo w interpretacji Dyrektora KIS nr 0111-KDIB2-3.4010.126. 2018.1.KB z 30 sierpnia 2018 r., powołane przepisy art. 22 ust. 4-4b Ustawy CIT, wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 Ustawy CIT. Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

Zaznaczyć również należy, że w świetle przepisu art. 22 ust. 4b Ustawy CIT, wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 tejże ustawy nie musi być spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata (na dzień wypłaty dywidendy), o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat.

W ocenie Wnioskodawcy, we wskazanym zdarzeniu przyszłym, w stosunku do dywidendy otrzymanej przez Wspólnika od Spółki, możliwe będzie zastosowanie tzw. „zwolnienia dywidendowego” na podstawie przepisów art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d Ustawy CIT, a tym samym Spółka, jako płatnik, nie będzie miała obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy.

Wynika, to z faktu, iż w przypadku Wspólnika i Spółki zachodzą okoliczności umożliwiające zastosowanie ww. zwolnienia od podatku dochodowego do dywidend, które zostaną wypłacone Wspólnikowi.

Mianowicie, spełnione są łącznie następujące warunki:

1\. wypłacającym dywidendę jest Spółka mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2\. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend, jest spółka (Wspólnik) podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania);

3\. Wspólnik będzie posiadał bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale spółki „córki”, nieprzerwanie przez 2 lata;

4\. Wspólnik nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania (na okoliczność tę Wspólnik złoży stosowne pisemne oświadczenie Spółce, zgodnie z art. 26 ust. 1f Ustawy CIT).

Dodatkowo należy zwrócić uwagę, iż dla zastosowania zwolnienia dywidendowego udziały muszą być posiadane bezpośrednio przez Wspólnika, tj. podatnik musi być właścicielem udziałów, a nie posiadać je pośrednio, poprzez inny podmiot. W opisanym zdarzeniu przyszłym występuje właśnie taka sytuacja. Udziały, które Wspólnik posiada w Spółce, nie są objęte żadnym ograniczonym prawem rzeczowym, ani umową ograniczającą władztwo ekonomiczne Wspólnika. Tym samym Wnioskodawca posiada tytuł prawny do otrzymania dywidendy od Spółki dla własnej korzyści, tj. nie jest zobowiązany do bezpośredniego przekazania całości lub części należnej mu dywidendy innemu podmiotowi.

Jednocześnie Wspólnik posiada status rzeczywistego właściciela dywidendy w rozumieniu art. 4a pkt 29 Ustawy CIT.

Wspólnik będzie bowiem otrzymywać dywidendy dla własnej korzyści, w tym decydować samodzielnie o jej przeznaczeniu. Będzie też ponosić ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części. Wnioskodawca nie jest pośrednikiem, zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części dywidendy innemu podmiotowi. Wspólnik prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów.

Powyższe ustalenia Wnioskodawcy prowadzą do wniosku, że struktura biznesowa Wspólników i Wnioskodawcy, która prowadzi do powstania i wypłaty dywidendy, ma postać rzeczywistą.

Reasumując, należy stwierdzić, że zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym, w stosunku do dywidendy otrzymanej przez Wspólnika od Spółki, możliwe będzie zastosowanie tzw. „zwolnienia dywidendowego” na podstawie przepisów art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d Ustawy CIT, a tym samym Spółka, jako płatnik, nie będzie miała obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty dywidendy, ponieważ:

(i) zachodzą ww. okoliczności umożliwiające to zwolnienie dywidendowe (art. 22. ust. 4-6, w zw. z art. 26 ust. 1 Ustawy CIT),

(ii) Spółka dochowa należytej staranności, o której mowa w art., 26 ust. 1 Ustawy CIT,

(iii) każdy ze Wspólników spełnia przesłanki do uznania za rzeczywistego właściciela dywidendy (zgodnie z art. 4a pkt 29 Ustawy CIT), (iv) ani głównym, ani jednym z głównych celów Wnioskodawcy, który jest właścicielem udziałów, nie było uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 22 ust. 4-6 Ustawy CIT, a podejmowane przez Wnioskodawcę i Spółkę czynności miały charakter rzeczywisty, tj. dokonywane były z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (wykreowanie zysków w Spółce i przekazanie Wspólnikowi dywidendy).

Wnioskodawca zwraca uwagę, że nie zamierza on zbywać posiadanych udziałów, a jeżeli by to uczynił, to i tak będzie posiadał przynajmniej 10% udziałów w Spółce przez okres minimum dwóch lat. Wnioskodawca nie będzie również przechodził żadnego rodzaju restrukturyzacji czy połączeń, wskutek których mogłoby dojść do przerwania ciągłości dwuletniego okresu.

W takiej sytuacji, gdy okres posiadania udziałów przez Wspólnika wyniesie minimum dwa lata, licząc łącznie okres przed i po wypłacie dywidendy przez Spółkę, to do przychodów z takiej dywidendy będzie można zastosować zwolnienie dywidendowe przewidziane w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT. Dodatkowo Wnioskodawca pragnie wskazać, iż niedotrzymanie warunku posiadania udziałów przez Wspólnika przez minimum 2 lata, nie rodzi negatywnych konsekwencji podatkowych dla Spółki, a jedynie dla Wspólnika. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 4b Ustawy CIT, w przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3 Ustawy CIT (tj. 10% udziałów), nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2 (tj. spółka, na rzecz której wypłacana jest dywidenda), jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia.

Powyższe wnioski potwierdzają przykładowo: wyrok NSA II FSK 3431/15 z 10 stycznia 2018 r. i wyrok NSA II FSK 2440/16 z 27 września 2018 r. Tym samym uznać należy, że to Wnioskodawca zobowiązany jest do posiadania udziałów przez odpowiedni czas i w odpowiedniej wartości procentowej, aby nie być zmuszonym do uiszczenia podatku od dywidendy wraz z odsetkami za zwłokę.

W interpretacji Dyrektora KIS nr 0111-KDIB2-2.4010.5.2017.2.JW z 15 września 2017 r. stwierdzono co następuje: „(\`(...)\`) Art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że zwolnienie może być zastosowane także, jeżeli dwuletni okres upływa po dniu uzyskania dochodów. Z takim przypadkiem mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Wnioskodawca uzyska zaliczkę na poczet dywidendy od (…) przed upływem okresu dwuletniego nieprzerwanego posiadania, jednakże deklaruje on, że jego zamiarem jest posiadanie akcji w długim terminie, co wynika także ze stanowiska Wnioskodawcy, w którym deklaruje, że akcje będzie posiadać niezmiennie w marcu 2018 r., kiedy ten warunek zostanie spełniony. (\`(...)\`)”

Należy dodać, że ani przepisy podatkowe, ani też orzecznictwo, nie wskazują, że płatnik, już po wypłacie dywidendy, jest w jakikolwiek sposób zobowiązany do badania, czy okres posiadania udziałów przez minimum dwa lata został spełniony przez podmiot, na rzecz którego dokonano wypłaty dywidendy.

Tym samym przyjąć należy, że Spółka w rzeczywistości nie jest zobligowana do badania, czy Wspólnik, na rzecz którego wypłacana jest dywidenda, będzie posiadał udziały w Spółce przez co najmniej dwa lata. Niedochowanie takiego warunku rodzić będzie konsekwencje po stronie Wspólnika, na rzecz którego dokonano wypłaty dywidendy (konieczność zapłaty podatku od otrzymanej dywidendy).

Dodatkowo zaznaczyć należy, że w przedmiocie posiadania udziałów w sposób nieprzerwany przez minimum dwa lata zwolnienie ma charakter warunkowy, ale jedynie dla Wnioskodawcy jako podmiotu, na rzecz którego dywidenda zostanie wypłacona (patrz interpretacja Dyrektora KIS nr 0111-KDIB2-3.4010.126.2018.1.KB z 30 sierpnia 2018 r.).

Powyższe rozważania są również pośrednio potwierdzone np. w interpretacjach Dyrektora KIS nr 0111-KDIB2-1.4010.581.2019.1.BKD z 12 marca 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.596. 2019.2.JKU z 28 lutego 2020 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.47.2020.3.AK z 1 lipca 2020 r.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku opisanym w stanie przyszłym, w którym do momentu wypłaty dywidendy Wspólnik będzie posiadał udziały w Spółce w sposób nieprzerwany krócej niż dwa lata, jednak okres posiadania udziałów przez dwa lata w sposób nieprzerwany upłynie po dniu wypłaty dywidendy (uzyskania przychodu przez Wspólnika), możliwe będzie zastosowanie tzw. „zwolnienia dywidendowego” określonego w przepisach art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d Ustawy CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, w celu zastosowania „zwolnienia dywidendowego” na podstawie art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4 d Ustawy CIT, Spółka, jako płatnik, stosownie do przepisu art. 26 ust. 1 Ustawy CIT jest zobowiązana do zachowania należytej staranności przy weryfikacji warunków uprawniających do zwolnienia z podatku dochodowego dywidend wypłacanych Wspólnikowi. W szczególności niezbędne jest ustalenie przez płatnika (Spółkę), czy spełnione są warunki wymienione w art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d Ustawy CIT. Dodatkowo, w ramach zachowania należytej staranności (art. 26 ust. 1 Ustawy CIT) płatnik powinien zweryfikować, czy odbiorca dywidendy (Wspólnik) jest jej rzeczywistym właścicielem, w szczególności poprzez pryzmat prowadzenia przez Wspólnika rzeczywistej działalności gospodarczej.

Przepisy Ustawy CIT nie nakładają na płatnika obowiązku posiadania pisemnego oświadczenia udziałowca o posiadaniu przez okres min. 2 lat min. 10% udziałów w kapitale, ani także obowiązku posiadania certyfikatu rezydencji podatkowej w przypadku wypłaty dywidendy spółce polskiej (obowiązek posiadania certyfikatu występuje, gdy w transakcji bierze udział podmiot zagraniczny na podstawie art. 26 ust. 1c Ustawy CIT).

Zatem przepisy Ustawy CIT nie nakładają na płatnika obowiązku posiadania pisemnych oświadczeń Wspólnika, co do spełnienia każdego z warunków „zwolnienia dywidendowego”, poza jednym wyjątkiem. Ustawa nakłada bowiem na płatnika obowiązek posiadania oświadczenia Wspólnika, potwierdzającego, że podmiot otrzymujący dywidendę nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów (art. 26 ust. 1f Ustawy CIT).

A zatem, w ocenie Wnioskodawcy, jedynym obowiązkowym oświadczeniem Wspólnika w formie pisemnej, które musi posiadać Spółka (płatnik) w celu zastosowania zwolnienia dywidendowego zgodnie z przepisami art. 22 ust. 4, 4a, 4b, 4d Ustawy CIT, jest oświadczenie potwierdzające, że podmiot otrzymujący dywidendę nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów (art. 26 ust. 1f Ustawy CIT).

Oczywiście Spółka musi także zweryfikować pozostałe warunki do zastosowania zwolnienia od podatku przychodów z dywidendy („zwolnienie dywidendowe”), określone w art. 22 ust. 4-6 Ustawy CIT i dochować przy tym należytej staranności wymaganej w art. 26 ust. 1 Ustawy CIT. Jednakże nie wymaga to obowiązkowego uzyskiwania pisemnych oświadczeń Wspólnika (choć nic nie stoi na przeszkodzie, aby takie oświadczenia pozyskać). Zgodnie bowiem z art. 180 ust. 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W szczególności mogą to być oświadczenia, dokumenty, rejestry, informacje wewnątrz grupy kapitałowej, informacje publiczne, itp.

Zdaniem Wnioskodawcy nie jest jednak błędem składanie stosownych oświadczeń i dokumentów potwierdzających spełnienie warunków wskazanych w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT. Ich złożenie jest wyrazem chęci zachowania możliwie wysokich standardów należytej staranności w trosce o właściwe wypełnienie obowiązków podatnika - Wnioskodawca w przedstawionym zdarzeniu przyszłym działać będzie jako podatnik. Wnioskodawca chce przedłożyć m.in. wskazane w zdarzeniu przyszłym dokumenty nawet pomimo faktu, iż jest on podmiotem polskim (a nie zagranicznym).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.