Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.629.2024.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Uznanie czynności, w ramach których będą Państwo
wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, za
czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu
art. 5, 7 lub 8 ustawy oraz brak prawa do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    · uznania czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w
      ramach Inwestycji, za czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu
      art. 5, 7 lub 8 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), w
    zakresie ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także ochrony
    przeciwpowodziowej oraz przeciwpożarowej Gmina planuje przebudowę zbiorników
    retencyjnych (dalej: Zbiorniki retencyjne) zlokalizowanych na działkach położonych w
    miejscowościach (...) w ramach inwestycji pn. (...) (dalej: Projekt lub Inwestycja).

    Gmina zamierza zrealizować przedmiotową Inwestycję w całości ze środków
    pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina
    ubiega się o przyznanie dofinansowania pochodzącego ze środków Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operację typu „Zarządzanie zasobami wodnymi”
    – trzeci nabór w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem,
    modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa” do kwoty brutto ponoszonych
    nakładów.
    Celem realizacji Projektu jest poprawa gospodarki wodnej Gminy. W ramach Inwestycji
    zostaną przebudowane Zbiorniki retencyjne zlokalizowane na działkach stanowiących
    własność prywatną osób fizycznych. W celu realizacji Projektu Gmina zawarła z
    właścicielami tych działek umowy użyczenia nieruchomości na okres 6 lat. W konsekwencji
    umowy użyczenia nieruchomości obejmują cały okres trwałości Projektu, a więc trwać
    będą jeszcze po zakończeniu Inwestycji. Jednocześnie Gmina wskazuje, że po ustaniu
    umów użyczenia nieruchomości nie będzie rozliczała nakładów poniesionych na
    przebudowę Zbiorników retencyjnych z właścicielami działek.
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina poniesie wydatki, w szczególności na wykonanie
    robót przygotowawczych, robót ziemnych czy też robót wykończeniowych.
    Gmina nie poniosła dotychczas jakichkolwiek wydatków na realizację przedmiotowej
    Inwestycji. Niemniej, przyszłe wydatki inwestycyjne związane z realizacją Projektu będą
    dokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT,
    na których Gmina zostanie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w
    tym z podaniem NIP Gminy.
    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby
    wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodnej, tj. w celu zbierania
    wód gruntowych i opadowych. Po zakończeniu realizacji Projektu Gmina nie będzie
    wykorzystywać Zbiorników retencyjnych przebudowanych w ramach Inwestycji do
    żadnych czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie jest jakakolwiek
    forma odpłatnego udostępniania przedmiotowego majątku. W konsekwencji, Gmina nie
    będzie czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie.
    Gmina dodatkowo wskazuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na
    skutek niniejszego wniosku jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia dofinansowania
    Projektu.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie stanowią czynności
      podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Ad. 1 i 2
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby realizacji zadania własnego, jakim jest poprawa
    gospodarki wodnej Gminy, w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie on wykorzystywany w

    ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie
    przedmiotowe mienie w ramach zadań własnych obejmujących m.in. sprawy z zakresu
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także ochrony
    przeciwpowodziowej oraz przeciwpożarowej (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie
    gminnym). Majątek, który powstanie w ramach Inwestycji nie będzie jednocześnie
    wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie będzie tu dochodzić
    do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a majątek, który
    powstanie w ramach Inwestycji, wykorzystywany będzie wyłącznie w ramach zadań
    własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu
    VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.

    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 25
    września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.490.2023.1.AG, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane
    w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. (...) Mając na uwadze powołane powyżej
    przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    projektu pn. (...), ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane
    w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
    - 23 czerwca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.267.2023.1.AG,
    - 10 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.137.2023.2.AS,
    - 9 maja 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.121.2023.2.MR,
    - 8 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.186.2023.1.MGO,
    - 8 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.153.2023.1.AG,
    - 31 marca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.112.2023.1.DS.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:

      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego
    przekazania towarów (w tym darowizny) – w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako
    wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane (darowane).
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Jak wyżej wskazano nieodpłatnie przekazanie przez podatnika towarów należących do
    jego przedsiębiorstwa (nieodpłatne przekazanie towarów na cele osobiste podatnika lub
    jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, jak również wszelkie inne
    darowizny) podlega opodatkowaniu po łącznym spełnieniu warunków zawartych w art. 7
    ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:
    · dokonujący nieodpłatnego przekazania jest podatnikiem podatku od towarów i usług,
    · przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego
      towaru lub jego części składowych.
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć
    przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które
    wynikają z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu
    będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy
    czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług,
    to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność
    podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za
    usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że
    ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zatem opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie
    towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność
    gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego
    pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w
    całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych
    nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien
    opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.
    Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności
    gospodarczej wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie
    uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej,
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
        przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
        gminnego magazynu przeciwpowodziowego
    W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca
    2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi
    Finansów, w którym orzekł, że: „dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób,
    że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te
    zamierzone przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są
    wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu
    art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje
    za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy
    publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby

    sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń
    konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”.
    Mając na względzie powyższe należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest
    ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15
    ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Realizując zadania własne Gminy planują Państwo przebudowę zbiorników
    retencyjnych w ramach Inwestycji. Zamierzają Państwo zrealizować przedmiotową
    Inwestycję w całości ze środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych. Celem realizacji
    Projektu jest poprawa gospodarki wodnej Gminy. W ramach Inwestycji zostaną
    przebudowane Zbiorniki retencyjne zlokalizowane na działkach stanowiących własność
    prywatną osób fizycznych. W celu realizacji Projektu Gmina zawarła z właścicielami tych
    działek umowy użyczenia nieruchomości na okres 6 lat. W konsekwencji umowy użyczenia
    nieruchomości obejmują cały okres trwałości Projektu, a więc trwać będą jeszcze po
    zakończeniu Inwestycji. Po ustaniu umów użyczenia nieruchomości nie będą Państwo
    rozliczali nakładów poniesionych na przebudowę Zbiorników retencyjnych z właścicielami
    działek. Poniosą Państwo wydatki, w szczególności na wykonanie robót
    przygotowawczych, robót ziemnych czy też robót wykończeniowych. Przyszłe wydatki
    inwestycyjne związane z realizacją Projektu będą dokumentowane wystawionymi na
    Państwa przez dostawców/wykonawców fakturami VAT, na których Państwo zostaną
    oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Majątek wytworzony w ramach
    Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby wykonywania zadań własnych
    Gminy w zakresie gospodarki wodnej, tj. w celu zbierania wód gruntowych i opadowych.
    Po zakończeniu realizacji Projektu nie będą Państwo wykorzystywać Zbiorników
    retencyjnych przebudowanych w ramach Inwestycji do żadnych czynności odpłatnych, w
    szczególności Państwa zamiarem nie jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania
    przedmiotowego majątku. W konsekwencji, nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów
    w przedmiotowym zakresie.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii uznania czynności, w ramach
    których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, za czynności
    niepodlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1).
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że:

    · Gmina nie będzie wykorzystywać Zbiorników retencyjnych przebudowanych w ramach
      Inwestycji do żadnych czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie
      jest jakakolwiek forma odpłatnego udostępniania przedmiotowego majątku;
    · Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie;
    · majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby
      wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodnej, tj. w celu
      zbierania wód gruntowych i opadowych.
    W omawianej sprawie, realizując wskazaną Inwestycję będą Państwo działali w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek wytworzony w
    ramach Inwestycji służyć będzie wyłącznie do wykonywania zadań własnych Gminy (tj.
    będzie wykorzystywany na cele związane z gospodarką wodną) oraz nie będzie
    wykorzystywany do czynności odpłatnych. Wobec powyższego, realizując ww. Inwestycję
    nie będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku VAT.
    Zatem przyszłe wykorzystywanie majątku powstałego w ramach Inwestycji w sposób
    opisany powyżej, realizowane będzie poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo wykonując te czynności nie będą występować
    w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działać będą Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Państwa działania, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w
    ramach Inwestycji, nie będą stanowiły ani dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem czynności zrealizowane w ramach
    inwestycji pn. (...) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1 i 2 ani art. 8 ust. 1 i 2 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których będą Państwo
    wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowiły czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 2).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Jak rozstrzygnięto wyżej, w opisanym
    zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek
    powstały w ramach Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT
    w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Zatem, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    realizacją Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
    Państwa do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.