Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.175.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą w oparciu o ustawę z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.). Posiada
    osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT,
    składającym do urzędu skarbowego miesięczne deklaracje VAT-7 z zakresu podatku od
    towarów i usług. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, prowadzi działalność
    niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą
    opodatkowaną i zwolnioną.
    Gmina (...) złożyła wniosek o dofinansowanie projektu ze środków (...) w ramach „(...)”.
    Przedmiotem projektu jest kompleksowa rewitalizacja rynku w (...), mająca na celu
    poprawę estetyki, funkcjonalności oraz bezpieczeństwa przestrzeni publicznej. Realizacja
    inwestycji przyczyni się do zwiększenia atrakcyjności miasta zarówno dla mieszkańców, jak
    i odwiedzających, wzmacniając jednocześnie jego potencjał turystyczny i rekreacyjny.
    Zakres prac obejmuje zmniejszenie ruchu samochodowego poprzez zmianę organizacji
    ruchu i stworzenie strefy woonerf co wpłynie na lepszą organizację ruchu pieszego i
    zapewni wygodniejszy dostęp do centralnych punktów rynku. Realizacja zadania
    obejmuje, przygotowanie terenu i nawierzchni, w tym modernizację ulic, chodników,
    miejsc parkingowych oraz wprowadzenie oznaczeń pionowych i poziomych. Uwzględniono
    zastosowanie metalowych pasów ostrzegawczych przed przejściami dla osób
    niewidomych, montaż nowych krawężników oraz wykonanie przejść dla pieszych w
    technologii grubowarstwowej, co zapewni trwałość i widoczność oznakowania.
    Zmniejszona oraz uporządkowana zostanie ilość miejsc parkingowych.
    Jednym z celów projektu jest dbanie o zachowanie i rozwój zielonej infrastruktury,
    zwłaszcza ochronę drzew w całym cyklu projektowym, w tym poprzez stosowanie
    standardów ochrony zieleni. Projekt przewiduje zwiększenie powierzchni biologicznie
    czynnej. W ramach zadania prowadzone będą także prace związane z pielęgnacją zieleni,
    przygotowanie terenów pod nasadzenia, dostarczenie i rozścielenie ziemi urodzajnej,
    korowanie nasadzeń, sadzenie drzew, krzewów, bylin, traw ozdobnych, roślin cebulowych.
    Przesadzenie krzewów i drzewek. Przygotowanie terenu pod trawnik oraz montaż
    trawnika, montaż obrzeża (...). Montaż systemu nawodnienia terenu. Prace pielęgnacyjne

    na istniejących drzewach. Estetykę przestrzeni podniosą ciekawe elementy architektury
    przyjaznej mieszkańcom i turystom, np: siedziska, ogródki zewnętrzne, rzeźby, fontanna,
    kosze na śmieci, nowoczesne ławki, kraty pod drzewa, siedziska z betonu
    architektonicznego, stojaki na rowery oraz oryginalne elementy dekoracyjne, takie jak
    metalowe rzeźby, świecący napis i rzeźba w formie walca. Te dodatki wzbogacą przestrzeń
    wizualnie i funkcjonalnie.
    Na rynku stworzony zostanie mini amfiteatr, dający możliwość prowadzenia lekcji w
    plenerze oraz będzie stanowić widownię dla lokalnych występów. Ponadto, projekt
    przewiduje instalację nowego oświetlenia LED, które poprawi bezpieczeństwo w porze
    nocnej oraz monitoring wizyjny, zapewniając większą ochronę użytkowników przestrzeni.
    Centralnym punktem rewitalizacji będzie budowa deptaka z fontannami posadzkowymi,
    które staną się atrakcją rekreacyjną i wizualnym wyróżnikiem rynku. Projekt podkreśli też
    historię miasta dzięki wprowadzeniu ciekawych rzeźb świń oraz tablic informacyjnych w
    tym zakresie. Efektem realizacji zadania będzie przywrócenie użyteczności obszaru rynku,
    poprawa estetyki przestrzeni miejskiej oraz podniesienie jakości życia lokalnej
    społeczności oraz zwiększenia atrakcyjności turystycznej i inwestycyjnej (...). Zadanie
    będzie realizowane w trybie zaprojektuj wybuduj.
    W ramach tej inwestycji, Gmina (...) będzie nabywała towary i usługi, a faktury będą
    wystawiane na Gminę (...). Towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, ani zwolnionych z podatku VAT. Grunty, na
    których będzie odbywała się inwestycja, należą do Gminy (...), nie będą zbywane prawa ich
    własności.
    Inwestycje użyteczności publicznej nie należą do inwestycji komercyjnych, czyli nie staną
    się źródłem dochodu dla właściciela. Efekty operacji, nie będą służyły Gminie (...) do
    żadnych czynności odpłatnych, w szczególności Gmina (...), nie będzie pobierała opłat za
    udostępnienie. Ponadto, teren ten nie będzie służył innym działalnościom odpłatnym typu
    dzierżawa jej fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż miejsca reklamowego.
    Tym samym, zrealizowana operacja, nie będzie w żaden sposób generowała dochodów
    cywilnoprawnych po stronie Gminy (...), które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gmina nie przewiduje, aby majątek powstały w wyniku realizacji inwestycji był
    wykorzystywany do prowadzenia sprzedaży opodatkowanej VAT, w związku z tym nie
    będzie jej przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, w związku z realizacją projektu.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem przyszłym, Gmina będzie posiadała możliwość
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach, dokumentujących
    zakup towarów i usług w celu realizacji projektu rewitalizacji rynku w (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy (...), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.) Gminie nie będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ
    ponoszone wydatki (nabywane towary i usługi) nie będą służyły wykonywaniu czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Rewitalizacja rynku w (...) będzie służyć uporządkowaniu
    funkcjonalności infrastruktury i ogólnodostępnej przestrzeni miejskiej i nie będzie
    związana z odpłatnym świadczeniem usług. Wobec tego podatek naliczony zawarty w
    fakturach dokumentujących wydatki kwalifikowane projektu nie będzie służył
    czynnościom opodatkowanym ani zwolnionym z podatku VAT, a w związku z tym na
    podstawie wskazanego wyżej przepisu nie przysługuje prawo do dokonania jego
    obniżenia.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik

    podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada
    wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 713 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu
    przestrzennego, ochrony środowiska i przyrody, gminnych dróg, ulic, mostów, placów,
    organizacji ruchu drogowego, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, promocji
    gminy (art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 14, 18 ustawy o samorządzie gminnym).
    Wykonując przedmiotowe zadanie inwestycyjne, Gmina nie działa w charakterze
    podatnika podatku VAT, lecz realizuje zadania własne na podstawie art. 6 i art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym.
    W ramach zrealizowanej operacji, wydatki będą ponoszone przez Gminę jako wydatki
    organu władzy publicznej, a nie jako wydatki podatnika VAT, o czym świadczy brak związku
    tych wydatków z jakąkolwiek działalnością opodatkowaną Gminy.
    W konsekwencji, nie zostaną spełnione warunki niezbędne do odliczenia podatku VAT, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym Gminie nie będzie w ogóle
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT
    naliczonego, wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących wykonanie Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza zrealizować projekt pn.: „(...)”, dofinansowany
    ze środków (...). Przedmiotem projektu jest kompleksowa rewitalizacja rynku, mająca na
    celu poprawę estetyki, funkcjonalności oraz bezpieczeństwa przestrzeni publicznej.
    Realizacja inwestycji przyczyni się do zwiększenia atrakcyjności miasta zarówno dla
    mieszkańców, jak i odwiedzających, wzmacniając jednocześnie jego potencjał turystyczny i
    rekreacyjny.

    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak Państwo wskazali, w ramach tej inwestycji, Gmina będzie nabywała towary i usługi, a
    faktury będą wystawiane na Gminę. Towary i usługi w ramach projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, ani zwolnionych z podatku
    VAT. Inwestycje użyteczności publicznej nie należą do inwestycji komercyjnych, czyli nie
    staną się źródłem dochodu dla właściciela. Efekty operacji, nie będą służyły Gminie do
    żadnych czynności odpłatnych, w szczególności Gmina, nie będzie pobierała opłat za ich
    udostępnienie. Ponadto, teren ten nie będzie służył innym działalnościom odpłatnym typu
    dzierżawa jej fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż miejsca reklamowego.
    Tym samym, zrealizowana operacja, nie będzie w żaden sposób generowała dochodów
    cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gmina nie przewiduje, aby majątek powstały w wyniku realizacji inwestycji był
    wykorzystywany do prowadzenia sprzedaży opodatkowanej VAT.
    Nie zostanie zatem spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, ponieważ nabyte w
    ramach ww. projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

    W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.