Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.630.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-spłata kredytu
nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 29 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie aktu notarialnego z (...) 2020 r. nabyła Pani w drodze darowizny między
    innymi dwie niezabudowane działki oznaczone nr 1/1 oraz 2/1, położone w miejscowości X.
    Działki te zostały sprzedane przez Panią na podstawie aktu notarialnego z 13 września
    2023 r., za łączną kwotę 120 000,00 zł.
    Nabywcy ww. działek zapłacili należność za działki, przed zawarciem aktu notarialnego z
    13 września 2023 r., przenoszącego własność działek na nabywców.
    Tytułem zaliczki na poczet zakupu działki nr 1/1 oraz 2/1, nabywcy dokonali na Pani rzecz
    trzech przelewów bankowych:
    · 20 stycznia 2023 r. przelew na kwotę 50 000,00 zł,
    · 20 stycznia 2023 r. przelew na kwotę 20 000,00 zł,
    · 1 marca 2023 r. przelew na kwotę 50 000,00 zł.
    W związku z tym, że sprzedaż ww. działek nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym Pani je nabyła, to osiągnęła Pani podlegający
    opodatkowaniu przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 roku.
    Zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 oraz ust. 25 tego przepisu ustawy o pdof, bowiem ponosiła wydatki na budowę oraz
    remont własnego budynku mieszkalnego, jak również wydatki poniesione na spłatę
    kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego przez Panią przed dniem uzyskaniem
    przychodu z odpłatnego zbycia działek nr 1/1 oraz 2/1, a przeznaczonego na budowę
    własnego domu jednorodzinnego.
    Wydatki te Pani finansowała ze środków pieniężnych otrzymanych od nabywców działek,
    na podstawie wyżej wskazanych przelewów, otrzymanych przed zawarciem aktu
    notarialnego z (...) 2023r, przenoszącego własność działek nr 1/1 oraz 2/1.
    Wydatki na budowę oraz spłatę kredytu, o którym mowa w opisie zdarzenia, ponoszone
    były również po otrzymaniu tych środków, przed zawarciem aktu notarialnego, tj. w
    okresie od 20 stycznia 2023 r. do 12 września 2023 r.
    Wśród wydatków, poniesionych po zawarciu aktu notarialnego z (...) 2023 r., znajdowały
    się również następujące wydatki:
    · wydatki na ogrodzenie działki, na której znajduje się Pani budynek mieszkalny,
    · wydatki na zakup (...), wykorzystanego na wejście do domu, taras oraz wjazd do garażu
      złączonego z budynkiem.
    Zarówno wejście do domu, taras jak i wjazd do garażu są połączone z Pani budynkiem
    mieszkalnym.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
    · Nie prowadzi oraz nie prowadziła działalności gospodarczej.
    · Sprzedaż otrzymanych w darowiźnie niezabudowanych działek gruntu nr 1/1 oraz 2/1
      nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej pozarolniczej działalności gospodarczej.

    · Budowę domu, o którym mowa we wniosku, rozpoczęła na przełomie lutego i marca
      2022 roku.
    · Budowa domu została zakończona 15 marca 2023 r.
    · Umowa o kredyt, o którym mowa we wniosku została zawarta (...) 2022 r.
    · Z umowy kredytowej wynika, że kredyt został zaciągnięty na budowę domu.
    · Kredyt, o którym mowa we wniosku jest kredytem hipotecznym.
    · Kredyt, o którym mowa we wniosku, został udzielony przez Bank (...) z siedzibą w (...).
    · Z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest Pani oraz jej mąż – A.A. W
      małżeństwie Pani obowiązuje ustrój wspólności majątkowej.
    · W domu, o którym jest mowa w opisie zdarzenia realizuje Pani własne cele
      mieszkaniowe i obecnie w nim mieszka.

## Pytanie

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego, może Pani skorzystać ze zwolnienia od
    podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz w ust. 25 art. 21
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poniesieniem wydatków
    na:
    a) budowę własnego budynku mieszkalnego oraz wydatków poniesionych na spłatę
      kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego przez Panią przed dniem
      uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia działek nr 1/1 oraz 2/1, a przeznaczonego
      na budowę własnego domu jednorodzinnego – jeżeli wydatki te poniesione zostały w
      okresie od 20 stycznia 2023 r. do 12 września 2023 r. (tj. przed zawarciem aktu
      notarialnego z 13 września 2023 r., przenoszącego własność działek);
    b) zakup (...), wykorzystanego na wejście do domu, taras oraz wjazd do garażu
      złączonego z budynkiem (zarówno wejście do domu, taras jak i wjazd do garażu są
      połączone z Pani budynkiem mieszkalnym);
    c) wykonanie ogrodzenia działki, na której znajduje się Pani budynek mieszkalny?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, opisane w zdarzeniu wydatki uprawniają Panią do zastosowania zwolnienia
    od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o pdof oraz ust.
    25 tego przepisu.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o pdof, wolne od podatku dochodowego są
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Na podstawie natomiast art. 21 ust. 25, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w
    ust. 1 pkt 131, uważa się między innymi:
    · wydatki poniesione na budowę lub remont własnego budynku mieszkalnego (art. 21
      ust. 25 pkt 1d ustawy o pdof),

    · wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. na cele określone w pkt 1 ust 25 art 21 (tj. między innymi na
      budowę lub remont własnego budynku mieszkalnego).
    Wydatki na budowę własnego budynku mieszkalnego oraz wydatki poniesione na spłatę
    kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego przez Panią przed dniem uzyskaniem
    przychodu z odpłatnego zbycia działek nr 1/1 oraz 2/1: poniesione w okresie od 20
    stycznia 2023 r. do 12 września 2023 r. (tj. przed zawarciem aktu notarialnego z 13
    września 2023r., przenoszącego własność działek) będą uprawniały Panią do zastosowania
    zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz w ust. 25 art. 21
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.
    Otrzymane przez Panią zaliczki 20 stycznia 2023 r. oraz 1 marca 2023 r. zostały zaliczone
    na poczet ceny sprzedaży ustalonej w akcie notarialnym z 13 września 2023 r. i stanowią
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości. W związku z tym, środki wydatkowane z
    otrzymanych zaliczek są środkami wydatkowanymi z przychodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia działek nr 1/1 oraz 2/1.
    Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o pdof,
    uzależnia prawo do ulgi, od przeznaczenia środków z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, niezależnie od kolejności czynności w
    transakcji sprzedaży nieruchomości, z której przychód ma być opodatkowany.
    Wydatkowanie uzyskanych środków ze sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 25
    ustawy o pdof przed zbyciem nieruchomości, ale po otrzymaniu zaliczki/zadatku na poczet
    tej transakcji, nie niweczy prawa do zwolnienia podatkowego. Biorąc pod uwagę cel
    wprowadzonego zwolnienia podatkowego, jakim jest zachęcanie osób, uzyskujących
    przychód ze sprzedaży nieruchomości, do przeznaczenia środków uzyskanych z tego
    tytułu na dalsze zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych należy uznać, iż
    warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego dochodów uzyskanych z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości, jest ich przeznaczenie w całości lub części na własne
    cele mieszkaniowe przed upływem terminu określonego w ustawie.
    Powyższe stanowisko potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 27 lutego
    2020 r. o sygn. akt II FPS 4/19.
    Zgodnie z tezą tej uchwały „Kwota zadatku (zaliczki) otrzymana przy zawarciu
    przedwstępnej umowy odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowana na cele
    mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.), korzysta ze zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. ust. 1 pkt 131 tej ustawy, jeżeli następnie doszło do zawarcia umowy
    przyrzeczonej przenoszącej własność nieruchomości, a kwota zadatku (zaliczki) została
    zaliczona na poczet ceny jej odpłatnego zbycia.".
    W przypadku opisanego stanu faktycznego, 13 września 2023 r. doszło do zawarcia
    umowy przyrzeczonej przenoszącej własność działek nr 1/1 oraz 2/1, a kwota wpłaconych
    20 stycznia 2023 r. oraz 1 marca 2023 r. zaliczek, została zaliczona na poczet ceny
    odpłatnego zbycia tych nieruchomości.
    Za wydatki uprawniające do zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy, uważa
    Pani również wydatki na zakup (...), wykorzystanego na wejście do domu, taras oraz wjazd
    do garażu złączonego z budynkiem (zarówno wejście do domu, taras jak i wjazd do garażu
    są połączone z Pani budynkiem mieszkalnym), jak również wydatki na wykonanie
    ogrodzenia działki, na której znajduje się Pani budynek mieszkalny.
    Aby uzyskać pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, musiała Pani przedstawić
    projekt budowlany budynku oraz projekt zagospodarowania terenu, który obejmuje takie
    elementy jak usytuowanie budynku mieszkalnego na działce, ciągi komunikacyjne,
    ogrodzenie oraz inne urządzenia trwale związane z gruntem. Aby otrzymać pozwolenie na
    użytkowanie domu i tym samym zgodnie z przepisami móc w nim mieszkać, inwestycja

    budowalna musi być realizowana zgodnie z projektem budowlanym oraz projektem
    zagospodarowania terenu działki. Zgodnie „z przepisami”, nie można zamieszkać w
    budynku mieszkalnym, który nie ma pozwolenia na użytkowanie. Ponadto ogrodzenie
    działki, na której znajduje się budynek mieszkalny pełni rolę ochronną a ciągi
    komunikacyjne umożliwiają bezpieczny i niezakłócony dostęp do budynku mieszkalnego.
    Taras jest natomiast integralną częścią budynku, łączy dom z ogrodem, jest miejscem
    relaksu oraz wypoczynku. Niniejsze urządzenia (ogrodzenie, wejście do domu, taras oraz
    wjazd do garażu) realizują Pani cele mieszkaniowe. Ponadto należy zauważyć, że wszystkie
    te urządzenia (poza ogrodzeniem) są połączone z budynkiem mieszkalnym.
    Powyższe stanowisko Pani, poparte jest m.in. orzeczeniem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 6 sierpnia 2024 r., sygn. akt II FSK 354/24.
    Zgodnie z tezą tego orzeczenia „Wydatki na wykonanie urządzeń budowlanych,
    związanych z budynkiem mieszkalnym jak ogrodzenie i podjazdy, zapewniające
    bezpieczeństwo i poprawiające estetykę działki budowlanej, a przede wszystkim
    zapewniające możliwość jej użytkowania zgodnie z jej przeznaczeniem, uznać należy w
    świetle art. 21 ust. 1 pkt 13 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych „za poniesione na własne cele mieszkaniowe".
    Naczelny Sąd Administracyjny w swoim orzeczeniu stwierdził, że nie ma przeszkód, aby
    wydatki na zagospodarowanie terenu okalającego budynek przeznaczony do
    zamieszkania uznać za wydatki realizujące własny cel mieszkaniowy. Jeżeli urządzenie
    budowlane usytuowane na działce gruntu służą celom mieszkaniowym, to nie ma
    podstaw do sztucznego wyodrębniania ich wartości z kosztów budowy własnego budynku
    mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o pdof. Pogląd, że
    ogrodzenia i podjazdy wybudowane na działkach budowlanych nie służą zaspokojeniu
    potrzeb związanych z zamieszkiwaniem, zdaniem sądu, jest stanowiskiem
    anachronicznym, które nie uwzględnia aktualnego poziomu rozwoju społeczno-
    gospodarczego i standardu wykończenia nie tylko budynków jednorodzinnych oraz
    właściwego rozumienia sposobu zaspokajania przez obywateli potrzeb mieszkaniowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    · nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania za wydatki mieszkaniowe, wydatków na
      wykonanie ogrodzenia działki, na której znajduje się budynek mieszkalny;
    · prawidłowe – w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2020 r. otrzymała Pani w
    darowiźnie dwie działki niezabudowane, oznaczone nr 1/1 oraz 2/1, które sprzedała Pani
    (...) 2023 r., tj. przed upływem pięciu lat.
    Skoro sprzedaż działek gruntu nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, to będzie stanowiła dla Pani źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie należy mylić z kosztem uzyskania
    przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem
    stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione
    przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie
    niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a
    odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.

    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie
    sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu
    ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Natomiast w sytuacji, gdy przychód (jego równowartość) z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód (jego równowartość) ze zbytej nieruchomości musi
    być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub

      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone
      odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę
      kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Zgodnie z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem przy ocenie ciążących
    na podatniku obowiązków wynikających z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia
    podatkowego należy wziąć pod uwagę ścisłą, literalną wykładnię przepisu regulującego
    daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w
    art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga również, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu
    wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku,
    który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z opisu zdarzenia wynika, że (...) 2023 r. zawarła Pani umowę sprzedaży działek gruntu nr 1
    /1 i 2/1. Nabywcy ww. działek tytułem zaliczki na poczet ich zakupu przelali na Pani rzecz w

    styczniu 2023 r. kwotę 70 000 zł oraz w marcu 2023 r. kwotę 50 000 zł. Otrzymane –
    tytułem zaliczki – środki pieniężne przeznaczyła Pani na budowę domu jednorodzinnego,
    jak również na spłatę kredytu hipotecznego i odsetek od tego kredytu zaciągniętego (...)
    2022 r. (tj. przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży działek). Ponadto po zawarciu aktu
    notarialnego, ponosiła Pani wydatki na ogrodzenie działki, na której znajduje się Pani
    budynek mieszkalny oraz na zakup (...), na wyłożenie wejście do domu, tarasu oraz wjazdu
    do garażu. Zarówno wejście do domu, taras jak i wjazd do garażu są połączone z
    budynkiem mieszkalnym.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków,
    a mianowicie:
    · wydatkowanie przychodu (jego równowartości) na cele mieszkaniowe i
    · dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 wskazuje, że chodzi w nim o wydatkowanie równowartości
    przychodu, który został uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, bowiem jego
    treść odnosi się jedynie do źródła przychodu, a nie do preferowanej kolejności
    dokonywanych transakcji.
    Wydatkowanie kwoty otrzymanych zaliczek na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust.
    25 ustawy przed zbyciem nieruchomości, nie niweczy prawa do zwolnienia podatkowego.
    Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych uprzednio przepisów art. 21
    ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, momentem wydatkowania przez
    podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu oraz
    odsetek od tego kredytu a także wydatków przeznaczonych na budowę domu
    jednorodzinnego jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data spłaty całości lub
    części kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na budowę domu
    jednorodzinnego oraz data poniesienia wydatków przeznaczonych na budowę tego domu.
    Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku dochodu
    z terminem wydatkowania środków pieniężnych.
    W określonych przypadkach uwzględnione w rozliczeniu zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte
    również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i
    wydatkowane na cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży,
    jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w
    obrocie cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka czy wpłata części lub całości ceny, które
    zostały otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a
    następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy
    sprzedaży mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe.
    Istotne jest więc, czy w momencie poniesienia wydatków (z otrzymanej zaliczki na poczet
    sprzedaży działek) uzyskała Pani przychód z ich sprzedaży.
    Odnosząc się zatem do kwestii spłaty kredytu i odsetek od kredytu zaciągniętego na
    budowę domu jednorodzinnego oraz wydatków poniesionych na budowę tego domu – z
    zaliczki otrzymanej na poczet sprzedaży działek gruntu – wskazać należy, że kwota tej
    zaliczki może być podstawą do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w zw. z at. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, gdy przyrzeczona (ostateczna) umowa
    sprzedaży nieruchomości, została zawarta już po poniesieniu wydatków na spłatę kredytu,
    odsetek od kredytu oraz budowę domu jednorodzinnego.
    Zatem, na podstawie opisanego przez Panią zdarzenia stwierdzam, że wydatkowanie
    środków z zaliczki otrzymanej na poczet sprzedaży działek gruntu nr 1/1 i 2/1 – przed ich
    sprzedażą na spłatę kredytu i odsetek od tego kredytu zaciągniętego na budowę domu

    jednorodzinnego oraz wydatków na budowę tego domu – można uznać za wydatki na cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, które uprawniają Panią do skorzystania z
    tego zwolnienia.
    Stanowisko w tym zakresie jest zatem prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii uznania za wydatki mieszkaniowe, wydatków na zakup
    (...), wykorzystanego do wyłożenia wejścia do domu, tarasu i wjazdu do garażu, wskazać
    należy, że:
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
      przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Wobec tego elementem budynku może być np. garaż, kotłownia, balkon czy też taras.
    Wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część
    budynku, muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim
    warunkiem można wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do
    wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z opisu zdarzenia wynika, że po zawarciu aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży działek
    gruntu nr 1/1 i 2/1 ponosiła Pani wydatki na zakup (...), z którego wykonano wejście do
    domu, taras oraz wjazd do garażu. Zarówno wejście do domu, taras jak i wjazd do garażu
    – jak wskazała Pani w opisie zdarzenia – są połączone z budynkiem mieszkalnym.
    Wobec tego, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia stwierdzam,
    że wydatki poniesione na zakup (...) – z którego wykonane zostało wejście do domu, taras
    oraz wjazd do garażu, które są połączone z Pani budynkiem mieszkalnym – mieszczą się w
    kategorii wydatków wymienionego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym wydatki te uprawniają Panią do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    Wobec tego Pani stanowisko w tym zakresie jest także prawidłowe.
    Natomiast wydatkami niemieszczącymi się w kategorii wydatków wymienionego w art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wydatki
    poniesione przez Panią na ogrodzenie działki, na której znajduje się budynek, ponieważ
    nie są związane z budową, rozbudową, nadbudową, przebudową czy remontem budynku
    mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku.
    Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia
    czy remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki na wykonanie ogrodzenia
    posesji, nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia.
    Jak już uprzednio wskazałem, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków
    uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko
    wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze
    zwolnienia z opodatkowania.
    Wobec tego, wydatki poniesione na ogrodzenie, nie mieszczą się w katalogu wydatków
    wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu
    ze sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym Pani stanowisko w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego
    czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Podkreślam, że przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b Ordynacji
    podatkowej jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie,
    czy zainteresowany prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych
    przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo
    zdarzenie przyszłe.
    W odniesieniu do powołanych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego zaznaczam,
    że jakkolwiek orzeczenia sądów administracyjnych kształtują linię wykładni
    obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie
    faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z
    dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze
    zm.) nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.