Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/423-17/12/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-07-27
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu likwidacji spółki zależnej.
Słowa kluczowe: dochód; likwidacja; spółki; zwolnienie; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 02 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu likwidacji Spółki Zależnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 maja 2012 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu likwidacji Spółki Zależnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Bank X.S.A. (dalej: „Bank”/„wnioskodawca”) jest spółką akcyjną podlegającą tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania). Bank nie korzysta ze zwolnień podmiotowych w podatku dochodowym od osób prawnych. Bank posiada tytuł własności do 100% udziałów spółki Y. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Zależna") nieprzerwanie przez okres ponad dwóch lat. Spółka Zależna ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i również podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W związku z docelowym upraszczaniem struktury grupy kapitałowej, do której należy Bank rozważana jest likwidacja Spółki Zależnej. Do momentu zakończenia likwidacji Bank nie będzie dokonywał zbycia udziałów w Spółce Zależnej. Obecnie w aktywach Spółki Zależnej znajdują się głównie akcje polskiej spółki akcyjnej posiadającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz gotówka zgromadzona na rachunkach bankowych. Spółka Zależna nie posiada innych istotnych aktywów i nie prowadzi w znaczącym stopniu innej działalności.

Postępowanie likwidacyjne Spółki Zależnej zostanie formalnie wszczęte na podstawie art. 270 i następnych Kodeksu spółek handlowych. W toku tego postępowania należne pieniężne zobowiązania Spółki Zależnej wobec jej wierzycieli zostaną uregulowane (zapłacone) albo zabezpieczone (a tym samym zostanie zrealizowany jeden z celów postępowania likwidacyjnego). Nie będzie więc konieczności zbywania majątku Spółki Zależnej podmiotom trzecim. W konsekwencji, cały majątek Spółki Zależnej pozostały po spłacie/zabezpieczeniu wierzycieli Spółki Zależnej, tj. środki pieniężne oraz akcje - zostanie przekazany Bankowi. Zakłada się, że w wyniku podziału majątku likwidowanej Spółki Zależnej pozostałego po zaspokojeniu/zabezpieczeniu wierzycieli, akcje zostaną przekazane Bankowi w naturze. Planowane jest, że w trakcie procesu likwidacji akcje wchodzące w skład majątku Spółki Zależnej zostaną wycenione przez niezależnego rzeczoznawcę według wartości rynkowej.

Ponadto, na skutek likwidacji Spółki Zależnej, Bank przejmie zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki Zależnej środki pieniężne, które zostaną przelane na jego rachunek bankowy. Nie jest planowane, aby likwidacja wiązała się z dystrybucją innych składników majątku, czy przejmowaniem praw wynikających z innych umów.

Przed otrzymaniem przypadającego na Bank majątku likwidacyjnego, Bank dostarczy Spółce Zależnej pisemne oświadczenie, o którym mowa w art. 26 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Likwidowana Spółka Zależna, przekazująca Bankowi majątek (akcje, środki na rachunku bankowym), nie otrzymała go uprzednio w formie wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochód (przychód) w postaci majątku otrzymanego przez Bank w związku z likwidacją Spółki Zależnej będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy, dochód (przychód) w postaci majątku otrzymanego przez Bank w związku z likwidacją Spółki Zależnej będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość otrzymanego majątku w związku z likwidacją osoby prawnej.

Dodatkowo, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego, w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

W związku z powyższym, dochodem (przychodem) udziałowca jest jedynie nadwyżka wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją ponad koszty nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w likwidowanej osobie prawnej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, i jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2 (tj. spółka uzyskująca dochody (przychody)), posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1 (tj. spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody);
4.  spółka, o której mowa w pkt 2 (tj. spółka uzyskująca dochody (przychody)), nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W myśl art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych omawiane zwolnienie podatkowe ma zastosowanie, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zysku osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Dodatkowo, powyższe zwolnienie przysługuje w odniesieniu do udziałów (akcji) posiadanych - przez spółkę otrzymującą przychody w zyskach osób prawnych - na podstawie tytułu własności (art. 22 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla zastosowania przez płatnika zwolnienia niezbędne jest uzyskanie pisemnego oświadczenia w zakresie spełnienia przez spółkę otrzymującą dochód (przychód) warunku, o którym mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. warunku niekorzystania przez nią ze zwolnienia od opodatkowania. Oświadczenie powinno zostać dostarczone spółce wypłacającej dochód (przychód) przez spółkę otrzymującą przedmiotowe przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Analiza przesłanek przewidzianych w art. 22 ust. 4 i 4a ww. ustawy na gruncie niniejszej sprawy prowadzi do wniosku, iż spełnione będą warunki zastosowania omawianego zwolnienia, czyli:

1.  zarówno Spółka Zależna, jak również Bank będą posiadały siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  zarówno Spółka Zależna, jak również Bank będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów;
3.  w momencie likwidacji Bank będzie jedynym udziałowcem Spółki Zależnej, posiadającym, nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat, tytuł własności do 100% jej udziałów;
4.  Bank (spółka uzyskująca dochody (przychody)) nie będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania, na moment otrzymania majątku likwidacyjnego od Spółki Zależnej. Spełnienie tego warunku przez Bank zostanie potwierdzone stosownym pisemnym oświadczeniem Banku przekazanym Spółce Zależnej.

W związku z powyższym, wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym spełnione będą warunki przewidziane w art. 22 ust. 4 oraz art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji ewentualny dochód uzyskany przez wnioskodawcę z tytułu otrzymania majątku pozostałego po likwidacji Spółki Zależnej będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 cytowanej ustawy.

Reasumując, wnioskodawca stoi na stanowisku, że ewentualny dochód w związku otrzymaniem w drodze likwidacji majątku Spółki Zależnej (w tym akcji i środków pieniężnych) będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca stwierdza, iż jego stanowisko przestawione powyżej znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji organów podatkowych, a na poparcie swego stanowiska przywołuje interpretacje wydane przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 stycznia 2009 r. Znak: IBPB II/2/423-2/08/NG;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 08 października 2008 r. Znak: IP-PB3-423-1134/08-2/AG;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 września 2008 r. Znak: IP-PB3-423-951/08-2/AG;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 września 2008 r. Znak: IP-PB3-423-952/08-2/AG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest więc dochód faktycznie uzyskany z tego udziału. Powołane przepisy obejmują przychody (dochody), jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. Istotne jest zatem źródło, jakim jest fakt bycia udziałowcem. Wobec powyższego wartość otrzymanego przez udziałowca majątku w związku z likwidacją spółki będzie dochodem z udziału w zysku osoby prawnej.

Określając dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych należy przy tym pamiętać, że zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się m.in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji). Oznacza to, że dochodem podlegającym opodatkowaniu jest nadwyżka pomiędzy przypadającym na danego udziałowca przychodem z podziału majątku likwidowanej spółki a kwotą poniesionych wydatków na objęcie lub nabycie jej udziałów (akcji).

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Jednakże stosownie do art. 22 ust. 4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  spółka, o której mowa w pkt 2 nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W myśl art. 22 ust. 4a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie o którym mowa w ust. 4 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W myśl art. 22 ust. 4d ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1.  jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;
2.  w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:

1.  własności,
2.  innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Jednocześnie zastrzec należy, że zgodnie z art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności m.in. z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu – zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Za certyfikat rezydencji uznaje się zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika, dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika (art. 4a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla zastosowania przez płatnika zwolnienia niezbędne jest uzyskanie pisemnego oświadczenia w zakresie spełnienia przez spółkę otrzymującą dochód (przychód) warunku, o którym mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. warunku niekorzystania przez nią ze zwolnienia od opodatkowania. Oświadczenie powinno zostać dostarczone spółce wypłacającej dochód (przychód) przez spółkę otrzymującą przedmiotowe przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Z opisu zdarzenia przedstawionego we wniosku i własnego stanowiska wynika, iż:

*   zarówno Spółka Zależna, jak również wnioskodawca (Bank) będzie posiadać siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej;
*   zarówno Spółka Zależna, jak również wnioskodawca (Bank) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów;
*   w momencie likwidacji wnioskodawca (Bank) będzie jedynym udziałowcem Spółki Zależnej, posiadającym, nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat, tytuł własności do 100% jej udziałów;
*   wnioskodawca (spółka uzyskująca dochody (przychody)) nie będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania, na moment otrzymania majątku likwidacyjnego od Spółki Zależnej. Spełnienie tego warunku przez wnioskodawcę (Bank) zostanie potwierdzone stosownym pisemnym oświadczeniem Banku przekazanym Spółce Zależnej.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż skoro w istocie wnioskodawca spełnia warunki przewidziane w powołanych wyżej przepisach art. 22 ust. 4-4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to uzyskany z tytułu likwidacji spółki zależnej (w tym akcji i środków pieniężnych) dochód korzystał będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym czy zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące zwłaszcza, że wydane zostały w innym stanie prawnym. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.