Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.849.2024.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: patenty; wzór; własność-własność intelektualna; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 23 grudnia 2024 r. oraz 22 stycznia 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarcza od (...) 2010 r. pod firmą (...),
    zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...).
    Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz.
    1387 ze zm., dalej zwana ustawa o PIT) i rozlicza się Pan na podstawie pełnych ksiąg
    rachunkowych, a wybrana przez Pana forma opodatkowania to podatek liniowy 19%.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan projekty na podstawie
    posiadanej wiedzy i doświadczenia w zakresie (...). Wszystkie działania prowadzone były
    dotychczas w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia nowych
    rozwiązań technicznych.
    Podjął się Pan opracowania innowacyjnego, unikatowego urządzenia. Urządzenie to ma za
    zadanie (...). W 2023 rozpoczął Pan prace nad projektem (...).
    Następnym etapem po wykonaniu odpowiednich rysunków technicznych, które przyniosły
    pozytywne efekty przystąpił Pan do produkcji pierwszego prototypu urządzenia. Aby
    zapewnić w pełni poprawne działanie (...). Każdy test pozwalał na udoskonalenie
    urządzenia i wdrażanie nowych rozwiązań. Pierwsze (...).
    Po uzyskaniu pozytywnych wyników testów (...) rozpoczął Pan proces opatentowania
    urządzenia. (...) uzyskała ochronę wzoru przemysłowego - Urząd Unii Europejskiej ds.
    własności intelektualnej oraz ochronę poprzez zgłoszenie patentu na (...) - Urząd
    Patentowy Rzeczpospolitej Polskiej. Wszystkie powyżej opisane działania pozwoliły finalnie
    na wyprodukowanie w pełni innowacyjnego urządzenia.
    W związku z działalnością wytwarza Pan, ulepsza lub rozwija produkty cechujące się
    nowością, w porównaniu do innych obecnych na rynku, wobec czego objęto je ochroną na
    podstawie przepisów ustawy Prawo Własności Przemysłowej (dalej jako: PWP) z dnia 30
    czerwca 2000 roku (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1170) jako wzory przemysłowe, dokonując
    zgłoszeń lub rejestracji w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej (dalej jako:
    UPRP).

    W swoim katalogu praw własności przemysłowej posiada Pan decyzje o udzieleniu prawa
    z rejestracji wzorów przemysłowych:
    · nr zgłoszonego wzoru UPRP: - zgłoszenie wynalazku (...).2024
    · Urząd Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej - (...)
    Wszystkie działania prowadzone były w ułożony, metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Na potrzeby opisu stanu faktycznego
    przedstawia Pan sposób realizacji projektów:
    1. określa Pan pożądany cel, a następnie zapozna się z obecnym stanem wiedzy i
      techniki, specyfiką środowiska przemysłowego lub biznesowego, w którym ma
      występować, po czym stwierdzi wszystkie fakty i dane początkowe. W dalszej
      kolejności dokonuje Pan szczegółowej analizy potrzeb końcowego użytkownika w
      zakresie oczekiwanych parametrów. Ostatecznie, formułuje Pan koncepcje na
      planowanie produkcji, projektowanie, wytwarzanie, ulepszenie lub modyfikacje
      konkretnych produktów.
    2. Następnie projektuje Pan produkt - dobiera Pan odpowiednie technologie do
      zrealizowania swoich założeń w zakresie stworzenia lub unowocześnienia nowych
      funkcjonalności. Posługuje się Pan posiadaną i nowo nabytą wiedzą w zakresie (...).
      Wiedza ta pochodzi zarówno z Pana doświadczenia w swojej branży w wyniku ciągłego
      rozwoju, poszerzaniu swojej wiedzy w zakresie obecnego stanu nauki jak i analizie
      praktyki gospodarczej końcowego użytkownika rozwiązania. Przygotowuje Pan
      wstępne założenia, wybiera spośród wielu możliwych do zastosowania technik, metod
      i sposobów służących osiągnieciu celu, te najbardziej odpowiednie, które przynoszą
      faktyczne ulepszenie funkcjonalności występujących na rynku oraz optymalizują
      koszty produkcji. Podkreśla Pan, że dobiera Pan technologie i założenia kierując się
      oceną ich nowatorskości, skuteczności, niezawodności, bezpieczeństwa, ceny, jakości i
      funkcjonalności.
    3. Tworzy Pan teoretyczną dokumentacje projektową, która służy wytworzeniu nowego
      lub ulepszeniu/modyfikacji istniejącego prawa własności przemysłowej. Na tym etapie
      określa Pan ścisły harmonogram prac, ponieważ rozwiązanie, które ma być
      produkowane na szeroką skale wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej
      kolejności i z należytą uwagą. Ponadto wstępnie bada Pan zdolności patentowe,
      rejestrowe lub ochronne rozwiązań. Dalej opisuje Pan wymagania, które poszczególne
      elementy rozwiązań mają spełniać, żeby praca nad nimi przebiegała w uporządkowany
      sposób, unikając błędów i usterek. Opracowuje Pan najkorzystniejszą metodę
      produkcji swojego ulepszonego rozwiązania.
    4. Przechodzi Pan do prac nad stworzeniem prototypów na podstawie dokumentacji
      projektowej. Na tym etapie opracowuje Pan najpierw rozwiązanie do stworzenia
      nowych funkcjonalności lub ulepszenia albo rozwinięcia istniejących w oparciu o
      wyniki analizy potrzeb użytkownika, przygotowany projekt rozwiązania przy użyciu
      technologii, metod i schematów wybranych na etapie projektowania rozwiązania przy
      uwzględnieniu wszystkich danych, które warunkują pozytywne zakończenie
      przedsięwzięcia.
    5. W dalszej kolejności przygotowuje Pan testy wytworzonych produktów, a także
      wytworzonych za ich pomocą prototypów weryfikujących ich poprawność
      funkcjonalną założoną na etapie jego tworzenia oraz zapewniające możliwość
      wykonania testów po wprowadzeniu koniecznych usprawnień, poprawek czy też
      optymalizacji. Testy realizowane są na podstawie dokumentacji projektowej, którą
      spisano wcześniej z uwzględnieniem wymagań jakie poszczególne elementy
      rozwiązania miały spełniać.
    6. Pracuje Pan również nad integracją i kompatybilnością wytworzonego rozwiązania z
      różnymi środowiskami pracy zewnętrznego odbiorcy. Wdrożenie ulepszonego prawa

      własności intelektualnej do środowiska pracy Klienta niejednokrotnie wymaga
      opracowania nowych metod, przedmiotów lub schematów, wskutek czego rozszerzyły
      się funkcjonalności pierwotnie wytworzonego rozwiązania, ponieważ staje się
      przystosowane do użytkowania w innym niż dotychczas środowisku.
    7. Sprawdza Pan rozwiązanie w trybie eksperymentalnym, a gdy nie napotka problemów
      to przechodzi Pan do produkcji rozwiązania w pełnym zakresie komercyjnym. W
      stosunku do wszystkich projektowanych produktów przeprowadza Pan ocenę
      zgodności. Raport końcowy z oceny ryzyka, wraz deklaracją zgodności producenta, są
      dostarczane razem z dokumentacją techniczna. W dalszej kolejności rozwiązanie
      eksploatowane jest w użyciu produkcyjnym.
    8. W przypadku, gdy wytworzy Pan zupełnie nowy przedmiot, to będzie dokonywać Pan
      oceny jego zdolności ochronnej/rejestrowej/patentowej lub jego części, następnie
      przygotuje Pan dokumentację zgłoszeniową, rejestracyjną lub patentową i rozpocznie
      postępowanie przed UPRP w sprawie uzyskania odpowiedniego świadectwa
      ochronnego z rejestracji patentu. W momencie uzyskania tytułu do wykorzystywania
      wytworzonego rozwiązania w sposób zarobkowy przejdzie Pan do dalszej jego
      komercjalizacji i osiągania przychodów z tego tytułu.
    Poprzez wykorzystywanie w obrocie gospodarczym wyżej opisanego prawa własności
    intelektualnej uzyskuje Pan nową wiedzę dotyczącą praktycznego działania stworzonego
    rozwiązania i w analogiczny do powyższego sposób opracowuje Pan jego ulepszenia i
    modernizacje. Nie są to jednak działania obejmujące rutynowe i okresowe zmiany,
    bowiem każdorazowo podejmowane prace wymagają indywidualnego podejścia,
    stworzenia urządzenia lub programu wcześniej nie wytwarzanego bądź znacznie
    zmienionego w stosunku do wcześniej opracowywanych modeli, zawierającego odmienne
    funkcje i umożliwiającego wykorzystanie przy czynnościach różnego rodzaju. Tworzenie
    nowatorskich urządzeń - a wystarczy, że nowatorskość tą odnosimy tylko do Pana
    działalności - nie może być czynnością rutynową.
    Posiada Pan prawo ze zgłoszenia patentu. Zamierza Pan komercjalizować swój produkt, w
    zamian za umówione wynagrodzenie.
    Ponadto może Pan uzyskiwać również przychody z innych tytułów niż prawa własności
    intelektualnej co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    W swojej działalności ponosi wydatki na:
    a) koszt usług księgowych;
    b) koszt amortyzacji i użytkowania samochodu;
    c) koszty reklam oraz targów branżowych;
    d) koszty związane ze zgłoszeniem patentowym;
    e) homologacja tworzonych produktów;
    f) wynagrodzenia zatrudnionych przez Pana pracowników.
    Ponosi Pan również wydatki na uzyskanie prawa własności przemysłowej, takie jak
    honorarium Rzecznika Patentowego, opłaty związane z postepowaniem zgłoszeniowym
    czy cykliczne opłaty związane z utrzymaniem prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
    ochronnego na wzór użytkowy, prawa z patentu.
    Ustala Pan poszczególne dochody z praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie
    uzyskanego dochodu osiągniętego z opłat dotyczących danego prawa własności
    intelektualnej przez wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Zwraca Pan
    uwagę na fakt, że mnożnik Nexus oblicza Pan oddzielnie dla dochodów z poszczególnych

    praw własności intelektualnej, w związku z czym ustala Pan odrębnie koszty faktycznie
    poniesione na działalność opisywana we wniosku związaną z danym prawem przy
    zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.
    Ponosi Pan koszty, które są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z wytworzeniem i
    ulepszeniem produktów oraz uzyskaniem praw z rejestracji, praw ochronnych wzorów i
    patentów. W wyniku tego wymienione koszty będą uznawane za koszty do obliczenia
    wskaźnika Nexus. Jednocześnie posiadając jedynie koszty przypadające pod litery a oraz b
    we wskaźniku Nexus, zamierza Pan ustalić swój wskaźnik na poziomie 1, ponieważ
    wydatki te będą powiązane z każdym uzyskanym kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, które będzie Pan wprowadzać do obrotu.
    Od momentu poniesienia pierwszego wydatku związanego z uzyskaniem możliwego
    prawa do rozliczania się według preferencyjnej stawki dla przychodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, prowadzi Pan na bieżąco szczegółową Ewidencję. W
    związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania
    zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w
    postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów.
    Ewidencja potwierdza uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące
    poszczególnych praw własności intelektualnej na koniec danego okresu rozliczeniowego
    (miesiąc). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji projektu, w
    ramach którego wytwarzany jest konkretny wzór do końca danego miesiąca
    kalendarzowego. W prowadzonej w celu skorzystania z preferencyjnej stawki
    opodatkowania Ewidencji zostaje wskazany dla każdej faktury przychodowej współczynnik
    IP BOX, mówiący o tym jaka kwota z ogólnego przychodu będzie dotyczyć prawa własności
    przemysłowej. W ewidencji tej wyodrębnione zostaje każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, jak również koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Jednocześnie
    ewidencja rachunkowa prowadzona jest w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Zamierza Pan zsumować obliczone według wyżej przedstawionego schematu dochody z
    praw własności intelektualnej osiągnięte w roku podatkowym, których suma powinna
    stanowić podstawę opodatkowania preferencyjna 5% stawką podatku zgodnie z art. 30ca
    ust. 3 ustawy o PIT.
    Projekty, które planuje Pan realizować w przyszłości, dotyczyć mogą firm z różnych branż,
    a tematyka i funkcjonalności tworzonych praw własności przemysłowych mogą być
    zróżnicowane, ale opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Pana przedmiotowej
    działalności pozostanie niezmieniony.
    W uzupełnieniu wniosku z 23 grudnia 2024 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 3
    grudnia 2024 r., znak 0115-KDIT3.4011.849.2024.1.PS, doprecyzowuje Pan, że wniosek
    dotyczy okresu od (...) 2025 roku, przez lata następne, a forma opodatkowania w tym
    okresie to podatek liniowy. Dochód zostanie osiągnięty na terytorium RP. Wszystkie
    pytania dotyczą zdarzenia przyszłego. Pytanie nr 1 dotyczy również stanu faktycznego
    związanego z działalnością polegającą na opracowaniu nowego rozwiązania. Opisane i
    wyeksponowane we wniosku informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w
    zakresie zdarzenia przyszłego.
    Doprecyzowuje Pan, że wniosek dotyczy praw z rejestracji wzoru przemysłowego (...) oraz
    patentu na autorskie rozwiązanie (...). Projekt dotyczy jednego wzoru przemysłowego,
    jakim jest (...). Wniosek dotyczy poniższych praw z rejestracji wzoru przemysłowego:
    · zgłoszenie wynalazku w Urzędzie Patentowym RP - (...).2024

    · zgłoszenie w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (...) uzyskane w
      2024 roku
    Oba prawa z wniosku dotyczą (...). Przy czym patent obejmuje użycie (...).
    Będzie Pan uzyskiwać dochody z licencjonowania posiadanych przez Pana praw z
    rejestracji wzoru przemysłowego oraz patentu. Nie będzie Pan wykorzystywał
    posiadanych praw dla potrzeb sprzedaży produktów. Nie będzie dokonywał sprzedaży
    produktów.
    Prowadzona przez Pana działalność w zakresie opracowywania innowacyjnej (...) była
    działalnością podejmowaną w celu wykorzystania posiadanych zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazuje Pan również, że oryginalność i odmienność tego wzoru przemysłowego polega
    na (...). Żaden inny produkt w Pana działalności, a także na świecie nie wykorzystuje tego
    sposobu. Rozwiązanie to zostało opatentowane i zgłoszone jako wynalazek.
    Działalność w zakresie opracowywania innowacyjnej (...) podejmowana była w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Zobowiązał się Pan do zaprojektowania (...) zgodnie z określonym wymaganiami tak, aby
    (...).
    Każdy etap prac związanych z zaprojektowaniem wzoru przemysłowego posiadał
    harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane. Finansowanie zostało
    pokryte ze środków własnych. Celem działalności twórczej w zakresie opracowywania
    innowacyjnej (...) było opracowanie (...).
    Odnośnie osiągniętych celów oraz zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych, przy
    których nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub
    innowacyjnego rozwiązania, wskazuje Pan, że opracowano nowe urządzenie, które dzięki
    zastosowaniu zgłoszonego patentu jest innowacyjne w skali świata. Poniesiono koszty w
    kwocie około (...) złotych netto. W początkowym etapie prac zatrudnił Pan na podstawie
    umowy o dzieło osobę do wykonania projektu zgodnego z Pana wizją. Zatrudnienie tej
    osoby służyło usprawnieniu uzyskania praw patentowych oraz praw z rejestracji wzoru
    przemysłowego.
    Pana działalność nie obejmuje prac empirycznych lub teoretycznych mających na celu
    zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
    nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Pana działalność nie obejmuje
    też pozyskania nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    opracowania nowych produktów, procesów lub usług i wprowadzenia znaczących
    ulepszenia do już istniejących.
    W odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu, czy działalność opisana we wniosku
    obejmuje łączenie i kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz
    następnie jej wykorzystanie, a jeśli tak to:
    · jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych
      projektów? – wskazuje Pan, że posiada Pan wykształcenie magisterskie. Posiada Pan
      również 14-letnie doświadczenie z zakresu projektowania (...). W 2022 roku opracował
      Pan (...);
    · jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan następnie w ramach tych
      projektów? – wskazuje Pan, że posiada Pan umiejętność kreatywnego i twórczego
      myślenia. Potrafi Pan w krótkim czasie zaadoptować się do nowych wyzwań i
      skoncentrować swoją energię na opracowaniu nowego produktu/wzoru, który musi
      spełnić stosowne wymagania. Posiadana przez Pana wiedza wynika z wykształcenia
      oraz doświadczenia branżowego;

    · na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
      programistycznych oparte są Pana projekty? – wskazuje Pan, że projekty nie są oparte
      na istniejących rozwiązaniach, ponieważ produkt (...) jest (...). Zawierają one elementy
      wymyślone przez Pana – nowe rozwiązania techniczne, które zostały opatentowane.
      (...).
    Przez prawa z rejestracji wzorów przemysłowych rozumieć należy prawa, o których mowa
    w art. 105 ustawy Prawo własności przemysłowej – Dz. U. z 2023 r., poz. 1170.
    Opisane we wniosku czynności zostały wykonywane osobiście prze Pana, z uwagi na
    formę prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej. W ramach twórczej działalności
    wymyślił Pan nowe rozwiązania, które zastrzegł Pan jako patent oraz wzór przemysłowy.
    Obecnie wykorzystuje Pan posiadane prawa w celu ich licencjonowania.
    W całości ponosi Pan ryzyko gospodarcze i finansowe prowadząc działalność gospodarczą.
    Koszt poniesiony przez Pana na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej
    ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej. Dzięki
    prowadzeniu księgowości przez specjalistów miał Pan więcej czasu na wykonywanie prac,
    co przełożyło się na jakość wymyślonych przez Pana rozwiązań. Podkreśla Pan, że
    prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se. Poniósł Pan
    również koszt na usługi doradcze dotyczące możliwości skorzystania z ulgi IP Box
    (zasięgnięcie porady prawnej). W tym kontekście będzie miał Pan możliwość otrzymania
    odpowiedzi czy Pana działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-
    rozwojową. Traktuje Pan te koszty jako stały element prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    W odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu: o jakich kosztach użytkowania samochodu
    mowa jest we wniosku oraz jaki jest związek kosztów amortyzacji i użytkowania
    samochodu z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością/pracami związaną z
    tworzeniem wzorów przemysłowych – wskazuje Pan, że wydatek ten dotyczy kosztu
    amortyzacji samochodu i jego eksploatacji. Pod tym pojęciem rozumie Pan wydatki
    poniesione na zakup samochodu, paliwo, ubezpieczenie, serwis, wymianę płynów i części
    eksploatacyjnych. Samochód firmowy pozwala Panu na sprawne dotarcie do
    kontrahentów, w celu ustalenia warunków dokonania transakcji. Ponadto, niebagatelną
    korzyść z użytkowania samochodu rozpoznał Pan w czasie przeprowadzania testów (...)
    wzoru użytkowego oraz uzyskiwania patentu. Formalności związane z tymi procedurami
    niejednokrotnie wymagały osobistego stawienia się Pana w znacznie oddalonych
    miejscach.
    Odnośnie związku kosztów reklam i targów branżowych z prowadzoną bezpośrednio
    przez Pana działalnością/pracami związaną z tworzeniem wzorów przemysłowych,
    wskazuje Pan, że reklamy i targi branżowe wpływają na zwiększenie rozpoznawalności
    wzoru przemysłowego na rynku, co może przyczynić się do zawierania kolejnych umów
    licencyjnych. Podczas targów następuje wymiana doświadczeń i wiedzy z innymi
    przedstawicielami branży, w której Pan działa. Zdobyta wiedza niewątpliwie pomaga Panu
    w prowadzeniu twórczych prac, w zakresie opracowywania nowych rozwiązań.
    W odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu: czy koszty zgłoszeń patentowych są
    niezbędne dla uzyskania prawa z rejestracji wzorów przemysłowych będących
    przedmiotem Pana wniosku – wskazał Pan, że innowacyjne rozwiązanie,
    zaimplementowane do (...) zostało pierwotnie opatentowane, w związku z czym został
    poniesiony koszt zgłoszenia patentowego. Zapewnia to Panu możliwość wyłącznego
    korzystania z tego rozwiązania i wpływa na uznanie (...) jako całości, za twór jedyny w
    swoim rodzaju.
    Przez koszty homologacji rozumie Pan koszty wykonania (...). Mają one bezpośredni
    związek z prawami posiadanymi przez Pana, gdyż dopuszczają finalny produkt do (...).

    Przez wynagrodzenia pracownika rozumie Pan wynagrodzenie przyznane projektantowi
    zatrudnionemu na podstawie umowy o dzieło. Jego praca znacznie usprawniła proces
    uzyskiwania praw (patentu oraz praw z rejestracji wzoru przemysłowego).
    W prowadzonej Ewidencji ewidencjonuje Pan przychody, koszty uzyskania przychodów i
    dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    sposób pozwalający na określenie kwalifikowanego dochodu.
    W uzupełnieniu wniosku z 22 stycznia 2025 r. wskazuje Pan, że w trakcie projektowania
    (...) wykorzystał Pan wiedzę z zakresu (...), a także osobiste doświadczenia jakie zdobył Pan
    podczas projektowania i przeprowadzania (...).
    Korzystał Pan także z doradztwa inżynierów pracujących w (...).
    W okresie, którego dotyczy Pana wniosek, prowadzi pełne księgi rachunkowe, a przez
    „szczegółową Ewidencję” należy rozumieć ewidencję pomocniczą do ksiąg rachunkowych.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, wyodrębnia Pan w księgach każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Księgi są prowadzone w sposób zapewniający ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W księgach wyodrębnione są koszty, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Pytania (w tym doprecyzowane na skutek uzupełnienia wniosku)
    1. Czy podejmowana przez Pana działalność, polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i
      ulepszaniu wzorów przemysłowych lub ich części oraz opracowaniu patentu na
      autorskie rozwiązanie wskazane we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową
      w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?”
    2. Czy prawa z rejestracji wzorów przemysłowych tworzonych przez Pana w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej oraz patent na autorskie rozwiązanie
      wskazane we wniosku, są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w
      rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy o PIT?
    3. Czy udzielanie licencji patentowej oraz licencji na prawa z rejestracji wzoru
      przemysłowego, w odniesieniu do posiadanych przez Pana opisanych praw własności
      przemysłowej, stanowi przychód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 Ustawy o PIT?
    4. Które z ponoszonych przez Pana wydatków w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na:
        a) koszt usług księgowych;
        b) koszt amortyzacji i użytkowania samochodu;
        c) koszty reklam oraz targów branżowych;
        d) koszty związane ze zgłoszeniem patentowym;
        e) homologacja tworzonych produktów;
        f) wynagrodzenia zatrudnionych przez Pana pracowników;
      - w celu osiągniecia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
      zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
      wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
      PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej? Wyjaśnia Pan, że „Odpowiednia metodyka alokacji”, o której
      mowa we wniosku dotyczy klucza przychodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 3

      ustawy i stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy z obiektywnych przesłanek
      wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu z konkretnym przychodem
      z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie faktycznym.
    5. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym oraz Pana
      stanowiskach do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania
      5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojowa jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Badaniami naukowymi są wiec:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace empiryczne lub
      teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
      podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
      zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie
      nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
      procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech
    dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego wzoru tworzonego przez Pana
    jako prace badawczo-rozwojowe.
    Odnosząc się do interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP3-1.4011.318.2019.3.
    MG i stanowiska wnioskodawcy, które zostało w niej przedstawione i zaaprobowane przez
    Organ podatkowy, działalność badawczo-rozwojowa powinna obejmować badania
    naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób
    systematyczny, oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprócz tego, w
    Objaśnieniu podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX w
    definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika
    Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i
    prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności
    naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org
    /10.1787/9788388718977-pl).
    Według podręcznika, działalność badawczo- rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza,
    nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Działalność
    podejmowana przez Pana polega na tworzeniu nowego wzoru przemysłowego w
    odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe Klientów. Działania te stanowią prace

    rozwojowe w rozumieniu przedmiotowych ustaw. Polegają one bowiem na wykorzystaniu
    nowej i istniejącej wiedzy, do projektowania nowych i ulepszonych rozwiązań.
    Pana zdaniem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do
    uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Pana działalność spełnia cechy
    takowej:
    · nowatorskość i twórczość: tworzy Pan wzór przemysłowy w celu zwiększenia
      innowacyjności archaicznych rozwiązań w zależności od potrzeb użytkowników
      końcowych oraz rynku;
    · nieprzewidywalność: Klienci oczekują od Pana wykonywania prac, których skutek co
      prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań, pomimo
      korzystania z istniejących metod, powoduje wytworzenie całkowicie nowego produktu,
      lub modyfikacje archaicznych rozwiązań;
    · metodyczność: zobowiązany jest Pan do ścisłej, zgodnej z harmonogramem pracy
      współpracy, którą należycie Pan dokumentuje;
    · możliwość przeniesienia lub odtworzenia: Pana celem, w ramach wykonywanej przez
      Pana działalności jest wytworzenie prawa z rejestracji wzoru przemysłowego co
      nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Dodatkowo, powyższa argumentacje dotycząca cech działalności badawczo- rozwojowej
    wspiera teza Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 14 czerwca 2017 roku, w której
    NSA stwierdził, że: Aby na wzór przemysłowy mogło zostać udzielone prawo ochronne,
    wzór ten musi być nowy i wykazywać cechy indywidualnego charakteru, który jest
    "mierzony" ogólnym wrażeniem jakie wzór wywołuje na tzw. zorientowanym użytkowniku,
    przy czym - co wynika z normatywnej definicji wzoru przemysłowego i co stanowi o jego
    istocie - wrażenie to budują cechy nadające wytworowi konkretną, widoczną postać.
    Analiza spełniania przez wzór indywidualnego charakteru prowadzona być może
    wyłącznie w oparciu o te ujawnione w opisie i na rysunku cechy, które określają zakres
    przedmiotowy prawa ochronnego (prawa z rejestracji). Mając na uwadze fakt, że produkty
    przez Pana wytworzone uzyskały od Urzędu Patentowego RP prawo z rejestracji wzoru
    przemysłowego, uznać należy, że przedmioty te cechują się z całą pewnością
    nowatorskością, twórczością, nieprzewidywalnością i możliwością ich przeniesienia lub
    odtworzenia.
    Biorąc powyższe pod uwagę można stwierdzić Pana zdaniem, że tworzenie przez Pana
    wzorów przemysłowych spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w
    Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
    W uzupełnieniu wniosku z 22 stycznia 2025 r. doprecyzowuje Pan, że Pana zdaniem,
    działalność polegająca na opracowaniu patentu na autorskie rozwiązanie wskazane we
    wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy
    o PIT.
    Ad 2)
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z
    których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Prawo z rejestracji
    wzoru przemysłowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym
    artykule w ust. 2 pkt 3.
    Przy czym, by można było mówić o kwalifikowanym prawie własności intelektualnej,
    przepis ten wymaga również, aby spełnione zostały dwa kryteria:
    · przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
    · prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
      odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,

    których strona jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których
    stroną jest Unia Europejska.
    Należy uznać, że wzór przemysłowy lub jego cześć stanowi przedmiot ochrony Ustawy o p.
    w.p. z dnia 30 czerwca 2000 roku (Dz. U. 2001 Nr 49 poz. 508). Wytworzone przez Pana,
    opisane w części dot. stanu faktycznego wniosku produkty uzyskały prawo z rejestracji
    wzoru przemysłowego przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym
    nabył Pan prawo wyłącznego korzystania ze wzoru przemysłowego w sposób zarobkowy
    lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 105 u.p.w.p.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana stan faktyczny/zdarzenie przyszłe można
    stwierdzić, że przedmiotem ochrony prawa własności przemysłowej jest wzór
    przemysłowy jak i jego części, wytwarzane przez Pana w celu ich późniejszej
    komercjalizacji.
    Pana zdaniem prawo z rejestracji wzorów przemysłowych wytwarzanych przez Pana w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono
    wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w
    tym przepisie, podlega ochronie, a jego przedmiot został wytworzony przez Pana w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, co zostało wykazane
    w zakresie pytania nr 1.
    W uzupełnieniu wniosku z 22 stycznia 2025 r. doprecyzowuje Pan, że Pana zdaniem patent
    na autorskie rozwiązanie wskazane we wniosku stanowi kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.
    Ad 3)
    W uzupełnieniu wniosku z 23 grudnia 2024 r. wyjaśnia Pan, że jak wskazano w
    uzupełnieniu wniosku, zajmuje się Pan licencjonowaniem posiadanych praw własności
    przemysłowej (patent oraz prawo z rejestracji wzoru użytkowego). Pana zdaniem,
    licencjonowanie autorskich praw majątkowych do wytworzonego wzoru przemysłowego
    bądź jego części, należy zakwalifikować jako kategorię dochodu z kwalifikowanego IP w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.
    Ad 4
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3
    a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Przedmiotem wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej jest w przeważającym
    zakresie tworzenie wzorów przemysłowych, a otrzymuje Pan dochód ze sprzedaży
    produktów stanowiących kwalifikowane IP.
    W związku z wykonywaną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, ponosi Pan
    wydatki na:
    a) koszt usług księgowych;
    b) koszt amortyzacji i użytkowania samochodu;
    c) koszty reklam oraz targów branżowych;
    d) koszty związane ze zgłoszeniem patentowym;
    e) homologacja tworzonych produktów;
    f) wynagrodzenia zatrudnionych przez Pana pracowników.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Pana są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw.
    z art. 23 ustawy o PIT i maja na celu osiągniecie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Podsumowując, Pana zdaniem ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są
    na wytworzenie danego wzoru przemysłowego lub jego części, przy zachowaniu
    odpowiedniej metodyki alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty faktycznie
    poniesione na prowadzona bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej
    (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad 5)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    · prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o
      PIT;
    · wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowalnych praw własności intelektualnej;
    · uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej;
    · określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za
      pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;
    · prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi
      prawami własności intelektualnej.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych z kwalifikowanym IP.
    W przedmiotowym przypadku:
    · prowadzi Pan działalność gospodarcza, w ramach której realizowana jest działalność
      badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT;

    · w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza Pan kwalifikowane
      prawa własności intelektualnej, tj. wzór przemysłowy;
    · uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży do kwalifikowanego IP [winno być: z licencjonowania];
    · dokonuje Pan odpowiedniej alokacji kosztów do przychodów z danego wzoru
      przemysłowego, przez co określa Pan dochód ze sprzedaży [winno być: z
      licencjonowania] do określonego wzoru, w tym jest Pan w stanie obliczyć wartość
      Nexus dla każdego z nich;
    · wysokość dochodu, jaki może Pan rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5%, wynika z
      wyodrębnionych kont.
    W związku z powyższym uznać należy, że spełnia Pan wszystkie przesłanki do
    zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    · nieprawidłowe w zakresie uznania kosztów reklamy oraz wydatków na targi branżowe
      za koszty bezpośrednio powiązane z tworzeniem praw własności intelektualnej i
      uwzględnienia ich we wskaźniku Nexus;
    · prawidłowe w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym
      i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie

      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    - podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan
    projekty na podstawie posiadanej wiedzy i doświadczenia w zakresie tworzenia wzorów
    przemysłowych.
    Podjął się Pan opracowania innowacyjnego, unikatowego urządzenia (...), które ma za
    zadanie (...). Po wykonaniu odpowiednich rysunków technicznych, które przyniosły
    pozytywne efekty, przystąpił Pan do produkcji pierwszego prototypu urządzenia. Aby
    zapewnić w pełni poprawne działanie (...) zostały przeprowadzone (...).
    W celu odpowiedzi na Pana pierwsze pytanie, tj. czy podejmowana przez Pana działalność,
    polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu wzorów przemysłowych lub ich części
    oraz opracowaniu patentu na autorskie rozwiązanie wskazane we wniosku stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wyjaśniam, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy
    do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki,
    technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia
    istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana
    prace dotyczące wzorów przemysłowych oraz opracowania patentu (w tym w zakresie (...)
    stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych
    przez Pana efektów/cech prowadzonych prac.
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe

    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego

    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP Box - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Z wniosku wynika, że dotyczy on co do zasady opisanej we wniosku (...), tj. praw z
    rejestracji wzoru przemysłowego dotyczącego (...) oraz uzyskanego już patentu na
    autorskie rozwiązanie (...). Ponadto jak wynika z wniosku, opisane i wyeksponowane we
    wniosku informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w zakresie zdarzenia
    przyszłego obejmującego również inne prawa z rejestracji wzorów przemysłowych.
    Jak wyjaśnił Pan we wniosku:
    · wytwarza Pan, ulepsza lub rozwija produkty cechujące się nowością, w porównaniu do
      innych obecnych na rynku, wobec czego objęte są one ochroną na podstawie
      przepisów ustawy Prawo Własności Przemysłowej. Oryginalność i odmienność
      opisanego we wniosku wzoru przemysłowego polega na (...). Żaden inny produkt w
      Pana działalności, a także na świecie nie wykorzystuje tego sposobu. Rozwiązanie to
      zostało opatentowane i zgłoszone jako wynalazek. Celem działalności twórczej w
      zakresie opracowywania (...);
    · działalność w zakresie opracowywania (...) podejmowana była w sposób
      uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
      przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
      Zobowiązał się Pan do (...);
    · Pana działalność nie obejmuje prac empirycznych lub teoretycznych mających na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Pana działalność nie

      obejmuje też pozyskania nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i
      doświadczeniu) dla opracowania nowych produktów, procesów lub usług i
      wprowadzenia znaczących ulepszenia do już istniejących;
    · posiada Pan wykształcenie magisterskie. Posiada Pan również 14-letnie doświadczenie z
      zakresu (...). Posiada Pan również umiejętność kreatywnego i twórczego myślenia.
      Potrafi Pan w krótkim czasie zaadoptować się do nowych wyzwań i skoncentrować
      swoją energię na opracowaniu nowego produktu/wzoru, który musi spełnić stosowne
      wymagania. Posiadana przez Pana wiedza wynika z wykształcenia oraz doświadczenia
      branżowego. Pana projekty nie są oparte na istniejących rozwiązaniach, ponieważ
      produkt (...). Zawierają one elementy wymyślone przez Pana – nowe rozwiązania
      techniczne, które zostały opatentowane. (...).
    · w trakcie projektu uzyskuje Pan nową wiedzę dotyczącą praktycznego działania
      stworzonego rozwiązania i w analogiczny do powyższego sposób opracowuje Pan jego
      ulepszenia i modernizacje. Nie są to jednak działania obejmujące rutynowe i okresowe
      zmiany, bowiem każdorazowo podejmowane prace wymagają indywidualnego
      podejścia, stworzenia urządzenia lub programu wcześniej nie wytwarzanego bądź
      znacznie zmienionego w stosunku do wcześniej opracowywanych modeli,
      zawierającego odmienne funkcje i umożliwiającego wykorzystanie przy czynnościach
      różnego rodzaju.
    · w trakcie projektowania (...) wykorzystał Pan wiedzę z zakresu (...).
    · prowadzona przez Pana działalność w zakresie opracowywania innowacyjnej (...) była
      działalnością podejmowaną w celu wykorzystania posiadanych zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań.
    Z Pana wniosku wynika więc, że działalność dotycząca stworzenia opisanej (...), w ramach
    której uzyskał Pan prawa z rejestracji wzoru przemysłowego oraz patent na autorskie
    rozwiązanie (...) jest działalnością twórczą:
    · podejmowaną w sposób systematyczny;
    · obejmującą wyłącznie prace rozwojowe;
    · podejmowaną w celu wykorzystania posiadanych zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań.
    Zatem podejmowana przez Pana działalność, polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i
    ulepszaniu wzorów przemysłowych lub ich części oraz opracowaniu patentu na autorskie
    rozwiązanie wskazane we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych oraz Pana stwierdzenie, w świetle którego
    opisane i wyeksponowane we wniosku informacje/dane/warunki będą obowiązywać
    również w zakresie zdarzenia przyszłego zgodzić trzeba się z Pana stanowiskiem, w świetle
    którego:
    · tworzenie przez Pana wzorów przemysłowych spełnia kryteria działalności badawczo-
      rozwojowej zawarte w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT;
    · działalność polegająca na opracowaniu patentu na autorskie rozwiązanie wskazane we
      wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38-40
      ustawy o PIT.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust.
    2 ustawy. W myśl tego przepisu:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
      (a+b)x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu
      niepowiązanego,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w

      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy
    uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności
      związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie
      ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania
    jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.
    Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą
    się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek
    ewidencjonowania, który pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wyjaśnił Pan we wniosku, w okresie, którego dotyczy Pana wniosek, prowadzi Pan
    pełne księgi rachunkowe, a przez „szczegółową Ewidencję” należy rozumieć ewidencję
    pomocniczą do ksiąg rachunkowych.
    Tymczasem zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.
    j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm):
      Konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i
      uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym
      jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów
      danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej.
    Prowadzenie ksiąg pomocniczych w przypadku ksiąg rachunkowych wynika zatem wprost
    z ww. przepisów.
    Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności
    przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1170 ze zm), ilekroć w ustawie jest mowa o
    projektach wynalazczych – rozumie się przez to:
      wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, topografie układów scalonych i
      projekty racjonalizatorskie.
    W myśl art. 4 ust. 1 tejże ustawy:
      Jeżeli umowa międzynarodowa lub przepisy prawa Unii Europejskiej obowiązujące
      bezpośrednio w krajach członkowskich określają szczególny tryb udzielania ochrony
      na wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, znaki towarowe, oznaczenia

      geograficzne lub topografie układów scalonych, w sprawach nieuregulowanych w tej
      umowie lub w tych przepisach albo pozostawionych w kompetencji organów
      krajowych przepisy ustawy stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
      Umowa międzynarodowa lub przepisy, o których mowa w ust. 1, rozstrzygają w
      szczególności o tym, w jakim języku lub jakiej formie jest prowadzone postępowanie
      związane z udzielaniem ochrony i w jakim języku lub jakiej formie sporządza się
      dokumentację zgłoszeń wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych,
      znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów scalonych.
    W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Na warunkach określonych w ustawie twórcy wynalazku, wzoru użytkowego, wzoru
      przemysłowego oraz topografii układu scalonego przysługuje prawo do:
        1) uzyskania patentu, prawa ochronnego albo prawa z rejestracji;
        2) wynagrodzenia;
        3) wymieniania go jako twórcy w opisach, rejestrach oraz w innych dokumentach i
        publikacjach.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Prawo do uzyskania patentu na wynalazek albo prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      jak również prawa z rejestracji wzoru przemysłowego przysługuje, z zastrzeżeniem ust.
      2, 3 i 5, twórcy.
    Stosownie do treści art. 20 ww. ustawy:
      Twórca wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego uprawniony do
      uzyskania patentu, prawa ochronnego lub prawa z rejestracji może przenieść to
      prawo nieodpłatnie lub za uzgodnioną zapłatą na rzecz przedsiębiorcy albo przekazać
      mu wynalazek, wzór użytkowy albo wzór przemysłowy do korzystania.
    W myśl art. 24 cytowanej ustawy:
      Patenty są udzielane - bez względu na dziedzinę techniki - na wynalazki, które są
      nowe, posiadają poziom wynalazczy i nadają się do przemysłowego stosowania.
    Jak stanowi art. 63 ust. 1 – 3 tej ustawy:
      Przez uzyskanie patentu nabywa się prawo wyłącznego korzystania z wynalazku w
      sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.
      Zakres przedmiotowy patentu określają zastrzeżenia patentowe, zawarte w opisie
      patentowym. Opis wynalazku i rysunki mogą służyć do wykładni zastrzeżeń
      patentowych.
      Czas trwania patentu wynosi 20 lat od daty dokonania zgłoszenia wynalazku w
      Urzędzie Patentowym.
    Zgodnie z art. 73 ww. ustawy:
      Uprawniony z patentu może wskazać, w szczególności przez stosowne oznaczenie na
      towarach, że jego wynalazek korzysta z ochrony.
    W myśl art. 105 ust. 1 – 6 ww. ustawy:
      Na wzór przemysłowy udziela się prawa z rejestracji.
      Przez uzyskanie prawa z rejestracji uprawniony nabywa prawo wyłącznego korzystania
      z wzoru przemysłowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze
      Rzeczypospolitej Polskiej.

      Uprawniony może zakazać osobom trzecim wytwarzania, oferowania, wprowadzania
      do obrotu, importu, eksportu lub używania wytworu, w którym wzór jest zawarty bądź
      zastosowany, lub składowania takiego wytworu dla takich celów.
      Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego obejmuje każdy wzór, który na
      zorientowanym użytkowniku nie wywołuje odmiennego ogólnego wrażenia. Art. 104
      ust. 2 stosuje się odpowiednio.
      Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego ogranicza się do wytworów tego rodzaju, dla
      których nastąpiło zgłoszenie.
      Prawa z rejestracji wzoru udziela się na 25 lat od daty dokonania zgłoszenia w
      Urzędzie Patentowym, podzielone na pięcioletnie okresy, z zastrzeżeniem art. 111.
    Jak stanowi art. 30ca ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa
      ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację podatnik jest
      obowiązany opodatkować zgodnie z art. 27 lub art. 30c kwalifikowane dochody z
      prawa własności intelektualnej uzyskane w okresie od dnia zgłoszenia lub złożenia
      wniosku, o którym mowa w ust. 12, do dnia wycofania wniosku lub zgłoszenia,
      odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku
      o rejestrację. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów
      odlicza się podatek zapłacony na podstawie ust. 1.
    Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:
    1. w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza Pan wzory
      przemysłowe i uzyskuje prawa z ich rejestracji, a w zakresie (...) uzyskał Pan - oprócz
      praw z rejestracji wzoru przemysłowego - również patent na autorskie rozwiązanie
      zastosowania (...);
    2. opisany w stanie faktycznym wzór przemysłowy został zgłoszony/zarejestrowany w
      Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej oraz Urzędzie Unii Europejskiej ds.
      własności intelektualnej;
    3. od momentu poniesienia pierwszego wydatku związanego z uzyskaniem możliwego
      prawa do rozliczania się według preferencyjnej stawki dla przychodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej, prowadzi Pan na bieżąco szczegółową
      Ewidencję, tj. ewidencję pomocniczą do ksiąg rachunkowych, w której wyodrębnia Pan
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Księgi są prowadzone w sposób
      zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
      (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. W
      księgach wyodrębnione są koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
      określenie kwalifikowanego dochodu;
    W konsekwencji zarówno prawa z rejestracji wzorów przemysłowych wytwarzanych przez
    Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej jak i patent opisany we
    wniosku są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 1 (patent) oraz pkt 3 (prawo z rejestracji wzoru przemysłowego) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest również prawidłowe.
    Jak wynika z Pana wniosku będzie Pan uzyskiwać dochody z licencjonowania posiadanych
    przez Pana praw z rejestracji wzoru przemysłowego oraz patentu. Nie będzie Pan
    wykorzystywał posiadanych praw dla potrzeb sprzedaży produktów. Nie będzie
    dokonywał sprzedaży produktów.
    Należy wskazać art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów,
    z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa

    własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił opłaty lub należności
    wynikające z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy).
    Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Pana dochody stanowią
    kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Spełniając zatem wszystkie przesłanki wskazane w art. 30ca ustawy podatkowej oraz
    obowiązek ewidencyjny o którym mowa w art. 30cb, a uprawniające łącznie do stosowania
    ulgi IP BOX, zgodzić należy się również z Pana stanowiskiem w zakresie pytania nr 5, w
    świetle którego spełnia Pan wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku
    dochodowego.
    Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za
    koszty do obliczenia wskaźnika nexus.
    Jak wskazuje Pan, w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan następujące koszty:
    · koszt usług księgowych;
    · koszt amortyzacji i użytkowania samochodu;
    · koszty reklam oraz targów branżowych;
    · koszty związane ze zgłoszeniem patentowym;
    · homologacja tworzonych produktów;
    · wynagrodzenia zatrudnionych przez Pana pracowników.
    Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury
    nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    · wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    · kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    · dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie
    koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym
    prawem.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:
    · dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

    · wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych
    wartości:
    · dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    · wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Jak wynika z Pana wniosku:
    · koszt poniesiony przez Pana na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej
      ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej. Dzięki
      prowadzeniu księgowości przez specjalistów miał Pan więcej czasu na wykonywanie
      prac, co przełożyło się na jakość wymyślonych przez Pana rozwiązań. Podkreśla Pan,
      że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se.
      Poniósł Pan również koszt na usługi doradcze dotyczące możliwości skorzystania z ulgi
      IP Box (zasięgnięcie porady prawnej). W tym kontekście będzie miał Pan możliwość
      otrzymania odpowiedzi czy Pana działalność gospodarcza związana jest z działalnością
      badawczo-rozwojową. Traktuje Pan te koszty jako stały element prowadzenia
      działalności gospodarczej;
    · koszt amortyzacji i użytkowania samochodu – wskazuje Pan, że wydatek ten dotyczy
      kosztu amortyzacji samochodu i jego eksploatacji. Pod tym pojęciem rozumie Pan
      wydatki poniesione na zakup samochodu, paliwo, ubezpieczenie, serwis, wymianę
      płynów i części eksploatacyjnych. Samochód firmowy pozwala Panu na sprawne
      dotarcie do kontrahentów, w celu ustalenia warunków dokonania transakcji. Ponadto,
      niebagatelną korzyść z użytkowania samochodu rozpoznał Pan w czasie
      przeprowadzania testów (...) wzoru użytkowego oraz uzyskiwania patentu.
      Formalności związane z tymi procedurami niejednokrotnie wymagały osobistego
      stawienia się Pana w znacznie oddalonych miejscach;
    · koszty związane ze zgłoszeniem patentowym - wskazał Pan, że innowacyjne rozwiązanie,
      zaimplementowane do (...) zostało pierwotnie opatentowane, w związku z czym został
      poniesiony koszt zgłoszenia patentowego. Zapewnia to Panu możliwość wyłącznego
      korzystania z tego rozwiązania i wpływa na uznanie (...) jako całości, za twór jedyny w
      swoim rodzaju;
    · koszt homologacji tworzonych produktów - przez koszty homologacji rozumie Pan
      koszty wykonania testów (...). Mają one bezpośredni związek z prawami posiadanymi
      przez Pana, gdyż dopuszczają finalny produkt do użytkowania (...);
    · koszt wynagrodzeń zatrudnionych przez Pana pracowników dotyczy de facto
      wynagrodzenia przyznanego projektantowi zatrudnionemu na podstawie umowy o
      dzieło. Jego praca znacznie usprawniła proces uzyskiwania praw (patentu oraz praw z
      rejestracji wzoru przemysłowego).
    Biorąc pod uwagę charakter i cel ww. wydatków, uznać trzeba, że przy zachowaniu
    właściwej proporcji, będą one stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru do
    obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zastrzec należy jednak, że weryfikacja przyjętej przez Pana metodyki alokacji kosztów, tj.
    stosowanego klucza przychodowego, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych możliwa jest w postępowaniu dowodowym, które
    zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania.
    Odnośnie kosztów reklam oraz targów branżowych oraz ich związku z prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalnością/pracami związaną z tworzeniem wzorów

    przemysłowych, wskazał Pan, że reklamy i targi branżowe wpływają na zwiększenie
    rozpoznawalności wzoru przemysłowego na rynku, co może przyczynić się do zawierania
    kolejnych umów licencyjnych. Podczas targów następuje wymiana doświadczeń i wiedzy z
    innymi przedstawicielami branży, w której Pan działa. Zdobyta wiedza niewątpliwie
    pomaga Panu w prowadzeniu twórczych prac, w zakresie opracowywania nowych
    rozwiązań.
    Moim zdaniem biorąc pod uwagę ww. wyjaśnienia koszty te nie mogą być uznane za
    koszty bezpośrednio związane z tworzeniem praw własności intelektualnej. Koszty
    noszące znamiona reklamy mogą wprawdzie być związane z tworzeniem kwalifikowanego
    IP, jednakże w sposób pośredni (brak spełnienia wymogu bezpośredniości). Tym samym,
    wydatki poniesione przez Pana na reklamę oraz targi branżowe nie mogą zostać ujęte pod
    lit. a wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać w części za
    prawidłowe oraz w części za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzeń oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem
    przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie
    prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych
    we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze
    musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego
    organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.