Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.151.2020.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-08-07
Teza: Czy, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, planowana sprzedaż ,,Nieruchomości” nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: budowle; budynek-sprzedaż budynków; nieruchomości; sprzedaż; sprzedaż-sprzedaż budynków; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 08 maja 2020 r. (data wpływu – 15 maja 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania/współużytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nim naniesieniami – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 maja 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania/współużytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nim naniesieniami.

**We wniosku (oraz jego uzupełnieniu) złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: S.A. (Kupujący, Nabywca);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: sp. z o.o. (Sprzedający, Zbywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Na dzień dokonania transakcji, której skutki podatkowe stanowią przedmiot zapytania wniosku, sp. z o.o. (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) będzie właścicielem nieruchomości położonej w (…), opisanej szczegółowo w dalszej części wniosku (dalej: „Nieruchomość”).

S A (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”), planuje nabyć od Zbywcy Nieruchomość wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego („Transakcja”). W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Zainteresowani” lub „Strony”. Wnioskodawcy nie wykluczają, że Transakcja może zostać zawarta w dwóch fazach, tj. nie wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład Przedmiotu Transakcji zdefiniowanego w dalszej części wniosku muszą zostać przeniesione na Nabywcę w tym samym dniu.

W dalszych punktach Zainteresowani opisują (i) nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji, (ii) charakterystykę działalności Kupującego i Zbywcy, (iii) historię nabycia przedmiotu Transakcji oraz (iv) zakres Transakcji.

(i) Opis Nieruchomości.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje prawo wieczystego użytkowania/ współużytkowania działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (…) oraz części działek (…) położonych w W. (dalej: „Działki”), dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste o numerach:

(…).

Działki zabudowane są czterema budynkami biurowymi o nazwach G., J., M. i M. (dalej: „Budynki”), przy czym w budynku M. położony jest lokal niemieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, dla którego prowadzona jest odrębna księga wieczysta o numerze (…) (dalej: „Lokal Biurowy”).

Działki zabudowane są również odrębnymi od Budynków naniesieniami, stanowiącymi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r., poz. 1186, ze zm.; dalej: „Prawo Budowlane”), oraz które na dzień Transakcji będą stanowiły własność Sprzedającego i, w związku z tym, będą przedmiotem planowanej Transakcji (dalej łącznie „Budowle”). Do Budowli posadowionych na Działkach należą naniesienia przedstawione poniżej.

Budowle pełnią rolę pomocniczą względem Budynku. Działki, Budynek i Budowle określane są w dalszej części wniosku łącznie jako Nieruchomość.

Posadowienie Budynków i powyższych obiektów na Działkach:

*   Budynek biurowy M. (w tym lokal biurowy) – na działkach nr: (…);
*   Budynek biurowy M. – na działce nr: (…);
*   Budynek biurowy J. – na działce nr: (…);
*   Budynek biurowy G. – na działce nr: (…);
*   Sieci energetyczne – na działkach nr: (…);
*   Sieci wodno-kanalizacyjne – na działkach nr: (…);
*   Portiernia ochrony – na działkach nr: (…);
*   Instalacje elektryczne – na działkach nr: (…);
*   Instalacje wewnątrz budynków – na działkach nr: (…);
*   Pylony – na działkach nr: (…);
*   Oświetlenie terenu – na działkach nr: (…);
*   Pawilon – palarnia – na działkach: (…);
*   Sieci ciepłownicze – na działkach nr: (…);
*   Sieci wodociągowe – na działkach nr: (…);
*   Sieci sanitarne – na działkach nr: (…);
*   Drogi, parkingi i place – na działkach nr: (…);
*   Studnia głębinowa – na działce nr: (…);
*   Kanalizacja teletechniczna – na działkach nr: (…);
*   Instalacja przeciwpożarowa – na działkach nr: (…);
*   Detektor pętli magnetycznej – na działkach nr: (…);
*   Pętla magnetyczna – na działkach nr: (…);
*   Budki strażnicze – na działkach nr: (…);
*   Szlaban – na działkach nr: (…);
*   Przyłącza do sieci – na działkach nr: (…);
*   Transformator – na działkach nr: (…);
*   Droga – na działkach nr: (…).

Na Działkach znajdują się także części infrastruktury energetycznej, wodociągowej oraz kanalizacyjnej, telekomunikacyjnej, które nie stanowią własności Sprzedającego, gdyż stanowią element infrastruktury będącej własnością innych podmiotów (w szczególności, przedsiębiorstw przesyłowych) i, w związku z tym, nie będą one nabywane przez Kupującego w ramach planowanej Transakcji.

Działki położone są na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym Uchwałą Rady Miasta w dniu 15 grudnia 2011 roku, zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę.

Powierzchnia użytkowa w Budynkach stanowi przedmiot umów najmu z podmiotami trzecimi na cele biurowe, handlowe i usługowe.

(ii) Charakterystyka Kupującego i Zbywcy.

Zbywca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W., należącą do grupy I., której działalność skupia się przede wszystkim na budowie nowych, atrakcyjnych przestrzeni biurowych i handlowych o wysokim standardzie, które następnie są przez Zbywcę wynajmowane na cele komercyjne. Statutowa działalność Zbywcy polega na kupnie, sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, pośrednictwie w obrocie nieruchomościami, czy wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników. Wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej (w zakresie, w jakim jest to konieczne) są wykonywane na podstawie umów usługowych zawartych z innymi podmiotami.

Nieruchomość nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych. Niemniej jednak, Nieruchomość i jej części składowe stanowią największy składnik majątkowy Zbywcy i jego największe źródło przychodów.

Zbywca jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Kupujący jest spółką akcyjną, notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych, która prowadzi działalność deweloperską w segmencie nieruchomości, mieszkaniowych, biurowych i handlowych.

Nabywca planuje po Transakcji wystąpić o pozwolenie na przebudowę istniejących Budynków oraz Budowli, w celu zmiany ich przeznaczenia z budynków o przeważającej funkcji biurowej (z niewielką częścią powierzchni przeznaczonej na funkcje handlowo-usługowe) na przeważającą funkcję mieszkalną (z niewielką częścią powierzchni przeznaczonej na funkcje handlowo-usługowe). Następnie, Nabywca ma w planach wydzielenie lokali mieszkalnych (odrębna własność lokali) i ich sprzedaż osobom/podmiotom trzecim.

Należy zatem podkreślić, iż docelowo Nabywca nie zamierza prowadzić działalności będącej kontynuacją działalności Zbywcy, tj. wynajmowania Budynku i Budowli na cele komercyjne, gdyż obiekty te zostaną przebudowane.

Tym niemniej, w ramach planowanej transakcji Kupujący wstąpi z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2019 r., poz. 1145, ze zm.) w miejsce Zbywcy w istniejące stosunki wynikający z zawartych przez Zbywcę umów najmu powierzchni w Budynkach, które będą obowiązywały do czasu ich wygaśnięcia lub przedterminowego rozwiązania. W konsekwencji, tymczasowo, Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni w Budynkach.

Kupujący jest i będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny na dzień Transakcji.

Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 865, ze zm.). Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług.

(iii) Historia nabycia Nieruchomości przez Zbywcę.

Historycznie:

*   prawo użytkowania/współużytkowania wieczystego działek (…) wraz ze znajdującymi się na nich Budynkami i Budowlami zostało nabyte przez Sprzedającego od spółki G. sp. z o.o. z siedzibą w W. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza (repertorium …) z dnia 1 grudnia 2006 r.
*   prawo użytkowania wieczystego działki (…) wraz ze znajdującymi się na niej Budowlami zostało nabyte przez Sprzedającego od spółki G. sp. z o.o. z siedzibą w W. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza (repertorium ….) z dnia 1 grudnia 2006 r.
*   prawo użytkowania wieczystego działki (…) wraz ze znajdującymi się na niej Budowlami zostało nabyte przez Sprzedającego od spółki M II sp. z o.o. (dalej: ,,M II”) z siedzibą w W. w drodze transakcji sprzedaży (podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) na podstawie aktu notarialnego z dnia 12 czerwca 2019 r. M II nabyła prawo użytkowania wieczystego działki (…) (wraz ze znajdującymi się na niej Budowlami) w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza (repertorium …) z dnia 1 grudnia 2006 r.
*   Przed zawarciem niniejszej Transakcji Sprzedający nabędzie prawo własności Lokalu Biurowego wraz z udziałem w działce (…) od Skarbu Państwa w drodze podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług umowy zamiany, na zasadach określonych w warunkowej przedwstępnej umowie zamiany zawartej w formie aktu notarialnego (repertorium …) w dniu 28 grudnia 2018 r. Skarb Państwa nabył prawo własności Lokalu Biurowego wraz z udziałem w działce (…) w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego (repertorium …) z dnia 28 czerwca 2013 r.

Po nabyciu Nieruchomości w grudniu 2006 r. Sprzedający i M II prowadzili działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i polegającą na wynajmie Nieruchomości podmiotom trzecim (co Sprzedający kontynuuje w odniesieniu do działki (…) wraz ze znajdującymi się na niej Budynkami i Budowlami). Sprzedającemu (oraz M II) przysługiwało prawo do obniżenia podatku od towarów i usług należnego o podatek od towarów i usług naliczony w związku ze wszystkimi wydatkami poniesionymi (w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą związaną z wynajmem Nieruchomości. Sprzedając (oraz M II) nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności podlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Lokal Biurowy od momentu nabycia w 2013 r. był wykorzystywany na potrzeby własne Skarbu Państwa.

Sprzedający (oraz M II) nie poniósł wydatków na przebudowę/modernizację Budynku i Budowli, o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, których wartość była równa lub przekroczyła 30% wartości początkowej odpowiednio Budynków i Budowli.

(iv) Zakres Transakcji.

Zgodnie z zamierzeniami Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji nastąpi:

1.  zbycie przez Sprzedającego na Kupującego prawa użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawa własności Budynków i Budowli;
2.  zbycie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności Lokalu Biurowego;
3.  zbycie przez Sprzedającego na Kupującego własności aktywów stanowiących ruchomości lub sprzęt niezbędny do eksploatacji Budynków – w zakresie określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości;
4.  w wyniku Transakcji nastąpi wstąpienie Kupującego w miejsce Sprzedającego w stosunki najmu dotyczące powierzchni Budynku z mocy prawa na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego;
5.  scedowanie przez Sprzedającego na Kupującego praw z dokumentów zabezpieczających wykonanie zobowiązań najemców Budynków wynikających z zawartych umów najmu (np. w formie gwarancji bankowych, gwarancji spółki matki, zastawów rejestrowych lub oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji);
6.  przelanie przez Sprzedającego na Kupującego wszystkich majątkowych praw autorskich do dokumentacji projektowej dotyczącej Nieruchomości – w zakresie określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości;
7.  zbycie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności do wszystkich nośników, takich jak materiały, akta i pliki, zawierające dokumentację projektową dotyczącą Nieruchomości.

Składniki majątkowe, które zostaną przeniesione na Sprzedającego będą dalej łącznie nazywane Przedmiotem Transakcji. Jednocześnie planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie jakichkolwiek innych niż wyżej wymienione składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną przez Sprzedającego w oparciu o Nieruchomość, w tym należności oraz zobowiązań Sprzedającego.

Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać także:

*   prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości,
*   zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Działek i budowy/ modernizacji/przebudowy Budynków i Budowli (o ile takowe będą istniały na moment zawarcia Transakcji),
*   środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości,
*   księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,
*   nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe, prawne czy marketingowe,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie zarządzania Nieruchomością (property management) lub zarządzania aktywami (asset management),
*   pracownicy Zbywcy (Zbywca nie zatrudnia ani na moment transakcji nie będzie zatrudniał pracowników).

Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości. W ramach Transakcji Kupujący nie przejmie jednak praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Sprzedającego w tym właśnie celu. W efekcie, Kupujący zawrze własne umowy dążące do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością, dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa itp., niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Nie wyklucza się także tymczasowego korzystania przez Kupującego z praw wynikających z powyższych umów, które nie zostaną przez Sprzedającego rozwiązane – na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z dostawcami/Sprzedającym, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami – jednakże jedynie do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług.

Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi) przez Sprzedającego.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, planowana sprzedaż ,,Nieruchomości” nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, planowana sprzedaż ,,Nieruchomości” nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. i pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) i art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit. a)) lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są w szczególności nieruchomości lub ich części (art. 2 pkt 4 lit. b)).

Jak wskazano powyżej – zdaniem Zainteresowanych – sprzedaż ,,Nieruchomości” nie będzie podlegała obligatoryjnemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji przy założeniu, że Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 złożą stosowne oświadczenie oraz wybiorą opodatkowanie ,,Nieruchomości” podatkiem od towarów i usług (co jest zamiarem Zainteresowanych wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego), planowana sprzedaż ,,Nieruchomości” będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tej sytuacji sprzedaż ,,Nieruchomości” nie będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 07 sierpnia 2020 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.233.2020.2.WH.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza nabyć od Sprzedającego, na podstawie umowy sprzedaży, prawo użytkowania/współużytkowania wieczystego gruntu – ,,Działki”, tj. działki nr (…) oraz części działek (…) – wraz z posadowionymi na tym gruncie naniesieniami –,,Budynkami” oraz ,,Budowlami” – „Nieruchomość”.

Elementy infrastruktury będące własnością innych podmiotów (w szczególności, przedsiębiorstw przesyłowych) nie stanowią przedmiotu Transakcji.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dostawa ,,Nieruchomości” w ramach opisanej we wniosku Transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług – co zostało stwierdzone w interpretacji indywidualnej wydanej 07 sierpnia 2020 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.233.2020.2.WH, w której wskazano, że: ,,(…) planowana sprzedaż Nieruchomości składającej się z działek gruntu nr (…) oraz części działek (…) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż ww. Nieruchomości będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 według właściwej stawki VAT. (…) transakcja sprzedaży działek nr (…) oraz części działek (…) zabudowanych budynkami i budowlami będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy czym należy wskazać, że jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, to dostawa budowli będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT”.

A zatem, skoro sprzedaż ,,Nieruchomości”, tj. prawa użytkowania wieczystego ,,Gruntu-Działek” oraz prawa własności ,,Budynków”, ,,Budowli” i ,,Lokalu Biurowego” w ramach omawianej we wniosku Transakcji będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia w zakresie, w jakim zwolnienie z podatku od towarów i usług będzie im przysługiwało), to do opisanej we wniosku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego ,,Gruntu-Działek” oraz prawa własności ,,Budynków”, ,,Budowli” i ,,Lokalu Biurowego” znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym sprzedaż opisanej we wniosku ,,Nieruchomości” tj. prawa użytkowania wieczystego ,,Gruntu-Działek” oraz prawa własności ,,Budynków”, ,,Budowli” i ,,Lokalu Biurowego” nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.