Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.70.2021.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-08
Teza: Uznanie każdej z kotłowni gazowych Spółki za zakład energochłonny, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, mogący korzystać, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, ze zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych.
Słowa kluczowe: cel-cel opałowy; gaz; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; zakład-zakład energochłonny
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 marca 2021 r. (data wpływu – 26 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 1 czerwca 2021 r. (data wpływu – 9 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie uznania każdej z kotłowni gazowych Spółki za zakład energochłonny, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, mogący korzystać, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, ze zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych  **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 marca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie uznania każdej z kotłowni gazowych Spółki za zakład energochłonny, stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, mogący korzystać, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, ze zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych zużywanych do celów opałowych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 1 czerwca 2021 r. (data wpływu – 9 czerwca 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 25 maja 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.70.2021.1.MAZ.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

AX Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Spółka posiada pięć zakładów produkcyjnych zlokalizowanych: w A. (dalej jako: „Oddział I” lub „Zakład I”), w B. (dalej jako: „Oddział II” lub „Zakład II”), w C. (dalej jako: „Oddział III” lub „Zakład III”), w D. (dalej jako: „Oddział IV” lub „Zakład IV”), w E. (dalej jako: „Oddział V” lub „Zakład V”). Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej we wszystkich wspomnianych oddziałach wykorzystuje znaczne ilości ciepła.

Poniżej Wnioskodawca opisuje działalność polegającą na produkcji ciepła w podziale na poszczególne Oddziały.

1\. Oddział I

Ciepło pozyskiwane jest z kotłowni gazowej, która stanowi własność Zakładu I (dalej jako: „Kotłownia Gazowa I”). Kotłownia Gazowa I zużywa do produkcji ciepła wyroby gazowe sklasyfikowane pod kodem CN 2711. Produkowane przez Kotłownię Gazową I ciepło jest wykorzystywane przez Oddział I do celów własnych, tj. zarówno do celów produkcyjnych, jak i administracyjnych – do ogrzewania pomieszczeń. Energia cieplna nie jest przekazywana ani sprzedawana podmiotom trzecim.

Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej I w roku 2020 wyniósł 60,5%. Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej I Wnioskodawca rozumie wartość energii cieplnej wytworzonej przez Kotłownię Gazową I i wykorzystanej na potrzeby Spółki.

Działalność prowadzona przez Kotłownię Gazową I, polegająca na produkcji ciepła, jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę. Kotłownia Gazowa I została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielny dział, podległy bezpośrednio pod osobę na stanowisku kierowniczym. Do Kotłowni Gazowej I został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób. Tylko pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej I. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów parowych”, osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzeniu Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r.

Spółka pragnie również podkreślić, że wskazuje ona w swoich księgach ponoszone przez siebie koszty świadczeń pracowniczych, a całość kosztów wynagrodzeń pracowników przypisywana jest do odrębnego miejsca powstawania kosztów – „Kotłownia”. Jak wskazano powyżej, Kotłownia Gazowa I posiada własne miejsce powstawania kosztów (dalej jako: „MPK”). Na koncie Kotłowni Gazowej I uwzględniane są koszty: wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, innych kosztów osobowych, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu ziemnego), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych. Dzięki wyodrębnieniu MPK Kotłowni Gazowej I Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni Gazowej I. Wspomniane powyżej koszty, należności i zobowiązania wynikają z umów nabycia wyrobów gazowych, umów nabycia innych surowców, umów serwisowych itp., które są przypisane bezpośrednio do Kotłowni Gazowej I jako związane wyłącznie z jej działalnością.

Do Kotłowni Gazowej I przypisane są także środki trwałe, w szczególności budynek kotłowni, budowle przypisane do kotłowni (komin) oraz inne maszyny i urządzenia, takie jak: kocioł, podgrzewacz, pompy, przenośniki, sprężarki powietrza itd.

Podsumowując, prowadzona przez Kotłownię Gazową I produkcja ciepła jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Zakładu I, tj. produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej I przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową I, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej I i nie odbywa się w innych jednostkach Zakładu I.

Dodatkowo Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wdrożył w swojej organizacji system zarządzania energią, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001 (dalej jako: „ISO 50001”). System ten obejmuje również część Zakładu I Wnioskodawcy w Oddziale I – Kotłownię Gazową I.

2\. Oddział II

W Oddziale II ciepło pozyskiwane jest z kotłowni gazowej (dalej jako: „Kotłowania Gazowa II”). Kotłownia Gazowa II zużywa do produkcji ciepła wyroby gazowe sklasyfikowane pod kodem CN 2711. Produkowane przez Kotłownię Gazową II ciepło jest wykorzystywane przez Oddział II do celów własnych, tj. zarówno do celów produkcyjnych, jak i administracyjnych – do ogrzewania pomieszczeń. Energia cieplna nie jest przekazywana ani sprzedawana podmiotom trzecim.

Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej II w roku 2020 wyniósł 57,4%. Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej II Wnioskodawca rozumie wartość energii cieplnej wytworzonej przez Kotłownię Gazową II i wykorzystanej na potrzeby Spółki.

Działalność prowadzona przez Kotłownię Gazową II, polegająca na produkcji ciepła, jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę. Kotłownia Gazowa II została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielny dział, podległy bezpośrednio pod osobę na stanowisku kierowniczym. Do Kotłowni Gazowej II został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób, który nadzoruje pracę kotłowni. Tylko pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej II. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów parowych”, osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzeniu Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r.

Spółka pragnie również podkreślić, że wskazuje ona w swoich księgach ponoszone przez siebie koszty świadczeń pracowniczych, a całość kosztów wynagrodzeń pracowników przypisywana jest do odrębnego miejsca powstawania kosztów – „Kotłownia". Jak wskazano powyżej, Kotłownia Gazowa II posiada własne MPK. Na koncie Kotłowni Gazowej II uwzględniane są koszty: wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, innych kosztów osobowych, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu ziemnego), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych. Dzięki wyodrębnieniu MPK Kotłowni Gazowej II, Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni Gazowej II. Wspomniane powyżej koszty, należności i zobowiązania wynikają z umów nabycia wyrobów gazowych, umów nabycia innych surowców, umów serwisowych itp., które są przypisane bezpośrednio do Kotłowni Gazowej II, jako związane wyłącznie z jej działalnością.

Do Kotłowni Gazowej II przypisane są także środki trwałe, w szczególności budynek kotłowni, budowle przypisane do kotłowni (komin) oraz inne maszyny i urządzenia, takie jak: kocioł, podgrzewacz, pompy, przenośniki, sprężarki powietrza itd.

Podsumowując, prowadzona przez Kotłownię Gazową II produkcja ciepła jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Zakładu II, tj. produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej II przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową II, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej II i nie odbywa się w innych jednostkach Zakładu II.

Dodatkowo Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wdrożył w swojej organizacji system zarządzania energią, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001. System ten obejmuje część Zakładu II Wnioskodawcy w Oddziale II – Kotłownię Gazową II.

3\. Oddział III

W Oddziale III ciepło pozyskiwane jest z kotłowni gazowej (dalej jako: „Kotłowania Gazowa III”). Kotłownia Gazowa III zużywa do produkcji ciepła wyroby gazowe sklasyfikowane pod kodem CN 2711. Produkowane przez Kotłownię Gazową III ciepło jest wykorzystywane przez Oddział III do celów własnych, tj. zarówno do celów produkcyjnych, jak i administracyjnych – do ogrzewania pomieszczeń. Energia cieplna nie jest przekazywana ani sprzedawana podmiotom trzecim.

Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej III w roku 2020 wyniósł 46,4%. Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej III Wnioskodawca rozumie wartość energii cieplnej wytworzonej przez Kotłownię Gazową III i wykorzystanej na potrzeby Spółki.

Działalność prowadzona przez Kotłownię Gazową III, polegająca na produkcji ciepła, jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę. Kotłownia Gazowa III została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielny dział, podległy bezpośrednio pod osobę na stanowisku kierowniczym. Do Kotłowni Gazowej III został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób, którzy nadzorują pracę kotłowni. Tylko pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej III. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów parowych”, osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzeniu Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r.

Spółka pragnie również podkreślić, że wskazuje ona w swoich księgach ponoszone przez siebie koszty świadczeń pracowniczych, a całość kosztów wynagrodzeń pracowników przypisywana jest do odrębnego miejsca powstawania kosztów - „Kotłownia”. Jak wskazano powyżej, Kotłownia Gazowa III posiada własne MPK. Na koncie Kotłowni Gazowej III uwzględniane są koszty: wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, innych kosztów osobowych, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu ziemnego), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych. Dzięki wyodrębnieniu MPK Kotłowni Gazowej III Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni Gazowej III. Wspomniane powyżej koszty, należności i zobowiązania wynikają z umów nabycia wyrobów gazowych, umów nabycia innych surowców, umów serwisowych itp., które są przypisane bezpośrednio do Kotłowni Gazowej III, jako związane wyłącznie z jej działalnością.

Do Kotłowni Gazowej III przypisane są także środki trwałe, w szczególności budynek kotłowni, budowle przypisane do kotłowni (komin) oraz inne maszyny i urządzenia, takie jak: kocioł, podgrzewacz, pompy, przenośniki, sprężarki powietrza itd.

Podsumowując, prowadzona przez Kotłownię Gazową III produkcja ciepła jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Zakładu III, tj. produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej III przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową III, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej III i nie odbywa się w innych jednostkach Zakładu III.

Dodatkowo Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wdrożył w swojej organizacji system zarządzania energią, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001. System ten obejmuje część Zakładu III Wnioskodawcy w Oddziale III – Kotłownię Gazową III.

4\. Oddział IV

W Oddziale IV ciepło pozyskiwane jest z kotłowni gazowej (dalej jako: „Kotłowania Gazowa IV”). Kotłownia Gazowa IV zużywa do produkcji ciepła wyroby gazowe sklasyfikowane pod kodem CN 2711. Produkowane przez Kotłownię Gazową IV ciepło jest wykorzystywane przez Oddział IV do celów własnych, tj. zarówno do celów produkcyjnych, jak i administracyjnych – do ogrzewania pomieszczeń. Energia cieplna nie jest przekazywana ani sprzedawana podmiotom trzecim.

Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej IV w roku 2020 wyniósł 46,9%. Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej IV Wnioskodawca rozumie wartość energii cieplnej wytworzonej przez Kotłownię Gazową IV i wykorzystanej na potrzeby Spółki.

Działalność prowadzona przez Kotłownię Gazową IV, polegająca na produkcji ciepła, jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę. Kotłownia Gazowa IV została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielny dział, podległy bezpośrednio pod osobę na stanowisku kierowniczym. Do Kotłowni Gazowej IV został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób. Tylko pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej IV. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów parowych” osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzeniu Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r.

Spółka pragnie również podkreślić, że wskazuje ona w swoich księgach ponoszone przez siebie koszty świadczeń pracowniczych, a całość kosztów wynagrodzeń pracowników przypisywana jest do odrębnego miejsca powstawania kosztów – „Kotłownia”. Jak wskazano powyżej, Kotłownia Gazowa IV posiada własne MPK. Na koncie Kotłowni Gazowej IV uwzględniane są koszty: wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, innych kosztów osobowych, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu ziemnego), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych. Dzięki wyodrębnieniu MPK Kotłowni Gazowej IV Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni Gazowej IV. Wspomniane powyżej koszty, należności i zobowiązania wynikają z umów nabycia wyrobów gazowych, umów nabycia innych surowców, umów serwisowych itp., które są przypisane bezpośrednio do Kotłowni Gazowej IV, jako związane wyłącznie z jej działalnością.

Do Kotłowni Gazowej IV przypisane są także środki trwałe, w szczególności budynek kotłowni, budowle przypisane do kotłowni (komin) oraz inne maszyny i urządzenia, takie jak: kocioł, podgrzewacz, pompy, przenośniki, sprężarki powietrza itd.

Podsumowując, prowadzona przez Kotłownię Gazową IV produkcja ciepła jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Zakładu IV, tj. produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej IV przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową IV, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej IV i nie odbywa się w innych jednostkach Zakładu IV.

Dodatkowo Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wdrożył w swojej organizacji system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001. System ten obejmuje część Zakładu IV Wnioskodawcy w Oddziale IV – Kotłownię Gazową IV.

5\. Oddział V

W Oddziale V ciepło pozyskiwane jest z kotłowni gazowej (dalej jako: „Kotłowania Gazowa V”). Kotłownia Gazowa V zużywa do produkcji ciepła wyroby gazowe sklasyfikowane pod kodem CN 2711. Produkowane przez Kotłownię Gazową V ciepło jest wykorzystywane przez Oddział V do celów własnych, tj. zarówno do celów produkcyjnych, jak i administracyjnych – do ogrzewania pomieszczeń. Energia cieplna nie jest przekazywana ani sprzedawana podmiotom trzecim.

Spółka wskazuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej V w roku 2020 wyniósł 40,4%. Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej V Wnioskodawca rozumie wartość energii cieplnej wytworzonej przez Kotłownię Gazową V i wykorzystanej na potrzeby Spółki.

Działalność prowadzona przez Kotłownię Gazową V, polegająca na produkcji ciepła, jest działalnością całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę. Kotłownia Gazowa V została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielny dział, podległy bezpośrednio pod osobę na stanowisku kierowniczym. Do Kotłowni Gazowej V został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób.

Spółka pragnie również podkreślić, że wskazuje ona w swoich księgach ponoszone przez siebie koszty świadczeń pracowniczych, a całość kosztów wynagrodzeń pracowników przypisywana jest do odrębnego miejsca powstawania kosztów – „Kotłownia”. Jak wskazano powyżej Kotłownia Gazowa V posiada własne MPK. Na koncie Kotłowni Gazowej V uwzględniane są koszty: wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, innych kosztów osobowych, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu ziemnego), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych. Dzięki wyodrębnieniu MPK Kotłowni Gazowej V Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni Gazowej V. Wspomniane powyżej koszty, należności i zobowiązania wynikają z umów nabycia wyrobów gazowych, umów nabycia innych surowców, umów serwisowych itp., które są przypisane bezpośrednio do Kotłowni Gazowej V, jako związane wyłącznie z jej działalnością.

Do Kotłowni Gazowej V przypisane są także środki trwałe, w szczególności budynek kotłowni, budowle przypisane do kotłowni (komin) oraz inne maszyny i urządzenia, takie jak: kocioł, podgrzewacz, pompy, przenośniki, sprężarki powietrza itd.

Podsumowując, prowadzona przez Kotłownię Gazową V produkcja ciepła jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Zakładu V, tj. produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej V przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową V, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej V i nie odbywa się w innych jednostkach Zakładu V.

Dodatkowo Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wdrożył w swojej organizacji system zarządzania energią, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001. System ten obejmuje część Zakładu V Wnioskodawcy w Oddziale V – Kotłownię Gazową V.

W uzupełnieniu wniosku z 1 czerwca 2021 r., odpowiadając na zadane pytania, Spółka niniejszym wskazuje, że przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są zdarzenia przyszłe opisane w części G. przedmiotowego wniosku.

W ocenie Wnioskodawcy kotłownie gazowe zlokalizowane w zakładach Spółki w A., B., C., D. i E., mogłyby stanowić osobne, niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji ciepła z zużywanych wyrobów gazowych. Kwestia ta jednak jest przedmiotem zapytania zawartego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 23 marca 2021 r. (data wpływu – 26 marca 2021 r.), w rezultacie w ocenie Spółki powinna zostać poddana ocenie prawnej tutejszego Organu.

W odniesieniu do pytania nr 3 wskazanego w wezwaniu do uzupełnienia braków formalnych wniosku, Spółka wskazuje, że w obecnie obowiązujących umowach zawartych ze sprzedawcą wyrobów gazowych dla zakładów zlokalizowanych w A., B., C., D. i E. zawarte zostało postanowienie, zgodnie z którym Wnioskodawca nabywa paliwa gazowe na cele opałowe nieuprawniające do zwolnienia. Tym samym aktualnie Wnioskodawca płaci akcyzę od nabywanych w ten sposób wyrobów gazowych.

Niemniej jednak, w zakresie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazuje, że działając na podstawie art. 31b ust. 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 722; dalej jako: „ustawa o podatku akcyzowym”) zamierza zawrzeć ze sprzedawcą wyrobów gazowych nowe umowy dotyczące dostawy wyrobów gazowych dla wyżej wymienionych zakładów, w których zostanie zawarte postanowienie, zgodnie z którym nabywane wyroby gazowe będą używane przez zakłady zlokalizowane w A., B., C., D. i E. do celów określonych w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa I, zlokalizowana na terenie Oddziału I, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
2.  Czy Kotłownia Gazowa I, zlokalizowana w Oddziale I, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
3.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 1 i 2, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej I, zlokalizowanej na terenie Oddziału I, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?
4.  Czy w opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa II, zlokalizowana na terenie Oddziału II, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
5.  Czy Kotłownia Gazowa II, zlokalizowana w Oddziale II, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
6.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 4 i 5, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej II, zlokalizowanej na terenie Oddziału II, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?
7.  Czy w opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa III, zlokalizowana na terenie Oddziału III, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
8.  Czy Kotłownia Gazowa III, zlokalizowana w Oddziale III, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
9.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 7 i 8, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej III, zlokalizowanej na terenie Oddziału III, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?
10.  Czy w opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa IV, zlokalizowana na terenie Oddziału IV, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
11.  Czy Kotłownia Gazowa IV, zlokalizowana w Oddziale IV, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
12.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 10 i 11, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej IV, zlokalizowanej na terenie Oddziału IV, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?
13.  Czy w opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa V, zlokalizowana na terenie Oddziału V, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
14.  Czy Kotłownia Gazowa V, zlokalizowana w Oddziale V, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
15.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 13 i 14, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej V, zlokalizowanej na terenie Oddziału V, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  W opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa I, zlokalizowana na terenie Oddziału I, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
2.  Kotłownia Gazowa I, zlokalizowana na terenie Oddziału I, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
3.  W przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 1 i 2, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej I, zlokalizowanej na terenie Oddziału I, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
4.  W opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa II, zlokalizowana na terenie Oddziału II, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
5.  Kotłownia Gazowa II, zlokalizowana na terenie Oddziału II, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
6.  W przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 4 i 5, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej II, zlokalizowanej na terenie Oddziału II, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
7.  W opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa III, zlokalizowana na terenie Oddziału III, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
8.  Kotłownia Gazowa III, zlokalizowana na terenie Oddziału III, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
9.  W przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 7 i 8, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej III, zlokalizowanej na terenie Oddziału III, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
10.  W opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa IV, zlokalizowana na terenie Oddziału IV, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
11.  Kotłownia Gazowa IV, zlokalizowana na terenie Oddziału IV, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
12.  W przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 10 i 11, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej IV, zlokalizowanej na terenie Oddziału IV, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
13.  W opisanym stanie faktycznym Kotłownia Gazowa V, zlokalizowana na terenie Oddziału V, może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
14.  Kotłownia Gazowa V, zlokalizowana na terenie Oddziału V, spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym.
15.  W przedstawionym stanie faktycznym, przy założeniu otrzymania odpowiedzi twierdzącej na pytania nr 13 i 14, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy dla wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni Gazowej V, zlokalizowane na terenie Oddziału V, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

Uzasadnienie stanowiska:

1\. Gaz jako wyrób akcyzowy

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa ta określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do tej ustawy.

W wykazie wyrobów akcyzowych stanowiącym załącznik 1 do ustawy o podatku akcyzowym, w poz. 28 pod kodem CN 2711 wymieniono gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe. Do wyrobów energetycznych ustawa o podatku akcyzowym zalicza m.in. wyroby gazowe. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku akcyzowym, przez wyroby gazowe rozumie się wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

Tym samym gaz ziemny zużywany przez Zakład I, Zakład II, Zakład III, Zakład IV oraz Zakład V jest wyrobem akcyzowym.

2\. Opodatkowanie wyrobów gazowych akcyzą

2.1. Opodatkowanie wyrobów gazowych akcyzą

Zgodnie z art. 9c ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;
2.  sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;
3.  import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;
4.  użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;
5.  użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:
    1.  uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
    2.  jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,
    3.  nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.

Zgodnie z art. 9c ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, za sprzedaż finalnemu nabywcy gazowemu wyrobów gazowych uznaje się czynności, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 1-8 ustawy o podatku akcyzowym, tj.:

1.  sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r. poz. 1025, 1104, 1629, 2073 i 2244 oraz z 2019 r. poz. 80);
2.  zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;
3.  wydanie w zamian za wierzytelności;
4.  wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;
5.  darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;
6.  wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;
7.  przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;
8.  przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników.

Kluczowe w tym miejscu jest zatem ustalenie sytuacji prawnopodatkowej Spółki. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku akcyzowym, za finalnego nabywcę gazowego uznaje się podmiot, który:

1.  nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub
2.  posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe,

\-niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż pośredniczący podmiot gazowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:

1.  dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrz-wspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub
2.  używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
3.  używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub
4.  będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub
5.  będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub
6.  będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, lub
7.  będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym

\-który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu skarbowego o tej działalności.

Obecnie Spółka nie dokonuje sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu ani eksportu wyrobów gazowych. Nie jest też spółką prowadzącą giełdę towarową, spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową, ani domem maklerskim. Nie zużywa również wyrobów gazowych do celów objętych zerową stawką akcyzy. W związku z tym Spółka ma na chwilę obecną status finalnego nabywcy gazowego.

3\. Zwolnienie wyrobów gazowych z akcyzy

Zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

W myśl art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak stanowi art. 31c ustawy o podatku akcyzowym, za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:

1.  system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1201 i 2538 oraz z 2019 r. poz. 730 i 1501) i przepisach wydanych na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;
2.  system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. poz. 1060);
3.  uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2019 r. poz. 545), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;
4.  system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;
5.  system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

Tym samym, aby Spółka była uprawniona do korzystania ze wskazanego wyżej zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

1.  zużywać wyroby gazowe do celów opałowych,
2.  zużywać wyroby gazowe w ramach zakładu energochłonnego w rozumieniu definicji ustawowej zawartej w art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym,
3.  w tym zakładzie energochłonnym powinien być wprowadzony w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

4\. Możliwość zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Oddziale I

4.1. Zużycie wyrobów gazowych na cele opałowe

Wyroby gazowe są przez Spółkę zużywane w Kotłowni Gazowej I wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa I składa się z kotłów opalanych gazem. Wyroby gazowe nabywane przez Zakład I spalane są w kotłach w Kotłowni Gazowej I w celu wytworzenia energii cieplnej. Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe, w opinii Spółki, pozostaje spełniony.

4.2. Zakład energochłonny

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa, rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić czy Kotłownia Gazowa I zlokalizowana na terenie Oddziału I stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przywołanego przepisu.

4.2.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada odpowiednio na terenie Zakładu I wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni Gazowej I, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej na potrzeby własne Zakładu I.

4.2.1.1. Zespół składników materialnych i niematerialnych

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. W tym zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni Gazowej I zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne wskazane w opisie stanu faktycznego. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa I stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych.

4.2.1.2. Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako dział, wydział, oddział itp. (por. interpretacja indywidualna z 2 listopada 2016 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. 2461-IBPP4.4513.283.2016.1.MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa I została wyodrębnione jako oddzielny dział.

4.2.1.3. Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lutego 2016 r., sygn. IPPP1/4512-84/16-3/MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa I posiada wyodrębnione MPK, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Kotłowni Gazowej I, takie jak: koszty wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, inne koszty osobowe, amortyzacja, zakup mediów (np. energia elektryczna), wytworzenie mediów (woda, ścieki), remonty, materiały (w tym zakup gazu), usługi, podatki i ubezpieczenia majątkowe.

4.2.1.4. Wyodrębnienie funkcjonalne

Kolejną przesłanką jest wyodrębnienie funkcjonalne, oznaczające, że zespół składników wchodzących w skład danej jednostki jest przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych (por. interpretacja indywidualna z 11 lutego 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-939/13-2/AW).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winna ona mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1145 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni Gazowej I należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Zakładu I, tj. produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Tym samym w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia Kotłowni Gazowej I w strukturze Zakładu I jako niezależnego działu.

Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej I przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową I, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej I i nie odbywa się w innych jednostkach Zakładu I. Do Kotłowni Gazowej I przypisani są także konkretni pracownicy, umowa nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (energia w postaci pary dostarczana jest na wydziały produkcyjne, a energia w postaci ciepłej wody do wszystkich pomieszczeń socjalnych w Zakładzie).

Co więcej, do Kotłowni Gazowej I został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób. Tylko pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej I. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów” osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. W Kotłowni Gazowej I zostały także wdrożone instrukcje stanowiskowe dla pracowników obsługujących kotłownię, w których opisane zostały zadania, uprawnienia i zakres odpowiedzialności na poszczególnych stanowiskach.

Mając na względzie powyższe oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego będzie spełniona w przypadku Kotłowni Gazowej I.

4.2.2. Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej I (próg energochłonności)

Jak Spółka wskazuje w opisie stanu faktycznego, udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej I w roku 2020 r. wyniósł 60,5%. Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony w przypadku Kotłowni Gazowej I.

4.3. System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wprowadziła System Zarządzania Energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001, który obejmuje m.in. Kotłownię Gazową I zlokalizowaną na terenie Oddziału I.

Tym samym warunek wprowadzenia w życie w Kotłowni Gazowej I systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej został spełniony.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydanych w oparciu o zbliżone stany faktyczne. W szczególności należy tu przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013. 8.2020.2.PK, w której organ potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy, dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania akcyzą wyrobów gazowych zużywanych w kotłowni zakładowej wnioskodawcy, będącej zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i jednocześnie zakładem energochłonnym, jest prawidłowe.

5\. Możliwość zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Oddziale II

5.1. Zużycie wyrobów gazowych na cele opałowe

Wyroby gazowe są przez Spółkę zużywane w Kotłowni Gazowej II wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa II składa się z kotłów opalanych gazem. Wyroby gazowe nabywane przez Zakład II spalane są w kotłach w Kotłowni Gazowej II w celu wytworzenia energii cieplnej. Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe, w opinii Spółki, pozostaje spełniony.

5.2. Zakład energochłonny

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa, rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić czy Kotłownia Gazowa II zlokalizowana na terenie Oddziału II stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przywołanego przepisu.

5.2.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada odpowiednio na terenie Zakładu II wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni Gazowej II, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej na potrzeby własne Zakładu II.

5.2.1.1. Zespół składników materialnych i niematerialnych

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. W tym zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni Gazowej II zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne wskazane w opisie stanu faktycznego. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa II stanowi zespół składników materialnych i nie-materialnych.

5.2.1.2. Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako dział, wydział, oddział itp. (por. interpretacja indywidualna z 2 listopada 2016 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. 2461-IBPP4.4513.283.2016.1.MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa II została wyodrębniona jako oddzielny dział.

5.2.1.3. Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lutego 2016 r., sygn. IPPP1/4512-84/16-3/MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa II posiada wyodrębnione MPK, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Kotłowni Gazowej II, takie jak: koszty wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, inne koszty osobowe, amortyzacja, zakup mediów (np. energia elektryczna), wytworzenie mediów (woda, ścieki), remonty, materiały (w tym zakup gazu), usługi, podatki i ubezpieczenia majątkowe.

5.2.1.4. Wyodrębnienie funkcjonalne

Kolejną przesłanką jest wyodrębnienie funkcjonalne, oznaczające, że zespół składników wchodzących w skład danej jednostki jest przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych (por. interpretacja indywidualna z 11 lutego 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-939/13-2/AW).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winna ona mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1145 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni Gazowej II należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Zakładu II, tj. produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Tym samym w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia Kotłowni Gazowej II w strukturze Zakładu II jako niezależnego działu.

Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej II przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową II, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej II i nie odbywa się w innych jednostkach Zakładu II. Do Kotłowni Gazowej II przypisani są także konkretni pracownicy, umowa nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (energia w postaci pary dostarczana jest na wydziały produkcyjne, a energia w postaci ciepłej wody do wszystkich pomieszczeń socjalnych w Zakładzie).

Co więcej, do Kotłowni Gazowej II został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób. Tylko pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej II. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów”, osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. W Kotłowni Gazowej II zostały także wdrożone instrukcje stanowiskowe dla pracowników obsługujących kotłownię, w których opisane zostały zadania, uprawnienia i zakres odpowiedzialności na poszczególnych stanowiskach.

Mając na względzie powyższe oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego będzie spełniona w przypadku Kotłowni Gazowej II.

5.2.2. Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej II (próg energochłonności)

Jak Spółka wskazuje w opisie stanu faktycznego, udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej II w roku 2020 r. wyniósł 57,4%. Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony w przypadku Kotłowni Gazowej II.

5.3. System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wprowadziła System Zarządzania Energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001, który obejmuje m.in. Kotłownię Gazową II zlokalizowaną na terenie Oddziału II.

Tym samym warunek wprowadzenia w życie w Kotłowni Gazowej II systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej został spełniony.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydanych w oparciu o zbliżone stany faktyczne. W szczególności należy tu przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013. 8.2020.2.PK, w której organ potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy, dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania akcyzą wyrobów gazowych zużywanych w kotłowni zakładowej wnioskodawcy, będącej zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i jednocześnie zakładem energochłonnym jest prawidłowe.

6\. Możliwość zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Oddziale III

6.1. Zużycie wyrobów gazowych na cele opałowe

Wyroby gazowe są przez Spółkę zużywane w Kotłowni Gazowej III wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa III składa się z kotłów opalanych gazem. Wyroby gazowe nabywane przez Zakład III spalane są w kotłach w Kotłowni Gazowej III w celu wytworzenia energii cieplnej. Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe, w opinii Spółki, pozostaje spełniony.

6.2. Zakład energochłonny

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa, rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić czy Kotłownia Gazowa III zlokalizowana na terenie Oddziału III stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przywołanego przepisu.

6.2.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada odpowiednio na terenie Zakładu III wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni Gazowej III, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej na potrzeby własne Zakładu III.

6.2.1.1. Zespół składników materialnych i niematerialnych

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. W tym zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni Gazowej III zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne wskazane w opisie stanu faktycznego. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa III stanowi zespół składników materialnych i nie-materialnych.

6.2.1.2. Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako dział, wydział, oddział itp. (por. interpretacja indywidualna z 2 listopada 2016 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. 2461-IBPP4.4513.283.2016.1.MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa III została wyodrębniona jako oddzielny dział.

6.2.1.3. Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lutego 2016 r., sygn. IPPP1/4512-84/16-3/MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa III posiada wyodrębnione MPK, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Kotłowni Gazowej III, takie jak: koszty wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, inne koszty osobowe, amortyzacja, zakup mediów (np. energia elektryczna), wytworzenie mediów (woda, ścieki), remonty, materiały (w tym zakup gazu), usługi, podatki i ubezpieczenia majątkowe.

6.2.1.4. Wyodrębnienie funkcjonalne

Kolejną przesłanką jest wyodrębnienie funkcjonalne, oznaczające, że zespół składników wchodzących w skład danej jednostki jest przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych (por. interpretacja indywidualna z 11 lutego 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-939/13-2/AW).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winna ona mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1145 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni Gazowej III należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Zakładu III, tj. produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Tym samym w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia Kotłowni Gazowej III w strukturze Zakładu III jako niezależnego działu.

Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej III przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową III, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej III i nie odbywa się w innych jednostkach Zakładu II. Do Kotłowni Gazowej III przypisani są także konkretni pracownicy, umowa nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (energia w postaci pary dostarczana jest na wydziały produkcyjne, a energia w postaci ciepłej wody do wszystkich pomieszczeń socjalnych w Zakładzie).

Co więcej, do Kotłowni Gazowej III został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób. Tylko pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej III. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów”, osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydane na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. W Kotłowni Gazowej III zostały także wdrożone instrukcje stanowiskowe dla pracowników obsługujących kotłownię, w których opisane zostały zadania, uprawnienia i zakres odpowiedzialności na poszczególnych stanowiskach.

Mając na względzie powyższe oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy, przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego będzie spełniona w przypadku Kotłowni Gazowej III.

6.2.2. Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej III (próg energochłonności)

Jak Spółka wskazuje w opisie stanu faktycznego, udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej III w roku 2020 r. wyniósł 46,4%. Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony w przypadku Kotłowni Gazowej III.

6.3. System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wprowadziła System Zarządzania Energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001, który obejmuje m.in. Kotłownię Gazową III zlokalizowaną na terenie Oddziału III.

Tym samym warunek wprowadzenia w życie w Kotłowni Gazowej III systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej został spełniony.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydanych w oparciu o zbliżone stany faktyczne. W szczególności należy tu przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013. 8.2020.2.PK, w której organ potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy, dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania akcyzą wyrobów gazowych zużywanych w kotłowni zakładowej wnioskodawcy, będącej zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i jednocześnie zakładem energochłonnym jest prawidłowe.

7\. Możliwość zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Oddziale IV

7.1. Zużycie wyrobów gazowych na cele opałowe

Wyroby gazowe są przez Spółkę zużywane w Kotłowni Gazowej IV wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa IV składa się z kotłów opalanych gazem. Wyroby gazowe nabywane przez Zakład IV spalane są w kotłach w Kotłowni Gazowej IV w celu wytworzenia energii cieplnej. Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe, w opinii Spółki, pozostaje spełniony.

7.2. Zakład energochłonny

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa, rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić czy Kotłownia Gazowa IV zlokalizowana na terenie Oddziału IV stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przywołanego przepisu.

7.2.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada odpowiednio na terenie Zakładu IV wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni Gazowej IV, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej na potrzeby własne Zakładu IV.

7.2.1.1. Zespół składników materialnych i niematerialnych

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. W tym zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni Gazowej IV zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne wskazane w opisie stanu faktycznego. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa IV stanowi zespół składników materialnych i nie-materialnych.

7.2.1.2. Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako dział, wydział, oddział itp. (por. interpretacja indywidualna z 2 listopada 2016 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. 2461-IBPP4.4513.283.2016.1.MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa IV została wyodrębniona jako oddzielny dział.

7.2.1.3. Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lutego 2016 r., sygn. IPPP1/4512-84/16-3/MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa IV posiada wyodrębnione MPK, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Kotłowni Gazowej IV, takie jak: koszty wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, inne koszty osobowe, amortyzację, zakup mediów (np. energia elektryczna), wytworzenie mediów (woda, ścieki), remonty, materiały (w tym zakup gazu), usługi, podatki i ubezpieczenia majątkowe.

7.2.1.4. Wyodrębnienie funkcjonalne

Kolejną przesłanką jest wyodrębnienie funkcjonalne, oznaczające, że zespół składników wchodzących w skład danej jednostki jest przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych (por. interpretacja indywidualna z 11 lutego 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-939/13-2/AW).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1145 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni Gazowej IV należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Zakładu IV, tj. produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Tym samym w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia Kotłowni Gazowej IV w strukturze Zakładu IV jako niezależnego działu.

Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej IV przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową IV, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej IV i nie odbywa się w innych jednostkach Zakładu II. Do Kotłowni Gazowej IV przypisani są także konkretni pracownicy, umowa nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (energia w postaci pary dostarczana jest na wydziały produkcyjne, a energia w postaci ciepłej wody do wszystkich pomieszczeń socjalnych w Zakładzie).

Co więcej, do Kotłowni Gazowej IV został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób. Tylko pracownicy posiadający odpowiednie uprawnienia mogą wykonywać zadania związane z działalnością Kotłowni Gazowej IV. Zgodnie z „Instrukcją obsługi kotłów” osoba obsługująca kotły musi mieć odpowiednie kwalifikacje, gwarantujące dostateczną fachowość działania. Pracownik obsługujący kotły musi posiadać uprawnienia do zajmowania się eksploatacją urządzeń energetycznych, wydaną na podstawie egzaminu przed komisją kwalifikacyjną, o której mowa w § 8 rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. W Kotłowni Gazowej IV zostały także wdrożone instrukcje stanowiskowe dla pracowników obsługujących kotłownię, w których opisane zostały zadania, uprawnienia i zakres odpowiedzialności na poszczególnych stanowiskach.

Mając na względzie powyższe oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy, przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego będzie spełniona w przypadku Kotłowni Gazowej IV.

7.2.2. Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej IV (próg energochłonności)

Jak Spółka wskazuje w opisie stanu faktycznego, udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej IV w roku 2020 r. wyniósł 46,9%. Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony w przypadku Kotłowni Gazowej IV.

7.3. System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wprowadziła System Zarządzania Energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001, który obejmuje m.in. Kotłownię Gazową IV zlokalizowaną na terenie Oddziału IV.

Tym samym warunek wprowadzenia w życie w Kotłowni Gazowej IV systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej został spełniony.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydanych w oparciu o zbliżone stany faktyczne. W szczególności należy tu przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013. 8.2020.2.PK, w której organ potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy, dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania akcyzą wyrobów gazowych zużywanych w kotłowni zakładowej wnioskodawcy, będącej zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i jednocześnie zakładem energochłonnym jest prawidłowe.

8\. Możliwość zwolnienia wyrobów gazowych zużywanych w Oddziale V

8.1. Zużycie wyrobów gazowych na cele opałowe

Wyroby gazowe są przez Spółkę zużywane w Kotłowni Gazowej V wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa V składa się z kotłów opalanych gazem. Wyroby gazowe nabywane przez Zakład V spalane są w kotłach w Kotłowni Gazowej V w celu wytworzenia energii cieplnej. Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe w opinii Spółki pozostaje spełniony.

8.2. Zakład energochłonny

Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa, rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, aby można było określić czy Kotłownia Gazowa V zlokalizowana na terenie Oddziału V stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przywołanego przepisu.

8.2.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada odpowiednio na terenie Zakładu V wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni Gazowej V, której zadaniem jest produkcja energii cieplnej na potrzeby własne Zakładu V.

8.2.1.1. Zespół składników materialnych i niematerialnych

Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. W tym zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni Gazowej V zostały przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne wskazane w opisie stanu faktycznego. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa V stanowi zespół składników materialnych i nie-materialnych.

8.2.1.2. Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako dział, wydział, oddział itp. (por. interpretacja indywidualna z 2 listopada 2016 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. 2461-IBPP4.4513.283.2016.1.MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa V została wyodrębnione jako oddzielny dział.

8.2.1.3. Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lutego 2016 r., sygn. IPPP1/4512-84/16-3/MK).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Kotłownia Gazowa V posiada wyodrębnione MPK, dzięki czemu Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty Kotłowni Gazowej V, takie jak: koszty wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, inne koszty osobowe, amortyzacja, zakupy mediów (np. energia elektryczna), wytworzenie mediów (woda, ścieki), remonty, materiały (w tym zakup gazu), usługi, podatki i ubezpieczenia majątkowe.

8.2.1.4. Wyodrębnienie funkcjonalne

Kolejną przesłanką jest wyodrębnienie funkcjonalne, oznaczające, że zespół składników wchodzących w skład danej jednostki jest przeznaczony do realizacji określonych działań gospodarczych (por. interpretacja indywidualna z 11 lutego 2014 r., wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-939/13-2/AW).

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1145 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
*   koncesje, licencje i zezwolenia;
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej;
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
*   tajemnice przedsiębiorstwa;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni Gazowej V należy wskazać, że prowadzona w jej ramach działalność gospodarcza jest zdecydowanie odmienna od pozostałej działalności Zakładu V, tj. produkcji zagęszczonych soków owocowych, aromatów oraz wytłoków owocowych. Tym samym w praktyce konieczne było dokonanie wyodrębnienia Kotłowni Gazowej V w strukturze Zakładu V jako niezależnego działu.

Składniki wchodzące w skład Kotłowni Gazowej V przeznaczone są do podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię Gazową V, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni Gazowej V i nie odbywa się w innych jednostkach Zakładu V. Do Kotłowni Gazowej V przypisani są także konkretni pracownicy, umowa nabycia surowców oraz aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej (energia w postaci pary dostarczana jest na wydziały produkcyjne, a energia w postaci ciepłej wody do wszystkich pomieszczeń socjalnych w Zakładzie).

Co więcej, do Kotłowni Gazowej V został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób.

Mając na względzie powyższe oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego będzie spełniona w przypadku Kotłowni Gazowej V.

8.2.2. Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej V (próg energochłonności)

Jak Spółka wskazuje w opisie stanu faktycznego, udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni Gazowej V w roku 2020 r. wyniósł 40,4%. Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział, został spełniony w przypadku Kotłowni Gazowej V.

8.3. System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu, również w zakresie ochrony środowiska, wprowadziła System Zarządzania Energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001, który obejmuje m.in. Kotłownię Gazową V zlokalizowaną na terenie Oddziału V.

Tym samym warunek wprowadzenia w życie w Kotłowni Gazowej V systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej został spełniony.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydanych w oparciu o zbliżone stany faktyczne. W szczególności należy tu przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013. 8.2020.2.PK, w której organ potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy, dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania akcyzą wyrobów gazowych zużywanych w kotłowni zakładowej wnioskodawcy, będącej zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i jednocześnie zakładem energochłonnym jest prawidłowe.

9\. Podsumowanie

9.1. Oddział I

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa I stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 31b ust. 10 zd. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Ponadto udział kosztów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w Kotłowni Gazowej I przekracza 5%, a Kotłownia Gazowa I została objęta systemem zarządzania energią, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa I stanowi zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy, o którym mowa w art. 31 b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

9.2. Oddział II

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa II stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 31b ust. 10 zd. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Ponadto udział kosztów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w Kotłowni Gazowej II przekracza 5%, a Kotłownia Gazowa II została objęta systemem zarządzania energią, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa II stanowi zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

9.3. Oddział III

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa III stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 31b ust. 10 zd. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Ponadto udział kosztów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w Kotłowni Gazowej III przekracza 5%, a Kotłownia Gazowa III została objęta systemem zarządzania energią potwierdzonym, przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa III stanowi zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy, o którym mowa w art. 31 b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

9.4. Oddział IV

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa IV stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 31b ust. 10 zd. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Ponadto udział kosztów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w Kotłowni Gazowej IV przekracza 5%, a Kotłownia Gazowa IV została objęta systemem zarządzania energią, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa IV stanowi zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy, o którym mowa w art. 31 b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

9.5. Oddział V

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa V stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 31b ust. 10 zd. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Ponadto udział kosztów wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w Kotłowni Gazowej V przekracza 5%, a Kotłownia Gazowa V została objęta systemem zarządzania energią, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Kotłownia Gazowa V stanowi zakład energochłonny, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r., poz. 722, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 28 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2711 został wymieniony gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy, wyroby gazowe to wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715 – art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 9c ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;
2.  sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;
3.  import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;
4.  użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;
5.  użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:
    1.  uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
    2.  jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,
    3.  nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy, finalny nabywca gazowy to podmiot, który:

1.  nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub
2.  posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe

\-niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości – art. 9c ust. 3 ustawy.

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi gazowemu czy finalnemu nabywcy gazowemu – art. 9c ust. 4 ustawy.

W myśl art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów – art. 31b ust. 5 ustawy.

Jak stanowi art. 31b ust. 10 ustawy, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stosownie do art. 31c ustawy, za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:

1.  system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1201 i 2538 oraz z 2019 r. poz. 730 i 1501) i przepisach wydanych na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;
2.  system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. poz. 1060);
3.  uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2019 r. poz. 545), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;
4.  system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;
5.  system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w każdym ze swoich pięciu oddziałów na terenie Polski (wymienionych we wniosku) posiada kotłownię gazową, zużywającą do produkcji ciepła wyroby gazowe o kodzie CN 2711. Produkcja ciepła prowadzona przez kotłownie jest działalnością odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę. W każdym z oddziałów ciepło produkowane przez kotłownie gazowe jest wykorzystywane do celów własnych, tj. zarówno do celów produkcyjnych, jak i administracyjnych – do ogrzewania pomieszczeń. Udział kosztów zakupu wyrobów gazowych w stosunku do wartości produkcji sprzedanej w roku 2020 wynosi w każdej z kotłowni odpowiednio: Kotłownia Gazowa I – 60,5%; Kotłowni Gazowej II – 57,4%; Kotłowni Gazowej III – 46,4%; Kotłowni Gazowej IV – 46,9%; Kotłowni Gazowej V – 40,4%. Kotłownie gazowe zostały wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki jako oddzielne działy, podległe bezpośrednio pod osobę na stanowisku kierowniczym. Do każdej z kotłowni został przypisany wyspecjalizowany personel składający się z kilku osób. Każda z kotłowni posiada własne MPK. Na koncie kotłowni uwzględniane są koszty: wynagrodzeń, ubezpieczeń społecznych, inne koszty osobowe, amortyzacji, zakupu mediów (np. energia elektryczna), wytworzenia mediów (woda, ścieki), remontów, materiałów (w tym zakup gazu ziemnego), usług, podatków i ubezpieczeń majątkowych. Dzięki wyodrębnieniu MPK każdej z kotłowni gazowych, Spółka może określić wszystkie koszty, należności i zobowiązania, które dotyczą wyłącznie każdej kotłowni. Wskazane koszty, należności i zobowiązania wynikają z umów nabycia wyrobów gazowych, umów nabycia innych surowców, umów serwisowych itp., które są przypisane bezpośrednio do każdej kotłowni, jako związane wyłącznie z jej działalnością. Do każdej z kotłowni przypisane są także środki trwałe, w szczególności budynek kotłowni, budowle przypisane do kotłowni (komin) oraz inne maszyny i urządzenia. W ocenie Wnioskodawcy kotłownie gazowe zlokalizowane w zakładach Spółki mogłyby stanowić osobne, niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji ciepła z zużywanych wyrobów gazowych. Spółka podała, że wdrożyła w swojej organizacji system zarządzania energią, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001. System ten obejmuje każdą z kotłowni gazowych. Aktualnie Wnioskodawca płaci akcyzę od nabywanych wyrobów gazowych. Natomiast Wnioskodawca zamierza zawrzeć ze sprzedawcą wyrobów gazowych nowe umowy dotyczące dostawy wyrobów gazowych dla zakładów, w których zostanie zawarte postanowienie, zgodnie z którym nabywane wyroby gazowe będą używane przez zakłady Spółki do celów określonych w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą:

*   uznania każdej z kotłowni gazowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
*   uznania każdej z kotłowni gazowych za zakład energochłonny,
*   możliwości skorzystania, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, ze zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych zużywanych w każdej z kotłowni gazowych.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, na gruncie przepisów akcyzowych, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy każda z kotłowni gazowych stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolna jest do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Zauważyć przy tym należy, że w opisie zdarzenia przyszłego Spółka przedstawiła, że sposób zorganizowania każdej z kotłowni gazowych jest analogiczny w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie (przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych) w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwiać podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie organizacyjno-majątkowe, ale takie, które musi się odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki (elementy), będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest istnienie w ramach jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku akcyzowym mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zatem w przedstawionych przez Wnioskodawcę okolicznościach zdarzenia przyszłego, każdą z pięciu kotłowni gazowych należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (spełniającą definicję zawartą w art. 31b ust. 10 ustawy), czyli zespół powiązanych ze sobą składników, mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania, ponieważ każda z nich została wyodrębniona:

*   organizacyjnie (znalazło to odzwierciedlenie w wyodrębnieniu jako dział w ramach struktury organizacyjnej Spółki, funkcjonujący pod nadzorem osoby na stanowisku kierowniczym);
*   finansowo (każda z kotłowni posiada własne MPK – miejsce powstawania kosztów, pozwalające na odrębne określenie kosztów, należności, zobowiązań);
*   funkcjonalnie (zadaniem każdej z kotłowni jest produkcja – dla odpowiedniego oddziału - ciepła, wykorzystywanego do celów produkcyjnych i administracyjnych);
*   majątkowo (do każdej kotłowni przypisany jest osobny zespół składników majątkowych).

Ponadto – jak oświadczył Wnioskodawca i co wynika z opisu zdarzenia przyszłego, będącego przedmiotem interpretacji – każda z kotłowni gazowych mogłaby stanowić osobne, niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie produkcji ciepła z zużywanych wyrobów gazowych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania każdej z kotłowni gazowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (pytania nr 1, 4, 7, 10, i 13) należało uznać za prawidłowe.

Uznanie danego podmiotu za zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe wymaga, aby w tym podmiocie udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosił nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Poza tym ten podmiot nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa. Warunki powyższe zostały określone w art. 31b ust. 10 ustawy.

Jak podał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, udział kosztów zakupu wyrobów gazowych w stosunku do wartości produkcji sprzedanej w roku 2020 dla każdej z kotłowni gazowych przekraczał 5% i mieścił się w przedziale od 40,4% (Kotłownia Gazowa V) do 60,5% (Kotłownia Gazowa I). Przy tym – jak wykazał Organ w ocenie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1, 4, 7, 10, i 13 – każda z kotłowni stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa . Zatem Wnioskodawca spełnia oba warunki wymienione w art. 31b ust. 10 ustawy, co oznacza, że każda z kotłowni gazowych stanowi zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2, 5, 8, 11 i 14 należało uznać za prawidłowe.

Mając na uwadze przytoczone przepisy ustawy wskazać należy, że Wnioskodawca, ubiegając się o prawo do korzystania ze zwolnienia od akcyzy przewidzianego w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, obok zużywania wyrobów gazowych do celów opałowych, powinien spełniać kumulatywnie następujące przesłanki:

1.  wypełniać definicję zakładu energochłonnego w rozumieniu zapisów art. 31b ust. 10 ustawy;
2.  wprowadzić w życie jeden z systemów wskazanych w art. 31c ustawy, prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej;
3.  zawrzeć ze sprzedawcą wyrobów gazowych umowę, w której określone jest, że wyroby te będą użyte do tych celów zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy (art. 31b ust. 5 ustawy).

Zauważyć należy – co Organ wykazał powyżej – Wnioskodawca spełnia pierwszy z wymienionych wyżej warunków – wszystkie kotłownie gazowe są zakładami energochłonnymi, stanowiącymi zarazem zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że w celu wypełnienia przepisów w zakresie ochrony środowiska, wdrożył w swojej organizacji system zarządzania energią, potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001. System ten obejmuje każdą z kotłowni gazowych Spółki, zlokalizowanych w wymienionych we wniosku jej pięciu oddziałach. Wskazany przez Wnioskodawcę system zarządzania energią został wymieniony w art. 31c pkt 5 ustawy, co oznacza, że drugi z powyżej wymienionych warunków spełniony jest przez każdą z kotłowni gazowych Spółki.

W uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że zamierza zawrzeć za sprzedawca wyrobów gazowych nowe umowy dostawy tych wyrobów do wymienionych we wniosku pięciu zakładów Spółki. W umowach tych zostanie zawarte postanowienie, zgodnie z którym nabywane wyroby gazowe będą używane w zakładach Spółki do celów określonych w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy. Zapisy umów będą więc zawierały wskazanie, że wyroby gazowe używany przez wszystkie pięć kotłowni gazowych Spółki, których dotyczy wniosek, będą wykorzystywane do celów opałowych z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy. Zatem Spółka wypełni trzeci z powyżej wymienionych warunków zastosowania zwolnienia od akcyzy.

Reasumując należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie przesłanki uprawniające do zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, zużywanych do celów opałowych przez każdą z pięciu kotłowni gazowych, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 3, 6, 9, 12 i 15 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem zadanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidulane nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych - art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54§ 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.