Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-360/14-4/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-10-08
Teza: Przekazanie przez Wnioskodawcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa wykorzystywanego w ramach spółki cywilnej do indywidualnej działalności gospodarczej małżonki Wnioskodawcy
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; małżonek; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2014 r. (data wpływu 3 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 września 2014 r. (data wpływu 25 września 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę na rzecz małżonki prowadzącej indywidualną działalność gospodarczą – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 11 września 2014 r., Nr IPTPB1/415-360/14-2/MD na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16 września 2014 r., następnie w dniu 25 września 2014 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 23 września 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą pod nazwą X. Ponadto Wnioskodawca wraz z małżonką prowadzi działalność gospodarczą w formie Spółki cywilnej o nazwie Y (dalej: Spółka cywilna). Małżonka Wnioskodawcy, prowadzi indywidualną działalność gospodarczą pod nazwą Z. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. sprzedaż hurtowa detaliczna części samochodowych. Działalność ta jest wykonywana w sklepie znajdującym się w Ł.

Wnioskodawca i małżonka są małżeństwem i łączy ich wspólność ustawowa małżeńska. W trakcie trwania małżeństwa, tj. w 2001 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomość gruntową zabudowaną domem mieszkalnym w stanie surowym zamkniętym, dla której Sąd Rejonowy, Wydział V Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze 0000. Przedmiotowy budynek zakupiony w stanie surowym zamkniętym przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę jako osoby fizyczne, został przez Nich wyremontowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej. Koszty remontu i wystawiane tego tytułu faktury i rachunki, były ewidencjonowane w ramach prowadzonej przez wspólników w ramach Spółki cywilnej działalności. Następnie budynek ten został wciągnięty do ewidencji środków trwałych oraz amortyzowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez małżonków w formie Spółki cywilnej.

Ponadto małżonkowie wybudowali na przedmiotowej nieruchomości nowy budynek w postaci stacji kontroli pojazdów. Koszty budowy stacji kontroli, w tym koszty materiałów oraz faktury i rachunki wystawiane w ramach budowy, były ewidencjonowane w ramach działalności w formie Spółki cywilnej, a następnie budynek został również wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej i jest amortyzowany przez Spółkę.

Następnie wspólnicy Spółki cywilnej na podstawie umowy dzierżawy budynku stacji kontroli pojazdów oraz urządzeń do stacji z dnia 18 sierpnia 2004 r. wydzierżawili budynek stacji kontroli pojazdów wraz z wyposażeniem na rzecz małżonki Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez nią indywidualnej działalności gospodarczej. Z tytułu dzierżawy wystawiane były pomiędzy podatnikami, tj. Spółką cywilną oraz małżonką Wnioskodawcy, jako indywidualnym podatnikiem faktury VAT z tytułu dzierżawy nieruchomości. Małżonka Wnioskodawcy prowadzi w dzierżawionej stacji działalność gospodarczą w postaci m.in. badań technicznych pojazdów oraz zatrudnia tam pracowników.

Aktualnie Wnioskodawca i Jego małżonka chcieliby zmodyfikować model prowadzonej przez obydwa podmioty (Spółkę cywilną oraz małżonkę Wnioskodawcy) działalność oraz sposoby rozliczeń pomiędzy obydwoma podatnikami. W związku z powyższym, Wnioskodawca oraz Jego małżonka, jako wspólnicy Spółki cywilnej chcieliby przekazać budynki, które znajdują się w ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej, a które miałyby zostać przekazane oraz wprowadzone do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej przez małżonkę Wnioskodawczyni działalności gospodarczej (dalej: przedmiot czynności). Wnioskodawca wskazuje, że miałoby to dotyczyć następujących budowli znajdujących się na opisanej wyżej nieruchomości gruntowej:

1.  stacji kontroli pojazdów, na którą składa się budynek diagnostyczny obejmujący halę diagnostyczną 8 x 16 m2 oraz pomieszczenia gospodarcze 8 x 4 m2 (prysznic, kotłownia, WC, kuchnia) wraz z wyposażeniem, w szczególności: urządzeniami kontrolnymi i mierniczymi, których całość stanowi zorganizowany zespół składników majątkowych koniecznych do prowadzenia działalności, zgodnie z przeznaczeniem przedmiotowego budynku. Wszystkie urządzenia i materiały składające się na wyposażenie stacji zostały zakupione w ramach działalności Spółki cywilnej i znajdują się w jej ewidencji środków trwałych;
2.  budynku mieszkalnego o wymiarze 9 x 12 m2, trzykondygnacyjnego, w skład którego wchodzi sala konferencyjna z wyposażeniem, 5 łazienek, kotłownia, kuchnia, 2 hole, 6 pokoi wraz z całkowitym wyposażeniem, tj. łóżka, krzesła, meble kuchenne, kuchenka gazowa, lodówka, pralka, narożnik kuchenny, stół konferencyjny, piec gazowy. Budynek ten był zakupiony przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę w 2001 r. w stanie surowym zamkniętym i wyremontowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej i znajduje się w ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej.

Jak wskazano wyżej, intencją Wnioskodawcy i Jego małżonki, jako wspólników Spółki cywilnej jest przeniesienie ww. budynków wskazanych w pkt 1 i 2 oraz wprowadzenie ich do ewidencji środków trwałych przez małżonkę Wnioskodawcy tak, aby mogła ona kontynuować działalność, wykorzystując opisane wyżej nieruchomości w postaci budynku stacji kontroli oraz budynku mieszkalnego (kwatery pracownicze) wynajmowanego na rzecz podmiotu trzeciego. W konsekwencji, budynki te miałyby zostać wpisane do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez małżonkę Wnioskodawcy indywidualnej działalności gospodarczej, a wykreślone z ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej.

W piśmie z dnia 22 września 2014 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazano, że w ocenie Wnioskodawcy, składniki majątkowe, będące przedmiotem planowanego przekazania, będą stanowiły organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które mogą zarazem stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5 a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Planowany przedmiot przekazania dotyczyć ma:

1.  Budynku stacji kontroli pojazdów, na który składa się budynek diagnostyczny obejmujący halę diagnostyczną 8 x 16 m2 oraz pomieszczenia gospodarcze 8 x 4 m2 (prysznic, kotłownia, WC i kuchnia) wraz z wyposażeniem, w szczególności: urządzeniem rolkowym (najazdowym) do kontroli działania hamulców pojazdów, przyrządem do pomiaru nacisku na pedał hamulca, urządzeniem do oceny prawidłowości ustawienia kół jezdnych pojazdu, przyrządu do pomiaru i regulacji ciśnienia powietrza w ogumieniu, przyrządu do pomiaru ustawienia i światłości świateł pojazdu, przyrządu do pomiaru w szybach pojazdu współczynnika przepuszczalności światła, miernika poziomu dźwięku, dymomierza, wieloskładnikowego analizatora spalin silników o zapłonie iskrowym, przyrządu do kontroli złącza elektrycznego pojazd-naczepa, przyrządu do wymuszania kontrolowanego nacisku na mechanizm sterowania hamulcem najazdowym przyczepy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 t., urządzenie do wymuszania szarpnięć kołami jezdnymi pojazdu, czytnika informacji diagnostycznych, opóźnieniomierza do kontroli działania hamulców, przyrządu do pomiaru nacisku na pedał hamulca, przyrządu do pomiaru geometrii ustawienia kół i osi pojazdu, urządzenia do kontroli skuteczności tłumienia zawieszenia pojazdu, elektronicznego detektora gazów do kontroli nieszczelności, „instalacji gazowej, zestawu narzędzi monterskich, podstawowego zestawu przyrządów mierniczych ogólnego przeznaczenia, kompletu kluczy dynamometrycznych, indywidualnym wyciągiem spalin oraz dźwignikiem kanałowym.
2.  Budynku mieszkalnego o wymiarze 9 x 12 m2, trzykondygnacyjnego, w skład którego wchodzi sala konferencyjna z wyposażeniem, 5 łazienek, kotłownia, kuchnia, 2 hole, 6 pokoi wraz z całkowitym wyposażeniem, tj. łóżka, krzesła, meble kuchenne, kuchenka gazowa, lodówka, pralka, narożnik kuchenny, stół konferencyjny, piec gazowy. Budynek jest aktualnie wynajmowany w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawcy na rzecz podmiotu trzeciego jako kwatery pracownicze.

Wnioskodawca wskazuje, że wobec powyższych składników majątkowych zachodzi wyodrębnienie we wszystkich trzech płaszczyznach, tj. zarówno organizacyjnej, jak i finansowej oraz funkcjonalnej. Po dokonaniu planowanej czynności Wnioskodawca będzie w ramach Spółki cywilnej prowadził działalność gospodarczą w oparciu o pozostałe, nieprzekazane na rzecz działalności małżonki składniki majątkowe znajdujące się w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, w szczególności prowadzonego w Ł. sklepu motoryzacyjnego oraz środków trwałych, które nie będą objęte przedmiotem czynności.

Odnosząc się do kwestii wyodrębnienia organizacyjnego planowanego przedmiotu czynności, Wnioskodawca wskazuje, że ww. składniki stacji kontroli pojazdów są ze sobą powiązane i wzajemnie się uzupełniają, w sensie organizacyjnym oraz funkcjonalnym, co umożliwia realizację celu gospodarczego, jakim jest działalność stacji kontrolnej. Prowadzenie przez małżonkę Wnioskodawcy dotychczasowej działalności w zakresie stacji kontroli pojazdów będzie się zatem odbywało na tych samych zasadach jak dotychczas (tj. działalność będzie prowadzona w tym samym zakresie), z użyciem tych samych składników majątkowych oraz pracowników, jednak w oparciu o składniki majątkowe „wciągnięte” do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez nią indywidualnej działalności gospodarczej.

Ponadto intencją wspólników Spółki cywilnej, w tym Wnioskodawcy, jest dalsze kontynuowanie przez małżonkę Wnioskodawcy w ramach jej indywidualnej działalności - dotychczasowej działalności prowadzonej w formie Spółki cywilnej, w postaci wynajmu budynku mieszkalnego znajdującego się w sąsiedztwie stacji kontroli pojazdów. W ocenie Wnioskodawcy, budynek ten również stanowi samodzielną jednostkę organizacyjną, całkowicie wyposażoną i gotową do prowadzenia za jej pomocą wyodrębnionej działalności gospodarczej polegającej na wynajmie budynku na cele podmiotu trzeciego (kwatery pracownicze).

Oba zakresy działalności (tj. zarówno stacja kontroli pojazdów, jak i budynek pod wynajem) mogą i będą prowadzone w sposób samodzielny i autonomiczny, przy wykorzystaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych objętych przedmiotem planowanej czynności oraz istniejących struktur organizacyjnych. Oba budynki stanowią odrębne jednostki, które wraz z całkowitym wyposażeniem w sprzęt konieczny do wykonywania tego typu działalności (opisany wyżej) są gotowe do wykorzystania w tym samym celu przez jakikolwiek inny podmiot niż Wnioskodawca w ramach prowadzonej Spółki cywilnej. Oba budynki były dotychczas wykorzystywane do opisanej w zdarzeniu przyszłym działalności przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej Spółki cywilnej (w zakresie budynku pod wynajem) oraz przez małżonkę Wnioskodawcy prowadzącą swoją indywidualną działalność gospodarczą (w zakresie stacji kontroli pojazdów), a zatem niewątpliwie nie ma przeszkód, aby w tym stanie organizacyjnym i funkcjonalnym, z wykorzystaniem tego samego sprzętu i wyposażenia znajdującego się w obydwu budynkach, była kontynuowana wyodrębniona działalność jakiegokolwiek podmiotu, który taką działalnością był zainteresowany. również bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów koniecznych w celu rozpoczęcia tego typu działalności.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, niewątpliwie zachodzi w stosunku do powyższych składników majątkowych przymiot wyodrębnienia organizacyjnego. Oba budynki wraz z wyposażeniem stanowią jedną ze struktur funkcjonujących w przedsiębiorstwie Spółki cywilnej, tj. w istniejącej strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa są przeznaczone do realizacji określonych wyodrębnionych zadań gospodarczych, posiadają zdolność do niezależnego działania, jako samodzielny podmiot gospodarczy, a zespół składników materialnych i niematerialnych obu budynków jest wystarczający do samodzielnego działania i nie wymaga udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Spółki cywilnej. Odnosząc się do przestanki wyodrębnienia finansowego przedmiotu czynności należy wskazać, że odrębność powyżej opisanych budynków oraz ich przeznaczenie umożliwia odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych oraz przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w interpretacji z dnia 16 czerwca 2009 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Nr ITPB3/423-154/09/AW wskazano, że: „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”). W ocenie Wnioskodawcy, przedmiot czynności spełnia warunek wyodrębnienia finansowego, gdyż generuje konkretne przychody i koszty związane z jego funkcjonowaniem. Z wykorzystaniem przedmiotu czynności małżonka Wnioskodawcy będzie prowadzić (lub - w przypadku stacji kontroli pojazdów- kontynuować) działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątkowe, wprowadzone dotychczas do ewidencji Spółki cywilnej, której wspólnikiem jest Wnioskodawca w niezależny sposób, ponosząc określone koszty związane m. in. z eksploatacją, czy bieżącym utrzymaniem budynków i ich wyposażenia (np. koszty energii elektrycznej i wody na podstawie odrębnych liczników). Z drugiej strony, oba te budynki przynosić będą również określone przychody, związane z organizacyjnym wykorzystaniem stacji kontroli pojazdów (a zatem przychody wynikające z zarobkowego wykonywania m. in. badań technicznych pojazdów) oraz budynku pod wynajem (a zatem, przychody związane, np. z wynajmem lokalu na kwatery pracownicze). W ramach wyodrębnienia finansowego w obu budynkach istnieją również zobowiązania, w tym koszty eksploatacji budynków (m. in. energia elektryczna, woda, monitoring, telefon stacjonarny), przy czym w przypadku budynku stacji kontroli pojazdów część umów na dostawę mediów (energia elektryczna i woda) została już przeniesiona na małżonkę Wnioskodawcy, jako dzierżawcę budynku. W przypadku budynku mieszkalnego, oprócz zobowiązań związanych z eksploatacją budynków, Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności w formie Spółki cywilnej obowiązuje również aktualnie umowa na wynajem tego budynku podmiotowi trzeciemu.

Odnosząc się do przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego jednostki należy wskazać, że mamy z nim do czynienia, gdy jest ona w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, który mógłby funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze (tak m. in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 lipca 2009 r., Nr ITPP1/443-396/09/BK oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 sierpnia 2009 r., Nr ILPP2/443-720/09-2/EN). Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do przedmiotu czynności, składniki objęte przedmiotem czynności pozwolą małżonce Wnioskodawczyni na samodzielne prowadzenie (lub też w przypadku stacji kontroli pojazdów - kontynuowanie) w ramach prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej. Przedmiot czynności posiada przymiot odrębności funkcjonalnej wyrażający się zdolnością do samodzielnego kontynuowania realizowanych obecnie zadań gospodarczych, przy wykorzystaniu tego samego zespołu składników majątkowych, relacji umownych (świadczenie usług polegających na kontroli pojazdów, czy też usług wynajmu budynku mieszkalnego) oraz zespołów ludzkich. Oba te budynki są zatem wyodrębnione w strukturze przedsiębiorstwa w tym sensie, że prowadzona w nich działalność mogłaby być kontynuowana przez jakikolwiek samodzielny podmiot gospodarczy.

Wnioskodawca wskazuje, że na należącym do małżonków wspólnym gruncie objętym KW o numerze \`(...)\` znajdują się łącznie 3 budynki. Do ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej zostały wpisane jedynie 2 budynki, tj. budynek stacji kontroli pojazdów oraz budynek mieszkalny pod wynajem wraz z ich wyposażeniem. Do ewidencji środków trwałych indywidualnej działalności gospodarczej małżonki Wnioskodawcy, mają więc również być wprowadzone jedynie 2 budynki będące przedmiotem planowanej czynności. Planowana czynność przekazania nie będzie więc obejmowała gruntu. Budynek mieszkalny jest w pełni wyposażony i w całości wykorzystywany jako budynek pod wynajem (kwatery pracownicze). Spółka od 2007 r. wynajmuje budynek podmiotowi trzeciemu, który wykorzystuje go na potrzeby związane z zakwaterowaniem pracowników.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym i w świetle obowiązujących przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), czynność nieodpłatnego przekazania do używania przez małżonkę Wnioskodawcy w ramach indywidualnie wykonywanej przez nią działalności, zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci budynków i stanowiących ich wyposażenie ruchomości, które wcześniej stanowiły środki trwałe przedsiębiorstwa małżonków prowadzących działalność gospodarczą w ramach Spółki cywilnej, nie stanowi dla Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki cywilnej przekazującej środki, źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zawartym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, w opisanym zdarzeniu przyszłym czynność nieodpłatnego przekazania do używania przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę do dalszego wykorzystania przez małżonkę Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez nią indywidualnej działalności, zorganizowanej części przedsiębiorstwa (na które składają się środki trwałe w postaci budynków i ruchomości, które wcześniej stanowiły środki trwałe przedsiębiorstwa prowadzonego przez współmałżonków w formie Spółki cywilnej) nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 52 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1.  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
2.  działalność wykonywana osobiście;
3.  pozarolnicza działalność gospodarcza;
4.  działy specjalne produkcji rolnej;
5.  (uchylony);
6.  najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nie-rolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
7.  kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a–c;
8.  odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    4.  innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a–c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

1.  inne źródła.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500zl,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c (dotyczącego odpłatnego zbycia nieruchomości o charakterze mieszkalnym oraz praw związanych z takimi nieruchomościami). Przy określaniu wysokości przychodów przepisy art. 14 ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać czynność nieodpłatnego przeniesienia środków trwałych – wskazanych budynków i ruchomości do ewidencji środków trwałych jednego z małżonków, jako nierodzącą skutków prawnych na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dla Wnioskodawcy. Na skutek „przekazania” tych środków do dalszego użycia przez małżonkę Wnioskodawcy nie dochodzi bowiem do jej „zbycia”, gdyż współwłaścicielami nadal pozostaną małżonkowie, a zatem Wnioskodawca i Jego małżonka. Zatem, przekazanie opisanych wyżej środków trwałych, stanowiących współwłasność łączną małżonków do działalności gospodarczej prowadzonej przez małżonkę Wnioskodawcy, nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie będzie się wiązało z jakimkolwiek przysporzeniem majątkowym.

Wspólnicy Spółki cywilnej - Wnioskodawca wraz z małżonką, są małżeństwem łączy ich wspólność ustawowa małżeńska, o której mowa w art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Ustawowa wspólność małżeńska pomiędzy małżonkami nie została w żaden sposób ograniczona. Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Zatem, jeśli przedmiot majątkowy został zakupiony w trakcie małżeństwa stanowi on dorobek wspólny małżonków bez względu na to, czy został za kupiony na potrzeby działalności gospodarczej, czy też dla celów prywatnych. W związku z tym, wykorzystywane obecnie w ramach Spółki cywilnej budynki i wyposażenie, stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa objęte są współwłasnością majątkową małżeńską i zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

W związku z powyższym, obydwoje małżonkowie są współuprawnieni do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim samym zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli, o czym mowa w art. 206 i 207 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964, Nr 16, poz. 93, z późn. zm.). Zatem, współmałżonkowie posiadający prawo do rzeczy na zasadzie wspólności majątkowej mają równe prawa do korzystania z rzeczy wspólnej i to zarówno w ramach prowadzonej przez tych małżonków wspólnie działalności w formie Spółki cywilnej, czy też przez każdego z tych małżonków w ramach odrębnych działalności indywidualnie.

Przekazanie współmałżonkowi składnika wspólnego majątku stanowiącego zorganizowane przedsiębiorstwo, na które składają się budynki i ruchomości stanowiące środki trwale Spółki cywilnej, nie wiąże się zatem ze zmianą właściciela, lecz jedynie ze zmianą osoby nim zarządzającej (odtąd będzie to jeden z małżonków w ramach prowadzonej indywidualnie działalności). Z tego względu nie jest również możliwe skuteczne dokonanie sprzedaży takiego składnika majątku pomiędzy małżonkami.

Ponadto w sytuacji, gdy w ramach prowadzonej przez tych współmałżonków Spółki cywilnej (będącej podatnikiem na gruncie przepisów ustawy o VAT) dojdzie do przejęcia przez jednego ze współmałżonków tego majątku trwałego na potrzeby własnej działalności gospodarczej będzie następować kontynuacja amortyzacji tego środka w pełnej wysokości w ramach działalności wykonywanej samodzielnie przez tego małżonka, o czym stanowi art. 22g ust. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, jeden małżonek będzie w całości amortyzował składniki majątkowe bez potrzeby ich odkupywania (stanowią one bowiem jego współwłasność łączną z uwagi na współwłasność majątkową małżeńską), które były uprzednio wprowadzone do ewidencji w ramach prowadzonej przez obydwoje małżonków Spółki cywilnej. Dokonując odpisów amortyzacyjnych, małżonek będzie kontynuował dotychczasową zasadę amortyzacji dokonywaną w ramach prowadzonej Spółki cywilnej.

Jeżeli więc przedmiotowe budynki i znajdujące się w nich ruchomości stanowią współwłasność małżonków, każdy z nich ma prawo wykorzystywać je dla potrzeb prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i ewentualnie zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodów z tych działalności odpisy amortyzacyjne (pod warunkiem wprowadzenia tych środków trwałych do ewidencji środków trwałych drugiego małżonka). Takie stanowisko zawarto w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 6 listopada 2012 r., Nr IPPB1/415-989/12-2/IF.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przekazanie opisanych we wniosku o interpretację składników majątkowych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki cywilnej, w której Wnioskodawca i Jego małżonka są wspólnikami, na potrzeby prowadzonej przez małżonkę Wnioskodawcy indywidualnej działalności gospodarczej, nie będzie dla Wnioskodawcy stanowiło źródła przychodu, a zatem nie będzie rodziło obowiązku zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Dodać należy, że właściwym publikatorem ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny jest Dziennik Ustaw z 2014 r., poz. 121. Powyższe nie miało jednak wpływu na dokonaną przez tutejszy Organ ocenę stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do zadanego w uzupełnieniu wniosku pytania.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem niniejsza interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niego, nie wywołuje skutków prawnych dla małżonki Wnioskodawcy, będącej wspólnikiem Spółki cywilnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.