Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-859/09-4/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-12-23
Teza: Czy wartość nagrody przekazanej szkole (będącej jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) powoduje powstanie dla tej szkoły przychodu podatkowego w rozumieniu art. 12 tej ustawy i czy zaktualizują się obowiązki Spółki, jako płatnika w związku z wydaniem nagrody szkole?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2009 r. (data wpływu 30.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku pobrania podatku dochodowego od osób prawnych **– jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 30 września 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 24 listopada 2009 r. (data wpływu 27.11.2009 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   obowiązku pobrania podatku dochodowego od osób prawnych,
*   powstania przychodu podatkowego dla Szkoły.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi akcje promocyjne objęte zakresem projektu „X” adresowane do szerokiego kręgu odbiorców. Celem tych akcji promocyjnych jest zachęcanie do zwiększania wiedzy, czytania i poszerzania horyzontów.

1\. W ramach akcji „X” Spółka oferuje uczestnikom tej akcji korzyści wynikające z Programu Lojalnościowego. Celem Programu Lojalnościowego jest generowanie ruchu Partnerom poprzez zwiększanie czytelnictwa w ich Serwisach Informacyjnych. Partnerami mogą być: osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, będąca wydawcą lub właścicielem Serwisu Informacyjnego.

Serwisem Informacyjnym Partnera jest mass medium w postaci internetowego serwisu informacyjnego, portalu, gazety internetowej, bloga tematycznego, serwisu konsumenckiego lub innego serwisu, którego dysponentem jest Partner.

Poprzez „zbieranie punktów za czytanie” i konkursy wiedzy Użytkownicy (czyli osoby zarejestrowane jako użytkownicy serwisu lub testujące ten serwis) zachęcani są do systematycznego i aktywnego korzystania z wybranych Serwisów Informacyjnych. Programowi przyświeca hasło „zamieniaj wiedzę na nagrody”, które ma zachęcać do zwiększania wiedzy, czytania i poszerzania horyzontów przez Polaków.

2\. Od strony relacji między Spółką a Partnerami, szczegółowe zasady współpracy między Spółką a Partnerami określone są w regulaminie świadczenia usługi Programu Lojalnościowego. Istota współpracy między Spółką a Partnerem polega na świadczeniu przez Spółkę na rzecz Partnera usług realizowanych dla Partnera na podstawie umowy z nim zawartej i regulaminu (w formie elektronicznej), polegających na obsłudze Programu Lojalnościowego i generowaniu ruchu Serwisom informacyjnym Partnera. Dzięki zwiększeniu ruchu (liczby użytkowników i generowanych tzw. odsłon stron) Serwisy Informacyjne Partnera są atrakcyjniejsze dla reklamodawców, a więc Partner ma możliwość uzyskania efektu w postaci wyższych przychodów z reklam. Po zawarciu umowy między Spółką a Partnerem, Spółka przyznaje pulę Punktów (punkty, które Użytkownicy programu mogą zbierać korzystając z Serwisu Informacyjnego Partnera), które są wykorzystane przez Użytkowników do zbierania Punktów w Serwisie Informacyjnym Partnera. Partner posiada tak zwane Konto Partnera obejmujące pulę Punktów, które są w dyspozycji Partnera. Partner może określić Reguły, według których Punkty są zbierane przez Użytkowników. Regułami są zasady premiowania Użytkowników za czytanie artykułów (generowanie otwarcia jednej strony w Serwisie Informacyjnym Partnera) na stronach Serwisu informacyjnego Partnera wyrażone jako liczba punktów przyznawana po otwarciu określonej liczby różnych artykułów w trakcie zdefiniowanego czasu. Partner może wprowadzić limity liczby Punktów, jakie jeden Użytkownik może zebrać w Serwisie Informacyjnym w danym okresie czasu (np. godzina, dzień, tydzień, miesiąc). Partner może tworzyć tak zwane Pytania Partnerów w konkursach wiedzy organizowanych przez Spółkę. Pytania takie zwykle dotyczą treści artykułów znajdujących się w Serwisie Informacyjnym Partnera. Dzięki temu artykuły te czytane są przez Użytkowników z większą uwagą, a dodatkowo zwiększa się ruch (liczba Użytkowników i liczba odsłon stron) w określonych sekcjach Serwisu Informacyjnego, co przyczynia się ostatecznie do tego, że rośnie atrakcyjność reklamowa Serwisu Informacyjnego dla reklamodawców a Partner może uzyskiwać wyższe przychody z reklam zamieszczanych w jego Serwisie Informacyjnym. Punkty zdobywane w ten sposób przez Użytkowników pomniejszają pulę punktów Partnera.

3\. Od strony Użytkowników (czyli osób fizycznych, które przystąpiły do Programu) zasady uczestnictwa w Programie, prawa i obowiązki Użytkownika oraz prawa i obowiązki Spółki związane z prowadzeniem Programu Lojalnościowego uregulowane są szczegółowo w Regulaminie Programu.Po zawarciu umowy między Spółką a Partnerem, Spółka przyznaje pulę Punktów (punkty, które Użytkownicy programu mogą zbierać korzystając z Serwisu Informacyjnego Partnera), które są wykorzystane przez Użytkowników do zbierania Punktów w Serwisie Informacyjnym Partnera. Partner posiada tak zwane Konto Partnera obejmujące pulę Punktów, które są w dyspozycji Partnera. Partner może określić Reguły, według których Punkty są zbierane przez Użytkowników. Regułami są zasady premiowania Użytkowników za czytanie artykułów (generowanie otwarcia jednej strony w Serwisie Informacyjnym Partnera) na stronach Serwisu informacyjnego Partnera wyrażone jako liczba punktów przyznawana po otwarciu określonej liczby różnych artykułów w trakcie zdefiniowanego czasu. Partner może wprowadzić limity liczby Punktów, jakie jeden Użytkownik może zebrać w Serwisie Informacyjnym w danym okresie czasu (np. godzina, dzień, tydzień, miesiąc). Partner może tworzyć tak zwane Pytania Partnerów w konkursach wiedzy organizowanych przez Spółkę. Pytania takie zwykle dotyczą treści artykułów znajdujących się w Serwisie Informacyjnym Partnera. Dzięki temu artykuły te czytane są przez Użytkowników z większą uwagą, a dodatkowo zwiększa się ruch (liczba Użytkowników i liczba odsłon stron) w określonych sekcjach Serwisu Informacyjnego, co przyczynia się ostatecznie do tego, że rośnie atrakcyjność reklamowa Serwisu Informacyjnego dla reklamodawców a Partner może uzyskiwać wyższe przychody z reklam zamieszczanych w jego Serwisie Informacyjnym. Punkty zdobywane w ten sposób przez Użytkowników pomniejszają pulę punktów Partnera.

4\. Po zawarciu umowy między Spółką a Partnerem, Spółka przyznaje pulę Punktów (punkty, które Użytkownicy programu mogą zbierać korzystając z Serwisu Informacyjnego Partnera), które są wykorzystane przez Użytkowników do zbierania Punktów w Serwisie Informacyjnym Partnera. Partner posiada tak zwane Konto Partnera obejmujące pulę Punktów, które są w dyspozycji Partnera. Partner może określić Reguły, według których Punkty są zbierane przez Użytkowników. Regułami są zasady premiowania Użytkowników za czytanie artykułów (generowanie otwarcia jednej strony w Serwisie Informacyjnym Partnera) na stronach Serwisu informacyjnego Partnera wyrażone jako liczba punktów przyznawana po otwarciu określonej liczby różnych artykułów w trakcie zdefiniowanego czasu. Partner może wprowadzić limity liczby Punktów, jakie jeden Użytkownik może zebrać w Serwisie Informacyjnym w danym okresie czasu (np. godzina, dzień, tydzień, miesiąc). Partner może tworzyć tak zwane Pytania Partnerów w konkursach wiedzy organizowanych przez Spółkę. Pytania takie zwykle dotyczą treści artykułów znajdujących się w Serwisie Informacyjnym Partnera. Dzięki temu artykuły te czytane są przez Użytkowników z większą uwagą, a dodatkowo zwiększa się ruch (liczba Użytkowników i liczba odsłon stron) w określonych sekcjach Serwisu Informacyjnego, co przyczynia się ostatecznie do tego, że rośnie atrakcyjność reklamowa Serwisu Informacyjnego dla reklamodawców a Partner może uzyskiwać wyższe przychody z reklam zamieszczanych w jego Serwisie Informacyjnym. Punkty zdobywane w ten sposób przez Użytkowników pomniejszają pulę punktów Partnera. Po zawarciu umowy między Spółką a Partnerem, Spółka przyznaje pulę Punktów (punkty, które Użytkownicy programu mogą zbierać korzystając z Serwisu Informacyjnego Partnera), które są wykorzystane przez Użytkowników do zbierania Punktów w Serwisie Informacyjnym Partnera. Partner posiada tak zwane Konto Partnera obejmujące pulę Punktów, które są w dyspozycji Partnera. Partner może określić Reguły, według których Punkty są zbierane przez Użytkowników. Regułami są zasady premiowania Użytkowników za czytanie artykułów (generowanie otwarcia jednej strony w Serwisie Informacyjnym Partnera) na stronach Serwisu informacyjnego Partnera wyrażone jako liczba punktów przyznawana po otwarciu określonej liczby różnych artykułów w trakcie zdefiniowanego czasu. Partner może wprowadzić limity liczby Punktów, jakie jeden Użytkownik może zebrać w Serwisie Informacyjnym w danym okresie czasu (np. godzina, dzień, tydzień, miesiąc). Partner może tworzyć tak zwane Pytania Partnerów w konkursach wiedzy organizowanych przez Spółkę. Pytania takie zwykle dotyczą treści artykułów znajdujących się w Serwisie Informacyjnym Partnera. Dzięki temu artykuły te czytane są przez Użytkowników z większą uwagą, a dodatkowo zwiększa się ruch (liczba Użytkowników i liczba odsłon stron) w określonych sekcjach Serwisu Informacyjnego, co przyczynia się ostatecznie do tego, że rośnie atrakcyjność reklamowa Serwisu Informacyjnego dla reklamodawców a Partner może uzyskiwać wyższe przychody z reklam zamieszczanych w jego Serwisie Informacyjnym. Punkty zdobywane w ten sposób przez Użytkowników pomniejszają pulę punktów Partnera.

Realizacja Usługi przez Spółkę na rzecz Partnera przebiega według poniższych zasad. Po zawarciu umowy między Spółką a Partnerem, Spółka przyznaje pulę Punktów (punkty, które Użytkownicy programu mogą zbierać korzystając z Serwisu Informacyjnego Partnera), które są wykorzystane przez Użytkowników do zbierania Punktów w Serwisie Informacyjnym Partnera. Partner posiada tak zwane Konto Partnera obejmujące pulę Punktów, które są w dyspozycji Partnera. Partner może określić Reguły, według których Punkty są zbierane przez Użytkowników. Regułami są zasady premiowania Użytkowników za czytanie artykułów (generowanie otwarcia jednej strony w Serwisie Informacyjnym Partnera) na stronach Serwisu informacyjnego Partnera wyrażone jako liczba punktów przyznawana po otwarciu określonej liczby różnych artykułów w trakcie zdefiniowanego czasu. Partner może wprowadzić limity liczby Punktów, jakie jeden Użytkownik może zebrać w Serwisie Informacyjnym w danym okresie czasu (np. godzina, dzień, tydzień, miesiąc). Partner może tworzyć tak zwane Pytania Partnerów w konkursach wiedzy organizowanych przez Spółkę. Pytania takie zwykle dotyczą treści artykułów znajdujących się w Serwisie Informacyjnym Partnera. Dzięki temu artykuły te czytane są przez Użytkowników z większą uwagą, a dodatkowo zwiększa się ruch (liczba Użytkowników i liczba odsłon stron) w określonych sekcjach Serwisu Informacyjnego, co przyczynia się ostatecznie do tego, że rośnie atrakcyjność reklamowa Serwisu Informacyjnego dla reklamodawców a Partner może uzyskiwać wyższe przychody z reklam zamieszczanych w jego Serwisie Informacyjnym. Punkty zdobywane w ten sposób przez Użytkowników pomniejszają pulę punktów Partnera.

Po dokonaniu rejestracji i po przetestowaniu Usługi, Partner może dokonać zakupu Punktów. Zakup punktów odbywa się w oparciu o cennik (Spółka i Partner mogą ustalić w indywidualnych przypadkach inne zasady dokonania płatności. Przykładowo Spółka może ustalić z Partnerem zasady świadczenia przez Spółkę na rzecz Partnera usług obsługi Programu Lojalnościowego i usług generowania ruchu na Serwisie Informacyjnym Partnera w oparciu o liczbę Użytkowników, którzy przeczytają artykuły zamieszczone na tym Serwisie Informacyjnym, w oparciu o liczbę tzw. odsłon (czyli wejść Użytkownika na stronę Serwisu Informacyjnego Partnera). Po zawarciu umowy między Spółką a Partnerem, Spółka przyznaje pulę Punktów (punkty, które Użytkownicy programu mogą zbierać korzystając z Serwisu Informacyjnego Partnera), które są wykorzystane przez Użytkowników do zbierania Punktów w Serwisie Informacyjnym Partnera. Partner posiada tak zwane Konto Partnera obejmujące pulę Punktów, które są w dyspozycji Partnera. Partner może określić Reguły, według których Punkty są zbierane przez Użytkowników. Regułami są zasady premiowania Użytkowników za czytanie artykułów (generowanie otwarcia jednej strony w Serwisie Informacyjnym Partnera) na stronach Serwisu informacyjnego Partnera wyrażone jako liczba punktów przyznawana po otwarciu określonej liczby różnych artykułów w trakcie zdefiniowanego czasu. Partner może wprowadzić limity liczby Punktów, jakie jeden Użytkownik może zebrać w Serwisie Informacyjnym w danym okresie czasu (np. godzina, dzień, tydzień, miesiąc). Partner może tworzyć tak zwane Pytania Partnerów w konkursach wiedzy organizowanych przez Spółkę. Pytania takie zwykle dotyczą treści artykułów znajdujących się w Serwisie Informacyjnym Partnera. Dzięki temu artykuły te czytane są przez Użytkowników z większą uwagą, a dodatkowo zwiększa się ruch (liczba Użytkowników i liczba odsłon stron) w określonych sekcjach Serwisu Informacyjnego, co przyczynia się ostatecznie do tego, że rośnie atrakcyjność reklamowa Serwisu Informacyjnego dla reklamodawców a Partner może uzyskiwać wyższe przychody z reklam zamieszczanych w jego Serwisie Informacyjnym. Punkty zdobywane w ten sposób przez Użytkowników pomniejszają pulę punktów Partnera.

W każdym z tych wypadków ustalenie zasad rozliczania wynagrodzenia Spółki za usługi wykonane na rzecz Partnera polegające na obsłudze Programu Lojalnościowego i usługi generowania ruchu na Serwisie Informacyjnym Partnera w oparciu o:

*   liczbę zakupionych przez Partnera Punktów,
*   liczbę Użytkowników, którzy odwiedzili Serwis Informacyjny Partnera,
*   czy też liczbę odsłon Serwisu Informacyjnego Partnera

nie zmienia tego, że każda z ww. form (liczba Punktów, liczba Użytkowników, liczba odsłon) stanowi tylko miernik służący określeniu ostatecznej wysokości wyrażonego w pieniądzu wynagrodzenia za wykonane przez Spółkę na rzecz Partnera usługi.

Spółka nie sprzedaje wirtualnych bytów w postaci Punktów, wejść Użytkowników czy odsłon artykułów w Serwisie Informacyjnym Partnera. Spółka świadczy usługi obsługi Programu Lojalnościowego i usługi generowania ruchu na Serwisie Informacyjnym Partnera.

Po zaksięgowaniu płatności, Spółka przyznaje Partnerowi odpowiednią liczbę Punktów, które zasilają Konto Partnera. Punkty poprzez Panel Partnera (czyli panel aplikacji www, z poziomu którego Partner może zarządzać Kontem Partnera, aktualizować dane, wykonywać raporty, dokonywać zakupu Punktów) są przydzielane Użytkownikom zgodnie z Regułami określonymi przez Partnera. Użytkownicy mogą zbierać Punkty poprzez odwiedzanie Serwisów Informacyjnych Partnera. Punkty „za czytanie” naliczane są zgodnie z Regułami.

Spółka i Partner mogą ustalić inne, dodatkowe akcje promocyjne, które będą umożliwiały zebranie dodatkowych Punktów przez Użytkowników (np. Pytania Konkursowe - czyli pytania zamieszczane na stronie Serwisu, na które udzielenie poprawnej odpowiedzi premiowane jest Punktami, a odpowiedź błędna powoduje pomniejszenie liczby Punktów na Koncie Użytkownika lub też Punkty za rejestrację Użytkownika w Serwisie Informacyjnym Partnera).

W celu prawidłowego zliczania Punktów Partner zobowiązany jest do umieszczenia w kodzie Serwisu Informacyjnego Skryptu Zliczającego (czyli kodu programu, który osadzony w kodzie stron Serwisu Informacyjnego umożliwia zidentyfikowanie Użytkownika i naliczenie Punktów). Skrypt powinien być osadzony na każdej podstronie w domenie Serwisu Informacyjnego lub w wybranych sekcjach, o ile taką dodatkową informację Partner poda w ustawieniach Serwisu Informacyjnego (poprzez Panel Partnera). Partner zobowiązany będzie do wykorzystania Punktów w ciągu 12 miesięcy od ich zakupu. Punkty zakupione, a nie wykorzystane w tym okresie przepadną. Do cen Punktów wskazanych w cenniku doliczany jest podatek VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami.

5\. Udział Użytkownika w Programie możliwy jest po wypełnieniu formularza rejestracyjnego. Po zakończeniu rejestracji Użytkownik otrzyma aktywne Konto (czyli konto prowadzone przez Spółkę dla danego Użytkownika, na którym ewidencjonowane są przyznane Użytkownikowi Punkty).

Każdy Użytkownik posiada odrębne Konto na którym ewidencjonowane są Punkty Spółka ewidencjonuje Punkty przyznawane przez Spółkę i Partnerów Programu na podstawie uzyskanych od nich informacji. Dla jednego Użytkownika może być prowadzone tylko jedno Konto. Nie ma możliwości przekazania Konta innej osobie. Nie ma możliwości łączenia Kont ani przenoszenia Punktów z jednego Konta na inne.

6\. Przyznawanie Punktów odbywa się na następujących zasadach. Użytkownik uzyskuje Punkty za określone aktywności (to znaczy za określony każdorazowo przez Spółkę lub Partnera Programu sposób korzystania z danego Serwisu Informacyjnego, który umożliwia otrzymanie Punktów). w szczególności, może to być sukcesywne odwiedzanie stron Serwisu Informacyjnego Partnera i czytanie artykułów oraz odpowiadanie na pytania konkursowe).

Punkty każdego Użytkownika są ewidencjonowane w ramach Konta. Użytkownik może zamienić zebrane na swoim Koncie Punkty na Nagrodę. Nagroda może mieć postać materialną lub inną, np. bonu na usługi świadczone przez określone Serwisy Informacyjne i będzie opisana w katalogu Nagród dostępnym w Serwisie; nagroda może obejmować również kwotę pieniężną, przeznaczaną na zapłatę podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z postanowieniami Regulaminu.

Po złożeniu przez Użytkownika polecenia zamiany Punktów na Nagrodę, jeżeli na Koncie Użytkownika znajduje się odpowiednia liczba uzyskanych Punktów, Spółka przystępuje do realizacji polecenia. Jeżeli Nagroda podlega opodatkowaniu, to wartość Nagrody zawiera należny podatek, a jej część pieniężna zostanie automatycznie pobrana przed wydaniem Nagrody na poczet 10% podatku dochodowego. Podana wartość Nagrody w Punktach obejmuje wartość nagrody oraz wartość kwoty pieniężnej w wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych od nagrody, zgodnie z unormowaniami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. u. z 1991 r. Nr 80, poz. 350 ze zm.). Kwota pieniężna zostaje każdorazowo potrącona z należnością Spółki wobec Użytkownika z tytułu obowiązku wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. w przypadku bardziej wartościowych nagród możliwe będzie ustalenie przez Spółkę, że wartość nagrody nie uwzględnia kwoty pieniężnej podatku, a obowiązek jego uiszczenia będzie spoczywał po stronie Użytkownika (o czym Użytkownik zostanie poinformowany przy opisie nagrody lub poprzez e-mail).

7\. Spółka prowadzi również w ramach Programu Lojalnościowego konkurs nazywany „Y” realizowany w ramach Programu. Celem tego konkursu jest zwiększenie liczby Użytkowników Programu Lojalnościowego i podniesienie świadomości istnienia Programu Lojalnościowego w drodze dotarcia do szerszych kręgów osób będących potencjalnymi Użytkownikami. Celem jest również podniesienie znaczenia Programu Lojalnościowego jako akcji społecznej nakierowanej na propagowanie wiedzy.

Dzięki informacji udzielonej szkołom biorącym udział w konkursie „Y” uczniowie tych szkół - będący potencjalnymi Użytkownikami Programu Lojalnościowego - dowiedzą się o możliwości zebrania większej liczby Punktów, jeżeli będą działać wspólnie jako uczniowie (będący zarejestrowanymi Użytkownikami) danej szkoły biorącej udział w konkursie „Y”. Dodatkowo szkoła - jako uczestnik tego konkursu również będzie mogła uzyskiwać Punkty w liczbie równej 25% Punktów zebranych przez uczniów tej szkoły za poprawne odpowiedzi udzielone na Pytania Konkursowe. Uczniowie - Użytkownicy wywodzący się ze szkoły, która wygra konkurs uzyskają możliwość podwojenia zebranych Punktów w ramach Programu. Zasady uczestnictwa w Programie, prawa i obowiązki uczestników oraz prawa i obowiązki Spółki związane z prowadzeniem Programu zostały określone w Regulaminie.

Program jest realizowany w oparciu o serwis internetowy prowadzony przez Spółkę w domenie internetowej.

Do Programu przystępują Szkoły poprzez wypełnienie, podpisanie i przesłanie do Spółki formularza zgłoszeniowego. Zgłaszający Szkołę wyznacza Koordynatora Szkoły. Koordynator otrzymuje dostęp do Panelu, poprzez który może modyfikować Konfigurację Szkoły (czyli zdefiniowane przez Koordynatora Szkoły poprzez Panel ustawienia konfiguracyjne Szkoły jak na przykład liczba i rozkład klas, liczba uczniów itp.). Przy zgłoszeniu Szkoły lub przy późniejszej zmianie Konfiguracji Szkoły, Szkoła wyznacza Cel Charytatywny, na który będzie zbierała Punkty. Szkoła może również zaproponować własne Cele Charytatywne. Cele charytatywne to takie cele, na które Szkoły mogą zbierać część swoich Punktów Konkursowych. Szkoły mogą zaproponować również własne, na przykład lokalne inicjatywy społeczne, na które w formie darowizny mogą zostać przekazane środki pieniężne lub dobra materialne ufundowane przez Spółkę. Cele Charytatywne zaproponowane przez Szkołę podlegają akceptacji Spółki. Uczestnikami Programu są osoby fizyczne, pełnoletnie i zamieszkałe na terytorium Polski, które przystąpiły do Programu. Uczestnikami mogą być również osoby niepełnoletnie za zgodą rodziców lub opiekunów prawnych. Spółka może w każdej chwili, pod rygorem usunięcia danego Uczestnika z Programu, oczekiwać pisemnej zgody rodziców lub opiekunów prawnych.

W ramach Programu Uczestnik uzyskuje Punkty za określone Aktywności (czyli za określony każdorazowo przez Spółkę lub Partnerów Programu sposób korzystania z artykułów i treści Serwisów informacyjnych, który umożliwia otrzymanie Punktów, w szczególności może to być sukcesywne czytanie artykułów na stronach Serwisów Informacyjnych Partnerów, udzielanie poprawnych odpowiedzi na Pytania Konkursowe i uczestnictwo w Wirtualnych Sprawdzianach). Pytania Konkursowe to pytania zamieszczane na stronie Serwisu, na które udzielanie poprawnej odpowiedzi premiowane jest Punktami, przy czym odpowiedź błędna powoduje pomniejszenie liczby Punktów na Koncie Uczestnika. Wirtualne Sprawdziany to sprawdziany i pytania definiowane przez Koordynatorów Szkół lub Spółkę i Partnerów poprzez Serwis. Punkty zgromadzone przez poszczególnych Uczestników konkursu są ewidencjonowane w ramach Konta prowadzonego przez Spółkę w ramach Serwisu dla każdego Uczestnika.

1.  Szkoły do konkursu będą zgłaszać Uczniowie, nauczyciele lub dyrektorzy szkół, przy czym z jednej szkoły możliwe będzie jedno zgłoszenie. Nauczyciel taki może się również zarejestrować jako Użytkownik. Za inicjatywę zgłoszenia szkoły zgłaszający będzie mógł otrzymać jednorazowo 250 Punktów. Aby szkoła mogła w pełni uczestniczyć w programie, konieczne będzie potwierdzenie zgłoszenia przesłane przez dyrektora szkoły na adres Spółki.
2.  W ramach opisywanego konkursu prowadzone będą rankingi poszczególnych kategorii szkół. Szkoły - jako uczestnicy konkursu - będą zbierały Punkty za udzielane przez ich uczniów odpowiedzi na pytania Konkursowe oraz za liczbę uczniów danej szkoły, którzy przystąpią do Programu jednocześnie zarejestrują się jako Użytkownicy Programu. Szkoła, która zbierze w danej kategorii szkół najwięcej punktów - zostanie zwycięzcą konkursu (dla danej kategorii szkół) i otrzyma nagrodę. Istotą nagrody jest możliwość zadysponowania kwotą pieniężną wynikającą z liczby zebranych przez szkołę Punktów lub inną nagrodą rzeczową wybraną z listy Nagród na wybrany przez zwycięską szkołę Cel Charytatywny. Środki pieniężne lub przedmioty stanowiące nagrody zwycięskiej szkoły zostaną przez Spółkę działającą w imieniu i na rzecz takiej szkoły przekazane na Cel Charytatywny wskazany przez tę szkołę.
3.  Z punktu widzenia osób będących już zarejestrowanymi Użytkownikami Programu Lojalnościowego konkurs będzie oznaczał możliwość zgłoszenia swojej szkoły (co umożliwi otrzymanie przez takiego Użytkownika dodatkowych Punktów za zgłoszenie szkoły). Dodatkowo, jeżeli ze szkolnej klasy danego Użytkownika zgłoszą się do Programu i zarejestrują jako Użytkownicy inne osoby - będzie to stanowiło podstawę do przyznania takiemu Użytkownikowi dodatkowych Punktów. Jeżeli Użytkownik stwierdzi, że w konkursie bierze już udział jego szkoła, to przypisuje się w ramach tego konkursu do swojej szkoły, jeżeli zgłoszona jest klasa szkolna danego Użytkownika, to przypisuje się on do swojej klasy. Jeżeli dotąd dana szkoła nie została zgłoszona do konkursu, to uczeń może zgłosić swoją szkołę do konkursu, ale szkoła ta weźmie udział w konkursie dopiero po zaakceptowaniu tego zgłoszenia przez osobę reprezentującą szkołę w ramach tego konkursu - czyli przez nauczyciela tej szkoły, który uzyskał zgodę dyrektora szkoły lub bezpośrednio przez dyrekcję szkoły.
4.  Z punktu widzenia osoby, która dotąd nie była Użytkownikiem Programu, po przystąpieniu do tego Programu możliwe będzie także przystąpienie do konkursu.
5.  Nauczyciel z danej szkoły, który zgłosi daną szkołę i uzyska zgodę swojego dyrektora będzie pełnił funkcje Koordynatora. Koordynator może zgłosić daną szkołę do konkursu. Po dopełnieniu formalności przewidzianych w regulaminie konkursu dla tak zwanej akceptacji zgłoszenia szkoły, szkoła ta będzie aktywnym uczestnikiem konkursu. Koordynator może zostać zmieniony przez dyrektora danej szkoły. Koordynator pełni szereg funkcji: „tworzy” klasy zgłoszone do konkursu, zatwierdza klasy zgłoszone przez uczniów do konkursu, weryfikuje czy dany uczeń należy do określonej klasy. Koordynator może układać pytania testowe dla uczniów danej szkoły lub klasy. Uprawnienia Koordynatora mogą zostać przeniesione z jednego nauczyciela danej szkoły na innego nauczyciela.
6.  Regulamin konkursu będzie premiował przystąpienie do konkursu, zgłoszenie przez ucznia swojej szkoły, rywalizację między szkołami i klasami polegającą na zebraniu jak największej liczby Punktów. Uczniom będzie więc zależało na zachęcaniu innych kolegów z tej samej klasy i szkoły bowiem związane to będzie ze zwiększeniem liczby Punktów danego ucznia będącego zarejestrowanym Użytkownikiem. Rywalizacja z innymi klasami i szkołami, zbieranie przez uczniów będących zarejestrowanymi Użytkownikami Punktów, które będą mogły zostać wymienione na nagrody oraz dodatkowe Punkty w sytuacji, gdy szkoła tego Użytkownika wygra w rankingu ogólnopolskim lub wojewódzkim winny się przyczynić do zwiększenia ruchu (liczby Użytkowników i generowanych tzw. odsłon stron) na Serwisach Informacyjnych Partnera. Premiowany będzie także nauczyciel pełniący funkcję Koordynatora. Również on po zarejestrowaniu się jako Użytkownik będzie mógł zbierać Punkty, a dodatkowo będzie premiowany Punktami za wykonywanie funkcji Koordynatora oraz za wygraną jego szkoły w konkursie.

W dniu 19 listopada 2009 r. wezwano Wnioskodawcę w celu sprecyzowania pytania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym, w dniu 27 listopada 2009 r. Wnioskodawca sprecyzował pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, którego treść zawarta została poniżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy wartość nagrody przekazanej szkole (będącej jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) powoduje powstanie dla tej szkoły przychodu podatkowego w rozumieniu art. 12 tej ustawy i czy zaktualizują się obowiązki Spółki, jako płatnika, w związku z wydaniem nagrody szkole?

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość nagrody będzie dla szkoły przychodem podatkowym w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ale w stosunku do Spółki w związku z wydaniem nagrody szkole, także w związku z przekazaniem na podstawie dyspozycji szkoły danej nagrody na rzecz wskazanej organizacji charytatywnej nie zaktualizują się żadne obowiązki płatnika, bowiem wartość przychodu podatkowego w wysokości wartości nagrody szkoła winna samodzielnie wykazać w swoich ewidencjach prowadzonych dla celów podatkowych.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w części dotyczącej obowiązków Wnioskodawcy, jako płatnika, w związku z wydaniem nagrody szkole.

Natomiast w kwestii „czy wartość nagrody przekazanej szkole (będącej jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej w rozumieniu art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) spowoduje powstanie dla tej szkoły przychodu podatkowego w rozumieniu art. 12 tej ustawy” wydane zostało postanowienie w dniu 23 grudnia 2009 r. nr ILPB3/423-859/09-5/KS odmawiające wszczęcia postępowania w tej części.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W myśl art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1 i 2 pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika. Ponadto płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom informację o wysokości pobranego podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru.

Art. 26a tej ustawy stanowi natomiast o obowiązku nałożonym na ww. płatników do składania rocznych deklaracji z powyższych tytułów.

Stosownie do art. 21 ust. 1 tej ustawy, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

1\. z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know – how), 2. z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, 2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - ustala się w wysokości 20% przychodów, 1. z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych, 2. uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej - ustala się w wysokości 10% tych przychodów.

Art. 22 ust. 1 tejże ustawy stanowi natomiast, iż podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zatem, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych jedynie w ww. przepisach przewiduje obowiązki płatnika wobec urzędu skarbowego i podatnika związane z dokonywaniem wypłat należności z tytułów wymienionych w ww. art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1.

Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, aby Spółka dokonywała wypłat z powyższych tytułów. Zatem, Spółka nie była zobowiązana do pobrania i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wydaniem nagrody szkole, bądź też w przypadku przekazania, na podstawie dyspozycji szkoły, danej nagrody na rzecz wskazanej organizacji charytatywnej.

Reasumując, mając na uwadze powyższe uregulowania, stwierdzić należy, że w przedmiocie sprawy nie zaktualizują się obowiązki Spółki jako płatnika w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto informuje się, że w zakresie pozostałych stanów faktycznych będących przedmiotem niniejszego wniosku, tj.:

*   w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia,
*   w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana interpretacja indywidualna w dniu 17 grudnia 2009 r. nr ILPB1/415-1045/09-4/AG.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.