Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.863.2021.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-22
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2021 r. (data wpływu 3 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Uniwersytet jest publiczną uczelnią wyższą działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 85). Uczelnia posiada osobowość prawną oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, posiada również rejestrację jako podatnik VAT UE.

Działalność Uniwersytetu obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).

Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności dotyczące kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowali celowych.

Odpłatna działalność Uczelni korzystająca ze zwolnienia od podatku od towarów i usług to głównie odpłatne usługi kształcenia, usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów oraz organizacja konferencji.

Uczelnia prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych usług noclegowych świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci, czy też odpłatnej sprzedaży czasopism i skryptów. Działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług stanowi także tzw. komercjalizacja wyników badań, czyli sprzedaż licencji do uzyskanych wyników badań, czy też inna forma odpłatnego zbycia praw majątkowych do uzyskanych przez Uczelnię wyników badań.

Wnioskodawca wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu, czynności zwolnione od podatku VAT oraz czynności opodatkowane, w związku z tym składa deklaracje VAT, gdzie wykazuje także kwoty podatku naliczonego pomniejszające kwoty podatku należnego.

Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2016 r. Uniwersytet w zakresie zakupów towarów i usług, które nie są bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi opodatkowaniu, jednakże w jakiejś części są związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu (opodatkowanymi i zwolnionymi od podatku) stosuje rozliczenie podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 2a i dalsze ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej „ustawą VAT” lub „ustawą”, tzw. prewspółczynnik.

Prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ustalony zgodnie z ust. 22 z uwzgl. ust. 2g wynosi: 15%.

Wnioskodawca rozlicza podatek VAT również tzw. wskaźnikiem proporcjonalnego odliczenia podatku, o którym mowa w art. 90 ustawy. Rozliczenie metodą określoną w art. 90 obejmuje te zakupy towarów i usług, które nie poddają się bezpośredniemu alokowaniu do działalności zwolnionej i opodatkowanej i jednocześnie nie są w żaden sposób związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu. Proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2 - ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług wynosi: 46%

W przypadku zakupów związanych bezpośrednio z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu lub zwolnionymi od podatku podatek naliczony nie pomniejsza kwot podatku należnego.

Projekt:….” realizowany w przez Uniwersytet w ramach działania „…” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Uniwersytet . jest jednym z 4 partnerów realizujących projekt. Liderem jest …. z siedzibą w …. Celem projektu jest wprowadzenie udoskonalonej technologii ograniczającej negatywne skutki prowadzenia intensywnej hodowli na dobrostan zwierząt oraz środowisko, głównie trzody chlewnej. Cel zostanie osiągnięty poprzez modernizację układu wentylacji z odzyskiem energii słonecznej do zasilania chłodziarki termoakustycznej i optymalizacji autonomicznego systemu kontroli klimatu. Opracowane rozwiązania uzupełnią Najlepsze Dostępne Techniki (BAT) zalecane hodowcom dla obniżenia środowiskowego oddziaływania ferm trzody chlewnej. Zaproponowane zostanie wykorzystanie sorbentu pochodzenia naturalnego jako dodatku do paszy. Pozytywny wpływ takich sorbentów modyfikowanych gliceryną został już dokładnie przebadany na Uniwersytecie . Takie dodatki paszowe, dzięki właściwościom sorpcyjnym ograniczają emisję odorów i innych zanieczyszczeń gazowych (w tym gazów cieplarnianych). Zadaniem chłodziarki termoakustycznej, zasilanej kolektorami słonecznymi, jest chłodzenie pomieszczeń hodowlanych co ograniczy desorpcje gazów zanieczyszczających, w tym odorantów. Proponowane rozwiązania wpłyną korzystnie na poprawę mikroklimatu a w konsekwencji na dobrostan zwierząt i jakość mięsa.

Uniwersytet:

a) Nie zakładał we wniosku projektowym wdrożeń. W ramach Współpracy i realizacji Operacji pt. „…”. Grupa operacyjna, której jest członkiem Uniwersytet wspólnie planuje opracowanie i wdrożenie udoskonalonej technologii (\`(...)\`).

b) Uniwersytet jako samodzielny Konsorcjant nie zakładał we wniosku projektowym wynalazków zgłoszonych do ochrony patentowej. Jednak zgodnie z zapisami Umowy Konsorcjum współwłaściciel posiadający najwyższy udział we współwłasności będzie uprawniony do złożenia wniosku w imieniu wszystkich współwłaścicieli, o ochronę we właściwych urzędach patentowych bez ograniczeń terytorialnych.

c) Nie zakładał we wniosku projektowym komercjalizacji uzyskanych wyników badań.

d) Nie zakładał odpłatnego wdrożenia efektów projektu.

e) Nie zakładał we wniosku projektowym uzyskania wskaźników wynikowych w postaci publikacji naukowych, niemniej jednak w przypadku uzyskania wyników mogących wzbogacić obecny poziom wiedzy mogą one zostać wykorzystane jako materiał źródłowy w opracowaniach naukowych.

f) Nie zakładał we wniosku projektowym wykorzystania uzyskanych wyników badań w prowadzonej działalności dydaktycznej. Nie mniej jednak wyniki tych badań będą w przyszłości aplikowane do materiału dydaktycznego.

g) Nie zakładał we wniosku projektowym rozpowszechniania uzyskanych wyników badań na konferencjach naukowych. Jednak zgodnie z Umową konsorcjum Strony zobowiązują się w trakcie realizacji operacji oraz przez okres 5 lat od otrzymania płatności końcowej do prowadzenia i aktualizacji strony internetowej, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz jej rezultatów w oparciu o materiały dostarczone przez Członków Grupy Operacyjnej. Uzyskiwane wyniki badań będą zatem udostępnione nieodpłatnie w Internecie na stronie www. prowadzonej przez Lidera Konsorcjum.

h) Przewidywane opracowanie nowych rozwiązań technologicznych - (\`(...)\`). Energia cieplna promieniowania słonecznego jest właśnie łatwo dostępna w lecie kiedy zapotrzebowanie na energię do chłodzenia lub zamrażania jest największa. Kluczową zaletą jest także możliwość pracy w szerokim zakresie temperatur. Stosowany gaz roboczy jest nieszkodliwy dla środowiska w przeciwieństwie do obecnie stosowanych czynników chłodniczych.(\`(...)\`). Badania (\`(...)\`). Zespół badaczy Uniwersytetu posiada doświadczenie w stosowaniu (\`(...)\`).

i) Pozytywne efekty (\`(...)\`) mogą znaleźć liczne zastosowania w innych działach rolnictwa, np. w sadownictwie i ogrodnictwie do przechowywania owoców i warzyw lub do chłodzenia innych obiektów budowalnych, np. hal sportowych czy produkcyjnych. Proponowane rozwiązanie (\`(...)\`) wpisuje się w kierunek rolno-ekologiczne udoskonalenia obecnie stosowanych systemów produkcji. Pozwoli to na uzyskanie rozwiązań wpisujących się w gospodarkę niskoemisyjną oraz racjonalnie wykorzystujących podstawowe zasoby naturalne. Wyniki badań będą ogólnie dostępne zgodnie z wymogami przewidzianymi dla realizacji operacji w ramach działania „Współpraca” PROW 2014-2020. Umowa Grupy Operacyjnej nie zobowiązuje jej członków, w tym Wnioskodawcy, do przeniesienia praw do wyników badań na rzecz Lidera Grupy. Wnioskodawca ma prawo do wyników badań w części wynikającej z jego zakresu działań badawczych w projekcie.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśniono, że efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu Wnioskodawca nie wykorzystuje w jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu wykorzystuje wyłącznie do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Właścicielem wyników badań będzie Wnioskodawca.

Umowa Grupy Operacyjnej nie zobowiązuje jej członków, w tym Wnioskodawcy, do przeniesienia praw do wyników badań na rzecz Lidera Grupy. Wnioskodawca ma prawo do wyników badań w części wynikającej z jego zakresu działań badawczych w projekcie.

Uniwersytet nie zakładał we wniosku projektowym uzyskania wskaźników wynikowych w postaci publikacji naukowych oraz wykorzystania uzyskanych wyników badań w prowadzonej działalności dydaktycznej, jednak w przypadku uzyskania wyników mogących wzbogacić obecny poziom wiedzy mogą one zostać wykorzystane jako materiał źródłowy w opracowaniach naukowych oraz jako materiał dydaktyczny.

Wnioskodawca nie będzie dokonywał przeniesienia praw do wyników badań powstałych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Zgodnie z Umową Konsorcjum Strony Umowy zobowiązują się w trakcie realizacji operacji oraz przez okres 5 lat od otrzymania płatności końcowej do prowadzenia i aktualizacji strony internetowej, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz jej rezultatów w oparciu o materiały dostarczane przez Członków Grupy Operacyjnej.

Uzyskiwane wyniki badań będą zatem udostępnione nieodpłatnie w Internecie na stronie www. prowadzonej przez Lidera Konsorcjum.

Wyniki badań będą upowszechnione nieodpłatnie zgodnie z § 4 ust.2 pkt 5 i 6 rozporządzenia MRiRW z dnia 23 grudnia 2016r. (Dz. U. 2017 poz.25) w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „…” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020: Pomoc przyznaje się jeżeli:

\- w okresie realizacji operacji oraz przez 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej będzie prowadzona i aktualizowana strona internetowa, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz jej rezultatów;

\- rezultaty operacji będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej wiadomości, co najmniej na stronie internetowej, do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej.

### Pytanie

Czy przy nabyciu towarów i usług koniecznych dla realizacji opisanego w stanie faktycznym projektu „….” realizowanego w ramach działania „..a” objętego Programem objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji tego projektu?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Uniwersytetu, przy nabyciu towarów i usług koniecznych dla realizacji opisanego w stanie faktycznym projektu: „…”, realizowanym w ramach działania „Współpraca” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Wnioskodawca nie ma żadnej możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji tego projektu.

Za takim stanowiskiem przemawia następująca argumentacja:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosowanie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: 1) nabycia towarów i usług, 2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z treści cyt. art. 86 ust. 1 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji 3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieuczynienie bądź też tolerowanie).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Podstawowe znaczenie dla kształtu i funkcjonowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (podatku od towarów i usług) mają fundamentalne cechy tego podatku, tj.

\- powszechność opodatkowania,

\- faktyczne opodatkowanie konsumpcji,

\- stosowanie podatku od wartości dodanej na wszystkich etapach obrotu towarami i usługami.

Realizację powyższych fundamentalnych cech podatku od towarów i usług, o których mowa wyżej, gwarantują nie tylko przepisy określające zakres przedmiotowy podatku VAT, tj. cyt. wyżej art. 5, 7 i 8 ustawy, lecz również przepisy regulujące zakres podmiotowy podatku od towarów i usług, czyli przepisy art. 15 ustawy.

W myśli art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.

W przypadku projektu „…..”

1\. Efekty uzyskane w wyniku realizacji projektu Wnioskodawca będzie wykorzystywał zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

2\. Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu wykorzystuje do czynności:

a) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3\. Beneficjentem wyników badań powstałych w wyniku realizacji projektu będzie Uniwersytet (\`(...)\`). Wnioskodawca nie będzie dokonywał przeniesienia praw do wyników badań powstałych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie w X na realizację projektu. „.”, realizowany w ramach działania „Współpraca” objętego Programem objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Całkowity koszt kwalifikowalny projektu to środki UE oraz wkład własny uczelni sfinansowany ze środków własnych uczelni. Pomoc ma formę zwrotu części kosztów kwalifikowalnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy,

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478, ze zm.),

Podstawowymi zadaniami uczelni jest m.in. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki.

W tym miejscu wskazać należy, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie cywilnym, ani w prawie podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum, przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.) w ramach tzw. swobody umów.

W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach, (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcjum podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (lider konsorcjum). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku, (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez lidera konsorcjum.

Konsorcjum, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, nie może być zatem uznane za podatnika VAT. Zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Oznacza to, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Uniwersytet jest publiczną uczelnią wyższą działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca w ramach działania „…” - Program Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014-2020 realizuje projekt pn. „…” Uniwersytet jest jednym z 4 partnerów realizujących projekt. Liderem jest A z siedzibą w…. Wnioskodawca nie zakładał we wniosku projektowym komercjalizacji uzyskanych wyników badań, odpłatnego wdrożenia efektów projektu, uzyskania wskaźników wynikowych w postaci publikacji naukowych, niemniej jednak w przypadku uzyskania wyników mogących wzbogacić obecny poziom wiedzy mogą one zostać wykorzystane jako materiał źródłowy w opracowaniach naukowych. Uzyskiwane wyniki badań będą udostępnione nieodpłatnie w Internecie na stronie www. prowadzonej przez Lidera Konsorcjum. Wyniki badań będą ogólnie dostępne. Umowa Grupy Operacyjnej nie zobowiązuje jej członków, w tym Wnioskodawcy, do przeniesienia praw do wyników badań na rzecz Lidera Grupy. Wnioskodawca ma prawo do wyników badań w części wynikającej z jego zakresu działań badawczych w projekcie.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami prawa odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu Wnioskodawca wykorzystuje do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca nie będzie dokonywał przeniesienia praw do wyników badań powstałych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis prawy, należy stwierdzić, że Państwo nie mają prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pn. „….”, ponieważ efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu nie są wykorzystywane w jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym stanowisko Państwa jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy – dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) . Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.