Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-784/12-2/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-10-19
Teza: Wnioskodawca nie może powrócić do zwolnienia od podatku VAT w trakcie bieżącego 2012 roku. Ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może ponownie skorzystać od dnia 1 stycznia 2013 r., o ile spełnione zostaną wszystkie wskazane powyżej warunki określone w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: dzierżawa; kwota; najem; obrót; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; usługi; usługi-usługi finansowe; wynajem; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2012 r. (data wpływu 27 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego od podatku VAT – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia (…) maja 1997 r., polegającą na wynajmie gabinetów lekarskich. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od czerwca 1997 r. W związku z tym, że Zainteresowany nie przekroczył w roku 2011 limitu obrotu 150.000,00 zł oraz w roku 2012 również nie przewiduje przekroczenia limitu 150.000,00 zł – chciałby powrócić do zwolnienia od podatku VAT. Obroty z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej wynoszą odpowiednio: 2011 rok – 121.794,48 zł; do końca czerwca 2012 roku – 78.647,70 zł (w tym sprzedaż środka trwałego). W związku z powyższym, Zainteresowany chciałby powrócić do zwolnienia w podatku VAT w trakcie roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może powrócić do zwolnienia od podatku VAT w trakcie bieżącego 2012 roku?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie przekroczył w roku 2011 limitu obrotu 150.000,00 zł oraz nie przewiduje przekroczenia limitu 150.000,00 zł w roku bieżącym 2012, a także nie wykonuje żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy – może powrócić do zwolnienia w trakcie roku, informując urząd skarbowy o tym fakcie zmianą w zgłoszeniu VAT-R w terminie 7 dni od początku miesiąca, w którym nastąpiła zmiana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast według art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 (art. 113 ust. 11 ustawy).

Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.

Należy zauważyć, iż w oparciu o art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych uzyskał delegację ustawową do określenia, w drodze rozporządzenia, listy towarów i usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Przepis § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), określa listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 6 maja 1997 r., polegającą na wynajmie gabinetów lekarskich. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od czerwca 1997 r. W związku z tym, że Zainteresowany nie przekroczył w roku 2011 limitu obrotu 150.000,00 zł oraz w roku 2012 również nie przewiduje przekroczenia limitu 150.000,00 zł – chciałby powrócić do zwolnienia od podatku VAT. Obroty z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej wynoszą odpowiednio: 2011 rok – 121.794,48 zł; do końca czerwca 2012 roku – 78.647,70 zł (w tym sprzedaż środka trwałego). W związku z powyższym, Zainteresowany chciałby powrócić do zwolnienia w podatku VAT w trakcie roku. Z treści złożonego wniosku wynika ponadto, iż Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż co do zasady, podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

*   od końca roku, w którym nastąpiła utrata prawa do zwolnienia od podatku lub rezygnacja z tego zwolnienia, musi upłynąć co najmniej rok,
*   podatnik w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy,
*   podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podkreślić należy, że prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przysługuje wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia. Na powyższe wskazuje zapis w art. 113 ust. 11 ustawy: „po upływie roku, licząc od końca roku”. Zatem nie jest możliwy wybór zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym.

Mając na uwadze cytowane powyżej przepisy należy stwierdzić, iż w analizowanej sprawie Zainteresowany będąc zarejestrowanym od 1997 r. podatnikiem VAT czynnym, prowadzi działalność w zakresie wynajmu gabinetów lekarskich, z tytułu której uzyskał w 2011 roku obrót nieprzekraczający kwoty 150.000,00 zł – miał możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2012 r. W sytuacji, gdy nie skorzystano z tego prawa, ponowny wybór zwolnienia będzie możliwy dopiero od dnia 1 stycznia 2013 r., a nie jak wskazano we wniosku – w trakcie roku 2012 r., pod warunkiem jednak, że wysokość obrotu do końca 2012 roku nie przekroczy kwoty limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, w wysokości 150.000,00 zł.

Reasumując, Wnioskodawca nie może powrócić do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT w trakcie bieżącego 2012 roku. Ze zwolnienia tego Wnioskodawca może ponownie skorzystać od dnia 1 stycznia 2013 r., o ile spełnione zostaną wszystkie wskazane powyżej warunki określone w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.