Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-185/12-3/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-05-22
Teza: Opodatkowanie przychodów z kapiatłów pieniężnych.
Słowa kluczowe: lokaty; odsetki; przychód-przychód z kapitału pieniężnego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2012 r. (data wpływu 22 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów z kapitałów pieniężnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną – polskim rezydentem podatkowym. Zainteresowany jest wspólnikiem w spółce jawnej z siedzibą w Polsce, która prowadzi działalność deweloperską pod nazwą spółka jawna - dalej jako „Spółka”. Pozostałymi wspólnikami w Spółce są dwie osoby fizyczne (polscy rezydenci podatkowi).

Wnioskodawca, a także pozostali ze wspólników, opodatkowują swoje dochody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, uzyskane z tytułu udziału w Spółce, na zasadach określonych w artykule 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – zwanej dalej „ustawą o pdof”.

W toku działalności gospodarczej Spółki generowana jest nadwyżka środków pieniężnych uzyskanych z tej działalności, która często lokowana jest w formie terminowych depozytów bankowych. Środki te gromadzone są na odrębnych rachunkach bankowych w formie lokat terminowych, których właścicielem jest Spółka. Lokaty te są oprocentowane w wysokości określonej umowie i na zakończenie przewidzianego umową okresu Spółka otrzymuje z tego tytułu odsetki. Wypłacającym odsetki jest bank, który traktuje odsetki jako przychody z działalności gospodarczej, a nie jako przychody, z kapitałów pieniężnych, wobec czego odmawia pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, pomimo niejednokrotnego wnioskowania o to przez Spółkę.

Ponadto Spółka inwestuje środki pieniężne, uzyskane z działalności deweloperskiej, w nabycie instrumentów finansowych w formie akcji, celem ich zbycia i osiągnięcia z tego tytułu korzyści finansowych. Nabycia i zbycia papierów wartościowych Spółka dokonuje poprzez rachunek inwestycyjny, prowadzony w jej imieniu przez biuro maklerskie. Dochód ze zbycia akcji rozpoznawany jest u każdego ze wspólników jako przychody z kapitałów pieniężnych. Na koniec roku każdy ze Wspólników otrzymuje informację PIT-8C z wykazanymi przychodami oraz kosztami z tytułu zbycia akcji za pośrednictwem biura maklerskiego. Na ich podstawie Wnioskodawca dokonuje rocznego rozliczenia się z właściwym urzędem skarbowym na zeznaniu PIT-38.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy otrzymywane przez Spółkę (a pośrednio przez Wnioskodawcę) przychody w formie odsetki od lokat terminowych stanowią przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof, podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 tejże ustawy?
2.  W przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie 1 oraz w sytuacji, gdy płatnik (bank dokonujący wypłaty odsetek od lokat) nie pobiera z tego tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (do czego był zobowiązany zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o pdof), to Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego zobowiązany jest wykazać podatek od uzyskanych przychodów z kapitałów pieniężnych (tj. odsetek) dopiero w rozliczeniu rocznym, zgodnie z art. 45 ust. 3b ustawy o pdof, bez obliczania podatku oraz odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy wciągu roku?
3.  Czy podatek dochodowy od przychodów z tytułu odsetek, będących przychodami z kapitałów pieniężnych, należy liczyć od nadwyżki sumy kwot przychodów z kapitałów pieniężnych nad sumą kosztów ich uzyskania (a więc również z uwzględnieniem przychodów i kosztów ze zbycia papierów wartościowych, które osiąga Spółka, a pośrednio Wnioskodawca) zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o pdof i w jaki sposób dokonać obliczenia podatku z tego samego źródła zgodnie z dyspozycją art. 9 ust. 2 dokonując naliczenia podatku w dwóch różnych zeznaniach - PIT-36L oraz PIT-28?
4.  Czy straty z tego samego źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne ale z dwóch różnych tytułów, innych niż dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych (przykładowo strata ze zbycia akcji oraz dochód z odsetek od lokaty oraz strata ze zbycia akcji), poniesione w poprzednich latach, obniżą podstawę opodatkowania w kwocie nie przekraczającej 50% kwoty tej straty?

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 3 i nr 4 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytania nr 1 i 2 w dniu 22 maja 2012 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/415-185/12-2/JK.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytań nr 3 i nr 4 przedstawionych we wniosku - przy obliczaniu należnego podatku dochodowego z kapitałów pieniężnych Wnioskodawca powinien obliczyć dochód z tego tytułu zgodnie z art. 9 ust. 2 a więc poprzez różnicę wszystkich przychodów z tego tytułu i wszystkich kosztów z tego źródła. Zdaniem Wnioskodawcy powinien on wykazać w PIT-38 przychody i koszty na podstawie otrzymanych PIT-8C z domu maklerskiego i obliczając podatek zgodnie z danymi wykazanymi na tej deklaracji, dokonując jednak naliczenia podatku w PIT-36L, zgodnie z dyspozycją art. 45 ust. 3b ustawy o pdof uwzględnić przychody i koszty z tego samego źródła wykazane na deklaracji PIT-38 i wobec wykazania straty w tym samym roku podatkowym z tego samego źródła w zeznaniu PIT-38 odpowiednio pomniejszyć podatek z tego samego źródła wykazany w odpowiedniej pozycji PIT-36L. Strata ze zbycia akcji stanowi to samo źródło przychodów co odsetki od lokat terminowych, wobec czego Wnioskodawca może dokonać obniżenia dochodu z odsetek od lokat terminowych o wielkość straty ze zbycia papierów wartościowych na zasadach określonych w art. 9 ust.3 ustawy o pdof.

Zgodnie z art. 30a ustawy o pdof od dochodów (przychodów) z kapitałów pieniężnych określonych w tym artykule pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Jednocześnie zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o pdof, jeśli art. 24 i 25 tej ustawy nie stanowią inaczej stanowi, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Skoro zatem zarówno odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub winnych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywana działalnością gospodarczą, jak i przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stanowią przychody z kapitałów pieniężnych, to dochodem z tego tytułu będzie różnica pomiędzy sumą przychodów z odsetek i przychodów ze zbycia papierów wartościowych a sumą kosztów uzyskania przychodu z tych tytułów i podatek należny za rok podatkowy powinien być określony w wysokości odpowiadającej 19% dochodu obliczonego w wyżej wymieniony sposób.

Jednak ustawodawca nie sprecyzował w jaki sposób dokonać tego naliczenia w sytuacji, w której z tego samego źródła przychodów dokonuje się naliczenia w dwóch różnych zeznaniach (PIT-36L oraz PIT-38). Wydaje się rozsądnym wykazanie, w takiej sytuacji, naliczenia pierwotnie podatku na deklaracji PIT-38 w sposób w jaki przychody z tego źródła wykazane byłyby jedynie w tym zeznaniu, a więc biorąc pod uwagę przychody i koszty uzyskania przychodu, czy ewentualne odliczenia wykazane w PIT-38 jedynie w nim uwzględnione. W przypadku natomiast zeznania PIT-36L, w pozycji na to przeznaczonej, gdzie wykazuje się jedynie obliczony podatek dokonać naliczenia w sposób uwzględniający przychody i koszty uzyskania przychodu z tego samego źródła wykazane w zeznaniu PIT-38, tak aby faktycznie łączna wysokość pobranego podatku wynosiła 19% od dochodu określonego zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o pdof.

Przykładowo:

Przychody i koszty ze zbycia papierów wartościowych zgodnie z PIT-8C:

Przychody: 100 tys. zł.

Koszty: 200 tys. zł.

Przychody z odsetek od lokat terminowych, stanowiące przychód z kapitałów pieniężnych:

Przychody: 250 tys. zł.

Koszty: 0 tys. zł.

Zryczałtowany podatek dochodowy o którym mowa w art. 30a ust. 1 w zeznaniu PIT-38: 0 zł.

Zryczałtowany podatek dochodowy o którym mowa w art. 30a ust. 1 w zeznaniu PIT-36L:

Przychody (250 tys.zł.+100 tys. zł) - koszty (200 tys. zł.+ 0 zł.) x 19% = 28,5tys. zł. – 0 zł. (podatek wykazany w PIT-38) = 28,5 tys. zł.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe będzie wykazanie przez niego w deklaracji PIT-38 przychodów i kosztów na podstawie otrzymanej deklaracji PIT-8C z domu maklerskiego i obliczenie podatku dochodowego zgodnie z danymi wykazanymi na tej deklaracji. Jednocześnie Wnioskodawca dokonując samoobliczenia podatku w deklaracji PIT-36L powinien, zgodnie z dyspozycją art. 45 ust. 3b ustawy o proof - uwzględnić przychody i koszty z tego samego źródła przychodów wykazane w deklaracji PIT-38 (tj. przychody z kapitałów pieniężnych i związane z nimi koszty) oraz straty wykazane w tym samym roku podatkowym w zakresie tego źródła przychodów w zeznaniu PIT-38, oraz odpowiednio pomniejszyć podatek z tego samego źródła przychodów wykazany w odpowiedniej pozycji deklaracji PIT-36L.

Stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy o pdof o stratę poniesioną w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następnych pięciu latach podatkowych, tak aby w żadnym z tym lat kwota odliczenia nie przekraczała 50% tej straty, pod warunkiem, że dochód ten stanowi to samo źródło przychodów, co strata do odliczenia. Rodzaje źródeł przychodu zostały wymienione w art. 10 ust.1.

Zgodnie z nim źródłami przychodów są:

1.  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
2.  działalność wykonywana osobiście;
3.  pozarolnicza działalność gospodarcza;
4.  działy specjalne produkcji rolnej;
5.  (uchylony);
6.  najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
7.  kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c)
8.  odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    4.  innych rzeczy,\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
9.  inne źródła.

Zarówno odsetki od lokat terminowych, jak i zbycie papierów wartościowych (akcji) należą niewątpliwie do tego samego źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdof. Nie ma znaczenia przy tym tytuł osiągniętego przychodu, jeżeli mieści się w tym samym źródle przychodów. Inna interpretacja art. 9 ust. 3 ustawy o pdof stanowiłaby błędną rozszerzającą wykładnię na niekorzyść podatnika.

Stanowisko Wnioskodawcy uzasadnia również analiza art. 30a ust.5 ustawy o pdof, w którym ustawodawca zawarł poniższe ograniczenie: „Dochodu, o którym mowa w ust.1 pkt 5 (tj. dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych), nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich”.

Przepis powyższy stanowi normę szczególną, na podstawie której ograniczone zostało prawo podatnika do odliczenia od wyraźnie wskazanego dochodu (tj. dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych), strat poniesionych w roku podatkowym oraz latach poprzednich z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz innych strat z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych. Należy wskazać, iż ograniczenie to odnosi się wyłącznie do konkretnie wskazanego rodzaju dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. W związku z czym należy stwierdzić, iż skoro ustawodawca wprowadził takie ograniczenie co do, wyraźnie wskazanego dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, to a contrario takie ograniczenie nie zostało przewidziane w stosunku do dochodów z innych tytułów, mieszczących się w kategorii źródła przychodów - przychodów z kapitałów pieniężnych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż strata ze zbycia akcji stanowi to samo źródło przychodów co odsetki od lokat terminowych, może on dokonać obniżenia dochodu z odsetek od lokat terminowych o wielkość straty wynikającej ze zbycia papierów wartościowych (akcji) zgodnie z zasadą określoną w art. 9 ust.3 ustawy o pdof.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. 361) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kapitałów pieniężnych zalicza się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Pojęcie papierów wartościowych zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.). Stosownie do tego przepisu przez papiery wartościowe rozumie się:

1.  akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
2.  inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a), lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica pomiędzy sumą przychodów z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Dochód uzyskany z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlega opodatkowaniu zryczałtowaną stawką w wysokości 19% - art. 30b ust. 1 ustawy i na podstawie ust. 5 tego artykułu nie może być łączony z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych oraz podatkiem liniowym.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy).

W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Natomiast przychody z tytułu odsetek zaliczane są do przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Przychód ten podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9; pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d.

W tym miejscu należy zauważyć, że podatek między innymi z odsetek obliczany jest wyłącznie od przychodu, a więc bez pomniejszania o koszty jego uzyskania. Przychody z odsetek podlegają wyłącznie regulacji art. 30a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a sprzedaż akcji podlega regulacji art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyporządkowanie przychodu z odsetek dyspozycji art. 30a ustawy kończy rozliczenie podatku z tego tytułu dla podatnika. To oznacza, że nie można kosztów odnoszących się do przychodów ustalanych na podstawie art. 30b (tj. między innymi przychodów ze zbycia akcji) przerzucać do przychodów ustalanych na podstawie art. 30a (tj. między innymi przychodów z odsetek), gdyż wyraźnie zabrania tego art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli sposób opodatkowania przychodu z odsetek reguluje art. 30a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, to regulacja ta dotyczy zarówno przychodów jak i kosztów.

Tak więc podatek od przychodów uzyskanych między innymi z odsetek pobiera się bez pomniejszania o koszty jego uzyskania, a więc również bez uwzględniania kosztów ze zbycia papierów wartościowych (akcji).

Zasady odliczania strat reguluje art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wg którego o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Zgodnie z art. 9 ust. 6 ww. ustawy przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W tym miejscu wskazać należy, że stratą jest nadwyżka kosztów uzyskania przychodu nad samym przychodem. Skoro do dochodów określanych na podstawie art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na mocy wyłączenia zawartego a art. 30a ust. 6 – zastosowania nie mają koszty uzyskania przychodów, tym samym o stratę (czyli nadwyżkę kosztów nad przychodem) osiągniętą z przychodów ustalanych w oparciu o art. 30b nie można umniejszyć dochodu wyliczanego na podstawie art. 30a cyt. ustawy.

Poza tym zasada opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, wyrażona w art. 30b ww. ustawy, wyklucza możliwość odliczenia od tego dochodu straty ze źródła wymienionego w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż reguły opodatkowania tego rodzaju dochodów reguluje art. 30a ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Istotne w tej mierze jest to, że podatnik w pierwszym przypadku opodatkowuje się samodzielnie składając we właściwym urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cytowanej ustawy). Z kolei stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego m.in. od dochodów z tytułu odsetek ciąży na płatniku.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie posiada uprawnienia do odliczenia straty z tytułu sprzedaży akcji od dochodu uzyskanego z odsetek. Wobec powyższego ustalając dochód z wyżej wymienionych tytułów nie można zsumować dochodu uzyskanego z odsetek z dochodem uzyskanym ze zbycia papierów wartościowych, gdyż sposób ustalania tych dochodów uregulowany został w dwóch odmiennych przepisach, tj. art. 30a i art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody ustalane w oparciu o art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Zainteresowany powinien wykazać w PIT-38. Natomiast zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a (tj. między innymi od przychodów uzyskanych z odsetek), który nie został pobrany przez płatnika powinien zostać wykazany w PIT-38, bądź PIT 36L.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.