Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.951.2024.4.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z prostytucji.
Słowa kluczowe: prostytucja; usługi; usługi-usługi seksualne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    odniesieniu do pytania nr 1 – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych, ordynacji podatkowej
    oraz podatku od towarów i usług. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która ma miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegając nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U.2024.226).
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz.U.2024.236).
    Wnioskodawczyni odpłatnie świadczy usługi seksualne.
    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi seksualne polegają na odbywaniu stosunku
    płciowego według zasad zaakceptowanych przez obie strony.
    Zapłata za usługi seksualne przez usługobiorców odbywa się w formie gotówkowej lub
    bezgotówkowej w kwocie odpowiadającej cenie widniejącej w ogłoszeniach
    Wnioskodawczyni na stronach internetowych. Jeżeli zapłata następuje w formie
    gotówkowej, wówczas Wnioskodawczyni niezwłocznie wpłaca dane środki pieniężne na
    swój rachunek bankowy.
    Od początku świadczenia usług seksualnych Wnioskodawczyni prowadzi dokumentację co
    najmniej własnych ogłoszeń na stronach internetowych, korespondencji elektronicznej z
    usługobiorcami, historii wpłat gotówki na rachunek bankowy oraz historii zakupu usług
    transportowych w zakresie przemieszania się do usługobiorców na wskazane przez nich w
    korespondencji miejsce.
    Usługi seksualne, które Wnioskodawczyni świadczy nie są wykonywane w warunkach, o
    których mowa w art. 203 i art. 204 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny (Dz.U.
    2024.17).
    Wnioskodawczyni planuje zakup nieruchomości za oszczędności pieniężne, które
    pochodzą z odpłatnego świadczenia usług seksualnych.
    Wobec tego Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość:
      § czy przychody uzyskane tytułem odpłatnego świadczenia usług seksualnych
        podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
      § czy odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
        usług,
      § czy gromadzona dokumentacja pozwala dowieść uzyskiwania przez nią przychodów z
        odpłatnego świadczenia usług seksualnych,
      § czy z tytułu uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług seksualnych powinna
        rozpoznawać obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych
        według zasad właściwych dla przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych
        źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych.
    Pytania
      1. Czy uzyskane przez Wnioskodawczynię przychody ze świadczenia usług seksualnych
        podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi seksualne podlegają opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług?
      3. Czy gromadzona przez Wnioskodawczynię dokumentacja pozwala dowieść
        uzyskiwania przez nią przychodów z odpłatnego świadczenia usług seksualnych?
      4. Jeżeli stanowisko na pytanie 3 jest prawidłowe, to czy uzyskiwane przez
        Wnioskodawczynię przychody ze świadczenia usług seksualnych powodują
        powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych
        według zasad właściwych dla przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych
        źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych?
    Informuję iż przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie nr 1.
    Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2, nr 3 i nr 4 wydane zostały odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie:
    Ad.1.
    Uzyskane przez Wnioskodawczynię przychody ze świadczenia usług seksualnych nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz.U.2024.226) – zwanej dalej u.p.d.o.f., przepisów ustawy nie stosuje do
    przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie
    skutecznej umowy.
    W celu oceny czy usługi seksualne świadczone przez Wnioskodawczynię stanowią
    czynności mogące być przedmiotem prawnie skutecznej umowy należy odwołać się do
    przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U.2024.1061) zwanej dalej
    k.c.
    W świetle art. 58 § 1 k.c. czynność prawna sprzeczna z ustawą albo mająca na celu
    obejście ustawy jest nieważna, chyba że właściwy przepis przewiduje inny skutek, w
    szczególności ten, iż na miejsce nieważnych postanowień czynności prawnej wchodzą
    odpowiednie przepisy ustawy.
    Z kolei zgodnie z art. 58 § 2 k.c., nieważna jest czynność prawna sprzeczna z zasadami
    współżycia społecznego.
    Powyższy przepis konstytuuje klauzulę generalną odwołującą się do powszechnie
    uznawanych i akceptowanych w danym społeczeństwie wartości, wyznaczających zasady
    przyzwoitego, uczciwego zachowania, obejmujące zarówno normy moralne, jak i
    obyczajowe. Katalog tych wartości ma charakter otwarty, poza tym podlegają one stałej
    ewolucji, co w każdym wypadku rodzi konieczność osobnej analizy zarówno treści samej
    zasady, jak i zakresu jej obowiązywania (bliżej o pojęciu zasad współżycia społecznego
    zob. komentarz do art. 5). Generalnie odnoszą się one do takich dóbr, jak rodzina,
    ochrona intymnych zachowań seksualnych (...) (A. Janas (w:) Kodeks cywilny, komentarz,
    tom I, część ogólna (art. 1-125), red. M. Fras, M. Habdas, Warszawa 2018, komentarz do
    art. 58, teza 21, lex/el).
    Przyjmuje się zatem, że z uwagi na aspekt moralny usługi seksualne pozostają sprzeczne z
    zasadami współżycia społecznego. Oznacza to, że usługi seksualne nie mogą być
    przedmiotem stosunku cywilnoprawnego, ponieważ umowa której one dotyczą na
    podstawie art. 58 § 2 k.c. jest nieważna z mocy prawa.
    W konsekwencji przychody z tytułu świadczenia usług seksualnych są przychodami
    wynikającymi z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy w
    rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Powyższe znajduje odzwierciedlenie w praktyce interpretacyjnej (zob. np. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 kwietnia 2024 r. nr 0114-
    KDIP3-1.4011.145.2024.2.BS).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku – w odniesieniu do pytania nr 1 – jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie
      mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
    Przywołany wyżej przepis wprowadza ograniczenie w zakresie przedmiotowym
    obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ograniczenie to
    ustawodawca zrealizował przez zastosowanie instytucji wyłączenia spod działania tej

    ustawy ściśle określonej kategorii przychodów. Prawo podatkowe nie zawiera definicji
    użytych w przywołanym wyżej przepisie pojęć, należy więc w tym względzie odnieść się
    do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061, z późn. zm.):
      Czynność prawna sprzeczna z ustawą albo mająca na celu obejście ustawy jest
      nieważna, chyba że właściwy przepis przewiduje inny skutek, w szczególności ten, iż
      na miejsce nieważnych postanowień czynności prawnej wchodzą odpowiednie
      przepisy ustawy.
    W myśl natomiast art. 58 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Nieważna jest czynność prawna sprzeczna z zasadami współżycia społecznego.
    W związku z powyższym, przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w rozumieniu art. 2
    ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą być
    zachowania, które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub
    zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w
    treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Są to czynności, które w żadnych
    okolicznościach i warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od
    wad umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku cywilnoprawnego, nawet
    hipotetycznie. Przychody wynikające z zachowań, które w żadnych okolicznościach nie
    mogą być zaakceptowane przez obowiązujący porządek prawny, zostały wyłączone
    przez ustawodawcę spod działania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
    Wobec powyższego odpowiadając na Pani pytanie, stwierdzam, że czynności
    wykonywane przez Panią nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Tym
    samym, nie podlegają również opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, co wynika z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      § stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia
      § zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.