Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.759.2025.3.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-07
Teza: Brak prawa do zastosowania korekty podatku naliczonego z
tytułu zakupu quada.
Słowa kluczowe: kontrola-kontrola podatkowa
korekta-korekta podatku naliczonego
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
quad
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 października 2025 r.
    (data wpływu 7 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. W grudniu 2024 r. Spółka zakupiła pojazd typu quad, który
    posiada homologację umożliwiającą jego rejestrację jako ciągnik rolniczy (...).
    Quad został nabyty przez Spółkę z zamiarem wykorzystywania w prowadzonej działalności
    gospodarczej. Pojazd miał służyć przede wszystkim do odśnieżania terenu przed siedzibą
    Spółki w okresie zimowym, co zapewniało prawidłowe i bezpieczne funkcjonowania
    zakładu pracy. Ponadto quad miał być wykorzystywany do przewozu drobnych towarów i
    materiałów na krótkich odcinkach, a także do dojazdu do klientów w sytuacjach, w których
    tradycyjny samochód osobowy byłby mniej praktyczny (np. w trudnych warunkach
    terenowych). Pojazd został ujęty w ewidencji środków trwałych oraz rozpoczęto jego
    amortyzację. Przy zakupie Spółka odliczyła podatek VAT naliczony.
    W wyniku przeprowadzonej kontroli 13 maja 2025 r. (nr kontroli ...) organ podatkowy
    zakwestionował ujęcie pojazdu jako środka trwałego, wskazując, iż quad nie służy

    działalności gospodarczej Spółki, lecz został nabyty na cele prywatne. W konsekwencji
    Spółka dokonała:
    - wycofania pojazdu z ewidencji środków trwałych,
    - korekty kosztów podatkowych w zakresie odpisów amortyzacyjnych
    - korekty odliczonego VAT od zakupu quada.
    Wnioskodawca rozważa obecnie sprzedaż wskazanego pojazdu w przyszłości. Spółka
    powzięła wątpliwość, czy w przypadku tej sprzedaży jako podatnik VAT czynny, będzie miał
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, który wcześniej został skorygowany na
    skutek kontroli, a który będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną.
    Pismem z 30 października 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy i wyjaśnili co następuje:
    Spółka w trakcie używania pojazdu (...) dokonywała odliczeń podatku VAT od zakupu
    paliwa. Po kontroli urzędu skarbowego skorygowano odliczenia w podatku VAT, zarówno
    od zakupu pojazdu i pługu do odśnieżania, jak i od poniesionych kosztów zakupu paliwa.
    Pojazd (...) był wykorzystywany w działalności gospodarczej do odśnieżania placu przed i
    wokół hali produkcyjnej oraz parkingu dla pracowników i Klientów spółki, do szybkiego
    przemieszczania się po terenie zakładu, na którym znajduje się biuro spółki, jak i do
    przewożenia drobnych ładunków, narzędzi, dokumentów, lekkiego sprzętu pomiędzy
    biurem a halą produkcyjną, wsparcia działań logistycznych i operacyjnych na terenie
    zakładu.
    Pojazd (...) po kontroli urzędu skarbowego został wycofany z ewidencji środków trwałych.
    Spółka planuje do końca roku podjąć uchwałę o dalszym przeznaczeniu tego pojazdu. Nie
    wyklucza też sprzedaży pojazdu. Stąd też pytanie skierowane we wniosku o interpretację.

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży quada, nabytego w grudniu 2024r., od którego Spółka była
    zobowiązana do skorygowania podatku VAT naliczonego z uwagi na zakwestionowanie
    związku zakupu z działalnością gospodarczą, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w momencie sprzedaży tego pojazdu, z uwagi na to,
    że sprzedaż będzie czynnością opodatkowaną VAT?
    Państwa stanowisko
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży quada powstanie prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, pomimo że wcześniej został on skorygowany w wyniku działań
    organu podatkowego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do doliczenia podatku VAT naliczonego. W sytuacji, gdy quad zostanie sprzedany,
    transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT, a tym samym będzie istniał
    bezpośredni związek między nabyciem pojazdu a czynnością opodatkowaną.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż quada jako czynność opodatkowana
    przywraca prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, które zostało wcześniej
    skorygowane. Brak takiej możliwości prowadziłaby do sytuacji podwójnego
    opodatkowania, tj. obowiązku naliczenia VAT od sprzedaży bez prawa do odzyskania VAT
    naliczonego przy zakupie. Byłoby to sprzeczne z zasadą neutralności podatku od towarów
    i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia
    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter
    bezpośredni lub pośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z
    działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej
    odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do
    wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy bezpośrednio więc
    wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o
    związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z
    całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Dokonywane zakupy mają pośredni
    związek z działalnością, jeżeli ma miejsce związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy tymi
    zakupami, a powstaniem obrotu.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupili Państwo pojazd typu quad, który posiada homologację
    umożliwiającą jego rejestrację jako ciągnik rolniczy. Pojazd został ujęty w ewidencji
    środków trwałych oraz rozpoczęto jego amortyzację. Przy zakupie Spółka odliczyła
    podatek VAT naliczony.

    W wyniku przeprowadzonej kontroli (...) organ podatkowy zakwestionował ujęcie pojazdu
    jako środka trwałego, wskazując, iż quad nie służy działalności gospodarczej Spółki, lecz
    został nabyty na cele prywatne. W konsekwencji dokonali Państwo:
    - wycofania pojazdu z ewidencji środków trwałych,
    - korekty kosztów podatkowych w zakresie odpisów amortyzacyjnych,
    - korekty odliczonego VAT od zakupu quada.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy w przypadku sprzedaży quada, nabytego w
    grudniu 2024r., od którego Państwo byli zobowiązani do skorygowania podatku VAT
    naliczonego z uwagi na zakwestionowanie związku zakupu z działalnością gospodarczą,
    będą Państwo mieć prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w momencie sprzedaży
    tego pojazdu, z uwagi na to, że sprzedaż będzie czynnością opodatkowaną VAT.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy w pierwszej kolejności uwzględnić
    Państwa wskazanie, że planują dokonać sprzedaży pojazdu zakupionego w grudniu 2024r.
    a sprzedaż ta będzie czynnością opodatkowaną. Pojazd nadal stanowi majątek Państwa
    Spółki. W okresie od momentu zakupu do momentu sprzedaży pojazd (quad) jak zostało
    ustalone w postępowaniu kontrolnym, nie służył działalności gospodarczej Spółki, lecz
    został nabyty na cele prywatne. W związku z planowaną sprzedażą opodatkowaną
    pojazdu nastąpi zmiana przeznaczenia pojazdu i wykorzystania go w momencie sprzedaży
    do czynności opodatkowanych.
    W tym przypadku będą mieć zastosowanie przepisy art. 91 ustawy o VAT, które brzmią
    następująco
        1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
        ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
        art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
        określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
        podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
        1a. Podatnik może nie dokonywać korekty, o której mowa w ust. 1, jeżeli różnica
        między proporcją ustaloną zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g a proporcją
        ustaloną dla zakończonego roku podatkowego nie przekracza dwóch punktów
        procentowych.
        1b. W przypadku gdy proporcja ustalona dla zakończonego roku podatkowego jest
        mniejsza niż proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, przepis
        ust. 1a stosuje się pod warunkiem, że kwota podatku naliczonego niepodlegająca
        odliczeniu wynikająca z:
        1) różnicy między ustalonymi proporcjami oraz
        2) korekty, o której mowa w ust. 2, z wyłączeniem korekty środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza
        15 000 zł
        - nie przekracza 10 000 zł.
        2. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
        wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
        wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
        wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1,
        podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw
        wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały
        oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu

        pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
        użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich
        nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł,
        przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po
        zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
        2a. Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie
        dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie
        wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
        3. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej
        składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku
        podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia
        działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
        4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
        towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
        zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
        potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
        okresu korekty.
        5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana
        jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty
        dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła
        sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji
        podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów
        powstał obowiązek podatkowy.
        6. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
        1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
        wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami
        opodatkowanymi;
        2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
        7. Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał
        prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
        wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
        nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
        7a. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
        wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
        wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
        wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7,
        dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust.
        3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli
        zmiana ta następuje w okresie korekty.
        7b. W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a,
        wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której
        mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie
        trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

        7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
        towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania
        czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku
        należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo
        przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji
        podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana.
        Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym
        wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
        7d. W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
        naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w
        szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z
        zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje
        pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do
        których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i
        niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku
        naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy
        rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    W omawianej sprawie jak zostało wskazane quad nie stanowi środka trwałego jednakże
    nadal stanowi majątek Państwa Spółki. Z opisu sprawy nie wynika, że stanowi on towar
    handlowy. W okresie od momentu zakupu do momentu sprzedaży pojazd nie służył
    działalności gospodarczej Spółki, lecz został nabyty na cele prywatne. W tej sytuacji quad o
    homologacji rolniczej (nie wskazali Państwo, że jest pojazdem samochodowym w
    rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT) nie służył do wykonywania czynności
    opodatkowanych i nie przysługiwało z tytułu jego nabycia prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. W związku z planowaną sprzedażą opodatkowaną quada nastąpi zmiana
    jego przeznaczenia i wykorzystanie go w momencie sprzedaży do czynności
    opodatkowanych. Powyższa zmiana nie spowoduje jednak, że będą Państwo mieli prawo
    do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, gdyż nabyli Państwo quad w grudniu
    2024r., planują Państwo do końca roku podjąć uchwałę o dalszym przeznaczeniu tego
    pojazdu, w tym jego sprzedaż. Zatem od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano
    quad do użytkowania, do momentu sprzedaży upłynie okres przekraczający 12 miesięcy,
    co wyklucza możliwość dokonania korekty na zasadach określonych w art. 91 ust. 7c
    ustawy o VAT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii wysokości opodatkowania sprzedaży quada
    lub możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania tej czynności, bowiem kwestia
    ta nie była przedmiotem niniejszego wniosku. W interpretacji przyjęto zgodnie z Państwa
    wskazaniem, że sprzedaż będzie czynnością opodatkowaną.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu

    faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy (którego elementy przyjmuje,
    jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.