Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.362.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
nieruchomości zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy o VAT oraz zwolnienie z opodatkowania podatkiem
VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT
    sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 marca
    2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka ... zakupiła w 2025 r. i chce sprzedać działkę gruntu nr X (id. działki ...) o obszarze ...
    ha oznaczoną symbolami „BR-RIIIa” (grunty rolne zabudowane) oraz „RIIIa” (grunty orne).
    Powyższa działka jest działką zabudowaną.
    W Wypisie z rej. gruntów wskazano budynek nie stanowiący odrębnego od gruntu
    przedmiotu własności. tj. budynek produkcyjno-usługowy, gospodarczy dla rolnictwa, o
                                                  2jednej kondygnacji naziemnej oraz jednej podziemnej o powierzchni zabudowy ... m.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku, upłynął okres dłuższy niż 2
    lata.
    Spółka ... nie ponosiła wydatków na jego ulepszenie, w stosunku do których miała prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie odliczyła
    również podatku VAT w momencie zakupu od osoby prywatnej (fizycznej).
    W Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego działka jest w terenie zabudowy
    zagrodowej MR z dopuszczeniem do zabudowy jednorodzinnej MN. Położona jest w
    obszarze zdegradowanym, natomiast nie jest objęta obszarem rewitalizacji.

## Pytanie

Czy Spółka ... przy przyszłej sprzedaży wymienionego budynku oraz działki może
    skorzystać ze zwolnienia z zastosowania podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust.
    1 pkt 10 oraz 10a?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka ... sp. z o.o. przy sprzedaży powyższej, zabudowanej działki ma prawo do
    nienaliczania podatku VAT, tj. skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego zgodnie z art.
    43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a. Biorąc pod uwagę również art. 29a ust. 8 podatku o VAT
    zdaniem spółki zwolnienie to jest jak najbardziej zasadne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz nieprawidłowe w zakresie zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli,
    jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    należy przywołać definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w ustawie o VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      1) wybudowaniu lub
      2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    używania, jak również jego sprzedaż bądź najem. Zatem, aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do sprzedaży, zajęcia budynku, budowli lub ich części,
    najmu, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli
    lub ich części ma więc miejsce zarówno w przypadku sprzedaży, jak również w sytuacji, w
    której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie
    się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z opisu sprawy Spółka zakupiła w 2025 r. i chce sprzedać działkę gruntu nr X.
    Działka jest zabudowana budynkiem niestanowiącym odrębnego od gruntu przedmiotu
    własności, tj. budynkiem produkcyjno-usługowym, gospodarczym dla rolnictwa, o jednej
    kondygnacji naziemnej oraz jednej podziemnej. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą ww. budynku, upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Spółka nie ponosiła wydatków na
    jego ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie odliczyła również podatku VAT w momencie
    zakupu od osoby prywatnej (fizycznej).
    Zatem w odniesieniu do budynku znajdującego się na działce nr X będą spełnione
    przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT ponieważ od pierwszego zasiedlenia minął już okres 2 lat i nie ponosili
    Państwo nakładów na ulepszenie tego budynku w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym.
    W konsekwencji dostawa gruntu, z którymi budynek jest związany – przy uwzględnieniu
    treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów
    i usług.
    Mając na względzie powyższe, uznać należy, że planowana sprzedaż zabudowanej działki
    nr X będzie czynnością zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w
    związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Wobec faktu, że dostawa zabudowanej działki nr X będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT
    sprzedaży nieruchomości zabudowanej na podstawie arty. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    uznałem za prawidłowe. Natomiast stanowisko w zakresie zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej na podstawie arty. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy o VAT uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.