Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.535.2025.2.NC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 listopada
    2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca  jest  osobą  fizyczną,  posiada  nieograniczony  obowiązek  podatkowy  na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz
    ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    ustawa  o  PIT).  Wnioskodawca  do  celów  podatkowych  prowadzi  podatkową  księgę
    przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawca  wykonuje  działalność  opisaną  we  wniosku  polegającą  na  pracach
    programistycznych, których dotyczy wniosek od 2 września 2019 r. do 31 stycznia 2022 r. i
    ponownie  od  1  stycznia  2026  r.  W  ramach  prowadzonej  działalności  gospodarczej
    Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę,  prowadzące  do  powstania  innowacyjnych,  indywidualnych  rozwiązań
    obsługujących  dedykowane  obszary  działalności.  Jest  to  oprogramowanie  tworzone  i
    rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Ponosi
    również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
    W szczególności, umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w
    tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem oraz w czasie i miejscu wskazanym
    przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów.
    W  celu  łatwiejszego  przyjęcia  wniosku,  wszystkie  „oprogramowania”,  „aplikacje”,
    „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to programy komputerowe, które były i
    są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby
    określić ten sam efekt prac rozwojowych Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca w sposób twórczy projektuje, buduje i rozwija aplikacje analityczno-
    raportowe dla klientów biznesowych. Do obowiązków Wnioskodawcy należą w
    szczególności:
    (...)
    Każdy z elementów – (...) – stanowi autorski utwór w rozumieniu prawa autorskiego.
    (...)
    Innowacyjność polega na (...).
    W połączeniu z 20-letnim doświadczeniem Wnioskodawcy w BI powstają unikalne, „szyte
    na miarę” systemy raportowania, które realnie wspierają decyzje menedżerskie i budują
    przewagę konkurencyjną klientów.
    Utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione
    przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). W zakresie rozwoju
    Oprogramowania Wnioskodawca dokonuje rozwoju Oprogramowania na mocy

    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona
    Wnioskodawcę do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania, które stanowi osobny
    program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podzielił swoją
    działalność na poszczególne etapy:
    1) faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze
      Zleceniodawcą,  przedstawicielami,  osobami  odpowiedzialnymi  za  prowadzenie
      działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
      komputerowy,  który  będzie  tworzył  Wnioskodawca  np.  poprzez  omówienie
      funkcjonalności;
    2) faza planowania – proces planowania prac, na który składa się np.: wybór technologii,
      planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenie poszczególnych etapów
      prac;
    3) faza  programowania  –  etap  tworzenia  oprogramowania,  na  który  składa  się  np.:
      pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
    4) faza  weryfikacji  –  przedstawienie  oprogramowania  klientowi  (Zleceniodawcy)
      docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    Działalność  prowadzona  jest  przez  Wnioskodawcę  w  sposób  ciągły  i  systematyczny
    (metodyczny),  tj.  uporządkowany  oraz  według  opracowanego  przez  siebie
    harmonogramu,  a  jej  efektem  jest  tworzenie  Oprogramowania  dopasowanego  do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób
    wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać,  ustalenie  sposobu  dojścia  do  danego  celu  (dobór  odpowiednich  rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności  wykonywania  poszczególnych  czynności),  weryfikacja  (ustalenie,  czy  zostały
    osiągnięte  założone  efekty  prac,  ewentualne  wprowadzanie  poprawek  i  udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych
    kwalifikują się jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2019  r.  poz.  1231  z  późn.  zm.)  bądź  poprzez  stworzenie  nowego  programu
    komputerowego,  bądź  poprzez  twórczą  zmianę  (opracowanie)  istniejącego  programu
    komputerowego.  Wnioskodawca  wytwarza  programy  komputerowe  –  utwory  w
    rozumieniu  art.  1  ustawy  o  PAIPP,  wobec  czego  cechują  się  one  oryginalnością  i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania.
    Wnioskodawca  nie  jest  podmiotem,  który  pełni  wyłączne  proste  funkcje  produkcyjne,
    ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie
    zdobywa prawa do stworzonego dzieła. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie
    są  projektami  powtarzalnymi,  ponieważ  każdy  nowy  program  komputerowy  wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii  oraz  ma  dotyczyć  innego  środowiska  programowego,  sprzętowego  lub
    biznesowego. Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób
    metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac
    Wnioskodawcy wynikających z podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie  wyższym  i  nauce.  Natomiast  w  ramach  podejmowanej  działalności
    Wnioskodawca  podejmuje  działalność  twórczą,  która  obejmuje  nabywanie,  łączenie,

    kształtowanie  i  wykorzystywanie  dostępnej  aktualnie  wiedzy  i  umiejętności,  w  tym  w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania  i  tworzenia  zmienionych,  ulepszonych  lub  nowych  produktów
    (oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we
    wniosku.  Tym  samym  Wnioskodawca  prowadzi  prace  rozwojowe.  Wnioskodawca
    wskazuje,  że  brak  prowadzenia  prac  rozwojowych  uniemożliwiłby  mu  uzyskanie
    przychodu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi
    informatycznych  i  istniejących  programów  w  celu  wytworzenia  nowych  zastosowań  w
    postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania.
    W  ramach  działalności  Wnioskodawca  zdobywa,  poszerza  i  łączy  interdyscyplinarną
    wiedzę  z  zakresu  tworzenia  oprogramowania  w  celu  tworzenia  i  rozwijania  nowych
    rozwiązań – Oprogramowania, a to czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z
    różnych  materiałów  multimedialnych  dostępnych  w  Internecie  (m.in.  kursy,  nagrania
    wideo,  fora  o  technologii).  Zasobami  wiedzy,  które  Wnioskodawca  wykorzystuje  przy
    planowaniu  projektu  są  technologie  informatyczne,  czyli  wiedza  o  oprogramowaniu  i
    narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w
    środowisku,  w  którym  funkcjonować  ma  Oprogramowanie  przez  Wnioskodawcę
    wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział  minimalnego  progu  skalowalności  zwiększenia  zasobów  wiedzy,  dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego
    Zleceniodawcy  polega  na  tworzeniu  nowych  zastosowań,  które  wcześniej  w  ramach
    działalności  prowadzonej  przez  niego  nie  miały  miejsca.  Natomiast  oprogramowanie
    stworzone  na  rzecz  danego  Zleceniodawcy  powoduje  stworzenie  zupełnie  nowych
    funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona.
    Wnioskodawca  nie  świadczy  usług  polegających  na  wprowadzaniu  okresowych  i
    rutynowych  zmian  do  tworzonego  programu  komputerowego.  Wynika  to  z  faktu,  że
    Wnioskodawca  jest  twórcą  swoich  programów,  z  których  osiąga  przychód.  Zgodnie  z
    doktryną  naukową  i  orzecznictwem,  wkład  twórczy  jest  przeciwieństwem  rutynowości,
    rozumianej  jako  czynności  mechaniczne.  Należy  przy  tym  podkreślić,  że  działalnością
    rozwojową  nie  jest  całość  usług  świadczonych  przez  Wnioskodawcę,  ale  wyłącznie  te
    działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu
    nowego produktu (Oprogramowania) – opisanego we wniosku w warunkach działalności
    wynikających z wniosku.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu  Oprogramowania  mają  skomplikowany  charakter  i  każdorazowo  wymagają
    podjęcia  wielu  prac  i  czynności  o  charakterze  programistycznym.  Mają  one  przymiot
    indywidualności,  innowacyjności  oraz  niepowtarzalny  charakter.  Wnioskodawca
    opracowuje nowe lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.
    Oprogramowanie nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i
    przewidzieć  jako  mające  charakter  powtarzalny  i  rutynowy  oraz  nie  jest  jedynie
    „techniczną”,  ale  twórczą  realizacją  prowadzonych  prac.  Inwencja  i  zaprojektowanie
    oprogramowania leżą po stronie Wnioskodawcy.

    Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez
    Wnioskodawcę nie były wcześniej tworzone i znane w jego przedsiębiorstwie, jak również
    są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane.
    Wytwarzane  przez  Wnioskodawcę  Oprogramowania  opierają  się  na  indywidualnych,
    autorskich  pomysłach  i  obejmują  m.in.  zaprojektowanie  kodu  źródłowego,  czynność
    programowania  (tworzenia  kodu  źródłowego)  oraz  weryfikację,  modyfikację  i
    udoskonalanie  dostępnych  rozwiązań  programistycznych.  Wybranie  rozwiązań
    dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz
    rzeczywistością  jego  działalności,  wskazuje  jednoznacznie  na  niepowtarzalność
    wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie  usług.  Przenosi  on  prawa  autorskie  odpłatnie  na  rzecz  Zleceniodawcy.
    Przeniesienie  praw  majątkowych  na  Zleceniodawcę  następuje  na  podstawie  pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw
    własności  intelektualnej  Wnioskodawca  uzyskuje  ze  sprzedaży  praw  majątkowych  do
    programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca  zamierza  skorzystać  z  preferencyjnego  opodatkowania  stawką  5%  w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2019, 2020, 2021, 2022, 2026
    oraz  lata  kolejne.  Wnioskodawca  w  latach  następnych  będzie  uzyskiwał  dochody  na
    zasadach dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje
    wyodrębnienia  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej  (prawa  IP  Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca  ponosi  i  będzie  ponosił  szereg  kosztów  bezpośrednio  w  następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
    1) sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory),  narzędzia  programistyczne  do  tworzenia  oprogramowania  –  do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2) koszty  urządzeń  i  materiałów  biurowych  (materiały  oraz  sprzęty  biurowe  i
      eksploatacyjne) – dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i
      rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
    3) koszty  usług  telekomunikacyjnych  (abonament  telefoniczny  i  Internet),  telefonu
      komórkowego,  smartwatcha  i  innych  urządzeń  mobilnych  (tablety)  –  umożliwiają
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera
      umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają
      szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4) koszty użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
      zapewnienia  Wnioskodawcy  sprawnego  transportu  do  Zleceniodawcy  w  celu
      konsultacji  dotyczących  tworzonego  Oprogramowania;  samochód  wykorzystywany
      jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
      zintegrowany  z  potrzebami  Zleceniodawcy  kontakt  i  konsultacje,  co  służy
      personalizacji  tworzonego  Oprogramowania,  dostosowaniu  go  do  indywidualnych
      potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną;  księgowość  wskazuje  jakie  koszty  są  kosztami  poniesionymi  w
      danym  okresie,  wskazuje  prawidłowość  przyporządkowania  ze  strony  księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

    6) kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – do stałego podnoszenia wiedzy
      i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy;
    7) koszty  podróży  zawodowych  (bilety,  hotele,  gastronomia,  taxi)  –  niezbędne  dla
      zapewnienia Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu
      konsultacji.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym. Poprzez pozostały
    dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje
    niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego
    wynagrodzenia  Wnioskodawca  nie  zamierza  obejmować  preferencyjną  stawką
    opodatkowania.
    Jak  zostało  już  wspomniane,  Wnioskodawca  wyodrębnia  w  prowadzonej  odrębnej  od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do
    Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawca  w  przedmiotowej  ewidencji  dokonuje  wyodrębnienia  przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde prawo własności
    intelektualnej.  Rozwiązanie  ewidencyjne  umożliwia  ustalenie  łącznego  dochodu  z
    kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej.  Ewidencja  taka  prowadzona  jest  na
    bieżąco od 2 września 2019 r. do 31 stycznia 2022 r. i ponownie od 1 stycznia 2026 r.
    Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i
    funkcjonalności  tworzonego  Oprogramowania  mogą  być  zróżnicowane,  z  tym  jednak
    zastrzeżeniem,  że  opisany  we  wniosku  charakter  prowadzonej  przez  Wnioskodawcę
    działalności  pozostanie  niezmieniony.  Nie  ulegnie  zmianie  także  rodzaj  i  źródło
    uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania.
    Wnioskodawca przedstawił informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się
    pojawić na etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu
    sprawy (stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę tut. organowi.
    1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy „Pana” wniosek?
      Odpowiedź:  Dochodów  za  okres  od  2  września  2019  r.  do  31  stycznia  2022  r.  i
      ponownie od 1 stycznia 2026 r. i lat przyszłych.
    2. Wnioskodawca wskazał:
        a) W jakich okresach prowadził „Pan” lub od kiedy prowadzi „Pan” prace rozwojowe?
        Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził i prowadzi je od 2 września 2019 r. do 31
        stycznia 2022 r. i ponownie od 1 stycznia 2026 r.
        b) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały/obejmują
        te prace?
        Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania. Prace można
        podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak: 1) faza koncepcyjna –
        zrozumienie  zapotrzebowania  rynkowego  np.  poprzez  rozmowę  ze
        Zleceniodawcą,  przedstawicielami,  osobami  odpowiedzialnymi  za  prowadzenie
        działalności,  by  zrozumieć  jakie  docelowe  kryteria  powinien  spełniać  dany
        program  komputerowy,  który  będzie  tworzył  Wnioskodawca,  np.  poprzez
        omówienie funkcjonalności; 2) faza planowania – proces planowania prac, na
        który  składa  się  np.:  wybór  technologii,  planowanie  realizacji  prac  nad
        oprogramowaniem,  ustalenie  poszczególnych  etapów  prac;  3)  faza
        programowania  –  etap  tworzenia  oprogramowania,  na  który  składa  się  np.:
        pisanie  kodu,  testowanie  tworzonego  oprogramowania;  4)  faza  weryfikacji  –

        przedstawienie  oprogramowania  klientowi  (Zleceniodawcy)  docelowemu,
        wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
        c) Czy „Pana” prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem?
        Jeśli  tak,  co  jest/będzie  tym  wynikiem  lub  wynikami?  Czy  wynik/wyniki  prac
        rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten
        wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby „Pana”
        działalności?
        Odpowiedź:  Podejmowane  przez  Wnioskodawcę  prace  rozwojowe  zostały
        /zostaną  zakończone  pozytywnym  wynikiem.  Wynikiem  było/jest  stworzenie
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego.
        Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania)
        napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były wykorzystywane
        na  potrzeby  działalności  gospodarczej  Wnioskodawcy  w  celu  realizacji  umów
        zawartych ze Zleceniodawcą.
        d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował „Pan” i stworzył nowy, zmieniony
        lub  ulepszony:  produkt,  proces  albo  usługę  (jeśli  tak,  proszę  wskazać  jaki
        konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje „Pan” lub będzie „Pan”
        oferował  produkty,  procesy,  usługi,  które  są  wynikiem  prac  rozwojowych,  w
        swojej działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył
        nowy,  zmieniony  lub  ulepszony  produkt  –  oprogramowanie  i  dokona  tego
        również  w  przyszłości.  Wnioskodawca  tworzy  oprogramowanie  opisane  we
        wniosku. Wnioskodawca oferuje i będzie oferował produkty, które są wynikiem
        prac rozwojowych w swojej działalności gospodarczej.
        e) Czy w stosunku do „Pana” dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub
        usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy,
        ulepszony  charakter  produktów,  procesów  lub  usług  nie  jest  wynikiem
        działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych
        produktów, procesów lub usług?
        Odpowiedź:  W  stosunku  do  dotychczasowej  działalności  Wnioskodawcy  te
        produkty  mają  nowy,  bardziej  innowacyjny,  ulepszony  charakter.  Nowy,
        ulepszony  charakter  produktów  nie  jest  wynikiem  działalności  obejmującej
        wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.
        f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a
        „Pana” przychodami, których dotyczy wniosek?
        Odpowiedź:  Pomiędzy  pracami  rozwojowymi  a  dochodami  jest  bezpośrednia
        zależność, Wnioskodawca bowiem przenosi majątkowe prawa autorskie.
    3. Czy usługi świadczone przez „Pana”, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane
      pod  kierownictwem  oraz  w  miejscu  i  czasie  wyznaczonych  przez  zlecającego  te
      czynności?
      Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są
      wykonywane  pod  kierownictwem  ani  w  miejscu  i  czasie  wyznaczonym  przez
      zlecającego te czynności.
    4. Czy  wykonując  usługi,  ponosi  „Pan”  ryzyko  gospodarcze  związane  z  prowadzoną
      działalnością?
      Odpowiedź: Wykonując usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z
      prowadzoną działalnością.

    5. Czy  odpowiedzialność  wobec  osób  trzecich  za  rezultat  czynności  podejmowanych
      przez „Pana” oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
      czynów niedozwolonych, ponosi „Pan”, czy zlecający wykonanie tych czynności?
      Odpowiedź:  Odpowiedzialność  wobec  osób  trzecich  za  rezultat  czynności
      podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie ponosi Wnioskodawca.
    6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje „Pan” nowe, rozwija oraz ulepsza
      produkty,  niewystępujące  dotychczas  w  „Pana”  praktyce  gospodarczej  lub  na  tyle
      innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u
      „Pana” funkcjonujących?
      Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe,
      rozwija oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej
      Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      produktów (rozwiązań) już u Wnioskodawcy funkcjonujących.
    7. Czy efekty „Pana” pracy, które nazywa „Pan” „oprogramowaniem” zawsze są utworami
      w  rozumieniu  przepisów  o  prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych,  tj.:  zawsze
      odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
      nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
      wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych
      i  której  rezultaty  da  się  z  góry  określić  i  przewidzieć  jako  mające  charakter
      powtarzalny;  nie  są  jedynie  „techniczną”,  a  „twórczą”  realizacją  szczegółowych
      projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
      Odpowiedź:  Efekty  pracy  zawsze  są  utworami  w  rozumieniu  przepisów  o  prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
      twórczym  charakterem,  zawsze  są  kreacją  nowej,  nieistniejącej  wcześniej  wartości
      niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
      przewidzieć  jako  mające  charakter  powtarzalny;  nie  są  jedynie  „techniczną”,  a
      „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził „Pan” albo prowadzi „Pan”
      prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3
      ustawy  Prawo  o  szkolnictwie  wyższym  i  nauce?  Jeśli  tak,  proszę  wskazać  jakie  to
      działania i kiedy je „Pan” prowadził lub od kiedy je „Pan” prowadzi?
      Odpowiedź:  Wnioskodawca  w  ramach  prowadzonej  przez  siebie  działalności
      gospodarczej  wykonuje  poboczne  działania  w  zakresie  usług  informatycznych  a
      mianowicie  spotkania  i  szkolenia  poimplementacyjne,  natomiast  dochodu  z  ich
      prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjną stawką podatkową. Usługi takie
      (wskazane  powyżej)  są  wykonywane  od  początku  prowadzenia  działalności
      gospodarczej opisanej we wniosku, tj. od 2 września 2019 r. do 31 stycznia 2022 r. i
      ponownie  od  1  stycznia  2026  r.  Jeśli  odnosi  się  do  działalności  rozwojowej
      Wnioskodawcy, to nie realizuje on innych czynności w jej obrębie aniżeli wskazane we
      wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym charakterze niż prace rozwojowe,
      prowadzone  w  ramach  działalności  Wnioskodawcy,  nie  są  przedmiotem  wniosku  i
      Wnioskodawca nie domaga się ich oceny.
    9. Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      ulepszania  oraz  rozwijania  oprogramowania  –  efekty  „Pana”  prac  są  odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź:  W  każdym  przypadku  tworzenie,  rozwijanie  i  ulepszanie  przez
      Wnioskodawcę „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez
      Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym
      i nauce. Wnioskodawca prowadził lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów

      wytworzenia  każdego  poszczególnego  „oprogramowania”,  który  jest  efektem  jego
      pracy.
    10. Czy  w  każdym  przypadku  tworzenie,  rozwijanie  i  ulepszanie  przez  „Pana”
      „oprogramowania”  wiąże  się  z  samodzielnym  podejmowaniem  przez  „Pana”  prac
      rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
      Odpowiedź:  W  każdym  przypadku  tworzenie,  rozwijanie  i  ulepszanie
      „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę
      prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    11. Czy  prowadził  „Pan”  albo  prowadzi  „Pan”  odrębne  prace  rozwojowe  dla  celów
      wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem „Pana”
      pracy?
      Odpowiedź:  Wnioskodawca  prowadził  lub  prowadzi  odrębne  prace  rozwojowe  dla
      celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem
      jego pracy.
    12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię „Pana” wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje „Pan” wynagrodzenie:
        a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”;
        b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich?).
        Odpowiedź:  Wynagrodzenie  w  umowie  wskazywane  jest  kwotowo.  Nie,
        Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na
        Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego”. Wypłacane Wnioskodawcy
        przez  Zleceniodawcę  wynagrodzenie  obejmuje  wynagrodzenie  za  czynności
        związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP oraz również inne
        czynności  niezwiązane  z  wytworzeniem  i/lub  ulepszeniem  takiego  prawa  –
        poboczne  usługi  informatyczne,  a  mianowicie  spotkania  i  szkolenia
        poimplementacyjne. Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza
        objąć  tylko  tę  jego  część,  która  dotyczy  kwalifikowanego  prawa  własności
        intelektualnej.
    13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja pomiędzy
      przeniesieniem przez „Pana” na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu „Pana”
      pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz
      wartością tego wynagrodzenia?
      Odpowiedź:  Wraz  z  momentem  upływu  okresu  rozliczeniowego  Wnioskodawca
      przenosi na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania, za
      co  otrzymuje  zapłatę  wynagrodzenia  w  kwocie  wynikającej  z  umowy  oraz
      prowadzonych rejestrów realizowanych prac.
    14. Czy  faktury,  które  wystawia  „Pan”  na  rzecz  Zleceniodawcy  wyodrębniają
      wynagrodzenia  z  tytułu  przeniesienia  majątkowych  praw  autorskich  do
      poszczególnych  efektów  „Pana”  prac  na  Zleceniodawcę?  Jeśli  nie,  proszę  wskazać
      dlaczego.
      Odpowiedź:  Faktury  nie  wyodrębniają  wynagrodzenia  z  tytułu  przeniesienia  praw
      autorskich,  gdyż  nie  jest  to  wymagane  ani  nie  jest  to  przyjęte  w  stosunkach
      gospodarczych ze Zleceniodawcą.
    15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
      (trybu,  zasad)  przenoszenia  przez  „Pana”  na  Zleceniodawcę  praw  do  konkretnych
      stworzonych przez „Pana” „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu „Pana” pracy na
      Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio „Pan” i Zleceniodawca)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?

      Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z
      nim  związane  odbywają  się  w  świecie  cyfrowym.  Program  komputerowy  tworzony
      przez Wnioskodawcę wersjonowany był przez niego w odpowiednim systemie, który
      następnie  systematycznie  jest  synchronizowany  z  wersją  przenoszoną  na
      Zleceniodawcę  na  platformie,  z  której  korzysta.  Przeniesienie  następowało  z
      momentem zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca tworzy
      dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i
      przenosi  go  fizycznie  na  klienta  (Zleceniodawcę),  umieszczając  w  repozytorium  na
      serwerze  klienta  (Zleceniodawcy).  Przeniesienie  praw  potwierdza  umowa  i
      umieszczenie go na serwerze.
    16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z
      faktury,  to  czy  prowadzi  „Pan”  ewidencję  pozwalającą  na  wyszczególnienie
      realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie
      kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?
      Odpowiedź:  Wnioskodawca  prowadzi  ewidencję  pozwalającą  na  wyszczególnienie
      realizowanych  prac  i  zadań  w  ramach  tworzenia  „oprogramowania”  poprzez
      comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.
      Prowadzona  ewidencja  czasu  i  wykonanych  prac  pozwala  na  wskazanie  kwoty
      wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.
    17. Wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawca może świadczyć usługi w przyszłości
      w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów, prosimy o
      wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla podmiotów zagranicznych, będzie
      „Pan” wykonywał działalność za pomocą zakładu/placówki w państwie Zleceniodawcy
      w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską
      a tymi państwami?
      Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.
    18. Wobec  wskazania  w  opisie  sprawy,  że:  Wnioskodawca  prowadzi,  odrębną  od
      podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać:
        - czy ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności
        zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?
        - czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art.
        30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
        każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej,  w  sposób  zapewniający
        określenie kwalifikowanego dochodu?
        Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 2 września 2019 r. do 31 stycznia
        2022 r. i ponownie od 1 stycznia 2026 r. Ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”,
        tj.  od  początku  realizacji  działalności  zmierzającej  do  wytworzenia
        kwalifikowanego  IP.  Prowadzona  ewidencja  pozwala  wyodrębnić  koszty,  o
        których  mowa  w  art.  30ca  ust.  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób
        fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    19. Czy i w jaki sposób oblicza „Pan” tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: (a + b) * 1,3 / a + b + c + d,
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
        a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

        b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c  –  nabycie  wyników  prac  badawczo-rozwojowych  związanych  z  kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    20. W  efekcie  prac  prowadzonych  przez  Wnioskodawcę  powstaje  autorskie  prawo  do
      programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP, podlegające ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z
      tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    22. Wytwarzanie  (ewentualnie  modyfikowanie  i  ulepszanie)  przez  Wnioskodawcę
      oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    23. Wnioskodawca  jest  w  stanie  przyporządkować  konkretną  wartość  wskazanych  we
      wniosku  wydatków  do  wytworzenia  konkretnych  autorskich  praw  majątkowych  do
      programów  komputerowych  lub  ich  części  stosując  w  tym  celu  proporcję
      przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków,
      jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
      wytwarzaniem oprogramowania/jego części. Wnioskodawca nie stosuje innych zasad
      przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca doprecyzował, że wytworzonymi przez niego programami komputerowymi
    są systemy (...).
    Wskazując na „dokładne oprogramowania” Wnioskodawca wymienił: (...)
    (...)
    Językiem programowania używanym przez Wnioskodawcę jest (...). Są to odrębne
    programy komputerowe podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca wskazał, że wykonywana przez niego praca nie polega na dostosowywaniu
    „aplikacji analityczno-raportowych” dla potrzeb konkretnego klienta, czyli doborze i
    konfiguracji odpowiednich funkcjonalności tej aplikacji oraz wprowadzaniu/importowaniu
    danych. Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu oprogramowania, tj. (...).
    Aplikacja jest tworzona na potrzeby danego klienta od podstaw.
    Obiekty BI stanowią skrypt (...) – program komputerowy – tym samym można powiedzieć,
    że obiekty BI stanowią funkcjonalności tworzonego oprogramowania, które same w sobie
    też są programem komputerowym na gruncie technologii i prawa.
    Efektem każdej z opisanych we wniosku czynności/funkcji jest rozwinięcie
    oprogramowania/aplikacji analityczno-raportowej, będące efektem pracy Wnioskodawcy i
    stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, który jest rozwijany bezpośrednio
    przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca potwierdził, że rozwijane przez oprogramowania stanowią programy
    komputerowe, których jest twórcą oraz, że tworzy samodzielnie algorytmy oraz, że
    wskazana w opisie sprawy „dokumentacja” jest ściśle związana z tworzonym programem
    komputerowym, zawiera instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalają
    przekształcić je do postaci kodu źródłowego.

    Efekty prac Wnioskodawcy w każdym przypadku, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
    w przypadku ulepszania oraz rozwijania oprogramowania są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Wnioskodawca potwierdził, że prawa autorskie do tych odrębnych programów
    komputerowych przysługują wyłącznie jemu.
    Używanie nowych narzędzi w zakresie oprogramowania wskazanego powyżej i technologii
    tworzenia architektury tego oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub
    modyfikowane oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie
    programistyczne, w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają
    wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wnioskodawca wykorzystuje
    indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego
    projektu, a wcześniej ta architektura nie występowała w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca przedstawił powyżej też opis do czego służy
    oprogramowanie. Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych
    funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że
    wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej.
    Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań
    programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi
    efekt pracy Wnioskodawcy, przy wykonywaniu której Wnioskodawca miał zapewnioną
    swobodę tworzenia, a praca Wnioskodawcy nie polegała na kopiowaniu istniejącego już
    utworu. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty działania Wnioskodawcy stanowią
    coś wcześniej nieznanego jego twórcy – Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone i
    rozwijane na rzecz klienta Wnioskodawcy powoduje stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona. Tworzone
    oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich
    rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta Wnioskodawcy. To, co wyróżnia
    oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę to wysoki poziom konfigurowalności,
    łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w dostosowywaniu do zmieniających się
    potrzeb zleceniodawcy oraz nowych technologii pojawiających się na rynku oraz
    stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury.
    Celem Wnioskodawcy w każdym z realizowanych oprogramowań i w każdym z lat, których
    dotyczy wniosek niezmiennie jest dostarczenie klientowi programów komputerowych
    realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności:
    - tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
    - tworzenie  kodu  z  zachowaniem  odpowiedniej  struktury  (w  tym  z  wykorzystaniem
      optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
    - tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów,
    - tworzenie rozszerzeń funkcjonalności oprogramowania opisanego we wniosku.
    Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
    ustalenie sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia

    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez
    Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. programów
    komputerowych.
    Wnioskodawca doprecyzował, że zmiany wprowadzane przez niego do rozwijanego
    oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian.
    Wnioskodawca potwierdził, że w latach przyszłych dochody będą uzyskiwane w takich
    samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku
    Kosztami urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne)
    są koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu.
    Pytania
    1) Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu i
      rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2) Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
      niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
      spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w
      art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3) Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
      do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we
      wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4) Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów
      opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad pyt. 1.
    Zdaniem  Wnioskodawcy,  prace  wykonywane  przez  Wnioskodawcę,  polegające  na
    tworzeniu  i  rozwijaniu  Oprogramowania,  spełniają  definicję  działalności  badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną  w  sposób  systematyczny  w  celu  zwiększenia  zasobów  wiedzy  oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania
    naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, rozumie się:
    - badania podstawowe, określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą
    nabywanie,  łączenie,  kształtowanie  i  wykorzystywanie  dostępnej  aktualnie  wiedzy  i
    umiejętności,  w  tym  w  zakresie  narzędzi  informatycznych  lub  oprogramowania,  do
    planowania  produkcji  oraz  projektowania  i  tworzenia  zmienionych,  ulepszonych  lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe

    i  okresowe  zmiany  wprowadzane  do  nich,  nawet  jeżeli  takie  zmiany  mają  charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność w zakresie tworzenia oprogramowania
    opisanego  we  wniosku  stanowi  i  stanowić  będzie  działalność  badawczo-rozwojową  w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    jest  twórcą  Oprogramowania.  Za  uznaniem  tej  działalności  za  działalność  badawczo-
    rozwojową – w ocenie Wnioskodawcy – przemawia:
    1) jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem
      na  własnej,  indywidualnej  działalności  intelektualnej  Wnioskodawcy  i  wymagają  od
      Wnioskodawcy  kreatywności;  istotą  tych  prac  jest  pisanie  (tworzenie)  przez
      Wnioskodawcę nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe
      programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU; inwencja
      i  zaprojektowanie  tych  rozwiązań  leżą  po  stronie  Wnioskodawcy;  w  rezultacie
      działalności  Wnioskodawcy  tworzone  są  nowe,  oryginalne  koncepcje,  narzędzia  i
      rozwiązania, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, jak
      również w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich, że w znacznym stopniu
      odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;
    2) okoliczność,  że  działalność  ta  podejmowana  jest  przez  Wnioskodawcę  w  celu
      wykorzystania  zasobów  wiedzy  do  tworzenia  nowych  zastosowań  i  obejmowała
      nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawcę dostępnej
      aktualnie  wiedzy  i  umiejętności,  w  tym  w  zakresie  narzędzi  informatycznych  i
      oprogramowania,  do  planowania  produkcji  oraz  projektowania  i  tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – oprogramowania; jednocześnie w
      zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do
      takich  produktów  (czyli  Wnioskodawca  nie  prowadzi  rutynowych  updatów
      oprogramowania); w wyniku działań podejmowanych przez Wnioskodawcę powstają
      nowe, innowacyjne oprogramowania (programy komputerowe) – przy wykorzystaniu
      wiedzy  i  umiejętności  Wnioskodawcy  z  zakresu  matematyki,  logiki  i  wytwarzania
      oprogramowania  oraz  przy  wykorzystaniu  technologii  informatycznych  –  tworzenia
      oprogramowania; wymaga to od Wnioskodawcy nieustannego zwiększania zasobów
      wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach,
      lekturę  książek  o  tematyce  informatycznej,  analizę  dokumentacji  do  języka
      programowania itp.);
    3) podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny – prace
      nad  oprogramowaniem  Wnioskodawca  prowadzi  bowiem  w  sposób  metodyczny,
      zaplanowany  i  uporządkowany,  w  szczególności  przyjmując  określone  cele  do
      osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi działalność twórczą, obejmującą
    prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad pyt. 2.
    Zdaniem  Wnioskodawcy,  Prawa  IP  Box,  tj.  autorskie  prawa  majątkowe  do
    Oprogramowania,  wskazane  w  niniejszym  wniosku  i  będące  efektem  tworzenia  lub
    rozwijania  programów  komputerowych,  spełniają  definicję  kwalifikowanych  praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do  programu  komputerowego.  Warunkiem  jest  ich  ochrona  prawna  na  podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest

    Unia  Europejska,  oraz  to,  że  przedmiot  ochrony  został  wytworzony,  rozwinięty  lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie
    z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że
    w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca
    wymaga, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe.
    Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi
    osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt
    80),  program  komputerowy  to  w  szczególności  zestaw  instrukcji  przeznaczonych  do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    W  konkluzji  należy  uznać,  że  Wnioskodawca  wytwarza  program  komputerowy  w
    rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad pyt. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych  do  Oprogramowania)  z  tytułu  tworzenia  i  rozwijania  programów
    komputerowych  wskazanych  we  wniosku  (Dochód  IP  Box)  podlega  opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu  i  rozwoju  programów  komputerowych  na  zlecenie.  Wnioskodawca  przenosi
    prawa  autorskie  do  programów  komputerowych  przez  siebie  wytworzonych  na  rzecz
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być
    uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box).
    W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP
    Box.  Wnioskodawca  ponosi  ryzyko  gospodarcze  prowadzonej  przez  siebie  działalności
    oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i
    czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi
    prawami  własności  intelektualnej  jest  m.in.  autorskie  prawo  do  programu
    komputerowego.  Warunkiem  uznania  ich  za  takie  prawa  jest  to,  że  podlegają  one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
    W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi,   znakami   graficznymi   (literackie,   publicystyczne,   naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która  pozwala  wyodrębnić  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej  w
    prowadzonych  księgach,  w  tym  podatkowych.  Powołany  przepis  prawa  nakłada  na
    podatnika  obowiązek  prowadzenia  ewidencji  pozaksięgowej  w  sposób  zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na  każde  kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej,  oraz  wyodrębnienia  kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad pyt. 4.
    Zdaniem  Wnioskodawcy,  ustalając  wskaźnik  Nexus,  Wnioskodawca  ma  prawo  do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca  w  art.  30ca  ust.  4  ustawy  o  PIT  wskazuje,  że  podatnik,  który  zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus.  Jedną  ze  składowych  mających  zastosowanie  w  przedmiotowym  wskaźniku  są
    koszty  faktycznie  poniesione  przez  podatnika  na  prowadzoną  bezpośrednio  przez
    podatnika  działalność  badawczo-rozwojową  związaną  z  kwalifikowanym  prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane.  Nie  są  bezpośrednio  związane  z  kwalifikowanym  prawem  własności
    intelektualnej  następujące  koszty:  wartość  odsetek,  opłat  finansowych  oraz  kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw.  kosztach  pasywnych  i  to  w  części  finansowej  oraz  takich,  które  dotyczą  miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi  kosztami  poniesionymi  przez  Wnioskodawcę  w  ramach  prowadzonej
    działalności  lub  kosztami,  jakie  zamierza  ponieść,  są  koszty  bezpośrednio  związane  z
    działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:
    1) sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory),  narzędzia  programistyczne  do  tworzenia  oprogramowania  –  do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2) koszty  urządzeń  i  materiałów  biurowych  (materiały  oraz  sprzęty  biurowe  i
      eksploatacyjne) – dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i
      rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
    3) koszty  usług  telekomunikacyjnych  (abonament  telefoniczny  i  Internet),  telefonu
      komórkowego,  smartwatcha  i  innych  urządzeń  mobilnych  (tablety)  –  umożliwiają
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera
      umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają
      szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4) koszty użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
      zapewnienia  Wnioskodawcy  sprawnego  transportu  do  Zleceniodawcy  w  celu
      konsultacji  dotyczących  tworzonego  Oprogramowania;  samochód  wykorzystywany
      jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
      zintegrowany  z  potrzebami  Zleceniodawcy  kontakt  i  konsultacje,  co  służy
      personalizacji  tworzonego  Oprogramowania,  dostosowaniu  go  do  indywidualnych
      potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną;  księgowość  wskazuje  jakie  koszty  są  kosztami  poniesionymi  w
      danym  okresie,  wskazuje  prawidłowość  przyporządkowania  ze  strony  księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    6) kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – do stałego podnoszenia wiedzy
      i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy;
    7) koszty  podróży  zawodowych  (bilety,  hotele,  gastronomia,  taxi)  –  niezbędne  dla
      zapewnienia Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu
      konsultacji.

    Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako
    konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty
    uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać
    zaliczona  przy  obliczaniu  wskaźników  Nexus.  Wnioskodawca  będzie  ustalać  odrębne
    wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  podlegają  wszelkiego  rodzaju  dochody,  z
      wyjątkiem  dochodów  wymienionych  w  art.  21,  52,  52a  i  52c  oraz  dochodów,  od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  działalności  gospodarczej  albo  pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzoną  we  własnym  imieniu  bez  względu  na  jej  rezultat,  w  sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  nie  uznaje  się  czynności,  jeżeli  łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność  wobec  osób  trzecich  za  rezultat  tych  czynności  oraz  ich
        wykonywanie,  z  wyłączeniem  odpowiedzialności  za  popełnienie  czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący  te  czynności  nie  ponosi  ryzyka  gospodarczego  związanego  z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  działalności  badawczo-rozwojowej  oznacza  to
      działalność  twórczą  obejmującą  badania  naukowe  lub  prace  rozwojowe,
      podejmowaną  w  sposób  systematyczny  w  celu  zwiększenia  zasobów  wiedzy  oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede  wszystkim  na  celu  zdobywanie  nowej  wiedzy  o  podstawach  zjawisk  i
        obserwowalnych  faktów  bez  nastawienia  na  bezpośrednie  zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace  rozwojowe  są  działalnością  obejmującą  nabywanie,  łączenie,  kształtowanie  i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne
    zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.
    W sposób twórczy projektuje, buduje i rozwija Pani aplikacje analityczno-raportowe dla
    klientów biznesowych. Do Pani obowiązków należą w szczególności:
    (...)
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że wytworzonymi programami
    komputerowymi są systemy (...)
    Efektem każdej z opisanych we wniosku czynności/funkcji jest rozwinięcie
    oprogramowania/aplikacji analityczno-raportowej, które stanowi odrębny program
    komputerowy podlegający ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    W każdym przypadku, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku ulepszania
    oraz rozwijania oprogramowania efekty Pani pracy są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w

    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pani działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają
    skomplikowany  charakter  i  każdorazowo  wymagają  podjęcia  wielu  prac  i  czynności  o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter.
    Wskazała Pani, że używanie nowych narzędzi w zakresie oprogramowania i technologii
    tworzenia architektury tego oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub
    modyfikowane oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie
    programistyczne, w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają
    wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wykorzystuje Pani
    indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego
    projektu, a wcześniej ta architektura nie występowała w Pani praktyce gospodarczej.
    Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
    parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe
    „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Zleceniodawcy.
    Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu
    oryginalnych, nowatorskich rozwiązania programistycznych. Oryginalność wynika również
    z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt Pani pracy, przy wykonywaniu której miała
    zapewnioną swobodę tworzenia, a Pani praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już
    utworu. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty Pani działania stanowią coś
    wcześniej nieznanego jego twórcy – Pani. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz
    klienta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha
    twórczości i oryginalności jest spełniona. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie
    mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają
    na potrzeby Pani klienta. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Panią to wysoki
    poziom konfigurowalności, łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w
    dostosowywaniu do zmieniających się potrzeb zleceniodawcy oraz nowych technologii
    pojawiających się na rynku oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury.
    Wskazała Pani również, że efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie  autorskim  i  prawach  pokrewnych,  tj.:  zawsze  odznaczają  się  rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie  określonych  umiejętności  programistycznych  i  której  rezultaty  da  się  z  góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”  realizacją  szczegółowych  projektów  zlecanych  przez  Zleceniodawcę.  Nowy,
    ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie
    rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

    Zatem prowadzona przez Pani działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazała  Pani,  że  działalność  prowadzona  jest  w  sposób  ciągły  i  systematyczny
    (metodyczny),  tj.  uporządkowany  oraz  według  opracowanego  przez  siebie
    harmonogramu,  a  jej  efektem  jest  tworzenie  Oprogramowania  dopasowanego  do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób
    wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać,  ustalenie  sposobu  dojścia  do  danego  celu  (dobór  odpowiednich  rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności  wykonywania  poszczególnych  czynności),  weryfikacja  (ustalenie,  czy  zostały
    osiągnięte  założone  efekty  prac,  ewentualne  wprowadzanie  poprawek  i  udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych  etapów  prac.  Tak  realizowane,  dynamiczne  harmonogramy  były  przez
    Panią zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. programów komputerowych.
    Pani celem w każdym z realizowanych oprogramowań i w każdym z lat, których dotyczy
    wniosek  niezmiennie  jest  dostarczenie  klientowi  programów  komputerowych
    realizujących  założenia  biznesowe  klienta,  tj.  w  szczególności:  tworzenie  kodu
    spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności, tworzenie kodu z zachowaniem
    odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków
    programowania),  tworzenie  kodu  programu  komputerowego,  który  realizuje  cele
    biznesowe  klientów,  tworzenie  rozszerzeń  funkcjonalności  oprogramowania  opisanego
    we wniosku.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania

    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z  opisu  sprawy  wynika,  że  w  ramach  działalności  zdobywa,  poszerza  i  łączy  Pani
    interdyscyplinarną  wiedzę  z  zakresu  tworzenia  oprogramowania  w  celu  tworzenia  i
    rozwijania  nowych  rozwiązań  –  Oprogramowania,  a  to  czytając  literaturę  dotyczącą
    technologii, korzystając z różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie
    (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o technologii). Zasobami wiedzy, które wykorzystuje
    Pani  przy  planowaniu  projektu  są  technologie  informatyczne,  czyli  wiedza  o
    oprogramowaniu  i  narzędziach  informatycznych  występujących  zarówno  w  ogólnym
    stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez
    Panią wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie.
    Każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego  zasobu  wiedzy  i  znajomości  technologii  oraz  ma  dotyczyć  innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Wytwarzane  przez  Panią  Oprogramowania  opierają  się  na  indywidualnych,  autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy,  kompatybilnych  z  jego  branżą  oraz  rzeczywistością  jego  działalności
    wskazuje  jednoznacznie  na  niepowtarzalność  wytworzonego  programu  i  wyklucza
    zastosowanie  oprogramowania  dostępnego  na  rynku.  Tworzy  Pani  samodzielnie
    algorytmy. Językiem programowania używanym przez Panią jest (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazała Pani we wniosku, nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2
    ustawy  Prawo  o  szkolnictwie  wyższym  i  nauce.  Natomiast  w  ramach  podejmowanej
    działalności  podejmuje  Pani  działalność  twórczą,  która  obejmuje  nabywanie,  łączenie,
    kształtowanie  i  wykorzystywanie  dostępnej  aktualnie  wiedzy  i  umiejętności,  w  tym  w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania  i  tworzenia  zmienionych,  ulepszonych  lub  nowych  produktów
    (oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Panią od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku.
    W  ramach  działalności  gospodarczej  opracowuje  Pani  nowe,  rozwija  oraz  ulepsza
    produkty  niewystępujące  dotychczas  w  Pani  praktyce  gospodarczej  lub  na  tyle
    innowacyjne,  że  w  znacznym  stopniu  odróżniają  się  od  produktów  (rozwiązań)  już
    funkcjonujących.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają
    skomplikowany  charakter  i  każdorazowo  wymagają  podjęcia  wielu  prac  i  czynności  o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny  charakter.  Opracowuje  Pani  nowe  lub  ulepszone  produkty
    (Oprogramowanie),  które  w  znacznym  stopniu  odróżniają  się  od  rozwiązań  już
    funkcjonujących u Pani i Zleceniodawcy. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest
    wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych
    produktów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.

    Ponadto sama Pani wskazał, że w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie
    „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią prac
    rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadziła lub
    prowadzi Pani odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego
    „oprogramowania”, który jest efektem Pani pracy.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, Pani działalność
    polegająca na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią, ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełniniu oraz w warunkach działalności opisanych we
    wniosku i jego uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek  od  osiągniętego  przez  podatnika  w  ramach  pozarolniczej  działalności
      gospodarczej  kwalifikowanego  dochodu  z  kwalifikowanych  praw  własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe  prawo  ochronne  dla  patentu  na  produkt  leczniczy  lub  produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        - podlegające  ochronie  prawnej  na  podstawie  przepisów  odrębnych  ustaw  lub
        ratyfikowanych  umów  międzynarodowych,  których  stroną  jest  Rzeczpospolita
        Polska,  oraz  innych  umów  międzynarodowych,  których  stroną  jest  Unia
        Europejska,  których  przedmiot  ochrony  został  wytworzony,  rozwinięty  lub
        ulepszony  przez  podatnika  w  ramach  prowadzonej  przez  niego  działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę  opodatkowania  stanowi  suma  kwalifikowanych  dochodów  z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między

    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala  się  jako  iloczyn  dochodu  z  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a  –  prowadzoną  bezpośrednio  przez  podatnika  działalność  badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b  –  nabycie  wyników  prac  badawczo-rozwojowych  związanych  z  kwalifikowanym
      prawem  własności  intelektualnej,  innych  niż  wymienione  w  lit.  d,  od  podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c  –  nabycie  wyników  prac  badawczo-rozwojowych  związanych  z  kwalifikowanym
      prawem  własności  intelektualnej,  innych  niż  wymienione  w  lit.  d,  od  podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do  kosztów,  o  których  mowa  w  ust.  4,  nie  zalicza  się  kosztów,  które  nie  są
      bezpośrednio  związane  z  kwalifikowanym  prawem  własności  intelektualnej,  w
      szczególności  odsetek,  opłat  finansowych  oraz  kosztów  związanych  z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z  opłat  lub  należności  wynikających  z  umowy  licencyjnej,  która  dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z  kwalifikowanego  prawa  własności  intelektualnej  uwzględnionego  w  cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z  odszkodowania  za  naruszenie  praw  wynikających  z  kwalifikowanego  prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;

        2) prowadzić  księgi  rachunkowe  w  sposób  zapewniający  ustalenie  przychodów,
        kosztów  uzyskania  przychodów  i  dochodu  (straty),  przypadających  na  każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać  zapisów  w  prowadzonych  księgach  rachunkowych  w  sposób
        zapewniający  ustalenie  łącznego  dochodu  z  kwalifikowanych  praw  własności
        intelektualnej  –  w  przypadku  gdy  podatnik  wykorzystuje  więcej  niż  jedno
        kwalifikowane  prawo  własności  intelektualnej,  a  w  prowadzonych  księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać  zapisów  w  prowadzonych  księgach  rachunkowych  w  sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług  –  w  przypadku  gdy  podatnik  wykorzystuje  jedno  kwalifikowane  prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy  prowadzący  podatkową  księgę  przychodów  i  rozchodów  wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, Pani działalność w zakresie tworzenia programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pani  w  sposób  systematyczny  prace  programistyczne,  prowadzące  do  powstania
    innowacyjnych,  indywidualnych  rozwiązań  obsługujących  dedykowane  obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy.  W  zakresie  rozwoju  Oprogramowania  dokonuje  Pani  rozwoju
    Oprogramowania  na  mocy  postanowień  umowy  o  świadczenie  usług  podpisanej  ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Panią do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania,
    które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2
    prawa  autorskiego.  Efekty  Pani  pracy  w  każdym  przypadku,  tj.  zarówno  w  przypadku
    tworzenia,  jak  i  w  przypadku  rozwijania  oprogramowania,  są  odrębnymi  programami
    komputerowymi,  które  podlegają  ochronie  na  podstawie  art.  74  ustawy  o  prawie
    autorskim  i  prawach  pokrewnych.  Prawa  autorskie  do  tych  odrębnych  programów

    komputerowych przysługują wyłącznie Pani. Przenosi Pani ogół praw autorskich na rzecz
    Zleceniodawcy  na  mocy  umowy  o  świadczenie  usług.  Przenosi  Pani  prawa  autorskie
    odpłatnie  na  rzecz  Zleceniodawcy.  Przeniesienie  praw  majątkowych  na  Zleceniodawcę
    następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to
    warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pani ze sprzedaży praw
    majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wyodrębnia Pani w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym
    wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pani
    wyodrębnienia  przychodów,  kosztów  uzyskania  przychodów  i  dochodu  (straty),
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pani
    również  wyodrębnienia  kosztów,  o  których  mowa  w  art.  30ca  ust.  4  ustawy  o  PIT,
    przypadających  na  każde  prawo  własności  intelektualnej.  Rozwiązanie  ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja jest prowadzona na bieżąco od 2 września 2019 r. do 31 stycznia 2022 r. i
    ponownie będzie prowadzona od 1 stycznia 2026 r.
    Zamierza Pani skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do
    kwalifikowanego  dochodu  z  kwalifikowanych  praw  własności  intelektualnej  (IP  Box),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2019-2022, rok 2026 i lata kolejne. W
    latach następnych będzie uzyskiwała Pani dochody na zasadach dotychczasowych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.); dalej: „ustawa o PAIPP”.
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona  przyznana  programowi  komputerowemu  obejmuje  wszystkie  formy  jego
      wyrażenia.  Idee  i  zasady  będące  podstawą  jakiegokolwiek  elementu  programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, w przypadku, gdy efektem Pani pracy były/będą programy
    komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, to autorskie prawa do tych programów komputerowych,
    wytwarzanych samodzielnie przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwalifikowanymi prawami
    własności intelektualnej są efekty Pani pracy zarówno w przypadku tworzenia, jak i
    rozwijania programów komputerowych – o ile faktycznie – stanowią one programy
    komputerowe, podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, do których wyłącznie Pani przysługują autorskie majątkowe prawa.
    W świetle bowiem art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do
    programu komputerowego podlegające ochronie prawnej.
    Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów
    komputerowych na Zleceniodawcę mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu
    z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pani zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej za lata objęte wnioskiem, tj. za lata 2019-2022 (począwszy od 2
    września 2019 r.) oraz za przyszłe lata podatkowe od roku 2026, jeżeli przedstawione
    okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych wydatków za koszty
    konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust.
    5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to,
    aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być,
    bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego, wydatki wskazane w opisie sprawy, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu
    wskaźnika nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w
    zakresie, w jakim służyły/będą służyły prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej,
    której efektem było/będzie powstanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.