Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.852.2019.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-21
Teza: Zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działek zabudowanych.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 grudnia 2019 r. (data wpływu 10 grudnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z 4 lutego 2020 r. (data wpływu 5 lutego 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działek zabudowanych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2019 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działek zabudowanych.

Pismem z 4 lutego 2020 r. (data wpływu 5 lutego 2020 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w związku z wezwaniem organu z 21 stycznia 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.852.2019.1.AB.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest syndykiem masy upadłości Sp. z o.o. w upadłości, powołanym w oparciu o Postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 25 lipca 2019r. w przedmiocie ogłoszenia upadłości obejmującej likwidację majątku. W toku postępowania upadłościowego syndyk sprzedaje majątek upadłego w celu zaspokojenia wierzycieli. W skład masy upadłości wchodzi, nieruchomość położona w (…).

1\. Nieruchomość w upadłości położona w (…) na terenie podstrefy Ekonomicznej.

Działka nr 5 została zakupiona aktem notarialnym z dn. 30 stycznia 2007 r. od (…) za kwotę: 1.811.309,60 zł., w tym kwota: 338.700,00 zł, stanowiąca 22% podatek od towarów i usług VAT. Przedmiotowa działka w momencie zakupu była zabudowana budynkiem przepompowni wody w stanie surowym wzniesionym w okresie 20 lat wcześniej i w tym czasie aż do dnia sprzedaży obiekt ten nie był przedmiotem remontów i nakładów finansowych.

Działka nr 6 została zakupiona od (…) aktem notarialnym z dn. 30 stycznia 2007 r. za kwotę: 92.719,35 zł, plus 22% podatek od towarów i usług VAT w kwocie: 20.398,25 zł. (113.117,60 zł. brutto). Przedmiotowa działka w momencie zakupu była niezabudowana.

Działki nr: 1, 2, 3 oraz 4 zostały zakupione aktem notarialnym z dn. 17 marca 2008r. od (…) za kwotę: 1.400.000,00 zł plus 22% podatek od towarów i usług VAT. Działka nr 1 w momencie zakupu była zabudowana stacją transformatorową. Natomiast działki nr: 2 i 3 w momencie zakupu były niezabudowane.

Nieruchomość stanowi prawo własności nieruchomości, w tym:

*   działka nr 1 o pow.: 6.862 m2 (KW nr (…)) częściowo zabudowana budynkiem hali produkcyjno-magazynowej. Działka w części niezabudowanej budynkiem hali jest wyłożona kostką brukową.
*   działka nr 2 o pow.: 4.133 m2 (KW nr (…)) częściowo zabudowanej budynkiem hali produkcyjno-magazynowej. Działka w części niezabudowanej budynkiem hali jest wyłożona kostką brukową.
*   działka nr 3 o pow.: 1.230 m2 (KW nr (…)) w całości zabudowanej budynkiem hali produkcyjno-magazynowej.
*   działka nr 4 o pow.: 1.438 m2 (KW nr (…)) częściowo zabudowanej budynkiem hali produkcyjno-magazynowej. Działka w części niezabudowanej budynkiem hali jest wyłożona kostką brukową.
*   działka nr 5 o pow.: 27.870 m2 (KW nr (…)) częściowo zabudowanej budynkiem hali produkcyjno-magazynowej z częścią biurową. Działka w części niezabudowanej budynkiem hali jest wyłożona kostką brukową.
*   działka nr 6 o pow.: 3.036 m2 (KW nr (…)), wyłożona kostką brukową wraz z w murowanym w podłoże ogrodzeniem. Na działce brak jest budynków.
*   łącznej powierzchni: 44.569 m2

Na ww. działkach o nr: 1, 2, 3, 4 oraz 5 usytuowane są następujące obiekty budowlane:

1.  budynek hali produkcyjno-magazynowej o łącznej powierzchni użytkowej: 11.146,90 m2 i powierzchni zabudowy: 10.242,50 m2. Powierzchnia użytkowa hali wynosi: 8.281,10 m2, powierzchnia magazynowa: 1.801,10 m2 a powierzchnia użytkowa pomieszczeń socjalno-technicznych wynosi: 1.064,70 m2
2.  budynek hali z zapleczem biurowym o łącznej powierzchni użytkowej: 3.284,89 m2 i powierzchni zabudowy: 3.089,40 m2. Powierzchnia użytkowa hali wynosi: 2.460,60 m2, powierzchnia użytkowa techniczna: 301,90 m2 a powierzchnia użytkowa pomieszczeń socjalno-technicznych wynosi: 522,39 m2.

Ww. obiekty zostały wybudowane przez Sp. z o.o. w okresie od 2007 r. do 2012 r. a wydatki z tym związane były zaliczone do kosztów po zakończeniu każdej z inwestycji. Podatek od towarów i usług VAT związany z inwestycjami był przez upadłego odliczony.

Od dn. ogłoszenia upadłości, tj. 25.07.2019 r. w ww. obiektach nie dokonywano jakichkolwiek remontów i tym samym nie ponoszono nakładów finansowych. Od dn. ogłoszenia upadłości, tj. 25.07.2019 r. obiekty nie były przedmiotem wynajmu. Do dnia maja 2019 r. na ww. obiektach prowadzona była działalność gospodarcza w związku, z którą uzyskiwano przychody uwzględniające 23% podatek od towarów i usług VAT. Teren obejmujący przedmiotową nieruchomość położony jest w granicach dwóch odrębnych jednostek ewidencyjnych - północny fragment w granicach miasta, natomiast południowy fragment w granicach gminy. Każda z jednostek administracyjnych ustanowiła odrębnymi aktami prawa miejscowego. W związku z powyższym nieruchomość objęta jest dwoma odrębnymi miejscowymi aktami prawa miejscowego.

Zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta uchwalonego Uchwałą Rady Miasta z dnia 2 czerwca 2016 r., opublikowaną w Dzienniku Urzędowym poz. 3247 z dnia 09.06.2016 r. nieruchomość składająca się z działek gruntu nr 1, 2, 3 tworzy zwarty kompleks gruntowy o regularnym kształcie położony na obszarze oznaczonym symbolem H4P - tereny działalności produkcyjnych, składów i magazynów.

Zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego sołectwa w gminie uchwalonego Uchwałą Rady z dnia 19.06.2000 r. nieruchomość składająca się z działek gruntu nr 5, 4 i 6 tworzy kompleks gruntowy położony na obszarze oznaczonym, jako:

1.  działka nr 6 -14 IT tereny infrastruktury technicznej
2.  działki nr: 5 i 4- 5 P/MN, PN tereny obiektów i urządzeń produkcyjnych, z dopuszczalną zabudową mieszkaniową o niskiej intensywności i tymczasowym przeznaczeniem na tereny obiektów i urządzeń produkcyjnych o małej uciążliwości dla otoczenia.

Z dokumentacji księgowej przekazanej przez upadłego syndykowi wynika, że nakłady finansowe jakie były poniesione przez upadłą spółkę na zmodernizowanie ww. nieruchomości nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Nieruchomość była wykorzystywana do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Upadły prowadził księgowość w formie Księgi Handlowej i zaewidencjonował wszystkie modernizacje budynków i budowli.

Z tytułu opisanych powyżej nieruchomości od daty ogłoszenia upadłości przez Sąd Rejonowy tj. od 25 lipca 2019 roku nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne na niniejszych nieruchomościach. Podatnik od chwili obecnej jest czynnym podatnikiem podatku VAT i co się z tym wiąże ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Ad. I(A)

Budynek hali produkcyjno-magazynowej

1.  Przy wytwarzaniu budynku hali produkcyjno-magazynowej przysługiwało wniosko¬dawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
2.  Pierwsze zajęcie (używanie) dla budynku hali produkcyjno-magazynowej nastąpiło w dn. 28 czerwca 2013 r.
3.  Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o po¬datku dochodowym budynku hali produkcyjno-magazynowej, jednakże nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej.
4.  Nie dotyczy - Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie nie przekraczające 30% wartości początkowej.
5.  Nie dotyczy - Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie nie przekraczające 30% wartości początkowej.
6.  Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie nie przekraczające 30% wartości początkowej.

Ad. I(B)

Budynek hali z zapleczem biurowym

1.  Przy wytwarzaniu budynku hali z zapleczem biurowym przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
2.  Pierwsze zajęcie (używanie) dla budynku hali z zapleczem biurowym nastąpiło w dn. 28 czerwca 2013 r.
3.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku hali z zapleczem biurowym.
4.  Nie dotyczy - Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie.
5.  Nie dotyczy - Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie.
6.  Nie dotyczy - Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie.

Ad. II(A)

Nieruchomość wyłożona kostką brukową

1.  Obiekt w postaci kostki brukowej położonej na działkach nr 1, 2, 4, 5, 6 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dn. 07 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186 z późn. zm.).
2.  Obiekt w postaci kostki brukowej:
    1.  Przy wytworzeniu przysługiwało prawo wnioskodawcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    2.  Pierwsze zajęcie (używanie) kostki brukowej nastąpiło w dniu 28 czerwca 2013 r.
    3.  Obiekt w postaci kostki brukowej nie był przedmiotem dzierżawy
    4.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie kostki brukowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    5.  Nie dotyczy ponieważ Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie.
    6.  Nie dotyczy ponieważ Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie.
    7.  Nie dotyczy ponieważ Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie.

Ad. II (B)

Nieruchomość z murowanym ogrodzeniem

1.  Obiekt w postaci murowanego ogrodzenia stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dn. 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dz. U. z 2019 r., poz. 1186 z późn. zm.).
2.  Obiekt w postaci murowanego ogrodzenia:
    1.  Przy wytworzeniu przysługiwało prawo wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    2.  Pierwsze zajęcie (używanie) murowanego ogrodzenia nastąpiło w dniu 28 czerwca 2013 r.
    3.  Obiekt w postaci kostki brukowej nie był przedmiotem dzierżawy.
    4.  Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie murowanego ogrodzenia w rozu¬mieniu przepisów o podatku dochodowym.
    5.  Nie dotyczy ponieważ wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie.
    6.  Nie dotyczy ponieważ wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie.
    7.  Nie dotyczy ponieważ wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie.

Ad. III

Działka nr 6

1.  Działka 6 nie była wykorzystywana przez wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
2.  Przy nabyciu działki nr 6 przysługiwało wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr 1 - (wraz z prawem własności obiektów-budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr 2 - (wraz z prawem własności obiektów-budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
3.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr 3 - (wraz z prawem własności obiektów-budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
4.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr 4- (wraz z prawem własności obiektów-budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
5.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr 5 - (wraz z prawem własności obiektów-budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
6.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr 6 - (wraz z prawem własności obiektów-budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem wnioskodawcy dostawa opisanych w poz. 75 nieruchomości zabudowanych i częściowo zabudowanych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w części dotyczącej nieruchomości zabudowanych .

Zgodnie z art. 29a ust. 8 i 9 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 roku, poz. 1221 z późniejszymi zmianami) - dalej: ustawa VAT z podstawy opodatkowania dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli nie wyodrębnia się wartości gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu, co powoduje, że stawka podatku lub zwolnienie z podatku ustalone dla dostawy budynku czy budowli stosuje się również do gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu związanych z budynkami lub budowlami będącymi przedmiotem dostawy.

Ustawodawca w ustawie VAT przewidział zwolnienie z podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata,

co wynika z treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. Ponadto dla dostawy, która nie mogłaby korzystać ze zwolnienia opisanego wyżej przewidziane zostało kolejne zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Zgodnie z tym przepisem zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W przedmiotowej sprawie elementem przesądzającym jest interpretacja definicji „pierwszego zasiedlenia”. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Definicja ta wynikająca z ustawy VAT została uznana przez TSUE, w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16, za niezgodną z prawem unijnym w takim zakresie, w jakim uznaje ona pierwsze zasiedlenie, jako następujące wyłącznie w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. W świetle wspólnotowej wykładni nie można pierwszego zasiedlenia nieruchomości ograniczać jedynie do dokonania czynności podlegającej VAT (np. sprzedaży czy najmu). Pierwsze zasiedlenie budynku to jego pierwsze zajęcie, faktyczne używanie (w tym także na potrzeby własnej działalności gospodarczej). I nie ma znaczenia, czy dany budynek został wybudowany, czy też został ulepszony (zmodernizowany).

Posługując się, zatem wykładnią dokonaną przez TSUE, w odniesieniu do budynków mających być przedmiotem opisanej wcześniej dostawy, uznać należy, że dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w części budynków magazynowych i garażu jako, że nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia upłyną okres dłuższy niż dwa lata. Zwolnienie z podatku wynika w tym przypadku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Konstrukcja ustawy VAT, w zakresie opodatkowania dostawy budynków i budowli, jako regułę wprowadza zwolnienie podatkowe, natomiast opodatkowania stawką podstawową jest odstępstwem od tej reguły, co powoduje, iż dopiero łączne spełnienie wszystkich warunków zapisanych w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a daje możliwość odejścia od zasady zwolnienia z podatku. Potwierdzeniem tej tezy jest również treść art. 43 ust. 10 ustawy VAT, która dopuszcza możliwość rezygnacji ze zwolnienia dopiero po spełnieniu określonych warunków w ustawowo wyznaczonym terminie, ci jednoznacznie potwierdza, że wolą ustawodawcy było zwolnienie z podatku dostawy budynków i budowli.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl natomiast przepisu art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jak wynika z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie bowiem do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z obowiązującą od 1 września 2019 r. treścią art. 2 pkt 14 ustawy stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych ustaw (Dz.U. z 2019 r. poz. 1520), rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać działki:

*   nr 1 częściowo zabudowaną budynkiem hali produkcyjno-magazynowej. Działka w części niezabudowanej budynkiem hali jest wyłożona kostką brukową,
*   nr 2 częściowo zabudowaną budynkiem hali produkcyjno-magazynowej. Działka w części niezabudowanej budynkiem hali jest wyłożona kostką brukową,
*   nr 3 w całości zabudowaną budynkiem hali produkcyjno-magazynowej,
*   nr 4częściowo zabudowaną budynkiem hali produkcyjno-magazynowej. Działka w części niezabudowanej budynkiem hali jest wyłożona kostką brukową,
*   nr 5 częściowo zabudowaną budynkiem hali produkcyjno-magazynowej z częścią biurową. Działka w części niezabudowanej budynkiem hali jest wyłożona kostką brukową,
*   nr 6 wyłożoną kostką brukową wraz z w murowanym w podłoże ogrodzeniem. Na działce brak jest budynków.

Przy wybudowaniu budynku hali produkcyjno-magazynowej przysługiwało Wniosko¬dawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pierwsze zajęcie (używanie) dla budynku hali produkcyjno-magazynowej nastąpiło w dn. 28 czerwca 2013 r. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o po¬datku dochodowym budynku hali produkcyjno-magazynowej, jednakże nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Przy wzniesieniu budynku hali z zapleczem biurowym przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pierwsze zajęcie (używanie) dla budynku hali z zapleczem biurowym nastąpiło w dn. 28 czerwca 2013 r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku hali z zapleczem biurowym. Obiekt w postaci kostki brukowej położonej na działkach nr 1, 2, 4, 5, 6 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Przy wytworzeniu obiekt w postaci placu wyłożonego kostką brukową przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pierwsze zajęcie (używanie) ww. budowli nastąpiło w dniu 28 czerwca 2013 r. Powyższy obiekt nie był przedmiotem dzierżawy, Wnioskodawca nie ponosił wydatków na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Obiekt w postaci murowanego ogrodzenia stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Przy wytworzeniu przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty po¬datku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pierwsze zajęcie (używanie) murowanego ogrodzenia nastąpiło w dniu 28 czerwca 2013 r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie murowanego ogrodzenia w rozu¬mieniu przepisów o podatku dochodowym.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynków tj. budynku hali produkcyjno-magazynowej, budynku hali z zapleczem biurowym oraz budowli w postaci placu z kostki brukowej i oraz murowanego ogrodzenia nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż z opisu sprawy wynika, że do pierwszego zasiedlenia przedmiotowych obiektów doszło 28 czerwca 2013 r. Ponadto Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o po¬datku dochodowym budynku hali produkcyjno-magazynowej, jednakże nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Natomiast Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku hali z zapleczem biurowym oraz budowli w postaci placu z kostki brukowej i murowanego ogrodzenia.

Tym samym spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie ww. obiektów na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów tj. budynku hali produkcyjno-magazynowej, budynku hali z zapleczem biurowym oraz budowli w postaci kostki brukowej i murowanego ogrodzenia, minął okres dłuższy niż 2 lata.

Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu na którym ww. budynki i budowle są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy).

Reasumując:

*   dostawa działki nr 1 częściowo zabudowanej budynkiem hali produkcyjno-magazynowej a w części niezabudowanej budynkiem hali wyłożonej kostką brukową jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy (pytanie nr 1),
*   dostawa działki nr 2 częściowo zabudowanej budynkiem hali produkcyjno-magazynowej a w części niezabudowanej budynkiem hali wyłożonej kostką brukową jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy (pytanie nr 2),
*   dostawa działki nr 3 w całości zabudowanej budynkiem hali produkcyjno-magazynowej jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy (pytanie nr 3),
*   dostawa działki nr 4częściowo zabudowanej budynkiem hali produkcyjno-magazynowej a w części niezabudowanej budynkiem hali wyłożonej kostką brukową jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy (pytanie nr 4),
*   dostawa działki nr 5 częściowo zabudowanej budynkiem hali produkcyjno-magazynowej z częścią biurową a w części niezabudowanej budynkiem hali wyłożonej kostką brukową jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy (pytanie nr 5),
*   dostawa działki nr 6 wyłożona kostką brukową wraz z w murowanym w podłoże ogrodzeniem jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy (pytanie nr 6)

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniami nr 1-6 jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.