Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.21.2025.2.APA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: 1) ustalenie czy spółka powinna rozpoznać koszty uzyskania
przychodów związane z wybudowaniem Instalacji, 2) ustalenie
czy z tytułu przekazania nakładów inwestycyjnych dojdzie do
powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń po stronie
Zainteresowanego.
Słowa kluczowe: grunty
instalacja
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
koszt-koszty uzyskania przychodów
nabycie-nabycie nieodpłatne
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
przychód
woda
woda-dostarczanie wody
wybudowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Świadczenia w naturze i świadczenia
nieodpłatne
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Pozostałe
koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4c
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 czerwca 2025 r. (wpływ
    11 czerwca 2025 r.).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...)

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Spółka Akcyjna (dalej: „Spółka”, „A”) jest polskim rezydentem podatkowym. Jedynym
    akcjonariuszem Spółki jest (...) z siedzibą w (...). A podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja baterii. Specyfika branży
    producentów baterii ze względu na potencjalny negatywny wpływ na środowisko wymaga
    spełnienia dodatkowych wymogów, uzyskania pozwoleń, a także posiadania
    specjalistycznego sprzętu produkcyjnego. Spółka produkuje baterie oraz pakuje
    akumulatorki, ładowarki oraz inne baterie pod markami (...).
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Zainteresowany”, „Wynajmujący”) jest
    spółką, która posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest polskim
    rezydentem podatkowym, tj. podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na
    miejsce ich osiągania. Zainteresowany jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w
    Polsce. Głównym przedmiotem działalności Zainteresowanego jest wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami.
    A nieprzerwanie od (...) r. prowadzi działalność gospodarczą na nieruchomości
    zlokalizowanej przy (...). Nieruchomość ta pełni rolę zarówno siedziby, jak i zakładu
    produkcyjnego Spółki. Z uwagi na zmiany własnościowe nieruchomości dokonane w (...) r.,
    Spółka w celu umożliwienia dalszego prowadzenia działalności gospodarczej na wskazanej
    nieruchomości zawarła w dniu (...) r. z Zainteresowanym (nowym właścicielem
    nieruchomości), w formie aktu notarialnego, umowę najmu gruntu wraz z
    nieruchomościami na nim posadowionymi na okres 15 lat (dalej: „Umowa”).
    W dniu (...) r. wygasła decyzja z dnia (...) r. wydana przez Starostę (...), nr (...), udzielająca
    pozwolenie wodnoprawne na odprowadzenie wód opadowych i roztopowych z
    nieruchomości, na której Spółka prowadzi działalność gospodarczą, do wskazanego w
    decyzji rowu melioracyjnego.
    W okresie przed (...) r., ze względu na zbliżające się wygaśnięcie ww. decyzji, Spółka starała
    się uzyskać pozwolenie na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych do miejskiej
    sieci kanalizacyjnej na kolejne lata, jednak w dniu (...) r. Spółka otrzymała pismo wydane
    przez Prezydenta Miasta (...), nr (...), w którym Prezydent Miasta (...) rekomenduje
    przekierowanie wód opadowych z terenu nieruchomości w (...) do zbiornika retencyjnego
    zlokalizowanego przy ul. (...).
    W konsekwencji otrzymanego pisma, w celu umożliwienia dalszego prowadzenia
    działalności gospodarczej na najmowanych gruntach, Spółka podjęła zgodnie z
    otrzymanym pismem działania zmierzające do możliwie szybkiego przekierowania wód
    opadowych i roztopowych do pobliskiego zbiornika retencyjnego. Ze względu na
    lokalizację zbiornika retencyjnego (zbiornik nie znajduje się w bezpośrednim sąsiedztwie
    najmowanych gruntów) oraz brak istniejącej infrastruktury, która mogłaby zostać
    wykorzystana przez Spółkę, w celu doprowadzenia wód opadowych do zbiornika
    retencyjnego, Spółka zdecydowała się samodzielnie wybudować trwale związaną z
    gruntem instalację odprowadzającą wody opadowe i roztopowe z obszaru siedziby Spółki
    doprowadzającą je do zbiornika retencyjnego (dalej: „Instalacja”). Instalacja będzie
    przebiegać przez grunt należący do Wynajmującego, a także przez obszar działek
    geodezyjnych należących do Miasta (...). Instalacja będzie stanowić budowlę w rozumieniu
    przepisów Prawa budowlanego.
    W związku z koniecznością budowy Instalacji przez Wnioskodawcę, podjęte zostały
    rozmowy z Zainteresowanym ustalające warunki przeprowadzenia inwestycji. W toku
    rozmów, Spółka zobowiązała się do jej wykonania we własnym zakresie oraz na własny

    koszt. Brak przeprowadzenia przedmiotowej inwestycji wiązałby się z niemożnością
    prowadzenia działalności gospodarczej przez A na najmowanym gruncie. Natomiast
    efektem rozmów było przygotowanie aneksu nr 2 do Umowy, w którym Zainteresowany
    wyraża zgodę na wybudowanie Instalacji na będącym w jego posiadaniu gruncie a Spółka
    zobowiąże się do uzyskania wszelkich wymaganych prawem pozwoleń oraz do
    poniesienia wszelkich kosztów związanych z budową Instalacji, w tym kosztów wykonania
    projektu Instalacji, procesu uzyskiwania pozwoleń i decyzji oraz kosztów robót
    budowlanych związanych z Instalacją. Zgodnie z ustaleniami między Wnioskodawcami, w
    związku z przekazaniem nakładów na Instalację na rzecz Wynajmującego, Spółka przekaże
    wszelkie poniesione w ramach inwestycji nakłady do Zainteresowanego i nie uzyska od
    Wynajmującego zapłaty lub zwrotu poniesionych wydatków. Zainteresowany nie będzie
    realizował żadnego z etapów realizowanej przez Spółkę inwestycji, a także nie będzie
    ponosił żadnych kosztów w związku z jej budową.
    W konsekwencji, Spółka realizowała oraz realizuje szereg działań zmierzających do
    wykonania Instalacji. Efektami podejmowanych przez A działań są m.in.:
    - otrzymanie w (...) r. gotowego projektu Instalacji, który został zlecony zewnętrznej
      firmie architektonicznej z siedzibą w (...),
    - uzyskanie decyzji z dnia (...) r., nr (...), wydanej przez (...) udzielającej pozwolenia
      wodnoprawnego na doprowadzanie wód opadowych oraz roztopowych do zbiornika
      retencyjnego na okres (...) lat,
    - uzyskanie decyzji z (...) r., (...), wydanej przez Prezydenta Miasta (...) udzielającej
      pozwolenia na umieszczenie urządzeń obcych w pasie drogowym zarządzanym przez
      gminę w celu realizacji budowy Instalacji.
    W związku z podejmowanymi czynnościami, Spółka ponosi oraz będzie ponosić szereg
    kosztów związanych z realizacją inwestycji. Według szacunkowego kosztorysu budowy
    Instalacji, całkowite nakłady poniesione na inwestycję przekroczą (...) zł. Wydatki związane
    z budową Instalacji są i będą ponoszone ze środków finansowych Spółki. Poniesione
    koszty mogą zostać przez A udokumentowane za pomocą otrzymywanych faktur VAT,
    protokołów zdawczo-odbiorczych, podpisywanych umów, korespondencji mailowej lub
    innych dowodów w posiadaniu Spółki. A wskazuje, że otrzymał już pierwsze faktury od
    kontrahentów związane z budową Instalacji, m.in. faktury za wykonanie projektu Instalacji,
    za opinię geotechniczną oraz roboty budowlane. Wszelkie nakłady związane z budową
    Instalacji są księgowane na koncie „inwestycje w toku”.
    Aneks nr 2 do Umowy przewiduje również, że w momencie zakończenia budowy Instalacji,
    właścicielem Instalacji stanie się Zainteresowany. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy
    Wnioskodawcami, w dniu zakończenia inwestycji Spółka przekaże nieodpłatnie wszelkie
    nakłady poniesione na budowę Instalacji na rzecz Wynajmującego. Z tego względu, Spółka
    nie planuje przyjmować do używania oraz wpisywać przedmiotowej inwestycji do
    prowadzonej przez nią ewidencji środków trwałych. Instalacja w momencie zakończenia
    budowy i przekazania nakładów Wynajmującemu zostanie objęta przedmiotem najmu bez
    konieczności zmiany treści Umowy. Planowany termin ukończenia Instalacji został
    ustalony na początek (...) r.
    Wnioskodawcy pragną zaznaczyć, że pomiędzy Spółką a Zainteresowanym nie zostały
    zawarte inne umowy o podobnym charakterze. Strony nie są podmiotami powiązanymi na
    gruncie art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT.
    Końcowo, Spółka zaznacza, że po zakończeniu budowy Instalacji dalej będzie prowadziła
    działalność gospodarczą na nieruchomości będącej przedmiotem Umowy, a
    przeprowadzona inwestycja jest uzasadniona ekonomicznie i leży w interesie Spółki,
    ponieważ ma na celu umożliwienie A dalsze prowadzenie działalności gospodarczej we
    wskazanym miejscu.

    Uzupełnienie wniosku
    Przekazanie nakładów na Instalację na rzecz Wynajmującego będzie polegać na
    przekazaniu na rzecz Wynajmującego wybudowanej przez Spółkę na najmowanym
    gruncie Instalacji bez zwrotu przez Wynajmującego wydatków poniesionych przez Spółkę.
    Przekazanie nastąpi więc tytułem darmym, strony nie przewidują tutaj szczególnej formy
    prawnej. Zgodnie z treścią aneksu nr 2 do Umowy, strony ustaliły iż wraz z momentem
    zakończenia budowy Instalacji właścicielem Instalacji stanie się Zainteresowany oraz
    Instalacja w momencie zakończenia budowy i przekazania nakładów Wynajmującemu
    zostanie objęta przedmiotem najmu bez konieczności zmiany treści Umowy. Zakończenie
    budowy Instalacji zostanie potwierdzone protokołem, który zostanie podpisany przez
    Spółkę i Zainteresowanego odpowiednio w momencie uzyskania ostatecznego pozwolenia
    na użytkowanie Instalacji lub skutecznego złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy.
    W treści protokołu strony potwierdzą, że nie przewidują w jakimkolwiek momencie
    dokonania rozliczenia tych nakładów lub zwrotu poniesionych przez Spółkę wydatków.
    Jak wskazano we Wniosku, Spółka dokona budowy Instalacji we własnym zakresie i na
    własny koszt. Zgodnie z postanowieniami aneksu nr 2 do Umowy, to Spółka działając we
    własnym imieniu i na własną rzecz będzie odpowiedzialna za cały proces budowy
    Instalacji, a także za uzyskanie w tym zakresie wszelkich niezbędnych zezwoleń, decyzji,
    zgód i ekspertyz.
    Podkreślić należy, że zgodnie z ustaleniami Stron, Spółka przekaże nieodpłatnie
    Wynajmującemu wszelkie poniesione w ramach inwestycji nakłady, a Strony nie
    przewidują w jakimkolwiek momencie dokonania rozliczenia tych nakładów lub zwrotu
    poniesionych przez Spółkę wydatków. Oprócz tego, Wynajmujący nie będzie realizował
    żadnego z etapów inwestycji, a także nie będzie ponosił we własnym zakresie żadnych
    kosztów związanych z budową.
    Powyższe zdaniem stron oznacza, że Wynajmujący nie wykona i nie będzie wykonywał na
    rzecz Spółki świadczeń ekwiwalentnych w związku z nieodpłatnym przekazaniem
    nakładów inwestycyjnych.
    Pytania
    1. W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w jaki sposób A powinien
      rozpoznać koszty uzyskania przychodów związane z wybudowaniem Instalacji?
    2. Czy z tytułu przekazania nakładów inwestycyjnych dojdzie do powstania przychodu
      podatkowego z nieodpłatnych świadczeń po stronie Zainteresowanego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Wydatki poniesione na budowę Instalacji są dla Spółki kosztami innymi niż koszty
      bezpośrednio związane z przychodami, które na gruncie art. 15 ust. 4d Ustawy CIT
      stanowią koszty w dacie przekazania nakładów inwestycyjnych na rzecz
      Wynajmującego.
    2. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do powstania przychodu z
      nieodpłatnych świadczeń na gruncie Ustawy CIT po stronie Zainteresowanego, w
      związku z brakiem wystąpienia faktycznej korzyści z jego perspektywy.
    Ad 1.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Konstrukcja tego przepisu daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ww. ustawy), pod warunkiem, że wykaże
    istnienie związku przyczynowego pomiędzy ich poniesieniem a powstaniem,
    zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu. Dotyczy to zarówno takich
    wydatków, które bezpośrednio przekładają się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak
    i tych, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są
    racjonalnie uzasadnione, jako zmierzające do ich osiągnięcia.
    Zgodnie z panującą wykładnią przepisu, aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt
    uzyskania przychodu podatnika na gruncie Ustawy CIT, musi on łącznie spełniać
    następujące warunki:
    1) zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    2) musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    3) musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością
      gospodarczą,
    4) musi być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów
      lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    5) musi być właściwie udokumentowany,
    6) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy
      CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma zatem prawo zaliczyć zarówno koszty
    bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami (lub ukierunkowane na
    zachowanie albo zabezpieczeniem źródła przychodów), o ile zostały prawidłowo
    udokumentowane, z wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów
    uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania
    przychodów, powinien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą
    oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego
    przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem
    gospodarczym.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka pragnie podkreślić silny związek realizowanej
    inwestycji z uzyskiwanymi z działalności gospodarczej przychodami. W związku z
    nałożonymi w tym zakresie wymogami prawnymi, dla kontynuacji prowadzenia
    działalności na najmowej nieruchomości, A zobowiązał się do przeprowadzenia inwestycji,
    tj. budowy Instalacji. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakładzie produkcyjnym
    od (...) r., a od momentu powstania regularnie ponosiła dodatkowe koszty w celu
    dostosowywania go do wymogów i standardów charakterystycznych dla branży produkcji
    baterii. W konsekwencji, Spółka wykazuje silne związanie miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej z uzyskiwanymi z niej przychodami. W sytuacji, w której Wnioskodawca nie
    zdecydowałby się na poniesienie kosztów budowy Instalacji, mogłoby to spowodować
    konieczność zmiany miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub nawet
    spowodować konieczność jej zaprzestania. W związku z tym, zdaniem Spółki będące
    przedmiotem wniosku wydatki niewątpliwie wykazują wymagany do uznania ich za koszty
    uzyskania przychodów związek z uzyskiwaniem, zachowaniem oraz zabezpieczeniem
    przychodów osiąganych w związku z działalnością zakładu produkcyjnego.
    Dlatego, w ocenie Spółki, wydatki poniesione w związku budową Instalacji spełniać będą
    wszystkie wymagane warunki, w związku z czym nie ma przeciwwskazań aby uznać je za
    podatkowe koszty uzyskania przychodów. Wydatki te:

    1. będą poniesione przez Spółkę - wszelkie wydatki poniesione w związku z realizacją
      inwestycji zostały pokryte ze środków A;
    2. będą miały charakter definitywny - nie zostaną one w jakiejkolwiek formie zwrócone
      Spółce przez Wynajmującego albo inny podmiot;
    3. zostaną poniesione w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w celu
      uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów - wydatki te są z perspektywy
      Spółki niezbędne dla zapewnienia możliwości kontynuowania prowadzenia
      działalności gospodarczej pod aktualnym adresem, w związku z czym zostały one
      poniesione w celu uzyskania, zachowania i zabezpieczenia przychodów z tej
      działalności;
    4. będą poprawnie udokumentowane - A będzie w posiadaniu faktur oraz innych
      dokumentów potwierdzających fakt poniesienia wydatku i jego wysokości;
    5. nie są wydatki wyłączonymi z kosztów uzyskania przychodów na gruncie art. 16
      Ustawy CIT - wyłączenie wydatków na budowę instalacji odprowadzania wód
      opadowych i roztopowych nie zostało literalnie wskazane w ww. przepisie.
    Przechodząc do kwestii prawidłowego rozliczenia kosztów związanych z budową Instalacji,
    Spółka pragnie podkreślić, że zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy CIT, koszty uzyskania
    przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających
    rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w
    którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody przy uwzględnieniu art. 15 ust. 4b
    i 4c Ustawy CIT. Natomiast w myśl art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty uzyskania
    przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie
    ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest
    możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku
    stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego
    dotyczą.
    Należy wskazać, że za koszty bezpośrednio związane z przychodami uznaje się takie
    koszty, które bezpośrednio wpływają na powstanie konkretnego przychodu, tj. przychodu
    z ściśle określonego źródła (ponoszone w celu osiągnięcia przychodów). Z kolei za koszty
    inne niż bezpośrednio związane z przychodami należy uznać wydatki związane z ogólnym
    funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, których nie da się przypisać do konkretnego źródła
    przychodów (ponoszone w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów).
    W świetle powyższego, zdaniem Spółki nie ulega wątpliwości, że będące przedmiotem
    wniosku wydatki na budowę Instalacji powinny zostać uznane za koszty inne niż
    bezpośrednio związane z przychodami. Jak wskazano wcześniej, mają one związek z
    ogólną działalnością zakładu Spółki i nie można przyporządkować ich do konkretnego
    przychodu. A powinien zatem rozpoznać koszty w „dniu ich poniesienia” rozumianym jako
    dzień przekazania poniesionych nakładów na Instalację na rzecz Wynajmującego. Dopiero
    bowiem w tym momencie będzie można stwierdzić, że przedmiotowe wydatki mają
    charakter definitywny i stanowią koszty pośrednie Spółki.
    Możliwość uznania wydatków na budowę infrastruktury przekazanej nieodpłatnie
    właścicielowi gruntu za koszty uzyskania przychodu, a także rozliczenia ich w momencie
    poniesienia na gruncie art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, znajduje potwierdzenie w licznych
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS.
    - W interpretacji indywidualnej z dnia 18 czerwca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-
      2.4010.181.2024.1.AP, Dyrektor KIS wskazał, że: „Nakłady ponoszone przez Spółkę na
      realizację Inwestycji drogowej, pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
      możliwością osiągania przychodów z tytułu działalności gospodarczej, jak i zachowania
      źródła przychodów i jego zabezpieczenia. Tym samym, przedmiotowe wydatki spełniać
      będą przedstawione powyżej warunki i mogą Państwo zaliczyć je w ciężar kosztów
      uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Poniesienie tych
      wydatków spowoduje bowiem, że realizowany jest cel gospodarczy Spółki, tj.
      uzyskanie przychodów z tytułu Inwestycji.”;

    - W interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-
      2.4010.681.2023.3.ASK, Dyrektor KIS wskazał że: „Wydatki poniesione przez Państwa
      na przebudowę Urządzeń niestanowiących własności Spółki związane z usunięciem
      kolizji, będą stanowiły dla Państwa koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust.
      1 ustawy o CIT. Poniesione przez Państwa nakłady poczynione na Urządzenia
      przebudowane, Urządzenia odtworzone w całości bądź w części z innych elementów
      niż pochodzące z demontażu oraz nowo wybudowanych Urządzeń w ramach
      usuwania kolizji, które następnie zostaną przekazane nieodpłatnie na rzecz B., mają
      pośredni związek z prowadzoną przez Państwa działalnością. Tym samym, wydatki te
      stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów potrącalne w momencie ich
      poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. W związku z powyższym
      momentem, w którym będą Państwo uprawnieni do ujęcia ww. wydatków w kosztach
      uzyskania przychodów będzie moment przekazania poniesionych nakładów na rzecz
      B.”;
    - W interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-
      1.4010.717.2022.2.DD, Dyrektor KIS uznał, że: „Mając na względzie przedstawione
      uregulowania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przedstawione
      we wniosku zdarzenie przyszłe, zgodnie z którym w ramach realizacji Inwestycji
      (budowy budynków, a następnie ich sprzedaży bądź najmu/dzierżawy), Spółka będzie
      ponosiła także nakłady w zakresie budowy elementów infrastruktury technicznej
      niezbędnej do realizacji Inwestycji oraz dopuszczenia jej do użytkowania, takie jak (...) -
      zaznaczyć należy, że wskazane w pytaniu oznaczonym we wniosku Nr 2 wydatki będą
      stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu bowiem spełnione zostaną
      przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 updop, tj. przedmiotowe wydatki będą
      pozostawały w związku przyczynowo-skutkowym z całokształtem działalności
      gospodarczej Spółki i osiąganymi przychodami z tej działalności. (...) W świetle
      powyższych przepisów, należy uznać, że opisana we wniosku Infrastruktura
      wybudowana przez Wnioskodawcę i przekazana na rzecz Podmiotów trzecich, nie
      będzie stanowiła środka trwałego Wnioskodawcy. Infrastruktura ta zostanie bowiem
      nieodpłatnie bądź za częściową odpłatnością przekazania Podmiotom trzecim (m.in.
      Gminie, Zakładom energetycznym i wodociągowym) i nie będzie przedmiotem
      własności Wnioskodawcy. Nie można także uznać, że koszty poniesione przez
      Wnioskodawcę w związku z budową Infrastruktury będą stanowić inwestycję w obcym
      środku trwałym w rozumieniu powołanego powyżej art. 16a ust. 2 pkt 1 updop. (...)
      Mając na uwadze powyższe, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na budowę
      Infrastruktury nie będą stanowić środka trwałego Wnioskodawcy. (...)”;
    - W interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-
      1.4010.100.2022.1.ŚS, wskazano, że: „Poniesione przez Wnioskodawcę Wydatki
      Budowlane dotyczące infrastruktury drogowej oraz wydatki na nabycie gruntów, które
      następnie zostaną przekazane na rzecz Gminy, mają pośredni związek z prowadzoną
      przez Spółkę działalnością (nie mają one bezpośredniego odzwierciedlenia w
      uzyskanych przez Spółkę przychodach, ale ich poniesienie jest warunkiem ich
      uzyskania). Tym samym, przedmiotowe wydatki stanowią pośrednie koszty uzyskania
      przychodów potrącalne w dacie ich poniesienia, stosownie do treści art. 15 ust. 4d
      updop. W związku z powyższym momentem, w którym Wnioskodawca będzie
      uprawniony do ujęcia ww. wydatków w kosztach uzyskania przychodów będzie
      moment formalnego przekazania inwestycji Gminie, dopiero bowiem w tym
      momencie, koszty te mają charakter definitywny.”;
    - W interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-
      2.4010.530.2021.3.MZA, wskazano, że: „Biorąc pod uwagę powyższe, należy
      stwierdzać, że wydatki poniesione na budowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej,
      która następnie zostanie przekazana nieodpłatnie Gminie mają pośredni związek z
      uzyskiwanymi przychodami Spółki. Zatem, z uwagi na okoliczność, iż przedmiotowe
      koszty nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, ale ich
      poniesienie jest warunkiem ich uzyskania nie można powiązać ich w sposób

      bezpośredni z przychodami Spółki. Wobec powyższego, wydatki ponoszone przez
      Spółkę na budowę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, w części w jakiej zostaną
      przekazane nieodpłatnie na rzecz Gminy stanowić będą pośrednie koszty uzyskania
      przychodów.”;
    - W interpretacji indywidualnej z dnia 3 września 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-
      2.4010.288.2019.1.AZ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że: „Jak wynika z
      opisu sprawy kosztów budowy Infrastruktury dodatkowej, przekazywanej nieodpłatnie
      gminie, nie można bezpośrednio przyporządkować do konkretnego przychodu
      osiąganego przez Wnioskodawcę, jednakże brak ich poniesienia uniemożliwiałby
      Wnioskodawcy realizację Inwestycji, co w konsekwencji oznaczałoby dla
      Wnioskodawcy brak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej i uzyskiwanie z
      niej przychodów. Okoliczność ta przemawia za tym, że koszty Infrastruktury
      dodatkowej powinny być kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów jako koszty
      pośrednie w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, tj. w dacie poniesienia. (...) W
      przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym rozliczenie kosztów
      Infrastruktury dodatkowej powinno następować, na podstawie udokumentowanych
      wydatków, w dacie poniesienia kosztu, tj. w dniu w którym ujęto koszt na podstawie
      otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego
      dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), w księgach rachunkowych, nie
      wcześniej niż w momencie podpisania protokołu przekazania z gminą.”.
    Podsumowując, zdaniem A wydatki poniesione na budowę Instalacji powinny stanowić
    koszty uzyskania przychodu Spółki inne niż bezpośrednio związane z przychodami.
    Zdaniem Spółki, ma ona prawo do rozpoznania tych kosztów w dacie poniesienia, tj. w
    momencie przekazania poniesionych nakładów na Instalację na rzecz Wynajmującego.
    Ad 2.
    W Ustawie CIT nie zawarto legalnej definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca
    ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 Ustawy CIT przykładowych
    przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT,
    przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość
    otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość
    innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.
    W przepisach Ustawy CIT nie zawarto definicji „nieodpłatnych świadczeń”. Zgodnie z
    wykładnią przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, zaprezentowanym m.in. w Uchwałach
    Składu Siedmiu Sędziów NSA z dnia 18 listopada 2002 r., sygn. FPS 9/02 oraz z dnia 16
    października 2006 r., sygn. II FPS 1/06, pojęcie to obejmuje: „wszystkie zjawiska
    gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem
    innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w
    działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z
    kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające
    konkretny wymiar finansowy.”. Wskazany powyżej zakres pojęcia „nieodpłatnego”
    świadczenia jest podzielany w orzecznictwie i doktrynie.
    Mając na względzie wskazane rozumienie pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” należy
    więc uznać, że jest to uzyskana przez podatnika wymierna korzyść majątkowa,
    niezwiązana z poniesieniem wydatków, poniesieniem kosztów, obowiązkiem uiszczenia
    wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu. Słuszne jest zatem przyjęcie, że nieodpłatne
    świadczenie ma miejsce wówczas, gdy świadczeniu jednego z podmiotów nie towarzyszy
    świadczenie drugostronne.
    Zdaniem Wnioskodawców, w analizowanym zdarzeniu przyszłym w istocie nie dojdzie do
    nieodpłatnego świadczenia na rzecz Zainteresowanego, w związku z brakiem wystąpienie
    faktycznej korzyści po stronie Wynajmującego.
    W tym kontekście, należy wskazać w szczególności, że:

    - wykonanie Instalacji leży w interesie Spółki i jest niezbędne, zwłaszcza ze względu na
      charakter działalności prowadzonej przez Spółkę, dla dalszego prowadzenia przez nią
      działalności gospodarczej we wskazanym miejscu,
    - zgodnie z intencją Wnioskodawców, Spółka będzie kontynuowała prowadzenie
      działalności gospodarczej we wskazanym miejscu w okresie co najmniej do końca
      obowiązywania Umowy,
    - zgodnie z ustaleniami Wnioskodawców, wszelkie obowiązki i koszty związane z
      wykonaniem Instalacji leżą po stronie Spółki, podczas gdy Zainteresowany nie będzie
      realizował żadnego z etapów realizowanej przez Spółkę inwestycji, a także nie będzie
      ponosił żadnych kosztów w związku z jej budową,
    - z punktu widzenia Zainteresowanego, wykonanie Instalacji nie było niezbędne,
    - bez wykonania Instalacji, Wynajmujący mógłby nadal uzyskać przychód, np. ze
      sprzedaży nieruchomości.
    W związku z powyższym, Wnioskodawcy uważają, że w przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym Wynajmujący nie uzyska przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT,
    ze względu na brak faktycznego uzyskania korzyści przez Wynajmującego kosztem Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji, w tym
    przedmiotem interpretacji nie jest ocena prawidłowości udokumentowania ponoszonych
    przez Spółkę wydatków.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty
      poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.
    W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu.
    W świetle powyższego, aby poniesiony przez podatnika wydatek stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

    - wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
      zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez
      osoby inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1
      ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a
    osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
    wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
    tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań
    lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
    Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po
    wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w
    związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z
    przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1
    updop. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za
    koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty,
    które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 updop, zostaną ex lege uznane za koszty
    uzyskania przychodów.
    Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie
    danego źródła przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania
    przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu
    zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego
    wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej
    oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy
    zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i
    powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub
    zabezpieczenia przychodu.
    Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania
    przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko
    wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką
    wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik
    zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego
    celowość i racjonalność.

    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do
      celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju
      zmierzały one do określonego celu”,
    b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w
      niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”,
      „uchronić przed zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego
    poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu
    zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia czy i w jaki sposób Spółka powinna rozpoznać koszty
    uzyskania przychodów związane z wybudowaniem Instalacji.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że ponoszone przez
    Spółkę koszty budowy instalacji, pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
    możliwością osiągania przychodów z tytułu działalności gospodarczej. Tym samym
    przedmiotowe wydatki spełniają przesłanki, o których mowa w art. 15 ust. 1 updop i mogą
    je Państwo zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
    Natomiast dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania
    przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami.
    Koszty podatkowe na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych można
    podzielić na:
    - koszty bezpośrednio związane z przychodami (art. 15 ust. 4-4c updop), oraz
    - koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (art. 15 ust. 4d updop).
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 updop:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w
      tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b updop:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:

      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
        później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
        podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
        złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
        obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
      - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
      przychody.
    W myśl z art. 15 ust. 4c updop:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Natomiast, art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e updop, regulują zasady potrącalności
    kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 4d updop:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4e updop:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji kosztu
    „bezpośrednio związanego z przychodami” oraz kosztu „innego niż bezpośrednio
    związanego z przychodami” - brak takiej definicji związany jest z nieokreślonością tych
    pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia bezpośredniego lub
    jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby prawnej w konkretnym
    przypadku. W efekcie te same wydatki mogą być w danych warunkach bezpośrednimi, zaś
    w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania przychodu. Ocena tej kwestii musi być
    więc dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu
    indywidualnych cech działalności podatnika, w warunkach której wydatki te są ponoszone.
    Przy czym, jeżeli określone wydatki można powiązać z osiąganiem konkretnego
    przychodu, to bez względu na możliwość jednoczesnego wywiedzenia pośredniego
    związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich do kosztów
    uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście tego przychodu, z którym wydatki te są
    bezpośrednio związane.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio
    związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w
    sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem
    bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na
    nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód z jej zbycia.
    Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego
    odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać
    konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np.: koszty
    ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę
    prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Tego rodzaju koszty, chociaż

    niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku
    z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie
    bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.
    Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony opis sprawy poniesione przez Państwa
    wydatki na wybudowanie instalacji odprowadzającej wody opadowe i roztopowe z
    obszaru siedziby Spółki doprowadzającej je do zbiornika retencyjnego, mają pośredni
    związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością (nie mają one bezpośredniego
    odzwierciedlenia w uzyskanych przez Spółkę przychodach, ale poniesienie tych wydatków
    jest warunkiem ich uzyskania). Realizacja inwestycji jest niezbędna do właściwego
    użytkowania zakładu produkcyjnego w celu zapewnienia odpowiedniej ciągłości
    prowadzenia działalności Spółki. Zatem momentem właściwym dla rozpoznania przez
    Spółkę kosztów uzyskania przychodów dotyczących wydatków poniesionych na
    Inwestycję, która zostanie przekazana nieopłatnie na rzecz Wynajmującego będzie
    moment przekazania nakładów, dopiero bowiem w tym momencie, koszty te mają
    charakter definitywny.
    Podsumowując Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kolejnej wątpliwości związanej z ustaleniem czy z tytułu przekazania
    nakładów inwestycyjnych dojdzie do powstania przychodu podatkowego z nieodpłatnych
    świadczeń po stronie Zainteresowanego na wstępie należy wskazać, że zgodnie z treścią
    art. 12 ust. 1 pkt 2 updop:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość
      otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym
      wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu
      ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności
      publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
      związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków
      w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Pomimo, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzuje, co należy
    rozumieć przez „nieodpłatne świadczenie” to zgodnie z uchwałą NSA z dnia 18 listopada
    2002 r. sygn. akt FPS 9/02 pojęcie to ma „szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. W uchwale z dnia 16 października 2006 r.
    sygn. akt II FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny w składzie powiększonym podtrzymał
    definicję nieodpłatnego świadczenia wyrażoną we wcześniejszej uchwale. W obu tych
    uchwałach NSA wskazał, iż nieodpłatność powinna być rozumiana jako „niezwiązane z
    kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające
    konkretny wymiar finansowy”.
    W świetle powyższego, aby można było określone świadczenie zaliczyć do kategorii
    świadczeń nieodpłatnych stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu,
    musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje
    określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie,
    zwiększając w ten sposób swoje przychody podatkowe. Dla celów podatkowych za
    nieodpłatne świadczenia należy przyjmować te wszystkie zdarzenia prawne lub
    gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą
    ekwiwalentu przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy.
    Zauważyć należy, że ww. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera
    definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do

    przykładowego wyliczenia w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przysporzeń majątkowych „w
    szczególności” zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem, do
    przychodów podatkowych należą wszelkie przysporzenia podatnika, mające charakter
    definitywny, powiększające jego aktywa, którymi może on rozporządzać jak własnymi, o ile
    nie zostały ujęte w art. 12 ust. 4 tej ustawy.
    Ustawodawca również nie precyzuje co należy rozumieć przez „wartość rzeczy i praw
    otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie” użyte w art. 12 ust. 1 pkt 2 updop,
    ograniczając się jedynie do wskazania w art. 12 ust. 5 i 5a ww. ustawy podatkowej
    sposobu i kryteriów ustalania wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie
    rzeczy lub praw.
    Aby móc w pełni zdefiniować pojęcia „nieodpłatne czy częściowo odpłatne rzeczy, prawa
    lub świadczenia” zasadnym jest odwołanie się do wykładni gramatycznej, zgodnie z którą
    odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”, odpłatny zaś to „taki za który się płaci,
    wymagający zapłacenia, zwrot kosztów” (Nowy słownik języka polskiego PWN, Warszawa
    2002).
    Pojęcie to zostało sprecyzowane również w orzecznictwie sądów administracyjnych.
    Przyjmuje się, że na gruncie prawa podatkowego pojęcie to ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje bowiem „wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których
    skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu,
    przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy” (zob. uchwała
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 lub
    uchwała powiększonego składu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16
    października 2006 r. sygn. akt II FPS 1/06).
    Dla celów podatkowych, przez nieodpłatne świadczenia należy więc rozumieć te wszystkie
    zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z
    kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika, mające
    konkretny wymiar finansowy. Oznacza to, że świadczenie uzyskane przez podatnika w
    sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskał albo ma uzyskać w przyszłości wzajemnie
    jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma charakteru nieodpłatnego, a tym samym
    świadczenie to należy uznać za częściowo odpłatne, bez względu na formę
    ekwiwalentności. Przy czym ekwiwalentność, oznacza w tym względzie sytuację, że żaden
    z podmiotów biorących udział w transakcji nie uzyska przysporzenia wyższego względem
    drugiego (korzyści wyższej).
    Podstawową cechą nieodpłatnego świadczenia jest to, że otrzymujący przysporzenie nie
    jest zobowiązany do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Aby zatem dane
    świadczenie mogło być uznane za świadczenie nieodpłatne, konieczne jest, by polegało
    ono wyłącznie na jednostronnym przysporzeniu po stronie podmiotu, który świadczenie
    to uzyskał (por. wyrok NSA z dnia 16 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 1007/11).
    Analizując zatem przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz linię
    orzeczniczą sądów administracyjnych i Sądu Najwyższego, stwierdzić należy, iż przychód z
    tytułu nieodpłatnych świadczeń na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT powstanie
    wówczas, gdy podatnik (beneficjent) uzyska korzyść (usługę, towar) od innego podmiotu,
    bez konieczności uiszczenia za nią zapłaty (brak ekwiwalentności).
    W związku z powyższym, w celu ustalenia czy w analizowanej sytuacji powstanie przychód
    z tytułu nieodpłatnych świadczeń po stronie Spółki, koniecznym jest przeanalizowanie
    charakteru tych nakładów poprzez odwołanie się do uregulowań Kodeksu cywilnego oraz
    ekonomicznego wymiaru całej transakcji.
    Zgodnie z art. 676 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):

      Jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może
      według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej
      ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.
    Stosownie do art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Przysporzenie w drodze darowizny
      może przybrać postać pieniędzy, określonych rzeczy należących do darczyńcy lub
      innych przysługujących mu praw majątkowych.
    W świetle przytoczonych regulacji Kodeksu cywilnego, podstawowym elementem
    przedmiotowo istotnym umowy darowizny jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest
    nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie
    zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka dokona budowy Instalacji
    we własnym zakresie i na własny koszt. Zgodnie z postanowieniami aneksu nr 2 do
    Umowy, Spółka działając we własnym imieniu i na własną rzecz będzie odpowiedzialna za
    cały proces budowy Instalacji, a także za uzyskanie w tym zakresie wszelkich niezbędnych
    zezwoleń, decyzji, zgód i ekspertyz. Przekazanie nakładów na Instalację na rzecz
    Wynajmującego będzie polegać na przekazaniu na rzecz Wynajmującego wybudowanej
    przez Spółkę na najmowanym gruncie Instalacji bez zwrotu przez Wynajmującego
    wydatków poniesionych przez Spółkę.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo że przekazanie nastąpi tytułem darmym.
    Spółka przekaże nieodpłatnie Wynajmującemu wszelkie poniesione w ramach inwestycji
    nakłady, a Strony nie przewidują w jakimkolwiek momencie dokonania rozliczenia tych
    nakładów lub zwrotu poniesionych przez Spółkę wydatków. Wynajmujący nie wykona i nie
    będzie wykonywał na rzecz Spółki świadczeń ekwiwalentnych w związku z nieodpłatnym
    przekazaniem nakładów inwestycyjnych.
    Biorąc zatem pod uwagę powyższe, skoro przekazanie instalacji nastąpi tytułem darmym,
    nieodpłatnym, bez żadnego świadczenia ekwiwalentnego, to po stronie Wynajmującego
    dojdzie do powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać, za nieprawidłowe
    .

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym
    oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwo i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.