Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-288/10/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-02
Teza: Możliwość zaliczenia przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia wskazanej we wniosku nieruchomości lokalowej, do źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza i sposób jego opodatkowania
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; przychód; sprzedaż-sprzedaż środków trwałych; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 19 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 20 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   konieczności zaliczenia przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia wskazanej we wniosku nieruchomości lokalowej, do źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza – **jest prawidłowe,**
*   sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia ww. nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia wskazanej we wniosku nieruchomości lokalowej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 7 maja 2010 r. Znak: IBPBI/1/415-288/10/AP, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 20 maja 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od 1989 r. do 2000 r. Wnioskodawca prowadził samodzielnie działalność gospodarczą. Od 2001 r. do nadal prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej.

Od 2003 do 2006 r. prowadził również samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą.

W ramach tej działalności gospodarczej, w czerwcu 2003 r. wspólnie z żoną zakupił lokal użytkowy na prowadzenie gastronomi – restauracji. Od 1 września 2003 r. rozpoczął w nim działalność gospodarczą, którą prowadził do 31 maja 2006 r. (zasady ogólne, kasa fiskalna, podatek VAT – rozliczone).

Od 1 grudnia 2006 r. do 31 stycznia 2009 r. lokal ten wynajmował. Natomiast 9 lutego 2009 r. lokal ten został sprzedany za kwotę 330.000 zł.

Na początku marca 2009 r. wpłacił do urzędu skarbowego wyliczony podatek z tytułu tej sprzedaży w kwocie 46.720 zł – jako zaliczkę.

Zapłacona kwota tego podatku jest bardzo wysoka. Kilkakrotnie ją konsultował i przeliczał, dlatego jeszcze raz chciałby się upewnić, czy jest prawidłowo naliczona.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

1.  Lokal, o którym mowa we wniosku był środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej i podlegał amortyzacji. Wartość zakupu to 167.126,96 zł, amortyzacja została opisana szczegółowo we wniosku.
2.  Lokal ten nie był wynajmowany w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
3.  Lokal użytkowy został wycofany z działalności gospodarczej w chwili jej zlikwidowania, czyli z dniem 31 maja 2006 roku.
4.  Pozarolnicza działalność gospodarcza prowadzona w formie spółki cywilnej opodatkowana jest zryczałtowanym podatkiem dochodowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek został prawidłowo obliczony?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości, jako przychód z odpłatnego zbycia składnika majątku (środka trwałego) stanowi przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 2 i art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wniosku przedstawiono przy tym sposób wyliczenia należnego od przedmiotowej sprzedaży podatku:

167.126,96 zakup lokalu + notariusz 22.283,55 amortyzacja ---------------- 144.843,41 wartość netto pozostała – niezamortyzowana.

Amortyzacja: 167.126,96 x 5% = 8.356,348 / 12 = 696,36 (za 1 miesiąc) 2003 2.089,05 (za 3 miesiące) 2004 8.356,35 2005 8.356,35 2006 3.481,80 (za 5 miesięcy do 31 maja 2006 r.) ------------------------------- Razem 22.283,55

330.000 zł sprzedaż lokalu 9 lutego 2009 r. -144.843,41 wartość netto pozostała – niezamortyzowania ---------------- 185.156,59 - 85.528,00 podatek 18% = 15.395,04 – 556,02 = 14.839,02 99.628,59 podatek 32% = 31.881,15 -------------------- 46.720,17

Wpłacono do urzędu skarbowego 46.720,00 zł

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Przy czym, w myśl art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Aby zatem przychód ze sprzedaży nieruchomości mógł być uznany za przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

*   zbycie tej nieruchomości nie może następować w wykonaniu prowadzonej działalności gospodarczej,
*   zbywana nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną, wykorzystywaną w prowadzonej działalności gospodarczej.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 tej ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1.500 zł.
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi,

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 14 ust. 2c ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, iż przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej. Dotyczy to również, tych składników majątku, które stanowiły uprzednio środki trwałe, a obecnie nie są w działalności gospodarczej wykorzystywane, jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy).

Jak wynika z treści złożonego wniosku, Wnioskodawca w czerwcu 2003 r. zakupił wspólnie z małżonką lokal użytkowy. Lokal ten od 1 września 2003 r. do 31 maja 2006 r. wykorzystywany był na potrzeby prowadzonej w tym okresie indywidualnie pozarolniczej działalności gospodarczej (gastronomia – restauracja), opodatkowanej na tzw. zasadach ogólnych i w ramach tej działalności amortyzowany. W dniu 31 maja 2006 r. prowadzona jednoosobowo działalność gospodarcza została zlikwidowana, a przedmiotowy lokal, stanowiący środek trwały został z tej działalności wycofany. W dniu 9 lutego 2009 r. lokal ten został sprzedany za kwotę 330.000 zł. Wnioskodawca wskazał ponadto, że od 2001 r. do nadal prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zważywszy zatem, iż przedmiotowy lokal jako środek trwały był wykorzystywany i amortyzowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jak również, iż okres miedzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten wycofano z działalności gospodarczej w związku z jej likwidacją (maj 2006 r.), a datą jego sprzedaży (luty 2009 r.) nie przekroczył 6 lat, przychód uzyskany z jego zbycia stanowić będzie przychód ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia przedmiotowej nieruchomości lokalowej, zauważyć należy, iż w dniu w którym nastąpiło zbycie tej nieruchomości Wnioskodawca nie prowadził już samodzielnie działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych, natomiast nadal uzyskiwał przychody ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, gdyż prowadził w dalszym ciągu działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Z tej też przyczyny przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tej nieruchomości, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), a nie jak wskazał Wnioskodawca, na zasadach ogólnych,

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy ww. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Z powyższego przepisu wynika zatem, iż przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegającymi opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są przychody w rozumieniu przepisu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zasady opodatkowania przychodów uzyskanych przez podatników objętych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z odpłatnego zbycia nieruchomości będących środkami trwałymi reguluje art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi,

\-ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

W oparciu o powyższe, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości lokalowej, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.