Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-214/14/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-06-06
Teza: w zakresie zwolnienia od podatku zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanych budynkami
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości; stawka; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 marca 2014 r. (data wpływu 7 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 21 maja 2014 r. (data wpływu 22 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanych budynkami – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanych budynkami.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 21 maja 2014 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 15 maja 2014 r. znak: IBPP2/443-241/14/KO.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca kupił 30 maja 2006 r. od osób fizycznych na podstawie umowy sprzedaży, aktu notarialnego prawo wieczystego użytkowania nieruchomości, prawo własności kilkunastu budynków stanowiących odrębną nieruchomość. Transakcja nie podlegała podatkowi VAT.

Od 2006 r. budynki są wykorzystywane do bieżącej działalności gospodarczej (wynajem pomieszczeń).

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2014 r. Spółka planuje sprzedaż części nieruchomości (parę budynków).

W latach 2006-2013 poniesiono wydatki na ulepszenie nieruchomości, ale nie przekroczyły 30% wartości początkowej.

Pismem z 21 maja 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe następująco:

1.Sposób zabudowy poszczególnych działek:

*   działka nr ewid. 27 - zabudowanej halą magazynu nr ewid. 139/100, podstacja trafo nr ewid. 142/100, magazynem nr ewid. 143/100, budynkiem biurowo-socjalnym nr ewid. 136/100
*   działka nr ewid. 28/1 - zabudowanej halą magazynu nr ewid. 138/100
*   działka nr ewid. 29/3 - zabudowanej magazynem nr ewid. 140/100

Budynki są trwale związane z gruntem.

2.Dla budynków nr ewid. 136, 138, 139, 140, 142, 143 w liczbie 6 (wymienionych w pkt 1) :

1.  dostawa budynków nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Budynki nr ewid. 136, 138, 139, 140, 142, 143 oddano do użytkowania w 2006 roku (tzn. wynajęto innym podmiotom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej). W latach 2006 - 2014 nie poniesiono żadnych wydatków na ulepszenie budynków nr ewid. 136, 138, 139, 140, 142, 143 wymienionych w pkt 1. (We wniosku napisano, że poniesiono wydatki na ulepszenie nieruchomości, ale nie przekroczyły 30% wartości początkowej całej nieruchomości - ulepszenie dotyczyło budynków nie przeznaczonych na sprzedaż).
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków nr ewid. 136, 138, 139, 140, 142, 143 wymienionych w pkt 1 lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata,
3.  dla wszystkich budynków nr ewid. 136, 138, 139, 140, 142, 143 wymienionych w pkt 1 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu. Spółka kupiła 30 maja 2006 r. budynki nr ewid. 136, 138, 139, 140, 142, 143 wymienionych w pkt 1 od osób fizycznych na podstawie umowy kupna sprzedaży i aktu notarialnego. W umowie kupna sprzedaży osoby fizyczne zapewniły, że sprzedaż ma charakter incydentalny i nie są z jej tytułu podatnikami podatku VAT.
4.  w latach 2006 - 2014 nie poniesiono żadnych wydatków na ulepszenie (modernizację) budynków nr ewid. 136, 138, 139, 140, 142, 143 wymienionych w pkt 1. (We wniosku napisano że poniesiono wydatki na ulepszenie nieruchomości, ale nie przekroczyły 30% wartości początkowej całej nieruchomości - ulepszenie dotyczyło budynków nie przeznaczonych na sprzedaż),
5.  w latach 2006 - 2014 nie poniesiono żadnych wydatków na ulepszenie budynków nr ewid. 136, 138, 139, 140, 142, 143 wymienionych w pkt 1.
6.  budynki nr ewid. 136, 138, 139, 140, 142, 143 wymienione w pkt 1 lub ich części są wynajęte od 30 maja 2006 do dnia dzisiejszego z małymi przerwami (np. jeżeli najemca rozwiązuje umowę a na jego miejsce nie ma nowego najemcy). Jest to bieżąca działalność Spółki.

3.Budynki nie zostały nabyte w celu wykonywania wyłącznie działalności zwolnionej od podatku VAT.

Przeważającym rodzajem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółka jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka od sprzedaży nieruchomości ma naliczyć podatek VAT 23%?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Spółka od sprzedaży nieruchomości (budynki) ma prawo zastosować zwolnienie od podatku VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 – od 2006 r. budynki były wynajmowane innym podmiotom ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podstawowa stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w dniu 30 maja 2006 r. nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości nr 27, 28/1 i 29/3 zabudowanych budynkami. Sposób zabudowy poszczególnych działek jest następujący:

*   działka nr ewid. 27 jest zabudowana halą magazynu nr ewid. 139/100, podstacją trafo nr ewid. 142/100, magazynem nr ewid. 143/100, budynkiem biurowo-socjalnym nr ewid. 136/100,
*   działka nr ewid. 28/1 jest zabudowana halą magazynu nr ewid. 138/100,
*   działka nr ewid. 29/3 jest zabudowana magazynem nr ewid. 140/100.

Budynki są trwale związane z gruntem. Dostawa ww. budynków nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Budynki oddano do użytkowania w 2006 r. tzn. wynajęto innym podmiotom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W latach 2006 - 2014 nie poniesiono żadnych wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków.

Przeważającym rodzajem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółka jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis zdarzenia należy stwierdzić, że dostawa budynków nr ewid. 136, 138, 139, 140, 142 i 143 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem, do którego doszło w momencie wynajmu budynków w 2006 r., a dostawą tych budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35 ze zm.) dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 19 ust. 22, art. 28o, art. 82 ust. 3, art. 86 ust. 21, art. 92 ust. 1 pkt 3, art. 106 ust. 12 i art. 146d ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 19 ust. 22, art. 28o, art. 82 ust. 3, art. 86 ust. 21, art. 92 ust. 1 pkt 3, art. 106 ust. 12 i art. 146d ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2013 r., i mogą być zmieniane na podstawie tych przepisów.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

W związku z faktem, że dostawa opisanych budynków korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT również zbycie prawa użytkowania wieczystego działek nr 27, 28/1 i 29/3, na których posadowione są te budynki będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.