Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-149/13-2/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-07-15
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem składników majątku Wnioskodawcy (m.in. znaku towarowego) do spółki osobowej.
Słowa kluczowe: akcjonariusz; aport; majątek; opodatkowanie; przychód; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne; wypłata; zaliczka-zaliczka na podatek; znak-znak towarowy; zyski; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2013 r. (data wpływu 02 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem składników majątku Wnioskodawcy (m.in. znaku towarowego) do spółki osobowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem składników majątku Wnioskodawcy (m.in. znaku towarowego) do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca planuje w przyszłości objąć akcje w spółce komandytowo - akcyjnej „S” Sp. z o.o. S.K.A. (dalej: SKA).

Akcje zostaną przez Wnioskodawcę objęte w drodze aportu składników majątku Wnioskodawcy do SKA. Wśród wnoszonych aktywów znajdzie się m.in. znak towarowy, stanowiący własność Wnioskodawcy.

Powyższy przedmiot aportu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie składników majątku Wnioskodawcy (m.in. znaku towarowego) do SKA spowoduje powstanie obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej jest czynnością neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z wprowadzonym począwszy od 1 stycznia 2011 r. art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, bądź wystąpienia z takiej spółki, wolne są od podatku dochodowego.

Składniki majątku Wnioskodawcy, bez względu na ich rodzaj (znak towarowy oraz inne aktywa), które w przyszłości staną się przedmiotem aportu, wnoszone będą w zamian za akcje spółki niebędącej osobą prawną – SKA. Tym samym, w myśl przytoczonego powyżej przepisu po stronie Wnioskodawcy w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie również w interpretacjach organów podatkowych:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 marca 2012 r. sygn. ILPB4/423-492/11-2/ŁM: „wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci swojego przedsiębiorstwa do spółki osobowej prawa handlowego, tytułem wkładu niepieniężnego, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki. Planowane działanie będzie stanowić dla Spółki czynność neutralną podatkowo na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”;
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 15 lutego 2012 r. sygn. ITPB3/423-648: „skutki podatkowe związane z wniesieniem przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej traktuje przepis art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiący, iż do przychodów nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. (\`(...)\`) Planowane działanie będzie stanowić dla Wnioskodawcy czynność neutralną podatkowo na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”;
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 grudnia 2011 r. sygn. IPTPB3/423-228/11-2/IR: „w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wniesienie przez Wnioskodawcę - aportem całości przedsiębiorstwa do spółki komandytowej nie spowoduje po Jego stronie powstania przychodu, podlegającemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych”.

Co prawda zacytowane powyżej interpretacje indywidualne odnoszą się do aportu całego przedsiębiorstwa podatnika, a nie jedynie pojedynczych składników majątku, to jednak w każdym z tych przypadków zastosowanie ma ta sama wykładnia art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wkład niepieniężny w postaci wszystkich składników przedsiębiorstwa, bądź poszczególnych jego aktywów do spółki osobowej znajduje się poza opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych i po stronie Wnioskodawcy jest to transakcja neutralna na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto, w odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji, stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.