Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-114/08/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-02-24
Teza: Czy wnioskodawca jako spadkobierca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości zawartej przez jego spadkodawcę?
Słowa kluczowe: data; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; spadek; umowa-umowa przedwstępna; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 01 grudnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 03 grudnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wynikających z zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości **\- jest nieprawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 03 grudnia 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wynikających z zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku pismem z dnia 16 stycznia 2009r. Znak: IBPBII/2-415-112/08/JG wezwano wnioskodawczynię o ich uzupełnienia pouczając, że brak uzupełnienia wniosku spowoduje rozpatrzenie zapytania wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosku w wyznaczonym terminie nie uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 19 grudnia 2006r. wnioskodawczyni oraz jej mąż zawarli warunkową umowę sprzedaży nieruchomości składającej się z działek gruntu nr 263/5 o pow. 2.169 m2 oraz 263/7 o pow. 2.715 m2 dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Przedmiotowa nieruchomość została sprzedana za cenę 187.245,00 zł. Część ceny w wysokości 30.000,00 zł została zapłacona w dniu zawarcia warunkowej umowy sprzedaży ww. nieruchomości. Pozostała część ceny w wysokości 157.245,00 zł została zapłacona przez nabywcę przed zawarciem umowy przenoszącej własność tj. w dniu 4 maja 2007r. przelewem na rachunek bankowy. Wnioskodawczyni podkreśliła, iż w dniu 05 maja 2007r. zmarł jej mąż. W związku z powyższym zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe, które zakończyło się wydaniem przez Sąd Rejonowy w dniu 02 października 2007r. postanowienia stwierdzającego, iż spadek po zmarłym mężu nabyła ona oraz troje dzieci w ¼ części każde z nich. Po uprawomocnieniu się ww. postanowienia w dniu 24 października 2007r. ww. spadkobiercy po wykonaniu obowiązków podatkowych związanych z nabyciem spadku zawarli umowę przeniesienia własności przedmiotowej nieruchomości, w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości z dnia 19 grudnia 2006r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spadkobiercy są zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości zawartej przez ich spadkodawcę?

Zdaniem wnioskodawczyni, nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zawarcia umowy przenoszącej własność, gdyż u niej jako spadkobiercy nie wystąpił przychód. Jest to związane z faktem, iż ww. umowa została zawarta w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży, zawartej przez wnioskodawczynię i jej męża a roszczenie o zapłatę ceny było prawem majątkowym, które weszło w skład spadku po zmarłym mężu i w takiej formie zostało nabyte przez jego spadkobierców. Wnioskodawczyni zwraca uwagę na to, iż zgodnie z brzmieniem obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a w szczególności na art. 11 tej ustawy zgodnie z którym przychodami: „(…) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (…)”. Tymczasem takie pieniądze lub wartości pieniężne nie zostały przekazane podatnikowi, ani też nie zostały postawione do jego dyspozycji. Tym samym podatnik nie osiągnął przychodu w rozumieniu ww. ustawy. Przychód taki jak podkreśla wnioskodawczyni osiągnął ojciec podatnika , gdyż to jemu zostały przekazane pieniądze tytułem ceny za sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, zgodnie z postanowieniami warunkowej umowy sprzedaży, która stanowi, iż całość ceny sprzedaży zostanie zapłacona najpóźniej w dniu zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości. Z kolei wnioskodawczyni nabyła odpowiednią cześć tych pieniędzy w drodze spadku. Z art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy od spadków i darowizn. Powyższe stanowisko jest zgodne z dotychczasowym orzecznictwem sądów administracyjnych, a w szczególności wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2005r. sygn. akt III SA/Wa 2479/04. W przedmiotowym wyroku Wojewódzki Sąd Administracyjny przyjął, iż data uzyskania przychodu nie zawsze będzie datą zawarcia umowy sprzedaży, zwłaszcza wtedy, gdy na poczet ceny sprzedaży ulega zaliczeniu przedpłata (zaliczka, zadatek). Wcześniejsze uiszczenie ceny sprzedaży nie jest sprzeczne z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ nie zmienia faktu, że stanowi ono przychód ze sprzedaży. Z treści przytoczonych przepisów wynika bowiem, iż momentem uzyskania przychodu jest moment otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika środków pieniężnych stanowiących dla tego podatnika przychód (w tym przypadku przychód uzyskał spadkodawca). Wnioskodawczyni jako spadkobierczyni nabyła zatem te środki w ramach spadkobrania czyli z tytułu, który zgodnie z treścią art. 2 ww. ustawy nie jest objęty podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych mogą być osiągane z wykonywania różnych czynności faktycznych i prawnych, które zostały sklasyfikowane przez ustawodawcę według źródeł przychodów. Katalog źródeł przychodów zawarty jest w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m. in:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Użyte w cytowanym wyżej przepisie wyrażenie „odpłatne zbycie” oznacza, że aby powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu, musi nastąpić sprzedaż przedmiotowej nieruchomości a więc zawarcie umowy sprzedaży i przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Powyższy przepis jednoznacznie, więc stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, co może następować m.in. w formie umowy sprzedaży.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej mają jednak zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009r. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl przepisu art. 922 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast w myśl art. 925 Kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Tym samym wnioskodawca w dniu 05 maja 2007r. nabył w spadku po zmarłym w tym dniu ojcu w określonej części ułamkowej udział w nieruchomości, który pierwotnie przysługiwał spadkodawcy a stanowiącej przedmiot warunkowej umowy sprzedaży (umowy przyrzeczonej). Natomiast sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika:

*   że w dniu 19 grudnia 2006r. wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli warunkową umowę sprzedaży nieruchomości składającej się z działek gruntowych o pow. 2 169 m2 oraz 2 715 m2. Przedmiotowa nieruchomość została sprzedana za kwotę 187.245,00 zł. Część ceny w wysokości 30 000,00 zł zapłacono w dniu zawarcia umowy warunkowej a pozostała część ceny w wysokości 157.245,00 zł została zapłacona przez nabywcę przed zawarciem umowy przenoszącej własność tj. w dniu 04 maja 2007r.,

*   w dniu 05 maja 2007r. zmarł mąż wnioskodawczyni,

*   zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 02 października 2007r. spadek po zmarłym spadkodawcy nabyła wnioskodawczyni i troje dzieci - każdy po ¼ części,

*   w dniu 16 stycznia 2008r. po uprawomocnieniu się postanowienia Sądu, spadkobiercy po wykonaniu obowiązków podatkowych związanych z nabyciem spadku, zawarli umowę przeniesienia własności przedmiotowej nieruchomości jako wykonanie warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości z dnia 19 grudnia 2006r.

Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, iż stronami warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości byli oboje małżonkowie, co oznacza, iż każdy ze współmałżonków był współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości i posiadał prawo własności do połowy tej nieruchomości. Jednakże na skutek śmierci jednego ze współmałżonków współwłasność w przedmiotowej nieruchomości uległa przekształceniu w ten sposób, że wnioskodawczyni jako spadkobierczyni oprócz pierwotnie posiadanego przez siebie udziału w przedmiotowej nieruchomości w dacie śmierci spadkodawcy nabyła w spadku udział w nieruchomości należący uprzednio do jej męża w określonej części ułamkowej przypadającej na jej osobę. Również spadek po zmarłym mężu wnioskodawczyni przypadał w określonej części ułamkowej na dzieci spadkodawcy. Wobec tego w wyniku spadku każdy ze spadkobierców nabył w drodze spadku prawo do udziału w przedmiotowej nieruchomości w określonej części ułamkowej.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między osobami fizycznymi czy też osobami prawnymi, a tym samym zawarcie między tymi stronami umów o charakterze cywilnoprawnych regulują przepisy Kodeksu cywilnego.

W odniesieniu do zawartej warunkowej umowy sprzedaży zgodnie z art. 157 § 1 Kodeksu cywilnego własność nieruchomości nie może być przeniesiona pod warunkiem ani z zastrzeżeniem terminu. Równocześnie w świetle art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego, jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę na niezwłoczne przejście własności. Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione (art. 158 Kodeksu cywilnego).

Z kolei umowa przedwstępna uregulowana jest w art. 389-390 Kodeksu cywilnego. Polega ona na zobowiązaniu się do zawarcia oznaczonej umowy (umowy przyrzeczonej). W treści umowy przedwstępnej powinny być określone istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Umowę przedwstępną zawiera się wtedy, gdy z jakichkolwiek względów strony nie chcą czy nie mogą zawrzeć jeszcze umowy definitywnej, a jednocześnie chcą zabezpieczyć swoje interesy. Umowa przedwstępna powinna zawierać, co najmniej istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Analizując zatem kwestię umowy warunkowej i umowy przedwstępnej na gruncie prawa podatkowego zauważyć należy, że zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest między innymi zbycie nieruchomości (…). Zatem aby wywołać skutek prawnopodatkowy z tego tytułu musi nastąpić przeniesienie własności nieruchomości lub jej części lub udziału w nieruchomości, czyli jej sprzedaż. Samo zawarcie umowy warunkowej czy umowy przedwstępnej sprzedaży nie powoduje skutków podatkowych, gdyż w tej sytuacji nie możemy mówić o przeniesieniu własności udziałów w nieruchomości, a jedynie o zobowiązaniu do takiego przeniesienia w określonym terminie. Jest to jedynie warunkowa umowa a sprzedaż nastąpi dopiero w momencie zawarcia umowy sprzedaży, przenoszącej własność nieruchomości.

Ze stanu faktycznego wynika, iż nabywca w dniu zawarcia umowy warunkowej sprzedaży tj. w dniu 19 grudnia 2006r. zapłacił część ceny za ww. nieruchomość w wysokości 30 000,00 zł, a w dniu 04 maja 2007r. zapłacił pozostałą część ceny przedmiotowych nieruchomości. W dniu 05 maja 2007r. jeszcze przed dniem zawarcia właściwej umowy przeniesienia własności przedmiotowych nieruchomości na rzecz nabywcy mąż wnioskodawczyni zmarł. Należy, zatem stwierdzić, że na dzień śmierci męża wnioskodawczyni ostateczna umowa sprzedaży nieruchomości nie została zrealizowana pomimo zapłaty przez nabywcę całości ceny za ww. nieruchomości. Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z normami prawa cywilnego przeniesienie własności nieruchomości następuje w chwili zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży i nie zmienia tego fakt zawarcia wcześniej warunkowej umowy sprzedaży ani wcześniejsza zapłata części lub całości ceny.

Zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego oraz przedstawionym we wniosku stanem faktycznym udział, jaki mąż wnioskodawczyni posiadał w prawie własności do przedmiotowej nieruchomości wynoszący 1/2 z dniem jego śmierci przypadł w określonej części ułamkowej na jego ustawowych spadkobierców w tym m.in. na wnioskodawczynię. Tym samym wnioskodawczyni jako spadkobierczyni w dacie śmierci spadkodawcy nabyła w spadku udział w nieruchomości należący uprzednio do jej męża w określonej części ułamkowej przypadającej na jego osobę. Tak, więc w przedmiotowej sprawie miało miejsce nabycie udziału w nieruchomości w rozumieniu, art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem odpłatne zbycie przez wnioskodawczynię udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym mężu przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, jest źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy podlegającym opodatkowaniu na zasadach obowiązujących w dacie nabycia spadku.

Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że w dniu zawarcia w wykonaniu warunkowej umowy zawartej przez wnioskodawczynię i jej męża w dniu 19 grudnia 2006r. ostatecznej umowy sprzedaży tj. w dniu 27 października 2007r. - powstał przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie udziału w nieruchomości (przeniesienie własności nieruchomości) nastąpiło przed upływem 5 lat od dnia jego nabycia.

Niezależnie od powyższego dokonana w przedstawionym stanie faktycznym czynność prawna polegająca na zawarciu po uprawomocnieniu się postanowienia Sądu z dnia 24 października 2007r. o stwierdzeniu nabycia spadku umowy przeniesienia własności przedmiotowej nieruchomości w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży nieruchomości z dnia 19 grudnia 2006r. sprzedaży implikuje po stronie wnioskodawczyni określone skutki podatkowe. Dla powstania skutków podatkowych z tytułu sprzedaży udziału nieruchomości nabytej w drodze spadku istotny jest moment zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej własność. Wobec powyższego w przedstawionym stanie faktycznym przychód z odpłatnego zbycia udziału nieruchomości powstał bezwzględnie w momencie zawarcia umowy sprzedaży.

W zakresie ustalenia momentu powstania przychodu, należy uczynić to również zgodnie z zapisem art. 21 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j.Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z powyższym przepisem zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania. Zgodnie zaś z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.

Z uwagi, zatem na fakt, iż w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawczyni nabyła udział w określonej część ułamkowej w przedmiotowej nieruchomości, stanowiącej przedmiot umowy przyrzeczonej w dniu 05 maja 2007r., skutki odpłatnego zbycia udziału w tej nieruchomości będą podlegały ocenie na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2007r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ustawy). Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Argumentacja wnioskodawczyni, iż zawarcie umowy przenoszącej własność nastąpiło w wyniku wykonania warunkowej umowy sprzedaży a roszczenie o zapłatę ceny było prawem majątkowym i wnioskodawczyni z tego tytułu nie osiągnęła przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowa.

Regulacja prawna wynikająca z art. 11 ust. 1 ww. ustawy w przedstawionym stanie faktycznym nie ma zastosowania w tej sprawie. W myśl bowiem przepisu, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Powołany przez wnioskodawcę przepis wprost wyłącza stosowanie jego dyspozycji m.in. do art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który reguluje sposób ustalania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Wcześniejsze uiszczenie ceny sprzedaży nie jest sprzeczne z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, ponieważ nie zmienia faktu, że stanowi ono przychód ze sprzedaży. Brak jest, zatem jakichkolwiek podstaw prawnych do twierdzenia, że przychód z odpłatnego zbycia powstaje dopiero w momencie otrzymania zapłaty Przepis art. 11 ustawy nie dotyczy w ogóle odpłatnego zbycia. Przychodem z odpłatnego zbycia jest kwota wyrażona w umowie (art.19) i to od tej kwoty płatny jest podatek (art. 30e ust. 1 i ust. 2 ).

Z tego względu ujęte we własnym stanowisku twierdzenie wnioskodawczyni, iż nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zawarcia umowy przenoszącej własność, gdyż u niej jako spadkobiercy nie wystąpił przychód nie zasługuje na aprobatę. W przedstawionym stanie faktycznym obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych powstał z chwilą zawarcia umowy sprzedaży, tj. w chwili przeniesienia własności nieruchomości a okoliczność faktycznego przekazania pieniędzy przez nabywcę sprzedającemu pozostaje bez znaczenia. Dla celów podatkowych nie ma znaczenia fakt, czy cena nabycia została zapłacona w całości i w jakiej dacie, ponieważ obowiązek podatkowy powstaje dopiero w momencie wykonania warunkowej umowy sprzedaży tj. w dacie zawarcia umowy sprzedaży, przenoszącej własność nieruchomości na nabywcę, jeżeli w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie upłynęło pięć lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości.

Również w przedstawionym stanie faktycznym nie ma zastosowania przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W podatku dochodowym stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Z kolei na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn płaci się podatek od nabycia spadku. Wobec tego od nabycia spadku płaci się podatek od spadków i darowizn zaś od zbycia rzeczy wchodzących w skład masy spadkowej płaci się podatek dochodowy.

W odniesieniu natomiast do powołanego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie tut. organ podatkowy stwierdza, iż powyższe rozstrzygnięcie prawne zostało wydane w indywidualnej sprawie w całkowicie odmiennym stanie faktycznym i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.

**