Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.340.2025.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Opodatkowanie renty wdowiej.
Słowa kluczowe: Niemcy
renta-renta zagraniczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Jest Pani wdową i Pani mąż B.B. zmarł 16 kwietnia 2024 roku po długiej chorobie. Pani
    mąż był, przebywał, pracował w Niemczech i tam był ubezpieczony w Niemieckim
    Ubezpieczeniu Emerytalnym „Deutsche Rentensvirung ”. Mąż nigdy nie prowadził
    działalności gospodarczej w Niemczech cały czas zatrudniony był na etacie. Po śmierci
    męża złożyła Pani wniosek o przyznanie renty do Niemieckiego Ubezpieczenia Rentowego
    – Deutsche Rentensvirung (...) i we wrześniu 2024 roku wróciła Pani do Polski. Decyzją z 15
    sierpnia 2024 r. została Pani przyznana tzw. „Duża renta wdowia” w kwocie 710,74 EUR
    brutto. Kwota wpływająca na konto to 620,84 EUR netto. Świadczenie to jest wypłacane z
    niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych „Deutsche
    Rentenversicherung (...). W grudniu 2024 r. z rachunku bankowego, na które wpływa duża
    renta wdowia została pobrana zaliczka na podatek dochodowy oraz został wystawiony PIT-
    11 za rok 2024. Bank nie przedstawił żadnej pisemnej decyzji potwierdzającej słuszność
    pobieranych składek. Urząd skarbowy (...) również nie podjął żadnej decyzji dotyczącej
    pobieranego podatku i kazał skierować interpretację indywidualną do KIS. Nadmienia
    Pani, że posiada Pani obywatelstwo polskie. Posiada Pani również stałe miejsce
    zamieszkania w Polsce. Pobiera Pani również polską emeryturę od 2007 roku i od której
    płaci Pani podatki w Polsce. Duża renta wdowia, którą Pani otrzymuję pochodzi z
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec i została Pani przyznana na
    stałe. Od renty wdowiej w Niemczech nie jest pobierany podatek dochodowy, te dochody
    są zwolnione z podatku w tym kraju.
    Pytania
    1) Czy duża renta wdowia otrzymywana przez Panią z niemieckiego obowiązkowego
      systemu ubezpieczeń socjalnych podlega opodatkowaniu w Polsce?
    2) Czy bank (...) słusznie pobrał zaliczki na podatek z tytułu dużej renty wdowiej z konta?
    3) Czy musi Pani w tym przypadku wykazać w zeznaniu rocznym PIT dochody z renty
      wdowiej z Niemiec?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W związku z powyższym, zastosowanie znajdą postanowienia umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14
    maja 2003 r. (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
    W świetle art. 18 ust. 1 tej Umowy: Emerytury i podobne świadczenia lub renty,
    otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z
    drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym
    Państwie.
    Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą
    miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy
    sytuacji, gdy renta jest wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych,
    bowiem wówczas w świetle art. 18 ust. 2 Umowy: Bez względu na postanowienia ustępu 1
    niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w
    jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych
    drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim
    Państwie.
    Wobec powyższego, Pani zdaniem, renta wdowia wypłacana z obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych Niemiec, zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy nie podlega
    opodatkowaniu w Polsce.
    Ad. 2

    Pani zdaniem, jeżeli nie zachodzi obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu dużej renty
    wdowiej wypłacanej to bank (...) nie ma podstaw do pobierania z konta zaliczek na poczet
    podatku dochodowego w Polsce, a zaliczki na podatek powinny być zwrócone.
    Ad. 3.
    Jeżeli renta wdowia nie podlega opodatkowaniu w Polsce, to tym samym nie powinna być
    ujęta w rozliczeniu rocznym PIT, a pobrane zaliczki na podatek powinny być zwrócone.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W świetle art. 3 ust. 2a ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Jako pierwszy warunek przepis wskazuje posiadanie centrum
    interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów
    osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została
    skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na
    potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek
    interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika
    „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla
    doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP.
    Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn.
    ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską,
    przynależność do organizacji/ klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów
    gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła
    dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy
    ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.

    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ww. ustawy, analizowany warunek stanowi
    samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną
    od omówionego powyżej posiadania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum
    interesów życiowych.
    Według art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku
    podatkowego (art. 3 ust. 1 ww. ustawy) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej
    kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią
    umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu (art. 4a
    ww. ustawy).
    Z analizy Pani sprawy wynika, że posiada Pani obywatelstwo polskie oraz miejsce
    zamieszkania w Polsce. Pani mąż zmarł 16 kwietnia 2024 roku. Pani mąż był ubezpieczony
    w Niemieckim Ubezpieczeniu Emerytalnym „Deutsche Rentensvirung ”. Po śmierci męża
    złożyła Pani wniosek o przyznanie renty do Niemieckiego Ubezpieczenia Rentowego –
    Deutsche Rentensvirung (...). Decyzją z 15 sierpnia 2024 r. została Pani przyznana na stałe
    tzw. „Duża renta wdowia” z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
    Świadczenie to jest wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych „Deutsche Rentenversicherung (...). W grudniu 2024 r. z rachunku bankowego,
    na które wpływa duża renta wdowia została pobrana zaliczka na podatek dochodowy oraz
    został wystawiony PIT-11 za rok 2024.
    W związku z powyższym, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy
    między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w
    Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
    W świetle art. 18 ust. 1 tej Umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą
    miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy
    sytuacji, gdy renta jest wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych,
    bowiem wówczas w świetle art. 18 ust. 2 umowy polsko – niemieckiej:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Tym samym, renta wdowia wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych
    Niemiec – zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy – nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
    Otrzymywana przez Panią renta wdowia z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych – stosownie do ww. przepisu – podlega opodatkowaniu tylko w
    Niemczech.
    W konsekwencji, nie jest Pani zobowiązana do płacenia z tytułu otrzymywania ww.
    świadczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce. Nie jest Pani również
    zobowiązana do wykazywania ww. świadczenia w zeznaniu podatkowym.

    Oznacza to, że Bank w Polsce nie powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy od
    osób fizycznych od tego świadczenia, jak również nie powinien wykazywać go w informacji
    (PIT-11) o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy.
    Odnośnie zwrotu pobranych od Pani zaliczek, pobrane zaliczki może Pani odzyskać
    samodzielnie wykazując je w składanym zeznaniu podatkowym. W złożonym zeznaniu nie
    powinna Pani wykazać kwoty przychodów z tytułu ww. świadczenia, a jedynie pobrane
    przez płatnika (Bank) z tego tytułu zaliczki. Wtedy też zaliczki jako nadpłata zostanie Pani
    zwrócona.
    Jeśli natomiast w złożonym zeznaniu podatkowym za 2024 r. już wykazała Pani przychody
    uzyskane tytułem renty wdowiej z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych i pobrane zaliczki, to celem zwrotu niezasadnie pobranego podatku ma Pani
    prawo do sporządzenia korekty zeznania podatkowego za te lata i wystąpienia do urzędu
    skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. W korekcie złożonego zeznania za nie
    powinna Pani wykazać kwoty przychodów z tytułu ww. świadczenia, a jedynie pobrane
    przez płatnika (Bank) z tego tytułu zaliczki. Takie postępowanie umożliwi Pani zwrot
    pobranych przez płatnika (Bank) zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).