Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1181.2021.2.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-28
Teza: Opodatkowanie renty z Niemiec.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podwójne opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 4a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania renty z niemieckiego pracowniczego funduszu emerytalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 23 lutego 2022 r. (wpływ 23 lutego 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Po śmierci męża otrzymuje Pani rentę wdowią:

\- jedną z obowiązkowego ubezpieczenia socjalnego Niemiec z (\`(...)\`), od której podatek dochodowy Rozlicza Pani zgodnie z przepisami zawartymi w umowie podpisanej między Polską a Niemcami – o unikaniu podwójnego opodatkowania (i to nie stanowi problemu),

\- i druga – z tzw. (\`(...)\`) (renta pracownicza zakładowa) wypłacaną Pani przez (\`(...)\`), od której – po ustaleniach z pracownikami Urzędu skarbowego w (\`(...)\`) odprowadza Pani podatek dochodowy w Polsce rozliczając się w PIT-36 plus PIT/ZG. Rentę tę otrzymuję Pani od stycznia 2018 roku.

Dotychczas renta wpływała na Pani niemieckie konto bankowe, które tam Pani miała, ponieważ tam Pani mieszkała do końca marca 2018 r. Jednak, po śmierci męża wróciła Pani do Polski. Posiada Pani tylko polskie obywatelstwo.

Ponieważ niedawno zlikwidowała Pani niemieckie konto bankowe i założyła konto w Polsce, do października 2021 r. renta wpływała na Pani konto w Polsce, od której bank potrąca zaliczkę na podatek dochodowy.

W Niemczech od renty tej podatek nie jest pobierany. Urząd skarbowy w (\`(...)\`) co roku otrzymuje informację z Niemiec o wysokości wypłaconej kwoty renty wdowiej pracowniczej. Bank polski, aby zaprzestać potrącania podatku dochodowego od tej renty musi mieć oświadczenie, którego nie może Pani złożyć, dopóki nie ma Pani pewności czy renta ta podlega zwolnieniu w Polsce z opodatkowania czy też nie. Również podstawa prawna jest Pani niezbędna do prawidłowego zaliczania podatku dochodowego jak i ewentualnej korekty zeznań podatkowych za lata 2018, 2019 i 2020.

Niedawno dowiedziała się Pani, że renty wdowie wypłacane z pracowniczego programu emerytalnego (także z krajów należących do UE), w Polsce są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 21 ust. 1 pkt 58, który mówi o zwolnieniach od podatku dochodowego.

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

Przedmiotem Pani zapytania jest okres podatkowy dotyczący lat 2018, 2019 i 2020.

W okresie będącym przedmiotem zapytania posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzn. nieograniczony obowiązek podatkowy i rezydencję podatkową) w Polsce.

Jest Pani osobą uprawnioną po śmierci męża do wypłaty renty wdowiej ze środków pochodzących ze zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym przez zakład pracy, w którym pracował Pani mąż.

Otrzymywana przez Panią renta wdowia jest wypłacana z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o niemieckie przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych.

**Pytania**

1.  Czy od otrzymywanej renty wdowiej (\`(...)\`) z Niemiec powinna Pani rozliczać i opłacać podatek dochodowy w Polsce czy też nie ?
2.  Czy powinna Pani ją wykazywać w rozliczeniach rocznych PIT-36 i PIT/ZG?
3.  Czy bank powinien pobierać zaliczkę na podatek dochodowy od tej renty, czy też nie?

**Pani stanowisko w sprawie**

W świetle przepisów prawa polskiego, osoby zamieszkałe w Polsce, które mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, mają nieograniczony obowiązek podatkowy i opodatkowują w Polsce wszystkie dochody osiągnięte zarówno w Polsce, jak i za granicą.

Zasadę stosuje się z uwzględnienie zawartych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego podatkowania.

W umowie polsko-niemieckiej zgodnie z art. 18 ust. 1 – emerytury i podane świadczenia lub renty z Niemiec otrzymane przez osobę mając miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

Jednak, stosownie do art. 18 ust. 2 umowy, bez względu ma postanowienia ustępu 1 ww. artykułu, płatności otrzymywane przez osobę mając miejsce zamieszkania w Polsce z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech.

Jeżeli podatnik otrzymuje rentę z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, wówczas podlega ona opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech – Pani renta wdowia wypłacana z (\`(...)\`).

Jeżeli jednak wypłacana renta nie pochodzi z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, wówczas podlega ona opodatkowaniu wg miejsca zamieszkania podatnika, czyli w Polsce – renta wdowia (\`(...)\`).

Jednak wolne od podatku są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika.

Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Podstawa prawna – art. 3, art. 21 ust. 1 pkt 58, art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 18 umowy polsko-niemieckiej.

W związku z powyższym uważa Pani, że renta wdowia wypłacana przez (\`(...)\`) z pracowniczego programu emerytalnego jest w Polsce zwolniona od poboru podatku. Tym samu, bank nie powinien pobierać od niej zaliczki na podatek dochodowy.

Otrzymywana przez Panią renta wdowia z niemieckiego, pracowniczego programu emerytalnego w Polsce jest zwolniona z podatku dochodowym w myśl ustawy o p.d.o.f. - art. 21 ust. 1 pkt 58, dlatego uważa Pani, że nie powinna wykazywać tej renty w rozliczeniach rocznych PIT-36 ani PIT/ZG.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1\. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2\. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 4a ustawy;

Powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z wniosku wynika, że posiada Pani miejsce zamieszkania w Polsce i od stycznia 2018 r. otrzymuje Pani rentę wdowią (\`(...)\`).

Zatem do Pani mają zastosowanie przepisy umowy zawartej 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

Zgodnie z art. 18 ust. 1 Umowy:

Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. Umowy:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Odnosząc się zatem do renty wdowiej (\`(...)\`) wypłacanej na Pani rzecz jako osoby uprawnionej po śmierci męża z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego w Niemczech, wskazać należy, że zgodnie z art. 18 ust. 1 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podlega ona opodatkowaniu tylko w Polsce.

W konsekwencji do wypłaconej Pani renty wdowiej zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 1 m.in. emeryturę lub rentę.

Z kolei art. 11 ust. 1 ww. ustawy: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:

Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika – z zastrzeżeniem ust. 33.

Zgodnie z art. 21 ust. 33 cytowanej ustawy:

Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Na podstawie art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 2139):

Przez wypłatę rozumie się dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Wypłata następuje:

1 na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;

2\. na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa do emerytury i po ukończeniu 55 roku życia;

3\. w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z wnioskiem o wypłatę środków;

4\. na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.

Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie wypłaty dotyczyło świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:

1\. Jest Pani osobą uprawnioną po śmierci męża do wypłaty renty wdowiej ze środków pochodzących ze zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym przez zakład pracy, w którym pracował Pani mąż,

2\. Otrzymywana przez Panią renta wdowia jest wypłacana z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o niemieckie przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że otrzymywana przez Panią renta wdowia (\`(...)\`) podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie jest Pani zobligowana do wykazywania jej w rozliczeniach rocznych PIT-36 ani w załączniku PIT/ZG. Ponadto bank nie powinien pobierać zaliczek na podatek dochodowy od tej renty.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz.1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).