Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.164.2025.4.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Podatnikiem podatku od spadków i darowizn jest jedynie
strona czynności, która nabywa rzeczy lub prawa majątkowe.
Słowa kluczowe: nabywca
obowiązek-obowiązek podatkowy
podatek-podatek od spadków i darowizn
podatnik
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Podmiot opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. zagadnienia w podatku od spadków i darowizn w
    zakresie obowiązku złożenia SD-Z2 w związku z wypłaceniem dywidendy ojcu. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniu)
    (...) jest obywatelem polskim, zamieszkującym na terytorium Polski i w związku z tym
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczpospolitej
    Polskiej.
    Pani – (...) (córka (...)) – jest obywatelem polskim, zamieszkującym na terytorium Polski i w
    związku z tym podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie
    Rzeczpospolitej Polskiej.
    (...) sp. z o.o. jest osobą prawną z siedzibą w (...), podlegającą nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
    (...) r. (...) podarował córce (Pani) wszystkie posiadane udziały w spółce (...). W akcie
    notarialnych (repertorium (...)) przenoszącym własność udziałów, zostało ustanowione
    prawo nieodpłatnego, dożywotniego użytkowania wraz z prawem wykonywania głosu z
    udziałów.
    Po zakończeniu roku obrachunkowego i sporządzeniu bilansu i zatwierdzenia uchwał na
    temat podziału zysku w spółce (...), (...) zamierza pobrać przysługującą dywidendę z tytułu
    użytkowanych udziałów w spółce (...), należących do córki (Pani), włączyć ich do swoich
    przychodów odprowadzając zryczałtowany podatek dochodowy (płatnik spółka (...)).
    Nie zamierza Pani deklarować kwoty wypłaconej dywidendy z tytułu posiadanych przez
    Panią udziałów.
    Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu)
    Czy powinna Pani deklarować kwotę wypłaconej dywidendy przez (...) sp. z o.o. na rzecz
    (...), zgłaszając ten fakt na druku SD-Z2? (pytanie oznaczone nr 2)
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, nie będzie Pani musiała składać deklaracji SD-Z2, ponieważ nie będzie
    dochodziło do darowizny na rzecz Pani ojca ((...)).
    Analizując okoliczności korzystania z użytkowania udziałów pod kątem ewentualnego
    wystąpienia podatku od spadków i darowizn, Pani zdaniem należy stwierdzić, iż do
    wystąpienia przypadku darowizny musiałoby dojść do dwóch czynności prawnych.
    Najpierw musiałaby Pani uzyskać przychód, który by Pani włączyła do swojego majątku
    osobistego opłacając należny podatek a następnie dokonać przeniesienia kwoty
    dywidendy pomniejszonej o podatek, na rzecz Pani ojca. W realiach korzystania z
    użytkowania z udziałów przez (...), opisanych we wniosku, nie dochodzi więc do czynności
    prawnej w postaci darowizny.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Pani stanowiska,
    która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe, aczkolwiek z innych
    przyczyn niż wskazała Pani w uzasadnieniu swojego stanowiska.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1873 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Natomiast zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, do której się Pani odwołuje, w związku z tym
    należy sięgnąć do uregulowań zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak wynika z opisu zdarzenia, ojciec podarował Pani wszystkie posiadane udziały w spółce.
    W akcie notarialnych przenoszącym własność udziałów zostało ustanowione prawo
    nieodpłatnego, dożywotniego użytkowania wraz z prawem wykonywania głosu z udziałów.
    Po zakończeniu roku obrachunkowego i sporządzeniu bilansu i zatwierdzenia uchwał na
    temat podziału zysku w spółce ojciec zamierza pobrać przysługującą dywidendę z tytułu
    użytkowanych udziałów, należących do Pani.
    Ma Pani wątpliwość czy powinna Pani deklarować kwotę wypłaconej dywidendy przez
    spółkę na rzecz ojca i zgłosić powyższe na druku SD-Z2.
    Z powyższego zdarzenia wynika, że w wyniku planowanego pobrania przez Pani ojca
    dywidendy w związku z ustanowieniem na jego rzecz użytkowania na darowanych Pani
    udziałach w spółce, nie dojdzie do nabycia przez Panią żadnych rzeczy lub praw
    majątkowych.
    Z treści ww. art. 1 w zw. z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wynika, że
    podatkowi temu podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych, a obowiązek
    podatkowy ciąży na ich nabywcy.
    Zatem, bez względu na to, czy w opisanym zdarzeniu będzie miała miejsce darowizna
    między Panią a ojcem (na rzecz ojca) czy też dojdzie do innej czynności prawnej – jeśli w jej

    wyniku nie nabędzie Pani rzeczy lub praw majątkowych – to nie będzie Pani podlegać
    podatkowi od spadków i darowizn i tym samym, nie powinna Pani składać deklaracji SD-
    Z2.
    Podatnikiem podatku od spadków i darowizn jest jedynie strona czynności, która nabywa
    rzeczy lub prawa majątkowe tytułem prawnym określonym w art. 1 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn. Z tytuły wypłaty przez spółkę dywidendy na rzecz ojca nie nabędzie
    Pani żadnego prawa majątkowego czy też rzeczy, mimo że jest Pani właścicielem udziałów.
    Zatem ta wypłata, dokona na rzecz ojca, będzie dla Pani neutralna podatkowo na gruncie
    przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.