Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-663/08/ŁW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-11-27
Teza: Rozliczenia eksportu bezpośredniego w deklaracji VAT–7
Słowa kluczowe: dokumenty-dokumenty celne; eksport; eksport-eksport towarów; obowiązek-obowiązek podatkowy; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2008r. (data wpływu 18 września 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 października 2008r. (data wpływu 13 października 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rozliczenia eksportu bezpośredniego w deklaracji VAT–7 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 7 października 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie rozliczenia eksportu bezpośredniego w deklaracji VAT-7. Wniosek został uzupełniony o datę otrzymania dokumentu potwierdzającego procedurę wywozu przedmiotowego towaru.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 11 lipca 2008r. została wystawiona faktura eksportowa, dotycząca eksportu bezpośredniego. Procedura wywozu towaru została wszczęta w dniu 14 lipca 2008r. Potwierdzenie wywozu Wnioskodawca otrzymał 3 września 2008r. z datą wyprowadzenia 3 września 2008r. Zgodnie z art. 41 ust. 7 i 8, jeżeli nie otrzymano potwierdzenia wywozu za okres rozliczeniowy do dnia złożenia deklaracji za dany miesiąc, nie wykazuje się eksportu. Jeżeli nie otrzyma się tegoż dokumentu do terminu złożenia deklaracji za miesiąc następny wykazuje się eksport jako sprzedaż krajową z właściwą stawką VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku wystawienia faktury eksportowej w dniu 11 lipca 2008r. należy rozliczyć eksport w deklaracji VAT-7 za sierpień jako sprzedaż krajową z właściwą stawka, a następnie skorygować deklarację, czy wprost zastosować stawkę 0%, w sytuacji potwierdzenia wywozu IE-599 otrzymanego w dniu 3 września 2008r., z datą wprowadzenia 3 września 2008r.?

Zdaniem Wnioskodawcy z powodu otrzymania potwierdzenia wywozu przed złożeniem deklaracji za sierpień, można byłoby rozliczyć eksport ze stawką 0%, w przeciwnym wypadku konieczna jest korekta deklaracji. W momencie składania deklaracji za sierpień już jest wiadome, że eksport nastąpił.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), definiuje eksport towarów jako potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1.  dostawcę lub na jego rzecz, lub
2.  nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę dla celów wyposażenia lub zaopatrzenia łodzi rekreacyjnych oraz prywatnych statków powietrznych lub innych prywatnych środków transportu, w tym środków transportu, o których mowa w art. 16 rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 288 z 29.10.2005, str. 1), zwanego dalej "rozporządzeniem nr 1777/2005".

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 19 ust. 6 ww. ustawy w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty.

Co do zasady zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z ust. 4 ww. art. 41 ustawy o VAT w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0 %.

W myśl ust. 6 ww. 41 artykułu cyt. ustawy stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0 %, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju, zgodnie z art. 41 ust. 7 ww. ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 8 cyt. ustawy przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument ( art. 41 ust. 9 ustawy o VAT).

Z cyt. wyżej przepisu wynika, że zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy oraz warunkami zawartymi w ust. 6, 7 i 8 wspomnianej wyżej ustawie w eksporcie bezpośrednim stosuje się stawkę podatku 0% w przypadku otrzymania przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. W przypadku braku dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty podatnik wykazuje dostawę towaru na eksport w ewidencji za następny okres rozliczeniowy, jeżeli w tym okresie lub przed złożeniem deklaracji za ten okres otrzyma wspomniany dokument potwierdzający wywóz towaru poza teren Wspólnoty stosuje stawkę podatku 0%. W przeciwnym wypadku stosuje stawkę odpowiednią dla dostawy na terytorium kraju. Podatnik jest upoważniony do dokonania korekty podatku należnego, jeżeli w okresie późniejszym niż wymieniony ust. 7 otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza teren Wspólnoty, zgodnie ust. 9 ww. artykułu. Korekty podatku należnego dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Z przedmiotowego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wystawił fakturę eksportową (eksport bezpośredni) w dniu 11 lipca 2008r. Procedura wywozu towaru została wszczęta 14 lipca 2008r. Natomiast potwierdzenie wywozu Wnioskodawca otrzymał 3 września 2008r. W związku z powyżej przedstawionym stanem prawnym, otrzymanie przez Wnioskodawcę potwierdzenia wywozu IE-599 przed złożeniem deklaracji podatkowej za miesiąc sierpień 2008r., uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania stawki 0% w rozliczeniu za sierpień 2008r.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.