Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.169.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Skutki podatkowe podpisania ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: kredyt
kredyt-kredyt refinansowy
kredyt-spłata kredytu
kredyt-zaciągnięcie kredytu
kwota-kwota dodatkowa
umorzenie
umowa-umowa o kredyt
wierzytelność-umorzenie wierzytelności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pana rodzice, Państwo A i B.A, (...) 2007 r. zawarli z X. Oddział w Polsce (Y) umowę o kredyt
    hipoteczny. Kredyt został w całości przeznaczony na spłatę wcześniejszego kredytu
    mieszkaniowego w innym banku, który finansował jedną inwestycję mieszkaniową. Był
    indeksowany do waluty CHF i zabezpieczony hipoteką.
    W 2012 r. bank Y został przejęty przez Z, który był następnie przejęty przez V.
    12 lutego 2019 r. Pana rodzice zawarli umowę z Q. w zakresie dochodzenia roszczeń od V
    dotyczących kredytu hipotecznego, w związku z zastosowaną przez bank konstrukcją
    indeksacji oraz powiązanych z nią ubezpieczeń.
    (...) 2020 r. zmarł Pana ojciec, Pan A.A. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z
    (...) 2020 r. Pan, Pana siostra (Pani C.C) oraz Pana matka (Pani B.A), odziedziczyli
    kredytowaną nieruchomość w udziałach każdy po: 1/6.
    Ostatecznie Pana udział w kredytowanej nieruchomości wynosi: 1/6, Pana siostry - Pani C.
    C: 1/6, a Pana matki - Pani B.A:4/6.
    W związku z dziedziczeniem nieruchomości, zostali Pan wraz z siostrą także
    współkredytobiorcami (jako współspadkobiercy po zmarłym współkredytobiorcy) na mocy
    aneksu do umowy o kredyt hipoteczny z (...) 2020 r.
    Sprawa dochodzenia roszczeń od V została skierowana na drogę sądową. W ramach
    mediacji prowadzonej przy udziale Komisji Nadzoru Finansowego (KNF) bank V
    zaproponował ugodę obejmującą:
    · zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia) na kwotę: 165.480,14 zł,
    · zwrot na rzecz kredytobiorcy w wysokości: 61.650,75 zł.
    Dodatkowo informuje Pan, że w nieruchomości w okresie od czerwca 2007 r. do kwietnia
                                                  22008 r. prowadził Pan działalność gospodarczą, wykorzystując powierzchnię: 12,9 m z
                              2łącznej powierzchni domu wynoszącej: 198,88 m. Ponadto, w okresie od czerwca 2017 r.
    do września 2018 r. Pana rodzice wynajmowali dwa pokoje robotnikom budowlanym
          2  2(około 37 m z łącznej powierzchni domu wynoszącej: 198,88 m). Przez cały czas
    nieruchomość pełniła funkcję mieszkalną - początkowo była zamieszkiwana przez całą

    rodzinę (rodzice, dzieci - jedno gospodarstwo domowe), a obecnie mieszka w niej Pana
    matka z Pana siostrą. Pan z żoną i dziećmi mieszka w innej lokalizacji. Ponadto, nie
    korzystał Pan wcześniej ze zwolnienia podatkowego.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że:
    · „Wcześniejszy kredyt mieszkaniowy” był zawarty (...) 2002 r. w banku H.
    · Kredytobiorcami „wcześniejszego kredytu mieszkaniowego” byli: Pana matka i Pana
      ojciec.
    · Umowa „wcześniejszego kredytu mieszkaniowego” dotyczyła „jednej inwestycji
      mieszkaniowej” - budowy domu.
    · „Wcześniejszy kredyt mieszkaniowy”, zaciągnięty (...) 2002 r. był indeksowany do waluty
      CHF i zabezpieczony hipoteką.
    · Kredyt zaciągnięty (...) 2007 r. był indeksowany do waluty CHF i zabezpieczony hipoteką.
    · Ugoda została zawarta (...) 2025 r.
    · Przedstawione we wniosku wartości zaproponowanej przez bank V ugody obejmujące:
        – zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia) na kwotę: 165.480,14 zł,
        – zwrot na rzecz kredytobiorcy w wysokości: 61.650,75 zł
        - przypadają na wszystkich kredytobiorców.
    · Ostatecznie, kwoty w zawartej (...) 2025 r. ugodzie wyniosły:
        – zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia): 163.411,50 zł
        – zwrot na rzecz kredytobiorcy: 95.000 zł.
    · Kwoty przypadające na Pana, zgodnie z Pana udziałem w spadku po zmarłym ojcu, który
          1wynosi /stanowią odpowiednio:6
        – zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia): 27.235,25 zł,
        – zwrot na rzecz kredytobiorcy: 15.833,33 zł.
    Wypłacona przez bank kwota zwrotu na rzecz wszystkich kredytobiorców (95.000 zł)
    stanowi zwrot środków, które w wyniku ugody zostały uznane za nienależnie wpłacone
    przez kredytobiorców do banku tytułem spłaty kredytu lub odsetek od kredytu. Zwrot był
    związany z ponownym przeliczeniem wartości zobowiązań z tytułu umów kredytowych na
    zasadach określonych w umowach.
    Kwoty wynikające z ugody dotyczą wyłącznie kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetek i
    opłat, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
    kredytu mieszkaniowego. Nie dotyczy natomiast kosztów usług dodatkowych (np.
    ubezpieczeń) - nie są one uwzględnione w treści ugody.
    · Nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
      tytułu kredytu zaciągniętego na realizację inwestycji mieszkaniowej/kredytu
      zaciągniętego na spłatę kredytu zaciągniętego na realizację inwestycji mieszkaniowej.
    · Prowadzenie działalności gospodarczej i najem dwóch pokoi robotnikom budowlanym
      nie wpływało na realizację celów mieszkaniowych przez osoby tworzące gospodarstwo
      domowe. Tak jak podał Pan we wniosku: „W nieruchomości w okresie od czerwca 2007
      r. do kwietnia 2008 r. prowadził Pan działalność gospodarczą, wykorzystując
                  2  2powierzchnię: 12,9 m z 198,88 m - łącznej powierzchni domu. Ponadto, w okresie od
      czerwca 2017 r. do września 2018 r. rodzice wynajmowali dwa pokoje robotnikom
                    2  2budowlanym (około: 37 m z 198,88 m łącznej powierzchni domu). Przez cały czas
      nieruchomość pełniła funkcję mieszkalną”.

## Pytanie

Czy w przypadku zawarcia ugody z bankiem powstanie obowiązek podatkowy w zakresie:
    a) zwolnienia z długu (umorzenia zadłużenia) na kwotę: 165.480,14 zł?
    b) zwrotu na rzecz kredytobiorcy w wysokości: 61.650,75 zł?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, nie powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do wyżej wskazanych
    kwot, z uwagi na zastosowanie zwolnienia z podatku na podstawie rozporządzenia
    Ministra Finansów.
    Wskazał Pan, że zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    związanych z kredytem hipotecznym, zaniechano poboru podatku dochodowego od
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytów mieszkaniowych pod warunkiem, że: kredyt
    został zaciągnięty na jedną inwestycję mieszkaniową oraz kredytobiorca nie korzystał
    wcześniej z podobnego zwolnienia w odniesieniu do innej inwestycji mieszkaniowej.
    Pana zdaniem, kredyt spełnia powyższe warunki, gdyż finansował jedną inwestycję
    mieszkaniową i nie korzystano wcześniej ze zwolnienia podatkowego.
    Wskazał Pan, że nieruchomość przez cały czas pełniła funkcję mieszkalną - początkowo dla
    całej rodziny, a obecnie dla Pana matki i Pana siostry. Czasowe wynajmowanie części
    nieruchomości oraz prowadzenie działalności gospodarczej na jej niewielkiej powierzchni
    nie zmieniło jej podstawowego przeznaczenia. Uważa Pan, że spełniony jest zatem
    również warunek przeznaczenia nieruchomości na cele mieszkaniowe.
    Odnośnie dziedziczenia kredytu, a zwolnienia podatkowego - w Pana ocenie -
    zastosowanie mają przepisy art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z nimi, spadek
    obejmuje prawa i obowiązki majątkowe, w tym także zobowiązania kredytowe. W związku
    z tym twierdzi Pan, że spadkobiercy kredytobiorcy powinni być traktowani jako
    kontynuujący wcześniejsze zobowiązanie, a nie jako osoby zaciągające nowy kredyt.
    Ponadto, kwota zwrotu na rzecz kredytobiorcy - w Pana opinii - nie powinna być uznana za
    przychód podlegający opodatkowaniu. Zwrot: 61 650,75 zł stanowi korektę rozliczeń
    między bankiem a kredytobiorcą i wynika z nieprawidłowości w naliczaniu rat
    kredytowych. Pana zdaniem, świadczenie to nie powinno być traktowane jako dochód
    podlegający opodatkowaniu, lecz jako zwrot nienależnie pobranych środków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    · nieprawidłowe - w części Pana stanowiska dotyczącej zastosowania do „zwrotu na rzecz
      kredytobiorcy” rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
      zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
      związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe,
    · prawidłowe - w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 wyżej wskazanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy więc uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę
    pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie w
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera natomiast art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy:
      Źródłem przychodów są inne źródła.
    Artykuł 20 ust. 1 cytowanej ustawy definiuje to źródło przychodów w następujący sposób:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12#14 i art. 17.
    Zauważam, że użyte w tym przepisie sformułowanie: „w szczególności” wskazuje, że
    źródło to ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również
    przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł można więc mówić w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przedmiot Pana wniosku stanowi określenie, czy w przypadku zawarcia ugody z bankiem
    powstanie po Pana stronie obowiązek podatkowy z tytułu:
    a) zwolnienia z długu (umorzenia zadłużenia),
    b) otrzymania opisanego we wniosku „zwrotu”?
    Wskazuję więc, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia
    1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z art. 69 ust. 1 tej ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    We wniosku wskazał Pan jednak, m.in. że:

    · Pana rodzice, (...) 2007 r. zawarli umowę o kredyt hipoteczny,
    · kredyt został w całości przeznaczony na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego
      w innym banku, który finansował jedną inwestycję mieszkaniową - był indeksowany do
      waluty CHF i zabezpieczony hipoteką,
    · „wcześniejszy kredyt mieszkaniowy” był zawarty (...) 2002 r.,
    · kredytobiorcami „wcześniejszego kredytu mieszkaniowego” byli: Pana matka i Pana
      ojciec,
    · (...) 2020 r. zmarł Pana ojciec,
    · współkredytobiorcą stał się Pan - w związku z dziedziczeniem nieruchomości - na mocy
      aneksu do umowy o kredyt hipoteczny z (...) 2020 r.
    Z tego powodu podkreślam, że zgodnie z art. 922 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):
      § 1. Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      § 2. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
      § 3. Do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim
      zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym środowisku,
      koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o zachowek oraz
      obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne obowiązki
      przewidziane w przepisach księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 tej ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast w myśl art. 925 wskazanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Artykuł 1012 Kodeksu cywilnego określa natomiast, że:
      Spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi
      (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności
      (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1030 tej ustawy:
      Do chwili przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe
      tylko ze spadku. Od chwili przyjęcia spadku ponosi odpowiedzialność za te długi z
      całego swego majątku.
    Zgodnie natomiast z art. 1031 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W razie prostego przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi
      spadkowe bez ograniczenia.
    Zgadzam się więc z Pana twierdzeniem, że:
      (...) spadkobiercy kredytobiorcy powinni być traktowani jako kontynuujący
      wcześniejsze zobowiązanie, a nie jako osoby zaciągające nowy kredyt.

    W przedstawionych przez Pana okolicznościach sprawy, zmiana dłużnika nastąpiła z mocy
    prawa, gdyż z chwilą otwarcia spadku - w drodze sukcesji - wstąpił Pan we wszelkie prawa
    majątkowe spadkodawcy (Pana ojca) przysługujące Mu w chwili śmierci.
    We wniosku zaznaczył Pan również m.in., że:
    · kredyt z 20 lipca 2002 r. dotyczył jednej inwestycji mieszkaniowej - budowy domu,
        – był indeksowany do waluty CHF i zabezpieczony hipoteką.
    · kredyt z 1 czerwca 2007 r. został w całości przeznaczony na spłatę wyżej wskazanego
      kredytu,
        – był indeksowany do waluty CHF i zabezpieczony hipoteką,
    · w ramach mediacji prowadzonej przy udziale Komisji Nadzoru Finansowego (KNF) bank
      zaproponował ugodę obejmującą:
        – zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia),
        – zwrot na rzecz kredytobiorcy
    · kwota zwrotu na rzecz wszystkich kredytobiorców stanowi zwrot środków, które w
      wyniku ugody zostały uznane za nienależnie wpłacone przez kredytobiorców do banku
      tytułem spłaty kredytu lub odsetek od kredytu,
    · zwrot był związany z ponownym przeliczeniem wartości zobowiązań z tytułu umów
      kredytowych,
    · kwoty wynikające z ugody:
        – dotyczą wyłącznie kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetek i opłat, jeżeli ich
        poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu
        mieszkaniowego,
        – nie dotyczą kosztów usług dodatkowych (np. ubezpieczeń) - nie są one
        uwzględnione w treści ugody,
        – przypadają na wszystkich kredytobiorców.
    Zauważam, że przywołane przez Pana zwolnienie z długu reguluje art. 508 ustawy Kodeks
    cywilny, zgodnie z którym:
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Podkreślam więc, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są więc obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy
    pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek.
    Wtedy kredytobiorca osiąga bowiem konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednak, na podstawie § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102 ze zm.):
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.2)),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast w myśl § 3 ust. 1 wyżej wskazanego rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje więc zastosowanie do umorzonych osobom
    fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej

    inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w związku z § 3 przytoczonego
    rozporządzenia). Istotne jest więc, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na
    wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższych ustaleń, stwierdzam więc, że skoro „zwrot”, który otrzymał Pan na
    mocy zawartej (...) 2025 r. ugody, stanowi zwrot środków, które w wyniku ugody zostały
    uznane za nienależnie wpłacone przez kredytobiorców do banku tytułem spłaty kredytu
    lub odsetek od kredytu (zwrot był związany z ponownym przeliczeniem wartości
    zobowiązań z tytułu umów kredytowych na zasadach określonych w umowach), to jego
    otrzymanie nie spowoduje po Pana stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego. W
    konsekwencji, pieniądze te nie będą Pana przychodem, w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ich otrzymanie nie będzie skutkowało po
    Pana stronie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
    W konsekwencji, nie mogę się zatem zgodzić z częścią Pana stanowiska z którego wynika,
    że:
      (...) nie powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do wyżej wskazanych kwot, z
      uwagi na zastosowanie zwolnienia z podatku na podstawie rozporządzenia Ministra
      Finansów
    - ponieważ, wypłata przez bank wyżej wskazanego „zwrotu” w ogóle nie spowoduje
    powstania po Pana stronie przychodu. Wskazane rozporządzenie, na którym opiera Pan
    swoje stanowisko w sprawie, nie będzie miało zastosowania do tych środków.
    Zgadzam się natomiast z Pana zdaniem, że wartość umorzonej części kredytu na
    podstawie zawartej ugody z bankiem będzie stanowiła dla Pana przychód z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do uzyskanego przez
    Pana - z tego tytułu - przychodu zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych przewidziane w cytowanym wyżej rozporządzeniu
    Ministra Finansów. Tym samym, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego również z tytułu umorzenia przez Bank tej wierzytelności.
    Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko uznaję za:
    · nieprawidłowe - w części Pana stanowiska dotyczącej zastosowania do „zwrotu na rzecz
      kredytobiorcy” rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
      zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
      związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe,
    · prawidłowe - w pozostałym zakresie

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego

      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935,
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).