Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.505.2025.1.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Określenie związku ponoszonych wydatków z czynnościami
opodatkowanymi podatkiem VAT i braku prawa do odliczenia
podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik
powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

        uznania, że w związku z realizacją Projektu nie działają Państwo jako podatnik
        podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz
        określenia związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
        podatkiem VAT i braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
        realizacją Projektu (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Powiat (...) (dalej „Powiat” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego i
    jednocześnie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej
    „VAT”). Powiat występuje (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w
    art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „uptu”).
    Powiat posiada osobowość prawną.
    Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi
    (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej „usp”),
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Do zadań Powiatu należą w szczególności zadania z edukacji publicznej, promocji i
    ochrony zdrowia, pomocy społecznej, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej,
    polityki prorodzinnej, wspierania osób niepełnosprawnych, polityki senioralnej, transportu
    zbiorowego i dróg publicznych, kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami,
    kultury fizycznej i turystyki, geodezji, kartografii i katastru, gospodarki nieruchomościami,
    administracji architektoniczno-budowlanej, gospodarki wodnej, ochrony środowiska i
    przyrody, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji
    lokalnego rynku pracy, utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych, obronności, działalności w zakresie
    telekomunikacji.
    Powiat uzyskuje dochody, których źródła zostały określone w ustawie z dnia 13 listopada
    2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (dalej „udjst”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 udjst, źródłami dochodów własnych powiatu są m.in.:
        wpływy z opłat stanowiących dochody powiatu, uiszczanych na podstawie
        odrębnych przepisów;
        dochody uzyskiwane przez powiatowe jednostki budżetowe oraz wpłaty
        powiatowych zakładów budżetowych;
        dochody z majątku powiatu;
        spadki, zapisy i darowizny na rzecz powiatu;
        dochody z kar pieniężnych i grzywien określonych w odrębnych przepisach;
        5% dochodów uzyskiwanych na rzecz budżetu państwa w związku z realizacją
        zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami, o
        ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej;

        odsetki od nieterminowo przekazywanych należności stanowiących dochody
        powiatu;
        odsetki od środków finansowych gromadzonych na rachunkach bankowych
        powiatu, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej;
        dotacje z budżetów innych jednostek samorządu terytorialnego;
        inne dochody należne powiatowi na podstawie odrębnych przepisów.
    Zadania publiczne (zadania własne) realizowane są przez Powiat przede wszystkim w
    charakterze relacji administracyjno-prawnych oraz w mniejszym zakresie, w ramach relacji
    cywilnoprawnych. Powiat (...) będzie działa jako organ władzy publicznej w zakresie zadań
    własnych nałożonych na niego ustawą o samorządzie powiatowym.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W celu usprawnienia wykonywania swoich zadań Powiat przystąpił do realizacji projektu
    pn. „(...)”.
    Projekt jest realizowany w ramach Programu „(...)”, w ramach priorytetu (...) oraz w
    ramach działania (...).
    Projekt jest realizowany w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
    Uczestnictwo w Projekcie oznacza, że Powiat otrzyma stosowne dofinansowanie na
    sfinansowanie określonych zakupów towarów i usług.
    Powiat realizuje Projekt w celu zwiększenia poziomu cyberbezpieczeństwa i ochrony
    informacji, w szczególności poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu wczesne
    wykrywanie zagrożeń i zapobieganie im.
    W związku z tym, zakupione mają zostać urządzenia i licencje, a ponadto mają zostać
    podjęte działania mające na celu podniesienie świadomości użytkowników. Celem
    projektu jest (...).
    W tym świetle, cele Projektu przede wszystkim będą służyć zapewnieniu
    cyberbezpieczeństwa poprzez budowę systemu zabezpieczeń, procedur organizacyjnych
    oraz działań podnoszących wiedzę i świadomość pracowników w obszarze cyberzagrożeń.
    Tak zakreślone cele Projektu wpisują się w cele szczegółowe zawarte w Strategii
    Cyberbezpieczeństwa RP na lata 2019-2024 oraz powszechnie obowiązujących przepisach
    prawa z zakresu bezpieczeństwa informacji i cyberbezpieczeństwa.
    W zakresie działań szczegółowych w ramach Projektu zakłada się w szczególności:
    Zakup sprzętu informatycznego wraz z oprogramowaniem- w szczególności planuje się
    przeznaczyć środki na m.in. (...) (zakup przedmiotowego sprzętu przyczyni się do poprawy
    bezpieczeństwa w sieci wszystkich użytkowników).
    Opracowanie i wdrożenie dokumentacji na potrzeby poprawy cyberbezpieczeństwa (...)
    oraz audyt bezpieczeństwa (przede wszystkim audyt zgodności z KRI na zakończenie
    Projektu będący wymogiem regulaminowym).
    Szkolenia ogólne i specjalistyczne w dziedzinie cyberbezpieczeństwa - w celu podniesienia
    Świadomości i kompetencji pracowników w obszarze cyberbezpieczeństwa; planuje się
    przeprowadzenie ogólnych szkoleń z zakresu cyberbezpieczeństwa dla wszystkich
    pracowników. Podsumowując, Projekt ma na celu dostosowanie sposobu funkcjonowania
    Powiatu (w zakresie realizowanych zadań) do właściwych standardów w zakresie
    informatyki i bezpieczeństwa.

    Co istotne i co należy podkreślić, Powiat jako samorządowa osoba prawna zgodnie z usp,
    realizując część swoich zdań jako organ władzy, jest zobowiązana do zapewnienia
    określonych standardów.
    W tym zakresie należy zauważyć, że realizacja Projektu wpisuje się w przyjęte na poziomie
    krajowym dokumenty, zasady i obowiązki podmiotów publicznych.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
    podmiotów realizujących zadania publiczne: „Podmiot publiczny używa do realizacji zadań
    publicznych systemów teleinformatycznych spełniających minimalne wymagania dla
    systemów teleinformatycznych oraz zapewniających interoperacyjność systemów na
    zasadach określonych w Krajowych Ramach Interoperacyjności”. Przez „Krajowe Ramy
    Interoperacyjności” (KRI) rozumie się zestaw wymagań semantycznych, organizacyjnych
    oraz technologicznych dotyczących interoperacyjności systemów teleinformatycznych i
    rejestrów publicznych.
    Zgodnie z §15 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 21 maja 2024 r. w sprawie
    Krajowych Ram Interoperacyjności, minimalnych wymagań dla systemów
    teleinformatycznych „Systemy teleinformatyczne używane przez podmioty realizujące
    zadania publiczne projektuje się, wdraża oraz eksploatuje z uwzględnieniem ich
    funkcjonalności, niezawodności, używalności, wydajności, przenoszalności i
    pielęgnowalności, przy zastosowaniu norm oraz uznanych w obrocie profesjonalnym
    standardów i metodyk.
    Ponadto, zgodnie z §19 ust. 1 ww. rozporządzenia: „Podmiot realizujący zadania
    publicznie opracowuje i ustanawia, wdraża i eksploatuje, monitoruje i przegląda oraz
    utrzymuje i doskonali system zarządzania bezpieczeństwem informacji zapewniający
    poufność i integralność informacji z uwzględnieniem takich atrybutów jak autentyczność,
    rozliczalność, niezaprzeczalność i niezawodność”.
    Jednostki samorządu terytorialnego objęte są również „Krajowym Systemem
    Cyberbezpieczeństwa” stosownie do art. 4 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o krajowym
    systemie cyberbezpieczeństwa. System ten ma na celu zapewnienie cyberbezpieczeństwa
    na poziomie krajowych, w tym niezakłóconego Świadczenia usług kluczowych i usług
    cyfrowych, poprzez osiągnięcie odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa systemów
    informacyjnych służących do świadczenia tych usług oraz zapewnienie obsługi incydentów.
    Przedstawione okoliczności wskazują, że realizacja Projektu ma na celu i jest związana z
    realizacją przez Powiat jego zadań własnych (efekty osiągnięte poprzez realizację Projektu
    będą służyły Starostwu i jednostkom do realizacji przypisanych tym strukturą zadań -
    przede wszystkim bezpiecznego z punktu widzenia informatycznego).
    Celem Powiatu nie jest realizacja (...).
    Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w jakikolwiek sposób związane, czy też
    motywowane chęcią uzyskania jakichkolwiek dochodów i/lub wykonywaniem działań
    (czynności) stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT.
    Celem projektu jest (...).
    W tym sensie Projekt - w szczególności jego efekty niematerialne i materialne - nie będzie
    w sposób bezpośredni generował uzyskania przez Powiat nowych dochodów, w tym
    dochodów opodatkowanych VAT.
    Realizacja Projektu przez Powiat nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy
    opłat uzyskiwanych przez Powiat (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    w rozumieniu VAT, czy też wygenerowania jakichkolwiek nowych wpływów (dochodów)
    opodatkowanych VAT. Decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od
    okoliczności ewentualnego pobierania (uzyskiwania) przez Powiat jakichkolwiek
    dochodów (w tym dochodów uzyskiwanych w ramach części swojej działalności
    stanowiącej działalność opodatkowaną VAT).

    Jak już wskazano - u podstaw decyzji o realizacji Projektu leżała chęć podniesienia
    standardu realizacji zadań Powiatu.
    Bez względu na to czy dochody (w tym dochody podlegające VAT) wystąpią (czy też nie
    wystąpią), opisany Projekt i tak byłby realizowany.
    Wynika to ze szczególnego charakteru Powiatu - podmiotu mającego charakter
    samorządowej osoby prawnej realizującej zadania publiczne.
    Powiat chce podkreślić, że w związku z dokonywanymi w ramach Projektu zakupami nie
    będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne
    Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z
    tymi wydatkami dochodów). Zapewnienie usprawnionego sposobu realizacji zadań nie
    będzie wiązało się z koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów
    Starostwa jakichkolwiek kosztów.
    Pytania
    1. Czy realizacja przez Powiat Projektu ( w okolicznościach przedstawionych w opisie
      zdarzenia) następuje w ramach statusu podatnika VAT (czy Powiat realizuje Projekt
      działając w charakterze podatnika VAT)?
    2. Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług
      w ramach Projektu możliwe jest (będzie) uznanie, że są (będą) one wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w
      rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Powiat do odliczenia podatku
      naliczonego związanego z realizacją Projektu?
    3. Czy w związku z realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z Projektem, a jeśli tak to w jakim zakresie i na
      podstawie jakich reguł (przepisów) określonym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Realizacja przez Powiat Projektu ( w okolicznościach przedstawionych w opisie
      zdarzenia) nie następuje w ramach statusu podatnika VAT. Innymi słowy: Powiat- przy
      realizacji Projektu- nie działa (nie występuje) w charakterze podatnika VAT.
    2. W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w
      ramach Projektu nie jest możliwe uznanie, że są one (będą) one wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W odniesieniu do wydatków
      ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w ramach Projektu nie jest
      również możliwe uznanie, że występuje związek tych wydatków z czynnościami
      opodatkowanymi (w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Powiat do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu.
    3. W związku z realizacją Projektu Powiat nie posiada jakiegokolwiek prawa do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z Projektem. W przypadku zajęcia przez Dyrektora
      stanowiska przeciwnego Wnioskodawca uważa, że prawo do odliczenia powinno
      przysługiwać Powiatowi w oparciu o sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2a uptu)
      obliczony dla Starostwa. W przypadku związku wydatków związanych z Projektem z
      działalnością zwolnioną przedmiotowo z VAT, Powiat powinien zastosować dodatkowo
      proporcję sprzedaży (art. 90 uptu) również wyliczoną dla Starostwa.
    Uzasadnienie:
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 uptu.
    W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadane przez Powiat prawo do odliczenia
    podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako podatnika VAT.
    Zaistnienie prawa do odliczenia jest uwarunkowane koniecznością ponoszenia
    konkretnych wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej w rozumieniu VAT. Wynika z tego, że tylko podatnik w rozumieniu art. 15
    uptu ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ponadto zgodnie z art. 15 ust.6 uptu, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W odniesieniu do realizowanych zadań obejmujących Projekt - Powiat nie działa jako
    podatnik VAT (nie dokonuje nabyć towarów i usług w ramach statusu podatnika VAT).
    W ocenie Powiatu, realizacja czynności w tym zakresie odbywa się w ramach władztwa
    publicznego (działalności niepodlegającej VAT) i Powiat- wykonując te czynności-działa jako
    organ administracji publicznej. Przedstawione w opisie zdarzenia działania to przede
    wszystkim realizacja niepodlegających VAT zadań publicznych (zadań własnych Powiatu).
    W szczególności należy podkreślić, że Powiat nie realizuje Projektu w celu uzyskania
    obrotów z działalności gospodarczej, a decyzja o realizacji Projektu całkowicie
    abstrahowała od okoliczności, że w niektórych sferach swojej działalności Powiat
    wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu VAT, czy też uzyskuje dochody
    niepodlegające VAT.
    Należy podkreślić, że Powiat nie podjął się realizacji Projektu w celu utrzymania, uzyskania
    lub zwiększenia dochodów, w tym dochodów z działalności komercyjnej. Szczególny status
    Powiatu jako podmiotu publicznego (wykonującego zadania publiczne), Powiat był
    zobowiązany do podjęcia się realizacji Projektu z uwagi na konieczność właściwej realizacji
    obowiązkowych zadań publicznych (w szczególności z zachowaniem określonych
    standardów bezpieczeństwa). W szczególności natomiast konieczność realizacji Projektu
    wynika z określonych na poziomie krajowych zasad, reguł i standardów wykonywania
    zadań (przez takie podmioty jak Powiat), które wynikają ze:
    1) Strategii Cyberbezpieczeństwa RP na lata 2019-2024 (Uchwała nr 125 Rady Ministrów z
      dnia 22 października 2019 r. w sprawie Strategii Cyberbezpieczeństwa
      Rzeczypospolitej Polskiej na lata 2019-2024- Monitor Polski 2019 r. poz. 1037),
    2) Rozporządzenia Rady Ministrów z 21 maja 2024 r. w sprawie Krajowych Ram
      Interoperacyjności, minimalnych wymagań dla rejestrów publicznych i wymiany
      informacji w postaci elektronicznej oraz minimalnych wymagań dla systemów
      teleinformatycznych,
    3) Ustawy z 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących
      zadania publiczne,
    4) Ustawy z 5 lipca 2018 r. o krajowym systemie cyberbezpieczeństwa,
    5) Ustawy z 17 lutego 2005 r. o informatyzacji podmiotów państwowych,

    W takim ujęciu - w odniesieniu do czynności związanych z realizacją Projektu - Powiat nie
    może być uznany za podatnika.
    Oznacza to, że w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony pierwszy warunek uprawniający
    do dokonania odliczenia podatku naliczonego - Powiat ponosząc wydatki związane z
    realizacją Projektu (w tym podatek naliczony związany z zakupem towarów i usług) nie
    działa jako podatnik VAT.
    W konsekwencji, Powiat nie będzie posiadać prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Dodatkowo należy zauważyć, że nawet gdyby przyjąć, iż Powiat - ponosząc wydatki
    związane z Projektem - działa w ramach statusu podatnika VAT, to dla zaistnienia prawa
    do odliczenia konieczne jest spełnienie kolejnego (drugiego) warunku, tj. musi zaistnieć
    stosowny „związek” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Istotne jest również to, że podatek naliczony
    związany z konkretnymi zakupami powinien mieć charakter cenotwórczy.
    W tym kontekście należy zauważyć, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób towary i
    usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby
    pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiąże się z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Taki związek w rozpatrywanej sprawie z pewnością nie występuje.
    Jeśli chodzi o pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika
    można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa podatnika- mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a ty
    samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było
    przyjąć, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu,
    istnieć musi związek przyczynowo skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i
    usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu poprzez podatnika, lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez
    podmiot obrotu. Nie może to być jednak związek marginalny- w zasadzie większość
    wydatków ponoszonych przez podmioty ma wpływ na ich działalność, ale nie oznacza to
    automatycznie, że poniesienie każdego wydatku uprawnia do odliczenia VAT.
    W tym kontekście stwierdzić należy, że nawet w przypadku przyjęcia, że ponoszone
    wydatki dotyczące Projektu (w tym podatek naliczony ponoszony przez Powiat przy
    zakupach towarów i usług) mają wpływ na działalność Powiatu, Wnioskodawcy dalej nie
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    W ocenie Powiatu, realizacja Projektu ma na celu realizację zadań publicznych, a nie
    generowanie obrotów z ewentualnej działalności komercyjnej. Działania Powiatu w tym
    zakresie mają służyć przede wszystkim zaspokojeniu potrzeb zbiorowych wspólnoty. W
    szczególności Projekt ma podnieść standard wykonywania zadań publicznych, w tym
    zapewnić bezpieczeństwo w zakresie realizacji tych zadań. Powodem realizacji Projektu w
    szczególności nie jest chęć czy też okoliczność wykonywania działalności komercyjnej
    (opodatkowanej VAT).
    Jak już wskazano, istotne w sprawie jest to, że wydatki związane z Projektem nie będą
    mieć charakteru cenotwórczego. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego okoliczność
    realizacji Projektu przez Powiat nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy

    opłat uzyskiwanych przez Powiat w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w
    rozumieniu VAT, czy też wygenerowania nowych wpływów (dochodów) opodatkowanych
    VAT. Zatem nawet w przypadku uzyskiwania przez Powiat jakiś dochodów
    opodatkowanych VAT (w zakresie określonych rodzajów wykonywanych zadań), to związek
    tych dochodów z wydatkami poniesionymi na realizację Projektu będzie żaden albo na tyle
    nieznaczący, że w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie on skutkować wystąpieniem prawa do
    odliczenia.
    Zatem, nawet w przypadku powiązania wydatków związanych z Projektem (powiązania
    podatku naliczonego związanego z Projektem) z czynnościami opodatkowanymi VAT
    występującymi po stronie Powiatu, to należy stwierdzić, że związek tych wydatków z
    działalnością opodatkowaną VAT nie będzie na tyle istotny, aby mógł skutkować
    wystąpieniem prawa do odliczenia. Nie każdy rodzaj powiązania o charakterze pośrednim
    daje bowiem uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
    W niniejszej sprawie - w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu - nie
    można mówić o wystąpieniu „Związku pośredniego”, który umożliwiałby dokonanie
    odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 uptu (nie występuje „związek” w rozumieniu art. 86 ust.
    1 uptu).
    Powiat również chce zwrócić uwagę, że podobne stanowisko zostało wyrażone w
    interpretacji podatkowej z 22 listopada 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.656.2024.2.WK) a
    także w innych interpretacjach wydanych w analogicznych sprawach:
    1) z 8 listopada 2016 r. o sygn. 1061-IPTPP2.4512.414.2016.1.KW,
    2) z 10 listopada 2017 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.557.2017.1.AR,
    3) z 17 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.618.2018.1.AŻ,
    4) z 12 listopada 2021 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.478.2021.1.AKR,
    5) z 17 kwietnia 2018 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4012.63.2018.3.AP,
    6) z 16 marca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.26.2023.2.TK,
    7) z 14 maja 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.178.2024 1.NF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 cyt. ustawy:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie:
      1) edukacji publicznej;
      2) promocji i ochrony zdrowia;
      3) pomocy społecznej;
      3a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      4) polityki prorodzinnej;
      5) wspierania osób niepełnosprawnych;
      5a) polityki senioralnej;
      6) transportu zbiorowego i dróg publicznych;
      7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
      8) kultury fizycznej i turystyki;
      9) geodezji, kartografii i katastru;
      10) gospodarki nieruchomościami;
      11) administracji architektoniczno-budowlanej;
      12) gospodarki wodnej;
      13) ochrony środowiska i przyrody;
      14) rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;
      15) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;

      16) ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
      magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
      nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony
      ludności i obrony cywilnej;
      17) przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy;
      18) ochrony praw konsumenta;
      19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych;
      20) obronności;
      21) promocji powiatu;
      22) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie;
      23) działalności w zakresie telekomunikacji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych
    na powiat na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy podatku VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub
    składki.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego i
    jednocześnie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Powiat występuje (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w art. 15
    ust. 6 ustawy o VAT. Powiat posiada osobowość prawną. Do zadań Powiatu należą w
    szczególności zadania z edukacji publicznej, promocji i ochrony zdrowia, pomocy
    społecznej, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, polityki prorodzinnej,
    wspierania osób niepełnosprawnych, polityki senioralnej, transportu zbiorowego i dróg
    publicznych, kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i
    turystyki, geodezji, kartografii i katastru, gospodarki nieruchomościami, administracji
    architektoniczno-budowlanej, gospodarki wodnej, ochrony środowiska i przyrody,
    leśnictwa i rybactwa śródlądowego, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli,
    ochrony przeciwpowodziowej, przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego
    rynku pracy, utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych, obronności, działalności w zakresie telekomunikacji.
    Zadania publiczne (zadania własne) realizowane są przez Powiat przede wszystkim w
    charakterze relacji administracyjno-prawnych oraz , w mniejszym zakresie, w ramach
    relacji cywilnoprawnych. Powiat (...) będzie działał jako organ władzy publicznej w
    zakresie zadań własnych nałożonych na niego ustawą o samorządzie powiatowym.
    W celu usprawnienia wykonywania swoich zadań Powiat przystąpił do realizacji projektu
    pn. „(...)”. Projekt jest realizowany w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego. Uczestnictwo w Projekcie oznacza, że Powiat otrzyma stosowne
    dofinansowanie na sfinansowanie określonych zakupów towarów i usług. Powiat realizuje
    Projekt w celu zwiększenia poziomu cyberbezpieczeństwa i ochrony informacji, w
    szczególności poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu wczesne wykrywanie
    zagrożeń i zapobieganie im.

    W związku z tym, zakupione mają zostać urządzenia i licencje, a ponadto mają zostać
    podjęte działania mające na celu podniesienie świadomości użytkowników. Celem
    projektu jest (...).
    W tym świetle, cele Projektu przede wszystkim będą służyć zapewnieniu
    cyberbezpieczeństwa poprzez budowę systemu zabezpieczeń, procedur organizacyjnych
    oraz działań podnoszących wiedzę i świadomość pracowników w obszarze cyberzagrożeń.
    Tak zakreślone cele Projektu wpisują się w cele szczegółowe zawarte w Strategii
    Cyberbezpieczeństwa RP na lata 2019-2024 oraz powszechnie obowiązujących przepisach
    prawa z zakresu bezpieczeństwa informacji i cyberbezpieczeństwa.
    Realizacja Projektu ma na celu i jest związana z realizacją przez Powiat jego zadań
    własnych (efekty osiągnięte poprzez realizację Projektu będą służyły Starostwu i
    jednostkom do realizacji przypisanych tym strukturą zadań - przede wszystkim
    bezpiecznego z punktu widzenia informatycznego). Celem Powiatu nie jest realizacja (...).
    Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w jakikolwiek sposób związane, czy też
    motywowane chęcią uzyskania jakichkolwiek dochodów i/lub wykonywaniem działań
    (czynności) stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT.
    Celem projektu jest (...).
    W tym sensie Projekt - w szczególności jego efekty niematerialne i materialne - nie będzie
    w sposób bezpośredni generował uzyskania przez Powiat nowych dochodów, w tym
    dochodów opodatkowanych VAT.
    Realizacja Projektu przez Powiat nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy
    opłat uzyskiwanych przez Powiat (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    w rozumieniu VAT, czy też wygenerowania jakichkolwiek nowych wpływów (dochodów)
    opodatkowanych VAT. Decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od
    okoliczności ewentualnego pobierania (uzyskiwania) przez Powiat jakichkolwiek
    dochodów (w tym dochodów uzyskiwanych w ramach części swojej działalności
    stanowiącej działalność opodatkowaną VAT). U podstaw decyzji o realizacji Projektu leżała
    chęć podniesienia standardu realizacji zadań Powiatu. Bez względu na to czy dochody (w
    tym dochody podlegające VAT) wystąpią (czy też nie wystąpią), opisany Projekt i tak byłby
    realizowany. Wynika to ze szczególnego charakteru Powiatu - podmiotu mającego
    charakter samorządowej osoby prawnej realizującej zadania publiczne.
    Powiat chce podkreślić, że w związku z dokonywanymi w ramach Projektu zakupami nie
    będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne
    Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z
    tymi wydatkami dochodów). Zapewnienie usprawnionego sposobu realizacji zadań nie
    będzie wiązało się z koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów
    Starostwa jakichkolwiek kosztów.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy realizacja przez
    Państwa Projektu następuje w ramach statusu podatnika VAT (pytanie oznaczone jako nr
    1).
    Jak wskazano powyżej, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny.
    W omawianej sprawie, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że realizując
    powyższy Projekt nie działają Państwo, jako podatnik podatku VAT. Realizacja Projektu
    odbywa się w ramach władztwa publicznego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, efekty
    osiągnięte poprzez realizację Projektu będą służyły Państwu do realizacji zadań
    własnych. Państwa celem nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych,
    rozumianych jako chęć uzyskania lub zwiększenia jakichkolwiek dochodów, w tym

    dochodów z tytułu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem, realizacja
    Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego, jak i nie przyczyni się do
    powstania jakichkolwiek wpływów, w tym opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem, realizacja ww. Projektu odbywa się/odbędzie się w ramach zadań własnych
    Powiatu.
    Tym samym, nabywając towary i usługi nie dokonali/nie będą dokonywali Państwo ich
    zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie działają/nie będą działali Państwo w
    charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, wskazać należy, że realizacja przez Państwa Projektu nie następuje/nie
    będzie następowała w ramach statusu podatnika podatku VAT (realizując Projekt nie
    działają/nie będą Państwo działali w charakterze podatnika VAT).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.
    W dalszej kolejności mają Państwo wątpliwości dotyczące określenia związku
    ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i braku prawa
    do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu (pytania oznaczone we
    wniosku nr 2 i nr 3).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie
    podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub
    usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług,
    w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,

    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu
    o który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby
    można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić
    zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do
    odliczenia (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand).
    Uzupełnienie tej reguły stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki
    bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów
    ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych
    towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością
    działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB).
    Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe organy podatkowe i sądy, stosując
    owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać pod uwagę wszelkie okoliczności,
    w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i uwzględnić tylko te z pośród nich, które
    były w sposób obiektywny związane z opodatkowaną działalnością podatnika (por.
    wyrok TSUE w sprawie C-04/12 Becker).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek
    pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy
    jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w
    związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika.
    W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych
    towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy
    czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku,
    wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego opisany powyżej mechanizm
    znajduje pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, Powiat musi
    wykorzystywać nabyte dobra do czynności opodatkowanych.

    W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem projektu jest (...). W tym sensie Projekt - w
    szczególności jego efekty niematerialne i materialne - nie będzie w sposób bezpośredni
    generował uzyskania przez Powiat nowych dochodów, w tym dochodów
    opodatkowanych VAT. Realizacja Projektu przez Powiat nie spowoduje efektu w postaci
    podwyższenia cen, czy opłat uzyskiwanych przez Powiat (w tym w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, czy też wygenerowania jakichkolwiek
    nowych wpływów (dochodów) opodatkowanych VAT.
    W związku z dokonywanymi w ramach Projektu zakupami Powiat nie będzie uzyskiwał
    bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu
    same w sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z tymi
    wydatkami dochodów). Zapewnienie usprawnionego sposobu realizacji zadań nie
    będzie wiązało się z koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów
    Starostwa jakichkolwiek kosztów.
    Przede wszystkim, jak rozstrzygnięto powyżej w zakresie pytania nr 1, w związku z
    realizacją Projektu nie działają/nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT.
    Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji Projektu nie są/nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Efekty realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem
    przez Państwa zadań publicznych.
    W tej sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku
    naliczonego związanego z realizacją Projektu. Nie są/nie będą spełnione – wskazane w
    art. 86 ust. 1 ustawy
    – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z
    realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT i
    wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze
    sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób
    bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Podsumowując, wskazać należy, że wydatki ponoszone przez Państwa na nabycie
    towarów i usług w ramach Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W sprawie nie występuje/nie wystąpi związek,
    o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT.
    Tym samym, nie mają/nie będą mieli Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego związanego z Projektem.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2 i nr 3 również uznałem jako
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz opisem
    zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego.

    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.