Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.217.2025.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Opodatkowanie świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny.
Słowa kluczowe: alimenty
alimenty-obowiązek alimentacyjny
alimenty-świadczenia alimentacyjne
członkowie
członkowie-członkowie rodzin
majątek
majątek-rozdzielność majątkowa
rodzina
rozwód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani mężatką pozostającą w okresie, który obejmuje niniejszy wniosek, w ustroju
    wspólności majątkowej małżeńskiej. Z małżeństwa tego pochodzi dwoje małoletnich
    dzieci. Jedna z córek posiada orzeczenie o niepełnosprawności. Żyje Pani z mężem w
    rozłączeniu od dnia 25 października 2021 r. i nie prowadzi z nim wspólnego gospodarstwa
    domowego. Dzieci mieszkają z Panią. Obydwoje z mężem pracują Państwo zawodowo i
    przyczyniają się do zaspokajania kosztów utrzymania rodziny.
    W dniu 6 grudnia 2021 r. złożyła Pani w Sądzie Okręgowym pozew rozwodowy. Sprawa
    rozwodowa jest w toku, zapadł nieprawomocny wyrok orzekający rozwód. 17 lutego 2023
    r. SO wydał postanowienie tytułem zabezpieczenia kosztów utrzymania rodziny na czas
    trwania postępowania rozwodowego i w pkt 1. postanowienia zasądził od pozwanego,
    Pani męża, na Pani rzecz, kwotę (...) zł miesięcznie tytułem zabezpieczenia kosztów
    utrzymania rodziny, płatną do 15-go każdego miesiąca z ustawowymi odsetkami w razie
    opóźnienia w płatności począwszy od lutego 2023 r.
    Ponadto, tym samym postanowieniem w pkt 2. Sąd zasądził od pozwanego, Pani męża,
    kwotę (...) zł tytułem kosztów utrzymania rodziny za okres od kwietnia 2022 r. do stycznia
    2023 r. płatne do 31 maja 2023 r. Postanowieniu została nadana klauzula wykonalności w
    zakresie pkt. 1 w dniu wydania postanowienia.
    Z uzasadnienia do postanowienia wynika, że zostało ono wydane na podstawie art. 27
    Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dalej w uzasadnieniu postanowienia Sądu
    Okręgowego zapisano, że usprawiedliwione miesięczne koszty utrzymania małoletniej
    córki stron X obejmują wydatki na: partycypację w kosztach utrzymania domu,
    wyżywienie, obiady w szkole, środki czystości, chemię gospodarczą, kosmetyki, odzież i
    obuwie, leki i wizyty lekarskie, wydatki związane ze szkołą, naukę indywidualna języka
    angielskiego, harcerstwo i zajęcia muzyczne, abonament tel., inne atrakcje, obozy i
    półkolonie.
    Powyższy zakres oraz wysokość kosztów związanych z ww. zakresem świadczenia zostały
    przez Sąd ustalone na podstawie zebranego w sprawie materiału dowodowego.
    Ponadto Sąd na podstawie dowodów w sprawie ustalił, że usprawiedliwione miesięczne
    koszty utrzymania małoletniej córki stron Y obejmują wydatki na: partycypowanie w
    kosztach utrzymania domu, wyżywienie, obiady w szkole, środki czystości, chemię
    gospodarczą, kosmetyki, odzież i obuwie, leki i wizyty lekarskie, wydatki związane ze
    szkołą, naukę języka angielskiego, harcerstwo i zajęcia muzyczne, abonament tel. i inne
    atrakcje oraz obozy i półkolonie.
    Powyższy zakres oraz wysokość kosztów związanych z ww. zakresem świadczenia została
    przez Sąd ustalona na podstawie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Sąd dalej
    ustalił, że Pani oraz mąż mają podobne możliwości zarobkowe i majątkowe, bowiem
    osiągają podobne comiesięczne dochody, a Pani jest w stanie samodzielnie zaspokoić
    wszystkie swoje usprawiedliwione miesięczne koszty utrzymania. Sąd ustalił więc
    zabezpieczenie w postaci świadczenia na rzecz utrzymania potrzeb rodziny w kwocie (...) zł

    uwzględniając ww. zakres pokrycia kosztów utrzymania córek X i Y. Kwota ta odpowiada,
    w ocenie Sądu, potrzebom małoletnich dzieci stron. Na powyższe postanowienie strony
    złożyły zażalenie.
    Postanowieniem Sądu Apelacyjnego z dnia 9 sierpnia 2023 r. Sąd Apelacyjny utrzymał
    orzeczoną w pkt 1. postanowienia SO wysokość świadczenia oraz zakres
    usprawiedliwionych miesięcznych kosztów utrzymania małoletnich córek stron, zmienił
    natomiast zaskarżone postanowienie SO w ten sposób, że zasądzoną w pkt. 2 kwotę
    tytułem kosztów utrzymania rodziny za okres od kwietnia 2022 r. do stycznia 2023 r.
    obniżył do (...) zł. Orzeczenie SA jest prawomocne. Pani mąż wypełnia zasądzone
    świadczenie i przelewa kwotę miesięczną (...) zł począwszy od 20 lutego 2023 r. oraz
    przelał kwotę (...) zł na Pani konto 1 czerwca 2023 r. Środki te na bieżąco są wydatkowane
    przez Panią na pokrycie ww. dóbr materialnych i usług zakupywanych na rzecz córek
    określonych przez Sąd Okręgowy, tj. opłaty za utrzymanie domu, opłaty za obiady w
    szkole, kosztów wyżywienia i kosmetyków, ubrania, obozów i półkolonii, nauki języka
    angielskiego, pokrywania kosztów atrakcji dla dzieci, leków, wizyt lekarskich,
    abonamentów tel. obu córek. Środki te nie są wydawane na inne, dowolne cele.
    Sąd Rejonowy wyrokiem z 29 listopada 2024 r. ustalił rozdzielność majątkową pomiędzy
    Panią a Pani mężem z datą 15 czerwca 2022 r.
    Pani mąż wystąpił o sporządzenie uzasadnienia do wyroku. Po jego otrzymaniu żadna ze
    stron nie złożyła apelacji od wyroku. Z uwagi na fakt, że nie wie Pani czy i ewentualnie od
    kiedy wyrok stał się prawomocny, wystąpiła Pani o odpis wyroku z nadaną klauzulą
    prawomocności. Do dnia wysłania niniejszego wniosku odpowiedź od Sądu nie wpłynęła.

## Pytanie

Czy po ustanowieniu rozdzielności majątkowej w świetle wyższej opisanej sytuacji, tj. od
    15 czerwca 2022 r. od środków przekazanych przez męża na zaspokojenie potrzeb
    utrzymania rodziny w zakresie zakupu dla córek wskazanych dóbr materialnych oraz
    usług, które z racji tego, że córki zamieszkują z Panią wykonuje Pani, będzie Pani musiała
    odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, z literalnego brzmienia art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wynika, że wskazana norma prawna wyłącza z opodatkowania
    świadczenia na zaspokojenie potrzeb rodziny objęte wyłącznie małżeńską wspólnością
    majątkową.
    Niemniej jednak przy wykładni przepisów prawa należy mieć na uwadze również przepisy
    nadrzędne jakimi są art. 32 ust. 2 Konstytucji RP oraz art. 14 Konwencji o ochronie praw
    człowieka i podstawowych wolności wprowadzający zakaz dyskryminacji.
    Przedstawiając swoje stanowisko wskazuje Pani, że podziela stanowisko Rzecznika Praw
    Obywatelskich, że zróżnicowanie sytuacji podatkowej osób otrzymujących świadczenie
    wypłacane na zaspokojenie potrzeb rodziny ze względu na istniejący między małżonkami
    ustrój majątkowy może budzić istotne zastrzeżenia. Skoro ustawodawca daje możliwość
    małżonkom ustanowienia rozdzielności majątkowej, to nie sposób tylko z tego powodu
    niekorzystnie kształtować sytuacji podatkowej osoby uprawnionej do otrzymania
    świadczenia na zaspokajanie potrzeb rodziny, nawet w przypadku sądowego nakazu
    realizacji tego ustawowego obowiązku. W tym wypadku nadrzędny jest bowiem cel
    świadczenia, który niezależnie od tego, czy mamy do czynienia z ustrojem wspólności czy

    też rozdzielności majątkowej, jest przecież taki sam - zabezpieczenie potrzeb rodziny. W
    rodzinach funkcjonujących prawidłowo, w których obowiązuje rozdzielność majątkowa,
    wnoszenie środków pieniężnych na zaspokajanie materialnych potrzeb rodziny nie
    powoduje skutków podatkowych. W konsekwencji brak wyłączenia z opodatkowania
    takich świadczeń dochodzonych przymusowo w przypadku rozdzielności majątkowej
    może prowadzić do nieuzasadnionego konstytucyjnie różnicowania sytuacji podatkowej
    obywateli znajdujących się w podobnym stanie faktycznym.
    Wobec powyższego, Pani zdaniem, biorąc pod uwagę zapis art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 32 ust. 2 Konstytucji RP oraz w zw. z
    art. 14 Konwencji o ochronie praw człowieka i podstawowych wolności, wykluczających
    dopuszczalność dyskryminacji obywateli tj. zróżnicowania sytuacji podatkowej osób
    otrzymujących świadczenie wypłacane na zaspokojenie potrzeb rodziny, w niniejszej
    sytuacji zasądzone wyłącznie dla dzieci, ze względu na istniejący między małżonkami
    ustrój majątkowy, przekazane przez Pani męża świadczenie tytułem utrzymania rodziny
    będzie zwolnione z konieczności odprowadzenia od niego podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści tego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych
    ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdzie między innymi w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.
    Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z

      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w tym przepisie. Zatem o
    przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u
    podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Natomiast, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o
      których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością
      majątkową małżeńską.
    Z literalnego brzmienia przywołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod
    działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają
    wyłącznie świadczenia na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27
    Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objęte wspólnością majątkową małżeńską.
    Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. –
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie obowiązani są, każdy według swych sił oraz swych możliwości
      zarobkowych i majątkowych, przyczyniać się do zaspokajania potrzeb rodziny, którą
      przez swój związek założyli. Zadośćuczynienie temu obowiązkowi może polegać
      także, w całości lub w części, na osobistych staraniach o wychowanie dzieci i na
      pracy we wspólnym gospodarstwie domowym.
    Obowiązek ten – jako wynikający z przepisu powszechnie obowiązującego – powstaje z
    chwilą zawarcia małżeństwa i gaśnie z chwilą jego ustania, orzeczenia separacji lub
    unieważnienia. Rodzaj i zakres potrzeb, które powinny zostać zaspokojone, zależą od
    uzasadnionych indywidualnych okoliczności dotyczących każdego z członków rodziny.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    W myśl art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać ustanowienia przez sąd
      rozdzielności majątkowej.
    Według art. 52 § 2 ww. Kodeksu:
      Rozdzielność majątkowa powstaje z dniem oznaczonym w wyroku, który ją
      ustanawia. W wyjątkowych wypadkach sąd może ustanowić rozdzielność majątkową
      z dniem wcześniejszym niż dzień wytoczenia powództwa, w szczególności, jeżeli
      małżonkowie żyli w rozłączeniu.

    Możliwość skorzystania z wyłączenia określonego w art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych uzależniona jest od łącznego spełnienia wszystkich
    zawartych w tym przepisie przesłanek, a mianowicie:
      przyznane świadczenie musi być przeznaczone na zaspokojenie potrzeb rodziny,
      potrzeby rodziny muszą być zgodne z określonymi w art. 27 Kodeksu rodzinnego i
      opiekuńczego,
      świadczenie musi być objęte wspólnością majątkową małżeńską.
    Wszelkie wyłączenia i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności
    opodatkowania, a przepisy ich dotyczące powinny być interpretowane ściśle, zgodnie
    przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym przypadku
    zastosowanie wykładni rozszerzającej, jak i zawężającej.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
      1) złożyła Pani pozew o rozwód, sprawa rozwodowa jest w toku, jednocześnie sąd
        wydał postanowienie tytułem zabezpieczenia (na Pani rzecz) kosztów utrzymania
        rodziny na czas trwania postępowania rozwodowego;
      2) z uzasadnienia do postanowienia wynika, że zostało ono wydane na podstawie art.
        27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego;
      3) sąd rejonowy wyrokiem z 29 listopada 2024 r. ustalił rozdzielność majątkową
        pomiędzy Panią a Pani mężem z datą 15 czerwca 2022 r.
    W Pani sprawie – ponieważ zakres pytania dotyczy sytuacji od momentu ustanowienia
    rozdzielności majątkowej – nie będą zachodzić przesłanki do wyłączenia z opodatkowania
    na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    otrzymywanego przez Panią świadczenia z tytułu zaspokajania kosztów utrzymania
    rodziny, bowiem ustanowienie rozdzielności majątkowej pomiędzy Panią a małżonkiem
    wyklucza istnienie między małżonkami wspólności majątkowej, a zatem nie zostanie
    spełniony jeden z warunków koniecznych dla skorzystania z ww. wyłączenia.
    W konsekwencji, uzyskiwane przez Panią od męża po ustanowieniu rozdzielności
    majątkowej świadczenie na zaspokajanie kosztów utrzymania rodziny stanowi dla Pani
    przychód z innych źródeł określony w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zatem świadczenie to podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej.
    Tym samym, uzyskiwane przez Panią świadczenie stanowi przychód z innych źródeł
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, który należy wykazać w zeznaniu
    podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) składanym za rok, w
    którym nastąpiła jego wypłata na zasadach ogólnych według skali podatkowej zgodnie z
    art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wraz z innymi
    dochodami uzyskanymi w tym roku.
    W konsekwencji, z rzeczonego tytułu będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych ze tenże rok – w zależności od wyniku rozliczenia w
    zeznaniu podatkowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.