Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.93.2022.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-15
Teza: WIS USŁUGA (ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE) - udostępnianie klientom oraz okresowe serwisowanie, w szczególności czyszczenie i opróżnianie, (…)
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); opróżnianie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 25 maja 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 6 lipca 2022 r. (data wpływu 6 lipca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – udostępnianie klientom oraz okresowe serwisowanie, w szczególności czyszczenie i opróżnianie, (…)

**Opis usługi:**

W ramach świadczenia (…), na podstawie umowy zawartej z Klientem, Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1\. Montaż (…) na wskazanej przez Klienta nieruchomości.

2\. Oddanie (…) do korzystania przez Klienta na nieruchomości, gdzie nastąpił montaż.

3\. Wykonywanie cyklicznych serwisów (…), polegających na:

a) odbiorze (…);

b) całkowitej wymianie wszystkich komponentów absorbujących i filtrujących (…);

c) uzupełnieniu kapsułki (…);

d) przeglądzie i naprawie uszkodzonych elementów urządzenia.

Wszystkie materiały do wykonania serwisu dostarcza Wnioskodawca. Serwis wykonywany jest w miejscu, gdzie urządzenie zostało zamontowane na zlecenie Klienta.

4\. Demontaż (…) po rozwiązaniu umowy.

Wnioskodawca realizuje opisane świadczenie na rzecz każdej zainteresowanej (…) osoby fizycznej, osoby prawnej oraz jednostki organizacyjnej – zakres czynności wykonywanych w ramach świadczenia na rzecz każdego Klienta zawsze jest taki sam.

Celem usługi jest utrzymanie odpowiednich warunków sanitarnych, porządku i czystości na nieruchomości Klienta.

Urządzenia (…) oddawane są Klientowi wyłącznie do korzystania na wskazanej przez Klienta nieruchomości, a w ramach postanowień zawartej umowy Klient ma zakaz ingerencji w urządzenie, a tym samym dokonywania samodzielnego serwisu i wymiany komponentów. Wnioskodawca, jako wyłączny dystrybutor producenta na terenie kraju, dysponuje nie tylko elementami zamiennymi, ale również niezbędną wiedzą (know-how) dotyczącą urządzeń – tzn. dotyczącą ich działania, montażu, serwisowania oraz demontażu.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy, w związku z poszczególnymi czynnościami wykonywanymi na rzecz każdego Klienta jest kalkulowane następująco:

1\. Jednorazowa opłata za montaż (…) na nieruchomości wskazanej przez Klienta.

2\. Cykliczny abonament, obejmujący łącznie:

a) oddanie (…) do korzystania przez Klienta na nieruchomości, oraz

b) wykonywanie cyklicznych serwisów (…);

3\. Opłata za demontaż (…) po rozwiązaniu umowy.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 37

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 maja 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 6 lipca 2022 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu świadczenia oraz potwierdzenie wpłaty brakującej opłaty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.**

Usługa stanowi rozwiązanie sanitarne w postaci udostępnienia Klientom oraz okresowego serwisowania, w szczególności czyszczenia i opróżniania, (…). (…) ma charakter świadczenia złożonego (kompleksowego).

(…) adresowana jest zarówno do konsumentów, którzy zamierzają utrzymywać czystość na nieruchomości prywatnej, jak również przedsiębiorców, np. (…).

(…) obejmuje:

1) Montaż urządzenia i oddanie go klientowi do korzystania wyłącznie w miejscu montażu ((…));

2) Regularny, cykliczny serwis sanitarny, obejmujący w szczególności czyszczenie i opróżnianie urządzenia.

Odstępy pomiędzy czynnościami serwisu sanitarnego zależą od pakietu usługi, wybranego przez Klienta. W zależności od wybranego pakietu, czynności te są wykonywane co 4 miesiące (3 razy w roku), co 3 miesiące (4 razy w roku) lub co 2 miesiące (6 razy w roku).

Urządzenie, które jest montowane i oddawane Klientowi do korzystania w miejscu montażu, składa się z (…) o wadze ok. (…) kg oraz pozostałej konstrukcji z (…).

Każde urządzenie zawiera komponenty sanitarne, na które składają się m.in. materiały chłonące (…) (wewnętrzny i wierzchni), wkłady filtracyjne oraz dwie membrany filtrujące. W celu zachęcenia (…) do korzystania z urządzenia, zamiast (…), urządzenie posiada również kapsułkę (…). Kapsułka (…), podobnie jak materiały chłonne i wkłady filtracyjne, jest wymieniana w trakcie regularnych czynności serwisowych.

W elementach urządzenia, podobnie jak w (…), wykorzystywanych np. (…).

W związku z powyższym, cykliczny serwis urządzenia obejmuje:

1) Odbiór (…);

2) Całkowitą wymianę wszystkich komponentów absorbujących i filtrujących (…);

3) Uzupełnienie kapsułki (…);

4) Przegląd i naprawę uszkodzonych elementów urządzenia.

Celem usługi jest utrzymywanie czystości na nieruchomości, na której zamontowane zostało urządzenie. Cel ten jest osiągany poprzez gromadzenie (…) pozostawianych przez (…) w jednym miejscu, podobnie jak w przypadku (…), w ramach usługi dostarczania (…). W ten sposób Klient może utrzymywać higienę również na pozostałym obszarze gruntu, np. ogrodu, unikając gromadzenia tam (…).

Usługa jest realizowana na podstawie umów zawieranych z Klientami. Zawierając umowę na dostarczenie (…), Klient akceptuje poniesienie następujących kosztów związanych z realizacją (…):

1) Opłata za cykliczne czynności serwisowe, a w tym odbiór (…) i wymianę komponentów absorbujących i filtrujących (za każdy serwis z osobna) – uiszczana przez Klienta po każdym serwisie;

2) Jednorazowa opłata za instalację urządzenia w miejscu wskazanym przez Klienta – uiszczana przez Klienta po montażu;

3) Jednorazowa opłata za korzystanie przez Klienta z urządzenia – uiszczana przez Klienta po zawarciu umowy, lecz przed montażem;

4) Opłata za przeniesienie urządzenia w inne miejsce na wniosek Klienta w obrębie jego nieruchomości – uiszczana przez Klienta po wykonaniu tej czynności;

5) Opłata za odinstalowanie i usunięcie stacji – uiszczana przez Klienta po demontażu urządzenia, lecz wyłącznie w przypadku rozwiązania umowy w ciągu (…) od dnia jej wejścia w życie lub wypowiedzenia umowy ze skutkiem natychmiastowym z przyczyn leżących po stronie klienta.

Główny, regularny koszt dla Klientów, korzystających z (…), a jednocześnie główne zobowiązanie w związku z realizacją tej usługi, stanowi cykliczne serwisowanie urządzenia, w szczególności jego czyszczenie i opróżnianie z odpadów.

W dniu 6 lipca 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia wskazując następujące informacje:

1) Przedmiotem wniosku jest świadczenie (…). Powyższe świadczenie ma charakter kompleksowy, ponieważ składa się z różnych czynności Wnioskodawcy, mających jeden cel gospodarczy.

2) W ramach świadczenia (…), na podstawie umowy zawartej z Klientem, Wnioskodawca:

1\. Montuje (…) na wskazanej przez Klienta nieruchomości.

2\. Oddaje (…) do korzystania przez Klienta na nieruchomości, gdzie nastąpił montaż.

3\. Cyklicznie dokonuje serwisu (…).

4\. Demontuje (…) po rozwiązaniu Umowy i usuwa z nieruchomości Klienta.

(…) to urządzenie, które jest montowane i oddawane Klientowi do korzystania w miejscu montażu. (…) składa się z (…) o wadze ok. (…) kg oraz pozostałej konstrukcji z (…).

(…) występuje w (…) wariantach (…), z których każdy posiada zasadniczą funkcję (…).

Każde urządzenie zawiera komponenty sanitarne, na które składają się: materiały chłonące (…) (wewnętrzny i wierzchni), wkłady filtracyjne oraz dwie membrany filtrujące. W celu zachęcenia (…) do korzystania z urządzenia, zamiast (…), urządzenie posiada również kapsułkę (…). Kapsułka (…), podobnie jak materiały chłonne i wkłady filtracyjne, jest wymieniana w trakcie regularnych czynności serwisowych.

W elementach urządzenia, podobnie jak w (…).

W ramach serwisu (…) Wnioskodawca wykonuje:

1\. Odbiór (…).

2\. Całkowitą wymianę wszystkich komponentów absorbujących i filtrujących (…).

3\. Uzupełnienie kapsułki (…).

4\. Przegląd i naprawę uszkodzonych elementów urządzenia.

Wszystkie narzędzia i materiały do wykonania serwisu dostarcza Wnioskodawca. Serwis wykonywany jest w miejscu, gdzie urządzenie zostało zamontowane na zlecenie Klienta.

Częstotliwość wykonywania serwisu zależy od wybranego przez Klienta pakietu serwisowego (…). Pakiety serwisowe różnią się wyłącznie częstotliwością wykonywania serwisu, a nie zakresem czynności objętych serwisem.

3) Na rzecz każdego Klienta Wnioskodawca zawsze wykonuje następujące czynności:

1\. Montaż (…) na nieruchomości Klienta.

2\. Oddanie (…) do korzystania przez Klienta na nieruchomości, gdzie nastąpił montaż.

3\. Wykonywanie cyklicznych serwisów (…).

4\. Demontaż (…) po rozwiązaniu Umowy.

W ramach czynności montażu (…) Wnioskodawca wykonuje:

1\. Wykopanie na nieruchomości wskazanej przez Klienta okręgu o głębokości około (…) cm i o średnicy (…) cm.

2\. Ułożenie w ziemi (…).

3\. Montaż (…).

4\. Ułożenie w (…) warstw komponentów niezbędnych do prawidłowego działania (…), w kolejności:

\- Membrana filtrująca;

\- Wkład filtracyjny;

\- Druga membrana filtrująca;

\- Wkładka (…);

\- Materiał chłonny;

\- Materiał chłonny wierzchni;

5\. Montaż kosza (…).

Wszystkie materiały do wykonania montażu dostarcza Wnioskodawca.

W ramach każdego z serwisów (…) Wnioskodawca wykonuje:

1\. Odbiór (…).

2\. Całkowitą wymianę wszystkich komponentów absorbujących i filtrujących (…).

3\. Uzupełnienie kapsułki (…).

4\. Przegląd i naprawę uszkodzonych elementów urządzenia.

Wszystkie materiały do wykonania serwisu dostarcza Wnioskodawca. Zużyte komponenty Wnioskodawca umieszcza w przygotowanych workach i transportuje do siedziby w celu utylizacji.

W ramach demontażu (…) Wnioskodawca usuwa urządzenie z nieruchomości, zasypuje wykop ziemią i wyrównuje powierzchnię, przywracając miejsce do stanu pierwotnego. Zużyte komponenty Wnioskodawca umieszcza w przygotowanych workach i transportuje do siedziby w celu utylizacji.

4) Celem czynności montażu (…) na nieruchomości wskazanej przez Klienta jest oddanie Klientowi (…) do korzystania na tej nieruchomości, przez cały okres obowiązywania umowy z Klientem.

Celem korzystania przez Klienta z (…) jest (…).

Celem cyklicznego serwisu urządzenia jest utrzymywanie czystości i sprawności urządzenia.

Generalny cel pozyskania przez Klienta całego świadczenia (…) (tzn. łącznie montażu, korzystania i cyklicznego serwisu urządzenia) stanowi utrzymanie odpowiednich warunków sanitarnych, porządku i czystości na nieruchomości. Utrzymanie odpowiednich warunków sanitarnych, porządku i czystości na nieruchomości następuje poprzez likwidację lub minimalizację ilości (…).

5) Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać konkretnego Klienta, tzn. z imienia i nazwiska lub nazwy, ponieważ Wnioskodawca realizuje taką samą usługę na rzecz każdej zainteresowanej (…) osoby fizycznej, osoby prawnej oraz jednostki organizacyjnej. Zakres czynności wykonywanych w ramach świadczenia na rzecz każdego Klienta zawsze jest taki sam.

Wnioskodawca posiada jednolity wzór umowy dla wszystkich Klientów, który nie różni się niczym w zakresie: funkcji urządzeń oddawanych do korzystania (…); sposobu montażu lub demontażu (…); sposobu lub zakresu wykonywanych czynności serwisowych; sposobu kalkulacji wynagrodzenia.

Ze względu na uwarunkowania prawne i szczególne uprawnienia przyznane konsumentom, Wnioskodawca korzysta z odrębnego wzoru dla Klientów o statusie konsumentów oraz dla Klientów o statusie przedsiębiorców.

6) W opinii Wnioskodawcy poszczególne czynności wchodzące w zakres przedmiotowego świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

Jak wyżej wskazano, Klient zamawia (…) z regularnym serwisem, (…), wybranym przez Klienta miejscu, w którym na zlecenie Klienta nastąpił montaż urządzenia (…). Natomiast ze względu na fakt gromadzenia (…) urządzenie musi podlegać regularnemu serwisowi, w trakcie którego (…) te są usuwane, a materiały filtrujące i absorbujące (…) wymieniane. Wnioskodawca dysponuje zamiennymi komponentami urządzenia, filtrującymi i absorbującymi (…), jak również wiedzą o budowie i funkcjonowaniu urządzenia.

7) Generalny cel pozyskania przez Klienta całego świadczenia (…) (tzn. łącznie montażu, korzystania i cyklicznego serwisu urządzenia) stanowi utrzymanie odpowiednich warunków sanitarnych, porządku i czystości na nieruchomości.

Utrzymanie odpowiednich warunków sanitarnych, porządku i czystości na nieruchomości następuje poprzez minimalizację ilości (…).

Kolejno:

1\. Jeżeli Wnioskodawca nie dokona montażu urządzenia na nieruchomości wskazanej przez Klienta i w ten sposób nie odda Klientowi urządzenia do korzystania - Klient nie dysponuje urządzeniem.

2\. Następnie, jeżeli Wnioskodawca nie będzie realizował serwisu, urządzenie będzie się zapychać, (…). W konsekwencji, jeżeli Wnioskodawca nie będzie wykonywał cyklicznego serwisu urządzenia, nie zostanie osiągnięty główny cel świadczenia, tzn. utrzymanie czystych i higienicznych warunków na nieruchomości Klienta.

Natomiast jeżeli czynności serwisu nie będzie wykonywał Wnioskodawca – z przyczyn prawnych oraz faktycznych Klient samodzielnie, ani żadna inna osoba trzecia, nie ma możliwości wykonania serwisu.

8) Klient jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, ponieważ:

1\. Jeżeli Wnioskodawca nie dokona montażu urządzenia na nieruchomości wskazanej przez Klienta i w ten sposób nie odda Klientowi urządzenia do korzystania - Klient nie dysponuje urządzeniem.

2\. Jeżeli Wnioskodawca nie będzie realizował cyklicznego serwisu urządzenia, urządzenie nie będzie realizować celu, polegającego na utrzymaniu czystych i higienicznych warunków na nieruchomości Klienta. Urządzenie, tzn. materiały filtrujące i absorbujące, znajdujące się w jego wnętrzu, z upływem czasu i gromadzenia (…) zapychają się oraz mnożą się w nich bakterie oraz inne patogeny – co powoduje efekt odwrotny do zamierzonego (zagrożenie sanitarne, odór).

9) Największego zaangażowania czasowego i kosztowego wymaga od Wnioskodawcy serwis (…).

Serwis ma charakter cykliczny, niezależnie przez jaki okres obowiązuje umowa z Klientem. Zespół Wnioskodawcy udaje się transportem własnym Wnioskodawcy na wykonanie każdego serwisu, na nieruchomość, na której Klient korzysta z urządzenia. Wnioskodawca zapewnia we własnym zakresie wszystkie narzędzia oraz komponenty niezbędne do wykonania serwisu, w szczególności:

\- Membranę filtrującą;

\- Wkład filtracyjny;

\- Drugą membranę filtrującą;

\- Wkładkę (…);

\- Materiał chłonny;

\- Materiał chłonny wierzchni;

\- Kapsułki (…).

Wnioskodawca nie pobiera od Klientów odrębnego wynagrodzenia za każdą z wyżej wymienionych czynności, lecz pokrywa ich koszt w ramach abonamentu uiszczanego przez Klienta.

10) Wnioskodawca uprościł sposób rozliczeń z Klientami.

Kierując się poszczególnymi czynnościami wykonywanymi na rzecz każdego Klienta, wynagrodzenie Wnioskodawcy jest kalkulowane następująco:

1\. Jednorazowa opłata za montaż (…) na nieruchomości wskazanej przez Klienta;

2\. Cykliczny abonament, obejmujący łącznie:

a) oddanie (…) do korzystania przez Klienta na nieruchomości, gdzie nastąpił montaż, oraz

b) wykonywanie cyklicznych serwisów (…) (w tym dojazd do Klienta oraz koszt materiałów do wykonania serwisu, dostarczanych przez Wnioskodawcę);

3\. Opłata za demontaż (…) po rozwiązaniu Umowy - przy czym Klient jest do niej zobowiązany wyłącznie, jeżeli wypowie Umowę w ciągu (…) od dnia jej zawarcia lub jeżeli otrzyma wypowiedzenie Umowy z przyczyn leżących po jego stronie.

Wysokość cyklicznego abonamentu zależy od wybranego przez Klienta wariantu (…) oraz wybranego przez Klienta pakietu serwisowego (…). Pakiety serwisowe różnią się wyłącznie częstotliwością wykonywania serwisu, a nie zakresem czynności objętych serwisem.

Cykliczny abonament jest ustalany w wysokości za miesiąc obowiązywania umowy, przy czym Klient ma możliwość uzyskać rabat w przypadku uiszczenia abonamentu za większą liczbę miesięcy z góry – zgodnie ze wzorem umowy oraz cennikiem przedłożonym do akt postępowania.

Powyższe zasady rozliczeń dotyczą wszystkich Klienta, niezależnie od ich statusu lub formy prawnej.

11) Poszczególne czynności w ramach świadczenia nie mogą być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty.

Urządzenia są objęte ochroną patentową na podstawie patentu o oznaczeniu (…), wydanego przez (…). Wnioskodawca jest wyłącznym dystrybutorem urządzeń na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.

Z punktu widzenia prawnego, urządzenia pozostają własnością Wnioskodawcy. Urządzenia są oddawane Klientowi wyłącznie do korzystania, wyłącznie na wskazanej przez Klienta nieruchomości. Umowa, (…), zakazuje Klientowi ingerencji w urządzenia, a tym samym dokonywania samodzielnego serwisu i wymiany komponentów.

Z punktu widzenia faktycznego, Wnioskodawca, jako jedyny podmiot gospodarczy na terenie kraju, dysponuje elementami filtrującymi i absorbującymi, wymienianymi w trakcie serwisu urządzeń. Klient nie ma możliwości zakupienia komponentów służących realizacji serwisu od żadnego innego podmiotu lub zlecenia czynności serwisu innemu podmiotowi.

Wnioskodawca, jako wyłączny dystrybutor producenta na terenie kraju, dysponuje nie tylko elementami zamiennymi, ale również niezbędną wiedzą (know-how) dotyczącą urządzeń – tzn. dotyczącą ich działania, montażu, serwisowania oraz demontażu.

Podsumowując, żaden inny przedsiębiorca nie ma możliwości realizacji żadnych czynności składających się na świadczenie (…), tzn.:

1\. Montażu u Klienta - ponieważ nie dysponuje urządzeniami (wyłączna dystrybucja na terenie kraju przez Wnioskodawcę).

2\. Oddania Klientowi urządzenia do korzystania - ponieważ Wnioskodawca jest wyłącznym dystrybutorem urządzeń na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, na podstawie porozumień z posiadaczem prawa wyłącznego, wynikającego z rejestracji patentu.

3\. Serwisowania urządzenia u Klienta - ponieważ:

a) Klient ani żadna inna osoba trzecia, bez udziału Wnioskodawcy, nie może w żaden sposób ingerować w urządzenie;

b) Klient ani żadna inna osoba trzecia nie ma faktycznej możliwości dokonania serwisu, nie dysponując elementami zamiennymi, to znaczy wymienianymi w trakcie serwisu materiałami filtrującymi i absorbującymi oraz know-how odnośnie budowy i działania urządzenia (dysponuje nimi wyłącznie Wnioskodawca).

(…)

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).**

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę również punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

Z przytoczonych powyżej orzeczeń TSUE wynika, iż dane świadczenie, na które składa się kilka czynności, może być uznane za świadczenie złożone (na potrzeby podatku VAT) w przypadku, gdy czynności składające się na to świadczenie mają następujące cechy:

*   elementy świadczenia są tak ściśle powiązane ze sobą, iż tworzą jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby sztuczny charakter;
*   czynności te nie są od siebie niezależne;
*   możliwe jest wyodrębnienie świadczenia głównego, które dla nabywcy stanowi podstawowy cel danej transakcji;
*   niektóre czynności mają charakter pomocniczy w stosunku do świadczenia głównego, tzn. nie stanowią one celu samego w sobie, ale środek do lepszego skorzystania ze świadczenia głównego.

W przedmiotowej sprawie, dla oceny czy mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym oraz dla prawidłowej identyfikacji tego świadczenia istotne jest ustalenie celu zawieranej umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Klientem.

Z analizy opisu zawartego we wniosku oraz jego uzupełnieniu, a także przesłanych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, że Klient jest zainteresowany zabezpieczeniem (…) wraz z ich okresowym serwisowaniem (w szczególności czyszczeniem i opróżnianiem) oraz demontażem po rozwiązaniu umowy. Zasadniczym celem świadczenia jest utrzymanie odpowiednich warunków sanitarnych, porządku i czystości na nieruchomości, na której zamontowane zostało urządzenie. Cel ten jest osiągany poprzez (…). W ten sposób Klient może utrzymywać higienę na pozostałym obszarze gruntu, (…). W konsekwencji utrzymanie odpowiednich warunków (…) następuje poprzez likwidację lub minimalizację (…). Zatem jeżeli Wnioskodawca nie dokona montażu urządzenia na nieruchomości wskazanej przez Klienta i w ten sposób nie odda Klientowi urządzenia do korzystania - Klient nie dysponuje urządzeniem. Następnie, jeżeli Wnioskodawca nie będzie realizował serwisu, urządzenie (…). W konsekwencji, jeżeli Wnioskodawca nie będzie wykonywał cyklicznego serwisu urządzenia, nie zostanie osiągnięty główny cel świadczenia, tzn. utrzymanie czystych i higienicznych warunków na nieruchomości Klienta.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca jest wyłącznym dystrybutorem producenta w kraju, a zakres czynności wykonywanych w ramach świadczenia na rzecz każdego Klienta zawsze jest taki sam. Ponadto Wnioskodawca nie udostępnia Klientom (…) bez ich serwisowania (oczyszczania i opróżniania), a Klient nie może ingerować w zamontowane urządzenie oraz nie może samodzielnie dokonywać serwisu (…).

Co więcej, transakcję należy ocenić z perspektywy klienta. Jak wynika z opisu usługi (…). A więc Klient dokonując wyboru określonego wariantu zawsze nabywa komplet usług. Zatem z punktu widzenia nabywcy, nabywa on jedno świadczenie, wymagające podejmowania szeregu czynności, które ostatecznie prowadzą do jednego celu.

W związku z powyższym świadczenia te są nierozerwalne, a ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny i z punktu widzenia klienta, niezgodny z jego zamiarem i oczekiwaniami.

W konsekwencji biorąc pod uwagę tezy wynikające z powołanego orzecznictwa TSUE, uwzględniając opis świadczenia należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie – w tej konkretnej sytuacji – miałoby sztuczny charakter. W analizowanym przypadku, poszczególne czynności wchodzące w skład analizowanego świadczenia, są wykonywane na podstawie jednej umowy oraz przez jeden podmiot. Z punktu widzenia Klienta jest on zainteresowany nabyciem jednego świadczenia, składającego się z kilku elementów.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że czynności będące przedmiotem świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę mają charakter kompleksowy i zmierzają do wykonania jednego zadania, jakim jest okresowe serwisowanie polegające w szczególności na czyszczeniu i opróżnianiu (…). Pozostałe elementy, czyli montaż, oddanie do korzystania przez Klienta oraz demontaż po rozwiązaniu umowy są czynnościami pomocniczymi.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi okresowego serwisowania (m.in. czyszczenie i opróżnianie (…)) – usługi dominującej.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

\- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

\- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

\- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

\- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

\- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

\- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

\- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Dział 37 PKWiU obejmuje grupowanie 37.00.12.0 – „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych. Grupowanie to obejmuje:

\- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem szamb i dołów gnilnych,

\- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

\- zabiegi sanitarne polegające na usuwaniu płynnych nieczystości z dołów kloacznych i wywożeniu ich (asenizacja).

Klient jest zainteresowany zabezpieczeniem potrzeb w (…) wraz z ich okresowym serwisowaniem (w szczególności czyszczeniem i opróżnianiem) oraz demontażem po rozwiązaniu umowy, czyli nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia – usługi polegającej na obsłudze serwisowej dostarczanych urządzeń. W konsekwencji stwierdzić należy, iż prawidłowa klasyfikacja usługi to 37.00.12.0 PKWiU „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych”.

Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa, świadczona przez Wnioskodawcę spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisane we wniosku świadczenie kompleksowe mieści się w dziale PKWiU 37 i jest związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tego świadczenia jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).