Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1134/10-6/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-16
Teza: Możliwość opodatkowania tym podatkiem przychodów osiąganych z działalności wytwórczej wg stawki 5,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; materiały; materiały-materiały własne; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; produkcja; przychód-przychody ewidencjonowane; stawka-stawki ryczałtu
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2010 r. (data wpływu 17 grudnia 2010 r.) oraz piśmie (data nadania 04.03.2011 r.), (data wpływu 07.03.2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-1134/10-2/MT z dnia 24.02.2011 r. (data nadania 24.02.2011 r., data doręczenia 02.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie:

*   możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów osiąganych z działalności wytwórczej wg stawki 5,5% z materiałów własnych - **jest prawidłowe.**
*   możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów osiąganych z działalności wytwórczej wg stawki 5,5% z materiałów powierzonych przez zamawiającego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania tym podatkiem przychodów osiąganych z działalności wytwórczej wg stawki 5,5%.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma I. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych PKD 2855Z. Osiągane przychody opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%. Działalność polega na sporządzaniu dokumentacji technicznej na wycięcie prefabrykatów wentylacyjnych i części blaszanych do central wentylacyjnych. Jest to pierwszy element całego procesu produkcyjnego, w którym używane jest urządzenie do cięcia plazmowego. Na urządzeniu tym następuje wycinanie elementów central wentylacyjnych wg wcześniej narysowanych elementów, czyli przygotowanej dokumentacji technicznej na wycięcie prefabrykatów. Wycięte elementy poddaje się dalszej obróbce i produkuje się z nich urządzenia do obróbki powietrza. Powyższe elementy nie służą do dalszej odsprzedaży.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 24.02.2011 r. Nr IPPB1/415-1134/10-2/MT Wnioskodawca uzupełnił swój wniosek pismem z dnia 02.03.2011 r. informując, iż symbol PKWiU dla prowadzonej przez niego działalności gospodarczej to 28.25.1 – Wymienniki ciepła, urządzenia klimatyzacyjne z wyłączeniem przeznaczonych dla gospodarstw domowych, urządzeni chłodnicze lub zamrażające.

Wnioskodawca poinformował również, że czynności wymienione we wniosku wykonywane są z materiałów własnych jak i powierzonych, w zależności od rodzaju zawartej umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskiwany przez firmę w związku z ww. czynnościami podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%?

Zdaniem Wnioskodawcy w myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt wynosi 5,5% - od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności pow. 2 ton.

Zgodnie z treścią powyższego artykułu po pojęciem działalności wytwórczej rozumie się działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, czyli surowce, półfabrykaty, zespoły i części wyrobów finalnych. Wykonanie dokumentacji technicznej na wycięcie prefabrykatów jest pierwszym elementem procesu produkcji, w którym jest używane urządzenie do cięcia plazmowego, na którym następuje wycinanie blaszanych elementów, części składowych central wentylacyjnych i innych elementów wentylacyjnych wykonywanych z blachy. wyżej wymienione czynności podlegają opodatkowaniu wg stawki 5,5%.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z brzmieniem art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.)- ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi, między innymi:

*   8,5 % - przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy (pkt 3 lit. b)),
*   5,5% - przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (pkt 4 lit. a)).
*   8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. f)).

W art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 ze zm), z zastrzeżeniem pkt 2 (definiującym działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującym działalność usługową w zakresie handlu). Natomiast „działalność wytwórcza”, zgodnie z pkt 4 tego przepisu, oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i ich części.

Podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42 z późn. zm.).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na produkcji urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych jest działalnością sklasyfikowaną według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 28.25.1 – „Wymienniki ciepła, urządzenia klimatyzacyjne z wyłączeniem przeznaczonych dla gospodarstw domowych, urządzeni chłodnicze lub zamrażające”. Powyższe wyroby wykonywane są z materiałów własnych jak i powierzonych, w zależności od rodzaju zawartej umowy.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, należy uznać, iż przychody uzyskane w związku produkcją urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych z własnych materiałów, sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 28.25.1 należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 5,5%. Natomiast przychody uzyskane w związku produkcją urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych z materiałów powierzonych przez zamawiającego, sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 28.25.1 należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.