Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1375/13/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-02-04
Teza: Czy zwroty podatku VAT, otrzymanego z urzędu skarbowego od aportów, stanowią przychody podatkowe w Spółce otrzymującej aporty?
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 21 października 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 23 października 2013 r.), uzupełnionym 24 stycznia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy zwroty podatku VAT stanowić będą przychód podatkowy dla Spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 października 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy zwroty podatku VAT stanowić będą przychód podatkowy dla Spółki. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 10 stycznia 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-1375/13/MS wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano 24 stycznia 2014 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka została powołana na podstawie aktu notarialnego z 25 lipca 2011 r. Kapitał zakładowy Spółki wynosił 9.662.600,00 zł wniesiony w całości przez Powiat. Kapitał zakładowy został podzielony na 96.626 udziałów o równiej wartości nominalnej 100 zł. Powiat objął wszystkie udziały w Spółce w zamian za wkład pieniężny w wysokości 200.085,01 zł oraz aport obejmujący nieruchomość gruntową (o wartości 1.009.205,00 zł) wraz z rozpoczętą inwestycją pn. „(…)” (o wartości 8.453.309,99 zł).

Spółka otrzymała fakturę VAT o treści „Aport na podstawie aktu notarialnego” (netto 7.693.101,62 zł +VAT 1.769.413,37 zł = 9.462.514,99 zł). Spółka ujęła w/w fakturę VAT w deklaracji VAT-7 za lipiec 2011 r. i złożyła wniosek o zwrot tego podatku. Otrzymany zwrot Spółka ujęła w księgach rachunkowych w wysokości 1.769.413,37 zł jako „Pozostałe przychody operacyjne”. Następnie wartość 1.769.413,37 zł z tytułu zwrotu podatku VAT została wykazana w poz. 27 deklaracji CIT-8 i opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 19% i przekazana na konto urzędu w ustawowym terminie.

Kolejne zwiększenie kapitału zakładowego Spółki nastąpiło 7 sierpnia 2012 r. na podstawie aktu notarialnego. Wniesiony kapitał wyniósł 2.139.400,00 zł podzielony na 21.394 udziałów o równej wartości nominalnej 100,00 zł. Powiat objął wszystkie udziały w zamian za aport w postaci nieruchomości gruntowej. Na tą okoliczność Spółka otrzymała fakturę VAT o treści „Aport na podstawie aktu notarialnego” (netto 1.739.349,59 zł + VAT 400.050,41 zł = 2.139.400,00 zł brutto). Spółka ujęła w/w fakturę VAT w deklaracji VAT-7 za sierpień 2012 r. i złożyła wniosek o zwrot tego podatku. Otrzymany zwrot Spółka ujęła w księgach rachunkowych w wysokości 400.050,41 zł jako „Pozostałe przychody operacyjne”. Następnie wartość 400.050,41 zł z tytułu zwrotu podatku VAT została wykazana w poz. 27 deklaracji CIT-8 i opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 19% i przekazana na konto urzędu w ustawowym terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zwroty podatku VAT, otrzymanego z urzędu skarbowego od aportów, stanowią przychody podatkowe w Spółce otrzymującej aporty?

Zdaniem Wnioskodawcy, zwrócony przez urząd skarbowy podatek VAT od aportów powinien zostać ujęty w księgach jako kapitał zapasowy i nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wartość aportów (wkładów niepieniężnych) otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (czyli na pokrycie tego kapitału) nie stanowi - w myśl art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o PDOP - przychodu podatkowego. Przychód nie powstanie także wtedy, gdy wartość otrzymanego aportu jest wyższa od wydanych w zamian za ten aport udziałów. Przychodem nie są bowiem kwoty i wartości stanowiące nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymane przy ich wydaniu i przekazane na kapitał zapasowy (zob. art. 12 ust. 4 pkt 11 ww. ustawy).

Spółka swoje stanowisko wywodzi ze stwierdzenia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, który w interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2012 r., nr IBPBI/2/423-319/12/AK uznał, że otrzymanie środków pieniężnych stanowiących równowartość VAT należnego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wniesienie aportu nie stanowi przychodu podatkowego. Wynika to - zdaniem Organu podatkowego - z treści art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o PDOP, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Na mocy ust. 3 powołanego artykułu, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zatem przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Powiat objął udziały w Spółce w zamian za wniesienie aportów. Spółka otrzymała faktury VAT dokumentujące wniesienie ww. aportów, które następnie ujęła w deklaracji VAT-7 i złożyła wniosek do urzędu skarbowego o zwrot tego podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 12 ust. 4 enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju przysporzenia przedsiębiorcy nie są zaliczane do przychodów. I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 10 tej ustawy, do przychodów nie zalicza…, na podstawie odrębnych przepisów, różnicy podatku od towarów i usług. Zatem podatek VAT pozostaje neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Reasumując powyższe, otrzymane przez Wnioskodawcę z urzędu skarbowego zwroty podatku VAT, nie stanowią przychodu podatkowego dla Wnioskodawcy.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Na marginesie wskazać należy, że powołane przez Spółkę przepisy art. 12 ust. 4, 9 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdą zastosowania w niniejszej sprawie, kwestia ta jednak pozostała bez wpływu na ocenę stanowiska Spółki w zakresie powstania przychodu w związku ze zwrotem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że dotyczy ona innego zdarzenia przyszłego, niż będący przedmiotem niniejszej interpretacji. Nie może ona zatem stanowić podstawy rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.