Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.501.2025.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Brak możliwości skorzystania ze zwolnienia dotyczącego celów
mieszkaniowych; wydatkowanie własnych oszczędności na
zakup mieszkania, przed powstaniem przychodu z
planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
oszczędności
wydatek-wydatki mieszkaniowe
zamiar
zbycie-odpłatne zbycie
środek-środki własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W styczniu 2022 r. otrzymał Pan w drodze darowizny mieszkanie położone w B przy ul. A
    1. Ze względu na stan zdrowia (...) mieszkanie to stało się dla Pana nieprzystosowane,
    ponieważ znajduje się na II piętrze bez windy, a poruszanie się po schodach stanowi dla
    Pana bardzo duże obciążenie.
    Z tego powodu w marcu 2023 r. zawarł Pan umowę z deweloperem i zakupił mieszkanie
    położone na parterze. Na zakup nowego mieszkania przeznaczył Pan własne środki
    finansowe zgromadzone przed sprzedażą poprzedniego lokalu.
    Obecnie chce Pan sprzedać mieszkanie otrzymane w darowiźnie, tj. przed upływem 5 lat
    od jego nabycia. Środki ze sprzedaży mieszkania nie zostaną przeznaczone na zakup
    mieszkania, gdyż nabycie lokalu od dewelopera nastąpiło wcześniej.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pan prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o
    której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, pomimo że zakup nowego mieszkania
    nastąpił przed sprzedażą mieszkania otrzymanego w darowiźnie, a więc środki uzyskane
    ze sprzedaży nie zostały przeznaczone na ten zakup, lecz de facto pokrył go Pan z
    własnych oszczędności?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w przedstawionej sytuacji przysługuje Panu prawo do skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Przepis nie
    uzależnia zwolnienia od kolejności zdarzeń (najpierw sprzedaż a następnie zakup). Istotne
    jest jedynie, aby przychód ze sprzedaży został przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.
    W Pana przypadku zakup mieszkania nastąpił przed sprzedażą Pana mieszkania, lecz był
    finansowany z własnych oszczędności, które następnie zostaną zwrócone poprzez
    sprzedaż mieszkania z darowizny.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych (np. wyroki NSA: II FSK 3510/17, II FSK 2626/18,
    II FSK 1935/18) przyjmuje się, że kolejność czynności nie ma znaczenia – istotne jest, czy
    środki ze sprzedaży są przeznaczone na własne cele mieszkaniowe w przewidzianym
    terminie. Skoro sfinansował Pan zakup nowego mieszkania ze środków własnych, to
    środki ze sprzedaży w sensie ekonomicznym zostały przeznaczone na ten cel (refundacja
    poniesionych wydatków).
    Pana sytuacja życiowa (...) dodatkowo uzasadnia konieczność wcześniejszego zakupu
    mieszkania bez oczekiwania na sprzedaż poprzedniego lokalu.
    W związku z powyższym uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi
    mieszkaniowej, a uzyskany ze sprzedaży przychód nie powinien być opodatkowany.
    W przedstawionej sprawie należy interpretować przepisy ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w sposób zgodny z Konstytucją Rzeczpospolitej Polskiej.

    Art. 2 Konstytucji RP – zasada demokratycznego państwa prawnego: Zasada ta nakazuje
    organom podatkowym i sądom dokonywanie wykładni przepisów w sposób racjonalny i
    sprawiedliwy, z uwzględnieniem celu, jaki ustawodawca zamierzał osiągnąć.
    Celem ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT) jest wsparcie obywatela w
    zapewnieniu mu lokalu mieszkalnego, a nie karanie za kolejność czynności (najpierw
    sprzedaż, potem zakup). Zastosowanie wykładni wyłącznie formalistycznej (odmowa
    prawa do ulgi tylko dlatego, że zakup nastąpił przed sprzedażą) byłoby sprzeczne z zasadą
    państwa prawa i sprawiedliwości społecznej.
    Art. 32 Konstytucji RP – zasada równości: Każdy obywatel ma prawo do równego
    traktowania przez władze publiczne.
    W Pana sytuacji, jako osoby z poważną niepełnosprawnością ruchową, wymóg najpierw
    sprzedaży, a potem zakupu mieszkania stawiałby Pana w gorszej sytuacji niż osoby
    zdrowe, które mogłyby czasowo wynająć inne lokum. Takie rozumienie przepisów
    prowadziłoby do dyskryminacji osób niepełnosprawnych, co jest sprzeczne z Konstytucją.
    Art. 68 ust. 3 Konstytucji RP – szczególna opieka nad osobami niepełnosprawnymi:
    Państwo ma obowiązek prowadzić politykę wspierającą osoby niepełnosprawne.
    W Pana przypadku zakup mieszkania na parterze był koniecznością zdrowotną, a nie
    swobodną decyzją. Interpretacja prawa podatkowego powinna uwzględniać tę szczególną
    ochronę i nie może prowadzić do obciążenia Pana dodatkowym podatkiem tylko dlatego,
    że w związku z chorobą musiał Pan działać w określonej kolejności.
    Art. 75 ust. 1 Konstytucji RP – polityka mieszkaniowa państwa: Państwo ma prowadzić
    politykę sprzyjającą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli, w szczególności
    osób w trudnej sytuacji.
    Ulga mieszkaniowa jest narzędziem realizacji tej zasady konstytucyjnej. Jej interpretacja
    powinna być prowadzona w duchu tej zasady – wspierając realne potrzeby mieszkaniowe
    podatnika.
    Mając na uwadze powyższe zasady konstytucyjne, należy uznać, że w opisanej sytuacji
    przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu sprzedaży
    mieszkania, nawet jeśli zakup nowego lokalu nastąpił przed sprzedażą poprzedniego.
    Interpretacja odmienna, wykluczająca możliwość zastosowania ulgi, byłaby nie tylko
    sprzeczna z celem ustawy o PIT, ale także naruszałaby konstytucyjne zasady państwa
    prawa, równości, ochrony osób niepełnosprawnych i prowadzenia przez państwo polityki
    mieszkaniowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast według art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Art. 22 ust. 6d przywołanej ustawy stanowi, że:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Z art. 22 ust. 6e komentowanej ustawy wynika, że:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na mocy art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Wedle art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
        1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;
        2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.
    Stosownie do art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,

        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Z art. 21 ust. 25a przywołanej ustawy wynika, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na mocy art. 21 ust. 26 omawianej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    W świetle art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Ponadto z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W tym miejscu wskazać należy, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem
    od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób
    szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one
    przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem
    oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia
    podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę
    czy zwolnienie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że w styczniu 2022 r. otrzymał
    Pan w drodze darowizny mieszkanie znajdujące się na II piętrze, położone w B. W marcu
    2023 r. zakupił Pan mieszkanie położone na parterze. Na zakup tego mieszkania
    przeznaczył Pan własne środki finansowe zgromadzone przed sprzedażą poprzedniego
    lokalu. Obecnie chce Pan sprzedać mieszkanie otrzymane w darowiźnie, tj. przed
    upływem 5 lat od jego nabycia. Pana wątpliwość budzi kwestia czy zakup w 2023 r.
    mieszkania na parterze za zgromadzone przez Pana własne środki finansowe stanowi
    wydatek na własne cele mieszkaniowe i w konsekwencji uprawniony Pan będzie do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25
    ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Przy czym, samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona
    przesłanka do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Podstawowym warunkiem
    zwolnienia podatkowego jest wydatkowanie przez podatnika przychodu uzyskanego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
    Choć ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie
    za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych,
    stanowi jednak o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z
    art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w
    wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży nieruchomości
    przez podatnika.
    Ponadto wprawdzie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie wynika, aby dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć
    chronologia zdarzeń – najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na
    własne cele mieszkaniowe, to istotnym jest jednak, czy w momencie dokonywania
    wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał już przychód ze
    sprzedaży.
    Stanowisko to potwierdza orzecznictwo, czego przykładem jest wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 22 stycznia 2025 r. sygn. akt I SA/Sz 529/24, w
    którym Sąd wyjaśnił, że „zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.
    p.d.o.f. uwarunkowane jest bowiem wydatkowaniem przychodu, w okresie trzech lat od
    zbycia nieruchomości, na własne cele mieszkaniowe. Ustawodawca jednoznacznie zatem
    wskazuje, że źródłem finansowania wydatków na cele mieszkaniowe ma być przychód
    osiągnięty ze zbycia nieruchomości „... przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości ....
    został wydatkowany.” Oznacza to, w ocenie Sądu, że wydatkowanie na cele wskazane
    przez ustawodawcę kwot, których wartość odpowiada wprawdzie wartości przyszłego,
    planowanego dopiero przez podatnika przychodu ze zbycia (brak nie tylko umowy

    sprzedaży ale i umowy przedwstępnej), ale źródło ich pochodzenia jest tym samym inne
    niż zbycie nieruchomości nie daje podstawy do zastosowania zwolnienia. Podatnik musi
    zatem na dzień czynienia wydatków dysponować środkami ze zbycia nieruchomości,
    nawet jeżeli formalny aspekt tego zbycia nastąpił dopiero po poczynieniu przez podatnika
    wydatków na własne cele mieszkaniowe. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. wskazuje,
    że chodzi w nim o wydatkowanie dochodu, który został uzyskany z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości, bowiem jego treść odnosi się jednoznacznie do tego źródła
    przychodu. Jeżeli zatem podatnik na dzień dokonywania wskazanych przez ustawodawcę
    wydatków na własne cele mieszkaniowe nie dysponuje jakimkolwiek przychodem ze
    zbycia nieruchomości, ani też wierzytelnością z tego tytułu, bo sprzedaż tą planuje dopiero
    w przyszłości a wysokość przychodu z tego tytułu jest również w sferze planów i pokrywa
    je środkami z innego źródła to, w ocenie Sądu, nie zostają spełnione przesłanki spornego
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.”
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis zdarzenia oraz powołane regulacje prawne
    wskazać należy, że zakupu od dewelopera mieszkania położonego na parterze nie można
    uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatkowanie przez Pana środków finansowych na ten cel nastąpiło bowiem z Pana
    oszczędności, przed powstaniem przychodu z planowanego odpłatnego zbycia
    darowanego lokalu mieszkalnego, dlatego też nie będzie uprawniać Pana do skorzystania
    ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu zaś do przywołanych przez Pana wyroków wskazać należy, że wydane
    zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.