Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-162/10/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-03-15
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego gdy nie złożono oświadczenia - z faktury wystawionej przez komornika.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; stawka-stawki podatku; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2009 r. (data wpływu 15 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia z tytułu nabycia nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia z tytułu nabycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym do składania kwartalnych deklaracji (VAT-7K). W dniu 17 września 2009 r. postanowieniem komornika sądowego, nabył za kwotę brutto 806.000 zł (wartość netto 660.655 zł 74 gr + podatek naliczony 145.344 zł 28 gr) prawo wieczystego użytkowania czterech działek, zabudowanych budynkami i budowlami.

Postanowieniem z dnia 22 października 2009 r. Sąd Rejonowy przysądził na rzecz Wnioskodawcy prowadzącego działalność opisane powyżej prawa rzeczowe wraz z własnością budynków. Postanowienie uprawomocniło się z dniem 12 listopada 2009 r. po dokonaniu wpłaty całej ceny nabycia. Nabycie przedmiotowej nieruchomości zostało udokumentowane fakturą VAT z dnia 17 września 2009 r., wystawioną przez wyżej wymienionego komornika sądowego. W przedmiotowej fakturze zostały tylko wskazane numery ksiąg wieczystych nabytej nieruchomości oraz jej położenie, wartość brutto nabycia, kwota podatku naliczonego oraz wartość netto. Podatnik nie ma jakiejkolwiek informacji, czy przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez poprzednich właścicieli jako zwolniona z opodatkowania, czy też opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Nie zostały w niej opisane a także nie została wskazana wartość jednostkowa poszczególnych środków trwałych. Faktura VAT została doręczona Wnioskodawcy w miesiącu listopadzie 2009 r.

Od listopada 2009 r. przedmiotowa nieruchomość wykorzystywana jest w działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podatnik, nie składając przed nabyciem opisanej powyżej nieruchomości wspólnie z komornikiem przed Naczelnikiem Urzędu Skarbowego oświadczenia w trybie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług - że strony dostawy wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług z tytułu dostawy prawa wieczystego użytkowania nieruchomości oraz znajdujących się na nich budynków i budowli - ma prawo pomniejszyć podatek należny za IV kwartał 2009r. o podatek naliczony w kwocie 145.344,00 zł udokumentowany fakturą VAT z dnia 17 września 2009 r. wystawioną przez komornika, która to faktura VAT zawiera jedynie informacje o nabytej nieruchomości, a nie zawiera szczegółowych informacji dotyczących nabytych przez podatnika środkach trwałych?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług na terenie Rzeczypospolitej Polskiej komornicy sądowi są płatnikami podatku z tytułu dostawy towarów dokonywanej w trybie egzekucji sądowej. Z uwagi na powyższe – w ocenie Wnioskodawcy - jeżeli nawet podatnik ma jakiekolwiek wątpliwości co do zasadności opodatkowania dostawy przedmiotowej nieruchomości przez Komornika Sądowego oraz udokumentowania tej dostawy fakturą VAT z dnia 17 września 2009r. należy uznać, że podatnik nie był zobowiązany do złożenia przed nabyciem nieruchomości wspólnie z komornikiem sądowym przed Naczelnikiem Urzędu Skarbowego oświadczenia w trybie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług o wyborze opodatkowania dostawy prawa wieczystego użytkowania nieruchomości oraz znajdujących się na niej budynków i budowli, to ma On prawo do pomniejszenia podatku należnego za IV kwartał 2009 r. o podatek naliczony w kwocie 145.344,00 zł (sto czterdzieści pięć tysięcy trzysta czterdzieści cztery) wynikający z faktury VAT z dnia 17 września 2009 r. wystawionej przez Komornika i doręczonej w miesiącu listopadzie 2009 r. Natomiast bez znaczenia należy uznać fakt, iż faktura VAT z dnia 17 września 2009 r. nie zawiera szczegółowych informacji o nabytych środkach trwałych oraz bez znaczenia jest też fakt, iż płatnik podatku (komornik sądowy) nie ustalił czy przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez poprzednich właścicieli jako zwolniona od podatku od towarów i usług czy też jako opodatkowana, a strony przed dostawą nie złożyły stosownego oświadczenia do Naczelnika Urzędu Skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl unormowań zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a powołanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 cytowanej ustawy).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy

Wskazać należy, że zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 tej ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy - wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 – stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy – musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Wskazać należy, że ustawodawca wprowadzając przepis art. 43 ust. 10 ustawy dał podatnikom możliwość wyboru opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części jedynie w sytuacji, gdy na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 takie zwolnienie przysługuje.

Ponadto w myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. A zatem grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli.

Analogiczna sytuacja ma miejsce, gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle posadowione na gruncie będącym przedmiotem wieczystego użytkowania. Jak wskazuje przepis § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) – obowiązujący do dnia 31 grudnia 2009 r. – zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca na mocy postanowienia Sądu Rejonowego o przysądzeniu nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami. Nabycie powyższych składników udokumentowane zostało fakturą VAT z dnia 17 września 2009 r., w której naliczono podatek VAT w wysokości 145.344 zł 28 gr. Podatnik nie ma jakiejkolwiek informacji, czy przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez poprzednich właścicieli jako zwolniona z opodatkowania, czy też opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Nie zostały w niej opisane oraz nie została wskazana wartość jednostkowa poszczególnych środków trwałych. Wskazana powyżej faktura VAT została doręczona Wnioskodawcy w miesiącu listopadzie 2009 r.

Zatem mając na uwadze powołane przepisy, jak również przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż jeżeli nabyta nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej jej zakup w rozliczeniu za IV kwartał 2009 r., o ile transakcja, udokumentowana przedmiotową fakturą podlegała opodatkowaniu oraz nie zachodzą inne przesłanki ograniczające to prawo, o których mowa w art. 88.

Wskazać należy, iż niniejszą interpretację wydano przyjmując jako element stanu faktycznego, iż transakcja udokumentowana przedmiotowa fakturą podlegała opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.