Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.832.2021.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-30
Teza: Rejestracja jako podatnik VAT czynny. Prawo do odliczenia podatku.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatnik-podatnik czynny; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; rolnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 18 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do rejestracji jako podatnik VAT czynny w związku z prowadzoną działalnością rolniczą oraz prawa do odliczenia podatku w związku z wydatkami poniesionymi na kontynuację budowy budynku inwentarskiego, zakup maszyn rolniczych i inne wydatki związane z działalnością rolniczą. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 23 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan wspólnie z bratem gospodarstwo rolne, stanowiące własność ułamkową po 50 % – otrzymane w darowiźnie w roku 2017 od mamy.

Prowadzi Pan też działalność gospodarczą od roku 2006 i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Chce Pan dla celów działalności rolniczej samodzielnie tj. bez udziału brata, zrezygnować ze zwolnienia z podatku VAT i samodzielnie dokumentować dokonaną sprzedaż ze wspólnego gospodarstwa. Chce Pan wystawiać faktury, jako czynny podatnik VAT.

Zamierza też Pan samodzielnie kontynuować rozpoczętą przez mamę budowę budynku inwentarskrego a otrzymane faktury z podatkiem rozliczać samodzielnie, jako czynny podatnik VAT.

Zamierza też Pan kupować samodzielnie maszyny rolnicze i ponosić inne wydatki związane z działalnością rolniczą.

Na pytania:

1) „Od kiedy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej, której prowadzenie rozpoczął Pan w 2006 r.?

2) Dostawy jakich towarów i świadczenie jakich usług realizuje Pan w ramach działalności gospodarczej, w zakresie której jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

3) Jaki jest symbol oraz nazwa grupowania, wynikające z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U., poz. 1676, z późn. zm.) dla świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej, w zakresie której jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Należy podać pełny, siedmiocyfrowy symbol PKWiU z 2015 r.

4) Czy Pana brat:

\- jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej, a jeśli tak to od kiedy

czy

\- jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)?

5) Czy wydatki objęte postawionym przez Pana w poz. 62 wniosku pytaniem nr 2 zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana rzecz?

6) Z jakimi czynnościami będą miały związek wydatki objęte postawionym przez Pana w poz. 62 wniosku pytaniem nr 2:

\- opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług;

\- zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

\- niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”,

odpowiedział Pan

Ad. 1) Odpowiedź: Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej, której prowadzenie rozpoczął Pan w 2006 r. od lutego 2006 r.

Ad. 2) Odpowiedź: Świadczy Pan usługi w ramach działalności gospodarczej, w zakresie której jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług:

\- Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, odwodniających, cieplnych, wentylacyjnych, klimatyzacyjnych.

\- Usługi konserwacji i naprawy samochodów osobowych i furgonetek.

\- Usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych.

Ad. 3 ) Odpowiedź:

\- Symbol 43.22.11.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, odwadniających.

\- Symbol 43.22.12.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych, klimatyzacyjnych.

\- Symbol 45.20.11.0 – Usługi standardowej konserwacji i naprawy samochodów osobowych i furgonetek z wyłączeniem układów elektrycznych, opon i nadwozi.

\- Symbol 25.62.10.0 – Toczenie elementów metalowych.

\- Symbol 25.62.20.0 – Pozostałe usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych.

Ad. 4) Odpowiedź: Pana brat nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej.

Tak, Pana brat jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz 685, z późn. zm.).

Ad. 5) Odpowiedź: Tak, wydatki objęte postawionym przez Pana w poz. 62 wniosku pytaniem nr 2 zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana rzecz.

Ad. 6) Odpowiedź: Wydatki objęte postawionym przez Pana w poz. 62 wniosku pytaniem nr 2 będą związane z czynnościami opodatkowanymi tj. sprzedawać będzie Pan przede wszystkim zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, a także zboża i inne produkty roślinne rolnictwa.

### Pytania

1\. Czy może Pan samodzielnie (tj. bez brata) zarejestrować się do potrzeb podatku VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej i czy w tym celu powinien Pan złożyć aktualizację VAT-R, w której zaznaczy Pan rezygnację ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku VAT?

2\. Czy od dokonanych zakupów związanych z realizacją inwestycji – kontynuacja budowy budynku inwentarskiego, zakupu maszyn oraz innych zakupów związanych z prowadzeniem gospodarstwa rolnego udokumentowanych fakturami VAT, przysługiwać będzie Panu prawo do pomniejszenia wartości podatku należnego ze sprzedaży „produkcji rolnej” o podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących kontynuację inwestycji budowy budynku inwentarskiego, zakupu maszyn rolniczych i innych wydatków związanych z działalnością rolniczą w wysokości 100%, podczas gdy współwłasność nie została zniesiona?

### Pana stanowisko w sprawie

Odpowiedź Ad. 1.: Tak, może Pan samodzielnie (tj. bez brata) zarejestrować się do potrzeb podatku z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. Musi Pan złożyć VAT-R, w której zaznaczy Pan rezygnację ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku VAT.

Odpowiedź Ad. 2.: Tak, od dokonanych zakupów związanych z realizacją inwestycji – kontynuacja budowy budynku inwentarskiego, zakupu maszyn rolniczych oraz innych zakupów związanych z prowadzeniem gospodarstwa rolnego udokumentowanych fakturami VAT, przysługiwać będzie Panu prawo do pomniejszenia wartości podatku należnego ze sprzedaży „produkcji rolnej” o podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących kontynuację inwestycji budowy budynku inwentarskiego, zakupu maszyn rolniczych i innych wydatków związanych z działalnością rolniczą w wysokości, 100% podczas gdy współwłasność nie została zniesiona.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie art. 2 pkt 15 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.).

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy:

Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Z brzmienia art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że:

W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Na podstawie art. 96 ust. 5 ustawy:

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan wspólnie z bratem gospodarstwo rolne, stanowiące własność ułamkową po 50 % – otrzymane w darowiźnie w roku 2017 od mamy. Prowadzi Pan też działalność gospodarczą od roku 2006 i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Chce Pan dla celów działalności rolniczej zrezygnować ze zwolnienia z podatku VAT. Chce Pan wystawiać faktury, jako czynny podatnik VAT. Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej, której prowadzenie rozpoczął Pan w 2006 r. od lutego 2006 r. Świadczy Pan usługi w ramach działalności gospodarczej, w zakresie której jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług: roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, odwodniających, cieplnych, wentylacyjnych, klimatyzacyjnych, usługi konserwacji i naprawy samochodów osobowych i furgonetek, usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych. Pana brat nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej. Pana brat jest rolnikiem ryczałtowym.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawa zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.

Przyjęta zasada ma uprościć rozliczenia podatkowe – gdyż wymienione gospodarstwa to w istocie działalności, w przypadku których częstokroć nie można wyodrębnić osoby prowadzącej gospodarstwo. W takim przypadku, podatnikiem jest ta osoba fizyczna, która (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako podatnik.

Przepisy ustawy wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa (przy nabyciu towarów i usług) będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy (dostawcy) przy sprzedaży (dostawie) produktów rolnych.

Aby zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy podatnik powinien złożyć na podstawie art. 43 ust. 3 w zw. z art. 96 ust. 1 i 2 ustawy – odpowiednio wypełnione (z wyraźnym wskazaniem rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy) zgłoszenie rejestracyjne (formularz VAT-R). Oznacza to, że ze zwolnienia przysługującego rolnikowi ryczałtowemu można zrezygnować przez oświadczenie woli złożone w odpowiednio wypełnionym formularzu VAT-R (na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro gospodarstwo rolne jest prowadzone w ramach współwłasności, a Pana brat nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej, to będzie mógł Pan zrezygnować ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy i zarejestrować się jako podatnik VAT czynny, zgodnie z art. 96 ust. 2 i art. 15 ust. 4 dla prowadzonej działalności rolniczej. Przy czym ww. przepisy przewidują, że w odniesieniu do jednego gospodarstwa rolnego może występować tylko jeden podatnik podatku od towarów i usług jako „reprezentant” wspólnego gospodarstwa rolnego. W związku z powyższym opodatkowaniu będą podlegać obroty uzyskiwane z działalności rolniczej prowadzonej przez Pana oraz Pana brata. Zatem Pana brat nie będzie mógł, jako rolnik ryczałtowy, korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust.1 pkt 3 ustawy, jak również nie będzie mógł się zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług zgodnie z art. 96 ust. 2 i art. 15 ust. 4 ustawy.

Tym samym, skoro będzie mógł Pan zrezygnować ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy i zarejestrować się jako podatnik VAT czynny to będzie Pan podatnikiem VAT czynnym dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Jednakże, aby mógł Pan zrezygnować ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy powinien Pan złożyć na podstawie art. 43 ust. 3 w zw. z art. 96 ust. 1 i 2 ustawy – odpowiednio wypełnione (z wyraźnym wskazaniem rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy) zgłoszenie rejestracyjne (formularz VAT-R). Oznacza to, że ze zwolnienia przysługującemu Panu jako rolnikowi ryczałtowemu będzie mógł Pan zrezygnować przez oświadczenie woli złożone w odpowiednio wypełnionym formularzu VAT-R (na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy).

Zatem Pana stanowisko w zakresie prawa do rejestracji jako podatnik VAT czynny w związku z prowadzoną działalnością rolniczą, należało uznać za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy:
-----------------------------------------

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług. Ponadto prawo do odliczenia przysługuje tylko w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie.

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
--------------------------------------------------------------------------------------------

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
------------------------------------------------------

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak wcześniej wskazano działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że chce Pan dla celów działalności rolniczej zrezygnować ze zwolnienia z podatku VAT. Zamierza Pan kontynuować budowę budynku inwentarskrego, a otrzymane faktury z podatkiem rozliczać samodzielnie, jako czynny podatnik VAT. Zamierza też Pan kupować samodzielnie maszyny rolnicze i ponosić inne wydatki związane z działalnością rolniczą. Wydatki objęte postawionym przez Pana pytaniem zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana rzecz. Wydatki objęte postawionym przez pytaniem będą związane z czynnościami opodatkowanymi.

W rozpatrywanej sprawie będzie mógł Pan zrezygnować ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, i zarejestrować się jako podatnik VAT czynny zgodnie z art. 96 ust. 2 i art. 15 ust. 4 dla prowadzonej działalności rolniczej.

Jak wskazano wyżej, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, gdyż w związku z rezygnacją ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy będzie Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług dla prowadzonej działalności rolniczej, a wydatki objęte postawionym przez Pana pytaniem będą związane z czynnościami opodatkowanymi.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż będzie Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług dla prowadzonej działalności rolniczej, a wydatki poniesione na kontynuację budowy budynku inwentarskiego, zakup maszyn rolniczych i inne wydatki związane z działalnością rolniczą będą związane z czynnościami opodatkowanymi, to będzie przysługiwać Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z wydatkami poniesionymi na kontynuację budowy budynku inwentarskiego, zakup maszyn rolniczych i inne wydatki związane z działalnością rolniczą, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga o skutkach podatkowych, które dotyczą prawa do rejestracji jako podatnik VAT czynny w związku z prowadzoną działalnością rolniczą oraz prawa do odliczenia podatku w związku z wydatkami poniesionymi na kontynuację budowy budynku inwentarskiego, zakup maszyn rolniczych i inne wydatki związane z działalnością rolniczą wyłącznie dla Pana. Interpretacja nie rozstrzyga o skutkach podatkowych dla Pana brata, który jest współwłaścicielem gospodarstwa rolnego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).