Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.279.2021.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-25
Teza: WIS towar – numizmat z wizerunkiem (…)
Słowa kluczowe: numizmat; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 18 sierpnia 2021 r.) uzupełnionego pismem z dnia 4 października 2021 r. (data wpływu 4 października 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – numizmat z wizerunkiem (…)

**Opis towaru**: Towar – numizmat z wizerunkiem (…) wyprodukowany jest ze stopu numizmatycznego (…), tj. (…). Pojęcie (…) odnosi się do koloru. Awers numizmatu zawiera (…). Na jego rewersie znajduje się (…) i rok publikacji tomu (…).

**Rozstrzygnięcie**: CN 83

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 października 2021 r. (data wpływu 4 października 2021 r.) o potwierdzenie, że złożony wniosek dotyczy klasyfikacji wg Nomenklatury scalonej (CN) jednego towaru – numizmatu z wizerunkiem (…) oraz jego opis.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru**

Wnioskodawca jest osobą prawną, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest wydawcą między innymi kolekcji (…), która docelowo będzie się składać z (…) tomów. Kolekcja ta dotyczy historii (…). Wszystkie książki w serii dotyczą tej samej tematyki, mają ten sam rozmiar i taką samą cenę detaliczną. Książka sprzedawana jest z dodatkiem w postaci numizmatu.

Złożony wniosek dotyczy dodatku w postaci numizmatu. Dla potrzeb wniosku wybrano przykładową książkę z serii w celu dokładnej parametryzacji książki.

I tak, książka (…), ma miękką okładkę. Książka zawiera historie związane z (…). Treść zeszytu jest uzupełniona licznymi fotografiami. Tom składa się z (…) kolorowo zadrukowanych stron (wraz z okładkami), zawierających tekst i zdjęcia.

Do książki dołączony jest numizmat, którego awers zawiera (…). Na rewersie znajduje się (…) i rok publikacji tomu (…). Numizmat wykonany jest z metalu nieszlachetnego, w kolorze (…). Numizmat zapakowany jest w pudełko z (…). Model numizmatu jest dodatkiem do książki. Książka z dodatkiem sprzedawane są jako jeden towar (komplet) – klient nie może nabyć książki i dodatku osobno u Wnioskodawcy ani nigdzie indziej. Dołączony do książki numizmat zawiera (…). (…), którego wizerunek zaprezentowany jest na numizmacie jest równocześnie uwieczniony na okładce danego tomu. Sylwetka i historia (…) zawarte są w treści książki, lecz nie stanowią wyłącznego przedmiotu treści danego tomu. Oprócz przybliżenia postaci postrzeganych przez (…) jako legendarne, książka dostarcza wiedzy i informacji o (…). Kolekcjonowanie atrakcyjnych wizualnie książek wraz z numizmatami (które można, przykładowo, umieścić w dedykowanym etui, w ramce na ścianie etc.) ma budować związek z (…) i pozwalać czytelnikowi na wizualną identyfikację z nim.

Bardzo istotną funkcją zestawu jest funkcja kolekcjonerska. Zebranie kolekcji umożliwi zademonstrowanie związku z (…) poprzez sam fakt posiadania całej kolekcji książek i numizmatów. Ponadto z perspektywy rodzica – (…), taki zestaw służy zainteresowaniu dziecka (…), identyfikacji wizualnej i związaniu dziecka (…).

Książki (…) drukowane są w Polsce, a dodatki do nich są nabywane od firmy zewnętrznej. Następnie Wnioskodawca dokonuje skompletowania zestawu oraz jego zapakowania. Wnioskodawca rozważa jednak (…) – wówczas kompletny zestaw już po jego zapakowaniu do sprzedaży detalicznej (…). Na dzień złożenia wniosku jako element stanu faktycznego i opisu towaru należy (…) przyjąć kompletowanie zestawu w Polsce.

Podstawowy koszt wydruku książki (w postaci samego kosztu drukowania fizycznego egzemplarza) jest wyższy od kosztu nabycia dodatku – wydruk jednego egzemplarza książki to (…), natomiast koszt nabycia jednego dodatku (…). W praktyce koszt wyprodukowania książki każdorazowo powinien jeszcze wyraźniej przekroczyć koszt nabycia dodatku. Koszt wydruku nie zawiera bowiem kosztów dotyczących wytworzenia treści wydawnictw, w szczególności wynagrodzeń (…), ale również wszelkiego rodzaju kosztów ogólnych (…), które są ponoszone przez Wnioskodawcę głównie w związku z produkcją treści książki, podczas gdy kompletny dodatek Wnioskodawca nabywa od podmiotu zewnętrznego i koszt nabycia dodatku jest jedynym kosztem ponoszonym przez Wnioskodawcę w celu jego dodania do zestawu. Warto ponadto dodać, że łączny koszt druku książki i nabycia dodatku stanowi około (…) ceny detalicznej książki (wynoszącej (…)). Można zatem stwierdzić, że udział wartości dodatku w cenie detalicznej kompletnego zestawu wynosi około (…).

(…) można nabyć każdorazowo po ukazaniu się kolejnego tomu, można też nabyć całość wydanej już kolekcji. Książka nie stanowi periodyku – jest ona elementem kolekcji, na którą składa się z góry zaplanowana liczba tomów (w odróżnieniu od gazet, które z założenia są wydawane w regularnych odstępach czasu tak długo, jak istnieje zainteresowanie gazetą). Liczba tomów i ich tematyka jest z góry określona. (…) Jest to więc wielotomowa seria książek, którą można porównać do powieści w odcinkach, serii opowiadań etc. Założenie biznesowe Wnioskodawcy polega na zachęceniu klientów do zebrania wszystkich tomów z dodatkami – każdy ma swój numer i bez niego kolekcja jest niekompletna. Dodatkowo, Wnioskodawca ma w swojej ofercie (…), które mają uatrakcyjnić wizualnie serię i zachęcić do jej kolekcjonowania. Książka (…) ma nadany numer (…). W ewidencji Biblioteki Narodowej pozycje z serii (…) są klasyfikowane jako książki.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko wraz z jego uzasadnieniem.

(…)

W ww. piśmie Wnioskodawca wskazał także, że numizmat z wizerunkiem (…) wyprodukowany jest ze stopu numizmatycznego (…), tj. (…). Pojęcie (…) odnosi się do koloru.

Proces produkcji numizmatu wygląda następująco:

1\. Producent nabywa w (…) już gotowe krążki;

2\. Projekt graficzny wykonany przez Wnioskodawcę, zostaje u Producenta przekonwertowany na mennicze parametry graficzne niezbędne do wykonania matrycy;

3\. Producent na bazie projektu przygotowuje matrycę menniczą;

4\. Producent wytłacza (…) grafikę w krążku;

5\. Producent zamyka już gotowy pamiątkowy medal w (…);

6\. Producent pakuje towar w kartony i wysyła do Wnioskodawcy.

Numizmat z wizerunkiem (…) nie ma innego przeznaczenia użytkowego, prócz wskazanej we wniosku możliwości kolekcjonerskiej, tzn. nie stanowi on dekoracji bądź też ozdoby osobistej. Jak już zostało wskazane we wniosku, numizmat pozwala na zbudowanie trwałego skojarzenia numizmatu z (…) i jego historią z danego okresu. Ponadto, nie posiada on elementu, który umożliwiałby zawieszenie go na ścianie bądź też doczepienie do ubrań (choćby otworu, pozwalającego na powieszenie numizmatu na haku albo taśmie). Kolekcjonowanie numizmatu wraz z publikacją jest celem samym w sobie, tak jak kolekcjonowanie, na przykład, monet – przy czym – jak wskazał Wnioskodawca – w tym wypadku przedmiotem kolekcjonerskim nie jest sam numizmat, ale cały komplet książki z numizmatem. Oczywiście – jak również zostało wskazane we wniosku – w praktyce właściciel takiego numizmatu może przykładowo umieścić go w ramce na ścianie etc. Wnioskodawca zaznacza jednak, że numizmat jest dwustronny jak moneta i nie posiada żadnych elementów służących do jego mocowania, co wskazuje, że jego główne przeznaczenie nie jest dekoracyjne.

(\`(...)\`)

Dodatkowo tutejszy organ wskazuje, że Wnioskodawca w treści złożonego wniosku przedstawił także stanowisko własne dotyczące świadczenia kompleksowego obejmującego publikację (…) oraz dodatek – numizmat z wizerunkiem (…).

Jednak z uwagi na wyjaśnienie przedmiotu wniosku i potwierdzenie przez Wnioskodawcę w piśmie z dnia 4 października 2021 r., że złożony wniosek dotyczy jednego towaru – numizmatu z wizerunkiem (…), to ww. stanowisko jest nieaktualne.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 83, obejmuje on „_Artykuły różne z metali nieszlachetnych_”.

Jak wynika z uwag ogólnych do tego działu, „_Podczas gdy w działach od 73. do 76. i od 78. do 81. wyroby klasyfikowane są w zależności od rodzaju metalu, niniejszy dział, podobnie jak dział 82, obejmuje pewne szczególne klasy wyrobów, bez względu na metal nieszlachetny, z którego są wykonane”._

Pozycją 8306 objęto „_Dzwonki, gongi i temu podobne nieelektryczne, z metali nieszlachetnych; statuetki i pozostałe ozdoby, z metali nieszlachetnych; ramy do fotografii, obrazów lub podobne, z metali nieszlachetnych; lustra z metali nieszlachetnych_”.

Jak wskazano w uwagach do ww. pozycji:

_„(B) STATUETKI I INNE OZDOBY_

_Niniejsza grupa obejmuje szeroki asortyment wyrobów ozdobnych z metalu nieszlachetnego (zawierających lub nie dodatkowe elementy niemetalowe), w rodzaju przeznaczonych zasadniczo do dekoracji, np. w domach, biurach, miejscach spotkań, miejscach kultu religijnego, ogrodach._

_Należy zauważyć, że grupa ta nie obejmuje wyrobów z bardziej szczegółowych pozycji Nomenklatury, nawet jeżeli wyroby te są odpowiednie z racji swego charakteru lub wykończenia ozdobnego._

_Niniejsza grupa obejmuje wyroby, które nie mają wartości użytkowej tylko dekoracyjną, jak również wyroby, których jedyne wartości użytkowe polegają na tym, że służą do przechowywania lub podtrzymywania innych wyrobów ozdobnych lub przyczyniają się do nadania im bardziej dekoracyjnego wyglądu, na przykład:_

_(1) Popiersia, statuetki i inne figurki dekoracyjne; ozdoby (włączając te, które są częścią zegarów) do wieszaków na płaszcze, półek itp. (zwierzęta, figury symboliczne lub alegoryczne itp.); trofea sportowe lub artystyczne (puchary itp.); ozdoby ścienne obejmujące elementy służące do zawieszania (plakietki, tace, talerze, medaliony, inne niż przeznaczone do osobistego przybrania); sztuczne kwiaty, rozetki i podobne artykuły ozdobne z odlewanego lub kutego metalu (zwykle z kutego żelaza); drobiazgi służące do etażerek lub domowych gablotek wystawowych (…)”._

_W ww. uwagach wskazano także, że „Z niniejszej pozycji wyłączone są również:_

_(a)Barierki i balustrady z kutego żelaza lub innych metali (np. pozycja_ _7308__)._

_(b)Noże, łyżki, widelce itp. (dział 82)._

_(c)Zamki i części do nich (pozycja_ _8301__)._

_(d)Okucia i obejmy do mebli, drzwi, klatek schodowych i okien (pozycja_ _8302__)._

_(e)Przyrządy i aparatura objęte działem 90. (np. barometry i termometry, nawet o wyglądzie zasadniczo dekoracyjnym)._

_(f)Dzwonki i obudowy do nich, nawet jeżeli te ostatnie są dekoracyjne lub mają postać, na przykład statuetek lub podobnych przedmiotów, w sposób oczywisty przeznaczonych do działania jako obudowy zegarów (dział 91)._

_(g)Wyroby objęte działem 94._

_(h)Zabawki i gry (dział 95)._

_(ij)Zapalniczki stołowe (pozycja_ _9613__); rozpylacze do perfum i podobne (pozycja_ _9616__)._

_(k)Dzieła sztuki, okazy kolekcjonerskie i antyki (dział 97)”._

Uwzględniając powyższe oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy, towar będący przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 83. Klasyfikacja towaru jest zgodna z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Towar będący przedmiotem analizy – numizmat z wizerunkiem (…) – klasyfikowany jest do działu 83 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku co oznacza, że jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).