Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.444.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
dokumentujących zakupy poniesione na realizację projektów.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących zakupy poniesione na realizację projektów pn.: „...” i „...”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Województwo A jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    VAT. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie
    województwa (Dz. U. z 2024 poz. 566 z późn. zm.) w celu wykonywania swoich zadań,
    województwo może tworzyć samorządowe jednostki organizacyjne oraz zawierać umowy
    z innymi podmiotami.
    Jedną z jednostek budżetowych Województwa A jest Centrum (...), które nie posiada
    osobowości prawnej i zostało powołane uchwałą Sejmiku Województwa A nr (...) z dnia (...)
    2007 roku.
    Centrum (...) realizuje zadania związane z polityką rozwoju województwa A, na którą
    składają się m.in. takie elementy jak: (...).
    Centrum (...) pełni również rolę Instytucji Pośredniczącej w ramach Regionalnego
    Programu Operacyjnego Województwa A na lata 2014-2020 oraz Programu Fundusze
    Europejskie dla A 2021-2027.
    Województwo A będzie ubiegać się o dofinansowanie ze środków unijnych dla
    następujących projektów:
      1. Działanie 1.2 (...)
    Głównym celem projektu jest (...).
      2. Działanie 1.7 (...)
    Głównym celem projektu jest (...).
    Realizując ww. projekty (...) w imieniu Województwa A będzie zawierało umowy
    cywilnoprawne z wykonawcami. Podczas realizacji Projektów nabywane będą towary,
    usługi oraz wartości niematerialne i prawne m.in. w zakresie: (...).
    Województwo A poprzez realizację projektów pn. „...” oraz „...” zgodnie z art. 11 ust. 2 pkt
    2) ustawy z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie województwa (Dz. U. z 2024 poz. 566
    z późn. zm.) prowadzi politykę rozwoju nastawioną na tworzenie warunków rozwoju
    gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy.
    Faktury związane z realizacją ww. projektów będą wystawiane na nabywcę: Województwo
    A, ul. ..., NIP: ..., natomiast odbiorcą faktur będzie: Centrum (...), ul. ....
    Wydatki dotyczące ww. projektów nie będą związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Województwo A będzie miało prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów, usług oraz wartości
    niematerialnych i prawnych związanych z realizacją projektów „...” i „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów
    i usług (Dz.U. z 2024, poz. 361 ze zm.) obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następny okres lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zgodnie z przywołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust 1. ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunek
    uprawniający do odliczenia w powyższym przypadku nie zostanie spełniony, gdyż towary i
    usługi zakupione w ramach realizacji projektów nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, Województwo A nie będzie miało prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego w związku z
    realizowanym projektem. Tym samym nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do
    zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 581):
      Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych
      przez ustawy.
      Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
      publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
      organów administracji rządowej.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa
      się:
      1) tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy;

      2) utrzymanie i rozbudowa infrastruktury społecznej i technicznej o znaczeniu
        wojewódzkim;
      3) pozyskiwanie i łączenie środków finansowych: publicznych i prywatnych, w celu
        realizacji zadań z zakresu użyteczności publicznej;
      4) wspieranie i prowadzenie działań na rzecz podnoszenia poziomu wykształcenia
        obywateli;
      5) racjonalne korzystanie z zasobów przyrody oraz kształtowanie środowiska
        naturalnego, zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju;
      5a) tworzenie warunków do prowadzenia działań na rzecz ochrony klimatu oraz
        wdrażania działań adaptacyjnych do zmian klimatu, o których mowa w art. 18a
        ust. 5 pkt 5 lit. b ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska
                            2)(Dz.U. z 2024 r. poz. 54, z późn. zm.);
      6) wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki,
        popieranie postępu technologicznego oraz innowacji;
      7) wspieranie rozwoju kultury oraz sprawowanie opieki nad dziedzictwem
        kulturowym i jego racjonalne wykorzystywanie;
      8) promocja walorów i możliwości rozwojowych województwa;
      9) wspieranie i prowadzenie działań na rzecz integracji społecznej i przeciwdziałania
        wykluczeniu społecznemu;
      10) projektowanie i tworzenie rozwiązań infrastrukturalnych zwiększających poziom
        ochrony ludności w sytuacjach zagrożeń.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali – wydatki dotyczące
    ww. projektów nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektów. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektów pn.: „...” i „...”, ponieważ - jak Państwo
    wskazali – wydatki dotyczące ww. projektów nie będą związane z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.