Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.11.2025.1.APA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Kwota pożyczek wypłaconych na rachunek bankowy drugiej
spółki, czy stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek (estoński CIT).
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
pożyczka
pożyczka-pożyczka od wspólnika
pożyczka-spłata pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28c-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 1-pkt 4
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca dokonał w (...) r. wypłat na rzecz drugiej spółki tytułem pożyczki. W tej
    drugiej spółce wspólnicy Wnioskodawcy posiadają udziały bezpośrednio jako
    komandytariusze w bardzo zbliżonej proporcji jak w spółce wnioskującej oraz są w takiej
    samej proporcji jak w spółce wnioskującej wspólnikami trzeciej spółki będącej także
    wspólnikiem w drugiej spółce. Wspólnicy Wnioskodawcy i ta trzecia spółka posiadają
    całość udziałów w drugiej spółce. Wnioskodawca i druga spółka są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lit a tiret pierwsze w zw. z ust. 2 pkt 1 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Druga spółka jest spółką
    komandytową (osobową).
    Umowę pożyczki zawarto dnia (...) r. Pożyczka zgodnie z umową wynosi (...) zł. Pożyczka
    faktycznie przekazana została w wysokości (...) zł w datach:
    - (...) r. – (...) zł,
    - (...) r. – (...) zł,
    - (...) r. – (...) zł,
    - (...) r. – (...) zł,
    - (...) r. – (...) zł,
    - (...) r. – (...) zł.
    Do umowy nie zawarto aneksu. Zawarto tylko jedną umowę pożyczki. Pożyczka została
    wypłacona w transzach. Wniosek dotyczy jednej umowy pożyczki. Pożyczka jest
    oprocentowana. Oprocentowanie Wnioskodawca uważa za rynkowe. Termin zwrotu
    pożyczki ustalono w terminie do dnia (...) r. Ustalono, że podany termin przedłuża się o
    kolejny okres roczny o ile najpóźniej na 45 dni przed jego upływem Pożyczkodawca nie
    zawiadomi Pożyczkobiorcy o rezygnacji z dalszego udzielania pożyczki. Na dzień złożenia
    wniosku takie zawiadomienie nie zostało złożone pożyczkobiorcy. Pożyczkobiorca zgodnie
    z umową może dokonać wcześniejszej spłaty pożyczki w całości lub części bez
    wypowiadania umowy, nie może jednak żądać ponownego udostępnienia spłaconych
    środków, nawet jeśli okres umowy nie upłynął. Umowa wygasa z chwilą całkowitej spłaty
    pożyczki przez Pożyczkobiorcę. Pożyczkobiorca zobowiązał się płacić Pożyczkodawcy

    odsetki za okres korzystania z pożyczki. Odsetki za każdy kwartał kalendarzowy są płatne
    na podstawie faktury w terminie 15 dni od zakończenia danego kwartału. Odsetki za
    pierwszy kwartał kalendarzowy, kończący się w dniu (...) r. wynosiły (...)% i były płatne do
    dnia (...) r. Odsetki za kolejne kwartały są obliczane jako suma stopy referencyjnej
    Narodowego Banku Polskiego ogłoszonej do ostatniego dnia poprzedniego kwartału
    kalendarzowego i obowiązującej w pierwszym dniu kwartału i (...)%. Odsetki są należne za
    faktyczny czas korzystania z kapitału. W przypadku nieterminowej spłaty pożyczki lub
    odsetek od zaległości przysługują odsetki maksymalne.
    Źródłem finansowania pożyczki udzielonej drugiej spółce przez spółkę wnioskującą były
    pożyczki zaciągnięte przez Wnioskodawcę od wspólników. Wspólnicy ci udzielili
    Wnioskodawcy pożyczek w następujących datach i kwotach:
    1) (...) na kwotę (...) zł wpłaconą w transzach:
      - (...) 2023 r. – (...) zł,
      - (...) r. – (...) zł,
      - (...) r. – (...) zł,
      - (...) r. – (...) zł,
      - (...) r. – (...) zł,
      - (...) r. – (...) zł,
    2) (...) na kwotę (...) zł wpłaconą w transzach:
      - (...) r. – (...) zł,
      - (...) r. – (...) zł,
      - (...) r. – (...) zł,
      - (...) r. – (...) zł.
    Wspólnicy ci posiadają wszystkie udziały wnioskodawcy i ich udziały są równe. Pożyczki
    wspólników są nieoprocentowane. Terminy ich spłaty są tożsame z terminem spłaty
    pożyczki udzielonej powiązanej spółce komandytowej i ulegają przedłużeniu na tych
    samych zasadach. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek
    od dnia (...) r. do dnia (...) r. Wnioskodawca spełnia kryteria do opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek za okres, na który dokonał wyboru. Druga spółka jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych i podatek ten płaci na zasadach ogólnych.
    Druga spółka nie spełnia kryteriów uprawniających ją do wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca miał obowiązek uwzględnienia w podstawie opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek za rok (...) kwoty pożyczek wypłaconych (winno być: pożyczki
    wypłaconej) na rachunek bankowy drugiej spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że nie należało pożyczek wypłaconych (winno być: pożyczki
    wypłaconej) drugiej spółce uwzględniać w podstawie opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje między innymi, że
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków
    (dochód z tytułu ukrytych zysków). Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem, w szczególności kwotę pożyczki (kredytu)

    udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za
    pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z
    udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.
    Zdaniem podatnika kluczowe dla uznania, że pożyczka udzielona spółce powiązanej
    stanowi „ukryty zysk” jest jej powiązanie z prawem do udziału w zysku. Aby takie prawo
    istniało musi przede wszystkim istnieć zysk, a zatem źródłem finansowania pożyczki
    musiałby być zysk spółki, nadto to ten zysk musi być źródłem finansowania wypłat i
    wreszcie świadczenie musi mieć charakter zbliżony do dywidendy a zatem być
    proporcjonalne do udziału w zysku oraz być ono nieodpłatne. W przypadku opisanym
    wyżej spełnione jest tylko kryterium proporcjonalności. Świadczenie jest odpłatne,
    odpłatność ma charakter rynkowy, a źródłem finansowania są własne fundusze
    wspólników, którzy ponadto nie otrzymają z tego tytułu wynagrodzenia. Świadczenie nie
    jest więc dywidendą, gdyż ta zubożałaby majątek spółki, a nie przysparzało mu korzyści.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 i 2 updop:
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
      Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w
    zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie
    podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się
    z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 updop) dla celów
    ustalenia podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 updop:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 updop:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności kwotę
      pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo
      wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz

      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi.
    Z kolei zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 updop:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się kwoty pożyczki
      (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi
      lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a updop),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane na rzecz podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio z
      podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/ wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 updop:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%;
    Jak stanowi art. 28n ust. 1 pkt 2 updop:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
      zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
      ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
      wydatku.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 updop:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i
      dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub
      wykonania świadczenia.
    Z treści przepisów wynika, że obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów spółek należy
    łączyć z momentem dokonania wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika m.in., że od (...) r. wybrali Państwo opodatkowanie ryczałtem od
    dochodów spółek. Spółka, będąc już podatnikiem ryczałtu od dochodu spółek, zawarła (...)
    r. umowę pożyczki z drugą spółką. W tej drugiej spółce wspólnicy Państwa Spółki
    posiadają udziały bezpośrednio jako komandytariusze w bardzo zbliżonej proporcji jak w
    Państwa Spółce oraz są w takiej samej proporcji jak w Państwa Spółce wspólnikami
    trzeciej spółki będącej także wspólnikiem w drugiej spółce. Wspólnicy Państwa Spółki i ta

    trzecia spółka posiadają całość udziałów w drugiej spółce. Państwa Spółka i druga spółka
    są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lit a tiret pierwsze w zw. z
    ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Druga spółka jest
    spółką komandytową (osobową). Zawarto tylko jedną umowę pożyczki. Pożyczka została
    wypłacona w transzach. Pożyczka jest oprocentowana.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy mieli Państwo obowiązek
    uwzględnienia w podstawie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek za rok (...)
    kwoty pożyczki wypłaconej na rachunek bankowy drugiej spółki.
    Zgodnie z treścią powołanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 updop, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 updop, zgodnie z
    którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne,
    nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
    udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 updop wskazano otwarty katalog świadczeń, które mogą
    zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały
    przykłady transakcji traktowanych jako dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest
    kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi
    lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje,
    wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi
    (art. 28m ust. 3 pkt 1 updop).
    Zauważyć należy, że postanowienia art. 28m ust. 1 pkt 2 updop świadczą o tym, że
    intencją ustawodawcy było powiązanie powstania obowiązku podatkowego nie tylko z
    podziałem zysku lecz również z innymi zdarzeniami mogącymi z ekonomicznego punktu
    widzenia być traktowanymi podobnie do podziału zysku.
    Przystępując do wykładni art. 28m ust. 3 updop należy wskazać, że w orzecznictwie
    wypracowano kryteria stosowania różnych dyrektyw wykładni, przyznając pierwszeństwo
    wykładni językowej i traktując pozostałe rodzaje wykładni, w tym wykładnię systemową i
    funkcjonalną, a także historyczną, jako subsydiarne.
    Wychodząc z powyższych założeń dostrzec należy, że w art. 28m ust. 3 updop
    sformułowana została definicja ukrytych zysków. Analiza tego przepisu prowadzi do
    wniosku, że pojęcie „ukrytych zysków”, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 tej ustawy
    stanowi zwrot definiowany (definiendum), zwrot „rozumie się” wyraża łącznik, zaś dalsza
    część przepisu stanowi zwrot definiujący (definiens). Analizowana definicja ma charakter
    definicji klasycznej (świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
    podzielony zysk, których beneficjentem, (...) albo wspólnikiem) wzbogaconą o elementy
    definicji zakresowej cząstkowej (w szczególności: (...)). W kontekście definicji zakresowych
    cząstkowych w doktrynie zaznacza się, że definicje tego rodzaju dopuszcza się m.in. w
    sytuacji gdy pełne wyliczenie elementów zakresu definiowanego jest niemożliwe gdyż jest
    ich zbyt wiele lub gdy ustawodawca w chwili formułowania definicji nie ma gruntownego
    rozeznania co do wszystkich elementów zakresu. Zaznacza się przy tym, że w
    przykładowym wyliczeniu konieczne jest uwzględnienie nie tylko ewidentnych,
    powszechnie znanych elementów zakresu znaczeniowego, ale również elementów
    mogących budzić czyjeś wątpliwości (por.: S. Wronkowska, M. Zieliński, Komentarz do
    zasad techniki prawodawczej, W. 2004, str. 289-29).
    Zatem posłużenie się w analizowanym przepisie (art. 28m ust. 3 updop) zwrotem „w
    szczególności” oznacza, że wszystkie świadczenia wyliczone po wskazanym zwrocie
    mieszczą się w zakresie definiowanego pojęcia ukrytych zysków. W konsekwencji

    okoliczność, że dane świadczenie mieści się w zakresie zastosowania, któregokolwiek z
    punktów zawartych w wyliczeniu sformułowanym w art. 28m ust. 3 updop stanowi
    warunek wystarczający do uznania tego świadczenia za ukryty zysk.
    Ponadto w treści Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r., na
    str. 33 w pkt 61, jako przykład transakcji traktowanych jako dochód z tytułu ukrytych
    zysków wskazano kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika (spółkę)
    wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi
    powiązanemu ze wspólnikiem, a także odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od
    pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (spółce).
    Biorąc pod uwagę przywołane powyżej uregulowania prawne oraz okoliczności
    przedstawione w opisie sprawy, stwierdzić należy, że pożyczka, która została udzielona (i
    wypłacona) przez Państwa Spółkę drugiej spółce stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków
    określonych w art. 28m ust. 3 pkt 1 updop.
    Tym samym, Państwa Spółka miała obowiązek uwzględnienia w podstawie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek za rok (...) kwoty pożyczki wypłaconej na
    rachunek bankowy drugiej spółki.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego, Państwa
    stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu fatycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.