Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.136.2021.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-22
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur przechowywanych i archiwizowanych w formie elektronicznej
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 w związku z art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 2 marca 2021 r. (data wpływu 4 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 14 kwietnia 2021 r. (data wpływu 14 kwietnia 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 12 kwietnia 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.136.2021.1.LM (doręczone Stronie 13 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, opodatkowania czynności wniesienia w drodze aportu do Spółki tych składników oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia składników majątkowych stanowiących ZCP – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z dnia 14 kwietnia 2021 r. (data wpływu 14 kwietnia 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 12 kwietnia 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.136.2021.1.LM (doręczone 13 kwietnia 2021 r.) dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, opodatkowania czynności wniesienia w drodze aportu do Spółki tych składników oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia składników majątkowych stanowiących ZCP

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: (…)

*   Zainteresowanego niebędącą stroną postępowania: (…)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Zainteresowany 1”) jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany 1 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…); Kancelaria (…) we wsi (…) pod adresem (…), pod numerem NIP (…)(zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej).

Zainteresowany 1 prowadzi księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przeważającą działalnością gospodarczą Zainteresowanego 1 są pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z). Ponadto, przedmiot działalności gospodarczej Zainteresowanego 1 obejmuje:

1.  Działalność usługową wspomagającą chów i hodowlę zwierząt gospodarskich (PKD 01.62.Z),
2.  Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKD 55.20.Z),
3.  Pozostałą działalność usługową (PKD 56.29.Z),
4.  Pozostałą działalność wydawniczą (PKD 58.19.Z),
5.  Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),
6.  Działalność prawniczą (PKD 69.10.Z),
7.  Wynajem i dzierżawę maszyn rolniczych (PKD 77.31.Z),
8.  Wynajem i dzierżawę pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 77.39.Z),
9.  Działalność związaną z organizacją targów, wystaw i kongresów (PKD 82.30.Z),
10.  Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 85.59.B),
11.  Działalność wspomagającą edukację (PKD 85.60.Z),
12.  Działalność fizjoterapeutyczną (PKD 86.90.A),
13.  Działalność obiektów sportowych (PKD 93.1l.Z),
14.  Pozostałą działalność rozrywkową i rekreacyjną, gdzie indziej niesklasyfikowaną (93.29.B).

W skład przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 wchodzi:

1.  Prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), w gminie (…), w powiecie (…), w woj. (…), dla której powadzone są księgi wieczyste o numerach: (…), (…), (…), (…), …, obejmujące działki ewidencyjne oznaczone numerami: 1 (o powierzchni 918 m²), 2 (o powierzchni 1.500 m²), 3 (o powierzchni 4.000 m²), 4 (o powierzchni 1,2279 ha), 285 (o powierzchni 4,6200 ha), 287 (o powierzchni 1,5600 ha) z obrębu (…), o łącznej powierzchni gruntu 80.488 m² (dalej łącznie jako: „Nieruchomości”);
2.  Prawo własności znajdującej się na Nieruchomości zabudowy, tj.:
    *   budynku mieszkalnego jednorodzinnego o powierzchni 427,92 m²,
    *   budynku gospodarczo- garażowego o powierzchni 80 m² ,
    *   drewnianego fińskiego domku mieszkalnego o powierzchni 19,76 m² ,
    *   budynku gospodarczego o powierzchni 20,40 m²,
    *   budynku gospodarczego o powierzchni 27,76 m² ,
    *   pergoli o powierzchni 22,10 m² (ławy drewniane),
    *   budynku gospodarczo-magazynowego o powierzchni 139,92 m² ,
    *   budynku gospodarczego - stajni o powierzchni 289,73 m² (boksy dla koni, siodlarnia, pomieszczenie biurowe i socjalne - kuchnia z kominkiem, pokoje gościnne, kotłownia, magazyn siana),
    *   dwóch hal namiotowych o powierzchni 96 m² każda,
    *   budynku gospodarczego o powierzchni 18,50 m² ,
    *   budynku gospodarczego o powierzchni 23,00 m² ,
    *   budynku gospodarczego o powierzchni 19,90 m² ,
    *   budynku gospodarczego o powierzchni 25,60 m² ,
    *   wiaty drewnianej o powierzchni 50,00 m²,
    *   budynku magazynowego (w budowie) o powierzchni 406,35 m²,
    *   budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w budowie) o powierzchni 292,09 m² ,
    *   budynku basenu (w budowie) o powierzchni 357,80 m² ,
    *   budynku stajni typu „angielskiego” o powierzchni 27,60 m²,
    *   płyty obornikowej o powierzchni 100 m² ,
    *   budynku gospodarczego - narzędziowni o powierzchni 8,70 m²,
    *   budynku gospodarczego o powierzchni 17,80 m²,
    *   budynku gospodarczego o powierzchni 9,60 m²,
    *   budynku gospodarczego (w budowie) o powierzchni 18,43 m²,
    *   budynku gospodarczego (w budowie) o powierzchni 22,40 m² (dalej nieruchomości opisane w pkt 1 i 2, łącznie jako: „Nieruchomości z zabudowaniami”);
3.  Inwentarz żywy w postaci 18 koni;
4.  Środki trwałe w postaci: kilku bryczek, quada, dwóch ciągników, kilku przyczep, wozu, dwóch traktorów ogrodowych, kilku wozów konnych;
5.  Urządzenia specjalistyczne oraz maszyny rolnicze takie jak: prasa kostkująca, kombajn do ziemniaków, kosiarka talerzowa, brona, talerzówka, dwa siewniki, kilka glebogryzarek, pług, rozrzutnik, kilka sztuk walców, rozrzutnik, przetrząsarka, deszczownica, sadzarka do ziemniaków, przetrząsarko-zgrabiarka, kilka opryskiwaczy, kosiarka autonomiczna, podkaszarka, armatka do odśnieżania, wentylator, piła spalinowa, kilka nagrzewnic, kompresor, spawarka, szlifierka, zagęszczarka, betoniarka, wialnia, taczka, drabina, kilka sztuk wozów konnych, agregat prądotwórczy, dmuchawa ręczna;
6.  Dziesięć zestawów osprzętu jeździeckiego;
7.  Prawa i obowiązki z umów o pracę z pracownikami, obecnie 5 osób (liczba zależna od sezonu), zatrudnionych m.in. na stanowiskach: Trener, Jeździec, Pracownik Gospodarczy czy Fizjoterapeuta koni;
8.  Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem ZCP (w tym gospodarstwa rolnego);
9.  Zobowiązania z tytułu podatków (VAT, PIT-4, ZUS, podatku od nieruchomości/podatku rolnego).

W ramach przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 można wyodrębnić m.in. następujące zespoły działalności, z których każdy mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie swoje działania gospodarcze:

*   Działalność związana z prowadzeniem gospodarstwa rolnego,

*   Działalność związana z jeździectwem,

*   Działalność związana z krótkoterminowym wynajmem nieruchomości,

*   Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów, w tym konferencji i spotkań,

*   Działalność prawnicza,

*   Działalność wydawnicza.

Jednocześnie Zainteresowany 1 jest wspólnikiem spółki pod firmą (…) z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka”) - „Zainteresowany 2” - której przedmiotem działalności jest działalność prawnicza. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dalej Zainteresowany 1 i Zainteresowany 2 łącznie jako „Zainteresowani”.

Zainteresowany 1 zamierza wyodrębnić z prowadzonej działalności gospodarczej zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) i wnieść je, w formie wkładu niepieniężnego (tzw. aportu), do Spółki.

W skład ZCP, która zostanie wniesiona do Spółki, będą wchodziły następujące składniki majątkowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1:

1.  Prawo użytkowania Nieruchomości wraz z zabudowaniami przez okres 20 lat;
2.  Inwentarz żywy w postaci 18 koni;
3.  Środki trwałe w postaci: kilku bryczek, quada, dwóch ciągników, kilku przyczep, wozu, dwóch traktorów ogrodowych, kilku wozów konnych;
4.  Urządzenia specjalistyczne oraz maszyny rolnicze takie jak: prasa kostkująca, kombajn do ziemniaków, kosiarka talerzowa, brona, talerzówka, dwa siewniki, kilka glebogryzarek, pług, rozrzutnik, kilka sztuk walców, rozrzutnik, przetrząsarka, deszczownica, sadzarka do ziemniaków, przetrząsarko-zgrabiarka, kilka opryskiwaczy, kosiarka autonomiczna, podkaszarka, armatka do odśnieżania, wentylator, piła spalinowa, kilka nagrzewnic, kompresor, spawarka, szlifierka, zagęszczarka, betoniarka, wialnia, taczka, drabina, kilka sztuk wozów konnych, agregat prądotwórczy, dmuchawa ręczna;
5.  Dziesięć zestawów osprzętu jeździeckiego;
6.  Prawa i obowiązki z umów o pracę z pracownikami, obecnie 5 osób (liczba zależna od sezonu), zatrudnionych m.in. na stanowiskach: Trener, Jeździec, Pracownik Gospodarczy czy Fizjoterapeuta koni;
7.  Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem ZCP (w tym gospodarstwa rolnego);
8.  Zobowiązania z tytułu podatków (VAT, PIT-4, ZUS, podatku od nieruchomości/podatku rolnego).

Wskazane powyżej składniki majątku ZCP umożliwią Spółce prowadzenie wskazanej poniżej dodatkowej działalności:

1.  Działalności związanej z prowadzeniem gospodarstwa rolnego,
2.  Działalności związanej z organizacją targów, wystaw i kongresów, w tym konferencji i spotkań,
3.  Działalności związanej z jeździectwem,
4.  Działalności agroturystycznej, w tym związanej z krótkoterminowym wynajmem nieruchomości.

Składniki majątku, które pozostaną w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1, pozwolą mu na kontynuowanie m.in. działalności prawniczej oraz działalności wydawniczej.

W ramach aportu do Spółki nie zostanie wniesione prawo własności Nieruchomości z zabudowaniami (prawo własności pozostanie przy Zainteresowanym 1). Przez okres 20 lat Spółka będzie jednak mogła użytkować opisane powyżej Nieruchomości z zabudowaniami.

W konsekwencji wniesienia aportu ZCP do Spółki, Zainteresowany 1 uzyska odpowiedni udział w zysku Spółki. Dodatkowo, w ramach aportu ZCP do Spółki nie zostanie przeniesiony sprzęt biurowy służący działalności prawniczej oraz wydawniczej.

Na mocy stosownego regulaminu, ZCP został formalnie wydzielony w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 jako osobna komórka organizacyjna.

Jednocześnie, do tak wyodrębnionej ZCP przypisane zostały składniki przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 (w tym kontrakty pracownicze), które będą służyć działalności prowadzonej przez Spółkę.

Na potrzeby zarządzania Zainteresowany 1 wyodrębnia aktywa i pasywa, a także przychody i koszty, w tym również związane ze składnikami majątku, które mają być przedmiotem aportu do Spółki. W stosunku do ZCP będzie prowadzony odrębny rachunek bankowy (lub subkonto), na którym gromadzone będą środki pieniężne wskutek regulowania należności oraz z którego dokonywane będą płatności zobowiązań funkcjonalnie związanych z działalnością ZCP.

Jak wynika z powyższego, do ZCP przypisane zostały zarówno składniki materialne (m.in. inwentarz żywy - konie oraz środki trwałe), jak i składniki niematerialne, w tym wierzytelności i zobowiązania. W ramach aportu ZCP do Spółki przeniesiony zostanie także zakład pracy obejmujący pracowników przypisanych do ZCP, których zakres obowiązków będzie dotyczył działalności ZCP. Na moment aportu działalność ta funkcjonować będzie samodzielnie, w ramach przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1.

Pomiędzy opisanymi powyżej składnikami materialnymi i niematerialnymi ZCP istnieją związki funkcjonalne, umożliwiające kontynuowanie przez Spółkę dotychczasowej działalności gospodarczej, świadczonej przez Zainteresowanego 1, w oparciu o te składniki materialne i niematerialne.

Przede wszystkim po przejęciu ZCP Spółka będzie mogła wykorzystywać wniesione aportem składniki majątkowe w celu świadczenia usług organizacji targów, wystaw i kongresów, w tym konferencji i spotkań zarówno dla klientów, jak i pracowników Spółki, w tym spotkań integracyjnych. Istniejąca na Nieruchomości baza noclegowa umożliwi organizację szkoleń kilkudniowych, a świadczenie usług jeździeckich, z udziałem wykwalifikowanego personelu, pozwoli na urozmaicenie organizowanych wydarzeń.

Aport ZCP do Spółki ma też uzasadnienie biznesowe. Wniesione do Spółki składniki majątkowe utworzą zaplecze do organizacji szkoleń dla szerokiego grona obecnych oraz potencjalnych nowych klientów Spółki, a także dla pracowników Spółki. Planowane działania pozwolą na poszerzenie oraz zacieśnienie relacji biznesowych, w tym także z klientami Spółki.

W ramach organizowanych imprez (w tym szkoleń), klienci Spółki będą mogli korzystać m.in. z oferowanych jazd konnych.

Dodatkowym celem aportu ZCP jest zwiększenie kapitałów Spółki dla celów zapewnienia jej bezpieczeństwa finansowego.

Po dokonaniu aportu ZCP, Zainteresowany 1 będzie prowadził m.in. działalność prawniczą oraz działalność wydawniczą.

Część działalności Zainteresowanego 1 opisana powyżej, która nie będzie objęta aportem do Spółki, również przyjmie formę ZCP.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku wskazano że Nabywca, tj. (…) sp. k., zwany we wniosku Zainteresowanym 2, jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a wniesione składniki majątku ZCP Zainteresowany 2 będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych VAT (tak jak opisane zostało to we wniosku).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy wniesienie przez Zainteresowanego 1, tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki opisanego w niniejszym Wniosku, zespołu składników materialnych i niematerialnych, wydzielonych z przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 i tworzących ZCP, można uznać za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pozostający poza zakresem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
2.  Czy po wniesieniu przez Zainteresowanego 1, tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki opisanego w niniejszym Wniosku zespołu składników materialnych i niematerialnych, wydzielonych z przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 i tworzących ZCP, Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT, naliczonego w związku z nabyciem tych składników?

Zdaniem Wnioskodawców:

Ad 1

Wniesienie przez Zainteresowanego 1, tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki opisanego w niniejszym Wniosku, zespołu składników materialnych i niematerialnych, wydzielonych z przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 i tworzących ZCP, można uznać za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pozostający poza zakresem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ad 2

W ocenie Zainteresowanych, po wniesieniu przez Zainteresowanego 1, tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki opisanego w niniejszym wniosku zespołu składników materialnych i niematerialnych, wydzielonych z przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 i tworzących ZCP, Nabywca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT, naliczonego w związku z nabyciem tych składników ponieważ składniki majątku mające być przedmiotem aportu spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Uzasadnienie stanowiska w odpowiedzi na pytanie 1:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w rozumieniu przepisów ustawy o VAT).

Transakcja wskazana w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, z uwagi na przedmiotowe wyłączenie, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o VAT, pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. l ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli tzw. aportu.

Takie stanowisko potwierdzają organy podatkowe w jednolitej w tym zakresie linii interpretacyjnej interpretacji Dyrektora KIS z 10 września 2020 r. 01I3-KDIPT1-3.40I2.439.2020.6.MK, interpretacji Dyrektora K1S z 13 maja 2020 r. 0113-KDIPTl-2.4012.279.2020.1.MO, interpretacji Dyrektora KIS z4 września 2020 r. 0114-KDIP1-1.4012.345.2020.2.AKA.

Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla celów VAT, zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie powyższego przepisu ustawy o VAT oraz na podstawie dotychczasowej praktyki organów podatkowych np. interpretacja podatkowa z 10 września 2020 r. 0113-KIPT1-3.4012.439.2020.6.MK, interpretacja podatkowa z dnia 10 września 0114-KDIP1-1.4012.255.2020.10.MŻ, interpretacja podatkowa i z 9 września 2020 r. 0114-KDIP4-2.4012.256.2020.4.MC, o uznaniu danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, decydują następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie, który jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (tzw. wyodrębnienie funkcjonalne),
2.  zespół tych składników jest wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie (tzw. wyodrębnienie organizacyjne),
3.  zespół tych składników jest wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie (tzw. wyodrębnienie finansowe),
4.  zespół tych składników jest wyodrębniony funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie (tzn. może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze).

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa dla celów VAT tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa dla celów VAT nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (tzn. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Odnosząc powyższe na grunt analizowanego zdarzenia przyszłego, w ocenie Zainteresowanych, wyodrębniony z przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 zespół składników majątkowych będzie spełniał wszystkie przesłanki niezbędne do uznania go za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Ad. 1) Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania)

Do Spółki wniesiony zostanie zespół składników majątku Zainteresowanego 1, obejmujący składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład ZCP, która zostanie wniesiona do Spółki, wchodzą zarówno składniki materialne, takie jak: inwentarz żywy (w postaci kilkunastu koni) oraz środki trwałe w postaci urządzeń specjalistycznych oraz maszyn rolniczych, osprzętu jeździeckiego, środków transportu oraz wyposażenia stajni, budynków gospodarczych, biur, magazynów oraz budynków mieszkalnych, jak i składniki niematerialne, w tym prawo użytkowania Nieruchomości z zabudowaniami.

W skład ZCP, która zostanie wniesiona do Spółki, wchodzą też zobowiązania, w tym w szczególności zobowiązania wynikające z umów z poszczególnymi pracownikami zatrudnionymi m.in. na stanowiskach: Trener, Jeździec, Pracownik Gospodarczy czy Fizjoterapeuta koni oraz zobowiązania wynikające z dostaw towarów i usług.

Powyższe okoliczności potwierdzają, że w ramach planowanego aportu do Spółki wniesiony zostanie odpowiedni zestaw składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Ad. 2) Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania w „istniejącym przedsiębiorstwie” (tj. w ramach prowadzonej działalności), a dodatkowo powinny mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział, wydział, oddział, itp. Przy tym w wydawanych interpretacjach podatkowych organy zwracają uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze np. w interpretacji z 10 września 2020 r. (0113-KIPT1-3.4012.439.2020.6.MK), interpretacji (0114-KDIP1-1.4012.255.2020.10.MŻ), interpretacji z 9 września 2020 r. (0114-KDIP4-2.4012.256.2020.4.MC).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przed datą planowanego aportu, na podstawie regulaminu, ZCP została formalnie wydzielona w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1, jako osobna komórka organizacyjna. Jednocześnie, do tak wyodrębnionej części przypisane zostały składniki przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1, tj.,

1.  Prawo użytkowania Nieruchomości wraz z zabudowaniami przez okres 20 lat;
2.  Inwentarz żywy w postaci 18 koni;
3.  Środki trwałe w postaci: kilku bryczek, quada. dwóch ciągników, kilku przyczep, wozu, dwóch traktorów ogrodowych, kilku wozów konnych;
4.  Urządzenia specjalistyczne oraz maszyny rolnicze takie jak: prasa kostkująca, kombajn do ziemniaków, kosiarka talerzowa, brona, talerzówka, dwa siewniki, kilka glebogryzarek, pług, rozrzutnik, kilka sztuk walców, rozrzutnik, przetrząsarka, deszczownica, sadzarka do ziemniaków, przetrząsarko-zgrabiarka, kilka opryskiwaczy, kosiarka autonomiczna, podkaszarka, armatka do odśnieżania, wentylator, piła spalinowa, kilka nagrzewnic, kompresor, spawarka, szlifierka, zagęszczarka, betoniarka, wialnia, taczka, drabina, kilka sztuk wozów konnych, agregat prądotwórczy, dmuchawa ręczna;
5.  Dziesięć zestawów osprzętu jeździeckiego;
6.  Prawa i obowiązki z umów o pracę z pracownikami, obecnie 5 osób (liczba zależna od sezonu), zatrudnionych m.in. na stanowiskach: Trener, Jeździec, Pracownik Gospodarczy czy Fizjoterapeuta koni;
7.  Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem ZCP (w tym gospodarstwa rolnego);
8.  Zobowiązania z tytułu podatków (VAT, PIT-4, ZUS, podatku od nieruchomości/podatku rolnego).

które będą służyć działalności prowadzonej przez Spółkę, a także odpowiedni pracownicy.

W rezultacie obecna struktura organizacyjna ZCP cechuje się faktycznym oraz formalnym wyodrębnieniem w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy 1.

Ad. 3) Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na potrzeby zarządzania Zainteresowany 1 wyodrębnia aktywa i pasywa, a także przychody i koszty związane ze składnikami majątku tworzącymi ZCP.

W stosunku do ZCP będzie prowadzony odrębny rachunek bankowy (lub subkonto), na którym gromadzone będą środki pieniężne, wskutek regulowania należności, oraz z którego dokonywane będą płatności zobowiązań funkcjonalnie związanych z działalnością ZCP. W rezultacie ZCP, która zostanie wniesiona aportem do Spółki, posiada cechy wyodrębnienia finansowego.

Ad. 4) Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za ZCP dla celów VAT należy podkreślić, że składniki te muszą pozostawać ze sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

W rezultacie wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP dla celów VAT musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część dla celów VAT, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, samodzielnie realizujący zadania gospodarcze. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla celów VAT muszą więc umożliwiać nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W tym kontekście należy wskazać, że ZCP funkcjonuje obecnie w ramach struktury organizacyjnej Zainteresowanego 1 w oparciu o przydzielone składniki materialne i niematerialne (zgodnie ze szczegółowym opisem, który został przedstawiony powyżej), pomiędzy którymi istnieją wyraźne związki funkcjonalne, umożliwiające prowadzenie w pełni samodzielnej działalności gospodarczej. Przedmiotem takiej działalności jest działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów, w tym konferencji i spotkań, a także działalność agroturystyczna, w tym usług krótkotrwałego zakwaterowania oraz usług jeździeckich.

Po przeprowadzeniu planowanej transakcji Spółka będzie dysponować odpowiednim zespołem składników materialnych i niematerialnych, pozwalających jej na realizację przypisanych działań gospodarczych, w tym w szczególności:

1.  Prawem użytkowania Nieruchomości z zabudowaniami,
2.  Inwentarzem żywym - końmi, środkami trwałymi, w tym w szczególności maszynami, sprzętem jeździeckim, wyposażeniem stajni, budynków gospodarczych, biur, magazynów oraz budynków mieszkalnych,
3.  Pracownikami dedykowanymi do działalności realizowanej w ramach ZCP.

Składniki przydzielone do ZCP pozwolą Spółce na samodzielną realizację założonych zadań gospodarczych. Działalność ZCP opiera się bowiem na prawie do użytkowania Nieruchomości z zabudowaniami, pozwalającymi na świadczenie usług organizowania konferencji i spotkań, zarówno dla klientów, jak i pracowników Spółki, w tym spotkań integracyjnych. Istniejąca na Nieruchomości baza noclegowa umożliwi organizację szkoleń kilkudniowych, a świadczenie usług jeździeckich, z udziałem wykwalifikowanego personelu, pozwoli na urozmaicenie organizowanych wydarzeń. Przedmiotowa działalność będzie wykorzystywana przez Spółkę do zacieśnienia relacji biznesowych, w tym także z klientami Spółki, a w rezultacie będzie mieć stosowne uzasadnienie biznesowe.

Po wniesieniu aportu do Spółki przy Zainteresowanym 1 wciąż pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, które będą dedykowane m. in. do dalszego prowadzenia działalności prawniczej oraz działalności wydawniczej.

Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, część działalności Zainteresowanego 1 opisana powyżej, która nie będzie objęta aportem do Spółki, również przyjmie formę ZCP.

Powyższe oznacza, że planowana transakcja zostanie przeprowadzona tak, aby zarówno Zainteresowany 1 jak i Spółka były w stanie samodzielnie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwa i realizować samodzielnie zadania i cele gospodarcze. W rezultacie ani zespół składników majątkowych, które mają zostać wydzielone Spółki, ani zespół składników, który ma pozostać przy Zainteresowanym 1, nie stanowią zbioru niezależnych elementów, lecz są zespołem składników (w tym zobowiązań) powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy,

Uwzględniając fakt wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego wraz ze wszystkimi tego faktycznymi konsekwencjami, przedmiot aportu posiada odpowiednie zasoby (tj. składniki materialne i niematerialne) niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, w ocenie Zainteresowanych, ZCP można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym wniesienie ZCP do Spółki będzie pozostawało poza zakresem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Zainteresowanych w powyższym zakresie znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach podatkowych np. w: interpretacji Dyrektora KIS z 10 września 2020 r. (0113-KDIPT1-3.4012.439.2020.6.MK). interpretacji Dyrektora KIS z 2 sierpnia 2019 r. (0111-KDIB3-2.4012.303.2019.2.MN), interpretacji Dyrektora KIS z 10 maja 2018 r. (0114-KDIP1-1.4012.130.2018.4.DG).

Uzasadnienie w odpowiedzi na pytanie nr 2

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami, jak właściciel.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania.

Ponieważ, w ocenie Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych, wydzielonych z przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 i tworzących ZCP, który Zainteresowany 1 planuje wnieść do Spółki, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, co Wnioskodawca szczegółowo uzasadnił we wniosku, do planowanej transakcji, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT.

W konsekwencji, Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, naliczonego z tytułu nabycia składników majątkowych wyodrębnionych z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i wniesionych aportem do Nabywcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Ad 1

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

Jednocześnie, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które powinno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W świetle powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie należy wskazać, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2.  faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Ponadto, przy ocenie zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę należy uwzględnić całokształt okoliczności związanych z transakcją ocenianych na moment zawarcia transakcji, a w szczególności podjęcie przez nabywcę działań potwierdzających jego zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę. Zatem w celu stwierdzenia zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę konieczne jest istnienie dowodów potwierdzających istnienie na moment transakcji takiego zamiaru po stronie nabywcy.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika że Wnioskodawca (Zainteresowany1) jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (…) oraz Kancelarię (…). Przeważającą działalnością gospodarczą Wnioskodawcy są pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z).

Wnioskodawca zamierza wyodrębnić z prowadzonej działalności gospodarczej zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) i wnieść je, w formie wkładu niepieniężnego (tzw. aportu), do Spółki.

W skład ZCP, która zostanie wniesiona do Spółki, będą wchodziły następujące składniki majątkowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy:

1.  Prawo użytkowania Nieruchomości wraz z zabudowaniami przez okres 20 lat;
2.  Inwentarz żywy w postaci 18 koni;
3.  Środki trwałe w postaci: kilku bryczek, quada, dwóch ciągników, kilku przyczep, wozu, dwóch traktorów ogrodowych, kilku wozów konnych;
4.  Urządzenia specjalistyczne oraz maszyny rolnicze takie jak: prasa kostkująca, kombajn do ziemniaków, kosiarka talerzowa, brona, talerzówka, dwa siewniki, kilka glebogryzarek, pług, rozrzutnik, kilka sztuk walców, rozrzutnik, przetrząsarka, deszczownica, sadzarka do ziemniaków, przetrząsarko-zgrabiarka, kilka opryskiwaczy, kosiarka autonomiczna, podkaszarka, armatka do odśnieżania, wentylator, piła spalinowa, kilka nagrzewnic, kompresor, spawarka, szlifierka, zagęszczarka, betoniarka, wialnia, taczka, drabina, kilka sztuk wozów konnych, agregat prądotwórczy, dmuchawa ręczna;
5.  Dziesięć zestawów osprzętu jeździeckiego;
6.  Prawa i obowiązki z umów o pracę z pracownikami, obecnie 5 osób (liczba zależna od sezonu), zatrudnionych m.in. na stanowiskach: Trener, Jeździec, Pracownik Gospodarczy czy Fizjoterapeuta koni;
7.  Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem ZCP (w tym gospodarstwa rolnego);
8.  Zobowiązania z tytułu podatków (VAT, PIT-4, ZUS, podatku od nieruchomości/podatku rolnego).

Wymienione powyżej składniki majątku ZCP umożliwią Spółce prowadzenie wskazanej poniżej dodatkowej działalności:

1.  Działalności związanej z prowadzeniem gospodarstwa rolnego,
2.  Działalności związanej z organizacją targów, wystaw i kongresów, w tym konferencji i spotkań,
3.  Działalności związanej z jeździectwem,
4.  Działalności agroturystycznej, w tym związanej z krótkoterminowym wynajmem nieruchomości.

Składniki majątku, które pozostaną w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, pozwolą mu na kontynuowanie m.in. działalności prawniczej oraz działalności wydawniczej.

W ramach aportu do Spółki nie zostanie wniesione prawo własności Nieruchomości z zabudowaniami (prawo własności pozostanie przy Wnioskodawcy). Jednakże przez okres 20 lat Spółka będzie mogła użytkować opisane powyżej Nieruchomości z zabudowaniami.

W konsekwencji wniesienia aportu ZCP do Spółki, Wnioskodawca uzyska odpowiedni udział w zysku Spółki. W ramach aportu ZCP do Spółki nie zostanie przeniesiony sprzęt biurowy służący działalności prawniczej oraz wydawniczej.

Na mocy stosownego regulaminu, ZCP został formalnie wydzielony w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako osobna komórka organizacyjna.

Jednocześnie, do tak wyodrębnionej ZCP przypisane zostały składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (w tym kontrakty pracownicze), które będą służyć działalności prowadzonej przez Spółkę.

Na potrzeby zarządzania Wnioskodawca wyodrębnia aktywa i pasywa, a także przychody i koszty, w tym również związane ze składnikami majątku, które mają być przedmiotem aportu do Spółki. W stosunku do ZCP będzie prowadzony odrębny rachunek bankowy (lub subkonto), na którym gromadzone będą środki pieniężne wskutek regulowania należności oraz z którego dokonywane będą płatności zobowiązań funkcjonalnie związanych z działalnością ZCP.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, wydzielonych z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i tworzących ZCP, można uznać za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pozostający poza zakresem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. przedsiębiorstwo/zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu przez Wnioskodawcę do Spółki będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wyżej wskazano wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części. Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do kwestii finansowego wyodrębnienia działalności Wnioskodawcy na potrzeby zarządzania, wyodrębnia On aktywa i pasywa, a także przychody i koszty, w tym również związane ze składnikami majątku, które mają być przedmiotem aportu do Spółki. Prowadzony będzie odrębny rachunek bankowy (lub subkonto), na którym gromadzone będą środki pieniężne wskutek regulowania należności oraz z którego dokonywane będą płatności zobowiązań funkcjonalnie związanych z działalnością ZCP, zatem wszelkie koszty, przychody, wydatki związane ze zbywanymi składnikami majątkowymi są w ramach rachunkowości Wnioskodawcy możliwe do precyzyjnego wyodrębnienia.

Oprócz wyodrębnienia finansowego przedmiotowe składniki majątkowe będą także spełniać przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, gdyż zespół składników majątkowych będący przedmiotem planowanej transakcji nie pozostaje w relacji z pozostałymi składnikami majątku Wnioskodawcy służących prowadzeniu Kancelarii (…).

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym będzie świadczyła możliwość samodzielnej realizacji przypisanych zadań, poprzez dysponowanie odrębnym zespołem niematerialnych i materialnych składników majątku stanowiących całościowy zespół praw i obowiązków funkcjonalnie związanych z zadaniami w postaci organizacji targów, wystaw i kongresów, w tym konferencji i spotkań, a także działalność agroturystyczna, w tym usług krótkotrwałego zakwaterowania oraz usług jeździeckich. Ponadto w związku z aportem zespołu składników majątkowych do Spółki nastąpi przejęcie pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę w zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Należy także wskazać, że Spółka na podstawie nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie prowadziła działalność gospodarczą w tożsamym zakresie jak Wnioskodawca.

Zatem w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione przesłanki do uznania składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedmiot aportu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji opisany we wniosku aport składników majątkowych do Spółki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2

Wątpliwość Wnioskodawców budzi również kwestia, czy w związku z nabyciem opisanych wyżej składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1, Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem tych składników.

Jak już wskazano powyżej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy).

Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast z cytowanego uprzednio przepisu art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów.

Należy zauważyć, że pod pojęciem sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy.

Natomiast zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowi czynność wyłączoną z podatku VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących kwestii, czy po wniesieniu przez Zainteresowanego 1, tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki opisanego w niniejszym wniosku zespołu składników materialnych i niematerialnych, wydzielonych z przedsiębiorstwa Zainteresowanego 1 i tworzących ZCP, Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT, naliczonego w związku z nabyciem tych składników należy stwierdzić, że jak wskazano wyżej aport składników materialnych i niematerialnych stanowi ZCP zgodnie z art. 2 pkt 27 ustawy, zatem transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, przedmiotowa transakcja aportu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących ZCP nie będzie udokumentowana fakturą, gdyż czynność ta jest wyłączona z podlegania opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, co oznacza, że nie wystąpi podatek naliczony, który będzie podlegał odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji z tytułu nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Nabywca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż jak wskazano powyżej podatek ten nie wystąpi w związku z niepodleganiem tej transakcji opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.