Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.319.2025.6.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Do opisanej części transakcji (sprzedaży Nieruchomości 1 oraz
sprzedaży Gruntu 3) znajdzie zastosowanie wyłączenie
zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych. Sprzedaż Grunt 2 w zakresie działek (…) w
części w której działki te nie są przeznaczone pod zabudowę
będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług,
zatem w tej części nie znajdzie zastosowania wyłączenie
określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych. Zatem sprzedaż w tej części będzie
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: budowle
nieruchomości
sprzedaż
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
1

opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Status Stron.
    (...) sp. z o.o. (dalej: „Zbywca” lub „Sprzedający”) posiada siedzibę działalności gospodarczej
    i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Zgodnie z Rejestrem
    Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przedmiotem działalności Sprzedającego
    jest m.in. pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
    zarządzania, realizacja projektów budowlanych związanych z wznoszeniem budynków czy
    roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.
    Zbywca prowadzi działalność polegającą na wynajmie nieruchomości.
    Zbywca należy pośrednio do (...), Luksemburskiego funduszu (dalej: „Fundusz I”), którego
    przedmiotem działalności jest prowadzenie inwestycji w zakresie nieruchomości

    komercyjnych, w tym, w szczególności, wynajem powierzchni w nabytych
    nieruchomościach oraz kupno i sprzedaż nieruchomości w imieniu swoich inwestorów.
    (...) planuje utworzyć spółkę kapitałową prawa luksemburskiego (Société à responsabilité
    limitée), która będzie posiadać siedzibę działalności gospodarczej w Luksemburgu i będzie
    rezydentem podatkowym w Luksemburgu, tj. będzie podlegać tamże nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu (dalej: „Nabywca” lub „Kupujący(...). i Kupujący będą
    pośrednio należeli do (...) (dalej: „Fundusz IV”), luksemburskiego funduszu, którego
    przedmiotem działalności jest prowadzenie inwestycji w zakresie nieruchomości
    komercyjnych, w tym, w szczególności, wynajem powierzchni w nabytych
    nieruchomościach oraz kupno i sprzedaż nieruchomości w imieniu swoich inwestorów.
    Poza dwoma inwestorami, których udział wynosi odpowiednio (...) i (...)% w Funduszu I
    oraz (...)% i (...)% w Funduszu IV, żaden z inwestorów nie posiada praw zarówno do
    Funduszu I oraz Funduszu IV.
    Nabywca będzie zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce i na
    moment planowanej transakcji nabycia nieruchomości opisanej poniżej będzie czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
    Przedmiotem działalności Kupującego będzie m.in.:
    1) posiadanie praw w dowolnej formie w spółkach luksemburskich i zagranicznych oraz
      w dowolnej innej formie inwestycji, nabywanie poprzez zakup, subskrypcję lub w
      dowolny inny sposób, a także zbywanie poprzez sprzedaż, wymianę lub w inny sposób
      wszelkiego rodzaju papierów wartościowych oraz administrowanie, zarządzanie,
      kontrola i rozwój swojego portfela;
    2) nabywanie i sprzedaż nieruchomości w Wielkim Księstwie Luksemburga lub za
      granicą, w tym bezpośrednie i pośrednie posiadanie udziałów w spółkach
      luksemburskich i zagranicznych, których głównym przedmiotem działalności jest
      nabywanie, rozwój, promocja, sprzedaż, zarządzanie i/lub wynajem nieruchomości.
    Zbywca oraz (...) S.à r.l. dalej łącznie jako „Zainteresowani”.
    Zbywca oraz Nabywca (dalej łącznie jako: „Strony”) nie będą podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy
    Stronami nie będą zachodzić również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu
    przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których
    mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.
    Zainteresowani planują zawarcie umowy sprzedaży przez Zbywcę i Nabywcę (dalej:
    „Umowa Sprzedaży”), na podstawie której Zbywca przeniesie na Nabywcę Nieruchomość
    (opisaną szczegółowo w pkt 2 poniżej), w zamian za zapłatę uzgodnionej ceny przez
    Nabywcę (dalej: „Transakcja”). Strony planują zawrzeć Transakcję, pod warunkiem dojścia
    do porozumienia co do istotnych elementów Transakcji.
    (...) S.à r.l. planuje utworzyć Nabywcę, a przedmiot zapytania we wniosku dotyczy przyszłej
    działalności Nabywcy. Tym samym z uwagi na fakt, że zarówno Zbywca, jaki i (...) S.à r.l
    poprzez nowoutworzoną spółkę kapitałową prawa luksemburskiego będą uczestniczyć w
    tym samym zdarzeniu przyszłym, postanowili oni wystąpić ze wspólnym wnioskiem o
    wydanie interpretacji na podstawie art. 14b § 1 w zw. z art. 14r § 1 Ordynacji podatkowej.
    Składając wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dla nowoutworzonej
    spółki kapitałowej prawa luksemburskiego, (...) S.à r.l. działa jako osoba planująca
    utworzenie tej spółki - zgodnie z art. 14n Ordynacji Podatkowej.
    2. Opis Nieruchomości.
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

    1) zabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...), o łącznej powierzchni (...)
      2m, położonej przy ul. (...) w (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), VII Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgi wieczyste o nr (...) (dalej: „Grunt 1”);
    2) niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...), o łącznej powierzchni
        2(...) m, położonej przy ul. (...) w (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), VII Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgi wieczyste o nr (...) oznaczone w Miejscowym Planie
      Zagospodarowania Przestrzennego częściowo symbolem ZL - „tereny lasów” (dalej:
      „Grunt 2”) oraz częściowo symbolami PU - teren przemysłu i usług i KDD - ulica
      dojazdowa w liniach rozgraniczających (dalej: „Grunt 3”);
      dalej łącznie jako „Grunty”
    3) prawo własności do budynku magazynowo-produkcyjnego posadowionego na
      Gruncie 1 wraz z niezbędnymi urządzeniami, instalacjami i systemami oraz
      wyposażeniem (istniejącymi na dzień Transakcji), które nie stanowią odrębnych
      budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (dalej jako:
      „Budynek”);
    4) prawo własności infrastruktury towarzyszącej zlokalizowanej na Gruncie 1, w tym
      zbiornik retencyjny, drogi, chodniki, parkingi, plac, ogrodzenie, wiaty, opaska żwirowa
      wokół budynku, instalacje oraz innych znajdujących się na Gruncie 1 naniesień,
      stanowiących budowle w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (dalej
      jako: „Budowle”).
    Grunt 1, Budynek oraz Budowle zwanymi dalej łącznie jako „Nieruchomość 1”, Grunt 2
    oraz Grunt 3 jako „Nieruchomość 2”, a Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 jako
    „Nieruchomość”.
    Ponadto, na Nieruchomości ustanowiono nieodpłatne służebności przesyłu na rzecz
    spółki (...) sp. z o.o., spółki (...) S.A., (...) sp. z o.o. oraz (...) S.A., zajmujących się odpowiednio
    dostawą energii cieplnej, energii elektrycznej, gazu oraz wody.
    Ponieważ pytania zadane w ramach wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej Transakcji na
    gruncie podatku od towarów i usług (w tym prawa Kupującego do odliczenia podatku od
    towarów i usług naliczonego), a także podatku od czynności cywilnoprawnych, w dalszych
    punktach zostały opisane: (3.) historia nabycia przedmiotu Transakcji, (4.) jego
    wykorzystanie w działalności gospodarczej Sprzedającego, (5.) zakres Transakcji, (6.)
    wykorzystanie przedmiotu Transakcji w działalności gospodarczej Nabywającego oraz
    dalszą działalność Sprzedającego, (7.) inne zagadnienia związane z Transakcją.
    3. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę.
    Zbywca nabył Grunty oraz prawo własności Budynku (wraz z infrastrukturą towarzyszącą i
    wszelkimi naniesieniami na gruncie istniejącymi na moment transakcji, w szczególności
    urządzeniami i Budowlami - poza terenami utwardzonymi, zadaszeniem, sieciami oraz
    placem składowym wytworzonymi przez Zbywcę) wraz ze wszystkimi przynależnościami
    od poprzedniego właściciela Nieruchomości, tj. spółki (...) sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w (...)
    (dalej: „Poprzedni Właściciel”) na podstawie umowy sprzedaży prawa gruntu i własności
    budynków zawartej w formie aktu notarialnego z (...) 2016 r. oraz umowy przeniesienia
    własności nieruchomości w formie aktu notarialnego z (...) 2016 r.
    Grunt 1 w momencie nabycia go przez Zbywcę był zabudowany Budynkiem i Budowlami (z
    wyjątkiem terenów utwardzonych, zadaszenia, sieci oraz placu składowego), które były w
    pełni wynajmowane najemcom, a zatem całość Budynku i Budowli - z wyłączeniem
    terenów utwardzonych, zadaszenia, sieci oraz placu składowego, była „zasiedlona” w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług w momencie ich nabycia przez Zbywcę.

    Natomiast Nieruchomość 2 w momencie nabycia go przez Zbywcę stanowił teren
    niezabudowany, który zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    stanowiły lasy.
    Zważywszy, że Zbywca nabył Nieruchomość od Poprzedniego Właściciela w ramach
    transakcji nabycia poszczególnych składników majątkowych (tj. nieruchomości, a nie
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części) oraz ze względu na fakt iż, transakcja
    nabycia Nieruchomości 1 przez Zbywcę podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług w wysokości 23% od uzgodnionej ceny sprzedaży, a w stosunku do Nieruchomości
    2 podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 9 ww.
    ustawy i opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zbywca odliczył w
    pełnej wysokości podatek od towarów i usług naliczony wynikający z faktury
    dokumentującej nabycie Nieruchomości 1 od Poprzedniego Właściciela.
    Kwestia opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. transakcji (w tym jej
    klasyfikacji jako nabycie składników majątku, a nie przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części) oraz prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego
    przez Zbywcę były przedmiotem interpretacji indywidualnej o sygn. IPPP1/4512-1068/15-2
    /IGo z 6 listopada 2015 r., otrzymanej przez Zbywcę.
    4. Status Nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Poza Nieruchomością będącą przedmiotem Transakcji, Zbywca nie jest właścicielem ani
    użytkownikiem wieczystym innych nieruchomości. Zasadniczo, Nieruchomość stanowi
    główny składnik majątku Sprzedającego. Zbywca prowadzi działalność polegającą na
    wynajmie Nieruchomości od 2016 r. (tj. Zbywca nie prowadzi innej działalności niż
    komercyjny wynajem powierzchni znajdujących się w Nieruchomości). Działalność ta jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług w Polsce. Sprzedający jest zarejestrowany
    w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny (i pozostanie zarejestrowany
    także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do
    których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zbywca nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako wydziału,
    oddziału czy jednostki organizacyjnej, zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w
    Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jak również wewnętrznie w
    drodze przyjęcia odpowiednich uchwał lub regulaminów. Ponadto, ewidencja dotycząca
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związana z działalnością Zbywcy w
    Polsce jest prowadzona przez zewnętrzną firmę. Niemniej, mimo iż możliwym jest
    przypisanie bezpośrednich przychodów i kosztów związanych z Nieruchomością, Zbywca
    nie sporządza odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat w stosunku do
    Nieruchomości.
    Najemca jest zobowiązany do ponoszenia niemalże wszystkich kosztów dotyczących
    Nieruchomość na podstawie tzw. umowy instytucjonalnej (tj. umowy typu triple-net lease),
    gdzie na przykład bieżące opłaty eksploatacyjne są pokrywane przez najemcę.
    Niezależnie od powyższej umowy instytucjonalnej typu triple-net lease, strategiczne
    decyzje zarządcze oraz kontrola nad Nieruchomością pozostają po stronie Zbywcy.
    Zbywca nie zawarł żadnej umowy o zarządzanie Nieruchomością lub aktywami z osobami
    trzecimi, co oznacza, że wszelkie decyzje dotyczące długoterminowej strategii,
    ewentualnych zmian w strukturze najmu, podejmowania decyzji inwestycyjnych,
    refinansowania, sprzedaży czy zmiany modelu użytkowania Nieruchomości podejmowane
    są wyłącznie przez Sprzedającego. Najemca, choć pełni funkcję operacyjną w zakresie
    bieżącego utrzymania Nieruchomości, działa w tym zakresie wyłącznie na podstawie
    zawartej umowy najmu i nie przejmuje roli decyzyjnej, która miałaby charakter
    strategiczny lub właścicielski.

    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników i na moment Transakcji nie będzie
    zatrudniać żadnych pracowników. Wszelkie czynności związane z realizacją jego
    działalności gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych z
    innymi podmiotami.
    Zbywca od momentu nabycia Nieruchomości/oddania do użytkowania terenów
    utwardzonych, zadaszenia, sieci oraz placu składowego nie ponosił wydatków na
    ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynku lub Budowli
    wchodzących w skład Nieruchomości, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej,
    ani nie będzie ponosił takich wydatków do dnia zawarcia Transakcji.
    Według stanu na koniec maja 2025 r. cała powierzchnia Budynku przeznaczona na
    wynajem była wynajęta przez jednego najemcę.
    Ponadto, nadmienienia wymaga fakt, iż tereny utwardzone, zadaszenie, sieci oraz plac
    składowy, które zostały wybudowany przez Zbywcę na potrzeby najemcy, zostały
    przekazane do użytkowania najemcy w 2016 r. W konsekwencji, mając na uwadze
    powyższe, na moment składania wniosku całość Budynku i Budowli została „zasiedlona” w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, w tym w szczególności w odniesieniu
    do terenów utwardzonych, zadaszenia, sieci oraz placu składowego upłynął okres dłuższy
    niż 2 lata od jego pierwszego zasiedlenia.
    5. Szczegółowy opis Transakcji.
    Na dzień sporządzenia wniosku o interpretację zakładane jest, że w ramach planowanej
    Transakcji (tj. sprzedaży Nieruchomości) nastąpi:
    1) przeniesienie przez Sprzedającego na rzecz Kupującego Nieruchomości, w tym prawa
      własności Gruntów, Budynku oraz Budowli;
    2) przejście praw i obowiązków związanych z umową najmu Nieruchomości i
      niewygasłymi na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży - zgodnie z art. 678 ustawy Kodeks
      cywilny oraz odpowiednio art. 694 w zw. z art. 678 Kodeksu cywilnego, z chwilą
      zawarcia Umowy Sprzedaży Kupujący wstąpi w miejsce Zbywcy w wiążącą umowę
      najmu Nieruchomości;
    3) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego praw z zabezpieczeń prawidłowego
      wykonania obowiązków wynikających z umowy najmu (w formie gwarancji);
    4) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego obowiązujących praw z tytułu
      udzielonych przez wykonawców robót budowlanych oraz twórców dokumentacji
      projektowej Budynku (wraz z Budowlami i przynależnościami) gwarancji jakości lub
      rękojmi za wady dotyczące Budynku i Budowli oraz przeniesienie praw i obowiązków
      wynikających z umów licencji dotyczących systemów zainstalowanych w Budynku oraz
      aplikacji budynkowych służących użytkownikom Budynku w zakresie posiadanym
      przez Sprzedającego na dzień planowanej Transakcji i określonym w umowie
      sprzedaży Nieruchomości;
    5) wydanie dokumentacji związanej z Nieruchomością, w szczególności prawnej,
      technicznej, projektowej i budowlanej, w tym kopii korespondencji z podmiotami
      publicznymi, projektów architektonicznych i wykonawczych, instrukcji obsługi
      urządzeń i maszyn, instrukcji BHP i systemu przeciwpożarowego, dzienników budowy,
      dokumentacji projektowej, dokumentacji budowlanej, dokumentów związanych z
      utrzymaniem Nieruchomości, dokumentacji powykonawczej w zakresie posiadanym
      przez Sprzedającego na dzień planowanej Transakcji i określonym w umowie
      sprzedaży Nieruchomości;
    6) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego majątkowych praw autorskich do
      utworów powstałych w związku z realizacją Budynku (wraz z Budowlami i

      przynależnościami) na polach eksploatacji nabytych przez Sprzedającego - w zakresie
      określonym w umowie sprzedaży Nieruchomości, w tym przeniesienie przez
      Sprzedającego na Kupującego prawa do upoważniania osób trzecich do wykonywania
      praw zależnych dotyczących utworów powstałych w związku z realizacją Budynku
      (wraz z Budowlami i przynależnościami), w zakresie określonym w umowie sprzedaży
      Nieruchomości, przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności
      nośników, na których utrwalono utwory związane z Budynkiem i Budowlami;
    7) przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego pozwoleń na pobór wody oraz
      innych pozwoleń wydanych w związku z Nieruchomością w zakresie niezbędnym do
      prawidłowego funkcjonowania nieruchomości lub budynku;
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji i
    w zakresie posiadanym przez Sprzedającego na dzień planowanej Transakcji, Sprzedający
    zobowiązany będzie również do przekazania Kupującemu:
      1) dokumentacji prawnej dotyczącej Nieruchomości (w tym, np. umowy najmu czy
      umowy zabezpieczenia najmu);
      2) instrukcji użytkowania (lub innych), w tym BHP i systemu przeciwpożarowego,
      dotyczących działalności lub utrzymania Budynku i Budowli, bądź instalacji, maszyn,
      urządzeń znajdujących się na Nieruchomości lub ją obsługujących;
      3) dokumentów gwarancji budowlanych lub dokumentacji budowlanej dotyczącej
      Nieruchomości;
      4) dokumentów gwarancji projektowych lub dokumentacji projektowej dotyczącej
      Nieruchomości;
      5) pozostałych istniejących dokumentów dotyczących Nieruchomości, znajdujących się
      w posiadaniu Sprzedającego (w szczególności np. książki obiektu budowlanego, kopii
      decyzji administracyjnych).
    Dodatkowo, w związku z Transakcją Sprzedający i Kupujący dokonają rozliczeń w zakresie
    czynszu najmu za miesiąc, w którym dojdzie do Transakcji, o ile Transakcja będzie mieć
    miejsce w dniu innym niż ostatni dzień miesiąca. W takim przypadku, Strony dokonają
    również stosownego rozliczenia opłat eksploatacyjnych pobieranych od najemcy z
    rzeczywistymi kosztami operacyjnymi za okres od początku roku do momentu sprzedaży
    Nieruchomości. Przedmiotowe rozliczenie odbędzie się wyłącznie między Stronami, a
    rozliczenia z ww. najemcą za cały rok kalendarzowy dokona Kupujący po upływie roku
    kalendarzowego zgodnie z umową (lub wcześniej w razie rozwiązania umowy najmu przed
    końcem roku kalendarzowego).
    Jednocześnie, planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie składników
    majątkowych, innych niż wyżej wymienione, w tym należności oraz zobowiązań
    Sprzedającego.
    W ramach Transakcji nie dojdzie też do przejścia ze Sprzedającego na Kupującego zakładu
                (1)pracy zgodnie z art. 23 Kodeksu Pracy, w tym, nie dojdzie do przeniesienia ze
    Sprzedającego na Kupującego pracowników Sprzedającego (w istocie Sprzedający nie
    zatrudnia żadnych pracowników ani nie będzie zatrudniał pracowników do dnia i na dzień
    Transakcji).
    Zgodnie z planami Stron, lista składników Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu
    na rzecz Kupującego obejmuje w szczególności:
  1) pracowników (jeśli będą) czy też przejście zakładu pracy Zbywcy;
  2) prawa i obowiązki wynikające z umowy o komercyjne zarządzanie Nieruchomością - tj.
      property management agreement (PMA) oraz asset management agreement (AMA)

      czy jakichkolwiek innych umów o zarządzanie (ponieważ Sprzedający nie zawarł
      umowy PMA, AMA ani żadnej innej umowy o zarządzanie);
  3) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Zbywcę, w tym w szczególności umów dot. świadczenia usług administracyjnych
      i korporacyjnych oraz o prowadzenie rozliczeń księgowo-podatkowych;
  4) prawa i obowiązki wynikające z umów ubezpieczeniowych;
  5) oznaczenie indywidualizujące Sprzedającego (tj. „firmę” Sprzedającego w rozumieniu
      przepisów Kodeksu cywilnego);
  6) prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków
      bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami) oraz
      środki pieniężne znajdujące się na rachunkach Zbywcy;
  7) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane
      z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej;
  8) zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe inne niż
      wynikające z umów najmu lub dotyczące Nieruchomości w taki sposób, który obciąża
      tytuł własności Gruntów, Budynku lub Budowli;
  9) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem;
  10) tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy oraz know-how;
  11) źródła finansowania działalności Sprzedającego.
    Strony planują, że w związku Transakcją Sprzedający zasadniczo rozwiąże obecnie
    obowiązujące umowy dotyczące Nieruchomości (w miarę możliwości do dnia zawarcia
    Transakcji), w tym m.in. umowy związane z bieżącą obsługą Nieruchomości.
    Ponadto, ponieważ to najemca, a nie Sprzedający zawarł umowy na dostawę ciepła,
    energii elektrycznej, wody i gazu, umowy te nie zostaną przeniesione w ramach Transakcji.
    Strony na dzień Transakcji posiadać będą status czynnych podatników podatku od
    towarów i usług w Polsce, a Transakcja będzie dokonywana w ramach działalności
    gospodarczej każdej ze Stron.
    Intencją Stron jest opodatkowanie Transakcji w części dotyczącej Nieruchomości 1
    podatkiem od towarów i usług według odpowiedniej stawki. W związku z dostawą
    Nieruchomości 1 Strony zamierzają złożyć zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    i wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości 1, o
    którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim
    takie zwolnienie miałoby zastosowanie. Oświadczenie takie zostanie złożone przed dniem
    dostawy Nieruchomości naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego lub
    w akcie notarialnym dokumentującym dostawę Nieruchomości.
    W Umowie Sprzedaży Strony udzielą sobie standardowych zapewnień. Zapewnienia te
    mogą dotyczyć w szczególności umocowania Stron do zawarcia umowy, tytułu prawnego
    do Nieruchomości, kwestii podatkowych, umów najmu, ubezpieczenia, decyzji
    administracyjnych, postępowań sądowych, własności intelektualnej, kwestii
    środowiskowych. Przed Transakcją mogą również zostać uzyskane, m.in. zaświadczenia
    dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych Sprzedającego lub w zakresie innych
    opłat publicznoprawnych, zaświadczenia dotyczące ewentualnych postępowań
    podatkowych, których Sprzedający jest stroną lub też inne zaświadczenia uzgodnione
    przez Strony (także jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).
    6. Podjęcie działalności gospodarczej przez Nabywcę po Transakcji i dalsza działalność
    Sprzedającego.
    Nabywca będzie spółką kapitałową prawa luksemburskiego. Nabywca po nabyciu
    Nieruchomości planuje kontynuować działalność gospodarczą Sprzedawcy w obecnej
    formie polegającą na wynajmie powierzchni magazynowej Nieruchomości. Działalność ta

    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolniona. Oznacza to,
    iż Nieruchomość będzie służyła Nabywcy wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto obecnie Fundusz IV (w imieniu
    Nabywcy) prowadzi rozmowy z najemcą dotyczące potencjalnej rozbudowy budynku oraz
    nowych warunków umowy najmu, które będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    Powyższe czynności (tj. rozbudowa budynku i zawarcie nowej umowy najmu z obecnym
    najemcą) będą prowadzone przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub
    przy pomocy profesjonalnych usługodawców.
    Niemniej, mając na uwadze, że:
    1) w ramach Transakcji na Kupującego nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z
      umów o komercyjnym zarządzaniu nieruchomości (ponieważ Sprzedający nie zawarł
      żadnych umów dotyczących zarządzania nieruchomościami lub aktywami);
    2) bezpośrednio po Transakcji planowane jest rozwiązanie lub wypowiedzenie, co do
      zasady, wszystkich bezpośrednio dotyczących Nieruchomości umów serwisowych;
    3) Sprzedający nie zatrudnia żądnych pracowników i w związku z tym nie zostaną oni w
      żaden sposób przejęci przez Kupującego w ramach Transakcji;
    w celu wykorzystania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, Kupujący
    - w oparciu o własne zasoby (przy czym Kupujący nie zatrudnia żadnych pracowników) lub
    na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi zapewni: (1) strategiczne zarządzanie i
    kontrola nad Nieruchomością, (2) świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego
    funkcjonowania Nieruchomości, (3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych,
    prawnych i księgowych dotyczących Nieruchomości.
    Podjęcie przez Kupującego kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do
    zapewnienia właściwego funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem w
    strukturze Kupującego - tj. wynajmem powierzchni na cele komercyjne.
    Zważywszy, że Zbywca prowadzi obecnie działalność w formie spółki celowej,
    dedykowanej do prowadzenia działalności związanej z najmem powierzchni
    Nieruchomości, najprawdopodobniej po Transakcji dojdzie do likwidacji Zbywcy.
    7.

## Dodatkowe informacje

.
    Planowanym jest, aby cena za Nieruchomość została zapłacona przez Kupującego ze
    środków własnych oraz finansowania dłużnego. Cena zostanie zapłacona z
    wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności. Planowana Transakcja zostanie
    udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi) przez Sprzedającego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo m.in., że:
    Budowle znajdujące się na Gruncie 1 stanowią budowle lub urządzenia budowlane trwale
    związane z gruntem w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Tereny utwardzone, zadaszenie, sieci i plac składowy stanowią budowle w rozumieniu
    Prawa budowlanego.
    Naniesienia znajdujące się na Gruncie 1 i określone jako infrastruktura towarzysząca nie
    stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego, tj. są częścią składową budynku
    lub gruntu. Szczegółowy sposób zabudowy Gruntu 1 został przedstawiony w interpretacji
    dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z informacją zawartą w księgach wieczystych, nieodpłatna służebność przesyłu
    jest ustanowiona na następujących działkach:
    - sieć energii cieplnej - (...);
    - sieć energii elektrycznej - (...);

    - sieć gazu - (...);
    - sieć wody - (...).
    Niemniej, według lokalnej inspekcji ze wszystkich działek wchodzących w skład Gruntu 2
    oraz Gruntu 3, jedynie na działkach (...) fizycznie znajdują się sieci należące do
    przedsiębiorstw przesyłowych. W przypadku działki (...) sieci te znajdują się na terenie
    oznaczonym w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako tereny lasów
    /zieleni leśnej.
    Wskazane powyżej sieci nie należą do Sprzedającego, a do podmiotów trzecich, tj.
    przedsiębiorstw przesyłowych świadczących usługi dostawy energii cieplnej, energii
    elektrycznej, gazu i wody, zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego i nie będą przedmiotem
    transakcji.
    Ww. sieci stanowią budowle w rozumieniu Prawa Budowlanego trwale związane z
    gruntem.
    Grunt 2 stanowią niezabudowane działki (...) oraz część działek (...) oznaczona w
    Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako ZL, Z-15 - tereny leśne
    /teren zieleni leśnej. Natomiast Grunt 3 stanowi część działek (...) oznaczona w
    Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako PU - teren przemysłu i
    usług i KDD - ulica dojazdowa w liniach rozgraniczających.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji przywołałem powyżej tę część z Państwa uzupełnienia,
    która odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Gruntu 3 w ramach planowanej Transakcji nie
      będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy
      art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeśli Strony
      skutecznie złożą oświadczenie o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od
      towarów i usług w stosunku do sprzedaży Nieruchomości 1? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 6)
    2. Czy sprzedaż Gruntu 2 w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1
      lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z art. 2 pkt 4 lit. b)
      ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr
      7)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W Państwa ocenie, sprzedaż Nieruchomości 1 w ramach planowanej Transakcji nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy
    art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w
    odniesieniu do dostawy Nieruchomości 1 Strony skutecznie złożą oświadczenie o
    którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie
    dostawa Gruntu 3 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta
    ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, a w konsekwencji sprzedaż Gruntu 3 nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazują Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają
    między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również
    nieruchomości.

    Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej
    zmiany, w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem
    umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość, opodatkowaną zgodnie z art. 7a ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych). Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy, nie podlegają
    opodatkowaniu tym podatkiem czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
    zmiany jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
    tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      1) umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
      albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      2) umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W związku z powyższym, Państwa zdaniem, jeśli w odniesieniu do dostawy
    Nieruchomości 1 Strony skutecznie złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług (przez co dostawa Nieruchomości 1 będzie opodatkowana podatkiem
    od towarów i usług), to sprzedaż Nieruchomości 1 w ramach planowanej Transakcji nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Ponadto,
    ze względu na fakt, iż Państwa zdaniem sprzedaż Grunt 3 będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, tym samym sprzedaż ta nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym, na Kupującym nie będą spoczywały żadne obowiązki w zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnym w odniesieniu do analizowanej Transakcji w zakresie
    dostawy Nieruchomości 1 oraz Gruntu 3.
    Ad. 2
    W Państwa ocenie, sprzedaż Gruntu 2 w ramach planowanej Transakcji będzie
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy, co
    spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych dla Kupującego.
    Wskazują Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
    majątkowych.
    Dalej, w myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych w przypadku umowy sprzedaży ciąży na kupującym.
    Ponadto, zgodnie z art. 7 ust.1 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy stawka podatku od umowy
    sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
    własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa
    do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do
    domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a ustawy o podatku od czynności
      cywilnoprawnych,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści powyższego wynika, iż w przypadku gdy dana czynność jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem wskazanym powyżej) lub przynajmniej
    jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona to dana czynność
    cywilnoprawna nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Przy czym wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie
    będzie miało miejsca w przypadku, gdy dana czynność będzie dotyczyć m.in. umowy
    sprzedaży której przedmiotem jest m.in. nieruchomość.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w Państwa ocenie, w przypadku gdy sprzedaż Gruntu 2 w
    ramach Transakcji będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług
    to zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, Umowa Sprzedaży w części dotyczącej Gruntu 2 będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast
    obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie ciążył na Nabywcy.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku - przy umowie sprzedaży - wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i
          usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
          - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
            część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe
            prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
            wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
          - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania

    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedający)
    zamierza z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Kupującym) zawrzeć
    umowę sprzedaży Nieruchomości, na którą składają się: Nieruchomość 1 (Grunt 1,
    Budynek oraz infrastruktura towarzysząca - Budowle) oraz Nieruchomość 2 (Grunt 2 oraz
    Grunt3). Grunt 2 stanowią działki (...) w części oznaczonej w MPZP jako ZL, Z-15 - teren
    zieleni leśnej natomiast Grunt 3 stanowi działki (...) w części oznaczonej w MPZP jako PU
    (teren przemysłu) i KDD - ulica dojazdowa.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.490.2025.5.IK, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wskazał, że:
    - planowana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
    - dostawa Budynków, Budowli oraz Gruntu 1 („Nieruchomość 1”) będzie korzystała ze
      zwolnienia od podatku od towarów i usług;
    - jeśli przed dokonaniem dostawy Nieruchomości 1 Zainteresowani skutecznie zrezygnują
      ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to wówczas transakcja sprzedaży
      opisanej we wniosku Nieruchomości 1, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
      od towarów i usług i będzie opodatkowana właściwą stawką tego podatku;
    - transakcja sprzedaży działek (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług stawką właściwą dla przedmiotu dostawy - terenu budowlanego oraz
      nie będzie korzystała ze zwolnienia z tego podatku;
    - również dostawa działek (...) w części przeznaczonej pod zabudowę będzie
      opodatkowana wg właściwej stawki podatku od towarów i usług;
    - natomiast dostawa ww. działek, tj. działki nr (...) w części, w której działki te nie są
      przeznaczone pod zabudowę będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i
      usług.
    W związku z powyższym, skoro omawiana sprzedaż Nieruchomości 1 (Gruntu 1, Budynku i
    Budowli) oraz Gruntu 3 tj. całej działki (...) oraz działek (...) w części przeznaczonej pod
    zabudowę będzie podlega faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i
    nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia w
    takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługuje), to do opisanej części transakcji
    (sprzedaży Nieruchomości 1 oraz sprzedaży Gruntu 3) znajdzie zastosowanie wyłączenie
    zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W tej części opisana transakcja (sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Gruntu 3) nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a Kupujący nie
    będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w tym zakresie.
    Dodatkowo sprzedaż Grunt 2 w zakresie działek (...) w części w której działki te nie są
    przeznaczone pod zabudowę będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i
    usług, zatem w tej części nie znajdzie zastosowania wyłączenie określone w art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem sprzedaż w tej części będzie
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a Kupujący w tej części będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

    W tym zakresie uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do sprzedaży Gruntu 2 dotyczącej działek (...), która jak wynika z
    interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług będzie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, tym samym w tej części znajdzie zastosowanie wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych określone w art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem ta część transakcji nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zatem w tej części uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.490.2025.5.IK.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.