Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-616/10/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-16
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego lub uzyskania jego zwrotu w związku z realizacją projektu pn. „…”
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2010r. (data wpływu 27 kwietnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego lub uzyskania jego zwrotu w związku z realizacją projektu pn. „…” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego lub uzyskania jego zwrotu w związku z realizacją projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W związku ze złożeniem wniosku o dofinansowanie do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 pn. „…” Wnioskodawca zobowiązany został do przedstawienia zaświadczenia z Izby Skarbowej dotyczącego potwierdzenia faktu, że nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktur zakupu dotyczących projektu, w związku z czym VAT będzie kosztem kwalifikowalnym .

Przedmiotowy projekt ani na etapie składania wniosku o dofinansowanie, ani w trakcie jego realizacji, jak również przez okres 5 lat po jego zakończeniu zakłada że Politechnika nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu takich jak m.in. wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni i sprzętu ani też nie będzie wykorzystywała projektu na inne cele opodatkowane VAT. Politechnika jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Przedmiotowy projekt będzie realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego poddziałanie 1.3.1. Wsparcie sektora B + R oraz innowacji na rzecz przedsiębiorstw. Okres realizacji projektu to: 31 maj 2010r. - 31 maj 2011r.

Celem głównym projektu jest: „Zapewnienie możliwości ciągłego rozwoju Politechniki, jako nowoczesnego ośrodka kształcącego wysoko wyspecjalizowane kadry gospodarki, także w zakresie nowoczesnych technologii poprzez wsparcie potencjału naukowo-badawczego Politechniki w priorytetowych kierunkach rozwoju regionalnego na rzecz przedsiębiorstw”.

Realizacja celu głównego przedsięwzięcia możliwa będzie dzięki realizacji celów szczegółowych krótkoterminowych do których można zaliczyć:

*   oprawienie infrastruktury naukowo-badawczej oraz warunków nowoczesnego interaktywnego przeprowadzania badań na Wydziale,
*   umożliwienie dostępu do nowoczesnej, światowej klasy aparatury naukowej naukowcom, doktorantom oraz studentom,
*   zwiększenie kanałów dostępu do wiedzy, zarówno teoretycznej jak i praktycznej poprzez udostępnienie laboratoriów,
*   istotne rozszerzenie możliwości badawczych oraz poprawa poziomu badań własnych w jednostkach badawczych,
*   podniesienie jakości poziomu umiejętności zawodowych beneficjentów ostatecznych – kadry naukowo-badawczej z naciskiem na umiejętności praktyczne,
*   zwiększenie dopasowania kierunków i profili prac badawczo-rozwojowych do potrzeb rynku,
*   wzrost atrakcyjności środowiska w kontekście mobilności oraz współpracy naukowców i przedsiębiorstw w ramach programów prowadzonych przez Unię Europejską,
*   wzrost liczby przedsiębiorstw wykorzystujących nowe technologie,
*   zdynamizowanie rozwoju regionu poprzez celowe działania wspierające wyodrębnionych w Foresight’cie branż, m.in. obszaru sektora energetycznego,
*   budowa partnerstwa regionalnego i euroregionalnego oraz inicjowanie współpracy pomiędzy podmiotami zainteresowanymi rozwojem procesów badawczych,
*   stworzenie źródeł cyrkulacji kapitału intelektualnego opartej na wzajemnych wymiernych korzyściach kształtujących przy tym pozycje jednostki oraz regionu.

W ramach projektu przewidziany jest zakup urządzeń oraz wyposażenia dla laboratorium (niezbędnego do funkcjonowania inwestycji): kompletny generator udarowy SGSA 700kV – 35J, kompletnie wyposażony do badań udarem piorunowym (LI).

Bezpośrednimi odbiorcami projektu będzie kadra naukowo-badawcza politechniki, w tym przede wszystkim pracownicy Wydziału … a także studenci tegoż Wydziału i uczelni. Beneficjentami ostatecznymi będzie społeczeństwo regionu, korzystające z wiedzy i wyników badań opracowanych na Politechnice a w szczególności przedsiębiorcy, na których rzecz te badania i prace badawczo-rozwojowe będą realizowane.

Beneficjenci będą korzystać z efektów projektu nieodpłatnie.

Właścicielem efektów powstałych w wyniku realizacji projektu będzie Politechniki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu bądź otrzymać zwrot tego podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu, ani nie ma możliwości odzyskania zwrotu tego podatku wobec uwarunkowań przedstawionych na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego poddziałanie 1.3.1. Wsparcie sektora B + R oraz innowacji na rzecz przedsiębiorstw zamierza zrealizować projekt pn. „…”. Okres realizacji projektu to: 31 maj 2010r. - 31 maj 2011r.

Przedmiotowy projekt zakłada, że ani na etapie składania wniosku o dofinansowanie, ani w trakcie jego realizacji, jak również przez okres 5 lat po jego zakończeniu Politechnika nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu takich jak m.in. wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni i sprzętu ani też nie będzie wykorzystywała projektu na inne cele opodatkowane VAT.

Politechnika jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W ramach projektu przewidziany jest zakup urządzeń oraz wyposażenia dla laboratorium (niezbędnego do funkcjonowania inwestycji): kompletny generator udarowy SGSA 700kV – 35J, kompletnie wyposażony do badań udarem piorunowym (LI).

Bezpośrednimi odbiorcami projektu będzie kadra naukowo-badawcza politechniki, w tym przede wszystkim pracownicy Wydziału …, a także studenci tegoż Wydziału i uczelni. Beneficjentami ostatecznymi będzie społeczeństwo regionu, korzystające z wiedzy i wyników badań opracowanych na Politechnice a w szczególności przedsiębiorcy, na których rzecz te badania i prace badawczo-rozwojowe będą realizowane.

Beneficjenci będą korzystać z efektów projektu nieodpłatnie.

Właścicielem efektów powstałych w wyniku realizacji projektu będzie Politechniki.

W oparciu o tak przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego przyjęto, iż wszystkie towary i usługi, nabywane na potrzeby programu pn. „…” nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca w treści wniosku jednoznacznie wskazał, że efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą przekazane innemu podmiotowi, właścicielem efektów powstałych w wyniku realizacji projektu pozostanie Wnioskodawca. Ponadto Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu, beneficjenci będą korzystać z efektów projektu nieodpłatnie.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowania przedmiotowego projektu. Tym samym nie będzie on miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie będą miały również zastosowania uregulowania § 21 ust. 1 i 2 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799).

Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, z którego wynika, iż zakupy dokonane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do świadczenia czynności opodatkowanych VAT. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż organ podatkowy nie może przewidzieć jakie nastąpią zmiany w prawie podatkowym w przyszłości (po zakończeniu realizacji projektu) oraz czy nie nastąpią zmiany w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego np. zakupiony w związku z realizacją projektu generator udarowy zostanie wykorzystany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego niniejsza interpretacja zachowa swą aktualność tylko w przypadku, gdy nie ulegnie zmianie stan prawny oraz przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.