Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.105.2023.3.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-05
Teza: WIS usługa – ocena jakości pytań rekrutacyjnych.
Słowa kluczowe: jakość; ocena; pracownik-rekrutacja pracowników; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa(Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 8 marca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 7 maja 2023 r. (data wpływu 7 maja 2022 r.), z 23 maja 2023 r. (data wpływu 23 maja 2023 r.) oraz 25 maja 2023 r. (data wpływu 25 maja 2023 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – ocena jakości pytań rekrutacyjnych

**Opis usługi**: Usługa polega na ocenie jakości pytań rekrutacyjnych używanych w procesie rekrutacji w celu weryfikacji wiedzy i umiejętności kandydatów. W tym celu Wnioskodawca ocenia jakość zestawów pytań tworzonych przez inne osoby dla firmy (…). Pytania rekrutacyjne są tworzone w formie elektronicznej, zapisywanej w systemie informatycznym firmy (…). Każde takie pytanie składa się z następujących elementów:

a) treści pytania, na które kandydat powinien udzielić odpowiedzi,

b) listy możliwych odpowiedzi - dotyczy pytań jednokrotnego lub wielokrotnego wyboru,

c) stopnia trudności takiego pytania: łatwy lub trudny,

d) notatek widocznych tylko dla osoby prowadzącej rekrutację - zawierają szczegółowe informacje dotyczące tego jaka odpowiedź jest prawidłowa, jak należy oceniać odpowiedź kandydata i kiedy klasyfikować ją jako prawidłową - ma to szczególne znaczenie przy pytaniach otwartych.

Zakres działań w ramach opisywanej usługi obejmuje wyłącznie ocenę jakości pytań rekrutacyjnych składającej się z komentarzy Wnioskodawcy opisującego jakość danego pytania oraz akceptację lub odrzucenie tego pytania. Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy z obszaru, którego dotyczy dany zestaw pytań. Wszystkie pytania dotyczą obszaru IT, np. znajomości języków programowania, procesu testowania, sieci komputerowych, infrastruktury oprogramowania.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 70

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 8 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia: 7 maja 2023 r. (data wpływu 7 maja 2023 r.), z 23 maja 2023 r. (data wpływu 23 maja 2023 r.) oraz 25 maja 2023 r. (data wpływu 25 maja 2023 r.) o doprecyzowanie usługi będącej przedmiotem wniosku, umowę oraz właściwe podpisanie uzupełnienia.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Tworzenie i ocena jakości pytań rekrutacyjnych na zlecenie firmy (…), która przeprowadza rekrutacje dla swoich klientów. Zakres działań Wnioskodawcy jako zleceniobiorcy:

1\. Tworzenie zestawu pytań rekrutacyjnych, wraz z listą odpowiedzi do nich, obejmującą odpowiedzi poprawne i niepoprawne. Pytania są tworzone w następujących formach: jednokrotnego wyboru, wielokrotnego wyboru oraz opisowe (kandydat otrzymuje pytanie i pole tekstowe, w którym wpisuje dowolną odpowiedź).

2\. Ocena jakości pytań rekrutacyjnych tworzonych przez innych zleceniodawców lub pracowników firmy (…) w sposób opisany w pkt 1. W ramach tej oceny Wnioskodawca pozostawia swój komentarz dotyczący każdego pytania z danego zestawu pytań rekrutacyjnych - komentarz ten ma na celu przekazanie informacji o ogólnej jakości tego pytania, jego zgodności z wymogami formalnymi ustalonymi przez firmę (…), a także poprawności odpowiedzi dołączonych do tego pytania.

Dodatkowo Wnioskodawca zatwierdza każde pytanie (co oznacza, że firma (…) może je wyświetlać kandydatom w procesie rekrutacji) lub je odrzuca (co oznacza, że firma (…) nie wyświetli kandydatom takiego pytania). Ponadto w niektórych przypadkach Wnioskodawca może również zmienić treść takiego pytania i/lub jego odpowiedzi, co jest czynnością podobną do czynności opisanych w pkt 1.

Wszystkie tworzone i oceniane pytania dotyczą obszaru IT, m.in. znajomości języków programowania, procesu testowania, sieci komputerowych. Firma (…) prowadzi rekrutacje dla swoich klientów wyłącznie z obszaru IT.

Wniosek uzupełniono w dniu 7 maja 2023 r. o następujące informacje:

1\. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest ocena jakości pytań rekrutacyjnych używanych w procesie rekrutacji w celu weryfikacji wiedzy i umiejętności kandydatów.

2\. Ocena jakości pytań rekrutacyjnych używanych w procesie rekrutacji w celu weryfikacji wiedzy i umiejętności kandydatów tworzonych przez zleceniodawców lub pracowników firmy (…). Pytania rekrutacyjne są tworzone w formie elektronicznej, zapisywanej w systemie informatycznym firmy (…). Pytania te mogą być w trzech formach: jednokrotnego wyboru, wielokrotnego wyboru oraz otwarte.

Każde takie pytanie składa się z następujących elementów:

a) treści pytania, na które kandydat powinien udzielić odpowiedzi,

b) listy możliwych odpowiedzi - dotyczy pytań jednokrotnego lub wielokrotnego wyboru,

c) stopnia trudności takiego pytania: łatwy lub trudny,

d) notatek widocznych tylko dla osoby prowadzącej rekrutację - zawierają szczegółowe informacje dotyczące tego jaka odpowiedź jest prawidłowa, jak należy oceniać odpowiedź kandydata i kiedy klasyfikować ją jako prawidłową, ma to szczególne znaczenie przy pytaniach otwartych.

Usługa, która jest przedmiotem wniosku polega na ocenie jakości zestawów pytań tworzonych przez inne osoby dla firmy (…), co obejmuje ocenę wszystkich wyżej wymienionych elementów (treści pytań, ich stopnia trudności, odpowiedzi do nich oraz notatek opisujących pytanie widocznych dla osób prowadzących rekrutację).

W ramach oceny Wnioskodawca pozostawia swój komentarz dotyczący każdego pytania z danego zestawu pytań rekrutacyjnych. Komentarz ten ma na celu przekazanie informacji o ogólnej jakości tego pytania, jego zgodności z wymogami formalnymi ustalonymi przez firmę (…), poprawności odpowiedzi dołączonych do tego pytania oraz tego czy stopień trudności został ustawiony w sposób właściwy - według wytycznych firmy (…).

Wynikiem oceny - oprócz komentarza do danego pytania - jest akceptacja Wnioskodawcy lub odrzucenie pytania. Akceptacja pytania przez Wnioskodawcę oznacza rekomendację dla firmy (…) do używania tego pytania w procesach rekrutacyjnych. Odrzucenie pytania przez Wnioskodawcę oznacza, że rekomenduje, aby takiego pytania nie używać w tych procesach.

Zestawy pytań rekrutacyjnych przeważnie obejmują 4, 10 lub 20 pytań rekrutacyjnych. Okazjonalnie zdarzają się natomiast zestawy z inną liczbą pytań.

Zatem zakres działań Wnioskodawcy w ramach opisywanej usługi obejmuje wyłącznie ocenę jakości pytań rekrutacyjnych składającej się z komentarza Wnioskodawcy opisującego jakość danego pytania oraz akceptację lub odrzucenie tego pytania.

3\. Okoliczności w jakich klient zleca świadczenie Wnioskodawcy przedmiotowej usługi.

Firma (…) tworzy zestawy pytań rekrutacyjnych w sposób ciągły. Część z tych zestawów pytań jest przydzielana Wnioskodawcy w celu dokonania przez niego oceny. Nie jest to obowiązkiem Wnioskodawcy - za każdym razem może się zgodzić lub nie zgodzić na dokonanie oceny danego zestawu pytań. Nie ma ustalonej określonej częstotliwości z jaką ma dokonywać oceny - każdy zestaw pytań wymaga obopólnej zgody (Wnioskodawcy oraz firmy (…)), aby został mu przydzielony do oceny. Firma (…) również nie ma obowiązku udostępniać mu jakichkolwiek zestawów pytań do oceny - w każdej chwili firma ta ma prawo zaprzestać przypisywania mu zestawów pytań do oceny lub zmieniać częstotliwość tego. Symetrycznie, Wnioskodawca również może w każdej chwili zaprzestać oceniania pytań rekrutacyjnych. Nie ma przy tym żadnego rodzaju okresów wypowiedzeń ani jakiejkolwiek potrzeby formalnego informowania drugiej strony o zaprzestaniu współpracy.

Podobnie, nie ma ustalonego jednolitego terminu na wykonanie usługi. Za każdym razem termin ten jest ustalany oddzielnie.

Ustalenia takie odbywają się poprzez komunikację w formie e-mail lub też poprzez system informatyczny firmy (…) gdzie widnieje zestaw pytań wraz z przydzielonym do niego terminem, do kiedy należy dokonać oceny danego zestawu.

4\. Cel jaki realizuje usługa, efekt jej wyświadczenia, oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi.

Efektem usługi jest informacja dla firmy (…) o tym czy Wnioskodawca rekomenduje, aby dane pytanie trafiło do puli pytań zadawanych kandydatom w ramach procesów rekrutacyjnych prowadzonych przez tę firmę. Jeżeli tego Wnioskodawca nie rekomenduje, to pozostawia informację o tym, czy pytanie powinno zostać odrzucone w całości, czy też może być w pewien sposób skorygowane. Korekcja ta ma na celu zmianę pytania i powiązanych z nim parametrów (listy odpowiedzi, stopnia trudności, notatek) w taki sposób, aby mogło ono trafić do puli pytań rekrutacyjnych (otrzymać moją rekomendację). Dalsze działania, tj. faktyczne użycie tych pytań w procesach rekrutacyjnych zgodnie z Wnioskodawcy rekomendacjami, ew. korekta tych pytań zgodnie ze zaleceniami itp. działania są działaniami po stronie firmy (…) i wykraczają poza zakres usługi będącej przedmiotem wniosku. Firma (…) oczekuje od Wnioskodawcy w ramach tej usługi wyłącznie ww. informacji.

5\. Opis techniczny procesu świadczenia usługi.

Firma (…) udostępnia Wnioskodawcy swój własny system informatyczny, w którym może przeglądać zestawy pytań przydzielone do oceny. W tym systemie Wnioskodawca dokonuje wszystkich wyżej wymienionych czynności, tj. może w nim przeglądać zestawy pytań oraz oceniać pojedyncze pytania poprzez dokonywanie w nim czynności opisanych w pkt 2. System ten wyświetla listę przydzielonych mu zestawów pytań rekrutacyjnych. Każdy z takich zestawów Wnioskodawca musi zaakceptować, aby potwierdzić, że rzeczywiście chce dokonać jego oceny. Po akceptacji Wnioskodawca ma dostęp do pytań z danego zestawu i może dokonać oceny każdego z tych pytań w sposób opisywany powyżej. Po ocenie wszystkich pytań z danego zestawu Wnioskodawca potwierdza zakończenie oceny danego zestawu i wysyła informację o zakończeniu oceny do firmy (…) poprzez kliknięcie przycisku zakończenia oceny w opisywanym systemie. Zestaw uznawany jest za oceniony jeżeli każde pytanie z zestawu zostało poddane ocenie i je Wnioskodawca zaakceptował lub odrzucił oraz potwierdził zakończenie oceny całego zestawu. Jest to równocześnie moment kiedy za dany zestaw pytań należy się Wnioskodawcy wynagrodzenie.

6\. Opis specjalistycznej wiedzy wymaganej przez Wnioskodawcę do wykonania usługi.

Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy z obszaru, którego dotyczy dany zestaw pytań. Wszystkie pytania dotyczą obszaru IT, np. znajomości języków programowania, procesu testowania, sieci komputerowych, infrastruktury oprogramowania. Każdy zestaw pytań ma przypisaną kategorię, której dotyczy, która to opisuje jaki obszar wiedzy kandydata sprawdzają pytania z danego zestawu.

Przykłady takich kategorii:

(…).

Firma (…) ustaliła z Wnioskodawcą pewien zestaw obszarów, z których Wnioskodawca ma wystarczającą wiedzę, aby móc oceniać zestawy pytań dla tych obszarów. Wszystkie pytania, które trafiają do oceny Wnioskodawcy obejmują wyłącznie te obszary, które Wnioskodawca ustalił z firmą (…) i są to wyłącznie te obszary, z których Wnioskodawca ma wiedzę specjalistyczną pozwalającą mu na rzetelną ocenę tych pytań. Lista tych obszarów może być w przyszłości zmieniona, np. jeśli wiedza Wnioskodawcy zostanie poszerzona lub firma (…) postanowi dodać nową kategorię pytań obejmującą obszar, w którym Wnioskodawca ma odpowiednią wiedzę.

7\. Opis sposobu konstrukcji wynagrodzenia.

Wynagrodzenie jest obliczane na podstawie liczby ocenionych przez Wnioskodawcę pytań rekrutacyjnych. Za każde ocenione pytanie rekrutacyjne (zaakceptowane lub odrzucone) Wnioskodawca otrzymuje taką samą stawkę. Zatem wynagrodzenie jest iloczynem ustalonej w danym momencie stawki za pojedyncze pytanie i liczby tych pytań. Zasadniczo wynagrodzenie jest takie same dla wszystkich pytań, ale jest od czasu do czasu zmieniane (tj. zmianie ulega wysokość stawki za pojedyncze pytania). Ponadto stawka za pojedyncze pytanie może być inna dla danego zestawu pytań - przeważnie jest to jednolita stawka dla wszystkich zestawów, ale w przypadku zestawów wymagających od Wnioskodawcy szczególnie dużo pracy Wnioskodawca może poprosić firmę (…) o zwiększenie stawki za pojedyncze pytanie w ramach danego zestawu pytań.

Wynagrodzenie nie zależy od ilości czasu spędzonego przez Wnioskodawcę nad oceną jakości pytań - bazuje ono wyłącznie na efektach, tj. liczbie ocenionych pytań rekrutacyjnych.

Wynagrodzenie jest naliczane po każdym zestawie pytań w momencie zakończenia oceny danego zestawu pytań w sposób opisany w pkt 5. Częstotliwość wystawiania faktur jest zależna wyłącznie od Wnioskodawcy - może je wystawiać po każdym zestawie pytań, ale może też wystawiać je co pewien czas zbiorczo, uwzględniając na pojedynczej fakturze wiele zestawów pytań, tj. wszystkich zestawy, których ocenę zakończył i za które jeszcze nie otrzymał wynagrodzenia.

8\. Działalność gospodarcza obecnie prowadzona jest przez Wnioskodawcę w ramach dwóch kodów PKD:

(…).

9\. Opis sposobu w jaki doszło do zawarcia współpracy w celu wykonania przedmiotowej usługi oraz informacja o dokumentach.

Wnioskodawca nie zawarł umowy na wykonywanie wnioskowanej usługi. Nawiązanie współpracy nastąpiło z inicjatywy firmy (…), która napisała do Wnioskodawcy bezpośrednio e-maila. Wynikło to z wcześniejszego udziału Wnioskodawcy w jednym procesów rekrutacyjnych prowadzonych przez firmę (…). Proces ten Wnioskodawca przerwał lecz podczas tego procesu wyraził zgodę na pozostawienie swoich danych i kontakt ze strony firmy (…) w razie zainteresowania jakąkolwiek współpracą w przyszłości. W związku z tym firma (…) skontaktowała się z Wnioskodawcą, proponując nawiązanie współpracy w opisywanej formie. W toku ustaleń ustnych zawartych na spotkaniu z pracownikiem firmy (…) oraz wiadomości e-mail wymienianych z pracownikami tej firmy nastąpiło nawiązanie tej współpracy. Nastąpiło to wyłącznie na podstawie nieformalnych ustaleń - nie było to sformalizowane w żaden sposób, tj. nie wymieniono żadnych dokumentów opisujących tę współpracę (w szczególności: zleceń, zamówień, regulaminów wynagrodzeń, umów o współpracy itp. dokumentów), a jedynie wiadomości e-mail z ustaleniami. Firma (…) nie wyraziła zgody na przekazywanie komunikacji e-mail, zatem Wnioskodawca nie może udostępnić bezpośrednio tej komunikacji. Jako, że wynagrodzenie jest wypłacane po każdym zestawie pytań i pierwsze zestawy pytań były złożone z niewielkiej liczby pytań - ryzyko dla Wnioskodawcy było relatywnie niewielkie i Wnioskodawca nie widział celowości formalizowania tej współpracy.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji wnioskowanej usługi.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 26 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.105.2022.3.BK tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 26 maja 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Analiza zebranego w sprawie materiału dowodowego wykazała, że celem i ostatecznym rezultatem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest ocena jakości pytań rekrutacyjnych używanych w procesie rekrutacji w celu weryfikacji wiedzy i umiejętności kandydatów. W tym celu Wnioskodawca ocenia jakość zestawów pytań tworzonych przez inne osoby dla firmy (…). Zakres działań w ramach opisywanej usługi obejmuje wyłącznie ocenę jakości pytań rekrutacyjnych składającej się z komentarzy Wnioskodawcy opisującego jakość danego pytania oraz akceptację lub odrzucenie tego pytania. Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy z obszaru, którego dotyczy dany zestaw pytań. Wszystkie pytania dotyczą obszaru IT, np. znajomości języków programowania, procesu testowania, sieci komputerowych, infrastruktury oprogramowania.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

\- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

\- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

\- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

\- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

\- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

\- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

\- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

\- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

\- usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W ramach tego działu mieszczą się m.in. „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi” – PKWiU 70.22.14.0.

Grupowanie to obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu:

\- rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy,

\- rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników),

\- szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem,

\- procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom,

\- przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach,

\- zgodności z przepisami państwowymi w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy,

\- relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą,

\- kontroli zasobów ludzkich.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez urzędy/agencje pracy, sklasyfikowanych w 78.10.1,

\- usług wspomagających edukację, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku klasyfikowana jest do działu 70 PKWiU, dla którego ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).