Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.287.2023.3.WF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-19
Teza: WIS USŁUGA (świadczenie kompleksowe) – projektowania, wykonania (produkcji), dostawy, montażu, wniesienia i przetransportowania szaf pokojowych wnękowych na wymiar, wykonywana w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…), stałego zamieszkania zlokalizowanym w budynku sklasyfikowanym w PKOB 1122, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Słowa kluczowe: meble; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 lipca 2023 r. (data wpływu 17 lipca 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 21 września 2023 r. (data wpływu 21 września 2023 r.), oraz 2 października 2023 r. (data wpływu 2 października 2023 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – _projektowania, wykonania (produkcji), dostawy, montażu, wniesienia i przetransportowania szaf pokojowych wnękowych na wymiar, wykonywana w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…), stałego zamieszkania zlokalizowanym w budynku sklasyfikowanym w PKOB 1122, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym__._

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, w ramach którego wykonuje następujące czynności: projektowanie, wykonanie (produkcję), dostawę, montaż, wniesienie i przetransportowanie szaf pokojowych wnękowych na wymiar. Demontaż szaf spowoduje uszkodzenie trwałych elementów obiektu, w którym będzie montowana szafa wynikający z mocowania tych elementów , np. w postaci uszkodzenia podłóg, ścian czy innych elementów do których szafy są przytwierdzone . Mogą w nich powstać dziury lub inne uszkodzenia przy demontażu. Po demontażu zabudowa nie będzie mogła pełnić funkcjonalnie rolę mebla, gdyż szafy są dostosowywane indywidualnie do konkretnych pomieszczeń, ścian i podłóg. Po ich demontażu nie będą pasowały do innej ściany. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w PKOB 1122 zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**Rozstrzygnięcie:** usługa modernizacji realizowana w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 lipca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismem z dnia 21 września 2023 r. oraz 2 października 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):**

_Wnioskodawca (…) prowadzi działalność gospodarczą (…) Wnioskodawca w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w zakresie swojej działalności wskazał następujące kody PKD (Polska Klasyfikacja Działalności):_

_\- 31.02.Z Produkcja mebli kuchennych,_

_\- 31.01 .Z Produkcja mebli biurowych i sklepowych,_

_\- 31.09.Z Produkcja pozostałych mebli,_

_\- 43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej,_

_\- 46.13.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych,_

_\- 46.47.Z Sprzedaż hurtowa mebli, dywanów i sprzętu oświetleniowego,_

_\- 46.49.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych artykułów użytku domowego,_

_\- 46.65.Z Sprzedaż hurtowa mebli biurowych,_

_\- 47.52.Z Sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzona,_

_\- 47.53.Z Sprzedaż detaliczna dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz pokryć ściennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,_

_\- 47.54.Z Sprzedaż detaliczna elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,_

_\- 47.59.Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,_

_\- 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,_

_\- 49.41 Z Transport drogowy towarów,_

_\- 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,_

_\- 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,_

_\- 96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana._

_Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji (wykonywania), projektowania oraz montażu różnego rodzaju mebli, a w szczególności:_

_1)_ _mebli sypialnianych i pokojowych, tj. szaf z drzwiami przesuwanymi, szaf z drzwiami otwieranymi, szafek na wymiar, szafek RTV, garderób, półek, meblościanek, zabudów meblowych,_

_2)_ _mebli łazienkowych, tj. szaf, szafek, toaletek,_

_3)_ _mebli kuchennych, tj. szaf, szafek, blatów, stołów, półek, zestawów kuchennych, zabudów meblowych._

_Przy czym wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek o wydanie WIS dotyczy świadczenia, którego zakres obejmuje: projektowanie, wykonanie (produkcja), dostawę, montaż, wniesienie i przetransportowanie szaf na wymiar ze szczególnym uwzględnieniem indywidualnego procesu ich wykonania, który został przedstawiony w dalszej części wniosku. Jednocześnie wnioskodawca wyraźnie wskazuje, iż przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie WIS nie jest dostawa sprzętu RTV. Wnioskodawca w swojej sprzedaży nie oferuje sprzętu RTV._

_W tym miejscu należy podkreślić, iż meble wykonywane są na podstawie indywidualnych projektów sporządzanych przez samego wnioskodawcę zgodnie z wytycznymi klientów. Sporządzenie projektu każdorazowo poprzedzone jest wizytą w domu, mieszkaniu lub lokalu klienta w celu wykonania stosownych pomiarów pomieszczeń jak również wykonania rzutów technicznych ścian uwzględniających położenie gniazdek elektrycznych, przewodów elektrycznych, ujęć wody oraz armatury._

_Ponadto, wnioskodawca dokonuje weryfikacji warunków lokalowych w kontekście dostosowania ich do wykonanego wcześniej projektu mebli, np. przestawienia czy dobudowania ścianki, czy konieczność zrobienia zabudowy regipsowej pod sufitem._

_Projektowanie dotyczy każdego mebla który wykonuje Wnioskodawca. Nawet jak klient przychodzi z projektem od projektanta, jest to koncepcja, którą Wnioskodawca się posiłkuje przy ustalaniu projektu z klientem. Także, wszystkie meble, które Wnioskodawca wykonuje na zamówienie poparte są projektem, rysunkami i indywidualnymi ustaleniami z każdym klientem._

_Kolejny etap realizacji zamówienia klienta obejmuje sporządzenie listy wymaganych materiałów potrzebnych do wykonania mebli zgodnie z zaakceptowanym przez klienta projektem oraz ich zamówienie._

_W tym miejscu należy wskazać, że meble będące przedmiotem niniejszego wniosku wykonywane są z płyt laminowanych wiórowych, okuć meblowych marki (\`(...)\`) wkrętów, kołków, konfirmatów czy silikonów. Z kolei fronty ww. mebli wykonane są z płyty laminowanej._

_Kolejno w procesie produkcji płyty są cięte i okleinowane pod konkretny wymiar mebli, które zostały zamówione._

_Następnie po dokonaniu obróbki materiałów oraz wykonaniu mebli, wnioskodawca dokonuje ich montażu u klienta w miejscu oznaczonym w projekcie. Przy montażu mebli wykorzystuje się elementy mocujące w postaci m. in. śrub, haków, metalowych profili, klejów czy sylikonu co skutkuje tym, iż meble w sposób trwały zostają połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczeń tj. sufitem, ścianami lub podłogą. Koniecznym jest wskazanie, iż tak wykonane przez wnioskodawcę szafy na wymiar przeznaczone i dopasowane są wyłącznie do pomieszczeń w których pierwotnie miały być one umiejscowione._

_W przypadku ich demontażu, brak jest możliwości by spełniały one swoje funkcje użytkowe w innym pomieszczeniu niż to, które zostało oznaczone w projekcie, zaś znajduje to swoje uzasadnienie w tym, iż:_

_1)_ _meble, które są przedmiotem niniejszego wniosku wykonywane są na wymiar do konkretnego pomieszczenia ( sypialni, pokoju lub łazienki) i w sposób trwały powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi (ścianami, sufitem, podłogą ). Przedmiotowe meble są zaprojektowane, zwymiarowane oraz dopasowane do ścian w konkretnym pomieszczeniu. Po ich zdemontowaniu nie będą one przystosowane do innego lokalu, czy nawet do innej ściany w tym samym lokalu;_

_2)_ _w procesie produkcji ww. mebli uwzględnia się wszelkie parametry dotyczące elementów konstrukcyjnych pomieszczenia, w którym są one montowane, w tym m. in. kąt nachylenia ścian oraz sufitu, jak i ich krzywizny; Ponadto, przy ich projektowaniu bierze się pod uwagę rozkład gniazdek elektrycznych jak i podłączenia mediów, zważywszy na fakt, iż meble często stanowią również zabudowę sprzętów RTV czy AGD;_

_3)_ _wykonane przez wnioskodawcę meble charakteryzują się tym, iż są w sposób trwały połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczenia, w którym są montowane, co skutkuje brakiem możliwości ich przesunięcia w inne miejsce._

_Niniejszy wniosek dotyczy budynków mieszkalnych, w których klienci Wnioskodawcy mieszkają na stałe Wnioskodawca na potrzeby niniejszego wniosku o wydanie WIS wskazuje następujący symbol PKOB czterocyfrowy: 1110 „Budynki mieszkalne jednorodzinne”, których dotyczy niniejszy wniosek (w takich budynkach realizowane są czynności opisane w niniejszym wniosku o wydanie WIS). Z opisu powyższej klasy wynika, że obejmuje ona również domy szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu i w takich obiektach Wnioskodawca wykonuje opisane we wniosku o wydanie WIS czynności. Wymaga zaakcentowania, że niniejszy wniosek nie dotyczy realizacji opisanej w nim usługi w lokalach mieszkalnych, w tym w samodzielnych lokalach mieszkalnych, o których mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048). Wnioskodawca wykonuje czynności również w innych obiektach, ale nie są one przedmiotem niniejszej sprawy._

_Stosunek ceny wykonania mebli sypialnianych, pokojowych (o których mowa w pkt. 1 wniosku) oraz mebli łazienkowych (o których mowa w pkt. 2 wniosku) do innych czynności realizowanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku to szacunkowo 80% do 20% (20% to pozostałe czynności). Przez wykonanie ww. mebli Wnioskodawca rozumie: produkcję mebli oraz ich montaż wraz z naliczoną marżą zysku._

_Natomiast pozostałe czynności to między innymi: projektowanie, pomiary, rozpisanie materiałów do produkcji, rozrysowanie rzutów technicznych ścian i instalacji pod zabudowę w sypialniach, pokojach i łazienkach (gniazdka, regipsy, przyłączenia armatury itp.). Cena za wykonanie mebli i realizację pozostałych czynności składających się na usługę kompleksową obejmuje całość świadczenia._

_Wymaga podkreślenia, iż celem świadczeń realizowanych przez Wnioskodawcę jest zaprojektowanie, wyprodukowanie i zamontowanie mebli sypialnianych i pokojowych oraz mebli łazienkowych, dopasowanych trwale do konkretnego lokalu, według zapotrzebowania każdego klienta. Chodzi zatem o to, by ww. meble spełniały oczekiwania klientów zarówno wizualne jak i funkcjonalne._

_Wnioskodawca przy sprzedaży mebli wykonywanych zgodnie z określonym projektem każdorazowo zawiera ze swoimi klientami umowę w formie pisemnej, tj. umowę na wykonanie i montaż mebli. Do najważniejszych postanowień ww. umowy należy: dokładne określenie przedmiotu umowy, to jest wykonanie i montaż mebli na wymiar, określenie wpłaconej zaliczki i wynagrodzenia za wykonanie i montaż mebli, wskazanie terminu wykonania czynności._

_Pozostałe postanowienia zawieranych umów są ustalane indywidualnie z każdym klientem w ramach określonego projektu. Wnioskodawca na potrzeby niniejszego wniosku wskazuje, że przykładowa treść ww. postanowień ustalanych indywidualnie w ramach danej umowy, może polegać na zamieszczeniu w jej treści następujących zapisów:_

_\- wnioskodawca nie podłącza umywalek łazienkowych oraz żadnych innych elementów montażu białego._

_\- Fronty akrylowe, lakierowane, folia MDF z lewej strony zawsze są białe._

_Do każdej umowy załączany jest projekt, oraz warunki gwarancji i montażu mebli, a także zasady użytkowania. Ponadto, integralnym elementem każdej z umów jest regulamin regulujący zasady ogólne, pośród których należy wyróżnić:_

_(…) - załącznik do umowy._

_ZASADY OGÓLNE_

_SZAFY WNĘKOWE_

_\- Do szuflad w szafach standardowo stosuje się prowadnice kulkowe z pełnym wysuwem. Na wyraźnie życzenie klienta i za dodatkową opłatą, firma (…)może zastosować inne prowadnice. Taką chęć klient musi zgłosić w momencie ustalania ceny i podpisywania umowy._

_\- Drzwi przesuwne do szafy zawsze wyrównuje się i poziomuje do jednego boku. Po przesunięciu drzwi na drugą stronę, zawsze występują „szpary". Wielkość „szpar" uzależniona jest od krzywizny podłogi, ścian i sufitu._

_\- W szafach półki mocowane są na podpórkach, kątownikach plastikowych lub na konfirmanty, jeżeli możliwości techniczne na to pozwalają. Każda z tych metod jest prawidłowa. Jeżeli przed złożeniem zamówienia nie będzie wyraźnej sugestii ze strony klienta w jaki sposób mają być montowane półki, o metodzie decyduje montażysta._

_MONTAŻ MEBLI_

_\- Klient w dniu montażu mebli powinien udostępnić ekipie montażowej opróżnione pomieszczenie, gdzie mają być zamontowane meble._

_\- Przedstawiciel firmy(…)powiadomi Państwa o dokładnym terminie i planowanej godzinie dostarczenia mebli i rozpoczęcia montażu, nie później niż dzień przed ustalonym terminem montażu._

_\- Montaże mebli odbywają się w godz. od 8.00 do 15.00 od poniedziałku do piątku, w wyjątkowych przypadkach może trwać dłużej._

_\- Chęć zmiany terminu montażu należy zgłosić drogą telefoniczną nie później niż 3 tygodnie przed ustalonym w umowie terminie montażu._

_\- Montaż wykonywany przez montażystę dotyczy tylko elementów będących przedmiotem umowy._

_\- Montaż elementów dostarczonych przez Klienta lub osoby trzecie są, za uzgodnieniem, dodatkowo płatne._

_\- Montażysta ma prawo odmówienia montażu mebli w przypadku, gdy pomieszczenie charakteryzuje się wadami uniemożliwiającymi prawidłowy montaż mebli._

_\- Meble mogą działać inaczej pod obciążeniami co może spowodować konieczność ponownego wyregulowania poszczególnych elementów mebli. W trakcie montażu na życzenie Klienta montażysta może wytłumaczyć w jaki sposób dokonać takiej regulacji._

_\- W wyjątkowych okolicznościach termin montażu może ulec zmianie._

_\- Pomieszczenie wraz z podejściami instalacyjnymi w dniu montażu musi być przygotowane zgodnie z projektem dołączonym do umowy lub zgodnie z późniejszymi zmianami._

_ZASADY UŻYTKOWANIA I GWARANCJI_

_W przypadku wystąpienia wady firma (…)zobowiązuje się do świadczenia gwarancyjnego w okresie 24 miesięcy od dnia zakupu po warunkiem dotrzymania przez Kupującego określonych zasad użytkowania i wykorzystania mebli zgodnie z ich przeznaczeniem._

_\- Ewentualne drobne ryski we frontach lakierowanych lub akrylowanych nie są objęte gwarancją i są rzeczą naturalną. Ryski widoczne poprzez doświetlanie jakimkolwiek sztucznym światłem, lampą, latarką itp. nie podlegają gwarancji. Jeżeli rysa jest widoczna z odległości jednego metra, stojąc na przeciwko frontu, przy dziennym świetle, podlega on pełnej gwarancji._

_\- Producent blatów zaleca łączenie blatu na listę zabezpieczającą przed dostaniem się wody._

_W przypadku łączenia „bez listwy" firma(…)nie udziela gwarancji._

_\- Meble należy chronić przed bezpośrednim działaniem rozgrzanych naczyń, wody, alkoholi oraz innych substancji chemicznych mogących uszkodzić ich powłokę._

_\- Nie używać szorstkich materiałów mogących uszkodzić powłokę ochronną._

_\- Nie należy kroić bezpośrednio na blatach roboczych ani innych powierzchniach mebli do tego nieprzeznaczonych._

_\- Nie należy opierać się o szuflady, fronty meblowe i relingi._

_\- Gwarancją nie są objęte różnice ilościowe bądź jakościowe oraz wady widoczne (np. uszkodzenia, rysy, pęknięcia, odkształcenia), które powinny być ujawnione w momencie dostarczenia mebli i nie zostały zgłoszone w ciągu 3 dni od daty dostawy._

_\- Usterki powierzchni nieistotne dla użytkownika kuchni i całkowicie niewidoczne po zamontowaniu zabudowy, nie mogą być podstawą roszczeń gwarancyjnych._

_\- Gwarancją nie objęte są wady i uszkodzenia mebli wynikłe z:_

_a)_ _uszkodzenia mechanicznego (uderzenia, otarcia itp.),_

_b)_ _braku konserwacji lub użycia niewłaściwych środków konserwujących,_

_c)_ _długotrwałego kontaktu z wodą,_

_d)_ _długotrwałego działania niskiej temperatury (poniżej +15 stopni Celsjusza),_

_e)_ _długotrwałego działania wysokiej temperatury (powyżej +30 stopni Celsjusza),_

_f)_ _bezpośredniego zetknięcia z ogniem lub silnie rozgrzanym przedmiotem,_

_g)_ _nadmiernego przeciążenia,_

_h)_ _samodzielnego demontażu i montażu przez Klienta._

_\- W przypadku gdy wada stanowiąca przedmiot reklamacji jest według gwaranta usuwalna, świadczenie gwarancyjne będzie realizowane w drodze naprawy._

_\- Jeżeli jest to możliwe, naprawa jest wykonywana u Kupującego._

_\- W przypadku gdy wada jest nieusuwalna załatwienie reklamacji nastąpi przez wymianę reklamowanego elementu kuchni na element wolny od wad._

_\- Reklamacje będą załatwiane w terminie 14 dni od daty jej zgłoszenia, gdy wada jest możliwa do usunięcia bez naprawy fabrycznej lub przez wymianę elementów nie wymagających wysyłania przez producenta._

_\- Gdy wada zostanie uznana za podlegającą gwarancji, firma (\`(...)\`) zobowiązuje się do jej bezpłatnego usunięcia w najkrótszym możliwym terminie._

_\- Wady nie objęte gwarancją będą usuwane odpłatnie._

_\- Roszczeniom reklamacyjnym nie podlegają niewielkie rozbieżności kolorystyczne w stosunku do prezentowanych próbek materiałów._

_\- Usługom serwisowym nie podlegają proste czynności, które użytkownik może wykonać we własnym zakresie np. wymiany żarówki, regulacja zawiasów, dokręcenia poluzowanej śruby, usunięcia zabrudzeń itp._

_\- Z powodów niezależnych od firmy (…), niektóre elementy takie jak np. kolor czy rodzaj blatu lub frontu może zostać wycofany ze sprzedaży przez producenta. W takim przypadku (przy reklamacji uznanej), Klient ma prawo wybrać substytucyjny materiał z aktualnej oferty naszej firmy._

_Wnioskodawca w załączeniu przesyła przykładową umowę związaną z przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej i dokumenty dotyczące tej umowy (rzuty jako opisy na wymiar). Wnioskodawca jednakże zaznacza, że niniejszy wniosek o wydanie WIS dotyczy nie tylko tej jednej umowy, ale również innych umów które spełniają kryteria opisane we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawowej. Załączone dokumenty są tylko przykładowe. Wnioskodawca oczekuje, że wydana WIS będzie miała zastosowanie do wszystkich zawieranych przez niego umów, które będą zgodne z rodzajowo opisanymi świadczeniami we wniosku o wydanie WIS._

_Dlatego też w ocenie Wnioskodawcy opisane w niniejszym wniosku świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu (produkcji), dostawie, montażu, wniesieniu i przetransportowaniu objęte jest stawką 8% podatku VAT._

_Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ustawy._

_Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110. wynosi 23%._

_Zgodnie zaś z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWIU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1._

_Art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT stanowi że, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%._

_Mając na względzie powyższe wnioskodawca wnosi o ocenę czy opisane przez niego w niniejszym wniosku czynności stanowią świadczenie kompleksowe oraz czy do tego świadczenia możliwe jest zastosowanie stawki 8% podatku VAT._

Do wniosku dołączono:

1) Przykładową umowę na wykonanie szafy,

2) Rzuty i opisy szaf.

W dniu 21 września 2023 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 31 sierpnia 2023 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.287.2023.1.WF, w którym Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

_(…) zgodnie z przepisami wniosek o wydanie WIS może dotyczyć jednego rodzaju towaru lub usługi albo usługi kompleksowej. Wbrew temu co twierdzi organ nie chodzi zatem o jedną umowę ale o jeden rodzaj towaru lub usługi, które mogą dotyczyć wielu zawieranych umów. Zatem tak długo jak umowy, które zawiera wnioskodawca dotyczą jednego rodzaju towaru lub usługi - w takim zakresie wnioskodawca korzysta z ochrony jaką daję WIS._

_Przedmiot wniosku o wydanie WIS dotyczy określonego rodzaju czynności, które są powtarzalne i które są wykonywane są w ramach umów zawieranych z różnymi osobami._

_Odpowiadając na pytanie organu wskazuję, że wniosek o wydanie WIS dotyczy takich obiektów jak pokoje w których montowane są szafy. Zatem wnioskodawca precyzuje wniosek wskazując, że dotyczy on takich obiektów jak pokoje (w tych pomieszczeniach montowane są szafy). Natomiast odnosząc się do kwestii użytych materiałów i rodzaju połączenia wskazuję, że wszystkie opisane we wniosku o wydanie WIS materiały i łączenia dotyczą tego samego rodzaju szafy. Zatem to co organ opisał w wezwaniu, a więc użycie m. in. śrub, haków, metalowych profili, klejów czy sylikonu dotyczy jednego rodzaju szafy, a nie różnych szaf. Te materiały i łączenia naraz wykorzystywane są w jednym rodzaju szafy, która stanowi zapytanie w ramach WIS._

_Prawidłowo zatem wnioskodawca we wniosku o wydanie WIS opisał jeden rodzaj usługi kompleksowej dotyczącej jednego rodzaju szafy. Tak jak zostało wskazane we wniosku o wydanie WIS w zakres świadczenia wchodzi projektowanie, wykonanie (produkcja), dostawa i montaż szaf a także wniesienie tego mebla do klienta oraz przetransportowanie tego mebla do klienta._

_Niemniej jednak aby nie narażać się na pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia wnioskodawca załączył przykład umowy i rzutów do wniosku o wydanie WIS, a więc skonkretyzował konkretną umowę - tak jak oczekuje tego organ. Opis wniosku o wydanie WIS jest zgodny z tą dokumentacją._

_(…)_

_W ocenie Wnioskodawcy elementem dominującym jest dostawa. Gdyby nie chęć zakupu szaf przez nabywców takie czynności jak projektowanie szaf czy ich produkcja albo wniesienie do klienta nie miałyby decydującego znaczenia. Zatem dostawa rozumiana jako sprzedaż towaru jest elementem dominującym bo ona powoduje, że inne czynności stają się niezbędne aby wykonać daną szafę._

_Celem świadczeń realizowanych przez Wnioskodawcę jest zaprojektowanie, wyprodukowanie, dostawa i zamontowanie szaf dopasowanych trwale do konkretnego lokalu, według zapotrzebowania każdego klienta. Chodzi zatem o to, by meble spełniały oczekiwania klientów zarówno wizualne jak i funkcjonalne. Dostawa jest tutaj kluczowym elementem bowiem zawarcie umowy i ustalenie warunków dostawy powoduje, że inne czynności nabierają znaczenia._

_Niezależnie od powyższego wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie to organ powinien ocenić czy świadczenia ma charakter kompleksowy czy też nie, niezależnie od oceny wnioskodawcy._

_(…)_

_Takie czynności jak projektowanie, wykonanie (produkcja), montaż szaf, a także wniesienie tego mebla do klienta oraz przetransportowanie tego mebla do klienta mają charakter pomocniczy w stosunku do dostawy. Dopiero gdy klient zdecyduje się na zakup wówczas konkretyzowane są takie czynności jak projekt, zasady montażu, termin wniesienia szafy i jej produkcja oraz przetransportowanie. Bez zaprojektowania szafy nie będzie możliwa jej dostawa, ponieważ szafy robione są na wymiar. Również produkcja jest niezbędna do realizacji dostawy. Montaż związany jest ze sposobem umieszczenia szaf u klientów w miejscu przez nich wybranym. Natomiast takie kwestie jak transport czy wniesienie szaf są niezbędne, aby wykonać montaż u konkretnego klienta. Świadczenia te zatem mają charakter pomocniczy w stosunku do świadczenia głównego. Niezależnie od powyższego wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie to organ powinien ocenić czy świadczenia ma charakter kompleksowy czy też nie, niezależnie od oceny wnioskodawcy._

_(…)_

_W ocenie wnioskodawcy usługi wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku przyczyniają się (służą) do efektywniejszego/lepszego wykonania świadczenia głównego tak jak zostało to opisane w punkcie powyżej. Dzięki precyzyjnemu projektowi możliwe jest wykonanie prawidłowej szafy na wymiar a następnie jej produkcja. Elementy te są ze sobą powiązane. Ponadto ustalenie zasad montażu musi być zgodne z wymiarami szafy. Takie zaś czynności jak transport i wniesienie związane są z technicznym aspektem przemieszczenia szafy do klienta po jej wyprodukowaniu. Umożliwiają zatem montaż i realizację dostawy._

_(…)_

_(…) według wiedzy wnioskodawcy - demontaż szaf spowoduje uszkodzenie trwałych elementów obiektu, w którym będzie montowana szafa wynikający z mocowania tych elementów, np. w postaci uszkodzenia podłóg, ścian czy innych elementów do których szafy są przytwierdzone . Mogą w nich powstać dziury lub inne uszkodzenia przy demontażu._

_(…)_

_W ocenie wnioskodawcy po demontażu zabudowa nie będzie mogła pełnić funkcjonalnie rolę mebla, gdyż szafy są dostosowywane indywidualnie do konkretnych pomieszczeń, szaf i podłóg. Po ich demontażu nie będą pasowały do innej ściany._

_(…)_

_We wniosku o wydanie WIS zostały wskazane nieruchomości oddane do użytkowania. W takich nieruchomościach wnioskodawca realizuje opisane we wniosku o wydanie WIS czynności._

_(…)_

_W związku z faktem, iż Dyrektor KIS oczkuje wskazania konkretnego obiektu który ma związek z dotychczas przesłaną dokumentacją (nie traktując tego jako dokumentacji przykładowej) wnioskodawca zmuszony jest wskazać, że dotychczas przedłożone dokumenty jak również załączone do niniejszego pisma zdjęcia dotyczą lokalu mieszkalnego spełniającego definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), tj. posiadającego stosowne zaświadczenie wydane przez starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzające, że określony lokal stanowi lokal mieszkalny. Jednocześnie wniosek o wydanie WIS dotyczy lokali mieszkalnych których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2 zgodnie z art. 41 ustawy o podatku VAT._

_Zatem wnioskodawca precyzuje, że wniosek o wydanie WIS zgodnie z przesłanymi dotychczas dokumentami dotyczy lokalu mieszkalnego i wnioskodawca wnosi, aby nie traktować tego oświadczenia jako sprzecznego z dotychczas złożonym wnioskiem. We wniosku o wydanie WIS wnioskodawca wybrał jeden z rodzajów zabudowy w której również montowane są szafy. Niemniej jednak ponieważ Dyrektor KIS wskazuje, że musi istnieć zgodność między dotychczas przekazanymi dokumentami i dokumentacją zdjęciową to wnioskodawca zmuszony jest sprecyzować, że wniosek o wydanie WIS dotyczy samodzielnego lokalu mieszkalnego a nie domu mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie szeregowej._

_(…)_

_Całkowita powierzchnia użytkowa lokalu, którego rzuty i dokumenty zostały załączone do wniosku o wydanie WIS wynosi: (\`(...)\`)_

_(…)_

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

1) Przykładową fakturę potwierdzającą sposób rozliczenia świadczenia kompleksowego,

2) Przykładowe zdjęcia przedstawiające wybrany rodzaj zabudowy meblowej, której dotyczy wniosek.

W uzupełnieniu złożonym 2 października 2023 r., Wnioskodawca przekazał następujące informacje:

_(…)_

_Wniosek o wydanie WIS dotyczy szaf wnękowych pokojowych._

_Wniosek o wydanie WIS dotyczy lokali znajdujących się w budynkach wielorodzinnych sklasyfikowanych jako 1122 (symbol PKOB) - Budynki o trzech i więcej mieszkaniach według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)._

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 10 października 2023 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 10 października 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Z opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika, że na realizację przedmiotowego świadczenia kompleksowego składają się: projektowanie, wykonanie (produkcja), dostawa, montaż, wniesienie i przetransportowanie szaf pokojowych wnękowych na wymiar. Celem świadczeń realizowanych przez Wnioskodawcę jest zaprojektowanie, wyprodukowanie, dostawa i zamontowanie szaf dopasowanych trwale do konkretnego lokalu, według zapotrzebowania klienta. Demontaż szaf spowoduje uszkodzenie trwałych elementów obiektu w którym będzie montowana szafa wynikający z mocowania tych elementów, np. w postaci uszkodzenia podłóg, ścian czy innych elementów do których szafy są przytwierdzone. Mogą w nich powstać dziury lub inne uszkodzenia przy demontażu. Po demontażu zabudowa nie będzie mogła pełnić funkcjonalnie rolę mebla, gdyż szafy są dostosowywane indywidualnie do konkretnych pomieszczeń, ścian i podłóg. Po ich demontażu nie będą pasowały do innej ściany. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w PKOB 1122 zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Kombinacja wszystkich wykonywanych czynności prowadzi do realizacji określonego celu, tj. do wykonania i montażu szaf wnękowych na indywidulane zamówienie klienta.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na projektowaniu, wykonaniu (produkcji), dostawie, montażu, wniesieniu i przetransportowaniu szaf pokojowych wnękowych na wymiar. Wobec powyższego, tutejszy Organ stwierdza, iż elementem dominującym – oczekiwanym przez nabywcę – jest usługa w zakresie modernizacji części obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji części obiektu budowlanego dostawa towaru będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS'', jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu zabudowy kuchennej w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 112 _Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe_ mieści się klasa 1122 _Budynki o trzech i więcej mieszkaniach._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym o powierzchni 79,8 m2 w budynku mieszkalnym wielorodzinnym – dział 11, symbol PKOB 1122 – Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, iż lokal będący przedmiotem wniosku spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), tj. posiadającego stosowne zaświadczenie wydane przez starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzające, że określony lokal stanowi lokal mieszkalny.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że przedmiotowa usługa dotyczy modernizacji w myśl art. 41 ust. 12 ustawy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) – _projektowania, wykonania (produkcji), dostawy, montażu, wniesienia i przetransportowania szaf pokojowych wnękowych na wymiar, wykonywanego w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej_ _(…)__, zlokalizowanym w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 1122, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym,_ stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art., art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy kuchennej, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi budynku.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) – projektowania, wykonania (produkcji), dostawy, montażu, wniesienia i przetransportowania szaf pokojowych wnękowych na wymiar, wykonywana w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej _(…)_, zlokalizowanym w budynku sklasyfikowanym w PKOB 1122, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem z usługą (świadczeniem kompleksowym) będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa (świadczenie kompleksowe)**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy)**

Wis traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi/świadczenia kompleksowego, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi/świadczenia kompleksowego, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej