Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1100/12/TS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-12-03
Teza: Czy świadczenie usług dla sportowców w ramach zabiegów fizjoterapeutycznych jest usługą zwolnioną?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sport; usługi-usługi fizjoterapeutyczne; usługi-usługi związane ze sportem
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2011 r. (data wpływu 12 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług ściśle związanych ze sportem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług ściśle związanych ze sportem.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Związek jest stowarzyszeniem kultury fizycznej i sportu, do którego celów należy w szczególności:

1.  Pomoc w organizowaniu szkolenia sportowego przez członków, we wszystkich kategoriach wiekowych, w zakresie sportu amatorskiego, profesjonalnego i osób niepełnosprawnych oraz dbałość o stałe podnoszenie poziomu sportowego.
2.  Organizowanie oraz pomoc w organizowaniu innym podmiotom zawodów, imprez sportowych, szkoleń i szeroko rozumianej rekreacji oraz propagowanie walorów sportu i rekreacji, jak również organizowanie działalności sportowej i rekreacyjnej dla osób niepełnosprawnych.
3.  Integracja poszczególnych zrzeszonych instytucji sportowych.
4.  Pomoc w uzyskaniu środków oraz dbałość o ich prawidłowy i proporcjonalny podział pomiędzy zrzeszonych członków.
5.  Utrzymanie i polepszenie infrastruktury obiektów zarządzanych przez Związek.
6.  Prowadzenie działalności wychowawczej i popularyzatorskiej w zakresie kultury fizycznej.
7.  Szkolenie oraz doskonalenie kadr trenersko-instruktorskich.
8.  Wspieranie działalności uczniowskich klubów sportowych.
9.  Kontynuowanie i kultywowanie tradycji sportowych.
10.  Koordynacja wykorzystania obiektów przez członków i osoby trzecie.

Związek osiąga cele, w szczególności poprzez:

1.  pomoc w organizacji klubów sportowych w wybranych dyscyplinach sportu oraz pomoc członkom w organizowaniu szkolenia sportowego;
2.  zapewnienie osobom uczestniczącym w działalności sportowej i rekreacyjnej potrzeb:

1.  biologicznych, w szczególności zwiększenia zdolności przystosowawczych organizmu do wzmożonego wysiłku fizycznego, odnowy biologicznej organizmu, sprawności fizycznej i ochrony zdrowia,
2.  emocjonalnych, w szczególności wzbogacenia świata przeżyć wewnętrznych, zwłaszcza sfery emocjonalnej związanej z udziałem w walce sportowej, z odnoszonymi sukcesami i niepowodzeniami we współzawodnictwie, uodpornienia na stres, pogłębienia więzi interpersonalnych i rozładowania napięć emocjonalnych, kreowania postaw przywódczych,
3.  społecznych, w szczególności integracji środowiskowej i międzyosobowej, uczestnictwa we współzawodnictwie sportowym,
4.  związanych z właściwą opieką medyczną,

4.  organizowanie zawodów i imprez sportowych oraz imprez rekreacyjnych w porozumieniu z członkami związku;
5.  budowę, modernizację i właściwe utrzymanie obiektów sportowych oraz urządzeń towarzyszących;
6.  zapewnienie członkom odpowiednich warunków do uprawiania sportu, w tym organizowanie dla imprez o charakterze sportowo-rekreacyjnym, turystyczno-wypoczynkowym;
7.  prowadzenie działalności gospodarczej;
8.  prowadzenie działalności pożytku publicznego;
9.  współpracę z właściwymi organami administracji państwowej, rządowej i samorządowej oraz organizacjami realizującymi cele społeczne i organizacjami działającymi na rzecz osób niepełnosprawnych i chorych.

Działalność gospodarcza prowadzona jest w rozmiarach służących realizacji celów statutowych, a wypracowany zysk w całości przeznaczony jest na cele statutowe Związku. Związek nie posiada statusu OPP. Symbol PKD (2007) to 93.11Z. W ramach działalności świadczone są usługi dla sportowców, polegające na zabiegach fizjoterapeutycznych, np. kinezyterapia, hydroterapia, terapia manualna, masaże. Powyższe zabiegi wykonują fizjoterapeuci, technicy masażyści oraz osoby po kursach masażu. Związek traktuje tą czynność (świadczenie usług dla sportowców) jako zwolnioną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy świadczenie usług dla sportowców w ramach zabiegów fizjoterapeutycznych jest usługą zwolnioną?

Zdaniem Związku, usługi dla sportowców polegające na zabiegach fizjoterapeutycznych, np. kinezyterapia, hydroterapia, terapia manualna, masaże są usługami zwolnionymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy jako usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

1.  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
2.  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
3.  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

*   z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zdaniem Związku, uprawianie sportu profesjonalnego w dzisiejszych czasach związane jest z istotnym wysiłkiem i wyczerpaniem organizmu sportowca. Wobec powyższego sportowcy są zmuszeni do korzystania z usług opisanych w stanie faktycznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stawka podatku – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy – zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

1.  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
2.  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
3.  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

*   z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Stosownie do art. 43 ust. 17 powołanej ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca (związek sportowy) w ramach prowadzonej działalności świadczy na rzecz sportowców usługi, polegające na wykonywaniu zabiegów fizjoterapeutycznych, np. kinezyterapia, hydroterapia, terapia manualna, masaże. Powyższe zabiegi wykonują fizjoterapeuci, technicy masażyści oraz osoby po kursach masażu. Działalność prowadzona jest w rozmiarach służących realizacji celów statutowych, a wypracowany zysk w całości przeznaczony jest na cele statutowe Związku.

W powołanym art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy przewidziane zostało zwolnienie od podatku dla usług ściśle związanych ze sportem świadczonych przez związki sportowe, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Możliwość zastosowania powyższego zwolnienia ustawodawca uzależnił od łącznego spełnienia poniższych warunków:

*   usługi te muszą być konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
*   związki sportowe świadczące te usługi nie są nastawione na osiąganie zysków oraz
*   są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport.

Mając na względzie opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż w przedstawionej sytuacji świadczone przez Wnioskodawcę (związek sportowy) na rzecz sportowców usługi, polegające na wykonywaniu zabiegów fizjoterapeutycznych, wykazują ścisły związek oraz są konieczne do organizowania i uprawiania sportu. Uzasadnione jest twierdzenie, iż zabiegi rehabilitacyjne, których adresatami są osoby uprawiające sport, zwłaszcza profesjonalni sportowcy, stanowią nieodłączną czynność samego organizowania i uprawnia danej dyscypliny.

Wobec spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stwierdzić należy, iż usługi świadczone przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.