Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.100.2025.2.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Brak możliwości stosowania szczególnej procedury opodatkowania VAT-marża przy sprzedaży zestawów składających się z używanego telefonu, przewodu do ładowania i igły do wyciągania karty SIM (uwzględnionych w cenie telefonu).
Słowa kluczowe: towar; towar-towar używany; VAT marża; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa opodatkowania - marża 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości stosowania szczególnej procedury
    opodatkowania VAT-marża przy sprzedaży zestawów składających się z używanego
    telefonu, przewodu do ładowania i igły do wyciągania karty SIM (uwzględnionych w cenie
    telefonu). Uzupełnili go Państwo pismem z 21 lutego 2025 r. (data wpływu 21 lutego 2025
    r.) oraz pismem z 25 lutego 2025 r. (data wpływu 25 lutego 2025 r.) w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zarejestrowana na
    potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce (podatnik VAT UE), prowadzi
    działalność polegającą na sprzedaży elektroniki (głównie smartfonów i komputerów marki
    (...)) i akcesoriów na rzecz klientów indywidualnych poprzez sieć ogólnopolskich salonów
    sprzedaży, jak i na rzecz klientów biznesowych.
    W ramach swojej działalności Spółka skupuje również od klientów używane telefony - w
    zamian za odsprzedanie Spółce swojego używanego telefonu, klient otrzymuje dodatkowy
    bonus pieniężny obniżający wartość nowego sprzętu kupowanego w salonie. Używane
    telefony są następnie sprzedawane do kontrahenta z (...).
    Jako że Spółka ciągle poszukuje nowych kanałów dystrybucji i możliwości
    zdywersyfikowania swojej działalności, a także bliska jest jej idea ekonomii cyrkularnej, w
    pierwszym kwartale 2025 r. planowane jest rozpoczęcie sprzedaży używanych
    smartfonów typu (...) w sklepie internetowym prowadzonym przez Spółkę.
    Proces będzie się odbywał następująco:
    1) tak jak dotychczas, Spółka będzie podtrzymywała system dodatkowych zachęt,
      mających skłonić klientów do sprzedania przez nich ich używanych telefonów przy
      zakupie nowego sprzętu w salonie (...); sprzedaż odbywa się na podstawie umowy
      cywilnoprawnej zawieranej indywidualnie z każdym klientem, w której znajdują się
      dane osobowe klienta oraz oświadczenie, iż jest on osobą fizyczną nieprowadzącą
      działalności gospodarczej, wskazanie modelu telefonu, jego unikalnego numeru
      seryjnego oraz kwoty, za jaką klient sprzedaje swój używany telefon Spółce;
    2) każdy używany telefon podlega szczegółowym oględzinom i weryfikacji w celu:
    (i) sprawdzenia, czy jest to towar używany (w przypadku telefonów typu (...) da się
      ustalić w sposób niepodważalny poprzez weryfikację daty aktywacji telefonu w
      ustawieniach),
    (ii) dokonania jego jak najdokładniejszej wyceny oraz
    (iii) przypisania mu kategorii jakości według kryteriów stosowanych przez Spółkę:

          Ocena A - telefon w stanie niemal idealnym, minimalne albo kosmetyczne
          uszkodzenia, pełna funkcjonalność;
          Ocena B - lekkie zużycie, pełna funkcjonalność;
          Ocena C - widoczne zużycie, może wymagać drobnych napraw, by zapewnić
          pełną funkcjonalność.
      Zgodnie z założeniami, do sprzedaży w sklepie online mają być przeznaczone jedynie
      telefony ocenione na A i B;
    3) każdy telefon, który zostanie uznany za nadający się do dalszej odsprzedaży, otrzyma
      odpowiedni numer identyfikacyjny przypisany do danego modelu, co w połączeniu z
      unikalnym numerem seryjnym, przypisanym do każdej sztuki indywidualnie, pozwoli
      na jego pełną identyfikację na każdym kroku - od nabycia przez Spółkę po sprzedaż
      klientowi końcowemu;
    4) w kolejnym kroku telefon trafi do autoryzowanego serwisu prowadzonego przez Spółkę,
      gdzie zostanie dokładnie wyczyszczony, wypolerowany, w miarę potrzeby otrzyma
      również nową baterię oraz zostanie na nim zainstalowana aktualna wersja
      oprogramowania. Wszystkie te działania będą miały na celu jedynie doprowadzenie go
      do wyjściowej funkcjonalności (zbliżonej albo identycznej do tej, którą posiadają nowe
      sprzęty (...)); na żadnym etapie nie dojdzie do zwiększenia funkcjonalności telefonu
      ponad wyjściową (np. zwiększenia pojemności pamięci);
    5) tak przygotowany telefon zostanie spakowany do specjalnie oznaczonego pudełka wraz
      z igłą do wyjmowania karty SIM i podstawowym przewodem do zasilania oraz
      wystawiony na sprzedaż w sklepie internetowym prowadzonym przez Spółkę. Przewód
      do zasilania i igła będą nowe, nie będą to używane przedmioty - używane kable nie
      nadają się zazwyczaj do dalszej odsprzedaży (np. ze względów bezpieczeństwa), z kolei
      igła przypomina spinacz i trudno sobie wyobrazić, by tego typu przedmiot mógł być
      dostępny do kupienia z drugiej ręki. Obie te rzeczy uwzględnione będą w cenie
      telefonu i stanowią wraz z nim nierozerwalną funkcjonalnie całość - bez nich telefon
      nie nadaje się do użytku. Będzie to zestaw analogiczny do tego, jaki klient może nabyć
      w każdym salonie Spółki w stanie nowym (taki, jaki oferuje producent), czyli: telefon,
      przewód do zasilania, igła do wyciągania karty SIM; wszelkie dodatkowe akcesoria,
      takie jak: ładowarka, słuchawki, etui itp. będą sprzedawane osobno. Cały proces, od
      momentu zakupu do wystawienia w sklepie internetowym, będzie miał na celu
      zaoferowanie klientowi możliwości nabycia używanego telefonu w bardzo dobrym
      stanie, w zestawie identycznym jak oferowany przez producenta, ale w o wiele bardziej
      przystępnej cenie;
    6) jak już wskazano powyżej, telefon będzie sprzedawany w sklepie online z opcją wysyłki
      kurierem albo odbiorem osobistym w wybranym przez klienta salonie (...). Sprzedaż
      będzie się odbywać wyłącznie na terenie Polski, choć Spółka nie wyklucza wejścia na
      rynki zagraniczne w przyszłości.
    Zamiarem Spółki jest sprzedawanie telefonów używanych, nabytych od osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz przygotowanych do odsprzedaży w
    sposób opisany powyżej, z zastosowaniem procedury VAT-marża dla towarów używanych,
    o której mowa w art. 120 ustawy o VAT. Dla uniknięcia wątpliwości Spółka wyjaśnia
    dodatkowo, iż:
    1) zestaw w postaci telefonu używanego, przewodu do zasilania i igły do wyciągania karty
      SIM będzie sprzedawany z zastosowaniem procedury VAT-marża; akcesoria będą
      uwzględnione w cenie telefonu;
    2) wszelkie dodatkowe akcesoria (ładowarka, słuchawki, etui) czy inne sprzęty, które klient
      kupi razem z telefonem używanym w ramach tych samych zakupów w sklepie online,
      będą dokumentowane osobną fakturą z 23% VAT.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Nabywane przez Spółkę telefony, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej, spełniają i będą spełniały definicję towarów używanych, zawartą w art. 120
    ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), tzn. były używane przez sprzedających (osoby fizyczne) zgodnie z
    przeznaczeniem tego urządzenia, tj. w zakresie zasadniczych funkcji, jakie ten towar
    oferuje - prowadzenie rozmów telefonicznych, wysyłanie sms, robienie zdjęć, a także
    korzystanie z Internetu, używanie aplikacji zainstalowanych na telefonie itp. Podkreślenia
    wymaga fakt, iż w urządzeniach typu (...) możliwe jest dokonanie weryfikacji w systemie
    operacyjnym z dokładnością co do dnia, kiedy dany telefon został uruchomiony po raz
    pierwszy - można zatem zweryfikować i bezsprzecznie potwierdzić fakt wcześniejszego
    używania telefonu w momencie zakupienia go przez Spółkę.

## Pytanie

Czy do sprzedaży telefonów używanych w kanale dystrybucji opisanym w niniejszym
    wniosku Spółka będzie mogła stosować zasady opodatkowania przewidziane w art. 120
    ust. 4 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Spółki, będzie Ona uprawniona do stosowania procedury VAT-marża do
    sprzedaży zestawów składających się z używanego telefonu, przewodu do ładowania i igły
    do wyciągania karty SIM uwzględnionych w cenie telefonu.
    Uzasadnienie
    Artykuł 120 ustawy o VAT przewiduje odstępstwa od zasad ogólnych opodatkowania
    podatkiem VAT. Dotyczy on opodatkowania podatników prowadzących działalność w
    zakresie handlu dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi, antykami oraz towarami
    używanymi.
    Przez towary używane dla celów stosowania ww. przepisu należy rozumieć ruchome
    dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po
    naprawie, inne niż przedmioty kolekcjonerskie, dzieła sztuki i antyki oraz inne niż metale
    szlachetne lub kamienie szlachetne.
    Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku podatnika dokonującego dostawy
    towarów używanych, nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej
    działalności w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża
    stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę
    podatku. Natomiast wedle art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowanie marży
    stosuje się między innymi do dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od osoby
    fizycznej (osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej) niebędącej podatnikiem, o który
    mowa w art. 15 lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej.
    Zaznaczyć zatem należy, że dla opodatkowania dostawy towarów używanych w
    procedurze marży ważny jest nie tylko rodzaj towaru, który może zostać objęty tą
    procedurą, ale również to, od kogo ten towar został kupiony.
    Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących
    zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot
    sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, warunkiem
    niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty
    w celu odsprzedaży.
    Wskazać należy, że dyspozycja przepisu art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT nie uzależnia
    zastosowania procedury VAT-marża od podania danych personalnych osób fizycznych (nie

    podatników podatku VAT). Tym niemniej, Spółka - z uwagi na specyfikę swojej działalności,
    którą jest obrót sprzętem elektronicznym wysokiej klasy - posiada dokumentację,
    pozwalającą na potwierdzenie, w jakim charakterze występuje osoba, od której używany
    telefon jest kupowany (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej), a także
    na dokładną weryfikację i identyfikację samego sprzętu (datę jego pierwszego
    uruchomienia, stan prawny - czy nie jest to sprzęt kradziony itp.). Dzięki temu nie ma
    wątpliwości co do faktu, że dany telefon stanowi sprzęt używany w rozumieniu art. 120
    ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Nie zmieni tego nawet kwestia wymiany baterii na nową czy
    dodania nowego przewodu zasilającego/igły do wymiany karty SIM do zestawu - będzie to
    nadal używany sprzęt, tyle że zostanie mu przywrócona pierwotna podstawowa
    funkcjonalność (żywotność baterii/możliwość jej ładowania za pomocą kabla/możliwość
    umieszczenia w telefonie swojej karty SIM) oferowana przez producenta, bowiem (...)
    również oferuje zakup telefonu łącznie z przewodem i igłą do karty SIM.
    Podsumowując, w ocenie Spółki będzie ona uprawniona do stosowania procedury VAT-
    marża w odniesieniu do sprzedaży telefonów używanych (w zestawie z przewodem do
    ładowania i igłą do karty), nabytych uprzednio od osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej.
    Spółka zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że zaprezentowane przez nią stanowisko i
    rozumienie treści przepisów jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,

      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-
    marża, zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się
      ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie
      lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub
      kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
    W myśl art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego
      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Stosownie do treści art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę sprzedaży rozumie się
      całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów
      od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne
      dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o
      podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty
      opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z
      wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
    Natomiast na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę nabycia rozumie się
      wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca
      towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
    Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
      1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
        osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
        niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
      2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
      4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
        43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania
    dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to
    szczególna forma opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża
    stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę

    podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy
    towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej
    działalności w celu odsprzedaży.
    Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze
    marży ważny jest zarówno rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, jak też
    to, od kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary
    używane były nabyte od podmiotów wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10
    ustawy.
    Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących
    zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot
    sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem
    niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty
    w celu odsprzedaży.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują stosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na
    opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego, co
    stanowi zapłatę. Jednocześnie zauważyć należy, że wymagane jest od podatnika
    prowadzenie rzetelnej ewidencji zawierającej w szczególności kwoty nabycia towarów
    niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w powołanych wyżej przepisach.
    Prowadzą Państwo działalność polegającą na sprzedaży elektroniki i akcesoriów. Są
    Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W pierwszym kwartale 2025
    r. planują Państwo rozpoczęcie sprzedaży używanych smartfonów typu (...) w
    prowadzonym przez Państwa sklepie internetowym z opcją wysyłki kurierem albo
    odbiorem osobistym w wybranym przez klienta salonie (...). Sprzedaż będzie się odbywać
    wyłącznie na terenie Polski.
    Będą Państwo nabywali ww. telefony na podstawie zawieranej indywidualnie z każdym
    klientem umowy cywilnoprawnej, w której znajdować się będą m.in. dane osobowe klienta
    oraz oświadczenie, iż jest on osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
    Każdy używany telefon będzie podlegał szczegółowym oględzinom i weryfikacji m.in. w
    celu sprawdzenia, czy jest to towar używany (w przypadku telefonów typu (...) da się
    ustalić w sposób niepodważalny poprzez weryfikację daty aktywacji telefonu w
    ustawieniach) oraz w celu przypisania mu kategorii jakości według kryteriów przez
    Państwa stosowanych. Zgodnie z założeniami, do sprzedaży w sklepie online mają być
    przeznaczone jedynie telefony, które otrzymają ocenę:
        A - telefon w stanie niemal idealnym, minimalne albo kosmetyczne uszkodzenia,
        pełna funkcjonalność;
        B - lekkie zużycie, pełna funkcjonalność.
    W kolejnym kroku telefon trafi do autoryzowanego serwisu prowadzonego przez Spółkę,
    gdzie zostanie dokładnie wyczyszczony, wypolerowany, w miarę potrzeby otrzyma
    również nową baterię oraz zostanie na nim zainstalowana aktualna wersja
    oprogramowania. Wszystkie te działania będą miały na celu jedynie doprowadzenie go do
    wyjściowej funkcjonalności (zbliżonej albo identycznej do tej, którą posiadają nowe
    sprzęty (...)); na żadnym etapie nie dojdzie do zwiększenia funkcjonalności telefonu ponad
    wyjściową (np. zwiększenia pojemności pamięci).
    Tak przygotowany telefon zostanie spakowany do specjalnie oznaczonego pudełka wraz z
    igłą do wyjmowania karty SIM i podstawowym przewodem do zasilania oraz wystawiony
    na sprzedaż w sklepie internetowym prowadzonym przez Spółkę.

    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania opodatkowania w procedurze VAT-
    marża w odniesieniu do sprzedaży telefonów używanych (smartfon typu (...)) w zestawie z
    podstawowym przewodem do ładowania (zasilania) i igłą do wyjmowania karty SIM.
    Jak Państwo wskazali ww. przewód i igła uwzględnione będą w cenie telefonu i stanowią
    wraz z nim nierozerwalną funkcjonalnie całość, bez nich telefon nie nadaje się do użytku.
    W obrocie gospodarczym występują świadczenia natury kompleksowej, czyli takie,
    które nie dają się w prosty sposób zaklasyfikować do danej kategorii, gdyż składają się z
    kilku pojedynczych świadczeń. Dla celów podatkowych złożone działania podatnika
    traktowane są – co do zasady – jako jednolita całość.
    Zatem, w celu dokonania prawidłowej kwalifikacji sprzedaży oferowanego przez
    Państwa zestawu pod kątem możliwości stosowania szczególnej procedury VAT-marża
    przy jego sprzedaży, rozważenia wymaga w pierwszej kolejności kwestia tzw. świadczeń
    złożonych.
    Należy zauważyć, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia
    2006 r. nr 347 str. 1 ze zm.), ani też przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia
    złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących przesłanek uznawania
    danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich okolicznościach
    świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite, kształtowana jest
    na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako „TSUE”).
    Przy czym zastrzec należy, że wprawdzie Trybunał w wielu orzeczeniach w sposób
    pomocny przy interpretacji przepisów wypowiadał się w kwestii świadczeń złożonych, to
    i tak każdorazowo rozstrzygnięcie w tym przedmiocie musi uwzględniać specyfikę
    konkretnego stanu faktycznego w danej sprawie.
    W szczególności wskazać należy wyrok TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05
    Talacre Beach Caravan Sales Ltd v. Commissioners of Customs & Excise, w którym
    Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia
    podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego,
    opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo
    od zasadniczej stawki podatku od towarów i usług winno być zatem interpretowane
    ściśle i ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie
    okoliczności konkretnej sprawy.
    Konstrukcję świadczenia kompleksowego, przedstawił TSUE w wyroku z 25 lutego 1999
    r., w sprawie Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Customs and Excise, C-349
    /96, stwierdzając, że:
      „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części
      składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy
      traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady
      opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą
      w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w
      sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
    W wyroku tym Trybunał zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z
    jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie
    (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, iż w
    rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności
    wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę,
    ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i
    każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.
    W ww. orzeczeniu, jak również w wyroku z 22 października 2009 r. w sprawie Swiss Re
    Germany Holding GmbH v. Finanzamt München für Körperschaften, C-242/08, TSUE
    wskazał, że dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem

    złożonym, czy też z zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej
    transakcji z punktu widzenia jej sensu ekonomicznego. Innymi słowy, zdaniem TSUE,
    podmiot dokonujący świadczenia powinien zweryfikować, czy dane świadczenie miałoby
    ekonomiczne uzasadnienie, gdyby zostało podzielone na poszczególne czynności, czy też
    właśnie z ekonomicznego punktu widzenia nabywane świadczenie stanowi jedną,
    kompleksową całość, a jego podział na poszczególne czynności miałby charakter sztuczny.
    W taki sposób identyfikowania świadczeń złożonych wpisuje się również stanowisko TSUE
    wyrażone w orzeczeniu z 29 marca 2007 r. w sprawie Aktiebolaget NN v. Skatteverket, C-
    111/05, w którym TSUE wskazał, że ocena ta powinna być dokonywana z punktu widzenia
    charakterystycznych cech danej transakcji.
    Z powyższego wynika zatem, że celem świadczenia pomocniczego tworzącego razem ze
    świadczeniem dominującym świadczenie złożone jest lepsze wykorzystanie przez
    nabywcę świadczenia zasadniczego. Na podstawie powyższego stwierdzić należy, że
    świadczenie pomocnicze nie może realizować tego samego celu co świadczenie
    zasadnicze.
    Zatem dla określenia skutków podatkowych transakcji złożonych należy badać, czy
    mamy do czynienia ze świadczeniem głównym i towarzyszącym mu świadczeniem
    pomocniczym, czy też dany dostawca realizuje kilka odrębnych i niezależnych
    świadczeń. Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji
    gdy jedna dostawa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, nie
    powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
    Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części
    składowych uznaje się za dostawę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy
    traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady
    opodatkowania, co do dostawy zasadniczej.
    Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym
    (kompleksowym), powinno składać się z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi
    jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych
    czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia
    głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Świadczenie należy
    uznać za pomocnicze, jeśli nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz jest środkiem do
    pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.
    Pojedyncze świadczenie traktowane jest zatem jak element świadczenia
    kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany
    przez świadczenie główne oraz nie można wykonać lub wykorzystać świadczenia
    głównego bez świadczenia pomocniczego.
    Jeżeli więc w skład realizowanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą
    wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter
    samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia
    kompleksowego.
    W odniesieniu do oferowanych zestawów, tj. telefonów używanych wraz z podstawowymi
    przewodami do zasilania tych telefonów oraz igłami do wyciągania karty SIM z tych
    urządzeń, wskazali Państwo, że używane kable nie nadają się zazwyczaj do dalszej
    odsprzedaży (np. ze względów bezpieczeństwa), z kolei igła przypomina spinacz i trudno
    sobie wyobrazić, by tego typu przedmiot mógł być dostępny do kupienia z drugiej ręki.
    Ponadto, oferowany przez Państwa zestaw będzie analogiczny do tego, jaki klient może
    nabyć w każdym Państwa salonie w stanie nowym (taki, jaki oferuje producent), czyli:
    telefon, przewód do zasilania, igła do wyciągania karty SIM. Z opisu sprawy wynika
    również, że wszelkie dodatkowe akcesoria, takie jak: ładowarka, słuchawki, etui itp. będą
    sprzedawane osobno.

    W analizowanej sprawie zamierzają Państwo sprzedawać zestaw składający się z trzech
    towarów, jakimi są ww. telefon, przewód i igła. Celem przygotowanej przez Państwa
    oferty, jest sprzedaż zestawu konkurencyjnego do oferty producenta opisanych urządzeń.
    W okolicznościach opisanej sprawy, na tle ww. orzecznictwa, nie można jednak
    wyszczególnić różnych czynności (zasadniczej i pomocniczych), które prowadziłyby do
    realizacji jednego określonego celu. Dostawa telefonu używanego (smartfonu typu (...)),
    jak również korzystanie z tego urządzenia, jest w tym konkretnym przypadku możliwe bez
    dokonania świadczeń pomocniczych jakimi wydawać by się mogły dostawy ww.
    akcesoriów do telefonu (tj. przewodu do zasilania i igły do wyciągania karty SIM). Do
    prawidłowego funkcjonowania sprzedawanego przez Państwa telefonu nie jest bowiem
    niezbędne zastosowanie akurat tego przewodu do ładowania i tej igły do wyjmowania
    kary SIM, które zamierzają Państwo dołączać do ww. zestawu. Ze względu na uniwersalny
    charakter tych dodatkowych akcesoriów do telefonu, możliwe jest wykorzystanie innych
    przewodów bądź igieł, aby móc w sposób prawidłowy korzystać ze wszystkich funkcji
    telefonów z Państwa oferty. Akcesoria te mogą być także używane przy korzystaniu z
    innego rodzaju urządzeń wymagających zasiania lub posiadających kartę SIM, a nie
    wyłącznie do telefonów z analizowanego zestawu.
    Stwierdzić więc należy, że w tym konkretnym przypadku, poszczególne świadczenia
    (dostawy poszczególnych towarów oferowanego przez Państwa zestawu) mogą
    występować w obrocie gospodarczym niezależnie, jak również mogą być one dokonane
    przez dowolny inny podmiot. Każdy z tych towarów, dostarczany odrębnie, spełniałby
    takie same funkcje, jak dostarczany w omawianym zestawie sprzedażowym, bez
    uszczerbku na wartości użytkowej, czy funkcjonalnej tych towarów. Tym samym,
    wymienione w ww. zestawie dostawy towarów można rozdzielić, co nie zmieni ich
    charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy.
    Wskazać również należy, że cel sprzedaży tych dodatkowych towarów (ww. akcesoriów do
    telefonu) nie jest zdeterminowany przez dostawę samego telefonu używanego. Oceniając
    zarówno funkcję poszczególnych towarów wchodzących w skład ww. zestawu, jak też ich
    przeznaczenie, pomimo podobieństwa Państwa oferty sprzedażowej do zestawu
    oferowanego przez producenta ww. smartfonów, stwierdzić należy, że dołączenie
    przewodu do zasilania i igły do karty SIM stanowi jedynie uatrakcyjnienie sprzedawanego
    telefonu, tj. dodatek mający na celu zachęcić potencjalnego nabywcę do zakupu, a nie
    element konieczny do prawidłowego funkcjonowania tego urządzenia.
    W konsekwencji, dostawa towarów w opisanym we wniosku zestawie nie ma tak ścisłego
    związku gospodarczego, aby stanowiły jednolite świadczenie do celów stosowania
    podatku VAT, tj. dostawy tych towarów mogą być wykonywane oddzielnie, jako niezależne
    od siebie, bez uszczerbku dla ich gospodarczego znaczenia.
    Stwierdzić tym samym należy, że analizowana dostawa zestawu składającego się z
    telefonu używanego (smartfonu typu (...)), podstawowego przewodu do ładowania
    (zasilania) oraz igły do wyjmowania karty SIM, będzie stanowiła zespół odrębnych
    świadczeń (dostawę trzech towarów) podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na zasadach właściwych dla każdego świadczenia odrębnie. Nie ma więc
    podstaw do traktowania tych dostaw jako jednolitego świadczenia opodatkowanego
    według jednakowych zasad wyznaczonych dla dostawy towaru mającego charakter rzeczy
    głównej (telefonu używanego).
    Co istotne w tym przypadku należy wskazać, że ww. szczególna procedura opodatkowania
    VAT-marża dotyczy tylko dostawy towarów używanych.
    Wyjaśnienia wymaga więc określenie dla towaru „używany”, które wskazuje, że nie
    dotyczy ono towarów nowych, lecz takich, z których faktycznie korzystano, użytkowano
    je. Również zawarte w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określenie „nadające się do dalszego

    użytku” wskazuje, że towary te przed dokonaniem dostawy były wcześniej używane. Jak
    wskazał Naczelny sąd Administracyjny w wyroku z 11 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK
    305/17:
      „(...) definicja „towarów używanych” określona przy procedurze opodatkowania
      marży obejmuje towary używane w powszechnym tych słów znaczeniu. Zatem o tym,
      czy dany towar jest towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.
      stanowi jego stan, faktyczne korzystanie z niego, powodujące mniejsze lub większe
      zużycie. Pojęcie „towary używane” oznacza wszystkie towary, które nie są fabrycznie
      nowe.”
    Nie jest więc prawnie możliwe stosowanie procedury VAT-marża do dostawy towarów
    nowych. Procedura VAT-marża może być stosowana tylko wówczas, gdy kupiono „towar
    używany” i zakup nie był opodatkowany VAT przez dostawcę.
    Jak wynika z opisu sprawy, wyłącznie telefony, nabywane przez Państwa na podstawie
    umowy cywilnoprawnej od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (
    podmiotu wymienionego w art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy) w celu dalszej odsprzedaży,
    spełniają i będą spełniały definicję towarów używanych, zawartą w art. 120 ust. 1 pkt 4
    ustawy. Telefony, w stanie zużycia określonym przez Państwa jako niemal idealny, z
    minimalnymi albo kosmetycznymi uszkodzeniami, bądź jako lekkie zużycie, będą
    nadawały się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie bądź po przeprowadzonym
    serwisowaniu (w tym wymianie baterii na nową lub też aktualizacji oprogramowania).
    Oferowane przez Państwa urządzenia te będą wcześniej używane przez sprzedających
    (osoby fizyczne) zgodnie z przeznaczeniem (np. prowadzenie rozmów telefonicznych,
    wysyłanie sms, robienie zdjęć, korzystanie z Internetu, używanie aplikacji zainstalowanych
    na telefonie itp.). Weryfikując opisane zużycie, będą Państwo dokonali sprawdzenia w
    systemie operacyjnym z dokładnością co do dnia, kiedy dany telefon został uruchomiony
    po raz pierwszy.
    Wskazali Państwo także jednoznacznie, że zarówno przewód do zasilania, jak i igła będą
    nowe, nie będą to używane przedmioty. Nie można więc uznać tych akcesoriów do
    telefonu za towary używane w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wyżej
    wskazano, pojęcie „towar używany”, o którym mowa w tym przepisie, nie odnosi się do
    towarów nowych.
    Tym samym, w odniesieniu do sprzedaży podstawowego przewodu do ładowania
    (zasilania) oraz igły do wyjmowania karty SIM, czyli nowych akcesoriów do telefonu, nie
    będą Państwo mieli prawa do zastosowania procedury VAT-marża, gdyż towary te nie
    będą spełniały warunków do uznania ich za towary używane, o których mowa w art. 120
    ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do sprzedaży opisanych we wniosku telefonów używanych
    (smartfonów typu (...)), spełnione będą przesłanki pozwalające na zastosowanie
    szczególnej procedury opodatkowania tzw. procedurę VAT-marży, przewidzianej w art.
    120 ust. 4 ustawy.
    Państwa stanowisko, z którego wynika uprawnienie do stosowania procedury VAT-marża
    do sprzedaży zestawów składających się z używanego telefonu, przewodu do ładowania i
    igły do wyciągania karty SIM (uwzględnionych w cenie telefonu), uznaję więc za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam również, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez
    Państwa pytanie. Tym samym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i

    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem tj. kwestie sposobu
    opodatkowania i udokumentowania sprzedaży dodatkowych akcesoriów do telefonu
    (innych niż stanowiące przedmiot wniosku), nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ww.
    Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Wskazuję jednocześnie, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego.
    Zatem, wydając tą interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.