Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.106.2022.1.OK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-07
Teza: W zakresie skutków podatkowych wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę jawną do dnia przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka jawna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

19 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę jawną po przekształceniu w spółkę z o.o.

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

(…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka posiada trzech wspólników - osoby fizyczne (zainteresowani). Wszyscy wspólnicy (zainteresowani) posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych. Do prowadzenia spraw spółki jawnej uprawnieni byli wszyscy trzej wspólnicy (zainteresowani), wobec czego przy przekształceniu nie stosowano przepisów art. 557-561 kodeksu spółek handlowych z wyłączeniem art. 558 § 2 pkt 1 i pkt 2 kodeksu spółek handlowych. KRS dokonał wpisu Spółki przekształconej w dniu 11 maja 2022 roku. Po przekształceniu wszyscy trzej wspólnicy spółki jawnej (zainteresowani) stali się wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Skład osobowy wspólników spółki jawnej (przekształcanej) jest identyczny ze składem osobowym wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształconej). Głównym powodem przekształcenia był dynamiczny rozwój działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę jawną od chwili jej założenia i chęć ograniczenia odpowiedzialności osobistej wspólników (zainteresowani) za zobowiązania spółki.

Spółka jawna przed przekształceniem ewidencjonowała zdarzenia gospodarcze w księgach rachunkowych.

Spółka jawna posiadała kapitał własny, dzielący się na kapitał właściciela, zyski (strata) z lat ubiegłych oraz zysk (strata) netto z bieżącego roku. Wszyscy wspólnicy spółki jawnej (zainteresowani) podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu osiągniętych przychodów z udziału w spółce jawnej pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólnicy (zainteresowani) wpłacali miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składali zeznanie roczne i wpłacali ewentualną różnicę, wynikającą z zeznania rocznego. Dochody nie podlegały zwolnieniu z PIT.

W ramach przekształcenia nie doszło do wniesienia żadnych dodatkowych wkładów ani przyznania wspólnikom żadnych praw osobistych.

Przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, wspólnicy spółki jawnej (zainteresowani) działając na podstawie umowy spółki podjęli uchwałę o podziale niewypłaconego i niepodzielonego zysku z lat ubiegłych. Uchwała została podjęta w styczniu 2022 roku.

W styczniu 2022 roku wspólnicy spółki jawnej podjęli jednomyślną uchwałę o przeznaczeniu zysku wypracowanego do końca 2020 roku w sposób następujący:

1\. część zysku pozostawić w spółce jako niepodzielone zyski z lat ubiegłych bez zwiększania wkładów wspólników;

2\. część zysku przeznaczyć do wypłaty wspólnikom zgodnie z umową spółki i według proporcji wynikających z umowy spółki, według następującego harmonogramu:

a. kwota X zostanie wypłacona wspólnikom do końca kwietnia 2022 r.

b. kwota Y zostanie wypłacona wspólnikom w 5 (pięciu) równych rocznych ratach przez okres kolejnych 5 lat, rozpoczynając od 2023 roku, to jest:

i. do końca 2023 roku kwota 1/5Y;

ii. do końca 2024 roku kwota 1/5Y;

iii. do końca 2025 roku kwota 1/5Y;

iv. do końca 2026 roku kwota 1/5Y;

v. do końca 2027 roku kwota 1/5Y.

Powyższa uchwała spowodowała przeksięgowanie kwot wskazanych w uchwale do wypłaty wspólnikom (zainteresowani) na pozycję zobowiązania spółki jawnej (krótko i długoterminowe). Zostało to również odzwierciedlone w bilansie spółki jawnej sporządzonym na cele przekształcenia i złożonym wraz z wnioskiem o przekształcenie do Krajowego Rejestru Sądowego w następujący sposób:

\- kwota X jako zobowiązania krótkoterminowe wobec jednostek powiązanych;

\- kwota Y jako zobowiązania długoterminowe wobec jednostek powiązanych.

Zatem cały zysk przeznaczony do wypłaty wspólnikom (zainteresowani) zgodnie z uchwałą ze stycznia 2022 roku został ujęty w księgach i w bilansie spółki jawnej w pozycji zobowiązania - na dzień przekształcenia nie stanowił kapitałów własnych.

W kwietniu 2022 roku wspólnicy spółki jawnej (przekształcanej) podjęli w formie aktu notarialnego uchwałę w sprawie przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz o wyrażeniu zgody na brzmienie umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Następnie spółka jawna uległa przekształceniu w maju 2022 roku w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W dniu 11 maja 2022 roku spółka przekształcona (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - Wnioskodawca) została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Krajowy rejestr Sądowy.

Po przekształceniu, kwoty przeznaczone do wypłaty wspólnikom (zainteresowani) zostały również ujawnione w bilansie spółki jako zobowiązania (długoterminowe).

Spółka jawna, aż do chwili przekształcenia nie miała statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż od początku istnienia jej wspólnikami były wyłącznie osoby fizyczne.

W związku z powyższym zysk przeznaczony do wypłaty zgodnie z uchwałą podjętą przez wspólników (zainteresowani) spółki jawnej w styczniu 2022 roku zostanie w części wypłacony już po przekształceniu, przez spółkę przekształconą (wnioskodawca), czyli przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wypłata ta stanowić będzie realizację roszczenia wspólników (zainteresowani) spółki jawnej (spółki przekształcanej), którzy wskutek przekształcenia stali się wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) (wnioskodawca). Wypłata spowoduje jedynie obniżenie wartości zobowiązań długoterminowych Spółki i nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zapasowego/rezerwowego Spółki.

Spółka rozważa w przyszłości (w kolejnych latach) wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT).

**Pytania**

1\. Czy wypłata przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) (wnioskodawca) zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani), dokonana na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani) (spółka przekształcana) stanowi dla zainteresowanych (wspólników wnioskodawcy) przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy wnioskodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) (wnioskodawca) - będzie zobowiązany do pobrania i wpłacenia podatku PIT z dokonywanych na rzecz wspólników (zainteresowanych) wypłat zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani), dokonanych na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani) (spółka przekształcana)?

3\. Czy Wypłata przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona), będącej podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (po potencjalnym wyborze przez wnioskodawcę tej formy opodatkowania), zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani), dokonana na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani) (spółka przekształcana), będzie powodowała obowiązek opodatkowania sumy wypłaconej ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań 1 i 2 dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona), będącej podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (po potencjalnym wyborze przez wnioskodawcę tej formy opodatkowania), zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani), dokonana na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (zainteresowani) (spółka przekształcana), nie będzie powodowała obowiązku opodatkowania sumy wypłaconej ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Zgodnie z art. 28n ust. 1. Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800), podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:

1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.

5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.

Biorąc pod uwagę powyżej przedstawioną argumentację wypłata przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona) zysków wypracowanych przez spółkę jawną (spółka przekształcana) i opodatkowanych uprzednio przez wspólników spółki jawnej, dokonana na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki jawnej (spółka przekształcana) nie może być przypisana do żadnej z kategorii wskazanych w art. 28n ust. 1 p.d.o.p. (w szczególności, iż będzie ona stanowiła wyłącznie spłatę zobowiązania spółki jawnej), w związku z tym nie będzie implikowała obowiązku opodatkowania sumy wypłaconej ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. W przeciwnym razie, prowadziłoby to do faktycznego podwójnego opodatkowania tego samego zysku, tj. najpierw w czasie istnienia spółki jawnej (spółki przekształcanej), a następnie w czasie istnienia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2122, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Należy zauważyć, że ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) zostały wprowadzone zmiany odnośnie ryczałtu, począwszy od zmiany nazwy na „Ryczałt od dochodów spółek” poprzez inne zmiany mające na celu uproszczenie tego modelu opodatkowania.

Na podstawie bowiem art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT,

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy CIT,

przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy CIT,

do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej, w której wspólnikami były te same osoby fizyczne, które są obecnie wspólnikami Spółki z o.o. Uchwała o przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z o.o. została podjęta w kwietniu 2022 r., a do przekształcenia doszło w maju 2022 r. (11 maja 2022r. spółka przekształcona została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez KRS). Jeszcze przed podjęciem uchwały o przekształceniu wspólnicy Spółki jawnej w styczniu 2022 r. podjęli uchwałę o podziale zysku Spółki jawnej osiągniętego do końca 2020 roku. Zgodnie z tą uchwałą część zysku została przeznaczona jako pozostawione niepodzielone zyski z lat ubiegłych bez zwiększania wkładów wspólników Spółki jawnej, część zaś została przeznaczona na wypłaty dla wspólników Spółki jawnej. Na podstawie podjętej przez wspólników Spółki jawnej uchwały o podziale zysku Spółki jawnej osiągniętego do końca 2020 r. nastąpiło przeksięgowanie części zysku, która została przeznaczona na wypłaty dla wspólników Spółki jawnej, na zobowiązania (krótko i długoterminowe) tej Spółki wobec jej wspólników.

Z wniosku wynika, że Państwa wątpliwości w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą kwestii ustalenia, czy wypłata przez spółkę przekształconą, będącą podatnikiem opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (po potencjalnym wyborze przez wnioskodawcę tej formy opodatkowania), zysków wypracowanych przez spółkę przekształcaną i opodatkowanych uprzednio po stronie wspólników tejże spółki, dokonana na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej przez wspólników spółki przekształcanej, będzie powodowała obowiązek opodatkowania sumy wypłaconej wspólnikom ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

\- dochód z tytułu podzielonego zysku,

\- dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,

\- dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

\- dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,

\- dochód z tytułu zysku netto,

\- dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,

\- dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego przypadku, należy stwierdzić, że wypłata Zainteresowanym zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę zysków z działalności spółki przekształcanej nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształconej).

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Jednocześnie zauważyć należy, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych uznano za prawidłowe w sytuacji, gdy spółka przekształcona będzie w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane są/będą tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych przez spółkę przekształconą w okresie poprzedzającym opodatkowanie tej spółki w formie ryczałtowej.

Wskazać także należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy spółka przekształcona spełnia warunki do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy :

\- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Zainteresowany będący stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).