Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.637.2024.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-25
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości odziedziczonej w spadku.
Słowa kluczowe: mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-nabycie nieruchomości; rodzice; spadek; testament
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września 2024 r. (data wpływu 17 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Postanowieniem Sądu Rejonowego w A I Wydział Cywilny z dnia (\`(...)\`) 2024 r. na podstawie testamentu z dnia (\`(...)\`) 2005 r. otwartego i ogłoszonego w dniu (\`(...)\`) 2024 r. nabyła Pani spadek po ojcu (zmarłym (\`(...)\`) 2006 r.) oraz po matce (zmarłej (\`(...)\`) 2018 r.). Odziedziczyła Pani mieszkanie wykupione przez oboje rodziców od Gminy Miasta A – (\`(...)\`) w dniu (\`(...)\`) 2004 r.

Z chwilą śmierci ojca nie minęło 5 lat od wykupu nieruchomości. Mieszkanie zostało sprzedane (\`(...)\`) 2024 r.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu** **stanu faktycznego**

Rodzice wspólnie nabyli nieruchomość. Akt notarialny z (\`(...)\`) 2004 r. ustanawia odrębną własność lokalu mieszkalnego sprzedaży i oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowych części gruntu. Zaznacza Pani, że grunt oddany w użytkowanie wieczyste został wykupiony przez Panią w tym roku kalendarzowym.

Rodzice nabyli nieruchomość do majątku wspólnego małżeńskiego. Nie posiadali rozdzielności majątkowej. Była Pani jedynym spadkobiercą testamentowym.

**Pytanie**

Czy w związku z tym, że jako spadkobierca części nieruchomości po ojcu jest Pani zobligowana zapłacić podatek od sprzedaży nieruchomości dotyczącej połowy nieruchomości?

Jednocześnie wyjaśniła Pani, że wniosek o wydanie interpretacji dotyczy sprzedaży udziału w nieruchomości – w części nabytej w drodze spadku po ojcu.

### Pani stanowisko w sprawie

**W Pani ocenie**, nie jest Pani zobligowana zapłacić podatku od sprzedaży nieruchomości należącej do ojca. Nieruchomość była jego własnością i spełniała funkcje mieszkaniowe. Śmierć jest czynnikiem niezależnym, na którą nie ma się wpływu. Nieruchomość została sprzedana dopiero w (\`(...)\`) 2024 r. Spadkobiercą stała się Pani z chwilą śmierci ojca. Minęło 7 lat i (\`(...)\`) miesięcy kiedy była Pani właścicielem jego części nieruchomości.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Jak wynika z opisu zdarzenia, odziedziczyła Pani na podstawie testamentu lokal mieszkalny po rodzicach. Mama zmarła w 2018 r., tata w 2006 r., oboje byli właścicielami tej nieruchomości od (\`(...)\`) 2004 r., kiedy to nabyli od Gminy Miasta A – (\`(...)\`) odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie w użytkowaniu wieczystym.

W przedmiotowej sprawie termin nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku przez spadkodawcę (Pani ojca), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już upłynął.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że odpłatne zbycie (\`(...)\`) 2024 r. lokalu mieszkalnego nie stanowi dla Pani odpłatnego zbycia, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Przepisy ustawy nie wymagają określonego okresu posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Zatem Pani stanowisko, że w związku ze sprzedażą nieruchomości nie będzie zobligowana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani/Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani/Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.