Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.191.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Podleganie opodatkowaniu sprzedaży prawa użytkowania
wieczystego nieruchomości, podleganie opodatkowaniu
przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów w
prawo własności oraz opodatkowania sprzedaży użytkowania
wieczystego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
grunty-sprzedaż gruntów
podatnik
przekształcanie-przekształcenie prawa-przekształcenie
prawa wieczystego użytkowania w prawo własności
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 23%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany
w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne,
przepisy przejściowe i końcowe -Rozdział 2. Przepisy
przejściowe i końcowe-Przepisy przejściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 14a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług podlegania opodatkowaniu
    sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości (pytania oznaczone we wniosku
    nr 1-4) oraz podlegania opodatkowaniu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego
    gruntów w prawo własności (pytania oznaczone we wniosku nr 5-8). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego i
    jednocześnie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”). Gmina występuje (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły, o której
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej:
    „uptu”). Gmina posiada osobowość prawną.
    Stosownie do ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 r. poz.
    1465 t.j. z dnia 2024.10.03) Gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zadania Gminy zostały uregulowane w przepisach prawa. Jednym z zadań Gminy są
    sprawy w zakresie gospodarki nieruchomościami. Realizacja tych spraw przez Gminę
    następuje z uwzględnieniem przede wszystkim przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997
    r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. 2024 r. poz. 1145 t. j. z dnia 2024.07.30) (dalej:
    „ugn”).
    Gmina gospodaruje nieruchomościami stanowiącymi jej własność i w tym zakresie
    transakcje dotyczące nieruchomości (np. sprzedaż, zamiana, oddanie gruntów w
    użytkowanie wieczyste) rozliczane są przez Gminę na gruncie VAT. Gmina jest zasadniczo
    podatnikiem VAT w odniesieniu do transakcji dotyczących nieruchomości będących jej
    własnością. Gmina ujmuje te transakcje (ich wartość) w składanych deklaracjach w
    rozumieniu art. 99 uptu.
    Wśród spraw dotyczących gospodarowania nieruchomościami wykonywanymi przez
    Gminę są m.in. sprawy dotyczące użytkowania wieczystego. W tym zakresie w Gminie
    mogą zachodzić m.in. następujące transakcje (wskazane i opisane poniżej w pkt 1, 2 i 3):
    1. Na podstawie art. 32 ugn Gmina może dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej
      oddanej w użytkowanie wieczyste na rzecz użytkownika wieczystego (dalej jako:
      „Sprzedaż UW”).
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ugn nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste
    może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem art. 32 ust.
    1a i ust. 3 ugn. Sprzedaż nieruchomości gruntowej na rzecz jej użytkownika wieczystego
    nie może nastąpić przed upływem 10 lat od dnia zawarcia umowy o oddanie
    nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste.
    Przepis art. 32 ust. 2 ugn stanowi natomiast, że z dniem zawarcia umowy sprzedaży
    nieruchomości wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania
    wieczystego. Przepisu art. 241 Kodeksu cywilnego nie stosuje się.
    W przypadku dokonywania Sprzedaży UW nabywca (użytkownik wieczysty nieruchomości,
    który ma się stać właścicielem) uiszcza na rzecz sprzedawcy (np. Gminy) stosowną kwotę
    pieniężną tytułem ceny.
    W myśl art. 69 ugn:
    · ust. 1. Cenę nieruchomości gruntowej niewykorzystywanej do prowadzenia działalności
      gospodarczej, sprzedawanej jej użytkownikowi wieczystemu, ustala się jako
      dwudziestokrotność kwoty stanowiącej iloczyn dotychczasowej stawki procentowej
      opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego oraz wartości nieruchomości

      gruntowej określonej na dzień zawarcia umowy sprzedaży. Przepisy art. 68 i art. 68a
      stosuje się odpowiednio.
    · ust. 2. Cenę nieruchomości gruntowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności
      gospodarczej, sprzedawanej jej użytkownikowi wieczystemu, ustala się w wysokości
      nie niższej niż dwudziestokrotność kwoty stanowiącej iloczyn dotychczasowej stawki
      procentowej opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego oraz wartości
      nieruchomości gruntowej określonej na dzień zawarcia umowy sprzedaży, jednak nie
      wyższej niż wartość nieruchomości gruntowej określona na dzień zawarcia umowy
      sprzedaży.
    Problematyka Sprzedaży UW szczegółowo jest uregulowana w ugn.
    2. Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa
      użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości [Dz.U.2024.900 t. j. z dnia
      2024.06.18] (dalej jako: „Przekształcenie-2005”).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania
    wieczystego w prawo własności nieruchomości (dalej jako: „UstP2005”) osoby fizyczne
    będące w dniu 13 października 2005 r. użytkownikami wieczystymi nieruchomości
    zabudowanych na cele mieszkaniowe lub zabudowanych garażami albo przeznaczonych
    pod zabudowę na cele mieszkaniowe lub pod zabudowę garażami oraz nieruchomości
    rolnych mogą wystąpić z żądaniem przekształcenia prawa użytkowania wieczystego tych
    nieruchomości w prawo własności. Przez nieruchomość rolną rozumie się nieruchomość
    rolną w rozumieniu Kodeksu cywilnego, z wyłączeniem nieruchomości przeznaczonych w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo w decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu na cele inne niż rolne.
    Według art. 3 ust. 1 UstP2005 decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w
    prawo własności nieruchomości wydaje:
    1) starosta wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej – w przypadku
      nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa, w tym również
      nieruchomości, w stosunku do których prawo własności Skarbu Państwa wykonują
      inne państwowe osoby prawne;
    2) wójt, burmistrz, prezydent miasta, zarząd powiatu albo zarząd województwa –
      odpowiednio w przypadku nieruchomości stanowiących własność jednostek
      samorządu terytorialnego.
    Na podstawie art. 3 ust. 2 UstP2005 prawo użytkowania wieczystego przekształca się w
    prawo własności nieruchomości z dniem, w którym decyzja, o której mowa w art. 3 ust. 1
    UstP2005, stała się ostateczna. Decyzja ta stanowi podstawę wpisu do księgi wieczystej.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 UstP2005 osoba, na rzecz której zostało przekształcone prawo
    użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, jest obowiązana do
    uiszczenia dotychczasowemu właścicielowi opłaty z tytułu tego przekształcenia, z
    zastrzeżeniem art. 5 UstP2005.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 UstP2005 w decyzji, o której mowa w art. 3 ust. 1 UstP2005,
    właściwy organ ustala opłatę z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w
    prawo własności nieruchomości, którą stanowi różnica wartości nieruchomości gruntowej
    i wartości prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości, określonych według stanu
    na dzień wydania decyzji. Do określania wartości nieruchomości gruntowej i wartości
    prawa użytkowania wieczystego stosuje się przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2023 r. poz. 344, z późn. zm.).
    3. Na podstawie art. 198g ust. 1 ugn użytkownik wieczysty nieruchomości gruntowej w
      terminie 12 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie
      ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o społecznych formach rozwoju
      mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami, ustawy o podatku od

      czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1463) może
      wystąpić z żądaniem sprzedaży tej nieruchomości na jego rzecz (dalej jako:
      „Przekształcenie-2023”).
    Zgodnie z art. 198g ust. 2. żądanie sprzedaży, o którym mowa w art. 198g ust. 1 ugn, nie
    przysługuje:
    1) jeżeli nieruchomość została oddana w użytkowanie wieczyste po dniu 31 grudnia 1997
      r.;
    2) jeżeli użytkownik wieczysty nie wykonał zobowiązania określonego w umowie o
      oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste;
    3) w odniesieniu do gruntów położonych na terenie portów i przystani morskich w
      rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o portach i przystaniach
      morskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 1796);
    4) jeżeli grunt jest wykorzystywany na prowadzenie rodzinnego ogrodu działkowego w
      rozumieniu art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach
      działkowych;
    5) w odniesieniu do nieruchomości gruntowej niezabudowanej.
    W szczególności ww. przepis wskazuje, że Przekształcenie-2023 nie może nastąpić jeżeli
    nieruchomość została oddana w użytkowanie wieczyste po dniu 31 grudnia 1997 r.
    Stosownie do art. 198g ust. 4 ugn przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do
    użytkowania wieczystego powstałego w inny sposób niż w drodze umowy zawartej w
    formie aktu notarialnego.
    Z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności stosownie do
    art. 198h ugn (Przekształcenie-2023) użytkownik wieczysty obowiązany jest do uiszczenia
    opłaty (ceny).
    Według art. 198h ugn:
    · ust. 1. W odniesieniu do nieruchomości gruntowych stanowiących własność Skarbu
      Państwa cenę nieruchomości ustala się:
    1) w przypadku zapłaty ceny jednorazowo – jako dwudziestokrotność kwoty stanowiącej
      iloczyn dotychczasowej stawki procentowej opłaty rocznej z tytułu użytkowania
      wieczystego oraz wartości nieruchomości gruntowej określonej na dzień zawarcia
      umowy sprzedaży;
    2) w przypadku rozłożenia ceny na raty – jako dwudziestopięciokrotność kwoty
      stanowiącej iloczyn dotychczasowej stawki procentowej opłaty rocznej z tytułu
      użytkowania wieczystego oraz wartości nieruchomości gruntowej określonej na dzień
      zawarcia umowy sprzedaży.
    · ust. 2. W odniesieniu do nieruchomości stanowiących własność jednostek samorządu
      terytorialnego cenę nieruchomości ustala się w wysokości nie niższej niż
      dwudziestokrotność kwoty stanowiącej iloczyn dotychczasowej stawki procentowej
      opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego oraz wartości nieruchomości
      gruntowej określonej na dzień zawarcia umowy sprzedaży, jednak nie wyższej niż
      wartość nieruchomości gruntowej określona na dzień zawarcia umowy sprzedaży.
    · ust. 3. Jeżeli w dniu wystąpienia z żądaniem zawarcia umowy nie obowiązywała opłata
      roczna z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej albo toczy się
      postępowanie w sprawie aktualizacji stawki procentowej opłaty rocznej, właściwy
      organ ustala cenę, o której mowa w ust. 1 i 2, przyjmując stawkę procentową
      określoną w art. 72 ust. 3 stosownie do celu wynikającego ze sposobu korzystania z
      nieruchomości gruntowej.
    Problematyka Przekształcenia-2023 szczegółowo jest uregulowana w ugn.

    Jedną z transakcji stanowiących Przekształcenie-2023 stanowi w Gminie transakcja
    dotycząca użytkowania wieczystego gruntu położonego w miejscowości (...), działka nr 1 o
    powierzchni (...) ha (dalej jako: „Transakcja”). Transakcja Przekształcenia-2023 dotyczy w
    tym przypadku gruntu zabudowanego budynkami stanowiącymi własność użytkownika
    wieczystego. Przekształcenie-2023 będzie dotyczyć samego gruntu. Teren, którego dotyczy
    Transakcja nie jest objęty obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego.
    W odniesieniu do przedstawionych transakcji dotyczących użytkowania wieczystego
    obejmujących Sprzedaż UW oraz Przekształcenia-2005 Wnioskodawca informuje, że
    użytkowania wieczyste, których dotyczą lub mogą dotyczyć te transakcje, zostały
    ustanowione przed 1 maja 2004 r., jak również po 30 kwietnia 2004 r.
    Natomiast w odniesieniu do transakcji Przekształcenia-2023 dotyczą one użytkowań
    wieczystych ustanowionych przed 1 maja 2004 r.
    Ponadto Gmina pragnie zaznaczyć, że Sprzedaż UW, Przekształcenie-2005 oraz
    Przekształcenie-2023, mogą dotyczyć przypadków, gdy:
    1) użytkownikiem wieczystym jest podmiot na rzecz którego ustanowiono użytkowanie
      wieczyste (a więc od momentu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego do
      momentu Sprzedaży UW, Przekształcenia-2005 lub Przekształcenia-2023 nie zmienił
      się użytkownik wieczysty – użytkownikiem wieczystym od momentu ustanowienia tego
      prawa cały czas jest ten sam podmiot),
    2) użytkownikiem wieczystym jest inny podmiot niż ten na rzecz którego ustanowiono
      użytkowanie wieczyste (w tym przypadku po ustanowieniu prawa użytkowania
      wieczystego nastąpiło zbycie tego prawa, a zatem Sprzedaż UW, Przekształcenie-2005
      lub Przekształcenie-2023 jest dokonywane na rzecz użytkownika wieczystego, który
      stał się użytkownikiem wieczystym w związku z nabyciem tego prawa).
    Gmina dodatkowo podkreśla, iż niniejszy wniosek nie dotyczy przekształcenia prawa
    użytkowania wieczystego w prawo własności na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o
    przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele
    mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (Dz. U. z 2020 r. poz. 2040 ze zm.).
    Wniosek dotyczy:
    1) w zakresie Sprzedaży UW – zdarzenia przyszłego,
    2) w zakresie Przekształcenia-2005 – zdarzenia przyszłego,
    3) w zakresie Przekształcenia-2023 – stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Pytania
    I. Pytania w odniesieniu do Sprzedaży UW:
    1. Czy w przypadku dokonywania przez Gminę Sprzedaży UW – gdy Sprzedaż UW będzie
      dotyczyć użytkowania wieczystego ustanowionego przed 1 maja 2004 r. – uzyskiwana
      przez Gminę kwota tytułem ceny powinna podlegać opodatkowaniu VAT?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1: czy dokonanie przez Gminę
      Sprzedaży UW – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono przed 1 maja 2004 r. –
      stanowi odrębną (nową) czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (w szczególności
      odrębną od ustanowienia użytkowania wieczystego)?
    3. Czy w przypadku dokonywania przez Gminę Sprzedaży UW – gdy Sprzedaż UW będzie
      dotyczyć użytkowania wieczystego ustanowionego po 30 kwietnia 2004 r. –
      uzyskiwana przez Gminę kwota tytułem ceny powinna podlegać opodatkowaniu VAT
      (czy Gmina – w zależności od charakteru gruntu – zobowiązana będzie odprowadzić
      VAT należny w związku z otrzymaniem ceny uzyskanej w związku ze Sprzedażą UW
      albo zastosować zwolnienie przedmiotowe od VAT)?

    4. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 3: czy dokonanie przez Gminę
      Sprzedaży UW – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono po 30 kwietnia 2004 r. –
      będzie stanowić odrębną (nową) czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (w
      szczególności odrębną od ustanowienia użytkowania wieczystego)?
    II. Pytania w odniesieniu do Przekształcenia-2005:
    5. Czy w przypadku Przekształcenia-2005 – gdy użytkowanie wieczyste będące
      przedmiotem Przekształcenia-2005 ustanowiono przed 1 maja 2004 r. – uzyskiwana
      przez Gminę opłata (zgodnie z przepisami UstP2005) powinna podlegać
      opodatkowaniu VAT?
    6. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 5: czy dokonanie Przekształcenia-
      2005 – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono przed 1 maja 2004 r. – stanowi
      odrębną (nową) czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (w szczególności odrębną
      od ustanowienia użytkowania wieczystego)?
    7. Czy w przypadku Przekształcenia-2005 – gdy użytkowanie wieczyste będące
      przedmiotem Przekształcenia-2005 ustanowiono po 30 kwietnia 2004 r. – uzyskiwana
      przez Gminę opłata (zgodnie z przepisami UstP2005) powinna podlegać
      opodatkowaniu VAT (czy Gmina – w zależności od charakteru gruntu – zobowiązana
      będzie odprowadzić VAT należny w związku z otrzymaniem tej opłaty w związku z
      Przekształceniem-2005 albo zastosować zwolnienie przedmiotowe od VAT)?
    8. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 7: czy dokonanie Przekształcenia-
      2005 – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono po 30 kwietnia 2004 r. – stanowi
      odrębną (nową) czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (w szczególności odrębną
      od ustanowienia użytkowania wieczystego)?
    III. Pytania w odniesieniu do Przekształcenia-2023:
    9. Czy Przekształcenie-2023, w tym opisana Transakcja, stanowi (będzie stanowić)
      czynność podlegającą opodatkowaniu VAT po stronie Gminy?
    10. Czy w przypadku Przekształcenia-2023, w tym opisanej Transakcji, uzyskiwana przez
      Gminę opłata (należność) powinna podlegać opodatkowaniu VAT (czy Gmina
      zobowiązana będzie odprowadzić VAT należny w związku z otrzymaniem tej opłaty w
      związku z Przekształceniem-2023 albo zastosować zwolnienie przedmiotowe od VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    I. W zakresie pytań dotyczących Sprzedaży UW:
    Ad 1.
    W przypadku dokonywania przez Gminę Sprzedaży UW – gdy Sprzedaż UW będzie
    dotyczyć użytkowania wieczystego ustanowionego przed 1 maja 2004 r. – uzyskiwana
    przez Gminę kwota tytułem ceny nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Ad. 2.
    W ocenie Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie 1 powinna być negatywna, w związku z
    czym pytanie 2 powinno być bezprzedmiotowe. Jednak w przypadku pozytywnej
    odpowiedzi na pytanie 1, Gmina stoi na stanowisku, że dokonanie przez Gminę Sprzedaży
    UW – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono przed 1 maja 2004 r. – nie będzie stanowić
    odrębnej (nowej) czynności podlegającej opodatkowaniu VAT (w szczególności odrębnej
    od ustanowienia użytkowania wieczystego). Oznacza to, że uzyskiwana przez Gminę kwota
    tytułem ceny w związku ze Sprzedażą UW (gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono przed
    1 maja 2004 r.) powinna podlegać opodatkowaniu VAT jako pozostająca do zapłaty część
    kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego
    gruntu. Kwota ta będzie zatem opodatkowana identycznie jak wcześniej uzyskiwane przez
    Gminę opłaty z tytułu użytkowania wieczystego.
    Ad. 3.

    W przypadku dokonywania przez Gminę Sprzedaży UW – gdy Sprzedaż UW będzie
    dotyczyć użytkowania wieczystego ustanowionego po 30 kwietnia 2004 r. – uzyskiwana
    przez Gminę kwota tytułem ceny powinna podlegać opodatkowaniu VAT. Gmina – w
    zależności od charakteru gruntu – zobowiązana będzie odprowadzić VAT należny w
    związku z otrzymaniem ceny w związku ze Sprzedażą UW albo zastosować zwolnienie
    przedmiotowe od VAT.
    Ad. 4.
    W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 3: dokonanie przez Gminę Sprzedaży UW
    – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono po 30 kwietnia 2004 r. – nie będzie stanowić
    odrębnej (nowej) czynności podlegającej opodatkowaniu VAT (w szczególności odrębnej
    od ustanowienia użytkowania wieczystego). Oznacza to, że uzyskiwana przez Gminę kwota
    tytułem ceny w związku ze Sprzedażą UW (gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono po 30
    kwietnia 2004 r.) powinna podlegać opodatkowaniu VAT jako pozostająca do zapłaty część
    kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego
    gruntu. Kwota ta będzie zatem opodatkowana identycznie jak wcześniej uzyskiwane przez
    Gminę opłaty z tytułu użytkowania wieczystego.
    II. Pytania w odniesieniu do Przekształcenia-2005:
    Ad. 5.
    W przypadku Przekształcenia-2005 – gdy użytkowanie wieczyste będące przedmiotem
    Przekształcenia-2005 ustanowiono przed 1 maja 2004 r. – uzyskiwana przez Gminę opłata
    (zgodnie z przepisami UstP2005) nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Ad. 6. W ocenie Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie 5 powinna być negatywna, w
    związku z czym pytanie 6 powinno być bezprzedmiotowe. Jednak w przypadku pozytywnej
    odpowiedzi na pytanie 5, Gmina stoi na stanowisku, że dokonanie Przekształcenia-2005 –
    gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono przed 1 maja 2004 r. – nie będzie stanowić
    odrębnej (nowej) czynności podlegającej opodatkowaniu VAT (w szczególności odrębnej
    od ustanowienia użytkowania wieczystego). Oznacza to, że uzyskiwana przez Gminę
    opłata w związku z Przekształceniem-2005 (gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono przed
    1 maja 2004 r.) powinna podlegać opodatkowaniu VAT jako pozostająca do zapłaty część
    kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego
    gruntu. Kwota ta będzie zatem opodatkowana identycznie jak wcześniej uzyskiwane przez
    Gminę opłaty z tytułu użytkowania wieczystego.
    Ad. 7.
    W przypadku Przekształcenia-2005 – gdy użytkowanie wieczyste będące przedmiotem
    Przekształcenia-2005 ustanowiono po 30 kwietnia 2004 r. – uzyskiwana przez Gminę
    opłata (zgodnie z przepisami UstP2005) powinna podlegać opodatkowaniu VAT. Gmina –
    w zależności od charakteru gruntu – zobowiązana będzie odprowadzić VAT należny w
    związku z otrzymaniem tej opłaty w związku z Przekształceniem-2005 albo zastosować
    zwolnienie przedmiotowe od VAT.
    Ad. 8.
    W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 7: dokonanie Przekształcenia-2005 – gdy
    użytkowanie wieczyste ustanowiono po 30 kwietnia 2004 r. – nie będzie stanowić
    odrębnej (nowej) czynności podlegającej opodatkowaniu VAT (w szczególności odrębnej
    od ustanowienia użytkowania wieczystego). Oznacza to, że uzyskiwana przez Gminę
    opłata w związku z Przekształceniem-2005 (gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono po 30
    kwietnia 2004 r.) powinna podlegać opodatkowaniu VAT jako pozostająca do zapłaty część
    kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego
    gruntu. Kwota ta będzie zatem opodatkowana identycznie jak wcześniej uzyskiwane przez
    Gminę opłaty z tytułu użytkowania wieczystego.
    III. Pytania w odniesieniu do Przekształcenia-2023:

    Ad. 9.
    Gmina uważa, że Przekształcenie-2023, w tym opisana Transakcja, nie stanowi (nie będzie
    stanowić) czynności podlegającej opodatkowaniu VAT po stronie Gminy.
    Ad. 10.
    Gmina stoi na stanowisku, że w przypadku Przekształcenia-2023, w tym opisanej
    Transakcji, uzyskiwana przez Gminę opłata (należność) nie powinna podlegać
    opodatkowaniu VAT. Gmina nie jest zobowiązana do odprowadzenia VAT należnego w
    związku z otrzymaniem tej opłaty (należności), ani też nie jest zobowiązana do
    zastosowania zwolnienia przedmiotowego od VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uptu podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 uptu nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 uptu podlegają
    między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 uptu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,
    w tym również:
    (...)
    6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W myśl art. 2 pkt 6 uptu, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii. W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 uptu, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w
    użytkowanie wieczyste, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 uptu.
    Zaznaczenia wymaga, iż przepis art. 7 ust. 1 uptu, definiujący pojęcie „dostawa towarów”
    nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa
    własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa
    cywilnego.
    W celu przedstawienia właściwego rozumienia pojęcia „przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel” należy zaznaczyć, iż dotyczy ono tego rodzaju
    czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nią jak właściciel. Chodzi tutaj
    przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania
    nią w sensie prawnym.
    Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia
    „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.
    Należy ponadto wskazać, iż czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi
    towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie
    ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie
    „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na
    uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na

    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na
    odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie
    towaru.
    Wobec powyższego, uwzględniając szerokie, ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie
    pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel”, ustawodawca
    uznał, iż oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, wymieniając
    tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 6 uptu. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania
    wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz
    użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel.
    Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego
    pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w
    możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu
    sprzedaży gruntu przez właściciela.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa stwierdzić należy, że w wyniku oddania
    gruntu w użytkowanie wieczyste (ustanowienie użytkowania wieczystego) dochodzi do
    przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co pozwala mu
    rozporządzać nim jak właściciel. Użytkownik wieczysty może więc swobodnie korzystać z
    gruntu oraz czerpać z niego pożytki w sposób taki, jak w przypadku właściciela gruntu,
    może również „przenieść władztwo na inny podmiot” w taki sam sposób w jaki właściciel
    dokonuje sprzedaży gruntu.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prowadzi do
    stwierdzenia, że skoro prawo użytkowania wieczystego ustanowiono przed 1 maja 2004 r.,
    a więc przed wprowadzeniem przepisów, którymi ustawodawca objął tę czynność
    opodatkowaniem, to nie podlegało ono opodatkowaniu VAT, niemniej jednak nastąpiło
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Zatem Sprzedaż UW oraz Przekształcenie-2005 – w odniesieniu do nieruchomości, co do
    których ustanowienie użytkowania wieczystego nastąpiło przed 1 maja 2004 r. – nie może
    być traktowana jako ponowna dostawa tej samej nieruchomości, bowiem nie zostaje
    spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 uptu. Oznacza to zatem, że Sprzedaż UW oraz
    Przekształcenie-2005 w zakresie użytkowań wieczystych ustanowionych przed 1 maja
    2004 r. nie podlega opodatkowaniu VAT, a więc po stronie Gminy brak jest obowiązku
    odprowadzenia VAT-u należnego od kwot uzyskanych w związku ze Sprzedażą UW i/lub
    Przekształceniem-2005.
    Inaczej będzie sprawa wyglądać w przypadku Sprzedaży UW oraz Przekształcenia-2005
    dotyczących użytkowania wieczystego, które zostało ustanowione od 1 maja 2004 r.
    włącznie (a więc po 30 kwietnia 2004 r.). W takich przypadkach uzyskiwana przez Gminę
    kwota w związku ze Sprzedażą UW lub Przekształceniem-2005 powinna podlegać
    opodatkowaniu VAT, ale nie jako nowa (odrębna) dostawa towarów, tylko jako
    pozostająca do zapłaty część kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia
    użytkowania wieczystego. W tym zakresie, po stronie Gminy będzie zachodzić obowiązek
    odprowadzenia VAT-u należnego (uznaje się wówczas, że otrzymywana kwota stanowi
    pozostające wynagrodzenie powiązane z pierwotnym ustanowieniem użytkowania
    wieczystego).
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji z 24 września 2021 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.233.2021.1.MS,
    interpretacji z 22 września 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.215.2021.1.ASZ oraz przede
    wszystkim w interpretacji z 20 czerwca 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.213.2022.1.MG.
    Z kolei w zakresie Przekształcenia-2023 należy zauważyć, że przedstawiony opis sprawy
    oraz treść przytoczonych przepisów ugn wskazują, że w tym przypadku prawo
    użytkowania wieczystego ustanowiono przed wprowadzeniem przepisów, którymi
    ustawodawca objął tę czynność opodatkowaniem VAT. Oznacza to, że takie ustanowienie
    nie podlegało opodatkowaniu VAT, niemniej jednak nastąpiło przeniesienie prawa do

    rozporządzania towarem jak właściciel. W związku z powyższym, przekształcenie prawa
    użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości gruntowych (będące
    Przekształceniem-2023), na rzecz użytkownika wieczystego, stanowi jedynie zmianę tytułu
    prawnego do nieruchomości, natomiast nie wpłynie ono na „władztwo rzeczy”, które
    zostało uzyskane przed 1 maja 2004 r.
    W konsekwencji, w analizowanej sprawie czynność Przekształcenia-2023 (a więc w trybie
    określonym przepisami ugn wprowadzonymi ustawą nowelizującą) prawa użytkowania
    wieczystego gruntu, które zostało ustanowione przed 1 stycznia 1998 r. w prawo
    własności tej nieruchomości, nie może być traktowana jako ponowna dostawa tej samej
    nieruchomości, w związku z czym, nie stanowi (nie będzie stanowiła) odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 uptu, ani żadnej innej
    czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Cena płatna Państwu z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości gruntowej w prawo własności tej nieruchomości, ustalona zgodnie z
    przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami wprowadzonymi ustawą
    nowelizującą, stanowi/będzie stanowiła wprawdzie wynagrodzenie za dokonaną czynność
    prawną, aczkolwiek skoro samo przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w
    prawo własności nie stanowi/nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług, to również pobranie wynagrodzenia z tytułu tej czynności, nie podlega
    /nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji z 27 grudnia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.486.2023.2.APR
    oraz interpretacji z 19 stycznia 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.577.2023.1.ID.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    · podlegania opodatkowaniu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
      (pytania oznaczone we wniosku nr 1, część pytania nr 3, nr 4) oraz podlegania
      opodatkowaniu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów w prawo
      własności (pytania oznaczone we wniosku nr 5, część pytania nr 7, nr 8, nr 9, nr 10) –
      jest prawidłowe,
    · opodatkowania sprzedaży użytkowania wieczystego jest nieprawidłowe (część pytania
      oznaczonego nr 3 oraz część pytania oznaczonego we wniosku nr 7) – jest
      nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
        1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
          imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności
          towarów w zamian za odszkodowanie;
        2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
          umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
          sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
          następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
          ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
        3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
          komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
        4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
          jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
        5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
          ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
          przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
          spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
          członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
          lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
          własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
        6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
        7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle powołanych przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6
    ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie w użytkowanie wieczyste, stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zaznaczyć, że przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów”
    nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa
    własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa
    cywilnego.
    W celu właściwego zinterpretowania pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” należy zaznaczyć, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, które
    dają nabywcy prawo do postępowania z nimi jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim
    o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie
    prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu
    „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.
    Należy ponadto wskazać, że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi
    towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, gdyż „dostawa towarów” nie
    ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji pojęcie
    „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na
    uznanie danej czynności za dostawę towarów nawet w przypadkach nałożenia na
    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na
    odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie
    towaru.
    Wobec powyższego, uwzględniając szerokie ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie
    pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel” ustawodawca
    uznał, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów,
    wymieniając tę czynność w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy. W wyniku ustanowienia prawa

    użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad
    gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak
    właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z
    niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w
    możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, jak przy dokonywaniu
    sprzedaży gruntu przez właściciela.
    W tym miejscu należy wskazać, że w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, na mocy którego:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Kwestie dotyczące prawa wieczystego użytkowania uregulowane zostały w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 233 Kodeksu cywilnego:
      W granicach, określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez
      umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek
      samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, użytkownik
      może korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach
      użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.

    Przepis ten, a także następne przepisy Kodeksu cywilnego (art. 234, art. 235, art. 237)
    kształtujące uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień właściciela, jak
    również długi czas trwania użytkowania wieczystego (art. 236 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego)
    wskazują, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do
    rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do rozporządzania tym
    gruntem jak właściciel.
    Jak stanowi art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie
      należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez
      wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i
      innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami
      przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.
    Zgodnie z art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na
      użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.
    Stosownie do art. 237 Kodeksu cywilnego:
      Do przeniesienia użytkowania wieczystego stosuje się odpowiednio przepisy o
      przeniesieniu własności nieruchomości.
    Z powyższych przepisów wnioskować należy, że w przypadku użytkowania wieczystego,
    właścicielem gruntu przez cały okres użytkowania pozostaje Skarb Państwa lub jednostka
    samorządu terytorialnego. Użytkownik wieczysty w tym czasie posiada we władaniu rzecz
    cudzą. Jednakże jego prawo w stosunku do tego gruntu pozwala na dysponowanie rzeczą
    w sposób zbliżony do właściciela.
    W myśl art. 33 Kodeksu cywilnego:
      Osobami prawnymi są Skarb Państwa i jednostki organizacyjne, którym przepisy
      szczególne przyznają osobowość prawną.
    W świetle art. 34 Kodeksu cywilnego:
      Skarb Państwa jest w stosunkach cywilnoprawnych podmiotem praw i obowiązków,
      które dotyczą mienia państwowego nienależącego do innych państwowych osób
      prawnych.
    Wyjaśnić należy, że Skarb Państwa stanowi osobę prawną „sui generis” (uważany jest).
    Do niego odnosi się zasada specjalnej zdolności prawnej (Kodeks cywilny. Księga Pierwsza.
    Część ogólna. K. Piasecki. Komentarz, Wydawnictwo Zakamycze 2003, Komentarz do art.
    34). W obrocie Skarb Państwa (fiskus) bierze udział przez tzw. stationes fisci, będące
    określonymi jednostkami organizacyjnymi. Ponadto Skarb Państwa w stosunkach
    cywilnoprawnych jest podmiotem praw i obowiązków, które dotyczą mienia państwowego
    nienależącego do innych osób prawnych, zatem każda czynność cywilnoprawna
    państwowej jednostki organizacyjnej jest de iure civili czynnością Skarbu Państwa.
    Jednostki te działają na rachunek Skarbu Państwa, a przysporzenie majątkowe może
    nastąpić tylko na rzecz Skarbu Państwa. Jednostka organizacyjna Skarbu Państwa ma
    jedynie zdolność cząstkową, jej funkcją jest reprezentowanie interesów Skarbu Państwa i
    podejmowanie za niego czynności (K. Piasecki. Komentarz).
    Natomiast w oparciu o art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca
    1990 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), dalej: ustawa o samorządzie gminnym:
        1. Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
          odpowiedzialność.
        2. Gmina posiada osobowość prawną.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Zasady gospodarowania nieruchomościami przez jednostki samorządu terytorialnego
    reguluje ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1145 ze zm.), zwanej dalej ustawą o gospodarce nieruchomościami.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz
      odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach
      gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu
      administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu
      terytorialnego są ich organy wykonawcze.
    Sprzedaż nieruchomości została wymieniona w art. 13 ust. 1 ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, jako przykładowa forma obrotu nieruchomościami. Stosownie do tego
    przepisu:
      Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być
      przedmiotem obrotu. W szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem
      sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się, oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub
      dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały zarząd, a także mogą być obciążane
      ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako wkłady niepieniężne (aporty) do
      spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych przedsiębiorstw państwowych
      oraz jako majątek tworzonych fundacji.
    Według art. 32 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana
      wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem ust. 1a i ust. 3.
    Na mocy art. 32 ust. 1a ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Nieruchomość gruntowa stanowiąca własność Skarbu Państwa może być sprzedana
      użytkownikowi wieczystemu za zgodą wojewody. Zgody wojewody nie wymaga
      sprzedaż na rzecz użytkownika wieczystego nieruchomości, o których mowa w art.
      51 ust. 2 i art. 57 ust. 1.
    Na podstawie art. 32 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości wygasa, z mocy prawa,
      uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Przepisu art. 241 Kodeksu
      cywilnego nie stosuje się.
    Jak stanowi art. 71 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą
      opłatę i opłaty roczne.
    Zgodnie z art. 71 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Pierwsza opłata za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w
      drodze przetargu podlega zapłacie jednorazowo, nie później niż do dnia zawarcia
      umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowanie wieczyste.

    W myśl art. 71 ust. 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do
      dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty rocznej nie pobiera się za
      rok, w którym zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Właściwy organ,
      na wniosek użytkownika wieczystego złożony nie później niż 14 dni przed upływem
      terminu płatności, może ustalić inny termin zapłaty, nieprzekraczający danego roku
      kalendarzowego.
    Jak wynika z powołanych przepisów, oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste jest
    czynnością odpłatną. Ustawodawca przewidział w tym zakresie dwa rodzaje odpłatności,
    tj. pierwszą opłatę oraz opłaty roczne.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego i jednocześnie zarejestrowanym,
      czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina występuje (działa) jako
      podatnik VAT z uwzględnieniem reguły, o której mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Gmina
      posiada osobowość prawną. Stosownie do ustawy o samorządzie gminnym Gmina
      wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    - Zadania Gminy zostały uregulowane w przepisach prawa. Jednym z zadań Gminy są
      sprawy w zakresie gospodarki nieruchomościami. Realizacja tych spraw przez Gminę
      następuje z uwzględnieniem przede wszystkim przepisów ustawy o gospodarce
      nieruchomościami.
    - Gmina gospodaruje nieruchomościami stanowiącymi jej własność i w tym zakresie
      transakcje dotyczące nieruchomości (np. sprzedaż, zamiana, oddanie gruntów w
      użytkowanie wieczyste) rozliczane są przez Gminę na gruncie VAT. Gmina jest
      zasadniczo podatnikiem VAT w odniesieniu do transakcji dotyczących nieruchomości
      będących jej własnością. Gmina ujmuje te transakcje (ich wartość) w składanych
      deklaracjach w rozumieniu art. 99 ustawy.
    - Wśród spraw dotyczących gospodarowania nieruchomościami wykonywanymi przez
      Gminę są m.in. sprawy dotyczące użytkowania wieczystego. W tym zakresie w Gminie
      mogą zachodzić m.in. następujące transakcje:
    1. Na podstawie art. 32 ugn Gmina może dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej
      oddanej w użytkowanie wieczyste na rzecz użytkownika wieczystego (dalej jako:
      „Sprzedaż UW”).
        W przypadku dokonywania Sprzedaży UW nabywca (użytkownik wieczysty
        nieruchomości, który ma się stać właścicielem) uiszcza na rzecz sprzedawcy (np.
        Gminy) stosowną kwotę pieniężną tytułem ceny.
      Problematyka Sprzedaży UW szczegółowo jest uregulowana w ustawie o gospodarce
      nieruchomościami.
    2. Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa
      użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości – „Przekształcenie-2005”.
    3. Na podstawie art. 198g ust. 1 ugn użytkownik wieczysty nieruchomości gruntowej w
      terminie 12 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie
      ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o społecznych formach rozwoju
      mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami, ustawy o podatku od
      czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1463) może
      wystąpić z żądaniem sprzedaży tej nieruchomości na jego rzecz – Przekształcenie-2023.
    - Jedną z transakcji stanowiących Przekształcenie-2023 stanowi w Gminie transakcja
      dotycząca użytkowania wieczystego gruntu położonego w miejscowości (...), działka nr

      1 o powierzchni (...) ha. Transakcja Przekształcenia-2023 dotyczy w tym przypadku
      gruntu zabudowanego budynkami stanowiącymi własność użytkownika wieczystego.
      Przekształcenie-2023 będzie dotyczyć samego gruntu. Teren, którego dotyczy
      Transakcja nie jest objęty obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego.
    - W odniesieniu do przedstawionych transakcji dotyczących użytkowania wieczystego
      obejmujących Sprzedaż UW oraz Przekształcenia-2005 Wnioskodawca wskazał, że
      użytkowania wieczyste, których dotyczą lub mogą dotyczyć te transakcje, zostały
      ustanowione przed 1 maja 2004 r., jak również po 30 kwietnia 2004 r.
    - Natomiast w odniesieniu do transakcji Przekształcenia-2023 dotyczą one użytkowań
      wieczystych ustanowionych przed 1 maja 2004 r.
    - Ponadto Gmina zaznaczyła, że Sprzedaż UW, Przekształcenie-2005 oraz Przekształcenie-
      2023, mogą dotyczyć przypadków, gdy:
    1) użytkownikiem wieczystym jest podmiot na rzecz którego ustanowiono użytkowanie
      wieczyste (a więc od momentu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego do
      momentu Sprzedaży UW, Przekształcenia-2005 lub Przekształcenia-2023 nie zmienił
      się użytkownik wieczysty – użytkownikiem wieczystym od momentu ustanowienia tego
      prawa cały czas jest ten sam podmiot),
    2) użytkownikiem wieczystym jest inny podmiot niż ten na rzecz którego ustanowiono
      użytkowanie wieczyste (w tym przypadku po ustanowieniu prawa użytkowania
      wieczystego nastąpiło zbycie tego prawa, a zatem Sprzedaż UW, Przekształcenie-2005
      lub Przekształcenie-2023 jest dokonywane na rzecz użytkownika wieczystego, który
      stał się użytkownikiem wieczystym w związku z nabyciem tego prawa).
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. ustalenia, czy w przypadku dokonywania przez
    Gminę Sprzedaży UW – gdy Sprzedaż UW będzie dotyczyć użytkowania wieczystego
    ustanowionego przed 1 maja 2004 r. – uzyskiwana przez Gminę kwota tytułem ceny
    powinna podlegać opodatkowaniu VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz w
    przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie – czy dokonanie przez Gminę
    Sprzedaży UW – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono przed 1 maja 2004 r. – stanowi
    odrębną (nową) czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (w szczególności odrębną od
    ustanowienia użytkowania wieczystego) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność),
    co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w
    wyniku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste (ustanowienie użytkowania wieczystego)
    dochodzi do przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co
    pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel. Użytkownik wieczysty może więc swobodnie
    korzystać z gruntu oraz czerpać z niego pożytki w sposób taki, jak w przypadku właściciela
    gruntu, może również „przenieść władztwo na inny podmiot” w taki sam sposób w jaki
    właściciel dokonuje sprzedaży gruntu.
    W analizowanej sprawie dostawą towaru w rozumieniu przepisów ustawy, było objęcie
    prawa użytkowania wieczystego tych nieruchomości przez pierwotnego użytkownika
    wieczystego.
    Zaznaczenia wymaga fakt, że do 30 kwietnia 2004 r., tj. w okresie obowiązywania ustawy z
    dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U.
    Nr 11 poz. 50 ze zm.), czynność ustanowienia użytkowania wieczystego nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dopiero z chwilą wejścia w życie ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.)
    zmieniła się zarówno definicja towaru, jak i zakres opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług. Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania

    towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra
    materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego
    dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
    Mając powyższe na uwadze, w odniesieniu do przedmiotowej sprzedaży użytkowania
    wieczystego użytkownik wieczysty otrzymał już prawo do faktycznego dysponowania
    nieruchomością, jak gdyby był jej właścicielem, z chwilą ustanowienia tego prawa
    użytkowania wieczystego tej nieruchomości, przed 1 maja 2004 r.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Okoliczności faktyczne sprawy świadczą,
    że przeniesienie na użytkownika wieczystego prawa do rozporządzania nieruchomością
    jak właściciel nastąpiło już w chwili objęcia przez pierwotnego użytkownika prawa
    użytkowania wieczystego tej nieruchomości.
    Obecny użytkownik wieczysty nieruchomości gruntowej nabył prawo użytkowania
    wieczystego tej nieruchomości. W sensie ekonomicznym nabył więc już prawo do
    dysponowania gruntem jak właściciel.
    Należy podkreślić, że czynność przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu
    będącego wcześniej przedmiotem użytkowania wieczystego, dla którego prawo to
    ustanowiono do 30 kwietnia 2004 r. nie podlega opodatkowaniu jako ponowna dostawa
    towarów, ani żadna inna czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem sprzedaż nieruchomości na rzecz użytkownika wieczystego nie jest traktowana jako
    ponowna dostawa tej samej nieruchomości, bowiem nie została spełniona dyspozycja art.
    7 ust. 1 ustawy, tj. w opisanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle przepisów art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7
    ustawy doszło już do dostawy tej nieruchomości na rzecz obecnego wieczystego
    użytkownika.
    Wobec tego sprzedaż nieruchomości na rzecz użytkownika wieczystego, będąca w istocie
    przekształceniem prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości
    stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, nie wpływa natomiast na
    „władztwo rzeczy”, które użytkownik wieczysty uzyskał przed 1 maja 2004 r. i nie jest
    traktowana jako sprzedaż tego samego towaru.
    Podsumowując, w przypadku dokonywania przez Gminę Sprzedaży UW – gdy Sprzedaż
    UW będzie dotyczyć użytkowania wieczystego ustanowionego przed 1 maja 2004 r. –
    uzyskiwana przez Gminę kwota tytułem ceny nie podlega opodatkowaniu VAT. Tym
    samym, po stronie Gminy brak jest obowiązku odprowadzenia podatku VAT należnego w
    związku z otrzymaniem ceny w związku ze Sprzedażą UW.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    zostało uznane za prawidłowe.
    Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca oczekiwał odpowiedzi na pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2 w przypadku rozstrzygnięcia, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr
    1, że po stronie Gminy wystąpi obowiązek odprowadzenia podatku VAT należnego, nie
    udziela się odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 2.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia, czy w przypadku dokonywania
    przez Gminę Sprzedaży UW – gdy Sprzedaż UW będzie dotyczyć użytkowania wieczystego
    ustanowionego po 30 kwietnia 2004 r. – uzyskiwana przez Gminę kwota tytułem ceny
    powinna podlegać opodatkowaniu VAT (czy Gmina – w zależności od charakteru gruntu –
    zobowiązana będzie odprowadzić VAT należny w związku z otrzymaniem ceny uzyskanej w
    związku ze Sprzedażą UW albo zastosować zwolnienie przedmiotowe od VAT) (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 3) oraz w przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie –
    czy dokonanie przez Gminę Sprzedaży UW – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono po

    30 kwietnia 2004 r. – będzie stanowić odrębną (nową) czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT (w szczególności odrębną od ustanowienia użytkowania wieczystego)
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Jak wskazano w ww. art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym oddanie gruntów w
    użytkowanie wieczyste. Zatem dla gruntów oddanych w użytkowanie wieczyste po 30
    kwietnia 2004 r., w chwili ustanowienia tego prawa doszło do przeniesienie prawa do
    rozporządzania jak właściciel, tj. dostawy nieruchomości na rzecz użytkownika
    wieczystego stosownie do przedmiotowego przepisu. Przekształcenie prawa użytkowania
    wieczystego w prawo własności nie wpływa na „władztwo do rzeczy”, które użytkownik już
    uzyskał – będzie jedynie stanowiło zmianę tytułu prawnego do gruntu. Czynność ta nie
    może być traktowana jako ponowna dostawa tego samego gruntu, w związku z czym nie
    podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponoszone w tej sytuacji
    opłaty na rzecz Gminy są częścią należności z tytułu transakcji, jaka miała miejsce w
    momencie ustanowienia prawa użytkowania wieczystego, tym samym jako kontynuacja
    stanowią pozostałą kwotę należną z tytułu dokonanej już dostawy podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste po 30 kwietnia 2004 r. traktowane jest jak
    dostawa towarów w myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy. Przekształcenie prawa użytkowania
    wieczystego w prawo własności stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego – czynność ta nie
    jest traktowana jako ponowna dostawa tej samej nieruchomości. Ponoszone w tej sytuacji
    opłaty są zatem częścią należności z tytułu transakcji, jaka miała miejsce w momencie
    ustanowienia prawa użytkowania wieczystego.
    W świetle art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2
      i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    W oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art.
      146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110,
      wynosi 23%.
    Natomiast stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla
      którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia
      2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której
      mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o
      której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
    Według art. 41 ust. 14a ustawy:
      W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została
      wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy
      powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega
      opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w
      momencie jej wykonania.
    Jednocześnie zaznaczyć należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń
    wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla
    przedmiotowych czynności.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste po 30 kwietnia 2004 r.
    traktowane jest jak dostawa towarów w myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy. Przekształcenie
    prawa użytkowania wieczystego w prawo własności stanowi jedynie zmianę tytułu

    prawnego – czynność ta nie jest traktowana jako ponowna dostawa tej samej
    nieruchomości. Ponoszone w tej sytuacji opłaty są zatem częścią należności z tytułu
    transakcji, jaka miała miejsce w momencie ustanowienia prawa użytkowania wieczystego.
    We wniosku wskazano, że dla części nieruchomości prawo użytkowania wieczystego
    ustanowiono po 30 kwietnia 2004 r. Zatem wartość ceny stanowi pozostałą kwotę należną
    od dokonanej po 30 kwietnia 2004 r. dostawy, tj. oddania gruntu w użytkowanie wieczyste
    opodatkowanego stawką podatku obowiązującą w tym okresie dla tej dostawy.
    Stosownie do ww. art. 41 ust. 14a ustawy, w przypadku czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki, dla której
    obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność
    ta jest opodatkowana według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w
    momencie jej wykonania.
    Podsumowując, przypadku dokonywania przez Gminę Sprzedaży UW – gdy Sprzedaż UW
    będzie dotyczyć użytkowania wieczystego ustanowionego po 30 kwietnia 2004 r. –
    uzyskiwana przez Gminę kwota tytułem ceny stanowić będzie wynagrodzenie za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, które należy opodatkować według właściwej
    stawki podatku (bez względu na charakter gruntu). Zatem Gmina Zobowiązana będzie
    odprowadzić VAT należny w związku z otrzymaniem tej kwoty.
    Tym samym stanowisko w zakresie podlegania opodatkowaniu jest prawidłowe (część
    pytania oznaczonego nr 3).
    Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania sprzedaży użytkowania
    wieczystego, z uwagi na stwierdzenie, że: „Gmina w zależności od charakteru gruntu –
    zobowiązana będzie odprowadzić VAT należny w związku z otrzymaniem ceny w związku
    ze Sprzedażą UW albo zastosować zwolnienie przedmiotowe od VAT”, jest nieprawidłowe
    (część pytania oznaczonego nr 3).
    Dokonanie przez Gminę Sprzedaży UW – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono po 30
    kwietnia 2004 r. – nie będzie stanowić odrębnej (nowej) czynności podlegającej
    opodatkowaniu VAT (w szczególności odrębnej od ustanowienia użytkowania wieczystego).
    Oznacza to, że uzyskiwana przez Gminę kwota tytułem ceny otrzymanej w związku ze
    sprzedażą użytkowania wieczystego (gdy użytkowanie wieczyste ustanowione po 30
    kwietnia 2024 r.) podlega opodatkowaniu VAT jako pozostającą do zapłaty część kwoty
    stanowi należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4
    należało uznać za prawidłowe.
    W następnej kolejności Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w przypadku
    Przekształcenia-2005 – gdy użytkowanie wieczyste będące przedmiotem Przekształcenia-
    2005 ustanowiono przed 1 maja 2004 r. – uzyskiwana przez Gminę opłata (zgodnie z
    przepisami UstP2005) powinna podlegać opodatkowaniu VAT (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 5) oraz czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie – czy
    dokonanie Przekształcenia-2005 – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono przed 1 maja
    2004 r. – stanowi odrębną (nową) czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (w
    szczególności odrębną od ustanowienia użytkowania wieczystego) (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 6).
    Na mocy art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania
    wieczystego w prawo własności nieruchomości (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 900):
      Osoby fizyczne będące w dniu 13 października 2005 r. użytkownikami wieczystymi
      nieruchomości zabudowanych na cele mieszkaniowe lub zabudowanych garażami
      albo przeznaczonych pod zabudowę na cele mieszkaniowe lub pod zabudowę
      garażami oraz nieruchomości rolnych mogą wystąpić z żądaniem przekształcenia
      prawa użytkowania wieczystego tych nieruchomości w prawo własności. (...).

    Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w
    prawo własności nieruchomości:
      Decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności
      nieruchomości wydaje:
      1) starosta wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej – w przypadku
      nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa, w tym również
      nieruchomości, w stosunku do których prawo własności Skarbu Państwa wykonują
      inne państwowe osoby prawne;
      2) wójt, burmistrz, prezydent miasta, zarząd powiatu albo zarząd województwa –
      odpowiednio w przypadku nieruchomości stanowiących własność jednostek
      samorządu terytorialnego.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo
    własności nieruchomości:
      Osoba, na rzecz której zostało przekształcone prawo użytkowania wieczystego w
      prawo własności nieruchomości, jest obowiązana do uiszczenia dotychczasowemu
      właścicielowi opłaty z tytułu tego przekształcenia, z zastrzeżeniem art. 5.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo
    własności nieruchomości:
      W decyzji, o której mowa w art. 3 ust. 1, właściwy organ ustala opłatę z tytułu
      przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości,
      którą stanowi różnica wartości nieruchomości gruntowej i wartości prawa
      użytkowania wieczystego tej nieruchomości, określonych według stanu na dzień
      wydania decyzji. Do określania wartości nieruchomości gruntowej i wartości prawa
      użytkowania wieczystego stosuje się przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
      gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2023 r. poz. 344, z późn. zm.1).
    W myśl art. 67 ust. 3a ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Jeżeli nieruchomość jest sprzedawana w drodze bezprzetargowej w celu realizacji
      roszczeń przysługujących na mocy niniejszej ustawy lub odrębnych przepisów, cenę
      nieruchomości ustala się w wysokości równej jej wartości.
    W świetle art. 69 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
        1. Cenę nieruchomości gruntowej niewykorzystywanej do prowadzenia
          działalności gospodarczej, sprzedawanej jej użytkownikowi wieczystemu, ustala
          się jako dwudziestokrotność kwoty stanowiącej iloczyn dotychczasowej stawki
          procentowej opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego oraz wartości
          nieruchomości gruntowej określonej na dzień zawarcia umowy sprzedaży.
          Przepisy art. 68 i art. 68a stosuje się odpowiednio.
        2. Cenę nieruchomości gruntowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności
          gospodarczej, sprzedawanej jej użytkownikowi wieczystemu, ustala się w
          wysokości nie niższej niż dwudziestokrotność kwoty stanowiącej iloczyn
          dotychczasowej stawki procentowej opłaty rocznej z tytułu użytkowania
          wieczystego oraz wartości nieruchomości gruntowej określonej na dzień
          zawarcia umowy sprzedaży, jednak nie wyższej niż wartość nieruchomości
          gruntowej określona na dzień zawarcia umowy sprzedaży.
        3. Jeżeli dotychczas nie obowiązywała opłata roczna z tytułu użytkowania
          wieczystego nieruchomości gruntowej, właściwy organ ustala cenę, o której
          mowa w ust. 1 i 2, przyjmując stawkę procentową określoną w art. 72 ust. 3
          stosownie do celu wynikającego ze sposobu korzystania z nieruchomości
          gruntowej.

    Należy przypomnieć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna
    czynność, a nie przekazanie środków pieniężnych (opłaty).
    Ponownie zaznaczyć należy, że ustanowienie prawa użytkowania wieczystego przed 1
    maja 2004 r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż na
    podstawie obowiązującej przed tym dniem ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od
    towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) grunt nie był
    towarem i jego sprzedaż lub ustanowienie użytkowania wieczystego nie stanowiło
    dostawy towarów. Natomiast z chwilą wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, zmieniła się definicja towaru oraz zakres opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji ustanowienie prawa użytkowania
    wieczystego po 30 kwietnia 2004 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym w sytuacji, gdy prawo użytkowania wieczystego ustanowiono przed 1 maja
    2004 r., a więc przed wprowadzeniem przepisów, którymi ustawodawca objął tę czynność
    opodatkowaniem, to nie podlegało ono opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    niemniej jednak nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    W związku z powyższym, czynności dotyczące przekształcenia prawa użytkowania
    wieczystego w prawo własności na rzecz użytkowników wieczystych w trybie ustawy o
    przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości,
    stanowią jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, natomiast nie wpływają na
    „władztwo do rzeczy”, które użytkownik już uzyskał.
    Z wniosku wynika, że dla części nieruchomości prawo użytkowania wieczystego
    ustanowiono przed 1 maja 2004 r., z kolei przekształcenie prawa użytkowania wieczystego
    tych nieruchomości w prawo własności tych gruntów nastąpi na podstawie przepisów
    ustawy z 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo
    własności nieruchomości.
    Podsumowując, w przypadku Przekształcenia-2005 – gdy użytkowanie wieczyste będące
    przedmiotem Przekształcenia-2005 ustanowiono przed 1 maja 2004 r. – uzyskiwana przez
    Gminę opłata (zgodnie z przepisami UstP2005) nie stanowi wynagrodzenia za czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5
    zostało uznane za prawidłowe.
    Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca oczekiwał odpowiedzi na pytanie oznaczone we
    wniosku nr 6 wyłącznie w przypadku rozstrzygnięcia w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 5, że użytkowanie wieczyste ustanowione przed 1 maja 2004 r. stanowi
    odrębną (nową) czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, po stronie Gminy wystąpi
    obowiązek odprowadzenia podatku VAT należnego, nie udziela się odpowiedzi na pytanie
    oznaczone we wniosku nr 6.
    Wątpliwości Gminy dotyczą także ustalenia, czy w przypadku Przekształcenia-2005 – gdy
    użytkowanie wieczyste będące przedmiotem Przekształcenia-2005 ustanowiono po 30
    kwietnia 2004 r. – uzyskiwana przez Gminę opłata (zgodnie z przepisami UstP2005)
    powinna podlegać opodatkowaniu VAT (czy Gmina – w zależności od charakteru gruntu –
    zobowiązana będzie odprowadzić VAT należny w związku z otrzymaniem tej opłaty w
    związku z Przekształceniem-2005 albo zastosować zwolnienie przedmiotowe od VAT)
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) oraz w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie
    7, czy dokonanie Przekształcenia-2005 – gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono po 30
    kwietnia 2004 r. – stanowi odrębną (nową) czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (w
    szczególności odrębną od ustanowienia użytkowania wieczystego) (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 8).
    Opłaty należne od dotychczasowego użytkownika wieczystego z tytułu przekształceniu
    prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości gruntowych, na

    podstawie przepisów ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo
    własności nieruchomości gruntowych, na podstawie przepisów ustawy z 29 lipca 2005 r. o
    przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, w
    przypadku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego od 1 maja 2004 r., będą
    pozostającą do zapłaty częścią kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa
    użytkowania wieczystego od użytkownika wieczystego, podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy.
    Czynność ustanowienia użytkowania wieczystego od 1 maja 2004 r. stanowiła bowiem
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu, a zatem w związku z przekształceniem
    prawa użytkowania wieczystego w prawo własności stanowi jedynie zmianę tytułu
    prawnego – czynność ta nie jest traktowana jako ponowna dostawa tej samej
    nieruchomości. Ponoszone w tej sytuacji opłaty są zatem częścią należności z tytułu
    transakcji, jaka miała miejsce w momencie ustanowienia prawa użytkowania wieczystego.
    Tym samym, opłaty z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo
    własności nieruchomości gruntowych, na podstawie przepisów ustawy o przekształceniu
    prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości, ustanowionego od 1
    maja 2004 r., będą stanowić wynagrodzenie za czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, które należy opodatkować według właściwej stawki podatku VAT.
    Zatem, uzyskiwana przez Gminę kwota w związku z Przekształceniem-2005 to pozostająca
    do zapłaty część kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia użytkowania
    wieczystego podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Przekształcenie-2005 nie
    stanowi nowej (odrębnej dostawy towarów). W tym zakresie, po stronie Gminy będzie
    zachodzić obowiązek odprowadzenia podatku VAT należnego (uznaje się wówczas, że
    otrzymywana kwota stanowi pozostające wynagrodzenie powiązane z pierwotnym
    ustanowieniem użytkowania wieczystego).
    W tej sytuacji opłaty należne Gminie od użytkowania wieczystego gruntu z tytułu ww.
    przekształcenia, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, na zasadach i według stawki, jaka obowiązywała w momencie
    ustanowienia prawa użytkowania wieczystego.
    Podsumowanie
    W przypadku Przekształcenia-2005 – gdy użytkowanie wieczyste będące przedmiotem
    Przekształcenia-2005 ustanowiono po 30 kwietnia 2004 r. – uzyskiwana przez Gminę
    opłata (zgodnie z przepisami UstP2005) stanowi wynagrodzenie za czynność podlegającą
    opodatkowaniu, którą należy opodatkować właściwą stawką podatku. Gmina –
    zobowiązana będzie odprowadzić VAT należny w związku z otrzymaniem tej opłaty w
    związku z Przekształceniem-2005.
    Zatem stanowisko w zakresie podlegania opodatkowaniu jest prawidłowe (część pytania
    oznaczonego nr 7).
    Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania sprzedaży użytkowania
    wieczystego z uwagi na fakt, że Gmina nie może zastosować zwolnienia w związku z
    Przekształceniem 2005, jest nieprawidłowe (część pytania oznaczonego nr 7).
    Dokonanie przez Gminę przekształcenia 2005, gdy użytkowanie wieczyste ustanowiono po
    30 kwietnia 2004 r. nie będzie stanowić odrębnej (nowej) czynności podlegającej
    opodatkowaniu VAT (w szczególności odrębnej od użytkowania wieczystego). Oznacza to,
    że uzyskiwana przez Gminę opłata w związku z Przekształceniem-2005 (gdy użytkowanie
    wieczyste ustanowiono po 30 kwietnia 2004 r.) powinna podlegać opodatkowaniu VAT
    jako pozostająca do zapłaty część kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia
    prawa użytkowania wieczystego gruntu. Kwota ta będzie zatem opodatkowana
    identycznie jak wcześniej uzyskiwane przez Gminę opłaty z tytułu użytkowania
    wieczystego.

    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8
    zostało uznane za prawidłowe.
    Wątpliwości Gminy dotyczą także ustalenia, czy Przekształcenie-2023, w tym opisana
    Transakcja, stanowi (będzie stanowić) czynność podlegającą opodatkowaniu VAT po
    stronie Gminy (pytanie oznaczone we wniosku nr 9) oraz w przypadku Przekształcenia-
    2023, w tym opisanej Transakcji, uzyskiwana przez Gminę opłata (należność) powinna
    podlegać opodatkowaniu VAT (czy Gmina zobowiązana będzie odprowadzić VAT należny w
    związku z otrzymaniem tej opłaty w związku z Przekształceniem-2023 albo zastosować
    zwolnienie przedmiotowe od VAT) (pytanie oznaczone we wniosku nr 10).
    Na podstawie art. 3 pkt 14 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o samorządzie
    gminnym, ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1463) zostały wprowadzone zmiany w ustawie o
    gospodarce nieruchomościami. W ustawie o gospodarce nieruchomościami dodano Dział
    VIa Przepisy epizodyczne dotyczące roszczenia o sprzedaż nieruchomości gruntowej na
    rzecz jej użytkownika wieczystego, tj.: od art. 198g do art. 198l ustawy o gospodarce
    nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 198g ustawy o gospodarce nieruchomościami:
        1. Użytkownik wieczysty nieruchomości gruntowej w terminie 12 miesięcy od dnia
          wejścia w życie ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o samorządzie
          gminnym, ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o
          gospodarce nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności
          cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1463) może
          wystąpić z żądaniem sprzedaży tej nieruchomości na jego rzecz.
        2. Żądanie sprzedaży, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje:
        1) jeżeli nieruchomość została oddana w użytkowanie wieczyste po dniu 31
          grudnia 1997 r.;
        2) jeżeli użytkownik wieczysty nie wykonał zobowiązania określonego w umowie o
          oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste;
        3) w odniesieniu do gruntów położonych na terenie portów i przystani morskich w
          rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o portach i
          przystaniach morskich (Dz.U. z 2023 r. poz. 1796);
        4) jeżeli grunt jest wykorzystywany na prowadzenie rodzinnego ogrodu
          działkowego w rozumieniu art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o
          rodzinnych ogrodach działkowych;
        5) w odniesieniu do nieruchomości gruntowej niezabudowanej.
        3. Nie zawiera się umowy sprzedaży nieruchomości, o której mowa w ust. 1, jeżeli
          toczy się postępowanie o rozwiązanie umowy o oddanie tej nieruchomości w
          użytkowanie wieczyste.
        4. Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do użytkowania wieczystego
          powstałego w inny sposób niż w drodze umowy zawartej w formie aktu
          notarialnego.
    W myśl art. 198h ustawy o gospodarce nieruchomościami:
        1. W odniesieniu do nieruchomości gruntowych stanowiących własność Skarbu
          Państwa cenę nieruchomości ustala się:

        1) w przypadku zapłaty ceny jednorazowo - jako dwudziestokrotność kwoty
          stanowiącej iloczyn dotychczasowej stawki procentowej opłaty rocznej z tytułu
          użytkowania wieczystego oraz wartości nieruchomości gruntowej określonej na
          dzień zawarcia umowy sprzedaży;
        2) w przypadku rozłożenia ceny na raty - jako dwudziestopięciokrotność kwoty
          stanowiącej iloczyn dotychczasowej stawki procentowej opłaty rocznej z tytułu
          użytkowania wieczystego oraz wartości nieruchomości gruntowej określonej na
          dzień zawarcia umowy sprzedaży.
        2. W odniesieniu do nieruchomości stanowiących własność jednostek samorządu
          terytorialnego cenę nieruchomości ustala się w wysokości nie niższej niż
          dwudziestokrotność kwoty stanowiącej iloczyn dotychczasowej stawki
          procentowej opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego oraz wartości
          nieruchomości gruntowej określonej na dzień zawarcia umowy sprzedaży,
          jednak nie wyższej niż wartość nieruchomości gruntowej określona na dzień
          zawarcia umowy sprzedaży.
        3. Jeżeli w dniu wystąpienia z żądaniem zawarcia umowy nie obowiązywała opłata
          roczna z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej albo toczy
          się postępowanie w sprawie aktualizacji stawki procentowej opłaty rocznej,
          właściwy organ ustala cenę, o której mowa w ust. 1 i 2, przyjmując stawkę
          procentową określoną w art. 72 ust. 3 stosownie do celu wynikającego ze
          sposobu korzystania z nieruchomości gruntowej.
    Stosownie do art. 198i ust. 1-2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Odpowiednia rada albo sejmik w terminie 4 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy
      z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o
      społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce
      nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych
      innych ustaw określi, w drodze uchwały, szczegółowe warunki sprzedaży
      nieruchomości gruntowych na rzecz ich użytkowników wieczystych albo zobowiąże,
      w drodze uchwały, organ wykonawczy do indywidualnego określania tych warunków
      w drodze zarządzenia.
      W razie niepodjęcia uchwał w terminie, o którym mowa w ust. 1, przepis art. 198h
      ust. 1 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 198j ust. 1-2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Jeżeli w okresie 12 miesięcy przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 26 maja 2023
      r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o społecznych formach rozwoju
      mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami, ustawy o podatku od
      czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw użytkownik wieczysty
      przyjął ofertę nowej wysokości opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego
      zawartą w wypowiedzeniu albo właściwy organ nie odmówił aktualizacji tej opłaty na
      żądanie użytkownika wieczystego, do ustalenia ceny nieruchomości gruntowej
      sprzedawanej jej użytkownikowi wieczystemu przyjmuje się wartość nieruchomości,
      która była podstawą ustalenia zaktualizowanej opłaty rocznej z tytułu użytkowania
      wieczystego.
      Przepis ust. 1 stosuje się także w przypadku, gdy w okresie 12 miesięcy przed dniem
      wejścia w życie ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o samorządzie
      gminnym, ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o
      gospodarce nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
      oraz niektórych innych ustaw wartość nieruchomości została określona na potrzeby
      ustalenia opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego.

    Jak wynika z powołanych przepisów oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste jest
    czynnością odpłatną, gdyż ustawodawca w ustawie o gospodarce nieruchomościami
    przewidział w tym zakresie dwa rodzaje odpłatności, tj. pierwszą opłatę oraz opłaty roczne.
    W analizowanej sprawie, dostawą towaru w rozumieniu przepisów ustawy było
    ustanowienie prawa użytkowania wieczystego przed 1 maja 2004 r. danej nieruchomości
    (w tym działki nr 1) dla pierwotnego użytkownika wieczystego – z tą chwilą nastąpiło
    przeniesienie na użytkownika wieczystego prawa do rozporządzania nieruchomością jak
    właściciel.
    Zatem skoro prawo użytkowania wieczystego w odniesieniu do nieruchomości
    ustanowiono przed 1 maja 2004 r., a więc przed wprowadzeniem przepisów, którymi
    ustawodawca objął tę czynność opodatkowaniem, to nie podlegało ono opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak nastąpiło przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    (...). Okoliczności faktyczne sprawy świadczą, że przeniesienie na użytkownika wieczystego
    prawa do rozporządzania nieruchomością jak właściciel w odniesieniu do danej
    nieruchomości nastąpiło w chwili objęcia przez pierwotnego użytkownika prawa
    wieczystego użytkowania tej nieruchomości.
    Zatem, przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności w trybie art.
    198g ustawy o gospodarce nieruchomościami, które ustanowione zostało przed 1 maja
    2004 r., nie może być traktowane jako ponowna dostawa tej samej nieruchomości,
    bowiem nie zostanie spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy, tj. w opisanych
    transakcjach (w tym dotyczącej działki nr 1) nie dojdzie do przeniesienia prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle przepisów art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7
    ustawy doszło już do dostawy danej nieruchomości na rzecz użytkownika wieczystego.
    Wobec tego przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo własności
    nieruchomości, stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do tej nieruchomości, nie wpływa
    natomiast na „władztwo rzeczy”, które użytkownik wieczysty uzyskał przed 1 maja 2004 r.
    W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości na rzecz dotychczasowego użytkownika
    wieczystego, nie może być traktowana jako sprzedaż tego samego towaru.
    Zatem sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej nie będzie stanowiła dostawy
    towarów w rozumieniu przepisów ustawy i nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Powyższe jest wynikiem ustanowienia prawa użytkowania
    wieczystego dla nieruchomości gruntowej przed 1 maja 2004 r.
    W konsekwencji, w analizowanej sprawie czynność Przekształcenia-2023 (a więc w trybie
    określonym przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami, wprowadzonymi ustawą
    nowelizującą) prawa użytkowania wieczystego gruntu, które zostało ustanowione przed 1
    maja 2004 r. w prawo własności tej nieruchomości, nie może być traktowana jako
    ponowna dostawa tej samej nieruchomości, w związku z czym, nie stanowi (nie będzie
    stanowiła) odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art.
    7 ust. 1 ustawy, ani żadnej innej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Opłata (należność) płatna Państwu z tytułu przekształcenia prawa użytkowania
    wieczystego nieruchomości gruntowej w prawo własności tych nieruchomości, ustalona
    zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami wprowadzonymi ustawą
    nowelizującą, stanowi/będzie stanowiła wprawdzie wynagrodzenie za dokonaną czynność
    prawną, aczkolwiek skoro samo przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w
    prawo własności nie stanowi/nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług, to również pobranie wynagrodzenia z tytułu tej czynności, nie podlega
    /nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowanie

    Przekształcenie-2023, w tym opisana Transakcja, nie stanowi/nie będzie stanowić
    czynności podlegającej opodatkowaniu VAT po stronie Gminy.
    W przypadku Przekształcenia-2023, w tym opisanej Transakcji, uzyskiwana przez Gminę
    opłata (należność) nie podlega opodatkowaniu VAT. Gmina nie jest zobowiązana do
    odprowadzenia VAT należnego w związku z otrzymaniem tej opłaty (należności).
    Zatem analiza, co do zastosowania zwolnienia przedmiotowego w odpowiedzi do
    powyższego jest bezzasadna.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 9 i
    10 zostało uznane za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
    dacie zaistnienia zdarzenia;
    zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
    dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.