Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.308.2025.2.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Opodatkowanie podatkiem minimalnym grupy spółek.
Słowa kluczowe: grupa-grupa kapitałowa
podatek-podatek minimalny
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 10%
- minimalny podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 14-pkt 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca
    2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od
    osób prawnych w zakresie kalkulacji podatku minimalnego dla grupy spółek.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania organu – pismem z 11 sierpnia 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka S.A. (dalej: „Wnioskodawca" lub „Spółka”) jest polskim podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT) działającym w branży (...) Jest także spółką
    dominującą w Grupie X.
    Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce.
    W skład Grupy X wchodzą spółki mające siedzibę w Polsce, jak i spółki mające siedzibę
    zagranicą oraz oddział Wnioskodawcy z siedzibą w (...).
    Większość spółek z Grupy X, mających siedzibę w Polsce, jest powiązana z Wnioskodawcą
    kapitałowo, bezpośrednio lub pośrednio, w co najmniej 75%. Na potrzeby niniejszego
    wniosku o interpretację, przez Grupę X będą rozumiane właśnie te spółki powiązane z
    Wnioskodawcą co najmniej w 75% oraz Spółką S.A.
    Wśród spółek mających siedzibę w Polsce, wchodzących w skład Grupy X, są spółki
    akcyjne, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki komandytowo-akcyjne.
    Część tych spółek osiąga dochody podatkowe, część ponosi straty podatkowe. Przy tym
    niektóre z nich są tzw. małymi podatnikami z uwagi na wysokość przychodów, kilka jest w
    likwidacji, kilka zostało zarejestrowanych nie dawniej niż 3 lata temu.
    Rok podatkowy Spółki i innych polskich spółek powiązanych z nią kapitałowo,
    wchodzących w skład Grupy X, jest równy rokowi kalendarzowemu.
    Każda ze spółek polskich wchodzących obecnie w skład Grupy X, jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Równocześnie wskazać trzeba, że Wnioskodawca jest spółką w 100% zależną od spółki z
    siedzibą w (...), będącej odpowiednikiem spółki akcyjnej (spółka matka). Spółka matka nie
    prowadzi w Polsce działalności, w tym poprzez oddział. Spółka matka obecnie nie ma
    innych powiązanych ze sobą kapitałowo, czy to bezpośrednio czy pośrednio, spółek z
    siedzibą w Polsce, poza Wnioskodawcą i spółkami z nim powiązanymi.
    Z kolei spółka matka jest spółką w 100% zależną od innej spółki z siedzibą w (...), będącej
    odpowiednikiem spółki akcyjnej (spółka babka). Spółka babka nie prowadzi w Polsce
    działalności, w tym poprzez oddział. Spółka babka ma inne powiązane ze sobą kapitałowo,
    czy to bezpośrednio czy pośrednio, spółki z siedzibą w Polsce (inne niż Spółka S.A. i spółki
    z nią powiązane). Powiązanie to wynosi w przypadku niektórych spółek co najmniej 75%.
    Co do zasady, zarówno Wnioskodawca, jak i inne spółki z Grupy X, powiązane z nim
    bezpośrednio lub pośrednio, mogą stać się podatnikami tzw. podatku minimalnego,
    którego dotyczy przepis art. 24ca ustawy o CIT. Przy czym niektóre z tych spółek, a także X
    S.A., mogą i będą mogły indywidualnie korzystać z różnych wyłączeń od tego podatku,
    wskazanych w art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT.
    Za 2024 r. żadna polska spółka z Grupy X, w tym Wnioskodawca, nie musiała zapłacić
    podatku minimalnego, ponieważ indywidualnie albo spełniły warunki do skorzystania z
    któregoś z wyłączeń wskazanych w art. 24ca ust. 14 pkt 1), pkt 3), pkt 7), pkt 9) i pkt 10)
    ustawy o CIT albo osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
    kapitałowych, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, w wysokości większej niż
    2%.
    Spółka S.A. indywidualnie, nie podlegała podatkowi minimalnemu na podstawie
    wyłączenia z art. 24ca ust. 14 pkt 3) ustawy o CIT.
    Nie można jednak wykluczyć, że w przyszłości sytuacja się zmieni, i któraś polska spółka z
    Grupy X, w tym Wnioskodawca, nie będzie indywidualnie wyłączona ze stosowania
    podatku minimalnego.

    W związku z takim potencjalnym zdarzeniem przyszłym, ewentualne zastosowanie mógłby
    jeszcze mieć przepis art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT, statuujący niestosowanie
    podatku minimalnego wobec grupy spółek.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 sierpnia 2025 r.)
    1. Czy w razie zaistnienia wskazanego zdarzenia przyszłego, tzn. sytuacji, w której
      Wnioskodawca na podstawie kalkulacji indywidualnej, musiałby zapłacić podatek
      minimalny, ewentualna kalkulacja podatku minimalnego dla grupy spółek powinna co
      do zasady objąć tylko polskie spółki Grupy X?
    2. Czy dla potrzeb ustalenia niestosowania podatku minimalnego dla grupy spółek,
      Wnioskodawca powinien brać pod uwagę wszystkie polskie spółki tworzące Grupę X,
      czy poza sobą tylko te z polskich spółek Grupy X, które indywidualnie nie mogłyby
      korzystać z wyłączenia od podatku minimalnego na podstawie art. 24ca ust. 14 ustawy
      o CIT z innych punktów niż pkt 6)?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11
    sierpnia 2025 r.)
    Państwa zdaniem
    1. Na potrzeby kalkulacji podatku minimalnego dla grupy spółek, powinno się co do
      zasady uwzględniać tylko spółki polskie z Grupy X, które mają taki sam rok podatkowy i
      są podatnikami CIT. Nie powinno się natomiast uwzględniać polskich spółek
      powiązanych kapitałowo ze spółką matką czy spółką babką Wnioskodawcy, bez
      jakiegokolwiek udziału Spółki S.A.
    2. W grupie spółek, o której mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT, nie muszą być
      wraz z Wnioskodawcą ujęte wszystkie pozostałe polskie spółki z Grupy X, spełniające
      warunki wskazane w pkt 6). Nie powinno się w niej uwzględniać tych spółek, do których
      indywidualnie za dany rok nie stosuje się art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie
      innych punktów z art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z ustawą o CIT, na podstawie art. 24ca ust. 1, podatek (minimalny) od spółek
    będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych,
    które w roku podatkowym:
      1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
      2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych,
        określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z
        zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%,
      - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    Jednocześnie, ustawodawca wprowadzając przepisy regulujące minimalny podatek
    dochodowy od osób prawnych, przewidział także szereg wyłączeń ze stosowania podatku,
    których katalog zawarty został w art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT. Jedno z nich obejmuje
    podatników wchodzących w skład tzw. „grupy spółek”, przy spełnieniu warunków
    określonych w art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT.
    Z wyłączenia może skorzystać grupa co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka
    posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału odpowiednio w kapitale
    zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących
    w skład tej grupy, jeżeli:
      - rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres;
      - obliczony za rok podatkowy, zgodnie z art. 24ca ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT, udział
        łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%,

    przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie
    spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do
    podatkowej grupy kapitałowej.
    Jednocześnie, art. 24ca ust. 15a ustawy o CIT doprecyzowuje, co oznacza pojęcie „łączny
    dochód spółek wchodzących w skład grupy”, o którym mowa w ust. 14 pkt 6) lit. b ustawy
    o CIT i wskazuje, że jest to nadwyżka sumy dochodów nad sumą strat spółek tworzących
    tę grupę.
    Podatku nie stosuje się też między innymi do podatników:
      - będących małymi podatnikami,
      - postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem
        restrukturyzacyjnym,
      - którzy osiągnęli udział, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w jednym z trzech lat
        podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest
        minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej 2%,
      - jeżeli w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku
        do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten
        rok podatkowy,
      - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących
        po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku
        podatkowym.
    Ad 1.
    W art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT, ustawodawca nie zastrzegł, że posiadanie udziału
    w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym spółek, które miałyby
    tworzyć grupę spółek, może odbywać się jedynie za pośrednictwem spółek polskich.
    Prowadzi to do wniosku, że dla celów określenia grupy spółek, o której mowa w art. 24ca
    ust. 14 pkt 6) ustawy CIT, nie ma przeszkód ku temu, aby brać pod uwagę również spółki z
    siedzibą w Polsce, w których co do zasady spółka dominująca posiada pośrednio lub
    bezpośrednio co najmniej 75% udziału, nawet jeżeli jest to spółka z siedzibą zagranicą,
    niebędąca polskim rezydentem podatkowym.
    Takie zresztą jest stanowisko prezentowane w indywidualnych interpretacjach
    podatkowych, zgodnie z którymi gdyby zamiarem ustawodawcy było w tym przypadku
    uwzględnienie posiadania udziału jedynie za pośrednictwem spółek z siedzibą w Polsce,
    dałby temu jednoznaczny wyraz w przepisie (tytułem przykładu interpretacja indywidualna
    o sygnaturze 0111-KDIB2-1.4010.514.2024.1.AR).
    Innymi słowy, biorąc pod uwagę brzmienie art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT, stwierdzić
    należy, że część wspólna powołanego przepisu, która wymaga, aby przy ustalenia
    warunków dotyczących progu dochodowości oraz roku podatkowego, pod uwagę zostały
    wzięte spółki będące rezydentami Polski, nie odnosi się do samej istoty grupy, która
    podana została na wstępie art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT.
    Ustawodawca w art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT, definiując pojęcie „grupy spółek” na
    potrzeby rozumienia tego przepisu, wskazał jedynie, że grupę spółek tworzą podmioty, w
    której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co
    najmniej 75% udziału odpowiednio w kapitale zakładowym pozostałych spółek
    wchodzących w skład tej grupy.
    W tej części przepisu nie ma zatem zastrzeżenia, że grupę spółek jako taką mogą tworzyć
    jedynie spółki będące polskimi rezydentami, w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy nie oznacza to jednak równocześnie, że przy tworzeniu grupy
    spółek na potrzeby przepisu art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT, należy badać zależności
    kapitałowe dotyczące wszystkich kolejnych spółek dominujących nad Wnioskodawcą, aż

    do poziomu, na którym nie będziemy mieli do czynienia z udziałem kapitałowym co
    najmniej 75%. W konsekwencji zaś tego, nie trzeba analizować jakie inne spółki polskie,
    poza Grupą X, są zależne kapitałowo od spółki matki czy spółki babki co najmniej w 75%.
    Nie muszą one - przepis tego nie wymaga - tworzyć grupy spółek wraz ze spółkami Grupy
    X na potrzeby przepisu art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT.
    Spółka S.A. uważa, że jeżeli dla powyższych potrzeb, możliwe jest utworzenie grupy spółek
    tylko z polskich spółek Grupy X, dla których jest ona spółką dominującą, to nie ma
    potrzeby badania powiązań kapitałowych spółki matki czy spółki babki Wnioskodawcy z
    innymi polskimi spółkami, w których Spółka S.A. nie posiada bezpośrednio lub pośrednio
    udziałów (są to tylko spółki siostry czy kuzynki Wnioskodawcy).
    Podsumowując, na potrzeby kalkulacji podatku minimalnego dla grupy spółek, powinno
    się co do zasady uwzględniać tylko spółki polskie powiązane bezpośrednio lub pośrednio z
    Wnioskodawcą (spółki zależne od Spółki S.A.), czyli spółki z Grupy X, które mają taki sam
    rok podatkowy i są podatnikami CIT. Spółki te funkcjonują bowiem w grupie spółek w
    rozumieniu art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jako grupę spółek mogącą podlegać wyłączeniu od podatku
    minimalnego, traktować należy tę część grupy kapitałowej, którą tworzą spółki będące
    polskimi rezydentami i w których spółka dominująca posiada przez cały rok podatkowy
    bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału.
    Jednocześnie zatem, spółka dominująca może posiadać udziały w spółkach
    niespełniających tych kryteriów, czyli np. mających inny rok podatkowy (chociażby spółki
    powstałe w trakcie roku podatkowego pozostałych spółek lub zlikwidowane w trakcie roku
    podatkowego pozostałych spółek). Takie spółki nie mogą być brane pod uwagę w ramach
    grupy spółek „tworzonej” dla potrzeb w art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT.
    Oznacza to zatem według Spółki S.A., że nawet jeżeli wśród polskich spółek powiązanych z
    nią są spółki, które nie spełniają warunków wskazanych w art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o
    CIT, to pozostałe spółki co do zasady mogą tworzyć wraz z nią grupę spółek w rozumieniu
    powyższego przepisu. Oznacza to też również to, że Wnioskodawca nie musi tworzyć
    grupy spółek ze wszystkimi polskimi spółkami, powiązanymi kapitałowo bezpośrednio lub
    pośrednio ze sobą co najmniej w 75%, będącymi podatnikami podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy art. 24ca ustawy o CIT nie stwierdzają, że chcąc
    stworzyć grupę spółek na potrzeby kalkulacji podatku minimalnego (art. 24ca ust. 14 pkt
    6)), trzeba brać pod uwagę wszystkie spółki zależne kapitałowo pośrednio lub
    bezpośrednio w co najmniej 75% od tej samej spółki, mające ten sam rok podatkowy i
    będące podatnikami podatku dochodowego w Polsce. Pomijając w szczególności inne
    punkty wymienione w art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT, statuujące sytuacje, w których spółki
    nie podlegają podatkowi minimalnemu.
    Według Wnioskodawcy, nie musi on przy tworzeniu grupy spółek na potrzeby skorzystania
    ze „zwolnienia" od podatku na podstawie pkt 6) łączyć się ze spółkami od siebie zależnymi,
    które indywidualnie na podstawie innych niż pkt 6) zapisów ustępu 14 podlegają
    wyłączeniu z podatku minimalnego. Możliwość skorzystania z tego „zwolnienia” powinna
    bowiem służyć takim spółkom, które indywidualnie nie mogą być wyłączone od podatku
    na innej podstawie.
    Nie oznacza to jednak równocześnie, że istnieje możliwość całkowicie swobodnego
    wyboru składu grupy podlegającej wyłączeniu. Ewentualne wyłączenie z opodatkowania
    minimalnym podatkiem dochodowym na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT,
    zdaniem Spółki S.A. obejmowałoby bowiem poza nią te spółki z grupy spełniające kryteria
    wyłączenia, które jednocześnie nie mogą podlegać wyłączeniu indywidualnemu na
    podstawie innego przepisu.

    Innymi słowy, tworząc grupę spółek w celu uniknięcia zapłaty przez siebie podatku
    minimalnego, Wnioskodawca powinien poza sobą wziąć pod uwagę:
      1) te spółki Grupy X, które poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków
        kapitałowych,
      2) te spółki Grupy X, które osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż
      z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w
      przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%,
      i które jednocześnie są podatnikami, do których nie stosuje się żadnych
      indywidualnych wyłączeń wskazanych w art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT oraz
      3) te spółki Grupy X, które osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż
      z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w
      przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości większej niż 2%.
    Następnie należy obliczyć nadwyżkę sumy dochodów nad sumą strat spółek tworzących
    tak ustaloną grupę spółek.
    Poza grupą, którą utworzyłby Wnioskodawca z innymi polskimi spółkami Grupy X,
    powinny zatem pozostać np. spółki spełniające co do zasady warunki wskazane w art.
    24ca ust.14 pkt 6) ustawy o CIT, ale będące równocześnie małymi podatnikami - pkt 7) -
    albo podatnikami w likwidacji - pkt 10) - albo podatnikami, których przychody są niższe o
    co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym
    bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy - pkt 3) - albo nowymi podatnikami - pkt 1),
    itd.
    Tytułem przykładu.
    W skład polskiej grupy kapitałowej Y, wchodzą następujące spółki:
      A - spółka dominująca (posiadająca przez cały rok podatkowy 100% udział kapitałowy
        bezpośredni lub pośredni w innych spółkach z grupy), która poniosła stratę, ale
        której przychody były niższe o 40% w stosunku do przychodów uzyskanych w
        poprzednim roku podatkowym,
      B - spółka, która poniosła stratę, ale jest małym podatnikiem,
      C - spółka, która poniosła stratę za dany rok i rok poprzedni, ale powstała w roku
        poprzedzającym ten rok poprzedni,
      D - spółka, która poniosła stratę, i równocześnie nie podlegałaby wyłączeniu na
        podstawie jakiegokolwiek punktu wskazanego w ustępie 14,
      E - spółka, której udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
        kapitałowych, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, wynosi 1,5%, i
        równocześnie nie podlegałaby wyłączeniu na podstawie jakiegokolwiek punktu
        wskazanego w ustępie 14,
      F - spółka, której udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
        kapitałowych, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, wynosi 4%, i
        równocześnie nie podlegałaby wyłączeniu na podstawie jakiegokolwiek punktu
        wskazanego w ustępie 14,
      G - spółka, której udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
        kapitałowych, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, wynosi 50%, i
        równocześnie nie podlegałaby wyłączeniu na podstawie jakiegokolwiek punktu
        wskazanego w ustępie 14.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w grupie spółek na potrzeby skalkulowania ewentualnego
    wyłączenia z podatku minimalnego, w przedstawionym przykładzie należy uwzględnić
    tylko spółki D, E, F i G.

    Podsumowując, w grupie spółek, o której mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6) ustawy o CIT,
    jaką ewentualnie w przyszłości musiałby utworzyć Wnioskodawca, aby zwolnić się z
    zapłaty podatku minimalnego, nie musiałyby być przez niego ujmowane wszystkie
    pozostałe polskie spółki z Grupy X, spełniające warunki wskazane w pkt 6).
    Wnioskodawca nie powinien się łączyć na te potrzeby w grupę z tymi spółkami, do których
    indywidualnie za dany rok nie stosuje się art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie
    innych punktów z art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) przepisy dotyczące tzw. minimalnego
    podatku dochodowego zawarte są w art. 24ca.
    Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT:
        Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz
        podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
        1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
        2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
        kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach
        innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
        – wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    W myśl art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT:
        Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników:
        1) w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno
        następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio
        po tym roku podatkowym;
        2) będących przedsiębiorstwami finansowymi w rozumieniu art. 15c ust. 16;
        3) jeżeli w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w
        stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio
        poprzedzającym ten rok podatkowy;
        4) których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby
        fizyczne i jeżeli podatnik nie posiada:
        a) bezpośrednio lub pośrednio, więcej niż 5%:
        - udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub
        - ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,
        b) innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia
        jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo
        stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
        5) jeżeli w roku podatkowym większość uzyskanych przez nich przychodów innych
        niż z zysków kapitałowych zostało osiągniętych w związku z:
        a) eksploatacją w transporcie międzynarodowym statków morskich lub statków
        powietrznych,

        b) wydobywaniem kopalin wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 9 czerwca
        2011 r. - Prawo geologiczne i górnicze (Dz.U. z 2024 r. poz. 1290), których ceny
        zależą bezpośrednio lub pośrednio od notowań na światowych rynkach,
        c) wykonywaniem działalności leczniczej, o której mowa w art. 3 ustawy z dnia 15
        kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej,
        d) transakcjami, o których mowa w ust. 2 pkt 2;
        6) wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka
        posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75%
        udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale
        kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:
        a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz
        b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów
        spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%
        - przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się
        wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub
        należące do podatkowej grupy kapitałowej;
        7) będących małymi podatnikami;
        8) będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w
        rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z
        2021 r. poz. 679);
        9) którzy osiągnęli udział, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w jednym z trzech lat
        podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest
        minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej 2%;
        10) postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem
        restrukturyzacyjnym;
        11) będących stroną umowy o współdziałanie, o której mowa w art. 20s § 1
        Ordynacji podatkowej;
        12) będących instytucją finansową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia
        29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, której podstawowym przedmiotem
        działalności jest świadczenie usług finansowych polegających na odpłatnym
        nabywaniu od wierzyciela wierzytelności powstałych w wyniku zawarcia umowy
        sprzedaży towarów lub świadczenia usług pomiędzy tym wierzycielem a
        dłużnikiem;
        13) będących przedsiębiorstwami górniczymi otrzymującymi pomoc publiczną na
        podstawie ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla
        kamiennego (Dz.U. z 2024 r. poz. 1383).
    Stosownie do art. 24ca ust. 15 ustawy o CIT:
        Podatnicy, o których mowa w ust. 14 pkt 6, przekazują do urzędu skarbowego
        informację o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy
        spełniającej warunki określone w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania, o
        którym mowa w art. 27 ust. 1.
    Z kolei stosownie do art. 24ca ust. 17 ustawy o CIT,
        Przepisy ust. 1-16 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3
        ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej zagraniczny zakład.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o CIT,

        1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
        względu na miejsce ich osiągania.
        2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
        zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka S.A. jest polskim podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych, jest także spółką dominującą w Grupie X. Większość spółek z Grupy X,
    mających siedzibę w Polsce, jest powiązana z Państwem kapitałowo, bezpośrednio lub
    pośrednio, w co najmniej 75%. Jednocześnie są Państwo spółką w 100% zależną od spółki
    z siedzibą w (...) (spółka matka). Spółka matka obecnie nie ma innych powiązanych ze sobą
    kapitałowo czy to bezpośrednio czy pośrednio, spółek z siedziba w Polsce poza Państwem
    i spółkami powiązanymi. Z kolei spółka matka jest spółką w 100% zależną od innej spółki z
    siedzibą w (...) (spółka babka), która ma inne powiązane ze sobą kapitałowo, czy to
    bezpośrednio czy pośrednio spółki z siedzibą w Polsce (inne niż Spółka S.A. i spółki z nią
    powiązane).
    Powzięli Państwo wątpliwość, czy kalkulacja podatku minimalnego dla grupy spółek
    powinna co do zasady objąć tylko polskie spółki z Grupy X oraz czy dla potrzeb ustalenia
    niestosowania podatku minimalnego dla grupy spółek, powinni Państwo brać pod uwagę
    wszystkie polskie spółki tworzące Grupę X, czy poza sobą tylko te z polskich spółek Grupy
    X, które indywidualnie nie mogłyby korzystać z wyłączenia od podatku minimalnego na
    podstawie art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT z innych punktów niż pkt 6
    W pierwszej kolejności zauważyć należy, że warunkiem wyłączenia z obowiązku zapłaty
    podatku minimalnego w odniesieniu do podatników wchodzących w skład grupy jest
    spełnienie łącznie przesłanek wymienionych w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do zagadnienia kryteriów oceny istnienia grupy spółek dla celów wyłączenia
    z podatku minimalnego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, właściwa jest
    szeroka interpretacja pojęcia grupy, umożliwiająca skorzystanie z wyłączenia przez
    szeroką grupę podatników.
    W konsekwencji, jako grupę spółek podlegającą wyłączeniu traktować należy tę część
    grupy kapitałowej, którą tworzą spółki będące polskimi rezydentami i w której spółka
    dominująca posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej
    75% udziału w innych spółkach. Jednocześnie, spółka dominująca może posiadać udziały
    w spółkach niespełniających tych kryteriów, przy czym nie będą one objęte wyłączeniem.
    Wyłączenie z podatku minimalnego ma zastosowanie także w przypadku braku spełnienia
    warunków przez wszystkie spółki z całej grupy kapitałowej – wówczas grupę podlegającą
    wyłączeniu tworzą pozostałe spółki spełniające kryteria.
    Odnosząc przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego do przepisów prawa
    podatkowego cytowanych powyżej stwierdzić należy, że przepis jednoznacznie wskazuje,
    że grupę podmiotów w rozumieniu art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT należy rozumieć
    jako podmiot dominujący oraz wszystkie spółki, w których ten podmiot posiada
    bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udziału. Każdorazowo jednak przy
    określaniu grupy spółek korzystających z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14
    pkt 6 ustawy o CIT należy brać pod uwagę jedynie spółki, które spełniają warunki
    określone w lit. a i b powołanego przepisu.
    Na potrzeby wyłączenia z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, są Państwo zobowiązani
    uwzględnić wszystkie polskie spółki z Grupy X, dla których są Państwo spółką dominującą,
    w których bezpośrednio lub pośrednio posiadają Państwo co najmniej 75% udziałów i
    które mają tożsamy rok podatkowy. Nie powinni Państwo zatem uwzględniać polskich
    spółek powiązanych kapitałowo ze spółką matką czy spółką babką, bez udziału Spółki S.A.

    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Nie ma natomiast podstaw do akceptacji stanowiska, w świetle którego istnieje możliwość
    wyboru składu grupy podlegającej wyłączeniu. Wyłączenie z opodatkowania minimalnym
    podatkiem dochodowym na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT obejmuje, jak
    już wskazano powyżej, wszystkie spółki z grupy spełniające kryteria wyłączenia. Nie mogą
    Państwo pominąć pozostałych spółek z Grupy, spełniających ww. warunki.
    Przepis ten jednoznacznie wskazuje, że przy ustalaniu warunków o których mowa w lit. a i
    b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3
    ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.
    Wskazać należy, że do grupy podmiotów określonej w art. 24ca ust. 14 pkt 6 należy
    włączyć wszystkie spółki z grupy, spełniające omawiane kryteria, w tym spółki wykazujące
    straty. Tym samym, w grupie podmiotów, zgodnie z ww. przepisem będą również spółki,
    które podlegają wyłączeniu z podatku minimalnego na podstawie innych punktów z art.
    24ca ust. 14.
    Natomiast dla celów ustalenia wskaźnika rentowności grupy (stosunek łącznych
    dochodów do łącznych przychodów) nie uwzględnia się spółek wykazujących straty.
    Niemniej jednak, jeśli ustalony w taki sposób wskaźnik rentowności przekracza 2%,
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem minimalnym na podstawie przepisu art. 24ca ust.
    14 pkt 6 podlegają wszystkie spółki wchodzące w skład grupy, również te wykazujące
    straty.
    Reasumując, Państwa stanowisko dotyczące pytanie nr 2 zgodnie, z którym, w grupie
    spółek, o której mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, nie muszą być wraz z
    Wnioskodawcą ujęte wszystkie pozostałe polskie spółki z Grupy X, spełniające warunki
    wskazane w pkt 6 oraz że nie powinno się w niej uwzględniać tych spółek, do których
    indywidualnie za dany rok nie stosuje się art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, na podstawie
    innych punktów z art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku
    oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż
    rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla Organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.