Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.84.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości (podział
działki).
Słowa kluczowe: działki
działki-działki rolne
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W związku ze sprzedażą (...) października 2024 r. działki nr 1/15 położonej – (...) gmina
    (...) (województwo (...)) stanowiącej w dniu sprzedaży współwłasność majątkową
    małżeństwa (...), zwraca się Pan z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji
    dotyczącej konieczności dokonania opłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w
    związku ze zbyciem ww. nieruchomości.
    Grunt, o którym mowa, jest gruntem RVI położonym w (...), województwo (...), gmina (...).
    Wyżej wymieniona działka 1/1 nabyta została na zasadzie wspólności małżeńskiej i stali
    się Państwo właścicielami nieruchomości rolnej niezabudowanej położonej w (...),
    powiat (...), województwo (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych,
    prowadził księgę wieczystą (...).
    Wymienioną działkę nabył Pan wraz z żoną w 1993 r. na podstawie umowy sprzedaży
    od Skarbu Państwa.
    W 2011 r. wystąpili Państwo o podział tej działki. (...) lipca 2011 r., Wójt Gminy (...)
    zatwierdził podział działki 1/1 na pięć działek, między innymi na działkę 1/15. Jednak aby
    tego dokonać niezbędne było określenie warunków zabudowy. Takie warunki zostały
    wydane przez Wójta Gminy (...) maja 2012 r. Nie wystąpili Państwo o pozwolenie na
    budowę lecz tylko określone zostały warunki zabudowy, konieczne do uzyskania
    pozwolenia na budowę.
    Wyżej wymienione warunki nakładały obowiązek odrolnienia części gruntu pod
    zabudowę, czego Państwo nie zrobiliście, więc grunt nadal jest użytkiem RVI i jako taki
    został sprzedany.
    Informuje Pan jednocześnie, że Gmina nie posiada nowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (nie posiadała go także na dzień zbycia przedmiotowej nieruchomości),
    a w istniejącym planie działka 1/1, która została podzielona między innymi na działkę 1
    /15 ujęta jest jako „użytek rola VI”.
    Dla przedmiotowej działki do chwili sprzedaży Urząd Gminy (...) naliczał podatek rolny
    jak na grunt użytkowy RVI. Wypis z rejestru gruntów z (...) września 2024 r. również
    potwierdzał, że działka 1/15 oznaczona jest symbolem użytku RVI. Wyrys z (...) września
    2024 r. z Rejestru Gruntów oznaczony jest również symbolem „użytek RVI”.
    Aby dojechać do działki 1/15 w 1992 r. z działki 2 wydzielono działkę 2/2, która
    oznaczona jest symbolem RVI – droga do wydzielonych działek, między innymi do
    działki 1/15. Dla powyższej nieruchomości (2/2 – droga) brak jest miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego i nie ustalono dla niej warunków zabudowy, a w
    Ewidencji Gruntów działka 2/2 oznaczona jest symbolem „użytek RVI”. Działkę 1/15 i
    szóstą część działki 2/2 (droga do nieruchomości 1/15) sprzedał Pan aktem notarialnym
    repetytorium A nr (...) z (...) października 2024 r. i repetytorium A nr (...) z (...) września
    2024 r. Urząd Gminy (...) nie skorzystał z praw pierwokupu. Akt notarialny zawiera dane
    o stanie faktycznym jaki opisał Pan i jaki był w dniu zbycia nieruchomości o statusie RVI.
    Reasumując:
    1) działka nabyta została od Skarbu Państwa jako wspólność małżeńska w 1993 r.;
    2) działka w posiadaniu małżeńskim powyżej 5 lat;

    3) na dzień sprzedaży brak nowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy
      (...), a w istniejącym planie zagospodarowania status działki „rola klasy RVI”;
    4) do chwili sprzedaży nieruchomości naliczany był przez Urząd Gminy podatek rolny za
      użytek RVI;
    5) do chwili sprzedaży działka nie została odrolniona;
    6) podział gruntu nie zmienił jego przeznaczenia;
    7) uzyskane ze sprzedaży środki finansowe zamierzacie Państwo, jako małżeństwo,
      przeznaczyć na remont i modernizację posiadanego domu.
    W piśmie z 31 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan
    opis sprawy o następujące informacje:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) ma Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Jest Pan osobą fizyczną, z miejscem zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej – podlega Pan zatem nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    2. Czy odpłatne zbycie przez Pana działki nr 1/15 nie nastąpiło w wykonywaniu działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)?
    Odpowiedź: Nie, odpłatne zbycie działki 1/15 nie nastąpiło w wykonywaniu przez Pana
    działalności gospodarczej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, ani pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    3. W jakim celu nabył Pan niezabudowaną nieruchomość rolną nr 1/1, o której mowa we
    wniosku?
    Odpowiedź: Działka 1/1 nabyta została (...) stycznia 1993 r. (umowa notarialna
    repetytorium A nr (...) zawarta przed notariuszem – (...)) od Skarbu Państwa – (...).
    Przedmiotowa nieruchomość nabyta została jako współwłasność małżeńska (...). Zgodnie z
    aktem notarialnym w chwili zakupu nieruchomość posiadała status nieruchomości rolnej i
    jako taka miała być użytkowana (żona opłacała składki do Kasy Rolniczego Ubezpieczenia
    Społecznego), jednak ani Pan, ani żona nie prowadzili Państwo na ww. nieruchomości
    działalności zarobkowej (nie uprawiali Państwo roli). Realizację powyższego zamierzenia
    uniemożliwiło Panu pogorszenie stanu Pana zdrowia i zdrowia Pana małżonki, a także
    położenie nieruchomości w odległości ok. 300 km od miejsca Pana stałego zamieszkania
    (stałe zamieszkanie w (...), w związku ze stanem zdrowia).
    4. W jaki sposób/do jakich celów wykorzystywał Pan nieruchomość nr 1/15, która powstała
    z podziału działki nr 1/1, od momentu jej nabycia do chwili sprzedaży?
      a) czy korzystał Pan z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, to
        w jakim okresie lub okresach i czy była wprowadzona do ewidencji środków
        trwałych Pana firmy?
      Odpowiedź: Przedmiotowa nieruchomość nie była przez Pana wykorzystywana – nie
      uprawiał Pan roli, nie realizował Pan na niej żadnych celów osobistych, nie prowadził
      Pan na niej gospodarstwa rolnego, nie czerpał Pan żadnych dochodów z tytułu
      posiadania przedmiotowej nieruchomości – działka była odłogowana. W okresie od (...)
      lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r. dzierżawił Pan wraz z żoną nieruchomość
      nieodpłatnie osobie trzeciej – w czasie tej dzierżawy powyższa działka również była
      odłogowana. Przedmiotowa nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji
      środków trwałych firmy.

      b) czy od momentu nabycia do momentu sprzedaży korzystał Pan z niej dla swoich
        celów prywatnych (osobistych)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele
        prywatne (osobiste) były przez Pana realizowane i w jakim okresie?
      Odpowiedź: Od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie korzystał Pan z
      nieruchomości dla swoich celów osobistych. W okresie od (...) lipca 2003 r. do (...)
      lutego 2010 r. dzierżawił Pan wraz z żoną nieruchomość nieodpłatnie osobie trzeciej –
      w czasie tej dzierżawy powyższa działka również była odłogowana. Od (...) października
      1994 r. do (...) października 2017 r., tj. do momentu uzyskania przez Pana żonę
      emerytury z ZUS opłacała ona składki do Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego.
      Pan takich składek nie odprowadzał.
    5. Co było przyczyną podziału nieruchomości rolnej niezabudowanej nr 1/1 w 2011 r.?
    Odpowiedź: Nieruchomość podzielona została w 2011 r. w związku z brakiem możliwości
    realizacji planów związanych z prowadzeniem produkcji rolnej na wyżej wymienionej
    nieruchomości, jakie miał Pan z żoną w chwili jej zakupu. Decyzja podziału w 2011 r. była
    związana z chęcią pozostawienia części gruntów, na których wraz z żoną mógłby Pan
    zrealizować plan prowadzenia gospodarstwa rolnego, a w części była podyktowana
    koniecznością zbycia przez Pana i przez Pana żonę części posiadanego gruntu w związku z
    koniecznością pozyskania środków finansowych na bieżące potrzeby utrzymania Państwa
    rodziny (głównie w związku Pana chorobą). W chwili podziału w 2011 r. zakładał Pan wraz z
    żoną, że realizacja planów prowadzenia gospodarstwa rolnego będzie możliwa na części
    posiadanego gruntu. Środki otrzymane ze sprzedaży części podzielonego gruntu
    przeznaczył Pan na dokończenie inwestycji budowy domu jednorodzinnego (w systemie
    gospodarczym) położonego w tej samej wiosce co posiadany grunt oraz na bieżące
    utrzymanie Pana rodziny. Czas następujący później związany był jednak z pogorszeniem
    Pana stanu zdrowia i stanu zdrowia Pana żony. Pana stan zdrowia pogarszający się
    okresowo (choroba niedokrwienna serca – przebycie w okresie od zakupu nieruchomości
    do czasu jej zbycia 4 zawałów serca, z tym dwóch związanych z nagłym zatrzymaniem
    krążenia, złamanie kości udowej i operacja wszczepienia endoprotezy) oraz choroba Pana
    żony (postępująca choroba zwyrodnieniowa kręgosłupa, choroba niedokrwienna serca, a
    w ostatnim czasie także zdiagnozowany u Pana żony i leczony operacyjnie obustronny rak
    piersi), ostatecznie przekreśliły Państwa plany dotyczące założenia na tym terenie
    gospodarstwa rolnego. Państwa kondycja fizyczna zdecydowanie wykluczyła możliwość
    realizacji opisanych powyżej, a przekładanych wielokrotnie planów, narodziła natomiast
    konieczność pozyskania dodatkowych środków finansowych na bieżące wydatki w tym
    zwłaszcza na zapewnienie bytu Pana i Pana rodzinie.
    6. Czy działka nr 1/15, która powstała z podziału działki nr 1/1 zarówno przed, jak i po jej
    podziale była kiedykolwiek wykorzystywana w działalności rolniczej?
    Odpowiedź: Działka 1/15 zarówno przed, jak i po jej podziale nigdy nie była
    wykorzystywana przez Pana, ani przez Pana żonę do uprawiania ziemi, tak jak zakładał
    Pan to w momencie jej zakupu. W okresie od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r.
    dzierżawił Pan wraz z żoną nieruchomość nieodpłatnie osobie trzeciej – w czasie tej
    dzierżawy powyższa działka była odłogowana. Pana żona od (...) października 1994 r. do
    (...) października 2017 r., tj. do momentu uzyskania przez nią emerytury z ZUS opłacała
    składki do Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego. Pan takich składek nigdy nie
    odprowadzał.
    7. Czy w zawartej umowie sprzedaży kupujący złożył oświadczenie, że dokonuje nabycia
    nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego, bądź
    prowadzenia produkcji rolnej? Jeśli nie, to proszę wskazać, w jakim celu kupujący
    dokonał zakupu przedmiotowej działki?
    Odpowiedź: Kupujący w zawartej umowie kupna sprzedaży nie złożyli oświadczenia, że
    dokonują nabycia nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa

    rolnego bądź prowadzenia produkcji rolnej. Kupujący nie złożyli żadnego oświadczenia w
    jakim celu zakupili przedmiotową nieruchomość. Nieruchomość kupujący nabyli na
    majątek wspólny, będąc w związku małżeńskim, w którym (na podstawie złożonego przed
    notariuszem oświadczenia) obowiązywał w chwili podpisania aktu notarialnego ustawowy
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, nie zmieniony umownie ani orzeczeniami sądu.
    W zawartej umowie notarialnej jako małżonkowie (...) oświadczyli, że wyrażają zgodę na
    przeniesienie na kupujących decyzji o warunkach zabudowy jaka została wydana w
    odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości, a kupujący oświadczyli jedynie, że
    przyjmują wszystkie warunki zawarte w tej decyzji.
    Kupujący nie oświadczyli w jakim celu dokonują zakupu przedmiotowej nieruchomości
    rolnej i jakie cele będą na niej realizowali.
    8. Czy działka nr 1/15 w momencie sprzedaży wchodziła w skład gospodarstwa rolnego?
    Odpowiedź: Stan faktyczny jest taki, że przedmiotowy grunt zakupił Pan wraz z małżonką
    od Skarbu Państwa (...) stycznia 1993 r., z planem, że będzie Pan na nim prowadzić
    gospodarstwo rolne wraz z żoną (plan ten nigdy nie został zrealizowany). W okresie od
    chwili nabycia do chwili sprzedaży ani Pan, ani żona nie uprawiali Państwo tej ziemi, a w
    okresie od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r. dzierżawił Pan wraz z małżonką
    nieruchomość nieodpłatnie osobie trzeciej – w czasie tej dzierżawy powyższa działka była
    także odłogowana. Pana żona od (...) października 1994 r. do (...) października 2017 r., tj.
    do momentu uzyskania przez nią emerytury z ZUS opłacała składki do Kasy Rolniczego
    Ubezpieczenia Społecznego. Pan takich składek nigdy nie odprowadzał.
    9. Czy od momentu nabycia do momentu sprzedaży działka nr 1/15 była udostępniana
    innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to należy wskazać:
      a) w jakim okresie (kiedy) działka ta była udostępniana osobom trzecim?
      b) na podstawie jakich umów (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka
        była udostępniana osobom trzecim?
      c) czy udostępnienie działki było czynnością odpłatną, czy bezpłatną?
    Odpowiedź: Przedmiotowa działka w okresie od (...) stycznia 1993 r., tj. od momentu
    nabycia od Skarbu Państwa Państwowego Funduszu Ziemi do (...) sierpnia 2011 r. (tj. do
    decyzji Wójta Gminy (...), która nabyła walor ostateczności (...) sierpnia 2011 r.) stanowiła
    część działki numer 1/1. W okresie od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r. działka ta (a
    także działka 1/3 i 2, w posiadaniu których byli Państwo wraz z żoną na zasadzie
    współwłasności małżeńskiej) była dzierżawiona nieodpłatnie osobie trzeciej – w czasie tej
    dzierżawy powyższa działka była także odłogowana.
    10. Czy przed sprzedażą działki nr 1/15 poczynił Pan jakiekolwiek działania dotyczące
      zwiększenia wartości sprzedanej nieruchomości lub jej uatrakcyjnienia? Jeśli tak, to
      jakie to były działania i kiedy ich Pan dokonał (np. wydzielenie, budowa drogi,
      doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o
      dokonanie przyłączy, ogrodzenie działki itp.)?
    Odpowiedź: W odniesieniu do działki 1/15 jako małżeństwo wystąpili Państwo jedynie o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Przedmiotowa decyzja została wydana przez
    Wójta Gminy (...) maja 2012 r. (znak (...)). Otrzymane warunki zabudowy zezwalały na
    budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z instalacją wodno-kanalizacyjną
    (przydomowa oczyszczalnia ścieków) i energetyczną. Do dnia sprzedaży nie zbudowali
    Państwo drogi dojazdowej do działki, nie doprowadzili Państwo do niej sieci wodociągowej
    ani energetycznej, nie wystąpili Państwo również z wnioskiem o dokonanie przyłączy, nie
    ogrodzili Państwo też działki. Dla działki 1/15 stanowiącej nieruchomość niezabudowaną

    na graniczącej działce 2/2 ustanowili Państwo jedynie możliwość dojazdu do ww.
    nieruchomości i razem ze zbyciem działki 1/15 zbyli Państwo również 1/6 części własności
    do tej nieruchomości jako nieruchomości stanowiącej dojazd do tej działki.
    11. Kto występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu
      dla przedmiotowej działki nr 1/15?
    Odpowiedź: O wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotowej nieruchomości
    wystąpili Państwo jako małżeństwo. Przedmiotowa decyzja wydana została przez Wójta
    Gminy (...) maja 2012 r. (decyzja (...)).
    12. W jaki sposób pozyskał Pan nabywcę dla sprzedanej działki nr 1/15? Czy prowadził Pan
      jakieś działania marketingowe, które dotyczyły sprzedaży przedmiotowej działki (jakie?)?
    Odpowiedź: Nie prowadził Pan żadnych działań marketingowych w odniesieniu do
    przedmiotowej działki. Nie zamieszczał Pan ogłoszeń w tej sprawie w żadnych mediach.
    Kupujący szukali działki na sprzedaż we wsi, w której leży sprzedana nieruchomość i
    uzyskali informację od okolicznych mieszkańców, że jest Pan w posiadaniu takiej
    nieruchomości.
    13. Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
      c) jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne)?
      d) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
      e) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
      f) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, jeśli
        zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    Odpowiedź: (...) listopada 1992 r. od osób prywatnych (małżeństwa) nabyli Państwo jako
    współwłasność małżeńską działkę oznaczoną numerem 2 – przedmiotowa działka opisana
    została w akcie notarialnym (repetytorium A nr (...)) jako działka niezasiedlona, o
    powierzchni 2,54 ha, która będzie użytkowana rolniczo jako ustawowa własność
    małżeńska. Przedmiotowa nieruchomość nabyta została w celu prowadzenia działalności
    rolniczej, jednak dalsze wydarzenia osobiste, o których wspominał Pan wcześniej, w tym
    zwłaszcza pogorszenie stanu Pana zdrowia i zdrowia Pana małżonki uniemożliwiło
    Państwu realizację wspomnianych planów.
    (...) stycznia 1993 r. od Skarbu Państwa Państwowego Funduszu Ziemi (repetytorium A nr
    (...) przed notariuszem (...)) nabył Pan z żoną, jako współwłasność majątkową,
    nieruchomości o numerach 1/1 i 1/3 o łącznej powierzchni 1 ha. Przedmiotowe
    nieruchomości posiadały status nieruchomości rolnych, co zostało wskazane w akcie
    notarialnym.
    Powyższe nieruchomości nabyte zostały w celu prowadzenia działalności rolniczej, jednak
    dalsze wydarzenia osobiste, o których wspominał Pan wcześniej, w tym zwłaszcza
    pogorszenie stanu Pana zdrowia i zdrowia Pana małżonki, a także utrata syna w wypadku
    samochodowym w (...) uniemożliwiło Państwu realizację wspomnianych planów.
    Działka 1/1 (nabyta od Skarbu Państwa) na Państwa wniosek została podzielona na 5
    następujących działek (podział decyzją Wójta Gminy (...) z (...) sierpnia 2011 r.
    (...), która stała się ostateczna (...) sierpnia 2011 r.):

    · Działkę 1/15 o powierzchni 0,1002 ha, działka niezabudowana, nieogrodzona,
      nieuzbrojona, z wydanymi warunkami zabudowy przez Wójta Gminy (...) – decyzja (...) z
      (...) maja 2012 r. na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego z zewnętrzną
      instalacją wodno-kanalizacyjną (oczyszczalnia przydomowa) i energetyczną – zbyta (...)
      października 2024 r. (umowa ostateczna repetytorium A nr (...) oraz umowa
      warunkowa sprzedaży i przedwstępna umowa sprzedaży repetytorium A nr (...),
      odstąpienie Wójta Gminy (...) od prawa pierwokupu – zarządzenie (...) października
      2024 r.), działka oznaczona w akcie notarialnym symbolem użytku RVI. Działka jako
      część działki 1/1 przed podziałem nieodpłatnie dzierżawiona osobie trzeciej od (...) lipca
      2003 r. do (...) lutego 2010 r. Sprzedaż opisanej działki jest przedmiotem zapytania o
      interpretację podatkową.
    · Działkę 1/16 o powierzchni 0,1003 ha, działka niezabudowana, nieuzbrojona, niezbyta –
      działka z wydanymi warunkami zabudowy – decyzja Wójta Gminy (...) z (...) maja 2012 r.
    · Działkę 1/17 o powierzchni 0,1002 ha, działka niezabudowana, działka rolna VI klasa z
      wydanymi przez Wójta Gminy (...) warunkami zabudowy (...) z (...) maja 2012 r. na
      budynek mieszkalny jednorodzinny z zewnętrzną instalacją wodno-kanalizacyjną
      (przydomowa oczyszczalnia ścieków) i energetyczną, nieogrodzona, nieuzbrojona.
      Działka zbyta (...) czerwca 2020 r. (umowa ostateczna: repetytorium A nr (...) zawarta
      (...) czerwca 2020 r. warunkowa umowa sprzedaży z (...) czerwca 2020 r. repetytorium A
      nr (...), odstąpienie Gminy od prawa pierwokupu nr (...) czerwca 2020 r.). (...) czerwca
      2024 r. kupująca oświadczyła, że nie wybuduje w ciągu pięciu lat całorocznego domu
      na zakupionej nieruchomości. Działka jako część działki 1/1 przed podziałem
      nieodpłatnie dzierżawiona osobie trzeciej od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r.
    · Działkę 1/18 o powierzchni 0,1005 ha, działka niezabudowana, nieogrodzona,
      nieuzbrojona, działka rolna VI klasa z wydanymi warunkami zabudowy (decyzja Wójta
      Gminy (...) z (...) maja 2012 r.) na budynek mieszkalny jednorodzinny zewnętrzną
      instalacją wodno-kanalizacyjną (przydomowa oczyszczalnia ścieków) i energetyczną.
      Działka jako część działki 1/1 przed podziałem nieodpłatnie dzierżawiona osobie
      trzeciej od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r. Działka zbyta (...) października 2016 r.
      (umowa ostateczna: repetytorium (...) i umowa warunkowa z (...) października 2016 r.
      repetytorium (...), odstąpienie Gminy od prawa pierwokupu (...) z (...) października 2016
      r.) Dla powyższej nieruchomości brak było miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego, a w ewidencji gruntów oznaczona była symbolem użytku RVI. Działka
      jako część działki 1/1 przed podziałem nieodpłatnie dzierżawiona osobie trzeciej od (...)
      lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r.
    · Działkę 1/19 o powierzchni 0,1002 ha, działka niezabudowana, nieogrodzona,
      nieuzbrojona, działka rolna VI klasa z wydanymi warunkami zabudowy (decyzja Wójta
      Gminy (...) (...) z (...) maja 2012 r.) na budynek mieszkalny jednorodzinny. Działka jako
      część działki 1/1 przed podziałem nieodpłatnie dzierżawiona osobie trzeciej od (...) lipca
      2003 r. do (...) lutego 2010 r. Działka zbyta (...) października 2016 r. (umowa ostateczna:
      repetytorium (...) i umowa warunkowa z (...) października 2016 r. repetytorium (...),
      odstąpienie Gminy od prawa pierwokupu (...) z (...) października 2016 r.) Dla powyższej
      nieruchomości brak było miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a w
      ewidencji gruntów oznaczona była symbolem użytku RVI. Działka jako część działki 1/1
      przed podziałem nieodpłatnie dzierżawiona osobie trzeciej od (...) lipca 2003 r. do (...)
      lutego 2010 r.
    Działka 1/3 (nabyta od Skarbu Państwa) na Państwa wniosek (Pana i małżonki) została
    podzielona na 5 następujących działek (podział decyzją Wójta Gminy (...) z (...) stycznia
    2009 r. (...), tj.:
    · Działkę 1/10 o powierzchni 0,1037 ha, niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona,
      zbyta (...) lipca 2010 r. (repetytorium (...)), dla działki nie był ustanowiony miejscowy

      plan zagospodarowania przestrzennego, a w ewidencji gruntów działka oznaczona
      symbolem użytku RVI, na podstawie decyzji Wójta Gminy (...) Nr (...) z (...) lipca 2009 r o
      warunkach zabudowy ustalił warunki zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę
      budynku mieszkalnego jednorodzinnego z zastrzeżeniem, że przed wystąpieniem z
      wnioskiem o pozwolenie na budowę należy uzyskać w Starostwie Powiatowym decyzję
      o wyłączeniu z produkcji rolnej. Działka jako część działki 1/3 przed podziałem
      nieodpłatnie dzierżawiona osobie trzeciej od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r.
    · Działkę 1/11 o powierzchni 0,1049 ha, niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona,
      zbyta (...) lipca 2010 r. (repetytorium (...)), dla działki nie był ustanowiony miejscowy
      plan zagospodarowania przestrzennego, a w ewidencji gruntów działka oznaczona
      symbolem użytku RVI, na podstawie decyzji Wójta Gminy (...) Nr (...) z (...) lipca 2009 r. o
      warunkach zabudowy ustalił warunki zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę
      budynku mieszkalnego jednorodzinnego z zastrzeżeniem, że przed wystąpieniem z
      wnioskiem o pozwolenie na budowę należy uzyskać w Starostwie Powiatowym decyzję
      o wyłączeniu z produkcji rolnej. Działka jako część działki 1/3 przed podziałem
      nieodpłatnie dzierżawiona osobie trzeciej od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r.
    · Działkę 1/12 o powierzchni 0,1048 ha, niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona,
      zbyta (...) lipca 2010 r. (repetytorium (...)), dla działki nie był ustanowiony miejscowy
      plan zagospodarowania przestrzennego, a w ewidencji gruntów działka oznaczona
      symbolem użytku RVI, na podstawie decyzji Wójta Gminy (...) Nr (...) z (...) lipca 2009 r. o
      warunkach zabudowy ustalił warunki zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę
      budynku mieszkalnego jednorodzinnego z zastrzeżeniem, że przed wystąpieniem z
      wnioskiem o pozwolenie na budowę należy uzyskać w Starostwie Powiatowym decyzję
      o wyłączeniu z produkcji rolnej. Działka jako część działki 1/3 przed podziałem
      nieodpłatnie dzierżawiona osobie trzeciej od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r.
    · Działkę 1/13 o powierzchni 0,1054 ha, niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona,
      zbyta (...) lipca 2011 r. (repetytorium (...)), dla działki nie był ustanowiony miejscowy
      plan zagospodarowania przestrzennego, a w ewidencji gruntów działka oznaczona
      symbolem użytku RVI, na podstawie decyzji Wójta Gminy (...) Nr (...) z (...) lipca 2009 r. o
      warunkach zabudowy ustalił warunki zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę
      budynku mieszkalnego jednorodzinnego z zastrzeżeniem, że przed wystąpieniem z
      wnioskiem o pozwolenie na budowę należy uzyskać w Starostwie Powiatowym decyzję
      o wyłączeniu z produkcji rolnej. Działka jako część działki 1/3 przed podziałem
      nieodpłatnie dzierżawiona osobie trzeciej od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r.
    · Działkę 1/14 „droga” o powierzchni 0,08274 ha, niezabudowana, nieogrodzona,
      nieuzbrojona, dla której wójt Gminy (...) na podstawie decyzji Nr (...) z (...) lipca 2009 r. o
      warunkach zabudowy ustalił warunki zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę
      drogi wewnętrznej do budynków mieszkalnych jednorodzinnych z zastrzeżeniem, że
      przed wystąpieniem z wnioskiem o pozwolenie na budowę należy uzyskać w
      Starostwie Powiatowym decyzje o wyłączeniu terenu z produkcji rolnej – sprzedana
      odpowiednio w następujących częściach:
      - ¼ części (...) lipca 2010 r. (repetytorium (...)) jako dojazd dla działki 1/10,
      - ¼ części (...) lipca 2010 r. (repetytorium (...)) jako dojazd dla działki 1/11,
      - ¼ części (...) lipca 2010 r. (repetytorium (...)) jako dojazd do działki 1/12,
      - ¼ części (...) lipca 2011 r. (repetytorium (...)) jako dojazd do działki 1/13.
      Działka jako część działki 1/3 przed podziałem nieodpłatnie dzierżawiona osobie
      trzeciej od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r.

      Działka 2 nabyta przez Państwo jako współwłasność majątkowa od małżeństwa (...)
      listopada 1992 r. (repetytorium (...)) podzielona została na podstawie decyzji Wójta
      Gminy (...) na działki o następujących numerach:
    · Działkę 2/1 o wielkości 2,5 ha, która nie została zbyta i nadal pozostaje w Państwa
      małżeńskim posiadaniu, dla której wydano decyzję o warunkach zabudowy (decyzja nr
      (...) z (...) lipca 2022 r.),
    · Działkę 2/2 „droga” – zbyta odpowiednio w następujących częściach:
      - 2/6 części (...) października 2016 r. aktem notarialnym repetytorium nr (...) jako dojazd
        do działki 1/19 i 1/18,
      - 1/6 części (...) czerwca 2020 r. jako dojazd do działki 1/17 – repetytorium A nr (...),
      - 1/6 części (...) października 2024 r. jako dojazd do działki 1/15 (umowa ostateczna
        repetytorium (...)).
                                2- w Państwa małżeńskim posiadaniu pozostaje / działki 3/2 jako dojazd do 6
        nieruchomości nadal posiadanych przez Państwo jako współwłasność małżeńska
        (działki 1/16 i 1/1).
      Działka 2/1 i 2/2 jako część działki 2 przed podziałem nieodpłatnie dzierżawiona osobie
      trzeciej od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r.
    Do chwili sprzedaży Urząd Gminy (...) naliczał podatek za opisane nieruchomości dla rola
    RVI, który był opłacany zarówno przez Pana, jak i przez Pana małżonkę.
    Wszystkie wymienione działki, tak jak wspomniano wcześniej, były nieodpłatnie
    dzierżawione osobie trzeciej w okresie od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r. i w tym
    czasie odłogowane.
    Przyczyną sprzedaży była konieczność pozyskania dodatkowych środków finansowych na
    utrzymanie rodziny i pokrycie bieżących wydatków w związku z pogarszającym się stanem
    zdrowia Pana i Pana żony, a także chęć dokończenia inwestycji polegającej na budowie
    domu mieszkalnego położonego w obrębie (...) gmina (...) ((...), działka 4/2), o czym
    szczegółowo pisał Pan już wcześniej.
    14. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości lub udziały w nieruchomościach, które
      zamierza Pan sprzedać? Jeśli tak, to czy są zabudowane/niezabudowane oraz ile ich
      jest?
    Odpowiedź: Posiada Pan nieruchomości lub udziały w nieruchomościach, jednak w
    najbliższym czasie nie planuje Pan z żoną dokonania ich sprzedaży.
    Są to następujące nieruchomości:
                                          2· Działkę 2/2 „droga” – w posiadaniu Państwa małżeńskim pozostaje / działki 3/2 jako 6
      dojazd do nieruchomości nadal posiadanych przez Państwo jako współwłasność
      małżeńska (działki 1/16 i 2/1). Położona w (...) obręb geodezyjny Gmina (...),
    · Działkę 1/16 o powierzchni 0,1003 ha, działka niezabudowana, nieuzbrojona, z wydanymi
      warunkami zabudowy – decyzja Wójta Gminy (...) z (...) maja 2012 r. Położona w (...)
      obręb geodezyjny Gmina (...),
    · Działkę 4/2 – działka zabudowana użytkowana przez Państwo na cele mieszkalne, 1000 m
      2. Położona w (...) obręb geodezyjny Gmina (...).
                                                  2Mieszkanie własnościowe z księgą wieczystą położone w (...), (...) o powierzchni 49 m
    (wykupione od spółdzielni mieszkaniowej), w którym zamieszkuje Pan wraz z żoną na stałe.

    15. Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, proszę wskazać
      w jakim celu zamierza je Pan nabyć?
    Odpowiedź: Nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości.

## Pytanie

Czy wobec opisanej powyżej sytuacji jest Pan zobowiązany do odprowadzania podatku
    dochodowego od osób fizycznych w związku ze zbyciem powyższej nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w zaistniałej sytuacji nie ma Pan obowiązku odprowadzania podatku
    dochodowego od osób fizycznych w związku ze zbyciem opisanej we wniosku
    nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

    - nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    - nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości
      mieszkalnych).
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na
    trzech przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.

    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość
    odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp.
    Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Na podstawie umowy sprzedaży od
    Skarbu Państwa (...) stycznia 1993 r. nabył Pan wraz z żoną, jako wspólność małżeńska,
    działkę nr 1/1. Zgodnie z aktem notarialnym w chwili zakupu nieruchomość posiadała
    status nieruchomości rolnej i jako taka miała być użytkowana, jednak nie prowadził Pan

    na ww. nieruchomości działalności zarobkowej. Przedmiotowa nieruchomość nie była
    przez Pana wykorzystywana – nie uprawiał Pan roli, nie realizował Pan na niej żadnych
    celów osobistych, nie prowadził Pan na niej gospodarstwa rolnego, nie czerpał Pan
    żadnych dochodów z tytułu posiadania przedmiotowej nieruchomości – działka była
    odłogowana. W okresie od (...) lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r. dzierżawił Pan
    nieruchomość nieodpłatnie osobie trzeciej – w czasie tej dzierżawy powyższa działka
    również była odłogowana. Przedmiotowa nieruchomość nie była wprowadzona do
    ewidencji środków trwałych firmy. Nieruchomość podzielona została w 2011 r. w
    związku z brakiem możliwości realizacji planów związanych z prowadzeniem produkcji
    rolnej na wyżej wymienionej nieruchomości, jakie miał Pan z żoną w chwili jej zakupu.
    Decyzja podziału w 2011 r. była związana z chęcią pozostawienia części gruntów, na
    których mógłby Pan zrealizować wraz z żoną plan prowadzenia gospodarstwa rolnego,
    a w części była podyktowana koniecznością zbycia przez Pana i przez Pana żonę części
    posiadanego gruntu w związku z koniecznością pozyskania środków finansowych na
    bieżące potrzeby utrzymania Państwa rodziny (głównie w związku z Pana chorobą). W
    chwili podziału w 2011 r. zakładał Pan wraz z żoną, że realizacja planów prowadzenia
    gospodarstwa rolnego będzie możliwa na części posiadanego gruntu. (...) lipca 2011 r.,
    Wójt Gminy (...) zatwierdził podział działki 1/1 na pięć działek, między innymi na działkę 1
    /15. Jednak aby tego dokonać niezbędne było określenie warunków zabudowy. Takie
    warunki zostały wydane przez Wójta Gminy (...) maja 2012 r. Nie wystąpili Państwo o
    pozwolenie na budowę, lecz tylko określone zostały warunki zabudowy, konieczne do
    uzyskania pozwolenia na budowę. Wyżej wymienione warunki nakładały obowiązek
    odrolnienia części gruntu pod zabudowę, czego Państwo nie zrobiliście, więc grunt
    nadal jest użytkiem RVI. Aby dojechać do działki 1/15 w 1992 r. z działki 2 wydzielono
    działkę 2/2, która oznaczona jest symbolem RVI – droga do wydzielonych działek,
    między innymi do działki 1/15. Dla powyższej nieruchomości (2/2 – droga) brak jest
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie ustalono dla niej
    warunków zabudowy, a w Ewidencji Gruntów działka 2/2 oznaczona jest symbolem
    „użytek RVI”. Działkę 1/15 i szóstą część działki 2/2 (droga do nieruchomości 1/15)
    sprzedał Pan (...) października 2024 r. Uzyskane ze sprzedaży środki finansowe
    zamierzacie Państwo, jako małżeństwo, przeznaczyć na remont i modernizację
    posiadanego domu. Odpłatne zbycie działki 1/15 nie nastąpiło w wykonywaniu przez
    Pana działalności gospodarczej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, ani
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Do dnia sprzedaży nie zbudowali Państwo
    drogi dojazdowej do działki, nie doprowadzili Państwo do niej sieci wodociągowej ani
    energetycznej, nie wystąpili Państwo również z wnioskiem o dokonanie przyłączy, nie
    ogrodzili Państwo też działki. Dla działki 1/15 stanowiącej nieruchomość
    niezabudowaną na graniczącej działce 2/2 ustanowili Państwo jedynie możliwość
                                                    1dojazdu do ww. nieruchomości i razem ze zbyciem działki 1/15 zbyli Państwo również /
     części własności do tej nieruchomości jako nieruchomości stanowiącej dojazd do tej 6
    działki. Nie prowadził Pan żadnych działań marketingowych w odniesieniu do
    przedmiotowej działki. Nie zamieszczał Pan ogłoszeń w tej sprawie w żadnych mediach.
    Kupujący szukali działki na sprzedaż we wsi, w której leży sprzedana nieruchomość i
    uzyskali informację od okolicznych mieszkańców, że jest Pan w posiadaniu takiej
    nieruchomości. Nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości. W uzupełnieniu
    wniosku wskazał Pan, że z działki nr 1/1 nabytej w 1993 r. i podzielonej w 2011 r. na
    pięć działek dokonał Pan sprzedaży działki: nr 1/18 w 2016 r., nr 1/19 w 2016 r., nr 1/17
    w 2020 r. oraz 1/15 w 2024 r. W 1993 r. od Skarbu Państwa Państwowego Funduszu
    Ziemi nabył Pan wraz z żoną także działkę nr 1/3, która na Państwa wniosek została
    podzielona w 2009 r. na pięć działek: nr 1/10 zbyta w 2010 r., nr 1/11 zbyta w 2010 r., nr
    1/12 zbyta 2010 r., 1/13 zbyta w 2013 r. oraz nr 1/14 stanowiąca drogę i sprzedana w
    częściach jako dojazd do działek nr 1/10, 1/11, 1/12 i 1/13. Ponadto, 1992 r. nabyli
    Państwo działkę nr 2, która została podzielona na działki nr 2/1, która nie została zbyta
    oraz nr 2/2 stanowiąca drogę wewnętrzną do działek nr 1/19, 1/18, 1/17, 1/15 oraz 1/16

    i 2/1. Wszystkie działki były nieodpłatnie dzierżawione osobie trzeciej w okresie od (...)
    lipca 2003 r. do (...) lutego 2010 r. i odłogowane.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży w 2024 r. działki o nr 1/15 i szóstej część działki 2/2 (droga do nieruchomości 1
    /15) należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej nieruchomości zawiera znamiona
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Uwzględniając całokształt czynności dotyczących sprzedaży w 2024 r. działki o nr 1/15 i
    szóstej część działki 2/2 (droga do nieruchomości 1/15), należy stwierdzić, że czynności
    podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego
    działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach
    związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan przedmiotowej
    nieruchomości w celu sprzedaży, po podziale nie była ona wykorzystywana w
    działalności rolniczej, nie realizował Pan na niej żadnych celów osobistych, nie czerpał
    Pan żadnych dochodów z tytułu posiadania przedmiotowej nieruchomości – działka
    była odłogowana. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, ani pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Do dnia sprzedaży nie zbudowali Państwo drogi dojazdowej
    do działki, nie doprowadzili Państwo do niej sieci wodociągowej ani energetycznej, nie
    wystąpili Państwo również z wnioskiem o dokonanie przyłączy, nie ogrodzili Państwo
    też działki. Dla działki 1/15 stanowiącej nieruchomość niezabudowaną na graniczącej

    działce 2/2 ustanowili Państwo jedynie możliwość dojazdu do ww. nieruchomości i
                                1razem ze zbyciem działki 1/15 zbyli Państwo również / części własności do tej 6
    nieruchomości jako nieruchomości stanowiącej dojazd do tej działki. Nie prowadził Pan
    żadnych działań marketingowych w odniesieniu do przedmiotowej działki. Nie
    zamieszczał Pan ogłoszeń w tej sprawie w żadnych mediach. Kupujący szukali działki na
    sprzedaż we wsi, w której leży sprzedana nieruchomość i uzyskali informację od
    okolicznych mieszkańców, że jest Pan w posiadaniu takiej nieruchomości. Zatem istotą
    Pana działania nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd
    własnymi sprawami majątkowymi.
    Okoliczności dotyczące sprzedaży działki o nr 1/15 i szóstej część działki 2/2 (droga do
    nieruchomości 1/15) nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki
    wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana
    czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są
    wystarczające do uznania, że sprzedaż działki o nr 1/15 i szóstej część działki 2/2 (droga do
    nieruchomości 1/15) nie nosi przymiotów działalności gospodarczej. W konsekwencji, w
    przedstawionym zdarzeniu nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez Pana ww. działki
    wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, skutki podatkowe sprzedaży działki o nr 1/15 i szóstej część działki 2/2
    (droga do nieruchomości 1/15) należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla
    opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki o nr 1/15 i szóstej
    część działki 2/2 (droga do nieruchomości 1/15)) podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych istotne znaczenie ma zatem data nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana w 2024 r. działki o nr
    1/15 i szóstej część działki 2/2 (droga do nieruchomości 1/15) podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie
    miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tej nieruchomości gruntowej.
    Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu
    własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez
    względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie”
    należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo
    majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie
    darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).
    Z treści wniosku wynika, że działka o nr 1/15 została wydzielona z działki 1/1, tj.
    nieruchomości rolnej, którą zakupił Pan w 1993 r. wraz z żoną, celem prowadzenia
    gospodarstwa rolnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r., poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

    Z uwagi na fakt, że nabycie nieruchomości, tj. działki nr 1/1 w 1993 r. odbyło się w ramach
    wspólności ustawowej małżeńskiej Pana i Pana żony, należy odnieść się do przepisów
    regulujących stosunki majątkowe małżeńskie zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Stosownie do art. 35 cyt. ustawy:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 powołanej ustawy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Zatem za datę nabycia nieruchomości, należy w Pana sytuacji przyjąć datę zakupu
    nieruchomości rolnej (działki oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 1/1) przez Pana i
    Pana żonę, tj. 1993 rok.
    Należy podkreślić, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości
    rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji
    poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje
    podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o
    nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział
    nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie
    nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem.
    Podsumowując, odpłatne zbycie (sprzedaż) działki o nr 1/15 i szóstej część działki 2/2
    (droga do nieruchomości 1/15), miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. W konsekwencji,
    sprzedaż ta nie skutkuje powstaniem po Pana stronie przychodu ze źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy stwierdzam, że z uwagi na
    upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych, z tytułu sprzedaży w 2024 r. działki o nr 1/15 i szóstej
    część działki 2/2 (droga do nieruchomości 1/15).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu
    faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie przedstawionego stanu faktycznego. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie
    wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.