Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.372.2022.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-11
Teza: Opodatkowanie nagrody pieniężnej.
Słowa kluczowe: konkursy; nagrody; nagrody-nagrody pieniężne; przychód-przychody z innych źródeł
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 11 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2022 r. (wpływ 3 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

1.

Zagadnienie: Uczestnictwo i otrzymywanie licznych nagród w programach typu (…) umieszczanych i ogłaszanych na (…) platformie (…).

2.

Jest Pan osobą fizyczną mieszkającą w Polsce i mającą polskie obywatelstwo. Pracuje Pan w pełnym wymiarze godzin na umowę o pracę jako (…), a w wolnych chwilach po pracy, o ile ma Pan na to ochotę bierze Pan udział w dostępnych programach typu (\`(...)\`) na (…) platformie (\`(...)\`) zamieszczanych przez ich organizatorów (….). W programach udaje się Panu wygrywać liczne nagrody pieniężne.

3.

Wstęp i terminologia:

3.1.

Program (\`(...)\`) - „(\`(...)\`).”

3.2.

Platforma (\`(...)\`) – (…).

Link do (…)

4.

Geneza:

Na (\`(...)\`) platformie (\`(...)\`) jest Pan uczestnikiem wielu programów typu (\`(...)\`), w których udaje się Panu wygrywać i otrzymywać liczne nagrody pieniężne przyznawane przez ich organizatorów. Nagrody te są przesyłane na Pana konto bankowe w Polsce w polskiej walucie (złoty) przez platformę (\`(...)\`). Na platformie (\`(...)\`) przed zleceniem wypłaty jakiejkolwiek nagrody najpierw należy uzupełnić dokument (…), który musi zostać zatwierdzony przez platformę (\`(...)\`). Na platformie (\`(...)\`).

Link (…)

Ponadto podkreśla Pan, że w Polsce również działają programy typu (\`(...)\`)

Link (…)

W regulaminie działającego w Polsce programu typu (\`(...)\`) znajduje się następująca informacja: (…).

5.

Pana interpretacja rozliczania się z Urzędem Skarbowym w Polsce:

Po dogłębnej analizie stwierdza Pan, że otrzymywane nagrody pieniężne należy zakwalifikować do innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na zasadach ogólnych w zeznaniu rocznym.

Literatura: (…)

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_W związku ze wskazaniem, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, jednakże nie wskazał Pan roku podatkowego, za który oczekuje Pan rozstrzygnięcia, prosimy o wskazanie kiedy (w którym roku) otrzymał/otrzyma Pan nagrodę pieniężną (tj. prosimy o wyjaśnienie rozliczenie za który rok podatkowy jest przedmiotem Pana zapytania);_

Nagrody pieniężne otrzymywał Pan zarówno w roku 2021 jak i w roku 2022 - aktywnie bierze Pan udział w programach typu (\`(...)\`), (\`(...)\`) i otrzymuje nagrody pieniężne. Wniosek o indywidualną interpretację podatkową złożył Pan (…) 2022 roku, a więc dotyczy on zarówno roku 2021, za który rozliczył się Pan w opisany sposób do 30 kwietnia 2022 roku jak i roku 2022.

_Jaki podmiot organizuje i wypłaca nagrody pieniężne, o których mowa we wniosku_ _(tj. czy organizatorem i podmiotem wypłacającym Panu ww. nagrody pieniężne jest podmiot zagraniczny \[mający siedzibę za granicą\], a jeśli tak to z jakiego państwa);_

Zdecydowana większość to podmioty zagraniczne z siedzibą (…). Do dnia dzisiejszego (….) i otrzymał nagrody od poniższych organizatorów programów typu (\`(...)\`):

_Na jakiej podstawie (na podstawie jakiej umowy, np. umowy o pracę, w ramach wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej, innej - jakiej, czy też nie podpisał Pan żadnej umowy z organizatorem) bierze Pan udział w pracach (\`(...)\`);_

Nie podpisuje Pan żadnych umów z organizatorami programów typu (\`(...)\`). Bierze Pan udział w programach typu (\`(...)\`) na podstawie ich ogłaszania i publikacji głównie na platformie (\`(...)\`). W publicznych programach typu (\`(...)\`) zamieszczanych na platformie (\`(...)\`) może wziąć udział, (\`(...)\`) praktycznie każdy (\`(...)\`), natomiast do prywatnych programów typu (\`(...)\`).

_Czy wypłata na Pana rzecz nagród pieniężnych, o których mowa we wniosku była/będzie osiągnięta w związku z prowadzeniem przez Pana działalności gospodarczej; czy z podmiotem organizującym i wypłacającym Panu nagrody pieniężne, łączy Pana inny stosunek prawny (jaki konkretnie, np. umowa o pracę itp.);_

Nie. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, ani nie łączy Pana żaden stosunek prawny z organizatorami programów typu (\`(...)\`).

_Na czym polegają i w jaki sposób określony został sposób działania, mający na celu (\`(...)\`) (czy np. Pana prace mają charakter (…), czy uczestnikiem tych prac może być każda osoba, czy też program ten jest skierowany do konkretnych osób - a jeśli tak jak te osoby są wybierane (czy same dokonują zgłoszenia (…)) - prosimy o szczegółowe i jednoznaczne wyjaśnienie ww. kwestii;_

Zamieszczane i ogłaszane programy typu (\`(...)\`) na platformie (\`(...)\`) przez ich organizatorów można podzielić na dwa główne typy: publiczne programy typu (\`(...)\`) oraz prywatne programy typu (\`(...)\`). W publicznych programach typu (\`(...)\`) może wziąć udział, (\`(...)\`) praktycznie każdy (\`(...)\`). Natomiast do prywatnych programów typu (\`(...)\`). Każdy program typu (\`(...)\`) niezależnie od jego typu posiada określone zasady i regulamin, (\`(...)\`), przewidywane nagrody dla uczestników (\`(...)\`). (\`(...)\`) w programach typu (\`(...)\`).

Programy typu (\`(...)\`) i platforma (\`(...)\`) są opisane w dokumencie (…).

Link (…)

Rozdział: (…)

_Czy przedsięwzięcie, (…), za które otrzymuje Pan świadczenie pieniężne (nagrodę pieniężną) jest przedsięwzięciem mającym charakter konkursu, a jeśli tak to prosimy o wskazanie:_

_a)_ _czy konkurs, o którym mowa we wniosku, posiadał regulamin określający organizatora, uczestników, nagrody, reguły konkurencji, sposób wyłaniania zwycięzców i przyznawania im nagród;_

Tak.

_b)_ _czy konkurs został emitowany (ogłaszany) przez środki masowego przekazu (a jeśli tak to jakie?);_

Tak - Internet/ (\`(...)\`).

_c)_ _czy organizowany konkurs posiadał elementy rywalizacji i współzawodnictwa i czy końcowo prowadził do wyłonienia zwycięzców; czy też nagrody otrzymywał każdy uczestnik konkursu;_

Tak - organizowane konkursy posiadają elementy rywalizacji i współzawodnictwa (\`(...)\`) i prowadzą do wyłonienia zwycięzców. Nagród nie otrzymuje każdy uczestnik konkursu.

_d)_ _czy ww. konkurs był konkursem z dziedziny nauki, kultury, sztuki, inny - jaki;_

Inny: (…).

_e)_ _czy organizator ponosił wydatki związane z organizacją konkursu, w tym czy finansował wartość nagród (ponosił ciężar ekonomiczny), o których mowa we wniosku;_

Tak.

_f)_ _czy jednorazowa wartość wypłaconej Panu nagrody pieniężnej nie przekracza kwoty 2 000 zł;_

Tak oraz nie - otrzymywane nagrody pieniężne w programach typu (\`(...)\`), jakie otrzymuje Pan wynoszą od kilkuset złotych do kilkudziesięciu tysięcy złotych_._

_Z jaką częstotliwością bierze Pan udział w ww. programach - prosimy wskazać konkretną ilość programów, (…) każdego tygodnia/miesiąca czy kwartału danego roku;_

Częstotliwość oraz ilość programów typu (\`(...)\`), w których bierze Pan udział jest nieregularna i niemożliwa do zdefiniowania i określenia.

_W jakim celu podejmuje się Pan udziału_ _(…), czy jest to zajęcie o charakterze hobbystycznym czy też jest to głównie zajęcie zarobkowe;_

Hobbystycznie. Jest to Pana pasja, a ponadto lubi Pan rywalizację i rywalizuje Pan z innymi (…) – (…) Jest to Pana hobby i pasja, (…).

_Czy (…), które Pan podejmuje wymaga współpracy z innymi podmiotami, a jeżeli tak:_

\- _z jakimi podmiotami Pan współpracuje w tym zakresie;_

\- _w jakim zakresie jest podejmowana taka współpraca;_

\- _na jakiej podstawie odbywa się taka współpraca;_

\- _czy ma ona charakter odpłatny, a jeżeli tak, kto dokonuje płatności za podejmowaną współpracę i na czyją rzecz;_

\- _czy charakter podejmowanej czynności wymaga takiej współpracy, a jeżeli tak, należy opisać jak taka współpraca przebiega, jaki jest jej cel;_

Nie.

_Czy do (\`(...)\`), o których mowa we wniosku potrzebuje Pan szczególnych narzędzi, sprzętu czy programów, a jeżeli tak, czy zakupił Pan samodzielnie taki sprzęt/narzędzia/programy, czy został/zostały on/one udostępnione Panu przez organizatora programu lub inny podmiot (jaki?);_

Nie, nie potrzebuje Pan żadnych szczególnych narzędzi, sprzętu czy programów. (\`(...)\`) z wykorzystaniem swojego prywatnego laptopa, którego ma Pan od wielu lat oraz ogólnodostępnej i darmowej przeglądarki internetowej (…)

_W jakim miejscu przeprowadza Pan swoje prace, polegające na (\`(...)\`), za które otrzymuje Pan nagrody pieniężne (w szczególności czy wynajmuje Pan np. pomieszczenie w tym celu lub biurko w przestrzeni biurowej, a jeżeli tak, czy został Pan do tego zobowiązany (przez kogo) czy samodzielnie podjął Pan taką decyzję;_

Robi to Pan z Pana miejsca zamieszkania i niczego nie wynajmuje (\`(...)\`).

_W jakim czasie przeprowadza Pan swoje prace: czy samodzielnie Pan określa czas przeznaczony na dany (…), (\`(...)\`) czy też jest Pan zobowiązany do (\`(...)\`) w określonych godzinach/dniach/tygodniach;_

Samodzielnie określa Pan czas i jego ilość, nie jest Pan w żaden sposób zobowiązany (\`(...)\`) w określonych godzinach/dniach/tygodniach.

_Czy ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat dokonywanych przez Pana czynności oraz ich wykonywanie;_

Nie.

_Czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z podejmowanymi czynnościami;_

Nie.

_Czy po (…) musi on być zatwierdzony przez organizatora, bądź inną osobę/podmiot (proszę wskazać jaki);_

Tak, (\`(...)\`) muszą być potwierdzone i zweryfikowane przez organizatorów programów (\`(...)\`).

_Czy w sytuacji, gdy nie (\`(...)\`) albo (\`(...)\`) nie zostanie zatwierdzony (jeśli wymaga zatwierdzenia) czy wówczas również otrzymuje Pan wynagrodzenie/świadczenie pieniężne (nagrodę pieniężną);_

Nie, w takiej sytuacji nie otrzymuje Pan żadnych świadczeń pieniężnych/nagród pieniężnych. Zdarzają się okresy kiedy na przykład przez kilka tygodni nie udaje się Panu (…) pomimo aktywnego i intensywnego udziału w programach typu (\`(...)\`) i w takim przypadku nie otrzymuje Pan żadnych świadczeń pieniężnych/nagród pieniężnych.

_Czy przed podjęciem prac (…) otrzymuje Pan zalecenia lub wskazówki (\`(...)\`), a jeżeli tak, kto je Panu przekazuje i na jakiej podstawie;_

Nie.

_Czy efekt Pana pracy podlega weryfikacji, a jeśli tak to kto i na jakich zasadach tego dokonuje._

Nie. Czas spędzony (…) nie podlega żadnej weryfikacji. Weryfikacji podlegają tylko (\`(...)\`), które są weryfikowane przez organizatorów programów typu (\`(...)\`). (\`(...)\`) (poprzez udział w programach typu (\`(...)\`)) można (\`(...)\`) X dni/tygodni/miesięcy/lat i jeżeli dana osoba nie (\`(...)\`) to nie podlega to żadnej weryfikacji.

Dodatkowe informacje:

(…)

Spędził Pan dużo czasu na analizie opisanej sytuacji i dochodzi Pan do wniosku, że rozliczanie podatków z programów typu (\`(...)\`) w Polsce jest tematem problematycznym i skomplikowanym z bardzo małą ilością dostępnych informacji. Programy typu (\`(...)\`) działają na całym świecie w ten sam sposób, a (\`(...)\`) otrzymują w nich liczne nagrody co jest rzeczą normalną.

(…)

### Pytanie

Czy Pana interpretacja rozliczania się z Urzędem Skarbowym w Polsce jest prawidłowa?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, otrzymywane nagrody pieniężne należy zakwalifikować do innych źródeł przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na zasadach ogólnych w zeznaniu rocznym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku w drodze rozporządzenia.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Jest Pan osobą fizyczną mieszkającą w Polsce i mającą polskie obywatelstwo. Pracuje Pan w pełnym wymiarze godzin na umowę o pracę jako (…). W wolnych chwilach w 2021 i 2022 roku hobbystycznie aktywnie bierze Pan udział w programach typu (\`(...)\`), w których (\`(...)\`) i otrzymuje Pan (\`(...)\`) nagrody pieniężne (od kilkuset złotych do kilkudziesięciu tysięcy złotych). Organizatorem i podmiotem wypłacającym nagrody pieniężne, o których mowa we wniosku są podmioty (…). Nie podpisuje Pan żadnych umów z organizatorami programów typu (\`(...)\`). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej ani nie łączy Pana żaden stosunek prawny z organizatorami programów typu (\`(...)\`). Bierze Pan udział w programach typu (\`(...)\`) na podstawie ich ogłaszania i publikacji (\`(...)\`). W publicznych programach typu (\`(...)\`) zamieszczanych na platformie (\`(...)\`) może wziąć udział, (\`(...)\`) praktycznie każdy (\`(...)\`), natomiast do prywatnych programów typu (\`(...)\`). Każdy program typu (\`(...)\`) niezależnie od jego typu posiada określone zasady i regulamin, określony zakres, w którym (\`(...)\`), przewidywane nagrody dla uczestników (\`(...)\`) wraz z ich podziałem i klasyfikacją, (\`(...)\`) bądź (\`(...)\`) oraz listę osób, które otrzymały nagrody w danym programie typu (\`(...)\`). (\`(...)\`) w programach typu (\`(...)\`), w skład takich zasobów mogą wchodzić na przykład (…). Częstotliwość oraz ilość programów typu (\`(...)\`), w których bierze Pan udział jest nieregularna i niemożliwa do zdefiniowania i określenia.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować nagrody pieniężne, które Pan otrzymywał i będzie otrzymywał w latach 2021-2022, o których mowa we wniosku.

W celu określenia źródła przychodów dla uzyskanych przez Pana środków pieniężnych (nagród pieniężnych) w związku z udziałem w programach typu (\`(...)\`) należy odnieść się do katalogu źródeł przychodów wymienionych przez ustawodawcę w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 tej ustawy, źródłami przychodów są m.in.

\- działalność wykonywana osobiście (pkt 2);

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

\- inne źródła (pkt 9).

Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem (w brzmieniu obowiązującym w 2021 roku):

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się, m.in.:

\- przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (art. 13 pkt 2);

\- przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (art. 13 pkt 8 lit. a).

Natomiast w myśl art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku):

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się, m.in.:

\- przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (art. 13 pkt 2);

\- przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (art. 13 pkt 8 lit. a).

Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy, należności (nagrody pieniężne) otrzymane przez Pana nie kwalifikują się do żadnego z ww. przypadków. Pomiędzy podmiotem organizującym i wypłacającym nagrody a Panem – jak wynika z opisu okoliczności sprawy – nie została zawarta żadna umowa. Uzyskane wynagrodzenie

– nie wynikało z podejmowanej przez Pana działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej,

– nie wynikało z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, a także udziału w badaniach i eksperymentach, prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki;

– nie było związane z uprawianiem sportu, przyznaniem stypendium sportowego

– nie stanowiło przychodu sędziego z tytułu prowadzenia zawodów sportowych,

bowiem uzyskanie przez Pana środków pieniężnych (nagród pieniężnych) następuje w przypadku (\`(...)\`) w związku z udziałem w programach typu (\`(...)\`). (\`(...)\`) muszą być potwierdzone i zweryfikowane przez organizatorów programów typu (\`(...)\`), natomiast w sytuacji, gdy nie (\`(...)\`) albo (\`(...)\`) nie zostanie zatwierdzony nie otrzymuje Pan żadnych świadczeń pieniężnych/nagród pieniężnych. Zdarzają się okresy kiedy na przykład przez kilka tygodni nie udaje się Panu (\`(...)\`) pomimo aktywnego i intensywnego udziału w programach typu (\`(...)\`) i w takim przypadku nie otrzymuje Pan żadnych świadczeń pieniężnych/nagród pieniężnych.

Zatem, udział Pana w programach typu (\`(...)\`) jest niczym innym jak (\`(...)\`). W konsekwencji, w niniejszej sprawie działa Pan jako (…) i jest Pan wynagradzany za ((\`(...)\`)).

Na podstawie przedstawionych okoliczności sprawy nie można również uznać, że otrzymane przez Pana nagrody pieniężne stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza zatem, w rozumieniu omawianej ustawy, to działalność, która:

– jest działalnością zarobkową, czyli zespołem działań podejmowanych w celu „zarabiania", generowania zysku, zapewnienia określonego dochodu; sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze;

– jest prowadzona w sposób zorganizowany, czyli będący efektem „organizowania"– tj. "przygotowywania, zakładania jakiegoś przedsięwzięcia, nadawania czemuś reguł, wprowadzania porządku" (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);

– jest prowadzona w sposób ciągły – „ciągłość" w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania;

– jest prowadzona we własnym imieniu,

z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Przepis art. 5b ust. 1 ustawy określa, jakie cechy wykluczają kwalifikację czynności jako działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z analizowanej sprawy wynika, że:

– nie prowadzi Pan działalności gospodarczej;

– celem Pana działań nie były zarobki, brał i będzie Pan brał w 2021 roku i w 2022 roku udział w programach typu (\`(...)\`) ze względów hobbystycznych (w wolnych chwilach po pracy, o ile ma Pan na to ochotę, jest to Pana pasja, a ponadto lubi Pan rywalizację);

– nie ma Pan podpisanych umów z firmami organizującymi przedsięwzięcie i wypłacającymi nagrody pieniężne;

– częstotliwość oraz ilość programów typu (\`(...)\`), w których bierze Pan udział jest nieregularna i niemożliwa do zdefiniowania i określenia;

– swoje prace, polegające na (…) przeprowadza Pan ze swojego miejsca zamieszkania w domu, bez wynajmowania powierzchni biurowych;

– do (…), nie potrzebuje Pan żadnych szczególnych narzędzi, sprzętów, czy programów, wykorzystuje Pan w tym celu swój prywatny laptop, który ma Pan od wielu lat oraz ogólnodostępnej i darmowej przeglądarki internetowej (…);

– (\`(...)\`) nie wymaga współpracy z innymi podmiotami;

– nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat dokonywanych przez Pana czynności oraz ich wykonywanie;

– nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego związanego z podejmowanymi czynnościami;

– (…) musi być zatwierdzony i zweryfikowany przez organizatorów programów typu (\`(...)\`).

Powyższe nie pozwala zatem przesądzić, że podejmowana przez Pana aktywność wypełnia przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymywanie przez Pana przychodu z tytułu (\`(...)\`) nie ma również cech i elementów, które kwalifikowałyby go do źródła przychodów, wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działalność wykonywana osobiście. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody określone w art. 13 ustawy

Zarówno ustawa, jak i cały system prawny nie zawierają definicji legalnej pojęcia działalności wykonywanej osobiście. Zgodnie z przyjętym w doktrynie poglądem za działalność wykonywaną osobiście należy uznać wszelkie czynności, dla których wykonania istotne są indywidualne cechy wykonującego. (\`(...)\`) Katalog zawarty w art. 13 PDOFizU ma charakter zamknięty. Wszystkie inne przychody, chociaż mogą pochodzić z cywilnoprawnych czynności wykonywanych indywidualnie przez podatnika, nie stanowią przychodów z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu ustawy.

(W. Modzelewski, M. Słomka (red.), Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyd. 17, Warszawa 2022).

Analizując całokształt okoliczności sprawy, w przypadku niemożności jednoznacznego zaliczenia danego przychodu do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy, właściwym źródłem przychodów dla otrzymanych przez Pana należności (nagród pieniężnych) są inne źródła określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17..

Zwrot „w szczególności” użyty w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy oznacza, iż ustawodawca jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Katalog ten nie jest więc zamknięty, co oznacza, iż do „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b tejże ustawy.

**Tym samym, otrzymane w 2021 i w 2022 roku przez Pana nagrody pieniężne za (…) w związku z udziałem Pana w programach typu (\`(...)\`),** **podlegają opodatkowaniu w Polsce jako** **przychód z innych źródeł,** **o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z** **art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega rozliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym wraz z innymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym, opodatkowanymi na zasadach ogólnych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).