Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.265.2025.4.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
działalności gospodarczej wydatków poniesionych przed
oddaniem budynku mieszkalnego do użytkowania, zaliczenie
bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
działalności gospodarczej wydatków na zakup wyposażenia,
zakwalifikowania jako odrębne środki trwałe wyposażenia
oraz możliwość ustalenia wartości początkowej budynku
mieszkalnego w oparciu o operat szacunkowy.
Słowa kluczowe: amortyzacja
budynek-budynek mieszkalny
działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszt eksploatacyjny
koszt-koszty uzyskania przychodów
media
wyposażenie
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22f-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22n-ust. 3-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 32
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 33
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 kwietnia 2025 r. (wpływ 1 kwietnia 2025 r.),
    pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 20 maja 2025 r.
    (wpływ 20 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan w trakcie budowy domu, który planuje Pan wykorzystywać w swojej działalności
    gospodarczej, jako biura i miejsce przyjmowania kontrahentów. Planowana inwestycja
    zakończy się w czerwcu 2025 r.
    Jest Pan podatnikiem, który podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) na terytorium Rzeczypospolitej Polski. Aktualnie prowadzi Pan
    działalność gospodarczą od 1 października 2024 r., pod nazwą: X, NIP: (...). Wybrał Pan
    opodatkowanie metodą liniową. W ramach planowanej działalności zastosuje Pan
    przedmiot działalności z następującymi kodami PKD:
        62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem,
        62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,
        62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,
        62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i
        komputerowych,
        63.12.Z - Działalność portali internetowych,
        85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
        72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk
        przyrodniczych.
    Rozlicza Pan koszty według metody kasowej. Pana żona nie prowadzi i nie planuje
    prowadzić działalności gospodarczej. Obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą w
    swoim mieszkaniu w (...), pod adresem (...), ale zamierza Pan prowadzić działalność
    gospodarczą w przyszłości w obecnie budowanym przez siebie domu jednorodzinnym,
    który obecnie jest w trakcie budowy w miejscowości (...) (numer jeszcze nie został nadany),
    powiat (...).
    Prowadzenie działalności w opisanym domu rozpocznie się po zakończeniu budowy i
    oddaniu domu do użytkowania. Budowa domu rozpoczęła się w lipcu 2024 r. Planowane
    zakończenie budowy, to czerwiec 2025 r. Nieruchomość powstaje na działce leśnej z
    prawem do zabudowy jednorodzinnej, nabytej przed zawarciem małżeństwa przez Pana i
    Pana małżonkę, a więc własność nieruchomości gruntowej (działki stanowi majątek
    osobisty – odrębny (50/50) Pana i Pana żony). Z kolei budowana nieruchomość – Dom ma
    miejsce w trakcie trwania małżeństwa, a więc należy do majątku wspólnego małżonków
    (Ustawowa wspólność majątkowa małżeńska).

                                      2  2Projekt domu przewiduje m.in. dwa wydzielone biura - 11,7 m i 11,5 m. Całość
                              2powierzchni domu wraz z garażem, to 274,9 m. Szczegółowy opis pomieszczeń wraz z
    wyliczeniem proporcji zostanie opisany poniżej. Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego nie wyklucza możliwości świadczenia usług IT. Nie jest to prawo do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. Nieruchomość nie jest i nie będzie
    wydzierżawiana, ani wynajmowana od osoby lub podmiotu trzeciego (jak również Pana
    małżonki) na potrzeby Pana działalności.
    Budowa nieruchomości jest finansowana z Pana środków własnych, jednakże zamierza
    Pan uzyskać kredyt hipoteczny – jest Pan w trakcie procesu uzyskania kredytu. Kredyt
    będzie wykorzystany wyłącznie na dokończenie budowy Domu, jego wykończenie i
    wyposażenie. Wkładem w ramach kredytu hipotecznego będzie działka będąca
    współwłasnością wchodzącą w skład majątku odrębnego małżonków, tj. Pana i Pana
    małżonki. W przypadku zaciągnięcia kredytu Pan i Pana małżonka będziecie zobowiązani
    do opłacenia rat kredytu. Kredyt zostanie zaciągnięty przez Pana i Pana żonę, jako osoby
    fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Aktualnie (...) nie ma wymaganej
    historii kredytowej i uzyskanie kredytu tego typu jest rynkowo niemożliwe. W związku z
    rzeczonym kredytem poniesie Pan wraz z żoną dodatkowo następujące wydatki: opłaty
    sądowe związane z ustanowieniem hipoteki, podatek od czynności cywilnoprawnych
    związanych z ustanowieniem hipoteki. Dodatkowo planuje Pan ubezpieczyć nieruchomość.
    Otrzymuje Pan faktury imienne wystawiane wyłącznie na Pana od Wykonawcy na budowę
    budynku do tzw. stanu deweloperskiego, zamkniętego. Opisany budynek w części będzie
    przeznaczony na prowadzenie działalności gospodarczej. W toku projektowania domu
    zostały wyodrębnione pomieszczenia biurowe:
    1) pomieszczenie biurowe przeznaczone do prowadzenia działalności związanej z
      programowaniem i tworzeniem dokumentacji do oprogramowania, które będzie
      wyposażone w najwyższej klasy sprzęt komputerowy, wraz z umeblowaniem;
    2) Drugie pomieszczenie biurowe będzie przeznaczone na potrzeby spotkań z klientami
      oraz do przechowywania dokumentów i sprzętu.
    Na potrzeby działalności będą także współdzielone następujące pomieszczenia:
    1) Kuchnia – na potrzeby przygotowania posiłków, napojów oraz jako zaplecze socjalne,
      celem przyjmowania klientów na dłuższe spotkania, konsultacje lub współpracę przy
      projektach w biurze, a także spotkania z przyszłymi kontrahentami, klientami i
      współpracownikami;
    2) Łazienka – przeznaczona dla klientów, kontrahentów i współpracowników
      zaproszonych na spotkania lub do wspólnej pracy nad określonymi projektami;
    3) Hol – w celu dostania się do gabinetów oraz kuchni i łazienki;
    4) Komunikacja (korytarz) - w celu dostania się do gabinetów oraz kuchni i łazienki ;
    5) Garderoba – w celu pozostawienia odzieży wierzchniej lub przechowywania
      materiałów socjalnych i higienicznych (ręczniki papierowe, papier toaletowy, artykuły
      do sprzątania);
    6) Salon z jadalnią – jako poczekalnia dla klientów, kontrahentów lub innych umówionych
      na spotkanie osób;
    7) Kotłownia – w celu ogrzewania pomieszczeń usługowych;
    8) Stanowisko w garażu – miejsce parkingowe dla klientów, kontrahentów lub
      współpracowników.
    Zamierza Pan wprowadzić Dom do ewidencji środków trwałych i wykorzystać część Domu
    na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej: najprawdopodobniej część garażu, w
    którym będzie przechowywany samochód osobowy będący Pana własnością lub będzie on

    udostępniany klientom, kontrahentom lub współpracownikom do parkowania swoich
    pojazdów, a ponadto część łazienki, część kuchni, salon z jadalnią, 2 gabinety, hol,
    komunikacja (korytarz), garderoba, kotłownia.
    Jako wartość początkową wskaże Pan wartość nieruchomości po wybudowaniu na
    podstawie odrębnego operatu szacunkowego przygotowanego przez rzeczoznawcę (po
    wyłączeniu wartości gruntu niepodlegającego amortyzacji) powiększoną o opłaty sądowe,
    podatek od czynności cywilnoprawnych, wynagrodzenie rzeczoznawcy majątkowego,
    poniesione do dnia wprowadzenia Domu do ewidencji środków trwałych wydatki w
    postaci: odsetek od kredytu, ubezpieczenia nieruchomości. Aktualnie dysponuje Pan
    przygotowaną wyceną na potrzeby kredytu hipotecznego (operat szacunkowy określa
    wartość budynku na kwotę 2.151.000 złotych). Operat ten nie odzwierciedla rzeczywistej
    wartości nieruchomości po ukończeniu budowy, wykończeniu i wyposażeniu
    nieruchomości niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Pomieszczenia, w których będzie prowadzona działalność gospodarcza, nie będą
    przeznaczone wyłącznie na wykorzystanie w ramach działalności gospodarczej. Starał się
    Pan możliwie dokładnie oszacować dokładną proporcję wykorzystania budynku na cele
    działalności gospodarczej w stosunku do powierzchni domu (dalej: Proporcja). Zakłada
    Pan, że szacunkowo Proporcja będzie wynosiła około 28% (dokładnie szacuje Pan 27,94%
    udziału powierzchni całkowitej budynku – zgodnie z poniższej wskazanymi danymi, gdzie
    wymienione są wszystkie pomieszczenia na parterze domu. Pomieszczenia na piętrze są
    całkowicie wyłączone z korzystania na potrzeby działalności gospodarczej. Mają charakter
    w pełni prywatny). Pomieszczenia wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej to według dokładnego wyliczenia i przeznaczenia: kondygnacja
              2  2pomieszczenie m część usługowa [%] część usługowa [m] uzasadnienie:
        PARTER hol 13,60, 50%, 6,80 - hol jest współdzielony między częścią usługową i
        prywatną,
        PARTER garderoba 8,20, 25%, 2,05 - garderoba częściowo pełni swoją funkcję w
        ramach części usługowej, na potrzeby pozostawienia odzieży wierzchniej lub
        przechowania materiałów socjalnych i higienicznych (ręczniki papierowe, papier
        toaletowy, artykuły do sprzątania),
        PARTER komunikacja 8,70, 50% ,4,35- korytarze są współdzielone między częścią
        usługową i prywatną,
        PARTER gabinet 1, 11,70, 100%, 11,70 gabinet 1 - funkcjonuje w pełni w ramach
        części usługowej (stanowi miejsce spotkań z klientami),
        PARTER gabinet 2 - 11,20, 100%, 11,20 - gabinet 2 funkcjonuje w pełni w ramach
        części usługowej (stanowi miejsce pracy programistycznej),
        PARTER łazienka 3,30, 50%, 1,65 - łazienka jest współdzielona między częścią
        usługową i prywatną,
        PARTER kuchnia 20,00, 25%, 5,00 - kuchnia częściowo pełni swoją funkcję w ramach
        części usługowej,
        PARTER salon z jadalnią 42,30, 25%, 10,58 - salon z jadalnią częściowo pełni swoją
        funkcję w ramach części usługowej (część reprezentatywna oraz poczekalnia dla
        klientów),
        PARTER spiżarnia 3,10, 0%, 0,00 - pomieszczenie w pełni prywatne,
        PARTER kotłownia 4,60, 25%, 1,15 - pomieszczenie techniczne częściowo pełniące
        swoją funkcję w ramach części usługowej (ogrzewanie budynku),

        PARTER garaż 41,40, 50%, 20,70 - jedno miejsce garażowe w ramach garażu
        dwustanowiskowego pełni swoją funkcję w ramach części usługowej (parking dla
        klientów, kontrahentów lub współpracowników),
        PIĘTRO całość 101,00, 0%, 0,00 - piętro jest w pełni prywatne 269,10, 75, 18, 27,94%.
    Biorąc pod uwagę, że ww. pomieszczenia nie mają wydzielonej części wyłącznie do
    prowadzenia działalności, ani wyposażenia, które może być wykorzystywane wyłącznie na
    jej cele, oraz uwzględniając ich mieszany charakter wykorzystywania na cele prywatne, jak
    i cele działalności gospodarczej, w Pana ocenie, racjonalne jest ustalenie Proporcji na
    poziomie 28%.
    Dalsze użytkowanie Domu będzie wymagało ponoszenia kosztów mediów (woda, prąd,
    gaz, internet), a także kosztów utrzymania związanych z ogrzewaniem, kosztów sprzątania
    oraz wydatki na wyposażenie pomieszczeń, niezbędnych do prowadzenia działalności
    (dalej jako Wyposażenie):
    1) Meble – biurko, szafy, regały, komody, krzesła, stół, kanapa,
    2) Koszty wykończenia – wybudowanie ścian, stropów, dachu, tynkowanie, gładzie,
      malowanie, tapetowanie i inne elementy niezbędne do przygotowania pomieszczeń w
      tym łazienki i kuchni (biały montaż, elektryka), płytki, fugi, rozprowadzenie ogrzewania
      oraz instalacja pieca, itp.,
    3) Sprzęt elektroniczny – komputer, drukarka, serwer oraz akcesoria (klawiatura, drugi
      monitor, mysz) oraz oprogramowanie niezbędne do prowadzenia działalności,
    4) Wyposażenie łazienki – biały montaż, armatura (WC i umywalka), meble na wymiar,
    5) Wyposażenie zaplecza socjalnego w kuchni - meble, sprzęty AGD w postaci: czajnik,
      ekspres do kawy, mikrofalówka,
    6) Wyposażenie poczekalni w salonie z jadalnią - stół lub stolik, krzesła, kanapa,
    7) Wyposażenie kotłowni - pompa ciepła oraz osprzęt elektroniczny sterujący pompą
      ciepła, rekuperator, instalacja CO (rury rozprowadzające ciepło i odzyskujące ciepło z
      domu).
    Wyposażenie i wykończenie budynku będzie finansowane poza kredytem hipotecznym
    prawdopodobnie również z Pana środków własnych. Umowa wykończenia pomieszczeń
    na Parterze Domu będzie zawarta z innym, osobnym wykonawcą. Wykończenie gabinetów
    będzie pokryte na podstawie dedykowanej temu fakturze (fakturom). Będzie starał się Pan
    uzyskać odrębne dokumenty kosztowe stanowiące dowody wydatków poniesionych na
    wykończenie proporcjonalnej, opisanej wyżej części Domu na potrzeby działalności
    gospodarczej.
    Związek przyczynowo-skutkowy wydatków z uzyskaniem lub zachowaniem przychodu
    działalności gospodarczej:
    1) Meble:
    a) biurko - niezbędne do umieszczenia komputera, monitora i dokumentów niezbędnych
      do świadczenia usług programistycznych,
    b) szafy - niezbędne do przechowywania dokumentów dotyczących prowadzonych
      projektów na rzecz klientów, które zostały uzyskane m.in. w trakcie spotkań,
      negocjacji, sprintów, a także niezbędne do przechowywania serwera,
      oprogramowania, dokumentów związanych z prowadzoną działalnością (faktury,
      umowy, gwarancje itp.) oraz do zabezpieczenia danych osobowych (...) przed osobami
      trzecimi, w tym domownikami. Zapewnienie obowiązku poufności informacji, do
      którego zobowiązują Pana kontrahenci.

    c) regały - niezbędne do przechowywania dokumentów, akcesoriów w postaci klawiatury,
      książek i czasopism związanych z prowadzoną działalnością,
    d) komody - niezbędne do przechowywania dokumentów, w tym dokumentów
      związanych z prowadzoną działalnością (faktury, umowy, gwarancje itp.) oraz do
      zabezpieczenia danych osobowych (...) przed osobami trzecimi, w tym domownikami.
      Zapewnienie obowiązku poufności informacji, do którego zobowiązują Pana
      kontrahenci.
    e) krzesła, stół i kanapa - niezbędne do przyjmowania klientów i pracowników klientów w
      celu omówienia projektu, postępów projektów oraz negocjowania warunków
      współpracy
    2) Ściany, stropy, dach, tynki, gładzie, malowanie, tapetowanie - niezbędne do
      przygotowania pomieszczeń bezpiecznych dla Pana i przyjmowanych przez Pana
      klientów. Trudno prowadzić działalność bez przygotowanych pomieszczeń w tym celu.
      Ponadto niezbędne jest przygotowanie pomieszczeń o właściwych parametrach dla
      sprzętu komputerowego oraz serwerów. Wysoka wilgotność lub zbyt niska lub zbyt
      wysoka temperatura powodują zniszczenie, uszkodzenie lub nieprawidłowe działanie
      urządzeń, a to z kolei naraża Pana na ponoszenie dodatkowych kosztów w celu
      uzupełniania niezbędnego sprzętu.
    3) Przygotowanie łazienki i kuchni - biały montaż, elektryka, płytki, fugi, rozprowadzenie
      ogrzewania oraz instalacja pieca/pompy ciepła - niezbędne do zapewnienia
      właściwych warunków dla Pana działalności, a w szczególności dla klientów, którzy
      będą przyjmowani przez Pana. Pomieszczenia sanitarne są niezbędne w tym celu.
      Również zaplecze kuchenne w postaci czajnika, ekspresu, mikrofalówki - są wymagane
      do przyjmowania klientów i zaoferowania im ciepłego napoju, czy posiłku przy
      długotrwałej i wytężonej pracy nad projektami i programowaniem.
    4) Sprzęt elektroniczny:
    a) komputer, drukarka, serwer oraz akcesoria (klawiatura, drugi monitor, mysz) oraz
      oprogramowanie niezbędne do prowadzenia działalności,
    b) podstawowy sprzęt pozwalający na świadczenie usług programistycznych.
      Nie ma możliwości tworzenia oprogramowania czy dokumentów do nich bez
      wskazanego sprzętu. Jest to typowe wyposażenie każdego programisty.
    5) Wyposażenie łazienki – biały montaż, armatura (WC i umywalka), meble na wymiar -
      niezbędne do zapewnienia właściwych warunków sanitarnych dla Pana klientów.
    6) Wyposażenie zaplecza socjalnego w kuchni - meble, sprzęty AGD w postaci: czajnik,
      ekspres do kawy, mikrofalówka -są wymagane do przyjmowania klientów i
      zaoferowania im ciepłego napoju czy posiłku przy długotrwałej i wytężonej pracy nad
      projektami i programowaniem.
    7) Wyposażenie poczekalni w salonie z jadalną - stół lub stolik, krzesła, kanapa -
      niezbędne do zapewnienia klientom miejsca oczekiwania na spotkanie w przypadku,
      gdy będzie Pan poza biurem lub będzie Pan uczestniczył w spotkaniu online z innym
      kontrahentem. Zapewni to poufność informacji innego kontrahenta oraz miejsce
      niezbędne do oczekiwania przez klienta na spotkanie.
    8) Wyposażenie kotłowni - pompa ciepła oraz osprzęt elektroniczny sterujący pompą
      ciepła, rekuperator, instalacja CO (rury rozprowadzające ciepło i odzyskujące ciepło w
      domu - w okresie jesienno-zimowym niezbędne jest ogrzanie pomieszczeń w celu
      zapewnienia właściwej temperatury do pracy, spotkań z klientami, jak również
      warunków bezpiecznych dla sprzętu elektronicznego: komputer, serwer i akcesoria,
      które wymagają aby funkcjonowały w pomieszczeniach o właściwej wilgotności
      powietrza oraz temperaturze. W przeciwnym razie narażone są na zniszczenie lub
      nieprawidłowe działanie, a to spowoduje u Pana ponoszenie wyższych kosztów na

      zakup nowych sprzętów. Chce Pan przeciwdziałać zniszczeniu sprzętu oraz zapewnić
      sobie oraz klientom komfortowe warunki do pracy i spotkań.
    9) Koszty na utrzymanie i korzystanie z Domu: czynsz, energia, woda, kanalizacja, wywóz
      śmieci, koszty ogrzewania i serwisowania pompy ciepła.
    10) Koszty Wyposażenia: meble – biurko, szafy, regały, komody, krzesła, stół, kanapa,
    11) Koszty wykończenia – wybudowanie ścian, stropów, dachu, tynkowanie, gładzie,
      malowanie, tapetowanie i inne elementy niezbędne do przygotowania pomieszczeń w
      tym łazienki i kuchni (biały montaż, elektryka), płytki, fugi, rozprowadzenie ogrzewania
      oraz instalacja pieca, itp.,
    12) Sprzęt elektroniczny – komputer, drukarka, serwer oraz akcesoria (klawiatura, drugi
      monitor, mysz) oraz oprogramowanie niezbędne do prowadzenia działalności,
    13) Wyposażenie łazienki - biały montaż, armatura (WC i umywalka), meble na wymiar,
    14) Wyposażenie zaplecza socjalnego w kuchni - meble, sprzęty AGD w postaci: czajnik,
      ekspres do kawy, mikrofalówka,
    15) Wyposażenie poczekalni w salonie z jadalnią - stół lub stolik, krzesła, kanapa,
    16) Wyposażenie kotłowni - pompa ciepła oraz osprzęt elektroniczny sterujący pompą
      ciepła, rekuperator, instalacja CO (rury rozprowadzające ciepło i odzyskujące ciepło z
      domu).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Na ten moment w budynku nie została zamontowana pompa ciepła, chociaż wcześniej
    była ona planowana, ostatecznie zdecydowano się na ogrzewanie gazowe (piec gazowy).
    Zostawiono jednak miejsce techniczne na ewentualny przyszły montaż pompy ciepła. W
    związku z tym, obecnie pompa ciepła nie stanowi elementu wyposażenia nieruchomości,
    ani nie jest wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej. Piec gazowy, który został
    już zamontowany, stanowi odrębny środek trwały – może zostać zdemontowany bez
    naruszenia konstrukcji budynku i służy do ogrzewania oraz podgrzewania wody
    użytkowej, może być zdemontowany i przeniesiony bez naruszenia konstrukcji budynku
    oraz bez uszkodzenia urządzenia. Nie stanowi trwale związanej części budynku i może
    zostać zakwalifikowany jako osobny środek trwały, podlegający amortyzacji na zasadach
    ogólnych. Pompa ciepła będzie prawdopodobnie samodzielnym urządzeniem
    technicznym – może być zdemontowana i przeniesiona bez naruszenia konstrukcji
    budynku oraz bez uszkodzenia urządzenia. Nie stanowi trwale związanej części budynku i
    może zostać zakwalifikowana jako osobny środek trwały, podlegający amortyzacji na
    zasadach ogólnych.
    Zastosowany obecnie piec gazowy: KŚT: 4-49-494 - Grupa 4: Maszyny, urządzenia i aparaty
    ogólnego zastosowania - Podgrupa 49: Inne maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego
    zastosowania – Rodzaj 494: Kotły grzewcze, paleniska, piecyki i inne urządzenia grzejne (w
    tym pompy ciepła).
    Planowana w przyszłości pompa ciepła KŚT: 4 – 49 - 494 - Grupa 4: Maszyny, urządzenia i
    aparaty ogólnego zastosowania - Podgrupa 49: Inne maszyny, urządzenia i aparaty
    ogólnego zastosowania - Rodzaj 494: Kotły grzewcze, paleniska, piecyki i inne urządzenia
    grzejne (w tym pompy ciepła).
    Jako samodzielne, kompletne urządzenie, przewidziane do użytkowania przez okres
    dłuższy niż 1 rok, wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej, zarówno piec
    gazowy jak i pompa ciepła spełnia definicję środka trwałego zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1
    ustawy o PIT.
    Pompa ciepła nie została na ten moment nabyta, nie została zamontowana, ani nie została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Możliwe, że zostanie zakupiona i
    zamontowana w przyszłości – budynek jest przygotowany technicznie na taką

    ewentualność. Natomiast piec gazowy został zakupiony na potrzeby prowadzonej
    działalności i będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. i może zostać
    wprowadzony jako odrębny środek trwały do ewidencji środków trwałych.
    Ogrzewanie budynku odbywa się obecnie za pomocą pieca gazowego. Pompa ciepła nie
    została zainstalowana, ale planowana jest instalacja w przyszłości. Obecnie ogrzewanie
    budynku realizowane jest za pomocą pieca gazowego, który służy do ogrzewania
    pomieszczeń użytkowanych w działalności oraz podgrzewania wody użytkowej oraz
    zapewnienia odpowiednich warunków pracy, przechowywania dokumentów i
    funkcjonowania sprzętu elektronicznego wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
    Wartość pieca gazowego wraz z osprzętem oraz inne składniki wyposażenia przekraczają
    próg 10.000 zł netto, co kwalifikuje je jako środki trwałe. Planowana w przyszłości pompa
    ciepła wraz z instalacją również będzie przekraczała tą wartość.
    Kredyt został uruchomiony w 80% i odsetki od jego części są faktycznie opłacane od
    września 2024 r.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o PIT do kosztów będą zaliczane wyłącznie
    faktycznie zapłacone odsetki.
    Faktury kosztowe są wystawiane imiennie na Pana, jako osobę fizyczną (nie na (...)).
    Płatności są również regulowane przez Pana.
    Koszty utrzymania, które są przedmiotem Pana zapytania Nr 2, to: czynsz, energia, woda,
    kanalizacja, wywóz śmieci, koszty ogrzewania, serwisowanie pieca gazowego oraz w
    przyszłości pompy ciepła oraz internet.
    Koszty wyposażenia, które są przedmiotem Pana zapytania Nr 2, to:
    1. meble, biurka, szafy, regały, komody, krzesła, kanapy, stół,
    2. Wykończenie: ściany, dach, tynki, malowanie, tapety, płytki, montaż CO,
    3. Sprzęt elektroniczny: komputer, drukarka, serwer, akcesoria,
    4. Wyposażenie łazienki i kuchni (armatura, AGD),
    5. Piec gazowy, osprzęt elektroniczny, instalacja CO, a w przyszłości także pompa ciepła,
      rekuperator.
    Koszty wytworzenia, które ma Pan na myśli zadając pytanie Nr 4, to koszty budowy i
    wykończenia budynku (części przypadającej na działalność gospodarczą):
    1. Materiały budowlane i robocizna: wybudowanie ścian, stropów, dachu, tynkowanie,
      gładzie, malowanie, tapetowanie.
    2. Instalacje sanitarne i elektryczne: biały montaż w łazience i kuchni, instalacja
      elektryczna.
    3. Instalacje grzewcze: o montaż pieca gazowego (w przyszłości także montaż pompy
      ciepła), a w przyszłości - rekuperacja, instalacja centralnego ogrzewania (rury, osprzęt).
    4. Wyposażenie techniczne: piec gazowy, a w przyszłości także pompa ciepła, osprzęt
      sterujący, a w przyszłości - rekuperator.
    5. Koszty okołobudowlane związane z wytworzeniem środka trwałego:
        odsetki od kredytu hipotecznego – zapłacone do dnia wprowadzenia budynku
        do ewidencji środków trwałych,
        ubezpieczenie nieruchomości – przed oddaniem budynku do użytku,
        opłaty sądowe i podatek od czynności cywilnoprawnych – związane z
        ustanowieniem hipoteki,

        wynagrodzenie rzeczoznawcy majątkowego – za operat szacunkowy określający
        wartość początkową budynku.
    Do kosztów poniesionych przez Pana (dla których docelowo będą uzyskane faktury – po
    zakończeniu inwestycji) należą:
        fundamenty,
        ściany nośne parteru + strop nad parterem,
        ściany nośne piętra + strop nad piętrem,
        okna,
        drzwi wejściowe i brama garażowa,
        attyka + zakończenie SSO + ścianki działowe,
        więźba dachowa,
        stropodachy,
        instalacja elektryczna,
        kompleksowe pokrycie dachu,
        instalacja wodno-kanalizacyjna,
        tynki wewnętrzne,
        instalacja rekuperacji,
        instalacja centralna + ocieplenie poziome,
        posadzki betonowe,
        elewacja,
        rozdzielnia i doprowadzenie zasilania,
        attyka – obróbki blacharskie,
        drzwi wewnętrzne,
        meble,
        przyłącze gazu,
        podjazd do garażu,
        kotłownia (w tym piec gazowy),
        podłoga,
        szambo,
        ogrodzenie (z bramą, furtką, panelem multimedialnym).
    Wszystkie powyższe koszty – w części przypadającej na działalność gospodarczą (wg
    wyliczonej proporcji 27,94%) – mają zostać zaliczone do wartości początkowej środka
    trwałego (budynku) i podlegać amortyzacji po jego wprowadzeniu do ewidencji.
    Pytanie nr 4 dotyczy kosztów wytworzenia budynku oraz jego wykończenia, które zostaną
    poniesione przed wprowadzeniem budynku do ewidencji środków trwałych, a które
    zamierza Pan uwzględnić w wartości początkowej nieruchomości podlegającej amortyzacji.
    W pytaniu Nr 4 chodzi o koszty wytworzenia poniesione przed wprowadzeniem budynku
    do ewidencji.
    Podjazd do garażu stanowi/będzie stanowił odrębny środek trwały - KŚT: Grupa 2 –
    Obiekty inżynierii lądowej i wodnej - Podgrupa 22 – Drogi i linie kolejowe - Rodzaj 221 –
    Drogi dojazdowe, place, chodniki.

    Ogrodzenie (z bramą, furtką, panelem multimedialnym) stanowi/będzie stanowiło
    odrębny środek trwały - KŚT: 291 - Inne obiekty inżynierii lądowej i wodnej.
    Szambo stanowi/będzie stanowiło odrębny środek trwały. Szambo jest przeznaczone
    wyłącznie dla Pana budynku, wybudowane razem z nim - KŚT: 295 - Urządzenia
    kanalizacyjne.
    Meble wolnostojące, to: kanapa (salon), stół i krzesła (jadalnia), krzesła (biuro),
    Meble zabudowane, to: meble kuchenne i łazienkowe, zabudowa biurowa: biurka, regały,
    szafki biurowe.
    Sprzęt AGD stanowiący „wyposażenie” budynku mieszkalnego:
    a) w zabudowie: piekarnik, mikrofalówka, zmywarka,
    b) wolnostojący: lodówka, czajnik, ekspres do kawy.
    Składniki wyposażenia, które przekraczają wartość 10.000 zł, to: kanapa, stół, meble na
    wymiar (biuro, kuchnia, łazienka), piec gazowy, instalacja CO, komputer, serwer.
    Składniki wyposażenia przekraczające wartość 10 000 zł, które będą wprowadzone jako
    odrębne środki trwałe i amortyzowane, to:
        kanapa - KŚT: 814 Grupa 8 – Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie
        Podgrupa 81 – Wyposażenie techniczne budynków Rodzaj 814 – Meble,
        stół – KŚT: 814 Grupa 8 – Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie
        Podgrupa 81 – Wyposażenie techniczne budynków Rodzaj 814 – Meble,
        Meble na wymiar (biuro, kuchnia, łazienka) – KŚT: 814 Grupa 8 – Narzędzia,
        przyrządy, ruchomości i wyposażenie Podgrupa 81 – Wyposażenie techniczne
        budynków – Rodzaj 814 – Meble,
        Dach KŚT: 109 Grupa 1 – Budynki i lokale Podgrupa 10 – Budynki niemieszkalne
        Rodzaj 109 – Pozostałe budynki niemieszkalne,
        instalacja CO KŚT: 215 Grupa 2 – Obiekty inżynierii lądowej i wodnej - Podgrupa 21
        – Sieci przesyłowe i rozdzielcze Rodzaj 215 – Instalacje centralnego ogrzewania,
        Komputer KŚT: 491 Grupa 4 – Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego
        zastosowania - Podgrupa 49 – Urządzenia techniczne Rodzaj 491 – Maszyny i
        urządzenia biurowe (w tym komputery),
        piec gazowy z instalacją elektryczną KŚT 215 – Instalacje centralnego ogrzewania,
        Pompa ciepła (w przyszłości) KŚT: 346 Grupa 3 – Maszyny i urządzenia
        specjalistyczne - Podgrupa 34 – Maszyny i urządzenia dla gospodarki komunalnej,
        energetyki i ciepłownictwa Rodzaj 346 – Kotły grzewcze i urządzenia do
        wytwarzania ciepła (obejmuje również pompy ciepła).
    Przed wprowadzeniem budynku do ewidencji środków trwałych poniósł Pan następujące
    koszty: energia, woda, kanalizacja, wywóz śmieci, koszty ogrzewania.
    Po wprowadzeniu budynku do ewidencji środków trwałych poniósł Pan następujące
    koszty: energia, woda, kanalizacja, wywóz śmieci, koszty ogrzewania, internet,
    serwisowanie pieca gazowego (w przyszłości również pompy ciepła).
    Czynsz został omyłkowo wskazany.

    Koszty utrzymania budynku poniesione przez Pana przed wprowadzeniem budynku
    mieszkalnego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    są kosztami poniesionymi w związku z jego budową.
    Nie ponosi Pan wydatków na czynsz z tytułu użytkowania budynku, ponieważ jest Pan jego
    właścicielem. Koszt ten nie występuje i nie jest uwzględniany w żadnych rozliczeniach
    podatkowych.
    Koszty, o które Pan pyta w pytaniu Nr 2 zamierza Pan uwzględnić w kosztach uzyskania
    przychodów w następujący sposób:
    1. Koszty eksploatacyjne (utrzymania budynku) – po wprowadzeniu budynku do
      ewidencji środków trwałych: będą zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania
      przychodów, w wysokości odpowiadającej proporcji (27,94%) powierzchni budynku
      wykorzystywanej w działalności gospodarczej: energia, woda, kanalizacja, wywóz
      śmieci, koszty ogrzewania, Internet, serwisowanie pieca gazowego i w przyszłości
      pompy ciepła - forma ujęcia: bezpośrednio w KUP, przemnożone przez proporcję.
    2. Wyposażenie:
        meble: meble w zabudowie do biura, kuchni i łazienki – amortyzacja środków
        trwałych,
        stół, kanapy, krzesła + w poczekalni: stół lub stolik, krzesła, kanapa –
        jednorazowo do KUP,
        sprzęt elektroniczny: komputer, serwer itp. - środki trwałe podlegające
        amortyzacji (jeśli > 10 000 zł).
        drukarka, akcesoria: klawiatura, drugi monitor, mysz - jednorazowo w KUP
        (poniżej 10 000 zł wartość).
        wyposażenie łazienki i kuchni - meble na wymiar -trwale zabudowane elementy –
        traktowane jako odrębne środki trwałe.
        AGD (czajnik, ekspres do kawy, mikrofalówka) i armatura (WC i umywalka), o
        których mowa we wniosku – jednorazowo do KUP.
    3. Piec gazowy, pompa ciepła, instalacja CO, rekuperator:
        Piec gazowy – odrębny środek trwały, amortyzowany - KŚT: 4-49-494,
        Pompa ciepła (w przyszłości) – również środek trwały, amortyzowany -KŚT: 4-49-
        494,
        Instalacja CO – część środków trwałych, forma ujęcia -amortyzacja (wartość > 10
        000. zł i środek trwały),
    4. Koszty wykończenia – wybudowanie ścian, stropów, dachu, tynkowanie, gładzie,
      malowanie, tapetowanie i inne elementy niezbędne do przygotowania pomieszczeń w
      tym łazienki i kuchni (biały montaż, elektryka), płytki, fugi, rozprowadzenie ogrzewania
      oraz instalacja pieca, itp. – podwyższenie wartości środka trwałego.
    Podjazd do garażu będzie obiektem pomocniczym obsługującym wyłącznie budynek
    mieszkalny wskazany we wniosku. Nie będzie on służył żadnym innym budynkom.
    Ogrodzenie będzie obiektem pomocniczym, który obsługuje wyłącznie budynek
    mieszkalny wskazany we wniosku.
    Szambo obsługuje tylko ten budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku.

    Nakłady poniesione na budowę ogrodzenia przekroczą kwotę 10 000 zł. Nakłady
    poniesione na budowę podjazdu do garażu przekroczą kwotę 10 000 zł. Nakłady
    poniesione na budowę szamba przekroczą kwotę 10 000 zł.
    Zadając pytanie Nr 1 miał Pan na myśli prowizje bankowe związane z udzieleniem kredytu
    (np. prowizja przygotowawcza, prowizja za udzielenie kredytu, prowizja za wcześniejszą
    spłatę – jeśli wystąpi), a także ubezpieczenie nieruchomości wymagane przez bank.
    Prowizje są wymagane przez bank do udzielenia finansowania w formie kredytu. Mają
    więc charakter obowiązkowych opłat, niezbędnych do przeprowadzenia inwestycji.
    Sformułowanie „koszty inwestycji poniesione przed rejestracją działalności gospodarczej”
    oznacza koszty poniesione na budowę i wykończenie budynku przed 1 października 2024
    r. (czyli przed rejestracją działalności gospodarczej), które będą uwzględnione w wartości
    początkowej środka trwałego (budynku) i rozliczane poprzez amortyzację po jego
    wprowadzeniu do ewidencji. Przygotowanie inwestycji oraz budowa budynku rozpoczęła
    się zanim działalność została zarejestrowana.
    Szambo, ogrodzenie (z bramą, furtką, panelem multimedialnym), piec gazowy, meble,
    instalacja CO, pokrycie dachu, będą odrębnymi środkami trwałymi i zamierza ująć Pan
    wydatki związane z ich zakupem/budową w kosztach uzyskania przychodów poprzez
    odpisy amortyzacyjne.

## Pytanie

1. Czy zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego, prowizje, ubezpieczenie,
      po wniesieniu Domu do środków trwałych, będą stanowiły koszty uzyskania
      przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
    2. Czy poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z Domu (m.in. energia, woda,
      ogrzewanie) oraz koszty wyposażenia opisane we wniosku będą stanowiły koszty
      uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
    3. Czy po wniesieniu Domu, jako środek trwały będzie mógł Pan zastosować amortyzację
      środka trwałego w postaci tejże nieruchomości na podstawie wartości określonej w
      odrębnym operacie szacunkowym opracowanym po ukończeniu budowy,
      wykończeniu i wyposażeniu Domu (po wyłączeniu wartości gruntu niepodlegającego
      amortyzacji) powiększoną o opłaty sądowe, podatek od czynności cywilnoprawnych,
      wynagrodzenie rzeczoznawcy majątkowego, poniesione do dnia wprowadzenia Domu
      do ewidencji środków trwałych wydatki w postaci: odsetek od kredytu, ubezpieczenia
      nieruchomości?
    4. Czy będzie mógł Pan zaliczyć jako koszty uzyskania przychodów koszty wytworzenia
      opisanych we wniosku pomieszczeń wykorzystywanych na potrzeby działalności
      gospodarczej w postaci faktur otrzymanych od Wykonawcy w okresie 3 miesięcy
      poprzedzających rejestrację działalności gospodarczej w CEIDG oraz proporcjonalnie
      koszty mediów opisane we wniosku?
    5. Czy będzie Pan uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów
      inwestycji poniesionych przed rejestracją działalności gospodarczej w postaci
      wydatków na utrzymanie budynku (w szczególności energia elektryczna, gaz, woda,
      Internet), proporcjonalnie przypadających na powierzchnię budynku mieszkalnego
      zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego, prowizje, ubezpieczenie
    przemnożone przez Proporcję będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności.

    Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT przez koszty uzyskania przychodów należy rozumieć
    wszelkie koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Art. 23 ust. 1 pkt 32 wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się
    naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym
    również od pożyczek (kredytów).
    Powyższy przepis warunkuje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    odsetek od kredytów koniecznością zapłaty tych odsetek. Jednocześnie nie zawęża
    katalogu pożyczek (kredytów), wyłączając z tego katalogu kredytów hipotecznych.
    Zważywszy na fakt, że choć zgodnie z definicją koszty uzyskania przychodów należy
    rozumieć szeroko, to jednocześnie muszą mieć one związek przyczonowo-skutkowy z
    osiąganym przychodem lub zabezpieczaniem/zachowaniem jego źródła. W związku z
    powyższym do kosztów uzyskania przychodów odsetki, prowizje i ubezpieczenie od tej
    części Domu, która może być wykorzystywana do prowadzenia działalności, z
    uwzględnieniem jej mieszanego charakteru (tj. wykorzystania również do celów
    prywatnych). Stąd wskazuje Pan na konieczność ustalenia szacunkowej Proporcji, która w
    racjonalny sposób odzwierciedli stopień użycia Domu na cele działalności gospodarczej, a
    następnie przemnożenie zapłaconych odsetek, prowizji, składek na ubezpieczenie przez
    wartość Proporcji. Wynik tego działania pozwoli na ustalenie wartości odsetek, prowizji i
    ubezpieczenia poniesionych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Możliwość rozliczania proporcjonalnej części odsetek była już prezentowana w
    interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:
        interpretacja indywidualna z 3 kwietnia 2023 r. sygn.: 0115-KDIT1.4011.55.2023.2.
        MK;
        interpretacja indywidualna z 7 października 2022 r. sygn.: 0112-KDIL2-
        2.4011.646.2022.1.AA.
    Ad. 2.
    Pana zdaniem zaliczenie do kosztów nastąpi w następujący sposób:
    1. Koszty eksploatacyjne (utrzymania budynku): Sposób ponoszenia kosztów: przed
      wprowadzeniem budynku do ewidencji: energia, woda, kanalizacja, wywóz śmieci,
      koszty ogrzewania, po wprowadzeniu budynku do ewidencji: energia, woda,
      kanalizacja, wywóz śmieci, koszty ogrzewania, internet, serwisowanie pieca gazowego
      (w przyszłości również pompy ciepła). Zarówno przed jak i po wprowadzeniu do
      ewidencji - będą zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, w
      wysokości odpowiadającej Proporcji (27,94%) powierzchni budynku wykorzystywanej
      w działalności gospodarczej.
    2. Wyposażenie:
        Meble w zabudowie do biura, kuchni i łazienki – amortyzacja środków trwałych.
        Stół, kanapy, krzesła + w poczekalni: stół lub stolik, krzesła, kanapa –
        jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów
    3. Sprzęt elektroniczny: Komputer, serwer itp. - środki trwałe podlegające amortyzacji
      (jeśli > 10 000 zł).
    4. Akcesoria: drukarka, klawiatura, drugi monitor, mysz - jednorazowo w KUP (wartość
      poniżej 10 000 zł).

    5. Wyposażenie łazienki i kuchni Meble na wymiar -Trwale zabudowane elementy –
      traktowane jako odrębne środki trwałe.
    6. AGD (czajnik, ekspres do kawy, mikrofalówka) i armatura (WC i umywalka), o których
      mowa we wniosku – jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów.
    7. Piec gazowy, pompa ciepła, instalacja CO, rekuperator: Piec gazowy – odrębny środek
      trwały, amortyzowany; KŚT: 4-49-494. Pompa ciepła (w przyszłości) – również środek
      trwały, amortyzowany; KŚT: 4-49-494. Instalacja CO – część środków trwałych, forma
      ujęcia: amortyzacja (wartość > 10 tys. zł i środek trwały).
    8. Koszty budowy – wybudowanie ścian, stropów, dachu, tynkowanie, gładzie, malowanie,
      tapetowanie i inne elementy niezbędne do przygotowania pomieszczeń w tym łazienki
      i kuchni (biały montaż, elektryka), płytki, fugi – podwyższenie wartości.
    W uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania Nr 1 wskazał Pan: definicję kosztu
    uzyskania przychodu, metodykę ustalenia proporcji w przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym, oraz koniecznością przemnażania poniesionych wydatków przez proporcję
    celem ustalenia wartości kosztów uzyskania przychodów, to Pana zdaniem na zasadzie
    analogii zasadne jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków
    związanych z utrzymaniem mieszkania.
    Ad. 3
    Po wniesieniu Domu jako środka trwałego do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, będzie Pan uprawniony do amortyzacji tego środka trwałego
    na podstawie wartości początkowej określonej w odrębnym operacie szacunkowym,
    sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego po zakończeniu budowy, wykończeniu i
    wyposażeniu Domu, z wyłączeniem wartości gruntu, który zgodnie z art. 22c ustawy o PIT
    nie podlega amortyzacji.
    Zgodnie z art. 22g ust. 8 ustawy o PIT, w przypadku nabycia lub wytworzenia środka
    trwałego przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej lub przed jego
    wprowadzeniem do ewidencji, dopuszczalne jest ustalenie jego wartości początkowej na
    podstawie operatu szacunkowego. Operat ten może być następnie powiększony o wydatki
    faktycznie poniesione do dnia ujęcia środka trwałego w ewidencji, w tym:
        opłaty sądowe (np. za wpis do księgi wieczystej),
        podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC),
        wynagrodzenie rzeczoznawcy majątkowego za sporządzenie operatu,
        odsetki od kredytu budowlanego (jeśli poniesione przed ujęciem w ewidencji),
        składki z tytułu ubezpieczenia nieruchomości (poniesione przed oddaniem do
        używania).
    Wszystkie wymienione wydatki, jako związane z procesem wytworzenia środka trwałego,
    spełniają przesłanki wynikające z art. 22g ust. 3 i 4 ustawy o PIT i mogą zostać włączone do
    wartości początkowej budynku jako powiększenie podstawy amortyzacji.
    Ad. 4
    Wszystkie koszty poniesione przez Pana w związku z budową, wykończeniem i
    wyposażeniem Domu, który ma zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych,
    zostaną zaklasyfikowane i rozliczone zgodnie z ich charakterem oraz momentem
    poniesienia, przy uwzględnieniu proporcji wykorzystania budynku w działalności
    gospodarczej (27,94%).
    Koszty poniesione przed wprowadzeniem budynku do ewidencji: Zgodnie z art. 22g ust. 3 i
    4 ustawy o PIT, zostaną zaliczone do wartości początkowej budynku (środka trwałego) i
    rozliczane poprzez amortyzację.

    Dotyczy to m.in.:
    1. Kosztów budowlanych i wykończeniowych: fundamenty, ściany, dach, stropy, elewacja,
      posadzki, tynki, malowanie, tapetowanie, glazura, fugi, gładzie zabudowy wnęk, o
      stolarka okienna i drzwiowa, o brama garażowa, schody, balustrady i inne elementy
      niezbędne do przygotowania pomieszczeń w tym łazienki i kuchni (biały montaż,
      elektryka).
    2. Instalacje techniczne: instalacja elektryczna i osprzęt, instalacja wodnokanalizacyjna,
      instalacja centralnego ogrzewania (CO), system rekuperacji (w przyszłości), rozdzielnia
      prądu.
    3. Urządzenia techniczne – zamontowane przed ujęciem budynku w ewidencji: piec
      gazowy, pompa ciepła (jeśli zamontowana), szambo, ogrodzenie (z bramą i furtką),
      podjazd do garażu.
    4. Koszty okołobudowlane (poniesione przed oddaniem budynku do użytkowania):
      odsetki od kredytu inwestycyjnego, ubezpieczenie nieruchomości, opłaty sądowe
      (wpisy w KW), podatek od czynności cywilnoprawnych(PCC), wynagrodzenie
      rzeczoznawcy majątkowego.
    Natomiast koszty eksploatacyjne ponoszone przed wprowadzeniem budynku do
    ewidencji: energia, woda, kanalizacja, wywóz śmieci, koszty ogrzewania –będą zaliczane
    bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, w wysokości odpowiadającej Proporcji
    (27,94%) powierzchni budynku wykorzystywanej w działalności gospodarczej.
    Ad. 5
    Może Pan zaliczyć koszty poniesione na inwestycję (budowę Domu) przed rejestracją
    działalności gospodarczej – rejestracja jest planowana na połowę września 2024 roku. Aby
    koszty poniesione przed rozpoczęciem działalności można było uznać za koszty
    podatkowe, zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:
        celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie
        przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów z działalności,
        wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ustawy katalogu
        wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
        przychodów,
        wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.
    Wymienione warunki są i będą przez Pana spełnione, co przedstawiono w opisie stanu
    faktycznego. Wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności na nabycie środków
    trwałych i wartości niematerialnych oraz prawnych podlegają zaliczeniu do kosztów
    uzyskania przychodów na ogólnych zasadach, określonych w art. 22a-22n ustawy o PIT,
    czyli poprzez odpisy amortyzacyjne. Zatem trzeba je ująć odpowiednio do ewidencji
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Wartość początkową ustala się
    po cenie nabycia, w przypadku gdy podatnik posiada dokumenty zakupu (faktury,
    rachunki) lub w przypadku ich braku po cenie rynkowej.
    Natomiast w sytuacji, gdy podatnik sam wytworzył środek trwały i nie jest możliwe
    ustalenie kosztu wytworzenia (przedsiębiorca nie posiada faktur czy paragonów za
    elementy użyte do wytworzenia sprzętu), wartość początkową środka trwałego ustala
    biegły powołany przez podatnika, na podstawie cen rynkowych (art. 22g ustawy o PIT).
    Podatnik, który rozpoczął prowadzenie działalności, może w tym samym roku
    podatkowym dokonać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w odniesieniu do
    środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych),
    do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro
    łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Przepisy nie zabraniają dokonania

    jednorazowej amortyzacji środków trwałych nabytych jeszcze przed rozpoczęciem
    działalności gospodarczej.
    Pana zdaniem nie jest też istotne wydzielenie pomieszczeń i możliwe jest ich używanie w
    trybie mieszanym. Przepisy ustawy o podatku od osób fizycznych nie przewidują wymogu
    fizycznego wyodrębnienia części budynku przeznaczonej na cele działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 22f ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli tylko
    część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest
    wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub
    wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od
    wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi
    powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej,
    wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości,
    budynku lub lokalu.
    Pana zdaniem część wydatków przypadająca proporcjonalnie na siedzibę firmy może być
    kosztem uzyskania przychodu. Będzie miał Pan prawo uwzględnić w kosztach odpisy
    amortyzacyjne od wartości początkowej budynku, odpowiadającej stosunkowi
    powierzchni wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej (Proporcja) do
    ogólnej powierzchni na podstawie art. 22 ust. 8 w związku z art. 22f ust. 4 ustawy o PIT.
    Może Pan odliczyć również część kosztów utrzymania (opłaty za energię elektryczną, gaz,
    wodę, internet, ogrzewanie) proporcjonalnie przypadającą na powierzchnię biznesową
    (ustaloną Proporcję).
    Może też Pan odliczyć wydatki na meble i wyposażenie (określone we wniosku jako
    Wykończenie), jeśli będą stanowić składniki majątkowe przedsiębiorstwa tylko
    sporadycznie wykorzystywane na cele osobiste. Jeśli wartość poszczególnych sprzętów
    przekroczy 10 tys. zł, będzie to środek trwały podlegający amortyzacji. Pana stanowisko
    potwierdza m.in. interpretacja indywidualna z 25 czerwca 2020 r., znak: 0115-KDIT3.
    4011.213.2020.5.AD.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny – nie wskazuje
    enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Z tego
    względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać
    indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego
    pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania
    przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich
    uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem, bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. Zatem przyjmuje się, że kosztami

    uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane ze źródłem
    przychodów, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu
    kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi
    przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały
    w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym, dla
    zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów) nawet wówczas, gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Generalnie zatem należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, których celem jest osiągnięcie
    przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w
    myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów.
    Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    uzależniona została zatem od istnienia związku przyczynowo-skutkowego, polegającego
    na tym, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie
    przychodu, bądź funkcjonowanie źródła tego przychodu. Przy czym, związek przyczynowy
    pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub
    zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego
    wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie
    może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu
    źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia danego
    wydatku nie może wynikać z zaniedbań, braku nadzoru lub sprzecznych z prawem działań
    podatnika.
    Innymi słowy podstawową cechą kosztu podatkowego jest związek tego kosztu z
    przychodem (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).
    Istotne znaczenie ma również cel, w jakim został poniesiony.
    Bliżej zasadę tę opisuje wyrok NSA z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 430/11, w
    którym stwierdzono: „zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez
    podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy
    opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-
    skutkowym. Poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie
    przychodów. Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego
    działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z
    prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie
    przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość
    uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja
    konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego
    wydatku”.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest by wydatek łącznie spełniał następujące przesłanki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        był definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostawał w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie znajdował się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ww. ustawy, nie
        uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich
    celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1
    ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z
    prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby
    określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym
    wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że
    poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu,
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, że przez
    sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy
    (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”.
    Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodu,
    uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich
    występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w
    momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni
    się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
    Dokonując oceny charakteru ponoszonych przez Pana wydatków należy rozstrzygnąć, czy
    spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na
    podstawie art. 23 ust. 1 ww. ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga, bowiem
    uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ww. ustawy, w którym ustawodawca dokonał
    enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet,
    jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów. Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę
    ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia
    przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych
    potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla
    osiągnięcia przychodu. Wobec powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania
    przychodów wydatku, który – racjonalnie oceniając – mógłby przyczynić się do powstania
    przychodu, czy jego zwiększenia, nawet, jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.
    W odniesieniu do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu
    hipotecznego zaciągniętego na dokończenie budowy budynku mieszkalnego jego
    wykończenie i wyposażenie, prowizji oraz ubezpieczenia, poniesionych po wprowadzeniu
    domu do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    wyjaśniam, co następuje.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
      a) spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
      pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę
      pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem
      waluty obcej, jeżeli:

          pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca
          kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości
          różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki
          (kredytu),
          pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę
          kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w
          wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą
          zwróconego kapitału.
    Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Na podstawie powołanych regulacji - dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki)
    daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie
    zwiększają kosztów inwestycji.
    W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:
        są faktycznie zapłacone,
        pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
        nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze
    spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).
    Skoro wskazany przez Pana budynek mieszkalny będzie w części wykorzystywany w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na dokończenie budowy budynku mieszkalnego jego wykończenie i
    wyposażenie, prowizje oraz ubezpieczenie w części proporcjonalnie przypadającej na
    powierzchnię wykorzystywaną w Pana działalności gospodarczej mogą stanowić koszty
    uzyskania przychodów tej działalności.
    Wydatki te będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów od dnia oddania
    do użytkowania budynku oraz zarejestrowania tam działalności gospodarczej.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków
    poniesionych przez Pana na wytworzenie oraz wykończenie opisanych we wniosku
    pomieszczeń wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej w postaci faktur
    otrzymanych od Wykonawcy w okresie 3 miesięcy poprzedzających rejestrację działalności
    gospodarczej w CEIDG oraz proporcjonalnie kosztów mediów opisanych we wniosku
    wskazać należy, że w myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (...).
    Stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że środki trwałe podlegają amortyzacji, o ile spełniają
    następujące warunki:
        stanowią własność lub współwłasność podatnika,
        są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
        przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
        są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez
        niego działalnością gospodarczą.
    Wartość początkową środków trwałych ustala się na podstawie art. 22g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22g ust. 1 tej ustawy:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia,
      a jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były wcześniej
      amortyzowane - cenę ich nabycia, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
    Natomiast w świetle art. 22g ust. 1 pkt 2 cytowanej wyżej ustawy:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie -
      koszt wytworzenia.
    W myśl art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z
      zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej
      i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i
      wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów
      oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek,
      prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków,
      gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi
      podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego
      podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o
      podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i
      podatek akcyzowy od importu składników majątku.

    Natomiast zgodnie z art. 22g ust. 4 tej ustawy:
      Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia
      środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych,
      kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć
      do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się
      wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów
      ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i
      kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i
      prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka
      trwałego do używania.
    Decydujące znaczenie dla zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących
    koszt wytworzenia środka trwałego ma możliwość powiązania danego wydatku z
    konkretnym przedsięwzięciem inwestycyjnym, czyli wytwarzanym środkiem trwałym.
    Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego mają wpływ na
    jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej środka
    trwałego, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych.
    W szczególności zatem, do wartości składających się na koszt wytworzenia środka
    trwałego należą:
        wartość – w cenie nabycia – rzeczowych składników majątku zużytych do
        wytworzenia środków trwałych, tj. przede wszystkim materiałów, z których został
        wykonany środek trwały,
        wartość – w cenie nabycia – wykorzystanych usług obcych zużytych do wytworzenia
        środków trwałych, tj. zarówno usług polegających na samym wytwarzaniu środka
        trwałego, tj. przede wszystkim jego budowie, jak i innych usług niezbędnych do
        wytworzenia i uczynienia tego składnika majątku zdatnym do używania, np.
        kosztów prac geologicznych niezbędnych do uzyskania pozwolenia na budowę,
        usług projektowych, usług inżynierskich, doradztwa finansowego i prawnego
        związanego z prowadzoną inwestycją, kosztów niezbędnych ekspertyz obiektów
        budowlanych,
        koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi, tj. przede wszystkim koszty wynagrodzeń
        dla pracowników zatrudnionych przy realizacji inwestycji,
        inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
    Należy ponadto podkreślić, że mocą art. 22g ust. 4 ustawy, wyłączono z kosztu
    wytworzenia środka trwałego koszty ogólne zarządu, koszty sprzedaży oraz pozostałe
    koszty operacyjne i koszty operacji finansowych, w tym odsetki od pożyczek (kredytów) i
    prowizje, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka
    trwałego do używania. Wydatki te nie są bowiem bezpośrednio związane z realizacją
    inwestycji, ale z całokształtem działalności podatnika.
    Oznacza to, że tylko wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem środka trwałego
    zmniejszają podstawę opodatkowania przez możliwość zaliczenia w koszty podatkowe
    odpisów z tytułu zużycia środków trwałych - tzw. odpisy amortyzacyjne. Tak więc, do
    kosztów wytworzenia środka trwałego zalicza się tylko te wydatki, które dają się zaliczyć
    do wartości wytworzonego środka trwałego, to znaczy związane są bezpośrednio z
    realizacją inwestycji.
    Zatem, do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego - w myśl art. 22g ust. 4
    ustawy - zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem od
    momentu rozpoczęcia inwestycji aż do momentu przekazania środka do używania. Użycie

    przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się „inne
    koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych” oznacza, że
    katalog wydatków związanych z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego
    wartość początkową jest otwarty. Mieszczą się w nim również inne, niewymienione wprost
    w treści omawianego przepisu koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową
    danego składnika majątku.
    Stosownie do art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich
      dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego
      w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub
      wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy – zwane odpowiednio
      środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2022 r. Przepis ten został zmieniony przez art. 1 pkt
    16 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105; dalej: ustawa zmieniająca).
    W myśl art. 22n ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie podlegają objęciu ewidencją budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące
      odrębną nieruchomość, grunty lub prawo użytkowania wieczystego gruntu, związane
      z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
    Z powołanego przepisu wynika, że lokale mieszkalne nie podlegają ujęciu w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Jednocześnie z art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej wynika, że:
      Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych i podatnicy podatku
      dochodowego od osób prawnych mogą, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2022 r.,
      zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będących odpowiednio budynkami
      mieszkalnymi, lokalami mieszkalnymi stanowiącymi odrębną nieruchomość,
      spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego lub prawem do
      domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, nabytych lub wytworzonych
      przed dniem 1 stycznia 2022 r.
    Tym samym – na podstawie przepisu przejściowego – który jest przepisem szczególnym,
    podatnicy mogli do końca 2022 roku stosować przepisy dotyczące amortyzacji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obowiązujące na dzień 31 grudnia
    2021 r., w odniesieniu do budynków i lokali mieszkalnych nabytych lub wytworzonych
    przed 1 stycznia 2022 r.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan w trakcie budowy budynku
    mieszkalnego. Część tego budynku będzie wykorzystywana przez Pana do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z budową budynku mieszkalnego oraz
    przystosowaniem go do użytkowania poniesie Pan szereg kosztów. Część wydatków
    zamierza Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności, w
    proporcji przypadającej na powierzchnię budynku wykorzystywaną przez Pana do
    działalności gospodarczej. Wydatkami, które będą przez Pana poniesione przed
    wprowadzeniem budynku mieszkalnego do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (które ma Pan na myśli zadając pytanie Nr 4), będą koszty
    budowy i wykończenia budynku, tj.:
    1. Materiały budowlane i robocizna: wybudowanie ścian, stropów, dachu, tynkowanie,
      gładzie, malowanie, tapetowanie.

    2. Instalacje sanitarne i elektryczne: biały montaż w łazience i kuchni, instalacja
      elektryczna.
    3. Instalacje grzewcze: montaż pieca gazowego (w przyszłości także montaż pompy
      ciepła), a w przyszłości - rekuperacja, instalacja centralnego ogrzewania (rury, osprzęt).
    5. Koszty okołobudowlane związane z wytworzeniem środka trwałego:
        odsetki od kredytu hipotecznego – zapłacone do dnia wprowadzenia budynku
        do ewidencji środków trwałych,
        ubezpieczenie nieruchomości – przed oddaniem budynku do użytku,
        opłaty sądowe i podatek od czynności cywilnoprawnych – związane z
        ustanowieniem hipoteki,
        wynagrodzenie rzeczoznawcy majątkowego – za operat szacunkowy określający
        wartość początkową budynku.
    Koszty budowy, tj. wybudowanie ścian, stropów, dachu, tynkowanie, gładzie, malowanie,
    tapetowanie i inne elementy niezbędne do przygotowania pomieszczeń w tym łazienki i
    kuchni (biały montaż, elektryka), płytki, fugi, zamierza Pan zaliczyć do wartości
    początkowej środka trwałego.
    Natomiast koszty eksploatacyjne ponoszone przed wprowadzeniem budynku do
    ewidencji: energia, woda, kanalizacja, wywóz śmieci, koszty ogrzewania, będą zaliczane
    bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, w wysokości odpowiadającej Proporcji
    (27,94%) powierzchni budynku wykorzystywanej w działalności gospodarczej.
    Odnosząc się do powyższego należy zaznaczyć, że wydatki, które zostały poniesione w
    celu przystosowania środka trwałego do używania (wykorzystywania go w działalności
    gospodarczej), niezbędne do uczynienia z niego składnika majątku kompletnego i
    zdatnego do użytku powiększają wartość początkową środka trwałego.
    Z uwagi na fakt, że w Pana sprawie mamy do czynienia z budynkiem mieszkalnym, który
    zgodnie z powołanymi wyżej przepisami nie podlega ujęciu w ewidencji środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, a tym samym nie ma Pan prawa amortyzować
    tego budynku, wydatki, które zostały/zostaną przez Pana poniesione przed oddaniem
    budynku mieszkalnego do użytkowania, poniesione w celu przystosowania tego budynku
    do używania (wykorzystywania go w działalności gospodarczej), niezbędne do uczynienia z
    niego składnika majątku zdatnego do użytku, tj. wydatki poniesione na:
    1. Materiały budowlane i robociznę: wybudowanie ścian, stropów, dachu, tynkowanie,
      gładzie, malowanie, tapetowanie,
    2. Instalacje sanitarne i elektryczne: biały montaż w łazience i kuchni, instalację
      elektryczną,
    3. Koszty okołobudowlane związane z wytworzeniem środka trwałego:
        odsetki od kredytu hipotecznego,
        ubezpieczenie nieruchomości – przed oddaniem budynku do użytku,
        opłaty sądowe i podatek od czynności cywilnoprawnych – związane z
        ustanowieniem hipoteki,
        wynagrodzenie rzeczoznawcy majątkowego – za operat szacunkowy określający
        wartość początkową budynku.
    nie mogą stanowić dla Pana kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio w dacie
    poniesienia oraz poprzez odpisy amortyzacyjne.

    Pana stanowisko w sprawie do pytania Nr 4 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków
    poniesionych przez Pana na: meble w zabudowie do biura, kuchni i łazienki, wyposażenie
    łazienki i kuchni -meble na wymiar - trwale zabudowane elementy, armaturę (WC i
    umywalka) wskazać należy, że do kosztów wytworzenia środków trwałych zalicza się
    koszty, które mają wpływ na wartość początkową danego składnika majątku i dają się
    zaliczyć do wartości wytworzonego środka trwałego, to znaczy związane są bezpośrednio z
    realizacją inwestycji. Są to bowiem wydatki pozostające w bezpośrednim związku z
    wytworzeniem, a zatem są elementem ich kosztu wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi
    element wartości początkowej, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (wyjątek
    stanowią tu grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, które zgodnie z art. 22c pkt
    1 ustawy amortyzacji nie podlegają).
    W sytuacji, gdy podatnik ponosi (poniósł) wydatki mające na celu „przystosowanie” środka
    trwałego do używania, tj. czyni ten środek kompletnym, zdatnym do używania, wówczas
    wartość poczynionych nakładów, stanowi element wartości początkowej środka trwałego.
    Niewątpliwie wydatkami na przystosowanie (wykończenie) budynku mieszkalnego
    wykorzystywanego w części do działalności gospodarczej będą wskazane wyżej koszty
    poniesione na: meble w zabudowie do biura, kuchni i łazienki, wyposażenie łazienki i
    kuchni - meble na wymiar -trwale zabudowane elementy, armaturę (WC i umywalkę),
    stanowią bowiem one część składową budynku mieszkalnego. W sytuacji bowiem, gdy
    podatnik będąc właścicielem (współwłaścicielem) budynku ponosi wydatki mające na celu
    przystosowanie go do używania (np. do działalności gospodarczej), czyli czyni ten składnik
    kompletnym, zdatnym do używania, wówczas wartość poczynionych nakładów, stanowi
    element wartości początkowej tego środka trwałego.
    Skoro ww. wydatki, zostaną poniesione przez Pana na wytworzenie we własnym zakresie
    budynku mieszkalnego wykorzystywanego w części do działalności gospodarczej: meble w
    zabudowie do biura, kuchni i łazienki, wyposażenie łazienki i kuchni -meble na wymiar,
    armatury (WC i umywalka), a budynek mieszkalny nie podlega ujęciu w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ww. wydatków nie będzie mógł Pan
    uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
    Pana stanowisko do pytania Nr 2 w tej części jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
    działalności gospodarczej kosztów inwestycji poniesionych przed rejestracją działalności
    gospodarczej w postaci wydatków na utrzymanie budynku (w szczególności energia
    elektryczna, gaz, woda, Internet), proporcjonalnie przypadających na powierzchnię
    budynku mieszkalnego zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej wskazać należy,
    że w przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza,
    należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
    Zauważyć należy, że istnieje grupa wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów działalności gospodarczej, gdyż są to wydatki, które ponoszą osoby
    fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej
    działalności nie prowadzą. Są to typowe wydatki osobiste, konsumpcyjne, np. wydatki
    dotyczące zapewnienia sobie, na własne potrzeby odpowiednich warunków
    mieszkaniowych. Wydatki o charakterze osobistym w szczególności mogą dotyczyć
    funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania własnego lub użyczanego mieszkania (lub
    jednego z jego pomieszczeń) na cele prywatne.
    Prywatnego charakteru tego rodzaju wydatków nie zmienia również fakt, że podatnik
    może korzystać z pomieszczenia (lub znajdujących się w nim rzeczy) przeznaczonego na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, prowadząc równocześnie w tym
    pomieszczeniu działalność gospodarczą. W świetle powyższego uznać należy, że do

    kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej nie można zaliczyć
    wydatków, które dotyczą pomieszczeń w lokalu wykorzystywanym w głównej mierze na
    własne cele mieszkaniowe.
    Są to typowe wydatki o charakterze osobistym, są one bowiem ponoszone przede
    wszystkim w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie wyłącznie w celu
    osiągnięcia przychodów, czy też zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Wydatki te nie mają ścisłego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie
    występuje więc ścisłe i niebudzące wątpliwości powiązanie kosztów ponoszonych przez
    podatnika z celem osiągnięcia przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła
    przychodów w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jeżeli jednak ponoszone przez podatnika wydatki, choć związane z lokalem/budynkiem
    mieszkalnym, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, zostaną racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione oraz właściwie udokumentowane i nie są ujęte w katalogu
    wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, to mogą być uwzględnione w
    kosztach podatkowych, o ile istnieje związek tych wydatków, chociażby pośredni, z
    możliwością uzyskania przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła
    przychodów.
    W związku z powyższym, aby dany wydatek można zaliczyć do kosztów, musi zostać
    poniesiony w związku z potrzebami działalności (firmy), a nie potrzebami prywatnymi
    przedsiębiorcy, którego działalność gospodarcza jest prowadzona w lokalu mieszkalnym
    (domu).
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodu odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu
    uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle
    wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności,
    podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten
    przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.
    W zakresie obowiązków podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia
    określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w
    oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem
    przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy
    poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub
    zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego
    wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie
    może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu
    źródła przychodów.
    Wydatki na media ponoszone przez przedsiębiorców, którzy zarejestrowali firmę w lokalu
    /budynku mieszkalnym, nie są co do zasady wyłączone z kosztów uzyskania przychodów
    na mocy art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli zatem takie
    wydatki pozostają w związku z uzyskanym przychodem lub zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła przychodu, to w takim zakresie wydatki te będą kwalifikowały się
    do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.
    Jednocześnie należy podkreślić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie uzależniają możliwości zaliczenia tego rodzaju wydatków do kosztów
    uzyskania przychodów od wyodrębnienia – w dosłownym (fizycznym) sensie –
    pomieszczenia, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza. Podatnik powinien
    określić, jaka część budynku mieszkalnego faktycznie służy prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej, i wówczas może w odpowiednim udziale i w odpowiedniej
    proporcji zaliczyć poniesione wydatki do kosztów podatkowych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że koszty utrzymania budynku mieszkalnego poniesione
    przez Pana przed wprowadzeniem go do ewidencji środków trwałych oraz wartości

    niematerialnych i prawnych są kosztami poniesionymi w związku z jego budową. Zatem
    powinny one podwyższać jego wartość początkową.
    Skoro budynek mieszkalny nie podlega ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, to ww. wydatków nie będzie Pan mógł uwzględnić w kosztach
    uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Wydatków tych nie będzie Pan
    mógł również uwzględnić jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów.
    Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 5 oraz w części pytanie Nr 2 jest nieprawidłowe.
    Z uwagi na fakt, że budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku nie podlega ujęciu w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie podlega
    amortyzacji, tym samym nie będzie mógł Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów
    odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej budynku mieszkalnego. W związku z
    powyższym nie ma Pan również możliwości ustalenia wartości początkowej budynku
    mieszkalnego w oparciu o operat szacunkowy.
    Zatem Pana stanowisko do pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.
    Natomiast wydatki poniesione przez Pana na zakup wyposażenia technicznego: pieca
    gazowego, pompy ciepła, osprzętu sterującego oraz rekuperatora, nie będą podwyższały
    wartości początkowej budynku mieszkalnego.
    We wniosku wskazał Pan, że urządzenia te będą stanowiły odrębne środki trwałe, nie będą
    stanowiły części składowych budynku (elementów konstrukcyjnych) i nie będą trwale z
    nim połączone - wszystkie te urządzenia mogą być wymontowane (odłączone) bez
    naruszenia konstrukcji budynku jak i samych urządzeń.
    Zatem urządzenia te, jako odrębne środki trwałe będą podlegały amortyzacji według
    odpowiednich stawek określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych
    w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię budynku mieszkalnego zajętą na
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Przechodząc natomiast do interpretacji zagadnień przedstawionych w pytaniu Nr 2
    wskazać należy, że stosownie do art. 22f ust. 3 ww. ustawy:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art 22h-22m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo – w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o
    których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g,
    nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty
    uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (art. 22d ust. 1 ww. Ustawy).
    Zatem – jeżeli wartość początkowa składników majątku nie przekracza 10 000 zł –
    podatnik ma możliwość:
        nie zaliczyć ich do podlegających amortyzacji środków trwałych, o których mowa w
        art. 22a i art. 22b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc
        wydatki na nabycie/wytworzenie tych składników bezpośrednio do kosztów
        uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania;
        zaliczyć je do podlegających amortyzacji środków trwałych, ujmując je w stosownej
        ewidencji, po czym:

        dokonać ich jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania albo w
        miesiącu następnym lub
        dokonywać odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej zgodnie z art.
        22h-22m ww. ustawy.
    W związku z powyższym koszty poniesione przez Pana na zakup wyposażenia budynku
    mieszkalnego oraz akcesoriów komputerowych, których wartość nie przekracza 10 000 zł
    oraz wydatki poniesione przez Pana po oddaniu budynku mieszkalnego do użytkowania
    na utrzymanie i korzystanie z budynku mieszkalnego, tj. energię, wodę, kanalizację, wywóz
    śmieci, koszty ogrzewania, Internet, serwisowanie pieca gazowego i w przyszłości pompy
    ciepła będzie Pan mógł zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów
    prowadzonej działalności gospodarczej w części proporcjonalnie przypadającej na
    powierzchnię budynku mieszkalnego wykorzystywaną na prowadzenie działalności
    gospodarczej, pod warunkiem, że zostaną zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych - racjonalnie i gospodarczo uzasadnione oraz właściwie
    udokumentowane.
    Natomiast sprzęt elektroniczny, którego wartość początkowa przekracza 10 000 zł oraz
    pompę ciepła, piec gazowy i rekuperator i instalację CO, które jak Pan wskazał we wniosku
    są odrębnymi środkami trwałymi) powienien Pan zaliczyć do podlegających amortyzacji
    środków trwałych. Wówczas kosztem uzyskania przychodów będa odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od wartości początkowej tych środków trwałych w części proporcjonalnie
    przypadającej na powierzchnię budynku mieszkalnego zajętą na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Pana stanowisko do pytania Nr 2 w tej części jest prawidłowe.
    Wydatki na zakup stołu i kanapy, których, jak Pan wskazał we wniosku, wartość
    początkowa przekracza 10 000 zł nie może Pan uwzględnić jednorazowo w kosztach
    uzyskania przychodów. Składniki te powienien Pan zaliczyć do podlegających amortyzacji
    środków trwałych. Wówczas kosztem uzyskania przychodów będa odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od wartości początkowej tych środków trwałych w części proporcjonalnie
    przypadającej na powierzchnię budynku mieszkalnego zajętą na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Pana stanowisko do pytania Nr 2 w tej części jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące
    dla organu wydającego tą interpretację.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania.
    Kwestia ustalenia proporcji przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pana
    działalności gospodarczej nie podlegała ocenie. Analiza procentowa nie jest w
    kompetencjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Poza tym kwestia ta nie była
    przedmiotem Pana zapytania.
    Jednocześnie zaznaczamy, że zaliczając określony wydatek do kosztów uzyskania
    przychodów, podatnik stosuje przepis prawa podatkowego o charakterze
    materialnoprawnym, tj. uznaje, że zaistniałe po jego stronie okoliczności wypełniają
    hipotezę określonej normy prawnej (mieszczą się w zakresie zastosowania danej normy
    prawnej/danego przepisu). Podejmując decyzję o zastosowaniu danego przepisu prawa
    podatkowego, podatnik musi liczyć się jednak z koniecznością przedstawienia dowodów
    potwierdzających prawidłowość tej czynności, jaka może się pojawić na etapie

    ewentualnych postępowań podatkowych lub kontrolnych. Udowodnienie prawidłowości
    zaliczenia opisanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów może
    zatem wymagać w szczególności udowodnienia: poniesienia wydatków, ich charakteru, w
    szczególności ich celowości, racjonalności działań podatnika, a w konsekwencji braku
    okoliczności uniemożliwiających uznanie przedmiotowych kosztów za koszty uzyskania
    przychodów. W ramach postępowania dowodowego może również zostać dokonana
    szczegółowa analiza związku ponoszonych wydatków z Pana przychodami.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w
    trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie podlega regułom przewidzianym dla
    postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości
    zaliczenia poszczególnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów może być
    dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza
    zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy
    określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy – Ordynacja podatkowa. Dokonując
    interpretacji indywidualnej organ interpretacyjny przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Innymi słowy, organ wydający interpretacje indywidualne opiera się wyłącznie na opisie
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, tj. okolicznościach przedstawionych przez
    Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Nie prowadzi natomiast
    postępowania dowodowego. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna,
    że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pamiętać przy tym należy, że to na Panu, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu
    zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży
    obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego poniesionego wydatku z
    prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek właściwego
    jego udokumentowania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.