Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.736.2021.3.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-04
Teza: Dokumentowanie realizowanej sprzedaży.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; działalność-działalność rolnicza; faktura; podatnik-podatnik zwolniony; płody rolne; rolnik; sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 115; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 116; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 117

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 17 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu dokumentowania realizowanej sprzedaży. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 23 listopada 2021 r. (wpływ 25 listopada 2021 r.) oraz z 27 grudnia 2021 r. (wpływ 29 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wspólnie z żoną prowadzi Pan gospodarstwo rolne i są Państwo płatnikami KRUS i zgodnie z art. 2 pkt 19 i 20 są rolnikami ryczałtowymi. Posiadają Państwo w uprawie 29 ha ziół takich jak: mięta pieprzowa, koper włoski, porzeczka na liść, kozłek lekarski, rumianek pospolity, melisa lekarska, szałwia, mniszek lekarski, babka lancetowata, lawenda i malina na liść i owoc.

Państwa plantacje usytuowane są w starorzeczu, a między polami uprawnymi (ze względu na wysoki poziom wód gruntowych) znajdują się rowy melioracyjne. Łącznie 4 km rowów o szerokości skarp 4 m. Ze skarp tych rowów, ze stanów naturalnych produkują Państwo takie rośliny jak: jasnota biała, pokrzywa zwyczajna, czarny bez kwiat i owoc, glistnik, skrzyp polny, srebrnik, głóg i mniszek lekarski oraz rdest ptasi.

Co roku zostawiają też Państwo 2 ha pól na ugór.

Ugory zostawiane na dwa lata są doskonałym źródłem naturalnej produkcji ziół. Pochodzą z samowysiewów i nie są traktowane chemią. Produkują z nich Państwo także ww. rośliny zielarskie.

Na powierzchni skarp melioracyjnych i polach ugorowanych nie funkcjonuje pojęcie uprawy roślin, ale ich produkcja, jak mówi pkt 15 art. 2, który określa działalność rolniczą jako „produkcja roślin”.

Na terenie Państwa gospodarstwa, a właściwie w jego obszarze znajdują się działki.

Działki te są zalesione a łączna ich powierzchnia to prawie 1,50 ha. Są Państwo płatnikami podatku leśnego na terenie Gminy. W lesie znajdują się drzewostany kasztanowców i lip wąskolistnych. Co roku z kasztanowców pozyskują Państwo owoce a z drzew lipowych kwiaty. Wszystkie te ww. rośliny z upraw i stanów naturalnych produkują Państwo sami i pochodzą one z Państwa własnej działalności rolniczej.

Państwo ciężko pracują przy obróbce i zbiorach tych roślin a ze względu na ich późniejsze zagospodarowanie w branży farmaceutycznej, większość prac musi być wykonana ręcznie, nie stosując chemii.

Wszystkie rośliny sprzedawane są w postaci suchej i ponoszą Państwo ogromne koszty na ich wysuszenie. Z niektórych roślin z 1000 kg zebranych z pól wychodzi 100 kg suszu.

Państwo muszą więc je wysuszyć, odsiać z piachu i pozostałości innych roślin, muszą je Państwo dostosować do norm sprzedażowych.

Zasugerowano Państwu, że niesłusznie korzystają ze sprzedaży tych produktów na faktury VAT RR. Zarzuca się Państwu, że przetwarzają państwo te rośliny i są to produkty przetworzone. A Państwo je tylko doprowadzają do polskich norm sprzedażowych, żeby miały właściwą wilgotność i w normie zanieczyszczenia mineralne i organiczne.

Reasumując, oświadczają Państwo, że wszystkie rośliny zielarskie z upraw i naturalnych stanów i wysiewów pochodzą z Państwa własnej działalności rolniczej. Art. 2 pkt 15, który określa działalność rolniczą mówi o produkcji roślin, a nie tylko o uprawie. Państwa produkcja roślin pochodzi zatem ilościowo w 80% z upraw a 20% z Państwa terenów gospodarstwa z naturalnych wysiewów z ugorów, skarp, rowów, lasów i łąk.

Są Państwo więc rolnikami ryczałtowymi i sprzedają je Państwo na faktury VAT RR.

Zarzuca się Państwu, że przetwarzają Państwo te rośliny i są to produkty przetworzone. A Państwo je tylko doprowadzają do polskich norm sprzedażowych, żeby miały właściwą wilgotność i w normie zanieczyszczenia mineralne i organiczne.

Reasumując, oświadczają Państwo, że wszystkie rośliny zielarskie z upraw i naturalnych stanów i wysiewów pochodzą z Państwa własnej działalności rolniczej. Art. 2 pkt 15, który określa działalność rolniczą mówi o produkcji roślin a nie tylko o uprawie. Produkcja Państwa roślin pochodzi zatem ilościowo w 80% z upraw a 20% z Państwa terenów gospodarstwa z naturalnych wysiewów z ugorów, skarp, lasów i łąk.

Są więc Państwo rolnikami ryczałtowymi i sprzedają je Państwo na faktury VAT RR.

Zwracają się Państwo do Organu o wydanie interpretacji indywidualnej czy postępują Państwo zgodnie z polskim prawem podatkowym.

Doda Pan jeszcze, że wszystkie rośliny zielarskie sprzedawane są w postaci suchej, nie sprzedają ich Państwo w detalu tylko w większych partiach. Odbierane są przez firmy, które to różnie wystawiają Państwu faktury RR.

Są Państwo wyczerpani nie tylko fizycznie, ale i mentalnie, bo zarzuca się Państwu, że niesłusznie korzystają ze zwolnienia VAT i w konsekwencji trzeba Państwu naliczyć podatki, w takim przypadku będą Państwo zmuszeni sprzedać ziemię, która jest w Państwa posiadaniu po rodzicach od 70 lat.

Podają Państwo informacje uzupełniające do złożonego przez Państwa wniosku z dnia 17.09.2021 r.

1/ w sprawie objętej zakresem wniosku z dnia 17.09.2021 nie była prowadzona kontrola Celno-Skarbowa

2/ nie było prowadzone także postępowanie podatkowe w sprawie objętej zakresem wniosku

3/ Urząd Skarbowy w sierpniu 2020 zwrócił się do Państwa o informację, wyjaśnienie skąd pochodzą rośliny zielarskie takie jak: suchy kwiat bzu i suszony kwiat lipy.

\- Gospodarstwo, o którym mowa w opisie sprawy jest wspólnym majątkiem

\- nie wykonuje Pan i nigdy nie wykonywał żadnej innej działalności i nigdy żadne z Państwa ani Pan ani Pana żona nie dokonywało rejestracji jako podatnik VAT

### \- realizują Państwo dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolnej art. 2 pkt 20 absolutnie nie przetwarzając ich.

### Państwa wszystkie czynności po zbiorze ziół które Państwo dokonują, mają na celu doprowadzenie ich do właściwych parametrów, które to określają polskie normy: dopuszczalna wilgotność, dopuszczalne zanieczyszczenie mineralne i organiczne.

### Napisane przez Pana słowa, że zarzuca się Państwu niesłuszne korzystanie ze zwolnienia podatku VAT zostały wypowiedziane przez pracownika Urzędu Skarbowego w trakcie składania Pana wyjaśnienia o sprzedaż surowców w postaci suchej i oczyszczonej.

### \- prowadzą Państwo zielarskie gospodarstwo rolne wspólnie z żoną, przejęte przez Państwa po ojcu Pana żony w 1994 r.

### \- nie są i nigdy nie byli Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług

### \- są Państwo podatnikiem podatku gruntowego: prowadzą Państwo gospodarstwo na zasadach rolnika ryczałtowego

### \- jest Pan też płatnikiem podatku leśnego

### \- są Państwo płatnikiem KRUS.

Na pytania Organu:

1) „Czy rowy melioracyjne obsadzone krzewami bzu czarnego, głogu, z których pozyskuje Pan kwiaty lub owoce a także granice lasów obsadzone lipami i kasztanowcami, z których pozyskuje Pan odpowiednio kwiaty z lipy i owoce kasztanowca należą do Pana gospodarstwa rolnego? Jeśli rowy melioracyjne i/lub granice lasów nie należą do Pana gospodarstwa rolnego prosimy, żeby wskazał Pan:

\- Czy wartość sprzedaży zrealizowanej w 2020 r. dla dostaw towarów pozyskanych z terenów nienależących do Pana gospodarstwa rolnego przekroczyła kwotę 200 000 zł?

\- Czy przewidywana wartość sprzedaży realizowanej w 2021 r. dla dostaw towarów pozyskanych z terenów nienależących do Pana gospodarstwa rolnego przekroczy kwotę 200 000 zł?

2) Czy wysuszone produkty roślinne uzyskuje Pan w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych?”,

Odpowiedział Pan, że Podają Państwo informację do wezwania D.K.I.S z dnia 16.12.2021:

1/ Rowy melioracyjne obsadzone krzewami bzu czarnego i głogu, lasy a także ich działki graniczne między polami są Państwa własnością i należą terytorialnie do Państwa gospodarstwa.

Przesyła Pan Organowi kopię mapek satelitarnych z jednego tylko kompleksu pól (2 km rowów). Mapka A/10 i mapka B/10 gdzie widoczne są granice między polami a lasem na których rosną drzewostany lip i kasztanowców.

2/ Wysuszone produkty roślinne-surowce produkują Państwo w ramach prowadzenia normalnej działalności rolniczej, wytwarzają Państwo produkty roślinne nieprzetwarzane i naturalne z własnych terenów i upraw. Państwa produkt finalny jest wysuszany, doprowadzany do odpowiedniej wilgotności 13% wody,każdy inny produkt rolniczy np. zboże, rzepak, gryka też musi mieć normatywną wilgotność.

Państwa standaryzacja ziół polega na oczyszczaniu ich z minerałów (piasek, ziemia) z zanieczyszczeń organicznych (łodygi) wg wskazanych norm skupach.

Ewentualnie sortują Państwo też Państwa produkty roślinne na większe i mniejsze tak jak sortuje się ziemniaki, cebulę czy warzywa.

Jedne firmy, które kupują od Państwa produkty chcą grubsze liście, kwiaty, inne mniejsze a jeszcze inne łodygi ziół.

Po zapakowaniu w worki papierowe sprzedają Państwo Państwa produkty wg wymagań jednostek skupujących i są to produkty absolutnie nieprzetwarzane, wyprodukowane w ramach normalnej produkcji rolnej.

**Pytania**

Pytanie 1

Czy gdy w Państwa plantacjach uprawnych takich jak mięta pieprzowa (w sumie 15 ha plantacji), którą to sprzedają Państwo na faktury RR znajdują się rośliny niepożądane (chwasty, ale też rośliny zielone) skrzyp, mlecz, krwawnik Państwo wycinają te rośliny, nie niszczą ich tylko suszą w Państwa gospodarstwie a następnie sprzedają na fakturę RR, czy postępują zgodnie z polskim prawem podatkowym ?

Pytanie 2

Między jednym a drugim polem mięty i melisy lub karczocha czy kopru włoskiego znajdują się rowy melioracyjne w sumie 5 km na wszystkich polach (teren ten to starorzecze) rowy te są obsadzone krzewami bzu czarnego, głogu czy pozyskując z tych krzewów kwiaty lub owoce, susząc w Państwa suszarniach a następnie sprzedając na fakturę RR postępują Państwo zgodnie z polskim prawem podatkowym ?

Pytanie 3

Państwa gospodarstwo posiada 1,5 hektara lasów mieszanych i są Państwo od 26 lat podatnikami podatku leśnego, granice lasów między polami rumianku obsadzone są lipami i kasztanowcami, czy zebrane przez Państwa kwiaty z lipy i pozbieranie owoców kasztanowca, wysuszenie w Państwa gospodarstwie w Państwa suszarniach, następnie sprzedanie jako produkt leśny na fakturę RR to sprzedaż zgodna z polskim prawem podatkowym ?

Pytanie 4

Czy na Państwa polach pozostawionych na dwuletnie ugorowanie, skoszony skrzyp polny, mlecz lub mniszek lekarski ususzony w Państwa gospodarstwie a następnie sprzeda Pan na fakturę RR, czy sprzedaż ta jest zgodna z polskim prawem podatkowym ?

Pytania te odnoszą się do ustawy 1 art. 43 pkt 3 o podatku VAT.

Ma Pan nadzieję, że wszystkie Pana wyjaśnienia o uzupełnienie wniosku są wystarczające, jest Pan tylko rolnikiem, który zajmuje się produkcją roślin zielarskich a więc Pana zrozumienie przepisów podatkowych może okazać się niewystarczające.

### Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że zgodnie z przepisami korzystają Państwo ze zwolnienia VAT i sprzedają Państwa rośliny zielarskie na faktury RR, ponieważ rośliny pochodzą z Państwa terenów własnych i są wyprodukowane z własnej działalności rolniczej. Zawsze sprzedawane są nieprzetworzone, a Państwa ich obróbka ma na celu tylko i wyłącznie dostosowanie ich do odpowiednich norm sprzedażowych: wilgotność, zanieczyszczenia mineralne i organiczne, pakowanie w worki papierowe, tak aby mogły być bezpiecznie przechowane bez konsekwencji ich popsucia.

Drzewostany lip i kasztanów, które jeszcze sadził dziadek oraz drzewa brzóz, krzewy głogu i bzu czarnego pochodzą z Państwa lasów a ich owoce, liście, kwiaty też są Państwa produktem roślinnym wyprodukowanym w Państwa gospodarstwie.

Pana stanowisko to: prowadzi Pan wspólnie z żoną gospodarstwo zielarskie i w uprawach posiadają Państwo 26 ha ziół takich jak mięta, melisa, rumianek, karczoch i wiele innych.

Korzystają Państwo ze zwolnienia podatku VAT art. 43 ust. 1 pkt 3, prowadzą Państwo działalność rolniczą produkcja roślin. W ustawie tej nie mówi się o uprawie roślin, ale o ich produkcji a Państwo oprócz produkcji z plantacji produkują rośliny pochodzące ze stanów naturalnych w Państwa gospodarstwie: ugory, lasy, rowy melioracyjne i rośliny niepożądane, które to występują w roślinach uprawnych. To też jest produkcja roślin, ponieważ dokonuje Pan w nich wiele zabiegów pielęgnacyjnych w ciągu roku, takich jak przycinanie krzewów w przypadku bzu i głogu, obcinanie gałęzi zacieniających w przypadku lipy i kasztanowców, bronowanie grzebieniowe oraz nawożenie w przypadku roślin występujących na rowach i ugorach.

Jest to też produkcja roślin do uzyskania ich produktów finalnych: korzeni, kwiatów, liści czy owoców.

Są Państwo w posiadaniu bogatej dokumentacji w postaci zdjęć i filmów z całego okresu pielęgnacji i produkcji roślin zielarskich.

Urząd Skarbowy poprosił Państwa o wyjaśnienie skąd biorą się w Państwa sprzedaży takie surowce jak: kwiaty lipy, kwiaty bzu czarnego, pokrzywa, skrzyp, jasnota czy pięciornik gęsi.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 4 ustawy:

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 5 ustawy:

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Art. 2 pkt 15 ustawy stanowi, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Zgodnie z art. 2 pkt 16 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

Z treści art. 2 pkt 17 ustawy wynika, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie leśnym – rozumie się przez to gospodarstwo prowadzone przez podatnika, na którym ciąży obowiązek podatkowy w podatku leśnym.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 2 pkt 19 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.).

Z przywołanych przepisów wynika, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo – podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Ponadto innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego, np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji również podlegać będzie co do zasady opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że wspólnie z żoną prowadzi Pan gospodarstwo rolne. Posiadają Państwo w uprawie 29 ha ziół takich jak: mięta pieprzowa, koper włoski, porzeczka na liść, kozłek lekarski, rumianek pospolity, melisa lekarska, szałwia, mniszek lekarski, babka lancetowata, lawenda i malina na liść i owoc. Państwa plantacje usytuowane są w starorzeczu, a między polami uprawnymi (ze względu na wysoki poziom wód gruntowych) znajdują się rowy melioracyjne. Łącznie 4 km rowów o szerokości skarp 4 m. Ze skarp tych rowów, ze stanów naturalnych produkują Państwo takie rośliny jak: jasnota biała, pokrzywa zwyczajna, czarny bez kwiat i owoc, glistnik, skrzyp polny, srebrnik, głóg i mniszek lekarski oraz rdest ptasi. Co roku zostawiają też Państwo 2 ha pól na ugór. Ugory zostawiane na dwa lata są doskonałym źródłem naturalnej produkcji ziół. Pochodzą z samowysiewów i nie są traktowane chemią. Produkują z nich Państwo także ww. rośliny zielarskie. Na terenie Państwa gospodarstwa, a właściwie w jego obszarze znajdują się działki. Działki te są zalesione a łączna ich powierzchnia to prawie 1,50 ha. Są Państwo płatnikami podatku leśnego. W lesie znajdują się drzewostany kasztanowców i lip wąskolistnych. Co roku z kasztanowców pozyskują Państwo owoce a z drzew lipowych kwiaty. Wszystkie te ww. rośliny z upraw i stanów naturalnych produkują Państwo sami i pochodzą one z Państwa własnej działalności rolniczej. Wszystkie rośliny sprzedawane są w postaci suchej i ponoszą Państwo ogromne koszty na ich wysuszenie. Z niektórych roślin z 1000 kg zebranych z pól wychodzi 100 kg suszu. Państwo muszą więc je wysuszyć, odsiać z piachu i pozostałości innych roślin, muszą je Państwo dostosować do norm sprzedażowych. Nie wykonuje Pan i nigdy nie wykonywał żadnej innej działalności i nigdy żadne z Państwa ani Pan ani Pana żona nie dokonywało rejestracji jako podatnik VAT. Realizują Państwo dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolnej. Rowy melioracyjne obsadzone krzewami bzu czarnego i głogu, lasy a także ich działki graniczne między polami są Państwa własnością i należą terytorialnie do Państwa gospodarstwa. Wysuszone produkty roślinne-surowce produkują Państwo w ramach prowadzenia normalnej działalności rolniczej, wytwarzają Państwo produkty roślinne nieprzetwarzane i naturalne z własnych terenów i upraw. Państwa produkt finalny jest wysuszany doprowadzany do odpowiedniej wilgotności 13% wody. Państwa standaryzacja ziół polega na oczyszczaniu ich z minerałów (piasek, ziemia) z zanieczyszczeń organicznych (łodygi) wg wskazanych norm skupach. Ewentualnie sortują Państwo też Państwa produkty roślinne na większe i mniejsze tak jak sortuje się ziemniaki, cebulę czy warzywa. Po zapakowaniu w worki papierowe sprzedają Państwo Państwa produkty wg wymagań jednostek skupujących i są to produkty absolutnie nieprzetwarzane, wyprodukowane w ramach normalnej produkcji rolnej.

Odnosząc się do dostawy towarów pochodzących z Pana działalności rolniczej, w ramach której wytwarza Pan produkty roślinne, a produkt finalny jest wysuszany i doprowadzany do odpowiedniej wilgotności, należy wskazać, że dla określenia Pana statusu jako rolnika ryczałtowego należy rozstrzygnąć czy towary te spełniają definicję produktów rolnych, o których mowa w art. 2 pkt 20 ustawy.

Zgodnie z art. 20 ust. 1c ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.):

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli:

1) (uchylony)

2) przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszów;

3) (uchylony)

4) jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e;

5) ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody.

W myśl art. 20 ust. 1d ww. ustawy:

Za produkt roślinny pochodzący z własnej uprawy uważa się również mąkę, kaszę, płatki, otręby, oleje i soki wytworzone z surowców pochodzących z własnej uprawy.

Z powyższych uregulowań wynika zatem, że produktami rolnymi są:

1) wszystkie towary pochodzące z (będące efektem) działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz

2) spełniające warunki określone w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych produkty roślinne i zwierzęce przetworzone w sposób inny niż przemysłowy, z wyjątkiem:

· przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach działów specjalnych produkcji rolnej oraz

· produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Za produkty rolne, zgodnie z powołanymi przepisami, uważa się produkty roślinne i zwierzęce przetworzone w sposób inny niż przemysłowy, z wyjątkiem przetworzonych produktów uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że jeżeli sprzedawane przez Pana produkty roślinne nie stanowią przetworzonych produktów uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej, to jako rolnik ryczałtowy ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy dla realizacji tej sprzedaży.

Przepisy art. 115 – 118 ustawy określają szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych, w tym zasady nabycia przez podatnika podatku od towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego.

W myśl art. 115 ust. 1 ustawy:

Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

W myśl art. 116 ust. 2 ustawy:

Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:

1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;

3) (uchylony)

4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;

5) nazwy nabytych produktów rolnych;

6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;

7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;

10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;

11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;

12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;

13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy:

Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu:

„Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.”.

Art. 117 ustawy stanowi, że:

Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku:

1) wystawiania faktur;

2) prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;

3) składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1;

4) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96.

Pana wątpliwości dotyczą sposobu dokumentowania realizowanej sprzedaży.

Skoro jest Pan rolnikiem ryczałtowym to jest Pan zwolniony – zgodnie z art. 117 ustawy – z obowiązku wystawiania faktur. To podmiot (zarejestrowany jako podatnik VAT czynny) nabywający produkty rolne od Pana jest zobowiązany wystawiać w dwóch egzemplarzach fakturę VAT RR, zawierającą odpowiednie elementy wskazane w przepisach art. 116 ust. 2 i ust. 3 ustawy, dokumentującą nabycie tych produktów od rolnika ryczałtowego.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro w rozpatrywanej sprawie dla sprzedaży produktów roślinnych ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy jako rolnik ryczałtowy, to sprzedaż tych roślin realizowana na rzecz czynnych podatników podatku VAT może być udokumentowana fakturami VAT RR wystawionymi przez nabywców.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja rozstrzyga o sposobie dokumentowania realizowanej sprzedaży, którą Pan realizuje. Interpretacja nie rozstrzyga o skutkach podatkowych dla Pana żony, która jest współwłaścicielem gospodarstwa rolnego.

Końcowo należy wskazać, że analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem tut. Organ nie jest uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku lub uzupełnienia, a tę interpretację wydano jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).