Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4010.16.2017.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-11
Teza: Termin regulowania zaliczek kwartalnych na podatek dochodowy przy zmianie roku podatkowego spółki; okres, jakiego dotyczy ostatnia zaliczka na podatek Wnioskodawcy oraz możliwości niewpłacania zaliczki za ostatni kwartał roku podatkowego.
Słowa kluczowe: kwartał; rok-rok podatkowy; zaliczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2017 r. (data wpływu 14 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   terminu regulowania zaliczek kwartalnych na podatek dochodowy przy zmianie roku podatkowego spółki – **jest nieprawidłowe;**
*   okresu, jakiego dotyczy ostatnia zaliczka na podatek Wnioskodawcy – **jest nieprawidłowe;**
*   możliwości niewpłacania zaliczki za ostatni kwartał roku podatkowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie poprawności regulowania zaliczek kwartalnych na podatek dochodowy przy zmianie roku podatkowego spółki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, który podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. Zgodnie ze statutem Wnioskodawcy jego pierwszy rok obrotowy zakończył się 31 stycznia 2017 r. Przed jego zakończeniem dokonana została zmiana roku obrotowego Wnioskodawcy.

Zgodnie ze zmodyfikowanym brzmieniem statutu Wnioskodawcy oraz treścią art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kolejny rok podatkowy Wnioskodawcy rozpoczął się 1 lutego 2017 r. i zakończy się 30 listopada 2018 r.

Wnioskodawca zgłosił w terminie informacje o wyborze i zmianie roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy.

Wnioskodawca jest małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca wybrał kwartalny sposób wpłacania zaliczek zgodnie z art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składając stosowną informację do urzędu skarbowego.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z działalności rolniczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w powyższym stanie faktycznym (powinno być: zdarzeniu przyszłym) na podstawie art. 25 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca powinien opłacać zaliczkę kwartalną do 20 dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu pełnego kwartału (okresu 3 miesięcy) swojego roku podatkowego czy też może powinien opłacać zaliczkę kwartalną do 20 dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu pełnego kwartału roku kalendarzowego (20 kwietnia, 20 lipca, 20 października, 20 stycznia) obejmując nią kolejne 3 miesiące roku kalendarzowego?
2.  Czy w powyższym stanie faktycznym (powinno być: zdarzeniu przyszłym) na podstawie art. 25 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca powinien wpłacić ostatnią zaliczkę kwartalną obecnie trwającego roku obrotowego, kończącego się 30 listopada 2018 r. w terminie do dnia 20 grudnia 2018 r. i objąć nią jedynie miesiąc listopad czy też powinien wpłacić zaliczkę kwartalną za miesiąc listopad i grudzień w terminie do dnia 20 stycznia 2019 r.?
3.  Czy w powyższym stanie faktycznym (powinno być: zdarzeniu przyszłym) Wnioskodawca może na podstawie art. 25 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wpłacać zaliczki za ostatni kwartał jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odnośnie pytania pierwszego zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 25 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinien on opłacać zaliczkę kwartalną do 20 dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu pełnego kwartału (okresu 3 miesięcy) swojego roku podatkowego (20 maja, 20 sierpnia, 20 listopada, 20 lutego) obejmując nią kolejne 3 miesiące swojego roku podatkowego.

Przy kwartalnym płaceniu podatków zaliczki płacone są co kwartał, czyli co ¼ roku podatkowego. Gdy rok podatkowy jest taki sam jak rok kalendarzowy, wówczas zaliczki płacone są zasadniczo do 20 kwietnia, 20 lipca, 20 października tego roku i 20 stycznia roku następnego.

Odnośnie pytania drugiego zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 25 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinien wpłacić ostatnią zaliczkę kwartalną obecnie trwającego roku obrotowego, kończącego się 30 listopada 2018 r. w terminie do dnia 20 grudnia i objąć nią jedynie miesiąc listopad.

W ocenie Wnioskodawcy zaliczka na podatek dochodowy może obejmować jedynie okres jednego roku podatkowego. Nie jest możliwe wpłacenie zaliczki za okres obejmujący fragment jednego roku podatkowego oraz fragment drugiego roku podatkowego. W konsekwencji w sytuacji gdy rok podatkowy Wnioskodawcy ulega zakończeniu z końcem listopada 2018 r., a kolejny rok obrotowy rozpoczyna się 1 grudnia 2018 r. to powinien on objąć zaliczką jedynie okres pozostający do końca roku podatkowego i wpłacić zaliczkę do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zakończył rok podatkowy, tj. do 20 grudnia 2018 r.

Odnośnie pytania trzeciego zdaniem Wnioskodawcy, może on na podstawie art. 25 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wpłacać zaliczki za ostatni kwartał jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mali podatnicy mogą wpłacać zaliczki kwartalne.

W myśl art. 25 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczki kwartalne podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zaliczka. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepis art. 25 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wyklucza opłacania kwartalnych zaliczek w przypadku, gdy rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i jest dłuższy niż 12 miesięcy.

Skoro możliwe jest kwartalne rozliczanie zaliczek, to powinno też być możliwe dokonywanie rozliczenia zaliczki za ostatni kwartał w zeznaniu rocznym, w przypadku złożenia zeznania w terminie do wpłacenia zaliczki za ostatni kwartał. Zatem, jeśli podatnik do 20 dnia miesiąca następującego po zakończeniu ostatniego kwartału roku podatkowego dłuższego niż 12 miesięcy złoży zeznanie roczne oraz rozliczy podatek dochodowy od osób prawnych, nie będzie zobowiązany do opłacenia zaliczki za ten czwarty kwartał.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   terminu regulowania zaliczek kwartalnych na podatek dochodowy przy zmianie roku podatkowego spółki – jest nieprawidłowe;
*   okresu, jakiego dotyczy ostatnia zaliczka na podatek Wnioskodawcy – jest nieprawidłowe;
*   możliwości niewpłacania zaliczki za ostatni kwartał roku podatkowego – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r., poz. 1047, z późn. zm.), przez rok obrotowy rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

Z powyższego przepisu wynika, że rok obrotowy stosowany jest również dla celów podatkowych. Ogólną definicję roku podatkowego zawiera art. 11 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 z późn. zm.).

Zgodnie z generalną zasad wyrażoną w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Z kolei art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Z art. 8 ust. 4 ww. ustawy wynika, że zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca dokonał zmiany statutu w którym wskazano, że jego rok podatkowy rozpoczął się 1 lutego 2017 r. a zakończy się 30 listopada 2018 r. Tym samym rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że jest małym podatnikiem.

Zgodnie z art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

W myśl art. 25 ust. 1c ww. ustawy zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zaliczka, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1.

Z analizowanego art. 25 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika zatem, że kwartał ustawodawca rozumie jako kwartał roku kalendarzowego a nie podatkowego. W związku z powyższym tut. organ nie może się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że powinien on opłacać zaliczkę kwartalną do 20 dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu pełnego kwartału swojego roku podatkowego. Wnioskodawca powinien regulować zaliczki do 20 kwietnia, 20 lipca, 20 października, 20 stycznia z uwzględnieniem przepisu z art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej.

W przypadku roku podatkowego Wnioskodawcy, który rozpoczął się 1 lutego 2017 r. a zakończy 30 listopada 2018 r. należy regulować zaliczki w następujący sposób:

1.  za okres od 1 lutego 2017 r. - 31 marca 2017 r. do 20 kwietnia 2017 r.;
2.  za okres od 1 kwietnia 2017 r. - 30 czerwca 2017 r. do 20 lipca 2017 r.;
3.  za okres od 1 lipca 2017 r. - 30 września 2017 r. do 20 października 2017 r.;
4.  za okres od 1 października 2017 r. – 31 grudnia 2017 r. do 20 stycznia 2017 r.;
5.  za okres od 1 stycznia 2018 r. – 31 marca 2018 r. do 20 kwietnia 2018 r.;
6.  za okres od 1 kwietnia 2018 r. – 30 czerwca 2018 r. do 20 lipca 2018 r.;
7.  za okres od 1 lipca 2018 r. – 30 września 2018 r. do 22 października 2018 r.;
8.  za okres od 1 października 2018 r. – 30 listopad 2018 r. do 20 grudnia 2018 r.

Zgodnie z powyższym, ostatnia zaliczka w wybranym roku podatkowym będzie za miesiąc październik oraz listopad 2018 r. i na podstawie art. 25 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy ją wpłacić w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego, czyli w przypadku Wnioskodawcy do 20 grudnia 2018 r. Tym samym nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że ostatnią zaliczką Jego roku podatkowego powinien objąć jedynie miesiąc listopad.

W myśl art. 27 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca będzie zobowiązany na podstawie ww. przepisu do złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) \[CIT 8\] i dokonania płatności podatku do 28 lutego 2018 r.

Wobec powyższego, na podstawie art. 25 ust. 1 w zw. z art. 27. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym Wnioskodawca nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał roku podatkowego, jeśli do 20 grudnia 2018 r. złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania trzeciego należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.