Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.438.2023.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-17
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 12 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan pismem z 1 sierpnia 2023 r. (wpływ 1 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i lat kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. W 2022 r., 2023 r. i latach kolejnych planuje Pan rozliczać się w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W praktyce działalność polega na:

*   wspieraniu wiedzą oraz pomocy zespołom realizującym implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii,
*   aktywnym udziale w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych,
*   prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi,
*   koordynowaniu prac wykonywanych przez zespoły programistyczne spółki w ramach realizowanych przez nie prac, zapewnieniu poprawności oraz zgodności ze standardami spółki, dotyczącymi systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   kreowaniu wizji produktu (systemu informatycznego) – projektowaniu koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego,
*   weryfikowaniu backlogu produktów (systemu informatycznego),
*   koordynowaniu rozwoju produktów (systemów informatycznych),
*   zarządzaniu projektami informatycznymi,
*   przygotowaniu oraz utrzymywaniu niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach spółki,
*   tworzeniu dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów spółki w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   tworzeniu dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzeniu i wdrażaniu narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   facylitacji, analizy i dokumentowaniu wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych dla systemów informatycznych,
*   przekształcaniu potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe,
*   dokumentowaniu modelu systemu w zakresie koncepcyjnym, funkcjonalnym na podstawie pozyskanych wymagań,
*   definiowaniu i utrzymywaniu dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, procesów automatyzacji ich wdrażania, integracji, konfiguracji, standaryzacji.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów).

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Zadecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 2 czerwca 2023 r., o znaku (…) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług polegających na:

*   wspieraniu wiedzą oraz pomocy zespołom realizującym implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii,
*   aktywnym udziale w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych,
*   prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi,
*   koordynowaniu prac wykonywanych przez zespoły programistyczne spółki w ramach realizowanych przez nie prac, zapewnieniu poprawności oraz zgodności ze standardami spółki, dotyczącymi systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   kreowaniu wizji produktu (systemu informatycznego) – projektowaniu koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego,
*   weryfikowaniu backlogu produktów (systemu informatycznego),
*   koordynowaniu rozwoju produktów (systemów informatycznych),
*   zarządzaniu projektami informatycznymi,
*   przygotowaniu oraz utrzymywaniu niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach spółki,
*   tworzeniu dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów spółki w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   tworzeniu dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzeniu i wdrażaniu narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   facylitacji, analizy i dokumentowaniu wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych dla systemów informatycznych,
*   przekształcaniu potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe,
*   dokumentowaniu modelu systemu w zakresie koncepcyjnym, funkcjonalnym na podstawie pozyskanych wymagań,
*   definiowaniu i utrzymywaniu dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, procesów automatyzacji ich wdrażania, integracji, konfiguracji, standaryzacji,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Nie uzyskał Pan i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nadmienia Pan, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie tworzy Pan i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy też usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast Pana działalność GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Miał Pan i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie przekroczył Pan i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w 2022 r., 2023 r. i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że dla celów działalności prowadzi Pan dokumentację księgową w zakresie ryczałtu ewidencjonowanego wraz z rejestrami VAT. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Charakterystyka czynności/zadań wykonywanych przez Pana w ramach świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0

1\. Wspieranie wiedzą oraz pomoc zespołom realizującym implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii:

Czynności, które wykonuje Pan, polegają na dostarczaniu wiedzy i wsparcia zespołom informatycznym pracującym nad realizacją konkretnych projektów informatycznych. Głównym Pana celem jest pomaganie w praktycznym zastosowaniu wybranych rozwiązań i technologii w celu osiągnięcia określonych celów projektowych. Szczegółowo, Pana zadania obejmują:

*   analizę i ocenę: przeprowadza Pan szczegółową analizę zaproponowanych rozwiązań i technologii, ocenia ich zastosowanie oraz potencjał. Zadaniem Pana jest zrozumienie wymagań, celów i oczekiwań związanych z danym projektem;
*   przygotowanie i przekazywanie rekomendacji: na podstawie analizy przygotowuje Pan rekomendacje dotyczące najefektywniejszego wykorzystania tych rozwiązań i technologii. Pana rekomendacje są zrozumiałe, oparte na danych i skierowane do zespołu;
*   wsparcie dla zespołu: udziela Pan wsparcia zespołowi w trakcie realizacji projektu, pomagając rozwiązać problemy, które mogą napotkać podczas implementacji zaproponowanych rozwiązań. Dostarcza Pan niezbędnej wiedzy i informacji, aby umożliwić zespołowi efektywną pracę. W razie potrzeby koordynuje Pan szkolenia i mentoring, aby zwiększyć kompetencje zespołu;
*   komunikację i koordynację: współpracuje Pan z różnymi zespołami i jednostkami kontrahenta, aby zapewnić spójność i efektywność procesów. Rozwija Pan i utrzymuje kanały komunikacji, aby zapewnić, że wszystkie zespoły są na bieżąco z informacjami dotyczącymi realizacji projektu;
*   ocenę postępów: monitoruje Pan postępy w realizacji projektu, sprawdza, czy zaproponowane rozwiązania i technologie są skutecznie wykorzystywane, a cel jest osiągany. Jeśli pojawiają się jakiekolwiek problemy, podejmuje Pan działania w celu ich rozwiązania;
*   optymalizację procesów: po wdrożeniu rozwiązań, ocenia Pan skuteczność i wydajność procesów, a następnie wprowadza poprawki, jeśli jest to konieczne.

Celem jest ciągłe doskonalenie procesów, aby osiągnąć jak największą efektywność zespołu. Rezultatem Pana pracy jest efektywna realizacja projektu przez zespół, który ma do dyspozycji niezbędną wiedzę i wsparcie, aby skutecznie wykorzystać wybrane rozwiązania i technologie. W rezultacie projekty są realizowane na czas, zgodnie z wytycznymi i oczekiwaniami.

2\. Aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych:

Czynności, które Pan wykonuje, obejmują aktywny udział w spotkaniach projektowych skupiających się na rozwoju i modyfikacji systemów informatycznych. Te spotkania są kluczowym elementem procesu zmian, umożliwiając skuteczną komunikację, koordynację działań i planowanie. Szczegółowo, Pana zadania na tych spotkaniach obejmują:

*   przygotowanie do spotkań: przed każdym spotkaniem analizuje Pan dostępne materiały, aby zrozumieć kontekst i cele spotkania. Ten etap może obejmować badanie dokumentów technicznych, wytycznych lub innych zasobów, które są istotne dla danego projektu;
*   prezentację i dyskusję: na spotkaniach aktywnie uczestniczy Pan w dyskusjach, dzieli się swoją ekspertyzą i wiedzą, a także pomaga w podejmowaniu decyzji. Pana zadanie polega na upewnieniu się, że wszystkie aspekty techniczne są brane pod uwagę i zrozumiane przez wszystkich członków spotkania;
*   analizę i ocenę: analizuje Pan propozycje i idee przedstawiane przez innych uczestników spotkania. Ocena tych pomysłów jest kluczowa dla zapewnienia, że potencjalne zmiany będą skuteczne i zgodne z celami projektu;
*   planowanie i koordynację: w trakcie spotkań, pomaga Pan w tworzeniu planów, harmonogramów i strategii na przyszłość. Pana rola polega na zapewnieniu, że wszelkie planowane działania są możliwe do realizacji pod względem technicznym i zasobowym;
*   dokumentowanie: dokumentuje Pan omówione na spotkaniu kwestie, decyzje oraz plany działania. Ten proces jest niezbędny do utrzymania przejrzystości i efektywnej komunikacji w zespole projektowym.

Rezultatem Pana pracy jest skuteczne prowadzenie procesu zmian w systemach informatycznych. Dzięki Pana udziałowi w spotkaniach, zespół projektowy jest w stanie podejmować świadome decyzje, planować i koordynować działania oraz efektywnie wprowadzać zmiany. Wynikiem tego jest poprawa funkcjonalności, wydajności i skuteczności systemów informatycznych zgodnie z celami projektu.

3\. Prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi:

Czynności, które Pan wykonuje, obejmują prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań informatycznych, aby zapewnić zrozumienie i zgodę na planowane działania oraz utrzymanie transparentnej i efektywnej komunikacji z kontrahentem. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   przygotowanie prezentacji: tworzy Pan szczegółowe i zrozumiałe prezentacje omawiające zaprojektowane rozwiązania informatyczne. Te prezentacje zawierają informacje na temat celów, funkcji, korzyści i potencjalnych wpływów tych rozwiązań;
*   przekazywanie informacji: podczas spotkań z kontrahentem prezentuje Pan i omawia zaproponowane rozwiązania informatyczne. Tłumaczy Pan szczegóły i odpowiada na pytania, aby upewnić się, że członkowie spotkania mają pełne zrozumienie propozycji;
*   negocjacje i dostosowania: słucha Pan opinii i sugestii dotyczących zaproponowanych rozwiązań. W razie potrzeby dostosowuje Pan projekty i strategie, biorąc pod uwagę wyrażone uwagi i potrzeby kontrahenta;
*   dokumentowanie i śledzenie postępów: dokumentuje Pan prezentacje, omówienia i uzgodnienia, a następnie monitoruje postępy w realizacji zaproponowanych rozwiązań.

Rezultatem Pana pracy jest skuteczna prezentacja i negocjacja zaprojektowanych rozwiązań technologicznych z kontrahentem. To prowadzi do lepszego zrozumienia, współpracy i zadowolenia w projektach, co z kolei sprzyja ich realizacji zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta.

4\. Koordynowanie prac wykonywanych przez zespoły programistyczne spółki w ramach realizowanych przez nie prac, zapewnienie poprawności oraz zgodności ze standardami spółki, dotyczącymi systemów komputerowych i technologii informatycznych:

Czynności, które Pan wykonuje, polegają na koordynowaniu prac realizowanych przez zespoły informatyczne w ramach przypisanych im zadań, zapewnienie poprawności i zgodności z standardami odnoszącymi się do systemów i technologii informatycznych. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   koordynację prac: nadzoruje Pan prace wykonywane przez zespoły informatyczne, zapewniając, że są realizowane zgodnie z planem i celami. Współpracuje Pan z zespołami, aby zrozumieć ich potrzeby, wyzwania i postępy, a także aby ułatwić skuteczną komunikację i współpracę;
*   zapewnienie zgodności: upewnia się Pan, że wszystkie prace są zgodne ze standardami dotyczącymi systemów i technologii informatycznych. To obejmuje przeglądanie i ocenianie pracy zespołów, a także udzielanie wskazówek i wsparcia, aby zapewnić przestrzeganie tych standardów;
*   zapewnienie poprawności: monitoruje Pan jakość pracy wykonywanej przez zespoły, aby zapewnić jej poprawność. To może obejmować przeglądanie dokumentacji, testowanie wykonanych prac, a także analizowanie i rozwiązywanie problemów;
*   dokumentowanie i raportowanie: dokumentuje Pan wszystkie etapy procesu i tworzy regularne raporty dotyczące postępów, problemów i osiągnięć. Rezultatem Pana pracy jest efektywne i zgodne z zasadami prowadzenie prac zespołów informatycznych.

Dzięki Pana koordynacji i nadzorowi prace są realizowane poprawnie, terminowo i zgodnie z oczekiwaniami, co przyczynia się do osiągnięcia celów projektów.

5\. Kreowanie wizji produktu (systemu informatycznego) – projektowanie koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego:

Czynności, które wykonuje Pan, polegają na kreowaniu wizji produktu informatycznego, czyli projektowaniu koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   rozpoznanie potrzeb: na podstawie badań, analiz, rozmów z zespołem i użytkownikami systemu informatycznego, identyfikuje Pan potrzeby, które nowe funkcjonalności powinny zaspokajać;
*   tworzenie koncepcji: na podstawie zrozumienia tych potrzeb, tworzy Pan koncepcje nowych funkcjonalności, które mogą je zaspokoić. Koncepcje te są szczegółowo opisane i odzwierciedlają przemyślane podejście do tworzenia wartości dodanej dla użytkowników;
*   weryfikację koncepcji: weryfikuje Pan te koncepcje poprzez dyskusje z zespołem, testy i prototypowanie. Celem jest upewnienie się, że nowe funkcjonalności są możliwe do zrealizowania, zgodne z celami projektowymi i że rzeczywiście przyniosą wartość dodaną;
*   komunikację wizji: prezentuje Pan i omawia te koncepcje z zespołami i innymi interesariuszami. Komunikuje Pan wizję produktu, aby zapewnić wspólne zrozumienie i zaangażowanie;
*   dokumentowanie koncepcji: dokumentuje Pan koncepcje funkcjonalności, proces tworzenia i wszelkie uzgodnienia w formie specyfikacji, aby służyły jako wytyczne dla zespołów informatycznych i innych interesariuszy.

Rezultatem Pana pracy jest klarowna, dobrze zaprojektowana i komunikowana wizja produktu informatycznego. Ta wizja kieruje rozwojem produktu, umożliwiając zespołom informatycznym stworzenie wartościowych funkcjonalności, które są zgodne z oczekiwaniami i potrzebami użytkowników.

6\. Weryfikowanie backlogu produktów (systemu informatycznego):

Czynności, które wykonuję, polegają na weryfikacji backlogu produktów informatycznych, co oznacza ocenę i aktualizację listy zadań i funkcjonalności, które mają zostać zrealizowane w ramach danego projektu. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   przeglądanie backlogu: regularnie przegląda Pan backlog produktów, aby zrozumieć aktualne zadania i funkcjonalności, które są planowane do realizacji. Ten proces pozwala Panu na zrozumienie, co jest w planach i jakie są priorytety;
*   ocenę zadań i funkcjonalności: ocenia Pan poszczególne zadania i funkcjonalności w backlogu pod kątem ich wartości, priorytetu, zgodności z celami projektowymi i możliwości realizacji. Ta ocena pozwala Panu na podjęcie decyzji o tym, które zadania powinny zostać zrealizowane w pierwszej kolejności;
*   aktualizację backlogu: na podstawie Pana oceny, aktualizuje Pan backlog, dodając, usuwając lub zmieniając priorytety zadań i funkcjonalności. Ta aktualizacja pomaga utrzymać backlog zgodny z aktualnymi potrzebami i celami projektowymi;
*   komunikację zmian: komunikuje Pan wszelkie zmiany w backlogu do zespołów informatycznych i innych interesariuszy. Ta komunikacja pomaga zapewnić, że wszystkie strony mają aktualne i jednolite zrozumienie tego, co jest planowane;
*   dokumentowanie zmian: dokumentuje Pan wszelkie zmiany w backlogu, aby utrzymać jego aktualność i dostępność dla wszystkich zainteresowanych stron.

Rezultatem Pana pracy jest dobrze zarządzany, aktualny i zrozumiały dla wszystkich backlog produktów. Efektywne zarządzanie backlogiem pomaga zespołom informatycznym skupić się na najważniejszych zadaniach i funkcjonalnościach, a także pomaga wszystkim zainteresowanym stronom lepiej zrozumieć aktualny stan i plany rozwoju projektu.

7\. Koordynowanie rozwoju produktów (systemów informatycznych):

Czynności, które Pan wykonuje, w praktyce polegają na nadzorowaniu procesu tworzenia nowych funkcjonalności i ulepszeń dla systemów informatycznych, od koncepcji po wdrożenie. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   planowanie i ustalanie celów: na podstawie strategii produktów i potrzeb użytkowników, definiuje Pan cele dla rozwoju produktów informatycznych. Te cele obejmują określenie nowych funkcjonalności, ulepszeń, a także harmonogramu ich realizacji;
*   podział pracy: na podstawie planów rozwoju produktów, dzieli Pan pracę na mniejsze, zarządzane zadania. Te zadania są następnie przydzielane odpowiednim zespołom informatycznym;
*   koordynację zespołów informatycznych: nadzoruje Pan zespoły informatyczne, które realizują określone cele. Zapewniając, że zrozumieją one wymagania, mogą efektywnie współpracować i mają odpowiednie zasoby do wykonania zadań;
*   monitorowanie postępów: śledzi Pan postępy w realizacji celów, identyfikuje Pan problemy i opóźnienia, a także zapewnia rozwiązania, aby utrzymać harmonogram prac;
*   komunikację z interesariuszami: regularnie informuje Pan zainteresowane strony o stanie rozwoju produktów, w tym o postępach, problemach i zmianach planów;
*   dokumentowanie prac: dokumentuje Pan wszystkie etapy procesu, w tym decyzje, uzgodnienia, postępy i problemy, aby utrzymać transparentność i kontrolę nad procesem rozwoju produktów.

Rezultatem Pana pracy jest skuteczne prowadzenie procesu rozwoju produktów informatycznych. Przez Pana koordynację, zespoły informatyczne są w stanie skutecznie realizować cele, co prowadzi do stworzenia produktów odpowiadających na potrzeby użytkowników i cele projektów.

8\. Zarządzanie projektami informatycznymi:

Czynności, które Pan wykonuje, polegają na zarządzaniu projektami informatycznymi począwszy od definicji celów projektu, przez planowanie, koordynowanie zespołów, aż po monitorowanie wykonania i zakończenie projektu. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   definiowanie celów projektu: na podstawie potrzeb biznesowych i technologicznych, określa Pan cele projektu, które obejmują szczegółowy opis oczekiwanych rezultatów, harmonogramu, budżetu i wymagań;
*   planowanie projektu: opracowuje Pan szczegółowy plan projektu, który obejmuje przypisanie zadań do zespołów informatycznych, ustalenie harmonogramu, budżetu, zasobów i ryzyk;
*   koordynację zespołów: nadzoruje Pan zespoły informatyczne, które realizują określone zadania w ramach projektu. Wspiera je Pan w rozwiązywaniu problemów, utrzymaniu harmonogramu i realizacji celów projektu;
*   monitorowaniu postępów: regularnie sprawdza Pan postępy w realizacji projektu, identyfikuje problemy i opóźnienia, oraz podejmuje działania, aby utrzymać projekt na właściwym torze;
*   komunikację z interesariuszami: regularnie informuje Pan zainteresowane strony o stanie projektu, w tym o postępach, problemach i ewentualnych zmianach w planach; zakończenie projektu: po zakończeniu projektu, przeprowadza Pan przegląd, ocenia rezultaty w porównaniu do założeń, dokumentuje nauki i doświadczenia, a także formalnie zamyka projekt.

Rezultatem Pana pracy jest skuteczne prowadzenie projektów informatycznych od początku do końca. Dzięki Pana zarządzaniu, zespoły informatyczne są w stanie realizować zadania zgodnie z planem, a projekty są realizowane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z oczekiwaniami.

9\. Przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach spółki:

Czynności, które Pan wykonuje, polegają na przygotowywaniu i utrzymaniu dokumentacji projektowej w systemach kontrahenta. Oznacza to tworzenie, organizowanie i aktualizowanie wszelkiego rodzaju dokumentów, które są niezbędne do prawidłowego prowadzenia i dokumentowania projektów informatycznych. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   tworzenie dokumentacji: na podstawie wymagań projektu, tworzy Pan różne rodzaje dokumentacji, które mogą obejmować plany projektowe, specyfikacje, raporty postępów, notatki z spotkań i inne;
*   organizowanie dokumentacji: systematycznie organizuje Pan dokumentację w odpowiednich systemach kontrahenta, tak aby była łatwo dostępna dla zainteresowanych stron. Dokumentacja jest uporządkowana w sposób umożliwiający łatwe odnalezienie potrzebnych informacji;
*   aktualizację dokumentacji: regularnie aktualizuje Pan dokumentację, aby odzwierciedlała ona aktualny stan projektu. W miarę jak projekt się rozwija, dodaje Pan nowe dokumenty, aktualizuje istniejące i usuwa te, które stały się nieaktualne;
*   zapewnianie zgodności dokumentacji: upewnia się Pan, że cała dokumentacja jest zgodna z obowiązującymi standardami kontrahenta i ewentualnymi wymaganiami regulacyjnymi. Wszystkie dokumenty są tworzone i utrzymane w sposób zgodny z odpowiednimi wytycznymi i procedurami kontrahenta;
*   komunikacja wokół dokumentacji: informuje Pan zespoły informatyczne i inne zainteresowane strony o dostępnej dokumentacji, wprowadzanych zmianach i miejscu, w którym można ją znaleźć.

Rezultatem Pana pracy jest dokładna, aktualna i łatwo dostępna dokumentacja projektowa, która odzwierciedla przebieg projektu, podejmowane decyzje i osiągnięte rezultaty. Dobra dokumentacja jest kluczowa dla efektywnego zarządzania projektem, umożliwiając zespołom i interesariuszom zrozumienie statusu projektu i podjętych decyzji.

10\. Tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów spółki w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych:

Czynności, które Pan wykonuje, polegają na konstruowaniu kompleksowej dokumentacji, prowadzeniu szczegółowych analiz oraz kreowaniu efektywnych projektów, które służą wzmocnieniu współpracy i wzajemnego wsparcia pomiędzy różnymi działami kontrahenta w sferze systemów i technologii informatycznych Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   tworzenie dokumentacji: tworzy Pan różne rodzaje dokumentacji, które mogą obejmować plany technologiczne, specyfikacje, raporty postępów i notatki ze spotkań. Dokumentacja ta dotyczy planowania, wdrażania i zarządzania systemami i technologiami informatycznymi;
*   przeprowadzanie analiz: analizuje Pan wymagania, problemy i możliwości związane z systemami informatycznymi w różnych działach kontrahenta. Na podstawie tych analiz, tworzy Pan raporty i rekomendacje, które pomagają kontrahentowi lepiej wykorzystać technologię do osiągnięcia swoich celów;
*   projektowanie współpracy: opracowuje Pan plany i projekty, które promują współpracę i wzajemne wsparcie pomiędzy różnymi działami kontrahenta w zakresie systemów i technologii informatycznych. Te projekty mogą obejmować zasady współpracy, komunikacji, podziału zadań, zarządzania zasobami i innymi aspektami;
*   wdrażanie i monitorowanie projektów współpracy: po stworzeniu projektów współpracy, nadzoruje Pan ich wdrożenie, monitoruje ich skuteczność i wprowadza potrzebne poprawki;
*   komunikację i wsparcie: regularnie komunikuje się Pan z działami kontrahenta, dostarcza im potrzebną dokumentację i analizy, odpowiada na ich pytania i wspiera ich w korzystaniu z systemów i technologii informatycznych.

Rezultatem Pana pracy jest efektywna współpraca pomiędzy różnymi działami kontrahenta w zakresie systemów i technologii informatycznych. Dzięki Pana działaniom, działy kontrahenta są lepiej przygotowane do korzystania z technologii, są w stanie efektywnie współpracować i lepiej wykorzystać technologię do osiągnięcia swoich celów.

11\. Tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzeniu i wdrażaniu narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych:

Czynności, które Pan wykonuje, polegają na opracowywaniu szczegółowej dokumentacji definiującej standardy i dobre praktyki w sektorze informatycznym, jak również na tworzeniu i wdrażaniu narzędzi, które ulepszają i optymalizują procesy rozwoju systemów informatycznych. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   tworzenie dokumentacji dobrej praktyki: na podstawie Pana doświadczenia i wiedzy o standardach w branży, tworzy Pan dokumentację definiującą dobre praktyki dla procesu rozwoju systemów i technologii informatycznych. Ta dokumentacja może obejmować zasady i wytyczne dotyczące planowania, projektowania, implementacji, testowania, wdrażania, zarządzania zmianami, utrzymania i innych aspektów procesu;
*   tworzenie narzędzi: opracowuje Pan różne narzędzia, które ułatwiają i usprawniają proces rozwoju systemów i technologii informatycznych. Narzędzia te mogą obejmować szablony dokumentów, standardy, narzędzia edukacyjne, jak podręczniki lub kursy, metodyki, procesy, inne;
*   wdrażanie narzędzi: po stworzeniu narzędzi, nadzoruje Pan ich wdrożenie u kontrahenta. Zapewnia Pan szkolenia, demonstracje i wsparcie, aby pomóc zespołom informatycznym efektywnie korzystać z tych narzędzi;
*   monitorowanie i aktualizacja dobrej praktyki i narzędzi: regularnie monitoruje Pan skuteczność dobrej praktyki i narzędzi, które opracował. Na podstawie opinii zespołów informatycznych i Pana własnych obserwacji, wprowadza poprawki i aktualizacje;
*   komunikację i wsparcie: regularnie komunikuje się Pan z zespołami informatycznymi, dostarcza im potrzebną dokumentację i narzędzia, odpowiada na ich pytania i wspiera ich w korzystaniu z tych zasobów.

Rezultatem Pana pracy jest zwiększona wydajność i jakość procesu rozwoju systemów i technologii informatycznych. Dzięki Pana dokumentacji dobrej praktyki i narzędziom, zespoły informatyczne są w stanie pracować szybciej, unikać błędów, lepiej zarządzać swoją pracą i osiągać lepsze rezultaty.

12\. Facylitacja, analiza i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych dla systemów informatycznych:

Czynności, które Pan wykonuje, polegają na efektywnej facylitacji, dogłębnej analizie oraz precyzyjnym dokumentowaniu wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych dla różnych systemów informatycznych Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   facylitację: prowadzi Pan i organizuje spotkania i warsztaty z zespołami informatycznymi, interesariuszami i użytkownikami, aby zbierać i omawiać wymagania dla systemów informatycznych. Pana rola polega na ułatwianiu dyskusji, pomaganiu w komunikacji między różnymi stronami, rozwiązywaniu konfliktów i zapewnianiu, że wszystkie strony są zrozumiane;
*   analizę wymagań: przetwarza Pan informacje zebrane podczas spotkań i warsztatów, aby zrozumieć i zdefiniować wymagania dla systemów informatycznych. Ta analiza obejmuje zarówno wymagania funkcjonalne (to, co system ma robić) jak i niefunkcjonalne (jak system ma to robić, np. wydajność, bezpieczeństwo, niezawodność);
*   dokumentowanie wymagań: tworzy Pan dokumentację, która precyzyjnie i jasno opisuje zebrane i przeanalizowane wymagania. Ta dokumentacja jest używana przez zespoły informatyczne jako podstawa dla projektowania, implementacji i testowania systemów informatycznych;
*   weryfikację i walidację wymagań: regularnie przegląda Pan dokumentację wymagań, aby upewnić się, że jest ona aktualna, kompletna i poprawna. Sprawdza Pan również, czy wymagania są zgodne z celami projektowymi;
*   komunikację i wsparcie: regularnie komunikuje się Pan z zespołami informatycznymi i innymi interesariuszami, dostarcza im dokumentację wymagań, odpowiada na ich pytania i pomaga im zrozumieć wymagania.

Rezultatem Pana pracy jest jasna, dokładna i użyteczna dokumentacja wymagań dla systemów informatycznych. Dobra dokumentacja wymagań jest kluczowa dla efektywnego procesu rozwoju systemów, ponieważ pomaga zespołom informatycznym zrozumieć, co mają zbudować i jak to zrobić.

13\. Przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe:

Czynności, które Pan wykonuje, polegają na przeprowadzaniu szczegółowej analizy potrzeb biznesowych oraz przekształcaniu tych potrzeb w precyzyjnie zdefiniowane wymagania systemowe, które mogą być bezpośrednio zastosowane w rozwiązaniach informatycznych. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   zrozumienie potrzeb biznesowych: regularnie spotyka się Pan z interesariuszami, aby zrozumieć ich potrzeby, cele i problemy. Przeprowadza Pan wywiady, warsztaty, analizy dokumentów, obserwacje i inne techniki badawcze, aby zrozumieć kontekst biznesowy i wymagania;
*   analizę potrzeb biznesowych: na podstawie zgromadzonych informacji, analizuje Pan potrzeby biznesowe. Stara się zrozumieć, jakie są kluczowe procesy biznesowe, jakie są ich ograniczenia i jak można je poprawić za pomocą technologii informatycznej;
*   przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe: na podstawie Pana analizy, przekształca Pan potrzeby biznesowe w zrozumiałe i mierzalne wymagania systemowe. Definiuje Pan, jakie funkcje i cechy powinny mieć systemy informatyczne, aby spełniać potrzeby biznesowe;
*   dokumentowanie i komunikowanie potrzeb systemowych: tworzy Pan dokumentację, która precyzyjnie opisuje wymagania systemowe i tłumaczy, jak są one powiązane z potrzebami biznesowymi. Regularnie komunikuje się Pan z zespołami informatycznymi i interesariuszami, aby dostarczyć im tę dokumentację, odpowiadać na ich pytania i pomagać im zrozumieć wymagania systemowe.

Rezultatem Pana pracy jest jasna, dokładna i użyteczna specyfikacja wymagań systemowych, które są bezpośrednio powiązane z potrzebami biznesowymi. Dzięki temu, zespoły informatyczne są w stanie skoncentrować swoje wysiłki na budowaniu rozwiązań, które są najbardziej przydatne dla projektu i które najlepiej odpowiadają na jego potrzeby.

14\. Dokumentowanie modelu systemu w zakresie koncepcyjnym, funkcjonalnym na podstawie pozyskanych wymagań:

Czynności, które Pan wykonuje, polegają na tworzeniu i dokumentowaniu zarówno koncepcyjnych jak i funkcjonalnych modeli systemów informatycznych, które są rozwijane na podstawie dokładnie zebranych i analizowanych wymagań. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   pozyskiwanie i analizę wymagań: spotyka się Pan z interesariuszami i użytkownikami, aby zgromadzić wymagania dla systemu informatycznego. Analizuje te wymagania, aby zrozumieć, jakie funkcje i cechy powinny mieć systemy informatyczne;
*   tworzenie modelu koncepcyjnego: na podstawie zebranych wymagań, tworzy Pan model koncepcyjny systemu. Model ten opisuje ogólną ideę systemu, jego główne komponenty, ich powiązania i funkcje;
*   tworzenie modelu funkcjonalnego: oprócz modelu koncepcyjnego, tworzy Pan też model funkcjonalny systemu. Model ten opisuje, jakie konkretne funkcje ma pełnić system i jak ma współdziałać z użytkownikami i innymi systemami;
*   dokumentowanie modeli: dokumentuje Pan modele systemu, tworząc jasne, dokładne i zrozumiałe opisy, diagramy, schematy i inne artefakty. Dokumentacja ta jest używana przez zespoły informatyczne jako podstawa dla dalszego projektowania, implementacji i testowania systemu;
*   weryfikację i walidację modeli: regularnie przegląda Pan i aktualizuje modele systemu, aby upewnić się, że są one zgodne z wymaganiami i że są aktualne, poprawne i użyteczne dla zespołów informatycznych;
*   komunikację i wsparcie: regularnie komunikuje się Pan z zespołami informatycznymi i innymi interesariuszami, dostarcza im dokumentację modeli, odpowiada na ich pytania i pomaga im zrozumieć modele systemu.

Rezultatem Pana pracy jest zrozumiała i użyteczna dokumentacja modeli systemu, która pomaga zespołom informatycznym zrozumieć, co mają zbudować i jak to zrobić. Dzięki tej dokumentacji, proces rozwoju systemów jest bardziej efektywny, a wyniki są bardziej zgodne z wymaganiami.

15\. Definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, procesów automatyzacji ich wdrażania, integracji, konfiguracji, standaryzacji:

Czynności, które Pan wykonuje, polegają na tworzeniu, utrzymaniu i aktualizacji dokumentacji technicznej dla systemów informatycznych, zapewnieniu jej klarowności, precyzji, oraz wspieraniu procesów automatyzacji, integracji, konfiguracji i standaryzacji systemów informatycznych. Szczegółowo, Pana zadania w tym kontekście obejmują:

*   definiowanie struktury dokumentacji technicznej: tworzy Pan ramy i standardy dla dokumentacji technicznej, które określają, jakie informacje powinny być zawarte, jak powinny być zorganizowane, jakie formaty i narzędzia powinny być używane, jakie procesy przeglądu i aktualizacji powinny być stosowane;
*   tworzenie dokumentacji technicznej: na podstawie zdefiniowanych ram i standardów, tworzy Pan dokumentację techniczną dla systemów informatycznych. Ta dokumentacja opisuje szczegółowo, jak systemy są zaprojektowane, jak są zintegrowane z innymi systemami, jak są skonfigurowane, jak są automatycznie wdrażane, jakie są standardy i praktyki, które należy przestrzegać;
*   utrzymywanie dokumentacji technicznej: regularnie przegląda Pan i aktualizuje dokumentację techniczną, aby upewnić się, że jest ona aktualna, kompletna i zgodna ze zmieniającymi się systemami informatycznymi i wymaganiami. Korzysta Pan z narzędzi zarządzania dokumentacją, aby śledzić zmiany, komentować i zatwierdzać aktualizacje;
*   weryfikację i walidację dokumentacji technicznej: sprawdza Pan dokumentację techniczną pod kątem dokładności, spójności i zrozumiałości. Zajmuje się Pan rozwiązywaniem wszelkich problemów, które mogą powstać podczas procesu weryfikacji;
*   komunikację i wsparcie: dostarcza Pan dokumentację techniczną zespołom informatycznym, interesariuszom i użytkownikom, odpowiada na ich pytania, pomaga im zrozumieć dokumentację i korzystać z niej efektywnie.

Rezultatem Pana pracy jest jasna, dokładna, aktualna i użyteczna dokumentacja techniczna, która wspiera zespoły informatyczne w ich pracach i pomaga im zapewnić jakość, efektywność i zgodność z wymaganiami.

Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osób prawnych oraz jednostek nieposiadających osobowości prawnej i są wykonywane na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie działalności gospodarczej. Osiąga Pan dochody z najmu prywatnego, jednakże jako osoba fizyczna – nie w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.

**Pytanie**

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług polegających na:

*   wspieraniu wiedzą oraz pomocy zespołom realizującym implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii,
*   aktywnym udziale w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych,
*   prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi,
*   koordynowaniu prac wykonywanych przez zespoły programistyczne spółki w ramach realizowanych przez nie prac, zapewnieniu poprawności oraz zgodności ze standardami spółki, dotyczącymi systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   kreowaniu wizji produktu (systemu informatycznego) – projektowaniu koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego,
*   weryfikowaniu backlogu produktów (systemu informatycznego),
*   koordynowaniu rozwoju produktów (systemów informatycznych),
*   zarządzaniu projektami informatycznymi,
*   przygotowaniu oraz utrzymywaniu niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach spółki,
*   tworzeniu dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów spółki w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   tworzeniu dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzeniu i wdrażaniu narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   facylitacji, analizy i dokumentowaniu wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych dla systemów informatycznych,
*   przekształcaniu potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe,
*   dokumentowaniu modelu systemu w zakresie koncepcyjnym, funkcjonalnym na podstawie pozyskanych wymagań,
*   definiowaniu i utrzymywaniu dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, procesów automatyzacji ich wdrażania, integracji, konfiguracji, standaryzacji,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z tytułu usług obejmujących czynności wypunktowane w opisie sprawy, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej w skrócie również „ustawa o zryczałtowanym podatku”.

Ustawa o zryczałtowanym podatku, zgodnie z art. 1 pkt 1, reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy w zw. art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.), przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy wskazać, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku zryczałtowanym - zarobkową działalność usługową i z tego tytułu osiąga przychody. Uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku). Spełnia Pan ten warunek. W stosunku do Pana nie aktualizują się również wyłączenia wskazane w art. 8 ust 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku. Złożył Pan też stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku), co stanowi kolejny warunek skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Stawki zostały określone w art. 12 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z pkt 2b lit. b) oraz pkt 5 lit. a) tego przepisu, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odpowiednio wynosi:

*   12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62 09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62 03.1);
*   8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy usługi zaliczane do grupowania 62.01.12.0 (co potwierdzone zostało również w powołanej w opisie sprawy opinii Urzędu Statystycznego wydanej na Pana wniosek) i z tego tytułu osiąga przychody. Należy w tym miejscu podkreślić, że zarówno możliwość korzystania z omawianej formy opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu zależy od rodzaju świadczonych w ramach działalności usług - od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, a klasyfikacji tej - przyporządkowania danych czynności do konkretnego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku zryczałtowanym, ilekroć w ustawie tej używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Użycie w przepisie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danej części grupowania. Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu wyższego (bardziej szczegółowego) poziomu, tj. 62.01.12.0. Jednak użycie w omawianym przepisie przed symbolem grupowania 62.01.1 oznaczenia „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia „usług związanych z oprogramowaniem”, co nie aktualizuje się w Pana sytuacji faktycznej. Pana działalność nie obejmuje bowiem tego rodzaju aktywności. Usługi świadczone przez Pana nie dotyczą czynności związanych z oprogramowaniem.

Definiując pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” należy mieć na względzie stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w objaśnieniach do PKWiU 2015 r. (Rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23 października 2015 r.). Zgodnie z ww. objaśnieniami do usług takich należy zaliczyć: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia rozumianych jako: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Mając na uwadze ww. opis sprawy oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, podkreślić trzeba, że nie wykonuje Pan jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Pana oprogramowanie, nie pisze Pan kodu, nie modyfikuje go, nie dokonuje analizy kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Co więcej, w razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia usług stosownie do różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. Mając świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w zależności od faktycznej istoty świadczonych usług, w Pana wypadku zaktualizowaniu się takiej potrzeby, dokona Pan odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.

Podsumowując, okoliczności przedstawionego przez Pana stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełniają wszystkie pozytywne przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania osiąganego przez Pana przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% i jednocześnie nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające taką możliwość.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

− 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

− 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której zakres mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

W praktyce działalność polega na:

*   wspieraniu wiedzą oraz pomocy zespołom realizującym implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii,
*   aktywnym udziale w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych,
*   prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi,
*   koordynowaniu prac wykonywanych przez zespoły programistyczne spółki w ramach realizowanych przez nie prac, zapewnieniu poprawności oraz zgodności ze standardami spółki, dotyczącymi systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   kreowaniu wizji produktu (systemu informatycznego) – projektowaniu koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego,
*   weryfikowaniu backlogu produktów (systemu informatycznego),
*   koordynowaniu rozwoju produktów (systemów informatycznych),
*   zarządzaniu projektami informatycznymi,
*   przygotowaniu oraz utrzymywaniu niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach spółki,
*   tworzeniu dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów spółki w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   tworzeniu dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzeniu i wdrażaniu narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   acylitacji, analizy i dokumentowaniu wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych dla systemów informatycznych,
*   przekształcaniu potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe,
*   dokumentowaniu modelu systemu w zakresie koncepcyjnym, funkcjonalnym na podstawie pozyskanych wymagań,
*   definiowaniu i utrzymywaniu dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, procesów automatyzacji ich wdrażania, integracji, konfiguracji, standaryzacji.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego \`(...)\`.w piśmie z 2 czerwca 2023 r., Nr (…) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Nie uzyskał Pan i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nie tworzy Pan i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy też usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania. Miał Pan i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie przekroczył Pan i nie przekroczy przychodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w 2022 r., 2023 r. i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że zakres świadczonych przez Pana usług jest sklasyfikowany według symbolu PKWiU 62.01.12.0.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

*   rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
*   pisanie programów na zlecenie użytkownika,
*   projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

*   publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,
*   usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,
*   usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie PKWiU 61.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje:

\- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

\- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem. Nie odnosi się również do usług związanych z programowaniem (tworzeniem, pisaniem, analizą kodu oprogramowania), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług. Całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów informatycznych, w tym przykładowo: kreowanie wizji produktu (systemu informatycznego – projektowanie koncepcji funkcjonalności sytemu informatycznego, weryfikowanie backlogu produktów (systemu informatycznego), zarządzanie projektami informatycznymi, przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach spółki, facylitacja, analiza i dokumentowanie wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych dla systemów informatycznych.

Co istotne w sprawie, wskazał Pan, że w wyniku świadczonych usług bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia.

Zauważam, że systemy komputerowe wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

W tym kontekście podnoszona okoliczność, że na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Pana oprogramowanie, nie pisze Pan kodu, nie modyfikuje go, nie dokonuje analizy kodu oprogramowania – w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12 % wyłącznie do czynności programowania(pisania kodu, jego modyfikacji) - nie może wpłynąć na treść rozstrzygnięcia.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług polegających na:

*   wspieraniu wiedzą oraz pomocy zespołom realizującym implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii,
*   aktywnym udziale w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych,
*   prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi,
*   koordynowaniu prac wykonywanych przez zespoły programistyczne spółki w ramach realizowanych przez nie prac, zapewnieniu poprawności oraz zgodności ze standardami spółki, dotyczącymi systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   kreowaniu wizji produktu (systemu informatycznego) – projektowaniu koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego,
*   weryfikowaniu backlogu produktów (systemu informatycznego),
*   koordynowaniu rozwoju produktów (systemów informatycznych),
*   zarządzaniu projektami informatycznymi,
*   przygotowaniu oraz utrzymywaniu niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach spółki,
*   tworzeniu dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów spółki w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   tworzeniu dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzeniu i wdrażaniu narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych,
*   facylitacji, analizy i dokumentowaniu wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych dla systemów informatycznych,
*   przekształcaniu potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe,
*   dokumentowaniu modelu systemu w zakresie koncepcyjnym, funkcjonalnym na podstawie pozyskanych wymagań,
*   definiowaniu i utrzymywaniu dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, procesów automatyzacji ich wdrażania, integracji, konfiguracji, standaryzacji,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu wg stawki ryczałtu w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest/będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).