Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.79.2021.1.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-28
Teza: W zakresie ustalenia, czy w przypadku powstania w przyszłości przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym), Spółka jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 oraz ust. 2e Ustawy CIT, będzie mogła potraktować ten przychód jako zwolniony z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT i tym samym, nie będzie zobligowana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał rezerwowy; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lutego 2021 r. (data wpływu 2 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku powstania w przyszłości przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym), Spółka jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 oraz ust. 2e Ustawy CIT, będzie mogła potraktować ten przychód jako zwolniony z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT i tym samym, nie będzie zobligowana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku powstania w przyszłości przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym), Spółka jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 oraz ust. 2e Ustawy CIT, będzie mogła potraktować ten przychód jako zwolniony z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT i tym samym, nie będzie zobligowana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Głównym przedmiotem działalności A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka” lub „A.”) jest wynajem, leasing i dzierżawa samochodów osobowych. Wnioskodawca stanowi spółkę należącą do Grupy (…) (dalej: „Grupa”). Obecnie jedynym udziałowcem Spółki jest B. będący podmiotem z siedzibą w Niemczech (dalej: „B.”), który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Niemczech, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Aktualnie B. jest również jedynym wspólnikiem należącej do Grupy spółki C. (dalej: „C.” lub „Wspólnik”), która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Holandii, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Z uwagi na przesłanki biznesowe planowana jest w Grupie reorganizacja, której celem jest uproszczenie struktury organizacyjnej Grupy oraz wzrost przejrzystości krajowych, jak i międzynarodowych struktur Grupy. W wyniku podejmowanych działań reorganizacyjnych jedynym udziałowcem Spółki stanie się C., która otrzyma 100% udziałów w Spółce tytułem wkładu niepieniężnego od B.

Po dokonaniu ww. zmian reorganizacyjnych, Wnioskodawca rozważa podwyższenie kapitału zakładowego Spółki poprzez obniżenie kapitału zapasowego lub kapitału rezerwowego i przekazanie środków z tych kapitałów na kapitał zakładowy. W konsekwencji, środki przekazane na podwyższenie kapitału zakładowego mogą pochodzić z zysku Spółki lub innych źródeł.

Spółka przyjmuje, iż na moment powstania przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu planowanego podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy ze środków zgromadzonych na innych kapitałach (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym) w przypadku zastosowania zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym spełnione będą warunki zwolnienia wynikające z art. 22 ust. 4 Ustawy CIT.

Wnioskodawca wskazuje, że podwyższenie kapitału zakładowego może mieć miejsce w okresie dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów przez Wspólnika w Spółce, jak i po upływie okresu dwóch lat.

Ponadto, w obu przypadkach, Spółka planuje zastosować zwolnienie zakładając, iż spełniony będzie warunek o którym mowa w art. 22 ust. 4a Ustawy CIT bądź też warunek wskazany w art. 22 ust. 4b przewidujący zastosowanie ww. zwolnienia również w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania przez Wspólnika udziałów w Spółce, w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, upłynie po dniu uzyskania przez Wspólnika dochodów (przychodów) z ww. tytułu.

Wnioskodawca przyjmuje, iż dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT, w odniesieniu do powstania przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach, w przypadku gdy kwota podwyższenia nie przekroczy 2 milionów złotych, spełnione zostaną warunki dla niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego przewidziane w:

*   art. 26 ust. lc Ustawy CIT tj. Wnioskodawca udokumentuje miejsce siedziby Wspólnika dla celów podatkowych uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji; oraz

*   art. 26 ust. lf Ustawy CIT tj. Wnioskodawca uzyska od Wspólnika pisemne oświadczenie, że w stosunku do przychodu z tytułu kwot przekazanych na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki spełnione zostały warunki, o których mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4, a więc, że Wspólnik nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Równocześnie, Wnioskodawca przyjmuje, iż dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT, w odniesieniu do powstania przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach, w przypadku gdy ich kwota przekroczy 2 miliony złotych:

*   Spółka spełni warunek dla zastosowania ww. zwolnienia, o którym mowa art. 26 ust. 2g Ustawy CIT tj. Wnioskodawca będzie posiadać obowiązującą opinię o stosowaniu ww. zwolnienia, o której mowa w art. 26b Ustawy CIT; lub
*   Spółka spełni warunek dla zastosowania ww. zwolnienia, o którym mowa w art. 26 ust. 7a Ustawy CIT w zw. z art. 26 ust. 2e, tj. Wnioskodawca złoży oświadczenie, że:
    1.  posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
    2.  po przeprowadzeniu weryfikacji, o której mowa w art. 26 ust. 1, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w szczególności nie posiada wiedzy o istnieniu okoliczności uniemożliwiających spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 28b ust. 4 pkt 4-6.

Spółka przyjmuje również, że przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 22 ust. 1 Ustawy CIT, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dochowa należytej staranności, tym samym Wnioskodawca spełni warunek, o którym mowa w art. 26 ust. 1 Ustawy CIT.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż czynność opisana we wniosku jako zdarzenie przyszłe będzie dokonana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania nie będzie skorzystanie ze zwolnienia o którym mowa w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT. Tym samym, Spółka zakłada, iż w przyszłości nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 22c ust. 1 Ustawy CIT dla zastosowania ww. zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT, tj. skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia nie będzie „sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów” lub też nie będzie „głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku powstania w przyszłości przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym), Spółka jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 oraz ust. 2e Ustawy CIT, będzie mogła potraktować ten przychód jako zwolniony z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT i tym samym, nie będzie zobligowana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jako płatnik będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm., dalej: „Ustawy CIT”) w odniesieniu do przychodu podatkowego Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy z innych kapitałów (kapitału rezerwowego lub kapitału zapasowego). Tym samym, po stronie Spółki nie powstanie obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.

_Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy_

Zgodnie z brzmieniem art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f Ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki.

Regulacja ta jest odpowiednikiem uchylonego art. 10 ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r., który klasyfikował przekazanie zysku spółki na podwyższenie kapitału zakładowego tej spółki do dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Jednocześnie, z uwagi na wprowadzenie do Ustawy CIT podziału źródeł przychodów na zyski kapitałowe oraz zyski osiągnięte z innych źródeł przychodów, ustawodawca zdecydował się zakwalifikować zyski spółki przekazane na podwyższenie kapitału zakładowego tej spółki do źródła jakim są zyski kapitałowe, o którym mowa w art. 7b.

Zgodnie z art. 260 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”), można podwyższyć kapitał zakładowy, przeznaczając na ten cel środki zgromadzone na kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym utworzonym z zysku spółki (podwyższenie kapitału zakładowego ze środków spółki).

Podkreślenia wymaga, iż zgodnie z dominującą interpretacją zarówno organów podatkowych jak i sądów administracyjnych, każde podwyższenie kapitału zakładowego osoby prawnej z jej środków finansowych zgromadzonych na kapitale zapasowym czy też rezerwowym, bez względu na źródło pochodzenia tych środków, tj. bez względu na to, czy pochodzą z wypracowanych w latach poprzednich zysków, agio emisyjnego czy innych środków niepochodzących z wypracowanego zysku, rodzi po stronie akcjonariuszy dochód do opodatkowania (przykładowo wyrok WSA w Gliwicach z dnia 10 stycznia 2010 r., sygn. akt I SA/GI 518/09).

Zgodnie z obecnie obowiązującym brzmieniem art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f Ustawy CIT, przychód stanowi kwota „zysku osoby prawnej przekazanego na podwyższenie kapitału zakładowego”, jak też „równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki”. Odczytując zatem literalnie treść powołanej regulacji uznać można, iż tak jak w dotychczasowym stanie prawnym (obowiązującym przez dniem 1 stycznia 2018 r.) podwyższenie kapitału zakładowego ze środków zgromadzonych na kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym Spółki pochodzących z zysków, ale także z innych źródeł niż zyski Spółki, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu.

Ponadto, zgodnie z komentarzem do ustawy CIT:

\- „Zatem przekazanie agio z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy nie może być uznane za przychód z zysku osób prawnych faktycznie uzyskany z tego udziału. Jednak odczytując literalnie definicję przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w przypadku kwot pochodzących z agio emisyjnego przekazywanych na kapitał zakładowy spółki, kwoty te są kwotami, o których mowa jest w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f PDOPrU, co oznacza, że równowartość tych kwot jest przychodem z udziału w zyskach osób prawnych. Wykładnia językowa może prowadzić wyłącznie do takiego właśnie wniosku, skoro w przepisie tym mowa jest tylko i wyłącznie o równowartościach kwot przekazanych z innych kapitałów, a nie ma tam mowy o tym, jakie jest źródło pochodzenia tych innych kapitałów.” (Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wojciech Dmoch, 2018).

Podobne stanowisko zajmowały sądy administracyjne w wydawanych wyrokach. Jak wskazano bowiem m.in. w prawomocnym wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 15 listopada 2011 r. (sygn. III SA/Wa 447/11) „ustawodawca nie wprowadził (…) żadnych ograniczeń opodatkowania dochodu wspólników uzyskanego w związku z zasileniem kapitału zakładowego środkami pochodzącymi z kapitałów rezerwowego i zapasowego z uwagi na źródło środków, z jakich kapitały te zostały utworzone. W szczególności zaś brak jest podstaw, aby uwzględnić jako tego rodzaju ograniczenie okoliczność, że kapitał rezerwowy utworzony został z zysków z lat ubiegłych (po potrąceniu podatku CIT). Sąd podziela pogląd przyjęty w orzecznictwie sadowym, iż z uwagi na treść art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT dokonanie omawianej operacji podlega opodatkowaniu (podatkiem CIT) bez względu na to, z jakich środków utworzony został kapitał zapasowy lub rezerwowy.”

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2015 r. (nr IPTPB3/423-427/14-4/PM) organ wskazał, iż „podwyższenie kapitału zakładowego powstałego z niepodzielonych zysków z lat poprzednich (…) skutkować będzie po stronie udziałowca powstaniem przychodu w podatku CIT z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 4) i ustawy o CIT.”

Biorąc pod uwagę brzmienie przepisów oraz prezentowane w uprzednim stanie prawnym stanowiska przez organy podatkowe i sądy administracyjne, należy zdaniem Wnioskodawcy uznać, iż podwyższenie kapitału zakładowego z kapitału zapasowego lub kapitału rezerwowego Spółki pochodzących z zysków ale także z innych źródeł niż zyski Spółki, stanowi dla Wspólnika przychód podatkowy o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f Ustawy CIT.

Wobec powyższego Spółka pragnie wskazać, iż przychód o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f Ustawy CIT stanowi, zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy CIT, przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych. W konsekwencji, przychód Wspólnika będzie podlegał zryczałtowanemu podatkowi CIT w Polsce, a Spółka będzie co do zasady płatnikiem tego podatku stosownie do art. 26 ust. 1 lub ust. 2e ustawy CIT.

W Ustawie CIT dopuszczono jednocześnie możliwość zwolnienia przychodów z tytułu dywidend lub innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych z obowiązku poboru podatku dochodowego, pod warunkiem jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4-4d Ustawy CIT, z zastrzeżeniem art. 22c.

Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu). Jednakże stosownie do art. 22 ust. 4 Ustawy CIT, zwalnia się z podatku dochodowego m.in. przychody wymienione w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f ustawy o CIT, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Co do zasady spełnione muszą również zostać warunki o których mowa w art. 22 ust. 4a ww. Ustawy, czyli spółka uzyskująca dochody (przychody) musi posiadać w spółce wypłacającej akcje lub udziały przez nieprzerwany okres dwóch lat. Jednocześnie, możliwe jest zastosowanie zwolnienia, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów) (art. 22 ust. 4b Ustawy CIT).

Wnioskodawca uznaje, iż w opisywanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT spełnione zostaną wszystkie warunki przewidziane w tym przepisie, w tym warunki przewidziane w art. 22 ust. 4a lub art. 22 ust. 4b Ustawy CIT.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż przychód podatkowy Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym) stanowi przychód o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f Ustawy CIT, a zatem należy uznać, iż przychód ten może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT, bowiem przepis ten literalnie wskazuje na odwołanie do tej kategorii przychodu. W ocenie Spółki podkreślenia wymaga fakt, iż o ile art. 22 ust. 1 Ustawy CIT odwołuje się do szerokiego katalogu przychodów wskazanych w art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, to w odniesieniu do zastosowania zwolnienia, ustawodawca w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT wskazał precyzyjnie, dla jakich kategorii przychodów zwolnienie może mieć zastosowanie - są to przychody wskazane w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j Ustawy CIT.

W szczególności w ocenie Wnioskodawcy, spełnione będą wskazane warunki:

*   przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych powstają w związku z podwyższeniem kapitału Spółki będącej spółką mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

*   uzyskującym dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f Ustawy CIT, jest Wspólnik będący spółką podlegającą w Holandii, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

*   Wspólnik posiada 100% udziałów w Spółce;

*   Wspólnik nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 oraz ust. 2e Ustawy CIT, będzie mogła potraktować przychód podatkowy Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym) stanowiący przychód, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f Ustawy CIT, jako przychód zwolniony na podstawie art. 22 ust. 4 Ustawy CIT. Tym samym, nie będzie zobligowana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.

Wnioskodawca przyjmuje, iż na moment powstania przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu planowanego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym) w przypadku zastosowania zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym spełnione będą warunki zwolnienia wynikające z art. 22 ust. 4 Ustawy CIT.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, że podwyższenia kapitału zakładowego może miejsce w okresie dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów przez Wspólnika w Spółce, jak i po upływie okresu dwóch lat. W obu przypadkach, Spółka planuje zastosować zwolnienie zakładając, iż spełniony będzie warunek o którym mowa w art. 22 ust. 4a Ustawy CIT bądź też warunek wskazany w art. 22 ust. 4b przewidujący zastosowanie ww. zwolnienia również w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania przez Wspólnika udziałów w Spółce, w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, upłynie po dniu uzyskania przez Wspólnika dochodów (przychodów) z ww. tytułu.

Ponadto, Wnioskodawca przyjmuje, iż dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4, w odniesieniu do powstania przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach, w przypadku gdy kwota podwyższenia nie przekroczy 2 milionów złotych, spełnione zostaną warunki dla niepobrania zryczałtowanego podatku dochodowego przewidziane w art. 26 ust. 1c Ustawy CIT oraz art. 26 ust. lf Ustawy CIT.

Równocześnie, Wnioskodawca przyjmuje, iż dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4, w odniesieniu do powstania przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach, w przypadku gdy ich kwota przekroczy 2 miliony złotych, Wnioskodawca spełni warunek dla zastosowania ww. zwolnienia, o którym mowa art. 26 ust. 2g Ustawy CIT tj. Wnioskodawca będzie posiadać obowiązującą opinię o stosowaniu ww. zwolnienia, o której mowa w art. 26b Ustawy CIT lub spełni warunek dla zastosowania ww. zwolnienia, o którym mowa w art. 26 ust. 7a Ustawy CIT w zw. z art. 26 ust. 2e.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż czynność opisana we wniosku jako zdarzenie przyszłe będzie dokonana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania nie będzie skorzystanie ze zwolnienia o którym mowa w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT. Tym samym, Spółka zakłada, iż w przyszłości nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 22c ust. 1 Ustawy CIT dla zastosowania ww. zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT, tj. skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia nie będzie „sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów” lub też nie będzie „głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny”.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego z innych kapitałów, Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy CIT.

Należy podkreślić, iż prawidłowość takiego stanowiska została potwierdzona w interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2020 r. (nr 0114-KDIP2-1.4010.62.2020.2.SP) wydanej w analogicznej kwestii, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, iż w przypadku powstania przychodu podatkowego dla wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach, Spółka jako płatnik będzie mogła potraktować ten przychód jako zwolniony na podstawie art. 22 ust. 4 i tym samym, nie będzie zobligowana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.

Biorąc pod uwagę prezentowane w uprzednim stanie prawnym stanowiska przez organy podatkowe i sądy administracyjne, należy uznać, iż podwyższenie kapitału zakładowego z kapitału zapasowego lub kapitału rezerwowego Spółki, będzie stanowiło dla Wspólnika przychód z udziału w zyskach osób prawnych o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f Ustawy CIT, podlegający co do zasady opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 1 Ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 oraz ust. 2e Ustawy CIT, będzie mogła potraktować przychód podatkowy Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym) stanowiący przychód o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f Ustawy CIT, jako przychód zwolniony na podstawie art. 22 ust. 4 Ustawy CIT. Tym samym, nie będzie zobligowana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy w przypadku powstania w przyszłości przychodu podatkowego dla Wspólnika z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków zgromadzonych na innych kapitałach (kapitale zapasowym lub kapitale rezerwowym), Spółka jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 oraz ust. 2e Ustawy CIT, będzie mogła potraktować ten przychód jako zwolniony z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT i tym samym, nie będzie zobligowana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego - jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych postawionego przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść pytania wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.