Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.126.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych
usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne 70.22.20.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A.A. (dalej – „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą polegającą m.in. na wykonywaniu usług związanych z projektem (...),
    polegających na wdrożeniu systemu wspierającego budowę relacji Banku B. S.A. (dalej
    również „Banku”) z klientem, poprzez zarządzanie interakcjami z klientem w czasie
    rzeczywistym. Wspomniane usługi Podatnik, jako (...) Program Leader (Lidera Programu
    (...)) świadczy na rzecz C. Sp. z o.o. (dalej – „C.” lub "Zleceniodawca"), tj. podmiotu
    gospodarczego działającego w ramach Grupy kapitałowej B. S.A. Jednym z przedmiotów
    działalności C. jest świadczenie usług programistycznych oraz innych usług IT na rzecz
    Banku.
    Usługi polegają przede wszystkim na:
        przygotowaniu planu biznesowego projektu i kierowaniu zatwierdzonym
        wykonaniem tego planu, z wykorzystaniem przydzielonych środków techniczno-
        organizacyjnych, środków budżetowych oraz zespołu osobowego, w celu
        zapewnienia zgodności z celami B.,
        identyfikowaniu i monitorowaniu możliwych ryzyk lub opóźnień w projekcie,
        proponowaniu i wdrażaniu planów korygujących,
        zaprojektowaniu i implementowaniu kluczowych wskaźników efektywności
        projektu, metryk do ich śledzenia, zarządzaniu ewaluacją projektu,
        stałym monitorowaniu adekwatności rozwiązań objętych planem w stosunku do
        zmieniających się potrzeb Banku B. i dostępnych na rynku technologii oraz
        proponowaniu i rozwijaniu inicjatyw ciągłego doskonalenia w Banku, wykorzystując
        spostrzeżenia z projektu do wprowadzania dalszych innowacji zorientowanych na
        klienta,
        wykonywaniu stałej kontroli w zakresie terminowości realizacji zatwierdzonego
        planu oraz rzetelności i celowości wykorzystanego budżetu finansowego projektu,
        upewniając się, że zadania zaplanowane w projekcie zostaną wykonane na czas i w
        ramach budżetu,
        podejmowaniu działań (np. konsultacji) w celu zapewnienia zgodności wszystkich
        aspektów projektu z obowiązującymi przepisami bankowymi i przepisami
        dotyczącymi ochrony danych, aktywnej identyfikacji ryzyk w tym zakresie i
        wdrażaniu strategii korygujących,
        podejmowaniu efektywnej, rzeczowej i terminowej współpracy z uczestnikami
        projektu, sporządzaniu bieżących informacji oraz raportów, w szczególności
        obejmujących zdarzenia i zagadnienia stwarzające ryzyko dla terminowego i
        efektywnego zakończenia projektu.

    W odniesieniu do tak opisanych usług, Wnioskodawca otrzymał opinię statystyczną, w
    której GUS zaklasyfikował świadczone przez Podatnika usługi do grupowania PKWIU
    70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”.
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art.
    3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej – ustawa o
    PIT) oraz jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i
    usług. W poprzednim roku podatkowym (2024) Podatnik opodatkowywał dochód z
    działalności gospodarczej podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy o PIT. W
    bieżącym roku podatkowym (2025 r.) Wnioskodawca planuje zmianę formy
    opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzonym przez
    Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn.
    zm), dalej – u.z.o.d.
    Usługi nie są wykonywane w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1
    pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. W 2024 r. Wnioskodawca uzyskał z prowadzonej przez
    siebie działalności gospodarczej przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000
    euro. Nie zachodzą również w stosunku do Podatnika inne okoliczności, o których mowa
    w art. 8 ust. 1 u.z.p.d. wyłączające opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, tj.
    1) nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,
    2) nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
    dochodowego,
    3) nie osiąga (nie będzie osiągał), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w
    całości lub w części, przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie
    kupna lub sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i
    akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
    4) nie wytwarza (nie będzie wytwarzał) wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
    5) nie podjął wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
    lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
    małżonka jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto Wnioskodawcę w 2024 r. nie łączył ze Zleceniodawcą stosunek pracy lub
    spółdzielczy stosunek pracy, a zatem Podatnik nie wykonywał w poprzednim roku
    świadczeń odpowiadającym czynnościom realizowanym w ramach działalności
    gospodarczej.
    Podatnik zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na 2025 r. w ustawowym terminie do 20 lutego 2025 r.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy:
    1) Czy świadczone przez Pana usługi są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania?

    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są w żaden sposób związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania.
    2) Czy świadczone przez Pana usługi dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head Office), usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16)?
    Wnioskodawca nie uzyskuje tego typu przychodów, nie planuje również uzyskiwać takich
    przychodów w przyszłości.
    3) Czy uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:
    pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
    komputerowych w trybie online, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU
    58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania
    komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania
    oprogramowania w trybie on-line?
    Wnioskodawca nie uzyskuje tego typu przychodów, nie planuje również uzyskiwać takich
    przychodów w przyszłości.
    4) Czy uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem
    programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego"
    (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?
    Wnioskodawca nie uzyskuje tego typu przychodów, nie planuje również uzyskiwać takich
    przychodów w przyszłości.
    5) Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pan inne dochody
    podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów one
    pochodzą.
        prywatny najem okazjonalny
        dochody z tytułu umowy zlecenie wykonywanej osobiście (w zakresie
        niepokrywającym się z działalnością gospodarczą)
        przychody kapitałowe
    6) Czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w
    stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami
    (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
    Obecnie Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji przychodów, z której wynika przychód z
    każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami, gdyż według Jego
    najlepszej wiedzy prowadzi działalność w zakresie, która opodatkowana jest jedną stawką.
    Natomiast jeżeli zaistnieje w przyszłości taka sytuacja, w której będzie prowadził
    działalność opodatkowaną różnymi stawkami, wówczas Wnioskodawca będzie prowadził
    ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju
    działalności opodatkowanej różnymi stawkami.
    7) Jakie dokładnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach świadczonych przez Pana
    usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. Prosimy szczegółowo opisać
    charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres
    oraz co jest ich efektem. Proszę ustosunkować się do każdej z przedstawionej we wniosku
    usługi.

    1. przygotowanie planu biznesowego projektu i kierowanie zatwierdzonym wykonaniem
    tego planu, z wykorzystaniem przydzielonych środków techniczno-organizacyjnych,
    środków budżetowych oraz zespołu osobowego, w celu zapewnienia zgodności z celami
    Banku B.:
    a. zdefiniowanie celu projektu, określenie korzyści biznesowych i wskaźników sukcesu,
    b. ustalenie granic, założeń i ograniczeń projektu,
    c. zdefiniowanie kluczowych produktów prac,
    d. koordynacja procesu tworzenia zakresu projektu na podstawie zebranych wymagań,
    e. przygotowanie planów: zakresu, harmonogramu, kosztów, jakości, ryzyka, komunikacji,
    f. monitorowanie pojemności oraz przepustowości zespołów wytwórczych,
    g. monitorowanie czy założenia projektu pozostają spójne ze strategią i celami organizacji;
    2. identyfikowanie i monitorowanie możliwych ryzyk lub opóźnień w projekcie,
    proponowanie i wdrażanie planów korygujących:
    a. monitorowanie postępu prac względem harmonogramu,
    b. monitorowanie pojemności oraz przepustowości zespołów wytwórczych,
    c. bieżące utrzymanie rejestru ryzyka, analiza przyczyn i potencjalnego wpływu na projekt,
    d. ocena prawdopodobieństwa i wpływu poszczególnych ryzyk (analiza jakościowa i
    ewentualnie ilościowa),
    e. opracowanie planów zapobiegawczych,
    f. cotygodniowe monitorowanie rejestru ryzyka,
    g. raportowanie ryzyka w ramach (...)/Programu;
    3. zaprojektowanie i implementowanie kluczowych wskaźników efektywności projektu,
    metryk do ich śledzenia, zarządzaniu ewaluacją projektu,
    a. określenie mierników monitorujący kondycje projektu,
    b. ustalenie procedur zbierania danych raportowych,
    c. cykliczne przeglądy postępu projektu względem uzgodnionego planu, formułowanie
    wniosków i rekomendacji usprawnień,
    d. monitorowanie przepustowości zespołów wytwórczych,
    4. stałe monitorowanie adekwatności rozwiązań objętych planem w stosunku do
    zmieniających się potrzeb Banku B. i dostępnych na rynku technologii oraz proponowanie
    i rozwijanie inicjatyw ciągłego doskonalenia w Banku, wykorzystując spostrzeżenia z
    projektu do wprowadzania dalszych innowacji zorientowanych na klienta:
    a. rejestrowanie wniosków o zmianę (zakresu projektu), analiza ich wpływu na zakres,
    koszty i harmonogram, wdrażanie zaakceptowanych modyfikacji w sposób kontrolowany.
    b. wykorzystywanie spostrzeżeń z projektu do formułowania usprawnień w zarządzaniu
    projektem,
    c. koordynacja implementacji architektury systemowej zgodnie z wymaganiami głównego
    architekta,
    d. cykliczne komunikowanie statusu (np. raporty tygodniowe/miesięczne), włączając w to
    rekomendacje działań korygujących.
    5. wykonywanie stałej kontroli w zakresie terminowości realizacji zatwierdzonego planu
    oraz rzetelności i celowości wykorzystanego budżetu finansowego projektu, upewniając
    się, że zadania zaplanowane w projekcie zostaną wykonane na czas i w ramach budżetu,

    a. przegląd postępów zadań, kontrola punktów kontrolnych i wskaźników realizacji.
    b. weryfikacja, czy realizowane produkty i usługi zachowują odpowiednie standardy
    jakościowe
    c. sprawdzanie zgodności wydatków z planem budżetowym, analiza odchyleń, wczesne
    sygnalizowanie ryzyka przekroczenia budżetu
    d. informowanie odpowiednich szczebli zarządczych lub przedstawicieli Banku w
    przypadku poważnych problemów z terminem lub budżetem,
    e. prowadzenie codziennych odpraw;
    6. podejmowanie działań (np. konsultacji) w celu zapewnienia zgodności wszystkich
    aspektów projektu z obowiązującymi przepisami bankowymi i przepisami dotyczącymi
    ochrony danych, aktywnej identyfikacji ryzyk w tym zakresie i wdrażaniu strategii
    korygujących:
    a. koordynacja konsultacji z zespołami merytorycznymi w celu weryfikacji poprawności
    stosowanych rozwiązań,
    b. identyfikacja i ocena ryzyk związanych z niezgodnością z przepisami, zaplanowanie i
    wdrażanie działań zapobiegawczych.
    7. podejmowanie efektywnej, rzeczowej i terminowej współpracy z uczestnikami projektu,
    sporządzaniu bieżących informacji oraz raportów, w szczególności obejmujących
    zdarzenia i zagadnienia stwarzające ryzyko dla terminowego i efektywnego zakończenia
    projektu:
    a. definiowanie kanałów i częstotliwości komunikacji z różnymi grupami interesariuszy
    (np. przedstawiciele Banku, kierownictwo, członkowie zespołu, dostawcy),
    b. przygotowywanie raportów stanu projektu (status reports), komunikatów o
    problemach, raportów o ryzykach i budżecie,
    c. organizowanie spotkań projektowych (...), moderowanie dyskusji i rozwiązywanie
    konfliktów,
    d. sprawdzanie czy interesariusze otrzymują wystarczające informacje, angażowanie
    kluczowych osób w proces podejmowania decyzji.
    Efektem tych wszystkich prac ma być stworzenie, maksymalnie spersonalizowanych i
    dopasowanych do potrzeb klienta Banku, produktów i usług.

## Pytanie

Czy przychody opisane w stanie faktycznym kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem
    ewidencjonowanym według stawki 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym kwalifikują się do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i powinny być
    opodatkowane stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.
    Postanowienia art. 1 pkt 1 u.z.p.d. regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12
    tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.): Ilekroć w ustawie jest
    mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza
    to działalność zarobkową:

    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4- 9.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa
    oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone
    do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
    2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
    3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) uchylony,
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) uchylony,
    e) uchylony,
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
    energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
    lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
    małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
    tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 u.z.p.d. jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w
    formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:

    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d. sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (...) do 20. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w
    roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód
    osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki
    pozwalające na opodatkowanie uzyskiwanych przez niego przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, albowiem:
        prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą,
        w terminie złoży pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
        działalności gospodarczej w formie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
        w ramach prowadzonej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia
        zawarte w art. 8 u.z.p.d.
        przychód w 2024 r. nie przekroczył limitu określonego w u.z.p.d.
    Odnosząc się natomiast do kwestii właściwej stawki ryczałtu dla świadczonych przez
    Wnioskodawcę usług należy zauważyć, że stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
    przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
        doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
        doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych
        niż świadczone w ramach wolnych zawodów
        12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych
    grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych
    z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
    oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
    informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

        8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. W odniesieniu do
    wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazać należy, że symbol ex oznacza, że w ramach
    grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
    przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
    będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Reasumując, opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi:
        klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head Offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
        kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8.5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z "usługami firm centralnych (head Offices)" a także "usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem", tj.:
        klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
        kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych.
        kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego
    usługi nie zostały wymienione w katalogu usług, ze świadczenia których przychody
    należałoby opodatkować stawką ryczałtu 15%. Podatnik nie świadczy bowiem usług
    doradztwa związanego z zarządzaniem ani tym bardziej nie są to usługi firm centralnych
    (head offices). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, realizowane w charakterze Lidera
    Programu (...) należałoby potraktować, jako usługi kierownika powierzonego przez
    Zleceniodawcę projektu. Podatnik jest bowiem odpowiedzialny za kierowanie projektem
    (...) od samego jego początku (faza projektowa), poprzez jego realizację, na wdrożeniu
    kończąc. W tym miejscu warto zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych
    przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 "Pozostałe usługi zarządzania

    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych" obejmuje pozostałe usługi
    zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
        usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
        uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
        usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i
        kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków
        działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
        usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym
        zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podziela w pełni otrzymaną Z GUS-u
    klasyfikację statystyczną dotyczącą świadczonych przez siebie usług, jako PKWiU
    70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”, a co za tym idzie uznaje, że przychody z działalności gospodarczej
    uzyskiwane w związku z realizacją tych usług powinny być opodatkowane stawką 8,5%
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Końcowo, warto wskazać na kilka przykładowych interpretacji indywidualnych wydanych w
    odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0, jako
    prawidłowo opodatkowanych stawką 8,5%:
        interpretacja indywidualna dnia 21 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-
        1.4011.806.2024.1.MAP,
        interpretacja indywidualna z dnia 21 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-
        1.4011.606.2024.4.DS,
        interpretacja indywidualna z dnia 20 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-
        1.4011.594.2024.2.MJ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością

    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważamy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach
    grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
    przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
    będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
        klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
        kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’, a także ,,usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem” tj.:
        klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
        kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych,
        kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2,
    pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
    usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których
    nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że przychody uzyskiwane ze świadczenia będących przedmiotem zapytania usług
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0, które - jak wynika z okoliczności

    przedstawionych we wniosku - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem,
    podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan
    warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą
    one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo
    że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu,
    że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.