Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.560.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Zwolnienie od podatku zbycia zabudowanej nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
miasto
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku odpłatnego zbycia
    zabudowanej nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) (dalej: Miasto) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (VAT).
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. podjęło scentralizowane rozliczanie podatku VAT wraz z
    jednostkami organizacyjnymi Miasta (...) i zakładem budżetowym. Z dniem 31 maja 2023 r.
    nastąpiła likwidacja samorządowego zakładu budżetowego. Zlikwidowany samorządowy
    zakład budżetowy został przejęty przez istniejącą jednostkę budżetową pod nazwą Miejski
    Ośrodek Sportu i Rekreacji w (...), która przejęła zadania realizowane przez zlikwidowany
    zakład.
    Jako jednostka samorządu terytorialnego (dalej: JST) posiada osobowość prawną nadaną
    ustawowo przez art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.) i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w
    przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1530 ze zm.). Miasto wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne nałożone na
    jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane.
    Zdecydowana większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w ramach reżimu
    publicznoprawnego, niektóre czynności Miasto wykonuje na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT.
    W myśl art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.) nieruchomości gruntowe są zbywane
    w drodze bezprzetargowej, jeżeli przedmiotem zbycia jest nieruchomość lub jej części,
    jeżeli mogą poprawić warunki zagospodarowania nieruchomości przyległej, stanowiącej
    własność lub oddanej w użytkowanie wieczyste osobie, która zamierza tę nieruchomość
    lub jej część nabyć, jeżeli nie mogą być zagospodarowane jako odrębne nieruchomości.
    Gmina ma obowiązek sprzedać nieruchomość w trybie bezprzetargowym, gdy zbywana
    nieruchomość jest niezbędna do poprawy warunków zagospodarowania nieruchomości
    przyległej i nie może być samodzielnie zagospodarowana.
    Miasto zamierza sprzedać w drodze bezprzetargowej nieruchomości gruntową, oznaczoną
                              2numerem geodezyjnym 2 o powierzchni 187 m na poprawę warunków
    zagospodarowania nieruchomości przyległej ozn. nr 1.
    Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność Miasta (...) na podstawie prawomocnych
    decyzji Wojewody (...).
    Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...) ww.
    działka znajduje się na terenie przeznaczonym pod budownictwo jednorodzinne z
    dopuszczeniem funkcji handlowo-usługowej (symbol w planie 2MNU).
    Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana dwoma budynkami niemieszkalnymi
    uniemożliwiającymi wjazd i wejście na działkę, także na działce 2 znajduje się część
    budynku niemieszkalnego przyległej nieruchomości o numerze 1.

    Ww. działka w ewidencji gruntów i budynków została uznana za użytek B - tereny
    mieszkaniowe.
    Na przedmiotowej nieruchomości znajdują się następujące budynki:
                                            21) murowany budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 18 m, kondygnacja
        naziemna. Rok zakończenia budowy 1988;
                                            22) murowany budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 26 m, kondygnacja
        naziemna. Rok zakończenia budowy 1970.
    Obsługa komunikacyjna i dostęp do drogi mogą odbywać się tylko poprzez działkę o nr
    11053/1 i ma zostać przeznaczona na poprawę warunków zagospodarowania tej
    przyległej nieruchomości.
    Nieruchomość ma zapewniony dostęp do drogi publicznej poprzez teren działki o
    numerze geodezyjnym 1, w związku z tym przedmiotowa działka o nr 2 nie może
    funkcjonować jako samodzielna nieruchomość.
    Mamy w tym przypadku do czynienia z czynnościami związanymi ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Miastu (...) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z uwagi na to,
    iż Miasto (...) nabyło przedmiotową działkę na podstawie prawomocnej decyzji Wojewody
    (...).
    Budynek oraz grunty nie były użytkowane przez Miasto (...), także Miasto nie ponosiło
    żadnych nakładów na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości zabudowanej.
    Na powyższej działce jest brak sieci infrastruktury technicznej.
    Miasto od chwili otrzymania powyższej nieruchomości zabudowanej budynkami
    niemieszkalnymi nie poniosło żadnych nakładów na modernizację czy ulepszenie tych
    budynków, obecnie budynki są w słabym stanie technicznym. Nie była wydawana decyzja
    na rozbiórkę. Przedmiotowa nieruchomość obecnie jest nieużytkowana.
    Pojęcie „budynek” zdefiniowane zostało w art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo
    budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.) i jest to obiekt budowlany trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych posiadający
    fundamenty i dach. Istotny bowiem w tym przypadku jest fakt, iż obiekt ten nie utracił
    walorów pozwalających na uznanie go za budynek w rozumieniu Prawa budowlanego, a
    teren na którym jest on usytuowany jest terenem zabudowanym.
    Budynki niemieszkalne mieszczące się na przedmiotowych działkach gruntowych w
    świetle przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane stanowią budynki.
    Własnością ich jest Miasto, budynki są na trwale związane z gruntem. W stosunku do tych
    budynków Miasto domniema, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów
    art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży
    upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Od 5 listopada 2013 r. wyłącznym użytkownikiem
    nieruchomości było i jest Miasto (...).
    Przedmiotowa nieruchomość stanowiąca własność Miasta oznaczona jako użytek B,
    zabudowana jest budynkami niemieszkalnymi, jednakże brak jest dokumentów
    potwierdzających uzyskanie pozwolenia na budowę przedmiotowych obiektów, tym
    samym nie można jednoznacznie określić, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie,
    rozpoczęcie użytkowania lub oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy, być może
    nastąpiło to w rok zakończenia budowy czyli 1988 lub 1970, czyli od pierwszego
    zasiedlenia budynku do czasu sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
    Miasto nie posiada żadnych dokumentów wskazujących na poniesienie nakładów na
    ulepszenie tych budynków w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej.

    Z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej Miasto będzie
    działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art.
    7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Miasto realizując nałożone na siebie obowiązki wynikające z powołanych przepisów działa
    w obszarze prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z powyższym przepisem podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Warunkiem koniecznym do opodatkowania podatkiem VAT danej transakcji nie jest fakt
    bycia podatnikiem VAT, ale występowanie w roli podatnika VAT w odniesieniu do
    konkretnej transakcji, wchodzącej w zakres działalności gospodarczej podmiotu.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W odniesieniu do sprzedaży ww. działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię
    opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle
    rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego: „W przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”. Wobec powyższego przy
    sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na
    którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale
    z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od
    podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była /nie jest obciążona umowami najmu czy
    dzierżawy, czy też umowami o podobnym charakterze, tak więc nie była/ nie jest
    wykorzystywana do działalności gospodarczej, w tym działalności objętej ustawą o VAT.
    Miasto (...) nie osiągało i nie osiąga żadnych dochodów z przedmiotowej nieruchomości.
    Rada Miasta nie podjęła uchwały o rewitalizacji oraz powyższe działki nie są położone na
    obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji zgodnie z rozdziałem 5 ustawy z dnia 9
    października o rewitalizacji (Dz. U. z 2024 r. poz. 278 ze zm.).
    Miasto nabyło przedmiotową nieruchomość nieodpłatnie i nie wiązało się to z uzyskaniem
    prawa do odliczenia podatku VAT po stronie Miasta. Powyższa nieruchomość nigdy nie
    była wykorzystywana przez Miasto dla potrzeb jakiejkolwiek działalności gospodarczej, nie
    była także wykorzystywana do działalności Miasta jako organu władzy publicznej.
    Miasto realizując uprawnienia właścicielskie zamierza zbyć nabytą powyższą
    nieruchomość w drodze bezprzetargowej na rzecz osoby niebędącej podatnikiem tego
    podatku.
    Transakcja zbycia nieruchomości podlega regulacjom ustawy o gospodarce
    nieruchomościami oraz stanowi czynność cywilnoprawną, tj. czynność sprzedaży,
    zamiany, wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego i podlega obowiązkowi
    podatkowemu na zasadach ogólnych. Wykonywane czynności przez Miasto w powyższym
    zakresie mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy o VAT. Miasto będąc czynnym podatnikiem VAT będzie płatnikiem tegoż podatku w
    zakresie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

    Przedmiotem sprzedaży będzie majątek Miasta. Przy działce zabudowanej konsekwencje
    podatkowe w podatku VAT uzależnione są do statusu budynku. Możliwe jest zastosowanie
    zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Sprzedaż powyższej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, a jednocześnie będzie korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT. Jednakże dla zastosowania powyższego zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10
    istotne jest, czy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    pierwszym zasiedleniem, czy też nie.
    Zgodnie z ww. artykułem ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W świetle definicji pierwszego zasiedlenia zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się
    przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeśli wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o VAT, stanowiły co
        najmniej 30% wartości początkowej.
    Odnosząc się do ww. definicji pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było
    mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeśli wydatki na ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o VAT, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku,
    budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby Miasta jako organu władzy
    publicznej. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno
    w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak
    i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby jakiejkolwiek
    działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby Miasta jako organu władzy
    publicznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli
    lub ich części.
    Działka nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
    usług.
    Zdaniem Miasta doszło do pierwszego zasiedlenia posadowionych na przedmiotowej
    działce budynków użytkowych. Są to stare budynki użytkowe w słabym stanie
    technicznymi. Miasto nie potrafi określić daty pierwszego zasiedlenia - być może nastąpiło
    to w roku zakończenia budowy, czyli 1988 rok jednego budynku i 1970 rok drugiego
    budynku niemieszkalnego lub tuż po nim. Dlatego też z uwagi na fakt pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Od chwili przejęcia nieruchomości Miasto nie oddało jej do użytkowania w wykonywaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu. Miasto (...) nie ponosiło żadnych nakładów na
    ulepszenie lub modernizację budynków.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia

    wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od
    podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym
    mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Tak więc by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa powyższe
    warunki. W myśl art. 43 ust. 7a ustawy warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b nie
    stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były
    wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle powyższego przepisu przy dostawie
    budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one
    posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem
    VAT. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części. Jeśli dostawa budynków, budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również grunt,
    na którym obiekty są posadowione.

## Pytanie

Czy w świetle przepisów o podatku od towarów i usług dokonanie przez Miasto
    odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami
    niemieszkalnymi będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Niezależnie od aktualnego stanu budynków, w ocenie Miasta możliwe jest uznanie, iż w
    tym przypadku Miasto dokona sprzedaży nieruchomości zabudowanej i dostawa
    budynków znajdujących się na tej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia. Miasto uważa, że w tym przypadku dla dostawy przedmiotowej
    nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania wynikające z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z treścią tego przepisu, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub
    ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle powyższego przepisu przy dostawie budynków
    lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt
    dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem VAT. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części. Jeśli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze

    zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również grunt, na którym obiekty
    są posadowione.
    Miasto na przedmiotowej nieruchomości nie ponosiło żadnych nakładów, nie dokonywało
    ulepszeń i remontów i nie składało wniosku o pozwolenie na rozbiórkę budynków. Na
    dzień sprzedaży na wyżej wymienionej działce będą znajdowały się posadowione budynki
    użytkowe. Do czasu sprzedaży przez Miasto nie będą podejmowane żadne działania
    mające na celu usunięcie, rozebranie bądź wyburzenie budynków. Tym samym na dzień
    sprzedaży nieruchomość będzie zabudowana opisanymi wyżej obiektami. Przed dniem
    sprzedaży nie będzie rozpoczęta rozbiórka budynków, nie zostanie wydana decyzja o
    rozbiórce.
    Ww. nieruchomość nigdy nie przynosiła Miastu żadnych dochodów.
    W związku z powyższym zdaniem Miasta dostawa przedmiotowej nieruchomości
    zabudowanej będzie stanowiła po stronie Miasta czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT a zarazem korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Ponadto, stosownie do art. 29a ust.
    8 ustawy o VAT, zwolnienie z VAT znajdzie zastosowanie również w odniesieniu do
    dostawy gruntu, z którym trwale związane są przedmiotowe budynki. W przypadku
    bowiem sprzedaży nieruchomości zabudowanej, stawkę VAT właściwą dla opodatkowania
    budynku lub budowli należy zastosować również w odniesieniu do dostawy gruntu, na
    którym posadowione są te obiekty budowlane.
    Zatem podstawą zwolnienia z opodatkowania VAT planowanej sprzedaży nieruchomości
    w tym przypadku byłby art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii,
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a
    ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium
    kraju.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Stosownie do treści art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
      6. Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Wskazali Państwo, że są czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    W myśl art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami, nieruchomości gruntowe są zbywane w drodze bezprzetargowej, jeżeli
    przedmiotem zbycia jest nieruchomość lub jej części, jeżeli mogą poprawić warunki
    zagospodarowania nieruchomości przyległej, stanowiącej własność lub oddanej w
    użytkowanie wieczyste osobie, która zamierza tę nieruchomość lub jej część nabyć, jeżeli
    nie mogą być zagospodarowane jako odrębne nieruchomości.
    Zamierzają Państwo sprzedać w drodze bezprzetargowej nieruchomości gruntową
                                    2oznaczoną numerem geodezyjnym 2 o powierzchni 187 m na poprawę warunków
    zagospodarowania nieruchomości przyległej ozn. nr 1.
    Przedmiotowa nieruchomość stanowi Państwa własność na podstawie prawomocnych
    decyzji Wojewody (...).
    Na przedmiotowej nieruchomości znajdują się następujące budynki:
                                            2murowany budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 18 m, kondygnacja
        naziemna. Rok zakończenia budowy 1988;
                                            2murowany budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 26 m, kondygnacja
        naziemna. Rok zakończenia budowy 1970.
    Na powyższej działce jest brak sieci infrastruktury technicznej.
    Od chwili otrzymania powyższej nieruchomości zabudowanej budynkami niemieszkalnymi
    nie ponieśli Państwo żadnych nakładów na modernizację czy ulepszenie tych budynków,
    obecnie budynki są w słabym stanie technicznym. Nie była wydawana decyzja na
    rozbiórkę. Przedmiotowa nieruchomość obecnie jest nieużytkowana.

    Budynki niemieszkalne mieszczące się na przedmiotowych działkach gruntowych w
    świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane stanowią budynki.
    W stosunku do tych budynków domniemają Państwo, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie w
    rozumieniu przepisów art. 2 pkt 14 ustawy, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem i
    momentem sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Brak jest dokumentów
    potwierdzających uzyskanie pozwolenia na budowę przedmiotowych obiektów, tym
    samym nie można jednoznacznie określić, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie,
    rozpoczęcie użytkowania lub oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy - być może
    nastąpiło to w rok zakończenia budowy czyli 1988 lub 1970. Czyli od pierwszego
    zasiedlenia budynku do czasu sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
    Nie posiadają Państwo żadnych dokumentów wskazujących na poniesienie nakładów na
    ulepszenie tych budynków w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy odpłatnego zbycia przez Państwa
    nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami niemieszkalnymi.
    Analiza ww. przepisów art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy prowadzi do następujących wniosków:
        wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z
        kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie
        podmiotowo-przedmiotowy,
        w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia od podatku konieczne jest
        spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
        czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być
        wykonane przez ściśle określone podmioty,
        ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W konsekwencji w odniesieniu do opisanej we wniosku czynności cywilnoprawnej
    polegającej na planowanej sprzedaży w drodze bezprzetargowej zabudowanej
                                                  2nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem geodezyjnym 2 o powierzchni 187 m nie
    będą Państwo korzystali z wyłączenia określonego w art. 15 ust. 6 ustawy, a w efekcie
    będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Tym samym opisana we wniosku czynność będzie stanowić dla Państwa odpłatną dostawę
    towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zwolnienie od podatku dla nieruchomości stanowiących budynki, budowle lub ich części
    zostało określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Stosownie art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego
    zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy
    niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania,
    zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budynku sprzedano go lub oddano go w najem, jak
    i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własne – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od
    podatku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na
    którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale
    z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze
    zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli” będących
    przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
      2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
        (...)
      3) budowli – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
        obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych
        urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod
        względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
      (...).
    Jak Państwo wskazali, na przedmiotowej nieruchomości znajdują się:
                                          2· murowany budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 18 m, kondygnacja
        naziemna. Rok zakończenia budowy 1988;
                                          2· murowany budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 26 m, kondygnacja
        naziemna. Rok zakończenia budowy 1970.
    Na powyższej działce brak jest sieci infrastruktury technicznej.
    Obecnie budynki są w słabym stanie technicznym. Nie była wydawana decyzja na
    rozbiórkę.
    Budynki niemieszkalne mieszczące się na przedmiotowej działce w świetle przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane stanowią budynki.
    Tym samym należy uznać, że przedmiotem dostawy będzie grunt zabudowany.

    Zatem w celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji zastosowanie znajdzie
    zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy w pierwszej kolejności ustalić,
    czy względem budynków wchodzących w skład nieruchomości nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie.
    W świetle definicji zawartej w ww. art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie
    się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        wybudowaniu, lub
        ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Domniemają Państwo, że w stosunku do tych budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie w
    rozumieniu przepisów art. 2 pkt 14 ustawy, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    momentem sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Od 5 listopada 2013 r. wyłącznym użytkownikiem nieruchomości byli i są Państwo.
    Brak jest dokumentów potwierdzających uzyskanie pozwolenia na budowę
    przedmiotowych obiektów, tym samym nie można jednoznacznie określić, kiedy nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie - rozpoczęcie użytkowania lub oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy. Być może nastąpiło to w rok zakończenia budowy czyli 1988 lub 1970. Czyli od
    pierwszego zasiedlenia budynku do czasu sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
    Od otrzymania nieruchomości nie ponosili Państwo żadnych nakładów na modernizację
    czy ulepszenie budynków. Nie posiadają Państwo żadnych dokumentów wskazujących na
    poniesienie nakładów na ulepszenie tych budynków w wysokości co najmniej 30% ich
    wartości początkowej.
    Z uwagi zatem na fakt, że od pierwszego zasiedlenia budynków do chwili sprzedaży
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie
    przekraczających 30% wartości początkowej tych budynków, to należy uznać, że dla
    dostawy znajdujących się na nieruchomości gruntowej oznaczonej numerem
    geodezyjnym 11053/2 dwóch budynków niemieszkalnych zostaną spełnione warunki do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. Jednocześnie mając na uwadze treść art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na
    którym znajdują się ww. budynki, również będzie korzystać z ww. zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    Analiza zwolnień wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadna. Jak
    bowiem wskazano powyżej, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie z tych zwolnień w przypadku budynków lub budowli
    niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, co nie zachodzi
    w opisanej we wniosku sytuacji.
    Zatem odpłatne zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami
    niemieszkalnymi będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.