Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.563.2017.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-14
Teza: W zakresie rozliczenia importu usług, określenia miejsca świadczenia oraz obowiązku wykazywania usługi w deklaracji VAT-7 i deklaracji podsumowującej.
Słowa kluczowe: cash pooling; import-import usług; usługi-usługi finansowe; usługi-usługi zwolnione; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 3-art. 100

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia złożonym w dniu 13 października 2017 r. (data wpływu 18 października 2017 r.), uzupełnionym w dniu 24 października 2017 r. (data wpływu 30 października 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia importu usług, określenia miejsca świadczenia oraz obowiązku wykazywania usługi w deklaracji VAT-7 i deklaracji podsumowującej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia importu usług, określenia miejsca świadczenia oraz obowiązku wykazywania usługi w deklaracji VAT-7 i deklaracji podsumowującej.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 października 2017 r. w dniu 24 października 2017 r. (data wpływu 30 października 2017 r.).

Przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Polskie podmioty z Grupy R. - Wnioskodawca, B. Sp. z o.o., S. Sp. z o.o., P. Sp. z o.o., Z. Sp. z o.o., L. Sp. z o.o. (dalej: „Spółki R.”) rozważają przystąpienie do umowy cash-poolingu z E. BV (dalej: „E. BV”). Spółki R. nie posiadają siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium w Holandii. E. BV posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Holandii, prowadzi tam działalność gospodarczą oraz nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Rozliczenia w ramach cash-poolingu będą realizowane na podstawie następujących umów:

1.  Umowy Wewnątrzgrupowego Zarządzania Płynnością Finansową (dalej: „UWZPF),
2.  Umowy o Zarządzania Środkami Pieniężnymi - z walutą rozliczeniową PLN (dalej: „UZŚP PL”) zawartej z Y. S.A. (dalej: „Y.”),
3.  Umowy o Zarządzanie Środkami Pieniężnymi - z walutą rozliczeniową EUR (dalej: „UZŚP EUR”) zawartej z Y.,
4.  Umowy dotyczącej Koncentracji Środków Pieniężnych przez C. (dalej: „UKŚP”) zawartej przez C. (dalej: „C.”) i Y.

W ramach systemu cash-poolingu, E. BV będzie działał jako podmiot zarządzający strukturą cash-poolingu, tj. jako pool leader, a Spółki R. będą pełnić funkcje uczestników. E. BV, działając jako pool leader będzie wykonywał czynności technicznie takie jak m.in. kalkulacja odsetek należnych Spółkom R.. Za wykonane czynności E. BV nie będzie otrzymywał odrębnego wynagrodzenia, niemniej w praktyce wynagrodzenie to będzie uwzględnione w pobieranych przez E. BV odsetkach (spreadzie odsetkowym).

System cash-poolingu będzie bazował na dwóch odrębnych strukturach:

1.  system cash-poolingu rozliczany w PLN - regulowany postanowieniami UWZPF i UZŚP PL (dalej: „Cash-Pooling PL”),
2.  system cash-poolingu rozliczany w EUR - regulowany postanowieniami UWZPF, UZŚP EUR i UKŚP (dalej: „Cash-Pooling EUR”).

Obie struktury będą miały charakter cash-poolingu bezzwrotnego (tzw. non-reversal).

Na podstawie UWZPF:

*   odsetki wynikające z uczestnictwa w systemie cash-poolingu będą naliczane i regulowane poprzez pomniejszenie lub zwiększenie Salda w Dacie Płatności Odsetek w odpowiedniej walucie salda bazowego,

*   płatność odsetek zostanie fizycznie wykonana jedynie wówczas, gdy jest to wymagane prawnie,

*   odsetki będą naliczane w odniesieniu do dziennego Salda w Okresie Odsetkowym w każdej poszczególnej walucie,

*   w razie braku płatności, odsetki zostaną dodane do Salda (kapitalizowane) w odpowiedniej Dacie Płatności Odsetek,

*   oprocentowanie w skali roku będzie stanowiła rynkowa stopa referencyjna powiększoną o stałą marżę, obliczoną przy uwzględnieniu faktycznej liczby dni w Okresie Odsetkowym i przyjętej na danym rynku liczby dni w roku dla tej waluty,

*   E. BV dokona corocznego przeglądu Sald z poprzednich 12 miesięcy i przekształci wszelkie istotne salda długoterminowe w odrębną pożyczkę okresową (dalej: „Umowa Pożyczki”) pomiędzy stronami,

*   Jakiekolwiek niespłacone saldo wraz z naliczonymi odsetkami i wszelkimi innymi należnymi kwotami wynikającymi z UWZPF, musi zostać spłacone w całości przed Datą Wypowiedzenia.

Umowa Pożyczki będzie zawierana każdorazowo w formie pisemnej. Stronami Umowy Pożyczki będzie E. BV i dana Spółka R., przy czym w zależności od salda wzajemnych należności/zobowiązań, E. BV i Spółki R. mogą pełnić funkcję pożyczkodawcy bądź pożyczkobiorcy.

Warunki spłaty pożyczki będą każdorazowo ustalane w Umowie Pożyczki. Umowa Pożyczki będzie miała charakter odpłatny przy czym warunki Umowy Pożyczki mogą przewidywać zarówno spłatę jak i kapitalizację odsetek.

W momencie zawarcia Umowy Pożyczki środki pieniężne będące jej przedmiotem mogą znajdować się zarówno w Polsce (tj. na koncie lokalnego banku w Polsce) jak i za granicą (tj. na koncie zagranicznego banku).

Odnośnie rozważanego systemu cash-poolingu, zgodnie z zapisami UWZPF, rozliczenie odsetek może więc odbywać się poprzez pomniejszanie/doliczanie do Salda albo poprzez fizyczne dokonanie płatności.

Przy czym:

1.  „Saldo” oznacza łączną kwotę główną należną z tytułu UWZPF w każdej konkretnej dacie i w każdej konkretnej walucie;
2.  „Data płatności odsetek” oznacza ostatni dzień miesiąca kalendarzowego przypadający na koniec poszczególnych Okresów Odsetkowych, chyba że odsetki są fizycznie rozliczane a Data Płatności Odsetek przypada w dniu, który nie jest Dniem Roboczym, wówczas Data Płatności Odsetek zostanie zmieniona na kolejny Dzień Roboczy;
3.  „Okres Odsetkowy” oznacza dla pierwszego Okresu Odsetkowego, okres pomiędzy Dniem Płatności a ostatnim dniem kwartału kończącego się kolejno 31 marca, 30 czerwca, 30 września lub 31 grudnia, w zależności od tego. która z tych dat jest pierwsza, a następnie faktyczna liczba dni w każdym kolejnym kwartale, aż do końcowego Okresu Odsetkowego rozpoczynającego się pierwszego dnia kwartału i kończącego się w dacie wymagalności;
4.  „Data Płatności” oznacza datę otrzymania przez odbiorcę (E. BV albo Spółki R.) pierwszego przepływu środków pieniężnych na podstawie UWZPF;
5.  „Dzień Roboczy” oznacza dzień (inny niż sobota lub niedziela), w którym banki są otwarte w celu prowadzenia zwyczajnej działalności bankowej w państwie siedziby zarówno pool leadera jak i uczestnika;
6.  „Data Wypowiedzenia” oznacza datę, w której należne Saldo i wszelkie następnie naliczone odsetki muszą zostać spłacone.

UZŚP PL i UZŚP EUR zawierają regulacje dotyczące struktury cash-poolingu zaimplementowanej pomiędzy Spółkami R. (polskimi rezydentami podatkowymi) i E. BV (holenderski rezydent podatkowy). Zarówno w strukturze cash-poolingu rozliczanej w EUR jak i PLN nie będą bezpośrednio uczestniczyły inne podmioty (poza Y. i C.).

Zarówno UZŚP PL i UZŚP EUR dotyczą cash-poolingu rzeczywistego. Na koniec każdego dnia roboczego, Y. będzie dokonywał operacji matematycznego (nie fizycznego) sumowania sald na rachunkach Spółek R. (dalej: „Rachunki Spółek R.” albo w liczbie pojedynczej: „Rachunek R.”) i rachunku rozliczeniowego E. BV (dalej: „Rachunek Rozliczeniowy”), z wyłączeniem rachunku głównego E. BV (dalej: „Rachunek Główny”), którego saldo nie będzie sumowane.

W przypadku, gdy łączne saldo rachunków ustalone zgodnie z zasadami powyżej będzie dodatnie, Y., działając na podstawie udzielonego pełnomocnictwa, niezwłocznie przekaże z Rachunku Rozliczeniowego na Rachunek Główny kwotę środków pieniężnych odpowiadającą wysokości tego salda. Z drugiej strony, w przypadku, gdy łączne saldo rachunków ustalone zgodnie z zasadami powyżej będzie ujemne, Y. niezwłocznie przekaże z Rachunku Głównego na Rachunek Rozliczeniowy kwotę środków pieniężnych o równowartości ww. salda ujemnego.

Na koniec każdego dnia roboczego oraz po wykonaniu czynności, o których mowa wyżej:

1.  jeżeli Spółka R., która wykorzystała Limit płynności Grupy Rachunków przekraczając stan środków (saldo dodatnie) na swoim Rachunku R., nie spłaci go do końca dnia roboczego, wówczas Y. jest upoważniony i zobowiązany do obciążenia Rachunku Rozliczeniowego kwotą niezbędną do wygaszenia salda ujemnego na Rachunku R. danej Spółki R. i do dokonania spłaty tego salda środkami pochodzącymi z Rachunku Rozliczeniowego,
2.  po wykonaniu operacji opisanych w punkcie 1) i w przypadku konieczności wygaszenia salda ujemnego na Rachunku Rozliczeniowym E. BV środkami zdeponowanymi na pozostałych Rachunkach Spółek R. (z wyłączeniem Rachunku Głównego), postanowienia punktu 1) stosuje się odpowiednio.

Zarówno w ramach UZŚP PL jak i UZŚP EUR, Y., na potrzeby efektywnego zarządzania środkami pieniężnymi oraz zwiększenia płynności w ciągu dnia roboczego, umożliwi spółkom realizowanie składanych przez nich zleceń w ciągu dnia do wysokości aktualnego Limitu płynności Grupy Rachunków. W zakresie UZŚP EUR, limit płynności Grupy Rachunków oznacza sumę środków gromadzonych na Rachunkach Spółek R.. Rachunku Rozliczeniowym oraz Rachunku Głównym. W ramach UZŚP PL Limit płynności grupy Rachunków jest dodatkowo powiększany o możliwy debet w Rachunku Głównym.

Zarówno w ramach UZŚP PL jak i UZŚP EUR. Y. będzie pobierał opłaty za świadczone w ich ramach usługi.

UKŚP zostanie zawarta pomiędzy trzema podmiotami: R. B, Y. i C.. W ramach zapisów UKŚP, środki z Rachunku Głównego będą transferowane z/na konto E. BV w Holandii (dalej: „Rachunek NL”).

W rezultacie, środki pieniężne w ramach struktury Cash-Poolingu PL będą pochodziły od Spółek R. i ewentualnie potencjalnego zadłużenia E. BV w Rachunku Głównym. Środki pieniężne w ramach struktury Cash-Poolingu EUR będą natomiast pochodziły od Spółek R. oraz Rachunku NL należącego do E. BV. Rachunek NL może być wykorzystywany przez E. BV w ramach innego systemu cash-poolingu (nieopisanego w niniejszym wniosku, dalej: „Cash-Pooling Grupowy”).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy - w przypadku rozliczenia odsetek od Umowy Pożyczki, w sytuacji, gdy Spółki R. będą pełnić rolę pożyczkobiorcy w stosunku do E. BV - Spółki R. będą zobowiązane do rozliczenia importu usług w momencie płatności (tj. obciążenia rachunków bankowych Spółek R.)/kapitalizacji odsetek z zastosowaniem zwolnienia z VAT?
2.  Czy - w przypadku rozliczenia odsetek od Umowy Pożyczki, w sytuacji, gdy Spółki R. będą pełnić rolę pożyczkodawcy w stosunku do E. BV - miejsce świadczenia usługi finansowej wykonywanej przez Spółki R. na rzecz E. BV dla celów VAT znajdować się będzie poza Polską i w konsekwencji Spółki R. z tytułu jej wykonania nie będą zobowiązane do rozliczenia VAT na terytorium Polski?
3.  Czy - w przypadku rozliczenia odsetek od Umowy Pożyczki, w sytuacji, gdy Spółki R. będą pełnić rolę pożyczkodawcy w stosunku do E. BV - Spółki R. nie będą miały obowiązku wykazywać wykonanej usługi w deklaracji VAT-7 ani informacji podsumowującej w sytuacji, gdy usługa finansowa świadczona w ramach Umowy Pożyczki będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej lub opodatkowaniu stawką 0% na terytorium Holandii?

Zdaniem Zainteresowanych:

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku rozliczenia odsetek od Umowy Pożyczki, w sytuacji, gdy Spółki R. będą pełnić rolę pożyczkobiorcy w stosunku do E. BV, Spółki R. będą zobowiązane do rozliczenia importu usług w momencie płatności (tj. obciążenia rachunków bankowych Spółek R.) / kapitalizacji odsetek z zastosowaniem zwolnienia z VAT.
2.  Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku rozliczenia odsetek od Umowy Pożyczki, w sytuacji, gdy Spółki R. będą pełnić rolę pożyczkodawcy w stosunku do E. BV, miejsce świadczenia usługi finansowej wykonywanej przez Spółki R. na rzecz E. BV dla celów VAT znajdować się będzie poza Polską i w konsekwencji Spółki R. z tytułu jej wykonania nie będą zobowiązane do rozliczenia VAT na terytorium Polski.
3.  Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku rozliczenia odsetek od Umowy Pożyczki, w sytuacji, gdy Spółki R. będą pełnić rolę pożyczkodawcy w stosunku do E. BV, Spółki R. nie będą miały obowiązku wykazywać wykonanej usługi w deklaracji VAT-7 ani w informacji podsumowującej w sytuacji, gdy usługa finansowa świadczona w ramach Umowy Pożyczki będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej lub opodatkowaniu stawką 0% na terytorium Holandii.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1.  Uwagi ogólne

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz szeroką definicję świadczenia usług, w ocenie Wnioskodawcy udostępnienie środków pieniężnych w ramach Umowy Pożyczki stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 Ustawy VAT.

1.  Uzasadnienie stanowiska do Pytania nr 1

Zgodnie z art. 28a Ustawy VAT na potrzeby stosowania rozdziału dotyczącego miejsca świadczenia usług:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W myśl art. 28b ust. 1 Ustawy VAT miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. lila, art. 28g ust. 1, art. 28i. art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
2.  usługobiorcą jest:
    *   w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
    *   w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 Ustawy VAT przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Zgodnie z art. 43 ust. 15 Ustawy VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:

1.  czynności ściągania długów, w tym factoringu;
2.  usług doradztwa;
3.  usług w zakresie leasingu.

Jednocześnie, jak stanowi art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e) Ustawy VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37-41. Zgodnie z art. 19a ust. 6 Ustawy VAT w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Mając na uwadze powyższe regulacje, usługa finansowa świadczona w ramach Umowy Pożyczki między E. BV i Spółkami R. (podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą) powinna być rozliczana dla celów VAT zgodnie z regułą ogólną wskazaną w art. 28b Ustawy VAT tj. w kraju siedziby usługobiorcy. W konsekwencji w przypadku, gdy Spółki R. korzystać będą ze środków pieniężnych udostępnionych w ramach Umowy Pożyczki (uiszczając wynagrodzenie w formie odsetek), pełnić będą rolę usługobiorcy, przy czym usługa finansowa świadczona przez E. BV podlegać będzie zwolnieniu z VAT (zgodnie z regulacjami art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT).

Na potrzeby określenia momentu powstania obowiązku należy wskazać, że regulacje art. 19a Ustawy VAT nie przewidują szczególnych zasad dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług. W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy w tym zakresie znajdzie zastosowanie cytowany art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e) oraz art. 19a ust. 6 Ustawy VAT. Powyższe oznacza, iż rozliczenie importu usług (rozpoznanie obowiązku podatkowego) powinno nastąpić przez Spółki R. w momencie płatności odsetek (tj. z chwilą obciążenia rachunków bankowych Spółek R.). Analogicznie, w przypadku kapitalizacji odsetek, ich rozliczenie powinno nastąpić w momencie kapitalizacji. W praktyce to moment kapitalizacji definiuje chwilę faktycznego przysporzenia po stronie Pożyczkodawcy.

Reasumując, z tytułu usług finansowych świadczonych w ramach Umowy Pożyczki przez E. BV (w sytuacji, gdy E. BV będzie pełnił rolę Pożyczkodawcy) Spółki R. powinny dokonać rozliczenia importu usług z zastosowaniem zwolnienia VAT w momencie płatności/kapitalizacji odsetek od pożyczki.

Powyższe podejście znajduje uzasadnienie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe np.:

1.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 1 czerwca 2016 r. (nr IPPP1/4512-284/16-3/AS),
2.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 19 lutego 2014 r. (nr IPPP3/443-1073/13-2/KT),
3.  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 26 listopada 2014 r. (nr IBPP4/443-401/14/PK).

1.  Uzasadnienie stanowiska do Pytania nr 2

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do Pytania nr 1, usługa finansowa świadczona w ramach Umowy Pożyczki będzie podlegać rozliczeniu w kraju siedziby usługobiorcy.

W sytuacji więc, gdy usługa ta świadczona będzie przez Spółki R. (gdy będą one pełnić rolę usługodawców) w ramach Umowy Pożyczki, zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w art. 28b Ustawy VAT. podlegać będzie ona rozliczeniu dla celów VAT w kraju siedziby usługobiorcy (E. BV - Holandia). Tym samym, wspomniana usługa nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.

1.  Uzasadnienie stanowiska do Pytania nr 3

Jak wynika z deklaracji VAT-7 (wersja 17) w polu 11 wykazuje się „Dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju”, a w polu 12 „w tym świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 Ustawy VAT”.

Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 4 Ustawy VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.

Jednocześnie, jak wynika z „Objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K)”:

*   „W poz. 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt l ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju oraz świadczonych usług rozliczanych w ramach procedury szczególnej dotyczącej usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych.”

*   „W poz. 12 wykazuje się świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, tj. usług, do których stosuje się art. 28b ustawy, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej łub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.”

Jak wynika z art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Mając na uwadze powyższe regulacje, należy wskazać, że gdyby usługa finansowa świadczona w ramach Umowy Pożyczki wykonywana była na terytorium kraju, Spółkom R. nie przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego towarów i usług związanych z realizacją tej usługi. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, usługa świadczona w ramach Umowy Pożyczki przez Spółki R. na rzecz E. BV nie powinna być wykazywana w deklaracji VAT-7 w poz. 11.

Ponadto, podkreślić należy, że w poz. 12 deklaracji VAT-7 oraz informacji podsumowującej wykazuje się określone usługi, dla których miejsce rozliczenia znajduje się poza terytorium Polski, nie podlegające w kraju rozliczenia zwolnieniu ani stawce 0%. Mając na uwadze powyższe, w sytuacji, gdy usługa finansowa świadczona w ramach Umowy Pożyczki będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej lub opodatkowaniu stawką 0% na terytorium Holandii, Spółki R. nie będą miały obowiązku wykazywać jej w deklaracji VAT-7 w polu 12 ani w informacji podsumowującej.

Podsumowując, Spółki R. nie będą zobowiązane do wykazania usługi finansowej świadczonej na rzecz E. BV ani w deklaracji VAT, ani w informacji podsumowującej w sytuacji, gdy usługa ta będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej lub opodatkowaniu stawką 0% na terytorium Holandii. Powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 lutego 2015 r. (nr IBPP4/443-560/14/LG).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.