Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.285.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Zarówno rozwiązanie, jak i zawarcie umowy majątkowej
małżeńskiej rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na
składniki majątku osobistego Zainteresowanego 1, jak i
Zainteresowanego 2 nie powoduje powstania obowiązku
podatkowego − zarówno po stronie Zainteresowanego 1, jak i
Zainteresowanego 2 − na gruncie ustawy o podatku od
spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: majątek-rozdzielność majątkowa
umowa
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in.
    w podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych rozwiązania umowy
    majątkowej małżeńskiej oraz zawarcia umowy rozszerzającej ustrój wspólności
    majątkowej.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A (Zainteresowany 1)
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B (Zainteresowany 2)
    Opis stanu faktycznego
    Zainteresowany będący stroną postępowania − Pan A (dalej jako: Zainteresowany 1)
    pozostaje od 2000 r. w związku małżeńskim z Zainteresowaną niebędącą stroną
    postępowania − Panią B (dalej jako: Zainteresowany 2).
    Pomiędzy małżonkami od momentu zawarcia związku małżeńskiego występował ustrój
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Małżonkowie są polskimi rezydentami podatkowymi.
    (...) 2020 r. wskazani wyżej małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską, na mocy
    której ustanowili w małżeństwie rozdzielność majątkową polegającą na tym, że każdy z
    małżonków zachowuje zarówno majątek nabyty przed zawarciem tej umowy, jak i majątek
    nabyty później oraz, że każdy z małżonków zarządza samodzielnie swoim majątkiem.
    Wskazana wyżej umowa została zawarta ze względu na pełnienie przez Zainteresowanego
    1 bardzo odpowiedzialnych funkcji w spółce kapitałowej, co wiązało się z jednej strony z
    uzyskiwaniem znacznych dochodów, a z drugiej ze znacznym ryzykiem cywilnoprawnym.
    Obecnie ze względu na zmianę sytuacji Zainteresowanego 1 (zakończenie pełnienia
    przedmiotowych funkcji) małżonkowie chcieliby rozwiązać wskazaną wyżej umowę, co
    spowoduje powrót między małżonkami do ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej
    (art. 47 § 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2023
    r. poz. 2809 ze zm.)). Jednocześnie każdy z małżonków zachowa w majątku odrębnym
    zgromadzony majątek w czasie trwania powyższej umowy.
    Rozwiązanie umowy majątkowej małżeńskiej nie ma mocy wstecznej, dlatego wolą
    małżonków do majątku wspólnego wprowadzone zostaną składniki majątkowe nabyte w
    czasie trwania ustroju rozdzielności majątkowej, czyli w czasie wskazanej wyżej umowy. W
    tym celu konieczne będzie zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej
    wspólność ustawową.
    Przedmiotowa umowa, zawierana na podstawie art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy, będzie sporządzona w formie aktu notarialnego.
    W związku z umową rozszerzającą wspólność majątkową ustrojem wspólności majątkowej
    małżeńskiej zostaną objęte składniki majątkowe, które zostały nabyte przez
    Zainteresowanego 1 i Zainteresowanego 2 w czasie trwania między małżonkami ustroju
    rozdzielności majątkowej, a także składnik majątkowy wchodzący w skład majątku
    osobistego Zainteresowanego 2 jeszcze sprzed zawarcia związku małżeńskiego.
    Zainteresowany 1 otrzymał w 2021 r. znaczne środki w formie dywidendy od podmiotu
    luksemburskiego w związku z realizacją planu zarządczego (...).
    Za przedmiotowe środki Zainteresowany 1 nabył szereg składników majątkowych
    wchodzących w skład jego osobistego majtku.
    Są to m.in.(...).

    Z drugiej strony ustrojem wspólności majątkowej małżeńskiej zostaną objęte składniki
    majątkowe Zainteresowanego 2 takie jak (...) (nabyte z własnych środków w okresie
    rozdzielności majątkowej) oraz nieruchomość wchodząca w skład majątku osobistego
    Zainteresowanego 2 jeszcze sprzed zawarcia związku małżeńskiego.
    Wartość składników majątkowych Zainteresowanego 1, które miałyby zostać objęte
    zakresem rozszerzenia wspólności majątkowej wielokrotnie przekracza kwoty wolne od
    podatku dla pierwszej grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Umowa majątkowa małżeńska zostanie zawarta od razu w momencie rozwiązania umowy
    z 2020 r. (w tym samym akcie notarialnym) lub w terminie późniejszym.
    Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn
    Czy w związku z rozwiązaniem umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej ustrój
    rozdzielności majątkowej pomiędzy małżonkami, a następnie zawarciem umowy
    majątkowej małżeńskiej rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na składniki
    majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym należące do majątku osobistego
    Zainteresowanego 1 lub Zainteresowanego 2 powstanie obowiązek podatkowy na gruncie
    podatku od spadków i darowizn?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn
    Państwa zdaniem, zarówno rozwiązanie, jak i zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej
    rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na składniki majątku osobistego
    Zainteresowanego 1, jak i Zainteresowanego 2 nie powoduje powstania obowiązku
    podatkowego − zarówno po stronie Zainteresowanego 1, jak i Zainteresowanego 2 − na
    gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.U. z 2024
    r. poz. 596).
    Wskazali Państwo, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w
    ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między
    małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością
    ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zgodnie z art. 33 pkt 2 cyt. Kodeksu do majątku osobistego każdego z małżonków należą
    przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
    spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    W myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu
    notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność
    majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).
    Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa. Oboje małżonkowie mają równe
    udziały w majątku wspólnym.
    Natomiast wedle art. 47 § 2 cyt. Kodeksu umowa majątkowa małżeńska może być
    zmieniona albo rozwiązana. W razie jej rozwiązania w czasie trwania małżeństwa,
    powstaje między małżonkami wspólność ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej.
    Następnie przywołali Państwo treść art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o spadków i darowizn oraz
    wskazali, że jak wynika z powyższego katalog czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ww. ustawy o podatku od
    spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim
    tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

    Takie elementy podatku jak jego przedmiot muszą wynikać wprost z ustawy, dlatego nie
    jest dopuszczalne podejmowanie próby opodatkowania danych czynności jedynie na
    podstawie podobieństwa do czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania zgodnie z
    przepisem.
    W przypadku przepisów podatkowych podstawowe znaczenie posiada wykładnia literalna,
    skutkiem czego, jeśli ustawa podatkowa (w tym przypadku ustawa o podatku od spadków
    i darowizn) nie przewiduje opodatkowania określonego typu czynności, to taka czynność
    opodatkowaniu nie podlega.
    Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że ustawodawca − w ustawie o podatku od
    spadków i darowizn − wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że ustawodawca w tym kontekście wyłączył od opodatkowania inne podobne
    czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w omawianym przepisie. Czynności
    niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy
    wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same, bądź podobne do tych, które zostały w
    nim wyliczone.
    Określony w zacytowanych przepisach przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków
    i darowizn wskazuje, iż jest nim, co do zasady, nieodpłatne nabycie własności rzeczy i
    praw majątkowych, wyłącznie z tytułów w nim wymienionych. Istota ekonomiczna tego
    podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu
    podatnika na skutek przejęcia majątku pod tytułem darmym.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że zarówno rozwiązanie umowy majątkowej małżeńskiej, jak i umowa
    rozszerzająca ustawową wspólność majątkową małżeńską nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ nie została ujęta w
    zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, określonym w art. 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem:
    1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
      testamentowego;
    2) darowizny, polecenia darczyńcy;
    3) zasiedzenia;
    4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
    5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
      darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
    6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

    Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie
    dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na
    podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo
    specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
    Jak wynika z przywołanych przepisów, katalog tytułów nabycia podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym.
    Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią
    jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że Zainteresowany będący stroną
    postępowania pozostaje od 2000 r. w związku małżeńskim z Zainteresowaną niebędącą
    stroną postępowania. Pomiędzy małżonkami od momentu zawarcia związku
    małżeńskiego występował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. (...) 2020 r.
    małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską, na mocy której ustanowili w
    małżeństwie rozdzielność majątkową polegającą na tym, że każdy z małżonków zachowuje
    zarówno majątek nabyty przed zawarciem tej umowy, jak i majątek nabyty później oraz, że
    każdy z małżonków zarządza samodzielnie swoim majątkiem. Obecnie ze względu na
    zmianę sytuacji Zainteresowanego 1 (zakończenie pełnienia przedmiotowych funkcji)
    małżonkowie chcieliby rozwiązać wskazaną wyżej umowę, co spowoduje powrót między
    małżonkami do ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Jednocześnie każdy z
    małżonków zachowa w majątku odrębnym zgromadzony majątek w czasie trwania
    powyższej umowy. Wolą małżonków do majątku wspólnego wprowadzone zostaną
    składniki majątkowe nabyte w czasie trwania ustroju rozdzielności majątkowej, czyli w
    czasie wskazanej wyżej umowy. W tym celu konieczne będzie zawarcie umowy majątkowej
    małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową. Przedmiotowa umowa zostanie zawarta
    w formie aktu notarialnego na podstawie art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
    W związku z umową rozszerzająca wspólność majątkową ustrojem wspólności majątkowej
    małżeńskiej zostaną objęte składniki majątkowe, które zostały nabyte przez
    Zainteresowanego 1 i Zainteresowanego 2 w czasie trwania między małżonkami ustroju
    rozdzielności majątkowej, a także składnik majątkowy wchodzący w skład majątku
    osobistego Zainteresowanego 2 jeszcze sprzed zawarcia związku małżeńskiego. Wartość
    składników majątkowych Zainteresowanego 1, które miałyby zostać objęte zakresem
    rozszerzenia wspólności majątkowej wielokrotnie przekracza kwoty wolne od podatku dla
    pierwszej grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Umowa majątkowa małżeńska zostanie zawarta od razu w momencie rozwiązania umowy
    z 2020 r. (w tym samym akcie notarialnym) lub w terminie późniejszym.
    Kwestie stosunków majątkowych małżeńskich reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 ww. Kodeksu:
    Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
    majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
    jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    W myśl art. 33 pkt 1 i 2 ww. Kodeksu:
    Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
    - przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
    - przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
      spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    Zgodnie z art. 47 § 1 i 2 omawianego Kodeksu:

    Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
    ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
    rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
    może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana. W razie jej
    rozwiązania w czasie trwania małżeństwa, powstaje między małżonkami wspólność
    ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej.
    Treść umowy majątkowej małżeńskiej sprowadza się bądź do wyłączenia wspólności
    ustawowej i zastąpienia jej ustrojem rozdzielności majątkowej, bądź też do określenia
    zasad przynależności poszczególnych rodzajów praw majątkowych do majątku wspólnego
    i majątków odrębnych małżonków.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że czynność rozwiązania umowy majątkowej małżeńskiej oraz umowa
    rozszerzająca ustawową wspólność majątkową małżeńską nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ nie zostały ujęte w
    zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, określonym w art. 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nie stanowią one tytułów nabycia określonych
    w ustawie o podatku od spadków i darowizn.
    Zatem zarówno rozwiązanie, jak i zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej
    ustrój wspólności majątkowej na składniki majątku osobistego Zainteresowanego 1, jak i
    Zainteresowanego 2 nie powoduje powstania obowiązku podatkowego − zarówno po
    stronie Zainteresowanego 1, jak i Zainteresowanego 2 − na gruncie ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie. W zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych również wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.