Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.1037.2021.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: Czy możliwe jest opodatkowanie dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 9a ust. 2 i ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, których zakres był odmienny od zakresu obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę?
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy; pracodawca-były pracodawca; pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy; pracodawca-usługi na rzecz pracodawcy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c

**Interpretacja indywidualna**

**\- stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej.

**Opis stanu faktycznego**

W okresie od dnia 1 stycznia 2013 r. do 28 lutego 2021 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w S.A. w A. Był Pan zatrudniony na stanowisku Projektant. Miejscem świadczenia pracy była siedziba pracodawcy: A., ul. B. Zakres podstawowych Pana obowiązków obejmował m.in.: 1. Specyfikowanie i zakup urządzeń automatyki. 2. Tworzenie i prowadzenie bazy danych z urządzeniami automatyki na projekcie. 3. Projektowanie połączeń i okablowania automatyki. 4. Opracowanie innej dokumentacji projektowej.

1 stycznia 2008 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej pod firmą X w zakresie m.in. sprzedaży części samochodowych i usług regeneracji układów elektronicznych. Figuruje on nieprzerwanie w ewidencji działalności gospodarczej. 1 marca 2021 r. zawarł Pan umowę o świadczenie usług z S.A.

S.A., który był jego byłym pracodawcą. Jednakże zakres obowiązków, jakie Pan wykonywał w ramach umowy o pracę, był w przeważającej części odmienny od zakresu usług, które świadczył na rzecz tego samego podmiotu. Na podstawie umowy świadczył Pan na rzecz Usługobiorcy m.in. następujące usługi: 1. Przeszkolenie osób mających obsługiwać bazę danych dla projektu i przekazanie im wiedzy dotyczącej oprogramowania. 2. Przekazanie dokumentacji i wiedzy związanej ze projektem, w tym ze specyfikacją urządzeń (do zakupu) nowym osobom na projekcie. 3. Nadzór nad młodszymi kolegami przejmującymi jego poprzednie obowiązki. 4. Zdalne spotkania oraz szkolenia nowych osób.

Zgodnie z umową, świadczył Pan wskazane usługi jako niezależny podmiot gospodarczy w okresie marzec-maj 2021 na własny rachunek i własne ryzyko. Usługi nie były wykonywane w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej przez byłego pracodawcę lecz w Pana siedzibie i miał Pan dużą dowolność długości i godzin pracy, ponosił koszty prowadzenia działalności. Świadczył Pan usługi w swojej siedzibie, używał do ich świadczenia swojego sprzętu, tego samego, który jest wykorzystywany do prowadzenia działalności od 2008 roku. Sam odpowiadał za swoje, ewentualne błędy.

W uzupełnieniu wniosku z 22 lutego 2022 r. wskazał Pan, że obowiązkami w ramach stosunku pracy u byłego pracodawcy były: 1. Specyfikowanie i zakup urządzeń automatyki. 2. Prowadzenie bazy danych. 3. Projektowanie połączeń i okablowania automatyki. 4. Opracowanie dokumentacji projektowej.

Natomiast usługami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dla byłego pracodawcy były: 1. Przeszkolenie osób mających obsługiwać bazę danych. 2. Przeszkolenie osób dokonujących specyfikacji i zakupu urządzeń. 3. Przekazanie wiedzy na temat zaawansowania i realizacji projektu.

Jak wynika z powyższego zakres usług wykonywanych w ramach działalności był odmienny od obowiązków jakie były wykonywane w ramach umowy o pracę.

Przedmiotem wniosku jest sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2021 roku.

W roku 2021 dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej był opodatkowany tzw. podatkiem liniowym, tj. w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach tzw. podatku liniowego zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zgodnie z terminem wskazanym w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już w roku 2020.

**Pytanie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)**

Czy według przedstawionego stanu faktycznego w 2021 roku możliwe jest opodatkowanie dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 9a ust.2 i ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, których zakres był odmienny od zakresu obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę?

### Pana stanowisko w sprawie

Wskazuj Pan, że:

1\. jego obowiązkami w ramach stosunku pracy u byłego pracodawcy były:

‒ specyfikowanie i zakup urządzeń automatyki,

‒ prowadzenie bazy danych,

‒ projektowanie połączeń i okablowania automatyki,

‒ opracowanie dokumentacji projektowej,

2\. usługami jakie wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dla byłego pracodawcy były:

‒ przeszkolenie osób mających obsługiwać bazę danych,

‒ przeszkolenie osób dokonujących specyfikacji i zakupu urządzeń,

‒ przekazanie wiedzy na temat zaawansowania i realizacji projektu.

Jak wynika z powyższego zakres usług wykonywanych w ramach działalności gospodarczej był odmienny od obowiązków jakie Pan wykonywał w ramach umowy o pracę co oznacza, że przesłanki z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały spełnione i może dochody z działalności gospodarczej za rok 2021 opodatkować na zasadach tzw. podatku liniowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy (w stanie prawnym obowiązującym w 2021 r.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (…).

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym” dotyczy - co do zasady - dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik (a w przypadku wykonywania ww. działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną chociażby jeden ze wspólników) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zauważyć trzeba, że zawarty w art. 9a ust. 3 omawianej ustawy zwrot normatywny "odpowiadających czynnościom" odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

‒ w okresie od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 28 lutego 2021 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w S.A. w A.;

‒ 1 stycznia 2008 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej pod firmą X w zakresie m.in. sprzedaży części samochodowych i usług regeneracji układów elektronicznych;

‒ 1 marca 2021 r. zawarł Pan umowę o świadczenie usług z S.A., który był jego byłym pracodawcą. Jednakże zakres obowiązków, jakie wykonywał w ramach umowy o pracę, był w przeważającej części odmienny od zakresu usług, które świadczył Pan na rzecz tego samego podmiotu;

‒ zakres usług wykonywanych w ramach działalności był odmienny od obowiązków jakie były wykonywane w ramach umowy o pracę.

‒ w roku 2021 dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej był opodatkowany tzw. podatkiem liniowym , tj. w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

‒ Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach tzw. podatku liniowego zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zgodnie z terminem wskazanym w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już w roku 2020.

Z treści przedstawionego stanu faktycznego wynika więc jednoznacznie, że zakres usług wykonywanych w ramach działalności był odmienny od obowiązków jakie były wykonywane w ramach umowy o pracę, czy też zakres obowiązków w ramach umowy o pracę był w przeważającej części odmienny od zakresu usług, które świadczył na rzecz tego samego podmiotu.

W konsekwencji, nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy, a zatem w 2021 roku możliwe jest opodatkowanie Pan dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Reasumując, Pana stanowisko, w świetle którego przesłanki z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały spełnione i może On dochody z działalności gospodarczej za rok 2021 opodatkować na zasadach tzw. podatku liniowego – jest prawidłowe.

Wyeksponować trzeba jednak, że ocena faktyczna „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacje dodatkowe
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpetacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

‒ Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).