Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-820/09/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-14
Teza: Wykazanie przez płatnika składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne w informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 dla pracowników oddelegowanych do pracy w Niemczech
Słowa kluczowe: deklaracje; koszt-koszty uzyskania przychodów; Niemcy; oddelegowanie; przychód; płatnik; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 23 października 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie poprawności wypełnienia deklaracji PIT-11 dla pracowników oddelegowanych do pracy do Niemiec:

*   odnośnie sposobu ustalenia wysokości dochodu zwolnionego wykazywanego w informacji PIT-11 i odliczania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne płacone do polskiego systemu ubezpieczeniowego – **jest prawidłowe,**

*   odnośnie sposobu wykazania w informacji PIT-11 składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 października 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu wykazania przez płatnika składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne w informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Spółka) prowadzi roboty budowlano-montażowe zarówno w Polsce jak i zagranicą. W związku z robotami prowadzonymi za granicą Spółka czasowo wysyła zatrudnionych pracowników na terytorium Niemiec (w umowie o pracę wskazano miejsce pracy w Niemczech). Na terenie Niemiec Spółka posiada oddział (zakład samobilansujący). Od uzyskanych przychodów pracownicy tam zatrudnieni mają potrącane:

*   składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia zdrowotne – zgodnie z polskimi przepisami (składki są odprowadzane do ZUS-u w Polsce),
*   podatek dochodowy – płacony zgodnie z niemieckimi przepisami (do urzędu w Niemczech).

Wynagrodzenia wypłacane są przez Oddział w Niemczech. Art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na płatnika obowiązek sporządzenia i przekazania pracownikom informacji PIT-11. Jak wynika z objaśnień do formularza PIT-11 wprowadzonego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2008r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 235, poz. 1591:

*   w poz. 39 nie uwzględnia się przychodów wolnych od podatku na podstawie przepisów ustawy oraz przychodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, natomiast należy wykazać dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych,
*   w poz. 76-79 nie wykazuje się składek, których podstawę stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie przepisów ustawy lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  W jaki sposób wykazać poz. 36, 76, 78 w formularzu PIT-11 – w przypadku pracowników, których przychody opodatkowane są w Niemczech, natomiast składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne odprowadzane są do ZUS w Polsce?
2.  W przypadku, jeżeli pracownik poza przychodami opodatkowanymi w Niemczech uzyskał również przychody podlegające opodatkowaniu w Polsce, czy składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne płacone do polskiego systemu ubezpieczeniowego (których podstawę stanowi dochód pracownika zwolniony na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania), podlegają odliczeniu w zeznaniu rocznym, składanym przez pracownika do Urzędu Skarbowego w Polsce?

Zdaniem wnioskodawcy, w myśl przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jednakże powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie z umową zawartą z RFN w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, dochody uzyskane na terenie Niemiec (Spółka prowadzi zakład w Niemczech) podlegają zwolnieniu od podatku w Polsce. W tym wypadku ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją. Biorąc powyższe pod uwagę, wnioskodawca uważa, że w poz. 36 PIT-11 należy wykazać przychód uzyskany w Niemczech pomniejszony o:

*   koszty uzyskania przychodu,
*   przychód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

przeliczony na złote według obowiązujących przepisów. Natomiast składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne płaconych do ZUS w Polsce od dochodów uzyskanych na terenie Niemiec – nie należy wykazywać w informacji PIT-11 (poz. 76 i 78).

Odnośnie pytania drugiego, wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu podlegają odliczeniu składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie ustawy oraz dochód, od którego zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej. Ograniczenie wynikające z art. 26 ust. 13b dotyczy składek płaconych za granicą (nie dotyczy składek płaconych w Polsce). Odnośnie składki zdrowotnej - art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że podatek dochodowy ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 27b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ograniczenie wynikające z art. 27b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dotyczy składek opłacanych według przepisów polskich. Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku jeżeli pracownik poza dochodami w Niemczech uzyskał inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, to potrącone przez pracodawcę z opodatkowanych w Niemczech wynagrodzeń składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe) i zdrowotne, których podstawę stanowi dochód (przychód) zwolniony na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, podlegają odliczeniu pod warunkiem, że zostały zapłacone do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz że podstawy ich wymiaru nie stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy lub dochód, od którego zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej. Uwzględniając fakt, iż składki społeczne i zdrowotne płacone do polskiego systemu ubezpieczeniowego, których podstawę stanowił dochód wolny na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie mogą być wykazane w PIT-11, to aby ułatwić pracownikom prawidłowe odliczenie składek społecznych i zdrowotnej, pracodawca może przekazać pracownikowi stosowne zaświadczenie o wysokości potrąconych składek (których podstawę stanowił dochód wolny od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

W myśl art. 32 ust. 6 ww. ustawy zakład pracy nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z pracy wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod warunkiem że dochody te podlegają lub będą podlegać opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na wniosek podatnika zakład pracy pobiera zaliczki na podatek dochodowy, stosownie do przepisów ust. 1-5, z uwzględnieniem art. 27 ust. 9 i 9a.

Stosownie natomiast do art. 39 ust. 1 pow. ustawy w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 33 lit. a) ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2009 roku, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11), z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

Wzór informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 został zamieszczony w załączniku nr 11 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 kwietnia 2008r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 74, poz. 445 ze zm.).

Z dniem 01 stycznia 2009r. wprowadzono regulację, zgodnie z którą w informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 powinny być uwzględnione również dochody wolne od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych. Dochody chociaż zwolnione od podatku dochodowego w Polsce, to w przypadku uzyskiwania przez podatnika innych dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce - zgodnie z treścią art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wpłyną na wysokość podatku w Polsce. Obowiązek ujęcia w informacji PIT-11 dochodów zagranicznych wolnych od podatku dotyczy wyłącznie dochodów, które zostały uzyskane za pośrednictwem podmiotu będącego płatnikiem sporządzającym informację roczną.

Jak wynika z wniosku, wnioskodawca w związku z robotami prowadzonymi za granicą czasowo wysyła zatrudnionych pracowników na terytorium Niemiec. Od uzyskanych przychodów pracownicy tam zatrudnieni mają potrącane:

*   składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia zdrowotne – zgodnie z polskimi przepisami (składki są odprowadzane do ZUS-u w Polsce),
*   podatek dochodowy – płacony zgodnie z niemieckimi przepisami (do urzędu w Niemczech).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 11 lit. a) tiret siódme ww. ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz niektórych innych ustaw, mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2009 roku, wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30 % diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15.

Przepis art. 21 ust. 15 ww. ustawy stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia:

1.  pracownika odbywającego podróż służbową poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  pracownika w związku z jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także w związku z pełnieniem funkcji obserwatora w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych, o ile otrzymuje świadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 83,
3.  uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 22 ust. 2 tej ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:

1.  wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej,
2.  nie mogą przekroczyć łącznie 2.002 zł 05 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej,
3.  wynoszą 139 zł 06 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.668 zł 72 gr, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę,
4.  nie mogą przekroczyć łącznie 2.502 zł 56 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

W związku z powyższym, w poz. 39 (a nie jak wskazał wnioskodawca w poz. 36) informacji PIT-11 za 2009r., płatnik jest zobowiązany wykazać dochód uzyskany przez pracownika za pracę w Niemczech po uwzględnieniu 30% diety ustalonej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych oraz kosztów uzyskania przychodów ustalonych zgodnie z art. 22 ust. 2 ww. ustawy.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy odnośnie sposobu ustalenia wysokości dochodu zwolnionego wykazywanego w informacji PIT-11 należało uznać za prawidłowe.

Natomiast w kwestii składek na ubezpieczenie społecznie i zdrowotne zapłaconych do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych, które płatnik ma obowiązek wykazać w pozycji 76 i 78 informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 należy odwołać się do art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulującego odliczenie składek na ubezpieczenie społeczne oraz art. 27b ust. 1 pkt 1 i ust. 2 tej ustawy, w którym określone zostały zasady odliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 19 lit. a) tiret pierwsze ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz niektórych innych ustaw, mającym zastosowanie do uzyskanych dochodów od 1 grudnia 2008r. podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, ze zm.):

1.  zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2.  potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 20 lit. a) ww. ustawy z dnia 6 listopada 2008r., mającym zastosowanie do uzyskanych dochodów od 1 grudnia 2008r. stanowi, że podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008r. Nr 164, poz. 1027):

1.  opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
2.  pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku,

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki (art. 27b ust. 2 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że składki zapłacone do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych podlegają odliczeniu, jeżeli podstawy ich wymiaru nie stanowi dochód zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz dochód od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W związku z tym, potrącone przez wnioskodawcę z opodatkowanych w Niemczech wynagrodzeń składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe i chorobowe), co do zasady podlegają odliczeniu od dochodu, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), natomiast składka na powszechne ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ograniczenie odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne, może mieć m.in. zastosowanie do dochodów zwolnionych od podatku na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku uzyskiwania dochodów z zagranicy, nie będzie więc podlegać odliczeniu składka obliczona od wynagrodzenia w części zwolnionej z podatku na podstawie cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w pozycji 76 i 78 informacji PIT-11 płatnik nie wykazuje składek obliczonych od zwolnionej od podatku części wynagrodzenia pracownika.

Zatem prezentowane we wniosku stanowisko, iż nie mogą być wykazane w PIT-11 składki społeczne i zdrowotne płacone do polskiego systemu ubezpieczeniowego, których podstawę wymiaru stanowił dochód wolny na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania - jest nieprawidłowe.

Należy podkreślić, iż wskazane przez wnioskodawcę objaśnienia do PIT-11, iż nie wykazuje się składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie dotyczą składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne odprowadzonych do polskiego systemu ubezpieczeń, lecz składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zapłaconych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej.

Reasumując należy stwierdzić, iż w pozycji 39 „Dochód zwolniony od podatku” w informacji o dochodowych oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za 2009r. wnioskodawca powinien wykazać dochód pracownika oddelegowanego do pracy na terenie Niemiec po uwzględnieniu 30% diety ustalonej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych oraz kosztów uzyskania przychodów ustalonych zgodnie z art. 22 ust. 2 ww. ustawy. Natomiast w pozycji 76 i 78 tej informacji, wnioskodawca winien wykazać odprowadzone do polskiego Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od dochodów opodatkowanych w Niemczech, jednakże wykazaniu nie podlegają składki obliczone od zwolnionej od podatku dochodowego – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - części wynagrodzenia pracownika.

Wobec powyższego, stanowisko wnioskodawcy odnośnie sposobu wykazania w informacji PIT-11 składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne jest nieprawidłowe.

Odnośnie pytania 2 wyjaśnia się, iż w przypadku, jeżeli pracownik poza dochodami w Niemczech uzyskał inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, to potrącone przez pracodawcę z opodatkowanych w Niemczech wynagrodzeń składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, których podstawę stanowi dochód (przychód) zwolniony na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, podlegają odliczeniu pod warunkiem, że zostały zapłacone do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz że podstawy ich wymiaru nie stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy lub dochód, od którego zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej. Informacja o wysokości składek do odliczenia winna wynikać z PIT-11 dostarczonego pracownikowi.

Zatem stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.