Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.360.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Przychody i koszty uzyskania przychodów dla organizatora
Koncertów.
Słowa kluczowe: bilety
koncert
koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-moment zarachowania kosztów
przychód
sprzedaż
sprzedaż-sprzedaż za pośrednictwem
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu-Ogólna
zasada
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty bezpośrednio związane z przychodami
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    przychodów i kosztów uzyskania przychodów dla organizatora Koncertów.
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) z siedzibą w Polsce jest czynnym podatnikiem VAT oraz podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych. Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem
    kalendarzowym.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności organizuje samodzielnie lub przy
    współpracy osób trzecich imprezy o charakterze artystycznym, rozrywkowym lub
    sportowym (dalej: „Koncerty”), na które wstęp jest odpłatny za okazaniem biletu wstępu
    (dalej: „Biletu wstępu”). Niewielką część Biletów wstępu na Koncerty Wnioskodawca
    sprzedaje samodzielnie: tradycyjnie lub przez własną stronę internetową. Natomiast
    prawie cała sprzedaż Biletów wstępu na Koncerty organizowane przez Wnioskodawcę
    odbywa się przez elektroniczny system sprzedaży biletów, należący do kontrahenta Spółki
    (dalej: „Pośrednik”).
    Z Pośrednikiem tym zawarto pisemną, długoterminową umowę na pośrednictwo w
    sprzedaży biletów w tym trybie (dalej: „Umowa”). Pośrednik sprzedaje Bilety wstępu na
    Koncerty organizowane przez Wnioskodawcę w imieniu własnym, lecz na rachunek
    Wnioskodawcy. Zgodnie z zawartą Umową Pośrednik jest również zobligowany do
    wykonania ustalonych przez Strony działań wspierających proces sprzedaży i proces

    zwrotu Biletów wstępów oraz do obsługi procesów reklamacyjnych, na zasadach
    określonych w Umowie.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny natomiast za organizację, odbycie się i przebieg
    Koncertów oraz za zapewnienie środków w przypadku należnych zwrotów Biletów oraz
    zaspokojenia roszczeń zgłaszanych przez Nabywców Biletów w związku z Koncertem.
    Bilety wstępu są sprzedawane poprzez elektroniczny system sprzedaży biletów
    Pośrednika od wskazanej przez Wnioskodawcę daty rozpoczęcia sprzedaży Biletów
    wstępu do daty odbycia Koncertu. Bilety na Koncerty są oferowane i sprzedawane przez
    Pośrednika po cenie brutto wskazanej przez Wnioskodawcę.
    Z tytułu sprzedaży Biletów na Koncerty organizowane przez Wnioskodawcę, prowadzonej
    przez Pośrednika w elektronicznym systemie sprzedaży biletów w imieniu własnym, lecz
    na rachunek Wnioskodawcy, Pośrednikowi przysługuje prowizja w wysokości określonej w
    zawartej Umowie. Zapłata prowizji następuje po rozliczeniu sprzedaży Biletów wstępu na
    Koncerty, które dokonywane jest na podstawie raportu sprzedaży, z uwzględnieniem
    zgłoszonych reklamacji. Raport sprzedaży uwzględnia ilość sprzedanych Biletów, ich ceny i
    daty sprzedaży oraz dokonane zwroty Biletów (storno).
    Rozliczenie z Pośrednikiem z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncerty na podstawie
    Raportu sprzedaży następuje na podstawie faktury wystawianej przez Wnioskodawcę:
        po odbyciu się Koncertu lub
        cyklicznie, w ustalonych w Umowie okresach rozliczeniowych.
    W przypadku zaistnienia okoliczności uprawniających nabywcę Biletu wstępu do jego
    zwrotu, w szczególności w przypadku odwołania Koncertu lub zmiany terminu, programu
    lub miejsca organizacji, Pośrednik obciąża Wnioskodawcę opłatą związaną z obsługą
    procesu zwrotów Biletów wstępu.
    Sprzedaż biletów na Koncert następuje najczęściej z dużym wyprzedzeniem. Często zdarza
    się więc, że sprzedaż Biletów wstępu na Koncert dokonywana jest w jednym roku
    podatkowym, a sam Koncert odbywa się w roku następnym. Wystąpić może wówczas
    sytuacja, że Koncert odbędzie się po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego za rok
    podatkowy, w którym rozpoczęto sprzedaż biletów (przykładowo rozpoczęto sprzedaż
    Biletów wstępu w listopadzie 2024 r., a Koncert odbędzie się w październiku 2025 r.).
    Przed dniem rozpoczęcia sprzedaży Biletów wstępu na Koncert oraz w trakcie ich
    sprzedaży Wnioskodawca ponosi wydatki związane z organizacją Koncertu. Są to koszty
    Pośrednika sprzedaży Biletów wstępu, ale również zaliczki na poczet zakontraktowanych
    usług wykonawców i obsługi technicznej, wynajmu sali i sprzętu, które zostaną
    wyświadczone w dniu Koncertu.
    Zaliczki płacone wynajmującemu salę oraz podwykonawcom (artystom, obsłudze itd.) na
    poczet usług, które mają być wykonane w dniu koncertu wynikają z zawartych umów i
    każdorazowo potwierdzane są fakturą VAT. Najczęściej stanowią one 50% należnej kwoty
    wynikającej z zawartej umowy.
    Ostateczna kwota kosztów poniesionych w związku z organizacją Koncertu znana jest
    Wnioskodawcy dopiero po odbyciu się Koncertu.
    Obecnie Spółka rozpoznaje przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób
    prawnych w momencie otrzymania zapłaty za sprzedane Bilety wstępu na Koncert (czy to
    w ramach sprzedaży własnej, czy na skutek rozliczenia sprzedaży z Pośrednikiem),
    natomiast znaczna część poniesionych wcześniej wydatków (ta zaliczkowana) ujmowana
    jest w rozliczeniu podatkowym dopiero po odbyciu się Koncertu, tj. po wyświadczeniu
    usług przez podwykonawców i ich rozliczeniu. Często zdarza się więc, że ta część kosztów
    ujmowana jest w rozliczeniu podatkowym roku następującego po roku poniesienia
    wydatków (zaliczek) związanych z danym przychodem.

    W związku z tym Wnioskodawca ma wątpliwości, jak powinien prawidłowo rozpoznać
    przychody i koszty podatkowe, aby zachować zasadę ich współmierności.

## Pytanie

1. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym dzień wykonania usługi, tj. moment
      odbycia się Koncertu jest dla Wnioskodawcy momentem powstania przychodu w
      podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na
      Koncert oraz rozpoznania poniesionych wydatków związanych z organizacją
      Koncertów za koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami z
      tytułu sprzedaży Biletów wstępu?
    2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za
      nieprawidłowe - czy Spółka powinna uznać przychód podatkowy w momencie
      otrzymania zapłaty za Bilety wstępu w wyniku sprzedaży własnej oraz w ramach
      rozliczenia sprzedaży przez Pośrednika a koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
      związane z przychodami z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncert rozpoznać w
      momencie ich poniesienia?
    3. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 za
      prawidłowe, czy zaliczki wpłacone na poczet wykonania usług związanych z organizacją
      i odbyciem się Koncertu (zaliczka dla wykonawców, obsługi technicznej, zaliczki na
      wynajem Sali i sprzętu) mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu bezpośrednio
      związane z przychodami z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncert w momencie
      ich poniesienia?
    4. Czy w sytuacji, w której Koncert odbywa się innym roku podatkowym niż poniesienie
      wydatków na organizację Koncertu, Spółka powinna rozpoznać koszty uzyskania
      przychodu w tym samym roku podatkowym co przychód podatkowy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie - w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym - momentem
    rozpoznania przychodów i kosztów podatkowych powinien być dzień wykonania usługi,
    czyli odbycia się Koncertu, na który sprzedawane są Bilety wstępu.
    Za takim stanowiskiem przemawiają niżej wskazane przepisy i ich interpretacja:
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz.U.2025.278 t.j.), dalej: „Ustawa o CIT”, przychodami z zastrzeżeniem
    ust. 3 i 4 oraz art. 14 ustawy, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne,
    w tym różnice kursowe.
    W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą
    osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały
    jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT, za datę powstania przychodu, o którym
    mowa w ust. 3 tegoż artykułu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień
    wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego
    wykonania usługi, nie później niż dzień:
        wystawienia faktury albo
        uregulowania należności.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3c Ustawy o CIT, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w
    okresach rozliczeniowych, za datę powstanie przychodu uznaje się ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w
    roku.

    Jednocześnie art. 12 ust. 4 Ustawy o CIT, określa katalog przysporzeń, które nie są
    zaliczane do przychodów, w szczególności art. 12 ust. 4 pkt 1 wyłącza z przychodów wpłaty
    lub zarachowane należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane
    w następnych okresach sprawozdawczych.
    Zgodnie z powszechną interpretacją przepisów art. 12 Ustawy o CIT za przychód należy
    uznać takie przysporzenie pieniężne, majątkowe lub w naturze, które ma charakter trwały,
    definitywny i nie podlega zwrotowi. Oznacza to, że do momentu, kiedy przysporzenie nie
    nabierze wymienionych cech, nie powinno być traktowane jako przychód podatkowy.
    Zgodnie z tym poglądem za przychód nie uznaje się otrzymanych zaliczek na poczet
    przyszłej dostawy towarów i usług.
    Zasadniczą różnicą między zaliczką a zapłatą należności stanowiącej przychód podatkowy
    jest to, że zaliczka ma charakter warunkowy, a w określonych przypadkach nabywcy
    przysługuje zwrot wpłaconej uprzednio kwoty. Natomiast zapłata za towar czy usługę
    wynika z definitywnego charakteru tej czynności skutkującej powiększeniem majątku
    jednej ze stron w sposób trwały i nieodwracalny.
    Mając na uwadze powyższe można uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym wpłaty
    za bilety mają charakter zaliczki, gdyż nie stanowią zapłaty definitywnej.
    Istotne w tek kwestii jest bowiem fakt, że w przypadku, kiedy nie dojdzie realizacji usługi,
    czy też nastąpią inne zdarzenia powodujące, że Spółka nie będzie w stanie wykonać usługi
    (zapewnić udziału w Koncercie), to nastąpi zwrot otrzymanych wpłat za Bilety wstępu. To
    właśnie świadczy o tym, że wpłaty za zakup Biletu wstępu nie mają charakteru
    definitywnego.
    Tym samym, otrzymane wpłaty z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncert można
    uznać za otrzymane zaliczki, a zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT nie stanowią one
    przychodu w dacie ich otrzymania. Naszym zdaniem nie ma charakteru definitywnego
    takie przysporzenie, które podlega zwrotowi w przypadku niewykonania usługi, na poczet
    której zostało otrzymane.
    Przyjmując powyższy pogląd za słuszny, należy stwierdzić, że przychód z tytułu sprzedaży
    Biletów wstępu na Koncert powstaje dopiero w dniu, w którym Koncert się odbędzie (czyli
    w dacie wykonania usług).
    W tym miejscu należy również wskazać, że z literalnego brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 1
    Ustawy o CIT, nie wynika, że dyspozycją tego przepisu objęte są wyłącznie wpłaty o
    charakterze zaliczki. Przepis ten wyraźnie wskazuje, że normą tą objęte są wszelkie wpłaty
    na poczet wykonania usług i dostaw, których wykonanie nastąpi w następnych okresach
    sprawozdawczych.
    W konsekwencji, nie znajdzie w naszej sprawie zastosowania art. 12 ust. 3c Ustawy o CIT,
    gdyż przepis ten odnosi się do sprzedaży ciągłej usług, rozliczanej okresowo. W przypadku
    otrzymania wpłat, od Pośrednika prowadzącego sprzedaż internetową przed odbyciem się
    Koncertu, dochodzić może jedynie do okresowego rozliczenia przyjmowanych wpłat na
    poczet usług wykonanych w przyszłych okresach, czego nie można utożsamiać z
    okresowym rozliczaniem usług. W przypadku ustalenia rozliczenia sprzedaży jednorazowo
    na dzień odbycia się Koncertu dochodzi do sprzedaży usługi z tym dniem.
    Niejako następstwem powyższego stanowiska jest stwierdzenie, że poniesione przez
    Wnioskodawcę wydatki na organizacje i przeprowadzenie Koncertu, czyli te, bezpośrednio
    związane z przychodami z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncert, Spółka również
    powinna rozpoznać dopiero w momencie odbycia się Koncertu.
    Stosownie do przepisu art. 15 ust. 4 Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów
    bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok
    podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym
    osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Natomiast z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT,
    wynika, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z

    przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Ponadto, jeżeli koszty te dotyczą
    okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
    dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
    przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Z powyższych przepisów wynika, że koszty bezpośrednie (ściśle związane z konkretnymi
    przychodami) należy potrącać w tym roku, w którym został osiągnięty przychód z nimi
    związany.
    Zatem, logiczne jest uznanie, że skoro przychód podatkowy powstaje w dacie wykonania
    usługi, to koszty związane z tym przychodem powinny zostać rozpoznane i rozliczone w
    roku podatkowym, w którym przychód ten został osiągnięty.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że jego stanowisko w sprawie, zaprezentowane powyżej jest
    błędne. W związku z tym zakłada również, że prawidłowym momentem rozpoznania
    przychodów z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncerty jest data sprzedaży biletów, a
    konkretnie otrzymanie zapłaty za bilety (czy to bezpośrednio od nabywcy, czy też od
    podmiotu pośredniczącego w sprzedaży). Wówczas jednak ma wątpliwości dotyczące
    ustalenia prawidłowego momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów
    związanych z przychodami z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncerty. Wątpliwości te
    wynikają z faktu, że większą część tych wydatków stanowią zapłacone zaliczki np. artystom
    i obsłudze technicznej, wynajmującym sale i sprzęt techniczny (dalej: „Zaliczki”).
    W tej kwestii należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Zgodnie z utrwalonym stanowiskiem sądów administracyjnych i organów podatkowych,
    definicję tę należy rozumieć w ten sposób, że aby wydatek poniesiony przez podatnika
    stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty
        uzyskania przychodów.
    Nie ulega wątpliwości, że wydatki na Zaliczki (w kwocie netto, bez VAT) zostają poniesione
    w celu osiągnięcia przychodu w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy,
    której przedmiotem jest organizacja Koncertów.
    Wydatki na Zaliczki ponoszone są przez Spółkę i ekonomicznie obciążają jej majątek.
    Wydatki na Zaliczki są ponoszone na podstawie zawartych umów, są potwierdzane
    fakturami VAT, a zatem można uznać, że są właściwie udokumentowane.
    Zaliczki nie znajdują się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów (w art. 16 ust. 1 ustawy CIT). A jednak często nie stanowią kosztów uzyskania
    przychodów. Zaliczka jest bowiem kwotą wpłaconą na poczet przyszłego zobowiązania. W

    razie należytego wykonania umowy podlega zaliczeniu na poczet należnego świadczenia.
    A zatem kwotę zapłaconą tytułem Zaliczki podatnik może zaliczyć do kosztów
    podatkowych dopiero po wykonaniu należnego świadczenia.
    W odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, pokreślić należy, że na etapie zapłaty
    Zaliczek, co często następuje z kilkumiesięcznym wyprzedzeniem, Wnioskodawca nie jest
    w stanie w 100% stwierdzić, że dojdzie do Koncertu i osiągnie z tego tytułu definitywny
    przychód. W przypadku Spółki uiszczona Zaliczka może zatem nie mieć - podobnie jak
    przychód ze sprzedaży Biletów wstępu - definitywnego charakteru do czasu odbycia się
    Koncertu i wykonania usług przez podmioty, którym zaliczka na usługi została wypłacona.
    Nie bez znaczenia dla rozstrzygnięcia naszych wątpliwości pozostaje kwestia, czy
    ponoszony przez Spółkę wydatek na Zaliczki jest bezpośrednio związany z przychodem,
    czy też jest to koszt pośrednio związany z przychodem.
    Do kategorii „kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami”
    należą takie wydatki, których poniesienie ma bezpośrednio na celu uzyskanie konkretnych
    przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości
    powstał związany z nimi przychód. Natomiast, „pośrednie koszty uzyskania przychodów”
    to takie wydatki, których ponoszenie jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu
    przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości
    przypisania ich do określonych, konkretnych przychodów. Do tego rodzaju kosztów zalicza
    się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie
    obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z
    ww. wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się
    w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić,
    uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.
    Podsumowując - przez koszty bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te
    koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu.
    Kosztami innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są zaś wszelkie inne
    koszty, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego
    funkcjonowaniem.
    W naszej ocenie organizacja Koncertu wiąże się z wcześniejszym zakontraktowaniem
    wykonawców i obsługi technicznej, a także wynajmem Sali i sprzętu, a zatem Zaliczki
    wpłacone na poczet tych usług wpływają bezpośrednio na możliwość uzyskania przychodu
    ze sprzedaży Biletów wstępu na Koncert. Kwalifikacja tych wydatków do kosztów
    bezpośrednich decyduje natomiast o momencie ich potrącalności.
    Regulacje dotyczące potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami
    zawarte zostały w art. 15 ust. 4, 4b i 4c Ustawy o CIT. Zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy o CIT,
    koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach
    poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku
    podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem
    ust. 4b i 4c.
    Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a
    poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
    1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później
      jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są
      obowiązani do sporządzenia takiego sprawozdania, albo
    2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia
      tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do
      sporządzenia sprawozdania finansowego - są potrącalne w roku podatkowym, w
      którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

    Zgodnie z art. 15 ust. 4c Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a
    poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku
    podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe
    lub składane zeznanie.
    Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest zatem ujęcie
    (potrącenie) w rachunku podatkowym kosztu bezpośrednio związanego z przychodem w
    roku jego związania z odpowiadającym mu przychodem. Natomiast, koszty uzyskania
    przychodów poniesione po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub złożenia
    zeznania, nie później jednak niż data upływu terminu określonego do złożenia zeznania,
    powinny być potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane
    jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.
    W naszej ocenie, wydatki ponoszone na organizację Koncertu wykazują bezpośredni
    związek z przychodami ze sprzedaży Biletów wstępu na Koncerty. Zgodnie z opisem stanu
    faktycznego, głównym przedmiotem działalności Spółki jest organizowanie Koncertów.
    Na powyższe nie ma wpływu fakt, że Spółka - jak wskazano w opisie sprawy - może
    osiągać przychody ze sprzedaży biletów na dane wydarzenie przez kilka miesięcy, a
    Koncert odbędzie się w następnym roku.
    Bez znaczenia pozostaje również fakt, że Spółka najpierw osiąga przychody ze sprzedaży
    biletów, a suma kosztów związanych z organizacją Koncertu znana jest Wnioskodawcy
    dopiero w dniu odbycia się Koncertu. Tymczasem przepisy ustawy o CIT nie uzależniają
    rozpoznania wydatku jako kosztu bezpośrednio związanego z przychodem od tego, czy
    zostanie on poniesiony przed czy po powstaniu przychodu. Potwierdza to brzmienie art.
    15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT, które określają zasady potrącania kosztów bezpośrednio
    związanych z przychodami danego roku podatkowego, a poniesionych po zakończeniu
    tego roku podatkowego.
    Mając na uwadze powyższe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z
    uzyskaniem przychodu powinny zostać potrącone w momencie uzyskania przychodów.
    Natomiast w sytuacji, kiedy koszty uzyskania przychodów są ponoszone po uzyskaniu
    przychodu powinny zostać potrącone, w momencie wskazanym w art. 15 ust. 4b lub 4c w
    zależności od tego, kiedy ten koszt - bezpośrednio związany z przychodami z tytułu
    sprzedaży biletów na wydarzenia kulturalne, rozrywkowe - zostanie poniesiony.
    Reasumując uważamy, że wydatki na Zaliczki związane z organizacją Koncertu tj.
    zapewnieniem Sali, artystów i obsługi mają charakter kosztów bezpośrednio związanych z
    przychodami z tytułu sprzedaży biletów i co do zasady powinny być potrącalne w tym roku
    podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody. Jeżeli koszty
    bezpośrednie zostaną poniesione po zakończeniu roku, którego dotyczą zastosowanie
    znajdą regulacje art. 15 ust. 4b lub 4c Ustawy o CIT.
    Odnosząc powyższe do zadanych pytań uważamy, że:
    1) jeśli prawidłowym momentem rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu
      sprzedaży Biletów wstępu na Koncert jest dzień, w którym Koncert się odbył (dzień
      wykonania usługi), to również w tym momencie należy rozpoznać koszty uzyskania
      przychodu bezpośrednio związane z tym przychodem;
    2) jeśli natomiast prawidłowym momentem rozpoznania przychodu podatkowego z
      tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncert jest dzień otrzymania zapłaty za
      sprzedane bilety, to również w tym momencie należy rozpoznać koszty uzyskania
      przychodu bezpośrednio związane z tych przychodem, niezależnie od tego, czy są to
      wydatki definitywne, czy też są to wpłacone przez Wnioskodawcę Zaliczki na poczet
      usług realizowanych w dniu Koncertu.

    Ponadto, naszym zdaniem, koszty poniesione w roku uzyskania przychodu należy rozliczyć
    w tym samym roku, natomiast koszty poniesione w roku następnym po uzyskaniu
    przychodu i w kolejnych latach - w roku poniesienia kosztu, jeśli koszt poniesiony został po
    sporządzeniu sprawozdania finansowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
        momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży Biletów:
          w dniu odbycia się Koncertu (pytanie nr 1 w tej części) - jest nieprawidłowe;
          w momencie otrzymania zapłaty za Bilety wstępu w wyniku sprzedaży własnej
          oraz w ramach rozliczenia sprzedaży przez Pośrednika (pytanie nr 2 w tej
          części) - jest prawidłowe;
        możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów Spółki zaliczek dla
        wykonawców, obsługi technicznej, na wynajem Sali i sprzętu, wpłaconych na poczet
        wykonania usług związanych z organizacją i odbyciem się Koncertu (pytanie nr 3) -
        jest nieprawidłowe;
        rozpoznania poniesionych wydatków związanych z organizacją Koncertów za koszty
        uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami z tytułu sprzedaży
        Biletów wstępu (pytanie nr 1 i pytanie nr 2 w tych częściach) - jest prawidłowe;
        możliwości rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w tym samym roku
        podatkowym co przychód podatkowy w sytuacji, w której Koncert odbywa się
        innym roku podatkowym niż poniesienie wydatków na organizację Koncertu
        (pytanie nr 4) - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w
    tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń zaliczanych do tej
    kategorii. W myśl z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Na podstawie ww. art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można zatem stwierdzić, że co do zasady,
    przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego
    aktywa.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem
    powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do
    majątku podatnika - względnie na jego rachunek - wymienionych środków, skutkującego
    powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. Co do zasady
    więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby
    prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób
    ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, którymi może rozporządzać.
    Przychodem są zatem wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym,
    bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego.
    Na podstawie przywołanego art. 12 ust. 1 ww. ustawy można stwierdzić, że podatek
    dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe
    powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów.

    Jednocześnie stwierdzić należy, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy
    podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu
    majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko ta
    wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.
    W myśl art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Zasady podatkowego rozpoznawania momentu uzyskania przychodów określonych w art.
    12 ust. 3 ustawy o CIT uregulowane zostały w art. 12 ust. 3a-3g tej ustawy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT :
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1. wystawienia faktury albo
      2. uregulowania należności.
    Regułą jest zatem, że przychód powstaje w dacie następujących zdarzeń: wydanie rzeczy,
    zbycie prawa majątkowego lub wykonanie usługi albo częściowe wykonanie usługi, nie
    później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Zasadą jest, że
    opodatkowany jest przychód należny co oznacza, że należy zadeklarować przychód dla
    celów podatkowych niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych.
    Przychód osiągany przez podatnika, co do zasady, powstaje w dacie zajścia
    najwcześniejszej z ww. okoliczności.
    Wyjątki od reguły określonej w art. 12 ust. 3a zostały unormowane w art. 12 ust. 3c-3g
    oraz 3j-3m ustawy o CIT. Dotyczą one:
        przychodów ze świadczenia usług w przypadku, gdy strony ustalą, że usługa jest
        rozliczana w okresach rozliczeniowych (art. 12 ust. 3c);
        przychodów z tytułu dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu
        przewodowego (art. 12 ust. 3d);
        przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f
        (art. 12 ust. 3e), gdzie za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
        zapłaty,
        przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
        finansowych, gdzie za datę powstania przychodu uważa się moment realizacji tych
        praw (art. 12 ust. 3f).
    Postanowienia wyżej powołanych przepisów nie mają jednak zastosowania w sytuacjach,
    o których mowa w art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę
      powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
      umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
    Ww. przepis ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, tj. gdy strony
    uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie

    obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie
    trwania umowy.
    Natomiast art. 12 ust. 3e ww. stanowi, że:
      W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje
      się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
      zapłaty.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, że przychód podatkowy dla
    celów podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku świadczenia usług
    powstaje w dniu wykonania usługi (częściowego wykonania usługi).
    Wyjątek od tej zasady stanowi:
        wystawienie faktury w terminie wcześniejszym, niż faktyczne wykonanie usługi -
        datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
        uregulowanie należności przed wykonaniem usługi - datą powstania przychodu
        będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.
    W świetle ww. przepisu, o powstaniu przychodu podatkowego decyduje zaistnienie
    najwcześniejszego momentu w nim wyznaczonego, a więc dzień wydania rzeczy, zbycia
    prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi). Jeżeli jednak
    podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność, to przychód powstaje
    w tym dniu.
    Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się:
      1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i
      usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także
      otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w
      naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
    Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania
    przychodu z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że
    otrzymane lub należne kwoty mają charakter zaliczek (przedpłat) na poczet towarów i
    usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
    Według „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja,
    Wydawnictwo Wilga) - „przedpłata” oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część
    ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub
    wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych
    lub wypłaconych na poczet czegoś.
    Należy jednak zwrócić uwagę, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed
    ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje
    powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje
    charakter tej zapłaty.
    Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny
    (ostateczny), podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru ze względu na
    każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których
    zostały wpłacone.
    Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która
    zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi zatem wynikać z
    postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.

    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności organizują Państwo samodzielnie lub przy współpracy osób trzecich imprezy o
    charakterze artystycznym, rozrywkowym lub sportowym (dalej: „Koncerty”). Wstęp na
    Koncerty jest odpłatny za okazaniem biletu wstępu (dalej: „Biletu wstępu”). Część Biletów
    wstępu na Koncerty sprzedają Państwo samodzielnie: tradycyjnie lub przez własną stronę
    internetową, a część sprzedawana jest przez elektroniczny system sprzedaży biletów,
    należący do kontrahenta Spółki (dalej: „Pośrednik”). Na podstawie umowy na
    pośrednictwo w sprzedaży biletów (dalej: „Umowa”) Pośrednik sprzedaje Bilety wstępu na
    Koncerty organizowane przez Państwa w imieniu własnym, lecz na Państwa rachunek.
    Zgodnie z zawartą Umową Pośrednik jest zobligowany do wykonania ustalonych przez
    Strony działań wspierających proces sprzedaży i proces zwrotu Biletów wstępów oraz do
    obsługi procesów reklamacyjnych, na zasadach określonych w Umowie. Państwo są
    odpowiedzialni za organizację, odbycie się i przebieg Koncertów oraz za zapewnienie
    środków w przypadku należnych zwrotów Biletów oraz zaspokojenia roszczeń zgłaszanych
    przez Nabywców Biletów w związku z Koncertem.
    Bilety wstępu są sprzedawane poprzez elektroniczny system sprzedaży biletów
    Pośrednika od wskazanej przez Państwa daty rozpoczęcia sprzedaży Biletów wstępu do
    daty odbycia Koncertu. Bilety na Koncerty są oferowane i sprzedawane przez Pośrednika
    po cenie brutto wskazanej przez Państwa. Z tytułu sprzedaży Biletów na Koncerty
    Pośrednikowi przysługuje prowizja w wysokości określonej w zawartej Umowie. Zapłata
    prowizji następuje po rozliczeniu sprzedaży Biletów wstępu na Koncerty, które
    dokonywane jest na podstawie raportu sprzedaży, z uwzględnieniem zgłoszonych
    reklamacji. Raport sprzedaży uwzględnia ilość sprzedanych Biletów, ich ceny i daty
    sprzedaży oraz dokonane zwroty Biletów (storno).
    W przypadku zaistnienia okoliczności uprawniających nabywcę Biletu wstępu do jego
    zwrotu, w szczególności w przypadku odwołania Koncertu lub zmiany terminu, programu
    lub miejsca organizacji, Pośrednik obciąża Państwa opłatą związaną z obsługą procesu
    zwrotów Biletów wstępu.
    Sprzedaż biletów na Koncert następuje najczęściej z dużym wyprzedzeniem. Często zdarza
    się więc, że sprzedaż Biletów wstępu na Koncert dokonywana jest w jednym roku
    podatkowym, a sam Koncert odbywa się w roku następnym. Wystąpić może wówczas
    sytuacja, że Koncert odbędzie się po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego za rok
    podatkowy, w którym rozpoczęto sprzedaż biletów (przykładowo rozpoczęto sprzedaż
    Biletów wstępu w listopadzie 2024 r., a Koncert odbędzie się w październiku 2025 r.).
    Przed dniem rozpoczęcia sprzedaży Biletów wstępu na Koncert oraz w trakcie ich
    sprzedaży ponoszą Państwo wydatki związane z organizacją Koncertu. Są to koszty
    Pośrednika sprzedaży Biletów wstępu, ale również zaliczki na poczet zakontraktowanych
    usług wykonawców i obsługi technicznej, wynajmu sali i sprzętu, które zostaną
    wyświadczone w dniu Koncertu. Zaliczki płacone wynajmującemu salę oraz
    podwykonawcom (artystom, obsłudze itd.) na poczet usług, które mają być wykonane w
    dniu koncertu wynikają z zawartych umów i każdorazowo potwierdzane są fakturą VAT.
    Najczęściej stanowią one 50% należnej kwoty wynikającej z zawartej umowy. Ostateczna
    kwota kosztów poniesionych w związku z organizacją Koncertu znana jest Wnioskodawcy
    dopiero po odbyciu się Koncertu.
    Obecnie rozpoznają Państwo przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób
    prawnych w momencie otrzymania zapłaty za sprzedane Bilety wstępu na Koncert (czy to
    w ramach sprzedaży własnej, czy na skutek rozliczenia sprzedaży z Pośrednikiem),
    natomiast znaczna część poniesionych wcześniej wydatków (ta zaliczkowana) ujmowana
    jest w rozliczeniu podatkowym dopiero po odbyciu się Koncertu, tj. po wyświadczeniu
    usług przez podwykonawców i ich rozliczeniu. Często zdarza się więc, że ta część kosztów
    ujmowana jest w rozliczeniu podatkowym roku następującego po roku poniesienia
    wydatków (zaliczek) związanych z danym przychodem.

    W związku z tym mają Państwo wątpliwości, jak powinni prawidłowo rozpoznać przychody
    i koszty podatkowe w związku ze sprzedażą Biletów i organizacją Koncertów.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z chwilą wydania biletu dokonują
    Państwo sprzedaży swej usługi. Nabywca biletu od tego momentu uzyskuje bowiem
    uprawnienie do uczestnictwa w określonej imprezie. Zapłata ceny biletu jest więc
    definitywną zapłatą za kompletną usługę świadczoną na rzecz podmiotu uprawnionego
    do posługiwania się tym biletem. Z tego względu zapłata ceny biletu nie może być
    traktowana jako zaliczkowa wpłata na poczet usługi. Taka sytuacja miałaby miejsce, np.
    gdyby klient wpłacił określoną kwotę pieniędzy (część wartości biletu), dokonując
    rezerwacji biletu z możliwością rozliczenia tej kwoty.
    Ponadto wskazać należy, że nabycie biletu upoważniającego do uczestnictwa w Koncercie
    jest podstawą do dochodzenia określonych praw od organizatora imprezy oraz, że w
    przypadku sprzedaży biletów nie mamy do czynienia tylko z potencjalną usługą o
    nieskonkretyzowanym charakterze. Kupujący bilet wstępu na określoną imprezę dokonuje
    ostatecznej i definitywnej zapłaty należności z tego tytułu, bez względu na to, kiedy
    impreza ta się odbędzie.
    Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że
    należność uregulowana wprawdzie przed wykonaniem usługi, jednak mająca ostateczny i
    definitywny charakter, nie jest zaliczką otrzymaną na poczet usług, które zostaną
    wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, o której mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1
    Ustawy o CIT.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że uregulowanie należności lub wystawienie
    faktury przed wystąpieniem zdarzenia, tj. odbyciem się Koncertu będzie powodować
    powstanie przychodu podatkowego w dacie uregulowania należności lub wystawienia
    faktury (w zależności od tego, co nastąpi wcześniej).
    Podsumowując, stwierdzić należy, że przychód podatkowy Spółki z tytułu sprzedaży
    biletów na Koncert powstanie w dacie sprzedaży biletów, a konkretnie otrzymania zapłaty
    za bilety (czy to bezpośrednio od nabywcy, czy też od podmiotu pośredniczącego w
    sprzedaży), a nie w momencie odbycia się Koncertu, zgodnie z regulacją art. 12 ust. 3a
    Ustawy o CIT.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa
    podatkowego należy stwierdzić, że za dzień powstania przychodu należy uznać dzień
    sprzedaży biletów - zgodnie z regulacją art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Z tego względu Państwa stanowisko w zakresie określenia momentu rozpoznania
    przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncert w dniu, w którym
    Koncert się odbył jako dniu wykonania usługi (w tej części pytania nr 1), należy u znać za
    nieprawidłowe.
    Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy w momencie otrzymania zapłaty za Bilety
    wstępu w wyniku sprzedaży własnej oraz w ramach rozliczenia sprzedaży przez
    Pośrednika.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie momentu rozpoznania przychodu z tytułu
    sprzedaży Biletów wstępu na Koncert w dniu otrzymania zapłaty za sprzedane bilety (w tej
    części pytania nr 2) należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do rozpoznania ponoszonych przez Państwa wydatków
    związanych ze sprzedażą Biletów oraz organizacją Koncertów należy zauważyć, że zgodnie
    z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.

    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został
    poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy
    jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania
    przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty
        uzyskania przychodów.
    Ustawa o CIT nie zawiera definicji zaliczki. Przyjmuje się więc za popularnym słownikiem
    języka polskiego (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga), że „zaliczka” to
    część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś. Należy jednak zwrócić
    uwagę, że nie każde wcześniejsze wpłacenie określonej należności oznacza wpłatę
    (zaliczkę), która może stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności
    gospodarczej. O kwalifikacji wpłaconej tytułem zaliczki należności, jako kosztu uzyskania
    przychodu decyduje bowiem jej charakter. W tym też kontekście zauważyć należy, że co
    do zasady zaliczki - jako wpłaty nie mające charakteru definitywnego (ze względu na
    każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których
    zostały wpłacone) - nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
    Jak sami Państwo wskazali, na etapie zapłaty Zaliczek, nie są Państwo w stanie w 100%
    stwierdzić, że dojdzie do Koncertu i osiągną Państwo z tego tytułu definitywny przychód.
    Z tego względu do kosztów uzyskania przychodów nie mogą zostać zakwalifikowane
    zaliczki wpłacane przez Państwa na poczet wykonania usług związanych z organizacją i
    odbyciem się Koncertu tj.: wynagrodzenie wykonawców i obsługi technicznej, koszty
    wynajmu sali i sprzętu. Jak sami Państwo wskazali, ostateczna kwota kosztów związanych
    z organizacją Koncertu znana jest Państwu dopiero po odbyciu się Koncertu. Dopiero
    wtedy wydatki te mają charakter definitywny.
    Zatem Państwa stanowisko dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów zaliczek wpłaconych na poczet wykonania usług związanych z organizacją i
    odbyciem się Koncertu (zaliczka dla wykonawców, obsługi technicznej, zaliczki na wynajem

    Sali i sprzętu) jako kosztów bezpośrednio związanych z przychodami z tytułu sprzedaży
    Biletów (pytanie nr 3), należy uznać za nieprawidłowe.
    Jak wynika z ww. art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu
    enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach Ustawy o CIT, mogą stanowić
    koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
    osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania
    źródła przychodów.
    Kierując się kryterium stopnia powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem,
    jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia „koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami” i „koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane
    z przychodami” (tzw. „koszty pośrednie”), różnicując moment ich potrącalności (art. 15 ust.
    4, 4b-4e Ustawy o CIT).
    Do kategorii „kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami”
    należą takie wydatki, których poniesienie ma bezpośrednio na celu uzyskanie konkretnych
    przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości
    powstał związany z nimi przychód. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku
    kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie
    jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
    Natomiast, „pośrednie koszty uzyskania przychodów” to takie wydatki, których ponoszenie
    jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo
    zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości przypisania ich do określonych,
    konkretnych przychodów. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego
    zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną,
    ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww. wydatków jest związany z
    działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania
    przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego
    przychodu dany wydatek służy.
    Innymi słowy - posługując się językowym znaczeniem - przez koszty bezpośrednio
    związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło
    bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu. Kosztami innymi niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami są zaś wszelkie inne koszty, w tym koszty
    dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem. W
    stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się ich bezpośredniości w relacji z
    przychodami nie wchodzi w rachubę. Takie bowiem koszty, chociaż niewątpliwie związane
    z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi
    przychodami.
    Regulacje dotyczące potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami
    zawarte zostały w art. 15 ust. 4, 4b i 4c Ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w
      tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b Ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:
        1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
        później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
        podatnicy są obowiązani do sporządzenia takiego sprawozdania, albo

        2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
        złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
        obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego
      - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
      przychody.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4c Ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest ujęcie
    (potrącenie) w rachunku podatkowym kosztu bezpośrednio związanego z przychodem w
    roku jego związania z odpowiadającym mu przychodem. Natomiast, koszty uzyskania
    przychodów poniesione po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub złożenia
    zeznania, nie później jednak niż data upływu terminu określonego do złożenia zeznania,
    powinny być potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane
    jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie. Przy czym, z brzmienia art. 15
    ust. 4c Ustawy o CIT, nie wynika, że bezpośrednie koszty uzyskania przychodów, należy
    wyłącznie ujmować w roku następującym bezpośrednio po roku podatkowym, w którym
    podatnik uzyskał przychód. Przy rozliczeniu kosztów bezpośrednich na zasadzie wyjątku,
    pozwalającego ująć te koszty w roku następnym w stosunku do tego, w którym nastąpił
    przychód, ustawodawca nie ograniczył rozliczenia bezpośrednio do roku, w którym
    powstał przychód. Przepis ten zawiera otwartą formułę rozliczenia kosztów bezpośrednich
    w czasie, to jest w tym roku podatkowym następnym, w którym został poniesiony i
    udokumentowany koszt bezpośredni.
    Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy
    stwierdzić należy, że Państwa wydatki związane z organizacją Koncertów, o których mowa
    w pytaniu nr 1, a także wydatki z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncert, o których
    mowa w pytaniu nr 2, wykazują bezpośredni związek z przychodami z Koncertów.
    Na powyższe nie ma wpływu fakt, że mogą Państwo osiągać przychody ze sprzedaży
    biletów na dane wydarzenie przez kilka miesięcy, tj. jak wskazano w opisie sprawy np.
    rozpocząć sprzedaż w listopadzie 2024 r., a Koncert odbędzie się w październiku 2025 r.
    Powyższej konkluzji nie zmienia również fakt, że najpierw osiągają Państwo przychody ze
    sprzedaży Biletów, a ostateczna kwota kosztów związanych z organizacją Koncertu znana
    jest Państwu dopiero po odbyciu się Koncertu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów bezpośrednio związanych z przychodami wydatków związanych z organizacją
    Koncertów (w tej części pytania nr 1) oraz wydatków z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na
    Koncert w momencie ich poniesienia (w tej części pytania nr 2), należało uznać za
    prawidłowe.
    Z opisanej sprawy wynika, że może się zdarzyć sytuacja, że Koncert odbywa się w innym
    roku podatkowym niż poniesienie wydatków na organizację Koncertu.
    Ustawa o CIT nie uzależnia kwalifikacji wydatku jako kosztu bezpośrednio związanego z
    przychodem od tego, czy zostanie on poniesiony przed czy po powstaniu przychodu.
    Potwierdza to brzmienie art. 15 ust. 4b i 4c Ustawy o CIT, które określają zasady
    potrącania kosztów bezpośrednio związanych z przychodami danego roku podatkowego,
    a poniesionych po zakończeniu tego roku podatkowego.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że co do zasady koszty uzyskania
    przychodów bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu powinny zostać potrącone
    w momencie uzyskania przychodów. Natomiast w sytuacji, kiedy koszty uzyskania
    przychodów są ponoszone po uzyskaniu przychodu powinny zostać potrącone, w

    momencie wskazanym w art. 15 ust. 4b lub 4c Ustawy o CIT w zależności od tego, kiedy
    ten koszt - bezpośrednio związany z przychodami z tytułu sprzedaży biletów na
    wydarzenia kulturalne, rozrywkowe - zostanie poniesiony.
    Państwa wydatki na organizację Koncertu mają charakter kosztów bezpośrednio
    związanych z przychodami z tytułu sprzedaży biletów i co do zasady są potrącalne w tym
    roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody. Jeżeli koszty
    bezpośrednie zostaną poniesione po zakończeniu roku, którego dotyczą, zastosowanie
    znajdą regulacje art. 15 ust. 4b lub 4c Ustawy o CIT.
    Tym samym, koszty poniesione w roku uzyskania przychodu należy rozliczyć w tym
    samym roku, natomiast koszty poniesione w roku następnym po uzyskaniu przychodu i w
    kolejnych latach - w roku poniesienia kosztu, jeśli koszt poniesiony został po sporządzeniu
    sprawozdania finansowego.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie wskazania czy w sytuacji, w której
    Koncert odbywa się innym roku podatkowym niż poniesienie wydatków na organizację
    Koncertu, Spółka powinna rozpoznać koszty uzyskania przychodu w tym samym roku
    podatkowym co przychód podatkowy (pytanie nr 4), należy uznać za prawidłowe.
    Podsumowując:
    W przedstawionym stanie faktycznym za dzień wykonania usługi na potrzeby rozpoznania
    przychodu podatkowego nie powinni Państwo uznawać momentu odbycia się Koncertu.
    Powinni Państwo rozpoznać przychód z tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncert w
    dniu otrzymania zapłaty za sprzedane bilety.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie momentu powstania przychodu w tej części
    pytania nr 1 - jest nieprawidłowe, a w odniesieniu do tej części pytania nr 2 - jest
    prawidłowe.
    Z uwagi na brak definitywności poniesienia wydatków zaliczki wpłacane przez Państwa na
    poczet wykonania usług związanych z organizacją i odbyciem się Koncertu tj.:
    wynagrodzenie wykonawców i obsługi technicznej, koszty wynajmu sali i sprzętu, nie
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jak sami Państwo wskazali,
    ostateczna kwota kosztów związanych z organizacją Koncertu znana jest Państwu dopiero
    po odbyciu się Koncertu. Dopiero wtedy wydatki te mają charakter definitywny.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów zaliczek wpłaconych na poczet wykonania usług związanych z organizacją i
    odbyciem się koncertu (pytanie nr 3) - jest nieprawidłowe.
    Państwa wydatki związane z organizacją Koncertów oraz Koszty uzyskania przychodów z
    tytułu sprzedaży Biletów wstępu na Koncert jako bezpośrednio związane z przychodami
    powinni Państwo rozpoznać w momencie uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 4b
    i ust. 4c Ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie kosztów uzyskania przychodów w tej części pytania
    nr 1 - jest prawidłowe i w odniesieniu do tej części pytania nr 2 - jest prawidłowe.
    W sytuacji, w której Koncert odbywa się innym roku podatkowym niż poniesienie
    wydatków na organizację Koncertu, Spółka powinna rozpoznać koszty uzyskania
    przychodu w tym samym roku podatkowym co przychód podatkowy. Koszty poniesione w
    roku uzyskania przychodu należy rozliczyć w tym samym roku, natomiast koszty
    poniesione w roku następnym po uzyskaniu przychodu i w kolejnych latach - w roku
    poniesienia kosztu, jeśli koszt poniesiony został po sporządzeniu sprawozdania
    finansowego.
    Zatem Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 4 - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci
    swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.