Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.556.2024.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Możliwość opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu
świadczonych usług (lekarz specjalista) w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.
Słowa kluczowe: lekarze
pracodawca-były pracodawca
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%. Wniosek został
    uzupełniony 12 lutego i 20 marca 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 11 stycznia 2017 r. do 4 czerwca 2024 r. była Pani zatrudniona na umowę o pracę w X,
    jako lekarz rezydent - specjalizacja w dziedzinie położnictwa i ginekologii. Po zdaniu
    egzaminu specjalizacyjnego i zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego 3 czerwca 2024 r.
    podpisała Pani umowę z ww. pracodawcą na udzielanie świadczeń zdrowotnych w
    komórkach organizacyjnych pionu medycznego udzielającego zamówień w ramach
    kontraktu lekarskiego przez lekarza specjalistę lub specjalizującego się w dziedzinie
    ginekologii i położnictwa na rzecz pacjentów X Sp. z o.o. w A., tak zwany Niepubliczny
    Zakład Opieki Zdrowotnej NZOZ.
    Jednocześnie od stycznia 2020 r. prowadzi Pani indywidualną praktykę lekarską, którą na
    pewien czas zawiesiła. Od października 2023 r. po wznowieniu, prowadzi Pani aktywną
    działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług medycznych, porad lekarskich
    ginekologicznych sklasyfikowanych w PKD 86.21.Z jako praktyka lekarska ogólna.
    Aktualnie jako wykształcony lekarz ginekolog położnik prowadzi Pani specjalistyczną
    indywidualną praktykę lekarską pod PKD 86.22.Z. Nie zatrudnia Pani pracowników,
    wykonuje działalność na podstawie umowy - kontraktu na rzecz Y Sp. z o.o. Sp. k., (...) oraz
    Z, ul. (...) i V Sp. z o. o., ul. (...). Wybrała Pani w 2024 r. formę opodatkowania w podatku
    dochodowym od osób fizycznych - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, wg stawki
    14% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy. Działalność gospodarczą w formie
    indywidualnej praktyki lekarskiej prowadzi Pani nadal, jednak od czerwca 2024 r. doszedł
    następny kontrahent na rzecz, którego wystawia Pani faktury sprzedaży, jest to Pani
    poprzedni pracodawca, z którym zakończyła umowę o pracę jako lekarz rezydent w dniu 4
    czerwca 2024 r.
    Nadal wszystkie przychody opodatkowuje Pani ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki 14%, gdyż uznała, że jej zadania i obowiązki, a szczególnie
    odpowiedzialność, w ramach umowy o pracę jako rezydenta w X Sp. z o.o. w A. nie są
    tożsame z prawami, obowiązkami, odpowiedzialnością i zadaniami wykonywanymi jako
    specjalista położnictwa i ginekologii objętymi umową - kontraktem. Wystawiając po raz
    pierwszy 30 czerwca 2024 r. fakturę sprzedaży za świadczenia na oddziale ginekologiczno-
    położniczym na rzecz X Sp. z o.o. w A. uznała Pani, że nadal może kontynuować
    opodatkowanie przychodów 14% ryczałtem, gdyż ograniczenie do korzystania z tej formy
    opodatkowania w podatku dochodowym występujące w art. 8 ust. 2 ustawy Pani nie
    dotyczy.
    Zadania wykonywane w ramach stosunku pracy to głównie realizowanie specjalizacji w
    trybie rezydenckim na stanowisku lekarz - rezydent. Uczestniczenie w wizytach
    ordynatorskich, odnotowywanie i wykonywanie zleceń ordynatorskich: diagnostycznych i
    terapeutycznych. Przedstawianie lekarzowi prowadzącemu specjalizację informacji
    dotyczących stanu zdrowia chorych powierzonych pacjentów. Codzienne wizytowanie
    powierzonych opiece chorych, odnotowywanie otrzymanych wyników. Staranne
    prowadzenie historii choroby i innej dokumentacji oraz sprawowanie należytej opieki nad

    chorym. Wykonywanie starannie zabiegów zleconych pod nadzorem ordynatora lub
    starszego asystenta (jako młodszy asystent, nie posiadała Pani prawa do zmiany sposobu
    leczenia zaleconego przez ordynatora). Uczestniczenie w badaniach radiologicznych
    chorych i omawianie tych wyników z radiologiem. Przygotowywanie dokumentów
    potrzebnych przy wypisaniu pacjenta lub śmierci chorego. W razie potrzeby
    uczestniczenie w sekcji zwłok chorego, który pozostawał pod Pani opieką. W nagłych
    przypadkach zagrażających życiu chorego porozumiewanie się z ordynatorem lub
    starszym asystentem, niezależnie od powziętych środków zaradczych. Wykonywanie
    poleceń służbowych ordynatora w przypadku ujawnienia w oddziale choroby zakaźnej.
    Zawiadamianie ordynatora lub starszego asystenta o wszelkich ważnych wydarzeniach na
    oddziale i o wykroczeniach popełnionych zarówno przez personel, jak i chorych, a także o
    wydanych przez siebie zarządzeniach. Nadzorowanie przestrzegania praw pacjenta oraz
    regulaminu NZOZ przez chorych. Pełnienie dyżurów lekarskich w NZOZ, w razie potrzeby
    przybycie na Oddział na wezwanie ordynatora lub lekarza dyżurnego. Wydawanie
    personelowi pielęgniarskiemu poleceń dotyczących pielęgnowania chorych powierzonych
    Pani opiece. Dbanie o utrzymanie należytego stanu sanitarno-porządkowego w
    powierzonej części oddziału. Prawidłowe obchodzenie się ze sprzętem medycznym i
    inwentarzem oddziałowym oraz uczestniczenie w doszkalaniu personelu średniego. Pani
    obowiązki wynikające z umowy o pracę rezydenta to głównie przestrzeganie godzin pracy i
    innych ustaleń wynikających z regulaminu NZOZ oraz przepisów wynikających z bhp i
    kodeksu pracy. Jako młodszy asystent - rezydent nie miała Pani prawa zmieniać sposobu
    leczenia zleconego przez ordynatora, z wyjątkiem wypadku, gdy w przebiegu choroby
    wystąpiły zmiany wymagające natychmiastowej zmiany ordynacji, a porozumienie się z
    ordynatorem lub starszym asystentem było niemożliwe. O takiej zmianie młodszy asystent
    powinien niezwłocznie powiadomić ordynatora, starszego asystenta, a w razie ich
    nieobecności lekarza dyżurnego.
    W zakresie odpowiedzialności młodszy asystent odpowiedzialny jest za całokształt
    powierzonych mu obowiązków, a w szczególności za
    – ścisłe przestrzeganie obowiązujących przepisów i instrukcji oraz zarządzeń Prezesa
      NZOZ, lekarza naczelnego oraz decyzji ordynatora,
    – właściwe wykonywanie zadań zleconych przez ordynatora.
    W zakresie uprawnień, jako młodszy asystent realizujący umowę o pracę, była Pani
    zobowiązana do:
    – uczestniczenia w organizowanych kursokonferencjach, posiedzeniach naukowych, oraz
      zjazdach, zebraniach towarzystw lekarskich,
    – stałego uzupełniania i doskonalenia swej wiedzy i umiejętności zawodowych,
    – podnoszenia kwalifikacji naukowych,
    – przekazywania swej wiedzy i umiejętności zawodowych swoim współpracownikom.
    Podkreślenia wymaga, iż wszystkie czynności wykonywane przez lekarza rezydenta w
    ramach umowy o pracę, odbywały się pod nadzorem ordynatora oddziału ginekologii i
    położnictwa lub starszego asystenta. Lekarz rezydent nie ponosi samodzielnej
    odpowiedzialności za nieprawidłowe rozpoznanie i diagnozowanie oraz leczenie chorego.
    Po zdaniu egzaminu specjalizacyjnego uzyskała Pani tytuł lekarza specjalisty w zakresie
    ginekologii i położnictwa. Mogła Pani zatem 3 czerwca 2024 r. podpisać umowę na
    udzielanie świadczeń zdrowotnych w komórkach organizacyjnych pionu medycznego
    udzielającego zamówienia w ramach kontraktu lekarskiego przez lekarza specjalistę lub
    specjalizującego się w dziedzinie ginekologii i położnictwa na rzecz pacjentów X Sp. z o.o.
    w A..

    Pani praca jako lekarza specjalisty wymaga samodzielnego wykonywania następujących
    obowiązków:
    1. prowadzenia procesu diagnostyczno-terapeutycznego u pacjentów powierzonych Pani
      opiece w ramach komórek organizacyjnych pionu medycznego,
    2. nadzoru, w sytuacjach tego wymagających prowadzenia porodu,
    3. niezwłocznego udzielania świadczeń leczniczych pacjentom będącym w stanie
      zagrożenia zdrowotnego,
    4. leczenia bólu ostrego i przewlekłego,
    5. konsultowania - zgodnie z kompetencjami - stanu zdrowia chorych na wniosek lekarza
      kierującego oddziałem w danym oddziale,
    6. autoryzowania i datowania wszystkich konsultacji i wynikających z nich zleceń
      lekarskich w dokumentacji chorego,
    7. wykonywania zabiegów medycznych i diagnostycznych zgodnie z posiadanymi
      kwalifikacjami i umiejętnościami,
    8. przygotowywania koniecznych, związanych z realizowanymi zadaniami dokumentów -
      konsultacji, skierowań, orzeczeń, recept wewnętrznych,
    9. współpracy z lekarzem kierującym odziałem i rzetelnego wypełniania dokumentacji
      medycznej w systemie informatycznym udzielającego zamówienie,
    10. podejmowania interwencji w ramach zespołu reanimacyjnego,
    11. przestrzegania praw pacjenta i etyki zawodowej,
    12. zapewniania godnych warunków leczenia pacjentki z zachowaniem zasad intymności
      oraz zapobiegania zakażeniom szpitalnym,
    13. racjonalnego gospodarowania lekami i środkami finansowymi przeznaczonymi przez
      udzielającego zamówienie na działalność medyczną,
    14. systematycznego samokształcenia i świadczenia możliwie najwyższej jakości usług
      medycznych przy jednoczesnej optymalizacji kosztów,
    15. rzetelnego i samodzielnego prowadzenia dokumentacji medycznej i statystycznej,
    16. przygotowywania koniecznych konsultacji, skierowań, orzeczeń, recept, zwolnień
      lekarskich itp.,
    17. niezwłocznego zgłaszania się na wezwanie personelu średniego lub lekarza dyżurnego
      oddziałów szpitalnych w celu udzielenia pacjentowi doraźnej pomocy lekarskiej,
    18. udzielania informacji o stanie zdrowia pacjentów wg obowiązujących zasad.
    Uzupełnienie wniosku
    W ramach kontraktu jako specjalista położnik - ginekolog wykonuje Pani usługi
    sklasyfikowane w sekcji Q, dziale 86 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r.
    dotyczące opieki zdrowotnej –PKWiU 86.22.19.0 Pozostałe usługi w zakresie
    specjalistycznej praktyki lekarskiej.
    Pani praca jako specjalisty na kontrakcie w stosunku do pracy na umowie o pracę uległa
    znacznemu rozszerzeniu o rodzaj i zakres zadań, takich jak:
    – samodzielne prowadzenie patologicznych porodów,
    – podejmowanie decyzji i rozwiązywanie ciąży cesarskim cięciem,

    – wykonywanie diagnostyki, ustalanie rozpoznania, zlecanie dodatkowych
      specjalistycznych badań, odczytywanie wyników tych badań (usg i inne),
    – decydowanie o sposobie leczenia pacjentek,
    – samodzielne przeprowadzanie obchodów lekarskich,
    – konsultowanie z personelem medycznym przypadków choroby,
    – współpraca z personelem medycznym z innych oddziałów,
    – prowadzenie prawidłowej gospodarki lekami, w tym narkotycznym,
    – przeprowadzenie konsultacji specjalistycznych pacjentów z innych oddziałów, w tym
      pacjentów szpitalnego oddziału ratunkowego,
    – jako lekarz starszy stażem w trakcie dyżuru informowanie rodziny pacjentek o stanie
      ich zdrowia,
    – nadzorowanie pracy rezydentów i personelu średniego w izbie przyjęć położniczo-
      ginekologicznej oraz w sali porodowej,
    – szkolenie młodszych rezydentów,
    – kwalifikacja pacjentek do zabiegów ginekologicznych i uroginekologicznych,
    – przeprowadzanie wszystkich zabiegów wykonywanych na Pani oddziale,
    – nauczanie wykonywania powyższych zabiegów rezydentów,
    – wykonywanie zadań członka zespołu nadzoru wydawania leków narkotycznych.
    Wyżej wymienionych zadań nie wykonywała Pani na umowę o pracę. Praca na kontrakcie
    nie jest tożsama z pracą wykonywaną wcześniej na umowie o pracę, gdyż znacznie
    zwiększyła się Pani odpowiedzialność, a także zmienił się zakres i rodzaj wykonywanych
    przez Panią zadań.
    Pytania
    1. Czy zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych jest
      właściwą formą opodatkowania mimo zawarcia umowy cywilno-prawnej w ramach
      indywidualnej praktyki lekarskiej z byłym pracodawcą i świadczenia usług
      specjalistycznej indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz byłego pracodawcy w 2024
      roku.
    2. Czy prawidłowo ustaliła Pani w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów
      ewidencjonowanych stawkę ryczałtu w wysokości 14% z przychodów osiąganych w
      indywidualnej praktyce lekarskiej świadcząc usługi w zakresie zdrowia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest właściwą formą opodatkowania w
    podatku dochodowym, gdyż praca wykonywana przez Panią, jako specjalista - lekarz
    położnik ginekolog (starszy asystent) na umowie - kontrakcie nie jest tożsama z pracą
    wykonywaną na umowie o pracę jako rezydenta. W trakcie obowiązywania umowy o pracę
    odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne pod nadzorem kierownika specjalizacji. W okresie
    rezydentury jako pracownik ponosiła Pani odpowiedzialność za terminową i rzetelną
    realizację wszystkich powierzonych obowiązków w ramach programu specjalizacji oraz za
    konsekwencje zaniechania lub nieterminowego wykonania tych zadań. Od 3 czerwca 2024
    r. po podpisaniu umowy cywilnej - kontraktu, jako specjalista ginekolog położnik,
    wszystkie zadania wykonuje Pani samodzielnie, a umowa nie ma charakteru
    szkoleniowego.

    Zadania specjalisty, wymienione w punktach od 1-18 nie są tożsame z zadaniami jakie
    wykonywała Pani jako rezydent, jedynie niektóre elementy pracy się pokrywają. W pracy
    rezydenta, Pani główne obowiązki to m.in. opieka nad chorymi, prowadzenie
    dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie historii choroby, pełnienie dyżurów
    lekarskich. Wszystkie te zadania wykonywała Pani pod nadzorem kierownika specjalizacji
    lub starszego asystenta, który konsultował i oceniał ponownie opisane przez Panią
    badania. Nie była Pani odpowiedzialna za prowadzenie procesu diagnostyczno-
    leczniczego pacjentek.
    Jako lekarz specjalista ponosi Pani odpowiedzialność za prawidłowy przebieg procesu
    diagnostyczno- leczniczego powierzonych Pani opiece pacjentów i prawidłowy przebieg
    prowadzonego lub nadzorowanego porodu. Ponosi Pani całkowitą odpowiedzialność za
    prawidłowe prowadzenie dokumentacji medycznej i statystycznej. Samodzielnie zleca
    badania i je nadzoruje. Dzieli się swoją wiedzą i umiejętnościami z lekarzami. Szkoli i
    nadzoruje pracę młodszych lekarzy, prowadzi dokumentację medyczną i pełni
    samodzielnie dyżury lekarskie.
    Jednak w obu sytuacjach, jako rezydent i teraz jako specjalista, ma Pani obowiązek
    samokształcenia się, zachowania tajemnicy lekarskiej, z godnością i szacunkiem
    traktowania pacjentek i całego personelu medycznego, czego uczyła się podczas 5 letniej
    rezydentury. Dyżury lekarskie pełnione jako rezydent i teraz jako lekarz specjalista
    ginekolog położnik mają inne zadania i zakres odpowiedzialności, w pierwszym przypadku
    praca to szkolenie pod nadzorem lekarza specjalisty, a teraz samodzielne stawianie
    diagnozy, prowadzenie porodu i leczenie pacjentek.
    Nadmienia Pani, że stosownie do treści art. 6 ust. 4 ustawy, w roku 2023 Pani przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej nie osiągnęły kwoty 2 000 000 euro, zatem,
    kontynuując opodatkowanie podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych 2024 r. uznała Pani, że nie zachodzi warunek wyłączający, o którym
    mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a ppkt a ustawy, usługi wykonywane w zakresie opieki
    zdrowotnej sklasyfikowane wg PKWiU w dziale 86 objęte są stawką ryczałtu 14%. Świadczy
    Pani usługi jako lekarz specjalista położnik ginekolog na rzecz Y Sp. z o.o., Sp. k. w (...) oraz
    Z, ul. (...) i V Sp. z o.o., ul. (...) oraz od czerwca 2024 r. na rzecz Pani byłego pracodawcy X
    Sp. z o.o. w A., ul. (...). Zatem stawka ryczałtu 14% jest prawidłową stawką.
    Pani praca rezydenta na umowie o pracę, a praca specjalisty z zakresu położnictwa i
    ginekologii różni się nie tylko odpowiedzialnością, ale również zakresem i rodzajem
    wykonywanej pracy. Przedmiotem umowy o pracę z rezydentem była specjalizacja w
    dziedzinie położnictwa i ginekologii czyli praktyczna nauka zawodu, zdobywanie i
    doskonalenie kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty. Natomiast
    przedmiotem kontraktu jest udzielanie świadczeń zdrowotnych przez lekarza specjalistę
    ginekologii i położnictwa.
    Na umowie o pracę wykonywała Pani zadania zlecone przez starszego asystenta lub
    ordynatora szpitala i pod ich nadzorem, natomiast jako specjalista na kontrakcie wszystkie
    zadania dotyczące opieki nad chorymi lub prowadzenie porodu wykonuje Pani
    samodzielnie. Również samodzielnie prowadzi patologiczne porody, czego rezydent w
    trakcie specjalizacji nie wykonuje. Decyduje o rozwiązaniu ciąży cięciem cesarskim, o czym
    również decyduje tylko lekarz ze specjalizacją. Wcześniej nie podejmowała Pani takich
    decyzji jako rezydent. Na umowie o pracę zdobywała Pani umiejętności prowadzenia
    dokumentacji szpitalnej, którą ponownie konsultował, poprawiał i oceniał kierownik
    specjalizacji. Dokumentacja hospitalizowanego, którą teraz wypełnia Pani jako specjalista
    na kontrakcie jest w pełni Pani autorstwa. Prowadzenie porodu i opieka nad pacjentkami
    oraz leczenie chorych to główne Pani zadanie jako specjalistki z zakresu położnictwa i
    ginekologii. Na umowie o pracę uczestniczyła Pani w tym procesie jako uczennica tych
    działań. Podczas pełnionych dyżurów na umowie o pracę zdarzało się, że musiała Pani
    przeprowadzić poród jednak tylko jako asysta lub pod nadzorem ordynatora lub starszego

    asystenta. Jako lekarz specjalista na kontrakcie: wykonuje Pani diagnostykę, ustala
    rozpoznanie, zleca dodatkowe specjalistyczne badania, odczytuje wyniki tych badań (USG i
    inne), podejmuje decyzje o sposobie leczenia pacjentki, przeprowadza obchody
    samodzielnie, konsultuje z personelem medycznym przypadki choroby, współpracuje z
    personelem medycznym innych oddziałów, prowadzi prawidłową gospodarkę lekami, w
    tym narkotycznymi, do którego rezydenci na Pani oddziale nie mają dostępu. Dodatkowo
    przeprowadza samodzielnie konsultacje specjalistyczne pacjentów z innych oddziałów, w
    tym pacjentów szpitalnego oddziału ratunkowego, czego nie wykonywała Pani w trakcie
    rezydentury. Jako lekarz starszy stażem w trakcie dyżuru informuje Pani rodzinę pacjentek
    o stanie ich zdrowia, czego nigdy nie wykonywała w trakcie rezydentury. Dodatkowo jako
    specjalista na kontrakcie nadzoruje pracę rezydentów i personelu średniego w Izbie
    Przyjęć Położniczo-GinekoIogicznej oraz w sali porodowej. Takich zadań w trakcie
    rezydentury Pani nie wykonywała.
    Jako specjalistka na kontrakcie szkoli Pani młodszych rezydentów, tak jak kiedyś szkolono
    Panią w trakcie rezydentury. Aktualnie kwalifikuje Pani samodzielnie pacjentki do
    zabiegów ginekologicznych i uroginekologicznych, oraz przeprowadza wszystkie zabiegi
    wykonywane na Pani oddziale. Uczy Pani wykonywania powyższych zabiegów rezydentów.
    Nie wykonywała Pani wszystkich takich zadań na umowie o pracę. Jako specjalista
    wykonuje zadania członka zespołu nadzoru wydawania leków narkotycznych, czego nie
    miała w zakresie zadań jako pracownik na podstawie umowy o pracę. Pani zdaniem,
    zadania jakie wykonywała na podstawie umowy o pracę i zadania wykonywane na
    kontrakcie różnią się istotnie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;

        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 11 stycznia 2017 r. do 4 czerwca
    2024 r. była Pani zatrudniona na umowę o pracę jako lekarz - rezydent w X Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością w A..
    Do Pani obowiązków w ramach stosunku pracy należało m.in. ścisłe przestrzeganie
    obowiązujących przepisów i instrukcji oraz zarządzeń Prezesa NZOZ, lekarza naczelnego
    oraz decyzji ordynatora, właściwe wykonywanie zadań zleconych przez ordynatora, stałe
    uzupełnianie i doskonalenie swej wiedzy i umiejętności zawodowych, podnoszenie
    kwalifikacji naukowych. Wszystkie czynności wykonywane przez lekarza rezydenta w
    ramach umowy o pracę, odbywały się pod nadzorem ordynatora oddziału ginekologii i
    położnictwa lub starszego asystenta.
    Po zdaniu egzaminu specjalizacyjnego uzyskała Pani tytuł lekarza specjalisty w zakresie
    ginekologii i położnictwa i w dniu 3 czerwca 2024 r. w ramach kontraktu lekarskiego
    zawarła Pani umowę na udzielanie świadczeń zdrowotnych z byłym pracodawcą, tj. z X Sp.
    z o.o. w A.. Praca specjalisty na kontrakcie w stosunku do pracy na umowie o pracę uległa
    znacznemu rozszerzeniu o rodzaj i zakres zadań, m.in. takich jak: samodzielne
    prowadzenie patologicznych porodów, podejmowanie decyzji i rozwiązywanie ciąży
    cesarskim cięciem, decydowanie o sposobie leczenia pacjentek, samodzielne
    przeprowadzanie obchodów lekarskich, nadzorowanie pracy rezydentów i personelu
    średniego w izbie przyjęć położniczo-ginekologicznej oraz w sali porodowej, szkolenie
    młodszych rezydentów, kwalifikacja pacjentek do zabiegów ginekologicznych i
    uroginekologicznych, przeprowadzanie wszystkich zabiegów wykonywanych na Pani
    oddziale, nauczanie wykonywania powyższych zabiegów rezydentów.
    Praca na kontrakcie nie jest tożsama z pracą wykonywaną wcześniej na umowie o pracę,
    gdyż znacznie zwiększyła się Pani odpowiedzialność, a także zmienił się zakres i rodzaj
    wykonywanych przez Panią zadań.
    Wskazała Pani, że usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane
    są według PKWiU w grupowaniu 86.22.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej
    praktyki lekarskiej””.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz X Sp. z o.o. nie są tożsame z

    czynnościami, które wykonywała Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o
    pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego
    pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.22.19.0 podlegają
    opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    • Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
      który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    • Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
      świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga
      o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
      usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    • Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego
      symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
      dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji
      podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia,
      jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.
    • Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
      interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
      podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
      przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    • Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
      okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
      indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
      czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze
      stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
      prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera
      się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
      Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
      podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
      postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
      skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
      się Pani do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    – w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    – w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).