Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.87.2025.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków
na ściankę wygłuszającą w budynku mieszkalnym, zakup
zabudowy kuchennej i roweru napędzanego siła mięśni.
Słowa kluczowe: adaptacja
budynek-budynek mieszkalny
cel-cele rehabilitacyjne
niepełnosprawni
rower
sprzęt
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 11 marca 2025 r. oraz z 9
    kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Zamierza Pan ponieść wydatki na instalację ścianek wygłuszających w pomieszczeniach
    mieszkalnych, w budynku jednorodzinnym dwulokalowym. Na skutek przenoszenia
    uciążliwych dźwięków z sąsiedniego lokalu, planowana jest instalacja ścianek
    wygłuszających w pomieszczeniach przyległych (sypialnia), osoby niepełnosprawnej.
    Zamierza kupić Pan rower, jednoślad dwukołowy, napędzany siłą mięśni, za pomocą
    przekładni mechanicznej, wprawianej w ruch nogami, jako sprzęt do rehabilitacji Pana
    jako osoby niepełnosprawnej (...).
    Dokonał Pan zabudowy kuchennej w lokalu, w którym zamieszkuje Pan jako osoba
    niepełnosprawna.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności/stopniu niepełnosprawności wydane przez
    Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane
    (...) 2024 r. W orzeczeniu tym wskazano, iż niepełnosprawność datowana jest od (...) (rok
    2007).
    Wskazany jest stopień niepełnosprawności: (...), symbol (...).
    W roku, w którym poniósł Pan wydatki na instalację zabudowy kuchennej oraz poniesie
    wydatki na zakup roweru i instalację ścianek wygłuszających w pomieszczeniach
    mieszkalnych, uzyskał/uzyska Pan dochody z tytułu umowy o pracę, na czas nieokreślony,
    opodatkowane według ogólnej skali podatkowej.
    Wydatki na instalację zabudowy kuchennej poniósł Pan w kwietniu 2024 r.
    Jako, że budynek jest jednorodzinny, dwulokalowy istnieje duża transmisja dźwięków z
    lokalu sąsiadów. Instalacja ścianki pochłaniającej dźwięki ma związek bezpośrednio z
    niepełnosprawnością, gdyż jako osoba chorująca na (...), już od 18 lat, miewa Pan
    problemy ze spokojnym snem/wypoczynkiem, gdy nie jest cicho. Bez odpowiedniej
    regeneracji/odpoczynku istnieją u Pana (...). Ścianka pozwala minimalizować dokuczliwe
    dźwięki, których nie może Pan wyeliminować w inny sposób, ani nie ma Pan na nie
    wpływu.
    Wydatki na zabudowę kuchenną zostały poniesione z uwagi na to, że wcześniej lokal nie
    posiadał żadnej zabudowy kuchennej. Przez długi czas funkcjonował Pan na zasadzie
    jednopłytowej turystycznej płyty elektrycznej usadowionej na turystycznym stole. Brak
    możliwości przygotowania regularnych posiłków, bez miejsca dedykowanego do tego
    sprawiał, że odbijało się to na Pana zdrowiu, (...). Kiedy już powstała zabudowa (wraz ze
    sprzętami), problem został wyeliminowany. (...). Jako osoba chorująca na (...) jest jednym z
    elementów terapii, niezbędnym, gdyż tego dotyczy ta jednostka chorobowa. Dlatego
    uważa Pan, że zabudowa kuchenna, ma bezpośrednie przełożenie na Pana
    niepełnosprawność. Co pozytywnie wpłynęło na Pana zdrowie.
    Odnosząc się do wydatków na zakup roweru wskazał Pan, że z uwagi na Pana
    niepełnosprawność, nie ma konieczności aby rower posiadał indywidualne cechy, gdyż
    Pana niepełnosprawność nie jest warunkowana motoryką narządów ruchu.
    Niepełnosprawność wynika z nieuleczalnej dysfunkcji (...). Zakup roweru, traktuje Pan jako
    zakup sprzętu rehabilitacyjnego, dzięki któremu, można połączyć leczenie Pana choroby,
    czyli (...). Ruch podczas jazdy na rowerze zdecydowanie wpływa na poprawę
    funkcjonowania, (...). Dlatego uważa Pan, że rower jest w Pana przypadku sprzętem do
    rehabilitacji, chociaż sam w sobie nie posiada indywidualnych cech, gdyż Pana
    niepełnosprawność, nie wynika z dysfunkcji narządów ruchu.
    Posiada/będzie posiadał Pan faktury na ww. wydatki. Ww. dokumenty będą zawierały
    Pana dane i dane sprzedającego, oraz kwotę.
    Ww. wydatki nie zostały/nie zostaną sfinansowane częściowo ani w całości ze środków
    zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu
    aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze
    środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych i
    nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Nie prowadzi Pan działalności rolniczej i nie jest Pan opodatkowany podatkiem liniowym.
    Jest Pan zatrudniony na umowę o pracę, gdzie rozlicza się Pan na zasadach ogólnych jako
    pracownik zatrudniony na etacie. Wydatki które mogą być potencjalnie zaliczone do
    odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej to wydatki wspomniane we wniosku
    i nic ponad to.
    Lekarz zalecił Panu jazdę na rowerze jako formę rehabilitacji.

    Będzie posiadał Pan zaświadczenie od lekarza co do konieczności korzystania z roweru,
    który służy przywracaniu sprawności Pana organizmu – jako sprzętu niezbędnego w Pana
    rehabilitacji stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.
    Rower, który zamierza Pan kupić, będzie służył wyłącznie do rehabilitacji.

## Pytanie

Czy może Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, następujące wydatki:
    · na instalację ścianek wygłuszających w pomieszczeniach mieszkalnych,
    · na kupno roweru, jednośladu dwukołowego, napędzanego siłą mięśni, za pomocą
      przekładni mechanicznej, wprawianej w ruch nogami,
    · na instalację zabudowy kuchennej - adaptacja lokalu, w którym zamieszkuje Pan jako
      osoba niepełnosprawna?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem instalacja ścianek wygłuszających uprawnia do odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej. Na skutek przenoszenia uciążliwych dźwięków z sąsiedniego lokalu,
    planowana jest instalacja ścianek wygłuszających w pomieszczeniach przyległych
    (sypialnia), osoby niepełnosprawnej. Przepis art. 26 ust. 7a pkt 1 wskazuje na adaptację i
    wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności.
    Uważa Pan, że ma tu zastosowanie interpretacja (nr 0112-KDIL2-1.4011.247.2023.2.KP), w
    której możliwe było odliczenie w ramach ulgi rehabilitacyjnej instalacji urządzenia
    klimatyzacyjnego, w pomieszczeniu, o dużym nasłonecznieniu, zamieszkiwanym przez
    osobę niepełnosprawną. Pana zdaniem sytuacja, jest analogiczna z punktu widzenia ww.
    interpretacji. Przenikliwość dźwięków z sąsiedniego lokalu jest znacząca i utrudnia
    codzienne funkcjonowanie w ramach odpoczynku (spanie) osobie niepełnosprawnej. Nie
    pozwala na spokojny odpoczynek osobie niepełnosprawnej i staje się uciążliwością
    każdego dnia, a nie tylko niedogodnością. Instalacja ścianek wygłuszających, staje się
    adaptacją w myśl przepisów ww. art. 26 ust. 7a, co spełnia znamiona odliczenia w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej.
    Kupno roweru, jednośladu dwukołowego, napędzanego siłą mięśni, za pomocą przekładni
    mechanicznej, wprawianej w ruch nogami stanowi wydatek na zakup sprzętu do
    rehabilitacji osoby niepełnosprawnej. Schorzenie, na które Pan choruje ((...)) wymaga
    regularnej rehabilitacji ruchowej, celem (...). Ćwiczenia kardio, jak jazda na rowerze
    spełniają wymogi tej rehabilitacji, która jest niezbędna. W myśl art. 26 ust. 7a pkt 3
    wydatkiem na cele rehabilitacyjne jest zakup, naprawa lub najem indywidualnego sprzętu,
    urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
    umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych
    w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    W Pana ocenie rower spełnia definicję powyższego sprzętu do rehabilitacji w przypadku
    osoby chorej z orzeczeniem o niepełnosprawności z powodu (...). Pomimo tego, że rower
    jest ogólnie dostępną rzeczą, to w Pana przypadku stanowi indywidualny sprzęt
    rehabilitacyjny, gdyż jego głównym zadaniem jest zapewnienie wspomnianej rehabilitacji
    osobie chorej, a nie służy – jak z założenia – do przemieszczania się z punktu A do punktu
    B, co było głównym celem opracowania koncepcji roweru w czasach przed powstaniem
    motoryzacji.
    W Pana ocenie instalacja zabudowy kuchennej stanowi adaptację lokalu, w którym
    zamieszkuje Pan jako osoba niepełnosprawna. Przeprowadził Pan adaptację lokalu
    mieszkalnego poprzez zainstalowanie zabudowy kuchennej, której nie było we
    wspomnianym lokalu. Zwiększa to funkcjonalność stosownie do potrzeb

    niepełnosprawnego, gdyż egzystencja osoby niepełnosprawnej w przypadku braku
    możliwości szeroko rozumianego przygotowania posiłków staje się uciążliwością, będącą
    ponadstandardowym wyzwaniem, nie tylko dla osoby zdrowej. Tym bardziej dla osoby z
    orzeczeniem o niepełnosprawności wynikającej z tytułu choroby przewlekłej (...).
    Niepełnosprawność, z powodu (...), wymusza regularną, często reżimową kontrolę
    przyjmowania posiłków, celem (...). Funkcjonowanie Pana jako niepełnosprawnego w
    wyżej wymienionych warunkach, spełnia w pełni znamiona adaptacji stosownie do
    potrzeb niepełnosprawnego.
    Wspomnieć należy, że nie wnioskuje Pan o odliczenie szerokorozumianego sprzętu AGD (o
    którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego) lecz o odliczenie
    wydatków na zabudowę kuchni, która stanowi wspomnianą adaptację. Adaptacja została
    przeprowadzona w 2024 r., w całości sfinansowana przez Pana jako niepełnosprawnego.
    Nie została w żaden sposób dofinansowana przez PFRON, czy przez inne jednostki. Na
    ww. adaptację posiada Pan fakturę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej
    możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zakup roweru
    napędzanego siłą mięśni oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-
    7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
        pkt 1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie
        do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
        pkt 3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
        niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
        życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz
        wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
        zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z
        wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

    Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
            aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających
    należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Stąd też, prawo do korzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje podatnikowi tylko i
    wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych,
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne.

    Z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne jest posiadanie przez osobę,
    której dotyczy wydatek m.in. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do
    jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach.
    Z opisu zdarzenia wynika, że posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności/stopniu
    niepełnosprawności wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o
    Niepełnosprawności. Orzeczenie zostało wydane (...) 2024 r. W orzeczeniu tym wskazano,
    iż niepełnosprawność datowana jest od (...) (rok 2007).
    Wobec powyższego przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które
    wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do wydatków na instalację ścianek wygłuszających oraz zabudowy
    kuchennej wskazać należy na art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który daje możliwość odliczania od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków
    mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Rozpatrując czy wydatek na instalację ścianek wygłuszających oraz zabudowy kuchennej
    można zakwalifikować do tej kategorii wydatków koniecznym jest wyjaśnienie znaczenia
    użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.
    Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego
    użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka
    budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to
    urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej.
    Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak
    niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy -
    w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.
    Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać
    inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz
    budynku mieszkalnego - to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego
    walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi
    ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod
    uwagę rodzaj niepełnosprawności.
    Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację
    i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego
    rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja
    (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne
    elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę
    funkcję.
    Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego
    wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma - dla uznania wydatków poniesionych na nie
    za wydatki na cele rehabilitacyjne - znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji
    lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby
    pozostającej na jego utrzymaniu.
    Z opisu zdarzenia wynika m.in., że wydatek na instalację ścianek wygłuszających zostanie
    poniesiony z tego względu, że budynek jest jednorodzinny, dwulokalowy i istnieje duża

    transmisja dźwięków z lokalu sąsiadów. Instalacja ścianki pochłaniającej dźwięki ma
    związek bezpośrednio z niepełnosprawnością, gdyż jako osoba chorująca na (...), już od (...)
    lat, miewa Pan problemy ze spokojnym snem/wypoczynkiem, gdy nie jest cicho. Bez
    odpowiedniej regeneracji/odpoczynku istnieją u Pana (...). Ścianka pozwala minimalizować
    dokuczliwe dźwięki, których nie może Pan wyeliminować w inny sposób, ani nie ma Pan na
    nie wpływu.
    W kwietniu 2024 r. poniósł Pan wydatki na instalację zabudowy kuchennej. Wydatki na
    adaptację zabudowy kuchennej zostały poniesione z uwagi na to, że wcześniej lokal nie
    posiadał, żadnej zabudowy kuchennej. Przez długi czas, funkcjonował Pan na zasadzie
    jednopłytowej, turystycznej płyty elektrycznej usadowionej na turystycznym stole. Brak
    możliwości przygotowania regularnych posiłków, bez miejsca dedykowanego do tego
    sprawiał, że odbijało się to na Pana zdrowiu, poprzez (...). Kiedy już powstała zabudowa
    (wraz ze sprzętami), problem został wyeliminowany. (...). Jako osoba chorująca na (...),
    dieta jest jednym z elementów terapii niezbędnym, gdyż tego dotyczy ta jednostka
    chorobowa.
    Odnosząc się zatem do wydatków, które zamierza Pan ponieść na instalację ścianek
    wygłuszających wskazać należy, że odpoczynek jest konieczny dla normalnego
    funkcjonowania każdego człowieka, zarówno zdrowego, jak i niepełnosprawnego. W
    opisanym przez Pana zdarzeniu ścianki wygłuszające, które mają eliminować dokuczliwe
    dźwięki z lokalu sąsiadów mogą poprawić komfort życia osób zamieszkujących w tym
    budynku, jednakże biorąc pod uwagę przedstawione przez Pana okoliczności, wydatków
    tych nie sposób zakwalifikować do wydatków na adaptację i wyposażenie budynku
    mieszkalnego określonych w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, gdyż wydatki te nie miały bezpośredniego związku z potrzebami wynikającymi
    z Pana niepełnosprawności.
    Natomiast powołana przez Pana interpretacja odnosząca się do wydatków na zakup
    klimatyzatora dla potrzeb osoby niepełnosprawnej nie potwierdza Pana stanowiska.
    Podkreślić należy, że w przypadku niektórych schorzeń (np. chorób kardiologicznych,
    neurologicznych czy pulmonologicznych) klimatyzacja rzeczywiście ułatwia osobom
    niepełnosprawnym funkcjonowanie w budynku/lokalu mieszkalnym, zwłaszcza w sytuacji
    gdy latem (co nie budzi żadnych wątpliwości) występują wysokie temperatury, które
    czasami zagrażają nawet zdrowiu i życiu tych osób.
    Również wydatków związanych z instalacją zabudowy kuchennej nie można uznać za
    wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne. Niewątpliwie ww. zabudowa wpłynie na wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne. Niewątpliwie ww. zabudowa wpłynie na
    polepszenie komfortu życia i warunków bytowych, jednakże trudno doszukać się w tych polepszenie komfortu życia i warunków bytowych, jednakże trudno doszukać się w tych
    wydatkach cech mających związek z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością. wydatkach cech mających związek z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością. Brak
    możliwości przygotowania regularnych posiłków bez miejsca dedykowanego do tego celu
    trudno uznać za przesłankę wystarczającą do zakwalifikowania tych wydatków jako trudno uznać za przesłankę wystarczającą do zakwalifikowania tych wydatków jako
    wydatków związanych z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością. wydatków związanych z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością. Co do zasady
    zabudowa kuchenna uznawana jest za adaptację lokalu mieszkalnego stosownie do
    potrzeb osoby niepełnosprawnej tylko wówczas gdy taka osoba nie może używać
    standardowych mebli kuchennych z uwagi np. na niepełnosprawność ruchową (u osób
    poruszających się na wózkach inwalidzkich często poważnym problemem jest korzystanie
    z blatów kuchennych montowanych przez producentów mebli kuchennych na podobnej
    wysokości). Problemy mogą również wystąpić u osób, które z uwagi na różnego typu
    schorzenia nie są w stanie sięgać do poszczególnych szafek kuchennych. W
    przedstawionym przez Pana zdarzeniu taka sytuacja jednak nie występuje, gdyż – jak Pan
    wskazał – Pana niepełnosprawność, nie wynika z dysfunkcji narządów ruchu, zaś wydatki
    na zakup zabudowy kuchennej poniósł Pan dlatego, że wcześniej lokal nie posiadał żadnej
    zabudowy kuchennej. Zatem w opisanym zdarzeniu nie było żadnych przeszkód by zakupił
    Pan standardowe meble kuchenne, gdyż przygotowanie posiłków w pomieszczeniu
    wyposażonym w takie meble nie wiąże się z żadnymi utrudnieniami związanymi z Pana
    niepełnosprawnością. Dlatego też, w opisanym stanie faktycznym wydatki poniesione na

    instalację zabudowy kuchennej nie stanowią wydatku na adaptację i wyposażenie
    budynku stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.
    Pana wątpliwości budzi również kwestia możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatku, który zamierza Pan ponieść na zakup roweru jednośladowego
    dwukołowego, napędzanego siłą mięśni, za pomocą przekładni mechanicznej, wprawianej
    w ruch nogami.
    W ramach ulgi rehabilitacyjnej istnieje możliwość odliczenia od dochodu wydatków na
    zakup, naprawę lub najem sprzętu niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego
    wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać właściwości leczniczo-
    rehabilitacyjne lub ułatwiać osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych,
    ograniczenie których wynika z tej niepełnosprawności.
    Z uregulowań zawartych w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy wynika zatem, że zakupiony
    sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz m.in. służyć przywracaniu
    sprawności organizmu.
    Związek pomiędzy zakupionym sprzętem a niepełnosprawnością podatnik powinien
    wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że zakupiony przedmiot jest
    rzeczywiście niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia wykonywanie czynności życiowych
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek
    pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem jego niepełnosprawności. W celu
    udowodnienia tego związku można okazać zaświadczenie lekarskie wystawione przez
    lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb
    indywidualnej rehabilitacji.
    Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:
  - pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności musi pozostawać
    ścisły związek,
  - zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć
    przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
  - cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.
    Jak wynika z treści wniosku lekarz zalecił Panu jazdę na rowerze jako formę rehabilitacji i
    będzie posiadał Pan zaświadczenie od lekarza co do konieczności korzystania z roweru,
    który służy przywracaniu sprawności Pana organizmu – jako sprzętu niezbędnego w Pana
    rehabilitacji stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.
    Rower, który zamierza Pan kupić, będzie służył wyłącznie do rehabilitacji.
    Z uwagi na Pana niepełnosprawność, nie ma konieczności aby rower posiadał
    indywidualne cechy, gdyż Pana niepełnosprawność nie jest warunkowana motoryką
    narządów ruchu. Niepełnosprawność wynika z (...). Ruch podczas jazdy na rowerze
    zdecydowanie poprawia funkcjonowanie, (...).
    Zatem wydatki na zakup roweru napędzanego siłą mięśni będzie mógł Pan zakwalifikować
    do wydatków na cele rehabilitacyjne wskazane w 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. do wydatków na zakup indywidualnego sprzętu,
    urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających
    wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z Pana
    niepełnosprawności. Rower ten – pomimo tego, że może być wykorzystywany przez każdą
    osobę również zdrową, to jednak – z uwagi na schorzenie u Pana występujące – (...) – jest
    niezbędny w Pana rehabilitacji. W konsekwencji wydatki na zakup tego roweru będzie
    mógł Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Powołana przez Pana we wniosku interpretacja indywidualna została wydana w
    indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.