Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.844.2021.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem nagród oraz opodatkowanie przekazania przez Spółkę nagród na rzecz Pośredników w ramach konkursów.
Słowa kluczowe: nagrody; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; przekazanie; spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem nagród (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) oraz opodatkowania przekazania przez Spółkę nagród na rzecz Pośredników w ramach konkursów (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) **– jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem nagród (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) oraz opodatkowania przekazania przez Spółkę nagród na rzecz Pośredników w ramach konkursów (pytanie oznaczone we wniosku nr 4). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 marca 2022 r. (wpływ 15 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. sp. z o.o. (dalej określana jako „Spółka”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów związanych z wykonywaniem prac na elewacjach oraz pokryciach dachowych w budynkach. Sprzedaż usług świadczonych przez Spółkę dokonywana jest przez Jej kontrahentów (dalej określani jako „Pośrednicy”). Pośrednicy w każdym przypadku prowadzą jednoosobową działalność gospodarczą. Spółka zawarła szereg umów o pośrednictwo w sprzedaży usług z Pośrednikami, którzy w Jej imieniu oferują klientom usługi Spółki. Za świadczoną usługę Pośrednicy otrzymują prowizje w ustalonej wysokości.

Ponieważ wielkość sprzedaży usług Spółki zależy w dużej mierze od tego, czy Pośrednicy wykazują należyte zainteresowanie aktywnym oferowaniem tych usług, w interesie Spółki leży dodatkowe zmotywowanie tych osób. W ramach swojej działalności Spółka zamierza podjąć szereg działań, które mają na celu zwiększenie sprzedaży usług zarówno do konsumentów, jak i podmiotów gospodarczych. Spółka zamierza organizować m.in. programy motywacyjne oraz konkursy dla Pośredników. Każdy konkurs będzie przewidywał dla zwycięzców nagrody rzeczowe, których wartość może być niewielka, symboliczna, lub też nagrody, których wartość może być relatywnie duża, np. markowe artykuły galanteryjne. W ramach każdego z konkursów Pośrednicy będą rywalizować ze sobą w sprzedaży usług Spółki. Zwycięzcami konkursu będą Pośrednicy, którzy,,sprzedali’’ najwięcej usług Spółki w danym okresie. Zasady konkursów będą określały m.in. ich cel, warunki uczestnictwa, warunki zdobycia nagród. Nagrody są przewidziane wyłącznie dla Pośredników dokonujących największej ilości sprzedaży usług Spółki. Zasady konkursów będą ustalane ustnie lub sformułowane są w odpowiednich regulaminach. W każdym przypadku koszty nagród zostaną poniesione przez Spółkę poprzez zapłatę bezpośrednio do dostawcy rzeczy wydawanych w formie nagród. Wydatki na nagrody będą każdorazowo właściwie udokumentowane.

Wniosek został uzupełniony w dniu 15 marca 2022 r. o następujące informacje :

a) Charakter konkursu oraz programu motywacyjnego.

Spółka A. sp. z o. o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów związanych z wykonywaniem prac na elewacjach oraz pokryciach dachowych w budynkach. Sprzedaż usług świadczonych przez Spółkę dokonywana jest przez jej kontrahentów (dalej określani jako „Pośrednicy”). Pośrednicy w każdym przypadku prowadzą jednoosobową działalność gospodarczą. Spółka zawarła szereg umów o pośrednictwo w sprzedaży usług z Pośrednikami, którzy w jej imieniu oferują klientom usługi Spółki.

W celu zwiększenia sprzedaży usług na terytorium Polski, Spółka będzie podejmować różnego rodzaju działania marketingowe (m.in. konkursy oraz programy motywacyjne).

Konkursy oraz programy motywacyjne będą organizowane cykliczne i będą obejmowały ustalony okres czasowy (np. miesiąc, kwartał lub rok).

Konkursy będą skierowane wyłącznie do Pośredników. Sam udział w konkursie, jak również podanie związanych z tym danych osobowych jest całkowicie dobrowolne, zaś wzięcie udziału w konkursie oznacza akceptację zasad konkursu.

Konkurs polega na tym, że Pośrednicy, którzy w ustalonym w zasadach konkursu okresie, dokonają najwyższej sprzedaży usług Spółki (mierzonej wartością sprzedanych usług) otrzymają nagrody rzeczowe. W każdym konkursie nagrodzone zostaną wyłącznie najlepsi Pośrednicy (przykładowo pięciu pośredników, których wartość sprzedanych usług była w danym okresie najwyższa).

Pozostali Pośrednicy nie będą otrzymywali nagród od Spółki.

Oznacza to, że Spółka będzie weryfikowała dokumentację sprzedaży, przy czym ustali łączną wartość sprzedanych przez Pośredników usług Spółki. Następnie wskaże, każdorazowo uwzględniając zasady danego konkursu, Pośredników z najwyższą wartością sprzedanych usług i przekaże tym Pośrednikom nagrody rzeczowe.

Spółka rozważa również wprowadzenie programów motywacyjnych dla Pośredników. W przypadku programów motywacyjnych nagrody otrzymywaliby wyłącznie Pośrednicy, którzy spełnili warunki określone w zasadach danego programu motywacyjnego. Przykładowo nagrody byłyby przekazywane na rzecz wszystkich Pośredników, którzy w danym okresie osiągnęli dany pułap sprzedaży (określony wartością lub ilością zawartych umów).

b) Nagrody przekazywane Pośrednikom w ramach konkursów oraz programów motywacyjnych będą przekazywane nieodpłatnie.

c) Faktury dokumentujące zakup nagród przekazywanych w ramach konkursów oraz programów motywacyjnych będą wystawione każdorazowo na Spółkę.

d) Spółka dokonując zakupu Nagród od dostawcy będzie każdorazowo miała prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (w rzeczywistości będzie ich właścicielem), tj. będzie nabywała te towary we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie towary te będą wydawane przez Spółkę na rzecz zwycięzców konkursu oraz programów motywacyjnych.

e) Przedmiotowe Nagrody będą wykorzystane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, tj. będą przekazane dla zwycięzców konkursów oraz programów motywacyjnych. Nagrody nie będą wykorzystywane przez Spółkę do innych celów.

f) Programy motywacyjne i konkursy oraz przyznawane przez Spółkę Nagrody rzeczowe przyczynią się do wzrostu wyników sprzedażowych Spółki. Celem konkursów oraz programów motywacyjnych jest przede wszystkim zwiększenie popytu na usługi oferowane przez Spółkę i zwiększenie ich sprzedaży. Wielkość sprzedaży usług Spółki zależy w szczególności od zaangażowania Pośredników. Należy podkreślić, że Pośrednicy zawierają umowy w imieniu i na rzecz Spółki. Przychód ze sprzedaży usług powstaje zatem bezpośrednio po stronie Spółki.

W interesie Spółki jest zatem, aby sprzedaż oferowanych przez nią usług była jak najwyższa, przekłada się to bowiem na wysokość uzyskiwanych przez nią przychodów.

Przedmiotowe konkursy oraz programy motywacyjne mają przede wszystkim na celu zwiększenie motywacji oraz produktywności Pośredników. Udział w konkursie lub programie motywacyjnym oraz możliwość wygrania nagrody rzeczowej ma na celu zwiększenie ilości umów zawieranych przez Pośredników a pośrednio również zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę.

g) Programy motywacyjne i konkursy oraz przyznawane nagrody rzeczowe stanowią dla Spółki element strategii nakierowanej na wzrost wydajności Pośredników i mają one wpływać na zwiększenie sprzedaży u Spółki.

h) Przyznawane Nagrody mają związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Jak wskazano powyżej, stroną umów zawieranych przez Pośredników jest Spółka. Przyznanie Nagród ma na celu zwiększenie ilości umów zawieranych przy pomocy Pośredników, a w konsekwencji zwiększenie sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę (usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług).

i) Przekazywane Nagrody nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

j) Jednostkowa cena nabycia (bez podatku) Nagrody przekazywanej przez Spółkę Pośrednikowi każdorazowo będzie przekraczała 20 zł.

k) Nagrody będą miały wartość użytkową dla Pośredników.

### Pytania

1\. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu nagród? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

2\. Czy w związku z wydaniem przez Spółkę nagród na rzecz Pośredników w ramach konkursów, spoczywa na niej obowiązek opodatkowania tego przekazania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 (oznaczone we wniosku nr 3).

Zdaniem Spółki, będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu nagród.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast zgodnie z uregulowaniami art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Powyższe regulacje wskazują, iż odliczenie podatku naliczonego to przysługujące zarejestrowanemu, czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług całkowite bądź częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego dotyczącego opodatkowanych dostaw towarów i świadczenia usług o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. do czynności zwolnionych od podatku VAT lub czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością.

Ustawodawca stworzył więc podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, należy uznać, iż na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na zakup nagród.

Ad. 2 (oznaczona we wniosku nr 4).

Zdaniem Spółki w związku z wydaniem przez Spółkę nagród na rzecz Pośredników w ramach konkursów, będzie spoczywał na niej obowiązek opodatkowania tego przekazania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Rozstrzygając kwestię opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów w okolicznościach wskazanych w przedmiotowym wniosku, należy odnieść się do brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów ustawodawca, w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy, zaliczył również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Treść art. 7 ust. 3 cyt. ustawy wskazuje, iż przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Mając na uwadze stanowisko Spółki w zakresie pytania numer 3 oraz przedstawione powyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, zdaniem Spółki, w związku z przekazaniem nagród na rzecz Pośredników będzie ciążył na niej obowiązek naliczenia podatku VAT należnego, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem nagród (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) oraz opodatkowania przekazania przez Spółkę nagród na rzecz Pośredników w ramach konkursów (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) **– jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu nagród.

Wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z wniosku Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji projektów związanych z wykonywaniem prac na elewacjach oraz pokryciach dachowych w budynkach. Sprzedaż usług świadczonych przez Spółkę dokonywana jest przez Jej kontrahentów („Pośrednicy”). Pośrednicy w każdym przypadku prowadzą jednoosobową działalność gospodarczą. Spółka zawarła szereg umów o pośrednictwo w sprzedaży usług z Pośrednikami, którzy w Jej imieniu oferują klientom usługi Spółki. Za świadczoną usługę Pośrednicy otrzymują prowizje w ustalonej wysokości. Ponieważ wielkość sprzedaży usług Spółki zależy w dużej mierze od tego, czy Pośrednicy wykazują należyte zainteresowanie aktywnym oferowaniem tych usług, w interesie Spółki leży dodatkowe zmotywowanie tych osób. W ramach swojej działalności Spółka zamierza podjąć szereg działań, które mają na celu zwiększenie sprzedaży usług zarówno do konsumentów, jak i podmiotów gospodarczych. Spółka zamierza organizować m.in. programy motywacyjne oraz konkursy dla Pośredników. Każdy konkurs będzie przewidywał dla zwycięzców nagrody rzeczowe, których wartość może być niewielka, symboliczna, lub też nagrody, których wartość może być relatywnie duża, np. markowe artykuły galanteryjne. W ramach każdego z konkursów Pośrednicy będą rywalizować ze sobą w sprzedaży usług Spółki. Zwycięzcami konkursu będą Pośrednicy, którzy,,sprzedali’’ najwięcej usług Spółki w danym okresie. Zasady konkursów będą określały m.in. ich cel, warunki uczestnictwa, warunki zdobycia nagród. Nagrody są przewidziane wyłącznie dla Pośredników dokonujących największej ilości sprzedaży usług Spółki. Zasady konkursów będą ustalane ustnie lub sformułowane są w odpowiednich regulaminach. W każdym przypadku koszty nagród zostaną poniesione przez Spółkę poprzez zapłatę bezpośrednio do dostawcy rzeczy wydawanych w formie nagród. Wydatki na nagrody będą każdorazowo właściwie udokumentowane.

Konkursy będą skierowane wyłącznie do Pośredników. Sam udział w konkursie, jak również podanie związanych z tym danych osobowych jest całkowicie dobrowolne, zaś wzięcie udziału w konkursie oznacza akceptację zasad konkursu. Konkurs polega na tym, że Pośrednicy, którzy w ustalonym w zasadach konkursu okresie, dokonają najwyższej sprzedaży usług Spółki (mierzonej wartością sprzedanych usług) otrzymają nagrody rzeczowe. W każdym konkursie nagrodzenie zostaną wyłącznie najlepsi Pośrednicy (przykładowo pięciu pośredników, których wartość sprzedanych usług była w danym okresie najwyższa). Pozostali Pośrednicy nie będą otrzymywali nagród od Spółki. Oznacza to, że Spółka będzie weryfikowała dokumentację sprzedaży, przy czym ustali łączną wartość sprzedanych przez Pośredników usług Spółki. Następnie wskaże, każdorazowo uwzględniając zasady danego konkursu, Pośredników z najwyższą wartością sprzedanych usług i przekaże tym Pośrednikom nagrody rzeczowe. Spółka rozważa również wprowadzenie programów motywacyjnych dla Pośredników. W przypadku programów motywacyjnych nagrody otrzymywaliby wyłącznie Pośrednicy, którzy spełnili warunki określone w zasadach danego programu motywacyjnego. Przykładowo nagrody byłyby przekazywane na rzecz wszystkich Pośredników, którzy w danym okresie osiągnęli dany pułap sprzedaży (określony wartością lub ilością zawartych umów). Nagrody przekazywane Pośrednikom w ramach konkursów oraz programów motywacyjnych będą przekazywane nieodpłatnie. Faktury dokumentujące zakup nagród przekazywanych w ramach konkursów oraz programów motywacyjnych będą wystawione każdorazowo na Spółkę. Spółka dokonując zakupu Nagród od dostawcy będzie każdorazowo miała prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (w rzeczywistości będzie ich właścicielem), tj. będzie nabywała te towary we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie towary te będą wydawane przez Spółkę na rzecz zwycięzców konkursu oraz programów motywacyjnych. Przedmiotowe Nagrody będą wykorzystane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, tj. będą przekazane dla zwycięzców konkursów oraz programów motywacyjnych. Nagrody nie będą wykorzystywane przez Spółkę do innych celów. Programy motywacyjne i konkursy oraz przyznawane przez Spółkę Nagrody rzeczowe przyczynią się do wzrostu wyników sprzedażowych Spółki. Celem konkursów oraz programów motywacyjnych jest przede wszystkim zwiększenie popytu na usługi oferowane przez Spółkę i zwiększenie ich sprzedaży. Wielkość sprzedaży usług Spółki zależy w szczególności od zaangażowania Pośredników. Należy podkreślić, że Pośrednicy zawierają umowy w imieniu i na rzecz Spółki. Przychód ze sprzedaży usług powstaje zatem bezpośrednio po stronie Spółki. W interesie Spółki jest zatem, aby sprzedaż oferowanych przez nią usług była jak najwyższa, przekłada się to bowiem na wysokość uzyskiwanych przez nią przychodów. Przedmiotowe konkursy oraz programy motywacyjne mają przede wszystkim na celu zwiększenie motywacji oraz produktywności Pośredników. Udział w konkursie lub programie motywacyjnym oraz możliwość wygrania nagrody rzeczowej ma na celu zwiększenie ilości umów zawieranych przez Pośredników a pośrednio również zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę. Programy motywacyjne i konkursy oraz przyznawane nagrody rzeczowe stanowią dla Spółki element strategii nakierowanej na wzrost wydajności Pośredników i mają one wpływać na zwiększenie sprzedaży u Spółki. Przyznawane Nagrody mają związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Jak wskazano powyżej, stroną umów zawieranych przez Pośredników jest Spółka. Przyznanie Nagród ma na celu zwiększenie ilości umów zawieranych przy pomocy Pośredników, a w konsekwencji zwiększenie sprzedaży usług oferowanych przez Spółkę (usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług). Przekazywane Nagrody nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jednostkowa cena nabycia (bez podatku) Nagrody przekazywanej przez Spółkę Pośrednikowi każdorazowo będzie przekraczała 20 zł. Nagrody będą miały wartość użytkową dla Pośredników.

Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

W omawianej sprawie wskazać należy, że warunki, o których mowa w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto faktury dokumentujące zakup nagród przekazywanych w ramach konkursów oraz programów motywacyjnych będą wystawione każdorazowo na Spółkę. Programy motywacyjne i konkursy oraz przyznawane przez Spółkę Nagrody rzeczowe przyczynią się do wzrostu wyników sprzedażowych Spółki. Przedmiotowe konkursy oraz programy motywacyjne mają przede wszystkim na celu zwiększenie motywacji oraz produktywności Pośredników. Udział w konkursie lub programie motywacyjnym oraz możliwość wygrania nagrody rzeczowej ma na celu zwiększenie ilości umów zawieranych przez Pośredników a pośrednio również zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę. Programy motywacyjne i konkursy oraz przyznawane nagrody rzeczowe stanowią dla Spółki element strategii nakierowanej na wzrost wydajności Pośredników i mają one wpływać na zwiększenie sprzedaży u Spółki. Przyznawane Nagrody mają związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Nagrody nie będą wykorzystywane przez Spółkę do innych celów. Spółka będzie posiadała dowody ich zakupu, w szczególności fakturę zakupową oraz potwierdzenia zapłaty.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nagród wydawanych uczestnikom konkursów, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.

**Podsumowując, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu nagród. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.**

**Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zadanego pytania oznaczonego we wniosku nr 3 zostało uznane za prawidłowe.**

Następnie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w związku z wydaniem przez Spółkę nagród na rzecz Pośredników w ramach konkursów, spoczywa na niej obowiązek opodatkowania tego przekazania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Wskazany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 poz. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym, za dostawę towarów uznaje się wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 3 ustawy:

Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątkiem jest przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki.

Podkreślić w tym miejscu należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 20 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w pkt 1 analizowanego przepisu. Nie ma w tym przypadku również znaczenia ilość przekazywanych przez podatnika jednemu podmiotowi towarów.

W analizowanym przypadku mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazywaniem przez Wnioskodawcę nagród Pośrednikom w ramach konkursów oraz programów motywacyjnych. Jak wynika z opisu sprawy, przekazane Nagrody nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy.

Zatem do nieodpłatnego przekazania towarów, nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy.

Jak wynika z powołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru.

Warunkiem uznania powyższych czynności za odpłatną dostawę towaru jest przysługujące podatnikowi w części lub w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które mają być przekazane. Jeżeli zatem podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak stwierdzono powyżej, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu nagród. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.

W kontekście powyższego należy wskazać, że przekazywanie przez Wnioskodawcę nagród Pośrednikom w ramach konkursów oraz programów motywacyjnych będzie podlegać opodatkowaniu jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy.

**Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z wydaniem przez Spółkę nagród na rzecz Pośredników w ramach konkursów spoczywa na niej obowiązek opodatkowania tego przekazania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.**

**W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zadanego pytania oznaczonego we wniosku nr 4 zostało uznane za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu nagród. Natomiast wniosek w zakresie zdarzeń przyszłych dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozstrzygnięty odrębnymi pismami.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).