Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.287.2021.1.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-15
Teza: status podmiotu podatkowo transparentnego
Słowa kluczowe: informacja; przekształcanie; spółki-spółka jawna; spółki-spółka komandytowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 czerwca 2021 r. (data wpływu 15 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), wystąpienie ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną wymaga złożenia aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników – **jest prawidłowe,**
*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), po wystąpieniu ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną wymagane jest to aby przed rozpoczęciem każdego roku obrotowego Wnioskodawca składał informację, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki – **jest prawidłowe,**
*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), w sytuacji kiedy wspólnikami Spółki byłyby wyłącznie osoby fizyczne (po uprzednim wystąpieniu z grona wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), zmiana w składzie wspólników Spółki poprzez przeniesienie ogółu praw i obowiązków na rzecz innych osób fizycznych, będzie wymagała złożenia aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników – **jest prawidłowe,**
*   czy w przypadku zmiany składu osobowego wspólników spółki jawnej poprzez zmianę umowy spółki jawnej, aktualizację informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych należy złożyć w terminie 14 dni licząc od dokonania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej, czy od zarejestrowania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika w Krajowym Rejestrze Sądowym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), wystąpienie ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną wymaga złożenia aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników,
*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), po wystąpieniu ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną wymagane jest to aby przed rozpoczęciem każdego roku obrotowego Wnioskodawca składał informację, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki,
*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), w sytuacji kiedy wspólnikami Spółki byłyby wyłącznie osoby fizyczne (po uprzednim wystąpieniu z grona wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), zmiana w składzie wspólników Spółki poprzez przeniesienie ogółu praw i obowiązków na rzecz innych osób fizycznych, będzie wymagała złożenia aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników,
*   czy w przypadku zmiany składu osobowego wspólników spółki jawnej poprzez zmianę umowy spółki jawnej, aktualizację informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych należy złożyć w terminie 14 dni licząc od dokonania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej, czy od zarejestrowania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika w Krajowym Rejestrze Sądowym.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką jawną z siedzibą w Polsce powstałą w wyniku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną. Spółka została zarejestrowana (na skutek ww. przekształcenia) w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 27 kwietnia 2021 r.

Przed przekształceniem skład osobowy spółki komandytowej kształtował się następująco: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako komplementariusz spółki komandytowej oraz dwie osoby fizyczne jako komandytariusze spółki komandytowej. W wyniku przekształcenia wszyscy powyżej wskazani wspólnicy stali się wspólnikami spółki jawnej i do chwili obecnej nie doszło do zmian w składzie wspólników Spółki, co oznacza, że na dzień złożenia niniejszego wniosku wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne oraz osoba prawna - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Dnia 16 kwietnia 2021 r., tj. po złożeniu wniosku o zarejestrowanie w Krajowym Rejestrze Sądowym ww. przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną, a przed dniem rejestracji przekształcenia w Krajowym Rejestrze Sądowym, w Urzędzie Skarbowym właściwym dla Spółki oraz jej wspólników została złożona informacja o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego prawa do udziału w zysku spółki jawnej (na formularzu CIT-15J wraz z trzema załącznikami w postaci trzech formularzy CIT/JW). W imieniu przyszłej spółki jawnej, wniosek został złożony przez przekształcaną spółkę komandytową.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego, co oznacza, że na dzień złożenia niniejszego wniosku przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „Ustawa o CIT”) nie mają zastosowania do Wnioskodawcy.

Jeden ze wspólników Spółki, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością rozważa wystąpienie ze spółki jawnej. Wystąpienie ww. wspólnika nastąpiłoby poprzez zmianę umowy spółki jawnej, a występujący wspólnik, tj. ww. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymałby od Spółki udział kapitałowy wypłacony w pieniądzu, którego wartość zostałaby ustalona na podstawie bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. W wyniku ww. wystąpienia, wspólnikami Spółki pozostałyby wyłącznie dwie osoby fizyczne.

Następnie (tj. po wystąpieniu ze Spółki jednego z jej wspólników, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wspólnicy rozważają przeprowadzenie zmiany w składzie wspólników Spółki. Wówczas aktualni wspólnicy Spółki (tj. dwie osoby fizyczne) zostaliby zastąpieni przez dwie inne osoby fizyczne. Każdy ze wspólników dokonałby darowizny ogółu praw i obowiązków Spółki na rzecz innych osób fizycznych, które w ten sposób stałyby się nowymi wspólnikami Spółki. Końcowo wspólnikami Spółki byłyby dwie osoby fizyczne - inne niż obecni wspólnicy Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), wystąpienie ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną wymaga złożenia aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników?
2.  Czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), po wystąpieniu ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną wymagane jest to aby przed rozpoczęciem każdego roku obrotowego Wnioskodawca składał informację, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki?
3.  Czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), w sytuacji kiedy wspólnikami Spółki byłyby wyłącznie osoby fizyczne (po uprzednim wystąpieniu z grona wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), zmiana w składzie wspólników Spółki poprzez przeniesienie ogółu praw i obowiązków na rzecz innych osób fizycznych, będzie wymagała złożenia aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników?
4.  Czy w przypadku zmiany składu osobowego wspólników spółki jawnej poprzez zmianę umowy spółki jawnej, aktualizację informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) należy złożyć w terminie 14 dni licząc od dokonania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej, czy od zarejestrowania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika w Krajowym Rejestrze Sądowym?

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), wystąpienie ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną nie będzie wymagało złożenia aktualizacji informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, ponieważ już sam fakt, że wspólnikami będą wyłącznie osoby fizycznie spowoduje, że przepisy Ustawy o CIT nie będą miały zastosowania do Spółki.

Zakres podmiotowy i przedmiotowy Ustawy o CIT reguluje jej art. 1. Z treści tego przepisu wynika m.in., że Ustawa o CIT reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji oraz, że przepisy tej ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zasady stosowania przepisów Ustawy o CIT względem spółek jawnych zostały uregulowane w art. 1 ust. 3 pkt 1a Ustawy o CIT, zgodnie z którym przepisy ustawy mają również zastosowanie do (\`(...)\`) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

1.  przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), lub
2.  aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

\-do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Z treści cytowanego powyżej przepisu wynika wprost, że przepisy Ustawy o CIT nie mają zastosowania do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne.

W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że samo wystąpienie ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) spowoduje, że Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego, tj. przepisy Ustawy o CIT nie będą miały zastosowania do Spółki, ponieważ wspólnikami Spółki zostaną wyłącznie osoby fizyczne, bez konieczności dokonywania jakichkolwiek dodatkowych formalności.

Powyższe oznacza zatem, że celem zachowania transparentności podatkowej Spółka nie będzie musiała składać aktualizacji informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, tj. nie będzie musiała dokonywać czynności, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), po wystąpieniu ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną nie będzie wymagane to aby przed rozpoczęciem każdego roku obrotowego Wnioskodawca składał informację według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki.

Z treści cytowanego wcześniej przepisu art. 1 ust. 3 pkt 1a (winno być: art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a) Ustawy o CIT wynika, że przepisy Ustawy o CIT mają zastosowanie m.in. do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.).

Obowiązek składania informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) obejmuje zatem wyłącznie spółki jawne, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, o ile oczywiście spółki te wyrażają wolę zachowania transparentności podatkowej. Rzeczony obowiązek nie obejmuje zatem spółek jawnej, których wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, że po tym jak wspólnik - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wystąpi ze Spółki i jako wspólnicy Spółki pozostaną wyłącznie osoby fizyczne, Ustawa o CIT nie będzie miała zastosowania do Spółki niezależnie od tego, czy Spółka przed rozpoczęciem roku obrotowego będzie składała informację według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki, tj. nie będzie musiała dokonywać czynności, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), w sytuacji w której wspólnikami Spółki byłyby wyłącznie osoby fizyczne (po uprzednim wystąpieniu z grona wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), zmiana w składzie wspólników Spółki poprzez przeniesienie ogółu praw i obowiązków na rzecz innych osób fizycznych, nie będzie wymagała złożenia aktualizacji informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników.

Z treści cytowanego wcześniej przepisu art. 1 ust. 3 pkt 1a (winno być: art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b) Ustawy o CIT wynika, że przepisy Ustawy o CIT mają zastosowanie m.in. do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży aktualizacji informacji, o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki. Obowiązek składania aktualizacji informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) obejmuje zatem wyłącznie spółki jawne, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, o ile oczywiście spółki te wyrażają wolę zachowania transparentności podatkowej. Rzeczony obowiązek nie obejmuje zatem spółek jawnej, których wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne. Po wystąpieniu z grona wspólników Spółki wspólnika - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wspólnikami Spółki byłyby wyłącznie osoby fizyczne.

Obowiązek aktualizacji informacji, o którym jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT obejmuje zatem wyłącznie spółki jawne, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, o ile oczywiście spółki te wyrażają wolę zachowania transparentności podatkowej. Rzeczony obowiązek nie obejmuje zatem spółek jawnych, których wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, że po tym jak wspólnik - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - wystąpi ze Spółki i jako wspólnicy Spółki pozostaną wyłącznie osoby fizyczne, które następnie przeniosą ogół praw i obowiązków do Spółki na rzecz innych osób fizycznych, Ustawa o CIT nie będzie miała zastosowania do Spółki niezależnie od tego czy zmiana w składzie wspólników Spółki zostanie zgłoszona do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki w formie aktualizacji informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.).

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zmiany składu osobowego wspólników Spółki poprzez zmianę umowy spółki jawnej, aktualizację informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) należy złożyć w terminie 14 dni licząc od dokonania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej, a nie od zarejestrowania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Zmiana umowy spółki jawnej jest skuteczna od momentu jest dokonania. Sam wpis zmiany umowy spółki jawnej w Krajowym Rejestrze Sądowym na charakter deklaratoryjny. Powyższe oznacza, że ewentualna zmiana składu osobowego wspólników spółki jawnej poprzez zmianę umowy spółki jawnej następuje w dniu dokonania zmiany umowy spółki jawnej i od tej daty należy liczyć 14 dniowy termin, o którym jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 kwietnia 2016 r., Znak: IBPB-1-1/4511-119/16/EN oraz prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 14 kwietnia 2010 r., sygn. akt: I SA/Kr 1811/09.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zatem, kwestia wynikająca z opisu sprawy (tj. dot. ustalenia, czy spółka jawna powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowej jest podmiotem transparentnym podatkowo), nie została rozpatrzona w niniejszej interpretacji.

Od 1 stycznia 2021 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123 - dalej; „ustawa zmieniająca”).

Celem regulacji jest między innymi zmniejszenie obciążeń podatkowych w podatku dochodowym dla szerokiej grupy podatników podatku dochodowego, w szczególności dla małych podatników, uproszczenie zasad rozliczania podatku dochodowego oraz uszczelnienie systemu podatkowego i eliminowanie nieuczciwej konkurencji podatkowej poprzez wyrównywanie zasad opodatkowania podatkiem dochodowym podatników będących w analogicznej sytuacji gospodarczej.

W ramach uszczelniania systemu podatkowego projekt przewiduje szczególne rozwiązania w ustawie CIT w zakresie podatkowej kwalifikacji spółki jawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski.

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski były dla celów podatku dochodowego kwalifikowane jako podmioty podatkowo „transparentne”. Uzyskiwane przez te podmioty przychody oraz ponoszone koszty stanowiły bowiem przychody i koszty - będących podatnikami podatku dochodowego - wspólników takich spółek, w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy tacy partycypowali w zyskach spółki jawnej.

Założeniem obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. regulacji nie jest nałożenie na spółki jawne obowiązku podatkowego w podatku dochodowym poprzez generalne nadanie im statusu „podatnika podatku dochodowego”, lecz zapewnienie możliwości weryfikacji prawidłowości rozliczeń w tym podatku przez - będących podatnikami tego podatku - bezpośrednich lub pośrednich wspólników takich spółek.

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

1.  przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), lub
2.  aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

\-do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

W myśl natomiast art. 1 ust. 4 ustawy o CIT, informacja, o której mowa w ust. 3 pkt 1a, zawiera:

1)imię i nazwisko albo firmę (nazwę), adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby, numer identyfikacji podatkowej oraz wielkość prawa do udziału w zysku spółki jawnej:

1.  wspólnika będącego podatnikiem osiągającym dochody ze spółki jawnej,
2.  podatnika niebędącego wspólnikiem spółki jawnej osiągającego dochody z tej spółki;

2)nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej podmiotu niebędącego podatnikiem podatku dochodowego, za pośrednictwem którego podatnik osiąga dochody ze spółki jawnej, oraz wielkość posiadanego przez podatnika prawa do udziału w zysku tego podmiotu.

Zgodnie zaś z art. 1 ust. 5 ustawy o CIT, spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określił, w drodze rozporządzenia, wzór informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 1a, wraz z objaśnieniami co do sposobu jej wypełniania, terminu i miejsca składania, mając na uwadze identyfikację podatnika i naczelnika urzędu skarbowego, do którego jest kierowana informacja, określenie wielkości przysługujących podatnikom praw do udziału w zysku w spółce jawnej bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego oraz identyfikację tych podmiotów (art. 1 ust. 6 ww. ustawy).

Ze wskazanych powyżej przepisów wynika zatem, że spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, jest zobowiązana do złożenia informacji, przed rozpoczęciem roku obrotowego, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki. Spółki jawne zobowiązane są także do składania aktualizacji informacji w przypadku zmian w składzie ich wspólników/podatników, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia takich zmian.

Jednocześnie, w przypadku niezłożenia takiej informacji spółka uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od pierwszego dnia roku obrotowego aż do dnia likwidacji tej spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką jawną z siedzibą w Polsce powstałą w wyniku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną. Spółka została zarejestrowana (na skutek ww. przekształcenia) w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 27 kwietnia 2021 r.

Przed przekształceniem skład osobowy spółki komandytowej kształtował się następująco: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako komplementariusz spółki komandytowej oraz dwie osoby fizyczne jako komandytariusze spółki komandytowej. W wyniku przekształcenia wszyscy powyżej wskazani wspólnicy stali się wspólnikami spółki jawnej i do chwili obecnej nie doszło do zmian w składzie wspólników Spółki, co oznacza, że na dzień złożenia niniejszego wniosku wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne oraz osoba prawna - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Dnia 16 kwietnia 2021 r., tj. po złożeniu wniosku o zarejestrowanie w Krajowym Rejestrze Sądowym ww. przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną, a przed dniem rejestracji przekształcenia w Krajowym Rejestrze Sądowym, w Urzędzie Skarbowym właściwym dla Spółki oraz jej wspólników została złożona informacja o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego prawa do udziału w zysku spółki jawnej (na formularzu CIT-15J wraz z trzema załącznikami w postaci trzech formularzy CIT/JW). W imieniu przyszłej spółki jawnej, wniosek został złożony przez przekształcaną spółkę komandytową.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego, co oznacza, że na dzień złożenia niniejszego wniosku przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „Ustawa o CIT”) nie mają zastosowania do Wnioskodawcy.

Jeden ze wspólników Spółki, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością rozważa wystąpienie ze spółki jawnej. Wystąpienie ww. wspólnika nastąpiłoby poprzez zmianę umowy spółki jawnej, a występujący wspólnik, tj. ww. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymałby od Spółki udział kapitałowy wypłacony w pieniądzu, którego wartość zostałaby ustalona na podstawie bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. W wyniku ww. wystąpienia, wspólnikami Spółki pozostałyby wyłącznie dwie osoby fizyczne.

Następnie (tj. po wystąpieniu ze Spółki jednego z jej wspólników, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wspólnicy rozważają przeprowadzenie zmiany w składzie wspólników Spółki. Wówczas aktualni wspólnicy Spółki (tj. dwie osoby fizyczne) zostaliby zastąpieni przez dwie inne osoby fizyczne. Każdy ze wspólników dokonałby darowizny ogółu praw i obowiązków Spółki na rzecz innych osób fizycznych, które w ten sposób stałyby się nowymi wspólnikami Spółki. Końcowo wspólnikami Spółki byłyby dwie osoby fizyczne - inne niż obecni wspólnicy Spółki.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia:

*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), wystąpienie ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną wymaga złożenia aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników,
*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), po wystąpieniu ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną wymagane jest to aby przed rozpoczęciem każdego roku obrotowego Wnioskodawca składał informację, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki,
*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), w sytuacji kiedy wspólnikami Spółki byłyby wyłącznie osoby fizyczne (po uprzednim wystąpieniu z grona wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), zmiana w składzie wspólników Spółki poprzez przeniesienie ogółu praw i obowiązków na rzecz innych osób fizycznych, będzie wymagała złożenia aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników,
*   czy w przypadku zmiany składu osobowego wspólników spółki jawnej poprzez zmianę umowy spółki jawnej, aktualizację informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych należy złożyć w terminie 14 dni licząc od dokonania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej, czy od zarejestrowania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że wypełnienie przez spółkę jawną warunku, o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a pod lit. a, tj. złożenia informacji CIT-15J przed rozpoczęciem jej roku obrotowego powoduje również konieczność dokonania ewentualnej aktualizacji informacji w przypadku, o którym mowa pod lit. b ww. przepisu tj. w przypadku zaistnienia zmian w składzie podatników.

Ustawa w powyższym zakresie nie zwalnia z obowiązku złożenia aktualizacji jeżeli zmiana w składzie podatników powoduje, że bezpośrednimi/pośrednimi wspólnikami spółki jawnej po zmianie pozostały jedynie osoby fizyczne.

Informacja o takiej aktualizacji wydaje się być istotna, gdyż właściwy naczelnik urzędu skarbowego pozyska aktualne dane dotyczące posiadanych praw do udziału w zysku spółki jawnej.

Każda spółka podlegająca obowiązkowi wpisu do rejestru przedsiębiorców – KRS – ma obowiązek zgłaszać zmiany danych, które dotyczą przedsiębiorstwa i prowadzonej działalności, a które obligatoryjnie podlegają wpisowi do tego rejestru.

Ponadto wskazać należy, że każda zmiana danych, które są wpisane do KRS, wymaga przeprowadzenia postępowania, które w niektórych przypadkach ma sformalizowany charakter, a poprzez złożenie aktualizacji właściwy naczelnik urzędu skarbowego pozyska aktualne dane dotyczące posiadanych praw do udziału w zysku spółki jawnej.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że Spółka Jawna w sytuacji wystąpienia ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), będzie zobowiązana do złożenia w urzędzie skarbowym aktualizacji informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników.

Z kolei, Spółka Jawna po wystąpieniu ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), nie będzie zobowiązana przed rozpoczęciem każdego roku obrotowego do składania informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla zachowania status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy ustawy o CIT nie miały do niej zastosowania).

Natomiast odnosząc się do sytuacji zmiany w składzie wspólników Spółki poprzez przeniesienie ogółu praw i obowiązków na rzecz innych osób fizycznych, w której wspólnikami Spółki byłyby wyłącznie osoby fizyczne dla zachowania statusu podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy ustawy o CIT nie miały do niej zastosowania), nie będzie zobowiązana do złożenia aktualizacji informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem obowiązek wynikający z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy wyłącznie spółki jawnej, w której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne. Zatem obowiązek ten nie obejmuje spółki jawnej, w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

Tym samym zmiana w składzie wspólników Spółki poprzez przeniesienie ogółu praw i obowiązków na rzecz innych osób fizycznych dla zachowania status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy ustawy o CIT nie miały do niej zastosowania) nie wymaga od Spółki Jawnej aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie w przypadku gdy ze spółki jawnej wystąpi jedyny wspólnik niebędący osobą fizyczną i w efekcie jedynymi wspólnikami pozostaną osoby fizyczne, to niezłożenie aktualizacji informacji CIT-15J dotyczącej opisanych zmian nie powoduje negatywnych skutków podatkowych w postaci nadania spółce jawnej statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Odnosząc się natomiast do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy w przypadku zmiany składu osobowego wspólników Spółki poprzez zmianę umowy spółki jawnej, aktualizację informacji należy złożyć w terminie 14 dni licząc od dokonania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej, czy od zarejestrowania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika w Krajowym Rejestrze Sądowym należy stwierdzić, że Krajowy Rejestr Sądowy został utworzony w oparciu o ustawę z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz. U. z 2021 r. poz. 112 ze zm.). Wpis do rejestru może mieć charakter konstytutywny lub deklaratoryjny. Wpisem konstytutywnym jest wpis, którego dokonanie stanowi przesłankę konieczną wywołania określonego skutku materialnoprawnego, w konsekwencji powoduje powstanie, zmianę lub ustanie prawa bądź stosunku prawnego np. powstanie spółek prawa handlowego (w tym spółki jawnej), czy ich ustanie. Wówczas wpis taki warunkuje powstanie podmiotu, co oznacza, że jeśli dany podmiot nie zostanie wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego, w ogóle nie powstanie.

Stosownie do art. 251 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna powstaje z chwilą wpisu do rejestru.

Przepis nie wskazuje jednak na charakter dalszych zmian umowy spółki jawnej i przez to nie przesądza o konstytutywnym charakterze zmian umowy spółki. Wpisem deklaratoryjnym jest wpis ujawniający stan prawny, którego zaistnienie jest niezależne od dokonania wpisu i służy do potwierdzenia powstania, zmiany lub ustania prawa bądź stosunku prawnego. Wpis deklaratoryjny niczego nie tworzy ani nie zmienia, a ma jedynie na celu potwierdzenie istniejącego już stanu prawnego.

Zatem ewentualna zmiana składu osobowego wspólników spółki jawnej poprzez zmianę umowy spółki jawnej następuje w dniu dokonania zmiany umowy spółki jawnej i od tej daty należy liczyć 14 dniowy termin, o którym jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy o CIT, bowiem wynika to z deklaratoryjnego charakteru wpisu do KRS.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), wystąpienie ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną wymaga złożenia aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników – jest prawidłowe,
*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), po wystąpieniu ze Spółki wspólnika będącego osobą prawną wymagane jest to aby przed rozpoczęciem każdego roku obrotowego Wnioskodawca składał informację, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki – jest prawidłowe,
*   czy aby w uwarunkowaniach przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka zachowała status podmiotu podatkowo transparentnego (tj. aby przepisy Ustawy o CIT nie miały zastosowania do Spółki), w sytuacji kiedy wspólnikami Spółki byłyby wyłącznie osoby fizyczne (po uprzednim wystąpieniu z grona wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), zmiana w składzie wspólników Spółki poprzez przeniesienie ogółu praw i obowiązków na rzecz innych osób fizycznych, będzie wymagała złożenia aktualizacji informacji, o której jest mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b Ustawy o CIT do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody ze Spółki w terminie 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników – jest prawidłowe,
*   czy w przypadku zmiany składu osobowego wspólników spółki jawnej poprzez zmianę umowy spółki jawnej, aktualizację informacji według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych należy złożyć w terminie 14 dni licząc od dokonania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej, czy od zarejestrowania zmiany umowy spółki jawnej i wystąpienia wspólnika w Krajowym Rejestrze Sądowym – jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej oraz wyroku sądowego stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą tut. Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.