Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-502/13/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-07-25
Teza: Czy stypendium stażowe w ramach ww. projektu mieści się w katalogu zwolnień od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też od wypłaconego stypendium stażowego Wnioskodawca powinien odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych od części finansowanej z budżetu Unii Europejskiej tj. 97,42% kwoty czy od całości stażu.
Słowa kluczowe: stypendia; uczestnicy; uczniowie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura – 29 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów stażowych przyznanych dla uczniów w ramach programu operacyjnego Kapitał Ludzki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendiów stażowych przyznanych dla uczniów w ramach programu operacyjnego Kapitał Ludzki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest beneficjentem projektu „ \`(...)\`” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Priorytet IX: „Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach” Działanie 9.2: „Podniesienie atrakcyjności i jakości szkolnictwa zawodowego”. Osoby biorące udział w projekcie to uczniowie Zespołu Szkół, który jest jednostką budżetową Powiatu R. i placówką kształcenia zawodowego, dającą szansę zdobycia zawodu. Projekt jest programem skierowanym do uczniów, u których zdiagnozowano problemy z rozwijaniem swoich kompetencji kluczowych, dlatego zakłada dodatkowe zajęcia oraz staże. Projekt zapewnia zorganizowanie i wdrożenie współpracy Zespołu Szkół z 8 przedsiębiorstwami lokalnymi. Staże prowadzone będą dla 65 chłopców i 50 dziewcząt po 4 tygodnie dla każdego, po 6 godzin dziennie, tj. 120 h dla jednego uczestnika. Celem stażów będzie podniesienie umiejętności praktycznych, zaznajomienie ze specyfiką pracy w danym przedsiębiorstwie, poznanie relacji pracownik-pracodawca.

W trakcie odbywania stażów wypłacane będą stypendia stażowe. Kwota przewidziana na jednego ucznia w ramach zadania „stypendia stażowe dla uczniów” wyniesie 900,00 zł. Wydatek będzie finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (97,42%) oraz z dotacji z budżetu państwa (2,58%).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy stypendium stażowe w ramach ww. projektu mieści się w katalogu zwolnień od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy też od wypłaconego stypendium stażowego Wnioskodawca powinien odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych od części finansowanej z budżetu Unii Europejskiej, tj. 97,42% kwoty czy od całości stażu?

W ocenie Wnioskodawcy, przepis artykułu 21 ust. 1 pkt 137 stanowi, iż środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych są wolne od podatku dochodowego. W związku ze wskazanym artykułem wypłata przez beneficjenta, tj. Powiat R. kwoty 900,00 zł za odbyte staże zawodowe uczestnikom projektu współfinansowanego ze środków europejskich - Europejskiego Funduszu Społecznego -powinna zostać zwolniona z opodatkowania i potraktowana jako pomoc w ramach programu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest beneficjentem projektu „ \`(...)\`” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Priorytet IX: „Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach” Działanie 9.2: „Podniesienie atrakcyjności i jakości szkolnictwa zawodowego”. Osoby biorące udział w projekcie to uczniowie Zespołu Szkół, który jest jednostką budżetową Powiatu R. i placówką kształcenia zawodowego. Projekt jest programem skierowanym do uczniów, u których zdiagnozowano problemy z rozwijaniem swoich kompetencji kluczowych, dlatego zakłada dodatkowe zajęcia oraz staże. Projekt zapewnia zorganizowanie i wdrożenie współpracy Zespołu Szkół z 8 przedsiębiorstwami lokalnymi. Staże prowadzone będą dla 65 chłopców i 50 dziewcząt. W trakcie odbywania stażów wypłacane będą stypendia stażowe. Kwota przewidziana na jednego ucznia w ramach zadania „stypendia stażowe dla uczniów” wyniesie 900,00 zł. Wydatek będzie finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (97,42%) oraz z dotacji z budżetu państwa (2,58%).

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013 (Narodowej Strategii Spójności), który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r. Funkcję Instytucji Zarządzającej pełni minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240).

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich, rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Do środków europejskich zalicza się zatem:

1.  środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;
2.  niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

1.  Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2009-2014,
2.  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014,
3.  Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

4.  środki na realizację Wspólnej Polityki Rolnej:

1.  Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej "Sekcja Gwarancji",
2.  Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji na wydatki ściśle określone w ustawie,
3.  Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) - wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Z kolei, użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że ww. stypendia stażowe wypłacane uczniom - uczestnikom projektu współfinansowanego ze środków europejskich w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - jako pomoc udzielona w ramach projektu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych korzystać będą w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie jest więc zobowiązany do pobrania zaliczki od wypłaconego stypendium.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.