Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.139.2025.4.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Udzielanie Państwu pożyczek przez spółkę (A) zgodnie z
Ramową Umową Pożyczki lub przez inne podmioty będące
czynnymi podatnikami VAT na analogicznych warunkach jak w
Ramowej Umowie Pożyczki, niezależnie od ich częstotliwości; stanowić będzie dla pożyczkodawcy czynność podlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia z
podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o
podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: oprocentowanie
pożyczka
pożyczkobiorca
pożyczkodawca
wynagrodzenia
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub
pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub
pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 23

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy
    udzielanie Państwu pożyczek przez spółkę (A) zgodnie z Ramową Umową Pożyczki lub
    przez inne podmioty będące czynnymi podatnikami VAT na analogicznych warunkach jak
    w Ramowej Umowie Pożyczki, niezależnie od ich częstotliwości - stanowić będzie dla
    pożyczkodawcy czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, która jednak jest
    zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ
    9 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka „(X)” sp. z o.o. z siedzibą (...) (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność
    gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym, jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług („VAT”), posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w
    Polsce. Podstawowa działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług związanych z
    wykonywaniem instalacji (...) (PKD (...)).
    Wnioskodawca zawarł ze spółką (A) sp. z o.o. z siedzibą (...), KRS (...), NIP (...) (dalej: „(A)”)
    ramową umowę pożyczki (dalej: „Ramowa Umowa Pożyczki") na podstawie, której spółka

    (A) będzie udzielała Wnioskodawcy, na jego każdorazowy odrębny wniosek, pożyczek
    pieniężnych w rozumieniu art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny, do określonego w umowie
    limitu kwotowego. Przedmiotem Ramowej Umowy Pożyczki będą środki pieniężne (zyski)
    wypracowane przez spółkę (A) w ramach działalności gospodarczej. Udzielane
    Wnioskodawcy pożyczki będą miały charakter odpłatny, mianowicie zgodnie z Ramową
    Umową Pożyczki, każdorazowo zwrot pożyczki będzie następował razem z
    oprocentowaniem (z odsetkami). Spółka (A) nie prowadzi działalności gospodarczej w
    zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek (tj. wg PKD 2025: 64.92.B „Pozostałe
    formy udzielania kredytów, gdzie indziej niesklasyfikowane”). Pożyczki będą zaciągane
    przez Wnioskodawcę dla potrzeb prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, do
    dyspozycji wedle jego uznania.
    Wnioskodawca oraz spółka (A) są powiązane osobowo, mianowicie w obu spółkach
    Prezesem Zarządu jest (...). W spółce Wnioskodawcy jest również drugi członek zarządu
    Wiceprezes (...).
    Ponadto, dotychczas Wnioskodawca zawierał, jak i zamierza również w przyszłości
    zawierać, umowy pożyczki środków pieniężnych z innymi podmiotami na warunkach
    analogicznych, jak w przypadku umów pożyczek zawieranych ze spółką (A), mianowicie:
    - udzielającym pożyczki będą podmioty będące czynnymi podatnikami VAT, których
        przedmiot podstawowej działalności gospodarczej jest inny niż działalność w
        zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek,
    - przedmiotem pożyczki będą środki pieniężne (zyski) wypracowane przez te podmioty
        w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    - pożyczki będą miały charakter odpłatny, mianowicie zwrot pożyczki będzie następował
        razem z oprocentowaniem (z odsetkami),
    - pożyczki będą zaciągane przez Wnioskodawcę dla potrzeb prowadzonej przez niego
        działalności gospodarczej, do dyspozycji wedle jego uznania.
    Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy pożyczki od ww. podmiotów będą miały
    charakter incydentalny, czy będą miały miejsce wielokrotnie.
    W obu opisanych powyżej przypadkach pożyczkodawcy nie planują wyboru opcji
    opodatkowania dla usług finansowych zgodnie z art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.
    Dotychczas Wnioskodawca opłacał podatek od czynności cywilnoprawnych od umów
    pożyczek udzielanych mu (na podobnych warunkach jak przewidziane w Ramowej
    Umowie Pożyczki) przez spółkę (A) oraz przez inne podmioty (z wyjątkiem pożyczek
    udzielanych Wnioskodawcy przez wspólników z uwagi na zwolnienie, o którym mowa w
    art. 9 pkt 10) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) - jednak powziął
    wątpliwość, czy rzeczywiście taki obowiązek podatkowy na nim ciąży.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy udzielanie Wnioskodawcy pożyczek przez spółkę (A) zgodnie z Ramową Umową
    Pożyczki lub przez inne podmioty będące czynnymi podatnikami VAT na analogicznych
    warunkach jak w Ramowej Umowie Pożyczki, niezależnie od ich częstotliwości - stanowić
    będzie dla pożyczkodawcy czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, która
    jednak jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku
    od towarów i usług,(...)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy pożyczki udzielane Wnioskodawcy przez spółkę (A) na podstawie
    Ramowej Umowy Pożyczki, jak również pożyczki udzielane Wnioskodawcy przez inne
    podmioty będące czynnymi podatnikami podatku VAT na analogicznych warunkach -

    stanowią i będą stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, która jednak jest
    zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług,
    (...).
    (...)
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. z późn. zm. o
    podatku od towarów, (dalej „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
        jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko, a w konsekwencji taka konstrukcja
    definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich
    transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, skutkiem czego każde
    świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług. Muszą być przy tym spełnione następujące warunki: 1) w
    następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona
    (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, 2) świadczonej usłudze
    odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Łączne ich
    spełnienie skutkuje uznaniem, że świadczenie jako usługa, będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT.
    Co istotne, świadczenie musi być odpłatne, a więc musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę, przy czym jakiekolwiek przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia. Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzeniem pożyczkodawcy za udzieloną
    pożyczkę są umówione przez strony odsetki od kwoty stanowiącej przedmiot pożyczki
    (pożyczka oprocentowana jak w treści wniosku).
    Ponadto, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być
    wykonana przez podatnika. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: Podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT).

    Z uwagi na powyższe, dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy dokonywane będą przez
    podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do
    danej transakcji, prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o
    VAT.
    Przez umowę pożyczki, o której mowa w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. z późn.
    zm. Kodeks cywilny (dalej: „Kodeks cywilny” lub „k.c.”) dający pożyczkę zobowiązuje się
    przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko
    co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą
    ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. W wyniku spełnienia świadczenia
    przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego
    pożyczkę, jednak ma to charakter czasowy, bowiem pożyczkobiorca jest zobowiązany do
    jej zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo
    rzeczy tego samego rodzaju.
    Według Wnioskodawcy czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej
    podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która jednocześnie jest zwolniona z VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne wydane w ostatnich
    latach przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. Interpretacja indywidualna z
    dnia 29 stycznia 2021 r., 0111-KDIB3-1.4012.986.2020.2.KO, Interpretacja indywidualna z
    dnia 22 marca 2022r., 0111- KDIB3-1.4012.1088.2021.3.IB; Interpretacja indywidualna z
    dnia 15 października 2024r., 0111-KDIB3-1.4012.465.2024.3.MG; Interpretacja
    indywidualna z dnia 4 października 2024r., 0111-KDIB3-1.4012.462.2024.3.MG.
    Według stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wyrażanego w wydawanych
    w ostatnich latach interpretacjach indywidualnych, udzielanie pożyczki przez podatnika
    podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą
    opodatkowaniu tym podatkiem, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy
    statusu nabywcy. Udzielanie pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą,
    w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny
    jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta
    czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczek stanowiących przedmiot wniosku wskazują,
    że czynności te mieszczą się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”; środki
    stanowiące przedmiot pożyczki pochodzą bowiem z działalności gospodarczej
    prowadzonej przez pożyczkodawcę, a przez pożyczkobiorcę będą przeznaczane na cele
    związane z jego działalnością gospodarczą.
    W świetle art. 15 ust. 2 zd. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza „obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie
    przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na
    rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem
    (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi
    wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego
    rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT.
    W przywołanych powyżej interpretacjach indywidualnych zauważono ponadto, że wpis
    przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma
    decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w
    konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z tytułu wykonywanych
    czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług, z czym Wnioskodawca w pełni się zgadza. Zdaniem Wnioskodawcy, uznaniu

    udzielanych Wnioskodawcy pożyczek za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT nie stoi na przeszkodzie to, że jako przedmiotu działalności spółki (A) nie podano PKD
    64.92.B Pozostałe formy udzielania kredytów, gdzie indziej niesklasyfikowane, ani takiego
    przedmiotu działalności nie będą miały inne podmioty, które będą udzielały
    Wnioskodawcy pożyczek na analogicznych warunkach. Podawany przy rejestracji
    podmiotów gospodarczych zakres działalności według PKD ma charakter orientacyjny, a
    ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w umowie spółki i wykonanie
    jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność niezgodną z prawem.
    Zdaniem Wnioskodawcy wskazane w treści wniosku czynności udzielenia odpłatnej
    (oprocentowanej) pożyczki spełniają zatem przesłanki uznania ich za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do
    zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od
    towarów i usług, zaś pożyczkodawcę uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Jednakże ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie
    od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów
    lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy: zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów
    lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania
    kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami
    pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy: podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz
    podatników, i wybrać ich opodatkowanie, pod warunkiem że:
      1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
      2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
        opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
        rezygnuje ze zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 23 ustawy: Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż
    po upływie 2 lat, licząc od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał
    opodatkowanie usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze
    zwolnienia od podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu
    skarbowego pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem
    okresu rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
    W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, należy wskazać,
    że czynność udzielania odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz Wnioskodawcy stanowi
    /będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Jednak z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w
    cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa
    udzielania odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz Wnioskodawcy korzysta/będzie
    korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
    Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności
    pożyczkodawcy nie wybiorą opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art.
    43 ust. 22 ustawy o VAT. (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, iż zostali Państwo (Pożyczkobiorca)
    uznani za podmiot zainteresowany w sprawie będącej przedmiotem wniosku w związku z
    możliwością opodatkowania ww. czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych w
    przypadku, gdyby czynność udzielenia pożyczki przez pożyczkodawców nie podlegała
    przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja
    definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich
    transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
  1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona
    (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
  2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku

    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają postaci wynagrodzenia.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według ust. 2 powołanego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą ustalenia czy,
    udzielanie Państwu pożyczek przez spółkę (A) zgodnie z Ramową Umową Pożyczki lub
    przez inne podmioty będące czynnymi podatnikami VAT na analogicznych warunkach jak
    w Ramowej Umowie Pożyczki, niezależnie od ich częstotliwości - stanowić będzie dla
    pożyczkodawcy czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, która jednak jest
    zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty
    majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo
    majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na
    drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
    Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu
    stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu
    jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można

    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą
    obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej
    zakresie przedmiotowym.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT,
    działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o
    charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za
    ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach
    rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach
    zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza”
    zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji
    PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej
    faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z
    tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów
    gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter
    orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w
    umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność
    niezgodną z prawem.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielania odpłatnych pożyczek spełnia
    przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem
    pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej
    prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a
    więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś pożyczkodawcę
    (spółka (A) lub inne podmioty będące czynnymi podatnikami VAT) uznać za podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia/udzielania w przyszłości przez
    pożyczkodawców (spółka (A) lub inne podmioty będące czynnymi podatnikami VAT)
    odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy), jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, podlega/będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Przy czym ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do
    niej przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz
      usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek
      pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez
      kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust.
      1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie,
      pod warunkiem że:
      1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;

      2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
        opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
        rezygnuje ze zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:
      Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc
      od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o
      których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od
      podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
      pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu
      rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
    Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu
    usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość
    wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych
    podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.
    W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że
    czynność udzielenia/udzielania w przyszłości przez pożyczkodawców (spółka (A) lub inne
    podmioty będące czynnymi podatnikami VAT) odpłatnych pożyczek pieniężnych na
    Państwa (pożyczkobiorcy) rzecz, stanowi/będzie stanowić czynność mieszczącą się w
    katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług,
    zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie
    czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w
    tym przepisie, skoro pożyczkodawcy (spółka (A) lub inne podmioty będące czynnymi
    podatnikami VAT) nie planują wyboru opcji opodatkowania dla usług finansowych zgodnie
    z art. 43 ust. 22 ustawy o VAT, usługa udzielenia/udzielania w przyszłości przez
    pożyczkodawców (spółka (A) lub inne podmioty będące czynnymi podatnikami VAT)
    odpłatnych pożyczek pieniężnych na Państwa (pożyczkobiorcy) rzecz, korzysta/będzie
    korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, zgodnie z którym
    pożyczki udzielane Wnioskodawcy przez spółkę (A) na podstawie Ramowej Umowy
    Pożyczki, jak również pożyczki udzielane Wnioskodawcy przez inne podmioty będące
    czynnymi podatnikami podatku VAT na analogicznych warunkach - stanowią i będą
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, która jednak jest zwolniona z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
        obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Ponadto, wydana interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa, tj.
    Wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej; wydana

    interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innych podmiotów, w
    tym pożyczkodawców.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.