Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.110.2022.2.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-16
Teza: WIS USŁUGA – utrzymanie nawierzchni utwardzonej (zamiatanie i utrzymanie utwardzonego pobocza)
Słowa kluczowe: drogi-utrzymanie dróg; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi; utrzymanie; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 czerwca 2022 r. (data wpływu 14 czerwca 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25 sierpnia 2022 r. (data wpływu 26 sierpnia 2022 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – utrzymanie nawierzchni utwardzonej (zamiatanie i utrzymanie utwardzonego pobocza)

**Opis usługi**:

Utrzymanie nawierzchni utwardzonej (zamiatanie i utrzymanie utwardzonego pobocza). Na usługę tą składa się szereg czynności o charakterze technicznym: oczyszczanie terenów położonych w pasach drogowych ulic i ciągów pieszych; mechaniczne zamiatanie nawierzchni ulic w celu usunięcia z pasów drogowych piasku, zalegającej ziemi, liści i skoszonej trawy; zbieranie odpadów i zanieczyszczeń; wywóz zebranych liści, odpadów i zanieczyszczeń oraz ich przekazanie do utylizacji uprawnionym podmiotom; oczyszczanie z darni i chwastów jezdni, oraz chodników; usuwanie z jezdni i chodników zanieczyszczeń organicznych i chemicznych (ropopochodnych) powstałych wskutek wypadków, kolizji i innych zdarzeń nagłych (nie dotyczy prac związanych z naprawą uszkodzonej w drodze kolizji nawierzchni). (…).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 81.29.12.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 50 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 14 czerwca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 26 sierpnia 2022 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie załącznika (…) i pełnomocnictwa szczególnego (…).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Gmina Miasto (…) (dalej: „Miasto”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

(…) Miasto zawarło porozumienie (dalej: „Porozumienie”) z (…) (dalej: „A”) – działającą w imieniu Skarbu Państwa, w sprawie odpłatnego przejęcia (…) zadania polegającego na zarządzaniu odcinkiem drogi (…).

Przedmiotem zawartego porozumienia jest powierzenie Miastu funkcji zarządcy powyższego odcinka drogi krajowej na podstawie art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1376, ze zm.).

W ramach Porozumienia Miasto zobowiązuje się do wykonania na rzecz A następujących usług (…) dotyczących ww. odcinka drogi krajowej:

\- (…)

\- utrzymania nawierzchni utwardzonej (zamiatanie i utrzymanie utwardzonego pobocza),

\- (…).

Każda z ww. usług jest wyszczególniona odrębnie (…) wraz z ceną za jej wykonanie, zaś suma wartości tych usług składa się na należność A wobec Miasta z tytułu wykonania Porozumienia.

Ponadto, zgodnie z treścią Porozumienia Miasto jako zarządca drogi przejmuje odpowiedzialność wobec osób trzecich za szkody pozostające w związku z nienależytym wykonywaniem obowiązków zarządcy drogi, w tym w szczególności ze stanem odcinka drogi będącej przedmiotem Porozumienia.

Jednocześnie strony Porozumienia wyłączyły z zakresu obowiązków Miasta jako zarządcy ww. odcinka drogi krajowej następujące czynności:

(…)

Ww. czynności będą bowiem wykonywane przez A.

Za każdy rok obowiązywania Porozumienia Miastu przysługuje wynagrodzenie w określonej kwocie brutto za wykonywanie ww. usług, przy czym (…), kwota wynagrodzenia została ustalona w oparciu o łączną wartość przewidywanych usług utrzymania drogi w ciągu jednego roku (…).

Dodatkowo Miasto wyjaśnia, że nie dysponuje zapleczem umożliwiającym samodzielne wykonanie czynności będących przedmiotem Porozumienia. Prace związane m.in. z utrzymaniem dróg gminnych i innych ciągów komunikacyjnych oraz koszeniem terenów zielonych są w Mieście wykonywane przez wykonawcę wyłanianego w drodze postępowania przetargowego. Wykonawca prac porządkowych związanych z drogami gminnymi jednocześnie wykonuje prace zawarte w Porozumieniu w stosunku do określonego odcinka drogi krajowej. Tym samym, Miasto samodzielnie nie wykonuje prac określonych w Porozumieniu, lecz korzysta w tym zakresie z podwykonawcy. Jednocześnie zakres prac wykonywanych przez ww. wykonawcę w stosunku do dróg gminnych jest znacznie szerszy niż ten określony w Porozumieniu – Miasto zawiera kilka umów na określone rodzaje wykonywanych w stosunku do dróg gminnych czynności, z czego każda ma określony zakres robót, tj. jedna dotyczy utrzymania zieleni inna zaś zamiatania i sprzątania dróg gminnych etc. Tylko niektóre z czynności, które są określone w umowach zawieranych z wykonawcą dotyczą odcinka drogi krajowej wskazanego w Porozumieniu.

Obecnie, Miasto powzięło wątpliwość do jakiego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r. (dalej: „PKWiU”) zaliczyć jedną z wyżej opisanych usług realizowaną w ramach Porozumienia, tj. usługę utrzymania nawierzchni utwardzonej (zamiatanie i utrzymanie utwardzonego pobocza), która jest/będzie świadczona dla Skarbu Państwa (działającego poprzez A) i tym samym jaką stawkę VAT powinno zastosować.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie klasyfikacji świadczenia oraz uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT.

(…)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje:

Miasto wyjaśnia, że na usługę utrzymania nawierzchni utwardzonej (zamiatanie i utrzymanie utwardzonego pobocza) składa się szereg czynności o charakterze technicznym: oczyszczanie terenów położonych w pasach drogowych ulic i ciągów pieszych; mechaniczne zamiatanie nawierzchni ulic w celu usunięcia z pasów drogowych piasku, zalegającej ziemi, liści i skoszonej trawy; zbieranie odpadów i zanieczyszczeń; wywóz zebranych liści, odpadów i zanieczyszczeń oraz ich przekazanie do utylizacji uprawnionym podmiotom; oczyszczanie z darni i chwastów jezdni, oraz chodników; usuwanie z jezdni i chodników zanieczyszczeń organicznych i chemicznych (ropopochodnych) powstałych wskutek wypadków, kolizji i innych zdarzeń nagłych (nie dotyczy prac związanych z naprawą uszkodzonej w drodze kolizji nawierzchni).

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja N obejmuje:

\- wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,

\- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

\- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

\- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

\- usługi związane z zatrudnieniem,

\- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

\- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

\- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

\- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

\- usługi zagospodarowania terenów zieleni,

\- usługi centrów telefonicznych (call center),

\- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

\- usługi związane z pakowaniem,

\- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

W sekcji N zawarty jest m.in. dział 81 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM PORZĄDKU W BUDYNKACH I ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”, który obejmuje:

\- czyszczenie od wewnątrz cystern i tankowców,

\- czyszczenie maszyn przemysłowych,

\- dezynfekcję, dezynsekcję i deratyzację m.in. budynków, statków, pociągów itp.,

\- mycie pociągów, autobusów, samolotów itd.,

\- mycie butelek,

\- sprzątanie wewnątrz i na zewnątrz budynków wszelkich typów,

\- utrzymanie porządku wewnątrz budynku,

\- usługi związane z zagospodarowywaniem terenów zieleni, włącznie z zaprojektowaniem krajobrazu i/lub budową pasaży, przejść dla pieszych, ścian oporowych, pomostów, płotów, stawów oraz podobnych konstrukcji,

\- zamiatanie ulic, usuwanie śniegu i lodu.

Dział ten nie obejmuje:

\- produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,

\- usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanej w 01.30.10.0, 02.10.20.0,

\- utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanego w 01.61.10.0,

\- usług czyszczenia pomieszczeń rolniczych (kurników, chlewni, itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług czyszczenia zewnętrznych ścian budynku związanych z jego wykończeniem, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,

\- czyszczenia i mycia samochodów, sklasyfikowanego w 45.20.30.0.

W dziale PKWiU 81 mieści się klasa 81.29 „USŁUGI POZOSTAŁEGO SPRZĄTANIA I CZYSZCZENIA”.

W ww. klasie zostało wymienione grupowanie 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”, które obejmuje:

\- usługi czyszczenia próżniowego pasów startowych,

\- usługi zamiatania i polewania ulic,

\- usługi posypywania dróg piaskiem i solą,

\- usługi usuwania śniegu i lodu, włącznie z usuwaniem śniegu i lodu z dachów budynków.

Uwzględniając powyższe, wykonywana przez Wnioskodawcę usługa – utrzymanie nawierzchni utwardzonej (zamiatanie i utrzymanie utwardzonego pobocza), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 50 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 81.29.12.0 – „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0 – „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 50 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).