Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-868/10-3/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-09
Teza: Czy Wnioskodawca w momencie sprzedaży 100% akcji S. S.A., będzie uprawniony do zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodów kwoty 20.655.300 PLN, jako sumy: A) 19.601.800 PLN - czyli ceny zapłaconej z tytułu bezpośredniego nabycia 1.821.826 akcji S. S.A. oraz B) 1.053.500 PLN - nominalnej wartości udziałów F. Sp. z o.o. wydanych w zamian za akcje S. S.A. powiększonej o ewentualne inne wydatki związane z nabyciem akcji takie jak np. podatek od czynności cywilnoprawnych i prowizje maklerskie?
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; cena; koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; prowizje; udział; wartość-wartość nominalna; wydatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27.12.2010r. (data wpływu 31.12.2010r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 31.12.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiada obecnie 100% akcji w spółce S S.A., które nabyła w następujący sposób:

1.  bezpośrednio - 1.821.826 akcji,
2.  pośrednio - nabywając udziały w F. Sp. z o.o., która była właścicielem 1.404.664 akcji S. S.A.

Ad A)

Łączna kwota zapłacona przez Wnioskodawcę na rzecz zbywców, z tytułu bezpośredniego nabycia 1.821.826 akcji wyniosła 19.601.800 PLN.

Ad B)

Akcje S., które Wnioskodawca nabył pośrednio, były w posiadaniu pięciu spółek, które dnia 23 stycznia 2009 r. wniosły aport w postaci 1.404.664 akcji S. S.A. o łącznej wartości nominalnej 2.809.328 zł do spółki F. Sp. z o.o. Wartość wkładu niepieniężnego określono łącznie na kwotę 10.535.000 zł, z czego kwotę 1.053.500 zł odniesiono na kapitał zakładowy, a kwotę 9.481.500 zł odniesiono na kapitał zapasowy. Innymi słowy, w zamian za nabycie 1.404.664 akcji S. S.A. o łącznej wartości nominalnej 2.809.328 zł spółka F. Sp. z o.o. wydała swoje udziały o łącznej wartości nominalnej 1.053.500 zł.

Następnie, udziały F. Sp. z o.o. zostały zakupione przez Wnioskodawcę za kwotę 39.705.600 zł. W wyniku transakcji Wnioskodawca został 100% wspólnikiem F. Sp. z o.o. oraz, pośrednio, nabył 1.404.664 akcji S. S.A. Następnie, w wyniku połączenia Wnioskodawcy i F. Sp. z o.o., Wnioskodawca stał się, już bezpośrednio, właścicielem 1.404.664 akcji S. S.A.

Ze względu na model działalności Grupy V., który obejmuje prowadzenie działalności operatorskiej oraz związanej z majątkiem trwałym w ramach odrębnych podmiotów, przeprowadzony został podział S. S.A. przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) związanej z działalnością infrastrukturaIną (majątkiem trwałym) na Wnioskodawcę. Opisany podział przez wydzielenie wiąże się z obniżeniem kapitału zakładowego S. S.A. z kwoty 6.452.980 zł do kwoty 2.936.105,90 zł oraz z obniżeniem jednostkowej wartości nominalnej akcji S. S.A. z kwoty 2 zł do kwoty 91 groszy. Należy podkreślić, że opisany podział przez wydzielenie nie będzie się wiązać z unicestwieniem żadnej akcji S. S.A. - ilość (3.226.490) i tożsamość dotychczasowych akcji nie ulegnie zmianie, zostanie jedynie obniżona jednostkowa wartość nominalna akcji. Obecnie, dnia 3 grudnia 2010 r., postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego opisany wyżej podział przez wydzielenie został zarejestrowany przez sąd rejestrowy.

Wnioskodawca rozważa sprzedaż akcji S. S.A. po zakończeniu procedury podziału przez wydzielenie. Cena sprzedaży akcji S. S.A. zostanie określona w wysokości rynkowej w oparciu o wycenę rzeczoznawcy. Według wstępnych szacunków Wnioskodawcy cena ta będzie znacznie niższa od wydatków poniesionych na nabycie akcji S. S.A., głównie ze względu na znaczącą zmianę w składnikach majątku S. S.A. po dokonaniu podziału, co wpłynie na zdolność tej spółki do generowania zysków i tym samym wycenę rynkową akcji S. SA.

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytania:

Czy Wnioskodawca w momencie sprzedaży 100% akcji S. S.A., będzie uprawniony do zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodów kwoty 20.655.300 PLN, jako sumy:

1.  19.601.800 PLN - czyli ceny zapłaconej z tytułu bezpośredniego nabycia 1.821.826 akcji S. S.A. oraz
2.  1.053.500 PLN - nominalnej wartości udziałów F. Sp. z o.o. wydanych w zamian za akcje S. S.A. powiększonej o ewentualne inne wydatki związane z nabyciem akcji takie jak np. podatek od czynności cywilnoprawnych i prowizje maklerskie ?

Stanowisko wnioskodawcy.

Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku sprzedaży 100% akcji S., będzie uprawniona do zaliczenia całości kwoty 20.655.300 PLN stanowiących wydatki poniesione na nabycie akcji S. S.A., do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższa kwota może być powiększona o ewentualne koszty związane z nabyciem akcji S. S.A. takie jak np. podatek od czynności cywilnoprawnych i prowizje maklerskie.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Art. 16 ust. 1 ustawy CIT, w punkcie 8 wskazuje, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Powyższe regulacje w sposób jednoznaczny wskazują, iż niedopuszczalne jest zaliczenie, do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, wydatków na objęcie lub nabycie m.in. akcji aż do momentu ich odpłatnego zbycia - w tym momencie dopuszczalne jest zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, stosownie do przywołanego powyżej art. 15 ust. 1 ustawy CIT

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 wskazuje wprost, iż w momencie odpłatnego zbycia akcji, do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można wydatki poniesione na nabycie lub objęcie akcji. W Ustawie CIT brak jest regulacji, która ograniczałaby możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie akcji do kosztów uzyskania przychodów w sytuacji, gdy po ich nabyciu dokonane zostało obniżenia kapitału akcyjnego spółki (poprzez proporcjonalne obniżenie wartości nominalnej wszystkich akcji), której akcje są sprzedawana Tak więc, w opinii Wnioskodawcy należy uznać, że proporcjonalne obniżenie wartości nominalnej każdej akcji spółki S. SA w wyniku podziału S. S.A. poprzez wydzielenie ZCP do spółki przejmującej nie wpływa na wysokość kosztów nabycia lub objęcia, które mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 7 listopada 2007 r., sygnatura: ILPB3/423-68/07-2/HS, który wskazał: „Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca za objęcie akcji Spółki Y S.A. lub za ich nabycie zapłacił gotówką. X S.A. obejmując i nabywając akcje w liczbie 19.598.000 sztuk, których wartość nominalna wynosiła 100,00 zł, poniosła wydatek w łącznej wysokości 1.985.534.675,40 zł. Zatem wartość ta stanowi koszt poniesiony przez X S.A. na objęcie i nabycie akcji w Spółce Y S.A. kosztem podatkowym wydatek ten jednakże stanie się dopiero w momencie odpłatnego zbycia tychże akcji. Planowane obniżenie wartości nominalnej ww. akcji pozostanie bez wpływu na poziom kosztów uzyskania przychodów z tytułu przyszłego zbycia akcji.”

W przypadku Wnioskodawcy, sposób określenia kosztów uzyskania przychodów na moment sprzedaży akcji S. S.A. należy rozpatrywać odrębnie:

\- w odniesieniu do akcji nabytych bezpośrednio (w takim przypadku koszty uzyskania przychodów będzie stanowić zasadniczo cena sprzedaży tych akcji powiększona o wydatki związane z nabyciem, np. podatek od czynności cywilno prawnych, prowizje maklerskie) i - w odniesieniu do akcji nabytych pośrednio, tj. poprzez nabycie spółki F. Sp. z o.o. W przypadku akcji S. S.A. nabytych pośrednio, tj. w wyniku nabycia spółki F. Sp. z o.o. oraz, następnie, połączenia F. Sp. z o.o. z Wnioskodawcą, koszty uzyskania przychodów powinny być zdaniem Wnioskodawcy przez niego określone jako sukcesora F. Sp. z o.o. Tak więc, w odniesieniu do akcji S. S.A. nabytych pośrednio należy określić jaki jest koszt uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji nabytych aportem.

Zgodnie z poglądem organów podatkowych (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 października 2009 r., sygnatura: IBPBI/2/423-907/09/SD), w sytuacji gdy do spółki aportem zostaną wniesione akcje, wówczas w przypadku gdy te akcje będą zbywane, kosztem uzyskania przychodów będzie wartość nominalna udziałów wydanych w zamian za ten wkład. Zasada taka została także wyraźnie zapisana w nowelizacji Ustawy CIT ze skutkiem od 1 stycznia 2010 r. (art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy CIT dodany ustawą z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz. U. z 30 listopada 2010 r. nr 226 poz. 1478). W rezultacie, w przypadku sprzedaży akcji S. S.A. nabytych pośrednio, kosztem uzyskania przychodów będzie, w opinii Wnioskodawcy, wartość nominalna udziałów F. Sp. z o o. wydanych w zamian za nabycie 1.404.664 akcji S. S.A., to jest kwota 1.053.500 PLN.

Podsumowując, w przypadku rozważanej sprzedaży akcji S. S.A zdaniem Wnioskodawcy może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę 20.654.500 zł (sumę kwot wskazanych w punkcie 2 A) i 2 B) niniejszego wniosku (powiększoną o ewentualne inne wydatki związane z nabyciem akcji takie jak np. podatek od czynności cywilnoprawnych, prowizje maklerskie).

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że zaprezentowane przez nią stanowisko i rozumienie treści przepisów jest prawidłowe.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.