Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.123.2025.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Brak obowiązku zdejmowania znaków akcyzy z opakowań
jednostkowych wyrobów akcyzowych (napojów
fermentowanych) przeznaczonych do ponownego przerobu w
składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru
akcyzy
Słowa kluczowe: napoje-napoje fermentowane
obowiązek-obowiązek znakowania
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
rozlew
skład-skład podatkowy
znak akcyzy-zdjęcie znaków akcyzy
zniszczenie
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.-Napoje alkoholowe - napój
fermentowany.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania
wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków
akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 96-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 96-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 124
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138m-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138m-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138m-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138m-ust. 6-pkt 2
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Przedmiot
opodatkowania
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy-Ewidencje i inne dokumentacje.-
Ewidencja podatkowych znaków akcyzy.
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie
    dotyczącym obowiązku zdejmowania znaków akcyzy z opakowań jednostkowych wyrobów
    akcyzowych (napojów fermentowanych) przeznaczonych do ponownego przerobu w
    składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wpłynął 28 kwietnia 2025
    r. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

AAAA Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadząca skład podatkowy
    zajmujący się produkcją wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
    planuje wycofać z magazynu wyrobów gotowych część opakowań jednostkowych,
    zawierających wyroby akcyzowe w postaci napoju fermentowanego, celem
    przeprowadzenia procesu ponownego przerobu, polegającego na ponownym
    wykorzystaniu zawartości opakowań jednostkowych (napoju fermentowanego) do
    produkcji, a następnie ponownie dokonać jego rozlewu w nowe opakowania jednostkowe.
    Proces rozlewu wyrobów akcyzowych w postaci napoju fermentowanego,
    przeprowadzany przez Wnioskodawcę, polega na napełnianiu na linii produkcyjnej
    opakowań jednostkowych wyrobem akcyzowym w postaci napoju fermentowanego oraz
    nakładaniem na każde opakowanie jednostkowe banderoli podatkowej za pomocą kleju
    uniemożliwiającego jej zdjęcie w całości (w nienaruszonym stanie), w następstwie
    uniemożliwiającym ponowne wykorzystanie już raz nałożonej banderoli podatkowej.
    W uzupełnieniu wniosku z 16 czerwca 2025 r. podali Państwo, że:
    1. Napoje fermentowane wskazane we wniosku, które mają zostać wycofane z magazynu
      wyrobów gotowych, są magazynowane w składzie podatkowym Spółki w procedurze
      zawieszenia poboru akcyzy.
    2. Proces ponownego przerobu napojów fermentowanych będzie odbywał się w składzie
      podatkowym Spółki, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy

## Pytanie

Czy podczas przeprowadzania procesu ponownego przerobu, przed otwarciem
    opakowania jednostkowego zawierającego wyrób akcyzowy należy zdjąć banderolę
    podatkową z opakowania, uprzednio prawidłowo naniesioną na opakowanie w procesie
    produkcji, czy banderoli podatkowej nie zdejmować pozostawiając ją na pustym
    uszkodzonym podczas otwierania opakowaniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka analizując przepisy ustawy z dnia 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (dalej zwana:
    „UoPA”; Dz.U. z 2025 r. poz. 126) stwierdza brak szczegółowych zapisów, dotyczących
    postępowania podczas procesu ponownego przerobu wyrobu akcyzowego w postaci
    napoju fermentowanego, wobec czego proces ponownego przerobu kwalifikuje się wprost
    do definicji „Produkcja”, szczególnie określenia „przetwarzanie napojów fermentowanych”,
    co potwierdza art. 96 ust. 1 pkt 2 UoPA, tj.: „Produkcją napojów fermentowanych w
    rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie napojów fermentowanych, a także
    ich rozlew”.
    Jak wynika z art. 117 ust. 1 UoPA: „Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania
    znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi znakami akcyzy przed
    zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w
    art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem
    ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych”.

    W myśl zdarzenia przyszłego wskazanego w niniejszym wniosku, nastąpi wycofanie z
    magazynu wyrobów gotowych jednostkowych opakowań zawierających wyroby akcyzowe
    (napój fermentowany), celem poddania ich procesowi ponownego przerobu. Opakowania
    jednostkowe zawierające wyroby akcyzowe przed wprowadzeniem do magazynu
    wyrobów gotowych zostały prawidłowo oznaczone banderolami podatkowymi
    naniesionymi na opakowania.
    Możliwość zdjęcia znaków akcyzy z opakowań jednostkowych zawierających wyroby
    akcyzowe określa art. 123 ust. 1 UoPA, a określenie szczegółowych przypadków, w których
    znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych, w ślad za
    art. 123 ust. 4 UoPA, pozostawiono do dyspozycji ministra właściwego do spraw finansów
    publicznych; i tak zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22.12.2024 r. w
    sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2025 r. poz. 406) § 5
    ust. 1: „Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na
    wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
    1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
      zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
    2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
      wewnątrzwspólnotowej”.
    Wskazany w rozporządzeniu Ministra Finansów zamknięty katalog przypadków, w jakich
    należy zdejmować banderole podatkowe z opakowań jednostkowych, nie obejmuje
    procesu ponownego przerobu wyrobów akcyzowych znajdujących się w opakowaniach
    jednostkowych. Wobec tego Wnioskodawca uważa, że wycofanie z magazynu wyrobów
    gotowych opakowań jednostkowych, zawierających wyroby akcyzowe (napój
    fermentowany) nie wymaga obowiązku zdjęcia banderol podatkowych z tych opakowań
    przed ich otwarciem i opróżnieniem, jak również z pustych uszkodzonych już opakowań,
    po opróżnieniu ich z wyrobów akcyzowych poddanych procesowi ponownego przerobu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie sformułowanego pytania
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    Jak stanowi art. 96 ust. 1 i 2 ustawy o podatku akcyzowym:
      1. Napojami fermentowanymi w rozumieniu ustawy są:
        1) musujące napoje fermentowane - wszelkie wyroby oznaczone kodami CN 2206
          00 31 i 2206 00 39 oraz CN 2204 10, 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08, 2204
          21 09, 2204 29 10 i objęte pozycją 2205, niewymienione w art. 95, które

          znajdują się w butelkach zaopatrzonych w korek w kształcie grzybka,
          umocowany za pomocą węzłów lub spinek, albo cechują się ciśnieniem
          wynoszącym co najmniej 3 bary, spowodowanym obecnością dwutlenku węgla
          w roztworze, oraz:
            a) mają rzeczywistą objętościową moc alkoholu przekraczającą 1,2%
              objętości, lecz nieprzekraczającą 13% objętości, albo
            b) mają rzeczywistą objętościową moc alkoholu przekraczającą 13%
              objętości, lecz nieprzekraczającą 15% objętości
              - pod warunkiem że cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie
              pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji;
        2) niemusujące napoje fermentowane - niebędące musującymi napojami
          fermentowanymi określonymi w pkt 1 - wszelkie wyroby objęte pozycjami CN
          2204 i 2205, z wyjątkiem wyrobów określonych w art. 95 ust. 1, oraz wyroby
          objęte pozycją CN 2206 00, z wyjątkiem wszelkich wyrobów określonych w art.
          94 ust. 1:
            a) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%
              objętości, lecz nieprzekraczającej 10% objętości, albo
            b) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 10% objętości,
              lecz nieprzekraczającej 15% objętości
              - pod warunkiem że cały alkohol etylowy zawarty w gotowym wyrobie
              pochodzi wyłącznie z procesu fermentacji.
      2. Produkcją napojów fermentowanych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub
        przetwarzanie napojów fermentowanych, a także ich rozlew.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Użyte w ustawie określenie skład podatkowy oznacza - miejsce, w którym określone
      wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym
      przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub
      z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy;
      w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas
      produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią
      inaczej.
    W świetle art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą [...].
    Stosownie do art. 114 ustawy:
      Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
      załączniku nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
      zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie
      będącym:

      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
        ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być,
      bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami
      akcyzy:
      1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
        wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu
        podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed
        zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem
        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy
        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż
        stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu
        podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez
        zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
      przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
    Jak wynika z art. 123 ustawy:
    1. Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z
      wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą
      sprzedawane na terytorium kraju.
    2. Zgodę na zdjęcie znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego na
      sporządzony na piśmie wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów
      akcyzowych znakami akcyzy lub właściciela wyrobów akcyzowych oznaczonych
      znakami akcyzy.

    3. Zdjęte znaki akcyzy są:
        1) zwracane do ich wytwórcy albo
        2) niezwłocznie niszczone pod nadzorem właściwego naczelnika urzędu celno-
          skarbowego.
    4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:
        1) szczegółowe przypadki, w których znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań
          jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych;
        2) warunki i tryb zdejmowania znaków akcyzy;
        3) wzór wniosku o zdjęcie znaków akcyzy.
    5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, wydając rozporządzenie, o którym
      mowa w ust. 4, uwzględni przypadki zwrotu wyrobów akcyzowych w związku z
      występującymi w nich wadami fizycznymi oraz przypadki wyprowadzenia wyrobów
      akcyzowych poza terytorium kraju, a także konieczność zapewnienia bezpieczeństwa
      systemu znaków akcyzy.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 123 ust. 4 ustawy wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako:
    „rozporządzenie” lub „rozporządzenie w sprawie oznaczania znakami akcyzy”).
    Zgodnie z § 5 ust. 1-5 rozporządzenia:
    1. Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na
      wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
        1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
          zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
        2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
          wewnątrzwspólnotowej.
    2. Wzór wniosku o zdjęcie banderol określa załącznik nr 6 do rozporządzenia.
    3. Zdjęcia banderol dokonuje się po pisemnym powiadomieniu właściwego naczelnika
      urzędu celno-skarbowego o zamiarze ich zdjęcia. Pisemnego powiadomienia należy
      dokonać w terminie co najmniej trzech dni przed planowanym dniem wydania
      wyrobów akcyzowych w celu dokonania ich zwrotu do podmiotu zagranicznego lub
      dokonania eksportu albo dostawy wewnątrzwspólnotowej.
    4. Pisemne powiadomienie, o którym mowa w ust. 3, zawiera informacje o rodzaju i ilości
      wyrobów akcyzowych, z których mają być zdjęte banderole, oraz o terminie zdjęcia
      banderol i wydania wyrobów akcyzowych.
    5. Zdjęcie banderol odbywa się w obecności kontrolującego upoważnionego do
      przeprowadzenia kontroli na podstawie upoważnienia wydanego przez naczelnika
      urzędu celno-skarbowego.
    Stosownie do art. 124 ustawy o podatku akcyzowym:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      wprowadzić obowiązek kasowania nanoszonych na opakowania jednostkowe
      wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe znaków akcyzy w celu uniemożliwienia
      ich powtórnego wykorzystania, określając również szczegółowe warunki, sposób i tryb
      kasowania znaków akcyzy, z uwzględnieniem konieczności zapewnienia
      bezpieczeństwa systemu znaków akcyzy.
    Jak stanowi art. 138m ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Sporządza się protokoły utraty, zniszczenia, uszkodzenia, zdjęcia, zniszczenia
      uszkodzonych lub zniszczonych znaków akcyzy oraz wydania lub zwrotu znaków
      akcyzy.
    W świetle art. 138m ust. 2 ustawy:
      Protokoły, o których mowa w ust. 1, sporządza się w postaci papierowej.
    Zgodnie z art. 138m ust. 4 ustawy:
      Protokoły, o których mowa w ust. 1 pkt 2, sporządza się w co najmniej trzech
      egzemplarzach. Egzemplarz protokołu przesyła się niezwłocznie naczelnikowi urzędu

      skarbowego właściwemu w zakresie akcyzy oraz naczelnikowi urzędu skarbowego
      właściwemu w zakresie spraw dotyczących znaków akcyzy, z wyłączeniem
      przypadków, w których w czynnościach, które potwierdza protokół, uczestniczył
      przedstawiciel właściwego organu podatkowego.
    Jak wynika z art. 138m ust. 6 pkt 2 ustawy:
      Protokoły powinny umożliwiać w szczególności ustalenie odpowiednio daty
      zniszczenia, utracenia, uszkodzenia, zdjęcia, wydania lub zwrócenia znaków akcyzy
      oraz ilości i rodzaju zniszczonych, utraconych, uszkodzonych, zdjętych, wydanych lub
      zwróconych znaków akcyzy.
    Jak wskazano w § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 12 sierpnia
    2021 r. w sprawie kontroli celno-skarbowej niektórych wyrobów akcyzowych (Dz.U. z 2021
    r. poz. 1636; dalej jako: „rozporządzenie w sprawie kontroli celno-skarbowej”):
      Kontrola jest wykonywana doraźnie albo jako kontrola stała i polega na kontroli
      zdjęcia, kasowania oraz niszczenia znaków akcyzy.
    Jak stanowi § 19 rozporządzenia w sprawie kontroli celno-skarbowej:
    1. Zdjęcie, kasowanie lub niszczenie znaków akcyzy odbywa się w obecności
      kontrolującego.
    2. W przypadku zdjęcia znaków akcyzy naniesionych na wyroby, o których mowa w § 1
      pkt 1 lit. a tiret drugie, naczelnik urzędu celno-skarbowego, biorąc pod uwagę ryzyko,
      może odstąpić od wymogu obecności kontrolującego podczas tych czynności.
      Przepisy § 8 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    W myśl § 33 rozporządzenia w sprawie kontroli celno-skarbowej:
    1. Podmiot, na którym ciąży obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych znakami
      akcyzy, przesyła właściwemu naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, a w przypadku
      wykonywania kontroli stałej - komórce kontroli stałej, co najmniej na dzień przed
      zamierzonym oznaczaniem tych wyrobów, informację o planowanej ilości i rodzaju
      wyrobów akcyzowych, rodzaju opakowań jednostkowych oraz miejscu i terminie
      oznaczania tych wyrobów znakami akcyzy.
    2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do wyrobów akcyzowych:
        1) od których został już uiszczony należny podatek akcyzowy, ponownie rozlanych
          lub rozważonych w inne opakowania jednostkowe w miejscu ich sprzedaży
          detalicznej;
        2) importowanych lub nabywanych wewnątrzwspólnotowo, jeżeli oznaczanie ich
          znakami akcyzy następuje poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w
          wolnym obszarze celnym bądź w składzie celnym.
    Natomiast jak wynika z § 34 rozporządzenia w sprawie kontroli celno-skarbowej:
      W przypadku:
      1) zdjęcia znaków akcyzy, w przypadkach określonych w przepisach wydanych na
        podstawie art. 123 ust. 4 ustawy,
      2) wprowadzenia obowiązku kasowania znaków akcyzy, na podstawie art. 124 ustawy,
      3) niszczenia znaków akcyzy zdjętych z opakowań jednostkowych wyrobów
        akcyzowych oraz uszkodzonych albo zniszczonych przed ich naniesieniem na
        wyroby akcyzowe lub w procesie oznaczania wyrobów akcyzowych
        - podmiot informuje właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego, co
          najmniej na 3 dni przed zamierzonym zdjęciem, kasowaniem lub
          zniszczeniem, o planowanym terminie przeprowadzenia tych czynności oraz
          o rodzaju i ilości zdejmowanych, kasowanych lub niszczonych znaków akcyzy.
    Państwa wątpliwość dotyczy obowiązku (lub jego braku) zdejmowania, prawidłowo
    naniesionych, znaków akcyzy przed otwarciem opakowania jednostkowego zawierającego
    wyrób akcyzowy w postaci napoju fermentowanego, w związku z przeprowadzaniem
    procesu ponownego przerobu tego wyrobu akcyzowego.

    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, przedmiotowe wyroby akcyzowe (napoje
    fermentowane) znajdować się będą w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy. Proces ponownego ich przerobu również będzie miał miejsce w składzie
    podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Mając na uwadze art. 117 ust. 1 ustawy, wyroby te (napoje fermentowane), podlegające
    obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy, powinny być prawidłowo oznaczone przed
    zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Natomiast zgodnie z art. 117 ust. 3
    ustawy, te wyroby nie mogą być bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia
    odpowiednimi znakami akcyzy przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju. Co do zasady
    więc, do czasu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, nie ma obowiązku
    oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, gdyż tak długo jak wyroby będą objęte
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy, nałożenie znaków nie jest konieczne. W efekcie
    znaki akcyzy nałożone na wyroby objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, mogą być
    zdjęte również z innych przyczyn.
    Zatem znaki akcyzy nałożone na wyroby akcyzowe (napoje fermentowane) objęte
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy mogą być z nich zdjęte w składzie podatkowym, z
    uwagi na przeprowadzenie opisanego we wniosku procesu ponownego przerobu tych
    wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a następnie rozlanie do nowych
    opakowań jednostkowych. Oznacza to, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach,
    Spółka nie ma obowiązku zdejmowania znaków akcyzy z wyrobów będących w składzie
    podatkowym, ale Spółka ma do tego prawo.
    Przepis art. 123 ust. 1 ustawy wskazuje, że znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań
    jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały
    naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą sprzedawane na terytorium kraju. Przy czym
    zgodę na zdjęcie znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego na
    pisemny wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami
    akcyzy lub właściciela wyrobów akcyzowych oznaczonych znakami akcyzy (art. 123 ust. 2
    ustawy). W efekcie znaki akcyzy, zgodnie z art. 123 ust. 3 ustawy, są:
    1) zwracane do ich wytwórcy albo
    2) niezwłocznie niszczone pod nadzorem właściwego naczelnika urzędu celno-
        skarbowego.
    Wskazać ponadto należy, że rozporządzenie w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych
    znakami akcyzy reguluje szczegółowe przypadki, w których znaki akcyzy mogą być zdjęte z
    opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, warunki i
    tryb zdejmowania znaków akcyzy, a także wzór wniosku o zdjęcie znaków akcyzy. W § 5
    ust. 1 rozporządzenia wymienione zostały dwa przypadki, gdy banderole naniesione na
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe mogą być z nich
    zdjęte po uzyskaniu zgody właściwego naczelnika urzędu skarbowego:
    1) gdy wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
        zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
    2) gdy wyroby akcyzowe przeznaczone są na eksport lub do dostawy
        wewnątrzwspólnotowej.
    Zauważyć należy, że § 5 ust. 1 rozporządzenia nie będzie miał zastosowania w
    przedmiotowej sprawie, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - wszystkie działania będą
    wykonywane w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Należy jednak pamiętać - co wynika z opisu zdarzenia przyszłego - że w wyniku otwarcia
    opakowań jednostkowych tych napojów fermentowanych, przeznaczonych do ponownego
    przerobu w składzie podatkowym, w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, nałożone na
    nie prawidłowo znaki akcyzy ulegną zniszczeniu, co w konsekwencji nakłada na Spółkę
    odpowiednie obowiązki informacyjne.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis § 19 ust. 1
    rozporządzenia w sprawie kontroli celno-skarbowej. Oznacza to, że niszczenie znaków

    akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe (napoje fermentowane), mające
    związek z procesem otwarcia i opróżnienia opakowań jednostkowych, a następnie z
    ponownym przerobem i rozlewem do nowych opakowań, powinno się odbywać w
    obecności kontrolującego. Przy czym z § 34 pkt 3 tego rozporządzenia wynika obowiązek
    poinformowania właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego, co najmniej na 3 dni
    przed zamierzonym zniszczeniem, o planowanym terminie przeprowadzenia tej czynności
    oraz o rodzaju i ilości niszczonych znaków akcyzy. Z kolei z art. 138m ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku akcyzowym wynika obowiązek sporządzania protokołów ze zniszczenia znaków
    akcyzy. Obowiązek dokonywania powyższych czynności, z zachowaniem zasad
    odpowiedniego informowania naczelnika urzędu celno-skarbowego, jest wyrazem
    szczególnego nadzoru nad prawidłowością wykorzystania znaków akcyzy. Wynika to z art.
    123 ust. 5 ustawy, w którym wskazano na konieczność zapewnienia bezpieczeństwa
    systemu znaków akcyzy. Potwierdzeniem tego nadzoru jest także obowiązek wynikający z
    § 33 rozporządzenia w sprawie kontroli celno-skarbowej, dotyczący informowania o
    planowanym oznaczaniu wyrobów akcyzowych znakami akcyzy.
    Reasumując - w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego Spółka nie będzie
    zobowiązana do zdjęcia znaków akcyzy z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych
    (napojów fermentowanych), które zamierza poddać procesowi ponownego przerobu w
    składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, przed otwarciem i
    opróżnieniem tych opakowań. Natomiast w związku ze zniszczeniem nałożonych znaków
    akcyzy na opakowania jednostkowe napojów fermentowanych, przeznaczonych do
    ponownego przerobu, Spółka będzie musiała dopełnić obowiązków informacyjnych,
    wynikających z przywołanych przepisów ustawy oraz rozporządzenia w sprawie kontroli
    celno-skarbowej.
    Tym samym Państwa stanowisko - co do braku obowiązku zdjęcia znaków akcyzy z
    opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych (napojów fermentowanych), przed
    opróżnieniem tych opakowań - należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”), składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem inter
    pretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji
    podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja

    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.