Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.10.2025.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: ustalenie:; czy w sytuacji, gdy Spółka przez nieprzerwany
okres 2 lat posiadała co najmniej 5% udziałów w kapitale
zakładowym Podmiotu, do zbycia udziałów (akcji) Podmiotu
będzie miało zastosowanie zwolnienie podatkowe, o którym
mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a updop,; czy okres posiadania
udziałów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a updop, w
przypadku objęcia udziałów (akcji) w wyniku zawiązania spółki
lub w podwyższonym kapitale zakładowym w sp. z o.o., prostej
spółce akcyjnej czy spółce akcyjnej, należy liczyć od momentu
objęcia udziałów (akcji), czy też od momentu ujawnienia tego
faktu w KRS,; czy fakt posiadania przez Spółkę co najmniej 5%
udziałów (akcji) przez 2 lata pozwala na zastosowanie
zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a updop do
całości sprzedanych udziałów (akcji) czy tylko do ich
odpowiedniej (proporcjonalnej) części (tj. z wyłączeniem
udziałów / akcji posiadanych poniżej 2 lat).
Słowa kluczowe: inwestycje
spółki-alternatywna spółka inwestycyjna (ASI)
udział-udział w spółce
udział-zbycie udziałów
zwolnienie
Zagadnienia: niektórych jednostek (podmiotów)-Alternatywne spółki
inwestycyjne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 58a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
        w sytuacji, gdy Spółka przez nieprzerwany okres 2 lat posiadała co najmniej 5%
        udziałów w kapitale zakładowym Podmiotu, do zbycia udziałów (akcji) Podmiotu
        będzie miało zastosowanie zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1
        pkt 58a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe,
        okres posiadania udziałów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w
        wyniku zawiązania spółki lub w podwyższonym kapitale zakładowym w sp. z o.o.,
        prostej spółce akcyjnej czy spółce akcyjnej, należy liczyć od momentu objęcia
        udziałów (akcji) – jest prawidłowe,
        fakt posiadania przez Spółkę co najmniej 5% udziałów (akcji) przez 2 lata pozwala
        na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych do całości sprzedanych udziałów (akcji) –
        jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:
        czy w sytuacji, gdy Spółka przez nieprzerwany okres 2 lat posiadała co najmniej 5%
        udziałów w kapitale zakładowym Podmiotu, do zbycia udziałów (akcji) Podmiotu
        będzie miało zastosowanie zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1
        pkt 58a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
        czy okres posiadania udziałów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w
        wyniku zawiązania spółki lub w podwyższonym kapitale zakładowym w sp. z o.o.,
        prostej spółce akcyjnej czy spółce akcyjnej, należy liczyć od momentu objęcia
        udziałów (akcji), czy też od momentu ujawnienia tego faktu w Krajowym Rejestrze
        Sądowym,
        czy fakt posiadania przez Spółkę co najmniej 5% udziałów (akcji) przez 2 lata
        pozwala na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do całości sprzedanych
        udziałów (akcji) czy tylko do ich odpowiedniej (proporcjonalnej) części (tj. z
        wyłączeniem udziałów / akcji posiadanych poniżej 2 lat).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ASI spółka komandytowo-akcyjna (dalej:
    "Spółka") jest Alternatywną Spółką Inwestycyjną, o której mowa w art. 8a ust. 1 ustawy o
    funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi.
    Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) w Polsce
    i jest polskim rezydentem podatkowym, co oznacza, że jej dochody podlegają
    opodatkowaniu w Polsce niezależnie od miejsca ich uzyskania.
    Działalność Spółki, zgodnie z ustawą o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu
    alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, polega przede wszystkim na pozyskiwaniu
    aktywów od różnych inwestorów i ich lokowaniu zgodnie z przyjętą polityką inwestycyjną,
    w interesie tych inwestorów. W szczególności, w ramach prowadzonej działalności Spółka
    dokonuje inwestycji w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością/spółki akcyjne. Inwestycje
    wyglądają w następujący sposób:
    a) w pierwszej kolejności Spółka obejmuje udziały (akcje) akcje w ramach zawiązania lub
      podwyższenia kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością/spółki
      akcyjnej („Podmiot”);
    b) następnie Spółka w różnym czasie może obejmować dodatkowe pakiety udziałów
      (akcji) Podmiotu w ten sposób, że następuje podwyższenie kapitału zakładowego
      Podmiotu i wniesienie przez Spółkę wkładu na podwyższony kapitał takiego podmiotu;
    c) następnie Spółka dokonuje sprzedaży części lub całości udziałów (akcji) posiadanych w
      takim Podmiocie.
    W każdym przypadku Spółka posiadała nie mniej niż 5% udziałów (akcji) Podmiotu przez
    okres 2 lat. Tym niemniej, w związku z tym, że Spółka obejmowała różne ilości udziałów
    (akcji) w okresie funkcjonowania Podmiotu, okres 2 lat może upływać dla kolejnych
    „pakietów” udziałów (akcji) w różnym czasie.

## Pytanie

1. Czy w sytuacji, gdy Spółka przez nieprzerwany okres 2 lat posiadała co najmniej 5%
      udziałów w kapitale zakładowym Podmiotu, do zbycia udziałów (akcji) Podmiotu
      będzie miało zastosowanie zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
      58a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    2. Czy okres posiadania udziałów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w
      wyniku zawiązania spółki lub w podwyższonym kapitale zakładowym w sp. z o.o.,
      prostej spółce akcyjnej czy spółce akcyjnej, należy liczyć od momentu objęcia udziałów
      (akcji), czy też od momentu ujawnienia tego faktu w Krajowym Rejestrze Sądowym?
    3. Czy fakt posiadania przez Spółkę co najmniej 5% udziałów (akcji) przez 2 lata pozwala
      na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych do całości sprzedanych udziałów (akcji) czy tylko do
      ich odpowiedniej (proporcjonalnej) części (tj. z wyłączeniem udziałów / akcji
      posiadanych poniżej 2 lat)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 58a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody (przychody)
    alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskane w roku podatkowym ze zbycia udziałów
    (akcji), pod warunkiem że alternatywna spółka inwestycyjna, która zbywa udziały (akcje),
    posiadała przed dniem zbycia bezpośrednio nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale
    spółki, której udziały (akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

    Z art. 4a ustawy CIT wynika, że ilekroć w ustawie jest mowa o:
    · pkt 16 udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o
      której mowa w art. 1 ust. 3;
    · pkt 21 spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
        rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
        statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, ze zm.; Dz.
        Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
        traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
        swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
    · pkt 30a alternatywnej spółce inwestycyjnej - oznacza to alternatywną spółkę
      inwestycyjną w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych.
    Zgodnie z art. 8a ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu
    alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, alternatywna spółka inwestycyjna jest
    alternatywnym funduszem inwestycyjnym, innym niż określony w art. 3 ust. 4 pkt 2.
    Alternatywna spółka inwestycyjna może prowadzić działalność w formie:
    1) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej albo spółki europejskiej;
    2) spółki komandytowej albo spółki komandytowo-akcyjnej, w których jedynym
      komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna
      albo spółka europejska.
    Wyłącznym przedmiotem działalności alternatywnej spółki inwestycyjnej, z zastrzeżeniem
    wyjątków określonych w ustawie, jest zbieranie aktywów od wielu inwestorów w celu ich
    lokowania w interesie tych inwestorów zgodnie z określoną polityką inwestycyjną. Spółka
    spełnia zatem definicję alternatywnej spółki inwestycyjnej określoną w treści przepisu art.
    4a pkt 30a Ustawy CIT. Przez „zbycie udziałów”, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a
    ustawy o CIT, zdaniem Spółki należy rozumieć dokonywanie czynności prawnych, na
    podstawie których następuje przeniesienie własności udziałów (akcji) – w szczególności
    sprzedaż udziałów (akcji).
    W świetle powyższego trzeba uznać, iż sprzedaż udziałów (akcji) będzie korzystać ze
    zwolnienia podatkowego, o którym mowa w ww. artykule, o ile zbywane udziały (akcje)
    będą przed dniem zbycia stanowić bezpośrednio nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w
    kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT, jednym z warunków skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego jest posiadanie przed dniem zbycia udziałów co najmniej 5%
    udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółki, której udziały (akcje) są zbywane,
    nieprzerwanie przez 2 lata.
    Zgodnie z art. 257 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm., dalej KSH), podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o.
    następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących lub
    ustanowienie nowych.

    Zgodnie z art. 258 § 2 KSH, oświadczenie dotychczasowego wspólnika o objęciu nowego
    udziału bądź udziałów lub o objęciu podwyższenia wartości istniejącego udziału bądź
    udziałów wymaga formy aktu notarialnego.
    Z kolei zgodnie z art. 259 KSH, oświadczenie nowego wspólnika powinno zawierać
    przystąpienie do spółki oraz objęcie udziału lub udziałów o oznaczonej wartości
    nominalnej. Oświadczenie takie wymaga formy aktu notarialnego.
    Tym samym, objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, w sposób
    klasyczny, występuje wówczas, gdy wspólnicy sp. z o.o. postanowili podwyższyć kapitał
    zakładowy i podjęli uchwałę (zaprotokołowaną przez notariusza) o zmianie postanowienia
    umowy, które wprost wskazywało wysokość kapitału zakładowego. Oświadczenie o
    objęciu udziałów zarówno dotychczasowego wspólnika, jak i nowego inwestora, musi być
    złożone w formie aktu notarialnego. Oprócz zachowania odpowiedniej formy,
    oświadczenie nowego wspólnika powinno zawierać przystąpienie do spółki oraz objecie
    udziałów o oznaczonej wartości nominalnej. Istotne jest także, że oświadczenie o objęciu
    udziałów w spółce musi zostać doręczone spółce – od tego zależy skuteczność tego
    oświadczenia. Ponadto, w przypadku gdy objęcie udziałów następuje w nowej spółce, tj.
    wspólnicy zawierają umowę i zakładają nową spółkę, to wówczas nie jest potrzebne
    dodatkowe oświadczenie o objęciu udziałów, lecz objęcie następuje automatycznie
    poprzez podpisanie umowy spółki z o.o.
    Natomiast zgodnie z art. 262 KSH:
    § 1. Podwyższenie kapitału zakładowego zarząd zgłasza do sądu rejestrowego.
    § 2. Do zgłoszenia podwyższenia kapitału zakładowego należy dołączyć:
      1) uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego;
      2) oświadczenia o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym;
      3) oświadczenie wszystkich członków zarządu, że wkłady na podwyższony kapitał
        zakładowy zostały w całości wniesione.
    § 3. Przepisów § 2 pkt 2 i 3 nie stosuje się w przypadku podwyższenia kapitału
    zakładowego zgodnie z art. 260.
    § 4. Podwyższenie kapitału zakładowego następuje z chwilą wpisania do rejestru.
    Z powyższego wynika, że podwyższenie kapitału zakładowego następuje z chwilą wpisania
    do Krajowego Rejestru Sądowego. W tym miejscu wskazać należy, że od 1 lipca 2021 r.
    weszły w życie przepisy kodeksu spółek handlowych wprowadzające nowy rodzaj spółki -
    tzw. prostą spółkę akcyjną.
    Z kolei zgodnie z Art. 300(30) KSH:
    § 1. Akcje podlegają zarejestrowaniu w rejestrze akcjonariuszy.
    § 2. W przypadku objęcia akcji wpis do rejestru akcjonariuszy następuje po wpisie spółki
    do rejestru albo wpisie do rejestru nowej emisji akcji.
    Artykuł 300(102) KSH, wskazuje m.in., że:
    § 1. Zmiana umowy spółki wymaga uchwały walnego zgromadzenia i wpisu do rejestru.
    § 2. Zmianę umowy spółki zarząd zgłasza do rejestru.
    Zgłoszenie zmiany umowy spółki nie może nastąpić po upływie sześciu miesięcy od dnia
    podjęcia uchwały walnego zgromadzenia.
    Z kolei w myśl art. 300(114) KSH § 1. Walne zgromadzenie może podjąć uchwałę o emisji
    akcji z zastrzeżeniem, że osoby, którym przyznano prawa do objęcia akcji, wykonają je na
    warunkach określonych w uchwale i w trybie pisemnego oświadczenia, zgodnie z
    odpowiednią procedurą (warunkowa emisja akcji).

    W myśl art. 300 (117) KSH:
    § 1. Osoby uprawnione do objęcia akcji, określone w uchwale o warunkowej emisji akcji,
    obejmują akcje w drodze pisemnego oświadczenia.
    § 2. Niezwłocznie po otrzymaniu oświadczenia, o którym mowa w § 1, zarząd wydaje
    dyspozycję dokonania wpisu akcji do rejestru akcjonariuszy zgodnie z uchwałą o
    warunkowej emisji akcji i treścią wykonanego prawa do objęcia akcji.
    Natomiast w myśl art. 310 KSH:
    § 1. Zawiązanie spółki akcyjnej następuje z chwilą objęcia wszystkich akcji.
    § 2. Statut spółki może określać minimalną lub maksymalną wysokość kapitału
    zakładowego. W takim przypadku zawiązanie spółki następuje z chwilą objęcia przez
    akcjonariuszy takiej liczby akcji, których łączna wartość nominalna jest równa co najmniej
    minimalnej wysokości kapitału zakładowego przewidzianego w art. 308 § 1, oraz złożenia
    przez zarząd, przed zgłoszeniem spółki do rejestru, oświadczenia w formie aktu
    notarialnego o wysokości objętego kapitału zakładowego. Wysokość objętego kapitału
    powinna mieścić się w określonych przez statut granicach.
    § 3. Zmiana oświadczenia zarządu, o którym mowa w § 2, nie wpływa na zmianę chwili
    zawiązania spółki.
    § 4. Akt notarialny zawierający oświadczenie zarządu, o którym mowa w § 2, powinien
    zawierać postanowienie o dookreśleniu wysokości kapitału zakładowego w statucie.
    Wysokość kapitału zakładowego określona w statucie powinna być zgodna z
    oświadczeniem zarządu.
    Z kolei stosownie do art. 431 § 1 KSH, podwyższenie kapitału zakładowego wymaga
    zmiany statutu i następuje w drodze emisji nowych akcji lub podwyższenia wartości
    nominalnej dotychczasowych akcji.
    Natomiast, w myśl art. 430 § 1 KSH, zmiana statutu wymaga uchwały walnego
    zgromadzenia i wpisu do rejestru.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy przytoczyć art. 16 KSH, który wyraźnie
    wskazuje, że rozporządzenie udziałem albo akcją dokonane przed wpisem spółki
    kapitałowej do rejestru albo przed zarejestrowaniem podwyższenia kapitału zakładowego
    albo emisji nowych akcji bez wartości nominalnej jest nieważne. Tym samym, jak
    wskazano powyżej, kodeks spółek handlowych wyraźnie odróżnia moment objęcia
    udziałów (akcji) od momentu zawiązania spółki czy też momentu podwyższenia kapitału
    zakładowego.
    Z powyższych przepisów KSH nie wynika zatem, by sam fakt posiadania udziałów (akcji) w
    podwyższonym kapitale spółki był uzależniony od dokonania wpisu w Krajowym Rejestrze
    Sądowym. Ww. akt prawny stanowi jedynie, że sprzedaż lub darowizna udziałów (akcji) w
    podwyższonym kapitale zakładowym dokonana przed wpisem do KRS będzie
    bezskuteczna.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, iż okres posiadania udziałów, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w wyniku
    zawiązania spółki lub w podwyższonym kapitale zakładowym w sp. z o.o. czy spółce
    akcyjnej, należy liczyć od momentu objęcia udziałów (akcji), a nie od momentu ujawnienia
    tego faktu w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone np. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.244.2022.1.MR,
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 kwietnia
    2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.48.2024.2.AW.
    Ad 3

    Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT, jednym z warunków
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest posiadanie przed dniem zbycia udziałów
    co najmniej 5% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółki, której udziały (akcje) są
    zbywane, nieprzerwanie przez 2 lata.
    Zdaniem Spółki dla zastosowania zwolnienia nie ma znaczenia to, czy Spółka obejmowała
    różne ilości udziałów (akcji) w okresie funkcjonowania Podmiotu. Istotne jest natomiast
    czy Spółka posiadała co najmniej 5% udziałów (akcji) przez 2 lata. Taka interpretacja
    znajduje oparcie w zasadach wykładni językowej oraz systemowej prawa podatkowego.
    Celem wprowadzenia tego przepisu było wyeliminowanie krótkoterminowych inwestycji
    spekulacyjnych z preferencyjnego traktowania podatkowego, a nie ograniczenie prawa do
    zwolnienia w przypadku, gdy podatnik – przez różne zdarzenia gospodarcze – obejmował
    różne ilości udziałów (akcji), pod warunkiem że w wymaganym okresie posiadał co
    najmniej 5% udziałów (akcji). Dodatkowo należy zauważyć, że przepisy ustawy o CIT nie
    przewidują obowiązku raportowania każdorazowej zmiany ilości udziałów (akcji) w
    kapitale zakładowym zbywanej spółki w kontekście omawianego zwolnienia, co
    potwierdza brak znaczenia dla oceny spełnienia warunku zwolnienia. Kluczowe znaczenie
    ma jedynie spełnienie wymogu minimalnego progu posiadania (5%) przez okres co
    najmniej dwóch lat. Taka interpretacja znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie
    sądów administracyjnych, które w swoich wyrokach podkreślają, że dla oceny uprawnienia
    do skorzystania z preferencji podatkowej decydujące znaczenie ma spełnienie przesłanek
    określonych wprost w ustawie, a nie dodatkowe, niewynikające z przepisów wymagania,
    których ustawodawca nie wprowadził w sposób wyraźny.
    W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że dla skorzystania ze zwolnienia
    określonego w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o CIT nie ma znaczenia fakt obejmowania
    różnych ilości udziałów (akcji) w kapitale zakładowym zbywanej spółki w trakcie jej
    funkcjonowania. Jedynym istotnym wymogiem jest nieprzerwane posiadanie co najmniej
    5% udziałów (akcji) przez okres co najmniej 2 lat przed dokonaniem zbycia. Zwolnienie to
    będzie mieć zastosowanie do całego zbywanego przez Spółkę pakietu udziałów (akcji)

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 278 ze zm., dalej: ustawa o pdop):
      wolne od podatku są dochody (przychody) alternatywnych spółek inwestycyjnych
      uzyskane w roku podatkowym ze zbycia udziałów (akcji), pod warunkiem że
      alternatywna spółka inwestycyjna, która zbywa udziały (akcje), posiadała przed
      dniem zbycia bezpośrednio nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale spółki, której
      udziały (akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Na podstawie art. 4a pkt 30 ustawy o pdop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o ustawie o funduszach inwestycyjnych – oznacza to
      ustawę z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu
      alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 1034 i 1863).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i
    zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t. j. Dz. U z 2024 poz. 1034 ze
    zm., dalej: u.o.f):
      fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności
      jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia
      jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych w określone w ustawie
      papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.
    W myśl art. 3 ust. 4 u.o.f.:

      Fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako:
      1) fundusz inwestycyjny otwarty;
      2) alternatywny fundusz inwestycyjny: specjalistyczny fundusz inwestycyjny otwarty
      albo fundusz inwestycyjny zamknięty.
    Natomiast zgodnie z art. 8a ust. 1 u.o.f:
      Alternatywna spółka inwestycyjna jest alternatywnym funduszem inwestycyjnym,
      innym niż określony w art. 3 ust. 4 pkt 2.
    Stosownie do art. 8a ust. 2 ww. ustawy:
      Alternatywna spółka inwestycyjna może prowadzić działalność w formie:
        1) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej albo spółki europejskiej;
        2) spółki komandytowej albo spółki komandytowo-akcyjnej, w których jedynym
          komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka
          akcyjna albo spółka europejska.
    W myśl art. 8a ust. 3 u.o.f.:
      wyłącznym przedmiotem działalności alternatywnej spółki inwestycyjnej, z
      zastrzeżeniem wyjątków określonych w ustawie, jest zbieranie aktywów od wielu
      inwestorów w celu ich lokowania w interesie tych inwestorów zgodnie z określoną
      polityką inwestycyjną.
    Zgodnie z art. 4a ust. 30a ustawy o pdop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o alternatywnej spółce inwestycyjnej – oznacza to
      alternatywną spółkę inwestycyjną w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych.
    Z art. 4a pkt 16 ustawy o pdop wynika, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i
      obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3.
    Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o pdop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że są Państwo Alternatywną Spółką
    Inwestycyjną, o której mowa w art. 8a ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych i
    zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi. Podlegają Państwo
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce i są polskim
    rezydentem podatkowym, co oznacza, że Państwa dochody podlegają opodatkowaniu w
    Polsce niezależnie od miejsca ich uzyskania.

    Państwa działalność, zgodnie z ustawą o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu
    alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, polega przede wszystkim na pozyskiwaniu
    aktywów od różnych inwestorów i ich lokowaniu zgodnie z przyjętą polityką inwestycyjną,
    w interesie tych inwestorów. W szczególności, w ramach prowadzonej działalności
    dokonują Państwo inwestycji w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością/spółki akcyjne.
    Inwestycje wyglądają w następujący sposób:
    a) w pierwszej kolejności obejmują Państwo udziały (akcje) akcje w ramach zawiązania lub
    podwyższenia kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością/spółki
    akcyjnej („Podmiot”);
    b) następnie w różnym czasie mogą Państwo obejmować dodatkowe pakiety udziałów
    (akcji) Podmiotu w ten sposób, że następuje podwyższenie kapitału zakładowego
    Podmiotu i wniesienie przez Państwa wkładu na podwyższony kapitał takiego podmiotu;
    c) następnie dokonują Państwo sprzedaży części lub całości udziałów (akcji) posiadanych
    w takim Podmiocie.
    W każdym przypadku posiadali Państwo nie mniej niż 5% udziałów (akcji) Podmiotu przez
    okres 2 lat. Tym niemniej, w związku z tym, że obejmowali Państwo różne ilości udziałów
    (akcji) w okresie funkcjonowania Podmiotu, okres 2 lat może upływać dla kolejnych
    „pakietów” udziałów (akcji) w różnym czasie.
    Ad 1
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    ustalenie, czy w sytuacji, gdy Spółka przez nieprzerwany okres 2 lat posiadała co najmniej
    5% udziałów w kapitale zakładowym Podmiotu, do zbycia udziałów (akcji) Podmiotu będzie
    miało zastosowanie zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zatem, wskazać należy, że z art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o pdop wynika okoliczność, że
    aby Spółka mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku, musi spełnić określone wymogi
    dotyczące liczby udziałów i czasu ich posiadania. Zwolnieniu podlegają bowiem dochody
    (przychody) alternatywnych spółek inwestycyjnych pochodzące w danym roku
    podatkowym ze zbycia udziałów (akcji), pod warunkiem, że alternatywna spółka
    inwestycyjna, która zbywa udziały (akcje):
        posiadała przed dniem zbycia bezpośrednio nie mniej niż 5% udziałów (akcji) w
        kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane,
        posiadała te udziały nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że udział jest częścią
    kapitału zakładowego. Jako prawo obligacyjne może podlegać obrotowi prawnemu. Zbycie
    udziałów dokonywane jest za pomocą czynności rozporządzającej, która jest następstwem
    wcześniej zawartej umowy zobowiązującej do ich przeniesienia (art. 155 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1061 ze zm.).
    Najczęściej zbycie udziałów dokonywane jest za pomocą umowy sprzedaży. Dopuszczalna
    jest również darowizna, zamiana a także inne umowy nienazwane, które przewidują taki
    skutek.
    Biorąc pod uwagę powyższe, przez „zbycie udziałów”, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    58a ustawy o pdop, należy rozumieć dokonywanie czynności prawnych, na podstawie
    których następuje przeniesienie własności udziałów.
    Niemniej jednak, w przypadku wszelkich ulg i zwolnień niezbędna jest ścisła i literalna
    wykładnia przepisów, która nie może uprawniać do nieuzasadnionego rozszerzenia
    zakresu ich obowiązywania.

    W świetle powyższego, Państwa stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż udziałów (akcji)
    będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w ww. artykule, o ile
    zbywane udziały (akcje) będą przed dniem zbycia stanowić bezpośrednio nie mniej niż 5%
    udziałów (akcji) w kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez
    okres dwóch lat - jest prawidłowe.
    Ad 2
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    ustalenie, czy okres posiadania udziałów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w wyniku
    zawiązania spółki lub w podwyższonym kapitale zakładowym w sp. z o.o., prostej spółce
    akcyjnej czy spółce akcyjnej, należy liczyć od momentu objęcia udziałów (akcji), czy też od
    momentu ujawnienia tego faktu w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o pdop, jednym z warunków
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego jest posiadanie przed dniem zbycia udziałów
    co najmniej 5% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółki, której udziały (akcje) są
    zbywane, nieprzerwanie przez 2 lata.
    Zgodnie z art. 257 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 18 ze zm, dalej ksh):
      Podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. bez zmiany umowy następuje przez
      podwyższenie wartości nominalnej udziałów istniejących lub ustanowienie nowych.
    Natomiast jak stanowią art. 258 § 2 k.s.h:
      Oświadczenie dotychczasowego wspólnika o objęciu nowego udziału bądź udziałów
      lub o objęciu podwyższenia wartości istniejącego udziału bądź udziałów wymaga
      formy aktu notarialnego.
    Z kolei zgodnie z art. 259 k.s.h:
      Oświadczenie nowego wspólnika powinno zawierać przystąpienie do spółki oraz
      objęcie udziału lub udziałów o oznaczonej wartości nominalnej. Oświadczenie takie
      wymaga formy aktu notarialnego.
    Tym samym, objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, występuje
    wówczas, gdy wspólnicy sp. z o.o. postanowili podwyższyć kapitał zakładowy i podjęli
    uchwałę (zaprotokołowaną przez notariusza) o zmianie postanowienia umowy, które
    wprost wskazywało wysokość kapitału zakładowego.
    Oświadczenie o objęciu udziałów zarówno dotychczasowego wspólnika, jak i nowego
    inwestora, musi być złożone w formie aktu notarialnego. Oprócz zachowania
    odpowiedniej formy, oświadczenie nowego wspólnika powinno zawierać przystąpienie do
    spółki oraz objecie udziałów o oznaczonej wartości nominalnej. Istotne jest także, że
    oświadczenie o objęciu udziałów w spółce musi zostać doręczone spółce (czyli jej
    zarządowi). Od tego zależy skuteczność tego oświadczenia.
    Wskazać także należy, że w przypadku gdy objęcie udziałów następuje w nowej spółce, tj.
    wspólnicy zawierają umowę i zakładają nową spółkę, to wówczas nie jest potrzebne
    dodatkowe oświadczenie o objęciu udziałów, lecz objęcie następuje automatycznie
    poprzez podpisanie umowy spółki z o.o.
    Natomiast zgodnie z art. 262 ksh:
      §1. Podwyższenie kapitału zakładowego zarząd zgłasza do sądu rejestrowego.
      § 2. Do zgłoszenia podwyższenia kapitału zakładowego należy dołączyć:
      1) uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego;
      2) oświadczenia o objęciu udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym;

      3) oświadczenie wszystkich członków zarządu, że wkłady na podwyższony kapitał
      zakładowy zostały w całości wniesione.
      § 3. Przepisów § 2 pkt 2 i 3 nie stosuje się w przypadku podwyższenia kapitału
      zakładowego zgodnie z art. 260.
      § 4. Podwyższenie kapitału zakładowego następuje z chwilą wpisania do rejestru.
    Zatem, z powyższego wynika, że podwyższenie kapitału zakładowego następuje z chwilą
    wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego.
                  30Z kolei zgodnie z Art. 300 ksh:
      § 1. Akcje podlegają zarejestrowaniu w rejestrze akcjonariuszy.
      § 2. W przypadku objęcia akcji wpis do rejestru akcjonariuszy następuje po wpisie
      spółki do rejestru albo wpisie do rejestru nowej emisji akcji.
    Od 1 lipca 2021 r. weszły w życie przepisy kodeksu spółek handlowych wprowadzające
    tzw. prostą spółkę akcyjną.
              102 Zgodnie z art. 300  ksh, wskazuje m.in., że:
      § 1. Zmiana umowy spółki wymaga uchwały walnego zgromadzenia i wpisu do
      rejestru.
      § 2. Zmianę umowy spółki zarząd zgłasza do rejestru. Zgłoszenie zmiany umowy
      spółki nie może nastąpić po upływie sześciu miesięcy od dnia podjęcia uchwały
      walnego zgromadzenia.
                114 Z kolei w myśl art. 300   § 1 ksh:
      Walne zgromadzenie może podjąć uchwałę o emisji akcji z zastrzeżeniem, że osoby,
      którym przyznano prawa do objęcia akcji, wykonają je na warunkach określonych w
                              115uchwale o warunkowej emisji akcji (art. 300), i w trybie pisemnego oświadczenia
            117(art. 300) (warunkowa emisja akcji).
            117 W myśl art. 300 ksh:
      § 1. Osoby uprawnione do objęcia akcji, określone w uchwale o warunkowej emisji
      akcji, obejmują akcje w drodze pisemnego oświadczenia.
      § 2. Niezwłocznie po otrzymaniu oświadczenia, o którym mowa w § 1, zarząd wydaje
      dyspozycję dokonania wpisu akcji do rejestru akcjonariuszy zgodnie z uchwałą o
      warunkowej emisji akcji i treścią wykonanego prawa do objęcia akcji.
    Natomiast w myśl art. 310 ksh:
      § 1 ksh, zawiązanie spółki akcyjnej następuje z chwilą objęcia wszystkich akcji.
      § 2. Statut spółki może określać minimalną lub maksymalną wysokość kapitału
      zakładowego. W takim przypadku zawiązanie spółki następuje z chwilą objęcia przez
      akcjonariuszy takiej liczby akcji, których łączna wartość nominalna jest równa co
      najmniej minimalnej wysokości kapitału zakładowego przewidzianego w art. 308 § 1,
      oraz złożenia przez zarząd, przed zgłoszeniem spółki do rejestru, oświadczenia w
      formie aktu notarialnego o wysokości objętego kapitału zakładowego. Wysokość
      objętego kapitału powinna mieścić się w określonych przez statut granicach.
      § 3. Zmiana oświadczenia zarządu, o którym mowa w § 2, nie wpływa na zmianę
      chwili zawiązania spółki.
      § 4. Akt notarialny zawierający oświadczenie zarządu, o którym mowa w § 2,
      powinien zawierać postanowienie o dookreśleniu wysokości kapitału zakładowego w
      statucie. Wysokość kapitału zakładowego określona w statucie powinna być zgodna z
      oświadczeniem zarządu.

    Z kolei stosownie do art. 431 § 1 ksh:
      podwyższenie kapitału zakładowego wymaga zmiany statutu i następuje w drodze
      emisji nowych akcji lub podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych akcji.
    Natomiast, w myśl art. 430 § 1 ksh:
      zmiana statutu wymaga uchwały walnego zgromadzenia i wpisu do rejestru.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy przytoczyć art. 16 ksh, który wyraźnie
    wskakuje, że:
      Rozporządzenie udziałem albo akcją dokonane przed wpisem spółki kapitałowej do
      rejestru albo przed zarejestrowaniem podwyższenia kapitału zakładowego albo
      emisji nowych akcji bez wartości nominalnej jest nieważne.
    Tym samym, jak wskazano powyżej, kodeks spółek handlowych wyraźnie odróżnia
    moment objęcia udziałów (akcji) od momentu zawiązania spółki czy też moment
    podwyższenia kapitału zakładowego.
    Z powyższych przepisów Kodeksu spółek handlowych nie wynika zatem, by sam fakt
    posiadania udziałów (akcji) w podwyższonym kapitale spółki był uzależniony od dokonania
    wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym. Ww. akt prawny stanowi jedynie, że sprzedaż lub
    darowizna udziałów (akcji) w podwyższonym kapitale zakładowym dokonana przed
    wpisem do KRS będzie bezskuteczna.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, iż okres posiadania udziałów, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku
    objęcia udziałów (akcji) w wyniku zawiązania spółki lub w podwyższonym kapitale
    zakładowym w sp. z o.o., prostej spółce akcyjnej czy spółce akcyjnej, należy liczyć od
    momentu objęcia udziałów (akcji), a nie od momentu ujawnienia tego faktu w Krajowym
    Rejestrze Sądowym.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
    Ad 3
    Zgodnie z wyżej przywołanym art. 17 ust. 1 pkt 58a ustawy o pdop, wolne od podatku są
    dochody (przychody) alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskane w roku podatkowym
    ze zbycia udziałów (akcji), pod warunkiem że alternatywna spółka inwestycyjna, która
    zbywa udziały (akcje), posiadała przed dniem zbycia bezpośrednio nie mniej niż 5%
    udziałów (akcji) w kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez
    okres dwóch lat.
    Z literalnej treści tego przepisu nie wynika wprost „bezwzględny” warunek posiadania
    przez okres dwóch lat, wszystkich zbywanych przez ASI udziałów/akcji. Ustawodawca
    wskazał jedynie na wymóg posiadania przez ASI przed dniem zbycia bezpośrednio nie
    mniej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane,
    nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Zatem, przed dniem zbycia przez Państwa udziałów/akcji danej spółki, powinni Państwo
    zweryfikować spełnienie ww. warunku, tj. czy posiadali Państwo nie mniej niż 5% udziałów
    /akcji w kapitale spółki, której udziały/akcje są zbywane, nieprzerwanie przez okres dwóch
    lat.
    Spełnienie ww. warunku jest konieczne dla każdej pojedynczej transakcji zbycia udziałów
    /akcji danej spółki.
    Jeśli więc jak wynika z wniosku, obejmowali Państwo w różnym czasie kolejne dodatkowe
    pakiety udziałów/akcji danej spółki (kolejne transze), to każdorazowo przy zbyciu części
    lub całości posiadanych udziałów/akcji w takim podmiocie, przed dniem ich zbycia
    powinni Państwo ocenić spełnienie warunku określonego przepisem art. 17 ust. 1 pkt 58a
    updop. Przed dniem zbycia powinni Państwo posiadać bezpośrednio nie mniej niż 5%

    udziałów/akcji w kapitale spółki, której udziały (akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez
    okres dwóch lat.
    Powyższe powoduje, że na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego,
    zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 58a updop może być także
    możliwe w odniesieniu do całości zbywanych udziałów/akcji mimo, że nie wszystkie
    zbywane udziały/akcje (nabyte wcześniej w poszczególnych transzach) będą w posiadaniu
    przez Państwa nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 – jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.