Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.21.2021.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-23
Teza: - Czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), w postaci Ubojni stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych? - Czy aport Ubojni do nowego podmiotu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności, czy będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółdzielni?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze; wkład-wkłady niepieniężne; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 stycznia 2021 r., (data wpływu 15 stycznia 2021 r.), uzupełnionym 18 i 23 marca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1.  czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), w postaci Ubojni stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych  **jest prawidłowe**,
2.  czy aport Ubojni do nowego podmiotu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności, czy będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółdzielni  **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 stycznia 2021 r., wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

1.  czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), w postaci Ubojni stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych,
2.  czy aport Ubojni do nowego podmiotu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności, czy będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółdzielni.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 11 marca 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.21.2021.2.AP wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 18 i 23 marca 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

(\`(...)\`) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółdzielnia”), to producent i dostawca (\`(...)\`). Spółdzielnia wyodrębniła w ramach swojej aktywności biznesowej dwie niezależne części przedsiębiorstwa: ubojnię drobiu oraz fermy drobiu.

Ze względu na odrębną specyfikę poszczególnych segmentów ich działalność odbywa się w dwóch różnych lokalizacjach na terenach należących do Spółdzielni. Każdy segment operacyjny posiada odrębne środki trwałe, w tym maszyny i urządzenia, a także zaszeregowane do tych segmentów zasoby ludzkie. Ponadto w strukturze organizacyjnej Spółdzielni znajdują się odrębne komórki świadczące usługi pomocnicze w zakresie działalności każdego z segmentów.

W celu poprawienia efektywności działania Spółdzielni, zbudowania transparentnej i efektywnej biznesowo struktury, ewentualnego poszukiwania nowych inwestorów, Wnioskodawca przeprowadził proces, którego celem było pełne wyodrębnienie ubojni drobiu pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym.

Od strony formalnej zostało to potwierdzone przez podjęcie uchwały Zwyczajnego Walnego Zgromadzenia Członków Spółdzielni w sprawie zlecenia zarządowi Spółdzielni podjęcia działań związanych z wyodrębnieniem ubojni drobiu jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W efekcie realizowanego procesu zmian, cała działalność związana z ubojem drobiu tworzy jednostkę wewnętrzną (dalej: „Ubojnia”), która posiada samodzielną strukturę organizacyjną (m.in. produkcję, dystrybucję, sprzedaż, magazynowanie), a także zasoby ludzkie alokowane do poszczególnych obszarów, które posiadają niezbędną wiedzę i doświadczenie konieczne do prowadzenia tej działalności. Równocześnie organizacyjnie wydzielono jednostkę związaną z hodowlą drobiu, która posiada własne zasoby majątkowe oraz ludzkie (dalej: „Ferma Drobiu”). Dodatkowo, określono odrębne zadania i cele jakie są zakładane dla Ubojni oraz odrębne dla Fermy Drobiu.

Tak wydzielona Ubojnia posiada przypisane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności, m.in. środki trwałe (nieruchomości, budynki i budowle, maszyny i urządzenia, meble i pozostałe wyposażenie biura itp.) oraz wartości niematerialne i prawne. Ubojnia posiada również przydzielone linie produkcyjne, własną oczyszczalnię ścieków oraz własne ujęcie wody. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług, podatków, wynagrodzeń oraz należności wyodrębnione z ewidencji księgowej prowadzonej przez Spółdzielnię również zostały odpowiednio przypisane poszczególnym segmentom biznesowym (Ubojni i Fermie Drobiu).

W zakresie działalności Ubojni została zaprowadzona ewidencja rachunkowa, na podstawie wydzielonych kont w systemie finansowo-księgowym Spółdzielni, która umożliwi szczegółowe określenie jej wyników finansowych, w tym realizowanych przychodów i ponoszonych kosztów. Umożliwia to badanie efektywności działalności Ubojni oraz Ferm Drobiu, ustalenie budżetu jednostek i rozliczanie wykonania tego budżetu. Ponadto Ubojnia generuje samodzielne przychody i może nimi dysponować, posiada również alokowane środki pieniężne.

Wskazana odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych umożliwia rozdzielenie finansów Ubojni oraz Ferm Drobiu.

Ubojnia ma cechy jednostki wyodrębnionej organizacyjnie, stanowiącej pewną całość, która byłaby w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku i posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy zajmujący się produkcją i dystrybucją świeżego drobiu.

Wnioskodawca potencjalnie rozważa wniesienie w przyszłości wydzielonej Ubojni jako wkładu niepieniężnego (aportu) do nowoutworzonej spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Spółka”). Przedmiotem aportu do tego nowego podmiotu (aport Ubojni) byłyby składniki materialne i niematerialne konieczne do prowadzenia działalności w zakresie produkcji i dystrybucji świeżego drobiu, a w szczególności:

1.  tytuł prawny do nieruchomości gruntowych;
2.  budynki i budowle produkcyjne usytuowane na aportowanych gruntach,
3.  maszyny i sprzęt związany z działalnością Ubojni,
4.  prawa własności intelektualnej związane z działalnością Ubojni,
5.  zasoby ludzkie alokowane do Ubojni,
6.  biznesowy know-how,
7.  prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami i odbiorcami,
8.  części zamienne niezbędne do prowadzenia działalności Ubojni,
9.  zapas surowców, materiałów do wytwarzania produktów, niezbędny do prowadzenia działalności Ubojni
10.  zapasy wyrobów gotowych i towarów,
11.  zapasy części zamiennych do maszyn i urządzeń.

Rozdzielenie dwóch pól aktywności gospodarczej Spółdzielni (tj. działalności w zakresie Ubojni oraz Fermy Drobiu) i przeniesienie działalności związanej z ubojem do nowego podmiotu jest podyktowane względami biznesowymi (zmiana formy prawnej funkcjonowania Ubojni, lepsze zarządzanie każdym z obszarów prowadzonej działalności gospodarczej, rozdział ryzyka biznesowego, łatwiejsze możliwości pozyskania kapitału na rynku). Wydzielenie i transfer Ubojni miałby również umożliwić podniesienie efektywności funkcjonowania działalności operacyjnej oraz uporządkowanie wewnętrznej struktury organizacyjnej, umożliwić rozważane pozyskania ewentualnych nowych inwestorów dla Ubojni. Po wydzieleniu (aporcie) podmiot, który przejmie Ubojnię miałby kontynuować działalność w zakresie produkcji i dystrybucji świeżego drobiu. Wnioskodawca miałby natomiast kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej dotyczącej Fermy Drobiu.

W przypadku potencjalnego aportu Ubojni jaki jest rozważany do zrealizowania przez Spółdzielnię nie ulega wątpliwości, że takie wniesienie wkładu niepieniężnego zostałoby przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i nie miałoby ono na celu uniknięcie lub uchylanie się od opodatkowania. Kwestia ta jest bezsporna i Spółdzielnia nie wnosi o jej potwierdzenie (Wnioskodawca traktuje to jako element przyszłego stanu faktycznego zdarzenia jakie ma nastąpić). Nie bez znaczenia pozostaje to, że z punktu widzenia Wnioskodawcy, forma prowadzenia całej działalności gospodarczej w ramach rolniczej spółdzielni produkcyjnej, nie przystaje do obecnych realiów społeczno-gospodarczych, czego przykładem może być m.in. brak możliwości swobodnego rozporządzania „udziałem” w spółdzielni przez jej członków (np. rozporządzenie na wypadek śmierci, sprzedaż, darowizna itp.) oraz, odniesienia do stanu epidemii COVID-19, brak możliwości skorzystania z jakiegokolwiek wsparcia w ramach tzw. tarcz antykryzysowych. To również uzasadniania wydzielenie Ubojni i wniesienie jej do Spółki.

Brak jest przy tym możliwości przekształcenia Spółdzielni lub jej części w podmiot prawa handlowego jak ma to miejsce w przypadku spółek kapitałowych. Ustawodawca nie przewidział stosownych procedur jak podział przez wydzielenie części majątku na inny podmiot istniejący lub mający powstać w przyszłości.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), w postaci Ubojni stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku NR 1).
2.  Czy aport Ubojni do nowego podmiotu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności, czy będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółdzielni? (część pytania oznaczonego we wniosku NR 2).

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. opisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), w postaci Ubojni stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 2. aport Ubojni do nowego podmiotu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności nie będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółdzielni.

Ad.1. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa CIT”), przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Identyczna w swoim brzmieniu definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest także w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U.2020.1406 z późn. zm., winno być: Dz.U z 2020 r., poz. 106 ze zm.). Analiza literalna wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, iż mamy do czynienia z ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki przedsiębiorstwa muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wskazane zadania gospodarcze.

Do uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, lecz musi się ona odznaczać odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym w razie zaistnienia takiej potrzeby. Takie rozumienie definicji ZCP jest powszechnie przyjmowane w interpretacjach podatkowych i wydawanych wyrokach sądów.

Ad. a) Zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań.

Niewątpliwie Ubojnia jest zespołem składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań. Do Ubojni przypisane są zarówno aktywa (nieruchomości, maszyny, urządzenia), wartości niematerialne i prawne (prawa własności intelektualnej, know-how), inne składniki materialne (zapasy materiałów, wyposażenie biurowe), zobowiązania związane z funkcjonowaniem tego segmentu biznesowego (zobowiązania wynikające z umów, w tym z kontrahentami, pozostałe zobowiązania pieniężne), jak i pozostałe elementy w tym ewentualne środki pieniężne. W opinii Spółdzielni wydzielany majątek, który w przyszłości być może będzie aportowany, tworzy spójną całość pozwalającą na prowadzenie działalności w zakresie uboju drobiu (produkcja i dystrybucja). Segment ten obejmuje zarówno czynnik materialny (aktywa, składniki materialne), czynnik ludzki (niezbędny personel), jak i czynnik biznesowy (klienci, możliwość generowania przychodów). Całokształt elementów tworzących wskazany segment pozostaje ze sobą we wzajemnych relacjach, co pozwala na mówienie o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych składników.

Ad. b) Wyodrębnienie organizacyjne.

Należy podkreślić, że pojęcie wyodrębnienia organizacyjnego nie jest równoznaczne z pełnym formalnym wyodrębnieniem organizacyjno-prawnym. W związku z tym, do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP nie jest konieczne wyodrębnianie części przedsiębiorstwa w formie oddziału zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym. Zgodnie z poglądami prezentowanymi przez organy podatkowe, dany zespół składników majątkowych jest również wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w strukturze przedsiębiorstwa utworzony został na przykład wydział, zakład, dział czy pion (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 marca 2014 r., Znak: IBPBI/2/423-1658/13/AP, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 listopada 2013 r„ Znak: IPTPP2/443-708/13-2/JN).

Zdaniem Wnioskodawcy Ubojnia została wyodrębniony organizacyjnie w ramach struktur Spółdzielni, o czym świadczy między innymi:

*   podjęcie przez Zwyczajne Walne Zgromadzenie Wnioskodawcy formalnej uchwały w sprawie zlecenia zarządowi Spółdzielni podjęcia działań związanych z wyodrębnieniem ubojni drobiu jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
*   określenie przez zarząd Spółdzielni zadań i celów jakie są zakładane dla Ubojni
*   funkcjonowanie w ramach Ubojni odrębnej struktury organizacyjnej wraz z pracownikami alokowanymi do tych działów,
*   odrębność lokalizacyjna i inna charakterystyka Ubojni oraz Fermy Drobiu (obiekty produkcyjne Ubojni i Ferm Drobiu są rozdzielone).

Ad. c) Wyodrębnienie finansowe.

Wyodrębnienie finansowe ZCP oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP, a ściślej do realizowanych przez ZCP zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Konieczność wyodrębnienia finansowego ZCP nie oznacza automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym się oddziałem. Pogląd taki potwierdzany jest w wydawanych wyrokach sądowych np. wyrok NSA z 27 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 1039/11, wyrok NSA z 15 listopada 2012 r., sygn. akt II FSK 692/11. Analogiczny pogląd wyrażony został również w szeregu indywidualnych interpretacji podatkowych, np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 sierpnia 2013 r., Znak: IBPBI/2/423- 557/13/PH, czy interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 stycznia 2013 r., Znak: ILPP2/443-1044/12- 4/EN.

Spółdzielnia uważa, że o wydzieleniu finansowym Ubojni świadczy to, że:

*   księgi rachunkowe Spółdzielni są prowadzone w sposób pozwalający na wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z działalnością dotyczącą Ubojni i Fermy Drobiu,
*   do obsługi finansowej Ubojni i Ferm Drobiu są alokowane środki pieniężne,
*   Ubojnia generuje samodzielne przychody i może nimi dysponować,
*   obie jednostki (Ubojnia i Ferma Drobiu) są w stanie przygotować dane do sporządzenia ograniczonego/uproszczonego sprawozdania finansowego dotyczącego ich działalności.

Ad. d). Wyodrębnienie funkcjonalne (możliwość realizacji zadań, możliwość stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa).

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako zdolność ZCP do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Zatem, aby zespół składników materialnych i niematerialnych mógł być uznany za ZCP, musi posiadać potencjalną zdolność do ewentualnego funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Należy jednak nadmienić, że brak w danej jednostce niektórych wewnętrznych działów (np. dział kadr, dział IT, dział finansowy) nie pozbawia tej jednostki możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych, gdyż zadania te mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez podmioty zewnętrzne (outsourcing).

Ubojnia realizuje samodzielnie określone zadania gospodarcze. Jednostka ta poprzez przypisanie jej składników materialnych i niematerialnych, personelu, operacyjnej funkcjonalności, jest zdolna do samodzielnego prowadzenia wyznaczonej działalności operacyjnej (produkcja i dystrybucja świeżego drobiu). Działalność ta jest obecnie prowadzona w ramach Spółdzielni, jak również może być skutecznie kontynuowana po wydzieleniu Ubojni poza struktury Spółdzielni. Innymi słowy Wnioskodawca uważa, że w jej ramach Ubojnia działa jako wyspecjalizowana jednostka organizacyjna, samodzielnie realizuje powierzone zadania i może kontynuować prowadzoną działalność także po ewentualnym aporcie do podmiotu zewnętrznego bez konieczności przeprowadzania w tym celu jakichkolwiek dodatkowych zmian restrukturyzacyjnych. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy Ubojnia posiada pełną zdolność do potencjalnego funkcjonowania na rynku jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące wyznaczone zadania gospodarcze.

Ad. 2. Zgodnie z zapisami art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT, przychodem jest także odpowiednia wartość wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. Stosownie natomiast do brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Dodatkowo z brzmienia przepisów art. 12 ust. 13 ustawy CIT wynika, że wspomnianego wyłączenia z przychodów nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast ust. 14 art. 12 ustawy CIT stanowi, że jeżeli wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W przypadku aportu Ubojni jaki jest rozważany do zrealizowania przez Wnioskodawcę nie ulega wątpliwości, że wniesienie wkładu niepieniężnego zostałoby przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Kwestia ta, jak zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, jest bezsporna i Wnioskodawca nie wnosi o jej potwierdzenie. Mając zatem na względzie stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane w pkt 1 powyżej, zgodnie z którym Ubojnia powinna być uznana za ZCP, zasadne jest twierdzenie, że ewentualny aport tej jednostki do nowoutworzonej spółki kapitałowej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności nie będzie wiązał się z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółdzielni.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Ubojni stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, a aport Ubojni do nowego podmiotu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności nie będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółdzielni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy jednak zauważyć, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wydzielenia, a więc zbadanie, czy istotnie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy. Wnioskodawca – w trakcie tych postępowań – będzie zobowiązany do wykazania, że aport Ubojni jako wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej spółki kapitałowej został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

Należy także wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zastosowania w przedmiotowej sprawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie obejmującym skutki podatkowe po stronie Spółdzielni. Natomiast w zakresie skutków podatkowych dla istniejącej Spółki przejmującej oraz w części objętej przepisami ustawy o podatku od towarów i usług  zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.