Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-466/07/IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-01-28
Teza: 1. Czy mąż, który stał się w 2007 roku współwłaścicielem mieszkania żony i nie był w nim zameldowany będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży swojego udziału, w mieszkaniu? 2. Czy Podatniczka mając udział w mieszkaniu męża będzie musiała zapłacić podatek dochodowy w przypadku sprzedaży tego mieszkania, jeśli od podpisania umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nie upłynie pięć lat?
Słowa kluczowe: małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2007 r. (data wpływu 2 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Zawarła Pani związek małżeński, będąc właścicielką odziedziczonego w 2000 roku mieszkania. Natomiast mąż Pani był właścicielem od 2001 roku swojego mieszkania i od 2002 roku działki budowlanej. We wrześniu 2007 roku zawarła Pani z mężem umowę rozszerzającą wspólność majątkową w formie aktu notarialnego. Obecnie planują Państwo sprzedać swoje mieszkanie a w przyszłym roku mieszkanie męża i wybudować dom. Została Pani poinformowana, że mąż musi zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży swojego udziału w mieszkaniu, którego była Pani właścicielką, ponieważ stał się on współwłaścicielem dopiero w tym roku i nie jest tam zameldowany. W takiej samej sytuacji jest również Pani, ponieważ posiada Pani udział w mieszkaniu, którego właścicielem był mąż.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy mąż, który stał się w 2007 roku współwłaścicielem mieszkania żony i nie był w nim zameldowany będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży swojego udziału, w mieszkaniu?
2.  Czy Pani mając udział w mieszkaniu męża będzie musiała zapłacić podatek dochodowy w przypadku sprzedaży tego mieszkania, jeśli od podpisania umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nie upłynie pięć lat?

Zdaniem Wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, ponieważ umowa rozszerzająca własność majątkową małżonków nie jest „nabyciem”, a tylko zamianą tytułu prawnego. Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami a wspólność wynikającą ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Żaden ze współmałżonków nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego oddzielnie. Cały ewentualny przychód uzyskany przez małżonków wspólnie ze sprzedaży mieszkania – wchodzi niepodzielnie do wspólnego majątku – co oznacza, że opodatkowanie jego połowy w równym stopniu obciążałoby męża i żonę. Brak jest możliwości określenia jaka część przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przypada na każdego z małżonków. Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołała wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 9 kwietnia 2002 r. Nr III SA 2717/2000/

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a.)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Panią w złożonym wniosku wynika, iż przed zawarciem związku małżeńskiego każdy z małżonków posiadał własny lokal mieszkalny. We wrześniu 2007 r. zawarła Pani z mężem umowę rozszerzającą wspólność majątkową, w wyniku której każdy z małżonków stał się współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, stanowiącego wcześniej majątek tylko jednego z małżonków.

Zatem dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotne jest ustalenie, czy włączenie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków stanowi jej nabycie w rozumieniu tegoż przepisu.

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.).

Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyrażono pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość, a nie udziały w tej nieruchomości zaś cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego.

Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że za datę nabycia lokalu mieszkalnego, który stanowił wcześniej majątek odrębny małżonka należy przyjąć dzień, w którym małżonek nabył ten lokal do majątku odrębnego.

W konsekwencji u podatnika, który w wyniku zawarcia w 2007 roku umowy rozszerzającej wspólność ustawową stał się współwłaścicielem nieruchomości, nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia (wspólnie z małżonkiem) przedmiotowej nieruchomości, stanowiącej majątek wspólny, jeżeli od końca roku, w którym nabyto tę nieruchomość (do majątku odrębnego) upłynęło pięć lat.

Odpłatne zbycie opisanego we wniosku mieszkania, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego nie będzie zatem stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż planowana sprzedaż tego lokalu nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Pani Małżonek chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien zatem wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Jednocześnie mając na uwadze, że w złożonym wniosku podaje Pani, iż opisana sytuacja dotyczy także Pani małżonka, zaznacza się że wskazane w niniejszej interpretacji przepisy podatkowe odnoszą się również do Małżonka, z tym że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić – również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń