Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.428.2025.2.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury
dokumentującej transakcję przekształcenia prawa
użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności działki.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
powierzchnia-powierzchnia użytkowa
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury
    dokumentującej transakcję przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w
    prawo własności działki nr 1 i nr 2. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 czerwca 2025 r.
    (wpływ 16 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka cywilna A prowadzi działalność wynajmu lokali mieszkalnych i garaży, pomieszczeń
    gospodarczych. W związku z faktem, że jest to działalność zwolniona i opodatkowana w
    roku 2025 ustalona proporcja VAT wynosi 12%.
    W marcu 2025 roku Spółka dokonała zapłaty opłaty jednorazowej za przekształcenie
    prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności działek 1 o powierzchni 2,0592
    ha, 2 o powierzchni w ha 0,0010 łącznie na 2,0602 ha otrzymując fakturę VAT od Powiatu.
    Faktura wystawiona z podatkiem VAT netto ... 23% VAT ... brutto...
    Spółka ma wątpliwości co do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ część gruntu
    zostanie wydzielona na działki budowlane i już w roku 2025 część z nich zostanie
    sprzedana.
    Całość wykupionego gruntu w przeliczeniu na ha wynosi 2,0602 z czego działka 1o
    powierzchni 2,0592 ha zostanie podzielona na 14 działek. 12 z tych działek o powierzchni
    0,9004 zostaną wydzielone na działki budowlane oraz 1 działka o nr 3 będzie jako droga
    dojazdowa do ww. 12 działek.
    Spółka Posiada Postanowienie Burmistrza i ważną decyzję o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania. Na podstawie tego Postanowienia Spółka wydzieli działki.
    13 z tych działek zostanie sprzedane ze stawką 23%.
    Pozostała 14 działka 4 oraz 2 to działki w jednym położeniu, gdzie znajdują się budynki
    mieszkalne, garaże i pomieszczenia gospodarcze o łącznej powierzchni 1,0277 i ten
    metraż służy do działalności mieszanej i one nadal pozostaną własnością Spółki.
    Spółka zgodnie z pozytywnie zaopiniowanym wstępnym projektem podziału
    nieruchomości chciałaby by zastosować indywidualną proporcję odliczenia podatku VAT.
    Wartość gruntu z otrzymanej faktury podzielić jako:
    (...)
    Łącznie od odliczenia podatku naliczonego byłaby kwota 19 966,47 zł
    W załączeniu Spółka przedkłada Postanowienie Burmistrza z planem podziału i wydruk z
    KW z ogólną wartością powierzchni gruntu.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Spółka cywilna A jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność
    polegającą na wynajmie lokali mieszkalnych, garaży oraz pomieszczeń gospodarczych.
    Z uwagi na fakt, że działalność Spółki obejmuje zarówno czynności zwolnione z VAT
    (wynajem lokali mieszkalnych), jak i czynności opodatkowane (wynajem garaży i
    pomieszczeń gospodarczych), na rok 2025 ustalono proporcję VAT na poziomie 12%.
    W marcu 2025 roku Spółka uiściła jednorazową opłatę za przekształcenie prawa
    użytkowania wieczystego w prawo własności dla działek nr 1 o powierzchni 2,0592 ha oraz

    nr 2 o powierzchni 0,0010 ha — łącznie 2,0602 ha. W związku z tym Spółka otrzymała
    fakturę VAT od Powiatu wystawioną na kwotę netto , VAT 23% w wysokości ... zł, wartość
    brutto ... zł.
    Spółka ma wątpliwości dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego, ponieważ
    część gruntu zostanie przeznaczona na działki budowlane i już w 2025 roku część z nich
    zostanie sprzedana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Całość wykupionego gruntu (działki nr 1 i 2) była dotychczas wykorzystywana zarówno do
    działalności zwolnionej (wynajem lokali mieszkalnych), jak i do działalności opodatkowanej
    VAT (wynajem garaży i pomieszczeń gospodarczych).
    Po dokonanym podziale:
    • działka nr 2 oraz działka nr 4 o łącznej powierzchni 1,0277 ha nadal będą
      wykorzystywane do działalności mieszanej (zwolnionej i opodatkowanej),
    • natomiast pozostałe 13 wydzielonych działek o łącznej powierzchni 1,0325 ha będą
      przeznaczone wyłącznie na sprzedaż, tj. czynności opodatkowane VAT według stawki
      23%.
    Wszystkie działki, zarówno obecnie, jak i po podziale, są i będą wykorzystywane wyłącznie
    w ramach działalności gospodarczej.
    Spółka ma realną i obiektywną możliwość przyporządkowania kwoty podatku naliczonego
    wynikającego z otrzymanej faktury w podziale na:
    • część gruntu wykorzystywaną wyłącznie do działalności opodatkowanej (wydzielone
      działki budowlane o powierzchni 1,0325 ha), w odniesieniu do której przysługuje pełne
      prawo do odliczenia VAT, oraz
    • część gruntu wykorzystywaną do działalności mieszanej (działki 2 i 4 o powierzchni
      1,0277 ha), w odniesieniu do której podatek naliczony będzie odliczany zgodnie z
      ustaloną na rok 2025 proporcją 12%.
    Obiektywne przyporządkowanie podatku naliczonego jest możliwe na podstawie udziału
    powierzchni poszczególnych części gruntu w całkowitej powierzchni działek objętych
    przekształceniem.
    Ustalona proporcja metrażowa odpowiada rzeczywistemu przeznaczeniu nieruchomości
    do poszczególnych rodzajów działalności i odzwierciedla ekonomiczne wykorzystanie
    poniesionych wydatków.
    Pytanie (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w opisanym stanie faktycznym możliwe jest zastosowanie proporcji metrażowej jako
    podstawy do określenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu, tj. z
    zastosowaniem:
    • pełnego odliczenia VAT w części dotyczącej gruntów przeznaczonych wyłącznie do
      czynności opodatkowanych,
    • oraz proporcji 12% w części dotyczącej działalności mieszanej (opodatkowanej i
      zwolnionej)?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Państwa zdaniem zaproponowany przez Spółkę sposób odliczenia podatku VAT w sytuacji,
    gdy grunt wykorzystywany jest częściowo do działalności opodatkowanej VAT, a częściowo
    do celów zwolnionych, jest prawidłowy. Istnieje bowiem możliwość częściowego odliczenia
    podatku VAT proporcjonalnie do powierzchni użytkowanej wyłącznie na potrzeby
    działalności opodatkowanej. W przypadku poniesienia wydatków związanych z zakupem
    gruntu, którego tylko część jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej, proporcja

    metrażowa (udział powierzchni przeznaczonej do działalności opodatkowanej w całkowitej
    powierzchni gruntu) jest w Państwa ocenie najbardziej obiektywnym i racjonalnym
    kryterium alokacji kosztów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy. Art. 90
    ustawy znajduje zastosowanie w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    od opodatkowania tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1-10 ustawy:
      1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
        wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
        przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
        naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi
        przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
      2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
        1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
        podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
        stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
      3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
        czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
        którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
        oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
      4. Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
        podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
        odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę
        do najbliższej liczby całkowitej.
      5. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
        towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
        zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego

        użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika –
        używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
      6. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu
        transakcji dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje
        te mają charakter pomocniczy.
      7. (uchylony)
      8. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
        mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
        niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
        kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy
        są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
        terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
        została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
        ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
      9. Przepis ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
        kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
      9a. Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
      10. W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku
    naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności,
    w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy
    rozumieć czynności zwolnione od podatku.
    W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
    Kwota podatku naliczonego do odliczenia, ustalona na podstawie proporcji wyliczonej
    przy zastosowaniu art. 90 ustawy nie jest ostateczna. Po zakończeniu danego roku
    podatkowego podatnik wykonujący czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo
    nie przysługuje, obowiązany jest do obliczenia realnej proporcji sprzedaży dla tego roku.
    Wskaźnik ten posłuży w kolejnym roku m.in. do bieżącego wstępnego rozliczania podatku
    wynikającego z faktur dokumentujących zakupy.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    • są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
    • przedmiotem Państwa działalności jest wynajem lokali mieszkalnych, garaży i
      pomieszczeń gospodarczych,
    • w związku z prowadzeniem działalności wykonują Państwo czynności zwolnione i
      opodatkowane - w roku 2025 ustalona proporcja VAT wynosi 12%;
    • w marcu 2025 roku dokonali Państwo zapłaty opłaty jednorazowej za przekształcenie
      prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności działek 1 o powierzchni
      2,0592 ha, 2 o powierzchni w ha 0,0010 - łącznie na 2,0602 ha;
    • otrzymali Państwo fakturę VAT z podatkiem VAT netto ... 23% VAT ... brutto ...;

    • zamierzają Państwo podzielić grunt na działki budowlane i sprzedać w 2025 r.;
    • działka 1 o powierzchni 2,0592 ha zostanie podzielona na 14 działek:
        ü 12 z tych działek o powierzchni 0,9004 zostaną wydzielone na działki budowlane,
        ü oraz 1 działka o nr 3 będzie jako droga dojazdowa do ww. 12 działek,
        ü 13 z tych działek, o łącznej powierzchni 1,0325 ha ,będą przeznaczone wyłącznie
        na sprzedaż, tj. czynności opodatkowane VAT według stawki 23%;
        ü pozostała 14 działka nr 4 oraz działka nr 1 to działki, gdzie znajdują się budynki
        mieszkalne, garaże i pomieszczenia gospodarcze, nadal pozostaną Państwa
        własnością i służą do działalności mieszanej.
    • wszystkie działki, zarówno obecnie, jak i po podziale, są i będą wykorzystywane
      wyłącznie w ramach działalności gospodarczej;
    • mają Państwo realną i obiektywną możliwość przyporządkowania kwoty podatku
      naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury w podziale na:
    ü część gruntu wykorzystywaną wyłącznie do działalności opodatkowanej (wydzielone
        działki budowlane o powierzchni 1,0325 ha), w odniesieniu do której przysługuje
        pełne prawo do odliczenia VAT, oraz
    ü część gruntu wykorzystywaną do działalności mieszanej (działki 2 i 4 o powierzchni
        1,0277 ha), w odniesieniu do której podatek naliczony będzie odliczany zgodnie z
        ustaloną na rok 2025 proporcją 12%;
    • obiektywne przyporządkowanie podatku naliczonego jest możliwe na podstawie udziału
      powierzchni poszczególnych części gruntu w całkowitej powierzchni działek objętych
      przekształceniem;
    • ustalona proporcja metrażowa odpowiada rzeczywistemu przeznaczeniu
      nieruchomości do poszczególnych rodzajów działalności i odzwierciedla ekonomiczne
      wykorzystanie poniesionych wydatków.
    Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, najistotniejszym warunkiem
    umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek
    dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny,
    czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie
    realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego.
    Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby mógł skorzystać z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego – nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane
    lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz
    zwolnionych od podatku.
    W sytuacji, gdy przyporządkowanie dokonanych zakupów do poszczególnych rodzajów
    działalności nie jest możliwe, a zakupy służą zarówno do celów wykonywanych przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej czynności zwolnionych jak i
    opodatkowanych, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że:
    • chcą Państwo dokonać przyporządkowania kwoty podatku naliczonego wynikającego z
      otrzymanej faktury w podziale na:
        ü część gruntu wykorzystywaną wyłącznie do działalności opodatkowanej
        (wydzielone działki budowlane o powierzchni 1,0325 ha), oraz

        ü część gruntu wykorzystywaną do działalności mieszanej (działki 2 i 4 o powierzchni
        1,0277 ha);
    • przyporządkowanie podatku naliczonego jest możliwe na podstawie udziału
      powierzchni poszczególnych części gruntu w całkowitej powierzchni działek objętych
      przekształceniem.
    Odnosząc się do tego wskazania wyjaśniam, że przyjęta przez Państwa metoda
    przyporządkowania według „klucza powierzchniowego” na gruncie przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług (art. 90 ust. 1 i następne) nie stanowi bezpośredniej alokacji,
    lecz jest metodą szacunkową. Skoro więc wskazują Państwo na możliwość
    przyporządkowania według powierzchni (udziału powierzchni poszczególnych części
    gruntu w całkowitej powierzchni działek objętych przekształceniem), to oznacza to, że nie
    mają Państwo możliwości w sposób bezpośredni przyporządkować, jaka część podatku
    naliczonego jest bezpośrednio związana ze sprzedażą opodatkowaną.
    W sytuacjach, w których nie da się wyodrębnić kwot podatku związanych z czynnościami
    opodatkowanymi oraz związanych z czynnościami zwolnionymi, podatnik w oparciu o
    regulacje art. 90 ustawy, ma prawo skorzystać z odliczenia proporcjonalnego, w
    przypadku którego część podatku podlegającego odliczeniu ustala się za pomocą
    proporcji opartej na strukturze sprzedaży. W art. 90 ust. 3 ustawy ustawodawca
    jednoznacznie określił, w jaki sposób należy ustalić proporcję, według której następnie
    należy dokonywać odliczeń. Z regulacji tej jednoznacznie wynika, że ustawodawca
    przewidział tylko metodę obrotową. Proporcja ta opiera się wyłącznie na kwotach obrotów
    osiągniętych bądź szacowanych.
    Stwierdzam, że skoro – jak wynika z opisu sprawy –
    • wydzielone działki budowlane o powierzchni 1,0325 ha, tj. 12 działek budowlanych o
      powierzchni 0,9004 oraz 1 działka nr 3, jako droga dojazdowa do ww. 12 działek,
      wydzielone z działki nr 1 i
    • działki 2 i 4 o łącznej powierzchni 1,0277 ha,
    są i będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie w ramach działalności gospodarczej
    do czynności opodatkowanych VAT i czynności korzystających ze zwolnienia od podatku
    oraz nie będą Państwo mieć możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami w stosunku do których będzie Państwu przysługiwać prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, to będą Państwo zobowiązani do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku z faktury dokumentującej transakcję przekształcenia prawa
    użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności ww. działek, zgodnie z art. 90 ust. 2 i
    ust. 3 ustawy.
    Prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.
    Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle

    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    W tym miejscu zauważyć należy, że rolą Organu jest wyłącznie interpretacja przepisów
    prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot,
    zatem w niniejszej interpretacji Organ nie dokonywał oceny poprawności Państwa
    wyliczenia proporcji.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.