Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.501.2024.3.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Odnośnie, że Transakcja będzie stanowiła czynność
podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, rezygnacji przez
Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, prawa
Kupującego obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
podatku VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki podatku VAT.
Słowa kluczowe: budowle
budynek
dostawa-dostawa towarów
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
plan-plan miejscowy
podatek-zwrot podatku
prawa-prawo własności
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Opis zdarzenia przyszłego

wraz z uzupełnieniem

    1. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego
    (H.) (dalej: „Kupujący”) jest podmiotem z siedzibą w (...) inwestującym w nieruchomości
    komercyjne. Kupujący jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny oraz będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT na datę planowanej opisanej poniżej
    transakcji.
    (P.) z siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedający”) jest zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT
    czynny i będzie zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny również na datę
    planowanej transakcji zbycia nieruchomości, o której mowa poniżej. Zgodnie z danymi
    zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej działalności
    Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi (kod (...)).
    Sprzedający i Kupujący planują dokonanie transakcji, w której Sprzedający sprzeda
    Kupującemu a Kupujący kupi od Sprzedającego nieruchomości położone w (...) przy ul. (...)
    wraz z innymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia
    przyszłego (w tym przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych poniżej umów) (dalej
    „Transakcja”).
    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie „Zainteresowani”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy
    w rozumieniu ustawy o VAT.
    2. Nieruchomość
    Planowana Transakcja dotyczyć będzie:
    1. Prawa własności zabudowanych działek gruntu o numerach ewidencyjnych (A) oraz (B)
                    2o łącznym obszarze (...) m w obrębie ewidencyjnym (...) położonych w (...),
      województwo (...), przy ul. (...), dla których Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział
      Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: „Grunt 1”)
    2. Prawa użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach ewidencyjnych (C) oraz (D)
                     o łącznym obszarze (...) m, w obrębie ewidencyjnym (...) położonych w (...) przy ul. (...),
      dla których Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
      wieczystą nr (...) (dalej: „Grunt 2”);
    3. Położonego na Gruncie 1 oraz na Gruncie 2 budynku biurowego funkcjonującego w
      obrocie pod nazwą „(XY.)” składającego się z trzech kondygnacji naziemnych i jednej
      kondygnacji podziemnej (dalej: „Budynek”). Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów
      Budowlanych Budynek jest objęty zakresem oznaczenia (...) („Budynki niemieszkalne”).
    4. Znajdujących się na Gruncie 1 oraz Gruncie 2 określonych budowli, w rozumieniu art. 3
      pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane t.j.:
      a. Nawodnienie zieleni zewnętrznej;
      b. Chodniki;
      c. Oświetlenie zewnętrzne;
      d. Kanalizacja teletechniczna (w części znajdująca się na Gruncie, a w części
        wychodząca poza Grunt – znajduje się w pasie ulicy (...));
      e. System kanalizacji sanitarnej;
      f. Zewnętrzny system wodociągowy;
      g. Ogrodzenie.

    5. Znajdujących się poza Gruntem, t.j. w pasie drogowym ul. (...), sieci kanalizacyjnej, sieci
      wodociągowej oraz kanalizacji teletechnicznej (w części, w której nie znajduje się na
      Gruncie), których właścicielem jest Sprzedający, i które służą do obsługi
      Nieruchomości.
    W dalszej części niniejszego wniosku Grunt 1 oraz Grunt 2 łącznie nazywane będą „Grunt”,
    budowle opisane w punktach 4 i 5 powyżej nazywane będą łącznie „Budowlami”,
    natomiast Grunt, Budynek oraz Budowle nazywane będą łącznie „Nieruchomością”.
    Tabela poniżej prezentuje usadowienie poszczególnych budowli na Gruncie:
    l.p.Budowla/Nr działki  (C)(D)(A)(B)
    1Nawodnienie zieleni zewnętrznej  XXXX
    2Chodniki  XXXX
    3Oświetlenie zewnętrzne  XXXX
    4Kanalizacja teletechniczna (w części znajdującej się na Gruncie).  X
    5System kanalizacji sanitarnej  X
    6Zewnętrzny system wodociągowy  XXX
    7Ogrodzenie  XXXX
    Budowle znajdujące się na Gruncie 1 są trwale związane z Gruntem 1 i stanowią jego
    części składowe w rozumieniu art. 48 Kodeksu cywilnego. Natomiast Budowle znajdujące
    się na Gruncie 2 są trwale związane z Gruntem, ale zgodnie z art. 235 Kodeksu cywilnego
    stanowią odrębny od Gruntu 2 przedmiot własności Sprzedającego.
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    W zakresie Budowli, Transakcja obejmować będzie prawo własności budowli lub ich części
    wspierających funkcjonalnie Nieruchomość i będących własnością Sprzedającego:
    1) znajdujących się na Gruncie 1 (w związku z tym, że są one trwale związane z Gruntem 1,
      nie będą przedmiotem odrębnej od Gruntu sprzedaży), jak również znajdujących się
      na Gruncie 2 (w związku z tym, że stanowią one odrębny od Gruntu 2 przedmiot
      własności),
    2) znajdujących się poza Gruntem (w pasie drogowym ul. (...)) sieci kanalizacyjnej, sieci
      wodociągowej oraz kanalizacji teletechnicznej (w części w której nie znajduje się na
      Gruncie), jednak służących do obsługi Nieruchomości.
    Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym Gruntu 2. Ponadto, Sprzedający jest
    właścicielem Budynku w części w której jest on posadowiony na Gruncie 2 i stanowi
    odrębny od gruntu przedmiot własności.
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynku jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem i – w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku – nie są zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów najmu (z pewnymi wyjątkami, o czym mowa poniżej).
    Podobnie jednak jak powierzchnie Budynku o charakterze technicznym, takie Budowle są
    niezbędne do właściwego funkcjonowania lub wspierają funkcjonalnie Budynek i służą
    działalności polegającej na wynajmie powierzchni Budynku (podlegającej opodatkowaniu

    VAT). W tym zakresie należy zwrócić uwagę, że kanalizacja teletechniczna (jedna z Budowli)
    była wynajęta na rzecz podmiotu trzeciego w celu zainstalowania kabla światłowodowego.
    Najem kanalizacji teletechnicznej podlegał opodatkowaniu VAT.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. Sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa Budowlanego
    powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    Kodeksu Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu,
    ponieważ wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Podsumowując, Grunt jest zabudowany (i będzie zabudowany na dzień Transakcji)
    Budynkiem oraz Budowlami. W części w jakiej Budynek i Budowle znajdują się na Gruncie
    2 stanowią one odrębny od Gruntu 2 przedmiot własności, który będzie przedmiotem
    Transakcji. Natomiast w zakresie w jakim Budynek i Budowle znajdują się na Gruncie 1
    stanowią one część składową gruntu i przejście ich własności nastąpi w momencie
    sprzedaży Gruntu 1.
    Ponieważ pytania zadane w niniejszym wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej Transakcji
    na gruncie (i) podatku od towarów i usług (dalej „podatek VAT” lub „VAT”), w tym prawa
    Kupującego do odliczenia podatku VAT naliczonego, a także podatku od czynności
    cywilnoprawnych (dalej „PCC”), w dalszych punktach Zainteresowani opisują: (3.) historię
    nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej
    Sprzedającego, (4.) zakres Transakcji, (5.) inne zagadnienia związane z Transakcją.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
      gospodarczej Sprzedającego
    Sprzedający, wcześniej figurujący w rejestrze przedsiębiorców pod nazwą C. sp. z o. o.
    (zmiana nazwy na M. sp. z o. o. nastąpiła w (...) r. i później w (...) r. nastąpiła kolejna zmiana
    na P. sp. z o. o.), nabył Nieruchomość na podstawie zawartej w dniu (...) (...) (...)r. umowy
    sprzedaży (akt notarialny Rep A Nr (...); dalej: „Umowa Sprzedaży”) zawartej pomiędzy
    Sprzedającym oraz (Y. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) (dalej: „Poprzedni
    Właściciel”). Umowa Sprzedaży obejmowała zakup Gruntu 1, Gruntu 2, Budynku oraz
    Budowli.
    Zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem VAT
    (według stawki podstawowej). Sprzedający był uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej
    zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela. Poprzedni Właściciel wybudował
    Budynek i Budowle w latach (...)– (...).
    Pozwolenie na użytkowanie Budynku zostało wydane w dniu (...) (...) (...) r. na mocy decyzji
    Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dla (...) (...) (decyzja nr (...)). Nie było
    wydanej osobnej decyzji o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie Budowli – były one
    objęte pozwoleniem na użytkowanie wydanym dla Budynku.
    Budynek składa się z trzech kondygnacji naziemnych, na których znajduje się
    powierzchnia biurowa, oraz podziemnego parkingu.
    Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    komercyjnego wynajmu powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku.
    Nieruchomość od daty nabycia jest wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności
    gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom gospodarczym.
    Działalność gospodarcza prowadzona w powyższym zakresie przez Sprzedającego
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez
    Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Powierzchnia Budynku była sukcesywnie wynajmowana kolejnym najemcom po uzyskaniu
    przez Poprzedniego Właściciela pozwolenia na użytkowanie w (...) (...)r. Najemcy zaczęli

    zajmować powierzchnię przeznaczoną na wynajem w Budynku począwszy od uzyskania
    pozwolenia na użytkowanie. W dniu zawarcia Umowy Sprzedaży część powierzchni w
    Budynku była już wynajęta, natomiast w stosunku do pozostałej części trwały
    poszukiwania najemców.
    W kolejnych latach były zawierane dalsze umowy najmu już przez Sprzedającego,
    niejednokrotnie nowi najemcy wynajmowali powierzchnie po dotychczasowych
    najemcach.
    Dodatkowo należy wskazać, że pewne części Budynku (o przeznaczeniu technicznym) nie
    są – ze względu na swoją naturę - przeznaczone pod wynajem na rzecz najemców i nie są
    przez nich bezpośrednio użytkowane. Takie powierzchnie są jednak niezbędne do
    właściwego funkcjonowania Budynku i – stanowiąc jego integralną część – służą
    działalności polegającej na wynajmie powierzchni Budynku (podlegającej opodatkowaniu
    VAT).
    Ponadto, najemcy korzystają z powierzchni wspólnych Budynku, tj. takich, które nie są
    przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego najemcę. Powierzchnie wspólne
    obejmują np. wjazdy do Budynku, hole wejściowe czy klatki schodowe. Zgodnie z
    zawartymi umowami najmu, najemcy są zobowiązani do ponoszenia kosztów utrzymania
    powierzchni wspólnych, w szczególności kosztów mediów, kosztów utrzymania czystości,
    kosztów serwisu technicznego, kosztów ochrony, kosztów zarządzania. Wyżej wymienione
    opłaty są dokonywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Sprzedającego na
    rzecz najemców.
    W Budynku nie ma powierzchni przeznaczonej na wynajem, która po oddaniu Budynku do
    użytkowania nigdy nie byłaby przedmiotem umowy najmu lub nie byłaby wykorzystywana
    do wykonywania opodatkowanej VAT działalności gospodarczej przez Sprzedającego, i w
    stosunku do której nie upłynęły dwa lata od pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji.
    Budowle nie były odrębnie udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (nie
    były przedmiotem odrębnej umowy, która obejmowałaby wyłącznie te naniesienia), z
    wyjątkiem kanalizacji teletechnicznej, która była przedmiotem odrębnej umowy najmu.
    Jednocześnie, najemcy powierzchni przeznaczonych na wynajem w Budynku
    bezpośrednio lub pośrednio korzystają również z Budowli. Budowle, jako naniesienia
    budowlane pełniące rolę pomocniczą względem Budynku, zaczęły być wykorzystywane do
    celów działalności gospodarczej Sprzedającego w momencie pierwszego oddania części
    powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku do użytkowania na podstawie umów
    najmu.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku oraz
    Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Może zaistnieć sytuacja, że na dzień Transakcji: albo (i) część powierzchni przeznaczonej
    na wynajem w Budynku będzie niewynajęta, jak również nie będzie oddana do
    użytkowania na podstawie innej czynności, bądź (ii) cała powierzchnia przeznaczona na
    wynajem w Budynku będzie wynajęta.
    4. Zakres Transakcji
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    a) prawa własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej Grunt 1 wraz z Budynkiem i
      Budowlami które stanowią część składową Gruntu 1;
    b) prawa użytkowania wieczystego Gruntu 2;

    c) prawa własności Budynku i Budowli – w zakresie w jakim znajdują się na Gruncie 2 i
      stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności,
    d) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynku lub Nieruchomości (o
      ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców);
    e) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynku (tj. zarówno tych, które
      przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego,
      jak i tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz
      Kupującego);
    f) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu (w
      zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    g) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynku oraz Budowli oraz praw własności nośników, na których
      utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich - w zakresie w
      jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na podstawie
      umów z autorami tych projektów;
    h) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków i Budowli, oraz prawo do udzielania zgód
      osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji projektowej
      oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z prawem do
      udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;
    i) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców lub
      dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów itd.)
      dotyczących Nieruchomości;
    j) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
      funkcjonowaniem Budynku;
    k) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i księgowej
      obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie dokumenty
      dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych
      pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej istotnej
      korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów ujawnionych w
      trakcie badania (...) (...) w zakresie, w jakim dokumenty takie będą w posiadaniu
      Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    l) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego do
      obsługi Nieruchomości – systemu zarządzania nieruchomością ((...)).
    Ponadto, wraz z Budynkiem Kupujący przejmie prawa i obowiązki wynikające z certyfikatu
    (...) wydanego dla Budynku, potwierdzającego spełnienie przez Budynek określonych
    standardów.
    Dla kompletności opisu należy zaznaczyć, że jak wskazano powyżej, niektóre z Budowli
    znajdują się poza granicami Gruntu (sieć kanalizacyjna sieć wodociągowa oraz kanalizacja
    teletechniczna), w pasie drogowym. Możliwość takiego posadowienia wskazanych Budowli
    wynika z decyzji administracyjnych wydanych dla Sprzedającego i intencją jest aby decyzje

    te – w takim zakresie w jakim będzie to prawnie możliwe – zostały również przeniesione
    na Kupującego, aby umożliwić przeniesienie własności Budowli i dalsze z nich korzystanie
    po Transakcji.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Strony dopuszczają przy tym
    możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne składniki, w tym,
    w szczególności, na Grunty, Budynki, Budowle, czy też ruchomości.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
      (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
      zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
      do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-
      podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych
      w Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
      sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
      któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
      jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
      opisie przedmiotu Transakcji;

    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 – 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów na Dostawę
    Mediów oraz Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie można
    także wykluczyć, że w wyjątkowych i uzasadnionych ekonomicznie przypadkach dojdzie do
    przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów np. gdy umowa będzie
    przewidywać kary umowne za jej przedterminowe rozwiązanie.
    Jak wskazano, intencją Stron jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz Umów
    Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych
    umów w tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do
    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi - Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane z
    utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i usług.
    Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące
    Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej,
    w takim wypadku Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
    rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.
    Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
      zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
      Sprzedającego);
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego
      bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w tym umowy na
      prowadzenie obsługi księgowej.
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z

    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące
    Nieruchomości.
    5. Inne zagadnienia związane z Transakcją
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników, stąd też wskutek planowanej Transakcji nie
                                                  1nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.
    Przedmiot Transakcji opisanej w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu,
    wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niego odrębnych ksiąg
    rachunkowych.
    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na
    wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane
    zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie prowadzi odrębnej
    ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, przy czym Nieruchomość stanowi
    główne aktywo Sprzedającego a przychody i koszty wynikające z umów najmu główne
    pozycje jego przychodów i kosztów, należności i zobowiązań.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości.
    Zarządzanie Nieruchomością jest wykonywane przez niepowiązany podmiot trzeci.
    Intencją Stron jest rozwiązanie tej umowy przed Transakcją lub w dacie Transakcji. Po
    Transakcji Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością,
    dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp. Niewykluczone jest
    jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta zostanie z
    dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Kupujący wykupi też we
    własnym zakresie ubezpieczenie majątkowe Nieruchomości.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Budynku, podlegającego opodatkowaniu VAT. Kupujący nie zamierza świadczyć usług w
    zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele
    mieszkaniowe.
    W związku z Transakcją może dojść również do dodatkowych rozliczeń między
    Zainteresowanymi, w szczególności w zakresie czynszu i opłat serwisowych należnych od
    najemców za miesiąc, w którym dojdzie do sprzedaży Nieruchomości.
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć, w szczególności, umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych w ramach Transakcji, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów (...) (...) (jest to standardowa praktyka w przypadku takich
    transakcji).
    W umowie sprzedaży Nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego,
    Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.

    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT o wyborze
    opodatkowania dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji podatkiem VAT.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi)
    przez Sprzedającego.
    Zbywca wskazuje, że w zakresie opodatkowania zbycia opisanej we wniosku
    Nieruchomości uzyskał już interpretacje podatkowe wydane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia (...) r., sygn. (...) (w zakresie VAT) oraz (...) (w zakresie PCC)
    potwierdzające, że w przypadku rezygnacji przez ówczesne strony transakcji ze zwolnienia
    od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, dostawa Nieruchomości będzie
    opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku. Niemniej od
    momentu uzyskania wskazanych interpretacji podatkowych doszło do zmiany podmiotu
    nabywającego Nieruchomość, a także niewielkich zmian w stanie faktycznym Transakcji. W
    związku z powyższym, w celu zapewnienia ochrony prawnej wynikającej z instytucji
    interpretacji podatkowej zarówno dla Sprzedającego jak i Kupującego (nowego inwestora),
    Zainteresowani występują z niniejszym wnioskiem dotyczącym sprzedaży Nieruchomości
    na rzecz Kupującego, na zasadach określonych w niniejszym wniosku.
    W uzupełnieniu w odpowiedzi na wezwanie w zakresie pytania nr I wskazali Państwo, że
    są zainteresowani wydaniem interpretacji indywidualnej również w zakresie zasad
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług innych naniesień niż Budynek i Budowle,
    które mogą znajdować się na Nieruchomości. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego,
    elementy te również są przedmiotem planowanej Transakcji (zgodnie z definicją zawartą
    we Wniosku).
    Natomiast w zakresie pytania nr III wezwania odpowiedzieli Państwo, że naniesienia na
    cudzym gruncie są przedmiotem planowanej Transakcji opisanej we Wniosku i są
    przedmiotem zapytania Zainteresowanych. Pytania odnoszące się do opodatkowania
    dostawy Nieruchomości podatkiem VAT (ewentualnego zwolnienia) dotyczą również tych
    składników majątkowych. Wszystkie – poza lokalizacją - informacje dotyczące Budowli,
    przedstawione we Wniosku znajdują swoje zastosowanie również do tych naniesień.
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego również naniesień
    znajdujących się poza Gruntem. Mieszczą się one, bowiem, w definicji „Budowli”
    wprowadzonej na potrzeby Wniosku i jako takie stanowią przedmiot pytań nr 2 i nr 4.
    Zgodnie z odpowiedzią na pytanie I zadane w Wezwaniu, elementy te będą częścią
    Transakcji. Te składniki majątku mogące znajdować się na Nieruchomości nie są częścią
    Budynku ani Budowli znajdujących się na Nieruchomości, ale są trwale związane Gruntem
    i stanowią jego części składowe w rozumieniu art. 48 Kodeksu cywilnego. Jako takie,
    mieszczą się one w definicji „Nieruchomości” wprowadzonej na potrzeby Wniosku.
    W tym zakresie, zgodnie z informacjami zawartymi już we Wniosku:
    - przedmiotowe składniki majątku nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
      zwolnieniowej, gdyż funkcjonalnie wspierają one działalność prowadzoną na
      Nieruchomości, tj. działalność w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni, która
      jest działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT,
    - przy nabyciu/wytworzeniu tych składników majątku Sprzedającemu przysługiwało
      prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na marginesie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego na stronie 13 i 14 Wniosku,
    Sprzedający w zakresie opodatkowania zbycia opisanej we Wniosku Nieruchomości
    uzyskał już interpretacje podatkowe wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia (...) r., sygn. (...) (w zakresie VAT) oraz (...) (w zakresie PCC), których stan
    faktyczny jest w dużej mierze analogiczny z tym opisanym we Wniosku, w tym w zakresie

    opisu innych naniesień niż Budynek i Budowle, które mogą znajdować się na
    Nieruchomości.
    Fakt wystąpienia z przedmiotowym Wnioskiem wynika z konieczności zapewnienia
    Kupującemu (nowemu inwestorowi) ochrony prawnej wynikającej z instytucji interpretacji
    podatkowej, ponieważ doszło do zmiany podmiotu nabywającego Nieruchomość
    (natomiast nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji we Wniosku to to samo aktywo,
    którego dotyczyły wydane wcześniej interpretacje uzyskane przez Sprzedającego).
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt
      1 oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pozostające poza zakresem opodatkowania VAT?
    2. Czy, w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy Nieruchomości (obejmującej Grunt 1 i Grunt 2, Budynek oraz Budowle)
      na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT,
      planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z
      tego podatku?
    3. Czy, w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z
      art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
      a. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
        Transakcji oraz
      b. zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych:
    1) Planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt
      1 oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    2) W przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy Nieruchomości (obejmującej Grunt 1 i Grunt 2, budynek oraz Budowle)
      na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT,
      planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z
      tego podatku.
    3) W przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z
      art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
    a) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
      Transakcji oraz
    b) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    UZASADNIENIE
    Uzasadnienie wystąpienia z wnioskiem wspólnym o interpretację
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.

    Ordynacja podatkowa występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Sprzedającego będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania
    obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Kupującego
    oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego. Z punktu
    widzenia Kupującego, określenie czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, będzie bezpośrednio wpływało na (i) wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), (ii) prawo do
    odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz (iii) obowiązek zapłaty podatku
    od czynności cywilnoprawnych. Każda ze stron Transakcji ma zatem istotny interes
    prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji
    prawa podatkowego dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie do pytania nr 1
    W celu rozstrzygnięcia czy planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie czy mieści się ona w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne
    z wyłączeń z opodatkowania VAT wskazanych w art. 6 ustawy o VAT nie znajdzie
    zastosowania. W szczególności, niezbędne jest ustalenie czy przedmiotem planowanej
    Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie
    z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, jak
    również wszelkie postacie energii. W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jak wynika z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyłączenie z zakresu
    opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
    (dalej również „ZCP”) oznacza, że sprzedawca dokonujący takiego zbycia nie nalicza
    podatku należnego, ani nie dokumentuje transakcji fakturą.
    Zdaniem Zainteresowanych, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja będzie, czy też nie
    będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT. W związku z tym, zdaniem Zainteresowanych, organ wydający interpretację powinien
    dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny czy przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorstwa. Jednak zarówno w doktrynie
    prawa podatkowego, jak i w orzecznictwie organów podatkowych (por. np. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2018 r., sygn.
    0114-KDIP4.4012.646.2018.1.KM czy z dnia 20 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.18.2019.2.AM) oraz orzecznictwie sądów administracyjnych (por. np. wyroki
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 listopada 2006 r., sygn. I FSK 267/06 oraz z
    dnia 19 stycznia 2012 r., sygn. II FSK 1662/10, wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 września 2017 r., sygn. III SA/Wa 2260/16, wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. I SA
    /Gd 1225/17 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 14
    marca 2019 r., sygn. I SA/Ke 482/18) jest powszechnie akceptowane, że pojęcie

                                                  1„przedsiębiorstwo” powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55
    Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie ze wskazanym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8) tajemnice przedsiębiorstwa,
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                    2Stosownie do dyspozycji art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa,
    chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych. W
    konsekwencji, przeniesienie przedsiębiorstwa ma miejsce co do zasady wtedy, gdy
                          1wszystkie elementy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek
    istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę,
    czynności takiej nie należy postrzegać jako przeniesienia przedsiębiorstwa.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Transakcji nie będzie towarzyszył
    transfer szeregu kluczowych składników, składających się na powyższą definicję
    przedsiębiorstwa i przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lista składników majątku Sprzedającego
    niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z Umów na Dostawę Mediów;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z Umów Serwisowych;
    4) prawa i obowiązki wynikające z Umowy o Zarządzanie;
    5) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-
      podatkowych, itp.).
    6) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;

    9) prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      przedstawionym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i
      księgowymi Sprzedającego;
    11) dokumentację prawną i księgową inną niż dokumentacja techniczna i prawna opisana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    12) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
      sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
      któregokolwiek z jej składników), odpowiednich: pozwoleń na budowę, umów najmu,
      ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej
      niewymienionych w opisie przedmiotu Transakcji;
    13) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Sprzedającego na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 – 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów o Dostawę
    Mediów i Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą
    dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
    wyjątkowych przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takiej umowy).
    Jak wskazano, intencją Stron jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz Umów
    Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych
    umów tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Kupującego
    z praw wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do
    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Stronami - Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane z
    utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i usług.
    Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące
    Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej,
    w takim wypadku Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
    rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.
    W ocenie Zainteresowanych, brak transferu szeregu kluczowych składników składających
    się na przytoczoną powyżej definicję przedsiębiorstwa i przesądzających o
    funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego należy uznać za okoliczność
    wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszone na Kupującego składniki umożliwią
    mu kontynuację działalności prowadzonej przez Sprzedającego bez uzupełnienia o
    dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa Kupującego).
    W szczególności Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia umowy o zarządzanie
    Nieruchomością w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, oraz
    innych umów niezbędnych do zapewnienia finansowania Nieruchomości, dostawy
    mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, ubezpieczenia majątkowego
    Nieruchomości itp.

    Prawidłowość stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie potwierdzają między innymi
    objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczące
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych (dalej: „Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów”), w których
    podkreślono, że: „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT (pojęcie zdefiniowane w pkt 4.1.) na nabywcę są przeniesione
    wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    b. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c. umowy zarządzania aktywami;
    d. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem”.
    W świetle powołanego powyżej fragmentu Objaśnień podatkowych, należy podkreślić, iż,
    jak wskazano w opisie planowanej Transakcji, żaden z wyżej wymienionych składników nie
    zostanie przeniesiony w ramach Transakcji na Sprzedającego. Na Sprzedającego nie
    zostaną bowiem przeniesione umowy dotyczące finansowania Sprzedającego, czy też
    umowa zarządzania Nieruchomością. Sprzedający nie przeniesie także na Kupującego
    należności o charakterze pieniężnym, które są związane z Nieruchomością.
    Ponadto, Zainteresowani pragną zauważyć, że po zbyciu przedmiotu Transakcji, w
    majątku Sprzedającego pozostaną w szczególności następujące składniki:
    1) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    2) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
      Transakcji);
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    4) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    5) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
                                                      1Ze względu na to, że ww. elementy konstytutywne przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego nie przejdą na Nabywcę w wyniku planowanej Transakcji, w ocenie
    Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił masy pozwalającej na
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, będącej całością pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia rzeczonego minimum środków, wystarczających do samodzielnego
    prowadzenia działalności gospodarczej, a w celu jej prowadzenia Kupujący będzie musiał
    podjąć dalsze działania, aby zapewnić brakujące niezbędne elementy, tj. w szczególności

    zawrzeć nowe umowy z dostawcami wybranych usług serwisowych i mediów oraz
    zarządcą Nieruchomości. Prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej przy
    wykorzystaniu Nieruchomości będzie zatem możliwe dopiero w razie doposażenia jej w
    szereg dodatkowych, niezbędnych elementów. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych
    nie sposób uznać, że przedmiotem planowanej Transakcji dokonywanej przez
    Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie przedsiębiorstwo.
    Stanowisko prezentowane przez Zainteresowanych znajduje oparcie w szczególności w
    Objaśnieniach Podatkowych Ministra Finansów, w których wskazano, że: „Dodatkowo za
    okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać
    sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub
    prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w którym nabywca
    sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami,
    nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz
    zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu
    kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    Powyższa teza, że przedmiotu planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie można uznać za przedsiębiorstwo Sprzedającego znajduje potwierdzenie
    również w stanowisku prezentowanym przez organy interpretacyjne – dla przykładu
    wskazać można na interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
    listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, z dnia 14 stycznia 2019
    r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze
    0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR, z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP4.
    4012.688.2018.2.KM, z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS, z
    3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, z 10 sierpnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG czy też z 14 września 2021, sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.528.2021.3.DS.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa
    W ocenie Zainteresowanych, składniki majątku, które będą przenoszone na Kupującego w
    ramach planowanej Transakcji, nie stanowią również ZCP.
    Pojęcie ZCP – w odróżnieniu od terminu „przedsiębiorstwo” – zostało zdefiniowane w
    ustawie o VAT, ściślej w jej art. 2 pkt 27e. Zgodnie ze wskazanym przepisem, przez ZCP
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą organów podatkowych (por. m.in. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2017 r., sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.232.2017.1.SR, z dnia 29 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.75.2018.1.
    KM oraz z dnia 15 lutego 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.668.2018.3.JK), z powyższej
    definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w
    tym również zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    c) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    d) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.

    Jak interpretować powyższe przesłanki wskazują organy interpretacyjne. Przykładowo,
    Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia
    2015 r., sygn. IPPP1/4512-1114/15-2/KR, stwierdził: „Podstawowym wymogiem jest więc
    to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w
    strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie
    zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie
    statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe
    najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako
    przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana
    za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa. Podsumowując, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą
    składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych
    powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa
    za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Oznacza to, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem
    tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
    organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Podobne uwagi przedstawił również m.in. DIS w
    Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2
    /PC.
    W świetle powyższych wskazań, zdaniem Zainteresowanych, przedmiot planowanej
    Transakcji nie stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ze względu na
    niespełnienie ustawowych przesłanek.
    Doktryna prawa podatkowego wskazuje, że składniki materialne i niematerialne tworzą
    ZCP wówczas, gdy pozostają one we wzajemnych relacjach pozwalających na
    stwierdzenie, że mamy do czynienia z czymś więcej niż tylko z przypadkowym zbiorem
    elementów. Ponadto, jak podkreślane jest w orzecznictwie organów interpretacyjnych,
    składniki majątku muszą tworzyć zespół, a nie zbiór niepowiązanych ze sobą elementów.
    Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie
    można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, który
    stanowi pewną całość. Powyższe stanowisko znalazło odzwierciedlenie m.in. w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 marca
    2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2/PC, oraz z dnia 25 stycznia 2016 r., sygn. IPPP1/4512-
    1162/15-3/Igo.

    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego
    powyższy warunek nie jest spełniony. Trudno uznać przedmiot Transakcji za samodzielny,
    jeżeli jest on przenoszony na Kupującego bez praw i obowiązków wynikających z
    kluczowych umów związanych z przedmiotem Transakcji, bez środków na rachunkach
    bankowych (z wyjątkiem kaucji pieniężnych wpłaconych przez poszczególnych najemców).
    W ocenie Zainteresowanych, podkreślenia w tym miejscu wymaga, że umowa o
    zarządzanie ma podstawowe znaczenie dla prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości. Sprzedający taką umowę zawarł z podmiotem trzecim, niemniej jednak
    nie jest ona jednym z elementów Transakcji - Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia
    umowy o zarządzanie Nieruchomością we własnym zakresie i wyznaczenia zarządcy
    Nieruchomości w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.
    Co więcej, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lista składników majątku
    Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z Umów na Dostawę Mediów;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z Umów Serwisowych;
    4) prawa i obowiązki wynikające z Umowy o Zarządzanie;
    5) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-
      podatkowych, itp.).
    6) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) prawa i obowiązki wynikające z umów budowlano-wykończeniowych Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i
      księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentacji prawnej i księgowej innej niż dokumentacja techniczna i prawna opisana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego wynikających z toczących się lub
      zagrażających sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu
      Transakcji (lub któregokolwiek z jej składników), odpowiednich: pozwoleń na budowę,
      umów najmu, ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności
      intelektualnej niewymienionych w opisie przedmiotu Transakcji;
    14) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Sprzedającego na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 – 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe

    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów o Dostawę
    Mediów czy Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
    wyjątkowych przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takiej umowy).
    Jak wskazano, intencją Stron jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów z dniem
    Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym zakresie.
    Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Kupującego z praw wynikających
    z niektórych z powyższych umów o dostawę mediów zawartych przez Sprzedającego (do
    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Stronami). Ponadto, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia
    przyszłego, składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji nie są wyodrębnione w
    strukturze Sprzedającego jako oddział, zakład bądź też wydział, tym samym przesłanka
    wyodrębnienia organizacyjnego nie jest spełniona. Co więcej, przychody i koszty oraz
    należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni
    przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi
    przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń
    gospodarczych w tym zakresie.
    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
    Zainteresowanych nie zostanie spełniony, jest wyodrębnienie funkcjonalne
    Nieruchomości w majątku Sprzedającego. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania
    jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego
    działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w
    obecnym przedsiębiorstwie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w licznych
    interpretacjach indywidualnych - np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 16 sierpnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.400.2017.1.KK, z
    dnia 14 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.442.2017.1.KOM, oraz z dnia 27 lutego
    2019 r., sygn.0114-KDIP1-1.4012.13.2019.2.JO.
    Opisaną okoliczność akcentuje się również w orzecznictwie sądów administracyjnych –
    tytułem przykładu warto wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20
    marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11, w którym stwierdzono: „interpretowany przepis prawa
    krajowego dotyczy przedsiębiorstwa lub samodzielnej jego części, a więc składników
    rzeczowych i innych stanowiących łącznie przedsiębiorstwo lub jego część. Biorąc zaś pod
    uwagę, że opodatkowaniu VAT podlega działalność gospodarcza to przenoszony majątek
    winien służyć właśnie tej działalności. Wobec tego uznać należy, że decydujące znaczenie
    przy określaniu zakresu przedmiotowego omawianego przepisu ma element funkcjonalny
    tj. podniesiona wcześniej możliwość realizowania określonych zadań gospodarczych. Ta
    natomiast konstatacja prowadzi do wniosku, że wyłączenie spod działania uptu dotyczy
    także takiej części majątku, której przydatność do prowadzenia działalności gospodarczej
    wynika nie tyle z rodzaju składających się na nią elementów, ile z wyodrębnienia
    organizacyjnego i finansowego, charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    Innymi słowy, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe,
    materialne i niematerialne, wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Na Kupującego w wyniku sprzedaży Nieruchomości nie przejdą prawa i obowiązki
    wynikające z zawartych przez Sprzedającego umów w zakresie m.in.: dostawy mediów do
    Nieruchomości, ubezpieczenia Nieruchomości oraz ubezpieczenia odpowiedzialności
    cywilnej Sprzedającego, umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
    Nieruchomości oraz umowy o zarządzanie Nieruchomością.

    Wobec powyższego należy uznać, że przedmiot Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie będzie obejmował wszystkich elementów niezbędnych do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych przez Sprzedającego przy wykorzystaniu
    Nieruchomości. Aby wykorzystywać Nieruchomość do generowania przychodów z
    komercyjnego wynajmu powierzchni Budynku, Kupujący będzie musiał włączyć
    Nieruchomość do własnej struktury organizacyjnej, zapewnić jej obsługę w zakresie
    dostawy mediów, zarządzania, utrzymania porządku, itd. Nie można więc w opinii
    Zainteresowanych przyjąć, że zbywane składniki majątku Sprzedającego będą
    wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności związanej z komercyjnym
    wynajmem powierzchni, bez konieczności angażowania dodatkowych środków
    /składników majątkowych przez samego Kupującego.
    Trudno chociażby przyjąć, by Nieruchomość, dla której Kupujący nie zapewni we własnym
    zakresie umowy w zakresie zarządzania, czy dostawy mediów od podmiotów trzecich,
    będzie nadawała się do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej polegającej
    na odpłatnym wynajmowaniu powierzchni.
    Skoro zaś przedmiot Transakcji nie będzie posiadał potencjalnej zdolności do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, to nie zostanie spełniona także
    przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP.
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych potwierdzają w szczególności Objaśnienia
    Podatkowe Ministra Finansów.
    Biorąc powyższe pod uwagę (w szczególności okoliczność braku wyodrębnienia
    składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji w strukturze Sprzedającego
    jako oddział, zakład bądź też wydział, jak też brak wyodrębnienia finansowego oraz
    funkcjonalnego), w ocenie Zainteresowanych, przedmiot planowanej Transakcji nie
    stanowi ani przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W
    konsekwencji, planowana Transakcja nie będzie objęta wyłączeniem przewidzianym w art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP Sprzedającego, a tym samym
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Pytanie nr 2
    Uwagi o charakterze ogólnym
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Powyższy przepis dotyczy zarówno prawa własności gruntu jak i prawa
    użytkowania wieczystego gruntu. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu 2 jak i
    prawa własności Gruntu 1 będzie zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy
    Budynku i Budowli znajdujących się na Gruncie.
    Warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    Dostawa Budynku i Budowli zlokalizowanych na Gruncie w ramach planowanej Transakcji
    będzie opodatkowana VAT jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby
    jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT. W przedmiotowym przypadku,
    sprzedaż Budynku i Budowli zlokalizowanych na Gruncie w ramach planowanej Transakcji
    potencjalnie mogłaby podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a
    ustawy o VAT, ewentualnie zwolnieniu określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W
    związku z powyższym rozważyć należy, czy zastosowanie znajdzie jedno ze wskazanych
    zwolnień.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
          a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

          b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich
            części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dodatkowo, w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
          a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
            prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
          b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w
            stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
            kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
            niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma charakter obligatoryjny
    w odróżnieniu od zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z którego
    stosownie do dyspozycji art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i
        2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich
        nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia
        którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że
        wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazuje ponadto art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, ww. oświadczenie musi również
    zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że intencją ustawodawcy było
    opodatkowanie obrotu nieruchomościami wyłącznie na pierwszym etapie obrotu lub po
    gruntownej ich modernizacji („ulepszeniu” w rozumieniu przepisów ustaw o podatku
    dochodowym). Obrót na dalszych etapach ma podlegać zwolnieniu. W konsekwencji,
    dostawy nieruchomości, które są dokonywane przed ich pierwszym zasiedleniem, w jego
    ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia tychże nieruchomości podlegają
    co do zasady opodatkowaniu. Jedynie w drodze wyjątku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT, dostawa nieruchomości, która co do zasady powinna być opodatkowana
    (jako „nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10” ze względu na jej dokonywanie
    przed, w ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) będzie także podlegać
    zwolnieniu, jeśli łącznie spełnione zostaną dodatkowe przesłanki dotyczące braku
    gruntownego ulepszenia i braku u sprzedawcy prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nieruchomości będącej
    przedmiotem dostawy.
    Kluczowe znaczenie dla prawnopodatkowej oceny przedstawianego zdarzenia przyszłego
    ma więc pojęcie „pierwszego zasiedlenia”. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT, pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Wobec powyższej definicji pierwsze zasiedlenie następuje zarówno w sytuacji, gdy
    nieruchomość zostanie sprzedana (zbyta), jak i wówczas, gdy zostanie oddana do

    odpłatnego używania wskutek świadczenia opodatkowanej usługi najmu/dzierżawy
    /leasingu lub gdy będzie używana przez właściciela nieruchomości do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Z definicji pierwszego zasiedlenia wynika również to, że do pierwszego zasiedlenia może
    dochodzić wielokrotnie. O ile bowiem dany budynek czy budowla może zostać tylko raz
    wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    Z przywołanych powyżej przepisów wynika, co do zasady, że dostawa budynków, budowli
    lub ich części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Wyjątek następuje w sytuacji,
    gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
    Kluczowym zatem dla ustalenia zasad opodatkowania planowanej przez
    Zainteresowanych, dostawy Budynku i Budowli zlokalizowanych na Gruncie jest
    określenie, kiedy nastąpiło pierwsze ich zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Sprzedający nabył Nieruchomości w
    (...) (...) r. Nabycie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela było opodatkowane VAT.
    Najpóźniej do pierwszego zasiedlenia całego Budynku i towarzyszących mu Budowli
    doszło zatem w momencie zakupu Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela w (...) (...)
    r. (w stosunku do części powierzchni wynajętych w Budynku pomiędzy oddaniem budynku
    do używania w (...) (...) r. a nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającego od Poprzedniego
    Właściciela do pierwszego zasiedlenia dochodziło nawet wcześniej - w kolejnych
    miesiącach pomiędzy (...) a (...) (...)r.). Natomiast do pierwszego zasiedlenia Budynku oraz
    Budowli jako całości doszło (...) (...) (...)r.
    Od momentu nabycia Nieruchomości, Sprzedający wykorzystuje ją do wykonywania
    czynności opodatkowanych – odpłatnego wynajmu powierzchni w Budynku.
    Jak zostało również wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Budowle zlokalizowane na
    Gruncie były objęte tymi samymi pozwoleniami na użytkowanie co Budynek i chociaż nie
    były bezpośrednio wynajęte (z wyjątkiem kanalizacji teletechnicznej, która była
    przedmiotem odrębnego najmu opodatkowanego VAT) to od momentu kiedy Budynek
    został wynajęty Budowle służyły pośrednio wszystkim najemcom (zapewniały prawidłowe,
    zgodne z jego gospodarczym przeznaczeniem funkcjonowanie Budynku jako całości).
    Zatem pierwsze zasiedlenie Budowli nastąpiło w tym samym momencie co pierwsze
    zasiedlenie Budynku tj. w (...) (...) r.
    Należy zatem przyjąć, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem znajdujących się na Gruncie
    Budynku i Budowli (tj. nabyciem Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela w (...) (...)r.), a
    planowaną dostawą Nieruchomości w ramach Transakcji upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Ponadto, Sprzedający nie ponosił i do dnia Transakcji nie poniesie wydatków na
    ulepszenie Budynku i Budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które na
    datę planowanej Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% wartości początkowej
    Budynku i/lub Budowli.
    Mając powyższe na uwadze, planowana dostawa Nieruchomości korzysta ze zwolnienia
    od opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako
    dostawa Budynku i Budowli, w przypadku której doszło do pierwszego zasiedlenia i od
    momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

    Należy również zauważyć, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT, Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli
    lub ich części tym podatkiem.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i
    dokonają wyboru opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust.
    10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT. W konsekwencji, sprzedaż
    Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego
    podatku.
    Mając na uwadze, iż przedmiotowa transakcja będzie, co do zasady, zwolniona z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (przy czym
    Zainteresowani zrezygnują z tego zwolnienia poprzez wybór opodatkowania Transakcji
    podatkiem VAT), do przedstawionego zdarzenia przyszłego nie będzie miało zastosowanie
    zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy
    bowiem wyłącznie dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o
    którym mowa w pkt 10.
    Do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie miało również
    zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była i do dnia
    Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z VAT. Ponadto, przy zakupie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela
    przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Pytanie nr 3
    Biorąc pod uwagę, iż:
        1) planowana dostawa Nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą
        opodatkowaniu podatkiem VAT niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art.
        6 pkt 1 ustawy o VAT
        2) w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
        ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy
        Nieruchomości przez Zainteresowanych dostawa Nieruchomości będzie
        opodatkowana podatkiem VAT
    – wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT w odniesieniu do
    nabycia Nieruchomości nie będzie miało zastosowania.
    W konsekwencji, dla oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w sprawie

    Sprzedającego i Kupującego). Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o
    VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, po nabyciu przedmiotu Transakcji Kupujący będzie prowadzić
    działalność w zakresie komercyjnego wynajmu Nieruchomości. Działalność Kupującego w
    tym zakresie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący jest zarejestrowany w Polsce jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, Kupujący będzie występował w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ustawy o VAT w stosunku do świadczonych na rzecz najemców usług
    najmu. Kupujący z mocy prawa w związku z nabyciem Nieruchomości stanie się stroną
    zawartych przez Sprzedającego umów najmu dotyczących Nieruchomości, zatem od dnia
    Transakcji to Kupujący z mocy prawa jako nowy właściciel Nieruchomości będzie stroną
    umów najmu i będzie świadczył opodatkowane usługi najmu na rzecz najemców
    Nieruchomości.
    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do
    odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT. W konsekwencji, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury (lub faktur) dokumentującej dostawę
    Nieruchomości.
    Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle powyższego, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po
    dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej dostawę Nieruchomości, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z ww. faktury
    lub alternatywnie – według wyboru Kupującego – będzie on uprawniony do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie, że:
    - Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
      zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt 27e
      ustawy o VAT - jest prawidłowe,
    - w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z
      art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem
      VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku – jest nieprawidłowe,
    - w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11
      ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
      • obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
        Transakcji oraz
      • zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym – jest
        prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności
    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
              1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego
                wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

              2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń,
                materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do
                nieruchomości lub ruchomości;
              3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub
                ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub
                ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
              4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
              5) koncesje, licencje i zezwolenia;
              6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
              7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
              8) tajemnice przedsiębiorstwa;
              9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności
                gospodarczej.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e
    ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:
      Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).

    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego
    podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako
                                1niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 k.c.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
    zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji.
    Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespól składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i
    niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita Modes Sarl,
    stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
    majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
    przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
    zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku

    wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to
    zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do
    okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w
    sprawie C- 444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy
    interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych,
    łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić
    samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w
    orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK
    955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie z zamierzeniami
    Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji nastąpi sprzedaż i
    przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    a) prawa własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej Grunt 1 wraz z Budynkiem i
    Budowlami które stanowią część składową Gruntu 1;
    b) prawa użytkowania wieczystego Gruntu 2;
    c) prawa własności Budynku i Budowli – w zakresie w jakim znajdują się na Gruncie 2 i
    stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności,
    d) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynku lub Nieruchomości (o
    ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców);
    e) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynku (tj. zarówno tych, które
    przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i
    tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz Kupującego);
    f) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
    obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
    najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili kaucje,
    do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
    zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
    dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu (w
    zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);

    g) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
    technicznej Budynku oraz Budowli oraz praw własności nośników, na których utrwalone
    są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich - w zakresie w jakim zostały
    przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na podstawie umów z autorami
    tych projektów;
    h) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
    trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
    powstałych w związku z realizacją Budynków i Budowli, oraz prawo do udzielania zgód
    osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji projektowej oraz
    upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z prawem do udzielania
    dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;
    i) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców lub
    dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji bankowych,
    gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów itd.) dotyczących
    Nieruchomości;
    j) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
    funkcjonowaniem Budynku;
    k) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i
    księgowej obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie
    dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych
    pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej istotnej
    korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów ujawnionych w
    trakcie badania (...) (...) w zakresie, w jakim dokumenty takie będą w posiadaniu
    Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    l) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego do
    obsługi Nieruchomości – systemu zarządzania nieruchomością ((...)).
    Ponadto, wraz z Budynkiem Kupujący przejmie prawa i obowiązki wynikające z certyfikatu
    (...) wydanego dla Budynku, potwierdzającego spełnienie przez Budynek określonych
    standardów.
    Składniki majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego to:
    1. prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
    („Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2. prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
    ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3. prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
    Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
    sprzątającego) („Umowy Serwisowe”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4. prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
    zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
    do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) („Umowa o Zarządzanie”);
    5. doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
    wynajmu nieruchomości;
    6. prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7. prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
    działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń
    księgowo-podatkowych, itp.);
    8. należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
    kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;

    9. prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
    szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10. prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych
    w Budynku;
    11. prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
    powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
    doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12. dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
    prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13. jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub
    zagrażających sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu
    Transakcji (lub któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu,
    ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej
    niewymienionych w opisie przedmiotu Transakcji;
    14. prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
    opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
    chwili dokonania Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
    dzień Transakcji).
    Przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający rozwiąże lub wypowie umowy wymienione
    w punktach 1 – 4 albo wyłączy Nieruchomość z ich zakresu.
    Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe umowy na dostawę mediów, zarządzanie
    nieruchomością, serwisowe itp., z preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy
    czym w przypadku Umów na Dostawę Mediów oraz Umów Serwisowych nie można
    wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą dostarczać media i usługi do
    Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie można także wykluczyć, że w
    wyjątkowych i uzasadnionych ekonomicznie przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i
    obowiązków wynikających z takich umów np. gdy umowa będzie przewidywać kary
    umowne za jej przedterminowe rozwiązanie.
    W majątku Sprzedającego, po zbyciu przedmiotu Transakcji pozostaną w szczególności
    następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
    związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
    dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w ramach
    planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
    rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
    najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
    kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez poszczególnych
    najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
    zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
    Sprzedającego);
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
    Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
    tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot

    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące
    Nieruchomości.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników, stąd też wskutek planowanej Transakcji nie
                                                  1nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.
    Przedmiot Transakcji opisanej w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu,
    wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niego odrębnych ksiąg
    rachunkowych.
    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na
    wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane
    zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie prowadzi odrębnej
    ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, przy czym Nieruchomość stanowi
    główne aktywo Sprzedającego a przychody i koszty wynikające z umów najmu główne
    pozycje jego przychodów i kosztów, należności i zobowiązań.
    W świetle przywołanych uregulowań i przedstawionych okoliczności sprawy nie można
    uznać, aby przedmiot Transakcji był wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego. Będące przedmiotem
    sprzedaży składniki majątku nie będą umożliwiały kontynuacji działalności Sprzedającego.
    Transakcja nie będzie obejmowała szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa, m.in. oznaczenie indywidualizujące
    przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), rachunków
    bankowych i środków pieniężnych, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej przez Sprzedającego.
    Tym samym w rozpatrywanej sprawie przedmiotem Transakcji zbycia nie będzie
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego (przedmiot transakcji nie
    spełnia normatywnej definicji przedsiębiorstwa).
    Opisana transakcja nie będzie również zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy (brak spełnienia przesłanek zawartych w tym
    przepisie, zbywana Nieruchomość nie będzie stanowiła na dzień dokonaniem transakcji
    sprzedaży zespołu składników wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie
    w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, brak możliwości prowadzenia
    samodzielnej działalności bez angażowania nakładów Kupującego i podjęcia przez
    Kupującego działań prawnych np. zawarcie umowy o zarządzanie Nieruchomościom).
    Nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia spod przedmiotowego zakresu
    opodatkowania VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy, w związku z czym planowana
    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy.
    Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w następnej kolejności dotyczą kwestii, czy planowana Transakcja
    będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku, w przypadku
    rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie
    zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.

    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych, należy
    wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich
    częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
            i. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
              nim,
            ii. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich
              części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2. złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział
    możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.),
    zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    W myśl art. 3 pkt 1- i 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:

        1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
          małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
          obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
          budowlanych;
        2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
          związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród
          budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
        3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
          budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
          mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące
          maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
          urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
          hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
          urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
          uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
          pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a
          także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych,
          elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i
          innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
          pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
          użytkową;
        4) obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w
          szczególności:
        a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
        b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
        c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
          huśtawki, drabinki, śmietniki;
        9) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
          związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania
          obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne,
          w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
          ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki;
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla planowanej Transakcji zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do Budynków i Budowli miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiot transakcji dotyczyć będzie prawa własności
    zabudowanych działek gruntu o numerach ewidencyjnych (A) oraz (B) oraz prawa
    użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach ewidencyjnych (C) oraz (D) o łącznym
            2obszarze (...)m („Grunt 2”) oraz położonego na Gruncie 1 oraz na Gruncie 2 budynku
    biurowego funkcjonującego w obrocie pod nazwą „(XY.)” składającego się z trzech
    kondygnacji naziemnych i jednej kondygnacji podziemnej („Budynek”). Zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Obiektów Budowlanych Budynek jest objęty zakresem oznaczenia (...)
    („Budynki niemieszkalne”). Znajdujących się na Gruncie 1 oraz Gruncie 2 określonych
    budowli, w rozumieniu Prawa budowlanego t.j. Nawodnienie zieleni zewnętrznej;
    Chodniki; Oświetlenie zewnętrzne; Kanalizacja teletechniczna (w części znajdująca się na
    Gruncie, a w części wychodząca poza Grunt – znajduje się w pasie ulicy (...)); System
    kanalizacji sanitarnej; Zewnętrzny system wodociągowy; Ogrodzenie. Znajdujących się

    poza Gruntem, t.j. w pasie drogowym ul. (...), sieci kanalizacyjnej, sieci wodociągowej oraz
    kanalizacji teletechnicznej (w części, w której nie znajduje się na Gruncie), których
    właścicielem jest Sprzedający, i które służą do obsługi Nieruchomości.
    Budowle znajdujące się na Gruncie 1 są trwale związane z Gruntem 1 i stanowią jego
    części składowe w rozumieniu art. 48 Kodeksu cywilnego. Natomiast Budowle znajdujące
    się na Gruncie 2 są trwale związane z Gruntem, ale zgodnie z art. 235 Kodeksu cywilnego
    stanowią odrębny od Gruntu 2 przedmiot własności Sprzedającego. Poza ww. Budowlami
    na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia (np. obiekty małej
    architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością Sprzedającego i
    funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w rozumieniu Prawa
    budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    W zakresie Budowli, Transakcja obejmować będzie prawo własności budowli lub ich części
    wspierających funkcjonalnie Nieruchomość i będących własnością Sprzedającego:
    1) znajdujących się na Gruncie 1 (w związku z tym, że są one trwale związane z Gruntem 1,
      nie będą przedmiotem odrębnej od Gruntu sprzedaży), jak również znajdujących się
      na Gruncie 2 (w związku z tym, że stanowią one odrębny od Gruntu 2 przedmiot
      własności),
    2) znajdujących się poza Gruntem (w pasie drogowym ul. (...)) sieci kanalizacyjnej, sieci
      wodociągowej oraz kanalizacji teletechnicznej (w części w której nie znajduje się na
      Gruncie), jednak służących do obsługi Nieruchomości.
    Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym Gruntu 2. Ponadto, Sprzedający jest
    właścicielem Budynku w części w której jest on posadowiony na Gruncie 2 i stanowi
    odrębny od gruntu przedmiot własności.
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynku jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem i – w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku – nie są zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów najmu (z pewnymi wyjątkami, o czym mowa poniżej).
    Podobnie jednak jak powierzchnie Budynku o charakterze technicznym, takie Budowle są
    niezbędne do właściwego funkcjonowania lub wspierają funkcjonalnie Budynek i służą
    działalności polegającej na wynajmie powierzchni Budynku (podlegającej opodatkowaniu
    VAT). W tym zakresie należy zwrócić uwagę, że kanalizacja teletechniczna (jedna z Budowli)
    była wynajęta na rzecz podmiotu trzeciego w celu zainstalowania kabla światłowodowego.
    Najem kanalizacji teletechnicznej podlegał opodatkowaniu VAT.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. Sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa Budowlanego
    powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    Kodeksu Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu,
    ponieważ wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego również naniesień
    znajdujących się poza Gruntem.
    Przedmiotowe składniki majątku nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
    zwolnieniowej, gdyż funkcjonalnie wspierają one działalność prowadzoną na
    Nieruchomości, tj. działalność w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni, która jest
    działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT, przy nabyciu/wytworzeniu tych składników
    majątku Sprzedającemu przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem VAT
    (według stawki podstawowej). Sprzedający był uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej
    zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela.

    W Budynku nie ma powierzchni przeznaczonej na wynajem, która po oddaniu Budynku do
    użytkowania nigdy nie byłaby przedmiotem umowy najmu lub nie byłaby wykorzystywana
    do wykonywania opodatkowanej VAT działalności gospodarczej przez Sprzedającego, i w
    stosunku do której nie upłynęły dwa lata od pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku oraz
    Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że dostawa Budynku biurowego oraz Budowli położonych na Gruncie 1 oraz
    na Gruncie 2, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Do jej sprzedaży
    zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone wart. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podobne zasady dotyczą tych wskazanych w opisie sprawy naniesień, które stanowią
    urządzenia budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego. Urządzenia budowlane nie
    mieszczą się w definicji budowli i w myśl tych przepisów stanowią odmienny rodzaj
    obiektu zdefiniowany w ww. ustawie. Wobec czego nie są to samodzielne obiekty, które
    uznaje się za towar na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Należy je traktować,
    jako elementy przynależne do budynku, budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem
    /budowlą, a tym samym należy przypisać zwolnienie lub stawkę właściwą dla
    sprzedawanego obiektu budowlanego.
    Przedmiotem dostawy są również naniesienia, które są obiektami małej architektury. W
    tej sytuacji, jako obiekty niewskazane w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy
    (odnoszących się do budynków, budowli lub ich części), nie podlegają one analizie w
    zakresie możliwości zastosowania do nich ww. zwolnień od podatku.
    Należy jednak mieć na uwadze zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak już wyżej wskazano, Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości (a zatem również
    wskazanych obiektów małej architektury) do prowadzenia działalności podlegającej
    zwolnieniu z VAT.
    Zatem dostawa obiektów małej architektury w ramach opisanej Transakcji nie będzie
    zwolniona od podatku od towarów i usług (nie są spełnione przesłanki, o których mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy).
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym
    związana jest budowla, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Zatem, sprzedaż działek o nr (B), (A), i prawa użytkowania działek (C), (D) będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
    art. 29a ust. 8 ustawy.
    Skoro planowana sprzedaż Budynku biurowego oraz Budowli położonych na Gruncie 1
    oraz na Gruncie 2 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia od podatku na podstawie
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.
    Ponadto, jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca
    daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Zatem, przy skutecznym spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i

    ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od
    podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków.
    W opisie sprawy wskazano, że Wnioskodawcy są czynnymi podatnikami VAT i pozostaną
    nimi na datę planowanej Transakcji, Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne
    oświadczenie w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.
    W konsekwencji dostawa ww. Budynku i budowli oraz przynależnego do niej gruntu – z
    uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku – będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości dotyczące opodatkowania sprzedaży prawa własności
    budowli lub ich części wspierających funkcjonalnie Nieruchomość i będących własnością
    Sprzedającego znajdujących się poza Gruntem (w pasie drogowym ul. (...)) sieci
    kanalizacyjnej, sieci wodociągowej oraz kanalizacji teletechnicznej (w części w której nie
    znajduje się na Gruncie), jednak służących do obsługi Nieruchomości należy w pierwszej
    kolejności przywołać przepis art. 47 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      §1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      §2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
      §3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.
    Jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
    Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady
    na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy wskazać, że z punktu widzenia prawa
    cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli) stanowią
    część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało
    trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową. A zatem w sytuacji, gdy
    poniesione zostały nakłady na gruncie, który nie stanowi własności podmiotu, który
    wybudował te naniesienia, nakłady te staną się częścią nieruchomości i przypadną
    właścicielowi gruntu.
    W świetle powołanych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady poniesione przez
    Sprzedającego jako inwestycja na obcym gruncie – tj. budowle znajdujące się poza
    Gruntem w pasie drogowym ul. (...) – nie stanowią towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6
    ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Zatem w odniesieniu do zbycia ww.
    budowli należy uznać, że przedmiotem, który Kupujący w ramach Transakcji nabędzie od
    Sprzedającego będą ww. nakłady stanowiące inwestycję na obcym gruncie. Przedmiotowe
    nakłady nie stanowią odrębnej rzeczy, a jedynie skutkują one powstaniem po stronie
    Sprzedającego roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Roszczenie to nie stanowi
    natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze zobowiązaniowym,
    uprawniające do żądania zwrotu kosztów nakładów. Tym samym prawo to nie może
    również stanowić towaru w rozumieniu ustawy. W konsekwencji, w przypadku zbycia
    nakładów nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel.
    Zatem należy przyjąć, że przeniesienie nakładów w obcym środku trwałym nie stanowi

    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nie mamy tu do czynienia z
    odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić towar.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy
    stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie, sprzedaż budowli znajdujących się poza Gruntem
    (w pasie drogowym ul. (...)) nie może zostać uznane za odpłatną dostawę towarów, gdyż -
    jak wyżej wskazano - nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą (art. 2 pkt 6 ustawy),
    która mogłaby stanowić towar. Niemniej jednak dysponując pewnym prawem w postaci
    nakładów, można to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Zatem dokonując zbycia
    tych naniesień Sprzedający dokona w istocie zbycia nakładów.
    Z uwagi na powyższe, odpłatna czynność zbycia nakładów (naniesień w pasie drogowym
    ul. (...)) stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym
    samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy
    właściwą stawką podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, dostawa Nieruchomości tj. Budynku, Budowli (poza budowlami
    znajdującymi się w pasie drogi) i urządzeń budowlanych znajdujących się na działkach (A),
    (B), (C) oraz (D) będzie zwolniona z podatku VAT. Przy czym w związku z rezygnacja ze
    zwolnienia (na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy) sprzedaż ta będzie opodatkowana.
    Opodatkowana będzie również sprzedaż obiektów małej architektury (bez możliwości
    zwolnienia z podatku ich dostawy). Natomiast dostawa Nieruchomości w części
    obejmującej budowle znajdujące się poza Gruntem będzie opodatkowana jako
    świadczenie usług.
    Odnosząc się do Państwa stanowiska, „że w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych
    ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i
    wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości (obejmującej Grunt 1 i
    Grunt 2, budynek oraz Budowle) na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z
    art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT
    i nie będzie zwolniona z tego podatku” – to należy stwierdzić że nie wszystkie składniki
    składające się na Nieruchomość objęte są zwolnieniem na podstawie 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy wraz z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia.
    Dlatego, pomimo tego, że wywiedli Państwo prawidłowy skutek podatkowy, to przy tak
    sformułowanym stanowisku, nie może być ono uznane w całości za prawidłowe.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oceniane całościowo) jest
    nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy Kupujący będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego oraz zwrotu
    nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.

    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto
    podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący jest zarejestrowanym w Polsce jako podatnik VAT
    czynny oraz będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT na datę planowanej
    opisanej poniżej transakcji. W wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa
    stanie się stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez
    Sprzedającego. Od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem VAT. Ponadto Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu
    odpłatnego wynajmu powierzchni w Budynku, podlegającego opodatkowaniu VAT.
    Kupujący nie zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
    Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa, należy stwierdzić, że Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturze dokumentującej dostawę
    opisanego we wniosku przedmiotu Transakcji. Wynika to z faktu, że w analizowanym
    przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące
    prawo do odliczenia podatku naliczonego.

    Jednocześnie, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    Kupujący będzie miał prawo do uzyskania zwrotu tej różnicy.
    Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. Ocena prawna
    stanowiska Państwa dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych została zawarta w
    odrębnym rozstrzygnięciu.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz
    konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Ponadto powołane w stanowisku wyroki sądu nie mają mocy powszechnie obowiązującej.
    Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do
    stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej
    sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania
    wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub
    bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30
    sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2023 r.,
    poz. 1634, ze zm.). Zatem powołane wyroki nie posiadają waloru wykładni powszechnej,
    co w praktyce oznacza, że nie stanowią one podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia
    przez organy podatkowe.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 zezm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (H.) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.