Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-49/12-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-04-27
Teza: Przyjmując powyższe jako element przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, iż w sytuacji, gdy Strony wybiorą opcję opodatkowania nieruchomości podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; transakcja; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 03.02.2012 r. (data wpływu 07.02.2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17.04.2012 r. (data wpływu 23.04.2012 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 03.04.2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.02.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. \[dalej: Spółka lub Wnioskodawca\], której podstawowa działalność polega na realizowaniu inwestycji budowlanych w postaci kompleksów mieszkalnych, budynków biurowych oraz handlowych, zawarła z W. 2 sp. z o.o. \[dalej: Sprzedający\] przedwstępną umowę sprzedaży \[dalej: Umowa\].

Przedmiotem Umowy jest prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w W., stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 6/14 o powierzchni 41.387 m2, \[dalej: Nieruchomość\] wraz z budynkami, które się na niej znajdują \[dalej: Budynki\], to jest:

*   magazynem nawozów;

*   dwiema oborami;

*   magazynem pasz.

Właścicielem Nieruchomości jest Skarb Państwa, a Agencji Nieruchomości Rolnych powierzono wykonywanie praw Skarbu Państwa. Właścicielem Budynków położonych na Nieruchomości jest Sprzedający.

Historia transakcji nabycia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków przedstawia się następująco:

*   W 1994 r. Sz. G. G. W. \[S…W.\], zarządca Nieruchomości, stała się użytkownikiem wieczystym Nieruchomości oraz właścicielem Budynków, zgodnie z art. 182 Ustawy o szkolnictwie wyższym. na podstawie tego przepisu grunty państwowe pozostające w zarządzie uczelni państwowych stały się przedmiotem użytkowania wieczystego tych uczelni, natomiast budynki i urządzenia związane trwale z gruntami państwowymi pozostającymi w zarządzie uczelni stały się ich własnością.

*   W 2003 r. S…W. zawarła umowę sprzedaży dotyczącą prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków na rzecz osób fizycznych P. J. Cz. oraz P. Z. P.

*   W dniu 1 kwietnia 2004 r. D. sp. z o.o. nabyła od P. J. Cz. 1874/10000 udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości i prawie własności Budynków.

*   W dniu 5 kwietnia 2004 r. D. sp. z o.o. zawarła z P. Z. P. umowę przeniesienia 8126/10000 udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawie własności Budynków w zamian za aport wniesiony do D. sp. z o.o.

*   W dniu 17 sierpnia 2005 r. spółka D. sp. z o.o. wniosła w formie aportu do spółki W. 1 D. sp. z o.o. w organizacji prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości i prawo własności Budynków.

*   W dniu 21 września 2009 r. jedyny wspólnik Sprzedającego, spółka W. 1 D. sp. z o.o., z siedzibą w W., dokonała podwyższenia kapitału zakładowego Sprzedającego z 50.000 PLN do 26.700.000 PLN. wszystkie nowo utworzone udziały zostały objęte przez spółkę W. 1 D. sp. z o.o. w zamian za wniesiony aport o wartości 26.650.000 PLN w postaci przedsiębiorstwa obejmującego w szczególności prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości i prawo własności Budynków.

Tym samym Sprzedający nabył Nieruchomość i Budynki w drodze aportu przedsiębiorstwa. Budynki od 2003 r. nie były poddawane ulepszeniom, których wartość przewyższałaby 30% wartości początkowej tych budynków i budowli.

W 2005 r. Sprzedający zawarł umowę wynajmu Budynków, umowa nie jest wykonywana jednak nie została formalnie rozwiązana.

Zarówno Spółka, jak i Sprzedający są zarejestrowanymi podatnikami VAT w związku z prowadzoną przez te podmioty działalnością.

Pismem z dnia 03.04.2012 r. Nr IPPP1/443-125/12-2/AW i Nr IPPB2/436-49/12-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez:

*   Jednoznaczne wskazanie, czy transakcja kupna-sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz czy w przypadku ww. transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT,

*   Wskazanie daty zawarcia umowy nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż:

*   W odniesieniu do pierwszego pytania zawartego w wezwaniu Wnioskodawca informuje, że zgodnie ze stanowiskiem Spółki wskazanym w treści wniosku, w stosunku do przedmiotowej transakcji stronom będzie przysługiwało prawo rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opcji opodatkowania tejże transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Niniejszym Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko wyrażone we wniosku, iż w świetle przedstawionego w nim stanu faktycznego, w ocenie Spółki, stronom transakcji przysługiwać będzie prawo rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opcji opodatkowania. Dlatego też, na potrzeby wydania interpretacji na rzecz Spółki należy przyjąć, iż strony transakcji zrezygnują z przysługującego zwolnienia i wybiorą opcję jej opodatkowania. W efekcie, odpowiadając na pytanie organu, należy przyjąć, iż na podstawie zgodnego oświadczenia stron transakcja opisana we wniosku Spółki będzie objęta opodatkowaniem.

*   Jednakże, należy podkreślić, iż w stosunku do przedmiotowej transakcji również sprzedawca Nieruchomości i Budynków (W. 2 sp. z o.o.) w tym czasie złożył do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. W związku z powyższym, kwestia czy przedmiotowa transakcja kupna-sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, oraz czy w przypadku ww. transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT, jest już przedmiotem postępowania prowadzonego przez Dyrektora IS poprzez Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku. Należy w związku z tym podkreślić, iż ostateczne zasady opodatkowania transakcji uzależnione są od stanowiska organu wydanego w odpowiedzi na wniosek sprzedawcy Nieruchomości i Budynków (tj. W. 2 sp. z o.o.).

*   W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o wzięcie pod uwagę przy wydawaniu interpretacji na rzecz Spółki stanowiska, które organ zajmie w interpretacji kierowanej do sprzedawcy (W. 2 sp. z o.o., nr NIP sprzedawcy: …), dotyczącej przedmiotowej sprzedaży Nieruchomości wraz z budynkami.

*   W odniesieniu do drugiego pytania zawartego w wezwaniu Wnioskodawca informuje, że Spółka zawrze umowę nabycia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków po otrzymaniu przez sprzedawcę (tj. W. 2 sp. z o.o.) indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej opodatkowania przedmiotowej transakcji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w stosunku do Budynków wystąpiło pierwsze zasiedlenie, a w konsekwencji zgodnie z art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z nabyciem Budynków położonych na Nieruchomości stronom tej transakcji będzie przysługiwało prawo rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opcji opodatkowania tejże transakcji?
2.  Czy jeśli w stosunku do Budynków nie wystąpiło pierwsze zasiedlenie, sprzedaż Budynków na podstawie Umowy powinna być uznana za ich pierwsze zasiedlenie, a w konsekwencji transakcja ta będzie podlegać opodatkowaniu w związku z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o VAT?
3.  Czy w przypadku opodatkowania VAT zaprezentowanej w stanie faktycznym transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków na niej położonych, Spółce będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej w związku z tą czynnością przez Sprzedającego?
4.  Czy w przypadku opodatkowania VAT zaprezentowanej w stanie faktycznym transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków na niej położonych, na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC, transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług odnośnie pytania nr 1 i 2 w dniu 04.04.2012 r. zostało wydane postanowienie Nr IPPP1/443-125/12-3/AW, natomiast w zakresie pytania nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku opodatkowania VAT zaprezentowanej w stanie faktycznym transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynków na niej położonych, na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC, transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem VAT,
2.  zwolniona z podatku VAT, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Jeśli więc dostawa nieruchomości objęta jest opodatkowaniem podatkiem VAT (nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku), nie podlega ona opodatkowaniu PCC. Potwierdzenie takiej tezy można odnaleźć w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych m.in. w wyroku WSA w Poznaniu z 13 grudnia 2007 r. (sygn. I SA/Po 1072/07), gdzie sąd stwierdza, że „po 1 maja 2004 r. również grunty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż są towarem według art. 2 pkt 6 ustawy. Z kolei art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, (Dz. U. z 2005 r., Nr 41, poz. 399 ze zm.) stanowi, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części. Tak więc umowy sprzedaży nieruchomości zawierane przez podatników podatku od towarów i usług, objętych obowiązkiem podatkowym, są wyłączone z obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych”.

W związku z powyższym, w przypadku opodatkowania VAT sprzedaży Budynków oraz prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości, sprzedaż ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC. Powyższa konkluzja znajduje zastosowanie również w sytuacji gdy opodatkowanie VAT będzie wynikać z decyzji Sprzedającego i Wnioskodawcy co do wyboru opcji opodatkowania VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   (uchylone),
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że umowa zobowiązująca do przeniesienia nieruchomości będzie miała formę umowy sprzedaży. Stosownie do postanowień art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m. in. umowy sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż C. I. Sp. z o.o. \[dalej: Spółka lub Wnioskodawca\], której podstawowa działalność polega na realizowaniu inwestycji budowlanych w postaci kompleksów mieszkalnych, budynków biurowych oraz handlowych, zawarła z W. 2 sp. z o.o. \[dalej: Sprzedający\] przedwstępną umowę sprzedaży \[dalej: Umowa\]. Przedmiotem Umowy jest prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w W., stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 6/14 o powierzchni 41.387 m2, \[dalej: Nieruchomość\] wraz z budynkami, które się na niej znajdują \[dalej: Budynki\], to jest: magazynem nawozów, dwiema oborami, magazynem pasz. Właścicielem Nieruchomości jest Skarb Państwa, a Agencji Nieruchomości Rolnych powierzono wykonywanie praw Skarbu Państwa. Właścicielem Budynków położonych na Nieruchomości jest Sprzedający.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotowa transakcja dostawy budynków będzie podlegała opodatkowaniu VAT - z uwagi na fakt, iż jak wskazano - strony transakcji zrezygnują z przysługującego zwolnienia tej transakcji i wybiorą opcję opodatkowania. W efekcie, na podstawie zgodnego oświadczenia stron transakcja opisana we wniosku, będzie objęta opodatkowaniem podatkiem VAT.

Przyjmując powyższe jako element przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, iż w sytuacji, gdy Strony wybiorą opcję opodatkowania nieruchomości podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.