Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.48.2025.1.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółce przysługuje określone w art.
24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego.
Słowa kluczowe: gospodarka-gospodarka komunalna
podatek-podatek minimalny
przedsiębiorstwa-przedsiębiorstwo komunalne
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 10%
- minimalny podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 14-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. za pośrednictwem e-Doręczenia (PURDE) wpłynął Państwa wniosek z
    27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółce przysługuje określone
    w art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączenie
    od minimalnego podatku dochodowego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X sp. z o.o. w (...) [dalej jako: Wnioskodawca lub Spółka] jest spółką, która powstała w (...)
    na podstawie Aktu Przekształcenia (...) w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    sporządzonego w formie aktu (...). Spółka wpisana jest do rejestru przedsiębiorców
    Krajowego Rejestru Sądowego (...).
    Jedynym właścicielem Spółki jest (...), która posiada 100% udziałów.
    Głównym przedmiotem działalności spółki zgodnie ze zgłoszeniem w Krajowym Rejestrze
    Sądowym jest m.in.: pobór, (...). W związku z prowadzoną działalnością w Spółce
    funkcjonują trzy główne działy:
    - Dział A,
    - Dział B,
    - Dział C.
    Dział A działa na podstawie ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w
    wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków i realizuje zadania z zakresu: (...).
    Z kolei do głównych zadań Działu B należy:
    - odbiór (...);
    - sprzedaż i dystrybucja (...);
    - prowadzenie Punktu (...);
    - prowadzenie instalacji (...);
    - eksploatacja (...);
    - konserwacja i utrzymanie (...).
    Działalność (...) stanowi główny przedmiot działalności Spółki, a przychody uzyskiwane z tej
    działalności stanowią ponad 90% łącznych przychodów Spółki (...).
    Natomiast Dział C zajmuje się administrowaniem budynków (...) oraz zarządzaniem
    nieruchomościami (...), stanowiącymi własność (...). W ramach zarządzania i
    administrowania Spółka podejmuje decyzje i dokonuje czynności mające na celu (...), a w
    szczególności:
    - (...).
    Dodatkowo Spółka świadczy również inne usługi obejmujące m.in.:
    - inkaso (...),
    - usługi dla osób fizycznych i firm: (...).
    Poza wyżej opisaną działalnością Spółka uzyskuje również przychody finansowe (odsetki
    naliczone za nieterminowe zapłaty za wykonane usługi, odsetki od lokat) oraz przychody z
    pozostałej działalności operacyjnej, tj. głównie z tytułu:
    - sprzedaży (...),
    - dofinansowań, dotacji, umorzonych (...),
    - zwrotu kosztów spraw sądowych,
    - zwrotu kosztów dochodzenia należności,
    - kar umownych,

    - odszkodowań,
    - wykorzystanych/rozwiązanych rezerw utworzonych na koszty,
    - rozwiązanych odpisów aktualizujących należności.

## Pytanie

Czy Spółce przysługuje określone w art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Spółce przysługuje - na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278,
    dalej: jako „updop”) - wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego, ponieważ należy
    uznać ją za spółkę prowadzącą (...) z tego względu, że:
    - jedynym udziałowcem Spółki jest (...),
    - wykonywane przez Spółkę zadania (...).
    Uzasadnienie:
    Przepis art. 24ca ust. 1 updop stanowi, że podatek od spółek będących podatnikami, które
    w roku podatkowym:
    1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
    2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych,
      określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z
      zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%,
    - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    Jednocześnie w myśl art. 24ca ust. 14 pkt 8 updop przepisu ust. 1 nie stosuje się do
    podatników będących spółkami prowadzącymi (...), o których mowa w rozdziale 3 ustawy z
    dnia 20 grudnia 1996 r. o (...) (Dz. U. z 2021 r. poz. 679) [dalej jako: ugk].
    Rozdział 3 ustawy o (...) nosi tytuł „Spółki z udziałem jednostek (...)”. W pierwszym przepisie
    tego rozdziału (art. 9 ust. 1) stanowi się, że jednostki (...) mogą tworzyć spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich
    spółek. W art. 10 ugk określono warunki, na jakich jednostki samorządu terytorialnego
    mogą tworzyć spółki prawa handlowego poza sferą użyteczności publicznej. W dalszych
    przepisach określa się odmienności dotyczące kształtowania organów spółek z udziałem
    jednostek (...) oraz co do wnoszenia do tych spółek wkładów, obejmowania udziałów i akcji
    oraz obrotu nimi. Ostatni artykuł rozdziału 3 ugk (art. 13) przewiduje, że zasady
    korzystania z usług publicznych świadczonych przez spółkę, a także obowiązki spółki
    wobec odbiorców usług powinien określać regulamin i wskazuje tryb jego przyjęcia.
    Już na poziomie językowym z dotychczas przytoczonych przepisów wywieść można
    zdaniem Wnioskodawcy, że minimalny podatek dochodowy nie powinien Wnioskodawcy
    dotyczyć. Skoro Wnioskodawca jest spółką z o.o. z wyłącznym (...), to już z tego tylko
    powodu Wnioskodawca jest spółką wymienioną w tytule rozdziału 3 ugk i w treści art. 9
    ugk.
    Przepisy ugk zakładają, podobnie jak ustawodawca podatkowy kształtujący treść odesłania
    w art. 24ca ust. 14 pkt 8 updop do rozdziału 3 ugk, że spółka z udziałem (...) (jest) niejako z
    założenia prowadzi (...). Domyślnie jest to działalność w sferze użyteczności publicznej,
    jednak treść art. 10 ugk potwierdza, że pod dodatkowymi warunkami działalność takiej
    spółki może również wykraczać poza sferę użyteczności publicznej.

    Niemniej podkreślić należy, że w świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca rzeczywiście, faktycznie prowadzi gospodarkę (...).
    W myśl przepisów ogólnych ugk (art. 1) gospodarka (...) jest polega na wykonywaniu przez
    te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej. Gospodarka (...) obejmuje w szczególności zadania o charakterze (...).
    Gospodarka (...) jest zatem związana z realizacją zadań własnych (...), których otwarty
    katalog zawiera art. 7 ustawy o (...). Wśród zadań własnych samorządu gminnego są m.in.
    sprawy:
    - ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
      gospodarki wodnej;
    - gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
    - wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz;
    - gminnego budownictwa mieszkaniowego:
    - targowisk i hal targowych;
    - zieleni gminnej i zadrzewień;
    - utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Przytoczone wyżej zadania własne gminy niemal całkowicie korespondują z faktycznym
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy (niemal cały zakres działalności Wnioskodawcy
    służy realizacji ww. zadań własnych (...)). Jak wskazano, już sama działalność związana ze
    świadczeniem usług z zakresu (...) oraz z zakresu (...) odpowiada za ok. 90% przychodów
    Wnioskodawcy.
    Pojęcie gospodarki komunalnej jest jednak nieostre i co do niektórych usług
    wykonywanych przez Spółkę mogą zachodzić wątpliwości, czy są one zakresem tego
    pojęcia objęte, mimo że Wnioskodawca usługi te świadczy w odpowiedzi na konkretne,
    istniejące w lokalnej społeczności potrzeby (dotyczy to w szczególności (...)). Jednocześnie
    Spółka uzyskuje przychody finansowe i z pozostałej działalności operacyjnej, które na ogół
    nie są bezpośrednio wynikiem prowadzonej przez Spółkę gospodarki (...).
    Niezależnie od powyższego, niewątpliwie działalność Wnioskodawcy obejmuje
    prowadzenie gospodarki (...), a prowadzenie (...) jest zasadniczym celem i jedyną racją bytu
    Wnioskodawcy. Uzasadnia to zastosowanie do Wnioskodawcy art. 24ca ust. 14 pkt 8
    updop.
    Warto przy tym podkreślić, że wyłączenia zawarte w art. 24ca ust. 14 mają charakter
    podmiotowy. Wprowadzenie do wyliczenia zawartego w powołanym ustępie brzmi
    bowiem: „Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników: (...)”. Jednocześnie pkt 8 w art.
    24ca ust. 14 odnosi się do podatników „będących spółkami prowadzącymi gospodarkę
    (...)”. Hipoteza tego przepisu wymaga zatem, aby po stronie podatnika zachodziła
    okoliczność określona w sposób pozytywny (bycie spółką prowadzącą gospodarkę (...)).
    Brak natomiast zastrzeżenia, że jednocześnie spółka prowadząca działalność komunalną
    nie może wykonywać również dodatkowo, pomocniczo, ubocznie czynności, które w
    gospodarce (...) sensu stricto się nie mieszczą. Uzasadnia to sięgnięcie do stwierdzenia, że
    „co ustawodawca chciał, powiedział, czego nie powiedział, nie chciał (idem dixit quam
    voluit). W szczególności omawiany przepis nie brzmi „Przepisu ust. 1 nie stosuje się do
    podatników będących spółkami prowadzącymi [wyłącznie] gospodarkę komunalną (...)”.
    W istocie treść powyższych wniosków potwierdza uzasadnienie do nowelizacji
    wprowadzającej przepis objęty niniejszym wnioskiem. Wskazuje się w nim co następuje:
    Proponowane zwolnienia skierowane są do podatników, którzy ze względu na charakter
    funkcjonowania, czy strukturę właścicielską nie działają (z uwagi na brak ku temu
    przesłanek i uzasadnienia) z zamiarem unikania opodatkowania (np. mali podatnicy – ze
    względu na zakres prowadzonej działalności i prostą strukturę powiązań powodującą

    nieopłacalność i niecelowość takich działań; spółki (...) – ze względu na strukturę
    własnościową z udziałem jednostek samorządu (...), a także cele jakim służą, tj. usługi
    komunalne w szerokim rozumieniu, w tym fakt, że znaczna działalności takich podmiotów
    ma charakter regulowany, czy podmioty świadczące usługi ochrony zdrowia – o zbliżonej
    do spółek komunalnych charakterystyce, bowiem działające dla dobra ogółu
    społeczeństwa, w dużej mierze poprzez świadczenia o regulowanym charakterze).
    Zaproponowane wyłączenia wynikają zatem z specyfiki poszczególnych branż i są zgodne
    z celem przepisów o minimalnym podatku dochodowym. Poszczególne kategorie
    działalności (zadań) (...) znajdują swoje umocowanie w przepisach ustaw regulujących w
    sposób szczegółowy daną sferę zadań publicznych. W przypadku spółek (...) znaczna część
    kierunków działalności i uzyskiwanych z tego tytułu przychodów takich spółek ma
    charakter regulowany. Dla przykładu wymienić można obszar: usług (...).
    Wprowadzona zmiana ma zatem na celu wyłączenie spod regulacji minimalnego podatku
    dochodowego de facto spółek, których udziałowcami są jednostki (...), nie mających
    decydującego wpływu na wielkość osiąganych przychodów, bowiem prowadzących
    działalność, w których występują ceny regulowane.
    Zasadniczy przedmiot działalności Wnioskodawcy potwierdza, że jest on spółką, o jakiej tu
    mowa. W przeważającej części usługi realizowane przez Wnioskodawcę objęte są taryfami
    (ceny regulowane za dostawę wody i odprowadzanie ścieków). Także w pozostałym
    zakresie ceny stosowane przez Wnioskodawcę są współkształtowane przez (...), jako
    udziałowca Spółki, a także podmiot zatwierdzający (za pośrednictwem organu
    wykonawczego) regulaminy korzystania z usług (...) (art. 13 ust. 2 ugk).
    Końcowo można zwrócić uwagę na systemową analogię do zwolnienia z podatku od
    czynności cywilnoprawnych dla czynności umów spółki oraz ich zmian, które dotyczy
    spółek z udziałem jednostek samorządu terytorialnego pod warunkiem prowadzenia
    określonej w przepisie działalności (świadczenie usług (...)). Na tle art. 9 pkt 11 lit. d ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    potwierdzał, że ze wskazanego zwolnienia może korzystać spółka (...), która prowadzi
    działalność wymienioną w przepisie, a jednocześnie inną działalność (np. interpretacja z 9
    stycznia 2023 r., Znak:0111-KDIB2-2.4014.301.2022.1.MZ; interpretacja z 29 grudnia 2021
    r., Znak:0111-KDIB2-2.4014.285.2021.1.MM).
    Reasumując:
    Spółce przysługuje wyłączenie od obowiązku wyliczenia minimalnego podatku
    dochodowego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, ponieważ Spółka prowadzi gospodarkę (...), o której mowa w rozdziale 3
    ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o (...) (Dz. U. z 2021 r. poz. 679) w związku z tym, że:
    - jedynym udziałowcem Spółki jest (...),
    - wykonywane przez Spółkę zadania mieszczą się całkowicie (lub w istotnym zakresie) w
      ramach (...).
    Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w indywidualnej interpretacji
    podatkowej DKIS z 15 stycznia 2025 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.752.2024.1.BS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń
    sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla
    organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Aby
    interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.