Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-451/10-5/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-02
Teza: 1. Czy wprowadzenie ziemi z zamiarem budowy 6 domów do działalności gospodarczej pociąga za sobą obowiązek uiszczenia podatku dochodowego? 2. Czy poniesione koszty przed wprowadzeniem inwestycji do działalności gospodarczej będą stanowiły koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży gotowych domów? 3. Czy ziemię, która została zakupiona ze wspólnych środków pieniężnych małżonków i zapisana notarialnie wyłącznie na żonę, Wnioskodawca będzie mógł sprzedać w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej? 4. Czy wartość ziemi (działek budowlanych) będzie kosztem podatkowym przy sprzedaży domów?
Słowa kluczowe: budowa; działki; grunty; koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2010 r. (data wpływu 19 kwietnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 5 lipca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest:

*   **prawidłowe**\- w części dotyczącej pytania 1,
*   **nieprawidłowe** \- w części dotyczącej pytania 2 i 4.

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 18 czerwca 2010 r., znak ILPB1/415-451/10-2/TW, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 23 czerwca 2010 r., a w dniu 5 lipca 2010 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 30 czerwca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie transportu drogowego, robót ziemnych i ogólnobudowlanych. Jest czynnym podatnikiem VAT. Pozostaje w związku małżeńskim i wspólnocie majątkowej z żoną. Małżonka jest właścicielką ziemi, której część została przekwalifikowana na 7 działek budowlanych. Małżonkowie mają zamiar wybudować tam 7 domów rodzinnych wolnostojących. Wnioskodawca chciałby budowę 6 z nich dokończyć i sprzedać w ramach własnej działalności gospodarczej. w tym celu rozszerzy działalność gospodarczą o zakres robót związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych. Małżonka Wnioskodawcy sprzeda 1 dom jednorodzinny samodzielnie.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany jednoznacznie podał, że właścicielem ziemi jest Jego żona, która figuruje w akcie notarialnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wprowadzenie ziemi z zamiarem budowy 6 domów do działalności gospodarczej pociąga za sobą obowiązek uiszczenia podatku dochodowego?
2.  Czy poniesione koszty przed wprowadzeniem inwestycji do działalności gospodarczej będą stanowiły koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży gotowych domów?
3.  Czy ziemię, która została zakupiona ze wspólnych środków pieniężnych małżonków i zapisana notarialnie wyłącznie na żonę, Wnioskodawca będzie mógł sprzedać w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej?
4.  Czy wartość ziemi (działek budowlanych) będzie kosztem podatkowym przy sprzedaży domów?

Zdaniem Wnioskodawcy, – w odniesieniu do pytania 1, 2 i 4 – ponieważ ziemia wprowadzona do Jego działalności gospodarczej jest majątkiem wspólnym małżonków, nie pociąga za sobą uiszczenia podatku dochodowego, ponieważ nie dochodzi do zbycia praw.

Poniesione już koszty to m.in. usługa geodety (podział ziemi na działki), pozwolenie na budowę, projekt na wodę i kanalizację, nie zostały wymienione w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego Zainteresowany uważa, że wszystkie te koszty poniesione przed wprowadzeniem inwestycji do działalności gospodarczej będą stanowiły koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży gotowych domów. Ponadto wartość ziemi (działek budowlanych) będzie kosztem podatkowym, ponieważ jej nabycie będzie służyło uzyskaniu przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie kwestii zawartych w pytaniu 1, 2 i 4.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** \- w części dotyczącej pytania 1,
*   **nieprawidłowe** \- w części dotyczącej pytania 2 i 4.

Przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego wyżej przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
*   nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ustawy,
*   być właściwie udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza można przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów nie wymienione w art. 23 ww. ustawy.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż grunt, na którym w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza dokończyć budowę 6 domów i je sprzedać, nie jest jego własnością. Właścicielem gruntu jest bowiem małżonka Zainteresowanego.

Jednocześnie zdaniem tut. organu, zarówno grunt, jak i posadowiony na nim budynek, nie może zostać sprzedany przez osobę niebędącą jego właścicielem. a zatem wszelkie wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę, związane z inwestycją mającą miejsce na przedmiotowym gruncie nie mogą zostać uznane za poniesione w celu osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodu ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”.

W takim przypadku nie został spełniony jeden z zasadniczych warunków uznania poniesionych wydatków za koszt uzyskania przychodów, tj. warunek przyczynowo-skutkowy.

W takim też kontekście nie można mówić o osiągnięciu przez Wnioskodawcę przychodu w związku z uznaniem przedmiotowego gruntu przez Zainteresowanego za związany z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie wartość ziemi (przedmiotowych działek) oraz koszty poniesione przez Wnioskodawcę a dotyczące tego gruntu, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Zainteresowanego pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto uznanie przez Wnioskodawcę tego gruntu za związany z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, nie stanowi dla Zainteresowanego przychodu.

Informuje się, że kwestia dotycząca pytania trzeciego zawartego we wniosku w dniu 2 sierpnia 2010 r. została rozstrzygnięta postanowieniem nr ILPB1/415-451/10-4/TW.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.