Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.551.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Dochód z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z
działalnością gospodarczą (estoński CIT).
Słowa kluczowe: nieruchomości
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
wspólnik
wydatek
wynajem
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia w okresie opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 17 października 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT i tym samym posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Od początku istnienia spółki Wnioskodawca stosuje ryczałt od dochodów spółek (tzw.
    „estoński CIT”). Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca spełnia warunki niezbędne do
    stosowania estońskiego CIT i nie przewiduje aby stan ten zmienił się w najbliższej możliwej
    do przewidzenia przyszłości.
    Wnioskodawca zamierza zatrudnić mniejszościową (posiadającą 5% udziałów) wspólniczkę
    na umowie o pracę za wynagrodzeniem mieszczącym się w limicie określonym w art. 28m
    ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
    Umowa o pracę będzie wykonywana wyłącznie na terytorium kraju innego niż Polska (X).
    Mniejszościowa wspólniczka aktualnie posiada inną niż polską rezydencję podatkową. Nie
    jest wykluczone, że w związku z podjęciem pracy w X, jej rezydencja ulegnie zmianie na X.
    W każdym przypadku, w zdarzeniu przyszłym, wspólniczka nie będzie zatem polskim
    rezydentem podatkowym.
    Wnioskodawca dysponuje nieruchomościami w X oraz Y, które planuje przeznaczyć na
    wynajem. Zgodnie ze zmianami ujawnionymi w Krajowym Rejestrze Sądowym dnia (...)
    lutego 2025 r. w zakres przedmiotu działalności spółki wchodzi m.in. wynajem i
    zarządzenie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Nieruchomość w X została
    nabyta (...) grudnia 2024 r. na cele inwestycyjne (zaksięgowana jako nieruchomość
    inwestycyjna).
    Wnioskodawca ponosił i ponosi związane z nią opłaty eksploatacyjne oraz nakłady
    związane z utrzymaniem jej w stanie niepogorszonym. Wnioskodawca rozważał zbycie
    nieruchomości z zyskiem lub przeznaczenie na wynajem w ramach jednego z
    przedmiotów działalności spółki.
    Aktualnie Wnioskodawca zdecydował się na drugi wariant tj. przeznaczenie
    przedmiotowej nieruchomości na wynajem. Wśród potencjalnych najemców lokalu
    mieszkalnego objętego przedmiotową nieruchomością znajduje się również
    mniejszościowa wspólniczka, która rozważa najem lokalu na potrzeby mieszkalne. W
    przypadku zawarcia umowy najmu przez Wnioskodawcę ze wspólniczką, kwota czynszu
    zostanie ustalona na warunkach rynkowych.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. Kiedy powstała Państwa Spółka?

      Spółka powstała (...) 2023 r. (data zawarcia umowy spółki i pokrycia kapitału
      zakładowego), a została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców (...) 2023 r.
    2. Od kiedy Państwa Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, tzw.
      estońskim CIT? (proszę podać konkretną datę)
      Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek od początku swojego
      istnienia tj. od (...) 2023.
    3. Co jest przedmiotem działalności gospodarczej Państwa Spółki?
      Główną działalnością jest (...). Jak wspomniano w treści wniosku spółka nabyła
      inwestycyjnie dwie nieruchomości (w X i w Y) i ma zamiar rozpocząć ich wynajem. W
      tym miejscu jednoznacznie precyzuję, że została ona nabyta i znajduje się w Y. Spółka
      planuje działalność w zakresie wynajmu obu wymienionych nieruchomości tj. w X i w
      Y.
    4. Do jakich obowiązków zostanie zobligowana wspólniczka mniejszościowa na podstawie
      zawartej umowy o prace?
      Obowiązki będą obejmowały pozyskiwanie klientów (...), głównie przygotowanie
      katalogów, ofert dla klientów, pierwsze spotkania informacyjne z (...), koordynację i
      ujednolicenie marketingu (...).
    5. Czy powiązania podmiotów będą miały wpływ na fakt zawarcia oraz warunki umowy
      wynajmu nieruchomości? Jeśli tak, prosimy o wskazanie jaki.
      Nie. Spółka planuje rozpoczęcie działalności w zakresie najmu obu posiadanych
      nieruchomości zagranicznych zarówno w X jak i Y, więc sam fakt zawarcia umowy
      będzie uzasadniony normalną ekonomiczną działalnością spółki - w szczególności
      wspólniczka nie stanowi jedynego najemcy nieruchomości posiadanych przez spółkę.
      Najem zostanie zorganizowany na takich samych zasadach, na jakich byłby zawierany
      z podmiotem niepowiązanym, w szczególności co do wysokości czynszu, która
      zostanie ustalona na poziomie rynkowym.
    6. Czy Państwa Spółka wynajmuje/będzie wynajmować nieruchomości (w X oraz Y) także
      innym podmiotom powiązanym?
      Nie.
    7. Czy Państwa Spółka wynajmuje/będzie wynajmować nieruchomości (w X oraz Y) innym
      podmiotom niepowiązanym?
      W odniesieniu do X - aktualnie spółka nie posiada w X większej ilości nieruchomości
      na wynajem, natomiast dopuszcza najem przedmiotowej nieruchomości również
      podmiotom niepowiązanym (np. po zakończeniu/wypowiedzeniu przez którąkolwiek
      ze stron umowy najmu zawartej ze wspólniczką lub w przypadku, gdy do zawarcia
      tejże umowy w ogóle nie dojdzie). W odniesieniu do Y - nieruchomość będzie
      wynajmowana podmiotom niepowiązanym.
    Pytania
    1. Czy wydatki na nabycie przedmiotowej nieruchomości, a także wydatki poniesione na
      opłaty eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym stanową
      dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art.
      28m ust. 1 ustawy o CIT (w szczególności jako wydatek niezwiązany z działalnością
      gospodarczą)?
    2. Czy w związku z najmem przez wspólniczkę mniejszościową lokalu mieszkalnego w
      nieruchomości w X będącej własnością spółki przy zachowaniu rynkowej wysokości

      czynszu, po stronie Spółki powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem
      od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (w szczególności
      dochód z tytułu ukrytych zysków)?
    3. Czy w związku uzyskiwaniem przez wspólniczkę mniejszościową wynagrodzenia z
      tytułu umowy o pracę od Wnioskodawcy, powstanie dochód podlegający
      opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2
      ustawy o CIT (dochód z tytułu ukrytych zysków)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1 - wydatki na nabycie przedmiotowej nieruchomości, a także poniesione na opłaty
    eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości nie stanowią dochodu podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT,
    ponieważ są to wydatki mające związek z prowadzoną przez spółkę działalnością
    gospodarczą.
    Ad. 2 - w związku z najmem przez wspólniczkę mniejszościową lokalu mieszkalnego w
    nieruchomości w X będącej własnością spółki przy zachowaniu rynkowej wysokości
    czynszu, po stronie Spółki nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem
    od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 w szczególności dochód z tytułu
    ukrytych zysków.
    Ad. 3 - w związku z uzyskiwaniem przez wspólniczkę mniejszościową wynagrodzenia z
    tytułu umowy o pracę od Wnioskodawcy, nie powstanie dochód podlegający
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy
    o CIT (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    UZASADNIENIE
    Ad. 1
    Wprowadzenie początkiem 2021 r. nowej, alternatywnej formy opodatkowania dochodów
    spółek umożliwiło podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych skorzystanie z
    tzw. CIT estońskiego. Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek regulują przepisy
    art. 28c-28t ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Na podstawie art. 28j w zw. z art. 3 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może
    podlegać podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem
    pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
    tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Ustawa o CIT nie wprowadza definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, nie wprowadza także żadnego rodzaju katalogu takowych dochodów.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 23 grudnia 2021 r. opracowanymi przez
    Ministerstwo Finansów w formie Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek „za
    wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o
    charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania
    zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie
    są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła
    przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawa prowadzenia działalności
    gospodarczej”. Zatem, za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać
    m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w
    celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    W związku z powyższym, podczas określania, czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek
    niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką
    podmiotu, jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie
    kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15

    ust. 1 ustawy CIT. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą”
    nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”,
    jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa
    pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami
    niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w
    celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością
    gospodarczą. Przedmiotowa nieruchomość została zakupiona przez Wnioskodawcę
    pierwotnie na cele inwestycyjne. Wnioskodawca rozważał zbycie nieruchomości z zyskiem
    lub przeznaczenie na wynajem w ramach jednego z przedmiotów działalności spółki. Bez
    względu na wybór opcji (przy czym Wnioskodawca, jak wynika z opisu stanu faktycznego
    zdecydował się na drugi z wariantów) wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia
    przychodów rozumianego jako przychód z tytułu najmu lub wzrostu wartości
    nieruchomości (i potencjalnej sprzedaży). Tyczy się to także wydatków poniesionych na
    opłaty eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym - te wydatki
    (co wynika wprost z ich charakteru) zostały poniesione w celu zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    Z ww. okoliczności, wynika zatem, że nie mieszczą się w kategorii wydatków
    niestanowiących źródeł przychodów. Nie sposób zakwalifikować tych wydatków również
    do pozostałych kategorii dochodu podlegającego opodatkowaniem ryczałtem
    wymienionych w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Z pewnością przedmiotowe wydatki nie
    stanowią zysku netto spółki ani ukrytej dywidendy (brak jest świadczenia na rzecz
    wspólników czy też podmiotów powiązanych). W przedmiotowym stanie faktycznym nie
    mamy też do czynienia z restrukturyzacją aktualizującą możliwość powstania dochodu
    określonego w pkt 4 przepisu ani rezygnacją z opodatkowania ryczałtem lub
    nieujawnionymi transakcjami gospodarczymi.
    W świetle przedmiotowych rozważań, należy zatem stwierdzić, że dochód nie powstanie.
    Ad. 2
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych
    zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art.
    28m ust. 3 ustawy CIT), rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne,
    nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
    udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, lub akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT), nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość
    rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących
    prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy określone
    świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać
    dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego
    przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku
    nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów
    powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie
    ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. W
    przedmiotowych okolicznościach mamy do czynienia z ekwiwalentnym świadczeniem
    między spółką, a wspólniczką, którego warunki zostaną ustalone na poziomie rynkowym.

    Z uwagi na to, że wynajem nieruchomości mieści się w zakresie działalności
    Wnioskodawcy (planowanej nie tylko w odniesieniu do nieruchomości w X, ale również na
    Y), pozycja wspólniczki w ramach transakcji będzie analogiczna do pozycji każdego innego
    najemcy - i tak będzie w istocie na potrzeby tej transakcji traktowana.
    Przewodnik z dnia 23 grudnia 2021 r. do Ryczałtu od dochodów spółek opublikowany na
    stronie internetowej Ministerstwa Finansów wskazuje, że w relacji spółka - podmiot
    powiązany istotne może być to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa
    niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych
    aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie
    tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w
    formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).
    W przedmiotowej sytuacji, nieruchomość pozostaje w majątku spółki, nie mamy więc do
    czynienia z niedoborem aktywów. Wręcz przeciwnie - to spółka jest beneficjentem
    określonej wysokości czynszu. Wobec powyższego, stwierdzić należy, że w okolicznościach
    przedstawionych we wniosku świadczenie w postaci udostępniania lokalu mieszkalnego
    wchodzącego w zakres przedmiotowej nieruchomości w zamian za czynsz (umowa najmu)
    otrzymane przez wspólniczkę od spółki nie stanowi dla Spółki dochodu z tytułu ukrytych
    zysków w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    zatem nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych,
    jako dochód z ukrytych zysków.
    Nie zostanie w szczególności spełniony warunek określony w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy
    o CIT - powstanie nadwyżki wartości rynkowej transakcji określonej zgodne z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji. Przedmiotowa transakcja z tytułu samego swojego
    charakteru nie wpisuje się również w żadną inną kategorię wymienioną w art. 28m ust. 1
    ustawy o CIT.
    Ad. 3
    Jak wynika z wcześniej przywołanych podstaw prawnych, przez ukryte zyski rozumie się
    świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
    cenę tej transakcji;
    3) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    4) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    5) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

    6) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    7) wydatki na reprezentację;
    8) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    9) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    10) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    11) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT: Do ukrytych zysków nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
    jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
    przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
    podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż
    pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw,
    przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający
    miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
    związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
    taboru pływającego oraz innych składników majątku:
  a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
    cele działalności gospodarczej,
  b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
    wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
    wynagrodzeń i opłat.
    Skoro zatem mniejszościowej wspólniczce będzie wypłacane wynagrodzenie z tytułu, o
    którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, tj. umowy o pracę, mieszczące się w granicach
    pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw,
    zdarzenie przyszłe jest objęte hipotezą art. 28m ust. 4 ustawy o CIT pkt 1.
    Wyklucza to zakwalifikowanie przedmiotowego wynagrodzenia do ukrytych zysków. Bez
    znaczenia jest tutaj rezydencja podatkowa czy miejsce wykonywania pracy, ponieważ
    ustawa nie zastrzega, żeby przychody z tytułu umowy o pracę były osiągane na terytorium
    Polski przez polskiego rezydenta. Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu i zasadą lege
    non distinguente obowiązującą również w procesie wykładni norm prawa podatkowego,
    jeśli ustawa nie wprowadza rozróżnień, nie należy ich jej przypisywać.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak wynika z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

  1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
    jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
    przeznaczony:
  a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego
    zysku) lub
  b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem
    (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
  2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
  3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
  4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
    drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
    tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
    przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
  5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania
    ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały
    przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika,
    który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
  6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
    zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
    zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji
    gospodarczych).
    Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
        albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
        podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
        odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
        podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub
          na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
        cenę tej transakcji;

      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
        wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
      wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
      wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie
      fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
    1. Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;

      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
        pkt 1.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o CIT, wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów
    (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów
    ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych
    zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także
    innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
    podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i
    praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

      Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie
      się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        a) udziałów w kapitale lub
        b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
          ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
    udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość
    rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub
    inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w
    wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    W relacji spółka - podmiot powiązany, istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej
    działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną
    działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj.
    dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie
    pożyczki, udostępniania nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do

    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do
    obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek
    polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka
    opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania
    dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży,
    dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w
    przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec
    podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia
    podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki
    towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z
    podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności
    podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak
    transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i
    transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny
    być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z
    podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się
    transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT, nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane
    za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca
    nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego
    katalogu tego rodzaju wydatków.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT, nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą”.
    Tutaj, jednakże, w pewnym stopniu pomocny może być wydany przez Ministerstwo
    Finansów „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r., w
    którym zaznaczono, iż „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od
    indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków
    kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją
    wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art.
    15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-
    administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą”
    nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”,
    jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa
    pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami
    niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w
    celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością
    gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności

    gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy
    charakter”.
    Biorąc powyższe pod uwagę, przy ocenie wydatków kwalifikujących się do wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jak wskazano powyżej, należy się posiłkować
    kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na
    podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również
    orzecznictwa sądowo-administracyjnego.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 dotyczą ustalenia, czy wydatki
    na nabycie przedmiotowej nieruchomości, a także wydatki poniesione na opłaty
    eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym stanową dochód
    podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1
    ustawy o CIT (w szczególności jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu wskazać
    należy, że wydatki na nabycie nieruchomości, a także wydatki poniesione na opłaty
    eksploatacyjne i utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym nie będą stanowić
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Nie mieszczą się również w żadnej
    innej kategorii wydatków wskazanych w art. 28m ustawy o CIT, a zatem nie będą zatem
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Zgodnie ze zmianami ujawnionymi w Krajowym Rejestrze Sądowym dnia (...) lutego 2025 r.
    w zakres przedmiotu działalności Państwa Spółki wchodzi m.in. wynajem i zarządzenie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w związku z czym nabycie
    nieruchomości oraz wydatki poniesione na opłaty eksploatacyjne i utrzymanie
    nieruchomości w stanie niepogorszonym związane są z przedmiotem działalności Państwa
    Spółki.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki na nabycie
    przedmiotowej nieruchomości, a także wydatki poniesione na opłaty eksploatacyjne i
    utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym stanową dochód podlegający
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT
    (w szczególności jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą), jest prawidłowe.
    Z kolei, Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 2 dotyczą, ustalenia, czy
    w związku z najmem przez wspólniczkę mniejszościową lokalu mieszkalnego w
    nieruchomości w X będącej własnością spółki przy zachowaniu rynkowej wysokości
    czynszu, po stronie Spółki powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT (w szczególności dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
    udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    W związku z powyższym, najmem przez wspólniczkę mniejszościową lokalu mieszkalnego
    w nieruchomości w X będącej własnością Państwa Spółki nie będzie stanowić dochodów z
    tytułu ukrytych zysków oraz innych wskazanych w art. 28m ustawy o CIT, w związku z
    czym, dochód ten, nie będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w związku z najmem przez wspólniczkę
    mniejszościową lokalu mieszkalnego w nieruchomości w X będącej własnością spółki przy
    zachowaniu rynkowej wysokości czynszu, po stronie Spółki powstanie dochód podlegający
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT
    (w szczególności dochód z tytułu ukrytych zysków), jest prawidłowe.

    W zakresie pytania nr 3, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku
    uzyskiwaniem przez wspólniczkę mniejszościową wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę
    od Wnioskodawcy, powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt. 2 ustawy o CIT (dochód z tytułu
    ukrytych zysków).
    Katalog wyłączeń z ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 4 ustawy o CIT. W myśl art. 28m
    ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z
      tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych
      z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma
      tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza
      pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez
      podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak
      niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.
    Zgodnie z art. 28c pkt 2a ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o przeciętnym miesięcznym wynagrodzeniu
      w sektorze przedsiębiorstw - oznacza to przeciętne miesięczne wynagrodzenie w
      sektorze przedsiębiorstw, włącznie z wypłatami z zysku, w trzecim kwartale roku
      kalendarzowego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego, ogłaszane
      przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym
      Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Ustawodawca zdecydował się na wyłączenie z ukrytych zysków jedynie wąskiej grupy
    świadczeń (i to nie w całości). Jednym z takich świadczeń jest wynagrodzenie wypłacane na
    rzecz podmiotów powiązanych - ale tylko w części nieprzekraczającej pięciokrotności
    średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez spółkę, nie więcej niż
    pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.
    Oznacza to, że spółka opodatkowana ryczałtem musi uznać za ukryty zysk wynagrodzenie
    wypłacane podmiotowi powiązanemu (np. wspólnikowi) wyższe niż pięciokrotność
    średniego miesięcznego wynagrodzenia (wypłacanego przez spółkę albo w sektorze
    przedsiębiorstw - należy brać pod uwagę niższą z tych kwot).
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że zamierzają Państwo zatrudnić mniejszościową
    (posiadającą 5% udziałów) wspólniczkę na umowie o pracę za wynagrodzeniem
    mieszczącym się w limicie określonym w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z
    czym Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w związku uzyskiwaniem przez
    wspólniczkę mniejszościową wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę od Wnioskodawcy,
    powstanie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (dochód z tytułu ukrytych zysków), jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.