Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-31/08/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-08
Teza: Czy dywidenda wypłacana na rzecz wnioskodawcy przez spółkę celową za pośrednictwem Spółki komandytowo – akcyjnej będzie zwolniona od podatku dochodowego u źródła na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dywidendy; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 8 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymanej przez Spółkę dywidendy za pośrednictwem spółki komandytowo – akcyjnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymanej dywidendy przez Spółkę za pośrednictwem spółki komandytowo – akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczona odpowiedzialnością i objął akcje w Spółce Zarządzającej Funduszami Kapitału Zalążkowego Sp. z o.o. – Spółka komandytowa – Spółka Inwestycyjna Spółka Komandytowo – akcyjna. Przedmiotem działalności tej Spółki Zarządzającej jest inwestowanie w spółki kapitałowe (tzw. „spółki celowe”), poprzez obejmowanie lub nabywanie udziałów lub akcji w takich spółkach, które to spółki celowe będą prowadzić aktywną działalność gospodarczą. Jako akcjonariusz tej Spółki Zarządzającej wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z tytułu:

1.  Dywidend wypłacanych przez spółki celowe za pośrednictwem w/w Spółki Zarządzającej
2.  Sprzedaży udziałów lub akcji w spółkach celowych za pośrednictwem w/w Spółki Zarządzającej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dywidenda wypłacana na rzecz wnioskodawcy przez spółkę celową za pośrednictwem Spółki komandytowo – akcyjnej będzie zwolniona od podatku dochodowego u źródła na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy dochody uzyskiwane z tytułu dywidend wypłacanych przez spółkę celową korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o ile spełnione są wszystkie warunki zwolnienia określone w tym przepisie. Przepis ten określa następujące warunki zastosowania zwolnienia:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie miej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest: a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo b) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

W opisanym stanie faktycznym spełnienie przesłanki określonej w pkt 1 nie budzi żadnych wątpliwości gdyż podmiotem wypłacającym dywidendę będzie zawsze spółka kapitałowa będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę na terytorium Polski. W ocenie wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym spełnione są również przesłanki wymienione w pkt 2 – 4. Wprawdzie wnioskodawca uzyskuje dochody z tytułu dywidend w spółce celowej za pośrednictwem spółki komandytowo – akcyjnej, która w sensie prawnym jest właścicielem udziałów/akcji, jednak spółka komandytowo – akcyjna nie jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego. Okoliczność ta w przekonaniu wnioskodawcy powoduje, że tylko wnioskodawca może być traktowany jako:

*   podmiot uzyskujący dochody z tytułu dywidend,
*   podmiot, który posiada bezpośrednio udziały w kapitale spółki wypłacającej dywidendę,
*   podmiot, który jest odbiorcą dywidendy.

Wobec transparentności podatkowej Spółki komandytowo – akcyjnej podmiotu tego nie można uznać za odbiorcę uzyskującego dywidendę. Dlatego też w sensie podatkowym w opisanym stanie faktycznym uzyskującym dochód jest spółka z o.o.

Reasumując w opinii wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym uzyskiwane dochody z tytułu dywidend od zysków z tytułu udziałów lub akcji posiadanych przez wnioskodawcę w spółkach celowych za pośrednictwem spółki komandytowo – akcyjnej będą korzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”) podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o pdop zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie miej niż 15% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest: a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo b) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Art. 22 ust. 4a ustawy o pdop wskazuje, że powyższe zwolnienie, ma zastosowanie, gdy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26 ust. 1c wyżej cytowanej ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Cytowane przepisy wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o pdop oraz pobierania podatku z tego tytułu przez podmiot dokonujący wypłaty zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy. Tym samym nie można w tym przypadku zastosować wykładni celowościowej gdyż przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że wnioskodawca uzyskuje dochody z tytułu dywidend w spółce celowej za pośrednictwem spółki komandytowo – akcyjnej, która w sensie prawnym jest właścicielem udziałów (akcji).

Zatem, jak wynika z powyższego Spółka nie posiada bezpośrednio udziałów (akcji) w spółce wypłacającej dywidendę.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż nie zostały spełnione wszystkie powyższe wymogi wynikające z cytowanych artykułów, dlatego dochód uzyskany z otrzymanej dywidendy od spółki wypłacającej dywidendę nie będzie u wnioskodawcy podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższych przepisów, stanowisko podatnika jest **nieprawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.