Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.667.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Skutki podatkowe przystąpienia do kredytu bankowego.
Słowa kluczowe: kredyt-zaciągnięcie kredytu
odpowiedzialność-odpowiedzialność solidarna
przychód-powstanie przychodu
przystąpienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    1 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...)
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jesteście Państwo osobami fizycznymi, polskimi rezydentami podatkowymi.
    Zainteresowana będąca stroną postępowania jest matką Zainteresowanego niebędącego
    stroną postępowania i jest rozwódką. Wniosek nie dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego pozostającego w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W 2025 r. Zainteresowani zaciągnęli, jako współkredytobiorcy, kredyt hipoteczny na zakup
    mieszkania. Mieszkanie zostało kupione przez Zainteresowanego (tj. stał się jedynym
    właścicielem mieszkania). Także Zainteresowany, jako jedyny, spłaca (i jest planowane, że
    jako jedyny będzie spłacał w przyszłości) zaciągnięty kredyt. Zainteresowana (która jest po
    rozwodzie i była w momencie zdarzenia) zgodziła się zostać współkredytobiorcą, celem
    zwiększenia zdolności kredytowej Zainteresowanego.

## Pytanie

Czy w związku z zaciągnięciem lub spłatą kredytu Zainteresowana lub Zainteresowany
    będą zobowiązani do rozpoznania przychodu podatkowego?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Ani w związku z zaciągnięciem, ani w związku ze spłatą kredytu Zainteresowana i
    Zainteresowany nie będą zobowiązani do rozpoznania przychodu podatkowego.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dodatkowo należy uwzględnić, że - jak
    wynika z wyroku Trybunału Konstytucyjnego 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13) -
    opodatkowaniu ww. podatkiem podlega uzyskanie korzyści majątkowej (przysporzenia),
    mogącego przybrać postać zarówno zwiększenia aktywów podatnika, jak i uniknięcia
    (zaoszczędzenia) wydatków, które musiałby ponieść.
    W analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie dochodzi do uzyskania
    korzyści majątkowej przez żadnego z Zainteresowanych. W szczególności,
    Zainteresowana nie osiąga korzyści majątkowej z tego względu, że nie spłaca kredytu,
    chociaż jest jednym z kredytobiorców. Należy bowiem jednocześnie mieć na uwadze, że
    Zainteresowana nie „skorzystała” ze środków pochodzących z kredytu - to
    Zainteresowany, który spłaca kredyt, wykorzystał środki z kredytu na zakup mieszkania.
    Na wszelki wypadek Zainteresowani powołują się także na brzmienie art. 21 ust. 1 pkt
    125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego wolna od
    podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń otrzymanych od osób zaliczonych do I oraz II grupy podatkowej w

    rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn (z pewnymi zastrzeżeniami
    niemającymi zastosowania w sprawie). Jako matka i syn Zainteresowani należą
    oczywiście do pierwszej grupy podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Natomiast wskazać należy, że w prawie cywilnym pojęcie „świadczenia” rozpatruje się
    na tle stosunku zobowiązaniowego w ten sposób, że przez świadczenie rozumie się
    zachowanie dłużnika zgodne z treścią zobowiązania i polegające na zadośćuczynieniu
    podlegającego ochronie interesowi wierzyciela stosownie do art. 353 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071). Najogólniej rzecz biorąc
    świadczenie polegać może na zachowaniu się czynnym – działaniu lub zachowaniu się
    biernym, tj. zaniechaniu, czyli powstrzymywaniu się od jakiegoś działania.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z

    kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające
    konkretny wymiar finansowy.
    W doktrynie prawa podatkowego oraz orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje
    się, iż na pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” składają się łącznie dwa elementy: po
    pierwsze – chodzi o wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, w wyniku których
    podatnik otrzymuje w sposób nieodpłatny, tj. nie związany z kosztami lub inną formą
    ekwiwalentu, przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy, oraz po
    drugie – takie przysporzenie majątkowe jest uzyskiwane kosztem innego podmiotu.
    Świadczenia nieodpłatne to szczególnego rodzaju świadczenia, w przypadku których
    otrzymujący odnosi określoną korzyść pod tytułem darmym, co oznacza, że nie
    świadczy nic w zamian. Świadczenie ma charakter nieodpłatny tylko wówczas, gdy
    otrzymujący w związku z wykonanym na jego rzecz świadczeniem nie świadczy niczego
    w zamian ani obecnie, ani też w przyszłości. Przychód może być wyrażony wyłącznie w
    pieniądzu. Stąd też przychodem są nie tyle same świadczenia, lecz ich wartość.
    Przychód z tytułu otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw oraz wartości innych
    nieodpłatnych świadczeń powstaje w przypadku, gdy podatnik otrzymuje rzecz, prawo
    lub innego rodzaju świadczenie w sposób nieodpłatny, podczas gdy w warunkach
    rynkowych otrzymanie tego rodzaju świadczenia odbywałoby się z zachowaniem
    odpłatności.
    W szczególności, zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu
      i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, za przychody podatkowe mogą być uznane
    tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Przychód jest bowiem w
    istocie określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi mieć
    charakter definitywny.
    Z treści wniosku wynika, że Zainteresowana jest matką Zainteresowanego niebędącego
    stroną postępowania oraz jest rozwódką. W 2025 r. Zainteresowani zaciągnęli, jako
    współkredytobiorcy, kredyt hipoteczny na zakup mieszkania. Mieszkanie zostało kupione
    przez Zainteresowanego (tj. stał się On jedynym właścicielem mieszkania). Także
    Zainteresowany, jako jedyny, spłaca (i jest planowane, że jako jedyny będzie spłacał w
    przyszłości) zaciągnięty kredyt. Zainteresowana (która jest po rozwodzie i była w
    momencie zdarzenia) zgodziła się zostać współkredytobiorcą, celem zwiększenia zdolności
    kredytowej Zainteresowanego.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia

    się natomiast w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek.
    Wtedy bowiem, kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Zgodnie z art. 366 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać
      całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od
      każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników
      zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).
      Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają
      zobowiązani.
    Jak stanowi art. 376 § 1 ww. ustawy:
      Jeżeli jeden z dłużników solidarnych spełnił świadczenie, treść istniejącego między
      współdłużnikami stosunku prawnego rozstrzyga o tym, czy i w jakich częściach może
      on żądać zwrotu od współdłużników. Jeżeli z treści tego stosunku nie wynika nic
      innego, dłużnik, który świadczenie spełnił, może żądać zwrotu w częściach równych.
    Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia
    wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników
    solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu
    przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.
    Podnieść należy, że jeżeli jeden z dłużników solidarnych spełnił świadczenie, wówczas
    pozostali dłużnicy zwolnieni są z zobowiązania wobec wierzyciela i powstaje problem
    wzajemnych rozliczeń między dłużnikami. Dłużnik, który spełnił świadczenie może więc
    żądać części tego świadczenia, jaka przypada na pozostałych współdłużników. Służy mu w
    stosunku do nich tzw. roszczenie regresowe (regres, roszczenie zwrotne). W świetle art.
    376 Kodeksu cywilnego, o tym, czy roszczenie regresowe przysługuje, a jeśli tak, to w jakim
    zakresie, rozstrzyga treść istniejącego między dłużnikami stosunku prawnego.
    Uregulowanie zawarte w art. 376 Kodeksu cywilnego daje podstawę do przyjęcia, że
    między dłużnikami solidarnymi zawsze istnieje stosunek wewnętrzny (uchwała SN z 17
    lipca 2007 r.,III CZP 66/07), nawet jeśli w niektórych przypadkach nie jest on wyraźnie
    zarysowany. Skoro bowiem określonemu dłużnikowi przysługuje roszczenie regresowe,
    musi istnieć stosunek prawny stanowiący jego podstawę. Zasada zwrotu w częściach
    równych znajduje zastosowanie jedynie wówczas, gdy z treści tego stosunku nie wynika
    nic innego. W doktrynie prawa podkreśla się, że ze stosunku wewnętrznego może także
    wynikać, że roszczenie regresowe w ogóle nie powstanie.
    Skoro Zainteresowana nie dysponuje w żadnej części zaciągniętym kredytem (całość
    kwoty została „skonsumowana” przez innego kredytobiorcę – Zainteresowanego, na
    zakup Jego lokalu) oraz sposób spłaty kredytu i następnie rozliczeń między dłużnikami
    został określony w ten sposób (wyraźny lub dorozumiany), że tylko jeden z dłużników
    spłaca kredyt, tj. ten dłużnik, który go otrzymał, to tym samym istniejący między
    dłużnikami stosunek wykluczył regres. Zainteresowany spłacający kredyt nie będzie miał
    zatem regresu wobec Zainteresowanej o zwrot przypadających na Nią części
    zobowiązania. Dla Zainteresowanej nie powstanie zatem przychód z tytułu spłaty rat
    kredytu przez Zainteresowanego. Zainteresowany spłacając kredyt nie dokonuje tzw.
    nieodpłatnego świadczenia na rzecz Zainteresowanej, gdyż z treści łączącego ich stosunku
    wewnętrznego (nawet dorozumianego), nie wynika, że to Zainteresowana miałaby spłacać
    część kredytu, a ponadto z tytułu zaciągniętego kredytu Zainteresowana nie osiągnęła
    żadnych korzyści majątkowych, gdyż nie otrzymała do swojej dyspozycji żadnej części
    kredytu. W tej sytuacji również Zainteresowany nie uzyska żadnych korzyści majątkowych i
    nie jest zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego.
    We wniosku o wydanie interpretacji Zainteresowani wskazują, że mogą ewentualnie
    skorzystać ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w sytuacji, gdy opisana we wniosku czynność

    nie powoduje powstania u Zainteresowanych przychodu, ww. zwolnienie przedmiotowe
    nie ma w sprawie zastosowania.
    W związku z tym, zaciągnięcie i spłata kredytu nie powoduje u Zainteresowanej i
    Zainteresowanego powstania przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    przedstawili Zainteresowani i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia
    wniosku.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła
    Zainteresowanych w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
      przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują
      się do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    Pani (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.