Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.113.2022.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-20
Teza: Wniosek w zakresie: - kwalifikacji kosztów odsetek od obligacji jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych; - dokonania odpowiedniej korekty deklaracji CIT-8; - kwalifikacji przychodu z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w TFI oraz przychodu z tytułu premii inwestycyjnej jako przychodu z innych źródeł; - prawa do odliczenia od dochodu z tych zysków kapitałowych straty z zysków kapitałowych.
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania; koszt-koszty uzyskania przychodów; obligacje; przychód; przychód-źródła przychodu; strata; zyski-zyski kapitałowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przedmiot opodatkowania-Przychody i koszty niewpływające na dochód/stratę-Strata ze źródła przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

\- Spółka dokonała prawidłowej kwalifikacji kosztów odsetek od obligacji w roku xxx jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych;

\- w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 1 jest prawidłowe, tj. uznania, że Spółka powinna alokować koszty odsetek od obligacji jako koszty uzyskania przychodów z innych źródeł - Spółka powinna dokonać odpowiedniej korekty deklaracji CIT-8 za rok xxx;

\- Spółka powinna zakwalifikować osiągnięty w roku xxx przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w TFI oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej jako przychód z innych źródeł;

\- w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 3 jest nieprawidłowe, tj. uznania, że przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej - stanowi przychód z zysków kapitałowych - Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia od dochodu z tych zysków kapitałowych straty z zysków kapitałowych wykazanej w roku xxx.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca (dalej także: „Spółka”) jest nadrzędną spółką w Grupie XYZ, która zrzesza spółki prowadzące centra logistyczno-magazynowe (dalej: „Centra”) na terytorium Polski, Niemiec, Austrii i Rumunii (dalej: „Spółki Zależne”). Spółka świadczy na rzecz Spółek Zależnych usługi doradcze, zarządcze oraz administrowania nieruchomościami w związku z prowadzonymi przez Spółki Zależne Centrami, jak również udziela finansowania Spółkom Zależnym w celu umożliwienia im rozpoczęcia działalności bądź rozszerzenia działalności o nowe Centra. Przeważającą działalnością Spółki jest działalność firm centralnych (head offices) i holdingów z wyłączeniem holdingów finansowych (PKD 701 OZ).

Poniżej przedstawione zostało zestawienie danych identyfikujących Spółki Zależne mające siedzibę za granicą, tj. w Niemczech, Austrii i Rumunii, z uwzględnieniem sposobu powiązania z Wnioskodawcą:

1\. spółki, gdzie 100% udziałów jest w posiadaniu Wnioskodawcy:

\- A Sp. z o.o. & Co. KG - Niemcy, NIP: (…)

\- B SRL - Rumunia, NIP: (…)

\- C Sp. z o.o. & Co. KG - Niemcy, NIP: (…)

\- D Sp. z o.o. & Co. KG - Niemcy, NIP: (…)

\- E Sp. z o.o. & Co. KG - Niemcy, NIP: (…)

\- F Sp. z o.o & Co. KG - Niemcy, NIP: (…)

2\. spółki powiązane pośrednio z Wnioskodawcą, który posiada 100% udziałów w kapitale wspólników danej spółki zagranicznej:

\- G GmbH - Austria, NIP: (…)

\- H GmbH - Niemcy, NIP: (…)

Celem pozyskania środków finansowych na bieżącą działalność Spółki, Spółka dokonała dotychczas czterech emisji obligacji, które miały miejsce xxx r., xxx r. xxx r. i xxx r. Pozyskane w związku z emisją obligacji środki finansowe są przez Spółkę przeznaczane na finansowanie (udzielenie pożyczek) Spółek Zależnych należących do Grupy XYZ, które niniejsze środki przeznaczają również na bieżącą działalność gospodarczą, tj. nabywanie i prowadzenie Centrów.

Z tytułu niniejszej emisji obligacji Spółka ponosi koszty odsetek.

Ponieważ rok xxx był pierwszym rokiem obowiązywania regulacji dotyczących podziału przychodów na przychody z zysków kapitałowych i przychody z innych źródeł i nie było jeszcze zbyt wielu interpretacji ani wytycznych w tym zakresie, Spółka zakwalifikowała koszty odsetek z tytułu emisji obligacji w roku xxx jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych, co zostało odpowiednio zaprezentowane w deklaracji CIT-8 za rok xxx. Wykazane w roku xxx koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych wynosiły (…) zł. Spółka osiągnęła w roku xxx stratę z zysków kapitałowych na poziomie (…) zł (przychód w kwocie (…) zł dotyczył zrealizowanych dodatnich różnic kursowych dotyczących odsetek od wyemitowanych obligacji).

W późniejszych okresach rozliczeniowych Spółka kwalifikowała już niniejsze odsetki jako koszty dotyczące przychodów z innych źródeł, ponieważ - jak wyjaśniono powyżej - stanowią one w przypadku Spółki koszty związane z jej bieżącą działalnością.

xxx r. Spółka dokonała pierwszego nabycia jednostek uczestnictwa w TFI (Towarzystwa Funduszy Inwestycyjnych), następne nabycia jednostek uczestnictwa miały miejsce xxx r. oraz xxx r.

Celem nabycia jednostek uczestnictwa w TFI było czasowe (krótkookresowe) ulokowanie środków pieniężnych, a nie osiągnięcie przychodu z obrotu papierami wartościowymi. Po odkupieniu jednostek uczestnictwa, otrzymane środki pieniężne podlegają wykorzystaniu na bieżącą działalność Spółki (tak jak w przypadku środków pozyskanych z emisji obligacji).

Za posiadane jednostki uczestnictwa Spółka otrzymuje co miesiąc określoną kwotę jako premię inwestycyjną za utrzymywanie środków w funduszu. Premia inwestycyjna przysługuje, jeżeli w okresie rozliczeniowym (miesiąc kalendarzowy) średnia wartość jednostek uczestnictwa będzie nie mniejsza niż 1 mln zł. Premia jest zwracana w wartościach netto.

Spółka dokonała już częściowego wykupienia jednostek uczestnictwa, które miało miejsce xxx r., xxx r., xxx r. oraz xxx r. Pozostało jeszcze (…) jednostek uczestnictwa ((…)zł).

W związku z powyższym Spółka wygenerowała w roku xxx:

\- przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa na poziomie (…) zł,

\- przychód z tytułu premii inwestycyjnej: (…) zł.

Spółka nie posiada żadnych kosztów do tej transakcji (wszystko jest wliczone w cenie jednostki uczestnictwa).

**Pytania**

1\. Czy Spółka dokonała prawidłowej kwalifikacji kosztów odsetek od obligacji w roku xxx jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych?

2\. Czy - w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 1 jest prawidłowe, tj. uznania, że Spółka powinna alokować koszty odsetek od obligacji jako koszty uzyskania przychodów z innych źródeł - Spółka powinna dokonać odpowiedniej korekty deklaracji CIT-8 za rok xxx?

3\. Czy Spółka powinna zakwalifikować osiągnięty w roku xxx przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w TFI oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej jako przychód z innych źródeł?

4\. Czy - w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 3 jest nieprawidłowe, tj. uznania, że przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej - stanowi przychód z zysków kapitałowych - Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia od dochodu z tych zysków kapitałowych straty z zysków kapitałowych wykazanej w roku xxx?

**Państwa stanowisko w sprawie**

_STANOWISKO W SPRAWIE PYTANIA NR 1_

Zdaniem Spółki, odsetki od wyemitowanych przez Spółkę obligacji zostały w roku xxx nieprawidłowo zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych. Spółka stoi na stanowisku, że niniejsze koszty powinny być zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów z innych źródeł.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „UPDOP”) kosztami uzyskania przychodów (dalej: „KUP”) są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 UPDOP.

Jak wyjaśniono w opisie stanu faktycznego, celem emisji obligacji było pozyskanie środków finansowych na bieżącą działalność Spółki. Pozyskane w związku z emisją obligacji środki finansowe są przez Spółkę przeznaczane na finansowanie (udzielenie pożyczek) Spółek Zależnych należących do Grupy XYZ, które niniejsze środki przeznaczają również na bieżącą działalność gospodarczą, tj. nabywanie i prowadzenie Centrów.

Koszty odsetek nie zostały przez Spółkę poniesione w celu osiągnięcia przychodu z zysków kapitałowych. Jedynym wykazanym w danym roku podatkowym przychodem z zysków kapitałowych są powiązane z niniejszymi odsetkami zrealizowane różnice kursowe w kwocie (…) zł, których zakwalifikowanie do przychodów z zysków kapitałowych było bezpośrednią konsekwencją analogicznego zakwalifikowania przedmiotowych odsetek (różnice kursowe zasadniczo nie stanowią bowiem samodzielnej kategorii, lecz wiążą się z właściwymi przychodami i kosztami podatkowymi).

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka uważa, że koszty odsetek nie powinny stanowić kosztów uzyskania przychodów z zysków kapitałowych. Koszty odsetek powinny zostać alokowane do kosztów uzyskania przychodów z innych źródeł.

_STANOWISKO W SPRAWIE PYTANIA NR 2_

Przepisy UPDOP nie zawierają regulacji dotyczących korygowania zeznań rocznych, dlatego należy w tym zakresie odnieść się do regulacji ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej: „OP”). Prawo do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji przysługuje podatnikom na podstawie art. 81 § 1 OP, zgodnie z którym: jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Korekta CIT-8 możliwa jest do czasu przedawnienia się wynikającego z niej zobowiązania podatkowego.

Zgodnie z art. 70 § 1 OP zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku

W przypadku rozliczenia podatku dochodowego os osób prawnych za rok xxx, termin płatności podatku upłynął xxx r., zatem korekty CIT-8 za rok xxx można dokonać do xxx r.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 1 jest prawidłowe, tj. uznania, że Spółka powinna alokować koszty odsetek od obligacji jako KUP z innych źródeł - Spółka powinna dokonać odpowiedniej korekty deklaracji CIT-8 za rok xxx poprzez wykazanie kosztów odsetek od obligacji jako KUP z innych źródeł oraz - konsekwentnie - wykazanie przychodów ze zrealizowanych różnic kursowych dotyczących tych odsetek jako przychody z innych źródeł (różnice kursowe, które dotyczą KUP z innych źródeł powinny być kwalifikowane do źródła, z którego pochodzą koszty ich uzyskania).

_STANOWISKO W SPRAWIE PYTANIA NR 3_

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a UPDOP za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody z udziału w zyskach osób prawnych stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Z kolei art. 7b ust. 6 lit. c UPDOP stanowi, że za przychody z zysków kapitałowych uważa się również - co do zasady - przychody z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania.

Jak wyjaśniono w opisie stanu faktycznego, Spółka osiągnęła w roku xxx przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w TFI oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej.

Celem nabycia jednostek uczestnictwa w TFI było czasowe (krótkookresowe) ulokowanie środków pieniężnych, a nie osiągnięcie przychodu z obrotu papierami wartościowymi. Po odkupieniu jednostek uczestnictwa, otrzymane środki pieniężne podlegają wykorzystaniu na bieżącą działalność Spółki (tj. przeznaczenie środków pieniężnych na finansowanie (udzielenie pożyczek) spółek zależnych należących do Grupy, które niniejsze środki przeznaczają również na bieżącą działalność gospodarczą tj. nabywanie i prowadzenie Centrów).

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że niniejsze przychody - mimo ich powiązania z TFI - powinny zostać przez Spółkę zakwalifikowane do przychodów z innych źródeł.

_STANOWISKO W SPRAWIE PYTANIA NR 4_

Zgodnie z art. 7 ust. 5 UPDOP, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje, Spółka stoi na stanowisku, że:

\- w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 1 jest prawidłowe (tj. uznania, że Spółka powinna alokować koszty odsetek od obligacji jako koszty uzyskania przychodów z innych źródeł) - Spółka nie będzie mogła dokonać obniżenia dochodu z zysków kapitałowych o stratę wygenerowaną w związku poniesionymi kosztami odsetek od obligacji w roku xxx;

\- w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 1 jest nieprawidłowe (tj. uznania, że Spółka powinna alokować koszty odsetek od obligacji jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych) - Spółka będzie mogła dokonać obniżenia dochodu z zysków kapitałowych o stratę wygenerowaną w związku poniesionymi kosztami odsetek od obligacji w roku xxx.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy:

\- Spółka dokonała prawidłowej kwalifikacji kosztów odsetek od obligacji w roku xxx jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych **– jest prawidłowe;**

\- w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 1 jest prawidłowe, tj. uznania, że Spółka powinna alokować koszty odsetek od obligacji jako koszty uzyskania przychodów z innych źródeł - Spółka powinna dokonać odpowiedniej korekty deklaracji CIT-8 za rok xxx **– jest prawidłowe;**

\- Spółka powinna zakwalifikować osiągnięty w roku xxx przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w TFI oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej jako przychód z innych źródeł **– jest nieprawidłowe;**

\- w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 3 jest nieprawidłowe, tj. uznania, że przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej - stanowi przychód z zysków kapitałowych - Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia od dochodu z tych zysków kapitałowych straty z zysków kapitałowych wykazanej w roku xxx **– jest prawidłowe.**

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że Wnioskodawca jest nadrzędną spółką w Grupie XYZ, która zrzesza spółki prowadzące centra logistyczno-magazynowe na terytorium Polski, Niemiec, Austrii i Rumunii. Spółka świadczy na rzecz Spółek Zależnych usługi doradcze, zarządcze oraz administrowania nieruchomościami w związku z prowadzonymi przez Spółki Zależne Centrami, jak również udziela finansowania Spółkom Zależnym w celu umożliwienia im rozpoczęcia działalności bądź rozszerzenia działalności o nowe Centra. Celem pozyskania środków finansowych na bieżącą działalność Spółki, Spółka dokonała dotychczas czterech emisji obligacji, które miały miejsce xxx r., xxx r. xxx r. i xxx r. Pozyskane w związku z emisją obligacji środki finansowe są przez Spółkę przeznaczane na finansowanie (udzielenie pożyczek) Spółek Zależnych należących do Grupy XYZ, które niniejsze środki przeznaczają również na bieżącą działalność gospodarczą, tj. nabywanie i prowadzenie Centrów. Z tytułu niniejszej emisji obligacji Spółka ponosi koszty odsetek.

W pierwszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy:

1\. Spółka dokonała prawidłowej kwalifikacji kosztów odsetek od obligacji w roku xxx jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych; oraz

2\. Spółka powinna dokonać odpowiedniej korekty deklaracji CIT-8 za rok xxx, w sytuacji uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pyt. nr 1 za prawidłowe.

Należy wskazać, że z dniem xxx r. wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zmiany. Jedną z nich był podział przychodów na dwa źródła.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Wydzielając odrębne źródło przychodów – z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b updop.

Z uwagi na fakt, że opis stanu faktycznego dotyczy xxx r., zasadne jest przywołanie przepisów w brzmieniu obowiązującym w tym czasie.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036, ze zm., dalej: „updop”),

za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1\. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a. dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

b. przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

c. przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

d. przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

e. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,

f. równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,

g. dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału spółek przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,

h. przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

i. zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,

j. wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,

k. odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,

l. odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),

m. przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej;

2\. przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;

3\. inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

\- przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,

\- przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;

4\. przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

5\. przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;

6\. przychody:

a. z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych,

b. z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,

c. z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,

d. z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,

e. ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c.

Jak wynika z uzasadnienia do ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2175; dalej: „ustawa nowelizująca”), podział źródeł przychodów podatników podatku dochodowego od osób prawnych miał na celu ograniczenie optymalizacji podatkowych. Jednym z częstych mechanizmów optymalizacyjnych jest sztuczne kreowanie straty w operacjach gospodarczych dokonywanych z użyciem posiadanego majątku i obniżanie o wysokość takiej straty dochodów wygenerowanych w następstwie podstawowej działalności (działalności operacyjnej). Ograniczenie optymalizacji polega na uniemożliwieniu pomniejszania dochodu z jednego źródła przychodów o stratę z drugiego źródła przychodów (art. 7 ust. 5 updop).

Stosownie do art. 7 ust. 1 updop,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Oznacza to, że przychodom ze źródła zyski kapitałowe muszą być przyporządkowane koszty uzyskania przychodów z tego źródła.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów w określają przepisy art. 15 i 16 updop.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Brzmienie powyższego przepisu prowadzi również do wniosku, że wydatki dotyczące danego źródła przychodów, należy odnieść do kosztów dotyczących tego samego źródła przychodów. Ustalając z jakim źródłem przychodów powinny być związane koszty odsetek od obligacji należy brać pod uwagę cel emisji obligacji oraz przeznaczenie środków dzięki nim uzyskanych. Jeśli więc środki te zostaną przeznaczone na działalność, z której przychody kwalifikowałyby się do zysków kapitałowych, to koszty odsetek od obligacji należałoby rozpoznać dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych. W razie natomiast przeznaczenia środków na inną działalność (np. operacyjną), czyli dla osiągania przychodów z innych źródeł, koszty te powinny być przypisane do innych źródeł.

Jak wskazał Wnioskodawca, celem wyemitowania obligacji było pozyskanie środków finansowych na bieżącą działalność Spółki. W związku z faktem, że środki pozyskane w wyniku wyemitowania obligacji, były przez Wnioskodawcę wykorzystywane na sfinansowanie podstawowej działalności gospodarczej, płacone przez Wnioskodawcę odsetki nie będą stanowiły kosztów związanych z przychodami z zysków kapitałowych. Zatem odsetki od wyemitowanych obligacji powinny stanowić koszty uzyskania przychodów w źródle przychodów z tzw. działalności operacyjnej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

W związku z uznaniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, wątpliwości Spółki dotyczą również ustalenia, czy powinna ona dokonać odpowiedniej korekty deklaracji CIT-8 za rok xxx.

Mając powyższe na względzie, wskazać należy, że zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Kwestię złożenia korekty zeznania rocznego regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

W myśl art. 81 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej,

§ 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

§ 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej,

ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Stosownie do art. 81b § 1 Ordynacji podatkowej,

Uprawnienie do skorygowania deklaracji:

1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej – w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;

2) przysługuje nadal po zakończeniu:

a) kontroli podatkowej,

b) postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Jak wynika z art. 81b § 1a Ordynacji podatkowej,

prawo do skorygowania deklaracji oraz cofnięcia skutków unikania opodatkowania przysługuje podatnikowi lub płatnikowi jednokrotnie, z zastrzeżeniem art. 200 § 4, w toku postępowania podatkowego, o którym mowa w art. 119g, przed wydaniem decyzji w pierwszej instancji, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o wyznaczeniu terminu, o którym mowa w art. 200 § 3, na zasadach określonych w tym zawiadomieniu. Ponowne skorygowanie deklaracji po zakończeniu postępowania podatkowego nie wywołuje skutków prawnych w zakresie, w jakim wcześniej dokonana korekta przewidywała cofnięcie skutków unikania opodatkowania.

W myśl art. 81b § 2 Ordynacji podatkowej,

korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych. Organ podatkowy zawiadamia na piśmie składającego korektę o jej bezskuteczności.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega, więc na ponownym (poprawnym już) wypełnieniu formularza podatkowego z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Korekta może dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji. Zauważyć należy, że przy korekcie deklaracji należy uwzględnić przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego wynikające z Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej,

zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka zakwalifikowała koszty odsetek z tytułu emisji obligacji w roku xxx jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych, co zostało odpowiednio zaprezentowane w deklaracji CIT-8 za rok xxx. W późniejszych okresach rozliczeniowych Spółka kwalifikowała już niniejsze odsetki jako koszty dotyczące przychodów z innych źródeł, ponieważ stanowią one w przypadku Spółki koszty związane z jej bieżącą działalnością.

Zdaniem Organu - które zostało wyrażone w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 - Spółka nieprawidłowo kwalifikowała poniesione koszty odsetek emisji obligacji w roku xxx jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych. W konsekwencji, zeznanie podatkowe złożone przez Wnioskodawcę za xxx rok nie odzwierciedlało stanu faktycznego co oznacza, że sporządzone było nieprawidłowo. Tym samym, Wnioskodawca winien dokonać korekty złożonego rocznego zeznania podatkowego za rok xxx. Jak już wskazano, skorygowanie deklaracji/zeznania możliwe jest do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego za dany rok. Termin płatności podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy przypada na dzień 31 marca po roku poprzednim w przypadku, jeżeli rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Tym samym jeżeli rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, Wnioskodawca będzie mógł do końca xxx r. złożyć korektę deklaracji CIT-8 za xxx rok.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy, Spółka dokonała nabycia jednostek uczestnictwa w TFI. Celem nabycia jednostek uczestnictwa w TFI było czasowe (krótkookresowe) ulokowanie środków pieniężnych, a nie osiągnięcie przychodu z obrotu papierami wartościowymi. Po odkupieniu jednostek uczestnictwa, otrzymane środki pieniężne podlegają wykorzystaniu na bieżącą działalność Spółki (tak jak w przypadku środków pozyskanych z emisji obligacji). Za posiadane jednostki uczestnictwa Spółka otrzymuje co miesiąc określoną kwotę jako premię inwestycyjną za utrzymywanie środków w funduszu. Spółka dokonała już częściowego wykupienia jednostek uczestnictwa. W związku z powyższym Spółka wygenerowała w roku xxx przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Spółka powinna zakwalifikować osiągnięty w roku xxx przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w TFI oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej jako przychód z innych źródeł.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 updop, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 updop, można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną – przychód powstaje zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika, czyli wpływu, bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 updop:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,

f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,

g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów przez osoby posiadające prawo do uczestnictwa w zysku podmiotu przejmowanego, łączonego lub dzielonego lub

h) przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,

j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,

k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,

l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),

m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej,

n) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;

1a) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów;

1b) przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wystąpienia wspólnika z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, jeżeli Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia otrzymanych składników majątku;

2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;

3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,

b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;

4) przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

5) przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;

6) przychody:

a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,

b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,

c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,

d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,

e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,

f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika lub zmniejsza jego zobowiązania w sposób trwały, a nie tymczasowy. Owa definitywność w zakresie środków pieniężnych definiowana powinna być przez pryzmat możliwości swobodnego nimi dysponowania. W ocenie organu przysporzenie w postaci otrzymania przez podatnika środków pieniężnych zostać może uznane za przychód w podatku dochodowym od osób prawnych, o ile łącznie zostaną spełnione poniższe warunki:

\- przysporzenie to ma charakter definitywny, powodujący w sposób trwały zwiększenie wartości aktywów podatnika lub też zmniejszenie wysokości jego zobowiązań oraz

\- podatnik może rozporządzać otrzymanymi środkami jak własnymi.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że dochody Wnioskodawcy z wykupu jednostek uczestnictwa w TFI oraz premii inwestycyjnej stanowią dochody wymienione w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. c updop. Na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. c updop przychodami z zysków kapitałowych są przychody z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania. Nabycie jednostek uczestnictwa w TFI oraz otrzymanie premii inwestycyjnej wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania. A zatem, ww. przychody stanowią przychody z zysków kapitałowych, i to do tego rodzaju przychodu powinny zostać zakwalifikowane.

W związku z powyższym za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 3 zgodnie z którym, niniejsze przychody - mimo ich powiązania z TFI - powinny zostać przez Spółkę zakwalifikowane do przychodów z innych źródeł.

Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku nr 4 dotyczącego ustalenia, czy - w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 3 jest nieprawidłowe, tj. uznania, że przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej - stanowi przychód z zysków kapitałowych - Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia od dochodu z tych zysków kapitałowych straty z zysków kapitałowych wykazanej w roku xxx, wskazać należy, że zgodnie z art. 7 ust. 2 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Natomiast z art. 7 ust. 3 pkt 2a updop wynika, że

przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się straty poniesionej ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7 ust. 5 updop,

o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Jak wynika z art. 7 updop, łączeniu podlegać mają wyłącznie dochody z poszczególnych źródeł przychodów. Oznacza to, że nie podlegają takiemu sumowaniu poniesione przez podatnika straty z danego źródła przychodów. Stanowi o tym wprost przepis ust. 3 pkt 2a updop. Jeżeli zatem – w następstwie prowadzonej działalności i przeprowadzanych operacji gospodarczych – podatnik uzyska dochód tylko z jednego z tych źródeł, a w drugim z tych źródeł poniesie stratę, to wówczas opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie uzyskany z jednego źródła dochód, bez pomniejszania go o stratę poniesioną w drugim źródle przychodów. O wysokość takiej straty poniesionej w roku podatkowym ze źródła dochodów (przychodów) podatnik będzie jednak mógł obniżyć swój dochód osiągnięty z tego źródła dochodów (przychodów) w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość takiego obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie będzie mogła przekroczyć 50% kwoty tej straty (ust. 5). Analogiczne odliczenie straty tylko z danego źródła dochodów, poprzez obniżenie dochodu uzyskanego z tego źródła w kolejnych 5 latach podatkowych, będzie dotyczyć także sytuacji, w której – w roku podatkowym – podatnik poniesie stratę z obu źródeł przychodów, tj. stratę ze źródła przychodów (dochodów) zdefiniowanym jako „zyski kapitałowe” i stratę ze źródła jakim będą przychody uzyskiwane z pozostałych źródeł przychodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, że Spółka zakwalifikowała koszty odsetek z tytułu emisji obligacji w roku xxx jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych, co zostało odpowiednio zaprezentowane w deklaracji CIT-8 za rok xxx. Wykazane w roku xxx koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych wynosiły (…) zł. Spółka osiągnęła w roku xxx stratę z zysków kapitałowych na poziomie (…) zł (przychód w kwocie (…) zł dotyczył zrealizowanych dodatnich różnic kursowych dotyczących odsetek od wyemitowanych obligacji).

Jak już wskazano wcześniej zdaniem Organu, Spółka nieprawidłowo kwalifikowała poniesione koszty odsetek emisji obligacji w roku xxx jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych, w związku z czym Wnioskodawca winien dokonać korekty złożonego rocznego zeznania podatkowego za rok xxx. Jeżeli więc Spółka nie osiągnęła w xxx r. dochodu z zysków kapitałowych, to nie będzie uprawniona do dokonania obniżenia dochodu z zysków kapitałowych o stratę wygenerowaną w związku z poniesionymi kosztami odsetek od obligacji w roku xxx.

Stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym, w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 1 jest prawidłowe (tj. uznania, że Spółka powinna alokować koszty odsetek od obligacji jako koszty uzyskania przychodów z innych źródeł) - Spółka nie będzie mogła dokonać obniżenia dochodu z zysków kapitałowych o stratę wygenerowaną w związku poniesionymi kosztami odsetek od obligacji w roku xxx, należało zatem uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

\- Spółka dokonała prawidłowej kwalifikacji kosztów odsetek od obligacji w roku xxx jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych – jest prawidłowe;

\- w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 1 jest prawidłowe, tj. uznania, że Spółka powinna alokować koszty odsetek od obligacji jako koszty uzyskania przychodów z innych źródeł - Spółka powinna dokonać odpowiedniej korekty deklaracji CIT-8 za rok xxx – jest prawidłowe;

\- Spółka powinna zakwalifikować osiągnięty w roku xxx przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w TFI oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej jako przychód z innych źródeł – jest nieprawidłowe;

\- w przypadku uznania, że stanowisko w sprawie pytania nr 3 jest nieprawidłowe, tj. uznania, że przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa oraz przychód z tytułu premii inwestycyjnej - stanowi przychód z zysków kapitałowych - Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia od dochodu z tych zysków kapitałowych straty z zysków kapitałowych wykazanej w roku xxx – jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).