Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-372/12/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-06-19
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2011 r. oraz możliwość zwolnienia z opodatkowania części tak uzyskanego dochodu?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; majątek-podział majątku dorobkowego; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; remonty; spłata; towar-wymiana (towarów); zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura w dniu 05 marca 2012 r., uzupełnionym w dniach 22 maja 2012 r. i 06 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz możliwości przeznaczenia tak uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 marca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz możliwości przeznaczenia tak uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismami z dnia 11 maja 2012 r. oraz z dnia 01 czerwca 2012 r. Znak: IBPB II/2/415-372/12/CJS wezwano do jego uzupełnienia.

Uzupełnienia dokonano w dniach 22 maja 2012 r. oraz 06 czerwca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 25 grudnia 2007 r. nastąpiło rozwiązanie małżeństwa wnioskodawczyni. Jednakże dopiero 07 lutego 2011 r. dokonany został notarialnie podział majątku. Na skutek podziału wnioskodawczyni otrzymała prawo do całości wkładu mieszkaniowego, natomiast mąż wnioskodawczyni zażądał spłaty w kwocie 50 000 zł jednorazowo gotówką w terminie do 30 kwietnia 2011 r. pod rygorem egzekucji.

Z uwagi na to, iż wnioskodawczyni nie posiadała żadnego majątku osobistego (została z czwórką dzieci) zmuszona była dokonać przeniesienia własności rzeczonego lokalu w dniu 06 kwietnia 2011 r., a w dniu 11 maja 2011 r. sprzedać mieszkanie za 239 500 zł aby móc spłacić byłego męża w dniu 27 maja 2011 r. Wnioskodawczyni poniosła koszty przekształcenia własności i sprzedaży przez agencję nieruchomości przedmiotowego lokalu.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że na dzień 07 lutego 2011 r. wartość majątku dorobkowego tworzyło spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wycenione przez biuro nieruchomości na kwotę 240 000 zł na podstawie ceny za 1m2, biorąc pod uwagę lokalizację oraz stan i standard wyposażenia wnętrza lokalu. W wyniku porozumienia z byłym mężem i zawarcia ww. umowy notarialnej spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w całości przypadło wnioskodawczyni wraz z przeniesieniem na jej rzecz całego udziału w opisanym wkładzie mieszkaniowym. Wkład mieszkaniowy wyliczyła spółdzielnia mieszkaniowa na 61,3% wartości lokalu, na rzecz byłego męża wnioskodawczyni przypadła kwota 50 000 zł. Mieszkanie to wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała na podstawie przydziału z dnia 15 maja 1985 r. a przydział nastąpił na podstawie wkładu mieszkaniowego. Zwaloryzowany wkład mieszkaniowy hipotetyczny to 61,3% niezmiennej wartości rynkowej nieruchomości. Na datę sprzedaży i przy założeniu kwoty sprzedaży jako wartości rynkowej stanowi to 239 500 x 61,3%=146 813,50 zł.

Po podziale majątku wnioskodawczyni dysponowała spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego.

Ponadto wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 26 czerwca 2009 r. wyszła ponownie za mąż. Wnioskodawczyni wraz z mężem sporządziła umowę pisemną z dnia 20 czerwca 2011 r. uzgadniając, że kwota 103 116,81 zł pochodząca ze sprzedaży mieszkania stanowiącego własność wnioskodawczyni będzie jej osobistym wkładem w mieszkanie przy ul. T. w wyniku czego stanie się jego współwłaścicielem, co nastąpiło na podstawie umowy z dnia 07 października 2011 r.

Obecny mąż wnioskodawczyni otrzymał prawo do lokalu przy ul. T. na mocy postanowienia sądowego z dnia 12 maja 2011 r. o podziale majątku z jednoczesnym zobowiązaniem do spłaty na rzecz byłej żony kwoty 103 116,81 zł do dnia 31 grudnia 2011 r.

Z uwagi na trudną sytuację finansową i rodzinną wnioskodawczyni wraz z mężem postanowiła, że wpłaci kwotę 103 116,81 zł aby nabyć prawo do współwłasności. Kwotę tę wnioskodawczyni wpłaciła przelewem bankowym potwierdzonym notarialnie w dniu 15 lipca 2011 r. byłej żonie obecnego męża.

Zgodnie z pisemną umową mąż wnioskodawczyni notarialnie przeniósł prawo własności lokalu w dniu 06 września 2011 r., a w dniu 07 października 2011 r. wspólność ustawowa między wnioskodawczynią a jej mężem została rozszerzona w ten sposób, że stała się współwłaścicielem przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że akt notarialny z dnia 06 września 2011 r. dotyczył ustanowienia odrębnej własności oraz przeniesienia własności lokalu na męża wnioskodawczyni. Akt ten był niezbędny aby zgodnie z umową pisemną zawartą pomiędzy wnioskodawczynią a mężem, po spłaceniu kwoty 103 116,81 zł na rzecz byłej żony obecnego męża, rozszerzyć notarialnie wspólność ustawową postanawiając, że w skład majątku wspólnego wchodzić będzie wyłącznie lokal przy ul. T. po równej połowie, nabyty w okresie od dnia zawarcia związku małżeńskiego tj. 26 czerwca 2009 r. do dnia 07 października 2011 r. (gdy wnioskodawczyni zawarła umowę rozszerzającą wspólność ustawową lokalu przy ul. T.).

Udział nabyty w lokalu przy ul. T. to udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu.

W grudniu 2011 r. wnioskodawczyni z mężem dokonała wymiany okien poświadczonej fakturą VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wskazana kwota 50 000 zł jako wartość spłaty na rzecz byłego męża może być zwolniona z podatku dochodowego za 2011 r.?
2.  Czy kwota 103 116,81 zł jest zwolniona z podatku dochodowego i czy wnioskodawczyni może odliczyć od podatku wymianę okien?

Zdaniem wnioskodawczyni, kwota 50 000 zł stanowi dochód byłego męża, nie jej więc może być odliczona od dochodu wnioskodawczyni w 2011 r. zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.b) ustawy oraz art. 30e ww. ustawy.

W odpowiedzi na drugie pytanie wnioskodawczyni argumentuje, że kwoty 103 116,83 zł nie posiada i nie przeznaczyła na inny cel tylko na nabycie udziału w obecnie zamieszkiwanym lokalu przy ul. T., więc kwota ta powinna być zwolniona od podatku dochodowego stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy.

Ponadto wnioskodawczyni uważa, że może odliczyć od podatku wymianę okien w lokalu przy ul. T., gdyż od umowy notarialnej z dnia 07 października 2011 r. wnioskodawczyni jest współwłaścicielem rzeczonego lokalu i są to koszty remontu poniesione na własne cele mieszkaniowe, potwierdzone fakturą VAT z dnia 29 grudnia 2011 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości i praw dokonana przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast odpłatne zbycie nieruchomości lub praw tylko wówczas, jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

W rozpatrywanej sprawie niezbędne jest zatem ustalenie momentu nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni wraz z mężem otrzymała na podstawie przydziału z dnia 15 maja 1985 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 25 grudnia 2007 r. wnioskodawczyni rozwiodła się z mężem, a w dniu 07 lutego 2011 r. byli małżonkowie dokonali notarialnego podziału majątku dorobkowego w ten sposób, że wyłącznym dysponentem wkładu mieszkaniowego została wnioskodawczyni z jednoczesnym zobowiązaniem spłaty męża w kwocie 50 000 zł. W dniu 06 kwietnia 2011 r. ustanowiono odrębną własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego i wnioskodawczyni stała się jego jedyną właścicielką. W dniu 11 maja 2011 r. doszło do sprzedaży mieszkania przez wnioskodawczynię.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Dopełniając powyższe należy podkreślić, iż przepisy prawa spółdzielczego obowiązujące przed dniem 15 stycznia 2003 r. przewidywały tzw. przymusową wspólność spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego przydzielonego w trakcie małżeństwa dla zaspokajania potrzeb mieszkaniowych rodziny.

Zgodnie bowiem z art. 215 § 2 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. Nr 54, poz. 288 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 15 stycznia 2003 r. - spółdzielcze prawo do lokalu przydzielonego obojgu małżonkom lub jednemu z nich w czasie trwania małżeństwa dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych rodziny należy wspólnie do obojga małżonków bez względu na istniejące między nimi stosunki majątkowe. Jeżeli między małżonkami istnieje rozdzielność majątkowa, do wspólności spółdzielczego prawa do lokalu w kwestiach nie uregulowanych w przepisach niniejszego artykułu przepisy o wspólności ustawowej stosuje się odpowiednio. W myśl art. 215 § 3 ww. ustawy ustanie wspólności majątkowej w czasie trwania małżeństwa nie pociąga za sobą ustania wspólności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Jednakże sąd, stosując odpowiednio przepisy o zniesieniu wspólności majątkowej, może na żądanie jednego z małżonków z ważnych powodów znieść wspólność tego prawa. Natomiast stosownie do art. 215 § 4 ustawy, jeżeli stosunki majątkowe między małżonkami podlegają wspólności ustawowej, wkład mieszkaniowy lub budowlany należy przed przydziałem lokalu wspólnie do obojga małżonków, niezależnie od pochodzenia środków, z których został zgromadzony. Przepis ten nie narusza uprawnienia każdego z małżonków do żądania zwrotu wydatków i nakładów poczynionych z jego majątku odrębnego na majątek wspólny.

Skoro zatem w przedmiotowej sprawie przydział spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na wnioskodawczynię i jej męża nastąpił w 1985 r., to jest kwestią drugorzędną czy nastąpiło to na rzecz obojga małżonków, czy też na rzecz jednego z nich, bowiem przepisy wyraźnie stanowią, że spółdzielcze prawo do lokalu stanowi majątek wspólny małżonków, chociażby nawet pomiędzy małżonkami istniała rozdzielność majątkowa. Ponadto zauważyć należy, że prawo to należy do majątku wspólnego, bez względu na sposób jego nabycia, co z mocy prawa wynika z powyższej regulacji prawa spółdzielczego.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że w przypadku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego właścicielem mieszkania i zarządzającym jest spółdzielnia mieszkaniowa. Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119 poz. 1116 z późn. zm.) spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez członka spłat przewidzianych w tym przepisie. W myśl art. 12 ust. 12 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych spółdzielnia zawiera umowę, o której mowa w ust. 1 w terminie 3 miesięcy według stanu prawnego obowiązującego do 29 grudnia 2009 r., 6 miesięcy według stanu prawnego obowiązującego od 30 grudnia 2009 r., od dnia złożenia wniosku przez osobę uprawnioną, chyba że nieruchomość posiada nieuregulowany stan prawny (\`(...)\`) lub spółdzielni nie przysługuje prawo własności lub użytkowania wieczystego gruntu, na którym wybudowała sama budynek lub wybudowali go jej poprzednicy prawni.

Z treści wniosku w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wynika, że wnioskodawczyni i jej mąż nabyli w drodze przydziału spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu na podstawie wniesionego przez nich wkładu do spółdzielni mieszkaniowej. Prawo do tego lokalu jak również do wkładu zostało przyznane na wyłączną własność wnioskodawczyni na podstawie umowy notarialnej o podział majątku dorobkowego zawartej pomiędzy wnioskodawczynią a jej byłym mężem w dniu 07 lutego 2011 r.

Zawartą przez wnioskodawczynię umowę o podział majątku dorobkowego należy uznać za swoistą umowę przeniesienia praw majątkowych i innych przysługujących dotychczas jej byłemu mężowi w stosunku do spółdzielni mieszkaniowej w tym prawa do części wkładu mieszkaniowego.

W wyniku podziału majątku i przyznania wnioskodawczyni prawa do całości wkładu budowlanego wnioskodawczyni została jedynym najemcą lokalu mieszkalnego, lecz nie jego właścicielem.

W związku z powyższym podkreślić należy, że wnioskodawczyni nabyła prawo własności lokalu mieszkalnego dopiero w dniu 06 kwietnia 2011 r. od spółdzielni w drodze ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż data ustanowienia odrębnej własności jest więc dla wnioskodawczyni datą nabycia lokalu i w związku z tą datą jest liczony pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do tego momentu wnioskodawczyni nie miała żadnych praw własnościowych do lokalu, bo była jedynie jego najemcą. Oznacza to zarazem, iż zbycie lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość przed dniem 01 stycznia 2017 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tym samym dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2011 r. przedmiotowego lokalu mieszkalnego nabytego w 2011 r. należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

Zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy ).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (m.in. sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę sądową. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Natomiast za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów kosztem uzyskania przychodów są udokumentowane koszty nabycia, czyli wydatki poniesione na nabycie od spółdzielni odrębnej własności lokalu. Kosztami uzyskania przychodu mogą być również udokumentowane fakturami VAT wydatki, które zwiększyły wartość sprzedanego mieszkania pod warunkiem, że nie były odliczane przez wnioskodawczynię w ramach wcześniejszych jakichkolwiek ulg i zwolnień.

Podsumowując, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód czyli różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży mieszkania (ustalonym zgodnie z art. 19) a kosztami uzyskania przychodu (ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c), tj. kosztami nabycia i nakładami, które zwiększyły wartość sprzedanego mieszkania.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne jak również przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że dokonana spłata na rzecz byłego męża w kwocie 50 000 zł nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego, a zatem wnioskodawczyni nie może pomniejszyć przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego o tę kwotę. Spłata dokonana przez wnioskodawczynię na rzecz byłego męża jest wydatkiem wnioskodawczyni dokonanym z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej i nie stanowi wydatku na nabycie przedmiotowego lokalu. Jednakże w tak opisanym stanie faktycznym za koszty nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy można uznać nie tylko koszty poniesione w związku z ustanowieniem własności tego lokalu, ale również zwaloryzowany wkład mieszkaniowy wniesiony w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, który po podziale majątku wspólnego małżonków przypadł w całości wnioskodawczyni, pod warunkiem oczywiście, że w latach poprzednich z tytułu wniesionego wkładu wnioskodawczyni (ani mąż) nie korzystała z ulg i zwolnień podatkowych.

Warto również dodać, że wydatek z tytułu wkładu mieszkaniowego będzie stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkaniowego stanowiącego odrębną nieruchomość), stosownie do treści art. 22 ust. 6c ww. ustawy, jeżeli został w odpowiedni sposób udokumentowany. Dokumentem potwierdzającym wysokość poniesionego z tytułu wkładu mieszkaniowego wydatku może być stosowne zaświadczenie ze spółdzielni mieszkaniowej, wskazujące wysokość wniesionego w związku z ustanowieniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego wkładu mieszkaniowego. Z zaświadczenia tego winna wynikać kwota wniesionego wkładu, to bowiem ta kwota stanowi wydatek na nabycie. Wydatek na nabycie to nie określony % wartość rynkowej mieszkania, lecz rzeczywiście poniesiona przez podatnika konkretna kwota, która została poniesiona w związku z nabyciem tego lokalu mieszkalnego.

Organ nie może potwierdzić, że wyliczona przez wnioskodawczynię kwota stanowiąca 61,3% wartości rynkowej mieszkania wskazanej w umowie sprzedaży tego lokalu jest kwotą wkładu mieszkaniowego wniesionego w związku z ustanowieniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Z wniosku wynika, iż kwota ta liczona jako 61,3% wartości rynkowej mieszkania tj. ceny wskazanej w umowie sprzedaży mieszkania nie jest kwotą wkładu rzeczywiście wniesionego do spółdzielni w celu uzyskania prawa do lokalu. Jest to kwota procentowo wyliczona od ceny zbycia mieszkania a więc kwota hipotetyczna o czym pisze sama wnioskodawczyni. Tymczasem do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczyć można wkład mieszkaniowy rzeczywiście wniesiony w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, które zostało następnie przekształcone w odrębną nieruchomość i sprzedane. Nie może to być kwota wyliczona matematycznie według pewnego mechanizmu tylko kwota naprawdę wniesiona tytułem wkładu do spółdzielni.

Wobec powyższego, stanowisko wnioskodawczyni w tej części nalazło uznać za nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika również, że w dniu 26 czerwca 2009 r. wnioskodawczyni wyszła ponownie za mąż. Małżonkowie sporządzili umowę pisemną w dniu 20 czerwca 2011 r. uzgadniając, że kwota 103 116,81 zł pochodząca ze sprzedaży mieszkania stanowiącego własność wnioskodawczyni będzie jej osobistym wkładem w mieszkanie przy ul. T. w wyniku czego stanie się jego współwłaścicielem.

Obecny mąż wnioskodawczyni otrzymał prawo do ww. lokalu na mocy postanowienia sądowego z dnia 12 maja 2011 r. o podziale majątku z jednoczesnym zobowiązaniem go do spłaty byłej żony w kwocie 103 116,81 zł do dnia 31 grudnia 2011 r.

Z uwagi na trudną sytuację finansową i rodzinną kwotę tę wnioskodawczyni wpłaciła przelewem bankowym potwierdzonym notarialnie w dniu 15 lipca 2011 r. byłej żonie obecnego męża.

Z dniem 06 września 2011 r. mąż wnioskodawczyni stał się właścicielem lokalu mieszkalnego a z dniem 07 października 2011 r. wspólność ustawowa między wnioskodawczynią a jej mężem została rozszerzona w ten sposób, że wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

W grudniu 2011 r. wnioskodawczyni z mężem dokonała wymiany okien, poświadczonej fakturą VAT.

Wobec tak przedstawionego stanu faktycznego odrębnego przeanalizowania wymaga kwestia związana z możliwością zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty 103 116,81 zł, jak również kwot poniesionych na wymianę okien.

Jak już wyżej wskazano dla oceny skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego na wyłączną własność przez wnioskodawczynię w dniu 06 kwietnia 2011 r., przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r.

I tak przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, iż powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód ze sprzedaży.

W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne.

Z treści art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z analizy ww. przepisów wynika zatem, że z ww. zwolnienia mogą korzystać m.in. środki wydatkowane na nabycie m. in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.

Jednakże aby kwota ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych mogła zostać objęta przedmiotowym zwolnieniem musi zostać spełniony warunek w postaci nabycia lokalu lub pomieszczenia na własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu – co wynika literalnie z brzmienia art. 21 ust. 26 ustawy.

Innymi słowy, jeśli podatnik wydatkuje środki pochodzące ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i przeznaczy je po to, żeby nabyć lokal mieszkalny a tym samym zaspokoić własne cele mieszkaniowe, to takie wydatkowanie przychodu jest wydatkowaniem o jakim mowa w ww. przepisie. Bowiem takie przeznaczenie przychodu ma realizować jego własne cele mieszkaniowe, a nie cele mieszkaniowe innych osób czyli cudze.

Z wniosku wynika, że wnioskodawczyni wspólnie z mężem sporządziła pisemną umowę w dniu 20 czerwca 2011 r., że kwota 103 116,81 zł pochodząca ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego jej własność będzie jej osobistym wkładem w mieszkanie mające stanowić własność obecnego męża po spłacie byłej żony. Kwotę tę wnioskodawczyni wpłaciła byłej żonie zaspakajając jej roszczenie tytułem spłaty od męża wnioskodawczyni.

W niniejszej sprawie istotny jest fakt, że wnioskodawczyni chociaż zawarła z mężem umowę, że kwota 103 116,81 zł będzie jej osobistym wkładem w nabycie mieszkania, to wkładem tym nie była. Wnioskodawczyni przeznaczyła kwotę 103 116,81 zł na spłatę byłej żony obecnego męża poprzez bezpośrednie wpłacenie tej kwoty na jej rachunek bankowy. Wnioskodawczyni dokonując spłaty zwolniła jedynie obecnego męża od zobowiązana jakie na nim ciążyło względem byłej żony. Spłata ta była wynikiem podziału majątku między mężem wnioskodawczyni a jego byłą żoną. Dokumentem potwierdzającym ową spłatę jest przelew dokonany w dniu 15 lipca 2011 r. na konto byłej żony obecnego męża. Bezspornym jest zatem, że wnioskodawczyni za uzyskane ze sprzedaży pieniądze spłaciła byłą żonę męża, który następnie nabył lokal mieszkalny. Prawo własności tego lokalu wnioskodawczyni uzyskała dopiero w wyniku zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową w dniu 07 października 2011 r.

Tym samym, kwota 103 166,81 nie stanowi wydatku poniesionego przez wnioskodawczynię na własne cele mieszkaniowe i jako taka podlega opodatkowaniu na podstawie wyżej cytowanego przepisu art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej części stanowisko wnioskodawczyni również należało uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu natomiast do wydatków jakie wnioskodawczyni poniosła w związku z wymianą okien dokonaną po dniu podpisania z obecnym mężem umowy rozszerzającej wspólność ustawową stwierdzić należy, że wnioskodawczyni wraz z obecnym mężem w dniu 07 października 2011 r. aktem notarialnym rozszerzyła wspólność małżeńską.

Zgodnie z ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W ustawach podatkowych brak jest definicji remontu. Remont obiektów budowlanych został zdefiniowany w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.). Według tej definicji remont oznacza wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest zatem przywrócenie (odtworzenie) pierwotnego stanu technicznego rzeczy, nie zmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji i wynikające z tej eksploatacji. Remont polega zatem na wykonaniu robót niezbędnych do utrzymania obiektu w odpowiednim stanie technicznym, by nie uległ on pogorszeniu z powodu eksploatacji. Za remont nie mogą być więc uznane prace, w wyniku których powstają nowe elementy.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że zakup i montaż okien jest zgodny z definicją remontu, bowiem w jego wyniku nastąpiło przywrócenie (odtworzenie) pierwotnego stanu technicznego lokalu mieszkalnego nie zmieniające jego charakteru i funkcji.

Mając zatem na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego własność wnioskodawczyni wydatkowane na wymianę okien w mieszkaniu, które w chwili wydatkowania środków stanowiło współwłasność wnioskodawczyni mogą być uwzględnione do obliczenia wysokości dochodu korzystającego ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy.

Jednakże stanowisko wnioskodawczyni, zgodnie z którym ma ona prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na remont związany z wymianą okien należało uznać za nieprawidłowe. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. takich odliczeń od podatku nie przewiduje, zatem brak jest podstaw prawnych do pomniejszenia należnego podatku z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego o wydatki poniesione na remont innego lokalu mieszkalnego. Wydatki poniesione na remont można jedynie zaliczać do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe aby obliczyć wysokość dochodu zwolnionego z opodatkowania. Wydatków tych nie odlicza się natomiast od podatku jak chce wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.