Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.450.1112.2020.3.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-12
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 października 2020 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 25 listopada 2020 r. i 8 grudnia 2020 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** Produkt, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, to (…) powietrzna pompa ciepła (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 84

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 25 listopada 2020 r. i 8 grudnia 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…) powietrzne pompy ciepła (…)

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 84 dział ten obejmuje: Reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części.

Natomiast noty wyjaśniające HS do pozycji CN 8418 Chłodziarki, zamrażarki i pozostałe urządzenia chłodzące lub zamrażające, elektryczne lub inne; pompy cieplne inne niż klimatyzatory objęte pozycją 8415. wskazują:

(II) POMPY CIEPLNE

Pompa cieplna pobiera ciepło z określonego środowiska (głównie z wód podziemnych lub powierzchniowych, gruntu lub powietrza) i dzięki pobraniu dodatkowej energii z innego źródła (np. gaz, elektryczność) przetwarza je w źródło ciepła o większej intensywności.

Przekazywanie ciepła między źródłem i pompą cieplną oraz między pompą cieplną i otoczeniem następuje zazwyczaj za pośrednictwem cieczy przenoszącej ciepło.

Wyróżnia się dwa typy pomp cieplnych: typu sprężarkowego i typu absorpcyjnego.

Pompy cieplne sprężarkowe składają się na ogół z:

(1)parownika, który pobiera energię z otoczenia i przekazuje ją cieczy przenoszącej ciepło;

(2)sprężarki, która w sposób mechaniczny pobiera pary cieczy z parownika i przekazuje je pod zwiększonym ciśnieniem do skraplacza;

(3)skraplacza, będącego wymiennikiem ciepła, w którym para skrapla się, oddając ciepło medium roboczemu.

(…)

Pompy cieplne używane są przede wszystkim do ogrzewania budynków lub doprowadzenia gorącej wody do mieszkań. Do tego celu stosowane są przede wszystkim pompy cieplne nieodwracalne.

Jednakże z niniejszej pozycji wyłączone są pompy cieplne odwracalne, z wmontowanymi wentylatorami napędzanymi silnikami oraz elementami służącymi do zmiany zarówno temperatury, jak i wilgotności. Urządzenia te należy uważać za urządzenia klimatyzacyjne objęte pozycją 8415.

Noty wyjaśniające HS do pozycji CN 8415 Klimatyzatory, zawierające wentylator napędzany silnikiem oraz elementy służące do zmiany temperatury i wilgotności, włączając klimatyzatory nieposiadające możliwości oddzielnej regulacji wilgotności wskazują:

Niniejsza pozycja obejmuje niektóre urządzenia niezbędne do utrzymywania w zamkniętych pomieszczeniach określonej temperatury i wilgotności. Mogą one także zawierać elementy służące do oczyszczania powietrza.

Urządzenia te są stosowane do klimatyzacji biur, mieszkań, miejsc użyteczności publicznej, statków, pojazdów silnikowych itp., a także są używane w halach przemysłowych, w których jest niezbędne utrzymanie szczególnych warunków (np. w przemyśle włókienniczym, papierniczym, tytoniowym lub spożywczym).

Niniejsza pozycja ma zastosowanie tylko do maszyn i urządzeń:

(1)Wyposażonych w wentylator lub dmuchawę z silnikiem, oraz

(2)Przeznaczonych do zmiany zarówno temperatury (z elementem grzejnym lub chłodzącym lub obydwoma), jak i wilgotności (z elementem nawilżającym lub osuszającym lub obydwoma) powietrza, oraz

(3)Do których elementy wymienione w punktach (1) i (2) są przedstawiane razem.

(…)

Z punktu widzenia rozwiązań konstrukcyjnych, urządzenia klimatyzacyjne objęte niniejszą pozycją powinny więc zawierać, poza wentylatorem napędzanym silnikiem lub dmuchawą, wymuszającymi cyrkulację powietrza, przynajmniej następujące elementy:

*   Urządzenia do ogrzewania powietrza (rurki z gorącą wodą, parą lub gorącym powietrzem, lub elektryczne elementy oporowe itd.) oraz nawilżacz powietrza (zwykle rozpylacz wody) lub osuszacz powietrza;

lub

*   Wężownicę z zimną wodą czy też parownik agregatu chłodniczego (przy czym każde z tych urządzeń równocześnie zmienia temperaturę i wilgotność (przez kondensację pary wodnej lub powietrza);

lub

*   Inny rodzaj elementu chłodzącego z oddzielnym układem zmiany wilgotności powietrza.

W niektórych wypadkach wykorzystuje się w osuszaczu własności higroskopijne substancji absorbujących.

Niniejsza pozycja obejmuje odwracalne pompy cieplne z zasuwą, zaprojektowane do pełnienia podwójnej funkcji grzania i chłodzenia. W cyklu chłodzącym zmiana zasuwy kieruje ciepłe powietrze, pod ciśnieniem, do zewnętrznego przewodu, gdzie gorące powietrze jest ochłodzone i kierowane do pomieszczenia. W cyklu grzejnym zmiana zasuwy powoduje odwrotne działanie, aby ciepłe powietrze było wpuszczane do wewnątrz.

Urządzenia klimatyzacyjne mogą być zasilane zewnętrznym źródłem ciepła lub zimna. Zazwyczaj wyposażone są w filtry, w których powietrze jest oczyszczane z kurzu i innych zanieczyszczeń, przechodząc przez jedną lub kilka warstw materiału filtracyjnego, często nasączonych olejem (materiału włókienniczego, waty szklanej, stalowej lub miedzianej, rozciąganej siatki metalowej itp.). Mogą także być wyposażone w urządzenia do ustawiania i automatycznej regulacji temperatury i wilgotności powietrza.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar – (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 84. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – (…) klasyfikowany jest do działu 84 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).