Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.203.2024.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: W zakresie skutków podatkowych przekazania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości darowanej Pani mężowi przez rodziców na wspólny rachunek bankowy Pani i Pani męża.
Słowa kluczowe: darowizna; małżonkowie; podatek-podatek od spadków i darowizn; rachunki-rachunek bankowy; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków

    podatkowych przekazania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    darowanej Pani mężowi przez rodziców na wspólny rachunek bankowy Pani i Pani męża.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1. Posiadanie odrębnych rachunków bankowych przed zawarciem małżeństwa: Zarówno
      Pani, jak i Pani mąż, przed zawarciem związku małżeńskiego posiadaliście odrębne
      rachunki bankowe, na które regularnie wpływały Państwa wynagrodzenia za pracę.
    2. Darowizna mieszkania od rodziców Pani męża: Przed zawarciem małżeństwa, Pani
      mąż otrzymał od swoich rodziców mieszkanie w ramach darowizny, która została
      poświadczona aktem notarialnym. Po zawarciu małżeństwa zamieszkaliście Państwo w
      mieszkaniu należącym do Pani męża.
    3. Założenie wspólnego konta bankowego po zawarciu małżeństwa: Po zawarciu
      małżeństwa, mimo wspólności majątkowej, nadal posiadaliście Państwo odrębne
      rachunki bankowe, na które otrzymywaliście wpływy z wynagrodzenia za pracę.
      Pomimo posiadania osobnych kont bankowych, otworzyliście Państwo również
      wspólne konto, na którym odkładaliście środki zgromadzone w czasie trwania
      małżeństwa. Celem tych oszczędności było zebranie wystarczających funduszy na
      zakup większego mieszkania w przyszłości.
    4. Sprzedaż nieruchomości przez Pani męża w celu finansowania zakupu nowego
      mieszkania: W związku z planowanym zakupem mieszkania w 2024 r., a
      niedostateczną wysokością zgromadzonych oszczędności, Pani mąż postanowił
      sprzedać mieszkanie darowane mu przez rodziców. Środki uzyskane ze sprzedaży
      nieruchomości zostały przekazane na wspólny rachunek bankowy małżonków,
      traktowane jako wkład do zakupu nowego mieszkania. Wpływy ze sprzedaży
      nieruchomości pojawiły się na wspólnym koncie bankowym w dwóch transzach: 12
      września 2024 r. (wpłata zadatku za nieruchomość) oraz 27 września 2024 r.
      (pozostała część należnej kwoty za sprzedaż nieruchomości).
    5. Przelew środków na konto sprzedającego w celu zakupu nowego mieszkania: W dniu 8
      listopada 2024 r. wszystkie zgromadzone środki, zarówno te pochodzące ze sprzedaży
      nieruchomości darowanej przez rodziców, jak i zaoszczędzone przez małżonków na
      wspólnym koncie, zostały przelane na rachunek sprzedającego, od którego nabyliście
      Państwo większą nieruchomość. Transakcja zakupu nieruchomości została
      poświadczona aktem notarialnym 8 listopada 2024 r.
    Istotne elementy stanu faktycznego zawarła Pani we własnym stanowisku, gdzie wskazała
    Pani m.in., że Pani mąż dokonał przelewu środków na wspólne konto bankowe nie w celu
    dokonania darowizny na rzecz żony (Pani), lecz w ramach zarządzania wspólnym
    majątkiem małżonków. Decyzja ta była podyktowana chęcią uwspólnienia środków i
    przeznaczenia ich na nowe mieszkanie co miało na celu uproszczenie procesu nabycia
    nowej nieruchomości (ma Pani poświadczenie notarialne, że środki ze sprzedaży
    mieszkania poszły od razu na zakup nowego). W kontekście transakcji sprzedaży
    nieruchomości, działanie to miało charakter czysto techniczny i służyło usprawnieniu
    zakupu większego mieszkania, a nie stanowiło próby dokonania darowizny.
    Pytania
    1. Czy należy składać formularz SD-Z2 w związku z przekazaniem środków ze sprzedaży
      nieruchomości na wspólne konto bankowe małżonków, traktując to jako darowiznę na
      rzecz żony?
    2. W jakiej kwocie należy złożyć formularz SD-Z2? Minimalnej, ale przekraczającej kwotę
      wolną od podatku? Czy w kwocie odpowiadającej połowie wartości sprzedanej
      nieruchomości (wliczając w to wcześniejszy zadatek i część pozostałą)?

    3. Czy termin 6 miesięcy na złożenie formularza SD-Z2 w przypadku darowizny liczy się
      od dnia wpłaty zadatku, czy dopiero od dnia wpłaty drugiej transzy (pozostałej części
      wynagrodzenia za zakup nieruchomości, finalizującej transakcję sprzedaży)? Przy czym
      kwota zadatku nie przekroczyła kwoty wolnej od podatku i nie doszło do finalizacji
      umowy sprzedaży.
    4. Jeśli ma Pani złożyć formularz SD kto ma być wskazany jako darczyńca? Pani mąż czy
      człowiek, który nabył lokal, bo wpłacił na wspólne konto środki za mieszkanie (przecież
      od niego otrzymaliście Państwo przelew na wspólny rachunek bankowy)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem:
    Ad. 1)-3) Zgadza się Pani, że przelew środków ze sprzedaży nieruchomości darowanej Pani
    mężowi przez jego rodziców na wspólne konto małżonków może być w świetle prawa
    interpretowany jako darowizna na rzecz żony (Pani), na przykład w wysokości połowy
    wartości sprzedanej nieruchomości.
    Niemniej jednak, należy podkreślić, że:
    - Pani mąż dokonał przelewu środków na wspólne konto bankowe nie w celu dokonania
      darowizny na rzecz żony (Pani), lecz w ramach zarządzania wspólnym majątkiem
      małżonków. Decyzja ta była podyktowana chęcią uwspólnienia środków i
      przeznaczenia ich na nowe mieszkanie co miało na celu uproszczenie procesu nabycia
      nowej nieruchomości (ma Pani poświadczenie notarialne, że środki ze sprzedaży
      mieszkania poszły od razu na zakup nowego). W kontekście transakcji sprzedaży
      nieruchomości, działanie to miało charakter czysto techniczny i służyło usprawnieniu
      zakupu większego mieszkania, a nie stanowiło próby dokonania darowizny.
    Ad. 4) Na wspólnym rachunku bankowym pieniądze przelane zostały od człowieka
    kupującego mieszkanie. Totalnym absurdem byłoby aby to ten człowiek był darczyńcą.
    Jeśli Pani mąż byłby tym darczyńcą do formularza SD musiałaby Pani załączyć akt
    sprzedaży mieszkania należącego do Pani męża aby udowodnić US o co w tej darowiźnie
    chodzi. Pani mąż natomiast nie powinien być darczyńcą bo ani przez chwilę nie zamierzał
    darować Pani żadnej kwoty ze sprzedanego mieszkania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
        1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego,
        polecenia testamentowego;
        2) darowizny, polecenia darczyńcy;
        3) zasiedzenia;
        4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
        5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
        6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny, w związku z tym
    należy odwołać się do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy
    musi być zamierzone jako nieodpłatne.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do
    skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu
    darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy
    oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
    umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone
    świadczenie zostało spełnione.
    Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż
    zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny
    oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego,
    pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
    Kwestie stosunków majątkowych małżeńskich reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. –
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: ww. ustawy:
    Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
    majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty
    majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z
    małżonków.
    Stosownie do art. 33 pkt 1 ww. ustawy:
    Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed
    powstaniem wspólności ustawowej.
    Na podstawie art. 47 § 1 ww. ustawy:
    Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
    ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
    rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
    może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Zatem w sytuacji, gdy z majątku osobistego małżonkowie nabywają dany składnik
    przyjmowany do ich majątku wspólnego winno temu towarzyszyć stosowne
    rozporządzenie tym majątkiem (majątkiem osobistym).

    Z opisu stanu faktycznego wynika, że przed zawarciem małżeństwa, Pani mąż otrzymał od
    swoich rodziców mieszkanie w ramach darowizny, która została poświadczona aktem
    notarialnym. Po zawarciu małżeństwa, mimo wspólności majątkowej, nadal posiadaliście
    Państwo odrębne rachunki bankowe. Otworzyliście Państwo również wspólne konto, na
    którym odkładaliście środki zgromadzone w czasie trwania małżeństwa. Pani mąż
    postanowił sprzedać mieszkanie darowane mu przez rodziców. Środki uzyskane ze
    sprzedaży nieruchomości zostały przekazane na wspólny rachunek bankowy małżonków,
    traktowane jako wkład do zakupu nowego mieszkania. W dniu 8 listopada 2024 r.
    wszystkie zgromadzone środki, zarówno te pochodzące ze sprzedaży nieruchomości
    darowanej przez rodziców, jak i zaoszczędzone przez małżonków na wspólnym koncie,
    zostały przelane na rachunek sprzedającego nieruchomość. Istotne elementy stanu
    faktycznego zawarła Pani we własnym stanowisku, gdzie wskazała Pani m.in., że Pani mąż
    dokonał przelewu środków na wspólne konto bankowe nie w celu dokonania darowizny
    na rzecz żony (Pani), lecz w ramach zarządzania wspólnym majątkiem małżonków. Decyzja
    ta była podyktowana chęcią uwspólnienia środków i przeznaczenia ich na nowe
    mieszkanie co miało na celu uproszczenie procesu nabycia nowej nieruchomości (ma Pani
    poświadczenie notarialne, że środki ze sprzedaży mieszkania poszły od razu na zakup
    nowego). W kontekście transakcji sprzedaży nieruchomości, działanie to miało charakter
    czysto techniczny i służyło usprawnieniu zakupu większego mieszkania, a nie stanowiło
    próby dokonania darowizny.
    Skoro przelew środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania traktowany był jako wkład do
    zakupu nowego mieszkania – stanowił jedynie nakład na majątek wspólny z majątku
    osobistego Pani męża i nie przybrał postaci umowy darowizny ani też innej czynności
    wymienionej w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, to przekazanie tych
    środków nie powoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od
    spadków i darowizn. Zatem nie ma Pani obowiązku zgłoszenia tego faktu do urzędu
    skarbowego.
    Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie, odpowiedź na Pani pozostałe pytania
    oznaczone we wniosku nr 2-4 uznać należy za bezzasadną.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.