Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.1130.2021.3.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-17
Teza: Ustalenie kosztów sprzedaży udziałów w spółce z o.o.
Słowa kluczowe: koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-ustalanie kosztów; sprzedaż; sprzedaż-sprzedaż praw; udział; udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej ustalenia koszów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą udziałów wniesionych do spółki z o.o. w formie wkładu pieniężnego – jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 6 grudnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

10 marca 2022 r. wpłynęło do Organu uzupełnienie wniosku z dnia 7 marca 2022 r. w odpowiedzi na wezwanie z 2 marca 2022 r. doręczone w dniu 3 marca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 7 maja 2020 r. w wyniku Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników s.p „…….. ” Spółka z .o.o. Rep. A nr …. /….. par. 6 określono ilość udziałów w kapitale zakładowym – ……. :

a) dysponuje ….. udziałami w kapitale zakładowym, objętych zgodnie z wartością nominalną wynoszącą …….. zł, za każdy udział o łącznej wartości …… zł,

b) dysponuje kolejnymi ……udziałami w kapitale zakładowym o wartości nominalnej po …… zł za każdy udział o łącznej wartości …….. zł nabytymi na podstawie umowy odnowienia i umów przenoszących objętych aktem notarialnym z dnia ……. r. Rep. A nr …… /……. , tj. częścią udziałów przysługujących uprzednio ……. S-ce jawnej w likwidacji w …….. i wynoszących łącznie …… zł udziały w kapitale zakładowym spółki zgodnie z ich wartością nominalną o wartości ……. zł, z tym, że wszystkie ostatnio wykazane udziały zostały pokryte przez Spółkę Jawną w całości wkładem niepieniężnym.

Wnioskodawca ma zamiar sprzedać udziały w Spółki z o.o. „…” innej spółce kapitałowej, lub całość wkładów niepieniężnych, tj. grunty i budynki stanowiące wkład niepieniężny osoby fizycznej. W takiej sytuacji wszyscy wspólnicy Spółki z o.o. „…” wspólnie podejmą uchwałę o sprzedaży całego przedsiębiorstwa osobie prawnej lub osobie fizycznej.

W uzupełnieniu wniosku stwierdził, że ma nie ograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka z o.o., której jest wspólnikiem ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej … udziałów w Spółce z o.o. nastąpiło w formie pieniężnej w wysokości ….. udziałów po ….. zł za każdy udział o łącznej wartości ….. zł, który Wnioskodawca pokrył w całości wkładem pieniężnym w kwocie …… zł, a pokrycie to nastąpiło w całości z Jego majątku osobistego, oraz … udziałów w kapitale Spółki z o.o., zgodnie z ich wartością nominalną, wynoszącą po … zł za każdy udział o łącznej wartości nominalnej tychże udziałów wynoszącej …… zł, nabytymi na podstawie umów odnowienia i umów przenoszących, tj. jest częścią udziałów przysługujących uprzednio \`(...)\` Spółka Jawna, z tym, że wszystkie wskazane udziały zostały pokryte przez Spółkę jawną w całości wkładem niepieniężnym.

Postanowienia umowy odnowienia, o której mowa we wniosku:

\- przedmiotem jej było wniesienie udziałów we własności wchodzących w skład likwidowanej Spółki jawnej pod nazwą : … , spółka jawna w likwidacji z siedzibą w … nr …. , objętych księgą wieczystą …….. , przeniesiono bez wynagrodzenia w skład w kapitale zakładowym powyższej „…” sp. z o.o.

\- wydatki jakie poniósł w związku z tą umową, które zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów.

Wspólnikiem spółki jawnej stał się w dniu ……2001 r. Kiedy spółka jawna wniosła wkład niepieniężny do Spółki z o.o., to przedmiotem były nieruchomości objęte księgą wieczystą.

**Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

1\. Czy Wnioskodawca, będący wspólnikiem spółki z o.o. ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia udziałów w tej spółce pełnej wartości udziałów w kapitale zakładowym zbywanej spółki z o.o. przypadającej na Niego, co ma zastosowanie ogólne w zasadach ustalania dochodu określone w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które stanowi, że dochodem że źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią inaczej, jest nadwyżką przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągniętych w roku podatkowym?

2\. Czy jeżeli Spółka z o.o. „……” sprzeda całe przedsiębiorstwo to czy czynność ta podlega w stosunku do mnie podatkowi VAT, czy korzysta ze zwolnienia zgodnie z art. 43?

**Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)**

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), za przychody z kapitałów pieniężnych i niepieniężnych uważa się za przychody z odpłatnego zbycia udziałów/akcji/.

Z kolei Jego zdaniem zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10 stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Wskazany przepis art. 19 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ustaloną ich wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszonej o koszt odpłatnego jej zbycia.

Uważa, że w rozpatrywanej sprawie koszty uzyskania powinien ustalić wg przepisów art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy. Jego wydatki na objęcie i nabycie udziałów/akcji w spółce z o.o., uważa, że są Jego kosztem zaliczanym do kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia przez Niego udziałów w Sp. z o.o.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części dotyczącej ustalenia koszów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą udziałów wniesionych do spółki z o.o. w formie wkładu pieniężnego – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 cyt. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Ustawodawca regulując zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną zezwala zatem, aby przychód do opodatkowania pomniejszały koszty uzyskania tego przychodu, jednocześnie uzależniając ich wysokość od sposobu objęcia (nabycia) zbywanych udziałów.

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 1f ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej,

2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9, przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.

Jak wynika z treści cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

\- art. 22 ust. 1f dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny;

\- art. 23 ust. 1 pkt 38 dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) nabytych lub objętych w zamian za wkład pieniężny;

\- art. 23 ust. 1 pkt 38c dotyczy odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki nabywającej w ramach wymiany udziałów i odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce otrzymanych w drodze wymiany udziałów.

Należy więc uznać, że normy zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 38c mają charakter szczególny, natomiast art. 23 ust. 1 pkt 38 i art. 22 ust. 1f i zawierają normy ogólne o odrębnych zakresach zastosowania.

Powołany powyżej przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 omawianej ustawy posługuje się określeniami „wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)”, przy czym nie precyzuje tego pojęcia, ani nie wymienia przykładowych rodzajów wydatków mieszczących się w tym pojęciu.

Zgodnie z językowym znaczeniem tego pojęcia, „wydatek” to „suma, która ma być wydana albo suma wydana na coś’. Synonimami „wydatku” są „nakład, koszt, suma, opłata, wysiłek”. Wydatki, o których mowa w omawianych przepisach mają być przy tym poniesione na konkretny cel: „na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)”.

Objąć to – zgodnie z językiem powszechnym” – „wziąć coś w posiadanie”, a nabyć to „otrzymać coś na własność, płacąc za to”. Powołana ustawa nie zawiera legalnej definicji „objęcia” i „nabycia”. Określenia te, łącznie z funkcjonującym w ustawie pojęciem „wytworzenia”, dotyczą pojawienia się nowego składnika w majątku podatnika. Przy czym, pojęcia: „objęcie”, „wytworzenie”, odnoszą się do sytuacji wejścia do majątku podatnika składnika, który wcześniej nie należał do majątku innego podmiotu, nabycia nowo powstałego składnika majątkowego jako pierwszy właściciel, tj. do nabycia pierwotnego. „Nabyciem” w rozumieniu tej ustawy jest natomiast wejście do majątku podatnika składnika, który wcześniej należał do majątku innego podmiotu, nabycie składnika majątkowego jako kolejny właściciel, od innego podmiotu, tj. nabycie pochodne, wtórne.

Ponieważ przepisy art. 22 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszą się do objęcia lub nabycia udziałów (akcji), w ramach wykładni systemowej zewnętrznej zasadnym jest odniesienie się do przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.), regulującej zagadnienia dotyczące udziałów (akcji) spółek utworzonych na gruncie prawa polskiego.

I tak, zarówno objęcie, jak i nabycie udziałów (akcji) jest formą uzyskania własności udziałów (akcji). Pojęcie objęcia udziałów (akcji) ustawodawca odnosi do sytuacji, gdy wspólnik staje się właścicielem udziałów nowo utworzonych (akcji nowo utworzonych, akcji nowej emisji) – pierwszym właścicielem udziałów (akcji). Co istotne, objęcie udziałów (akcji) następuje w zamian za wniesienie przez wspólnika wkładu o charakterze pieniężnym lub niepieniężnym. Pojęcie „nabycia” udziałów (akcji) odnosi się natomiast do sytuacji, gdy wspólnik nabywa udziały (akcje) od ich poprzedniego właściciela (nabycie wtórne).

W tym kontekście należy ponownie podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyodrębnia:

\- koszty dotyczące objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny (art. 22 ust. 1f);

\- wydatki na objęcie udziałów (akcji) w sposób inny niż wkład niepieniężny, czyli na objęcie udziałów (akcji) w zamian za wkład pieniężny (art. 23 ust. 1 pkt 38);

\- wydatki na nabycie udziałów (akcji) (art. 23 ust. 1 pkt 38)

i wskazuje jako moment ich podatkowego rozliczenia moment odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z zastrzeżeniem sytuacji, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38c, gdy do zbycia dochodzi w ramach wymiany udziałów (czyli w istocie poprzez wniesienie ich aportem do innej spółki).

Celem tych przepisów jest odsunięcie w czasie rozliczenia kosztów bezpośrednio związanych z uzyskaniem praw wspólnika w spółce do momentu utraty statusu wspólnika.

W przypadkach, których dotyczy art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, to przesunięcie jest związane z formą uzyskania tego prawa – nabycie udziałów (akcji) lub objęcie ich za wkład pieniężny nie dają bowiem podstaw do rozpoznania przychodu na moment stania się wspólnikiem. Regulacja art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast pochodną odpowiednio rozliczeń podatkowych aportu (w przypadku aportu innego niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) i neutralności podatkowej aportu (w przypadku aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części) – na moment stania się wspólnikiem.

W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca dokona m.in. zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych zgodnie z wartością nominalną za wkład pieniężny. Z tego względu istotnym jest rozważenie charakteru prawnego sposobu, w jaki Wnioskodawca stał się wspólnikiem spółki z o.o., w kontekście znaczenia pojęć „objęcie udziałów (akcji)” i „nabycie udziałów (akcji)” na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, to wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w celu stania się wspólnikiem w spółce z o.o. będą stanowić „wydatki na objęcie lub nabycie” udziałów spółki z o.o., które Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów objętych za wkład pieniężny – stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za takim stanowiskiem przemawiają również argumenty z wykładni systemowej. Należy bowiem wskazać, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zawierającym przepis ogólny (tzw. klauzulę generalną) „definiujący” znaczenie pojęcia „koszty uzyskania przychodów” – kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jednym z elementów cechujących kategorię „koszty uzyskania przychodów” jest ich „poniesienie przez podatnika”, czyli możliwość przypisania faktu poniesienia kosztu do osoby podatnika. Kosztem uzyskania przychodu mogą być wyłącznie koszty obciążające samego podatnika – wartość ciężarów, jakie ponosi podatnik w toku realizowanych czynności i dotyczących go zdarzeń. Poniesienie kosztu jest co do zasady związane z faktycznym i definitywnym przesunięciem określonej wartości z majątku podatnika do majątku innego podmiotu.

W konsekwencji przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów w spółce z o.o., należy uwzględnić koszt „historyczny” uzależniony od przedmiotu wkładów, tzn. wartość wydatków faktycznie poniesionych przez Pana na wkład w spółce z o.o. Aby więc ustalić faktycznie poniesione wydatki na nabycie (objęcie) udziałów należy cofnąć się do momentu, w którym miało początek owo posiadanie, a więc do wnoszenia wkładu do spółki z o.o.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa, należy stwierdzić, że Pan, będący wspólnikiem spółki z o.o. będzie miał prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia udziałów spółki z o.o. wydatki faktycznie poniesione na ich objęcie pokryte wkładem pieniężnym na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy.

**Dodatkowe informacje**

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej ustalenia koszów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą udziałów wniesionych do spółki z o.o. w formie wkładu pieniężnego, natomiast w części dotyczącej ustalenia koszów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą udziałów wniesionych do spółki z o.o. w formie wkładu niepieniężnego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie o pozostawieniu w części wniosku bez rozpatrzenia.

W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno**\-**skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), naadres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).