Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.54.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - (...) (dalej „(...)”), zgodnie z (...) ustawy z dnia (...), jest państwową
    jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, wchodzącą w skład Lasów
    Państwowych, reprezentującą Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
    Zgodnie z (...), Lasy Państwowe w ramach sprawowanego zarządu majątkiem Skarbu
    Państwa prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami
    oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą ewidencję majątku
    Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.
    Zgodnie z (...), (...) jest jednostką organizacyjną Lasów Państwowych, stanowiącą aparat
    wykonawczy Lasów Państwowych, która m.in. inicjuje, organizuje oraz realizuje
    przedsięwzięcia na rzecz ochrony lasów, racjonalnej gospodarki leśnej i rozwoju leśnictwa.
    W myśl przepisów art. 8 ustawy o lasach gospodarkę leśną prowadzi się według
    następujących zasad:
        powszechnej ochrony lasów,
        trwałości utrzymania lasów,
        ciągłości i zrównoważonego wykorzystania wszystkich funkcji lasów,
        powiększania zasobów leśnych.
    Elementem powszechnej ochrony lasów jest ochrona przyrody, w tym ochrona siedlisk i
    ochrona gatunkowa roślin i zwierząt. W związku z tym, przy prowadzeniu gospodarki
    leśnej Lasy Państwowe obowiązane są do stosowania przepisów związanych z ochroną
    przyrody, a określonych w ustawie z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1478, 1940).
    Zgodnie z art. 7 ustawy o Lasach PGL Lasy Państwowe prowadzi trwale zrównoważoną
    gospodarkę leśną. Tereny zarządzane przez PGL LP obejmują obszary o wyjątkowych
    walorach przyrodniczych, w tym obszary należące do sieci Natura 2000 i rezerwaty
    przyrody.
    W związku z tym, że ustawa o ochronie przyrody nakłada na jednostki Lasów
    Państwowych obowiązki związane z ochroną przyrody (ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o
    ochronie przyrody, art. 32 ust. 4: „Na terenie zarządzanym przez Państwowe
    Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe, na którym znajduje się obszar Natura 2000,
    zadania w zakresie ochrony przyrody wykonuje samodzielnie miejscowy nadleśniczy,
    zgodnie z ustaleniami planu”), (...) w porozumieniu z jednostkami PGL LP oraz partnerami
    (jednostkami naukowo-badawczymi oraz organizacją pozarządową) wystąpiło z wnioskiem
    o dofinansowanie projektu pn. „(...)”.
    Jest to projekt ogólnopolski, realizowany przez Nadleśnictwa, na terenie 17 regionalnych
    dyrekcji Lasów Państwowych. W ramach struktury PGL LP w projekcie weźmie udział
    ponad 120 nadleśnictw, które będą pełniły rolę podmiotów upoważnionych do
    ponoszenia wydatków kwalifikowalnych.
    Projekt będzie realizowany we współpracy z partnerami: (...).
    Głównym celem projektu jest przywrócenie funkcji lub utrzymanie stanu bagien, torfowisk
    i innych terenów podmokłych pozostających w zarządzie PGL LP na obszarach Natura
    2000 i poza nimi, na łącznej powierzchni co najmniej (...) do dnia 30 czerwca 2029 r.
    Planowane działania będą ukierunkowane na ochronę siedlisk przyrodniczych oraz
    gatunków związanych z uwilgotnionymi (bagiennymi) obszarami zielonej infrastruktury, w
    szczególności wybranych siedlisk Natura 2000, tj.:
    1) bagna, torfowiska i inne obszary podmokłe (7110, 7120, 7140, 7150, 7210, 7220, 7230),
    2) użytki zielone (6410, 6430, 6440, 6510),

    3) siedliska leśne (91D0, 91E0, 91F0).
    Działania z zakresu ochrony czynnej siedlisk i gatunków, zmierzające do zachowania i
    renaturyzacji siedlisk hydrogenicznych na terenach zarządzanych przez PGL LP, tj.:
    zwalczanie gatunków ekspansywnych lub obcych, w tym inwazyjnych, kośne i pastwiskowe
    użytkowanie terenu, wykaszanie okrajków siedlisk torfowiskowych, usuwanie podrostów
    drzew i krzewów, zmniejszanie zacienienia siedliska, budowa, odbudowa i przebudowa
    urządzeń piętrzących (głównie zastawek), zakup i montaż diverów, stacji hydro-meteo,
    piezometrów, odsłanianie powierzchni torfu, koordynacja merytoryczna prac.
    Działania edukacyjne oraz informacyjne ukierunkowane na podnoszenie świadomości
    odbiorców na temat zagrożeń ekologicznych stanu środowiska i konieczności ochrony
    różnorodności biologicznej bagien, torfowisk i innych terenów podmokłych oraz ich funkcji
    i znaczenia dla całego społeczeństwa.
    Upowszechnianie wypracowanych metodyk i dobrych praktyk wśród pracowników PGL LP
    oraz innych zarządców i użytkowników siedlisk hydrogenicznych i ich partnerów,
    organizacja wydarzeń edukacyjno-przyrodniczych, przeszkolenie edukatorów leśnych z
    tematyki ochrony mokradeł.
    Realizowane działania nie będą miały związku z prowadzoną przez jednostki organizacyjne
    PGL LP działalnością gospodarczą, dotyczą ochrony gatunków i siedlisk oraz poprawy
    warunków hydrologicznych siedlisk leśnych i nieleśnych.
    W przedmiotowym projekcie (...) pełni rolę podmiotu upoważnionego do ponoszenia
    wydatków i będzie bezpośrednio zawierało umowy z wykonawcami prac w terenie. Do
    głównych zadań (...) będą należały:
    1) Zadania związane z ograniczaniem odwadniania terenów bagiennych i podmokłych,
      poprzez:
          wykonywanie naturalnych zapór na rowach melioracyjnych w celu
          spowolnienia odpływu wody, utrzymywanie odpowiedniego przepływu wody,
          przywracanie warunków zalewowych, odtwarzanie oczek wodnych,
          przywracanie/polepszanie reżimu hydrologicznego i zwiększanie zdolności
          retencyjnych siedlisk leśnych i nieleśnych,
          przygotowanie dokumentacji na budowę/przebudowę urządzeń wodnych:
          zastawek, progów i in.,
          budowa, odbudowa i przebudowa urządzeń piętrzących (głównie zastawek),
          zasypywanie rowów odwadniających/spowalnianie przepływu na rowach,
          montaż rur przelewowych w tamach bobrowych,
          zakup sprzętu (tj. urządzeń pomiarowych),
          zakup i montaż diverów, stacji hydro-meteo, piezometrów,
          poprawa warunków wodnych wraz z przebudową systemu odwadniania,
          zmierzającą do umożliwienia maksymalnej retencji wody i ograniczeniem jej
          nadmiernego odpływu z torfowiska,
          wyznaczenie stref buforowych wokół wybranych obszarów siedlisk
          przyrodniczych,
          wsparcie merytoryczne realizacji działań, wizyty terenowe o charakterze
          doradczym i monitorującym,
          ekstensywne kośne i/lub pastwiskowe użytkowanie terenu siedlisk, w tym
          koszenie łąk z wyniesieniem biomasy poza obszar prac,

          wykaszanie okrajków siedlisk torfowiskowych,
          odsłanianie powierzchni torfu, wykaszanie powierzchni torfowiska w celu
          zapobiegania sukcesji w kierunku zbiorowisk zaroślowych i leśnych wraz z
          usunięciem skoszonej biomasy,
          usuwanie podrostów drzew i krzewów wraz z usunięciem biomasy, w tym
          zmniejszanie zacienienia siedliska.
    2) Działania edukacyjne oraz informacyjne ukierunkowane na podnoszenie świadomości
      odbiorców na temat zagrożeń ekologicznych stanu środowiska i konieczności ochrony
      różnorodności biologicznej bagien, torfowisk i innych terenów podmokłych oraz ich
      funkcji i znaczenia dla całego społeczeństwa. Upowszechnianie wypracowanych
      metodyk i dobrych praktyk wśród pracowników PGL LP oraz innych zarządców i
      użytkowników siedlisk hydrogenicznych i ich partnerów, organizacja wydarzeń
      edukacyjno-przyrodniczych, przeszkolenie edukatorów leśnych z tematyki ochrony
      mokradeł.
    (...) jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w myśl art. 15
    ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Obok wykonywania
    działalności statutowej wynikającej z ustawy o lasach, uzyskuje dochody niezwiązane z
    działalnością statutową, od których nalicza i płaci podatek należny VAT, tj. dochody ze
    sprzedaży drewna, nasion, dochody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe (zw. z VAT),
    dochody z najmu, dzierżaw (opodatkowane stawką 23%), dochody ze sprzedaży towarów i
    usług nabytych przez podatnika na rzecz osób trzecich, np. usługi telekomunikacyjne
    (opodatkowane stawką 23% VAT) itp., które to nie mają związku z realizacją projektu.
    Przy realizacji zadań związanych z projektem „(...)” (...) nie będzie odliczać podatku VAT od
    dokonywanych zakupów. Podatek ten nie będzie podlegać zwrotowi, gdyż w tym wypadku
    nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem opodatkowanym.
    Realizacja projektu nie przyniesie w przyszłości (....) dochodów.
    Jednocześnie (...) informuje, że w analogicznej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wydał następujące interpretacje indywidualne:
    (...).

## Pytanie

Czy (...) przystępując do projektu pn. „(...)” ma prawo, biorąc pod uwagę zakładane cele,
    którym ma służyć projekt, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach dokumentujących
    nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) dalej „ustawa o VAT”, w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
    wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art.
    86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy). Przy czym stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty
    lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie
    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków,
    o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy. Z przywołanych przepisów wynika, że prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje

    podatnik od towarów i usług i jeśli nabyte towary i usługi, z których nabyciem podatek
    został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego). Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie
    przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług:
        wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem
        od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
        wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi
        opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie
        przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.
    Wskazać należy, że system odliczeń wynikający z przepisów zarówno dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347/1 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 z późn. zm.) - zwanej dalej
    dyrektywą VAT, jak i ustawy o VAT, ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu
    gospodarczego od obciążeń z tytułu podatku VAT, przypadającego do zapłaty lub
    zapłaconego w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, że wszelka działalność
    gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie
    neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi (por. wyroki
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwanego dalej TSUE, w sprawach C-268/83, C-
    408/98). Dokonując wykładni art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie charakteru związku
    pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną, w zgodzie z przepisami dyrektywy VAT
    należy zauważyć, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia
    naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie
    bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie
    podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą
    prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia zostaje również przyznane podatnikowi nawet w
    przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego
    kosztów ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub
    świadczonych usług. Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą
    działalnością gospodarczą podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-29/08). Zatem
    istnienie prawa do odliczenia ustalane jest na podstawie transakcji objętych podatkiem
    należnym, do których transakcje powodujące naliczenie podatku są przyporządkowane.
    Jeżeli nie ma to miejsca, należy zbadać, czy wydatki poczynione celem nabycia towarów
    lub usług powodujących naliczenie podatku należą do wydatków ogólnych, związanych z
    całością opodatkowanej działalności gospodarczej podatnika. Prawo do odliczenia dotyczy
    całego podatku VAT, obciążającego wydatki podatnika w związku z różnymi świadczeniami
    wykonanymi na jego rzecz w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, o ile
    wszystkie czynności tego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej są
    opodatkowane (por. wyrok TSUE w sprawie C-465/03).
    Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. Są nimi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, przy czym dostawa towarów została zdefiniowana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), natomiast świadczenie usług
    jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8
    ust. 1 ustawy). Należy zauważyć, że powyższe czynności podlegają opodatkowaniu, jeżeli

    są wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1
    ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2 (art. 15), bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W zakresie zadań realizowanych przez (...) w ramach przedmiotowego projektu (...) nie
    będzie świadczyło na niczyją rzecz usług opodatkowanych, a działalność ta nie przyniesie
    dochodów. Cele projektu mają charakter działalności stanowiącej dobro publiczne
    (ochrona przyrody).
    Wobec powyższego, zdaniem (...) jako Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku
    naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i
    usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)” nie przysługuje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a

      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak Państwo wskazali, realizowane działania nie będą miały związku z prowadzoną przez
    jednostki organizacyjne PGL LP działalnością gospodarczą, dotyczą ochrony gatunków i
    siedlisk oraz poprawy warunków hydrologicznych siedlisk leśnych i nieleśnych. W tym
    wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem opodatkowanym. Realizacja
    projektu nie przyniesie Państwu w przyszłości dochodów.
    Zatem nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.