Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-6/11-4/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-03-28
Teza: Czy Spółka w pierwszym roku podatkowym (tj. w roku podatkowym, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r., a zakończy się 31 grudnia 2011 r.) ma obowiązek stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie działalności gospodarczej; przepisy-przepisy przejściowe; rejestracja; rok; rok-rok kalendarzowy; spółki-spółka w organizacji; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; umowa-umowa najmu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, reprezentowanej przez Pełnomocnika Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2010 r. (data wpływu 30.12.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów przejściowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismami z dnia 31 stycznia 2011 r. (data wpływu 02.02.2011 r.) oraz 25 marca 2011 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania przepisów przejściowych.

W piśmie z dnia 25 marca 2001 r. Spółka sprostowała oczywistą omyłkę, która pojawiła się we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. i tak, w podsumowaniu stanowiska błędnie został wskazany pierwszy rok podatkowy Spółki (tj. błędnie wskazano jako datę jego rozpoczęcia – 17 października 2010 r.). Właściwym okresem trwania pierwszego roku podatkowego Spółki jest okres 17 września 2010 r. - 31 grudnia 2011 r. (tak jak zostało wskazane w stanie faktycznym i co wynika z załączonej umowy Spółki).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka z o.o. w organizacji została utworzona aktem notarialnym 17 września 2010 r.

Zgodnie z umową Spółki, pierwszy rok obrotowy Spółki kończy się 31 grudnia 2011 r. Od dnia 1 grudnia 2010 r. Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą. w grudniu Spółka zawarła umowy:

*   najmu nieruchomości (w wynajętym lokalu mieści się siedziba firmy),
*   o prowadzenie rachunku bankowego.

Do końca roku Spółka poniesie też pierwsze wydatki związane z działalnością (np. zapłata czynszu za najem).

Spółka wystąpiła również o zarejestrowanie w Krajowym Rejestrze Sądowym. Możliwe jest, iż rejestracja Spółki w KRS nastąpi dopiero w 2011 r. Jednocześnie w ramach wniosku o wpis do Rejestru Przedsiębiorców, Spółka złoży zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2. Przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem VAT, Spółka złoży zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. z uwagi, iż działalność gospodarcza Spółki w 2010 r. będzie miała charakter ograniczony (prawdopodobnie Spółka nie wykaże w 2010 r. jeszcze żadnego przychodu), istnieje możliwość, iż rejestracja Spółki dla celów VAT nastąpi dopiero w 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka w pierwszym roku podatkowym (tj. w roku podatkowym, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r., a zakończy się 31 grudnia 2011 r.) ma obowiązek stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w pierwszym roku podatkowym (tj. w roku podatkowym, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r., a zakończy się 31 grudnia 2011 r.) ma obowiązek stosować w pierwszym roku podatkowym przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., z tym że:

1.  art. 19a ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2011 r. stosuje się do tego dnia;
2.  art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 stycznia 2011 r.

Z uwagi na fakt, iż pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r. i trwa do dnia 31 grudnia 2011 r. (możliwość taką przewiduje art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), należy uznać, iż spełnione są warunki określone w art. 10a nowelizacji (rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r.). w związku z tym, w pierwszym roku podatkowym może Ona stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Na przeszkodzie takiej interpretacji przepisów nie może stać również fakt, iż istnieje możliwość, iż do końca 2010 r. Spółka nie przekształci swojej formy organizacyjnej ze Spółki z o.o. w organizacji w Spółkę z o.o. Należy bowiem wskazać, iż zgodnie z art. 11 Kodeksu spółek handlowych, spółki kapitałowe w organizacji mogą we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywane. Zdarzenia gospodarcze, które wystąpią w okresie trwania spółki kapitałowej w organizacji winny znaleźć swoje odzwierciedlenie w ewidencji księgowej. Spółka z o.o. w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się spółką z o.o. i uzyskuje osobowość prawną. z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji (art. 12 Kodeksu spółek handlowych). Również, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółki kapitałowe w organizacji są podatnikiem podatku dochodowego.

Podsumowując, Spółka ma prawo w pierwszym roku podatkowym (tj. roku podatkowym trwającym od dnia 17 września 2010 r. do dnia 31 grudnia 2011 r.) stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. Nie stoi temu na przeszkodzie fakt, iż moment złożenia wniosków o rejestrację Spółki w KRS oraz dla celów podatkowych może nastąpić w 2011 r.

W piśmie z dnia 31 stycznia 2011 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca zwrócił uwagę, iż przedstawione przez Niego stanowisko podzielił Minister Finansów, w odpowiedzi na pytanie zadane przez gazetę „Rzeczpospolita” (publ. Przepisy przejściowe dla nowych spółek, „Rzeczpospolita” 26.01.2011 r.).

Minister Finansów udzielając odpowiedzi, stwierdził, iż „podatnicy którzy podjęli po raz pierwszy działalność w drugiej połowie 2010 r. i wybrali rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym i przyjęli, iż pierwszy rok podatkowy będzie trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca 2011 r. mają obowiązek stosowania do końca pierwszego roku podatkowego przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 31 grudnia 2010 r.”.

Wobec powyższego, Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko przedstawione we wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż Wnioskodawca w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (we własnym stanowisku) błędnie wskazał na przepis „ art. 10a nowelizacji”. Biorąc pod uwagę, iż powyższy przepis nie istnieje w ustawie z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz że przedmiotem wniosku była kwestia dotycząca zastosowania przepisów przejściowych, uznano, że jest to oczywista omyłka i przyjęto, że intencją Wnioskodawcy było powołanie art. 12 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.