Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.127.2025.2.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
komputery
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
programista
programowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 23 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od marca 2024 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje
    czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego, wykorzystującego
    technologie sztucznej inteligencji. Wnioskodawca posiada na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1
    oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.
    j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej „ustawa o PIT”). Dochody osiągane przez
    Wnioskodawcę są opodatkowane podatkiem liniowym.
    Tworzenie oprogramowania przez Wnioskodawcę opiera się na indywidualnych,
    autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie
    kontrahenta. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności, samodzielnie tworzy
    a także ulepsza oprogramowanie lub jego komponenty w sposób kompleksowy.
    Wnioskodawca tworząc oprogramowanie korzysta z takich technologii i narzędzi, jak:
    język programowania ... oraz jego biblioteki (m.in. ...), infrastruktura chmurowa ...
    (zdalne repozytoria), ... (narzędzie do testowania rozwiązania).
    W 2024 r. Wnioskodawca na zlecenie jednego z kontrahentów, wytworzył następujące
    oprogramowanie:
      1) W przypadku tego oprogramowania, .....Opracowany algorytm miał mieć .....
    Prace nad modelem obejmowały proces przygotowania i oczyszczania danych, który
    polegał między innymi na:
      obróbce ....
      usuwaniu ....
      standaryzację ....

    Następnym krokiem był podział ....Tak przygotowane dane były wykorzystywane do ....
    opartego o model przetwarzania ....Do oceny jakości modelu wykorzystywane były
    miary takie jak (...).
    Innowacyjność rozwiązania polega na zastosowaniu autorskiego rozwiązania do
    zapewnienia wysokiej jakości ....oraz ....
      2) Dokumenty te ....Często zdarzało się jednak, że .....Taki stan rzeczy powodował, że
        dotychczasowym ....
    Wymaganiem klienta było, żeby nowo opracowany ....Prace nad ....obejmowały
    przygotowanie kodu w języku programowania ..., który będzie wykorzystywał biblioteki
    do przetwarzania ....
    Innowacyjność rozwiązania polega na ....
      3) Wnioskodawca prowadził prace badawczo-rozwojowe celem rozwiązania
        problemu tzw. ....(...) lub ....występującego w obszarze sztucznej inteligencji, na
        potrzeby oraz zgodnie z wytycznymi określonymi przez klienta. ....jest
        powszechnie znanym, lecz do tej pory nie w pełni rozwiązanym problemem z
        dziedziny ....Polega on na tym, iż każdorazowe pozyskanie nowego zbioru
        danych, przeznaczonego do dalszego ....
    W praktyce oznacza to konieczność posiadania dostępu do ....Proces ten wiąże się z
    wysokimi kosztami zasobowymi i czasowymi, w szczególności w przypadku dużych
    zbiorów danych, gdzie czas potrzebny na ....może być liczony w dniach.
    Celem prac Wnioskodawcy w zakresie .....było opracowanie takich rozwiązań, które
    umożliwią uniknięcie konieczności każdorazowego ....od początku przy każdej
    aktualizacji danych, co znacząco poprawiło efektywność i wydajność wdrażanych ....
    Zgodnie z wymaganiami określonymi przez klienta, celem realizowanych prac było
    opracowanie oraz implementacja ....lub ....przy wykorzystaniu unikalnych zbiorów
    danych będących w posiadaniu klienta. W ramach prowadzonych działań dokonano ....
    oraz ....celem przygotowania ich do dalszego etapu prac badawczo-rozwojowych. Ze
    względu na specyfikę i niestandardowy charakter przedmiotowych danych,
    zastosowanie istniejących, powszechnie dostępnych rozwiązań okazało się niemożliwe,
    co wymusiło konieczność opracowania dedykowanego rozwiązania programistycznego
    do ich przetwarzania.
    Następnym etapem prac była analiza literatury naukowej oraz dotychczasowych badań
    w obszarze ....których wyniki zostały zaimplementowane w formie autorskiego
    oprogramowania. Oprogramowanie to opierało się na założeniach teoretycznych
    pochodzących z ww. prac naukowych, lecz stanowiło niezależne rozwiązanie
    zaprojektowane z uwzględnieniem konkretnych potrzeb klienta, w celu rozwiązania
    zidentyfikowanego ....
    W dalszej kolejności, na podstawie uprzednio przygotowanych danych oraz
    opracowanego autorskiego oprogramowania, dokonano trenowania .....opartego o
    model ....Do oceny jakości modelu wykorzystywane były miary takie jak (...). Osiągnięte
    rezultaty porównano z wynikami modeli ............, tj. przy wykorzystaniu łączonych
    zbiorów danych zgodnie z wcześniejszym opisem.
    Innowacyjność rozwiązania polega na zastosowaniu autorskiego rozwiązania do
    przetwarzania zbiorów danych klienta oraz na opracowaniu autorskiego
    oprogramowania do rozwiązania ............... z wykorzystaniem wcześniej przygotowanych
    danych klienta. Na moment realizacji projektu, podobne rozwiązanie nie było dostępne
    na rynku komercyjnym - istniały wyłącznie opracowania naukowe sygnalizujące
    możliwość jego wdrożenia, jednak nieprzekładające się na praktyczne implementacje.
      4) Algorytm do .............

    Zadanie polegało na wytworzeniu autorskiego oprogramowania, przeznaczonego do
    ..........., do formatu zgodnego z wymaganiami wewnętrznej platformy klienta służącej do
    Potrzeba stworzenia przedmiotowego oprogramowania wynikała z zaistniałej sytuacji,
    w której część zbiorów ...........
    W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca wytworzył oprogramowanie, które .....
    Następnie, dane przetworzone w sposób opisany powyżej są .....bez potrzeby ingerencji
    ze strony człowieka.
    Innowacyjność tego rozwiązania programistycznego polega na stworzeniu
    dedykowanego oprogramowania umożliwiającego ............... Na dzień realizacji zadania
    brak było dostępnych na rynku rozwiązań gotowych, które umożliwiałyby realizację
    tego procesu w pełni automatyczny sposób, w szczególności z uwzględnieniem
    specyfiki danych i wymagań technicznych klienta.
      5) Modele do............
    Przedmiotem realizowanego zadania było opracowanie oraz (...) w dokumentach
    pochodzących z wielu odrębnych zbiorów danych, zawierających ............. Dla każdego
    ze zbiorów danych miał zostać przygotowany odrębny, dedykowany model.
    W celu zapewnienia odpowiedniej jakości danych wejściowych, Wnioskodawca dokonał
    szczegółowej analizy poprawności i spójności anotacji dostarczonych przez zespół
    anotatorów. Na potrzeby automatyzacji oraz usprawnienia tego procesu opracowano
    zestaw skryptów wykorzystujących biblioteki programistyczne (...). Każdorazowo
    przeprowadzona analiza była dokumentowana w formie raportu zawierającego
    podsumowanie wyników.
    Następnie, dane zostały przekształcone do postaci zbiorów tokenów (znaków),
    stanowiących wejście dla modeli ......... Dane te organizowano w ............. - tzw. ........ -
    przy czym dłuższe teksty (przekraczające 512 tokenów) reprezentowane były jako
    .............. Sposób ich tworzenia determinowany był przez dwa parametry: ........... oraz
    ....... (.........), czyli wartość przesunięcia ........... Przygotowano kilka wersji zbiorów danych
    różniących się konfiguracją ww. parametrów, a następnie każdy zbiór został podzielony
    na ........ i ...............
    Tak przygotowane dane wykorzystano do ........... opartych o model do przetwarzania
    ............. Podczas treningu modelu obserwowano metryki: ............, .......... oraz .............
    Aby wybrać optymalne parametry treningu modeli, oceniano wyniki modelu w różnych
    konfiguracjach.
    Innowacyjność przedmiotowego rozwiązania przejawiała się przede wszystkim w
    opracowaniu narzędzi automatyzujących analizę jakości anotacji, co umożliwiło
    uzyskanie wysokiej jakości .................... Każdy z problemów był traktowany przez
    Wnioskodawcę indywidualnie, dopasowując sposób przetwarzania danych wejściowych
    oraz parametry treningu do potrzeb klienta. Podczas realizacji prac zastosowano
    również innowacyjne technologie i rozwiązania (m.in. .........., biblioteki służące do
    analizy danych, rozwiązania chmurowe).
    Celem wytworzenia wskazanych programów komputerowych Wnioskodawca korzystał
    z takich zasobów, jak:
      język programowania .........;
      biblioteki języka ........ - ..........., ..........., .........., ............, .........., ..........., ........, ......, ........, i
      inne;
      środowiska pracy: ............, ............;
      subskrypcje dostępu do zdalnych zasobów komputerowych: ..............;
      wewnętrzne biblioteki klienta, również napisane w języku ................;

      wewnętrzna platforma klienta do przechowywania i anotacji danych;
      zdalne repozytoria - ........;
      techniki programowania: .............;
      wiedza i umiejętności z zakresu efektywnego programowania i zarządzania zasobami
      pamięciowymi, przetwarzania i obsługi programistycznej dużej ilości danych w
      różnorakich formatach, sztucznej inteligencji oraz najnowszych rozwiązań w tej
      dziedzinie, planowania, przeprowadzania i oceny eksperymentów z dziedziny
      sztucznej inteligencji, pracy w ogólnie przyjętych środowiskach programistycznych.
    Od marca 2025 r. Wnioskodawca prowadzi natomiast prace nad opracowaniem
    oprogramowania służącego do wspierania ... oraz innych osób .... Oprogramowanie
    wykorzystuje najnowocześniejsze rozwiązania z dziedziny ..., a jego zadaniem jest ... i
    wniosków na temat ... przy jednoczesnym przedstawianiu (...).
    Oprogramowanie opiera się na koncepcji ............., czyli kilku modeli ..............
    współpracujących ze sobą w celu rozwiązania określonego problemu. Obecnie
    Wnioskodawca prowadzi prace nad rozwiązaniem, które umożliwi definiowanie
    kompetencji ............., aby zapewnić możliwie najskuteczniejszą współpracę. Efektem
    końcowym będzie oprogramowanie - ..........., który znacząco przyspieszy żmudne
    zadania, dotychczas wykonywane ręcznie.
    Prowadząc prace nad wskazanym oprogramowaniem wnioskodawca podjął
    następujące czynności:
    MARZEC 2025
      1) sformułowanie założeń projektowych na najbliższe miesiące,
      2) analiza wymagań klienta,
      3) szacowanie czasu wymaganego na rozwój wybranych funkcji, prioretyzacja prac,
      4) badanie nowoczesnych środowisk, które umożliwiają tworzenie agentów i
        definiowanie ich kompetencji,
      5) tworzenie rozwiązań opartych o nowoczesne środowiska agentowe,
      6) badanie wyników osiąganych przez nowe rozwiązania i porównywanie ich z
        pierwszą wersją rozwiązania, która nie wykorzystywała nowoczesnych środowisk.
    KWIECIEŃ 2025
      1) pozyskiwanie prawdziwych danych tabelarycznych dotyczących konkretnego
        problemu oraz testowanie przygotowanych rozwiązań w oparciu o nowe dane,
      2) przygotowywanie środowisk do łatwego testowania i prezentowania działania
        wytworzonych rozwiązań,
      3) porządkowanie repozytoriów z kodem w celu zapewnienia wysokiej jakości kodu i
        poprawnego działania oprogramowania,
      4) poszerzanie oprogramowania o dodatkowe funkcje zgodnie z potrzebami klienta,
        m.in. poprzez wprowadzanie modyfikacji do bieżącego rozwiązania w celu
        polepszania osiąganych rezultatów i zwiększania jakości asystowania przy pracy.
    Wnioskodawca zamierza dalej rozwijać wskazane oprogramowanie poprzez:
      1) pozyskiwanie kolejnych zbiorów danych, opisujących nowe, bardziej złożone
        problemy oraz testowanie przygotowanych rozwiązań w oparciu o nowe dane,

      2) poszerzanie oprogramowania o dodatkowe funkcje zgodnie z potrzebami oraz
        oczekiwaniami klienta, w tym wprowadzanie modyfikacji do bieżącego
        rozwiązania w celu polepszania osiąganych rezultatów i zwiększania jakości
        asystowania przy pracy.
    Celem prowadzenia prac Wnioskodawca wykorzystał oraz wykorzystuje takie narzędzia
    i techniki programowania, jak:
      1) język programowania ..........,
      2) biblioteki języka ............. - m.in. ........, ............, ............, ............., ..........., .........., ............,
        ...........,
      3) infrastruktura chmurowa - ............,
      4) zdalne repozytoria - .........,
      5) narzędzie do testowania rozwiązania - .............,
      6) programowanie obiektowe,
      7) programowanie wielowątkowe (zrównoleglenie działania kodu),
      8) programowanie funkcyjne.
    Tworząc oprogramowanie, Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę z zakresu
    sztucznej inteligencji oraz najnowszych osiągnięć w tej dziedzinie. Ponadto korzysta ze
    swoich umiejętności w zakresie efektywnego programowania, zarządzania zasobami
    pamięciowymi, przetwarzania i obsługi dużych zbiorów danych tabelarycznych,
    tworzenia oraz utrzymania rozwiązań chmurowych, a także pracy w powszechnie
    stosowanych środowiskach programistycznych.
    Asystent, nad którym Wnioskodawca obecnie pracuje jest rozwiązaniem unikatowym
    na rynku, dotychczas niespotykanym. Dodatkowo oprogramowanie jest tworzone pod
    ściśle zindywidualizowane potrzeby i oczekiwania kontrahenta.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem
    powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie
    podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
    oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania
    niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie
    zawsze odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem. W związku z powyższym
    tworzone oprogramowanie jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony prawnej
    przewidzianej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia
    4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062
    ze zm.). Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do
    tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują
    Wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na kontrahenta.
    Na gruncie umowy, na podstawie której Wnioskodawca obecnie świadczy usługi
    programistyczne, a która to została zawarta z zachowaniem formy wskazanej w art. 53
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw
    majątkowych Wnioskodawcy na kontrahenta następuje bez ograniczeń czasowych, na
    następujących polach eksploatacji:
    a) trwałego lub czasowego zwielokrotniania programu komputerowego w całości lub
        w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie,
    b) tłumaczenia, przystosowania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
        programie komputerowym,

    c) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu programu komputerowego lub
        jego kopii.
    Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się z chwilą
    dokonania zapłaty wynagrodzenia przez kontrahenta za wykonaną pracę w danym
    miesiącu. Wynagrodzenie, które przewidziano umową łączącą strony obejmuje całość
    czynności, jakie Wnioskodawca realizuje w ramach umowy, w tym wynagrodzenie za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych Wnioskodawcy na rzecz kontrahenta.
    Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahenta nie wyodrębniają
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
    efektów prac, gdyż nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych. Wnioskodawca
    zamierza obejmować ulgą IP BOX wyłącznie dochody z tytułu przeniesienia
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej - autorskich praw do oprogramowania,
    w tym celu prowadzi ewidencję czasu, jaki poświęcił na prowadzenie prac
    programistycznych prowadzących do powstania prawa własności intelektualnej.
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są
    zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz
    postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają
    charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania.
    Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi -
    każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W związku z
    tworzeniem oprogramowania poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów,
    Wnioskodawca pracuje nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób,
    podzielony na etapy takie jak:
      1. zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta, zbieranie danych oraz ich analiza,
        planowanie prac;
      2. praca nad przygotowaniem oprogramowania;
      3. optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem
        oprogramowania;
      4. test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania;
      5. przyjęcie przez kontrahenta wytworzonego oprogramowania.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy spełnia
    cechy działalności badawczo- rozwojowej:
      1. nowatorskość i twórczość - Wnioskodawca tworzy oprogramowanie lub jego
        komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb kontrahenta. Wnioskodawca
        odpowiedzialny jest za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego
        zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego
        sposobu,
      2. metodyczność - Wnioskodawca prowadzi działalność systematycznie oraz
        uporządkowanie w sposób opisany powyżej.
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonane czynności ponosi
    Wnioskodawca. Wnioskodawca wykonuje czynności w miejscu i czasie wybranym przez
    siebie, zapewniającym należyte wykonanie usługi. Jako wykonujący te czynności
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca ponosi lub planuje
    ponosić następujące wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem
    oprogramowania, a tym samym powstawaniem nowych praw własności intelektualnej:
    a) koszty użytkowania samochodu - za koszty użytkowania samochodu Wnioskodawca
      rozumie koszty zakupu paliwa, leasingu, amortyzacji (możliwe odpisy
      amortyzacyjne, jakie Wnioskodawca dokona w danym roku podatkowym, za który
      będzie korzystał z ulgi IP BOX) oraz ewentualnych napraw, w tym koszty serwisu,
      części zamiennych, ubezpieczenia, przeglądów;
    b) sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne - za koszty sprzętu komputerowego i
      urządzeń mobilnych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu laptopa, komputera
      stacjonarnego, myszki, klawiatury, monitora, mikrofonu, tableta, smartphona,
      kamery internetowej, pamięci zewnętrznej;
    c) usługi telekomunikacyjne i telefon komórkowy - za koszty usług
      telekomunikacyjnych Wnioskodawca rozumie opłaty za Internet oraz abonament
      telefoniczny;
    d) książki branżowe i szkolenia - pod tą kategorią Wnioskodawca rozumie wydatki
      związane z zakupem szkoleń oraz książek specjalistycznych, stanowiących źródło
      informacji o językach oprogramowania, narzędziach wykorzystywanych przy
      tworzeniu oprogramowania, technikach oprogramowania, technologiach
      informatycznych lub projektowaniu architektury systemów informatycznych, co
      służy podniesieniu kwalifikacji, poszerzając wiedzę z zakresu rozwiązań
      programistycznych;
    e) serwery, usługi internetowe - pod tą kategorią Wnioskodawca rozumie koszty
      związane z zakupem przestrzeni dyskowej, serwerów, mocy obliczeniowej;
    f) urządzenia, sprzęty i materiały biurowe - za koszty urządzeń, sprzętów i materiałów
      biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu mebli biurowych (biurka,
      krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenerów (szafek) biurowych,
      szafy i regałów biurowych), drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów,
      notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko,
      segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów,
      podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza;
    g) księgowość - Wnioskodawca co miesiąc ponosi koszty usług księgowych.
    W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby
    realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności
    intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją samochodu oraz
    możliwymi podróżami służbowymi umożliwią Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z
    kontrahentem celem poznania jego wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym
    oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klienta
    wpłynie zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę
    usług programistycznych. Korzystanie przez Wnioskodawcę z usług
    telekomunikacyjnych oraz sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych jest
    niezbędne dla sprawnego tworzenia oprogramowania. Bez zakupu odpowiedniego
    sprzętu komputerowego, usług internetowych, urządzeń mobilnych wytwarzanie
    oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe
    narzędzie pracy Wnioskodawcy. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim
    na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu
    decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Wnioskodawcę
    informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca nieustannie
    pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie
    zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe),

    gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian
    sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i
    szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz
    eksploatacyjnych są Wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby
    móc wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz
    utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Wydatki na usługi księgowe
    pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby
    skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX.
    Wnioskodawca chciałby skorzystać z preferencyjnej stawki podatku dochodowego w
    rozliczeniu za poprzedni rok podatkowy (2024), bieżący (2025), jak i lata następne
    (zakładając, że będzie prowadził prace programistyczne o charakterze zbliżonym do
    tych przedstawionych w niniejszym wniosku).
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje od marca 2024, tj. od podjęcia działalności
    gospodarczej ukierunkowanej na wytwarzanie kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca ewidencję prowadzi w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także
    kosztów przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    23 lipca 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy uczestniczył Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
        wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?
        Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na
        tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania.
      2) Czy poprzez „tworzenie” rozumie Pan także rozwijanie, ulepszanie, modyfikowanie
        już istniejących programów komputerowych?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że poprzez tworzenie rozumie także
        rozwijanie, ulepszanie oraz modyfikowanie już istniejącego oprogramowania.
      3) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy
        jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo
        użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji
        wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z
        autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu
        będącego właścicielem tego „oprogramowania”?
        Odpowiedź: Do momentu przeniesienia na rzecz kontrahenta prawa do programu
        komputerowego, Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do
        składowych (części oprogramowania), które stanowią rezultat procesu ulepszania
        lub modyfikacji danego oprogramowania. Części te mają na celu udoskonalenie
        oprogramowania i mogą obejmować nowe funkcjonalności. Stanowią one osobny
        przedmiot obrotu, który podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim
        i prawach pokrewnych.
        Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, które z chwilą jego stworzenia staje
        się jego własnością. Następnie, na mocy zawartych umów, prawa do tego
        oprogramowania są przenoszone na zleceniodawcę.
        Tym samym, w przypadku rozwijania oprogramowania Wnioskodawca nie jest jego
        właścicielem lub współwłaścicielem, jednakże przysługują mu czasowo prawa do
        jego składowych, które w wyniku modyfikacji prowadzą do powstania ulepszonej
        wersji programu. Nowe oprogramowanie, tworzone w celu ulepszania

        wcześniejszego, stanowi zbiór nowych funkcjonalności i jest traktowane jako
        odrębne oprogramowanie – podlegające również ochronie prawnoautorskiej.
      4) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Prowadzona przez wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą,
        podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
        proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza Pan
        „oprogramowanie” podejmowana jest/będzie w sposób uporządkowany,
        zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
        przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
        osiągnięcia?
      b) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
      c) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      d) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
      e) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, a które z nich zostały
        faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?
        Odpowiedź: Wnioskodawca pracuje nad wytwarzaniem oprogramowania w
        usystematyzowany sposób, podzielony na etapy takie jak:
          1) zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta, zbieranie danych oraz ich
          analiza, planowanie prac;
          2) praca nad przygotowaniem oprogramowania;
          3) optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem
          oprogramowania;
          4) test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania;
          5) przyjęcie przez kontrahenta wytworzonego oprogramowania.
        Obecnie, od marca 2025 r. Wnioskodawca prowadzi prace nad opracowaniem
        oprogramowania służącego do wspierania pracy analityków biznesowych oraz
        innych osób pracujących z danymi tabelarycznymi. Oprogramowanie wykorzystuje
        najnowocześniejsze rozwiązania z dziedziny sztucznej inteligencji, a jego zadaniem
        jest analizować duże zbiory danych przekazanych przez użytkowników w celu
        przedstawiania trafnych i użytecznych sugestii, obserwacji i wniosków na temat
        danych przy jednoczesnym przedstawianiu wykrytych anomalii, nieścisłości i
        nieprawidłowości danych.
        Oprogramowanie opiera się na koncepcji systemów agentowych, czyli kilku modeli
        sztucznej inteligencji współpracujących ze sobą w celu rozwiązania określonego
        problemu. Obecnie Wnioskodawca prowadzi prace nad rozwiązaniem, które
        umożliwi definiowanie kompetencji poszczególnych agentów, aby zapewnić
        możliwie najskuteczniejszą współpracę. Efektem końcowym będzie
        oprogramowanie – asystent, który znacząco przyspieszy żmudne zadania,
        dotychczas wykonywane ręcznie.

        Prowadząc prace nad wskazanym oprogramowaniem Wnioskodawca podjął
        następujące czynności:
          1) sformułowanie założeń projektowych na najbliższe miesiące,
          2) analiza wymagań klienta,
          3) szacowanie czasu wymaganego na rozwój wybranych funkcji, prioretyzacja
          prac,
          4) badanie nowoczesnych środowisk, które umożliwiają tworzenie agentów i
          definiowanie ich kompetencji,
          5) tworzenie rozwiązań opartych o nowoczesne środowiska agentowe,
          6) badanie wyników osiąganych przez nowe rozwiązania i porównywanie ich z
          pierwszą wersją rozwiązania, która nie wykorzystywała nowoczesnych
          środowisk,
          7) sformułowanie założeń projektowych na najbliższe miesiące,
          8) analiza wymagań klienta,
          9) szacowanie czasu wymaganego na rozwój wybranych funkcji, prioretyzacja
          prac,
          10) badanie nowoczesnych środowisk, które umożliwiają tworzenie agentów i
          definiowanie ich kompetencji,
          11) tworzenie rozwiązań opartych o nowoczesne środowiska agentowe,
          12) badanie wyników osiąganych przez nowe rozwiązania i porównywanie ich z
          pierwszą wersją rozwiązania, która nie wykorzystywała nowoczesnych
          środowisk.
        Wnioskodawca zamierza dalej rozwijać wskazane oprogramowanie poprzez:
          1) pozyskiwanie kolejnych zbiorów danych, opisujących nowe, bardziej złożone
          problemy oraz testowanie przygotowanych rozwiązań w oparciu o nowe
          dane,
          2) poszerzanie oprogramowania o dodatkowe funkcje zgodnie z potrzebami
          oraz oczekiwaniami klienta, w tym wprowadzanie modyfikacji do bieżącego
          rozwiązania w celu polepszania osiąganych rezultatów i zwiększania jakości
          asystowania przy pracy.
        Celem prowadzenia prac Wnioskodawca wykorzystał oraz wykorzystuje takie
        narzędzia i techniki programowania, jak:
          1) język programowania ...........
          2) biblioteki języka .......... – m.in. ..........., ............, ..........., ............, ............, ............,
          ..........., ..........,
          3) infrastruktura chmurowa - ...........
          4) zdalne repozytoria - ............
          5) narzędzie do testowania rozwiązania - ..........
          6) programowanie obiektowe,
          7) programowanie wielowątkowe (zrównoleglenie działania kodu),
          8) programowanie funkcyjne.

        Tworząc oprogramowanie, Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę z zakresu
        sztucznej inteligencji oraz najnowszych osiągnięć w tej dziedzinie. Ponadto korzysta
        ze swoich umiejętności w zakresie efektywnego programowania, zarządzania
        zasobami pamięciowymi, przetwarzania i obsługi dużych zbiorów danych
        tabelarycznych, tworzenia oraz utrzymania rozwiązań chmurowych, a także pracy w
        powszechnie stosowanych środowiskach programistycznych.
      5) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem”,
        „detektorami” „ modelami” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
        rozwijania/ulepszania/modyfikowania były odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych?
      6) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan „programami komputerowymi”/„projektami
        programistycznymi”/„zleceniami programistycznymi” zawsze są/będą utworami w
        rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
          · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
          szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?
        Odpowiedź 5-6:
        Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, niezależnie od tego czy jest ono
        efektem rozwijania lub ulepszania, zawsze podlega ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co oznacza, że efekty prac
        stanowią odrębne programy komputerowe. Wnioskodawcy jako twórcy zawsze
        przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast
        autorskie prawa majątkowe przysługują Wnioskodawcy do momentu przeniesienia
        ich na kontrahenta za wynagrodzeniem przewidzianym umową.
        Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem
        powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie
        podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry
        określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
        oprogramowania mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania
        niekonwencjonalnych rozwiązań.
      7) Czy w przypadku, gdy rozwijał Pan „Oprogramowanie” – Pana działania zmierzały do
        poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
        Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania oprogramowania działania Wnioskodawcy
        zmierzały do poprawy jego użyteczności poprzez dodanie całkowicie nowych
        funkcjonalności lub usprawnianie tych już istniejących.
      8) Czy ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
        trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
        Odpowiedź: Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z
        czym ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za efekty swojej pracy.
      9) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
        Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca dotychczas nie nabywał wyników prac badawczo-
        rozwojowych od innych podmiotów.
      10) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
        „programów komputerowych”/„projektów programistycznych”/”zleceń
        programistycznych” następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami
        przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
        szczególności z zachowaniem art. 41 ww. ustawy?

        Odpowiedź: Zgodnie z umowami, na podstawie których Wnioskodawca świadczy
        usługi programistyczne, a które to są zawierane z zachowaniem formy wskazanej w
        art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw
        majątkowych wnioskodawcy na kontrahenta następuje bez ograniczeń
        terytorialnych i czasowych, na ściśle określonych polach eksploatacji. Transfer
        autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się automatycznie i nie
        wymaga od żadnej ze stron składania dodatkowych oświadczeń.
      11) W odniesieniu do wskazanych wydatków poniesionych na zakup przestrzeni
        dyskowej, serwerów i mocy obliczeniowej, proszę wyjaśnić:
        a) Jak wykorzystuje Pan serwery w prowadzonej przez Pana działalności? Czy
          wydatki te mają charakter marketingowy?
        b) W jaki sposób wykorzystuje Pan serwery do bezpośredniego tworzenia i
          rozwijania konkretnych „oprogramowań” będących przedmiotem wniosku?
        Odpowiedź: Nie, wydatki na serwery nie mają charakteru marketingowego.
        Serwery wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności służą
        do zdalnego przechowywania danych oraz kodu oprogramowania (wersjonowanie
        kodu), a także do umożliwienia klientom zdalnego dostępu do części funkcjonalnej
        wytworzonego oprogramowania.
        Serwery stanowią kluczową infrastrukturę technologiczną, bez której niemożliwe
        byłoby efektywne prowadzenie prac w zakresie tworzenia i rozwijania
        oprogramowania, w szczególności:
        1) przechowywanie danych na serwerach umożliwia Wnioskodawcy prawidłowe
          modelowanie rzeczywistości, rozwiązywanie zadanych problemów (trenowanie
          modeli sztucznej inteligencji) oraz weryfikacje rozwiązanych problemów
          (testowanie wytrenowanych modeli sztucznej inteligencji). Dane są
          nieodłączonym elementem codziennej pracy Wnioskodawcy;
        2) serwery wykorzystywane jako zdalne repozytoria kodu umożliwiają
          wersjonowanie kodu, co daje możliwość cofnięcia niepożądanych zmian,
          weryfikację jakości kodu oraz przeprowadzanie prostych testów
          sprawdzających czy dane oprogramowanie działa,
        3) udostępnianie klientom zdalnego dostępu do części funkcjonalnej
          wytworzonego oprogramowania często wykorzystywane jest do
          przeprowadzania testów jakości tworzonego oprogramowania. Umożliwia to
          otrzymanie od klienta wszelkiego rodzaju uwag lub zastrzeżeń na temat
          ogólnej jakości, sposobu funkcjonowania czy przystępności oprogramowania,
          co z kolei jest wykorzystywane do naprawiania istniejących problemów i
          dalszego rozwoju oprogramowania.
      12) Czy wydatki na księgowość obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
        interpretacji indywidualnej?
        Odpowiedź: Pod pojęciem wydatków na usługi księgowe Wnioskodawca rozumie
        wydatki związane z prowadzeniem ewidencji IP BOX oraz bieżących rozliczeń
        działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zalicza do tej kategorii wydatków i
        opłat związanych z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej.
      13) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami?
        Czy:
      a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
      b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana

        określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich
        warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu
        rozliczeniowego?
        Odpowiedź: Umowy z kontrahentami przewidują stałe, miesięczne okresy
        rozliczeniowe.
      14) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia
        26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
        poz. 163))?
      15) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione
        przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku
        nexus, prosimy wskazać:
        · w jaki sposób, według jakich kryteriów, przyporządkowuje Pan poszczególne
        wydatki z Pana pytania nr 3 do działań, które traktuje Pan jako działalność
        badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
        intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki,
        jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych
        „programów komputerowych”/„oprogramowania”?
        Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników
        nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?
        · jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z
        poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów
        komputerowych”?
        · czy wszystkie wymienione w pytaniu nr 3 wydatki zostały faktycznie poniesione
        przez Pana i były bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z
        wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/
        „oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o
        którym mowa we wniosku?
        Odpowiedź 14-15:
        Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki, do działań, które traktuje
        jako działalność badawczo-rozwojową w następujący sposób. Najpierw określa,
        czy dany wydatek stanowi koszt bezpośrednio czy pośrednio związany z
        wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw
        własności intelektualnej, w tym celu Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje i
        ujmuje w niej koszty związane z IP BOX. Przychód z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej Wnioskodawca obniża zarówno o koszty bezpośrednie i
        pośrednie. Do wskaźnika nexus Wnioskodawca zalicza jedynie koszty
        bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, tym samym nie wszystkie wydatki
        jakie przypisane są do kosztów uzyskania przychodu z konkretnego programu
        komputerowego są uwzględnione we wskaźniku nexus. Wydatki nieuwzględniane
        we wskaźniku nexus Wnioskodawca ujmuje w kosztach pośrednich. W takim
        przypadku w zależności od stopnia, w jakim przychód ze sprzedaży
        kwalifikowanego IP pozostaje w przychodzie ogółem, w takiej wysokości dany
        wydatek-koszt pośredni (którego przypisanie wprost do danego rodzaju
        przychodu nie jest możliwe) będzie stanowił koszt podlegający odliczeniu od
        przychodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
        W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów Wnioskodawca nie
        mógłby realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa
        własności intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją
        samochodu oraz możliwymi podróżami służbowymi umożliwią Wnioskodawcy
        bezpośrednie spotkania z kontrahentem celem poznania jego wymagań oraz
        oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z
        indywidualnymi potrzebami klienta wpłynie zaś pozytywnie na efektywność oraz

        jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług programistycznych. Korzystanie
        przez Wnioskodawcę z usług telekomunikacyjnych oraz sprzętu komputerowego i
        urządzeń mobilnych jest niezbędne dla sprawnego tworzenia oprogramowania.
        Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, usług internetowych,
        urządzeń mobilnych wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt
        komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy.
        Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i
        doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie
        mają przede wszystkim posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i
        wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca nieustannie pogłębia swój
        zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Jednocześnie,
        Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest
        możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż
        poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian
        sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych
        publikacji i szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych
        oraz eksploatacyjny są Wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania.
        Aby móc wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać
        oraz utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Wydatki na usługi
        księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji
        na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP
        BOX.
      16) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający
        prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
        stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
        wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
      17) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:
        · każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        · przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        · koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
        Odpowiedź 16-17:
        Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje od marca 2024, tj. od podjęcia
        działalności gospodarczej ukierunkowanej na wytwarzanie kwalifikowanych praw
        własności intelektualnej. Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji na bieżąco
        wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca
        ewidencję prowadzi w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
        uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
        prawo własności intelektualnej, a także kosztów przypadających na każde ww.
        prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
      18) Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy
        zagranicznym (z jakiego kraju?)?
      19) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu
        są wykonywane przez Państwa w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma
        siedzibę?
      20) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
        działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem
        zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej
        między Polską a tym państwem?

        Odpowiedź 18-20:
        Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są w przeważającej części polskimi
        spółkami prawa handlowego, mającymi swoje siedziby na terenie Polski. Jeden z
        kontrahentów jest natomiast przedsiębiorcą zagranicznym, który działa na terenie
        Polski poprzez oddział z siedzibą w (...). Wskazany przedsiębiorca zagraniczny jest
        spółką prawa brytyjskiego, mającą swoją siedzibę w Londynie.
        Niemniej, Wnioskodawca każdorazowo wykonuje swoje usługi na terenie Polski.
      21) Wobec wskazania, że Pana wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy
        będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych
        okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy
        wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).
        Odpowiedź: Wnioskodawca chciałby skorzystać z preferencyjnej stawki podatku
        dochodowego również w latach następnych, zakładając, że będzie prowadził prace
        programistyczne o charakterze zbliżonym do tych przedstawionych w niniejszym
        wniosku.
    Pytania
    1. Czy przedstawione w opisie prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na
      tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa autorskiego do
      oprogramowania w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi
      sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
      7 pkt 2 ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej, w przedstawionym we wniosku opisie, w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w
      zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus,
      o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy, na potrzeby
      wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej?
    4. Czy możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
      wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w przedstawionym przez Wnioskodawcę
      opisie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace, polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: UPSWN).

    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
      badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust.
    3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w sposób ciągły i
    systematyczny samodzielnie tworzy, a także ulepsza oprogramowanie lub jego
    komponenty.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem
    powtarzalnych, rutynowych prac, które dla osiągnięcia rezultatu wymagają jedynie
    podstawowych umiejętności programistycznych.
    Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze
    mają charakter twórczy, a także wymagają niekonwencjonalnych rozwiązań.
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są
    zupełnie nowe komponenty oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku,
    kontrahenta oraz postępowi technologicznemu.
    Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez
    Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność,
    nowy projekt lub oprogramowanie wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prac prowadzonych
    nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy stanowiący oprogramowanie.
    Ad. 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanych usług
    programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Dochodem z kwalifikowanego IP zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
      1) z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
        kwalifikowanego IP,
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego IP,
      3) z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP jeżeli
        zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym
        albo arbitrażu.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest stworzenie
    oprogramowania o określonych parametrach i przeniesienie praw autorskich do
    programu komputerowego na kontrahenta. Umowy zawierane przez Wnioskodawcę z
    kontrahentami wskazują, że w zakresie związanym z wytworzeniem oprogramowania
    lub jego części przenoszone są wszelkie prawa autorskie. Wynagrodzenie za
    świadczenie usług jest każdorazowo określone w umowach, w myśl których
    otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie, zależne od ilości czasu, jaki
    Wnioskodawca poświęcił na tworzenie lub rozwijanie oprogramowania, obejmuje
    wynagrodzenie za całość czynności, jakie Wnioskodawca realizuje w ramach umowy, w
    tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu
    komputerowego. Wynagrodzenie jest płatne na podstawie wystawionej faktury.
    Treść wiążących Wnioskodawcę umów stanowi, że kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej (autorskie prawa majątkowe do oprogramowania), jakie Wnioskodawca
    wytworzy w ramach zleconej usługi należą w całości do kontrahenta za co nie
    przewiduje się dodatkowego wynagrodzenia, poza tym wskazanym w umowie. Wobec
    tego otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu
    sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego i należy je
    zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w
    zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego,
    należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustawodawca wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki
    podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru: [(a+b) x 1,3]/(a+b+c+d), w którym poszczególne
    litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    1) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a),
    2) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 (lit. b),
    3) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego
      w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 (lit. c),
    4) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d).
    Przepisy ustawy o PIT nie zawierają jakiegokolwiek katalogu kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast zawierają odniesienie, że do kosztów kwalifikowanych nie zalicza się
    kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (art. 24d ust. 5
    ustawy o PIT). Za koszty niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej są w szczególności: odsetki, opłaty finansowe oraz koszty
    związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym
    takich kosztów.

    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Wnioskodawca
    uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich
    do programu komputerowego. Za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone
    wynagrodzenie obejmujące należność za sprzedaż autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych.
    W związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Wnioskodawca ponosi, planuje ponieść lub może ponieść wydatki na: koszty
    utrzymania samochodu, sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne, usługi
    telekomunikacyjne, książki branżowe i szkolenia, serwery i usługi internetowe,
    urządzenia, sprzęty i materiały biurowe, księgowość, które są również kosztami w
    rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie
    przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów prowadzonej
    przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu
    komputerowego. W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów
    Wnioskodawca nie mógłby prowadzić prac, których realizacja skutkuje powstaniem
    nowego prawa własności intelektualnej. Tworzenie oprogramowania wymaga zarówno
    ponoszenia kosztów podzespołów komputerowych oraz innych kosztów
    umożliwiających realizację prac nad tworzeniem programu komputerowego.
    Zatem wskazane wydatki jako bezpośrednio powiązane z prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalnością rozumianą jako samodzielne tworzenie oprogramowania,
    winny być uznane za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w
    zakresie w jakim przeznaczane są lub mogą być przeznaczane na wytworzenie danego
    programu komputerowego należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Ad. 4.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, sprzedaż autorskich praw
    do programu komputerowego w ramach prowadzonej działalności pozwala na
    opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej
    sprzedaży, gdyż:
    1) zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie
      prawnej,
    2) spełnia kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową,
      tj.:
      działalnością twórczą (innowacyjność wewnętrzna),
      obejmującą prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny,
      w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
    3) ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego
      programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na
      potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
      wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej, spełniającej kryteria działalności badawczo-rozwojowej
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej;
      uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej, które
      podlegają ochronie prawnej;
      określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku
      za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;
      prowadzenie odrębnej ewidencji związanej z kwalifikowanymi prawami własności
      intelektualnej.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, zostały spełnione
    wszystkie ww. przesłanki, aby sprzedaż prawa autorskiego do programów
    komputerowych tworzonych samodzielnie w ramach prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej pozwalała na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką
    podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęta przez niego wykładnia wskazanych na wstępie
    przepisów prawa pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową
    dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do programu komputerowego,
    które podlegają ochronie prawnej, w przypadku uznania działalności za działalność
    badawczo-rozwojową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie

      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od marca 2024 r.
    jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności wykonuje
    Pan czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego, wykorzystującego
    technologie sztucznej inteligencji. Samodzielnie tworzy Pan, a także ulepsza
    oprogramowanie lub jego komponenty w sposób kompleksowy. Wskazał Pan we wniosku,
    że w 2024 r. wytworzył następujące oprogramowanie: ............... Ponadto wskazał Pan, że
    od marca 2025 r. prowadzi prace nad opracowaniem oprogramowania służącego do
    wspierania ...............
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest
    efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu
    jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
    oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania
    niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez Pana oprogramowanie zawsze
    odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem. Opiera się na indywidualnych,
    autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie
    kontrahenta. Tworzy Pan oprogramowanie lub jego komponenty od podstaw, w
    zależności od potrzeb kontrahenta. Odpowiedzialny jest Pan za dostarczenie konkretnego
    rozwiązania, wobec czego zobowiązany jest Pan do samodzielnego opracowania i
    znalezienia odpowiedniego sposobu. Prowadzi Pan działalność systematycznie oraz
    uporządkowanie w sposób opisany we wniosku.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku

    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w związku z tworzeniem oprogramowania poprzez opracowywanie i
    wdrażanie nowych elementów, pracuje Pan nad jego wytwarzaniem w
    usystematyzowany sposób, podzielony na etapy takie jak: zapoznanie się z
    wymaganiami kontrahenta, zbieranie danych oraz ich analiza, planowanie prac; praca
    nad przygotowaniem oprogramowania; optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki
    związane z wytworzeniem oprogramowania; test jakości, sprawności, funkcjonalności i
    awaryjności oprogramowania; przyjęcie przez kontrahenta wytworzonego
    oprogramowania. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że realizowane przez Pana prace w zakresie tworzenia
    oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i
    wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii
    informatycznych tworzone są zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają
    sprostać wymogom rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad
    oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych
    do oprogramowania. Prace realizowane przez Pana nie są również projektami
    powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego
    podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że celem prowadzenia prac wykorzystał Pan oraz
    wykorzystuje takie narzędzia i techniki programowania, jak: język programowania .......;
    biblioteki języka .......... – m.in. .........., ............., .............., ............., .............., .........., ............,

    .............; infrastruktura chmurowa - ...........; zdalne repozytoria – ...........; narzędzie do
    testowania rozwiązania – .............; programowanie obiektowe, programowanie
    wielowątkowe (zrównoleglenie działania kodu), programowanie funkcyjne. Dodatkowo
    wskazał Pan, że tworząc oprogramowanie wykorzystuje Pan swoją wiedzę z zakresu
    sztucznej inteligencji oraz najnowszych osiągnięć w tej dziedzinie. Ponadto korzysta ze
    swoich umiejętności w zakresie efektywnego programowania, zarządzania zasobami
    pamięciowymi, przetwarzania i obsługi dużych zbiorów danych tabelarycznych, tworzenia
    oraz utrzymania rozwiązań chmurowych, a także pracy w powszechnie stosowanych
    środowiskach programistycznych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;

      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest
    efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu
    jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
    oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania
    niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez Pana oprogramowanie zawsze
    odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem. Prowadzona przez Pana
    działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi -
    każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Dodatkowo wskazał
    Pan, że tworząc oprogramowanie wykorzystuje Pan swoją wiedzę z zakresu sztucznej
    inteligencji oraz najnowszych osiągnięć w tej dziedzinie. Ponadto korzysta ze swoich
    umiejętności w zakresie efektywnego programowania, zarządzania zasobami
    pamięciowymi, przetwarzania i obsługi dużych zbiorów danych tabelarycznych, tworzenia
    oraz utrzymania rozwiązań chmurowych, a także pracy w powszechnie stosowanych
    środowiskach programistycznych. Tworząc oprogramowanie korzysta Pan z takich
    technologii i narzędzi, jak: język programowania ............ oraz jego biblioteki (m.in. ..........,
    ............., .........., ................, ............., ............, ............., ...............), infrastruktura chmurowa
    ..................., ................ (.............), ........... (narzędzie do testowania rozwiązania).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/(a+b+c+d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w

      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo

        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      od marca 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „
    ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.

    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2024 r. oraz w
    latach przyszłych od 2025 r., jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie
    przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest
      możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te
      ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej
      kwocie przychodów.

      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów
      z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
      opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
      oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
      zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia
    oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia
    oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w
    danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: użytkowanie samochodu, sprzęt
    komputerowy i urządzenia mobilne, usługi telekomunikacyjne i telefon komórkowy,
    książki branżowe i szkolenia, serwery, usługi internetowe, urządzenia, sprzęty i materiały
    biurowe, księgowość przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o
    których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Pana stanowisko uznano za prawidłowe pomimo tego, że w treści własnego stanowiska
    przytoczył Pan przepis art. 5a ust. 38 oraz art. 5a ust. 39 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę, gdyż w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ww. przepisy nie istnieją. W zakresie objętym

    przedmiotowym wnioskiem zastosowanie znajdują przepisy art. 5a pkt 38 i pkt 39 ww.
    ustawy. Zatem, tutejszy Organ uznał, że jest to oczywista omyłka pisarska, niemającą
    wpływu na rozstrzygnięcie, co potwierdzają wskazane powyżej elementy wniosku ORD-IN.
    Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.

    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.