Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-163/10-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-08-05
Teza: Zwolnienie dotyczące sprzedaży części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytej w drodze spadku.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty-ewidencja gruntów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2-art. 5; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 19.05.2010 r. (data wpływu 20.05.2010 r.) uzupełnionym na wniosku ORD-IN z dnia 21.07.2010 r. (data wpływu 26.07.2010 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-419/10-2/JC oraz Nr IPPB2/436-163/10-2/AF z dnia 13.07.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia dotyczącego sprzedaży części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytej w drodze spadku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.05.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia dotyczącego sprzedaży części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytej w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wraz z rodzeństwem – Ewą Ż. i Januszem S. nabył, w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu Zdzisławie Ż., z dniem 16 listopada 2007 r. udziały, po 1/3 każdy, we współwłasności gospodarstwa rolnego. W skład gospodarstwa wchodziły działki rolne: Nr 286/53 o pow. 0,3 ha, Nr 286/54 o pow. 0,3 ha, 286/55 o pow. 0,2490 ha, 286/56 o pow. 0,1048 ha. Łączna powierzchnia gospodarstwa wynosi 0,9538 ha (1,5738 ha przeliczeniowego). Grunty te są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków, prowadzonej w Starostwie Powiatowym, jako grunty orne w klasie II. Strony odprowadzają podatek rolny od powierzchni gruntów 1,5738 ha. W dniu 20.04.2010 r. Wójt Gminy wydał decyzję o warunkach zabudowy dla działek 286/53, 286/54 i 286/55, zgodnie z którymi działki te są przeznaczone pod jednorodzinną zabudowę mieszkaniową, natomiast działki podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 121, poz. 1266 z późn. zm.).

W dniu 07.05.2010 r. własność działki Nr 286/55 o pow. 0,2490 ha została przeniesiona w drodze sprzedaży na osobę trzecią.

Pismem z dnia 13.07.2010 r. Nr IPPB4/415-419/10-2/JC oraz Nr IPPB2/436-163/10-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania m.in. w przedmiocie ustawy o podatku od spadków i darowizn poprzez:

*   podanie daty śmierci ojca Wnioskodawcy,
*   podanie daty uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu praw do spadku po zmarłym ojcu,
*   dokonanie uiszczenia dodatkowej opłaty w kwocie 40 zł.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16.07.2010 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie na druku ORD-IN z dnia 21.07.2010 r. (data nadania 22.07.2010 r., data wpływu 26.07.2010 r.) oraz dokonując opłaty w wysokości 40 zł w dniu 22.07.2010 r.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

*   ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 16.11.2007 r.,
*   postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 18.12.2007 r. stwierdzające nabycie spadku przez Wnioskodawcę i jego rodzeństwo uprawomocniło się w dniu 09.01.2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku ze sprzedażą części nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, przed upływem pięciu lat od chwili nabycia, Strony będą zobowiązane uiścić podatek od spadków i darowizn lub podatek dochodowy od tej czynności?
2.  W razie odpowiedzi twierdzącej – czy wydatkowanie uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży zwalnia od obowiązku uiszczenia podatku dochodowego?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od spadków i darowizn. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy takiego obowiązku nie ma. Nieruchomość odziedziczona przez Wnioskodawcę i jego rodzeństwo jest gospodarstwem rolnym. Spełnia ono wymogi określone w art. 1 i art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.), zgodnie z którymi za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, które zostały sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej lub innych osób. Co prawda art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia od podatku nabycie własności nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi pod warunkiem, że w chwili nabycia ta nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne lub jego część albo wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia, jednak art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jako przepis szczególny, wprowadza wyjątek od tej zasady.

Wnioskodawca w ustawowym terminie zgłosił nabycie współwłasności nieruchomości właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w związku z czym jest zwolniony z podatku od spadków i darowizn. Potwierdza to zaświadczenie z dnia 21.04.2010 r. Naczelnika Urzędu Skarbowego stwierdzające, że od spadku po zmarłym Zdzisławie Ż., stanowiącym grunty orne o pow. 0,9538 ha położone w U., gmina K. dziedziczonym po 1/3 przez Wnioskodawcę i jego rodzeństwo, podatek nie należy się na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku.

Według zapisu art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa. (art. 4 ust. 4)

Z treści art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, iż jedynym warunkiem skorzystania ze zwolnienia, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, czyli od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku.

Należy nadmienić, iż dopiero niespełnienie warunku określonego w tym przepisie powoduje, iż osoby w nim wymienione korzystają z innych zwolnień na zasadach ogólnych, tj. określonych dla członków rodziny zaliczonych do I grupy podatkowej.

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, który Wnioskodawca wskazał we wniosku, stanowi, iż zwalnia się od podatku:

1) nabycie własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem:

1.  budynków mieszkalnych,
2.  budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu i wylęgu drobiu lub specjalistycznej hodowli zwierząt wraz z urządzeniami i ze stadem hodowlanym,
3.  urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, jak: szklarnie, inspekty, pieczarkarnie, chłodnie, przechowalnie owoców

\- pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym w chwili nabycia ta nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne lub jego część albo wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nabył w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu udział we współwłasności gospodarstwa rolnego. W skład gospodarstwa rolnego wchodziły działki rolne. Ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 16.07.2007 r. Postanowienie sądu z dnia 18.12.2007 r. stwierdzające nabycie spadku po zmarłym ojcu przez Wnioskodawcę i jego rodzeństwo uprawomocniło się w dniu 09.01.2008 r. We własnym stanowisku przedstawionym we wniosku Wnioskodawca wskazał, iż w ustawowym terminie zgłosił nabycie współwłasności nieruchomości właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w związku z czym jest zwolniony z podatku od spadków i darowizn. Fakt ten potwierdza zaświadczenie Naczelnika Urzędu Skarbowego stwierdzające, że od spadku po zmarłym, stanowiącym grunty orne o pow. 0,9538 ha dziedziczonym po 1/3 przez Wnioskodawcę i jego rodzeństwo, podatek nie należy się na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż w związku ze sprzedażą części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, przed upływem pięciu lat od chwili nabycia Wnioskodawca nie jest zobowiązany do uiszczenia podatku od spadków i darowizn, ponieważ, jak wskazał Wnioskodawca, z tytułu nabycia spadku skorzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pana rodzeństwa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.