Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.795.2021.1.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-04
Teza: możliwość opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Słowa kluczowe: podatek-podatek liniowy; ratownictwo; służba-służba zdrowia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2021 r.(data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 16 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca jest zatrudniony na etacie na umowę o pracę na stanowisku kierowca ratownik w Wojewódzkiej Stacji Ratownictwa Medycznego w (X) i jednocześnie w ramach działalności gospodarczej wykonuje dla tego samego podmiotu usługi jako ratownik medyczny. Od 1 stycznia 2021 r. złożył wniosek o zmianę opodatkowania w działalności z zasad ogólnych na podatek liniowy i od stycznia płaci 19% podatek z wykonywanej przez Niego działalności.

Istotne elementy stanu faktycznego zostały zawarte w poz. 76 wniosku ORD-IN, w której wskazano, że Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę w WSRM (Wojewódzka Stacja Ratownictwa Medycznego) (X)od maja 1999 r., wówczas jako kierowca zespołu wyjazdowego, a od lipca 2004 r. po ukończeniu Szkoły Ratownictwa Medycznego, jako kierowca ratownik. Wcześniej, tj. od stycznia 1987 r. do kwietnia 1999 r. był zatrudniony w WSPRiTS (Wojewódzka Stacja Pogotowia Ratunkowego i Transportu Sanitarnego) (Y), jako kierowca zespołu wyjazdowego. Zmiana zatrudnienia z (Y) na (X) była zmianą związaną ze zmianą terytorialną pogotowia ratunkowego, a nie zmianą zatrudnienia przez Wnioskodawcę. Na podstawie umowy o pracę jest On zatrudniony na stanowisku ratownika medycznego - kierowcy samochodu sanitarnego zespołu S. Do Jego obowiązków na tym stanowisku pracy należy posiadanie uprawnień do kierowania pojazdem uprzywilejowanym (świadectwo kwalifikacji), prowadzenie samochodu sanitarnego zespołu S, bezpieczny i szybki dojazd na miejsce zdarzenia lub wezwania, dbanie o dobrostan i czystość pojazdu w środku i na zewnątrz, prowadzenie karty wyjazdów pojazdu, dbanie o stan techniczny i stan zatankowania pojazdu, współpraca z zespołem S na miejscu zdarzenia w czasie prowadzenia akcji ratunkowej. Działalność gospodarczą prowadzi od 1 stycznia 2017 r. i jest to działalność pogotowia ratunkowego. Do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach działalności gospodarczej dla swojego pracodawcy świadczy usługi na podstawie umowy kontraktowej - umowy o udzieleniu zamówienia na świadczenie zdrowotne. Zakres czynności wynikających z umowy kontraktowej to: udzielanie świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w razie wypadku, urazu, porodu, nagłego zachorowania lub nagłego pogorszenia stanu zdrowia powodujących zagrożenie życia, a także w razie wszelkich innych zachorowań, prowadzenie dokumentacji medycznej osoby, której świadczenie jest udzielane, monitorowanie stanu pacjenta podczas przewozu z miejsca zdarzenia do szpitala, wykonywanie iniekcji domięśniowych i dożylnych w celu podania potrzebnych leków, zakładanie drogi dożylnej, podłączanie płynów dożylnych oraz innych czynności medycznych których wymaga pacjent. Przy wykonywaniu zakontraktowanych usług dysponuje niezależnością i samodzielnością jako profesjonalny podmiot prowadzący działalność gospodarczą - ratownik medyczny. Samodzielność i niezależność polega na wyborze metod i zakresu udzielanego świadczenia zdrowotnego, na zasadach wynikających z przepisów o wykonywaniu zawodu ratownika medycznego systemu oraz na wykonywania medycznych czynności ratunkowych. Świadczenia są wykonywane zgodnie z grafikiem, ale Jego niezależność przejawia się proponowaniem dni lub nocy, w których jest gotowy świadczyć swoje usługi. Na rzecz swojego pracodawcy Wnioskodawca świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej od kwietnia 2019 r. W ramach prowadzonej działalności świadczy i świadczył usługi dla innych podmiotów. Obecnie ze względu na pandemię i zalecenia ograniczenia przemieszczania się ratowników medycznych zawiesił świadczenie usług dla innych podmiotów do zakończenia pandemii. Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej w latach 2020 i 2021 są takie same, ale różne od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. W ramach działalności Wnioskodawca wykonuje obowiązki ratownika medycznego na różnych zespołach, tj. zarówno na zespole S (zespół specjalistyczny), jak i na zespole P (zespół podstawowy), a w ramach stosunku pracy wykonuje obowiązki ratownika medycznego - kierowcy pojazdu sanitarnego zespołu S. W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej wykonując umowę kontraktową Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność w związku z nienależytym udzieleniem świadczenia zdrowotnego za szkody powstałe u osób trzecich i ponosi konsekwencje finansowe w razie konieczności wypłacenia odszkodowania osobie trzeciej w wyniku nienależytego udzielenia przez Niego świadczenia zdrowotnego, jak również odpowiedzialność finansową za powierzony Mu sprzęt medyczny oraz leki, środki opatrunkowe, itp.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy pracując w WSRM w (X) na etacie jako kierowca ratownik, Wnioskodawca może wykonywać usługi ratownika medycznego dla WSRM (X) i płacić z działalności podatek liniowy?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** wykonując różne usługi dla tego samego podmiotu może On zgodnie z art. 9 a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozliczać się z działalności gospodarczej według podatku liniowego 19%.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3:

\- stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy – w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy – uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:

a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jak stanowi art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z literalnej treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza. O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje również rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

Wskazać należy, że stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Jak stanowi art. 9a ust. 2 powołanej ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym dotyczy wyłącznie dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Przy czym zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z treści powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Reasumując, wyłączenie z opodatkowania podatkiem liniowym znajdzie zastosowanie w przypadku, gdy spełnione są kumulatywnie następujące warunki, o ile zdarzenia te miały miejsce w ciągu jednego roku podatkowego:

\- podatnik wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym czynności w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,

\- podatnik uzyskuje przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy,

\- usługi świadczone przez podatnika w ramach działalności gospodarczej są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę w WSRM (Wojewódzka Stacja Ratownictwa Medycznego) (X) od maja 1999 r., wówczas jako kierowca zespołu wyjazdowego a od lipca 2004 r., po ukończeniu Szkoły Ratownictwa Medycznego, jako kierowca ratownik. Wcześniej, tj. od stycznia 1987 r. do kwietnia 1999 r. był zatrudniony w WSPRiTS (Wojewódzka Stacja Pogotowia Ratunkowego i Transportu Sanitarnego) (Y), jako kierowca zespołu wyjazdowego. Na podstawie umowy o pracę jest zatrudniony na stanowisku ratownika medycznego - kierowcy samochodu sanitarnego zespołu S, do Jego obowiązków na tym stanowisku pracy należy posiadanie uprawnień do kierowania pojazdem uprzywilejowanym (świadectwo kwalifikacji), prowadzenie samochodu sanitarnego zespołu S, bezpieczny i szybki dojazd na miejsce zdarzenia lub wezwania, dbanie o dobrostan i czystość pojazdu w środku i na zewnątrz, prowadzenie karty wyjazdów pojazdu, dbanie o stan techniczny i stan zatankowania pojazdu, współpraca z zespołem S na miejscu zdarzenia w czasie prowadzenia akcji ratunkowej. Działalność gospodarczą prowadzi od 1 stycznia 2017 r. i jest to działalność pogotowia ratunkowego. Do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach działalności gospodarczej dla swojego pracodawcy świadczy usługi na podstawie umowy kontraktowej - umowy o udzieleniu zamówienia na świadczenie zdrowotne. Zakres czynności wynikających z umowy kontraktowej to: udzielanie świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, w razie wypadku, urazu, porodu, nagłego zachorowania lub nagłego pogorszenia stanu zdrowia, powodujących zagrożenie życia, a także w razie wszelkich innych zachorowań, prowadzenie dokumentacji medycznej osoby, której świadczenie jest udzielane, monitorowanie stanu pacjenta podczas przewozu z miejsca zdarzenia do szpitala, wykonywanie iniekcji domięśniowych i dożylnych w celu podania potrzebnych leków, zakładanie drogi dożylnej, podłączanie płynów dożylnych oraz innych czynności medycznych których wymaga pacjent. Przy wykonywaniu zakontraktowanych usług dysponuje niezależnością i samodzielnością jako profesjonalny podmiot prowadzący działalność gospodarczą - ratownik medyczny. Samodzielność i niezależność polega na wyborze metod i zakresu udzielanego świadczenia zdrowotnego, na zasadach wynikających z przepisów o wykonywaniu zawodu ratownika medycznego systemu oraz na wykonywaniu medycznych czynności ratunkowych. Świadczenia są wykonywane zgodnie z grafikiem, ale Jego niezależność przejawia się proponowaniem dni lub nocy, w których jest gotowy świadczyć swoje usługi. Na rzecz swojego pracodawcy Wnioskodawca świadczy usługi w ramach działalności gospodarczej od kwietnia 2019 r. W ramach prowadzonej działalności świadczy i świadczył usługi dla innych podmiotów. Obecnie ze względu na pandemię i zalecenia ograniczenia przemieszczania się ratowników medycznych zawiesił świadczenie usług dla innych podmiotów do zakończenia pandemii. Czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej w latach 2020 i 2021 są takie same, ale różne od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. W ramach działalności Wnioskodawca wykonuje obowiązki ratownika medycznego na różnych zespołach, tj. zarówno na zespole S (zespół specjalistyczny), jak i na zespole P (zespół podstawowy), a w ramach stosunku pracy wykonuje obowiązki ratownika medycznego - kierowcy pojazdu sanitarnego zespołu S. W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej wykonując umowę kontraktową Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność w związku z nienależytym udzieleniem świadczenia zdrowotnego za szkody powstałe u osób trzecich i ponosi konsekwencje finansowe w razie konieczności wypłacenia odszkodowania osobie trzeciej w wyniku nienależytego udzielenia przez Niego świadczenia zdrowotnego, jak również odpowiedzialność finansową za powierzony Mu sprzęt medyczny oraz leki, i środki opatrunkowe, itp.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego w świetle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że jeżeli w istocie – jak wskazano we wniosku - usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności na rzecz obecnego pracodawcy mają odmienny charakter niż działania wykonywane w ramach stosunku pracy – to przychody z prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym, zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, że dokonana przez Organ ocena stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę dotyczy wyłącznie możliwości opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja nie rozstrzyga natomiast kwestii możliwości wykonywania przez Wnioskodawcę usług ratownika medycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo zaznaczyć należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.), w przedmiotowej sprawie tutejszy Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.