Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.135.2024.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-02
Teza: Zbycie nieruchomości otrzymanej w spadku.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2024 r. (wpływ 3 kwietnia 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Zaistniała sytuacja, która Pana dotyczy, jest spowodowana odziedziczeniem spadku wraz z zadłużeniem po zmarłym ojcu.

Ojciec przed śmiercią zaciągnął dwa kredyty gotówkowe w bankach (…) oraz (…). Całość kredytów przeznaczył na zakup mieszkania własnościowego spółdzielczego. Mieszkanie, które zakupił nie posiada księgi wieczystej i zostało zakupione 27 października 2023 r., a (\`(...)\`) 2023 r. zmarł.

22 stycznia 2024 r. wraz z mamą – (…) oraz bratem – (…), udali się Państwo do notariusza na sporządzenie aktu dziedziczenia z dobrodziejstwem inwentarza, co oznacza, że przyjęli Państwo spadek wraz z długami. Wysokość długu na dzień złożenia wniosku wynosi (\`(...)\`) zł.

Na poczet spłaty zadłużenia podjęli Państwo decyzję, że mieszkanie wystawią Państwo na sprzedaż. Kwota ze sprzedaży mieszkania będzie przeznaczona na pokrycie długów po zmarłym ojcu. Osoby zawarte do aktu dziedziczenia to:

\- (…), zam. (…), ul. (…), (…),

\- (…), zam. (…), ul. (…), (…),

\- (…), zam. (…), ul. (…), (…).

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1\. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Mieszka Pan, pracuje i tylko na terytorium Polski się Pan rozlicza.

2\. W jakiej wysokości nabył Pan udział w lokalu mieszkalnym w wyniku dziedziczenia po ojcu?

Odpowiedź: Nabył Pan mieszkanie w kwocie (\`(...)\`) zł – 1/3 z wartości sprzedaży na dzień 1 marca 2024 r. (\`(...)\`) zł.

3\. Czy wskutek śmierci Pana ojca, po którym w spadku nabył Pan mieszkanie własnościowe spółdzielcze, nastąpiło wygaśnięcie umów kredytów zawartych przez Pana ojca na zakup ww. mieszkania? Czy został zawarty z bankami udzielającymi kredytów aneks do umowy kredytu, na podstawie którego wstąpił Pan w prawa i obowiązki kredytobiorcy (ojca), w tym w uprawnienia dotyczące możliwości spłaty rat kredytów według harmonogramu spłat?

Odpowiedź: Nie nastąpiło wygaśnięcie umów w bankach, zostały tylko zawieszone, wstrzymane do momentu dostarczenia aktu dziedziczenia spadku. Dopiero banki miały przedstawić propozycję spłat rat oraz podać kwoty.

4\. Czy do mieszkania odziedziczonego w spadku po Pana ojcu miał miejsce dział spadku? Jeśli tak, to:

a) czy przedmiotem działu spadku było tylko ww. mieszkanie? Jeśli nie, to proszę wskazać co oprócz tego mieszkania było przedmiotem działu spadku;

b) czy zawartej umowie działu spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak, proszę wskazać jakie podmioty (osoby) będą uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat;

c) czy wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku przekroczy wartość majątku jaki przysługuje Panu pierwotnie w całej masie spadkowej (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodzą w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź: Do działu spadku wchodzi:

a) – mieszkanie spółdzielcze własnościowe z księgą wieczystą, Pana udział – 1/6,

\- mieszkanie spółdzielcze własnościowe bez księgi wieczystej, które zakupił przed śmiercią. Spadek dla Pana – 1/3 wartości,

\- garaż murowany, dzierżawa terenu od (…) – 1/3 wartości,

\- pojazd (…) 2012 rok, 1/3 wartości. Na dzień 10 marca 2024 r. brat zabrał pojazd do własnego użytku. Sporządzona została umowa darowizny Pana części – 1/3 oraz Pana mamy – 1/3.

b) w umowie działu spadku są tylko spłaty, które obciążają Państwa:

\- (…),

c) Pana majątek nie przekroczyłby wartości całej masy spadkowej po zmarłym ojcu. W skład Pana majątku przed śmiercią ojca wchodzi:

\- samochód osobowy, współwłaściciel żona,

\- samochód osobowy, współwłaściciel żona,

\- jest Pan właścicielem 100% motocykla.

5\. Czy oprócz mieszkania własnościowego spółdzielczego, są również inne składniki majątku (jakie?) znajdujące się w masie spadkowej po zmarłym ojcu, które Pan odziedziczył?

Odpowiedź: Inne składniki masy spadkowej:

\- mieszkanie spółdzielcze własnościowe z księgą wieczystą, 1/6 części dla Pana,

\- garaż murowany, dzierżawa terenu od (…), 1/3 części dla Pana,

\- samochód osobowy (…), 1/3 części dla Pana.

6\. Kiedy zamierza Pan dokonać sprzedaży lub kiedy (dd-mm-rrrr) sprzedał Pan odziedziczone po ojcu mieszkanie własnościowe spółdzielcze?

Odpowiedź: Mieszkanie zostało sprzedane 1 marca 2024 r.

7\. W przypadku, jeśli sprzedał Pan odziedziczone mieszkanie własnościowe spółdzielcze, proszę wskazać za jaką kwotę zostało sprzedane ww. mieszkanie?

Odpowiedź: Mieszkanie zostało sprzedane za kwotę (\`(...)\`) zł. Wszystkie kredyty spłacone. Zrobił Pan dwa przelewy:

\- 4 marca 2024 r. (…) – kwota (\`(...)\`) zł,

\- 3 marca 2024 r. (…) – (\`(...)\`) zł.

Pozostało dla Pana (\`(...)\`) zł. Otrzymany dla Pana spadek, uważa Pan tylko za koszty w zaistniałej sytuacji.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 2 kwietnia 2024 r.)

Jakie skutki podatkowe spoczywają po Pana stronie od sprzedaży nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 2 kwietnia 2024 r.)
----------------------------------------------------------------------------------

Pana stanowisko w sprawie zadanego pytania brzmi, że oczywiście jest Pan świadomy uiszczenia opłaty podatkowej od kwoty różnicy, czyli:

\- kredyt (\`(...)\`) zł;

\- sprzedaż (\`(...)\`) zł;

\- zysku (\`(...)\`) zł/3 osoby;

\- (\`(...)\`) zł/3 = (\`(...)\`) zł;

\- (\`(...)\`) zł podlega opodatkowaniu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Zatem nabycie spadku przez spadkobiercę następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Moment, z jakim następuje nabycie spadku w sposób jednoznaczny i nie budzący żadnych wątpliwości interpretacyjnych, określony został w art. 925 Kodeksu cywilnego. Stosownie do tego przepisu, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Dodatkowo należy wskazać, że prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Mając na uwadze powyższe stał się Pan właścicielem nieruchomości z dniem otwarcia spadku, tj. w dacie śmierci spadkodawcy – Pana ojca.

Na mocy art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do ww. nieruchomości, należy liczyć od końca 2023 r., tj. od końca roku, w którym doszło do nabycia nieruchomości przez Pana ojca.

Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że (\`(...)\`) 2023 r. zmarł Pana ojciec. Pana ojciec przed śmiercią zaciągnął dwa kredyty gotówkowe w bankach (…) oraz (…). Całość kredytów przeznaczył na zakup mieszkania własnościowego spółdzielczego. Mieszkanie, zostało zakupione przez Pana ojca 27 października 2023 r. 22 stycznia 2024 r. wraz z mamą oraz bratem, udali się Państwo do notariusza na sporządzenie aktu dziedziczenia z dobrodziejstwem inwentarza, co oznacza, że przyjęli Państwo spadek wraz z długami w wysokości (\`(...)\`) zł. Po śmierci Pana ojca, w wyniku działu spadku odziedziczył Pan mieszkanie własnościowe spółdzielcze wraz z zadłużeniem w udziale 1/3. Mieszkanie zostało sprzedane 1 marca 2024 r. za kwotę (\`(...)\`) zł. Kwotę ze sprzedaży mieszkania przeznaczył Pan (wraz z mamą i bratem) na pokrycie długów po zmarłym ojcu.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6d cytowanej ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Odnosząc się do Pana wątpliwości związanych ze zbyciem przez Pana otrzymanego w drodze spadku po zmarłym ojcu mieszkania własnościowego spółdzielczego należy wyjaśnić, że kwota ceny sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku może być pomniejszona o:

\- koszty odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy oraz

\- koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy.

Jak już wyżej wskazano, do kosztów odpłatnego zbycia zalicza się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, a zatem tylko takie wydatki, które są bezpośrednio związane z czynnością sprzedaży. Wydatkiem takim nie będzie wydatek na dokonanie spłaty kredytu. Spłata kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę nie umożliwia dokonania sprzedaży, gdyż i bez niej sprzedaż nieruchomości jest możliwa. Innymi słowy, spadkobierca nie spłaci kredytu wierzycielowi po to, aby móc dokonać sprzedaży nieruchomości, lecz dlatego, że ciąży na nim obowiązek spłacania zaciągniętego przez spadkodawcę kredytu. Spadkobierca spłaci kredyt po to, aby zwolnić się z długu jaki na nim ciąży względem wierzyciela. Stąd spłata kredytu nie może być uznana za koszt odpłatnego zbycia, skoro nie będzie poniesiona celem dokonania zbycia nieruchomości. Bez dokonania sprzedaży nieruchomości także miałby Pan obowiązek spłaty kredytu.

Natomiast przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny wskazuje co może być kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Podkreślić należy, że długi obciążające masę spadkową nie stanowią żadnej z kategorii wskazanych w art. 22 ust. 6d powołanej ustawy, a zatem nie mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.

Długi spadkowe (np. kredyt hipoteczny) pozostają bez wpływu na ustalenie podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku. Spłata wierzycieli nie jest nakładem zwiększającym wartość nieruchomości. Obowiązek spłaty wierzycieli jest, na skutek przyjęcia spadku, zobowiązaniem spadkobiercy, które musi uregulować, co wynika z ustawy Kodeks cywilny.

Niewątpliwie kredyt hipoteczny zaciągnięty przez spadkodawcę (Pana ojca), na skutek przyjęcia spadku po zmarłym ojcu jest Pana osobistym zobowiązaniem z racji bycia spadkobiercą. Jednak ponieważ przywołany przepis nie daje możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innego rodzaju wydatków niż w nim wymienione, to brak jest podstaw prawnych, aby wskazany przez Pana wydatek (spłata kredytu hipotecznego) zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.

W związku z powyższym spłata przez Pana kredytu zaciągniętego przez zmarłego ojca nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia (o którym mowa w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak również nie mieści się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (o którym mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Zatem podstawę opodatkowania stanowić będzie kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, a nie kwota pomniejszona o spłacony kredyt. Innymi słowy, spłata na rzecz wierzycieli kredytu hipotecznego, nie wpłynie na wysokość podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Dokonując więc oceny skutków prawnych w odniesieniu do przedstawionego opisu stanu faktycznego należy wskazać, że odpłatne zbycie mieszkania spółdzielczego własnościowego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Pana w wyniku działu spadku, stanowi źródło przychodu, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbycie tego udziału nastąpiło **przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę, tj. Pana ojca.** Oznacza to, że przychód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podstawą opodatkowania w niniejszej sprawie będzie przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania spółdzielczego własnościowego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Pana w wyniku działu spadku. Kwota ta może być pomniejszona o koszty, o których mowa w przepisie art. 19 ust. 1 ustawy (koszty odpłatnego zbycia) oraz w art. 22 ust. 6d ww. ustawy (koszty uzyskania przychodów). Natomiast do żadnej z tych kategorii kosztów nie należy spłata zaciągniętego przez spadkodawcę kredytu hipotecznego (tzw. długów spadkowych).

**Podsumowując, przychód z dokonanej 1 marca 2024 r. sprzedaży mieszkania spółdzielczego własnościowego, otrzymanego w drodze spadku po Pana zmarłym ojcu, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Pana w wyniku działu spadku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych** **w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do wskazanych przez Pana kwot i wyliczeń, informuję, że ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana mamy i Pana brata (jako współwłaścicieli odziedziczonego mieszkania).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).