Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.674.2021.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-10
Teza: Ulga rehabilitacyjna, wydatki na przystosowania łazienki z wanną na łazienkę z kabiną prysznicową.
Słowa kluczowe: adaptacja; cel-cele rehabilitacyjne; emerytura; lokal-lokal mieszkalny; modernizacja; niepełnosprawność-niepełnosprawność narządów ruchu; odliczenia-odliczenie od dochodu; ogrzewanie; przebudowa; remonty; ulga-ulga rehabilitacyjna; wydatek; wyposażenie; zeznania-zeznania roczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 28 września 2021 r., uzupełniony 28 grudnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehablitacyjnej. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą niepełnosprawną z orzeczoną niepełnosprawnością ruchową – umiarkowaną o symbolu 05-R – niezdolna do pracy. Wymagana jest wobec Pani konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby.

Posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności Miejskiego Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w K., z dnia 25 sierpnia 2021 r. do dnia 31 sierpnia 2022 r.

W dniu 9 października 2021 r. kończy Pani 67 lat, obecnie nie pracuje, od 2016 r. jest Pani na emeryturze. Od 2002 r. leczy się Pani na nadciśnienie, na dolegliwości bólowe stawów, kręgosłupa, nóg, kolan.

W 2018 r. przeprowadzono dwie operacje ramienia lewego z uwagi na złamanie nasady bliższej kości ramiennej lewej. Osteoporoza kręgosłupa. Według wyniku badania RTG z dnia 29 listopada 2018 r. – w szyjce ramiennej są torbiele, szyjka przesunięta do góry i na zewnątrz.

Wynik badania RTG z dnia 3 lipca 2018 r. odcinka C5/C6 i C6/C7 stwierdza skrzywienie lewostronne, kifozę, dyskopatię, osteofitozę na krawędziach trzonów kręgowych jak i w stawach Luschki. Powyższe zwyrodnienia powodują drętwienie lewej ręki – dłoni i ból karku.

Nieprawidłowo przeprowadzone operacje lewej kości ramiennej spowodowały blokadę lewej ręki – ruchów do góry, brak pełnej siły, ograniczenie sprawności ręki i dłoni. Skrzywienie odcinka C5/C6 i C6/C7 powoduje zawroty głowy. Borelioza zaostrzyła bóle stawów.

Leczy się Pani w Specjalistycznym Szpitalu \`(...)\` „\`(...)\`” w X. od dnia 27 grudnia 2018 r.

Wynik RTG kręgosłupa L-S, AP i boczne z dnia 9 grudnia 2020 r.: potwierdza pogłębioną fizjologiczną lordozę lędźwiową; prawoboczne skrzywienie kręgosłupa lędźwiowego; zwężenie przestrzeni międzykręgowych L1/L2 i L5/S1; zmiany zwyrodnieniowo-wytwórcze na krawędziach trzonów lędźwiowych; zmiany zwyrodnieniowe w stawach międzykręgowych; miażdżycę aorty brzusznej.

Wynik RTG stawów kolanowych AP i boczne: zmiany zwyrodnieniowe w obu kolanach z przewężeniem szpar stawowych, drobne zaostrzenia guzków.

W łazience ma Pani wannę, ale nie może korzystać z uwagi na trudności w codziennym życiu. Mieszka Pani sama i ze względu na bezpieczeństwo wchodzenie do wanny jest niemożliwe.

Rozmawiała Pani z firmami budowalnymi w zakresie kosztów przystosowania łazienki z wanną na łazienkę z kabiną prysznicową. Według ich opinii przy demontażu wanny konieczne będą następujące prace:

‒ wyburzenie i montaż płytek ściennych i podłogowych,

‒ demontaż wanny o wymiarach 1,65 m x 0,65 m i kaloryfera, który jest zainstalowany nad wanną,

‒ montaż kabiny prysznicowej, wraz z nową armaturą,

‒ doprowadzenie i odprowadzenie wody do kabiny prysznicowej,

‒ przeniesienie i montaż kaloryfera w innym miejscu,

‒ przesunięcie sedesu w inne miejsce wraz z jego wymianą ze względu na wymiary kabiny prysznicowej 0,8 m x 0,8 m, gdyż obecny sedes jest za długi i duży,

‒ z uwagi na obecny istniejący pion rur w bloku na I piętrze, koniecznym będzie dokonanie zmiany doprowadzenia wody do pralki i jej odprowadzenia z pralki oraz odprowadzenie wody z suszarki,

‒ aby ułatwić Pani dojście do kabiny prysznicowej, przejście pomiędzy sedesem, umywalką, a suszarką i pralką, konieczna będzie ich wymiana na mniejsze wymiary,

‒ doprowadzenie energii elektrycznej do kabiny prysznicowej, pralki i suszarki,

‒ wymiana drzwi wejściowych do łazienki,

‒ pomalowanie sufitu i ścian nie zabudowanych płytkami,

‒ montaż oświetlenia w innym miejscu w łazience,

‒ wymiana przewodów elektrycznych, rur i połączeń wodno-kanalizacyjnych, i innych wynikłych w czasie remontu, np. kontaktów, gniazdek.

Ruszenie obecnie istniejącej armatury, rur i przewodów elektrycznych z lat 1988/89, spowoduje konieczność zakupu nowych części, elementów, materiałów budowlanych.

Wstępnie osobiście już prowadziła Pani rozeznanie cen w sklepach, hurtowniach materiałów niezbędnych do przystosowania łazienki z wanną do łazienki z kabiną prysznicową do Pani możliwości zdrowotnych – ruchowych.

Koszty materiałów budowlanych, urządzeń, części, sprzętu, wyposażenia, itp. mogą kształtować się na poziomie 20.000 zł i koszty robocizny też na poziomie 20.000 zł.

Zapłata za faktury VAT zakupu i robocizny dokonana zostanie z oszczędności bieżących oraz z lat ubiegłych.

Jest Pani osobą, która ukończyła 67 lat, jest Pani nauczona oszczędności, a wszelkie zakupy będą potwierdzone fakturami VAT.

### Pytania

1\. Czy w rozliczeniu podatkowym za 2022 r. będzie Pani mogła odliczyć od dochodu faktycznie poniesione koszty przystosowania łazienki z wanną na łazienkę z kabiną prysznicową?

2\. Czy koszty zakupu materiałów budowlanych, płytek podłogowych, ściennych, kabiny, armatury, baterii, kaloryfera, koszty demontażu obecnego stanu, przeniesienia kaloryfera, wymiany instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, montażu umywalki, sedesu wraz z zakupem będą kwalifikowalne do odliczenia od dochodu za 2022 r.?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem w rozliczeniu podatkowym za 2022 r. będzie Pani mogła odliczyć od dochodu faktycznie poniesione koszty przystosowania łazienki z wanną na łazienkę z kabiną prysznicową, gdyż Pani emerytura daje następujące przychody:

W roku 2020 według PIT-40A – Pani przychód roczny wynosił 62.102,82 zł minus zaliczka na podatek dochodowy – 5.215 zł. Za 2021 r. Pani przychód będzie kształtował się na poziomie 63.852 zł + 1250 zł – ‘13’ emerytura, co wynosi łącznie 64.000 zł.

Pani zdaniem w 2022 r., Pani emerytura również będzie na tym poziomie, co da roczny przychód w wysokości ok. 64.000 zł, a zatem pozwoli na odliczenie kwoty wydatków od dochodu.

Korzystanie obecnie z wanny, której wysokość wynosi 56 cm, głębokość 44 cm, jest niebezpieczne przy Pani osteoporozie kręgosłupa, niepełnosprawnej lewej ręce, dłoni, zawrotach głowy. Sądzi Pani, że zamontowanie kabiny prysznicowej za wannę zapewni Pani w pełni warunki do codziennej higieny, warunki ułatwiające życie. Obecnie korzysta Pani z miski-miednicy, gdyż poślizgnięcie się w wannie grozi urazem kości.

Zamiana wanny na kabinę prysznicową będzie dla Pani wielkim ułatwieniem. Przeniesienie kaloryfera, który jest nad wanną, da możliwość korzystania w okresie zimy.

Każdy koszt będzie udokumentowany fakturą i sama Pani będzie finansować z emerytury i oszczędności. Nie będzie Pani korzystała z innych źródeł finansowania. Na roboty budowlane związane z demontażem, utylizacją pozyskanych odpadów i montażem zostanie zawarta umowa z wykonawcą.

Montaż kabiny prysznicowej będzie wiązał się z przeniesieniem sedesu, montażem w innym miejscu. Również zostanie przeniesiony dopływ wody do pralki i odpływ wody z pralki. Przy demontażu płytek ściennych zostanie wymieniona instalacja elektryczna w całej łazience. Zakupiona zostanie suszarka elektryczna, która ułatwi Pani codzienne czynności. Przystosowanie łazienki do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności ułatwi Pani życie.

Leczenie boreliozy, osteoporozy jest trudne i powoduje jedynie zmniejszenie bólu stawów kręgosłupa. Wynik badania ze \`(...)\` Centrum Onkologii – gastroskopia – z dnia 12 lutego 2020 r. potwierdza przepuklinę wślizgową, przepuklinę rozworu przełykowego przepony, co powoduje ból podbrzusza, ale nie jest operacyjna, więc z tym musi Pani żyć. Dlatego dla ułatwienia Pani funkcjonowania konieczne jest przystosowanie łazienki do Pani potrzeb niepełnosprawności ruchowej.

Sama Pani będzie finansowała wszystkie zakupy materiałów, urządzeń wraz z montażem w łazience.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zostały wymienione w art. 26 ust. 7a ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

W myśl art. 26 ust. 7b wskazanej ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 powołanej ustawy, wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Według art. 26 ust. 7d cytowanej ustawy, warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Jak wynika z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Natomiast, na gruncie postanowień art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Podkreślenia wymaga, że zgodnie z powołanymi powyżej przepisami wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej mogą podlegać odliczeniu od dochodu jedynie w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Należy wskazać, że rozpatrując czy wydatki poniesione na remont łazienki mieszczą się w pojęciu wydatków na adaptację i wyposażenie budynku/mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć adaptacja i wyposażenie.

Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś”.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej.

Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wydatki na remont łazienki stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności ruchowej o umiarkowanym stopniu, gdy nie może Pani korzystać z wanny w łazience z uwagi na trudności w codziennym życiu, faktycznie przez Panią poniesione w 2022 r. koszty przystosowania łazienki z wanną na łazienkę z kabiną prysznicową, w tym koszty zakupu materiałów budowlanych, płytek podłogowych, ściennych, kabiny prysznicowej wraz z nową armaturą, baterii, zakupu i montażu mniejszej umywalki i sedesu, koszty demontażu, przeniesienia kaloryfera, koszty wymiany instalacji elektrycznej i wodno-kanalizacyjnej będą stanowić wydatki na adaptację mieszkania oraz jego wyposażenie, odpowiadające Pani potrzebom wynikającym z niepełnosprawności.

Zatem powyższe wydatki będzie mogła Pani odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2022 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z powyżej zacytowanych przepisów tej ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).