Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.726.2024.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-20
Teza: Preferencyjne opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: ewidencja; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 listopada 2024 r. (data wpływu 12 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania (pisaniem informatycznego kodu źródłowego w powszechnych językach programowania) do gier na urządzenia mobilne. Produkowane oprogramowanie ma na celu usprawnienie i zwiększenie wydajności komunikacji między modułami w grze - niezależnie od producenta urządzeń mobilnych użytkowników końcowych.

Oprócz ww. działalności - zajmuje się Pan także prowadzeniem spotkań (konsultacji) z zainteresowanymi kontrahentami. Celem tych spotkań jest lepsze zrozumienie potrzeb i problemów kontrahenta oraz zaproponowanie konkretnej koncepcji oprogramowania w oparciu o wiedzę i doświadczenie podatnika oraz jego badania. Finałem takich spotkań jest opracowanie wstępnego projektu rozwiązania programistycznego, który - jeżeli zostanie zaakceptowane przez kontrahenta łącznie ze sposobem wyceny prac informatycznych - jest realizowane na zasadach uregulowanych w odrębnej pisemnej umowie cywilnoprawnej - właśnie poprzez ww. stworzenie oprogramowania.

W ramach przysługującego Panu wynagrodzenia za ww. prace i spotkania (konsultacje) na gruncie pisemnej umowy cywilnoprawnej dochodzi do przekazania praw autorskich w zakresie stworzonego oprogramowania, które powstaje w efekcie Pana działań. Rozliczenie wynagrodzenia bazuje na iloczynie ilości przepracowanych godzin pracy przy danym projekcie oraz wycenie netto za godzinę prac przy konkretnym projekcie. Wynagrodzenie rozliczane jest na koniec każdego miesiąca.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
------------------------------------

1\. Czy wykonuje Pan opisane we wniosku czynności w ramach działalności gospodarczej?

Tak

2\. Jaki jest zakres Pana działalności gospodarczej, proszę dokładnie opisać?

Jest Pan programistą, tj. osobą, która tworzy oprogramowanie, pisząc kod w różnych językach programowania. Pana zadania najczęściej obejmują:

a) tworzenie aplikacji: Programiści piszą oprogramowanie, które może działać na różnych platformach, takich jak komputery, urządzenia mobilne czy serwery.

b) analiza wymagań: Zbierają i analizują wymagania od klientów lub użytkowników, aby stworzyć oprogramowanie spełniające ich potrzeby.

c) testowanie i debugowanie: Programiści testują swoje aplikacje, aby wykryć błędy i problemy, a następnie je naprawiają.

d) utrzymanie oprogramowania: Pracują nad aktualizacjami i poprawkami, aby zapewnić, że oprogramowanie działa prawidłowo i jest zgodne z nowymi standardami.

e) współpraca w zespole: Programiści często pracują w zespołach, współpracując z innymi deweloperami, projektantami i menedżerami projektów.

f) dokumentacja: Tworzą dokumentację techniczną, która opisuje działanie oprogramowania, co ułatwia jego późniejsze utrzymanie i rozwój.

Specjalizuje się Pan w obszarze (\`(...)\`) (\`(...)\`) Obszar "(\`(...)\`)" (\`(...)\`) odnosi się do modelu biznesowego, w którym producenci lub marki sprzedają swoje produkty bezpośrednio konsumentom, omijając pośredników takich jak hurtownie, detaliści czy platformy handlowe. To podejście zyskuje na popularności w dobie rosnącej digitalizacji i rozwoju (\`(...)\`).

Kluczowe cechy i zalety modelu (\`(...)\`) to:

a) bezpośredni kontakt z konsumentem: Marki mają bezpośredni dostęp do informacji o preferencjach i zachowaniach klientów, co pozwala na lepsze dostosowanie produktów i strategii marketingowych.

b) kontrola nad marką: Dzięki sprzedaży bezpośredniej, firmy mogą lepiej zarządzać swoim wizerunkiem oraz doświadczeniem klienta, od momentu zakupu aż po obsługę posprzedażową.

c) wyższe marże: Omijając pośredników, marki mogą uzyskać wyższe marże, co pozwala na większe inwestycje w rozwój, marketing czy innowacje.

d) personalizacja: Marki (\`(...)\`) często korzystają z danych konsumenckich do personalizacji oferty, co może prowadzić do wyższej satysfakcji klientów i lojalności.

e) szybsza reakcja na zmiany rynkowe: Bezpośredni kontakt z klientami umożliwia szybsze dostosowywanie oferty do zmieniających się trendów i potrzeb rynku.

f) zwiększona lojalność klientów: Budowanie relacji z klientami poprzez personalizację doświadczeń oraz bezpośrednią komunikację może prowadzić do wyższej lojalności i powrotu klientów.

Recentne przykłady marek (\`(...)\`) to takie firmy jak (…) (okulary), (…) (materace) oraz (…) (kosmetyki). Wszyscy oni rozpoczęli swoją działalność jako marki sprzedające bezpośrednio do konsumentów i zdobyli popularność dzięki innowacyjnym produktom oraz silnej obecności w mediach społecznościowych.

3\. Jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy Pana wniosek?

Od założenia działalności gospodarczej do dnia dzisiejszego, tj. od 1 stycznia 2024 r.

4\. Od kiedy chciałby Pan skorzystać z możliwości opodatkowania preferencyjną stawka podatku?

Od założenia działalności gospodarczej do dnia dzisiejszego, tj. od 1 stycznia 2024 r.

5\. Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej– należy rozumieć pod pojęciem „Oprogramowanie”?

Oprogramowaniem w rozumieniu stanu faktycznego jest zestaw instrukcji i programów (kod źródłowy do programu komputerowego), które mówią komputerom, jak wykonywać różne zadania.

Można je podzielić na kilka głównych kategorii:

a) oprogramowanie systemowe: To programy, które zarządzają zasobami sprzętowymi komputera i umożliwiają działanie aplikacji. Do tej kategorii należy system operacyjny, taki jak (…), (…), (…) czy (…).

b) oprogramowanie aplikacyjne: To programy, które służą do wykonywania konkretnych zadań użytkowników, takich jak edytory tekstu (np. (…)), arkusze kalkulacyjne (np. (…)), przeglądarki internetowe (np. (…)) czy programy do obróbki grafiki (np. (…)).

c) oprogramowanie narzędziowe (\`(...)\`): To programy, które pomagają w zarządzaniu, konserwacji i optymalizacji systemu komputerowego, takie jak programy do wykrywania i usuwania wirusów, programy do archiwizacji czy narzędzia do monitorowania wydajności.

Oprogramowanie można również klasyfikować na licencjonowane (komercyjne) i wolne (open source), w zależności od warunków użytkowania i możliwości modyfikacji. Współczesne oprogramowanie odgrywa kluczową rolę w codziennym życiu ludzi oraz w funkcjonowaniu biznesu i wielu innych dziedzinach.

6\. Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan wytwarza?

Jest Pan programistą, tj. osobą, która tworzy oprogramowanie, pisząc kod w różnych językach programowania. Pana zadania najczęściej obejmują:

a) tworzenie aplikacji: Programiści piszą oprogramowanie, które może działać na różnych platformach, takich jak komputery, urządzenia mobilne czy serwery.

b) analiza wymagań: Zbierają i analizują wymagania od klientów lub użytkowników, aby stworzyć oprogramowanie spełniające ich potrzeby.

c) testowanie i debugowanie: Programiści testują swoje aplikacje, aby wykryć błędy i problemy, a następnie je naprawiają.

d) utrzymanie oprogramowania: Pracują nad aktualizacjami i poprawkami, aby zapewnić, że oprogramowanie działa prawidłowo i jest zgodne z nowymi standardami.

e) współpraca w zespole: Programiści często pracują w zespołach, współpracując z innymi deweloperami, projektantami i menedżerami projektów.

f) dokumentacja: Tworzą dokumentację techniczną, która opisuje działanie oprogramowania, co ułatwia jego późniejsze utrzymanie i rozwój.

Specjalizuje się Pan w obszarze (\`(...)\`) (\`(...)\`) Obszar "(\`(...)\`)" (\`(...)\`) odnosi się do modelu biznesowego, w którym producenci lub marki sprzedają swoje produkty bezpośrednio konsumentom, omijając pośredników takich jak hurtownie, detaliści czy platformy handlowe. To podejście zyskuje na popularności w dobie rosnącej digitalizacji i rozwoju (\`(...)\`).

Zajmuje się Pan tworzeniem serwisu w języku (\`(...)\`) oraz z użyciem języków (\`(...)\`), (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) który jest zintegrowany z modułami gry i z innymi mikro-serwisami, i jest odpowiedzialny za tzw. Domenę ofertową w grze, tj. handlowanie (aktualizacja, wyświetlanie, przechowywanie stanu) różnego rodzaju ofert i też handlowanie zakupów w grze - przyznawanie nagród. Proces tworzenia jest następujący:

wszystko się zaczyna od definiowania wymagań klienta: na spotkaniach ze stakeholder'ami (przedstawicielami biznesowymi) definiowane jest jak ma wyglądać proces biznesowy, jak wygląda (\`(...)\`) konkretnego ficzera, dalej mamy do czynienia modelowaniem systemu pod kątem architektury.

Tego rodzaju uzgodnienia przeprowadza się w ramach zwykłego spotkania oraz warsztatu metodą "(\`(...)\`)" w którym zazwyczaj Pan uczestniczy jako prowadzący.

Dalej - biorąc pod uwagę wymagania biznesowe (np. inteligentny proces dopasowania ceny nagród do aktywności gracza), oraz różne czynniki, takie jak ograniczenia projektowe czy żądana wydajność systemu, proponuję odpowiednie rozwiązanie architektom firmy i zespołowi. W wyniku czego powstaje dokumentacja (architecture decision records) gdzie definiuje Pan jakie moduły/systemy/technologie będą używane w procesie oraz również są tworzone diagramy sekwencji.

Następnie przechodzimy do implementacji. W Pana obowiązkach jest tworzenie odpowiedniego kodu, żeby ten serwis powstał z logiką domenową, oraz był zintegrowany w infrastrukturze firmy.

Firma używa usługi (…) od (…). W zakresie Pana obowiązków leży także tworzenie kodu w języku (…) (dedykowany do tworzenia infrastruktury na platformie (…)).

Po ukończeniu prac deweloperskich i integracji nowego kodu z istniejącymi systemami, w grze pojawia się nowa funkcjonalność zgodnie z wymaganiami biznesowymi, tj. w grze pojawia się okno, gdzie oferowane nagrody, można to kupić i dostać wspomniane nagrody. Zajmuje się Pan także tworzeniem serwisu, przeznaczonego do integracji usług pomiędzy firmą, z którą Pan współpracuje (Pana Klientem), a firmą trzecią, dla rozwoju sklepu internetowego dla gry, gdzie można kupić dodatkowe nagrody/benefity.

Podczas pracy gracze mogą zgłosić nieprawidłowości w funkcjonowaniu oprogramowania (…) poprzez formularz lub media socjalne, co motywuje do ulepszania kodu źródłowego (oprogramowania) na początku prac lub nawet w ich trakcie. Podczas tworzenia oprogramowania używamy również narzędzi do monitoringu wydajności systemu, np. (…), który pozwala wykryć błędy lub anomalie w zachowaniu systemu w całości (np. brak aktywności graczy lub nieukończone zakupy) i poinformować deweloperów lub osobę na dyżurze, przez odpowiedni kanał komunikacji.

7\. Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija i ulepsza oraz w jaki sposób?

Jest Pan programistą, tj. osobą, która tworzy oprogramowanie, pisząc kod w różnych językach programowania. Pana zadania najczęściej obejmują:

a) tworzenie aplikacji: Programiści piszą oprogramowanie, które może działać na różnych platformach, takich jak komputery, urządzenia mobilne czy serwery.

b) analiza wymagań: Zbierają i analizują wymagania od klientów lub użytkowników, aby stworzyć oprogramowanie spełniające ich potrzeby.

c) testowanie i debugowanie: Programiści testują swoje aplikacje, aby wykryć błędy i problemy, a następnie je naprawiają.

d) utrzymanie oprogramowania: Pracują nad aktualizacjami i poprawkami, aby zapewnić, że oprogramowanie działa prawidłowo i jest zgodne z nowymi standardami.

e) współpraca w zespole: Programiści często pracują w zespołach, współpracując z innymi deweloperami, projektantami i menedżerami projektów.

f) dokumentacja: Tworzą dokumentację techniczną, która opisuje działanie oprogramowania, co ułatwia jego późniejsze utrzymanie i rozwój.

Specjalizuje się Pan w obszarze (\`(...)\`) (\`(...)\`) Obszar "(\`(...)\`)" (\`(...)\`) odnosi się do modelu biznesowego, w którym producenci lub marki sprzedają swoje produkty bezpośrednio konsumentom, omijając pośredników takich jak hurtownie, detaliści czy platformy handlowe. To podejście zyskuje na popularności w dobie rosnącej digitalizacji i rozwoju (\`(...)\`).

Zajmuje się Pan tworzeniem serwisu w języku (\`(...)\`) oraz z użyciem języków (\`(...)\`), (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) który jest zintegrowany z modułami gry i z innymi mikro-serwisami, i jest odpowiedzialny za tzw. Domenę ofertową w grze, tj. handlowanie (aktualizacja, wyświetlanie, przechowywanie stanu) różnego rodzaju ofert i też handlowanie zakupów w grze - przyznawanie nagród. Proces tworzenia jest następujący:

*   wszystko się zaczyna od definiowania wymagań klienta: na spotkaniach ze stakeholder'ami (przedstawicielami biznesowymi) definiowane jest jak ma wyglądać proces biznesowy, jak wygląda (\`(...)\`) konkretnego ficzera, dalej mamy do czynienia z modelowaniem systemu pod kątem architektury.

Tego rodzaju uzgodnienia przeprowadza się w ramach zwykłego spotkania oraz warsztatu metodą "(\`(...)\`)" w którym zazwyczaj uczestniczę jako prowadzący.

Dalej - biorąc pod uwagę wymagania biznesowe (np. inteligentny proces dopasowania ceny nagród do aktywności gracza), oraz różne czynniki, takie jak ograniczenia projektowe czy żądana wydajność systemu, proponuję odpowiednie rozwiązanie architektom firmy i zespołowi. W wyniku czego powstaje dokumentacja (architecture decision records) gdzie definiuję jakie moduły/systemy/technologie będą używane w procesie oraz również są tworzone diagramy sekwencji.

Następnie przechodzimy do implementacji. W Pana obowiązkach jest tworzenie odpowiedniego kodu, żeby ten serwis powstał z logiką domenową, oraz był zintegrowany w infrastrukturze firmy.

Firma używa usługi (…) od (…). W zakresie Pana obowiązków leży także tworzenie kodu w języku (…) (dedykowany do tworzenia infrastruktury na platformie (…)).

Po ukończeniu prac deweloperskich i integracji nowego kodu z istniejącymi systemami, w grze pojawia się nowa funkcjonalność zgodnie z wymaganiami biznesowymi, tj. w grze pojawia się okno, gdzie oferowane nagrody, można to kupić i dostać wspomniane nagrody. Zajmuje się Pan także tworzeniem serwisu, przeznaczonego do integracji usług pomiędzy firmą, z którą Pan współpracuje (Pana Klientem), a firmą trzecią, dla rozwoju sklepu internetowego dla gry, gdzie można kupić dodatkowe nagrody/benefity.

Podczas pracy gracze mogą zgłosić nieprawidłowości w funkcjonowaniu oprogramowania (…) poprzez formularz lub media socjalne, co motywuje do ulepszania kodu źródłowego (oprogramowania) na początku prac lub nawet w ich trakcie. Podczas tworzenia oprogramowania używamy również narzędzi do monitoringu wydajności systemu, np. (…), który pozwala wykryć błędy lub anomalie w zachowaniu systemu w całości (np. brak aktywności graczy lub nieukończone zakupy) i poinformować deweloperów lub osobę na dyżurze, przez odpowiedni kanał komunikacji.

8\. Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?

Uczestniczy Pan we własnych pracach.

9\. Od kiedy prowadzi Pan działalność zmierzającą do wytworzenia/modyfikacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, którego dotyczy wniosek? Proszę również wskazać od kiedy uzyskuje Pan z tego tytułu dochody?

Wskazaną działalność gospodarczą wykonuje Pan od samego jej założenia działalności gospodarczej do dnia dzisiejszego, tj. od 2024-01-01. Od samego jej założenia uzyskuje Pan z niej dochody.

10\. Jaką konkretnie formą opodatkowania opodatkowane były przychody/dochody z działalności gospodarczej w okresie którego dotyczy przedmiotowy wniosek (wg skali podatkowej, podatek liniowy, zryczałtowany podatek, karta podatkowa)?

Podatek liniowy.

11\. Szersze wyjaśnienie kwestii efektów Pana prac opisanych we wniosku, tj.:

*   jaki charakter mają/będą miały efekty Pana pracy (tj. czy dotyczą stworzenia nowego produktu, procesu),
*   jaki dokładnie produkt/proces powstał/powstanie w ramach Pana prac;

Jest Pan programistą, tj. osobą, która tworzy oprogramowanie, pisząc kod w różnych językach programowania. Pana zadania najczęściej obejmują:

a) tworzenie aplikacji: Programiści piszą oprogramowanie, które może działać na różnych platformach, takich jak komputery, urządzenia mobilne czy serwery.

b) analiza wymagań: Zbierają i analizują wymagania od klientów lub użytkowników, aby stworzyć oprogramowanie spełniające ich potrzeby.

c) testowanie i debugowanie: Programiści testują swoje aplikacje, aby wykryć błędy i problemy, a następnie je naprawiają.

d) utrzymanie oprogramowania: Pracują nad aktualizacjami i poprawkami, aby zapewnić, że oprogramowanie działa prawidłowo i jest zgodne z nowymi standardami.

e) współpraca w zespole: Programiści często pracują w zespołach, współpracując z innymi deweloperami, projektantami i menedżerami projektów.

f) dokumentacja: Tworzą dokumentację techniczną, która opisuje działanie oprogramowania, co ułatwia jego późniejsze utrzymanie i rozwój.

Specjalizuje się Pan w obszarze (\`(...)\`) (\`(...)\`) Obszar "(\`(...)\`)" (\`(...)\`) odnosi się do modelu biznesowego, w którym producenci lub marki sprzedają swoje produkty bezpośrednio konsumentom, omijając pośredników takich jak hurtownie, detaliści czy platformy handlowe. To podejście zyskuje na popularności w dobie rosnącej digitalizacji i rozwoju (\`(...)\`).

Zajmuje się Pan tworzeniem serwisu w języku (\`(...)\`) oraz z użyciem języków (\`(...)\`), (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) który jest zintegrowany z modułami gry i z innymi mikro-serwisami, i jest odpowiedzialny za tzw. Domenę ofertową w grze, tj. handlowanie (aktualizacja, wyświetlanie, przechowywanie stanu) różnego rodzaju ofert i też handlowanie zakupów w grze - przyznawanie nagród. Proces tworzenia jest następujący:

wszystko się zaczyna od definiowania wymagań klienta: na spotkaniach ze stakeholder'ami (przedstawicielami biznesowymi) definiowane jest jak ma wyglądać proces biznesowy, jak wygląda (\`(...)\`) konkretnego ficzera, dalej mamy do czynienia modelowaniem systemu pod kątem architektury.

Tego rodzaju uzgodnienia przeprowadza się w ramach zwykłego spotkania oraz warsztatu metodą "(\`(...)\`)" w którym zazwyczaj uczestniczę jako prowadzący.

Dalej - biorąc pod uwagę wymagania biznesowe (np. inteligentny proces dopasowania ceny nagród do aktywności gracza), oraz różne czynniki, takie jak ograniczenia projektowe czy żądana wydajność systemu, proponuję odpowiednie rozwiązanie architektom firmy i zespołowi. W wyniku czego powstaje dokumentacja (architecture decision records) gdzie definiuje Pan jakie moduły/systemy/technologie będą używane w procesie oraz również są tworzone diagramy sekwencji.

Następnie przechodzimy do implementacji. W Pana obowiązkach jest tworzenie odpowiedniego kodu, żeby ten serwis powstał z logiką domenową, oraz był zintegrowany w infrastrukturze firmy.

Firma używa usługi (…) od (…). W zakresie Pana obowiązków leży także tworzenie kodu w języku (…) (dedykowany do tworzenia infrastruktury na platformie (…)).

Po ukończeniu prac deweloperskich i integracji nowego kodu z istniejącymi systemami, w grze pojawia się nowa funkcjonalność zgodnie z wymaganiami biznesowymi, tj. w grze pojawia się okno, gdzie oferowane nagrody, można to kupić i dostać wspomniane nagrody. Zajmuje się Pan także tworzeniem serwisu, przeznaczonego do integracji usług pomiędzy firmą, z którą współpracuję (moim Klientem), a firmą trzecią, dla rozwoju sklepu internetowego dla gry, gdzie można kupić dodatkowe nagrody/benefity.

Podczas pracy gracze mogą zgłosić nieprawidłowości w funkcjonowaniu oprogramowania (…) poprzez formularz lub media socjalne, co motywuje do ulepszania kodu źródłowego (oprogramowania) na początku prac lub nawet w ich trakcie. Podczas tworzenia oprogramowania używamy również narzędzi do monitoringu wydajności systemu, np. (…), który pozwala wykryć błędy lub anomalie w zachowaniu systemu w całości (np. brak aktywności graczy lub nieukończone zakupy) i poinformować deweloperów lub osobę na dyżurze, przez odpowiedni kanał komunikacji.

Efektem prac jest zatem stworzenie nowego produktu, jakim jest autorski kod do programu komputerowego.

12\. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/modyfikuje i udoskonala Pan oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności:

*   jakie konkretnie działania zmierzające do powstania produktu, procesu podjął/podejmie Pan w celu jego realizacji,
*   co konkretnie Pan wytworzył/wytworzy i na podstawie jakich technologii,
*   jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania Pan zastosował/zastosuje,
*   co powoduje, że stworzenie produktu/procesu różni się od już funkcjonujących u Pana bądź na rynku, na czym polega oryginalność Pana Oprogramowania,
*   jaki „nowy wytwór intelektualny” powstał/powstanie w ramach stworzonego produktu/procesu,
*   na czym polega kreacyjny charakter produktu/procesu;

Jest Pan programistą, tj. osobą, która tworzy oprogramowanie, pisząc kod w różnych językach programowania. Pana zadania najczęściej obejmują:

a) tworzenie aplikacji: Programiści piszą oprogramowanie, które może działać na różnych platformach, takich jak komputery, urządzenia mobilne czy serwery.

b) analiza wymagań: Zbierają i analizują wymagania od klientów lub użytkowników, aby stworzyć oprogramowanie spełniające ich potrzeby.

c) testowanie i debugowanie: Programiści testują swoje aplikacje, aby wykryć błędy i problemy, a następnie je naprawiają.

d) utrzymanie oprogramowania: Pracują nad aktualizacjami i poprawkami, aby zapewnić, że oprogramowanie działa prawidłowo i jest zgodne z nowymi standardami.

e) współpraca w zespole: Programiści często pracują w zespołach, współpracując z innymi deweloperami, projektantami i menedżerami projektów.

f) dokumentacja: Tworzą dokumentację techniczną, która opisuje działanie oprogramowania, co ułatwia jego późniejsze utrzymanie i rozwój.

Specjalizuje się Pan w obszarze (\`(...)\`) (\`(...)\`) Obszar "(\`(...)\`)" (\`(...)\`) odnosi się do modelu biznesowego, w którym producenci lub marki sprzedają swoje produkty bezpośrednio konsumentom, omijając pośredników takich jak hurtownie, detaliści czy platformy handlowe. To podejście zyskuje na popularności w dobie rosnącej digitalizacji i rozwoju (\`(...)\`).

Zajmuje się Pan tworzeniem serwisu w języku (\`(...)\`) oraz z użyciem języków (\`(...)\`), (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) który jest zintegrowany z modułami gry i z innymi mikro-serwisami, i jest odpowiedzialny za tzw. Domenę ofertową w grze, tj. handlowanie (aktualizacja, wyświetlanie, przechowywanie stanu) różnego rodzaju ofert i też handlowanie zakupów w grze - przyznawanie nagród. Proces tworzenia jest następujący:

*   wszystko się zaczyna od definiowania wymagań klienta: na spotkaniach ze stakeholder'ami (przedstawicielami biznesowymi) definiowane jest jak ma wyglądać proces biznesowy, jak wygląda (\`(...)\`) konkretnego ficzera, dalej mamy do czynienia modelowaniem systemu pod kątem architektury.

Tego rodzaju uzgodnienia przeprowadza się w ramach zwykłego spotkania oraz warsztatu metodą "(\`(...)\`)" w którym zazwyczaj uczestniczę jako prowadzący.

Dalej - biorąc pod uwagę wymagania biznesowe (np. inteligentny proces dopasowania ceny nagród do aktywności gracza), oraz różne czynniki, takie jak ograniczenia projektowe czy żądana wydajność systemu, proponuję odpowiednie rozwiązanie architektom firmy i zespołowi. W wyniku czego powstaje dokumentacja (architecture decision records) gdzie definiuje jakie moduły/systemy/technologie będą używane w procesie oraz również są tworzone diagramy sekwencji.

Następnie przechodzimy do implementacji. W Pana obowiązkach jest tworzenie odpowiedniego kodu, żeby ten serwis powstał z logiką domenową, oraz był zintegrowany w infrastrukturze firmy.

Firma używa usługi (…) od (…). W zakresie Pana obowiązków leży także tworzenie kodu w języku (…) (dedykowany do tworzenia infrastruktury na platformie (…)).

Po ukończeniu prac deweloperskich i integracji nowego kodu z istniejącymi systemami, w grze pojawia się nowa funkcjonalność zgodnie z wymaganiami biznesowymi, tj. w grze pojawia się okno, gdzie oferowane nagrody, można to kupić i dostać wspomniane nagrody. Zajmuje się Pan także tworzeniem serwisu, przeznaczonego do integracji usług pomiędzy firmą, z którą współpracuję (moim Klientem), a firmą trzecią, dla rozwoju sklepu internetowego dla gry, gdzie można kupić dodatkowe nagrody/benefity.

Podczas pracy gracze mogą zgłosić nieprawidłowości w funkcjonowaniu oprogramowania (…) poprzez formularz lub media socjalne, co motywuje do ulepszania kodu źródłowego (oprogramowania) na początku prac lub nawet w ich trakcie. Podczas tworzenia oprogramowania używamy również narzędzi do monitoringu wydajności systemu, np. (…), który pozwala wykryć błędy lub anomalie w zachowaniu systemu w całości (np. brak aktywności graczy lub nieukończone zakupy) i poinformować deweloperów lub osobę na dyżurze, przez odpowiedni kanał komunikacji.

Pana działalność podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pana oprogramowanie różni się już od dostępnego opisaną indywidualnością rozwiązań.

13\. W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Produkowane oprogramowanie ma na celu usprawnienie i zwiększenie wydajności komunikacji między modułami w grze – niezależnie od producenta urządzeń mobilnych użytkowników końcowych” proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

\- jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”?

Jest Pan programistą, tj. osobą, która tworzy oprogramowanie, pisząc kod w różnych językach programowania. Pana zadania najczęściej obejmują:

a) tworzenie aplikacji: Programiści piszą oprogramowanie, które może działać na różnych platformach, takich jak komputery, urządzenia mobilne czy serwery.

b) analiza wymagań: Zbierają i analizują wymagania od klientów lub użytkowników, aby stworzyć oprogramowanie spełniające ich potrzeby.

c) testowanie i debugowanie: Programiści testują swoje aplikacje, aby wykryć błędy i problemy, a następnie je naprawiają.

d) utrzymanie oprogramowania: Pracują nad aktualizacjami i poprawkami, aby zapewnić, że oprogramowanie działa prawidłowo i jest zgodne z nowymi standardami.

e) współpraca w zespole: Programiści często pracują w zespołach, współpracując z innymi deweloperami, projektantami i menedżerami projektów.

f) dokumentacja: Tworzą dokumentację techniczną, która opisuje działanie oprogramowania, co ułatwia jego późniejsze utrzymanie i rozwój.

Specjalizuje się Pan w obszarze (\`(...)\`) (\`(...)\`) Obszar "(\`(...)\`)" (\`(...)\`) odnosi się do modelu biznesowego, w którym producenci lub marki sprzedają swoje produkty bezpośrednio konsumentom, omijając pośredników takich jak hurtownie, detaliści czy platformy handlowe. To podejście zyskuje na popularności w dobie rosnącej digitalizacji i rozwoju (\`(...)\`).

Zajmuje się Pan tworzeniem serwisu w języku (\`(...)\`) oraz z użyciem języków (\`(...)\`), (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) który jest zintegrowany z modułami gry i z innymi mikro-serwisami, i jest odpowiedzialny za tzw. Domenę ofertową w grze, tj. handlowanie (aktualizacja, wyświetlanie, przechowywanie stanu) różnego rodzaju ofert i też handlowanie zakupów w grze - przyznawanie nagród. Proces tworzenia jest następujący:

*   wszystko się zaczyna od definiowania wymagań klienta: na spotkaniach ze stakeholder'ami (przedstawicielami biznesowymi) definiowane jest jak ma wyglądać proces biznesowy, jak wygląda (\`(...)\`) konkretnego ficzera, dalej mamy do czynienia modelowaniem systemu pod kątem architektury.

Tego rodzaju uzgodnienia przeprowadza się w ramach zwykłego spotkania oraz warsztatu metodą "(\`(...)\`)" w którym zazwyczaj uczestniczę jako prowadzący.

Dalej - biorąc pod uwagę wymagania biznesowe (np. inteligentny proces dopasowania ceny nagród do aktywności gracza), oraz różne czynniki, takie jak ograniczenia projektowe czy żądana wydajność systemu, proponuję odpowiednie rozwiązanie architektom firmy i zespołowi. W wyniku czego powstaje dokumentacja (architecture decision records) gdzie definiuję jakie moduły/systemy/technologie będą używane w procesie oraz również są tworzone diagramy sekwencji.

Następnie przechodzimy do implementacji. W Pana obowiązkach jest tworzenie odpowiedniego kodu, żeby ten serwis powstał z logiką domenową, oraz był zintegrowany w infrastrukturze firmy.

Firma używa usługi (…) od (…). W zakresie Pana obowiązków leży także tworzenie kodu w języku (…) (dedykowany do tworzenia infrastruktury na platformie (…)).

Po ukończeniu prac deweloperskich i integracji nowego kodu z istniejącymi systemami, w grze pojawia się nowa funkcjonalność zgodnie z wymaganiami biznesowymi, tj. w grze pojawia się okno, gdzie oferowane nagrody, można to kupić i dostać wspomniane nagrody. Zajmuje się Pan także tworzeniem serwisu, przeznaczonego do integracji usług pomiędzy firmą, z którą współpracuję (moim Klientem), a firmą trzecią, dla rozwoju sklepu internetowego dla gry, gdzie można kupić dodatkowe nagrody/benefity.

Podczas pracy gracze mogą zgłosić nieprawidłowości w funkcjonowaniu oprogramowania (…) poprzez formularz lub media socjalne, co motywuje do ulepszania kodu źródłowego (oprogramowania) na początku prac lub nawet w ich trakcie. Podczas tworzenia oprogramowania używamy również narzędzi do monitoringu wydajności systemu, np. (…), który pozwala wykryć błędy lub anomalie w zachowaniu systemu w całości (np. brak aktywności graczy lub nieukończone zakupy) i poinformować deweloperów lub osobę na dyżurze, przez odpowiedni kanał komunikacji.

Harmonogramy prac oraz projekty są miesięczne i takie też są moje założenia gospodarcze w zakresie realizacji poszczególnych projektów tworzenia oprogramowania. Harmonogramy są realizowane według przyjętych założeń. Ustalone cele tworzenia oprogramowania są osiągane za pomocą mojej pracy. Nie zatrudnia Pan pracowników. Pana zasobami rzeczowymi są sprzęt komputerowy, monitor, peryferia, pakiet biurowy, telefon. Pana zasobami finansowymi (wydatkami) są wydatki na ww. zasoby rzeczowe. Działalność jest finansowana własnymi środkami pieniężnymi.

14\. Czy w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań? Proszę o wyjaśnienie:

*   jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji produktu/procesu,
*   jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał/wykorzysta i rozwinął/rozwinie w ramach realizacji produktu/procesu,
*   wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została/zostanie wykorzystana) w realizacji produktu/procesu,
*   czy produkt/proces jest ukierunkowany na nowe odkrycia,
*   czy wyniki podejmowanych w ramach realizacji produktu/procesu prac mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Pana działalności gospodarczej;
*   jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
*   na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
*   co Pan zaplanował?
*   jakie cele Pan postawił?
*   w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
*   co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Jest Pan programistą, tj. osobą, która tworzy oprogramowanie, pisząc kod w różnych językach programowania. Pana zadania najczęściej obejmują:

a) tworzenie aplikacji: Programiści piszą oprogramowanie, które może działać na różnych platformach, takich jak komputery, urządzenia mobilne czy serwery.

b) analiza wymagań: Zbierają i analizują wymagania od klientów lub użytkowników, aby stworzyć oprogramowanie spełniające ich potrzeby.

c) testowanie i debugowanie: Programiści testują swoje aplikacje, aby wykryć błędy i problemy, a następnie je naprawiają.

d) utrzymanie oprogramowania: Pracują nad aktualizacjami i poprawkami, aby zapewnić, że oprogramowanie działa prawidłowo i jest zgodne z nowymi standardami.

e) współpraca w zespole: Programiści często pracują w zespołach, współpracując z innymi deweloperami, projektantami i menedżerami projektów.

f) dokumentacja: Tworzą dokumentację techniczną, która opisuje działanie oprogramowania, co ułatwia jego późniejsze utrzymanie i rozwój.

Specjalizuje się Pan w obszarze (\`(...)\`) (\`(...)\`) Obszar "(\`(...)\`)" (\`(...)\`) odnosi się do modelu biznesowego, w którym producenci lub marki sprzedają swoje produkty bezpośrednio konsumentom, omijając pośredników takich jak hurtownie, detaliści czy platformy handlowe. To podejście zyskuje na popularności w dobie rosnącej digitalizacji i rozwoju (\`(...)\`).

Zajmuje się Pan tworzeniem serwisu w języku (\`(...)\`) oraz z użyciem języków (\`(...)\`), (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) który jest zintegrowany z modułami gry i z innymi mikro-serwisami, i jest odpowiedzialny za tzw. Domenę ofertową w grze, tj. handlowanie (aktualizacja, wyświetlanie, przechowywanie stanu) różnego rodzaju ofert i też handlowanie zakupów w grze - przyznawanie nagród. Proces tworzenia jest następujący:

wszystko się zaczyna od definiowania wymagań klienta: na spotkaniach ze stakeholder'ami (przedstawicielami biznesowymi) definiowane jest jak ma wyglądać proces biznesowy, jak wygląda (\`(...)\`) konkretnego ficzera, dalej mamy do czynienia modelowaniem systemu pod kątem architektury.

Tego rodzaju uzgodnienia przeprowadza się w ramach zwykłego spotkania oraz warsztatu metodą "(\`(...)\`)" w którym zazwyczaj uczestniczę jako prowadzący.

Dalej - biorąc pod uwagę wymagania biznesowe (np. inteligentny proces dopasowania ceny nagród do aktywności gracza), oraz różne czynniki, takie jak ograniczenia projektowe czy żądana wydajność systemu, proponuję odpowiednie rozwiązanie architektom firmy i zespołowi. W wyniku czego powstaje dokumentacja (architecture decision records) gdzie definiuję jakie moduły/systemy/technologie będą używane w procesie oraz również są tworzone diagramy sekwencji.

Następnie przechodzimy do implementacji. W Pana obowiązkach jest tworzenie odpowiedniego kodu, żeby ten serwis powstał z logiką domenową, oraz był zintegrowany w infrastrukturze firmy.

Firma używa usługi (…) od (…). W zakresie Pana obowiązków leży także tworzenie kodu w języku (…) (dedykowany do tworzenia infrastruktury na platformie (…)).

Po ukończeniu prac deweloperskich i integracji nowego kodu z istniejącymi systemami, w grze pojawia się nowa funkcjonalność zgodnie z wymaganiami biznesowymi, tj. w grze pojawia się okno, gdzie oferowane nagrody, można to kupić i dostać wspomniane nagrody. Zajmuje się Pan także tworzeniem serwisu, przeznaczonego do integracji usług pomiędzy firmą, z którą współpracuję (moim Klientem), a firmą trzecią, dla rozwoju sklepu internetowego dla gry, gdzie można kupić dodatkowe nagrody/benefity.

Podczas pracy gracze mogą zgłosić nieprawidłowości w funkcjonowaniu oprogramowania (…) poprzez formularz lub media socjalne, co motywuje do ulepszania kodu źródłowego (oprogramowania) na początku prac lub nawet w ich trakcie. Podczas tworzenia oprogramowania używamy również narzędzi do monitoringu wydajności systemu, np. (…), który pozwala wykryć błędy lub anomalie w zachowaniu systemu w całości (np. brak aktywności graczy lub nieukończone zakupy) i poinformować deweloperów lub osobę na dyżurze, przez odpowiedni kanał komunikacji.

Podczas pracy korzysta Pan z własnej wiedzy informatycznej. Decyzje gospodarcze i informatyczne podejmuje na podstawie swojego doświadczenia zawodowego. Proces jest ukierunkowany na nowe odkrycia ze względu na swoją indywidualność. Wyniki podejmowanych prac nie mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z Pana działalności gospodarczej ze względu na swoją indywidualność. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej opisany wcześniej jest niezmienny od samego początku funkcjonowania działalności gospodarczej (tj. od 2024-01-01).

15\. Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i modyfikacji), zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

*   zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
*   nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
*   nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Tak – efektami Pana pracy zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

16\. Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i modyfikacji), są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do efektów Pana pracy (oprogramowania)?

Tak – efektami Pana pracy zawsze są odrębne programy komputerowe podlegające ochronie prawnej. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do efektów Pana pracy.

17\. W jaki sposób umowa z Klientem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Klienta praw do efektów Pana prac (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Zgodnie z umowami wynagrodzenie jest dzielone na dwie części, tj.

a) z tytułu przenoszenia na Klienta praw własności intelektualnej do efektów Pana pracy,

b) z tytułu spotkań konsultacyjno-doradczych.

18\. Czy prowadzi Pan ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów, czy księgi rachunkowe?

Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

19\. Czy w sytuacji gdy prowadzone są księgi rachunkowe,

*   wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
*   prowadzi Pan księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
*   wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
*   dokonuje Pan zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt b i c;
*   dokonuje Pan zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług (dotyczy przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt b-d);

Pytanie Pana nie dotyczy, ponieważ nie prowadzi Pan ksiąg rachunkowych.

20\. W sytuacji gdy prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów, czy prowadzi Pan „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo – rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ww. ustawy, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu – proszę wskazać datę założenia odrębnej ewidencji?

Wspomnianą ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f. – prowadzi Pan „na bieżąco” i „od początku”. Ewidencja została założona w dniu 1 stycznia 2024 r.

21\. Od kiedy prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję? Prosimy o podanie dokładnej daty (dd/mm/rr).

Od dnia 1 stycznia 2024 r.

22\. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Tzw. wskaźnik „nexus”, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 u.p.d.o.f. oblicza Pan zgodnie z przepisami prawa, na bieżąco i od początku.

23\. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Klienci)?

Nie

24\. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?

Nie

25\. Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Tak

26\. Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz Zleceniodawcy, wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Tak – wyodrębniają

27\. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z faktury, to czy prowadzi Pan pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „Oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu? Czy prowadzona przez Pana ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Pytanie Pana nie dotyczy, ponieważ wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich wynika jednoznacznie zarówno z umów cywilnoprawnych, jak i faktur.

28\. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Umowa o przeniesienie praw do własności intelektualnych odbywa się zgodnie z ustawą o prawach autorskich, w szczególności:

a) umowa zawierana jest w sposób pisemny i za wynagrodzeniem,

b) przeniesienie dotyczy wszystkich pól eksploatacji.

Jedna umowa cywilnoprawna dotyczy jednego prawa własności intelektualnej. Po podpisaniu umowy dochodzi do przekazania finalnej wersji oprogramowania, kodów źródłowych, dokumentacji itp.

Zleceniodawca zapoznaje się z otrzymanymi zasobami i potwierdza ich przyjęcie.

29\. Czy w związku z efektami swojej pracy, osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

*   z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
*   z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu;

Tak

30\. Czy sposób „przenoszenia” praw autorskich każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy?

Tak

31\. Czy usługi dla Zleceniodawców są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Działalność gospodarcza jest świadczona w Polsce.

**Pytanie**

Czy dokonując sprzedaży ww. oprogramowania – osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., a w konsekwencji rozstrzygnięcia czy do sprzedaży ww. oprogramowania - ma zastosowanie 5% stawka podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f.?

Pana stanowisko
---------------

Pana zdaniem, dokonując sprzedaży ww. oprogramowania - osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., co w konsekwencji prowadzi do tego, że może skorzystać z 5% stawki podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

**Definicja działalności badawczo-rozwojowej**

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

**Definicja prac rozwojowych**

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że efektami Pana pracy zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana działalność podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pana oprogramowanie różni się już od dostępnego opisaną indywidualnością rozwiązań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

**Kryteria działalności badawczo-rozwojowej**

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że efektami Pana pracy zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Specjalizuje się Pan w obszarze (\`(...)\`) (\`(...)\`) Obszar "(\`(...)\`)" (\`(...)\`) odnosi się do modelu biznesowego, w którym producenci lub marki sprzedają swoje produkty bezpośrednio konsumentom, omijając pośredników takich jak hurtownie, detaliści czy platformy handlowe. To podejście zyskuje na popularności w dobie rosnącej digitalizacji i rozwoju (\`(...)\`). Zajmuje się Pan tworzeniem serwisu w języku (\`(...)\`) oraz z użyciem języków (\`(...)\`), (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) który jest zintegrowany z modułami gry i z innymi mikro-serwisami, i jest odpowiedzialny za tzw. Domenę ofertową w grze, tj. handlowanie (aktualizacja, wyświetlanie, przechowywanie stanu) różnego rodzaju ofert i też handlowanie zakupów w grze - przyznawanie nagród. Efektami Pana pracy zawsze są odrębne programy komputerowe podlegające ochronie prawnej. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do efektów Pana pracy.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, udoskonalania, modyfikacji wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana działalność podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pana oprogramowanie różni się już od dostępnego opisaną indywidualnością rozwiązań.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W opisie stanu faktyczne wskazał Pan, że podczas pracy korzysta Pan z własnej wiedzy informatycznej. Decyzje gospodarcze i informatyczne podejmuje na podstawie swojego doświadczenia zawodowego. Proces jest ukierunkowany na nowe odkrycia ze względu na swoją indywidualność. Wyniki podejmowanych prac nie mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z Pana działalności gospodarczej ze względu na swoją indywidualność. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej opisany wcześniej jest niezmienny od samego początku funkcjonowania działalności gospodarczej (tj. od 1 stycznia 2024 r.).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

*   nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

*   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
*   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
*   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
*   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

*   planowaniu produkcji oraz
*   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) \* 1,3/a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:w którym poszczególne litery oznaczają koszt

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy, udoskonala i modyfikuje Pan Oprogramowanie oraz części oprogramowania;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) od 1 stycznia 2024 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.**

**W związku z powyższym stwierdzam, że może Pan od 1 stycznia 2024 roku zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (****o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).**

Zatem Pana stanowisko należało uznać za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).