Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.565.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-zbycie nieruchomości
skutki podatkowe-skutki podatkowe umowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 lipca 2025 r. (data wpływu 28 lipca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W kwietniu 2019 r. nabył Pan niezabudowaną działkę rolną o powierzchni 0,69 ha,
    pastwisko. Aktualnie działka jest podzielona na 4 części, z czego na dwóch częściach został
    wybudowany budynek mieszkalny, jednorodzinny, dwulokalowy. Budował Pan ten
    budynek dla swoich 2 córek, lecz sytuacja finansowa zmusza Pana do sprzedaży tego
    budynku wraz z dwoma działkami. Na każdą z odrębnych istnieje księga wieczysta,
    natomiast na lokale brak jest ksiąg wieczystych.
    Lokale zostały oddane do użytku 16 sierpnia 2024 r. Sprzedaż będzie traktowana jako
    sprzedaż gruntów z zabudowaniem.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nieruchomość nabyta przez Pana w 2019 r. jest
    gruntem rolnym, położonym w obrębie (...). Jest to działka o numerze geod. 6 i nabył Pan
    do niej prawo własności. Budynek wybudowany na nieruchomości nie stanowi odrębnego
                                              2od gruntu przedmiotu własności, a powierzchnia budynku wynosi ok. 260 m.
    Na pytanie Organu o treści: „ kiedy dokonał Pan podziału działki nabytej w 2019 r. i z
    jakiego powodu? Jaka jest powierzchnia zbywanych przez Pana działek i czy budynek
    mieszkalny posadowiony jest na obu działkach? Jakie są numery ewidencyjne zbywanych
    działek?” wskazał Pan, że podziału działki nabytej w 2019 r. dokonał Pan w 2025 r.
                            2  2Powierzchnia zbywanych działek to: 516 m i 536 m, a numery ewidencyjne to: 6/1 i 6/2.
    Podziału dokonał Pan, gdyż w pierwszej chwili chciał przekazać działki dzieciom, ale z racji
    sytuacji finansowej, zdecydował się Pan je sprzedać.
    Na pytanie Organu o treści: „ czy oprócz wskazanej we wniosku budowy budynku
    dwulokalowego poczynił Pan w stosunku do przedmiotowych działek jakiekolwiek
    działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości
    (np. ogrodzenie terenu, drogi dojazdowe itp.)?” wskazał Pan, że nie poczynił takich
    nakładów.
    Na pytanie Organu o treści: „w jaki sposób będzie Pan poszukiwał nabywcy/nabywców
    ww. nieruchomości; czy będzie Pan podejmował działania marketingowe w zakresie
    obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu
    dokonanie sprzedaży ww. nieruchomości (np. reklama, skorzystanie z usług biura
    nieruchomości itp.)?” wskazał Pan, że nie zamierza Pan podejmować działań
    marketingowych.
    Na pytanie Organu o treści: „ czy planowana przez Pana sprzedaż ww. nieruchomości
    nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?” wskazał Pan, że nie.
    Na pytanie Organu o treści: „czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we
    wniosku, jeśli tak, to należy podać odrębnie do każdej nieruchomości:
    - kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości,
    - w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte,
    - w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie,
    - czy nieruchomości te udostępniał/udostępnia Pan innym osobom na podstawie umowy
      najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
    - czy są one przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?
    wskazał Pan, że posiada inne nieruchomości, a mianowicie:
    - działkę o nr. ewid. 2/5, obręb (...), jest to grunt rolny nabyty wspólnie z (...) (obecnie już
      małżonką) w 2024 r. za pieniądze z zaciągniętego w banku kredytu, za kwotę 70 000 zł
      - nieruchomość nabyta w celu zabezpieczenia przyszłości rodziny i przekazania jej
      kiedyś dziecku, aktualnie działka nie jest wykorzystywana w żaden sposób,
    - działkę o nr. ewid. 2/9, obręb (...), jest to grunt rolny, na którym wybudował Pan
      rodzinny dom, działka została zakupiona w 2020 r. za kwotę 95 000 zł, ma

                  2powierzchnię 1500 m, nieruchomość nabyta w celu zabezpieczenia przyszłości
      rodziny i przekazania jej kiedyś dziecku, aktualnie działka nie jest wykorzystywana w
      żaden sposób,
    - działka leśna o nr. ewid. 4/1, obręb (...), otrzymał ją Pan w darowiźnie od ojca (...), ma
                  2powierzchnię 1000 m i wartość 25 000 zł, nieruchomość nabyta w celu
      zabezpieczenia przyszłości rodziny i przekazania jej kiedyś dziecku, aktualnie działka
      nie jest wykorzystywana w żaden sposób.
    Na pytanie Organu o treści: „czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych
    niż wskazane we wniosku nieruchomości – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej
    sprzedanej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych
    nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte, w jaki sposób były
    wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, kiedy dokonał
    Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, w jaki sposób był opodatkowany
    przychód z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępniał Pan
    innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze?” wskazał Pan, że nie dokonywał.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy w przypadku sprzedaży gruntu (2 działek wraz z zabudowaniem) w 2025 r., po
      upływie 6 lat od daty zakupu gruntu, powstaje obowiązek zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości?
    2. Czy sprzedaż gruntu wraz z zabudowaniem w 2025 r., po upływie 5 lat od końca roku
      kalendarzowego, w którym nabył Pan działkę, będzie zwolniona z podatku
      dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, sprzedaż gruntów z zabudowaniem w 2025 r., będzie zwolniona z podatku
    dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw

    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie
    przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału
    nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych,
    jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich
    właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa
    własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność
    podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo pięcioletniego
    terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji nieruchomości, dlatego też ustalenie znaczenia tego pojęcia wymaga
    zastosowania definicji zawartych w przepisach ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
    W myśl art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty) jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Częścią składową rzeczy – stosownie do przepisu art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego, jest
    wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości
    albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
    Ponadto, jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili ich zasadzenia lub zasiania.
    Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa
    nieruchomości z wyjątkami przewidzianymi w ustawie – nie może być odrębnym
    przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też, sprzedaż
    nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku,
    trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym,
    że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na
    to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie i kiedy to nastąpiło. Odmienna
    sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na
    gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek

    stanowiący własność wieczystego użytkowania - art. 235 Kodeksu cywilnego. Grunty
    stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której, własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na
    gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie
    miała data jego wybudowania.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2019 r. nabył Pan (prawo własności) niezabudowaną działkę
    rolną nr 6 o powierzchni 0,69 ha (pastwisko). Budynek wybudowany na ww. nieruchomości
    nie stanowi odrębnego od gruntu przedmiotu własności. Podziału ww. działki dokonał Pan
                                2  2w 2025 r. Powierzchnia zbywanych działek to 516 m i 536 m, a numery ewidencyjne to 6
    /1 i 6/2.
    Wobec powyższego w analizowanej sprawie za datę nabycia przez Pana zbywanych
    nieruchomości (zabudowanych działek nr 6/1 i nr 6/2), należy uznać 2019 r., tj. datę
    zakupu przez Pana działki nr 6. Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31
    grudnia 2024 r.
    W konsekwencji, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, planowane przez
    Pana odpłatne zbycie zbudowanych nieruchomości (działki nr 6/1 i nr 6/2) w 2025 r., nie
    będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie tych nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do
    ich nabycia (2019 r.). W związku z tym, uzyskana z odpłatnego zbycia kwota nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie
    wystąpi u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu
    odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.
    Jednocześnie należy wyjaśnić, że brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jest skutkiem niewystąpienia
    przychodu podlegającego opodatkowaniu (z uwagi na upływ pięcioletniego terminu)
    stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    nie zaś zastosowania zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego przewidzianego w
    innych przepisach tej ustawy, nieznajdujących zastosowania w przedstawionej sprawie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania (pytań), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia,
    które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Jednocześnie podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu

    faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.