Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.315.2021.3.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-06
Teza: WIS usługa - testowanie oprogramowania
Słowa kluczowe: oprogramowanie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) z dnia 16 grudnia 2021 r. (data wpływu 16 grudnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 lutego 2022 r. (data wpływu 9 lutego 2022 r.) oraz pismem z dnia 30 marca 2022 r. (data wpływu 30 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – testowanie oprogramowania

**Opis usługi**: Na wstępie Wnioskodawca dokonuje analizy dokumentacji dostarczonej przez zamawiającego oprogramowanie pod kątem użytej technologii, wymagań oraz specyfikacji funkcjonalnej. (…) Gdy zamówiona funkcjonalność zostanie zaprogramowana przez programistów, Wnioskodawca przystępuje do wykonywania testów. Wnioskodawca rejestruje ich wyniki i zgłasza wykryte defekty. Na końcu Wnioskodawca opracowuje dokumentację testową szczegółowo opisując wszystkie podjęte – opisane wcześniej – czynności.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 62

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 grudnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 lutego 2022 r. (data wpływu 9 lutego 2022 r.) oraz pismem z dnia 30 marca 2022 r. (data wpływu 30 marca 2022 r.).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Usługa wykonywana przez Wnioskodawcę: testowanie oprogramowania.

Opis wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi:

Na wstępie Wnioskodawca dokonuje analizy dokumentacji dostarczonej przez zamawiającego oprogramowanie pod kątem użytej technologii, wymagań oraz specyfikacji funkcjonalnej.

(…)

Gdy zamówiona funkcjonalność zostanie zaprogramowana przez programistów, Wnioskodawca przystępuje do wykonywania testów.

Wnioskodawca rejestruje ich wyniki i zgłasza wykryte defekty.

Na końcu Wnioskodawca opracowuje dokumentację testową szczegółowo opisując wszystkie podjęte – opisane wcześniej – czynności.

Na żadnym z etapów Wnioskodawca nie odpowiada za tworzenie i utrzymanie środowiska testowego, tworzenie kodu lub poprawiania jego błędów.

W dniu 9 lutego 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek o następujące informacje:

1\. (…) Usługę świadczoną przez Wnioskodawcę można nazwać usługą testowania oprogramowania – jest to jedna, kompleksowa usługa, której nie da się podzielić na inne, węższe i samodzielne usługi.

2\. W celu wykonania na zlecenie klienta usługi opisanej w pkt 1., Wnioskodawca podejmuje następujące czynności:

a. Przygotowanie przypadków i scenariuszy testowych. Na tym etapie Wnioskodawca zapoznaje się z dokumentacją oprogramowania dostarczoną przez klienta oraz z samym oprogramowaniem w celu ustalenia zakresu czynności niezbędnych do przeprowadzenia testów zapewniających rzetelne wykonanie usługi. Na tym etapie ustalane są m.in. funkcje jakie ma realizować oprogramowanie i oczekiwane wyniki tych funkcji oraz określane są adekwatne do tych ustaleń metody wykonania testów poprawności działania oprogramowania (np. wprowadzenie różnych typów danych wejściowych, wykonanie funkcji w różnych środowiskach informatycznych).

b. (…)

c. Raportowanie wyników przeprowadzonych testów. Z przeprowadzonych czynności Wnioskodawca sporządza raporty, w których opisuje tzw. przypadki testowe oraz sporządza tzw. werdykty, tj. sugestie dla klienta co do dalszego postępowania ze zidentyfikowanymi w ramach testów błędami oprogramowania (realizacja sugerowanych działań nie jest już przedmiotem usługi Wnioskodawcy). Raportowanie realizowane jest przy pomocy specjalnego, dedykowanego do tego celu narzędzia informatycznego.

3\. Wnioskodawca posiada obecnie umowę z jednym klientem, tj. spółką, która specjalizuje się w pozyskiwaniu ofert współpracy dla niezależnych przedsiębiorców świadczących wyspecjalizowane usługi (umowa w załączeniu). Wnioskodawca swoje usługi świadczy zatem faktycznie dla podmiotów trzecich, tj. podmiotów zlecających usługi testowania klientowi Wnioskodawcy (Wnioskodawca działa jako faktyczny podwykonawca zleconej jego klientowi usługi). Odbiorcami usług Wnioskodawcy są głównie przedsiębiorstwa z branży telekomunikacyjnej, co ma związek z wykształceniem Wnioskodawcy (mgr inż. telekomunikacji). Wiele zleceń ma związek z działalnością badawczo-rozwojową podmiotów korzystających z usług Wnioskodawcy.

4\. Usługi zlecane są Wnioskodawcy w związku z procesami tworzenia i rozwijania oprogramowania wykorzystywanego w prowadzonej przez klientów działalności. Usługi zlecane są w celu zapewnienia odpowiedniej jakości tego oprogramowania i jego prawidłowego działania.

5\. (…)

6\. Usługa świadczona jest w głównej mierze w sposób manualny, tj. przez samodzielną weryfikację działania oprogramowania w różnych sytuacjach (tzw. przypadkach testowych). Częściowo testowanie realizowane jest w sposób automatyczny, co sprowadza się do uruchomienia przez Wnioskodawcę odpowiednio skonfigurowanych skryptów testowych bądź na użyciu dedykowanego oprogramowania. Cała usługa realizowana jest przy użyciu infrastruktury technicznej podmiotu korzystającego z usług. Usługa realizowana jest w sposób zdalny.

7\. Zgodnie z danymi ujawnionym aktualnie dla celów statystycznych w CEIDG działalność Wnioskodawcy obejmuje: PKD 62.01.Z (działalność związana z oprogramowaniem), PKD 62.02.Z (działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki), PKD 70.22.Z (pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania). Ostatni z kodów (PKD 70.22.Z) nie odzwierciedla istoty usługi będącej przedmiotem wniosku.

8\. Wnioskodawca nie posiada umowy precyzującej jednoznacznie zakres wykonywanych czynności – dla stron wystarczające jest bowiem określenie rodzajowe wykonywanych czynności (pkt 1.1. umowy).

(…)

W uzupełnieniu z dnia 30 marca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje:

1\. Sposób wykonywania usługi zdeterminowany jest głównie wymogami o charakterze technicznym. Opracowując przypadki i scenariusze testowe Wnioskodawca dysponuje pewnym zakresem swobody twórczej, tj. wnosi pewien wkład twórczy określając sposób przeprowadzenia niezbędnych testów. Decyzje te są jednak zdeterminowane przede wszystkim przedmiotem testów, który determinuje sposób ich przeprowadzenia. Podobnie jest w przypadku raportów z testów sporządzanych przy pomocy dedykowanego oprogramowania, które powoduje ich standaryzację i minimalizuje zakres swobody twórczej autora raportu. Ewentualny wkład twórczy Wnioskodawcy ma zatem poziom minimalny (w kontekście przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) na tyle, że nie dochodzi do powstania utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym Wnioskodawca nie działa jako twórca w rozumieniu tej ustawy.

2\. Wynagrodzenie nie jest wypłacane w formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub prawa do artystycznego wykonania.

3\. W związku z tym, że co do zasady w wyniku działań Wnioskodawcy nie powstaje utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to brak jest też informacji o jego twórcy w rozumieniu tej ustawy. Sporządzany przez Wnioskodawcę raport jest jednak oznaczony jego danymi identyfikacyjnymi.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 **„**USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

\- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia warunki i mieści się w grupowaniu PKWiU 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Dodatkowo należy zauważyć, że niniejsza WIS dotycząca **usługi** **testowania oprogramowania** – w związku z treścią art. 42a ustawy – rozstrzyga wyłącznie klasyfikację **niezbędną do określenia stawki podatku (klasyfikację do działu według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU))** oraz właściwą stawkę podatku VAT dla tej usługi.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).