Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.830.2021.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-12
Teza: Ustalenie stawki opodatkowania w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt; stawka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 3 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 3 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 grudnia 2021 r. (wpływ 31 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych.

W ramach działalności gospodarczej będą wykonywane dwa podstawowe typy usług:

1) usługa instalacji oraz uruchamiania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej,

2) serwisowanie urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej.

Urządzenia telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej znajdują się zawsze w stacjach elektroenergetycznych lub na słupach linii elektroenergetycznych. Są to urządzenia elektroniczne pozwalające na zdalny nadzór na obiektem, w jakim zostały zainstalowane. Są to elementy towarzyszące budynkom i budowlom związanym z liniami elektroenergetycznymi – omawiane urządzenia stanowią integralną część tych systemów, są elementami aparatury kontrolno-pomiarowej i sterowniczej w tych obiektach.

Ad 1.

Instalacja i uruchomienie dotyczy zawsze obiektów nowobudowanych lub modernizowanych – są to elementy towarzyszące budowie budynków i budowli związanych z liniami elektroenergetycznymi – omawiane urządzenia stanowią integralną część tych systemów. Odbiór całego obiektu obejmuje m.in. odbiór ww. urządzeń. Usługa instalacji oraz uruchamiania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej polega m.in. na: – instalacji bezpieczników, – uzupełnieniu brakujących przewodów, – podłączeniu obwodów pomiarowych, – podłączeniu lampek, – podłączeniu łączników krańcowych, – montażu przetworników pomiarowych, – konfiguracji urządzenia w celu nawiązania łączności, – opcjonalnie wykonaniu pomiarów elektrycznych zainstalowanych urządzeń, – podłączeniu do zasilania tymczasowego lub docelowego.

Ad 2.

Serwisowanie oraz naprawa urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej dotyczy obiektów i urządzeń już istniejących i polega m.in. na: – oględzinach w miejscu zainstalowania, – sprawdzeniu poprawności montażu w miejscu zainstalowania, – ocenie nieprawidłowości działania, – opcjonalnie demontażu urządzeń, – naprawie lub wymianie wadliwych podzespołów jeżeli możliwe, – programowaniu urządzenia, – sprawdzeniu konfiguracji, – sprawdzeniu poprawności działania po naprawie.

Dla obu wymienionych prac będą one wykonywane na podstawie umowy lub zlecenia różnych firm, m.in. na zlecenie generalnych wykonawców, zakładów energetycznych, elektrowni, dostawców kompleksowych rozwiązań. W każdym przypadku właścicielem urządzeń podlegających instalacji lub naprawie jest firma zamawiająca usługę.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, co następuje:

Mając na uwadze odpowiedź z Urzędu Statystycznego (\`(...)\`) dokonał Pan klasyfikacji usług zgodnie z zaleceniami Urzędu Statystycznego.

Usługa instalowania i uruchamiania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej będzie sklasyfikowana pod PKWiU 33.20 Usługi instalowania maszyn przemysłowych i wyposażenia.

Usługa serwisowania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej będzie sklasyfikowana pod PKWiU 33.14.11.0 Usługi naprawy i konserwacji silników elektrycznych, prądnic, transformatorów oraz aparatury rozdzielczej i sterowniczej energii elektrycznej.

W odniesieniu do działalności, którą zamierza Pan prowadzić, nie będą występowały negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotem wniosku jest możliwość opodatkowania ryczałtem przychodów ewidencjonowanych w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

### Pytania

1\. Czy usługi instalowania i uruchamiania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej zakwalifikowane w PKWiU jako 33.20 Usługi instalowania maszyn przemysłowych i wyposażenia mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5%?

2\. Czy usługi serwisowania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej zakwalifikowane w PKWiU jako 33.14.11.0 Usługi naprawy i konserwacji silników elektrycznych, prądnic, transformatorów oraz aparatury rozdzielczej i sterowniczej energii elektrycznej, a co za tym idzie mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5%?

Treść pytań wynika z uzupełnienia wniosku.

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – usługi instalacji oraz uruchamiania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej najbardziej odpowiadają w PKD kodowi 33.20 Usługi instalowania maszyn przemysłowych i wyposażenia i mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – usługi serwisowania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej kwalifikujące się do usług opisanych kodem PKWiU 33.14.11.0 Usługi naprawy i konserwacji silników elektrycznych, prądnic, transformatorów oraz aparatury rozdzielczej i sterowniczej energii elektrycznej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5%.

Treść ww. stanowiska wynika z uzupełnienia wniosku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie wystąpią.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy także zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego. Wynika to z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy:

− usługi instalowania i uruchamiania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 33.20 − usługi instalowania maszyn przemysłowych i wyposażenia, oraz

− usługi serwisowania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 33.14.11.0 − usługi naprawy i konserwacji silników elektrycznych, prądnic, transformatorów oraz aparatury rozdzielczej i sterowniczej energii elektrycznej.

Od 1 stycznia 2022 r. zamierza Pan wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu.

Należy zatem stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 33.20 oraz 33.14.11.0 będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – usługi instalowania i uruchamiania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej, zakwalifikowane w PKWiU jako 33.20 − usługi instalowania maszyn przemysłowych i wyposażenia, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5%.**

**Usługi serwisowania urządzeń telemechaniki i elektroenergetycznej automatyki zabezpieczeniowej, zakwalifikowane w PKWiU jako 33.14.11.0 − usługi naprawy i konserwacji silników elektrycznych, prądnic, transformatorów oraz aparatury rozdzielczej i sterowniczej energii elektrycznej, również mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5%.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Jednocześnie informujemy, że dokumenty dołączone do wniosku nie są przedmiotem oceny. Zwracamy uwagę na fakt, że interpretacja indywidualna stanowi ocenę stanowiska wnioskodawcy dokonaną na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Dlatego też załączone dokumenty nie podlegały analizie.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).