Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.252.2021.4.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-30
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawczyni z tytułu nabycia nieruchomości
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości; odliczenia-brak prawa do odliczenia; renta
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 kwietnia 2021 r. (data wpływu22 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 6 lipca 2021 r. (data wpływu 9 lipca 2021 r.) na wezwanie Organu z 29 czerwca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.252.2021.3.MT (doręczone 2 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawczyni z tytułu nabycia nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawczyni z tytułu nabycia nieruchomości. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 6 lipca 2021 r. (data wpływu 9 lipca 2021 r.) na wezwanie tut. Organu z 29 czerwca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.252.2021.3.MT (doręczone 2 lipca2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą rozliczaną na zasadach ogólnych w zakresie dotyczącym dzierżawy i wynajmu nieruchomości oraz handlu towarami, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. … pozostaje w związku małżeńskim z Wnioskodawczynią, z którą na dzień zbycia posiadał i posiada nadal rozdzielność majątkową. Aktem notarialnym Repertorium A nr … sporządzonym przez notariusza … z Kancelarii Notarialnej we … w dniu 23 października 2020 r. Pan … zawarł z Wnioskodawczynią, z którą posiada rozdzielność majątkową, na podstawie art. 903 k.c. w zw. z art. 906 § 1 k.c. umowę renty, zgodnie z którą … przeniósł na Wnioskodawczynię wskazane w tym akcie notarialnym prawa użytkowania nieruchomości wraz z posadowionymi na nich budynkami stanowiącymi odrębny przedmiot własności … i zabezpieczonymi hipoteką wpisaną na rzecz banku ,a Wnioskodawczyni wyraża na to zgodę i nabywa ww. prawa i własności pozostając w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej w zamian za dożywotnią miesięczną rentę w wysokości 20.000 zł płatnej do 10-tego każdego miesiąca z góry, począwszy od dnia 10 listopada 2020 r. Zgodnie z treścią tego aktu notarialnego czas trwania obowiązku świadczenia pieniężnego ustaje z chwilą śmierci …. Kwota comiesięcznej renty jest płacona i będzie płacona w dacie jej wymagalności i w kwocie wymaganej do zapłaty do dnia śmierci zbywcy nieruchomości. Wnioskodawczyni ujęła środki trwałe w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w sposób wskazany we wniosku, tj.: amortyzację nalicza się od wysokości zapłaconej sumy kwot rent (po comiesięcznej modernizacji), czyli co miesiąc od większej sumy kwot zapłaconych rent.

Wartość rynkowa prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności budynków zapisana w akcie notarialnym według stron tego aktu notarialnego wyniosła 3.350.000,00 zł. Wartość środków trwałych przekazanych w zamian za rentę dożywotnią na dzień zbycia (23 października 2020 r.) wynosi 2.179.560,87 zł. Są to środki trwałe własności … ujęte w ewidencji środków trwałych firmy…, tj.:

1.  Budynek warsztatowo-socjalny (68.859,00 zł) (18.755,65 zł) oddany do użytkowania 1 stycznia 1986 r.
2.  Budynek wielofunkcyjny - dobudowa kotłowni (33.379,00 zł) (10.555,99 zł) oddany do użytkowania 1 stycznia 1991 r.
3.  Budynek hali produkcyjnej (377.99,88 zł) (119.541,67 zł) oddany do użytkowania 1 stycznia 1992 r.
4.  Budynek hali produkcyjnej (503.153,51 zł) (430.825,15 zł) oddany do użytkowania 31 grudnia 2014 r.
5.  Budynek magazynowo-składowy (567.153,10 zł) (485.951,87 zł) oddany do użytkowania31 grudnia 2014 r.
6.  Budynek hali magazynowej (225.738 zł) oddany do użytkowania 31 grudnia 2014 r.
7.  Budynek magazynowo-składowy (143.774,87 zł) (123.107,25 zł) oddany do użytkowania31 grudnia 2014 r.
8.  Wiata magazynowa (61.722,00 zł) (52.849,44 zł) oddana do użytkowania 31 grudnia 2014 r.
9.  Wiata magazynowa (37.159,00 zł) (31.817,32 zł) oddana do użytkowania 31 grudnia 2014 r.
10.  Budynek hali w budowie o wartości netto 527.123,56 zł.
11.  Wiata magazynowa w budowie o wartości netto 290.984,39 zł.
12.  Wszystkie ww. oddane do użytkowania środki trwałe nie były modernizowane (ulepszane) lub gdy były, to wartość ich modernizacji (ulepszenia) była mniejsza od 30% ich wartości początkowej.

Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowe nieruchomości (środki trwałe) z zamiarem ich wykorzystania w prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i w tym celu 24 listopada 2020 r. zarejestrowała pozarolniczą działalność gospodarczą rozliczaną na zasadach ogólnych jako czynny podatnik podatku VAT z zakresem świadczonych usług dzierżawy (wynajmu) nieruchomości i handlu towarami oraz wprowadziła do ewidencji środków trwałych wszystkie omawiane środki trwale (nieruchomości), z wartością początkową równą zero, która powiększana jest o wartość zapłaconych kwot rent. Wymagalność każdej miesięcznej renty w wysokości 20.000,00 zł jest i będzie dokumentowana fakturą wystawioną przez zbywcę (męża) dla nabywcy (Wnioskodawczyni) z podstawą opodatkowania VAT wyliczoną z proporcji wartościowej przekazywanych (zbywanych) środków trwałych w zamian za dożywotnią rentę w kwocie netto równej 20.000 zł x 818.107,95 zł (wartość środków trwałych obiektów w budowie): 2.506.439.09zł (wartość wszystkich środków trwałych) = 6.528,05 zł netto. Pozostała kwota ww. renty w wysokości 13.471,95 zł (20.000,00 zł- 6.528,05 zł) udokumentowana jest rachunkiem.

Wnioskodawczyni wykorzystuje w działalności gospodarczej nabyte prawo użytkowania wieczystego nieruchomości. Wnioskodawczyni użycza przedmiotowe nieruchomości w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zamian za dożywotnią miesięczną rentę podlega przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności posadowionych na gruntach budynku hali w budowie i wiaty w budowie. W pozostałym zakresie przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności posadowionych na gruntach budynkach w zamian za dożywotnią miesięczną rentę nie podlega podatkowi VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zbywcy (męża) wystawionych Wnioskodawczyni z tytułu nabycia przez Nią nieruchomości (środków trwałych) w zamian za dożywotnią rentę, z zamiarem wykorzystania tych nieruchomości w swojej pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zbywcy (męża) wystawionych Wnioskodawczyni z tytułu nabycia przez Wnioskodawczynię od męża nieruchomości (środków trwałych) w zamian za dożywotnią rentę, z zamiarem wykorzystania tych nieruchomości w swojej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie (art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej30% wartości początkowej.

Dostawa nieruchomości spełniających określone w przepisach warunki może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata. Ponieważ od nabycia w budowie jednego budynku i jednej wiaty przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT oraz budynek ten i wiata nie zostały zasiedlone, to nie korzystają one ze zwolnienia z podatku VAT. W stosunku do pozostałych budynków norma art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT pozwala na skorzystanie ze zwolnienia od podatku, gdyż nie zostały ulepszone o poniesione nakłady w kwocie przekraczającej 30% ich wartości i zostały zasiedlone przed 2015 r.

W zakresie w jakim w skład nieruchomości wchodzą działki zabudowane, wartość tych działek należy uwzględnić w podstawach opodatkowania dostaw budynków, które są na nich wybudowane.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki lub budowle albo ich części, rozstrzyga regulacja art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, która stanowi, że z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W praktyce wykształciły się 2 metody przyporządkowywania gruntu do budynków: proporcjonalne przypisanie wartości działki do poszczególnych budynków w oparciu o powierzchnie poszczególnych obiektów albo podatnik może zastosować w tym celu klucz wartościowy.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Omawiana czynność nie została wprost uregulowana w przepisach podatkowych. Dlatego co miesiąc powinno aktualizować się podstawę opodatkowania VAT do zaktualizowanej co miesiąc ceny przekazania (zbycia) nieruchomości w zamian za dożywotnią rentę, gdyż podstawę opodatkowania VAT stanowi kwota należna (wymagalna) z tego tytułu do nieznanej daty śmierci zbywcy. Zbycie jest bezwarunkowe, ale kwota należna nie jest znana. Do dostawy gruntu zastosowanie ma taka sama stawka VAT jak do dostawy budynku, budowli lub ich części trwale związanych gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie korzystać z preferencyjnej stawki VAT, to dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony, też objęta będzie taką samą preferencją.

Renta jest otrzymywana w zamian za przekazanie praw wykorzystywanych w działalności gospodarczej prowadzonej przez ich zbywcę i dlatego kwota renty stanowi przychód z działalności gospodarczej zbywcy, a nie z tytułu renty. Istotną okolicznością jest fakt, że na dzień dokonania zbycia nie jest możliwe ustalenie ostatecznej kwoty przychodu ze zbycia, gdyż ostateczna cena zbycia może ulegać zmianie w czasie, ponieważ jest równa sumie wymagalnych kwot rent. Na dzień zbycia zbywca nie uzyskał żadnej kwoty ceny zbycia, gdyż żadna kwota renty nie była wymagalna, ponieważ zgodnie z omawianym aktem notarialnym wypłata pierwszej miesięcznej renty jest należna w dniu 10 listopada 2020 r. Tym samym na dzień 10 listopada 2020 r. powstał u zbywcy przychód do opodatkowania z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w kwocie miesięcznej renty, który stanowi podstawę opodatkowania w podatku VAT jedynie w części dotyczącej będących w budowie budynku i wiaty w proporcji, gdyż w tym zakresie istniał obowiązek w podatku VAT z tytułu zbycia.

Według Wnioskodawczyni zasadne jest zastosowanie do wyliczenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT klucza wartościowego, tj.: proporcji wyliczonej jako iloraz sumy wartości początkowej będącego w budowie budynku i wiaty do sumy wartości początkowej wszystkich omawianych środków trwałych powiększonej o sumę wartości w budowie budynku i wiaty. Tym samym otrzymanie kwoty w wysokości kwoty jednej miesięcznej renty (20.000,00 zł) dokumentowane powinno być fakturą wystawioną przez zbywcę nabywcy w kwocie netto równej 6.528,05 zł \[20.000,00 zł x 818.107,95 zł (obiekty w budowie); 2.506.439,09 zł (całość)\].

Pozostała kwota ze zbycia równa 13.471,95 zł (20.000,00 zł - 6.528,05 zł) nie jest dokumentowana w podatku VAT, ale rachunkiem i powiększa przychód zbywcy do opodatkowania PIT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej przez zbywcę. Przychód do opodatkowania działalności gospodarczej z tytułu zbycia (przekazania nieruchomości) w zamian za dożywotnią rentęw wysokości miesięcznej kwoty renty stanowi podstawę opodatkowania w podatku VAT w części dotyczącej będącego w budowie budynku i wiaty, zgodnie z kluczem wartościowym (proporcji) sumy wartości początkowej będącego w budowie budynku i wiaty do sumy wartości początkowej wszystkich budynków powiększonej o sumę wartości w budowie budynku i wiaty. Wymagalność każdej miesięcznej renty w wysokości 20.000,00 zł powinna być dokumentowana fakturą wystawioną przez zbywcę dla nabywcy z podstawą opodatkowania VAT w kwocie netto równej 20.000 zł x 818.107,95 zł (obiekty w budowie): 2.506.439,09 zł (całość) = 6.528,05 zł netto. Pozostała kwota „renty” 13.471,95 zł (20.000,00 zł - 6.528,05 zł) udokumentowana powinna być rachunkiem, gdyż czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT” w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1.  sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
    *   wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
    *   (uchylona);
2.  transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;
3.  (uchylony);
4.  wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
    *   stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
    *   podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
    *   potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
5.  faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
6.  (uchylony);
7.  wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dzierżawy i wynajmu nieruchomości oraz handlu towarami i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. … pozostaje w związku małżeńskim z Wnioskodawczynią, z którą na dzień zbycia posiadał i posiada nadal rozdzielność majątkową. Aktem notarialnym Pan … zawarł z Wnioskodawczynią, na podstawie art. 903 w zw. z art. 906 § 1 Kodeksu cywilnego umowę renty, zgodnie z którą … przeniósł na Wnioskodawczynię wskazane w tym akcie notarialnym prawa użytkowania nieruchomości wraz z posadowionymi na nich budynkami stanowiącymi odrębny przedmiot własności … i zabezpieczonymi hipoteką wpisaną na rzecz banku, a Wnioskodawczyni wyraża na to zgodę i nabywa ww. prawa i własności pozostając w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej w zamian za dożywotnią miesięczną rentę w wysokości 20.000 zł płatnej do 10-tego każdego miesiąca z góry, począwszy od dnia 10 listopada 2020 r. Zgodnie z treścią tego aktu notarialnego czas trwania obowiązku świadczenia pieniężnego ustaje z chwilą śmierci….

Kwota comiesięcznej renty jest płacona i będzie płacona w dacie jej wymagalności i w kwocie wymaganej do zapłaty do dnia śmierci zbywcy nieruchomości. Wnioskodawczyni ujęła środki trwałe w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych. Wymagalność każdej miesięcznej renty w wysokości 20.000,00 zł jest i będzie dokumentowana fakturą wystawioną przez zbywcę (męża) dla nabywcy (Wnioskodawczyni) z podstawą opodatkowania VAT wyliczoną z proporcji wartościowej przekazywanych (zbywanych) środków trwałych w zamian za dożywotnią rentę. Pozostała kwota ww. renty będzie udokumentowana rachunkiem.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii, czy przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zbywcy (męża) wystawionych Wnioskodawczyni z tytułu nabycia przez Nią nieruchomości (środków trwałych) w zamian za dożywotnią rentę z zamiarem wykorzystania w. nieruchomości w swojej pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Odpowiadając na wątpliwości Wnioskodawczyni należy ustalić czy faktury wystawiane przez Pana … dokumentują czynności wykonywane przez Niego w ramach działalności gospodarczej, a więc czy czynności dokumentowane fakturami stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawczyni wskazuje, że do umowy renty zawartej z panem … zastosowanie mają przepisy art. 903 w zw. z art. 906 ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 903 ustawy Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 poz. 1740 ze zm.) przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku.

W myśl art. 906 § 1 Kodeksu cywilnego do renty ustanowionej za wynagrodzeniem stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Należy wskazać, że umowa renty została uregulowana w ww. art. 903–907 Kodeksu cywilnego jako samoistna i nazwana umowa o funkcji alimentacyjnej. Umowa renty może dotyczyć także zaspokajania potrzeb związanych z działalnością podejmowaną w ramach przedsiębiorstwa. Stroną zobowiązaną do uiszczenia renty może być każdy podmiot prawa cywilnego, a więc osoba fizyczna, osoba prawna, i jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, posiadająca na mocy ustawy zdolność prawną. Odnośnie osoby uprawnionej, Kodeks cywilny nie określa wprost, kto może być uznany za uprawnionego. Przyjmuje się, że z charakteru umowy wynika, że uprawnionym może być tylko osoba fizyczna.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczyni zobowiązała się do wypłaty renty, o której mowa w ww. przepisach Kodeksu cywilnego na rzecz Pana…. Należy zatem przyjąć, że uprawnionym do otrzymania renty jest Pan … jako osoba fizyczna, a nie jako osoba prowadząca działalność gospodarczą w ramach tej działalności. W związku z tym, Pan … nie powinien dokumentować przekazania wymienionych we wniosku nieruchomości fakturami z wykazanym podatkiem VAT jako przedmiotu umowy renty.

Okoliczność, że w świetle Kodeksu cywilnego do renty ustanowionej za wynagrodzeniem stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży nie oznacza automatycznie, że rentę należy traktować jako zapłatę za dostawę towarów w świetle ustawy o podatku od towarów i usług dokonywaną przez podatnika podatku VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie może obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości, ponieważ transakcji tej nie należy dokumentować fakturą.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych na Jej rzecz z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności posadowionych na gruntach budynku hali i wiaty w budowie w zamian za dożywotnią rentę wypłacaną małżonkowi, należy uznać za nieprawidłowe.

Tut. Organ wskazuje, że w zakresie wniosku objętym pytaniem w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydanie odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawczyni. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…, ul…., …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.