Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.408.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
inwestycyjnych związanych z infrastrukturą wodociągową
wytworzoną w ramach Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
organ-organ władzy publicznej
projekt
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    m.in. prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
    infrastrukturą wodociągową wytworzoną w ramach Inwestycji. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 24 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT,
    polegających na wspólnym rozliczaniu VAT przez Urząd Gminy (...) wraz z pozostałymi
    samorządowymi jednostkami budżetowymi i od tej chwili traktowana jest jako jeden
    podatnik VAT. Wykonując zadania własne Gmina działa zarówno w charakterze organu
    władzy publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Jednym z obszarów działania Gminy
    są zadania własne z zakresu zaopatrzenia mieszkańców w wodę oraz odprowadzania
    ścieków. W związku z czym Gmina ponosi wydatki bieżące związane z powyżej wskazanym
    obszarem działania, sukcesywnie budowana jest infrastruktura wodno-kanalizacyjna.
    Obecnie Gmina (...) ponosi wydatki na realizację inwestycji, która nie została jeszcze
    zakończona, polegającej na wybudowaniu sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej w
    miejscowości (...) (osiedle (...)) w ramach zadania inwestycyjnego pn. „(...)”.
    Na osiedlu (...) dotychczas nie została wybudowana sieć kanalizacyjna. Mieszkańcy
    zaopatrują się w wodę z indywidualnych ujęć, takich jak studnie kopane lub głębinowe,
    natomiast odprowadzanie ścieków odbywa się w sposób indywidualny – najczęściej do
    zbiorników bezodpływowych (szamb). W ostatnich latach obserwuje się wyraźny deficyt
    zasobów wodnych, szczególnie widoczny w okresach letnich, kiedy regularnie występują
    niedobory wody. Osiedle charakteryzuje się stosunkowo zwartą zabudową jednorodzinną,
    usytuowaną na terenie płaskim, na którym wciąż powstają nowe budynki. Realizacja
    inwestycji polegającej na budowie sieci wodociągowej i kanalizacyjnej wynika z rosnącego
    zapotrzebowania mieszkańców gminy na nowoczesną infrastrukturę techniczną,
    zapewniającą dostęp do wody oraz skuteczne odprowadzanie ścieków. Wymieniona we
    wniosku inwestycja jest finansowana z Programu: Rządowy Fundusz Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych oraz z ze środków własnych Gminy. Inwestycja realizowana jest
    w latach 2022-2025, jej szacunkowa wartość wynosi (...) zł (z czego ok. 25% to wydatki na
    sieć wodociągową i 75% na sieć kanalizacyjną).
    Wartość inwestycji w zakresie infrastruktury wodociągowej (...) zł, w tym wartość
    dofinansowania (...) zł.
    Wartość inwestycji w zakresie infrastruktury kanalizacyjnej (...) zł, w tym wartość
    dofinansowania (...) zł.
    Gmina otrzymała wstępną promesę w ramach Programu Rządowego Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych na realizację zadania pn. „(...)”. W wyniku inwestycji powstaje
    infrastruktura do świadczenia opodatkowanych usług zbiorowego odbioru ścieków w
    miejscowości (...) (osiedle (...)) i dostarczania wody dla mieszkańców i przedsiębiorców dla
    tego osiedla. Długość sieci kanalizacyjnej wyniesie około 5500 metrów do granic działek
    posesji. Na linii wodociągowej posadowione będą dwa powierzchniowe zbiorniki na wodę
                  3pitną o pojemności 75 m każdy, długość kanału wodociągowego wynosić będzie około
    1800 metrów.
    Gmina wytworzoną infrastrukturę wodociągową będzie wykorzystywać do czynności
    jedynie opodatkowanych (100% sprzedaży wody będzie fakturowane, nie będzie do sieci
    wodociągowej podpiętych jednostek wewnętrznych – dokumentowanych notami). Gmina
    będzie wystawiać faktury VAT ze stawką 8%.

    Gmina wytworzoną infrastrukturę kanalizacyjną będzie wykorzystywać do czynności
    jedynie opodatkowanych. Po zakończeniu inwestycji zostanie ona wydzierżawiona na
    rzecz spółki „(...)” Spółka z o.o.
    Właścicielem wybudowanej sieci pozostanie Gmina. Faktury zakupu dotyczące realizacji tej
    inwestycji będą wystawiane na Gminę. Wydatki inwestycyjne objęte zakresem
    przedstawionego we wniosku pytania będą stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie
    związane z opisaną we wniosku infrastrukturą kanalizacyjną i służyć będą tylko i wyłącznie
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Zadania z zakresu gospodarki wodnej Gmina realizuje samodzielnie natomiast zadania z
    zakresu oczyszczania ścieków komunalnych Gmina realizuje przy pomocy Spółki A. A. jest
    spółką kapitałową, czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, w której Wnioskodawca
    posiada udziały. Spółka świadczy usługi usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych m.
    in. na rzecz mieszkańców Gminy. Posiada do tego odpowiednie doświadczenie, zasoby
    kadrowe oraz odpowiedni park maszynowy umożliwiający profesjonalną realizację zadań
    zgodnie z przepisami prawa, normami i zgodnie z pozwoleniem wodno-prawnym. Gmina
    posiada udziały we wskazanej spółce o wartości 10 000 zł, co stanowi 0,11% wszystkich
    udziałów.
    Po zakończeniu realizacji inwestycji infrastruktura wodociągowa oraz kanalizacyjna
    powstałe w ramach inwestycji zostanie wprowadzona dokumentem OT do ewidencji
    środków trwałych Gminy. Odcinek kanalizacji ściekowej będzie przedmiotem umowy
    dzierżawy między Gminą (...) a Spółką A. na czas nieokreślony. Gmina będzie pobierała
    czynsz z tytułu dzierżawy infrastruktury. Do czasu podpisania umowy dzierżawy i ustalenia
    konkretnie czynszu – na podstawie kryteriów i czynników, wskazanych w dalszej części
    wniosku nie jest możliwe w tym momencie wskazanie kwoty obrotu ze wskazanej
    dzierżawy.
    Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie przez pewien okres stała, natomiast strony
    umowy dzierżawy zrewidują wartość czynszu (jego podniesienie) po upływie określonego
    czasu. Wysokość czynszu dzierżawy będzie uzależniona od wartości dzierżawionej
    infrastruktury, koniecznych nakładów na ich funkcjonowanie oraz czynników wskazanych
    poniżej. Przy kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego Gmina przeprowadzi analizę
    szeregu czynników, które obejmują w szczególności:
        zakres zobowiązań stron wynikający z umowy,
        stawki amortyzacji (Gmina przyjęła stawkę 2%),
        wysokość kosztów ponoszonych w związku z funkcjonowaniem infrastruktury przez
        każdą ze stron,
        koszty ubezpieczenia majątku dzierżawionego na rzecz spółki,
        koszty obsługi finansowania działalności realizowanej przy zastosowaniu wskazanej
        infrastruktury.
    Kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów
    rynkowych, tj. na poziomie porównywalnym z wartością czynszu stosowaną dla obiektów
    tego typu w innych gminach/związkach. Kwoty uzyskane z dzierżawy infrastruktury
    umożliwią zwrot poniesionych nakładów w okresie wieloletnim.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wartość inwestycji w zakresie infrastruktury kanalizacyjnej wynosi: netto (...) zł, brutto (...)
    zł.
    Kwota dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład wynosi: netto (...) zł, brutto (...) zł.
    Wkład własny wynosi: netto (...) zł brutto (...) zł.

    Szacowana wysokość czynszu dzierżawnego z tytułu udostępnienia infrastruktury
    kanalizacyjnej wyniesie: netto (...) zł, brutto 11 943,30 zł/ miesięcznie, netto (...) zł, brutto
    (...) zł/ rocznie.
    Przy zmianie czynszu na plus (Gmina nie zakłada obniżenia jego wartości) brana będzie
    pod uwagę sytuacja ekonomiczna Gminy i spółki, inflacja oraz poziom wykorzystania
    wskazanej infrastruktury (ilość nowych przyłączy).
    Czynsz dzierżawny podlegał będzie corocznej waloryzacji o wskaźnik wzrostu cen towarów
    i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa GUS.
    Wartość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w sposób umożliwiający odzyskanie
    wydatków poniesionych na realizację projektu opisanego we wniosku w okresie
    odpowiadającym długoterminowemu horyzontowi czasowemu planowanego
    przedsięwzięcia. Z uwagi na skalę inwestycji, jej trwałość oraz planowany sposób
    użytkowania nieruchomości, a także konieczność zagwarantowania racjonalności
    ekonomicznej przy jednoczesnym zabezpieczeniu interesu publicznego, przyjmuje się, że
    okres zwrotu poniesionych nakładów może wynosić 50 lat (okres w jakim Gmina uzyska
    100% zwrotu, przy czynszu 2%, to okres 50 lat).
    Roczne wynagrodzenie wynikające z umowy dzierżawy infrastruktury kanalizacyjnej
    stanowi 2% wartości inwestycji.
    Koszty utrzymania powstałej infrastruktury kanalizacyjnej ponosił będzie dzierżawca
    (Spółka A.). Będą to koszty związane z bieżącą eksploatacją przedmiotu dzierżawy, koszty
    remontów, napraw oraz związanych z utrzymaniem w stanie nie pogorszonym.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z infrastrukturą wodociągową wytworzoną w ramach realizacji
    inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z infrastrukturą wodociągową wytworzoną w ramach realizacji
    inwestycji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu, których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.

    Najem stanowi odpłatną dostawę towarów i usług. Naliczenie podatku należnego oraz
    istniejący od początku zamiar wykorzystania budynku do czynności opodatkowanych
    przesądza o prawie gminy do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych
    na realizację inwestycji.
    Warto przy tym zauważyć, iż w świetle art. 86 ust. 1 in principio, związek pomiędzy
    zakupionymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności opodatkowanych nie musi
    mieć charakteru bezpośredniego i ścisłego. Za wystarczający uważa się zadeklarowany
    przez podatnika zamiar przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze
    sprzedażą opodatkowaną (tutaj odbiór ścieków).
    Stanowisko to znajduje mocne oparcie w orzecznictwie, w tym w wyrokach TSUE:
    „Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia podatkowego
    dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem
    rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie
    rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do
    momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania,
    byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby
    obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej, bez umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i
    wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi,
    poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami
    poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania” (por. wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman).
    „Zgodnie z zasadą neutralności VAT w zakresie obciążeń podatkowych nakładanych na
    przedsiębiorstwo, pierwsze wydatki inwestycyjne poniesione w celach i z zamiarem
    rozpoczęcia działalności należy traktować jako działalność gospodarczą; jednocześnie
    niezgodna z tą zasadą byłaby sytuacja, w której działalność ta rozpoczęłaby się dopiero z
    chwilą faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. z chwilą rozpoczęcia generowania
    dochodu do opodatkowania. Jakakolwiek inna interpretacja artykułu 4 Dyrektywy
    obciążałaby przedsiębiorcę kosztem z tytułu podatku VAT w trakcie prowadzenia
    działalności gospodarczej bez przyznania mu prawa do jego odliczenia zgodnie z
    artykułem 17 i prowadziłaby do arbitralnego rozróżnienia między wydatkami
    inwestycyjnymi poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i
    wydatkami poniesionymi w trakcie ich użytkowania” (por. wyrok w sprawie C-110/94
    Intercommunale voor zeewaterontzilting - INZO).
    Co istotne, pogląd ten znajduje aprobatę w interpretacjach indywidualnych wydawanych
    w imieniu Ministra Finansów, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 6
    listopada 2013 r., sygn. IPTPP4/443-598/13-4/UNr stwierdził, że: „Biorąc pod uwagę, że
    prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku
    naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał
    zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
    Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Jeśli podatnik
    zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest
    uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby
    przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary bądź usługi nie zostały jeszcze
    spożytkowane na cele działalności opodatkowanej)”. Podobnie uznał Dyrektor Izby
    Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 26 lipca 2013 r., sygn. IBPP3/443-506/13/JP.
    Brak jest także przesłanek negatywnych do odliczenia, wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
    Należy także wskazać, że z racji faktu wykorzystania inwestycji w całości do celów
    opodatkowanych nie będą mieć zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika,
    współczynnika oraz korekty wieloletniej (art. 86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT).
    W podobnej sytuacji dnia 12 lipca 2023 r. została wydana przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacja podatkowa sygn. 0114-KDIP4-3.4012.189.2023.1.KŁ.
    Gmina zwróciła się o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie możliwości pełnego

    odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu podatku w związku z realizowaną inwestycją
    dotyczącą gospodarki ściekowej. Gmina wybudowany odcinek sieci kanalizacyjnej będzie
    wykorzystywała wyłącznie do realizowania czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowa sieć kanalizacyjna nie będzie
    wykorzystywana przez jednostki organizacyjne tej Gminy. W związku z tym Gmina stanęła
    na stanowisku, iż w związku z realizacją tej inwestycji będzie jej przysługiwało pełne prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z wystawionych na Gminę faktur.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Gminy co do możliwości
    pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
    rozbudową sieci kanalizacyjnej za prawidłowe.
    Również podobna sytuacja zaistniała w interpretacji z dnia 15 stycznia 2025 r., sygn.
    0114#KDIP4#1.4012.611.2024.2.RMA, w której również uznano stanowisko Gminy za
    prawidłowe w zakresie możliwości 100% odliczenia podatku VAT naliczonego. „W stanie
    faktycznym sprawy mają Państwo możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków
    do jednego rodzaju czynności i są to czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, do nowopowstałej infrastruktury będą mogły
    być podpięte jedynie jednostki zewnętrzne (niebędące jednostkami scentralizowanymi z
    Państwem) - wyłącznie budynki stanowiące własność prywatną. Ze wszystkimi
    podmiotami zawrą Państwo umowy cywilnoprawne. Przedmiotowa rozbudowa nie
    obejmuje przyłączenia budynków użyteczności publicznej. Odbiór ścieków będzie
    dokumentowany przez Państwo fakturami i będzie opodatkowany zgodnie z
    obowiązującymi przepisami. Zatem spełniony będzie podstawowy warunek, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie zachodzi przesłanka, która
    zobowiązywałaby Państwa do stosowania „sposobu określenia proporcji” w celu
    odliczenia części podatku naliczonego. Tym samym mają Państwo, jako zarejestrowany na
    potrzeby podatku od towarów usług podatnik czynny, prawo do odliczenia całości
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)””.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników VAT, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego

    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Ponoszą Państwo wydatki na realizację inwestycji, która nie została jeszcze zakończona,
    polegającej na wybudowaniu sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej w miejscowości
    (...) (osiedle (...)) w ramach zadania inwestycyjnego pn. „(...)”. W wyniku inwestycji powstaje
    infrastruktura do świadczenia opodatkowanych usług zbiorowego odbioru ścieków w
    miejscowości (...) (osiedle (...)) i dostarczania wody dla mieszkańców i przedsiębiorców dla
    tego osiedla. Wytworzoną infrastrukturę wodociągową będą Państwo wykorzystywać do
    czynności jedynie opodatkowanych (100% sprzedaży wody będzie fakturowane, nie będzie
    do sieci wodociągowej podpiętych jednostek wewnętrznych – dokumentowanych notami).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z infrastrukturą wodociągową wytworzoną w ramach
    Inwestycji.
    W analizowanej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki inwestycyjne
    związane są z infrastrukturą wodociągową, która będzie – po zakończeniu inwestycji –
    wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego
    od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą wodociągową wytworzoną w
    ramach realizacji inwestycji. Przy czym prawo to przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy wyłącznie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z infrastrukturą wodociągową wytworzoną w ramach realizacji
    inwestycji. Natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną wytworzoną w ramach realizacji
    inwestycji zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo
    ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.