Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.651.2025.3.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Określenie źródła przychodu ze sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
przychód
sprzedaż-sprzedaż działek
umowa-umowa dożywocia
źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam,  że  Pana  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10  lipca  2025  r.  wpłynął  Pana  wniosek  z  4  lipca  2025  r.  o  wydanie  interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 29 lipca 2025 r. (wpływ 1 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest  Pan  współwłaścicielem  nieruchomości  położonej  w  (...),  stanowiącej  działki
    ewidencyjne nr 1, 2 oraz 3 z obrębu (...), województwo (...), o powierzchni 2,9012 ha, dla
    której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
    („Nieruchomość”).
    Pana udział we współwłasności Nieruchomości wynosi 1/4 części, a udział ten nabył Pan
    na podstawie umowy o dożywocie sporządzonej dnia 5 kwietnia 1995 r.
    Obecnie  Pan  oraz  pozostali  współwłaściciele  Nieruchomości  zawarliście  z  X  Spółka  z
    ograniczoną  odpowiedzialnością  Spółka  jawna  (dalej  również  „Spółka”)  przedwstępną
    umowę  sprzedaży,  w  której  strony  zobowiązały  się  do  zawarcia  umowy  sprzedaży
    Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Spółki (dalej zwaną „Umową Przedwstępną”).
    Zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów i budynków, na działce nr 1 znajduje się część
    budynku mieszkalnego posadowionego na nieruchomości sąsiedniej. Jednakże dla celów
    niniejszego wniosku należy przyjąć, że część działki, na której znajduje się ww. budynek,
    nie będzie przedmiotem przyrzeczonej umowy sprzedaży (przed jej zawarciem dojdzie do
    usunięcia  z  ewidencji  gruntów  właściwej  dla  Nieruchomości  części  najętej  pod  ww.
    budynek  lub  doprowadzenia  do  zmiany  granic  Nieruchomości,  w  tym  ewentualnego
    podziału Nieruchomości, w taki sposób aby w momencie sprzedaży Nieruchomość nie
    była zabudowana ww. budynkiem.
    Ponadto, na każdej z działek wchodzących w skład Nieruchomości znajduje się podziemna
    infrastruktura techniczna w postaci sieci kanalizacji deszczowej („Sieć”). Sieć nie wchodzi w
    skład przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 Kodeksu cywilnego, lecz stanowi część
    składową Nieruchomości.
    Sieć powstała dawniej niż 2 lata temu, a Sprzedający nie ponosili żadnych nakładów na jej
    ulepszenie.  Zgodnie  z  przyjętym  założeniem,  przed  zawarciem  przyrzeczonej  umowy
    sprzedaży mają zostać wydane decyzje, umowy, uzgodnienia w zakresie usunięcia Sieci z
    terenu Nieruchomości, tak aby nie kolidowała z planowaną przez Spółkę inwestycją (przy
    czym  jest  to  warunek  zastrzeżony  na  korzyść  kupującego).  Niemniej  jednak  do  czasu
    zawarcia umowy przyrzeczonej nie dojdzie do ich fizycznego usunięcia.
    W  związku  z  powyższym  w  chwili  zawarcia  przyrzeczonej  umowy  sprzedaży  na
    Nieruchomości (każdej z wchodzącej w je skład działek) będzie znajdować się Sieć.
    Umowa  Przedwstępna  przewiduje  możliwość  (opcję)  przeniesienia  praw  i  obowiązków
    kupującego na inną spółkę z grupy kapitałowej, do której należy Spółka. Zatem nie można
    wykluczyć,  że  stroną  przyrzeczonej  umowy  sprzedaży  Nieruchomości  zawieranej  za
    Sprzedającymi będzie ww. inna spółka z grupy kapitałowej, do której należy Spółka.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej przez Pana (ani przez
    żadnego  z  pozostałych  Sprzedających)  i  nie  jest  składnikiem  działalności  gospodarczej
    prowadzonej przez któregokolwiek ze współwłaścicieli. Nieruchomość nie jest i nie była
    przedmiotem najmu, ani dzierżawy.

    Nieruchomość jest nieruchomością rolną w rozumieniu art. 46(1) Kodeksu cywilnego i
    ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego. Niemniej jednak
    żaden  ze  Sprzedających  nie  jest  rolnikiem  i  nie  prowadził  działalności  rolniczej  na
    Nieruchomości.  Składające  się  na  Nieruchomość  działki  zgodnie  z  wypisem  z  rejestru
    gruntów stanowią grunty orne, grunty pod rowami i drogi.
    Nieruchomość znajduje się na obszarze, dla którego nie ma obowiązującego miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego.
    Ani  Pan,  ani  pozostali  Sprzedający  nie  ponosiliście  nakładów  podnoszących  wartość
    Nieruchomości.
    Prowadzi  Pan  działalność  gospodarczą  w  zakresie  niezwiązanym  z  obrotem
    nieruchomościami (działalność prawnicza) i jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT
    czynny.  Przysługujący  Panu  udział  we  współwłasności  Nieruchomości  stanowi  składnik
    Pana majątku prywatnego.
    Spółka  jest  podmiotem  prowadzącym  działalność  deweloperską.  Po  zakupie
    Nieruchomości  Spółka  planuje  zrealizować  na  niej  inwestycję  polegającą  na  budowie
    zespołu  budynków  mieszkalnych  wielorodzinnych  z  garażem  podziemnym  oraz
                                                2infrastrukturą techniczną o powierzchni użytkowej nie mniejszej niż 20 000 m — w celu
    sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w tych budynkach.
    Zawarcie  przyrzeczonej  umowy  sprzedaży  jest  uzależnione  od  ziszczenia  się
    następujących  warunków  zawieszających  przewidzianych  w  Umowie  Przedwstępnej
    (zastrzeżonych na korzyść kupującego):
    1. zostanie  wydana  ostateczna  i  prawomocna  decyzja  o  warunkach  zabudowy  i
      zagospodarowania terenu na rzecz Spółki (względnie spółki celowej z tej samej grupy
      kapitałowej)  lub  podmiot  upoważniony  lub  wskazany  przez  Spółkę  umożliwiająca
      realizację powyższej inwestycji,
    2. zostanie wydane pozwolenie na budowę umożliwiające jej realizację,
    3. Spółka  uzyska  wszelkie  docelowe  techniczne  warunki,  uzgodnienia,  umowy
      przyłączeniowe  w  zakresie  przyłączenia  do  sieci  ciepłowniczej  lub  gazowej,
      elektroenergetycznej  oraz  wodno-kanalizacyjnej  dla  inwestycji  na  całym  obszarze
      Nieruchomości,
    4. Nieruchomość nie będzie miała charakteru rolnego w rozumieniu ustawy z dnia 2
      kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego,
    5. zostanie dokonana zmiana rodzaju użytków w ewidencji gruntów prowadzonej dla
      Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem „B” lub „Bp”,
    6. Nieruchomość będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń najemców, dzierżawców,
      właścicieli niezależnych, właścicieli zależnych i najemców z innego tytułu prawnego, a
      prowadzona dla Nieruchomości księga wieczysta będzie wolna od wzmianek i wpisów
      na  rzecz  osób  trzecich  i  nie  zostanie  wszczęte  żadne  postępowanie  sądowe,
      administracyjne  ani  egzekucyjne,  które  mogłoby  prowadzić  do  zakwestionowania
      tytułu prawnego do Nieruchomości, poza zobowiązaniami wynikającymi z niniejszej
      Umowy,
    7. nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub Plan
      Ogólny, którego postanowienia uniemożliwiałyby realizację Inwestycji,
    8. zostanie  zapewniona  obsługa  komunikacyjna  dla  Inwestycji  poprzez  odpowiednie
      decyzję, uzgodnienia, umowy w zakresie obsługi Inwestycji,
    9. zostanie uzyskana decyzja o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej,
    10. zostanie  dostarczona,  po  uzyskaniu  Decyzji  WZ  lecz  przed  złożeniem  wniosku  o
      Pozwolenie  na  budowę,  prawomocna  i  ostateczna  decyzja  potwierdzająca,  że
      postępowanie, o którym mowa w par. 4.2.27 o sygn. (...) zostało umorzone,

    11. zostaną uzyskane decyzje, umowy, uzgodnienia w zakresie usunięcia Sieci Kanalizacji
      Deszczowej z terenu Nieruchomości, tak aby nie kolidowała z inwestycją,
    12. zostanie  dostosowana  treść  ewidencji  gruntów  i  budynków  prowadzonej  dla
      Nieruchomości do obecnego stanu faktycznego Nieruchomości, a w szczególności: (i)
      ujawnienie wszystkich obecnych właścicieli Nieruchomości w ewidencji, (ii) wykreślenia
      z  ewidencji  gruntów  właściwej  dla  Nieruchomości  budynku  posadowionego  na
      sąsiadującej działce lub doprowadzenia do zmiany granic Nieruchomości (a w tym
      ewentualnego podziału Nieruchomości), przy czym wyłącznie w zakresie dotyczącym
      zajętej przez ww. budynek części Nieruchomości, w taki sposób aby Nieruchomość nie
      była zabudowana tym, budynkiem.
    Przy czym powyższe warunki zostały zastrzeżone na korzyść kupującego, tzn. może on
    zdecydować się na zawarcie umowy przyrzeczonej, nawet jeśli nie zostaną one spełnione.
    W związku z powyższym Sprzedający w szczególności:
    1. udzielą Spółce lub wskazanym przez nią osobom pełnomocnictwa do podejmowania
      wszelkich  działań  mających  na  celu  doprowadzenie  do  zmiany  rodzaju  użytków  w
      ewidencji gruntów prowadzonej dla Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem
      „B” lub „Bp”, a w szczególności wyrażą zgodę na wykonanie minimalnego zakresu prac
      budowlanych  na  Nieruchomości  w  powyższym  zakresie  (umożliwiającego  zmianę
      kwalifikacji gruntu,
    2. udzielili Spółce:
        prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3
        pkt 11 Prawa budowlanego, na zasadzie użyczenia, w celu realizacji Inwestycji, w
        szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód, warunków
        technicznych, warunków przyłączenia do sieci, warunków usunięcia kolizji, opinii
        komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu do
        dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i innych aktów
        potrzebnych dla przygotowania i realizacji Inwestycji, w tym w zakresie sieci i
        infrastruktury technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń
        na budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi
        publicznej;
        zgody na uzyskiwanie wszelkich decyzji i innych zgód dotyczących usunięcia z
        Nieruchomości drzew i krzewów,
    Ponadto, Sprzedający zobowiązują się do udzielenia Spółce lub podmiotom wskazanym
    przez nią niezbędnych do wykonania umowy przedwstępnej innych pełnomocnictw i zgód
    w zakresie potrzebnym do przygotowania i realizacji inwestycji planowanej przez Spółkę
    na  Nieruchomości,  w  szczególności  do  występowania  wobec  dostawców  mediów  i
    podmiotów  korzystających  z  infrastruktury  na  Nieruchomości  i  w  jej  okolicy  w  celu
    ustalenia  warunków  przyłączenia  lub  dokonania  przyłączenia  Nieruchomości  do  sieci
    mediów  (w  tym  do  zawierania  przez  Spółkę  odpowiednich  umów  przyłączeniowych,
    realizacji przyłączy, sieci i infrastruktury) oraz organów administracji i innych podmiotów
    w celu uzyskania powyższych decyzji oraz niezbędnych uzgodnień, opinii, decyzji, zgód i
    orzeczeń organów w tym zakresie. Sprzedający zobowiązują się także do niezwłocznego
    złożenia wniosków lub oświadczeń (lub udzielenia pełnomocnictwa do ich złożenia) w
    przedmiocie przeniesienia na Spółkę, uzyskanych na podstawie pełnomocnictw i zgód
    Sprzedających wszelkich decyzji, zgód, zezwoleń, warunków przyłączenia do sieci mediów
    pozyskanych przez Spółkę na rzecz Sprzedającego.

    Wszelkie koszty związane z doprowadzeniem do spełnienia warunków zawarcia umowy
    przyrzeczonej oraz związane z realizacją Umowy Przedwstępnej, a w tym koszty działań
    podejmowanych przez pełnomocników ustanowionych na podstawie tej umowy, ponosi
    Spółka.
    Sprzedający podjęli następujące działania zmierzające do sprzedaży Nieruchomości:
        zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w Internecie,
        postawienie na Nieruchomości tablicy informującej o wystawieniu Nieruchomości
        na sprzedaż. Natomiast Spółka nawiązała kontakt ze Sprzedającymi poprzez
        pośrednika, z którym ma zawartą umowę.
    W tym miejscu należy dodać, że w przeszłości dla części Nieruchomości została w 2021 r.
    wydana  decyzja  o  warunkach  zabudowy  dla  inwestycji  polegającej  na  budowie  (...)
    budynków  mieszkalnych  jednorodzinnych  na  działce  1.  Decyzja  została  wydana  na
    wniosek  syna  G.  A.  w  celu  ustalenia,  czy  działka  będzie  mogła  podlegać  zabudowie.
    Ponadto,  w  2023  r.  Sprzedający  zawarli  z  innym  podmiotem  umowę  przedwstępną
    sprzedaży  obejmującą  działki  wchodzące  w  skład  Nieruchomości  (mające  powstać  w
    wyniku jej podziału), lecz umowa ta wygasła i żadne zobowiązania wynikające z powołanej
    umowy  nie  obowiązują.  W  związku  z  powyższym  dla  Sprzedających  zostały  wydane
    interpretacje indywidualne, w których wskazano, że planowana sprzedaż nieruchomości w
    wykonaniu powyższej umowy przedwstępnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    od  towarów  i  usług  (interpretacja  dotycząca  Wnioskodawcy:  nr  0114-KDlP4-
    2.4012.268.2024.2.SKJ z dnia 24 lipca 2024 r.).
    Dodać należy, że w dniu dzisiejszym został złożony wniosek wspólny Sprzedających oraz
    Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków planowanej sprzedaży
    Nieruchomości  w  zakresie  podatku  od  towarów  i  usług  oraz  w  zakresie  podatku  od
    czynności cywilnoprawnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Wskazał Pan, że nieruchomość, której planowanej sprzedaży dotyczy wniosek o wydanie
    interpretacji w niniejszej sprawie, pierwotnie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego
    prowadzonego przez Pana rodziców- B. C. A.
    W dniu 5 kwietnia 1995 r. została zawarta umowa dożywocia pomiędzy:
        B. i C. A. jako zbywcami, a
        małżonkami D. i E. A oraz małżonkami F. i G. A (odpowiednio synami i synowymi B. i
        C. A.).
    Przedmiotem ww. umowy dożywocia było gospodarstwo rolne B. i C. A., składające się z:
        nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w stanie surowym
        otwartym położonej we wsi (...), gmina (...),
        nieruchomości rolnej zabudowanej siedliskiem gospodarstwa rolnego wraz z
        częścią budynku mieszkalnego położoną w (...) przy (...) (druga cześć budynku
        mieszkalnego należała do innego właściciela i była objęta odrębną księgą wieczystą),
        przy czym sprzedał Pan udziały w powyższych dwóch nieruchomościach w
        przeszłości,
        nieruchomości rolnej niezabudowanej położonej w (...) przy ul. (...), która jest
        przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie.

    Wskazane nieruchomości rolne w (...) przy (...) i ul. (...) były w momencie nabycia objęte
    jedną  księgą  wieczystą.  Natomiast  nieruchomość  rolna  położona  w  (...)  była  objęta
    odrębną księgą wieczystą.
    Planowana sprzedaż nieruchomości, której dotyczy wniosek, stanowi zatem ostatni etap
    sprzedaży  majątku  rodzinnego  w  celu  zakończenia  istnienia  stanu  ich  współwłasności
    przez 6 współwłaścicieli, będącego pierwotnie własnością Pana rodziców.
    Planowana  data  sprzedaży  nieruchomości  rolnej,  o  której  mowa  we  wniosku,  na
    podstawie  przedwstępnej  umowy  sprzedaży  nieruchomości  zawartej  z  kupującym
    przypada na dzień 9 sierpnia 2027 r.
    Powodem planowanej sprzedaży nieruchomości rolnej jest zamiar zakończenia istnienia
    stanu  ich  współwłasności  przez  6  współwłaścicieli.  Jak  wskazano  powyżej,  działka  -
    nieruchomość rolna niezabudowana położona w (...) przy ul. (...), która jest przedmiotem
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie - stanowi ostatnią
    część gospodarstwa rolnego, które w przeszłości było prowadzone przez Pana rodziców.
    Żaden z obecnych współwłaścicieli nie prowadzi i nie jest zainteresowany prowadzeniem
    gospodarstwa  na  tych  działkach,  zatem  najbardziej  racjonalnym  sposobem
    zagospodarowania  jest  dokonanie  wspólnie  przez  nich  sprzedaż  działek  na  rzecz
    podmiotu trzeciego, zainteresowanego ich nabyciem, w celu zniesienia współwłasności
    rodzinnej.
    W przeszłości dokonywał Pan sprzedaży następujących nieruchomości:
    1. Udział we współwłasności nieruchomości rolnej położonej we wsi (...), gmina (...) (KW Nr
      (...)):
        Nabyty na podstawie umowy dożywocia z dnia 5 kwietnia 1995 r. zawartej
        pomiędzy B. i C. A., a E. i D. A. oraz G. i F. A. Przedmiotem sprzedaży była
        niezabudowana część nieruchomości. Pozostała, zabudowana część była
        przedmiotem transakcji, o której mowa w pkt 2 poniżej, dokonanej w 1998 r.
        Nieruchomość została nabyta w celu dalszego prowadzenia na niej
        gospodarstwa rolnego.
        Nieruchomość do momentu sprzedaży była wykorzystywana na cele rolnicze.
        Sprzedaż udziału we współwłasności nastąpiła w dniu 27 sierpnia 1997 r.
        Przyczyną sprzedaży był zamiar zakończenie współwłasności i jednoczesny brak
        zamiaru prowadzenia działalności rolniczej na nieruchomości przez
        któregokolwiek ze współwłaścicieli. W tym stanie rzeczy najbardziej racjonalnym
        sposobem zagospodarowania była dokonana wspólnie przez nich sprzedaż
        niezabudowanej części nieruchomości rolnej na rzecz podmiotu trzeciego.
                                                22. Udział w nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym 88 m w stanie
      surowym otwartym położonej we wsi (...), gmina (...) (KW Nr (...)):
        Nabyty na podstawie umowy dożywocia z dnia 5 kwietnia 1995 r. zawartej
        pomiędzy B. i C. A., a E. i D. A. oraz G. i F. A.
        Nieruchomość została nabyta w celu dalszego prowadzenia na niej
        gospodarstwa rolnego.
        Nieruchomość do momentu sprzedaży była wykorzystywana na cele rolnicze.
        Sprzedaż nastąpiła w dniu 25 lutego 1998 r.

        Przyczyną sprzedaży był zamiar zniesienia współwłasności z pozostałymi
        współwłaścicielami, którymi byli Pana brat G. A. i jego żona F. A. - a także zamiar
        zamieszkania nabywców na ww. nieruchomości położonej we wsi (...) przy ul. (...)
        w gminie (...), na której to nieruchomości Pan G. A. i Pana żona F. A. do tej pory
        zamieszkujecie.
    3. Udział w nieruchomości rolnej zabudowanej siedliskiem gospodarstwa rolnego wraz z
      częścią  budynku  mieszkalnego  (bez  wygód)  z  lat  50-tych  (druga  cześć  budynku
      mieszkalnego należała do innego właściciela i była objęta odrębną księgą wieczystą),
      murowana obora i drewniana stodoła w bardzo złym stanie technicznym położona w
      (...) przy (...) (KW (...)):
        Nabyty na podstawie umowy dożywocia z dnia 5 kwietnia 1995 r. zawartej
        pomiędzy B. i C. A., a E. i D. A. oraz G. i F. A.
        Nieruchomość została nabyta w celu dalszego prowadzenia na niej
        gospodarstwa rolnego.
        Do momentu sprzedaży nieruchomość była wykorzystywana jako nieruchomość
        rolna, a następnie stanowiła nieużytkowaną nieruchomość rolną.
        Sprzedaż nastąpiła w dniu 23 lipca 2007 r.
        Przyczyną sprzedaży był zamiar zakończenie współwłasności i jednoczesny brak
        zamiaru prowadzenia działalności rolniczej na nieruchomości przez
        któregokolwiek ze współwłaścicieli. W tym stanie rzeczy najbardziej racjonalnym
        sposobem zagospodarowania była dokonana wspólnie przez nich sprzedaż
        powyższej nieruchomości rolnej na rzecz podmiotu trzeciego.
    Podsumowując, dokonał Pan sprzedaży 3 nieruchomości: jednej niezabudowanej i dwóch
    zabudowanych - z czego jedna (w (...)) była zabudowana budynkiem mieszkalnym w stanie
    surowym,  a  jedna  (w  (...)  zabudowana  częścią  budynku  mieszkalnego  -  druga  cześć
    budynku  mieszkalnego  należała  do  innego  właściciela  i  była  objęta  odrębną  księgą
    wieczystą oraz budynkami użytkowymi (murowaną oborą i drewnianą stodołą w bardzo
    złym stanie technicznym).
    Środki  ze  sprzedaży  powyższych  nieruchomości  nie  zostały  przeznaczone  na  cele
    inwestycyjne w zakresie nieruchomości, które Pan zamierza sprzedać.
    Posiada Pan (poza nieruchomością objętą przedmiotem wniosku) jedną nieruchomość
    przeznaczoną w przyszłości do sprzedaży. Jest to niezabudowana nieruchomość rolna
    położona  we  wsi  (...)  w  gminie  (...).  Własność  nieruchomości  rolnej  została  nabyta
    częściowo na podstawie umowy darowizny z dnia 11 kwietnia 2005 r. (darczyńcą była
    Pana matka B.A.) oraz umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności z dnia 25 marca
    2010 r. Nieruchomość rolna nie została nabyta w celu realizacji żadnego konkretnego celu
    -  celem  było  przysporzenie  Pana  majątku  (zabezpieczenie  bytu  na  przyszłość).
    Nieruchomość  rolna  od  momentu  wejścia  w  jej  posiadanie  nie  była  wykorzystywana
    stanowi nieruchomość rolną, ale nie była wykorzystywana na cele rolnicze, ani żadne inne.
    Nieruchomość stanowi nieruchomość rolną i jest niezabudowana.

## Pytanie

Czy  w  związku  ze  sprzedażą  udziału  we  współwłasności  Nieruchomości  na  podstawie
    umowy  sprzedaży  zawartej  w  wykonaniu  Umowy  Przedwstępnej  po  Pana  stronie
    powstanie  przychód  podlegający  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  od  osób
    fizycznych?

    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności Nieruchomości na
    podstawie  umowy  sprzedaży  zawartej  w  wykonaniu  Umowy  Przedwstępnej  po  Pana
    stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie  z  art.  10  ust.  1  pkt  8  lit.  a  updof,  źródłem  przychodu  jest  odpłatne  zbycie
    nieruchomości,  „jeżeli  odpłatne  zbycie  nie  następuje  w  wykonaniu  działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych  określonych  w  lit.  a-c  -  przed  upływem  pięciu  lat,  licząc  od  końca  roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.
    Odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości dokonane po upływie 5 lat, od
    końca roku kalendarzowego, w którym został on nabyty, nie skutkuje zatem powstaniem
    przychodu  podatkowego,  pod  warunkiem,  że  nie  następuje  w  wykonaniu  działalności
    gospodarczej.
    Jak wspomniano, udział we współwłasności Nieruchomości został nabyty przez Pana w
    1995  r.  Sprzedaż  Pana  udziału  we  współwłasności  Nieruchomości  nastąpi  zatem  po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    W  konsekwencji  sprzedaż  ww.  udziału  we  współwłasności  Nieruchomości  mogłaby
    skutkować powstaniem przychodu podatkowego po Pana stronie wyłącznie w przypadku,
    w którym nastąpiłaby „w wykonaniu działalności gospodarczej”.
    Sprzedaż  nieruchomości  „w  wykonaniu  działalności  gospodarczej”  ma  miejsce  jedynie
    wówczas,  gdy  ta  konkretna  czynność  stanowi  przedmiot  (przejaw)  działalności
    gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy podatnik
    prowadzi  działalność  gospodarczą  obejmującą  sprzedaż  nieruchomości,  i  sprzedaż
    określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.
    Powyższa  przesłanka  nie  jest  spełniona  w  sytuacji,  gdy  podatnik  prowadzi  działalność
    gospodarczą, lecz ta działalność nie ma związku z dokonywaną sprzedażą nieruchomości
    (i vice versa).
    Podsumowując,  sprzedaż  nieruchomości  „w  wykonaniu  działalności  gospodarczej”  ma
    miejsce  jedynie  wówczas,  gdy  ta  konkretna  czynność  stanowi  przedmiot  (przejaw)
    działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy
    podatnik  prowadzi  działalność  gospodarczą  obejmującą  sprzedaż  nieruchomości,  i
    sprzedaż określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.
    W Pana przypadku taka sytuacja nie ma jednak miejsca.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów updof
    jest „działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły,  z  której  uzyskane  przychody  nie  są  zaliczane  do  innych  przychodów  ze  źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    W  przypadku  sprzedaży  udziału  we  współwłasności  Nieruchomości  można  jedynie
    hipotetycznie rozważać zakwalifikowanie jej jedynie jako przejawu działalności handlowej
    w  rozumieniu  powyższego  przepisu.  Jednakże  Pana  zdaniem  zbycie  przez  Pana  ww.
    udziału nie nastąpi w wykonaniu takiej działalności.

    Po  pierwsze,  istotą  działalności  handlowej  jest  nabycie  danego  towaru  w  celu  jego
    odsprzedaży (por. „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., t. l, str. 1117:
    „handel”  -  „zorganizowana  wymiana  dóbr,  obrót  towarów  polegający  na  kupnie  i
    sprzedaży”).
    Natomiast nabycie przez Pana udziału we współwłasności Nieruchomości nie nastąpiło w
    drodze zakupu, ale na podstawie umowy dożywocia.
    W związku z jego nabyciem nie zaangażował Pan własnego kapitału, a tym samym nie
    ponosi Pan ryzyka gospodarczego, charakterystycznego dla profesjonalnej działalności.
    Okoliczność ta sama w sobie wyklucza zatem możliwość uznania, że zbycie udziału we
    współwłasności Nieruchomości nastąpi w wykonaniu działalności handlowej.
    Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 5a pkt 6 upof, cechą działalności gospodarczej
    jest  prowadzenie  jej  w  sposób  zorganizowany  i  ciągły.  Oznacza  to,  że  sprzedaż
    nieruchomości  następuje  „w  wykonaniu  działalności  gospodarczej”  wówczas,  gdy  jest
    dokonywana w ramach określonych powtarzalnych, podejmowanych systematycznie i w
    sposób uporządkowany czynności, wiążących się określonymi nakładami (materialnymi
    lub nakładu pracy), wykraczającymi poza zwykły zarząd nieruchomością.
    Stanowisko  to  ma  oparcie  w  orzecznictwie  sądów  administracyjnych  —  przykładowo
    można wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2018 r.,
    sygn. akt II FSK 825/16: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych  (t.  j.  Dz.U.  z  2018  r.  poz.  1509)  wskazuje,  rozpatrywany  całościowo,  zespół
    powiązanych  ze  sobą  działań,  powtarzalnych,  uporządkowanych,  konsekwentnie
    prowadzących  do  osiągnięcia  zysku,  w  szczególności  -  łącznie  -  polegających  na
    wielokrotnym zbywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży
    (tzn. w sposób wykraczający poza zwykłe użytkowanie mienia, poza sprzedażą).”
    Analogicznie NSA orzekł w wyroku z dnia 13 grudnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3426/15: „Ze
    względu  na  różnorodność  form  aktywności  podatników,  jakie  występują  w  obrocie
    prawnym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze
    zm.) z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy nie pozwala na stworzenie uniwersalnego
    wzorca  zachowań  umożliwiającego  jednoznaczne  oddzielenie  tych  z  nich,  które
    rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej  (pkt  3),  od  odpłatnego  zbycia  osobistego  mienia  (pkt  8).  W  każdym
    przypadku  o  właściwej  kwalifikacji  przychodu  zadecydować  musi  całokształt  ustaleń
    faktycznych,  w  tym  dotyczących  zjawisk  poprzedzających  i  towarzyszących  zbyciu
    składników  majątkowych  (nieruchomości).  Na  związek  uzyskiwanych  przychodów  ze
    źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo,  zespół  powiązanych  ze  sobą  działań  podatnika,  powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie  polegających  na  wielokrotnym  nabywaniu  nieruchomości,  ich  zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
    Sprzedaż  udziału  we  współwłasności  Nieruchomości  nie  nastąpi  w  powyżej  opisanych
    okolicznościach, charakterystycznych dla działalności gospodarczej.
    Przede wszystkim z uwagi na sposób jego nabycia (dożywocie) nie wpisuje się ona w
    zespół działań o charakterze powtarzalnym. Nie dokonywał i nie dokonuje Pan równolegle
    zakupów  inwestycyjnych  nieruchomości  w  celu  ich  odprzedaży.  Zatem  nabycie  jak  i
    sprzedaż mają w swej istocie charakter incydentalny.
    Nie  jest  możliwe  prowadzenie  profesjonalnej,  powtarzalnej  działalności  w  zakresie
    sprzedaży nieruchomości w oparciu o założenie („model biznesowy”), że będą nabywane

    w drodze dożywocia. Jak wskazano powyżej, w tym przypadku nie dochodzi do realizacji
    zysku z zainwestowanego w zakup kapitału, lecz następuje zbycie majątku rodzinnego,
    nabytego na podstawie umowy dożywocia.
    Niezależnie natomiast od powyższego, nie dokonuje Pan w stosunku do Nieruchomości
    działań  wiążących  się  z  przygotowaniem  jej  do  sprzedaży,  w  sposób  angażujący
    zaawansowane środki, typowe dla profesjonalnych handlowców.
    Ewentualne czynności zmierzające do umożliwienia realizacji planowanej przez nabywcę
    inwestycji na Nieruchomości (m.in. uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, pozwolenia
    na budowę) będą dokonywane przez kupującego. Aktywność Sprzedających, w tym pana,
    w tym zakresie będzie ograniczona do udzielenia kupującemu pełnomocnictw i zgód - w
    zakresie, w jakim były niezbędne do osiągnięcia powyższych celów.
    Jednakże  wszelkie  (ewentualne)  działania  kupującego  (dewelopera)  podejmowane  w
    oparciu o udzielone mu zgody i pełnomocnictwa będą służyć jego własnej korzyści, tj.
    umożliwieniu  realizacji  przez  nabywcę  konkretnej  inwestycji  na  Nieruchomości.  Celem
    wszystkich tych działań jest przede wszystkim korzyść nabywcy (Spółki), a nie zwiększenie
    wartości działki i uzyskanie przez Sprzedających zysku z tego tytułu (tym bardziej, że cena
    sprzedaży  została  ustalona  w  umowie  przedwstępnej  i  uzyskanie  przez  nabywcę
    stosownych pozwoleń nie skutkowało jej zwiększeniem).
    Ponadto wszystkie opisane czynności będą wykonywane na koszt nabywcy, co oznacza, że
    również  w  tym  zakresie  pan  oraz  pozostali  Sprzedający  nie  ponoszą  ryzyka
    charakterystycznego dla działalności gospodarczej.
    Przy czym, to Spółka będzie decydowała samodzielnie o merytorycznej stronie wniosków
    oraz umów, a skutek prawny czynności przygotowawczych będzie miał znaczenie jedynie
    dla przyszłego właściciela - Spółki.
    Natomiast Sprzedający nie będą podejmować samodzielnie tych czynności. Także z tego
    względu nie jest możliwe przyjęcie, że w sprawie będą miały miejsce charakterystyczne dla
    podmiotu prowadzącego profesjonalną działalność czynności mające na celu zwiększenie
    atrakcyjności nieruchomości dla potencjalnych nabywców.
    Reasumując:  warunkiem  uznania  sprzedaży  nieruchomości  za  dokonaną  w  ramach
    działalności  gospodarczej  (co  znajduje  oparcie  także  w  orzecznictwie  sądowym)  jest
    podejmowanie  przez  sprzedającego  aktywnych  działań  w  zakresie  obrotu
    nieruchomościami,  charakterystycznych  dla  podmiotów  prowadzących  działalność  w
    zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania marketingowe, czy zmierzające do
    zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności itp.
    W niniejszej sprawie Sprzedający nie podejmą żadnych aktywnych działań w powyższym
    zakresie. Działania te, jeśli zostaną podjęte, to wyłącznie przez kupującego.
    Planowa  sprzedaż  udziału  we  współwłasności  Nieruchomości  stanowić  będzie
    rozporządzenie Pana majątkiem prywatnym, który został przez Pana nabyty na podstawie
    umowy  dożywocia,  i  nie  jest  przez  Pana  wykorzystywany  w  prowadzonej  działalności
    gospodarczej.  Wskazane  okoliczności  świadczą  więc  o  tym,  że  sprzedaż  udziału  we
    współwłasności Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu Pana majątkiem prywatnym,
    natomiast nie stanowi przejawu działalności handlowej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof.
    Dodać należy, że na powyższy wniosek nie ma wpływu kwestia kwalifikacji ww. sprzedaży
    na gruncie przepisów ustawy o VAT, a w szczególności ewentualne uznanie, że ma Pan w
    związku z jej dokonaniem status podatnika VAT (jak wskazano na wstępie, strony Umowy
    Przedwstępnej  złożyły  wniosek  wspólny  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej  w  tym
    zakresie).
    Należy bowiem mieć na względzie, że przepisy o VAT zawierają własną, autonomiczną
    definicję „działalności gospodarczej”, która decyduje o przyznaniu statusu podatnika tego
    podatnika. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, „Działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,

    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących  wolne  zawody.  Działalność  gospodarcza  obejmuje  w  szczególności
    czynności  polegające  na  wykorzystywaniu  towarów  oraz  wartości  niematerialnych  i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    Z porównania powyższej definicji z definicją „działalności gospodarczej” zawartej w art. 5a
    pkt  6  updof  wynika  jednoznacznie,  że  zakres  pojęcia  „działalności  gospodarczej”  w
    rozumieniu przepisów o VAT jest znacznie szerszy niż w rozumieniu przepisów updof (co
    powoduje,  że  np.  najem  prywatny  spełnia  przesłanki  uznania  go  za  „działalność
    gospodarczą” w rozumieniu ustawy o VAT).
    Przede  wszystkim  warunkiem  uznania  danej  czynności  za  wykonaną  w  warunkach
    „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT nie jest - inaczej niż
    na  gruncie  przepisów  o  podatku  dochodowym  -  wykonywanie  jej  w  sposób
    „zorganizowany i ciągły”.
    Z  tego  względu  możliwe  jest  zakwalifikowanie  jako  podlegającą  opodatkowaniu  VAT
    czynności sprzedaży nieruchomości, która nie spełnia powyższego wymogu, tzn. również
    wówczas,  gdy  nie  jest  dokonywana  w  ramach  określonych  powtarzalnych,
    podejmowanych  systematycznie  i  w  sposób  uporządkowany  czynności,  wiążących  się
    określonymi nakładami (materialnymi lub nakładu pracy).
    Jednocześnie  niespełnienie  powyższego  warunku  uniemożliwia  uznanie,  że  sprzedaż
    nieruchomości nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    updof.
    W przypadku sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości powyższy warunek nie
    będzie  spełniony.  Jak  wskazano  powyżej,  sprzedaż  ta  nie  nastąpiła  w  ramach
    systematycznej działalności handlowej, obejmującej dokonywanie w sposób powtarzalny
    czynności nabywania nieruchomości w celu dokonania ich odprzedaży.
    Również ewentualny fakt udzielenia nabywcy zgody na dysponowanie Nieruchomości na
    cele budowlane oraz pełnomocnictw do dokonania czynności skutkujących zmianą stanu
    prawnego  Działki  nie  może  stanowić  przesłanki  uznania,  że  sprzedaż  ta  miała  cechy
    profesjonalnego, powtarzalnego obrotu nieruchomościami.
    Udzielenie tej zgody kupującemu i umożliwienie mu na tej podstawie uzyskanie przez
    niego - bez udziału Sprzedających - decyzji czynności służących realizacji planowanej przez
    niego  inwestycji,  wiąże  się  właśnie  z  faktem,  iż  Sprzedający  sami  nie  posiadają
    kompetencji  umożliwiających  uzyskanie  ww.  decyzji,  jak  również  nie  dysponują
    personelem  posiadającym  takie  kompetencje  -  czyli  nie  są  przygotowani  do  działań
    podejmowanych przez podmioty prowadzące profesjonalną działalność w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Wreszcie udzielanie podobnych upoważnień jest powszechną praktyką rynkową i są one
    udzielane  bardzo  często  przed  sprzedażą  przez  różne  kategorie  właścicieli,  często
    rolników, osoby starsze (emeryci), osoby zatrudnione na umowach o pracę w pełnym
    wymiarze czasu pracy, czy kilku współwłaścicieli jednej nieruchomości - które ewidentnie
    nie zajmują się działalnością gospodarczą. Chodzi o to, że w takim wypadku czynności
    przygotowawcze inwestycji przeprowadza już nabywca, choć przed formalnym nabyciem,
    ponosząc we własnym imieniu dotyczące tego nakłady.
    Udzielenie  pełnomocnictwa  zdejmuje  z  właściciela  działanie  dotyczące  nieruchomości,
    właśnie z tego powodu, że sprzedający albo nie umiałby samodzielnie albo też nie miałby
    czasu na zajęcie się sprawami nieruchomości przed sprzedażą (np. uzyskiwaniem zgód i
    pozwoleń).  W  tym  sensie  jest  to  wręcz  przypadek  podważający  tezę  o  prowadzeniu
    działalności gospodarczej.
    W  konsekwencji  (ewentualne)  uznanie,  że  sprzedaży  udziału  we  współwłasności
    Nieruchomości  będzie  opodatkowana  podatkiem  od  towarów  i  usług  nie  stanowi
    okoliczności świadczącej o tym, że nastąpi ona „w wykonaniu działalności gospodarczej” w

    rozumieniu updof i nie skutkuje zakwalifikowaniem przychodu uzyskanego z jej sprzedaży
    przez Wnioskodawcę jako przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Końcowo należy wskazać na to, że również interpretacje indywidualne przepisów prawa
    podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzają,
    że uznanie sprzedaży nieruchomości za opodatkowaną VAT nie oznacza automatycznie, że
    stanowi  ona  sprzedaż  dokonaną  w  wykonaniu  działalności  gospodarczej,  podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przykładowo można wskazać na interpretacje
    indywidualne z dnia 30 września 2022 r. nr 0114-KDlP3-2.4011.704.2022.2.MG, z dnia 3
    października 2022 r. nr 0115-KDlT3.4011.536.2022.2.AWO i z dnia 4 października 2022 r.
    nr 0115-KDlT3.4011.539.2022.2.JS, dotyczących skutków sprzedaży przez działki nabytej
    częściowo  w  drodze  spadkobrania,  a  częściowo  w  drodze  darowizny.  Powyższe
    interpretacje zostały wydane na tle stanu faktycznego, w którym sprzedający dokonując
    sprzedaży  ww.  nieruchomości  działali  w  charakterze  podatników  VAT  (co  potwierdziły
    uzyskane przez nich interpretacje indywidualne). Okoliczność ta nie stanowiła jednak dla
    organu  wydającego  interpretację  podstawy  do  wysnucia  wniosku,  że  sprzedaż  została
    dokonana „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu przepisów updof.
    Zatem nawet jeśli sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości zostanie uznana za
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług nie stanowi przesłanki zakwalifikowania
    przychodu  uzyskanego  przez  Pana  z  jej  sprzedaży  jako  przychodu  z  pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Całokształt  przedstawionych  okoliczności  przemawia  więc  za  uznaniem  za  prawidłowe
    Pana stanowiska, iż w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności Nieruchomości w
    wykonaniu  Umowy  Przedwstępnej  nie  uzyska  Pan  przychodu  podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:

    · po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    · po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
    · po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności

    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w Nieruchomości, o której mowa we
    wniosku.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pan współwłaścicielem Nieruchomości położonej w (...),
    stanowiącej  działki  ewidencyjne  nr  1,  2  oraz  3.  Pana  udział  we  współwłasności
    Nieruchomości wynosi 1/4 części. Udział ten nabył Pan na podstawie umowy o dożywocie
    sporządzonej  dnia  5  kwietnia  1995  r.  Obecnie  Pan  oraz  pozostali  współwłaściciele
    Nieruchomości zawarliście ze Spółką przedwstępną umowę sprzedaży, w której strony
    zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedających na
    rzecz Spółki.

    Powziął Pani wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży udziału w Nieruchomości stanowić
    będzie dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż
    przez Pana udział w Nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania, fakt, że: sprzedaż
    udziału w Nieruchomości nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, nie
    podejmował Pan ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży
    przedmiotowej Nieruchomości (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one
    szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań
    marketingowych) oraz to, że powodem sprzedaży Nieruchomości jest zamiar zakończenia
    istnienia stanu jej współwłasności przez 6 właścicieli, sugeruje, że są to działania należące
    do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan udziału w Nieruchomości w celu jego odsprzedaży, nie prowadził i nie prowadzi Pan w

    sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    Nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia,
    natomiast sama sprzedaż związana jest ze zniesieniem współwłasności rodzinnej. W
    konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia udziału w Nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają
    podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży
    do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży udziału w
    Nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczął Pan na
    tej Nieruchomości działalności gospodarczej, a sprzedaż udziału w Nieruchomości nastąpi
    po upływie długiego okresu czasu od jego nabycia. Zatem jest to zarząd majątkiem
    prywatnym. Sprzedaż przez Pana wskazanego we wniosku udziału w Nieruchomości nie
    będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Pana udziału w Nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w drodze umowy dożywocia
    Z analizy wniosku wynika, że udziały w Nieruchomości, o której mowa we wniosku nabył
    Pan na podstawie umowy o dożywocie sporządzonej dnia 5 kwietnia 1995 r.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być
    nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności
    prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz
    udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć
    szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do
    czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez
    względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia
    majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja  pojęcia  „nabycie”  została  przedstawiona  w  wyroku  Naczelnego  Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie  jest  to  uzyskanie  prawa  własności  rzeczy.  Zatem,  aktywa  majątkowe  ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Aby  zatem  ustalić,  czy  w  przedmiotowej  sprawie  ww.  sprzedaż  podlegać  będzie
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy
    odpłatne zbycie udziału w Nieruchomości (prawach) nastąpi przed upływem 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
    W  pierwszej  kolejności  zauważyć  należy,  że  moment  przeniesienia  własności
    nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej

    Zatem, w odniesieniu do udziału w Nieruchomości, który nabył Pan na podstawie umowy
    dożywocia, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest
    od daty nabycia tego udziału, to jest od końca 1995 r.
    Mając powyższe na uwadze, sprzedaż przypadającego na Pana udziału w Nieruchomości,
    który planuje Pan dokonać w 2027 r., nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    nie  będzie  podlegała  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  od  osób  fizycznych,
    bowiem zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca 1995 r., tj. roku, w którym
    nastąpiło nabycie tego udziału przez Pana na podstawie umowy dożywocia.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądowych stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych
    sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się
    odnoszących.
    Procedura  wydawania  indywidualnych  interpretacji  przepisów  prawa  podatkowego  nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram  się  wyłącznie  na  opisie  stanu  faktycznego/zdarzenia  przyszłego  podanym  we
    wniosku  -  nie  prowadzę  postępowania  dowodowego.  Przy  wydawaniu  niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.