Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.125.2025.3.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Nabycie udziałów w nieruchomości w ramach rozliczenia
poniesionych nakładów
Słowa kluczowe: nakłady
nieruchomości
roszczenia
udział-nabycie udziałów
zwrot-zwrot nakładów
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej m.in. w podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych

    nabycia udziałów w nieruchomości w ramach rozliczenia poniesionych nakładów.
    Uzupełnił go Pan pismem z 3 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Nieruchomość, której dotyczy wniosek, pierwotnie należała do Pana dziadka. Za życia
    przekazał on własność w równych częściach Pana ojcu, A. oraz Pana stryjowi, D., co
    uczyniło ich współwłaścicielami nieruchomości. Pana ojciec w 2005 r. zaciągnął kredyt
    hipoteczny na rozbudowę pierwszego i drugiego piętra nieruchomości. Następnie
    samodzielnie spłacał ten kredyt. Po jego śmierci w 2020 r. spłatę przejął Pan razem z Pana
    bratem M.; uregulowali ją Panowie do końca. Pana stryj (...), który jest współwłaścicielem
    nieruchomości, nie miał żadnego udziału ani wkładu finansowego w budowę tych
    kondygnacji. Podział nieruchomości nie został uregulowany wcześniej ze względu na
    istniejące obciążenie hipoteczne. Teraz, gdy kredyt został całkowicie spłacony, planuje Pan
    uregulowanie stanu prawnego poprzez zawarcie umowy notarialnej, na mocy której stryj
    przekaże Panu i Pana bratu własność pierwszego i drugiego piętra. Ponieważ całość
    nakładów na budowę oraz spłatę kredytu została poniesiona wyłącznie przez Pana ojca, a
    następnie przez Pana i Pana brata, chciałby Pan upewnić się, że przejęcie własności nie
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn ani podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że nieruchomość położona jest w (...), na działce nr (...) o
    pow. (...) ha, objęta księgą wieczystą (...). Jest to dom 3-kondygnacyjny. Współwłaścicielami
    są: D. (...), M. (...), M. P. (...). Nieruchomość ma przeznaczenie mieszkalne i była
    zamieszkana przez Pana dziadka i Pana ojca.
    Po wybudowaniu pierwszego piętra Pana ojciec mieszkał na nim przez wiele lat, a dopiero
    w ostatnich latach przed śmiercią przeznaczył je na wynajem przenosząc się do swojego
    ojca na parter. Drugie piętro to poddasze, które nigdy nie zostało wykończone i zawsze
    pełniło tylko funkcję przechowalni. Po śmierci ojca i dziadka wynajmowany był również
    parter. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej.
    Nieruchomość ma jedną księgę wieczystą. Posiada Pan dokument ze starostwa o
    wyodrębnieniu domu na trzy lokale (podział na lokale nastąpił jeszcze za życia Pana ojca i
    on ten dokument uzyskał). Na jego podstawie sporządzono draft aktu notarialnego
    ustanawiający odrębną własność lokali:
    - Lokal 1 - parter - pozostaje własnością współdzieloną jak dotychczas (...),
    - Lokal 2 i Lokal 3 - przypisane Panu i Pana bratu po (...) według wartości poniesionych
      nakładów.
    Podział formalny nie został wcześniej dokonany ze względu na obciążenie nieruchomości
    hipoteką. Przeniesienie udziałów we współwłasności tych lokali następuje w zamian za
    zwolnienie się z obowiązku zapłaty w rozumieniu art. 453 Kodeksu cywilnego. Umowa
    notarialna, na mocy której, nastąpi przekazanie własności (udziałów) będzie zatytułowana:
    ugoda - akt ustanowienia odrębnej własności lokali oraz umowa przeniesienia udziałów
    we współwłasności. Jej treścią będzie uznanie roszczenia (...), przeniesienie udziałów w
    lokalach 2 i 3 w zamian za zwolnienie z obowiązku zapłaty. Przekazanie nie ma charakteru
    nieodpłatnego - stanowi rozliczenie w zamian za nakłady (świadczenie w miejsce
    wykonania - art. 453 Kodeksu cywilnego).
    Nabędzie Pan:
    - (...) udziału w lokalu 2,
    - (...) udziału w lokalu 3.
    Łączna wartość: (...) (...).
    W nieruchomości, o której mowa we wniosku posiadał Pan już wcześniej (...) udziału w
    całości nieruchomości - odziedziczony po ojcu.

    Łączne nakłady poniesione przez Pana ojca oraz Pana i Pana brata to ok. (...). Wartość
    uzgodnionego zwrotu przez Pana stryja to: (...) (połowa z wartości lokalu 2 i 3, których
    wartość wynosi (...)). Dla Pana - M. (...) zł oraz dla Pana brata - M. P. (...) zł.
    Rozbieżność ((...) zł nakładów vs. (...) zł wartości 2 i 3 lokalu) wynika z: inflacji, kursu (...)
    (kredyt był w walucie (...)), wzrostu wartości rynkowej nieruchomości. Natomiast, wszystkie
    nakłady finansowe w 2 i 3 lokalu były sfinansowane przez Pana ojca oraz później przez
    Pana i Pana brata.
    Stryj ma przekazać Panu i Pańskiemu bratu swój udział w posiadanej przez niego
    współwłasności - wynika to z rozliczenia nakładów inwestycyjnych w rozbudowę
    pierwszego i drugiego piętra. Uzgodniono zwrot (...) zł, co stanowi połowę wartości lokalu
    2 i 3. Przekazanie Panu (i Pańskiemu bratu) własności pierwszego i drugiego piętra nie
    będzie wiązać się z odpłatnością od Panów na rzecz stryja, a jedynie rozliczeniem
    roszczenia na podstawie poniesionych nakładów na lokale 2 oraz 3. Stryj zwalnia się z
    obowiązku zapłaty po (...) zł wobec Pana oraz Pana brata poprzez przeniesienie udziałów
    w lokalach. Przysługuje Panu roszczenie względem stryja (...) zł, wynikające z poniesionych
    nakładów. Wartość rynkowa lokalu 2 i 3, który ma zostać przekazany na Pana rzecz oraz
    na rzecz Pana brata, wynosi łącznie (...) zł (50% udziału stryja, czyli (...) zł ma zostać
    przekazana Panu oraz Pańskiemu bratu). Tymczasem wartość nakładów poniesionych na
    rozbudowę tych części nieruchomości wynosiła ok. (...) zł. Wzrost wartości nieruchomości
    wynika jednak z upływu czasu - od momentu budowy pięter (rok 2005) minęło blisko 20
    lat, w czasie których znacznie wzrosły ceny nieruchomości na rynku. Niemniej jednak
    wszelkie nakłady na rozbudowę lokali 2 i 3 zostały poniesione wyłącznie przez Pana ojca, a
    po jego śmierci w 2020 r. przez Pana i Pana brata, przy czym zostały sfinansowane z
    kredytu hipotecznego. Kredyt był spłacany w latach 2005-2022. Do 2020 r. zobowiązanie
    regulował Pana ojciec, a po jego śmierci przejął je Pan z bratem, całkowicie spłacając
    kredyt poprzez wcześniejszą spłatę pod koniec 2022 r.
    Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn - ostatecznie sformułowane w
    uzupełnieniu wniosku
    Czy w związku z tym, że całość nakładów na budowę pierwszego i drugiego piętra
    nieruchomości została poniesiona przez Pana ojca (ze środków pochodzących z kredytu
    hipotecznego), a następnie kredyt ten został przez Pana - po śmierci ojca - spłacony w
    części przypadającej na Pana, przekazanie przez stryja na Pana rzecz udziału w tych
    częściach nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie przekazanie przez stryja na Pana rzecz oraz na rzecz Pana brata udziałów
    w nieruchomości, obejmujących pierwsze i drugie piętro, nie powinno podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Uzasadnił to Pan następującymi faktami. Budowa pierwszego i drugiego piętra została
    sfinansowana w całości przez Pana ojca, który na ten cel zaciągnął kredyt hipoteczny w
    2005 r. Po śmierci ojca w 2020 r. kredyt ten był w całości spłacany przez Pana i Pana brata,
    a obecnie został już całkowicie uregulowany. Stryj nie ponosił żadnych nakładów
    finansowych na budowę tych pięter ani na spłatę kredytu. Jest on współwłaścicielem
    nieruchomości wyłącznie z uwagi na dziedziczenie udziałów po Pana dziadku, a nie w
    wyniku partycypacji w kosztach budowy. W związku z powyższym przekazanie udziałów w
    tych częściach nieruchomości stanowi jedynie formalne uregulowanie stanu prawnego
    zgodnie z rzeczywistym podziałem nakładów finansowych i nie powinno być traktowane

    jako darowizna lub odpłatne zbycie generujące obowiązek podatkowy. Wobec
    powyższego, w Pana opinii, nie powstaje obowiązek zapłaty podatku od spadków i
    darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Jak wynika z przywołanych przepisów, katalog tytułu nabycia podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym.
    Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią
    jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
    Ponieważ przepisy ww. ustawy nie definiują pojęć: darowizna, spadek czy współwłasność,
    należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem
    darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą
    jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.
    W myśl art. 922 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 1035 cyt. ustawy:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Natomiast zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Przez współwłasność należy rozumieć stan, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje
    niepodzielnie kilku osobom. Co oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługują
    wszystkie atrybuty prawa własności (tzn. wszystkie uprawnienia składające się na
    własność). Z kolei niepodzielność oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje
    prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi.
    W myśl art. 210 zdanie 1 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
    Sposoby wyjścia ze stanu współwłasności regulują postanowienia art. 211 i art. 212
    Kodeksu cywilnego.
    W świetle wyżej powołanych przepisów zniesienie współwłasności może nastąpić w
    drodze umowy między współwłaścicielami albo, w braku zgody między
    współwłaścicielami, na podstawie orzeczenia sądu.
    W ramach wymienionych trybów ustawodawca przewiduje trzy sposoby zniesienia
    współwłasności:
    1) podział rzeczy wspólnej, czyli np. podzielenie jednej nieruchomości na kilka
      mniejszych (tzw. podział fizyczny),
    2) przyznanie rzeczy jednemu lub niektórym ze współwłaścicieli,
    3) sprzedaż rzeczy wspólnej (tzw. podział cywilny).
    Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn może podlegać jedynie nieodpłatne
    nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych wymienionych w ww. art. 1 ust. 1 i ust. 2
    ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym nabycie własności rzeczy lub praw
    majątkowych z innych tytułów, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn.
    Z opisu sprawy wynika, że przeniesienie udziałów we współwłasności lokali na Pana rzecz
    nastąpi w zamian za zwolnienie się stryja z obowiązku zapłaty w rozumieniu art. 453
    Kodeksu cywilnego. Umowa notarialna, na mocy której, nastąpi przekazanie własności
    (udziałów) będzie zatytułowana: ugoda - akt ustanowienia odrębnej własności lokali oraz
    umowa przeniesienia udziałów we współwłasności. Jej treścią będzie uznanie roszczenia
    (...) i przeniesienie udziałów w lokalach 2 i 3 w zamian za zwolnienie stryja z obowiązku
    zapłaty. Przekazanie nie będzie miało charakteru nieodpłatnego - będzie stanowić
    rozliczenie w zamian za nakłady (art. 453 Kodeksu cywilnego). Wartość rynkowa lokalu 2 i
    3 wynosi łącznie (...) zł. 50% udziału stryja, czyli (...) zł ma zostać przekazana po połowie, tj.
    po (...) zł Panu oraz Pańskiemu bratu. Tymczasem wartość nakładów poniesionych na
    rozbudowę tych części nieruchomości wynosiła ok. (...) zł. Zatem wartość otrzymanego od
    stryja udziału w nieruchomości, przypadającego na Pana rzecz będzie odpowiadać
    wartości uznanego roszczenia.

    Pana wątpliwości w zakresie podatku od spadków i darowizn budzi kwestia powstania
    skutków podatkowych związanych z przeniesieniem na Pana rzecz udziałów w
    nieruchomości w zamian za zwolnienie stryja z obowiązku zapłaty rozliczenia
    poniesionych nakładów.
    Spadkobiercy wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to,
    że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na
    nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w
    drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich
    dochodzenie. Roszczenie jest prawem majątkowym. Jeżeli takie prawo wchodzi do masy
    spadkowej, to co do zasady jego nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków
    i darowizn.
    Roszczenie o zwrot poniesionych nakładów jest roszczeniem o zapłatę określonej kwoty
    pieniężnej. Należy jednak podkreślić, że ustawa Kodeks cywilny przewiduje zwolnienie się
    ze zobowiązania w formie innej niż pierwotna.
    Zgodnie z art. 453 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne
      świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady,
      dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.
    Celem datio in solutum wynikającym z art. 453 Kodeksu cywilnego jest wygaśnięcie
    istniejącego między stronami zobowiązania poprzez spełnienia przez dłużnika świadczenia
    innego, niż określone w treści pierwotnej umowy. Dłużnik może spełnić inne świadczenie
    za zgodą wierzyciela, brak jego zgody na nowe świadczenie powoduje, że dłużnik jest dalej
    zobowiązany zgodnie z treścią pierwotnego zobowiązania. Strony zawierają umowę o
    świadczenie w miejsce wykonania. Świadczenie w miejsce wykonania może być
    dokonywane w ramach wszelkiego typu zobowiązań o charakterze cywilnoprawnym.
    Zobowiązanie dotychczasowe wygasa w chwili spełnienia świadczenia substytucyjnego,
    natomiast brak jego spełnienia powoduje, że stosunek pierwotny pozostaje w mocy.
    Zobowiązanie wygasa tak, jakby wygasło przez zwykłe wykonanie (np. przez zapłatę
    uzgodnionej pierwotnie kwoty). Mechanizm zwolnienia z długu jest więc wyłącznie
    modyfikacją istniejącego już stosunku zobowiązaniowego.
    Jeżeli zatem uprawniony do roszczenia o zwrot poniesionych na nieruchomości nakładów
    zgodzi się przyjąć od dłużnika udział w nieruchomości zamiast pieniędzy, czyli zawrzeć
    umowę datio in solutum, to oznacza, że roszczenie pieniężne nie zmieni swojego
    charakteru prawnego, a jedynie zostanie zaspokojone w inny sposób - strony zmieniają
    sposób wykonania tego zobowiązania.
    Tym samym, w zamian za zwolnienie stryja z długu Pan - jako wierzyciel - nabędzie udział
    w nieruchomości, co nie nastąpi tytułem darmym.
    Jak już wspomniano, ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice
    przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów ujętych w art. 1 ww.
    ustawy. Wyliczenie zawarte w art. 1 ma charakter katalogu zamkniętego, co oznacza, że
    ustawodawca wyłączył spod opodatkowania inne podobne czynności, które nie zostały
    wymienione we wskazanym przepisie. W konsekwencji czynności niewymienione wprost w
    ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Z treści wniosku oraz przytoczonych przepisów nie wynika, że umowa (jak również nabycie
    na jej podstawie udziałów), którą planuje Pan zawrzeć, stanowi którykolwiek z tytułów
    nabycia określony w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Planowana umowa
    stanowi niejako surogat wykonania roszczenia przysługującego Panu względem stryja.
    Realizacja tego prawa na podstawie art. 453 Kodeksu cywilnego jest na gruncie podatku
    od spadków i darowizn obojętna podatkowo.
    Skoro wskazana we wniosku umowa, istotnie nie przybierze żadnego z tytułów
    określonych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, to nabycie przez Pana

    udziałów w nieruchomości w ramach rozliczenia ze stryjem poniesionych na nią nakładów
    nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym, nie spowoduje po Pana
    stronie powstania obowiązku w podatku od spadków i darowizn oraz zobowiązania do
    zapłaty tego podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta
    stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków
    podatkowych w podatku od spadków i darowizn.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wy
    dane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.