Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.239.2021.1.EA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-17
Teza: WIS TOWAR - nawóz WE, siarczan wapnia.
Słowa kluczowe: nawozy; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu 9 sierpnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (\`(...)\`)

**Opis towaru:** nawóz WE, siarczan wapnia (…)

**Rozstrzygnięcie:** nawóz – zwykle przeznaczony do wykorzystania w produkcji rolnej

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 9 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, w zakresie sklasyfikowania towaru: „(\`(...)\`)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

„Usługa” polegająca na sprzedaży siarczanu wapnia jako nawozu pod rośliny uprawne. Wniosek dotyczy produktu o nazwie handlowej (\`(...)\`).

Zgodnie z treścią rozporządzenia (WE) nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. nawóz ten należy zakwalifikować jako typ nawozu D.1 siarczan wapnia – „Nawozy zawierające drugorzędne składniki pokarmowe”.

(\`(...)\`)

Wnioskodawca wskazał, że proces powstawania siarczanu wapnia można opisać w następujący sposób:

(\`(...)\`)

Proces odsiarczania spalin jest typowym procesem chemicznym, który można opisać za pomocą reakcji chemicznych. Proces zachodzi w absorberze. Równania reakcji zostały przedstawione poniżej.

1.  Rozpuszczanie w wodzie węglanu wapnia zawartego w kamieniu wapiennym: CaCO3 + CO2 + H2O → Ca(HCO3)2
2.  Reakcja wodorowęglanu wapnia z dwutlenkiem siarki: Ca(HCO3)2 + 2SO2 → Ca(HSO3)2 + 2CO2
3.  Utlenianie wodorosiarczynu wapnia do siarczanu wapnia dokonywane jest przez tlen zawarty w spalinach, a częściowo przez tlen z powietrza, które jest podawane do absorbera systemem dysz: Ca(HSO3)2 + CaCO3 + O2 → 2CaSO4 + CO2 + H2O
4.  Reakcja tworzenia gipsu: CaSO4 + 2H2O → CaSO4 · 2H2O
5.  Reakcja sumaryczna: CaCO3 + SO2 +1/2 O2 + 2H2O → CaSO4 · 2H2O + CO2

Do procesu odsiarczania spalin stosuje się sorbent w postaci mączki kamienia wapiennego, wodę technologiczną oraz powietrze.

Powstający w Elektrowniach i Elektrociepłowniach siarczan wapnia (gips syntetyczny) ze względu na swoje właściwości nadaje się do stosowania jako nawóz pod rośliny uprawne.

Zgodnie z Rozporządzeniem (WE) nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów (dalej: Rozporządzenie) gips ten kwalifikuje się jako typ nawozu D.1 siarczan wapnia „Nawozy zawierające drugorzędne składniki pokarmowe". Jest produktem pochodzenia przemysłowego i zawiera składniki pokarmowe takie jak wapń i siarka wyrażone w procentach w postaci CaO + SO3. Zgodnie z Rozporządzeniem minimalna zawartość tych składników powinna wynosi 25% CaO i 35% SO3. Gips spełnia te wymogi i można go zakwalifikować jako nawóz, który dostarcza drugorzędne składniki pokarmowe takie jak siarka S i wapń Ca. Nawóz ten jednocześnie oprócz odżywiania roślin uprawnych wpływa na poprawę struktury gleby zwiększa jej pojemność wodną oraz powoduje lepsze ukorzenianie roślin. Na glebach lekkich siarczan wapnia inicjuje tworzenie się struktury gruzełkowatej, zaś na glebach ciężkich zwarty w siarczanie wapnia wapń powoduje rozluźnianie cząstek ilastych. Na glebach kwaśnych blokuje toksyczny glin co powoduje zwiększenie plonowania roślin.

Siarczan wapnia jako nawóz sprzedawany jest przez (\`(...)\`) pod nazwą handlową nawóz (\`(...)\`) :

*   Składniki pokarmowe: wapń całkowity Ca w przeliczeniu na tlenek wapnia (CaO) - (\`(...)\`) %; siarka całkowita S - w przeliczeniu na trójtlenek siarki (SO3) - (\`(...)\`)%.
*   Właściwości: (\`(...)\`).
*   Przeznaczenie: (\`(...)\`).

Wskazany nawóz posiada certyfikat zgodności wydany przez Polskie Centrum Badań i Certyfikacji potwierdzający zgodność z typem nawozu oznaczonego „Nawóz WE" - certyfikat nr (\`(...)\`), co oznacza, że spełnia wymagania zawarte w Rozporządzeniu.

Dnia 14 sierpnia 2014 r. Urząd Statystyczny w Łodzi poinformował, iż zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. nawóz (…) wytworzony na bazie reagipsu o składzie: zawartość wapnia całkowitego (\`(...)\`)%, (w przeliczeniu na CaO), zawartość siarki całkowitej (\`(...)\`)%, (w przeliczeniu na SO3) mieści się w grupowaniu:

*   jeżeli obecność azotu, fosforu, potasu w wyrobie wynika z naturalnego zanieczyszczenia siarczanu wapniowego - PKWiU 20.13.41.0 „Siarczki, siarczyny i siarczany”;
*   jeżeli pierwiastki nawozowe (azot, fosfor, potas) zostały dodane na etapie produkcji - PKWiU 20.59.59.9 „Pozostałe wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

(\`(...)\`).

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

Klasyfikacja towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku VAT nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zwykle przeznaczone do wykorzystywania w produkcji rolnej”. Wskazać należy, że zgodnie z wyrokiem TSUE z dnia 3 marca 2011 r. sprawa nr C-41/09, który opiera się na dyrektywie Rady z dnia 28 listopada 2006 r. nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 347, s. 1) pojęcie „zwykle” oznacza, że obniżona stawka podatku VAT jest stosowana automatycznie do każdego z produktów, których dotyczy ten przepis, gdy produkt ten jest zwyczajowo i w sposób ogólny przeznaczony do wykorzystywania w produkcji rolnej.

Zatem w tym pojęciu będą się również mieściły nawozy do upraw polowych, ogrodniczych, sadowniczych oraz użytków zielonych.

Natomiast stosując wykładnię literalną, wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005) słowo „zwykle” oznacza „najczęściej, przeważnie”.

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2021 r., poz. 76) nawozami są produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, nawozy oznaczone znakiem „NAWÓZ WE”, to nawozy spełniające wymagania określone w rozporządzeniu nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów (dalej nazwane rozporządzeniem WE) (Dz. Urz. UE. L. 304 z dnia 21 listopada 2003 r. ze zm.).

Stosownie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o nawozach i nawożeniu, nawozy mineralne to nawozy nieorganiczne, produkowane w drodze przemian chemicznych, fizycznych (…).

Na podstawie art. 2 lit. a rozporządzenia (WE) nr 2003/2003, „nawóz” oznacza substancję, której główną funkcją jest dostarczanie składników pokarmowych roślinom.

Zgodnie z art. 2 lit. b ww. rozporządzenia WE „podstawowy składnik pokarmowy” oznacza tylko pierwiastki: azot, fosfor i potas.

Natomiast „drugorzędny składnik pokarmowy” oznacza pierwiastki: wapń, magnez, sód i siarka (art. 2 lit. c rozporządzenia WE).

Ww. rozporządzenie WE określa tryb wprowadzania do obrotu nawozów mineralnych oznaczonych jako „Nawóz-WE”. Zgodnie z rozporządzeniem WE „Nawozy-WE” wprowadzane są do obrotu bez konieczności uzyskania jakichkolwiek pozwoleń, czy certyfikatów pod warunkiem spełnienia kryteriów jakościowych określonych dla poszczególnych typów nawozów zawartych w załączniku nr I do rozporządzenia WE.

Na podstawie art. 3 rozporządzenia WE - nawóz należący do typu nawozów ujętych w załączniku I i spełniający wymagania ustanowione w niniejszym rozporządzeniu, może być oznakowany jako „nawóz WE”. Oznakowanie „nawóz WE” nie może być używane do nawozu niezgodnego z niniejszym rozporządzeniem.

Stosownie do treści art. 7 pkt 2 ww. rozporządzenia WE jeśli nawozy są pakowane, oznakowania identyfikacyjne umieszcza się na opakowaniach lub doczepionych etykietach. Jeśli nawozy są luzem, oznakowania te umieszcza się na dokumentach towarzyszących.

Zgodnie z rozporządzeniem WE w zał. nr I, sekcji D1 rozporządzenia WE wymieniono nawozy zawierające drugorzędne składniki pokarmowe typu: „Siarczan wapnia - produkt pochodzenia naturalnego lub przemysłowego zawierający siarczan wapnia o różnych stopniach uwodnienia”.

Uwzględniając powyższe przepisy oraz opis towaru, w tym załączone zdjęcie produktu wraz z etykietą, z których wynika że produkt ten oznakowany jest jako nawóz WE, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z nawozem zwykle przeznaczonym do wykorzystywania w produkcji rolnej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z brzmieniem art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Jak już wskazano uprzednio w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych“.

Uwzględniając powyższe, mając na uwadze, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z nawozem sprzedawanym pod nazwą handlową: „(…)” stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Ponadto decyzja WIS nie rozstrzyga, czy opisany produkt spełnia wymagania dla nawozu określone w rozporządzeniu WE nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r w sprawie nawozów (Dz. Urz. UE. L. 304 z dnia 21 listopada 2003 r., z późn. zm.).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).