Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.178.2025.7.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Ustalenia czy sprzedaży nieruchomości tj. zabudowanej działki
nr 1 będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
oraz czy sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: dostawa
grunty-grunt zabudowany
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy ustalenia czy sprzedaży
    nieruchomości tj. zabudowanej działki nr 1 będzie Pan dokonywał w ramach działalności
    gospodarczej oraz czy sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wniosek uzupełnił Pan pismem z 7 kwietnia 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zaistniałego stanu faktycznego
    Prowadzi Pan JDG NIP: (...). Ze względu na wspólnotę majątkową razem z małżonką w dniu
    4 stycznia 2019 roku dokonał Pan zakupu nieruchomości należącej do spółki cywilnej. W
    akcie notarialnym występują Państwo jako osoby fizyczne, a nie Pana JDG. Przedmiotem
    zakupu jest działka, budynek piekarni do remontu oraz budowle stanowiące odrębny od
    gruntu przedmiot własności. Obowiązuje tu prawo użytkowania wieczystego na okres 86
    lat oraz otrzymali Państwo w darowiźnie udział 1/3 części w prawie użytkowania
    wieczystego niezabudowanej działki. Na zakup otrzymali Państwo od spółki cywilnej
    fakturę z podatkiem o stawce vat 23%. Budynek piekarni miał być przeznaczony na cele
    firmowe Pana JDG (żona pracuje na etacie w innej firmie). Nastąpiła zmiana przeznaczenia
    budynku i rozpoczął się jego remont. W związku z tym część kosztów remontu była
    ujmowana w KPIR firmy, dodatkowo otrzymał Pan zwrot podatku VAT z faktury zakupu,
    który również w całości został wykorzystany na jego remont. Budynek został
    wyremontowany i oddany do użytkowania pod koniec 2022 roku. Nie został wpisany do
    środków trwałych firmy jak również nie był amortyzowany. Niestety ze względów
    finansowych i zawirowaniach rynkowych przez pandemię COVID 19 w tamtym okresie,
    użytkowanie tego budynku i działki nigdy nie nastąpiło. Do tej pory budynek ten nie jest
    wykorzystywany na cele firmowe i stoi pusty. Na dzień dzisiejszy jest planowana całkowita
    sprzedaż zakupionej nieruchomości.
    Pismem z 7 kwietnia uzupełniono opis sprawy następująco.
    1. Od kiedy i w jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą?
    Data rozpoczęcia JDG 1 maja 2013 r. PKD (...)
    2. W jakim konkretnie celu (z jakim zamiarem wykorzystania) nabył Pan nieruchomość od
      spółki cywilnej, proszę opisać?
    W celu zmiany lokalizacji prowadzenia JDG i zwiększenia potencjału firmy. Większa ilość
    miejsca do produkcji i nowe możliwości rozwoju.
    3. Na kogo była wystawiona faktura dokumentująca nabycie nieruchomości?
    Nabywca: (...)
    4. W jaki sposób nieruchomość była wykorzystywana przez Pana od momentu jej nabycia
      do chwili planowanej sprzedaży, proszę opisać?
    Plac w koło budynku został posprzątany, wykonano remont ogrodzenia. Budynek został
    wyremontowany w środku i na zewnątrz zgodnie dokumentacją projektową i
    przygotowany wg obowiązujących przepisów ppoż i bhp. Od momentu zakończenia
    remontu i odbioru do użytkowania, budynek jak również powierzchnia placu (tj. cała
    zakupiona nieruchomość ) nie była wykorzystywana do żadnych celów związanych z
    prowadzeniem działalności gospodarczej i z docelowym zakupem. Cała nieruchomość nie
    była również wynajmowana.

    5. Jaką formę opodatkowania wybrał Pan dla celów opodatkowania przychodów
      /dochodów z prowadzenia działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy
      wniosek?
    JDG, KPIR, zasady ogólne, od początku prowadzenia działalności do teraz.
    6. Czy informacja:
      Przedmiotem zakupu jest działka, budynek piekarni do remontu oraz budowle
      stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności.
      oznacza, że nabył Pan prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami
      stanowiącymi od gruntu odrębny przedmiot własności?
    Z aktu notarialnego Umowa sprzedaży wynika iż, razem z małżonką nabył Pan prawo do
    użytkowania wieczystego do dnia 18 października 2099 działki gruntu oznaczonej
    numerem ewidencyjnym 1 o obszarze 0,3205 ha położonej (...) będącej własnością Gminy
                                              2(...) oraz własności znajdujących się na niej budynku piekarni o pow. 384,2 m oraz
    budowli stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności. Kw nr (...).
    Poprzedni właściciel czyli spółka od której nabył Pan razem z małżonką nieruchomość
    prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz własność znajdujących się na niej
    budynku piekarni i budowli nabyli na podstawie umowy sprzedaży Rep. A Nr (...)
    sporządzonej w dniu 29 lipca 2003 roku.
    Umowa darowizny – otrzymał Pan razem z małżonką w darowiźnie udział wynoszący 1/3
    części w prawie użytkowania wieczystego do dnia 20 czerwca 2105 roku niezabudowanej
    działki o numerze ewidencyjnym 1 o obszarze 0,0435 ha (droga asfaltowa dojazdowa ),
    położonej (...) będącej własnością Gminy (...). Kw nr (...).
    Poprzedni właściciel czyli spółka od której nabył Pan razem z małżonką nieruchomość
    prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nabyli na podstawie umowy o oddanie
    działki gruntu w użytkowanie wieczyste oraz sprzedaży nakładów – Rep. A Nr (...)
    sporządzonej w dniu 20 czerwca 2006 roku.
    7. Jaki charakter miały/mają nabyte budynki/budowle (np. mieszkalny), przez cały okres
      posiadania?
    W momencie zakupu budynek po starej piekarni niemieszkalny, po remoncie i zmianie
    przeznaczenia budynek produkcyjno-magazynowy niemieszkalny.
    8. Jak sklasyfikowany był/jest grunt przez cały okres jego posiadania (np. grunty rolne)?
    Wypis z rejestru gruntów - w ewidencji gruntów i budynków sklasyfikowana jako tereny
    przemysłowe – Ba zarówno droga dojazdowa jak i teren nieruchomości z budynkiem.
    9. Jakie, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego było/jest
      przeznaczenie ww. gruntu?
    W MPZP to 4UP przeznaczona pod tereny usług oraz zabudowy składowej, magazynowej i
    produkcyjnej, 17P/Ug.
    10. Czy zakupiona przez Pana nieruchomość została nabyta w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej, czy do Pana i Pana małżonki majątku prywatnego? Co
      wynika z aktu notarialnego?
    Z aktu notarialnego wynika, że umowa sprzedaży oraz przyrzeczona umowa darowizny
    jest na rzecz Ł. i E. małżonków P., do ich majątku objętego wspólnością ustawową którzy
    zobowiązali się umowę sprzedaży i umowę darowizny przyjąć.
    11. Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę /przybliżoną datę – planuje Pan dokonać
      „całkowitej sprzedaży zakupionej nieruchomości”?

    Rozważa Pan sprzedaż zakupionej nieruchomości jeszcze w tym roku lub w następnym.
    Dokładnie nie jest znana mi data sprzedaży.
    12. Czy przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie nieruchomość nabyta przez Pana 4
      stycznia 2019 r., tj. „działka, budynek piekarni do remontu oraz budowle stanowiące
      odrębny od gruntu przedmiot własności”, czy również „otrzymany w darowiźnie udział
      1/3 części w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanej działki”?
    Obie nieruchomości są ze sobą powiązane więc sprzedaż w całości.
    13. Kiedy (w jakiej dacie) otrzymał Pan w darowiźnie „udział 1/3 części w prawie
      użytkowania wieczystego niezabudowanej działki”?
    Ta sama data co umowa zakupu 04.01.2019 rok.
    14. Czy „działka, budynek piekarni do remontu oraz budowle stanowiące odrębny od
      gruntu przedmiot własności”, zostały ujęte w ewidencji środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Pana działalności
      gospodarczej?
    Nie.
    15. Czy zaliczał Pan do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana
      działalności gospodarczej opłaty związane z utrzymaniem nieruchomości, takie jak
      opłaty za użytkowanie wieczyste, podatek od nieruchomości, ubezpieczenie, itd. (jeśli
      tak, proszę wskazać dokładnie, jakie to wydatki)?
    Podatek od nieruchomości 1744,00 zł 7 marca 2019
    Użytkowanie droga 37,53 zł 15 marca 2019
    Podatek za użytkowanie wieczyste 1025,00 zł 18 kwietnia 2019
    Podatek od nieruchomości 1902,00 zł 10 luty 2020
    Użytkowanie droga 37,53 zł 1 kwietnia 2020
    16. Czy nabyte budynki/budowle wraz z prawem wieczystym użytkowania gruntu były
      kiedykolwiek przedmiotem zawartych przez Pana umów najmu, dzierżawy lub innych
      umów o podobnym charakterze? Jeśli tak – to czy pobiera/pobierał Pan pożytki z tytułu
      najmu/dzierżawy, przez jaki okres?
    Nie było najmu, dzierżawy i innych.
    17. Czy poczynił Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości
      lub jej uatrakcyjnienia, jeśli tak to jakie i kiedy (np. remont, modernizacja, wydzielenie,
      podział, budowa drogi, budowa terenu, ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu,
      wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, energetyczne
      itp.)? Tak, generalny remont budynku w środku oraz na zewnątrz, remont ogrodzenia
      działki. Wycinka starych drzew, porządek na placu.
    Dostosowanie do obecnych przepisów ppoż oraz bhp.
    Nieruchomość uległa ulepszeniu w wyniku przebudowy, adaptacji i modernizacji.
    Od uzyskania pozwolenia na przebudowę 3 lipca 2019.
    18. Od kiedy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, proszę
      wskazać datę?
      1 maja 2014
    19. Czy z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości odliczył Pan podatek VAT?
    Tak kwota podatku VAT 35 528,46 z kwoty zakupu brutto 190.000 zł została odliczona.
    Z US otrzymał Pan jej zwrot i wykorzystał na remont budynku.

    20. W opisie sprawy wskazał Pan cyt. „Nastąpiła zmiana przeznaczenia budynku i
      rozpoczął się jego remont.”
      Proszę wyjaśnić:
      a) jakie było pierwsze przeznaczenie budynku?
      Budynek piekarni, budynek produkcyjny
      b) kiedy nastąpiła zmiana przeznaczenia budynku, proszę podać datę?
      3 lipca 2019
      c) jakie było nowe przeznaczenie budynku?
      Budynek produkcyjno-magazynowy
    21. Kiedy planuje Pan zlikwidować działalność gospodarczą i z jakiego powodu?
    Nie likwiduję.
    22. Czy przedmiotem sprzedaży będzie niezabudowana działka (udział w działce)?
    Tak, obie nieruchomości są ze sobą powiązane więc sprzedaż w całości.
    23. Jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie niezabudowana działka (udział w działce), to
      proszę wskazać:
      a) Numer działki;
    Niezabudowana działka o numerze ewidencyjnym 2 o obszarze 0,0435 ha droga asfaltowa
    dojazdowa. Położonej (...) będącej własnością Gminy (....). Kw nr (...).
      b) W jaki sposób działka była wykorzystywana przez Pana od momentu jej nabycia do
        chwili planowanej sprzedaży, proszę opisać?
    Droga dojazdowa
      c) Czy działka była/jest przedmiotem najmu lub dzierżawy, jeśli tak, to w jakim okresie
        oraz jakie pożytki czerpał/czerpie Pan z tego tytułu?
    Nie.
      d) Czy występował Pan z wnioskiem o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla działki, jeśli tak to kiedy i w jakim celu?
    Nie.
      e) Czy wnosił Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
        terenu dla działki, jeśli tak to w jakim celu? Czy uzyskanie ww. decyzji przez Pana
        było konieczne, jeśli tak to dlaczego?
    Nie.
      f) Czy poczynił Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości działki tj.
        dokonał jej uatrakcyjnienia np. wydzielenie lub budowa drogi, wyposażenie w
        urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne itp., jeśli tak to jakie,
        kiedy i w jakim celu?
    Nie.
      g) Czy z działki dokonywał Pan sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących
        z własnej działalności rolniczej (jeśli tak, to jakie to produkty i w jakim okresie
        sprzedaż ta miała miejsce) i czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT?
    Nie dokonywał Pan sprzedaży.
      h) Czy dla działki na dzień jej sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan
        zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to czy zgodnie z miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego działka będzie przeznaczone pod zabudowę?

    To jest droga dojazdowa.
      i) Czy działka na dzień jej sprzedaży będzie objęta aktualną (obowiązującą) decyzją o
        warunkach zabudowy lub decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego?
    Nie.
      j) Czy działka jest wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej od podatku?
    Nie dotyczy.
      k) Czy przy nabyciu działki przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Nie, umowa darowizny.
    24. Jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie zabudowana działka, to proszę wskazać:
      a) numer działki
    Numer ewidencyjny 1 o obszarze 0,3205 ha położonej (...) będącej własnością Gminy (...)
                                            2oraz własności znajdujących się na niej budynku piekarni o pow. 384,2 m oraz budowli
    stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności. Kw nr (...).
      b) budynki i budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
        Prawa budowlanego (Dz.U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.), posadowione na tej działce?
                                2Parterowy budynek po byłej piekarni o pow. 384,2 m oraz budowli stanowiący odrębny
    od gruntu przedmiot własności. Kw nr (...). Budowla w postaci stabilizacji dróg
    wewnętrznych wzniesiona w latach sześćdziesiątych i osiemdziesiątych. Budynek po byłej
    piekarni nieużytkowany od dwóch lat w dniu zakupu i ze względu na swój stan techniczny
    wymaga remontu.
      c) w odniesieniu odrębnie do każdego ww. budynku/budowli proszę wskazać:
  a. Czy przy nabyciu budynku/budowli przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Została wystawiona faktura sprzedaży VAT wg stawki 23%.
        b. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11
          marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
          zm.) budynku/budowli, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Tak. Poprzedni właściciel czyli spółka od której nabył Pan wraz z żoną nieruchomość
    prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz własność znajdujących się na niej
    budynku piekarni i budowli nabyli na podstawie umowy sprzedaży Rep. A Nr (...)
    sporządzonej w dniu 29 lipca 2003 roku.
    Prawo użytkowania wieczystego działki gruntu drogi nabyli na podstawie umowy o
    oddanie działki gruntu w użytkowanie wieczyste oraz sprzedaży nakładów – Rep. A (...)
    sporządzonej w dniu 20 czerwca 2006 roku.
        c. Czy ponosił Pan wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o
          podatku dochodowym budynku/budowli, w stosunku do których miał prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Tak, nieruchomość uległa ulepszeniu w wyniku przebudowy, adaptacji i modernizacji.
        d. Jeżeli poniósł Pan takie wydatki, to czy były one wyższe niż 30% wartości
          początkowej budynku/budowli, kiedy zakończono ulepszenie, proszę podać
          dokładną datę?
    Tak wydatki były wyższe niż 30%. 25 września 2021.

        e. Czy po poniesieniu ww. wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów
          ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których miał Pan prawo do
          obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego doszło do
          pierwszego zasiedlenia budynku/budowli?
    Nie.
        f. Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia (używania) ww. budynku/budowli po
          ulepszeniu przekraczającym 30% jego/jej wartości początkowej, do dnia
          dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata?
    Nie był zasiedlony po zakończeniu remontu i oddaniu do użytkowania. Jest to okres
    dłuższy niż 2 lata.
        g. Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia ww. budynku/budowli po ulepszeniu
          przekraczającym 30% jego/jej wartości początkowej, do dnia zaprzestania
          wykonywania przez Pana czynności podlegających opodatkowaniu VAT minie
          okres dłuższy niż 2 lata?
    Nie dotyczy.
    25. Do jakich czynności (opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niepodlegających podatkowi VAT)
      będzie Pan wykorzystywał ww. budynki/budowle po likwidacji działalności
      gospodarczej?
    Na chwilę obecną nie likwiduję działalności.
    26. Czy posiada Pan inne nieruchomości niż te wskazane we wniosku? Jeśli tak – to ile i
      jakie?
    Razem z żoną jest Pan właścicielem jednego domu szeregowego.
    27. Czy dokonywał już Pan zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa we
      wniosku?
    Nie.
    Jeśli tak – proszę, żeby Pan wskazał:
    a) Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w ich posiadanie?
    Nie dotyczy.
    b) W jakim celu zostały one przez Pana nabyte?
    Nie dotyczy.
      c) W jaki sposób były one wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
    Nie dotyczy.
    d) Kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    Nie dotyczy.
    e) Na co zostały przeznaczone środki z ich sprzedaży?
    Nie dotyczy.
    28. Czy planuje Pan w przyszłości nabyć jeszcze inne nieruchomości? Jeśli tak – w jakim
      celu je będzie Pan nabywać?
    Nie planuje.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w piśmie z 7
    kwietnia 2025 r.

    Czy sprzedaż wskazanej nieruchomości tj. działki gruntu oznaczonej numerem
    ewidencyjnym 1 o obszarze 0,3205 ha położonej (...) będącej własnością Gminy (...) oraz
                                          2własności znajdujących się na niej budynku piekarni o pow. 384,2 m oraz budowli
    stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności, Kw nr (...), powinna być
    przeprowadzona jako działalność przedsiębiorcy? A także, czy w tym konkretnym
    przypadku należy zastosować podatek VAT? Czy sprzedaż taka będzie przychodem z
    działalności?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie
    sformułowane w piśmie z 7 kwietnia 2025 r.
    Uważa Pan że nie, ponieważ powyższa nieruchomość nie była użytkowana w celach
    prowadzenia działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Przez towary stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie

    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest
    spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie –
    czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej,
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
    osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
    291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
    majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej
    do celów prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest
    przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym
    okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21
    kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził,
    że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z opisu sprawy wynika, że działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 maja 2013 r. Jest
    Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1 maja 2014 r.
    Razem z małżonką nabył Pan 4 stycznia 2019 r. prawo do użytkowania wieczystego działki
    nr 1 oraz własności znajdujących się na niej budynku piekarni oraz budowli stanowiący
    odrębny od gruntu przedmiot własności.
    Umową darowizny 4 stycznia 2019 r. otrzymał Pan razem z małżonką w darowiźnie udział
    wynoszący 1/3 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr 2 (droga asfaltowa
    dojazdowa ). Nieruchomość nabył Pan od spółki cywilnej w celu zmiany lokalizacji

    prowadzenia JDG i zwiększenia potencjału firmy (większa ilość miejsca do produkcji i nowe
    możliwości rozwoju).
    Od momentu nabycia nieruchomości plac w koło budynku został posprzątany, wykonano
    remont ogrodzenia. Budynek został wyremontowany w środku i na zewnątrz zgodnie
    dokumentacją projektową i przygotowany wg obowiązujących przepisów ppoż i bhp.
    Odliczył Pan podatek VAT w wysokości 35 528,46 zł i z urzędu skarbowego otrzymał Pan
    jego zwrot i wykorzystał na remont budynku.
    Przedmiotem sprzedaży będą obie nieruchomości, są ze sobą powiązane, więc sprzedaż w
    całości.
    Wątpliwości Pana dotyczą kwestii czy sprzedaż nieruchomości tj. działki nr 1 powinna być
    przeprowadzona jako działalność przedsiębiorcy i czy sprzedaż taka będzie przychodem z
    działalności.
    Przy nabyciu zabudowanej działki nr 1 działał Pan w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Nie można zgodzić się z Pana argumentem, że nieruchomość nie była
    użytkowana w celach prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż już samo zwiększenie
    majątku przedsiębiorstwa stanowi bierne jej wykorzystanie.
    O zamiarze wykorzystywania nieruchomości w prowadzonej przez Pana działalnością
    gospodarczej świadczy fakt, iż - jak sam Pan wskazał - zabudowaną działkę nr 1 nabył Pan
    w celu zmiany lokalizacji prowadzenia działalności gospodarczej i zwiększenia potencjału
    firmy (większa ilość miejsca do produkcji i nowe możliwości rozwoju). Następnie
    wyremontował Pan Budynek (w środku i na zewnątrz zgodnie dokumentacją projektową i
    przygotowaną wg obowiązujących przepisów ppoż i bhp) posadowiony na tej działce. Po
    czym odliczył Pan podatek VAT w wysokości 35 528,46 zł i z urzędu skarbowego otrzymał
    jego zwrot, który wykorzystał na remont budynku.
    TSUE w sprawie C-291/92 wyjaśnił, że „Majątek prywatny” to taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego.
    W Pana przypadku taka sytuacja nie ma miejsca, gdyż od momentu nabycia do momentu
    sprzedaży działka nie była w żaden sposób wykorzystywana do celów osobistych, a wręcz
    przeciwnie, wszystkie okoliczności dotyczące zarówno nabycia jak i remontu i
    planowanego wykorzystania świadczą o nabyciu i wykorzystaniu tej nieruchomości do
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym sprzedaż zabudowanej działki nr 1 będzie dokonana przez Pana
    w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, która
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy. Na gruncie przepisów podatku od towarów i usług nie istnieje pojęcie przychodu
    tylko pojęcie sprzedaży, która podlega opodatkowaniu. W tym przypadku sprzedaż
    nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z uwzględnieniem
    ewentualnych zwolnień.
    Zatem stanowisko Pana jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ocena prawna stanowiska Pana w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

    Niniejsza interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanych pytań oraz
    przedstawionego stanowiska, stąd przedmiotem interpretacji nie było zastosowanie
    zwolnienia od podatku opisanej sprzedaży nieruchomości.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zaistniałego stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.