Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.324.2022.2.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-21
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działek nr 1 i 2 oraz brak zastosowania zwolnienia dla tej sprzedaży.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; działki; umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży działek nr 1 i 2 oraz braku zastosowania dla tej sprzedaży zwolnienia z opodatkowania. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2022 r. (wpływ 18 sierpnia 2022 r.) Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan rolnikiem ryczałtowym, nieprowadzącym działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2021 r. poz. 162 z późn. zm.) i nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

3 sierpnia 2021 r. Pan AB (\`(...)\`) zam. pod adresem: (\`(...)\`) zawarł z firmą Sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`) (zwaną dalej Kupującym) aktem notarialnym Repertorium A numer (\`(...)\`), przedwstępną warunkową umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości, położonej w (\`(...)\`) obręb (\`(...)\`), składającej się z działek gruntu nr 1 o obszarze 1,0545 ha oraz 2 o obszarze 0,2053 ha (zwanej dalej Nieruchomością), objętej księgą wieczystą nr (\`(...)\`) prowadzoną przez (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (\`(...)\`). Zgodnie z wyżej przywołanym aktem notarialnym Strony ustaliły sprzedaż Nieruchomości najpóźniej do 31 grudnia 2022 r. za kwotę 6 005 050,00 zł, tj. za sumę następujących kwot: iloczynu kwoty 550,00 zł oraz metrów kwadratowych działki nr 1 oraz iloczynu kwoty 100,00 zł oraz metrów kwadratowych działki nr 2. Dodatkowo Strony zobowiązały się, że jeżeli zgodnie z obowiązującymi w dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej przepisami prawa dostawa ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas cena obliczona zgodnie z powyższymi postanowieniami stanowić będzie cenę netto, do której doliczony zostanie podatek od towarów i usług.

Kupujący nabywa Nieruchomość w celach budowlanych (droga i sklepy wielkopowierzchniowe) a Pan udzielił prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Na podstawie udzielonego prawa Kupujący dysponuje Nieruchomością na cele budowlane w celu uzyskania stosownych decyzji, pozwoleń, zezwoleń, opinii i innych. Przedmiotowa Nieruchomość zgodnie z ustaleniami obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (\`(...)\`) zatwierdzonego uchwałą nr (\`(...)\`) Rady Miasta (\`(...)\`) z dnia 25 września 2008 r. znajduje się na terenie oznaczonym symbolami: 18U, 22U - tereny usług, 14ZP - tereny zieleni urządzonej, 2KDZ - tereny dróg publicznych - ulice zbiorcze. Dodatkowo teren Nieruchomości nie jest objęty uchwałą Rady Miasta jako obszar zdegradowany i obszar rewitalizacji oraz teren Nieruchomości nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego ze względu na treść obowiązującego dla przedmiotowej Nieruchomości ww. planu zagospodarowania przestrzennego. Ponadto Nieruchomość nie stanowi lasu w rozumieniu art. 37a ustawy o lasach oraz posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, tj. (\`(...)\`).

Dodatkowo Pan informuje, że:

1\. Ww. działki zostały nabyte od (\`(...)\`) do majątku objętego wspólnością majątkową Pana i Pana ówczesnej żony AC na podstawie umowy darowizny zawartej w trybie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników zawartej dnia 15 marca 1993 r. objętej aktem notarialnym rep. A nr (\`(...)\`), następnie AC zmarła i nabył Pan po niej w całości spadek, na podstawie postanowienia o nabyciu spadku sądu rejonowego w (\`(...)\`) z 30 kwietnia 2009 r. Następnie zawarł Pan ponownie związek małżeński i Pana stan cywilny nie zmienił się do dzisiaj. W małżeństwie obowiązuje podstawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Żadnych umów małżeńskich, w tym rozszerzających wspólność, nie zawierał Pan. Zatem nieruchomość jako nabyta przed zawarciem tego związku małżeńskiego stanowi składnik majątku osobistego. Nabycie działek nie było opodatkowane podatkiem VAT i udokumentowane fakturą. Nie przysługiwało Panu także prawo do odliczenia podatku VAT.

2\. Działki wykorzystywał Pan wyłącznie na cele rolne przez cały okres posiadania, nie prowadził Pan działalności gospodarczej, nie wykonywał Pan czynności opodatkowanych VAT.

3\. Działki nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy i innych o podobnym charakterze.

4\. Nie podnosił Pan wartości działek będących przedmiotem sprzedaży.

5\. Z umowy przedwstępnej wynika, że zobowiązuję się Pan, że w okresie związania umową nie zbędzie Pan praw do przedmiotowej nieruchomości osobom trzecim, nie podejmie Pan żadnych czynności faktycznych lub prawnych skutkujących jakimkolwiek obciążeniem na rzecz osób trzecich przedmiotowej nieruchomości lub jej zanieczyszczeniem. Zobowiązał się Pan także do udzielenia, udostępniania lub okazania znajdujących się w Pana posiadaniu informacji lub dokumentów, o które wystąpi strona zobowiązana do nabycia opisywanych nieruchomości. Zobowiązanie dotyczy także udzielenia stronie Kupującej pełnomocnictw uprawniających do uzyskania informacji o stanie prawnym lub faktycznym nieruchomości. Ponadto Kupujący zobowiązał się do zapłaty na Pana rzecz zaliczki 100 tys. zł. W ramach umowy przedwstępnej udzielił Pan Kupującemu pełnomocnictwa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów Prawo budowlane. Na podstawie udzielonego pełnomocnictwa Kupujący jest uprawniony do złożenia oświadczenia o dysponowaniu przedmiotową nieruchomością objętą księgą wieczystą (\`(...)\`) na cele budowlane w celu uzyskania stosownych decyzji, pozwoleń, zezwoleń, opinii i innych. Na przedmiotowych działkach Kupujący do tej pory nie dokonał inwestycji infrastrukturalnej.

6\. Wcześniej sprzedał Pan działkę rolną położoną w (\`(...)\`), działka Nr 3, obręb (\`(...)\`). Nie planuje Pan sprzedawać w przyszłości innym działek.

7\. Nie podejmował Pan działań reklamowo-marketingowych mających na celu sprzedaż nieruchomości. Przyszły nabywca zgłosił się sam.

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:

Nabywca poniósł nakłady finansowe związane z:

‒ procesem uzyskiwania decyzji o pozwoleniu na budowę obiektu handlowego - postępowanie w trakcie,

‒ wykonaniem badań geologicznych gruntu niezbędnych do sporządzenia projektu budowlanego, który stanowi załącznik do wniosku o wydanie pozwolenia na budowę obiektu.

Ponadto celem skomunikowania swojego zamierzenia inwestycyjnego nabywca zobowiązany jest do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę drogi pomiędzy rondem (\`(...)\`) a ulicą (\`(...)\`).

Nie zawarł Pan z Kupującym umowy dzierżawy, tylko umowę użyczenia. Nie udzielił Pan Kupującemu pełnomocnictwa tylko prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 11 oraz art. 33 ust. 2 pkt 2 - paragraf 7 zawartej umowy przedwstępnej.

Na podstawie tego prawa oraz zawartej umowy użyczenia Kupujący zwrócił się do instytucji tj. (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`) celem wydania warunków technicznych dostawy mediów oraz podpisał umowy zapewniające ich dostawę. Ponadto Kupujący zlecił projektantom uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę obiektu handlowego, który powstanie na działce 1, co poprzedzone było przeprowadzeniem badań geologicznych oraz opracowaniem projektu budowlanego i wykonawczego. Celem skomunikowania planowanej inwestycji Kupujący zawarł umowę z Miastem na mocy której został zobowiązany do wykonania projektu budowlanego i wykonawczego, uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę drogi łączącej rondo (\`(...)\`) i ulicę (\`(...)\`), po czym zobowiązany jest do jej wybudowania i przekazania na rzecz MZD.

Nie sprzedawał Pan innych nieruchomości oprócz „działki rolnej”, nigdy nie był Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT.

### Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

Czy sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości (dwie działki nr 1 o obszarze 1,0545 ha oraz 2 o obszarze 0,2053 ha) będzie korzystała ze zwolnienia czy będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W pierwszej kolejności należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ będzie to grunt przeznaczony pod zabudowę w myśl art. 2 pkt 33 ustawy - teren ma służyć budowie drogi i wielkopowierzchniowych sklepów. W konsekwencji, dostawa niezabudowanego gruntu przeznaczonego pod zabudowę, z uwagi na fakt, że nie będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT - nie jest to dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku - będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowo transakcja opiewa na kwotę znacznie przekraczającą zwolnienie podmiotowe w wysokości 200 000 zł. Ponadto na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy o VAT zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych. Mając powyższe na uwadze, w Pana opinii, przedmiotowa dostawa gruntów przeznaczonych pod zabudowę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy :

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Pojęcie „podatnika” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem ryczałtowym, nieprowadzącym działalności gospodarczej. Nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. 3 sierpnia 2021 r. zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości, składającej się z działek nr 1 oraz 2. Działki nabył Pan od (\`(...)\`) do majątku objętego wspólnością majątkową Pana i Pana żony AC na podstawie umowy darowizny. Następnie zmarła Pana żona i nabył Pan po niej cały spadek na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o nabyciu spadku. Nabycie działek nie było opodatkowane podatkiem VAT i udokumentowane fakturą. Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT. Działki wykorzystywał Pan wyłącznie na cele rolne. Przedmiotowe nieruchomości zgodnie z ustaleniami obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego znajdują się na terenie oznaczonym symbolami: 18U, 22U - tereny usług, 14ZP - tereny zieleni urządzonej oraz 2KDZ - tereny dróg publicznych - ulice zbiorcze. Ponadto nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej. Nabywca działki poniósł nakłady finansowe w celu uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę obiektu handlowego. Celem skomunikowania swojego zamierzenia inwestycyjnego nabywca zobowiązany jest do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę drogi pomiędzy rondem (\`(...)\`) a (\`(...)\`).

Wątpliwości Pana dotyczą tego czy sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości (dwie działki nr 1 oraz 2) będzie korzystała ze zwolnienia czy będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

W pierwszej kolejności należy dokonać analizy przepisu art. 113 ust. 1 i następne ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie stanowią one terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym

Państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem od towarów i usług są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku od towarów i usług.

We wniosku wskazał Pan, że działki 1 i 2 objęte są ustaleniami obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego oznaczonymi symbolami: 18U, 22U - tereny usług, 14ZP - tereny zieleni urządzonej, 2KDZ - tereny dróg publicznych - ulice zbiorcze. Ponadto nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej. Jednocześnie podkreślić należy, że nabywca nieruchomości poniósł nakłady finansowe związane z uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę obiektu handlowego. Celem skomunikowania swojego zamierzenia inwestycyjnego nabywca zobowiązany jest do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę drogi pomiędzy rondem Politechniki (\`(...)\`) a (\`(...)\`). W związku z tym działki, które Pan zamierza sprzedać, na dzień transakcji będą stanowić teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, co wyklucza możliwość zastosowania do jej dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W takiej sytuacji nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.

Należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości niezabudowanych, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług , o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku od towarów i usług i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z okoliczności sprawy działki 1 i 2 nabył Pan od (\`(...)\`) do majątku objętego wspólnością majątkową Pana i Pana żony AC na podstawie umowy darowizny. Następnie zmarła Pana żona i nabył Pan po niej cały spadek na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o nabyciu spadku. Nabycie ww. działek, będących przedmiotem planowanej sprzedaży nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem w momencie nabycia ww. działek nie wystąpił podatek naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Nie można tym samym uznać, że nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT, skoro nabycie przedmiotowych działek nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem sprzedaż działek nr 1 i 2, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

Podsumowując, należy stwierdzić, że sprzedaż działek nr 1 i 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 oraz art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy. Zatem planowana sprzedaż działek nr 1 i 2 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku.

Tym samym, Pana stanowisko, należy uznać za **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy Wnioskodawca z tytułu sprzedaży działek będzie podatnikiem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, ponieważ w tym zakresie Wnioskodawca nie sformułował pytania oraz nie przedstawił własnego stanowiska.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).