Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.257.2025.1.KK
1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: W kwestii ustalenia czy:; zarówno w zaistniałym stanie
faktycznym jak i w zdarzeniu przyszłym; wniesienie aportem
przez Gminę do Spółki nakładów na infrastrukturę Spółki lub
nowo wybudowanych odcinków sieci, będzie stanowiło
działalność gospodarczą i czynność podlegającą
opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług,; podstawą
opodatkowania dla czynności wniesienia aportu do Spółki
zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w zdarzeniu
przyszłym; będzie określona w uchwale zgromadzenie
wspólników i oświadczeniu o objęciu udziałów, wartość
otrzymanych przez Gminę udziałów odpowiadających wartości
netto wnoszonych aportem aktywów (tj. wartość netto
składników majątkowych wchodzących w skład wnoszonej
infrastruktury/nakładów), bez należnej Gminie od Spółki kwoty
środków pieniężnych odpowiadających kwocie podatku VAT
należnego z tytułu aportu,; Gminie będzie przysługiwać; zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w zdarzeniu
przyszłym; pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z
tytułu wydatków na wytworzenie nakładów poczynionych na
infrastrukturę Spółki lub nowo wybudowane odcinki sieci,
które to nakłady następnie zostaną wniesione aportem do
Spółki,; zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w
zdarzeniu przyszłym; oddanie do używania Spółce nowo
wybudowanych odcinków sieci lub przebudowanych odcinków
sieci w okresie od dnia ich przekazania Spółce do dnia
wniesienia aportu stanowi odrębną czynność podlegającą
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: aport
nakłady
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w kwestii ustalenia czy:
    - zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w zdarzeniu przyszłym - wniesienie
      aportem przez Gminę do Spółki nakładów na infrastrukturę Spółki lub nowo
      wybudowanych odcinków sieci, będzie stanowiło działalność gospodarczą i czynność
      podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług,
    - podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportu do Spółki zarówno w
      zaistniałym stanie faktycznym jak i w zdarzeniu przyszłym - będzie określona w
      uchwale zgromadzenie wspólników i oświadczeniu o objęciu udziałów, wartość
      otrzymanych przez Gminę udziałów odpowiadających wartości netto wnoszonych
      aportem aktywów (tj. wartość netto składników majątkowych wchodzących w skład
      wnoszonej infrastruktury/nakładów), bez należnej Gminie od Spółki kwoty środków
      pieniężnych odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z tytułu aportu,
    - Gminie będzie przysługiwać - zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w zdarzeniu
      przyszłym - pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na
      wytworzenie nakładów poczynionych na infrastrukturę Spółki lub nowo wybudowane
      odcinki sieci, które to nakłady następnie zostaną wniesione aportem do Spółki,

    - zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w zdarzeniu przyszłym - oddanie do
      używania Spółce nowo wybudowanych odcinków sieci lub przebudowanych odcinków
      sieci w okresie od dnia ich przekazania Spółce do dnia wniesienia aportu stanowi
      odrębną czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej zwana: Gminą ) jest podatnikiem podatku od towarów i usług VAT
    czynnym.
    1. Uwagi ogólne dotyczące zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem wniosku są zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności
    polegających na:
    1) budowie nowych odcinków sieci wodociągowych/kanalizacyjnych w celu wniesienia ich
      aportem do gminnej spółki realizującej działalność w zakresie zaopatrzenia w wodę
      /odbiór ścieków dla mieszkańców z terenu Gminy,
    2) przebudowie istniejących odcinków sieci wodociągowych/kanalizacyjnych,
      stanowiących własność gminnej spółki realizującej działalność w zakresie zaopatrzenia
      w wodę/odbiór ścieków dla mieszkańców z terenu Gminy, w szczególności w związku z
      usuwaniem kolizji z inną infrastrukturą budowaną przez Gminę,
    3) wnoszeniu aportem wbudowanych odcinków sieci wodociągowych/kanalizacyjnych.
    Zasady wnoszenia aportów reguluje uchwała Rady Miasta (...) z dnia (...) 2010 r. w sprawie
    określenia zasad wnoszenia, cofania i zbywania udział w lub akcji spółek handlowych
    przez Prezydenta Miasta (...) (dalej także Uchwała). Zgodnie z uchwałą ustala się
    następujące zasady wnoszenia wkład w pieniężnych i niepieniężnych do spółek przez
    Prezydenta Miasta (...) w zamian za obejmowane udziały:
    1) wkłady pieniężne w wysokości kwot przewidzianych na ten cel w budżecie Miasta (...)na
      dany rok budżetowy,
    2) wkłady niepieniężne (aporty) w postaci urządzeń, obiekt w i sieci wodociągowo
      kanalizacyjnych oraz ciepłowniczych zrealizowanych przez Gminę (...) do właściwych ze
      względu na przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej spółek Gminy(...),
    3) wkłady niepieniężne (aporty) w postaci pozostałych aktyw w nie ujętych w pkt 2
      stanowiących składniki mienia komunalnego, po uzyskaniu zgody Rady Miasta (...).
      Wniesienie wkładu niepieniężnego dokonuje się w wysokości kosztów jego realizacji
      bądź na podstawie wyceny wnoszonego mienia komunalnego określonej przez
      rzeczoznawcę majątkowego posiadającego wymagane uprawnienia do wyceny
      majątku będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego.
    Gmina nie dysponuje zapleczem personalnym, ani technicznym niezbędnym do obsługi i
    zarządzania odcinkami sieci (faktycznej ich eksploatacji). Z tego też względu w interesie
    Gminy jest niezwłoczne przekazanie Spółce do użytkowania odcinków sieci, w tym przed
    dniem przeniesienia nakładów w formie aportu.
    Gmina i (...) Sp. z o.o., w której Gmina jest właścicielem 100% udziałów (dalej „Spółka”), co
    roku zawiera umowę na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych do systemu
    kanalizacji deszczowej. Zgodnie z tą umową Gmina powierza Spółce odprowadzanie wód

    opadowych i roztopowych do systemu kanalizacji deszczowej zgodnie z wykazem
    nieruchomości objętych umową określonych w załączniku do umowy.
    Spółka zobowiązuje się do:
    1) zapewnienia zdolności posiadanych urządzeń kanalizacji deszczowej do
      odprowadzania wód opadowych i roztopowych będących skutkiem opadów
      atmosferycznych w sposób ciągły i niezawodny na warunkach określonych w zapisach
      niniejszej umowy oraz Regulaminie odprowadzania wód opadowych i roztopowych do
      sieci kanalizacji deszczowej, stanowiącym załącznik nr 2 do niniejszej umowy,
    2) wykonywania bieżących remontów i napraw sieci i urządzeń kanalizacji deszczowej,
    3) odbudowy konstrukcji jezdni i parkingów po wykonanych przez Spółkę remontach i
      naprawach sieci i urządzeń kanalizacji deszczowej stanowiących własność Spółki.
    Umowa określa:
    1) warunki odprowadzania wód opadowych i roztopowych do urządzeń kanalizacji
      deszczowej będących własnością Spółki,
    2) zasady naliczania należności za świadczenia będące przedmiotem umowy w
      odniesieniu do powierzchni odwadnianych określonych w załączniku nr 1 do
      niniejszej umowy.
    Zgodnie z umową Spółka odpowiada za zapewnienie niezawodnego działania sieci
    kanalizacji deszczowej stanowiącej jej własność oraz jej poszczególnych elementów.
    Do obowiązków Spółki należy:
    1) Odbieranie wód opadowych i roztopowych odprowadzanych z obiektów i
      nieruchomości Gminy (...) w sposób ciągły i niezawodny.
    2) Utrzymywanie urządzeń jej sieci kanalizacji deszczowej zgodnie z zapisem art. 61
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane.
    3) Usuwanie awarii sieci i urządzeń kanalizacji deszczowej będących w jej utrzymaniu i
      eksploatacji.
    4) Naprawa i remonty jej sieci kanalizacji deszczowej wraz z przykanalikami i wpustami.
    5) Odbudowa nawierzchni po awariach jej sieci i urządzeń.
    6) Wydawanie w imieniu Gminy (...) na wniosek zainteresowanego warunków do
      projektowania kanalizacji deszczowej.
    7) Prowadzenie kontroli urządzeń zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Spółka nie ponosi odpowiedzialności odszkodowawczej za ograniczenie odbioru wód
    opadowych i roztopowych spowodowanych:
    1) działaniem siły wyższej,
    2) planowymi przerwami (po uprzednim powiadomieniu Gminy....) związanymi z
      wykonywaniem prac konserwacyjno-remontowych urządzeń kanalizacji deszczowej,
    3) koniecznością przeprowadzenia niezbędnych napraw urządzeń kanalizacji
      deszczowej.
    W razie wystąpienia przyczyn wymienionych w ust. 1 Spółka niezwłocznie powiadomi
    Gminę w sposób zwyczajowo przyjęty (pismo, e-mail) o czasie przerwy w odbiorze wód
    opadowych i roztopowych.

    Gmina zobowiązuje się do:
    1. Niewykonywania jakichkolwiek czynności mogących wpłynąć na zmianę stanu
      technicznego sieci i urządzeń kanalizacji deszczowej należących do Spółki.
    2. Niedokonywania zabudowy ani trwałych nasadzeń nad sieciami i urządzeniami
      kanalizacji deszczowej.
    Gmina niezwłocznie powiadamia Spółkę o:
    1) zmianie danych objętych umową, a w szczególności o zbyciu nieruchomości lub innym
      sposobie zaprzestania jej władaniem, wskazując nowego właściciela lub władającego,
    2) zmianie łącznej powierzchni zlewni, wskutek czego została zwiększona lub zmniejszona
      ilość odprowadzanych wód opadowych i roztopowych do systemu kanalizacji
      deszczowej.
    Rozliczenie należności przysługujących Spółce od Gminy za spełnienie świadczeń
    następuje według poniższych zasad. Podstawą rozliczeń świadczonych usług w zakresie
    odprowadzania wód opadowych i roztopowych jest powierzchnia przeliczeniowa
            2wyrażona w m dla każdego występującego rodzaju nawierzchni z zastosowaniem
    współczynników spływu określonych w normach technicznych stosowanych przy
    projektowaniu kanalizacji deszczowej i uwzględniająca sposób zagospodarowania
    powierzchni oraz stopień wyposażenia w urządzenia podczyszczające. Należność za
    odprowadzanie wód opadowych i roztopowych nalicza się z dołu w okresach miesięcznych
                                2i ustala się jako iloczyn określonej w umowie ilości m przeliczeniowych odwadnianej
    powierzchni i cen określonych zarządzeniem nr (...) Prezydenta Miasta (...) z dnia 4 maja
    2021 r., w sprawie ustalenia wysokości opłat za usługę odprowadzania wód opadowych i
    roztopowych ujętych w otwarte i zamknięte systemy kanalizacji deszczowej stanowiącym
    załącznik nr 3 do niniejszej umowy.
    Jeśli w trakcie roku Spółka otrzymuje aportem nowe sieci do utrzymania, umowa jest
    aneksowana (zwiększeniu ulega powierzchnia przeliczeniowa i wynagrodzenie). Jeśli przed
    dniem przekazania aportem sieci są włączone do sieci Spółki, wody opadowe i roztopowe
    są odprowadzane, ale Spółka nie pobiera wynagrodzenia za odprowadzenie wód z
    wykorzystaniem nowych odcinków, do momentu podpisania aneksu zwiększającego
    powierzchnię przeliczeniową.
    Proces wnoszenia aportu. Proces wnoszenia aportu obejmuje szereg czynności
    rozłożonych w czasie. Dla zobrazowania procesu Gmina przedstawia przykładowy
    harmonogram:
    1) podjęcie decyzji o wykonaniu danej inwestycji z zamiarem (zgodnie z Uchwałą)
      wniesienia aportem do Spółki;
    2) realizacja inwestycji (etap trwający od kilku do kilkudziesięciu miesięcy);
    3) zakończenie inwestycji, odbiór inwestycji od wykonawcy;
    4) sporządzenie dokumentu OT;
    5) zarządzenie Prezydenta Miasta o przekazaniu aportem inwestycji do Spółki;
    6) przyjęcie inwestycji przez Spółkę;
    7) wystawienie faktury przez Gminę, dokumentujące wydanie przedmiotu aportu;
    8) uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki w sprawie podwyższenia kapitału
      zakładowego i zmiany umowy Spółki (podwyższenie kapitału zakładowego w zmian
      za wkład niepieniężny);
    9) oświadczenie o objęciu udziałów w Spółce i pokryciu wkładem w postaci budowli
      /nakładów na istniejącej infrastrukturze;

    10) rejestracja przez sąd rejestrowy zmiany umowy spółki (podwyższenie kapitału
      zakładowego).
    Spółka i Gmina nie zawierają odrębnej umowy w sprawie przeniesienia własności nowych
    odcinków sieci/rozliczenia nakładów na istniejące odcinki sieci. Gmina i Spółka nie
    zawierają również żadnych odrębnych umów i nie dokonują rozliczeń w związku z
    korzystaniem przez Spółkę z przebudowanej/nowej infrastruktury w okresie od dnia
    zakończenia inwestycji (odebrania przez Gminę robót przez wykonawcę)/przyłączenia
    nowego odcinka sieci - do dnia wniesienia aportu. W okresie od dnia przekazania do dnia
    objęcia udziałów odpowiedzialność za przekazany majątek ponosi Spółka.
    2. Zaistniały stan faktyczny.
    W zakresie zaistniałego stanu faktycznego Gmina zrealizowała inwestycję polegającą na
    budowie ulicy łączącej ul. W. i ul. K. wraz z budową mostu (...) w (...).
    Zakres ww. przedsięwzięcia obejmuje budowę mostu trójprzęsłowego, jezdni z dwoma
    pasami ruchu, obustronnych chodników, jednostronnej ścieżki rowerowej, dwóch rond
    turbinowych na skrzyżowaniu z ul. W. i ul. K., energooszczędnego oświetlenie ulicznego
    wraz z doświetleniem przejść dla pieszych, a także budowę nowego kanału deszczowego
    oraz przebudowę sieci sanitarnej i wodociągowej, w związku z usunięciem kolizji, budowę
    kanału technologicznego oraz przebudowę istniejącego uzbrojenia.
    Przedmiotem wniosku jest wyłącznie kanalizacja deszczowa (nowy kanał deszczowy).
    Roboty dotyczące sieci kanalizacji deszczowej, obejmują budowę odwodnienia ronda u
    zbiegu ulic A. i W. oraz ronda u zbiegu ulic D. i K. Poza tym powstała sieć kanalizacji
    deszczowej od rzeki (...) w kierunku wybudowanych rond wzdłuż nowo powstałych
    odcinków drogi. Nowa kanalizacja deszczowa została włączona do istniejącej sieci.
    Roboty dotyczące sieci kanalizacji sanitarnej są związane z budową skrzyżowania typu
    rondo turbinowe przy ul. A. i W., które częściowo kolidowało z istniejącą kanalizacją
    sanitarną i są związane z przebudową istniejącej sieci sanitarnej.
    Roboty dotyczące sieci kanalizacji wodociągowej są związane z budową skrzyżowania typu
    rondo turbinowe przy ul. A. i W., które częściowo kolidowało z istniejąca siecią
    wodociągową i są związane z przebudową istniejącej sieci wodociągowej.
    Sieć kanalizacji sanitarnej i wodociągowej stanowi własność Spółki.
    Po zakończeniu robót nakłady poniesione na budowę nowego odcinka sieci kanalizacji
    deszczowej zostaną przekazane Spółce (aport).
    Realizowana w ramach inwestycji infrastruktura kanalizacyjna stanowi budowlę, która ze
    względu na swoją charakterystykę mieści się w dyspozycji art. 49 par. 1 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, stanowiącego, iż urządzenia służące do doprowadzania
    lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne
    nie należą do części składowych nieruchomości (gruntu), jeżeli wchodzą w skład
    przedsiębiorstwa.
    Na podstawie Uchwały Nr (...) Rady Miasta z dnia (...) 2010 r. w sprawie określenia zasad
    wnoszenia, cofania i zbywania udziałów lub akcji spółek handlowych przez Prezydenta
    Miasta (...), wniesienie wkładu niepieniężnego dokonuje się w wysokości kosztów jego
    realizacji, bądź na podstawie wyceny.
    Gmina planuje przekazać Spółce nowo wybudowaną infrastrukturę kanalizacji deszczowej
    w wysokości poniesionych nakładów oraz dokonać rozliczenia transakcji aportu, w taki
    sposób, że wynagrodzeniem za przekazaną sieć w wysokości jej wartości netto będą
    otrzymane udziały w kapitale zakładowym Spółki, a w części dotyczącej podatku VAT będą
    środki pieniężne przekazane przez Spółkę na konto bankowe Gminy.
    Zgodnie z planowanym rozliczeniem:

    - wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie zasadniczo
      wartości netto składników majątkowych wchodzących w skład infrastruktury powstałej
      w ramach Inwestycji, wnoszonych przez Gminę w formie wkładu niepieniężnego
      (aportu), natomiast
    - kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji wynikająca z odpowiedniej faktury
      VAT wystawionej przez Gminę uregulowana zostanie przez Spółkę na rzeczy Gminy w
      formie pieniężnej. W przypadku, gdy wartość netto nie zostanie pokryta w całości
      udziałami w kapitale zakładowym Spółki (w wyniku zaokrąglenia do wartości 1 udziału,
      który wynosi 1000 zł), pozostała po zaokrągleniu kwota zostanie przeznaczona na
      kapitał zapasowy Spółki.
    Wkład niepieniężny będzie przekazywany w wartości początkowej wybudowanego środka
    trwałego, w wysokości kosztów jego realizacji, zgodnie z Uchwałą Rady Miasta Nr (...), bez
    odliczonego podatku VAT naliczonego. Udziały są obejmowane w wartości netto,
    natomiast podatek VAT należny z tytułu tej dostawy jest dopłacany przez Spółkę
    przelewem na konto Gminy. Natomiast w akcie notarialnym Spółki o objęciu udziałów jest
    zapisane, iż wartość przedmiotu wkładu niepieniężnego, wyceniona j.w. w wysokości
    kosztów jego realizacji, zostanie przeznaczona na kapitał zakładowy Spółki a Gmina
    obejmie udziały w podwyższonym kapitale Spółki w odpowiedniej ilości równych,
    niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 1000 zł każdy, zaś nadwyżka zostanie
    przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki.
    Gmina przekazuje Spółce wybudowane w ciągu roku sieci sukcesywnie po zakończeniu
    realizacji inwestycji, w możliwym organizacyjnie terminie. Z uwagi na konieczność
    przygotowania, w związku z przekazaniem sieci, dokumentacji techniczno-prawnej
    trwające od 1 do kilku miesięcy, w czasie od oddania do użytkowania do przekazania ich
    aportem, Spółka użytkuje infrastrukturę bezumownie, pobierając od użytkowników
    (Gminy) przychody opodatkowane (od momentu podpisania aneksu do umowy).
    Gmina dotychczas nie skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego
    z wybudowaniem infrastruktury. Sieci objęte zaistniałym stanem faktycznym zostały
    jeszcze przekazane Spółce. Gmina planuje przekazać je do Spółki w marcu 2025 r.,
    natomiast objęcie udziałów prawdopodobnie nastąpi w czerwcu 2025 r.
    Wszystkie sieci po wybudowaniu przez Gminę są włączone do sieci kanalizacji. Rozliczenie
    następuje na podstawie umowy o odprowadzaniu wód opadowych i roztopowych
    zawartej ze Spółką. Gmina, na budowę/przebudowę kanalizacji będącej przedmiotem
    aportu, w ramach inwestycji pn. "...", ponosiła wydatki od grudnia 2023 r. do grudnia 2024
    r. Faktury na kanalizację były wystawiane w m-cach 12.2023, 02.2024, 03.2024, 04.2024,
    09.2024 i 12.2024. Natomiast odbiór robót odbył się w grudniu 2024 r.
    Zakończenie prac budowlanych nastąpiło w grudniu 2024 r. W grudniu 2024 r. zostało też
    wydane pozwolenie na użytkowanie obiektu mostowego wydane przez Powiatowego
    Inspektora Nadzoru Budowlanego. Na pozostałą infrastrukturę drogową, w tym
    kanalizacja deszczowa, w styczniu 2025 r. zostanie złożone zawiadomienie do organu
    nadzoru o zakończeniu budowy wraz z wymaganą dokumentacją. Organ administracyjny
    w dniu 31 stycznia 2025 r. poinformował, iż nie zgłasza sprzeciwu w sprawie przystąpienia
    do użytkowania drogi gminnej - ulicy łączącej ulicę W. z ulicą K. wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą. Przeniesienie wybudowanej infrastruktury na rzecz Spółki w formie aportu
    planowane jest na czerwiec 2025 z uwagi na konieczność skompletowania i przekazania
    dokumentacji technicznej wybudowanej infrastruktury oraz inne prace organizacyjne z
    tym związane (przygotowanie zarządzenia Prezydenta Miasta o wniesieniu majątku
    stanowiącego własność Gminy jako wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki,
    przygotowanie protokołów, zweryfikowanie dokumentacji przez Spółkę).
    Przedmiotem aportu będzie tylko sieć kanalizacji deszczowej bez gruntu.
    3. Zdarzenie przyszłe.

    W zakresie zdarzenia przyszłego Gmina wyjaśnia, że będzie realizować inwestycje
    polegające na budowie/przebudowie kanalizacji deszczowej, sanitarnej oraz sieci
    wodociągowej. Budowa będzie wiązała się z wytworzeniem nowych odcinków tych sieci
    lub przebudową istniejących, w tym w związku z usunięciem kolizji z budowaną
    /przebudowywaną inną infrastrukturą Gminy (w szczególności drogi publiczne).
    Sieci kanalizacji deszczowej, sanitarnej i wodociągowej stanowić będą własność Spółki. Po
    zakończeniu robót nakłady poniesione na budowę sieci kanalizacji deszczowej oraz
    przebudowę sieci sanitarnej i wodociągowej będą przekazywane Spółce. Podobnie w
    przypadku odcinków sieci nowo wybudowanych, będą one wnoszone aportem do Spółki
    (przeniesienie własności). Realizowane w ramach inwestycji infrastruktura kanalizacyjna
    /wodociągowa stanowić będzie budowle, które ze względu na swoją charakterystykę
    mieści się w dyspozycji art. 49 par. 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny,
    stanowiącego, iż urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary,
    gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
    nieruchomości (gruntu), jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Na podstawie Uchwały Nr (...) Rady Miasta z dnia (...) 2010 r. w sprawie określenia zasad
    wnoszenia, cofania i zbywania udziałów lub akcji spółek handlowych przez Prezydenta
    Miasta (...), wniesienie wkładu niepieniężnego dokonuje się w wysokości kosztów jego
    realizacji, bądź na podstawie wyceny.
    Gmina będzie przekazywać Spółce nowo wybudowaną infrastrukturę oraz nakłady na
    przebudowaną infrastrukturę kanalizacyjną/wodociągową w wysokości poniesionych
    nakładów oraz dokonać rozliczenia transakcji aportu, w taki sposób, że wynagrodzeniem
    za przekazaną sieć w wysokości jej wartości netto będą otrzymane udziały w kapitale
    zakładowym Spółki, a w części dotyczącej podatku VAT będą środki pieniężne przekazane
    przez Spółkę na konto bankowe Gminy.
    W przypadku, gdy wartość netto nie zostanie pokryta w całości udziałami w kapitale
    zakładowym Spółki (w wyniku zaokrąglenia do wartości 1 udziału, który wynosi 1000 zł),
    pozostała po zaokrągleniu kwota zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki.
    Gmina będzie przekazywać Spółce wybudowane w ciągu roku sieci sukcesywnie po
    zakończeniu realizacji inwestycji, w możliwym organizacyjnie terminie. Z uwagi na
    konieczność przygotowania, w związku z przekazaniem sieci, dokumentacji techniczno-
    prawnej trwające od 1 do kilku miesięcy, w czasie od oddania do użytkowania do
    przekazania ich aportem (nie dłuższy jednak niż dwa lata), Spółka użytkuje infrastrukturę
    bezumownie, pobierając od użytkowników przychody opodatkowane.
    W przypadku sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej spółka pobiera przychody
    opodatkowane od użytkowników od momentu włączenia do sieci. Natomiast w przypadku
    kanalizacji deszczowej przychody opodatkowane Spółka pobiera jedynie od Gminy, czyli
    od momentu przekazania Spółce sieci przez Gminę.
    Przedmiotem aportu będzie tylko sieć kanalizacji sanitarnej, deszczowej lub sieć
    wodociągowa, bez gruntu.
    Pytania
    1. Czy - zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w zdarzeniu przyszłym - wniesienie
      aportem przez Gminę do Spółki nakładów na infrastrukturę Spółki lub nowo
      wybudowanych odcinków sieci, będzie stanowiło działalność gospodarczą i czynność
      podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług?

    2. Czy podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportu do Spółki zarówno w
      zaistniałym stanie faktycznym jak i w zdarzeniu przyszłym - będzie określona w
      uchwale zgromadzenie wspólników i oświadczeniu o objęciu udziałów, wartość
      otrzymanych przez Gminę udziałów odpowiadających wartości netto wnoszonych
      aportem aktywów (tj. wartość netto składników majątkowych wchodzących w skład
      wnoszonej infrastruktury/nakładów), bez należnej Gminie od Spółki kwoty środków
      pieniężnych odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z tytułu aportu?
    3. Czy Gminie będzie przysługiwać - zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w
      zdarzeniu przyszłym - pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
      wydatków na wytworzenie nakładów poczynionych na infrastrukturę Spółki lub nowo
      wybudowane odcinki sieci, które to nakłady następnie zostaną wniesione aportem do
      Spółki?
    4. Czy - zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w zdarzeniu przyszłym - oddanie
      do używania Spółce nowo wybudowanych odcinków sieci lub przebudowanych
      odcinków sieci w okresie od dnia ich przekazania Spółce do dnia wniesienia aportu
      stanowi odrębną czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W zakresie pytania nr 1 Gmina jest zdania, że w przypadku zaistniałego stanu faktycznego
    oraz zdarzenia przyszłego wniesienie aportem przez Gminę do Spółki nowych odcinków
    sieci lub nakładów na istniejących odcinkach sieci będzie stanowiło działalność
    gospodarczą i czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W stosunku do tych czynności Gmina
    będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności
    od przedmiotu, spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia
    usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
    Czynność ta jest odpłatna i następuje za wynagrodzeniem w postaci obejmowanych
    udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiot w pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nie uznaje się za podatnika organ
    w władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych
    zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one
    powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Z powyższego wynika że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter

    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko
    bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zarówno w przypadku zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego powyższy
    warunek objęcia opodatkowaniem czynności Gminy jest spełniony, bowiem wniesienie
    aportem do Spółki infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji ma charakter
    cywilnoprawny. Gmina nie będzie działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji
    nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    Gmina - jak wynika z powołanej uchwały Rady Gminy - ponosząc wydatki inwestycyjne
    będzie działać ze z góry powziętym zamiarem dokonania odpłatnej czynności, w reżimie
    cywilnoprawnym, zatem aport będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Gmina, działając jako podatnik, dokona czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 lub 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    Gmina jest również zdania, że aport nie będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    zwalnia dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jeśli nie ma zastosowania powyższy przepis, wówczas dostawa korzysta ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., który zwalnia od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    W przypadku budowli zastosowanie znajduje art. 2 pkt 14 i 14a ustawy z dnia 11 marca
    2004 r., zgodnie z którym przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
    budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki
    poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co
    najmniej 30% wartości początkowej.
    Ponieważ od dnia rozpoczęcia użytkowania nowo wybudowanych/przebudowanych
    odcinków sieci nie upłynie okres dłuższy niż dwa lata, dostawa tych odcinków sieci nie
    będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dostawa
    nastąpi w warunkach, gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Ponieważ Gmina ponosiła nakłady
    na sieci z zamiarem wniesienia ich apotem do Spółki (czynność opodatkowana, odpłatna),
    nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    Powyższe stanowisko potwierdza również praktyka DKIS, w szczególności interpretacja z
    dnia 16 października 2023 r. 0113-KDIPT1-1.4012.581.2023.1.WL, w której oceniono, że
    „Obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest
    długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał,
    gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna
    i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz
    kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable
    zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do
    już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części
    ani urządzenia budowlanego.

    Jak wskazano we wniosku, sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z
    odejściami bocznymi, zaplanowane do realizacji w ramach Inwestycji, stanowią budowle w
    rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Aport wybudowanej
    infrastruktury do Spółki nastąpi po jej wybudowaniu z zachowaniem procedur. Państwa
    Gmina zakłada, że aport zostanie dokonany przed upływem dwóch lat od wybudowania
    Infrastruktury.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że po zakończeniu inwestycji budowle te nie będą
    wykorzystywane ani przez Państwa Gminę (ani przez Spółkę) do momentu przekazania ich
    aportem.
    Tym samym wniesienie aportem powstałej sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i
    tłocznej nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Nie będzie zatem mogło korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym do wniesienia aportem ww. Infrastruktury, do której nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy. (...) Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić,
    że w analizowanym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
    spełnione, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - Państwa Gmina jest
    zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Państwa Gmina planuje przekazać aportem
    infrastrukturę (tj. sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej) na rzecz Spółki.
    Oznacza to, że ww. infrastruktura była budowana z zamiarem wykorzystania jej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    (...) Z uwagi na powyższy fakt, tj. przysługiwanie prawa do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego dotyczącego budowy sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej, w
    rozpatrywanej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zatem, w okolicznościach przedstawionych we wniosku wniesienie aportem sieci
    kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej do Spółki, będzie stanowić odpłatną dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku”. Identyczne stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 6 marca
    2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.577.2023.2.KŁ.
    Tożsame stanowisko zaprezentowano w interpretacji z dnia 3 lipca 2024 r. sygn. 0112-
    KDIL1-1.4012.353.2024.1.MG: „Podsumowując, wniesienie aportem powstałej sieci
    kanalizacji sanitarnej do Spółki, po oddaniu jej do użytkowania, stanowiące odpłatną
    dostawę towarów, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie
    korzystało ze zwolnienia od tego podatku.
    Jednocześnie Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dotyczących budowy sieci kanalizacji sanitarnej w związku z
    zamiarem wniesienia jej aportem do Spółki. Prawo to będzie przysługiwało, pod
    warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy”. Zasadność
    opodatkowania transakcji aportu nakładów na infrastrukturę potwierdza również
    interpretacja z dnia 7 stycznia 2025 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.748.2024.1 .KFK. Podobnie w
    interpretacji z dnia 23 grudnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.571.2024.2.RMA oceniono,
    że gmina wnosząca aport do spółki komunalnej działa w charakterze podatnika, w ramach
    wykonywanej działalności gospodarczej i czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Tak też w interpretacji z dnia 3 grudnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.581.2024.1.MSO.
    W zakresie pytania nr 2 Gmina jest zdania, że podstawą opodatkowania dla czynności
    wniesienia aportu do Spółki - zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w zdarzeniu
    przyszłym - będzie określona w planowanej umowie wartość otrzymanych przez Gminę
    udziałów odpowiadających wartości netto wnoszonych aportem aktywów (tj. wartość
    netto składników majątkowych wchodzących w skład wnoszonej infrastruktury/nakładów),

    bez należnej Gminie od Spółki kwoty środków pieniężnych odpowiadających kwocie
    podatku VAT należnego z tytułu aportu. Podstawą obliczenia podatku będzie zatem
    (wartością netto) wartość nominalna otrzymanych przez Gminę udziałów.
    Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. nie określa w sposób szczególny podstawy
    opodatkowania dla aportu. Art. 29a ust. 1 stanowi, że podstawą opodatkowania, z
    zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    Z utrwalonej praktyki interpretacyjnej wynika, że strony mogą w sposób swobodny
    ukształtować zasady rozliczenia aportu, w tym poprzez ustalenie, że udziały zostaną
    objęte w zamian za przedmiot wkładu, z obowiązkiem świadczenia pieniężnego ze strony
    Spółki, odpowiadającego kwocie należnego z tego tytułu podatku od towarów i usług. W
    takim przypadku podstawą obliczenia podatku (wartość netto) będzie wartość nominalna
    otrzymanych przez Gminę udziałów.
    Takie stanowisko jest utrwalone w praktyce podatkowej DKIS. W szczególności w
    interpretacji z dnia 23 grudnia 2024 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.571.2024.2.RMA
    wskazano, że „Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo dokonać rozliczenia transakcji
    aportu do Spółki składników majątkowych (materialnych), które powstaną w związku z
    realizacją Inwestycji w Basen w taki sposób, aby wynagrodzenie otrzymane przez Państwa
    w związku z aportem składało się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym
    Spółki (ogółu praw i obowiązków przysługujących ich posiadaczowi), a w części ze środków
    pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po Państwa stronie
    związanego z aportem (a nie w całości z otrzymanych udziałów w odpowiedniej wartości).
    W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:
    - wartość otrzymanych przez Państwo udziałów w Spółce odpowiadać będzie zasadniczo
      wartości netto składników majątkowych (materialnych) wchodzących w skład
      infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji w Basen wnoszonych przez Państwa w
      formie wkładu niepieniężnego (aportu), natomiast
    - kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji wynikająca z odpowiedniej faktury
      VAT wystawionej przez Państwa uregulowana zostanie przez Spółkę na rzeczy Państwa
      w formie pieniężnej.
    Zatem podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Państwa aportem
    Inwestycji w Basen do Spółki w zamian za objęcie udziałów będzie zgodnie z art. 29a ust. 1
    w zw. z ust. 6 pkt 1 ustawy wszystko, co stanowi zapłatę, którą otrzymają Państwo od
    Spółki z tytułu dokonania aportu, pomniejszoną o kwotę podatku VAT.
    W konsekwencji, podstawą opodatkowania VAT dla czynności wniesienia aportem
    Inwestycji w Basen do Spółki będzie określona w planowanej umowie wartość
    otrzymanych przez Państwa udziałów odpowiadających wartości netto wnoszonych
    aportem aktywów (tj. wartość netto składników majątkowych wchodzących w skład
    infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji w Basen), bez należnej Państwu od
    Spółki kwoty środków pieniężnych odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z
    tytułu aportu”. Podobny pogląd DKIS wyraził w interpretacji z dnia 3 grudnia 2024 r. sygn.
    0111-KDIB3-1.4012.582.2024.1.MG „Należy zatem uznać, że podstawą opodatkowania w
    przedmiotowej sprawie dla czynności wniesienia aportem składników powstałych w
    ramach I Inwestycji do Spółki na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6
    pkt 1 ustawy, będzie określona w zawartej umowie wartość otrzymanych przez Gminę
    udziałów odpowiadających wartości netto wnoszonych aportem składników majątkowych
    powstałych w ramach Inwestycji, w związku z czym wartość nominalną udziałów
    obejmowanych w zamian za przedmiot aportu należy uznać za kwotę netto, od której
    podatek należny należy obliczyć według metody „od stu””.

    W odniesieniu do pytania nr 3 - zarówno w zakresie zaistniałego stanu faktycznego, jaki
    zdarzenia przyszłego - Gmina jest zdania, że przysługuje jej i będzie przysługiwać pełne
    prawo do odliczenia podatku naliczonego; w odniesieniu do zaistniałego stanu
    faktycznego Gmina jest zdania, że z uwagi na niewykonanie dotychczas prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest uprawniona do skorygowania złożonych deklaracji i
    wykonania prawa do odliczenia na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. w pełnej wysokości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W okolicznościach zaistniałego stanu faktycznego, a także w odniesieniu do zdarzenia
    przyszłego Gmina ponosząc wydatki na realizację nowych odcinków sieci/przebudowę
    istniejących odcinków sieci działa ze z góry powziętym zamiarem dokonania odpłatnej,
    opodatkowanej czynności wniesienia aportem do Spółki, tj. wykonania czynności dającej
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości.
    W analogicznych przypadkach z utrwalonej praktyki interpretacyjnej DKIS wynika, że
    prawo do odliczenia przysługuje w całości. W interpretacji z dnia 10 listopada 2020 r. sygn.
    0114-KDIP4-3.4012.417.2020.2.MAT oceniono, że „Mając na uwadze powołane przepisy
    należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, będą spełnione, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - Gmina jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, ponadto przystąpiła do przebudowy ujęcia i
    stacji uzdatniania wody z zamiarem odpłatnego przekazania na rzecz Spółki (w drodze
    aportu) majątku powstałego po zakończeniu realizacji inwestycji.
    Zatem Gminie - zgodnie z art. 86 ustawy - będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
    powyższą Inwestycją. Prawo to będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia
    okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, ze względu na spełnienie warunku określonego w przepisie art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r., jakim jest związek nabytych towarów i usług z
    wykonaniem przez Gminę czynności opodatkowanej, za którą, w ocenie Gminy, należy
    uznać aport nakładów/nowych odcinków sieci, Gminie będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na wytworzenie nakładów
    poczynionych na infrastrukturę Spółki lub nowe odcinki sieci w pełnej wysokości.
    Podobne stanowisko wynika z interpretacji z dnia 3 grudnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.581.2024.1.MSO, z dnia 23 grudnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.571.2024.2.
    RMA, z dnia 7 stycznia 2025 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.748.2024.1.KFK.
    Gmina jest zdania, że oddanie do używania Spółce nakładów na infrastrukturze Spółki lub
    nowo wybudowanych odcinków do dnia wniesienia aportu nie ma wpływu na możliwość
    odliczenia podatku naliczonego w całości (por. w tym zakresie własne stanowisko do
    pytania nr 4).
    W odniesieniu do pytania nr 4 - w zakresie zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego - Gmina jest zdania, że oddanie do używania Spółce nakładów na
    infrastrukturze Spółki lub nowo wybudowanych odcinków sieci w okresie do dnia
    wniesienia aportu nie stanowi odrębnej czynności opodatkowanej od wniesienia aportu.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, w tym w szczególności Uchwały RM, Gmina podejmuje
    inwestycje z zamiarem wniesienia nakładów/nowych odcinków sieci do Spółki. Z uwagi na
    długotrwałość procesów związanych z przygotowaniem aportu od strony formalnej i
    organizacyjnej, a także z uwagi na charakter przedmiotu aportu (nakłady na istniejącą sieć;

    włączenie nowych odcinków do sieci Spółki jako przedsiębiorstwa przesyłowego), Spółka z
    mocy prawa nabywa możliwość korzystania ze zmodernizowanych odcinków sieci z chwilą
    przekazania jej inwestycji.
    Zamiarem stron nie jest w żadnym razie czasowe użyczenie nakładów, co z perspektywy
    podatku od towarów i usług nie jest możliwe, bowiem obowiązek podatkowy może
    powstać wyłącznie z tytułu ich rozliczenia, z chwilą zawarcia stosownej umowy - w
    analizowanym przypadku oświadczenia Gminy o objęciu udziałów w zamian za
    poczynione nakłady (taki wniosek wynika w szczególności z interpretacji z 5 czerwca 2017
    r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.23.2017.1.RSZ: „W analizowanej sprawie - jak wskazano
    powyżej - czynność rozliczenia nakładów poniesionych przez dzierżawcę na
    Nieruchomość, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i
    jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zatem, obowiązek podatkowy
    powstanie na zasadach ogólnych określonych w art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą
    wykonania usługi, czyli zawarcia stosownego porozumienia podpisanego w styczniu 2017
    r. między Wnioskodawcą i właścicielem Nieruchomości. Bez znaczenia pozostaje przy tym
    sposób zapłaty, tj. że rozliczenie między nimi z tytułu Nakładów nastąpi nie później niż do
    końca czerwca 2017 roku”).
    W przypadku nowych odcinków sieci, jak podnosi się w orzecznictwie „W konsekwencji dla
    rozstrzygnięcia, kto jest właścicielem, z perspektywy regulacji art. 49 k.c. zasadnicze
    znaczenie ma to kto sfinansował koszty budowy urządzeń, co dotyczy także sytuacji, gdy
    zostały one wybudowane i podłączone do sieci przed 3 sierpnia 2008 r. (por.m.in.
    postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 6 listopada 2014 r., II CSK 101/14, niepubl.). Jest
    tak dlatego, że wykazanie faktu budowy urządzeń - gdy nie należą już do części
    składowych nieruchomości, gdyż wchodzą w skład przedsiębiorstwa - przesądza o ich
    własności, jako rzeczy ruchomych (por.m.in. uchwała Sądu Najwyższego z dnia 13 lipca
    2011 r., III CZP 26/11, OSNC 2012, Nr 1, poz. 8 oraz wyroki Sądu Najwyższego z dnia 22
    stycznia 2010 r., V CSK 195/09, OSNC 2010, nr 7-8, poz. 116, z dnia 19 października 2011 r.,
    II CSK 80/11, niepubl., z dnia 7 marca 2014 r., IV CSK 442/13, niepubl., z dnia 11 lutego
    2016 r., V CNP 39/15, niepubl., i z dnia 27 sierpnia 2020 r., IV CSK 635/18, niepubl.) - wyrok
    Sądu Najwyższego z dnia 18 listopada 2021 r. V CSKP 67/21. Z chwilą przyłączenia nowy
    odcinek sieci staje się odrębnym przedmiotem własności od gruntu (rzeczą ruchomą),
    która jest odrębnym od gruntu przedmiotem obrotu.
    Gmina jest zdania w związku z tym, że w chwili przyjęcia przez Spółkę nowego odcinka
    sieci (Protokół przekazania środka trwałego) ma miejsce dostawa budowli (wydanie) w
    rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Od tego momentu Spółka włada
    nowym odcinkiem sieci jak właściciel, mimo że nie doszło jeszcze do przeniesienia
    własności (co będzie miało miejsce z chwilą aportu). Gmina w dniu wydania nowego
    /zmodernizowanego odcinka sieci wystawienia fakturę, dokumentującą wydanie
    przedmiotu aportu.
    Powyższe stanowisko ma uzasadnienie w praktyce interpretacyjnej DKIS w zakresie
    opodatkowania wydania lokali przed zawarciem umowy przenoszącej własność. W
    interpretacji z dnia 7 grudnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.641.2023.1.AWY
    wyjaśniono, że „Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym
    elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i
    możliwości dysponowania nią. Zgodnie z dominującymi poglądami organów podatkowych
    i sądów administracyjnych przez przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel (tj.
    dokonanie dostawy) w rozumieniu ustawy o VAT należy zatem rozumieć czynność
    faktyczną, w następstwie której następuje fizyczne przekazanie towaru nabywcy i nabywca
    uzyskuje faktyczną możliwość dysponowania towarem. Z tą też chwilą powinien
    powstawać obowiązek podatkowy z tytułu dokonania dostawy towaru.

    W kontekście powyższego należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie przekazanie (wydanie)
    lokalu nabywcy wiąże się z przekazaniem nabywcy prawa do rozporządzania lokalem jak
    właściciel, a więc z dostawą lokalu w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy”. Podobnie
    interpretacja z dnia 14 kwietnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.78.2023.4.IK.
    W stosunku do poczynionych nakładów/odcinków sieci przebudowanych obowiązek
    podatkowy może powstać tylko jeden raz, w związku z wniesieniem aportem do Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:

    - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną
      wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych
    czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
    podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne
    dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W zakresie zaistniałego stanu faktycznego Gmina zrealizowała inwestycję
    polegającą na budowie ulicy łączącej ul. W. i ul. K. wraz z budową mostu (...) w (...).
    Zakres ww. przedsięwzięcia obejmuje budowę mostu trójprzęsłowego, jezdni z dwoma
    pasami ruchu, obustronnych chodników, jednostronnej ścieżki rowerowej, dwóch rond
    turbinowych na skrzyżowaniu z ul. W. i ul. K., energooszczędnego oświetlenie ulicznego
    wraz z doświetleniem przejść dla pieszych, a także budowę nowego kanału deszczowego
    oraz przebudowę sieci sanitarnej i wodociągowej, w związku z usunięciem kolizji, budowę
    kanału technologicznego oraz przebudowę istniejącego uzbrojenia.
    Przedmiotem wniosku jest wyłącznie kanalizacja deszczowa (nowy kanał deszczowy).
    Roboty dotyczące sieci kanalizacji deszczowej, obejmują budowę odwodnienia ronda u
    zbiegu ulic A. i W. oraz ronda u zbiegu ulic D. i K. Poza tym powstała sieć kanalizacji
    deszczowej od rzeki (...) w kierunku wybudowanych rond wzdłuż nowo powstałych
    odcinków drogi. Nowa kanalizacja deszczowa została włączona do istniejącej sieci.
    Roboty dotyczące sieci kanalizacji sanitarnej są związane z budową skrzyżowania typu
    rondo turbinowe przy ul. A. i W., które częściowo kolidowało z istniejącą kanalizacją
    sanitarną i są związane z przebudową istniejącej sieci sanitarnej.
    Roboty dotyczące sieci kanalizacji wodociągowej są związane z budową skrzyżowania typu
    rondo turbinowe przy ul. A. i W., które częściowo kolidowało z istniejąca siecią
    wodociągową i są związane z przebudową istniejącej sieci wodociągowej.
    Sieć kanalizacji sanitarnej i wodociągowej stanowi własność Spółki.
    Po zakończeniu robót nakłady poniesione na budowę nowego odcinka sieci kanalizacji
    deszczowej zostaną przekazane Spółce (aport).
    Realizowana w ramach inwestycji infrastruktura kanalizacyjna stanowi budowlę, która ze
    względu na swoją charakterystykę mieści się w dyspozycji art. 49 par. 1 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Przedmiotem aportu będzie tylko sieć kanalizacji deszczowej bez gruntu.
    W zakresie zdarzenia przyszłego Gmina wyjaśnia, że będzie realizować inwestycje
    polegające na budowie/przebudowie kanalizacji deszczowej, sanitarnej oraz sieci
    wodociągowej. Budowa będzie wiązała się z wytworzeniem nowych odcinków tych sieci
    lub przebudową istniejących, w tym w związku z usunięciem kolizji z budowaną
    /przebudowywaną inną infrastrukturą Gminy (w szczególności drogi publiczne).
    Sieci kanalizacji deszczowej, sanitarnej i wodociągowej stanowić będą własność Spółki. Po
    zakończeniu robót nakłady poniesione na budowę sieci kanalizacji deszczowej oraz
    przebudowę sieci sanitarnej i wodociągowej będą przekazywane Spółce. Podobnie w
    przypadku odcinków sieci nowo wybudowanych, będą one wnoszone aportem do Spółki
    (przeniesienie własności). Realizowana w ramach inwestycji infrastruktura kanalizacyjna
    /wodociągowa stanowić będzie budowle, które ze względu na swoją charakterystykę
    mieści się w dyspozycji art. 49 par. 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy wniesienie aportem
    przez Gminę do Spółki nakładów na infrastrukturę Spółki lub nowo wybudowanych

    odcinków sieci, będzie stanowiło działalność gospodarczą i czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków
    podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy) należy mieć na
    względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują
    jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15
    ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od
    towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
    cywilnoprawnego.
    W przedmiotowej sprawie warunek ten jest/będzie spełniony, ponieważ wniesienie
    aportem nakładów na infrastrukturę Spółki lub nowo wybudowanych odcinków sieci, ma
    /będzie miało charakter cywilnoprawny.
    Zatem w tej sytuacji nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w
    konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15
    ust. 6 ustawy.
    Zatem wnosząc aportem do Spółki nakłady na infrastrukturę Spółki lub nowo
    wybudowane odcinki sieci, działają/będą Państwo działać w charakterze podatnika VAT.
    Jak wskazano powyżej, wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub
    cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej
    dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które
    nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych).
    Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Wyjaśnić jednocześnie należy, że przedmioty praw majątkowych mogą mieć charakter
    materialny albo niematerialny, a rzeczy stanowią jedną z kategorii przedmiotów, do
    których odnosi się treść praw majątkowych. Wyodrębnione przedmioty mające charakter
    materialny, czyli rzeczy, dzielone są tradycyjnie na nieruchomości i ruchomości (red. prof.
    dr hab. Maciej Gutowski, „Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-449”, C.H. Beck
    2016, komentarz do art. 45 k.c.)
    Na podstawie art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W świetle art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np.
    wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków
    lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu.
    Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.
    Podmiot, który poniósł nakłady na nieruchomość, nie może ich sprzedać. Jednak ma on
    pewne prawo do tych nakładów i może je przenieść na rzecz innego podmiotu.
    W świetle powyższych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady jakie zostaną
    poniesione przez Państwa na majątku Spółki (związane z przebudową istniejącej
    infrastruktury stanowiącej własność Spółki) nie stanowią/nie będą stanowić towaru w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Przedmiotem
    zbycia (aportu) są/będą poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym środku
    trwałym. Poniesione nakłady w obcym środku trwałym nie są/nie będą stanowić zatem
    odrębnej rzeczy, a jedynie skutkują/będą skutkować powstaniem po Państwa stronie
    roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Roszczenie to nie stanowi/nie będzie stanowić
    natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze zobowiązaniowym,
    uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów. Podmiot, który poniósł nakłady,
    dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na
    rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, że nakład jest prawem majątkowym, które
    może być przedmiotem obrotu gospodarczego.
    Z uwagi na powyższe, odpłatna czynność zbycia (aportu) nakładów na infrastrukturę
    Spółki, jako przekazanie za wynagrodzeniem nakładów na cudzą rzecz, stanowi/będzie
    stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym
    podlega/będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1
    ustawy.
    Świadczenie usług w postaci zbycia (aportu) nakładów poniesionych w obcym środku
    trwałym nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku, w konsekwencji czynność ta podlega/będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Państwa świadczenie na rzecz Spółki - aport poniesionych
    nakładów - nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT.
    Natomiast w odniesieniu do nowo wybudowanych odcinków sieci, należy zauważyć, że
    w sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy
    czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych czynności zwolnienia od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art.
    43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest -
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w

    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich
    używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich
    części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek,
    budowlę lub ich części oddano w najem, jaki w przypadku wykorzystywania budynku,
    budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też
    potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do
    korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.

    Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dw
    a warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi
    do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik
    uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje
    znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia
    od podatku od towarów i usług.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budynku należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
      związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
      oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,

      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Odnosząc się do nowo wybudowanych odcinków sieci, które stanowią/stanowić będą
    budowle w myśl ustawy Prawo budowlane, należy zauważyć, że - jak Państwo wskazali -
    Gmina przekazuje/będzie przekazywała Spółce wybudowane w ciągu roku sieci
    sukcesywnie po zakończeniu realizacji inwestycji, w możliwym organizacyjnie terminie.
    Z uwagi na konieczność przygotowania, w związku z przekazaniem sieci, dokumentacji
    techniczno-prawnej trwające od 1 do kilku miesięcy, w czasie od oddania do
    użytkowania do przekazania ich aportem (nie dłuższy jednak niż dwa lata), Spółka
    użytkuje infrastrukturę bezumownie, pobierając od użytkowników (Gminy) przychody
    opodatkowane (od momentu podpisania aneksu do umowy).
    Analizując ww. informacje w kontekście powołanych przepisów należy stwierdzić, że
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    /upłynie okres krótszy niż 2 lata. Nie zostały/nie zostaną zatem spełnione warunki
    umożliwiające zwolnienie od podatku od towarów i usług aportu tych budowli na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    należy dokonać analizy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynków,
    budowli lub ich części (oraz związanych z nimi urządzeń budowalnych) mogła korzystać
    ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie,
    tj. dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części
    oraz dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
    których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Zatem celem ustalenia, czy transakcja wniesienia aportem ww. budowli, tj. nowo
    wybudowanych odcinków sieci, może/będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należy dokonać rozstrzygnięcia, czy
    przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu
    wydatków na ich budowę.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie
    jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest
    intencja nabycia - jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od
    towarów i usług wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście
    jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy (art. 88) lub aktów wykonawczych.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, od początku realizacji inwestycji zamierzali Państwo
    dokonać odpłatnego zbycia ww. budowli. Jak bowiem Państwo wskazali - Gmina
    przekazuje/będzie przekazywała Spółce wybudowane w ciągu roku sieci sukcesywnie po
    zakończeniu realizacji inwestycji, w możliwym organizacyjnie terminie.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w
    analizowanym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą
    spełnione, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - są Państwo zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierzają Państwo ww. budowle
    wnieść aportem do Spółki sukcesywnie po zakończeniu realizacji inwestycji, w
    możliwym organizacyjnie terminie. Oznacza to, że ww. budowle są budowane z
    zamiarem wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Tym samym, zgodnie z art. 86 ustawy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    ponoszone na wybudowanie ww. budowli, tj. nowo wybudowanych odcinków sieci.

    Przechodząc zatem do kwestii opodatkowania podatkiem VAT planowanej dostawy
    budowli, należy stwierdzić, że dla dostawy nowo wybudowanych odcinków sieci, w
    ramach aportu do Spółki, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie
    znajduje/nie znajdzie zastosowania, ponieważ - jak rozstrzygnięto powyżej - przysługuje
    /będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych na wybudowanie ww. budowli. Nie zostały/nie zostaną zatem spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W niniejszej sprawie nie znajduje/nie znajdzie również zastosowania zwolnienie
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy, ww.
    budowle, tj. nowo wybudowane odcinki sieci, które powstały/powstaną w ramach
    inwestycji, przed dokonaniem aportu nie sa/nie będą użytkowane na cele działalności
    zwolnionej od podatku VAT. Ponadto - jak rozstrzygnięto wyżej - przysługuje/będzie
    Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na
    wybudowanie ww. budowli.
    W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    w odniesieniu do czynności wniesienia aportem ww. budowli na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10, 10a oraz pkt 2 ustawy, należy stwierdzić, że ww. czynność wniesienia aportem
    budowli, tj. nowo wybudowanych odcinków sieci, do Spółki stanowi/będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku
    VAT.
    Podsumowując, wniesienie przez Państwa aportem do Spółki efektów realizacji
    inwestycji, tj. nakładów na infrastrukturę Spółki oraz nowo wybudowanych odcinków
    sieci stanowi/będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, z uwagi na prawidłowo
    wywiedziony skutek prawny w postaci uznania ww. aportu za czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku, uznano za
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również wskazania, czy podstawą opodatkowania dla
    czynności wniesienia aportu do Spółki zarówno w zaistniałym stanie faktycznym jak i w
    zdarzeniu przyszłym - będzie określona w uchwale zgromadzenia wspólników i
    oświadczeniu o objęciu udziałów, wartość otrzymanych przez Gminę udziałów
    odpowiadających wartości netto wnoszonych aportem aktywów (tj. wartość netto
    składników majątkowych wchodzących w skład wnoszonej infrastruktury/nakładów), bez
    należnej Gminie od Spółki kwoty środków pieniężnych odpowiadających kwocie podatku
    VAT należnego z tytułu aportu.
    Kwestie dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania zostały unormowane w art. 29a
    ustawy.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując
    swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy
    towarów lub wykonania usługi.

    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z
    podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią
    ww. przepisu:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń, której stronami są:
    - wnoszący wkład niepieniężny oraz
    - spółka wydająca w zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach).
    Ekwiwalentem dla wnoszącego aport jest wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian
    za ten wkład.
    Jak wynika z opisu sprawy, Gmina planuje przekazać Spółce nowo wybudowaną
    infrastrukturę kanalizacji deszczowej w wysokości poniesionych nakładów oraz dokonać
    rozliczenia transakcji aportu, w taki sposób, że wynagrodzeniem za przekazaną sieć w
    wysokości jej wartości netto będą otrzymane udziały w kapitale zakładowym Spółki, a w
    części dotyczącej podatku VAT będą środki pieniężne przekazane przez Spółkę na konto
    bankowe Gminy.
    Zgodnie z planowanym rozliczeniem:
    - wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie zasadniczo
      wartości netto składników majątkowych wchodzących w skład infrastruktury powstałej
      w ramach Inwestycji, wnoszonych przez Gminę w formie wkładu niepieniężnego
      (aportu), natomiast
    - kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji wynikająca z odpowiedniej faktury
      VAT wystawionej przez Gminę uregulowana zostanie przez Spółkę na rzeczy Gminy w f
      ormie pieniężnej. W przypadku, gdy wartość netto nie zostanie pokryta w całości
      udziałami w kapitale zakładowym Spółki (w wyniku zaokrąglenia do wartości 1 udziału,
      który wynosi 1000 zł), pozostała po zaokrągleniu kwota zostanie przeznaczona na
      kapitał zapasowy Spółki.
    Wkład niepieniężny będzie przekazywany w wartości początkowej wybudowanego środka
    trwałego, w wysokości kosztów jego realizacji, zgodnie z Uchwałą Rady Miasta Nr (...), bez
    odliczonego podatku VAT naliczonego. Udziały są obejmowane w wartości netto,
    natomiast podatek VAT należny z tytułu tej dostawy jest dopłacany przez Spółkę
    przelewem na konto Gminy. Natomiast w akcie notarialnym Spółki o objęciu udziałów jest
    zapisane, iż wartość przedmiotu wkładu niepieniężnego, wyceniona j.w. w wysokości
    kosztów jego realizacji, zostanie przeznaczona na kapitał zakładowy Spółki a Gmina
    obejmie udziały w podwyższonym kapitale Spółki w odpowiedniej ilości równych,

    niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 1000 zł każdy, zaś nadwyżka zostanie
    przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki.
    Należy zatem uznać, że podstawą opodatkowania VAT dla czynności wniesienia
    aportem do Spółki składników majątkowych wchodzących w skład wnoszonej
    infrastruktury/nakładów, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt
    1 ustawy, będzie określona w uchwale zgromadzenia wspólników i oświadczeniu o
    objęciu udziałów, wartość otrzymanych przez Gminę udziałów odpowiadających
    wartości netto wnoszonych aportem aktywów (tj. wartość netto składników
    majątkowych wchodzących w skład wnoszonej infrastruktury/nakładów), w związku z
    czym wartość nominalną udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot aportu
    należy uznać za kwotę netto, od której podatek należny należy obliczyć według metody
    „od stu”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do pełnego odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu wydatków na wytworzenie nakładów poczynionych na
    infrastrukturę Spółki lub nowo wybudowane odcinki sieci, które to nakłady następnie
    zostaną wniesione aportem do Spółki, należy powtórzyć, że odliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym,
    aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak rozstrzygnięto w zakresie pytania nr 1, wniesienie przez Państwa aportem do Spółki
    efektów realizacji inwestycji, tj. nakładów na infrastrukturę Spółki oraz nowo
    wybudowanych odcinków sieci, stanowi/będzie stanowiło czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Efekty realizacji inwestycji, tj. nakłady na infrastrukturę Spółki oraz nowo wybudowane
    odcinki sieci, powstają zatem z zamiarem wykorzystania ich do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Tym samym w analizowanym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, są/będą spełnione.
    W konsekwencji, przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do pełnego odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu wydatków na wytworzenie nakładów poczynionych na
    infrastrukturę Spółki lub nowo wybudowane odcinki sieci, które to nakłady następnie
    zostaną wniesione aportem do Spółki. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy oddanie do używania Spółce nowo
    wybudowanych odcinków sieci lub przebudowanych odcinków sieci w okresie od dnia ich
    przekazania Spółce do dnia wniesienia aportu stanowi odrębną czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy wskazać, że do zagadnienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    czynności wykonywanych przez Gminę na rzecz Spółki trzeba odnieść się w sposób
    całościowy. Jak wynika z okoliczności sprawy, Gmina podejmuje inwestycje z zamiarem
    wniesienia nakładów/nowych odcinków sieci aportem do Spółki. Z uwagi na długotrwałość
    procesów związanych z przygotowaniem aportu od strony formalnej i organizacyjnej, a

    także z uwagi na charakter przedmiotu aportu (nakłady na istniejącą sieć; włączenie
    nowych odcinków do sieci Spółki jako przedsiębiorstwa przesyłowego), Spółka z mocy
    prawa nabywa możliwość korzystania z nowopowstałych/zmodernizowanych odcinków
    sieci z chwilą przekazania do używania jej inwestycji. Gmina i Spółka nie zawierają żadnych
    odrębnych umów i nie dokonują rozliczeń w związku z korzystaniem przez Spółkę z
    przebudowanej/nowej infrastruktury w okresie od dnia zakończenia inwestycji (odebrania
    przez Gminę robót przez wykonawcę)/przyłączenia nowego odcinka sieci - do dnia
    wniesienia aportu. Należy zatem stwierdzić, że działania Gminy polegające na oddaniu do
    używania Spółce nowo wybudowanych odcinków sieci lub przebudowanych odcinków
    sieci w okresie od dnia ich przekazania Spółce do dnia wniesienia aportu nie stanowią/nie
    będą stanowić odrębnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, ale są/będą elementem: w przypadku aportu nakładów - całościowej usługi
    świadczonej przez Gminę na rzecz Spółki, natomiast w przypadku aportu nowo
    wybudowanych odcinków sieci - dostawy towarów dokonanej między tymi podmiotami.
    Zatem oddanie do używania Spółce nowo wybudowanych odcinków sieci lub
    przebudowanych odcinków sieci w okresie od dnia ich przekazania Spółce do dnia
    wniesienia aportu nie stanowi/nie będzie stanowić odrębnej czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
        w dacie zaistnienia zdarzenia;
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej

    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ust
    awa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.