Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.252.2025.1.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Zwolnienie przedmiotowe dochodów Spółdzielni z
przeniesienia praw majątkowych wynikających ze świadectw
efektywności energetycznej.
Słowa kluczowe: certyfikaty
spółdzielnie
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
świadectwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    zwolnienia przedmiotowego dochodów Spółdzielni.
    Treść wniosku jest następująca :

## Opis zdarzenia przyszłego

A. prowadzi działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami w oparciu o przepisy
    ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, ustawy - Prawo spółdzielcze oraz uregulowania
    statutu. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
    mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r., poz. 1116 z późn. zm.), celem Spółdzielni jest
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków ich rodzin, przez
    dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a
    także lokali o innym przeznaczeniu. Spółdzielnia w swoich zasobach posiada budynki
    wielorodzinne składające się z lokali mieszkalnych, jak i budynki wielorodzinne, gdzie
    znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe.
    Korzystając z możliwości przewidzianych ustawą z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności
    energetycznej (Dz. U. 2016, poz. 831 z późn. zm.) Spółdzielnia zawarła umowę o
    pozyskanie świadectw efektywności energetycznej z firmą B. sp. z o.o., zwaną dalej Spółką,
    której przedmiotem jest określenie zasad współpracy Stron w tym zakresie.
    W ramach obowiązków wynikających z niniejszej umowy Spółdzielnia zobowiązana jest do:
        wytypowania przedsięwzięć poprawiających efektywność energetyczną, na którą
        Spółdzielnia nie uzyskała finansowania z budżetu państwa, budżetu Unii
        Europejskiej lub na które nie przyznano premii termomodernizacyjnej,
        przekazania Spółce niezbędnych danych dotyczących wytypowanych przedsięwzięć
        służących poprawie efektywności energetycznej, w szczególności w celu wykonania
        audytu efektywności energetycznej,
        przekazania Spółce pisemnego upoważnienia do wystąpienia z wnioskiem o
        wydanie świadectw efektywności energetycznej za przedsięwzięcia służące
        poprawie efektywności energetycznej,
        przekazania Spółce niezbędnych danych dotyczących wytypowanych przedsięwzięć
        służących poprawie efektywności energetycznej w celu przekazania do Urzędu
        Regulacji Energetyki informacji o zakończeniu, o którym mowa w Ustawie o
        efektywności energetycznej,
        umożliwienia przeprowadzenia Spółce lub podmiotowi przez nią wskazaną audytu
        efektywności energetycznej oraz weryfikacji audytu efektywności energetycznej lub
        kontroli przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetycznej.
    Natomiast Spółka zobowiązana jest, w szczególności do:
        przygotowania dokumentacji do udziału w postępowaniu na wybór przedsięwzięć
        służących poprawie efektywności energetycznej, na podstawie otrzymanych od
        Spółdzielni danych,

        udziału w postępowaniu na wybór przedsięwzięć służących poprawie efektywności
        energetycznej, o którym mowa w Ustawie o efektywności energetycznej.
    Zgodnie z zawartą umową, wszelkie prawa majątkowe i inne prawa wynikające ze
    świadectw efektywności energetycznej, przyznane Spółce w drodze złożonego wniosku o
    wydanie tych świadectw przysługują Spółce.
    Spółka zapłaci Spółdzielni wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych i innych
    praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez
    Spółdzielnię obowiązków wynikających z niniejszej umowy, zwane dalej
    „Wynagrodzeniem". Wynagrodzenie to ma charakter ryczałtowy, zawiera wszelkie koszty
    oraz wydatki Spółdzielni poniesione w celu realizacji niniejszej umowy i wyniesie
    równowartość 80% wartości świadectw. Podstawą wystawienia faktury będzie pisemna
    informacja Spółki o zbyciu świadectw na warunkach ustalonych w umowie wraz z
    potwierdzeniem ilości i wartości zbytych świadectw.
    Otrzymane Wynagrodzenie Spółdzielnia przeznaczy na eksploatację i utrzymanie zasobów
    mieszkaniowych w szczególności na pokrycie kosztów zakupu urządzeń wraz z montażem
    niezbędnych do poprawienia efektywności energetycznej w budynkach Spółdzielni.

## Pytanie

Czy dochód powstały z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych i innych
    praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez
    Spółdzielnię obowiązków wynikających z zawartej umowy, dotyczący przedsięwzięcia
    wykonanego w częściach wspólnych wielorodzinnych budynków, w których znajdują się
    lokale mieszkalne oraz wielorodzinnych budynków w których znajdują się lokale
    mieszkalne i użytkowe, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż dochód uzyskany z tytułu Wynagrodzenia, dotyczący
    przedsięwzięcia wykonanego w częściach wspólnych wielorodzinnych budynków, w
    których znajdują się lokale mieszkalne oraz wielorodzinnych budynków w których znajdują
    się lokale mieszkalne i użytkowe będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z póżn. zm.).
    Zgodnie z powołanym przepisem, wolne od podatku są dochody spółdzielni
    mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz
    samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie
    gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części
    przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów
    uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Tak więc, zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody, m.in. spółdzielni
    mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które
    zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Wobec powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody:
        uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone
        na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
        uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet
        wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 października 2020 r.
    sygn. akt II FSK 189/19 (Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r. DD6
    /8213/11 /KWW/07/ MB7/82 w sprawie stosowania postanowień art. 17 ust. 1 pkt 44
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych), pod pojęciem
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć wszelkie działania mające na celu
    utrzymanie substancji mieszkaniowej w należytym stanie.
    W ocenie Spółdzielni jednym z takich działań jest realizacja przedsięwzięcia służącego
    poprawie efektywności energetycznej budynków Spółdzielni. Urządzenia do usługi
    zarządzania ciepłem poprawiające efektywność energetyczną zainstalowane zostały w
    wielorodzinnych budynkach z lokalami mieszkalnymi oraz w wielorodzinnych budynkach,
    w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe, stanowiące zasób mieszkaniowy. W
    efekcie czego poprawiony został stan techniczny zasobów mieszkaniowych, zmniejszono
    zapotrzebowanie na energię, a dodatkowo Spółdzielnia uzyska przychód z tytułu
    Wynagrodzenia. Otrzymane Wynagrodzenie przeznaczone zostanie na eksploatację i
    utrzymanie nieruchomości i wpłynie na dalszą poprawę stanu zasobów mieszkaniowych.
    Zatem, nie ma wątpliwości, że zarówno realizacja zadania, jak też otrzymane
    Wynagrodzenie mają wyłącznie związek z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.
    Spółdzielnia wskazuje również, iż zgodnie z Interpretacją Ogólną Ministra Finansów z dnia
    5 marca 2008 r. DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 przychodem z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi jest premia termomodernizacyjna, o której mowa w ustawie o
    wspieraniu przedsięwzięć termomodernizacyjnych przyznawana spółdzielniom
    mieszkaniowym na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego celem jest
    zmniejszenie zapotrzebowania na energię oraz ograniczenie strat energii w zasobach
    mieszkaniowych, co w konsekwencji wpływa na koszty utrzymania tych zasobów.
    Dochód powstały z tytułu premii termomodernizacyjnej, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolny jest od podatku dochodowego,
    o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Na gruncie prawa podatkowego nie ma żadnej różnicy pomiędzy uzyskaniem premii
    termomodernizacyjnej na podstawie ustawy o wspieraniu przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych, a uzyskaniem wynagrodzenia za przeniesienie praw
    majątkowych i innych praw ze świadectw efektywności energetycznej na podstawie
    ustawy o efektywności energetycznej. W jednym i drugim przypadku intencją
    ustawodawcy jest zachęcenie do działań, których efektem będzie oszczędność energii.
    Przychód z tytułu Wynagrodzenia powinien być uznawany, tak jak premia
    termomodernizacyjna, jako przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Przedsięwzięcia realizowane w ramach przepisów ustawy o wspieraniu przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych i w ramach przepisów ustawy o efektywności energetycznej
    zakładają osiągnięcie zbieżnych celów, zmniejszenia strat i zużycia energii (wyrok NSA
    sygn. akt II FSK 189/19). Dochód z Wynagrodzenia winien być traktowany tożsamo, jak
    dochód z premii termomodernizacyjnej i podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    gdyż w przeciwnym wypadku stanowiłoby to nierówne traktowanie podatników.
    Mając powyższe na uwadze, Spółdzielnia uważa, że uzyskane Wynagrodzenie pod
    warunkiem przeznaczenia go na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, będzie korzystało
    ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, bowiem zostały spełnione
    warunki wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1047,
    dalej: „uee”) reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych
    certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania
    prooszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia
    o najwyższej efektywności energetycznej.
    W myśl art. 10 ust. 1 uee:
      Podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej „podmiotami zobowiązanymi”, są
      obowiązane:
      1) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
      energetycznej u odbiorcy końcowego, w wyniku których uzyskuje się oszczędności
      energii finalnej w wysokości określonej w art. 14 ust. 1, potwierdzone audytem
      efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 25, lub
      2) uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo efektywności
      energetycznej, o którym mowa w art. 20 ust. 1, lub
      3) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
      energetycznej, o których mowa w art. 15a ust. 1
      - z zastrzeżeniem art. 11.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 uee:
      Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:
      1) przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie
      wytwarzania lub obrotu energią elektryczną, ciepłem lub gazem ziemnym i
      sprzedające energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym
      przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      2) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      będący członkiem giełdy w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
      giełdach towarowych (Dz.U. z 2023 r. poz. 380 i 1723) lub członkiem rynku
      organizowanego przez podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      rynek regulowany, w odniesieniu do transakcji zawieranych we własnym imieniu na
      giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez ten podmiot;
      3) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      będący członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
      zawieranych przez niego poza giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w pkt
      2, będących przedmiotem rozliczeń prowadzonych w ramach tej izby przez spółkę
      prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową, przez Krajowy Depozyt Papierów
      Wartościowych S.A. lub przez spółkę, której Krajowy Depozyt Papierów
      Wartościowych S.A. przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których
      mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722);
      4) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      sprowadzający gaz ziemny w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu
      w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w odniesieniu do ilości tego gazu
      zużytego na własny użytek;
      5) towarowy dom maklerski lub dom maklerski w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
      realizowanych na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez podmiot
      prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, na zlecenie
      odbiorców końcowych przyłączonych do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      6) podmiot paliwowy wprowadzający do obrotu paliwa ciekłe.

    Art. 30 ust. 2 uee stanowi, że:
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z
      chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie
      w rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na podstawie informacji, o której
      mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Stosownie do treści art. 30 ust. 1 uee:
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem
      giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
      towarowych. Prawa te są zbywalne.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558):
      Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie
      potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez
      dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów
      jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Przedmiotem działalności spółdzielni może być:
      1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali
      mieszkalnych;
      2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali
      o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach
      wielostanowiskowych;
      3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz
      członków własności tych domów;
      4) udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub
      domów jednorodzinnych;
      5) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży
      znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
      przeznaczeniu;
      6) wykonywanie działalności jako obywatelska społeczność energetyczna w
      rozumieniu art. 3 pkt 13f ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 266).
    Zgodnie z art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
      określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
      bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
      społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
      w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach
      rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693), uzyskane z

      gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z
      utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej
      działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Zgodnie z treścią cytowanego powyżej przepisu, zwolnione od podatku są wyłącznie te
    dochody, m.in. spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Wobec powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody:
        uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone
        na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
        uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet
        wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    Zauważyć należy, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” oznacza dysponowanie i
    zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast
    pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się
    mieszka (vide: Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl).
    Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z
    mieszkaniem.
    W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:
    1) znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich
      pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:
        dźwigi osobowe i towarowe,
        aparaty do wymiany ciepła,
        kotłownie i hydrofornie wbudowane,
        klatki schodowe,
        strychy, piwnice, komórki,
        balkony, loggie,
        garaże,
    2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
      administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
      budynków mieszkalnych, tj.:
        budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni
        mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych,
        kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
        osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
    3) urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione,
      jak np.:
        zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
        rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
        sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
        budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,

        budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
        inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem
        terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków
        mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki,
        kontenery na śmieci.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami),
    obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od
    nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty
    podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz
    art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Dochód powstały z tego tytułu,
    w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile
    przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie
    tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków
    wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Z wniosku wynika, że Spółdzielnia zawarła umowę o pozyskanie świadectw efektywności
    energetycznej z firmą B. sp. z o.o. Zgodnie z zawartą umową, wszelkie prawa majątkowe i
    inne prawa wynikające ze świadectw efektywności energetycznej, przyznane Spółce w
    drodze złożenia wniosku o wydanie tych świadectw przysługują spółce. Spółka zapłaci
    Spółdzielni wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych i innych praw wynikających
    ze świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez Spółdzielnię
    obowiązków wynikających z niniejszej umowy. Wynagrodzenie to ma charakter ryczałtowy,
    zawiera wszelkie koszty oraz wydatki Spółdzielni poniesione w celu realizacji niniejszej
    umowy i wyniesie równowartość 80% wartości świadectw. Podstawą wystawienia faktury
    będzie pisemna informacja Spółki o zbyciu świadectw na warunkach ustalonych w umowie
    wraz z potwierdzeniem ilości i wartości zbytych świadectw.
    Otrzymane Wynagrodzenie Spółdzielnia przeznaczy na eksploatację i utrzymanie zasobów
    mieszkaniowych w szczególności na pokrycie kosztów zakupu urządzeń wraz z montażem
    niezbędnych do poprawienie efektywności energetycznej w budynkach Spółdzielni.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy dochód powstały z tytułu
    wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych i innych praw wynikających ze
    świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez Spółdzielnię obowiązków
    wynikających z zawartej umowy, dotyczący przedsięwzięcia wykonanego w częściach
    wspólnych wielorodzinnych budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne oraz
    wielorodzinnych budynków w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe, korzysta
    ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do zdarzenia przyszłego przedstawionego
    we wniosku, należy stwierdzić, że uzyskane przez Państwa środki finansowe z tytułu
    przeniesienia praw majątkowych i innych praw wynikających ze świadectw efektywności
    energetycznej oraz za wykonanie przez Spółdzielnię obowiązków wynikających z zawartej
    umowy, nie stanowią dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Nie
    są bowiem dochodem związanym z wymienionymi wyżej lokalami, pomieszczeniami,
    obiektami, urządzeniami stanowiącymi zasoby mieszkaniowe – przychodami uzyskanymi
    bezpośrednio z tytułu korzystania z zasobów mieszkaniowych (opłaty, czynsze, wpłaty na
    fundusz remontowy itd.). Nie pozostają również w związku z podstawowym celem
    spółdzielni mieszkaniowych, którym jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych
    potrzeb członków oraz ich rodzin.

    Także z porównania zakresu podmiotowego uregulowań dotyczących świadectw
    efektywności energetycznej oraz zakresu podmiotowego zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44
    ustawy o CIT można wnioskować o braku możliwości objęcia tym zwolnieniem dochodów
    będących przedmiotem Państwa zapytania. Skoro podmioty prowadzące działalność w
    zakresie gospodarki mieszkaniowej, będące adresatem normy, o której mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT (spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty mieszkaniowe,
    społeczne inicjatywy mieszkaniowe, towarzystwa budownictwa społecznego,
    samorządowe jednostki organizacyjne, społeczne agencje najmu), są tylko jedną z wielu
    kategorii podmiotów mogących starać się o pozyskanie świadectw efektywności
    energetycznej, to dochody związane z działalnością objętą unormowaniem ustawy o
    efektywności energetycznej w żaden sposób nie mogą być utożsamiane z gospodarką
    zasobami mieszkaniowymi.
    Należy także mieć na uwadze, że dochód Spółdzielni z tytułu przeniesienia praw
    majątkowych i innych praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej, o
    których mowa we wniosku, jest dochodem ze sprzedaży praw majątkowych, a nie z
    zasobów mieszkaniowych.
    Po wpisaniu świadectwa na konto podmiotu, który zrealizował przedsięwzięcie
    proefektywnościowe, świadectwo otrzymuje prawa majątkowe. Prawa te są towarem
    giełdowym i są zbywalne. Zatem, w przypadku nabycia i zbycia w obrocie giełdowym tzw.
    białych certyfikatów, spółdzielnia mieszkaniowa (niedopuszczona do zawierania transakcji
    giełdowych) nie jest uprawniona do zwolnienia od podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Wskazać zatem należy, że w
    Państwa sprawie nie ma znaczenia, iż otrzymane wynagrodzenie za przeniesienie praw
    majątkowych i innych praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej oraz
    za wykonanie przez Spółdzielnię obowiązków wynikającej z zawartej umowy, Spółdzielnia
    przeznaczy na eksploatację i utrzymanie zasobów mieszkaniowych, ponieważ dochód
    Spółdzielni pochodzi ze zbycia praw majątkowych, a nie ze źródła jakim jest gospodarka
    zasobami mieszkaniowymi.
    Ponadto, dochód Spółdzielni z tytułu sprzedaży świadectw efektywności energetycznej nie
    może być uznany za uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi także z uwagi na
    zawarte w wyroku NSA z 18 stycznia 2000 r., sygn. akt III SA 120/99 rozumienie tego
    pojęcia. W wyroku tym czytamy, że pod pojęciem gospodarki zasobami mieszkaniowymi
    należy rozumieć „działania mające na celu utrzymanie substancji pomieszczeń
    mieszkalnych”. Dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej w obrocie
    giełdowym przez spółdzielnię mieszkaniową nie mieści się w zakresie tego pojęcia.
    W konsekwencji, dochód powstały z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie praw
    majątkowych i innych praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej oraz
    za wykonanie przez Spółdzielnię obowiązków wynikających z zawartej umowy, dotyczący
    przedsięwzięcia wykonanego w częściach wspólnych wielorodzinnych budynków, w
    których znajdują się lokale mieszkalne oraz wielorodzinnych budynków w których znajdują
    się lokale mieszkalne i użytkowe, nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od
    osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych – bowiem nie został spełniony jeden z kumulatywnych warunków
    wskazanych w omawianym zwolnieniu.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
        Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji ogólnej, oraz wyroków sądów
    administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach
    przyszłych i tylko do nich się odnoszących. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.