Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1546/11/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-01-11
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2011 r. (data wpływu 2 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie w dniu 27 maja 2011 r. zawarło z Samorządem Województwa umowę o przyznanie pomocy w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów” objętego PROW na lata 2007-2013. W ramach ww. umowy poniesiono koszty zakupu: paliwa do piły motorowej i kosiarki rotacyjnej, trawy, ogrodzenia placu zabaw, zestawu do zabaw i sprzętu sportowego, wynajęcia autokaru na imprezy sportowe, zestawu artykułów do przygotowania imprez, spotkań i warsztatów oraz artykułów plastycznych i nagród, obejmujące również podatek od towarów i usług. Wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu nie mają związku z wykonaniem czynności opodatkowanych. Realizacja tego projektu wpłynie na poprawę i podniesie jakości życia poprzez umożliwienie mieszkańcom wsi rozwijania aktywności i kultury sportowej oraz wzbogacenie oferty rekreacyjnej poprzez utworzenie kompleksu rekreacyjnego oraz zorganizowanie imprez i warsztatów. Przyczyni się do aktywizacji społeczeństwa, zaspokajając ich potrzeby społeczne i kulturalne. Prowadzone w ramach projektu spotkania sportowe i warsztaty odbywały się bezpłatnie. Projekt przyczyni się do utworzenia kompleksu rekreacyjnego z możliwością bezpłatnego korzystania z niego poprzez lokalną społeczność. Zgodnie z zawartą umową do kosztów kwalifikowanych, związanych z jej realizacją, zalicza się także podatek od towarów i usług, uiszczony w płatnościach za nabywane usługi. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i nie figuruje w ewidencji podatników tego podatku. Ubiegając się o refundację poniesionych kosztów będzie zobowiązane dołączyć do wniosku o płatność podatkową interpretację indywidualną o braku możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie, nie wykonując żadnych czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, może odzyskać uiszczony podatek od towarów i usług w związku z poniesionymi wydatkami na realizację zadań wykonanych w ramach wniosku, zgodnie z zawartą ww. umową?

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ w związku z realizacją ww. zadań nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności opodatkowanej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest czynnym podatnikiem tego podatku i nie składa deklaracji VAT, nie ma możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją ww. umowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 5 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie, nie będące czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie prowadzące działalności gospodarczej, realizuje projekt polegający na utworzeniu kompleksu rekreacyjnego, w ramach którego poniesiono koszty związane między innymi z nabyciem paliwa do piły motorowej i kosiarki rotacyjnej, trawy, ogrodzenia placu zabaw, zestawu do zabaw i sprzętu sportowego, wynajęcia autokaru na imprezy sportowe. Realizacja tego przedsięwzięcia wpłynie na poprawę i podniesie jakości życia poprzez umożliwienie mieszkańcom wsi rozwijania aktywności i kultury sportowej oraz wzbogacenie oferty rekreacyjnej poprzez utworzenie kompleksu rekreacyjnego oraz zorganizowanie imprez i warsztatów. W związku z realizacją ww. zadań nie będą wykonywane czynności opodatkowane. Lokalna społeczność z utworzonego kompleksu będzie korzystać bezpłatnie.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zakupy dokonane w ramach realizacji projektu nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych. Nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r.

Końcowo wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.