Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1118/10-2/IGo
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-29
Teza: Podatek od towarów i usług wykazany w fakturze otrzymanej od kontrahenta, dokumentującej premię jest dla Wnioskodawcy podatkiem naliczonym, o który ma prawo pomniejszyć swój podatek należny, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19.10.2010r. (data wpływu 02.11.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wypłacaniem premii pieniężnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.11.2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wypłacaniem premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

F. Sp. z o.o. (dalej, jako „F.” lub „Spółka”) jest spółką, która prowadzi w Polsce działalność polegającą m.in. na sprzedaży sprzętu elektronicznego („Produkty”). Spółka wprowadza Produkty na rynek korzystając z różnych form / kanałów dystrybucji. Zasadniczo jednak F. sprzedaje Produkty głównie poprzez sieć podmiotów prowadzących działalność dystrybucyjną („Dystrybutorzy”), którzy w następnej kolejności sprzedają Produkty partnerom handlowym („Partnerzy”).

W związku z faktem, że sprzedaż Dystrybutorom stanowi najważniejszy kanał dystrybucyjny Spółki (za pomocą Dystrybutorów Spółka wprowadza na rynek największą liczbę Produktów), w umowach zawartych z tymi podmiotami („Umowy”) F. określiła warunki współpracy tak, żeby mieć wpływ na sposób, w jaki kształtuje się sprzedaż, a także dalsza odsprzedaż Produktów m.in. Partnerom.

Umowy F. z Dystrybutorami określają m.in. zasady wypłaty przez Spółkę dla Dystrybutorów wynagrodzenia za podejmowanie określonych działań („Premia” / „Premie”). Zasadniczo, premie mają na celu kształtowanie zachowań Dystrybutorów tak, aby dążyli oni do zwiększania sprzedaży Produktów i tym samym zwiększenia przychodów Spółki. Umowy, określając indywidualnie zasady przyznawania Dystrybutorom Premii i ich wysokość, wprowadzają 2 rodzaje Premii tzw. sprzedażową i kompetencyjną.

Premia sprzedażowa (tzw. sell out bonus) jest przyznawana przez Spółkę pod warunkiem spełnienia przez Dystrybutora określonych obowiązków nałożonych na niego poprzez Umowy, tj.:

1.  podejmowanie działań mających na celu zwiększenie sprzedaży Produktów F. do Partnerów;
2.  utrzymania wysokiego poziomu informatyzacji umożliwiającego elektroniczną wymianę danych między Dystrybutorem a Spółką;
3.  dostarczania Spółce dziennych raportów sprzedażowych przygotowanych zgodnie z określonymi wymogami;
4.  wdrożenia / implementacji programu Value4You.

Ad. 1 i 2. Odnosząc się do ww. warunków uzyskania Premii sprzedażowej przez Dystrybutorów, poza oczywistym zobowiązaniem do podejmowania wszelkich działań mających na celu zwiększenie sprzedaży Produktów, należy wspomnieć o obowiązku utrzymywania wysokiego poziomu informatyzacji przejawiającego się implementacją systemu elektronicznej wymiany danych („EDI”). System EDI powinien być używany przez Dystrybutorów - zgodnie z Umową - do wszystkich procesów biznesowych występujących między Spółką a Dystrybutorem. Ponieważ F. przywiązuje dużą wagę do analiz rynku, potrzebuje dostępu do aktualnych dobrych jakościowo informacji odnośnie sprzedaży Produktów. W tym zakresie kluczowa jest szybkość reakcji na zmiany rynkowe, a ww. zaawansowana informatyzacja daje taką możliwość niemalże natychmiast.

Ad. 3. Ponadto, prawo do wypłaty Premii mają tylko ci Dystrybutorzy, którzy przez okres co najmniej jednego kwartału będą codzienne udostępniać Spółce za pomocą systemu EDI raporty sprzedażowe zgodne ze ściśle określonymi wymogami. Wiedza rynkowa, którą Dystrybutorzy zobowiązują się dostarczać regularnie Spółce w postaci tych raportów pomaga F. kształtować swoją strategię sprzedażową i marketingową, a w konsekwencji budować swoją przewagę konkurencyjną na rynku. Jednocześnie należy zaznaczyć, że w przypadku gdy przedmiotowe raporty nie zawierają niezbędnych elementów lub nie spełniają innych wymogów jakościowych (tj. są niekompletne, niedokładne bądź dostarczane nieterminowo), Dystrybutorowi nie przysługuje Premia sprzedażowa za dany kwartał.

Ad. 4. Kolejnym warunkiem, który musi być spełniony, aby Premia sprzedażowa została wypłacona jest implementacja przez Dystrybutorów programu Value4aYou. W ramach tego programu, Dystrybutorzy zobowiązują się utrzymywać w swoich magazynach określoną ilość zapasów Produktów F.. Celem takiego działania jest zapewnienie, aby Dystrybutorzy posiadali w ofercie kluczowe Produkty Spółki i w konsekwencji mogli sprawnie zaspokoić rynkowe zapotrzebowanie na nie. Zobowiązanie Dystrybutorów do utrzymywania zapasów określonych Produktów Spółki umożliwia szybkie reagowanie na zmiany w popycie i przyczynia się do zwiększenia poziomu sprzedaży oraz wzrostu konkurencyjności F. na rynku.

Ponadto, Spółka wypłaca Dystrybutorom Premię kompetencyjną (tzw. competence bonus). Celem tej premii jest wynagrodzenie Dystrybutora za działania na rzecz poszerzenia grona klientów i sprzedaży określonych grup Produktów oraz za działania w innych uzgodnionych obszarach. Premia kompetencyjna uzależniona jest od spełnienia - poza wyżej wspomnianymi - również innego warunku, tj. podejmowania działań sprzedażowych skoncentrowanych na Produktach Spółki poprzez:

1.  udostępnienie usługi tzw. „pre-sales”, oraz
2.  wdrożenie programu „Mentor”.

(1) W ramach usługi „pre-sales” Dystrybutor zobowiązuje się zatrudnić i wyszkolić dodatkowe osoby, które w oparciu o swoją wiedzę i doświadczenie będą przygotowywać oferty handlowe dotyczące Produktów, adresowane do poszczególnych Partnerów i do nich dostosowane. Współpraca na takiej zasadzie pozwała Spółce mieć wpływ i kontrolę nad polityką ofertową w stosunku do Partnerów i w rezultacie powoduje zwiększenie przychodów ze sprzedaży.

(2) Z kolei, program „Mentor” polega na intensyfikacji przez Dystrybutora działań sprzedażowych mających na celu zwiększenie liczby aktywnych Partnerów (tzw. zwiększenie szerokości kanału dystrybucyjnego) oraz zwiększenie wartości sprzedaży do danego Partnera, poprzez poszerzanie asortymentu Produktów sprzedawanych Partnerom (tzw. zwiększanie głębokości kanału dystrybucyjnego). Spółka co kwartał wskazuje Dystrybutorom Partnerów strategicznych dla Spółki, z którymi Dystrybutorzy mają zacieśniać współpracę oraz określa cele sprzedażowe (w zakresie zarówno docelowej wysokości obrotów, jak i rodzaju asortymentu). Cele te są osiągane przez Dystrybutorów poprzez intensyfikację działań sprzedażowych w stosunku do Partnerów wskazanych przez Spółkę, częstsze kontakty z tymi podmiotami oraz budowanie relacji z nimi.

W przypadku nie podjęcia w danym okresie żadnych działań opisanych powyżej na rzecz Spółki, Premie nie są przyznawane.

Wysokość wynagrodzenia w postaci Premii sprzedażowej i Premii kompetencyjnej jest obliczana na podstawie wartości netto faktur F. dla Dystrybutora za Produkty określonych kategorii. Przedmiotowe premie są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi przez Dystrybutorów na Spółkę. Premie te są opodatkowane podatkiem VAT w wysokości 22%.

Należy jednocześnie zauważyć, że wypłaty premii nie są przyporządkowane konkretnym dostawom, a jedynie - jak wspomniano powyżej - wysokość tego wynagrodzenia jest kalkulowana w oparciu o wartość sprzedanych Dystrybutorom Produktów F..

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w świetle przepisów ustawy o VAT, spełnienie przez danego Dystrybutora warunków uprawniających go do otrzymania od Spółki Premii stanowi świadczenie usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  Czy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka na prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dystrybutorów z tytułu Premii?

Stanowisko Wnioskodawcy

Odnosząc się do pytania 1, zdaniem Spółki, wywiązanie się z nałożonych na danego Dystrybutora obowiązków warunkujących otrzymanie od Spółki Premii stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. Premia stanowi wynagrodzenie należne Dystrybutorowi od Spółki za usługę.

W konsekwencji, odnosząc się jednocześnie do pytania 2, Spółka uważa, że jest uprawniona do odliczenia naliczonego podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dystrybutorów z tytułu Premii wypłacanych Dystrybutorom na podstawie umów.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Pytanie 1

Biorąc pod uwagę ukształtowaną praktykę podatkową w odniesieniu do różnego rodzaju płatności pomiędzy stronami transakcji handlowych, na gruncie VAT wynagrodzenie przyznawane przez podatników kontrahentom może zostać zaklasyfikowane, w zależności od konkretnych okoliczności jako: (i) rabat, (ii) płatność pozostająca poza zakresem regulacji i opodatkowania VAT (tj. niestanowiąca ani rabatu, ani wynagrodzenia za świadczenie usług), (iii) wynagrodzenie za świadczenie usług.

(i) Zasadniczą cechą rabatów jest ich związek z konkretnymi dostawami / usługami na rzecz podmiotu uprawnionego do tego typu świadczenia. W praktyce przyznanie rabatu skutkuje zmniejszeniem ceny sprzedaży / wynagrodzenia za usługę należnych podmiotowi przyznającemu rabat. W konsekwencji, przyznanie rabatu – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT – prowadzi do zmniejszenia obrotu, czyli podstawy opodatkowania dla celów VAT i powinno być dokumentowane poprzez wystawienie faktury korygującej przez przyznającego rabat. Formalnie decyzja odnośnie przyznania rabatu jest podejmowana jednostronnie przez sprzedawcę, i nie musi być związana z konkretnymi działaniami / czynnościami po stronie kontrahenta.

Jeżeli nie jest możliwe w praktyce powiązanie wypłacanych premii z konkretnymi dostawami, możemy mieć do czynienia albo z premią będącą wynagrodzeniem za konkretne usługi / świadczenia na rzecz kontrahenta (zazwyczaj o charakterze marketingowo-sprzedażowym) lub też z płatnością pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT.

(ii) W sytuacji, gdy nie jest możliwe zidentyfikowanie powiązania z konkretnymi dostawami / usługami (czyli jak w przypadku rabatu), ani też nie istnieje lub nie jest możliwe zidentyfikowanie świadczenia, które mogłoby zostać potraktowane jako usługa dla celów VAT, wówczas płatność tego typu należy traktować jako świadczenie neutralne z punktu widzenia VAT. Płatność tego typu mu charakter nagrody przyznawanej jednostronnie przez sprzedawcę / usługobiorcę kontrahentowi. Przykładem tego typu płatności / premii może być nagroda za dobre wyniki sprzedaży, przyznawana jednostronnie przez podatnika kontrahentowi. Taką premię należy traktować jako niepodlegającą VAT i dokumentować notą księgową (brak jest tu obowiązku wystawiania faktur oraz faktur korygujących).

(iii) W przypadku premii będącej wynagrodzeniem za usługę, kluczowe jest zidentyfikowanie istnienia „usługi” z art. 8 ustawy o VAT (tj. faktycznego świadczenia, zobowiązania do działania po stronie kontrahenta) i odpowiadającego mu wynagrodzenia. W takim przypadku bowiem określono zachowanie kontrahenta (beneficjenta tego typu premii pieniężnych) stanowić będzie odpłatną usługę, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowania podatkiem VAT.

Definicja świadczenie usług z art. 8 ustawy o VAT przewiduje szerokie rozumienia tej kategorii czynności podlegających VAT. Zgodnie z tym przepisem przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również m.in. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności tub sytuacji.

Należy zauważyć, że podobnie Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L. 347 ze zm.) bardzo szeroko traktuje pojęcie świadczenia usług. Zgodnie z art. 24 ust. 1 tej Dyrektywy świadczeniem usług jest każda transakcja nie stanowiąca dostawy towarów.

Orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości potwierdza z kolei pogląd, zgodnie z którym, warunkiem opodatkowania czynności podatkiem VAT jest istnienie stosunku prawnego (umowy) pomiędzy podatnikiem i jego klientem (Tolsma, C-16/93) oraz „subiektywnego”, wyrażalnego w pieniądzu wynagrodzenia bezpośrednio związanego z tą czynnością (Cooperatieve Aardappelenbewaarplaats, 154/80).

Dodatkowo, zgodnie z zasadą swobody umów z art. 353 ustawy – Kodeks Cywilny z 23 kwietnia 1964r. (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swojego uznania, byle jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Zasada ta umożliwia przyjęcie rozwiązania, w ramach którego kontrahenci (tu: Dystrybutorzy) zobowiązują się podejmować wszelkie działania (np. mające na celu zwiększenie sprzedaży produktów Spółki), a druga strona (tu: Spółka) zobowiązuje się odpowiednio wynagradzać te czynności.

Podsumowując powyższe należy dojść do wniosku, że świadczeniem usług podlegającym VAT jest praktycznie każde odpłatne świadczenie niebędące dostawą towarów, które wynika z prawnego stosunku zobowiązaniowego stron, przy czym musi istnieć związek pomiędzy wykonanym świadczeniem a wypłaconym za nie wynagrodzeniem.

Mając na względzie powyższe możliwości klasyfikacji płatności pomiędzy stronami transakcji handlowych dla celów VAT oraz odnosząc się do opisanego stanu faktycznego, Spółka stoi na stanowisku, że w omawianym przypadku wypłacane Dystrybutorom Premie stanowią wynagrodzenie za usługę świadczoną przez Dystrybutorów na rzecz F.. Wynika to m.in. z tego, że Spółkę i Dystrybutora łączy stosunek zobowiązaniowy w zakresie działań / konkretnych czynności mających charakter wsparcia sprzedaży zgodnie z Umową i jest to stosunek zobowiązaniowy odrębny od głównego zobowiązania Dystrybutorów, czyli działań czysto dystrybucyjnych w odniesieniu do Produktów. Ponadto, w związku z tym stosunkiem Dystrybutor zobowiązuje się wykonać konkretne działania, za które należne mu jest wynagrodzenie w postaci Premii (sprzedażowej i kompetencyjnej). W efekcie, niewątpliwie dochodzi tu do świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Zdaniem F., bez znaczenia w omawianej sytuacji jest odniesienie się do wielkości sprzedaży Produktów na rzecz Dystrybutorów, gdyż jest to jedynie sposób ustalania wysokości wynagrodzenia należnego za ww. świadczenie.

Pytanie 2

Jak wskazano powyżej, zdaniem Spółki, w przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia ze świadczeniem usług, za które Dystrybutorowi przysługuje wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu VAT i dokumentowane wystawieniem faktury VAT (zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT).

W konsekwencji, zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT, podatnik powinien być uprawniony do odliczenia podatku naliczonego po spełnieniu przesłanek wynikających z regulacji w zakresie podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei art. 88 ustawy o VAT wymienia przypadki, kiedy podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT (w szczególności w przypadku podatku należnego wykazanego na fakturach w sytuacji gdy transakcja udokumentowana nimi nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku).

Biorąc pod uwagę powyższą regulację, należy dojść do wniosku, że F. przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z wypłatą Premii ponieważ:

*   spełnione są przesłanki pozytywne wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (tj. mamy tu do czynienia z usługą świadczoną przez Dystrybutorów i trudno jest odmówić tej usłudze związku z czynnościami opodatkowanymi F.), oraz
*   nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 88 ustawy o VAT (w szczególności te z ust. 3a pkt 2 ww. przepisu, tj. nie mamy tu do czynienia z transakcją niepodlegającą opodatkowaniu VAT lub zwolnioną z VAT).

W świetle powyższego, zdaniem F., Spółce przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z wystawionych przez Dystrybutorów faktur dokumentujących Premie.

Podobne stanowisko zostało przedstawione przez Ministra Finansów w licznych interpretacjach indywidualnych m.in. w:

*   Interpretacji indywidualnej Dyrektora IS w Bydgoszczy z 1 lipca 2010 r. (sygn. ITPP1/443-317/10/BJ),
*   Interpretacji indywidualnej Dyrektora IS w Warszawie z 2 lutego 2010 r. (sygn. IPPP3/443-1082/09-2/KG),
*   Interpretacji indywidualnej Dyrektora IS w Poznaniu z 16 stycznia 2010 r. (sygn. ILPP1/443-1294/09-6/AI),
*   Interpretacji indywidualnej Dyrektora IS w Poznaniu z 6 listopada 2009 r. (sygn. ILPP1/443-983/09-5/AI).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast w świetle postanowień art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

*   przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
*   zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
*   świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powyższych przepisów wynika, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy innym określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 ustawy. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonywane usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczącym usługę i przekazywanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Na podstawie art. 29 ust. 1 cyt. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2 -22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Stosownie do art. 29 ust. 4 cyt. ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m. in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.

W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie premii ma miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premie, czy zobowiązanie się do posiadania pełnego asortymentu towarów kontrahenta itp. W takiej sytuacji należy uznać, iż wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 13 cyt. ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22 %, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż Spółka, w związku z faktem, że sprzedaż Dystrybutorom stanowi najważniejszy kanał dystrybucyjny Spółki (za pomocą Dystrybutorów Spółka wprowadza na rynek największą liczbę Produktów), w umowach zawartych z tymi podmiotami F. określiła warunki współpracy tak, żeby mieć wpływ na sposób, w jaki kształtuje się sprzedaż, a także dalsza odsprzedaż Produktów m.in. Partnerom. Umowy F. z Dystrybutorami określają m.in. zasady wypłaty przez Spółkę dla Dystrybutorów wynagrodzenia za podejmowanie określonych działań („Premia” / „Premie”). Zasadniczo, premie mają na celu kształtowanie zachowań Dystrybutorów tak, aby dążyli oni do zwiększania sprzedaży Produktów i tym samym zwiększenia przychodów Spółki. Umowy, określając indywidualnie zasady przyznawania Dystrybutorom Premii i ich wysokość, wprowadzają 2 rodzaje Premii tzw. sprzedażową i kompetencyjną.

Premia sprzedażowa (tzw. sell out bonus) jest przyznawana przez Spółkę pod warunkiem spełnienia przez Dystrybutora określonych obowiązków nałożonych na niego poprzez Umowy, tj.:

1.  podejmowanie działań mających na celu zwiększenie sprzedaży Produktów F. do Partnerów;
2.  utrzymania wysokiego poziomu informatyzacji umożliwiającego elektroniczną wymianę danych między Dystrybutorem a Spółką;
3.  dostarczania Spółce dziennych raportów sprzedażowych przygotowanych zgodnie z określonymi wymogami;
4.  wdrożenia / implementacji programu Value4You.

Ponadto, Spółka wypłaca Dystrybutorom Premię kompetencyjną (tzw. competence bonus). Celem tej premii jest wynagrodzenie Dystrybutora za działania na rzecz poszerzenia grona klientów i sprzedaży określonych grup Produktów oraz za działania w innych uzgodnionych obszarach. Premia kompetencyjne uzależniona jest od spełnienia - poza wyżej wspomnianymi - również innego warunku, tj. podejmowania działań sprzedażowych skoncentrowanych na Produktach Spółki poprzez:

1.  udostępnienie usługi tzw. „pre-sales”, oraz
2.  wdrożenie programu „Mentor”.

W przypadku nie podjęcia w danym okresie żadnych działań opisanych powyżej na rzecz Spółki, Premie nie są przyznawane.

Wysokość wynagrodzenia w postaci Premii sprzedażowej i Premii kompetencyjnej jest obliczana na podstawie wartości netto faktur F. dla Dystrybutora za Produkty określonych kategorii. Przedmiotowe premie są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi przez Dystrybutorów na Spółkę. Premie te są opodatkowane podatkiem VAT w wysokości 22%.

Wnioskodawca wskazuje, iż wypłaty premii nie są przyporządkowane konkretnym dostawom, a jedynie wysokość tego wynagrodzenia jest kalkulowana w oparciu o wartość sprzedanych Dystrybutorom Produktów F..

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że zobowiązanie kontrahenta wynikające z zawartej umowy polegające na podjęciu na rzecz Wnioskodawcy działań mających na celu zwiększenie sprzedaży, utrzymanie wysokiego poziomu informatyzacji, dostarczanie Spółce dziennych raportów sprzedażowych, wdrożenie programu Value4You, czy udostępnienie usługi tzw. „pre-sales” oraz wdrożenie programu „Mentor”, stanowi świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 cyt. ustawy i w konsekwencji jest opodatkowane na podstawie art. 5 ust. 1 cyt. ustawy podatkiem od towarów i usług.

Dla udokumentowania powyższych transakcji zastosowanie znajdą przepisy art. 106 ust. 1 cyt. ustawy, w myśl którego podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zatem, wypłata premii pieniężnej przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta winna być udokumentowana fakturą VAT, wystawioną przez kontrahenta w oparciu o ww. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona w art. 86 ust. 1 zasada wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu. Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 cyt. ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z uwagi na powyższe w celu ustalenia prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury dokumentującej premie pieniężne ustalić należy, czy udzielona premia podlega opodatkowaniu.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż podatek od towarów i usług wykazany w fakturze otrzymanej od kontrahenta, dokumentującej premię jest dla Wnioskodawcy podatkiem naliczonym, o który ma prawo pomniejszyć swój podatek należny, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy. W przedmiotowej sprawie cytowany wyżej przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie znajdzie zastosowania, tj. nie ogranicza prawa Wnioskodawcy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w związku z otrzymaniem od kontrahenta faktury z tytułu premii pieniężnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.