Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-713/12-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-10-22
Teza: Skutki podatkowe zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, reprezentowanego przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2012 r. (data wpływu 23 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wysokość kapitału zakładowego spółki „X” sp. z o.o. z/s w \`(...)\` wynosi 2 052 0000 zł, z czego 2 000 000 zł zostało pokryte wkładem niepieniężnym w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55.1. Kodeksu cywilnego.

Obecna struktura właścicielska:

1.  Pani J. posiada 13 udziałów na łączną kwotę 13 000 zł,
2.  Pani M. posiada 13 udziałów na łączną kwotę 13 000 zł,
3.  Wnioskodawca posiada 13 udziałów na łączną kwotę 13 000 zł,
4.  Pan W posiada 13 udziałów na łączną kwotę 13 000 zł, powyższe udziały zostały pokryte gotówką,
5.  2 000 udziałów na łączną kwotę 2 000 000 zł posiada spółka „X” spółka jawna. Udziały te zostały pokryte wkładem niepieniężnym.

Wspólnikami spółki jawnej będącej właścicielem 2 000 udziałów w spółce z o.o. są wyżej wskazani wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Posiadają oni równe udziały w spółce jawnej.

Wszystkie udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością dotychczas posiadane przez spółkę jawną mają zostać objęte przez osoby fizyczne - dotychczasowych wspólników spółki jawnej - po 500 udziałów na każdego wspólnika.

W tym celu wspólnicy spółki jawnej zamierzają zakupić od spółki jawnej udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy transakcja wskazana powyżej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy dla wspólników spółki jawnej, będących na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikami podatku dochodowego, do przychodów osiągniętych przez spółkę jawną ze sprzedaży udziałów zastosowanie będzie miał przepis art. 22 ust. 1f przywołanej wyżej ustawy, tzn. czy wspólnicy będą mogli przyjąć jako koszt uzyskania przychodów osiągniętych przez spółkę jawną (faktycznie zaś przez wspólników będących podatnikami) ze sprzedaży udziałów spółki z o.o. wartość składników przedsiębiorstwa uprzednio wniesionego jako wkład niepieniężny, w zamian za który spółka jawna objęła udziały w spółce z o.o.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, transakcja sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością X sp. z o.o. z/s w \`(...)\` przez spółkę „X” sp. j. z/s w \`(...)\` wspólnikom spółki jawnej będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm., dalej „ustawa o PIT”) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Uzyskany z tego tytułu dochód należy opodatkować podatkiem w wysokości 19% dochodu (art. 30b ust. 1 ustawy o PIT).

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, w ramach umowy sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością „X” sp. z o.o. z/s w \`(...)\` przez spółkę „X” sp.j. z/s w\`(...)\` wspólnikom spółki jawnej, przychody otrzymane przez spółkę od wspólników tytułem ceny za udziały, będą mogły być pomniejszone przez wspólników spółki jawnej, będących podatnikami, na gruncie art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, podatku dochodowego od tej transakcji, o koszty uzyskania przychodów poniesione przez spółkę jawną (a więc wspólników będących podatnikami podatku PIT) w celu osiągnięcia tego przychodu w postaci przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa wniesionego jako aport, określonej na dzień objęcia udziałów przez spółkę jawną w spółce z o.o.

Reasumując, wspólnicy zapłacą podatek dochodowy od różnicy: cena uiszczona przez nich spółce jawnej w zamian za udziały w spółce z o.o. minus wartości składników przedsiębiorstwa ustalonej zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 ust. lf ustawy o PIT, która stanowić dla nich będzie koszt uzyskania przychodu z tej transakcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie natomiast do treści art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 - osiągnięta w roku podatkowym.

Z powyższego wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, koszty uzyskania przychodów ustala się na dzień ich zbycia, w zależności od sposobu nabycia tych udziałów, tj. na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy prawa przewidują bowiem, że udziały w spółce mającej osobowość prawną mogą być obejmowane za wkład pieniężny, czyli gotówkę, bądź za wkład niepieniężny. Zatem w zależności od rodzaju wkładu, w zamian za który obejmowane są udziały, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje odrębne sposoby ustalenia kosztów uzyskania przychodów w razie zbycia udziałów.

Art. 22 ust. 1f ww. ustawy stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
2.  przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy wynika, że wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest jednym ze wspólników spółki jawnej będącej właścicielem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, które to udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Wszystkie udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością dotychczas posiadane przez spółkę jawną mają zostać objęte przez osoby fizyczne, tj. dotychczasowych wspólników spółki jawnej. W tym celu wspólnicy spółki jawnej zamierzają zakupić od spółki jawnej udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość odnośnie tego, czy planowana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne wskazać należy, że w związku z transakcją odpłatnego zbycia przez spółkę jawną udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz wspólników spółki jawnej, po stronie Wnioskodawcy, będącego wspólnikiem spółki jawnej, powstanie dochód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochodem z powyższej transakcji będzie przypadająca na Wnioskodawcę różnica między przychodem z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością a kosztami uzyskania tego przychodu, ustalonymi zgodnie z treścią art. 22 ust. 1f pkt 2 cyt. ustawy, bowiem w przedmiotowej sprawie nabycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa.

Podkreślenia wymaga, iż spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej. Z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki. Ustalając u poszczególnych wspólników spółki jawnej przychód ze wskazanej we wniosku transakcji oraz koszt jego uzyskania należy mieć na uwadze treść art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Reasumując, w sytuacji odpłatnego zbycia przez spółkę jawną udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz wspólników spółki jawnej, po stronie Wnioskodawcy, będącego wspólnikiem tej spółki, powstanie dochód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, który należy ustalić z uwzględnieniem art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na to, iż objęcie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, w przedmiotowej sprawie do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zastosowanie znajdzie przepis art. 22 ust. 1f pkt 2ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. W związku z tym, iż wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze wspólników spółki jawnej, która zamierza zbyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych wspólników tej spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.