Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.168.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Uznanie świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i
oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych za
działalność gospodarczą oraz prawa do pełnego odliczenia
podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych
ponoszonych na realizację Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych za działalność gospodarczą oraz
    prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    ponoszonych na realizację Inwestycji. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    W oparciu o art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z
    2018 r. poz. 280 ze zm.) Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek
    organizacyjnych i od 1 stycznia 2017 r. rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Działalność w
    tym zakresie realizowana jest za pośrednictwem Zakładu Gospodarki Komunalnej w (...)
    (dalej: „Zakład”), działającego w formie samorządowego zakładu budżetowego.
    We wskazanym powyżej zakresie Gmina świadczy (za pośrednictwem Zakładu) na
    podstawie umów cywilnoprawnych m.in. odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków
    na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie
    wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”).
    Dodatkowo, mogą występować sytuacje, w których Gmina odbiera i oczyszcza ścieki
    również od odbiorców wewnętrznych rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne
    oraz inne miejsca wykorzystywane do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy
    (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”).
    W związku ze świadczeniem ww. usług Gmina realizuje inwestycje kanalizacyjne, które są /
    będą wykorzystywane dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców

    zewnętrznych i nie są / nie będą jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    W tym zakresie Gmina ponosi / będzie ponosiła wydatki związane z realizacją inwestycji
    pn. „(...)” (dalej jako: „Inwestycja”).
    Inwestycja swoim zakresem, poza infrastrukturą kanalizacyjną, obejmuje również prace
    związane z infrastrukturą wodociągową. Jednocześnie, Gmina posiada przy tym
    obiektywną możliwość bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków
    pomiędzy realizowane w ramach Inwestycji rodzaje infrastruktury, w tym w szczególności
    do infrastruktury kanalizacyjnej.
    Mając na względzie powyższe, przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki
    związane z infrastrukturą kanalizacyjną, która jest / będzie wykorzystywana dla potrzeb
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i jednocześnie nie jest
    / nie będzie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    W tym zakresie Gmina na realizację Inwestycji ponosi / będzie ponosiła wydatki, w ramach
    których jest / będzie modernizowana infrastruktura kanalizacyjna (dalej jako: „Wydatki
    inwestycyjne”).
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji są / będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców / wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona jest / będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych, związanych z czynnościami
    (odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków), które są / będą realizowane w całości na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie są Wydatki inwestycyjne,
    które są / będą wykorzystywane w całości lub w części do odbioru i oczyszczania ścieków
    od Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
    1) Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
      podatku?
    2) Czy Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w
      ramach Inwestycji, która to infrastruktura służy / będzie służyć Gminie do świadczenia
      odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie
      służy / nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
      podatku.
    2) Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w ramach
      Inwestycji, która to infrastruktura służy / będzie służyć Gminie do świadczenia
      odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie
      służy / nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      wewnętrznych.
    Ad 1.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy „nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących w sposób profesjonalny działalność gospodarczą - powinna być ona
    traktowana, jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób
    analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji odpłatnych usług odbioru
    i oczyszczania ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie
    rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności odprowadzania ścieków,
    czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również jako: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 29
    czerwca 2022 r., sygn.: 0111-KDIB3-2.4012.414.2022.1.MD, wydanej w analogicznym stanie
    faktycznym, w której Organ wskazał, iż: „(...) świadczenie przez Państwa odpłatnych usług

    w zakresie oczyszczania i odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych jest/będzie
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla nich stawki. Tym
    samym ww. usługi nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 lipca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.357.2022.1.RMA oraz z dnia 28 lipca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.273.2021.2.
    JM.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, że opisane czynności odprowadzania i
    oczyszczania ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią / będą
    stanowić działalność gospodarczą oraz że czynności te są / będą usługami
    opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne są / będą
    niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi odbioru i oczyszczania ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, są / będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego
    podatku. Jednocześnie, wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację
    nie są / nie będą wykorzystywane do odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych, które to czynności należałoby potraktować, zdaniem Gminy, jako
    pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi
    związanymi z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w ramach Inwestycji, istnieje /
    będzie istniał ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę na podstawie umów
    cywilnoprawnych czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami odbioru i oczyszczania
    ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje / będzie przysługiwało
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych
    dokumentujących wydatki ponoszone w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 września 2023 r. znak: 0114-KDIP4-
        3.4012.307.2023.1.KŁ, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie
        powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione,
        ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
        podatnikiem podatku VAT, a ponadto - jak wyżej wskazano - wykonywanie przez
        Państwa odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej
        dla nich stawki. Zatem analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
        przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
        przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z
        tytułu Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących poniesionych na
        Infrastrukturę kanalizacyjną, która służy Państwu wyłącznie do świadczenia

        odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, i nie jest
        wykorzystywana do świadczenia usług odprowadzania ścieków od Odbiorców
        wewnętrznych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie
        powyższe warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione,
        ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane będą z Infrastrukturą
        powstałą w ramach Zadań, która wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie
        w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od
        Odbiorców zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki
        związane będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
        usług. Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
        przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie
        przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego
        od Wydatków inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą powstałą w ramach
        Zadań, która będzie służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do
        odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „w omawianej sprawie powyższe
        warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną spełnione,
        ponieważ Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług
        odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem,
        analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
        podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie Państwu
        przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków
        inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą/będą Państwu służyły
        wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców
        zewnętrznych, i nie służą/nie będą służyły do odbioru ścieków od Gminy i jej
        jednostek organizacyjnych”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku

    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Należy również zaznaczyć, iż fakt dokonania przez Gminę centralizacji rozliczeń VAT Gminy
    i jej jednostek organizacyjnych nie ma wpływu w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu
    przyszłym na zakres prawa do odliczenia, gdyż Gmina wykorzystuje / będzie
    wykorzystywała infrastrukturę kanalizacyjną realizowaną w ramach Inwestycji wyłącznie
    do wykonywania na rzecz Odbiorców zewnętrznych czynności opodatkowanych VAT w
    ramach działalności gospodarczej. Wykorzystywanie przez Gminę ww. infrastruktury
    wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT wyklucza konieczność zastosowania pre-
    współczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) z uwagi na fakt, iż Gmina nie wykorzystuje /
    nie będzie wykorzystywała jej do odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych (działalność niepodlegająca VAT). Powyższa okoliczność (wykorzystywanie
    infrastruktury kanalizacyjnej wyłącznie do działalności opodatkowanej) wyklucza również
    konieczność zastosowania współczynnika VAT (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), gdyż Gmina
    nie wykorzystuje / nie będzie wykorzystywała ww. infrastruktury do wykonywania
    czynności zwolnionych z opodatkowania. Mając na uwadze powyższe, Gminie przysługuje
    / będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych ponoszonych na realizację Inwestycji.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej / będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    związanych z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w ramach Inwestycji, która to
    infrastruktura służy / będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie służy / nie będzie służyć do
    odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz
    odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:
    1) wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii
      podatników podatku od towarów i usług ma charakter podmiotowo-przedmiotowy,
    2) w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia od podatku konieczne jest
      spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
          czynności - co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT - muszą być
          wykonane przez ściśle określone podmioty,
          czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
          podmioty władztwa publicznego.
    Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii
    podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie

    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Według art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w
      przypadkach określonych w odrębnej ustawie.
    Jak stanowi art. 9 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań o
      charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa.
    Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Świadczą Państwo (za pośrednictwem Zakładu) na podstawie umów cywilnoprawnych m.
    in. odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców
    i instytucji z terenu gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury
    organizacyjnej Gminy („Odbiorcy zewnętrzni”). Dodatkowo, mogą występować sytuacje, w
    których odbierają Państwo i oczyszczają ścieki również od odbiorców wewnętrznych
    rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca wykorzystywane do
    realizacji Państwa działalności publicznoprawnej („Odbiorcy wewnętrzni”).
    Ponoszą / będą Państwo ponosić wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „(...)”
    („Inwestycja”).
    Inwestycja swoim zakresem, poza infrastrukturą kanalizacyjną, obejmuje również prace
    związane z infrastrukturą wodociągową. Posiadają Państwo obiektywną możliwość
    bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków pomiędzy realizowane w
    ramach Inwestycji rodzaje infrastruktury, w tym w szczególności do infrastruktury
    kanalizacyjnej.
    Przedmiotem wniosku są wyłącznie wydatki związane z infrastrukturą kanalizacyjną, która
    jest / będzie wykorzystywana dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych i jednocześnie nie jest / nie będzie wykorzystywana do
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji są / będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców / wykonawców na Państwa fakturami.

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych stanowi /
    będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Z uwagi na to, że odpłatne usługi w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków są/będą
    wykonywane przez Państwa (za pośrednictwem Państwa zakładu budżetowego - Zakładu
    Gospodarki Komunalnej w (...)) na podstawie umów cywilnoprawnych - w odniesieniu do
    tych usług nie działają Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15
    ust. 6 ustawy.
    Świadcząc odpłatne usługi w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków występują / będą
    Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww.
    czynności, jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy, podlegają/będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Usługi w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków nie zostały przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji ich odpłatne
    świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych podlega/będzie podlegać opodatkowaniu
    według stawki VAT właściwej dla tych usług.
    Zatem świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych stanowi / będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną
    realizowaną w ramach Inwestycji, która służy / będzie służyć do świadczenia odpłatnych
    usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie
    służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie powyższy warunek jest/będzie spełniony, ponieważ Wydatki
    inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną służą/będą służyć - jak rozstrzygnięto
    wyżej - wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj.
    świadczeniu odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych. Ponadto są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zatem są/będą Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną realizowaną w ramach
    Inwestycji, która służy/będzie służyć do świadczenia odpłatnych usług odbioru i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do odbioru
    i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Mogą Państwo zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.