Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.669.2024.1.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego określonego w fakturach
dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: nadleśnictwo
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 grudnia 2024
    r. (wpływ 18 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – (dalej: „Nadleśnictwo”), zgodnie z art. 32 ust. 1 i 2 pkt 3 ustawy z dnia 28
    września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.) – dalej „ustawa o lasach”,
    jest państwową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, wchodzącą
    w skład (...), reprezentującą Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o lasach, (...) w ramach sprawowanego zarządu
    majątkiem Skarbu Państwa prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi
    nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą
    ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.
    Zgodnie z § 22 i 23 Statutu (...), nadanego Zarządzeniem nr (...) Ministra (...) z dnia 18 maja
    1994 r. w sprawie nadania Statutu (...), Nadleśnictwo jest jednostką organizacyjną (...),
    stanowiącą aparat wykonawczy (...) m.in. inicjuje, organizuje oraz realizuje przedsięwzięcia
    na rzecz ochrony lasów, racjonalnej gospodarki leśnej i rozwoju leśnictwa.
    W myśl przepisów art. 8 ustawy o lasach, gospodarkę leśną prowadzi się według
    następujących zasad:
      - powszechnej ochrony lasów,
      - trwałości utrzymania lasów,
      - ciągłości i zrównoważonego wykorzystania wszystkich funkcji lasów,
      - powiększania zasobów leśnych.
    Elementem powszechnej ochrony lasów jest ochrona przyrody, w tym ochrona siedlisk i
    ochrona gatunkowa roślin i zwierząt. W związku z tym, przy prowadzeniu gospodarki
    leśnej (...) obowiązane są do stosowania przepisów związanych z ochroną przyrody, a
    określonych w ustawie z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1336).
    Zgodnie z art. 7 ustawy lasach, (...) prowadzi trwale zrównoważoną gospodarkę leśną.
    Tereny zarządzane przez (...) obejmują obszary o wyjątkowych walorach przyrodniczych, w
    tym obszary należące do sieci Natura 2000 i rezerwaty przyrody.
    W związku z tym, że ustawa o ochronie przyrody nakłada na jednostki (...) obowiązki
    związane z ochroną przyrody. (...) we współpracy z parkami narodowymi wystąpiło z
    wnioskiem o dofinansowanie projektu pn. „(...)” (...), który będzie współfinansowany ze
    środków Unii Europejskiej w ramach programu (...), działanie (...). Będzie to projekt
    ogólnopolski, realizowany na terenie (...) nadleśnictw oraz (...) parków narodowych przy
    udziale (...).

    Projekt będzie kontynuacją przedsięwzięcia realizowanego w latach 2017-2023, czyli
    Kompleksowego projektu ochrony gatunków i siedlisk przyrodniczych na obszarach
    zarządzanych przez (...). Główną oś projektu będą stanowiły działania ochronne na rzecz
    gatunków i siedlisk na obszarach Natura 2000 i w rezerwatach przyrody na gruntach (...)
    oraz w parkach narodowych. Realizowane będą zadania ochronne wynikające z
    dokumentów: planów ochrony, planów zadań ochronnych oraz dokumentów
    równoważnych, takich jak plany urządzenia lasu spełniających ustawowe wymogi (...) dla
    obszarów Natura 2000 oraz planów ochrony i zadań ochronnych ustanowionych dla
    rezerwatów. Wyżej wymienione realizowane w ramach projektu działania dotyczące
    ochrony gatunków i siedlisk, nie będą miały związku z prowadzoną przez jednostki
    organizacyjne (...) działalnością gospodarczą.
    Głównym przedmiotem projektu jest ochrona siedlisk oraz gatunków w oparciu o
    zatwierdzone dokumenty planistyczne dla obszarów Natura 2000, parków narodowych i
    rezerwatów oraz kompleksowa, ponadregionalna ochrona dwóch gatunków (...) oraz
    ochrona (...) prowadzona przez (...). W ramach projektu przewidziano również nieodpłatne
    dla uczestników elementy edukacyjne w zakresie podnoszenia świadomości ekologicznej
    społeczeństwa. Działania o charakterze edukacyjnym oraz upowszechniającym zostaną
    skierowane do następujących grup docelowych:
    § podmioty zaangażowane w ochronę przyrody – przedstawiciele administracji rządowej
      (...) oraz samorządowej, decydenci odpowiedzialni za ochronę przyrody i planowanie
      przestrzenne – dzięki realizowanemu projektowi otrzymają aktualne informacje
      dotyczące siedlisk oraz gatunków, co będzie istotne w procesie wydawania decyzji
      administracyjnych, w tym środowiskowych,
    § pracownicy (...), parków narodowych, uczelni wyższych, instytutów badawczych,
      ekologiczne organizacje pozarządowe – dzięki projektowi będą mogli podnieść swoje
      kompetencje, poszerzyć wiedzę i skorzystać z wypracowanych doświadczeń, wyniki
      prowadzonych prac mogą stanowić podstawę lub materiał wyjściowy do dalszych
      badań, publikacji itp.,
    § ogół społeczeństwa (w szczególności społeczeństwa lokalne z terenów, na których
      realizowany będzie projekt) – elementy krajobrazu i przyrody mają duże znaczenie w
      kształtowaniu tożsamości lokalnej zamieszkującej dany teren i korzystającej z jego
      zasobów (rekreacja, turystyką prawidłowo funkcjonujące ekosystemy).
    Realizowane działania edukacyjne będą związane z działalnością dotyczącą ochrony
    gatunków i siedlisk, nie będą miały związku z prowadzoną przez jednostki organizacyjne
    (...) działalnością gospodarczą.
    W przedmiotowym Projekcie Nadleśnictwo pełni rolę podmiotu upoważnionego do
    ponoszenia wydatków i będzie bezpośrednio zawierało umowy z wykonawcami prac w
    terenie.
    Do głównych zadań Nadleśnictwa będą należały:
    1. Zadania ochrony czynnej na rzecz gatunków, w zależności od potrzeb, realizacja
      cykliczna przez cały czas trwania projektu.
      W ramach tego zadania będą realizowane zadania ochronne m.in. na rzecz:
      · roślin (tworzenie odpowiednich warunków w miejscach występowania, zmniejszanie
        zacienienia, usuwanie krzewinek i bylin wokół stanowisk, płatowe odsłanianie gleby,
        ogrodzenie stanowisk, wprowadzanie sadzonek, zabezpieczanie sadzonek).
    2. Zadania ochrony czynnej dotyczące zachowania cennych siedlisk:
      · kształtowanie siedlisk poprzez regulację zwarcia i składu gatunkowego (eliminacja
        gatunków niezgodnych z siedliskiem, niepożądanych, dosadzanie innych, typowych
        dla siedliska, rozsiewanie gatunków rodzimych),

      · utrzymanie drożności szlaków turystycznych na obszarach rezerwatów, w celu
        ukierunkowania ruchu turystycznego wytyczonymi szlakami, drobne naprawy,
        wzmocnienia podmokłych fragmentów szlaku, usuwanie złomów, wywrotów ze
        szlaków.
    3. Zadania ochronne dotyczące wykaszania oraz usuwania nalotów drzew i krzewów będą
      obejmowały:
      · koszenie oraz usuwanie nalotu drzew i krzewów (wraz z usuwaniem biomasy, jeśli
      dotyczy, zgodnie z zapisami działań ochronnych w dokumentach) w przypadku
      siedlisk łąkowych, takich jak (...).,
      · utrzymywanie wielogatunkowych zbiorowisk roślinnych w rezerwatach
        (powstrzymywanie zarastania i przekształcania),
      · utrzymywanie siedlisk oraz stanowisk roślin, kształtowanie odpowiednich warunków
        na rzecz gatunków wymagających np. częściowego zacienienia (...), częściowe
        odsłanianie stanowisk (...), wykaszanie ekspansywnych roślin wraz z usunięciem
        biomasy (...), zmniejszenie zacienienia i wykoszenie roślinności zielnej (...) i inne wg
        potrzeb.
    4. Zadania ochronne na rzecz (...):
      · kształtowanie (...),
      · monitoring (...): liczenia na (...), obserwacje bezpośrednie, monitoring za pomocą
        fotopułapek, monitoring akustyczny, monitoring bazy żerowej, wykorzystanie
        technik termowizyjnych, opracowanie wyników.
    Nadleśnictwo (...) jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w
    myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Obok
    wykonywania działalności statutowej wynikającej z ustawy o lasach, uzyskuje dochody
    niezwiązane z działalnością statutową, od których nalicza i płaci podatek należny VAT, tj.
    dochody ze sprzedaży drewna, nasion, dochody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe
    (zw. z VAT), dochody z najmu, dzierżaw (opodatkowane stawką 23%), dochody ze
    sprzedaży towarów i usług nabytych przez podatnika na rzecz osób trzecich np. media
    (opodatkowane stawką 23% VAT) itp., które to nie mają związku z realizacją projektu.
    Przy realizacji zadań związanych z Projektem pn. „(...)”, Nadleśnictwo (...) nie będzie
    odliczać podatku VAT od dokonywanych zakupów podatek ten nie będzie podlegać
    zwrotowi, gdyż w tym wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem
    opodatkowanym.
    Realizacja projektu nie przyniesie w przyszłości Nadleśnictwu (...) dochodów. Jednocześnie
    Wnioskodawca informuje, że w analogicznej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej wydał
    interpretację indywidualną na rzecz (...) pod numerem 0114-KDIP4.4012.629.2018.1.AS z
    dnia 23 października 2018 r. projekt pn. „(...)”.

## Pytanie

Czy Nadleśnictwo (...) przystępując do projektu pn. „(...)”, ma prawo, biorąc pod uwagę
    zakładane cele, którym ma służyć projekt, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) dalej „ustawa o VAT”
    w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności

    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a
    ustawy).
    Przy czym stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, jeśli nabyte
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi tzn.,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.
    in. przy nabyciu towarów i usług:
    · wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem od
      towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
    · wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych
      zwolnionych od tego podatku.
    Wskazać należy, że system odliczeń wynikający z przepisów zarówno dyrektywy 2006/112
    /WE RADY z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347/1 z 11.12.2006 r., str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej dyrektywą
    VAT – jak i ustawy o VAT ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od
    obciążeń z tytułu podatku VAT, przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w trakcie
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten
    sposób, że wszelka działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest
    opodatkowana w sposób całkowicie neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega
    temu podatkowi (por. wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej – zwanego dalej
    TWE – w sprawach: C-268/83, C-408/98). Dokonując wykładni art. 86 ust. 1 ustawy, w
    zakresie charakteru związku pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną, w zgodzie z
    przepisami dyrektywy VAT, należy zauważyć, że aby można było przyznać podatnikowi
    prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo
    konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem
    należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Prawo do odliczenia zostaje również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku
    bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie
    podatku, a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą
    prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego kosztów ogólnych i jako
    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług.
    Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą
    podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie: C-29/08).
    Zatem istnienie prawa do odliczenia ustalane jest na podstawie transakcji objętych
    podatkiem należnym, do których transakcje powodujące naliczenie podatku są

    przyporządkowane. Jeżeli nie ma to miejsca, należy zbadać, czy wydatki poczynione celem
    nabycia towarów lub usług powodujących naliczenie podatku należą do wydatków
    ogólnych, związanych z całością opodatkowanej działalności gospodarczej podatnika.
    Prawo do odliczenia dotyczy całego podatku VAT, obciążającego wydatki podatnika w
    związku z różnymi świadczeniami wykonanymi na jego rzecz w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, o ile wszystkie czynności tego podatnika w ramach jego
    działalności gospodarczej są opodatkowane (por. wyrok TSUE w sprawie: C-465/03).
    Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. Są nimi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, przy czym dostawa towarów została zdefiniowana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), natomiast świadczenie usług
    jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8
    ust. 1 ustawy).
    Należy zauważyć, że powyższe czynności podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane
    przez podatnika, podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2 (art. 15), bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności.
    W zakresie zadań realizowanych przez Nadleśnictwo w ramach przedmiotowego projektu
    Nadleśnictwo nie będzie świadczyło na niczyją rzecz usług opodatkowanych, a działalność
    ta nie przyniesie dochodów.
    Cele projektu mają charakter działalności stanowiącej dobro publiczne (ochrona przyrody).
    Wobec powyższego, zdaniem Nadleśnictwa jako Wnioskodawcy, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego określonego w otrzymywanych fakturach dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)” nie przysługuje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usług.

    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. We współpracy z parkami narodowymi wystąpili Państwo z wnioskiem
    o dofinansowanie projektu pn. „(...)”, który będzie współfinansowany ze środków Unii
    Europejskiej w ramach programu (...), działanie (...).
    Głównym przedmiotem Projektu jest ochrona siedlisk oraz gatunków w oparciu o
    zatwierdzone dokumenty planistyczne dla obszarów Natura 2000, parków narodowych i
    rezerwatów oraz kompleksowa, ponadregionalna ochrona dwóch gatunków (...) oraz
    ochrona (...) prowadzona przez (...). W ramach Projektu przewidziano również nieodpłatne
    dla uczestników elementy edukacyjne w zakresie podnoszenia świadomości ekologicznej
    społeczeństwa.
    Realizowane działania edukacyjne będą związane z działalnością dotyczącą ochrony
    gatunków i siedlisk, nie będą miały związku z prowadzoną przez jednostki organizacyjne
    (...) działalnością gospodarczą.
    W przedmiotowym projekcie pełnią Państwo rolę podmiotu upoważnionego do
    ponoszenia wydatków i będą Państwo bezpośrednio zawierali umowy z wykonawcami
    prac w terenie. Wskazali Państwo również, że realizacja projektu nie przyniesie Państwu w
    przyszłości dochodów. Ponadto, przy realizacji zadań związanych z projektem nie będą
    Państwo odliczać podatku VAT od dokonywanych zakupów. Podatek ten nie będzie
    podlegać zwrotowi, gdyż w tym wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami
    /obrotem opodatkowanym.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Wskazali Państwo, że obok wykonywania działalności statutowej wynikającej z ustawy o
    lasach, uzyskują Państwo dochody niezwiązane z działalnością statutową, od których
    naliczają i płacą Państwo podatek należny VAT, ale dochody te nie mają związku z
    realizacją projektu. Jak wynika z wniosku, przy realizacji zadań związanych z projektem nie
    zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem opodatkowanym, a realizacja projektu nie
    przyniesie Państwu dochodów.
    Tym samym, w omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    wniosku – towary i usługi, które nabędą Państwo w związku z realizacją projektu, nie będą
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie
    Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją ww.
    projektu.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Nadleśnictwo (...) przystępując do projektu pn. „(...)”,
    nie będzie miało prawa – biorąc pod uwagę zakładane cele, którym ma służyć projekt – do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w

    otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    ww. projektu.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.