Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-180/11-3/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-04-21
Teza: Opodatkowanie wypłacanych premii pieniężnych oraz odliczenie podatku naliczonego (premia jako usługa).
Słowa kluczowe: dokumentowanie; faktura; faktura-faktura VAT; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opodatkowanie; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2011 r. (data wpływu 24 stycznia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 marca 2011 r. (data wpływu 21 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od kontrahenta w związku z wypłaconą premią – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od kontrahenta w związku z wypłaconą premią. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 marca 2011 r. (data wpływu 21 marca 2011 r.) o aktualny odpis z Rejestru Przedsiębiorców.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

XXXX (dalej: Spółka, Dostawca) jest producentem szeroko rozumianej armatury łazienkowej. W dniu 4 stycznia 2010 r. Spółka zawarła z firmą XXXX (dalej: Kontrahent) umowę w przedmiocie gratyfikacji finansowej w formie premii pieniężnej (dalej: Umowa).

Kontrahent, działając w imieniu uczestników Porozumienia XXXX (dalej: Porozumienie) stanowi istotny dla Spółki rynek zbytu jej towarów i produktów. Spółka jest zainteresowana utrzymaniem i zachowaniem rynku zbytu, którym dysponuje Kontrahent, a także jego rozwojem. W celu utrzymania rynku oferowanego przez Kontrahenta Dostawcy, stworzony został system gratyfikacji finansowych, który Spółka zaoferowała dla Kontrahenta na podstawie ww. Umowy.

Zgodnie z postanowieniami umowy, na koniec określonego oddzielnie okresu rozliczeniowego Kontrahentowi przysługuje od Dostawcy gratyfikacja finansowa w formie premii pieniężnej. Premia ta jest należna z tytułu udostępnienia Dostawcy rynku zbytu, który ma do zaoferowania Kontrahent.

Miarą dostępu Dostawcy do rynku zbytu Kontrahenta, zgodnie z załącznikiem 1 do Umowy są obroty zrealizowane w okresie, za który przysługuje Kontrahentowi premia pieniężna (dalej: Premia). Premia jest płatna po przekroczeniu ustalonych w załączniku nr 1 do Umowy progów obrotowych w okresie rozliczeniowym, to jest od dnia 2 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. Do realizacji określonych progów obrotowych oraz do obrotów premiowanych wlicza się zakupy zafakturowane przez Dostawcę bezpośrednio na rzecz Kontrahenta oraz bezpośrednio na inne podmioty, tj. uczestników Porozumienia.

Kontrahent dokumentuje należną od Dostawcy premię za wskazany okres rozliczeniowy wystawiając fakturę VAT. Jednocześnie Spółka wskazuje, iż Premie nie są należne innym podmiotom wchodzących w skład Porozumienia, aniżeli Kontrahentowi. W styczniu 2010 r. Spółka otrzymała od Kontrahenta fakturę VAT z tytułu ww. Premii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka może odliczyć podatek naliczony z faktury otrzymanej od Kontrahenta z tytułu należnej Premii?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej od Kontrahenta z tytułu należnej Premii.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika – nie będące dostawą towarów – na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, to jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku (\`(...)\`). Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.

W przedstawionym stanie faktycznym premia pieniężna jest wypłacana z tytułu udostępnienia przez Kontrahenta kanałów dystrybucji w postaci uczestników Porozumienia, którzy dokonują zakupów o określonej wartości w danym czasie. Jednocześnie, Premia nie jest związana z żadną konkretną dostawą wobec określonych podmiotów. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami Kontrahenta, a zatem ze świadczeniem usług przez Kontrahenta otrzymującego taką premię, które podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Wysokość obrotów handlowych pomiędzy Spółką a jej kontrahentami, tj. Kontrahentem oraz pozostałymi uczestnikami Porozumienia (nabywcą produktów) uzależniona jest zatem od konkretnych działań podjętych przez Kontrahenta. Jeżeli Kontrahent wykonuje skutecznie działania mające na celu rozwój i intensyfikację sprzedaży produktów i towarów Spółki poprzez udostępnienie Spółce rynku zbytu to należy stwierdzić, iż świadczenie Kontrahenta wobec Spółki jest wykonywane w sposób prawidłowy i pożądany.

Zdaniem Spółki, na ocenę charakteru świadczenia jej Kontrahenta nie wpływa sposób ustalania wynagrodzenia dla tego Kontrahenta. W ramach obowiązującej zasady swobody umów strony mogą określić kryteria ustalania wynagrodzenia w dowolny sposób. Wynagrodzenie to jest ustalane w oparciu o obroty osiągnięte nie tylko z Kontrahentem, lecz również w oparciu o obroty osiągnięte przez Spółkę z innymi podmiotami, wchodzących w skład Porozumienia.

Należy zatem wskazać, iż wynagrodzenie należne dla Kontrahenta Spółki nie ma więc charakteru dobrowolnego, ale uzależnione jest od określonego zachowania Kontrahenta, jak i innych podmiotów. Usługobiorcą jest dostawca (Spółka), który realizuje swój interes ekonomiczny poprzez tworzenie sytuacji, w której kupujący decydują się na zakup produktów danego rodzaju u niego, a nie u innego dostawcy.

Zapłata przedmiotowej Premii jest wynagrodzeniem za określone zachowanie się Kontrahenta w stosunku do Spółki. Zachowanie Kontrahenta stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego.

Zatem w ocenie Spółki, pomiędzy stronami, tj. Spółką a Kontrahentem, zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usługi za wynagrodzeniem.

W świetle powyższego, zachowanie Kontrahenta polegające na udostępnieniu rynku zbytu w ramach podmiotów wchodzących w skład Porozumienia, a w efekcie tego zwiększenia wolumenu obrotów handlowych Spółki z różnymi podmiotami (Kontrahentem oraz pozostałymi podmiotami wchodzącymi w skład ww. Porozumienia) należy uznać za świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, tj. według stawki podstawowej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W ocenie Spółki, faktury otrzymane od kontrahentów dokumentują uzyskane przez nich premie pieniężne, będące wynagrodzeniem za usługi świadczone na rzecz Spółki. Nie może zatem budzić wątpliwości fakt, iż podatek naliczony, wykazany na takich fakturach związany jest z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Wobec czego Spółka może realizować prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy, natomiast przez świadczenie usług – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika – nie będące dostawą towarów – na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom towarów.

Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 marca 2011 r., podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), obowiązującego do dnia 31 marca 2011 r. – dotyczący wystawiania faktur korygujących.

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka jest producentem szeroko rozumianej armatury łazienkowej. Zawarła z Kontrahentem Umowę w przedmiocie gratyfikacji finansowej w formie premii pieniężnej. Kontrahent, działając w imieniu uczestników Porozumienia stanowi istotny dla Spółki rynek zbytu jej towarów i produktów. Spółka jest zainteresowana utrzymaniem i zachowaniem rynku zbytu, którym dysponuje Kontrahent, a także jego rozwojem. W celu utrzymania rynku oferowanego przez Kontrahenta Wnioskodawcy, stworzony został system gratyfikacji finansowych, który Spółka zaoferowała dla Kontrahenta na podstawie ww. Umowy. Zgodnie z postanowieniami umowy, na koniec określonego oddzielnie okresu rozliczeniowego Kontrahentowi przysługuje od Zainteresowanego gratyfikacja finansowa w formie premii pieniężnej. Premia ta jest należna z tytułu udostępnienia Spółce rynku zbytu, który ma do zaoferowania Kontrahent. Miarą dostępu Dostawcy do rynku zbytu Kontrahenta są obroty zrealizowane w okresie, za który przysługuje Kontrahentowi premia pieniężna. Premia jest płatna po przekroczeniu ustalonych progów obrotowych w okresie rozliczeniowym, to jest od dnia 2 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2010 r. Do realizacji określonych progów obrotowych oraz do obrotów premiowanych wlicza się zakupy zafakturowane przez Wnioskodawcę bezpośrednio na rzecz Kontrahenta oraz bezpośrednio na inne podmioty, tj. uczestników Porozumienia. Premie nie są należne innym podmiotom wchodzących w skład Porozumienia. Premia pieniężna jest wypłacana z tytułu udostępnienia przez Kontrahenta kanałów dystrybucji w postaci uczestników Porozumienia, którzy dokonują zakupów o określonej wartości w danym czasie. Jednocześnie, Premia nie jest związana z żadną konkretną dostawą wobec określonych podmiotów. Wysokość obrotów handlowych pomiędzy Spółką a jej kontrahentami, tj. Kontrahentem oraz pozostałymi uczestnikami Porozumienia (nabywcą produktów) uzależniona jest zatem od konkretnych działań podjętych przez Kontrahenta. Jeżeli Kontrahent wykonuje skutecznie działania mające na celu rozwój i intensyfikację sprzedaży produktów i towarów Spółki poprzez udostępnienie Spółce rynku zbytu to należy stwierdzić, iż świadczenie Kontrahenta wobec Spółki jest wykonywane w sposób prawidłowy i pożądany. Wynagrodzenie to jest ustalane w oparciu o obroty osiągnięte nie tylko z Kontrahentem, lecz również w oparciu o obroty osiągnięte przez Spółkę z innymi podmiotami, wchodzących w skład Porozumienia. Wynagrodzenie należne dla Kontrahenta Spółki nie ma więc charakteru dobrowolnego, ale uzależnione jest od określonego zachowania Kontrahenta, jak i innych podmiotów.

W przedmiotowej sprawie mamy zatem do czynienia z sytuacją, gdzie między stronami istnieje umowa, na podstawie której Kontrahent zobowiązuje się do wykonywania na rzecz Wnioskodawcy świadczenia, polegającego na udostępnianiu kanałów dystrybucji w postaci uczestników Porozumienia, a Wnioskodawca zobowiązuje się do przyznania Kontrahentowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia ww. usług. Wynagrodzenie należne dla Kontrahenta Spółki nie ma charakteru dobrowolnego, ale uzależnione jest od określonego zachowania Kontrahenta, jak i innych podmiotów wchodzących w skład Porozumienia. Usługobiorcą jest Wnioskodawca, który realizuje swój interes ekonomiczny poprzez tworzenie sytuacji, w której kupujący decydują się na zakup produktów danego rodzaju u niego, a nie u innego dostawcy.

Jak wynika z opisu sprawy zawartego we wniosku, w tym przypadku wynagrodzenia nie będzie można powiązać z konkretnymi dostawami, gdyż zależą one nie tylko od wielkości uzyskanego obrotu z tytułu towarów zakupywanych przez Kontrahenta, ale również od innych pomiotów wchodzących w skład Porozumienia. Kontrahent jest motywowany przez Zainteresowanego wynagrodzeniem, za które świadczyć będzie ww. usługi. Nie można bowiem inaczej nazwać tych czynności, jeśli każda z nich będzie miała wpływ na wysokość wynagrodzenia, a więc będzie ściśle związana z odpłatnością.

Wypłacenie przedmiotowej premii pieniężnej jest więc rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się Kontrahenta w stosunku do Wnioskodawcy. Zachowanie Kontrahenta stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz Zainteresowanego. Jako zapłatę za wykonaną usługę Kontrahent otrzymuje bonus w postaci premii pieniężnej.

Zatem pomiędzy stronami istnieje więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy stanowi świadczenie usługi za wynagrodzeniem.

W świetle powyższego, zachowanie Kontrahenta, którego celem jest udostępnianie kanałów dystrybucji w postaci uczestników Porozumienia, którzy dokonują zakupów o określonej wartości w danym czasie – należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2011 r., podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W związku z powyższym, wypłacane Kontrahentowi premie pieniężne powinny być udokumentowane za pomocą faktur VAT. W przypadku, gdy premie pieniężne wypłacane są przez Wnioskodawcę – Kontrahent, jako świadczący usługę, zobowiązany jest do wystawienia faktur VAT, dokumentujących przedmiotowe transakcje.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W związku z powyższym, podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług, które zostały przez niego zakupione jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, faktury otrzymane od Kontrahenta dokumentować będą wypłacone przez Wnioskodawcę premie pieniężne, będące wynagrodzeniem za usługi świadczone na jego rzecz. Nie może zatem budzić wątpliwości fakt, iż podatek naliczony, wykazany na takich fakturach związany będzie z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu – sprzedaży towarów Spółki.

Reasumując, należy stwierdzić, iż premie pieniężne wypłacane przez Wnioskodawcę, stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegających opodatkowaniu, które powinny być udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez Kontrahenta. Tym samym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Kontrahenta.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W zakresie interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od kontrahenta w związku z wypłaconą premią, została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2011 r. Nr ILPP2/443-180/11-4/MN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.