Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.921.2023.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-30
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
Słowa kluczowe: lekarze; opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek liniowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 19 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pan lekarzem specjalistą w zakresie ortopedii i traumatologii narządu ruchu. Od 2008 r. jest Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę w (…).

Ponadto od 26 marca 2013 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą – praktykę lekarską ogólną (PKD 86.21.Z).

### Dotychczas dla ww. podmiotu (…) świadczył Pan kompleksowe usługi medyczne, tj.:

### ̶ pracę w Oddziale (…) związaną z opieką nad pacjentami hospitalizowanymi w ramach lecznictwa szpitalnego - zamkniętego (w tym wykonywanie zabiegów operacyjnych),

### ̶ pracę w Przyszpitalnej (…) w ramach lecznictwa otwartego-ambulatoryjnego.

### 29 września 2023 r. zawarł Pan ze swoim pracodawcą (…) umowę kontraktową na wykonywanie świadczeń ambulatoryjnych wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

### W 2023 r. opłacał Pan podatek dochodowy z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej. W 2024 r. zamierza Pan dochody uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej opodatkować podatkiem liniowym na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym celu ma Pan zamiar złożyć oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

### Oświadcza Pan, że zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę (wyłącznie lecznictwo zamknięte - szpitalne) nie jest tożsamy z obowiązkami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej (wyłącznie lecznictwo otwarte - świadczenie ambulatoryjne) dla Pana obecnego pracodawcy (…).

### Obowiązki wynikające z umowy etatowej będzie wykonywał Pan od poniedziałku do środy w godzinach 7:30 - 15:05 w Oddziale (…). Obowiązki wynikające z umowy kontraktowej będzie Pan wykonywał w czwartki w godzinach 7:30 - 15:05 w Poradni (…).

### Do obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę, pod nadzorem ordynatora należą:

### · udział w codziennych odprawach lekarskich,

### · obecność na obchodzie ordynatora,

### · wykonywanie planowych zabiegów operacyjnych ortopedycznych zleconych przez ordynatora,

### · opieka nad pacjentem po zabiegu operacyjnym,

### · prowadzenie historii chorób pacjentów powierzonych opiece szpitalnej,

### · przygotowywanie dokumentacji niezbędnej przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego,

### · udzielanie pomocy konsultacyjnej dla innych pacjentów hospitalizowanych w Oddziałach (…),

### · wykonywanie innych czynności wynikających z procedur medycznych, warunków współpracy z pozostałym personelem szpitala oraz

### · przestrzeganie ogólnych obowiązków dotyczących pracowników - w zakresie BHP, RODO oraz procedur wewnętrznych szpitala.

### Do obowiązków wykonywanych w ramach umowy kontraktowej, świadczonej w Poradni (…) należą:

### · diagnostyka i leczenie urazów oraz chorób ortopedycznych niewymagających hospitalizacji,

### · badanie i kwalifikacje pacjentów do leczenia operacyjnego w Oddziale Urazowo-Ortopedycznym ,

### · opieka poszpitalna (w jej ramach wykonywane są zmiany opatrunków, zdejmowanie szwów oraz badania kontrolne).

### Pytanie

Czy w przedstawionym przez Pana zdarzeniu przyszłym, jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, może Pan wybrać w 2024 r. opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 19% podatek liniowy?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, ma Pan prawo wybrać opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w 2024 r. Pana przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w ramach stosunku pracy.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

· stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

· pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) (uchylony)

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan lekarzem specjalistą w zakresie ortopedii i traumatologii narządu ruchu. Od 2008 r. jest Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę w (…). Od 26 marca 2013 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą – praktykę lekarską ogólną (PKD 86.21.Z).

Dotychczas dla (…) świadczył Pan kompleksowe usługi medyczne, tj.:

*   pracę w Oddziale (…) związaną z opieką nad pacjentami hospitalizowanymi w ramach lecznictwa szpitalnego - zamkniętego (w tym wykonywanie zabiegów operacyjnych),
*   pracę w Przyszpitalnej Poradni (…) w ramach lecznictwa otwartego-ambulatoryjnego.

29 września 2023 r. zawarł Pan ze swoim pracodawcą (…) umowę kontraktową na wykonywanie świadczeń ambulatoryjnych wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę (wyłącznie lecznictwo zamknięte - szpitalne) nie jest tożsamy z obowiązkami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej (wyłącznie lecznictwo otwarte - świadczenie ambulatoryjne) dla Pana obecnego pracodawcy (…).

Obowiązki wynikające z umowy etatowej będzie wykonywał Pan od poniedziałku do środy w godzinach 7:30 - 15:05 w Oddziale (…). Obowiązki wynikające z umowy kontraktowej będzie Pan wykonywał w czwartki w godzinach 7:30 - 15:05 w Poradni (…).

Do obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę, pod nadzorem ordynatora należą:

· udział w codziennych odprawach lekarskich,

· obecność na obchodzie ordynatora,

· wykonywanie planowych zabiegów operacyjnych ortopedycznych zleconych przez ordynatora,

· opieka nad pacjentem po zabiegu operacyjnym,

· prowadzenie historii chorób pacjentów powierzonych opiece szpitalnej,

· przygotowywanie dokumentacji niezbędnej przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego,

· udzielanie pomocy konsultacyjnej dla innych pacjentów hospitalizowanych w Oddziałach (…),

· wykonywanie innych czynności wynikających z procedur medycznych, warunków współpracy z pozostałym personelem szpitala oraz

· przestrzeganie ogólnych obowiązków dotyczących pracowników - w zakresie BHP, RODO oraz procedur wewnętrznych szpitala.

Do obowiązków wykonywanych w ramach umowy kontraktowej, świadczonej w Poradni (…) należą:

· diagnostyka i leczenie urazów oraz chorób ortopedycznych niewymagających hospitalizacji,

· badanie i kwalifikacje pacjentów do leczenia operacyjnego w Oddziale (…) ,

· opieka poszpitalna (w jej ramach wykonywane są zmiany opatrunków, zdejmowanie szwów oraz badania kontrolne).

Z tego wynika, że usługi, które świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan na podstawie umowy o pracę. Zatem, nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – w przedstawionym przez Pana zdarzeniu przyszłym, jako lekarz zatrudniony na podstawie umowy o pracę oraz prowadząc jednocześnie jednoosobową działalność gospodarczą, może Pan korzystać z opodatkowania w 2024 r. 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem złożenia w ustawowym terminie stosownego oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Jednocześnie wskazać należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które będzie Pan wykonywać ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).