Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.681.2025.4.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Opodatkowanie świadczonych usług odpowiednią stawkę
ryczałtu (PKWiU 74.90.20.0, 82.11.10.0, 85.59.19, 85.59.13.2).
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    21 października 2025 r. organ pierwszej instancji wydał postanowienie nr 0114-KDIP3-
    2.4011.681.2025.2.MJ o pozostawieniu Pana wniosku bez rozpatrzenia.
    3 listopada 2025 r. wniósł Pan zażalenie na to postanowienie.
    Po rozpatrzeniu zażalenia organ odwoławczy postanowieniem z 30 grudnia 2025 r. nr
    0114-KDIP3-2.4011.681.2025.3.MJ/MG uchylił w całości postanowienie z 21 października
    2025 r. 0114-KDIP3-2.4011.681.2025.2.MJ i przekazał Pana sprawę do ponownego
    rozpatrzenia z uwzględnieniem informacji wskazanych w uzupełnieniu wniosku.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą
    (...), a także polskim rezydentem podatkowym posiadającym w Polsce nieograniczony
    obowiązek podatkowy.
    Skutecznie złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w 2025
    r. korzysta Pan z tejże formy opodatkowania.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pan z opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał Pan przychodów z
    działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.
    Wobec Pana nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Oświadcza Pan, że spełnia Pan warunki do wyboru formy opodatkowania w postaci
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie
    oraz że nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
        posiada Pan dowody zakupu towarów,
        prowadzi Pan wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        prowadzi Pan ewidencję przychodów odrębnie za każdy rok podatkowy,
        przechowuje Pan ewidencje przychodów oraz dowody, na podstawie których są
        dokonywane wpisy do ewidencji, a także dowody zakupu towarów.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy współpracy
    świadczy Pan na rzecz Zamawiającego działającego w branży medycznej usługę
    kompleksową.
    Przedmiotem wspomnianej umowy jest świadczenie przez Pana na rzecz Zamawiającego
    usług w zakresie:
        (...)
        (...)

        (...)
        (...)
        (...)
        (...)
        (...)
        (...)
        (...)
        (...)
    Pana zdaniem, przedmiot umowy stanowi jedną, kompleksową usługę, której
    poszczególnych elementów nie sposób sztywno wyodrębnić. Zakres i intensywność
    poszczególnych czynności mogą się zmieniać w kolejnych okresach rozliczeniowych, a
    niekiedy mają one jedynie symboliczne znaczenie. W związku z tym ich sztuczne
    wyodrębnianie byłoby nieuzasadnione, ponieważ wszystkie działania wzajemnie się
    uzupełniają i tworzą spójną całość.
    W ich zakresie prowadzi Pan m.in. analizę konkurencji, która polega na identyfikacji
    głównych podmiotów oferujących usługi terapeutyczne. W ramach tego procesu analizuje
    Pan oferty firm oraz instytucji, badając zakres świadczonych usług, ceny, jakość oraz
    wdrażane innowacyjne rozwiązania. Czynność nie stanowi jednak badania rynku na rzecz
    Zamawiającego. Jest to jedynie research powszechnie dostępnych informacji, na
    podstawie których podejmuje Pan decyzje w zakresie innych czynności, jak np. ustalenie
    zakresu szkoleń kadry Zamawiającego.
    Systematycznie monitoruje Pan trendy, obserwując nowe metody terapeutyczne,
    stosowane technologie oraz zmieniające się oczekiwania pacjentów.
    Jednocześnie analizuje Pan zmiany przepisów prawnych i norm dotyczących sektora
    terapii oraz podejmuje działania mające na celu identyfikację nowych obszarów usług. Na
    bieżąco konsultuje się Pan z pacjentami Zamawiającego, co umożliwia ocenę ich
    satysfakcji z oferowanych usług oraz identyfikację oczekiwań dotyczących przyszłego
    rozwoju oferty.
    Na podstawie uzyskanych w ten sposób informacji, elastycznie kształtuje Pan swoją
    ofertę. Dostosowuje politykę cenową oraz wprowadza nowe formy terapii, odpowiadające
    na aktualne zapotrzebowanie pacjentów.
    Analizuje Pan również kanały dystrybucji, obserwując narzędzia służące do promocji
    stosowane przez konkurencję, takie jak strategie SEO czy inicjatywy w mediach
    społecznościowych. Pozyskane informacje służą do optymalizacji własnych działań
    komunikacyjnych.
    W ramach budowania rozpoznawalności marki, podejmuje Pan inicjatywy w mediach
    społecznościowych, publikuje artykuły eksperckie oraz organizuje wydarzenia branżowe,
    takie jak webinaria i konferencje. Ponadto stosowane są oferty specjalne, mające na celu
    przyciągnięcie nowych pacjentów.
    Przygotowane przez Pana „plany marketingowe” obejmują:
        identyfikację głównych konkurentów - przeprowadzenie analizy firm i instytucji
        oferujących podobne usługi terapeutyczne;
        ocenę oferty konkurencji - zbadanie zakresu świadczonych usług, cen, jakości,
        innowacyjnych rozwiązań (np. nowe terapie, technologie wykorzystywane w terapii);

        porównanie usług - zestawienie mocnych i słabych stron konkurencyjnych ofert z
        usługami własnymi w celu znalezienia obszarów do poprawy (analizy SWOT, PEST i
        5 sił Portera);
        przegląd innowacji - zestawienie nowych metod terapeutycznych, technologii oraz
        zmieniających się oczekiwań pacjentów;
        zmiany w przepisach - analiza regulacji prawnych i norm dotyczących rynku
        terapeutycznego, np. zmiany w wymaganiach licencyjnych czy regulacjach
        dotyczących prywatności danych pacjentów wraz z rekomendacjami niezbędnych
        działań;
        przegląd rynku - prowadzenie analiz dotyczących potrzeb pacjentów, nowych
        obszarów usług terapeutycznych, które mogą zyskać na znaczeniu;
        wskazanie nowych potrzeb i preferencji klientów - na podstawie informacji
        zwrotnych od pacjentów (np. z opinii internetowych);
        rekomendacje w sprawie wprowadzenie nowych usług;
        rekomendacje w sprawie prowadzonego marketingu internetowego;
        kierunek kreowania wizerunku firmy - budowania rozpoznawalności i reputacji
        marki terapeutycznej poprzez kampanie w mediach społecznościowych, artykuły
        eksperckie, wydarzenia branżowe, webinaria itp.
        propozycje ofert promocyjnych;
        networking branżowy - propozycje udział w konferencjach i spotkaniach
        branżowych, aby poznać nowe trendy, metody i usługi terapeutyczne.
    W ramach usługi kładzie Pan także nacisk na podnoszenie kwalifikacji personelu, który
    regularnie uczestniczy w szkoleniach obejmujących nowe metody terapeutyczne, poprawę
    jakości obsługi pacjentów oraz rozwój umiejętności interpersonalnych. Dzięki temu
    podnoszony jest standard świadczonych usług.
    Utrzymuje Pan kontakty z innymi podmiotami, takimi jak placówki medyczne, organizacje
    pozarządowe, szkoły oraz korporacje, co umożliwia rozszerzenie oferty terapeutycznej i
    dotarcie do nowych grup pacjentów.
    Uczestniczy Pan również w spotkaniach branżowych, co pozwala na wymianę
    doświadczeń oraz poznawanie nowych trendów.
    To wszystko kształtuje pozytywny wizerunek Zamawiającego jako przedsiębiorcy
    zaangażowanego działania na rzecz poprawy stanu zdrowia w społeczeństwie.
    Na podstawie dostępnych informacji prognozuje Pan przyszłe potrzeby kadrowe,
    opierając się na analizie otoczenia oraz planach rozwoju firmy, co pozwala na określenie
    wymagań dotyczących ewentualnego zwiększenia liczby pracowników oraz identyfikuje
    luki kadrowe.
    Biorąc pod uwagę zmieniające się zapotrzebowanie na usługi terapeutyczne, prognozuje
    Pan przyszłe potrzeby kadrowe, opierając się na analizie otoczenia oraz planach rozwoju
    firmy, co pozwala na określenie wymagań dotyczących ewentualnego zwiększenia liczby
    pracowników.
    Dobiera Pan odpowiednie narzędzia pozyskiwania pracowników - korzystając z ogłoszeń w
    serwisach branżowych oraz współpracy z uczelniami. Uwzględnia przy tym Pan zarówno
    rekrutację nowych pracowników, jak i awanse wewnętrzne, rozważając różne formy
    zatrudnienia, w tym pracę zdalną oraz umowy na część etatu.

    Organizuje Pan programy szkoleniowe i rozwojowe, które mają na celu podniesienie
    kwalifikacji pracowników, w tym zdobycie wiedzy z zakresu nowych metod
    terapeutycznych oraz obsługi nowoczesnych technologii. Programy te obejmują także
    doskonalenie umiejętności interpersonalnych, niezbędnych w kontaktach z pacjentami.
    Regularnie oceniana jest efektywność pracy personelu, co pozwala Panu na weryfikację,
    czy liczba zatrudnionych pracowników odpowiada bieżącym potrzebom firmy.
    Monitorowanie wyników umożliwia elastyczne dostosowywanie składu kadrowego do
    zmieniających się warunków. Stara się Pan przewidywać sytuacje, w których następuje
    gwałtowny wzrost liczby pacjentów lub zmiany w przepisach, i przygotowuje Pan
    rozwiązania umożliwiające szybkie dostosowanie zatrudnienia. W tym celu rozważa Pan m.
    in. zatrudnianie na umowy krótkoterminowe oraz wdrażanie pracy zdalnej.
    Analizując strukturę organizacyjną, w razie potrzeby wprowadza Pan zmiany w hierarchii
    lub tworzy nowe stanowiska, jednocześnie eliminując te, które przestały odpowiadać
    aktualnym wymaganiom. Takie działania pozwalają na optymalne wykorzystanie zasobów
    ludzkich. Podejmuje Pan także szereg inicjatyw mających na celu utrzymanie kluczowych
    pracowników. Realizuje Pan programy motywacyjne oraz stwarza możliwości rozwoju
    zawodowego, co przyczynia się do stabilności zatrudnienia i wzmacnia lojalność personelu.
    Wskazany w umowie współpracy nadzór na realizacją polityki szkoleniowej dla
    pracowników Zamawiającego to działania ukierunkowane na badanie potrzeb
    rozwojowych pracowników Zamawiającego w różnorodnych obszarach poprzez
    organizacje szkoleń pracowników w zakresie nowych metod terapeutycznych, poprawy
    jakości obsługi pacjentów, a także umiejętności zarządzania stresem czy komunikacji.
    W zakresie finansów sporządza Pan faktury sprzedaży zgodnie z obowiązującymi
    przepisami, umowami oraz warunkami transakcji. Dba Pan o poprawność danych, ustala
    terminy płatności i przekazuje faktury klientom, kontrolując jednocześnie terminowość
    wpływów.
    Świadczenie Pana dotyczące „obsługi wierzytelności, w tym prowadzenia miękkiej i
    twardej windykacji” polega na kompleksowych działaniach mających na celu dochodzenie i
    odzyskiwanie należności od dłużników Zamawiającego. W szczególności obejmuje: analizę
    dokumentów związanych z wierzytelnością, takich jak umowy, faktury, wezwania do
    zapłaty czy korespondencja z dłużnikiem; podejmowanie kontaktu z dłużnikami w formie
    telefonicznej, mailowej i pisemnej w celu polubownego uregulowania należności (tzw.
    windykacja miękka); współpracę z kancelariami prawnymi i komornikami (tzw. windykacja
    twarda); monitorowanie stanu spraw oraz raportowanie Zamawiającemu o postępach
    podejmowanych działań.
    Prowadzi Pan bieżącą ewidencję należności oraz zobowiązań, rejestrując kwoty do zapłaty
    zarówno od klientów, jak i wynikające z umów z kontrahentami. Regularne monitorowanie
    terminów płatności umożliwia utrzymanie płynności finansowej.
    Przygotowuje Pan kompletną dokumentację księgową, obejmującą faktury, wyciągi
    bankowe, dowody zapłaty oraz umowy, które przekazuje do biura rachunkowego w
    ustalonych terminach. Pozwala to na prawidłowe rozliczenia podatkowe, sporządzenie
    raportów finansowych oraz udostępnienie dokumentów w przypadku audytu. W tym celu
    korzysta Pan z systemu komputerowego służącego do wystawiania faktur oraz ewidencji
    należności i zobowiązań, a dokumentacja jest przechowywana zgodnie z wymogami
    prawa, zarówno w wersji papierowej, jak i elektronicznej. Stosuje się Pan do
    obowiązujących przepisów prawnych oraz regulacji podatkowych, co obejmuje
    sporządzanie dokumentacji oraz dokonywanie rozliczeń zgodnie z wymogami prawa.
    Nie posiada Pan uprawnień do wykonywania zawodu adwokata, radcy prawnego, doradcy
    podatkowego czy biegłego rewidenta.
    Pomimo szerokiej wiedzy z zakresu prawa i finansów nie świadczy Pan usług prawnych,
    rachunkowo- księgowych i doradztwa podatkowego.

    Powyższe działania stanowią wyłącznie czynności w zakresie administracyjnej obsługi
    Zamawiającego, dla wykonywania których określona wiedza i doświadczenie są niezbędne.
    Nie świadczy Pan także usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem.
    Oprócz tego podejmuje Pan działania związane z analizą zaległych płatności, w tym
    ustalanie należnych odsetek za opóźnienia, co przyczynia się do terminowego
    odzyskiwania należności.
    Zgodnie z zapisami umowy współpracy: „Z tytułu świadczonych usług, o których mowa w §
    1 ust. 1 Wykonawcy przysługuje miesięczne wynagrodzenie (...) netto, które zostanie
    powiększone o należny podatek VAT. Wynagrodzenie może zostać podwyższone, jeśli na
    podstawie zgodnych ustaleń obu Stron Wykonawca realizował dodatkowe usługi
    wykraczające poza zakres wskazany § 1 ust. 1 Umowy.”
    Ze względu na powziętą wątpliwość i w oczekiwaniu na interpretację indywidualną,
    wystawiając fakturę na rzecz Zamawiającego, określa Pan usługę jako: „Usługa
    wspomagająca działalność komercyjną zgodnie z § 1 pkt 1 tiret (...) umowy o świadczenie
    usług z dnia (...)”, gdzie wykazuje czynności składowe usługi, zgodnie z ich numeracją w
    umowie proporcjonalnie do ich udziału w danym okresie rozliczeniowym, tj.:
    1. (...);
    2. (...);
    3. (...);
    4. (...);
    5. (...);
    6. (...);
    7. (...)
    8. (...);
    9. (...);
    10. (...).
    Oprócz prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jest Pan także
    wspólnikiem oraz prokurentem Zamawiającego. Uzyskiwane z tego tytułu wynagrodzenie
    stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
    zm.).
    Pełniona funkcja dotyczy Zamawiającego, z którym łączy Pana opisana wcześniej umowa
    współpracy.
    Do Pana zadań jako prokurenta należą obowiązki z zakresu: przygotowywania płatności;
    wyszukiwania nowych potencjalnych źródeł przychodów Zamawiającego;
    przygotowywania od strony materialno-technicznej ofert handlowych do dalszego
    procedowania; reprezentacji na zewnątrz w tym zawierania umów z gminami i
    podmiotami prywatnymi; przygotowanie draftów umów dla podwykonawców i
    kontrahentów.
    Należy jednak wskazać, że czynności wykonywane na podstawie umowy współpracy nie
    pokrywają się z zadaniami, które ciążą na Panu jako prokurencie Zamawiającego.
    Również opisane wyżej uprawnienia i obowiązki wynikające z udzielonej prokury nie
    przekładają się na sposób realizacji przedmiotu umowy współpracy.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 i lat kolejnych.

    Na dzień złożenia wniosku nie posiada Pan interpretacji Głównego Urzędu Statystycznego
    odnośnie klasyfikacji opisanych usług do właściwego kodu PKWiU. Z tego względu oraz w
    oparciu o linię orzeczniczą sądów administracyjnych, nie wskazuje Pan kodów PKWiU jako
    elementów stanu faktycznego.
    Uzupełnienie
    Pana zdaniem, przedmiot umowy stanowi jedną, kompleksową usługę, której
    poszczególnych elementów nie sposób sztywno wyodrębnić. Zakres i intensywność
    poszczególnych czynności mogą się zmieniać w kolejnych okresach rozliczeniowych, a
    niekiedy mają one jedynie symboliczne znaczenie. W związku z tym ich sztuczne
    wyodrębnianie byłoby nieuzasadnione, ponieważ wszystkie działania wzajemnie się
    uzupełniają i tworzą spójną całość.
    Zgodnie z zapisami umowy współpracy:
    „Przedmiotem niniejszej Umowy jest świadczenie przez Wykonawcę na rzecz
    Zamawiającego usług w zakresie:
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...).”
    Zgodnie z zapisami umowy współpracy: „Z tytułu świadczonych usług, o których mowa w §
    1 ust. 1 Wykonawcy przysługuje miesięczne wynagrodzenie (...) netto, które zostanie
    powiększone o należny podatek VAT. Wynagrodzenie może zostać podwyższone, jeśli na
    podstawie zgodnych ustaleń obu Stron Wykonawca realizował dodatkowe usługi
    wykraczające poza zakres wskazany § 1 ust. 1 Umowy.”
    Ze względu na powziętą wątpliwość i w oczekiwaniu na interpretację indywidualną,
    wystawiając fakturę na rzecz Zamawiającego, określa Pan usługę jako: „Usługa
    wspomagająca działalność komercyjną zgodnie z § 1 pkt 1 tiret (...) umowy o świadczenie
    usług z dnia (...)", gdzie wykazuje Pan czynności składowe usługi, zgodnie z ich numeracją
    w umowie proporcjonalnie do ich udziału w danym okresie rozliczeniowym, tj.:
    1. (...);
    2. (...);
    3. (...);
    4. (...);
    5. (...);
    6. (...);
    7. (...);
    8. (...);
    9. (...);

    10. (...).
    Tak jak wskazano we wniosku, nie posiada Pan interpretacji kwalifikacyjnej wydanej przez
    Główny Urząd Statystyczny. Jednocześnie należy podkreślić, że kwalifikacja usług
    wchodzących w skład kompleksowego świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie
    stanowi elementu stanu faktycznego, lecz odzwierciedla jedynie Pana stanowisko
    przedstawione już w części uzasadnienia.
    W utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych, w szczególności Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, zgodnie przyjmuje się, że wskazanie symbolu klasyfikacyjnego PKWiU
    dla określonej usługi nie stanowi elementu stanu faktycznego w rozumieniu art. 14b § 3
    Ordynacji podatkowej, który musi zostać zawarty we wniosku, a w konsekwencji jego brak
    nie może być podstawą do odmowy wydania interpretacji indywidualnej.
    Powyższe potwierdzają jednolite stanowiska wyrażone m.in. w wyrokach NSA: z 27 maja
    2024 r. (I FSK 1569/20), 26 stycznia 2024 r. (I FSK 487/23), 25 maja 2022 r. (II FSK 678/21),
    18 maja 2022 r. (II FSK 2306/19), 2 czerwca 2022 r. (II FSK 2776/19), 26 stycznia 2021 r. (I
    FSK 581/19), 27 stycznia 2021 r. (I FSK 640/19) oraz 10 lutego 2021 r. (II FSK 2840/18).
    Na szczególną uwagę zasługuje tutaj wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 marca 2025 r. (I SA
    /Po 2/25), w którym wskazano, że:
    „Nie sposób więc podzielić wyrażonego przez organ zapatrywania, jakoby wezwanie
    skarżącego do uzupełnienia wniosku o klasyfikację PKWiU faktycznie wykonywanych
    czynności było niezbędne do jego prawidłowego merytorycznego rozpatrzenia i dla
    prawidłowego wydania interpretacji indywidualnej. Myli się bowiem organ interpretacyjny
    twierdząc, iż tego rodzaju okoliczność stanowi element stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), którym jest związany. Przeciwnie, jest to element oceny prawnej, którym
    organ interpretacyjny związany nie jest i którą to ocenę powinien wyrazić, aprobując bądź
    negując ocenę wyrażoną przez podatnika (zainteresowanego w postępowaniu
    interpretacyjnym). Dlatego też należy potwierdzić, że ewentualne wskazanie takiej
    klasyfikacji przez podatnika nie jest dla organu wiążące. Istotne jest bowiem, że organ
    dokonuje oceny wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie opisu usługi,
    a nie na podstawie podanej przez wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU."
    Na tej podstawie podtrzymuje Pan swoje dotychczasowe stanowisko, zgodnie z którym
    usługę będącą przedmiotem umowy współpracy, traktowaną jako jedno, złożone
    świadczenie, najtrafniej może opisywać kod PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi
    profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, jednak nie
    wyklucza Pan, że do ich sklasyfikowania mógłby posłużyć się także innymi kodami PKWiU,
    m.in. PKWiU 82.11.10.0, PKWiU 85.59.19 czy też PKWiU 85.59.13.2, wobec których skutki
    podatkowe dotyczące ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinny być
    identyczne.
    Biorąc jednak pod uwagę przyjętą linię orzeczniczą sądów administracyjnych kwestia
    wskazania właściwego kodu PKWiU nie powinna mieć decydującego wpływu na
    zastosowanie właściwej stawki ryczałtu. Raz jeszcze należy zatem podkreślić, że powyższe
    nie stanowi uzupełnienia przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, a jedynie
    bardziej rozbudowane uzasadnienie Pana stanowiska, które powinno podlegać
    swobodnej ocenie Organu w drodze interpretacji indywidualnej.
    W innym przypadku interpretacja indywidualna nie pełniłaby swojej podstawowej funkcji
    ochronnej w sytuacji, gdyby np. w trakcie przyszłego postępowania podatkowego organ
    zakwestionował wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU pomimo, że stan faktyczny w
    niej przedstawiony (czyli rzeczywiście wykonywane czynności) nie uległby zmianie.
    Przedmiotem umowy nie są odrębne usługi.
    Zamawiający, którego jest Pan wspólnikiem oraz prokurentem działa w formie spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością.

    W wyniku uzupełnienia wniosku Pana stanowisko nie uległo zmianie.

## Pytanie

Czy przychód uzyskiwany przez Pana w ramach świadczonej usługi podlega
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od przychodów w stawce 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przychód z tytułu świadczonych usług podlega opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    ustawy o ryczałcie.
    Uzasadnienie Pana stanowiska
    Nie posiada Pan interpretacji kwalifikacyjnej wydanej przez Główny Urząd Statystyczny.
    Jednocześnie należy podkreślić, że kwalifikacja usług wchodzących w skład
    kompleksowego świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie stanowi elementu
    stanu faktycznego, lecz odzwierciedla jedynie Pana stanowisko przedstawione już w części
    uzasadnienia.
    W utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych, w szczególności Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, zgodnie przyjmuje się, że wskazanie symbolu klasyfikacyjnego PKWiU
    dla określonej usługi nie stanowi elementu stanu faktycznego w rozumieniu art. 14b § 3
    Ordynacji podatkowej, który musi zostać zawarty we wniosku o wydanie indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz tym bardziej nie jest podstawą do
    odmowy wydania interpretacji indywidualnej.
    Powyższe potwierdzają jednolite stanowiska wyrażone m.in. w wyrokach NSA: z 27 maja
    2024 r. (I FSK 1569/20), 26 stycznia 2024 r. (I FSK 487/23), 25 maja 2022 r. (II FSK 678/21),
    18 maja 2022 r. (II FSK 2306/19), 2 czerwca 2022 r. (II FSK 2776/19), 26 stycznia 2021 r. (I
    FSK 581/19), 27 stycznia 2021 r. (I FSK 640/19) oraz 10 lutego 2021 r. (II FSK 2840/18).
    Na szczególną uwagę zasługuje tutaj wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 marca 2025 r. (I SA
    /Po 2/25), w którym wskazano, że: „Nie sposób więc podzielić wyrażonego przez organ
    zapatrywania, jakoby wezwanie skarżącego do uzupełnienia wniosku o klasyfikację PKWiU
    faktycznie wykonywanych czynności było niezbędne do jego prawidłowego
    merytorycznego rozpatrzenia i dla prawidłowego wydania interpretacji indywidualnej. Myli
    się bowiem organ interpretacyjny twierdząc, iż tego rodzaju okoliczność stanowi element
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), którym jest związany. Przeciwnie, jest to
    element oceny prawnej, którym organ interpretacyjny związany nie jest i którą to ocenę
    powinien wyrazić, aprobując bądź negując ocenę wyrażoną przez podatnika
    (zainteresowanego w postępowaniu interpretacyjnym). Dlatego też należy potwierdzić, że
    ewentualne wskazanie takiej klasyfikacji przez podatnika nie jest dla organu wiążące.
    Istotne jest bowiem, że organ dokonuje oceny wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej na podstawie opisu usługi, a nie na podstawie podanej przez
    wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU.”
    Usługa stanowi świadczenie złożone, z którego nie da się funkcjonalnie wydzielić
    poszczególnych elementów składowych. Żadna z czynności wykonywanych przez Pana nie
    ma charakteru dominującego nad innymi, a przeważnie jedna stanowi dopełnienie drugiej.
    Niemniej jednak, dokonując próby wyszczególnienia konkretnych czynności na potrzeby
    przypisania ich do właściwych kodów PKWiU, uważa Pan, że wszystkie mieszczą się w
    obrębie art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, tym samym cały przychód ze świadczenia
    usługi podlega opodatkowaniu według stawki 8,5%.
    Usługę będącą przedmiotem umowy współpracy najtrafniej może opisywać kod PKWiU
    74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej.

    Przede wszystkim Pana działalność nie stanowi usług prawnych, księgowych, doradztwa
    podatkowego, które objęte są stawką podatku, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l
    ustawy o ryczałcie.
    Jak wskazał w odniesieniu do tego przepisu S. Bogucki w S. Bogucki, A. Cudak, A.
    Wrzesińska-Nowacka, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Komentarz, wyd. III,
    Warszawa 2023, art. 12: „Pozornie wydaje się, że jest to bardzo szeroki zakres usług,
    obejmuje bowiem wszystkie usługi z działu 69 PKWiU usługi prawne, rachunkowo-
    księgowe i doradztwa podatkowego. Jedynym, ale bardzo istotnym ograniczeniem,
    znacząco zawężającym zakres przedmiotowy usług jest to, że nie mogą być one
    świadczone przez osoby wykonujące wolny zawód.”
    Z uwagi, że nie jest Pan żadnym z podmiotów traktowanych na gruncie art. 4 pkt 11
    ustawy o ryczałcie jako przedstawiciele wolnych zawodów, nie dotyczy Pana zakres
    powołanego przepisu.
    W kontekście realizowanych działań marketingowych nie można też mówić o realizacji
    usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o ryczałcie, czyli dotyczącym
    usług reklamowych, usług badania rynku i opinii publicznej, takich jak w szczególności:
    usługi badania rynku: badania/sondaże jakościowe, usługi badania rynku: badania
    /sondaże ilościowe ad hoc, usługi badania rynku: badania ilościowe ciągłe i regularne
    sondaże, usługi badania opinii publicznej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W przeważającej mierze czynności wykonywane przez Pana można uznać za związane z
    szeroko rozumianą obsługą administracyjną biura sklasyfikowaną pod kodem PKWiU
    82.11.10.0, na którą składają się w szczególności: wsparcie obsługi finansowo -
    organizacyjnej Zamawiającego, kompleksowy nadzór nad prowadzeniem rozliczeń
    Zamawiającego, nadzór nad wewnętrzną organizacją struktur Zamawiającego.
    W odniesieniu do tego typu czynności znana jest Panu interpretacja Dyrektora KIS z dnia
    11 lutego 2025 r. (0114-KDIP3-1.4011.934.2024.2.PT), w której Organ przyznał, że:
    „Świadczy Pan usługi, które będą polegały na: wspieraniu zleceniodawcy w wyborze
    dostawców świadczących usługi niezbędne dla prowadzenia przez zleceniodawcę
    działalności gospodarczej i biura, tj. w szczególności w wyborze biura rachunkowego,
    konta bankowego, dostawców mediów czy innych dostawców; wspieraniu w obsłudze
    finansowo - organizacyjnej zleceniodawcy w tym w wystawianiu i wysyłaniu faktur VAT;
    nadzorze nad prowadzeniem rozliczeń z klientami zleceniodawcy, monitorowaniem i
    raportowaniem Zleceniodawcy dokonywanych płatności faktur; wspieraniu zleceniodawcy
    w obsłudze strony internetowej oraz wskazanych przez niego adresów e-mail oraz
    obsłudze teleinformatycznej biura; koordynacji i nadzorowaniu nad organizacją i pracą
    biura; prowadzeniu na rzecz zleceniodawcy innych usług administracyjnych, w
    szczególności polegających na sprawdzeniu i aktualizacji informacji i wpisaniu ich do
    odpowiednich tabel (raportowanie) na podstawie danych uzyskanych od zleceniodawcy.
    Powyżej wskazane usługi, które będzie Pan świadczyć na mocy umowy zawartej ze
    zleceniodawcą, objęte są grupowaniem kodem 82.11.10.0 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług - Usługi związane z administracyjną obsługą biura. Mając na względzie powołane
    przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że może Pan opodatkować uzyskiwane
    przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, które mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 82.11.10.0 "Usługi związane z administracyjną obsługą biura" 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.”

    Niektóre składowe przedmiotowej usługi mieszczą się także w zakresie PKWiU 74.90.20.0 -
    Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    opodatkowane stawką ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    ryczałcie.
    W zakresie kodu mieszczą się zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS przedstawionym w
    interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2024 r. (0115-KDST2-1.4011.333.2024.2.AP)
    m.in. czynności polegające na: przeprowadzaniu analiz wielopłaszczyznowych w zakresie
    zasad funkcjonowania firmy, procesów wewnętrznych oraz planów rozwoju,
    diagnozowaniu, analizowaniu i monitorowaniu zmian zachodzących w firmie,
    prowadzeniu wielowymiarowych analiz danych pochodzących z poszczególnych działów
    firmy w zakresie polityki biznesowej i kooperowania z różnymi działami, rozpoznawaniu
    problemów związanych z procedurami działania firmy, udzielaniu wsparcia
    merytorycznego i udziału w konsultacjach z innymi specjalistami, przygotowywaniu
    cyklicznych zestawień i analiz, przygotowywaniu sprawozdań oraz prowadzeniu
    dokumentacji według obowiązujących zasad i zgodnie z wymogami wewnętrznymi firmy.
    W zakresie czynności związanych z marketingiem i wizerunkiem Zlecającego, takich jak m.
    in. przygotowywanie planów marketingowych i prowadzenie mediów społecznościowych
    potwierdzeniem Pana stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 11
    października 2024 r. (0112-KDSL1-2.4011.425.2024.3.PS), gdzie wspomniane usługi
    również objęte są zakresem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie: „Tym samym,
    przychody z działalności prowadzonej przez Pana w zakresie usługi marketingowej
    związanej z doradztwem, tworzeniem treści, optymalizacją (...) oraz badaniami rynkowymi
    sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 74.90 "POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE,
    NAUKOWE I TECHNICZNE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE", może Pan opodatkować
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust.
    1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ spełnia Pan warunki wynikające z przepisów
    ww. ustawy.”
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji
    (PKWiU dział 85). Powyższy przepis obejmuje m.in. kody PKWiU 85.59.19 - pozostałe usługi
    w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz 85.59.13.2 -
    pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, co potwierdził Dyrektor KIS w
    interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2024 r. (0114-KDWP.4011.181.2024.2.ŁZ):
    „(...) usługi szkoleniowe świadczone przez Pana obejmują stacjonarne szkolenia
    sklasyfikowanymi w grupowaniu według PKWiU pod symbolami: 85.59.19 - pozostałe
    usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz
    85.59.13.2 - pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej
    niesklasyfikowane stwierdzić należy, że podlegają one opodatkowaniu - jak słusznie Pan
    uważa - stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”
    Zatem wykonywane przez Pana czynności w postaci kompleksowych działań w zakresie
    prowadzonych szkoleń oraz mentoringu, również podlegają opodatkowaniu według
    stawki 8,5%.
    Podsumowując, świadczy Pan usługę kompleksową, której poszczególne składowe w
    całości objęte są zakresem art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, dlatego przychód
    otrzymany z jej tytułu podlega opodatkowaniu według stawki ryczałtu 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
        1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
        2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
          opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
          przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
          mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
        - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

      (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), a także do art. 12 ust.
    1 pkt 5 lit. c), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
      doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych
      niż świadczone w ramach wolnych zawodów;
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
      - 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w

      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym,
      że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości
    8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych
    kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.
    Z wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie
    umowy współpracy świadczy Pan na rzecz Zamawiającego działającego w branży
    medycznej usługę kompleksową. Przedmiotem wspomnianej umowy jest świadczenie
    przez Pana na rzecz Zamawiającego usług w zakresie:
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...);
        (...)
        (...).
    Przedmiot umowy stanowi jedną, kompleksową usługę, której poszczególnych elementów
    nie sposób sztywno wyodrębnić. Zakres i intensywność poszczególnych czynności mogą
    się zmieniać w kolejnych okresach rozliczeniowych, a niekiedy mają one jedynie
    symboliczne znaczenie. Nie posiada Pan uprawnień do wykonywania zawodu adwokata,
    radcy prawnego, doradcy podatkowego czy biegłego rewidenta. Pomimo szerokiej wiedzy
    z zakresu prawa i finansów nie świadczy Pan usług prawnych, rachunkowo- księgowych i

    doradztwa podatkowego. Powyższe działania stanowią wyłącznie czynności w zakresie
    administracyjnej obsługi Zamawiającego, dla wykonywania których określona wiedza i
    doświadczenie są niezbędne. Nie świadczy Pan także usług firm centralnych (head office),
    ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Należy jednak wskazać, że czynności
    wykonywane na podstawie umowy współpracy nie pokrywają się z zadaniami, które ciążą
    na Panu jako prokurencie Zamawiającego. Również opisane wyżej uprawnienia i
    obowiązki wynikające z udzielonej prokury nie przekładają się na sposób realizacji
    przedmiotu umowy współpracy.
    Usługę będącą przedmiotem umowy współpracy, traktowaną jako jedno, złożone
    świadczenie, najtrafniej opisuje kod PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne,
    techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, jednak do ich sklasyfikowania
    można posłużyć się także innymi kodami PKWiU, m.in. PKWiU 82.11.10.0, PKWiU 85.59.19
    czy też PKWiU 85.59.13.2.
    Wątpliwości Pana dotyczą oceny, czy przychód uzyskany przez Pana z tytułu świadczonej
    usługi podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w stawce 8,5%.
    Z analizy przedstawionego opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan kilka rodzajów usług,
    które wchodzą w zakres usługi kompleksowej.
    Zatem, w tak przedstawionym opisie sprawy wraz z podanymi klasyfikacjami PKWiU dla
    przychodów uzyskiwanych przez Pana w ramach świadczonej usługi kompleksowej
    właściwą stawką ryczałtu będzie 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz lit. c.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Zaznaczyć jednak należy, że stawka 8,5% ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są
    warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych
    przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyskał/nie uzyska Pan
    przychodów ze świadczenia innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa
    stawka ryczałtu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja

        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.