Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.158.2021.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-16
Teza: Skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu (Działek B i C) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 8 kwietnia 2021 r. (data wpływu - 19 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym 23 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącejm.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Pismem z 17 czerwca 2021 r. (data wpływu 23 czerwca 2021r.) wniosek został uzupełniony.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: D. Sp. z o. o. (dalej: Kupujący, Nabywca)
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: P. S.C. (Zbywca lub Sprzedający)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

D. Sp. z o.o. (dalej: Kupujący, Spółka) planuje zakup nieruchomości od Pani E.Ch. oraz Pana W.Ch. działających jako wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą P. S.C. (dalej odpowiednio: Sprzedający oraz Spółka cywilna).

Państwo Ch. na zasadzie wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej są użytkownikami wieczystymi stanowiących własność Gminy W. niezabudowanych działek gruntu nr (…), o powierzchni 0,0072 oraz nr (…), o powierzchni 0,0236 ha, położonych w W. przy ul. K., obręb ewidencyjny P. (dalej: Działki).

Działki powstały w wyniku uprawomocnienia się decyzji z 3 września 2020 r. zatwierdzającej podział Działki X na:

1.  zabudowaną Działkę A,
2.  niezabudowaną Działkę B oraz
3.  niezabudowaną Działkę C.

W dniu 20 sierpnia 2020 r. Spółka i Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Działki X oraz prawa własności posadowionego na niej budynku.

Z uwagi na podział Działki X 16 marca 2021 r. Spółka oraz Sprzedający zawarli aneks do przedwstępnej umowy sprzedaży Działki X z 20 sierpnia 2020 r., wskazując, że przedmiotem zbycia (sprzedaży) na rzecz Spółki będzie prawo użytkowania wieczystego niezabudowanych Działek B i C (dalej: Transakcja).

Prawo użytkowania wieczystego do trzeciej z działek powstałych w wyniku podziału, tj. zabudowanej Działki A, nie będzie przedmiotem Transakcji.

Historia i charakterystyka Działek

Sprzedający nabyli prawo użytkowania wieczystego Działki X na podstawie umowy sprzedaży z 12 maja 2006 r.

W wyniku uprawomocnienia się decyzji z 3 września 2020 r., Działka X została podzielona na:

1.  zabudowaną Działkę A
2.  niezabudowaną Działkę B oraz
3.  niezabudowaną Działkę C.

Działka X, z której wydzielone zostały Działki B i C była wykorzystywana (zajęta) przez Sprzedających na potrzeby prowadzonej przez nich w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Również działki powstałe w wyniku podziału są nadal wykorzystywane przez Spółkę cywilną na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Działki, które mają być przedmiotem Transakcji (tj. Działki B i C) są terenami niezabudowanymi - nie ma na nich wzniesionych budynków lub budowli, które stanowiłyby część składową gruntu lub odrębną własność. Także na moment Transakcji Działki te będą pozostawać niezabudowane.

Obszar, na którym znajdują się Działki, jest objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod zabudowę. Dla Działek ustalono przeznaczenie obejmujące m.in.: usługi, handel detaliczny wielkopowierzchniowy, zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, czy obiekty pomocy społecznej.

Działki nie stanowią przedsiębiorstwa Spółki cywilnej (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) ani jego zorganizowanej części. Poza prawem użytkowania wieczystego Działek na Spółkę (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) nie zostaną przeniesione żadne inne materialne lub niematerialne składniki majątku przedsiębiorstwa Spółki cywilnej. Kupujący nie zamierza także prowadzić działalności gospodarczej odpowiadającej w całości lub częściowo działalności prowadzonej przez Spółkę cywilną.

Przedmiot i cel zawarcia Transakcji

Przedmiotem Transakcji - sprzedaży na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania - ma być prawo użytkowania wieczystego Działek.

Zainteresowanego będący stroną postępowania zamierza zrealizować na Działkach oraz na sąsiadujących z nimi nieruchomościach inwestycję obejmującą zabudowę mieszkaniową, w formie budynków wielorodzinnych wraz z naziemnymi i podziemnymi miejscami postojowymi oraz niezbędną infrastrukturą towarzyszącą (dalej: Planowana Inwestycja).

Powstałe w wyniku realizacji Planowanej Inwestycji lokale Spółka zamierza sprzedać. Spółka nie przewiduje wynajmu lokali mieszkalnych powstałych w ramach Planowanej Inwestycji na cele mieszkalne, który to wynajem podlegałby zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Tym samym zakup Działek będzie służyć Zainteresowanemu będącemu stroną do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Uwagi dodatkowe

Zarówno Spółka cywilna (Zainteresowany niebędący stroną postępowania), jak i Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i będą utrzymywać taki status także na dzień Transakcji.

Na poczet ceny zakupu Działek Spółka uiściła na rzecz Spółki cywilnej zaliczkę, co zostało udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Spółkę cywilną. Zainteresowany będący stroną postępowania otrzymał tą fakturę i odliczył z niej podatek od towarów i usług naliczony.

Również przeniesienie prawa użytkowania wieczystego Działek będzie udokumentowane fakturą wystawioną przez Spółkę cywilną (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania).

W piśmie z 17 czerwca 2021 r. Zainteresowani wskazali, że:

*   zakup przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) prawa użytkowania wieczystego Działki X, będącej następnie przedmiotem podziału, m.in. na działki B oraz Działki C, których planowana dostawa jest przedmiotem złożonego wniosku, był czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług, a tym samym Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z tym zakupem, gdyż takowy nie wystąpił,
*   Działka X oraz powstałe po jej podziale m.in. Działki B oraz C, których planowana dostawa jest przedmiotem złożonego wniosku, były wykorzystywane przez Zainteresowanego niebędącego stroną postepowania (Sprzedającego) w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. pytanie:

Czy umowa sprzedaży Działek będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Zainteresowanych, umowa sprzedaży Działek nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem podlega umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych znajdujących się na terytorium lub wykonywanych terytorium Polski. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, mając na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych, dostawa Działek będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku, to w konsekwencji umowa sprzedaży Działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że interpretacja stanowi ocenę stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja indywidualna z 15 lipca 2021 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.209.2021.1.RM.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) - podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy - obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania - przy umowie sprzedaży - stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

*   nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
*   innych praw majątkowych - 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży - która ma być dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia opisanej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży jest prawo wieczystego użytkowania gruntów, które są niezabudowane.

Jak wynika z przywołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, aby określić czy dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych koniecznym jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie kwestii czy transakcja - dokonana pomiędzy Zainteresowanymi jako Stronami umowy sprzedaży - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W interpretacji indywidualnej z 15 lipca 2021 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.209.2021.1.RM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

*   opisana we wniosku Transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania Działek (tj. Działek B i C) nie będzie objęta zwolnieniem od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
*   transakcja przeniesienia prawa użytkowania wieczystego Działki B i C będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem właściwej stawki.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu (Działek B i C) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.