Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.327.2025.1.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Czynność odpłatnego udostępniania infrastruktury Spółce
stanowi/będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług
podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Przysługuje
/będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia
podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-prawo do odliczenia
udostępnienie-udostępnienie odpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      · podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności odpłatnego udostępniania
        infrastruktury (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz
      · prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach
        dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 maja 2025 r. (wpływ 30 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Gminy
    przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, jak i zadania zlecone z
    zakresu administracji rządowej, są w ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe
    jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę. Urząd Gminy wraz z jej
    samorządowymi jednostkami budżetowymi traktowane są jako jeden podatnik VAT,
    którym jest Gmina.
    Wykonując wskazane wyżej zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co
    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem
    według właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT). Jednym z obszarów działania
    Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, są zadania z zakresu
    infrastruktury wodociągowej i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania

    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
    wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz.
    Mając powyższe na uwadze, Gmina zdecydowała się na realizację inwestycji pn. „(...)”
    (dalej: „Inwestycja”). Wnioskodawca wskazuje, że wydatki poniesione przez Gminę na
    realizację przedmiotowej Inwestycji (dalej: „wydatki inwestycyjne”) wyniosły (...) zł brutto
    (co przekłada się na wartość (...) zł netto). Na potrzebę realizacji Inwestycji Gmina
    pozyskała dofinansowanie w kwocie (...) zł ze środków budżetu państwa – Rządowy
    Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Inwestycja ma na celu wsparcie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich Gminy poprzez
    poprawę stanu gospodarki wodno-ściekowej.
    Wykonane w ramach realizacji Inwestycji składniki majątkowe – będące własnością Gminy
    – zostaną odpłatnie udostępnione przez Gminę do użytkowania na podstawie umowy
    cywilnoprawnej na rzecz spółki kapitałowej – Zakładu (...) (dalej: „Spółka”). Spółka świadczy
    usługi wodociągowo-kanalizacyjne na rzecz mieszkańców Gminy, podmiotów
    gospodarczych, a także instytucji posiadających swoją siedzibę na terenie Gminy. Poza
    Wnioskodawcą Spółka świadczy tożsame usługi na rzecz podmiotów z innych gmin. Gmina
    nie jest udziałowcem w Spółce.
    Z tytułu świadczenia usługi udostępniania infrastruktury na podstawie umowy
    cywilnoprawnej, Gmina będzie pobierać od Spółki miesięczne wynagrodzenie w łącznej
    kwocie (...) zł netto. Wskazana wartość wynagrodzenia będzie stanowić na rocznym
    poziomie 2,5% wartości netto całej infrastruktury będącej przedmiotem umowy, tj. (...) zł
    netto.
    Wskazana wartość wynagrodzenia została ustalona przez strony w drodze negocjacji oraz
    w oparciu o kryteria rynkowe. Kalkulując wysokość wynagrodzenia, strony wzięły pod
    uwagę szereg czynników, w tym w szczególności obowiązujące na lokalnym rynku stawki
    czynszu za udostępnianie infrastruktury, wysokość nakładów poniesionych w związku z
    realizacją Inwestycji, czy koszty ponoszone przez Spółkę w ramach realizacji usług.
    Kalkulacja wynagrodzenia została więc poczyniona w ramach świadomej polityki
    finansowej Gminy, z uwzględnieniem uwarunkowań rynkowych.
    Wnioskodawca podkreśla, że kalkulacja wynagrodzenia uwzględnia specyfikę działalności
    objętej umową. Określona wysokość wynagrodzenia nie będzie zatem odbiegać od
    praktyki powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne jednostki samorządu
    terytorialnego.
    W związku ze świadczeniem opisanych powyżej usług, Gmina zamierza wystawiać na
    Spółkę faktury VAT z zastosowaniem podstawowej stawki VAT.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Inwestycja będzie realizować długofalowe cele
    Gminy. W związku z tym ustalona wysokość wynagrodzenia będzie umożliwiała zwrot
    poniesionych nakładów inwestycyjnych w odpowiednio długim horyzoncie czasowym,
    uzasadnionym okresem faktycznego wykorzystania infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej.
    Ponadto, Gmina pragnie zaznaczyć, że towary i usługi nabyte w ramach realizacji
    Inwestycji są/będą wykorzystywane w całości do czynności opodatkowanych VAT, zaś
    efekty realizacji Inwestycji – zgodnie z posiadaną obecnie przez Wnioskodawcę wiedzą –
    będą w przyszłości wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Infrastruktura powstała w ramach inwestycji nie
    będzie przez Gminę wykorzystywana do realizacji czynności zwolnionych od
    opodatkowania, ani pozostających poza zakresem opodatkowania VAT.
    Pytania

      1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym czynność odpłatnego
        udostępniania infrastruktury Spółce będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w
        rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT?
      2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy
        będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
        wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z
        realizacją Inwestycji na terenie Gminy?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym czynność odpłatnego
        udostępniania infrastruktury Spółce będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w
        rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
      2. W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie
        przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na
        fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji na
        terenie Gminy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 1:
    Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Za dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumieć
    należy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie zaś do
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
      · przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
        jakiej dokonano czynności prawnej,
      · zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji,
      · świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby),
    jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Konstrukcja taka jest wyrazem
    zasady powszechności opodatkowania, jednej z podstawowych zasad unijnego systemu
    podatku od wartości dodanej.
    Jednocześnie, zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem, dla uznania danego świadczenia
    za odpłatną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, konieczne jest spełnienie
    następujących warunków:
      · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie),
      · występuje stosunek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, obejmujący
        świadczenie wzajemne,
      · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną
        w zamian za usługę wykonaną na rzecz usługobiorcy (istnieje bezpośredni związek
        pomiędzy usługą a wynagrodzeniem).

    Przechodząc do analizy przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w
    ocenie Wnioskodawcy, nie powinno budzić wątpliwości, że między stronami transakcji
    (Wnioskodawcą a Spółką) będzie istniał stosunek prawny (umowa udostępniania
    infrastruktury). Istnieje także wzajemność świadczeń. Zasadniczo, w przypadku odpłatnej
    umowy udostępniania infrastruktury, podstawowym świadczeniem będzie oddanie przez
    Wnioskodawcę Spółce infrastruktury do używania przez czas oznaczony. Po stronie
    Wnioskodawcy będzie natomiast występować wynagrodzenie pozostające w
    bezpośrednim związku z wykonywanym przez niego świadczeniem. Ponadto, w
    analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym realizowane przez Wnioskodawcę
    na rzecz Spółki świadczenie – z punktu widzenia ustawy o VAT – będzie skutkować
    powstaniem korzyści po stronie Spółki w postaci możliwości korzystania z infrastruktury w
    sposób określony w umowie cywilnoprawnej.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne udostępnianie infrastruktury
    na rzecz Spółki będzie zasadniczo spełniało przesłanki do uznania go za opodatkowane
    VAT jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Niemniej jednak, aby przyjąć, iż dana czynność podlega opodatkowaniu VAT, koniecznym
    jest stwierdzenie, iż jest ona wykonywana przez podmiot działający w charakterze
    podatnika VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, iż w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie
    podatku od towarów i usług, występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów
    niebędących podatnikami, gdy jako organy władzy publicznej realizują zadania nałożone
    na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy
    wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy
    należą zadania z zakresu gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, a także zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Jak zostało natomiast wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, po
    zakończeniu prac budowlanych wybudowane składniki majątkowe, będące własnością
    Gminy, staną się przedmiotem odpłatnej umowy cywilnoprawnej zawartej ze Spółką.
    Podsumowując, Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek opisaną w
    stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym czynność udostępniania infrastruktury, będzie
    działała w charakterze podatnika podatku VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym należy przyjąć, że udostępnianie infrastruktury do Spółki stanowić będzie
    odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające
    opodatkowaniu VAT.

    Świadczenie usług dzierżawy infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej nie zostało
    również wymienione przez ustawodawcę wśród usług zwolnionych z podatku VAT.
    Reasumując – zdaniem Gminy – odpłatna dzierżawa infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej na rzecz Spółki, będzie stanowiła po stronie Gminy czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w indywidualnej interpretacji
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-
    3.4012.315.2024.2.AKS, zgodnie z którą „(...) ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń
    wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na
    udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury kanalizacyjnej na rzecz zewnętrznych
    podmiotów, za które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta
    nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że odpłatna dzierżawa Infrastruktury kanalizacyjnej na
    rzecz Spółki, stanowi/będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku”.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 2:
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, co
    do zasady, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z
    tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika więc z powyższych regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia
    dwóch warunków, tj.:
      1. Odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług.
    Jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 1,
    przez podatnika VAT należy rozumieć podmiot wykonujący samodzielnie działalność
    gospodarczą, która to działalność zasadniczo powinna być wykonywana w sposób
    zorganizowany, ciągły i dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT).
    Z powyższego wynika zatem, iż jednym z warunków uznania określonej aktywności za
    działalność gospodarczą jest jej zorganizowany charakter. Ponadto, działalnością
    gospodarczą będzie tylko taka aktywność, która wykonywana jest zawodowo, w sposób
    profesjonalny. Tym samym, dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w
    zakresie tych czynności.
    Jednocześnie, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, po zakończeniu
    prac budowlanych wybudowane składniki majątkowe, będące własnością Gminy, staną się
    przedmiotem odpłatnej umowy cywilnoprawnej zawartej ze Spółką. W tym miejscu
    Wnioskodawca wskazuje, że spółka wodociągowo-kanalizacyjna to typowy, powszechnie
    przyjęty na rynku model dokonywania dostaw wody. Gmina, podobnie jak wiele innych
    jednostek samorządu terytorialnego, korzysta z niego od wielu lat przy realizacji zadań z
    zakresu gospodarki wodno-ściekowej. Możliwość jego wykorzystania wynika wprost z
    przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, który pozwala na realizację zadań
    gminy przez utworzone jednostki organizacyjne, a także przez zawieranie umów z innymi
    podmiotami. Rozwiązanie takie ma na celu wykonywanie czynności w zakresie gospodarki

    wodno-kanalizacyjnej przez podmiot dysponujący odpowiednią infrastrukturą i zasobami
    ludzkimi, w sposób najlepszy i jak najbardziej efektywny, co uzasadnione jest zarówno z
    perspektywy ekonomicznej, jak i prawnej.
    Podsumowując, Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek opisaną w
    stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym czynność dzierżawy, będzie działała w charakterze
    podatnika podatku VAT. Tym samym spełniony zostanie pierwszy ze wskazanych powyżej
    warunków.
      2. Towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc w
        szczególności takich, w wyniku których rozliczany jest VAT należny.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wyklucza to zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jak
    bowiem zostało już wcześniej wskazane, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem zarówno spełnienia przez niego przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jak też niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten wskazuje bowiem listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W ocenie Gminy, w opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym sytuacji, spełnione
    zostaną wszystkie wskazane powyżej warunki dotyczące odliczenia VAT. Zakończona
    Inwestycja, infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna, będąca własnością Gminy, w
    całości stanowić będzie przedmiot umowy odpłatnego udostępniania na rzecz Spółki.
    Czynność ta będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT z zastosowaniem
    stawki podstawowej. Tym samym, przedmiot inwestycji będzie przez Gminę w pełni
    wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a Gmina będzie w
    stanie bezpośrednio przypisać poniesione wydatki do prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Jednocześnie poniesione przez Gminę wydatki nie będą
    mieściły się w katalogu wydatków pozbawionych prawa do odliczenia, wskazanym w art.
    88 ustawy o VAT.
    Ponadto, jak Gmina wskazała w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, określone
    w ramach umowy wynagrodzenie zostało skalkulowane w ramach świadomej polityki
    finansowej, uwzględniającej specyfikę działalności objętej umową, a także realia rynkowe i
    gospodarcze, potrzeby mieszkańców Gminy oraz przyjętą praktykę w przedmiotowym
    obszarze. Określona wysokość czynszu nie będzie zatem odbiegać od praktyki
    powszechnie przyjętej w tym obszarze przez inne jednostki samorządu terytorialnego.
    Opisany wyżej sposób ustalania wynagrodzenia pozwoli Gminie (za pośrednictwem Spółki)
    na prowadzenie gospodarki wodno-ściekowej w sposób jak najbardziej efektywny.
    Końcowo należy wskazać, że w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działania
    Gminy mają charakter naturalny, standardowy dla danego rynku. Jak zostało wcześniej
    wskazane, przyjęty schemat realizacji czynności w zakresie gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej funkcjonuje w wielu innych gminach od lat z pozytywnym skutkiem.
    Powyższe prowadzi więc do wniosku, że towary i usługi nabywane w celu realizacji
    Inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a w

    rezultacie drugi z warunków również należy uznać za spełniony. Wnioskodawcy będzie
    więc przysługiwać prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego w odniesieniu do
    wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
    Gmina pragnie podkreślić, że prawo do odliczenia w przypadku zakupów dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z budową infrastruktury
    wodociągowo-kanalizacyjnej potwierdzają organy podatkowe w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1
    lipca 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.318.2024.2.ŻR, wskazał, że „(...) odpłatne
    udostępnianie Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od
    tego podatku. Zatem będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT. Analiza
    powołanych przepisów oraz opisu sprawy prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej
    sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione, ponieważ są
    Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz – jak wynika z
    okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą
    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. W
    związku z powyższym, będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji. Reasumując, będą mieli Państwo
    prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione w związku z realizacją Inwestycji. Przy czym prawo to będzie przysługiwało, o
    ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane również przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej:
      · z 7 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.334.2023.2.AM, zgodnie z którą „(...)
        udostępnienie Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będzie wykonywane przez
        Państwa odpłatnie w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej, w odniesieniu do
        tych czynności nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i w
        konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w
        art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku będą Państwo działali jako
        podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi
        zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
        VAT. Przepisy ustawy, jak również przepisy rozporządzeń wykonawczych do ustawy
        nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi dzierżawy Infrastruktury wodno-
        kanalizacyjnej, zatem czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
        usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku. Podsumowując, z
        tytułu świadczenia przez Państwa odpłatnej usługi dzierżawy majątku, tj.
        Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, będą Państwo działali w charakterze
        podatnika podatku VAT, w związku z czym czynności te będą stanowić czynności
        opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku. (...)
        Są Państwo bowiem czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a
        wydatki ponoszone na inwestycję są/będą związane z czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatną dzierżawą przez
        Państwa Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz Spółki podlegającą
        opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
        Zatem, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia
        podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację ww. Inwestycji z
        uwzględnieniem ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy”.
      · z 24 czerwca 2021 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.336.2021.1.MWJ, w myśl której „(...)
        dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie natomiast
        publicznoprawną), zatem w związku z dzierżawą infrastruktury powstałej w ramach
        realizowanego projektu Gmina będzie występowała w charakterze podatnika

        podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność –
        jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie będzie korzystała ze
        zwolnienia od podatku, gdyż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani też
        rozporządzenia wykonawcze do niej nie przewidują w takim przypadku zwolnienia
        od podatku. Odnosząc się do kwestii możliwości odliczenia przez Gminę podatku
        naliczonego związanego z opisanym projektem należy wskazać, że analiza treści
        wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
        stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
        ustawy, będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji będą miały
        związek – jak wskazano wyżej – z prowadzoną działalnością gospodarczą w
        rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi
        podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem przez Gminę
        infrastruktury na rzecz Spółki. Ponadto, z okoliczności sprawy nie wynika, aby
        Gmina powstałą w ramach przedmiotowego projektu infrastrukturę kanalizacyjną
        wykorzystywała w inny sposób niż wydzierżawienie jej odpłatnie na mocy umowy
        cywilnoprawnej Spółce”.
      · z 8 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4- 2.4012.2.2021.1.MŻA, zgodnie z którą „(...)
        Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a zakupione
        towary i usługi mają/będą miały związek – jak wskazano wyżej – z prowadzoną
        działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi
        czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym
        udostępnieniem przez Gminę Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy
        dzierżawy. Należy także zauważyć, że Gmina nie będzie wykonywała samodzielnie
        żadnych czynności za pomocą Infrastruktury, zatem w konsekwencji przedmiotowa
        Infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług,
        tj. wyłącznie do czynności opodatkowanych. Mając na uwadze wskazane wyżej
        okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie
        przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku
        naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z
        Infrastrukturą”.
    W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    całej kwoty VAT od wydatków związanych z realizacją Inwestycji ze względu na fakt, iż
    posiada zamiar wykorzystywania jej wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych (tj. w celu odpłatnego udostępnienia jej na rzecz Spółki na podstawie
    umowy cywilnoprawnej).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwaną dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie
    niebędące dostawą towarów.
    Przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie
    podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, który zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wtedy, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Jednak nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi
    być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
    · inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
    · mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Gmina, która wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, które
    spełniają definicję działalności gospodarczej określoną w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Realizują Państwo Inwestycję polegającą na budowie infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej. Po wytworzeniu infrastruktury zamierzają Państwo wydzierżawić ją na
    rzecz Spółki. Nie są Państwo udziałowcem Spółki. Wartość wynagrodzenia (czynszu
    dzierżawnego) będzie stanowić 2,5% wartości całej infrastruktury. Czynsz został
    ustalony w oparciu o kryteria rynkowe. Infrastruktura powstała w ramach inwestycji nie
    będzie przez Państwa wykorzystywana do realizacji czynności zwolnionych od podatku
    oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT czynności odpłatnego udostępniania infrastruktury.
    Jak stanowi art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na
    strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami
    obowiązki. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie
    przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    W odniesieniu do tej czynności nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i nie
    mogą Państwo skorzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust.
    6 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, występują Państwo w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność odpłatnego udostępnienia
    majątku Inwestycji na rzecz Spółki stanowi usługę, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1
    ustawy.

    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie infrastruktury na rzecz
    Spółki, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie korzysta
    ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynność odpłatnego udostępniania infrastruktury
    Spółce stanowi/będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem
    jako prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku
    z realizacją Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Główne zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje, gdy:
    · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
    · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku
    VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje
    podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    W przedmiotowej sprawie są/będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust.
    1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT oraz majątek Inwestycji, jest/będzie
    przez Państwa wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT (odpłatnej dzierżawy).
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pełne prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących
    wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji. Odliczenie jest/będzie możliwe
    pod warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki negatywne zawarte w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznałem
    jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwo w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.