Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.175.2022.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

Interpretacja indywidualna
--------------------------

– stanowisko prawidłowe
-----------------------

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości/prawa wieczystego użytkowania gruntu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 czerwca 2022 r. (wpływ 20 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Kupujący, Nabywca):

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

NIP: (…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (dalej: Sprzedająca, Zbywca):

(,,,)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest P. C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Kupujący) z siedzibą w P.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest J. L. K. (dalej: Sprzedająca).

Sprzedająca posiada status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Kupujący jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Kupujący będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny również na datę Transakcji (zdefiniowanej poniżej).

Na datę złożenia wniosku Sprzedająca nie jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. W związku z planowaną Transakcją (zdefiniowaną poniżej), Sprzedająca dokona jednak rejestracji na potrzeby podatku od towarów i usług i na datę Transakcji będzie podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym.

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającą będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

(…) pomiędzy Sprzedającą a Kupującym zawarta została umowa przedwstępna sprzedaży (dalej: Umowa przedwstępna), mocą której Sprzedająca i Kupujący zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży (dalej: Transakcja lub Umowa sprzedaży), na podstawie której Sprzedająca sprzeda Kupującemu:

1) prawo własności nieruchomości, składającej się z działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka A) oraz działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka B) położonych w miejscowości (…), dla której Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: Sąd Rejonowy) prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej: Nieruchomość 1);

2) prawo własności (z zastrzeżeniem uwag poczynionych w dalszej części wniosku dotyczących nieziszczenia się warunku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego tych działek w prawo własności) nieruchomości, składającej się z następujących działek:

a) działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka C), położonej w miejscowości (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…) (dalej: Nieruchomość 2);

b) działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka D), położonej w miejscowości (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…) (dalej: Nieruchomość 3);

3) prawo własności nieruchomości, składającej się z działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej Działka E), działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka F), działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka G) oraz działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka H), położonych w miejscowości (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…) (dalej: Nieruchomość Gminna).

Na potrzeby wniosku wszystkie nieruchomości: Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 oraz Nieruchomość Gminna będą zwane łącznie „Nieruchomością”.

W Umowie przedwstępnej Strony postanowiły, że Umowa sprzedaży zostanie zawarta pod warunkiem łącznego wystąpienia określonych zdarzeń, tj. w szczególności:

1) nabycia przez Sprzedającą od Skarbu Państwa prawa własności Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 znajdujących się obecnie w użytkowaniu wieczystym Sprzedającej;

2) przeprowadzenia przez Kupującego na jego koszt i jego własnym staraniem procesu analizy stanu prawnego, technicznego i środowiskowego Nieruchomości oraz ekspertyzy gruntu pod kątem zanieczyszczeń;

3) uzyskania przez Kupującego na jego koszt i jego staraniem ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki prawne oraz glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego inwestycji;

4) udzielenia Kupującemu przez Sprzedającą wszelkich pełnomocnictw i zgód niezbędnych do przeprowadzenia badania Nieruchomości w zakresie wskazanym w punkcie 2) i 3) powyżej oraz przekazania Kupującemu decyzji, postanowień oraz innych dokumentów dotyczących Nieruchomości, które zostaną zidentyfikowane podczas badania prawnego gruntu lub jego części;

5) uzyskania potwierdzenia przez Kupującego na jego koszt i jego staraniem, że warunki techniczne (zaopatrzenie w media: wodę, energię elektryczną i gaz oraz odprowadzanie wód deszczowych roztopowych) i komercyjne umożliwiają realizację zamierzonej na Nieruchomości inwestycji;

6) uzyskania przez Kupującego na jego własny koszt i jego własnym staraniem ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na Nieruchomości oraz pozwalającej na realizację między innymi na Nieruchomości inwestycji, polegającej na wybudowaniu zespołu obiektów produkcyjnych i magazynowo-składowych (dalej: Inwestycja);

7) uzyskania przez Kupującego, własnym kosztem i staraniem, wszelkich decyzji (ostatecznych i posiadających walor prawomocności) niezbędnych do uzyskania pozwolenia na budowę, o którym mowa w punkcie 6), w szczególności decyzji (ostatecznej i prawomocnej) zezwalającej na wyłączenie Nieruchomości z produkcji rolniczej na podstawie art. 11 ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych, pozwolenia wodnoprawnego, itp.;

8) uzyskania przez Kupującego własnym kosztem i staraniem wszelkich innych decyzji (ostatecznych i posiadających walor prawomocności) niezbędnych do wybudowania infrastruktury umożliwiającej wybudowanie oraz późniejsze użytkowanie Inwestycji objętej pozwoleniem na budowę, o którym mowa w punkcie 6), w zakresie w jakim ta infrastruktura nie będzie objęta tym pozwoleniem, w tym zezwolenia na lokalizację zjazdu z drogi publicznej, decyzji zezwalającej na zajęcia pasa drogi publicznej, decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej (o ile będzie wymagana);

9) uzyskania przez Kupującego własnym kosztem i staraniem zmienionego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (o ile będzie wymagany) w zakresie niezbędnym do realizacji Inwestycji (dalej: Zmiana Miejscowego Planu);

10) uzyskania przez Kupującego wszelkich decyzji, uzgodnień, opinii i zgód, koniecznych lub pożądanych w celu wybudowania przez Kupującego (na jego własny koszt) dojazdu do Nieruchomości o parametrach odpowiednich dla dużych samochodów ciężarowych;

11) nabycia przez Sprzedającą prawa własności Nieruchomości Gminnej.

Na potrzeby wniosku ww. zdarzenia będą zwane łącznie „Warunkami zawarcia Umowy sprzedaży”.

Warunki zawarcia Umowy sprzedaży zostały przy tym zastrzeżone na korzyść Kupującego. Kupujący może zatem zażądać zawarcia Umowy sprzedaży także w przypadku nieziszczenia się niektórych z warunków zawarcia Umowy sprzedaży.

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych, które znajdują się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości (i prawdopodobnie będą znajdowały się na Nieruchomości na datę Transakcji) zostały przedstawione w Tabeli nr 1.

Tabela nr 1


| Nr działki | Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości | Informacja w przedmiocie tytułu własności do poszczególnych naniesień znajdujących się na Nieruchomości 
| Działka F | dwie linie energetyczne | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny 
| Działka H | dwie napowietrzne linie energetyczne | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| Działka B | dwie napowietrzne linie energetyczne wraz ze słupami energetycznymi | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| Działka C | dwie napowietrzne linie energetyczne wraz ze słupami energetycznymi | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 

Znajdujące się na Nieruchomości napowietrzne linie energetyczne mają, zgodnie z planem, zostać przebudowane – przebudowa ma polegać na usunięciu kolizji linii energetycznych z planowaną Inwestycją. Planowana data przebudowy linii energetycznych to trzeci kwartał 2022 r. Przed datą Transakcji przebieg linii energetycznych przez działki wchodzące w skład Nieruchomości, zaprezentowany w Tabeli 1, może zatem ulec zmianie. Niemniej jednak, po planowanej przebudowie, linie energetyczne wraz ze słupami energetycznymi dalej pozostaną własnością przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Na działkach wchodzących w skład Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne obiekty budowlane, za wyjątkiem opisanych wyżej linii energetycznych wraz ze słupami energetycznymi, należących do przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Jednocześnie, na Działce E oraz na Działce H wchodzących w skład Nieruchomości znajdują się (i prawdopodobnie będą znajdować się na Nieruchomości na datę Transakcji) rowy melioracyjne, które zgodnie z planem mają zostać zlikwidowane i przebudowane w drugim kwartale 2022 r. Przed datą Transakcji usytuowanie rowów melioracyjnych na poszczególnych działkach wchodzących w skład Nieruchomości może zatem ulec zmianie. Wspomniane rowy melioracyjne nie zostały jednak ani nie zostaną po planowanej przebudowie wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych.

Na datę złożenia wniosku, Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że na podstawie obowiązującej zmiany planu zagospodarowania przestrzennego miasta uchwalonej przez Radę Miejską uchwałą z (…) (dalej: Miejscowy Plan), działki wchodzące w skład Nieruchomości oznaczone są w planie następującymi symbolami:

1) P – jako tereny lokalizacji obiektów o funkcji produkcyjno-technicznej i usługowej, gdzie powierzchnia sprzedażowa obiektów handlowych nie może przekroczyć 1000 m2,

2) KS – jako tereny lokalizacji obiektów i urządzeń obsługi komunikacji samochodowej,

3) TS – jako tereny lokalizacji obiektów i urządzeń baz kontenerowych i transportu samochodowego,

4) IT – jako tereny lokalizacji obiektów i urządzeń infrastruktury technicznej oraz prowadzenia ciągów uzbrojenia terenu,

5) KD – jako tereny prowadzenia ciągów komunikacji wewnętrznej z częściowym wykorzystaniem istniejących dróg gruntowych, wzdłuż rowów melioracyjnych – szerokość w liniach rozgraniczających 10 m.

Jak wskazano powyżej, jednym z Warunków zawarcia Umowy sprzedaży jest Zmiana Miejscowego Planu (o ile będzie wymagana w zakresie niezbędnym do realizacji Inwestycji). Przed datą Transakcji może zatem dojść do zmiany opisanego wyżej Miejscowego Planu. Mając jednak na względzie, że ewentualna Zmiana Miejscowego Planu ma umożliwić Kupującemu realizację Inwestycji na Nieruchomości, Strony wskazują, że zmiana ta będzie zakładała przeznaczenie Nieruchomości umożliwiające budowę zespołu obiektów produkcyjnych i magazynowo-składowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości

Sprzedająca nabyła:

1) prawo własności Nieruchomości 1 od Skarbu Państwa, na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym (…) r., do majątku wspólnego na prawach wspólności majątkowej ustawowej małżeńskiej wraz z mężem,

2) prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 od Skarbu Państwa, na podstawie umowy użytkowania wieczystego udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym (…), do majątku wspólnego na prawach wspólności majątkowej ustawowej małżeńskiej wraz z mężem.

Następnie na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z (…)r., w sprawie o podział majątku dorobkowego, pozostając w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej, Sprzedająca nabyła Nieruchomość 1 na wyłączną własność oraz stała się wyłącznym użytkownikiem wieczystym Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3.

Sprzedająca nabyła Nieruchomość 1 oraz prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 do majątku prywatnego. Wyżej opisane nabycia Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano powyżej, jednym z Warunków zawarcia Umowy sprzedaży jest nabycie przez Sprzedającą prawa własności Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3. Zgodnie z informacjami uzyskanymi od starostwa właściwego ze względu na miejsce położenia Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3, Sprzedająca zamierza nabyć prawo własności Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 w trybie zawarcia umowy notarialnej ze Skarbem Państwa. Na datę złożenia wniosku, prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie zostało jeszcze przekształcone przez Sprzedającą w prawo własności. Mając na uwadze, że Warunki zawarcia Umowy sprzedaży zostały zastrzeżone na korzyść Kupującego, Strony nie wykluczają, że w sytuacji nieziszczenia się tego warunku w ustalonym terminie, tj. w przypadku gdy Sprzedająca nie przekształci prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 w prawo własności, Kupujący odstąpi od tego warunku i przedmiotem Transakcji będzie prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3.

Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 wykorzystywane były przez Sprzedającą do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach rolniczej działalności gospodarczej. Sprzedająca prowadziła z wykorzystaniem Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 działalność korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 nie były wykorzystywane przez Sprzedającą na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług innej niż działalność rolnicza zwolniona od podatku od towarów i usług. Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 nie były również wykorzystywane przez Sprzedającą do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 nie były i nie będą na datę Transakcji przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. W szczególności, Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 nie były i nie będą na datę Transakcji przedmiotem dzierżawy na cele rolnicze.

Jak zostało wskazane wyżej, w Umowie przedwstępnej Sprzedająca zobowiązała się również do sprzedaży prawa własności Nieruchomości Gminnej. Na dzień złożenia wniosku, Sprzedająca nie nabyła jeszcze prawa własności Nieruchomości Gminnej. Planowane jest, że Nabycie Nieruchomości Gminnej przez Sprzedającą nastąpi w kwietniu 2022 r.

Sprzedająca nabędzie Nieruchomość Gminną, która graniczy z pozostałymi działkami, będącymi przedmiotem Transakcji w celach biznesowych, tj. wyłącznie w celu jej odsprzedaży Kupującemu. Nieruchomość Gminna nie będzie wykorzystywana do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach rolniczej działalności gospodarczej (zarówno rolniczej działalności gospodarczej zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i opodatkowanej podatkiem od towarów i usług). Nieruchomość Gminna nie będzie również na datę Transakcji przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Zamiarem Sprzedającej jest sprzedaż Nieruchomości, w sposób, który umożliwi jej osiągnięcie jak najwyższego zysku.

Mając na uwadze planowane przez Kupującego działania związane z realizacją Inwestycji, Sprzedająca wyraziła w Umowie przedwstępnej zgodę na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością (również w stosunku do Nieruchomości Gminnej od momentu nabycia tej nieruchomości przez Sprzedającą) dla celów koniecznych do:

1) przygotowania planowanej przez Kupującego Inwestycji w zakresie przywidzianym przez prawo budowlane,

2) uzyskania pozwolenia (pozwoleń) na budowę dotyczących realizacji Inwestycji planowanej przez Kupującego na Nieruchomości oraz wszelkich innych decyzji niezbędnych do uzyskania tego pozwolenia, w szczególności decyzji zezwalającej na wyłączenie Nieruchomości z produkcji rolniczej, co obejmuje w szczególności prawo do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawozdań, opinii, ekspertyz, warunków technicznych i przyłączy,

3) przeprowadzenia badania Nieruchomości, w tym do potwierdzenia na niej badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na jej terenie Inwestycji wraz z niezbędną infrastrukturą, w szczególności komunikacyjną dostosowaną do samochodów ciężarowych.

Ponadto Sprzedająca w Umowie przedwstępnej udzieliła Kupującemu oraz osobie wskazanej przez Kupującego pełnomocnictwa do:

1) wystąpienia w jej imieniu do właściwego dostawcy lub dystrybutora energii elektrycznej i gazowej oraz innych niezbędnych mediów, celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej i gazowej i innych niezbędnych mediów, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru jak również do wystąpienia do właściwego oraz z wnioskiem o zmianę klasyfikacji bonitacyjnej gleby, oraz

2) przeprowadzenia badania Nieruchomości w zakresie wskazanym w punktach 2) i 3) Warunków zawarcia Umowy sprzedaży co obejmuje umocowanie do przeglądania akt załączonych do ksiąg wieczystych Nieruchomości 1, 2 i 3, uzyskiwania od sądów, organów administracji samorządowej oraz rządowej wypisów i zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości oraz zaległości finansowych Sprzedającej, przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej oraz składania wniosków oraz uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i samorządowej w zakresie roszczeń byłych właścicieli oraz innych postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości oraz wypisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości.

W Umowie przedwstępnej Sprzedająca zobowiązała się także udzielić Kupującemu oraz osobom wskazanym przez Kupującego na jego żądanie zgód, pełnomocnictw czy upoważnień w zakresie wskazanym powyżej w osobnych dokumentach.

Sprzedająca w ramach zarządu majątkiem własnym zbywała w przeszłości inne nieruchomości niż Nieruchomość, w szczególności Sprzedająca sprzedawała w okresie od 2014 r. do 2021 r. działki, które w większości stanowiły działki budowlane.

3\. Zakres Transakcji

W Umowie przedwstępnej Sprzedająca zobowiązała się sprzedać Kupującemu w ramach Umowy sprzedaży wyłącznie Nieruchomość.

Przedmiotem Transakcji nie będą inne od Nieruchomości składniki majątku Sprzedającej.

4\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

5\. Inne okoliczności Transakcji

Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą/stosownymi fakturami wystawioną/wystawionymi przez Sprzedającą.

Wniosek nie obejmuje elementów transgranicznych. Opisane w nim zdarzenie przyszłe nie powoduje wystąpienia skutków transgranicznych.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że na Działce E oraz na Działce H wchodzących w skład Nieruchomości znajdują się (i prawdopodobnie będą znajdować się na Nieruchomości na datę Transakcji) rowy melioracyjne, które zgodnie z planem mają zostać zlikwidowane i przebudowane w drugim kwartale 2022 r. Przed datą Transakcji usytuowanie rowów melioracyjnych na poszczególnych działkach wchodzących w skład Nieruchomości może zatem ulec zmianie. Wspomniane rowy melioracyjne nie zostały jednak ani nie zostaną po planowanej przebudowie wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych.

W Państwa ocenie, wspomniane rowy melioracyjne nie stanowią (i nie będą stanowiły po planowanej przebudowie, która może nastąpić przed datą Transakcji) budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

### Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Strony stoją na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W rezultacie, w takim wypadku sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie wyłączona w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku Transakcji i w rezultacie, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (2021 r. poz. 685 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży. Zgodnie z nią Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) nabędzie od Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) własność opisanych we wniosku działek składających się na Nieruchomość 1 i Nieruchomość Gminną oraz własność lub prawo wieczystego użytkowania Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 (w zależności od tego czy w ustalonym terminie nastąpi przekształcenie prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 w prawo własności).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.254.2022.3.MD, wynika, że:

\- do transakcji dostawy Nieruchomości (Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 oraz Nieruchomości Gminnej) nie znalazło zastosowanie zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży nieruchomości (oraz prawa wieczystego użytkowania dotyczącego gruntu określonego jako Nieruchomość 2 i 3, w sytuacji gdy w ustalonym terminie prawo wieczystego użytkowania gruntu nie zostanie przekształcone w prawo własności) nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to znajdzie do niej zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja będzie, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna znak: 0111-KDIB3-2.4012.254.2022.3.MD.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

(…) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.