Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.679.2021.8.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-12
Teza: Uznanie przychodów z tytułu wynajmu nieruchomości za przychody ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i możliwość opodatkowania ich 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; dziedziczenie; małoletni; najem; nieruchomości; przychód-źródła przychodu; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; spadek; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
=========================================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie:

1) ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 19 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 5 lipca 2022 r., sygn. akt I SA/Gd 190/22 i

2) stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 sierpnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 19 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wynajmu nieruchomości. Wniosek został uzupełniony – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 10 listopada 2021 r. (wpływ 18 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca urodzony 24 lipca 2003 r. – jako osoba niepełnoletnia – odziedziczył po zmarłym w dniu 2 czerwca 2013 r. ojcu udziały w kilku nieruchomościach. Podstawą dziedziczenia był testament, a spadkobiercami po 1/3 udziału – obok Wnioskodawcy – byli jego matka oraz małoletnia w chwili śmierci spadkodawcy siostra Wnioskodawcy. Wnioskodawca, będąc osobą małoletnią (w chwili śmierci ojca miał 9 lat), w efekcie spadkobrania stał się współwłaścicielem następujących nieruchomości położonych odpowiednio:

a) w A. przy ul. A1, o numerze księgi wieczystej KW X1 – lokal użytkowy o powierzchni 22,3 m2;

b) w A. przy ul. A2, o numerze księgi wieczystej KW X2 – lokal użytkowy o powierzchni 82 m2;

c) w A. przy ul. A3, o numerze księgi wieczystej X3 – lokal użytkowy o powierzchni 78,32 m2;

d) w A. przy ul. B1, o numerze księgi wieczystej X4– lokal o powierzchni 42,60 m2;

e) w A. przy ul. A4, o numerze księgi wieczystej X5 – lokal użytkowy o powierzchni 87 m2;

f) w A. przy ul. A5, o numerze księgi wieczystej X6 – lokal użytkowy o powierzchni 100 m2;

g) w A. przy ul. C1, o numerze księgi wieczystej X7 – lokal usługowy o powierzchni 960 m2;

h) w A. przy ul. D1, o numerze księgi wieczystej X8 o powierzchni 555 m2 – pawilony użytkowe;

i) w A. przy ul. A6, numer księgi wieczystej X9 (na dzień śmierci spadkodawcy była to niezabudowana działka o powierzchni 261 m2; działka ta następnie za zgodą Sądu Rodzinnego została zabudowana przez matkę Wnioskodawcy, a w budynku znajdują się aktualnie lokale użytkowe będące przedmiotem najmu).

W chwili śmierci spadkodawcy opisane powyżej nieruchomości były przedmiotem wynajmu (za wyjątkiem nieruchomości z lit. h), a spadkodawca płacił z tytułu uzyskanych przychodów z najmu podatek dochodowy w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Dodatkowo Wnioskodawca odziedziczył udziały w nieruchomości położonej w B. przy ul. E1, numer księgi wieczystej X9, w nieruchomości położonej w B. przy ul. E., numer księgi wieczystej X10 – nieruchomość gruntowa – działki nr 1 i 2 o powierzchni 2551 m2. Te ostatnie nieruchomości nie są istotne dla treści interpretacji, stanowią bowiem dom rodzinny Wnioskodawcy i nie były nigdy przedmiotem wynajmu. Do czasu uzyskania pełnoletności przez Wnioskodawcę – za zgodą Sądu Rodzinnego – zarząd nieruchomościami w imieniu małoletniego sprawowała jego matka. Dotyczyło to również kwestii wynajmu odziedziczonych lokali (udziału Wnioskodawcy w wynajmowanych nieruchomościach).

Obecnie, od sierpnia 2021 roku Wnioskodawca – jako osoba pełnoletnia – uzyska pierwsze przychody z najmu, które wpłyną na jego rachunek bankowy. Wnioskodawca jako współwłaściciel (w 1/3 udziału) wynajmowanych nieruchomości będzie już bezpośrednio stroną 12 umów najmu lokali użytkowych, pawilonów użytkowych i miejsc postojowych.

W związku z tym, że Wnioskodawca osiągnął w dniu 24 lipca 2021 r. pełnoletność, wnosi on o ocenę swojego stanowiska co do możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm., dalej „u.z.p.d.o.f.”) przychodów uzyskiwanych z tzw. „prywatnego” najmu stanowiących jego współwłasność odziedziczonych lokali użytkowych oraz pawilonów użytkowych i miejsc postojowych. Lokale, pawilony oraz same nieruchomości nie stanowią majątku przedsiębiorstwa i zostały odziedziczone. Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości kupna następnych lokali lub nieruchomości i ich wynajmowania.

Wnioskodawca nie zarejestrował działalności gospodarczej, a nieruchomości będące przedmiotem najmu nie są związane z jakąkolwiek inną aktywnością gospodarczą niż najem. Wnioskodawca, pomimo ukończenia 18 roku życia, nadal uczy się w Liceum Ogólnokształcącym w B. i nie zamierza rozpoczynać prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, w tym również w zakresie najmu.

Dochody z najmu stanowią aktualnie źródło dochodów Wnioskodawcy, gdyż nie pracuje on zawodowo. Dodatkowo Wnioskodawca czerpie również dochody z kapitału – odziedziczył bowiem po zmarłym ojcu znaczną kwotę pieniędzy, a do czasu osiągnięcia pełnoletności na jego rachunku bankowym gromadziły się również dochody uzyskiwane z najmu odziedziczonych nieruchomości. Aktualnie dochody z najmu są dla Wnioskodawcy zarówno źródłem dochodu, jak i formą lokaty prywatnego kapitału, a nie formą prowadzenia działalności gospodarczej czy zawodowej. W celu zminimalizowania czasu niezbędnego do obsługi wynajmu posiadanych nieruchomości Wnioskodawca zleca podmiotom zewnętrznym kwestie księgowe i podatkowe. Samodzielnie Wnioskodawca będzie wykonywał jedynie zwyczajowo przyjęte czynności ukierunkowane na zarządzanie swoim prywatnym majątkiem. Większość opisanych poniżej czynności wykonywać będzie – jak to miało miejsce dotychczas – matka Wnioskodawcy, bowiem nie ma on wystarczającego doświadczenia w tym zakresie.

I tak, Najemcy będą pozyskiwani np. poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, wywieszone banery na wynajmowanych obiektach, kontakt z pośrednikami nieruchomości. Do aktywnych działań w związku z wynajmem będzie należało m.in. przystosowanie nieruchomości do wynajmu, zamieszczenie ogłoszeń o wynajmie na portalach internetowych, wywieszanie banerów na wynajmowanych obiektach, kontakty i umowy z pośrednikami nieruchomości, zawarcie umowy najmu, zawarcie umowy z administratorem nieruchomości, zawarcie umowy sprzątania nieruchomości, wypełnianie obowiązków właściciela nieruchomości. Oprócz czynszu będą pobierane opłaty za media (np. prąd, woda, gaz) oraz opłata utrzymaniowa (eksploatacyjna) przeznaczona np. na pokrycie kosztów przeglądów okresowych, podatku, wind, sprzątania czy nadzoru (administracji), w zależności od uzgodnienia z najemcą. Przystosowanie nieruchomości do wynajmu będzie polegało na remoncie nieruchomości (jeżeli stan nabywanych nieruchomości będzie nieodpowiedni) i posprzątaniu. Czynności te będzie z reguły wykonywać matka Wnioskodawcy, bowiem Wnioskodawca nie ma wystarczającego w tym zakresie doświadczenia. Wnioskodawca nie wyklucza, że może nabyć wraz z matką i siostrą lub samodzielnie kolejne nieruchomości i je wynajmować.

**Uzupełnienie wniosku**

Jako współwłaściciel opisanych we wniosku nieruchomości Wnioskodawca zamierza wynajmować je tak długo, jak to będzie możliwe (jak długo będą na te nieruchomości chętni najemcy). Trudno więc określić taki okres, jednak należy założyć, że będzie to okres nie krótszy niż 10 lat (od dnia otrzymania wezwania do uzupełnienia wniosku, tj. od 28 października 2021 r.).

Aktualnie środki pozyskiwane z najmu są wykorzystywane na bieżące utrzymanie Wnioskodawcy oraz na pokrycie kosztów związanych z wynajmem, jakie normalnie obciążają właściciela wynajmowanych nieruchomości (przykładowo: podatki i inne opłaty publicznoprawne, remonty lub modernizacje wynajmowanych obiektów). Środki pozyskane z najmu, które nie będą przeznaczone na bieżące utrzymanie Wnioskodawcy i pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości będą przeznaczane na różne cele, np. na lokaty bankowe, ale również na ewentualny zakup nieruchomości na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Być może jakaś część pozyskanych dochodów będzie przeznaczona na nabycie nieruchomości, które Wnioskodawca przeznaczy na najem. Ta ostatnia okoliczność nie jest jednak pewna oraz nie jest również aktualnie planowana. Ewentualny zakup tego rodzaju nieruchomości (z przeznaczeniem na najem) stanowi dla Wnioskodawcy dość odległą przyszłość i jest uzależniony od wielu czynników, m.in. od wielkości kapitału, jaki Wnioskodawca zgromadzi w przyszłości, przyszłej wartości (cen) takich nieruchomości, potencjalnych czynszów, jakie można uzyskać z najmu takich nieruchomości, dostępności kredytów bankowych i ich oprocentowania, tego jak będzie wyglądał w przyszłości polski system podatkowy odnośnie opodatkowania własności samych nieruchomości, jak i dochodów z ich najmu oraz tego, czy w przyszłości (po zakończeniu edukacji) Wnioskodawca będzie w ogóle zamieszkiwał w Polsce.

Wnioskodawca jest obecnie stroną 12 umów najmu. W przyszłości chciałby te umowy „utrzymać”. Jeżeli któraś z umów najmu ulegnie rozwiązaniu, to wraz z pozostałymi współwłaścicielami Wnioskodawca będzie poszukiwał kolejnych najemców na poszczególne nieruchomości. Kolejni najemcy będą poszukiwani w tradycyjny sposób, tj. poprzez zamieszczenie ogłoszeń o wynajmie na portalach internetowych, wywieszanie banerów na wynajmowanych obiektach, kontakty i umowy z pośrednikami nieruchomości, poszukiwanie potencjalnych najemców w kręgu osób znajomych. Tak zdaje się postępują w Polsce wszyscy właściciele lub współwłaściciele nieruchomości, którzy poszukują potencjalnych najemców. W ocenie Wnioskodawcy, opisany powyżej sposób znajdowania potencjalnych najemców nie świadczy o tym, że jest to „względnie” stały zamiar podejmowania aktywności jako wynajmujący. Zawarte wcześniej i obowiązujące 12 umów najmu lokali użytkowych, pawilonów użytkowych i miejsc postojowych – z uwagi na wiek Wnioskodawcy – zostały wynegocjowane i podpisane przez matkę Wnioskodawcy będącą również współwłaścicielem wynajmowanych nieruchomości.

Wnioskodawca zakłada, że większość umów zawieranych z pośrednikami nieruchomości, administratorami nieruchomości, osobami odpowiedzialnymi za sprzątanie (o ile takie będą) będą zawierane przez wszystkich współwłaścicieli tych nieruchomości, których będą dotyczyły. Tak więc obecnie – z uwagi na pełnoletność Wnioskodawcy – będzie on zawierał (podpisywał) stosowne umowy jako współwłaściciel osobiście wraz z pozostałymi współwłaścicielami lub udzieli w tym celu pełnomocnictwa swojej matce. Aktualnie nadal obowiązują umowy podpisane przez matkę Wnioskodawcy. Wnioskodawca z uwagi na wiek, brak doświadczenia oraz to, że jest jeszcze uczniem przekazał swojej matce znaczną część czynności faktycznych, jak pobieranie czynszów najmu, opłat za media (np. prąd, woda, gaz) oraz opłat eksploatacyjnych oraz sprawy ewentualnych remontów lub modernizacji nieruchomości.

Na wynajmowanych nieruchomościach (tych 12 opisanych we wniosku) nie jest prowadzona przez Wnioskodawcę żadna działalność gospodarcza, ani nie wchodzą one w skład żadnego przedsiębiorstwa, a sam Wnioskodawca przedsiębiorcą nie jest i nie zamierza posiadać takiego statusu. Wnioskodawca wskazał również, że raczej trudno łączyć obowiązki osobie będącej uczniem szkoły średniej z działalnością przedsiębiorcy. Z samego charakteru najmu wynika, że:

– jest on prowadzony przez Wnioskodawcę we własnym imieniu, bo jako współwłaściciel – z chwilą osiągnięcia pełnoletności – Wnioskodawca stał się stroną 12 umów najmu,

– jest prowadzony w sposób zorganizowany i ciągły – bo nie dotyczy najmów „okazjonalnych”, a raczej umów długoterminowych (co leży w interesie Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli wynajmowanych nieruchomości),

– Wnioskodawca stara się być w miarę możliwości w relacjach z najemcami profesjonalny, metodyczny, systematyczny i uporządkowany oraz wykonywać swoje obowiązki wynajmującego – wynikające bądź z przepisów prawa bądź z treści umów najmu – z należytą starannością właściwą dla obowiązków najemcy,

– Wnioskodawca zamierza wykonywać obowiązki wynikające z umów najmu oraz odnośnie zarządu nieruchomościami, których jest współwłaścicielem w sposób zaplanowany (np. wykonując konieczne remonty, przystosowując nieruchomości dla potrzeb najemców oraz poszukując kolejnych najemców, jeżeli obecne umowy zostaną rozwiązane).

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie okoliczności wskazują na to, że jako współwłaściciel nieruchomości zamierza on o te nieruchomości dbać i w miarę możliwości zarabiać na ich wynajmie oraz pozostawać w prawidłowych relacjach z najemcami, wykonując z należytą starannością obowiązki ciążące na nim jako na wynajmującym. Tak więc jego działania odnośnie własnego majątku i umów najmu są prowadzone w sposób ciągły (bo ciągle jest on współwłaścicielem nieruchomości) i zorganizowany. Innymi słowy, Wnioskodawca – ani jako współwłaściciel posiadanych nieruchomości, ani względem najemców – nie zamierza zachowywać się w sposób „niezorganizowany”, „okazjonalny”, „nieprofesjonalny”, „niemetodyczny”, „niesystematyczny” oraz „nieuporządkowany”. Prawdopodobnie bez opisanych powyżej cech nie ma możliwości wykonywać obowiązków właścicielskich, ani obowiązków wynajmującego w szczególności, gdy zależy mu na uzyskiwaniu pożytków z najmu.

Pod pojęciem „zwyczajowo przyjętych czynności ukierunkowanych na zarządzanie swoim prywatnym majątkiem” Wnioskodawca rozumie to, że po zmarłym ojcu odziedziczył szereg nieruchomości (co szczegółowo opisano we wniosku) oraz pewien majątek w postaci środków pieniężnych. Jako współwłaściciel nieruchomości zamierza niektóre z nich (opisane we wniosku) nadal wynajmować w celu uzyskania pożytków z najmu. Ponadto posiadane środki finansowe oraz pożytki z najmu zamierza lokować na lokatach terminowych w bankach lub za pośrednictwem banków zakupić za nie środki walutowe albo instrumenty finansowe (obligacje, akcje). Innymi słowy, to Wnioskodawca rozumie pod ww. pojęciem i takie czynności zamierza on kontynuować w przyszłości. Wnioskodawca, pomimo ukończenia 18 roku życia nadal się uczy w szkole średniej i nie zamierza rozpoczynać prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, w tym również w zakresie najmu. Dochody z najmu i lokat aktualnie stanowią źródło dochodów Wnioskodawcy, bowiem nie pracuje on zawodowo.

Wnioskodawca aktualnie nie zamierza – w celu obsługi wynajmowanych nieruchomości –nikogo zatrudniać. Większość czynności faktycznych związanych z wynajmem nieruchomości wykonuje matka Wnioskodawcy, natomiast obsługa księgowa i podatkowa została zlecona przez Wnioskodawcę do biura rachunkowego, które odpowiada za obliczanie podatków. Jeżeli natomiast Wnioskodawca będzie miał problem z windykacją należności czynszowych, to zawrze umowę z kancelarią prawną. Jeżeli konieczny będzie remont lub modernizacja wynajmowanych nieruchomości, to Wnioskodawca podpisze umowę z firmą budowlaną. Jako uczeń szkoły średniej sam nie będzie się zajmował opisanymi powyżej działaniami.

Wszystkie opisane we wniosku nieruchomości (w tym nieruchomości wynajmowane) Wnioskodawca odziedziczył po zmarłym ojcu i jest ich współwłaścicielem w 1/3 udziału. W żadnym wypadku nie jest on wyłącznym (jedynym) właścicielem nieruchomości i nie posiada takiej wyłącznie własnej nieruchomości. Określenie „głównie” (w odniesieniu do fragmentu stanowiska: _W ocenie Wnioskodawcy, opisane na wstępie nieruchomości (głównie stanowiące w 1/3 udziału współwłasność Wnioskodawcy) nie stanowią „składników majątku związanych z prowadzoną działalnością”_) dotyczy tego, że w odniesieniu do dwóch nieruchomości Wnioskodawca posiada mniejszy udział niż wynoszący 1/3.

### Pytania

1\. Czy uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z najmu są przychodami ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.)?

2\. Czy uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z najmu mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% i 12,5%, zgodnie z art. 6 ust. 1a w związku z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) u.z.p.d.o.f. (tj. jako najem prywatny, a nie jako najem dokonywany w ramach działalności gospodarczej dotyczący składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą)?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że uzyskiwane przychody z najmu są przychodami ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% i 12,5%, zgodnie z art. 6 ust. 1a w związku z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) u.z.p.d.o.f. Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera m.in. na treści wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 sierpnia 2020 r., II FSK 960/18. Z treści uzasadnienia tego wyroku wynika jednoznacznie, że Wnioskodawca jako podatnik może podjąć decyzję o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego od najmu – nie będąc jednocześnie przedsiębiorcą.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane na wstępie nieruchomości (głównie stanowiące w 1/3 udziału jego współwłasność) nie stanowią „składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą”. Jak wynika bowiem z treści przywołanego wyżej wyroku NSA, „dokonując wykładni użytego w art. 10 ust. 1 pkt 6 wyrażenia „składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą” zauważyć należy, że pojęcie „składniki majątkowe” zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 2 u.p.d.o.f. i rozumie się przez nie aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3 tej ustawy. Są to zatem kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych (art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2016 r. poz. 1047 z późn. zm.). Dla zaliczenia przychodów do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza ustawodawca wymaga, aby składniki majątku, będące przedmiotem najmu lub dzierżawy były związane z działalnością gospodarczą. „Związany” oznacza „mający coś wspólnego z kimś lub czymś, dotyczący tego kogoś lub czegoś” (Wielki Słownik Języka Polskiego https://wsjp.pl). Prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się z posiadaniem przedsiębiorstwa, czyli zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo obejmuje m.in. indywidualizujące je oznaczenie, własność ruchomości i nieruchomości, prawa najmu i dzierżawy, koncesje, licencje i zezwolenia, a także księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (art. 551 k.c. mający zastosowanie także do podatku dochodowego od osób fizycznych z mocy art. 5a pkt 3 u.p.d.o.f.). Prowadzenie przedsiębiorstwa wymaga zatem zidentyfikowania i wydzielenia z majątku podatnika będącego osobą fizyczną składników majątkowych, które będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Wiąże się to zazwyczaj m.in. z prowadzeniem ewidencji środków trwałych, ksiąg podatkowych, tworzeniem zorganizowanej struktury, mającej umożliwić gospodarowanie tym majątkiem, finansowaniem wydatków związanych z utrzymaniem tego majątku z przychodów z działalności gospodarczej (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 października 2019 r., II FSK 1581/18).

Jeżeli zatem podatnik:

a) nie podejmuje czynności zmierzających do wyraźnego wyodrębnienia przedsiębiorstwa poprzez stworzenie zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych mających służyć tej działalności,

b) nie buduje struktury organizacyjnej pozwalającej mu na zarządzanie tą wydzieloną częścią majątku,

c) nie wypracowuje strategii tej działalności (planów co do jej rozwoju, badania rynku pod kątem potrzeb potencjalnych najemców, dostosowywania składników majątków do tych potrzeb), a jedynie lokuje nadwyżki posiadanych środków (uzyskiwanych z różnych źródeł przychodu) w zakup lokali, które następnie wynajmuje, nie można uznać, że składniki majątkowe związane są z działalnością gospodarczą”.

Wnioskodawca wyjaśnił na wstępie, że nie wydzielił ze swojego majątku przedsiębiorstwa i nie zamierza być przedsiębiorcą odnośnie wynajmowanych nieruchomości. Tym samym nie można uznać, że osiągane przez niego przychody z najmu są przychodami ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., tj. z działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna
--------------------------

Rozpatrzyłem Pana wniosek – 7 grudnia 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0115-KDIT1.4011.679.2021.2.MST, w której uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe. Interpretację doręczono Pana pełnomocnikowi 13 grudnia 2021 r.

Skarga na interpretację indywidualną
------------------------------------

30 grudnia 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku. Skarga wpłynęła do mnie 7 stycznia 2022 r.

Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi
-------------------------------------------

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił skarżoną interpretację wyrokiem z 5 lipca 2022 r., sygn. akt I SA/Gd 190/22. Wyrok ten stał się prawomocny od 27 sierpnia 2022 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
-----------------------------------------------

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

• ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i – biorąc pod uwagę treść uchwały 7 sędziów NSA z 24 maja 2021 r., sygn. akt II FPS 1/21 oraz przedstawioną w niej wykładnię przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.