Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-624/10-8/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-12
Teza: Stwierdzić należy, iż zarówno wydatki inwestycyjne tj. poniesione na nabycie lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w tym usług stanowiących element wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) jak i odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, nie mogą być zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów. Brak jest również możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków sfinansowanych z otrzymanej pomocy, w części przeznaczonej na zakup usług nie stanowiących wartości początkowej środków trwałych.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; beneficjent; dofinansowanie; działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; inwestycje-wydatki inwestycyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; projekt; usługi; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość początkowa-wartość początkowa środka trwałego; zakup; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2010 r. (data wpływu 1 lipca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2010 r. (data wpływu: 27 września 2010 r.) złożonym na wezwanie z dnia 13 września 2010 r. Nr IPPB1/415-624/10-2/KS, IPPP3-443-659/10-2/KB oraz pismem z dnia 1 października 2010 r. (data wpływu: 11 października 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na:

*   zakup środków trwałych, usług stanowiących element wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - **jest prawidłowe,**
*   pozostałych usług nie stanowiących wartości początkowej środków trwałych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na zakup środków trwałych, usług stanowiących element wartości początkowej środków trwałych oraz pozostałych usług nie stanowiących wartości początkowej środków trwałych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. W ramach POIG 8.1 Wnioskodawca realizuje projekt „Warsztat kreatywny”. Zgodnie z nią wystąpił o dofinansowanie wydatków związanych z realizacją projektu w kwotach netto. W projekcie realizowanym VAT nie stanowi kosztu kwalifikowanego. Jednocześnie złożył oświadczenie o możliwości odzyskania lub odliczenia podatku VAT.

Pismem z dnia 21 września 2010 r. (data wpływu: 27 września 2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu podatkowego z dnia 13 września 2010 r. Nr IPPB1/415-624/10-2/KS, IPPP3-443-659/10-2/KB oraz pismem z dnia 1 października 2010 r. (data wpływu 11 października 2010 r.) Wnioskodawca uzupełnił opisany stan faktyczny, doprecyzował pytanie oznaczone nr 2, uiścił stosowną opłatę oraz przedstawił szczegółowy wykaz działań wg kategorii wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, iż 21 grudnia 2009 r. podpisał umowę realizowaną w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, lata 2007-2013, Priorytet 8, Społeczeństwo Informacyjne – zwiększenie innowacyjności gospodarki, Działanie 8.1, Wspieranie działalności gospodarczej w dziedzinie gospodarki elektronicznej z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości.

Wnioskodawca podał, iż jest beneficjentem i otrzymał dofinansowanie jako przedsiębiorca realizujący projekt mający na celu wytworzenie e-usługi.

Zaliczkę w ramach projektu otrzymał częściowo z konta Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości oraz Ministerstwa Finansów w roku 2010.

W związku z wejściem w życie nowej ustawy o finansach publicznych dotyczącej wprowadzenia nowego płatnika w postaci Banku Gospodarstwa Krajowego dalsze refundacje Wnioskodawca będzie otrzymywał z konta BGK.

Wszelkie zakupy w ramach projektu 8.1 muszą być wykonane w okresie kwalifikowalności projektu tj. od dnia 21 grudnia 2009 r. do dnia 28 lutego 2011 r. Jednak pierwszych zakupów w ramach projektu Wnioskodawca dokonał 1 stycznia 2010 r.

W ramach projektu zaplanowane są zakupy następujących usług i produktów w ramach przeprowadzanych konkursów i zapytań o cenę.


| Wyszczególnienie działań wg kategorii wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem 
| Usługi informatyczne, techniczne, doradcze 
| Zakup usług programistycznych (1600 roboczogodzin programistów) 
| Zakup usług programistycznych (200 roboczogodzin testerów oprogramowania) 
| Zakup usług programistycznych (400 roboczogodzin kierownika projektu) 
| Zakup usług programistycznych (1300 roboczogodzin programistów) 
| Zakup usług programistycznych (250 roboczogodzin kierownika projektu) 
| Wynagrodzenia wraz z pozostałymi kosztami pracy 
| Obowiązkowe pozapłacowe koszty pracy przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą 
| Obowiązkowe pozapłacowe koszty pracy przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą 
| Wynagrodzenie brutto z pozapłacowymi kosztami pracy 1 pracownika biurowego) 
| Wynagrodzenie brutto z pozapłacowymi kosztami pracy koordynatora ds. marketingu i sprzedaży (1osoba na pół etatu) 
| Obowiązkowe pozapłacowe koszty pracy przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą 
| Analizy przygotowawcze i usługi eksperckie 
| Zakup usług księgowych 
| Zakup usług prawnych (ok. 20 roboczogodzin) 
| Zakup analizy wymagań projektowych 
| Zakup analizy funkcjonalnej systemu 
| Zakup analizy niefunkcjonalnej systemu 
| Zakup usług księgowych 
| Zakup usług prawnych (ok. 10 roboczogodzin) 
| Koszty ogólne 
| Wynajem biura 
| Zakup usług administracji serwerem produkcyjnym 
| Zakup usług telekomunikacyjnych (telefonicznych) 
| Opłata za łącze internetowe biura 
| Zakup materiałów biurowych (papier, toner, długopisy, teczki) 
| Wynajem biura 
| Zakup usług administracji serwerem produkcyjnym 
| Zakup usług telekomunikacyjnych (telefonicznych) 
| Opłata za łącze internetowe w biurze oraz serwera produkcyjnego 
| Zakup materiałów biurowych (papier, toner, długopisy, teczki) 
| Zakup usług księgowych 
| Zakup usług prawnych (ok. 30 roboczogodzin) 
| Wynajem biura 
| Zakup usług administracji serwerem produkcyjnym 
| Zakup usług telekomunikacyjnych (telefonicznych) 
| Opłata za łącze internetowe w biurze oraz serwera produkcyjnego 
| Zakup materiałów biurowych (papier, toner, długopisy, teczki) 
| Promocja projektu 
| Reklama usługi w postaci ogłoszeń w prasie 
| Reklama usługi w Internecie w formie pozycjonowania strony oraz kampanii banerowej 
| Reklama usługi w Internecie z wykorzystaniem Google Adwords i Adsense 
| Reklama usługi w Internecie z wykorzystaniem kampanii mejlingowych 
| Reklama usługi na spotkania z grupą docelową poprzez plakaty i ulotki 
| Nabycie wartości niematerialnych i prawnych 
| Zakup licencji na oprogramowanie serwerów i stacji roboczych 
| Zakup nowych środków trwałych 
| Zakup sprzętowego serwera produkcyjnego 
| Zakup sprzętowego serwera deweloperskiego 
| Zakup zintegrowanego komputera przenośnego typu laptop 
| Zakup wielofunkcyjnej laserowej drukarki monochromatycznej 
| Zakup 2 biurek, 2 szafek i 2 krzeseł 

Ponadto Wnioskodawca poinformował, iż dofinansowanie w ramach Działania 8.1 udzielane jest na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 13 sierpnia 2008 r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej na wspieranie tworzenia i rozwój gospodarki elektronicznej w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, 2007-2013 (Dz. U. Nr 153, poz. 956).

Pomoc finansowa pochodzi ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz budżetu państwa i jest udzielana w ramach Działania 8.1.

Wsparcie w ramach Działania 8.1 udzielane jest w formie refundacji części poniesionych wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem. Wielkość wsparcia w zakresie Działania 8.1 na realizację projektu nie może przekroczyć 85% wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem. Beneficjent otrzymujący wparcie jest zobowiązany do zapewnienia finansowania projektu w części nie objętej wsparciem, przy czym co najmniej 15% wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem będzie pokryte ze środków własnych Beneficjenta pochodzących z innych źródeł niż pomoc publiczna.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy otrzymane dofinansowanie w ramach POIG 8.1 stanowi przychód z działalności gospodarczej?
2.  Czy zakup środków trwałych również usług stanowiących element wartości początkowej środków trwałych i WNP (np. usługi programistyczne: praca programistów, testerów oprogramowania, kierowników projektów informatycznych, usługi graficzne) i pozostałych usług nie stanowiących wartości początkowej środków trwałych (np. usługi księgowe, usługi prawne) zrefinansowanych w ramach projektu POIG 8.1 stanowi koszt uzyskania przychodu?
3.  Czy można rozliczyć VAT naliczony od kosztów realizacji projektu refinansowanych w ramach projektu POIG 8.1 w kwocie netto?

Odpowiedź na pytanie drugie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Natomiast odpowiedzi na pytanie pierwsze w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz na pytanie trzecie w zakresie podatku od towarów i usług udzielono w odrębnych rozstrzygnięciach.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy nie stanowi kosztów uzyskania przychodów zakup usług stanowiących wartość początkową środków trwałych i WNP oraz zakup środków trwałych wraz z odpisami amortyzacyjnymi. Natomiast zakup pozostałych usług nie stanowiących wartości początkowej środków trwałych stanowi koszt uzyskania przychodów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

*   dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej,

*   ww. świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej.

Z przedstawionych we wniosku informacji wywieść należy, iż Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą realizuje projekt w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka. W dniu 21 grudnia 2009 r. podpisał umowę z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości oraz wystąpił o dofinansowanie wydatków związanych z realizację projektu. W ramach projektu zostaną zrefinansowane wydatki Wnioskodawcy na zakup środków trwałych, również usług stanowiących element wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz pozostałe usługi (np. usługi księgowe i prawne) nie stanowiące wartości początkowej środków trwałych.

Biorąc pod uwagę treść przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie, które zostało przeznaczone na sfinansowanie wydatków inwestycyjnych tj. nabycie lub wytworzenie środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, w tym również na nabycie usług stanowiących ich wartości początkową, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast pozostałe środki pochodzące z otrzymanej pomocy, które nie zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków inwestycyjnych, związanych bezpośrednio z zakupem lub wytworzeniem środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, (w przedmiotowej sprawie np. na zakup usług księgowych czy prawnych), na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 powoływanej ustawy, będą stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

*   wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Zatem w świetle ww. przepisu wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w tym usług stanowiących element wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), w myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Brak jest również możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy).

Na gruncie przedmiotowej sprawy, oznacza to, iż odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, która sfinansowana zostanie otrzymanym wsparciem finansowym (nie stanowiącym, jak wskazano przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), także nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów tej działalności.

A zatem w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Nie można jednak podzielić poglądu Wnioskodawcy, iż do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki sfinansowane z otrzymanej pomocy przeznaczone na zakup pozostałych usług nie stanowiących wartości początkowej środków trwałych (np. usług księgowych czy prawnych).

Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Z opisu przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż pomoc finansowa pochodzi ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz z budżetu państwa. Zaliczkę w ramach projektu Wnioskodawca otrzymał częściowo z konta Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości oraz Ministerstwa Finansów w roku 2010. Natomiast dalsze refundacje Wnioskodawca będzie otrzymywał z konta Banku Gospodarstwa Krajowego.

Zauważyć należy, iż ta część otrzymanego dofinansowania, która nie zostanie przeznaczona na sfinansowanie wydatków inwestycyjnych będzie stanowić jak już wcześniej wskazano przychód Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c, 129, 136.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są:

*   kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa (art. 21 ust. 1 pkt 47c),

*   dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego (art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy),

*   płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymywanych przez wykonawców (art. 21 ust. 1 pkt 136 powoływanej ustawy).

Konsekwencją zwolnienia z opodatkowania tej części otrzymanego dofinansowania jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków z tych środków sfinansowanych, co wynika bezpośrednio z treści art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wyraźnie bowiem wskazuje, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 47c, 129, 136.

Reasumując mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż zarówno wydatki inwestycyjne tj. poniesione na nabycie lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w tym usług stanowiących element wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) jak i odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, nie mogą być zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów. Brak jest również możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków sfinansowanych z otrzymanej pomocy, w części przeznaczonej na zakup usług nie stanowiących wartości początkowej środków trwałych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.