Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.236.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Możliwość zastosowania stawki 8,5% zryczałtowanego
podatku dochodowego dla przychodów uzyskanych ze
świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 59.12.15.0,
59.12.16.0, 59.12.14.0, 59.12.11.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania – pismami z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.) oraz z 12 maja 2025
    r. (wpływ 12 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek
    dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku
    podatkowego 2024 i kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok
    2024 i lata kolejne planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o
    podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie
    przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.
    Wnioskodawca zajmuje się świadczeniem usług polegających na edytowaniu filmów
    reklamowych dostarczonych przez zleceniodawcę, mieszczą się w grupowaniach:
    - tworzenie animacji komputerowych PKWiU 59.12.15.0 „Usługi związane z animacją”;
    - dodawanie informacji tekstowych PKWiU 59.12.16.0 „Usługi związane z wykonywaniem
      napisów, napisów czołowych i końcowych, tytułów”;
    - tworzenie i dodawanie efektów wizualnych PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z
      efektami wizualnymi”;
    - montaż filmowy PKWiU 59.12.11.0 „Usługi związane z montażem filmowym”.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.
    Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy kompleksowe usługi
    instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi poszczególnych maszyn
    oraz urządzeń na liniach produkcyjnych.
    Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także
    pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym
    zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski.
    Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy
    o współpracy nie dotyczy świadczenia usług:
    – związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z
    wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
    – związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
    pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    – związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu
    (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
    – związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    – związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    – objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
    instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
    – związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

    Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z (...) 2025 r. o znaku
    (...) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową
    czynności związane ze świadczeniem usług opisanych powyżej mieszczą się w
    grupowaniach:
    · 59.12.15 Usługi związane z animacją;
    · 59.12.14 Usługi związane z efektami wizualnymi;
    · 59.12.11 Usługi związane z montażem filmowym;
    · 59.12.16.0 Usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych,
      tytułów.
    Dodatkowo:
    - w żadnym roku podatkowym, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go
    wcześniej lub łączy stosunek pracy;
    - przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;
    - Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie
    przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w
    tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;
    - pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma on podpisaną umowę nie istnieją
    jakiekolwiek powiązania;
    - Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na
    rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie
    pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;
    - poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje
    wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.
    Ponadto, odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do
    uzupełnienia wniosku:
    1) Jakie konkretnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach świadczonych przez Pana
      usług będących przedmiotem wniosku – proszę opisać charakter tych czynności
      /zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich
      efektem? Powyższe informacje proszę podać odrębnie dla wszystkich ww. kategorii
      usług, dla których przyporządkowano odrębne symbole PKWiU.
    Odpowiedź: W swojej pracy wykorzystuje Pan następujące:
    · PKWiU 59.12.15.0 – Usługi związane z animacją
      Animacja różnych elementów, takich jak fotografie, tekst, obrazy. Przesuwanie ich na
      ekranie i zmiana ich skali tak, aby wideo wyglądało dynamicznie.
    · PKWiU 59.12.16.0 – Usługi związane z wykonywaniem napisów

      Film zawiera informacje tekstowe, takie jak nazwa aplikacji mobilnej, wyjaśnienia
      tekstowe dotyczące tego, co klient otrzyma po zainstalowaniu tej aplikacji, a także
      wyjaśnienie, jak i gdzie pobrać aplikację. Animuje Pan wygląd tych napisów w filmie
      tak, aby wyglądały ciekawie dla klienta i zachęciły go do pobrania aplikacji, o której
      mowa w filmie. Dodaje Pan również napisy na dole filmu, dla osób, które będą
      oglądać ten film bez dźwięku.
    · PKWiU 59.12.14.0 – Usługi związane z efektami wizualnymi
      Niektóre filmy dostarczone przez klienta są słabej jakości. Wykonuje Pan korekcję
      kolorów, dostosowuje nasycenie, jasność i kontrast. Robi Pan to, aby film wyglądał jak
      najlepiej i przyciągnął uwagę widzów. Zmienia Pan również kolory bloków tekstowych
      w filmie. Na przykład z białego na czerwony lub inny kolor.
    · PKWiU 59.12.11.0 – Usługi związane z montażem filmowym
      W swojej pracy wykorzystuje Pan montaż wideo. Pracując w programie do edycji,
      wycina Pan najlepsze momenty z filmów przesłanych przez klienta i składa Pan z nich
      sekwencję wideo, na którym będą nałożone napisy tekstowe.
    2) Jeśli, zgodnie z treścią wniosku, zajmuje się Pan świadczeniem usług polegających na
      edytowaniu filmów reklamowych dostarczonych przez zleceniodawcę, to jaki związek
      z prowadzoną działalnością w tym zakresie ma stwierdzenie, że: „Zgodnie z
      umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy kompleksowe usługi
      instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi poszczególnych
      maszyn oraz urządzeń na liniach produkcyjnych”? Należy szczegółowo wyjaśnić
      powyższą kwestię.
    Odpowiedź: Przez systemy rozumie Pan to, że w swojej pracy wykorzystuje Pan
    oprogramowanie, które pomaga Panu w edycji wideo, stosowaniu efektów i tworzeniu
    napisów. Programy takie jak (...).
    W obecnej pracy nie zajmuje się Pan kompleksową obsługą instalacji systemów
    sterowania procesami produkcyjnymi dla poszczególnych maszyn i urządzeń na liniach
    produkcyjnych.
    3) Czy oprócz opisanej we wniosku działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
      podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
      pochodzą i czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów
      przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Nie ma Pan innych dochodów. Otrzymuje Pan dochód wyłącznie z tworzenia
    filmów promocyjnych i animacji.

## Pytanie

Czy przychód osiągany z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym może być
    opodatkowany 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób
    fizycznych od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przychody uzyskane z opisanej we wniosku działalności mogą być opodatkowane w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, określenie działalność usługowa – oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU).
    Opisane w ww. wniosku usługi Wnioskodawca klasyfikuje jako mieszczące się w symbolu
    PKWiU:
    · 59.12.15 Usługi związane z animacją;
    · 59.12.14 Usługi związane z efektami wizualnymi;
    · 59.12.11 Usługi związane z montażem filmowym;
    · 59.12.16.0 Usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych,
      tytułów.
    Usługi te nie zostały bezpośrednio przyporządkowane do którejś ze stawek podatku
    wymienionych w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, właściwą stawką ryczałtu dla
    usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest stawka 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona

      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy
    roku podatkowego 2024 i lat kolejnych. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy

    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Pana przychód nie przekroczył limitu wymienionego
    w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku. Do działalności wykonywanej
    przez Pana nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Zajmuje się Pan świadczeniem usług polegających na edytowaniu
    filmów reklamowych dostarczonych przez zleceniodawcę, mieszczących się w
    grupowaniach:
    - tworzenie animacji komputerowych PKWiU 59.12.15.0 „Usługi związane z animacją”;
    - dodawanie informacji tekstowych PKWiU 59.12.16.0 „Usługi związane z
      wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych, tytułów”;
    - tworzenie i dodawanie efektów wizualnych PKWiU 59.12.14.0 „Usługi związane z
      efektami wizualnymi”;
    - montaż filmowy PKWiU 59.12.11.0 „Usługi związane z montażem filmowym”.
    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował Pana,
    że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem
    usług mieszczą się w grupowaniach:
    · 59.12.15 Usługi związane z animacją;
    · 59.12.14 Usługi związane z efektami wizualnymi;
    · 59.12.11 Usługi związane z montażem filmowym;
    · 59.12.16.0 Usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych,
      tytułów.
    Wskazał Pan również, że nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie
    przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w
    tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Pana
    pozarolniczej działalności gospodarczej. W żadnym roku podatkowym, w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczył Pan usług na rzecz
    kontrahentów, z którymi łączyłby Pana wcześniej lub łączy stosunek pracy oraz
    pomiędzy Panem a kontrahentem, z którym ma Pan podpisaną umowę nie istnieją
    jakiekolwiek powiązania. Nie jest też Pan wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego
    kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan następujące usługi w swojej pracy w ramach
    poszczególnych klasyfikacji PKWiU:
    · PKWiU 59.12.15.0 – Usługi związane z animacją
      Animacja różnych elementów, takich jak fotografie, tekst, obrazy. Przesuwanie ich na
      ekranie i zmiana ich skali tak, aby wideo wyglądało dynamicznie.
    · PKWiU 59.12.16.0 – Usługi związane z wykonywaniem napisów
      Film zawiera informacje tekstowe, takie jak nazwa aplikacji mobilnej, wyjaśnienia
      tekstowe dotyczące tego, co klient otrzyma po zainstalowaniu tej aplikacji, a także
      wyjaśnienie, jak i gdzie pobrać aplikację. Animuje Pan wygląd tych napisów w filmie
      tak, aby wyglądały ciekawie dla klienta i zachęciły go do pobrania aplikacji, o której
      mowa w filmie. Dodaje Pan również napisy na dole filmu, dla osób, które będą
      oglądać ten film bez dźwięku.
    · PKWiU 59.12.14.0 – Usługi związane z efektami wizualnymi
      Niektóre filmy dostarczone przez klienta są słabej jakości. Wykonuje Pan korekcję
      kolorów, dostosowuje nasycenie, jasność i kontrast. Robi Pan to, aby film wyglądał jak
      najlepiej i przyciągnął uwagę widzów. Zmienia Pan również kolory bloków tekstowych
      w filmie. Na przykład z białego na czerwony lub inny kolor.

    · PKWiU 59.12.11.0 – Usługi związane z montażem filmowym
      W swojej pracy wykorzystuje Pan montaż wideo. Pracując w programie do edycji,
      wycina Pan najlepsze momenty z filmów przesłanych przez klienta i składa Pan z nich
      sekwencję wideo, na którym będą nałożone napisy tekstowe.
    Przez systemy rozumie Pan to, że w swojej pracy wykorzystuje Pan oprogramowanie,
    które pomaga Panu w edycji wideo, stosowaniu efektów i tworzeniu napisów (programy
    takie jak (...)). W obecnej pracy nie zajmuje się Pan kompleksową obsługą instalacji
    systemów sterowania procesami produkcyjnymi dla poszczególnych maszyn i urządzeń na
    liniach produkcyjnych. Nie ma Pan innych dochodów. Otrzymuje Pan dochód wyłącznie z
    tworzenia filmów promocyjnych i animacji.
    W odniesieniu do wskazanych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniach 59.12.11.0, 59.12.14.0, 59.12.15.0 oraz 59.12.16.0 wskazać należy, że nie
    zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 59.12.15.0 – „Usługi związane z animacją”, PKWiU
    59.12.16.0 – „Usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych,
    tytułów”, PKWiU 59.12.14.0 – „Usługi związane z efektami wizualnymi” oraz PKWiU
    59.12.11.0 – „Usługi związane z montażem filmowym”, podlegają opodatkowaniu 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
      adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
      platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.