Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1/09-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-20
Teza: PIT w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków-budowa budynków na wynajem; działalność-działalność gospodarcza; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-zbycie nieruchomości; ulga-ulga na budowę mieszkań pod wynajem; ulga-utrata prawa do ulgi; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 19.12.2008 r. (data wpływu 02.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.01.2009 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomności.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1\. Wnioskodawca jest:

(i) właścicielem lokalu mieszkalnego znajdującego się w wielorodzinnym budynku mieszkalnym — zwanego dalej „Lokalem” (Lokal został nabyty na własność w 2000 r., oddanie od użytkowania nastąpiło w 1999 r.);

(ii) właścicielem 2 (dwóch) budynków mieszkalnych wybudowanych w 1994 r. (oddanych do użytkowania w 1995 r.) znajdujących się na nieruchomościach gruntowych nabytych przez Wnioskodawcę w 1998 r. (zwanych dalej „Budynkami nabytymi w 1998 r.”).

Na podstawie przepisu art. 26 ust 1 pkt 8) ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 2000 r. Wnioskodawca korzystał z odliczenia od dochodu wydatków na nabycie Lokalu.

2\. Wnioskodawca jest również właścicielem w częściach ułamkowych (50% udział we współwłasności):

(i) nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,2776 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym wybudowanym ze środków finansowych Wnioskodawcy oraz oddanym do użytkowania w 2008 r. (zwanym dalej „Budynkiem wybudowanym w 2008 r.”),

(ił) nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,2551 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym wybudowanym ze środków finansowych współwłaściciela („Współwłaściciel”) oraz oddanym do użytkowania w 2008 r. („Budynek Współwłaściciela”),

(m)nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,0377 ha stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową do w/w Nieruchomości.

W/w nieruchomości sąsiadują ze sobą i powstały w wyniku dokonanego w 2008 r. podziału nieruchomości gruntowej nabytej przez Wnioskodawcę w 1998 r.

W 2004 roku wnioskodawca sprzedał na rzecz współwłaściciela 50% udziału w tej nieruchomości gruntowej.

3\. Obecnie Wnioskodawca oraz Współwłaściciel planują dokonać zniesienia współwłasności nieruchomości opisanych w punkcie 2 powyżej, w ten sposób, iż:

— Wnioskodawca otrzyma nieruchomość gruntową o pow. 0,2776 ha zabudowaną Budynkiem wybudowanym w 2008 r.,

— Współwłaściciel otrzyma nieruchomość gruntową o pow. 0,2551 ha zabudowaną Budynkiem Współwłaściciela.

We współwłasności w częściach ułamkowych pozostałaby jedynie droga dojazdowa konieczna dla korzystania z obu nieruchomości. Ww. nieruchomości posiadają taką samą wartość rynkową. Z uwagi na fakt, iż w wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawca oraz Współwłaściciel otrzymają majątek o takiej samej wartości nie będą dokonywane jakiekolwiek spłaty i dopłaty na rzecz drugiej osoby.

4\. Budynki nabyte w 1998 r., Lokal oraz Budynek wybudowany w 2008 r. są wynajmowane przez Wnioskodawcę na cele mieszkalne. Dochody uzyskiwane w 2008 r. są opodatkowywane przez Wnioskodawcę zryczałtowanym podatkiem PIT od przychodów ewidencjonowanych według stawki wynoszącej 8,5% oraz 20%.

Od 1 stycznia 2009 r. Podatnik zamierza zrezygnować z opodatkowania najmu zryczałtowanym podatkiem PIT oraz rozpocząć wynajmowanie budynków oraz Lokalu na zasadach ogólnych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Lokal, Budynki nabyte w 1998 r., a po dokonaniu zniesienia współwłasności również Budynek wybudowany w 2008 r. będą stanowić środki trwałe ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Podatnik zamierza podjąć decyzję o rozpoczęciu amortyzacji ww. środków trwałych oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych.

Usługi najmu świadczone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawca planuje rozliczać usługi najmu w półrocznych bądź rocznych okresach rozliczeniowych ustalonych umownie. Zleceniodawca otrzymywałby jednak co miesiąc bądź kwartał (lub innych ustalanych umownie terminach) zaliczki (wcześniejsze płatności) na poczet świadczonych usług najmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy odpłatne zbycie 2 (dwóch) nieruchomości zabudowanych Budynkami nabytymi w 1998 r. wykorzystywanymi przez Wnioskodawcę jako środki trwałe służące do osiągania dochodów z tytułu świadczenia usług najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będzie zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. ustawy o PIT — podlegało opodatkowaniu podatkiem PIT?
2.  Czy odpłatne zbycie: (i) nieruchomości gruntowej zabudowanej Budynkiem wybudowanym w 2008 r. — wykorzystywanym przez Wnioskodawcę jako środek trwały służący do osiągania dochodów z tytułu świadczenia usług najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wraz z (ii) 50% udziałem we własności drogi dojazdowej: nie będzie — zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. — podlegało opodatkowaniu podatkiem PIT?
3.  W razie niepotwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy na pytanie drugie opisane powyżej, Wnioskodawca prosi o potwierdzenie, czy dochód (przychód) z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej zabudowanej Budynkiem wybudowanym w 2008 r. — wykorzystywanym przez podatnika jako środek trwały służący do osiągania dochodów z tytułu świadczenia usług najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem PIT, jeżeli Wnioskodawca spełni warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT, tj. przed datą zbycia Wnioskodawca będzie zameldowany w Budynku przez co najmniej 12 miesięcy oraz złoży terminowo oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o PIT?
4.  Czy odpłatne zbycie Lokalu — wykorzystywanego przez Wnioskodawcę jako środek trwały służący do osiągania dochodów z tytułu świadczenia usług najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będzie podlegał opodatkowaniu, jeżeli odpłatne zbycie tego Lokalu nastąpi po upływie 10 lat od końca roku kalendarzowego, w którym Lokal (w tym również budynek w którym Lokal się znajduje) został wybudowany (przekazany do użytkowania)?
5.  Czy w przypadku świadczenia usług najmu na podstawie umów najmu, z których wynika, iż usługa ta będzie rozliczana w półrocznych bądź rocznych okresach rozliczeniowych, przy czym Wnioskodawca na poczet świadczonej usługi najmu będzie otrzymywał zaliczki (wcześniejsze płatności) należne co miesiąc, kwartał bądź w innym terminie wskazanym w umowach najmu, to przychód z tytułu otrzymania takich zaliczek (wcześniejszych płatności) powstanie w ostatnim dniu rocznego okresu rozliczeniowego, jednakże nie rzadziej niż raz w ciągu roku?

Odpowiedź na pytanie nr 1,2 i 4 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek w zakresie pytania nr 5 zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytań nr 1,2 i 4.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o PIT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawę o PIT z 2006 r.,, (\`(...)\`) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) -przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Należy również dodać, iż zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PIT „przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1.  na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy,
2.  w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
3.  składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT reguły opodatkowania określone w art. 10 ust. 8 ustawy o PIT (\`(...)\`) mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie”.

Z wyżej wymienionym przepisem koresponduje przepis art. 14 ust. 2c przewidujący wyłączenie z opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT opodatkowania zbycia Budynków i Lokali oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów na których się znajdują, wykorzystywanych dla celów działalności gospodarczej. Zgodnie art. 14 ust. 2c ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.) „ (\`(...)\`) do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (..): budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, (\`(...)\`). Przepis art. 28 stosuje się odpowiednio. Mając na uwadze fakt, iż z chwilą rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług najmu Budynków nabytych w 1998 r., od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia ww. nieruchomości upłynął okres pięciu lat, to przychód (dochód) uzyskany z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości nawet, jeżeli będą one wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz zbyte w ramach działalności gospodarczej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem PIT.

Takie same zasady opodatkowania znajdują zastosowanie w przypadku zbycia: (i) nieruchomości gruntowej nabytej w 1998 r., zabudowanej Budynkiem wybudowanym w 2008 r. wraz z (ii) 1/2 udziałem we własności drogi dojazdowej. Nawet jeżeli Budynek wybudowany w 2008 r. będzie stanowił środek trwały służący do świadczenia usług najmu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, to odpłatne zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej tym budynkiem będzie podlegać zasadom opodatkowania określonym w art. 10 ust. pkt 8) ustawy o PIT w zw. z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT. Brak opodatkowania takiej transakcji wynika zdaniem Wnioskodawcy z faktu, iż od ostatniego dnia roku kalendarzowego, w którym została nabyta własność nieruchomości gruntowej upłynął już okres pięciu lat. Nie ma przy tym znaczenia fakt, iż Budynek znajdujący się na ww. Nieruchomości został wybudowany w 2008 r., gdyż w takiej sytuacji wyłączenie z opodatkowania podatkiem PIT dotyczy całej nieruchomości.

Z kolei odpłatne zbycie Lokalu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem PIT, jeżeli nastąpi po upływie 10 lat od końca roku kalendarzowego, w którym budynek (Lokal) został wybudowany (oddany do użytkowania). Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 15 ustawy zmieniającej ustawę o PIT z 2000 r. „Jeżeli podatnik korzystał z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku i zbył działkę lub budynek jego część lub lokal (lokale) przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wybudowanie, przychód uzyskany z tego zbycia podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ustawy o PIT. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku zbycia działki, z tym że okres dziesięcioletni liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej działki lub udziału we współwłasności działki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

*   ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2c ustawy.

Z przychodów z działalności gospodarczej wyłączone zostały przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy, nawet jeżeli wykorzystywane były na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Należą do nich nieruchomości takie jak: budynek mieszkalny, jego część lub udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu, grunt lub udział w gruncie związany z tym budynkiem lub lokalem, prawa majątkowe w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem mieszkalnym, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, odpłatne zbycie nieruchomości stanowi odrębne źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wszystkie opisane we wniosku nieruchomości, mające być przedmiotem sprzedaży są nieruchomościami mieszkalnymi.

Wobec tego w przedmiotowej sprawie, przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy go zatem zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla ustalenia czy z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości powstanie przychód z tego źródła istotne jest, czy sprzedaż ta nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia.

Wprawdzie ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie natomiast z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będzie również podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym. Sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto przedmiotowe nieruchomości.

Wobec tego w przedmiotowej sprawie przychód ze sprzedaży: dwóch budynków mieszkalnych nabytych w 1998 r., nieruchomości gruntowej nabytej w 1998 r., zabudowanej budynkiem mieszkalnym wybudowanym w 2008 r. wraz z ½ udziałem we własności drogi dojazdowej oraz lokalu mieszkalnego, nabytego na własność w 2000 roku – nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

Odnośnie sprzedaży lokalu mieszkalnego i obowiązku doliczenia do dochodu kwoty wydatków odliczonych w ramach tzw. ulgi na wynajem należy wskazać jak niżej.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2000 r., podatnikom przysługiwała ulga polegająca na odliczeniu od dochodu wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku.

Ustawa z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104) skreśliła przepis art. 26 ust. 1 pkt 8 stanowiący o uldze, a także ust. 2-4 oraz ust. 8-12. Ustęp 7 tego artykułu otrzymał nowe brzmienie.

Ponadto zgodnie z art. 14 ww. ustawy w przypadku zaistnienia okoliczności wynikających z art. 26 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001 r. stosuje się art. 26 ust. 10-12.

Przepisy tego artykułu stanowiły, że jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń na podstawie ust. 1 pkt 8:

1.  nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2.  wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3.  dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela

*   podatnik jest obowiązany wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal. Kwoty doliczone do dochodu zwiększa się o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

Z dniem 1 stycznia 2004 r. art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw otrzymał nowe brzmienie. Zmiana została wprowadzona przez art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956). W myśl tego przepisu podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2000 i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:

1.  nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2.  wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3.  dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, lub
4.  zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku

*   są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.

Ponadto zgodnie z art. 7 ust 14a cytowanej powyżej ustawy dziesięcioletni okres w przypadkach wymienionych w pkt 1-3 liczy się od końca roku podatkowego, w którym otrzymano decyzje właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń, natomiast odnośnie pkt 4 okres ten liczy się od końca roku podatkowego, w którym nabyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku.

W myśl art. 7 ust. 15 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, jeżeli podatnik korzystał z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku, i zbył działkę lub budynek, jego część lub lokal (lokale) przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wybudowanie, przychód uzyskany z tego zbycia podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Wobec powyższego, jeżeli wnioskodawca dokona sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego po upływie dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Budynek (Lokal) został wybudowany wówczas wnioskodawca nie będzie miał obowiązku doliczenia do dochodu kwoty wydatków uprzednio odliczonych w ramach tzw. ulgi na wynajem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.