Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.237.2023.3.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-02
Teza: Zwolnienie z podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanych budynkami.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanych.

Wniosek został uzupełniony pismem z 17 maja 2023 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

\- (\`(...)\`) Sp. z o.o.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

\- (\`(...)\`)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca (dalej również jako: Sprzedający lub Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 lutego 2023 roku dokonał sprzedaży na rzecz innego polskiego rezydenta podatkowemu (zwanego dalej również jako: Kupujący) zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny (zainteresowany niebędący stroną postępowania, którego dane znajdują się w załączniku ORD-WS/B) dwóch nieruchomości położonych w (\`(...)\`), przy ul. (\`(...)\`), dla których to nieruchomości są prowadzone następujące księgi wieczyste (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) za kwotę wskazaną w akcie notarialnym.

Poniżej Wnioskodawca wskazał szczegółowy opis sprzedawanych nieruchomości.

1\. Nieruchomość wskazana w księdze wieczystej nr (\`(...)\`) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) dla położonej w (\`(...)\`) przy ul. (\`(...)\`) stanowi działkę nr (\`(...)\`) o powierzchni 1328 m2. Nieruchomość ta została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy przeniesienia własności z dnia 27 czerwca 2002 roku. Działka nr (\`(...)\`) - zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, działka ta oznaczona jest jako Bi - tereny zabudowane inne. Zgodnie z wypisem z kartoteki budynków działka ta jest zabudowana jednokondygnacyjnym budynkiem o powierzchni zabudowy 706 m2. Budynek ten był wybudowany przez Wnioskodawcę i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych dnia 16 kwietnia 2003 roku jako budynek usługowo-magazynowy oznaczony (\`(...)\`). Wartość początkowa ww. wynosi 592 901,43 zł. Budynek ten był ulepszony odpowiednio w 2003, 2004 oraz 2008 roku, jednakże wartość żadnego z tych ulepszeń nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Łączna wartość ulepszenia 125 656,83 zł.

2\. Nieruchomość wskazana w księdze wieczystej nr (\`(...)\`) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) dla położonej w (\`(...)\`) przy ul. (\`(...)\`) stanowi działkę nr (\`(...)\`) o powierzchni 1292 m2. Nieruchomość ta została nabyta przez Spółkę na podstawie protokołu zgromadzenia wspólników i umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z dnia 14 grudnia 2001 roku Działka nr (\`(...)\`) - zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, działka ta oznaczona jest jako Bi - tereny zabudowane inne. Zgodnie z wypisem z kartoteki budynków działka ta jest zabudowana jednokondygnacyjnym budynkiem o powierzchni zabudowy 793 m2. Budynek ten był wybudowany przez Wnioskodawcę i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych dnia 28 lutego 2006 roku jako budynek magazynowy oznaczony wewnętrznie (\`(...)\`)I. Wartość początkowa ww. budynku wynosi 609 115,26 zł. Budynek ten został ulepszony w 2008 roku, jednakże wartość tego ulepszenia nie przekroczył 30% wartości początkowej. Wyniosła ona 74 750 zł.

W 2006 roku poprzez wydzielenie z powyższych inwestycji Spółka wyodrębniła plac parkingowy, który został wprowadzony jako osobna pozycja do ewidencji środków trwałych. Wartość początkowa wprowadzona do kartoteki środka trwałego wynosi 12 825,14 zł.

Obie działki zabudowane wskazanymi powyżej dwoma budynkami magazynowania połączone są łącznikiem z częścią socjalno-biurową.

Według aktualnego stanu prawnego działki nr (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego są one oznaczone jako tereny zabudowy usługowej z dopuszczenie realizacji obiektów przemysłowych, składów i magazynów

Działki nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`) zabudowane są dwoma budynkami magazynowania połączonymi łącznikiem z częścią socjalno-biurową posiadają dostęp do drogi publicznej.

Na potrzeby niniejszego wniosku, Wnioskodawca będzie powyższe nieruchomości będzie nazywał łącznie jako: Nieruchomości.

Do dnia 19 maja 2021 roku Spółka wykorzystywała Nieruchomości do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Począwszy od dnia 19 maja 2021 roku Wnioskodawca na podstawie umowy dzierżawy wynajmuje powyższą Nieruchomość spółce prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie przygotowania gotowych posiłków. Zgodnie z postanowieniami umowy sprzedaży Kupujący jako wstępujący w prawa i obowiązki wydzierżawiającego przejmuje wpłaconą przez najemcę kaucję, część ceny została zaspokojona w wyniku przejęcia wierzytelności z tytułu obowiązku zwrotu Kaucji na rzecz najemcy. Z posiadanych przez Sprzedającego informacji wynika ponadto, iż najemca poniósł na ww. Nieruchomościach wydatki na ich ulepszenie. Umowa sprzedaży nie reguluje jednak ww. kwestii i poniesione przez najemcę koszty inwestycji nie stanowią przedmiotu sprzedaży. Wydatki poniesione przez najemcę nie zostały rozliczone w żaden sposób pomiędzy Wnioskodawcą i najemcą

Na gruncie przepisów podatkowych istotne jest czy: sprzedaż wskazanej powyżej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym czy powstanie czy nie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że

Ad.1.

a) działka (\`(...)\`)-hala magazynowa z łącznikiem, zezwolenie na użytkowanie 28.02.2006, powierzchnia zabudowy 706 m2;

b) działka (\`(...)\`)-hala magazynowa z częścią socjalno-biurową, zezwolenie na użytkowanie 16.04.2003, powierzchnia zabudowy 793 m2;

Ad.2

a) przy inwestycji budynku magazynowego i utwardzonego placu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony

b) plac parkingowy (manewrowy) to utwardzony grunt na którą położono kostkę brukową. Był elementem projektu na działce (\`(...)\`) i został oddany do użytkowania w tym samym czasie tj. 16.04.2003, ale nie ma na niego osobnej decyzji o dopuszczeniu do użytkowania ani nie jest ujęty w decyzji dotyczącej budynku na działce (\`(...)\`);

c) plac parkingowy nigdy nie był indywidualnie przedmiotem najmu, dzierżawy. Wynajmowana była cała nieruchomość,

d) nie wystąpiło ulepszenie ww. placu parkingowego

e) - g) nie dotyczy

h) plac parkingowy, stanowił element nieruchomości gruntowej i związany był tylko z opodatkowaną działalnością firmy.

Ad.3

a) łącznik jest częścią hali magazynowej na działce (\`(...)\`), łączy obie hale, nie jest osobnym budynkiem

b) część socjalno-biurowa jest elementem budynku na działce (\`(...)\`), nie zaś osobnym budynkiem i stanowił element całego wynajmowanego obiektu zg. z umową najmu z dnia 19.05.2021 r.

c) część socjalno-biurowa jest elementem budynku na działce (\`(...)\`), nie zaś osobnym budynkiem i stanowił element całego wynajmowanego obiektu zg. z umową najmu z dnia 19.05.2021 r.

d) nie były ponoszone wydatki na ulepszenie;

e) – g) nie dotyczy;

h) stanowi część nieruchomości magazynowej wykorzystywanej wyłącznie do działalności opodatkowanej.

**Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług**

Czy dostawa wskazanych przez Wnioskodawcę Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

**Stanowisko Zainteresowanych**

Stanowisko Wnioskodawców do pytania nr 1

Sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT” opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki/budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

W myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1 b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i 138f.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich nie powstało pierwsze zasiedlenie lub pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Ustawodawca zdefiniował pierwsze zasiedlenie w treści art. 2 pkt 14 ustawy, wskazując, iż rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższego przepisu pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl przywołanego art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego: w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanych we wniosku Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do obu budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Jak wskazano powyżej pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Z taką sytuacją mamy do czynienia zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części (por. interpretacja z 10 stycznia 2022 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.329.2021.5.AK, interpretacja z 9 lutego 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.878.2021.1.WH, interpretacja z 14 lutego 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.1067.2021.2.MSO, interpretacja z 16 lutego 2022 r. o sygn. 0111- KDIB3-1.4012.1080.2021.1 .ASY).

Definicja pierwszego zasiedlenia obejmuje ponadto również inne przypadki niż związane z oddaniem do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części. Ustawodawca przywołuje bowiem ulepszenie budynków, budowli lub ich części, o ile wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej (zob. art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT).

Jak widać z treści przywołanego przepisu dla określenia pojęcia „ulepszenie” istotne znaczenie ma rozumienie tego pojęcia wynikające z przepisów o podatku dochodowym.

Z treści przepisu art. 16g ust. 13 ustawy o CIT wynika, że: „Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Wartość początkowa ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ulepszenie środków trwałych jedynie wtedy, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika, a nie przez podmiot korzystający z tych nieruchomości na podstawie określonego tytułu prawnego, np. umowy najmu. Tylko bowiem wydatki ponoszone przez podatnika na ulepszenie mogą przyczynić się do wzrostu stanowiącego jego własność środka trwałego.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego dokonane przez Wnioskodawcę ulepszenia w żadnym przypadku nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynków, co prowadzi do wniosku, iż nie doszło w żadnym z tych momentów do pierwszego zasiedlenia.

Dodatkowo w ocenie Spółki na fakt pierwszego zasiedlenia nie miały również wpływu poniesione przez najemcę wydatki na ulepszenie budynków.

Powyższe potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 listopada 2014 r., sygn. IPPP1/443-1011/14-4/MP opisująca stan faktyczny, w którym właściciel nie poniósł wydatków dotyczących ulepszenia a zrobił to najemca. Ponadto wydatki poniesione przez najemcę nie zostały rozliczone pomiędzy wnioskodawcą i najemcą. Pod tym pojęciem rozumie się sytuacje, w których umowa trwa i nie nastąpił moment rozliczenia wydatków, lub wydatki nie podlegają rozliczeniu zgodnie z umową (umowa przewidywała możliwość pozostawienia nakładów bez rozliczenia lub obowiązek przywrócenia stanu poprzedniego). Jak wynika z wydanej interpretacji „(\`(...)\`) wydatki poniesione przez najemców ( w tym również wydatki przekraczające 30% wartości początkowej zabudowania) nie mogą stanowić u Wnioskodawcy wydatków na ulepszenie środka trwałego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie mogą one zatem wpływać na ocenę pierwszego zasiedlenia obiektu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT i możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy tego obiektu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT”.

Mając na względzie powyższe, odnosząc się do wydatków ponoszonych przez najemcę (w tym również wydatków przekraczających 30% wartości początkowej obiektu), wskazać należy, iż nie mogą stanowić u właściciela obiektu wydatków na ulepszenie środka trwałego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie mogą one zatem wpływać na ocenę pierwszego zasiedlenia obiektu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (interpretacje Izby Skarbowej w Warszawie z 19 listopada 2014 r., IPPP1/443-1035/14-3/MPe i z 12 listopada 2014 r., IPPP1/443-1038/14-3/MP).

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż powyższych budynków oraz placu parkingowego nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynęło co najmniej 2 lata.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego na sprzedawanej działce nr (\`(...)\`) posadowiony jest będący własnością Spółki budynek usługowo-magazynowy oznaczony (\`(...)\`) o powierzchni zabudowy 706 m2.

Wartość początkowa powyższego budynku wynosi 592 901,43 zł. Budynek ten był ulepszony odpowiednio w 2003, 2004 oraz 2008 roku, jednakże wartość żadnego z tych ulepszeń nie przekroczyła 30% wartości początkowej.

Na Działce nr (\`(...)\`) znajduje się natomiast będący własnością Spółki budynek usługowo-magazynowy oznaczony (\`(...)\`)I o powierzchni zabudowy 793 m2.

Budynek ten był wybudowany przez Wnioskodawcę i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych dnia 28 lutego 2006 roku jako budynek magazynowy oznaczony wewnętrznie (\`(...)\`)I. Wartość początkowa ww. budynku wynosi 609 115,26 zł. Budynek ten został ulepszony w 2008 roku, jednakże wartość tego ulepszenia nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Wyniosła ona 74 750 zł. Dodatkowo na powyższej Działce znajduje się plac parkingowy, który w 2006 roku został przez Sprzedającego wydzielony z powyższej inwestycji. Wyodrębniony plac parkingowy został wprowadzony jako osobna pozycja do ewidencji środków trwałych.

Po wybudowaniu i przyjęciu do użytkowania oba budynki oraz plac parkingowy były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Począwszy od dnia 19 maja 2021 roku Wnioskodawca na podstawie umowy dzierżawy wynajmuje powyższą Nieruchomość spółce prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie przygotowania gotowych posiłków.

W ocenie Wnioskodawcy pomiędzy pierwszym zasiedleniem obu budynków i budowli a ich sprzedażą upłynął okres ponad 2 lat, co oznacza że sprzedaż Nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu.

Powyższe ma swoje konsekwencje również dla sprzedawanych przez Wnioskodawcę działek. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W konsekwencji - na podstawie powołanego przepisu - również sprzedaż gruntu (działek nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`)), z którym związane są oba budynki i plac parkingowy, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem z uwagi, że dokonana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest w ocenie Wnioskodawcy bezzasadna.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży działek zabudowanych jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) w tym zbycie prawa wieczystego użytkowania.

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 ust. 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

W myśl art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 682),

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać dwie nieruchomości zabudowane. Pierwsza nieruchomość stanowi działkę nr (\`(...)\`) zabudowaną jednokondygnacyjnym budynkiem usługowo-magazynowy o powierzchni zabudowy 706 m2 wraz z łącznikiem. Budynek ten był wybudowany przez Państwa i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych dnia 16 kwietnia 2003 roku. Budynek hali magazynowej z łącznikiem dostał zezwolenie na użytkowanie 28 lutego 2006 r. Wartość początkowa budynku wynosi 592 901, 43 zł. Budynek ten był ulepszony odpowiednio w 2003, 2004 oraz 2008 roku, jednakże wartość żadnego z tych ulepszeń nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Łączna wartość ulepszenia 125 656,83 zł. Druga nieruchomość stanowi działkę nr (\`(...)\`) zabudowaną jednokondygnacyjnym budynkiem magazynowym o powierzchni zabudowy 793 m2 wraz z częścią socjalno-biurową. Budynek ten był wybudowany przez Państwa i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych dnia 28 lutego 2003 roku. Budynek hali magazynowej z częścią socjalno-biurową dostał zezwolenie na użytkowanie 28 lutego 2006 r. Wartość początkowa ww. budynku wynosi 609 115,26 zł. Budynek ten został ulepszony w 2008 roku, jednakże wartość tego ulepszenia nie przekroczył 30% wartości początkowej. Wyniosła ona 74 750 zł. Ponadto na nieruchomości znajduje się plac parkingowy (manewrowy) - utwardzony grunt, na którą położono kostkę brukową. Plac ten był elementem projektu na działce (\`(...)\`) i został oddany do użytkowania w tym samym czasie tj. 16 kwietnia 2003 r. Plac parkingowy nie był przedmiotem ulepszeń. Ww. nieruchomości wykorzystywali Państwo do celów prowadzonej działalności gospodarczej do dnia 19 maja 2021 roku. Od dnia 19 maja 2021 roku na podstawie umowy dzierżawy, wynajmują Państwo przedmiotową nieruchomość.

Odnosząc się do sprzedaży budynku usługowo-magazynowego wraz z łącznikiem o powierzchni zabudowy 706 m2, budynku magazynowego o powierzchni zabudowy 793 m2 wraz z częścią socjalno-biurową oraz placu parkingowego stwierdzić należy, że dostawa ww. obiektów nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali w opisie sprawy, ww. obiekty użytkowali Państwo do dnia 19 maja 2021 r. do celów prowadzonej działalności gospodarczej, a następnie wynajmowali Państwo ww. obiekty od dnia 19 maja 2021 r. Zatem od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres przekraczający 2 lata. Ponadto nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenia na ww. obiektów przekraczających 30% ich wartości początkowej. Zatem spełniony został również drugi warunek umożliwiający zwolnienie ww. obiektów na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów minął okres dłuższy niż 2 lata.

Podsumowując, dostawa budynku usługowo-magazynowego wraz z łącznikiem o powierzchni zabudowy 706 m2, budynku magazynowego o powierzchni zabudowy 793 m2 wraz z częścią socjalno-biurową oraz placu parkingowego korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że dostawa ww. budynku usługowo-magazynowego wraz z łącznikiem o powierzchni zabudowy 706 m2, budynku magazynowego o powierzchni zabudowy 793 m2 wraz z częścią socjalno-biurową oraz placu parkingowego korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to odpowiednio zwolnieniem tym objęta jest także transakcja sprzedaży gruntu w postaci działki nr (\`(...)\`) i nr (\`(...)\`), na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy).

W związku z powyższym stanowisko Zainteresowanych jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

(\`(...)\`) Sp. z o.o. - Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.