Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-612/10/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-25
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją inwestycji w zakresie rewitalizacji Zamku
Słowa kluczowe: gmina; kultura; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; teren-teren zielony-zagospodarowanie terenów zielonych; zabytek; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2010r. (data wpływu 27 kwietnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 maja 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji inwestycji pn. „…”– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 kwietnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji inwestycji pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 maja 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje zrealizować zadanie inwestycyjne polegające na zagospodarowaniu ruin zamku oraz terenów przyzamkowych w P. pn. „…”. Rewitalizacja ruin zamku polegać będzie na odtworzeniu bryły (konstrukcji, murów, stropów, dachu, elewacji, stolarki okiennej) wraz z zagospodarowaniem dziedzińca zamku na cele kulturalne.

W piśmie z dnia 17 maja 2010r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że zadanie będzie realizowane jako zadanie własne gminy w zakresie kultury i ochrony dziedzictwa narodowego wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. nr 142, poz. 1591 ze zm.). Art. 7 ust. 1 Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy…9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych placówek upowszechniania kultury, 10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych”.

Koncepcja odbudowy zakłada odtworzenie siedemnastowiecznej bryły zamku z przeznaczeniem w pierwszym etapie na cele kulturalne, społeczne, edukacyjne, turystyczne. Efektami zadania inwestycyjnego na którego gmina złożyła wniosek o dofinansowanie będzie przede wszystkim uratowanie od degradacji obiektu ujętego w rejestrze zabytków o potwierdzonej wartości architektonicznej i znaczeniu historycznym oraz w zakresie robót budowlanych odtworzenie konstrukcji murów, stopów i dachu, pokrycia dachowego, stolarki okiennej i drzwiowej, elewacji. W założeniu projektu jest zagospodarowanie dziedzińca zamkowego w celu kontynuacji imprez kulturalnych w postaci koncertów muzyki klasycznej jakie mają tu miejsce od 10-ciu lat. Wstęp na imprezy jest wolny czyli nie jest obiletowany. Remont obiektu umożliwi również wstęp dla zwiedzających – dotychczas dostęp jest niemożliwy ze względów bezpieczeństwa (częściowy brak murów i stropów). Wstęp również wolny. Dalsze etapy realizacji pozwolą na zagospodarowanie części obiektu na cele administracyjne i gospodarcze. Efekt rzeczowy projektu nie będzie generował dla gminy przychodów ze sprzedaży opodatkowanej w związku z tym nabyte usługi nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, co wiąże się z brakiem możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do realizowanej przez Gminę inwestycji pn. „…” Gminie przysługuje prawo do odliczania podatku VAT naliczonego w trakcie realizowanej inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Wnioskodawca nie może odliczyć kwoty podatku naliczonego, który zostanie poniesiony w trakcie realizacji inwestycji, ponieważ po zrealizowaniu inwestycji Wnioskodawca nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r. zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, jak również sprawy w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie realizował projekt pn. „…”. Koncepcja odbudowy zakłada odtworzenie siedemnastowiecznej bryły zamku z przeznaczeniem w pierwszym etapie na cele kulturalne, społeczne, edukacyjne, turystyczne. Efektami zadania inwestycyjnego będzie przede wszystkim uratowanie od degradacji obiektu ujętego w rejestrze zabytków o potwierdzonej wartości architektonicznej i znaczeniu historycznym oraz w zakresie robót budowlanych odtworzenie konstrukcji murów, stopów i dachu, pokrycia dachowego, stolarki okiennej i drzwiowej, elewacji. W założeniu projektu jest zagospodarowanie dziedzińca zamkowego w celu kontynuacji imprez kulturalnych w postaci koncertów muzyki klasycznej jakie mają tu miejsce od 10-ciu lat. Wstęp na imprezy jest wolny czyli nie jest obiletowany. Remont obiektu umożliwi również wstęp dla zwiedzających – dotychczas dostęp jest niemożliwy ze względów bezpieczeństwa (częściowy brak murów i stropów). Wstęp również wolny. Dalsze etapy realizacji pozwolą na zagospodarowanie części obiektu na cele administracyjne i gospodarcze. Efekt rzeczowy projektu nie będzie generował dla gminy przychodów ze sprzedaży opodatkowanej w związku z tym nabyte usługi nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, albowiem nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym.

Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę powstałego w wyniku prowadzonej inwestycji mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.