Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.920.2024.5.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych
usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 20 stycznia 2025 r.), pismem z 13 marca 2025 r. (data wpływu 13 marca 2025 r.)
    oraz pismem z 27 marca 2025 r. (data wpływu 28 marca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W związku z planami założenia jednoosobowej działalności gospodarczej, zwraca się Pani
    z uprzejmą prośbą o udzielenie interpretacji indywidualnej dot. stawki opodatkowania
    planowanej przyszłej działalności. Przedmiotem Pani działalności będzie doradztwo w
    doborze strategii marketingu online, obejmujące optymalizację wyszukiwarek (...),
    doradztwo dotyczące reklam w mediach społecznościowych oraz innych działań
    związanych z promocją w internecie, doradztwo w zakresie analizy danych i wsparcia
    technicznego w zakresie monitoringu efektywności kampanii marketingowych, doradztwo
    w sprawie narzędzi technicznych do zbierania i analizy danych, a także wsparcia
    technicznego związanego z narzędziami marketingowymi.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Uzupełnienie z 20 stycznia 2025 r.
    1) czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art.
    3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2) jaki okres podatkowy jest przedmiotem Pani zapytania?
    Okres podatkowy od rozpoczęcia działalności 5 listopada 2024 r. do chwili obecnej.
    3) kiedy osiągnęła/osiągnie Pani pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we
    wniosku, którą zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?
    Pierwszy dochód osiągnęła Pani 11 listopada 2024 r.
    4) czy złożyła/złoży Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy?
    Przy zakładaniu działalności została wybrana forma opodatkowania na zasadach
    ryczałtowych.
    5) prosimy o jednoznaczne wskazanie pod jakim symbolem PKWiU – według Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r.
    poz. 1676, ze zm.) – sklasyfikowane są usługi, które Pani świadczy i zamierza świadczyć w
    ramach działalności gospodarczej?
    73.11.19.0 Pozostałe usługi reklamowe, 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne,
    techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    6) czy do wykonywanej przez Panią działalności będą miały zastosowanie wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 776 ze zm.)?
    Podatnik nie świadczył usług na rzecz byłego pracodawcy.

    7) czy świadczone przez Panią usługi są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania?
    Nie
    8) czy świadczone przez Panią usługi dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head oficce), usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16)?
    Nie
    9) czy uzyskuje (uzyska) Pani przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:
    pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
    komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU
    58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania
    komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania
    oprogramowania w trybie on-line?
    Nie
    10) czy uzyskuje (uzyska) Pani przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem
    programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego"
    (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?
    Nie
    11) czy Pani przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym
    zamierza Pani skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego
    w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Przychód nie przekroczył limitu, ponieważ dopiero otworzyła Pani działalność.
    12) czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pani inne dochody
    podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów one
    pochodzą.
    Nie
    13) czy prowadzi/będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie Pani w
    stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami
    (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
    Tak
    14) jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje/będzie wykonywała Pani w ramach
    świadczonych przez Panią usług. Prosimy szczegółowo opisać charakter tych czynności
    /zadań, na czym one polegają/będą polegać, czego dotyczą/będą dotyczyć, jaki jest ich
    zakres oraz co jest ich efektem.
    Tworzenie oraz publikowanie kampanii promocyjnych w mediach społecznościowych, tj. w
    portalach (...) etc.
    Uzupełnienie z 28 marca 2025 r.
    1) Na czym polegają/będą polegały czynności realizowane przez Panią, w ramach
      świadczonych usług opisanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU:
      73.11.19.0 oraz 74.90.20.0? Proszę dokładnie opisać i przyporządkować do
      poszczególnego PKWiU.

    Czynności realizowane pod symbolem PKWiU 73.11.19.0: tworzenie kampanii
    reklamowych w mediach społecznościowych, analiza oraz monitorowanie wyników
    kampanii wraz z poprawą efektywności, tworzenie treści marketingowych (artykuły,
    grafiki, posty).
    Czynności realizowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0: tworzenie strategii marketi
    ngowej, analiza rynku, doradztwo w zakresie komunikacji marketingowej oraz identyfikacji
    wizualnej.
    2) Czy poszczególne usługi świadczone przez Panią na rzecz Zleceniodawcy i mieszczące
      się w grupowaniu PKWiU 73.11.19.0 oraz 74.90.20.0:-są odrębną usługą albo
      odrębnymi usługami, za które Zleceniodawca płaci Pani wyodrębnione
      wynagrodzenie, czy-są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz
      Zleceniodawcy, które obejmuje wszystkie opisane we wniosku usługi?
    Usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.11.19.0 oraz 74.90.20.0 są elementem
    kompleksowego świadczenia na rzecz Zleceniodawcy.
    a) Jeśli Usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz
      Zleceniodawcy, które obejmuje wszystkie opisane we wniosku usługi: - które
      świadczenia są głównym celem umowy pomiędzy Panią, a Zleceniodawcą? - jak jest
      sklasyfikowane to świadczenie zgodnie z PKWiU?
    Głównym celem umowy są usługi reklamowe – PKWiU 74.11.19.0.
    b) Czy umowa ze Zleceniodawcą określa: - jedną stawkę wynagrodzenia za godzinę
      świadczonych usług (niezależnie od charakteru realizowanych przez Panią w tym
      czasie zadań), czy - różne stawki wynagrodzenia za godzinę świadczonych usług (jeśli
      tak – dla jakich rodzajów realizowanych zadań były wyodrębnione stawki?)?
    Umowa określa jedną stawkę wynagrodzenia za usługi.
    Dodatkowo nadmienia Pani, iż we własnym stanowisku omyłkowo został wpisany PKD
    74.90.19, właściwym jest PKD 74.90.20.

## Pytanie

Czy zakres usług wskazanych w zdarzeniu przyszłym, które Pani będzie wykonywać w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 5 ustawy
    z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w wysokości 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej
    „u.z.p.d.”), osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą
    opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona
    w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się
    kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
    zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
    sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z
    tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., które osiągane są przez osoby fizyczne, użyte przez

    ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
    gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U.
    poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
    556).
    W związku z późn. zm. w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które nastąpiły
    z początkiem 2021 r., m.in.: usunięcie załącznika nr 2, a tym samym dopuszczenie większej
    ilości usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, usługi, które będzie Pani
    świadczyła, oznaczone według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem
    74.90.20 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, mogą zostać dopuszczone do ryczałtu. Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.
    d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych m.in. wynosi 8,5% przychodów z
    działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie
    sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 -
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, że symbol
    PKWiU opisujący usługi, które będą wykonywane przez Panią zostały wymienione w art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 8,5%
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W związku z powyższym, należy uznać, że
    wykonywane przez Panią usługi objęte grupowaniem 74.90.20 - Pozostałe usługi
    profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane zgodnie z
    objaśnieniami do PKWiU 2015 (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. 2015.1676 z dnia 2015.10.23),
    wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi doradztwa naukowego i
    technicznego należy rozumieć doradztwo w doborze strategii marketingu on-line,
    obejmujące optymalizację wyszukiwarek (...), doradztwo dotyczące reklam w mediach
    społecznościowych oraz innych działań związanych z promocją w internecie, doradztwo w
    zakresie analizy danych i wsparcia technicznego w zakresie monitoringu efektywności
    kampanii marketingowych, doradztwo w sprawie narzędzi technicznych do zbierania i
    analizy danych, a także wsparcia technicznego związanego z narzędziami
    marketingowymi. Jak wynika ze zdarzenia przyszłego, usługi świadczone przez Panią, Pani
    zdaniem są wskazane w PKWiU 74.90.20 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i
    handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Zgodnie z Objaśnieniami do PKWiU wydanymi
    przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie to obejmuje usługi związane z
    opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii), usługi
    świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej
    niesklasyfikowane. Odnosząc powyższy zakres usług wskazanych w PKWiU 74.90.20
    można stwierdzić, że usługi świadczone przez Panią dotyczą wskazanych wyżej czynności.
    Warto jeszcze podkreślić, że mając na uwadze zdarzenie przyszłe i stanowisko Głównego
    Urzędu Statystycznego Wnioskodawca nie wykonuje usługi planowania, tworzenia i
    realizowania kompleksowych usług reklamowych, takich jak: wybór mediów do
    zastosowania, projektowanie reklam, ilustracji, plakatów, itp., pisanie scenariuszy do
    filmów reklamowych, umieszczenie ich w mediach, planowanie (bez produkcji) materiałów
    reklamowych i filmów, organizowanie kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego
    lub reklamy bezpośredniej. Wobec powyższych konkluzji - usługi świadczone przez Panią
    nie są usługami związanymi z kompleksowymi usługami reklamowymi, podlegającymi
    opodatkowaniu stawką 15%, określonymi w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) u.z.p.d.
    Mając więc powyższą analizę przepisów oraz zakresu usług świadczonych przez Panią
    należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Panią sklasyfikowane według PKWiU pod
    symbolem 74.90.20, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73).
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
    podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności.
      W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi
      ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju
      działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z
      tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem Pani działalności
    będzie doradztwo w doborze strategii marketingu online, obejmujące optymalizację
    wyszukiwarek (...), doradztwo dotyczące reklam w mediach społecznościowych oraz
    innych działań związanych z promocją w internecie, doradztwo w zakresie analizy danych i
    wsparcia technicznego w zakresie monitoringu efektywności kampanii marketingowych,
    doradztwo w sprawie narzędzi technicznych do zbierania i analizy danych, a także
    wsparcia technicznego związanego z narzędziami marketingowymi. Symbolem PKWIU pod
    jakim sklasyfikowane są usługi, które Pani świadczy i zamierza świadczyć w ramach
    działalności gospodarczej są: 73.11.19.0 - Pozostałe usługi reklamowe oraz 74.90.20.0 -
    Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

    Usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.11.19.0 oraz 74.90.20.0 są elementem
    kompleksowego świadczenia na rzecz Zleceniodawcy.
    Głównym celem umowy są usługi reklamowe – PKWiU 74.11.19.0. Umowa określa jedną
    stawkę wynagrodzenia za usługi.
    Z uwagi na fakt, że Pani usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 74.11.19.0 oraz
    74.90.20.0 są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz
    Zleceniodawcy, należy przyjąć, że usługi wykonywane przez Panią należy objąć jedną
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jak Pani wskazała głównym celem umowy pomiędzy Panią a Zleceniodawcą jest
    świadczenie pozostałych usług reklamowych, czyli czynności przypisanych do kodu PKWiU
    74.11.19.0.
    Dlatego też uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług będących przedmiotem wniosku powinny być opodatkowane 15%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ ustawodawca wprost
    przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15%, m.in. dla usług
    reklamowych mieszczących się w dziale PKWiU 73. Zatem właściwą stawką podatku dla
    świadczonych przez Panią usług jest stawka 15%.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest
    zgodny ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.