Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.5.2025.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Możliwośc skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: audyt
limit-limit obrotu
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzupełnił go Pan pismem z 25 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Świadczone usługi w ramach działalności polegają na sporządzaniu dokumentacji w
    formie audytu energetycznego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej dla części
    budynków, budynków jednorodzinnych, usługowych, wielorodzinnych (w zakresie
    zgodnym z ustawą o charakterystyce energetycznej, a także sposobie sporządzania
    audytu efektywności energetycznej oraz metod obliczania oszczędności energii).
    Wykonywane świadectwa charakterystyki energetycznej oraz audyty energetyczne są
    opracowaniami inżynierskimi, które polegają na analizie oraz określeniu m.in. konstrukcji
    (parametrów technicznych), źródła ciepła, systemów występujących w obiekcie w celu
    obliczenia i przedstawienia stanu faktycznego danego obiektu pod kątem energetycznym.
    Dodatkowo wskazuje się elementy które poprzez modernizację poprawią ww. parametry
    danego obiektu, jednocześnie doprowadzając opracowywany obiekt do stanu jak
    najbardziej przybliżonego do obecnie obowiązujących parametrów technicznych pod
    kątem energetycznym.
    Świadczone usługi odnośnie audytów trafiają do klientów m.in. chcących zweryfikować
    stan obiektu pod kątem energetycznym oraz starających się o dofinansowania pod kątem
    termomodernizacyjnym z różnego rodzaju programów Państwowych. Świadectwa
    charakterystyki zostają sporządzane dla klientów kupujących, wynajmujących dany
    budynek/część budynku, bądź przygotowujących swój budynek jednorodzinny do odbioru.
    Powyższe opracowania nie mają charakteru doradczego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy.
    1. Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Założenie działalności gospodarczej od dnia 1
      marca 2024 r.
    2. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 1 marca 2024 r.
      Został Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z uwagi na wskazane
      PKD (71.12.Z), które pozbawia Pana prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku
      od towarów i usług, pomimo iż faktycznie nie wykonuje Pan usług doradczych.
      Przyjęcie danych pkt PKD (71.12.Z) wiąże się tylko i wyłącznie z tym, iż dla usług, które
      wykonuje nie ma typowo sprecyzowanych pkt PKD. Odniesienie do rodzaju
      wykonywanych przez Pana usług znajduje się w pkt. 5).
    3. Oprócz usług opisywanych we wniosku nie świadczy Pan prowadzenia innego rodzaju
      działalności związanej z dostarczaniem towarów oraz usług.
    4. W ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pan i nie będzie wykonywał Pan
      czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)
    5. W Pana ocenie, sporządzenie dokumentacji związanej ze świadectwami charakterystyki
      energetycznej oraz z audytami energetycznymi nie polega na „poradzie, opinii i
      wyjaśnieniu” charakterystycznych dla usług doradztwa.
      Sprecyzowanie formy wykonywania usług związanych z audytem energetycznego oraz
      świadectwem charakterystyki energetycznej.
      Świadectwo charakterystyki energetycznej
      Proces ten polega na wizji lokalnej, pozyskaniu dokumentacji oraz informacji
      technicznych (dane adresowe, dane budynku m.in. konstrukcja budynku, system
      grzewczy, system ciepłej wody użytkowej itp.) Na postawie tych informacji jest
      sporządzana dokumentacja techniczna (metodą obliczeniową) ukazująca
      charakterystykę pod kątem energetycznym obiektu/budynku/lokalu mieszkalnego itp.
      Audyt energetyczny

      Proces ten polega na wizji lokalnej, pozyskaniu dokumentacji oraz informacji
      technicznych (dane adresowe, dane budynku m.in. konstrukcja budynku, system
      grzewczy, system ciepłej wody użytkowej, weryfikacja przegród budynku mogących
      podlegać modernizacji w celu polepszenia charakterystyki energetycznej budynku
      oraz doprowadzenia danych przegród do parametrów zgodnych z wytycznymi
      technicznymi aktualnymi na dzień dzisiejszy). Na podstawie tych informacji jest
      sporządzana dokumentacja techniczna (metodyka obliczeniowa) ukazująca warianty
      modernizacyjne, szacunkowe koszty, ale co najważniejsze charakterystykę pod kątem
      energetycznym obiektu/budynku/lokalu mieszkalnego przed modernizacją oraz
      ukazanie efektów, parametrów budynku, sprawności systemów po danych
      ewentualnych przyjętych modernizacjach (zgodnie z ówczesnymi wymaganiami) itp.
    6. Sprzedaż nie przekroczyła kwoty 200 000 zł za rok podatkowy 2024, pomimo, że
      rozpoczął Pan działalność w marcu 2024. Analizując rok podatkowy 2024 nie
      przewiduje Pan, aby kwota sprzedaży w związku z prowadzoną działalnością
      przekraczała 200 000 zł na rok.

## Pytanie

Czy w związku z wykonywaną działalnością, opisaną w pkt 61 podatnik może korzystać z
    zwolnienia podmiotowego z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, według podatnika wykonywane usługi mogą korzystać z zwolnienia
    podmiotowego z VAT.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, osoba wykonująca audyt energetyczny, czy
    sporządzająca świadectwa energetyczne nie wykonuje usług doradczych, o których mowa
    w art. 113 ustawy o VAT. W efekcie firma o takim profilu działalności może korzystać ze
    zwolnienia od VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W oparciu o art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Według art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 96 ust. 10 ustawy:
      Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, u których następnie sprzedaż
      została zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub którzy następnie
      zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie
      art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.
    Na podstawie art. 96 ust. 12 ustawy:
      Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest
      obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc
      od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy
      następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie
      ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników
      i płatników. Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana
      powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.
    Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje
    w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3)odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana
      przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej
      obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków
      porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy stanowi, że ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i
    9 ustawy nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa.
    Wskazania wymaga, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy
    wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin
    „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe.
    Ponieważ brak w ustawie definicji doradztwa, to należy odwołać się do wykładni
    językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, pod pojęciem
    „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego
    wyżej Słownika języka polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób
    postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń,
    porad. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie
    doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od dnia 1 marca 2024 r.
    Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Został Pan czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług z uwagi na wskazane PKD (71.12.Z), które
    pozbawia Pana prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
    pomimo iż faktycznie nie wykonuje Pan usług doradczych. Przyjęcie danych pkt PKD (71.12.
    Z) wiąże się tylko i wyłącznie z tym, iż dla usług, które wykonuje nie ma typowo
    sprecyzowanych pkt PKD odniesienie do rodzaju wykonywanych przez Pana usług. Oprócz
    usług opisywanych we wniosku nie świadczy Pan innego rodzaju działalności gospodarczej
    związanej z dostarczaniem towarów oraz usług. W ramach prowadzonej działalności nie
    wykonuje Pan i nie będzie wykonywał Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.). W Pana ocenie, sporządzenie dokumentacji związanej z świadectwami
    charakterystyki energetycznej oraz z audytami energetycznymi nie polega na „poradzie,
    opinii i wyjaśnieniu” charakterystycznych dla usług doradztwa. Sprzedaż nie przekroczyła
    kwoty 200 000 zł za rok podatkowy 2024, pomimo, że rozpoczął Pan działalność w marcu
    2024. Analizując rok podatkowy 2024 nie przewiduje Pan, aby kwota sprzedaży w związku
    z prowadzoną działalnością przekraczała 200 000 zł na rok.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z wykonywaną działalnością, może Pan
    korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, co do
    zasady podatnik, który nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy,
    a wartość sprzedaży w danym roku nie przekroczyła kwoty 200.000 zł, może korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
    Natomiast podatnik, który utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia,
    ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy w trakcie roku podatkowego,
    pod warunkiem, że:
    · minął rok od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował;

    · w poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży nie przekroczyła u niego kwoty 200
      000 zł;
    · nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Powrót do zwolnienia może nastąpić od początku danego miesiąca.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy
    stwierdzić, że mimo, iż – jak Pan wskazał – nie będzie Pan dokonywał dostawy towarów
    bądź świadczył usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, świadczone przez Pana
    usługi nie są w żadnym wypadku doradztwem, a przewidywana przez Pana wartość
    sprzedaży nie przekroczyła, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej
    w roku podatkowym 2024, kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. 200.000 zł, to
    zarejestrował się Pan od 1 marca 2024 r. jako czynny podatnik podatku VAT.
    Zatem nie minął rok od końca roku, w którym zrezygnował Pan ze zwolnienia
    podmiotowego (poprzez zarejestrowanie się jako czynny podatnik VAT). W konsekwencji,
    nie spełnia Pan wszystkich wskazanych wyżej warunków, aby ponownie skorzystać ze
    zwolnienia.
    Podsumowanie
    W związku z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego nie będzie Pan mógł skorzystać
    ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Prawo do skorzystania
    ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, przysługiwać będzie Panu począwszy
    od 1 stycznia 2026 r., o ile wartość sprzedaży w roku podatkowym 2025 nie przekroczy
    kwoty 200.000 zł oraz nie będzie Pan wykonywać czynności, o których mowa w art. 113
    ust. 13 ustawy.
    Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.