Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.465.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Skutki podatkowe zbycia mieszkania i przeznaczenie
przychodu ze sprzedaży na cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel
darowizna
mieszkanie
nieruchomości
remonty
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej
    wobec wydatków związanych z kuchnią (płytą indukcyjną lub gazową, piekarnikiem,
    zmywarką, pralką, lodówką, okapem kuchennym, zabudową kuchenną), oświetleniem
    sufitowym i ściennym wewnętrznym (bez lamp wolnostojących), meblami, które
    charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem),
    wykonanymi na indywidualne zlecenie, tj. szaf wnękowych, pawlaczy, zabudowy
    garderoby.
    W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 29 sierpnia 2025 r. (wpływ 29 sierpnia 2025 r.)
    oraz z 16 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą określoną kodami PKD
    68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz
    55.20.Z – Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu jakimikolwiek
    nieruchomościami. Wnioskodawca planuje sprzedaż mieszkania, które otrzymał
    darowizną od swoich rodziców w grudniu 2021 r. Cały przychód ze sprzedaży planuje
    przeznaczyć na budowę domu na własne cele mieszkaniowe. W celu zebrania
    dodatkowych środków na budowę domu, Wnioskodawca przez ostatnie lata zbywał swój
    prywatny majątek:
    1. W 2019 r. sprzedał komórkę lokatorską, którą zakupił w 2012 r.
    2. W 2021 r. sprzedał mieszkanie, które kupił w 2015 r.
    3. W 2023 r. sprzedał mieszkanie wraz z przynależnym garażem zakupione w 2012 r.
    4. W 2024 r. sprzedał dwa mieszkania otrzymane w darowiźnie w 2015 r. oraz jedno
    mieszkanie zakupione w 2015 r.
    Ze względu na liczne transakcje zbywania prywatnego majątku, Wnioskodawca chce
    uzyskać zabezpieczenie w postaci interpretacji indywidualnej, że sprzedaż kolejnej
    nieruchomości nie zostanie uznana za działalność gospodarczą w zakresie obrotu
    nieruchomościami i będzie mógł korzystać z ulgi na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca nie
    wykonuje sprzedaży w sposób zorganizowany i ciągły. Po prostu na przestrzeni lat w różny
    sposób nabył liczne nieruchomości (w drodze darowizn od rodziców lub zakupu od innych
    osób), a teraz spienięża majątek aby uzyskać środki na budowę domu.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak.

    2. Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: Obecną działalność Wnioskodawca prowadzi od (...) października 2024 r.
    Wcześniej Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą (...) od (...) stycznia 2014 r. do
    (...) grudnia 2023 r., ale ją zamknął.
    3. Gdzie znajduje się mieszkanie, które otrzymał Pan tytułem darowizny od Pana
    rodziców? Czy znajduje się ono w Polsce, czy też innym kraju (proszę wskazać jakim?)?
    Odpowiedź: W Polsce.
    4. W jaki sposób było/jest/będzie wykorzystywane przez Pana mieszkanie, które otrzymał
    Pan tytułem darowizny od Pana rodziców od momentu jego nabycia do chwili
    planowanej sprzedaży?
    • czy mieszkanie było/jest/będzie wykorzystane w Pana działalności gospodarczej lub w
      działalności gospodarczej innych osób? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki
      sposób Pan lub inne osoby z niego korzystał/korzysta/będzie korzystał lub korzystały
      /korzystają/będą korzystały?
    Odpowiedź: W momencie otrzymania mieszkania darowizną, w mieszkaniu był lokator,
    który je wynajmował. Zatem Wnioskodawca przejął to mieszkanie z lokatorem, który nie
    chciał się stamtąd wyprowadzić i bardzo sporadycznie płacił za najem. Zatem można
    powiedzieć, że Wnioskodawca używał tego mieszkania na potrzeby najmu
    długoterminowego dla osoby prywatnej do celów mieszkalnych – niejako z przymusu. W
    końcu wiosną 2024 r. Wnioskodawcy udało się podpisać z nim porozumienie i opuścił
    lokal w strasznym stanie – tj. ze stertą starych śmieci. Od tamtej pory mieszkanie zostało
    wyczyszczone i stoi puste z nadzieją na przyszłą sprzedaż.
      • czy korzystał/korzysta/będzie Pan korzystał z niego dla swoich celów osobistych (w
      jaki sposób?)?
    Odpowiedź: Nie.
      • czy oddawał/oddaje/będzie Pan oddawał w najem, dzierżawę albo do używania na
      podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim okresie udostępniał
      /udostępnia/będzie Pan udostępniał przedmiotowe mieszkanie osobom trzecim? Czy
      udostępniał/udostępnia/będzie Pan udostępniał przedmiotowe mieszkanie
      odpłatnie czy bezpłatnie?
    Odpowiedź: Tak jak opisane w poprzednim punkcie. Był to najem odpłatny, ale
    Wnioskodawcy udało się uzyskać jedynie kilka płatności.
    5. Czy od momentu otrzymania tytułem darowizny mieszkania od Pana rodziców do
    momentu jego planowanej sprzedaży w stosunku do niego podejmował/podejmuje
    /będzie Pan podejmował jakiekolwiek czynności lub ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił
    nakłady w celu podniesienia jego wartości? Jeżeli tak, to jakie to były/są/będą czynności
    lub nakłady i kiedy je Pan poniósł/poniesie?
    Odpowiedź: Nie. Jedynie sprzątanie.
    6. W jaki sposób poszukuje/będzie Pan poszukiwał nabywcy mieszkania, które jest
    przedmiotem planowanej sprzedaży, czy podejmował/podejmuje/będzie Pan
    podejmował działania zmierzające do przygotowania przedmiotowego mieszkania do
    sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży
    (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w celu reklamy - jakie?)?

    Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje zajmować się aktywnie sprzedażą, nie podejmował
    też żadnych takich działań. Wnioskodawca chce to oddać do biura nieruchomości i stawić
    się jedynie na podpisaniu aktu notarialnego, gdy biuro znajdzie kupca.
    7. Kiedy (w którym roku) planuje Pan dokonać sprzedaży mieszkania, które otrzymał Pan
    tytułem darowizny od Pana rodziców (proszę wskazać rok)?
    Odpowiedź: Jeszcze w tym roku lub na początku przyszłego (2026 r.).
    8. Czy przychód uzyskany z planowanej sprzedaży mieszkania, o którym mowa we
    wniosku, zostanie wydatkowany na Pana własne cele mieszkaniowe począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło jego odpłatne zbycie?
    Odpowiedź: Tak.
    9. W opisie sprawy wskazał Pan:
      Cały przychód ze sprzedaży planuje przeznaczyć na budowę domu na własne cele
      mieszkaniowe.
    Wobec powyższego należy jednoznacznie wskazać:
      a) co należy rozumieć pod pojęciem przeznaczenia przychodu ze sprzedaży „na
      budowę”? Proszę wskazać zamknięty katalog wydatków, które zamierza Pan ponieść
      na budowę domu?
    Odpowiedź: Tutaj należy się drobne sprostowanie do stanu faktycznego. Na początku
    2025 r. Wnioskodawca zakupił działkę, na której był już postawiony dom w stanie
    deweloperskim. Pieniądze na zakup działki z domem Wnioskodawca miał dzięki sprzedaży
    poprzednich mieszkań oraz dzięki darowiźnie pieniężnej od matki. Natomiast pieniądze ze
    sprzedaży nieruchomości, o której mowa w pytaniu, Wnioskodawca planuje przeznaczyć
    na wykończenie i urządzenie tego domu. Wnioskodawca błędnie wskazał wcześniej, że
    chodzi o budowę domu.
    Planowane wydatki dotyczą zarówno materiałów, jak i usług firm remontowych
    niezbędnych do wykończenia mieszkania w stanie akceptowalnym do zamieszkania, tj.
    podłogi, drzwi, łazienka (płytki, armatura, zabudowa meblowa związana ze ścianą),
    kuchnia (płyta indukcyjna lub gazowa, piekarnik, zmywarka, pralka, lodówka, okap
    kuchenny, zabudowa kuchenna), oświetlenie sufitowe i ścienne wewnętrzne (bez lamp
    wolnostojących), meble, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub
    jego częścią (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
    zabudowa garderoby, gładzenie i malowanie ścian.
    Katalog też może być elastyczny, natomiast celem wniosku nie jest potwierdzenie lub
    odmówienie konkretnego katalogu wydatków w kontekście uznania ich za spełniające
    własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy PIT, tylko samo
    potwierdzenie, że przy wydatkowaniu całości przychodu ze sprzedaży nieruchomości na
    własne cele mieszkaniowe (zgodne z przepisami i Interpretacją ogólną Nr DD2.
    8202.4.2020 z dnia 13 października 2021 r.) podatek nie wystąpi.
      b) czy będzie posiadał Pan wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne
      udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające wydatkowanie
      pieniędzy na budowę domu, sfinansowaną ze środków pieniężnych pochodzących ze
      sprzedaży mieszkania, które otrzymał Pan tytułem darowizny od Pana rodziców?
    Odpowiedź: Tak.
    10. Kiedy planuje Pan zamieszkać w domu, który zamierza Pan wybudować (proszę
      wskazać przybliżoną datę)?

    Odpowiedź: Niezwłocznie po wykończeniu, najlepiej w 2026 r.
    11. Czy dom, który Pan zamierza Pan wybudować będzie położony w Polsce, innym
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak, w Polsce.
    12. Czy będzie Pan właścicielem/współwłaścicielem domu, na którego budowę planuje Pan
      przeznaczyć cały przychód ze sprzedaży mieszkania, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Tak.
    13. W związku ze wskazaniem we wniosku:
      W celu zebrania dodatkowych środków na budowę domu, Wnioskodawca przez
      ostatnie lata zbywał swój prywatny majątek: 1. W 2019 sprzedał komórkę lokatorską,
      którą zakupił w 2012 roku 2. W 2021 roku sprzedał mieszkanie, które kupił w 2015
      roku 3. W 2023 roku sprzedał mieszkanie wraz z przynależnym garażem zakupione w
      2012 roku 4. W 2024 roku sprzedał dwa mieszkania otrzymane w darowiźnie w 2015
      roku oraz jedno mieszkanie zakupione w 2015 roku.
    proszę wyjaśnić:
      a) jakie wydatki związane z przyszłą budową domu zostały sfinansowane przychodem
      pochodzącym ze sprzedaży tych nieruchomości?
      Odpowiedź: Zakup działki z domem w stanie deweloperskim, opisane w odpowiedzi
      na pytanie 9a.
      b) w jaki sposób wykorzystywał Pan te nieruchomości od momentu ich zakupu
      /otrzymania w darowiźnie do momentu ich sprzedaży? Proszę udzielić odpowiedzi
      odrębnie dla każdej nieruchomości wymienionej powyżej.
    Odpowiedź:
    1. Komórka lokatorska zakupiona w 2012 r. i sprzedana w 2019 r. – użytkowanie prywatnie.
    2. Mieszkanie zakupione w 2015 r. i sprzedane w 2021 r. – oddane do operatora wynajmu
    krótkoterminowego (czyli do firmy zajmującej się podnajmem krótkoterminowym dla
    osób prywatnych). Przychód rozliczany w ramach poprzedniej działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    3. Mieszkanie z garażem zakupione w 2012 r. i sprzedane w 2023 r. – tam Wnioskodawca
    mieszkał, użytkowanie prywatne.
    4. Dwa mieszkania zakupione w 2015 r. i sprzedane w 2024 r. – najem krótkoterminowy w
    ramach poprzedniej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    5. Mieszkania otrzymane w darowiźnie w 2015 r. i sprzedane w 2024 r. – z powodu wad
    technicznych oba mieszkania stały puste, nikt tam nie zamieszkał, nie udało się ich
    wynająć. Wnioskodawca sprzedał po niekorzystnej cenie ze względu na bardzo dużo
    problemów formalnych i technicznych, które sprawił „deweloper”. Natomiast
    Wnioskodawca nigdy nie planował na nich zarobić, ani nie kupował ich z myślą o
    odsprzedaży.
      c) czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości oprócz tych wskazanych powyżej?
      Jeśli tak – proszę wskazać:
      - jakie to były nieruchomości? Ile ich było?
      - kiedy je Pan sprzedał?

    Odpowiedź: Nie. Aczkolwiek w pierwotnym opisie stanu faktycznego Wnioskodawca
    napisał, że w 2024 r. sprzedał 2 mieszkania otrzymane w darowiźnie i jedno zakupione w
    2015 r. Tutaj mała poprawka, bo Wnioskodawca sprzedał jeszcze jedno mieszkanie
    zakupione też w 2015 r., gdzie sporadycznie wykonywał najem krótkoterminowy.
    Wnioskodawca dopisał to w odpowiedzi na pytanie 13b w pkt 4.
    14. Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku, które
      przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile
      nieruchomości, jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych
      nieruchomości:
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?
      b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość?
      c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy
        zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    Odpowiedź: Oprócz tej nieruchomości otrzymanej w darowiźnie w 2021 r., Wnioskodawca
    nie posiada żadnych innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż.
    Dla pełnego obrazu sytuacji, Wnioskodawca przedstawia listę swoich nieruchomości
    (oprócz wskazanej powyżej), które aktualnie posiada:
    1. Mieszkanie otrzymane w 2023 r. darowizną. Charakter mieszkalny, zabudowane,
    Wnioskodawca nie sprzedaje – oddane do operatora najmu krótkoterminowego.
    2. Mieszkanie zakupione w 2024 r. – sytuacja identyczna jak w pkt 1.
    3. Dwa mieszkania, otrzymane na podstawie umowy zamiany z bratem w 2023 r. Sytuacja
    jak wyżej.
    4. Mieszkanie zakupione w 2019 r. – sytuacja jak wyżej, ale charakter typu condohotel
    (Wnioskodawca nie ma pewności, czy mieszkalny, w każdym razie wynajem
    krótkoterminowy dla turystów).
    Żadnych z powyższych nieruchomości na ten moment Wnioskodawca nie planuje
    sprzedawać oraz nie były one zakupione w celu odsprzedaży.
    15. Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Nie.
    Pytania
    1. Czy planowana sprzedaż nieruchomości otrzymanej w 2021 r. w drodze darowizny
    będzie opodatkowana podatkiem dochodowym PIT na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy w przypadku przeznaczenia całego przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    na własne cele mieszkaniowe, podatek nie wystąpi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 16
    września 2025 r.)
    Stanowisko prawno-podatkowe w sprawie opodatkowania przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości otrzymanej w darowiźnie (pyt. 1):
    I. Stanowisko
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana sprzedaż mieszkania otrzymanego w
    darowiźnie w grudnia 2021 r. nie będzie stanowić przychodu z działalności gospodarczej w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z

    czym przychód z tej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1
    pkt 8 ww. ustawy jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości poza działalnością
    gospodarczą.
    II. Uzasadnienie prawno-podatkowe
    1. Analiza pojęcia działalności gospodarczej
      Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT przez działalność gospodarczą rozumie się
      zorganizowaną działalność zarobkową, wykonywaną we własnym imieniu i w sposób
      ciągły. Dla uznania danej czynności za działalność gospodarczą konieczne jest
      jednoczesne spełnienie wszystkich przesłanek ustawowych, którymi są organizacja,
      zarobkowość, ciągłość oraz wykonywanie we własnym imieniu. Organizacja oznacza
      planowe i metodyczne prowadzenie działalności, zarobkowość to dążenie do
      osiągnięcia zysku jako cel działalności, ciągłość wymaga wykonywania czynności w
      sposób regularny i powtarzalny, a wykonywanie we własnym imieniu oznacza
      działanie na własny rachunek. Brak którejkolwiek z tych przesłanek oznacza, że dana
      czynność nie może być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
      podatkowych.
    2. Brak znamion działalności gospodarczej w planowanej sprzedaży
      Planowana sprzedaż mieszkania nie ma charakteru zorganizowanego, gdyż
      mieszkanie zostało nabyte w drodze darowizny od rodziców, a nie w ramach
      świadomej strategii gospodarczej. Sprzedaż ma charakter jednorazowy i okazjonalny,
      przy braku jakichkolwiek struktur organizacyjnych ukierunkowanych na systematyczny
      obrót nieruchomościami oraz braku systematycznego działania na rynku
      nieruchomości.
      Pomimo, że sprzedaż przyniesie przychód, cel tej transakcji nie ma charakteru
      działalności zarobkowej w rozumieniu ustawowym. Całość środków ze sprzedaży
      zostanie przeznaczona na wykończenie i urządzenie domu na własne cele
      mieszkaniowe, co oznacza, że transakcja służy zaspokojeniu potrzeb osobistych
      mieszkaniowych Wnioskodawcy. Sprzedaż stanowi element zarządzania prywatnym
      majątkiem, a nie prowadzenia działalności gospodarczej.
      Planowana sprzedaż nie wpisuje się również w ciągłą działalność gospodarczą,
      ponieważ dotyczy jednej konkretnej nieruchomości otrzymanej w darowiźnie, ma
      charakter incydentalny i związany ze szczególnym celem, jakim jest wykończenie i
      urządzenie domu. Nie stanowi elementu systematycznej działalności na rynku
      nieruchomości.
    3. Charakterystyka dotychczasowych transakcji
      Wcześniejsze transakcje sprzedaży nieruchomości również nie stanowiły działalności
      gospodarczej, lecz były elementem zarządzania prywatnym majątkiem. Dotyczyły
      nieruchomości nabytych w różny sposób i w różnym czasie, były podyktowane
      bieżącymi potrzebami finansowymi związanymi z gromadzeniem środków na zakup
      domu i miały charakter okazjonalny, nie tworząc zorganizowanej działalności.
      Wszystkie te transakcje służyły celom prywatnym, a nie działalności zarobkowej.
    4. Znaczenie celu mieszkaniowego
      Przeznaczenie całości środków na wykończenie i urządzenie domu na własne cele
      mieszkaniowe jednoznacznie wskazuje, że sprzedaż nie służy prowadzeniu
      działalności zarobkowej, ale stanowi element zarządzania majątkiem osobistym.
      Transakcja ma charakter konsumpcyjny, a nie gospodarczy i jest podyktowana
      potrzebami mieszkaniowymi, a nie dążeniem do zysku w ramach działalności
      gospodarczej.
    5. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej

      Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania
      nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z) oraz obiektów
      noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (PKD 55.20.Z).
      Jednocześnie Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie
      obrotu nieruchomościami, co oznacza, że sprzedaż nieruchomości nie mieści się w
      zakresie prowadzonej działalności i stanowi czynność poza działalnością gospodarczą,
      podlegającą reżimowi podatkowemu właściwemu dla transakcji prywatnych.
    6. Wpływ sposobu nabycia na ocenę prawno-podatkową
      Fakt otrzymania mieszkania w drodze darowizny ma kluczowe znaczenie dla oceny
      charakteru planowanej sprzedaży. Nieruchomość nie została nabyta w celach
      gospodarczych, ale stanowi element majątku prywatnego Wnioskodawcy. W
      konsekwencji jej sprzedaż nie może być uznana za działalność gospodarczą, skoro
      nabycie miało charakter prywatny i nie było podyktowane celami gospodarczymi.
    III. Wnioski
    Planowana sprzedaż mieszkania otrzymanego w darowiźnie nie spełnia przesłanek
    działalności gospodarczej określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Przychód ze
    sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    PIT jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości poza działalnością gospodarczą,
    co umożliwi Wnioskodawcy skorzystanie z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o PIT. Jednorazowy charakter sprzedaży, sposób nabycia poprzez
    darowiznę oraz cel mieszkaniowy przeznaczenia środków jednoznacznie wykluczają
    kwalifikację tej transakcji jako działalności gospodarczej. Dotychczasowe transakcje
    sprzedaży nieruchomości również nie stanowiły działalności gospodarczej, lecz były
    elementem zarządzania prywatnym majątkiem w celu zgromadzenia środków na
    realizację potrzeb mieszkaniowych.
    Stanowisko prawno-podatkowe w sprawie zastosowania ulgi mieszkaniowej przy
    sprzedaży nieruchomości (pyt. 2):
    I. Stanowisko
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku przeznaczenia całego przychodu z
    odpłatnego zbycia mieszkania otrzymanego w darowiźnie na własne cele
    mieszkaniowe, podatek nie wystąpi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza możliwość skorzystania z ulgi
    mieszkaniowej w pełnej wysokości uzyskanego przychodu.
    II. Uzasadnienie prawno-podatkowe
    1. Podstawa prawna i cel ulgi mieszkaniowej
      Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są
      przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz praw majątkowych, o ile zostaną
      przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. Ulga mieszkaniowa stanowi preferencję
      podatkową mającą na celu wspieranie realizacji potrzeb mieszkaniowych obywateli,
      zachęcanie do inwestowania w nieruchomości mieszkaniowe oraz ułatwienie zmiany
      miejsca zamieszkania lub poprawy warunków mieszkaniowych.
    2. Spełnienie przesłanek zastosowania ulgi mieszkaniowej
      Planowana sprzedaż mieszkania spełnia pierwszą przesłankę zastosowania ulgi, gdyż
      dotyczy odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkaniowej, której przychód będzie
      podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Nieruchomość
      mieści się w kategorii objętej ulgą mieszkaniową zgodnie z przepisami ustawy.
      Wnioskodawca spełnia także drugą kluczową przesłankę, ponieważ całość przychodu
      ze sprzedaży zostanie przeznaczona na wykończenie i urządzenie domu, który będzie
      służył własnym celom mieszkaniowym Wnioskodawcy, przy braku zamiaru
      wykorzystania nieruchomości w celach komercyjnych lub gospodarczych.

    3. Interpretacja pojęcia „własne cele mieszkaniowe”
      Wykończenie i urządzenie domu jednoznacznie mieści się w pojęciu „własne cele
      mieszkaniowe”, gdyż stanowi dostosowanie nieruchomości mieszkaniowej dla
      własnych potrzeb, służy zaspokojeniu podstawowej potrzeby mieszkaniowej i ma
      charakter długotrwały oraz stabilny. Kluczowe znaczenie ma fakt, że cały przychód ze
      sprzedaży zostanie przeznaczony na wykończenie i urządzenie domu przy braku
      zamiaru wykorzystania środków na inne cele, co oznacza, że przeznaczenie ma
      charakter bezpośredni i jednoznaczny.
    4. Brak ograniczeń w zastosowaniu ulgi
      Fakt otrzymania mieszkania w drodze darowizny nie stanowi przeszkody w
      zastosowaniu ulgi mieszkaniowej, ponieważ ulga dotyczy przychodów z odpłatnego
      zbycia niezależnie od sposobu nabycia zbywane nieruchomości. Przepis nie różnicuje
      sytuacji w zależności od tytułu prawnego nabycia, a darowizna nie wpływa na
      możliwość skorzystania z preferencji podatkowej.
      Wcześniejsze sprzedaże nieruchomości nie wykluczają zastosowania ulgi w
      odniesieniu do planowanej transakcji, gdyż każda sprzedaż podlega odrębnej ocenie
      pod kątem spełnienia przesłanek ulgi. Przeznaczenie środków z poprzednich
      transakcji na cele mieszkaniowe potwierdza konsekwentną realizację celów
      mieszkaniowych, przy braku przepisów ograniczających wielokrotne korzystanie z ulgi
      przy różnych transakcjach.
    5. Zgodność z celem regulacji i procedura zastosowania
      Zastosowanie ulgi mieszkaniowej w przedstawionej sytuacji jest zgodne z celem tej
      regulacji, ponieważ wspiera realizację podstawowych potrzeb mieszkaniowych,
      umożliwia poprawę warunków mieszkaniowych poprzez wykończenie i urządzenie
      własnego domu oraz zachęca do racjonalnego zarządzania majątkiem w celu realizacji
      celów mieszkaniowych.
      Dla prawidłowego zastosowania ulgi mieszkaniowej konieczne będzie
      udokumentowanie przeznaczenia środków na wykończenie i urządzenie domu,
      zachowanie dowodów potwierdzających wydatki na cele mieszkaniowe oraz
      wykazanie w zeznaniu podatkowym skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
    III. Wnioski
    Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki zastosowania ulgi mieszkaniowej określone
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w związku z czym całość przychodu z odpłatnego
    zbycia mieszkania otrzymanego w darowiźnie będzie wolna od podatku dochodowego z
    tytułu przeznaczenia na własne cele mieszkaniowe. Sposób nabycia zbywanej
    nieruchomości poprzez darowiznę nie stanowi przeszkody w zastosowaniu ulgi
    mieszkaniowej. Dotychczasowe transakcje sprzedaży nieruchomości, które również
    służyły gromadzeniu środków na cele mieszkaniowe, potwierdzają konsekwentną
    realizację celów mieszkaniowych przez Wnioskodawcę. W rezultacie podatek
    dochodowy od całości przychodu nie wystąpi, pod warunkiem prawidłowego
    udokumentowania przeznaczenia środków na wykończenie i urządzenie domu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy, daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne
    jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
      - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
      - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
      - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.

    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność
    tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności
    przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości,
    podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie
    pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan od (...) października 2024 r.
    jednoosobową działalność gospodarczą określoną kodami PKD 68.20.Z – Wynajem i

    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz 55.20.Z – Obiekty
    noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. Nie prowadzi Pan
    działalności gospodarczej w zakresie obrotu jakimikolwiek nieruchomościami. Wcześniej
    prowadził Pan działalność gospodarczą (...) od (...) stycznia 2014 r. do (...) grudnia 2023 r.,
    ale ją Pan zamknął. Planuje Pan sprzedaż mieszkania, które otrzymał darowizną od swoich
    rodziców w grudniu 2021 r. Mieszkanie znajduje się w Polsce. W momencie otrzymania
    ww. mieszkania, w mieszkaniu był lokator, który je wynajmował. Zatem przejął Pan to
    mieszkanie z lokatorem, który nie chciał się stamtąd wyprowadzić i bardzo sporadycznie
    płacił za najem. Wobec powyższego, jak Pan wskazał w uzupełnieniu, używał Pan tego
    mieszkania na potrzeby najmu długoterminowego dla osoby prywatnej do celów
    mieszkalnych – niejako z przymusu. W końcu wiosną 2024 r. udało się Panu podpisać z
    nim porozumienie i opuścił lokal w strasznym stanie – tj. ze stertą starych śmieci. Od
    tamtej pory mieszkanie zostało wyczyszczone i stoi puste, jak Pan wskazał, z nadzieją na
    przyszłą sprzedaż. Od momentu otrzymania tytułem darowizny mieszkania od Pana
    rodziców do momentu jego planowanej sprzedaży w stosunku do niego nie podejmował
    /podejmuje/będzie Pan podejmował jakiekolwiek czynności i nie ponosił/ponosi/będzie
    Pan ponosił nakładów w celu podniesienia jego wartości, oprócz sprzątania. Nie planuje
    Pan zajmować się aktywnie sprzedażą, nie podejmował Pan też żadnych takich działań.
    Chce Pan to oddać do biura nieruchomości i stawić się jedynie na podpisaniu aktu
    notarialnego, gdy biuro znajdzie kupca. Jeszcze w tym roku lub na początku przyszłego
    (2026 r.) planuje Pan dokonać sprzedaży tego mieszkania. Na początku 2025 r. zakupił Pan
    działkę, na której był już postawiony dom w stanie deweloperskim. Dom położony jest w
    Polsce. Cały przychód ze sprzedaży mieszkania planuje Pan przeznaczyć na wykończenie i
    urządzenie domu na własne cele mieszkaniowe począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne
    zbycie mieszkania. Planowane wydatki dotyczą zarówno materiałów, jak i usług firm
    remontowych niezbędnych do wykończenia mieszkania w stanie akceptowalnym do
    zamieszkania, tj. podłogi, drzwi, łazienka (płytki, armatura, zabudowa meblowa związana
    ze ścianą), kuchnia (płyta indukcyjna lub gazowa, piekarnik, zmywarka, pralka, lodówka,
    okap kuchenny, zabudowa kuchenna), oświetlenie sufitowe i ścienne wewnętrzne (bez
    lamp wolnostojących), meble, które charakteryzuje trwały związek z obiektem
    budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonane na indywidualne zlecenie, tj. szafy
    wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby, gładzenie i malowanie ścian. Będzie Pan
    posiadał wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i
    wiarygodne dowody potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na wykończenie i urządzenie
    domu. Planuje Pan zamieszkać w domu niezwłocznie po wykończeniu, najlepiej w 2026 r.
    W celu zebrania dodatkowych środków na zakup działki z domem w stanie deweloperskim
    przez ostatnie lata zbywał Pan swój prywatny majątek:
    1. W 2019 r. sprzedał komórkę lokatorską, użytkowaną prywatnie, którą zakupił Pan w
    2012 r.
    2. W 2021 r. sprzedał mieszkanie, które kupił w 2015 r. – wcześniej oddane do operatora
    wynajmu krótkoterminowego (czyli do firmy zajmującej się podnajmem
    krótkoterminowym dla osób prywatnych). Przychód był rozliczany w ramach Pana
    poprzedniej działalności gospodarczej.
    3. W 2023 r. sprzedał Pan mieszkanie, w którym Pan mieszkał wraz z przynależnym
    garażem zakupione w 2012 r.
    4. W 2024 r. sprzedał Pan dwa mieszkania otrzymane w darowiźnie w 2015 r. – wcześniej
    wynajmowane (najem krótkoterminowy) w ramach poprzedniej Pana działalności
    gospodarczej.
    5. Mieszkania otrzymane w darowiźnie w 2015 r. i sprzedane w 2024 r. – z powodu wad
    technicznych oba mieszkania stały puste, nikt tam nie zamieszkał, nie udało się ich

    wynająć. Wskazał Pan, że sprzedał je po niekorzystnej cenie ze względu na bardzo dużo
    problemów formalnych i technicznych, które sprawił „deweloper”. Natomiast nigdy nie
    planował Pan na nich zarobić, ani nie kupował ich z myślą o odsprzedaży.
    Nie wykonuje Pan sprzedaży w sposób zorganizowany i ciągły. Po prostu na przestrzeni lat
    w różny sposób nabył Pan liczne nieruchomości (w drodze darowizn od rodziców lub
    zakupu od innych osób), a teraz spienięża Pan majątek, aby uzyskać środki na
    wykończenie i urządzenie domu. Oprócz nieruchomości otrzymanej w darowiźnie w 2021
    r., nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż. Aktualnie
    posiada Pan:
    1. Mieszkanie otrzymane w 2023 r. darowizną o charakterze mieszkalnym, zabudowane,
    oddane do operatora najmu krótkoterminowego.
    2. Mieszkanie zakupione w 2024 r.
    3. Dwa mieszkania, otrzymane na podstawie umowy zamiany z bratem w 2023 r.
    4. Mieszkanie zakupione w 2019 r. o charakterze typu condohotel, wynajmowane na
    zasadach wynajmu krótkoterminowego dla turystów.
    Żadnych z powyższych nieruchomości na ten moment nie planuje Pan sprzedawać oraz
    nie były one zakupione w celu odsprzedaży. Nie zamierza Pan w przyszłości nabywać
    innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Powziął Pan wątpliwość, czy planowana sprzedaż mieszkania otrzymanego w 2021 r. w
    drodze darowizny będzie opodatkowana podatkiem dochodowym na podstawie art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży
    mieszkania otrzymanego w 2021 r. w drodze darowizny należy rozważyć, czy czynności
    planowanej sprzedaży będą miały znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza
    zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez
    podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające
    na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej
    ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia opisu sprawy nie sposób zatem
    wywieść, że sprzedaż mieszkania, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podejmowane przez Pana czynności wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

    Planuje Pan sprzedaż mieszkania, które otrzymał Pan darowizną od swoich rodziców w
    grudniu 2021 r . Od momentu otrzymania tytułem darowizny mieszkania od Pana
    rodziców do momentu jego planowanej sprzedaży w stosunku do niego nie podejmował
    /podejmuje/będzie Pan podejmował jakiekolwiek czynności i nie ponosił/ponosi/będzie
    Pan ponosił nakładów w celu podniesienia jego wartości, oprócz sprzątania. Nie planuje
    Pan zajmować się aktywnie sprzedażą, nie podejmował Pan też żadnych takich działań.
    Chce Pan to oddać do biura nieruchomości i stawić się jedynie na podpisaniu aktu
    notarialnego, gdy biuro znajdzie kupca. W celu zebrania dodatkowych środków na zakup
    działki z domem w stanie deweloperskim przez ostatnie lata zbywał Pan swój prywatny
    majątek, jednak nie wykonuje Pan sprzedaży w sposób zorganizowany i ciągły. Nie
    prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu jakimikolwiek
    nieruchomościami. Oprócz nieruchomości otrzymanej w darowiźnie w 2021 r., nie posiada
    Pan żadnych innych nieruchomości przeznaczonych na sprzedaż. Żadnych z aktualnie
    posiadanych nieruchomości na ten moment nie planuje Pan sprzedawać oraz nie były one
    zakupione w celu odsprzedaży. Nie zamierza Pan w przyszłości nabywać innych
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana przez Pana sprzedaż,
    mieszkania, które otrzymał Pan darowizną od swoich rodziców w grudniu 2021 r . nastąpi
    w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności
    gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności sposób nabycia mieszkania przez
    Pana, zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działań wskazuje, że są to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wobec powyższego,
    sprzedaż mieszkania nie będzie stanowiła dla Pana przychodu ze źródła jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    mieszkania, które otrzymał Pan darowizną od swoich rodziców, należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie
    momentu oraz sposobu ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie
    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Stosownie do art. 155 § 1 ww. ustawy:

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem,
    poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda
    czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność
    nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy
    nieodpłatny.
    Z opisu sprawy wynika, że jeszcze w tym roku lub na początku przyszłego (2026 r.) planuje
    Pan dokonać sprzedaży mieszkania, które otrzymał Pan tytułem darowizny od Pana
    rodziców w 2021 r.
    Zatem, planowana przez Pana w 2025 r. lub na początku 2026 r. sprzedaż mieszkania,
    które otrzymał Pan tytułem darowizny od rodziców w 2021 r., będzie stanowić dla Pana
    źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ planowane odpłatne zbycie ww. mieszkania
    zostanie dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jego nabycie.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie planowanej sprzedaży działki
    budowlanej należy wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W świetle art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny

      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Według art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na podstawie art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (prawa majątkowego), jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego
    tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,

      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    W świetle art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na mocy art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Według art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Podkreślam, że korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej
    cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany zapłaty podatku dochodowego.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi
    dowodami. Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje
    ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, również wynikających z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został
    poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych
    spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ
    podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia, uprawniony jest żądać od
    podatników przedłożenia dokumentów, z których będzie wynikało, kiedy i przez kogo
    wydatki zostały poniesione. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT,
    paragony, umowy, akt notarialny, dokumenty potwierdzające spłatę kredytu, bądź też
    inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.
    Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w
    szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne
    od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu
    powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych
    ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi
    słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do
    wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży a kończy z
    upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż
    nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą
    bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma
    zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog
    tych wydatków – jak już wyżej wyjaśniono – ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie
    enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości.
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w

    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania
    bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w
    wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe
    wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Pana wątpliwość budzi kwestia, czy w przypadku przeznaczenia całego przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, tj. na na wykończenie i
    urządzenie domu, podatek nie wystąpi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazuję, że ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny
    wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa,
    rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem i
    urządzeniem wybudowanego budynku mieszkalnego, w którym podatnik zamierza
    realizować własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych na
    wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt
    1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia,
    należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak,
    „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności;
    naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa,
    odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:
      Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na
      przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku

    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części
    składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub
    istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do
    pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości podkreślam, że zgodnie z przywołanym wyżej art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, za wydatki
    poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na
    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Użycie w tym przepisie słowa
    „własnego” oznacza, że chodzi o budynek (jego budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont), którego podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem, a
    więc chodzi o budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont budynku na
    działce, której podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Tylko bowiem wówczas
    uznać można, że podatnik wydatkował środki na budynek, do którego przysługuje mu
    własność lub współwłasność. Wskazać bowiem należy, że zgodnie z art. 48 Kodeksu
    cywilnego – budynek trwale związany z gruntem stanowi jego część składową, co oznacza,
    że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze
    właściciel gruntu, na którym budynek ten się znajduje. Inaczej mówiąc, zasada, o której
    mowa powyżej, oznacza, że wszystko co zostało na gruncie wzniesione staje się – jako
    część składowa – własnością właściciela gruntu.
    Podkreślić należy, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in.
    wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, na realizację w wymaganym terminie celów
    wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d, a więc na budowę własnego budynku
    mieszkalnego, dla której to budowy w ww. terminie, podatnik będzie dysponował
    pozwoleniem na budowę.
    Jak już powyżej wskazałem, zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w
    związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych
    pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych.
    Tak więc zakup robót budowlanych, czy materiałów budowlanych i wykończeniowych
    związanych z budową domu mieszkalnego może być uznany za wydatek na cele
    mieszkaniowe, jeżeli ich nabycie i wykorzystanie do realizacji własnych celów
    mieszkaniowych podatnika nastąpi nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. Samo gromadzenie
    materiałów bez ich faktycznego wykorzystania w ustawowym terminie, nie daje prawa
    do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że dla skorzystania z ww. zwolnienia istotny jest m.in. czas na
    wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na realizację
    własnych celów mieszkaniowych. Podstawy ku temu daje użyty w przepisie zwrot
    „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy
    wyznaczającej termin wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego
    jako końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
    Wskazał Pan, że działka, którą zakupił Pan na początku 2025 r. i na której był już
    postawiony dom w stanie deweloperskim, położona jest w Polsce. Cały przychód ze
    sprzedaży mieszkania planuje Pan przeznaczyć na wykończenie i urządzenie domu na
    własne cele mieszkaniowe począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie mieszkania.
    Planowane wydatki dotyczą zarówno materiałów, jak i usług firm remontowych
    niezbędnych do wykończenia mieszkania w stanie akceptowalnym do zamieszkania, tj. m.
    in. podłogi, drzwi, łazienka (płytki, armatura, zabudowa meblowa związana ze ścianą),
    gładzenie i malowanie ścian. Będzie Pan posiadał wystawione na Pana rachunki i faktury
    lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające wydatkowanie
    pieniędzy na wykończenie i urządzenie domu. Planuje Pan zamieszkać w domu
    niezwłocznie po wykończeniu, najlepiej w 2026 r.
    Przechodząc zatem na grunt rozpatrywanej sprawy wskazuję, że wydatkowanie przez
    Pana środków pieniężnych (przychodu) uzyskanych z planowanej sprzedaży w 2025 r.
    lub na początku 2026 r. nieruchomości (mieszkania otrzymanego w darowiźnie od Pana
    rodziców) na wykończenie i urządzenie domu – będzie mogło zostać uznane za wydatek
    na własne cele mieszkaniowe, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później
    niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi zbycie tego
    mieszkania, cały przychód z tego mieszkania przeznaczy Pan na ww. wydatki.
    Podsumowując, wydatki, które Pan poniesie na wykończenie i urządzenie domu
    (wydatki dotyczące zarówno materiałów, jak i usług firm remontowych niezbędnych do
    wykończenia mieszkania w stanie akceptowalnym do zamieszkania, tj. podłogi, drzwi,
    łazienka (płytki, armatura, zabudowa meblowa związana ze ścianą), gładzenie i
    malowanie ścian) będą mogły stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie mieszkania, otrzymanego
    w darowiźnie od rodziców, cały przychód z jego zbycia przeznaczy Pan na ww. wydatki.
    W takim przypadku wydatki te będą uprawniały Pana do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionymi we wniosku zdarzeniami przyszłymi. Wnioskodawca ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    zdarzeń przyszłych. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji

    pokrywał się będzie ze zdarzeniami przyszłymi podanymi przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części
    dotyczącej zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    określenia źródła przychodu z planowanej sprzedaży nieruchomości jako przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków
    ze sprzedaży mieszkania otrzymanego darowizną na wykończenie i urządzenie domu
    (wydatki dotyczące zarówno materiałów, jak i usług firm remontowych niezbędnych do
    wykończenia mieszkania w stanie akceptowalnym do zamieszkania, tj. podłogi, drzwi,
    łazienka (płytki, armatura, zabudowa meblowa związana ze ścianą), gładzenie i malowanie
    ścian). Natomiast w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od
    osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej
    wydatków związanych z kuchnią (płytą indukcyjną lub gazową, piekarnikiem, zmywarką,
    pralką, lodówką, okapem kuchennym, zabudową kuchenną), oświetleniem sufitowym i
    ściennym wewnętrznym (bez lamp wolnostojących), meblami, które charakteryzuje trwały
    związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanymi na indywidualne
    zlecenie, tj. szaf wnękowych, pawlaczy, zabudowy garderoby w dniu 23 września 2025 r.
    zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr (...).
    Odnosząc się do treści uzupełnienia z 29 sierpnia 2025 r., że katalog wydatków na
    wykończenie i urządzenie domu może być też elastyczny, natomiast celem wniosku nie
    jest potwierdzenie lub odmówienie konkretnego katalogu wydatków w kontekście uznania
    ich za spełniające własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy PIT, tylko
    samo potwierdzenie, że przy wydatkowaniu całości przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe (zgodne z przepisami i Interpretacją ogólną
    Nr DD2.8202.4.2020 z dnia 13 października 2021 r.) podatek nie wystąpi, wskazuję, że
    indywidualna interpretacja nie jest interpretacją abstrakcyjną, oderwaną od
    rzeczywistości, lecz oceną prawną realnego stanu faktycznego dotyczącego
    zainteresowanego lub zdarzenia przyszłego, czyli potencjalnego stanu faktycznego, który
    w stosunku do zainteresowanego ma zaistnieć w jego sferze prawnopodatkowej, do której
    stosuje się przepisy prawa podatkowego. Wobec powyższego wydana interpretacja
    indywidualna oraz postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej dotyczy tylko i
    wyłącznie wskazanych przez Pana wydatków na wykończenie i urządzenie domu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.