Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.691.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
cel-cele mieszkaniowe
kredyt
kredyt-spłata kredytu
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 października 2025 r. (wpływ). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W maju 2022 r. nabył Pan mieszkanie w X (akt notarialny – przeniesienie własności).
    Nieruchomość była częściowo finansowana kredytem hipotecznym w wysokości ok. 260-
    270 000 zł. Planuje Pan sprzedaż tego mieszkania w 2025 r. za kwotę około 850 000 zł.
    Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć na:
    · spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na mieszkanie obecnie sprzedawane
      pozostała kwota ok. 250 000 zł,
    · pozostałą kwotę na zakup nowej nieruchomości w celu własnym, o wartości około 600
      000 zł.
    Dodatkowo planuje Pan ponieść wydatki na remont i wyposażenie nowej nieruchomości
    (m.in. zakup materiałów budowlanych, sprzętu AGD, mebli), które będą udokumentowane
    fakturami.
    Celem Pana wniosku jest uzyskanie interpretacji w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przy sprzedaży mieszkania oraz
    kwalifikacji wydatków związanych ze spłatą kredytu i poniesionych wydatków
    mieszkaniowych do tzw. „wydatków na własne cele mieszkaniowe” w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Nigdy nie prowadził Pan działalności.
    2. Przedmiotem umowy zawartej w maju 2022 r. była odrębna nieruchomość oznaczona
      jako lokal mieszkalny w budynku oraz udział wynoszący 7616/29026 części
      nieruchomości wspólnej stanowiącej jedyną działkę numer 1/1 położonej w X obręb
      (...), oraz z części budynków i urządzeń nie służących do wyłącznego użytku właścicieli
      poszczególnych lokali.
    3. Mieszkanie w X nabył Pan na podstawie: Umowa deweloperska: 26 lutego 2021 r.
      Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu, umowa sprzedaży lokalu
      mieszkalnego oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki: 24 maja 2022 r.
    4. Mieszkanie zostało wykończone do standardu mieszkalnego.
    5. Sprzedaż tego mieszkania w 2025 r. nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej.
    6.
      a) Data zawarcia kredytu hipotecznego - 12 marca 2021r.
      b) Umowa o kredyt została zawarta na 25 lat w PLN.
      c) Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w Banku (...). z siedzibą w Polsce.
      d) Umowa o kredyt hipoteczny została zawarta tylko przez Pana – A.A ur. (...) 1994 r.
      e) Z umowy kredytowej wynika, że wszyscy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za
      wynikające z niej zadłużenie.

      f) Kredyt został zaciągnięty – zgodnie z umową kredytową – na zakup dokładnie tego
      mieszkania.
      g) Wydatki faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z kredytu -
      zakup mieszkania przy ulicy A1 oraz wykończenie go do stanu mieszkalnego.
    7. Zapytanie do Krajowej Informacji Skarbowej ma cel symulacyjny, tj. wysyła Pan
      zapytanie ze względu na planowaną sprzedaż zatem można przyjąć że data sprzedaży
      jest dzień wysłania wniosku o interpretację skarbową. Planowana sprzedaż na mocy
      umowy sprzedaży.
    8. Przedmiotem nabycia będzie lokal mieszkalny w budynku oraz udział wynoszący 7616
      /29026 części nieruchomości wspólnej stanowiącej jedyną działkę numer 1/1
      położonej w X obręb (...) oraz z części budynków i urządzeń nie służących do
      wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali [powinno być: zakup nowej
      nieruchomości (domu w zabudowie szeregowej / bliźniaczej / wolnostojącej – dopisek
      organu].
    9. Nieruchomość będzie położona w Polsce.
    10. Nabycie nieruchomości dla własnych celów mieszkaniowych.
    11. Cały przychód ze sprzedaży „mieszkania w X” zostanie wydatkowany na spłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego na to mieszkanie oraz zakup nowej nieruchomości.
    12. Wydatki na wykończenie nowej nieruchomości, tj. wykończenie ścian, podłóg,
    umeblowanie, zakup artykułów RTV i AGD. Nie będą one wliczone w cenę
    nieruchomości, będą to dodatkowe koszty poniesione na cele mieszkaniowe. Koszty
    poniesie Pan i faktury lub dokumenty potwierdzające wydatki będą na Pana.
    13. Zakup nieruchomości i pełnych praw do niej.
    14. Tak, będzie to lokal mieszkalny całorocznie.
    15. Opisane we wniosku nieruchomości (mieszkanie oraz „nowa nieruchomość”) nie były
    /są/będą przeznaczone na cele rekreacyjne?
    16. Wydatkowanie przychodu (równowartości przychodu) ze sprzedaży mieszkania na
    spłatę kredytu zaciągniętego na te sprzedawane mieszkanie oraz na nabycie nowej
    nieruchomości nastąpi w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpi sprzedaż tego mieszkania.
    17. Nie posiada Pan innych nieruchomości.
    18. Nie dokonywał Pan zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu
    zaciągniętego na nabycie tego mieszkania uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Hipotetyczna sytuacja przedstawia się następująco:
    Dokonuje Pan sprzedaży nieruchomości za kwotę 850 000 zł. Ze środków uzyskanych ze
    sprzedaży spłaca Pan pozostałe zadłużenie kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    nabycie tej nieruchomości w wysokości 250 000 zł, a pozostałą kwotę w wysokości 600 000
    zł przeznacza Pan na zakup nowej nieruchomości (domu w zabudowie szeregowej /
    bliźniaczej / wolnostojącej), która stanowić będzie nowe miejsce zamieszkania.
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pan, że spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie zbywanej
    nieruchomości powinna być uznana za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe
    w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Z ekonomicznego punktu widzenia nie dysponuje Pan pełnym prawem własności do
    nieruchomości obciążonej hipoteką do czasu spłaty kredytu, a środki uzyskane ze
    sprzedaży są w pierwszej kolejności przeznaczane na spłatę zobowiązania wobec banku.
    Realnym przychodem, który może Pan przeznaczyć na nowe cele mieszkaniowe, jest
    wyłącznie kwota pozostała po spłacie zadłużenia.
    W przedstawionej sytuacji całość środków uzyskanych ze sprzedaży przeznacza Pan w
    części na spłatę zobowiązania hipotecznego, a w części na nabycie nowej nieruchomości
    mieszkaniowej.
    Pana zdaniem spełnia to przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ zarówno spłata kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, jak i
    nabycie nowej nieruchomości, stanowią wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu art.
    21 ust. 25 tej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest
    odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      1. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
      2. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 22 ust. 6c:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy wynika, że:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w
      art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
      poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
      później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
      odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa

      majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
      wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Na mocy art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z art. 21 ust. 26 tej ustawy wynika, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone
      odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę
      kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Z kole jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.

    Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a–c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    W opisie sprawy wskazał Pan, że 24 maja 2022 r. nabył Pan mieszkanie w X. Nieruchomość
    była częściowo finansowana kredytem hipotecznym w wysokości ok. 260-270 000 zł.
    Umowa o kredyt hipoteczny została zawarta 12 marca 2021 r. Kredyt został zaciągnięty –
    zgodnie z umową kredytową – na zakup dokładnie tego mieszkania. Planuje Pan sprzedaż
    tego mieszkania w 2025 r. Sprzedaż tego mieszkania w 2025 r. nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej. Środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć na:
    · spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na mieszkanie obecnie sprzedawane,
      pozostała kwota ok. 250 000 zł,
    · pozostałą kwotę na zakup nowej nieruchomości w celu własnym, o wartości około 600
      000 zł.
    Przedmiotem nabycia będzie nowa nieruchomość (dom w zabudowie szeregowej /
    bliźniaczej / wolnostojącej). Wydatkowanie przychodu (równowartości przychodu) ze
    sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu zaciągniętego na te sprzedawane mieszkanie oraz
    na nabycie nowej nieruchomości nastąpi w ciągu trzech lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpi sprzedaż tego mieszkania. Ww. nieruchomości służą i
    będą służyć Pana własnym celom mieszkaniowym. Nie posiada Pan innych nieruchomości.
    Korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są
    wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej
    preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo
    do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego. Rozstrzygając o prawie do
    zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog
    wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko
    wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze
    zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają
    do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Podsumowując, wydatkowanie przez Pana środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w X
    na spłatę kredytu zaciągniętego 12 marca 2021 roku na jego zakup oraz na zakup nowej
    nieruchomości mieszkalnej można uznać za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe w
    rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym może Pan skorzystać ze zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej. W związku z tym, interpretacja nie
    rozstrzyga o wydatkach poniesionych na remont i wyposażenie nowej nieruchomości.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.