Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.75.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy
Nieruchomości i braku możliwości zwolnienia od podatku ww.
dostawy, prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT
naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy:
    - podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy Nieruchomości i braku możliwości
    zwolnienia od podatku ww. dostawy,
    - prawa do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących zakup Nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2025 r. (data
    wpływu 10 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Kupujący” lub „Spółka”)
      (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Sprzedający”)
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący” lub „Spółka”) zawarł z (...)
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający”; dalej łącznie Kupujący oraz
    Sprzedający jako: „Strony”) Przedwstępną Umowę Sprzedaży nieruchomości z (...) r. (dalej:
    „Umowa”).
    W ramach Umowy Strony zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży (dalej:
    „Transakcja”), polegającej na przeniesieniu na Kupującego:
    - prawa własności nieruchomości niezabudowanej położonej (...), gmina (...), województwo
      (...), składająca się z działki gruntu o numerze (...), obręb (...), o łącznej powierzchni (...)
      ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...), Wydział (...) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
      wieczystą nr (...) (dalej: „Nieruchomość 1”),
    - prawa własności nieruchomości niezabudowanej położonej (...), gmina (...), województwo
      (...), składającej się z działki gruntu o numerze (...), obręb (...), o łącznej powierzchni (...)
      ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...), Wydział (...) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
      wieczystą nr (...) (dalej: „Nieruchomość 2”);
    - prawa własności nieruchomości niezabudowanej położona (...), gmina (...), województwo
      (...), składającej się z działki gruntu o numerze (...), obręb (...), o łącznej powierzchni (...)
      ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...), Wydział (...)Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
      wieczystą nr (...) (dalej: „Nieruchomość 3”)
    – dalej Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 łącznie jako
    „Nieruchomości”.
    Strony zastrzegły w Umowie, że:
    - po zawarciu Umowy Sprzedający udzieli pełnomocnictw osobom wskazanym przez
      Kupującego m.in. do: dostępu do dokumentów, akt i postępowań (w tym sądowych i
      administracyjnych) dotyczących Nieruchomości, występowania w imieniu
      Sprzedającego przed organami, urzędami, sądami powszechnymi w celu uzyskania
      dokumentów i informacji dotyczących Nieruchomości, potrzebnych do
      przeprowadzenia Due Diligence,
    - w terminie (...) dni od zawarcia Umowy Kupujący wpłaci do depozytu notarialnego,
      tytułem zaliczki, kwotę (...) zł ((...) zł netto + podatek VAT w kwocie (...) zł). Zaliczka
      została zapłacona (...) r.,
    - w terminie (...) dni od wpłacenia kwoty zaliczki na depozyt notarialny Sprzedający
      ustanowi na Nieruchomościach hipotekę umowną łączną do wysokości (...) zł, tytułem
      zabezpieczenia ewentualnego zwrotu Kupującemu wpłaconej przez niego zaliczki.
      Hipoteka została ustanowiona w dniu zapłaty zaliczki,
    - Sprzedający udokumentuje otrzymanie zaliczki fakturą zaliczkową (Sprzedający wywiązał
      się z tego zapisu umowy i faktura zaliczkowa została wystawiona),
    - Transakcja zostanie zawarta w terminie (...) dni od otrzymania przez Sprzedającego
      oświadczenia Kupującego o pozytywnym wyniku badania Due Diligence,
    - w terminie jednego dnia roboczego od zawarcia Transakcji Kupujący zapłaci
      Sprzedającemu pozostałą część łącznej ceny sprzedaży: (...) zł brutto ((...) zł netto +
      podatek VAT w kwocie (...) zł).
    Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są podatnikami VAT czynnymi i zachowają ten status
    na moment zawarcia umowy przenoszącej własność (dostawy) Nieruchomości.
    Charakterystyka Nieruchomości
    Dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
    przyjęty (...) z (...) r.

    Nieruchomości położone są na obszarze oznaczonym symbolami (...) – przeznaczonym m.
    in. na zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, a także pod drogi wewnętrzne skwery tj. na
    cele inne niż rolne.
    Na Nieruchomościach nie ma posadowionych żadnych budynków ani budowli. Nie
    stanowią także gospodarstwa rolnego Sprzedającego ani nie jest prowadzona działalność
    rolnicza ani przez Sprzedającego, ani żaden inny podmiot.
    Na Nieruchomościach znajdują się naniesienia w postaci podziemnych linii
    energetycznych, które nie stanowią własności Sprzedającego i nie stanowią przedmiotu
    transakcji między Kupującym a Sprzedającym.
    Nieruchomości nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    Sprzedającego. Oprócz prawa własności Nieruchomości, na nabywcę nie są przenoszone:
    - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu
      finansowania dłużnego,
    - umowy dotyczące wynajmu Nieruchomości lub ich części,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie mediów (prąd, woda, gaz),
    - umowy o zarządzanie nieruchomością,
    - czy należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Historia Nieruchomości
    Sprzedający nabył:
    - Nieruchomość 1 na podstawie umowy przeniesienia własności z (...) roku, które nastąpiło
      tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego na pokrycie kapitału zakładowego w nowo
      utworzonej spółce (...) Sp. z o.o.
    - Nieruchomość 2 na podstawie umowy sprzedaży z (...)roku,
    - Nieruchomość 3 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego dla (...)z (...) roku w
      sprawie egzekucji należności pieniężnych.
    Od czasu nabycia Nieruchomości stanowiły składniki majątku Sprzedającego i nie były
    wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w tym działalności
    opodatkowanej oraz zwolnionej z opodatkowania VAT.
    Na sprzedawanych Nieruchomościach Sprzedający nie wzniósł nowych budynków ani
    budowli, w szczególności nie były przeprowadzane przez Sprzedającego żadne prace
    związane z ulepszaniem/modernizacją budynków, budowli czy jakichkolwiek naniesień.
    W celu dokonania sprzedaży Nieruchomości Sprzedający nie angażował pośrednika w
    sprzedaży nieruchomości, ani nie ustanawiał pełnomocnika do wykonywania czynności
    związanych ze zbyciem. Nie prowadził także działań marketingowych, mających na celu
    pozyskanie nabywcy (np. ogłoszenie w prasie, strona internetowa, billboard), ani nie
    dokonywał czynności w celu zwiększenia atrakcyjności (wartości) zbywanych
    Nieruchomości, typu występowanie o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego, wydanie warunków zabudowy, uzbrajanie terenu itp.
    Do momentu przeniesienia własności (dostawy) Nieruchomości na rzecz Kupującego na
    Nieruchomości nie będą prowadzone żadne prace budowlane.
    Cel zakupu nieruchomości przez Kupującego
    Kupujący jest zainteresowany zakupem Nieruchomości w celu realizacji na nich inwestycji
    budowlanej (dalej: „Inwestycja”) polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych
    wielorodzinnych z ewentualnymi usługami na parterze wraz niezbędną infrastrukturą oraz
    miejscami postojowymi zlokalizowanymi w garażu podziemnym i na terenie, o
                                                    2powierzchni użytkowej mieszkań przeznaczonych do sprzedaży nie mniejszej niż (...) m.

    Po zrealizowaniu Inwestycji Spółka zamierza sprzedać powstałe w niej lokale, która to
    czynność będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie z podatku VAT). Tym samym, zakup Nieruchomości będzie służył Spółce
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających
    zwolnieniu z tego podatku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Zdaniem Wnioskodawcy, podziemne linie energetyczne, o których mowa we wniosku,
    stanowią budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy ordynacja
    podatkowa (dalej: „o.p.”), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek
    zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa
    podatkowego (interpretację indywidualną).
    Przepisy prawa podatkowego to zgodnie z art. 3 pkt 2 o.p. przepisy ustaw podatkowych,
    postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów
    międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów
    wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
    W myśl art. 3 pkt 1 o.p. ustawy podatkowe to ustawy dotyczące podatków, opłat oraz
    niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot
    opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki
    podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników,
    płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.
    Jednak w orzecznictwie sądowoadministracyjnym ugruntowany jest pogląd, że jeżeli
    pojęcia z przepisów prawnych innych dziedzin prawa zostały uwzględnione lub
    wykorzystane w określonych unormowaniach prawa podatkowego, które się do nich
    bezpośrednio lub w sposób dorozumiany odwołują, norma prawnopodatkowa będzie
    wówczas zbudowana nie tylko z określonych przepisów ustawy podatkowej, ale i z
    regulacji prawnych innych dziedzin prawa. W takich przypadkach ocena możliwości
    stosowania i wykładnia interpretowanej normy podatkowej powinna uwzględniać i
    obejmować również te przepisy innych dziedzin prawa (zob. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego we Wrocławiu z 5 października 2023 r., sygn. I SA/Wr 886/22).
    Zatem, skoro zdaniem tutejszego Organu na sposób interpretacji przepisów prawa
    podatkowego, będących przedmiotem złożonego przez Wnioskodawcę wniosku, wpływ
    ma ocena czy podziemne linie energetyczne, o których mowa we wniosku, stanowią
    budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), to w ocenie Wnioskodawcy analiza
    spełnienia przesłanek uznania linii energetycznych za budowle lub ich części powinna
    zostać przeprowadzona przez organ wydający indywidualną interpretację, jeśli
    uzależniona od nich jest możliwość kwalifikacji określonego stanu podatkowoprawnego i
    obowiązek ten nie może być przerzucany na Wnioskodawcę.
    Jak wskazał Wnioskodawca na str. 5 wniosku „Na Nieruchomościach znajdują się
    naniesienia w postaci podziemnych linii energetycznych, które nie stanowią własności
    Sprzedającego i nie stanowią przedmiotu transakcji między Kupującym a Sprzedającym”.
    Symbolami (...) oznaczone są tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.
    Symbolem (...) oznaczony jest teren drogi wewnętrznej.
    Symbolem (...) oznaczony jest teren przeznaczony na skwery, urządzenia.

    Stosowanie ww. symboli określa Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Technologii z 17
    grudnia 2021 r. w sprawie wymaganego zakresu projektu miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego (Dz. U. 2021 poz. 2404) i dany symbol oznacza
    przeznaczenie obszaru pod dany typ terenu i przeznaczenie.
    Toteż, stosownie do treści miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dla
    terenów oznaczonych na rysunku planu symbolami (...) ustala się następujące
    przeznaczenie:
    1) podstawowe – zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna;
    2) uzupełniające:
      a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
      b) handel detaliczny małopowierzchniowy,
      c) gastronomia,
      d) drobne usługi rozrywki,
      e) obiekty upowszechniania kultury,
      f) pracownie artystyczne,
      g) biura,
      h) hotele,
      i) usługi drobne,
      j) poradnie medyczne,
      k) obiekty lecznictwa zwierząt,
      l) place zabaw,
      m) infrastruktura drogowa,
      n) urządzenia infrastruktury technicznej.
    Natomiast symbol (...) oznacza teren przeznaczony pod drogę wewnętrzną, a symbol (...) –
    skwery, urządzenia.
    Każda z trzech działek będących przedmiotem Wniosku jest położona po części na każdym
    z terenów oznaczonych ww. symbolami, ponieważ obszary wyznaczone jako powyższe
    tereny przebiegają w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego prostopadle
    do położenia działek.
    Tak, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyznaczone są linie
    rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu. Natomiast jak wspomniano w odpowiedzi
    na pyt. 5, każda z trzech działek będących przedmiotem Wniosku jest położona po części
    na każdym z terenów wyznaczonych przez miejscowy plan zagospodarowania terenu, tak
    więc linie oddzielające poszczególne tereny o różnym przeznaczeniu przebiegają przez
    wszystkie trzy działki będące przedmiotem wniosku.
    Wnioskodawca do niniejszych wyjaśnień załącza wypis i wyrys z obowiązującego
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...).
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy dostawa Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie
      będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem?
    2. Czy Kupujący będzie miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego z
      faktur dokumentujących zakup Nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

    Zdaniem Zainteresowanych:
    1. Dostawa Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie
      korzystała ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem.
    2. Kupujący będzie miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego z faktur
      dokumentujących zakup Nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    W zakresie pytania nr 1:
    Z perspektywy przepisów ustawy VAT o opodatkowaniu VAT decydują dwa czynniki:
    podmiotowy i przedmiotowy.
    W zakresie czynnika podmiotowego Zainteresowani wskazują, że co do zasady dostawa
    towarów podlega opodatkowaniu VAT, gdy dokonywana jest przez podmiot działający w
    charakterze podatnika w odniesieniu do danej transakcji. W odniesieniu do konkretnej
    transakcji mamy do czynienia z podatnikiem VAT, gdy prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Definicja działalności gospodarczej, zapisana w art. 15 ust. 2 ustawy VAT, wskazuje, że
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dany podmiot może nie zostać uznany za podatnika VAT w zakresie, w jakim dokonuje
    incydentalnych czy jednorazowych transakcji, działając w sposób niezorganizowany i bez
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. osoba fizyczna zbywająca majątek w
    zakresie zwykłego zarządu majątkiem prywatnym).
    Jak zainteresowani wskazali w opisie stanu faktycznego, Sprzedawca jest osobą prawną.
    Od czasu nabycia Nieruchomości stanowiły składniki majątku Sprzedającego i nie były
    wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w tym działalności
    opodatkowanej oraz zwolnionej z opodatkowania VAT. W przypadku osób prawnych nie
    występuje jednak pojęcie „majątku osobistego”, którym Sprzedawca mógłby dysponować
    w zakresie zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Mimo że Nieruchomości nie były
    wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej i nie generowały przychodu w
    trakcie ich posiadania, stanowiły aktywa majątku przedsiębiorstwa, które po wzroście
    wartości mogą być sprzedane z zyskiem, generując dochód z ich odsprzedaży.
    Ponadto, zdaniem Zainteresowanych Sprzedawca w odniesieniu do transakcji zbycia
    Nieruchomości podejmuje działania charakterystycznie dla profesjonalnego obrotu
    nieruchomościami. Po zawarciu Umowy, Sprzedający udzielił pełnomocnictw osobom
    wskazanym przez Kupującego m.in. do: dostępu do dokumentów, akt i postępowań (w
    tym sądowych i administracyjnych) dotyczących Nieruchomości, występowania w imieniu
    Sprzedającego przed organami, urzędami, sądami powszechnymi w celu uzyskania
    dokumentów i informacji dotyczących Nieruchomości, potrzebnych do przeprowadzenia
    Due Diligence.
    W przeszłości organy podatkowe wskazywały już wielokrotnie w swoich stanowiskach, że
    czynności wykonywane przez pełnomocnika wpływają na uzyskanie przez mocodawcę
    statusu podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą. Przykładowo w
    interpretacji indywidualnej z 8 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.22.2024.6.AR,
    Dyrektor KIS stwierdził:

    „Okoliczność, że działania nie będą podejmowana bezpośrednio przez Sprzedającą, ale
    przez Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną
    Zainteresowanego (aktualnego właściciela). Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności
    wykonywane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej
    Sprzedającej (mocodawcy). Z kolei Kupujący dokonując opisanych we wniosku działań
    uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość stanowiącą nadal współwłasność
    Zainteresowanego (Sprzedającej). Działania te, dokonywane za jej pełną zgodą, wpłyną
    generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    Wobec powyższego, Sprzedająca dokonując sprzedaży działki, nie będzie korzystała z
    przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to
    bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. [...] W związku z powyższym,
    skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania
    Sprzedającej za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącej działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy”.
    Mając powyższe na względzie, należy więc przyjąć, że w przedmiotowej transakcji
    sprzedaży Nieruchomości Sprzedawca działa jako podatnik VAT, zatem warunek
    podmiotowy opodatkowania VAT jest spełniony.
    W zakresie czynnika przedmiotowego, Zainteresowani wskazują, że zgodnie z przepisem
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy VAT, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy VAT, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Jedno z takich zwolnień, które ma charakter przedmiotowy i może mieć zastosowanie przy
    dostawie nieruchomości gruntowych (działek), przewidziano w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów wykorzystywanych
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie to dotyczy wszelkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości –
    przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do
    odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez
    podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować to zwolnienie spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków powoduje, że dostawa towarów
    nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT, przewidzianego w ww. art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy VAT.
    W przedmiotowej sprawie Nieruchomości od momentu ich nabycia do momentu zbycia
    nie były wykorzystywane przez Sprzedającego do działalności gospodarczej, w
    szczególności działalności zwolnionej od podatku VAT. Warunek zwolnienia wynikającego z
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT nie został spełniony.
    Tak więc do planowanej dostawy Nieruchomości zwolnienie z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT nie będzie miało zastosowania.
    Z kolei w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT przewidziano zwolnienie przedmiotowe dotyczące
    stricte dostawy nieruchomości gruntowych (działek). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się
    od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Przez tereny budowlane, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy VAT, rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zwolnienie to nie znajdzie więc zastosowania przy dostawie terenów innych niż
    niezabudowane, tj. terenów zabudowanych.
    Natomiast w przypadku dostaw nieruchomości gruntowych niezabudowanych
    opodatkowane są wyłącznie te, które są terenami budowlanymi, czyli terenami
    przeznaczonymi pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Pozostałe
    natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są
    zwolnione od podatku VAT.
    Przepisy ustawy VAT nie zawierają jednak ani definicji „terenów zabudowanych”, ani
    „terenów niezabudowanych”. Jak jednak wskazuje się w judykaturze (np. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 kwietnia 2021 r., sygn. I FSK 560/18) przy
    ocenie czy nieruchomości gruntowe mogą być uznane za tereny niezabudowane należy
    mieć na względzie przede wszystkim stan faktyczny (tj. związany z rzeczywistym
    zabudowaniem nieruchomości lub brakiem zabudowy), co nie wyklucza, że w określonych
    przypadkach, ze względu na charakter gospodarczy transakcji, należy wziąć pod uwagę
    charakter obiektów znajdujących się na gruncie oraz fakt, czy obiekty posadowione na
    gruncie mają znaczenie wiodące dla określenia charakteru tego gruntu jako gruntu
    zabudowanego. Innymi słowy, nawet jeśli na gruncie znajdują pewne naniesienia, ale nie
    są one przedmiotem dostawy i nie nadają gospodarczego sensu przedmiotowi takiej
    dostawy, to grunt taki należy uznać za teren niezabudowany.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego,
    zdaniem Stron należy uznać, że do dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT, gdyż wszystkie trzy działki
    składające się na Nieruchomości stanowią tereny budowlane, tj. są to działki
    niezabudowane, które zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    są przeznaczone pod zabudowę.
    Transakcja sprzedaży (dostawa) Nieruchomości będzie stanowić dostawę towarów,
    którymi są tereny niezabudowane, a więc bezcelowe jest analizowanie dodatkowo
    zwolnienia z podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części, o których mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy VAT, gdyż przedmiotem dostawy przez Sprzedającego
    będą działki gruntu składające się na Nieruchomość, na których nie znajdują się żadne
    budynki, budowle ani ich części.

    W konsekwencji, zdaniem wnioskodawców, sprzedaż (dostawa) Nieruchomości podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania tym podatkiem.
    W zakresie pytania nr 2:
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy VAT, podatnikowi co do zasady przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów lub usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    powstaje w okresie, w którym spełnione zostają łącznie dwa warunki:
    a) podatnik otrzymał fakturę,
    b) w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
      podatkowy.
    W przypadku podatników rozliczających się w okresach miesięcznych, jeżeli podatnik taki
    nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego we wskazanym terminie, może obniżyć
    kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Jednocześnie w art. 88 ustawy VAT ustawodawca wskazał okoliczności, w których
    podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku. Jedną z tych
    okoliczności jest sytuacja, gdy transakcja udokumentowana fakturą z wykazanym
    podatkiem naliczonym nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Warunkiem skorzystania przez Kupującego z prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego jest również to, aby przy realizacji tego prawa pozostawał on
    zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    Biorąc jednak pod uwagę, to, że:
    a) planowana dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT,
    b) zarówno Sprzedający, jak i Kupujący będą pozostawać podatnikami VAT czynnymi
    – wyłączenie prawa Kupującego do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktury
    wystawionej przez Sprzedającego w celu udokumentowania dostawy Nieruchomości nie
    będzie miało zastosowania.
    Dla oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości należy zatem
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy VAT.
    Na moment dostawy Nieruchomości Kupujący będzie pozostawać zarejestrowanym
    podatnikiem VAT czynnym. Ponadto, po nabyciu Nieruchomości Kupujący zamierza
    wykorzystać je na cele prowadzenia działalności gospodarczej poprzez realizację na niej
    Inwestycji, w ramach której powstaną budynki mieszkalne wielorodzinne z ewentualnymi
    usługami na parterze wraz niezbędną infrastrukturą oraz miejscami postojowymi
    zlokalizowanymi w garażu podziemnym i na terenie, o powierzchni użytkowej mieszkań
                                    2przeznaczonych do sprzedaży nie mniejszej niż 12.000 m. Sprzedaż lokali powstałych w
    wyniku realizacji Inwestycji wraz z prawem do udziału w gruncie, nieruchomości wspólnej i
    innymi prawami akcesoryjnymi będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według
    właściwej stawki. Zatem, jak wynika z powyższego, zakup Nieruchomości będzie związany

    wyłącznie z wykonywaniem przez Kupującego czynności podlegających opodatkowaniu
    VAT.
    W rezultacie, po dokonaniu dostawy Nieruchomości i otrzymaniu przez Kupującego
    faktury VAT dokumentującej tę dostawę, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wykazany na tej
    fakturze.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy VAT, prawo Kupującego
    do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
    wykazanego na takiej fakturze powstanie w rozliczeniu za okres, w którym Kupujący
    otrzyma fakturę od Sprzedającego, jednak nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym i w
    którym dojdzie do dostawy Nieruchomości, w którym po stronie Sprzedającego powstanie
    też obowiązek podatkowy z tego tytułu, albo w deklaracji podatkowej za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych.
    Podsumowując, w ocenie wnioskodawców Kupujący będzie miał prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o całą kwotę podatku VAT naliczonego, który będzie
    wykazany na fakturze wystawionej przez Sprzedającego celem udokumentowania
    sprzedaży (dostawy) Nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunty spełniają definicję towarów wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana,
    musi być wykonana przez podatnika, działającego w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że w analizowanej sprawie prawo własności
    Nieruchomości stanowi mienie Spółki z o.o. Majątek spółki zawsze będzie wykazywał
    bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na
    skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu
    wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.
    A zatem przy dostawie prawa własności wskazanych we wniosku działek, spełnione będą
    przesłanki do uznania Sprzedającego za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że w analizowanej sprawie, jak sami Państwo wskazali,
    Nieruchomości nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    Sprzedającego. W konsekwencji, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie
    będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
    6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zatem sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż

    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach
    warunki, również przewidziane jest zwolnienie od podatku.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    W przypadku nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, możliwe jest – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Art. 3 pkt 3 i 3a Prawa budowlanego:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
    3. budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
    obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady ,
    tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
    związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
    obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
    przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów,
    stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
    pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
    budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych,
    elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty
    pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową;
    3a. obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
    charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami,
    droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja
    elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi,
    podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
    zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz
    kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie
    stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    Gdy nie zostaną spełnione przesłanki dla zastosowania zwolnienia od podatku do
    sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – gdy przy ich nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT, a podatnik

    wykorzystywał je wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT – niezależnie
    od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat).
    To zwolnienie można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa
    warunki:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać
    ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Art. 29a ust. 8 ustawy:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej
    stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim
    posadowione. Oznacza to, że gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia
    od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Aby wyjaśnić Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy ustalić, co będzie
    przedmiotem planowanej sprzedaży.
    Art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze
    zm.):
    Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    Art. 47 Kodeksu cywilnego:
    § 1 Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności (...).
    § 2 Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
    uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego.
    Art. 48 Kodeksu cywilnego:
    Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą
    w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa
    i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii
    elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
    nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu oddanego w najem, dzierżawę,
    użyczenie lub udostępnionego w innej formie jest również właścicielem wzniesionych na
    nim budynków i budowli. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi
    budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi – ale jeśli przebiegające
    przez działkę sieci infrastruktury technicznej są przyłączone do przedsiębiorstw
    przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw.

    Pojęcie „dostawa towarów” w ustawie o VAT nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć
    sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. Zatem nie można utożsamiać dostawy
    towarów w rozumieniu ustawy o VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa
    cywilnego. Właściwa interpretacja pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” uwzględnia, że dotyczy ono czynności, które dają nabywcy prawo
    do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość
    faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą
    dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do
    rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.
    Powyższe tezy znajdują potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z
    dnia 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320
    /88 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe). W
    orzeczeniu tym TSUE stwierdził, że:
    „Wyrażenie «dostawa towarów» w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do
    przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1).
    Jednak jednocześnie Trybunał zastrzegł, że:
    „Zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu
    rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu
    artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    który nie stanowi własności zbywcy, to w świetle prawa cywilnego ten obiekt budowlany
    stanowi część składową nieruchomości. Natomiast w świetle ustawy o VAT nie dochodzi
    do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie
    ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim
    przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).
    W analizowanej sprawie mamy do czynienia z planowaną sprzedażą działek nr (...), (...)
    oraz (...), na których znajdują się naniesienia w postaci podziemnych linii energetycznych,
    które nie stanowią własności Sprzedającego i nie stanowią przedmiotu transakcji między
    Kupującym a Sprzedającym.
    Skoro znajdujące się na ww. działkach linie energetyczne są własnością przedsiębiorstwa
    przesyłowego, to nie można przyjąć, że dokonają Państwo dostawy gruntu wraz ze
    znajdującymi się na nim naniesieniami. Bowiem to podmiot trzeci, a nie Państwo,
    faktycznie posiada te naniesienia i korzysta z nich jak właściciel. Zatem wskazane
    naniesienia w postaci podziemnych linii energetycznych nie będą przedmiotem dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tak więc, w przypadku planowanej dostawy działek nr (...), (...) oraz (...), przedmiotem
    dostawy będzie wyłącznie sam grunt. Jednak nie można go uznać za grunt
    niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem posadowione są na
    nim budowle – podziemne linie energetyczne.
    Zatem dostawa działek nr (...), (...) oraz (...) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji
    grunt ten jest już zabudowany.
    Powyższy pogląd podziela Naczelny Sąd Administracyjny, np. w wyroku z 5 lutego 2019 r.
    sygn. akt I FSK 44/17 Sąd wskazał:
    „(...) określenie „teren niezabudowany” oznacza taki teren, na którym nie występują
    obiekty budowlane (budynki, budowle), przy czym dla oceny zabudowania bez znaczenia
    musi pozostać, jaka część wydzielonego terenu pokryta została obiektami budowlanymi,

    jak również czy zabudowę stanowią obiekty w całości, czy też części obiektów z uwagi na
    ich posadowienie w granicach wyodrębnionych, różnych zrazem terenów (sąsiadujących
    działek). Kwalifikacja terenu jako zabudowanego (nie będącego terenem
    niezabudowanym) nie wyklucza tego, że w okolicznościach takich, jak przedstawione we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, przedmiotem planowanej dostawy będzie
    sam grunt, skoro Miastu nie przysługuje prawo do części budynków, które zachodzą na
    działkę stanowiącą jego własność. W takich bowiem warunkach Miasto nie będzie
    przenosić prawa do rozporządzania budynkami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ab inito u.p.t.u.),
    a jedynie w odniesieniu do gruntu. Nie zmienia to jednak tego, że stanowiący przedmiot
    planowanej transakcji grunt będzie gruntem zabudowanym (nie będzie gruntem
    niezabudowanym). Pojęcie „zabudowania” gruntu, tak jak ono funkcjonuje w języku
    potocznym, abstrahuje od kwestii prawa do zabudowy (do obiektów budowlanych) i
    dotyczy obiektywnego stanu naniesienia budynków i budowli w terenie. Wobec tego
    zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., jako odnoszące się do terenu
    niezabudowanego, nie obejmuje gruntu, na którym posadowione są budynki bądź
    budowle, a nawet ich części.”
    Podobnie wypowiedział się NSA w wyroku z 30 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 889/16.
    W rozpatrywanej sprawie nie będzie miał także zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy w zw.
    z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, ponieważ dostawa budowli nie będzie miała miejsca.
    Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    9, 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować czy do planowanej transakcji można zastosować
    zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, od czasu nabycia Nieruchomości stanowiły składniki majątku
    Sprzedającego i nie były wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej, w tym działalności opodatkowanej oraz zwolnionej z opodatkowania
    podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż ww. działek nie będzie korzystała także ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie
    został spełniony jeden z warunków, o którym mowa w tym przepisie.
    W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości (działek nr (...), (...) oraz (...)) w ramach Transakcji
    będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej
    stawki podatku VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, w myśl którego sprzedaż
    (dostawa) Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od opodatkowania tym podatkiem jest prawidłowe (bowiem
    pomimo odmiennej argumentacji wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny co do
    braku zwolnienia dla planowanej dostawy Nieruchomości).
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia całej
    kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup
    Nieruchomości, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że zarówno Sprzedający jak i Kupujący są podatnikami VAT
    czynnymi i zachowają ten status na moment zawarcia umowy przenoszącej własność
    (dostawy) Nieruchomości. Kupujący zamierza na Nieruchomości zrealizować inwestycję
    budowlaną, a następnie sprzedać powstałe lokale w ramach czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, niepodlegających zwolnieniu od tego podatku.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, sprzedaż Nieruchomości w
    ramach Transakcji będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług z
    zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT. Zatem w odniesieniu do ww.
    Nieruchomości nie zajdzie zastosowania ww. przesłanka negatywna wymieniona w art. 88
    ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    Zatem, w związku z nabyciem Nieruchomości, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia
    całej kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup Nieruchomości.
    Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną wskazane w art. 86
    ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
    wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Nie jesteśmy uprawnieni do oceny prawnej załączników dołączonych przez Państwa do
    uzupełninie wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.