Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.466.2022.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-31
Teza: Prawo do zastosowania przez Spółkę zwolnienia z art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy VAT, obowiązku rejestracji Spółki jako czynnego podatnika VAT i opodatkowywania podatkiem VAT usług świadczonych przez Spółkę po przekroczeniu wartości sprzedaży 200 000 zł (proporcjonalnie) w roku podatkowym.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu; prawa-prawa autorskie; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie rejestracyjne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Utrata zwolnienia podmiotowego ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒ prawa do zastosowania przez Spółkę zwolnienia z art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy VAT,

‒ obowiązku rejestracji Spółki jako czynnego podatnika VAT i opodatkowywania podatkiem VAT usług świadczonych przez Spółkę po przekroczeniu wartości sprzedaży 200 000 zł (proporcjonalnie) w roku podatkowym.

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 sierpnia 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Pan \`(...)\` prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą \`(...)\` (dalej „Wnioskodawca” lub „Zainteresowany”) jest polskim rezydentem podatkowym, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT.

W ramach działalności Zainteresowany prowadzi m.in. salon tatuażu - na zlecenie klienta, przy pomocy specjalistycznego sprzętu, wykonywane są wzory na skórze klienta (tatuaże). Wnioskodawca nie nanosi tatuażu na skórę klienta samodzielnie - zajmuje się tym pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę.

Wnioskodawca posiada ponadto udziały w odrębnym podmiocie, spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „SPZ”). Spółka jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT.

W celu reorganizacji prowadzonych przez Zainteresowanego przedsięwzięć zawiązany zostanie nowy podmiot będący spółką komandytową (dalej: „SPK”). Wspólnikami w SPK będzie SPZ (komandytariusz) i Wnioskodawca (komplementariusz).

Przedmiotem działalności SPK będzie świadczenie usług tatuażu (dalej także jako: „Usługa”). Spółka zatrudniać będzie pracownika na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownik”), który zajmować się będzie nanoszeniem tatuaży na skórę klientów oraz ewentualnie projektowaniem wzorów tatuaży. Wszelkie majątkowe prawa autorskie dotyczące stworzonych przez Pracownika wzorów tatuaży w związku z zawartą umową o pracę przenoszone będą na SPK. Kodem PKD właściwym dla przedmiotu głównej działalności SPK będzie 96.09.Z „Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana”, podklasa „działalność salonów tatuażu i piercingu”.

Świadczenie Usługi może odbywać się w ramach kilku równocześnie stosowanych wariantów. Najczęściej stosowane warianty opisane są w dalszej części niniejszego wniosku.

W ramach pierwszego z nich SPK będzie udzielać klientowi licencji na korzystanie ze wzoru (projektu tatuażu), a na jego skórę nanoszony będzie wzór na podstawie ów projektu.

W tym miejscu należy podkreślić, że do wykonania tatuażu niezbędnym jest uprzednie przygotowanie jego projektu (dalej: „Projekt”), na bazie którego przy pomocy odpowiedniego oprzyrządowania tatuator barwi skórę.

Omawiane w niniejszym wniosku Projekty będą unikatowymi projektami autorskimi. Ich twórcą może być Wnioskodawca lub Pracownik, bądź też Projekt nabyty zostanie od innego, niezależnego podmiotu. W każdym jednak przypadku Projekty stanowić będą przejawy działalności twórczej ich autorów. Projekty zawsze będą tworem niepowtarzalnym. Każdy Projekt różnić się będzie znacznie od wszelkich wcześniej wykonanych przez danego autora lub innych twórców, nie będzie ich kopią. Projekt stanowić będzie zatem jedyny w swoim rodzaju wzór. Wykonanie Projektu nie będzie sprowadzało się do powielenia innego wzoru, lecz wymagać będzie twórczej pracy i inwencji autora.

W odniesieniu do Projektów tatuaży ich autorzy będą twórcami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Projekty będą mogły być sporządzane w oparciu o indywidualne zamówienie i wymagania klienta, jak i w sposób całkowicie dobrowolny, oparty na inwencji autora, któremu nie będą narzucone żadne wytyczne w tym względzie.

Projekty będą mogły być wizualizowane przy pomocy komputera lub wydruku i prezentowane klientowi, który w razie potrzeby może przekazać swoje dodatkowe uwagi i zalecenia, o które uzupełniany będzie Projekt.

W każdym przypadku świadczenia Usługi autorskie prawa majątkowe do Projektu będą własnością SPK.

W dalszej kolejności Pracownik nakłada tatuaż na skórę klienta. Pracownik nie tworzy w tym momencie żadnego projektu tatuażu. Należy podkreślić, że w związku z naturą rzeczy, chociażby plastycznością i budową ludzkiej skóry, możliwym jest, że nałożony przez Pracownika na skórę wzór na podstawie Projektu będzie nieznacznie różnił się od opracowanego wcześniej Projektu.

W opisywanym modelu na fakturze lub paragonie wykazywana będzie jedna pozycja, obejmująca (łącznie) przeniesienie autorskich praw majątkowych do Projektu i naniesienie tatuażu.

W ramach drugiego modelu to klient dostarcza do SPK należący do niego projekt, a SPK przy pomocy Pracownika świadczy jedynie usługę naniesienia tatuażu na skórę. Na SPK nie są przenoszone żadne prawa autorskie, projekt cały czas pozostaje własnością klienta. SPK również nie przenosi na klienta żadnych praw autorskich.

Na paragonie lub fakturze wskazywana będzie jedna pozycja, obejmująca usługę naniesienia tatuażu. Zainteresowany ponadto dodaje, że przed wykonaniem Usługi przez SPK (w ramach jakiegokolwiek modelu) klient zawsze wyraża zgodę na wykonanie tatuażu na jego ciele. Klient informuje również Wnioskodawcę o potencjalnych przeciwwskazaniach do wykonania takiego zabiegu.

Przewidywane roczne przychody SPK z tytułu świadczenia Usług nie przekroczą 200 000 zł. W przypadku rozpoczęcia działalności w trakcie roku podatkowego przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy - w proporcji do okresu sprzedaży - równowartości 200 000 zł.

SPK nie skorzysta z możliwości wskazanej w art. 113 ust. 4 Ustawy VAT, tj. nie zamierza zrezygnować z przysługującego jej zwolnienia określonego w art. 113 ust. 9 w zw. z art. 119 ust. 1 Ustawy VAT.

Działalność prowadzona przez SPK nie znajduje się w katalogu czynności uniemożliwiających skorzystanie ze zwolnień, o których mowa w art. 113 ust. 9 w zw. z art. 119 ust. 1 Ustawy VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Na pytanie Organu „Jaki jest przewidywany czas rozpoczęcia działalności Spółki komandytowej?” odpowiedział Pan „Spółka komandytowa prawdopodobnie rozpocznie działalność w ostatnim kwartale 2022 r.”

Na pytanie Organu „Jaki jest stopień zaawansowania przygotowań związanych z utworzeniem Spółki komandytowej np. czy w tej sprawie zawarł Pan ze wspólnikiem komandytariuszem) porozumienie (ustne lub pisemne), umowę przedwstępną, czy też umowę spółki?” odpowiedział Pan „Z komandytariuszem poczynione zostały wstępne ustalenia w sprawie założenia SPK. Komandytariusz wyraził wstępną zgodę na zawiązanie SPK. Nie zostały jak do tej pory podjęte żadne formalne działania wymagane do rozpoczęcia działalności SPK, nie zostały zawarte w tej sprawie żadne umowy.”

Na pytanie Organu „Należy podać nazwę Spółki komandytowej i adres jej siedziby.” odpowiedział Pan „Do chwili obecnej spółka komandytowa nie została utworzona, skutkiem czego nie ma ona nazwy ani adresu siedziby.”

Na pytanie Organu „Sprzedaż jakich konkretnie usług, które będą świadczone przez Spółkę komandytową, objęta jest zakresem pytania nr 2 we wniosku?” odpowiedział Pan:

„Charakterystyka świadczonej usługi wskazana została w treści stanu faktycznego: „Przedmiotem działalności SPK będzie świadczenie usług tatuażu (dalej także jako: „Usługa”). Spółka zatrudniać będzie pracownika na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownik”), który zajmować się będzie nanoszeniem tatuaży na skórę klientów oraz ewentualnie projektowaniem wzorów tatuaży. Wszelkie majątkowe prawa autorskie dotyczące stworzonych przez Pracownika wzorów tatuaży w związku z zawartą umową o pracę przenoszone będą na SPK. Kodem PKD właściwym dla przedmiotu głównej działalności SPK będzie 96.09.Z „Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana”, podklasa „działalność salonów tatuażu i piercingu”.

Przedmiotem zapytania są usługi świadczone w ramach PKD 96.09.Z „Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana”, podklasa „działalność salonów tatuażu i piercingu”.

Treść zapytania dotyczy wszystkich usług, które mogą być świadczone w ramach PKD 96.09.Z.

W celu zobrazowania zaistniałej sytuacji Wnioskodawca w stanie faktycznym wskazał dwie przykładowe usługi, które w jego ocenie najprawdopodobniej najczęściej będą świadczone.

Usługa 1, w ramach której:

1\. na skórę klienta nanoszony jest tatuaż. Autorem projektu tatuażu będzie Pracownik lub Wnioskodawca lub inny podmiot, od którego SPK nabędzie prawa do tatuażu. Właścicielem praw autorskich do projektu tatuażu zawsze będzie SPK,

2\. klientowi udzielona zostanie licencja na korzystanie z projektu tatuażu (aby ów projekt mógł zostać wytatuowany na skórze klienta).

Usługa 2:

1\. w jej ramach na skórę klienta naniesiony zostanie jedynie tatuaż, do którego projektu prawa posiada klient; SPK nie będzie przenosiła na klienta żadnych praw autorskich ani nie będzie udzielała licencji.”

Na pytanie Organu „Czy usługi, które będą świadczone przez Spółkę komandytową w przypadku przekroczenia przez tą Spółkę wartości sprzedaży 200 000 zł, objęte zakresem pytania nr 2, będą:

1\. opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

2\. zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? (proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia).

Odpowiedzi proszę udzielić dla każdej ze świadczonych przez Spółkę komandytową usług objętych zakresem pytania nr 2.”

odpowiedział Pan „W przypadku przekroczenia limitu usługi będą opodatkowane podatkiem VAT, nie będą one zwolnione z opodatkowania.”

Na pytanie Organu „Czy Spółka komandytowa będzie wykonywała czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.)?” odpowiedział Pan „Spółka komandytowa nie będzie wykonywała czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 wskazanej ustawy.”

### Pytania

1\. Czy w sytuacji zaprezentowanej w zdarzeniu przyszłym SPK uprawniona będzie do zastosowania zwolnienia z art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 Ustawy VAT?

2\. Czy w sytuacji przekroczenia przez SPK przychodu 200 000 zł (proporcjonalnie) w roku podatkowym będzie ona zobowiązana do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT i opodatkowywania VAT Usług świadczonych po przekroczeniu wskazanego przychodu?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji zaprezentowanej w zdarzeniu przyszłym SPK uprawniona będzie do zastosowania zwolnienia z art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 Ustawy VAT.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji przekroczenia przez SPK przychodu 200 000 zł (proporcjonalnie) w roku podatkowym, będzie ona zobowiązana do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT i opodatkowywania VAT usług świadczonych po przekroczeniu wskazanego przychodu. Opodatkowaniu jednak nie będą podlegać Usługi wykonane przez SPK przed przekroczeniem przychodu w wysokości 200 000 zł (proporcjonalnie) w roku podatkowym.

Ad. 1.

Stosownie do art. 113 ust. 1 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Tym samym należy podkreślić, że ze wskazanego zwolnienia skorzystać może jedynie określona grupa podatników. Decydującym kryterium jest tu określenie wartości sprzedaży dokonanej w trakcie poprzedniego roku podatkowego. O ile nie przekroczyła ona 200 000 zł, to podmiot może potencjalnie skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 Ustawy VAT.

W przypadku SPK przewidywana wartość sprzedaży nie będzie przekraczać (proporcjonalnie) w roku podatkowym kwoty 200 000 zł, zatem SPK spełnia określony przywołanym przepisem warunek braku konieczności rejestracji do celów VAT. W takiej sytuacji możliwym jest skorzystanie z omawianego zwolnienia. Potwierdzają to przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora KIS 0113-KDIPT1-1.4012.856.2018.2.AK z dnia 16 stycznia 2019 r. oraz 0114-KDIP1-3.4012.366.2019.4.KP z dnia 1 lutego 2018 r., 0111-KDIB3-1.4012.793.2018.2.ICZ z dnia 5 grudnia 2018 r. i 0114-KDIP1-3.4012.458.2018.3.MK z dnia 19 grudnia 2018 r.

Zgodnie z art. 113 ust. 4 Ustawy VAT, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.

SPK nie ma zamiaru skorzystać z możliwości wskazanej w art. 114 ust. 4 Ustawy VAT. Tym samym spełniony zostanie kolejny warunek uprawniający ją do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 Ustawy VAT. Na poprawność zaprezentowanego wniosku wskazuje przykładowo interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.856.2018.2.AK z dnia 16 stycznia 2019 r., 0111-KDIB3-1.4012.793.2018.2.ICZ oraz 0114-KDIP1-3.4012.366.2019.4.KP z dnia 1 lutego 2018 r. Jak wskazano w art. 113 ust. 9 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

SPK będzie nowym tworem, nowym podmiotem, który w poprzednich latach nie mógł i nie dokonywał sprzedaży, skutkiem czego oczywistym jest, iż nie jest możliwe określenie wartości sprzedaży w poprzednim roku podatkowym. Tym samym podmiot (tu: SPK) rozpocznie działalność w trakcie roku podatkowego. Jak zostało to wskazane, przewidywana wartość sprzedaży SPK nie przekroczy wartości 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym. Spełniony zatem zostanie kolejny warunek uprawniający do zastosowania omawianego zwolnienia.

Prawidłowość zaprezentowanego stanowiska potwierdza przykładowo interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.856.2018.2.AK z dnia 16 stycznia 2019 r. oraz 0114-KDIP1-3.4012.366.2019.4.KP z dnia 1 lutego 2018 r., 0111-KDIB3-1.4012.793.2018.2.ICZ i 0114-KDIP1-3.4012.458.2018.3.MK z dnia 19 grudnia 2018 r.

Art. 113 ust. 13 Ustawy VAT przedstawia katalog czynności, które uniemożliwiają skorzystanie ze zwolnień wskazanych w art. 113 ust. 1 i ust. 2 Ustawy VAT. Zgodnie z przepisem, zwolnień tych nie stosuje się do podatników:

1\. dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

‒ energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

‒ wyrobów tytoniowych,

‒ samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

‒ preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

‒ komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

‒ urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

‒ maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

‒ pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

‒ motocykli (PKWiU ex 45.4);

2\. świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3\. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiot planowanej działalności SPK nie znajduje się w katalogu czynności, które wyłączają możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia. Jak zostało to wskazane, przedmiotem działalności SPK będzie świadczenie usług tatuażu (Usługi), które zdaniem Wnioskodawcy sklasyfikowane w PKD pod kodem 96.09.Z „Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana”, która obejmuje m.in. „działalność salonów tatuażu i piercingu”.

Uznać zatem należy, że świadczone przez SPK Usługi nie będą znajdować się w katalogu czynności wyłączających możliwość stosowania zwolnienia, a tym samym SPK spełniać będzie także i warunek wskazany w art. 113 ust. 13 Ustawy VAT.

Ad. 2.

Odnosząc się do pytania drugiego, w sytuacji, w której przychody osiągnięte przez SPK przekraczałyby (proporcjonalnie) w roku podatkowym kwotę 200 000 zł, SPK utraciłaby prawo do możliwości skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 Ustawy VAT. Zwolnienie straci moc od pierwszej czynności, w związku z którą przychód (proporcjonalnie) przekroczy kwotę 200 000 zł - dopiero wtedy SPK zobowiązana będzie do zarejestrowania się do celów VAT. Opodatkowaniem nie będą jednak objęte Usługi wyświadczone przez SPK przed przekroczeniem (proporcjonalnie) limitu 200 000 zł.

W przypadku przekroczenia (proporcjonalnie) w roku podatkowym przychodu ponad kwotę 200 000 zł SPK zobowiązana będzie do obłożenia podatkiem VAT pierwszej czynności w związku z którą przychód przekroczy kwotę 200 000 zł oraz każdą następna czynność z zastosowaniem właściwej stawki VAT.

Jednocześnie SPK nie będzie zobowiązana do opodatkowania VAT sprzedaży Usług, które dokonane zostały przed przekroczeniem 200 000 zł przychodu. Innymi słowy, jeżeli sprzedaż Usługi mieściła się w limicie 200 000 zł i dokonana została przed jego przekroczeniem, to nie będzie ona obłożona podatkiem VAT.

Na powyższe wskazuje przepis art. 113. ust. 10 Ustawy VAT, zgodnie z którym „jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę”.

Poprawność zaprezentowanego stanowiska znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji 0113-KDIPT1-1.4012.856.2018.2.AK z dnia 16 stycznia 2019 r., 0111-KDIB3-1.4012.793.2018.2.ICZ i 0114-KDIP1-3.4012.366.2019.4.KP z dnia 1 lutego 2018 r., a przede wszystkim 0114-KDIP1-3.4012.458.2018.3.MK z dnia 19 grudnia 2018 r., gdzie wskazano: „W konsekwencji, Wnioskodawca utraci zwolnienie określone w art. 113 ust. 9 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2018 r., kwotę określoną w art. 113 ust. 1 ustawy. W sytuacji gdy Wnioskodawca w 2018 r. nie przekroczy limitu sprzedaży ustalonego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, w 2019 r. będzie korzystać z limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy - tj. kwoty 200.000 zł. Dopiero przekroczenie limitu sprzedaży w kwocie 200.000 zł (z uwzględnieniem art. 113 ust. 2 ustawy) będzie skutkować dla Wnioskodawcy obowiązkiem rejestracji jako podatnika VAT czynnego i opodatkowania świadczonych usług podatkiem VAT”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 931 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Stosownie do art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

‒ energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

‒ wyrobów tytoniowych,

‒ samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

‒ preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

‒ komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

‒ urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

‒ maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

‒ pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

‒ motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, że w celu reorganizacji prowadzonych przez Zainteresowanego przedsięwzięć zawiązany zostanie nowy podmiot będący spółką komandytową (dalej: „SPK”). Wspólnikami w SPK będzie SPZ (komandytariusz) i Wnioskodawca (komplementariusz). Spółka komandytowa prawdopodobnie rozpocznie działalność w ostatnim kwartale 2022 r.

Przedmiotem działalności SPK będzie świadczenie usług tatuażu (dalej także jako: „Usługa”). Spółka zatrudniać będzie pracownika na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownik”), który zajmować się będzie nanoszeniem tatuaży na skórę klientów oraz ewentualnie projektowaniem wzorów tatuaży. Wszelkie majątkowe prawa autorskie dotyczące stworzonych przez Pracownika wzorów tatuaży w związku z zawartą umową o pracę przenoszone będą na SPK. Kodem PKD właściwym dla przedmiotu głównej działalności SPK będzie 96.09.Z „Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana”, podklasa „działalność salonów tatuażu i piercingu”.

Treść zapytania dotyczy wszystkich usług, które mogą być świadczone w ramach PKD 96.09.Z.

W celu zobrazowania zaistniałej sytuacji Wnioskodawca w stanie faktycznym wskazał dwie przykładowe usługi, które w jego ocenie najprawdopodobniej najczęściej będą świadczone.

Usługa 1, w ramach której:

1\. na skórę klienta nanoszony jest tatuaż. Autorem projektu tatuażu będzie Pracownik lub Wnioskodawca lub inny podmiot, od którego SPK nabędzie prawa do tatuażu. Właścicielem praw autorskich do projektu tatuażu zawsze będzie SPK,

2\. klientowi udzielona zostanie licencja na korzystanie z projektu tatuażu (aby ów projekt mógł zostać wytatuowany na skórze klienta).

Usługa 2:

1\. w jej ramach na skórę klienta naniesiony zostanie jedynie tatuaż, do którego projektu prawa posiada klient; SPK nie będzie przenosiła na klienta żadnych praw autorskich ani nie będzie udzielała licencji.

Spółka komandytowa nie będzie wykonywała czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 wskazanej ustawy.

W przypadku rozpoczęcia działalności w trakcie roku podatkowego przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy - w proporcji do okresu sprzedaży - równowartości 200 000 zł.

W przypadku przekroczenia limitu usługi będą opodatkowane podatkiem VAT, nie będą one zwolnione z opodatkowania.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do zastosowania przez Spółkę zwolnienia z art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że skoro w przypadku rozpoczęcia przez Spółkę działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego przewidywana wartość sprzedaży Spółki nie przekroczy - w proporcji do okresu sprzedaży - wartości 200 000 zł oraz Spółka nie będzie wykonywała innych czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy dokonywana przez Spółkę wartość sprzedaży - w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2022 roku - przekroczy kwotę 200 000 zł lub Spółka wykona jakąkolwiek czynność, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to Spółka utraci prawo do tego zwolnienia.

Ponadto, przedmiotem Pana wątpliwości jest obowiązek rejestracji Spółki jako czynnego podatnika VAT i opodatkowywania podatkiem VAT usług świadczonych przez Spółkę po przekroczeniu przychodu 200 000 zł (proporcjonalnie) w roku podatkowym.

W świetle art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W oparciu o art. 96 ust. 3 ustawy:

Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zgodnie z art. 96 ust. 5 ustawy:

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;

3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy – w przypadku przekroczenia limitu, usługi które będą świadczone przez Spółkę komandytową, będą opodatkowane podatkiem VAT, nie będą one zwolnione z opodatkowania.

Zgodnie ze wskazanym wyżej art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zatem, gdy wartość sprzedaży Spółki, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022, przekroczy kwotę 200 000 zł, to zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, Spółka utraci zwolnienie począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Jeżeli wartość sprzedaży Spółki przekroczy kwotę 200 000 zł w kolejnym roku podatkowym, to zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy, zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W takiej sytuacji, Spółka zobowiązana będzie zarejestrować się jako podatnik VAT czynny oraz opodatkować podatkiem VAT pierwszą czynność w związku z którą wartość jej sprzedaży przekroczyła kwotę 200 000 zł oraz każdą następną czynność z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).