Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-230/12-4/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-10-26
Teza: Czy majątek otrzymany z tytułu wycofania części wkładu ze Spółki będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce?
Słowa kluczowe: Czechy; dochód; dochód-opodatkowanie dochodu; opodatkowanie; opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania; spółki-spółka jawna; spółki-spółka osobowa; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; wkład-wycofanie wkładu; zakład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2012 r. (data wpływu 26 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania w Polsce majątku otrzymanego z tytułu wycofania części wkładu ze spółki osobowej, będącej zakładem Wnioskodawcy na terytorium Czech (pyt. nr 3) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   powstania zakładu Wnioskodawcy na terytorium Czech (pyt. nr 1),
*   opodatkowania w Polsce dochodu z tytułu udziału w spółce osobowej, będącej zakładem Wnioskodawcy na terytorium Czech (pyt. nr 2),
*   opodatkowania w Polsce majątku otrzymanego z tytułu wycofania części wkładu ze spółki osobowej, będącej zakładem Wnioskodawcy na terytorium Czech (pyt. nr 3),
*   opodatkowania w Polsce majątku otrzymanego z tytułu likwidacji spółki osobowej, będącej zakładem Wnioskodawcy na terytorium Czech (pyt. nr 4).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Obecnie Wnioskodawca rozważa zawiązanie według prawa czeskiego spółki osobowej z siedzibą w Czechach, która będzie odpowiednikiem polskiej spółki jawnej (dalej: Spółka). Spółka będzie transparentna podatkowo, tzn. nie będzie podlegać opodatkowaniu od całości swoich dochodów, lecz opodatkowaniu będą podlegali jej wspólnicy (w tym Wnioskodawca).

Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą w Czechach. Zasadniczym przedmiotem aktywności gospodarczej Spółki będzie działalność holdingowa i finansowa (działalność ta może polegać na udzielaniu pożyczek lub zarządzaniu udziałami w podmiotach zależnych). Spółka będzie wynajmowała biuro, w którym zostanie zarejestrowana siedziba Spółki, jak również będzie posiadała konto bankowe konieczne do prowadzenia działalności. Spółka zostanie również wyposażona przez wspólników (w tym przez Wnioskodawcę) w aktywa konieczne do prowadzenia działalności.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Spółka nie będzie prowadzić działalności wyłącznie w zakresie:

1.  użytkowania urządzeń służących wyłącznie do składowania, wystawiania lub wydawania dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa;
2.  utrzymywania zapasów dóbr albo towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie dla składowania, wystawiania lub wydawania.

Spółka nie będzie również podmiotem powołanym w celu:

1.  utrzymywania zapasów dóbr albo towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie w celu przerobu przez inne przedsiębiorstwo;
2.  utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów albo w celu zbierania informacji dla przedsiębiorstwa;
3.  utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celach reklamy, dla dostarczania informacji, prowadzenia badań naukowych lub wykonywania podobnej działalności mającej dla przedsiębiorstwa charakter przygotowawczy lub pomocniczy;
4.  utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu wykonywania jakiegokolwiek połączenia rodzajów działalności wymienionych pod literami od a) do e), pod warunkiem jednak że całkowita działalność tej placówki, wynikająca z takiego połączenia rodzajów działalności, posiada przygotowawczy lub pomocniczy charakter.

Wnioskodawca nie wyklucza jednak, iż w trakcie prowadzenia działalności przez Spółkę może okazać się, że z przyczyn biznesowych niezbędne będzie wycofanie części wniesionych do Niej wkładów. W dłuższej perspektywie czasowej nie można również wykluczyć likwidacji Spółki. W wyniku tych działań, Wnioskodawca otrzyma część przypadających Mu, jako wspólnikowi, aktywów Spółki. Jednocześnie, Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że w skład majątku Spółki nie wejdzie majątek nieruchomy w rozumieniu Konwencji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka będzie stanowić zakład Wnioskodawcy w Czechach w rozumieniu Konwencji?
2.  Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w Spółce będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce?
3.  Czy majątek otrzymany z tytułu wycofania części wkładu ze Spółki będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce?
4.  Czy majątek otrzymany przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji Spółki będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 3.

Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 26 października 2012 r. nr ILPB4/423-230/12-2/MC, ILPB4/423-230/12-3/MC, ILPB4/423-230/12-5/MC.

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość majątku uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu wycofania części wkładu ze Spółki nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.

Uzasadnienie.

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mający siedzibę lub zarząd w Polsce, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zatem, na Wnioskodawcy ciąży nieograniczony obowiązek podatkowy, a opodatkowaniu w Polsce podlegają również dochody osiągane przez Niego za granicą.

Należy mieć jednak na uwadze regulacje modyfikujące tę ogólną zasadę. Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, wolne od podatku są dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, jeżeli odpowiednia umowa międzynarodowa tak stanowi. Zatem, w świetle tego przepisu oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego, analizie należy poddać postanowienia Konwencji.

Należy podkreślić, że Konwencja wprost nie reguluje zasad opodatkowania dochodów uzyskanych na skutek wycofania części wkładu ze spółki osobowej. Trzeba mieć jednak na uwadze, że Wnioskodawca w odniesieniu do pytania nr 1 przyjął, że Spółka stanowić będzie Jego zakład w Czechach. Zatem, wycofanie części wkładu Spółki będzie stanowić jednocześnie zmniejszenie majątku zakładu. Na skutek zmniejszenia wkładu dojdzie do przeniesienia prawa własności do składników majątkowych Spółki na wspólników.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, zastosowanie powinien znaleźć przepis art. 13 ust. 2 Konwencji, który przewiduje, że zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, łącznie z zyskami, które zostaną uzyskane przy przeniesieniu własności majątku takiego zakładu, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

W związku z powyższym, a także z uwagi na fakt, że w skład majątku nie wejdzie majątek nieruchomy, należy stwierdzić, iż każdy składnik majątkowy, jaki otrzyma Wnioskodawca w wyniku wycofania części wkładu do Spółki powinien podlegać opodatkowaniu w Czechach, zgodnie z czeskimi regulacjami podatkowymi. Jednocześnie, dochód z tytułu wycofania części wkładu ze Spółki powinien być zwolniony od podatku w Polsce (art. 24 ust. 1 Konwencji oraz art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Stanowisko zbieżne z zaprezentowanym powyżej zajmowały organy podatkowe w kontekście likwidacji spółki osobowej. Zdaniem Wnioskodawcy, nie można jednak rozróżniać wycofania całego majątku zakładu od wycofania części majątku zakładu, stąd wycofanie części wkładu ze Spółki powinno mieć takie same konsekwencje jak likwidacja Spółki. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 21 maja 2012 r. (IPPB1/415-318/12-2/EC) na gruncie analogicznych postanowień umowy polsko - cypryjskiej wywiódł, że przeniesienie własności majątku ruchomego należącego do zakładu (podobnie jak przeniesienie własności całego zakładu) podlega opodatkowaniu w państwie jego położenia. W związku z tym, należy stwierdzić, że zakres jego zastosowania obejmuje również przeniesienie własności majątku spółki osobowej na jej wspólników w wyniku jej likwidacji. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 3 stycznia 2012 r. (sygn. IPPB1/415-894/11-4/ES) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 24 sierpnia 2011 r. (sygn. IPTPB2/415-250/11-2/MP).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Natomiast w odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji, stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.