Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-211a/07/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-02-27
Teza: 1. Po jakim kursie należy przeliczyć na walutę krajową notę odsetkową od udzielonych pożyczek w momencie naliczenia odsetek (wystawienia noty)? 2. Czy ustalając kwotę zapłaconych odsetek stanowiącą koszt uzyskania przychodu należy zapłacone odsetki przeliczyć na złote polskie po kursie po jakim nota odsetkowa została przeliczona w momencie naliczenia odsetek?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; moment; pożyczka-odsetki od pożyczki; pożyczka-pożyczka od wspólnika; pożyczka-pożyczka od właściciela firmy; przeliczanie; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; spółki-spółka z udziałem zagranicznym; waluta; waluta-kurs walut; waluta-waluta obca
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2007 roku (data wpływu 13 grudnia 2007 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia właściwego kursu do przeliczenia kwot wynikających z wystawionej noty odsetkowej na złote – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia właściwego kursu do przeliczenia kwot wynikających z wystawionej noty odsetkowej na złote. Wniosek ten został uzupełniony w dniu 20 grudnia 2007 roku poprzez sprostowanie omyłek pisarskich.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca jest Spółką z udziałem kapitału zagranicznego, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji urządzeń ochrony przeciwsłonecznej, żaluzji, rolet i innych artykułów przemysłowych. Kapitał zakładowy Spółki wynosi 250.000 PLN.

W roku 1999, 2000 i 2001 udziałowiec Spółki, będący osobą prawną i rezydentem holenderskim, posiadający 48% udziałów, udzielił Spółce sześć pożyczek na łączną kwotę 612.151,97 EURO. Zgodnie z umowami odsetki od pożyczek wynoszą 9% i 10% w skali roku.

Odsetki te naliczane są w ratach miesięcznych, każdorazowo w ostatnim dniu miesiąca i przeliczane na złote polskie wg kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia noty. Odsetki te nie były kosztem uzyskania przychodu, w momencie naliczenia, gdyż nie zostały one zapłacone. W związku ze złą sytuacją finansową Spółki odsetki te nie są płacone w wymaganych terminach.

Dnia 26 października 2007 roku firma zapłaciła odsetki od tych pożyczek w kwocie 4.775,62 EURO naliczone na dzień 31 sierpnia 2007 roku. Odsetki te w dniu naliczenia wynosiły 18.280,12 PLN (4.775,62 X 3,8278).

**W związku z powyższym, zadano następujące pytania.**

1.  Po jakim kursie należy przeliczyć na walutę krajową notę odsetkową od udzielonych pożyczek w momencie naliczenia odsetek (wystawienia noty)?
2.  Czy ustalając kwotę zapłaconych odsetek stanowiącą koszt uzyskania przychodu należy zapłacone odsetki przeliczyć na złote polskie po kursie po jakim nota odsetkowa została przeliczona w momencie naliczenia odsetek?

Przestawiając własne stanowisko w powyższej kwestii Wnioskodawca wyjaśnia, że notę odsetkową od udzielonych pożyczek, w momencie naliczenia odsetek (wystawienia noty) Spółka przelicza na złote polskie wg kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia noty. Nota wystawiona dnia 31 sierpnia 2007 roku została przeliczona na złote po kursie 1 EURO = 3,8278 z dnia 30 sierpnia 2007 roku.

Ustalając kwotę zapłaconych odsetek stanowiącą koszt uzyskania przychodu, zapłacone odsetki Spółka przelicza na złote polskie po kursie po jakim nota odsetkowa została przeliczona w momencie naliczenia odsetek (4.775,62 x 3,8278 = 18.280,12).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z powyższego przepisu wynika, iż podatnik ma możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ponadto wydatek ten nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy jako niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie natomiast do treści art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). A contrario – odsetki naliczone i zapłacone co do zasady będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.

W myśl art. 15 ust. 1 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Z brzmienia powyższych przepisów wynika, iż w przypadku odsetek, które zostały zapłacone, dniem poniesienia kosztu będzie dzień ich zapłaty, tym samym do przeliczenia kosztów poniesionych w walucie obcej z tytułu odsetek należy przyjąć kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty odsetek, a nie dzień ich naliczenia.

Zagadnienie kursu waluty właściwego dla przeliczenia na złote polskie wyrażonej w EURO kwoty naliczonych odsetek, czyli odsetek niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pozostaje poza regulacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Właściwe w tym zakresie są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).

Reasumując stanowisko przedstawione przez Spółkę w rozpatrywanym wniosku w kwestii ustalenia kursu do przeliczenia kwot wynikających z wystawionej noty odsetkowej jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.