Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.861.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT odpłatnego udostępnienia
majątku na podstawie umowy dzierżawy i prawo do odliczenia
całości podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na
realizację inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dzierżawa
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego udostępnienia majątku na podstawie
    umowy dzierżawy i prawa do odliczenia całości podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych na realizację inwestycji. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miejska A (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług (dalej: podatek lub VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny. Gmina odpowiada
    za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465). W związku z tym ponosi wydatki bieżące oraz
    wydatki związane z budową, rozbudową i modernizacją infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej.
    Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn.: „...”. Inwestycja zostanie zrealizowana
    wyłącznie ze środków własnych Gminy. Łączny planowany koszt (...) zł brutto w tym
    podatek VAT (...) zł. W ramach Inwestycji Gmina zaplanowała: (...). Efektem końcowym
    Inwestycji będzie oczyszczenie ścieków i uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na
    tym terenie miasta A.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji zostaną udokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami z uwzględnionym podatkiem VAT. Praktyka

    gospodarowania infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną w Gminie polega na tym, iż
    działalność w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę oraz kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, za pomocą majątku stanowiącego własność Gminy
    prowadzi spółka Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji „...” sp. z o.o. (dalej: „Spółka”),
    w której Gmina posiada 100% udziałów. Spółka jako podmiot dysponujący odpowiednią
    wiedzą, doświadczeniem i zapleczem technicznym, realizuje zadania z zakresu zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy. Celem
    Gminy jest bowiem skoncentrowanie gospodarki wodno-kanalizacyjnej w podmiocie, który
    odpowiada za prowadzenie tej działalności na terenie Gminy. Jednocześnie Gmina nie
    posiada w swojej strukturze jednostki organizacyjnej zdolnej do zarządzania taką
    infrastrukturą, a zatem nie ma możliwości zarządzać nią samodzielnie z uwagi na brak
    odpowiedniego personelu, sprzętu, wiedzy technicznej oraz odpowiednich zezwoleń.
    Powyższe posiada Spółka.
    Wszystkie sieci wodociągowe i kanalizacyjne, będące własnością Gminy są dzierżawione
    Spółce. Spółka jest również odpowiedzialna za zawieranie umów cywilnoprawnych z
    mieszkańcami i przedsiębiorcami w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków oraz
    wystawia z tego tytułu faktury VAT. Powyższe rozwiązanie stosowane jest w Gminie od
    wielu lat.
    W związku z powyższym, zgodnie z obowiązującą praktyką przekazywania infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej do eksploatacji Spółce, Gmina będzie wykorzystywała infrastrukturę
    wodno-kanalizacyjną, która powstanie w ramach Inwestycji, do czynności
    opodatkowanych, w tym przypadku poprzez jej odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki.
    Powstały w ramach Inwestycji majątek przyjęty zostanie niezwłocznie w poczet środków
    trwałych i na podstawie umowy cywilno-prawnej - zostanie wydzierżawiony spółce
    miejskiej (...) Sp. z o.o. Czynności, o których mowa nie będą podlegały zwolnieniu z
    podatku VAT. Z tytułu dzierżawy majątku Inwestycji, Gmina będzie pobierać od Spółki
    określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego Gmina będzie
    odprowadzać VAT należny. Kwota rocznego czynszu dzierżawnego ustalona zostanie na
    poziomie 3% wartości brutto całej inwestycji. Czynsz dzierżawny skalkulowany jest w
    oparciu o realia rynkowe z uwzględnieniem specyfiki działalności podmiotu jakim jest
    Gmina oraz faktu, że koszty utrzymania majątku nie będą bezpośrednio obciążać Gminy
    (pokrywać je będzie Spółka), co również ma odzwierciedlenie w wysokości czynszu
    dzierżawnego. Zdaniem Gminy, ustalony przez strony czynsz uwzględnia specyfikę sytuacji
    w jakiej funkcjonuje Gmina.
    Na podstawie zawieranych umów dzierżawy, Spółka zobowiązana jest/będzie do
    wykorzystywania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej powstałej/która powstanie w
    ramach Inwestycji, zgodnie z jej społeczno-gospodarczym przeznaczeniem, tj. w celu
    świadczenia w sposób ciągły usług zbiorowego dostarczania wody oraz odbioru ścieków.
    Eksploatując przejęty majątek Spółka zobowiązana jest/będzie do utrzymania ww.
    infrastruktury w stanie zapewniającym ciągłość świadczenia usług. Jednocześnie Spółka
    zobowiązana jest/będzie do ponoszenia kosztów eksploatacji przedmiotu dzierżawy,
    dokonywania niezbędnych napraw i konserwacji wynikających z jego eksploatacji.
    Jak wskazano wyżej, właścicielem infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji
    będzie Gmina. Natomiast zarządzać przekazaną siecią i prowadzić zarobkową działalność
    gospodarczą z jej użyciem - będzie Spółka. Zgodnie z założeniami stron umowy dzierżawy,
    miesięczny czynsz dzierżawny powstałego majątku wyniesie 3% od wartości brutto
    zrealizowanego zadania. Ww. kwota czynszu dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot
    nakładów inwestycyjnych na środek trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie ok.
    30 lat. Szacowana przez Gminę trwałość powstałego majątku wynosi około 100 lat – przy
    założeniu odpowiedniego utrzymania i konserwacji przez Spółkę do czego zobowiązuje ją
    umowa. Ponadto Gmina informuje, iż kwoty czynszu będą corocznie waloryzowane

    rocznym wskaźnikiem inflacji publikowanym przez Główny Urząd Statystyczny za rok
    poprzedni.
    Jednocześnie Gmina pragnie zaznaczyć, że obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący
    dla budżetu Gminy w szczególności w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez
    Gminę z tytułu najmu/dzierżawy zarówno w skali roku jak i całego okresu dzierżawy.
    Natomiast dochody uzyskiwane z najmu/dzierżawy nieruchomości, w stosunku do ogólnej
    wartości budżetu stanowią część realizowanego przez Gminę obrotu. Wnioskodawca
    zwraca uwagę, że w tym zakresie wykonuje zadanie własne o charakterze publicznym. Nie
    działa zatem z zamiarem osiągnięcia zysku, czy nawet zwrotu z Inwestycji w określonym
    czasie. Wręcz przeciwnie, Gmina jest obowiązana utrzymać poziom taryf za realizowane
    usługi na poziomie akceptowalnym dla swoich mieszkańców, a wysokość czynszu jest
    jednym z elementów wpływających na wysokość taryf za wodę oraz ścieki w sposób
    bezpośredni. Głównym celem realizacji Inwestycji jest realizacja zadań własnych Gminy,
    obejmujących m.in. zaopatrzenie w wodę i skanalizowanie kolejnych obszarów Gminy -
    ma to również odzwierciedlenie w przyjętych głównych założeniach „Poprawy gospodarki
    wodno-kanalizacyjnej” na terenie Gminy.
    Podsumowując zatem, Gmina postanowiła wykorzystać cały majątek, który powstanie w
    ramach Inwestycji, wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT tj. poprzez jego odpłatną
    dzierżawę na rzecz Spółki. Z tytułu dzierżawy majątku Inwestycji, Gmina, będzie wystawiać
    miesięcznie na rzecz Spółki faktury VAT, z wykazanym podatkiem VAT należnym,
    dokumentujące sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w plikach JPK składanych przez
    Gminę do Urzędu Skarbowego. Gmina nie dokonała dotychczas odliczenia VAT od
    wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
    Pytania
      1. Czy odpłatne udostępnienie majątku Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy
        dzierżawy będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu
        VAT?
      2. Czy Wnioskodawcy (Gminie) przysługuje w całości prawo do odliczenia podatku
        naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na infrastrukturę i urządzenia, które
        następnie zostaną przekazane Spółce na podstawie umowy dzierżawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1. Odpłatne udostępnienie majątku Inwestycji na rzecz Spółki na podstawie umowy
    dzierżawy będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Ad 2. Gminie w związku z dzierżawą majątku Inwestycji na rzecz Spółki będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych na realizację Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1 i 2
    Gmina jako podatnik VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub

    rezultat takiej działalności. Nie uznaje się jednak za podatników organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT).
    Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być uznane za podatników VAT
    wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zatem mając na uwadze, że umowa dzierżawy, na podstawie której zostanie
    udostępniona infrastruktura wodno-kanalizacyjna, która powstanie w ramach Inwestycji,
    będzie niewątpliwie umową cywilnoprawną, w opinii Gminy, wykonywanie czynności na
    podstawie umowy dzierżawy oznacza działanie Gminy w charakterze podatnika VAT.
    Wykonywanie czynności opodatkowanych - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
    opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony
    – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę
    dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje
    się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    W odniesieniu do czynności dzierżawy świadczonych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Gmina nie działa więc jako organ władzy publicznej. Oznacza to, że w
    analizowanym przypadku Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy o VAT. Świadczone usługi natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie, zdaniem Gminy, czynność odpłatnej dzierżawy Inwestycji nie będzie
    korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze
    nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania.
    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie majątku Inwestycji na rzecz Spółki
    na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
      · wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
      · wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT,
      · nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest
    również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT, bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE)
    wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, prawo do odliczenia VAT ma charakter niezwłoczny, tzn., że podatnik nie
    musi zwlekać z jego realizacją do momentu, w którym poniesione przez niego wydatki
    wygenerują podatek należny - wystarczający jest w tym zakresie zamiar przeznaczenia
    tych nakładów do celów działalności gospodarczej występujący na etapie ich ponoszenia.
    Jak wskazano wyżej, warunkiem uzyskania prawa do odliczenia VAT jest związek
    ponoszonych przez podatnika wydatków z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT.
    Należy przy tym podkreślić, że w podatku VAT obowiązuje zasada niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Polega ona na tym, że aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli de facto
    wygenerują podatek należny. Wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika zamiar
    przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    Potwierdza to liczne orzecznictwo TSUE, w tym np. wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman
    („Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia
    podatkowego dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z
    zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie
    rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do
    momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania,
    byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby
    obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej, bez umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i
    wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi,
    poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami
    poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania.”), czy też wyrok w sprawie C-110/94 INZO.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT są/będą
    spełnione, ponieważ wydatki realizowane w ramach Inwestycji Gmina poniosła/ponosi z

    zamiarem świadczenia usług udostępniania na podstawie umowy dzierżawy na rzecz
    Spółki powstałego majątku po zakończeniu realizacji Inwestycji. Gmina świadczy/będzie
    świadczyć tą usługę działając w charakterze podatnika VAT, a przedmiotowa czynność
    podlega opodatkowaniu VAT. Gmina dokumentuje ją/będzie ją dokumentowała
    wystawianymi fakturami VAT. Ponadto, przedmiotowa czynność nie jest/nie będzie
    również zwolniona z VAT, gdyż przepisy nie przewidują w takim przypadku zwolnienia.
    Skoro zatem Gmina występuje w charakterze podatnika VAT oraz wykorzystuje/będzie
    wykorzystywać poniesione wydatki do czynności podlegających opodatkowaniu
    (dzierżawa), Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od
    wydatków na Inwestycje.
    Związek zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    Związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę towarami i usługami na potrzeby opisanej
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która powstała/powstanie w ramach Inwestycji, a
    wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych, wydaje się być bezpośredni i
    oczywisty. Umowa dzierżawy infrastruktury, która powstała/powstanie w ramach
    Inwestycji, zawarta ze Spółką, stanowi umowę cywilnoprawną. Istnieje zatem bezpośredni
    związek pomiędzy wydatkami na ww. infrastrukturę z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych w postaci usługi jej dzierżawy. Gdyby Gmina nie ponosiła ww. wydatków,
    nie powstałby przedmiot transakcji i tym samym nie miałaby w ogóle możliwości
    świadczenia ww. usług, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Brak nadużycia prawa podatkowego
    Na podstawie art. 5 ust. 5 ustawy o VAT, przez nadużycie prawa rozumie się dokonanie
    czynności, o których mowa w ust. 1, w ramach transakcji, która pomimo spełnienia
    warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miała zasadniczo na celu
    osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu
    służą te przepisy.
    W nawiązaniu do powyższego, Gmina zwraca uwagę, że w jej ocenie w przedmiotowym
    stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do nadużycia prawa. Działania Gminy
    w tym zakresie nie mają charakteru sztucznego, a podyktowane są wieloma względami
    pozapodatkowymi. Dzierżawa infrastruktury nie ma bowiem na celu osiągnięcia korzyści
    podatkowych, a jest uzasadnionym gospodarczo działaniem Gminy. Po pierwsze, Gmina
    pragnie zwrócić uwagę, iż nie posiada wystarczających zasobów ludzkich i technicznych do
    samodzielnej obsługi infrastruktury, która powstała/powstanie w ramach Inwestycji. Z
    tego powodu, model dzierżawienia majątku wodno-kanalizacyjnego do Spółki funkcjonuje
    już od wielu lat. Trudno również mówić o sztuczności działań Gminy w kontekście
    ustalonego czynszu dzierżawnego. Kwota czynszu została/zostanie skalkulowana z
    uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki działalności podmiotu
    jakim jest Gmina. Wnioskodawca zwraca uwagę, że w tym zakresie wykonuje zadanie
    własne o charakterze publicznym, nałożone na niego art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Podstawowym celem działalności gospodarczej jednostki samorządu terytorialnego nie
    jest więc osiągniecie jak największego zysku (w przeciwieństwie do prywatnych
    przedsiębiorstw). Gmina, będąc podmiotem ustawowo zobowiązanym do zaspokajania
    potrzeb wspólnoty, jest zobligowana do dbania o dobro lokalnej społeczności i realizację
    zadań z zakresu wodociągów i kanalizacji. Ponadto Gmina pragnie zaznaczyć, iż w
    ostatnim czasie nastąpił istotny wzrost kosztów utrzymania i eksploatacji infrastruktury
    technicznej wod.-kan., w tym m.in. kosztów zakupu energii elektrycznej, które mogą
    spowodować wzrost cen taryfowych na terenie Gminy. W tej sytuacji dodatkowy koszt w
    postaci nadmiernie wysokiego czynszu spotęgowałby wzrost taryfy za wodę i ścieki.

    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy ustalona przez strony umowy dzierżawy
    wysokość czynszu dzierżawnego uwzględnia/będzie uwzględniać specyfikę sytuacji w jakiej
    funkcjonuje Gmina, okoliczności wskazane powyżej, oraz pozwoli utrzymać nieuchronny
    wzrost cen taryfowych na wciąż akceptowalnym przez mieszkańców poziomie. Ponadto,
    według wiedzy Wnioskodawcy, zaproponowana stawka czynszu nie odbiega od stawek
    czynszowych stosowanych w innych gminach, realizujących podobne wartościowo
    Inwestycje.
    W efekcie, Gmina stoi na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym nie dojdzie do nadużycia prawa. Działania Gminy są bowiem uzasadnione
    gospodarczo i społecznie, a tym samym nie mają na celu wyłącznie osiągnięcia korzyści
    podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem przepisów.
    W konsekwencji, w związku z dzierżawą infrastruktury wodno-kanalizacyjnej powstałej
    /która powstanie w ramach Inwestycji na rzecz Spółki, Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją tych inwestycji.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 5 marca 2025 r., sygn. 0114-
    KDIP4-1.4012.634.2024.4.RMA, w której organ wskazał, że „(...) odpłatna dzierżawa
    Infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej powstałej w ramach Inwestycji na rzecz Spółki
    stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    niekorzystającą ze zwolnienia z VAT. W przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony. Są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług
    zarejestrowanym jako podatnik czynny oraz Infrastruktura, która powstała w ramach
    realizacji Inwestycji, jest przez Państwa wykorzystywana do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (odpłatnej dzierżawy). Zatem przysługuje Państwu
    prawo do odliczenia całości kwot podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na
    realizację ww. Inwestycji.”.
    Wskazać należy także na stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 5
    stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.586.2017.2.AR, w której wskazano: „Zamiarem
    Gminy jest bowiem to, aby cała infrastruktura kanalizacyjna na terenie Gminy była
    eksploatowana przez jeden podmiot, tj. przez Spółkę, zgodnie z umową zawartą ze Spółką
    przed rozpoczęciem realizacja Inwestycji. W tym celu Gmina podpisała ze Spółką list
    intencyjny wyrażający wolę dzierżawy Infrastruktury po jej ukończeniu na rzecz Spółki.
    Ponadto, zamiar dzierżawy znajduje również potwierdzenie w fakcie, iż Gmina uzyskała
    dofinansowanie do Inwestycji o charakterze netto. Na podstawie umowy dzierżawy Spółka
    będzie wykorzystywać Infrastrukturę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do
    odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków. Wydatki inwestycyjne związane z
    Infrastrukturą są/będą dokumentowane wystawianymi przez kontrahentów Gminy
    fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest/będzie oznaczona jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy - na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy - Gmina będzie miała prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego
    wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących budowy sieci kanalizacji sanitarnej”.
    Analogiczne stanowisko zostało również zaprezentowane w innych interpretacjach
    indywidualnych wydawanych w ostatnich latach. Jako przykład wskazać można
    interpretacje:
    - z dnia 29 marca 2021 r., sygn. IBPP3/443-206/14-1/AR,
    - z dnia 29 stycznia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.598.2017.12.TK,
    - z dnia 10 kwietnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.224.2020.1.MSU,

    - z dnia 27 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.767.2019.1.SR,
    - z dnia 31 października 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.528.2019.3.ŻR,
    - z dnia 29 maja 2019 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.31.2019.5.DC,
    - z dnia 5 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.53.2019.1.MWJ,
    - z dnia 23 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.737.2018.2.ASZ,
    - z dnia 19 września 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.498.2018.2.MR,
    - z dnia 31 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.473.2018.1.AZ,
    - z dnia 3 kwietnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.77.2018.2.AT,
    - z dnia 15 marca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.63.2018.2.AZ,
    - z dnia 7 sierpnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.239.2017.2.RSZ.
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od
    przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą
    opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie
    w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów
    administracyjnych.
    Przykładowo, w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-37
    /95 Ghent Coal stwierdzono, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie
    uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku
    jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej
    konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i
    efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie
    neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Skoro bowiem Gmina,
    jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest/będzie uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych na rzecz Spółki odpłatnych usług udostępniania majątku Inwestycji na
    podstawie umowy dzierżawy, Gmina powinna mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
    Prawo to potwierdzone zostało również w interpretacjach wod-kan wydanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dla Gminy w 2023 roku, dotyczy to m.in.
    interpretacji:
      - z dnia 15 marca 2023 r., sygn., 0113-KDIPT1-2.4012.878.2022.2.PRP,
      - z dnia 05 czerwca 2023 r., sygn., 0113-KDIPT1-2.4012.252.2023.3.PRP.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż w kwestii odliczenia podatku VAT od inwestycji wod-
    kan Gmina zwróciła się z wnioskiem do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, na który
    otrzymała rozstrzygnięcie w postaci wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia
    2025 r., sygn., 0114-KDIP4-1.4012.277.2025.1.RMA. Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w wydanej interpretacji potwierdził prawidłowość stanowiska Gminy w kwestii
    prawa do odliczenia podatku VAT od inwestycji dotyczącej zarówno budowy wodociągu
    jak i wydatków ponoszonych na budowę kanalizacji sanitarnej. Planowana inwestycja
    oparta będzie o identyczne kryteria i będzie realizowana na terenie Gminy –
    Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
      · inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
      · mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku od
    towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik czynny. Odpowiadają Państwo za
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. W związku z tym
    ponoszą Państwo wydatki bieżące oraz wydatki związane z budową, rozbudową i
    modernizacją infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.
    Zamierzają Państwo zrealizować inwestycję pn.: „...”. Inwestycja zostanie zrealizowana
    wyłącznie ze środków własnych Państwa. Łączny planowany koszt (...) zł brutto w tym
    podatek VAT (...) zł. W ramach Inwestycji zaplanowali Państwo: (...) Efektem końcowym
    Inwestycji będzie oczyszczenie ścieków i uporządkowanie gospodarki wodno-ściekowej na
    tym terenie miasta A.
    Praktyka gospodarowania infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną polega na tym, iż
    działalność w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę oraz kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, za pomocą majątku stanowiącego własność Państwa
    prowadzi spółka Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji „...” sp. z o.o. (dalej: „Spółka”),
    w której posiadają Państwo 100% udziałów. Wszystkie sieci wodociągowe i kanalizacyjne,
    będące własnością Państwa są dzierżawione Spółce. Spółka jest również odpowiedzialna
    za zawieranie umów cywilnoprawnych z mieszkańcami i przedsiębiorcami w zakresie
    dostawy wody i odbioru ścieków oraz wystawia z tego tytułu faktury VAT.
    W związku z powyższym, zgodnie z obowiązującą praktyką przekazywania infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej do eksploatacji Spółce, będą Państwo wykorzystywać infrastrukturę
    wodno-kanalizacyjną, która powstanie w ramach Inwestycji, do czynności
    opodatkowanych, w tym przypadku poprzez jej odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki.
    Powstały w ramach Inwestycji majątek przyjęty zostanie niezwłocznie w poczet środków
    trwałych i na podstawie umowy cywilno-prawnej - zostanie wydzierżawiony Spółce. Z
    tytułu dzierżawy majątku Inwestycji, będą Państwo pobierać od Spółki określone w
    umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego będą Państwo odprowadzać VAT
    należny. Kwota rocznego czynszu dzierżawnego ustalona zostanie na poziomie 3%
    wartości brutto całej Inwestycji. Czynsz dzierżawny skalkulowany jest w oparciu o realia
    rynkowe z uwzględnieniem specyfiki działalności podmiotu jakim jest Państwa Gmina oraz
    faktu, że koszty utrzymania majątku nie będą bezpośrednio obciążać Państwa (pokrywać
    je będzie Spółka), co również ma odzwierciedlenie w wysokości czynszu dzierżawnego.
    Zdaniem Państwa, ustalony przez strony czynsz uwzględnia specyfikę sytuacji w jakiej
    funkcjonuje Państwa Gmina.
    Zgodnie z założeniami stron umowy dzierżawy, miesięczny czynsz dzierżawny powstałego
    majątku wyniesie 3% od wartości brutto zrealizowanego zadania. Ww. kwota czynszu
    dzierżawnego ma zapewnić Państwu zwrot nakładów inwestycyjnych na środek trwały
    będący przedmiotem dzierżawy w okresie ok. 30 lat. Szacowana przez Państwa trwałość
    powstałego majątku wynosi około 100 lat – przy założeniu odpowiedniego utrzymania i
    konserwacji przez Spółkę do czego zobowiązuje ją umowa. Kwoty czynszu będą corocznie
    waloryzowane rocznym wskaźnikiem inflacji publikowanym przez Główny Urząd
    Statystyczny za rok poprzedni. Obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla budżetu
    Państwa w szczególności w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez Państwa z
    tytułu najmu/dzierżawy zarówno w skali roku jak i całego okresu dzierżawy. Natomiast

    dochody uzyskiwane z najmu/dzierżawy nieruchomości, w stosunku do ogólnej wartości
    budżetu stanowią część realizowanego przez Państwa obrotu.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania odpłatnego udostępnienia majątku Inwestycji na
    rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na strony –
    zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy
    przez dzierżawcę.
    W odniesieniu do tej czynności nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i
    nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art.
    15 ust. 6 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, będą Państwo występować w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność odpłatnej dzierżawy Inwestycji na
    rzecz Spółki stanowi usługę, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie ww. majątku na rzecz
    zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym
    usługa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem odpłatna dzierżawa inwestycji pn.: „...”, na rzecz Spółki, będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia
    z VAT.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia całości podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.
    Podstawowe zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy.
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:

      · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
      · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi
    pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
    ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są
    Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Powyżej rozstrzygnięto, że odpłatna dzierżawa na rzecz Spółki Inwestycji będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze
    zwolnienia z VAT.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację inwestycji pn.: „...”.
    Przy czym odliczenie jest możliwe pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki negatywne
    zawarte w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Należy zaznaczyć, że interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku
    opisu okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto Państwa wyjaśnienia
    dotyczące kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy (np. że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do
    czynności opodatkowanych, a np. do realizacji zadań własnych gminy), interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.