Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.709.2025.1.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Nieuznanie czynności, w ramach których będzie
wykorzystywany majątek powstały w wyniku realizacji Zadań
za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz braku
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
ww. Zadań.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
        nieuznania czynności, w ramach których będzie wykorzystywany majątek powstały
        w wyniku realizacji Zadań pn. „(...)” oraz „(...)” za podlegające opodatkowaniu
        podatkiem VAT,
        braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        od wydatków poniesionych na realizację ww. Zadań.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina zamierza zrealizować zadania pn. „(...)” (dalej: Zadanie I) oraz „(...)” (dalej: Zadanie II).
    (Zadanie I oraz Zadanie II dalej łącznie jako: Zadania).
    Gmina zamierza zrealizować przedmiotowe Zadania ze środków pochodzących z dotacji z
    Budżetu Państwa, tj. Gmina ubiega się o uzyskanie dotacji celowej dla zadań własnych z
    zakresu ochrony ludności i obrony cywilnej.
    W ramach realizacji Zadań, Gmina ponosić będzie wydatki bieżące oraz wydatki
    inwestycyjne (dalej łącznie jako: Wydatki), udokumentowane fakturami, na których
    oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Ww. Wydatki związane z Zadaniem I dotyczyć będą zakupu doposażenia magazynu
    ochrony ludności i obrony cywilnej (dalej: Magazyn) oraz remontu budynku Magazynu.
    W ramach Zadania I zakupione zostaną w szczególności:
      (...)
    Ponadto, prace remontowe budynku Magazynu w ramach Zadania I obejmą:
      - wymianę okien, drzwi zewnętrznych i wewnętrznych,
      - naprawę instalacji elektrycznej,
      - wyrównanie i pomalowanie ścian wewnętrznych,
      - remont posadzki i naprawę dachu.
    Natomiast Wydatki, jakie zostaną poniesione na Zadanie II związane będą z organizacją
    szkoleń specjalistycznych z zakresu ochrony ludności, obrony cywilnej i pierwszej pomocy
    dla kadr Urzędu Gminy, gminnych jednostek organizacyjnych, radnych, sołtysów i

    podmiotów ochrony ludności (np. OSP, szkół) z terenu Gminy, a także z zakupem
    materiałów i wyposażenia wzorcowego dla realizowanych ww. szkoleń.
    W ramach Zadania II zakupione zostaną w szczególności:
      - urządzenie AED,
      - fantomy osoby dorosłej i dziecka,
      - plecak ratunkowy z wyposażeniem,
      - torba medyczna oraz
      - nosze ratunkowe do realizacji szkoleń.
    Zakupione towary/nabyte usługi będą wykorzystywane co do zasady nieodpłatnie na
    potrzeby ochrony ludności i obrony cywilnej, a w przypadku wystąpienia ewentualnych
    zagrożeń także celem przeciwdziałania skutkom kataklizmów.
    Gmina pragnie również wskazać, iż w sytuacjach zagrożenia bezpieczeństwa obywateli, m.
    in. agregaty prądotwórcze mogą być wykorzystywane również na potrzeby
    funkcjonowania gminnej stacji uzdatniania wody (dalej: SUW) celem zapewnienia
    nieprzerwanego dostępu do wody jej odbiorcom, tj. mieszkańcom, instytucjom,
    przedsiębiorcom itp. (tj. podmiotom zewnętrznym w stosunku do Gminy), a także w
    obiektach należących do Gminy w ramach wykorzystania wody na potrzeby realizacji
    zadań własnych Gminy.
    Zapewnienie ciągłości dostępu do wody pitnej w sytuacjach kryzysowych ma charakter
    wyjątkowy i jest działaniem niezbędnym z punktu widzenia realizacji zadań własnych
    Gminy w obszarze ochrony ludności i zapewnienia bezpieczeństwa.
    Majątek będący przedmiotem Zadań nie będzie zatem bezpośrednio odpłatnie
    wykorzystywany przez Gminę na rzecz jakichkolwiek podmiotów trzecich w celach
    komercyjnych, lecz wyłącznie celem zapewnienia ochrony ludności.
    W konsekwencji, celem Gminy nie będzie czerpanie żadnych dochodów z tytułu
    wykorzystywania przedmiotowego majątku. Gmina nie planuje przy tym zmiany
    charakteru korzystania z majątku będącego przedmiotem Zadań, w tym jego
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Końcowo, Gmina pragnie wskazać, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 oraz 14a ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153, dalej: ustawa o
    samorządzie gminnym), realizacja Zadań należy do zadań własnych Gminy obejmujących
    m.in. sprawy:
        ochrony ludności i obrony cywilnej, w tym tworzenia i utrzymywania zasobów
        ochrony ludności, z wyłączeniem zadań określonych w ustawie z dnia 5 grudnia
        2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej (Dz. U. poz. 1907) jako zadania
        zlecone z zakresu administracji rządowej;
        porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
        przeciwpowodziowej.
    Pytania
      1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
        wykorzystywać majątek będący przedmiotem Zadań, nie stanowią czynności
        podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
      2. Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Zadań.

    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. i Ad 2.
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a
    nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Zadań, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Nabyte usługi oraz majątek zakupiony w ramach Zadań nie będą bezpośrednio odpłatnie
    udostępniane przez Gminę w celach komercyjnych, w konsekwencji czego celem Gminy
    nie będzie uzyskiwanie dochodów z tytułu wykorzystania efektów przedmiotowych Zadań.
    Ponadto Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z przedmiotowego
    majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, efekty rzeczowe Zadań będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie ochrony
    ludności i obrony cywilnej, w tym tworzenia i utrzymywania zasobów ochrony ludności, z
    wyłączeniem zadań określonych w ustawie z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i

    obronie cywilnej (Dz. U. poz. 1907) jako zadania zlecone z zakresu administracji rządowej
    oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
    przeciwpowodziowej.
    Gmina pragnie podkreślić, że również ewentualne wykorzystanie efektów Zadań na
    potrzeby SUW w celu umożliwienia dostawy wody na terenie Gminy będzie wykonywane
    w ramach realizacji ww. zadań własnych Gminy.
    Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego zapewnienie ciągłości dostępu do
    wody pitnej w sytuacjach kryzysowych ma charakter wyjątkowy i jest działaniem
    niezbędnym z punktu widzenia realizacji zadań własnych Gminy w obszarze ochrony
    ludności i zapewnienia bezpieczeństwa.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy wskazać,
    iż w ocenie Gminy sposób wykorzystania majątku będącego przedmiotem Zadań będzie
    miał zatem charakter publicznoprawny (niekomercyjny), a zatem, ww. nabycia
    wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie na potrzeby czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy nie będzie ona miała prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na
    potrzeby realizacji Zadań, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Zadań nie
    będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    DKIS) w interpretacjach indywidualnych wydanych w podobnych stanach faktycznych, tj.
    przykładowo w interpretacji z 10 lipca 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.637.2025.1.AJB, w
    której DKIS wskazał: „(...) rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym,
    nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z
    tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa
    w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem sprzętu do
    magazynu zarządzania kryzysowego w ramach programu (...), ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”.
    Na prawidłowość takiego stanowiska wskazują również interpretacje indywidualne DKIS m.
    in z 1 lipca 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.476.2025.1.SM, 24 kwietnia 2025 r. sygn.
    0111-KDIB3- 2.4012.147.2025.1.EJU oraz 29 kwietnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-
    1.4012.195.2024.1.EK.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
        majątek będący przedmiotem Zadań nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
        nie będzie przysługiwać jej prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Zadań z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
        czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie, przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czynności, w ramach których
    Gmina będzie wykorzystywać majątek będący przedmiotem Zadań, nie stanowią
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Zadań będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina zamierza zrealizować zadania pn. „(...)” (Zadanie I) oraz „(...)”
    (Zadanie II). Wydatki związane z Zadaniem I dotyczyć będą zakupu doposażenia magazynu
    ochrony ludności i obrony cywilnej oraz remontu budynku Magazynu. Natomiast Wydatki,
    jakie zostaną poniesione na Zadanie II związane będą z organizacją szkoleń
    specjalistycznych z zakresu ochrony ludności, obrony cywilnej i pierwszej pomocy dla kadr
    Urzędu Gminy, gminnych jednostek organizacyjnych, radnych, sołtysów i podmiotów
    ochrony ludności (np. OSP, szkół) z terenu Gminy, a także z zakupem materiałów i
    wyposażenia wzorcowego dla realizowanych ww. szkoleń. Zakupione towary/nabyte usługi
    będą wykorzystywane co do zasady nieodpłatnie na potrzeby ochrony ludności i obrony
    cywilnej, a w przypadku wystąpienia ewentualnych zagrożeń także celem przeciwdziałania
    skutkom kataklizmów. Gmina pragnie również wskazać, iż w sytuacjach zagrożenia
    bezpieczeństwa obywateli, m.in. agregaty prądotwórcze mogą być wykorzystywane
    również na potrzeby funkcjonowania gminnej stacji uzdatniania wody celem zapewnienia
    nieprzerwanego dostępu do wody jej odbiorcom, tj. mieszkańcom, instytucjom,
    przedsiębiorcom itp. (tj. podmiotom zewnętrznym w stosunku do Gminy), a także w
    obiektach należących do Gminy w ramach wykorzystania wody na potrzeby realizacji
    zadań własnych Gminy. Zapewnienie ciągłości dostępu do wody pitnej w sytuacjach
    kryzysowych ma charakter wyjątkowy i jest działaniem niezbędnym z punktu widzenia
    realizacji zadań własnych Gminy w obszarze ochrony ludności i zapewnienia
    bezpieczeństwa. Majątek będący przedmiotem Zadań nie będzie zatem bezpośrednio
    odpłatnie wykorzystywany przez Gminę na rzecz jakichkolwiek podmiotów trzecich w
    celach komercyjnych, lecz wyłącznie celem zapewnienia ochrony ludności. W
    konsekwencji, celem Gminy nie będzie czerpanie żadnych dochodów z tytułu
    wykorzystywania przedmiotowego majątku. Gmina nie planuje przy tym zmiany
    charakteru korzystania z majątku będącego przedmiotem Zadań, w tym jego
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze. Realizacja Zadań należy do zadań własnych
    Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 oraz 14a ustawy o samorządzie gminnym.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisane Zadania nie będą
    Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostają spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów
    lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), w
    związku z czym nie można Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tego
    tytułu.
    Zatem, Państwa działania w związku z realizacją ww. Zadań nie będą stanowiły ani
    dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    związku z tym wykonywane przez Państwa czynności, z którymi związane są wydatki
    ponoszone na realizację ww. Zadań, tj. zadania pn. „(...)” (Zadanie I) oraz „(...)” (Zadanie II),
    nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Zatem, majątek będący przedmiotem Zadań nie jest wykorzystywany przez Państwa do
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Zadań.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami
    i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wynika z okoliczności sprawy,
    nabycie towarów i usług w związku realizacją Zadań nie ma związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak rozstrzygnięto wyżej,
    wykonywane przez Państwa czynności, z którymi związane są wydatki ponoszone na
    realizację Zadań nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji, nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Zadań pn. „(...)” (Zadanie I) oraz „(...)” (Zadanie
    II).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.