Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.880.2021.3.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-31
Teza: zastosowania dla świadczonych usług stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy.
Słowa kluczowe: statek; statek-statek morski; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - usługi remontu, przebudowy lub konserwacji jednostek pływających 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 15

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 września 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.), uzupełnionym pismami z 24 listopada 2021 r. (data wpływu 1 grudnia 2021 r.) i z 22 grudnia 2021 r. (data wpływu 28 grudnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania dla świadczonych usług stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

7 października 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania dla świadczonych usług stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 24 listopada 2021 r. (data wpływu 1 grudnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 19 listopada 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.880.2021.1.IK oraz pismem z 22 grudnia 2021 r. (data wpływu 28 grudnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 14 grudnia 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.880.2021.2.IK.

**We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny:**

Wnioskodawca od 2015 roku prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą P. (siedziba B., Polska), która dotyczy naprawy i konserwacji statków i łodzi. W sierpniu 2020 roku firma Wnioskodawcy wykonała prace konserwacyjno-malarskie bezpośrednio na jednostce pływającej o nazwie \`(...)\` . to jednostka pływająca, pełnomorska do przewozu ładunków suchych (PKWIU ex 30.11) prace dotyczyły wykonania nowej powłoki malarskiej na kadłubie i ładowni statku. Prace te wykonywane były na zlecenie firmy A. sp. z o.o. z siedzibą w \`(...)\` Ponieważ stocznia samodzielnie, od kilku lat, nie wykonuję już prac konserwacyjno-malarskich zleca je firmie A., która jest partnerem strategicznym stoczni w wykonywaniu prac konserwacyjno-malarskich na większości remontowanych w stoczni jednostkach pływających.

Po zakończonej usłudze malowania Wnioskodawca wystawił firmie A. fakturę VAT ze stawką 0% (zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług).

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca przedstawił dane uzupełniające dotyczące jednostki „W.” według nomenklatury scalonej CN ex 8901 90 10. Zarejestrowany pod nr (…), morski numer identyfikacyjny (…). Wnioskodawca prowadzi dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że realizowane przez Wnioskodawcę czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 15.

Jednostka „W.” według nomenklatury scalonej CN ex 8901 90 10 nie jest barką morską bez napędu. „W.” to statek pełnomorski drobnicowiec zbudowany w roku \`(...)\` przez D. Tonaż brutto to \`(...)\` ton. Napęd: silnik diesela (…).

**W związku z powyższym opisem Wnioskodawca zadał następujące pytanie:**

Czy Wnioskodawca, jako firma, która zlecenie otrzymała od pośrednika, a nie bezpośrednio od armatora czy stoczni, mogła zastosować stawkę 0% za wykonaną usługę dotyczącą, wykonania powłoki malarskiej na powierzchni kadłuba i ładowni, na remontowanym statku w polskiej stoczni?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Wyświadczona usługa dotycząca pomalowania kadłuba i ładowni statku (jednostki pływającej) została wykonana na terenie polskiej stoczni. Jednostka ta o nazwie „W.” przechodziła remont, a malowanie kadłuba i ładowni wchodziło w zakres tego remontu. Ponieważ „W.” jest jednostką pływającą, pełnomorską do przewozu ładunków suchych oraz usługa spełniała wymogi (zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług) Wnioskodawca zastosował stawkę 0%.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej** **przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosowanie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw i importu:

a) jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczególności:

– pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich łodzi wycieczkowych oraz podobnych jednostek pływających, zaprojektowanych głównie do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego rodzaju (CN 8901 10 10),

– pełnomorskich tankowców (CN 8901 20 10),

– pełnomorskich chłodniowców, innych niż objęte podpozycją 8901 20 (CN 8901 30 10),

– pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu towarów oraz pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wyłączeniem barek morskich bez napędu (CN ex 8901 90 10),

– pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jednostek pływających do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa (CN 8902 00 10),

– pchaczy pełnomorskich (CN 8904 00 91) i holowników pełnomorskich (CN ex 8904 00 10),

– pełnomorskich lodołamaczy (CN ex 8906 90 10),

b) używanych na morzu statków ratowniczych morskich (CN ex 8905 90 10) i łodzi ratunkowych (CN ex 8906 90 10),

c) jednostek pływających używanych do rybołówstwa przybrzeżnego (CN ex 8902 00 90);

Natomiast zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, oraz ich części składowych.

Przy czym stosownie do art. 83 ust. 2 ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Wnioskodawca wykonał na zlecenie innej firmy usługę konserwacyjno-malarską wykonania nowej powłoki malarskiej na kadłubie i ładowni jednostce pływającej „W.” o kodzie CN ex 8901 90 10, remontowanej na terenie polskiej stoczni. Jednostka „W.” nie jest barką morską bez napędu. Wnioskodawca podaje, że prowadzi dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że realizowane przez Wnioskodawcę czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 15.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że stawka podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy ma zastosowanie tylko względem usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji. Jednocześnie usługi te muszą dotyczyć jednostek pływających o kodach CN wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w tym jednostek pływających o kodzie CN ex 8901 90 10, z wyłączeniem barek morskich bez napędu. Przy tym podatnik świadczący te usługi musi prowadzić dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że usługi zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy, dlatego dokonując ich interpretacji należy zastosować wykładnię językową. Według „Współczesnego słownika języka polskiego” (Bogusław Dunaj, Langenscheidt Warszawa 2007 r.), „remont” to zespół czynności, w wyniku których przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia; naprawa odnowienie czegoś. „Przebudowa” to dokonywanie zmian w budowie czegoś, przebudowywanie, przekształcenie, zmianę dotychczasowej postaci, ulepszanie. „Konserwacją” są czynności i zabiegi mające na celu zachowanie i przedłużenie wartości użytkowej lub estetycznej czegoś, konserwowanie.

W myśl ww. definicji malowanie statku zapewne przywraca sprawność statku oraz zachowuje i przedłuża wartość użytkową. Zatem na wskazane przez Wnioskodawcę usługi malowania kadłubu i ładowni statku można zaliczyć do remontu czy konserwacji.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku znajduje zastosowanie obniżona stawka podatku VAT 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy. W analizowanej sprawie Wnioskodawca świadczył usługi polegające malowaniu kadłubu i ładowni remontowanego statku o kodzie CN ex 8901 90 10, który nie jest barką morską bez napędu, na zlecenie firmy z siedzibą w G. Wskazane prace Wnioskodawca wykonał na terenie polskiej stoczni. Wnioskodawca prowadzi dokumentację, z której jednoznacznie wynika, że realizowane przez Wnioskodawcę czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 15.

Opisane we wniosku usługi polegające na malowaniu kadłubu i ładowni statku, winien opodatkować podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki podatku VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w odniesieniu do przedstawionego opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.