Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.675.2021.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-29
Teza: uznanie świadczonych usług za usługi elektroniczne i określenia miejsca świadczenia ww. usług
Słowa kluczowe: usługi-usługi elektroniczne; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej uznania świadczonych przez Państwa usług za usługi elektroniczne oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej określenia miejsca świadczenia ww. usług.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii uznania świadczonych przez Państwa usług za usługi elektroniczne i określenia miejsca świadczenia ww. usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 grudnia 2021 r. (wpływ 15 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

\[Informacje ogólne o Spółce\]

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym – ma siedzibę tylko na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz jest zarządzana z terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., dalej: „Ustawa o CIT”). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), zarejestrowanym również do transakcji wewnątrzwspólnotowych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą zarówno w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm. - dalej „Ustawa o VAT”) jak i w rozumieniu stosowanej na potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych definicji z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 162).

\[Przedmiot i model planowanej działalności gospodarczej\]

Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej, której przedmiotem jest prowadzenie portalu internetowego stanowiącego platformę przeznaczoną do łączenia twórców treści cyfrowych (głównie osoby publiczne, modelki, fotografowie, blogerzy, influencerzy itp.) z odbiorcami tych treści – dalej „Portal”. Spółka jest właścicielem praw do Portalu oraz jego administratorem.

Podmioty korzystające z Portalu prowadzonego przez Spółkę dzielą się na dwie grupy:

1\. Twórców, tj. podmioty udostępniające na Portalu treści swojego autorstwa (głównie osoby publiczne, modelki, fotografowie, blogerzy, influencerzy itp.). Z tytułu korzystania z Portalu Twórcy będą wnosili opłaty na rzecz Spółki (wynagrodzenie) w wysokości określonego cennikiem procentu wpłat dokonywanych na ich rzecz przez Użytkowników. Kwoty te stanowią wynagrodzenie Spółki stanowiące zasadnicze źródło jej przychodu w opisanym modelu prowadzonej działalności gospodarczej.

2\. Użytkowników, tj. podmioty, które w zamian za opłatę uiszczaną na rzecz konkretnego Twórcy (abonament) otrzymują dostęp przez Portal do materiałów publikowanych przez konkretnego Twórcę. Wysokość opłat za dostęp do tych materiałów będzie ustalana indywidualnie przez każdego z Twórców. Uzyskanie dostępu do materiałów nie będzie równoznaczne z nabyciem majątkowych praw autorskich do tych materiałów ani licencji wyłącznej do tych materiałów. Użytkownik będzie mógł jedynie zapoznać się z treścią opublikowanych materiałów, w szczególności bez prawa do ich dalszego rozpowszechniania w jakikolwiek sposób bez odrębnej zgody Twórcy.

Twórcy oraz Użytkownicy mogą być podmiotami posiadającymi siedzibę, miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w kraju, w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w państwach trzecich. Mogą to być zarówno podmioty niebędące podatnikami podatku od towarów i usług, jak i podmioty będące takimi podatnikami. Wartość usług pomniejszona o podatek od towarów i usług świadczonych przez Spółkę na rzecz Twórców (udostępnienie Portalu) niebędących podatnikami może przekroczyć kwotę 42.000 zł w ciągu roku.

\[Przychody Spółki i rozliczenia z podmiotami korzystającymi z Portalu\]

Spółka osiąga dochody z opłat Twórców za korzystanie z Portalu. Twórcy natomiast osiągają dochody z opłat za udostępnienie Użytkownikom swoich materiałów. Sprzedaż dostępu do Portalu dla Twórców, jak i sprzedaż dostępu do materiałów udostępnianych przez Twórców prowadzona jest wyłącznie drogą elektroniczną (online) przez Portal. Będzie to sprzedaż zautomatyzowana, wymagająca udziału i obsługi człowieka wyłącznie w marginalnym stopniu, głównie w zakresie niezwiązanym bezpośrednio z realizacją zasadniczej usługi (tj. w zakresie takich czynności jak techniczne administrowanie serwisem, rozpatrywanie reklamacji, usuwanie materiałów naruszających prawa autorskie, rozpatrywanie roszczeń osób trzecich w tym zakresie itp.). Wykonanie opisanych usług jest niemożliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej.

Użytkownicy dokonują opłat za dostęp do materiałów wybranych Twórców przy wykorzystaniu elektronicznych form płatności (serwisy \`(...)\`, w przyszłości możliwe, że również inne). Po upływie określonego w regulaminie czasu (blokada środków przez Spółkę na określony czas, np. 7 lub 14 dni) Spółka przekazuje wpłacone na jej rachunek bankowy (tj. pobrane z kont \`(...)\`) środki pieniężne na rzecz Twórcy potrącając jednocześnie przysługującą jej od Twórcy kwotę wynagrodzenia. Środki te po upływie czasu blokady są wypłacane na rzecz Twórcy dopiero na jego żądanie złożone przez Portal – dopiero z chwilą złożenia żądania zapłaty wynagrodzenie Twórcy staje się wymagalne z upływem ustalonego w regulaminie terminu na dokonanie rozliczenia. Wspomniany okres blokady służy zabezpieczeniu transakcji.

Należna Spółce prowizja jest natomiast rozliczana w przyjętych okresach rozliczeniowych wskazanych w regulaminie Portalu, akceptowanym przez Użytkowników i Twórców. Poza opłatami za dostęp do materiałów Twórców, Użytkownicy mogą również przekazywać również darowizny na rzecz Twórców w celu wspierania ich działalności („napiwki”). Wpłaty te są rozliczane w taki sam sposób jak wskazano wyżej.

\[Dysponowanie przez Spółkę wpłatami Użytkowników\]

Odnośnie sposobu postępowania z środkami wpłaconymi na rachunek bankowy Spółki przez Użytkowników Spółka może stosować dwa alternatywne warianty postępowania z tymi środkami do czasu ich wypłaty na rzecz Twórców i potrącenia prowizji.

W wariancie pierwszym w okresie od otrzymania wpłaty od Użytkownika do momentu przekazania środków na rachunek bankowy Twórcy Spółka zgodnie z umową (regulamin Portalu) nie jest uprawniona do dysponowania otrzymanymi środkami pieniężnymi w inny sposób niż przez dokonanie opisanych wyżej rozliczeń z Twórcą. Środki te będą środkami Twórcy przechowywanymi czasowo na rachunku bankowym Spółki pełniącej w zakresie rozliczenia między Twórcą a Użytkownikiem rolę pośrednika. Twórca od momentu dokonania wpłaty przez Użytkownika na swoim koncie będzie miał informację o stanie swojego konta, tj. o dokonanych na jego rzecz wpłatach i o należnym wynagrodzeniu za korzystanie z Portalu na rzecz Spółki. Wpłata środków na rachunek bankowy Spółki służy minimalizacji ryzyka związanego z udostępnianiem przez Twórców materiałów nielegalnych (np. naruszających prawa autorskie osób trzecich) lub nieudostępnienia materiałów, za których udostępnienie Użytkownik wniósł opłatę. W przypadku wystąpienia tego typu zdarzeń Spółka po uwzględnieniu wniesionej reklamacji dokona zwrotu całej wniesionej przez Użytkownika opłaty na jego rachunek bankowy.

W wariancie drugim odmienność przejawia się w możliwości dysponowania otrzymanymi środkami na własne cele Spółki.

Ponadto w uzupełnieniu wskazano:

1\. Zgodnie z regulaminem Twórca jest uprawniony do udostępniania autorskich materiałów (Treści) przy użyciu funkcjonalności udostępnionej przez Portal. W zamian za korzystanie z Portalu Twórca zobowiązany jest do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy. Użytkownik ma prawo do korzystania z materiałów udostępnionych przez Twórców zgodnie z warunkami określonymi przez Twórców spełniając warunek polegający na uregulowaniu należnej opłaty za dostęp do treści publikowanych przez Twórców (obowiązek zapłaty wynagrodzenia). Wnioskodawca zobowiązany jest natomiast do umożliwienia korzystania z Portalu, weryfikowania zgłoszeń dotyczących naruszenia praw autorskich lub innych nieprawidłowości oraz do przekazywania pobranych od Użytkownika wpłat na rzecz Twórcy po uprzednim potrąceniu wynagrodzenia należnego od tego Twórcy z tytułu korzystania z Portalu.

2\. Portal przyjmuje opłaty na własny rachunek bankowy, przy czym ze względu na sposób płatności wpłacane środki trafiają najpierw na rachunek bankowy operatora obsługującego płatność online i następnie przekazywane są przez operatora na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca przekazuje te środki na rachunek bankowy właściwego Twórcy nie wcześniej niż po upływie 48 godzin od dokonania wpłaty na każde jego żądanie w terminie 7 dni, ale nie rzadziej niż raz na kwartał kalendarzowy w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu kwartału. Terminy mogą być nieznacznie modyfikowane w drodze zmiany regulaminu. Dokonując wypłaty na rzecz Twórcy Wnioskodawca dokonuje potrącenia należnej prowizji w wysokości 20% należności przysługującej Twórcy, chyba że z Twórcą ustalona została inna, indywidualna stawka. Z wypłaty mogą być potrącone również inne wymagalne należności przysługujące Wnioskodawcy.

3\. Blokada środków uregulowana jest jedynie w takim zakresie, jaki opisano w pkt 2. Brak jest innych postanowień w tym zakresie.

4\. Z tytułu przechowywania środków na rachunku Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych dodatkowych korzyści. Środki nie generują przychodów z tytułu odsetek i nie są w żaden sposób inwestowane przez Wnioskodawcę. Przyjęty sposób rozliczeń pomiędzy Użytkownikiem a Twórcą, w których uczestniczy również Wnioskodawca, służy zwiększeniu wiarygodności Portalu i zminimalizowaniu ryzyk związanych z potencjalnymi oszustwami jakich mogą dopuszczać się Twórcy (np. pobranie opłaty bez świadczenia wzajemnego).

5\. Płatności do Użytkowników Wnioskodawca przyjmuje na swój rachunek bankowy w imieniu Twórcy (innymi słowy Użytkownik dokonując wpłaty wpłaca środki tytułem wynagrodzenia dla Twórcy za dostęp do publikowanych przez niego Treści).

6\. Umowa nie reguluje zasad korzystania z środków pochodzących od Użytkowników, a zgromadzonych na rachunku Wnioskodawcy. Formalnie nie jest wykluczone przechowywanie ich na oprocentowanym rachunku bankowym, a tym samym uzyskiwanie z tego tytułu odsetek.

7\. Regulamin nie zawiera postanowień dotyczących korzystania przez Wnioskodawcę z środków otrzymanych od Użytkowników w celu ich przekazania Twórcy z prawem do korzystania z tych środków.

8\. Określenie „wynagrodzenie” oraz określenie „prowizja” odnoszą się do tej samej kwoty. Chodzi o sumę pieniężną, która jest należna od Twórcy na rzecz Wnioskodawcy z tytułu korzystania z Portalu, a którego wysokość uzależniona jest od wysokości wpłat otrzymanych od Użytkowników na rzecz danego Twórcy.

9\. W odpowiedzi na pytanie „Czy w ramach prowadzonego Portalu mogą zdarzyć się sytuacje, że wpłaty od Użytkowników za dostęp do publikowanych materiałów, za wyjątkiem tej części, która jest należna Państwu od Twórcy, staną się Państwa własnością? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakich sytuacjach ww. wpłaty mogą stać się Państwa własnością?” wskazano, że jeżeli Wnioskodawca dobrze rozumie pytanie 9., literalnie zmierza ono do ustalenia czy możliwa jest sytuacja w której ta część wpłaty od Użytkownika, która stanowi równowartość wynagrodzenia Wnioskodawcy należnego od Twórcy (czyli wpłata pomniejszona o wynagrodzenie Wnioskodawcy) może stać się w całości własnością Wnioskodawcy – jeżeli tak, to taka sytuacja jest normalną formą rozliczenia. Wydaje się jednak, że pytanie miało zmierzać do ustalenia czy jest przewidziana sytuacja, w której cała wpłata pochodząca od Użytkowników na rzecz Twórców miałaby się stać własnością Wnioskodawcy – taka sytuacja nie będzie miała miejsca.

10\. Użytkownicy są zobowiązani do uiszczania opłat wyłącznie za możliwość dostępu do materiałów na Portalu. Użytkownicy nie uiszczają opłat za możliwość korzystania z Portalu.

11\. Użytkownicy nabywają prawo do dostępu do materiałów publikowanych na Portalu od Twórcy. Wnioskodawcy nie przysługują żadne prawa autorskie do materiałów publikowanych przez Twórców.

12\. Użytkownicy dokonują opłat za możliwość dostępu do materiałów na Portalu na rzecz Twórcy, ale opłata pobierana jest technicznie przez Wnioskodawcę (należność wpływa na jego rachunek bankowy).

13\. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za przekazanie płatności na rzecz Twórcy (w terminach określonych w Regulaminie) po jej faktycznym otrzymaniu (tj. po wpłynięciu tych środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy na skutek ich przekazania rzez operatora obsługującego płatność online). Nie jest jednak odpowiedzialny za dokonanie płatności w sytuacji, gdy Użytkownik nie dokonał wpłaty (nie zrealizował płatności lub wystąpił błąd powodujący nieskuteczność płatności). Sytuacja taka praktycznie nie powinna jednak wystąpić ze względu na zautomatyzowany proces płatności. Podmiotem odpowiedzialnym za obsługę płatności dokonywanych przez Użytkownika jest wybrany operator płatności (zewnętrzna instytucja oferująca płatności online).

14\. Warunki, a w szczególności stawki wynagrodzenia za udostępnienie Treści, ustala Twórca. Wnioskodawca nie ingeruje w ustalanie tych warunków. W regulaminie Portalu zawarta jest informacja, że Użytkownik (dotyczy to w praktyce Twórcy) jest odpowiedzialny za samodzielne rozliczenia należności publicznoprawnych wynikających ze świadczeń otrzymanych w związku z korzystaniem z Portalu.

15\. Użytkownik otrzymuje potwierdzenie zakupu w formie wiadomości wysłanej pocztą elektroniczną wskazujące na: Treści jakie zostały zakupione, nazwę Twórcy od którego dokonano zakupu i datę od której dostęp jest aktywny.

16\. Informacje o stanie rachunku będą podawane w sposób zautomatyzowany przy użyciu odpowiedniego oprogramowania. Informacje o stanie rachunku będą umieszczane na rachunku dostępnym w Portalu, a nie na rachunku bankowym (Wnioskodawca nie ma żadnego dostępu do rachunków bankowych Twórców).

17\. Zwrot na rzecz Użytkownika całej wniesionej opłaty może nastąpić w sytuacji, gdy Twórca nie udostępnił żadnych Treści, za które pobrał wynagrodzenie (np. twórca informuje o możliwości udostępnienia określonych materiałów filmowych, które w rzeczywistości nie zostają udostępnione). W takiej sytuacji opłata uiszczona jako opłata nienależna w związku z niewykonaniem świadczenia wzajemnego przez Twórcę podlega zwrotowi w całości. Weryfikacja takich sytuacji należy do obowiązków Wnioskodawcy jako administratora Portalu.

18\. Środki nie są ujmowane przejściowo w prowadzonej ewidencji dla potrzeb podatku VAT.

19\. Wniosek dotyczy usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Twórców. Są to usługi odpłatnego udostępnienia portalu internetowego umożliwiającego komercjalizowanie autorskich materiałów publikowanych przez Twórców, przy czym cała usługa odbywa się w sposób zautomatyzowany i jest usługą realizowaną w całości przez Internet.

20\. Pytanie dotyczące kwalifikacji świadczonych usług w kontekście przepisów załącznika I do rozporządzenia wykonawczego Rady ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy ws. wspólnego systemu podatku od wartości dodanej jest pytaniem dotyczącym oceny prawnej. Ocena prawna w tym zakresie została sformułowana we wniosku. Uzupełniająco można wskazać, że działalność opisaną działalność można też opisać jako udostępnianie przestrzeni dyskowej online w celu zapisywania i udostępniania treści cyfrowych (głównie materiałów audiowizualnych i fotografii) przez Twórców.

21\. W odpowiedzi na pytanie „W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że Twórcy oraz Użytkownicy mogą być podmiotami niebędącymi podatnikami podatku od towarów i usług, jak i podmiotami będącymi takimi podatnikami, należy jednoznacznie wskazać, czy Twórcy oraz Użytkownicy są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług?”, wskazano, że Twórcy oraz Użytkownicy nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług.

22\. W odpowiedzi na pytanie „W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że Twórcy oraz Użytkownicy mogą być podmiotami posiadającymi siedzibę, miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu m.in. w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w państwach trzecich, proszę jednoznacznie wskazać:

a) czy ww. podmioty zagraniczne (Twórcy oraz Użytkownicy) posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej?

b) jeśli tak, to czy wykonują Państwo czynności, objęte zakresem zadanych pytań, dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej ww. podmiotów?”,

wskazano, że Twórcy oraz Użytkownicy nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w kraju innym niż ten, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej.

### Pytania

1) Czy usługi, które świadczy Spółka stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 28k ustawy o VAT?

2) Czy miejscem świadczenia przez Spółkę opisanych usług na potrzeby rozliczenia podatku od towarów i usług jest w przypadku usługobiorców będących podatnikami podatku od towarów i usług miejsce siedziby takiego usługobiorcy, a w przypadku usługobiorców niebędących podatnikami miejsce, w którym usługobiorca niebędący podatnikiem posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?

### Państwa stanowisko w sprawie

\[Stanowisko do pyt. 1 (usługi elektroniczne)\]:

W ocenie Spółki świadczone przez nią odpłatne usługi stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 28k ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 26 Ustawy o VAT, ilekroć w ustawie mowa jest o usługach elektronicznych, to rozumie się przez to „usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011”.

Definicja usług elektronicznych została zawarta w przepisach rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej określanego jako „Rozporządzenie”).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Rozporządzenia „Do »usług świadczonych drogą elektroniczną«, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe”.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 2 Rozporządzenia usługami elektronicznymi są w szczególności usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa oraz pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji oraz pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, a także usługi wyszczególnione w załączniku I do Rozporządzenia.

Natomiast przepis art. 7 ust. 3 Rozporządzenia określa usługi niekwalifikowane jako usługi elektronicznie, jednak żadna z wymienionych w tym przepisie usług nie jest usługą świadczoną przez Spółkę.

Zdaniem Spółki, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego usługi świadczone przez Spółkę będą usługami elektronicznymi w rozumieniu art. 2 pkt 26 Ustawy o VAT oraz art. 7 Rozporządzenia. Świadczenie usług przez Spółkę będzie się odbywało drogą elektroniczną. Usługi te będą bowiem wykonywane za pomocą Internetu. Wykonywanie tych usług nie będzie możliwe bez wykorzystania technologii informatycznej. Nie ma bowiem innej możliwości udostępnienia opublikowanych przez Twórców treści w taki sposób, aby każdy – za opłatą – mógł się zapoznać z tymi treściami w miejscu i czasie przez siebie dowolnie wybranym. Taką możliwość daje jedynie droga elektroniczna i wykorzystanie sieci internetowej. Wykonywanie tych usług w większości będzie zautomatyzowane i zasadniczo nie będzie wymagało udziału człowieka. Tym samym przedstawiona przez Spółkę ocena prawna kwalifikacji prawnej opisanych usług jest prawidłowa.

\[Stanowisko do pyt. 2 (Miejsce świadczenia usług)\]

W ocenie Spółki miejscem świadczenia usług na rzecz usługobiorców będących podatnikami będzie miejsce, w którym usługobiorca ma siedzibę, a w przypadku usługobiorców niebędących podatnikami miejsce, w którym usługobiorca niebędący podatnikiem posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. W ocenie Spółki świadczone przez nią usługi są usługami elektronicznymi (uzasadnienie w stanowisku prawnym wyrażonym w odniesieniu do pyt. 1). Konsekwentnie miejsce świadczenia takich usług dla celów rozliczenia podatku od towarów i usług należy ustalać:

1\. W przypadku usługobiorców niebędących podatnikami zgodnie z przepisem art. 28k ust. 1 Ustawy o VAT. W takim przypadku miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym niebędący podatnikiem usługobiorca ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

2\. W przypadku usługobiorców będących podatnikami zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT. W takim przypadku miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej uznania świadczonych przez Państwa usług za usługi elektroniczne oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej określenia miejsca świadczenia ww. usług.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Na mocy przepisu art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Ze świadczeniem usługi mamy do czynienia również w sytuacji gdy podatnik dokonuje czynności działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej. Wówczas przyjmuje się, że dla celów podatku od towarów i usług podatnik (zleceniobiorca) sam nabył usługę od faktycznego wykonawcy, a następnie wyświadczył tę usługę zleceniodawcy.

Wynika to z art. 8 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

W przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, lecz na rachunek innej osoby, uczestniczy w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Regulacje prawne w zakresie określania miejsca świadczenia usług, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

W myśl art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania przepisów regulujących miejsce świadczenia przy świadczeniu usług:

1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powołany przepis wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.

Podatnikiem według tej regulacji, jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W świetle regulacji przepisu art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Ww. przepisy wiążą miejsce świadczenia usług z siedzibą usługobiorcy, który winien być podatnikiem, tj. podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, a w sytuacji gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności usługobiorcy to z tym miejscem.

Według art. 28c ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h–28n.

W myśl art. 28k ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Stosownie do art. 28k ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, w przypadku gdy łącznie są spełnione następujące warunki:

1) usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego;

2) usługi, o których mowa w ust. 1, są świadczone na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;

3) całkowita wartość usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na rzecz podmiotów, o których mowa w pkt 2, pomniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1, przy czym w przypadku usługodawcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wyrażona w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.

W myśl art. 28k ust. 3 ustawy:

Jeżeli w trakcie roku podatkowego kwota, o której mowa w ust. 2 pkt 3, zostanie przekroczona, przepis ust. 1 stosuje się począwszy od usługi, w związku ze świadczeniem której przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 28k ust. 4 ustawy:

Podatnicy, do których ma zastosowanie przepis ust. 2, mogą wskazać jako miejsce świadczenia usług miejsce, o którym mowa w ust. 1. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wskazują miejsce świadczenia usług przez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia o takim wyborze do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wyboru.

Stosownie do art. 28k ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, podatnik nie może zmienić miejsca świadczenia usług wcześniej niż po upływie 2 kolejnych lat, licząc od dnia wykonania pierwszej usługi, dla której miejsce świadczenia zostało określone zgodnie z ust. 1.

Na podstawie art. 28k ust. 6 ustawy:

Podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju może ponownie określić miejsce świadczenia usług zgodnie z ust. 2 po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z dokonanego wyboru, o którym mowa w ust. 4, przed początkiem miesiąca, w którym rezygnuje z określania miejsca świadczenia usług zgodnie z ust. 1.

Stosownie do art. 2 pkt 26 ustawy o VAT:

Przez usługi elektroniczne –– rozumie się usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, str. 1, z późn. zm.):

Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Stosownie do art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:

Ustęp 1 obejmuje w szczególności:

a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;

b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;

c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;

d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;

e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);

f) usługi wyszczególnione w załączniku I.

Załącznik I wymienia następujące usługi:

Punkt 1 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:

a) tworzenie i hosting witryn internetowych;

b) automatyczna konserwacja oprogramowania, zdalnie i _online_;

c) zdalne zarządzanie systemami;

d) hurtownie danych _online_, umożliwiające elektroniczne przechowywanie i wyszukiwanie konkretnych danych;

e) dostarczanie _online_ przestrzeni na dysku na żądanie.

Punkt 2 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:

a) uzyskiwanie dostępu _online_ i pobieranie oprogramowania (w szczególności programy w zakresie zamówień publicznych/księgowości, programy antywirusowe) oraz jego uaktualnień;

b) oprogramowanie blokujące pojawianie się banerów reklamowych;

c) sterowniki do pobierania, takie jak programy ustawiające interfejsy komputera i urządzeń peryferyjnych (np. drukarek);

d) automatyczna instalacja _online_ filtrów na witrynach internetowych;

e) automatyczna instalacja _online_ zabezpieczeń typu firewall.

Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:

a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie motywów pulpitów;

b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie obrazów, fotografii i wygaszaczy ekranu;

c) zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych;

d) prenumerata gazet i czasopism online;

e) dzienniki logowania i statystyki odwiedzania stron internetowych;

f) wiadomości, informacje o sytuacji na drogach oraz prognozy pogody online;

g) informacje generowane automatycznie online przez oprogramowanie po wprowadzeniu przez klienta określonych danych, takich jak dane prawne lub finansowe (w szczególności stale uaktualniane kursy giełdowe);

h) dostarczanie przestrzeni reklamowej, szczególnie banerów reklamowych na stronach lub witrynach internetowych;

i) korzystanie z wyszukiwarek i katalogów internetowych.

Punkt 4 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:

a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie muzyki na komputery i telefony komórkowe;

b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie sygnałów dźwiękowych, urywków nagrań, dzwonków i innych dźwięków;

c) uzyskiwanie dostępu do filmów i ich pobieranie;

d) pobieranie gier na komputery i telefony komórkowe;

e) uzyskiwanie dostępu do automatycznych gier online, które wymagają użycia Internetu lub innych podobnych sieci elektronicznych, gdy gracze są od siebie oddaleni.

Punkt 5 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE:

a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;

b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:

Ustęp 1 nie ma zastosowania do:

a) usług nadawczych;

b) usług telekomunikacyjnych;

c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;

d) CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;

e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;

f) płyt CD i kaset magnetofonowych;

g) kaset wideo i płyt DVD;

h) gier na płytach CD-ROM;

i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;

j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);

k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;

l) hurtowni danych off-line;

m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;

n) usług centrum wsparcia telefonicznego;

o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;

p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;

q) (uchylone);

r) (uchylone);

s) (uchylone);

t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;

u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.

Ze wskazanych powyżej regulacji wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest wystąpienie następujących cech świadczonych usług:

· realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej

· świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,

· ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,

· nie są objęte wyłączeniem zawartym w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.

Z opisu sprawy wynika, że wniosek dotyczy usługi odpłatnego udostępnienia portalu internetowego umożliwiającego komercjalizowanie autorskich materiałów publikowanych przez Twórców (usługi świadczonej przez Państwa na rzecz Twórców polegającej na udostępnianiu przestrzeni dyskowej Twórcom i udostępnianiu treści cyfrowych przez Twórców). Sprzedaż dostępu do Portalu dla Twórców, jak i sprzedaż dostępu do materiałów udostępnianych przez Twórców prowadzona jest wyłącznie drogą elektroniczną (online) przez Portal. Będzie to sprzedaż zautomatyzowana, wymagająca udziału i obsługi człowieka wyłącznie w marginalnym stopniu, głównie z zakresie niezwiązanym bezpośrednio z realizacją zasadniczej usługi (tj. w zakresie takich czynności jak techniczne administrowanie serwisem, rozpatrywanie reklamacji, usuwanie materiałów naruszających prawa autorskie, rozpatrywanie roszczeń osób trzecich w tym zakresie itp.). Wykonanie opisanych usług jest niemożliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej.

W analizowanej sprawie – jak Państwo wskazali – ww. usługi polegające na udostępnianiu przestrzeni dyskowej Twórcom i udostępnianiu treści cyfrowych przez Twórców odbywają się w sposób zautomatyzowany i jest usługą realizowaną w całości przez Internet.

Powyższe usługi ze względu na ich charakter wymagają minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej byłoby niemożliwe.

Mając zatem na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy należy stwierdzić, że świadczona usługa odpłatnego udostępnienia portalu internetowego umożliwiającego komercjalizowanie autorskich materiałów publikowanych przez Twórców (polegająca na udostępnianiu przestrzeni dyskowej Twórcom i udostępnianiu treści cyfrowych przez Twórców) stanowi usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy w zw. z art. 7 rozporządzenia 282/2011, a ponadto przedmiotowe usługi nie zostały wymienione w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.

Przechodząc z kolei do kwestii określenia miejsca świadczenia ww. usług należy podkreślić, że – jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku – Twórcy nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy.

Wobec powyższego odnośnie usług świadczonych drogą elektroniczną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy zastosowanie znajdzie art. 28k ust. 1 ustawy. Z okoliczności sprawy nie wynika bowiem, że w niniejszej sprawie są łącznie spełnione warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy. Tym samym miejscem świadczenia przez Państwa usług elektronicznych (usługi udostępniania przestrzeni dyskowej Twórcom) na rzecz Twórców niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za prawidłowe w części dotyczącej uznania świadczonych przez Państwa usług za usługi elektroniczne oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej określenia miejsca świadczenia ww. usług.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)