Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.430.2025.3.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Zespół składników materialnych i niematerialnych
przypisanych do Działu Nieruchomościowego obejmujący
również zobowiązania, który w ramach podziału przez
wydzielanie Spółki zostanie przeniesiony do Spółki
przejmującej stanowić będzie na dzień tego wydzielenia
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
27e ustawy, a tym samym transakcja ta stosownie do art. 6
pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
transakcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie ustalenia, czy wydzielony Dział Nieruchomościowy, który zostanie przeniesiony
    do Spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest polską spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością, o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce oraz polskim
    podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług (VAT).
    Spółka prowadzi działalność w zakresie (...). Jako główny przedmiot działalności Spółka
    wskazuje w rejestrze przedsiębiorców sprzedaż hurtową pozostałych maszyn i urządzeń
    biurowych (PKD 46.66.Z).
    Udziałowcami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, tj. Pan L.L. posiadający (...) udziały o
    łącznej wartości nominalnej (...) zł, Pan S.S. posiadający (...) udziały o łącznej wartości
    nominalnej (...) zł oraz Pan M.M. posiadający (...) udziały o łącznej wartości nominalnej (...)
    zł.
    Do majątku Spółki należą następujące nieruchomości:
        nieruchomość położona przy ul. (...) - nieruchomość składa się z kompleksu działek
        o łącznej powierzchni (...) ha. Na terenie działek znajduje się trzykondygnacyjny
        budynek biurowy z częścią magazynową oraz częścią przeznaczoną pod wynajem,
        który został wybudowany przez Spółkę w latach 2007-2009, utwardzony plac
        manewrowy oraz parkingi dla samochodów. Powierzchnia biurowa znajdująca się
        na parterze tego budynku wynajmowana jest przez Spółkę następującym spółkom
        powiązanym: D. sp. z o.o., E. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. oraz
        „F.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k., natomiast drugie piętro
        budynku Spółka wynajmuje podmiotowi niepowiązanemu;
        nieruchomość położona przy ul. (...) - nieruchomość została nabyta przez Spółkę
        poprzez przeniesienie z majątku Spółki przejmowanej - G. sp. z o.o. w dniu (...) 2023
        r. Transakcja nabycia nie podlegała opodatkowaniu VAT. W skład opisywanej
        nieruchomości wchodzą dwie działki o łącznej powierzchni (...) m². Nieruchomość
        gruntowa przy ul. (...) zabudowana jest budynkiem o charakterze komercyjnym
        (magazyn, montownia, pomieszczenia socjalno-biurowe) o łącznej powierzchni
        użytkowej (...) m². Spółka posiada zezwolenie na wyburzenie tego budynku i nie ma
        aktualnego pozwolenia na użytkowanie;
        nieruchomość położona w (...) - nieruchomość została nabyta przez Spółkę dnia (...)
        2005 r. na mocy umowy sprzedaży. Transakcja nabycia nie podlegała

        opodatkowaniu VAT. Spółka nabyła tę nieruchomość w celu wykorzystywania jej do
        czynności opodatkowanych VAT.
    Przedmiotowa nieruchomość położona jest na dwóch działkach o łącznej powierzchni (...)
    ha. W momencie zakupu działki były zabudowane budynkami, na które Spółka poniosła
    nakłady w kwocie większej niż 30% ich wartości w momencie nabycia. Ponadto, w latach
    2018-2019 Spółka wybudowała halę.
    Nieruchomość położona w (...) wykorzystywana jest w działalności operacyjnej. Pozostałe z
    powyżej wskazanych nieruchomości są natomiast obecnie wykorzystywane częściowo w
    działalności operacyjnej Spółki, a częściowo są wynajmowane podmiotom powiązanym
    oraz podmiotom niezwiązanym kapitałowo lub osobowo ze Spółką, w ramach działalności
    opodatkowanej VAT, a część ma wysoki potencjał komercyjny - w zakresie wynajmu
    nieruchomości. Taki potencjał wykazuje w szczególności zabudowana nieruchomość
    położona przy ul. (...), przy czym Spółka posiada odpowiednie pozwolenie na wyburzenie
    posadowionego na niej budynku, co ma otworzyć drogę do realizacji nowych inwestycji.
    Co więcej, Spółka dysponuje przy tym gotowym projektem budowlanym oraz decyzją o
    pozwoleniu na budowę zespołu budynków biurowo-magazynowo-usługowych „(...)” wraz z
    budową, przebudową i rozbudową infrastruktury technicznej oraz przebudową
    istniejącego zjazdu z ulicy, co stwarza atrakcyjną perspektywę w zakresie przyszłego
    wynajmu przedmiotowych nieruchomości.
    Mając na uwadze istniejące zaplecze majątkowo-organizacyjne działalności oraz wysoki
    potencjał komercyjny nieruchomości położnych przy ul. (...) i ul. (...) (dalej razem jako:
    „Nieruchomości”), Wspólnicy podjęli decyzję o zdywersyfikowaniu działalności Spółki
    mającej prowadzić do jej usprawnienia. W tym celu Spółka planuje wykorzystywanie
    wskazanych Nieruchomości w ramach utworzonego specjalnego działu wewnętrznego
    zajmującego się wyłącznie działalnością związanej z nieruchomościami (dalej: „Dział
    Nieruchomościowy”).
    W skład Działu Nieruchomościowego wchodzą składniki majątkowe wykorzystywane
    obecnie w działalności związanej z nieruchomościami, w szczególności:
        Nieruchomości, a zatem nieruchomości położone przy ul. (...) i ul. (...);
        pracownik zatrudniony w Spółce na stanowisku specjalisty ds. zarządzania
        nieruchomościami, którego zakres obowiązków obejmować będzie m.in.
        utrzymywanie relacji z najemcami nieruchomości, aktywne poszukiwanie najemców
        nieruchomości, wykonywanie i organizacja czynności związanych z prawidłowym
        funkcjonowaniem nieruchomości, zapewnienie ochrony mienia pracodawcy czy też
        realizowanie ustalonej przez Pracodawcę strategii działania Działu;
        prawa i obowiązki wynikające z aktualnych umów najmu zawartych z D. Sp. z o.o., E.
        Sp. z o.o. Sp. k., F. Sp. z o.o. Sp. k., a także z H. Sp. z o.o. oraz I. Sp. z o.o.;
        prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami prądu, gazu lub
        innych usług związanych z Nieruchomościami;
        wszystkie dokumenty i akty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w
        zakresie wynajmu nieruchomości oraz związane z samymi nieruchomościami, w
        tym pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy ul. (...);
        środki trwałe, wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych
        wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości (np. sprzęt elektroniczny, meble);

        prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego związanego z
        prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości wraz
        ze środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunku;
        wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie i licencje na programy
        komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości.
    Wymienione składniki majątkowe oraz niemajątkowe pozwolą na samodzielne
    prowadzenie oraz rozwijanie działalności gospodarczej w zakresie przedmiotowych
    nieruchomości, polegających na czynnościach związanych z ich zarządem, a także
    uzyskiwaniu przychodów z tytułu ich wynajmu.
    Dział Nieruchomościowy po jego wydzieleniu ma w planach dalszy rozwój, nie wykluczając
    nabywania kolejnych nieruchomości z przeznaczeniem na wynajem w celu uzyskiwania
    dodatkowych przychodów. Spółka rozważa także możliwość przypisania do Działu
    Nieruchomościowego dodatkowych pracowników, w tym specjalistów z zakresu
    księgowości. Niemniej jednak, ostateczny sposób przypisania tych osób nie został jeszcze
    ostatecznie ustalony.
    W celu rozpoczęcia specjalizacji w zakresie działalności dotyczącej najmu Nieruchomości,
    zarząd Spółki podjął odpowiednią uchwałę formalizującą rozpoczęcie działalności Działu
    Nieruchomościowego Spółki, precyzującą podstawy działania, zadania czy zasady
    kierowania tą jednostką. W uchwale prezes zarządu Spółki został wyznaczony jako osoba
    odpowiedzialna za działalność Spółki w Dziale Nieruchomościowym. W Spółce przyjęto
    również oddzielny regulamin pracy dla Działu Nieruchomościowego sprawującego
    również prawidłowy zarząd nad wynajętymi nieruchomościami.
    Jednocześnie trzeba wskazać, że sposób prowadzenia ewidencji księgowej pozwala na
    przyporządkowanie przychodów, kosztów bezpośrednich oraz kosztów pośrednich (np.
    ogólnych kosztów zarządu, które alokowane są do Działu poprzez ustalenie proporcji
    przychodów Działu do wszystkich przychodów Spółki), jak również środków trwałych do
    Działu Spółki zajmującego się wynajmem nieruchomości. W wyniku powyższego możliwe
    byłoby sporządzenie bilansu oraz rachunku zysków i strat, ustalając wynik finansowy
    działu Spółki zajmującego się wynajmem nieruchomości.
    Dalszym etapem rozwoju działalności nieruchomościowej Spółki mogłoby być dokonanie
    podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „Kodeks spółek
    handlowych”), w ramach którego Dział Nieruchomościowy zostałby wydzielony do
    specjalnie powołanej ku temu Spółki przejmującej. Wydzielenie działalności
    nieruchomościowej do odrębnego podmiotu mogłoby pozwolić na pełniejsze
    wykorzystanie potencjału komercyjnego nieruchomości oraz na zdywersyfikowanie ryzyk
    związanych z prowadzeniem różnego rodzaju działalności.
    W konsekwencji podziału, Spółka przejmująca wstąpiłaby we wszystkie prawa i obowiązki
    Spółki, które były związane z Działem Nieruchomościowym. W szczególności Spółka
    przejmująca stałaby się właścicielem Nieruchomości zlokalizowanych przy ul. (...) i ul. (...)
    sprawującym zarząd nad przedmiotowymi nieruchomościami, mając pełnię mocy
    decyzyjnej co do sposobu ich wykorzystania. Ponadto, Spółka przejmująca stałaby się
    pracodawcą zatrudniającym pracownika (pracowników) związanego z działalnością Działu
    Nieruchomościowego. W takiej sytuacji znajdowałby zastosowanie art. 23¹ ustawy z dnia
    26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm., dalej: „Kodeks Pracy”).
    Spółka przejmująca stałaby się także stroną wszystkich umów cywilnoprawnych zawartych
    przez Spółkę, które były związane z Działem Nieruchomościowym, w tym w szczególności
    umów najmu zawartych z D. Sp. z o.o., E. Sp. z o.o. Sp. k., F. Sp. z o.o. Sp. k., a także z H. Sp.
    z o.o. i I. Sp. z o.o., czy umów zawartych z dostawcami prądu, gazu lub innych usług

    związanych z Nieruchomościami. W rezultacie przedmiotowego podziału, Spółka
    przejmująca nabyłaby również pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy
    ul. (...).
    Na marginesie Spółka wskazuje, że podział Spółki przez wydzielenie działu do Spółki
    przejmującej motywowany byłby wyłącznie przesłankami gospodarczymi i
    ekonomicznymi. Planowany podział wynikałby bowiem z chęci dywersyfikacji działalności
    Spółki, co przyczynić miałoby się do jej usprawnienia. Dodatkowo podział ten uzasadniony
    byłby wysokim potencjałem komercyjnym Nieruchomości, który skutkowałby powstaniem
    dodatkowych źródeł dochodów Spółki.
    Majątek Spółki po przedmiotowym podziale będzie obejmować natomiast zespół
    składników majątkowych składający się m.in. z:
        nieruchomości położonej w (...),
        pracowników zatrudnionych w Spółce, których zakres obowiązków związany jest z
        głównym przedmiotem działalności Spółki, którym jest sprzedaż hurtowa
        pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD 46.66.Z),
        wszelkich praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z dostawcami prądu,
        gazu lub innych usług związanych z nieruchomością położoną w (...),
        wszystkich dokumentów i aktów związanych z prowadzeniem działalności
        gospodarczej w zakresie produkcji rozwiązań (...),
        środków trwałych, wyposażenia i sprzętów niestanowiących środków trwałych
        wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji
        rozwiązań (...) (np. sprzęt elektroniczny, meble),
        praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Spółki wraz ze
        środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunkach,
        wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania i licencji na programy
        komputerowe wykorzystywane w podstawowej działalności gospodarczej Spółki.
    Powyżej wskazane składniki materialne i niematerialne dotychczas były wykorzystywane
    do prowadzenia działalności w zakresie głównego przedmiotu działalności Spółki, którym
    jest sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń biurowych (PKD 46.66.Z). Po
    podziale przez wydzielenie Działu Nieruchomościowego aktywa te będą dalej
    wykorzystywane do prowadzenia działalności we wskazanym obszarze (dalej: „Dział
    Operacyjny”).
    Niezależnie od powyższego Spółka wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest
    ocena, czy planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, zatem dla potrzeb rozpatrzenie niniejszego
    wniosku, należy przyjąć, że art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o CIT nie powinien mieć
    zastosowania.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług
    W odpowiedzi na pytania wskazali Państwo:
    1) Czy na moment wydzielenia w Państwa przedsiębiorstwie będą istnieć zobowiązania
      związane z przenoszonym do nowo zawiązanej Spółki (Spółki przejmującej) „Działem
      Nieruchomościowym”? Jeśli tak, to czy będą przedmiotem przeniesienia? A jeśli nie, to
      proszę wskazać, dlaczego? - wskazali Państwo:

      Odp.: Wnioskodawca wskazuje, że na moment wydzielenia w Spółce będą istnieć
      zobowiązania związane z przenoszonym do nowo zawiązanej Spółki (dalej również
      jako: „Spółka przejmująca”) Działem Nieruchomościowym, które zostaną w ramach
      tego Działu przeniesione do Spółki przejmującej. Wśród nich można wyróżnić:
        zobowiązania wynikające z umów najmu zawartych z najemcami nieruchomości
        lub ich części przenoszonych do Spółki przejmującej,
        zobowiązania z umów zawartych z dostawcami mediów do nieruchomości
        przenoszonych do Spółki przejmującej,
        zobowiązania z umów na wartości niematerialne i prawne, w tym
        oprogramowanie i licencje na programy komputerowe wykorzystywane w
        działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości,
        zobowiązania wynikające z umowy rachunku bankowego związanego z
        prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości
        wraz ze środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunku.
    2) Czy wydzielany ze Spółki „Dział Nieruchomościowy” będzie stanowił zespół składników
      materialnych i niematerialnych obejmujący zobowiązania?
      Odp.: Spółka informuje, że wydzielany ze Spółki Dział Nieruchomościowy będzie
      stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujący również
      zobowiązania. Do tej kategorii należeć będą:
        ogół praw i obowiązków, w tym zobowiązania wynikające z umów najmu
        zawartych z najemcami nieruchomości lub ich części przenoszonych do Spółki
        przejmującej,
        ogół praw i obowiązków, w tym zobowiązania i wierzytelności z umów zawartych
        z dostawcami mediów do nieruchomości przenoszonych do Spółki przejmującej,
        niewymagalne i wymagalne wierzytelności Spółki wynikające z najmu
        nieruchomości, jeśli takie będą istniały w dniu wydzielenia,
        pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy ul. (...),
        prawa i obowiązki, w tym zobowiązania wynikające z umowy rachunku
        bankowego związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie
        wynajmu nieruchomości wraz ze środkami finansowymi zgromadzonymi na
        rachunku bankowym,
        wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie i licencje na programy
        komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości oraz zobowiązania z nimi związane,
        dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie
        wynajmu nieruchomości.
    3) Czy wydzielony ze Spółki na skutek podziału „Dział Nieruchomościowy” będący
      przedmiotem opisanego we wniosku przeniesienia będzie na moment wydzielenia ze
      Spółki:

        funkcjonalnie wyodrębniony w Spółce - proszę wskazać, w czym to
        wyodrębnienie (funkcjonalne) będzie się przejawiało, jakie okoliczności będą to
        potwierdzać.
      Odp.: Spółka wskazuje, że wydzielony ze Spółki na skutek podziału zespół składników
      materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Działu Nieruchomościowego
      (wskazany chociażby w pkt 4) poniżej) będzie umożliwiał samodzielne prowadzenie
      działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości oraz realizację zadań
      gospodarczych związanych z tą działalnością.
      Składniki materialne i niematerialne, które funkcjonują w ramach Działu
      Nieruchomościowego, i które w ramach tego Działu przejdą do Spółki przejmującej
      tworząc zorganizowaną część przedsiębiorstwa pozostają we wzajemnych relacjach,
      pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór
      elementów. Składniki te tworzą pewną całość, których punktem odniesienia jest rola,
      jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Ogół składników
      materialnych i niematerialnych Działu Nieruchomościowego Spółki już w chwili
      obecnej służy realizacji zadań w zakresie świadczenia usług w zakresie wynajmu
      nieruchomości. Tym samym, zarówno w oparciu o składniki materialne, jak i
      niematerialne oraz pracowników Działu, omawiana jednostka może funkcjonować
      jako odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania.
      Działalność Spółki w zakresie wynajmu nieruchomości, dysponując alokowanymi do
      niej składnikami majątkowymi i niemajątkowymi, będzie mogła stanowić odrębne
      przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania gospodarcze. Opisane w
      treści wniosku Spółki funkcje Działu Nieruchomościowego będą mogły same w sobie
      stanowić przedmiot efektywnej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
      nieruchomości. Zespół składników majątku, przypisanego do Działu
      Nieruchomościowego jest wystarczający do realizacji tych funkcji.
      Za wyodrębnieniem funkcjonalnym powinno przemawiać również to, iż Dział
      Nieruchomościowy będzie zdolny do samodzielnego generowania przychodów, jako
      że już na chwilę obecną jest źródłem przychodów Spółki.
    4) Czy wydzielony ze Spółki na skutek podziału zespół składników materialnych i
      niematerialnych składający się na „Dział Nieruchomościowy”, będzie na tyle
      zorganizowany, aby nowo powołana Spółka przejmująca mogła samodzielnie
      wykonywać zadania jakie wykonywała do tej pory oraz prowadzić działalność bez
      udziału pozostałych struktur i zespołu składników materialnych i niematerialnych?
      Odp.: Wnioskodawca informuje, że wydzielony ze Spółki zespół składników
      materialnych i niematerialnych składający się na Dział Nieruchomościowy będzie
      składał się z:
        nieruchomości położonych przy ul. (...) i ul. (...),
        pracownika, którego zakres obowiązków związany jest z zarządzaniem powyżej
        wskazanymi nieruchomościami,
        praw i obowiązków, w tym wierzytelności i zobowiązania wynikające z aktualnych
        umów najmu zawartych pomiędzy Spółką a D. Sp. z o.o., E. Sp. z o.o. Sp. k., F. Sp.
        z o.o. Sp. k., a także z H. Sp. z o.o. i I. Sp. z o.o.,
        praw i obowiązków (w tym zobowiązań i wierzytelności) wynikających, z umów
        zawartych z dostawcami prądu, gazu lub innych usług związanych z
        nieruchomościami położonymi przy ul. (...) i ul. (...),

        wszystkich dokumentów i aktów związanych z prowadzeniem działalności
        gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości oraz związanych z samymi
        nieruchomościami, w tym pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego
        przy ul. (...),
        środków trwałych, wyposażenia i sprzętów niestanowiących środków trwałych
        wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie
        wynajmu nieruchomości (np. sprzętu elektronicznego, mebli),
        praw i obowiązków (w tym zobowiązań i wierzytelności) wynikających z umowy
        rachunku bankowego związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej w
        zakresie wynajmu nieruchomości wraz ze środkami finansowymi
        zgromadzonymi na rachunku,
        wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania i licencji na
        programy komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w zakresie
        wynajmu nieruchomości.
      Ponadto, jak Spółka wskazała we Wniosku, Spółka przyjęła uchwałę o wyodrębnieniu
      Działu Nieruchomościowego, a także odrębny regulamin pracy dla tego Działu, który
      także zostanie przeniesiony na Spółkę przejmującą.
      Powyżej wskazany zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych)
      będzie umożliwiał nowo powołanej Spółce przejmującej samodzielne wykonywanie
      zadań gospodarczych w przedmiocie wynajmu nieruchomości, jakie wykonywała do tej
      pory Spółka oraz prowadzenie działalność bez udziału pozostałych struktur i zespołu
      składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Spółki.
    5) Czy nowo powołana Spółka przejmująca, do której zostanie wydzielony „Dział
      Nieruchomościowy” będzie kontynuowała działalność prowadzoną przy pomocy
      składników majątkowych będących przedmiotem wydzielenia; jeśli nie - prosimy
      wskazać, jakie inne składniki majątkowe będą potrzebne do kontynuowania
      działalności?
      Odp.: Spółka informuje, że nowo powołana Spółka przejmująca, do której zostanie
      wydzielony Dział Nieruchomościowy będzie kontynuowała działalność w zakresie
      wynajmu nieruchomości przy pomocy składników majątkowych (materialnych i
      niematerialnych) będących przedmiotem wydzielenia. Jak Spółka wskazała we
      Wniosku, po dokonaniu wydzielenia, Spółka przejmująca Dział Nieruchomościowy nie
      będzie korzystała ze składników materialnych i niematerialnych, które pozostaną w
      majątku Wnioskodawcy, a zatem w ramach wydzielenia Działu Nieruchomościowego,
      Dział ten będzie mógł kontynuować działalność w szczególności w zakresie wynajmu
      nieruchomości, bez podejmowania dodatkowych czynności w celu jej kontynuacji.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, wydzielony Dział
    Nieruchomościowy, który nabędzie Spółka przejmująca w drodze podziału przez
    wydzielenie, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w a konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Spółki, wydzielony Dział
    Nieruchomościowy, który nabędzie Spółka przejmująca w drodze podziału przez

    wydzielenie, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” zostało zdefiniowane na gruncie art. 2
    pkt 27e ustawy o VAT.
    Zgodnie z tą definicją, ilekroć jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej:
    „ZCP”) - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Wnioskując z powyższej definicji, aby zespół materialnych i niematerialnych składników
    przedsiębiorstwa (w tym zobowiązań) mógł zostać uznany za jego zorganizowaną część,
    konieczne jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek:
        zespół składników obejmuje zarówno składniki materialne i niematerialne, w tym
        zobowiązania
        zespół jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
        składniki zespołu są przeznaczone do realizacji skonkretyzowanych zadań
        gospodarczych,
        zespół składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie
        realizujące zadania gospodarcze.
    Z uwagi na analogiczny charakter definicji ZCP dla potrzeb podatku dochodowego od osób
    prawnych oraz podatku od towarów i usług, w dalszej części własnego stanowiska
    Wnioskodawca cytuje interpretacje indywidualne i dorobek orzeczniczy sądów
    administracyjnych ukształtowane na gruncie definicji ZCP dla potrzeb obydwu tych
    podatków.
    Warunek łącznego spełnienia opisanych powyżej przesłanek nie jest przedmiotem
    sporów, co powoduje, że niespełnienie choćby jednej z nich wyklucza możliwość uznania
    zespołu składników przedsiębiorstwa za ZCP. Taka wykładnia znajduje potwierdzenie np.
    w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2288
    /16:
      „Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość
      - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
      gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia
      przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona -
      obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku
      jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i
      niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą
      zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
      samodzielnego przedsiębiorstwa. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych
      powyżej przesłanek, wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych
      przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p.”
    Istotne znaczenie ma również związek istniejący pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa
    oraz przymiot zorganizowania. Zdaniem Wnioskodawcy, na uwagę zasługuje konkluzja
    przedstawiona w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 11 października 2019 r. znak: 0115-KDIT1-2.4012.451.2019.2.RS, w której
    stwierdzono, że:

      „słusznie podkreśla się w orzecznictwie, że cechą wspólną obydwu powyższych
      definicji i podstawowym wymogiem uznania zespołu składników materialnych i
      niematerialnych za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część jest ich
      zorganizowany charakter. Z powyższego wynika, że przedsiębiorstwem lub jego
      zorganizowaną częścią może być tylko zespół składników majątkowych i
      niemajątkowych, które tworzą zorganizowaną całość umożliwiającą prowadzenie
      działalności gospodarczej przez nabywcę. Innymi słowy przedsiębiorstwem nie
      będzie jakikolwiek zespół składników majątkowych, których jedyną cechą wspólną
      jest własność jednego podmiotu, a jedynie taki zespół, który może samodzielnie
      realizować zadania gospodarcze.”
    Ponadto, dla prawidłowej kwalifikacji danego zespołu składników jako zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, konieczne jest dokonanie wykładni pojęć:
        wyodrębnienia organizacyjnego,
        wyodrębnienia finansowego,
        wyodrębnienia funkcjonalnego,
    a następnie analiza, czy w konkretnym przypadku spełnione zostały przesłanki zaistnienia
    tych wyodrębnień.
    W kwestii rozumienia wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 czerwca 2019 r. sygn. akt II FSK 3484/16
    trafnie skonkludował, że:
      „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
      ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział,
      czy też zakład. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności
      finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
      gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Do
      zakwalifikowania zespołu składników majątkowych jako zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, nie wystarczy jakiekolwiek jej zorganizowanie, ale takie, które
      odznacza się pełną odrębnością niezbędną do funkcjonowania w obrocie
      gospodarczym.”
    Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego należy więc poddać ocenie przy uwzględnieniu,
    jaką rolę materialne i niematerialne składniki odgrywały w funkcjonowaniu
    dotychczasowego przedsiębiorstwa (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2017 r., znak: 0112-KDIL5.4010.55.2017.2.EK).
    Warunek uznaje się z reguły za spełniony, jeśli w skład ZCP wchodzą składniki majątkowe i
    niemajątkowe, w tym zobowiązania, oraz pracownicy funkcjonalnie przypisani do zadań
    realizowanych przez ZCP, podlegający odrębnemu kierownictwu.
    Wyodrębnienie finansowe należy rozumieć jako sytuację, w której możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań funkcjonalnie
    związanych z ZCP na podstawie prowadzonej ewidencji, nie wymaga to jednak pełnej
    autonomii finansowej w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, jak stwierdził np.: Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 lipca 2017 r. (znak: 0112-
    KDIL2-2.4012.182.2017.2.EW):
      „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w
      której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
      przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”
    W rezultacie, zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa należy
    uznać za wyodrębniony finansowo, jeśli możliwe jest sporządzenie bilansu

    (przyporządkowania aktywów i zobowiązań) i rachunku zysków i strat dla tej części
    przedsiębiorstwa, z wyłączeniem aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów, które są
    związane z innymi funkcjami przedsiębiorstwa.
    Z kolei, w przedmiocie wyodrębnienia funkcjonalnego zespołu składników
    przedsiębiorstwa, zgodnie z orzecznictwem, jest to przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Potwierdza to także treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 kwietnia 2019
    r. (sygn. akt II FSK 79/17), w którym to wskazano, że:
      „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za
      jego zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać
      potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot
      gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa”.
    By dany zespół składników przedsiębiorstwa mógł cechować się przymiotem
    wyodrębnienia funkcjonalnego, taka cześć przedsiębiorstwa powinna być potencjalnie
    niezależna w istniejącym przedsiębiorstwie i realizować własne zadania gospodarcze
    jeszcze przed jej zbyciem. Zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 11 maja 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.141.2021.2.AMO:
      „Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
      składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
      zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest
      tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
      (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
      Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego
      wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania
      zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i
      kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
      Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
      samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
      przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w
      praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń
      przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych)
      powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).
      (.) Jak wyjaśniono powyżej podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby majątek stanowił zespół
      składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań, należności oraz
      środków pieniężnych), podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na
      trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenia do
      realizacji określonych zadań gospodarczych). Istotnym jest, aby zorganizowana część
      przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo w
      istniejącym przedsiębiorstwie.”
    Wreszcie, istotną przesłanką w kontekście kwalifikacji danego zestawu składników
    majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest również zamiar

    kontynuacji działalności ZCP w oparciu o składniki tego zespołu. W interpretacji z 24
    sierpnia 2021 r. (znak: 0112-KDIL1-2.4012.254.2021.4.PG), Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że:
      „By mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest wyodrębnienie
      zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, na
      płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej. W przedstawionym
      zdarzeniu przyszłym nie dochodzi do wyodrębnienia funkcjonalnego przenoszonego
      składnika (działki) - występuje sam zamiar przeznaczenia do realizacji konkretnego
      zadania gospodarczego polegającego na wybudowaniu mieszkań, a następnie ich
      sprzedaży. Zatem samo posiadanie działki, bez prowadzenia na niej określonej
      działalności nie wskazuje na rodzaj prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.”
    W tym kontekście, na uwagę zasługuje również treść objaśnień podatkowych Ministerstwa
    Finansów z 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji
    zbycia nieruchomości komercyjnych”, zgodnie z którymi, dla uznania danego zespołu
    składników majątkowych za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część niezbędny
    jest zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
    zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji. Jak podkreślił Minister Finansów:
      „(...) w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
      angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
      transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości
      stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi
      przedsiębiorstwo lub ZCP.”
    Ogół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania
    Na tle opisanego zdarzenia przyszłego, przedmiotem podziału przez wydzielenie Działu
    Nieruchomościowego do Spółki przejmującej będą składniki materialne (nieruchomości
    zlokalizowane w (...) przy ulicy (...) i (...)) oraz składniki niematerialne. Do tej ostatniej
    kategorii należeć będą:
        ogół praw i obowiązków wynikających z umów najmu zawartych z najemcami
        nieruchomości lub ich części przenoszonych do Spółki przejmującej,
        ogół praw i obowiązków z umów zawartych z dostawcami mediów do
        nieruchomości przenoszonych do Spółki przejmującej,
        niewymagalne i wymagalne wierzytelności Spółki wynikające z najmu
        nieruchomości, jeśli takie będą istniały w dniu wydzielenia,
        pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy ul. (...),
        prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego związanego z
        prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości wraz
        ze środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunku,
        wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie i licencje na programy
        komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości,
        dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie
        wynajmu nieruchomości.
    Na chwilę obecną Spółka nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy w ramach
    wydzielenia dojdzie do przeniesienia w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy innych pracowników

    niż osoby zatrudnionej na stanowisku specjalisty do spraw zarządzania
    nieruchomościami. Spółka przejmująca nie przejmie natomiast żadnych składników
    materialnych i niematerialnych związanych z działalnością Spółki w zakresie jej głównego
    przedmiotu działalności, którym jest sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń
    biurowych (PKD 46.66.Z).
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część
    przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować
    w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć
    określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Do Działu Spółki zajmującego się wynajmem nieruchomości zostanie przypisany
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędnych i zdolnych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych związanych z działalnością
    nieruchomościową. W skład tego zespołu składników wchodzić będą:
        Nieruchomości, a zatem nieruchomości położone przy ul. (...) i ul. (...);
        pracownik zatrudniony w Spółce, którego zakres obowiązków związany jest z
        zarządem Nieruchomościami;
        prawa i obowiązki wynikające z aktualnych umów najmu zawartych z D. Sp. z o.o., E.
        Sp. z o.o. Sp. k., F. Sp. z o.o. Sp. k., a także z H. Sp. z o.o. i I. Sp. z o.o.;
        prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami prądu, gazu lub
        innych usług związanych z Nieruchomościami;
        wszystkie dokumenty i akty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w
        zakresie wynajmu nieruchomości oraz związane z samymi nieruchomościami, w
        tym pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy ul. (...);
        środki trwałe, wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych
        wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości (np. sprzęt elektroniczny, meble);
        prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego związanego z
        prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości wraz
        ze środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunku;
        wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie i licencje na programy
        komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości.
    Spółka rozważa także możliwość przypisania do Działu Nieruchomościowego
    dodatkowych pracowników, w tym specjalistów z zakresu księgowości. Niemniej jednak,
    ostateczny sposób przypisania tych osób nie został jeszcze ostatecznie ustalony.
    W doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na
    bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Spółka przyjęła
    natomiast uchwałę zarządu w sprawie utworzenia wyspecjalizowanego Działu Spółki „A.”
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) prowadzącego działalność
    gospodarczą w przedmiocie wynajmu nieruchomości.
    Dodatkowo w interpretacjach indywidualnych można znaleźć stanowisko, wedle którego
    struktura zarządzania, podległość służbowa i funkcjonalna pracowników może
    przemawiać za wyodrębnieniem organizacyjnym. O wyodrębnieniu organizacyjnym może
    również świadczyć obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres

    obowiązków pracowniczych czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por.
    interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 lutego 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.
    4510.1047.2016.1.AK). Wnioskodawca przyjął natomiast odrębny regulamin pracy dla
    działu zajmującego się wynajmem nieruchomości, który zostanie przeniesiony w drodze
    planowanego wydzielenia.
    Wymienione dokumenty stanowią formalne podstawy do faktycznego wyodrębnienia
    działalności w przedmiocie wynajmu nieruchomości, który ma własne kierownictwo i
    pracowników podlegających służbowo wyłącznie wyznaczonemu członkowi zarządu
    odpowiedzialnego za wydzielany dział Spółki. Odrębność działu przejawia się zatem w
    odrębnym kierownictwie, personelu, zadaniom oraz celom działu.
    Z powyższych względów, w ocenie Wnioskodawcy, kryterium wyodrębnienia
    organizacyjnego będzie spełnione.
    Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, a w szczególności nie
    wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 14 marca 2017 r., sygn. 1462-
    IPPB5.4510.1109.2016.1.PW zwrócił uwagę, iż:
      „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że minimalny poziom wydzielenia
      finansowego powinien polegać na wydzieleniu ewidencyjnym aktywów, pasywów
      oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym kontekście istotne jest
      zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi jednak oznaczać jej
      samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie
      wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu”.
    Zdaniem Spółki, dział zajmujący się działalnością nieruchomościową może stanowić
    odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych finansowo.
    Możliwe jest bowiem prowadzenie odrębnej rachunkowości poprzez prowadzenie
    odrębnych kont księgowych, co pozwalałoby na przyporządkowanie do działu
    przychodów, kosztów bezpośrednich oraz kosztów pośrednich (np. ogólnych kosztów
    zarządu, które alokowane są do działu poprzez ustalenie proporcji przychodów działu do
    wszystkich przychodów Spółki), jak również na przyporządkowanie do działu środków
    trwałych. W oparciu o prowadzoną odrębnie rachunkowość, dział Spółki byłby w stanie
    samodzielnie sporządzić bilans oraz rachunek zysków i strat, ustalając wynik finansowy
    działu. System księgowy, z którego Spółka korzysta, daje bowiem możliwość przypisania
    odrębnie do Działu nieruchomościowego odpowiednio przychodów i kosztów, a także
    aktywów i pasywów (w tym kwot należności i zobowiązań).
    O finansowym wyodrębnieniu Działu Nieruchomościowego może przemawiać również
    fakt, iż będzie on posiadał odrębne i niezależne źródła przychodów od przychodów z
    działalności operacyjnej Spółki. Przychody generowane przez działalność podstawową
    Spółki będą obejmowały w głównej mierze przychody ze sprzedaży produktów i usług
    związanych z rozwiązaniami w zakresie (...), natomiast koszty związane będą głównie z
    procesem produkcyjnym, usługami obcymi czy też kosztami pracowniczymi. Przychody
    Działu Nieruchomościowego pochodzić będą natomiast z wynajmu nieruchomości,
    natomiast koszty będą związane z prawidłowym zarządem nieruchomościami.
    Również ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będzie
    pozwała na identyfikację składników majątkowych przypisanych do działalności
    podstawowej Spółki oraz działalności w zakresie wynajmu nieruchomości poprzez
    odpowiednie oznaczenia w systemie księgowym Spółki.

    Co więcej, do działalności podstawowej Spółki oraz działalności w zakresie wynajmu
    nieruchomości mogą zostać przydzielone odrębne środki pieniężne związane z jej
    działalnością, poprzez zgromadzenie ich oddzielnych rachunkach bankowych.
    Z powyższych względów, w ocenie Wnioskodawcy, również kryterium wyodrębnienia
    finansowego będzie spełnione.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć z kolei jako zdolność zespołu składników
    materialnych i niematerialnych do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle
    wyodrębniony, aby mógł on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące określone zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
    zatem stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o
    wyodrębnione składniki jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze
    realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w
    interpretacjach indywidualnych tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako
    potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania
    gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach
    istniejącego przedsiębiorstwa.
    Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny
    pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż
    tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość,
    których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa. Ogół składników materialnych i niematerialnych Działu
    Nieruchomościowego Spółki już w chwili obecnej służy realizacji zadań w zakresie
    świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości. Tym samym, zarówno w oparciu o
    składniki materialne, jak i niematerialne oraz pracowników Działu, omawiana jednostka
    może funkcjonować jako odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje
    zadania.
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie wynajmu nieruchomości,
    dysponując alokowanymi do niej składnikami majątkowymi, będzie mogła stanowić
    odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania gospodarcze. Opisane
    w zdarzeniu przyszłym funkcje Działu Nieruchomościowego będą mogły same w sobie
    stanowić przedmiot efektywnej działalności gospodarczej w zakresie produkcji wynajmu
    nieruchomości. Zespół składników majątku, przypisanego do Działu Nieruchomościowego
    jest wystarczający do realizacji tych funkcji. Prowadzona przez Spółkę działalność w
    zakresie wynajmu już teraz wiąże się z realizacją odrębnych zadań gospodarczych, których
    celem jest przede wszystkim zawarcie jak najbardziej korzystnych umów najmu.
    Za wyodrębnieniem funkcjonalnym powinno przemawiać również to, iż Dział
    Nieruchomościowy będzie zdolny do samodzielnego generowania przychodów, jako że już
    na chwilę obecną jest źródłem przychodów Spółki.
    Kryterium kontynuacji działalności
    Na tle pomocniczego kryterium zamiaru nabywcy do kontynuacji działalności nabywanej
    ZCP, należy mieć na uwadze, że Spółka przejmująca po dokonaniu podziału przez
    wydzielenie, w ramach którego nastąpi przeniesienie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Spółki, prowadzącej działalność w zakresie wynajmu Nieruchomości,
    będzie kontynuować świadczenie usług wynajmu. Po dokonaniu wydzielenia, Spółka

    przejmująca Dział Nieruchomościowy nie będzie korzystała ze składników materialnych i
    niematerialnych, które pozostaną w majątku Wnioskodawcy.
    Podsumowanie spełnienia przesłanek ZCP
    Należy podkreślić, że kryteria oceny istnienia ZCP muszą zostać spełnione łącznie, by w
    istocie doszło do wyczerpania definicji ustawowych, zaś zaprzeczenie spełnieniu choćby
    jednej z łącznych przesłanek stanowiących o kwalifikacji zespołu składników materialnych i
    niematerialnych jako ZCP, nie pozwala na objęcie transakcji mającej za przedmiot taki
    zespół składników reżimem właściwym dla transakcji dotyczących ZCP.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydzielany zespół składników materialnych i niematerialnych
    Spółki w postaci jej Działu zajmującego się wynajmem nieruchomości do Spółki
    przejmującej, powinien zostać uznany na zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Stanowią o tym:
        istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych,
        istnienie związku ogółu składników materialnych i niematerialnych z realizowanymi
        zadaniami gospodarczymi,
        spełnienie kryterium wyodrębnienia organizacyjnego,
        spełnienie kryterium wyodrębnienia wyodrębnienie finansowego,
        spełnienie kryterium wyodrębnienia finansowego,
        spełnienie kryterium pomocniczego - zamiaru Spółki przejmującej do
        kontynuowania działalności zbywcy w oparciu o nabywany ogół składników
        materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa.
    Konkludując, w rezultacie odniesienia definicji ZCP do zespołu składników materialnych i
    niematerialnych konstytuujących Dział Nieruchomościowy, Spółka stoi na stanowisku, że
    przejmowany majątek, spełnia definicje określone przepisami art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym
    samym, dokonanie podziału przez wydzielenie, w ramach którego przejęty zostanie Dział
    Nieruchomościowy, nie powinno podlegać opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie
    z którym na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Spółki, wydzielony
    Dział Nieruchomościowy, który nabędzie Spółka przejmująca w drodze podziału przez
    wydzielenie, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.),
    zwanej dalej „Ksh”.
    Zgodnie z art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      Podział może być dokonany:
        1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały
          albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
          (podział przez przejęcie);
        2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki
          dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki
          dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);
        3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
          zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
          przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
          (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
        4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
          zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
          przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
          wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
        5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
          zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
          przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział
          przez wyodrębnienie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną
    spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy - przeniesienie własności.

    W świetle powyższych regulacji, dokonany na podstawie Kodeksu spółek handlowych
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych

    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego.”
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
      „(...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
      działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra,
      zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
      charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzą Państwo
    działalność w zakresie produkcji rozwiązań (...). Udziałowcami Państwa są wyłącznie osoby
    fizyczne posiadające udziały. Do majątku Państwa Spółki należą nieruchomości położone

    przy ul. (...) (nieruchomość o łącznej pow. (...) ha), nieruchomość położona przy ul. (...)
    (nieruchomość o łącznej pow. 26.983 m²) oraz nieruchomość położona w (...) (o łącznej
    pow. (...) ha).
    Nieruchomość położona w (...) wykorzystują Państwo w działalności operacyjnej,
    natomiast pozostałe nieruchomości są częściowo wykorzystywane w działalności
    operacyjnej, a częściowo są wynajmowane podmiotom powiązanym oraz podmiotom
    niezwiązanym kapitałowo lub osobowo z Państwa Spółką w ramach czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę dostępne zasoby majątkowe i organizacyjne oraz duży potencjał
    komercyjny nieruchomości usytuowanych przy ul. (...) i ul. (...) podjęli Państwo decyzję o
    rozszerzeniu działalności Spółki w celu jej efektywniejszego działania. W tym celu
    zamierzają Państwo otworzyć nowy dział - Dział Nieruchomościowy - który będzie
    zajmował się wyłącznie sprawami związanymi z nieruchomościami położonymi przy ul. (...)
    i (...). W dalszej kolejności zamierzają Państwo dokonać podziału przez wydzielenie w
    trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, w ramach którego Dział
    Nieruchomościowy zostanie wydzielony do Spółki przejmującej. Podział podyktowany jest
    czynnikami gospodarczymi i ekonomicznymi i wiąże się z poprawieniem efektywności oraz
    potencjałem komercyjnym Nieruchomości dla Spółki.
    Dział Nieruchomościowy, który zostanie wydzielony do Spółki przejmującej będzie
    obejmował składniki majątkowe, tj.:
        nieruchomości położone przy ul. (...) i ul. (...),
        pracownika, którego zakres obowiązków związany jest z zarządzaniem powyżej
        wskazanymi nieruchomościami,
        prawa i obowiązki, w tym wierzytelności i zobowiązania wynikające z aktualnych
        umów najmu zawartych pomiędzy Spółką a D. Sp. z o.o., E. Sp. z o.o. Sp. k., F. Sp. z o.
        o. Sp. k., a także z H. Sp. z o.o. i I. Sp. z o.o.,
        prawa i obowiązki (w tym zobowiązania i wierzytelności) wynikające z umów
        zawartych z dostawcami prądu, gazu lub innych usług związanych z
        nieruchomościami położonymi przy ul. (...) i ul. (...),
        wszystkie dokumenty i akty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w
        zakresie wynajmu nieruchomości oraz związane z samymi nieruchomościami, w
        tym pozwolenie na wyburzenie budynku zlokalizowanego przy ul. (...),
        środki trwałe, wyposażenie i sprzęt niestanowiące środków trwałych
        wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości (np. sprzętu elektronicznego, mebli),
        prawa i obowiązki (w tym zobowiązania i wierzytelności) wynikające z umowy
        rachunku bankowego związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej w
        zakresie wynajmu nieruchomości wraz ze środkami finansowymi zgromadzonymi
        na rachunku,
        wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowania i licencje na programy
        komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
        nieruchomości.
    Do Spółki Przejmującej wskutek wydzielenia zostaną przeniesione zobowiązania związane
    z Działem Nieruchomościowym, w szczególności:

        zobowiązania wynikające z umów najmu zawartych z najemcami nieruchomości lub
        ich części przenoszonych do Spółki przejmującej,
        zobowiązania z umów zawartych z dostawcami mediów do nieruchomości
        przenoszonych do Spółki przejmującej,
        zobowiązania z umów na wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie
        i licencje na programy komputerowe wykorzystywane w działalności gospodarczej
        w zakresie wynajmu nieruchomości,
        zobowiązania wynikające z umowy rachunku bankowego związanego z
        prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości wraz
        ze środkami finansowymi zgromadzonymi na rachunku.
    W wyniku podziału, Spółka przejmująca przejmie wszelkie prawa oraz zobowiązania
    Spółki, które są powiązane z Działem Nieruchomościowym. Spółka przejmująca stanie się
    właścicielem nieruchomości położonych przy ul. (...) i (...), a także pracodawcą, w związku z
    przejęciem pracownika związanego z ww. Działem. Co więcej, Spółka Przejmująca stanie
    się również stroną umów cywilnoprawnych, które Spółka zawarła i które związane są z
    Działem Nieruchomościowym (tj. umów najmu, umów zawartych z dostawcami prądu,
    gazu).
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii czy wydzielony Dział Nieruchomościowy,
    który zostanie przeniesiony do Spółki przejmującej w ramach podziału przez wydzielanie
    będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji transakcja ta
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z treścią art. 6
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym
    oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące przypisane mu zadania.
    Z okoliczności sprawy bowiem wynika, że Dział Nieruchomościowy będący przedmiotem
    planowanego podziału przez wydzielanie będzie na moment wydzielenia wyodrębniony
    organizacyjnie w Państwa Spółce. W opisie sprawy wskazali Państwo, że Dział
    Nieruchomościowy funkcjonuje w Państwa Spółce na podstawie uchwały, (która formalnie
    określiła rozpoczęcie jego działalności). Na podstawie uchwały prezes zarządu Spółki
    został wyznaczony jako osoba odpowiedzialna za pełnienie obowiązków w ww. Dziale. Co
    więcej, w Spółce wprowadzono regulamin pracy dla Działu Nieruchomościowego, który
    odpowiada za jego zarządzanie i funkcjonowanie. Składniki materialne i niematerialne,
    które funkcjonują w ramach Działu Nieruchomościowego, i które przejmie Spółka
    przejmująca tworzą pewną całość i służą realizacji zadań w zakresie świadczenia usług w
    zakresie wynajmu nieruchomości.
    O wyodrębnieniu finansowym Działu Nieruchomościowego świadczy sposób prowadzenia
    przez Spółkę ewidencji księgowej, który pozwala na przyporządkowanie przychodów,
    kosztów bezpośrednich oraz kosztów pośrednich (np. ogólnych kosztów zarządu, które

    alokowane są do Działu poprzez ustalenie proporcji przychodów do wszystkich
    przychodów Spółki), jak również środków trwałych przypisanych do Działu Spółki
    zajmującego się wynajmem nieruchomości. Są Państwo w stanie samodzielnie dla Działu
    Nieruchomościowego sporządzić bilans oraz rachunek zysków i strat, ustalając wynik
    finansowy Działu. System księgowy, z którego Spółka korzysta, daje bowiem możliwość
    przypisania odrębnie do Działu Nieruchomościowego odpowiednio przychodów i kosztów,
    a także aktywów i pasywów, (w tym kwot należności i zobowiązań).
    Dział Nieruchomościowy będzie również wyodrębniony funkcjonalnie, bowiem składniki
    materialne i niematerialne obejmujące Dział Nieruchomościowy służą do realizacji zadań
    w zakresie świadczenia wynajmu nieruchomości. Dział Nieruchomościowy funkcjonuje
    jako odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące swoje zadania. Dysponując
    odpowiednimi składnikami materialnymi i niematerialnymi jest w stanie realizować
    funkcje w obrębie wynajmu nieruchomości. Zespół składników materialnych i
    niematerialnych przynależnych do Działu Nieruchomościowego jest zatem wystarczający
    do realizacji zadań w zakresie wynajmu i jest w stanie generować przychody.
    Co istotne w sprawie, w ramach podziału na Spółkę Przejmującą przejdą zobowiązania
    związane z przejmowanym Działem Nieruchomościowym. Ponadto, w ramach wydzielenia
    do Spółki Przejmującej przeniesiony zostanie pracownik zatrudniony w Spółce na
    stanowisku ds. zarządzania nieruchomościami związany z Działem Nieruchomościowym
    na podstawie, art. 23¹ ustawy z 26 lipca 1974 r. Kodeks pracy.
    Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie wynajmu
    nieruchomości w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe. W celu kontynowania
    działalności w zakresie wynajmu nieruchomości Spółka przejmowana nie będzie musiała
    podejmować dodatkowych działań faktycznych i prawnych.
    Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych
    oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane
    wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych
    przypisanych do Działu Nieruchomościowego mającego być przedmiotem wydzielenia do
    Spółki przejmującej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT.
    Tym samym uznać należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych
    przypisanych do Działu Nieruchomościowego obejmujący również zobowiązania, który w
    ramach podziału przez wydzielanie Spółki zostanie przeniesiony do Spółki przejmującej
    stanowić będzie na dzień tego wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym transakcja ta stosownie do art. 6 pkt 1
    ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    - (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).