Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-97/13/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-02-28
Teza: Obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2013r. (data złożenia do tut. organu 28 stycznia 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2013r. (data złożenia do tut. organu 26 lutego 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu …. – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2013r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 22 lutego 2013r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu …..

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, składającym deklarację VAT-7. Wnioskodawca, jako beneficjent projektu, jest organizacją pozarządową i organizacją pożytku publicznego. Podstawę prawną funkcjonowania, określa Statut Fundacji i ustawa z dnia 6 kwietnia 1984r. o fundacjach (tekst pierwotny: Dz. U. 1984r. Nr 21 poz. 97) oraz ustawa o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie z dnia 24 kwietnia 2003r. (Dz. U. z 2003r. Nr 96, poz. 873), od 1 października 2011r. do 29 czerwca 2012r. prowadziła projekt …. w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Priorytet V Środowisko, Działania 5.5 „Dziedzictwo przyrodnicze.

W projekcie było 29 kontraktów. Wystąpiło jedno zamówienie powyżej 14 tys. euro, w przypadku którego przeprowadzono porównanie co najmniej 3 ofert: zakup samochodu. Natomiast w przypadku 25 wystąpiło zamówienia poniżej 14 tys. euro, do których należą: studium wykonalności; wyposażenie MCEE - zabudowa paki samochodu, wyposażenie MCEE - system fotowoltaiczny, wyposażenie MCEE - pokazowy system wiatraków, wyposażenie MCEE - projekt graficzny folii oraz oklejenie samochodu; pokazowy system rowerowy, puzzle (2 kpl.), gra Eko Memory (2 kpl.), planszowa gra dydaktyczna, gra komputerowa typu „drag and drop" (4 szt.), tablica interaktywna, gra komputerowa „…”, laptopy wraz z oprogramowaniem (5 szt.), rzutnik z ekranem, wizualizer, tablice wystawowe (12 szt.), namioty (2 szt.), krzesła i stoły (70 szt.); przygotowanie oraz powielenie filmu DVD, zakup materiałów promocyjnych - ulotki, zakup materiałów promocyjnych - plakaty, zakup materiałów promocyjnych - broszury, przygotowanie i prowadzenie działu na stronie internetowej) fundacji; przygotowanie oraz publikacja wkładki w miesięcznika „…", ogłoszenia w prasie i internecie. Z uwagi na zakres działań oraz skalę projektu przewidziano również wybór koordynatora projektu oraz obsługę księgową projektu. Ponadto w ramach kampanii promocyjno edukacyjnych znaleźli zatrudnienie edukatorzy, którzy prowadzili zajęcia przewidziane w ramach kampanii. Ze wszystkimi wymienionymi zostały podpisane umowy zlecenie. Pracownicy zostali wybrani z wolnej ręki, na podstawie posiadanego doświadczenia w zakresie prowadzenia podobnych zajęć, które wchodzą w zakres danego stanowiska pracy (koordynator, obsługa księgowa, edukatorzy).

Działania związane z realizacją projektu finansowane były z następujących źródeł: ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa oraz z wkładu własnego Fundacji.

Zakupy związane z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT, na których widnieje Wnioskodawca. Wszystkie zajęcia i warsztaty w projekcie były bezpłatne.

Celem ogólnym przedmiotowego projektu była poprawa jakości środowiska w województwie. Jest to cel rozumiany jako zbiór działań, którego skutki dla beneficjentów i szerszych grup będą widoczne po kilku latach od zakończenia realizacji projektu. Kluczowym rezultatem projektu było prowadzenie kampanii promocyjno-edukacyjnych i kształtowanie świadomości ekologicznej społeczeństwa. Cel projektu został osiągnięty poprzez uruchomienie ….., przeprowadzenie cyklu zajęć edukacyjnych i kampanii promocyjnych oraz wydanie materiałów promocyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 22 lutego 2013r.):

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur, dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu „….”?

Stanowisko Wnioskodawcy :

Wnioskodawca uważa, że nie ma takiego prawa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawione wyżej regulacje wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pt. „….”. Celem ogólnym przedmiotowego projektu była poprawa jakości środowiska w województwie. Zakupy związane z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT, na których widnieje Wnioskodawca. Wszystkie zajęcia i warsztaty w projekcie były bezpłatne. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, składającym deklarację VAT-7.

Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion prawa do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek, jest fakt, iż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT co zatem wskazuje, że dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do czynności generujący podatek należny. W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku z realizacją „….”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.