Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.384.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu
samochodu ratowniczo; gaśniczego.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina (dalej: gmina, wnioskodawca) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, dalej: „ustawa o
    samorządzie gminnym”, Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność
    do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina na podstawie umowy partnerskiej uczestniczy w programie pn. „(...)”
    współfinansowanego z Programu Regionalnego: Fundusze Europejskie dla (...).
    Działania podjęte w projekcie mają na celu poprawę gotowości bojowej (...) OSP w zakresie
    prowadzenia akcji ratowniczych i usuwania skutków katastrof. Priorytetem realizacji
    Projektu jest wsparcie jednostek OSP z terenu województwa w wypełnieniu wymogów
    umożliwiających włączenie do Krajowego Systemu Ratowniczo - Gaśniczego (KSRG)
    zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w
    sprawie zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek ochrony
    przeciwpożarowej do krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz. U. 2014 poz. 1317) a
    także wsparcie jednostek należących już do ww. Systemu.
    W związku z realizacją Projektu, nastąpiło:
        (...)
    Projekt „(...)” został przygotowywany w oparciu o Regulamin (...) przyjęty Uchwałą (...)
    Zarządu Województwa z dnia (...) 2024 roku z późn. zm. Regulamin wyboru (...).
    Z wyłonionymi w konkursie gminami Województwo zawarło Umowy o Partnerstwie na
    rzecz wspólnej realizacji Projektu. Województwo to Lider Projektu, realizujący Projekt
    poprzez (...), natomiast Partnerzy to wyłonione w konkursie gminy z obszaru
    Województwa.
    Postępowanie o udzielenie zamówienia na dostawę średnich samochodów ratowniczo -
    gaśniczych w imieniu wybranych Gmin przeprowadzone zostało przez Lidera Projektu.
    Gmina przystąpiła w 2024 r. do konkursu ogłoszonego przez Zarząd Województwa (...).
    Celem naboru było wyłonienie gmin z terenu Województwa, którym przyznana zostanie
    kwota pieniężna (tj. ...) na zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla
    jednostki OSP z terenu danej gminy. Gmina podpisała Umowę o Partnerstwie w dniu (...)
    2024 r.
    Przedmiotowe zadanie obejmuje zakup (...)szt. nowych, średnich samochodów ratowniczo-
    gaśniczych dla Partnerów Projektu, które następnie przekażą pojazdy do jednostek
    Ochotniczych Straży Pożarnych. Samochody planowane do zakupu w ramach Projektu
    będą służyły do wykonywania działań statutowych jednostek OSP, tj. do prowadzenia akcji
    ratowniczych i usuwania skutków katastrof.
    Priorytetem realizacji Projektu jest wsparcie jednostek OSP z terenu województwa w
    wypełnieniu wymogów umożliwiających włączenie do Krajowego Systemu Ratowniczo -
    Gaśniczego (KSRG) zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15
    września 2014 r. w sprawie zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek
    ochrony przeciwpożarowej do krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz.U. 2014 poz.
    1317) a także wsparcie jednostek należących już do ww. Systemu.
    Grupę docelową wsparcia stanowią mieszkańcy (...) z terenu gmin, na których
    zlokalizowane są jednostki OSP oraz osoby przebywające tymczasowo na tych obszarach.
    Z uwagi na charakter Projektu nie wyklucza się żadnej grupy odbiorców, nie dokonuje się
    również hierarchizacji odbiorców.
    (...) 2024 r. Lider zawarł Umowy dostaw z wykonawcami: A. Sp. z o.o. (...), B. Sp. z o.o. (...).

    Płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia) prowadzone są
    bezpośrednio przez Partnerów, a zakupione samochody będą stanowiły majątek Gmin.
    Partnerzy zobowiązali się do zachowania trwałości projektu przez okres 5 lat.
    Partner przystępując do Projektu zobowiązany jest do zakupu wyposażenia ratowniczo-
    gaśniczego przedmiotowego samochodu, celem zapewnienia jego zdolności do
    prowadzenia działań operacyjnych.
    Realizacja projektu przez Gminę obejmuje zakup nowego średniego samochodu
    ratowniczo-gaśniczego o wartości (...) zł.
    Wartość dofinansowania wynosi (...) zł
    Wartość środków własnych Gminy wynosi (...) zł
    Pojazd został zakupiony w 2025 roku.
    Nowy samochód powiększy zasób pojazdów ratowniczych w Gminie. Samochód zostanie
    przekazany OSP w formie umowy użyczenia.
    Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez
    Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Faktury za zakup zostaną wystawione na Gminę.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku
    naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją ww. projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie Wnioskodawca czyli Gmina, nie ma możliwości odliczenia kwoty
    podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektu.
    Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez Gminę wynika z faktu, iż realizowane
    inwestycje nie będą służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności opodatkowanej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt
    14 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu, których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych z opodatkowania lub w ogóle
    niepodlegających temu podatkowi.
    Realizując projekt Gmina nie działała jako podatnik VAT, bowiem wykonywała jedynie
    zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą),
    tak więc przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostały spełnione. Co
    więcej brak jest odpłatności za wykonane usługi ze strony Gminy. Tym samym z uwagi na
    brak związku ponoszonych na Inwestycję wydatków z występującymi po stronie Gminy
    czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie ma i nie będzie miała możliwości
    odliczenia VAT. Przekazany samochód strażacki jest przedmiotem użytkowanym w celach
    bezpłatnych, administrowanym i zarządzanym przez Gminę. Samochód będzie
    użytkowany w celach ochrony zdrowia, życia i mienia mieszkańców gminy i nie tylko.
    Gmina po wykonaniu inwestycji nie osiąga przychodów związanych z użytkowaniem
    samochodu strażackiego. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również efekty
    realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom
    podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje odzwierciedlenie w wielu interpretacjach wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, między innymi:
    Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej z dnia 28 kwietnia
    2020 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.166.2020.1.RD, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, wskazuje że: „Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest
    odpowiedzialna za realizację zadań własnych określonych w art. 7 ustawy o samorządzie
    gminnym. W katalogu powierzonych Gminie zadań własnych przewidziane zostały, w
    szczególności sprawy dotyczące porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz
    ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o
    samorządzie gminnym). Wykonując wskazane zadanie własne, Gmina w 2014 r.
    zrealizowała Projekt pn. „Zakup specjalistycznego samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz
    z wyposażeniem do ratowania życia i mienia na potrzeby Ochotniczej Straży Pożarnej w
    (...)”. Przedmiotem Projektu był zakup nowego ciężkiego samochodu ratowniczo-
    gaśniczego z napędem uterenowionym 6x6 wraz z wyposażeniem do ratowania życia i
    mienia („Wóz strażacki”). Projekt został zrealizowany przy udziale środków zewnętrznych.
    W ramach Projektu Gmina poniosła m.in. wydatki na sporządzenie studium wykonalności
    Projektu oraz zakup Wozu strażackiego, a także wydatki związane z promocją Projektu

    oraz audytem zewnętrznym. (...). Podmiotem odpowiedzialnym na terenie Gminy za
    prowadzenie działań ratowniczo-gaśniczych jest m.in. stanowiąca element Krajowego
    Systemu Ratowniczo-Gaśniczego Ochotnicza Straż Pożarna działająca w formie
    stowarzyszenia. Zakupiony w wyniku Projektu Wóz strażacki został przekazany
    nieodpłatnie przez Gminę na rzecz OSP zgodnie z przepisami szczególnymi (ustawa z dnia
    24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej), celem realizacji przez OSP działalności
    statutowej, polegającej, w szczególności na zapewnieniu na terenie Gminy bezpieczeństwa
    w zakresie ochrony przeciwpożarowej. Gmina nie wykorzystuje przy tym Wozu
    strażackiego do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi on przedmiotu np. dzierżawy czy też
    najmu. Wóz strażacki jest przez Gminę wykorzystywany wyłącznie do działalności
    niekomercyjnej (niepodlegającej VAT).
    „W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu „Zakup specjalistycznego
    samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem do ratowania życia i mienia na
    potrzeby Ochotniczej Straży Pożarnej w (...)”, również w drodze korekty deklaracji
    podatkowej”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
        czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
        czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
        podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
        usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    w związku z realizacją Projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami

    opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, towary i usługi zakupione w
    ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Nowy samochód powiększy zasób pojazdów
    ratowniczych w Gminie. Samochód zostanie przekazany OSP w formie umowy użyczenia.
    Tym samym, nie mają Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu: „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.