Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.694.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży wydzielonej działki.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
opodatkowanie
sprzedaż
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 27 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii zwolnienia od podatku VAT sprzedaży
    działki o powierzchni 0,2675 ha, wydzielonej z działki nr 1. Uzupełnił go Pan pismem
    sygnowany datą 27 marca 2025 r. (wpływ 28 października 2025 r.) oraz z 13 września 2024
    r. (wpływ 28 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystymi do 5 grudnia 2089 r. na zasadach
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej nieruchomości położonej w miejscowości
    (...), stanowiącej zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 1 o
    obszarze 0,8697 ha. Jako właściciel nieruchomości wpisany jest Skarb Państwa – Starosta
    (...); podstawę wpisu stanowi umowa sprzedaży dokumentowana aktem notarialnym
    sporządzonym przez (...) notariusza w (...) 27 listopada 2009 r., Repertorium, „A” Nr (...),
    wpisany jest okres użytkowania 5 grudnia 2089 r.; sposób korzystania: działki gruntu
    oddane w użytkowanie wieczyste zabudowane budynkami stanowiącymi odrębny od
    gruntu przedmiot własności. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka nr 1 oznaczona
    jest jako tereny przemysłowe (Ba). Działka nr 1 zabudowana jest dwoma budynkami
    niemieszkalnymi, jednokondygnacyjnymi: drewnianym i murowanym. Posiada
    bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Działka nr 1 nie jest objęta planem
    zagospodarowania przestrzennego, a także nie jest położona na obszarze rewitalizacji, nie
    znajdują się na niej śródlądowe wody stojące. Działka nr 1 nie jest lasem w rozumieniu
    ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach, a także nie jest objęta uproszczonym planem
    urządzenia lasu. Nieruchomość dotychczas nie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1145 ze 1610 zm.), jak również nie stanowiła jego zorganizowanej części.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać Spółce prawo użytkowania wieczystego do działki
    stanowiącą działkę o powierzchni 0,2675 ha, wydzieloną z działki nr 1 wraz z
    zabudowaniami. Co ważne, działka ta obecnie jest wydzierżawiona Spółce mającej
    dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą. Ponadto, Kupujący podejmie szereg
    działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. Kupująca Spółka

    planuje na ww. gruncie działki o powierzchni 0,2675 ha, wydzielonej z działki nr 1,
                                        2wybudować obiekt handlowy, o powierzchni zabudowy min. (...) m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie
    działalność gospodarczą. W akcie notarialnym (...) z 13 września 2024 r. – umowa
    przedwstępna, Kupująca nieruchomość Spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich
    formalności związanych z inwestycją na tej działce.
    To jest Spółka zobowiązuje się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki nr 1
      obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującego, w tym
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2mniejszej niż (...) m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc
      postojowych.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                        2obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy (...) m, w tym salą
                      2sprzedaży o powierzchni (...) m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...)
      miejsc parkingowych.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń
      tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
    4. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji.
    5. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    6. Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
      podziale działki nr 1, zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki.
    7. Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    8. Potwierdzenie charakteru nierolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do
      ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego.
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    Tym samym, w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę o powierzchni 0,2675 ha wydzieloną
    z działki 1 wraz z zabudowaniami.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1. Kupująca Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej
      uatrakcyjnienia.
    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
      żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego
      przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
    4. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    5. Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest zabudowana.
    6. Wnioskodawca obecnie dzierżawi tę działkę, która ma być przedmiotem sprzedaży
      Spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń. ((...) z 13 września 2024 r.
      zawarta na czas nieoznaczony).
    7. Działka nr 1 jest zabudowana. Działka będzie posiadać bezpośredni dostęp do drogi
      publicznej.
    Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w §1
    niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do
    złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem
    decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej
    uzyskania oraz odbioru. Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie
    przez Kupującą Spółkę działką wydzieloną z działki nr 1 na cele budowlane w rozumieniu
    art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane,
    w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp.
    oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy
    celem przeprowadzenia badań gruntu. Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na
    usytuowanie przez Kupującą Spółkę własnym kosztem i staraniem na działce nr 1
    tymczasowego przyłącza energetycznego, zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia
    do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie
    Kupująca Spółka oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy
    przyrzeczonej sprzedaży Spółka ta usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na
    działce urządzenia.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Na pytanie o treści „Czy jest/będzie Pan na moment zbycia przedmiotu sprzedaży
      czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to od
      kiedy i jaki jest/będzie zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, o
      której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług?”, wskazał Pan, że: „Tak, jest Pan cały czas podatnikiem podatku VAT. Od dnia 18
      kwietnia 2006 r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Główny kod 49.41.Z –
      Transport drogowy towarów nazwa AB”.
    2. Nie jest i nie był Pan rolnikiem ryczałtowym, w myśl art. 2 pkt 19 ustawy.
    3. Na pytanie o treści „W jakim celu nabył Pan wraz z żoną prawo użytkowania
      wieczystego działki nr 1?”, wskazał Pan, że: „Nabył Pan do prowadzenia działalności
      gospodarczej. Budynki istniejące wykorzystane na działalność gospodarczą Pana, jako
      osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod nazwa AB NIP (...)”.
    4. Nabycie działki było nieopodatkowane.
    5. Na pytanie o treści „Czy w związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego działki
      nr 1 przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego?”, wskazał Pan, że: „Tak, takie prawo Panu przysługiwało”.
    6. Na pytanie o treści „Czy w momencie nabycia prawa użytkowania wieczystego działki
      nr 1, wskazane przez Pana we wniosku budynki już się na działce tej znajdowały, czy
      może zostały one przez Pana wybudowane? Jeśli budynki zostały przez Pana
      wybudowane, proszę wskazać kiedy zostały wybudowane (konkretna data)”, wskazał
      Pan, że: „Budynki zostały nabyte – nie zostały wybudowane przez Pana osobiście”.

    7. Na pytanie o treści „Jakie dokładnie budynki będą znajdowały się na moment
      sprzedaży na działce wydzielonej z działki nr 1, która ma być przedmiotem
      sprzedaży?”, wskazał Pan, że: „Na działce znajduje się budynek administracyjno-
      biurowy i część będzie wyburzona i działka wydzielona dla (...) będzie niezabudowana”.
    8. Data zasiedlenia 27 listopada 2009 r. Dotyczy to wszystkich budynków. Okres 2 lat
      upłynął. Dotyczy to wszystkich budynków.
    9. Na pytanie o treści „Proszę jednoznacznie wskazać, czy były/są/będą ponoszone
      wydatki na ulepszenie budynków położonych na działce będącej przedmiotem
      sprzedaży w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej
      30% ich wartości początkowej, a jeśli tak, to: (...)?, wskazał Pan, że: „Nie, wydatków na
      ulepszenia nie ponoszono”.
    10. Działka i budynki istniejące wykorzystane na działalność gospodarczą przez Pana, jako
      osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod nazwa AB NIP (...). Były to
      czynności opodatkowane podatkiem VAT. Dotyczy wszystkich budynków znajdujących
      się na nieruchomości.
    11. Na pytanie o treści „Czy działka nr 1 i działka będąca przedmiotem sprzedaży była/jest
      /będzie wykorzystywana przez Pana w całym okresie posiadania (tj. od momentu
      wejścia w jej posiadanie aż do momentu sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli
      tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajała i w jakim okresie?”, wskazał Pan, że:
      „Nie była/nie jest/nie będzie”.
    12. Na pytanie o treści „Czy działka nr 1 i działka będąca przedmiotem sprzedaży była
      kiedykolwiek wykorzystywana w działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to w czyjej i na
      podstawie jakiego tytułu prawnego?”, wskazał Pan, że: „Tak, wykorzystane na
      działalność gospodarczą Pana, jako osoba fizyczna prowadząca działalność
      gospodarczą pod nazwa AB NIP (...)”.
    13. Na pytanie o treści „Czy wykorzystywał Pan działkę nr 1 i działkę będącą przedmiotem
      sprzedaży do działalności rolniczej? Jeżeli tak, to: (...)?”, wskazał Pan, że : „Nie
      wykorzystywałem”.
    14. Na pytanie o treści „Czy działka nr 1 i działka będąca przedmiotem sprzedaży była do
      momentu podpisania umowy przedwstępnej z Kupującą Spółką udostępniana
      osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy,
      użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, proszę wskazać: (...)”,
      wskazał Pan, że: „Nie była udostępniana”.
    15. Na pytanie o treści „Czy działka nr 1 i działka będąca przedmiotem sprzedaży była
      /będzie do momentu sprzedaży wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność
      zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww.
      działka, Pan wykonywał? Proszę podać podstawę prawną zwolnienia”, wskazał Pan, że:
      „Nie była tak wykorzystywana”.
    16. Na pytanie o treści „Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak,
      proszę podać odrębnie dla każdej sprzedawanej nieruchomości: (...)?”, wskazał Pan, że:
      „Nie dokonywał”.
    17. Na pytanie o treści „Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, które będą
      przedmiotem sprzedaży (oprócz działki będącej przedmiotem wniosku)? Jeżeli Pan nie
      posiada, to czy zamierza Pan nabyć inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?”,
      wskazał Pan, że: „Nie posiada”.
    18. Na pytanie o treści „Czy posiada Pan inne nieruchomości, które Pan wynajmuje
      /dzierżawi – proszę wskazać jakie (zabudowane, niezabudowane) oraz ile? Jeśli tak, to
      proszę podać odrębnie dla każdej nieruchomości: (...)?”, wskazał Pan, że: „Nie posiada”.

    19. Na pytanie o treści „(...), czy Pana żona kiedykolwiek prowadziła działalność
      gospodarczą, z tytułu której była czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
      VAT i wykorzystywała w niej działkę nr 1 lub działkę, która zostanie z niej wydzielona?
      Jeśli tak, proszę wskazać: w jakim okresie lub okresach i w jakim zakresie ją
      wykorzystywała?”, wskazał Pan, że: „Pana żona P ( jest na KRUS) posiada
      Gospodarstwo Rolne i poza tym nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności
      gospodarczej. Nie wykorzystywała prywatnie – działka służy w działalności
      prowadzonej przez męża”.

## Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki o powierzchni 0,2675 ha wydzieloną z działki nr 1
    opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy
    podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie
    kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    · dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani
    nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynków posadowionych na działce o powierzchni 0,2675 ha
    wydzielonej z działki nr 1 doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym,
    została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do
    przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia,
    o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być
    krótszy niż 2 lata.
    W związku z tym, w Pana ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy
    VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
    10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła

    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku może on korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania działki o powierzchni 0,2675 ha, wydzielonej z działki nr 1 z
    opodatkowania podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanej dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości, jak również nieruchomości stanowiącej współwłasność, traktowane jest
    jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Kwestie dotyczące stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje natomiast
    ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2809 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.
    Na mocy art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

    Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    W myśl natomiast art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na podstawie zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest
    przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych
    w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących
    działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności

    gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy
    małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji
    przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane
    przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i
    obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem nie każda czynność, która
    wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki wywoływała na gruncie
    prawa podatkowego.
    Jeżeli więc przedmiotem dokonywanej dostawy lub świadczonej usługi jest majątek
    wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach
    wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy
    usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy
    stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast
    dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że:
    · jest Pan użytkownikiem wieczystym do 5 grudnia 2089 r. na zasadach wspólności
      ustawowej majątkowej małżeńskiej nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę
      gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym nr 1, o obszarze 0,8697 ha;
    · jako właściciel nieruchomości wpisany jest Skarb Państwa, a podstawę wpisu stanowi
      umowa sprzedaży dokumentowana aktem notarialnym sporządzonym 27 listopada
      2009 r.;
    · nabył Pan działkę nr 1 do prowadzenia działalności gospodarczej;
    · jest Pan cały czas podatnikiem podatku VAT, od dnia 18 kwietnia 2006 r., z tytułu
      prowadzenia działalności gospodarczej. Główny kod 49.41.Z – Transport drogowy
      towarów nazwa AB oraz na moment zbycia przedmiotu sprzedaży będzie Pan
      czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
    · nie jest i nie był Pan rolnikiem ryczałtowym, w myśl art. 2 pkt 19 ustawy;
    · nabycie działki było nieopodatkowane;
    · przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego działki nr 1;
    · działka nr 1 nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego;
    · zamierza Pan sprzedać Spółce prawo użytkowania wieczystego do działki stanowiącą
      działkę o powierzchni 0,2675 ha, wydzieloną z działki nr 1;
    · wskazane przez Pana we wniosku budynki zostały nabyte – nie zostały wybudowane
      przez Pana osobiście;
    · działka i budynki istniejące na działce nr 1 wykorzystane były/są w działalności
      gospodarczej prowadzonej przez Pana. Były to czynności opodatkowane podatkiem
      VAT. Dotyczy wszystkich budynków znajdujących się na nieruchomości;
    · wykazał Pan, że na moment sprzedaży na działce, wydzielonej z działki nr 1, która ma
      być przedmiotem sprzedaży, że znajduje się budynek administracyjno-biurowy i część
      będzie wyburzona i działka wydzielona dla (...) będzie niezabudowana;

    · data zasiedlenia 27 listopada 2009 r. dotyczy to wszystkich budynków. Okres 2 lat
      upłynął – dotyczy to wszystkich budynków;
    · nie ponosił Pan wydatków na ulepszenia budynków położonych na działce nr 1,
    · działka nr 1 i działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była/nie jest/nie będzie
      wykorzystywana przez Pana w całym okresie posiadania na cele prywatne;
    · nie wykorzystywał Pan działki nr 1 i działki będącej przedmiotem sprzedaży do
      działalności rolniczej;
    · działka nr 1 i działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była/będzie do momentu
      podpisania umowy przedwstępnej z Kupującą Spółką udostępniana osobom trzecim
      na podstawie umów cywilnoprawnych;
    · działka nr 1 i działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była/będzie do momentu
      sprzedaży wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku od towarów i usług;
    · w stosunku do działki nie ponosił Pan jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia;
    · Kupująca Spółka planuje, na ww. gruncie działki o powierzchni 0,2675 ha wydzielonej z
                                                  2działki nr 1, wybudować obiekt handlowy, o powierzchni zabudowy min. (...) m wraz z
      miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc postojowych oraz prowadzić na
      tym terenie działalność gospodarczą;
    · podpisał Pan ze Spółką, która jest Kupującą, przedwstępną umowę sprzedaży i zawarł
      Pan umowę dzierżawy działki będącej przedmiotem umowy przedwstępnej;
    · udzielił Pan Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
      pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
      oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
      uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
      wymaganych decyzji i postanowień;
    · umowa przedwstępna sprzedaży została zawarta m.in. pod warunkami uzyskania
      prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie
      wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki nr 1 obiektami zgodnie
      z planami inwestycyjnymi kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem
                                            2handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...) m wraz z
      miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc postojowych oraz uzyskania
      przez Kupującą Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na
      budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z
      działki nr 1 obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującego, w tym
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2mniejszej niż (...) m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc
      postojowych, a także otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i
      ostatecznej decyzji o podziale działki nr 1, zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działki o powierzchni 0,2675 ha,
    wydzielonej z działki nr 1 jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Planowana przez Pana sprzedaż działki o powierzchni 0,2675 ha, wydzielonej z działki nr 1,
    która – jak wskazał Pan w opisie wniosku – na moment dostawy dla Spółki będzie
    niezabudowana wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Działka nr 1
    była/jest wykorzystana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,
    opodatkowanej podatkiem VAT. W konsekwencji, dostawa tej niezabudowanej działki,
    wydzielonej z działki nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust.
    1 ustawy.

    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od
    tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.
    Zaznaczyć należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady
    powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku
    wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych
    wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach
    warunki.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powołanego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich
    części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres
    od tego momentu.
    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Ponadto, w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na
    ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków,
    budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie
    się bezzasadne.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle bądź ich części na nim posadowione. Oznacza to,
    że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku,
    również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
    W kwestii sposobu opodatkowania nieruchomości niezabudowanych przywołać należy art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu,
      o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen:
      „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez
      państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie
    taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W związku z tym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie
    określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania
    przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że
    zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów)
    innych niż tereny budowlane. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż
    budowlane.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 9 ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie
      C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć
    zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku
    której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że – jak jednoznacznie Pan wskazał –
    na moment sprzedaży działka wydzielona dla Spółki będzie niezabudowana. Ponadto,
    działka nr 1 położona jest na terenie, dla którego nie ma obowiązującego miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego, jednak Spółka do dnia nabycia uzyska
    prawomocną, ostateczną i wykonalną decyzję o warunkach zabudowy, z której będzie
    możliwość zabudowania wydzielonego gruntu z działki nr 1 obiektami zgodnie z planami
    inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-
                                    2usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...) m wraz z miejscami
    parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc postojowych.
    Odnosząc się zatem do sprzedaży działki, wydzielonej z działki nr 1 wskazać należy, że jej
    sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, gdyż w
    momencie sprzedaży – jak wynika z opisu sprawy – działka będzie niezabudowana.
    Natomiast, mając na uwadze powyższe przepisy i opis sprawy, należy stwierdzić, że
    opisana we wniosku niezabudowana działka o powierzchni 0,2675 ha, która będzie
    wydzielona z działki nr 1, będzie spełniać definicję terenu budowlanego w rozumieniu art.
    2 pkt 33 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa tej działki o powierzchni 0,2675 ha, wydzielonej z działki nr 1 nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

    Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować, czy do planowanej
    transakcji dostawy działki, wydzielonej z działki nr 1 można zastosować zwolnienie od
    podatku na podstawie cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że jest użytkownikiem wieczystym do 5 grudnia 2089 r., na
    zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, nieruchomości stanowiącej
    zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 1, którą nabył Pan na
    podstawie umowy sprzedaży, jako właściciel nieruchomości wpisany jest Skarb Państwa.
    Działka nr 1 i działka będąca przedmiotem sprzedaży nie była/nie będzie do momentu
    sprzedaży wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku od towarów i usług.
    Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, gdyż nie zostanie spełniony warunek
    zawarty w tym przepisie. Zatem, dostawa ww. niezabudowanej działki dla Spółki nie
    będzie mogła korzystać także ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu.
    Podsumowanie
    Sprzedaż działki niezabudowanej o powierzchni 0,2675 ha, wydzielonej z działki nr 1
    będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Czynność ta nie będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, 10a ani pkt 2 ustawy, a
    więc będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację
    wydano w szczególności w oparciu o informację, że: „(...) i działka wydzielona dla (...)
    będzie niezabudowana”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Podkreślam, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, należy zaznaczyć, że interpretacja ta dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla Pana małżonki – współwłaścicielki przedmiotowej działki o powierzchni

    0,2675 ha, wydzielonej z działki nr 1, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną,
    powinna wystąpić z osobnym wnioskiem o jej wydanie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.