Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.212.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Zwolnienie z opodatkowania dochodu związanego ze
sfinansowaniem przez pracodawcę studiów podyplomowych.
Słowa kluczowe: dokształcanie
praca-stosunek pracy
pracodawca
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
studia-studia podyplomowe
Zagadnienia: dochodowego.-Rzeczowe świadczenia pracownicze i ich
ekwiwalenty.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 90
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 marca 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani pracownikiem administracyjnym w (...), na stanowisku kierownika jednostki
    administracyjnej (Dziekanatu), w ramach zawartej umowy o pracę na czas nieokreślony. W
    kwietniu 2024 r. pracodawca zaproponował Pani sfinansowanie udziału w studiach
    podyplomowych (...), w celu podnoszenia Pani kwalifikacji zawodowych. Formalnie, aby
    uzyskać zgodę na sfinansowanie edukacji, w sierpniu 2024 r. złożyła Pani do pracodawcy
    wniosek o pełne sfinansowanie studiów uzyskując zgodę. W październiku rozpoczęła Pani
    studia na kierunku (...) realizowane w (...). Ich łączny koszt wynosi (...) zł. W związku z
    finansowaniem została zawarta pomiędzy pracodawcą a Panią umową lojalnościową,
    wskazującą obowiązki pracownika, w tym: pozostawanie w stosunku pracy z pracodawcą
    przez okres studiów oraz przez okres trzech lat od daty ukończenia studiów oraz
    wykorzystywanie poznanego zakresu wiedzy i umiejętności oraz zdobytych uprawnień w
    pracy świadczonej na rzecz pracodawcy, w tym poprzez przekazywanie zdobytej wiedzy
    innym osobom wykonującym pracę zarobkową na rzecz pracodawcy.
    Dodatkowo pracodawca w umowie zawarł poniższe:
    Pracownik podnoszący kwalifikacje zawodowe:
    1) który bez uzasadnionych przyczyn nie podejmie podnoszenia kwalifikacji zawodowych
      albo przerwie podnoszenie tych kwalifikacji,
    2) z którym pracodawca rozwiąże stosunek pracy bez wypowiedzenia z jego winy, w
      trakcie podnoszenia kwalifikacji zawodowych lub po jego ukończeniu, w terminie
      wskazanym w § 3 pkt 3) niniejszej umowy,
    3) który w okresie wskazanym w pkt 3) niniejszej umowy rozwiąże stosunek pracy za
      wypowiedzeniem, z wyjątkiem wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn określonych
      w art. 943 Kodeksu pracy,
    4) który w okresie wskazanym w pkt 3) niniejszej umowy rozwiąże stosunek pracy bez
      wypowiedzenia na podstawie art. 55 Kodeksu pracy lub art. 943 Kodeksu pracy, mimo
      braku przyczyn określonych w tych przepisach
    - jest obowiązany do zwrotu poniesionych przez pracodawcę kosztów studiów, w
    wysokości proporcjonalnej do okresu zatrudnienia po ukończeniu studiów.

## Pytanie

Czy powinien zostać naliczony podatek dochodowy z tytułu sfinansowania przez
    pracodawcę studiów podyplomowych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, podatek nie powinien zostać naliczony, ponieważ na podjętych studiach
    podyplomowych podnosi Pani swoje kwalifikacje zawodowe niezbędne do zarządzania
    jednostką administracyjną. Nie jest Pani członkiem zarządu spółki, w której Pani pracuje.
    Została zawarta umowa lojalnościowa pomiędzy pracodawcą i pracownikiem. Pracodawca
    zaproponował Pani sfinansowanie studiów niezbędnych do świadczenia dalszych
                                1czynności w ramach umowy o pracę w myśl art. 103 KP. Studia są realizowane w
    jednostce edukacyjnej podległej Pani pracodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z art. 11 ust. 2 tej ustawy wynika, że:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 2a cyt. ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
        odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
        miejsca udostępnienia.
    Z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Na mocy art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
      odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
    Przy czym, jak wynika z art. 12 ust. 4 tej ustawy:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które pracownik
    otrzymał w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z pracodawcą. Należy
    zauważyć, że użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog
    otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego
    rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia
    majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy
    lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów
    pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia,
    które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli
    świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne
    przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób
    wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika
    ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy
    świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Wobec tego należy przyjąć, że wartość finansowania ponoszonego przez pracodawcę z
    tytułu Pani udziału w studiach podyplomowych stanowi dla Pani przychód ze stosunku
    pracy.
    Jednocześnie, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z
      odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z
      wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia
      pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.
    Przez kwalifikacje zawodowe pracowników należy rozumieć kwalifikacje wymagane do
    wykonywania pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku. Za kwalifikacje
    zawodowe uważa się wszelką wiedzę niezbędną do wykonywania przez pracownika pracy
    i pełnionych obowiązków.
    Z powyższego przepisu wynika również, że warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest,
    aby świadczenie to zostało przyznane pracownikowi, zgodnie z odrębnymi przepisami. Do

    odrębnych przepisów należy zaliczyć ustawę z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.).
    Zgodnie z art. 17 Kodeksu pracy:
      Pracodawca jest obowiązany ułatwiać pracownikom podnoszenie kwalifikacji
      zawodowych.
    Według art. 102 ww. Kodeksu:
      Kwalifikacje zawodowe pracowników wymagane do wykonywania pracy określonego
      rodzaju lub na określonym stanowisku mogą być ustalane w przepisach prawa pracy
      przewidzianych w art. 771-773, w zakresie nieuregulowanym w przepisach
      szczególnych.
                    1Natomiast jak stanowi art. 103 § 1 Kodeksu pracy:
      Przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub
      uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo
      za jego zgodą.
            1Na mocy art. 103 § 2 ww. Kodeksu:
      Pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe przysługują:
      1) urlop szkoleniowy;
      2) zwolnienie z całości lub części dnia pracy, na czas niezbędny, by punktualnie
        przybyć na obowiązkowe zajęcia oraz na czas ich trwania.
              3Jak wynika z art. 103 Kodeksu pracy:
      Pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe
      dodatkowe świadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd,
      podręczniki i zakwaterowanie
              4Zgodnie z art. 103 § 1 Kodeksu pracy:
      Pracodawca zawiera z pracownikiem podnoszącym kwalifikacje zawodowe umowę
      określającą wzajemne prawa i obowiązki stron. Umowę zawiera się na piśmie.
                4Jednak w myśl art. 103 § 3 ww. Kodeksu:
      Nie ma obowiązku zawarcia umowy, o której mowa w § 1, jeżeli pracodawca nie
      zamierza zobowiązać pracownika do pozostawania w zatrudnieniu po ukończeniu
      podnoszenia kwalifikacji zawodowych.
    W odniesieniu do stanu faktycznego sprawy przepis art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy interpretować w ten sposób, że zwolnieniu z
    podatku dochodowego od osób fizycznych podlega wartość świadczeń przyznanych przez
    pracodawcę pracownikom związanych z podnoszeniem przez nich kwalifikacji
    zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika w formach pozaszkolnych. Pojęcie
    formy pozaszkolne należy rozumieć jako każdą formę kształcenia pracownika nieobjętą
    formami szkolnymi, takie jak np. kursy, szkolenia, seminaria, czy studia podyplomowe.
    Przy czym podnoszenie kwalifikacji zawodowych przez pracownika musi odbywać się z
    inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą.
    Z wniosku wynika, że pracodawca zaproponował Pani sfinansowanie udziału w studiach
    podyplomowych (...), w celu podnoszenia Pani kwalifikacji zawodowych. W sierpniu 2024 r.
    złożyła Pani do pracodawcy wniosek o pełne sfinansowanie studiów uzyskując zgodę. W
    związku z finansowaniem została zawarta pomiędzy pracodawcą a Panią umową
    lojalnościową, wskazującą Pani obowiązki jako pracownika.

    Dlatego, biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne oraz przedstawiony opis stanu
    faktycznego stwierdzam, że wartość finansowania przez pracodawcę studiów
    podyplomowych stanowi dla Pani przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten korzysta ze
    zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ww. ustawy.
    Zatem podatek dochodowy z tytułu sfinansowania przez pracodawcę studiów
    podyplomowych nie powinien zostać naliczony.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.