Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.586.2024.3.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Przystąpienie do umowy cash poolingu.
Słowa kluczowe: cash pooling
zarządzanie-zarządzanie finansami
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych
    w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cash poolingu. Uzupełnili go Państwo –
    w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 grudnia 2024 r. (wpływ 24 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu)
    J. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) należy do grupy kapitałowej – Grupa (...) (dalej: „Grupa”)
    specjalizującej się w działalności z obszaru odnawialnych źródeł energii.
    Spółka wraz z innymi podmiotami powiązanymi należącymi do Grupy (dalej łącznie:
    „Uczestnicy”), tj. 1. Sp. z o.o., 2 S. A., 3 Sp. z o.o., 4 Sp. z o.o., 5 Sp. z o.o., 6 Sp. z o.o., 7 Sp. z
    o. o., 8 Sp. z o. o., 9 Sp. z o. o., 10 Sp. z o.o., 11 Sp. z o. o., 12 Sp. z o.o., 13 Sp. z o.o., 14 Sp.
    z o. o., 15 Sp. z o. o., 16 Sp. z o. o., 17 Sp. z o. o., 18 Sp. z o. o., 19 Sp. z o. o., 20 Sp. z o. o.,
    21 Sp. z o.o., 22 Sp. z o. o., 23 Sp. z o. o., 24 Sp. z o. o., 25 Sp. z o.o., 26 Sp. z o. o., 27 Sp. z
    o. o., 28 sp. z o. o., 29 sp. z o. o., 30 sp. z o. o., zamierza zawrzeć z bankiem, podmiotem
    niepowiązanym, z siedzibą na terytorium Polski, prowadzącym działalność gospodarczą
    na terytorium Polski (dalej: „Bank”) umowę, w ramach której utworzony zostanie system
    zarządzania płynnością finansową, tzw. Cash Pooling (dalej: „System”) oferowany przez
    Bank. Spółka zakłada zwiększenie liczby Uczestników w przyszłości.
    Celem Systemu jest zwiększenie efektywności działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Uczestników poprzez zwiększenie efektywności krótkoterminowego zarządzania
    środkami pieniężnymi i minimalizację kosztów odsetkowych poprzez lepsze wykorzystanie
    środków dostępnych w ramach Grupy. System nie obejmuje zarządzania środkami na
    rachunkach VAT.
    System Cash Poolingu jest tzw. cash poolingiem rzeczywistym.
    W ramach Systemu Cash Poolingu:
    - jeden z Uczestników będzie pełnić funkcję tzw. Koordynatora,
    - Bank będzie prowadził dla Uczestników i dla Spółki rachunki bankowe, które będą
    używane przez Uczestników i Spółkę w ciągu każdego dnia roboczego do realizacji
    transakcji płatniczych (dalej: „Rachunki operacyjne”).
    Bank będzie prowadził dla koordynatora dodatkowo:
    - rachunek bankowy, który będzie wykorzystywany dla celów zerowania (bilansowania)
    Rachunków operacyjnych na koniec każdego dnia roboczego (dalej: „Rachunek
    koordynatora”) oraz
    - rachunek bankowy, na którym kumulowane będą środki finansowe pochodzące z
    poszczególnych Rachunków operacyjnych Uczestników i Spółki w związku z
    transakcjami polegającymi na zerowaniu (bilansowaniu) Rachunków operacyjnych
    (dalej: „Rachunek pomocniczy”).
    Bank zezwoli Uczestnikom i Spółce na powstawanie w ciągu dnia roboczego zadłużeń
    śróddziennych w Rachunkach operacyjnych tytułem wykorzystania tzw. Limitów
    Dziennych.
    Limity Dzienne stanowić będą zadłużenie śróddzienne w Rachunkach operacyjnych
    Uczestników i Spółki dozwolone przez Bank dla poszczególnych Uczestników i Spółki.
    Dostępność i łączna wartość wykorzystania Limitów Dziennych przez każdego z osobna i
    wszystkich łącznie Uczestników i Spółki, w każdym momencie dnia roboczego, nie może
    być większa niż tzw. Dostępne Środki w Grupie, rozumiane jako:
    (i) suma dostępnych w danym momencie środków pieniężnych Uczestników i Spółki
      przechowywanych na Rachunkach operacyjnych lub na Rachunku pomocniczym,
    (ii) pomniejszona o sumę wykorzystanych w danym momencie dnia Limitów Dziennych, i

    (iii) powiększona o środki udostępnione Koordynatorowi i Uczestnikom oraz Spółce przez
      Bank tytułem udostępnienia dodatkowego finansowania przypisanego do Rachunku
      pomocniczego (o ile takie finansowanie zostanie udzielone).
    Dla poszczególnych Uczestników i Spółki zostanie równocześnie określony tzw. Limit
    Indywidualny, tj. maksymalna wysokość Limitu Dziennego, którym dany Uczestnik może
    dysponować.
    Bank zezwoli koordynatorowi na powstanie w ciągu dnia roboczego zadłużenia w
    Rachunku koordynatora tytułem wykorzystania tzw. Debetu Technicznego.
    Debet Techniczny stanowił będzie debet dostępny w Rachunku koordynatora w celu
    umożliwienia wyzerowania Rachunków operacyjnych Uczestników.
    Limity Dzienne i Debet Techniczny będą wymagalne i automatycznie spłacane w całości na
    koniec danego dnia roboczego, w którym zostały wykorzystane, w drodze czynności
    związanych z zerowaniem sald Rachunków operacyjnych i Rachunku koordynatora. Limity
    Dzienne i Debet Techniczny będą dostępne ponownie następnego dnia roboczego.
    Na koniec każdego dnia roboczego Bank dokonywał będzie faktycznego zerowania
    (bilansowania) sald Rachunków operacyjnych poprzez:
    - w przypadku, gdy suma sald Rachunków operacyjnych będzie ujemna, obciążenie
    Rachunku pomocniczego i uznanie Rachunku koordynatora kwotą wartości
    bezwzględnej sumy sald Rachunków operacyjnych lub w przypadku, gdy suma sald
    Rachunków operacyjnych będzie dodatnia, obciążenie Rachunku koordynatora i
    uznanie Rachunku Pomocniczego kwotą odpowiadającą sumie sald Rachunków
    operacyjnych, a następnie
    - transfer sald Rachunków operacyjnych (zarówno ujemnych jak i dodatnich) na Rachunek
    koordynatora, tak aby po dokonaniu tych operacji salda na poszczególnych Rachunkach
    operacyjnych oraz na Rachunku koordynatora były równe zeru.
    Powyższe operacje dokonywane będą w związku z transakcjami polegającymi na:
    a) przejęciu przez koordynatora zobowiązań Banku wobec pozostałych Uczestników, w
    tym Spółki, których Rachunki operacyjne wykazywać będą salda dodatnie, w związku z
    czym Bank uzna Rachunek koordynatora kwotą przejętych zobowiązań,
    b) przeniesieniu przez Bank na koordynatora wierzytelności przysługujących Bankowi
    wobec pozostałych Uczestników, w tym Spółki, których Rachunki operacyjne wykazywać
    będą salda ujemne, w związku z czym Bank obciąży Rachunek koordynatora kwotą
    przejętych wierzytelności,
    c) przeniesieniu salda Rachunku operacyjnego na Rachunek koordynatora.
    Po dokonaniu operacji, o których mowa powyżej (w punktach a) oraz b), opartych o tzw.
    mechanizm subrogacji), salda Rachunków operacyjnych oraz saldo Rachunku
    koordynatora będą równe zero, natomiast saldo Rachunku pomocniczego odpowiadało
    będzie wartości netto sumy środków finansowych Uczestników, w tym Spółki.
    Transfery środków będą dokonywane wyłącznie między Rachunkami operacyjnymi a
    Rachunkiem koordynatora lub Rachunkiem koordynatora a Rachunkiem pomocniczym.
    Nie będzie dochodziło do transferów pomiędzy Rachunkami operacyjnymi Uczestników, w
    tym Spółki, ani pomiędzy Rachunkami operacyjnymi a Rachunkiem pomocniczym.
    Możliwe jest zawarcie pomiędzy Bankiem a koordynatorem dodatkowego porozumienia,
    na podstawie którego Bank udostępni koordynatorowi i pozostałym Uczestnikom, w tym
    Spółce, linię kredytową przypisaną do Rachunku pomocniczego, dzięki czemu zwiększeniu
    ulegnie pula środków finansowych dostępnych Uczestnikom i Spółce, w celu realizacji
    transakcji płatniczych (zwiększenie Dostępnych Środków w Grupie).

    Na początku każdego kolejnego dnia roboczego będzie dochodziło do automatycznego
    zwrotu środków (sald dodatnich/ujemnych) na Rachunki operacyjne poszczególnych
    Uczestników, w tym Spółki, z Rachunku pomocniczego.
    W przypadku jeśli na koniec danego dnia po przeniesieniu sald z Rachunków operacyjnych
    na Rachunek pomocniczy:
    - saldo Rachunku pomocniczego będzie dodatnie – Bank naliczy od kwoty dodatniego
    salda Rachunku pomocniczego odsetki należne Koordynatorowi od Banku,
    - saldo Rachunku pomocniczego będzie ujemne (tj. wykorzystane zostanie dodatkowe
    finansowanie udostępnione przez Bank) – Bank naliczy, od kwoty stanowiącej ujemne
    saldo Rachunku pomocniczego, odsetki należne Bankowi od koordynatora.
    Rozliczenie odsetek, o których mowa wyżej następować będzie pomiędzy Bankiem a
    koordynatorem w okresach miesięcznych.
    Od sumy sald środków, które w związku z operacjami zerowania sald Rachunków
    operacyjnych na koniec poszczególnych dni roboczych będą przenoszone z Rachunków
    operacyjnych Uczestników, w tym Spółki, na Rachunek pomocniczy koordynatora
    kalkulowane będą odsetki:
    - należne danemu Uczestnikowi, w tym Spółce, od koordynatora – w przypadku jeżeli
    suma przeniesionych z Rachunku operacyjnego danego Uczestnika, w tym Spółki, sald
    będzie dodatnia,
    - należne koordynatorowi od danego Uczestnika, w tym Spółki – w przypadku jeżeli suma
    przeniesionych z Rachunku operacyjnego danego Uczestnika, w tym Spółki, sald będzie
    ujemna.
    Bank będzie dokonywał kalkulacji oraz rozliczenia odsetek, o których mowa wyżej
    pomiędzy koordynatorem a pozostałymi Uczestnikami, w tym Spółką. Kalkulacja odsetek
    będzie dokonywana na bazie dziennej, podczas gdy samo ich rozliczenie następować
    będzie w okresach miesięcznych.
    Kalkulacja odsetek, o których mowa wyżej następować będzie w oparciu o trzy stopy
    procentowe, tj.:
    - stawkę, według której oprocentowane będą środki pieniężne przekazywane
    koordynatorowi przez Uczestników, w tym Spółkę, w związku z transakcjami zerowania
    sald Rachunków operacyjnych (w przypadku wystąpienia na Rachunkach operacyjnych
    sald dodatnich) oraz według której oprocentowane będą środki pieniężne
    przekazywane Uczestnikom, w tym Spółce, przez koordynatora w związku z
    transakcjami zerowania sald Rachunków operacyjnych (w przypadku wystąpienia na
    Rachunkach operacyjnych sald ujemnych); (...)
    - stawkę właściwą dla oprocentowania nadwyżek środków finansowych poszczególnych
    Uczestników, w tym Spółki, które nie zostaną wykorzystywane na pokrycie niedoborów
    finansowych innych Uczestników (gdy saldo netto Grupy będzie dodatnie) oraz
    - stawkę właściwą dla oprocentowania niedoborów środków finansowych poszczególnych
    Uczestników, w tym Spółki, które nie będą mogły zostać pokryte z nadwyżek
    finansowych innych Uczestników, w tym Spółki (gdy saldo netto Grupy będzie ujemne).
    Transakcje rejestrowane na Rachunkach operacyjnych będą odzwierciedlane w historii
    tych rachunków. Dodatkowo, transakcje związane z zerowaniem sald Rachunków
    operacyjnych będą widoczne w raportach sporządzanych przez Bank, dzięki którym
    możliwe będzie ujęcie na każdy moment rzeczywistej sytuacji finansowej każdego z
    Uczestników Systemu, w tym Spółki.
    Wszystkie transfery zerujące salda Rachunków operacyjnych będą widoczne w historii tych
    rachunków oraz w historii Rachunku koordynatora i będą służyły do kalkulacji

    zakumulowanej pozycji finansowej poszczególnych Uczestników, w tym Spółki (w tym
    koordynatora).
    W przypadku, gdy któryś z Uczestników zechce opuścić System, dojdzie do rozliczenia
    zobowiązań subrogacyjnych pomiędzy tym Uczestnikiem a koordynatorem i do
    odpowiedniego transferu środków finansowych od koordynatora do danego Uczestnika
    lub w przeciwnym kierunku (w zależności od tego czy koordynator na moment rozliczenia
    będzie dłużnikiem czy też wierzycielem w stosunku do danego Uczestnika).
    Bank będzie przekazywał Uczestnikom okresowe informacje dotyczące rozliczenia odsetek
    oraz rozliczania wszelkich opłat związanych z Systemem.
    Uczestnicy, w tym Spółka, udzielą koordynatorowi zgody na spłatę Bankowi zobowiązań
    poszczególnych Uczestników wynikających z:
    (i) wykorzystanych Limitów Dziennych oraz
    (ii) wszelkich innych zadłużeń danego Uczestnika wobec Banku w związku z
      funkcjonowaniem Systemu.
    Jednocześnie koordynator udzieli pozostałym Uczestnikom zgody na spłatę Bankowi
    zobowiązań wynikających z:
    (i) Debetu Technicznego,
    (ii) wykorzystanego Limitu Dziennego oraz
    (iii) wszelkich innych zadłużeń koordynatora wobec Banku w związku z funkcjonowaniem
      Systemu.
    Uczestnicy usługi, w tym Spółka, dokonają wzajemnego poręczenia względem Banku, w
    zakresie spłaty przyznanych im Limitów Dziennych oraz Debetu Technicznego.
    Poza odsetkami od ewentualnego negatywnego salda Rachunku pomocniczego, o których
    mowa wyżej, Bank będzie pobierał od Uczestników, w tym Spółki, comiesięczne
    wynagrodzenie za alokację i dystrybucję odsetek pomiędzy Uczestnikami. Dodatkowo
    Bank może pobrać od Uczestników jednorazową opłatę za wdrożenie Systemu.
    Koordynator nie będzie pobierał od Banku ani od pozostałych Uczestników żadnego
    wynagrodzenia za pełnienie funkcji koordynatora w ramach Systemu.
    Uczestnicy Systemu (i Spółka) są podmiotami posiadającymi siedzibę działalności
    gospodarczej na terytorium Polski i będącymi polskim rezydentami podatkowymi.
    Uczestnicy Systemu (i Spółka) stosują tzw. podatkową metodę rozliczania różnic
    kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (tj. w oparciu o przepisy
    art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
    Uczestnicy Systemy i Spółka są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w związku z planowanym przystąpieniem
    do systemu Cash Poolingu:
    a) Spółka nie będzie zaciągała pożyczek w rozumieniu art. 720 ustawy Kodeks cywilny ani
    nie będzie przyjmowała środków w depozyt nieprawidłowy w rozumieniu art. 845 ww.
    Kodeksu;
    b) Spółka nie będzie pełniła funkcji tzw. koordynatora Systemu; Spółka będzie jednym z
    Uczestników Systemu;
    c) Spółka, poza świadczeniami, za które płacone będą odsetki, nie będzie zawierała z
    innymi Uczestnikami Systemu transakcji finansowych ani świadczyć na rzecz innych
    Uczestników jakiejkolwiek usługi;
    d) Uczestnicy Systemu, w tym Spółka, dokonywać będą poręczeń względem banku, w
    zakresie spłaty przyznanych im limitów dziennych oraz w zakresie spłat innych

    zobowiązań wynikających z umowy o świadczeń usług objętych Systemem zawartej z
    bankiem; poręczenia te będą miały charakter wzajemny; każdy z Uczestników, w tym
    Spółka, poręczać będzie spłatę zadłużenia pozostałych Uczestników, w tym Spółki i
    ekwiwalentny; poszczególni Uczestnicy, w tym Spółka, nie będą pobierać
    wynagrodzenia z tytułu udzielonego poręczenia, ale uzyskiwać będą w zamian takie
    samo zabezpieczenie od pozostałych Uczestników, w tym Spółki, a w konsekwencji
    możliwość uczestnictwa w Systemie i osiągania z tego tytułu korzyści jakimi jest
    zwiększenie efektywności zarządzania środkami finansowymi, nie zaś uzyskanie
    nieodpłatnego przysporzenia lub dokonanie takiego przysporzenia na rzecz innego
    Uczestnika.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (przeformułowane w
    uzupełnieniu wniosku)
    Czy opisane w zdarzeniu przyszłym zawarcie Umowy oraz czynności wykonywane w
    ramach Systemu przez Spółkę pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Państwa zdaniem, zawarcie Umowy oraz czynności wykonywane w ramach Systemu Cash
    Pooling przez Spółkę pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie stanowiska przywołali Państwo kilka interpretacji indywidualnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
      a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
      b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
      c) (uchylona)
      d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
        ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
      e) umowy dożywocia,
      f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części
        dotyczącej spłat lub dopłat,
      g) (uchylona)
      h) ustanowienie hipoteki,
      i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej
        służebności,
      j) umowy depozytu nieprawidłowego,
      k) umowy spółki.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

      Podatkowi podlegają:
      a) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie
        podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
        zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
      b) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
        takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje.
    Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu,
    wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w
    przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają
    opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź
    podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
    Należy stwierdzić, że umowa cash poolingu pozostaje umową nienazwaną. Ustawa z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) – w księdze
    trzeciej zobowiązania – nie zawiera przepisów odnoszących się do tego typu umowy.
    Umowa cash poolingu jest najbardziej zbliżona swą konstrukcją do umowy pożyczki
    wymienionej w katalogu określonym w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Jednakże nie jest taką umową, bowiem w myśl art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Przedstawiona we wniosku konstrukcja umowy cash poolingu, jako sposobu zarządzania
    płynnością finansową uczestniczących podmiotów, pomimo zawierania w sobie pewnych
    elementów pożyczki, nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Cash pooling polega na
    umożliwieniu lepszej gospodarki finansowej grupy kapitałowej. Dzięki tej usłudze można
    skompensować niedobory środków podmiotów należących do danej grupy nadwyżkami
    innych podmiotów należących do tej samej grupy oraz korzystnie zagospodarować
    nadwyżkę środków. W przypadku cash poolingu mamy do czynienia z trzema
    przynajmniej podmiotami, a mianowicie: podmiotem posiadającym wolne środki
    finansowe, podmiotem posiadającym niedobór tych środków oraz podmiotem
    występującym w roli pośrednika działającego we własnym imieniu.
    Z tytułu uczestnictwa w tych transakcjach dla wszystkich podmiotów powstają określone
    prawa i obowiązki, jednak nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki,
    ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony
    w umowie podmiot. Uczestnik cash poolingu posiadający wolne środki nie wie, czy środki
    te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Tak samo
    uczestnik, który posiada niedobory nie wie, środkami którego podmiotu zostaną one
    zniwelowane. Tym samym nie jest skonkretyzowana druga strona transakcji, jak też jej
    przedmiot, ponieważ źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek o saldzie debetowym,
    jest – co do zasady – rachunek zbiorczy, na którym gromadzone są wolne środki
    wszystkich posiadających je uczestników cash poolingu lub też rachunek któregoś z
    uczestników, który posiada saldo dodatnie.
    Przedstawiona we wniosku konstrukcja cash poolingu, jako sposobu gospodarowania
    wolnymi środkami finansowymi uczestników niewątpliwie zawiera w sobie pewne
    elementy kredytowania jednych podmiotów przez drugie. Nie sposób jednak uznać, że
    wyczerpuje ona wszystkie elementy przedmiotowo istotne dla umowy pożyczki.

    Czynności tego typu nie można wobec tego uznać jako umowy pożyczki.
    Umowa cash poolingu nie stanowi także umowy depozytu nieprawidłowego,
    wymienionego w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych jako czynność
    podlegająca opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że
      przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub
      innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy
      o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o
      przechowaniu.
    Umowa cash poolingu nie wyczerpuje zatem znamion instytucji depozytu
    nieprawidłowego.
    W treści wniosku wskazano, że zgodnie z umową rozliczenia dokonywane pomiędzy
    poszczególnymi uczestnikami (w tym koordynującym) w ramach usługi oparte będą o tzw.
    mechanizm subrogacji. Opisana umowa cash poolingu nie została wymieniona w art. 1
    ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co powoduje, że wskazana
    Umowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro zawarcie umowy cash poolingu nie
    zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych a czynności tego typu nie można
    zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki czy też innej czynności tym katalogiem objętej,
    to tym samym – z powyższych przyczyn – czynności dokonywane w ramach umowy cash
    poolingu dotyczące zarządzania wspólną płynnością finansową nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; nie mieszczą się bowiem w
    katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Zatem umowa, którą Państwo zamierzają zawrzeć oraz realizowane w jej ramach
    czynności nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostały/zostaną odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.