Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.154.2017.3.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-01
Teza: Czy czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę, na warunkach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, podlegała będzie wyłączeniu od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przewidzianemu w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: pożyczka; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 26 maja 2017 r. (data wpływu – 02 czerwca 2017 r.), uzupełnionym 11 lipca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych udzielenia pożyczki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 czerwca 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych udzielenia pożyczki. Ponieważ wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z 23 czerwca 2017 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.255.2017.1.MD 0111-KDIB4.4014.154.2017.2.MPU wezwano o jego uzupełnienie. Wniosek został uzupełniony 11 lipca 2017 r. poprzez wniesienie brakującej opłaty.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: K. Spółka. Akcyjna (Pożyczkobiorca);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: B. P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Pożyczkodawca)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej Pożyczkobiorca) – Zainteresowany będący stroną postępowania w sprawie interpretacji, o której mowa art. 14r § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, jest osobą prawną będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Drugi z zainteresowanych  niebędący stroną postępowania (dalej Pożyczkodawca) jest również osobą prawną, będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności Pożyczkodawcy, wynikającym z Krajowego Rejestru Sądowego, jest Restauracja i inne stałe placówki gastronomiczne, sklasyfikowana pod kodem PKD 56.10.A. Jednym z przedmiotów pozostałej działalności Pożyczkodawcy, zgodnie z wpisem do Rejestru Przedsiębiorców jest Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, sklasyfikowana pod kodem PKD 64.99.Z.

Pożyczkodawca planuje udzielenie pożyczki Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania. Pożyczkodawca udzielał już pożyczek w przeszłości i ma zamiar ich udzielać w przyszłości. Umowa pożyczki będzie zawarta na terytorium Polski, a wypłata pożyczki nastąpi na rachunek Pożyczkobiorcy prowadzony przez bank znajdujący się na terytorium Polski. Pożyczka będzie odpłatna, gdyż z tytułu jej udzielenia Pożyczkodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie w postaci odsetek. Pożyczka udzielona będzie ze środków obrotowych Pożyczkodawcy, a przychody uzyskane z tytułu udzielenia pożyczki Pożyczkodawca ma zamiar przeznaczyć w części na działalność restauracyjną, a w części na dalsze udzielanie pożyczek.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie.

Czy czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę, na warunkach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, podlegała będzie wyłączeniu od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przewidzianemu w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Mając na uwadze przedmiot niniejszej interpretacji, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, Organ poniżej przywołał stanowisko Zainteresowanych odnoszące się tylko do podatku od czynności cywilnoprawnych, czyli do pytania oznaczonego we wniosku nr 2.

**Zdaniem Zainteresowanych** wskazana w opisie zdarzenia przyszłego czynność udzielenia pożyczki podlegała będzie wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przewidzianemu w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jak wynika ze stanowiska Zainteresowanych w zakresie odpowiedzi na pytanie pierwsze dotyczące podatku od towarów i usług, czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę na warunkach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a jednocześnie będzie podlegała zwolnieniu przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 38 tej ustawy. W takim wypadku, czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w oparciu o art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. W zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie w dniu 21 lipca 2017 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.255.2017.2.MD.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Stosownie do art. 4 pkt 7 ww. ustawy obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie pożyczki, na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Należy jednak zaznaczyć, że w przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Pożyczkobiorca) planuje zaciągnięcie pożyczki pieniężnej od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Pożyczkodawcy). Zarówno Pożyczkobiorca jak i Pożyczkodawca są osobami prawnymi będącymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Umowa pożyczki będzie zawarta na terytorium Polski, a wypłata pożyczki nastąpi na rachunek Pożyczkobiorcy prowadzony przez bank znajdujący się na terytorium Polski. Pożyczka będzie odpłatna, gdyż z tytułu jej udzielenia Pożyczkodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie w postaci odsetek.

Jakkolwiek przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie w podatku od czynności cywilnoprawnych, to w opisanej sytuacji w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221; dalej ustawa o VAT) lub czy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lipca 2017 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.255.2017.2.MD, wydanej dla Zainteresowanych, potwierdzono stanowisko Zainteresowanych, że „udzielenie oprocentowanej pożyczki przez Pożyczkodawcę stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy, przy czym zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy usługa ta korzysta ze zwolnienia od podatku”.

Skoro zatem, udzielona Pożyczkobiorcy przez Pożyczkodawcę pożyczka będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie będzie miało zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych określone w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.