Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.490.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 maja 2025 r. (wpływ 26 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako UX/UI designer oraz grafik w
    ramach kodów PKD 62.01.Z oraz 74.10.Z.
    W 2024 roku współpracował Pan z trzema głównymi podmiotami: A. oraz B.
    W ramach współpracy z tymi firmami tworzył Pan graficzne interfejsy użytkownika dla
    stron internetowych, aplikacji webowych i mobilnych. Odpowiadał Pan za cały proces
    projektowy – od badań, poprzez makiety i projekty końcowe, które trafiały do
    programistów. Wszystkie prace były unikalne, tworzone od podstaw i przekazywane
    klientom z pełnią praw majątkowych.
        (...) posiada Pan podpisaną pisemną umowę.
        (...) współpraca opierała się na ustnych ustaleniach, jednak wystawiał Pan
        regularnie oficjalne faktury z opisem:
    „Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania komputerowego”.
    (...)
    Dodatkowo pracuje Pan jako grafik poprzez międzynarodową platformę (...), gdzie
    występuje Pan jako (...). Tak jak wszyscy użytkownicy, akceptuje Pan ogólne warunki
    serwisu przy zakładaniu konta — nie podpisuje się indywidualnych umów. Oto link do
    warunków współpracy:
    (...)
    Tworzy Pan logotypy dla produktów cyfrowych, takich jak strony internetowe, aplikacje
    mobilne czy platformy online. Prawa majątkowe i komercyjne do projektów są zawsze
    przekazywane klientom zgodnie z regulaminem serwisu.
    W ciągu 2024 roku realizował Pan:
        oryginalne projekty graficznych interfejsów użytkownika dla stron internetowych,
        aplikacji mobilnych i webowych ((...), (...));
        logotypy przeznaczone do użytku cyfrowego za pośrednictwem platformy (...).
    Pana prace są wynikiem twórczej działalności intelektualnej, która:
        spełnia kryteria utworu w rozumieniu prawa autorskiego;
        może być uznana za kwalifikowane IP;
        jest przekazywana klientom wraz z pełnią praw majątkowych do komercyjnego
        wykorzystania.

    Współpraca z klientami została udokumentowana w następujący sposób:
        pisemna umowa z (...);
        faktury i opis usług dla (...);
        regulamin (...) jako forma kontraktu zawieranego poprzez akceptację warunków.
    Opis działalności w ramach wniosku o interpretację podatkową IP BOX (2024)
    1. Współpraca z (...)
    W 2024 roku realizował Pan długoterminową współpracę z firmą (...), która świadczy usługi
    projektowe dla klientów z różnych branż na całym świecie. Na potrzeby tej współpracy
    wykonał Pan szereg złożonych projektów graficznych interfejsów użytkownika (UX/UI),
    które zostały przekazane klientom końcowym w ramach usług świadczonych przez (...).
    Wszystkie prawa majątkowe do tych projektów zostały przeniesione zgodnie z zawartymi
    umowami i fakturami.
    Projekt (...): Zaprojektował Pan kompletną nową wersję strony internetowej dla
    międzynarodowej platformy inwestycyjnej. Stworzył Pan mapę strony, makiety
    (wireframes), kompletne projekty graficzne ponad 50 podstron oraz unikalny system
    komponentów (design system). Projekt miał na celu poprawę wizerunku marki, większą
    przejrzystość oraz nowoczesność platformy. Po udanym wdrożeniu zaprojektował Pan
    dodatkowe moduły: (...), (...) oraz (...).
    Projekt (...): Współtworzył Pan nową wersję mobilnej aplikacji muzycznej. Zaprojektował
    Pan intuicyjny układ nawigacji, unowocześnił Pan wygląd i dodał nową funkcję: (...) –
    pozwalającą użytkownikom publikować muzykę bezpośrednio w serwisach takich jak (...).
    Stworzył Pan również graficzny projekt desktopowego panelu administracyjnego (portal
    (...)).
    Projekt (...): Pracował Pan nad platformą e-commerce, która łączy sklepy internetowe z
    marketplace’ami. Zaprojektował Pan proces rejestracji, system załadowywania katalogu
    produktów, komunikaty e-mailowe, tryby testowe i produkcyjne, interfejsy do konfiguracji
    prowizji oraz system powiadomień. Projekt znacząco usprawnił procesy sprzedażowe dla
    sklepów internetowych korzystających z platformy.
    Projekt (...): Zrealizował Pan pełny redesign systemu do śledzenia połączeń telefonicznych
    w kampaniach marketingowych. Projekt obejmował stworzenie przejrzystego układu
    danych, nowoczesnego design systemu i uproszczenie interfejsów, co wpłynęło na lepszą
    analizę skuteczności kampanii przez użytkowników.
    Faktury: „Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania
    komputerowego.”
    2. Współpraca z (...)
    Współpracuje Pan z firmą (...), która tworzy oprogramowanie dla klientów biznesowych –
    głównie w branży handlowej, produkcyjnej i dystrybucyjnej. Projektuje Pan graficzne
    interfejsy użytkownika, czyli wizualną stronę aplikacji, z której korzystają pracownicy firm –
    zarówno sprzedawcy, jak i menedżerowie. Każdy projekt był dostosowany do
    indywidualnych potrzeb danego klienta.
    (...) – platforma B2B: (...) to producent dywanów i wykładzin, klient m.in. (...). Opracował
    Pan pełną architekturę informacji platformy, czyli strukturę całego systemu, oraz
    Rozpoczął Pan prace nad projektami graficznymi. Zaprojektowane funkcje obejmują
    składanie zamówień hurtowych, przegląd stanów magazynowych, indywidualne cenniki i
    fakturowanie. Celem projektu było uproszczenie i unowocześnienie procesu zamówień,
    które wcześniej były realizowane przez telefon i e-mail.

    (...): Stworzył Pan interfejsy dla wewnętrznego systemu do zarządzania kontaktami z
    klientami. Zaprojektował Pan panele menedżerskie (dashboardy) do analizy wyników
    sprzedaży, interfejsy do obsługi klienta i narzędzia do zarządzania lejkiem sprzedaży.
    System miał na celu zwiększenie efektywności działów handlowych i lepszy monitoring
    działań.
    (...) – HR: Zaprojektował Pan nowoczesny i przyjazny interfejs systemu do zarządzania
    kadrami. Użytkownicy mogą łatwo przeglądać dane pracowników, zarządzać urlopami i
    dokumentami. Projekt poprawił dostępność systemu i skrócił czas obsługi działu HR.
    Faktury: „Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania
    komputerowego” (z wyjątkiem projektu (...), realizowanego przez (...) dla ich klienta
    końcowego).
    3. Projekty graficzne na platformie (...)
    W ramach działalności na platformie (...) świadczy Pan usługi jako niezależny grafik.
    Tworzy Pan unikalne logotypy dla firm z całego świata, dostosowane do ich potrzeb i
    specyfiki branży.
    (...): klient opisuje firmę, otrzymuje Pan brief, na tej podstawie projektuje Pan logo od
    zera. Po akceptacji przesyła Pan finalny plik i przekazuje Pan majątkowe prawa autorskie.
    Współpraca odbywa się zgodnie z regulaminem (...).
    Projekty były realizowane dla firm z branż: gastronomicznej, edukacyjnej, technologicznej,
    modowej, usługowej, transportowej, zdrowotnej i beauty. Logotypy były wykorzystywane
    na stronach internetowych, w mediach społecznościowych, kampaniach promocyjnych i w
    druku (np. wizytówki, opakowania, materiały reklamowe).
    Każda z opisanych prac była efektem twórczej, indywidualnej działalności intelektualnej,
    spełniała definicję utworu w rozumieniu prawa autorskiego, i została przekazana klientom
    z pełnią praw majątkowych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    Złożony przez Pana wniosek dotyczy roku 2024, za który została złożona deklaracja PIT-
    36L z zastosowaniem preferencyjnej stawki 5% w ramach IP BOX.
    Chciałby Pan skorzystać z możliwości opodatkowania preferencyjną stawką podatku od 2
    stycznia 2024 roku, czyli od momentu oficjalnej rejestracji Pana działalności gospodarczej.
    Wszystkie dochody uzyskane w ramach tej działalności zostały uwzględnione w rocznym
    zeznaniu PIT-36L za 2024 rok.
    Zastosowanie IP BOX było planowane od początku, a formalnie zostało potwierdzone
    poprzez złożenie wniosku o interpretację podatkową wraz z deklaracją PIT.
    W Pana działalności zarówno tworzy Pan od podstaw nowe graficzne interfejsy
    użytkownika dla oprogramowania, jak i projektuje Pan nowe elementy funkcjonalne, które
    rozszerzają lub ulepszają już istniejące systemy.
    Nie jest to wsparcie techniczne ani mechaniczne zmiany – każda modyfikacja wymaga
    autorskiego, intelektualnego i projektowego zaangażowania.
    Przykłady:
        (...) – unikalny projekt od podstaw dla 4 niezależnych serwisów internetowych.
        (...) – rozbudowa funkcji aplikacji mobilnej, stworzenie serwisu (...).
        (...) – zaprojektowany od podstaw interfejs webowy, nowe funkcje, unikalny system
        designu bez szablonów.
        (...) – pełny redesign, wersje jasna i ciemna, adaptacja mobilna.
        (...) – nowa platforma B2B złożona z unikalnej logiki biznesowej.

        (...) – kompleksowy system (...) zaprojektowany od podstaw.
        (...) – rozbudowa funkcji, nowa nawigacja, nowe podstrony.
        (...) – projektowanie unikalnych logotypów, które stały się częścią produktów
        cyfrowych klientów.
    Pana praca ma realny wpływ na logikę działania systemu, jego użyteczność i dostępność
    dla użytkowników końcowych.
    Pracuje Pan jako kontraktor B2B, a polskie firmy zapraszają Pana do współpracy przy
    złożonych i odpowiedzialnych projektach cyfrowych.
    W zależności od projektu:
        jest Pan albo jedynym projektantem, który odpowiada za cały proces projektowania
        interfejsu,
        albo częścią zespołu, ale zawsze w kluczowej roli – jako główny projektant UX/UI lub
        architekt interfejsu, który podejmuje strategiczne decyzje dotyczące struktury,
        logiki i wyglądu produktu.
    Nie realizuje Pan cudzych poleceń – to Pan:
        decyduje o strukturze, zachowaniu elementów, nawigacji i logice UX,
        ma Pan kluczowy wpływ na wygląd i funkcjonalność oprogramowania,
        jest Pan odpowiedzialny za końcowy efekt swojej pracy.
    Pana wkład to autorskie, twórcze dzieło, chronione prawem autorskim. Wszystkie
    interfejsy, które Pan tworzy, są unikalne i oryginalne.
    Prowadzi Pan działalność od 2 stycznia 2024 roku, czyli od momentu rejestracji Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej w Polsce.
    Od początku zajmuje się Pan tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania
    komputerowego (interfejsów, logiki, komponentów), które mają charakter utworów
    autorskich i spełniają warunki zastosowania IP BOX.
    Pierwszy dochód uzyskał Pan w styczniu 2024 roku – za prace obejmujące projektowanie
    interfejsów do produktów cyfrowych.
    Wszystkie dochody związane z tworzeniem lub rozwijaniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zostały uwzględnione w rocznym zeznaniu PIT-36L za 2024 rok z
    zastosowaniem stawki 5%.
    Efekty Pana pracy mają zawsze twórczy i oryginalny charakter i dotyczą zarówno
    tworzenia nowych produktów cyfrowych, jak i rozszerzania funkcjonalności istniejącego
    oprogramowania.
    W ramach Pana działalności projektuje Pan:
        unikalne graficzne interfejsy użytkownika (UI),
        struktury interakcji (UX),
        logikę działania i nawigację,
        komponenty wizualne i systemy designu.
    Pana prace nie są szablonowe ani powtarzalne — każde rozwiązanie powstaje od
    podstaw, dopasowane do potrzeb konkretnego produktu, użytkowników i rynku.

    Przykłady:
        (...) – zaprojektowanie nowego interfejsu strony internetowej oraz produktów
        towarzyszących: (...), (...) i (...).
        (...) – rozwój aplikacji mobilnej oraz stworzenie nowego produktu webowego do
        dystrybucji muzyki.
        (...) – zaprojektowanie modułu e-commerce od zera, łącznie z unikalnym systemem
        designu.
        (...) – pełny redesign aplikacji, nowe funkcje, analityka i wersja mobilna.
        (...) – kompleksowy system (...) z wieloma widokami i panelami zarządzania.
        (...) – rozbudowa platformy (...), nowa nawigacja i nowe funkcje.
        (...) – projektowanie logotypów, które są wykorzystywane w produktach cyfrowych
        klientów (np. na stronach internetowych, w aplikacjach, komunikacji
        marketingowej).
    Wszystkie te efekty mają charakter nowych, twórczych rozwiązań intelektualnych, które
    mają praktyczne zastosowanie i komercyjną wartość, spełniając kryteria kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.
    Podejmuje Pan następujące działania:
        analizuje Pan cele biznesowe i potrzeby użytkowników,
        definiuje Pan problem projektowy, tworzy Pan strukturę interfejsu, przygotowuje
        Pan wireframe’y,
        buduje Pan system designu, prototypy i finalne makiety.
        współpracuje Pan z klientem i zespołem developerskim.
    Tworzy Pan unikalne interfejsy graficzne, logikę UX i systemy komponentów. Używa Pan
    (...) (projekt, prototypy), (...) (planowanie), (...) (komunikacja), (...) (przekazanie projektów).
    W Pana pracy zastosował Pan:
        UX dla systemów wieloroli ((...), B2B, (...)),
        filtrowanie, sortowanie, tabele, dostępność,
        oryginalna architektura interfejsu,
        indywidualne podejście do każdego projektu i klienta.
    Oryginalność Pana oprogramowań wynika z tego, iż nie używa Pan gotowych szablonów.
    Każdy interfejs projektuje Pan od podstaw, w pełni dopasowany do funkcji, grupy
    docelowej i logiki produktu.
    Rozwiązania są autorskie i niepowtarzalne.
    W ramach stworzonego produktu powstają:
        nowe interfejsy,
        komponenty,
        wzorce projektowe,
        moduły produktów cyfrowych.

    Każdy z nich ma realne zastosowanie i wartość biznesową, i powstaje jako oryginalne
    dzieło twórcze. Kreacyjny charakter produktu/procesu polega na samodzielnym
    podejmowaniu decyzji dotyczących struktury, logiki i wyglądu. Nie realizuje Pan
    szablonowych zleceń. Każdy projekt to nowy problem projektowy, wymagający
    unikalnych, twórczych rozwiązań.
    Pana celem w każdym projekcie jest stworzenie efektywnego, intuicyjnego i unikalnego
    interfejsu, który rozwiązuje konkretny problem użytkownika lub biznesu.
    Zawsze skupia się Pan na rezultacie: poprawie doświadczenia użytkownika, logicznej
    strukturze, efektywności systemu.
    Takie cele zostały postawione w każdym projekcie zrealizowanym w 2024 roku, którego
    dotyczy wniosek o interpretację podatkową.
    W 2024 roku zrealizował Pan kluczowe projekty komercyjne:
        ki unikalnych logotypów wykorzystywanych w produktach cyfrowych klientów z
        całego świata.
    Wszystkie projekty realizuje Pan samodzielnie — przy użyciu własnej wiedzy,
    doświadczenia, sprzętu komputerowego i legalnego oprogramowania.
    Źródłem finansowania są środki otrzymywane od klientów na podstawie wystawianych
    przez Pana faktur.
    Dla dużych projektów (takich jak (...), (...), (...)) przygotowywał Pan podstawowe
    harmonogramy z podziałem na etapy, terminy i cele. Harmonogramy były uzgadniane z
    klientami i w razie potrzeby aktualizowane.
    Wszystkie etapy zostały zrealizowane w całości, a oprogramowanie zostało wdrożone i jest
    wykorzystywane przez klientów w działalności komercyjnej.
    W swojej działalności zawodowej stale wykorzystuje Pan posiadaną wiedzę, doświadczenie
    i umiejętności z zakresu projektowania UX/UI, projektowania graficznego, architektury
    informacji oraz znajomości potrzeb biznesowych i zachowań użytkowników.
    Wiedza ta stanowi fundament do tworzenia nowych rozwiązań, interfejsów i
    funkcjonalności, które mają charakter innowacyjny i nie istniały wcześniej w takiej formie.
    Pana praca ma charakter intelektualny, kreatywny i analityczny. Wszystkie decyzje
    projektowe opierają się na danych, badaniach i analizie potrzeb użytkowników oraz celów
    klienta.
    Zdobyta ekspertyza pozwala Panu efektywnie rozwiązywać problemy projektowe poprzez
    tworzenie oryginalnych i praktycznych rozwiązań.
    Przed rozpoczęciem każdego projektu posiadał Pan:
        zaawansowaną wiedzę z zakresu projektowania UX/UI,
        doświadczenie w tworzeniu produktów cyfrowych,
        znajomość zasad projektowania interakcji i użyteczności,
        zrozumienie rynku i potrzeb klientów,
        umiejętność obsługi profesjonalnych narzędzi projektowych ((...), (...) i inne).
    W ramach realizacji produktu/procesu wykorzystał Pan i rozwinął:
        wiedzę z zakresu projektowania responsywnych interfejsów dla złożonych
        systemów,

        umiejętności tworzenia architektury informacji, logiki nawigacji i wzorców interakcji,
        doświadczenie w tworzeniu systemów projektowych i interfejsów modułowych,
        zdolność pracy w środowiskach o złożonej logice biznesowej (np. platformy
        finansowe, (...), e- commerce).
    Wiedza jest wykorzystywana na każdym etapie pracy:
        podczas analizy briefu i celów biznesowych,
        przy planowaniu architektury produktu,
        podczas projektowania struktur, makiet, prototypów i interfejsu użytkownika.
    Selekcja wiedzy opiera się na jej użyteczności w danym kontekście:
        doświadczenie UX – do planowania scenariuszy użytkownika,
        znajomość biznesu – do tworzenia intuicyjnych i skutecznych rozwiązań B2B,
        estetyka i techniczna wiedza UI – do wdrożenia interfejsu zgodnego z
        nowoczesnymi standardami.
    Każdy Pana produkt/proces jest ukierunkowany na nowe odkrycia. Celem Pana pracy jest
    zawsze stworzenie nowego, lepszego rozwiązania — nie kopiowanie istniejących.
    Interfejsy, które Pan tworzy, charakteryzują się oryginalną strukturą, nową logiką,
    unikalnymi funkcjonalnościami i designem.
    Wyniki podejmowanych w ramach realizacji produktu/procesu prac nie są
    wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Pana działalności gospodarczej,
    choć doświadczenie zdobyte w poprzednich projektach pozwala Panu efektywniej
    realizować kolejne zlecenia, Jednak każde rozwiązanie jest dostosowywane do nowego
    kontekstu i ma unikalny charakter, ponieważ potrzeby klientów są różne.
    W ramach swojej działalności oferował Pan następujące produkty, usługi, procesy:
        projektowanie UX/UI dla stron internetowych, aplikacji webowych i mobilnych,
        projektowanie graficzne (logo),
        architektura informacji,
        tworzenie systemów projektowych (design systems).
    Wszystkie Pana realizacje opierają się na:
        zasadach UX (użyteczność, dostępność, ścieżki użytkownika),
        technicznych ograniczeniach i możliwościach środowiska docelowego (np.
        framework front-endowy),
        nowoczesnym projektowaniu UI zgodnym z aktualnymi standardami branżowymi.
    W ramach Pana działalności planował Pan:
        stworzenie interfejsów dopasowanych do potrzeb klientów,
        opracowanie unikalnych rozwiązań UX,
        zapewnienie przejrzystej i skutecznej logiki działania produktu.
    Stawiał Pan sobie następujące cele:

        poprawa doświadczeń użytkowników (UX),
        optymalizacja procesów,
        wzrost efektywności produktu (np. konwersji, liczby działań użytkowników).
    Zaplanowane przedsięwzięcia realizował Pan poprzez:
        analizę potrzeb użytkownika i klienta,
        opracowanie architektury informacji i interakcji,
        stworzenie unikalnych makiet, prototypów i gotowego UI.
    Efekty Pana działań to:
        W (...): użytkownicy mogą nie tylko nagrywać, ale i publikować muzykę na
        platformach streamingowych ((...) itp.).
        W (...): firmy mogą automatycznie publikować swoje produkty na marketplace’ach i
        zarządzać nimi w jednym systemie.
        W (...): zamiast ręcznej pracy z arkuszami, handlowcy mają dostęp do
        spersonalizowanych pulpitów z analizą wyników.
    Wszystkie efekty Pana pracy, niezależnie od tego, czy dotyczą tworzenia, rozwijania czy
    ulepszania interfejsów oprogramowania, mają charakter utworu w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Tworzy Pan graficzne interfejsy użytkownika (UI) oraz struktury interakcji (UX), które
    zawsze są unikalne i opracowane intelektualnie na potrzeby konkretnego produktu, jego
    funkcjonalności oraz celów biznesowych klienta.
    Każdy projekt:
        jest wynikiem Pana samodzielnej, twórczej pracy projektowej;
        wymaga indywidualnego podejścia i oryginalnych rozwiązań;
        nie bazuje na gotowych szablonach i nie jest techniczną realizacją narzuconych
        instrukcji.
    Tworzone przez Pana interfejsy nie mają powtarzalnego charakteru – za każdym razem są
    inne wymagania, funkcje i grupy docelowe.
    Dlatego wszystkie Pana prace odznaczają się oryginalnością, mają charakter twórczy i
    podlegają ochronie prawa autorskiego.
    Każdy z efektów Pana pracy to odrębny program komputerowym, który podlega ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Stworzone przez Pana graficzne interfejsy użytkownika, struktury interakcji, logika UX,
    systemy nawigacji, systemy projektowe oraz inne elementy, które stanowią integralną
    część oprogramowania, mają charakter twórczy i intelektualny.
    W związku z tym mogą być uznane za samodzielne utwory i podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wszystkie te elementy spełniają kryteria oryginalności, indywidualności i kreatywności
    wymagane do objęcia ochroną.

    Do momentu ich przekazania, posiada Pan pełne majątkowe prawa autorskie do
    stworzonych przez Pana prac.
    W ramach współpracy przekazuje Pan te prawa klientom — bezpośrednio (np. w
    przypadku (...)), przez agencję (np. (...)), albo zgodnie z warunkami platformy (np. (...)).
    Otrzymuje Pan wynagrodzenie zarówno za stworzenie jak i za przeniesienie majątkowych
    praw autorskich do efektów Pana pracy, jak i za inne czynności związane z procesem
    projektowym.
    Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw obejmuje pełne majątkowe prawa autorskie, w
    tym:
        prawo do używania (również komercyjnego),
        prawo do modyfikacji,
        prawo do rozpowszechniania i publikacji,
        prawo do integracji projektów z produktami i usługami klienta.
    Poza tym otrzymuje Pan wynagrodzenie za działania twórcze i projektowe, które
    poprzedzają przekazanie praw:
        analizę i planowanie architektury interfejsu,
        projektowanie logiki interakcji i struktury UX,
        tworzenie indywidualnych projektów graficznych,
        budowę design systemu,
        wsparcie we wdrażaniu oraz współpracę z zespołami deweloperskimi.
    Wszystkie te czynności stanowią integralną część Pana wkładu intelektualnego i są
    wynagradzane w ramach pełnej wartości projektu przekazywanego klientowi wraz z
    prawami autorskimi.
    Prowadzi Pan ewidencję w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR),
    zgodnie z przepisami podatkowymi obowiązującymi dla jednoosobowej działalności
    gospodarczej.
    Podatkowa księga przychodów i rozchodów, prowadzona jest na bieżąco i od początku
    realizacji działalności badawczo – rozwojowej zmierzającej do wytworzenia
    kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję
    zgodnie z art. 30cb ust. 1 ww. ustawy, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4,
    przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu.
    Ewidencja ta jest prowadzona od stycznia 2024 roku, czyli od początku Pana działalności
    gospodarczej ukierunkowanej na tworzenie kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    W Pana działalności obliczany jest tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych)?
    W Pana przypadku wskaźnik Nexus wynosi 1 (100%), ponieważ:
        wszystkie kwalifikowane prace wykonuję samodzielnie,

        nie zleca Pan usług podmiotom trzecim, nie nabywa Pan gotowych rozwiązań ani
        komponentów IP,
        dochód wynika wyłącznie z Pana własnej działalności twórczej i jest
        dokumentowany w prowadzonej ewidencji IP BOX.
    Nie ponosi Pan odpowiedzialności prawnej wobec osób trzecich, które nie są Pana
    bezpośrednimi Klientami. Pana odpowiedzialność zawodowa ogranicza się do zobowiązań
    wobec Zleceniodawców, z którymi zawiera Pan umowę lub którym wystawia Pan faktury.
    Osoby trzecie nie są stroną umowy, dlatego nie odpowiada Pan wobec nich za efekty Pana
    pracy.
    Usługi, które Pan świadczy, nie są wykonywane pod bezpośrednim kierownictwem
    Zleceniodawców ani w miejscu i czasie przez nich narzuconym.
    Działa Pan jako niezależny przedsiębiorca w modelu B2B. Samodzielnie decyduje Pan:
        gdzie wykonuje Pan pracę (najczęściej zdalnie),
        w jakim czasie ją realizuje (zgodnie z ustalonymi terminami),
        oraz w jaki sposób osiąga Pan oczekiwany rezultat.
    Zleceniodawca określa cele i oczekiwany efekt końcowy, ale nie ingeruje w organizację
    Pana pracy.
    Jako przedsiębiorca ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością.
    Samodzielnie:
        pozyskuje Pan klientów,
        negocjuje Pan warunki współpracy,
        wystawia Pan faktury,
        ponosi Pan koszty sprzętu, oprogramowania, podatków oraz innych wydatków
        operacyjnych.
    W przypadku braku zleceń lub opóźnień w płatnościach — to Pan ponosi konsekwencje
    finansowe. Zleceniodawca nie pokrywa żadnych kosztów stałych ani zmiennych Pana
    działalności. Pana praca wiąże się z typowym ryzykiem gospodarczym charakterystycznym
    dla modelu B2B.
    Pana faktury nie wyodrębniają osobno wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych
    praw autorskich, ponieważ:
        Wszystkie realizowane przez Pana projekty mają charakter twórczy i ich efekty są
        przekazywane Zleceniodawcom wraz z pełnią praw majątkowych;
        Opis usług na fakturach jednoznacznie wskazuje, że dotyczą one tworzenia
        oryginalnych elementów interfejsów użytkownika
        „Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania
        komputerowego” co oznacza, że dotyczą dzieł autorskich;
    W przypadku platformy (...) – przekazanie praw majątkowych wynika z regulaminu
      platformy i jest automatycznie powiązane z każdą zakończoną transakcją.

    W związku z tym, mimo, że faktura nie zawiera rozbicia na komponenty, cała kwota odnosi
    się do wykonania i przeniesienia kwalifikowanego IP.
    W Pana działalności przekazanie majątkowych praw autorskich do stworzonych przez
    Pana projektów jest zawsze integralną częścią współpracy.
    W branży projektowania interfejsów użytkownika przyjętym standardem rynkowym jest,
    że wraz z przekazaniem gotowych plików projektowych klient otrzymuje pełne prawa do
    ich komercyjnego wykorzystania. Oznacza to, że zarówno efekt pracy, jak i prawa do
    niego, stanowią nierozerwalną całość.
    Z tego względu wynagrodzenie za przeniesienie praw nie jest wyszczególnione oddzielnie
    na fakturze. Każda faktura zawiera opis usługi, np.:
    „Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania komputerowego”,
    co jednoznacznie wskazuje, że dotyczy stworzenia chronionego dzieła.
    Całość przychodu dotyczy zatem stworzenia i przeniesienia kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    W zależności od klienta sposób przenoszenia na Zleceniodawców praw do konkretnego
    stworzonego oprogramowania komputerowego odbywa się inaczej
    1. W przypadku klientów bezpośrednich (np. (...), (...)):
    Wystawiał Pan oficjalne faktury z dokładnym opisem wykonanych usług, np.:
    „Projektowanie interfejsów graficznych dla aplikacji i oprogramowania komputerowego”.
    Po zakończeniu projektu klient otrzymywał komplet profesjonalnych plików typu handoff
    w (...), przygotowanych do wdrożenia z wykorzystaniem (...). Tego rodzaju pliki umożliwiają
    zespołom deweloperskim bezpośrednią implementację projektu w kodzie, zgodnie z
    obowiązującymi standardami.
    W branży UX/UI przekazanie praw majątkowych najczęściej następuje automatycznie wraz
    z przekazaniem efektu pracy – bez podpisywania dodatkowych dokumentów. Jest to
    praktyka powszechnie akceptowana, która nie była kwestionowana przez Zleceniodawców.
    Strony rozumiały, że rezultat pracy staje się własnością klienta, z prawem do pełnego
    wykorzystania – również komercyjnego. Nie podpisywał Pan osobnych dokumentów
    potwierdzających przekazanie praw, ponieważ nie było takiej potrzeby ze strony
    Zleceniodawców.
    Jeśli jednak pojawi się konieczność potwierdzenia tego faktu, jest Pan gotów zwrócić się do
    klientów ((...), (...)) o podpisanie takiego oświadczenia.
    W przypadku współpracy z (...), kwestia przekazania majątkowych praw autorskich
    uregulowana jest również w pisemnej umowie.
    Zgodnie z § 4 tej umowy:
    „Wynagrodzenie wypłacane Wykonawcy przez Zleceniodawcę obejmuje również
    przeniesienie majątkowych praw autorskich do wszystkich utworów stworzonych w
    ramach niniejszej umowy. Z dniem przekazania danego utworu, prawa te przechodzą na
    Zleceniodawcę lub bezpośrednio na klienta końcowego.”
    Tym samym (...) jako pośrednik zapewnia przekazanie praw do końcowego klienta.
    2. W przypadku platformy (...):
    Przeniesienie praw odbywa się zgodnie z oficjalnymi warunkami serwisu ((...)). Po
    zakończeniu zamówienia i akceptacji płatności, klient automatycznie nabywa pełne prawa
    do stworzonego przez Pana logotypu lub innego projektu graficznego.
    Potwierdzeniem jest historia transakcji i zapis statusu „(...)” na platformie, zgodnie z jej
    regulaminem.

    We wszystkich przypadkach — niezależnie od formy współpracy — klient otrzymuje pełnię
    praw majątkowych, co spełnia kluczowe kryterium do zastosowania preferencyjnego
    opodatkowania w ramach IP BOX.
    W związku z efektami swojej pracy, osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej poprzez jego zbycie (przeniesienie pełni praw majątkowych) wraz z
    przekazaniem stworzonego przez Pana produktu. Wartość tego prawa jest uwzględniona
    w cenie sprzedaży usługi i wskazana na wystawianych fakturach dla klientów.
    Pana usługi nie polegają na licencjonowaniu ani świadczeniu wsparcia technicznego.
    Tworzy Pan unikalne elementy graficzne interfejsów użytkownika (część oprogramowania)
    i przekazuje Pan do nich pełne prawa majątkowe. Taki sposób rozliczenia jest
    powszechnie przyjęty w branży projektowania UX/UI i spełnia warunki uzyskiwania
    dochodu z kwalifikowanego IP w rozumieniu przepisów o IP BOX.
    Nie uzyskuje Pan dochodów z tytułu odszkodowań ani umów licencyjnych — cały dochód
    wynika z przeniesienia praw majątkowych w ramach realizowanych projektów.
    Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych każdorazowo spełnia wymagania
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem
    przepisów art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.
    Pana klienci — zarówno bezpośredni, jak i pośredni (np. poprzez agencję czy platformę) —
    otrzymują pełne prawa majątkowe do stworzonych przez Pana utworów, w tym prawo do
    ich komercyjnego wykorzystywania, modyfikacji oraz integracji z produktami cyfrowymi.
    Przeniesienie praw następuje z chwilą przekazania gotowych materiałów projektowych, co
    jest standardem w branży projektowania interfejsów użytkownika. Działa Pan z pełną
    świadomością co do zakresu przekazywanych praw i z intencją ich pełnego przeniesienia
    na klienta.
    Działa Pan jako kontrahent B2B, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Polsce, a wszystkie usługi wykonuje Pan wyłącznie z terytorium Polski.
    Pana Zleceniodawcy to zarówno polskie firmy (np. (...), (...)), jak i podmioty zagraniczne, m.
    in. (...) – międzynarodowa platforma, za pośrednictwem której wykonuje Pan zlecenia dla
    klientów z różnych krajów świata (np. USA, Niemiec, Kanady, Australii, Francji itp.).
    Pomimo, że niektórzy klienci mają siedzibę poza granicami Polski, wszystkie prace
    realizuje Pan z terytorium Polski, korzystając z własnego sprzętu, oprogramowania i
    zasobów, bez fizycznej obecności w innym kraju.
    Nie prowadzi Pan działalności za granicą poprzez zakład w rozumieniu umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z innymi państwami. Nie posiada Pan
    stałej placówki ani nie jest zarejestrowany jako przedsiębiorca poza terytorium Polski.
    Wszystkie faktury wystawia Pan z adresu Pana działalności gospodarczej w Polsce, a
    uzyskane przychody podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.

## Pytanie

Czy w ramach Pana działalności opodatkowanej podatkiem liniowym 19% może Pan
    skorzystać z rozliczenia podatku zgodnie z art. 30ca - [Podatek od dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej] - Podatek dochodowy od osób fizycznych,
    USTAWY z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako UX/UI designer oraz grafik w
    ramach kodów PKD 62.01.Z oraz 74.10.Z.
    1. W ciągu 2024 r. realizował Pan:

        oryginalne projekty graficznych interfejsów użytkownika dla stron
        internetowych, aplikacji mobilnych i webowych ((...), (...));
        logotypy przeznaczone do użytku cyfrowego za pośrednictwem platformy (...).
    2. Pana prace są wynikiem twórczej działalności intelektualnej, która:
        spełnia kryteria utworu w rozumieniu prawa autorskiego;
        może być uznana za kwalifikowane IP;
        jest przekazywana klientom wraz z pełnią praw majątkowych do komercyjnego
        wykorzystania.
    W związku z powyższym uważa Pan, iż może skorzystać z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ dochody z tej działalności
    spełniają warunki ulgi IP BOX.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą jako UX/UI designer oraz grafik w ramach kodów PKD 62.01.Z oraz 74.10.Z.
    W 2024 roku współpracował Pan z trzema głównymi podmiotami.
    W ramach współpracy z firmami (...) oraz (...) tworzył Pan graficzne interfejsy użytkownika
    dla stron internetowych, aplikacji webowych i mobilnych. Odpowiadał Pan za cały proces
    projektowy – od badań, poprzez makiety i projekty końcowe, które trafiały do
    programistów. Wszystkie prace były unikalne, tworzone od podstaw i przekazywane
    klientom z pełnią praw majątkowych.

    Dodatkowo pracuje Pan jako grafik poprzez międzynarodową platformę (...), gdzie
    występuje Pan jako (...). Tak jak wszyscy użytkownicy, akceptuje Pan ogólne warunki
    serwisu przy zakładaniu konta — nie podpisuje się indywidualnych umów.
    Tworzy Pan logotypy dla produktów cyfrowych, takich jak strony internetowe, aplikacje
    mobilne czy platformy online. Prawa majątkowe i komercyjne do projektów są zawsze
    przekazywane klientom zgodnie z regulaminem serwisu.
    W ciągu 2024 roku realizował Pan:
        oryginalne projekty graficznych interfejsów użytkownika dla stron internetowych,
        aplikacji mobilnych i webowych ((...), (...));
        logotypy przeznaczone do użytku cyfrowego za pośrednictwem platformy (...).
    Podkreśla Pan, że Pana prace są wynikiem twórczej działalności intelektualnej, która:
        spełnia kryteria utworu w rozumieniu prawa autorskiego;
        może być uznana za kwalifikowane IP;
        jest przekazywana klientom wraz z pełnią praw majątkowych do komercyjnego
        wykorzystania.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace projektowe w zakresie IT
    stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych
    przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana wkład to autorskie, twórcze dzieło, chronione
    prawem autorskim. Wszystkie interfejsy, które Pan tworzy, są unikalne i oryginalne.
    Efekty Pana pracy mają zawsze twórczy i oryginalny charakter i dotyczą zarówno
    tworzenia nowych produktów cyfrowych, jak i rozszerzania funkcjonalności istniejącego
    oprogramowania.
    Wszystkie te efekty mają charakter nowych, twórczych rozwiązań intelektualnych, które
    mają praktyczne zastosowanie i komercyjną wartość, spełniając kryteria kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.

    W ramach stworzonego produktu powstają:
        nowe interfejsy,
        komponenty,
        wzorce projektowe,
        moduły produktów cyfrowych.
    Każdy z nich ma realne zastosowanie i wartość biznesową, i powstaje jako oryginalne
    dzieło twórcze. Kreacyjny charakter produktu/procesu polega na samodzielnym
    podejmowaniu decyzji dotyczących struktury, logiki i wyglądu. Nie realizuje Pan
    szablonowych zleceń. Każdy projekt to nowy problem projektowy, wymagający
    unikalnych, twórczych rozwiązań. Wszystkie Pana prace odznaczają się oryginalnością,
    mają charakter twórczy i podlegają ochronie prawa autorskiego. Każdy z efektów Pana
    pracy to odrębny program komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Stworzone przez Pana graficzne interfejsy użytkownika, struktury interakcji, logika UX,
    systemy nawigacji, systemy projektowe oraz inne elementy, które stanowią integralną
    część oprogramowania, mają charakter twórczy i intelektualny. W związku z tym mogą być
    uznane za samodzielne utwory i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez
    Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności, poprzez wskazanie, że p
    odejmuje Pan następujące działania:
        analizuje Pan cele biznesowe i potrzeby użytkowników,

        definiuje Pan problem projektowy, tworzy Pan strukturę interfejsu, przygotowuje
        Pan wireframe’y,
        buduje Pan system designu, prototypy i finalne makiety.
        współpracuje Pan z klientem i zespołem developerskim.
    Tworzy Pan unikalne interfejsy graficzne, logikę UX i systemy komponentów. Używa Pan
    (...) (projekt, prototypy), (...) (planowanie), (...) (komunikacja), (...) (przekazanie projektów).
    W Pana pracy zastosował Pan:
        UX dla systemów wieloroli ((...), B2B, (...)),
        filtrowanie, sortowanie, tabele, dostępność,
        oryginalna architektura interfejsu,
        indywidualne podejście do każdego projektu i klienta.
    Oryginalność Pana oprogramowań wynika z tego, iż nie używa Pan gotowych szablonów.
    Każdy interfejs projektuje Pan od podstaw, w pełni dopasowany do funkcji, grupy
    docelowej i logiki produktu.
    Rozwiązania są autorskie i niepowtarzalne.
    W ramach stworzonego produktu powstają:
        nowe interfejsy,
        komponenty,
        wzorce projektowe,
        moduły produktów cyfrowych.
    Każdy z nich ma realne zastosowanie i wartość biznesową, i powstaje jako oryginalne
    dzieło twórcze. Kreacyjny charakter produktu/procesu polega na samodzielnym
    podejmowaniu decyzji dotyczących struktury, logiki i wyglądu. Nie realizuje Pan
    szablonowych zleceń. Każdy projekt to nowy problem projektowy, wymagający
    unikalnych, twórczych rozwiązań.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Wskazał Pan, że w swojej działalności zawodowej stale wykorzystuje Pan posiadaną
    wiedzę, doświadczenie i umiejętności z zakresu projektowania UX/UI, projektowania
    graficznego, architektury informacji oraz znajomości potrzeb biznesowych i zachowań
    użytkowników. Wiedza ta stanowi fundament do tworzenia nowych rozwiązań, interfejsów
    i funkcjonalności, które mają charakter innowacyjny i nie istniały wcześniej w takiej formie.

    Pana praca ma charakter intelektualny, kreatywny i analityczny. Wszystkie decyzje
    projektowe opierają się na danych, badaniach i analizie potrzeb użytkowników oraz celów
    klienta. Zdobyta ekspertyza pozwala Panu efektywnie rozwiązywać problemy projektowe
    poprzez tworzenie oryginalnych i praktycznych rozwiązań. Każdy Pana produkt/proces jest
    ukierunkowany na nowe odkrycia. Celem Pana pracy jest zawsze stworzenie nowego,
    lepszego rozwiązania — nie kopiowanie istniejących. Interfejsy, które Pan tworzy,
    charakteryzują się oryginalną strukturą, nową logiką, unikalnymi funkcjonalnościami i
    designem. Wyniki podejmowanych w ramach realizacji produktu/procesu prac nie są
    wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Pana działalności gospodarczej,
    choć doświadczenie zdobyte w poprzednich projektach pozwala Panu efektywniej
    realizować kolejne zlecenia, Jednak każde rozwiązanie jest dostosowywane do nowego
    kontekstu i ma unikalny charakter, ponieważ potrzeby klientów są różne.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych

        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, Pana wkład to autorskie, twórcze dzieło, chronione
    prawem autorskim. Wszystkie interfejsy, które Pan tworzy, są unikalne i oryginalne. Efekty
    Pana pracy mają zawsze twórczy i oryginalny charakter i dotyczą zarówno tworzenia
    nowych produktów cyfrowych, jak i rozszerzania funkcjonalności istniejącego
    oprogramowania. Wszystkie te efekty mają charakter nowych, twórczych rozwiązań
    intelektualnych, które mają praktyczne zastosowanie i komercyjną wartość, spełniając
    kryteria kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Każdy z efektów Pana pracy to
    odrębny program komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazał Pan, że w swojej działalności
    zawodowej stale wykorzystuje Pan posiadaną wiedzę, doświadczenie i umiejętności z
    zakresu projektowania UX/UI, projektowania graficznego, architektury informacji oraz
    znajomości potrzeb biznesowych i zachowań użytkowników. Wiedza ta stanowi
    fundament do tworzenia nowych rozwiązań, interfejsów i funkcjonalności, które mają
    charakter innowacyjny i nie istniały wcześniej w takiej formie. Pana praca ma charakter
    intelektualny, kreatywny i analityczny. Wszystkie decyzje projektowe opierają się na
    danych, badaniach i analizie potrzeb użytkowników oraz celów klienta. Zdobyta
    ekspertyza pozwala Panu efektywnie rozwiązywać problemy projektowe poprzez
    tworzenie oryginalnych i praktycznych rozwiązań.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo- rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) uzyskuje Pan dochody z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi;
    5) od stycznia 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.

    Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących oceny możliwości zastosowania
    preferencyjnej stawki opodatkowania wobec dochodów uzyskiwanych z tytułu
    przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych
    tworzonych i rozwijanych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,
    należy zauważyć, że jak wynika z treści wniosku zawarł Pan w tym zakresie zarówno
    umowę pisemną z jednym ze Zleceniodawców, jak i umowę ustną z drugim
    Zleceniodawcą oraz zaakceptował Pan ogólne warunki serwisu pracując jako grafik
    komputerowy z trzecim Zleceniodawcą bez podpisania indywidualnych umów.
    Wskazał Pan również, że uzyskuje dochody z tytułu kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi.
    W związku z powyższym należy zwrócić uwagę na treść art. 53 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z którym:
      Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych wymaga zachowania formy
      pisemnej pod rygorem nieważności.
    W konsekwencji, w odniesieniu do zawartej umowy w formie pisemnej z jednym ze
    Zleceniodawców regulującej kwestię przenoszenia majątkowych praw autorskich do
    programów komputerowych należy stwierdzić, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu
    odpłatnego przeniesienia na Zleceniodawcę praw autorskich do wytwarzanego i
    rozwijanego programu komputerowego – autorskiego oprogramowania, które stanowi
    utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone i rozwinięte w ramach prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP
    uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że może Pan skorzystać z
    preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.
    Jednocześnie wyeksponować w tym miejscu należy, że o ile podstawą opodatkowania
    preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z
    kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru
    określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co
    istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że opodatkowaniu
    5% stawką nie będzie podlegał cały uzyskany przez Pana od dnia 1 stycznia 2024 r.
    dochód z prowadzonej działalności i świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy z
    którym zawarł Pan umowę pisemną, lecz suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj.
    autorskich praw do programów komputerowych uwzględnionych w cenie sprzedaży
    świadczonej kontrahentowi usługi.
    W tej części Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    W odniesieniu natomiast do osiągania przez Pana dochodów w związku z umowami
    zawieranymi w formie ustnej i w formie akceptacji ogólnych warunków serwisu, należy
    stwierdzić, że z uwagi na brak zachowania właściwej, tj. pisemnej formy takich umów, a
    co za tym idzie – ich nieważności w świetle zapisów ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, 5% stawka podatku nie ma zastosowania, bowiem w takiej
    sytuacji nie dochodzi do skutecznego przeniesienia ww. praw na nabywcę.
    W konsekwencji, Pana stanowisko w tej części uznano za nieprawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.