Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-388/14-2/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-07-22
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: instytut; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2014 r. (data wpływu 28 kwietnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Instytut (dalej "Wnioskodawca" lub "Instytut) jest instytutem badawczym (dawniej jednostką badawczo - rozwojową) działającym na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2010 r. nr 96 poz. 618) realizującym prace naukowe i wdrożeniowe w obszarach:

*   chemii i technologii środków ochrony roślin, preparatów do higieny sanitarnej, środków weterynaryjnych, biocydów, środków pomocniczych, chemikaliów specjalnych i półproduktów,
*   chemii i technologii materiałów wysokoenergetycznych,
*   bezpieczeństwa chemicznego związanego z produkcją, obrotem i stosowaniem chemikaliów (REACH,GHS) oraz zagrożeń elektrycznością statyczną,
*   toksykologii i ekotoksykologii,
*   właściwości fizykochemicznych substancji i preparatów chemicznych.

Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Instytut jest członkiem konsorcjum, w skład którego wchodzą: Instytut T. (Lider), Instytut oraz B. - Oddział N.. Konsorcjum realizuje projekt w ramach 3 konkursu z obszaru bezpieczeństwa i obronności państwa pn."Opracowanie technologii flar i kasety do ich odpalania spełniających wymogi STANAG-u 4687 do obrony biernej lotniczych platform załogowych". Umowa o wykonanie i realizację projektu została podpisana pomiędzy Centrum (Centrum) i Instytutem T. (liderem konsorcjum). Projekt jest finansowany w 100 % ze środków Centrum.

Projekt obejmuje realizację na rzecz bezpieczeństwa i obronności państwa:

*   Etapów badań naukowych, których wyniki uzyskują stopień gotowości technologii od IV do VI zgodnie z Harmonogramem Projektu.
*   Etapów prac rozwojowych, których wyniki uzyskują poziom gotowości technologii od VII do IX zgodnie z Harmonogramem Projektu.

Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 4 stycznia 2011 (Dz.U. nr 18 poz 91) Poziom Gotowości Technologii IX (najwyższy) oznacza, że sprawdzenie technologii w warunkach rzeczywistych odniosło zamierzony efekt. Wskazuje to, że demonstrowana technologia jest już w ostatecznej formie i może zostać zaimplementowana w docelowym systemie. Między innymi dotyczy to wykorzystania opracowanych systemów w warunkach rzeczywistych.

Wykonawca przedkłada Centrum następujące dokumenty:

*   raporty z zakończenia określonych w harmonogramie etapów badań naukowych,
*   raporty z zakończenia określonych w Harmonogramie etapów badań rozwojowych, za wyjątkiem ostatniego etapu, który rozliczany jest raportem końcowym,
*   raport końcowy,
*   raporty z wykorzystania wyników projektu w praktyce (po upływie 2 lat od daty zakończenia realizacji Projektu),
*   raport „ex - post" (dotyczy obowiązku sprawozdawczego w zakresie ewaluacji - przedkładania informacji o efektach ekonomicznych i innych korzyściach powstałych w wyniku realizacji Projektu. Raport "ex-post" Wykonawca przedkłada po upływie 5 lat od daty zakończenia realizacji Projektu).

Umowę uznaje się za wykonaną jeżeli osiągnięto cele główne określone w Opisie Projektu. Celem głównym i wynikiem projektu będzie dokumentacja techniczna, w tym dokumentacja eksploatacyjna oraz:

*   partia prototypowa kaset,
*   partia prototypowa lotniczych flar termicznych,
*   stanowisko badawcze służące do oceny skuteczności systemu ochrony biernej.

Realizacja celu głównego pozwoli na modernizację systemów ochrony biernej będących na wyposażeniu Sił Zbrojnych RP statków powietrznych, a przez to wzrost poziomu bezpieczeństwa realizacji zadań w warunkach zagrożenia. Planowany efekt końcowy realizacji projektu - zgodna ze STANAG 4687 modernizacja systemu ochrony biernej statków powietrznych - zwiększy poziom bezpieczeństwa podczas realizacji działań bojowych w warunkach zagrożenia spowodowanego występowaniem kierowanych przeciwlotniczych zestawów rakietowych. Instytut przewiduje, że po zakończeniu realizacji projektu będzie wykonywał usługi badania trwałości chemicznej produkowanych materiałów (flar termicznych) w procesie ich eksploatacji. Usługi te będą świadczone na rzecz MON na podstawie otrzymanych zamówień oraz zawartych umów i będą czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zdobyte podczas realizacji projektu doświadczenie i opracowana dokumentacja systemu pozwolą zainteresować inne podmioty gospodarcze krajowe i zagraniczne złożeniem zamówień komercyjnych na opracowywanie podobnych rozwiązań technicznych. Świadczenie tego typu usług jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Właścicielem wynalazku, wzoru użytkowego lub wzoru przemysłowego, który powstałby w wyniku wykonania projektu będzie Skarb Państwa reprezentowany przez Ministra Obrony Narodowej (MON).

Projekt jest realizowany na rzecz Gestora Sprzętu - Komórka organizacyjna MON odpowiedzialna za kierunki rozwoju oraz organizację procesu wykorzystania określonego rodzaju (grupy) wyrobów, sprzętu technicznego, wyposażenia i technologii z zakresu bezpieczeństwa i obronności państwa, który będzie odbiorcą dysponentem czy zarządzającym prawami do wykorzystania efektów pracy.

Instytut realizując projekt będzie ponosił koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszty bezpośrednie będą obciążane fakturami zakupu towarów i usług, które są bezpośrednio związane z realizacją projektu. Natomiast koszty pośrednie będą obciążane fakturami zakupu za czynniki energetyczne, ochronę instytutu, usługi telekomunikacyjne itp. dotyczących czynności opodatkowanych, zwolnionych z VAT oraz nie podlegających ustawie o VAT. Podatek VAT z faktur zakupu dotyczących kosztów pośrednich będzie rozliczany zgodnie z art. 90 ust. 1,2,3 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z przedstawionym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym Instytut ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów obciążających koszty bezpośrednie ponoszone przy realizacji projektu z obszaru bezpieczeństwa i obronności państwa pn."Opracowanie technologii flar i kasety do ich odpalania, spełniających wymogi STANAG-u 4687 do obrony biernej lotniczych platform załogowych"?

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym, że Instytut przewiduje w przyszłości wykorzystanie opracowanej dokumentacji i zdobytego w projekcie doświadczenia do wykonywania ewentualnych zamówień z MON i z zagranicy, to w ocenie Instytutu przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów obciążających koszty bezpośrednie realizacji projektu.

Instytut przewiduje, że będzie w przyszłości wykorzystywał zdobyte doświadczenie również do badania trwałości chemicznej flar termicznych w procesie ich eksploatacji. Usługi te świadczone na podstawie umów i zamówień będą czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jako członek konsorcjum, w skład którego wchodzą: Instytut T. (Lider), Instytut oraz B. - Oddział N., realizuje projekt w ramach 3 konkursu z obszaru bezpieczeństwa i obronności państwa pn."Opracowanie technologii flar i kasety do ich odpalania spełniających wymogi STANAG-u 4687 do obrony biernej lotniczych platform załogowych". Umowa o wykonanie i realizację projektu została podpisana pomiędzy Centrum (Centrum) i Instytutem T. (liderem konsorcjum). Projekt jest finansowany w 100 % ze środków Centrum. Projekt obejmuje realizację na rzecz bezpieczeństwa i obronności państwa:

*   Etapów badań naukowych, których wyniki uzyskują stopień gotowości technologii od IV do VI zgodnie z Harmonogramem Projektu.
*   Etapów prac rozwojowych, których wyniki uzyskują poziom gotowości technologii od VII do IX zgodnie z Harmonogramem Projektu.

Realizacja celu głównego pozwoli na modernizację systemów ochrony biernej będących na wyposażeniu Sił Zbrojnych RP statków powietrznych, a przez to wzrost poziomu bezpieczeństwa realizacji zadań w warunkach zagrożenia. Planowany efekt końcowy realizacji projektu - zgodna ze STANAG 4687 modernizacja systemu ochrony biernej statków powietrznych - zwiększy poziom bezpieczeństwa podczas realizacji działań bojowych w warunkach zagrożenia spowodowanego występowaniem kierowanych przeciwlotniczych zestawów rakietowych.

Wnioskodawca przewiduje, że po zakończeniu realizacji projektu będzie wykonywał usługi badania trwałości chemicznej produkowanych materiałów (flar termicznych) w procesie ich eksploatacji. Usługi te będą świadczone na rzecz MON na podstawie otrzymanych zamówień oraz zawartych umów i będą czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zdobyte podczas realizacji projektu doświadczenie i opracowana dokumentacja systemu pozwolą zainteresować inne podmioty gospodarcze krajowe i zagraniczne złożeniem zamówień komercyjnych na opracowywanie podobnych rozwiązań technicznych, co również stanowić będzie dla Wnioskodawcy czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy ma on prawo do odliczenia podatku od zakupów obciążających koszty bezpośrednie ponoszone przy realizacji ww. projektu.

Analiza cytowanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego, w którym Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że po zakończeniu projektu, będzie wykonywał usługi badania trwałości chemicznej produkowanych materiałów (flar termicznych) w procesie ich eksploatacji podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT jak również zdobyte podczas realizacji projektu doświadczenie i opracowana dokumentacja systemu pozwolą zainteresować inne podmioty gospodarcze krajowe i zagraniczne złożeniem zamówień komercyjnych na opracowanie podobnych rozwiązań technicznych co również stanowić będzie dla Wnioskodawcy czynność opodatkowaną podatkiem VAT, należy stwierdzić, że towary i usługi zakupione w celu realizacji przedmiotowego projektu, będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W konsekwencji, z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych, stosownie do ww. art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych bezpośrednio z realizacją ww. projektu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.