Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-537/09/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-09-22
Teza: Czy Wnioskodawca w rozliczeniu rocznym PIT-38 może wykazać kwotę 1.115.056,45 zł jako koszt uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: akcja; koszt-koszty uzyskania przychodów; papier-papiery wartościowe; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2009 roku (data wpływu 18 czerwca 2009 roku) uzupełnionym pismem z dnia 7 września 2009 roku (data wpływu 11 września 2009 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2009 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Pismem z dnia 17 sierpnia 2009 r. Nr ITPB2/415-537/09-2/ENB został Pan wezwany do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska. Powyższe uzupełniono w dniu 11 września 2009 roku (data wpływu do tut. organu).

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 9 września 2008 roku dokonał Pan darowizny papierów wartościowych i środków pieniężnych na rzecz syna. Ze względu na nieoczekiwane zdarzenie rodzinne, w dniu 22 września 2008 roku, wspólnie z synem złożył Pan u brokera prowadzącego rachunki inwestycyjne oświadczenie woli, które Pana zdaniem „rozwiązywało” dokonaną darowiznę. Na Pana żądanie, skierowane do brokera odnośnie przywrócenia stanu prawnego sprzed wykonania darowizny, przedstawił on stanowisko oparte na odpowiedzi Komisji Nadzoru Finansowego i odmówił realizacji dyspozycji ze względu na brak możliwości anulowania darowizny, której świadczenie zostało już zrealizowane. Jednocześnie w treści tego dokumentu zasugerowano rozwiązanie. Dlatego też w dniu 17 października 2008 roku zawarto umowę darowizny, której jedyną intencją było przywrócenie stanu prawnego sprzed zawarcia umowy darowizny z dnia 9 września 2008 roku. Była to umowa tego samego typu, polegająca na tym, że darczyńca został obdarowanym, a obdarowany darczyńcą, z zachowaniem przedmiotu świadczenia z poprzedniej umowy darowizny. Świadczenie zostało wykonane. Problem pojawił się po wystawieniu przez brokera informacji PIT-8C. Ze względu na wykonaną operację przeniesienia papierów wartościowych z rachunku darczyńcy (Pana) na rachunek obdarowanego (syna) w dniu 9 września 2008 roku oraz przeniesienia będącego konsekwencją przywrócenia pierwotnego stanu prawnego umową z dnia 17 października 2008 roku, broker potraktował koszt nabycia przeniesionych papierów wartościowych na rachunek pierwotny (należący do Pana) jako zerowy. Wskazuje Pan, że faktyczny koszt nabycia papierów wartościowych wyniósł łącznie 1.115.056,45 zł, co potwierdza zaświadczenie wystawione przez brokera w dniu 23 marca 2009 roku. Z powołanego zaświadczenia wynika, że jest to koszt nabycia papierów wartościowych które następnie w wyniku umowy darowizny z dnia 9 września 2008 roku otrzymał Pana syn.

W efekcie po dokonaniu zbycia papierów wartościowych, łączny koszt uzyskania przychodu dotyczący transakcji roku 2008 roku został zaniżony o wskazaną kwotę 1.115.056,45 zł. Brak tej kwoty, będącej faktycznie wydatkowaną przez Pana na zakup papierów wartościowych spowodował wskazanie w PIT-8C dochodu w wysokości 556.863,96 zł, podczas gdy Pana zdaniem rzeczywiście osiągnięty wynik to strata w wysokości 558.192,49 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca w rozliczeniu rocznym PIT-38 może wykazać kwotę 1.115.056,45 zł jako koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwość zaliczenia wskazanej kwoty jako koszt uzyskania przychodu byłaby usankcjonowaniem rzeczywistego stanu. W przeciwnym razie zapłata podatku dochodowego, przy rzeczywiście poniesionej na przeprowadzonych transakcjach stracie, byłaby sprzeczna z poczuciem sprawiedliwości oraz logiką istniejącego prawa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 tej ustawy.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 w związku z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast stosownie do treści art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zasady ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, określone zostały w art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Co do zasady, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się: koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego oraz koszty związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (np. koszty prowizji, koszty zdeponowania papierów).

Jednakże, przy ustalaniu podstawy opodatkowania należy uwzględnić, że w wypadku nabycia papierów wartościowych w drodze darowizny podatnik nie ponosi wydatków na nabycie, które zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kosztami uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych papierów wartościowych oraz jednostek funduszu inwestycyjnego.

Jak przedstawiono we wniosku, Wnioskodawca w dniu 9 września 2008 roku dokonał darowizny papierów wartościowych i środków pieniężnych na rzecz syna. Ze względu na nieoczekiwane zdarzenie rodzinne, w dniu 22 września 2008 roku, Wnioskodawca wspólnie z synem złożył u brokera prowadzącego rachunki inwestycyjne oświadczenie woli, które zdaniem Wnioskodawcy „rozwiązywało” dokonaną darowiznę. Broker, w oparciu o stanowisko Komisji Nadzoru Finansowego odmówił realizacji dyspozycji ze względu na brak możliwości anulowania darowizny, której świadczenie zostało już zrealizowane. Dlatego też w dniu 17 października 2008 roku zawarto umowę darowizny, której jedyną intencją było przywrócenie stanu prawnego sprzed zawarcia umowy darowizny z dnia 9 września 2008 roku. Była to umowa tego samego typu, polegająca na tym, że darczyńca został obdarowanym, a obdarowany darczyńcą, z zachowaniem przedmiotu świadczenia z poprzedniej umowy darowizny. Świadczenie zostało wykonane. Ze względu na wykonaną operację przeniesienia papierów wartościowych z rachunku darczyńcy (Wnioskodawcy) na rachunek obdarowanego (syna) w dniu 9 września 2008 roku oraz przeniesienia będącego konsekwencją przywrócenia pierwotnego stanu prawnego umową z dnia 17 października 2008 roku, broker potraktował koszt nabycia przeniesionych papierów wartościowych na rachunek pierwotny (należący do Wnioskodawcy) jako zerowy.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.

Darowizna może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

W przypadku przedstawionym we wniosku miały miejsce dwie odrębne darowizny. W przypadku Wnioskodawcy mamy do czynienia najpierw z nieodpłatnym zbyciem papierów wartościowych i środków pieniężnych w formie darowizny na rzecz syna, a następnie z nieodpłatnym nabyciem tychże papierów wartościowych i środków pieniężnych również w formie darowizny – tym razem dokonanej przez syna.

Zatem w sytuacji przedstawionej we wniosku, tj. w sytuacji nieodpłatnego nabycia papierów wartościowych przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, nie występuje koszt nabycia tych papierów wartościowych, ponieważ Wnioskodawca faktycznie nie poniósł żadnych wydatków na ich nabycie. Nie można bowiem przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych w drodze darowizny, zaliczać do kosztów uzyskania przychodu, kosztu nabycia związanego z inną transakcją, aniżeli darowizna w wyniku której Wnioskodawca nabył wskazane we wniosku papiery wartościowe.

Tym samym wskazana przez Wnioskodawcę kwota nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu papierów wartościowych nabytych w drodze darowizny.

Końcowo, wskazać należy, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.