Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.137.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: W przypadku nabytej od podmiotu kanadyjskiego usługi
rejestracji spółki partnerskiej w Kanadzie – na Wnioskodawcy
ciąży obowiązek pobrania podatku u źródła od wynagrodzenia
należnego z tytułu działalności prawniczej określonej w art. 21
ust. 1 pkt 2a uCIT, a w przypadku usług bankowych
prowadzących do otwarcia konta bankowego dla korporacji w
Kanadzie; notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika; apostille
kompletu dokumentów spółki oraz usługi (...); na
Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek pobrania podatku u źródła
Słowa kluczowe: Kanada
pobór-pobór podatku u źródła
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podatek-podatek pobierany u źródła
rejestracja-rejestracja osób zagranicznych
spółki-spółka partnerska
usługi-usługi bankowe
usługi-usługi prawnicze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika
(podatek u źródła)
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 21-ust. 1-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 17 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca będący osobą prawną polskim rezydentem podatkowym posiadający
    siedzibę w Polsce, nabył poniżej wskazane usługi od kanadyjskiej spółki:
    a. Rejestracja spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...);
    b. Usługi bankowe (...);
    c. Notaryzacja przez kanadyjskiego prawnika;
    d. Apostille kompletu dokumentów spółki;
    e. Usługa (...).
    Faktura za powyżej wskazane usługi została opłacona w dniu (...) 2025 r., partner w
    Kanadzie otrzymał płatność w dniu (...) 2025 r. i tego dnia wystawił fakturę (...).
    Wnioskodawca jest Kancelarią prawną, która nabywa wskazane usługi od podmiotu
    kanadyjskiego na rzecz reprezentowanych przez niego klientów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    1. dane podmiotu kanadyjskiej spółki, od której nabyli Państwo usługi wskazane we
      wniosku, tj. pełną nazwę, zagraniczny numer identyfikacyjny i jego rodzaj oraz nazwę
      kraju, który wydał ten numer;
    2. iż oczekują wydania interpretacji w zakresie stanu faktycznego;
    3. czynności podjęte, zgodnie z Państwa wiedzą, przez partnera kanadyjskiego w celu
      wykonania usługi:
      1) W zakresie rejestracji spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...):
        a. Przygotowanie Partnership Agreement (umowy spółki);
        b. Przygotowanie Register (...) (Rejestru (...));
        c. Przygotowanie Register (...) (Rejestru (...));
        d. Przygotowanie uchwały (...);
        e. Przygotowanie uchwały (...);
        f. Przygotowanie oraz zgłoszenie (...);
        g. Wysyłka postanowienia o wpisie spółki do Rejestru.
      2) W zakresie Usług bankowych wprowadzających do otwarcia konta bankowego dla
        spółki w Kanadzie:
        a. Przygotowanie i wypełnienie formularza otwarcia konta bankowego dla spółki;
        b. Kontakt z wybranym Bankiem celem złożenia aplikacji.
      3) W zakresie Notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika:
        a. Przekazanie kompletu dokumentów rejestracyjnych wskazanych w pkt 1) do
          notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika.
      4) W zakresie Apostille kompletu dokumentów spółki:

        a. Organizacja i pozyskanie klauzuli Apostille na komplecie dokumentów
          rejestracyjnych spółki wskazanych w pkt 1);
      5) W zakresie Usługi (...):
        a. Zawarcie umowy najmu celem prowadzenia działalności pod adresem
          kanadyjskim partnera;
        b. przesyłanie (...).

## Pytanie

Czy na Wnioskodawcy ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i wypłacenia podatku od
    wynagrodzenia należnego z tytułu działalności określonej w art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    278 ze zm.) podmiotowi, który posiada miejsce zamieszkania/siedzibę i wykonał usługę w
    innym państwie, poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za usługi wskazane w stanie
    faktycznym, tj.:
    a. Rejestracja spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...);
    b. Usługi bankowe wprowadzające do otwarcia konta bankowego dla korporacji w
      Kanadzie;
    c. Notaryzacja przez kanadyjskiego prawnika;
    d. Apostille kompletu dokumentów spółki;
    e. Usługa (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    opodatkowaniu w wysokości 20% przychodu podlegają przychody osób zagranicznych
    uzyskiwane na terytorium Polski z tytułu świadczonych usług m.in. księgowych, prawnych,
    zarządzania i kontroli. Zdaniem Wnioskodawcy usługa rejestracji spółki partnerskiej z
    ograniczoną odpowiedzialnością w (...) będzie spełniała przesłankę przychodu uzyskanego
    z tytułu usług prawnych, jednakże usługi bankowe wprowadzające do otwarcia konta
    bankowego dla korporacji w Kanadzie; notaryzacja przez kanadyjskiego prawnika;
    apostille kompletu dokumentów spółki oraz usługa (...) nie mieszczą się w kategorii
    przychodów wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, gdyż są to usługi pośrednictwa, usługi administracyjne oraz opłaty skarbowe,
    stąd Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i wypłacenia podatku
    od wynagrodzenia należnego z tytułu działalności określonej w art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy
    z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 278 ze zm.) od tych usług.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy.
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce
    zgodnie z art. 1 ust. 1 uCIT.
    Wnioskodawca nabył usługi:
    a. Rejestracji spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...);
    b. Usługi bankowe wprowadzające do otwarcia konta bankowego dla korporacji w
      Kanadzie;
    c. Notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika;
    d. Apostille kompletu dokumentów spółki;
    e. Usługę (...)
    u podmiotu mającego siedzibę w Kanadzie. Podmiot ten jest zarządzany również spoza
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 uCIT podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów,
    które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

    Zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia
    usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada
    siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i
    1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    W związku z tym, iż Wnioskodawca jest usługobiorcą i posiada siedzibę działalności
    gospodarczej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, dochód osiągnięty przez podmiot
    kanadyjski został osiągnięty na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu
    uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w
    art. 3 ust. 2, przychodów z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku,
    usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług
    rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o
    podobnym charakterze – ustala się w wysokości 20% przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy z katalogu usług zamówionych u podmiotu kanadyjskiego, tylko
    rejestracja spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...) może zostać
    uznana za usługę prawną i podlegać podatkowi wskazanemu w art. 21 ust. 1 pkt 2a uCIT.
    Usługę bankową wprowadzająca do otwarcia konta bankowego dla korporacji w Kanadzie
    należy uznać za usługę pośrednictwa, z uwagi na to iż nie spełnia ona definicji kategorii
    usług prawnych czy doradczych. Polega ona wyłącznie na złożeniu odpowiedniego
    formularza (aplikacji) o otwarcie konta w banku oraz kontakt z bankiem z tym związany.
    Usługa nie jest usługą prawną ani doradczą, gdyż podmiot kanadyjski nie doradza w tym
    zakresie Wnioskodawcy, pełni funkcję pośrednika w złożeniu wniosku. Aplikacja bankowa
    jest wypełniania na podstawie kwestionariusza, który wypełnia Wnioskodawca, na
    podstawie informacji pozyskanych od Klienta Wnioskodawcy.
    W przypadku usług notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika oraz Apostille kompletu
    dokumentów spółki, należy wskazać iż są to opłaty skarbowe, stąd nie są objęte kategorią
    usług wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 2a uCIT.
    Podobnie należy uznać w przypadku usługi (...), która jest usługą wyłącznie
    administracyjną, stąd nie jest objęta kategorią usług wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 2a
    uCIT.
    W konsekwencji Wnioskodawca uważa, iż w przypadku usługi nabytej od podmiotu
    kanadyjskiego – rejestracji spółki partnerskiej z ograniczoną odpowiedzialnością w (...) – na
    Wnioskodawcy ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i wypłacenia podatku od
    wynagrodzenia należnego z tytułu działalności określonej w art. 21 ust. 1 pkt 2a uCIT, a w
    przypadku usług bankowych prowadzących do otwarcia konta bankowego dla korporacji
    w Kanadzie; notaryzacji przez kanadyjskiego prawnika; apostille kompletu dokumentów
    spółki oraz usługi (...) na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i
    wypłacenia podatku od wynagrodzenia należnego z tytułu działalności określonej w art. 21
    ust. 1 pkt 2a uCIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.