Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-701/10/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-14
Teza: Opodatkowanie akcyzą energii elektrycznej nabywanej zużywanej przez podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2010r. (data wpływu 21 września 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania akcyzą nabywanej energii elektrycznej

*   jest **nieprawidłowe** w części odnoszącej się do stanowiska, że w stosunku do nabywanej energii elektrycznej Wnioskodawca jest nabywcą końcowym i nie powinien płacić akcyzy za zakupiona energię,
*   jest **prawidłowe** w części odnoszącej się do stanowiska, że od wyprodukowanej i sprzedanej do podmiotu nie będącego nabywcą końcowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, który dokonuje dalszej sprzedaży, Wnioskodawca nie powinien płacić akcyzy.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie opodatkowania akcyzą nabywanej energii elektrycznej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony zaistniały stan faktyczny:

W związku z otrzymanym pismem z dnia 26 sierpnia 2010r. oraz telefoniczną rozmową Wnioskodawca wysłał do E. oświadczenie, iż posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej Elektrowni, co w ocenie E. w myśl przepisów uchwalonej przez Sejm nowelizacji ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 151, poz. 1013) świadczy o tym, że sprzedaż energii elektrycznej jest dokonywana na rzecz podmiotu posiadającego koncesję. Dowodzi to również, że Wnioskodawca nie powinien być traktowany jako nabywca końcowy i będzie zobowiązany odprowadzać akcyzę od energii zakupionej.

Stosownie do powyższego Wnioskodawca zwraca się o interpretację ustawy z dnia 26 sierpnia (Dz.U. Nr 151, poz. 1013). Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że jest Spółką 5 osobową, która ma Elektrownię, w której wytwarzane jest około 20 kWh i cała ta energia jest sprzedawana do sieci państwowej tzn. do E. Wnioskodawca nie wykorzystuje wytworzonej energii do własnych potrzeb, ani nie odsprzedaje innym podmiotom. Na własne potrzeby zakładu produkcyjnego, który jest oddzielną gałęzią działania Wnioskodawca zakupuje na podstawie odrębnej umowy całą energię elektryczna z zakładu E. i tylko w tym zakresie ta energia jest wykorzystywana, nigdzie nie jest sprzedawana.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawca powinien być traktowany jako odbiorca niekońcowy, a co za tym idzie płacić akcyzę od zakupionej energii?

Czy za energię sprzedaną do E. w celu dalszej odsprzedaży płacić akcyzę powinien Wnioskodawca?

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on odbiorcą końcowym i nie powinien płacić akcyzy za zakupioną energię. Akcyzę tę powinien bowiem płacić do właściwego organu sprzedający czyli Zakład Energetyczny E. Natomiast od wyprodukowanej i sprzedanej energii elektrycznej do E. (nabywca niekońcowy) celem jej dalszej odsprzedaży akcyzy nie powinien płacić Wnioskodawca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się:

*   za **nieprawidłowe** w części odnoszącej się do stanowiska, że w stosunku do nabywanej energii elektrycznej Wnioskodawca jest nabywcą końcowym i nie powinien płacić akcyzy za zakupiona energię,
*   za **prawidłowe** w części odnoszącej się do stanowiska, że od wyprodukowanej i sprzedanej do podmiotu nie będącego nabywcą końcowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, który dokonuje dalszej sprzedaży, Wnioskodawca nie powinien płacić akcyzy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009r. Nr 3, poz. 11 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2010r. (nadanym ustawą z 22 lipca 2010r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw – Dz.U. Nr 151, poz. 1013) przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
2.  sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
3.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
4.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
5.  import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
6.  zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Stosownie natomiast do art. 2 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy przez nabywcę końcowego rozumie się podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625, z późn. zm.), z wyłączeniem:

1.  spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 121, poz. 1019, z późn. zm.) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,
2.  towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.),
3.  giełdowej izby rozrachunkowej lub Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,
4.  spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym;

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej i całość wytworzonej energii sprzedaje dystrybutorowi (E.). Jednocześnie od tego dystrybutora Wnioskodawca zakupuje energie elektryczną, którą w całości zużywa na potrzeby własne zakładu produkcyjnego, który jest oddzielną gałęzią działalności Wnioskodawcy.

Mając powyższe na uwadze, począwszy od 1 września 2010r. Wnioskodawca posiadający wyłącznie koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej nie jest nabywcą końcowym w zakresie energii elektrycznej nabywanej z zewnątrz od podmiotu posiadającego jedną z koncesji, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy. Zauważyć bowiem należy, iż sprzedaż energii elektrycznej do Wnioskodawcy (posiadającego wyłącznie koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej, nie jest czynnością opodatkowaną na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym.

W przedmiotowej kwestii, zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą będzie natomiast zużycie przez Wnioskodawcę (posiadającego koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej) nabytej energii elektrycznej.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 pkt 3 w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z dniem zużycia energii elektrycznej w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6

Zgodnie zaś z art. 13 ust. 1 ww. ustawy podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna mniemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).

Stosownie do powyższego Wnioskodawca winien w oparciu o art. 16 ust. 1 ww. ustawy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu celnego zgłoszenie rejestracyjne. Ponadto, w myśl art. 24 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 ustawy, w przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwej izby celnej, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

Przepis ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotów posiadających koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, które zużywają energię elektryczną na cele zwolnienia, o którym mowa w art. 30 ust. 6 lub 7, i nie są podatnikami z tytułu innych czynności, o których mowa w art. 9 ust. 1.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż stanowisko Wnioskodawcy - oparte na obowiązującym od 1 września 2010r. brzmieniu cyt. ustawy o podatku akcyzowym uznające, że jest on (jako podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej) nabywcą końcowym w stosunku do nabywanej energii elektrycznej od dystrybutora, posiadającego jedną z koncesji, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy i nie jest zobligowany do zapłaty akcyzy z tytułu zużycia tej energii - należało uznać za nieprawidłowe.

W miejscu tym należy również dodać, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 22 lipca 2010r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 151, poz. 1013) jeżeli okres rozliczeniowy energii elektrycznej rozpoczął się przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy i obejmuje również okres po dniu jej wejścia w życie, podmiot sprzedający energię elektryczną podmiotowi posiadającemu koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej jest obowiązany na wystawianej temu podmiotowi fakturze uwzględnić podatek akcyzowy należny za energię elektryczną wydaną przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.

W przypadku braku możliwości określenia ilości energii elektrycznej wydanej przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy jej ilość ustala się proporcjonalnie do okresu obowiązywania w okresie rozliczeniowym ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym oraz nadanym niniejszą ustawą.

Odnośnie natomiast kwestii sprzedaży wyprodukowanej przez Wnioskodawcę energii elektrycznej dystrybutorowi, który nie jest w rozumieniu ustawy nabywcą końcowym tj. posiada jedną z koncesji o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy, stwierdzić należy, iż w świetle art. 9 ust. 1 ustawy sprzedaż taka nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. W tym zakresie zatem tut. organ podziela stanowisko Wnioskodawcy.

Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je:

*   za nieprawidłowe w części odnoszącej się do stanowiska, że w stosunku do nabywanej energii elektrycznej Wnioskodawca jest nabywcą końcowym i nie powinien płacić akcyzy za zakupiona energię,
*   za prawidłowe w części odnoszącej się do stanowiska, że od wyprodukowanej i sprzedanej do podmiotu nie będącego nabywcą końcowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, który dokonuje dalszej sprzedaży, Wnioskodawca nie powinien płacić akcyzy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Informuje się ponadto, iż ocenę stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej zapłaty akcyzy przez podmiot nabywający energię elektryczną, który nie jest nabywcą końcowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, zawarto w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.