Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1237.2021.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-10
Teza: Interpretacja indywidualna dotycząca możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); oprogramowanie; ryczałt; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 31 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lutego 2022 r. (data wpływu 2 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od 1 stycznia 2008 r. w CEIDG. Przedmiotem Pana działalności są w szczególności usługi objęte następującą klasyfikacją w PKD:

‒ 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

‒ 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem,

‒ 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Ponadto wskazał Pan, że:

‒ nie przekracza Pan limitu 2 mln euro przychodu w poprzednim roku podatkowymi;

‒ nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;

‒ nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

‒ nie osiąga Pan w całości lub w części przychodów z tytułu:

‒ prowadzenia aptek;

‒ działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

‒ działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

‒ nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

‒ nie podejmuje Pan wykonywania działalności (gdyż jak wskazano na początku prowadzi działalność gospodarczą od 2008 r.);

‒ nie był i nie jest Pan zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy;

‒ będzie prowadził Pan ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy), a także posiadał wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Rozlicza Pan osiągane przez siebie przychody na podstawie podatku liniowego, natomiast w styczniu 2022 r. zamierza Pan złożyć na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm., dalej "Ustawa”).

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na rzecz polskich rezydentów podatkowych prowadzących działalność gospodarczą na terenie Polski (dalej jako: „Klienci”). Najistotniejszą część Pana działalności stanowią usługi pozyskiwania kontrahentów dla jego Klientów wykonywane w ramach PKD 74.90.Z, które obejmują przede wszystkim:

‒ wyszukiwanie i pozyskiwanie klientów zainteresowanych zakupem usług oferowanych przez Klientów;

‒ negocjowaniem warunków umów i współpracy gospodarczej;

‒ udział w spotkaniach, na których oferowane są usługi Klientów;

‒ pozyskiwaniem podmiotów zainteresowanych w celu sprzedaży usług Klienta;

‒ nawiązywanie kontaktów z nowymi kontrahentami oraz utrzymywaniem kontaktów z kontrahentami Klientów;

‒ prezentacja oferty Klientów, negocjacja warunków biznesowych rozpoczęcia ewentualnej współpracy;

\- dalej łącznie jako: „Usługi podstawowe”.

Usługi podstawowe są oznaczone kodem PKWiU 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Wykonuje Pan również na rzecz swoich Klientów inne usługi polegające na:

‒ coachingu i mentoring,

‒ prowadzeniu szkoleń i działalności edukacyjnej (wykłady itp.),

‒ doradztwie w zakresie innowacji w odniesieniu do programów komputerowych, tzw. customer experience świadczonego głównie dla startupów.

\- dalej łącznie jako: „Usługi dodatkowe”.

Usługi dodatkowe w zakresie coachingu i szkoleń świadczonych przez Pana będą zaklasyfikowane jako 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane - w klasyfikacji PKWiU 85.59.1 - usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zgodnie z definicją ICF (International Coach Federation) "coaching jest metodą pozwalającą w sposób efektywny wytyczyć i osiągnąć ważne cele, podnieść satysfakcję z życia zawodowego i prywatnego, stać się bardziej świadomym liderem, managerem, czy rodzicem. W pełni wykorzystuje potencjał, kompetencje i umiejętności klienta. Identyfikuje trudności. Przygotowuje do ich pokonania. Często przekłada się na motywację i większą determinację w działaniu. ICF definiuje coaching jako towarzyszenie klientowi w kreatywnym procesie, który skłania do myślenia i inspiruje do maksymalizacji zawodowego i osobistego potencjału."

W zakresie usług doradztwa w zakresie innowacyjności programów komputerowych w tym tzw. customer experience (czyli doświadczeń i emocji związanych z odbiorem danego produktu - tu programu komputerowego przez jego końcowego użytkownika) będzie Pan świadczył usługi związane doradztwem jak stworzyć przyjazny dla użytkowania program komputerowy (będzie współpracował w fazie koncepcyjnej), jednak samodzielnie oprogramowania nie będzie Pan wytwarzał, ani nie będzie Pan na nim pracował. Ta działalność będzie zakwalifikowana w zakresie PKWiU jako usługi objęte kodem 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego oraz częściowo 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Świadczy Pan usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

Zadane przez Pana pytanie dotyczy opodatkowania uzyskiwanych przez podatnika przychodów w roku 2022 r. oraz w latach kolejnych.

Nie uzyskuje Pan przychodów związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie online. pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2.).oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania on-line.

Nie uzyskuje Pan przychodów związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU 62.09.20.0) związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

**Pytanie**

Czy w zaistniałym stanie faktycznym, po złożeniu oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie Pan uprawniony do:

1\. opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług podstawowych, tj. usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (PKWiU 74.90.12.0) na rzecz Klientów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%?

2\. opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów z tytułu szkoleń, coachingu i mentoringu, tj. usług w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.1) - ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%?

3\. opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów z tytułu doradztwa w zakresie innowacyjności programów komputerowych, w tym w zakresie customer experience, tj. usługi związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0) oraz częściowo z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0) - ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Po złożeniu w terminie nie później niż do dnia 20 lutego 2022 r. oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie Pan uprawniony do:

1\. opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług podstawowych, tj. usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń (PKWiU 74.90.12.0) na rzecz Klientów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%;

2\. opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów z tytułu szkoleń, coachingu i mentoringu, tj. usług w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.1) - ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%;

3\. opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów z tytułu doradztwa w zakresie innowacyjności programów komputerowych, w tym w zakresie customer experience, tj. usługi związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0) oraz częściowo z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0) - ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

Uzasadnienie Pana stanowiska

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 Ustawy - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1- 4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, użyte w niej określenie "działalność usługowa" oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Tak jak Pan wskazał, usługi świadczone przez Pana oznaczone będą następującymi kodami:

1\. PKWiU 85.59.1 - w zakresie szkoleń, coachingu i mentoringu, tj. usług pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Usługi te zostały wprost wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c jako objęte 8,5% stawką ryczałtu. Zgodnie z powyższym artykułem opodatkowaniu 8,5% stawką podlegają przychód ze świadczenia usług w zakresie edukacji przy czym usługi te obejmują cały dział 85 PKWiU;

2\. PKWiU 74.90.12.0 - w zakresie Usług Podstawowych, tj. usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

3\. PKWiU 62.02.20.0 oraz 62.01.11.0 w zakresie usług związanych z doradztwem w dotyczącym oprogramowania komputerowego oraz częściowo z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, przy czym jak Pan wskazał w opisie zdarzenia przyszłego usługi te nie obejmują samego pisania kodu komputerowego.

Usługi wykonywane przez Pana w zakresie PKWiU 74.90.12.0 oraz 62.02.20.0 oraz 62.01.11.0 nie zostały określone w żadnym z podpunktów w wyliczeniu wskazanym w art. 12 Ustawy stąd właściwą stawką będzie stawka wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Należy w tym miejscu wskazać, że w Pana ocenie nie będzie prawidłowe zakwalifikowanie świadczonych przez Pana usług związanych z doradztwem w dotyczącym oprogramowania komputerowego oraz częściowo z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.02.20.0 oraz 62.01.11.0) jako usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h z uwagi na to, że w ramach tego grupowania objęte są usługi:

‒ związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

‒ z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

‒ objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2),

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Analogiczne wyliczenie będzie obowiązywało od 1 stycznia 2022 r. w ramach art. 12 ust. 2b lit b Ustawy.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy. Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Tym samym usługi świadczone przez Pana nie będą podlegały pod to grupowanie z uwagi na to, że Ustawodawca przez dodanie „ex” zawężył stosowanie przepisu jedynie do tych usług wprost wskazanych w wyliczeniu. Natomiast pozostałe przychody - jeśli nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1 i ex 62.02) - podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy. Usługi świadczone przez Pana nie będą doradztwem w zakresie oprogramowania ściśle związane z oprogramowaniem (pisaniem kodu), gdyż będzie Pan świadczył usługi związane doradztwem jak stworzyć dany program komputerowy (będzie współpracował w fazie koncepcyjnej), jednak samodzielnie oprogramowania nie będzie wytwarzał, ani nie będzie na nim pracował. W tym zakresie należy wskazać, że takie stanowisko prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 13 kwietnia 2021 r., o sygn. 0115-KDIT1.4011.24.2021.2.MR oraz 0113-KDIPT2-1.4011.808.2021.2.MGR, z 23 września 2019 r., o sygn. 0115-KDIT3.4011.314.2019.1.AK; z 28 listopada 2018 r., o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.490.2018.2.IF czy wcześniejsze wydane m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 lutego2017 r., o sygn. akt 1462-IPPB1.4511.1172.2016.2.MM, z 12 lutego 2021 r., o sygn. akt 0114-KDIP3-2.4011.730.2020.3.MJ.

Tym samym, skoro działalność Pana, stanowi działalność usługową klasyfikowaną zgodnie w powołanymi powyżej PKWIU zgodnie z powyżej wymienioną definicją oraz nie została wymieniona w żadnym przepisie, odpowiednią stawką dla wykonywanych będzie stawka 8,5%.

Podobne stanowisko można odnaleźć w:

‒ Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.397.2019.3.KP z 20 września 2019 r.;

‒ Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL3-3.4011.235.2019.2.TW z 21 sierpnia 2019 r.;

‒ Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-2.4011.501.2021.2.MJ z 8 września 2021 r.;

‒ Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDIT1-2.4012.319.20193.PS z 30 sierpnia 2019 r.;

‒ Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2-1.4011.43.2021.2.MM z 13 kwietnia 2021 r.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1\. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2\. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

„Działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a);

\- 8,5 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c);

\- 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h).

Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a);

‒ 8,5 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c);

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b).

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od fatycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacji Urzędu Statystycznego. Powyższe wynika z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Klasyfikacja PKWiU:

Dział 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE

Dział ten obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast grupowanie PKWiU 62.01 - USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM – obejmuje:

‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych,

‒ usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

‒ oryginały oprogramowania komputerowego,

‒ oryginały gier komputerowych,

‒ oryginały pozostałego oprogramowania komputerowego.

Grupowanie 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania - obejmuje:

\- usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, wyłączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

\- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

\- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

\- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

\- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług związanych z projektowaniem i rozwojem stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.13.0,

\- usług związanych z projektowaniem i rozwojem aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją, sklasyfikowanych w 63.11.19.0,

\- usług związanych z projektowaniem i rozwojem baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych, sklasyfikowanych w 63.11.19.0.

Natomiast grupowanie PKWiU 62.02 - USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI - obejmuje:

‒ usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

‒ usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0),

‒ usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Grupowanie 62.02.20.0 – usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego:

‒ usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

‒ doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

‒ systemy zabezpieczające.

W myśl art. 9 ust. 1 przedmiotowej ustawy:

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał, Pan że:

1\. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 stycznia 2008 r.,

2\. planuje Pan w przyszłości zmienić formę opodatkowania dla jednoosobowej działalności gospodarczej,

3\. zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowany będzie według symbolu PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, PKWiU 85.59.1 – usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, PKWiU 62.02.20.0 – usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego oraz częściowo 62.01.11.0 – usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

4\. Pana przychód nie przekracza limitu 2 mln euro przychodu w poprzednim roku podatkowymi,

5\. nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej,

6\. nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

7\. nie osiąga Pan w całości lub w części przychodów z tytułu:

‒ prowadzenia aptek;

‒ działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

‒ działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

‒ nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

‒ nie był i nie jest zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy;

8\. w styczniu 2022 r. zamierza Pan złożyć na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm., dalej "Ustawa”).

Zatem do uzyskanych przez Pana przychodów ze świadczenia:

‒ usług sklasyfikowanych według symbolu PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

‒ usług sklasyfikowanych według symbolu PKWiU 85.59.1 – usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

‒ usług sklasyfikowanych według symbolu PKWiU 62.02.20.0 – usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego oraz częściowo 62.01.11.0 – usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

znajdzie zastosowanie 8,5% stawka ryczałtu, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według symbolu PKWiU 62.02.20.0 – usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego oraz częściowo 62.01.11.0 – usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Niniejsza interpretacja odnosi się do treści zadanego pytania, obejmującego konkretny rodzaj usług wg wskazanego w nim PKWiU, nie dotyczy innych kwestii podanych w opisie sprawy.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).