Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-471/08-6/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-10-03
Teza: 1. Czy nowo powstała spółka z o.o. będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty poniesione przez podatnika – osobę fizyczną z faktur wystawionych po dacie przekazania aportu. 2. Czy prawo do zaliczenia tych kosztów do kosztów uzyskania przychodów zachowa osoba fizyczna?
Słowa kluczowe: aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; majątek; przedsiębiorstwa; spółki-spółka osobowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana …, przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2008 r. (data wpływu 3 lipca 2008 r.), uzupełnionym w dniu 15 września 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 8 września 2008 r. znak ILPB3/423-417/08-3/MM, ILPB1/415-471/08-3/IM oraz ILPP2/443-614/08-3/JK na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W dniu 15 września 2008 r. wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Jest podatnikiem podatku VAT. Działalność firmy w pełnym zakresie opodatkowana jest podatkiem VAT (sprzedaż opodatkowana). Wnioskodawca zamierza wnieść aportem całe przedsiębiorstwo do nowopowstałej spółki kapitałowej - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nowopowstała spółka z o.o. będzie prowadziła wyłącznie sprzedaż opodatkowaną. Faktury dotyczące kosztów uzyskania przychodów będą wystawione na firmę osoby fizycznej po dacie przekazania aportu albo wystawione przed datą przekazania aportu, lecz otrzymane po dacie przekazania aportu za takie usługi jak woda, energia, gaz ziemny sieciowy, telefony. Firma osoby fizycznej po dacie przekazania aportu nie będzie już zarejestrowana do potrzeb VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Czy osoba fizyczna będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty poniesione przez podatnika – osobę fizyczną wynikające z faktur wystawionych po dacie przekazania aportu?

Zdaniem Wnioskodawcy, osoba fizyczna nie ma prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez osobę fizyczną po dacie przekazania aportu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z przepisu tego wynika, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo -skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Stosownie natomiast do postanowień art. 22 ust. 4 omawianej ustawy, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z przedstawionych informacji wynika, iż Wnioskodawca zamierza wnieść aportem całe przedsiębiorstwo do nowopowstałej spółki z o.o., a faktury dotyczące takich wydatków jak woda, energia, gaz ziemny sieciowy, telefony wystawione będą na firmę osoby fizycznej po dacie przekazania aportu albo wystawione przed datą przekazania aportu, lecz otrzymane po dacie przekazania aportu, a więc po zakończeniu jednoosobowej działalności.

Przychód w ramach prowadzonej działalności, związany z przedmiotowymi kosztami, Wnioskodawca osiągnął przed zakończeniem działalności.

W świetle przedstawionych uwarunkowań prawnych stwierdza się, iż - skoro w okresie poniesienia kosztów nie istniało już źródło przychodów w postaci działalności gospodarczej - w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma prawnej możliwości zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Zatem faktury wystawione po dniu aportu przedsiębiorstwa, nie będą stanowić podstawy do zaliczenia poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuje się, że w zakresie zdarzenia przyszłego:

1.  w podatku dochodowym od osób fizycznych dot. wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wydana została interpretacja w dniu 3 października 2008 r. nr ILPB1/415-471/08-5/IM,
2.  w podatku od towarów i usług dot. uznania aportu za transakcję zbycia przedsiębiorstwa, wydana została interpretacja w dniu 3 października 2008 r. nr ILPP2/443-614/08-5/JK,
3.  w podatku od towarów i usług dot. korekty podatku naliczonego w związku z wniesieniem przedsiębiorstwa aportem, wydana została interpretacja w dniu 3 października 2008 r. nr ILPP2/443-614/08-6/JK,
4.  w podatku od towarów i usług dot. likwidacji działalności w związku z wniesieniem aportu, wydana została interpretacja w dniu 3 października 2008 r. nr ILPP2/443-614/08-7/JK,
5.  w ordynacji podatkowej dot. następstwa prawno – podatkowego, wydana została interpretacja w dniu 3 października 2008 r. nr ILPP2/443-614/08-8/JK,
6.  w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie wniesienia aportem przedsiębiorstwa, wydana została interpretacja w dniu 3 października 2008 r. nr ILPB3/423-417/08-5/MM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r.

W związku z powyższym tut. Organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.