Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-175/13-2/RD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-03-29
Teza: w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05.03.2013 r. (data wpływu 05.03.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.03.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (zwana dalej „Wnioskodawcą”) ubiega się o dofinansowanie ze środków unijnych zadania pod nazwą: „Pielęgnowanie etosu harcerstwa polskiego poprzez realizację programu wydawnictw harcerskich przez Związek Harcerstwa Polskiego”. Zadanie będzie podlegało dofinansowaniu w ramach konkursu „małe projekty” w ramach działania wdrażania Lokalnych Strategii Rozwoju Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W załączeniu kserokopia opisu działań z wniosku o dofinansowanie. Realizacja projektu przyczyni się do propagowania harcerstwa w regionie Wnioskodawcy.

Projekt nie jest komercyjny i nie będzie przynosił żadnych dochodów. Nie będą pobierane żadne opłaty zarówno w trakcie jak i po realizacji projektu. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji zadania są wystawiane na Wnioskodawcę. Efekty realizacji projektu są związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. W ramach rozliczania kosztów poniesionych na realizację projektu podatek od towarów i usług ujęty został jako koszt kwalifikowany i wykazany do objęcia refundacją w ramach projektu. W sytuacji gdy beneficjent projektu ubiega się o zaliczenie podatku VAT do kosztów kwalifikowanych, zobowiązany jest dołączyć do wniosku o płatność interpretację indywidualną wydaną przez upoważniony organ. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7. Wnioskodawca przyjął, iż zapłacony podatek VAT jest wydatkiem kwalifikowanym w projekcie, gdyż zgodnie z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ze względu na fakt, że wydatki nie wykazywały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W związku z tym Wnioskodawca w deklaracjach VAT-7 składanych do urzędu skarbowego nie ujęła faktur zapłaconych dotyczących realizacji niniejszego projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu pt. ”Pielęgnowanie etosu harcerstwa polskiego poprzez realizację programu wydawnictw harcerskich przez Związek Harcerstwa Polskiego” w ramach działania wdrażania Lokalnych Strategii Rozwoju Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013 Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego gdyż poniesione wydatki mają związek wyłącznie z realizacją projektu, nabywane towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie z art. 86 ustawy o podatku VAT odliczenie podatku jest możliwe tylko w tych przypadkach, w których dany wydatek wykazuje przynajmniej pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W ramach realizacji niniejszego projektu, a także po jego zakończeniu nie nastąpiła komercjalizacja jego efektów.

Wnioskodawca nie zamierza ani nie będzie wykorzystywała rezultatów projektu w sposób komercyjny oraz nie będzie oferowała odpłatnych usług będących rezultatem projektów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (zwana dalej Wnioskodawcą) będąca czynnym podatnikiem VAT ubiega się o dofinansowanie ze środków unijnych zadania pod nazwą „Pielęgnowanie etosu harcerstwa polskiego poprzez realizację programu wydawnictw harcerskich przez Związek Harcerstwa Polskiego Chorągiew”. Projekt nie jest komercyjny i nie będzie przynosił żadnych dochodów. Nie będą pobierane żadne opłaty zarówno w trakcie jak i po realizacji projektu. Nabywane towary i usługi nie są związane z czynnościami opodatkowanymi.

Mając, zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług, zawartego w fakturach VAT dokumentujących zakupy związane z realizacją wskazanego projektu - brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W konsekwencji powyższego Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami w związku realizacją projektu pn. „Pielęgnowanie etosu harcerstwa polskiego poprzez realizację programu wydawnictw harcerskich przez Związek Harcerstwa Polskiego” w ramach działania Lokalnych Strategii Rozwoju Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zwrócić uwagę, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.