Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1023.2025.1.AKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Prawo do odliczenia części VAT naliczonego z tytułu wydatków
ponoszonych na realizację inwestycji, według proporcji
Słowa kluczowe: dofinansowanie
gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji, z zastosowaniem
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust 2a UPTU wyliczonym zgodnie ze wzorem
    zawartym § 3 ust. 2 RMF.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina ... (dalej: „Gmina" lub „Wnioskodawca") jest jednostką samorządu terytorialnego,
    która na podstawie art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz.U.
    z 2025 r., poz. 1153 ze zm.; dalej: „USG") posiada osobowość prawną oraz wykonuje
    zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    ramach wykonywanej przez nią działalności dokonuje zarówno czynności
    opodatkowanych, zwolnionych jak i pozostających poza zakresem opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawca, zgodnie z przepisami USG jest organem wykonującym zadania publiczne
    własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami. Zgodnie z art. 7
    ust. 1 pkt 8 i 15 do zadań Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w
    szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu edukacji publicznej oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Należy przy tym wskazać, że zdecydowana większość zadań wykonywana jest w ramach
    reżimu publicznoprawnego, jednakże niektóre z dokonywanych czynności Wnioskodawca
    realizuje na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji, której przedmiotem jest budowa przedszkola
    wraz z zagospodarowaniem terenu wokół budynku oraz utworzeniu żłobka (dalej:
    „Inwestycja lub „Projekt"). Inwestycja rozpoczęła się w 2022 roku, początkowo ze środków
    własnych Gminy wykonano dokumentację projektową i koncepcyjną. W kolejnych latach
    rozpoczęto prace budowlane w trybie „zaprojektuj i wybuduj", wraz z nadzorem
    inwestorskim i dokumentacją wnętrz budynku. Na chwilę obecną prowadzone są prace
    wykończeniowe przedszkola, natomiast zakończenie prac związanych z budową żłobka
    planowane jest na połowę 2026 roku.
    W celu uzyskania dofinansowania na pokrycie kosztów związanych z realizacją Inwestycji,
    w części dotyczącej budowy przedszkola, Gmina złożyła wnioski o dofinansowanie
    inwestycji z Rządowego Funduszu Polski Ład w ramach Programu Inwestycji
    Strategicznych (dalej: „RFPŁ)" do Banku Gospodarstwa Krajowego (dalej: „BGK"). Na całość
    inwestycji Gmina uzyskała dwie Promesy z Polskiego Ładu oraz dofinansowanie w ramach
    Krajowego Planu na rzecz Odbudowy i zwiększenia Odporności - Program ... + na budowę
    żłobka.
    Oprócz przedszkola i żłobka, w budynku, zostanie ulokowana również sala konferencyjna
    która będzie służyć Gminie w celach organizacji sesji Rady Gminy, konferencji czy
    konwentów wójtów. Ponadto, sala konferencyjna będzie odpłatnie wynajmowana przez

    Gminę zewnętrznym podmiotom, zainteresowanym czasowym korzystaniem z tej
    przestrzeni na potrzeby organizacji szkoleń i konferencji. Wynajem sali będzie odbywać się
    na podstawie zawieranych przez Gminę umów cywilnoprawnych i będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej
    stawki podatku VAT. Dodatkowo Gmina planuje zagospodarować część parteru budynku
    w celu utworzenia siłowni lub sali fitness. Przestrzeń ta będzie udostępniana odpłatnie
    mieszkańcom oraz podmiotom zewnętrznym. Korzystanie z siłowni/sali fitness będzie
    odbywać się na zasadach komercyjnych i będzie stanowić działalność gospodarczą Gminy,
    opodatkowaną podatkiem VAT.
    Powyższe pomieszczenia ulokowane będą w jednej bryle budynku tj. żłobek oraz siłownia
    /sala fitness na parterze, przedszkole na pierwszym piętrze, sala konferencyjna wraz z
    tarasem na jego najwyższej kondygnacji. Zarząd nad budynkiem sprawować będzie
    wyłącznie Gmina. Po zakończeniu Inwestycji, wybudowany obiekt zostanie przeznaczony
    przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności w zakresie:
      a) zapewnienia warunków do prowadzenia działalności oświatowej i wychowawczej
        poprzez funkcjonowanie żłobka i przedszkola, będących własnymi jednostkami
        organizacyjnymi gminy (działalność nieopodatkowana);
      b) wykorzystania sali konferencyjnej do organizacji sesji Rady Gminy, konferencji i
        innych spotkań (działalność nieopodatkowana) oraz odpłatnego wynajmu sali
        podmiotom zewnętrznym na potrzeby prowadzenia szkoleń i konferencji
        (działalność opodatkowana);
      c) odpłatnego udostępniania siłowni/sali fitness na cele rekreacyjne i sportowe
        (działalność opodatkowana).
    W związku z powyższym, efekty realizacji Inwestycji będą wykorzystywane zarówno do
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jak i czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Przedmiot Projektu nie będzie wykorzystywany do czynności
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Wnioskodawca nie jest/nie będzie w stanie
    przyporządkować poniesionych wydatków w związku z realizacją przedmiotowego
    Projektu w całości do konkretnego rodzaju działalności na gruncie przepisów UPTU (t.j. do
    czynności opodatkowanych podatkiem \ZAT lub pozostających poza zakresem regulacji
    UPTU).
    Jednocześnie Gmina pragnie również wskazać, iż wartość prewspółczynnika Urzędu Gminy
    wyliczonego zgodnie z § 3 ust. 2 RMF, na rok 2025 została ustalona na poziomie 2%.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na
    realizację Inwestycji, z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust 2a
    UPTU wyliczonym zgodnie ze wzorem zawartym § 3 ust. 2 RMF?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało częściowe prawo do odliczenia
    podatku VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji z
    zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a UPTU wyliczonym
    zgodnie ze wzorem zawartym § 3 ust. 2 RMF.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 UPTU „podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki poniesione na
    nabycie towarów i usług są związane z wykonywaniem działalności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124".
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.

    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zatem warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być
    częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest
    podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 UPTU oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 UPTU. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na mocy art. 87 ust. 1 UPTU, „w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy".
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Natomiast w świetle art. 88 ust. 4 UPTU „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7".
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 UPTU, „podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności".
    Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 UPTU - „obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych".
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 UPTU, „nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych".
    Jak wynika z przytoczonego przepisu, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii
    podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      • podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa oraz;
      • podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 UPTU.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 USG gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 USG, do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Gminie, na podstawie art. 2 ust. 2 USG, została nadana osobowość prawna. Usługi w
    zakresie działalności polegającej na odpłatnym wynajmie pomieszczeń realizowane będą
    przez Gminę samodzielnie, na podstawie zawieranych z odbiorcami umów cywilno-
    prawnych. Tym samym Gmina w analizowanym zakresie wykonuje samodzielnie
    działalność gospodarczą i spełnia definicję podatnika VAT. Oznacza to, że świadczenie
    usług z zakresu wynajmu pomieszczeń, które wykonywane jest na warunkach i w
    okolicznościach właściwych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą,
    powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Opodatkowanie podatkiem VAT z tytułu odpłatnego wynajmu sali konferencyjnej oraz
    udostępniania siłowni/sali fitness będzie skutkowało powstaniem w Gminie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług związanych ze
    świadczeniem tych usług. Wartość przedmiotowego odliczenia zależeć będzie od
    możliwości dokonania przez Wnioskodawcę bezpośredniego przyporządkowania
    dokonanych zakupów do realizowanych usług opodatkowanych podatkiem VAT, zgodnie
    ze wskazanym art. 86 ust. 1 UPTU.
    W przypadku, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji
    wydatków do czynności opodatkowanych i do czynności pozostających poza zakresem
    opodatkowania VAT dla celów odliczenia podatku VAT koniecznym będzie zastosowanie
    odpowiednich narzędzi (tzw. prewspółczynnika) uregulowanego w przepisach UPTU.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a UPTU „w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć".
    Zadaniem prewspółczynnika jest określenie, jaka część podatku VAT z faktury zakupowej
    jest podatkiem naliczonym w rozumieniu art. 86 ust. 1 UPTU, czyli dotyczącym działalności

    gospodarczej jednostki samorządu terytorialnego (dalej: „JST"), a jaka część podatku
    dotyczy celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b UPTU „sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
      1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz;
      2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz
        celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
        przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej
        nie jest możliwe".
    W art. 86 ust. 2c UPTU wskazane zostały przykładowe metody, które mogą zostać
    wykorzystane przez podatnika przy ustalaniu prewspółczynnika. Metody te obejmują
    następujące kategorie danych:
      • średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      • średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      • roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      • średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
        średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
        działalnością.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2d UPTU „w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
    przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy".
    Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 2g UPTU „proporcję określa się procentowo w stosunku
    rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90
    ust. 5,6,9a i 10 stosuje się odpowiednio".
    W art. 86 ust. 22 UPTU wskazano, że „minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego".
    Z powyższego uprawnienia skorzystano w odniesieniu do JST, gdzie zasady ustalania
    prewspółczynnika zostały określone na podstawie RMF. W przedmiotowym
    rozporządzeniu przedstawione zostały osobne metody wyliczania prewspółczynnika m.in.
    dla urzędu obsługującego JST, jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego. Tym
    samym, mimo że po obowiązkowej centralizacji rozliczeń w zakresie podatku VAT, Gmina

    występuje jako jeden, samodzielny podatnik VAT, rozliczający czynności dokonywane
    przez wszystkie jej jednostki organizacyjne, to prewspółczynnik określany jest osobno dla
    każdej z tych jednostek. Przy czym przez urząd obsługujący jednostkę samorządu
    terytorialnego zgodnie z § 2 pkt 5 RMF rozumie się „urząd obsługujący jednostkę
    samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej".
    W przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, zgodnie z
    metodą wskazaną w § 3 ust. 2 RMF, proporcja ustalana jest według następującego wzoru:
    A x 100 X = DUJST
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    DUJST - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Wyliczoną zgodnie z przytoczonym wzorem proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej
    liczby całkowitej.
    Przez roczny obrót zgodnie z § 2 pkt 4 RMF należy rozumieć podstawę opodatkowania, o
    której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 UPTU, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      • odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      • odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      • eksportu towarów,
      • wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Pojęcie obrotu zbliżone jest więc w swoim znaczeniu do definicji sprzedaży z art. 2 pkt 22
    UPTU. Oznacza to, że wartość obrotu wyliczona będzie na podstawie deklaracji VAT za
    poprzedni rok podatkowy.
    Drugą wartością ze wzoru na wyliczenie prewspółczynnika urzędzie obsługującym
    jednostkę samorządu terytorialnego jest roczny obrót z działalności gospodarczej
    zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący
    część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej.
    Wartość ta została zdefiniowana w § 2 pkt 9 RMF. Tak więc przez dochody wykonane przez
    urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się dochody obejmujące
    dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki
    pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych -
    wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego, pomniejszone o:
    a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
      publicznych,
    b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,

    c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
      równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze
      na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,
    d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223
      ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego,
    e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
    f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
      mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
      jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
      jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
      kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
      samorządu terytorialnego,
    g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty
      odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy;
    Należy wskazać, że do zadań własnych gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu edukacji
    publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych.
    Gmina nabywając towary i usługi celem realizacji przedmiotowego Projektu będzie
    nabywała je do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 UPTU i tym samym
    będzie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 UPTU. Za
    okazjonalne udostępnianie części obiektu tj. wynajem sali konferencyjnej oraz
    udostępnianie siłowni/sali fitness, Gmina będzie pobierała opłaty, a więc istnieje
    bezsporny związek planowanych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    VAT.
    Gmina zamierza wykorzystywać znaczną część przedmiotowego obiektu do czynności
    pozostających poza zakresem opodatkowania VAT tj. do bezpłatnego udostępniania
    pomieszczeń innym jednostkom organizacyjnym Gminy na potrzeby funkcjonowania
    żłobka i przedszkola. Wnioskodawca nie jest/nie będzie w stanie przyporządkować
    poniesionych wydatków w związku z realizacją przedmiotowego Projektu w całości do
    konkretnego rodzaju działalności na gruncie przepisów UPTU (t.j. do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT lub pozostających poza zakresem regulacji UPTU).
    W związku z powyższym Gmina nabywając towary i usługi celem zrealizowania
    przedmiotowej Inwestycji będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku VAT
    naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na jej realizację z zastosowaniem
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a UPTU, ponieważ spełnia przesłanki
    umożliwiające skorzystanie z tego prawa. Częściowe odliczenie podatku VAT jest związane
    z tym, że przedmiotowy obiekt będzie wykorzystywany zarówno do działalności
    opodatkowanej VAT (odpłatne udostępnianie sali konferencyjnej oraz siłowni/sali fitness
    jak również do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (udostępnianie
    pomieszczeń na rzecz przedszkola i żłobka) nie ma możliwości przyporządkowania
    poniesionych wydatków w całości do konkretnego rodzaju działalności na gruncie UPTU.
    Mając na uwadze, iż czynności podlegające opodatkowaniu VAT związane z
    udostępnianiem obiektu będą dokonywane przez urząd gminy, do odliczenia podatku VAT
    Gmina powinna stosować proporcję wyliczoną według wzór właściwego dla urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego - zgodnie z § 3 ust. 2 RMF.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS"), z dnia 3 lutego 2025 r. o sygn. 0114-KDIP4-

    3.4012.774.2024.l.APR. DKIS stwierdził, w niej, że „w odniesieniu do wydatków związanych
    z realizacją Inwestycji, które wykorzystają Państwo zarówno do celów działalności
    gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT), jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT), i których nie mają
    Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni
    Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności
    gospodarczej z zastosowaniem sposobu określenia proporcji, w którym mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia
    2015 r. Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia
    podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na
    realizację Projektu pn. ” (...)" z zastosowaniem sposobu określenia proporcji, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy wyliczonym zgodnie z wzorem zawartym § 3 ust. 2
    rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. Prawo do odliczenia przysługuje/będzie Państwu
    przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w
    art. 88 ustawy."
    Podobne stanowisko zajął organ interpretacyjny w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    11 października 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.657.2024.1.AM, w której wskazał, że:
    „Budynek przedszkola powstały w ramach realizacji Inwestycji jest/będzie nieodpłatne
    wykorzystywany w ramach działalności publicznoprawnej w zakresie edukacji, o której
    mowa w ustawie o samorządzie gminnym oraz odpłatne udostępniany na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych. Nie mają/nie będą Państwo mieli możliwości
    bezpośredniego przyporządkowania Wydatków inwestycyjnych do konkretnego rodzaju
    działalności prowadzonej w budynku przedszkola (tj. nieodpłatne wykorzystanie w ramach
    działalności publicznoprawnej w zakresie edukacji oraz odpłatne udostępnianie na rzecz
    zainteresowanych podmiotów). Ponoszone przez Państwa Wydatki inwestycyjne są/będą
    związane jednocześnie z działalnością publicznoprawną w zakresie edukacji jak również z
    odpłatnym udostępnianiem budynku przedszkola. W związku z powyższym, skoro w
    analizowanej sprawie wydatki związane z realizacją Inwestycji są/będą wykorzystywane do
    działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak również do
    celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT) oraz nie mają/nie będą mieli Państwo przy tym możliwości obiektywnego
    przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, to
    powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do
    działalności gospodarczej w oparciu o proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy oraz przepisach rozporządzenia, tj. przy zastosowaniu prewspółczynnika
    dla jednostki budżetowej - Przedszkola. W konsekwencji mają/będą mieli Państwo prawo
    do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych w części, w jakiej
    zakupione towary i usługi są/będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy
    oraz przepisów § 3 ust. 3 rozporządzenia, według "sposobu określenia proporcji"
    skalkulowanej dla jednostki budżetowej, tj. Przedszkola. Zauważyć przy tym należy, że
    prawo do odliczenia przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy."
    W konsekwencji Gmina - na podstawie art. 86 ust. 1 UPTU - będzie miała prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej
    Inwestycji z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a UPTU
    wyliczonym według wzoru właściwego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego zgodnie z § 3 ust. 2 RMF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    • stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    • zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam,
    że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku
    wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych
    sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają.
    Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej
    interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.