Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.147.2021.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-11
Teza: W zakresie skutków podatkowych zwrotu wspólnikowi Spółki komandytowej części wkładu w postaci udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spółki-spółka komandytowa; wkład; wkład-wycofanie wkładu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 lutego 2021 r.(data wpływu 16 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresieskutków podatkowych zwrotu wspólnikowi Spółki komandytowej części wkładu w postaci udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresiekutków podatkowych zwrotu wspólnikowi Spółki komandytowej części wkładu w postaci udziału w nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce A sp. z o.o. sp.k. (dalej jako: „Spółka”).

W dniu 25 lipca 2012 r. Spółka nabyła, na podstawie umowy sprzedaży, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu stanowiącego lokal mieszkalny (dalej jako: „Nieruchomość”). Na dzień nabycia prawa do Nieruchomości, Spółka działała jako spółka kapitałowa - B sp. z o.o. Następnie, po nabyciu prawa do Nieruchomości Spółka przekształciła się w A sp. z o.o. sp.k. W przyszłości Wnioskodawca planuje wycofać część wkładu wniesionego do Spółki w formie pieniężnej w zamian za Nieruchomość. Na dzień wycofania części wkładu przez Wnioskodawcę, wartość Nieruchomości jest wyższa od udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce, jak również od wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę do Spółki. Zatem w związku z wycofaniem części wkładu, Wnioskodawca nabędzie spółdzielcze własnościowe prawo do Nieruchomości.

Spółka z dniem 1 maja 2021 r. stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wycofanie części wkładu oraz przeniesienie na Wnioskodawcę prawa do Nieruchomości nastąpi przed dniem, w którym Spółka uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy otrzymanie składnika majątkowego przez Wnioskodawcę, w postaci Nieruchomości, z tytułu wycofania części wkładu ze Spółki, jest dla niego neutralne podatkowo i nie skutkuje u niego powstaniem przychodu na moment otrzymania składnika majątkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie składnika majątkowego w postaci Nieruchomości z tytułu wycofania części wkładu ze Spółki, jest neutralne podatkowo na gruncie przepisów ustawy z dnia26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, ze zm. – dalej PIT) i nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy przychodu na moment otrzymania składnika majątkowego. Przychód powstanie natomiast, gdy Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia Nieruchomości, otrzymanej w wyniku wycofania wkładu przed upływem 6 lat od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło częściowe wycofanie wkładu oraz zbycie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Uzasadnienie.

Zgodnie z treścią przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten wskazuje generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Przepisy ustawy o PIT zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej starty w danym okresie rozliczeniowym.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie zaś z treścią art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Jak stanowi natomiast art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Jak zatem wynika z powyższego, przychody uzyskane z tytułu udziału w spółce komandytowej, stanowią dla podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a tenże przychód określa się dla każdego podatnika proporcjonalnie do jego udziału w zysku spółki.

W dalszej kolejności należy odnieść się do przepisów regulujących skutki podatkowe związane z wycofaniem części wkładu przez wspólnika spółki osobowej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11) ustawy o PIT - do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Ustawa odmiennie reguluje natomiast skutki podatkowe związane z otrzymaniem składników majątkowych, z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej. Jak wynika z treści przepisu art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o PIT, do przychodów wskazanych w ust. 1 i 2 nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:

1.  pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej,
2.  otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki

\- jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Jak więc wynika z treści powyższego przepisu otrzymanie składnika majątkowego przez Wnioskodawcę w postaci Nieruchomości z tytułu wystąpienia ze Spółki, jest dla niego neutralne podatkowo. W przepisach ustawy o PIT brak jest regulacji odnoszącej się wprost do obniżenia wkładu wspólnika spółki niebędącej osobą prawną. Stąd uzasadnione jest w miejsce tej luki ustawowej stosowanie reżimu prawnego odnoszącego się do wystąpienia wspólnika z takiej spółki.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit b) ustawy o PIT przychód u Wnioskodawcy z odpłatnego zbycia Nieruchomości otrzymanej w związku z wystąpieniem ze Spółki nie powstanie jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym miało miejsce wystąpienie wspólnika ze Spółki do dnia odpłatnego zbycia Nieruchomości upłynęło 6 lat i odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Jak więc wynika z powyższego warunkiem niepowstania przychodu przy odpłatnym zbyciu Nieruchomości, otrzymanej w wyniku wycofania części wkładu, jest:

*   upływ 6 lat pomiędzy wystąpieniem ze Spółki, a sprzedażą nieruchomości;
*   zbycie nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Należy zatem podkreślić, iż nieodpłatne przeniesienie prawa do Nieruchomości z chwilą wycofania przez Wnioskodawcę części wkładu ze Spółki, jest dla niego neutralne podatkowo na gruncie przepisów ustawy o PIT.

Zatem, w przypadku otrzymania Nieruchomości w związku z wycofaniem przez Wnioskodawcę części wkładu ze Spółki, w następstwie czego zmniejszony jest udział kapitałowy Wspólnika w Spółce, należy stosować przepisy określające skutki podatkowe otrzymania składników majątku w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej, tym samym zastosowanie będą miały ww. przepisy art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT.

Zaprezentowana powyżej wykładnia przepisów ustawy o PIT znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych m.in. w:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 lipca 2020 r., sygn. 3063-ILPB1-3.4511.27.2017.20-S.TW „Stąd zatem planowane wycofanie składnika majątku będącego środkiem trwałym - Nieruchomości ze Spółki i nieodpłatne przekazanie Wnioskodawcy i innym wspólnikom do ich majątków odrębnych, w części odpowiadającej udziałom kapitałowym i udziałom w zyskach Spółki, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”;
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 lutego 2020 r., sygn. IBPB-1-1/4511-413/16-12/SG „Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że otrzymanie niepieniężnych składników majątku w wyniku wystąpienia ze spółki komandytowej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę niepieniężnych składników majątku z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej, nie powstanie u Niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem także obowiązek rozliczenia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych bez względu na to, czy wartość otrzymanego w związku z wystąpieniem wspólnika z tej spółki majątku będzie równa lub wyższa niż wartość wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu."
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 kwietnia 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.64.2020.4.WS „W kontekście powyższego - wycofanie składników majątkowych (stanowiących wkład do spółki) do majątku osobistego Wspólników związane ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w Spółce nie skutkuje dla nich powstaniem przychodu. Przychód może natomiast powstać dopiero w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątkowych otrzymanych w związku z takim częściowym wycofaniem wkładu - znajdują tu zastosowanie przepisy art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując - czynność polegająca na zwrocie Wspólnikom części wkładu w postaci Nieruchomości, w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w Spółce, nie spowoduje powstania po stronie Wspólników przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.”

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać iż co do zasady nieodpłatne przeniesienie prawa do nieruchomości na wspólnika spółki niebędącej osobą prawną, będzie neutralne i nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie wspólnika nabywającego prawo do nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i tylko do nich się odnoszą;w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.