Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.460.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Umorzenie kredytu w części, w jakiej został on zaciągnięty na
pokrycie kosztu za wpis hipoteki nie może korzystać z
zaniechania poboru podatku. Kwota ta będzie stanowiła dla
Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: mieszkanie-zakup mieszkania
opłata-opłaty sądowe
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 1 Powstawanie zobowiąznia podatkowego-
Zaniechanie poboru podatku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 24 maja 2025 r. (wpływ 24 maja 2025 r.), 24
    czerwca 2025 r. (wpływ 24 czerwca 2025 r.) oraz 29 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Zapisy w propozycji ugody są następujące (...)
    „§ 3
    ZWOLNIENIE KLIENTA Z DŁUGU.
    1. W wykonaniu Umowy Bank wypłacił na rzecz Klienta kwotę 229.000,01 PLN. Na dzień
    sporządzenia Ugody Klient zapłacił na rzecz Banku kwotę 272.424,68 PLN. Klient
    potwierdza, że Bank wypłacił kwotę, o której mowa w zdaniu pierwszym oraz że kwoty
    wskazane w zdaniu drugim zostały zapłacone w wykonaniu Umowy uznaje uprawnienie
    Banku do otrzymania tych kwot i nie zgłasza żadnych roszczeń względem tych kwot, bez
    uszczerbku dla rozliczenia, o którym mowa w [§ 3 ust. 4] poniżej.
    2. Zgodnie z informacją zawartą w księgach rachunkowych Banku, na dzień sporządzenia
    Ugody aktualne zadłużenie Klienta wobec Banku na podstawie Umowy wyrażone jest w
    CHF i wynosi łącznie 48.404,66 CHF ("Aktualne Zadłużenie"), na którą to kwotę składają się:
    a. kapitał kredytu pozostający do spłaty 46.845,92 CHF,
    b. odsetki umowne od kapitału kredytu: 1.516,48 CHF,
    c. pozostałe odsetki, opłaty i koszty: 42,26 CHF.
    3. Wartość Aktualnego Zadłużenia w PLN, po przeliczeniu go według średniego kursu CHF
    Narodowego Banku Polskiego opublikowanego w dniu 7 kwietnia 2025 r. w wysokości
    4,5933 PLN/CHF, wynosi łącznie: 222.337,12 PLN.
    4. W ramach pełnego i ostatecznego rozliczenia roszczeń stron wynikających z Umowy lub
    w związku z nią, Bank zobowiązuje się do zwrotu na rzecz Klienta kwoty 20.217,00 PLN w
    terminie 30 dni kalendarzowych od wystąpienia ostatniego z dwóch zdarzeń: (i)
    otrzymania przez Bank pisma procesowego Klienta dotyczącego cofnięcia pozwu w
    Postępowaniu z powództwa Klienta (z potwierdzeniem nadania do Sądu), oraz (ii)
    otrzymania przez Bank pisemnej dyspozycji Klienta dotyczącej wypłaty. Formularz
    dyspozycji wypłaty stanowi Załącznik D do Ugody
    5. Z dniem zawarcia ugody
    a. Bank w całości zwalnia Klienta z długu (tj. umarza Aktualne Zadłużenie Klienta) oraz
    zrzeka się wszelkich dalej idących roszczeń wynikających z Umowy lub w związku z nią,
    b. Klient oświadcza i zgadza się, że przyjmuje to zwolnienie z długu. (...)”
    Umowa kredytowa zaciągnięta na cele mieszkaniowe i zabezpieczona hipotecznie została
    zawarta w maju 2006 roku na zakup mieszkania, w którym mieszkał Pan od czerwca 2006
    r. do września 2010 roku. Następnie mieszkanie było wynajmowane w ramach najmu

    długoterminowego. Jest to jedyny kredyt mieszkaniowy zaciągnięty przez Pana na
    realizację inwestycji mieszkaniowej i nie korzystał Pan dotychczas z zaniechania poboru
    podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W związku z propozycją ugody przedstawioną przez Bank (...) z siedzibą w (...) zwraca się
    Pan o indywidualną interpretację podatkową, czy w opisanym poniżej przypadku
    przysługuje zaniechanie poboru podatku dochodowego zgodnie z zapisami
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Bank udzielił kredytu w złotych polskich (PLN) indeksowanego kursem franka
    szwajcarskiego (CHF). Jednostka udzielająca kredytu Bank (...) podlegał nadzorowi
    państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym. Spadkobiercą umów
    podpisanych przez (...) został (...).
    Kredyt, o którym mowa we wniosku został przeznaczony na realizację własnych celów
    mieszkaniowych i został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.
    Umowa podpisana była 12 maja 2006 roku. Zakupiony lokal mieszkalny będący
    przedmiotem umowy kredytowej był zamieszkiwany przez kredytobiorcę do 1
    października 2010 roku, a następnie został wynajęty na cele mieszkaniowe. Najem trwa do
    chwili obecnej z przerwami na prace remontowo-budowlane (2 przerwy po ok. 30 dni
    każda).
    Ugoda z Bankiem jest na etapie analizy propozycji i nie została jeszcze podpisana i data
    podpisania nie została określona.
    Stronami ugody są: klient - A.A. (Pan), PESEL: (...) i B.B, PESEL: (...) oraz Bank (...).
    Ugoda ma być zawarta w celu:
    a. całkowitego umorzenia pozostałej do spłaty kwoty kapitału kredytu wynikającej z
      Umowy,
    b. pełnego i ostatecznego uregulowania roszczeń Stron poprzez zapłatę przez Bank na
      rzecz Klienta kwoty uzgodnionej w Ugodzie,
    c. cofnięcia przez Klienta pozwu w Postępowaniu z powództwa Klienta, a także zrzeczenia
      się przez Klienta roszczeń wobec Banku w związku z zawarciem i wykonywaniem
      Umowy (na dotychczasowych warunkach) ponad kwotę zapłaty na rzecz Klienta
      uzgodnioną w Ugodzie,
    d. a także zrzeczenia się przez Bank wszelkich dalszych roszczeń w związku z zawarciem i
      wykonywaniem Umowy. Przed umorzeniem kredytu nie doszło do jego
      przewalutowania.
    Z dniem zawarcia ugody Bank w całości zwalnia Klienta z długu (tj. umarza Aktualne
    Zadłużenie Klienta) oraz zrzeka się wszelkich dalej idących roszczeń wynikających z
    Umowy lub w związku z nią.
    W wykonaniu Umowy, Bank wypłacił na rzecz Klienta kwotę 229.000,01 PLN. Na dzień
    sporządzenia Ugody, Klient zapłacił na rzecz Banku kwotę 272.424,68 PLN.
    Dodatkowo w ramach pełnego i ostatecznego rozliczenia roszczeń stron wynikających z
    Umowy lub w związku z nią, Bank zobowiązuje się do zwrotu na rzecz Klienta kwoty
    20.217,00 PLN w terminie 30 dni kalendarzowych od wystąpienia ostatniego z dwóch
    zdarzeń: (i) otrzymania przez Bank pisma procesowego Klienta dotyczącego cofnięcia
    pozwu w Postępowaniu z powództwa Klienta (z potwierdzeniem nadania do Sądu), oraz (ii)
    otrzymania przez Bank pisemnej dyspozycji Klienta dotyczącej wypłaty.
    Na kwotę umorzenia składają się:

    a. kapitał kredytu pozostający do spłaty: 46.845,92 CHF,
    b. odsetki umowne od kapitału kredytu: 1.516,48 CHF,
    c. pozostałe odsetki, opłaty i koszty: 42,26 CHF, tj. koszty z tytułu opłaty sądowej należnej
      za wpis do hipoteki. Zgodnie z zapisami umowy Kredytobiorca ustanowił na rzecz
      banku na zakupionej nieruchomości hipotekę kaucyjną.
    W skład umorzenia nie wchodzą kwoty odsetek karnych (odsetek od zadłużenia
    przeterminowanego). Spłata kredytu odbywała się w terminach wskazanych przez Bank w
    harmonogramie.
    Umowa kredytu zawarta była pomiędzy A.A. (Panem), a Bankiem (...). Z uwagi na
    wspólność majątkową ugoda podpisywana jest również z małżonką B.B. Bank nie uznał
    wprost nieważności umowy, w ugodzie jest zapis, że Bank w całości zwalnia Klienta z długu
    (tj. umarza Aktualne Zadłużenie Klienta) oraz zrzeka się wszelkich dalej idących roszczeń
    wynikających z Umowy lub w związku z nią. Zawarcie ugody ma na celu dobrowolne i
    polubowne uregulowanie w sposób pełny i ostateczny wszelkich roszczeń Stron
    wynikających z i związanych z Umową.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że jest to jedyny kredyt na cele mieszkaniowe i
    kredytobiorca nie korzystał dotychczas z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Informuje Pan, że według stanu na dzień przygotowania propozycji ugody tj. 8 kwietnia
    2025 r., Bank wypłacił na Pana rzecz kwotę 229.000,01 PLN. Według stanu na dzień
    przygotowania propozycji ugody w wyniku regularnej comiesięcznej spłaty rat kredytu
    wpłacił Pan do banku kwotę 272.424,68 PLN. Wartość Aktualnego Zadłużenia w PLN, po
    przeliczeniu go według średniego kursu CHF Narodowego Banku Polskiego
    opublikowanego w dniu poprzedzającym sporządzanie ugody tj. 7 kwietnia 2025 r. w
    wysokości 4,5933 PLN/CHF, wynosiła łącznie: 222.337,12 PLN. Dodatkowo w ramach
    pełnego i ostatecznego rozliczenia roszczeń stron wynikających z Umowy lub w związku z
    nią, Bank zobowiązuje się w projekcie ugody do zwrotu na Pana rzecz kwoty 20.217,00
    PLN. Zatem łączna kwota wynikająca ze zwolnienia mnie z długu wynosi 242.554,12 PLN,
    na którą składają się wartość aktualnego zadłużenia (222.337,12 PLN) oraz zobowiązanie
    Banku do zwrotu części nadpłaconej przez Pana kwoty (20.217,00 PLN).
    Zaznaczył Pan, że przedmiotem zapytania jest kwota zwolnienia z długu (umorzenia)
    zaproponowana w ugodzie przez Bank tj. 222.337,12 PLN.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w przypadku zawarcia ugody na opisanych powyżej warunkach konieczne będzie
    zapłacenie podatku od osób fizycznych od kwoty 222.337,12 PLN, czy zachodzą jednak
    warunki dla zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych o których
    mowa w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2022 r.,
    poz. 592 ze zm. wprowadzoną Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2024 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, Dz.U. 2024 poz. 1912?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana opinii warunki wskazane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
    zostały spełnione i zawarcie ugody z Bankiem nie powinno rodzić skutków podatkowych
    dla Pana jako kredytobiorcy, a kwota umorzenia 222.337,12 PLN nie powinna podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

    W związku z tym każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi
    konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Umorzenie wierzytelności
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo.
    Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia
    kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne
    przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną Panu kwotę wierzytelności należy zakwalifikować do przychodu z
    innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku
    Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra
    Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
    1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
    a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
      a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty
      mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej, oraz
    b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej;
    2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego
      do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania
      ujemnego oprocentowania.
    2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
    1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
    2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

    3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
      kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności
      ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego
    5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
    1) jednego gospodarstwa domowego albo
    2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
    6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
      osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
    1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
    1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
    2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale

      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
    3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone
      w ust. 1.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    1. kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a celem tej
      inwestycji było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych;
    2. kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3. kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4. kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Pana skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i

    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z § 3 przytoczonego rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Główna przesłanka został więc spełniona - bowiem jak wskazał Pan we wniosku - kredyt
    został zaciągnięty na zakup mieszkania.
    W konsekwencji, umorzona wierzytelność kredytowa (obejmująca kapitał kredytu i odsetki
    umowne) dotyczące kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania - podlega zaniechaniu
    poboru podatku na podstawie omawianego rozporządzenia.
    W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Natomiast brak możliwości zaniechania poboru podatku dochodowego, dotyczy
    umorzonej wierzytelności w części dotyczącej opłaty sądowej za wpis do hipoteki,
    ponieważ wydatek taki nie jest niezbędny do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego i
    nie został poniesiony na rzecz banku. Opłata za wpis hipoteki jest opłatą sądową i jest
    konieczna do ustanowienia zabezpieczenia na rzecz banku - nie jest to więc opłata
    warunkująca zawarcie umowy kredytowej.
    Zatem umorzenie kredytu w części, w jakiej został on zaciągnięty na pokrycie kosztu za
    wpis hipoteki również nie może korzystać z zaniechania poboru podatku. Kwota ta będzie
    stanowiła dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tym zakresie Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie
        zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to interpretacja nie wywołuje skutków
    podatkowych dla pozostałych kredytobiorców.
    W związku z Pana wolą wyrażoną w uzupełnieniu z dnia 2 lipca 2025 r. przedmiotem
    interpretacji są jedynie skutki podatkowe zwolnienia z długu (umorzenia) zaproponowane
    przez Bank. Natomiast nie odniosłem się do skutków podatkowych z tytułu zwrotu przez
    Bank kwoty nadpłąconej (20.217,00 PLN), gdyż nie jest to przedmiotem Pana zapytania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.