Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP3/443-97/14-4/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-10-13
Teza: Podatek akcyzowy w zakresie organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi.
Słowa kluczowe: akcyza; akcyza-pobór akcyzy-zawieszenie poboru akcyzy; skład-skład podatkowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 1-art. 40; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2014 r. (data wpływu 30 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 24 września 2014 r. (data wpływu 30 września 2014 r.) w zakresie podpisu osoby uprawnionej do reprezentowania Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Działalność gospodarcza prowadzona pod firmą „A” (dalej zwana jako Działalność lub Podatnik) jest jednoosobową działalnością gospodarczą, której głównym przedmiotem działania jest sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych (PKD 46.71.Z). W ramach swojej działalności Podatnik posiada zezwolenie wydane przez Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 29 kwietnia 2004 r. na prowadzenie składu podatkowego, zwanego w dalszej części Składem. Podatnik zawarł umowę usług w składzie podatkowym z Firmą „X” polegającą na pośredniczeniu w zakupie towaru w procedurze zawieszonej akcyzy. Na jej podstawie „A” zamierza nabywać wyroby akcyzowe przemieszczane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy od podmiotów krajowych na terytorium kraju oraz w transakcjach wewnątrzwspólnotowych. Tym samym wyroby akcyzowe przemieszczane są do składu podatkowego „A” z innego krajowego składu podatkowego lub składu podatkowego na terytorium Unii Europejskiej. Przedmiotem umowy są produkty oznaczone jako: CN 2710 12 25, CN 2710 12 21, CN 2707 10 00, CN 2707 20 00, CN 2707 30 00, CN 2707 50 00, CN 2711, CN 2901, CN 2902. Są to produkty przeznaczone na inne cele niż opałowe i napędowe. Zgodnie z ustawą produkty te stanowią wyroby energetyczne, o których mowa w art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej, dla których stawka akcyzy wynosi 0 zł. Transakcja polega na tym, że Firma „X”, która zawarła z „A” umowę usług w składzie podatkowym, zakupuje w procedurze zawieszenia poboru akcyzy od innego podmiotu (dostawcy) prowadzącego skład podatkowy przedmiotowy produkt, o którym mowa powyżej i wprowadza go do składu podatkowego „A”. „A” nie staje się wówczas właścicielem towaru. „A” zamyka procedurę zawieszenia akcyzy i wydaje Firmie „X” towary przy zastosowaniu stawki akcyzy 0 zł. Następnie Firma „X” sprzedaje ten towar swojemu uprawnionemu odbiorcy, który ma możliwość dalszej jego odsprzedaży bądź też zużycia zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej. „A” za usługę wykorzystania składu podatkowego wystawiają Firmie „X” fakturę za usługę „odprawy” towaru, który przechodzi przez ich Skład ale nie stają się jego właścicielem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma możliwość uczestniczenia w procedurze przemieszczania towarów pomiędzy składami podatkowymi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, udostępniając Firmie „X” swój skład podatkowy i zamykając procedurę zawieszenia poboru akcyzy nie stając się właścicielem towaru na żadnym etapie?

Zdaniem Wnioskodawcy, może on uczestniczyć w opisanej w stanie faktycznym transakcji i nabywać od Firmy „X” towary, które przemieszczane są pomiędzy składami podatkowymi przy zastosowaniu procedury zawieszenia pobory akcyzy, mimo że na żadnym etapie transakcji „A” nie staje się właścicielem towaru. Tym samym zdaniem Zainteresowanego może on udostępniać skład podatkowy Firmie „X”, która zakupiła towar u dostawcy posiadającego skład podatkowy wprowadziła go do „A”. Następnie „A” zamyka procedurę zawieszenia poboru akcyzy i wydaje towar Firmie „X”, wystawiając fakturę za usługę odprawy towaru. Przede wszystkim wskazać należy, że procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione określone w przepisach warunki, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe. Zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są m.in. przemieszczane pomiędzy składami podatkowymi na terytorium kraju. A zatem w związku z tym, że przepisy akcyzowe nie odnoszą się do kwestii własności towarów przemieszczanych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, podstawowym warunkiem umożliwiającym stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy jest przemieszczanie wyrobów między składami podatkowymi, przy zachowaniu wymogów określonych przepisami szczegółowymi. Zgodnie z przepisami prawa Unii Europejskiej oraz praktyką państw członkowskich Unii Europejskiej istotą procedury zawieszenia poboru akcyzy jest zawieszenie obowiązku zapłaty podatku akcyzowego w stosunku do wyrobów akcyzowych, pomimo tego, że wyroby objęte procedurą zawieszenia akcyzy mogą być przedmiotem czynności opodatkowanych akcyzą takich jak produkcja, przemieszczanie lub sprzedaż. Z charakteru procedury zawieszenia poboru akcyzy wynika zatem, że wykonywanie czynności opodatkowanych akcyzą nie rodzi obowiązku zapłaty tego podatku w sytuacji, gdy przedmiotem tych czynności są wyroby objęte procedurą zawieszenia np. wyroby przemieszczane między składami podatkowymi. Organy podatkowe zajmują stanowisko, zgodnie z którym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy chodzi przede wszystkim o przemieszczanie określonego towaru między składami podatkowymi co najmniej niezależnie od tego, czy składy podatkowe znajdują się na terytorium kraju czy też na terenie Unii Europejskiej. Tym samym procedura zawieszenia poboru akcyzy ma charakter przedmiotowy, tj. odnosi się do wyrobów przemieszczanych między składami podatkowymi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a nie podmiotów będących ich właścicielami. Natomiast sama możliwość zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy związanej z przemieszczeniem wyrobów akcyzowych jest uzależniona od tego, czy podmiot wysyłający i odbierający ten wyrób jest podmiotem uprawnionym do stosowania tej procedury, a nie od tego, czy przemieszczeniu takiemu towarzyszy zmiana właściciela wyrobu akcyzowego. Biorąc powyższe pod uwagę, „A” nie musi stać się właścicielem przemieszczanego towaru aby móc uczestniczyć w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Jednocześnie Wnioskodawca nabywa prawo do zafakturowania samej usługi dokonania „odprawy” towaru, tj. zamknięcia procedury zawieszenia poboru akcyzy, naliczenia właściwej stawki akcyzy i wyprowadzenia towaru ze składu podatkowego. Wnioskodawca podkreśla ponadto, że przemieszczanie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych pomiędzy składami podatkowymi jest czynnością odmienną od sprzedaży tych wyrobów. Dopuszczalna jest zatem sytuacja, w której nabywcą wyrobów akcyzowych jest podmiot nie posiadający składu podatkowego, a wyrób jest przemieszczany w procedurze zawieszenia, jeżeli przemieszczanie to odbywa się pomiędzy składami podatkowymi. Warunkiem korzystania z procedury zawieszenia poboru akcyzy od wyrobów akcyzowych jest warunek bezpośredniego przemieszczania tych wyrobów pomiędzy składami podatkowymi wraz z administracyjnym dokumentem towarzyszącym. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, to warunkiem jej stosowania jest:

1.  zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD;
2.  złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2014 r., poz. 752) – zwanej dalej ustawą – wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod poz. 24 tego załącznika zostały wymienione oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych, o kodzie CN 2707.

Pod poz. 27 tego załącznika zostały wymienione oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe, o kodzie CN 2710.

Pod poz. 28 tego załącznika został wymieniony gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe o kodzie CN 2711.

Pod poz. 34 tego załącznika zostały wymienione węglowodory alifatyczne o kodzie CN 2901.

Pod poz. 35 tego załącznika zostały wymienione węglowodory cykliczne o kodzie CN 2902.

Jednocześnie wyroby o kodzie CN ex 2707 zostały wymienione w poz. 19 załącznika nr 2 ustawy (stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o którym mowa w Dyrektywie Rady 92/12/EWG) – oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych, wyłącznie: 1) Benzol (benzen) – CN 2707 10; 2) Toluol (toluen) – CN 2710 20; 3) Ksylol (ksyleny) – CN 2707 30; 4) Pozostałe mieszaniny węglowodorów aromatycznych, z których 65% lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250ºC zgodnie z metodą ASTM D 86.

Wyroby o kodzie CN od ex 2710 11 do ex 2710 19 96 zostały wymienione w poz. 20 załącznika nr 2 ustawy – oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

Wyroby o kodzie CN ex 2711 zostały wymienione w poz. 21 załącznika nr 2 ustawy – gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, z wyłączeniem objętych pozycjami 2711 11 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00.

Wyroby o kodzie CN 2901 10 00 zostały wymienione w poz. 22 załącznika nr 2 ustawy – węglowodory alifatyczne nasycone.

Wyroby o kodzie CN 2902 zostały wymienione w poz. 23 załącznika nr 2 ustawy – węglowodory cykliczne, wyłącznie: 1) Benzen – CN 2902 20 00; 2) Toluen – CN 2902 30 00; 3) o-Ksylen – CN 2902 41 00; 4) m-Ksylen – CN 2902 42 00; 5) p-Ksylen – CN 2902 43 00; 6) Mieszaniny izomerów ksylenu CN 2902 42 00.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada zezwolenie wydane przez Naczelnika Urzędu Celnego na prowadzenie składu podatkowego. Zainteresowany zawarł umowę usług w składzie podatkowym z Firmą „X” polegającą na pośredniczeniu w zakupie wyrobu w procedurze zawieszonej akcyzy. Na jej podstawie Wnioskodawca zamierza nabywać wyroby akcyzowe przemieszczane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy od podmiotów krajowych na terytorium kraju oraz w transakcjach wewnątrzwspólnotowych. Wyroby akcyzowe przemieszczane są do składu podatkowego Zainteresowanego z innego krajowego składu podatkowego lub składu podatkowego na terytorium Unii Europejskiej. Przedmiotem umowy są wyroby o kodach: CN 2710 12 25, CN 2710 12 21, CN 2707 10 00, CN 2707 20 00, CN 2707 30 00, CN 2707 50 00, CN 2711, CN 2901, CN 2902. Transakcja polega na tym, że Firma „X”, która zawarła z Wnioskodawcą umowę, zakupuje w procedurze zawieszenia poboru akcyzy od innego podmiotu (dostawcy) prowadzącego skład podatkowy wyrób, o którym mowa powyżej i wprowadza go do składu podatkowego Zainteresowanego. Wnioskodawca nie staje się właścicielem wyrobu. Zainteresowany zamyka procedurę zawieszenia akcyzy i wydaje Firmie „X” wyroby.

Wnioskodawca ma wątpliwość czy ma możliwość uczestniczenia w procedurze przemieszczania towarów pomiędzy składami podatkowymi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy udostępniając Firmie „X” swój skład podatkowy i zamykając procedurę zawieszenia poboru akcyzy nie stając się właścicielem wyrobu na żadnym etapie obrotu.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy – skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy – procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 1 a i 1 b ustawy – procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są; w składzie podatkowym, w tym również w wyniku zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający; przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju.

Stosownie do art. 40 ust. 2 pkt 2 ustawy – procedura zawieszenia poboru akcyzy ma również zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane ze składu podatkowego na terytorium państwa członkowskiego do składu podatkowego na terytorium kraju.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych, warunkiem jej zastosowania jest:

1.  zastosowanie e-AD albo dokumentu zastępującego e-AD;
2.  złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy – przedmiotem opodatkowania akcyzą jest wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3.

Reasumując, Zainteresowany ma możliwość uczestniczenia w procedurze przemieszczania wyrobów pomiędzy składami podatkowymi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy udostępniając Firmie „X” swój skład podatkowy i zamykając procedurę zawieszenia poboru akcyzy nie stając się właścicielem wyrobu na żadnym etapie obrotu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.