Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-377/13-5/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-07-24
Teza: Czy Wnioskodawca może w opisanym stanie faktycznym korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w odniesieniu do produktów rolnych pochodzących z prowadzonego gospodarstwa rolnego i dokonywać ich dostaw, jako rolnik ryczałtowy?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność rolnicza; podatek-podatek od towarów i usług; rolnik-rolnik ryczałtowy; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko reprezentowanego przez Doradcę Podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2013 r. (data wpływu 29 kwietnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 czerwca 2013 r. (data wpływu 10 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT przez rolnika ryczałtowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT przez rolnika ryczałtowego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 10 czerwca 2013 r. o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca posiada i prowadzi gospodarstwo rolne położone w (…), stanowiące przedmiot wspólności majątkowej jego i jego żony. W ramach tego gospodarstwa wytwarza produkty zwierzęce (prowadzi hodowlę bydła i trzody chlewnej) oraz produkty roślinne, a następnie dokonuje dostawy produktów pochodzących z tej działalności m.in. na rzecz podatników VAT czynnych. W ramach opisanej działalności rolniczej Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zwalniającego od podatku VAT dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej dokonywanej przez rolnika ryczałtowego. Nabywcy będący podatnikami VAT wystawiają na rzecz Wnioskodawcy faktury VAT RR dokumentujące nabycie produktów rolnych.

Jednocześnie żona Wnioskodawcy prowadzi od marca 1991 r. działalność gospodarczą pod nazwą „ X” (dalej zwana „ X”), z siedzibą w G. Dominującym przedmiotem tej działalności jest sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia (46.61.Z). Poza tym, faktycznie wykonywana działalność firmy X obejmuje również sprzedaż hurtową nawozów sztucznych (46.75.Z). X świadczy także usługi serwisowe i agrotechniczne oraz przeprowadza atestację opryskiwaczy (33.12.Z, 71.20.A, 74.90.Z.). Formalnie rzecz biorąc, w przedmiocie działalności gospodarczej X wpisanym do CEIDG, znajduje się m.in. także działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną (01.61.Z) oraz wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych (77.31.Z). Żona Wnioskodawcy, jako prowadząca działalność pod nazwą X, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Począwszy od lipca 2011 r. również Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie dodatkowej działalności gospodarczej, pod nazwą Y (dalej „Przedsiębiorstwo Wielobranżowe). Dominującym przedmiotem tej działalności, zgodnie z wpisem do CEIDG jest działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną (01.61.Z). W praktyce działalność Przedsiębiorstwa Wielobranżowego obejmuje (wg PKD) sprzedaż hurtową zbóż (46.21.Z), dystrybucję ciągników firm (\`(...)\`) i (…) (46.61.Z), sprzedaż hurtową nawozów sztucznych (46.75.Z) oraz wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych (77.31.Z). W ramach Przedsiębiorstwa Wielobranżowego Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Zarówno gospodarstwo rolne, jak i obie działalności gospodarcze, tj. X i Przedsiębiorstwo Wielobranżowe są w pełni odrębne pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. Nie dzielą one żadnych aktywów, ani osobowych ani rzeczowych. W ramach żadnej z działalności gospodarczych nie jest dokonywana sprzedaż produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany poinformował, że świadczone przez niego w ramach prowadzenia działalności gospodarczej pod nazwą Y usługi stanowią w części usługi rolnicze, wymienione w poz. 35 załącznika nr 2 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt (PKWiU ex 01.6). Konkretnie są to usługi wspomagające produkcję roślinną np. uprawa agregatem, siewy, zbiory kombajnem itp. Jeśli chodzi o usługi wynajmu i dzierżawy maszyn rolniczych, to takie usługi świadczone są wyłącznie z obsługą (brak wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń rolniczych bez obsługi). Brak też świadczenia usług wymienionych w poz. 36 i 37 załącznika nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Identyczna jak wyżej sytuacja ma miejsce, gdy chodzi o zakres usług świadczonych przez żonę Wnioskodawcy w ramach prowadzenia działalności gospodarczej pod nazwą Y.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może w opisanym stanie faktycznym korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w odniesieniu do produktów rolnych pochodzących z prowadzonego gospodarstwa rolnego i dokonywać ich dostaw, jako rolnik ryczałtowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przeszkód prawnych, aby w sytuacji prowadzenia przez niego oraz przez jego żonę działalności gospodarczych w opisanym zakresie, korzystał jednocześnie ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej „uptu”) w odniesieniu do sprzedaży produktów rolnych wytwarzanych w ramach posiadanego gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne1 wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza według ust. 2 ww. artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Natomiast działalność rolnicza, w myśl art. 2 pkt 15 uptu, obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą gruntową szklarnianą i pod folią produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą chów, hodowlę i produkcję materiału zarodkowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin: „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Z powyższego wynika, że zasadniczo działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej. Nie oznacza to jednak, że w każdym przypadku będzie ona podlegała takim samym zasadom opodatkowania. Przepisy uptu przewidują jednak szereg zwolnień podatkowych, z których dla przedmiotowej sprawy znaczenie ma zwolnienie dotyczące rolników ryczałtowych.

Zgodnie art. 2 pkt 19 uptu, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 uptu zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Jak wynika z art. 2 pkt 19 uptu, przez produkty rolne rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim. Z kolei w pkt 21 zdefiniowano usługi rolnicze jako usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

Dla przedmiotowej sprawy bardzo istotne znaczenie ma także przepis z art. 113 ust. 3 uptu. Ustawodawca postanowił w nim, iż przypadku prowadzenia przez rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 także działalności innej niż działalność rolnicza do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 i 10, dokonywanej przez tego podatnika nie wlicza się sprzedaży produktów rolnych pochodzących z prowadzonej przez niego działalności rolniczej.

W przekonaniu Wnioskodawcy z zestawienia powołanych wyżej przepisów wynika, że prowadzenie sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej oraz jednoczesne prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej o odmiennym charakterze jest wyjątkowym przypadkiem, w którym podatnik może łączyć status rolnika ryczałtowego (w odniesieniu do sprzedaży własnych produktów rolnych) oraz status podatnika VAT czynnego (w odniesieniu do pozostałej działalności). Taka też sytuacja występuje w przedmiotowym stanie faktycznym, gdyż Wnioskodawca dokonuje sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej produkcji jedynie w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, natomiast zarejestrowana działalność gospodarcza (Przedsiębiorstwo Wielobranżowe) ma zakres odmienny, niezwiązany z produkcją rolną. Jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego Przedsiębiorstwo Wielobranżowe i gospodarstwo rolne stanowią działalności pod każdym względem odrębne. Tak pod względem zakresu przedmiotowego, zakresu finansowego, jak i organizacyjnego (miejsca prowadzenia, wykorzystywanych aktywów, zatrudnianych pracowników).

Dla korzystania przez Wnioskodawcę ze statusu rolnika ryczałtowego w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, jego zdaniem, nie ma także znaczenia fakt prowadzenia działalności gospodarczej przez jego żonę ( X). Zakres działalności X nie obejmuje sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności, a faktycznie wykonywane w ramach tej działalności czynności (sprzedaż i serwis maszyn rolniczych, sprzedaż nawozów sztucznych, atestacja opryskiwaczy) nie mieszczą się w zakresie działalności rolniczej w rozumieniu przepisów uptu. Ponadto działalność ta, podobnie jak Przedsiębiorstwo Wielobranżowe, posiada pełną odrębność organizacyjno - finansową od prowadzonego przez Wnioskodawcę gospodarstwa rolnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2013 r. – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35) z dniem 1 kwietnia 2013 r. powołany przepis art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług otrzymał brzmienie: „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Natomiast, działalność rolnicza, zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy, obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodkowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin: „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, iż działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach (art. 15 ust. 5 ustawy).

Rolnikiem ryczałtowym, w myśl art. 2 pkt 19 ustawy, jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Produkty rolne, zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy, to towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

Natomiast przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21 ustawy, rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

I tak, w załączniku nr 2 do ustawy od towarów i usług stanowiącym „Wykaz towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług” zostały wymienione pod:

*   pozycją 35 usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 01.6 „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”,
*   pozycją 36 usługi sklasyfikowane po symbolem PKWiU ex 02.40.10 „Usługi związane z leśnictwem, z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3) oraz doradztwa w zakresie zarządzania lasami”,
*   pozycją 37 usługi sklasyfikowane po symbolem PKWiU ex 03.00.7 „Usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem: usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0)”,
*   pozycją 38 usługi sklasyfikowane po symbolem PKWiU 77.31.10.0 „Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi”.

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania wykazu towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Oznacza to, iż:

*   świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu,
*   innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. agroturystyka, działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

W art. 43 ust. 3 ustawy postanowiono, iż rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych (art. 96 ust. 2 ustawy).

Natomiast art. 96 ust. 3 ustawy stanowi, że podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego obowiązane są podmioty, o których mowa w art. 15 ustawy. Są to – nazywane podatnikami – podmioty będące osobami prawnymi, jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej lub osobami fizycznymi wykonującymi samodzielnie działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy) bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwa rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwa rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.

Przyjęta zasada ma uprościć rozliczenia podatkowe – gdyż wymienione gospodarstwa to w istocie działalności, w przypadku których częstokroć nie można wyodrębnić osoby prowadzącej gospodarstwo. W takim przypadku, podatnikiem jest ta osoba fizyczna, która (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako podatnik.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie.

Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa (przy nabyciu towarów i usług) będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy (dostawcy) przy sprzedaży (dostawie) produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.

Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują tylko jeden przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnika ryczałtowego (niemającego obowiązku składania deklaracji, wystawiania faktur) oraz jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wynika to z art. 113 ust. 3 ustawy, który stanowi, iż w przypadku prowadzenia przez rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 także działalności innej niż działalność rolnicza do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 i 10, dokonywanej przez tego podatnika nie wlicza się sprzedaży produktów rolnych pochodzących z prowadzonej przez niego działalności rolniczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika jednak, iż Wnioskodawca posiada i prowadzi gospodarstwo rolne stanowiące przedmiot wspólności majątkowej jego i jego żony. W ramach tego gospodarstwa wytwarza produkty zwierzęce (prowadzi hodowlę bydła i trzody chlewnej) oraz produkty roślinne, a następnie dokonuje dostawy produktów pochodzących z tej działalności m.in. na rzecz podatników VAT czynnych. W ramach opisanej działalności rolniczej Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalniającego od podatku VAT dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej dokonywanej przez rolnika ryczałtowego. Jednocześnie żona Wnioskodawcy prowadzi od marca 1991 r. działalność gospodarczą pod nazwą X. Dominującym przedmiotem tej działalności jest sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia. Poza tym, faktycznie wykonywana działalność firmy X obejmuje również sprzedaż hurtową nawozów sztucznych. X świadczy także usługi serwisowe i agrotechniczne oraz przeprowadza atestację opryskiwaczy. W przedmiocie działalności gospodarczej X wpisanym do CEIDG, znajduje się m.in. także działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną oraz wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych. Żona Wnioskodawcy, jako prowadząca działalność pod nazwą X, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Świadczone przez żonę Wnioskodawcy usługi stanowią w części usługi rolnicze, wymienione w poz. 35 załącznika nr 2 do ustawy, tj. usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt (PKWiU ex 01.6). Konkretnie są to usługi wspomagające produkcję roślinną np. uprawa agregatem, siewy, zbiory kombajnem itp. Usługi wynajmu i dzierżawy maszyn rolniczych świadczone są wyłącznie z obsługą (brak wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń rolniczych bez obsługi). Żona Wnioskodawcy nie świadczy usług wymienionych w poz. 36 i 37 załącznika nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Począwszy od lipca 2011 r. również Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie dodatkowej działalności gospodarczej – Przedsiębiorstwo Wielobranżowe. Dominującym przedmiotem tej działalności, zgodnie z wpisem do CEIDG jest działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną. W praktyce działalność Przedsiębiorstwa Wielobranżowego obejmuje (wg PKD) sprzedaż hurtową zbóż, dystrybucję ciągników firm (\`(...)\`) i (…), sprzedaż hurtową nawozów sztucznych oraz wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych. W ramach Przedsiębiorstwa Wielobranżowego Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzenia działalności gospodarczej usługi stanowią w części usługi rolnicze, wymienione w poz. 35 załącznika nr 2 do ustawy, tj. usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt (PKWiU ex 01.6). Konkretnie są to usługi wspomagające produkcję roślinną np. uprawa agregatem, siewy, zbiory kombajnem itp. Usługi wynajmu i dzierżawy maszyn rolniczych świadczone są wyłącznie z obsługą (brak wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń rolniczych bez obsługi). Wnioskodawca nie świadczy usług wymienionych w poz. 36 i 37 załącznika nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionej we wniosku sytuacji należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że zarówno Wnioskodawca, jaki i jego żona są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT, świadczącymi usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt (PKWiU ex 01.6) wymienione w poz. 35 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiące działalność rolniczą, to obecnie Wnioskodawca lub jego małżonka reprezentuje gospodarstwo. Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że może on korzystać ze zwolnienia jako rolnik ryczałtowy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.

Świadczenie usług rolniczych przez Wnioskodawcę i jego żonę nie stanowi bowiem, odrębnej od prowadzenia gospodarstwa rolnego, działalności gospodarczej, tylko nadal jest działalnością rolniczą wykonywaną w ramach tego prowadzonego wspólnie przez małżonków gospodarstwa rolnego. To gospodarstwo rolne natomiast, dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w tym przypadku działalności rolniczej), w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – występuje jako jeden podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Reasumując, w sytuacji gdy zarówno Wnioskodawca, jak i jego żona są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług, prowadzącymi działalność gospodarczą wymienioną w poz. 35 załącznika, polegającą na świadczeniu usług związanych z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt (PKWiU ex 01.6), Zainteresowany w odniesieniu do produktów rolnych pochodzących z prowadzonego gospodarstwa rolnego nie może korzystać ze statusu rolnika ryczałtowego zwolnionego z VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.