Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.406.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków
poczynionych w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków
    poczynionych w związku z realizacją zadania pod nazwą „...”. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismami z 16 czerwca 2025 r. (data wpływu 16 czerwca 2025

    r.), z 18 czerwca 2025 r. (data wpływu 18 czerwca 2025 r.) oraz z 23 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 23 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Realizacja zadania pod nazwą „...”.
    Zakres zadania obejmuje wykonanie następujących działań:
    - modernizacja systemu grzewczego (montaż pomp ciepła typu powietrze - powietrze w
      postaci klimatyzatorów typu multi split mających możliwość grzania oraz chłodzenia,
      montaż elektrycznych grzejników konwekcyjnych z termostatami elektronicznymi,
      dostosowanie instalacji elektrycznej do nowego systemu ogrzewania),
    - instalacja fotowoltaiczna (montaż naziemnej instalacji fotowoltaicznej wraz z
      magazynem energii),
    - dokumentacja projektowa,
    - nadzór inwestorski.
    Właścicielem budynku jest Gmina ....
    Głównymi odbiorcami zadania będą mieszkańcy gminy ....
    Wydatki w ramach ww. zadania nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
    Nabywcą faktury za wydatki dokonane w ramach realizacji ww. zadania będzie: Gmina ...
    Odbiorcą faktury za wydatki dokonane w ramach realizacji ww. zadania będzie: Urząd
    Gminy w ...
    Uzyskana opinia będzie przedłożona w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w ....
    W uzupełnieniu wniosku z 16 czerwca 2025 r. wskazali Państwo:
    Na pytanie Organu o treści: Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w
    ramach inwestycji pn. ”...” są/będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w
    rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?
    odpowiedzieli Państwo: Nie, Gmina nie będzie prosumentem energii elektrycznej, OSP w
    ... będzie prosumentem.
    Na pytanie Organu o treści: Czy ww. instalacja stanowi/będzie stanowiła mikroinstalację w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    odpowiedzieli Państwo: Tak, instalacja będzie stanowiła mikroinstalację.
    Na pytanie Organu o treści: Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną
    będą Państwo wykorzystywać na własne potrzeby? Czy nadwyżki energii będą Państwo
    wprowadzali do sieci elektroenergetycznej?
    odpowiedzieli Państwo: Energia będzie wykorzystywana na własne potrzeby przez OSP w
    ..., energia magazynowana w akumulatorze a nadmiar wprowadzony do sieci.
    Na pytanie Organu o treści: Czy zawarli Państwo/zamierzają Państwo zawrzeć umowę z
    przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:
    a) jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
      fotowoltaicznej energii elektrycznej?
    b) czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
      związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

    odpowiedzieli Państwo: Umowę z przedsiębiorstwem energetycznym zawrze OSP w ....
    Na pytanie Organu o treści: Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we
    wniosku, korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii?
    odpowiedzieli Państwo: Nie, Gmina nie będzie korzystać.
    Na pytanie Organu o treści: Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to czy
    otrzymują/będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?
    odpowiedzieli Państwo: Nie.
    Na pytanie Organu o treści: Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku,
    korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii?
    odpowiedzieli Państwo: Gmina nie będzie korzystać z rozliczenia wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci.
    Na pytanie Organu o treści: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się/będzie się
    mieściła w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
    odpowiedzieli Państwo: Instalacja nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust 2.
    Na pytanie Organu o treści: W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest/będzie przez
    Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania
    ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo: Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana tylko do celów innych
    niż działalność gospodarcza.
    Na pytanie Organu o treści: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
    odpowiedzieli Państwo: Nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT.
    Na pytanie Organu o treści: W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest/będzie przez
    Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy
    wskazać, czy mają/będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy.
    Na pytanie Organu o treści: Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej
    wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci:
    a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
      wskazać, w jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

    odpowiedzieli Państwo: OSP w ... podpisując umowę z przedsiębiorstwem energetycznym
    określi zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej.
    Na pytanie Organu o treści: Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków
    ponoszonych na realizację ww. projektu wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz
    pozostałe wydatki?
    odpowiedzieli Państwo: Kosztorys przedstawiony w ramach inwestycji „...” pozwoli na
    wyodrębnienie wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną.
    Na pytanie Organu o treści: W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu
    (oprócz instalacji fotowoltaicznej) są/będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
    ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje/będzie istniała możliwość
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy.
    Na pytanie Organu o treści: Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu (oprócz
    instalacji fotowoltaicznej) są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy.
    Na pytanie Organu o treści: W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu
    (oprócz instalacji fotowoltaicznej) są/będą przez Państwa wykorzystywane w ramach
    działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną
    możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT?
    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy
    Na pytanie Organu o treści: Ile wynosi prewspółczynnik, ustalony dla urzędu
    obsługującego Państwa Gminę, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?
    odpowiedzieli Państwo: Prewspółczynnik wynosi 5%.
    Na pytanie Organu o treści: W sytuacji, gdy ww. prewspółczynnik nie przekroczy 2%, to
    należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?
    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy.
    Na pytanie Organu o treści: Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa Gminy zgodnie
    z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy?
    odpowiedzieli Państwo: Proporcja wynosi 96%.
    Na pytanie Organu o treści: W sytuacji, gdy ww. proporcja nie przekracza 2%, to należy
    wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi ona 0%?
    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy.
    Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 18 czerwca 2025 r. wskazali Państwo, że w
    nawiązaniu do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej znak pisma
    0113-KDIPT1-1.4012.406.2025.1.MG z dnia 16.06.2025 udzielają Państwo odpowiedzi na
    pytanie 9, 10, 16 i 17.
    Ad. 9
    Instalacja fotowoltaiczna w ramach realizowanego projektu będzie wykorzystywana do
    czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Instalacja
    jest na budynku OSP, który to budynek służy jako centrum operacyjne, w którym

    przechowywany jest sprzęt ratowniczy, samochody pożarnicze, a także gdzie odbywają się
    zebrania i szkolenia strażaków ochotników, zebrania z mieszkańcami.
    Ad. 10
    Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ad. 16
    Pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstają w ramach
    realizowanego projektu wykorzystane będą do czynności niepodlegających
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
    Ad. 17
    Pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstają w ramach
    realizowanego projektu wykorzystane będą do celów innych niż działalność gospodarcza
    w rozumieniu art. 15 ust 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Właścicielem budynku jest Gmina ..., budynek jest przekazany OSP ... nieodpłatnie na
    podstawie umowy użyczenia. Instalacja fotowoltaiczna przez okres trwania projektu
    będzie własnością Gminy ....
    W uzupełnieniu wniosku z 23 czerwca 2025 r. wskazali Państwo, że przez okres trwania
    projektu Gmina będzie właścicielem instalacji fotowoltaicznej. Po zakończeniu montażu
    instalacji fotowoltaicznej Gmina nieodpłatnie ją użyczy OSP ... do korzystania zgodnie z jej
    przeznaczeniem. Umowę z przedsiębiorstwem energetycznym będzie zawierała OSP ....
    Wszelkie rozliczenia związane z dystrybucją oraz świadczeniem usługi odbioru i rozliczania
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez instalację fotowoltaiczną prowadzić
    będzie OSP ....

## Pytanie

Czy Gmina ... ma możliwość odzyskania podatku VAT od wydatków poczynionych w
    związku z realizacją zadania pod nazwą „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Realizacja zadania pod nazwą „...” nie daje możliwości odliczenia podatku VAT.
    Zgodnie z treścią art 86 ustawy o podatku od towarów i usług możliwość odliczenia
    podatku VAT przysługuje podatnikom w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.
    Realizacja projektu nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi w rozumieniu
    art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. ... jest zadaniem o charakterze
    niedochodowym - inwestycja polega na wykonaniu termomodernizacji budynku
    użyteczności publicznej, za korzystanie z których nie są i nie będą pobierane opłaty.
    Budynki są wykorzystywane wyłącznie w związku z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu.
    W związku z powyższym Gmina ... nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od
    poniesionych wydatków w związku z zadaniem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z wniosku -
    instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu oraz pozostałe
    efekty projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Reasumując, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT od
    wydatków poczynionych w związku z realizacją zadania pod nazwą „...”, ponieważ
    instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu oraz pozostałe
    efekty projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania

    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.