Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.135.2024.2.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-12
Teza: Określenie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0.
Słowa kluczowe: stawka-stawka ryczałtowa; stawka-stawki podatku; usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca 2024 r. (wpływ 20 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług IT Project Managera (Kierownika Projektu IT). W ramach prowadzonej działalności zawarł Pan umowy o współpracy z firmami technologicznymi (dalej jako „Zleceniodawcy”).

Zgodnie z zapisami umów oraz faktycznym charakterem wykonywanych czynności, Pana obowiązki obejmują:

1) zarządzanie relacjami z klientami Zleceniodawcy:

· uczestnictwo w spotkaniach z nowymi partnerami/kontrahentami Zleceniodawcy w celu utrzymania istniejących oraz nawiązywania nowych relacji biznesowych;

· negocjowanie umów i warunków współpracy w imieniu Zleceniodawcy;

· utrzymywanie relacji z partnerami, obsługa aktualnych umów oraz prowadzenie rozmów o nowych zamówieniach;

· negocjowanie obowiązujących stawek serwisowych i przedłużanie umów;

2) wycenę projektów IT;

3) zarządzanie projektami IT:

· prowadzenie analiz biznesowych pod kątem rozwoju systemów informatycznych

· zbieranie i identyfikowanie kluczowych wymagań dla nowych lub istniejących projektów;

· prowadzenie pokazów i prezentacji;

· prowadzenie spotkań projektowych;

· inicjowanie wdrożenia optymalnego wykorzystania narzędzi wspierających proces wytwarzania oprogramowania;

· zapewnienie wysokiego poziomu satysfakcji Zleceniodawcy i jego klientów ze świadczonych usług;

· zarządzanie zakresem, harmonogramem, budżetem i jakością przydzielonych projektów z uwzględnieniem metryk projektowych;

· przewodniczenie, koordynacja, wspieranie i motywowanie zespołów do pomyślnej realizacji projektów;

· analizowanie, przeglądanie i raportowanie postępów projektu, w tym statusów dostaw, alokacji zasobów i prognozowanie finansowe;

· stosowanie procesów zmian i zarządzania problemami/ryzykiem oraz przekazywanie ich zainteresowanym stronom projektu, w tym planów naprawy i ograniczania ryzyka;

· koordynowanie zależności wewnętrznych i zewnętrznych, identyfikowanie problemów i wdrażanie rozwiązań;

· usprawnianie działań związanych z projektami oraz wdrażanie procesów i innowacji w celu poprawy wydajności projektów;

· organizację prac zespołów projektowych;

· zarządzanie budżetem, zakresem prac oraz harmonogramem projektów realizowanych przez Zleceniodawcę;

· organizację efektywnej komunikacji wewnątrz zespołów projektowych oraz ze wszystkimi interesariuszami projektów;

· wsparcie Zleceniodawcy w efektywnej alokacji zasobów w zespołach projektowych;

· rozwiązywanie problemów i konfliktów projektowych;

· tworzenie dokumentacji w ramach realizowanych projektów;

· przeprowadzanie oceny po wdrożeniu projektów;

4) raportowanie czasu pracy do odpowiednich systemów zarządzania czasem w ramach projektów IT.

Czynności, które wykonuje Pan w ramach usług kierownika projektu IT nie obejmują:

· projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych;

· tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania;

· doradztwa w zakresie oprogramowania.

**Uzupełnienie**

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 kwietnia 2007 r. i prowadzi Pan ewidencję przychodów. 10 lutego 2024 r. złożył Pan oświadczenie o zmianie formy opłacania podatku dochodowego na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Świadczy Pan usługi pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

W ramach prowadzonej działalności zawarł Pan stosowne umowy współpracy z firmami technologicznymi (dalej jako Zleceniodawcy). Zgodnie z zapisami umowy oraz faktycznym charakterem wykonywanych czynności, obowiązki jakie Panu powierzono obejmują w szczególności:

1) zarządzanie relacjami z klientami Zleceniodawcy:

· uczestnictwo w spotkaniach z nowymi partnerami/kontrahentami Zleceniodawcy w zakresie utrzymania istniejących oraz nawiązywania nowych relacji biznesowych,

· negocjowanie umów i warunków współpracy w imieniu Zleceniodawcy,

· utrzymywanie relacji z partnerami, obsługa aktualnych umów oraz prowadzenie rozmów o nowych zamówieniach,

· negocjowanie obowiązujących stawek serwisowych, przedłużanie umów;

2) wycenę projektów IT;

3) zarządzanie projektami IT:

· analizy biznesowe pod kątem rozwoju systemów informatycznych,

· zbieranie i identyfikowanie kluczowych wymagań dla nowego lub istniejącego projektu,

· prowadzenie pokazów/prezentacji,

· prowadzenie spotkań projektowych,

· inicjowanie wdrożenia optymalnego wykorzystania narzędzi wspierających proces wytwarzania oprogramowania,

· zapewnienie wysokiego poziomu satysfakcji Zleceniodawcy i jego klientów ze świadczonych usług,

· zarządzanie zakresem, harmonogramem, budżetem i jakością przydzielonych projektów, z uwzględnieniem metryk projektowych,

· przewodzenie, koordynacja, wspieranie i motywowanie zespołów do pomyślnej realizacji projektów,

· analizowanie, przeglądanie i raportowanie postępów projektu, w tym statusów dostaw, alokacje zasobów, prognozowanie finansowe,

· stosowanie procesów zmian i zarządzania problemami/ryzykiem oraz przekazywanie ich zainteresowanym stronom projektu, w tym planów naprawy i ograniczania ryzyka,

· koordynowanie zależności wewnętrznych i zewnętrznych, identyfikowanie problemów i wdrażanie rozwiązań,

· usprawnianie działań związanych z projektami oraz wdrażanie procesów i innowacji, aby poprawić wydajność projektów,

· organizację prac zespołów projektowych,

· zarządzanie budżetem, zakresem prac oraz harmonogramem projektów realizowanych przez Zamawiającego,

· organizację efektywnej komunikacji wewnątrz zespołów projektowych oraz ze wszystkimi interesariuszami projektów,

· wsparcie Zamawiającego w efektywnej alokacji zasobów w zespołach projektowych,

· rozwiązywanie problemów i konfliktów projektowych,

· tworzenie dokumentacji w ramach realizowanych projektów,

· przeprowadzanie oceny po wdrożeniu projektów;

4) raportowanie czasu pracy do odpowiednich systemów zarządzania czasem w ramach projektów IT.

Jednocześnie czynności, które Pan wykonuje w ramach usług Kierownika Projektu IT nie obejmują czynności takich jak: projektowanie, programowanie i rozwój oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenie oprogramowania, jego modyfikowanie, czy ulepszanie, ani też doradztwo w zakresie oprogramowania.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody z działalności usługowej, z wyjątkiem przychodów:

• ze świadczenia usług na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej,

• z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów,

• z działalności handlowej,

• z działalności gastronomicznej,

• z działalności polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży wyrobów w zakresie: rolnictwa, leśnictwa, rybactwa śródlądowego, górnictwa.

W oparciu o wyżej przedstawiony opis Pana działalności, uważa Pan, że spełnia ona definicję działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje wyłączenia z możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dotyczy to m.in.:

• podatników opłacających podatek w formie karty podatkowej.

• podatników korzystających z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

• podatników osiągających przychody z tytułu:

\- działalności w zakresie wolnych zawodów,

\- działalności handlowej,

\- działalności gastronomicznej,

\- działalności polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży wyrobów w zakresie rolnictwa, leśnictwa, rybactwa śródlądowego, górnictwa.

W oparciu o przedstawiony wyżej opis prowadzonej działalności, należy stwierdzić, że w Pana przypadku nie mają zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym określa dodatkowe warunki, które muszą spełnić podatnicy, aby móc opodatkować się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Warunki te dotyczą:

• wysokości przychodów: w roku poprzednim podatkowym przychody z działalności gospodarczej nie mogą przekroczyć 2 mln euro;

• formy zatrudnienia: podatnik nie może zatrudniać na umowę o pracę więcej niż 3 osoby;

• prowadzenia działalności: podatnik musi prowadzić działalność gospodarczą na własny rachunek i ponosić pełną odpowiedzialność za jej prowadzenie.

W świetle powyższego stwierdza Pan, że spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, co oznacza, że może opodatkować się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych:

• wysokość przychodów: w roku poprzednim podatkowym Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły 2 mln euro.

• forma zatrudnienia: w ramach prowadzonej działalności nie zatrudnia Pan na umowę o pracę więcej niż 3 osoby,

• prowadzenie działalności: działalność gospodarcza jest prowadzona na Pana własny rachunek i ponosi Pan pełną odpowiedzialność za jej prowadzenie.

Art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nakazuje podatnikowi prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający:

• ustalenie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności, opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu,

• prawidłowe obliczenie należnego podatku.

Pomimo tego, że planuje Pan świadczenie usług opodatkowanych jednakowymi stawkami ryczałtu, to będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób określony w art. 12 ust. 3 ustawy.

Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) i usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

W oparciu o przedstawione powyżej przez Pana informacje, nie świadczy Pan usług firm centralnych (head office), ani usługi doradztwa związanych z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym.

Świadczy Pan usługi wymienione w dziale 70, a w szczególności opisane w kategorii 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Wykonuje Pan usługi zarządzania projektami (Kierownika Projektu IT), z wyłączeniem projektów budowlanych, sklasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0, których realizacja polega głównie na planowaniu, koordynowaniu prac, organizacji zasobów ludzkich i materialnych oraz weryfikowaniu postępu prac w ramach realizowanych projektów.

Art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów ze świadczenia usług informatycznych, w tym:

• doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

• związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

• objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

• związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

• w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

• związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W oparciu o przedstawione przez Pana powyżej informacje, oświadcza Pan, że świadczy usługi zarządzania projektami (Kierownika Projektu IT), z wyłączeniem projektów budowlanych, sklasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0, których realizacja polega głównie na planowaniu, koordynowaniu prac, organizacji zasobów ludzkich i materialnych oraz weryfikowaniu postępu prac w ramach realizowanych projektów, zatem nie są to usługi opisane w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pana klientami są firmy technologiczne dostarczające rozwiązania IT dla kontrahentów zagranicznych. Oświadcza Pan, że nie posiada żadnych powiązań, zarówno kapitałowych, jak i rodzinnych z tymi spółkami oraz z ich klientami. Nie jest Pan również członkiem ich zarządów, rad nadzorczych oraz innych organizacji lub podmiotów jakie mogą mieć na nie wpływ.

Prowadzi Pan działalność samodzielnie i na własne ryzyko. Powyższe spółki nie zatrudniały Pana jako pracownika, a kontrakty pozyskiwane są w oparciu o zapotrzebowanie rynkowe, oraz znajomość branż w których się Pan porusza.

**Pytania**

1\. Czy Pana działalność gospodarcza może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy?

2\. Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym do opisanych usług Kierownika Projektu IT powinien Pan stosować stawkę 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy?

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Ad. 1.

Pana zdaniem, jest Pan uprawniony do wyboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy, jako formy opodatkowania przychodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej stanowiącej działalność usługową, zaliczoną do PKWiU 70.22.20.0.

Ad. 2.

Pana zdaniem, z uwagi na fakt, że przy symbolu PKWiU dział 70, ustawodawca postanowił umieścić znak „ex”, stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznacza to, że opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych w dziale 70 PKWiU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.

• klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych;

• kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 nie związane z usługami firm centralnych (head office), a także usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, tj.

• klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

• kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

• kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej

Wykonuje Pan usługi zarządzania projektami (Kierownika Projektu IT), z wyłączeniem projektów budowlanych, sklasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0, których realizacja polega głównie na planowaniu, koordynowaniu prac, organizacji zasobów ludzkich i materialnych oraz weryfikowaniu postępu prac w ramach realizowanych projektów.

Nie wykonuje Pan czynności mających charakter usług doradztwa związanych z zarządzaniem, sklasyfikowanych w klasie 70.10 PKWiU, ani w kategorii 70.22.1 PKWiU, zatem w Pana ocenie należy uznać, że wykonywane przez Pana usługi objęte grupowaniem 70.22.20.0 (pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych) nie są usługami związanymi z zarządzaniem, wymienionymi w art. 12 ust. 1pkt 2 lit. m) ustawy.

W związku z powyższym, usługi te powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważamy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.

Zatem, opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają m. in. usługi:

*   klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
*   kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami, z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’ a także ,,usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

*   klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
*   kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
*   kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU).

Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn. że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu.

Ponadto, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W myśl bowiem art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (…).

We wniosku przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

*   działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 kwietnia 2007 r. i prowadzi Pan ewidencję przychodów;
*   10 lutego 2024 r. złożył Pan oświadczenie o zmianie formy opłacania podatku dochodowego na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych;
*   świadczy Pan usługi pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;
*   prowadzona działalność gospodarcza to działalność usługowa w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
*   do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy;
*   nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jak wynika z treści wniosku usługi, które Pan świadczy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zatem podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dokumenty dołączone do wniosku nie były przedmiotem oceny i nie podlegały analizie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).