Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-147a/13/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-04-25
Teza: Czy osoba fizyczna, obywatel Białorusi posiadający kartę pobytu i potwierdzenie zameldowania na stałe w Polsce, może w związku z zarejestrowaną w Polsce pozarolniczą działalnością gospodarczą rozliczać podatek dochodowy w formie ryczałtu?
Słowa kluczowe: Białoruś; opodatkowanie-forma opodatkowania; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2013 r. (data wpływu 28 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez obywatela Białorusi w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez obywatela Białorusi w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 1 sierpnia 2012 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie przyjmowania wagonów ze zrąbkami do przeładunku z wagonów szerokotorowych na wąskotorowe oraz sprawdzania pod względem ilościowym i jakościowym na Białorusi (PKD 52.29.c ), na podstawie wpisu do centralnej ewidencji działalności gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej. Jako rodzaj prowadzonej dokumentacji rachunkowej wybrała ewidencję na potrzeby ryczałtu. Jest Pani obywatelką Białorusi, nie ma obywatelstwa polskiego, posiada kartę pobytu (pozwalającą na osiedlenie się w Polsce) wydaną w dniu 29 marca 2012 r. Od dnia 12 marca 2012 r. posiada potwierdzenie zameldowania na pobyt stały. W Polsce od 2011 r. jest Pani studentką wyższej szkoły kosmetologii i ochrony zdrowia, córka Pani mieszka i studiuje w Polsce .

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy osoba fizyczna, obywatel Białorusi posiadający kartę pobytu i potwierdzenie zameldowania na stałe w Polsce, może w związku z zarejestrowaną w Polsce pozarolniczą działalnością gospodarczą rozliczać podatek dochodowy w formie ryczałtu?
2.  Czy gdyby się okazało że niezbędne jest założenie ksiąg rachunkowych, to czy nadal może Pani rozliczać podatek dochodowy w formie zryczałtowanego podatku prowadząc jednocześnie dwie ewidencje - ryczałtową i księgi rachunkowe?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawczyni, będąc obywatelem Białorusi i posiadając kartę pobytu, adres siedziby na terenie Polski, potwierdzenie zameldowania na pobyt stały, zgodnie z ustawą o swobodzie działalności gospodarczej (art. 13 ust. 2) może rozliczać przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej na takich samych zasadach jak obywatele polscy, czyli ma prawo wybrać ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) - ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei art. 5b ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podkreślić jednakże należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy. Podkreślenia wymaga, iż żaden z tych przepisów nie odnosi się do obywatelstwa osoby prowadzącej działalność gospodarczą, co oznacza, że dla możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie ma znaczenia, czy osoba uzyskująca przychody z działalności gospodarczej jest polskim obywatelem.

Ponadto, aby skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania, należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze.

O zasadach składania ww. oświadczenia stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl tego przepisu, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów – pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż jest Pani obywatelką Białorusi, nie ma obywatelstwa polskiego, posiada kartę pobytu (pozwalającą na osiedlenie się w Polsce), a od dnia 12 marca 2012 r. posiada potwierdzenie zameldowania na pobyt stały. W dniu 1 sierpnia 2012 r. rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej. Jako rodzaj prowadzonej dokumentacji rachunkowej wybrała ewidencję na potrzeby ryczałtu.

W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa podatkowego, uznać należy, iż jeżeli we właściwym terminie zawiadomiła Pani naczelnika urzędu skarbowego o wyborze sposobu opodatkowania wskazanego we wniosku oraz nie mają do Pani zastosowania ograniczenia wskazane w treści art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz o ile nie zostanie przekroczony limit przychodów, o którym mowa w art. 6 tej ustawy, wówczas może opodatkować uzyskiwane przychody ze świadczonych usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jak bowiem wskazano, przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawierają ograniczeń co do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych odnoszących się do obywatelstwa osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że niniejsze rozstrzygnięcie oparto wyłącznie na treści opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.