Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.57.2025.4.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatków na
budowę drogi oraz sieci wodno; kanalizacyjnej.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
koszt-koszty pośrednie
koszt-koszty uzyskania przychodów
najem
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej i Inwestycji PWiK stanowią koszt
    uzyskania przychodu w Spółce i Spółka ma prawo zaliczyć je do kosztów uzyskania
    przychodów w momencie przekazania/zbycia efektów tych inwestycji na rzecz Gminy (...)
    lub PWiK - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia kosztów uzyskania przychodów.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 marca 2025 r. (data wpływu
    7 marca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...) spółka jawna (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i jest
    zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Spółka prowadzi działalność w postaci wynajmu powierzchni w galerii handlowej
    zlokalizowanej w miejscowości (...) (dalej: „Galeria handlowa”).
    Spółka wybudowała Galerię handlową a następnie po jej oddaniu do użytkowania
    wynajęła powierzchnię najemcom. Spółka jest właścicielem nieruchomości na której
    posadowiona jest Galeria handlowa. W sąsiedztwie Galerii Handlowej znajduje się działka,
    której właścicielem jest Gmina (...) a działka ta jest oznaczona wg planu zagospodarowania
    jako teren drogi publicznej klasy dojazdowej oznaczony symbolem KD-D.
    W celu zapewnienia sprawnej komunikacji po oddaniu do użytkowania Galerii handlowej,
    a także w oparciu o przepisy prawa zobowiązujące inwestora do zapewnienia dojazdu do
    nowopowstałych budynków, Spółka zawarła z Gminą (...) umowę, której przedmiotem jest:
        budowa drogi dojazdowej do Galerii handlowej, w tym także chodników i
        krawężników;
        umieszczenie poziomych i pionowych znaków drogowych;
        umieszczenie sygnalizacji świetlnej; (dalej: „Inwestycja drogowa”).
    Spółka wskazuje, że Inwestycja drogowa jest realizowana przez nią na działce będącej
    własnością Gminy (...), Spółka nie jest właścicielem ani współwłaścicielem działki na której
    realizowana jest Inwestycja drogowa. W ramach zawartej umowy z Gminą (...), Spółka
    zobowiązała się do kompleksowego wykonania Inwestycji drogowej oraz poniesienia
    wszelkich kosztów związanych z inwestycją. Po zakończeniu wszystkich procedur i
    czynności związanych z realizacją Inwestycji drogowej, Spółka przeniesie nieodpłatnie na
    Gminę (...) zrealizowaną Inwestycję drogową oraz prawa własności projektu drogowego
    wraz z autorskimi prawami majątkowymi do tej dokumentacji.
    Umowa o Inwestycję drogową została zawarta przez Spółkę i Gminę (...) w celu
    umożliwienia wybudowania Galerii Handlowej przez Spółkę oraz zapewnienia jej
    niezbędnych dróg dojazdowych. Ponadto Spółka była zobowiązana do przebudowy
    infrastruktury dojazdowej na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o drogach publicznych. W
    świetle tego przepisu: „Budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana
    inwestycją niedrogową należy do inwestora tego przedsięwzięcia.” Spółka miała ustawowy
    obowiązek przebudować infrastrukturę dojazdową do Galerii handlowej jako jej inwestor.

    Oprócz obowiązków ustawowych, Spółka wskazuje, że Inwestycja drogowa realizowana na
    gruncie Gminy (...) jest niezbędna, aby w pełni móc korzystać z Galerii handlowej
    wybudowanej przez Spółkę.
    Podsumowując, Inwestycja drogowa będzie realizowana na działkach należących do
    Gminy (...). Na rzecz Gminy (...) będzie przekazana wyłącznie infrastruktura drogowa wraz
    z dokumentacją, ale nie prawo własności działki ponieważ Inwestycja drogowa wskazana
    we wniosku jest prowadzona na działkach należących do Gminy (...).
    W związku z realizacją Inwestycji drogowej Wnioskodawca poniesie szereg kosztów, w
    szczególności: wydatki dotyczące zakupu materiałów i koszty usług firm
    podwykonawczych związanych z wykonaniem Inwestycji drogowej.
    Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę dotyczące Inwestycji drogowej nie zostaną w
    żaden sposób zwrócone.
    Inwestycja drogowa jest niezbędna do obsługi komunikacyjnej Galerii handlowej, gdyż bez
    drogi dojazdowej niemożliwym czy utrudnionym byłoby korzystanie z Galerii Handlowej.
    Brak zapewnienia prawidłowej komunikacji ma bezpośredni wpływ na zainteresowanie
    potencjalnych klientów kupnem i wynajmem lokali. Ponadto, Wnioskodawca był
    zobowiązany do przebudowy infrastruktury z uwagi na brzmienie art. 16 ustawy o
    drogach publicznych.
    Wnioskodawca planuje przekazać na rzecz Gminy (...) zrealizowaną Inwestycję drogową
    nieodpłatne, tj. w formie umowy darowizny. Jednocześnie Spółka wskazuje, że przekazanie
    Gminie (...) infrastruktury drogowej będzie następować tylko w związku z prowadzoną
    przez Spółkę działalnością gospodarczą. W momencie przekazania infrastruktury
    drogowej, Gminie (...) będzie przysługiwało prawo do rozporządzania nią jak właściciel,
    gdyż Gmina (...) stanie się właścicielem tej infrastruktury - dochodzi do jej faktycznego
    przeniesienia na Gminę (...) w ramach planowanej umowy darowizny.
    Dodatkowo Spółka wskazuje, że towary i usługi zakupione w związku z realizacją Inwestycji
    drogowej będą związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną
    podatkiem VAT, bowiem mają wpływ na późniejszą sprzedaż jak i wynajem w ramach
    Galerii handlowej, które stanowić będą czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
    Dodatkowo Wnioskodawca zawarł umowę z Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji
    w (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „PWiK”) w zakresie budowy
    kanalizacji sanitarnej i opadowej (dalej: „Inwestycja PWiK”). Przedsiębiorstwo Wodociągów
    i Kanalizacji w (...) sp. z o.o. jest jednostką organizacyjną Gminy (...).
    Inwestycja PWiK jest realizowana na gruncie należącym do Gminy (...). Realizacja Inwestycji
    PWiK jest istotna dla prowadzenia przez spółkę usług w wybudowanej Galerii handlowej,
    gdyż ta nie mogłaby prawidłowo funkcjonować bez odpowiedniego zadbania o kwestie
    sanitarno-odpadowe. Z tytułu natomiast ponoszonych wydatków na nakłady wodno-
    kanalizacyjne Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
    Spółka planuje przenieść na rzecz PWiK Inwestycję PWiK za symboliczną kwotę. Po
    zawarciu umowy sprzedaży urządzeń sanitarnych i odpadowych (które zostaną
    wybudowane przez Spółkę w ramach realizacji Inwestycji PWiK), PWiK stanie się
    właścicielem tej infrastruktury.
    Obie inwestycje mają dla Spółki i jej potencjalnych klientów niebagatelne znaczenie, gdyż
    prawidłowe korzystanie z Galerii handlowej jest możliwe dopiero w momencie
    zrealizowania Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK. Przeniesienie efektów obu
    inwestycji na Gminę (...) oraz PWiK jest dla Spółki także korzystne z perspektywy kosztów,
    które należałoby ponieść w przyszłości (np. odśnieżanie, równanie, naprawa, budowa) ale i
    uzyskiwaniem zgody od współwłaścicieli na realizację inwestycji na własnych
    nieruchomościach.

    Reasumując, Spółka zamierza przekazać nieodpłatnie efekty Inwestycji drogowej na rzecz
    Gminy (...) oraz dokonać zbycia na rzecz PWiK efektów Inwestycji PWiK za symboliczną
    odpłatnością. Spółka podkreśla także, że ww. przekazania inwestycji nie będzie
    następować dla celów innych niż prowadzona działalność gospodarcza. Ponadto
    przekazanie będzie pozostawało w ścisłym związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą Spółki. Jednocześnie Spółka wskazuje, że pomiędzy Spółką a PWiK oraz
    Spółką a Gminą (...) nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 1 i 2 ustawy o
    VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Pismem z 6 marca 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek
    w następującym zakresie:
        1) Wydatki na realizację Inwestycji Drogowej i Inwestycji PWiK są ponoszone przez
        Wnioskodawcę i nie zostaną Wnioskodawcy w żaden sposób zwrócone. Wydatki
        zostały poniesione przez Wnioskodawcę na mocy opisanej we wniosku umowy z
        Gminą (...) i PWiK, której przedmiotem było zobowiązanie Wnioskodawcy do
        wybudowania i przekazania na rzecz drugiej strony umowy infrastruktury
        drogowej i wodociągowej.
        2) Wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej i Inwestycji PWiK zostały
        sfinansowane ze środków obrotowych Spółki oraz środków pochodzących z
        udzielonego Wnioskodawcy finansowania na wybudowanie Galerii handlowej
        wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Finansowanie zostało udzielone przez bank w
        formie kredytu zabezpieczonego hipotecznie na nieruchomości należącej do
        Spółki
        3) W związku z nieodpłatnym przekazaniem Inwestycji drogowej, Gmina (...) nie jest
        zobowiązana do świadczenia wzajemnego.
        4) Wydatki poniesione w związku z Inwestycją PWiK dotyczyły wykonania projektu,
        zakupu materiałów, budowy/wykonania, zabezpieczenia i oznakowania terenu
        budowy i koordynacji dla przebudowy sieci: wodociągowej, kanalizacji sanitarnej,
        kanalizacji deszcz 100% kosztów.
        5) Wnioskodawca planuje przenieść Inwestycję PWiK na rzecz PWiK za kwotę 1 zł
        powiększoną o VAT wg. odpowiedniej stawki.
        6) Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, realizacja Inwestycji PWiK
        została objęta Umową zawartą z Gminą (...) (infrastruktura drogowa oraz
        infrastruktura wodociągowa). Zarówno budowa infrastruktury drogowej jak
        również infrastruktury wodociągowej (opisanej we wniosku jako: „Inwestycja
        PWiK”) była niezbędna aby Spółka mogła wybudować a następnie prawidłowo
        korzystać z Galerii Handlowej w sąsiedztwie, której Inwestycja PWiK jest
        zlokalizowana. Przebudowa dróg i instalacji wodnej była niezbędna dla
        prowadzenia przez Spółkę działalności w Galerii Handlowej w (...). Obiekt nie
        mógłby prawidłowo funkcjonować bez odpowiedniego zadbania o kwestie
        drogowe i wodno-kanalizacyjne czy sanitarno-odpadowe. Spółka dokonała w tym
        zakresie ustaleń z Miastem (...) oraz PWiK, w tym w części dotyczącej
        infrastruktury PWiK. Zobowiązanie Spółki do wybudowania infrastruktury i
        inwestycji PWiK wynika z umów zawartych przez Spółkę na etapie projektowania
        Galerii Handlowej. Przeniesienie inwestycji drogowej i wodno-kanalizacyjnej
        stanowi dopełnianie ustaleń wynikających z zawartych Umów, w których
        wskazano, że inwestycja zostanie przeniesiona za symboliczną kwotę, gdyż
        Gmina (...) oraz PWiK nie były zainteresowane finansowaniem inwestycji, której
        beneficjentem była Spółka jako prywatny podmiot.
        7) Spółka w 2018 r. ustaliła, że sieć drogowa i wodna przylegająca do budowanej
        wówczas Galerii Handlowej wymaga kompleksowej modernizacji, aby mogła

        zapewnić właściwe korzystanie z obiektu jej klientom oraz najemcom
        powierzchni handlowo - usługowych. Po zawarciu Umów z Gminą (...), w toku
        prac i badań, ustalono, że infrastruktura PWiK także wymaga modernizacji.
        Spółka ustaliła z Gminą (...), że wykona także ten zakres prac. Spółka wykonała
        wskazany powyżej zakres prac w związku z koniecznością zapewnienia obiektowi
        dojazdu i możliwości korzystania z sprawnej sieci PWiK (kanalizacyjnej, sanitarnej
        i odpadowej). W Umowach zostały ustalone zasady przeniesienia na Miasto
        rezultatów prac - Spółka zobowiązała się je przenieść je na Miasto bez
        wynagrodzenia. Sprzedaż za 1 zł jest realizacją tych ustaleń, gdyż nie
        odzwierciedla ono faktycznych nakładów poniesionych przez Spółkę na
        wybudowanie infrastruktury.
        Z drugiej strony PWiK oraz Miasto (...) otrzymają od Spółki nowo-wybudowaną
        infrastrukturę bez poniesionych nakładów ze swojej strony. Gdyby nie inwestycja
        Spółki, podmioty te musiałby wyłożyć środki publiczne na przygotowanie
        infrastruktury, której beneficjentem byłby głównie podmiot prywatny (Spółka).
        Zawarte Umowy oraz wynikające z nich zobowiązania stanowią przykład
        współpracy podmiotu prywatnego z podmiotem publicznym w zakresie
        odpowiedzialności i ponoszenia kosztów na rozbudowę infrastruktury Miasta w
        związku z inwestycją prywatną.
        8) Jak wskazano wyżej - Spółka dokona sprzedaży na rzecz PWiK oraz Gminy (...) a z
        drugiej strony PWiK oraz Gmina (...) nie są zobowiązane do wykonania na rzecz
        Spółki dodatkowych czynności.
        9) Spółka dokona sprzedaży za 1 zł i wystawi fakturę dotyczącą sprzedaży.
      10) Spółka dokona sprzedaży za 1 zł i taką wartość wskaże na fakturze.
      11) Wybudowana/rozbudowana sieć wodno - kanalizacyjna nie jest środkiem trwałym
        i nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości
        niematerialnych i prawnych. Koszty rozbudowany sieci wodno-kanalizacyjnej nie
        były amortyzowane.
      12) Wnioskodawca oraz druga strona Umowy sporządzą stosowny protokół zdawczo
        - odbiorczy w dniu przekazania. Wcześniej sporządzone zostały protokoły
        odbioru i usuwania wad i usterek.
    Pytania
    1) Czy nieodpłatne przekazanie zrealizowanej Inwestycji drogowej wykonanej przez
      Spółkę na gruncie Gminy (...) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2) Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami
      poniesionymi podczas realizacji Inwestycji drogowej oraz Inwestycji PWiK?
    3) Czy wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej i Inwestycji PWiK stanowią
      koszt uzyskania przychodu w Spółce i Spółka ma prawo zaliczyć je do kosztów
      uzyskania przychodów w momencie przekazania/zbycia efektów tych inwestycji na
      rzecz Gminy (...) lub PWiK?
    4) Czy w przypadku sprzedaży zrealizowanej Inwestycji PWiK za symboliczną kwotę,
      Spółka powinna określić podstawę opodatkowania w wysokości wskazanej na fakturze
      ceny sprzedaży, a więc w symbolicznej kwocie pomniejszonej o kwotę należnego
      podatku od towarów i usług?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 dotyczące podatku
    dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań nr 1, 2 oraz 4 zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie

    3) Wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej i Inwestycji PWiK stanowią koszt
      uzyskania przychodu w Spółce i Spółka ma prawo zaliczyć je do kosztów uzyskania
      przychodów w momencie przekazania/zbycia efektów tych inwestycji na rzecz Gminy
      (...) lub PWiK.
    UZASADNIENIE WNIOSKODAWCY
    Ad. 3.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Z uwagi na fakt, że nie jest możliwe enumeratywne wyliczenie wszystkich racjonalnie
    uzasadnionych kosztów, jakie mogą być ponoszone w wyniku zdarzeń gospodarczych
    zachodzących w toku prowadzonej działalności gospodarczej, definicja sformułowana
    przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek
    poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania
    jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje
    jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość
    zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast
    zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem
    przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem
    albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a
    osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku.
    Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może
    przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu
    źródła przychodów. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w
    bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku
    pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu
    uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów),
    nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Reasumując, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł zostać zaliczony do kosztów
    uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,

        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
        ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodów. W szczególności zaś wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu
    (zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu), względnie w celu uniknięcia ryzyka
    wystąpienia strat, bądź znacznego zmniejszenia uzyskiwanych dotąd dochodów.
    Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty,
    zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one
    prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za
    niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
    W oparciu o kryterium stopnia powiązania wydatku z przychodem, koszty podatkowe
    można podzielić na:
        bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na
        uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w
        jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),
        inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób
        przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako
        prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji kosztu
    „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego” - brak takiej definicji związany jest z
    nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia
    bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby
    prawnej w konkretnym przypadku. W efekcie, te same wydatki mogą być w danych
    warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania
    przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle
    określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w
    warunkach której wydatki te są ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można
    powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość
    jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi
    przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście
    tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio
    związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w
    sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem
    bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na
    nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
    Podobnie traktować należy wydatki na zakup materiałów i produktów, które można
    przypisać do konkretnego przychodu, a tym samym dokonać identyfikacji i konkretyzacji
    przychodu uzyskanego w następstwie poniesienia tego rodzaju wydatku.
    Natomiast, do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego
    odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać
    konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty
    ogólne zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę
    prawną. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami,
    nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest

    możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód
    uzasadniający potrącenie takich kosztów.
    Moment potrącalności kosztów został przez ustawodawcę uregulowany w art. 15 ust. 4-4e
    ustawy o CIT. W art. 15 ust. 4 ustawy o CIT określono, że, koszty uzyskania przychodów
    bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok
    podatkowy oraz w roku podatkowym są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym
    osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Stosownie do art. 15 ust. 4c ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a
    poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku
    podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe
    lub składane zeznanie.
    Kwestię potrącalności kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio
    związane z przychodami ustawodawca uregulował w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT który
    stanowi, że są one potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
    przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy
    danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów
    proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Z kolei, w myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania
    przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w
    księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo
    dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury
    (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo
    biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    W ocenie Spółki, wydatki poniesione na realizację Inwestycji drogowej oraz Inwestycji
    PWiK, których efekty zostaną nieodpłatnie przekazanie Gminie (...) lub sprzedane za
    symboliczną kwotę PWiK mają pośredni związek z uzyskiwanymi przychodami Spółki.
    Zatem, z uwagi na okoliczność, iż przedmiotowe wydatki nie mają bezpośredniego
    odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, ale ich poniesienie jest warunkiem ich
    uzyskania nie można powiązać ich w sposób bezpośredni z przychodami Spółki.
    Wobec tego, wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację Inwestycji drogowej oraz
    Inwestycji PWiK stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że momentem właściwym dla
    rozpoznania przez Spółkę kosztów uzyskania przychodów dotyczących wydatków
    poniesionych na Inwestycję drogową oraz Inwestycję PWiK będzie moment ich
    przekazania Gminie (...) czy sprzedaży za symboliczną kwotę PWiK.
    Podsumowując zatem, skoro przedmiotowe koszty nie mają bezpośredniego
    odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, ale ich poniesienie jest warunkiem ich
    uzyskania nie można powiązać ich w sposób bezpośredni z przychodami Spółki. Wobec
    powyższego, wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację Inwestycji drogowej oraz
    Inwestycji PWiK stanowić będą pośrednie koszty uzyskania przychodów.
    Tym samym, należy stwierdzić, że momentem właściwym dla rozpoznania przez Spółkę
    kosztów uzyskania przychodów dotyczących wydatków poniesionych na Inwestycję
    drogową której efekty zostaną nieodpłatnie przekazanie Gminie (...) oraz efekty Inwestycji
    PWiK, której efekty zostaną przekazane za symboliczną kwotę, będzie moment ich
    przekazania do ww. podmiotów.
    Istotne jest bowiem, że ww. inwestycje nie przedłożą się bezpośrednio na zyski osiągane z
    Inwestycji realizowanej przez Spółkę, lecz pośrednio będą przyczyniać się zwiększeniu jej
    atrakcyjności, co w przyszłości przełoży się na przychody Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
        Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informujemy, że w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.