Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.1085.2021.2.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-25
Teza: Czy jako podatnik zwolniony z obowiązku opłacania podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT (ze względu na nieprzekroczenie 200.000,00 zł obrotu), mogę wystawiać kontrahentom faktury na usługi: „pośrednictwa handlowego”, „pośrednictwa w sprzedaży” lub „prowizji od sprzedaży”?
Słowa kluczowe: faktura; obrót; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Wystawienie faktury na żądanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do wystawiania przez Panią, jako podatnika zwolnionego na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT, faktur dla kontrahentów z tytułu dokumentowania czynności : pośrednictwa handlowego, pośrednictwa w sprzedaży lub prowizji od sprzedaży.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2022 r. (wpływ 14 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą (…) od 2 lutego 2021 r. Jestem zwolniona z obowiązku opłacania podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W ramach swojej działalności gospodarczej w przeważającej części wykonuję usługi kompleksowego projektowania wnętrz określonego klasyfikacją PKD 74.10.Z, czyli działalność w zakresie specjalistycznego projektowania. Moja działalność gospodarcza obejmuje także PKD 85.52.Z, czyli pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Przede wszystkim zajmuję się wykonywaniem projektów aranżacji wnętrz w różnorodnym standardzie.

Wykonuję dokumentację techniczną wnętrz, wizualizacje pomieszczeń oraz zestawienia wyposażenia i materiałów do aranżowanych wnętrz. W ramach założonej działalności nie prowadziłam jeszcze żadnych zajęć edukacyjnych. Od czasu założenia przeze mnie działalności gospodarczej zgłaszają się do mnie firmy z branży wnętrzarskiej z propozycjami współpracy prowizyjnej za pośrednictwo handlowe. W swojej codziennej pracy w ramach opracowywanych projektów proponuję moim klientom konkretne produkty i marki zestawione w tabeli. Jest to składowa część oferowanej przeze mnie usługi kompleksowego opracowania wykonawczego projektu aranżacji wnętrz. Wystawienie faktury prowizyjnej za takie pośrednictwo byłoby dla mnie dodatkowym źródłem dochodu za pracę, którą wykonuję. Rozważam, czy w zaistniałej sytuacji przysługuje mi prawo do prowizji za pośrednictwo handlowe.

W piśmie uzupełniającym z 5 marca 2022 r. wyjaśniła Pani, że:

1\. Tak moje pytanie dotyczy wyłącznie możliwości wystawiania przeze mnie faktur jako podatnik zwolniony z obowiązku opłacania podatku VAT (na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT) za usługę pośrednictwa handlowego firmom dostarczającym materiały wykończeniowe i wyposażenie wnętrz. Firmy te sprzedają swoje produkty bezpośrednio Klientom, a ja nie sprzedaję tych towarów w mojej firmie, jestem jedynie wykonawcą usługi projektowania wnętrz. W złożonym dn. 28.12.2022 r. wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej opisałam formę prowadzonej działalności gospodarczej (tj. jakiej klasyfikacji PKD podlega moja działalność gospodarcza oraz że jestem zwolniona z obowiązku opłacania podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).

2\. Wyjaśniam, że zamiarem mojego pytania była chęć uzyskania odpowiedzi wyłącznie o usługę „pośrednictwa handlowego”. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, z dn. 28.12.2022 r., formułując pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego, stwierdziłam jednocześnie istotny fakt, iż prowadzona przeze mnie działalność świadczy usługi projektowania wnętrz i przysługuje mi prawo do zwolnienia z obowiązku opłacania podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ze względu na nieprzekroczenie 200.000,00 zł obrotu.

a) Nie przekroczyłam w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym w 2021 r. wartości sprzedaży w kwocie 200.000 zł w związku ze sprzedażą usług kompleksowego projektowania wnętrz. Moja działalność gospodarcza istnieje dopiero od dn. 02.02. 2021 r. Na dowód powyższego załączam aktualny wpis działalności do rejestru CEIDG oraz wyciąg wpływów z firmowego konta bankowego za 2021 rok.

Rozpatruję rozszerzenie działalności o usługę pośrednictwa handlowego. Mam wątpliwość, czy dobrze interpretuję przepisy obowiązującego prawa podatkowego i w związku z tym postanowiłam zwrócić się z prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, by upewnić się, czy przysługuje mi prawo do zwolnienia z podatku VAT również przy świadczeniu usług pośrednictwa handlowego.

b) Uważam, że w związku ze sprzedażą usług kompleksowego projektowania wnętrz oraz świadczeniem usług pośrednictwa handlowego proporcjonalnie do ubiegłego roku podatkowego (2021 r.) w roku podatkowym 2022 r. nie przekroczę sprzedaży 200.000,00 zł. Argumentując swoje stanowisko w tej sprawie powołuję się na załączony wyciąg wpływów z firmowego konta bankowego za 2021 rok.

c) Oświadczam, że nie dokonywałam oraz nie dokonuję dostaw towarów ani usług o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

d) W ramach prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej i tym samym świadczenia usług kompleksowego projektowania wnętrz nie świadczyłam i nie będę świadczyć usług doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.

**Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 5 marca 2022 r.)**

Czy jako podatnik zwolniony z obowiązku opłacania podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT (ze względu na nieprzekroczenie 200.000,00 zł obrotu), mogę wystawiać kontrahentom faktury na usługi: „pośrednictwa handlowego”, „pośrednictwa w sprzedaży” lub „prowizji od sprzedaży”?

**Pani stanowisko (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 5 marca 2022 r.)**

Uważam, iż przysługuje mi prawo do wystawiania faktur kontrahentom za pośrednictwo handlowe, pośrednictwo w sprzedaży oraz prowizje od sprzedaży w ramach prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej w zakresie specjalistycznego projektowania. Swoje stanowisko popieram załączonymi wyciągami wpływów z firmowego konta bankowego za oraz ich logiczną analizą. Z proporcjonalnych obliczeń wynika, że uzyskując wpływy w kwocie 41 825,39 zł za ubiegły rok podatkowy 2021 r. i analizując proporcjonalnie wpływy za okres od 01 lutego do 10 marca w bieżącym roku podatkowym (2022 r.) uzyskałam wzrost sprzedaży na poziomie 66,91 % w stosunku do ubiegłego roku. Analogicznie zakładając ten sam wzrost sprzedaży w stosunku dla całego bieżącego roku podatkowego, wpływy w dalszym ciągu nie przekroczą kwoty 100.000,00 zł. Ponadto prowizje za pośrednictwo sprzedaży są to kwoty stosunkowo niższe niż ceny usługi projektowania wnętrz, więc nie będzie to na pewno wzrost o kolejnych 100% wartości sprzedaży usług. Szacuję, że przewidywana proporcjonalna wartość rocznego przychodu mojej firmy w roku podatkowym 2022 r. nie przekroczy kwoty 200.000,00 zł.

W związku z powyższym zwracam się z prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w mojej sprawie na podstawie nowego pytania sformułowanego powyżej w niniejszym uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 28 grudnia 2021 r. o sygnaturze: 0111-KDIB3-1.4012.1085.2021.1.ICZ. i oznaczeniu UNP: 1580588.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Na podstawie art. 106b ust. 2 ustawy:

podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Jak stanowi art. 106b ust. 3 ustawy:

na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Należy zauważyć, że przedsiębiorcy zwolnieni podmiotowo (art. 113 ust. 1 i ust. 9) z podatku od towarów i usług mogą wystawić fakturę bez względu na to, czy rejestrowali się w urzędzie skarbowym jako podatnicy VAT korzystający ze zwolnienia, czy też nie.

Zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT:

faktura nie zawiera w przypadku, o którym mowa w art. 106b ust. 3 pkt 2 - danych określonych w ust. 1 pkt 12-14.

Przepisy ustawy w kwestii faktur wystawianych przez podatników zwolnionych z VAT precyzuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 października 2021 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. z 2021 r., poz. 1979).

W myśl § 3 pkt 3 ww. rozporządzenia:

faktura dokumentująca dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy powinna zawierać dane, o których mowa w pkt 1 lit. a-g, tj.:

a) datę wystawienia,

b) numer kolejny,

c) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,

d) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,

e) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,

f) cenę jednostkową towaru lub usługi,

g) kwotę należności ogółem.

Ww. regulacje wyrażają zasadę, zgodnie z którą, co do zasady, podatnik zwolniony podmiotowo nie ma obowiązku wystawiania faktury dla dokonanej sprzedaży. Powyższe przepisy nie pozbawiają jednak podatników zwolnionych podmiotowo, na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, prawa do wystawiania faktury dokumentującej te czynności. Wystawienie faktury w opisanych przypadkach jest, co do zasady, pozostawione wyborowi wykonującego czynność, za wyjątkiem sytuacji, gdy nabywca, w ustawowym terminie wystąpi z żądaniem wystawienia faktury dokumentującej czynności zwolnione od podatku.

W świetle powołanych wyżej przepisów, jako podmiot zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9, posiada Pani prawo do wystawienia faktury, zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 3 ustawy o VAT, która będzie dokumentować pośrednictwo handlowe, pośrednictwo w sprzedaży lub prowizję od sprzedaży.

Jednocześnie wskazać należy, że na podstawie art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy, jest Pani zobowiązana do wystawienia faktury dokumentującej ww. czynności, gdy kontrahent wystąpi z takim żądaniem.

Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto należy zauważyć, iż załączone do przedmiotowego wniosku kserokopie dokumentów obrazujących przedstawiony we wniosku opis sprawy nie mogą być przedmiotem oceny przez tut. organ przy wydawaniu indywidualnej interpretacji. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny tych materiałów; jest związany wyłącznie przedstawionym przez Panią opisem zdarzenia przyszłego i Pani stanowiskiem, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).