Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1081.2021.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-03
Teza: podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w drodze spadku oraz sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w wyniku przeprowadzonego działu spadku i podziału majątku wspólnego spadkodawczyni i małżonka spadkodawczyni
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; spadkobiercy; spadkodawca; sprzedaż; ugody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące sprzedaży udziałów w nieruchomościach jest prawidłowe w części sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w drodze spadku oraz nieprawidłowe w części sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w wyniku przeprowadzonego działu spadku i podziału majątku wspólnego spadkodawczyni i małżonka spadkodawczyni.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Dnia 17 marca 2015 r. zmarła \`(...)\`. W chwili śmierci spadkodawczyni posiadała męża KL oraz dzieci z poprzedniego małżeństwa, tj. PW (Zainteresowany), TW, AW oraz ŁW.

Od dnia zawarcia małżeństwa (21 grudnia 1995 r.) małżonkowie DL i K pozostawali w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej.

W skład spadku po DL wchodziły następujące składniki majątkowe:

a) udział wynoszący 1/2 części we współwłasności samochodu osobowego marki . \`(...)\`, rok produkcji 2013, o nr rej. \`(...)\`;

b) udział wynoszący 1/4 części we współwłasności nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 1, o pow. 0,1329 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

c) nieruchomość położona w \`(...)\` przy ulicy \`(...)\`, stanowiąca działkę gruntu nr ewid. 2, o powierzchni 0,0987ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

d) udział wynoszący 2/3 części we współwłasności nieruchomości położonej w .., powiat \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 3, o powierzchni 0,0589 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

e) udział wynoszący 1/3 części we współwłasności nieruchomości położonej w .., powiat \`(...)\`, składającej się z działek gruntu nr ewid. 4, nr 5 i nr 6, o powierzchni 2,29 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr ;

f) nieruchomość położona w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, składająca się z działek gruntu nr 7 i nr 8, o powierzchni 0,2341 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr\`(...)\`;

g) udział wynoszący 1/4 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 9, o powierzchni 0,17 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

h) nieruchomość położona w \`(...)\`, stanowiąca działkę gruntu nr ewid. 10, o powierzchni 0,1878 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

i) udział wynoszący 1/5 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 11, o powierzchni 0,0170 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr ;

j) 1050 udziałów po 500 zł w C spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w \`(...)\`, wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS: \`(...)\`

Sąd Rejonowy, Wydział Cywilny postanowieniem z dnia 15 grudnia 2015 r., sygn. akt \`(...)\`, stwierdził, że spadek po DL na podstawie ustawy nabyli wprost mąż KL w udziale wynoszącym 1/4 części spadku oraz dzieci: córka AW, syn PW (Zainteresowany), syn ŁW i syn TW w udziałach wynoszących po 3/16 części spadku, każde z nich.

Kolejno z wniosku KL zostało zainicjowane postępowanie o dział spadku i zniesienie współwłasności i podział majątku wspólnego, o sygn. akt \`(...)\`. Przedmiotem podziału majątku wspólnego małżonków w powyższym wniosku były objęte następujące składniki majątkowe:

a) prawo własności lokalu mieszkalnego, położonego w (\`(...)\`) - o wartości 531 064 zł 80 gr,

b) 1/2 udziału w prawie własności nieruchomości położonej w \`(...)\`, gm. \`(...)\`, powiat\`(...)\`, działka ewidencyjna o nr 1, o powierzchni 0,1329 ha, dla której Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr KW: \`(...)\`, - o wartości 25 000 zł;

c) samochód osobowy marki \`(...)\` rok produkcji 2013, o numerze rejestracyjnym \`(...)\`- o wartości 60 000 zł.

Kolejno ten ww. wnioskodawca wskazywał, że przedmiotem działu spadku po DL jest:

a) udział w objętym małżeńską wspólnością ustawową prawie własności lokalu mieszkalnego, położonego w (\`(...)\`) - o wartości 265 532 zł 40 gr;

b) 1/2 udziału objętego małżeńską wspólnością ustawową w prawie własności nieruchomości położonej w \`(...)\`, gm. \`(...)\`, pow\`(...)\`., działka ewidencyjna o numerze 1, o powierzchni 0,1329 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr \`(...)\`- o wartości 12 500 zł;

c) udział w objętym małżeńską wspólnością ustawową prawie własności samochodu osobowego marki \`(...)\` rok produkcji 2013, o nr rejestracyjnym - o wartości 30 000 zł;

d) 1/5 udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej w \`(...)\` (działka ewidencyjna o nr 11), o powierzchni 170 m2, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr KW \`(...)\`- o wartości 90 000 zł;

e) niezabudowana nieruchomość położona w \`(...)\`, gm. \`(...)\`, pow. \`(...)\`(działka ewidencyjna o nr 10), obszar 1878 m2, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr \`(...)\`- o wartości 65 730 zł;

f) 1/4 udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\`, gm. \`(...)\` (działka ewidencyjna o nr 9), obszar 0,17 ha, dla której Sąd Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\`- o wartości 25 000 zł;

g) 1/3 udziału we współwłasności niezabudowanej nieruchomość położonej w miejscowości \`(...)\`, gm. \`(...)\`(działka ewidencyjna o nr 6, nr 4 i nr 5), o łącznej powierzchni 2,29 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr \`(...)\`- o wartości 16 500 zł;

h) niezabudowana nieruchomość położona w miejscowości \`(...)\` gm. \`(...)\`(działka ewidencyjna o numerze 12), obszar 888 m2, woj\`(...)\`., dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr \`(...)\`- o wartości 65 000 zł;

i) niezabudowana nieruchomość położona w miejscowości \`(...)\`, gm. \`(...)\`(działka ewidencyjna o nr 8, obszar 1453 m2, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr \`(...)\`- o wartości: 100 000 zł;

j) 2/3 udziału we współwłasności niezabudowanej nieruchomość położonej w miejscowości \`(...)\`, gm\`(...)\`. (działka ewidencyjna o nr 12), obszar 589 m2, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze\`(...)\`, o wartości 6 666 zł;

k) zabudowana nieruchomość położona w \`(...)\` (obecnie \`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\`, o wartości 1 200 000 zł;

l) kwota wypłaconego ubezpieczenia \`(...)\`, o łącznej wartości 67 452 zł;

m) kwota wypłaconego ubezpieczenia \`(...)\`, o łącznej wartości 101 000 zł;

n) kwota wypłaconego ubezpieczenia \`(...)\`, o łącznej wartości: 70 077 zł;

o) kwota wypłaconego ubezpieczenia\`(...)\`, o łącznej wartości 76 296 zł;

p) 1 050 udziałów po 500 zł w C sp. z o.o., z siedzibą w \`(...)\`, wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: \`(...)\`, o łącznej wartości 525 000 zł;

q) środki pieniężne w łącznej wysokości 182 385 zł 40 gr (punkt 1.18 wniosku z dnia 8 marca 2016 r.).

Dnia 17 kwietnia 2018 r. zmarł ww. wnioskodawca w sprawie o sygn. akt \`(...)\`, tj. KL. Spadek po KL na podstawie ustawy nabyli: matka - AL w udziale wynoszącym 1/2 oraz rodzeństwo JS i ML, w udziałach wynoszących po 1/4, każde z nich.

Po śmierci KL postępowanie pod sygn. akt \`(...)\`- zostało zawieszone i następnie - podjęte z udziałem jego następców prawnych, tj. AL, JS, ML. Sprawa uzyskała nową sygn. akt \`(...)\`.

Przysługujący KL po DL udział spadkowy w wysokości 1/4, który został stwierdzony postanowieniem Sądu Rejonowego w \`(...)\` z dnia 15 grudnia 2015 r., w sprawie o sygn. akt \`(...)\` wszedł w skład masy spadkowej po KL. Tym samym, jego następcy prawni otrzymali następujący udział w spadku po DL: AL w wysokości 1/8 oraz JS i ML po 1/16 części każde z nich.

TW, AW, PW (Zainteresowany) i ŁW oraz AL, JS i ML zawarli dnia 15 września 2020 r. ugodę sądową w sprawie o dział spadku i podział majątku wspólnego toczącej się przed Sądem Rejonowym w \`(...)\`Wydział Cywilny, sygn. akt\`(...)\`, na mocy której m.in. dokonali częściowego podziału majątku wspólnego byłych małżonków DL i KL oraz częściowego działu spadku po DL i częściowego działu spadku po KL.

W ugodzie oświadczono, że w skład majątku wspólnego DL i KL wchodzą:

a) udział wynoszący 1/2 części we współwłasności nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid 1, o pow. 0,1329 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

b) samochód osobowy marki \`(...)\` , rok produkcji 2013, o nr rej\`(...)\`.

W ww. ugodzie oświadczono, że w skład spadku po DL wchodzą:

a) udział wynoszący 1/2 części we współwłasności samochodu osobowego marki \`(...)\` , rok produkcji 2013, o nr rej. \`(...)\`;

b) udział wynoszący 1/4 części we współwłasności nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 1, o pow. 0,1329 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

c) nieruchomość położona w \`(...)\`, stanowiąca działkę gruntu nr ewid. 2, o powierzchni 0,0987ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

d) udział wynoszący 2/3 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 12, o powierzchni 0,0589 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

e) udział wynoszący 1/3 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, powiat , składającej się z działek gruntu nr ewid. 4, nr 5 i nr 6, o powierzchni 2,29 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

f) nieruchomość położona w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, składająca się z działek gruntu nr 12 i nr 13, o powierzchni 0,2341 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

g) udział wynoszący 1/4 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 14, o powierzchni 0,17 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

h) nieruchomość położona w \`(...)\`, stanowiąca działkę gruntu nr ewid. 10, o powierzchni 0,1878 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

i) udział wynoszący 1/5 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 15, o powierzchni 0,0170 ha, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` prowadzi księgę wieczystą nr ..;

j) 1050 udziałów po 500 zł w C spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w , wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS: .

W ww. ugodzie oświadczono, że w skład spadku po KL wchodzą:

a) udział wynoszący 5/8 części we współwłasności samochodu osobowego marki \`(...)\`, rok produkcji 2013, o nr rej\`(...)\`;

b) udział wynoszący 5/16 części we współwłasności nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 1, o pow. 0,1329 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr ..;

c) udział wynoszący 1/4 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 16, o powierzchni 0,0987 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

d) udział wynoszący 2/12 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 12, o powierzchni 0,0589 ha, dla której Sąd Rejonowy w prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

e) udział wynoszący 1/12 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, składającej się z działek gruntu nr ewid. 4, nr 5 i nr 6, o powierzchni 2,29 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

f) udział wynoszący 1/2 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, składającej się z działek gruntu nr 12 i nr 13, o powierzchni 0,2341 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr ;

g) udział wynoszący 1/16 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 14, o powierzchni 0,17 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

h) udział wynoszący 1/4 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 10, o powierzchni 0,1878 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

i) udział wynoszący 1/20 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 11, o powierzchni 0,0170 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`;

j) 262,5 udziałów po 500 zł w C spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w .., wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS: \`(...)\`

Wnioskodawcy AL i M oraz JS, uczestnicy T W, TW także jako pełnomocnik uczestnika Ł W i uczestnik PW (Zainteresowany) - zgodnie oświadczyli, że dokonują częściowego podziału majątku wspólnego byłych małżonków DL i KL, częściowego działu spadku po DL i częściowego działu spadku po KL - w ten sposób, że:

a) udział wynoszący 1/2 części we współwłasności nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 1, o pow. 0,1329 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`- przyznaje na wyłączną własność JS, AL i ML w udziałach po 1/3 części,

b) samochód osobowy marki \`(...)\`, rok produkcji 2013, o nr rej - przyznaje na wyłączną własność AS,

c) nieruchomość położoną w \`(...)\`, stanowiącą działkę gruntu nr ewid. 2, o powierzchni 0,0987ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr ..,

· udział wynoszący 2/3 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, powiat .., stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 12, o powierzchni 0,0589 ha, dla której Sąd Rejonowy .prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`,

· udział wynoszący 1/3 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, składającej się z działek gruntu nr ewid. 4, nr 5 ¡ nr 6, o powierzchni 2,29 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr..,

· nieruchomość położoną w \`(...)\`, powiat \`(...)\`, składającą się z działek gruntu nr 12 i nr 13, o powierzchni 0,2341 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr ..,

· udział wynoszący 1/4 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 9, o powierzchni 0,17 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr ..,

· nieruchomość położoną w .., stanowiącą działkę gruntu nr ewid. 10, o powierzchni 0,1878 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr ..,

· udział wynoszący 1/5 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 11, o powierzchni 0,0170 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr ..,

· 1050 udziałów po 500 zł w C spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w \`(...)\`, wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS: ..

\- przyznaje na wyłączną własność PW (Zainteresowanemu), T W, AW i Ł W w udziałach po 1/4 części, w każdym z tych składników, każdym z nich;

d) PW (Zainteresowany), TW, Ł W i AW zobowiązali się solidarnie do spłaty na rzecz AL, JS i ML, kwoty w wysokości 425 000 zł (słownie: czterysta dwadzieścia pięć tysięcy złotych), płatnej w terminie dwóch tygodni liczonych od daty uprawomocnienia się ugody sądowej, to jest kwoty 212 500 zł na rzecz AL oraz kwoty 106 250 zł na rzecz JS i kwoty 106 250 zł na rzecz ML, z odsetkami maksymalnymi za opóźnienie w wysokość 14% w skali roku, w przypadku uchybienia terminowi płatności.

Wnioskodawcy A L i ML oraz JS, uczestnicy TW, AW, TW, także jako pełnomocnik uczestnika Ł W i uczestnik PW (Zainteresowany), zgodnie oświadczyli, że ww. ugoda wyczerpuje wszelkie roszczenia między nimi z tytułu częściowego podziału majątku wspólnego byłych małżonków DL i KL, częściowego działu spadku po DL i częściowego działu spadku po KL - będące przedmiotem postępowania w sprawie o sygn. akt \`(...)\`, toczącej się przed Sądem Rejonowym w \`(...)\` - za wyjątkiem prawa własności lokalu mieszkalnego \`(...)\`, położonego w (\`(...)\`).

Wnioskodawcy A Li ML oraz JS, uczestnicy TW, AW, TW także jako pełnomocnik uczestnika Ł W i uczestnik PW (Zainteresowany), zgodnie oświadczyli, że AL., JS oraz ML zobowiązują się przenieść na własność PW (Zainteresowany), ŁW oraz AW i TW za kwotę 350 000 zł prawo własności lokalu mieszkalnego \`(...)\`, położonego w (\`(...)\`), (w zał. xero ugody zawartej dnia 15 września 2021 r. przed Sądem Rejonowym, I Wydział Cywilny, sygn. akt \`(...)\`).

Zgodnie z powyższym, na mocy ugody Zainteresowany stał się współwłaścicielem, tak samo jak TW, AW oraz PW wskazanych powyżej nieruchomości w udziale wynoszącym 1/4. Między Zainteresowanym a T W, AW oraz ŁW nie doszło do zniesienia współwłasności w zakresie powyższych składników majątkowych, a zatem w dalszym ciągu są współwłaścicielami. Na chwilę złożenia wniosku dokonali oni wspólnej sprzedaży wyłącznie 3 z odziedziczonych nieruchomości.

Dnia 11 maja 2021 r. przed notariuszem w Kancelarii notarialnej przy \`(...)\`, została zawarta umowa sprzedaży przez TW, AW, PW (Zainteresowany) oraz ŁW dwóch nieruchomości:

a) całości nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej nr 8, w miejscowości \`(...)\` (dokonano sprzedaży przysługującego każdemu ze współwłaścicieli udziału wynoszącego 1/4);

b) udział wynoszący łącznie 1/3 części nieruchomości o numerze ewidencyjnym 12 w miejscowości \`(...)\` (dokonano sprzedaży połowy przysługujących z 2/3 nieruchomości udziałów, tj. po 1/12 przez wskazanych współwłaścicieli).

Odpłatne zbycie przez Zainteresowanego udziału w nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.); (w zał. akt notarialny Repertorium \`(...)\`).

Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży, na mocy zawartej 15 września 2020 r., ugody zostały przyznane na własność PW (Zainteresowany), TW, AW oraz ŁW w udziałach po 1/4 części każdemu z ww. W zakresie tych nieruchomości nie zostało przeprowadzone postępowanie o zniesienie współwłasności.

Spadkodawczyni DL jako właścicielka nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych o nr 7 i nr 8 w dziale II księgi wieczystej (..), została ujawniona na podstawie: ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi nr \`(...)\`, z dnia 29 grudnia 1975 r., ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi nr \`(...)\`, z dnia 1 marca 1975 r., umowy darowizny z dnia 14 maja 1987 r. oraz aktu stanu cywilnego nr \`(...)\`, wydanego przez Urząd Stanu Cywilnego w .., w dniu 21 grudnia 1995 r.

Spadkodawczyni DL jako współwłaścicielka w udziale wynoszącym 2/3 nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej o nr 3, została ujawniona w dziale II Księgi Wieczystej (\`(...)\`), na podstawie: ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi nr \`(...)\`, z dnia 29 grudnia 1975 r., ustawy z dnia 26 października 1975 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi \`(...)\`, z dnia 1 marca 1975 r. oraz umowy darowizny z dnia 14 maja 1987 r.

Dnia 12 maja 2021 r. przed notariuszem w siedzibie Kancelarii notarialnej przy ul\`(...)\`., TW AW, PW (Zainteresowany) oraz ŁW dokonali sprzedaży po 1/4 udziału w nieruchomości położonej przy \`(...)\`, o nr ewidencyjnym 2, dla której prowadzona jest Księga Wieczysta o nr \`(...)\`.

Odpłatne zbycie przez Zainteresowanego udziału w nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zał. akt notarialny Repertorium A nr \`(...)\`).

Nieruchomość będąca przedmiotem dokonanej 12 maja 2021 r. sprzedaży została przyznana w całości PW (Zainteresowany), TW, AW oraz ŁW w udziale po 1/4 części, każde z nich na mocy ugody sądowej zawartej przed Sądem Rejonowym, I Wydział Cywilny z dnia 15 września 2020 r. W zakresie tej nieruchomości nie zostało przeprowadzone postępowanie o zniesienie współwłasności.

Spadkodawczyni DL została ujawniona, jako właścicielka w dziale II Księgi Wieczystej (\`(...)\`), prowadzonej dla powyższej nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z dnia 21 listopada 1977 r. oraz umowy darowizny z dnia 19 stycznia 1982 r.

Z uwagi na dokonanie sprzedaży powyższych nieruchomości Zainteresowany, jako jeden ze sprzedających powziął wątpliwość czy jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

### Pytania

1\. Czy wskazana powyżej sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy ciąży na Zainteresowanym, jako podatniku obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w odziedziczonych nieruchomościach?

3\. Czy dla ustalenia zaistnienia konieczności zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości nabytej wskutek nabycia spadku znaczenie ma termin stwierdzenia nabycia spadku przez spadkobiercę lub też data ugody sądowej na mocy, której doszło do działu spadku?

**Pana stanowisko w sprawie:**

Zdaniem Zainteresowanego, sprzedaż wskazanych powyżej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym, z tytułu sprzedaży udziału we wskazanych nieruchomościach, które to będąc składnikiem majątku po zmarłej DL, zostały przyznane na mocy ugody sądowej - częściowy dział spadku: TW, AW, PW (Zainteresowany) oraz ŁW, nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. DL.

Zatem mając na względzie, że spadkodawczyni DL:

a) jako właścicielka nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych o nr 7 i nr 8, w dziale II księgi wieczystej - została ujawniona na podstawie: ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi nr .., z dnia 29 grudnia 1975 r., ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi nr .., z dnia 1 marca 1975 r., umowy darowizny z dnia 14 maja 1987 r. oraz aktu stanu cywilnego nr \`(...)\`, wydanego przez Urząd Stanu Cywilnego w dniu 21 grudnia 1995 r.;

b) jako właścicielka nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej nr 12, w dziale II księgi wieczystej - została ujawniona na podstawie: ustawy z dnia 26 października 1971 r., o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi .., z dnia 29 grudnia 1975 r., ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi nr .., z dnia 1 marca 1975 r. oraz umowy darowizny z dnia 14 maja 1987 r.

c) jako właścicielka nieruchomości w \`(...)\`, w dziale II księgi wieczystej, została ujawniona na podstawie umowy sprzedaży z 21 listopada 1977 r. oraz umowy darowizny z 19 stycznia 1982 r.

\- okres 5 lat od końca roku kalendarzowego biegł odpowiednio:

a) dla nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych o nr 7 i o nr 8 - od końca 1975 r. oraz 1987 r.;

b) dla nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej o nr 3 - od końca 1975 r. oraz 1987 r.;

c) dla nieruchomości w \`(...)\` - od końca 1977 r. i 1982 r.

Mając na uwadze powyższe w ocenie Zainteresowanego, sprzedaż dokonana w 2021 r. nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż znaczenie dla jego ustalenia posiada data nabycia powyższych nieruchomości przez spadkodawczynię DL i upływ od tej daty 5 lat od końca roku kalendarzowego.

Nieistotne z punktu widzenia powstania obowiązku podatkowego są data stwierdzenia nabycia spadku, czy też data ugody sądowej - działu spadku, na mocy której zostały przyznane udziały nieruchomości, których sprzedaż stanowi źródło wątpliwości Zainteresowanego, co do konieczności zapłaty podatku dochodowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**.**

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego, nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do art. 10 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku i dziale spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę, a w przypadku dokonania działu spadku istotne jest ustalenie, czy w wyniku jego dokonania nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że 17 marca 2015 r. zmarła spadkodawczyni DL (matka Zainteresowanego). W chwili śmierci spadkodawczyni miała męża KL oraz czworo dzieci z poprzedniego małżeństwa. Od dnia zawarcia małżeństwa, tj. 21 grudnia 1995 r., małżonkowie DL i KL - pozostawali w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej.

Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 15 grudnia 2015 r., stwierdził, że spadek po DL na podstawie ustawy nabyli wprost mąż KLw udziale wynoszącym 1/4 części spadku oraz dzieci: córka AW, syn PW (Zainteresowany), syn ŁW i syn TW w udziałach wynoszących po 3/16 części spadku, każde z nich.

Kolejno z wniosku KL zostało zainicjowane postępowanie o dział spadku i zniesienie współwłasności i podział majątku wspólnego, o sygn. akt \`(...)\` Przedmiotem podziału majątku wspólnego małżonków w powyższym wniosku były objęte następujące składniki majątkowe:

a) prawo własności lokalu mieszkalnego \`(...)\`, położonego w (\`(...)\`), o wartości: 531 064 zł 80 gr,

b) 1/2 udziału w prawie własności nieruchomości położonej w \`(...)\`, działka ewidencyjna nr 1, o powierzchni 0,1329 ha, o wartości 25 000 zł;

c) samochód osobowy marki \`(...)\` produkcji 2013, o numerze rejestracyjnym.., o wartości 60 000 zł.

Dnia 17 kwietnia 2018 r. zmarł KL. Spadek po KL na podstawie ustawy nabyli matka - AL w udziale wynoszącym 1/2 oraz rodzeństwo JS i M L, w udziałach wynoszących po 1/4, każde z nich.

Po śmierci KL postępowanie pod sygn. \`(...)\` - zostało zawieszone i następnie podjęte z udziałem jego następców prawnych, tj.AL, JS, ML (sprawa uzyskała nową sygn. akt \`(...)\`).

Przysługujący KL po DL - udział spadkowy w wysokości 1/4, który został stwierdzony postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 15 grudnia 2015 r., wszedł w skład masy spadkowej po KL. Tym samym, jego następcy prawni otrzymali następujący udział w spadku po DL, czyli AL w wysokości 1/8, a JS i ML po 1/16 części.

W skład spadku po DL wchodziły następujące składniki majątkowe:

a) udział w objętym małżeńską wspólnością ustawową prawie własności lokalu mieszkalnego \`(...)\`, położonego w \`(...)\`, o wartości 265 532 zł 40 gr;

b) 1/2 udziału objętego małżeńską wspólnością ustawową w prawie własności nieruchomości położonej w \`(...)\`, działka ewidencyjna o nr 1, o wartości 12 500 zł;

c) udział w objętym małżeńską wspólnością ustawową prawie własności samochodu osobowego marki \`(...)\`, o numerze rejestracyjnym \`(...)\`, o wartości 30 000 zł;

d) 1/5 udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej w \`(...)\`, ul. .., działka ewidencyjna o nr 11, o wartości 90 000 zł;

e) niezabudowana nieruchomość położona w \`(...)\`, działka ewidencyjna nr 10, o wartości 65 730 zł;

f) 1/4 udziału we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\` działka ewidencyjna nr 9, o wartości: 25 000 zł;

g) 1/3 udziału we współwłasności niezabudowanej nieruchomość położonej w miejscowości \`(...)\`, działka ewidencyjna nr 6, nr 4 i nr 5, o wartości 16 500 zł;

h) niezabudowana nieruchomość położona w miejscowości \`(...)\` działka ewidencyjna o numerze 7, o wartości 65 000 zł;

i) niezabudowana nieruchomość położona w miejscowości \`(...)\`, działka ewidencyjna o nr 8, o wartości: 100 000 zł;

j) 2/3 udziału we współwłasności niezabudowanej nieruchomość położonej w miejscowości \`(...)\`, działka ewidencyjna o nr 3, o wartości 6 666 zł;

k) zabudowana nieruchomość położona w \`(...)\` (obecnie \`(...)\`), o wartości 1 200 000 zł;

l) kwota wypłaconego ubezpieczenia na życie \`(...)\`, o łącznej wartości 67 452 zł;

m) kwota wypłaconego ubezpieczenia na życie .., o łącznej wartości 101 000 zł;

n) kwota wypłaconego ubezpieczenia na życie .., o łącznej wartości 70 077 zł;

o) kwota wypłaconego ubezpieczenia na życie .., o łącznej wartości 76 296 zł;

p) 1 050 udziałów po 500 zł w C sp. z o.o., o łącznej wartości 525 000 zł;

q) środki pieniężne w łącznej wysokości 182 385 zł 40 gr.

PW (Zainteresowany), TW, AW i Ł W oraz AL, JS i ML - zawarli dnia 15 września 2020 r. - ugodę sądową w sprawie toczącej się przed Sądem Rejonowym o sygn. akt \`(...)\` - na mocy której, m.in. dokonali częściowego podziału majątku wspólnego byłych małżonków (DL i KL) oraz częściowego działu spadku po DL i częściowego działu spadku po KL.

AL. i ML oraz JS oraz uczestnicy: PW (Zainteresowany) TW, T W także jako pełnomocnik uczestnika ŁW - zgodnie oświadczyli, że dokonują częściowego podziału majątku wspólnego byłych małżonków DL i KL, częściowego działu spadku po DL i częściowego działu spadku po KL - w ten sposób, że:

a) udział wynoszący 1/2 części we współwłasności nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 1, o pow. 0,1329 ha - przyznaje na wyłączną własność JS, AL i ML, w udziałach po 1/3 części;

b) samochód osobowy marki \`(...)\`, rok produkcji 2013 - przyznaje na wyłączną własność J S;

c) nieruchomość położoną w \`(...)\`, stanowiącą działkę gruntu nr ewid. 2, o powierzchni 0,0987ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą \`(...)\`,

· udział wynoszący 2/3 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 12, o powierzchni 0,0589 ha,

· udział wynoszący 1/3 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\` składającej się z działek gruntu nr ewid. 4, nr 5 ¡ nr 6, o powierzchni 2,29 ha,

· nieruchomość położoną w \`(...)\`, składającą się z działek gruntu nr 7 i nr 8, o powierzchni 0,2341 ha,

· udział wynoszący 1/4 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 9, o powierzchni 0,17 ha,

· nieruchomość położoną w \`(...)\`, stanowiącą działkę gruntu nr ewid. 10, o powierzchni 0,1878 ha,

· udział wynoszący 1/5 części we współwłasności nieruchomości położonej w \`(...)\`, stanowiącej działkę gruntu nr ewid. 11, o powierzchni 0,0170 ha,

· 1050 udziałów po 500 zł w C spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w \`(...)\`

\- przyznaje na wyłączną własność PW (Zainteresowanemu), TW AW i ŁW w udziałach po 1/4 części, w każdym z tych składników, każdym z nich;

d) PW (Zainteresowany), TW, ŁW i AW zobowiązali się solidarnie do spłaty na rzecz AL, JS i ML, kwoty w wysokości 425 000 zł, płatnej w terminie dwóch tygodni liczonych od daty uprawomocnienia się ugody sądowej, to jest kwoty 212 500 zł na rzecz AL oraz kwoty 106 250 zł na rzecz JS i kwoty 106 250 zł na rzecz ML, z odsetkami maksymalnymi za opóźnienie w wysokość 14% w skali roku, w przypadku uchybienia terminowi płatności.

Następcy prawni KL, tj. AL i ML oraz JS oraz uczestnicy: T W, AW, TW także jako pełnomocnik uczestnika ŁW i PW (Zainteresowany), zgodnie oświadczyli, że ww. ugoda wyczerpuje wszelkie roszczenia między nimi z tytułu częściowego podziału majątku wspólnego byłych małżonków DL i KL, częściowego działu spadku po DL i częściowego działu spadku po KL - będące przedmiotem postępowania w sprawie o sygn. \`(...)\`, toczącej się przed Sądem Rejonowym - za wyjątkiem prawa własności lokalu mieszkalnego \`(...)\`, położonego w (..).

Na mocy ugody Zainteresowany stał się współwłaścicielem, tak samo jak T W AW oraz Ł W wskazanych powyżej nieruchomości w udziale wynoszącym 1/4. Między Zainteresowanym, a T W, AW oraz ŁW nie doszło do zniesienia współwłasności w zakresie powyższych składników majątkowych (w dalszym ciągu są współwłaścicielami).

Dnia 11 maja 2021 r. została zawarta przez PW (Zainteresowanego), TW, AW, ŁW, umowa sprzedaży dwóch nieruchomości, tj.:

· całości nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej nr 8, w miejscowości \`(...)\` - dokonano sprzedaży przysługującego każdemu ze współwłaścicieli udziału wynoszącego 1/4;

· udziału wynoszącego łącznie 1/3 części nieruchomości o numerze ewidencyjnym 3, w miejscowości \`(...)\` - dokonano sprzedaży połowy przysługujących z 2/3 nieruchomości udziałów, tj. po 1/12 przez wskazanych współwłaścicieli.

Dnia 12 maja 2021 r. Zainteresowany i T W, AW oraz ŁW, dokonali sprzedaży po 1/4 udziału w nieruchomości położonej przy \`(...)\`, o nr ewidencyjnym 2.

W zakresie nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży 11 i 12 maja 2021 r. nie zostało przeprowadzone postępowanie o zniesienie współwłasności. Odpłatne zbycie udziału Zainteresowanego w nieruchomościach nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spadkodawczyni DL jako właścicielka nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych o nr 7 i nr 8 w dziale II księgi wieczystej, została ujawniona na podstawie: ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi z dnia 29 grudnia 1975 r., ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi z dnia 1 marca 1975 r., umowy darowizny z dnia 14 maja 1987 r. oraz aktu stanu cywilnego nr \`(...)\`, wydanego przez Urząd Stanu Cywilnego w dniu 21 grudnia 1995 r.

Spadkodawczyni DL jako współwłaścicielka w udziale wynoszącym 2/3 nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej o nr 3, została ujawniona w dziale II Księgi Wieczystej na podstawie: ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi z dnia 29 grudnia 1975 r., ustawy z dnia 26 października 1975 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych, co zostało stwierdzone Aktem Własności Ziemi z dnia 1 marca 1975 r. oraz umowy darowizny z dnia 14 maja 1987 r.

Spadkodawczyni DL została ujawniona jako właścicielka w dziale II Księgi Wieczystej prowadzonej dla nieruchomości położonej przy \`(...)\`, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 21 listopada 1977 r. oraz umowy darowizny z dnia 19 stycznia 1982 r.

Wobec powyższego, aby ustalić czy w przedstawionej sprawie sprzedaż przez Zainteresowanego ww. nieruchomości (udziału w nieruchomościach) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. nieruchomości (udziałów) nabytych w spadku oraz w dziale spadku po zmarłej w 2015 r. spadkodawczyni (DL, matce Zainteresowanego) i podziale majątku wspólnego DL i KL, nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawczynię.

W celu ustalenia daty nabycia przez Zainteresowanego nieruchomości (udziału), będących przedmiotem odpłatnego zbycia w 2021 r., wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób.

Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony u notariusza, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Organ podkreśla, że dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem, nie jest tą samą czynnością, co zniesienie współwłasności.

Stosownie do art. 689 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2020 r. poz. 1575), jeżeli cały majątek spadkowy lub poszczególne rzeczy wchodzące w jego skład stanowią współwłasność z innego tytułu niż dziedziczenie, dział spadku i zniesienie współwłasności mogą być połączone w jednym postępowaniu. Przepis ten obejmuje sytuacje, w których spadkodawca był współwłaścicielem nieruchomości.

Istotne znaczenie dla niniejszej sprawy ma podkreślenie różnicy miedzy czynnością odpłatnego zniesienia współwłasności dokonaną przez współwłaścicieli, a czynnością działu spadku dokonaną wyłącznie między spadkobiercami nabywającymi spadek po tym samym spadkodawcy.

Dział spadku obejmuje rozporządzenie przez wszystkich spadkobierców prawami majątkowymi wchodzącymi w skład spadku dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy, a nie jak w przypadku zniesienia współwłasności – rozporządzenie udziałami w nieruchomości przez współwłaścicieli.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którym nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

\- podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

\- wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Zatem, zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości – w przypadku jej sprzedaży, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby na rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość (udział w nieruchomości), której (którego) wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, bądź w przypadku ustania małżeństwa, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty, stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast, w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z przywołanych przepisów wynika zatem, że z chwilą ustania wspólności majątkowej między małżonkami, współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych.

Zgodnie z art. 567 § 1 Kodeksu postępowania cywilnego, w postępowaniu o podział majątku wspólnego po ustaniu wspólności majątkowej między małżonkami sąd rozstrzyga także o żądaniu ustalenia nierównych udziałów małżonków w majątku wspólnym oraz o tym, jakie wydatki, nakłady i inne świadczenia z majątku wspólnego na rzecz majątku osobistego lub odwrotnie podlegają zwrotowi.

W myśl art. 567 § 3 ww. Kodeksu, do postępowania o podział majątku wspólnego po ustaniu wspólności majątkowej między małżonkami, a zwłaszcza do odrębnego postępowania w sprawach wymienionych w paragrafie pierwszym stosuje się odpowiednio przepisy o dziale spadku.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Zainteresowanego udziałów w nieruchomościach (nr 8, nr 3, nr x4), które były przedmiotem sprzedaży w dniach 11 i 12 maja 2021 r., nastąpiło w różny sposób:

\- - w drodze spadku po DL, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę ‒ matkę Zainteresowanego (dla nieruchomości nr 8, nr 3 - od końca 1975 r. oraz 1987 r., dla nieruchomości nr x4 - od końca 1977 r. i 1982 r.)

\- w wyniku działu spadku, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wskazuje że nie stanowi nabycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabycie w drodze działu spadku nieruchomości do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku (nabycie ponad udział nastąpiło w dacie uprawomocnienia się przedmiotowej ugody);

\- w drodze podziału majątku wspólnego DL i KL ‒ w odniesieniu do udziału w przedmiotowych nieruchomościach, niewchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłej matce Zainteresowanego (nabycie nastąpiło w dacie uprawomocnienia się przedmiotowej ugody).

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że w przypadku dokonanej przez Zainteresowanego 11 i 12 maja 2021 r. sprzedaży udziału w nieruchomości (nieruchomościach nr 8, nr 3, nr x4) nabytego w drodze spadku po zmarłej DL, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawczynię (matkę Zainteresowanego). Zatem, przychód z nienastępującej w działalności gospodarczej sprzedaży tego udziału w przedmiotowych nieruchomościach dokonanej przez Zainteresowanego w 2021 r., nie podlega w ogóle opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię (DL) upłynął już pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej części stanowisko Zainteresowanego należało uznać za prawidłowe.

Natomiast, jeżeli wartość otrzymanych przez Zainteresowanego udziałów w nieruchomościach (nr 8, nr 3, nr 2), które nabył w wyniku działu spadku, przekracza wartość przysługującego Mu udziału w majątku spadkowym po zmarłej DL, wówczas następuje nabycie udziału w nieruchomościach ponad przysługujący Zainteresowanemu udział w całym majątku spadkowym. W takiej sytuacji, w odniesieniu do tego udziału w nieruchomościach, czynność działu spadku stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż udziału w nieruchomościach nr 8, nr 3, nr 2, nabytego w dziale spadku do wysokości przysługującego Zainteresowanemu udziału w spadku nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Natomiast sprzedaż udziału w nieruchomościach (nr 8, nr 3, nr 2), nabytego w dziale spadku, przekraczającego wysokość przysługującego Zainteresowanemu udziału w spadku stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, w zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem, data dokonania czynności działu spadku (która według opisu nastąpiła w drodze ugody sadowej) ma znaczenie, jeżeli Zainteresowany w wyniku działu spadku nabył udział ponad przysługujący Mu udział w spadku.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanego w tej części należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto, sprzedaż przez Zainteresowanego udziału w nieruchomości (nieruchomościach nr 8, nr 3, nr x4), nabytego w wyniku podziału majątku wspólnego DL i KL (tj. udziału niewchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłej matce Zainteresowanego), stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Zatem, data dokonania podziału majątku wspólnego ma znaczenie dla ustalenia obowiązku zapłaty podatku dochodowego z ww. tytułu.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanego w tej części należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślić należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena opisanego stanu faktycznego w zakresie dokonanych sprzedaży nieruchomości (udziałów) zgodnie ze sformułowanymi pytaniami. Organ podatkowy nie odniósł się do innych kwestii, które nie były objęte sformułowanym pytaniem i stanowiskiem Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego (np. czynność przeniesienia prawa własności, zniesienie współwłasności lokalu mieszkalnego \`(...)\`, położonego w \`(...)\`).

Należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (lub zdarzenia przyszłego) podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).