Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-261/08/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-06-20
Teza: Czy sprzedając paliwo lotnicze z zachowaniem warunków wskazanych w § 7 ust. 4 pkt 1-7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego można tej sprzedaży dokonywać bezpośrednio z cysterny bez posiadania bazy magazynowej?
Słowa kluczowe: akcyza; paliwo-paliwo lotnicze; podatek-podatek akcyzowy; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego
Przepisy: Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym-Dział 1-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2008r. (data wpływu 16 kwietnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stosowania zwolnienia od podatku akcyzowego paliwa lotniczego przy jego odsprzedaży przez uprawnionego nabywcę - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stosowania zwolnienia od podatku akcyzowego paliwa lotniczego przy jego odsprzedaży przez uprawnionego nabywcę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, posiada koncesję na obrót paliwami lotniczymi. Wnioskodawca zamierza dokonywać odsprzedaży zakupionego paliwa lotniczego zwolnionego od akcyzy przy zachowaniu warunków stosowania tego zwolnienia, które zostały określone w § 7 ust. 4 pkt 1-7 rozporządzenia Ministra Finasów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 72, poz. 500). Wnioskodawca nie posiada składu podatkowego oraz bazy magazynowej odpowiedniej do składowania tego typu paliwa, w związku z czym zamierza sprzedawać paliwo bezpośrednio z cysterny, która będzie przeznaczona wyłącznie do transportu i dystrybucji tego paliwa lotniczego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy sprzedając paliwo lotnicze z zachowaniem warunków wskazanych w § 7 ust. 4 pkt 1-7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego można tej sprzedaży dokonywać bezpośrednio z cysterny bez posiadania bazy magazynowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli kupujący złoży odsprzedającemu stosowne oświadczenie w trybie § 7 ust. 3 pkt 1, że nabyte paliwo lotnicze zostanie zużyte do celów o których mowa w § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, to nie musi on posiadać bazy magazynowej ani składu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) skład podatkowy to miejsce określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego, podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu na podstawie przepisów o służbie celnej, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i mogą być poddane czynnościom zgodnie z ustalonymi warunkami.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub dostarczane nabywcom upoważnionym do nabycia zwolnionego od akcyzy wyrobu.

Stosownie do § 24c rozporządzenia Ministra Finansów z 23 kwietnia 2004r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 ze zm.) w przypadku zwolnienia wyrobów, o których mowa w § 7 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje:

1.  z chwilą wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego do uprawnionego nabywcy, o którym mowa w § 7 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego,
2.  w przypadku wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego do podmiotu dokonującego ich odsprzedaży, o którym mowa w § 7 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, zgodnie z § 19 - przy spełnieniu warunków, o których mowa w § 7 ust. 4 i 6-10 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

W myśl § 19 cyt. rozporządzenia procedura zawieszenia poboru akcyzy, w przypadku wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zwolnionych od akcyzy, zostaje zakończona w momencie zwrotu administracyjnego dokumentu towarzyszącego z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę upoważnionego do nabycia zwolnionych od akcyzy wyrobów.

Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. z 2006, Dz. U. Nr 72, poz. 500 ze zm.) zwalnia się od akcyzy sprzedaż benzyny silnikowej lotniczej do silników tłokowych, paliwa do lotniczych silników turbinowych lub olejów smarowych do silników lotniczych wykorzystywanych do statków powietrznych, dokonywaną ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywaną przez podmiot, o którym mowa w ust. 3 pkt 2.

Zauważyć należy, iż zgodnie z § 7 ust. 2 cyt. rozporządzenia ww. zwolnienia, nie stosuje się w przypadku prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa się użycie statku powietrznego przez jego właściciela lub inna osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, do celów innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewozów pasażerów lub towarów albo świadczeniu usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych.

Uprawnionym nabywcą, o którym mowa wyżej, w myśl § 7 ust. 3 ww. rozporządzania, jest podmiot, dokonujący zakupu benzyny silnikowej lotniczej do silników tłokowych, paliwa do lotniczych silników turbinowych lub olejów smarowych do silników lotniczych wykorzystywanych do statków powietrznych, który:

1.  posiada statek powietrzny lub statki powietrzne i złoży oświadczenie, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem lub
2.  dokonuje odsprzedaży tych wyrobów podmiotom, o których mowa w pkt 1, lub zużywa na własne potrzeby do celów, o których mowa w ust. 1.

Zgodnie z § 7 ust. 4 w przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, podmiotowi dokonującemu ich odsprzedaży podmiotowi, o którym mowa w ust. 3 pkt 1, zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że:

1.  podmiot dokonujący odsprzedaży dołączy do zamówienia złożonego sprzedawcy oświadczenie stwierdzające, że zakupione wyroby zostaną odsprzedane lub zużyte na cele objęte zwolnieniem;
2.  podmiot, o którym mowa w pkt 1, posiada zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego, potwierdzające zamówienie na odbiór benzyny silnikowej lotniczej do silników tłokowych, paliwa do lotniczych silników turbinowych lub olejów smarowych do silników lotniczych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; właściwy naczelnik urzędu celnego potwierdza zamówienie po przedstawieniu przez podmiot zaświadczeń właściwych organów podatkowych o niezaleganiu z płatnością podatku od towarów i usług oraz akcyzy;
3.  sprzedaż podmiotowi, o którym mowa w pkt 1, nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy, na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego i po złożeniu przez podmiot, o którym mowa w pkt 1, zabezpieczenia akcyzowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy;
4.  podmiot, o którym mowa w pkt 1, potwierdzi na trzeciej karcie administracyjnego dokumentu towarzyszącego otrzymanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych i zwróci ją niezwłocznie prowadzącemu skład podatkowy, od którego nabył wyroby;
5.  podmiot, o którym mowa w pkt 1, prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów, o których mowa w ust. 1;
6.  podmiot posiadający statek lub statki powietrzne, nabywający wyroby, o których mowa w ust. 1, od podmiotu, o którym mowa w pkt 1, złoży oświadczenie, że nabywane wyroby zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia;
7.  prowadzący skład podatkowy oraz uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, przekaże do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, miesięczne zestawienia otrzymanych oświadczeń; oświadczenia zawierające informacje, o których mowa w ust. 6 i 7, będą dostępne u podatnika w celu kontroli.

Zgodnie z § 7 ust. 6 ww. rozporządzenia oświadczenie, o którym mowa w ust. 4 pkt. 1, powinno zawierać co najmniej:

1.  nazwę i adres podmiotu składającego oświadczenie oraz jego NIP;
2.  ilość zamawianej benzyny silnikowej lotniczej do silników tłokowych, paliwa do lotniczych silników turbinowych lub olejów smarowych do silników lotniczych;
3.  określenie celów, na które zostanie przeznaczona zakupiona benzyna silnikowa lotnicza do silników tłokowych, paliwa do lotniczych silników turbinowych lub oleje smarowe do silników lotniczych;
4.  datę i miejsce sporządzenia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie.

Natomiast, stosownie z § 7 ust. 7 ww. rozporządzenia oświadczenie, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 i ust. 4 pkt 6, oprócz danych określonych w ust. 6, powinno dodatkowo zawierać określenie liczby posiadanych przez podmiot statków powietrznych oraz danych o przeciętnym zużyciu wyrobów, o których mowa w ust. 1 § 7.

Zgodnie z § 4 ust. 8 oświadczenie, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 i ust. 4 pkt 6, może być złożone na dokumencie sporządzonym w związku z dostawą benzyny silnikowej lotniczej do silników tłokowych, paliwa do lotniczych silników turbinowych lub olejów smarowych do silników lotniczych. W tym przypadku jednak powołany wyżej dokument powinien zawierać co najmniej dane wymienione w § 7 ust. 9 ww. rozporządzenia.

Stosownie do § 2a powyższego rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego miesięczne zestawienie oświadczeń, o których mowa w § 7 ust. 4 pkt 7 powinno zwierać:

1.  nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podmiotu składającego oświadczenie;
2.  ilość i rodzaj oraz przeznaczenie wyrobów, których dotyczy oświadczenie;
3.  datę złożenia oświadczenia;
4.  nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania podmiotu składającego zestawienie;
5.  datę sporządzenia zestawienia oraz podpis osoby składającej zestawienie.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie podmiotem dokonującym odsprzedaży paliw lotniczych z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego. Zakup i dalsza odsprzedaż będzie dokonywana z cysterny przeznaczonej wyłącznie do transportu i dystrybucji paliwa lotniczego, przy zachowaniu warunków wymienionych w § 7 ust. 4 pkt 1-7 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Wynika z powyższego, że Wnioskodawca będzie dokonywał, jako uprawniony nabywca, zakupów ze składu podatkowego na terytorium kraju paliw lotniczych wymienionych w § 7 ust. 1 ww. rozporządzenia, a następnie będzie dokonywał ich dalszej odsprzedaży z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego. Zatem do tych transakcji dokonywanych już poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy będą miały zastosowanie cytowane wyżej przepisy warunkujące stosowanie zwolnienia z podatku akcyzowego.

Jednym warunków, który zawarty został w § 7 ust. 4 pkt 5 ww. rozporządzenia, umożliwiającym zastosowanie przez Wnioskodawcę zwolnienia z akcyzy przy odsprzedaży paliw lotniczych podmiotom wymienionym § 7 ust. 3 pkt 1 oraz ust. 4 pkt 1 tego rozporządzenia jest warunek prowadzenia przez Wnioskodawcę ewidencji pozwalającej na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów, o których mowa w § 7 ust. 1. rozporządzenia. Prowadzenie przedmiotowej ewidencji ma zapewnić w każdym czasie kontrolę sprzedaży wyrobu, który korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego.

Z powyższego wynika, że Wnioskodawca spełniając warunki zawarte w § 7 ust. 4 pkt 1-7 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, dokonując odsprzedaży paliw lotniczych z cysterny przeznaczonej wyłącznie do zakupu i dalszej odsprzedaży paliw lotniczych z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy, nie jest zobligowany, w myśl cytowanych wyżej przepisów, do posiadania bazy magazynowej, o ile w każdym czasie będzie możliwa kontrola (na podstawie stanu rzeczywistego i prowadzonej ewidencji) ilości i przeznaczenia zakupionego, magazynowanego i odsprzedanego paliwa lotniczego z zastosowaniem zwolnienia z podatku akcyzowego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać **za prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.