Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-885/11-2/IF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-20
Teza: Czy zgodnie z art. 30c oraz art. 9a ust 2 i 3 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm. dalej Ustawa PDOF), począwszy od dnia 1 stycznia 2012 r. Wnioskodawca będzie mógł zastosować do dochodu uzyskanego z tytułu świadczenia w ramach własnej pozarolniczej działalności gospodarczej usług na rzecz spółki, w której jest jednocześnie zatrudniony i sprawuje funkcje Członka Zarządu, stawkę liniową podatku w wysokości 19% biorąc pod uwagę, że usługi świadczone na rzecz spółki w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom związanym z pełnieniem przez Wnioskodawcę funkcji Członka Zarządu Spółki tj. nie są związane z bieżącym prowadzeniem spraw Spółki a także nie wchodzą do zakresu obowiązków wynikających z umowy o pracę zawartej ze Spółką?
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; opodatkowanie-forma opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30.09.2011 r. (data wpływu 03.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym według stawki 19% dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.10.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem liniowym według stawki 19% dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest Członkiem zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zwanej dalej „Spółką”, która świadczy na rzecz swoich kontrahentów usługi badania sprawozdań finansowych, prowadzenia ksiąg rachunkowych, doradztwa podatkowego oraz innych usług doradczych. Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę o pracę na część etatu obejmującą swym zakresem obowiązki Członka Zarządu. W ramach powierzonych obowiązków Wnioskodawca jako członek Zarządu Spółki wykonuje funkcje zarządcze wynikające wprost z Kodeksu Spółek Handlowych, tj. prowadzi bieżące sprawy Spółki oraz reprezentuje Spółkę we wszystkich czynnościach sądowych i pozasądowych.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług związanych z badaniem sprawozdania finansowego, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, doradztwem podatkowym, usługami szkoleniowymi oraz innymi usługami doradczymi. Podatnik dokonał wyboru sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej określonego w art. 30c Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.) tj. liniową stawką podatku wynoszącą 19%. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca chce nawiązać współpracę także ze Spółką, w której pełni funkcję członka Zarządu, polegającą na wykonywaniu przez niego na rzecz klientów Spółki usług badania sprawozdań finansowych, prowadzenia ksiąg rachunkowych, doradztwa podatkowego oraz innych usług doradczych w imieniu i na rachunek Spółki. Współpraca z ww. Spółką ma rozpocząć się od 1 stycznia 2012 roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 30c oraz art. 9a ust 2 i 3 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm. dalej Ustawa PDOF), począwszy od dnia 1 stycznia 2012 r. Wnioskodawca będzie mógł zastosować do dochodu uzyskanego z tytułu świadczenia w ramach własnej pozarolniczej działalności gospodarczej usług na rzecz spółki, w której jest jednocześnie zatrudniony i sprawuje funkcje Członka Zarządu, stawkę liniową podatku w wysokości 19% biorąc pod uwagę, że usługi świadczone na rzecz spółki w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom związanym z pełnieniem przez Wnioskodawcę funkcji Członka Zarządu Spółki tj. nie są związane z bieżącym prowadzeniem spraw Spółki a także nie wchodzą do zakresu obowiązków wynikających z umowy o pracę zawartej ze Spółką?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskane dochody ze stosunku pracy z tytułu pełnienia funkcji Członka Zarządu na podstawie umowy o pracę zawartej ze Spółką, które powinny być traktowane jako przychód ze stosunku pracy w myśl art. 12 ust. 1 ustawy PDOF podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z przepisem art. 27 Ustawy PDOF, według stawek progresywnych podatku dochodowego od osób fizycznych: 18% i 32%. Natomiast, zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie, które będzie otrzymywał od 1 stycznia 2012 roku z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług polegających na badaniu sprawozdań finansowych, prowadzeniu ksiąg rachunkowych, doradztwie podatkowym, usługach szkoleniowych oraz innych usługach doradczych będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem liniowym według stawki 19% jako dochód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż podatnik będący przedsiębiorcą, zgodnie z przepisem art. 9a ust. 2 Ustawy PDOF podatnik z zastrzeżeniem ust. 3 może wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tej Ustawy.

W myśl art. 30c ust. 1 Ustawy PDOF, podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskiwanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatnik jest obowiązany do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie działalności w ciągu roku - do dnia poprzedzającego rozpoczęcie tej działalności nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jednocześnie, deklarując wybór 19% podatku liniowego, podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania o którym mowa w ust. 2 uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w danym roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku obliczonych przy zastosowaniu skali w art. 27 ust. 1 oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Tak więc, możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c Ustawy PDOF jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w danym roku podatkowym, które są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonuje na rzecz tego pracodawcy w ramach zawartego stosunku pracy. Natomiast z brzmienia powyższej regulacji Wnioskodawca wywodzi, iż możliwość wyboru opodatkowania podatkiem liniowym 19% zgodnie z art. 30c posiada podatnik, który w ramach działalności gospodarczej wykonuje usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy inne niż te, które odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej polegających badaniu sprawozdań finansowych, prowadzeniu ksiąg rachunkowych, doradztwie podatkowym, usługach szkoleniowych oraz innych usługach doradczych nie odpowiada zakresowi czynności, jakie Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki w ramach stosunku pracy ani też nie odpowiada czynnościom pełnionym w ramach pełnienia funkcji Członka Zarządu (Wnioskodawca wykonuje jedynie czynności zarządcze wynikające wprost z Kodeksu Spółek Handlowych, tj. prowadzi bieżące sprawy Spółki oraz reprezentuje Spółkę we wszystkich czynnościach sądowych i pozasądowych). Ponadto, usługi związane z badaniem sprawozdań finansowych, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, doradztwem podatkowym, usługami szkoleniowymi i innymi usługami doradczymi nie mogą, z uwagi na swój zakres, być uznane za usługi zarządcze czy menedżerskie.

Tym samym, ponieważ zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, które dnia 1 stycznia 2012 r. będą świadczone również na rzecz Spółki, nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę, wykonywanymi w roku podatkowym na rzecz Spółki, ani też z uwagi na ich zakres, nie mogą one zostać uznane za czynności zarządcze, Wnioskodawca stwierdza, iż dochody uzyskane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu opisanych wyżej usług świadczonych na rzecz Spółki będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT, tj. wg 19% stawki liniowej, gdyż wszystkie przesłanki wynikające z art. 9a ust. 2 i 3 zostały w przypadku Wnioskodawcy spełnione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.