Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1681/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-11-20
Teza: stawka podatku VAT na dostawę biomasy stosowana po 1 maja 2008r.
Słowa kluczowe: biomasa; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Przedsiębiorstwa X, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2008r. (data wpływu 1 września 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT stosowanej po 1 maja 2008r. na dostawę biomasy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku stosowanej po 1 maja 2008r. na dostawę biomasy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

X sp. z o.o. to firma zajmująca się dostawą węgla energetycznego oraz innych paliw stałych i produktów pochodnych dla spółek Grupy X Polsce. Dodatkowo Spółka zajmuje się zagospodarowaniem ubocznych produktów spalania oraz eksploatacją składowisk odpadów. Spółka dokonuje zakupu biopaliw stałych (między innymi pellet z łusek słonecznika, pellet ze słomy oraz brykietu ze słomy zbożowej i ze słomy rzepakowej - „biomasa") w celu dalszej odsprzedaży do elektrowni i elektrociepłowni służących do produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Wymieniona wyżej biomasa jest klasyfikowana przez Spółkę według PKWiU do grupowania 01.11.60-00.1 „słoma ze zbóż podstawowych". Stosowaną przez Spółkę klasyfikację potwierdził Urząd Statystyczny w Łodzi.

Spółka otrzymuje od swoich kontrahentów faktury VAT dotyczące dostawy wymienionej biomasy z naliczonym podatkiem od towarów i usług według stawek 22% albo 3%. Spółka dokonuje pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytania:

Jaką stawkę podatku VAT należy stosować w przypadku dostaw biomasy (pellet z łusek słonecznika, pellet ze słomy oraz brykietu ze słomy zbożowej i ze słomy rzepakowej) sklasyfikowanej według PKWiU 01.11.60-00.1 w okresie od dnia 1 maja 2008r. ?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku VAT wynosi co do zasady 22%. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi co do zasady 7%. Na podstawie art. 2 uchwalonej w dniu 11 kwietnia 2008r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca postanowił, iż do dnia 31 grudnia 2010r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku do ustawy zmieniającej, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. Pod poz. 1 załącznika do ustawy zmieniającej wymieniono wyroby o symbolu PKWiU ex 01.11, zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe - z wyłączeniem:

1.  arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),
2.  bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),
3.  kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),
4.  ziół suszonych sortowanych całych,
5.  roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp.(PKWiU ex 01.11.9).

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca dokonuje sprzedaży biomasy o symbolu PKWiU 01.11.60-00.10. W związku z powyższym pellet z łusek słonecznika, pellet ze słomy oraz brykiet ze słomy zbożowej i ze słomy rzepakowej zawierają się w grupowaniu PKWiU ex 01.11 oraz nie zostały objęte wyłączeniem zawartym w poz. 1 załącznika do ustawy zmieniającej. Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że stawką podatku VAT właściwą w przypadku dostaw tego typu towarów, w okresie od dnia 1 maja 2008 roku jest stawka 3%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ustawodawca przez towary rozumie rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 6 ustawy).

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, przepisów wykonawczych do niej, a także pozostałych ustaw zawierających regulujące w zakresie podatku od towarów i usług ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Stosownie do treści art. 41 ust. 2 cytowanej ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W poz. 1 załącznika wymieniono wyroby o symbolu PKWiU ex 01.11 - zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:

1.  arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),
2.  bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),
3.  kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),
4.  ziół suszonych sortowanych całych,
5.  roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp.

Zgodnie z objaśnieniem do załącznika wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

Natomiast zgodnie z obowiązującym od dnia 1 maja 2008r. art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444), w okresie do dnia 31 grudnia 2010r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 1 załącznika do wskazanej ustawy wymieniono wyroby o symbolu PKWiU ex 01.11 - zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe - z wyłączeniem:

1.  arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),
2.  bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),
3.  kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),
4.  ziół suszonych sortowanych całych,
5.  roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9).

Z objaśnień do załącznika do ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem „ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Identyfikacja towarów i usług dla potrzeb stosowania stawek i zwolnień podatkowych następuje poprzez odwołanie się do klasyfikacji statystycznej. Zgodnie z brzmieniem § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) - do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, o której mowa w § 3, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008r.

Zatem z uwagi na poz. 1 załącznika do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż wskazanej we wniosku biomasy o symbolu PKWiU 01.1160-00.1 na rynku krajowym od dnia 1 maja 2008r. do dnia 31 grudnia 2010r. podlega opodatkowaniu 3% stawką podatku VAT.

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że wskazane przez Wnioskodawcę towary mieszczą się w PKWiU 01.11. Tut. organ nie jest bowiem uprawniony ani zobowiązany do klasyfikacji czy też weryfikacji w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego. Za prawidłową klasyfikację wyrobu lub usługi jest bowiem odpowiedzialny producent lub dokonujący dostawy towaru bądź świadczący usługę. W przypadku zaistnienia wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.