Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/436-152/11/TJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-01-03
Teza: Opodatkowanie sprzedaży składników majątkowych, w tym wierzytelności.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; prawa-prawa majątkowe; sprzedaż; wierzytelność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2011 r. (data wpływu 29 września 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 listopada 2011 r. (data wpływu 6 grudnia 2011 r.) oraz z dnia 22 grudnia 2011 r. (data wpływu 28 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży składników majątkowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 29 listopada 2011 r. (data wpływu 6 grudnia 2011 r.) oraz pismem z dnia 22 grudnia 2011 r. (data wpływu 28 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży składników majątkowych.

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca oraz „B.” Sp. z o.o. (zwana dalej „B.") w dniu 22 grudnia 2004 r. zawarli Umowę, na podstawie której z dniem 1 stycznia 2005 r. „B.” przeniósł na Wnioskodawcę wyszczególnione składniki majątkowe związane z dotychczas prowadzoną działalnością w zakresie sprzedaży lakierów samochodowych i produktami non – paint. „B.”, w myśl zawartej Umowy, powierzył czasowo, tj. na okres 5 lat Wnioskodawcy sprzedaż lakierów samochodowych oraz towarów non-paint i w tym celu przekazał Wnioskodawcy wyszczególnione składniki majątkowe związane z dotychczas prowadzoną działalnością w zakresie sprzedaży lakierów samochodowych i produktów non - paint:

1.  bazę danych o stałych klientach będących odbiorcami lakierów samochodowych i towarów non-paint,
2.  umowy dostawy i współpracy z klientami,
3.  umowy leasingu urządzeń służących do dystrybucji lakierów oraz towarów non-paint,
4.  majątek trwały, w tym umowy z dostawcami usług telekomunikacyjnych,
5.  zapasy,
6.  należności,
7.  personel współpracujący na podstawie umów cywilnoprawnych oraz zatrudniony na podstawie umów o pracę przyporządkowany do dystrybucji lakierów oraz towarów non-paint.

Zamiarem stron było powierzenie Wnioskodawcy prowadzenia działań ukierunkowanych na rozwój rynku dla marki G., z czego obie strony umowy miały czerpać zyski, a po upływie określonego w umowie okresu, przekazanie rozwiniętego rynku tych lakierów z powrotem na „B.” za wynagrodzeniem. Za korzystanie z ww. składników majątku, Wnioskodawca wypłacał „B.” wynagrodzenie prowizyjne.

Powyższa transakcja sprzedaży była przedmiotem interpretacji podatkowej Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu (sygn. ZP/443-3/PCC/05), który uznał iż sprzedaż części przedsiębiorstwa nie sporządzającego bilansu, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i dlatego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnej, gdyż zastosowanie znajdzie art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z Umową, Wnioskodawca po 5 latach zobowiązał się do przeniesienia z powrotem na rzecz „B.” działalności dotyczącej sprzedaży lakierów i produktów non - point. Przedmiotem zapytania jest zwrotne przeniesienie przez Wnioskodawcę na „.B.” określonych składników majątku służących do obsługi rynku G.

Zakresem transakcji sprzedaży składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na rzecz „B.” zostaną objęte wyszczególnione enumeratywnie w wyżej opisanych punktach składniki majątkowe.

Wnioskodawca zaznacza, iż personel zatrudniony na podstawie umowy o pracę oraz umów cywilnoprawnych przyporządkowany do dystrybucji lakierów oraz towarów non-paint został przeniesiony ówcześnie bezpośrednio do spółki „C.” Sp. z o.o. w tym na podstawie art. 23(1) Kodeksu pracy jako podmiotu ustanowionego tzw. subdealerem Wnioskodawcy, który to podmiot, na dalsze podzlecenie Wnioskodawcy, udzielone zresztą za zgodą „B.”, rozprowadzał na rynku materiały marki G. przy użyciu własnego wyspecjalizowanego w obrocie materiałami lakierniczymi przedsiębiorstwa w zamian za wynagrodzenie od Wnioskodawcy.

Taka konstrukcja umowy była podyktowana faktem, iż przeniesione na Wnioskodawcę składniki (nawet wraz z pracownikami) nie były wystarczające by funkcjonować w samodzielnym obrocie, a Wnioskodawca nie posiadał i nie posiada samodzielnie, wystarczających środków techniczno – materiałowych do prowadzenia takiej działalności, w szczególności systemów księgowo – rozliczeniowych, transportu ciężarowego i logistyki, niezbędnych przy działalności dystrybucyjnej. Takie przedsiębiorstwo posiadała natomiast Spółka „C.”, która mogła je udostępnić Wnioskodawcy. Wnioskodawca zaznacza, iż przedmiotowa transakcja przeniesienia nie będzie obejmowała składników majątkowych związanych z podstawowym zakresem prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej (działalność związana z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami, obsługą rynku nieruchomości oraz kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek, zarządzanie flotą samochodową, w tym najem pojazdów). Dlatego zakresem transakcji odsprzedaży nie zostaną objęte w szczególności następujące elementy majątku oraz elementy funkcjonalne przedsiębiorstwa Wnioskodawcy:

*   należności oraz zobowiązania, które nie dadzą się przyporządkować do dystrybucji lakierów oraz z produktami związanymi z transakcjami non-paint,
*   szereg środków trwałych (nieruchomości, urządzenia techniczne, samochody, sprzęt komputerowy, itd.), które można przyporządkować do podstawowej działalności Wnioskodawcy związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami, obsługą rynku nieruchomości oraz kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek i wynajmem pojazdów;
*   zapasy magazynowe związane z podstawową działalnością Wnioskodawcy tj. wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami, obsługą rynku nieruchomości oraz kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek;
*   personel Wnioskodawcy;
*   część umów cywilnoprawnych z personelem współpracującym, które zostaną rozwiązane i być może „B.” zawrze z nimi później nowe umowy;
*   księgi rachunkowe Wnioskodawcy,
*   transport i logistyka,
*   systemy rozliczeniowe.

Wnioskodawca podkreśla także, iż przedmiotem umowy nie są systemy rozliczeniowo - księgowe i logistyczne, w tym transport, a także know-how, które były zapewniane Wnioskodawcy przez subdealera „C.” Spółkę z o.o. i które są wykorzystywane przez tą Spółkę w dystrybucji własnych materiałów stosowanych w branży napraw powypadkowych pojazdów tj. towarów innych marek niż G. i jest niezbędna „C.” do prawidłowego działania. Dodatkowo to „C.” spółka z o.o. by uniknąć kilkukrotnych przeniesień pracowników, bezpośrednio przekaże „B.” pracowników zatrudnionych przy dystrybucji materiałów G.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podaje, że przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie składniki majątku wymienione w pkt 1-7, przy czym w zakresie punktu 7, przejęciu będzie podlegać nie cały personel, ale wyłącznie personel szczebla podstawowego (sprzedawcy). Personel kierowniczy pozostanie w spółce i nie zostanie przeniesiony. Ponadto w ocenie Wnioskodawcy sprzedawany zespół składników majątku nie może stanowić niezależnego przesiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze. Zespół ten nie sporządza bilansu i nie ma ksiąg handlowych, nie ma organu zarządzającego, księgowości, historii zdarzeń, logistyki, magazynów, systemów informatycznych, własnej nazwy i znaków towarowych, praw własności przemysłowej, receptur na barwniki i rachunków bankowych oraz umów kredytowych. Nie pozwala to na samodzielne występowanie w obrocie tych składników. Nie ma tutaj zdaniem Wnioskodawcy wyodrębnienia organizacyjnego ani funkcjonalnego. Składniki zbywanego majątku są wyodrębnione w księgowości w ten sposób, iż posiadają wyłącznie wydzieloną numerację w zakresie: kosztów i należności oraz środków trwałych. W podobny sposób są wyodrębniane także inne marki produktów. Zespół tych składników, bez oparcia na całej infrastrukturze Spółki „C.” oraz jej know - how, która na rzecz Wnioskodawcy wykorzystuje ten zespół składników do usług na rzecz klientów, samodzielnie nie może funkcjonować w obrocie i wymaga nie tylko uzupełnienia o systemy logistyczno - magazynowe i informatyczne, ale także o wyspecjalizowany personel zajmujący się aktywnym pozyskiwaniem klientów, oraz o transport i bazy danych.

Umowa przeniesienia tych wyżej wymienionych enumeratywnie składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy nie doszła jeszcze do skutku z powodu rozbieżności stron w zakresie ceny składników majątkowych tego przedsiębiorstwa. W związku z tym, strony wniosły pozwy do sądu o nakazanie złożenia oświadczenia woli w zakresie przeniesienia za różne ceny.

Na wszystkie ww. składniki majątkowe Wnioskodawca wystawi fakturę VAT z odpowiednimi stawkami podatku.

Zbycie składników majątku nie będzie obejmować nieruchomości. W przypadku ruchomości będą to także samochody, które są własnością Spółki. Zostały one wykupione z leasingu i są wynajmowane na rzecz agentów zajmujących się sprzedażą produktów G. Spółka zaznaczyła, że w sytuacji gdy przedmiotem działalności jest oddawanie w odpłatne używanie samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu i samochody (pojazdy) te przeznaczone są wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, określonego w fakturach VAT dokumentujących zakup przedmiotowych pojazdów, o ile nie wystąpi żadna z okoliczności wyłączających prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym, w przypadku ww. samochodów Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o 100% kwoty podatku naliczonego. Przedmiotem sprzedaży nie będą samochody wykupione z leasingu i wykorzystywane przez Spółkę krócej niż 6 miesięcy. W przypadku innych ruchomości wszystkie będą używane co najmniej przez pół roku przed zbyciem, a Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec powyższego zadano następujące pytania:

*   Czy transakcja opisana we wniosku opodatkowana będzie podatkiem od towarów i usług i w jakiej wysokości, czy też podatkiem od czynności cywilnoprawnych i w jakiej wysokości?
*   Czy od zbycia należności należy zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 1%?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź w zakresie opodatkowania opisanej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem transakcji nie jest ani przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa, a jedynie zespół oddzielnych składników majątku, w związku z czym podlega ona przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i będzie opodatkowana tym podatkiem, z wyjątkiem należności, od których będzie płacony podatek od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadniając przedstawione stanowisko Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport i import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przy czym, przez dostawę towarów należy rozumieć m.in. przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższa regulacja zakłada, że zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dla celów podatku VAT, ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Pod tym pojęciem należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że mamy do czynienia w sprawie z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest więc istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) oraz stosowne wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy jako dział, wydział, oddział itp. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową i zdolność do samodzielnego funkcjonowania w obrocie. Na potwierdzenie powyższego Wnioskodawca powołuje interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 lutego 2008 r., nr IPPB3-423-502/07-2/MB oraz Dyrektora Izby Skarbowej z Bydgoszczy z dnia 24 grudnia 2009 r., znak ITPB1/415-769/09/MR.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego - takie stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 grudnia 2009 r. IBPBI/1 /415-779/09/AB.

W ocenie Wnioskodawcy, przeniesienie składników majątkowych (wymienionych w punktach od 1 do 7) przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na rzecz "B." związana będzie jedynie ze sprzedażą lakierów i produktów non – paint w zakresie niewystarczającym do samodzielnego funkcjonowania na rynku. Z tego względu nie można uznać, że przedmiotem ww. transakcji będą te składniki, które determinują funkcje spełnianie przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa, również ze względu na planowaną formę przeniesienia ww. składników.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż z transakcji odprzedaży zostaną wyłączone te składniki majątkowe, które są istotne dla funkcjonowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa, takie jak:

*   należności oraz zobowiązania, które nie dadzą się przyporządkować do dystrybucji lakierów oraz produktami związanymi z transakcjami non-paint,
*   szereg środków trwałych (nieruchomości, urządzenia techniczne, samochody, sprzęt komputerowy i itd.), które można przyporządkować do podstawowej działalności Wnioskodawcy związanej z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami, obsługą rynku nieruchomości oraz kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek;
*   zapasy magazynowe związane z podstawową działalnością Wnioskodawcy tj. wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami, obsługą rynku nieruchomości oraz kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek;
*   personel Wnioskodawcy;
*   księgi rachunkowe Wnioskodawcy;
*   transport i logistyka,
*   systemy informatyczne i rozliczeniowe.

Oznacza to, iż składniki przenoszone nie mogą funkcjonować samodzielnie w obrocie, dlatego nie można uznać, że przedmiotem odsprzedaży będzie zespół składników, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, mogący zarazem stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, ale będzie to suma poszczególnych składników majątkowych, które mogą posłużyć do prowadzenia określonego zadania gospodarczego.

Powyższe okoliczności dowodzą zatem, że przedmiotem zbycia nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym, a tylko poszczególne jego elementy bezpośrednio związane z określonym zakresem działalności gospodarczej Wnioskodawcy, tj. sprzedaż lakierów samochodowych oraz towarów non-paint i niestanowiące samodzielnej całości. Z uwagi na ten fakt umowa przeniesienia poszczególnych składników majątkowych Wnioskodawcy na rzecz „B.” będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, według odpowiednich stawek uzależnionych od przedmiotu transakcji.

W związku z powyższym do opodatkowania tej transakcji nie będzie miała zastosowania regulacja zawarta w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ zgodnie z art. 2 pkt 4 tej ustawy podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona.

Wyjątkiem będą należności określone wyżej w punkcie 6, do których zastosowanie znajdzie regulacja art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) w związku z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ sprzedaż należności nie jest usługą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli jest dokonywana przez podmiot niezajmujący się profesjonalnie obrotem wierzytelnościami, co w ocenie Wnioskodawcy potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 15 października 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 1201/07. Z uwagi na to Wnioskodawca uważa, iż będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od sprzedaży należności własnych. Zgodnie bowiem z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) podatkowi podlegają m. in. umowy sprzedaży praw majątkowych. Natomiast, w świetle przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b) powyższej ustawy podatkowej, stawka podatku od umowy sprzedaży innych praw majątkowych wynosi 1%. Wobec powyższego, sprzedaż należności jako sprzedaż prawa majątkowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 1%.

Reasumując, transakcja, której przedmiot został opisany wcześniej, nie jest transakcją mającą za przedmiot zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i podlega zatem opodatkowaniem podatkiem VAT na zasadach ogólnych i jednocześnie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnej, w zakresie, w jakim zastosowanie znajdzie art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnej (z wyjątkiem należności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych), w konsekwencji czego odsprzedaż każdego ze składników majątkowych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy należy rozpatrywać jako dostawę poszczególnych towarów (świadczonych usług), a nie przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jako potwierdzające przedstawione stanowisko Wnioskodawca powołuje pismo Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2001 r., znak PB3/147-76/GM-060-23/01.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymieniona w pkt 1 lit. a) umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 2 pkt 4 wskazanej ustawy, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   (uchylone),
*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;

Przepis ten ustanawia zasadę, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne podejmowane w ramach obrotu nieprofesjonalnego, natomiast obrót zawodowy (profesjonalny) objęty został podatkiem od towarów i usług. Z jego treści wynika zasada rozgraniczenia obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych od obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, jak również zasada wzajemnego wykluczenia tych obowiązków. Powyższe oznacza, że nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, których dokonanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

Wskazać również należy, że w przypadku umowy sprzedaży i zamiany, której przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych decyduje okoliczność, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Powyższe oznacza, że zwolnienie ww. umowy sprzedaży lub zamiany z opodatkowania podatkiem od towarów i usług spowoduje, że czynność taka podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży składników majątkowych związanych z prowadzoną działalnością w zakresie sprzedaży lakierów samochodowych i produktów non – paint. Zakresem transakcji objęte zostaną: baza danych o stałych klientach będących odbiorcami ww. produktów, umowy dostawy i współpracy z klientami, umowy leasingu urządzeń służących do dystrybucji produktów, majątek trwały, w tym umowy z dostawcami usług telekomunikacyjnych, zapasy, należności i personel.

W odniesieniu do tak przedstawionego zdarzenia przyszłego, w wydanej na wniosek Spółki interpretacji indywidualnej z dnia 20 grudnia 2011 r., znak ITPP2/443-1377a/11/RS, stwierdzono, że przedmiotem planowanej przez Spółkę transakcji nie będzie przedsiębiorstwo, ani jego zorganizowana część, w związku z czym w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji planowana sprzedaż składników majątkowych stanowić będzie odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W interpretacji tej wskazano również, że z opodatkowania tym podatkiem wyłączone będzie jednak zbycie należności. Z kolei zaś w interpretacji z dnia 2 stycznia 2012 r., znak ITPP2/443-1377b/11/RS wyjaśniono, że związku z tym, iż przekazywane składniki, w tym samochody, nie będą objęte zwolnieniem od podatku, ani obniżonymi stawkami podatku na podstawie innych przepisów ustawy i rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, podlegać będą opodatkowaniu, zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, 23% stawką podatku od towarów i usług.

Powyższe oznacza, że w sytuacji opisanej we wniosku, planowana umowa sprzedaży składników majątkowych, z wyjątkiem należności, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ze względu na wystąpienie wyłączenia, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast do sprzedaży należności, nieobjętej zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, dotyczące czynności sprzedaży praw majątkowych.

W związku z tym wyjaśnić należy, że w stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 przy umowie sprzedaży, podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy przy sprzedaży praw majątkowych stawka podatku wynosić będzie 1%. Jednocześnie zauważyć należy, że stosownie do art. 4 pkt 1 w opisanej sytuacji obowiązek podatkowy ciążył będzie na kupującym

Odnosząc się natomiast do powołanych interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz pisma Ministerstwa Finansów wyjaśnić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.