Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.382.2022.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-20
Teza: Uznanie, iż w związku ze sprzedażą nieruchomości nr ... oraz ... w drodze licytacji będzie Pani płatnikiem podatku od towarów i usług, czy też będzie zwolniony od ww. obowiązku
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy; nieruchomości-zbycie nieruchomości; płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy egzekucyjne i komornicy sądowi)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 18

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 4 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania, iż w związku ze sprzedażą nieruchomości nr \`(...)\` oraz \`(...)\` w drodze licytacji będzie Pani płatnikiem podatku od towarów i usług, czy też będzie zwolniony od ww. obowiązku.

Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca 2022 r. (data wpływu 7 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym Kancelaria Komornicza nr \`(...)\` w \`(...)\` prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi \`(...)\` sygn. akt KM \`(...)\` - egzekucję skierowano do nieruchomości dłużnika zabudowanej położonej w miejscowości \`(...)\`. gm. \`(...)\` w powiecie \`(...)\`, województwie \`(...)\`, dla której Sad Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`. Nieruchomość będzie sprzedawana w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym.

Dane dotyczące dłużnika:

\`(...)\` Sp. z o.o.

numer KRS: \`(...)\`

REGON: \`(...)\`

NIP \`(...)\`

Adres siedziby: ul. \`(...)\`, \`(...)\`

Daty związane z działalnością podmiotu:

‒ data wpisu do rejestru lub ewidencji: 25 stycznia 2013

‒ data powstania: 25 stycznia 2013

‒ data rozpoczęcia działalności: 25 stycznia 2013

‒ data wpisu do REGON: 15 lutego 2013

‒ data zawieszenia działalności: 15 stycznia 2014

‒ data wznowienia działalności: 21 października 2017

Prowadzone działalności wg PKD:

Działalność przeważająca wg PKD: 6419Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne.

Nieruchomość zabudowana zespołem pałacowo-parkowym położona w granicach działek gruntu nr \`(...)\` oraz \`(...)\` łącznego obszaru \`(...)\` ha. Zgodnie z księgą wieczystą nr \`(...)\` nieruchomość ta została nabyta przez dłużną spółkę na podstawie umowy darowizny z dnia 29.04.2016r. REP A nr \`(...)\` sporządzona przez notariusza \`(...)\`, Kancelaria Notarialna w \`(...)\` W skład nieruchomości wchodzi prawo własności działki gruntu nr \`(...)\` obszar \`(...)\`ha stanowiąca teren zalesiony zadrzewiony, wód powierzchniowych i rolny oraz prawo własności działki gruntu nr \`(...)\` obszaru \`(...)\` ha zabudowana zespołem pałacowo-parkowym wpisanym do rejestru zabytków pod numerem \`(...)\` z dnia \`(...)\`

Z informacji uzyskanych od biegłej wyceniającej daną nieruchomość wynika, iż pałac powstał w \`(...)\` remont kapitalny: \`(...)\` (rozebrano skrzydło południowe i wybudowano taras). W wyniku oględzin nieruchomości stwierdzono, że obecnie obiekt kwalifikuje sie do remontu kapitalnego - ostatni remont kapitalny został przeprowadzony przez poprzedniego właściciela z zastosowaniem współczesnych rozwiązań.

Jednak obecnie po latach braku właściwej eksploatacji i bieżącej konserwacji widoczna jest postępująca degradacja pałacu, który wymaga prac remontowo-zabezpieczających, w szczególności: wieża, której mury są znacznie zawilgocone, pokryte grzybem i spękane, na szczycie której wyrastają drzewa, elewacja z odpadającymi, spękanymi i odpadającymi tynkami, spękane mury, spuchnięte i odpadające kawałkami tynki w części pomieszczeń, założenie nowym rynien i rur spustowych, do wykonania nowe powłoki malarskie, podłogi i okładziny ścienne w części pomieszczeń do wymiany bądź renowacji, stolarka drzwiowa zewnętrzna - do wymiany bądź renowacji, instalacja wodno-kanalizacyjna do wymiany.

Nieruchomość składa się również z parku - komponowany w stylu krajobrazowym posiada obszerną polanę po stronie zachodniej pałacu, na której posadzone zostały drzewa. Za polaną rozciągają się rozlewiska stawów, stanowiące również rodzaj parkowego wnętrza, którego ściany tworzy gęsto zmasowana zieleń (ta część parku jest obecnie gęsto porośnięta samosiewem, co sprzeczne jest z pierwotną, spacerową formą miejsca). Park jest obecnie bardzo zaniedbany, powalone drzewa przez wiatr i bobry nie są przez właściciela porządkowane. Kilka potężnych dębów leży powalonych w wodzie. Park został poważnie zniszczony w latach 60-70 i dewastacja ta jest postępująca.

Ponadto, komornik uzyskał informacje, iż \`(...)\`1997r. (akt notarialny Repertorium A nr \`(...)\` przed notariuszem \`(...)\`), miała miejsce sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, gdzie stroną sprzedającą był Skarb Państwa-Agencja Własności Rolnej Skarbu Państwa - w skład sprzedawanej nieruchomości wchodzą działki numer \`(...)\` oraz \`(...)\`.

Wskazano, że na działce nr \`(...)\` znajduje się park z licznym zabytkowym drzewostanem oraz dwoma stawami, natomiast na działce nr \`(...)\` znajduje się budynek ogólnoużytkowy (pałac) dwukondygnacyjny z wieżą. Nieruchomość ta była sprzedana w drodze przetargu z dnia \`(...)\` - przetarg ustny na sprzedaż nieruchomości nierolnej po zlikwidowanym Ośrodku \`(...)\`. Nieruchomość kupił W. M. za łączną cenę \`(...)\` zł, w tym stanowiąca 69,3% wartość zabytków, tj. kwota \`(...)\`, która została obniżona o 50% w oparciu o art. 40 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 29 kwietnia 1985r. o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości.

Kupujący oświadczył, że nieruchomość kupuje z majątku odrębnego, a nabyta nieruchomość będzie wykorzystywana na cele mieszkaniowe i usługowe. Nabywca zobowiązał się do wykonania remontu zabytku w terminie do dnia 31.12.1999r. stosownie do przepisów art. 22 i 29 ustawy z dnia 29 kwietnia 1995r. o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości. Nabywca zobowiązał się również do przestrzegania przepisów o ochronie dóbr kultury w stosunku do tej nieruchomości, która wpisana jest do rejestru zabytków. Od ww. umowy sprzedaży nie pobrano podatku VAT na mocy § 74 według załącznika nr 6 poz. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995r. (Dz. U. Nr 154 poz.797).

Ponadto w trakcie postępowania egzekucyjnego wskazano, że w okresie od 2013r. do 2020r. były wykonywane prace i zlecane, mające na celu co najmniej utrzymanie nieruchomości na stałym poziomie, naprawy uszkodzonych, zniszczonych, skradzionych bądź zdewastowanych elementów wskazano, że na obiekcie poczyniono: montaż oświetlenia (zakup 12 lamp, zakup 8 opraw oświetleniowych, zakup 40 żarówek, montaż lamp, montaż żarówek), naprawa instalacji elektrycznej, wymiana uszkodzonych bezpieczników, wstawianie wybitych szyb (6 sztuk), naprawa instalacji wodnej, wymiana pękniętych rur miedzianych, montaż pieca elektrycznego, montaż pompy wody, montaż 3 pomp, naprawa wkładek do drzwi, naprawa wkładek do drzwi, naprawa przejazdu baorawa ogrodzenia, wstawianie 250m ogrodzenia, naprawa alarmu, wymiana 3 czujek alarmowych, naprawa bazy alarmowej, zakup 3 kranów, wstawianie 3 kranów, zakup 3 kranów podgrzewaczy i wstawianie ich, zakup 6 sztuk grzejników, wymiana dziurawych grzejników, uruchomienie pieca, zakup farby, gruntu, pędzli, malowanie pomieszczeń, koszenie trawy, prace porządkowe w parku, zabezpieczenie drzwi, montaż zamknięcia bramy, naprawa domofonu zakup wkładu kominowego, wstawianie wkładu kominowego, czyszczenie kominów, czyszczenie stawów, zakup desek, wymiana sparciałych desek na zaporach, stróżowanie, opieka nad nieruchomością, zgłaszanie kradzieży drzewa, zgłaszanie nielegalnego połowu ryb, przeganianie zbieraczy ślimaków, przeganianie myśliwych, przeganianie kłusowników, demontaż sideł. Wskazano, że było wykonywanych wiele innych prac nieuwzględnionych w powyższym spisie: ilość roboczogodzin zainwestowanych w utrzymanie obiektu wynosi kilkanaście a może kilkadziesiąt tysięcy i osoba wskazująca to nie była w stanie liczyć. Ponadto podała, że poniesione nakłady finansowe opiewają na kwotę ok. \`(...)\` zł.

W uzupełnieniu wniosku, na następujące pytania Organu :

1\. Czy nabycie przez dłużnika nieruchomości gruntowych - działki niezabudowanej nr … i działki zabudowanej nr … objętych zakresem wniosku nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej podatkiem VAT?

2\. Czy ww. nabycie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

3\. Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki niezabudowanej nr … i działki zabudowanej nr … będących przedmiotem dostawy?

4\. W jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał ww. działki od dnia nabycia do dnia sprzedaży?

5\. Czy ww. działki będące przedmiotem dostawy, dłużnik wykorzystywał do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.)?

6\. Czy ww. działki będące przedmiotem dostawy, wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

7\. Czy pałac znajdujący się na działce … będący przedmiotem dostawy, stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021, poz. 2351 z późn. zm.)?

8\. Czy na poszczególnych ww. działkach znajdują się obiekty budowlane stanowiące budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

9\. Czy na działkach będących przedmiotem dostawy, znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?

10\. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie budynku/budowli, położonych na działce \`(...)\` będących przedmiotem dostawy wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

11\. Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

12\. Czy z tytułu nabycia budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

13\. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ? Należy wskazać dokładną datę.

14\. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?

15\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie nr 13, należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

16\. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

17\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli przez pierwszego właściciela? Należy wskazać dokładną datę.

18\. Do jakich czynności były wykorzystywane przez dłużnika poszczególne budynki/budowle, tj. czy do:

· czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

· czynności zwolnionych od podatku VAT,

· czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

19\. Czy budynki/budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budowle lub ich części zostały oddane w najem (należy wskazać dzień, miesiąc i rok).

20\. Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 20):

a) kiedy takie wydatki były ponoszone?

b) czy nakłady, ponoszone przez dłużnika na ulepszenie budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków/budowli będących przedmiotem dostawy, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d) kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

e) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.

f) w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli po oddaniu ich do użytkowania?

g) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

h) w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania?

i) czy ulepszone budynki/budowle były/są udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest to czynność odpłatna czy nieodpłatna?

Odpowiedzi na ww. pytania 11-20 należy udzielić osobno w odniesieniu do każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego znajdującego się na działce zabudowanej nr …, będących przedmiotem dostawy.

21\. Czy na dzień sprzedaży w trybie licytacji publicznej niezabudowana działka nr … będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie jest przeznaczenie ww. działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

22\. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać, czy dla ww. niezabudowanej działki będącej przedmiotem dostawy została lub przed sprzedażą zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r., poz. 503)?

23\. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

Wskazała Pani, iż :

Ad. 1

Dłużnik nabył nieruchomość w drodze umowy darowizny z dnia 29.04.2015r. Z aktu notarialnego nie wynika, żeby nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Ad. 2

Brak informacji.

Ad. 3

Brak informacji.

Ad. 4

Brak informacji.

Ad. 5

Brak informacji.

Ad. 6

Brak informacji.

Ad. 7

Tak.

Ad. 8

Brak wiedzy.

Ad. 11

Tak.

Ad. 12

Brak informacji.

Ad. 13

Pałac wybudowany został w \`(...)\` wieku, remont kapitalny miał miejsce w latach \`(...)\`; biegła stwierdziła, że obecnie budynek nadaje się do remontu kapitalnego, w okresie od 2013r. do 2020r. były wykonywane prace mające na celu utrzymanie przynajmniej nieruchomości na stałym poziomie, naprawy uszkodzonych elementów, naprawa instalacji elektrycznej, zakup żarówek, wymiana bezpieczników.

Ad. 14

\-

Ad. 15

Brak wiedzy.

Ad. 16

Z analizy pkt 13 wynika, że tak.

Ad. 17

Ciężko określić dokładną datę, pałac powstał w \`(...)\` wieku.

Ad. 18

Brak wiedzy, pałac najprawdopodobniej służył celom mieszkalnym lub stał pusty.

Ad. 19

Brak informacji.

Ad. 20

Najprawdopodobniej nie - były wykonywane bieżące prace konserwacyjne, biegła wskazała, że obiekt kwalifikuje się do kapitalnego remontu.

Ad. 21

Komornik nie ma wiedzy, czy na dzień sprzedaży w trybie licytacji działka będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - dla terenu, na którym położona jest nieruchomość brak jest aktualnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego; zgodnie ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy \`(...)\` przyjętego Uchwałą Rady Gminy \`(...)\` Nr \`(...)\` z dnia \`(...)\`2016r. zmienionego Uchwałą Rady Gminy \`(...)\` Nr \`(...)\` Rady Gminy \`(...)\` z dnia \`(...)\`2019r.

Działka gruntu nr \`(...)\` obszaru \`(...)\` ha WS - wody powierzchniowe śródlądowe (2% pow.) ZL - lasy i zadrzewienia (w przeważającej mierze, tj. 92% pow), R - funkcje rolnicze (6% pow.)

Działka nr \`(...)\` obszaru \`(...)\`ha ZW - funkcja zainwestowania wiejskiego (w przeważającej mierze, tj. 68% pow.), R - funkcje rolnicze (28%), ZL - lasy i zadrzewienia (4% pow.).

Ad. 22

Brak wiedzy.

Ad. 23

Brak informacji na ww. pytania wynika z faktu, iż dla dłużnika został ustanowiony kurator, komornik zwrócił się do kuratora dłużnika w celu uzyskania informacji w zakresie objętym ww. pytaniami, jednak uzyskano informacje, że nie posiada on żadnej wiedzy na temat zagadnień będących przedmiotem zapytań (komornik dysponuje wezwaniem kuratora oraz pisemną odpowiedzią kuratora) - z dłużną spółką brak kontaktu.

### Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości w drodze licytacji komornik będzie płatnikiem podatku od towarów i usług, czy też będzie zwolniony od ww. obowiązku?

### Pana stanowisko w sprawie

Komornik uważa, iż nie będzie płatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości - będzie zwolniony.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Natomiast zgodnie z art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie zaś do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei przepis art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1\. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2\. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3\. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4\. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5\. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6\. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7\. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi:

Działalność gospodarcza – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem ,,podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi – \`(...)\` Sp. z o.o.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność jest ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność jest wykonywana przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, przy transakcji sprzedaży działki zabudowanej nr … oraz działki niezabudowanej nr …, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\` należy uznać dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, który prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem zbycie nieruchomości opisanej w złożonym wniosku będzie dotyczyło składników należących do przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji dostawa przez Panią w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym działki zabudowanej nr … oraz działki niezabudowanej nr …, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\` będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne z nieruchomości zabudowanej zespołem pałacowo-parkowym położonej w granicach działek gruntu nr \`(...)\` oraz \`(...)\`. W skład nieruchomości wchodzi prawo własności działki gruntu nr \`(...)\` obszar \`(...)\`ha, stanowiącej teren zalesiony zadrzewiony, wód powierzchniowych i rolny oraz prawo własności działki gruntu nr \`(...)\` obszaru \`(...)\`ha zabudowanej zespołem pałacowo-parkowym. Z informacji uzyskanych od biegłej wyceniającej daną nieruchomość wynika, iż pałac powstał w \`(...)\`, remont kapitalny: \`(...)\` (rozebrano skrzydło południowe i wybudowano taras). Ponadto w trakcie postępowania egzekucyjnego wskazano, że w okresie od 2013r. do 2020r. były wykonywane prace i zlecane, mające na celu co najmniej utrzymanie nieruchomości na stałym poziomie. Dłużnik nabył nieruchomość w drodze umowy darowizny z dnia 29.04.2015r. z aktu notarialnego nie wynika, żeby nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Na pytanie Organu: Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? wskazała Pani: Najprawdopodobniej nie - były wykonywane bieżące prace konserwacyjne, biegła wskazała, że obiekt kwalifikuje się do kapitalnego remontu.

Ponadto wskazała Pani, iż nie ma wiedzy, czy na dzień sprzedaży w trybie licytacji działka niezabudowana będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla terenu, na którym położona jest nieruchomość brak jest aktualnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Jednocześnie na pytanie czy dla ww. niezabudowanej działki będącej przedmiotem dostawy została lub przed sprzedażą zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, wskazała Pani: Brak wiedzy.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, stanowi że:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 ust. 33 ustawy:

Za tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest- co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzania przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Panią w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym nieruchomości zabudowanej oznaczonej jako działka nr … będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy. Ponadto, opis sprawy nie pozwala również stwierdzić, czy sprzedaż nieruchomości niezabudowanej oznaczonej jako działka nr …, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, iż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym, jak wynika z wniosku, brak informacji wynika z faktu, iż dla dłużnika został ustanowiony kurator, zwróciła się Pani do kuratora dłużnika w celu uzyskania informacji w zakresie objętym ww. pytania, jednak uzyskała Pani informacje, że nie posiada on żadnej wiedzy na temat zagadnień będących przedmiotem zapytań (dysponuje Pani wezwaniem kuratora oraz pisemną odpowiedzią kuratora) - z dłużną spółką brak kontaktu.

W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów (nieruchomości) zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią nie była przedmiotem interpretacji.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, tj. działki zabudowanej nr … oraz działki niezabudowanej nr … będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, ale nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 ani pkt 10a ustawy. Należy tę dostawę opodatkować podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu dostawy stawki VAT, a Pani jako płatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 18 ustawy, będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania podatku VAT od planowanej sprzedaży nieruchomości, tj. działki zabudowanej nr … oraz działki niezabudowanej nr … dla których Sad Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).