Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-221/10-2/GJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-05-25
Teza: 1) Czy Spółka nabywając w przyszłości usługi, których nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT - a należność zostanie zapłacona w ratach - ma prawo pomniejszyć podatek należny za dany miesiąc rozliczeniowy, o podatek naliczony obliczony proporcjonalnie do kwoty zapłaconej raty za nabytą usługę, np. czy Spółka bywając usługę w miesiącu lutym 2010r. za kwotę brutto 1.844,64 zł i opłacając ją w wyżej opisanych ratach, ma prawo pomniejszyć podatek należny za miesiąc marzec 2010r. o kwotę podatku naliczonego w wysokości 83,16 zł , podatek należy za miesiąc maj 2010r. o podatek naliczony w kwocie 83,16 zł, podatek należny za miesiąc sierpień 2010r. o podatek naliczony w kwocie 83,16zł oraz podatek należny za miesiąc listopad 2010r. o podatek naliczony w kwocie 83,16 zł ? 2) Czy zwrócone przez klientów na rachunek bankowy lub do kasy Spółki wydatki, które zostały opłacane w ich imieniu i na ich rzecz przez Spółkę, między innymi z tytułu należnych w danym postępowaniu opłat skarbowych od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo - administracyjnych, opłat za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisów sądowych, opłat kancelaryjnych za sporządzenie pisemnego uzasadnienia wyroku, opłat kancelaryjnych za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz innych należnych opłat sądowych oraz publicznoprawnych, winny być uznane przez Spółkę za usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej w wysokości 22,00 % , która to usługa winna być udokumentowana fakturą VAT? 3) Czy wydatki poniesione w imieniu i na rzecz klientów, które to wydatki dotyczą między innymi zapłaty należnych w danym postępowaniu opłat skarbowych od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo - administracyjnych, opłat za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisów sądowych, opłat kancelaryjnych za sporządzenie pisemnego uzasadnienia wyroku, opłat kancelaryjnych za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz opat sądowych i należnych opłat publicznoprawnych, ma prawo Spółka zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu danego okresu rozliczeniowego, a otrzymane od klientów zwroty przedmiotowych wydatków, za przychód podlegający w danym okresie rozliczeniowym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: koszt; opłata-opłata skarbowa; podatek; wydatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26.03.2010r. (data wpływu 29.03.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków w kosztach podatkowych i przychodach poniesienia wydatków w imieniu i na rzecz klientów ( pytanie oznaczone nr 3 ) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.03.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków w kosztach podatkowych i przychodach poniesienia wydatków w imieniu i na rzecz klientów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Spółka jest podatnikiem VAT czynnym zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7). Spółka, jako mały podatnik o którym mowa w art. 2 pkt. 25 ustawy o podatku od towarów i usług, stosuje w zakresie podatku należnego tzw. metodę kasową rozliczeń podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych rokiem podatkowym dla Spółki jest okres od dnia 1 września do dnia 31 sierpnia roku następnego. Aktualnie jest to okres od dnia 1 września 2009r. do dnia 31 sierpnia 2010r. Zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych Spółka opłaca kwartalnie. Głównym zakresem prowadzonej przez Spółkę działalności jest wykonywanie usług księgowych oraz świadczenie usług doradztwa podatkowego. Nadto Spółka, za pośrednictwem uprawnionych pełnomocników, reprezentuje klientów przed organami podatkowymi oraz organami kontroli skarbowej, przed sądami administracyjnymi i sądami powszechnymi oraz przed Ministrem Finansów i organami administracji publicznej i samorządowej oraz Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, w sprawach dotyczących uzyskania na rzecz klientów interpretacji indywidualnych. Podczas udziału w postępowaniu, z kasy lub rachunku bankowego Spółki, w imieniu oraz na rzecz klientów, są opłacane między innymi należne opłaty skarbowe od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo-administracyjnych, opłaty za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisy sądowe, opłaty kancelaryjne za sporządzenie pisemnego uzasadnienia wyroku, opłaty kancelaryjne za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz inne, należne opłaty sądowe i opłaty publicznoprawne. Na podstawie przedłożonych zestawień wydatków klienci zwracają opisane powyżej wydatki na rachunek bankowy lub też do kasy Spółki.

W dniu 23 lutego 2010r.. Spółka nabyła od firmy V. sp. z o. o. usługę w zakresie aktualizacji programu za rok 2010. Koszt powyższej usługi wyniósł brutto 1.844,64 zł, w tym podatek naliczony 332,64 zł. Nabycie przedmiotowej usługi zostało udokumentowane fakturą VAT z dnia 23 lutego 2010r., która została doręczona Spółce w dniu 01 marca 2010r. Zapłata za niniejszą usługę nastąpi w czterech ratach, a mianowicie:

1.  16.03.2010r. - kwota 461,61 zł,
2.  24.05.2010r. - kwota 461,16 zł,
3.  22.08.2010r. - kwota 461,16 zł,
4.  20.11.2010r. - kwota 461,16 zł.

Spółka postanowiła, iż przedmiotowy wydatek zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie z upływem czasu, tj. został podzielony na 12 rat miesięcznych w kwocie 153,72 zł, natomiast podatek naliczony w kwocie 332,64 zł ogółem zostanie odliczony od podatku należnego w następujących miesiącach rozliczeniowych, po zapłaceniu danej raty, tj:

1.  miesiąc marzec2010r.- 83,16zł,
2.  miesiąc maj 2010r. - 83,16 zł,
3.  miesiąc sierpień 2010r. - 83,16zł
4.  miesiąc listopad 2010r. - 83,16 zł.

Ratę pierwszą za opisaną powyżej usługę, należną za miesiąc marzec 2010r. w kwocie 461,16 zł Spółka opłaciła terminowo, zamierza też pozostałe raty opłacić terminowo.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Spółka nabywając w przyszłości usługi, których nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT - a należność zostanie zapłacona w ratach - ma prawo pomniejszyć podatek należny za dany miesiąc rozliczeniowy, o podatek naliczony obliczony proporcjonalnie do kwoty zapłaconej raty za nabytą usługę, np. czy Spółka bywając usługę w miesiącu lutym 2010r. za kwotę brutto 1.844,64 zł i opłacając ją w wyżej opisanych ratach, ma prawo pomniejszyć podatek należny za miesiąc marzec 2010r. o kwotę podatku naliczonego w wysokości 83,16 zł , podatek należy za miesiąc maj 2010r. o podatek naliczony w kwocie 83,16 zł, podatek należny za miesiąc sierpień 2010r. o podatek naliczony w kwocie 83,16zł oraz podatek należny za miesiąc listopad 2010r. o podatek naliczony w kwocie 83,16 zł ?
2.  Czy zwrócone przez klientów na rachunek bankowy lub do kasy Spółki wydatki, które zostały opłacane w ich imieniu i na ich rzecz przez Spółkę, między innymi z tytułu należnych w danym postępowaniu opłat skarbowych od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo - administracyjnych, opłat za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisów sądowych, opłat kancelaryjnych za sporządzenie pisemnego uzasadnienia wyroku, opłat kancelaryjnych za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz innych należnych opłat sądowych oraz publicznoprawnych, winny być uznane przez Spółkę za usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej w wysokości 22,00 % , która to usługa winna być udokumentowana fakturą VAT?
3.  Czy wydatki poniesione w imieniu i na rzecz klientów, które to wydatki dotyczą między innymi zapłaty należnych w danym postępowaniu opłat skarbowych od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo - administracyjnych, opłat za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisów sądowych, opłat kancelaryjnych za sporządzenie pisemnego uzasadnienia wyroku, opłat kancelaryjnych za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz opat sądowych i należnych opłat publicznoprawnych, ma prawo Spółka zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu danego okresu rozliczeniowego, a otrzymane od klientów zwroty przedmiotowych wydatków, za przychód podlegający w danym okresie rozliczeniowym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji są przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; odnośnie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydana odrębna interpretacja.

Odnośnie pytania nr 3 zdaniem Spółki, wydatki poniesione w imieniu i na rzecz klientów, które to wydatki dotyczą między innymi zapłaty należnych w danym postępowaniu opłat skarbowych od pełnomocnictw składanych w postępowaniach podatkowych, administracyjnych oraz sądowo-administracyjnych, opłat za wydanie interpretacji indywidualnych, wpisów sądowych, opłat kancelaryjnych za wydanie odpisu wyroku sądowego oraz opłat sądowych i należnych opłat publicznoprawnych, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o pop, Spółka nie ma prawa zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów danego okresu rozliczeniowego, a otrzymane od klientów zwroty przedmiotowych wydatków nie stanowią przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy i pop, podlegającego w danym okresie rozliczeniowym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego , stwierdzam co następuje:

Kwestię kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów normują przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 z późn. zm. ). Artykuł 15 ust. 1 ustawy stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Ustawodawca oparł konstrukcję kosztów uzyskania przychodów na zasadzie klauzuli generalnej z enumeratywnym wyłączeniem kosztów wymienionych w art. 16 ustawy. Z powyższego przepisu wynika, że warunkami kwalifikującymi dany koszt do grupy kosztów uzyskania przychodów są:

1.  wydatek jest poniesiony przez podatnika,
2.  wydatek jest definitywny ( rzeczywisty)
3.  pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
4.  wydatek zostaje poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
5.  został właściwie udokumentowany
6.  wydatek nie został zakwalifikowany do grupy kosztów nieuznawanych przez ustawę za koszty uzyskania przychodów.

Warunkiem uznania konkretnego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest poniesienie go przez podatnika tj. w ostatecznym rozrachunku musi być on pokryty z zasobów majątkowych podatnika. Przy czym poniesienie musi mieć charakter definitywny. Definitywność wydatku oznacza, że wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona. Nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione w imieniu innej osoby, które z założenia mają zostać przez nią zwrócone.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu. W art. 12 ust. 1 ustawodawca wymienił jedynie przykładowe kategorie pożytków, których otrzymanie kreuje u podatnika przychód podatkowy. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny, faktycznie powiększa ono aktywa podatnika. Nie stanowi definitywnego przyrostu majątku podatnika zwrot uprzednio poniesionych wydatków w imieniu i na rzecz osób trzecich.

W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym, Spółka reprezentując klientów przed organami podatkowymi, czy przed sądem, w imieniu i na rzecz klientów opłaca z kasy bądź rachunku bankowego należne opłaty administracyjne, sądowe i inne. Na podstawie przedłożonych zestawień wydatków klienci zwracają te wydatki z powrotem do kasy Spółki lub na rachunek bankowy. Powyższe oznacza, że wydatki ponoszone przez Spółkę nie są definitywne, zaś zwrot ich przez klientów nie powoduje przyrostu jej aktywów. Wymienione wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, zaś ich zwrot przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.