Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.808.2025.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
na realizację inwestycji.
Słowa kluczowe: inwestycje-wydatki inwestycyjne
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatek-podatek naliczony
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz
    samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Gmina jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki
    JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in.
    podatek należny VAT z tytułu sprzedaży wody, poboru opłat za ścieki, sprzedaży energii
    cieplnej, oraz wynajmu i dzierżawy.
    Gmina jest właścicielem budynku, w którym do ... sierpnia 1998 r. mieściła się Szkoła
    Podstawowa. W 2018 r. Gmina zawarła z A umowę użyczenia nieruchomości zabudowanej
    budynkiem byłej Szkoły Podstawowej.
    Gmina użycza i daje w bezpłatne użytkowanie A ww. nieruchomość. A nie płaci Gminie
    czynszu za użytkowanie ww. nieruchomości, ale ponosi koszty utrzymania nieruchomości,
    tj. opłaty za energię oraz wodę (Gmina refakturuje ww. koszty na A), a także opłaty z tytułu
    gospodarowania odpadami komunalnymi.
    A prowadzi prace archeologiczne we własnym imieniu i zgodnie z pozwoleniem
    Konserwatora Zabytków. Udostępniony budynek jest wykorzystywany do czynności
    niepodlegających podatkowi VAT (użyczenie). Po dokonanej modernizacji budynek nadal
    będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających podatkowi VAT (użyczony A oraz
    udostępniany nieodpłatnie mieszkańcom).
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą
    podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.
    Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia
    2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek budżetowych.
    Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT – obroty
    osiągane przez jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy.
    W strukturze Gminy funkcjonują następujące jednostki budżetowe:
    1) Urząd Gminy,
    2) Ośrodek Pomocy Społecznej,
    3) Zespół Szkół,
    4) Żłobek.
    Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), który stanowi, że gminy
    wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach realizacji
    zadań własnych odpowiada za sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji
    kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9), polityki
    senioralnej (art. 7 ust. 1 pkt 16a), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15).
    W latach 2025-2026 realizowany będzie projekt – „...”. Projekt ma na celu wymianę stolarki
    okiennej i drzwiowej w budynku użyteczności publicznej (po byłej szkole) w ... celem
    dostosowania budynku dla miejsc spotkań do potrzeb społeczności lokalnej. Celem

    projektu jest wzrost aktywności społeczności lokalnej, w tym seniorów, dzieci i młodzieży,
    poprzez rozwój niekomercyjnej, ogólnodostępnej infrastruktury w ....
    Zadanie przewiduje prace budowalne w istniejącym budynku mieszczącym się na działce
    nr ... położonej w m. ... Modernizacja budynku w tym szczególnie atrakcyjnym turystycznie
    i łatwo dostępnym miejscu zachęci do aktywnego spędzania wolnego czasu całą
    społeczność lokalną. Inwestycja umożliwi korzystanie z budynku osobom w różnym wieku
    umożliwiając integrację społeczną. Głównym celem projektu jest umożliwienie i
    zapewnienie mieszkańcom wsi ... swobodnego dostępu do bazy społeczno-kulturalnej i
    aktywnego spędzania czasu wolnego, a tym samym do zwiększenia atrakcyjności i
    konkurencyjności gminy w regionie. W ramach inwestycji zostanie przebudowane wejście
    główne do budynku oraz nastąpi wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, która poprawi
    parametry techniczne wejścia głównego, a tym samym będzie swobodny dostęp do usług
    niekomercyjnych oraz możliwość udziału w wydarzeniach przez osoby o szczególnych
    potrzebach. Projekt zakłada modernizację budynku i utworzenie w nim miejsca spotkań
    mieszkańców. Budynek o takim charakterze pełni ważną rolę w życiu lokalnej
    społeczności, dzięki stworzeniu ogólnodostępnego miejsca dla mieszkańców, możliwe jest
    zaspokojenie ich potrzeb społeczno-kulturalnych. Wpływa to na wzmocnienie kontaktów i
    zacieśnianie więzi pomiędzy lokalną społecznością.
    Na terenie Gminy jest wiele zabytków ujętych w rejestrze Wojewódzkiego Konserwatora
    Zabytków, jak i Ewidencji Gminnej. Najważniejsze z nich to ... z (...) w. Tworzy go (...), ... w ....
    W tym niezwykłym miejscu już od kilku lat B w ... prowadzi badania archeologiczne. Dzięki
    planowanej inwestycji, będzie możliwość organizacji spotkań, warsztatów, imprez oraz
    integracji lokalnej społeczności z naukowcami dzięki współpracy z A oraz B w ....
    Archeologia w obecnych czasach cieszy się coraz większym zainteresowaniem. Jest to
    wynik różnych czynników, takich jak rosnąca świadomość społeczna na temat ochrony
    dziedzictwa kulturowego, zainteresowanie historią, a także postęp technologiczny, który
    umożliwia nowe metody badań.
    Beneficjentami projektu będą: dzieci i młodzież, seniorzy, mieszkańcy Gminy oraz turyści.
    Mieszkańcy Gminy będą mieli możliwość dokształcania się i uczestnictwa w różnych
    warsztatach archeologicznych, które będą organizowane w zmodernizowanym budynku,
    bez potrzeby dojeżdżania do odległych miast. Będzie to również miejsce prezentacji
    zbiorów archeologicznych, konferencji naukowych, spotkań naukowców i przedstawienia
    ich dorobku. Działania przeprowadzone w ramach projektu wpłyną na dalszy rozwój
    miejscowości, nastąpi ożywienie kulturalne, aktywizacja lokalnej społeczności.
    Wprowadzone zmiany wpłyną na poprawę wizerunku i pozytywne postrzeganie
    miejscowości .... Dzięki temu zostanie podniesiona jakość życia na wsi, miejscowość stanie
    się miejscem przyjaznym i otwartym dla odwiedzających, turystów, jak i samych
    mieszkańców.
    Trwałe efekty projektu to:
    # modernizacja budynku pełniącego funkcje społeczno-kulturalne,
    # powstanie miejsca spotkań mieszkańców,
    # zaspokojenie potrzeb kulturotwórczych, wychowawczych, dydaktycznych i społecznych
      lokalnej społeczności,
    # wzrost aktywności i integracji społeczności lokalnej z naukowcami oraz turystami.
    Zmodernizowany budynek będzie stanowić centrum naukowe, stawiające również na
    popularyzację nauki, organizację warsztatów, zajęć, konferencji itp. Miejsce wspólnych
    spotkań i debat archeologów, miłośników starożytności i poszukiwaczy „skarbów”,
    pasjonatów historii i ..., turystów, a przede wszystkim mieszkańców wsi C....
    Zrealizowana inwestycja będzie udostępniana bezpłatnie i nie będzie służyć czynnościom
    opodatkowanym VAT. Gmina nie zamierza czerpać z inwestycji żadnych dochodów ani
    prowadzić działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Korzystanie z

    infrastruktury będzie ogólnodostępne, a projekt realizuje przede wszystkim cele
    społeczne i integracyjne.
    W ramach realizacji projektu przewidziano wymianę stolarki okienno-drzwiowej oraz
    bezpłatne działania informacyjne i promocyjne związane z promocją projektu, tj.
    aktywność w mediach społecznościowych, zamieszczanie istotnych informacji związanych
    z procesem realizacji projektu na stronie internetowej Gminy.
    Na realizację powyższego zadania Gmina otrzyma dofinansowanie w ramach naboru nr ...
    ogłoszonego przez ... z zakresu „...”) w kwocie ... zł.
    Gmina w dniu ...lipca 2025 r. otrzymała informację od ..., iż operacja jest zgodna z
    warunkami udzielenia wsparcia na wdrażanie ... i została wybrana do dofinansowania.
    Wniosek wraz z całą dokumentacją został przekazany do Samorządu Województwa, gdzie,
    zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o rozwoju lokalnym z udziałem
    lokalnej społeczności podlegać będzie dalszemu procedowaniu.
    Wartość planowanych wydatków związanych z projektem wyniesie ok. ... zł brutto.
    Koszty pokryte dofinansowaniem obejmują następujące wydatki:
    1) opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej,
    2) wykonanie stolarki okienno-drzwiowej.
    Zestawienie planowanych wydatków związanych z realizacją projektu i źródła ich
    finansowania przedstawia się następująco:
    Rodzaj wydatku dofinansowanie w zł
    Wkład Gminy w zł
    Ogółem w zł Netto VAT Netto VAT Netto VAT
    Opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej ... Wykonanie stolarki okienno-
    drzwiowej ... RAZEM ...
    Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - wyniosą ... zł) w
    realizowanym projekcie przedstawia się następująco:
    # dofinansowanie - 75% (kwota ... zł),
    # wkład własny Gminy - 25% (... zł).
    Podatek VAT w projekcie został zaliczony jako koszt kwalifikowalny w całości.
    Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach projektu.
    Założeniem programu jest wsparcie realizacji zadań przez jednostki samorządu
    terytorialnego. Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na konkretne zadanie
    („...), nie będzie możliwe ich przeznaczenie na ogólną działalność Gminy.
    W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww. zadania. W
    przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę uzyskane środki w ramach Programu
    podlegają zwrotowi. Operacja będzie prefinansowana. Gmina ubiega się o zaliczkę w
    wysokości ... zł. Pozostała część dofinansowania zostanie przekazana po zakończeniu
    realizacji ww. Projektu. Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani
    w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Pozyskane
    dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone
    na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania
    inwestycyjnego pn. „...”.
    Otrzymane przez Gminę dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów
    związanych z realizacją projektu. Koszty pokryte dofinansowaniem obejmują przede
    wszystkim wydatki związane z opracowaniem dokumentacji projektowo-kosztorysowej
    oraz wykonanie stolarki okienno-drzwiowej.

    Projekt jest realizowany przez Gminę. Oznacza to, że nabywcą towarów i usług związanych
    z Projektem jest Gmina (jako podatnik VAT). Po ostatecznym zrealizowaniu Projektu
    powstałe efekty rzeczowe z punktu widzenia księgowego, będą stanowić składniki
    majątkowe Gminy. Rozliczenie wynagrodzenia poszczególnych wykonawców nastąpi jedną
    fakturą końcową. Faktury za wykonane prace zostaną wystawione na Gminę, na fakturach
    będzie wykazany podatek VAT.
    Efekty rzeczowe projektu będą wykorzystywane przez mieszkańców Gminy (...), a przede
    wszystkim dzieci i młodzież, seniorów oraz mieszkańców wsi ...
    Zgodnie z założeniami, efekty rzeczowe projektu nie mają służyć i nie będą
    wykorzystywane do działalności gospodarczej, czyli wiążących się z uzyskiwaniem
    jakichkolwiek dochodów. Gmina w tym zakresie wykonywać będzie czynności
    niepodlegające (nieodpłatne udostępnienie obiektu mieszkańcom Gminy (...) oraz
    turystom). Gmina po realizacji zadania nie będzie czerpała żadnych korzyści finansowych –
    obiekt ma charakter użyteczności publicznej, nieodpłatnej i ogólnodostępnej dla
    wszystkich jej użytkowników. Efekty projektu Gmina wykorzystywać będzie do
    nieodpłatnego udostępnienia, które należy do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Gmina będzie wykorzystywała zakupione towary i usługi w ramach
    realizowanego zadania wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Poniesione wydatki na modernizację budynku stanowią nakłady na środki trwałe będące
    własnością Gminy, które zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy,
    podlegających amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Wydatki wyniosą powyżej 15 tys. zł.
    Obecnie nie zostały zawarte jeszcze umowy z potencjalnymi wykonawcami robót
    budowlanych. Firma realizująca zadanie zostanie wyłoniona przez Gminę w oparciu o
    Regulamin udzielania zamówień publicznych o wartości nieprzekraczającej kwoty ... zł,
    który został przyjęty Zarządzeniem Wójta Gminy z dnia ... grudnia 2021 r.
    Do szczegółowych obowiązków Gminy przy realizacji projektu należy:
    1) wyłonienie wykonawców zgodnie z wewnętrznym Regulaminem udzielania zamówień
    publicznych o wartości nieprzekraczającej kwoty ... zł,
    2) zawarcie umów z wykonawcami,
    3) regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez
    wykonawców,
    4) dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu.
    Wydatki na inwestycję zostaną udokumentowane wystawionymi przez wykonawców
    fakturami na Gminę z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego.
    Wykonawcy będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    Na fakturach Gmina oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług.
    Gmina dotychczas otrzymała fakturę VAT ... na kwotę ... zł brutto (w tym VAT 0,00 zł) za
    wykonanie usługi polegającej na opracowaniu dokumentacji projektowo-kosztorysowej.
    Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z powyższej faktury uznając, że nie
    ma prawa do odliczenia, gdyż wydatki nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną
    (ponadto na ww. fakturze nie było podatku VAT). Gmina od początku realizuje
    przedmiotową inwestycję z zamiarem nieodpłatnego jej udostępniania.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku
    naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu „...”,
    którego efekty będą służyły do czynności niepodlegających VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Budynek będzie miał charakter ogólnodostępny i publiczny, a jego
    udostępnianie nie będzie wiązało się z pobieraniem opłat i powstaniem czynności
    opodatkowanych. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a
    nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania
    podatkowego).
    Realizowane zadania w ramach Projektu „...” będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności niepodlegających VAT. Gmina nie wykorzysta efektów realizowanego projektu
    do czynności opodatkowanych VAT. Podstawowym warunkiem umożliwiającym
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza
    zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności
    zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi. Rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku Gminy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Po zrealizowaniu projektu „...”, budynek będzie służył do czynności
    niepodlegających podatkowi VAT.
    Zdaniem Gminy, nie ma ona prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji
    Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu nie są związane z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacjach indywidualnych:
    # z dnia 02 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.873.2025.1.AKO ,,jednostki
      samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
      zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
      realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
      realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności
      cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
      wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
      Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
      określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
      usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
      od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty

      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
      Państwo wskazali – efekty zrealizowanego zadania będą służyły do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
      powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie
      przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa
      w art. 87 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego nie będą mieli Państwo prawa do
      odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „...”, ponieważ
      efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;
    # z dnia 05 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.598.2025.1.PRP „jednostki
      samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
      zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
      realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
      realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności
      cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
      wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając
      na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
      stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust.
      1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
      i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z
      okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W
      związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji
      ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu
      podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, stwierdzam, że
      nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu,
      ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w ramach zadania nie
      są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;
    # z dnia 01 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.621.2025.1.JM „Gmina wykonuje
      zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art.
      6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie
      sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
      podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: 9) kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; 15) utrzymania
      gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
      86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
      i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak
      Państwo wskazali – zmodernizowany Majątek Inwestycji nie będzie wykorzystywany do
      świadczenia czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, nie będą
      Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z
      tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o
      której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do

      odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: („...”), ponieważ
      efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT”;
    # z dnia 21 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.266.2025.1.DP „Państwa wątpliwości
      dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją zdania
      inwestycyjnego. Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek
      nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej
      sprawie związek taki nie występuje. W ramach zadań własnych wybudowali Państwo
      (...), który służyć będzie społeczeństwu, będzie ogólnodostępny. Nie będą go Państwo
      wykorzystywać do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
      od towarów i usług. Inwestycja stanowi zadanie własne i nie będzie związana ze
      sprzedażą opodatkowaną. Podkreślili Państwo, że budowa (...) ma na celu (...) – a nie
      generowanie przychodów. W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa
      pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką
      jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której
      mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
      realizacją projektu pn.: „(...)” dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach
      poddziałania „(...)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-
      2020”;
    # z dnia 12 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.275.2025.2.AR „rozliczenie podatku
      naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym,
      aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
      podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
      czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta
      wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
      towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku
      lub niepodlegających opodatkowaniu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie
      należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek
      dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
      takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie
      warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony. We wniosku wskazali
      Państwo bowiem, że: „Towary i usługi nabywane w trakcie realizacji Projektu będą
      wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT” a
      „Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej związanej z
      Projektem”. W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia
      podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z
      warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych
      towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych”;
    # z dnia 02 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.241.2025.1.AM „warunki
      uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ w
      związku z realizacją Inwestycji, będą Państwo realizowali zadania własne nałożone na
      Państwa ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto, zgodnie z Państwa wskazaniem po
      zakończeniu Inwestycji nowe Centrum (...) będzie świadczyło usługi nieodpłatnie
      (czynności niepodlegające opodatkowaniu). Zatem efekty Inwestycji nie będą
      wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym
      samym, w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka
      warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1
      ustawy), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami
      opodatkowanymi. W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycia towarów i usług w
      związku z realizacją inwestycji”;

    # z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1021.2024.1.MK „jednostki
      samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
      zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
      realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
      realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności
      cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
      wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając
      na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
      stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust.
      1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
      i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z
      opisu sprawy – przedmiotowy projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną.
      W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu
      realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu
      prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
      Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w
      związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach
      ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług”;
    # z dnia 20 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.112.2024.2.IK, w której uznano, że
      „W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
      warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów
      dokonanych w ramach realizacji opisanej we wniosku inwestycji nie przysługuje
      Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      od wydatków związanych z ww. inwestycją. Reasumując, nie mają Państwo prawa do
      odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu współfinansowanego ze
      środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej pn. „...”, ponieważ towary i usługi
      nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT”;
    # z dnia 25 września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.490.2023.1.AG, w której
      stwierdzono, iż: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
      wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją
      projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z
      tytułu realizacji ww. projektu. (...) Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa
      oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do
      odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.
      (...), ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku
      z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT”;
    # z dnia 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.250.2023.1.AR: „Mając na uwadze
      powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
      przypomnieć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
      ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
      wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług do
      wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie jak wynika z jej opisu
      warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego nie zostanie spełniony. Treść wniosku wskazuje bowiem, że nabywane w

      związku z projektem towary i usługi nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane do
      czynności opodatkowanych”.
    Według Gminy, nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług dotyczących projektu
    „...” z tego względu, że Gmina podejmując działania zmierzające do realizacji zadania,
    efekty tych prac udostępni do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Tym samym nie
    będzie żadnego związku z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT, który
    warunkuje możliwość dokonania odliczania podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 9, pkt 15 i pkt 16a ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; utrzymania
      gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych oraz polityki senioralnej.
    Z opisu sprawy wynika, że w latach 2025-2026 będą Państwo realizowali projekt pn. „...”.
    Projekt ma na celu wymianę stolarki okiennej i drzwiowej w budynku użyteczności
    publicznej (po byłej szkole) w ... celem dostosowania budynku dla miejsc spotkań do
    potrzeb społeczności lokalnej. Celem projektu jest wzrost aktywności społeczności
    lokalnej, w tym seniorów, dzieci i młodzieży, poprzez rozwój niekomercyjnej,
    ogólnodostępnej infrastruktury w ....
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku odliczenia podatku VAT z tytułu poniesienia wydatków
    związanych z realizacją ww. projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – po dokonanej
    modernizacji budynek nadal będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających
    podatkowi VAT (użyczony Instytutowi oraz udostępniany nieodpłatnie mieszkańcom).
    Ponadto wskazali Państwo, że efekty rzeczowe projektu nie mają służyć i nie będą

    wykorzystywane do działalności gospodarczej, czyli wiążących się z uzyskiwaniem
    jakichkolwiek dochodów. Gmina w tym zakresie wykonywać będzie czynności
    niepodlegające (nieodpłatne udostępnienie obiektu mieszkańcom Gminy oraz turystom).
    Gmina po realizacji zadania nie będzie czerpała żadnych korzyści finansowych – obiekt ma
    charakter użyteczności publicznej, nieodpłatnej i ogólnodostępnej dla wszystkich jej
    użytkowników. Gmina będzie wykorzystywała zakupione towary i usługi w ramach
    realizowanego zadania wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy,
    jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są
    właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji i-ndywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.