Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.213.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego od
wydatków poniesionych na inwestycję.
Słowa kluczowe: gmina
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia całości podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych
    na inwestycję pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, który w ramach swojej działalności statutowej i
    zadań wynikających z ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018
    poz. 994 ze zm.), zajmuje się zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w
    zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
    Dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków na terenie Gminy zostało zorganizowane w
    ten sposób, że w Gminie powołany został do funkcjonowania (...) Zakład (...) w (...) (dalej:
    Zakład). Zakład, jako zakład budżetowy, stanowi wraz ze wszystkimi jednostkami
    organizacyjnymi Gminy jednego, scentralizowanego podatnika VAT.
    Zakład w oparciu o przekazaną mu od Gminy infrastrukturę wodną i kanalizacyjną
    świadczy dla mieszkańców i firm z terenu Gminy odpłatne usługi dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków.
    Przy wykorzystaniu tej infrastruktury Zakład (czyli scentralizowany podatnik VAT jakim jest
    Gmina) świadczy w swoim imieniu i na swój rachunek, wynikające z zawieranych przez
    Zakład/Gminę umów cywilnoprawnych odpłatne, opodatkowane VAT usługi dostarczania
    wody i odbioru ścieków. Kwoty obrotu oraz podatku należnego z tego tytułu Gmina
    wykazuje w swoich scentralizowanych rozliczeniach z tytułu VAT.
    Obecnie Gmina jest na etapie realizacji inwestycji pod nazwą: „(...)”.
    Gmina zawarła (...) kwietnia 2025 r. umowę na realizację tej inwestycji z jej wykonawcą.
    Wartość usługi wynosi (...) PLN brutto. Inwestycja jest finansowana w całości ze środków
    własnych Gminy. Obecnie Inwestycja jest jeszcze w trakcie realizacji, jej planowane
    zakończenie ma nastąpić do (...) maja 2025 r.
    Wszelkie koszty związane z Inwestycją są/będą dokumentowane fakturami VAT, na
    których jako nabywca usługi wskazana jest/będzie Gmina (...).
    Po zakończeniu Inwestycji zostanie ona przekazana do używania przez Zakład, co oznacza,
    że Gmina, jako scentralizowany podatnik VAT, zamierza ją wykorzystywać do świadczenia
    przez siebie odpłatnych usług odprowadzenia ścieków na rzecz mieszkańców i firm.
    Inwestycja ta nie będzie natomiast wykorzystywana do odprowadzania ścieków z
    budynków Urzędu Gminy oraz innych instytucji gminnych stanowiących wraz z Gminą
    scentralizowanego podatnika VAT.
    Podsumowując, realizowana Inwestycja:
        będzie związana z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą podlegającą
        opodatkowaniu VAT według właściwych stawek VAT,
        nie będzie związana z działalnością podlegającą zwolnieniu z VAT,
        nie będzie związana z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

## Pytanie

Czy w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz w
    stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji,
    Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją
    Inwestycji oraz w stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z
    realizacją Inwestycji Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Uzasadnienie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
    ustawy o VAT.
    Z brzmienia tego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi przy nabyciu których został naliczony
    podatek VAT są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W związku z powyższym, w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    istotne jest czy nabywane towary i usługi, przy których został naliczony podatek VAT:
        zostały nabyte przez podatnika VAT,
        pozostawały w związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi (co do zasady - nie zwolnionymi z tego podatku).
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza w świetle ust. 2 przywołanego artykułu obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jednocześnie Gmina zauważa, iż stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się
    za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie
    czynności polegających na odpłatnej dostawie towarów lub usług, które Gmina wykonuje
    w ramach działalności gospodarczej i które mają charakter cywilnoprawny, a więc są
    realizowane przez nią na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca informuje, iż w związku z przyszłym zakończeniem Inwestycji Gmina będzie
    wykorzystywała Inwestycję w ramach swojej działalności gospodarczej na podstawie
    zawieranych przez Zakłąd/Gminę umów cywilnoprawnych dotyczących usług
    odprowadzania ścieków świadczonych na rzecz mieszkańców Gminy i firm. W
    konsekwencji dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji Inwestycji są
    związane w sposób bezpośredni z działalnością Gminy podlegającą opodatkowaniu VAT (i
    nie podlegającą zwolnieniu z VAT).
    Został zatem spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust.1 ustawy o VAT, czyli
    związek z czynnościami opodatkowanymi. Gmina ma zatem prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z zakupami towarów i usług przy realizacji Inwestycji.

    Gmina zauważa, że przepisy podatkowe przewidują szczególne regulacje dotyczące prawa
    do odliczenia podatku naliczonego z wydatków o tzw. charakterze mieszanym, jednak w
    ocenie Gminy nie będą one miały zastosowania w przedmiotowej sprawie.
    Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej ,,sposobem określenia proporcji”.
    Wykładnia tego przepisu pozwala stwierdzić, że podlega on zastosowaniu wyłącznie w
    określonych przypadkach, ściśle wymienionych w tym przepisie, tylko wtedy, gdy podatnik:
        nabywa towary i usługi, które wykorzystuje do celów mieszanych (związanych z
        działalnością gospodarczą i dla realizacji innych celów, poza przypadkami
        wymienionymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust.
        5 ustawy o VAT), oraz
        nie ma możliwości przypisania tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej.
    W przypadku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem
    niniejszego wniosku już pierwszy z tych warunków nie zostaje spełniony (przez co
    niemożliwa jest analiza ziszczenia się warunku drugiego), gdyż wydatki Gminy dotyczące
    realizacji Inwestycji będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W konsekwencji powyższego, zdaniem Gminy, w przypadku zakupów związanych z
    realizacją Inwestycji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gminie przysługuje prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości, bez konieczności stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    zaprezentowanego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone
    warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Wyjątki od tej zasady wskazano w art. 88 ustawy. Przepis ten określa przesłanki
    negatywne, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić również
    przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Przy wykorzystaniu infrastruktury wodnej i kanalizacyjnej świadczą Państwo na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych odpłatne, opodatkowane VAT usługi dostarczania
    wody i odbioru ścieków za pośrednictwem Zakładu (...) (zakładu budżetowego).
    Obecnie są Państwo na etapie realizacji inwestycji pod nazwą: „(...)” (Inwestycja).
    Wszelkie koszty związane z Inwestycją są/będą dokumentowane fakturami. Po
    zakończeniu Inwestycji zostanie ona przekazana do używania do ww. zakładu
    budżetowego. Jako scentralizowany podatnik VAT, zamierzają Państwo wykorzystywać
    efekty Inwestycji do świadczenia odpłatnych usług odprowadzenia ścieków na rzecz
    mieszkańców i firm. Inwestycja ta nie będzie natomiast wykorzystywana do
    odprowadzania ścieków z budynków Urzędu Gminy oraz innych instytucji gminnych
    stanowiących wraz z Państwem scentralizowanego podatnika VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług związanych z realizacją
    Inwestycji.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
    podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z
    opodatkowania.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem realizowana Inwestycja, będzie związana z prowadzoną
    przez Państwa działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
    według właściwych stawek, nie będzie związana z działalnością podlegającą zwolnieniu od
    podatku VAT lub działalnością niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
    W analizowanej sprawie spełniony jest/będzie podstawowy warunek, o którym mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym przysługuje/będzie Państwu przysługiwało, jako zarejestrowanemu na
    potrzeby podatku od towarów usług podatnikowi czynnemu, prawo do odliczenia całości
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Prawo do odliczenia przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy, że wniosek dotyczy Inwestycji, której efekty będą związane z prowadzoną przez
    Państwa działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT według
    właściwych stawek VAT i nie będą związane z działalnością podlegającą zwolnieniu z
    podatku VAT lub działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określone, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww.
    Inwestycji nie są/nie będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych,
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 §w formie
        dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.