Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.155.2025.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: W zakresie obowiązku zapłaty podatku VAT; 23 i momentu jego
powstania.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca
nabycie-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
obowiązek-obowiązek podatkowy
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
samochód
towar
towar-zwrot towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 2. Obowiązek podatkowy
w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i
wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów -Obowiązek
podatkowy - wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 9-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 9-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 2-art. 20-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 4-art. 103-ust. 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 4-art. 103-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 4-art. 103-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 4-art. 103-ust.4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    obowiązku zapłaty podatku VAT-23 i momentu jego powstania, wpłynął 11 marca 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W listopadzie 2024 zakupił Pan samochód w Niemczech, który jest w Pana przypadku
    towarem (czyli wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) i w listopadzie go Pan sprzedał.
    Samochód nie miał być przez Pana rejestrowany, dlatego też nie opłacił Pan VATu 23. W
    marcu klient wrócił Panu samochód, ponieważ nie umiał go zarejestrować. Wystawił Pan
    fakturę korygującą i zarejestrował samochód.

## Pytanie

Czy ma Pan obowiązek zapłaty podatku VAT23, jeśli tak, to w którym momencie powstał u
    Pana ten obowiązek?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem momentem zaistnienia obowiązku zapłaty vatu 23 jest data wystawienia
    korekty, ponieważ jakby przyjął Pan wtedy ten pojazd z zamiarem rejestracji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    D z.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4,
      rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w
      wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
    W myśl art. 9 ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:
        1) nabywcą towarów jest:
        a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej,
          a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
        b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a
      - z zastrzeżeniem art. 10;

        2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
    Art. 20 ust. 5 ustawy:
      W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie
      później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano
      dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z
      zastrzeżeniem ust. 8 i 9. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 103 ust. 3 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w art. 99 ust. 10, podatnicy są obowiązani, bez
      wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w
      terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu
      skarbowego.
    Wg art.103 ust. 4 ustawy:
      Przepis ust. 3 stosuje się również w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia
      nowych środków transportu lub innych środków transportu, od których podatek jest
      rozliczany zgodnie z art. 99 ust. 1-3 lub 8, jeżeli środek transportu ma być przez
      nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest
      użytkowany na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 103 ust. 5 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 3 i 4, podatnicy są obowiązani przedłożyć
      naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z ustalonym wzorem informację o
      nabywanych środkach transportu. Do informacji dołącza się kopię faktury
      potwierdzającej nabycie środka transportu przez podatnika.
    Art. 103 ust. 7 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      wzór informacji, o której mowa w ust. 5, uwzględniając konieczność zapewnienia
      prawidłowej identyfikacji środka transportu, w tym jego przebieg oraz datę
      pierwszego dopuszczenia do użytku.
    Zgodnie z delegacją ustawową zawartą w art. 103 ust. 7 ustawy, Minister Finansów w
    rozporządzeniu z dnia 26 czerwca 2012 r. w sprawie określenia wzoru informacji o
    wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu (Dz. U. z 2019 r., poz. 1007) określił
    wzór takiej informacji i jest to druk VAT-23, stanowiący załącznik do ww. rozporządzenia.
    Zatem jeżeli podatnik nabywa w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów inny
    środek transportu, który będzie przez nabywcę zarejestrowany na terytorium Polski lub
    jeżeli inny środek transportu nie podlega rejestracji na terytorium Polski, ale będzie
    użytkowany na terytorium Polski – jest zobowiązany wpłacić należny podatek od towarów
    i usług na rachunek właściwego urzędu skarbowego w ciągu 14 dni od dnia powstania
    obowiązku podatkowego. Podatnik jest także zobowiązany do przedłożenia naczelnikowi
    urzędu skarbowego na określonym formularzu (VAT-23) informacji o nabytym środku
    transportu, wraz z załączoną kopią faktury potwierdzającą jego nabycie.
    Jak stanowi art. 2 pkt 10 lit. a ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o nowych środkach transportu - rozumie się
      przez to przeznaczone do transportu osób lub towarów pojazdy lądowe napędzane
      silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o
      mocy większej niż 7,2 kilowata, jeżeli przejechały nie więcej niż 6000 kilometrów lub
      od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za
      moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym
      został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub
      w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia

      do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli
      nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym
      podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu
      uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy,
      lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez
      producenta.
    Powołując się na definicję zawartą w art. 2 pkt 10 lit. a ustawy, za „nowe środki
    transportu” mogą być uznane pojazdy lądowe przeznaczone do transportu osób lub
    towarów, które spełniają określone warunki dotyczące mocy silnika bądź jego pojemności
    skokowej oraz dotyczące dotychczasowej długości ich używania (mierzonej czasem
    używania oraz przebiegiem).
    Natomiast przez „inne środki transportu”, o których mowa w art. 103 ust. 4 ustawy należy
    rozumieć środki transportu tożsame z nowymi, jednak nie spełniające warunku uznania
    ich za „nowe środki transportu” w postaci przebiegu lub okresu, który upłynął od
    dopuszczenia ich do użytku.
    Z opisu sprawy wynika, że w listopadzie 2024 zakupił Pan samochód w Niemczech, który
    jest Pana towarem (czyli wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) i w listopadzie go Pan
    sprzedał. Samochód nie miał być przez Pana rejestrowany, dlatego też nie opłacił Pan
    VATu-23. W marcu klient wrócił Panu samochód, ponieważ nie umiał go zarejestrować.
    Wystawił Pan fakturę korygującą i zarejestrował samochód.
    W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość czy ma Pan obowiązek zapłaty podatku
    VAT-23, jeśli tak, to w którym momencie powstał u Pana ten obowiązek.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa należy stwierdzić, że jeżeli podatnik podatku od towarów i usług (rozliczający ten
    podatek na zasadach ogólnych), przywozi nabyty z innego państwa Unii Europejskiej
    środek transportu, który będzie zarejestrowany na terytorium Polski lub jeżeli ten środek
    transportu nie podlega rejestracji, ale będzie użytkowany na terytorium Polski – jest
    zobowiązany wpłacić należny podatek od towarów i usług we właściwym urzędzie
    skarbowym w ciągu 14 dni licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego. Podatnik
    jest także zobowiązany do przedłożenia naczelnikowi urzędu skarbowego na określonym
    formularzu (VAT-23) informacji o nabytym środku transportu, wraz z załączoną kopią
    faktury potwierdzającej nabycie środka transportu.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że przepisy ustawy nie określają terminu złożenia
    informacji VAT-23. Zatem, nie ma przeciwskazań, aby złożył Pan informację VAT-23 w
    momencie w którym decyduje się Pan na rejestrację samochodu.
    Odnosząc się z kolei do obowiązku zapłaty podatku VAT należy wskazać, że jest Pan
    zobowiązany zgodnie z art. 103 ust. 3 ustawy do obliczenia i wpłacenia na rachunek
    urzędu skarbowego, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, podatku należnego
    wciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Należy zauważyć, że regulacje określające termin wpłaty podatku należnego, nie
    warunkują tego terminu od tego, w którym momencie podatnik podejmie decyzję o
    rejestracji samochodu. Przywołane wyżej przepisy w sposób jednoznaczny wskazują, że
    ma to nastąpić do 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, czyli co do zasady, z chwilą wystawienia
    faktury przez podatnika unijnego.
    Odnosząc powyższe do Pana sytuacji należy stwierdzić, że pomimo tego, iż podjął Pan
    decyzję o rejestracji samochodu kilka miesięcy po jego nabyciu tj. marcu kiedy wystawił
    Pan fakturę korygującą i zarejestrował samochód, okoliczność ta nie wpływa na termin
    wpłaty podatku należnego z tytułu nabycia samochodu w ramach WNT. Dlatego też

    odpowiadając na Pana pytanie - czy ma Pan obowiązek zapłaty podatku VAT-23, jeśli tak,
    to w którym momencie powstał u Pana ten obowiązek należy stwierdzić, że winien Pan
    opłacić VAT-23 w ciągu 14 dni od dnia wystawienia faktury zakupu.
    Tym samym Pana stanowisko, że momentem zaistnienia obowiązku zapłaty VAT-23 jest
    data wystawienia korekty, ponieważ jakby przyjął Pan wtedy ten pojazd z zamiarem
    rejestracji - jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U.
    z2025 r. poz.111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”), składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art.47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.