Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.139.2025.2.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Możliwość skorzystania z preferencji dla Spółek
rozpoczynających działalność gospodarczą w zakresie
zatrudniania pracowników – art. 28j ust. 2 ustawy o CIT
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie
działalności gospodarczej
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pracownik
zatrudnianie (zatrudnienie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Definicje
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Okres opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
1

spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 kwietnia 2025 r.
    (wpływ 11 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Umowa Spółki została zawarta w dniu 24 lutego 2024 r., Spółka do Krajowego Rejestru
    Sądowego (KRS) wpisana została w dniu (...) 2024 r. Zarząd Spółki wszystkie czynności
    związane z organizowaniem działalności gospodarczej, w tym zawarcie umów, podjęcie
    formalności związane z rejestracją i zgłoszeniem Spółki w urzędach, miały miejsce w
    marcu 2024 r. Kapitał zakładowy Spółki przez wspólników został wniesiony na konto
    bankowe w marcu 2024 r. Konto bankowe Spółki zostało założone w marcu 2024 r., oraz
    wszelkie formalności rejestracyjne w Urzędzie Skarbowym zostały zrealizowane w marcu
    2024 r.
    Spółka w marcu 2024 r. złożyła również wniosek ZAW-RD do Urzędu Skarbowego w (...) o
    objęcie opodatkowaniem na zasadach estońskiego CIT od dnia 1 marca 2024 r.
    Spółka na chwilę obecną w dalszym ciągu nie prowadzi działalności gospodarczej (...). W
    2024 r. Spółka nie zatrudniała również pracowników. Zarząd Spółki skupił się na
    budowaniu strategii działalności oraz poszukiwaniu przyszłych zleceń oraz kontrahentów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    - Spółka powstała jako nowo zawiązana,
    - Zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone 25 marca 2024 r. do Naczelnika Urzędu
      Skarbowego,
    - Rok podatkowy 2024 jest zgodny z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok obrotowy
      Spółki zakończył się 31 grudnia 2024 r.,
    - Pierwszy rok podatkowy Spółki określony został jako okres od 1 marca 2024 do 31
      grudnia 2024 r.,
    - Nowo powstała Spółka otworzyła księgi rachunkowe na dzień 1 marca 2024 r., uznając
      że 1 marca 2024 r. jest pierwszym dniem rozpoczęcia jej działalności gospodarczej, (...).

## Pytanie

Czy w świetle powyższego stanu faktycznego Spółka spełnia kryteria uznania ją za „spółkę
    rozpoczynającą działalność gospodarczą” od 1 marca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., co
    pozwalałoby na stosowanie przepisów o estońskim CIT w odniesieniu do działalności w
    kontekście uznania Spółki za „spółkę rozpoczynającą działalność gospodarczą” od dnia 1
    marca 2024 r. i możliwości skorzystania z preferencji dla Spółek rozpoczynających
    działalność gospodarczą w zakresie zatrudniania pracowników – art. 28j ust. 2 ustawy o
    CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z przepisami dotyczącymi estońskiego CIT art. 28j ust. 2
    ustawy o CIT istotnym elementem jest spełnienie warunku uznania Spółki za
    „rozpoczynającą działalność gospodarczą”, co stanowi o możliwości zastosowania
    szczególnych zasad opodatkowania.
    W związku z powyższym, biorąc pod uwagę, że Spółka została zarejestrowana w KRS w
    lutym 2024 r., a wszystkie czynności związane z faktycznym rozpoczęciem działalności
    gospodarczej, w tym formalności związane z jej rejestracją, podpisaniem umów,
    założeniem konta bankowego, wpłatą kapitału Spółki miały miejsce w marcu 2024 r.
    Spółka spełnia warunki do preferencji w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem tj. od 1
    marca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. i może zostać uznana za Spółkę rozpoczynającą
    działalność gospodarczą.
    Wnosimy o ocenę, czy fakt, że Spółka formalnie rozpoczyna działalność w marcu 2024 r.,
    mimo wcześniejszej rejestracji w KRS, może mieć wpływ na możliwość stosowania
    przepisów o estońskim CIT, z uwagi na kryteria uznania za spółkę rozpoczynającą
    działalność gospodarczą.
    Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) oraz przepisami
    dotyczącymi tzw. estońskiego CIT, aby spółka mogła zostać uznana za „spółkę
    rozpoczynającą działalność gospodarczą”, musi spełniać określone kryteria.
    Spółka uznawana za „rozpoczynającą działalność gospodarczą” w kontekście estońskiego
    CIT musi być formalnie zarejestrowana i rozpocząć działalność gospodarczą, ale nie
    prowadzić jej przed wprowadzeniem systemu estońskiego CIT. Musi spełniać warunki
    określone w przepisach o CIT, w tym brak wcześniejszej działalności oraz spełniać wymogi
    formalne dotyczące wyboru tego systemu opodatkowania.
    W przypadku, gdy Spółka nie miała jeszcze przychodów, nie zatrudniała pracowników, a jej
    formalności zostały przeprowadzone w marcu 2024 r., zasadne jest, że spełnia warunki do
    uznania jej za rozpoczynającą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o
    estońskim CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W

    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    Z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek może skorzystać podatnik, który
    łącznie spełnia warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
          pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
          podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
          gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
          kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
          podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
          wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
          umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
          akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą
          tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
          fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października
          1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004
          r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
        wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie
        z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    W myśl art. 28j ust. 2 ustawy o CIT:
    W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
      1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku
        podatkowym opodatkowania ryczałtem;
      2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności
        i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od
        drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia
        zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia
        wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca
      opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie natomiast do treści art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
      1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
        że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
        dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
        wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych.

      2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od
        dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego
        dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych
        miesięcy kalendarzowych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    120 ze zm., dalej: „uor”):
      Księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3 na dzień rozpoczęcia
      działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o
      charakterze majątkowym lub finansowym.
    Zgodnie z art. 12 ust. 2 uor:
    Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d:
      1) na dzień kończący rok obrotowy,
      2) na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży,
        zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego
        umorzenie,
      3) na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
      4) w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki
        przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
      5) na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku
        podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający
        dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,
      6) na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia
        upadłości,
      7) na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami
      - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo:
    - 24 lutego 2024 r. podpisali umowę spółki - powstała Spółka z o. o. w organizacji,
    - 26 lutego 2024 r. dokonali wpisu do Rejestru Przedsiębiorców KRS,
    - 25 marca 2024 r. złożyli wniosek ZAW-RD do Urzędu Skarbowego o objęcie
      opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek od 1 marca 2024 r.,
    - Spółka otworzyła księgi rachunkowe na dzień 1 marca 2024 r., uznając że 1 marca 2024 r.
      jest pierwszym dniem rozpoczęcia jej działalności gospodarczej, co oznacza, że Spółka
      na dzień 29 lutego 2024 r. nie zamknęła ksiąg podatkowych i nie sporządziła
      sprawozdania finansowego w związku ze zgłoszeniem do opodatkowania ryczałtem od
      dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego (stosownie do art. 28j
      ust. 5 ustawy o CIT).
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy spełniają Państwa kryteria
    uznania za „spółkę rozpoczynającą działalność gospodarczą” od 1 marca do 31 grudnia
    2024 r., co pozwalałoby Państwu na skorzystanie z określonej w art. 28j ust. 2 ustawy o CIT
    preferencji w zakresie warunku wymiaru zatrudniania w Spółce.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzależniają sposób
    prawidłowego ustalenia pierwszego roku podatkowego od momentu rozpoczęcia
    prowadzenia działalności. Przy czym, ustawa nie zawiera definicji tego pojęcia. Nie
    oznacza to jednak, że o rozpoczęciu prowadzenia tej działalności decyduje pierwsze
    zdarzenie gospodarcze wywołujące skutki podatkowe w podatku dochodowym, tj.
    uzyskanie pierwszego przychodu lub poniesienie pierwszego wydatku. „Rozpoczęcie

    działalności gospodarczej” należy bowiem rozpatrywać w sposób szeroki. Podmiot
    gospodarczy może bowiem dokonywać szeregu operacji gospodarczych, być podmiotem
    stosunków prawnych już od momentu zawarcia umowy spółki. Regulacje wynikające z
    ustawy o rachunkowości, w której powołany wyżej art. 12 ust. 1 pkt 1 stanowi, że księgi
    rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3, na dzień rozpoczęcia działalności, którym
    jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub
    finansowym - w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń.
    Nie można zatem przyjąć, że Spółka nie rozpoczęła działalności, jeżeli nie wystąpił u niej
    przychód, koszt czy zatrudnienie pracowników. Przejawem działalności jest również każde
    inne zdarzenie gospodarcze, które winno znaleźć odzwierciedlenie w księgach
    rachunkowych. Zdarzeniem tym będzie np. zawarcie umowy wywierającej skutki o
    charakterze cywilnoprawnym, wniesienie przez wspólników, bądź to wkładów
    pieniężnych, bądź aportów na pokrycie kapitału zakładowego, zaciągnięcie pożyczki czy
    kredytu itp.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że dzień rozpoczęcia prowadzenia
    działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, tj. zawarcia umowy spółki z
    o.o. Zawarcie tej umowy powoduje bowiem powstanie spółki z o.o. w organizacji, która
    posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków prawnych.
    Zgodnie z art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18):
      Z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z
      ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w opisanej we wniosku sytuacji
    momentem rozpoczęcia Państwa działalności jest dzień 24 lutego 2024 r., tj. dzień
    zawarcia umowy spółki z o. o.
    Powyższe stanowisko potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w prawomocnym
    wyroku z 6 sierpnia 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 400/24. Identyczne stanowisko zajął
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w prawomocnym wyroku z dnia 11
    czerwca 2024 r., sygn. aktI SA/Bd 249/24.
    Uwzględniając zatem treść art. 8 ust. 2 ustawy o CIT, z którego wynika, że w przypadku
    podjęcia po raz pierwszy działalności pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia
    działalności stwierdzić należy, że Państwa pierwszy rok podatkowy rozpoczął się w dniu
    zawarcia umowy spółki, tj. w dniu 24 lutego 2024 r. i zgodnie z informacją zawartą w
    uzupełnieniu wniosku zakończył się 31 grudnia 2024 r. Rok podatkowy 2024 Spółki jest
    zgodny z rokiem kalendarzowym.
    Skoro zgłoszenie ZAW-RD, zostało przez Państwa złożone 25 marca 2024 r., a dniem
    rozpoczęcia działalności Spółki był dzień 24 lutego 2024 r., to zgłoszenie to zostało złożone
    po upływie terminu wynikającego z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
    może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli złoży zawiadomienie o
    wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku
    podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    W Państwa przypadku termin złożenia zawiadomienia ZAW-RD upłynął 29 lutego 2024 r.
    Co oznacza że nie mogli być Państwo opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek od
    momentu rozpoczęcia działalności, czyli od 24 lutego 2024 r.
    Nie mogli Państwo być również opodatkowani ryczałtem od 1 marca 2024 r. bowiem nie
    zamknęli Państwo ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    opodatkowanie ryczałtem oraz nie sporządzili Państwo sprawozdania finansowego w tym
    czasie, zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że

    Spółka otworzyła księgi rachunkowe na dzień 1 marca 2024 r., uznając że 1 marca 2024 r.
    jest pierwszym dniem rozpoczęcia jej działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym, złożone przez Państwa 25 marca 2024 r. zawiadomienie ZAW-RD,
    należy uznać za złożone nieskutecznie. W konsekwencji nie byli Państwo opodatkowani
    ryczałtem od dochodów spółek od 1 marca 2024 r.
    Zatem, Państwa stanowisko, należało uznać za nieprawidłowe.
    W związku z uznaniem, że Spółka nie wybrała skutecznie opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, bezzasadne stało się ocenianie czy Spółka może być uznana za spółkę
    rozpoczynającą działalność gospodarczą w kontekście możliwości skorzystania z
    preferencji, o której mowa w art. 28j ust. 2 ustawy o CIT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.