Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.270.2025.3.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Dotyczy opodatkowania sprzedażny udziału w nieruchomości.
możliwości zwolnienia oraz prawa do odliczenia.
Słowa kluczowe: budynek
działki
dzierżawa
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia
udział
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziałów w
    nieruchomościach, opodatkowania sprzedaży udziałów w nieruchomościach oraz prawa
    do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących sprzedaż nieruchomości
    wpłynął 28 maja 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 lipca 2025 r. (data wpływu 14
    lipca 2025r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani zawarli przedwstępną umowę sprzedaży, której przedmiotem jest
    zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży na rzecz zainteresowanego będącego stroną
    postępowania z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa
    podatkowego - (X.) Sp. z o.o. (dalej „(X.)”) - udziałów we współwłasności następujących
    nieruchomości:
    1) Nieruchomość położona w (...), (...) (...), przy ul. (...) (...) nr (...), o powierzchni (...) ha, dla
      której prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...) („Nieruchomość 1”).
      Nieruchomość 1 składa się z następujących działek ewidencyjnych: nr (A.), (B.), (C.),
      (E.), (F.) i (...) z obrębu (...) - z tym że działka (...) nie jest objęta umową przedwstępną i
      nie będzie przedmiotem sprzedaży.
      Współwłaścicielami Nieruchomości 1 są M. K. i J. K.G. - każda w udziale wynoszącym
      (...).
      M. K. nabyła udziały we współwłasności Nieruchomości 1 na podstawie umowy
      darowizny od swojej matki w dniu (...) (...) (...) r.
      J. K.G. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości 1 w drodze dziedziczenia z
      dniem (...) r.
                                                  2Na działce (C.) znajduje się budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy (...) m, w
      którym zamieszkuje i jest zameldowana na pobyt stały M. K.. Budynek został
      wybudowany w (...) r. W (...) r. miał miejsce gruntowny remont, otynkowanie i
      wymiana okien. W latach (...)-tych nastąpiło podłączenie budynku do sieci gazowej, a

      w (...) r. podłączenie do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Po tym czasie nie były
      ponoszone nakłady zwiększające wartość użytkową budynku.
      Na działce (B.) znajduje się budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni
                2zabudowy (...) m, wybudowany w (...) r. W (...) r. budynek został otynkowany oraz
      wymieniono w nim drzwi. Od tego czasu nie były ponoszone nakłady zwiększające
      jego wartość użytkową.
      Ponadto, na działkach wchodzących w skład Nieruchomości 1 znajdują się
      następujące obiekty budowlane:
          - Na działce (D.) [stosownie do wyjaśnień zawartych w uzupełnieniu działka (D.)
          wchodzi w skład Nieruchomości 2]:
            - altana ogrodowa (wybudowana w (...) r.),
            - altana śmietnikowa (wybudowana w (...) r.),
            - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w (...) r.),
            - przyłącza wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w (...) r.),
            - metalowy garaż (wybudowany w (...) r.);
          - Na działce (A.):
            - utwardzenie asfaltowe (wybudowane w (...) r.)
            - ziemianka (wybudowana w (...) r.)
            - przyłącze wodno-kanalizacyjne (wybudowane w (...) r.)
          - Na działce (C.):
            - metalowy zbiornik na szambo (wybudowany w (...) r.),
            - nieczynna studnia (wybudowana w (...) r.),
            - przyłącze wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w (...) r.)
            - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w (...) r.);
          - Na działce (B.) utwardzenie - kostka brukowa (wybudowane w (...) r;
          - Na działce (F.) nieczynna studnia (wybudowana w (...) r.).
      Natomiast na działce nr (E.) nie znajdują się żadne obiekty budowlane.
      Na podstawie umowy z dnia (...) (...) (...) r. część działki nr (F.) jest wydzierżawiana na
      rzecz (...) spółka jawna, przy czym na podstawie aneksu z dnia (...) r. ww. podmiot
      dzierżawi również część działki nr (E.).
      W dniu (...) (...) (...) r. część działek o nr (E.) i (F.) została użyczona bezpłatnie spółce (...)
      spółka jawna.
      Łącznie ww. umowy dzierżawy i użyczenia obejmują całą powierzchnię działek nr (...)
      [winno być (E.) stosownie do wyjaśnień zawartych w uzupełnieniu] i (F.).
      Z kolei dzierżawca (...) spółka jawna, wydzierżawiło działki nr (E.) i (F.) spółce (...) Sp. z
      o.o. na potrzeby korzystania z miejsc postojowych na tych działkach, jak również
                                        2odpłatnie udostępniło część działki nr (F.) o powierzchni (...) m została udostępniona
      spółce (...) Sp. z o.o. na potrzeby usytuowania i obsługi (...) (który zostanie usunięty
      przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży).
    2) Nieruchomość położona w (...), (...) (...), przy ul. (...), o powierzchni (...) ha, stanowiąca
      działkę ewidencyjną nr (D.) z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta
      KW nr (...) („Nieruchomość 2”).

      Współwłaścicielami Nieruchomości 2 są na zasadach małżeńskiej wspólności
      majątkowej J. K.G. i P.G.. Własność Nieruchomości 2 nabyli na podstawie umowy
      darowizny w dniu (...) r.
      Nieruchomość 2 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy
          2(...) m. Budynek został zbudowany w roku (...) i od tego czasu nie były ponoszone
      nakłady na jego ulepszenie.
      W budynku tym zamieszkują i są zameldowani na pobyt stały J. K.G. i P. G. wraz
      dziećmi.
                                                23) Nieruchomość położona w (...), (...) (...), przy ul. (...) (...), o powierzchni (...) m, dla której
      prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...) („Nieruchomość 3”). Nieruchomość 3
      jest niezabudowana [stosownie do wyjaśnień zawartych w uzupełnieniu - omyłkowo
      wskazano, że na Nieruchomości 3 nie znajdują się żadne obiekty budowlane,
      podczas gdy znajdują się na niej obiekty opisane w uzupełnieniu] i składa się z
      działek ewidencyjnych: nr (G.), (H.) i (J.).
      Współwłaścicielami Nieruchomości 3 są:
        - (...) spółka jawna z siedzibą w (...) - w udziale wynoszącym (...); powyższy udział we
          współwłasności Nieruchomości nabyli na podstawie umowy sprzedaży z dnia
          (...) r.,
        - M. K. w udziale wynoszącym (...); powyższy udział nabyła na podstawie umowy
          darowizny w dniu (...) r.,
        - J. K.G. w udziale wynoszącym (...); powyższy udział nabyła w drodze dziedziczenia
          z dnia (...) r.,
        - C. I. oraz Z. I., na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej, w udziale
          wynoszącym (...); powyższy udział został nabyty na podstawie umowy sprzedaży
          w dniu (...) r.
    Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 dalej będą łącznie zwane
    „Nieruchomościami”. Nieruchomości znajdują się na terenie nieobjętym miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w dniu zawarcia umowy
    przyrzeczonej dla każdej z Nieruchomości będzie wydana obowiązująca decyzja o
    warunkach zabudowy.
    Poza opisanymi powyżej umowami, dotyczącymi działek wchodzących w skąd
    Nieruchomości 1, obecni współwłaściciele Nieruchomości nie wynajmowali i nie
    udostępniali ich do korzystania innym podmiotom.
    Poza opisanymi powyżej nakładami współwłaściciele nie ponosili innych nakładów na
    Nieruchomości oraz nie podejmowali innych działań zmierzających do ich stanu
    faktycznego lub prawnego.
    Warunkiem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości jest w szczególności:
    - uzyskanie przez kupującego ((X.)) decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości,
      umożliwiającej realizację przez niego inwestycji deweloperskiej o powierzchni
                                  2użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż (...) m;

    - uzyskanie przez (X.) decyzji o pozwoleniu na budowę umożliwiającej realizację
      powyższej inwestycji,
    - dokonanie podziału administracyjnego działki nr (F.), polegającego na odłączeniu od
                        2niej części o powierzchni (...) m celem przyłączenia jej do działki nr (G.);
    - ustanowienie przez sprzedających na rzecz (X.) służebności gruntowej na części działki
      nr(F.) i (G.) na potrzeby drogi przeciwpożarowej i dojazdów technicznych do
      planowanej przez (X.) inwestycji.
    Wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę (X.) złoży w
    imieniu własnym. Sprzedający udzielą jej w tym celu zgody na dysponowanie
    Nieruchomościami na cele budowlane. Sprzedający udzielili osobie wskazanej przez
    nabywcę pełnomocnictw do:
    - wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonych dla Nieruchomości dla wyżej oraz
      sporządzania notatek, fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii dokumentów
      znajdujących się w aktach i ich odbioru, a także wglądu, sporządzania notatek,
      fotokopii i odpisów oraz zamawiania kopii wszelkich dokumentów dotyczących
      Nieruchomości znajdujących się w aktach innych ksiąg wieczystych;
    - zasięgania informacji i wglądu do akt wszelkich postępowań administracyjnych
      prowadzonych lub zakończonych przed wszelkimi organami administracji publicznej,
      oraz postępowań toczących się przed sądami powszechnymi i administracyjnymi -
      we wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do sporządzania notatek i
      fotokopii oraz składania wniosków o sporządzenie kopii i odpisów wszelkich
      dokumentów znajdujących się w aktach wyżej wskazanych postępowań;
    - składania wniosków o wydanie wypisów, wyrysów i kopii map ewidencyjnych z
      ewidencji gruntów i budynków dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru;
    - składania wniosków do wszelkich podmiotów, w szczególności organów administracji
      publicznej, o wydanie zaświadczeń, wypisów, wyrysów, informacji itp. we
    - wszelkich sprawach dotyczących Nieruchomości oraz do ich odbioru.
    Sprzedający: M. K., J. K.G., P. G. C. I. oraz Z. I. nie prowadzą i nie prowadzili działalności
    gospodarczej, jak również nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    (...) spółka jawna z siedzibą w (...) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Ponadto, Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedających na cele rolnicze.
    Sprzedający sami zgłosili się do (X.) z propozycją sprzedaży Nieruchomości (wysłali
    propozycję drogą elektroniczną na adres mailowy wskazany na stronie internetowej (X.)).
    (X.) planuje zrealizować na Nieruchomościach inwestycji deweloperską, polegającą na
                                                  2budowie budynków o powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej niż (...) m, w
    celu sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w budynkach
    wzniesionych w ramach tej inwestycji.

    Zgodnie z przyjętym założeniem, decyzja o warunkach zabudowy, której uzyskanie
    stanowi warunek zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, ma obejmować wszystkie
    Nieruchomości
    W uzupełnieniu wniosku odnosząc się do pytań dotyczących doprecyzowania opisu
    zdarzenia przyszłego zawartych w wezwaniu wskazali Państwo ponadto, że:
    1. Przedmiotem sprzedaży będą następujące działki:
        1) wchodzące w skład Nieruchomości 1 działki nr (A.), (B.), (C.), (E.) i część działki (F.)
          (pozostała część ma zostać odłączona i przyłączona do działki (G.) - niebędącej
          przedmiotem sprzedaży); zgodnie z przyjętym założeniem mająca być
          przedmiotem sprzedaży część działki (F.) nadal będzie oznaczona jako działka
          (F.);
        2) działka (D.) (stanowiąca Nieruchomość 2),
        3) wchodzące w skład Nieruchomości 3 działki nr (G.), (H.) i (J.).
    2. Znajdujące się działkach obiekty budowlane stanowią:
        1) W przypadku Nieruchomości 1:
            - Na działce (A.):
              - utwardzenie asfaltowe (wybudowane w (...) r.) - stanowiące urządzenie
                budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego,
              - ziemianka (wybudowana w (...) r.)- stanowiąca budowlę w rozumieniu
                przepisów Prawa budowlanego,
              - przyłącze wodno-kanalizacyjne (wybudowane w (...) r.) - stanowiące
                budowlę,
              - ogrodzenie metalowe na podmurówce od strony północnej
                (wybudowane ok. (...) r.), stanowiące urządzenie budowlane,
              - ogrodzenie - siatka na podmurówce od strony wschodniej
                (wybudowane ok. (...)r.), stanowiące urządzenie budowlane,
            - Na działce nr (B.):
                                                    2- budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni zabudowy (...) m
                (wybudowany w (...) r.) - stanowiący budynek w rozumieniu
                przepisów Prawa budowlanego,
              - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowane w (...) r.) - stanowiące
                urządzenie budowlane,
              - ogrodzenie: od strony wschodniej (siatka na podmurówce
                wybudowane ok. (...) r.), od strony północnej (ogrodzenie metalowe
                na podmurówce wybudowane ok. (...) r.) - stanowiące urządzenie
                budowlane.
            - Na działce (C.):
                                            2- budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy (...) m (wybudowany w
                (...) r.) - stanowiący budynek,
              - metalowy zbiornik na szambo (wybudowany w (...) r.) - stanowiący
                budowlę,

              - nieczynna studnia (wybudowana w (...) r.) - stanowiąca budowlę,
              - przyłącze wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w (...) r.) -
                stanowiące budowlę,
              - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w (...) r.) - stanowiąca
                urządzenie budowlane,
              - ogrodzenie (wybudowane ok. (...) r.): od strony południowej
                ogrodzenie metalowe na podmurówce, a od strony zachodniej
                ogrodzenie drewniane (deski) na podmurówce - stanowiące
                urządzenie budowlane.
            - Na działce (E.): od strony zachodniej i południowej ogrodzenie betonowe
              wybudowane ok. (...) r. - stanowiące budowlę.
            - Na działce (F.):
              - nieczynna studnia (wybudowana w (...) r.) - stanowiąca budowlę,
              - ogrodzenie betonowe od strony południowej wybudowane ok. (...) r. -
                stanowiące budowlę (ponadto na granicy działki znajduje się
                ogrodzenie metalowe wykonane w (...) r. przez sąsiada).
        2) W przypadku Nieruchomości 2 (na działce (D.)):
                                          2- budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy (...) m (wybudowany w
              (...) r. - stanowiący budynek,
            - altana ogrodowa (wybudowana w (...) r.) - stanowiąca obiekt małej
              architektury,
            - altana śmietnikowa (wybudowana w (...) r.) - stanowiąca budowlę,
            - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w (...) r.) - stanowiąca
              urządzenie budowlane,
            - przyłącza wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w (...) r.) -
              stanowiące budowle,
            - metalowy garaż (wybudowany w (...) r.) - stanowiący budowlę,
            - ogrodzenie drewniane (deski) na podmurówce od strony północnej
              wschodniej i zachodniej, wykonane w (...) r. - stanowiące urządzenie
              budowlane.
              W tym miejscu należy podkreślić, że ogrodzenie na działkach nr (D.), (A.),
              (B.) i (C.) stanowi funkcjonalnie jedną całość. Żadna z tych działek nie ma
              ogrodzonych wszystkich boków, lecz wszystkie cztery są ogrodzone
              razem.
        3) W przypadku Nieruchomości 3:
          - Na działce nr (J.) znajduje się przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe
            do budynku znajdującego się na działkach (...) i (...), wykonane w (...) r. -
            stanowiące urządzenie budowlane.
          - Na działkach nr (G.), (H.) i (...) [(J.)] znajduje się utwardzenie drogowe (kostka
            Bauma), wykonane w (...) r. - stanowiące budowlę.

            Przy czym ww. obiekty na Nieruchomości 3 nie zostały wykonane przez
            Sprzedających, ale przez (...) spółka jawna: samodzielnie (przyłącze) oraz
            wspólnie z właścicielem działek sąsiednich (utwardzenie).
    3. Urządzenia budowlane znajdujące się na działkach są związane z następującymi
      budynkami lub budowlami:
        - utwardzenie asfaltowe na działce nr (A.) - jest związane z budynkami
          mieszkalnymi posadowionymi na działkach (D.) i (C.) i budynkiem
          niemieszkalnym na działce nr (B.),
        - utwardzenie - kostka brukowa na działce nr (B.) - jest związane z budynkami
          mieszkalnymi posadowionymi na działkach (D.) i (C.) i budynkiem
          niemieszkalnym na działce nr (B.),
        - utwardzenie (kostka brukowa) na działce nr (C.) - jest związane z budynkami
          mieszkalnymi posadowionymi na działkach (D.) i (C.) i budynkiem
          niemieszkalnym na działce nr (B.),
        - utwardzenie (kostka brukowa) na działce nr (D.) - jest związane z budynkami
          mieszkalnymi posadowionymi na działkach (D.) i (C.) i budynkiem
          niemieszkalnym na działce nr (B.),
        - przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe na działce nr (J.) - jest związane z
          budynkiem znajdującym się na działkach ((...) i (...) (niebędącym przedmiotem
          sprzedaży),
        - ogrodzenie na działkach nr (D.), (A.), (B.) i (C.) - jest związane z budynkami
          mieszkalnymi posadowionymi na działkach (D.) i (C.) i budynkiem
          niemieszkalnym na działce nr (B.).
          Natomiast ogrodzenia na działkach nr (E.) i (F.) nie są związane z żadnym innym
          obiektem (nie służą umożliwieniu korzystania z niego), zatem w ocenie
          Wnioskodawcy stanowią budowle, a nie urządzenia budowlane.
    4. W ciągu 2 lat poprzedzających sprzedaż Sprzedający nie ponosili w stosunku do
      budynków i budowli znajdujących się na działkach wchodzących w skład
      nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży wydatków na ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które wynosiły co najmniej 30%
      wartości początkowej.
    5. Sprzedającym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
      nabyciem nieruchomości.
    6. Sprzedającym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
      wybudowaniem budynków i budowli znajdujących się na działkach wchodzących w
      skład Nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży.
    7. Sprzedającym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
      wydatkami na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działkach
      wchodzących w skład Nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży.
    8. C. I. oraz Z. I. nabyli udziały w działkach wchodzących w skład Nieruchomości 3 w celu
      uzyskania dostępu do drogi publicznej z obu strony będącej ich własnością działka nr
      (...) (która nie będzie przedmiotem planowanej sprzedaży, której dotyczy wniosek).

    9. Z wyjątkiem działek nr (E.) i (F.) - które jak wskazano we wniosku o wydanie
      interpretacji, są przedmiotem dzierżawy - pozostałe działki będące przedmiotem
      sprzedaży były przez cały okres od momentu ich nabycia przez Sprzedających były
      wykorzystywane przez Sprzedających wyłącznie na cele prywatne (niezwiązane z
      prowadzeniem działalności gospodarczej, ani rolniczej). Działki nr (E.) i (F.) przed ich
      wydzierżawieniem również były wykorzystywane wyłącznie do celów prywatnych.
      Jak wskazano we wniosku, na działkach nr (C.) i (D.) znajdują się budynki mieszkalne,
      w których zamieszkują i są zameldowani na pobyt stałe Sprzedający - M. K. (działka
      nr (C.)) oraz J. K.G. i P. G. wraz dziećmi (działka nr (D.)).
      Przy czym budynek na działce nr (D.) jest również wskazany jako adres działalności
      (...) spółka jawna.
      Pozostałe działki będące przedmiotem sprzedaży służą korzystaniu z ww. działek w
      celach mieszkalnych, w szczególności zapewniając dojazd do nich.
    10. Sprzedający nie byli i nie są rolnikami i nie dokonywali sprzedaży produktów rolnych
      pochodzących z działalności rolniczej prowadzonej na gruntach mających być
      przedmiotem sprzedaży.
    11. Będące przedmiotem sprzedaży działki nie były wykorzystywane przez Sprzedających
      wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    12. Aktualnie jedyną działką posiadaną przez Sprzedających, która jest przeznaczona do
      sprzedaży jest działka o numerze (...) przy ulicy (...) (...) nr (...) w (...), czyli pod tym
      samym adresem, co Nieruchomość 1 mająca być przedmiotem sprzedaży na rzecz
      Wnioskodawcy.
      Współwłaścicielkami ww. działki nr (...) są M. K. i J. K.G..
      Pozostałe nieruchomości posiadane przez Sprzedających aktualnie nie są
      przeznaczone do sprzedaży.
    13. Sprzedający dokonali w przeszłości następujących transakcji sprzedaży
      nieruchomości:
                                                    2A. J. K.G. w dniu (...) r. sprzedała 2 niezabudowane działki o łącznej powierzchni (...) m w
      (...), Gmina (...) (...) (działki budowlane, nieogrodzone, przeznaczone w miejscowym
      planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową
      jednorodzinną). Wraz z działkami zostały sprzedane udziały w działkach drogowych
      zapewniające dojazd do nieruchomości.
      Powyższe działki zostały nabyte przez J. K.G. w drodze darowizny od rodziców w dniu
      (...) r. i nie były w żaden sposób wykorzystywane. Przyczyną sprzedaży był wybór
      innej lokalizacji do osiedlenia się, a środki ze sprzedaży są przeznaczone na budowę
      domu, w którym ma zamieszkać ww. sprzedająca.
    B. Małżonkowie P. i J. G.:
        1) W dniu (...) r. sprzedali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego
          zlokalizowanego w (...). Prawo to nabyli w roku (...), na podstawie przydziału
          spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu. Po nabyciu P. i J. G.

          zamieszkiwali w tym mieszkaniu. Przyczyną sprzedaży dokonanej w (...) r. była
          przeprowadzka do domu przy ul. (...) (...) (Nieruchomość 2), w którym do tej
          pory mieszkają.
                                                    22) W dniu (...) r. sprzedali dwie niezabudowane działki o łącznej powierzchni (...) m
          w (...), Gmina (...) (...) (działki budowlane, nieogrodzone, przeznaczone w
          miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę
          mieszkaniową jednorodzinną). Wraz z działkami zostały sprzedane udziały w
          działkach drogowych zapewniające dojazd do nieruchomości.
          Powyższe działki zostały nabyte przez J. K.G. w drodze umowy sprzedaży w (...)
          r. i nie były w żaden sposób wykorzystywane. Przyczyną sprzedaży był wybór
          innej lokalizacji do osiedlenia się, a środki ze sprzedaży są przeznaczone na
          budowę domu, w którym ma zamieszkać ww. sprzedająca.
    C. M. K. wraz z nieżyjącym małżonkiem B. K. nabyła w drodze umowy darowizny od
      swojej matki w dniu (...) r. gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 3,4(...) ha. Po
      nabyciu na nieruchomościach wchodzących w skład tego gospodarstwa nie była już
      prowadzona działalność rolnicza (ani żadna inna), lecz działki wchodzące w jego
      skład były sukcesywnie sprzedawane (pozostała część ww. gospodarstwa jest
      przedmiotem planowanej sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy). Mianowicie:
                                            2- dnia (...) r. sprzedana została działka nr (...) o powierzchni (...) m,
                                            2- dnia (...) r. sprzedana została działka nr (...) o powierzchni (...) m (wraz z
          udziałami w działkach drogowych),
                                            2- dnia (...) r. sprzedana została działka nr (...) o powierzchni (...) m,
                                              2- dnia (...) (...) r. sprzedana została działka nr (...) o powierzchni (...) m i działka nr
                        2(...) o powierzchni (...) m,
                                              2- dnia (...) sprzedane zostały działki o nr (...) i (...)o powierzchni (...) m (wraz z
          udziałami w działkach drogowych).
      Ponadto, w latach (...) - (...) M. K. z mężem zostali wywłaszczeni z części
      nieruchomości przez (...) z przeznaczeniem pod budowę trasy (...) i związanej z nią
      infrastruktury.
      Wszystkie opisane działki w momencie ich sprzedaży stanowiły działki rolne,
      niezabudowane i nieogrodzone.
      Środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości zostały częściowo przeznaczone
      na pokrycie bieżących kosztów utrzymania, a częściowo na nabycie innej
      nieruchomości, w celu przeprowadzenia się do niej i zamieszkania. Ww. okoliczności
      stanowiły zarazem przyczynę sprzedaży. Dodatkowo, sprzedaż części działek była
      pośrednio efektem podjęcia decyzji o sprzedaży sąsiednich działek przez inne
      podmioty (sąsiadów) i naciskami z ich strony oraz nabywców na sprzedaż.
      Pozostali Sprzedający nie dokonywali sprzedaży nieruchomości.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (numeracja przedstawiona we wniosku)

    1. Czy planowana sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości 1 i 2 będzie
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
    2. Na wypadek uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za
      nieprawidłowe, czy planowana sprzedaż udziałów we współwłasności wchodzących
      w skład Nieruchomości 1 działek: nr (A.), (B.), (C.), (E.) i (F.) oraz Nieruchomości 2
      będzie zwolniona od podatku od towarów i usług? (sformułowane ostatecznie w
      uzupełnieniu)
    3. Czy planowana sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości 3 będzie
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
    5. Czy (X.) będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
      wykazany na wystawionej przez (...) spółka jawna fakturze dokumentującej dostawę
      udziałów we współwłasności Nieruchomości 3?
    6. Na wypadek uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-3 za
      nieprawidłowe, czy (X.) będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o
      podatek naliczony wykazany na fakturach dokumentujących dostawę udziałów we
      współwłasności Nieruchomości 1, 2 i 3 przez pozostałych współwłaścicieli?
    W zakresie pytania oznaczone we wniosku nr 4 w zakresie podatku od czynności
    cywilnoprawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia)
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż udziałów we współwłasności
      Nieruchomości 1 i 2 nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
      pytania nr1 za nieprawidłowe, planowana sprzedaż udziałów we współwłasności
      wchodzących w skład Nieruchomości 1 działek: nr (A.), (B.), (C.), (E.) i (F.) oraz
      Nieruchomości 2 będzie zwolniona od podatku od towarów i usług. (stanowisko
      sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu).
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż udziałów we współwłasności
      Nieruchomości 3:
        - przysługujących M. K., J. K.G. (...), C. I. oraz Z. I.- nie podlega opodatkowaniu
          podatkiem od towarów i usług,
        - przysługujących (...) spółka jawna - podlega opodatkowaniu podatkiem od
          towarów i usług.
    5. Zdaniem Wnioskodawcy, (X.) będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o
      podatek naliczony wykazany na wystawionej przez (...) spółka jawna fakturze
      dokumentującej dostawę udziałów we współwłasności Nieruchomości 3.
    6. Na wypadek uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-3 za
      nieprawidłowe, zdaniem Wnioskodawcy, (X.) będzie miała prawo do odliczenia
      podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących sprzedaż
      udziałów we współwłasności Nieruchomości 1, 2 i 3 przez innych współwłaścicieli niż

      wymienieniu w pytaniu nr 5, w zakresie, w jakim sprzedaż ta podlega opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług i nie jest zwolniona z tego podatku.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Na wstępie należy wskazać, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od
    towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:
    a) czynność musi być objęta przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem VAT,
      określonym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    b) musi być dokonana przez podmiot, który w związku z nią ma status podatnika VAT w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W niniejszej sprawie nie budzi wątpliwości, że planowana transakcja sprzedaży
    Nieruchomości 1 i 2 (tzn. udziałów w ich współwłasności) jest objęta zakresem
    zastosowania art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, jako że stanowi one odpłatna dostawę towarów,
    o której mowa w pkt 1 tego przepisu.
    Niemniej jednak zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną transakcją nie można
    przypisać sprzedającym statusu podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem:
    „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Z kolei art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że:
    „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w sprawie brak jest podstaw do uznania, iż planowana
    sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości 1 i 2 zostanie dokonana przez
    sprzedających w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT. W szczególności zaś nie jest możliwe uznanie, iż dokonując ww. sprzedaży będą oni
    działać w charakterze handlowców.

    W tym miejscu należy odwołać się do kryteriów pozwalających na uznanie transakcji
    sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną za wykonywaną ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, które zostały sformułowane w wyroku
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180
    /10 i C-181/10 wydanego w wyniku złożenia wniosków o wydanie orzeczenia w trybie
    prejudycjalnym, złożonego przez Naczelny Sąd Administracyjny.
    W wyroku tym Trybunał stwierdził, że:
    „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od
    wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo
    to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, niezależnie od częstotliwości takich
    transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca
    lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem
    z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu
    zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony
    pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu
    art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu,
    jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący
    „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    wartości dodanej. Okoliczność, iż osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art.
    295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112, jest w tym zakresie bez znaczenia”.
    Trybunał zwrócił uwagę na to, że:
    „Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej
    sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży
    nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako
    czynności osobistych (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Wellcome Trust, pkt 37).

    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy VAT.
    Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na
    działaniach marketingowych.
    Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku
    z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności”.
    Na powyższe orzeczenie konsekwentnie powołują się polskie sądy administracyjne - tak m.
    in. wyrok NSA z dnia 5 kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 752/12:
    „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czyli stałą. Fakt podjęcia np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg
    wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek,
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności” (analogiczne
    stanowisko NSA zajął też w wyroku z dnia 11 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 314/12).
    W konsekwencji, „Nie może być mowy o działaniu w charakterze podatnika VAT w
    przypadku sprzedaży przez daną osobę jej majątku prywatnego (osobistego), tj. takiego,
    który nie jest przez nią wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej i nie jest
    przedmiotem tej działalności, (wyrok NSA z dnia 30 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 1733
    /11), „Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który
    nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w
    celach prywatnych” (wyrok WSA w Poznaniu z dnia 16 maja 2012r., sygn. akt I SA/Po 352
    /12).
    Z punktu widzenia możliwości zakwalifikowania transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osobę fizyczną jako wykonanej w ramach „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT istotne znaczenie mają zatem czynności podejmowane przez nią w

    stosunku do konkretnej nieruchomości, świadczące o prowadzeniu (lub podjęciu) przez
    sprzedającego profesjonalnej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami - takie jak
    działania marketingowe, uzbrojenie terenu.
    W przedstawionym stanie faktycznym sprzedający nie podejmowali w stosunku do
    Nieruchomości 1 i 2 czynności, które uzasadniałyby wniosek, że w związku z jej sprzedażą
    działają w charakterze handlowców - podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem
    nieruchomości.
    Przede wszystkim należy mieć na względzie, że żaden ze sprzedających nie nabył udziałów
    w Nieruchomości 1 i 2 w celach handlowych - co stanowi istotę działalności handlowej.
    Istotą działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego odsprzedaży (por.
    „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., 1.1, str. 1117: „handel” -
    „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i sprzedaży”).
    Tymczasem nabycie przez poszczególnych sprzedających udziałów we współwłasności
    Nieruchomości 1 i 2 nie nastąpiło w drodze zakupu. Mianowicie:
    - M. K. nabyła udziały we współwłasności Nieruchomości 1 na podstawie umowy
      darowizny od swojej matki w dniu (...) r.,
    - J. K.G. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości 1 w drodze dziedziczenia z
      dniem (...) r.,
    - J. K.G. i P. G. nabyli własność Nieruchomości 2 na podstawie umowy darowizny w dniu
      (...) r.
    Sprzedający w związku z nabyciem Nieruchomości 1 i 2 nie zaangażowali własnego
    kapitału, a tym samym nie ponoszą ryzyka gospodarczego, charakterystycznego dla
    profesjonalnej działalności. Okoliczność ta sama w sobie wyklucza zatem możliwość
    uznania, że zbycie nastąpiło w wykonaniu działalności handlowej.
    Przede wszystkim jednak Sprzedający nie dokonywali w stosunku do Nieruchomości 1 i 2
    działań więżących się z przygotowaniem jej do sprzedaży, w sposób angażujący
    zaawansowane środki, typowe dla profesjonalnych handlowców.
    W szczególności nie podejmowali oni żadnych działań marketingowych
    charakterystycznych dla podmiotów prowadzących profesjonalny obrót
    nieruchomościami. W szczególności nie zamieszczali reklam (ogłoszeń) o sprzedaży, ani
    nie zawierali umów z pośrednikami.

    Sprzedający nie ponosili także żadnych nakładów na ulepszenie Nieruchomości 1 i 2,
    służących podniesieniu jej atrakcyjności rynkowej. Jak wskazano na wstępie, jedyne
    nakłady na ww. nieruchomości podlegały na:
    - mającym miejsce w (...) r. otynkowaniu i wymianie drzwi w budynku gospodarczym na
      działce (B.),
    - mającym miejsce w (...) r. remoncie, otynkowaniu i wymianie okien w budynku
      mieszkalnym na działce nr (C.) oraz podłączeniu go do sieci gazowej (w latach (...)-tych) i
      do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej (w (...) r.).
    Powyższe nakłady nie zostały poniesione w celu zwiększenia wartości rynkowej
    nieruchomości, ale służyły zaspokojeniu bieżących, prywatnych potrzeb sprzedających -
    jak wspomniano w ww. mieszkalnym zamieszkuje i jest zameldowana na pobyt stały M. K..
    Ponadto, o braku związku ww. nakładów z planowaną sprzedażą Nieruchomości świadczy
    również długi odstęp czasowy od czasu ich poniesienia.
    Reasumując, sprzedający nie zaangażowali kapitału ani w nabycie nieruchomości dla
    celów handlowych, ani dla podniesienia jej wartości w celu uzyskania większego zysku.
    Wreszcie, sprzedający nie podejmowali i nie podejmą również czynności niezbędnych do
    zmiany stanu prawnego Nieruchomości 1 i 2 oraz umożliwienia jej zabudowy.
    Jak wspomniano, wszelkie czynności zmierzające do umożliwienia realizacji planowanej
    przez kupującego inwestycji na Nieruchomości (m.in. uzyskania pozwolenia na budowę,
    warunków technicznych przyłączenia, decyzji środowiskowej) w oparciu o uzyskaną od
    Sprzedających zgodę na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane są
    dokonywane przez kupującego. Aktywność Sprzedających w tym zakresie ogranicza się do
    udzielenia kupującemu zgody na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane i
    ewentualnych innych zgód niezbędnych do osiągnięcia powyższych celów.
    Przy czym wszelkie działania kupującego zmierzające do stanu prawnego Nieruchomości
    służą jego własnej korzyści, tj. umożliwieniu realizacji przez nabywcę konkretnej inwestycji
    na Nieruchomości. Celem wszystkich tych działań jest przede wszystkim korzyść nabywcy.
    Powyższe działania są podejmowane w sensie faktycznym przez kupującego (oraz, co
    istotne, na ich koszt) i to kupujący decyduje samodzielnie o merytorycznej stronie
    wniosków, a skutek prawny czynności przygotowawczych ma znaczenie jedynie dla
    przyszłego właściciela (kupującego).

    Z tego względu podejmowanie ww. działań przez kupującego na podstawie zgody
    udzielonej mu przez Sprzedających nie stanowi podstaw do uznania, że podejmują oni w
    związku z planowaną transakcją czynności charakterystyczne dla handlowców.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gliwicach z dnia 25 sierpnia 2020 r., sygn. akt I SA/GI 153/20. Został on wydany na tle
    zbliżonego stanu faktycznego, w którym sprzedający w umowie przedwstępnej udzielił
    kupującemu zgód umożliwiających podejmowanie czynności zmierzających do ziszczenia
    się warunków zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży - m.in. do uzyskania decyzji o
    wyłączeniu nieruchomości z produkcji rolnej, zawarcia umów z gestorami mediów,
    uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Zdaniem WSA, powyższe okoliczności nie dają podstaw do uznania sprzedającego za
    podatnika VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości: „Jak wynika z opisu wskazanego we
    wniosku - skarżąca z własnej inicjatywy nie dokonywała żadnych nakładów finansowych na
    spornej nieruchomości, zaś działania podjęte z inicjatywy nabywcy nieruchomości, służyły
    wyłącznie do realizacji jego własnych celów. Ponieważ w momencie zawarcia umowy
    przedwstępnej, nabywca nie dysponował jeszcze prawem do tej nieruchomości, nie mógł
    podejmować czynności przysługujących wyłącznie jej właścicielowi. Jednocześnie nabywca
    chciał się upewnić, czy na nieruchomości tej będzie mógł zrealizować swój zamierzony cel,
    co zresztą jest całkowicie uzasadnione. W przeciwnym bowiem razie prawdopodobnie nie
    byłby zainteresowany nabyciem przedmiotowej nieruchomości. Stąd wymogi postawione
    przez nabywcę w ramach umowy przedwstępnej, dotyczące uzyskania decyzji o
    wyłączeniu przedmiotowej nieruchomości z produkcji rolnej, czy pozwolenia na budowę.
    (...)
    Jeżeli zatem konkretny podmiot zainteresowany nabyciem przedmiotu spadku, zawiera
    umowę przedwstępną i jest akceptowany przez wszystkich współwłaścicieli, oferuje
    korzystną cenę, ale domaga się przy tym dokonania określonych czynności w celu
    upewnienia się czy nieruchomość spełnia jego wymogi, to - zdaniem Sądu - nie można
    tego utożsamiać z podjęciem przez spadkobierców prowadzenia działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Zauważyć należy przy tym, że czynności, których spełnienia domaga się nabywca nie są
    podejmowane w celu poszukiwania klienta przez skarżącą, lecz przez klienta w celu
    realizacji jego własnych interesów”.
    Analogiczne stanowisko WSA w Łodzi zawarł w wyrokach z dnia 25 września 2019 r., sygn.
    akt I SA/Łd 352/19 i z dnia 2 października 2019 r., sygn. akt I SA/Łd 466/19, które również
    zostały wydane na tle stanu faktycznego zbliżonego do tego, z którym mamy do czynienia
    w niniejszej sprawie - w umowie przedwstępnej sprzedający udzielił kupującemu
    pełnomocnictw w celu uzyskania stosownych decyzji dotyczących zbywanej nieruchomości.

    Zdaniem Sądu, „(...) strona skarżąca w dniu 8 czerwca 2017 r. zawarła ze spółką A
    przedwstępną umowę sprzedaży, pod kilkoma opisanymi w niej warunkami. Zawarcie
    takiej umowy przedwstępnej towarzyszy wielu transakcjom zbycia nieruchomości i nie
    może być utożsamiana z działaniem komercyjnym. Fakt zawarcia takowej umowy nie
    świadczy o prowadzonej działalności gospodarczej, podobnie okoliczność umocowania
    kupującego do podejmowania działań zmierzających do ziszczenia się opisanych w
    umowie warunków, od których uzależnione zostało nabycie. Rację ma organ wskazując, iż
    skutki działań podejmowanych przez kupującego oddziałują bezpośrednio na sferę
    prawną strony. Niemniej zbyt daleko idącym wnioskiem jest wywód organu, iż skarżąca w
    taki sposób zorganizowała sprzedaż działki, że niejako jego działania łącznie z działaniami
    przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie. Podejmowana
    współpraca miała na celu jedynie realizację opisanych w umowie warunków, bez których
    spełnienia nie doszłoby do zawarcia finalnej umowy sprzedaży. Oczywistym jest, iż stronie,
    racjonalnie gospodarującej swoim mieniem, zależy na zbyciu niewykorzystywanej
    nieruchomości, co oznacza, iż ze swej strony musi podejmować pewne działania, jak
    chociażby udzielenie pełnomocnictw celem uzyskania określonych rozstrzygnięć
    administracyjnych. Nie czyniła jednocześnie żadnych nakładów, bowiem wszelkie wydatki
    związane ze ziszczeniem się warunków umowy ponosił kupujący.
    Rezygnacja strony z umocowania kupującego do określonych działań, uzyskania decyzji
    administracyjnej o podziale działki stanowiłaby bezsprzecznie nieracjonalny sposób
    rozporządzania własnym mieniem. Nie ma podstaw, aby takie umocowanie kwalifikować
    na równi z angażowaniem środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców. Opisana aktywność strony, zdaniem Sądu, jest właściwa dla
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, czynnością związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Brak jest podstaw do kwalifikowania jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w
    zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe
    gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie swoich potrzeb. Działań z
    zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z
    gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą. W efekcie działania podatnika, w stosunku
    do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego),
    wykazują cechy zorganizowania i ciągłości charakteryzujące działalność gospodarczą, gdy
    podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego
    rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności,
    a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (a nie
    okazjonalnego) źródła zarobkowania (wyrok WSA w Warszawie z dnia 10 stycznia 2018 r.,
    sygn. akt III SA/Wa 421/17). Podobne stanowisko wyraził także Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 25 września 2019 r. sygn. akt I SA/Łd 352/19,

    który to pogląd skład orzekający w pełni podziela” (fragment uzasadnienia wyroku z dnia
    25września 2019 r., sygn. akt I SA/Łd 352/19; wyrok z dnia 2 października 2019 r., sygn. akt
    I SA/Łd 466/19 zawiera identyczną argumentację).
    Reasumując: warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (co znajduje oparcie
    także w orzecznictwie sądowym) jest podejmowanie przez sprzedającego aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów
    prowadzących działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania
    marketingowe, czy zmierzające do zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności
    itp.
    W tej sprawie sprzedający nie podejmują i nie będą podejmować żadnych aktywnych
    działań w powyższym zakresie. Działania te podejmował i będzie podejmować wyłącznie
    kupujący, natomiast nie wiążą się one z żadną czynną działalnością ze strony
    sprzedających, którzy ograniczyli się do wyrażenia zgody na ww. działania kupującego.
    Wskazane okoliczności świadczą więc o tym, że sprzedaż Nieruchomości 1 i 2 nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym sprzedających, natomiast nie może być
    traktowana jako przejaw działalności handlowej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Całokształt przedstawionych okoliczności powoduje więc, że w związku ze sprzedażą
    Nieruchomości Sprzedającym nie będzie przysługiwał status podatników podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Przemawia to za uznaniem za prawidłowe
    stanowiska Wnioskodawcy, iż planowana sprzedaż udziałów we współwłasności
    Nieruchomości 1 i 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2. (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)
    W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, zasadny jest wniosek, że planowana sprzedaż udziałów we współwłasności
    wchodzących w skład Nieruchomości 1 działek: nr (A.), (B.), (C.) i (F.) oraz Nieruchomości 2
    będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem, dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od
    podatku, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    „Pierwszym zasiedleniem” w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jest „oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.
    Pod pojęciem „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy
    zatem rozumieć użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków,
    budowli lub ich części, po ich wybudowaniu, także na potrzeby własne osoby fizycznej,
    niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Stanowisko takie ma oparcie również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej - tak m.in. interpretacja nr 0111-KDIB3-1.4012.97.2018.3.AZ
    z dnia 30 kwietnia 2018 r.: „Zatem zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako „pierwsze
    zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby
    własne osoby fizycznej”.
    Powyższe stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również m.in. w
    interpretacjach indywidualnych nr 0111-KDIB3-1.4012.163.2018.4.AB z dnia 23 maja 2018
    r. i nr 0111-KDIB3#1.4012.170.2018.3.IK z dnia 24 maja 2018 r.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że od
    „pierwszego zasiedlenia” budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomości 1 i 2
    upłynęły więcej niż 2 lata.
    Jak wspomniano, na Nieruchomości 1 znajdują się następujące obiekty budowlane:
    - Na działce (A.):
      - utwardzenie asfaltowe (wybudowane w (...) r.),

      - ziemianka (wybudowana w (...) r.),
      - przyłącze wodno-kanalizacyjne (wybudowane w (...) r.),
      - ogrodzenie metalowe na podmurówce od strony północnej (wybudowane ok. (...) r.),
      - ogrodzenie - siatka na podmurówce od strony wschodniej (wybudowane ok. (...) r.);
    - Na działce nr (B.):
                                              2- budynek niemieszkalny (gospodarczy) o powierzchni zabudowy 87 m
        (wybudowany w (...) r.),
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowane w (...) r.),
      - ogrodzenie: od strony wschodniej (siatka na podmurówce wybudowane ok. (...) r.),
        od strony północnej (ogrodzenie metalowe na podmurówce wybudowane ok. (...)
        r.;
    - Na działce (C.):
                                    2- budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy (...) m (wybudowany w (...) r.),
      - metalowy zbiornik na szambo (wybudowany w (...) r.),
      - nieczynna studnia (wybudowana w (...) r.),
      - przyłącze wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w (...) r.),
      - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w (...) r.),
      - ogrodzenie (wybudowane ok. (...) r.): od strony południowej ogrodzenie metalowe na
        podmurówce, a od strony zachodniej ogrodzenie drewniane (deski) na
        podmurówce;
    - Na działce (E.): od strony zachodniej i południowej ogrodzenie betonowe wybudowane
      ok. (...) r.;
    - Na działce (F.):
      - nieczynna studnia (wybudowana w (...) r.),
      - ogrodzenie betonowe od strony południowej wybudowane ok. (...) r.
    Natomiast na Nieruchomości 2 (działce (D.)) znajdują się:

                                  2- budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy (...) m (wybudowany w (...)r.),
    - altana ogrodowa (wybudowana w (...) r.),
    - altana śmietnikowa (wybudowana w (...) r.),
    - utwardzenie - kostka brukowa (wybudowana w (...) r.),
    - przyłącza wodno-kanalizacyjne i gazowe (wybudowane w (...) r.),
    - metalowy garaż (wybudowany w (...) r.),
    - ogrodzenie drewniane (deski) na podmurówce od strony północnej wschodniej i
    zachodniej, wykonane w (...) r.
    Jednocześnie żaden ze sprzedających nie poniósł na powyższe obiekty nakładów na
    ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Ww. działki, ani znajdujące się na niej obiekty, nie jest i nie była ujęta w ewidencji środków
    trwałych przez żadnego ze sprzedających.
    Reasumując, obiekty budowlane znajdujące się na wchodzących w skład Nieruchomości 1
    działkach: nr (A.), (B.), (C.), (E.) i (F.) oraz na Nieruchomości 2 były przedmiotem
    „pierwszego zasiedlenia”, przy czym od jego momentu upłynęło ponad 2 lata.
    W konsekwencji nawet jeśli uznać, że w związku ze sprzedażą tych działek sprzedający
    działają w charakterze podatników VAT, to ich dostawa będzie zwolniona od podatku,
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że powyższe
    zwolnienie obejmować będzie również dostawę działki, na których znajdują się budynki
    lub budowle.
    Powyższe okoliczności przemawiają więc za wnioskiem, że w przypadku uznania
    stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, planowana sprzedaż
    wchodzących w skład Nieruchomości 1 działek: nr (A.), (B.), (C.), (E.) i (F.) oraz
    Nieruchomości 2 będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Ad 3.

    W przypadku Nieruchomości 3 jej współwłaściciele będą mieli w ocenie Wnioskodawcy
    zróżnicowany status na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług.
    Współwłaściciele będący osobami fizycznymi: M. K., J. K.G., C. I. oraz Z. I. - zdaniem
    Wnioskodawcy nie będą mieli statusu podatników VAT w związku ze sprzedażą udziałów
    we współwłasności Nieruchomości 3 statusu podatników VAT.
    Sprzedaż ta nie nastąpi w ramach prowadzonej przez nich działalności handlowej.
    Przemawiają za tym te same okoliczności, które z powodów opisanych w pkt 1 powyżej
    przemawiają za uznaniem, że sprzedaż Nieruchomości 1 i 2 nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W szczególności sprzedający nie nabyli udziałów we współwłasności Nieruchomości 3 z
    zamiarem jej odsprzedaży. Mianowicie:
    - M. K. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości 3 na podstawie umowy darowizny
      w dniu (...) r.;
    - J.K.G. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości 3 w drodze dziedziczenia z dnia
      (...) r.;
    - C. I. oraz Z. I., na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej, w udziale wynoszącym (...);
      powyższy udział został nabyty na podstawie umowy sprzedaży w dniu (...) r. (odstęp
      między datą nabycia a planowaną sprzedażą obiektywnie wyklucza uznanie, że nabycie
      nastąpiło w celu odprzedaży). Ponadto, sprzedający nie podejmowali
      charakterystycznych dla profesjonalistów działań zmierzających do sprzedaży ich
      udziałów we współwłasności. Natomiast planowane działania zmierzające do zmiany
      stanu prawnego Nieruchomości (uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, decyzji o
      pozwoleniu na budowę) będą podejmowane przez kupującego w jego własnym
      interesie.
    Z tego względu sprzedaż udziałów ww. osób fizycznych we współwłasności Nieruchomości
    3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z kolei sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości 3 przysługującego (...) spółka
    jawna z siedzibą w (...) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na to, że ww. nie jest osobą fizyczną, nie posiada on majątku prywatnego,
    odrębnego od majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Konsekwentnie sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości 3 nie będzie

    dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym, lecz nastąpi w ramach działalności
    gospodarczej, a (...) spółka jawna dokona tej sprzedaży w charakterze podatnika VAT.
    Ww. sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości 3, stanowiącej grunt
    niezabudowany, nie będzie również zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, wolna zwolniona od podatku jest dostawa
    terenów niezbudowanych, innych niż tereny budowlane. A contrario, dostawa „terenów
    budowlanych” podlega opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, „terenami budowlanymi” są „grunty przeznaczone pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym”.
    Jak wspomniano, jednym z warunków zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży
    Nieruchomości jest uzyskanie dla nich (w tym Nieruchomości 3) decyzji o warunkach
    zabudowy. Zatem w momencie dokonania sprzedaży dla Nieruchomości 3 będzie wydana
    taka decyzja, a co za tym idzie, będzie ona stanowić „tereny budowlane” w rozumieniu
    ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedaż przez (...) spółka jawna udziału we współwłasności
    tej nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia za uznaniem za prawidłowe
    stanowiska Wnioskodawcy, iż planowana sprzedaż udziałów we współwłasności
    Nieruchomości 3:
    - przysługujących M. K., J. K.G., C. I. oraz Z. I. - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług,
    - przysługujących (...) spółka jawna - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług.
    Ad 5.
    Zdaniem Wnioskodawcy, (X.) będzie uprawniona do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony wykazany na wystawionej przez (...) spółka jawna fakturze
    dokumentującej dostawę udziałów we współwłasności Nieruchomości 3.
    Zakup Nieruchomości będzie bowiem służyć wykonywaniu przez (X.) czynności
    opodatkowanych VAT. (X.) planuje bowiem realizację na Nieruchomościach inwestycji

    deweloperską, polegającą na budowie budynków o powierzchni użytkowej mieszkań i
                    2usług nie mniejszej niż (...) m, w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych
    znajdujących się w budynkach wzniesionych w ramach tej inwestycji.
    Oznacza to, że spełniona będzie zatem przesłanka odliczenia przez (X.) podatku VAT
    naliczonego przy zakupie Nieruchomości przewidziana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie do faktur wystawionych z tytułu sprzedaży Nieruchomości nie będzie miał
    zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie dają podstaw do
    odliczenia podatku naliczonego faktury dokumentujące czynności niepodlegające
    opodatkowaniu lub zwolnione od podatku.
    Z przyczyn opisanych w pkt 3 powyżej, dostawa powyższego udziału we współwłasności
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i zarazem nie będzie
    zwolniona od tego podatku, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT. Sprzedaż ww. udziału w Nieruchomości 3 (niezabudowanej) stanowić będzie bowiem
    dostawę „terenów budowalnych”, gdyż zgodnie z przyjętym założeniem w chwili sprzedaży
    będzie dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie zatem miał zastosowania i nie będzie
    stanowił przeszkody do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku VAT naliczonego z tytułu
    nabycia przedmiotowego udziału we współwłasności Nieruchomości 3.
    Przemawia to uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż (X.) będzie
    uprawniona do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na
    wystawionej przez (...) spółka jawna fakturze dokumentującej dostawę udziałów we
    współwłasności Nieruchomości 3.
    Ad 6.
    Na wstępie należy podkreślić, że niniejsze pytanie jest aktualne jedynie w przypadku
    uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1-3 za nieprawidłowe i odnosi się
    do faktur dokumentujących sprzedaż udziałów we współwłasności, która w ocenie organu
    wydającego interpretację indywidualną podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług i nie jest zwolniona z tego podatku. W takim wypadku nie będzie miał zastosowania
    art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Jednocześnie będzie spełniona podstawowa przesłanka
    odliczenia podatku naliczonego przewidziana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zakup
    Nieruchomości będzie bowiem służyć wykonywaniu przez (X.) czynności opodatkowanych
    VAT. (X.) planuje bowiem realizację na Nieruchomościach inwestycji deweloperską,
    polegającą na budowie budynków o powierzchni użytkowej mieszkań i usług nie mniejszej
        2niż (...) m, w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w
    budynkach wzniesionych w ramach tej inwestycji.

    W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1-3 za
    nieprawidłowe, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku od towarów i usług
    wynikającego z faktur dokumentujących sprzedaż udziałów we współwłasności
    Nieruchomości 1, 2 i 3 przez innych współwłaścicieli niż wymienieniu w pytaniu
    [oznaczonym we wniosku] nr 5, w zakresie, w jakim sprzedaż ta podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług i nie jest zwolniona z tego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w zakresie:
    - braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr (A.),
      (B.), (C.) i (D.) - prawidłowe,
    - braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach (E.) i
      (F.) - nieprawidłowe,
    - zwolnienia z podatku dostawy działek (E.) i (F.) - prawidłowe,
    - braku opodatkowania sprzedaży udziałów w działkach nr (G.), (H.) i (J.), przysługujących
      M. K. i J. K.G., C. i I. oraz Z. I. - prawidłowe,
    - opodatkowania sprzedaży udziałów w działkach nr (G.), (H.) i (J.), przysługujących (...)
      spółka jawna - nieprawidłowe,
    - prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach
      dokumentujących dostawę udziałów we współwłasności Nieruchomości 1, 2 i 3 -
      nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1071). W myśl art. 195 Kodeksu
    cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać
    swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny).
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.), zwana dalej K.R.O.
    Stosownie do art. 31 § 1 K.R.O.:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 K.R.O.:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 K.R.O.:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem
      wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu
      obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do
      majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 K.R.O.:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania:
      1) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia
        nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do
        oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków;
      2) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia prawa
        rzeczowego, którego przedmiotem jest budynek lub lokal;
      3) czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia i
        wydzierżawienia gospodarstwa rolnego lub przedsiębiorstwa;
      4) darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo
        przyjętych.

    Z uwagi na powyższe regulacje prawne np. w akcie notarialnym dokumentującym nabycie
    nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa
    wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 K.R.O.:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego

    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i H. J.-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10)
    wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
    same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i
    zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,

    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 1 jest opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży udziałów we współwłasności
    Nieruchomości 1 i 2.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego w skład Nieruchomości 1 wchodzą działki: nr (A.),
    (B.), (C.), (E.), (F.) i (...), przy czym przedmiotem sprzedaży będą wchodzące w skład
    Nieruchomości 1 działki nr (A.), (B.), (C.), (E.) i część działki (F.) (pozostała część ma zostać
    odłączona i przyłączona do działki (...) - niebędącej przedmiotem sprzedaży).
    Współwłaścicielami Nieruchomości 1 są M. K. i J.K.G. - każda w udziale wynoszącym (...). M.
    K. nabyła udziały we współwłasności Nieruchomości 1 na podstawie umowy darowizny, J.
    K.G. nabyła udział we współwłasności Nieruchomości 1 w drodze dziedziczenia. Na
    podstawie umowy z (...) r. część działki nr (F.) jest wydzierżawiana na (...) spółka jawna,
    przy czym na podstawie aneksu z (...) r. ww. podmiot dzierżawi również część działki nr
    (E.). W (...) r. część działek o nr (E.) i (F.) została użyczona bezpłatnie spółce (...) spółka
    jawna. Łącznie ww. umowy dzierżawy i użyczenia obejmują całą powierzchnię działek nr
    (E.) i (F.). Z kolei dzierżawca (...) spółka jawna, wydzierżawiło działki nr (E.) i (F.) spółce (...)
    Sp. z o.o., jak również odpłatnie udostępniło część działki nr (F.) spółce (...) Sp. z o.o. Poza
    opisanymi powyżej umowami, dotyczącymi działek wchodzących w skąd Nieruchomości 1,
    obecni współwłaściciele Nieruchomości nie wynajmowali i nie udostępniali ich do
    korzystania innym podmiotom. Z wyjątkiem działek nr (E.) i (F.) pozostałe działki będące
    przedmiotem sprzedaży były przez cały okres od momentu ich nabycia przez
    Sprzedających były wykorzystywane przez Sprzedających wyłącznie na cele prywatne
    (niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej, ani rolniczej). Pozostałe działki
    będące przedmiotem sprzedaży służą korzystaniu z ww. działek w celach mieszkalnych, w
    szczególności zapewniając dojazd do nich. Sprzedające M. K. i J. K.G. nie prowadzą i nie
    prowadziły działalności gospodarczej, jak również nie są zarejestrowane jako podatnicy
    VAT czynni. Sprzedający nie byli i nie są rolnikami i nie dokonywali sprzedaży produktów
    rolnych pochodzących z działalności rolniczej prowadzonej na gruntach mających być
    przedmiotem sprzedaży.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w
    sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce
    poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing, itp.).
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Zatem oddając Nieruchomość w dzierżawę na rzecz (...) spółka jawna w zamian za czynsz
    dzierżawny Sprzedające wykorzystywały Nieruchomość w sposób ciągły w celu
    zarobkowym, a więc na zasadach odpowiadających definicji działalności gospodarczej
    zawartej w art. 15 ust. 2 ustawa o VAT.
    Wobec powyższego w odniesieniu do Państwa wątpliwości w zakresie opodatkowania
    planowanej sprzedaży udziałów w Nieruchomości 1 przez Sprzedające - M. K. i J. K.G. -
    należy uznać, że w odniesieniu do sprzedaży działki (E.) i (F.), które są przedmiotem
    dzierżawy i bezpłatnego użyczenia na rzecz spółki (...), Sprzedające będą działały jako
    podatnicy podatku od towarów i usług. Zatem dokonana przez nich dostawa udziałów w
    działkach nr (E.) i części działki nr (F.), która powstanie po wydzieleniu, będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Natomiast zbycia udziałów w działkach nr (A.), (B.) i (C.) wchodzących w skład
    Nieruchomości 1, co których wyraźnie wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego i
    jego uzupełnieniu, że były wykorzystywane wyłącznie na cele prywatne (na działce (C.)
    znajduje się budynek mieszkalny w którym zamieszkuje na stałe M. K., a pozostałe działki
    służą korzystaniu z tej działki w celach mieszkalnych zapewniając dojazd do niej)
    Sprzedające M. K. i J. K.G. będą dokonywały w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Tym samym zbycie udziałów w działkach nr (A.), (B.) i (C.) wchodzących w skład
    Nieruchomości 1 nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Odnosząc się do sprzedaży Nieruchomości 2, należy zauważyć, że zgodnie z
    przedstawionym przez Państwa opisem zdarzenia przyszłego w skład Nieruchomości 2
    wchodzi działka ewidencyjna nr (D.), której współwłaścicielami na zasadach małżeńskiej
    wspólności majątkowej są J. K.G. i P. G.. Własność Nieruchomości 2 nabyli na podstawie
    umowy darowizny w dniu (...) r. Nieruchomość 2 jest zabudowana budynkiem
    mieszkalnym, w którym zamieszkują i są zameldowani na pobyt stały J. K.G. i P. G. wraz
    dziećmi. Działka przez cały okres od momentu ich nabycia przez Sprzedających była
    wykorzystywana przez Sprzedających wyłącznie na cele prywatne (niezwiązane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, ani rolniczej). Sprzedający J. K.G. i P. G. nie
    prowadzą i nie prowadzili działalności gospodarczej, jak również nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni. Sprzedający nie byli i nie są rolnikami i nie dokonywali
    sprzedaży produktów rolnych pochodzących z działalności rolniczej prowadzonej na
    gruntach mających być przedmiotem sprzedaży.
    Tym samym sprzedaży będącej we współwłasności działki nr (D.) stanowiącej
    Nieruchomości 2, Sprzedający J. K.G. i P. G. będą dokonywali w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym. Zatem zbycie działki nr (D.) nie będzie stanowiło czynności podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wobec powyższego nie można w pełni zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że planowana
    sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości 1 i 2 nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie należy wskazać, że ocena
    Państwa stanowiska w zakresie opodatkowania tej sprzedaży podatkiem bądź jej
    zwolnienia od podatku (co mieści się w zakresie wynikającym ze sformułowanego przez
    Państwa pytania nr 1) będzie dokonana w dalszej części uzasadnienia interpretacji.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 jest:
    - prawidłowe w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
      udziałów w działkach nr (A.), (B.), (C.) i(D.),
    - nieprawidłowe w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
      udziałów w działkach (E.) i (F.).
    Należy zauważyć, że zwolnieniem może zostać objęta czynność podlegająca
    opodatkowaniu, zatem ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2, będzie odnosić
    się tylko do sprzedaży udziałów w działkach nr (E.) i (F.). Wynika to z zastrzeżenia
    zawartego w treści pytania, że oczekują Państwo na nie odpowiedzi na wypadek uznania
    stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe. Zatem stanowisko w
    tym zakresie będzie poddane ocenie w tej części, w której odnosi się do sprzedaży

    nieruchomości, co do których Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostało uznane
    za nieprawidłowe.
    Rozstrzygając Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 2, które dotyczą opodatkowania
    podatkiem VAT zbycia Nieruchomości 1 i 2 należy ocenić, czy zbycie udziałów w działkach,
    będzie mogło zostać objęte jednym ze zwolnień wynikających z przepisów ustawy, czy też
    będzie opodatkowane właściwą stawką podatku.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że w stosunku do dostawy budynku może znaleźć
    zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z uzupełnienia zdarzenia przyszłego na działce (E.) znajduje się od strony
    zachodniej i południowej ogrodzenie betonowe wybudowane ok. (...) r. stanowiące
    budowlę, zaś na działce (F.) znajduje się nieczynna studnia (wybudowana w (...) r.)
    stanowiąca budowlę, oraz ogrodzenie betonowe od strony południowej wybudowane ok.
    (...) r. - stanowiące budowlę. W ciągu 2 lat poprzedzających sprzedaż Sprzedający nie
    ponosili w stosunku do budynków i budowli znajdujących się na działkach wchodzących w

    skład nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży wydatków na ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które wynosiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    W przypadku dostawy budowli znajdujących się na działkach nr (E.) i (F.), których dostawa
    podlega opodatkowaniu VAT nie znajdzie zatem zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawy te nie będą bowiem dokonane w
    ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie 2 lat od niego.
    Tym samym dostawy budowli znajdujących się na działkach nr (E.) i (F.) będą podlegały
    zwolnieniu od podatku VAT.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Skoro planowana sprzedaż budowli znajdujących się na działkach nr (E.) i (F.) będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze
    zwolnienia od podatku, będzie korzystać również dostawa działek, na których
    posadowione są te budowle, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art.
    29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe w zakresie
    zwolnienia z podatku dostawy działek (E.) i (F.).
    Ocena Państwa stanowiska w zakresie zwolnienia z podatku dostawy udziałów w działkach
    (D.), (A.), (B.) i (C.) jest bezzasadna w związku z tym, że w zakresie opodatkowania dostawy
    tych udziałów Państwa stanowisko zostało uznane za prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 3 jest opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży udziałów we współwłasności
    Nieruchomości 3.

    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego w skład Nieruchomości 3 wchodzą działki: nr (G.),
    (H.), (J.). Współwłaścicielami Nieruchomości 3 są:
    - (...) spółka jawna z siedzibą w (...) - w udziale wynoszącym (...); powyższy udział we
      współwłasności Nieruchomości nabyli na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) r.,
    - M.K. w udziale wynoszącym (...); powyższy udział nabyła na podstawie umowy
      darowizny w dniu (...) r.,
    - J. K.G w udziale wynoszącym (...); powyższy udział nabyła w drodze dziedziczenia z dnia
      (...) r.,
    - C.I. oraz Z. I., na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej, w udziale wynoszącym
      (...); powyższy udział został nabyty na podstawie umowy sprzedaży w dniu (...) r.
    Obecni współwłaściciele Nieruchomości nie wynajmowali i nie udostępniali ich do
    korzystania innym podmiotom. Sprzedający: M. K., J.K.G., C. I. oraz Z. I. nie prowadzą i nie
    prowadzili działalności gospodarczej, jak również nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni. Sprzedający nie byli i nie są rolnikami i nie dokonywali sprzedaży produktów
    rolnych pochodzących z działalności rolniczej prowadzonej na gruntach mających być
    przedmiotem sprzedaży. (...) spółka jawna z siedzibą w (...) jest zarejestrowana jako
    podatnik VAT czynny.
    Na działce nr (J.) znajduje się przyłącze elektryczne, wodociągowe i gazowe do budynku
    znajdującego się na działkach (...) i (...), wykonane w (...) r. - stanowiące urządzenie
    budowlane. Na działkach nr (G.), (H.) i (...) znajduje się utwardzenie drogowe (kostka
    Bauma), wykonane w (...) r. - stanowiące budowlę oraz przyłącze elektryczne,
    wodociągowe i gazowe na działce nr (J.) - jest związane z budynkiem znajdującym się na
    działkach (...)i (...) (niebędącym przedmiotem sprzedaży).
    C. I. oraz Z.I. nabyli udziały w działkach wchodzących w skład Nieruchomości3 w celu
    uzyskania dostępu do drogi publicznej z obu strony będącej ich własnością działka nr (...)
    (która nie będzie przedmiotem planowanej sprzedaży, której dotyczy wniosek).
    Wobec powyższego w odniesieniu do Państwa wątpliwości w zakresie opodatkowania
    planowanej sprzedaży udziałów w Nieruchomości 3 przez Sprzedających - M. K. i J. K.G., C.
    I. oraz Z. I. będzie dokonana w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Udziały w
    Nieruchomości 3 nie służy bowiem tym Sprzedającym do prowadzenia działalności
    gospodarczej - nie były odpłatnie udostępniane, a jedynie służą korzystaniu z sąsiednich
    działek, wykorzystywanych w celach mieszkalnych, zapewniając dojazd do nich.

    Zatem dostawa tych udziałów w działkach wchodzących w skład Nieruchomości 3 nie
    będzie dokonywana przez Sprzedających jako podatników podatku VAT i co za tym idzie
    nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W odniesieniu natomiast do zbycia udziałów w działkach wchodzących w skład
    Nieruchomości 3, które przysługują spółce (...) spółka jawna należy wskazać, że ze względu
    na to, że spółka jest podmiotem powołanym w celu prowadzenia działalności
    gospodarczej co do zasady, wszystkie dokonywane przez tę Spółkę transakcje (takie jak
    np. sprzedaż) uznaje się jako czynności dokonywane w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Spółka nie posiada bowiem majątku prywatnego, odrębnego od majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym sprzedaż
    udziału w działkach nr (G.), (H.) i (J.) przez (...) spółka jawna będzie dokonana przez
    podatnika VAT i będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Rozstrzygając Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 3, które dotyczą opodatkowania
    podatkiem VAT zbycia Nieruchomości 3 należy w dalszej kolejności ocenić, czy zbycie
    udziałów w działkach, które podlega opodatkowaniu VAT będzie mogło zostać objęte
    jednym ze zwolnień wynikających z przepisów ustawy, czy też będzie opodatkowane
    właściwą stawką podatku.
    Jak wynika z uzupełnienia opis zdarzenia przyszłego na działce nr (J.) znajduje się przyłącze
    elektryczne, wodociągowe i gazowe do budynku znajdującego się na działkach (...) i (...),
    wykonane w (...) r. stanowiące urządzenie budowlane, a jednocześnie na działkach nr (G.),
    (H.) i(J.) znajduje się utwardzenie drogowe (kostka (...)), wykonane w (...) r. stanowiące
    budowlę. Wciągu 2 lat poprzedzających sprzedaż Sprzedający nie ponosili w stosunku do
    budynków i budowli znajdujących się na działkach wchodzących w skład nieruchomości
    będących przedmiotem sprzedaży wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, które wynosiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku dostawy budowli znajdujących się na działkach nr (G.), (H.) i (J.), których
    dostawa podlega opodatkowaniu VAT nie znajdzie zatem zastosowania wyłączenie ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawy te nie będą bowiem
    dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie 2 lat od niego.
    Tym samym dostawy przez spółkę (...) budowli znajdujących się na działkach nr (G.), (H.) i
    (J.) będą podlegały zwolnieniu od podatku VAT.
    Skoro planowana sprzedaż budowli znajdujących się na działkach nr (G.), (H.) i (J.) będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze
    zwolnienia od podatku, będzie korzystać również dostawa działek, na których
    posadowione są te budowle, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10, w związku z art.
    29a ust. 8 ustawy.

    Tym samym oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy wskazać, że
    sprzedaż udziałów w działkach wchodzących w skład Nieruchomości 3:
      - przysługujących M. K. i J. K.G., C. I. oraz Z. I. nie będzie podlegała opodatkowaniu
        podatkiem VAT,
      - przysługujących (...) spółka jawna będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
        podatkiem VAT, zwolnioną od podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest:
    - prawidłowe w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udziałów w działkach nr (G.),
      (H.) i(J.), przysługujących M. K. i J. K.G., C. I. oraz Z. I.,
    - nieprawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów w działkach nr (G.), (H.) i
      (J.), przysługujących (...) spółka jawna.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu oznaczonym we wniosku
    nr 5 jest prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na
    wystawionej przez (...) spółka jawna fakturze dokumentującej dostawę udziałów we
    współwłasności Nieruchomości 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 wskazałem, że sprzedaż udziałów w
    działkach nr (G.), (H.) i (J.) wchodzących w skład Nieruchomości 3 przysługujących (...)
    spółka jawna będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnioną
    od podatku.
    Wobec powyższego stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 faktura dokumentująca dostawę
    tych udziałów nie będzie dawała prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest
    nieprawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu oznaczonym we wniosku
    nr 6 jest uprawniona do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na

    fakturach dokumentujących dostawę udziałów we współwłasności Nieruchomości 1, 2 i 3
    przez pozostałych (innych niż (...) spółka jawna, której dotyczy pytanie oznaczone we
    wniosku nr 5) współwłaścicieli.
    Z uwagi na zastrzeżenie zawarte w treści pytania, że oczekują Państwo na nie odpowiedzi
    na wypadek uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-3 za nieprawidłowe,
    Państwo stanowisko w tym zakresie będzie poddane ocenie w tej części, w której odnosi
    się do sprzedaży nieruchomości, co do których Państwa stanowisko w zakresie pytania nr
    1-3 zostało uznane za nieprawidłowe.
    Oceniając Państwa stanowisko wskazałem, że dostawa działek nr (E.) i części działki nr (F.),
    która powstawanie po wydzieleniu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wobec powyższego faktury dokumentujące dostawy udziałów w działce nr (E.) i części
    działki nr (F.), która powstawanie po wydzieleniu nie będą dawały prawa do odliczenia
    podatku naliczonego stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Zatem należy zaznaczyć, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej jako wnioskodawcy i nie wywiera skutków prawnych dla
    Sprzedających.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia

    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.