Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.149.2021.2.AMO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-26
Teza: w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży ½ udziału w prawie własności działki niezabudowanej wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu; najem; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; opakowania; pełnomocnictwo; umowa-umowa przedwstępna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 24 lutego 2021 r. (data wpływu 4 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 4 maja 2021 r. (data wpływu 14 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży ½ udziału w prawie własności działki niezabudowanej wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

4 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży ½ udziału w prawie własności działki niezabudowanej wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 4 maja 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (uzupełnione pismem z dnia 4 maja 2021 r.).

Wnioskodawczyni w dniu \`(...)\` 2012 r. wraz z bratem (Sprzedający) na podstawie dziedziczenia po zmarłej matce stali się współwłaścicielami w udziałach wynoszących po ½ nieruchomości gruntowych oznaczonych jako działki nr 1 i 2 położonych w X przy ul. …, o łącznym obszarze wynoszącym 17 475,00 m2.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać swój udział w zabudowanej nieruchomości gruntowej, wydzielonej w przyszłości z oznaczonej numerem ewidencyjnym działki 1, księga wieczysta nr …, prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla … w X. Nieruchomość znajduje się na terenie, na którym występuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działka 1 znajduje się na terenie urbanistycznym oznaczonym symbolem 15.U - przeznaczenie zabudowy usługowej, a działka 2 znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 01.KD-GP ul. … - przeznaczenie drogi publicznej klasy głównej ruchu przyspieszonego.

W dniu … 2020 r. podpisano akt notarialny - warunkową umowę przedwstępną sprzedaży. We wskazanej umowie Wnioskodawczyni ustaliła z Kupującym, że wraz z bratem dokonają geodezyjnego podziału działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 oraz uzyskają ostateczną decyzję administracyjną zatwierdzającą ten podział przed upływem terminu zawarcia umowy przyrzeczonej, określonym na dzień … 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z bratem wyrazili zgodę, aby w powyższym zakresie w ich imieniu działał wyłącznie Kupujący oraz zobowiązali się do dołożenia najwyższej staranności, aby przeciwdziałać ewentualnym próbom uniemożliwienia lub opóźnienia w dokonaniu przedmiotowego podziału działki 1.

Planowany podział działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 zostanie dokonany w taki sposób, że z przedmiotowej działki wydzielona zostanie jej południowa część o powierzchni wynoszącej 3 013,00 m2, która będzie przedmiotem sprzedaży, a ponadto zostanie również wydzielona północna część działki, jako osobna działka.

Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, w szczególności nie jest prowadzona żadna działalność gospodarcza na przedmiotowej nieruchomości. W przeszłości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako czynny podatnik VAT Wnioskodawczyni wynajmowała część nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji. Udział w nieruchomości 1 nie stanowił środka trwałego w firmie Wnioskodawczyni. Działalność w tym zakresie została zakończona … 2020 r.

Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

W związku z nabyciem udziału w nieruchomości, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w drodze dziedziczenia do swojego majątku prywatnego. Nabycie nieruchomości nie nastąpiło w celu jej odsprzedaży.

W związku z wątpliwościami co do zasad opodatkowania planowanej transakcji podatkiem VAT, Wnioskodawczyni wnosi o odpowiedź na poniżej zadane pytanie.

Pismem z 4 maja 2021 r. Wnioskodawczyni doprecyzowała opis sprawy w następujący sposób:

1.  W związku z informacją ,,(\`(...)\`)Wnioskodawczyni zamierza sprzedać swój udział w zabudowanej nieruchomości gruntowej, wydzielonej w przyszłości z oznaczonej numerem ewidencyjnym działki 1(\`(...)\`)”, należy jednoznacznie wskazać:
    1.  czy działka 1 na dzień sprzedaży będzie niezabudowana?
    2.  czy działka 1 na dzień sprzedaży będzie zabudowana?We wniosku omyłkowo wskazano, że Wnioskodawczyni zamierza sprzedać swój udział w zabudowanej nieruchomości gruntowej. W rzeczywistości działka gruntu wydzielona w przyszłości z oznaczonej numerem ewidencyjnym działki 1 będąca przedmiotem planowanej sprzedaży jest i będzie niezabudowana (również na dzień sprzedaży). Jednocześnie Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, iż działka będąca przedmiotem planowanej transakcji, wydzielona z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 nie będzie obejmować powierzchni, która była dotychczas przedmiotem najmu. Część nieruchomości oznaczonej numerem 1, która była przez Wnioskodawczynię wynajmowana przed podziałem nieruchomości pozostanie własnością Wnioskodawczyni i jej brata.

1.  Działka gruntu wydzielona w przyszłości z działki o numerze ewidencyjnym 1 będąca przedmiotem planowanej sprzedaży będzie niezabudowana.
2.  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że ,,(\`(...)\`)W przeszłości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako czynny podatnik VAT Wnioskodawczyni wynajmowała część nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji (\`(...)\`)”, należy wskazać:
    
    1.  datę zawarcia umowy najmu?,Umowa najmu została zawarta w dniu … 2009 r.
    2.  na jaki okres była zawarta ww. umowa?,Umowa była zawarta na czas nieokreślony od … 2009 r. Umowa została rozwiązana z dniem … 2020 r.
    3.  jaką działalność w przeszłości prowadziła Wnioskodawczyni, w ramach której wynajmowała część nieruchomości?,Wnioskodawczyni w przeszłości prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem był m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD …). Jako przeważający przedmiot działalności w CEiDG wskazano pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach (PKD …).
    4.  czy Wnioskodawczyni była stroną umowy najmu? Jeśli nie, to należy wskazać kto był stroną ww. umowy?,Wnioskodawczyni była stroną umowy najmu (Wynajmującą).
    5.  czy umowa miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Jeśli umowa miała charakter odpłatny to jaka była kwota czynszu z tytułu ww. umowy?,Umowa miała charakter odpłatny. Kwota czynszu wynosiła … zł netto miesięcznie od momentu zawarcia umowy do … 2016 r. Od … 2017 r. do końca obowiązywania umowy czynsz wynosił … zł.
    6.  kto odprowadzał należne podatki z tytułu ww. umowy najmu. Jeśli Wnioskodawczyni to jakie to były podatki?,Należne podatki z ww. umowy odprowadzała Wnioskodawczyni. Były to podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, podatek od nieruchomości.

1.  W związku z informacją wynikającą z opisu sprawy o zawarciu w dniu … 2020 r. warunkowej przedwstępnej umowy sprzedaży, należy jednoznacznie wskazać:
    1.  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, ciążą na Kupującym a jakie na Sprzedających (Wnioskodawczyni wraz z bratem)?,

Wnioskodawczyni wraz z bratem (Sprzedający):

*   udzielili osobom wskazanym przez Kupującego nieodwołalnego i niewygasającego na wypadek śmierci pełnomocnictwa do reprezentowania w postępowaniu administracyjnym mającym za przedmiot geodezyjny podział działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 oraz uzyskania ostatecznej i prawomocnej decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział,
*   zobowiązali się do pokrycia wszelkich kosztów związanych z podziałem działki 1,
*   zobowiązali się dołożyć najwyższej staranności aby przeciwdziałać ewentualnym próbom uniemożliwienia lub opóźnienia w dokonaniu podziału działki 1 lub realizacji przez Kupującego planowanej inwestycji,
*   zobowiązali się uzyskać przed zawarciem umowy przyrzeczonej interpretację podatkową w zakresie opodatkowania sprzedaży, o której mowa w zdarzeniu przyszłym,
*   oraz Kupujący zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Wnioskodawczyni wraz z bratem sprzedadzą Kupującemu działkę powstałą z podziału działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 w stanie wolnym od wszelkich obciążeń oraz praw lub roszczeń osób trzecich za określoną w umowie cenę,
*   zobowiązali się utrzymywać nieruchomość, która będzie przedmiotem planowanej transakcji w stanie niepogorszonym do czasu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży,
*   udzielili Kupującemu prawa do dysponowania na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane całą nieruchomością składającą się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami ewidencyjnymi 1 oraz 2, na mocy którego Kupujący ma prawo do występowania do odpowiednich władz publicznych w celu uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę, jak również uzyskania wszelkich wymaganych przepisami prawa opinii, uzgodnień, decyzji, zgód, pozwoleń lub innych dokumentów, które powinny być dołączone do wniosku o pozwolenie na budowę lub w toku postępowania w przedmiocie wydania pozwolenia na budowę, z zastrzeżeniem, że Kupujący nie będzie upoważniony do zaciągania jakichkolwiek zobowiązań finansowych w imieniu Wnioskodawczyni i jej brata,
*   zobowiązali się do współdziałania z Kupującym w toku postępowania o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę, jak również w toku wszelkich innych postępowań w przedmiocie wydania wymaganych przepisami prawa opinii, uzgodnień, decyzji, zgód, pozwoleń lub innych dokumentów, które powinny być dołączone do wniosku o pozwolenie na budowę lub uzyskane przed wystąpieniem z wnioskiem o pozwolenie na budowę lub w toku postępowania w przedmiocie wydania pozwolenia na budowę, w szczególności udzielać Kupującemu wszelkich pełnomocnictw, jeżeli wystąpienie bezpośrednio przez Sprzedających z jakimkolwiek wnioskiem będzie w danych okolicznościach wymagane lub w ocenie Kupującego przyspieszy uzyskanie jakiejkolwiek opinii, uzgodnienia, decyzji, zgody, pozwolenia lub innego dokumentu, a także do powstrzymywania się od podejmowania w toku opisanych postępowań jakichkolwiek czynności, w szczególności takich, które mogłyby doprowadzić do niewydania, opóźnienia w wydaniu lub uchylenia decyzji o pozwoleniu na budowę lub jakichkolwiek innych wydanych opinii, uzgodnień, decyzji, zgód lub pozwoleń,
*   zobowiązali się, że w przypadku gdy którykolwiek ze Sprzedających poprzez swoje działanie lub zaniechanie niezgodne z treścią umowy przedwstępnej przeszkodzi ziszczeniu się któregokolwiek z warunków, Kupujący będzie uprawniony do odstąpienia od umowy, a ten ze Sprzedających, który będzie za to odpowiedzialny, będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Kupującego kary umownej,
*   zobowiązali się do powstrzymania się od jakichkolwiek działań, które będą lub mogą skutkować zmianą opisanego w umowie przedwstępnej stanu prawnego lub faktycznego nieruchomości (z wyjątkiem podziału działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1),
*   zobowiązali się do przedłożenia przy zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży wskazanych niżej dokumentów, jak również innych dokumentów, o ile w stanie prawnym i faktycznym, który będzie istniał na dzień zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przedłożenie takich dokumentów będzie niezbędne na podstawie obowiązujących przepisów prawa do przeniesienia własności nieruchomości przez Sprzedających lub w celu zabezpieczenia uzasadnionych interesów Kupującego:
    *   wypisy z rejestru gruntów wraz z wyrysami z mapy ewidencyjnej wydane według stanu rejestru na dzień przypadający nie wcześniej niż 30 dni przed dniem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, zawierające klauzule, że są przeznaczone do dokonywania wpisów w księdze wieczystej;
    *   mapę z projektem podziału działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 oraz ostateczną decyzję zatwierdzającą projekt podziału tej działki;
    *   zaświadczenie wydane przez właściwy organ nie wcześniej niż 30 dni przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży, potwierdzające, że działka będąca przedmiotem transakcji znajduje się na obszarze, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz określające przeznaczenie tej działki;
    *   zaświadczenie wydane dla Sprzedających z upoważnienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego nie wcześniej niż 30 dni przed dniem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, z którego będzie wynikać, że na dzień wydania tego zaświadczenia nie ujawniono zaległości podatkowych Sprzedających;
    *   zaświadczenie wydane dla Sprzedających przez właściwy organ zakładu ubezpieczeń społecznych, nie wcześniej niż 30 dni przed dniem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, z którego będzie wynikać, że na dzień wydania zaświadczenia Sprzedający nie posiadają zaległości wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;
    *   zaświadczenie wydane dla Sprzedających przez właściwy organ, nie wcześniej niż 30 dni przed dniem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, z którego będzie wynikać, że na dzień wydania zaświadczenia nie ujawniono zaległości podatkowych Sprzedających z tytułu podatku od nieruchomości oraz podatku rolnego;
    *   zaświadczenie wydane przez właściwy organ, nie wcześniej niż 30 dni przed dniem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, z którego będzie wynikać, że działka będąca przedmiotem planowanej transakcji nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasów, o których mowa w ustawie z dnia 28 września 1991 roku o lasach;
    *   zaświadczenie wydane przez właściwy organ, nie wcześniej niż 30 dni przed dniem zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, z którego będzie wynikać, że działka będąca przedmiotem planowanej transakcji nie jest położona na obszarze rewitalizacji, przewidzianym uchwałą, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 roku o rewitalizacji, ani na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o której mowa w rozdziale 5 powołanej ustawy o rewitalizacji,
*   Kupujący zobowiązał się okazać przy zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży uchwałę Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Kupującego podjętą na podstawie art. 228 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, wyrażającą zgodę na nabycie nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji,
*   oraz Kupujący uzgodnili, że w przypadku odmowy lub uchylenia się od zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży przez Sprzedających, z przyczyn niezależnych od Kupującego, Kupujący będzie uprawniony do odstąpienia od umowy oraz żądania od tego ze Sprzedających, który odmówił lub uchylił się od zawarcia umowy przyrzeczonej kary umownej, jak również odszkodowania przewyższającego wysokość zastrzeżonej kary umownej na zasadach ogólnych,
*   oraz Kupujący uzgodnili, że:
    *   niewykonanie lub nienależyte wykonanie przez któregokolwiek ze Sprzedających zobowiązań wynikających z umowy przedwstępnej będzie upoważniało Kupującego do odmowy zawarcia umowy przyrzeczonej, odstąpienia od umowy przedwstępnej oraz żądania od tego ze Sprzedających, który nie wykonał lub nienależycie wykonał którekolwiek z tych zobowiązań kary umownej oraz odszkodowania uzupełniającego;
    *   niewykonanie lub nienależyte wykonanie przez Kupującego zobowiązania polegającego na okazaniu uchwały zgromadzenia wspólników Kupującego, wyrażającej zgodę na nabycie nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji będzie upoważniało Sprzedających do odmowy zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży oraz odstąpienia od umowy przedwstępnej,
*   zobowiązali się bezpośrednio po zawarciu umowy przyrzeczonej ustanowić na rzecz Kupującego bezpłatną i nieograniczoną w czasie służebność gruntową polegającą na prawie korzystania z części nieruchomości stanowiącej aktualnie działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 1, na której zgodnie z ostatecznym projektem zagospodarowania terenu zatwierdzonym na mocy decyzji o pozwoleniu na budowę, Kupujący wybuduje miejsca postojowe oraz drogi wewnętrzne, przy czym w ramach ustanowionej służebności Kupujący będzie uprawniony do zabudowy terenu, na którym służebność będzie wykonywana opisanymi powyżej miejscami postojowymi oraz drogami wewnętrznymi, zaś każdoczesny właściciel nieruchomości obciążonej będzie uprawniony do współkorzystania z wybudowanych przez Kupującego miejsc postojowych oraz dróg wewnętrznych oraz będzie obowiązany ponosić koszty utrzymania przedmiotowych miejsc postojowych oraz dróg wewnętrznych. Koszty budowy miejsc postojowych oraz dróg wewnętrznych będą obciążać Kupującego,
*   Kupujący zobowiązał się, na wniosek właścicieli nieruchomości obciążonej uzasadniony racjonalnymi podstawami do zmiany sposobu zagospodarowania nieruchomości obciążonej, do wyrażenia zgody na zmianę lokalizacji miejsc postojowych oraz dróg wewnętrznych, jak również zmianę treści służebności gruntowej, w sposób odzwierciedlający planowane na gruncie zmiany, o ile zmiany te będą dokonane za uprzednią wiedzą Kupującego, w zgodzie z obowiązującymi przepisami prawa i przy zapewnieniu ciągłości istnienia identycznej ilości miejsc parkingowych na nieruchomości obciążonej, jak przed zmianą, z których Kupujący będzie miał prawo korzystania w ramach służebności gruntowej,
*   Kupujący zobowiązał się do ustanowienia na nieruchomości będącej przedmiotem przyrzeczonej umowy sprzedaży, bezpośrednio po zawarciu tej umowy, w akcie notarialnym dokumentującym tę umowę, bezpłatnej i nieograniczonej w czasie służebności gruntowej polegającej na prawie przechodu i przejazdu drogą wewnętrzną, która zostanie wybudowana na tej nieruchomości przez Kupującego w ramach realizacji zamierzenia inwestycyjnego, znajdującej się po zachodniej stronie budynku, który w ramach tego zamierzenia zostanie wybudowany, do działki stanowiącej własność Sprzedających, która powstanie z podziału działki o numerze ewidencyjnym 1, z ograniczeniem wykonywania tej służebności do tej części nieruchomości, która obejmuje opisaną drogę wewnętrzną.

1.  Czy w ww. warunkowej przedwstępnej umowie sprzedaży zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności udziału w działce na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie? Wnioskodawczyni wraz z bratem oraz Kupujący postanowili, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta w terminie trzydziestu dni od spełnienia się ostatniego z opisanych poniżej warunków zawieszających, jednakże nie później niż w terminie do … 2021 r.:
    *   uzyskania przez Kupującego, na własny koszt i ryzyko, prawomocnej i ostatecznej decyzji wydanej przez właściwy organ zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę budynku magazynowego, zgodnie z projektem sporządzonym przez Kupującego;
    *   uzyskania przez Kupującego, działającego w imieniu i na rzecz Sprzedających, prawomocnej i ostatecznej decyzji wydanej przez właściwy organ, zatwierdzającej projekt podziału działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1;
    *   wyrażenia przez zarząd wspólnika Kupującego, zgody na nabycie nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji.

1.  W związku z informacją: „Wnioskodawczyni wraz z bratem wyrazili zgodę, aby w powyższym zakresie w ich imieniu działał wyłącznie Kupujący oraz zobowiązali się do dołożenia najwyższej staranności, aby przeciwdziałać ewentualnym próbom uniemożliwienia lub opóźnienia w dokonaniu przedmiotowego podziału działki 1(\`(...)\`)”, należy jednoznacznie wskazać w jakim zakresie Wnioskodawczyni udzieliła zgody do reprezentowania swoich interesów przez Kupującego? Wnioskodawczyni wraz z bratem udzieliła prawa do dysponowania na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane całą nieruchomością składającą się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami ewidencyjnymi 1 oraz 2, na mocy którego Kupujący ma prawo do występowania do odpowiednich władz publicznych w celu uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę, jak również uzyskania wszelkich wymaganych przepisami prawa opinii, uzgodnień, decyzji, zgód, pozwoleń lub innych dokumentów, które powinny być dołączone do wniosku o pozwolenie na budowę lub w toku postępowania w przedmiocie wydania pozwolenia na budowę, z zastrzeżeniem, że Kupujący nie będzie upoważniony do zaciągania jakichkolwiek zobowiązań finansowych w imieniu Wnioskodawczyni i jej brata. Wnioskodawczyni wraz z bratem udzieliła osobom wskazanym przez Kupującego nieodwołalnego i niewygasającego na wypadek śmierci pełnomocnictwa do reprezentowania w postępowaniu administracyjnym mającym za przedmiot geodezyjny podział działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 oraz uzyskania ostatecznej i prawomocnej decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział.
2.  Czy Wnioskodawczyni udzieliła pełnomocnictwa Nabywcy do występowania w jej imieniu? Wnioskodawczyni wraz z bratem udzieliła osobom wskazanym przez Kupującego nieodwołalnego i niewygasającego na wypadek śmierci pełnomocnictwa do reprezentowania w postępowaniu administracyjnym mającym za przedmiot geodezyjny podział działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 oraz uzyskania ostatecznej i prawomocnej decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział.
3.  Jakich czynności dokonał/dokona Nabywca do momentu sprzedaży przez Wnioskodawczynię udziału w działce o nr 1?

Wnioskodawczyni wraz z bratem:

*   udzieliła osobom wskazanym przez Kupującego nieodwołalnego i niewygasającego na wypadek śmierci pełnomocnictwa do reprezentowania w postępowaniu administracyjnym mającym za przedmiot geodezyjny podział działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 oraz uzyskania ostatecznej i prawomocnej decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział,
*   udzieliła Kupującemu prawa do dysponowania na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane całą nieruchomością składającą się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami ewidencyjnymi 1 oraz 2, na mocy którego Kupujący ma prawo do występowania do odpowiednich władz publicznych w celu uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę, jak również uzyskania wszelkich wymaganych przepisami prawa opinii, uzgodnień, decyzji, zgód, pozwoleń lub innych dokumentów, które powinny być dołączone do wniosku o pozwolenie na budowę lub w toku postępowania w przedmiocie wydania pozwolenia na budowę, z zastrzeżeniem, że Kupujący nie będzie upoważniony do zaciągania jakichkolwiek zobowiązań finansowych w imieniu Wnioskodawczyni i jej brata,
*   Kupujący zobowiązał do momentu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży podjąć uchwałę Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Kupującego na podstawie art. 228 pkt 4 kodeksu spółek handlowych, wyrażającą zgodę na nabycie nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji.

1.  Wnioskodawczyni do dnia złożenia wniosku nie dokonywała sprzedaży innych działek.
2.  Wnioskodawczyni nie posiada innych działek, które w przyszłości zamierza sprzedać

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż udziału w działce wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT, zwolniona od podatku, czy nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż udziału w działce wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przy czym towarami - w myśl art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W kontekście powyższego należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Podkreślić przy tym należy, że pod pojęciem „handel” należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości była sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z powyższego orzeczenia wynika m.in., że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1. Działka znajduje się na terenie, na którym występuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym nieruchomość znajduje się na terenie urbanistycznym oznaczonym symbolem 15.U - przeznaczenie zabudowy usługowej.

Działka gruntu, która zostanie wyodrębniona z działki o numerze ewidencyjnym 1, w której udział będzie przedmiotem planowanej sprzedaży nie jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej. W przeszłości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wynajmowała część nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji. Udział w nieruchomości 1 nie stanowił środka trwałego w firmie Wnioskodawczyni. Działalność w tym zakresie została zakończona … 2020 r. W związku z nabyciem, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w drodze dziedziczenia do swojego majątku prywatnego. Nabycie udziału w działce nr 1 nie nastąpiło w celu jej odsprzedaży. Wnioskodawczyni obecnie nie ma zarejestrowanej żadnej działalności gospodarczej, w szczególności nie jest prowadzona żadna działalność gospodarcza na przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Na tle powyższego, wątpliwości Wnioskodawczyni sprowadzają się do ustalenia, czy sprzedaż udziału w działce wyodrębnionej z działki o numerze ewidencyjnym 1 jest opodatkowana podatkiem VAT, zwolniona od podatku, czy nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Analiza okoliczności przedstawionych powyżej oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie nie można uznać Wnioskodawczyni za podatnika podatku VAT, w związku z dokonywaną sprzedażą udziału w działce gruntu wyodrębnionej z działki o numerze ewidencyjnym 1. Wnioskodawczyni w odniesieniu do planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej jej majątek prywatny nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem zbycie udziału w nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej, lecz w ramach rozporządzania własnym majątkiem i jest działaniem w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o VAT nie mają zastosowania. Wobec tego w przedstawionym we wniosku zdarzeniu należy stwierdzić, że transakcja sprzedaży udziału w działce wyodrębnionej z działki o numerze ewidencyjnym 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości zaprezentowanego przez nią stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1.  określone udziały w nieruchomości,
2.  prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3.  udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Według art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE).

Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ww. ustawa Kodeks cywilny. Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (art. 535 Kodeksu cywilnego).

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego – umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego – umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia (art. 389 § 2 ww. ustawy).

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. W świetle § 2 tego artykułu, czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 ww. Kodeksu cywilnego, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Stosownie do art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Według art. 101 § 2 Kodeksu cywilnego, umocowanie wygasa ze śmiercią mocodawcy lub pełnomocnika, chyba że w pełnomocnictwie inaczej zastrzeżono z przyczyn uzasadnionych treścią stosunku prawnego będącego podstawą pełnomocnictwa.

Na mocy art. 108 ww. Kodeksu cywilnego, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ww. Kodeksu cywilnego wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w dniu … 2012 r. wraz z bratem (Sprzedający) na podstawie dziedziczenia po zmarłej matce stali się współwłaścicielami w udziałach wynoszących po ½ nieruchomości gruntowych oznaczonych jako działki nr 1 i 2 położonych w X przy ul. …, o łącznym obszarze wynoszącym 17 475,00 m2. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać swój udział w niezabudowanej nieruchomości gruntowej, wydzielonej w przyszłości z oznaczonej numerem ewidencyjnym działki 1, księga wieczysta nr …. Nieruchomość znajduje się na terenie, na którym występuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działka 1 znajduje się na terenie urbanistycznym oznaczonym symbolem 15.U - przeznaczenie zabudowy usługowej. Sprzedający … 2020 r. podpisali akt notarialny - warunkową umowę przedwstępną sprzedaży. We wskazanej umowie Wnioskodawczyni ustaliła z Kupującym, że wraz z bratem dokonają geodezyjnego podziału działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 oraz uzyskają ostateczną decyzję administracyjną zatwierdzającą ten podział przed upływem terminu zawarcia umowy przyrzeczonej, określonym na dzień … 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z bratem wyrazili zgodę, aby w powyższym zakresie w ich imieniu działał wyłącznie Kupujący. Planowany podział działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 zostanie dokonany w taki sposób, że z przedmiotowej działki wydzielona zostanie jej południowa część o powierzchni wynoszącej 3 013,00 m2, która będzie przedmiotem sprzedaży, a ponadto zostanie również wydzielona północna część działki, jako osobna działka. Działka gruntu wydzielona w przyszłości z oznaczonej numerem ewidencyjnym działki 1 będąca przedmiotem planowanej sprzedaży jest i będzie niezabudowana (również na dzień sprzedaży). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako czynny podatnik VAT Wnioskodawczyni wynajmowała część nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji, nieruchomość była zawarta na czas nieokreślony od … 2009 r. Umowa została rozwiązana z dniem … 2020 r. Umowa miała charakter odpłatny, a Wnioskodawczyni była stroną umowy najmu (Wynajmującą). Wnioskodawczyni w przeszłości prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem był m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD …). Jako przeważający przedmiot działalności w CEiDG wskazano pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach (PKD …). Jednocześnie Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, iż działka będąca przedmiotem planowanej transakcji, wydzielona z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 nie będzie obejmować powierzchni, która była dotychczas przedmiotem najmu. Część nieruchomości oznaczonej numerem 1, która była przez Wnioskodawczynię wynajmowana przed podziałem nieruchomości pozostanie własnością Wnioskodawczyni i jej brata.

Dodatkowo Wnioskodawczyni w ramach umowy zawartej w dniu … 2020 r. warunkowej przedwstępnej umowy sprzedaży udzieliła osobom wskazanym przez Kupującego nieodwołalnego i niewygasającego na wypadek śmierci pełnomocnictwa do reprezentowania w postępowaniu administracyjnym mającym za przedmiot geodezyjny podział działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 oraz uzyskania ostatecznej i prawomocnej decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział, zobowiązała się do pokrycia wszelkich kosztów związanych z podziałem działki 1 oraz zobowiązała się dołożyć najwyższej staranności aby przeciwdziałać ewentualnym próbom uniemożliwienia lub opóźnienia w dokonaniu podziału działki 1 lub realizacji przez Kupującego planowanej inwestycji. Wnioskodawczyni wraz z bratem zobowiązała się do współdziałania z Kupującym w toku postępowania o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę, jak również w toku wszelkich innych postępowań w przedmiocie wydania wymaganych przepisami prawa opinii, uzgodnień, decyzji, zgód, pozwoleń lub innych dokumentów, które powinny być dołączone do wniosku o pozwolenie na budowę lub uzyskane przed wystąpieniem z wnioskiem o pozwolenie na budowę lub w toku postępowania w przedmiocie wydania pozwolenia na budowę, w szczególności udzielać Kupującemu wszelkich pełnomocnictw, jeżeli wystąpienie bezpośrednio przez Sprzedających z jakimkolwiek wnioskiem będzie w danych okolicznościach wymagane lub w ocenie Kupującego przyspieszy uzyskanie jakiejkolwiek opinii, uzgodnienia, decyzji, zgody, pozwolenia lub innego dokumentu, a także do powstrzymywania się od podejmowania w toku opisanych postępowań jakichkolwiek czynności, w szczególności takich, które mogłyby doprowadzić do nie wydania, opóźnienia w wydaniu lub uchylenia decyzji o pozwoleniu na budowę lub jakichkolwiek innych wydanych opinii, uzgodnień, decyzji, zgód lub pozwoleń.

Sprzedający udzielili Kupującemu prawa do dysponowania na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane całą nieruchomością składającą się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami ewidencyjnymi 1 oraz 2, na mocy którego Kupujący ma prawo do występowania do odpowiednich władz publicznych w celu uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę, jak również uzyskania wszelkich wymaganych przepisami prawa opinii, uzgodnień, decyzji, zgód, pozwoleń lub innych dokumentów, które powinny być dołączone do wniosku o pozwolenie na budowę lub w toku postępowania w przedmiocie wydania pozwolenia na budowę, z zastrzeżeniem, że Kupujący nie będzie upoważniony do zaciągania jakichkolwiek zobowiązań finansowych w imieniu Wnioskodawczyni i jej brata.

W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia prawa własności przedmiotowej nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, nieruchomość pozostaje we współwłasności Wnioskodawczyni. Z kolei Sprzedający oraz Kupujący w przedwstępnej umowie zobowiązali się do szeregu czynności, których zrealizowanie warunkowało podpisanie umowy przyrzeczonej.

W świetle powyższego uznać należy, że Kupujący będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawczynię udziału w działce niezabudowanej wydzielonej w przyszłości z działki o numerze ewidencyjnym 1. Pomimo, że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawczyni wraz z bratem udzielili Kupującemu stosownego pełnomocnictwa.

Okoliczność, że część z ww. działań, nie będzie podejmowana bezpośrednio przez Wnioskodawczynię, ale przez osoby trzecie nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Wnioskodawczyni. Zainteresowana wstępując w prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej podpisanej przez Wnioskodawczynię udzieliła pełnomocnictwa, a czynności wykonane w ramach ww. pełnomocnictwa przez osoby trzecie wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawczyni (mocodawcy). Z kolei osoby trzecie dokonując ww. działań uatrakcyjnią przedmiotową nieruchomość stanowiącą nadal współwłasność Wnioskodawczyni. Działania te, dokonywane za pełną zgodą Wnioskodawczyni, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.

Wobec powyższego, Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży udziału w działce niezabudowanej wydzielonej z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 nie będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Wnioskodawczyni wstępując w prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej podpisanej przez Sprzedających w taki sposób zorganizowała sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, że niejako jej działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.

Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej Wnioskodawczyni posiada prawo współwłasności nieruchomości, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Wnioskodawczyni. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlegają nieruchomości o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.

Zatem w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni podejmując ww. czynności zaangażowała środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazała aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako czynny podatnik VAT wynajmowała część nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji. Umowa była zawarta na czas nieokreślony od … 2009 r. Została rozwiązana z dniem … 2020 r. Umowa miała charakter odpłatny, a Wnioskodawczyni była stroną umowy najmu (Wynajmującą). Jednocześnie – jak wskazała Wnioskodawczyni - działka będąca przedmiotem planowanej transakcji, wydzielona z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 nie będzie obejmować powierzchni, która była dotychczas przedmiotem najmu. Część nieruchomości oznaczonej numerem 1, która była przez Wnioskodawczynię wynajmowana przed podziałem nieruchomości pozostanie własnością Wnioskodawczyni i jej brata.

Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Na gruncie podatku od towarów i usług najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.

Z całokształtu okoliczności niniejszej sprawy wynika, że skoro działka 1, z której zostanie wydzielona działka do planowanej sprzedaży, była objęta umową najmu, to oznacza, że była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym utraciła charakter majątku prywatnego. Przy czym fakt, że najemca korzystał z części działki 1 nie ma znaczenia dla oceny charakteru jej wykorzystywania.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że w przypadku sprzedaży ½ udziału w prawie własności działki niezabudowanej wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1 Wnioskodawczyni nie będzie zbywała majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego.

W ocenie tut. Organu uznać należy, że podejmowane przez Wnioskodawczynię działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż ½ udziału w prawie własności działki niezabudowanej wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1 w ramach zarządu jej majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawczyni będzie działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego Wnioskodawczyni, a sprzedaż udziału w działce niezabudowanej wydzielonej z działki o numerze ewidencyjnym 1 będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Wnioskodawczyni za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży przez Wnioskodawczynię udziału w działce niezabudowanej wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

W analizowanym przypadku nieruchomość znajduje się na terenie, na którym występuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działka 1 znajduje się na terenie urbanistycznym oznaczonym symbolem 15.U - przeznaczenie zabudowy usługowej. A zatem także po podziale, grunt wyodrębniony geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1 będzie - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - stanowił teren urbanistyczny przeznaczony pod zabudowę.

Analizując przepisy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntu niezabudowanego należy podkreślić, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.

Dokonując oceny spełnienia przesłanek wynikających z możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, wskazać należy, że dla sprzedaży ½ udziału w prawie własności działki niezabudowanej wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

*   brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowanie do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy, udział w nieruchomości będącej przedmiotem umowy został przez Wnioskodawczynię nabyty na podstawie dziedziczenia po zmarłej matce. Z uwagi na okoliczność, iż nabycie nie podlegało podatkowi VAT, nie można uznać, że Zainteresowanej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, lub że takie prawo jej nie przysługiwało.

Ponadto nieruchomość nie była przez Wnioskodawczynię wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, gdyż była przedmiotem najmu.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że dostawa przez Wnioskodawczynię ½ udziału w prawie własności działki niezabudowanej wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

Reasumując wskazać należy, że Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży ½ udziału w prawie własności działki niezabudowanej wyodrębnionej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym 1 będzie działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Przedmiotowa transakcja sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem ww. sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem VAT według określonej stawki podatku od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości dla Wnioskodawczyni, natomiast nie rozstrzyga dla brata Wnioskodawczyni.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto, należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona tylko i wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.