Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.180.2025.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: W zakresie ustalenia, który z podmiotów będzie zobowiązany
Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązany
do wystawiania i ujmowania faktur korygujących in minus i in
plus.
Słowa kluczowe: dystrybucja (rozprowadzanie)
energia-energia elektryczna
faktura-faktura korygująca
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 93-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 93-§ 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
1

## Opis zdarzenia przyszłego

3 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca dołączył do grupy kapitałowej będącej największym
    producentem i dostawcą (...) w Polsce. Powyższe przełożyło się m.in. na zmianę firmy, pod
    którą działa Spółka Dzielona. Spółka Dzielona prowadzi wyspecjalizowaną działalność na
    rynku (...) w zakresie handlu energią elektryczną i świadczenia usług dystrybucji energii
    elektrycznej oraz dokonuje sprzedaży paliw (...). W skład grupy kapitałowej, o której mowa
    powyżej, wchodzi również C. sp. z o.o., która prowadzi działalność w zakresie realizacji
    usług elektroenergetycznych dotyczących elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej oraz
    usług budowlanych (dalej: „Spółka Przejmująca”). Dodatkowo, do obowiązków Spółki
    Przejmującej należy utrzymanie i rozbudowa majątku dystrybucyjnego Spółki Dzielonej.
    Spółka Przejmująca świadczy na rzecz Spółki Dzielonej szereg usług, w tym przede
    wszystkim usługi utrzymania i serwisu sieci dystrybucyjnej oraz rozbudowę majątku
    elektroenergetycznego Spółki Dzielonej.
    Spółki Dzielona i Przejmująca są czynnymi podatnikami VAT i posiadają siedziby oraz
    zarządy na terytorium Polski.
    D. sp. z o.o. jest spółką dominującą względem Spółki Dzielonej oraz względem Spółki
    Przejmującej, tj. posiada w nich 100% udziałów (dalej: „Udziałowiec”).
    Struktura organizacyjna
    Spółka Dzielona jest przedsiębiorstwem energetycznym w rozumieniu art. 3 pkt 12a
    ustawy z 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 266 ze zm.;
    dalej: „Prawo energetyczne”), łączącym m.in. działalność dystrybucyjną z działalnością
    obrotową.
    W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS oddziały
    odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe, m.in.:
    a) Oddział w (...) - A. energii elektrycznej (dalej: „Oddział A.”),
    b) Oddział w (...) - obrót (...) (dalej: „Oddział E.”),
    c) Oddział Usługi, którego przedmiotem działalności jest świadczenie usług
      elektroenergetycznych, usług budowlanych i utrzymania sieci trakcyjnej, a także
      działalności w zakresie (...),
    d) Oddział F., którego przedmiotem działalności jest sprzedaż (...).
    W Spółce Dzielonej funkcjonuje także tzw. Centrala świadcząca usługi wsparcia dla
    pozostałych komórek organizacyjnych Spółki oraz spółek grupy kapitałowej.
    Konieczność wydzielenia Oddziału A.
    3 kwietnia 2023 roku B. S.A. nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z posiadanymi przez
    niego udziałami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej.
    Przed zmianą właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie podlegała
    obowiązkowi spełnienia wymogów wynikających z art. 9d Prawa energetycznego,
    dotyczących rozdzielenia działalności przesyłowej oraz dystrybucyjnej od działalności
    wytwórczej oraz obrotowej (tzw. unbundling), gdyż korzystała ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 9d ust. 7 Prawa energetycznego.
    Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej, Spółka Dzielona podlega temu obowiązkowi,
    gdyż art. 9d ust. 7 Prawa energetycznego nie ma zastosowania z uwagi na fakt, iż
    wskazane w tym przepisie limity odbiorców odnoszą się do odbiorców wszystkich spółek z
    grupy kapitałowej. Grupa kapitałowa D. posiada kilka milionów klientów.

    B. S.A. oraz Spółka Dzielona otrzymały od Prezesa (...) pisemne zapytania w sprawie
    konieczności przeprowadzenia rozdzielenia działalności dystrybucyjnej od działalności w
    zakresie obrotu.
    Sprostanie przepisom art. 9d Prawa energetycznego nakazującym rozdzielenie
    działalności dystrybucyjnej od działalności wytwórczej oraz obrotowej (tzw. unbundling),
    zostanie przeprowadzone poprzez podział i przez wydzielenie Oddziału A. ze Spółki
    Dzielonej do dedykowanej spółki, tj. Spółki Przejmującej.
    Przeprowadzenie unbundlingu poprzez dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez
    wydzielenie Oddziału A. do Spółki Przejmującej umożliwi zastosowanie sukcesji generalnej
    i przeniesienie większości pozwoleń, koncesji i umów niezbędnych do zachowania
    ciągłości funkcjonowania Oddziału A., w tym zapewnienia niezakłóconej realizacji
    obowiązków przedsiębiorstwa energetycznego w zakresie dystrybucji energii elektrycznej.
    Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie wymaga m.in. sporządzenia planu podziału
    spółki. Spółka dążyła będzie do uwzględnienia w planie podziału wszystkich istotnych z
    perspektywy Oddziału A. aktywów i pasywów.
    Spółka planuje i zakłada, że wydzielany w ramach procesu podziału zespół składników
    materialnych i niematerialnych składający się na Oddział A. będzie spełniał definicję
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Spółka planuje i zakłada, że pozostające w Spółce składniki materialne i niematerialne
    również spełniały będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Planowana data
    rejestracji podziału przez wydzielenie to I kwartał 2026 r.
    Oddział A., który zostanie wydzielony ze Spółki Dzielonej, wystawia głównie faktury z tytułu
    dystrybucji energii elektrycznej, a więc czynności, o których mowa w 29a ust. 15 pkt 3
    ustawy o VAT, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4
    ustawy o VAT.
    Ponadto możliwe jest, że w dniu wydzielenia lub po tym dniu będzie konieczne
    wystawienie faktur oraz faktur korygujących w stosunku do sprzedaży zrealizowanej przed
    dniem wydzielenia, związanej z działalnością prowadzoną przez wydzielany ZCP.
    W ww. aspekcie możliwe jest wystąpienie następujących sytuacji, w których sprzedaż z
    tytułu świadczenia usługi dystrybucji energii elektrycznej zostanie zrealizowana przez
    Oddział A., natomiast:
        do dnia wydzielenia nie zostanie wystawiona faktura dokumentująca
        przedmiotową sprzedaż, zatem zaistnieje potrzeba wystawienia faktury,
        do dnia wydzielenia zostanie wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową
        sprzedaż, ale zaistnieje potrzeba wystawienia faktur korygujących zwiększających
        kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego do faktur dotyczących
        sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia, w związku z okolicznościami
        istniejącymi już w momencie wystawiania faktury pierwotnej,
        do dnia wydzielenia zostanie wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową
        sprzedaż, ale zaistnieje potrzeba wystawienia faktur korygujących zwiększających
        kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego do faktur dotyczących
        sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia, w sytuacji, gdy faktura
        korygująca wystawiona zostanie w związku z okolicznościami, które wystąpiły w
        dniu wydzielenia bądź po dniu wydzielenia,
        do dnia wydzielenia zostanie wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową
        sprzedaż, ale zaistnieje potrzeba wystawienia faktur korygujących zmniejszających

        kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego do faktur dotyczących
        sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia, w związku z okolicznościami
        istniejącymi już w momencie wystawiania faktury pierwotnej,
        do dnia wydzielenia zostanie wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową
        sprzedaż, ale zaistnieje potrzeba wystawienia faktur korygujących zmniejszających
        kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego do faktur dotyczących
        sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia w sytuacji, gdy faktura
        korygująca wystawiona zostanie w związku z okolicznościami, które wystąpiły w
        dniu wydzielenia bądź po dniu wydzielenia.
    Pytania
    1) Który z podmiotów, tj. Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca, powinien wystawiać i
      ujmować dla celów VAT faktury korygujące zwiększające kwotę podstawy
      opodatkowania i podatku należnego, dotyczące świadczenia usługi dystrybucji energii
      elektrycznej zrealizowanej do dnia wydzielenia, jeżeli faktury dotyczące tej sprzedaży
      zostały wystawione przez Odział A. przed wydzieleniem, a faktury korygujące będą
      wystawiane w dniu lub po dniu wydzielenia?
    2) Który z podmiotów, tj. Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca, powinien wystawiać i
      ujmować dla celów VAT faktury korygujące zmniejszające kwotę podstawy
      opodatkowania i podatku należnego, dotyczące świadczenia usługi dystrybucji energii
      elektrycznej zrealizowanej do dnia wydzielenia, jeżeli faktura została wystawiona przez
      Oddział A. przed dniem wydzielenia, a faktury korygujące będą wystawiane w dniu lub
      po dniu wydzielenia?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    W zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. art. 29a ust. 17 ustawy o VAT Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do
    wystawienia i rozliczenia faktur korygujących zwiększających kwotę podatku należnego
    dotyczących świadczenia usług dystrybucji energii elektrycznej przez Spółkę Dzieloną
    przed dniem wydzielenia, w sytuacji, gdy faktura korygująca wystawiona zostanie w
    związku z okolicznościami, które wystąpiły w dniu wydzielenia bądź po dniu wydzielenia.
    Na mocy art. 93c Ordynacji podatkowej Spółka Przejmująca zobowiązana będzie również
    do wystawienia i ujęcia (rozliczenia) dla celów VAT faktur korygujących zwiększających
    kwotę podatku należnego dotyczących świadczenia usług dystrybucji energii elektrycznej
    przez Spółkę Dzieloną przed dniem wydzielenia, w sytuacji, gdy faktura korygująca
    wystawiona zostanie w związku z okolicznościami istniejącymi już w momencie
    wystawiania faktury pierwotnej (np. błąd co do ceny).
    W zakresie pytania nr 2
    W przypadku faktur korygujących in minus obowiązują zasady wynikające z treści art. 29a
    ust. 13 i 14 ustawy o VAT, przy czym w przypadku czynności wskazanych w art. 29a ust. 15
    ustawy, faktury korygujące in minus uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym
    wystawiono fakturę korygującą. Ze względu na fakt, że faktury korygujące in minus będą
    wystawiane w dniu lub po dniu wydzielenia i będą dotyczyły czynności określonych w
    przepisie w art. 29a ust. 15 ww. ustawy, w związku z czym będą rozliczane za okres
    rozliczeniowy, w którym zostały wystawione - podmiotem zobowiązanymi do ich
    wystawienia i rozliczenia będzie Spółka Przejmująca na mocy art. 93c Ordynacji
    podatkowej.
    1. Sukcesja generalna

    Zgodnie z generalną zasadą, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w
    wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
    dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami
    majątku (art. 93c ust. 1 Ordynacji Podatkowej).
    Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dalej: „ZCP” (art. 93c ust. 2 Ordynacji podatkowej).
    Uregulowanie to jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej. Oznacza ono, iż spółka
    przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim zakresie, w
    jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi jej w planie
    podziału składnikami majątku.
    W praktyce oznacza to, iż przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe,
    które łącznie spełniają następujące warunki:
        pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;
        powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem „stanami otwartymi”); oraz
        nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na
        dzień podziału).
    A contrario, w związku z faktem, iż przedmiotem sukcesji są „prawa i obowiązki”, to te z
    nich, które uległy konkretyzacji do dnia podziału (a więc te zdarzenia, których skutki, tj.
    rozpoznanie przychodu lub kosztu, zaistniały dla celów podatkowych przed podziałem) nie
    będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem przymiotu praw i obowiązków (oraz
    nie będą „stanami otwartymi”).
    Podsumowując, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma więc
    okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało do dnia wydzielenia.
    Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym
    sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce
    przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem
    teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i
    obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi
    spółce przejmującej składnikami majątku. Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że
    przepis ten nie odnosi się do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi
    składnikami majątkowymi do dnia wydzielenia.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało do dnia wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej - tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem
    ZCP.
    Powyższe stanowisko w zakresie rozumienia sukcesji generalnej potwierdza Naczelny Sąd
    Administracyjny, m.in. w wyroku z 25 marca 2021 r. sygn. akt II FSK 3239/18 oraz w
    wyroku z 26 lipca 2019 r. sygn. akt II FSK 2821/17. Konkluzje te wspierane są również przez
    organy podatkowe, m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lutego 2024 r.
    sygn. 0111-KDIB1-1.4017.10.2023.2.AND; z 27 lutego 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-
    1.4017.9.2023.2.AW; z 11 stycznia 2024 r. 0111-KDIB1-1.4010.638.2023.2.RH; z 21 grudnia
    2023 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4017.10.2023.KK; z 23 listopada 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.498.2021.1.BM; DKIS z 9 maja 2017 r. sygn. 0112-KDIL5.4010.12.2017.1.EK; DKIS z
    20 kwietnia 2017 r. sygn. 1462-IPPB5.4510.85.2017.1.JF.
    Uzasadnienie stanowiska

    - w zakresie pytania nr 1
    Na mocy art. 29a ust. 17 ustawy o VAT w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa
    zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w
    którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.
    W przypadku faktury korygującej podwyższającej podstawę opodatkowania i kwotę
    podatku należnego kluczową rolę pełni przeanalizowanie sytuacji, czy podwyższenie cen
    stanowi nową okoliczność, która ulegnie konkretyzacji w chwili wystawienia faktury
    korygującej.
    W przypadku, gdy przyczyna korekty powstaje w terminie późniejszym, np. wystąpią nowe
    (zewnętrzne) okoliczności powodujące podwyższenie ceny po dostawie towarów bądź
    wykonaniu usług i wystawieniu faktur dokumentujących te dostawy lub usługi, korekta in
    plus powinna zostać ujęta w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty.
    Faktury zostały wystawione bowiem poprawnie, tzn. nie były wynikiem błędu czy pomyłki
    ze strony wystawiającego faktury. W takiej sytuacji to Spółka Przejmująca będzie
    zobowiązana do wystawienia faktur VAT korygujących zwiększających i ujęcia ich w swoich
    rejestrach. Powyższe stanowisko wynika również z sukcesji generalnej w rozumieniu art.
    93c Ordynacji podatkowej.
    W sytuacji, kiedy po wystawieniu faktury VAT pierwotnej zaistnieją okoliczności
    pociągające za sobą konieczność wystawienia faktury VAT korygującej zwiększającej
    podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego z przyczyn istniejących już w
    momencie wystawienia pierwotnej faktury zależnych od sprzedawcy (błąd rachunkowy,
    zaniżenie obrotu), obowiązek wystawienia faktury korygującej in plus będzie ciążył na
    Spółce Przejmującej. Z samej istoty sukcesji generalnej wynika, że Spółka Przejmująca jest
    nabywcą praw i obowiązków Spółki Dzielonej.
    Zgodnie z art. 93c §1 Ordynacji podatkowej osoby prawne przejmujące lub osoby prawne
    powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we
    wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby
    prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału,
    składnikami majątku. Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej,
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
    Regulacja powyższa jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej (częściowej). Oznacza
    to, że Spółka Przejmująca jest następcą podatkowym Spółki Dzielonej w takim zakresie, w
    jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi im w planie
    podziału składnikami majątku.
    Wystawienie faktur korygujących zwiększających kwotę podstawy opodatkowania i
    podatku należnego stanowi ustawowy obowiązek podatnika wynikający z art. 106j ustawy
    o VAT, którego spełnienie na mocy sukcesji generalnej leży w gestii sukcesora prawno-
    podatkowego, czyli Spółki Przejmującej.
    Przedmiotem sukcesji są te prawa i obowiązki podatkowe, które łącznie:
    (i) pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;
    (ii) powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem „stanami otwartymi”); oraz
    (iii) nie zostały zrealizowane przez Spółkę Dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na
      dzień podziału).
    Wymienione powyżej warunki są spełnione w przypadku obowiązku podatnika, jakim jest
    konieczność wystawienia faktury korygującej oraz jej rozliczenia dla celów VAT, ponieważ:
    (i) przyczyna wystawienia faktury korygującej powstała przed dniem sukcesji, czyli
      obowiązek wystawienia faktury korygującej i ujęcia dla celów VAT stał się przed
      podziałem „stanem otwartym”,

    (ii) obowiązek wystawienia faktury korygującej oraz rozliczenia dla celów VAT nie został
      zrealizowany przez Spółkę Dzieloną, czyli nadal jest „stanem otwartym” na dzień
      podziału.
    Obowiązek wystawiania faktury korygującej in plus z przyczyn istniejących w dniu
    wystawienia faktury pierwotnej oraz rozliczenia jej dla celów VAT stanowi zatem „stan
    otwarty”, który podlega przejęciu przez Spółkę Przejmującą na zasadach sukcesji
    generalnej.
    Dodatkowo należy wskazać, że należność z tytułu wystawionych faktur korygujących
    będzie należnością Spółki Przejmującej, gdyż dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, która została przeniesiona do Spółki Przejmującej, Spółka Dzielona nie
    ma podstaw prawnych do żądania zapłaty od klientów, kwot, które będą wynikały z faktur
    korygujących in plus.
    Wskazane powyżej stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podmiotu upoważnionego do
    wystawienia faktur korygujących in plus z przyczyn istniejących już w momencie
    wystawienia faktury pierwotnej oraz jej rozliczenia dla celów VAT ma swoje uzasadnienie
    także w technicznych aspektach procesu podziału i wydzielenia ZCP.
    Należy zaznaczyć, że proces podziału Spółki Dzielonej i oddzielenia Oddziału A. od
    Oddziału Obrót skutkuje przeniesieniem Oddziału A. do osobnej spółki. W ramach
    procesu wydzielenia przeniesieniu ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej podlegają
    programy IT wraz z przypisanymi im funkcjonalnościami, jak również pozostała
    infrastruktura z całym zapleczem technicznym oraz personalnym. Spółka Dzielona nie
    będzie zatem miała po dniu wydzielenia ani technicznej możliwości obsługi procesu
    fakturowania oraz rozliczania podatku VAT, ani też kompetencji merytorycznych w tym
    zakresie. W Spółce Dzielonej pozostanie jedynie system IT służący celom archiwalnym.
    System ten z uwagi na swoje przeznaczenie nie będzie przystosowany do wykonywania
    bieżącej działalności operacyjnej, ponieważ do jej prowadzenia na mocy sukcesji
    generalnej będzie upoważniona Spółka Przejmująca.
    Utrzymywanie w Spółce Dzielonej rozwiązań systemowych zapewniających stałą gotowość
    do wykonywania czynności operacyjnych byłoby nieracjonalne i nieuzasadnione z
    perspektywy ekonomicznej. Koszty utrzymania systemów, odnawiania licencji, koszty
    pracownicze byłyby wówczas ponoszone nie tylko przez Spółkę Przejmującą (w zakresie
    systemów przeniesionych), ale również przez Spółkę Dzieloną (w zakresie systemów
    dotychczasowych), czyli byłyby ponoszone podwójnie.
    Należy wskazać, że jeśli w wyniku procesu podziału Spółka Dzielona przestałaby istnieć,
    oczywistym byłby brak możliwości podejmowania jakichkolwiek działań operacyjnych
    przez tę spółkę po dniu podziału. Konsekwentnie, jeśli Spółka Dzielona nadal funkcjonuje
    po dniu wydzielenia, tylko z wyłączeniem Oddziału A., nie powinna ona uczestniczyć w
    procesach operacyjnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy sukcesję generalną w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej
    należy rozumieć w ten sposób, że podmiotem zobowiązanym do wystawienia i ujęcia dla
    celów podatku VAT faktur korygujących zwiększających kwotę podatku należnego w
    przypadku konieczności ich wystawienia w dniu wydzielenia lub po tym dniu jest Spółka
    Przejmująca, niezależnie od przyczyny wystawienia tej korekty.
    - w zakresie pytania nr 2
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i
    5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.

    Zgodnie z art. 29a ust. 10, podstawę opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
      jeżeli do niej nie doszło;
    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      o których mowa w ust. 1.
    Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3,
    obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej
    fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
    wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
    dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
    obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
    zgodna z posiadaną dokumentacją.
    W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura
    korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym,
    obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym
    dokumentację tę uzyskał.
    Natomiast art. 29a ust. 14 ustawy o VAT wskazuje, że przepis ust. 13 stosuje się
    odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i
    wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż
    należna.
    Jak wynika z treści art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, warunku posiadania dokumentacji, o
    którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku:
    1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
    2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się
      poza terytorium kraju;
    3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług
      dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu
      przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50
      i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
    4) (uchylony);
    5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.
    Natomiast art. 106j ust. 1 ustawy o VAT stanowi, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
    1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
    2) (uchylony),
    3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt 4,
    5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,
    - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W przypadku faktur korygujących in minus obowiązują zasady wynikające z treści art. 29a
    ust. 13 i 14 Ustawy o VAT, przy czym w przypadku czynności wskazanych w art. 29a ust. 15
    ustawy, faktury korygujące in minus uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym
    wystawiono fakturę korygującą.

    Powyższe zasady rozliczania faktur korygujących zostały również potwierdzone w
    Objaśnieniach podatkowych z 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT”
    (vide: str. 14), gdzie wskazano cyt.:
      „Tak jak dotychczas, podatnicy dokonujący korekty faktury dotyczącej transakcji
      wskazanych w art. 29a ust. 15 pkt 1-3 ustawy o VAT, którym przysługuje prawo do
      pomniejszenia podstawy opodatkowania, dokonują jej obniżenia za okres
      rozliczeniowy, w którym wystawili fakturę korygującą”.
    Ze względu na fakt, że faktury korygujące in minus będą wystawiane w dniu lub po dniu
    wydzielenia i będą dotyczyły czynności określonych w przepisie w art. 29a ust. 15 ww.
    ustawy o VAT, w związku z czym będą rozliczane za okres rozliczeniowy, w którym zostały
    wystawione - podmiotem zobowiązanym do ich wystawienia i rozliczenia będzie Spółka
    Przejmująca. W przypadku bowiem faktur korygujących, które zgodnie z przepisami
    powinny korygować rozliczenia podatku należnego w dniu lub po dniu wydzielenia Spółka
    Przejmująca będzie zobowiązana do wystawienia i rozliczenia faktur korygujących.
    Należy zwrócić uwagę, że art. 29a ust. 13-15 ustawy o VAT nie wskazuje, który podmiot
    jest zobowiązany do wystawienia faktury korygującej in minus. Mówi jedynie o tym, w
    którym okresie rozliczeniowym powinny być uwzględnione faktury korygujące
    zmniejszające kwotę podstawy opodatkowania oraz podatku należnego. W przypadku
    faktur korygujących in minus odnoszących się do:
        czynności innych niż wskazane w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, zasadnicze
        znaczenie przy określeniu okresu, w którym należy wykazać fakturę korygującą in
        minus ma okres skompletowania dokumentacji potwierdzającej spełnienie
        warunków, o których mowa w tym art. 29a ust. 13 ustawy o VAT,
        czynności wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, nie ma wymogu posiadania
        dokumentacji, o której mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej
    należy rozumieć w ten sposób, że skoro obniżenie podstawy opodatkowania i podatku
    należnego w przypadku czynności, o których mowa w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT
    przysługuje za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą,
    podmiotem zobowiązanym do wystawienia i ujęcia dla celów podatku VAT faktur
    korygujących in minus skutkujących koniecznością korekty rozliczeń za okresy
    rozliczeniowe sprzed dnia Wydzielenia w przypadku ich wystawienia w dniu wydzielenia
    lub po tym dniu dokonuje Spółka Przejmująca. Nie ma tu znaczenia przyczyna
    wystawienia faktury korygującej.
    Powyższy pogląd potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 22 stycznia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.688.2019.4.KS), w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 kwietnia 2020 r.
    (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.140.2020.1.IZ) oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 kwietnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.179.2023.1.MKA).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym w kwestii, który z
    podmiotów - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązany do:
        wystawiania i ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zwiększających
        podstawę opodatkowania i podatku należnego przez Spółkę Przejmującą,
        dotyczące świadczenia usługi dystrybucji energii elektrycznej zrealizowanej do dnia
        wydzielenia, jeżeli faktury dotyczące tej sprzedaży zostały wystawione przez Odział

        A. przed wydzieleniem, a faktury korygujące będą wystawiane w dniu lub po dniu
        wydzielenia i przyczyna korekty zaistniała w dniu lub po dniu wydzielenia - jest
        prawidłowe,
        wystawienia i ujmowania dla celów podatku VAT faktur korygujących
        zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego przez Spółkę
        Przejmującą, dotyczące sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia w
        związku z okolicznościami istniejącymi już w momencie wystawienia faktury
        pierwotnej - jest nieprawidłowe,
        wystawienia i ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających
        podstawę opodatkowania i podatku należnego przez Spółkę Przejmującą,
        dotyczące świadczenia usługi dystrybucji energii elektrycznej zrealizowanej do dnia
        wydzielenia, jeżeli faktura została wystawiona przez Oddział A. przed dniem
        wydzielenia, a faktury korygujące będą wystawiane w dniu lub po dniu wydzielenia -
        jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy
    zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.).
    Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi
    określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z
    pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki
    przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy
    praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo
    prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia
    prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w
    prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
    Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu
    podmiotowi (podatnikowi) przysługuje - na podstawie przepisów o sukcesji prawnej -
    innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego
    podmiotu (podatnika).
    Powyższe kwestie regulują przepisy działu III rozdziału 14 Ordynacji podatkowej. W
    regulacjach tych, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch kategorii podmiotów:
    następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
    Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
      1. osób prawnych,
      2. osobowych spółek handlowych,
      3. osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
      1. innej osoby prawnej (osób prawnych);
      2. osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

    Zgodnie z art. 93c § 1 i § 2 ustawy Ordynacji podatkowej:
      Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z
      dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach
      prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w
      związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.
      Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale
      przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i
    obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami
    majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją.
    Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie,
    podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które
    związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na
    to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek
    przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby
    dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
    literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają
    prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
    spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
    ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
    wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
    jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w
    wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W
    konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub
    po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku
    podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć
    wyłącznie spółek nowo zawiązanych.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych
    wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.

    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej łączy następstwo prawne jedynie z tymi składnikami
    majątku, które osobom prawnym przydzielono w planie podziału. Nie jest to więc pełna
    sukcesja uniwersalna, ale można mówić raczej o sukcesji uniwersalnej częściowej.
    Plan podziału jest pisemnym uzgodnieniem między spółką dzieloną a spółką przejmującą.
    Nie jest on czynnością prawną, ale raczej ma charakter czynności faktycznej.
    Przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące sukcesji podatkowej w przypadku przejęcia lub
    podziału osoby prawnej stosuje się jedynie wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej,
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 93e Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93-
    93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
    Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i
    obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także
    innych aktów prawnych.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej k.s.h.
    W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:
      Podział spółki może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub
      akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
      za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
      zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na
      spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
    Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:
      Do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące
      odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej.
    Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
    restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
    przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
    przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
    regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.
    Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki
      dzielonej, określone w planie podziału.
    W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:
      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w szczególności zezwolenia,
      koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału
      składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej,
      chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

    Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:
      Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
      dotyczące powstania właściwego typu spółki przejmującej albo nowo zawiązanej, z
      wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy niniejszego działu
      nie stanowią inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    Z wniosku wynika, że:
        3 kwietnia 2023 r. stali się Państwo częścią grupy kapitałowej, która jest
        największym producentem i dostawcą energii elektrycznej,
        Spółka Dzielona - tu: B. Spółka Akcyjna - prowadzi wyspecjalizowaną działalność na
        rynku energetycznym w zakresie handlu energią elektryczną, świadczeniem usług
        dystrybucji energii elektrycznej oraz sprzedażą paliw (...),
        Spółka Przejmująca - tu: C. sp. z o.o. - prowadzi działalność w zakresie realizacji
        usług elektroenergetycznych dotyczących elektroenergetycznej sieci dystrybucyjnej
        oraz usług budowlanych,
        Spółka Dzielona, a także Spółka Przejmująca są czynnymi podatnikami podatku VAT,
        w ramach Spółki Dzielonej funkcjonują oddziały, które zostały zarejestrowane w
        Krajowym Rejestrze Sądowym (KRS) i odpowiadają za różne linie biznesowe. Należą
        do nich:
          Oddział w (...) - A. energii elektrycznej (Oddział A.),
          Oddział w (...) - obrót energią elektryczną i zielona (...) (Oddział E.),
          Oddział Usługi - którego przedmiotem działalności jest świadczenie usług
          elektroenergetycznych, usług budowalnych i utrzymania sieci trakcyjnej, a
          także działalności w zakresie (...),
          Oddział F. - którego przedmiotem działalności jest sprzedaż (...),
        w Spółce Dzielonej funkcjonuje również Centrala - świadcząca usługi wsparcia dla
        pozostałych komórek organizacyjnych,
        3 kwietnia 2023 r. B. S.A. przejęła 100% udziałów Udziałowca, w tym posiadane
        przez niego udziały w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej,
        Spółka Przejmująca świadczy na rzecz Spółki Dzielonej szereg usług, m.in. usługi
        utrzymania i serwisu sieci dystrybucyjnej oraz rozbudowa majątku
        eleketroenergetycznego.
    Jak wynika z wniosku planują Państwo dokonać rozdzielenia działalności dystrybucyjnej od
    działalności wytwórczej oraz obrotowej i przeprowadzić podział poprzez wydzielenie
    Oddziału A. do Spółki Przejmującej.

    Aby przeprowadzić podział przez wydzielenie, konieczne jest sporządzenie planu podziału
    spółki. Będą Państwo dążyć do uwzględnienia w tym planie wszystkich istotnych z
    perspektywy Oddziału A. aktywa i pasywa.
    Jak wskazali Państwo w stanie faktycznym w sprawie dojdzie do podziału przez
    wydzielenie, polegającym na przeniesieniu Oddziału A. do Spółki Przejmującej. Wydzielany
    w ramach podziału przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych
    składający się na Oddział A. będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie wskazaliście Państwo, że mogą wystąpić różne sytuacje, w których sprzedaż
    związana z świadczeniem usługi dystrybucji energii elektrycznej zostanie przeprowadzona
    przez Oddział A., tj.:
        do dnia wydzielenia nie zostanie wystawiona faktura dokumentująca
        przedmiotową sprzedaż, zatem zaistnieje potrzeba wystawienia faktury,
        do dnia wydzielenia zostanie wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową
        sprzedaż, ale zaistnieje potrzeba wystawienia faktur korygujących zwiększających
        kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego do faktur dotyczących
        sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia, w związku z okolicznościami
        istniejącymi już w momencie wystawiania faktury pierwotnej,
        do dnia wydzielenia zostanie wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową
        sprzedaż, ale zaistnieje potrzeba wystawienia faktur korygujących zwiększających
        kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego do faktur dotyczących
        sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia, w sytuacji, gdy faktura
        korygująca wystawiona zostanie w związku z okolicznościami, które wystąpiły w
        dniu wydzielenia bądź po dniu wydzielenia,
        do dnia wydzielenia zostanie wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową
        sprzedaż, ale zaistnieje potrzeba wystawienia faktur korygujących zmniejszających
        kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego do faktur dotyczących
        sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia, w związku z okolicznościami
        istniejącymi już w momencie wystawiania faktury pierwotnej,
        do dnia wydzielenia zostanie wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową
        sprzedaż, ale zaistnieje potrzeba wystawienia faktur korygujących zmniejszających
        kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego do faktur dotyczących
        sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia w sytuacji, gdy faktura
        korygująca wystawiona zostanie w związku z okolicznościami, które wystąpiły w
        dniu wydzielenia bądź po dniu wydzielenia.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, który z podmiotów - Spółka Dzielona czy Spółka
    Przejmująca - będzie zobowiązany do wystawienia i ujmowania faktur korygujących
    zwiększających i zmniejszających podstawę opodatkowania i podatku należnego
    dotyczącą świadczenia usługi dystrybucji energii elektrycznej zrealizowanej do dnia
    wydzielenia, jeżeli faktury zostały wystawione przez Oddział A. przed dniem wydzielenia, a
    faktury korygujące będą wystawione w dniu lub po dniu wydzielenia.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i

      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jak natomiast wynika z regulacji art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    W myśl art. 29a ust. 15 ustawy:
      Warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w
      przypadku:
      1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
      2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje
        się poza terytorium kraju;
      3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług
        dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu
        przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37,
        50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
      4) (uchylony);
      5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej;
      20)6)  gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez
        nabywcę towaru lub usługi mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury
        korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługi wie,
        że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi na fakturze
        korygującej.
    Na podstawie art. 29a ust 17 ustawy:

      W przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy
      dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna
      zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art.
      133 i art. 138g ust. 2.
    Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony),
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
      1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia
    mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera
    błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą
    wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź
    w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i
    opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i obniżek cen. Zatem, co do zasady,
    korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych wyżej, powinno
    nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca
    wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością
    kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Tym samym,
    istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały
    rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Faktury korygujące generalnie można podzielić na te, które powodują zmniejszenie obrotu
    i kwoty podatku należnego oraz na te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich
    wystawienia wartość obrotu i kwoty podatku należnego ulega podwyższeniu.
    W przypadku faktury korygującej podwyższającej podstawę opodatkowania i kwotę
    podatku należnego kluczową rolę pełni przeanalizowanie sytuacji, czy podwyższenie cen
    stanowi nową okoliczność, niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktury
    pierwotnej.
    W zależności od przyczyny korekty, podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy
    opodatkowania bądź kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym ta
    przyczyna zaistniała, bądź na bieżąco. Korekta wsteczna powinna mieć miejsce, gdy,
    odnosząc się do rozliczenia dokonywanego wstecz (poprzez korektę), dokonywana
    korekta ma na celu wykazanie prawidłowej wysokości podatku należnego z tytułu danego
    zdarzenia, który w rozliczeniu za dany okres powstania obowiązku podatkowego z tego
    tytułu został wykazany w wadliwej wysokości. Istotne jest zatem, że korekta wsteczna
    dotyczy przypadku, gdy wspomniana przyczyna korekty nastąpiła w świetle okoliczności
    aktualnych już w momencie „pierwotnego” rozpoznania obowiązku podatkowego. W takiej
    sytuacji faktura korygująca dokumentuje jedynie prawidłową wysokość podatku
    należnego z tytułu danej sprzedaży, odnośnie do której obowiązek podatkowy powstał w
    momencie jej realizacji i wystawienia faktury pierwotnej. Wobec tego - w świetle ogólnej
    zasady określającej moment powstania obowiązku podatkowego - sam fakt wystawienia

    faktury korygującej nie ma wpływu na obiektywną wysokość ukonstytuowanego już
    zobowiązania (podatku należnego) w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, w
    przypadku, którego doszło jedynie do wadliwego jego udokumentowania i wykazania w
    rozliczeniu za ten okres. Stąd wystawiana faktura korygująca musi zostać ujęta w
    rozliczeniu za ten okres.
    Natomiast korekta na bieżąco będzie miała miejsce, gdy w momencie wystawienia faktury
    pierwotnej, podatek należny z tytułu danego zdarzenia wykazany był w prawidłowej
    wysokości (biorąc pod uwagę okoliczności aktualne na ten moment). Dopiero zdarzenie,
    które następuje po sprzedaży stanowi podstawę do podwyższenia lub obniżenia ceny, a w
    konsekwencji - dokonania korekty poprzez podwyższenie lub obniżenie podatku. W tym
    przypadku dopiero zdarzenie skutkujące podwyższeniem lub obniżeniem ceny zmienia
    wysokość prawidłowo wcześniej wykazanej podstawy opodatkowania i podatku należnego
    z tytułu dokonanej sprzedaży. Korekta podstawy opodatkowania jest zatem ujmowana w
    momencie zaistnienia zdarzenia skutkującego np. zmianą ceny lub błędem.
    Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że mogą wystąpić sytuacje, w których
    sprzedaż związana ze świadczeniem usług dystrybucji energii elektrycznej będzie
    prowadzona przez Oddział A., a mianowicie:
        do dnia wydzielenia zostanie wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż, n
        iemniej jednak, może zaistnieć konieczność sporządzenia faktur korygujących,
        które zwiększą kwotę podstawy opodatkowania oraz należnego podatku do faktur
        związanych ze sprzedażą zrealizowaną przed dniem wydzielenia w związku z
        okoliczności, które miały miejsce już w momencie wystawiania pierwotnej faktury,
        do dnia wydzielenia zostanie wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową
        sprzedaż, ale zaistnieje potrzeba wystawienia faktur korygujących zwiększających
        kwotę podstawy opodatkowania i podatku należnego do faktur dotyczących
        sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia, w sytuacji, gdy faktura
        korygująca wystawiona zostanie w związku z okolicznościami, które wystąpiły w
        dniu wydzielenia bądź po dniu wydzielenia.
    Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy, w sytuacji kiedy zajdzie potrzeba wystawienia faktur korygujących
    zwiększających podstawę opodatkowania oraz podatek należny do faktur dotyczących
    sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia, a okoliczności te zaistnieją już w
    momencie wystawienia faktury pierwotnej (np. błąd co do liczy sztuki sprzedawanych
    towarów, błąd co do ceny), to podmiotem zobowiązanym do ich wystawienia i rozliczenia
    dla celów podatku od towarów i usług będzie Spółka Dzielona - B. S.A. Jak bowiem wynika
    z treści art. 29a ust. 17 ustawy, w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa
    zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w
    którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Odpowiednio Spółka Przejmująca - C. sp. z o.o. zobowiązana będzie do wystawienia i
    rozliczenia faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku
    należnego dotyczących świadczenia usługi dystrybucji energii elektrycznej zrealizowanych
    przed dniem wydzielenia przez Spółkę Dzieloną w sytuacji, gdy faktura korygująca
    wystawiona zostanie w związku z okolicznościami, które wystąpiły w dniu wydzielenia
    bądź po dniu wydzielenia.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w kwestii wystawiania i ujmowania dla celów VAT
    faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i podatku należnego przez
    Spółkę Przejmującą, dotyczące świadczenia usługi dystrybucji energii elektrycznej
    zrealizowanej do dnia wydzielenia, jeżeli faktury dotyczące tej sprzedaży zostały

    wystawione przez Spółkę Dzieloną przed wydzieleniem, a faktury korygujące będą
    wystawiane w dniu lub po dniu wydzielenia i przyczyna korekty zaistniała w dniu lub po
    dniu wydzielenia uznaje za prawidłowe.
    Natomiast w kwestii wystawienia i ujmowania dla celów podatku VAT faktur korygujących
    zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego przez Spółkę
    Przejmującą dotyczące sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia w związku z
    okolicznościami istniejącymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej uznaje za
    nieprawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą faktur korygujących in minus
    wystawionych w dniu lub po dniu wydzielenia, które będą dotyczyły świadczenia usług
    dystrybucji energii elektrycznej zrealizowanej przed dniem wydzielenia.
    Z okoliczności wskazanych przez Państwa wynika, że Oddział A., który zostanie wydzielony
    ze Spółki Dzielonej, wystawia faktury z tytułu dystrybucji energii elektrycznej, a więc
    czynności, o których mowa w 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT, dla których obowiązek
    podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że w przypadku faktur korygujących in minus obowiązują
    zasady wynikające z treści art. 29a ust. 13 i 14 ustawy, przy czym w przypadku czynności
    wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy, faktury korygujące in minus uwzględnia się w
    rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą.
    Powyższe zasady rozliczania faktur korygujących zostały również potwierdzone w
    Objaśnieniach podatkowych z 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT”
    (vide: str. 14), gdzie wskazano cyt.:
      „Tak jak dotychczas, podatnicy dokonujący korekty faktury dotyczącej transakcji
      wskazanych w art. 29a ust. 15 pkt 1-3 VATU, którym przysługuje prawo do
      pomniejszenia podstawy opodatkowania, dokonują jej obniżenia za okres
      rozliczeniowy, w którym wystawili fakturę korygującą”.
    W świetle powyższego ze względu na fakt, że ww. korygujące in minus będą wystawiane w
    dniu lub po dniu wydzielenia i będą dotyczyły czynności określonych w przepisie w art. 29a
    ust. 15 ww. ustawy, w związku z czym będą rozliczane za okres rozliczeniowy, w którym
    zostały wystawione - podmiotem zobowiązanym do ich wystawienia i rozliczenia będzie
    Spółka Przejmująca. W przypadku bowiem faktur korygujących, które zgodnie z
    przepisami powinny korygować rozliczenia podatku należnego w dniu lub po dniu
    wydzielenia Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do wystawienia i rozliczenia tych
    faktur korygujących.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w kwestii wystawienia i
    ujmowania dla celów VAT faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania i
    podatku należnego przez Spółkę Przejmującą, dotyczących świadczenia usługi dystrybucji
    energii elektrycznej zrealizowanej do dnia wydzielenia, jeżeli faktura została wystawiona
    przez Oddział A. przed dniem wydzielenia, a faktury korygujące będą wystawiane w dniu
    lub po dniu wydzielenia uznaje za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania.
    Natomiast kwestia związana z sytuacją, w której do dnia wydzielenia nie zostanie
    wystawiona faktura dokumentująca przedmiotową sprzedaż, a zatem zaistnienie potrzeba
    wystawienia faktury, która nie dotyczyła pytania ani Państwa stanowisko nie została -
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozstrzygnięta w przedmiotowej interpretacji.

    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    B. Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.