Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-171/08-2/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-21
Teza: w zakresie opodatkowania podatkiem VAT produkcji filmów i nagrań wideo
Słowa kluczowe: film-produkcja filmowa; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku; ulga
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2008 r. (data wpływu 31 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT produkcji filmów i nagrań wideo - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT produkcji filmów i nagrań wideo..

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Spółka zajmuje się opracowaniem polskich wersji językowych w formie lektorskiej, pełnego dubbingu lub napisów do filmów, seriali i programów telewizyjnych.

Działając na polskim rynku od roku 1993, Spółka współpracuje zarówno z podmiotami krajowymi, jak i z zagranicznymi. Według PKWiU działalność Spółki objęta jest symbolem 92.11 – produkcja filmów i nagrań video. Podklasa 92.11.32 obejmuje usługi związane z produkcją filmów, takie jak dubbing, wykonywanie napisów filmowych, montaż filmowy itp.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (załącznik nr 4, poz. 11) Spółka nie naliczała podatku VAT przy wystawianiu faktur.

Ustawa z 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług zawiera załącznik nr 4, w którym zwalnia się od podatku usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniem, m.in.: usług związanych z produkcją filmów i nagrań video (PKWiU 92.11).

Odnoszący się do działalności Spółki przepis, wyłącza zdaniem Spółki, możliwość zwolnienia z płacenia podatku VAT przy wystawianiu faktur za opracowywania polskich wersji językowych filmów, seriali, programów telewizyjnych.

W związku z powyższym, wystawiając faktury za opracowanie polskiej wersji językowej Spółka dolicza podatek VAT w wysokości 22%.

Podatek VAT w wysokości 22% wartości doliczany jest zarówno zleceniodawcom krajowym jak i zagranicznym.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

Czy wobec obowiązujących przepisów prawa, prowadząc działalność na terytorium Polski, za opracowanie polskich wersji językowych w formie lektorskiej, pełnego dubbingu, czy napisów wystawiając faktury za powyższe usługi, Spółka powinna doliczać podatek VAT w wysokości 22?

Czy w jednakowej mierze dotyczy to zleceniodawców krajowych jak i zagranicznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, po zmianach ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka słusznie nalicza 22% podatek VAT od świadczonych usług.

Podatek VAT w wysokości 22% wartości doliczany jest zarówno zleceniodawcom krajowym jak i zagranicznym.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wynika, iż przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Zgodnie zaś z art. 8 ust. 3 w/w ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie odrębnych przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zaliczenie danej usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków usługodawcy. W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania wg PKWiU w odniesieniu do świadczonych przez siebie usług, jednostka uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi. Opinie są wydawane na wniosek podmiotu. Zatem jedynie w przypadku prawidłowego zakwalifikowania usługi do właściwego grupowania PKWiU możliwe jest rozstrzygnięcie o zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług danej usługi.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 powoływanej ustawy, stawka podatku wynosi 22%, chyba że ustawodawca jednoznacznie dane towary lub usługi wyłączył, zwolnił z tego opodatkowania lub przydzielił stosowanie stawek obniżonych.

Natomiast, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, gdzie pod pozycją 11 (w brzmieniu obowiązującym od 01.06.2005r.) zostały wymienione usługi ex PKWiU 92 usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniem, m.in.: usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że usługi zaklasyfikowane przez Podatnika do grupowania PKWiU 92.11.32 związane z kulturą zostały wyłączone ze stosowania zwolnienia podatkowego w podatku od towarów i usług, tym samym nie korzystają z preferencji podatkowych i w tym zakresie od dnia 01.06.2005 r., kiedy to dodano do poz. 11 załącznika nr 4 pkt 5a i 5b, zgodnie z art. 1 pkt 38 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 90, poz. 756) podlegają opodatkowaniu 22% - podstawową stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 27 ust. 1 w/w ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Stosownie do postanowień art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a, w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.

W przedmiotowej sprawie usługi realizowane są na terytorium kraju, a więc podlegają one opodatkowaniu w Polsce. Nie ma znaczenia fakt, że nabywcą tych usług jest także kontrahent zagraniczny.

Na podstawie delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy Minister Finansów w dniu 25 maja 2005 r. wydał rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), zwane dalej rozporządzeniem. § 9 ust. 1 powołanego rozporządzenia określa podstawowe elementy, które powinna zawierać faktura.

Reasumując, usługi opatrzone symbolem PKWiU 92.11 podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%. Miejscem świadczenia usług jest terytorium kraju, a faktura wystawiona przez podatnika powinna zawierać wszystkie elementy wymienione w § 9 ust. 1 z uwzględnieniem odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja10, 09-402 Płock.