Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1038/12/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-02-12
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego po upływie 5 lat od daty jej nabycia.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; przychód; przychód-źródła przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. Nr 8, poz. 361 ze zmianami ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2012 r. (data wpływu do tutejszego organu 13 listopada 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2012 r. (data wpływu 26 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 21 listopada 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

We wniosku tym oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 14 października 2005 r., będąc stanu wolnego nabyła Pani lokal mieszkalny. W dniu 15 grudnia 2007 r. zawarła Pani związek małżeński. Umową majątkową małżeńską z dnia 23 stycznia 2008 r. małżonkowie rozszerzyli obowiązującą ich wspólność majątkową o majątek osobisty, tj. o ww. lokal mieszkalny.

Dnia 10 października 2012 r. aktem notarialnym przedmiotowy lokal mieszkalny został sprzedany.

Wskazała Pani, iż w lokalu tym od 2006 r. zameldowany był Pani małżonek oraz, że spełnia warunki zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu sprzedaży mieszkania w ramach tzw. „ulgi meldunkowej”.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą w 2012 r. lokalu mieszkalnego wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego, jeśli tak to w jakiej wysokości?

Zdaniem Pani, nie wystąpi podatek od sprzedaży tego mieszkania, ponieważ mąż spełnia warunki do skorzystania z ulgi meldunkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeśli nie nastąpuje w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu w rozumieniu powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości (prawa), jej części lub udziału w nieruchomości (w prawie) następuje po upływie tego okresu przychód uzyskany z tego tytułu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z analizy stanu faktycznego, opisanego we wniosku wynika, iż w dniu 14 października 2005 r., będąc stanu wolnego nabyła Pani lokal mieszkalny. W dniu 15 grudnia 2007 r. zawarła Pani związek małżeński. Umową majątkową małżeńską z dnia 23 stycznia 2008 r. małżonkowie rozszerzyli obowiązującą ich wspólność majątkową o majątek osobisty Pani, tj. o ww. lokal mieszkalny. Dnia 10 października 2012 r. aktem notarialnym przedmiotowy lokal mieszkalny został sprzedany.

Ponieważ prawo do ww. lokalu mieszkalnego nabyła Pani w 2005 r., natomiast odpłatnego zbycia tego lokalu dokonała w 2012 r., należy stwierdzić, iż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do daty zbycia upłynęło ponad pięć lat. Sprzedaż przedmiotowego lokalu nie stanowi zatem źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

W kontekście powyższego, odnosząc się do możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zauważyć należy – wbrew Pani twierdzeniu, że przepis ten nie ma zastosowania do uzyskanego przez Panią przychodu, ponieważ dotyczy on wyłącznie podatników, którzy dokonali przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w okresie od 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

Z uwagi na fakt, iż sprzedaż lokalu mieszkalnego - jak wskazano powyżej – dokonana została po upływie tego okresu - nie stanowi źródła przychodu, tym samym zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, w opisanym we wniosku stanie faktycznym nie znajduje zastosowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.