Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.165.2025.1.AKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Powiat będąc czynnym podatnikiem VAT, ma możliwość
częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych na
potrzeby realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
powiat
projekt
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie możliwości częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych na potrzeby realizacji
    projektu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Począwszy od 1 stycznia 2017 r., na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z
    udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw
    członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki
    samorządu terytorialnego – Powiat rozlicza podatek VAT wspólnie ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi – stanowią one zatem, na gruncie ustawy VAT, jednego
    podatnika z Powiatem.
    Powiat, będący organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na niego
    przepisami prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym.
    Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych
    – zadania oświatowe jednostek samorządu terytorialnego w zakresie kształcenia,
    wychowania i opieki, w tym kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej, są
    finansowane na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o dochodach
    jednostek samorządu terytorialnego.
    W ramach realizacji zadań własnych Powiat realizuje między innymi zadania edukacji
    publicznej. Zadania te wykonywane są przez Powiat m.in. poprzez działalność szkół. Jedną
    z takich szkół w Powiecie jest:
    1. A.
    2. A ma swoją siedzibę w (...)
    3. W skład A wchodzą:
      (...).
    Szkoła realizuje cele i zadania wynikające z przepisów prawa, w szczególności z ustawy –
    Prawo oświatowe i ustawy o systemie oświaty oraz ze Statutu (...) – A.
    Szkoła w szczególności realizuje poniższe cele:
    1. Edukacja, w tym:
      a) zapewnienie wysokiej jakości kształcenie i wychowanie uczniów;
      b) stworzenie warunków do indywidualnego rozwoju każdego ucznia;

      c) udzielanie im pomocy psychologiczno-pedagogicznej;
      d) organizowanie opieki nad uczniami z niepełnosprawnościami.
    2. Kształtowanie i rozwijanie wśród uczniów kompetencji wspierających wszechstronny
      rozwój człowieka i zapewniających przygotowanie do życia we współczesnym świecie,
      do dalszej edukacji i życia zawodowego.
    3. Upowszechnianie wśród uczniów wiedzy z zakresu edukacji ekologicznej, klimatycznej,
      prawnej i seksualnej.
    4. Kształtowanie wśród uczniów postaw obywatelskich, prodemokratycznych oraz
      zachęcanie ich do brania aktywnego udziału w życiu społeczno-politycznym państwa i
      regionu.
    5. Umożliwianie uczniom podtrzymywania poczucia tożsamości narodowej, etnicznej,
      językowej i religijnej oraz kultury i tradycji regionalnej.
    6. Upowszechnianie oraz wdrażanie wiedzy o zasadach bezpieczeństwa oraz promowaniu
      ochrony zdrowia i jego wzmacnianiu w znaczeniu fizycznym i psychicznym.
    7. Kształcenie zawodowe, związane z rolnictwem i pokrewnymi obszarami, wyposażenie
      uczniów w wiedzę i umiejętności zawodowe potrzebne do odnalezienia się
      absolwentom na rynku pracy.
    8. Umożliwianie nauki obcokrajowcom i Polakom powracającym z zagranicy.
    Cele, o których mowa powyżej, szkoła realizuje w szczególności poprzez następujące
    zadania:
    1. Organizację obowiązkowych i dodatkowych zajęć edukacyjnych.
    2. Tworzenie warunków do bezpiecznego i wszechstronnego rozwoju każdego ucznia.
    3. Zapewnienie uczniom opieki pedagogicznej i bezpieczeństwa podczas zajęć szkolnych,
      przerw i zajęć organizowanych poza szkołą.
    4. Stosowanie metod wspierających efektywne uczenie się.
    5. Kształtowanie wśród uczniów umiejętności w zakresie: komunikacji interpersonalnej,
      współpracy, radzenia sobie z trudnymi emocjami, planowania własnego rozwoju,
      ponoszenia odpowiedzialności za swoje decyzje i wybory.
    6. Dostosowywanie treści, metod i organizacji nauczania do możliwości psychofizycznych
      uczniów lub indywidualnego ucznia.
    7. Udzielanie pomocy psychologiczno-pedagogicznej stosownie do zdiagnozowanych
      potrzeb uczniów.
    8. Nauczanie i pracę oparte na podmiotowości każdego członka społeczności szkolnej.
    9. Zapewnienie uczniom dojeżdżającym opieki w świetlicy szkolnej, w sytuacjach
      koniecznych i za zgodą organu prowadzącego.
    10. Uczestniczenie w konkursach, olimpiadach przedmiotowych, projektach.
    11. Organizowanie wycieczek, spotkań i wydarzeń.
    12. Współpracę z organizacjami pozarządowymi, samorządowymi, rządowymi i innymi, w
      tym stowarzyszeniami.
    13. Stworzenie możliwości udziału w działaniach z zakresu wolontariatu.

    14. Opracowywanie i wdrażanie programu wychowawczo-profilaktycznego na podstawie
      corocznej diagnozy w zakresie występujących w środowisku szkolnym potrzeb
      rozwojowych uczniów, uwzględniając zagrożenia związane z używaniem substancji
      psychoaktywnych i kształcenie w zakresie udzielania pierwszej pomocy oraz
      uwzględniając wytyczne ministerstwa na dany rok szkolny.
    15. Opracowanie i wdrożenie Standardów Ochrony Małoletnich.
    16. Organizowanie praktyk zawodowych w zakładach pracy.
    17. Prowadzenie dodatkowych zajęć nauki języka polskiego jako obcego dla
      obcokrajowców i Polaków powracających z zagranicy.
    Zadania te wykonywane są przez Powiat za pośrednictwem (...) – A – są to czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Poza zapewnieniem bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki nad młodzieżą,
    Jednostka ta wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej, które podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT i są to:
    1) hodowla zwierząt mlecznych,
    2) uprawa zbóż,
    3) odpłatna sprzedaż produktów zwierzęcych,
    4) odpłatna sprzedaż inwentarza żywego,
    5) odpłatna sprzedaż zbóż.
    Powiat uzyskał za pośrednictwem Fundacji (...), wsparcie finansowe na: „(...)” w ramach
    Konkursu „(...)” na warunkach określonych w Umowie.
    1. Przedsięwzięcie obejmuje utworzenie BCU pod adresem (...) polegające na budowie
      /adaptacji a następnie wsparcie funkcjonowania BCU poprzez realizację działań łącznie
      w następujących obszarach wskazanych w Regulaminie konkursu:
      a) działalność edukacyjno-szkoleniowa,
      b) działalność integrująco-wspierająca,
      c) działalność innowacyjno-rozwojowa,
      d) działalność doradczo-promocyjna,
      e) działalność w zakresie zadań dodatkowych:
        - współpraca z instytutami i ośrodkami badawczymi, m.in. w rozwoju umiejętności
          w danej dziedzinie,
        - organizowanie turniejów lub olimpiad tematycznych dla uczniów szkół
          prowadzących kształcenie zawodowe związane z daną dziedziną lub
          branżowych konkursów umiejętności,
      f) współorganizowanie eliminacji do konkursów umiejętności zawodowych
      g) prowadzenie doradztwa walidacyjnego dla osób dorosłych z zastosowaniem metody
        bilansu kompetencji.
    Maksymalna kwota wsparcia wynosi (...) zł (wsparcie w kwocie netto).

    W ramach zadania planuje się wykonać:
    1. Budowa budynku gospodarczego (...).
    2. Remont budynku warsztatowego wraz z wyposażeniem hali i warsztatów. (...).
    3. Budowa placu manewrowego do nauki jazdy wraz z kontenerem biurowym (...).
    4. Rozsiewacz nawozu.
    5. Prasa rolująca zmiennokomorowa.
    6. Waga samochodowa.
    7. Zestaw uprawno-siewny pneumatyczny.
    8. Przyczepa rolnicza jednoosobowa.
    9. Przyczepa rolnicza tandemowa.
    10. Pług dłutowy.
    11. Ciągnik rolniczy.
    12. Kombajn zbożowy.
    13. Przystawka do zbioru ziarna kukurydzy.
    14. Wóz paszowy.
    15. Opryskiwacz połowy ciągany o pojemności 2400 I.
    16. Ciągnik rolniczy.
    17. Ciągnik rolniczy do nauki jazdy.
    18. Podnośnik dwukolumnowy wraz z montażem.
    19. Owijarka Bel samozaładowcza.
    20. (...) – aktywny czujnik optyczny do pomiaru i rejestracji odżywiania i biomasy roślin,
      urządzenie do zmiennego nawożenia w czasie rzeczywistym dopasowanego do
      potrzeb roślin.
    21. Rezerwa – ryzyko inflacyjne.
    22. Wynagrodzenie kierownika BCU.
    23. Obsługa księgowa BCU.
    24. Wynagrodzenie pracownika administracyjnego.
    25. Zestaw edukacyjny – pomoce naukowe.
    26. Monitor interaktywny wraz z montażem – wyposażenie sal dydaktycznych przy
      warsztatach BCU.
    27. Laptop/netbook wyposażenie Sali w warsztatach BCU.
    28. Programy biurowe do komputerów w warsztatach BCU.
    29. Monitoring BCU – system monitoringu będzie zabezpieczał budynki gospodarcze.
    30. Realizacja szkolenia.
    Część ww. kosztów będzie wykorzystywana bezpośrednio do działalności gospodarczej,
    która jest wykonywana w A, dotyczy to następujących pozycji:
    1. Budowa budynku gospodarczego przeznaczonego do przechowywania sprzętu.
    2. Rozsiewacz nawozu.
    3. Prasa rolująca.
    4. Waga samochodowa.

    5. Zestaw uprawno-siewny.
    6. Przyczepa rolnicza jednoosiowa.
    7. Przyczepa rolnicza tandemowa.
    8. Pług dłutowy.
    9. Ciągnik rolniczy.
    10. Kombajn zbożowy.
    11. Wóz paszowy.
    12. Owijarka Bel samozaładowcza.
    13. Claac crop sensor – aktywny czujnik optyczny.
    14. Monitoring BCU – system monitoringu
    Pozostała część kosztów będzie wykorzystywana bezpośrednio do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu i/lub w części pośrednio do działalności gospodarczej.
    Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Powiat. Powstała w wyniku realizacji
    inwestycji infrastruktura zostanie przekazana w zarządzanie jednostce organizacyjnej, tj. A
    Jak już informowano powyżej, Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Powiat dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT i zwolnionej z VAT oraz sprzedaży
    niepodlegającej VAT. Powiat wykonuje zadania nałożone na niego odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których został powołany. Większość z tych zadań jest realizowana
    przez Powiat w ramach reżimu publicznego, jednak niektóre czynności Powiat wykonuje
    na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom
    VAT.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 107), Powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność. Powiat wykonuje powyższe czynności samodzielnie lub
    poprzez powołane powiatowe jednostki organizacyjne. Od stycznia 2017 r. Powiat dokonał
    centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz z wszystkimi
    jednostkami budżetowymi.
    W ramach swojej działalności Powiat wykonuje szereg czynności zarówno podlegających
    VAT (opodatkowanych i zwolnionych) oraz niepodlegających VAT. Czynności
    niepodlegające opodatkowaniu wynikają w szczególności z zadań nałożonych na Powiat w
    art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym.
    Stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej ustawa o VAT) w ewidencji prowadzonej dla
    celów VAT, Powiat odlicza podatek naliczony w następujący sposób:
    - w przypadku, kiedy nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności
      opodatkowanych – odlicza podatek w 100%;

    - w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do celów wykonywanej
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów
      innych niż działalność gospodarcza w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwoty podatku naliczonego
      związanego z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT,
      odliczane są na podstawie proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
    - odnośnie do kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do celów innych niż
      działalność gospodarcza, Powiat nie odlicza podatku.
    Faktury za realizację projektu wystawiane będą na Powiat, który jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Dokumentować będą wydatki dla A. W związku
    z realizacją projektu całość wydatków można przyporządkować do tej Jednostki
    organizacyjnej.
    Jak już wskazano wyżej, realizacja projektu w części nie będzie służyła działalności Powiatu
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, w tej części
    podatek VAT nie podlega odliczeniu. Jednakże wydatki dotyczące:
    · Budowy budynku gospodarczego (...); zakupu rozsiewacz nawozu; zakupu prasy
      rolującej; zakupu wagi samochodowej; zakupu zestawu uprawno-siewnego; zakupu
      przyczepy rolniczej jednoosiowej; zakupu przyczepy rolniczej tandemowej; zakupu
      pługa dłutowego; zakupu ciągnika rolniczego; zakupu kombajnu zbożowego; zakupu
      wozu paszowego; zakupu owijarki Bel samozaładowczej; zakupu (...) – aktywnego
      czujnika optycznego; zainstalowaniu monitoring BCU – będą wykorzystywane do
      działalności gospodarczej (...).
    Okres realizacji projektu to 1 czerwca 2024 r. do 30 czerwca 2026 r.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w zakresie A, jak już wskazano
    powyżej: w części będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.

## Pytanie

Czy Powiat, będąc czynnym podatnikiem VAT, ma możliwość częściowego odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
    dokonanych na potrzeby realizacji projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiat będąc podatnikiem VAT czynnym, ma możliwość częściowego odliczenia
    podatku VAT naliczonego.
    Analizując powyższe, Powiat uważa, że w zamierzonym projekcie będzie miał możliwość
    częściowego odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług w przypadku A
    jako scentralizowanej jednostki organizacyjnej Powiatu.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,

    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z
    powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi,
    z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Powiat nabywając towary i usługi celem realizacji projektu „(...)” w ramach Konkursu
    „(...)” – będzie nabywał je do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT i tym samym będzie działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Wymieniony wyżej budynek, maszyny i urządzenia nabywane w ramach realizacji
    projektu będą również wykorzystywane przez Powiat do produkcji i sprzedaży zboża,
    hodowli i sprzedaży zwierząt, a więc istnieje bezsporny związek planowanych wydatków
    z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    Powiat nabywając towary i usługi celem zrealizowania projektu, będzie miał prawo do
    częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na
    jego realizację, ponieważ spełnia przesłanki umożliwiające skorzystanie z tego prawa.
    Częściowe odliczenie podatku VAT jest związane z tym, że powstały budynek i
    zakupione urządzenia rolnicze będą wykorzystywane zarówno do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT, jak również do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu.
    W związku z tym, że Powiatowi przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku
    VAT od wydatków dotyczących towarów i usług nabywanych celem zrealizowania
    projektu, Powiat zamierza zastosować proporcję do celów VAT, która będzie
    odzwierciedlała faktyczne wykorzystanie budynku i urządzeń powstałych i zakupionych
    w ramach realizacji projektu.
    Mając na uwadze to, że w chwili realizacji projektu Powiat nie jest w stanie określić
    precyzyjnie zakresu w jakim powyższe wydatki będą służyły czynnościom
    opodatkowanym, a udział ten może ulec zmianie, do wydatków inwestycyjnych na
    etapie prowadzenia inwestycji, Powiat zamierza zastosować odliczenie z
    zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od
    towarów i usług, na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z
    2015 r. poz. 2193).
    Powiat zamierza wykorzystać do tego celu tak wyliczony współczynnik jednostki
    organizacyjnej A, która to będzie faktycznym użytkownikiem efektów inwestycji pod
    nazwą „(...)” w ramach Konkursu „(...)” i u której powstanie sprzedaż dotycząca
    wybudowanego budynku gospodarczego i zakupionych maszyn i urządzeń.
    Sposób dokonania odliczenia:
    W odniesieniu do wydatków (zakupów) dotyczących zadania inwestycyjnego za
    poszczególne lata, w okresie prowadzonej inwestycji, zamierza się dokonać odliczenia z
    zastosowaniem tzw. „proporcji wstępnej”, obliczonej zgodnie z delegacją zawartą w art.
    86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie Rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników, oszacowanej na podstawie danych z roku ubiegłego,

    dla jednostki A. Podatek naliczony odliczony według „proporcji wstępnych” będzie
    podlegał późniejszej korekcie, w sposób szczególny, w trybie przepisów art. 91 ust. 1-6
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku nieruchomości, odliczony podatek
    naliczony podatnik koryguje proporcjonalnie w ciągu dziesięciu lat, licząc od roku, w
    którym nieruchomość została oddana do użytkowania. Wybudowany obiekt, podlegał
    więc będzie dziesięcioletniemu okresowi korekty. Korekta będzie dokonywana w
    deklaracjach VAT-7 za styczeń w kolejnych latach po oddaniu nieruchomości do
    użytkowania. Pierwszym rokiem, który podlegał będzie korekcie wieloletniej jest rok, w
    którym budynek zostanie oddany do użytkowania. Korekta, w kolejnych latach,
    dotyczyła będzie 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości.
    W przypadku ruchomości, odliczony podatek naliczony podatnik koryguje
    proporcjonalnie w ciągu pięciu lat, licząc od roku, w którym ruchomość została oddana
    do użytkowania. Zakupione maszyny i urządzenia, podlegają pięcioletniemu okresowi
    korekty. Korekta będzie dokonywana w deklaracjach VAT-7 za styczeń w kolejnych
    latach po oddaniu maszyn i urządzeń do użytkowania. Pierwszym rokiem, który
    podlegał będzie korekcie wieloletniej jest rok, w którym ruchomość zostanie oddana do
    użytkowania. Korekta, w kolejnych latach, dotyczyć będzie 1/5 kwoty podatku
    naliczonego przy nabyciu tej ruchomości. Powyższe dotyczy środków trwałych, których
    wartość przekracza kwotę 15 000 zł. W pozostałych przypadkach stosowana będzie
    korekta jednoroczna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części

    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest,
    że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy
    oraz art. 90 ustawy.
    W oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,

      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się
      odpowiednio.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W świetle art. 86 ust. 22 ustawy:

      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania
      zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
      gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
      tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
      „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest
      obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia
      proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o: jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Według § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Zatem w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji
    ustala się odrębnie dla:
      · urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu
        miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
      · samorządowej jednostki budżetowej,
      · samorządowego zakładu budżetowego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru
    sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz w przypadku zakładu
    budżetowego.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności

    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Ponadto w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Należy wskazać, że na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również
    pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług
    wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Katalog zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, które wykonuje powiat został
    określony w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Powiat rozlicza podatek VAT wspólnie ze swoimi jednostkami
    organizacyjnymi – stanowią one zatem, na gruncie ustawy VAT, jednego podatnika z
    Powiatem. W ramach realizacji zadań własnych Powiat realizuje między innymi zadania
    edukacji publicznej. Zadania te wykonywane są przez Powiat m.in. poprzez działalność
    szkół. Jedną z takich szkół w Powiecie jest A jest szkołą publiczną ponadpodstawową.
    Szkoła realizuje cele i zadania wynikające z przepisów prawa, w szczególności z ustawy –
    Prawo oświatowe i ustawy o systemie oświaty oraz ze Statutu (...) – A, są to czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Poza zapewnieniem bezpłatnego
    nauczania, wychowania i opieki nad młodzieżą, Jednostka ta wykonuje czynności w
    ramach działalności gospodarczej, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Powiat
    uzyskał za pośrednictwem Fundacji Rozwoju Systemu Edukacji, wsparcie finansowe na:
    „(...)” w ramach Konkursu „(...)” na warunkach określonych w Umowie.
    W ramach ww. zadania planuje się wykonać:
    1. Budowa budynku gospodarczego (...).
    2. Remont budynku warsztatowego wraz z wyposażeniem hali i warsztatów. (...).
    3. Budowa placu manewrowego do nauki jazdy (...).
    4. Rozsiewacz nawozu.
    5. Prasa rolująca zmiennokomorowa.
    6. Waga samochodowa.
    7. Zestaw uprawno-siewny pneumatyczny.
    8. Przyczepa rolnicza jednoosobowa.
    9. Przyczepa rolnicza tandemowa.
    10. Pług dłutowy.
    11. Ciągnik rolniczy.
    12. Kombajn zbożowy.
    13. Przystawka do zbioru ziarna kukurydzy.
    14. Wóz paszowy.
    15. Opryskiwacz połowy ciągany o pojemności 2400I.
    16. Ciągnik rolniczy.
    17. Ciągnik rolniczy do nauki jazdy.
    18. Podnośnik dwukolumnowy wraz z montażem.
    19. Owijarka Bel samozaładowcza.
    20. (...) – aktywny czujnik optyczny do pomiaru do pomiaru i rejestracji odżywiania i
      biomasy roślin, urządzenie do zmiennego nawożenia w czasie rzeczywistym
      dopasowanego do potrzeb roślin.
    21. Rezerwa – ryzyko inflacyjne.
    22. Wynagrodzenie kierownika BCU.
    23. Obsługa księgowa BCU.

    24. Wynagrodzenie pracownika administracyjnego.
    25. Zestaw edukacyjny – pomoce naukowe.
    26. Monitor interaktywny wraz z montażem – wyposażenie sal dydaktycznych przy
      warsztatach BCU.
    27. Laptop/netbook wyposażenie Sali w warsztatach BCU.
    28. Programy biurowe do komputerów w warsztatach BCU.
    29. Monitoring BCU – system monitoringu będzie zabezpieczał budynki gospodarcze.
    30. Realizacja szkolenia.
    Część ww. kosztów będzie wykorzystywana bezpośrednio do działalności gospodarczej,
    która jest wykonywana w A, dotyczy to następujących pozycji:
    1. Budowa budynku gospodarczego przeznaczonego do przechowywania sprzętu.
    2. Rozsiewacz nawozu.
    3. Prasa rolująca.
    4. Waga samochodowa.
    5. Zestaw uprawno-siewny.
    6. Przyczepa rolnicza jednoosiowa.
    7. Przyczepa rolnicza tandemowa.
    8. Pług dłutowy.
    9. Ciągnik rolniczy.
    10. Kombajn zbożowy.
    11. Wóz paszowy.
    12. Owijarka Bel samozaładowcza.
    13. (...) – aktywny czujnik optyczny.
    14. Monitoring BCU – system monitoringu
    Pozostała część kosztów będzie wykorzystywana bezpośrednio do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu i/lub w części pośrednio do działalności gospodarczej.
    Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Powiat. Powstała w wyniku realizacji
    inwestycji infrastruktura zostanie przekazana w zarządzanie jednostce organizacyjnej, tj.
    A. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w zakresie A w części będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy mają Państwo
    możliwość częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących
    nabycie towarów i usług dokonanych na potrzeby realizacji projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary (usługi) te są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku

    naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Natomiast w przypadku wykorzystywania nabywanych towarów i usług zarówno do
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy
    towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w ramach działalności
    gospodarczej.
    Przy czym w odniesieniu do zakupów, które wykorzystywane są zarówno do celów
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (czynności opodatkowane) oraz
    do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), a
    podatnik nie jest w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, ma on
    obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Analiza opisanego stanu faktycznego na tle powołanych przepisów prowadzi do wniosku,
    że w sytuacji – na co wskazują okoliczności przedstawione we wniosku – gdy towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją projektu „(...)” będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu, w sytuacji gdy Powiat nie jest w
    stanie ich powiązać z konkretnymi ww. kategoriami działalności, zastosowanie znajdą
    przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia mają zastosowanie
    wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Jednocześnie z okoliczności sprawy nie wynika, aby efekty powstałe w wyniku realizacji
    ww. projektu miały być wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania,
    wobec tego wyliczony na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    przepisów rozporządzenia, podatek naliczony przypisany do działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości.
    Zatem, z uwagi na fakt, że poniesione przez Powiat wydatki na realizację ww. projektu
    są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej przez Powiat działalności
    gospodarczej (do czynności opodatkowanych podatkiem VAT) oraz do celów innych niż
    działalność gospodarcza (do czynności niepodlegających opodatkowaniu), a Powiat nie
    jest w stanie powiązać tych wydatków z poszczególnymi ww. kategoriami działalności,
    to od tych wydatków przysługuje mu prawo do odliczenia części podatku naliczonego –
    na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Przy czym, prawo to
    przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art.
    88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że Powiat będąc czynnym podatnikiem VAT, ma
    możliwość częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących
    nabycie towarów i usług dokonanych na potrzeby realizacji projektu pn. „(...)”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez
    Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności sposobu dokonania
    odliczenia podatku naliczonego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.