Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-73/09/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-06-23
Teza: Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu wskazanych we wniosku czynności sprzedaży i nabycia zużywanej następnie energii elektrycznej, nie ma tym samym obowiązku rejestracji, składania deklaracji podatkowych, prowadzenia ewidencji zwolnionej od akcyzy energii elektrycznej oraz składania oświadczeń.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; podatek-podatek akcyzowy; rejestracja; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2009 r. (data wpływu 9 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku akcyzowego w zakresie obowiązków podatkowych podmiotu produkującego energię elektryczną i kupującego energię elektryczną od dystrybutora na własne potrzeby małej elektrowni wodnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie obowiązków podatkowych podmiotu produkującego energię elektryczną i kupującego energię elektryczną od dystrybutora na własne potrzeby małej elektrowni wodnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Podmiot prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji energii elektrycznej z odnawialnego źródła energii (mała elektrownia wodna). Wnioskodawca posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej. Cała wyprodukowana energia elektryczna jest sprzedawana do spółki dystrybucyjnej (zakład energetyczny), która nie jest odbiorcą końcowym. Produkowanej energii podmiot nie zużywa na własne potrzeby. Zatem na potrzeby własne elektrowni związane z produkcją i podtrzymaniem produkcji energii elektrycznej (np. do rozruchu) podmiot kupuje energię od spółki dystrybucyjnej. Z zakładem energetycznym podmiot posiada dwie umowy:

*   na sprzedaż wyprodukowanej energii (na podstawie której podmiot wystawia faktury)
*   na zakup energii na potrzeby elektrowni (na podstawie której podmiot otrzymuje faktury za zużytą energię).

Zużyta energia to wielkość do 3 kW miesięcznie. Elektrownia wyposażona jest w generator asynchroniczny o mocy 90 kW napędzany turbiną wodną Kaplana oraz w rozdzielnicę główną służącą do podłączenia generatora asynchronicznego z siecią zakładu energetycznego. Rozdzielnica główna składa się z dwóch szaf, w których znajdują się urządzenia do kompensacji mocy biernej generatora. Za szafami sterowniczymi zainstalowany jest licznik elektroniczny, czterokwadrantowy, posiadający możliwość zdalnej transmisji danych pomiarowych do dystrybutora służący do pomiaru rozliczeniowego:

*   energii czynnej oddanej (wyprodukowanej)
*   energii czynnej pobranej (zakupionej na potrzeby rozruchu)
*   energii biernej oddanej i pobranej w 4 kwadrantach.

Do linii doprowadzającej i odprowadzającej nie są podłączone żadne odbiorniki prądu. Oświetlenie elektrowni i gniazda są zasilane z innej linii, do której energię dostarcza zakład energetyczny i która rozliczana jest za pomocą odrębnych liczników.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podmiot podlega obowiązkowi rejestracji jako podatnik podatku akcyzowego, czy ma obowiązek prowadzenia ewidencji zużytej energii, składania oświadczeń i comiesięcznych deklaracji?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Zainteresowanego, ustawodawca w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym wymienił dwie sytuacje powodujące powstanie obowiązku rejestracji:

*   wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą,
*   wykonywanie czynności związanych z wykorzystaniem wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie - art. 32 ustawy o podatku akcyzowym.

Zdaniem podmiotu prowadzona działalność gospodarcza nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, gdyż wyprodukowana energia pochodzi ze źródeł odnawialnych i nie jest sprzedawana nabywcy końcowemu (art. 9 ust. 1 pkt 2). Ponadto w art. 9 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym ustawodawca nie włączył do katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zużycia energii elektrycznej przez podmiot, który posiada koncesję jedynie na wytwarzanie energii elektrycznej i który nabył tę energię od innego podmiotu. Zatem ta czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Wobec czego art. 9 ust. 1 ustawy nie przewiduje takiego przypadku do opodatkowania. Ponadto w przekonaniu wnioskodawcy art. 9 ust. 1 ustawy dotyczący obowiązku prowadzenie ewidencji ilościowej energii elektrycznej w przypadku podmiotu zużywającego energię elektryczną odnosi się do art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy, który nie dotyczy przedmiotowej sytuacji.

Zdaniem podmiotu nie ma on obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, prowadzenia ewidencji, składania comiesięcznych deklaracji oraz oświadczeń określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Ze wskazanej regulacji wynika, iż osoba zainteresowana, to osoba, która chce uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego w celu ułożenia swoich interesów w sferze prawa podatkowego. Zatem z wnioskiem może wystąpić osoba, u której wystąpił lub może wystąpić określony stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), który może rodzić określone konsekwencje w sferze prawa podatkowego. (por. B. Brzeziński, M. Kalinowski, A. Olesińska, M. Masternak, J. Orłowski, Ordynacja Podatkowa. Komentarz, Toruń 2007, s. 78). Zatem niniejsza interpretacja ogranicza się do praw i obowiązków podatkowych Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11), zwanej dalej ustawą, nabywca końcowy to podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625, ze zm.), z wyłączeniem spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 121, poz. 1019, ze zm.) nabywającej energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
2.  sprzedaż energii elektrycznej, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię, nabywcy końcowemu na terytorium kraju;
3.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
4.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
5.  import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
6.  zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją (art. 9 ust. 2 ustawy).

Ponadto zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Zatem z brzmienia art. 16 ustawy wynika, iż ustawodawca nałożył obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Zainteresowany posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej i produkuje energię elektryczną, którą w całości sprzedaje dystrybutorowi tej energii. Ponadto Spółka kupuje energię elektryczną od dystrybutora energii, z którym posiada umowę na dostawę energii elektrycznej na własne potrzeby elektrowni wodnej związane, miedzy innymi, z jej rozruchem.

Zatem, w myśl art. 9 ust. 1 ustawy, w przypadku Wnioskodawcy nie wystąpi żadna ze wskazanych w tym przepisie czynności będąca przedmiotem opodatkowania akcyzą. Ponadto Zainteresowany nie wykonuje także czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Reasumując, Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu wskazanych we wniosku czynności sprzedaży i nabycia zużywanej następnie energii elektrycznej, nie ma tym samym obowiązku rejestracji, składania deklaracji podatkowych, prowadzenia ewidencji zwolnionej od akcyzy energii elektrycznej oraz składania oświadczeń.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.