Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.366.2021.3.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-28
Teza: Czy Wnioskodawca osiągnie przychód w momencie wystąpienia ze Spółki, jeżeli otrzymane przez Niego z tytułu wystąpienia ze Spółki nieruchomość i udziały będą miały wartość rynkową wyższą, niż Jego udział kapitałowy w Spółce?
Słowa kluczowe: nieruchomości; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka jawna; spółki-spółka osobowa; udział; udział-udział kapitałowy; wspólnik; wycofanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2021 r. (data wpływu 19 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 18 czerwca 2021 r.), data wpływu za pośrednictwem operatora pocztowego 22 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania nieruchomości i udziałów w Spółce z o.o. w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania nieruchomości i udziałów w Spółce z o.o. w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 czerwca 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 18 czerwca 2021 r.), data wpływu za pośrednictwem operatora pocztowego 22 czerwca 2021 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i jest wspólnikiem w Spółce Z… Spółka Jawna (dalej: „Spółka”). Dochody Wnioskodawcy są w całości opodatkowane na terytorium RP. Spółka jest jedynym wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”), właścicielem nieruchomości, składników majątkowych i niemajątkowych, środków finansowych.

Wnioskodawca planuje, w porozumieniu z pozostałymi wspólnikami Spółki, wystąpić ze Spółki (zawarte będzie porozumienie wspólników Spółki o wystąpieniu Wnioskodawcy).

W ramach rozliczenia się ze Spółką z tytułu wystąpienia ze Spółki, Wnioskodawca otrzyma (na zasadzie datio in solutum), będące obecnie własnością Spółki, niektóre składniki jej majątku:

1.  nieruchomość - nieruchomość stanie się składnikiem majątku prywatnego Wnioskodawcy,
2.  wszystkie udziały w Spółce z o.o. (dalej: „Udziały”).

W stosunku do majątku Spółki, wartość składników majątku wymienionych w lit. a) i b) powyżej, odpowiada proporcjonalnie procentowemu udziałowi w zyskach Spółki występującego Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie dokona odpłatnego zbycia nieruchomości i udziałów w ciągu sześciu lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpi ze Spółki.

W piśmie z dnia 18 czerwca 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że działalność Spółki jawnej prowadzona jest od 9 stycznia 2002 r.

Przedmiotem działalności Spółki jawnej są:

*   42.99.Z - roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

*   43.99.Z - pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,

*   42.13.Z - roboty związane z budową mostów i tuneli,

*   42.21.Z - roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych,

*   42,.22.Z - roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych,

*   42.11.Z - roboty związane z budową dróg i autostrad,

*   42.12.Z - roboty związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej,

*   41.20.Z - roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

*   43.22.Z - wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,

*   43.21.Z - wykonywanie instalacji elektrycznych,

*   43.29.Z - wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

*   43.11.Z - rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,

*   43.12.Z - przygotowanie terenu pod budowę,

*   43.13.Z - wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich,

*   43, 91.Z - wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych,

*   77.32.Z - wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych,

*   77.39.Z - wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

*   49.41.Z - transport drogowy towarów,

*   46.77.Z - sprzedaż hurtowa odpadów i złomu,

*   71.11.Z - działalność w zakresie architektury,

*   71.12.Z - działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

*   71.20.Z - pozostałe badania i analizy techniczne.

Umowa Spółki jawnej została zawarta w dniu 14 listopada 2001 r. Forma opodatkowania dochodów Wnioskodawcy z tytułu udziału w Spółce jawnej to podatek liniowy, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128; dalej: „ustawa o PIT”). Spółka jawna prowadzi dokumentację podatkową dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w postaci ksiąg rachunkowych (pełna księgowość). Spółka jawna posiada status średniego przedsiębiorcy w rozumieniu ww. przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. ˗ Prawo przedsiębiorców. Wnioskodawca jako wspólnik Spółki jawnej (spółka osobowa) posiada 50% ogółu praw i obowiązków w tej Spółce (gdyż jest jednym z dwóch wspólników Spółki). Poza Wnioskodawcą, wspólnikiem Spółki jawnej pozostaje Pan H…, który jest bratem Wnioskodawcy.

Ponadto Spółka jawna jest jedynym wspólnikiem Spółki z o.o. W zarządzie Spółki z o.o. poza Wnioskodawcą zasiada jeszcze Pani M… i Pani A…, które są córkami Wnioskodawcy. Zakres działalności Spółki z o.o. to 43.99.Z - pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wspólnicy Spółki jawnej uchwałą z dnia 30 grudnia 2020 r. utworzyli w Spółce jawnej Oddziały (jako wyodrębnione i samodzielne organizacyjnie części działalności gospodarczej Spółki jawnej), tj. Oddział nr 1 i Oddział nr 2. W najbliższym czasie Spółka jawna dokona aportu Oddziału nr 2 (który stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa) do Spółki z o.o. Spółka z o.o. będzie więc kontynuowała działalność gospodarczą Oddziału nr 2 Spółki jawnej.

Wnioskodawca ma otrzymać w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej następujące nieruchomości:

*   252/2 – działka niezabudowana;

*   255/8 – działka zabudowana – teren utwardzony asfaltem;

*   264/12 – działka niezabudowana;

*   247/1 – działka zabudowana – teren utwardzony kostką granitową;

*   248/2 – działka niezabudowana – częściowe utwardzenie kruszywem pod parking;

*   261/11 – działka niezabudowana;

*   263/11 – działka niezabudowana – w trakcie utwardzania pod skład materiałowy;

*   9 – działka zabudowana – utwardzenie terenu, budynek socjalny i część warsztatowa;

*   253/1 – działka zabudowana – budynek biurowy;

*   257/11 – działka zabudowana – teren utwardzony, hala warsztatowa;

*   293/12 – działka zabudowana – asfalt, płyty drogowe, suwnice;

*   294/12 – działka zabudowana – asfalt, płyty drogowe, suwnice;

*   259/11 – działka zabudowana – teren częściowo utwardzony;

*   245/1 – działka niezabudowana – utwardzenie kruszywem.

Budynki i budowle, o których mowa powyżej, zostały sklasyfikowane pod następującymi symbolami PKOB (poniżej nie wskazuję działek niezabudowanych):

*   działka 255/8 – teren utwardzony asfaltem (symbol PKOB 2112 - Ulice i drogi pozostałe);

*   działka 247/1 – teren utwardzony kostką granitową (symbol PKOB 2112 - Ulice i drogi pozostałe);

*   działka 9 – utwardzenie terenu (symbol PKOB 2112 - Ulice i drogi pozostałe), budynek socjalny i część warsztatowa (symbol PKOB 1251 - Budynki przemysłowe);

*   działka 253/1 – budynek biurowy (symbol PKOB 1220 - Budynki biurowe);

*   działka 257/11 – teren utwardzony (symbol PKOB 2112 - Ulice i drogi pozostałe), hala warsztatowa (symbol PKOB 1251 - Budynki przemysłowe);

*   działka 293/12 – asfalt, płyty drogowe (symbol PKOB 2112 - Ulice i drogi pozostałe), suwnice;

*   działka 294/12 – asfalt, płyty drogowe (symbol PKOB 2112 - Ulice i drogi pozostałe), suwnice;

*   działka 259/11 – teren częściowo utwardzony (symbol PKOB 2112 - Ulice i drogi pozostałe).

Przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte przez Spółkę jawną w drodze umowy sprzedaży (od podmiotu trzeciego). Nieruchomości zostały nabyte za środki pieniężne pochodzące z zysków Spółki jawnej. Budynki i budowle zostały wybudowane przez Spółkę jawną. Nieruchomości są obecnie przez Spółkę jawną wykorzystywane do wykonywania przez nią działalności gospodarczej (w budynkach opisanych wyżej prowadzona jest podstawowa działalność Spółki, działki zabudowane placami utwardzonymi wykorzystywane są jako parkingi i miejsca do składowania materiałów, działki niezabudowane wykorzystywane są do składowania materiałów).

Wartość nieruchomości na moment wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki zostanie ustalona jako wartość rynkowa na podstawie opinii rzeczoznawcy majątkowego. Rozliczenie i spłata udziału przysługującego Wnioskodawcy w majątku Spółki jawnej zostanie dokonane na podstawie przepisu art. 65 § 1, 2 i 3 ustawy Kodeks Spółek Handlowych. Obecnie właścicielem przedmiotowych nieruchomości jest Spółka jawna. Prawo własności nieruchomości zostanie przeniesione na Wnioskodawcę aktem notarialnym.

W związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze Spółki jawnej nie nastąpi jej likwidacja, będzie ona kontynuowała swą działalność. Docelowo, po wycofaniu ze Spółki jawnej, przedmiotowa nieruchomość nie będzie wykorzystywana przez Spółkę jawną w prowadzonej działalności gospodarczej. Wartość rynkowa nieruchomości i udziałów w Spółce z o.o., które otrzyma Wnioskodawca, będzie (łącznie) przekraczać wartość udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce jawnej. Wycofanie ze Spółki jawnej majątku – w sytuacji Wnioskodawcy – będzie miało charakter ekwiwalentny, nie będzie to przeniesienie nieodpłatne. Będzie to rozliczenie i spłata udziału przysługującego Wnioskodawcy w majątku Spółki jawnej, dokonane na podstawie przepisu art. 65 § 1, 2 i 3 ustawy Kodeks Spółek Handlowych. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie zna dokładnej kwoty (wartości), jaką będą miały otrzymane przez Niego nieruchomości i udziały w Spółce z o.o. Wnioskodawca wskazuje jednak, że wartość rynkowa nieruchomości i udziałów w Spółce z o.o., które otrzyma Wnioskodawca będzie (łącznie) przekraczać wartość udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce jawnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane w wyniku wystąpienia ze Spółki jawnej składniki majątku nie będą stanowiły dla Niego przychodu z działalności gospodarczej w momencie ich otrzymania. Przychód powstaje bowiem dopiero w momencie odpłatnego ich zbycia, jeżeli zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, począwszy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wystąpienie wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną.

Wnioskodawca zaznacza, że transakcje, które będą dokonywane w zdarzeniu przyszłym wniosku – będą dokonywane na zasadach rynkowych. Intencją Wnioskodawcy nie jest optymalizacja podatkowa, a wyłącznie podział majątku (po połowie – wartość rynkowa składników majątku, które otrzyma Wnioskodawca z tytułu wystąpienia ze Spółki jawnej odpowiadać będzie połowie wartości rynkowej całego majątku Spółki jawnej) między Wnioskodawcę i Jego brata (H…– drugiego wspólnika Spółki jawnej) oraz zachowanie tożsamości Spółki jawnej.

Dnia 30 grudnia 2020 r. wspólnicy Spółki jawnej podjęli uchwałę w sprawie utworzenia Oddziałów Spółki (dalej: „Uchwała”). Zgodnie z uchwałą, z dniem 1 stycznia 2021 r. utworzono dwa Odziały Spółki, jako wyodrębnione i samodzielne organizacyjnie oraz finansowo części działalności gospodarczej Spółki, tj.: Oddział nr 1 i Oddział nr 2. Przedmiotowa uchwała faktycznie weszła w życie i jest wykonywana od dnia 1 stycznia 2021 r. Nadzór nad Oddziałem nr 2 pełni wspólnik Spółki, jako Dyrektor Oddziału nr 2. Przedmiot działalności Oddziału nr 2 jest zgodny z przedmiotem działalności Spółki. Oddział nr 2 dysponuje wszelkimi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi (m.in. nieruchomości, maszyny, urządzenia i wszelkie inne składniki) oraz pracownikami niezbędnymi do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, którą od 1 stycznia 2021 r. prowadzi już w wydzielonej formie oddziału.

Do Oddziału nr 2 przyporządkowano część zobowiązań i należności Spółki (pozostałą część przyporządkowano do Oddziału nr 1). Należy podkreślić, że każdy składnik majątku Spółki jest przyporządkowany albo do Oddziału nr 1, albo do Oddziału nr 2. To samo należy powiedzieć o pracownikach Spółki jawnej (zostali przydzieleni do poszczególnych Oddziałów).

Oddział nr 1 „pozostaje” w Spółce jawnej, która będzie nadal prowadzić działalność gospodarczą w takim samym przedmiocie. Oddział nr 2 (z wyłączeniem nieruchomości) będzie przedmiotem aportu do Spółki z o.o., która będzie kontynuować działalność z zakresie Oddziału nr 2.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku):

Czy, biorąc pod uwagę opis zdarzeń przyszłych wniosku, Wnioskodawca osiągnie przychód na gruncie ustawy o PIT w momencie wystąpienia ze Spółki, jeżeli otrzymane przez Niego z tytułu wystąpienia ze Spółki nieruchomość i udziały będą miały wartość rynkową wyższą, niż Jego udział kapitałowy w Spółce?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę opis zdarzeń przyszłych, Wnioskodawca nie osiągnie przychodu na gruncie ustawy o PIT w momencie wystąpienia ze Spółki, jeżeli otrzymane przez Niego z tytułu wystąpienia ze Spółki nieruchomość i Udziały będą miały wartość rynkową wyższą, niż Jego udział kapitałowy w Spółce.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128; dalej: „ustawa o PIT”), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym (…) nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

W ocenie Wnioskodawcy, samo przekazanie wspólnikowi występującemu ze Spółki jawnej (tytułem rozliczenia) innych składników majątku niż środki pieniężne - nie powoduje powstania u tej osoby przychodu z działalności gospodarczej. Wnioskodawca może uzyskać przychód z działalności gospodarczej dopiero wówczas, gdyby dokonał odpłatnego zbycia (np. sprzedaży) rzeczowych składników majątku, które otrzyma w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej – o ile nastąpi ono:

*   przed upływem sześciu lat liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpił ze tej spółki, oraz

*   w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie dokona odpłatnego zbycia nieruchomości i udziałów w ciągu sześciu lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpi ze Spółki.

Biorąc pod uwagę opis zdarzeń przyszłych wniosku, Wnioskodawca nie osiągnie przychodu na gruncie ustawy o PIT w momencie wystąpienia ze Spółki, jeżeli otrzymane przez Niego z tytułu wystąpienia ze Spółki nieruchomości i udziały będą miały wartość rynkową wyższą, niż Jego udział kapitałowy w Spółce.

Podobne wnioski płyną m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lipca 2020 r., Nr 0115-KDIT3.4011.286.2020.1.AD: „(…) Tak więc w sytuacji, gdy odpłatne zbycie składników majątku – składników niepieniężnych otrzymanych w wyniku wystąpienia ze spółki jawnej, nastąpi przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wystąpienie ze spółki, Wnioskodawca uzyska przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas odpłatne zbycie otrzymanego składnika majątku – składnika niepieniężnego w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki osobowej, stanowić będzie źródło przychodu z działalności gospodarczej, co wynika z treści powoływanych przepisów art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, otrzymane w wyniku wystąpienia ze spółki jawnej składniki majątku (nieruchomość oraz samochód), nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu z działalności gospodarczej w momencie ich otrzymania. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie odpłatnego zbycia, jeżeli zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, począwszy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wystąpienie wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną.”

Podsumowując, przepisy ustawy o PIT nie uzależniają powstania przychodu po stronie występującego ze spółki jawnej wspólnika od wartości uzyskanych składników majątkowych z tytułu takiego wystąpienia (tj. od tego, czy składniki te są mniej, czy więcej warte, niż udział kapitałowy wspólnika w spółce). Przepisy ustawy o PIT uzależniają powstanie przychodu wyłącznie od faktu dokonania odpłatnego zbycia otrzymanych składników majątku przed upływem sześciu lat, liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wspólnik wystąpił ze tej spółki.

Skoro w niniejszej sprawie taka sytuacja nie będzie miała miejsca (nie nastąpi w tym okresie odpłatne zbycie składników majątku), to nie sposób mówić o powstaniu przychodu po stronie Wnioskodawcy w momencie wystąpienia ze Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych w zakresie skutków podatkowych otrzymania nieruchomości i udziałów w Spółce z o.o. w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej – jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Wskazać należy, że stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Należy zaznaczyć, że dokonana przez Organ ocena stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę dotyczy wyłącznie skutków podatkowych, jakie w przedmiotowej sprawie wystąpią po Jego stronie. Interpretacja nie rozstrzyga natomiast kwestii obowiązków innych podmiotów, w tym innych wspólników Spółki jawnej.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego podanym we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.