Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.125.2025.3.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości oraz możliwość
skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
grunty-podział gruntu
nieruchomości-nabycie nieruchomości
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Definicja, przychody należne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 20 marca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    W opisie sprawy podaje Pani, że ma zamiar:
    · Dokonać sprzedaży działki numer 1 po upływie 5 lat od daty nabycia, a dochód z tego
      tytułu poświęcić na spłatę obecnych zobowiązań finansowych.
    · Dokonać podziału działek numer 2 oraz 3 na mniejsze parcele, aby zwiększyć ich
      atrakcyjność na rynku i ułatwić sprzedaż, ponieważ większe działki od dłuższego czasu
      nie cieszą się zainteresowaniem kupujących. Podział ten nie wynika z zamiaru
      prowadzenia działalności gospodarczej, lecz z potrzeby dostosowania oferty do
      oczekiwań nabywców.
    · Dokonać sprzedaży działek numer 2 oraz 3 po podziale w 2025 r., przed upływem 5 lat
      od daty nabycia. Środki pozyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone w całości na
      własne cele mieszkaniowe wnioskodawcy, który obecnie nie posiada żadnej innej
      nieruchomości mieszkalnej.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, m.in. na pkt IV wezwania, że:
    · Nie prowadzi Pani i nie prowadziła w przeszłości działalności gospodarczej.
    · Nie posiada Pani statusu rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    · Działki będące przedmiotem zapytania nie były wykorzystywane w działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w tym działalności rolniczej.
    · Nie dokonywała Pani sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności
      rolniczej prowadzonej na działkach będących przedmiotem zapytania.
    · Opisane we wniosku działki nabyła:
        – Działka nr 1/1 - Darowizna od siostry 15 listopada 2021 r.,
        – Działka nr 1/2 - Darowizna od rodziców 17 lipca 2019 r.,
        – Działka nr 1/3- Darowizna od rodziców 17 lipca 2019 r.
    · Wskazane działki mają następujący charakter:
        – Działka nr 1/1 - Działka niezabudowana stanowiąca grunty orne (RVI),
        – Działka nr 1/2 - Działka niezabudowana stanowiąca grunty orne (RV1),
        – Działka nr 1/3- Działka niezabudowana stanowiąca grunty orne (RVI).

    · Numery działek będących przedmiotem pytań, to:
        – Działka nr 1/1 (identyfikator (...)),
        – Działka nr 1/2 (identyfikator (...)),
        – Działka nr 1/3 (identyfikator (...)).
    · Działka nr 1/1 - została Pani przekazana w formie darowizny od siostry. Nie miała Pani
      określonego celu jej nabycia w momencie otrzymania darowizny.
    · Działka nr 1/2 – została Pani przekazana w formie darowizny od rodziców. Nie miała
      Pani określonego celu jej nabycia w momencie otrzymania darowizny.
    · Działka nr 1/3- została Pani przekazana w formie darowizny od rodziców. Nie miała Pani
      określonego celu jej nabycia w momencie otrzymania darowizny.
    · Działka nr 1/1 - nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani
      innej działalności zarobkowej. Pozostawała w Pani posiadaniu bez konkretnego
      przeznaczenia.
    · Działka nr 1/2 - nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani
      innej działalności zarobkowej. Pozostawała w Pani posiadaniu bez konkretnego
      przeznaczenia.
    · Działka nr 1/3- nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani
      innej działalności zarobkowej. Pozostawała w Pani posiadaniu bez konkretnego
      przeznaczenia.
    · Działka nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania
      Przestrzennego. Z uwagi na brak zainteresowania kupujących występowała Pani o
      zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zmiany te zdaniem
      Gminy (...) nie podnoszą wartości działki (według operatu). I tak:
        – Dla działki nr 1/1 – wystąpiła Pani w (...) 2025 r. w celu dopuszczenia dachów
        wielospadowych oraz zabudowy bliźniaczej. Wniosek nie został jeszcze
        rozpatrzony.
        – Dla działki nr 1/2 – wystąpiła Pani w (...) 2025 r. w celu dopuszczenia dachów
        wielospadowych oraz zabudowy bliźniaczej. Wniosek nie został jeszcze
        rozpatrzony.
        – Dla działki nr 1/3- wystąpiła Pani w (...) 2025 r. w celu dopuszczenia dachów
        wielospadowych oraz zabudowy bliźniaczej. Wniosek nie został jeszcze
        rozpatrzony.
    · Dla działek nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 nie zostało wydane pozwolenie na budowę.
    · Dla działek nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 nie prowadziła/nie zamierza prowadzić Pani działań
      zwiększających ich wartość (np. ogrodzenie terenu, uzbrojenie w media).
    · Zamierza Pani podzielić działkę nr 2 i nr 3 w następujący sposób:
        – Działkę nr 1/1 - na 2 mniejsze działki.
        – Działkę nr 1/2 - na 2 mniejsze działki.
    · Po podziale działek nr 1/1 i nr 1/2 zamierza Pani sprzedać wszystkie działki powstałe z
      podziału.
    · Po podziale działek nr 2 i nr 3 (działki nr 1/1 oraz działki nr 1/2) nie zamierza prowadzić
      Pani działań zwiększających ich wartość (np. uzbrojenie w media).
    · Dla działek nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 nie będzie Pani udzieliła pełnomocnictwa przyszłym
      nabywcom.

    · Dla działki nr 1/1 oraz działki nr 1/2 nie podpisała Pani przedwstępnej umowy
      sprzedaży. Umowę taką podpisała Pani dla działki nr 1/3. Kopię umowy przedwstępnej
      załączyła Pani do uzupełnienia wniosku.
    · Nabywców działek (nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 zamierza Pani poszukać za pośrednictwem
      biura nieruchomości.
    · Dla działek nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 nie prowadziła/nie zamierza prowadzić Pani działań
      marketingowe dotyczących ich sprzedaży.
    · Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.
    · Nie sprzedawała Pani innych nieruchomości.
    · Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr 1/1 i nr
      1/2 zamierza Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkalnej na własne
      potrzeby. Na ten moment nie podjęła Pani jeszcze ostatecznej decyzji co do lokalizacji
      - rozważa zarówno zakup w Polsce, jak i w Niemczech, gdzie obecnie mieszka.
    Pytania
    W uzupełnieniu wniosku sformułowała Pani następujące pytania.
    1) Czy w sytuacji, gdy dokonam odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej (działek nr 1
      /3 i 1/2 - lub dwóch mniejszych powstałych na skutek jej podziału)) po upływie 5 lat od
      końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie będę zwolniona z
      obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych?
    2) Czy w sytuacji, gdy dokonam odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej (działki nr 1
      /1 - lub dwóch mniejszych powstałych na skutek jej podziału) przed upływem 5 lat od
      końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, i cały przychód uzyskany
      z tej transakcji przeznaczę na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, będę zwolniona z obowiązku zapłaty
      podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
      o podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pani, że Jej
    zdaniem:
    · sprzedaż działek nr 1/3 i 1/2 (lub mniejszych powstałych z ich podziału) po upływie 5 lat
      od końca roku ich nabycia nie podlega podatkowi dochodowego od osób fizycznych
      na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowych od osób
      fizycznych.
    · sprzedaż działki nr 1/1 (lub mniejszych po podziale) przed upływem 5 lat nie podlega
      podatkowi dochodowego od osób fizycznych, jeśli cały przychód zostanie
      przeznaczony na własne cele mieszkaniowe w ciągu 3 lat, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt
      131 ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) - c) cytowanej na wstępie ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        a) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        b) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        c) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać,

    zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły,
    wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z
    dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.
    Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej
    tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany.
    Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zastosowanie zwolnienia
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej,
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przez upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik poniósł wydatki na nabycie.
    Na podstawie art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
      Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika
      budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Jak stanowi art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
    - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Pani wniosek
    Z treści wniosku wynika, że:
    · Nie prowadzi i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
    · Jest Pani właścicielką trzech działek nabytych w drodze darowizny, tj.:
        – Działki 1/1, którą nabyła w 15 listopada 2021 r. od siostry
        – Działek nr 3920/11 i nr 1/3, które nabyła 17 lipca 2019 r. od rodziców.
    · Działki są niezabudowane i stanowią grunty orne.
    · Działki nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej ani innej
      działalności zarobkowej. Pozostają w Pani posiadaniu bez konkretnego przeznaczenia.
    · Z uwagi na brak zainteresowania kupujących w odniesieniu do wszystkich działek
      wystąpiła Pani w (...) 2025 r. do gminy o zmianę miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego. Złożyła wnioski w celu dopuszczenia dachów wielospadowych oraz
      zabudowy bliźniaczej. Wnioski nie zostały jeszcze rozpatrzone. Nie posiada Pani
      również pozwolenia na budowę na ww. działkach.

    · Obecnie zamierza Pani sprzedać otrzymane w darowiźnie działki. Przy czym przed
      zbyciem ma Pani zamiar podzielić działkę nr 1/1 oraz nr 1/2 – każdą na 2 mniejsze
      działki.
    · Zarówno przed podziałem jak i po podziale nie dokonywała Pani i nie zamierza
      dokonywać żadnych działań zwiększających ich wartość (np. ogrodzenie terenu,
      uzbrojenie terenu w media).
    · Nie zamierza Pani też prowadzić działań marketingowych dotyczących działek ani
      udzielać pełnomocnictwa kupującym. Nabywców działek zamierza Pani poszukiwać za
      pośrednictwem biura nieruchomości.
    · Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.
    · Nie sprzedawała Pani innych nieruchomości.
    · Ma Pani zamiar dokonać sprzedaży zarówno działki nr 1/3, która nie zostanie
      podzielona jak i zbycia wszystkich wydzielonych działek powstałym w wyniku podziału
      działki nr 1/1 oraz działki nr 1/2. Umowę przedwstępną sprzedaży podpisała Pani dla
      działki nr 1/3.
    · Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr 1/1 i nr
      1/2 zamierza Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkalnej na własne
      potrzeby. Na ten moment nie podjęła Pani jeszcze ostatecznej decyzji co do lokalizacji
      - rozważa zarówno zakup w Polsce, jak i w Niemczech, gdzie obecnie mieszka.
    Na tle dokonanego opisu sprawy powzięła Pani wątpliwości czy w sytuacji:
    · gdy dokona Pani sprzedaży działek nr 1/3 i 1/2 (lub mniejszych powstałych z ich
      podziału) po upływie 5 lat od daty ich nabycia przychód z ich zbycia będzie
      opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, oraz
    · gdy dokona pani sprzedaży działki nr 1/1 (lub mniejszych po podziale) przed upływem 5
      lat od daty jej nabycia przychód z ich zbycia będzie nie będzie opodatkowany
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli cały zostanie przeznaczony na
      własne cele mieszkaniowe w ciągu 3 lat.
    Podsumowanie
    Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nie
    będzie wykraczała poza zakres zwykłego wykonywania prawa własności. U podstaw
    bowiem Pani działania leżą wyłącznie Pani cele osobiste, wobec czego czynność zbycia
    wskazanych działek będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem osobistym.
    Powyższe potwierdza fakt, że nie czerpała Pani dochodów ze składnika majątku, gdyż jak
    Pani podała w opisie sprawy od momentu ich nabycia do chwili obecnej działki
    wykorzystywane były na cele prywatne. Działki nigdy nie były udostępniane osobom
    trzecim. Nie podejmowała Pani czynności wymagających zaangażowania własnych
    środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych działek np.
    doprowadzenie mediów, uzbrojenie działek, ogrodzenie terenu, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla
    działek, itp. Ewentualne środki pozyskane ze sprzedaży działek przeznaczy Pani na własne
    potrzeby mieszkaniowe.
    Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż działek miała
    charakter zorganizowany i ciągły. Nie posiada Pani innych nieruchomości do sprzedaży i
    nie dokonywała Pani dotychczas sprzedaży innych nieruchomości. Nie prowadziła Pani i
    nie prowadzi działalności gospodarczej. Jednocześnie działania podjęte w celu sprzedaży,
    tj. podział działek na mniejsze działki nie będzie wykraczać poza zwykłe władztwo rzeczą i
    ma na celu jedynie ułatwienie sprzedaży. Ponadto również po podziale działek nie
    zamierza Pani podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania
    własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych działek np.

    doprowadzenie mediów, uzbrojenie działek, ogrodzenie terenu, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla
    działek, itp.
    W świetle powyższego, na podstawie treści wniosku nie można uznać, by sprzedaż działek
    miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i
    ciągły. Tym samym zbycie działek nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia działek należy
    rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.
    Jednocześnie z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż
    w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana na
    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.
    Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele
    mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne
    podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją,
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych
    celów mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z nabyciem własnego lokalu mieszkalnego/domu w celu realizacji własnych
    celów mieszkaniowych i jeśli faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje
    potrzeby mieszkaniowe.
    Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    W sytuacji zatem, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na
    cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał
    ze zwolnienia od podatku dochodowego.

    Uwzględniając zatem powyższe stwierdzam, że sprzedaż przez Panią działek nr 1/3 i 1/2
    (lub mniejszych powstałych z ich podziału) po upływie 5 lat daty ich nabycia w 2019 r. nie
    będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie
    skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.
    Natomiast gdy dokona Pani sprzedaży działki nr 1/1 (lub mniejszych po podziale) przed
    upływem 5 lat od daty jej nabycia w 2021 r., to przychód z jej/ich zbycia będzie
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym jeśli zgodnie z Pani zamiarem środki uzyskane z ich sprzedaży przeznaczy Pani
    w ciągu 3 lat od ich uzyskania na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup nieruchomości
    mieszkalnej, będą one korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 131w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stanowisko Pani jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Nie prowadzę postępowania podatkowego i dowodowego. Tym
    samym nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonej przez Panią kserokopii
    umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1
    Ordynacji nie dokonuję wyliczenia kwot przychodów, kosztów. W związku z tym nie
    ustosunkowałem się do przedstawionych przez Pana obliczeń.
    Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie
    podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji
    prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa
    podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ
    podatkowy.
    W przedmiotowej sprawie należy odróżnić zakres norm określających sposób ustalania
    dochodu z tytułu zbycia nieruchomości od sposobu obliczenia oraz udokumentowania
    (udowodnienia) tego dochodu. Zarówno weryfikacja prawidłowości przyjętych wartości i
    dokonanych obliczeń nie jest elementem zastosowania przepisu – może być ona
    dokonana dopiero na etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub
    kontrolnych, które nie jest możliwe w ramach wydawania interpretacji indywidualnych na
    podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Wówczas, zgodnie z ogólną zasadą prawną,
    że ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie wywodzącej z tego tytułu skutki
    prawne. Podatnik będzie musiał wykazać, że prawidłowo obliczył i wykazał dochód ze
    zbycia nieruchomości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
      będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora
    KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).