Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.85.2021.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-21
Teza: WIS USŁUGA – roczny internetowy dostęp do zbioru (…) bez możliwości ich kopiowania i drukowania
Słowa kluczowe: internet; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15 marca 2021 r. (data wpływu 16 marca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 31 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021 r.) oraz pismem z dnia 10 czerwca 2021 r. (data wpływu 10 czerwca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – roczny internetowy dostęp do zbioru (…) bez możliwości ich kopiowania i drukowania

**Opis usługi:**

Usługa polega na zapewnieniu klientowi dostępu do zbioru (…) według (…). Klient po wykupieniu usługi uzyskuje roczny internetowy dostęp do widoku (pliki w formacie „tylko do odczytu”) wszystkich (…) znajdujących się w dziedzinie (…) bez możliwości ich kopiowania i drukowania. Zbiór (…) oparty na dziedzinie (…) podlega ciągłej automatycznej aktualizacji o nowo opublikowane (…) z tej dziedziny.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 63

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 31 maja 2021 r. oraz w dniu 10 czerwca 2021 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Usługa polega na zapewnieniu klientowi dostępu do (…).

Klient po wykupieniu usługi uzyskuje roczny internetowy dostęp do widoku (pliki w formacie „tylko do odczytu”) wszystkich (…) bez możliwości ich kopiowania i drukowania. Zbiór (…) oparty (…) podlega ciągłej automatycznej aktualizacji o nowo opublikowane (…) z tej dziedziny.

Szczegółowy opis poszczególnych czynności jakie wykonuje Wnioskodawca i te, które musi wykonać klient, aby uzyskać dostęp do zbioru (…)

Czynności Wnioskodawcy:

1.  Ustawienie dla Klienta dostępu do (…)
2.  Ustawienie czasu dostępu wg daty od-do
3.  Przekazanie klientowi informacji o udostępnieniu usługi

Czynności Klienta:

1.  Utworzenie konta użytkownika na (…)
2.  Zalogowanie się za pomocą loginu i hasła na stronie (…)
3.  Wyszukanie normy za pomocą wyszukiwarki
4.  Po znalezieniu normy dostęp do treści (…) jest możliwy po kliknięciu przycisku CZYTAJ

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W analizowanym przypadku zapisy umowy oraz przedstawione przez Wnioskodawcę elementy opisu świadczenia wskazują jednoznacznie, że w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji, ale z usługą elektronicznego dostępu do publikacji.

Należy wyraźnie odróżnić usługi dostarczania drogą elektroniczną publikacji, które mogą być świadczone tylko przez wydawcę tych publikacji lub podmiot, który posiada prawo do ich odsprzedaży od usługi dostępu do strony internetowej/serwera wydawcy publikacji. W usłudze dostarczania drogą elektroniczną publikacji, jej nabywca nabywa prawo do rozporządzania nią jak właściciel, tzn. posiada prawo do dysponowania ta publikacją, może ją więc wydrukować, kopiować, pobrać lub zapisać bez ograniczeń w zakresie pobieranej/zapisywanej treści lub rozporządzać nią w inny sposób. Jego prawo do publikacji nabytej w wersji elektronicznej jest nieograniczone.

Natomiast w przypadku usługi dostępu do strony internetowej wydawcy, na której są udostępniane w wersji elektronicznej publikacje, prawo do zarządzania nimi przez użytkownika jest ograniczone, tj. użytkownik nie może dysponować elektroniczną wersją publikacji jak jego właściciel, gdyż wyświetlone na ekranie komputera publikacje nie są jego własnością. Są one nadal własnością wydawcy tej publikacji lub wydawca posiada prawo do ich udostępniania. Upoważnieni użytkownicy, którzy wykupili usługę dostępu do publikacji w wersji elektronicznej po dokonaniu stosownej opłaty, nie mogą rościć prawa własności z tytułu korzystania przez nich z usługi dostępu. Zakresem dostępu zarządza Wnioskodawca.

Zapisy umowy oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę opis usługi wskazują jednoznacznie, że w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji. Wnioskodawca, jak wynika z ww. zapisów zapewnienia klientowi dostęp do zbioru (…). Klient po wykupieniu usługi uzyskuje roczny internetowy dostęp do widoku (pliki w formacie „tylko do odczytu”) wszystkich (…) bez możliwości ich kopiowania i drukowania. Wnioskodawca jest właścicielem praw autorskich do (…), do których dostęp jest przedmiotem wniosku.

Powyższe stanowisko potwierdzają zapisy zawartej umowy, które w § 1 umowy wskazują, że (…)

W umowie wyraźnie jest mowa jedynie o dostępie do internetowego zbioru (…). Zatem w sprawie nie mamy do czynienia z usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji, ale z usługą elektronicznego dostępu do bazy publikacji.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”. W ramach tej sekcji mieszczą się:

*   usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,
*   usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,
*   usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,
*   usługi telekomunikacyjne,
*   usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,
*   usługi w zakresie informacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 63 „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   działalność wyszukiwarek portali internetowych,
*   przetwarzanie danych,
*   działalność hostingu,
*   pozostałą działalność związana głównie z dostarczaniem informacji.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 63 „Usługi w zakresie informacji”.

Grupowanie to obejmuje bowiem m.in. usługi portali internetowych, które wykorzystują wyszukiwarki, aby generować i utrzymywać obszerne bazy danych internetowych adresów i treści w formacie łatwym do wyszukania. Grupowanie to obejmuje także usługi pozostałych witryn internetowych, które działają jak portale internetowe, tj. strony mediów dostarczających aktualne informacje.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W analizowanym przypadku, na podstawie analizy opisu świadczenia zawartego we wniosku oraz zapisów wynikających z przesłanej umowy stwierdzono, że usługa będąca przedmiotem wniosku nie jest usługą dostarczania drogą elektroniczną publikacji, lecz usługą elektronicznego dostępu do publikacji.

Ponadto – jak rozstrzygnięto wyżej – przedmiotowa usługa elektronicznego dostępu do zbioru (…) klasyfikowana jest do działu PKWiU 63, dla którego ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).