Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.568.2021.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-15
Teza: nieuznanie Zainteresowanych w związku ze sprzedażą działek nr..., nr....i nr .... będących we współwłasności małżeńskiej za podatników podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT i w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. działek
Słowa kluczowe: majątek-majątek osobisty; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacjapodatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym pismami z 2 sierpnia 2021 r. (wg daty wpływu) i z 7 października 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Zainteresowanych w związku ze sprzedażą działek nr \`(...)\`.będących we współwłasności małżeńskiej za podatników podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT i w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. działek – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

2 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Zainteresowanych w związku ze sprzedażą działek nr \`(...)\`.będących we współwłasności małżeńskiej za podatników podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT i w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. działek.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z 2 sierpnia 2021 r. (wg daty wpływu) o przesłanie załącznika ORD-WS/B i z 7 października 2021 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku złożonym przez:**

**Zainteresowanego będącego stroną postępowania:**

**Pana \`(...)\`\`(...)\`**

**Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania:**

**Panią** **\`(...)\`..**

**przedstawiono** **następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):**

Wnioskodawca i Zainteresowana (dalej łącznie jako Wnioskodawcy lub Małżonkowie) są małżeństwem. W sprawach majątkowych wiąże ich ustrój wspólności majątkowej. Małżonkowie nigdy nie zawierali małżeńskich umów majątkowych. Wnioskodawcy podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczpospolitej Polskiej (są polskimi rezydentami podatkowymi). Wnioskodawcy nie prowadzą indywidualnych działalności gospodarczych. Wnioskodawca jest udziałowcem i prokurentem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Dochody z tych tytułów stanowią główne źródło utrzymania Małżonków. Przedmiotem prowadzonej przez ww. spółkę działalności nie jest obrót nieruchomościami ani działalność związana z obrotem nieruchomościami. Spółka zajmuje się działalnością handlową w zakresie sprzętu oświetleniowego i innych artykułów elektronicznych.

Wnioskodawca jest właścicielem trzech nieruchomości, które stanowią składniki jego majątku osobistego: 1. niezabudowanej nieruchomości położonej \`(...)\`.dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\`.., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer \`(...)\`.. nabytej na podstawie umowy sprzedaży \`(...)\`.. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką. 2. nieruchomości położonej dla której Sąd Rejonowy dla \`(...)\` IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer W\`(...)\`.. nabytą na podstawie umowy sprzedaży z \`(...)\`. Nieruchomość składa się z jednej działki rolnej o powierzchni 0,2731 ha. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką. Wnioskodawca jest też współwłaścicielem w 1/3 części nieruchomości gruntowej położonej dla której Sąd Rejonowy \`(...)\`IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`.. Nieruchomość ta składa się z dwóch działek (klasyfikacja B - tereny mieszkaniowe) o łącznej powierzchni 0.4813 ha. Na nieruchomości ustanowione są hipoteki na zabezpieczenie wierzytelności banku wobec spółki, w której udziały posiada Wnioskodawca. Nieruchomość ta jest wynajmowana na rzecz tej spółki. Najem ten podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (z tego powodu Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług).

Małżonka Wnioskodawcy jest właścicielką nieruchomości położonej we \`(...)\`. dla której Sąd Rejonowy dla \`(...)\`.., IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`. (nieruchomość stanowi jej składnik majątku osobistego). Jest to nieruchomość składająca się z jednej działki rolnej o pow. 0,2343 ha. Nieruchomość została przez nią nabyta na podstawie umowy sprzedaży z \`(...)\`.Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką.

W majątku wspólnym Małżonkowie posiadają natomiast trzy nieruchomości: 1. Nieruchomość położoną \`(...)\`..dla której Sąd Rejonowy \`(...)\`.V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer \`(...)\`.nabytą na podstawie umowy przeniesienia prawa z \`(...)\`\`(...)\`Nieruchomość składa się z jednej niezabudowanej działki o powierzchni 0,700 ha. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką. 2. Nieruchomość położoną w\`(...)\`. dla której Sąd Rejonowy \`(...)\`..VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer \`(...)\`..nabytą na podstawie umowy przeniesienia prawa z \`(...)\`\`(...)\`.Nieruchomość składa się z jednej niezabudowanej działki o powierzchni 0,700 ha. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką. 3. Nieruchomość położoną \`(...)\`. dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\`.. prowadzi księgę wieczystą numer \`(...)\`.. nabytą na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości z\`(...)\`..Nieruchomość objęta tą księgą wieczystą składa się z trzech niezabudowanych działek o łącznej powierzchni 3,3268 ha: działka \`(...)\`.(powierzchnia 1.1090 ha, zaklasyfikowana jako grunty orne RIVb i RV), działka \`(...)\`.. (powierzchnia 1.1089 ha, zaklasyfikowana jako grunty orne RIVb i RV) i działka \`(...)\`..(powierzchnia 1.1089 ha, zaklasyfikowana jak grunt orny RV). Działki te znajdują się w obszarze przeznaczonym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego pod osiedle budownictwa jednorodzinnego z usługami i rekreacją. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką.

Małżonkowie planują sprzedać działki objęte księgą wieczystą numer \`(...)\`.. - działkę numer 2\`(...)\`\`(...)\`Od decyzji zainteresowanego nabywcy zależy, czy przedmiotem sprzedaży będą wszystkie te działki, dwie działki czy tylko jedna z działek. Na chwilę składania niniejszego wniosku decyzja ta jeszcze nie zapadła. Nieruchomości, które Małżonkowie zamierzają sprzedać, od momentu ich nabycia nie były w żaden sposób eksploatowane. Nie była na nich prowadzona działalność gospodarcza ani przez małżonków, ani przez osoby trzecie. Nieruchomości te nie stanowiły składnika majątku jakiegokolwiek przedsiębiorstwa. Działki nie były przedmiotem umów najmu lub dzierżawy. Małżonkowie podejmowali jedynie podstawowe czynności związane z ich utrzymaniem - tzw. czynności zwykłego zarządu (m.in. opłacanie podatku od nieruchomości). Wnioskodawcy nie występowali o wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub pozwolenia na budowę. Nie podejmowali działań zwiększających wartość rynkową nieruchomości (m.in. nie doprowadzali mediów, nie wydzielali i nie budowali dróg wewnętrznych, nie doprowadzali instalacji wodno-kanalizacyjnej itp.). Nie prowadzili postępowań, których przedmiotem było łączenie lub podział nieruchomości. Wnioskodawcy nie ponosili wydatków w celu ogrodzenia nieruchomości, utwardzenia dróg, uzbrojenia terenu w przyłącza do sieci kanalizacyjnej, wodnej lub elektrycznej. Działki nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Małżonków na cele rolnicze. Małżonkowie nie dokonywali zbiorów bądź dostaw produktów rolnych z działek na jakikolwiek cel. Małżonkowie nie podejmowali żadnych sprofesjonalizowanych działań w celu znalezienia inwestora lub innego kupca na te działki. Została jedynie zawarta umowa z biurem pośrednictwa obrotu nieruchomościami, które posiadało te grunty w swojej ofercie przez okres kilku lat. Potencjalnym nabywcą tych działek jest obecnie podmiot prowadzący działalność gospodarczą i będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest to podmiot powiązany w jakikolwiek sposób z Małżonkami. Możliwe jest, że przed podpisaniem umowy sprzedaży zawarta zostanie przedwstępna umowa sprzedaży. Środki uzyskane z ewentualnej sprzedaży działek w przyszłości będą składnikiem majątku prywatnego Małżonków. Pozostałe nieruchomości docelowo mają być schedą po Małżonkach.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu zawarte w wezwaniu:

1) „Czy nabycie przez Państwa działek nr\`(...)\`.. będących przedmiotem pytania nastąpiło w drodze transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

2) Czy z tytułu nabycia działki/działek przysługiwało Panu lub Pana małżonce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

3) Czy Pana małżonka -Zainteresowana niebędąca stroną postępowania, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

4) W jaki sposób do dnia sprzedaży będą wykorzystywane przez Państwa ww. działki?

5) Czy przed sprzedażą działek nr \`(...)\`.:

\- udostępnicie je Państwo na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to należy wskazać, czy to udostępnienie ma/będzie miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Jeśli udostępnienie ma/będzie miało charakter odpłatny to jaka jest/będzie kwota czynszu z ww. tytułu?

\- w przypadku wystąpienia podatku należnego z tytułu udostępnienia działek, należy wskazać kto – Pan czy Pana małżonka – dokonuje/będzie dokonywał rozliczenia podatku należnego,

\- czy czynsz z tytułu najmu/dzierżawy działek jest/będzie dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak to kto wystawia faktury?

\- poczynicie Państwo nakłady celem przygotowania działek do sprzedaży i podniesienia ich wartości (np. uzbrojenie w media, ogrodzenie, inne – jakie)?

\- będą one przez Państwo wykorzystywane w działalności gospodarczej?

6) Czy ww. działki będące przedmiotem sprzedaży, w dacie sprzedaży, będą działkami zabudowanymi, czy niezabudowanymi?

7) Czy przed sprzedażą ww. działek zawarli/zawrą Państwo z Nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży tych działek?

8) Jeśli Państwo zawarli/zawrą z Nabywcą umowę przedwstępną, to należy wskazać:

a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

9) Czy przed sprzedażą ww. działek udzielili/udzielą Państwo/lub tylko Pan lub tylko Pana małżonka (należy wskazać właściwą opcję) Nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących ww. działek?

a) jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielili/udzielą Państwo pełnomocnictw Nabywcy do występowania w Państwa imieniu?

b) jakich czynności dokonał/dokona Nabywca do momentu sprzedaży przez Państwa działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?”

Zainteresowani wskazali:

1) „Wnioskodawcy nie wiedzą, czy sprzedaż (tj. transakcja, na podstawie której nabyte zostały działki) była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawcy nie posiadają faktury VAT. W treści aktu notarialnego brak jest adnotacji o pobraniu podatku PCC i brak jest informacji o podleganiu transakcji opodatkowaniu VAT. Zbywcą działek była spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji. Z pewnością Wnioskodawcy nie nabywali działek w ramach działalności gospodarczej.

2) Z tytułu nabycia działek żadnemu z małżonków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy transakcji nabycia działek nie występowali w charakterze podatników podatku od towarów i usług.

3) Zainteresowana (małżonka Wnioskodawcy) nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

4) Działki których dotyczy wniosek nie będą wykorzystywane w żaden sposób przed ich sprzedażą.

5) Przed sprzedażą:

a. działki nie będą udostępnione na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej podobnej umowy,

b. nie będą poczynione żadne nakłady celem przygotowania działek do sprzedaży i podniesienia ich wartości,

c. działki nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej.

6) W dacie sprzedaży działki nadal będą działkami niezabudowanymi.

7) W dniu 4 sierpnia 2021 r. podpisana została umowa przedwstępna sprzedaży działki nr \`(...)\`., przy czym:

a. Na podstawie umowy nabywca zobowiązał się do przeniesienia prawa własności \`(...)\`..działki na rzecz nabywcy w terminie określonym w umowie (tj. do 31.12.2021 r.), a nabywca zobowiązał się do zapłaty ceny.

b. Nie zostały określone warunki, od spełnienia których uzależnione jest zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży (nie jest to umowa warunkowa).

8) Przed sprzedażą działek nie zostało udzielone i nie będzie udzielone żadne pełnomocnictwo nabywcy działek w celu występowania w imieniu Wnioskodawców w sprawach dotyczących tych działek.”

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy Wnioskodawcy dokonując planowanej sprzedaży niezabudowanej działki rolnej nr \`(...)\`..dla której Sąd Rejonowy \`(...)\`.prowadzi księgę wieczystą numer \`(...)\`. będą działać jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym czy planowana transakcja będzie przedmiotem podatku od towarów i usług?

2\. Czy Wnioskodawcy dokonując planowanej sprzedaży niezabudowanej działki rolnej nr \`(...)\`.. dla której Sąd Rejonowy w\`(...)\`.. prowadzi księgę wieczystą numer \`(...)\`.będą działać jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym czy planowana transakcja będzie przedmiotem podatku od towarów i usług?

3\. Czy Wnioskodawcy dokonując planowanej sprzedaży niezabudowanej działki rolnej nr \`(...)\`.. dla której Sąd Rejonowy w\`(...)\`..prowadzi księgę wieczystą numer\`(...)\`..będą działać jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym czy planowana transakcja będzie przedmiotem podatku od towarów i usług?

**Zdaniem Zainteresowanych,** planowane transakcje sprzedaży nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie będą dokonane przez podatników podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm., dalej określana jako „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in.: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

Przez towary rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT).

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy VAT).

Podobnie podatnika podatku od towarów i usług zdefiniowano w art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112. W art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112 wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112).

Uznanie za podatnika w takich okolicznościach wymaga jednak wyraźnej podstawy prawnej w ustawie o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, o opodatkowaniu transakcji podatkiem od towarów i usług można mówić w przypadku spełnienia dwóch przesłanek: 1) transakcja musi być dokonana przez podatnika podatniku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, 2) transakcja musi stanowić przedmiot podatku od towarów i usług, w tym nie być objęta żadnym zwolnieniem.

W pierwszej kolejności należy ustalić, czy transakcja dokonywana jest przez podatnika. Niecelowe jest bowiem analizowanie, czy stanowi ona przedmiot podatku i czy jest ewentualnie objęta zwolnieniem, jeżeli w ogóle nie mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT.

W ocenie Wnioskodawców, w ramach planowanych transakcji nie będą oni występowali jako podatnicy podatku VAT, a tym samym transakcje nie będą opodatkowane tym podatkiem. Planowane czynności mieszczą się w działaniach stanowiących zarządzanie prywatnym majątkiem. Podejmowane przez Wnioskodawców działania nie mieszczą się w kategorii działalności producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

W szczególności nie jest to działalność handlowca. O działalności podatnika jako działalności gospodarczej można bowiem mówić wówczas, gdy nosi ona znamiona profesjonalizacji. Tymczasem, Wnioskodawcy podejmują działania będące jedynie zwykłymi czynnościami związanymi z racjonalnym zarządzaniem i dysponowaniem majątkiem prywatnym zakupionym za środki pochodzące z ich działalności zarobkowej jako forma lokaty oszczędności.

W szczególności, należy wskazać, że Wnioskodawcy: 1. nie prowadzą działalności gospodarczej w branży obrotu nieruchomościami, 2. nie ponoszą żadnych nakładów inwestycyjnych na nabycie nieruchomości, które zamierzają sprzedać (w szczególności nie dokonali tzw. uzbrojenia sprzedawanych działek), 3. nie przeprowadzali podziałów lub łączenia nieruchomości, 4. Wnioskodawcy nie podejmują żadnych aktywnych działań marketingowych w celu znalezienia nabywców na nieruchomości, które mogłyby charakteryzować profesjonalną działalność gospodarczą, 5. Wnioskodawcy nie wykorzystywali nieruchomości w sposób komercyjny, 6. działania Wnioskodawców nie zmierzają do uzyskania trwałego i stałego źródła dochodów; dochód ze sprzedaży nieruchomości będzie miał charakter jednorazowy (w tym kontekście Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że „\[\`(...)\`\] ustalenie, czy określona osoba jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112, wymaga dokonania przez sąd krajowy oceny, czy wykorzystywanie omawianego dobra polegające na jego stopniowej sprzedaży następuje w celu uzyskania stałych dochodów \[\`(...)\`\] (Wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 15 września 2011 r., C-180/10 i C-181/10).

Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, Wnioskodawcy w ramach sprzedaży nieruchomości nie wystąpili i nie będą występować w ogóle w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawców dotyczącej zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem takimi nieruchomościami (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Wobec powyższego, dokonana i planowane transakcje nie będą opodatkowane podatkiem VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towaru, w tym przypadku gruntu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie czynność ta powinna zostać dokonana przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów należy zatem zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Zatem osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Mając powyższe okoliczności na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia miedzy czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani planują sprzedać działki objęte księgą wieczystą numer \`(...)\`- działkę nr \`(...)\`., nabyte na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości z \`(...)\`. Wnioskodawcy nie posiadają faktury VAT. Z tytułu nabycia działek żadnemu z małżonków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Działki od momentu ich nabycia nie były w żaden sposób eksploatowane. Na przedmiotowych działkach nie była prowadzona działalność gospodarcza ani przez małżonków, ani przez osoby trzecie. Działki nie były przedmiotem umów najmu lub dzierżawy. Wnioskodawcy nie występowali o wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub pozwolenia na budowę. Nie podejmowali działań zwiększających wartość rynkową nieruchomości (m.in. nie doprowadzali mediów, nie wydzielali i nie budowali dróg wewnętrznych, nie doprowadzali instalacji wodno-kanalizacyjnej itp.). Działki nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Małżonków na cele rolnicze. Małżonkowie nie dokonywali zbiorów bądź dostaw produktów rolnych z działek na jakikolwiek cel. W dniu 4 sierpnia 2021 r. podpisana została umowa przedwstępna sprzedaży działki nr\`(...)\`.., przy czym na podstawie umowy nabywca zobowiązał się do przeniesienia prawa własności działki \`(...)\`.. na rzecz nabywcy w terminie określonym w umowie (tj. do 31.12.2021 r.), a nabywca zobowiązał się do zapłaty ceny. Nie zostały określone warunki, od spełnienia których uzależnione jest zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży (nie jest to umowa warunkowa). Przed sprzedażą działek nie zostało udzielone i nie będzie udzielone żadne pełnomocnictwo nabywcy działek w celu występowania w imieniu Wnioskodawców w sprawach dotyczących tych działek.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Zainteresowanych dotyczą kwestii, czy dokonując sprzedaży działek nr\`(...)\`.. będących we współwłasności małżeńskiej, będą działać jako podatnicy podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i w konsekwencji, czy sprzedaż ww. działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej analizy przepisów, aby dana czynności została opodatkowana podatkiem od towarów i usług musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu oraz zostać wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Dostawa towarów – w przedmiotowym wniosku działek niezabudowanych – spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy.

W świetle powyższego, należy ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Zainteresowani będą działali w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Bowiem, co do zasady, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, nie są podatnikami podatku VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, Zainteresowani nie podjęli ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Zainteresowani nie podjęli takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Zainteresowanych należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zainteresowani sprzedając, będące we współwłasności małżeńskiej, działki nr: \`(...)\`. będą korzystali z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle zaprezentowanych przepisów prawa podatkowego, sprzedaż będących we współwłasności małżeńskiej działek nr \`(...)\`.., należy zakwalifikować jako dostawę towaru. Jednakże, w przedmiotowej sprawie, Zainteresowani nie będą działali w charakterze podatników, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż ww. działek w analizowanej sprawie, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w związku ze sprzedażą będących we współwłasności małżeńskiej działek nr \`(...)\`Wnioskodawcy nie będą działali jako podatnicy podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i w konsekwencji, sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Zainteresowanych, należało uznać za prawidłowe.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez** **Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.