Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-49/11/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-13
Teza: stawka podatku VAT na dostawę książek, przekazanych do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r
Słowa kluczowe: książka; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2011r. (data wpływu 14 stycznia 2011r.), uzupełnionym w dniu 11 kwietnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę książek, przekazanych do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r. – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2011r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony w dniu 11 kwietnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na dostawę książek, przekazanych do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Po 1 stycznia 2011r. książki, które posiadają № ISBN, a które Wnioskodawczyni miała w remanencie na dzień 31 grudnia 2010r. oraz książki, które nabyła na faktury VAT po 1 stycznia 2011r. ze stawką VAT 0% zamierza dalej sprzedawać (klientom swojej księgarni) ze stawką VAT 0% do 30 kwietnia 2011r.

Na każdy zakup towaru Wnioskodawczyni posiada faktury VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy książkę wyprodukowaną przed dniem 1 stycznia 2011r., ale kupioną przez Wnioskodawczynię po dniu 1 stycznia 2011r. od hurtowni, która sprzedała ją ze stawką VAT 0%, Wnioskodawczyni może następnemu w ciągu dystrybucyjnym, czyli swojemu klientowi sprzedać ze stawką VAT 0% do dnia 30 kwietnia 2011r.?
2.  Co należy rozumieć pod pojęciem „przekazane do dystrybucji”? Czy oznacza to ciąg dystrybucji od wydawcy książki przez hurtownie i księgarnie do ostatecznego klienta indywidualnego?
3.  Czy faktura VAT jaką otrzymuje Wnioskodawczyni po dniu 1 stycznia 2011r. od hurtowni lub wydawcy kupując książki i na której to fakturze jest wykazana stawka VAT 0% jest prawomocnym dokumentem potwierdzającym, że książki te zostały przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r. i na następnym etapie obrotu można tą książkę sprzedać z 0% stawką VAT?

Stanowisko Wnioskodawczyni.

1.  Powołując się na rozporządzenie Ministra Finansów z 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 246 poz. 1649 § 36 pkt 1, do dnia 30 kwietnia 2011r. Wnioskodawczyni może stosować stawkę VAT 0% sprzedając książki, które posiadają № ISBN, a zostały wydrukowane przed dniem 1 stycznia 2011r. i przekazane do dystrybucji przed tą datą, ale kupione przez Wnioskodawczynię zostały po dniu 1 stycznia 2011r.
2.  „Przekazane do dystrybucji” oznacza przekazanie do rozporządzenia towaru między członków społeczeństwa zwłaszcza przez handel detaliczny. Stawka VAT 0%, zdaniem Wnioskodawczyni, obowiązuje na każdym etapie obrotu książką spełniającą ww. warunki do dnia 30 kwietnia 2011r.
3.  Przez sformułowanie „przekazane do dystrybucji” Wnioskodawczyni rozumie ciąg rozprowadzenia towaru od producenta wydawcy przez hurtownie i księgarnie do ostatecznego nabywcy.
4.  Jeżeli hurtownik sprzedaje Wnioskodawczyni książkę za pomocą faktury VAT i na tym dokumencie widnieje stawka VAT 0% to, zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona prawo uznać, że książka ta wyprodukowana została przed dniem 1 stycznia 2011r. i przekazana do dystrybucji przed tą datą, a Wnioskodawczyni jest jednym z etapów obrotu tą książką, która ma prawo do stawki VAT 0%, na każdym etapie obrotu do dnia 30 kwietnia 2011r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel /…/.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 /…/.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – zakres rzeczowy PKWiU, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

*   pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi;
*   pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie;
*   pod pojęciem usług rozumie się:
    *   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;
    *   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 58.11.1, tj. książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea.

Natomiast stosownie do przepisu § 36 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), zwanego dalej rozporządzeniem, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 2a ustawy obniża się do wysokości 0% w okresie do dnia 30 kwietnia 2011r. dla:

1.  dostawy i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) –z wyłączeniem map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
2.  importu drukowanych książek i broszur (ex CN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

W myśl § 38 pkt 1 ww. rozporządzenia, przepisy § 36 i 37 stosuje się pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej, że towary, o których mowa w § 36 pkt 1, zostały:

1.  przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r. lub
2.  przez dokonującego ich dostawy ujęte w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010r.

Z powyższego wynika, że do dostawy książek drukowanych (PKWiU ex. 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, do dnia 30 kwietnia 2011r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług 0%, jednakże aby podatnik mógł zastosować ww. stawkę 0% powinien posiadać dokumentację potwierdzającą, że zostały one:

1.  przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r. lub
2.  ujęte przez niego (dokonującego ich dostawy) w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010r.

Pierwszy z wymienionych wyżej warunków, ten powiązany z okolicznością wydania książek do dystrybucji, ma charakter przedmiotowy.

Spełnienie tego warunku oznacza, że o ile książki (tzn. konkretne egzemplarze nakładu) zostały wprowadzone do obrotu (dystrybucji) przed dniem 1 stycznia 2011r., a czynność ta miała się wiązać w efekcie z ich dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wg stawki 0% (obowiązującej dla tych towarów do końca 2010r.), to do dnia 30 kwietnia 2011r. na wszystkich dalszych etapach obrotu książki te będą korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT 0% (jeśli dokonujący ich dostawy posiada stosowną dokumentację potwierdzającą przekazanie tych książek do dystrybucji do końca 2010r.).

Drugi z warunków ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że preferencja ta może dotyczyć tylko jednego etapu obrotu i tylko tych książek, które u dokonującego ich dostawy zostały objęte spisem z natury.

Z opisu sprawy wynika, iż po 1 stycznia 2011r. książki, które posiadają № ISBN, a które Wnioskodawczyni miała w remanencie na dzień 31 grudnia 2011r. oraz książki, które nabyła na faktury VAT po 1 stycznia 2011r. ze stawką VAT 0% zamierza dalej sprzedawać (klientom swojej księgarni) ze stawką VAT 0% do 30 kwietnia 2011r. Na każdy zakup towaru Wnioskodawczyni posiada faktury VAT.

Pojęcie „przekazanie do dystrybucji” jest pojęciem szerokim, przy czym na gruncie podatku VAT istotnym jest, aby nastąpiło fizyczne wydanie towaru, które ma prowadzić w efekcie do jego dostawy w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. do przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel.

W pojęciu tym zawarte może być również wydanie książek wytworzonych przez drukarnie, jeżeli wydanie to ma prowadzić w efekcie do przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.

Jeżeli zatem książki wytworzone przez drukarnie w 2010r. zostały fizycznie wydane przed dniem 1 stycznia 2011r. i wydanie to wiąże się z dostawą tych książek to na dalszych etapach obrotu (dystrybucji) książki te mogą korzystać do dnia 30 kwietnia 2011r. z opodatkowania preferencyjną stawką 0% (przy właściwym udokumentowaniu tych okoliczności).

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż:

*   do dnia 30 kwietnia 2011r. stawka VAT 0% znajdzie zastosowanie jedynie dla dostawy książek drukowanych, z wyłączeniem map i ulotek:
    *   które Wnioskodawczyni nabyła w hurtowni lub u wydawcy (u dostawcy) po dniu 31 grudnia 2010r., przy czym książki te muszą mieścić się w grupowaniu PKWiU ex 58.11.1 i jednocześnie muszą być oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN (§ 36 pkt 1 lit. a rozporządzenia) oraz
    *   dla których Wnioskodawczyni posiada stosowną dokumentację potwierdzającą wprowadzenie przedmiotowych książek do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r. (§ 38 pkt 1 lit. a rozporządzenia) (pyt. nr 1),
*   „przekazanie do dystrybucji” oznacza wprowadzenie do obrotu (dystrybucji) przedmiotowych książek przed dniem 1 stycznia 2011r., zmierzające w efekcie do ich dalszej dostawy, natomiast posiadanie przez Wnioskodawczynię odpowiedniej dokumentacji potwierdzającej przekazanie przedmiotowych książek do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r. każdorazowo decyduje o tym, czy na dalszych etapach obrotu książki te będą korzystać z preferencyjnej stawki 0% (pyt. nr 2),
*   faktura VAT jaką otrzymuje Wnioskodawczyni po dniu 1 stycznia 2011r. od hurtowni lub wydawcy kupując książki i na której to fakturze jest wykazana stawka VAT 0%, nie może być uznana, zdaniem tut. organu, za dokument potwierdzający, że książki te zostały przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r., bowiem jest ona jedynie dokumentem stwierdzającym nabycie przez Wnioskodawczynię.

Należy zauważyć, że ustawodawca w § 38 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, uzależniając możliwość zastosowania stawki 0% od faktu posiadania przez podatnika dokumentacji potwierdzającej wprowadzenie towaru (książek) do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r., nie sprecyzował jakie konkretnie mają to być dokumenty. Stąd też należy przyjąć, iż to podatnikowi pozostawiono swobodę wyboru dokumentu, z jedynym zastrzeżeniem, a mianowicie, że musi on w sposób jednoznaczny stwierdzać wprowadzenie towaru (książek) do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011r.

Ponadto faktura zakupu ze stawką 0% nie przesądza o prawie Wnioskodawczyni do preferencyjnego opodatkowania bowiem może dotyczyć publikacji, które wydawca ujął w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2010r. Zatem w tym przypadku, tylko na tym etapie obrotu zastosowanie znajdzie preferencyjna stawka 0%, a Wnioskodawczyni zbywając takie publikacje musi zastosować stawkę VAT 5%. Publikacje te nie zostały bowiem wprowadzone do obrotu przed dniem 31 grudnia 2010r.

Jednocześnie podkreślić należy, że ujęcie publikacji (książek) w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2010r. u dostawcy Wnioskodawczyni nie jest wystarczającym warunkiem do zastosowania przez Wnioskodawczynię 0% stawki w odniesieniu do dostawy tych książek. (pyt. nr 3).

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.