Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.648.2024.3.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Koszty związane z wykonaniem robót, tj. w szczególności koszty materiałów, pracy urządzeń, usług podwykonawców, wynagrodzeń pracowników wraz z narzutami, będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2024 r. wpłynął za pośrednictwem (...) Urzędu Skarbowego (...) Państwa
    wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 stycznia
    2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przedmiotowe zapytanie interpretacyjne jest wnioskiem indywidualnym składanym przez
    polską osobę prawną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terenie RP, będącą zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, tj. A. Sp. z o.o. (dalej:
    „Spółka”). Głównym rodzajem działalności wykonywanej przez Spółkę jest (...). Spółka
    prowadzi działalność gospodarczą na terenie całego kraju.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka nawiązuje relacje z
    różnorodnymi interesariuszami i zarządza nimi w sposób świadomy. Taka strategia
    zarządzania określana jest mianem społecznej odpowiedzialności biznesu (z j. ang. CSR -
    Corporate Social Responsibility). Zgodnie z tą strategią, przedsiębiorstwo w swoich
    działaniach dobrowolnie uwzględnia: interesy społeczne, aspekty środowiskowe czy też
    relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie
    społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę
    środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia
    się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla
    zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego. Dzięki temu możliwe jest
    osiągnięcie takich korzyści jak: wzrost zainteresowania inwestorów, zwiększenie lojalności
    klientów i interesariuszy, tworzenie pozytywnych relacji ze społecznością i władzami
    lokalnymi, wzrost konkurencyjności, podnoszenie poziomu kultury organizacyjnej firmy,
    kształtowanie pozytywnego wizerunku firmy wśród pracowników, pozyskanie i utrzymanie
    najlepszych pracowników oraz zwiększenie wiarygodności spółki. Odpowiedzialny biznes
    jest strategicznym i długofalowym podejściem, opartym na zasadach dialogu społecznego.
    W ramach tej strategii, przedsiębiorstwa poszukują rozwiązań korzystnych zarówno dla
    siebie, jak i całego ich otoczenia – pracowników, wszystkich interesariuszy i społeczności,
    w której działa firma. Zaufanie konsumentów i obywateli ma w przyszłości przełożyć się na
    osiągnięcie korzyści ekonomicznych.
    W dniu (...) (...) r. Spółka zawarła z Fundacją (...) (dalej: „Fundacja”) umowę o roboty (...).
    Przedmiotem umowy było wykonanie robót (...) na terenie (...) przez Fundację (...),
    położonego w miejscowości (...) w województwie (...). Roboty (...) polegały na (...). Całość
    robót została wykonana bezpłatnie, tzn., że Fundacja za wykonane roboty nie zapłaciła
    Spółce jakiegokolwiek wynagrodzenia. Spółka zapewniła materiały oraz urządzenia
    niezbędne do wykonania robót. Również zaplecze robót zostało zorganizowane przez
    Spółkę na jej koszt. Fundacja zobowiązała się do przestrzegania zasad Kodeksu Etyki
    Grupy B., do której należy Spółka oraz Karty zasad społecznej odpowiedzialności biznesu
    (dalej: „Karta CSR”) dla dostawców i podwykonawców, udostępnionych na stronie (...).
    Zgodnie z zawartą umową, Spółka ma prawo zamieścić informację o zawarciu i wykonaniu
    niniejszej umowy na swojej stronie internetowej, w swojej wewnętrznej sieci
    elektronicznej skierowanej do pracowników oraz upublicznić informacje o wykonanych
    robotach w inny sposób w sieci Internet, w tym w mediach społecznościowych spółki, a
    Fundacji z tego tytułu nie będzie przysługiwało jakiekolwiek wynagrodzenie.
    Roboty (...), do wykonania których zobowiązała się Spółka, zostały zrealizowane w dniach
    (...) (...) r., co zostało potwierdzone w protokole końcowym z dnia (...) (...) r. (...). Spółka
    przekazała informację o wykonaniu umowy w wewnętrznej sieci elektronicznej
    skierowanej do pracowników Grupy w Polsce oraz za granicą. Informacja o podjętej
    inicjatywie została również upubliczniona na spotkaniu integracyjnym pracowników Grupy
    A.
    W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 20 stycznia 2025 r., doprecyzowując opis
    zdarzenia przyszłego i odpowiadając na zadane pytania w zakresie podatku dochodowego

    od osób prawnych, wskazali Państwo, że w 2021 r. w Grupie A. została wdrożona strategia
    (...) definiująca 8 zobowiązań CSR. Są one opublikowane na stronie Spółki: (...). Są to:
      1) (...),
      2) (
      3) (...),
      4) (...),
      5) (...),
      6) (...),
      7) (...),
      8) (...).
    Przyjęta strategia (...) wynika z (...) głównych wartości Spółki: (...). Głównym rodzajem
    działalności wykonywanej przez Spółkę jest (...). Spółka zobowiązana jest do
    podejmowania i prowadzenia działań zgodnie z przyjętą strategią (...). Przed rozpoczęciem
    każdego projektu (...) badana jest jego zgodność ze strategią (...), (...) (dostępny do
    pobrania na stronie Spółki) i Kartą Zasad Społecznej Odpowiedzialności Biznesu – CSR
    (dostępna do pobrania na stronie Spółki).
    Niniejsza strategia CSR obowiązuje w całej Grupie A. Dział CSR Grupy jest odpowiedzialny
    za wdrażanie i nadzorowanie planu korporacyjnego (...). Na czele każdego zobowiązania
    CSR stoi lider zobowiązania, który koordynuje kompleksowy plan działania we współpracy
    z lokalnymi moderatorami w jednostkach operacyjnych. Każda jednostka biznesowa jest
    następnie odpowiedzialna za wdrażanie działań i śledzenie ich postępów.
    Na swojej stronie (...) Spółka publikuje także główne wyzwania w zakresie przyjętej
    strategii CSR oraz corocznie grupowy raport CSR. W załączniku nr 7 znajduje się raport
    CSR za rok (...).
    Celem Spółki jest podtrzymywanie bliskich więzi ze społecznościami w regionach, w
    których działa. Kontrahenci, odbiorcy, klienci są częścią lokalnych społeczności w
    regionach, w których działa Spółka.
    Jednym z wyzwań strategii (...) jest przyciąganie, rozwój i zatrzymanie utalentowanych
    pracowników. Aby to zrobić, Grupa buduje miejsca pracy, które zapewniają zdrowie,
    bezpieczeństwo i dobre samopoczucie, jednocześnie promując różnorodność, integrację,
    szanse na zatrudnienie i rozwój kariery. W celu wzrostu zaangażowania pracowników i
    zapewnienia identyfikacji z wyznawanymi wartościami, Spółka tworzy miejsca pracy
    zgodne z oczekiwaniami pracowników. Jest to możliwe dzięki dialogowi podejmowanemu
    z pracownikami i promowaniu angażowania się pracowników w działania na rzecz
    lokalnych społeczności. Takim działaniem było wykonanie robót (...) na rzecz Fundacji
    przez pracowników Spółki. Po wykonaniu robót (...) dla Fundacji, Spółka poinformowała o
    tym fakcie wszystkich pracowników na Konferencji (...), a także w wewnętrznej sieci
    elektronicznej. Tego typu działania wzmacniają więzi między pracownikami i sprzyjają
    identyfikacji pracowników z firmą, w której pracują, co przekłada się na lepszą atmosferę
    w pracy i osiągane wyniki.
    Spółka zamieściła informację o zawarciu i wykonaniu umowy (...) na rzecz Fundacji w
    wewnętrznej sieci elektronicznej skierowanej do pracowników. Komunikat został
    opublikowany (...) r. Wszyscy pracownicy mają do niego stały dostęp na platformie (...).
    Załącznik nr (...) zawiera opublikowany komunikat.

    Informacja (...) została opublikowana w magazynie (...) na stronie nr (...). Jest on
    dystrybuowany cyfrowo, a także w formie drukowanej. Magazyn (...) znajduje się w
    załączniku nr (...). Odbiorcami Magazynu są pracownicy Grupy A (...). Zainteresowani
    pracownicy mają stały dostęp do tych treści.
    W dniu (...) r. odbyła się konferencja (...), na której poinformowano pracowników o
    wsparciu (...) wyświadczonym przez Spółkę. W załączniku nr (...) znajdują się slajdy
    zaprezentowane podczas konferencji, natomiast w załączniku nr (...) zamieszczono
    poglądowe zdjęcia z konferencji, przedstawiające zgromadzonych pracowników.
    Ponadto na stronie Fundacji (...) zamieszczone zostało logo Spółki. Załącznik nr (...) zawiera
    informację o wsparciu otrzymanym przez Fundację od różnych podmiotów. W załączniku
    znajduje się zrzut ze strony Fundacji.
    Spółka oczekuje wzrostu generowanych obrotów, zysków w następstwie świadomie
    prowadzonej strategii zarządzania, która określana jest mianem społecznej
    odpowiedzialności biznesu (CSR – Corporate Social Responsibility). Zgodnie z tą strategią
    przedsiębiorstwo w swoich działaniach dobrowolnie uwzględnia: interesy społeczne,
    aspekty środowiskowe czy też relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby
    ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych
    działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Dzięki temu możliwe jest osiągnięcie takich korzyści jak: wzrost zainteresowania
    inwestorów, zwiększenie lojalności klientów i interesariuszy, tworzenie pozytywnych
    relacji ze społecznością i władzami lokalnymi, wzrost konkurencyjności, podnoszenie
    poziomu kultury organizacyjnej firmy, umocnienie więzi pracowników z firmą, pozyskanie i
    utrzymanie najlepszych pracowników oraz zwiększenie wiarygodności spółki.
    Odpowiedzialny biznes jest strategicznym i długofalowym podejściem, opartym na
    zasadach dialogu społecznego. W ramach tej strategii przedsiębiorstwa poszukują
    rozwiązań korzystnych zarówno dla siebie, jak i całego ich otoczenia – pracowników,
    wszystkich interesariuszy i społeczności, w której działa firma. Zaufanie konsumentów i
    obywateli ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie korzyści ekonomicznych.
    Niewątpliwie wykonane roboty (...) są elementem świadomej strategii Spółki w ramach
    obszaru CSR. Świadczą o tym zapisy zawarte w umowie dotyczącej wykonania robót (...) na
    rzecz Fundacji i podjęte przez Spółkę działania informacyjne. Zaufanie i pozytywny odbiór
    Spółki w społeczeństwie i wśród pracowników, a także budowanie dobrych relacji z
    otoczeniem w wyniku świadomego inwestowania w ramach społecznej odpowiedzialności
    biznesu, służą temu, aby w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych w
    postaci zwiększenia przychodów.
    Spółka oczekuje, że wykonanie robót (...) wpłynie pozytywnie na relacje z otoczeniem, w
    tym na ostatecznych nabywców w regionie oraz wzmocni więź pracowników ze Spółką.
    Celem Spółki jest podtrzymywanie bliskich więzi ze społecznościami w regionach, w
    których działa. Kontrahenci, odbiorcy, klienci są częścią społeczności w regionach, w
    których działa Spółka. Chętniej podejmują oni współpracę z firmami, które prowadzą
    działalność gospodarczą w sposób zrównoważony, z uwzględnieniem nie tylko celów
    ekonomicznych, ale również społecznych i środowiskowych.
    Jednym z wyzwań strategii przyjętej strategii CSR jest przyciąganie, rozwój i zatrzymanie
    utalentowanych pracowników. Aby to zrobić, Grupa A., do której należy Spółka, buduje
    miejsca pracy, które zapewniają zdrowie, bezpieczeństwo i dobre samopoczucie,
    jednocześnie promując różnorodność, integrację, szanse na zatrudnienie i rozwój kariery.
    W celu wzrostu zaangażowania pracowników i zapewnienia identyfikacji z wyznawanymi
    wartościami, Spółka tworzy miejsca pracy zgodne z oczekiwaniami pracowników. Jest to
    możliwe dzięki dialogowi podejmowanemu z pracownikami i promowaniu angażowania
    się pracowników w działania na rzecz lokalnych społeczności. Takim działaniem było

    wykonanie robót (...) na rzecz Fundacji przez pracowników Spółki. Po wykonaniu robót (...)
    dla Fundacji, Spółka poinformowała o tym fakcie wszystkich pracowników na Konferencji
    (...), a także w wewnętrznej sieci elektronicznej. Tego typu informacje wzmacniają więzi
    między pracownikami i sprzyjają identyfikacji pracowników z firmą, w której pracują, co
    przekłada się na lepszą atmosferę w pracy i osiągane wyniki.
    Wydatki poniesione w związku z wykonaniem robót (...) nie są wydatkami o charakterze
    reprezentacyjnym, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych. Nie są to wydatki, których jedynym (głównym) celem jest tworzenie lub
    poprawa wizerunku firmy na zewnątrz. Stanowią część spójnej i świadomej strategii
    zarządzania CSR.
    Pytanie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)
    Czy koszty związane z wykonaniem robót, tj. w szczególności koszty materiałów, pracy
    urządzeń, usług podwykonawców, wynagrodzeń pracowników wraz z narzutami, będą
    stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)
    Spółka, wykonując roboty (...), podjęła się w istocie działań w ramach społecznej
    odpowiedzialności biznesu, tzn. działalności generującej koszty, służące realizacji celów
    społecznie użytecznych. Takie koszty spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów,
    czyli kosztów podatkowych mających wpływ na wysokość podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.) – dalej: „u.p.d.o.p.”, kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza
    się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego
    poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się kosztów reprezentacji, w szczególności
    poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym
    alkoholowych (art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z powyższym, za koszty uzyskania przychodów uznaje się wydatki spełniające
    łącznie następujące warunki:
      1) zostały poniesione przez podatnika,
      2) są definitywne (rzeczywiste),
      3) pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      4) zostały poniesione w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich
        źródła, lub mogą mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      5) zostały właściwie udokumentowane,
      6) nie zostały wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów
        podatkowych (art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.).
    Zdaniem Spółki, wydatki związane z działaniami CSR, które są ponoszone przez Spółkę,
    spełniają powyższe przesłanki umożliwiające zaliczenie ich do kosztów uzyskania
    przychodów.
    Po pierwsze, nie ulega wątpliwości, że wydatki poniesione przez Spółkę mają charakter
    definitywny (zostały pokryte z zasobów majątkowych Spółki i nie zostały jej zwrócone w
    jakiejkolwiek formie), a także zostały one należycie udokumentowane. Wydatki związane z

    działaniami CSR nie zostały również wymienione w katalogu wydatków, które nie mogą
    zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, tj. w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. (w
    szczególności, nie mają znamion reprezentacji i nie stanowią darowizny). Tym samym
    należy uznać, że przesłanki wymienione w pkt 1, 2, 5 i 6 zostały spełnione w odniesieniu
    do wydatków.
    Najbardziej istotnymi przesłankami umożliwiającymi zakwalifikowanie danego wydatku do
    kosztów podatkowych jest jednak jego poniesienie w związku z działalnością gospodarczą
    w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (przesłanki
    wskazane w pkt 3 i 4 powyżej). Warunki te związane są z koncepcją związku
    przyczynowego pomiędzy czynionymi wydatkami a powstaniem lub realną szansą
    powstania przychodów bądź niedopuszczeniem do utraty źródła przychodów. W świetle
    koncepcji związku przyczynowego, koszty uzyskania przychodów stanowią wydatki
    podatnika, których poniesienie może chociażby potencjalnie wpływać na powstanie
    przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Powyższe oznacza, że
    koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem dążenia do uzyskania
    przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła, a nie rezultatu, jaki przyniosły
    w postaci konkretnego przychodu. Takie rozumienie zostało też utrwalone w bogatym
    orzecznictwie sądowym i administracyjnym.
    Niewątpliwie, wykonane roboty (...) są elementem świadomej strategii Spółki w ramach
    obszaru CSR. Świadczą o tym zapisy zawarte w umowie dotyczącej wykonania robót (...) na
    rzecz Fundacji i podjęte przez Spółkę działania informacyjne. Zaufanie i pozytywny odbiór
    Spółki w społeczeństwie i wśród pracowników, a także budowanie dobrych relacji z
    otoczeniem w wyniku świadomego inwestowania w ramach społecznej odpowiedzialności
    biznesu służą temu, aby w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych w
    postaci zwiększenia przychodów. Z tego względu, poniesione przez Spółkę koszty
    wykonania robót (...), tj. koszty materiałów, pracy urządzeń, usług podwykonawców,
    wynagrodzeń pracowników wraz z narzutami, spełniają wymogi art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i
    mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Ponadto, nie znajdują się one również w
    negatywnym katalogu kosztów wymienionych w art. 16 u.p.d.o.p., czyli m.in. nie są
    kosztami reprezentacji, wyłączonymi z kosztów podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).
    W świetle powyższego przepisu, ocena prawna konkretnego wydatku poniesionego
    przez podatnika wymaga odniesienia się do kryterium celowości jego poniesienia oraz
    uwzględnienia wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów określonych w art.
    16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do przesłanki celowości wydatku należy podkreślić, że kosztem uzyskania
    przychodów są zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na
    uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać
    do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich
    osiągnięcia. W każdym przypadku konieczne jest jednak zaistnienie związku pomiędzy
    poniesionym kosztem a uzyskiwaniem bądź też szansą uzyskiwania przychodów przez
    podmiot ponoszący ten koszt.

    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
      1) został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
      2) jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      3) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      4) poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów
        lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      5) został właściwie udokumentowany,
      6) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1
        ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zatem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są
    wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc
    dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt
    uzyskania przychodów, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi
    zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na
    powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.
    Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków
    niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy
    o CIT.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że (...) r. Spółka zawarła z Fundacją (...)
    umowę o roboty (...). Przedmiotem umowy było wykonanie robót (...). Roboty (...) polegały
    na (...). Całość robót została wykonana bezpłatnie, tzn., że Fundacja za wykonane roboty
    nie zapłaciła Spółce jakiegokolwiek wynagrodzenia. Roboty (...), do wykonania których
    zobowiązała się Spółka, zostały zrealizowane w dniach (...) r., co zostało potwierdzone w
    protokole końcowym z (...) r. (...). Spółka przekazała informację o wykonaniu umowy w
    wewnętrznej sieci elektronicznej skierowanej do pracowników Grupy w Polsce oraz za
    granicą. Informacja o podjętej inicjatywie została również upubliczniona na spotkaniu
    integracyjnym pracowników Grupy A.
    Odnosząc się do powyższych informacji, w pierwszej kolejności wskazać należy, że CSR to
    strategia zarządzania, której założeniem jest uwzględnianie interesów społecznych, relacji
    z podmiotami zewnętrznymi (otoczeniem firmy – grupami interesariuszy, społecznościami
    lokalnymi) czy branie pod uwagę kwestii ochrony środowiska.
    Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej
    odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w
    Komunikacie Komisji Europejskiej z 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu
    Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu
    Regionów – „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej
    odpowiedzialności przedsiębiorstw”. We wskazanym dokumencie zostało wprost
    stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla
    konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania
    ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania
    zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania

    zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to
    przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się
    oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może
    zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości
    wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej,
    przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników,
    konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe.
    Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym
    przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.
    Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social
    Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność
    organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i
    środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:
      - przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;
      - bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;
      - jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami
        zachowania;
      - jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.
    Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę
    środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia
    się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla
    zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez
    niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego
    podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości
    przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.
    Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek, ale przez zbudowanie
    wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Nie można w tym zakresie
    przyjąć, że każdy wydatek jest realizacją CSR. Świadome inwestowanie w ramach
    społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie
    działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik
    może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15
    ust. 1 ustawy o CIT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w (...) r. w Grupie A. została wdrożona
    strategia (...) definiująca (...) zobowiązań CSR, które Spółka publikuje na swojej stronie
    internetowej. Celem Spółki jest podtrzymywanie bliskich więzi ze społecznościami w
    regionach, w których działa. Kontrahenci, odbiorcy, klienci są częścią lokalnych
    społeczności w regionach, w których działa Spółka. Jednym z wyzwań strategii (...) jest
    przyciąganie, rozwój i zatrzymanie utalentowanych pracowników. Aby to zrobić, Grupa
    buduje miejsca pracy, które zapewniają zdrowie, bezpieczeństwo i dobre
    samopoczucie, jednocześnie promując różnorodność, integrację, szanse na
    zatrudnienie i rozwój kariery. W celu wzrostu zaangażowania pracowników i
    zapewnienia identyfikacji z wyznawanymi wartościami, Spółka tworzy miejsca pracy
    zgodne z oczekiwaniami pracowników. Jest to możliwe dzięki dialogowi
    podejmowanemu z pracownikami i promowaniu angażowania się pracowników w
    działania na rzecz lokalnych społeczności. Takim działaniem było wykonanie robót (...)
    na rzecz Fundacji przez pracowników Spółki. O fakcie wykonania robót (...) dla Fundacji
    Spółka poinformowała wszystkich pracowników na Konferencji (...), a także w
    wewnętrznej sieci elektronicznej. Informacja o (...) została opublikowana również w
    magazynie (...), którego odbiorcami są pracownicy Grupy A. Ponadto, na stronie
    Fundacji zamieszczone zostało logo Spółki.

    Mając na uwadze powyższe, poniesione wydatki należy przeanalizować pod kątem
    przesłanek z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Z uwagi na brzmienie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, przesłanka celowości poniesionego
    wydatku ma fundamentalne znaczenie dla konstrukcji podatkowych kosztów uzyskania
    przychodów. Skoro bowiem podstawą opodatkowania zgodnie z art. 7 ustawy o CIT jest
    dochód rozumiany jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania
    osiągnięta w roku podatkowym, to tym samym pomiędzy podatkowym przychodem a
    podatkowym kosztem istnieje zależność tego rodzaju, iż poniesiony koszt musi w
    sposób bezpośredni albo pośredni wpływać na przychód podatkowy, jego osiągnięcie,
    zachowanie albo zabezpieczenie. Stwierdzenie braku takiej zależności powoduje, iż
    wydatek poniesiony w sensie ekonomicznym i uwidoczniony w rachunku bilansowym,
    nie będzie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mógł zostać
    zaliczony do podatkowych kosztów uzyskania przychodów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo wprost, że wykonane roboty (...) są elementem
    świadomej strategii Spółki w ramach obszaru CSR. Świadczą o tym zapisy zawarte w
    umowie dotyczącej wykonania robót (...) na rzecz Fundacji i podjęte przez Spółkę działania
    informacyjne. Zaufanie i pozytywny odbiór Spółki w społeczeństwie i wśród pracowników,
    a także budowanie dobrych relacji z otoczeniem w wyniku świadomego inwestowania w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu, służą temu, aby w przyszłości przełożyć to
    na osiągnięcie celów finansowych w postaci zwiększenia przychodów. Spółka oczekuje, że
    wykonanie robót (...) wpłynie pozytywnie na relacje z otoczeniem, w tym na ostatecznych
    nabywców w regionie oraz wzmocni więź pracowników ze Spółką. Jednym z wyzwań
    strategii (...) jest przyciąganie, rozwój i zatrzymanie utalentowanych pracowników. Aby to
    zrobić, Grupa buduje miejsca pracy, które zapewniają zdrowie, bezpieczeństwo i dobre
    samopoczucie, jednocześnie promując różnorodność, integrację, szanse na zatrudnienie i
    rozwój kariery. W celu wzrostu zaangażowania pracowników i zapewnienia identyfikacji z
    wyznawanymi wartościami, Spółka tworzy miejsca pracy zgodne z oczekiwaniami
    pracowników. Jest to możliwe dzięki dialogowi podejmowanemu z pracownikami i
    promowaniu angażowania się pracowników w działania na rzecz lokalnych społeczności.
    Takim działaniem było wykonanie robót (...) na rzecz Fundacji przez pracowników Spółki.
    Po wykonaniu robót (...) dla Fundacji, Spółka poinformowała o tym fakcie wszystkich
    pracowników na Konferencji (...), a także w wewnętrznej sieci elektronicznej. Tego typu
    działania wzmacniają więzi między pracownikami i sprzyjają identyfikacji pracowników z
    firmą, w której pracują, co przekłada się na lepszą atmosferę w pracy i osiągane wyniki.
    Spółka w następstwie świadomie prowadzonej strategii zarządzania oczekuje wzrostu
    generowanych obrotów.
    Analizując przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że działania Spółki w
    obszarze CSR spełniają wymogi art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i mogą stanowić koszty
    uzyskania przychodów.
    Tym samym, wydatki związane z wykonaniem robót (...) na rzecz Fundacji, polegające na
    (...) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów jako element polityki CSR. Wobec tego
    koszty związane z wykonaniem robót, tj. w szczególności koszty materiałów, pracy
    urządzeń, usług podwykonawców, wynagrodzeń pracowników wraz z narzutami będą
    stanowiły dla Państwa Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług zostanie
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku
    z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do jego oceny, a jest związany wyłącznie
    opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę we wniosku i jego
    stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.