Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.351.2025.4.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Możliwość zastosowania stawki 8,5% zryczałtowanego
podatku dochodowego dla przychodów uzyskanych ze
świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem
59.11.30.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 7 lipca 2025 r. (wpływ 7 lipca 2025 r.) oraz z 16
    lipca 2025 r. (wpływ 16 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    163 ze zm.). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i prowadzi
    działalność gospodarczą jednoosobową pod firmą (...), zarejestrowaną od 4 listopada 2024
    r. w rejestrze przedsiębiorców CEIDG. Działalność Wnioskodawcy obejmuje PKD 58.21.Z
    Działalność wydawniczą w zakresie gier komputerowych. Ponadto, prowadzona przez
    Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1
    pkt 1 ustawy o ryczałcie.
    Podatek dochodowy z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest
    rozliczany na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2024 poz. 776), dalej zwanej
    ustawa o ryczałcie.
    Wnioskodawca w ustawowym terminie oświadczył o wyborze tej formy opodatkowania.
    Wnioskodawca prowadzi wymaganą przepisami ewidencję przychodów. Wnioskodawca
    spełnia warunki, o których mowa w art. 6 ustawy o ryczałcie. W stosunku do
    Wnioskodawcy nie występują przesłanki negatywne wyłączające możliwość skorzystania
    przez niego z opodatkowania działalności gospodarczej w formie ryczałtu, wynikające z
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca nie wykonuje czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku
    od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej skrót „ustawa VAT”), nie jest
    podatnikiem zarejestrowanym jako VAT czynny, z powodu nieprzekroczenia limitu
    zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy VAT korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku
    VAT. Jednakże Wnioskodawca przewiduje, że przekroczy limit zwolnienia podmiotowego i
    będzie zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny i złożenia
    formularza rejestracyjnego VAT-R.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej
    świadczy usługi dla branży IT związane z wydawaniem gier komputerowych na (...)
    platformie.
    Wnioskodawca klasyfikuje świadczone przez siebie usługo do grupowania PKWiU
    58.21.30.0 „Gry on-line” zgodnie z Sekcją J Usługi w zakresie informacji i komunikacji, dział
    58 PKWIU usługi związane z działalnością wydawniczą.
    Świadczone usługi polegają na tworzeniu przez Wnioskodawcę gier wraz z ich odpłatnym
    udostępnianiem w Internecie dla użytkowników za pomocą platformy (...). Platforma
    umożliwia dostęp jej użytkownikom do gier tworzonych m.in. przez Wnioskodawcę na
    komputerach, urządzeniach mobilnych i konsolach. Udostępniane gry mają charakter gier
    online, co oznacza, że wymagają stałego połączenia z Internetem. W grę można grać
    poprzez aplikację platformy (po wybraniu gry jej zawartość jest pobierana do pamięci
    podręcznej urządzenia), w trybie multiplayer (gra się z wieloma graczami jednocześnie).

    (...). Wnioskodawca jako wydawca gier założył konto na platformie i publikuje gry na tej
    platformie umożliwiając dostęp użytkownikom platformy (dostępne na komputerach,
    urządzeniach mobilnych i konsolach do gier video). Otrzymanie zapłaty przez
    Wnioskodawcę nie odbywa się klasycznie poprzez otrzymanie przelewu środków
    pieniężnych na rachunek Wnioskodawcy. Wnioskodawca otrzymuje możliwość wymiany
    docelowo na walutę (...) środków zgromadzonych na portalu w walucie utworzonej na
    potrzeby portalu. Ponadto, Wnioskodawca nie świadczy usługi poszczególnym,
    pojedynczym użytkownikom portalu, a jedynie kontrahentowi – podmiotowi
    zarządzającemu portalem.
    Wskazać należy, że kontrahent Wnioskodawcy jest odpowiedzialny za utrzymanie
    działania serwisu, serwerów oraz wsparcia względem końcowego użytkownika platformy.
    Użytkownik może kupić walutę funkcjonującą na platformie i płacić nią za usługi na niej
    dostępne, w tym gry udostępnione online. Użytkownik platformy za jej pomocą może
    dokonywać zakupów na platformie również zakupu innych przedmiotów użytecznych lub
    estetycznych, np. waluty użytkowanej w danej grze, dodatków, dodatkowych przedmiotów
    w grach. Wysokość kwoty, którą użytkownik musi zapłacić za dostęp do gry ustala twórca
    gry.
    Platforma działa w oparciu o ustalone zasady zawarte w dokumentach m.in.
    regulaminach. Płatności w ramach platformy obywają się w specjalnej „walucie”
    ustanowionej na jej wewnętrzne potrzeby. Swego rodzaju walutą stosowaną na platformie
    jest (...). (...) są oficjalną walutą w usługach (...) i mogą być wykorzystywane do nabywania
    treści takich jak wirtualne przedmioty (zdefiniowane poniżej) lub dostępu do
    interaktywnych treści zwanych w usługach „projektami”. (...) nie zastępują rzeczywistej
    waluty, nie są oprocentowane i nie mają ekwiwalentu w rzeczywistej walucie. Użytkownik
    może mieć możliwość zakupu wirtualnej zawartości w ramach usług za pomocą (...).
    Użytkownik może zakupić (...) za cenę wyświetlaną w usługach. Gdy użytkownik wybierze
    jedną z dostępnych kwot (...), może go zakupić na koncie użytkownika i wybranie jednej z
    dostępnych metod płatności.
    Dodatkowo, wskazać należy, że już z samego regulaminu wynika, że nie będzie
    bezpośredniego stosunku umownego między twórcami a użytkownikami. Twórca może
    projektować i sprzedawać wirtualną zawartość na warunkach określonych regulaminie
    platformy. Treści udostępniane na platformie mają charakter rozrywkowy.
    Wnioskodawca jako wydawca gry przy każdym zakupie dokonanym przez użytkownika
    platformy otrzymuje wirtualną walutę w wysokości ustalonego przez Wnioskodawcę
    kosztu za produkt pomniejszonej o prowizję platformy. Ponadto, otrzymuje od platformy
    wirtualną walutę za aktywność graczy z subskrypcją „premium” oferowaną przez
    platformę. Platforma obsługuje również wszelkiego rodzaju zwroty oraz umożliwia zakup
    wirtualnej waluty użytkownikom. Wnioskodawca nie ma możliwości rozliczania się
    bezpośrednio z klientem końcowym – nie są znane jego dane jako końcowego odbiorcy
    usługi i nie świadczy też usługi bezpośrednio na rzecz użytkownika.
    Wnioskodawca nie zawiera również z użytkownikiem żadnej umowy. W ramach
    regulaminu platformy Wnioskodawca ma możliwość co miesiąc „wymienić” wirtualną
    walutę (w wybranej ilości) na rzeczywistą walutę. Wnioskodawca nie zna z góry wysokości
    przelewu – ten ustalany jest przez platformę. Mimo wniosku o wymianę, Wnioskodawca
    nie jest w stanie przewidzieć, czy nastąpi ona i jaka będzie wysokość przelewu.
    Podkreślić należy, że wszystkie czynności opisane w pierwotnym wniosku są świadczone
    jako jedna usługa stworzenia i udostępnienia gry komputerowej online na platformie.
    Wnioskodawca w ramach działalności udziela licencji platformie na publikację gry oraz
    użytkownikowi końcowemu na granie w nią. Wirtualna waluta, którą otrzymuje za swoje
    usługi przed wymianą na walutę (...) nie ma wartości pieniężnej – jest to jednostka, którą
    posługuje się platforma w celu umożliwienia dokonywania zakupów na platformie.
    Platforma narzuca cenę zakupu wirtualnej waluty, a użytkownikowi zabrania się sprzedaży

    posiadanej waluty pod rygorem zablokowania dostępu do serwisu. Wirtualna waluta służy
    do dokonywania transakcji wskazanych w pierwotnym wniosku. Może odbywać się między
    dwoma osobami lub między osobą oraz platformą. W przypadku transakcji między
    osobami, platforma przekazuje wirtualną walutę pomniejszając ją o należny platformie
    podatek w ciągu ok. 7 dni od wykonania transakcji.
    Podkreślenia wymaga fakt, że publikowana przez Wnioskodawcę gra musi spełniać
    wymagania w zakresie przestrzegania wyznaczonych przez właściciela platformy reguł.
    Ponadto, gra opublikowana na platformie typu (...) staje się grą dostępną tylko w tej
    przestrzeni i nigdy nie zostaje udostępniona na innej platformie online. Zarobki
    uzyskiwane na platformie przez Wnioskodawcę zależą od popularności opublikowanej
    przez niego przy pomocy platformy gry.
    Klienci korzystający z platformy jako użytkownicy mogą wydawać pieniądze pochodzące z
    waluty (...) na walutę obowiązującą na platformie. Po wydaniu waluty obowiązującej na
    platformie, Wnioskodawca w ramach podziału zarobionych kwot otrzymuje część z nich, a
    pozostała część wraca do platformy. Z dotychczasowych wartości otrzymywanych przez
    klienta można przyjąć, że ok. 30% zarobionych (...) dostaje on, a pozostała kwota jest
    przeznaczana na utrzymanie platformy.
    (...) można wydać na platformie i w przypadku takiego działania, Wnioskodawca i tak
    rozpoznaje przychód z działalności gospodarczej, natomiast po spełnieniu warunków
    platofrmy może też wymienić te zarobione wirtualne środki na pieniądze rzeczywiste np.
    (...). Na walutę (...) Wnioskodawca może wymienić tylko środki zgromadzone jako zarobek
    za wydanie popularnej gry na platformie. Nie ma jednak możliwości wymiany na walutę
    (...) środków zgromadzonych w wirtualnym portfelu, które by kupił za walutę (...). Kurs
    wymiany jest ustalony przez platformę, stąd nie wiedząc dokładnie jaką kwotę otrzyma
    oraz stale ulepszając wydaną grę, Wnioskodawca dla celów podatku dochodowego
    przyjmuje za moment powstania obowiązku podatkowego moment otrzymania zapłaty,
    gdyż uznaje, że nie następuje typowy moment wykonania usługi.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą podatku od towarów i usług oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych w zakresie przedstawionych poniżej zdarzeń:
    Zdarzenie przyszłe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych:
    Wnioskodawca osiągając przychody ma świadomość konieczności stosowania stawek
    podatku dochodowego w formie ryczałtu wynikających z art. 12 ustawy o ryczałcie.
    Aktualnie Wnioskodawca opodatkowuje ww. przychody według stawki 8,5% ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych sprzedając usługi w zakresie wydawania gier
    sklasyfikowane w zakresie ugrupowania PKWiU 58.21 USŁUGI ZWIĄZANE Z WYDAWANIEM
    GIER KOMPUTEROWYCH, a konkretniej rzecz ujmując grupowaniu PKWiU 58.21.30.0 Gry
    on-line. Wnioskodawca chce poznać stanowisko organu w zakresie właściwej stawki
    ryczałtu od przychodów w opisanej niżej sytuacji.
    Wnioskodawca zamierza publikować na platformach typu (...) filmy zawierające treści
    dotyczące publikowanych gier online, w tym instruktażowe dla użytkowników platform.
    Filmy te będą miały na celu promocję gier i zachęcenie użytkowników platform do grania
    w nie. Wnioskodawca zakłada, że wraz ze wzrostem popularności prezentowanych filmów
    zawierających treści z publikowanych przez niego gier będzie otrzymywał wynagrodzenie
    od serwisu typu (...) za wyświetlanie reklam przez użytkowników, które będą zamieszczone
    na stronie podczas odtwarzania filmu. W tym przypadku zagadnienie odnosi się do
    przychodów osiąganych przez twórców na platformie (...) z tytułu emisji reklam w ich
    wideo, a nie z reklamy konkretnych produktów czy usług prezentowanych w tych
    nagraniach, które są finansowane przez reklamodawców. Wnioskodawca nie zamierza
    tworzyć reklam dla innych kontrahentów ani dla serwisu (...). Popularność gier
    wydawanych przez Wnioskodawcę powoduje, że kręcone przez niego filmy z treściami

    zawartymi w grach, które wydaje będą atrakcyjne dla reklamodawców serwisów typu (...).
    W związku z zamiarem uzyskiwania przychodów w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej z tytułu wyświetleń reklam przez użytkowników podczas oglądania
    tworzonych przez Wnioskodawcę filmów odnoszących się ściśle do wydawanych przez
    niego gier online, Wnioskodawca powziął wątpliwość czy prawidłową stawką podatku
    zryczałtowanego do osiąganych w takich sposób przychodów będzie również stawka 8,5%
    podatku. Wnioskodawca na podstawie analiz PKWiU z 2015 r. klasyfikuje świadczone
    usługi pod grupowaniem PKWiU 59.11.30 – jako sprzedaż miejsca lub czasu na cele
    reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych. Udostępnia on
    bowiem miejsce na reklamę w prezentowanych treściach swojego autorstwa. Bez
    wątpienia profesjonalizm prowadzenia kanału na (...), a także regularność publikacji oraz
    nastawienie na zysk powodują, że Wnioskodawca świadczyć będzie w tym zakresie
    również usługi o gospodarczym i zarobkowym charakterze.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
      1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odp. Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
      2. Czy będzie Pan właścicielem kanału na platformie (...), na której będzie publikował
        Pan nagrywane przez siebie filmy, czy właścicielem będzie inny podmiot – jaki?
    Odp. Tak, Wnioskodawcę można uznać za właściciela kanału na platformie (...), na której
    będzie publikował nagrywane przez siebie filmy. Wynika to ze sformułowań użytych w
    „Warunkach korzystania” np. (...) oraz postanowień „Warunków korzystania”, które
    wskazują, że publikowane treści mogą być dostarczane do usługi i rozpowszechniane
    przez naszych użytkowników, a (...) jest dostawcą usług hostingowych dla takich treści
    oraz, że użytkownik zachowuje wszystkie prawa własności do swoich treści.
      3. Od kiedy będzie prowadził Pan kanał na platformie (...) i uzyskiwał przychody za
        wyświetlane w filmach reklamy?
    Odp. Uzyskiwanie przychodów na platformie (...), jest zależne od tego, czy kanał spełnia
    warunki monetyzacji oraz od tego, czy właściciel zdecyduje się monetyzować swoje treści.
    Wspomniany we wniosku kanał na platformie (...), Wnioskodawca założył (...) 2024 r.
    Warunki monetyzacji kanału Wnioskodawca spełnił po kilku miesiącach prowadzenia go,
    natomiast do tej pory nie zdecydował się podjąć potrzebnych kroków wymaganych do
    otrzymania przychodu/ przelewu, więc do tej pory nie otrzymał żadnego przelewu
    /przychodu z tytułu prowadzenia tego kanału. Wnioskodawca zdecyduje się podjąć te
    kroki dopiero w momencie wydania interpretacji podatkowej przez organ w sprawie
    stawki ryczałtu w przypadku kanału, żeby mieć wiedzę co do opodatkowania właściwą
    stawką ryczałtu od przychodów. Dlatego przychód planuje rozpocząć uzyskiwać po
    otrzymaniu interpretacji podatkowej.
      4. Czy zawrze Pan umowę stanowiącą podstawę do wyświetlania reklam na platformie
        na powierzchni, na której prowadził będzie Pan transmisję? Jeżeli tak, to co będzie
        przedmiotem tej umowy, z kim zostanie zawarta i jakie zapisy będzie zawierać
        (jakie będą warunki tej umowy)?
    Odp. Tak, Wnioskodawca zawrze umowę stanowiącą podstawę do wyświetlania reklam na
    platformie na powierzchni, na której prowadził będzie transmisję, w związku ze
    spełnieniem przez kanał wymagań programu (...), gdyż przystąpienie do (...) warunkuje
    możliwość włączenia możliwości zarabiania na kanale (...). Aby móc zarabiać na reklamach

    na stronie odtwarzania filmu uczestnicy (...) muszą przeczytać i zaakceptować Moduł
    dotyczący zarabiania na stronie odtwarzania filmu. Po zaakceptowaniu warunków
    programu (...), serwis przekaże kanał do weryfikacji przez automatyczne systemy oraz
    weryfikatorów, którzy sprawdzą, czy treści zamieszczane na kanale są zgodne z zasadami i
    wytycznymi. Po pozytywnej weryfikacji dochodzi o zawarcia w sensie cywilistycznym
    umowy z dostawcą usług czyli (...), firma zarejestrowana i działająca zgodnie z (...) (numer
    rejestracyjny: (...)), z siedzibą pod adresem: (...). W umowie będzie zawarta poprzez
    akceptację postanowień m.in. wynikających z zasad opisanych w ramach programu (...), a
    także wytycznych dla społeczności (...), Warunkach korzystania z usługi, zasad dotyczących
    praw autorskich, zasad dotyczących korekty z tytułu weryfikacji praw i nasze zasady
    programu. Dlatego też przedmiotem umowy będzie wyświetlanie reklam na kanale
    Wnioskodawcy, zgodnie z warunkami serwisu (...) oraz reklamodawcy. Z treści
    postanowień umowy będą wynikały warunki oryginalności i autentyczności treści, które
    mają być publikowane na kanale, weryfikacji tych treści przez serwis w zakresie zgodności
    z wytycznymi dotyczącymi treści, na których można zarabiać w związku z reklamami.
    Ponadto, z umowy będą wynikały kwestie zamknięcia lub ograniczenia dostępu do konta i
    kanału, ograniczanie przychodów z reklam, a także kwestia wstrzymania lub korygowania
    zarobków w razie naruszenia zasad zarabiania na kanale (...). W umowie ponadto zawarte
    będą też postanowienia dotyczące praw autorskich i odpowiedzialności za treści. (...)
    udostępnia narzędzia, za pomocą których właściciele praw autorskich mogą chronić swoje
    treści chronione prawem autorskim i nimi zarządzać. Za treści na kanale, który jest w
    programie (...) opowiada twórca i muszą być zgodne z wymogami serwisu, twórca ponadto
    nie przenosi praw autorskich na serwis, a jedynie korzysta z serwisu jako miejsca
    udostępnienia swoich treści. Ich atrakcyjność przekładać się będzie na wyświetlanie
    reklam i możliwość zarabiania pieniędzy z uwagi na taką atrakcyjność wyświetlanych treści.
      5. W jaki sposób umowa będzie regulować zasady dotyczące wyświetlania reklam oraz
        zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu?
    Odp. Zgodnie z warunkami korzystania z programu twórca udziela (...) prawa do
    umieszczania reklam przy swoich treściach. Umowa obejmuje różne formaty reklam, takie
    jak reklamy wideo przed filmem (...), banery, reklamy w trakcie odtwarzania treści na
    kanale. Decyzje o emisji reklam podejmuje serwis i to od niego zależy jakie, kiedy i gdzie
    będą wyświetlane reklamy. Ponadto, serwis zastrzega, że reklamy mogą być wyświetlane
    tylko przy treściach zgodnych z zasadami reklamodawców (np. brak treści
    kontrowersyjnych lub nieodpowiednich). Umowa swego rodzaju zawierana w ramach
    programu (...) serwisu (...) nie reguluje wprost konkretnych reklamodawców
    korzystających z serwisu ani konkretnych kwot wypłaconych właścicielowi kanału.
    Wynagrodzenie twórcy uzależnione jest m.in. od liczby wyświetleń reklam, interakcji
    użytkowników oraz rodzaju reklam. Kiedy (...) zarobią określoną sumę pieniędzy w danym
    miesiącu, dzielą ją między twórców. Zazwyczaj twórca musi osiągnąć określony próg, który
    wynosi (...) – jeśli twórca nie osiągnie tej kwoty, środki są kumulowane. Co istotne nie ma
    szczegółowych i konkretnych kwot wskazanych w takiej umowie, a na bieżąco pojawiają
    się w serwisie jedynie informacje o ilości wyświetleń, czas oglądania w godzinach, oraz
    szacunkowe przychody za każdy miesiąc. Na koncie w serwisie wyświetla się kwota, którą
    użytkownik kanału zarobił z programu, która zmienia się w trakcie miesiąca, czasami z
    godziny na godzinę, pokazując szacowane przychody na początku. Dopiero na koniec
    miesiąca, po zakończeniu wyświetleń i po zebraniu ostatecznych statystyk (...) podaje
    ostateczną kwotę zarobionych pieniędzy na wyświetlanych reklamach.
      6. Czy będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług:
        a) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych
          (PKWiU dział 60),
        b) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez
          Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU

          59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w
          zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
        c) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90)?
    Odp. Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług związanych z
    nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).
    Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług przetwarzania
    danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU
    59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów ze
    świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).
      7. Czy wyświetlanie reklam na udostępnianym kanale na (...) będzie wykonywane w
        sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?
    Odp. Wyświetlanie reklam na kanale udostępnionym w serwisie (...) odbywa się w sposób
    zorganizowany, jednak jest to działanie realizowane przez podmiot świadczący usługę
    hostingową, tj. firmę (...) wraz z serwisem (...). Wnioskodawca nie będzie prowadził
    samodzielnie działalności reklamowej – jedynie może uczestniczyć w przychodach z
    reklam, zgodnie z warunkami (...).
      8. W odniesieniu do Pana działań polegających na udostępnianiu kanału na (...) i
        związanego z tym wyświetlania reklam należy wskazać:
        a) czy będzie ponosił Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i
          wykonywanie ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
          czynów niedozwolonych?
    Odp. Wnioskodawca nie będzie ponosił odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat
    oraz wykonanie czynności polegających na wyświetlaniu reklam w ramach platformy (...).
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność jedynie za treści udostępniane na kanale.
    Wyświetlanie reklam jest realizowane przez inny podmiot (...), który zarządza całym
    procesem emisji reklam – zarówno technicznie, jak i organizacyjnie. Wnioskodawca nie
    będzie decydował o treści, czasie ani formie wyświetlanych reklam, a jedynie udostępni
    powierzchnię (kanał i treści) do ich emisji oraz uczestniczyć będzie w podziale przychodów
    zgodnie z warunkami Programu (...).
        b) czy ww. czynności będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
          wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
    Odp. Nie. Właściciel kanału udostępniając treści w serwisie będzie działał w pełni
    samodzielnie i niezależnie – nie będzie wykonywał czynności na zlecenie ani pod
    kierownictwem innego podmiotu. Wnioskodawca, nie będzie związany żadnym
    harmonogramem, miejscem ani instrukcjami operacyjnymi ze strony (...). Wymogiem
    jedynie jest atrakcyjność treści publikowanych na kanale przez twórcę (Wnioskodawcę) i
    ich oryginalność. Wyświetlanie reklam z kolei jest zautomatyzowane i realizowane przez
    systemy (...) na podstawie jego własnych algorytmów, a nie w wyniku indywidualnych
    instrukcji czy zleceń wobec Wnioskodawcy.
        c) czy będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?
    Odp. Wnioskodawca jedyne ryzyko gospodarcze będzie ponosił w związku z
    udostępnianymi na kanale treściami. Jeśli nie będą atrakcyjne przełoży się to na niższe
    zarobki z reklam. Wnioskodawca jednak nie będzie ponosił ryzyka gospodarczego
    związanego z działaniami reklamowymi, gdyż Wnioskodawca nie będzie prowadził
    samodzielnie działalności reklamowej – jedynie może uczestniczyć w przychodach z
    reklam, zgodnie z warunkami Programu (...).

      9. Czy w przypadku osiągania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami będzie
        prowadził Pan ewidencję, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.
        o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odp. Tak, w przypadku osiągania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami
    Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
      10. W opisie sprawy wskazał Pan:
          W związku z zamiarem uzyskiwania przychodów w ramach prowadzonej
          działalności gospodarczej z tytułu wyświetleń reklam przez użytkowników
          podczas oglądania tworzonych przez Wnioskodawcę filmów odnoszących się
          ściśle do wydawanych przez niego gier online, Wnioskodawca powziął
          wątpliwość czy prawidłową stawką podatku zryczałtowanego do osiąganych w
          takich sposób przychodów będzie również stawka 8,5% podatku.
          Wnioskodawca na podstawie analiz PKWIU z 2015 r. klasyfikuje świadczone
          usługi pod grupowaniem PKWiU 59.11.30 – jako sprzedaż miejsca lub czasu na
          cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.
        Natomiast pytanie nr 2 sformułował Pan:
          Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które Wnioskodawca
          wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej i mieszczące się w
          grupowaniu: PKWiU 58.11.30 kwalifikuje się do opodatkowania w formie
          ryczałtu w stawce 8,5% od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12
          ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie?
        W związku z powyższym proszę potwierdzić, czy Pana pytanie dotyczy usług, które
        będzie Pan świadczył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z tytułu
        wyświetleń reklam przez użytkowników podczas oglądania tworzonych przez Pana
        filmów odnoszących się ściśle do wydawanych przez Pana gier online
        sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.30, a nie jak Pan wskazał w pytaniu
        58.11.30?
    Odp. W treści pytania nr 2 zawartego we wniosku nastąpiła oczywista omyłka pisarska w
    zakresie wskazania symbolu klasyfikacji PKWiU. Prawidłowym symbolem klasyfikacji
    świadczonych usług, o których mowa we wniosku, jest PKWiU 59.11.30 – Sprzedaż miejsca
    lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych,
    natomiast wskazanie symbolu PKWiU 58.11.30 było błędne i nie dotyczy przedmiotu
    niniejszej sprawy.
    W piśmie z 16 lipca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan, że
    Wnioskodawca swoje usługi w opisanym zakresie i na podstawie przedstawionej umowy z
    zagranicznym kontrahentem będzie świadczył na terytorium Polski, nie będzie ich
    wykonywał za granicą.
    Pytanie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu z 7 lipca 2025 r.)
    Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które Wnioskodawca wykonuje w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej i mieszczące się w grupowaniu: PKWiU
    59.11.30 kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu w stawce 8,5% od
    przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie

    W zakresie podatku dochodowego i stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    Wnioskodawca pragnie zauważyć, że stosownie do przepisów ww. ustawy o ryczałcie
    osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać
    podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, „opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g ( ...)”.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie użyte przez ustawodawcę określenie
    działalność oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r.
    poz. 556).
    Stawki ryczałtu zostały z kolei określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ww. ustawy ryczałt wynosi 15% przychodów z tytułu
    usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73), i zgodnie z
    pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie wynosi 12% od przychodów ze
    świadczenia usług
    a) związanych z wydawaniem:
    - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
      komputerowych w trybie on-line,
    - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
    - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    - oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
      wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
    b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
    (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
    (PKWiU 62.03.1);
  - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zatem usługi, które świadczy Wnioskodawca, oznaczone
    według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 58.21.30.0 „Gry on-line”
    opodatkowane są ryczałtem według stawki 8,5% podatku, jak również do usług opisanych
    we wniosku jako udostępnianie odpłatne czasu reklamowego w filmach czy nagraniach
    wideo publikowanych w serwisach typu (...), zastosowanie znajdzie stawka 8,5% od
    przychodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie stawka podatku zryczałtowanego dla
    działalności usługowej, dla której nie została przypisana inna wartość stawki podatku,
    wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.
    Mając więc powyższą analizę przepisów oraz zakres usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę polegające
    na sprzedaży miejsca w internetowej przestrzeni w postaci udostępniania czasu na

    wyświetlenie reklamy reklamodawcy korzystającego z usług serwisu (...), podczas
    odtwarzania filmu zwierającego treści z gier publikowanych przez Wnioskodawcę,
    powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w
    myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
    Wnioskodawca złożył w ustawowym terminie po rozpoczęciu działalności gospodarczej
    oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. A
    ponadto, na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, spełnił warunki odnoszące się do
    limitu przychodów. W dodatku w stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzi wyłączenie
    możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z uwagi
    na spełnienie przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000
        000 euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;

      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r.,
      poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jednocześnie należy wyjaśnić, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
      ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
      ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
      ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
      ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art.
    3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od 4 listopada 2024 r. w rejestrze
    przedsiębiorców CEIDG. Pana działalność obejmuje PKD 58.21.Z Działalność wydawniczą
    w zakresie gier komputerowych. Ponadto, prowadzona przez Pana działalność
    gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

    Podatek dochodowy z prowadzonej działalności gospodarczej jest rozliczany na zasadach
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z przepisami ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W ustawowym terminie oświadczył Pan o wyborze tej formy
    opodatkowania. Prowadzi Pan wymaganą przepisami ewidencję przychodów. Spełnia Pan
    warunki, o których mowa w art. 6 ustawy o ryczałcie. W stosunku do Pana nie występują
    przesłanki negatywne wyłączające możliwość skorzystania przez Pana z opodatkowania
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu, wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zamierza Pan publikować na platformach typu (...) filmy zawierające treści dotyczące
    publikowanych gier online, w tym instruktażowe dla użytkowników platform. Filmy te będą
    miały na celu promocję gier i zachęcenie użytkowników platform do grania w nie. Zakłada
    Pan, że wraz ze wzrostem popularności prezentowanych filmów zawierających treści z
    publikowanych przez Pana gier będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie od serwisu typu
    (...) za wyświetlanie reklam przez użytkowników, które będą zamieszczone na stronie
    podczas odtwarzania filmu. Nie zamierza Pan tworzyć reklam dla innych kontrahentów ani
    dla serwisu (...). Klasyfikuje Pan świadczone usługi pod grupowaniem PKWiU 59.11.30 –
    jako sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i
    programach telewizyjnych. Udostępnia Pan bowiem miejsce na reklamę w
    prezentowanych treściach swojego autorstwa. Bez wątpienia profesjonalizm prowadzenia
    kanału na (...), a także regularność publikacji oraz nastawienie na zysk powodują, że
    świadczyć Pan będzie w tym zakresie również usługi o gospodarczym i zarobkowym
    charakterze. Wspomniany we wniosku kanał na platformie (...), założył Pan (...) 2024 r.
    Zawrze Pan umowę stanowiącą podstawę do wyświetlania reklam na platformie na
    powierzchni, na której prowadził Pan będzie transmisję, w związku ze spełnieniem przez
    kanał wymagań programu (...), gdyż przystąpienie do (...) warunkuje możliwość włączenia
    możliwości zarabiania na kanale (...). Dlatego też przedmiotem umowy będzie
    wyświetlanie reklam na Pana kanale, zgodnie z warunkami serwisu (...) oraz
    reklamodawcy. Decyzje o emisji reklam podejmuje serwis i to od niego zależy jakie, kiedy i
    gdzie będą wyświetlane reklamy. Ponadto, serwis zastrzega, że reklamy mogą być
    wyświetlane tylko przy treściach zgodnych z zasadami reklamodawców (np. brak treści
    kontrowersyjnych lub nieodpowiednich). Wynagrodzenie twórcy uzależnione jest m.in. od
    liczby wyświetleń reklam, interakcji użytkowników oraz rodzaju reklam. Kiedy (...) zarobią
    określoną sumę pieniędzy w danym miesiącu, dzielą ją między twórców. Zazwyczaj twórca
    musi osiągnąć określony próg, który wynosi (...) – jeśli twórca nie osiągnie tej kwoty, środki
    są kumulowane. Co istotne nie ma szczegółowych i konkretnych kwot wskazanych w takiej
    umowie, a na bieżąco pojawiają się w serwisie jedynie informacje o ilości wyświetleń, czas
    oglądania w godzinach, oraz szacunkowe przychody za każdy miesiąc. Na koncie w
    serwisie wyświetla się kwota, którą użytkownik kanału zarobił z programu, która zmienia
    się w trakcie miesiąca, czasami z godziny na godzinę, pokazując szacowane przychody na
    początku. Dopiero na koniec miesiąca, po zakończeniu wyświetleń i po zebraniu
    ostatecznych statystyk (...) podaje ostateczną kwotę zarobionych pieniędzy na
    wyświetlanych reklamach. Nie będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60). Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług przetwarzania
    danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU
    59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia
    usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).
    W przypadku osiągania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami będzie Pan
    prowadził ewidencję, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem
    pkt 1-4 oraz 6-8.
    Natomiast usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 nie zostały objęte
    stawkami podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że przychody, które będzie Pan uzyskiwał z tytułu wyświetleń reklam na
    platformach typu (...) przez użytkowników podczas oglądania tworzonych przez Pana
    filmów odnoszących się ściśle do wydawanych przez Pana gier online, dla których wskazał
    Pan grupowanie PKWiU 59.11.30 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w
    filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, będą podlegały opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki w wysokości
    8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w
    świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie
    zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy
    organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego
    przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.