Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-865/10-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-10-14
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; odsetki; oświadczenia; sprzedaż; zbycie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2010 r. (data wpływu 16 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 23 września 2003 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni nabyła, za cenę 85 000 zł spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Ł., zwanym dalej mieszkanie. Na zakup tego mieszkania dnia 10 września 2003 r. Zainteresowana zaciągnęła w „A” Banku S.A. kredyt hipoteczny waloryzowany kursem CHF w kwocie 68 000 zł, (dnia 30 września 2005 r. kredyt został podwyższony o kwotę 15 000 zł z przeznaczeniem środków na remont lokalu). Na podstawie aktu notarialnego w dniu 27 lutego 2008 r. za kwotę 170 000 zł Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowe mieszkanie. Jak wynika z potwierdzania bankowego oraz aktu notarialnego część ceny uzyskanej ze sprzedaży mieszkania Zainteresowana przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup i remont tego mieszkania.

Kwota zadłużenia z tytułu kredytu hipotecznego wykazana w akcie notarialnym opiewała na kwotę 58 134,29 zł, natomiast faktyczna kwota spłaty kredytu wyniosła 57 623,83 zł. Powstała różnica w wysokości 510,46 zł wynikała z faktu, iż kredyt był waloryzowany kursem CHF i kurs ten był inny w dniu wystawienia przez bank zaświadczenia o wysokości zadłużenia, tj. 19 lutego 2008 r., oraz inny w dniu fizycznego wpływu pieniędzy do banku, tj. 28 lutego 2008 r. Kwotę 510,46 zł otrzymała Ona zwrotnie od banku przelewem w dniu 28 lutego 2008 r. Ponadto, zgodnie z art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu 10 marca 2008 r. Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o zamiarze przeznaczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe w okresie 2 lat od dnia sprzedaży tego mieszkania. Zainteresowana poinformowała, iż nie odliczała odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż w dniu 21 kwietnia 2008 r. na podstawie aktu notarialnego nabyła w części 1/2 spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, mieszczącego się w P. Na zakup i remont tego mieszkania zaciągnęła Ona w „A” Banku S.A. wraz z drugim współwłaścicielem mieszkania kredyt hipoteczny waloryzowany kursem CHF w kwocie 253 500 zł. W okresie od kwietnia 2008 r. do lutego 2010 r. część pieniędzy ze sprzedaży mieszkania w Ł. Zainteresowana przeznaczyła na spłatę połowy wysokości rat kapitałowo-odsetkowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania w P.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w Ł. wydatkowany w części:

*   na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego (wraz z odsetkami), zaciągniętego na zakup mieszkania zbywalnego w kwocie 57 623,83 zł oraz
*   na spłatę części kredytu hipotecznego (wraz z odsetkami) w okresie od kwietnia 2008 r. do lutego 2010, zaciągniętego na zakup mieszkania w Pabianicach w wysokości połowy miesięcznej raty jako współwłaściciel mieszkania na łączną wartość 14 410,61 zł

\- podlega zwolnieniu od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W ustawie cele mieszkaniowe zostały określone m.in. jako:

*   nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego;
*   budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont lub modernizacja własnego lokalu mieszkalnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia w powołanym wyże art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania przychodu ze sprzedaży mieszkania na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe czyli m.in. spłatę kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe.

W przedmiotowym stanie faktycznym wszystkie warunki do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) zostały spełnione:

*   spłacane kredyty były przeznaczone na cele mieszkaniowe,
*   spłacane kredyty były zaciągnięte w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   spłaty kredytów były dokonane ze środków finansowych pochodzących ze sprzedaży praw do lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma więc moment jej nabycia.

Należy bowiem zauważyć, że ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Z uregulowania wynikającego z art. 7 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, wynika iż do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego wynika, że będące przedmiotem sprzedaży spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nabyła w 2003 r.

Tak więc rozpatrując kwestię opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 rudnia 2006 r.

W myśl art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zobowiązanie podatkowe, wynoszące 10% uzyskanego przychodu, powstaje z mocy prawa i płatne jest bez wezwania organu podatkowego w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkuje na cele mieszkaniowe. Katalog wydatków na cele mieszkaniowe, których poniesienie pozwoli skorzystać ze zwolnienia, zawarto w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) wyżej cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa powyżej, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zwolnienie to nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tego kredytu (pożyczki). Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2003 r. Natomiast jego zbycia dokonano w 2008 r. za kwotę 170 000 zł. Część kwoty uzyskanej ze sprzedaży w 2008 r. lokalu mieszkalnego została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup oraz na spłatę połowy rat kapitałowo-odsetkowych kredytu hipotecznego na nabycie i remont drugiego lokalu mieszkalnego, którego jest współwłaścicielem w 1/2 części. Wnioskodawczyni podaje również, iż nie korzystała z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Biorąc więc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz zaprezentowane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego wydatkowany w okresie 2 lat od dnia jego sprzedaży:

*   na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego (wraz z odsetkami), zaciągniętego na zakup mieszkania zbytego oraz
*   na spłatę części kredytu hipotecznego (wraz z odsetkami), zaciągniętego na zakup na współwłasność mieszkania w wysokości połowy miesięcznej raty kapitałowo-odsetkowej

\- podlega zwolnieniu od opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Należy jednak zauważyć, iż o wysokości zwolnienia przedmiotowego w ww. artykule zadecyduje ostateczny sposób wydatkowania środków i ich udokumentowanie, przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich przesłanek w powyżej wymienionych przepisach.

Jednocześnie tut. Organ zaznacza, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.