Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-431/12-4/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-07-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z faktury przesłanej w formie elektronicznej.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; faktura-faktura elektroniczna; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 108

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.05.2012 r.(data wpływu 21.05.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktury przesłanej w formie elektronicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 21.05.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktury przesłanej w formie elektronicznej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka S.A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest wykonawcą robót budowlanych w ramach realizacji różnych projektów budowlanych. W związku z przewidzianą przez przepisy prawa możliwością przesyłania faktur w formie elektronicznej Spółka rozważa wyrażenie akceptacji na otrzymywanie faktur zakupowych w formie elektronicznej zgodnie z § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2010 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (Dz.U. 10.249.1661) (dalej: „Rozporządzenie”). W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza wprowadzić jednolite zasady postępowania z zakupowymi fakturami elektronicznymi, które co do zasady będą stosowane w stosunku do wszystkich kontrahentów Spółki, którzy wyrażą wolę wystawiania i przesyłania faktur w formie elektronicznej. Zasadnicze wątpliwości Spółki sprowadzają się do oceny czy przyjęta przez Spółkę procedura postępowania z zakupowymi fakturami elektronicznymi oraz stosowane rozwiązania informatyczne zapewniają autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury w rozumieniu § 2 Rozporządzenia. Wnioskodawca rozważa wprowadzenie kilku wariantów postępowania z zakupowymi fakturami elektronicznymi, mianowicie:

Wariant nr 1:

Kontrahenci Spółki - za pośrednictwem sieci Internet - będą przesyłać faktury elektroniczne w formacie XML lub innym formacie tekstowym np. txt na Web-serwer stworzony i obsługiwany przez Wnioskodawcę (dalej: „Serwer”). Serwer będzie zabezpieczony protokołem SSL dostarczanym przez niezależny podmiot zewnętrzny, który posiada status urzędu zaufania - Certification Authority (CA) i jest profesjonalną firmą świadczącą usługi bezpiecznej wymiany i weryfikacji danych. Dostawca protokołu SSL będzie jednym z podmiotów wpisanych do rejestru kwalifikowanych podmiotów świadczących usługi certyfikacyjne, o którym mowa w art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym. Wnioskodawca wskazuje, że protokół SSL odpowiada za dwie kluczowe czynności: szyfruje dane pomiędzy warstwą transportu, a warstwą aplikacji TCP oraz autoryzuje tożsamość serwera względem klienta. Każdy kontrahent Spółki, który zgodzi się na przesyłanie faktur w drodze elektronicznej otrzyma od Spółki indywidualny login i hasło, które będzie używane do uwierzytelnionego logowania się na Serwer Spółki. Zatem za każdym razem, gdy kontrahent Spółki będzie chciał przesłać Wnioskodawcy fakturę elektroniczną będzie musiał zalogować się na Serwer Wnioskodawcy i umieścić tam wystawioną przez siebie fakturę. W ten sposób Spółka zapewni autentyczność pochodzenia faktury, gdyż będzie zawsze posiadała informację o tym od jakiego podmiotu pochodzą faktury umieszczone na Serwerze Spółki. Następnie Serwer będzie automatycznie generował informację do kontrahenta, który umieścił fakturę na Serwerze w formie wiadomości tekstowej SMS lub w formie wiadomości e-mail z prośbą o potwierdzenie danych zawartych w fakturze VAT umieszczonej na serwerze Wnioskodawcy. Informacja generowana przez Serwer będzie zawierała unikalne hasło jednorazowe. W celu potwierdzenia danych zawartych w fakturze VAT kontrahenci będą zobowiązani do wpisania otrzymanego hasła jednorazowego w systemie Serwera. Moment potwierdzenia danych hasłem jednorazowym będzie automatycznie zapisywany na Serwerze. Po potwierdzeniu przez kontrahentów Spółki prawidłowości danych zawartych w fakturze VAT, system Korab, będący systemem finansowo-księgowym używanym przez Spółkę (dalej: „System”) będzie automatycznie wprowadzał (zaczytywał) faktury do własnej bazy danych. Dopiero po potwierdzeniu przez kontrahenta danych zawartych w fakturze (przez wpisanie hasła jednorazowego) Wnioskodawca będzie miał możliwość zapoznania się z jej zawartością.

Brak potwierdzenia przez kontrahenta danych zawartych w fakturze umieszczonej na Serwerze będzie oznaczał, że faktura nie wpłynęła do Wnioskodawcy (tym samym nie rozpoczął się bieg terminu prawa do odliczenia VAT naliczonego). Procedura potwierdzania danych zawartych w fakturze przez kontrahentów Spółki ma na celu zapewnienie integralności danych zawartych w tej fakturze. W istocie chodzi o zapewnienie, że dane zawarte w pliku XML lub innym pliku tekstowym (np. txt) umieszczonym na Serwerze przez kontrahentów Spółki nie zostały zmodyfikowane przez jakikolwiek podmiot trzeci. Z kolei automatyzacja wprowadzania/zaczytywania danych przez System ma na celu przyspieszenie obsługi faktur oraz wyeliminowanie ryzyka błędu ludzkiego, które istnieje w przypadku ręcznego wprowadzania danych zawartych w faktu ze do systemu finansowo-księgowego Spółki przez jej pracowników lub przez pracowników podmiotu, któremu Spółka zleca takie czynności. Spółka wskazuje, że ze względu na różne rozwiązania informatyczne stosowany przez jej kontrahentów obraz e-faktury znajdujący się w systemie Wnioskodawcy może różnić się szatą graficzną lub formatem od obrazów w e-faktur znajdujących się u jej kontrahentów. Spółka zastrzega jednak, że zachowana zostanie integralność treści faktury. Dodatkowo Spółka wskazuje, że faktury będą przechowywane na Serwerze Spółki i archiwizowane zgodnie z Rozporządzeniem, w taki sposób, aby było możliwe odszukanie konkretnych danych przy zastosowaniu różnych kryteriów (okres rozliczeniowy, kontrahent itp.). Spółka zaznacza, że w tym wariancie nie planuje wykorzystywania ani bezpiecznego podpisu elektronicznego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450, ze zm.), weryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, ani elektronicznej wymiany danyh (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych.

Wariant nr 2:

Wariant nr 2 zawiera analogiczne rozwiązania jak wariant nr 1 z następującymi różnicami. Serwer nie będzie generował do kontrahentów Spółki, którzy umieścili fakturę na Serwerze informacji w formie wiadomości tekstowej SMS, a jedynie w formie wiadomości e-mail z prośbą o potwierdzenie danych zawartych w fakturze VAT umieszczonej na Serwerze Wnioskodawcy. Integralność danych zawartych w fakturze VAT zapewniona będzie przez stosowany przez Spółkę certyfikat autoryzacji polegający na generowaniu funkcji skrótu. Mechanizm polega na tym, że po umieszczeniu przez kontrahenta faktury na Serwerze Wnioskodawcy generowana będzie automatycznie wiadomość e-mail do upoważnionej osoby wskazanej przez kontrahenta zawierająca dane z funkcji skrótu (funkcja skrótu zapewnia integralność danych zawartych w pliku poprzez sprawdzenie czy nie została zmieniona treść danych w pliku). Jedyne co musi zrobić osoba autoryzująca faktury, którą wskazał kontrahent to kliknąć w zawarty w treści wiadomości e-mail linki i potwierdzić porównanie funkcji skrótu. Działanie to odbywać się będzie automatycznie bez dodatkowego logowania się czy wpisywania kodów PIN. Moment potwierdzenia porównania funkcji skrótu będzie automatycznie zapisywany na Serwerze. Jedynie te pliki, które zostaną potwierdzone przez kontrahenta w powyższy sposób będą mogły być zaczytane do systemu Serwera, co oznacza, że Wnioskodawca będzie mógł zapoznać się z ich treścią. Brak potwierdzenia przez kontrahenta porównania funkcji skrótu będzie oznaczał, że faktura nie wpłynęła do Wnioskodawcy (tym samym nie rozpoczął się bieg terminu prawa do odliczenia VAT naliczonego). Spółka podkreśla, że nie będzie miała możliwości zapoznania się z treścią faktury, która nie zostanie potwierdzona przez kontrahenta. Dostawcą rozwiązania umożliwiającego porównanie funkcji skrót będzie Wnioskodawca. Po zaczytaniu pliku XML do systemu Serwera będzie istniała możliwość wygenerowania podglądu e-faktury (np. w formacie PDF). Spółka wskazuje, że ze względu na różne rozwiązania informatyczne stosowane przez jej kontrahentów obraz e-faktury znajdujący się w systemie Wnioskodawcy może różnić się szatą graficzną lub formatem od obrazów e-faktur znajdujących się u jej kontrahentów. Spółka zastrzega jednak, że zachowana zostanie integralność treści faktury. Dodatkowo Spółka wskazuje, że faktury będą przechowywane na Serwerze Spółki i archiwizowane zgodnie z Rozporządzeniem, w taki sposób, aby było możliwe odszukanie konkretnych danych przy zastosowaniu różnych kryteriów (okres rozliczeniowy, kontrahent itp.). Wnioskodawca zaznacza, że w tym wariancie nie planuje wykorzystywania ani bezpiecznego podpisu elektronicznego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450, z późn. zm.), weryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, ani elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych. Zdaniem Spółki oba rozwiązania spełniają wymagania, o których mowa w przepisach Rozporządzenia, gdyż zapewniają:

1.  Autentyczność pochodzenia faktury - serwer WWW zapewnia możliwość zakładania kont wyłącznie osobom upoważnionym przez kontrahenta, które będą się identyfikować poprzez unikalny login i hasło. Poprzez zaimplementowanie certyfikatu opartego o protokół SSL kontrahent będzie miał pewność, że Wnioskodawca jest podmiotem za który się podaje. Weryfikacji Wnioskodawcy dokona niezależny podmiot mający status urzędu zaufanego w zakresie wystawiania bezpiecznych certyfikatów szyfrujących dane.
2.  Integralność treści faktury - poprzez zapewnienie szyfrowanej transmisji danych z wykorzystaniem protokołu SSL i klucz szyfrującego o sile szyfrowania co najmniej 128 lub 256 bitów. Szyfrowanie transmisji wprowadza zabezpieczenie przed utratą integralności danych podczas przesyłania pliku, będącego fakturą z wykorzystaniem Internetu. Dodatkowa weryfikacja polegająca na wprowadzeniu porównania funkcji skrótu dostarcza potwierdzenia integralności pliku (danych, informacji) i świadczy o tym, że dane w samym pliku nie uległy zmianie od momentu umieszczenia ich na serwerze Wnioskodawcy. Kontrahent posiada wiadomość e-mail z zaszyfrowanym linkiem, po kliknięciu na który potwierdza i porównuje tożsamość (następuje to przez poprzez porównanie funkcji skrótu). Działanie takie chroni nie tylko samą treść dokumentu, ale dodatkowo wprowadza mechanizm potwierdzania momentu wpływu faktury. Dopiero bowiem w momencie, w którym kontrahent potwierdził porównanie funkcji skrótu przez kliknięcie w link zawarty w treści wiadomości e-mail Wnioskodawca uzyskuje możliwość zapoznania się z treścią faktury. Dla Wnioskodawcy jest to moment, w którym powstaje prawo do odliczenia VAT.

Należy zaznaczyć, że mechanizmy opisane w obu wariantach posiadają elementy potwierdzenia autentyczności podmiotów wobec siebie (Kontrahenci - konta dla użytkowników z indywidualnymi loginami i hasłami, Wnioskodawca - weryfikacja poprzez niezależną jednostkę urzędu zaufania i wykorzystanie protokołu SSL) tak ważne z punktu widzenia elektronicznej wymiany danych dla obu stron. Ponadto wprowadzony mechanizm integracji danych w momencie ich przesyłania (szyfrowanie transmisji poprzez protokół SSL) jak i w momencie ich przekazania do rozliczenia (generowanie funkcji skrótu) w systemie finansowo - księgowym Wnioskodawcy (system Korab) zapewnia brak możliwości utraty integralności informacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W rozliczeniu za który okres powstanie prawo do odliczenia VAT z faktury przesłanej w formie elektronicznej?

W ocenie Wnioskodawcy prawo do odliczenia VAT powstanie w rozliczeniu za okres, w którym kontrahent wpisze w systemie Serwera hasło jednorazowe potwierdzające prawidłowość danych zawartych w fakturze VAT umieszczonej na Serwerze (wariant 1) lub w którym Spółka otrzyma od kontrahenta potwierdzenie porównania funkcji skrótu (wariant 2).

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. 2004, nr 54, poz. 535 ze zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. W przypadku Spółki oznacza to, że dla określenia właściwego miesiąca, w rozliczeniu za który ma ona prawo do odliczenia VAT, podstawowe znaczenie ma

ustalenie daty/momentu otrzymania faktury. W ocenie Wnioskodawcy momentem otrzymania faktury jest moment, w którym kontrahent wpisze w systemie Serwera hasło jednorazowe potwierdzające prawidłowość danych zawartych w fakturze VAT umieszczonej na Serwerze (wariant 1), lub w którym Spółka otrzyma od kontrahenta potwierdzenie porównania funkcji skrótu (wariant 2). W obu wariantach Serwer będzie automatycznie zapisywał moment potwierdzenia danych hasłem jednorazowym oraz moment otrzymania potwierdzenia porównania funkcji skrótu.

Dopiero od tego momentu Spółka będzie posiadać informację, że na jej Serwer wpłynęła faktura, która spełnia kryterium autentyczności pochodzenia i integralności jej treści oraz będzie możliwe wprowadzenie (zaczytanie) tej faktury do Systemu Spółki. Do tego momentu Wnioskodawca nie będzie miał możliwości zapoznania się z treścią faktury. Wpływ faktury na Serwer Wnioskodawcy, który nie zostanie potwierdzony przez kontrahenta Spółki lub nie przejdzie weryfikacji za pomocą certyfikatu autoryzacji nie może być uznany za moment otrzymania faktury, gdyż Spółka nie będzie miała możliwości zapoznania się z jej treścią.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2012r. Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje - w myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy - w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż podstawą do odliczenia podatku naliczonego są otrzymane przez podatnika faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 cyt. ustawy.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W dniu 17 grudnia 2010 r. Minister Finansów wydał rozporządzenie w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (Dz. U. Nr 249, poz. 1661), zwane dalej rozporządzeniem w sprawie przesyłania faktur.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie przesyłania faktur, faktury mogą być przesyłane, w tym udostępniane, w formie elektronicznej w dowolnym formacie elektronicznym, pod warunkiem uprzedniej akceptacji tego sposobu przesyłania faktur przez odbiorcę faktury, zwanej dalej "akceptacją".

Akceptacja albo jej cofnięcie może być wyrażona w formie pisemnej lub w formie elektronicznej (§ 3 ust. 2 rozporządzenia).

W myśl § 4 rozporządzenia w sprawie przesyłania faktur faktury mogą być przesyłane w formie elektronicznej pod warunkiem zapewnienia autentyczności pochodzenia i integralności treści faktury.

Pojęcie autentyczności pochodzenia faktury – w myśl § 2 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia w sprawie przesyłania faktur - oznacza pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury. Natomiast przez integralność treści faktury rozumie się to, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura.

Na podstawie § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie przesyłania faktur, autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury są zachowane, w szczególności, w przypadku wykorzystania:

1.  bezpiecznego podpisu elektronicznego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. nr 130, poz. 1450, z późn. zm.), weryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub
2.  elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa, dotycząca tej wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność jej danych.

Wymienione metody zapewnienia przedmiotowych cech faktur są tylko przykładowym wyliczeniem, co oznacza, że podatnik będzie mógł zastosować inne, dowolne środki zapewnienia autentyczności i integralności faktury.

Sposób przechowywania faktur elektronicznych został określony w § 6 rozporządzenia w sprawie przesyłania faktur.

Zgodnie z § 6 rozporządzenia w sprawie przesyłania faktur, faktury przesyłane drogą elektroniczną są przechowywane w podziale na okresy rozliczeniowe w dowolny sposób zapewniający:

1.  autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego;
2.  łatwe ich odszukanie;
3.  organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur.

Zatem, przesyłanie wystawionej faktury oraz jej przechowywanie winno spełniać wymienione wymogi.

Z przedmiotowego wniosku wynika, iż Wnioskodawca rozważa wyrażenie akceptacji na otrzymywanie faktur zakupowych w formie elektronicznej. Wnioskodawca rozważa wprowadzenie następujących wariantów postępowania z zakupowymi fakturami elektronicznymi. W wariancie nr 1 kontrahenci Spółki - za pośrednictwem sieci Internet - będą przesyłać faktury elektroniczne w formacie XML lub innym formacie tekstowym np. txt na Web-serwer stworzony i obsługiwany przez Wnioskodawcę (dalej: „Serwer”). Serwer będzie zabezpieczony protokołem SSL dostarczanym przez niezależny podmiot zewnętrzny, który posiada status urzędu zaufania - Certification Authority (CA) Każdy kontrahent Spółki, który zgodzi się na przesyłanie faktur w drodze elektronicznej otrzyma od Spółki indywidualny login i hasło, które będzie używane do uwierzytelnionego logowania się na Serwer Spółki. Zatem za każdym razem, gdy kontrahent Spółki będzie chciał przesłać Wnioskodawcy fakturę elektroniczną będzie musiał zalogować się na Serwer Wnioskodawcy i umieścić tam wystawioną przez siebie fakturę. W ten sposób Spółka zapewni autentyczność pochodzenia faktury, gdyż będzie zawsze posiadała informację o tym od jakiego podmiotu pochodzą faktury umieszczone na Serwerze Spółki. Następnie Serwer będzie automatycznie generował informację do kontrahenta, który umieścił fakturę na Serwerze w formie wiadomości tekstowej SMS lub w formie wiadomości e-mail z prośbą o potwierdzenie danych zawartych w fakturze VAT umieszczonej na serwerze Wnioskodawcy. Informacja generowana przez Serwer będzie zawierała unikalne hasło jednorazowe. W celu potwierdzenia danych zawartych w fakturze VAT kontrahenci będą zobowiązani do wpisania otrzymanego hasła jednorazowego w systemie Serwera. Moment potwierdzenia danych hasłem jednorazowym będzie automatycznie zapisywany na Serwerze. Po potwierdzeniu przez kontrahentów Spółki prawidłowości danych zawartych w fakturze VAT, system Korab, będący systemem finansowo-księgowym używanym przez Spółkę (dalej: „System”) będzie automatycznie wprowadzał (zaczytywał) faktury do własnej bazy danych. Dopiero po potwierdzeniu przez kontrahenta danych zawartych w fakturze (przez wpisanie hasła jednorazowego) Wnioskodawca będzie miał możliwość zapoznania się z jej zawartością. Brak potwierdzenia przez kontrahenta danych zawartych w fakturze umieszczonej na Serwerze będzie oznaczał, że faktura nie wpłynęła do Wnioskodawcy (tym samym nie rozpoczął cię bieg terminu prawa do odliczenia VAT naliczonego). Procedura potwierdzania danych zawartych w fakturze przez kontrahentów Spółki ma na celu zapewnienie integralności danych zawartych w tej fakturze. W istocie chodzi o zapewnienie, że dane zawarte w pliku XML lub innym pliku tekstowym (np. txt) umieszczonym na Serwerze przez kontrahentów Spółki nie zostały zmodyfikowane przez jakikolwiek podmiot trzeci. Wariant nr 2 zawiera analogiczne rozwiązania jak wariant nr 1 z następującymi różnicami. Serwer nie będzie generował do kontrahentów Spółki, którzy umieścili fakturę na Serwerze informacji w formie wiadomości tekstowej SMS, a jedynie w formie wiadomości e-mail z prośbą o potwierdzenie danych zawartych w fakturze VAT umieszczonej na Serwerze Wnioskodawcy. Integralność danych zawartych w fakturze VAT zapewniona będzie przez stosowany przez Spółkę certyfikat autoryzacji polegający na generowaniu funkcji skrótu. Mechanizm polega na tym, że po umieszczeniu przez kontrahenta faktury na Serwerze Wnioskodawcy generowana będzie automatycznie wiadomość e-mail do upoważnionej osoby wskazanej przez kontrahenta zawierająca dane z funkcji skrótu (funkcja skrótu zapewnia integralność danych zawartych w pliku poprzez sprawdzenie czy nie została zmieniona treść danych w pliku). Jedyne co musi zrobić osoba autoryzująca faktury, którą wskazał kontrahent to kliknąć w zawarty w treści wiadomości e-mail linki i potwierdzić porównanie funkcji skrótu. Działanie to odbywać się będzie automatycznie bez dodatkowego logowania się czy wpisywania kodów PIN. Moment potwierdzenia porównania funkcji skrótu będzie automatycznie zapisywany na Serwerze. Jedynie te pliki, które zostaną potwierdzone przez kontrahenta w powyższy sposób będą mogły być zaczytane do systemu Serwera, co oznacza, że Wnioskodawca będzie mógł zapoznać się z ich treścią. Brak potwierdzenia przez kontrahenta porównania funkcji skrótu będzie oznaczał, że faktura nie wpłynęła do Wnioskodawcy (tym samym nie rozpoczął się bieg terminu prawa do odliczenia VAT naliczonego). Spółka podkreśla, że nie będzie miała możliwości zapoznania się z treścią faktury, która nie zostanie potwierdzona przez kontrahenta. Dostawcą rozwiązania umożliwiającego porównanie funkcji skrót będzie Wnioskodawca. Po zaczytaniu pliku XML do systemu Serwera będzie istniała możliwość wygenerowania podglądu e-faktury (np. w formacie PDF). Spółka wskazuje, iż zarówno w wariancie 1 jaki i wariancie 2, ze względu na różne rozwiązania informatyczne stosowane przez jej kontrahentów obraz e-faktury znajdujący się w systemie Wnioskodawcy może różnić się szatą graficzną lub formatem od obrazów w e-faktur znajdujących się u jej kontrahentów. Spółka zastrzega jednak, ze zachowana zostanie integralność treści faktury. Dodatkowo Spółka wskazuje, że faktury będą przechowywane na Serwerze Spółki i archiwizowane zgodnie z Rozporządzeniem, w taki sposób, aby było możliwe odszukanie konkretnych danych przy zastosowaniu różnych kryteriów (okres rozliczeniowy, kontrahent itp.). Spółka zaznacza, że w ww. wariantach nie planuje wykorzystywania ani bezpiecznego podpisu elektronicznego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450, ze zm.) weryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, ani elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych. Zdaniem Spółki oba rozwiązania zapewniają autentyczność pochodzenia faktury oraz integralność treści faktury.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz uwzględniając przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że obecnie obowiązujące regulacje prawne dopuszczają możliwość przesyłania i udostępniania faktur drogą elektroniczną. Zatem zarówno przesyłanie jak i otrzymywanie faktur elektronicznych jest równoważne w skutkach podatkowych z otrzymaniem faktury w formie papierowej, o ile zostanie zapewniona autentyczność pochodzenia i integralność treści przedmiotowych faktur, o której mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2010 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej.

Jak wskazał Wnioskodawca - przyjęte przez Niego oraz jego kontrahentów zasady zapewnią autentyczność pochodzenia i integralność treści faktur, w konsekwencji faktury VAT w formacie MXL lub innym formacie tekstowym otrzymywane przez Wnioskodawcę z wykorzystaniem opisanej we wniosku techniki udostępniania faktur drogą elektroniczną uprawniają do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur w dacie:

*   w wariancie 1, kiedy kontrahent wpisze w systemie Serwera hasło jednorazowe potwierdzające prawidłowość danych zawartych w fakturze VAT umieszczonej na Serwerze, moment potwierdzenia danych hasłem jednorazowym będzie automatycznie zapisany na Serwerze oraz będzie równoznaczne z możliwością zapoznania się przez Wnioskodawcę z treścią faktury,

*   w wariancie 2, potwierdzenia porównania funkcji skrótu, co powodować będzie automatyczny zapis na Serwerze oraz będzie równoznaczne z możliwością zapoznania się przez Wnioskodawcę z treścią faktury, w zakresie w jakim nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazać przy tym należy na bezwzględny wymóg prawny zapewnienia autentyczności pochodzenia i integralności treści faktur oraz akceptacji sposobu przesyłania faktur przez odbiorcę faktury.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Powyższe rozstrzygnięcie wydano w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego, w którym Spółka wskazała, że przyjęty przez Nią system otrzymywania faktur drogą elektroniczną pozwoli na spełnienie wymogów określonych w powołanych § 4 i § 6 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2010r. Ocena kryteriów technicznych w zakresie zapewnienia integralności otrzymanych przez Spółkę faktur nie jest rolą tut. Organu. Powyższe znajduje potwierdzenie w orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2011r. sygn. akt III SA/Wa 1779/11.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie pytania nr 1 zawartego we wniosku, w zakresie pytania nr 1 i nr 2 zostały wydane odrębne roztrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.