Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.19.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Zbywając budynek mieszkalny po upływie 5 lat od dnia
zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały
oraz gospodarstwo rolne po upływie 5 lat od dnia nabycia, nie
dojdzie do utraty prawa do ulgi mieszkaniowej, o której mowa
w art. 16 ww. ustawy oraz zwolnienia, o którym mowa w art. 4
ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
spadek
ulga-ulga mieszkaniowa
umowa-umowa sprzedaży
zameldowanie
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienia od opodatkowania-Grunty
stanowiące gospodarstwo rolne
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4-ust. 1-pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 16-ust. 2-pkt 5-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania
    prawa do ulgi mieszkaniowej oraz prawa do zwolnienia z tytułu nabycia gospodarstwa
    rolnego. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu ... 2018 r. znaleziono zwłoki Pani wuja – ..., ostatnio zamieszkałego ... . Zgodnie z
    postanowieniem Sądu Rejonowego ... z ... 2018 r. sygn. akt ... nabyła Pani po wuju spadek.
    Postanowienie sądu w tej sprawie uprawomocniło się (...) 2019 r. W dniu (...) 2019 r. złożyła
    Pani do Urzędu Skarbowego w ... zeznanie SD-3 i zostało wszczęte postępowanie
    podatkowe. W skład spadku wchodził budynek mieszkalny oraz gospodarstwo rolne.
    Aby nie płacić podatku od budynku mieszkalnego skorzystała Pani z ulgi mieszkaniowej
    zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 16 ust. 2 tej
    ustawy w dniu 10 maja 2019 r. dokonała Pani zameldowania na pobyt stały w tym
    budynku i od tego dnia w nim zamieszkuje.
    Aby nie płacić podatku od nabycia gospodarstwa rolnego skorzystała Pani z ulgi na
    podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Prowadzi Pani to
    gospodarstwo do chwili obecnej.

## Pytanie

1) Czy w przypadku zaprzestania zamieszkiwania w nabytym zgodnie z postanowieniem
      sądu budynku mieszkalnym i wymeldowaniu się z niego oraz jego sprzedaży w drugim
      półroczu 2025 r. straci Pani ulgę mieszkaniową nabytą na podstawie art. 16 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn i będzie Pani musiała zapłacić należny podatek?
    2) Czy w przypadku zaprzestania prowadzenia gospodarstwa rolnego nabytego
      postanowieniem sądu oraz jego sprzedaży w drugim półroczu 2025 r. utraci Pani ulgę
      nabytą na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn i
      będzie Pani musiała zapłacić należny podatek?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, jeśli zaprzestanie Pani zamieszkiwać w nabytym budynku mieszkalnym,
    wymelduje się z niego oraz dokona jego zbycia w drugim półroczu 2025 r,. to nie utraci
    ulgi mieszkaniowej, z której Pani skorzystała, ponieważ minął okres 5 lat Pani
    zameldowania w tym budynku oraz zamieszkiwania w nim. W budynku tym jest Pani
    zameldowana i zamieszkuje od 10 maja 2019 r.
    Pani zdaniem, jeśli zaprzestanie Pani prowadzenia gospodarstwa rolnego oraz dokona
    jego zbycia w drugim półroczu 2025 r., to nie utraci zwolnienia z płacenia podatku na
    podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1, ponieważ prowadzi Pani je przez okres co najmniej 5 lat od
    dnia nabycia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Z powyższego przepisu wynika, że nabycie własności rzeczy i praw majątkowych tytułem
    dziedziczenia podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Ustawa
    przewiduje jednak ulgi i zwolnienia od opodatkowania dla niektórych przedmiotów
    nabycia.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że nabyła Pani w drodze
    spadku po wuju budynek mieszkalny oraz gospodarstwo rolne. Z tytułu nabycia budynku
    mieszkalnego skorzystała Pani z ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 16 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. Natomiast z tytułu nabycia gospodarstwa rolnego
    skorzystała Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Zarówno
    ww. ulga jak i zwolnienie zostały Pani przyznane pod warunkiem zamieszkiwania w
    budynku mieszkalnym oraz prowadzenia gospodarstwa rolnego przez określony w
    przepisach czas. Obecnie, tj. w drugiej połowie 2025 r. zamierza Pani sprzedać nabyty w
    spadku budynek mieszkalny oraz gospodarstwo rolne. Pani zdaniem, planowana sprzedaż
    nie spowoduje utraty przyznanej Pani ulgi i zwolnienia.
    Aby ocenić Pani stanowisko w pierwszej kolejności należy wyjaśnić jakie skutki podatkowe
    spowoduje sprzedaż budynku mieszkalnego w przypadku skorzystania tzw. ulgi
    mieszkaniowej.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy:
    W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu
    jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:
    1) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu,
      polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane
      do I grupy podatkowej,
    2) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub
      polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
    3) w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub
      polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które
      sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie
      pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata
      od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza
        - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej
                              2wysokości nieprzekraczającej 110 m powierzchni użytkowej budynku lub
          lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu
          albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga
          przysługuje stosownie do wielkości udziału.
    Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
    Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące
    warunki:
    1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;

    2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku
      lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od
      dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu
      notarialnego;
    3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni
      mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym
      domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub
      przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania
      podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
    4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w
      terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
      darowizny w formie aktu notarialnego;
    5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub
      budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
        a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie
          aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy
          darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym
          lokalu lub budynku,
        b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w
          nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania
          na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub
          zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
    Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić
    należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od
    obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują
    innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać, będąc zameldowanymi na pobyt stały w
    nabytej nieruchomości przez 5 lat oraz utrzymają tytuł prawny do nabytego, np. tytułem
    dziedziczenia budynku mieszkalnego – a więc nie dokonają jego zbycia – przez okres 5 lat.
    Jak wskazała Pani we wniosku, zeznanie podatkowe SD-3 złożyła Pani 28 stycznia 2019 r., a
    10 maja 2019 r. zameldowała się Pani na pobyt stały w nabytym w spadku budynku
    mieszkalnym i od tego dnia w nim zamieszkuje.
    Biorąc zatem pod uwagę powyższe informacje należy stwierdzić, że z dniem 10 maja 2024
    r. spełniła Pani warunek 5-letniego okresu zamieszkiwania i zameldowania na pobyt stały
    w budynku mieszkalnym, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. b) ww. ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.
    W związku z powyższym, zbycie budynku mieszkalnego w drugiej połowie 2025 r. nie
    będzie stanowić podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania
    podatkowego. Nie utraci Pani przyznanej ulgi mieszkaniowej i nie będzie musiała Pani
    zapłacić podatku z tytułu nabycia spadku.
    Przechodząc z kolei do skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego należy
    odnieść się do zwolnienia, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, tj. zwolnienia,
    z którego Pani skorzystała z tytułu nabycia gospodarstwa rolnego.
    I tak, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności gruntów, stanowiących gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią
      składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku nabycia zostanie
      utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa

      rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż
      11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez
      nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc
      de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013
      z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o
      funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz.
      UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).
    Aby skorzystać z ww. zwolnienia konieczne jest spełnienie warunków określonych w tym
    przepisie, w tym warunku prowadzenia przez nabywcę nabytego w spadku gospodarstwa
    rolnego przez okres 5 lat od dnia jego nabycia. Istotne jest zatem ustalenie daty nabycia
    przez Panią gospodarstwa rolnego w spadku.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego
    należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Wobec tego nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy. W powołanych
    powyżej przepisach wskazano, że datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia jest data
    otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy
    Zwłoki Pani wuja znaleziono ... 2018 r. Zatem należy uznać, że najpóźniej w tym dniu
    nabyła Pani gospodarstwo rolne. Tym samym planowana przez Panią sprzedaż
    gospodarstwa rolnego nie spowoduje utraty przedmiotowego zwolnienia w podatku od
    spadków i darowizn, gdyż będzie dokonana po upływie 5 lat, przez które była Pani
    zobowiązana prowadzić nabyte w spadku gospodarstwo rolne. Jeżeli istotnie
    gospodarstwo rolne było przez ten okres prowadzone, to jego zbycie po upływie 5 lat od
    dnia nabycia nie spowoduje utraty warunku do zwolnienia.
    Reasumując, zbywając w drugiej połowie 2025 r. ww. budynek mieszkalny, tj. po upływie 5
    lat od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały oraz ww.
    gospodarstwo rolne, tj. po upływie 5 lat od dnia nabycia, zachowa Pani prawo do ulgi
    mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ww. ustawy oraz prawo do zwolnienia, o którym
    mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.