Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/4510-172/15/MJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-06-18
Teza: W przypadku przekształcenia Spółki będącej podatnikiem pdop w Spółkę niebędącą osobą prawną, Spółka przekształcona nie będzie zobowiązana do pobrania jako płatnik podatku dochodowego, od dochodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, po spełnieniu łącznie wszystkich warunków określonych w ustawie o pdop, tj. art. 22 ust. 4, art. 22 ust. 4d, art. 26 ust. 1f, art. 22 ust. 4a.
Słowa kluczowe: podatek-pobór podatku; płatnik; spółki-spółka kapitałowa; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2015 r. (data wpływu 21 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy na dzień przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w spółkę niebędącą osobą prawną, spółka przekształcona będzie zobowiązana do pobrania, jako płatnik o którym mowa w art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatku dochodowego od dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia, czy na dzień przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w spółkę niebędącą osobą prawną, spółka przekształcona będzie zobowiązana do pobrania, jako płatnik o którym mowa w art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z póź. zm.), podatku dochodowego od dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1.  wnioskodawca (dalej także jako Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych \[pdop\],
2.  udziałowcami Wnioskodawcy są spółki kapitałowe z siedzibą w Polsce, X która aktualnie posiada 40% udziałów Wnioskodawcy oraz fundusz inwestycyjny zamknięty aktywów niepublicznych z siedzibą w Polsce \[FIZ\], posiadający pozostałe 60 % udziałów Wnioskodawcy,
3.  X jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem pdop na zasadach ogólnych, który nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania od całości swoich dochodów,
4.  X nabyła 85% udziałów Wnioskodawcy poprzez wkład niepieniężny, na podstawie umowy z 23 kwietnia 2013 r. w wykonaniu uchwały z 23 kwietnia 2013 r. dotyczącej podwyższenia kapitału zakładowego X. Zmiana umowy spółki (podwyższenie kapitału zakładowego X) została zarejestrowana w KRS 10 maja 2013r. X jako wspólnik Wnioskodawcy został ujawniony w KRS z 23 maja 2013 r. Dodatkowe 15% udziałów Wnioskodawcy X kupiła od osób fizycznych,
5.  w 2013 r. X sprzedała część posiadanych przez siebie udziałów Wnioskodawcy, obniżając swój udział w kapitale Spółki do 40%. Nigdy jednak udział w kapitale Spółki posiadany przez X, nie spadł poniżej 10%,
6.  Wnioskodawca wykazuje niepodzielone zyski z poprzednich lat, które decyzją wspólników były przenoszone na kapitał zapasowy Spółki,
7.  wspólnicy rozważają przekształcenie Spółki w spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 updop \[SO\]. Na dzień przekształcenia (data rejestracji SO w KRS) X będzie nadal posiadała 40% udziałów (a nie mniej, niż 10% udziałów) Wnioskodawcy, przy czym posiadanie to wynika z tytułu własności i jest nieprzerwane od 23 kwietnia 2013 r. (zawarcie umowy aportowej),
8.  na dzień przekształcenia, Spółka uzyska pisemne oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy gdy na dzień przekształcenia Spółki, X będzie posiadała nie mniej niż 10% udziałów Spółki bezpośrednio, nieprzerwanie przez nie krócej niż dwa lata licząc od dnia nabycia, dochód X, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updop będzie zwolniony od pdop na podstawie art. 22 ust. 4 updop. W konsekwencji Spółka, jako SO, nie będzie zobowiązana do pobrania, jako płatnik o którym mowa w art. 26 ust. 6 updop, podatku dochodowego od dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updop.

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko:

Spółka uważa, że gdy na dzień przekształcenia Spółki, X będzie posiadała nie mniej niż 10% udziałów Spółki bezpośrednio, nieprzerwanie przez nie krócej niż dwa lata, licząc od dnia nabycia, dochód X, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updop, będzie zwolniony od pdop na podstawie art. 22 ust. 4 updop. W konsekwencji Spółka, już w formie SO, nie będzie zobowiązana do pobrania, jako płatnik, o którym mowa w art. 26 ust. 6 updop, podatku dochodowego od dochodu X, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updop.

1.  Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 updop, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną. Przychód określa się na dzień przekształcenia.
2.  Zgodnie z art. 26 ust. 6 updop, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15 - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.
3.  Oznacza to, że w przypadku gdy w kapitałach zapasowych Spółki będą ujęte zatrzymane zyski z ubiegłych lat, w przypadku przekształcenia Spółki w SO, wartość tych kapitałów, pochodzącą z zatrzymanych zysków, będzie stanowiła przychód dla wspólników Spółki, w tym dla Velas. Przychód ten jest kwalifikowany jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, tj. jest traktowany na równi z dywidendą.
4.  Płatnikiem pdop od tego dochodu (przychodu) będzie Wnioskodawca, przy czym, jako że przychód określa się na dzień przekształcenia, tj. w okresie gdy Wnioskodawca będzie działał już w formie SO, to na SO mogą spoczywać potencjalne obowiązki płatnika pdop – zgodnie z przytoczonym art. 26 ust. 6 updop.
5.  Niemniej jednak, zgodnie z art. 22 ust. 4 updop, zwalnia się od pdop dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

f. Kolejne ustępy art. 22 updop zawierają dodatkowe warunki zastosowania zwolnienia: zgodnie z ust 4a, zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości nieprzerwanie przez okres dwóch lat, przy czym w myśl art. 22 ust. 4b updop, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w minimalnej wymaganej wysokości upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). Art. 22 ust. 4d wprowadza dodatkowy wymóg, by posiadanie udziałów wynikało z tytułu własności albo - w przypadku tytułu innego, niż własność, by zwolnienie przysługiwało także gdyby posiadanie tych udziałów nie zostało przeniesione.

g. Art. 26 ust. lf updop przewiduje dodatkowo, by w przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. lc, pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4.

h. W przedmiotowej sprawie:

i. X posiada aktualnie 40% udziałów w Spółce i nigdy, będąc wspólnikiem Spółki, nie posiadała mniej niż 10% udziałów,

i. udziały posiadane są bezpośrednio i nieprzerwanie,

ii. na dzień przekształcenia (tj. dzień powstania przychodu), udziały będą posiadane dłużej, niż dwa lata,

iii. posiadanie udziałów wynika z tytułu własności,

v.Spółka będzie posiadała oświadczenie X, że X spełnia warunek, o którym mowa w art. 24 ust. 4 pkt 4 updop, tj. że X nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że przychód X powstały w związku z przekształceniem Spółki w SO będzie wolny od pdop na podstawie art. 22 ust. 4 updop, a w konsekwencji Spółka (już jako SO) nie będzie zobowiązana do poboru pdop w trybie art. 26 ust. 6 updop. Możliwość zastosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4 updop do dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updop potwierdza też np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 września 2013 r., sygn. ILPB4/423-205/13-4/MC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Kwestie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych reguluje min. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Ponadto, w myśl art. 26 ust. 1 ww. ustawy, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22ust. 1a-1e.

Jednocześnie ust. 6 ww. artykułu stanowi, że w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15 - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru.

Należy jednak wskazać, że zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust.3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Zwolnienie to ma zastosowanie, w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości nie mniejszej niż 10% nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zgodnie z art. 22 ust. 4b ww. ustawy, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskująca dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Ponadto, w myśl art. 22 ust. 4d ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1.  jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;
2.  w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:

1.  własności,
2.  innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Zgodnie z art. 26 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4.

Wskazane powyżej przepisy wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz pobierania podatku z tego tytułu przez podmiot dokonujący wypłaty, zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż wszystkie wskazane powyżej warunki muszą zostać spełnione łącznie, aby istniała możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu (dochodu), zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka wykazuje niepodzielone zyski z poprzednich lat, które decyzją wspólników były przenoszone na kapitał zapasowy Spółki.

Wspólnicy rozważają możliwość przekształcenia Spółki w spółkę niebędącą osobą prawną.

Jednym z udziałowców Wnioskodawcy jest spółka kapitałowa, będąca polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach ogólnych, który nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania od całości swoich dochodów. Udziałowiec ten posiada bezpośrednio i nieprzerwanie od 23 kwietnia 2013 r. udziały Wnioskodawcy a ich udział w kapitale Spółki nigdy nie spadł poniżej 10 %, przy czym posiadanie to wynika z tytułu własności. Ponadto na dzień przekształcenia, Spółka uzyska pisemne oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4.

Na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu przyszłego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zostały spełnione łącznie wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym dochodu z tytułu wartości niepodzielonych zysków, które mogą być uzyskane przez Udziałowca na moment przekształcenia Spółki w spółkę niebędącą osobą prawną.

W związku z powyższym, spółka powstała z przekształcenia Wnioskodawcy, niebędąca osobą prawną, nie będzie zobowiązana, jako płatnik o którym mowa w art. 26 ust. 6 ww. ustawy, do pobrania podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszej interpretacji.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.