Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.153.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie braku możliwości
odliczenia podatku VAT związanych z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: fundusz
grunty
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 marca 2025 roku, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości
    odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją zadania pn.(...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) realizuje w 2025 roku przedsięwzięcie pn(...) zagospodarowanie poscaleniowe,
    realizowane w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020
    poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”, operacje typu „Scalanie gruntów”.
    W ramach zagospodarowania poscaleniowego w 2024 roku zlecone zostało sporządzenie
    projektu budowy dróg, natomiast w roku 2025 wykonane zostaną następujące prace:
    1. Budowa dróg o nawierzchni z kruszywa o łącznej długości (...).
    2. Budowa drogi o nawierzchni z betonu asfaltowego o długości (...).
    3. Budowa drogi o nawierzchni z płyt drogowych (...).
    4. Budowa drogi polegająca na wyrównaniu i zagęszczeniu nawierzchni wraz z
      uzupełnieniem materiałem niewysadzeniowym o długości (...).
    5. Budowa (...) sztuk przepustów.
    6. Nadzór inwestorski nad wykonaniem ww. robót.
    Planowany koszt operacji brutto wynosi (...) zł – łącznie z podatkiem VAT. Powiat (...), jako
    beneficjent otrzymał w (...) roku dofinansowanie na realizację opisanego wyżej projektu na
    podstawie umowy o przyznaniu pomocy (...) z Samorządem (...), zgodnie z którą 63,63%
    środków przeznaczonych na sfinansowanie całości zadania pochodzi z Europejskiego
    Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, a pozostałe 36,37% z budżetu
    państwa. Przedsięwzięcie (...) dotyczy scalenia gruntów oraz zagospodarowania
    poscaleniowego. Celem operacji jest uzyskanie korzystniejszych warunków
    gospodarowania w rolnictwie i leśnictwie poprzez poprawę struktury obszarowej
    gospodarstw rolnych, lasów i gruntów leśnych na skutek zmniejszenia ilości działek w
    poszczególnych gospodarstwach, racjonalne ukształtowanie rozłogów gruntów,
    dostosowanie granic nieruchomości do systemu urządzeń wodnych, dróg oraz rzeźby
    terenu, podniesienie atrakcyjności agroturystycznej i inwestycyjnej obszaru, zapewnienie
    każdej działce dostępu do drogi.
    Operacja obejmuje 2 etapy:

    Etap I – Prace scaleniowe, w ramach których wykonane zostało:
    1. Opracowanie założeń do projektu scalenia gruntów.
    2. Aktualizacja klasyfikacji gruntów.
    3. Pomiary niezbędne do opracowania projektu scalenia.
    4. Opracowanie projektu rozmieszczenia nowych działek dla poszczególnych uczestników
      scalenia (właścicieli gospodarstw).
    5. Wyznaczenie i stabilizacja nowych granic nieruchomości (działek ewidencyjnych).
    6. Sporządzenie ostatecznej dokumentacji geodezyjno-prawnej w części dotyczącej
      ewidencji gruntów, dla ujawnienia danych po scaleniu w księgach wieczystych.
    oraz
    Etap II – Zagospodarowanie poscaleniowe – prace wymienione na wstępie.
    Powiat (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie umów
    cywilno-prawnych dotyczących dzierżawy nieruchomości.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o scalaniu i wymianie gruntów (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1197), postępowanie scaleniowe przeprowadza starosta jako zadanie z
    zakresu administracji rządowej finansowane ze środków budżetu państwa, z
    zastrzeżeniem ust. 5-7 oraz art. 4 ust. 2 i ust. 3 tejże ustawy.
    Od roku 2004 Powiat może korzystać także jako beneficjent ze środków unijnych,
    aktualnie za pośrednictwem „Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”.
    Zadanie polegające na scalaniu gruntów oraz zagospodarowaniu poscaleniowym mieści
    się w zakresie realizowanych przez Powiat (...) zadań nałożonych odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których został on powołany.
    Ustawa o scalaniu i wymianie gruntów mówi, że celem scalania gruntów jest tworzenie
    korzystniejszych warunków gospodarowania w rolnictwie i leśnictwie poprzez poprawę
    struktury obszarowej gospodarstw rolnych, lasów i gruntów leśnych, racjonalne
    ukształtowanie rozłogów gruntów, dostosowanie granic nieruchomości do systemu
    urządzeń melioracji wodnych, dróg oraz rzeźby terenu. Prace scaleniowe to prace i
    czynności niezbędne do: wszczęcia postępowania scaleniowego, prowadzenia
    postępowania scaleniowego, ujawnienia w księgach wieczystych decyzji o zatwierdzeniu
    projektu scalenia. Zagospodarowanie poscaleniowe to określone w decyzji o
    zatwierdzeniu projektu scalenia gruntów prace umożliwiające objęcie w posiadanie przez
    uczestników scalenia wydzielonych im w ramach postępowania scaleniowego gruntów,
    polegające na: budowie lub przebudowie dróg dojazdowych do gruntów rolnych i leśnych
    oraz dojazdów do zabudowań poszczególnych uczestników scalenia, korekcie przebiegu
    oraz poprawie parametrów technicznych urządzeń melioracji wodnych, likwidacji
    zbędnych miedz i dróg oraz wykonywaniu zabiegów rekultywacyjnych umożliwiających
    uprawę mechaniczną gruntów, budowie lub przebudowie urządzeń wodnych mających na
    celu zwiększenie retencji wód.
    Powiat (...) będzie występować w fakturach jako nabywca towarów i usług nabywanych na
    potrzeby prawidłowej realizacji projektu. Nabywane towary i usługi związane z realizacją
    przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane przez Powiat (...) do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Operacja typu „Scalanie gruntów” w części
    etapu I wykorzystywana jest do czynności urzędowych niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. We wniosku o przyznanie pomocy na sfinansowanie projektu pn. (...)
    podatek VAT został przez Wnioskodawcę zaliczony jako wydatek kwalifikowalny. W
    związku z uzyskanym dofinansowaniem i realizacją projektu efekty zrealizowanego
    zadania inwestycyjnego (Etap II projektu) nie będą wykorzystywane przez Powiat (...) do
    czynności opodatkowanych.

## Pytanie

Czy Powiat (...) ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT w związku z dokonywaniem
    płatności faktur związanych z realizacją zagospodarowania poscaleniowego dla
    przedsięwzięcia pn. (...) realizowanego w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje
    związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa Programu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Powiat nie ma prawnych możliwości do odliczenia podatku VAT
    zawartego w wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia, ponieważ rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i
    usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie Powiat nie spełnia tego
    warunku, ponieważ realizacja zadania nie jest związana z wykonaniem czynności
    opodatkowanych. Zatem Powiat (...) nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (...) realizowanego w
    ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014-2020”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz

    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym m.in. w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako
      zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Powiat 27 czerwca 2022 r. zawarł umowę o przyznanie pomocy finansowej na zadanie (...),
    dotyczące scalenia (Etap I) oraz zagospodarowania poscaleniowego (Etap II). Nabywane
    towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane
    przez Powiat (...) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Operacja
    typu „Scalanie gruntów” w części etapu I wykorzystywana jest do czynności urzędowych
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty zrealizowanego zadania
    inwestycyjnego (Etap II projektu) nie będą wykorzystywane przez Powiat (...) do czynności
    opodatkowanych.
    Wszystkie rachunki i faktury związane z realizacją projektu wystawione są na Powiat.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Powiat ma możliwość odliczenia
    podatku VAT od wydatków związanych z realizacją ww. zadania.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem
    towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane
    przez Powiat (...) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał – na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją ww. projektu.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Powiat nie będzie miał możliwości odliczenia podatku
    VAT od wydatków związanych z realizacją zadania pn. (...).
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.