Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.813.2024.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; infrastruktura; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady poniesione na realizację projektu
    pn. (...). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Jako jednostka samorządu
    terytorialnego wykonuje swoje zadania zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym. Gmina rozlicza się z podatku VAT z tytułu zawartych umów
    cywilnoprawnych, świadczy usługi dzierżawy i najmu, między innymi wynajmuje lokale
    użytkowe, świadczy usługi sprzedaży gruntów.
    Stosownie do przepisu art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, organizacji ruchu drogowego a także
    ochrony zdrowia, ładu przestrzennego oraz ochrony środowiska i przyrody.
    Gmina realizując swoje zadania ustawowe, w partnerstwie z Gminą (...), Gminą (...),
    Powiatem P(...) oraz Powiatem (...) (...) r. złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn.:
    „(...)” z programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Liderem partnerstwa jest
    Gmina (...). Wydatki ogółem w projekcie opiewają na kwotę ponad (...) zł z czego działania
    realizowane przez Gminę (...) obejmują wydatki na niespełna (...) zł.
    W ramach działań projektowych podejmowanych przez Gminę (...) powstaną (...) odcinki
    ścieżek rowerowych, w tym z oświetleniem oraz zostaną ustawione tablice promujące
    projekt. Gmina będzie również partycypowała w kosztach projektu dotyczących
    obligatoryjnej organizacji wydarzenia medialnego na rzecz promocji funduszy
    europejskich i projektu.
    Z wybudowanych z dofinansowaniem ścieżek rowerowych będą mogli korzystać
    nieodpłatnie wszyscy użytkownicy bez względu na płeć, wiek, pochodzenie,
    niepełnosprawność itp. Wykonawcy działań projektowych zostaną wyłonieni w
    postępowaniu przetargowym lub zgodnie z regulaminem zamówień publicznych
    obowiązującym w Urzędzie Gminy w (...), a poniesione wydatki udokumentowane będą
    przy pomocy faktur z podaniem danych Gminy (...). Gmina jako inwestor, zapłaci
    wykonawcom ustaloną kwotę netto powiększoną o wartość podatku VAT.
    Wydatki związane z budową ścieżek, organizacja obligatoryjnego wydarzenia medialnego
    oraz ustawienie tablic promocyjnych nie będą w żaden sposób związane ze sprzedażą
    opodatkowaną. Koszty podatku VAT wynikające z realizacji ww. zamierzeń uznane zostały
    za koszty kwalifikowalne w projekcie, ponieważ Gmina nie ma możliwości odzyskania
    poniesionego kosztu VAT.
    Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i może go odzyskiwać w
    ograniczonym zakresie. W przypadku ww. działań jest to niemożliwe, gdyż mają one
    charakter społeczny, ogólnodostępny i bezpłatny. W związku z realizacją projektu i
    późniejszym utrzymaniem infrastruktury rowerowej nie wystąpią przychody z tytułu
    sprzedaży opodatkowanej.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją przez Gminę (...) partnerskiego projektu pn. (...)
    dofinansowanego z programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021 - 2027 obejmującego
    budowę ścieżek rowerowych, Gminie (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z wystawionych faktur dokumentujących
    poniesione nakłady na realizację ww. projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje

    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 15
    ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, do realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Gmina, stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym posiada osobowość prawną, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w
    tym realizacja zadań własnych obejmujących m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, organizacji
    ruchu drogowego a także ochrony zdrowia, ładu przestrzennego, bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony środowiska i przyrody.
    Działalność ta nie stanowi działalności gospodarczej, a dokonywane przez gminę wydatki
    na realizację działań wynikających z partnerskiego projektu (budowa ścieżek rowerowych,
    zakup tablic promujących projekt oraz organizacja wydarzenia medialnego wspólnie z
    partnerami projektu będącymi jednostkami samorządu terytorialnego) nie jest związana z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a z wykonywaniem zadań
    ustawowych. Nie jest więc możliwe, w opisanej sytuacji, skorzystanie z prawa odliczenia
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, a tym samym zwrotu podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
      w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób
    bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od
    towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu
    art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status
    podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,

    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        planują Państwo realizację projektu pn.: (...);
        w ramach działań projektowych powstaną (...) odcinki ścieżek rowerowych, w tym z
        oświetleniem oraz zostaną ustawione tablice promujące projekt. Będą Państwo
        również partycypować w kosztach projektu dotyczących obligatoryjnej organizacji
        wydarzenia medialnego na rzecz promocji funduszy europejskich i projektu;
        z wybudowanych z dofinansowaniem ścieżek rowerowych będą mogli korzystać
        nieodpłatnie wszyscy użytkownicy bez względu na płeć, wiek, pochodzenie,
        niepełnosprawność itp.;
        wydatki związane z budową ścieżek, organizacja obligatoryjnego wydarzenia
        medialnego oraz ustawienie tablic promocyjnych nie będą w żaden sposób
        związane ze sprzedażą opodatkowaną;
        opisane działania mają charakter społeczny, ogólnodostępny i bezpłatny;
        w związku z realizacją projektu i późniejszym utrzymaniem infrastruktury
        rowerowej nie wystąpią przychody z tytułu sprzedaży opodatkowanej.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    opisanego projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, wydatki związane z
    budową ścieżek, organizacja obligatoryjnego wydarzenia medialnego oraz ustawienie
    tablic promocyjnych nie będą w żaden sposób związane ze sprzedażą opodatkowaną;

    opisane działania mają charakter społeczny, ogólnodostępny i bezpłatny; w związku z
    realizacją projektu i późniejszym utrzymaniem infrastruktury rowerowej nie wystąpią
    przychody z tytułu sprzedaży opodatkowanej.
    Zatem, nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o
    której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, nie będą Państwo mieli – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn. (...). Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwać również prawo do zwrotu
    podatku VAT, w myśl art. 87 ust. 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.