Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.1245.2021.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: możliwość opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; opodatkowanie; podatek-podatek liniowy; prokurent; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lutego 2022 r. (wpływ 22 lutego 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Do 31 grudnia 2021 r. był Pan zatrudniony w … Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) na stanowisku „Dyrektor Operacyjny/Prokurent”.

W ramach obowiązków pracowniczych do 31 grudnia2021 r.:

\- zajmował się Pan realizacją założonych strategii sprzedaży oraz logistyki;

\- zajmował się Pan realizacją polityki pracodawcy w zakresie reklamy, promocji i marketingu;

\- był Pan odpowiedzialny za zgodność cen cennikowych z cenami wprowadzonymi do systemu … oraz zgodność rabatów podanych przez Inżynierów Sprzedaży z wprowadzonymi do systemu …;

\- zajmował się Pan koordynacją zamówień i dostaw od partnera Spółki na kraje bałtyckie;

\- był Pan odpowiedzialny za sprawne i terminowe działanie działu logistyki i zatrudnionych w nim pracowników oraz magazynu Spółki.

Wyżej opisana umowa o pracę łącząca Pana ze Spółką została rozwiązana 31 grudnia 2021 r. 1 stycznia 2022 r. została ponownie zawarta między Panem a Spółką umowa o pracę. Zakres obowiązków został jednakże zmodyfikowany w stosunku do umowy poprzednio obowiązującej.

Na podstawie obecnie obowiązującej umowy o pracę (zawartej na czas nieokreślony) jest Pan zatrudniony w Spółce na stanowisku prokurenta, a zakres obowiązków w ramach stosunku pracy jest następujący: wykonywanie czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa pracodawcy, w szczególności:

\- reprezentacja pracodawcy przed kontrahentami, sądami oraz urzędami;

\- podpisywanie zamówień;

\- zawieranie umów;

\- wytaczanie i cofanie powództw;

\- zawieranie ugód sądowych.

Jednocześnie na terytorium Polski od 22 grudnia 2021 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej zawarł Pan ze Spółką umowę współpracy, która będzie obowiązywać od 1 stycznia 2022 r.

Zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowie zobowiązał się Pan do wykonywania na rzecz Spółki usług z zakresu zarządzania, polegających na:

\- opracowywaniu strategii biznesowej według wytycznych zamawiającego;

\- przygotowywaniu projektów budżetów krótko i długoterminowych (rachunku zysków i strat/bilansu) oraz projektów budżetów sprzedażowych regionalnych na podstawie danych przekazywanych przez zamawiającego;

\- przygotowywaniu na podstawie danych otrzymywanych od zamawiającego projektów rocznych sprawozdań finansowych;

\- opracowaniu, a po przyjęciu przez zamawiającego, bieżącej aktualizacji polityki cenowej prowadzonej przez zamawiającego zgodnie z przekazywanymi założeniami (zgłaszania projektów);

\- opracowywaniu projektów kampanii marketingowych wraz z preliminarzem takich budżetów;

\- raportowaniu i kontroli nad prawidłowością prowadzonej przez zamawiającego polityki kosztowej, marżowej, personalnej, utrzymywanych stanów magazynowych, CRM.

Stosownie do postanowień umowy będzie Pan wykonywał ww. usługi w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Tytułem wynagrodzenia za realizację ww. usług będzie Pan otrzymywał comiesięczne wynagrodzenie. Ww. umowa zawarta jest na czas nieokreślony.

Podsumowując, w okresie od 1 stycznia 2022 r. będzie Pan świadczył na rzecz Spółki usługi w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, a także jest zatrudniony w tej Spółce na podstawie umowy o pracę na stanowisku prokurenta. Jak wskazano powyżej - zakres świadczonych usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej oraz zakres obowiązków wynikających z umowy o pracę łączącej Pana ze Spółką nie jest tożsamy.

Wniosek dotyczy sposobu opodatkowania dochodów z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Od 2022 r. zamierza Pan opodatkowywać osiągane z ramach jednoosobowej działalności dochody w formie podatku liniowego - stawka 19%.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan, że na podstawie zawartej umowy o współpracy nie będzie wykonywał czynności zarządczych zastrzeżonych dla członków zarządu lub prokurentów. Czynności zarządcze (w szczególności reprezentacja Spółki przed kontrahentami, sądami oraz urzędami, zawieranie umów, wytaczanie i cofanie powództw, zawieranie ugód sądowych) są wykonywane w 2022 r. przez Pana na podstawie odrębnej umowy o pracę obejmującej czynności prokurenta. Usługi w ramach umowy o współpracy będą realizowane na rzecz Spółki. Ponosi Pan odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności objętych umową wobec Spółki, na rzecz której usługi te będą świadczone. Wykonując czynności wynikające z umowy łączącej ze Spółką będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Czynności wynikające z umowy nie będą wykonywane pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez tę Spółkę. Zawarta przez Pana umowa o współpracy nie ma charakteru ani kontraktu menedżerskiego, ani umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, ani też umowy o podobnym charakterze, bowiem katalog czynności, które mają być wykonywane przez Pana na podstawie rzeczonej umowy nie odnosi się do kwestii związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem. Wyjaśnił Pan, że przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności jest PKD 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. W chwili obecnej działalność opodatkowana jest w sposób wskazany w art. 30c ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy). Z tytułu świadczonych usług będzie Pan otrzymywał stałe, comiesięczne wynagrodzenie w kwocie określonej w umowie. Złożył Pan 7 stycznia 2022 r. oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym (art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

### Pytanie

Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym - od 2022 r. - jest Pan uprawniony do opodatkowania osiąganych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej dochodów w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. „podatek liniowy”)?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, jest Pan uprawniony do opodatkowania od 2022 r. osiąganych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej dochodów w formie przewidzianej w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli tzw. podatkiem liniowym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (\`(...)\`).

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie jednak do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Jak wynika z treści przedstawionego powyżej przepisu, podatnik traci prawa do rozliczania przychodów z działalności gospodarczej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, w której uzyskuje w danym roku podatkowym przychody ze świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz byłego/obecnego pracodawcy. Przy czym ww. wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W tym miejscu należy wskazać, że wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. Dla przykładu wyrok z 20 lipca 2010 r., sygn. akt II FSK 516/09, w którym sąd wyjaśniając ww. pojęcie odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał, że: „(\`(...)\`) zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” (\`(...)\`) nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. „Odpowiadający” to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego. Przegląd \`(...)\`, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550).

Reasumując, należy przyjąć, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadający czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Omawiany zwrot normatywny należy odnieść do faktycznie wykonywanych przez pracownika czynności powierzonych mu przez pracodawcę w ramach umowy o pracę lub spółdzielczą umowę o pracę”(tak również NSA w wyrokach: z 5 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 2163/09; z 14 maja 2015 r., sygn. akt II FSK 1069/13; z 10 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 1915/13).

Jak również słusznie wskazał NSA w wyroku z 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16: „użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.

Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same. Zatem tylko w sytuacji, w której zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z rozliczenia podatkiem liniowym w stawce 19%.

Reasumując, wyłączenie z opodatkowania podatkiem liniowym znajdzie zastosowanie w przypadku, gdy spełnione są kumulatywnie następujące warunki, o ile zdarzenia te miały miejsce w ciągu jednego roku podatkowego:

\- podatnik wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym czynności w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy;

\- podatnik uzyskuje przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy;

\- usługi świadczone przez podatnika w ramach działalności gospodarczej są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, w pierwszej kolejności zwrócić należy uwagę, że zawarte we wniosku pytanie dotyczy możliwości opodatkowania osiąganych przez Pana dochodów począwszy od 2022 r.

W 2022 r. będzie Pan świadczył na rzecz Spółki usługi w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, a także będzie zatrudniony w tej Spółce na podstawie umowy o pracę na stanowisku prokurenta. Jak wskazano w opisie - zakres świadczonych usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej oraz zakres obowiązków wynikających z umowy o pracę łączącej Pana ze Spółką nie jest tożsamy.

W ramach jednoosobowej działalności będzie Pan świadczył usługi polegające na:

\- opracowywaniu strategii biznesowej według wytycznych zamawiającego;

\- przygotowywaniu projektów budżetów krótko i długoterminowych (rachunku zysków i strat/bilansu) oraz projektów budżetów sprzedażowych regionalnych na podstawie danych przekazywanych przez zamawiającego;

\- przygotowywaniu na podstawie danych otrzymywanych od zamawiającego projektów rocznych sprawozdań finansowych;

\- opracowaniu, a po przyjęciu przez zamawiającego, bieżącej aktualizacji polityki cenowej prowadzonej przez zamawiającego zgodnie z przekazywanymi założeniami (zgłaszania projektów);

\- opracowywaniu projektów kampanii marketingowych wraz z preliminarzem takich budżetów;

\- raportowaniu i kontroli nad prawidłowością prowadzonej przez zamawiającego polityki kosztowej, marżowej, personalnej, utrzymywanych stanów magazynowych, CRM.

Natomiast na podstawie łączącej Pana ze Spółką umowy o pracę zakres wykonywanych zadań będzie następujący: wykonywanie czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa pracodawcy, w szczególności:

\- reprezentacja pracodawcy przed kontrahentami, sądami oraz urzędami;

\- podpisywanie zamówień;

\- zawieranie umów;

\- wytaczanie i cofanie powództw;

\- zawieranie ugód sądowych.

Tym samym, pomimo występowania wspólnego podmiotu (usługobiorcy i pracodawcy), jakim jest Spółka, zakres czynności wykonywanych przez Pana na rzecz tego podmiotu w ramach umowy o pracę i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest tożsamy, co wynika wprost z zakresu obowiązków w ramach tych umów, wskazanych opisie zdarzenia przyszłego. W sprawie nie zachodzą więc okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko to znajduje również swoje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Dla przykładu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 27 stycznia 2020 r., Nr 0115-KDIT3.4011.439.2019.3.PS wskazał, że: „skoro w istocie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy nie będą tożsame (\`(...)\`) z czynnościami, które wykonywać będzie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (kwestia ta stanowi element przedstawionego zdarzenia przyszłego i jako taka nie podlega ocenie w niniejszej interpretacji), a zatem nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2020 r. będą mogły być opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy”.

Reasumując, jest Pan uprawniony do opodatkowania od 2022 r. osiąganych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej dochodów w formie przewidzianej w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli tzw. podatkiem liniowym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3:

\- stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),

\- działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy – w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy – uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:

a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jak stanowi art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z literalnej treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza. O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje również rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

W kontekście działalności gospodarczej należy także zacytować art. 14 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 13 pkt 7 i pkt 9 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

*   pkt 7 - przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,
*   pkt 9 - przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Należy zauważyć, że w ww. art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów - działalność wykonywana osobiście (z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7).

Wskazać należy, że stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 9a ust. 2 powołanej ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym dotyczy wyłącznie dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Przy czym zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z treści powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Reasumując, wyłączenie z opodatkowania podatkiem liniowym znajdzie zastosowanie w przypadku, gdy spełnione są kumulatywnie następujące warunki, o ile zdarzenia te miały miejsce w ciągu jednego roku podatkowego:

\- podatnik wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym czynności w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,

\- podatnik uzyskuje przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy,

\- usługi świadczone przez podatnika w ramach działalności gospodarczej są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z opisu wniosku wynika, że 1 stycznia 2022 r. została zawarta między Panem a Spółką umowa o pracę (na czas nieokreślony) na podstawie której jest Pan zatrudniony w Spółce na stanowisku prokurenta. Jednocześnie od 22 grudnia 2021 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej zawarł Pan ze Spółką umowę współpracy. Umowa ta nie ma charakteru ani kontraktu menedżerskiego, ani umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, ani też umowy o podobnym charakterze, a katalog czynności, które mają być wykonywane przez Pana na podstawie rzeczonej umowy nie odnosi się do kwestii związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem. Na podstawie zawartej umowy współpracy nie będzie wykonywał Pan także czynności zarządczych zastrzeżonych dla członków zarządu lub prokurentów. Ponosi Pan odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności objętych umową, a także ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Ponadto, czynności wynikające z umowy nie będą wykonywane pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. Z opisu sprawy wynika, że charakter świadczonych usług w ramach umowy o pracę i w ramach prowadzonej działalności jest odmienny.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego w świetle przedstawionego zdarzenia stwierdzić należy, że jeżeli w istocie – jak wskazano we wniosku - usługi świadczone przez Pana w ramach pozarolniczej działalności na rzecz obecnego pracodawcy mają odmienny charakter niż działania wykonywane w ramach stosunku pracy – to dochody z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą być w 2022r. opodatkowane 19% podatkiem liniowym, zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo zaznaczyć należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, ze zm.), w przedmiotowej sprawie tutejszy Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).