Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.193.2025.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Dotyczy ustalenia, czy wydatki poniesione przez Spółkę na
badanie Pakietu Konsolidacyjnego są kosztami uzyskania
przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: badanie
grupa-grupa kapitałowa
koszt-koszty uzyskania przychodów
pakiet
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy wydatki poniesione przez Spółkę na badanie Pakietu Konsolidacyjnego są
    kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    P S.A. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) należy do międzynarodowej grupy kapitałowej
    (dalej: „Grupa”). Przynależność do Grupy zobowiązuje Spółkę do przygotowywania danych
    do pakietu konsolidacyjnego Grupy (dalej: „Pakiet Konsolidacyjny”). Przygotowanie takiego
    pakietu jest jednym z obowiązków, który nałożony został na wszystkie spółki z Grupy. Na
    koniec roku Spółka sporządza sprawozdanie finansowe według zasad przewidzianych w
    ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UoR”), a także Pakiet
    Konsolidacyjny dla celów konsolidacji Grupy. Pakiet konsolidacyjny jest przygotowywany
    zgodnie z instrukcjami dotyczącymi rachunkowości stosowanymi przy sporządzeniu
    skonsolidowanego sprawozdania finansowego Grupy Kapitałowej (...).
    Zarówno sprawozdanie finansowe przygotowane zgodnie z UoR jak i Pakiet
    Konsolidacyjny podlegają badaniu przez podmiot uprawniony do badania sprawozdań
    finansowych. Koszty badania w obydwu przypadkach są ponoszone przez Spółkę.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione przez Spółkę na badanie Pakietu Konsolidacyjnego są kosztami
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”), kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Zgodnie z powyższym, za koszty uzyskania przychodów uznaje się zatem wydatki
    spełniające łącznie następujące warunki:
    1. zostały poniesione przez podatnika,
    2. są definitywne (rzeczywiste),
    3. pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    4. zostały poniesione w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich
    źródła, lub mogą mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    5. zostały właściwie udokumentowane,
    6.nie zostały wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych
    (art. 16 ust. 1 Ustawy CIT).
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone przez niego wydatki na badanie Pakietu
    Konsolidacyjnego spełniają wskazane wyżej przesłanki, a zatem mogą zostać przez niego
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

    Wynika to przede wszystkim z faktu, iż wydatki te bez wątpienia pozostają w związku z
    działalnością Wnioskodawcy i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów jak
    również zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów. Obowiązek przygotowywania
    Pakietu Konsolidacyjnego wiąże się z przynależnością Wnioskodawcy do Grupy, a fakt
    dokonania ich weryfikacji przez biegłego w istotny sposób ogranicza ryzyko przygotowania
    niepoprawnych danych i eliminuje możliwe błędy oraz nieścisłości. Ponadto inny stopień
    szczegółowości danych ujęty w pakietach konsolidacyjnych i ich prezentacji powoduje, że
    Spółka uzyskuje

## Dodatkowe informacje

, które są przydatne dla celów analiz i zarządzania
    strategicznego. Z kolei, przynależność do Grupy stanowi istotną wartość dla
    Wnioskodawcy, która przekłada się na osiągane przez Wnioskodawcę przychodów. Dzięki
    przynależności do Grupy, Spółka może korzystać z rozwiązań i strategii wypracowanych
    przez Grupę, ale także uzyskuje dostęp do doświadczenia biznesowego pozostałych
    spółek z Grupy oraz ma możliwość współpracy z klientami globalnymi Grupy. W
    konsekwencji więc, przynależność do Grupy pozostaje w związku z osiąganymi przez
    Wnioskodawcę przychodami oraz służy zabezpieczeniu i zachowaniu źródła przychodów.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę, iż Ustawa CIT nie zawiera wprost regulacji, która
    nakazywałaby wyłączyć wydatki związane z raportowaniem na potrzeby grupowe z
    kosztów uzyskania przychodu. W konsekwencji, zadaniem Wnioskodawcy, z uwagi na brak
    wyraźnej woli ustawodawcy do wyłączenia tej kategorii wydatków z kosztów uzyskania
    przychodu, wydatki na badanie Pakietu Konsolidacyjnego mogą zostać zaliczone do
    kosztów podatkowych Spółki.
    Również pozostałe przesłanki z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT zostaną spełnione w
    analizowanym przypadku. W szczególności, wydatki na badanie Pakietu Konsolidacyjnego
    zostały poniesione przez Wnioskodawcę, tj. zostały pokryte ze środków własnych
    Wnioskodawcy. Co więcej, poniesienie tego wydatku potwierdzone jest odpowiednią
    dokumentacją - Wnioskodawca jest stroną umowy z podmiotem uprawnionym do
    badania sprawozdań finansowych, a faktura jest wystawiona przez ten podmiot na
    Wnioskodawcę.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest zdania, że wszystkie przesłanki ujęcia
    danego wydatku jako kosztu podatkowego zostaną spełnione w odniesieniu do wydatków
    poniesionych przez Spółkę na badanie Pakietu Konsolidacyjnego.
    Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, Wnioskodawca jest zdania, że wydatki
    poniesione przez Spółkę na badanie Pakietu Konsolidacyjnego są kosztami uzyskania
    przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, nawet jeśli Spółka nie ma
    ustawowego obowiązku badania takich danych.
    Przedstawione stanowisko w podobnym zakresie zostało zaprezentowane w interpretacji
    indywidualna z dnia 23 listopada 2015 r., Znak: IBPB-1-1/4510-67/15/AJ, Dyrektor Izby
    Skarbowej w Katowicach czy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 11 maja 2018r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.110.2018.1.AZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż
    dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym
    stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w
    każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.