Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-214/07-4/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-12
Teza: umowa sprzedaży udziałów w nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13.12.2007 r. (data wpływu 17.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.12.2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Właścicielami działki gruntu są: 1) małżeństwo A. i P. ST., 2) małżeństwo G. i J. Sz., 3) K. G., 4) A. N. S. Spółka z o.o. oraz 5) Wnioskodawca – A. N..PL Spółka z o.o.

Działka gruntu jest zabudowana budynkami administracyjno-produkcyjnymi oraz wiatą . Budynki oraz wiata zostały wybudowane w latach sześćdziesiątych i siedemdziesiątych XX wieku. Użytkownikami budynków i wiaty począwszy od 1996 r. były spółki A. N. S. i A. N. PL. Spółki ww. nie poczyniły na budynkach i wiacie nakładów przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Dotychczasowym właścicielom przedmiotowej działki przy zakupie tej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Plan zagospodarowania przestrzennego z 2002 r. przewiduje dla ww. nieruchomości zabudowę mieszkalno-usługową (mieszkalnictwo jedno i wielorodzinne niskie oraz usługi nieuciążliwe). Nieruchomość ma założoną księgę wieczystą, gdzie określona została jako działka zabudowana. Wypis z rejestru gruntów określa działkę jako gruntu orne RV-O,6074 ha i inne tereny zabudowane Bl – 0,1900 ha.

Wszyscy współwłaściciele mają zamiar sprzedać swoje udziały w nieruchomości. Nabywcą nieruchomości będzie osoba prawna – podatnik VAT.Małżonkowie ST. i Sz. w grudniu 2007 r. sprzedali inną działkę gruntu, której byli współwłaścicielami.

Pismem z dnia 09.01.2008 roku znak IPPB2/436-214/07-2/AA wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie, których zdarzeń przyszłych dotyczy uiszczona kwota. Wnioskodawca uiścił opłatę w wysokości 75 zł od drugiego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem zapytania.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1.  Jakiego rodzaju podatkiem (PCC lub VAT) powinna zostać opodatkowana sprzedaż udziałów w nieruchomości przez osoby prawne?
2.  Jakiego rodzaju podatkiem (PCC i VAT) powinna zostać opodatkowana sprzedaż udziałów w nieruchomości przez osoby fizyczne?
3.  Jeżeli sprzedaż udziałów w nieruchomości przez osoby fizyczne podlegać będzie podatkowi VAT to, czy osoby te muszą przez zawarciem umowy zarejestrować się jako podatnicy VAT oraz czy w takim przypadku nabywcy będzie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego?

Odpowiedź na pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony w odrębnej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy mamy do czynienia z dostawą budynków (budowli) mających charakter towarów używanych w rozumieniu przepisów o podatku VAT (od końca roku w którym je wybudowano minęło ponad 5 lat).

Spełnione również zostały pozostałe warunki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, t. j. obecnym właścicielom nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z jej nabyciem a obecni właściciele nie ponieśli wydatków na ulepszenie nieruchomości w wysokości przekraczającej 30% jej wartości początkowej.

Ponieważ budynki posadowione są na gruncie stanowiącym własność dostawców, to zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu co oznacza, że grunt podlega opodatkowaniu według takiej samej stawki jak budynki (budowle). Jeżeli sprzedawane budynki (budowle) podlegają zwolnieniu z VAT jako towary używane, to zwolnienie to powinno również obejmować grunt, na którym budynki zostały wybudowane.

Reasumując, zdaniem wnioskodawcy, sprzedaż działki gruntu zabudowanej budynkiem będącym towarem używanym w rozumieniu ustawy o VAT jest zwolniona z podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (osoby fizyczne i prawne).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy).

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub praw majątkowych (art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) wspomnianej ustawy), zaś stawka podatku wynosi 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy).

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnej, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garaży wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

*   umowy spółki i jej zmiany,

*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Analiza ww. przepisu wskazuje, iż nie każda czynność cywilnoprawna, gdy przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wyjątek dotyczy bowiem m.in. sprzedaży i zamiany nieruchomości lub ich części albo prawa użytkowania wieczystego, objętych zwolnieniem z podatku od towarów i usług.

W interpretacji indywidualnej Nr IPPP1-443-736/07-3/MP z dnia 31.01.2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, iż z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że współwłaściciele zamierzają sprzedać swoje udziały w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami administracyjno - produkcyjnymi oraz wiatą, które to budynki i budowle spełniają definicję towarów używanych w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości właścicielom nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w trakcie użytkowania nie ponoszone były nakłady na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na terenie nieruchomości. Zatem do przedmiotowej dostawy w odniesieniu do budynków i budowli, jak i do gruntu – będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowe zwolnienie dotyczy sprzedaży udziałów w nieruchomości dokonywanej przez osoby prawne jak również dokonywane przez osoby fizyczne.

Reasumując należy stwierdzić, iż umowa sprzedaży udziałów w nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniuna piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, 09-402 Płock, ul. 1 Maja 10.