Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPB3.4510.3.2017.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-24
Teza: W zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych uprawy topoli szybkorosnącej.
Słowa kluczowe: biomasa; działalność-działalność rolnicza
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2017 r. (data wpływu 13 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych uprawy topoli szybkorosnącej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych uprawy topoli szybkorosnącej.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem w dniu 13 marca 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi na terytorium Polski działalność w zakresie uprawy roślin szybkorosnących.

Spółka prowadzi w Polsce działalność w zakresie uprawy topoli. Plantacje wzrastają w cyklach o długości 4-8 lat.

Spółka planuje sprzedawać topolę szybkorosnącą (lub inne rośliny o podobnych właściwościach, tzn. rośliny szybkorosnące), jako zrębkę, tj. w postaci ciętych części roślin (w odpowiednich rozmiarach określonych przez nabywcę) oraz jako drewno średniowymiarowe (papierówka) i jako drewno małowymiarowe (dalej: „Biomasa”).

Biomasa w postaci zrębki to rozdrobnione drewno w postaci długich na 5-50 mm, szerokości 10 20 mm i grubych na 2-8 mm ścinków o charakterystycznym romboidalnym kształcie. Powstaje ona w wyniku prostego procesu zrębkowania (poszatkowania) na polu. Drzewa są ścinane i rozdrabniane na polu. Proces zrębkowania jest prosty i szybki, łatwy do zrobienia na polu. Zrębka jest ładowana na przyczepy i transportowana do odbiorcy. Działalność ta, w założeniu, będzie stanowiła główne źródło przychodów Spółki.

W celu wykonania podstawowej działalności, Spółka dzierżawi grunty bądź je kupuje. Na tych gruntach następnie sadzi topole, czyli prowadzi uprawę rolną topoli.

Spółka przewiduje, że w przyszłości może także uzyskiwać przychody i ponosić koszty m.in. z następujących tytułów:

1.  sprzedaży sadzonek roślin szybkorosnących,
2.  czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy albo poddzierżawy gruntu,
3.  wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw i obowiązków z umowy dzierżawy gruntów związanych z opisaną wyżej główną działalnością Spółki,
4.  odszkodowania od kontrahentów z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań,
5.  wynagrodzenia ze sprzedaży gruntów lub praw do gruntów lub sprzedaży albo wynajmu środków trwałych i wyposażenia koniecznego do prowadzenia głównej działalności gospodarczej Spółki,
6.  zapłaconych lub otrzymanych odsetek, w tym od lokat i rachunków bankowych,
7.  podstawowych odsetek a’vista, naliczanych okresowo, od posiadanego konta bankowego do prowadzenia działalności podstawowej. Środki zgromadzone na koncie finansują podstawową działalność Spółki.
8.  różnic kursowych. Spółka odnotowuje różnice kursowe z tytułu płatności, dotyczących rozrachunków z dostawcami. Są to należności za zakup sadzonek topoli lub za świadczone usługi na rzecz Spółki związane z podstawową działalnością Spółki. Różnice dotyczą także różnic kursowych na rachunku walutowym, prowadzonym na potrzeby działalności Spółki.

W Spółce mogą wystąpić następujące rodzaje odszkodowań wskazanych jako źródła dochodu w pkt. d):

*   Jak wskazano we wniosku, Spółka nie zatrudnia pracowników, lecz zleca wykonanie czynności polowych niezbędnych do utrzymywania plantacji (a zatem działalności podstawowej) podmiotom trzecim na podstawie odrębnych umów. Opóźnione bądź niewłaściwe wykonanie usługi prac polowych na plantacjach (zniszczenie drzewek w trakcie prac polowych) może skutkować odszkodowaniem na rzecz Spółki. Jest to związane z podstawową działalnością – uprawa topoli – prowadzenie plantacji.
*   Topole sadzone na gruntach, bywają obgryzane/zjadane przez zwierzynę (jelenie, sarny). Wówczas Spółka może występować do lokalnych Kół Łowieckich o odszkodowanie z tytułu zniszczenia upraw przez zwierzynę łowną. Dotyczy to podstawowej działalności Spółki. Uzyskane środki finansują odnowienie plantacji, ogrodzenie plantacji, inną działalność Spółki, itp.

W przypadku uzyskania wskazanych powyżej dochodów, Spółka nie wyklucza przeznaczenia tych dochodów na potrzeby upraw roślin szybkorosnących, tzn. na potrzeby swojej głównej działalności, w tym na zakup gruntu, zapłatę czynszu dzierżawnego, zakup środków trwałych i wyposażenia, wypłatę wynagrodzenia dostawcom towarów i usług (w tym, podmiotom opisanym poniżej).

Co więcej, Spółka otrzymuje i zamierza otrzymywać w przyszłości subwencje m.in. w formie dopłat bezpośrednich do:

i. powierzchni użytków rolnych oraz

ii. określonych upraw w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej wraz z niezbędnym współfinansowaniem krajowym.

Środki otrzymane przez Wnioskodawcę z tego tytułu są obecnie i będą w przyszłości wydatkowane na cele związane z produkcją Biomasy.

W celu uprawy roślin szybkorosnących, Spółka zawiera umowy dzierżawy gruntów (w tym, gruntów rolnych) z osobami, które dysponują gruntami o stosownych właściwościach. Spółka nabywa również określone grunty rolne na własność.

Spółka nie zatrudnia w tej chwili pracowników, niemniej jednak, nie wyklucza zatrudnienia pracowników w przyszłości. Wszystkie lub większość czynności niezbędnych do utrzymywania plantacji roślin szybkorosnących („Plantacje”) jest lub będzie zlecana podmiotom trzecim na podstawie odrębnych umów.

W celu prowadzenia ww. działalności Spółka zawarła m.in. następujące umowy:

1.  Umowa Dostawy Materiału Szkółkarskiego. Zgodnie z tą umową, podmiot zewnętrzny („Dostawca”), zobowiązuje się za wynagrodzeniem dostarczać Spółce materiału szkółkarskiego topoli szybkorosnącej lub innych roślin o podobnych właściwościach (w postaci sadzonek lub w innej formie). Umowa ta zobowiązuje Dostawcę do wyprodukowania materiału szkółkarskiego w ilościach odpowiadających areałowi gruntów rolnych będących w posiadaniu Spółki, zgodnie z przewidywanym zapotrzebowaniem Spółki. Zgodnie z umową, jeżeli Dostawca dostarczy Spółce mniejsze ilości materiału szkółkarskiego, niż określone w Zamówieniu Rocznym lub wynikające z Planu Rocznego, wówczas będzie on obowiązany wyrównać Spółce szkodę, jaką ta poniesie wskutek nabycia brakującej ilości porównywalnego materiału szkółkarskiego na rynku.
2.  Umowa Zarządzania Plantacjami. Zgodnie z tą umową, podmiot z siedzibą w Polsce („Zarządca”) zarządza Plantacjami Spółki. Zarządca prowadzi także większość spraw Spółki w tym zakresie. Do obowiązków Zarządcy zgodnie z umową należy m. in.: - zapewnienie obsługi technicznej i agrotechnicznej, materiałów, sprzętu, towarów oraz usług potrzebnych i odpowiednich dla uprawy topoli szybkorosnącej (lub innych roślin o podobnych właściwościach) na Plantacjach Spółki; - działanie w charakterze pełnomocnika Spółki w zakresie niezbędnym do wykonania obowiązków Zarządcy zgodnie z umową, w tym do dysponowania środkami na rachunkach bankowych Spółki oraz do zawierania potrzebnych umów, przy czym zgodnie z umową, wynagrodzenie zakontraktowanych w ten sposób podwykonawców będzie ponoszone przez Spółkę; - sporządzanie operacyjnego planu finansowego oraz planu zarządczego we współpracy z podmiotem wskazanym przez Spółkę; - stały nadzór nad Plantacjami w celu bieżącego ich monitorowania pod względem szkód i strat oraz zabezpieczenie granic działek rolnych, na których znajdują się Plantacje Spółki, przed naruszeniami ze strony osób trzecich.
3.  Umowa Dostawy Zrębki
.

Zgodnie z umową, podmiot trzeci („Nabywca”) zobowiązuje się odpłatnie nabywać od Spółki w każdym roku określoną ilość zrębki zebranej z Plantacji Spółki, tj. ciętej części pędów o rozmiarach i właściwościach określonych w umowie, natomiast Spółka zobowiązuje się tę zrębkę w takiej ilości, dostarczać.

Spółka przejęła od Nabywcy, w drodze umowy cesji, prawa i obowiązki z umów dzierżawy gruntów rolnych. Na przejętych w ten sposób gruntach rolnych Spółka będzie (lub już prowadzi) prowadzić działalność w zakresie uprawy topoli szybkorosnącej (lub innych roślin szybkorosnących), tj. Spółka założy na tych gruntach Plantacje lub będzie rozwijać Plantacje założone już przez Nabywcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy uprawa topoli szybkorosnącej lub innych roślin szybkorosnących jest działalnością rolniczą, a ich sprzedaż przez Spółkę w formie Biomasy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy w przypadku, gdy Spółka uzyska dochody z innych źródeł niż działalność rolnicza, dochody te będą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e i ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy spełnieniu warunków określonych w tych przepisach?
3.  Czy w celu ustalenia udziału przychodów z działalności rolniczej w przychodach ogółem, tj. ustalenia wartości wskaźnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uwzględniać dopłaty bezpośrednie z Unii Europejskiej wliczając je do przychodów ogółem oraz do przychodów z działalności rolniczej?
4.  Czy w przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, uzyskiwane przez Spółkę przychody lub ponoszone przez nią koszty z następujących tytułów:

1.  odsetek zapłaconych z tytułu kredytu w rachunku bieżącym lub z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,
2.  różnic kursowych powstających w związku ze spłatą przez Spółkę kredytu w rachunku bieżącym lub powstających w związku ze spłatą kredytów lub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,
3.  różnic kursowych powstających w związku z ponoszeniem kosztów związanych z działalnością rolniczą i osiąganiem przychodów z tej działalności w walutach obcych,
4.  odsetek uzyskanych od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,
5.  odsetek uzyskanych z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),
6.  różnic kursowych powstających w związku z posiadaniem przez Spółkę środków w walutach obcych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,
7.  różnic kursowych powstających w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok) - będą stanowić odpowiednio: i. przychody z działalności rolniczej podlegające wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz ii. koszty uzyskania przychodów z działalności rolniczej niestanowiące dla Spółki kosztów uzyskania przychodów?

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie pytania oznaczonego numerem 1 we wniosku. W zakresie pytań o numerach 2 - 4 zostaną Wnioskodawcy wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, (w odpowiedzi na pytanie nr 1), uprawa topoli szybkorosnącej lub innych roślin szybkorosnących stanowi działalnością rolniczą, a ich sprzedaż przez Spółkę w formie Biomasy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc - w przypadku roślin,
2.  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3.  6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

\- licząc od dnia nabycia.

Stosownie natomiast do treści art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter wyczerpujący.

Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca). Powyższe oznacza, że wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zakłada Plantacje topoli szybkorosnącej (lub innych roślin szybkorosnących), a po uzyskaniu przez te rośliny pożądanych rozmiarów, wskutek normalnych procesów biologicznego wzrostu, będzie dokonywała cięcia tych roślin, w celu sprzedaży uzyskanego w ten sposób surowca jako Biomasy przede wszystkim na rzecz Nabywcy.

Należy zauważyć, że dochody z produkcji rolnej mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, o ile są to dochody z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Uprawa roślin szybkorosnących nie została jednak wymieniona w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem nie stanowi działu specjalnego produkcji rolnej. Oznacza to, że uprawa topoli szybkorosnącej lub innych roślin szybkorosnących) i dochód z niej uzyskany, w szczególności dochód ze sprzedaży Biomasy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji, przychody Spółki uzyskiwane ze sprzedaży roślin szybkorosnących w formie Biomasy, jako przychody z działalności rolniczej niebędące przychodami z działów specjalnych produkcji rolnej, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, uprawa topoli szybkorosnącej (lub innych roślin szybkorosnących) jest działalnością rolniczą, a jej sprzedaż przez Spółkę w postaci Biomasy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Analogiczne stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe i zostało potwierdzone przez Ministra Finansów w odniesieniu do upraw topoli energetycznej w następujących interpretacjach indywidualnych:

*   interpretacji z 20 grudnia 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB5/423-1045/12-3/AB),
*   interpretacji z 20 grudnia 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. iPPB5/423-1045/12-4/AB).

Przywołać również należy rozstrzygnięcia zawarte w:

*   interpretacji z 11 sierpnia 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPBI/2/423-727/10/SD),
*   interpretacji z 29 października 2007 r. wydanej przez Dyrektora izby Skarbowej w Katowicach (sygn. 1BPB3/423-27/07/JD),

w których wskazano, że uprawa wierzby energetycznej jest działalnością rolniczą, a jej sprzedaż w stanie naturalnym, nieprzetworzonym nie rodzi przychodu podlegającego podatkowi dochodowemu, od osób prawnych.

Ponadto, działalność polegająca na uprawie roślin energetycznych w celu pozyskania surowca do produkcji zrębek i peletu - jak również sprzedaż pochodzącej z własnego gospodarstwa słomy i siana w postaci peletu - stanowi działalność rolniczą, co oznacza, że przychód uzyskany ze sprzedaży tych produktów roślinnych podlega wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższe znalazło potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:

*   interpretacji z 18 grudnia 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (sygn. ITPB1/4511-1002/15-3/PSZ),
*   interpretacji z 24 września 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (sygn. ITPB1/415-758/14/AK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji adekwatnie do postawionego pytania jest jedynie kwestia uznania za działalność rolniczą działalności w zakresie uprawy topoli szybkorosnącej lub innych roślin szybkorosnących i przychodów uzyskiwanych z ich sprzedaży przez Spółkę w formie Biomasy. Przedmiotowa interpretacja nie dotyczy natomiast uzyskiwanych przez Spółkę przychodów i ponoszonych kosztów z innych tytułów, opisanych w zdarzeniu przyszłym, w tym m.in. z:

1.  sprzedaży sadzonek roślin szybkorosnących,
2.  czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy albo poddzierżawy gruntu,
3.  wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw i obowiązków z umowy dzierżawy gruntów związanych z opisaną wyżej główną działalnością Spółki,
4.  odszkodowania od kontrahentów z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań,
5.  wynagrodzenia ze sprzedaży gruntów lub praw do gruntów lub sprzedaży albo wynajmu środków trwałych i wyposażenia koniecznego do prowadzenia głównej działalności gospodarczej Spółki,
6.  zapłaconych lub otrzymanych odsetek, w tym od lokat i rachunków bankowych,
7.  okresowo naliczanych podstawowych odsetek a’vista od środków na rachunkach bankowych Spółki, które finansują podstawową działalność Spółki.
8.  różnic kursowych z tytułu płatności rozrachunków z dostawcami a także różnic kursowych do rachunku walutowego, prowadzonego na potrzeby działalności Spółki.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.