Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.256.2022.3.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-07
Teza: WIS Usługa – usługa, za którą pobierana jest opłata za legitymację dla słuchaczy Uniwersytetu
Słowa kluczowe: obiekt-obiekt kulturalny; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 13

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 grudnia 2022 r. (data wpływu 9 grudnia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 1 lutego 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – usługa, za którą pobierana jest opłata za legitymację dla słuchaczy (…) Uniwersytetu (…)

**Opis usługi**:

Usługa, za którą pobierana jest opłata za legitymację dla słuchaczy (…) Uniwersytetu (…) jest świadczeniem opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, a sama legitymacja (uaktualniana co roku pieczęcią (…)) jest dokumentem potwierdzającym status studenta uniwersytetu. Wysokość opłaty za wydanie legitymacji słuchacza jest związana z kosztami jej wydruku i ustalana jest przez Zarząd (…) i dyrektora (…). W bieżącym roku akademickim opłata wynosi (…) zł i jest to opłata jednorazowa dla każdego studenta. Konieczność posiadania legitymacji, a co za tym idzie pobierania opłaty za jej wydanie wynika z Regulaminu (…). Legitymacja słuchacza potwierdza członkostwo w strukturach (…). Upoważnia do udziału we wszystkich wykładach, spotkaniach i wydarzeniach organizowanych w trakcie roku akademickiego oraz udziału w odpłatnych zajęciach fakultatywnych, zgodnie ze złożoną deklaracją i przyjętymi zasadami odpłatności. W trakcie zapisów na nowy rok akademicki, wszystkie osoby pragnące być słuchaczami uniwersytetu, zostają zapoznani z regulaminem. Wypełniając deklarację dla studenta, potwierdzają konieczność uiszczenia opłaty za wydanie legitymacji oraz opłaty członkowskiej. Po dokonaniu wpłaty zostają słuchaczami (…) i mogą uczestniczyć we wszystkich wydarzeniach organizowanych przez uniwersytet.

Zgodnie z Regulaminem (…), oprócz opłaty za legitymację słuchacze obowiązani są wnosić opłaty roczne za każdy rok akademicki, opłaty za zajęcia fakultatywne oraz pokrywać koszty związane z wyjazdami (wycieczki, imprezy kulturalne) lub z udziałem w imprezach.

**Rozstrzygnięcie**: usługa niewymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, opodatkowana zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy przedmiotowa usługa, objęta niniejszą WIS, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 20 lutego 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Opłata za legitymację dla słuchaczy Uniwersytetu (…). Opłata za wydanie legitymacji pokrywa koszty wydruku legitymacji imiennej członkowskiej, która uprawnia do korzystania z zajęć Uniwersytetu (…). Legitymacja wydawana na kilka lat, co roku jest uaktualniana data ważności na kolejny rok akademicki.

W dniu 20 lutego 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi w następujący sposób:

Opłata za wydanie legitymacji dla słuchacza (…) Uniwersytetu (…) jest świadczeniem opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, (obecnie 23%). Legitymacja jest dokumentem potwierdzającym status studenta uniwersytetu. Jest uaktualniana co roku pieczęcią (…).

Wysokość opłaty za wydanie legitymacji słuchacza jest związana z kosztami jej wydruku i ustalana jest przez Zarząd (…) i dyrektora (…). W bieżącym roku akademickim opłata wynosi (…) zł. Jest opłatą jednorazową dla każdego studenta.

Konieczność posiadania legitymacji, a co za tym idzie pobierania opłaty za jej wydanie wynika z Regulaminu (…).

Legitymacja słuchacza potwierdza członkostwo w strukturach (…). Upoważnia do udziału we wszystkich wykładach, spotkaniach i wydarzeniach organizowanych w trakcie roku akademickiego oraz udziału w odpłatnych zajęciach fakultatywnych, zgodnie ze złożoną deklaracją i przyjętymi zasadami odpłatności. Słuchacze mają prawo inicjować nowe formy działań twórczych i programowych oraz wyrażać opinie o prowadzonych zajęciach.

Zgodnie z regulaminem (…) Uniwersytet realizuje swoje cele poprzez:

\- wykłady, seminaria, dyskusje, konferencje naukowe z różnych dziedzin nauki (zajęcia nieodpłatne)

\- zajęcia fakultatywne ((…) formy nieodpłatne, (…) odpłatnych)

\- spotkania z przedstawicielami nauki, kultury, sztuki, polityki, gospodarki (zajęcia nieodpłatne).

W trakcie zapisów na nowy rok akademicki, wszystkie osoby pragnące być słuchaczami uniwersytetu, zostają zapoznani z regulaminem. Wypełniając deklarację dla studenta, potwierdzają konieczność uiszczenia opłaty za wydanie legitymacji oraz opłaty członkowskiej. Po dokonaniu wpłaty zostają słuchaczami (…) i mogą uczestniczyć we wszystkich wydarzeniach organizowanych przez uniwersytet.

Realizując zamówienie legitymacji w drukarni, Wnioskodawca przygotowuje samodzielnie projekt, przeprowadza rozeznanie cenowe w drukarniach i składa zamówienie druku legitymacji.

Do ww. pisma dołączono (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 27 lutego 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.256.2022.2.IP tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 27 lutego 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, niebędące dostawą towarów. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś, to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że **ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ustawy.**

Stosownie do pkt 5.3.1 zasad metodycznych, przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015 są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU 2015 nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU pod pojęciem usług rozumie się:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji,

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Z powyższego wynika, że usługami w rozumieniu PKWiU są czynności świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów (jednostek organizacyjnych), lub na rzecz ludności, czyli usługami są czynności (będące końcowym efektem działalności) wykonywane na zlecenie innej jednostki lub na rzecz ludności.

Pojęcie usługi na gruncie podatku od towarów i usług ma zatem szersze znaczenie niż pojęcie „czynności o charakterze usługowym” zawarte w zasadach metodycznych PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, że (…) Uniwersytet (…) funkcjonuje w strukturach (…) (który nie jest objęty systemem oświaty) jako jedna z form działalności statutowej. Usługa, za którą pobierana jest opłata za legitymację dla słuchaczy (…) – jak wskazał Wnioskodawca – jest świadczeniem opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, a sama legitymacja (uaktualniana co roku pieczęcią (…)) jest dokumentem potwierdzającym status studenta uniwersytetu. Wysokość opłaty za wydanie legitymacji słuchacza jest związana z kosztami jej wydruku i ustalana jest przez Zarząd (…) i dyrektora (…). W bieżącym roku akademickim opłata wynosi (…) zł. Jest opłatą jednorazową dla każdego studenta. Konieczność posiadania legitymacji, a co za tym idzie pobierania opłaty za jej wydanie wynika z Regulaminu (…). Legitymacja słuchacza potwierdza członkostwo w strukturach (…). Upoważnia do udziału we wszystkich wykładach, spotkaniach i wydarzeniach organizowanych w trakcie roku akademickiego oraz udziału w odpłatnych zajęciach fakultatywnych, zgodnie ze złożoną deklaracją i przyjętymi zasadami odpłatności. W trakcie zapisów na nowy rok akademicki, wszystkie osoby pragnące być słuchaczami uniwersytetu, zostają zapoznani z regulaminem. Wypełniając deklarację dla studenta, potwierdzają konieczność uiszczenia opłaty za wydanie legitymacji oraz opłaty członkowskiej. Po dokonaniu wpłaty zostają słuchaczami (…) i mogą uczestniczyć we wszystkich wydarzeniach organizowanych przez uniwersytet.

Z opisu usługi będącej przedmiotem wniosku wynika, że usługa, za którą pobierana jest opłata za legitymację dla słuchaczy (…) Uniwersytetu (…) **nie wyczerpuje znamion usługi w rozumieniu PKWiU**. Wobec powyższego, nie może być ona przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 13 ustawy, do towarów i usług będących przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienionych w Nomenklaturze scalonej (CN) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stosuje się stawkę podatku w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w przepisach ustawy lub przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie określono inną stawkę.

W związku z powyższym, do usługi będącej przedmiotem analizy – niewymienionej w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej – stosuje się stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).