Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.480.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym dochodu z
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
lekarze
pielęgniarki i położne
podatek-podatek dochodowy
podatek-podatek liniowy
szpital
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek
liniowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem liniowym dochodu z
    działalności gospodarczej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1 marca 2025 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej pod firmą X (NIP (...), REGON (...)). PKD działalności obejmuje: Przeważająca
    działalność gospodarcza 86.10.Z Działalność szpitali, Wykonywana działalność
    gospodarcza: 86.10.Z Działalność szpitali, 86.90.C Praktyka pielęgniarek i położnych.
    Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT.
    Przychody Wnioskodawcy są opodatkowane na zasadach podatku liniowego (art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: u.p.d.o.f.). Wnioskodawca złożył
    oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w terminie.
    Wcześniej, w okresie 28 stycznia – 28 lutego 2025 r., Wnioskodawca był zatrudniony na
    podstawie umowy o pracę na stanowisku pielęgniarz-specjalista, w A i B w Y (dalej:
    Szpital). Data zawarcia umowy 28 stycznia 2025 r. Umowa została rozwiązana dnia 28
    lutego 2025 r.
    Z zakresu obowiązków i odpowiedzialności, stanowiącego integralną część umowy o
    pracę, którą Wnioskodawca zawarł ze Szpitalem wynika, że Wnioskodawca wykonywał
    poniższe czynności:
    1. zapewniał kompleksową i ciągłą opiekę pielęgniarską hospitalizowanym pacjentom,
    2. wykonywał powierzone zadania zgodnie z przepisami o zawodzie pielęgniarki,
      zasadami etyki zawodowej, posiadanymi kompetencjami, ustalonymi standardami
      opieki pielęgniarskiej, procedurami, instrukcjami, RODO,
    3. rozpoznawał problemy pielęgnacyjne pacjenta na podstawie danych uzyskanych z
      obserwacji, dokonanych pomiarów, analizy dokumentacji i rozmów z pacjentem i/lub
      jego rodzina/opiekunem oraz informacji przekazanych przez innych członków zespołu
      terapeutycznego,
    4. planował opiekę pielęgniarską stosownie do stanu zdrowia pacjenta, diagnozy
      pielęgniarskiej i lekarskiej oraz ustalonego postępowania diagnostycznego i leczniczo-
      rehabilitacyjnego,
    5. realizował całościową opiekę pielęgniarską w porozumieniu z pacjentem i/lub jego
      rodziną/opiekunem, według ustalonego planu i aktualnego stanu pacjenta oraz
      zleconego programu diagnostyczno- leczniczego, do którego m.in. należało:
        · przyjęcie chorego do oddziału i ułatwienie mu adaptacji do środowiska szpitalnego,
        · udzielenie pacjentowi i/lub jego rodzinie/opiekunowi zrozumiałych informacji
        dotyczących topografii kliniki / oddziału, w którym przebywa,
        · zabezpieczenie przedmiotów wartościowych przekazanych przez pacjenta do
        depozytu,
        · ocena stanu zagrożenia odleżynami, prowadzenie profilaktyki podleżynowej,
        zaopatrzenie istniejącej odleżyny,
        · wykonywanie czynności związanych z utrzymaniem higieny osobistej chorego,
        · wykonywanie czynności wspierających funkcję oddychania,

        · pomaganie pacjentowi w żywieniu i wydalaniu,
        · zapewnienie wygody i właściwej pozycji pacjentowi,
        · zapewnienie warunków do spokojnego snu i wypoczynku,
        · obserwowanie stanu ogólnego i psychicznego pacjenta, natężenia bólu, reakcji na
        wykonywane zabiegi i przyjmowane leki, informowanie lekarza o występowaniu
        niepokojących lub zagrażających zdrowiu lub życiu symptomów,
        · wykonywanie czynności diagnostycznych: ważenie, mierzenie wzrostu, obwodów,
        podstawowych parametrów życiowych i inne,
        · wykonywanie zabiegów leczniczych, takich jak: kompres, okład, opatrunek,
        inhalacja, nebulizacja, odsysanie wydzieliny z dróg oddechowych, zakładanie
        sondy żołądkowej, doraźne podawanie tlenu, podawanie leków zgodnie z CHPL,
        · udział w przygotowaniu pacjenta do badań diagnostycznych i zabiegów
        terapeutycznych: operacyjnych, endoskopowych, radiologicznych, obrazowych,
        laboratoryjnych i innych,
        · udział w przygotowaniu i asystowanie lekarzowi w wykonywaniu specjalistycznych
        badań diagnostycznych i terapeutycznych,
        · wykonywanie czynności rehabilitacyjnych, pomaganie pacjentowi w utrzymaniu
        aktywności fizycznej, w uzyskaniu niezależności i umiejętności radzenia sobie w
        zmienionej sytuacji życiowej,
        · edukacja pacjenta w zakresie samopielęgnacji,
        · udzielanie pierwszej pomocy w stanach bezpośrednio zagrażających życiu chorego,
        · czuwanie nad bezpieczeństwem chorych przebywających w oddziale,
        · planowanie, realizacja i ocena indywidualnego programu opieki skierowana na
        dobro pacjenta, poszanowanie jego podmiotowości i godności osobistej poprzez:
        udostępnienie karty praw pacjenta, informowanie o celowości wykonywanych
        zabiegów leczniczych i pielęgnacyjnych, wskazywanie sposobów zachowania
        podczas zabiegów i badań, wykonywanie działań na rzecz pacjenta w atmosferze
        spokoju i intymności, ochrona pacjenta przed niekompetentnym, nieetycznym,
        bezprawnym działaniem osób trzecich, przestrzeganie obowiązku zachowania w
        tajemnicy informacji związanych z pacjentem, zapewnienie pacjentowi wsparcia
        psychicznego w sytuacjach trudnych jak ból, lęk, osamotnienie itp., pomaganie w
        rozwiązywaniu problemów powstających w wyniku indywidualnej reakcji pacjenta
        na zastosowane metody diagnozy, leczenia, pielęgnacji i rehabilitacji,
        towarzyszenie pacjentowi w procesie umierania i wspieranie rodziny/opiekuna,
        · zapewnienie pacjentowi pomocy w realizacji potrzeb duchowych,
        · dokumentowanie przebiegu procesu pielęgnowania i wykonanych działań
        pielęgniarskich, zabiegów diagnostyczno-leczniczych i wyników obserwacji,
        · stałe kontrolowanie wykonywanych działań i ocenianie wyników postępowania
        pielęgnacyjnego,
        · współpraca z innymi członkami zespołu terapeutycznego w celu zapewnienia
        pacjentom opieki na wysokim poziomie, w sytuacji gdy działania na rzecz
        pacjenta przekraczają wiedzę i umiejętności pielęgniarki/rza zobowiązana/y jest
        do poszukiwania kompetentnej konsultacji i pomocy,
        · samodzielne wykonywanie zadań wynikających z funkcji podstawowych:
        zapobiegawczej, diagnostycznej, leczniczej, rehabilitacyjnej w zależności od
        posiadanych kwalifikacji zawodowych,

        · zabezpieczenie i właściwe przechowywanie leków i środków dezynfekcyjnych,
        sprzętu medycznego zgodnie z obowiązującymi przepisami i aktualną wiedzą,
        · porządkowanie miejsca pracy, okresowy przegląd dat ważności sprzętu sterylnego
        i leków, przestrzeganie zasad sanitarno-epidemiologicznych,
        · niezwłoczne powiadomienie pielęgniarki (...) i/lub lekarza w razie niemożności
        wykonania zleconego zabiegu, podejrzenia o chorobę zakaźną, popełnienia
        pomyłki,
        · systematyczne doskonalenie zawodowe, podnoszenie kwalifikacji zawodowych z
        dziedziny mającej zastosowanie w pracy zawodowej,
        · aktywny udział w szkoleniach wewnątrzoddziałowych oraz w szkoleniach i
        konferencjach zewnętrznych,
        · utrzymanie sprawności technicznej narzędzi, sprzętu, aparatury, akcesoriów,
        niezbędnych do udzielania pierwszej pomocy oraz wykonywania zabiegów
        leczniczo-pielęgnacyjnych, a o ich zaginięciu lub uszkodzeniu informowanie
        pielęgniarki (...),
        · systematyczny nadzór nad wyposażeniem stanowiska reanimacyjnego, racjonalne
        gospodarowanie zasobami materiałowymi, sprzętem i lekami,
        · posługiwanie się sprzętem komputerowym w zakresie niezbędnym do
        gromadzenia i opracowania danych,
        · wykonywanie poleceń pielęgniarki (...)., pielęgniarki (...) w ramach kompetencji
        zawodowych,
        · przestrzeganie dyscypliny pracy poprzez elastyczność i gotowość do
        podejmowania dodatkowych zadań,
        · tworzenie dobrej atmosfery współpracy w zespole zaangażowanie w pracę,
        dyspozycyjność,
        · potwierdzanie wypisu/przeniesienia pacjenta w systemie informatycznym,
        · wykonywanie rozchodu sprzętu i leków na pacjenta w systemie elektronicznym,
        · wdrażanie nowo zatrudnionego pracownika w okresie adaptacji społeczno-
        zawodowej,
        · prowadzenie i współpraca w zakresie prowadzenia zajęć dydaktycznych ze
        studentami (...) lub udział w kształceniu przed dyplomowym i po dyplomowym,
        · testowanie i opiniowanie sprzętu medycznego, środków dezynfekcyjnych i innych
        materiałów,
        · planowanie i przeprowadzanie edukacji terapeutycznej pacjenta, jego rodziny
        /opiekuna,
        · udział w planowaniu i prowadzenie szkoleń wewnątrzoddziałowych,
        · czynny udział w przygotowaniu oddziału do audytów wewnętrznych i zewnętrznych
        certyfikacji, czynny udział w audytowaniu oddziału,
        · prowadzenie nadzoru nad aparaturą medyczną i sprzętem wielokrotnego użytku,
        · współpraca w tworzeniu procedur i standardów pielęgniarskich,
        · nadzór nad dokumentacja pielęgniarską, sprawdza kompletność i poprawność
        wpisów,
        · bieżący nadzór nad zapisami (...),
        · nadzór nad Książką (...), Księgą (...) oraz Książką (...), książką zleceń lekarskich,
        · nadzór i rozpisanie leków, sprzętu na pacjenta w systemie,

        · indywidualne rozliczenia kosztów hospitalizacji pacjentów wskazanych przez Dział
        (...),
        · współpraca w tworzeniu procedur i standardów pielęgniarskich,
        · aktywny udział w tworzeniu programów edukacyjnych na potrzeby oddziału,
        · zamawianie leków i sprzętu z Apteczki i Magazynu Oddziałowego,
        · nadzór nad lekami w Apteczce Oddziałowej w godzinach popołudniowych, nocnych
        i świątecznych,
        · kontrolowanie wykonywanych działań i ocena wyników i skuteczności
        postępowania pielęgnacyjnego,
        · koordynowanie i nadzorowanie pracy pielęgniarek i personelu pomocniczego na
        dyżurach popołudniowych, nocnych i świątecznych,
        · pełnienie roli koordynatora dyżuru.
    6. Wnioskodawca ponosił osobistą odpowiedzialność za dokonaną ocenę sytuacji,
      działania podjęte osobiście lub zlecone innym oraz za wyniki opieki pielęgniarskiej
      sprawowanej nad przydzielonymi pacjentami.
    7. Wnioskodawca stosował odzież roboczą z emblematem szpitala oraz osobistym
      identyfikatorem w czasie pracy.
    Wnioskodawca, na podstawie [umowy o pracę – dopisek organu] zawartej ze Szpitalem
    posiadał uprawnienia do:
    1. wyboru sposobu wykonywania zabiegów pielęgniarskich, których została nauczona w
      trakcie doskonalenia zawodowego,
    2. decydowania o sposobie przygotowania do zabiegów diagnostycznych i leczniczych, do
      których została odpowiednio przygotowana,
    3. udzielania pacjentowi/ rodzinie rzetelnej i zrozumiałej informacji dotyczącej procesu
      pielęgnowania,
    4. samodzielnego udzielania pierwszej pomocy w stanach zagrożenia życia,
    5. podawania samodzielnie leków bez uzgodnienia z lekarzem zgodnie z ustawą,
    6. korzystania z dokumentacji lekarskiej w zakresie niezbędnym do realizowania procesu
      pielęgnowania,
    7. czynnego udziału w szkoleniach organizowanych na terenie szpitala i poza nim oraz
      korzystania z księgozbiorów i innych pomocy nauczania,
    8. posiadał szczegółowe uprawnienia wynikające z „(...) .”
    Wnioskodawca podlegał służbowo Pielęgniarce (...) .
    3 marca 2025 r. Wnioskodawca, działając jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową
    działalność gospodarczą pod firmą X zawarł ze Szpitalem, w którym poprzednio był
    zatrudniony na podstawie umowy o pracę, umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych.
    Umowa obowiązuje do dnia 31 maja 2025 r. Celem zawartej umowy jest wykonywanie
    świadczeń zdrowotnych przez Przyjmującego Zamówienie (Wnioskodawcę) w zakresie
    pielęgniarstwa w (...). Wnioskodawca posiada prawo wykonywania zawodu pielęgniarza i
    zobowiązał się do świadczenia usług medycznych, zgodnie z aktualnym stanem i
    postępem wiedzy medycznej, ogólnie przyjętymi zasadami etyki zawodowej, przepisami
    ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r.
    o zawodach lekarza i lekarza dentysty, ustawy z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach
    pielęgniarki i położnej, ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, standardami akredytacyjnymi,
    normami ISO, przepisami bhp i p.poż., przepisami dotyczącymi ochrony danych

    osobowych, wewnętrznymi aktami prawnymi (obowiązującymi u Udzielającego
    Zamówienia zarówno w momencie zawierania umowy pomiędzy Stronami, jak i
    wprowadzonych w życie po tym dniu) z należytą starannością, przy wykorzystaniu sprzętu,
    aparatury i innych środków Udzielającego Zamówienia.
    W wyniku zawartej ze Szpitalem umowy o świadczenie usług Udzielający Zamówienia zleca
    a Przyjmujący Zamówienie przyjmuje obowiązek udzielania świadczeń zdrowotnych w
    Pracowni (...) oraz w razie potrzeby w innych komórkach organizacyjnych.
    Zakres obowiązków wynikający z umowy o świadczenie usług obejmuje:
    1. Udzielający Zamówienia zlecił a Przyjmujący Zamówienie przyjął w drodze podpisanej
      umowy o świadczenie usług, obowiązek udzielania świadczeń zdrowotnych w
      Pracowni (...) oraz w razie potrzeby w innych komórkach organizacyjnych. Zakres
      obowiązków obejmuje:
        · przygotowanie sali zabiegowej oraz sprzętu do badań/zabiegów wykonywanych w
        Pracowni;
        · przygotowanie chorego psychicznie i fizycznie;
        · asystowanie przy badaniach/zabiegach odbywających się w Pracowni;
        · monitorowanie parametrów życiowych w trakcie i po badaniach/zabiegach
        odbywających się w Pracowni;
        · obserwację pacjenta pod kątem wystąpienia powikłań w trakcie i po badaniu
        /zabiegu;
        · rozpoznawanie i zaspakajanie potrzeb pacjenta podczas badania/zabiegu
        odbywającego się w Pracowni;
        · nawiązywanie i podtrzymywanie kontaktu z pacjentem w trakcie badania/zabiegu
        odbywającego się w Pracowni;
        · przygotowanie i podawanie zgodnie ze zleceniem lekarza leków oraz płynów
        infuzyjnych;
        · uczestnictwo w resuscytacji krążeniowo-oddechowej podczas wystąpienia nagłego
        zatrzymania krążenia;
        · udzielenie informacji pacjentowi o sposobach dalszego postępowania po badaniu
        /zabiegu;
        · postępowanie z narzędziami chirurgicznymi i materiałami opatrunkowymi po
        badaniu/zabiegu zgodnie z aktualnymi zasadami sanitarno- epidemiologicznymi;
        · dokumentowanie wszystkich działań pielęgniarskich w książce operacyjnej oraz
        systemie informatycznym;
        · organizowanie własnego stanowiska udzielania świadczeń z uwzględnieniem zasad
        ergonomii, obowiązujących przepisów BHP, ochrony przeciwpożarowej i higieny
        pracy;
        · sprawdzanie przed rozpoczęciem udzielania świadczeń prawidłowości
        funkcjonowania sprzętu i aparatury medycznej w Pracowni;
        · zabezpieczenie materiału biologicznego od pacjenta;
        · stosowanie środków dezynfekcyjnych (w zależności od zagrożenia
        mikrobiologicznego) i przygotowania roztworów do dezynfekcji instrumentarium;
        · zapobieganie zagrożeniom wynikającym z użytkowania środków dezynfekcyjnych i
        preparatów do utrwalania materiału biologicznego i gazów medycznych;
        · bezpieczne układanie pacjenta w zależności od rodzaju badania/zabiegu;

        · zabezpieczanie pacjenta przed niepożądanymi zdarzeniami w Pracowni (typu
        oparzenia i porażenia prądem elektrycznym, oparzenie skóry i błon śluzowych
        środkiem antyseptycznym, względnie oziębienie ciała);
        · przestrzeganie kodeksu etyki zawodowej pielęgniarki i położnej;
        · przestrzeganie zasad aseptyki i antyseptyki;
        · nadzorowanie właściwego postępowania po badaniach/zabiegach septycznych z
        instrumentarium oraz sprzątania Pracowni;
        · systematyczne nadzorowanie wyposażenia stanowiska reanimacyjnego;
        · aktualizowanie swojej wiedzy i doskonalenia umiejętności zawodowych, w tym
        również poprzez aktywne uczestnictwo w szkoleniach przeznaczonych dla
        personelu Pracowni;
        · tworzenie i wdrażanie programów edukacyjnych dla pacjentów i ich opiekunów w
        zakresie promocji zdrowia i w zakresie tematyki specjalistycznej;
        · opracowywanie wskazówek i zaleceń pielęgnacyjnych dla pacjentów po
        zakończeniu badań/zabiegów w Pracowni;
        · współprace w tworzeniu i wdrażaniu w praktyce procedur i standardów
        pielęgniarskich;
        · branie czynnego udziału w przygotowaniu Pracowni do audytów wewnętrznych i
        zewnętrznych, certyfikacji itp.;
        · nieopuszczanie Pracowni bez zgody Pielęgniarki (...) odpowiedzialnej za personel
        Pracowni;
        · wykonywanie innych niż wyżej wymienione polecenia Pielęgniarki (...)
        odpowiedzialnej za personel Pracowni;
        · wykonywanie wszystkich czynności służących zachowaniu lub poprawie zdrowia
        pacjenta zgodnie z profilem działalności Pracowni.
    Wymienione świadczenia są udzielane stosownie do potrzeb określonych przez
    Pielęgniarkę (...) odpowiedzialną za personel Pracowni, która odpowiada również za
    koordynację działań Przyjmującego Zamówienie z funkcjonowaniem Pracowni, przy czym
    godzinowe minimum świadczenia usług ustala się w umowie, w wysokości nie mniejszej
    niż 80 godzin średniomiesięcznie.
    Inne obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług zawartej ze Szpitalem:
    1. Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do udzielania świadczeń zdrowotnych we
      wszystkie dni tygodnia, w dniach i godzinach określonych comiesięcznym
      harmonogramem funkcjonującym w Pracowni.
    2. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do brania udziału w statutowej działalności
      Udzielającego Zamówienia polegającej na przygotowywaniu osób do wykonywania
      zawodu medycznego i kształceniu osób wykonujących zawód medyczny (zwanymi
      dalej „Szkolącymi się”) na zasadach określonych w odrębnych przepisach regulujących
      kształcenie tych osób, tj. w szczególności do nadzorowania: udziału w procesie
      udzielania świadczeń zdrowotnych Szkolących się, innych czynności wykonywanych w
      ramach procesu kształcenia przez Szkolących się. Ponadto Przyjmujący Zamówienie
      ponosi odpowiedzialność cywilnoprawną za czynności wykonywane pod
      bezpośrednim nadzorem i przy udziale Przyjmującego Zamówienie przez Szkolących
      się. Realizacja zadań dydaktycznych w siedzibie Udzielającego Zamówienia, zleconych
      przez (...) w (...) lub inną osobę trzecią, niepołączonych z udzielaniem świadczeń
      zdrowotnych, nie jest traktowane jako udzielanie świadczeń zdrowotnych lub innych

      usług objętych umową, co jest uwidocznione w miesięcznym harmonogramie, wobec
      czego Przyjmującemu Zamówienie nie przysługuje z tego tytułu wynagrodzenie
      wynikające z umowy.
    3. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do przestrzegania praw pacjenta i realizacji
      obowiązków względem pacjenta i członków jego rodziny lub innych osób
      upoważnionych, wynikających z przepisów powszechnie obowiązujących, dot. to m.in.:
      informowania o czynnościach podejmowanych przez pielęgniarkę w ramach swoich
      kompetencji; ochrony danych o stanie zdrowia.
    4. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest ponadto przy udzielaniu świadczeń
      zdrowotnych do: prowadzenia dokumentacji medycznej na zasadach obowiązujących
      w podmiotach leczniczych, zgodnie z ogólnie obowiązującymi przepisami i regulacjami
      wewnątrzzakładowymi, przy czym Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do
      bieżącego wypełniania dokumentacji medycznej, z zastrzeżeniem iż wpisy w
      dokumentacji medycznej muszą być dokonywanie czytelnie i odpowiadać standardom
      wymaganym przez NFZ; przekazywania pacjentom leków, wyrobów medycznych i
      środków pomocniczych zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz z uwzględnieniem
      zasady nie przekraczania granicy koniecznej potrzeby; przestrzegania zasad tajemnicy
      zawodowej i obowiązków określonych w ustawie o ochronie danych osobowych
      wprowadzania danych do systemu informatycznego.
    5. Przyjmujący Zamówienie jest zobowiązany do posiadania przez cały okres umowy
      aktualnego orzeczenia o braku przeciwwskazań do wykonywania czynności
      określonych w umowie wydanego przez lekarza medycyny pracy oraz aktualnego
      zaświadczenia o szkoleniu z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy.
    6. Przyjmujący Zamówienie jest zobowiązany do zapewnienia odpowiedniej odzieży
      roboczej wielokrotnego użytku, niezbędnej do wykonywania czynności określonych w
      niniejszej umowie zgodnej z przyjętymi przez Udzielającego Zamówienia procedurami,
      zasadami i normami (w tym również w zakresie stylistyki i koloru) oraz obowiązującymi
      w tym zakresie przepisami prawa z zastrzeżeniem, iż usługi pralnicze tej odzieży
      zapewnia Przyjmujący Zamówienia we własnym zakresie.
    7. Udzielający Zamówienia jest zobowiązany zapewnić Przyjmującemu Zamówienie
      odzież ochronną jednokrotnego użytku, niezbędną do wykonywania czynności
      określonych w niniejszej umowie oraz zgodną z obowiązującymi w tym zakresie
      przepisami.
    8. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest przy realizacji umowy do ścisłej współpracy
      z lekarzami, pielęgniarkami i innym personelem Udzielającego Zamówienie, w tym
      również w innych komórkach organizacyjnych niż Pracownia, zaś Udzielający
      Zamówienia zobowiązany przy realizacji niniejszej umowy do ścisłej współpracy z
      Przyjmującym Zamówienie.
    Pozostałe informacje wynikające z zawartej umowy o świadczenie usług zawartej ze
    Szpitalem:
    1. Przyjmujący Zamówienie odpowiada za wykonywanie świadczeń zdrowotnych przed
      Udzielającym Zamówienie.
    2. Przyjmujący Zamówienie ma obowiązek poddania się kontroli przeprowadzonej przez
      Udzielającego Zamówienia oraz kontroli prowadzonej przez Narodowy Fundusz
      Zdrowia, na zasadach określonych w ustawie w zakresie wynikającym z umowy
      zawartej z dyrektorem oddziału Funduszu, a także Ministerstwo Zdrowia lub inne
      instytucje i podmioty kontrolujące Udzielającego Zamówienie w zakresie przedmiotu
    3. Udzielający Zamówienia oddał do dyspozycji Przyjmującego Zamówienie aparaturę,
      sprzęt medyczny stanowiący wyposażenie Udzielającego Zamówienia i inne środki
      techniczne oraz pomocnicze niezbędne do realizacji niniejszej umowy. Z tytułu
      oddania do dyspozycji środków, których zakup nie został sfinansowany ze środków

      Unii Europejskiej lub Ministerstwa Zdrowia, naliczana jest ryczałtowa roczna opłata
      eksploatacyjna w wysokości (...) zł netto. Przyjmujące zamówienie ponosi
      odpowiedzialność za ewentualne szkody powstałe w tym sprzęcie.
    4. Odpowiedzialność Przyjmującego Zamówienie za szkody wyrządzone pacjentowi przy
      udzielaniu świadczeń zdrowotnych ma charakter solidarny wespół z Udzielającym
      Zamówienie.
    5. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do utrzymania ważnego ubezpieczenia
      odpowiedzialności cywilnej za szkody będące następstwem udzielania świadczeń
      zdrowotnych na rzecz Udzielającego Zamówienie albo niezgodnego z prawem
      zaniechania udzielania świadczenia zdrowotnego w wysokości nie niższej niż
      wynikająca z odrębnych przepisów przez cały okres trwania niniejszej umowy. Jest też
      zobowiązany jest do przedkładania odnowionych polis dokumentujących posiadane
      ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej
    6. wynagrodzenie z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych wynosi (...) zł brutto za
      każdą godzinę udzielania świadczeń zdrowotnych. Do każdej faktury Przyjmujący
      Zamówienie zobowiązany jest dołączyć specyfikację godzin świadczenia usług,
    7. Udzielający Zamówienia ma prawo stosować wobec Przyjmującego Zamówienie kary
      umowne w wysokości (...) zł za każde zdarzenie oraz w wysokości po (...) zł za każdy
      dzień nieudokumentowania aktualności orzeczenia o braku przeciwwskazań do
      wykonywania czynności określonej w niniejszej umowie wydanego przez lekarza
      medycyny pracy oraz zaświadczenia o szkoleniu z zakresu bezpieczeństwa i higieny
      pracy.
    Dla potrzeb określenia prawidłowego sposobu postępowania w sprawie formy
    opodatkowania, należy ustalić, czy czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz
    w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy są
    tożsame. Brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i
    działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. Czynności
    pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame.
    Zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala różni się od
    czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala.
    Wnioskodawca poniżej wskazuje te różnice wskazując na czynności, które są przedmiotem
    umowy o świadczenie usług w Pracowni (...), a nie były przedmiotem czynności
    wykonywanych w ramach umowy o pracę:
    1. Monitorowanie parametrów życiowych pacjenta
    2. Obserwacja pod kątem wystąpienia powikłań
    3. Przygotowanie i podawanie leków oraz płynów infuzyjnych
    4. Uczestnictwo w resuscytacji krążeniowo oddechowej
    5. Zabezpieczanie materiału biologicznego od pacjenta
    Inne obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które nie obowiązywały
    Wnioskodawcy w zakresie umowy o pracę:
    · Przyjmujący zlecenie ma obowiązek poddania się kontroli wykonywanej przez
      Udzielającego zlecenie, NFZ oraz MZ
    · Za udostępniony przez Udzielającego zamówienie sprzęt i aparaturę pobierana jest
      opłata ryczałtowa roczna (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę)
    · Odpowiedzialność ma charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie
      przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC
      (brak takich warunków w ramach umowy o pracę)

    · Udzielający zlecenie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary umowne
      (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę). Natomiast w ramach pracy na
      podstawie umowy o pracę Wnioskodawca pełnił funkcję koordynatora dyżurów. Nie
      pełni takiej funkcji oraz nie pełni w ogóle dyżurów świadcząc usługę wykonywania
      świadczeń zdrowotnych w ramach umowy o świadczenie usług w Pracowni (...).
    Ponadto, różnicą jest również miejsce wykonywania czynności, a co za tym idzie -
    specyfika tych czynności: Oddział (...) (umowa o pracę) oraz Pracownia (...) (świadczenie
    usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej).
    W ramach (...) prowadzi się intensywne leczenie najciężej chorych i w nagłych przypadkach
    - dotyczące wielu narządów, w tym pacjentów:
    · (...)
    Ponadto całodobowo utrzymywany jest w gotowości do pracy zespół (...).
    Natomiast w Pracowni (...) przeprowadza się pełen zakres procedur z zakresu (...). Są to
    najczęściej zabiegi planowane. Przy takich zabiegach Wnioskodawca wykonuje czynności z
    dziedziny pielęgniarstwa. Dodatkowo świadcząc usługi w pracowni (...) Wnioskodawca jest
    narażony na (...), z czym nie miał do czynienia pracując na Oddziale (...).
    Wykonywanie w Pracowni (...) usług w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych w
    ramach działalności gospodarczej będzie, zgodnie z przewidywaniami Wnioskodawcy,
    funkcjonować w kolejnych latach na dotychczasowych, opisanych wyżej zasadach.
    Usługi świadczone przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz
    Szpitala, w Pracowni (...) nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w
    tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu zadań i
    obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na
    udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej
    oraz zakresem odpowiedzialności.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w opisanym we wniosku
    stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%?
    Pana stanowisko
    W opisanym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym
    według stawki 19%.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych źródłami przychodów są:

    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta,
    2) pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 12 ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
    nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty
    pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
    na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
    zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich
    wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
    pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
    częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy - ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    #prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
    oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w
    roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został
    osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Możliwość taka przewidziana jest w art. 9a
    ust. 2 u.p.d.o.f.
    Podatnicy opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem
    należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a
    sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące (zgodnie z art. 44 ust. 3f u.p.d.o.f.)
    Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 3g u.p.d.o.f. podatnicy, będący małymi podatnikami oraz
    podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, mogą wpłacać zaliczki
    kwartalne. Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3h. Mali podatnicy, o których mowa
    powyżej oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą
    wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między
    podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z
    art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały (art. 44 ust 3h u.p.d.o.f.).
    Jednocześnie, w art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. wskazano, ze podatnik może utracić w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy u.p.d.o.f.
    Podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2, uzyska z
    działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w
    zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
    1) (uchylony)

    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    #w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany
    do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy
    zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od
    zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Podatnik, deklarując wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym, musi uwzględnić
    przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym jest wobec tego wyłączona w stosunku do
    podatnika, który uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu
    prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które
    podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten
    traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest
    obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
    obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej oraz odsetek za zwłokę od zaległości z
    tytułu tych zaliczek.
    Zawarty w art. 9a ust. 3 zwrot normatywny "odpowiadających czynnościom" odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem
    wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki
    wyłączającej możliwość opodatkowania podatkiem liniowym (przy czym częściowa
    zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    A zatem, w niniejszym stanie faktycznym mimo, że zakres obowiązków wykonywanych w
    oparciu o umowę o pracę częściowo pokrywa się z zakresem obowiązków wykonywanych
    przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, co jest
    oczywiste, ponieważ wynika z samego charakteru świadczenia usług medycznych, to
    jednak zakres obowiązków świadczonych w oparciu o umowę o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych nie jest tożsamy z zakresem czynności wynikających z umowy o pracę. A
    zatem, zakres świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala w ramach
    umowy o pracę różni się od zakresu świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na
    podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 28 lipca 2020 r. sygn. I SA
    /Bd 181/20 wywiódł, że brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku
    pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. Czynności
    pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame.
    Na gruncie przepisu art. 30c ust 3 u.p.d.o.f. wykształciła się linia interpretacyjna
    rozumienia pojęcia "odpowiadających czynności" zapoczątkowana wyrokiem Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z 20 lipca 2010 r. o sygn. akt II FSK 516/09 (dostępny w Centralnej
    Bazie Sądów Administracyjnych - w skrócie CBOSA) i którą skład orzekający uwzględnił na
    kanwie rozpatrywanej sprawy:
    "W powołanym wyżej wyroku z 20 lipca 2010 r. (sygn. akt II FSK 516/09) stwierdził, że
    wobec braku definicji legalnej zwrotu "odpowiadających czynnościom" należy odwołać się
    do reguł wykładni językowej. Wynika z niej, że: "odpowiadający" jest przymiotnikiem
    odczasownikowym od czasownika "odpowiadać". "Odpowiadać" w języku polskim oznacza
    zaś m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego;
    być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów
    odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik
    współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658);
    być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red.
    naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Dlatego

    użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot "odpowiadający czynnościom" należy odnosić
    do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy. Omawiany wyrok NSA ukierunkował linię
    orzeczniczą sądów administracyjnych w tego typu sprawach (zob. D. Laszczyk, Komentarz
    do art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (w:) D. Laszczyk, Ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LexisNexis, 2014). Podobnie
    bowiem wypowiedziały się składy orzekające NSA w wyrokach z: 5 maja 2011 r., II FSK 2163
    /09; 14 maja 2015 r., II FSK 1069/13; 10 listopada 2015 r., II FSK 1915/13; 18 września 2018
    r., II FSK 2416/16) - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 marca 2022 r. o sygn.
    akt II FSK 1638/19 - CBOSA).
    Jak wskazuje się zaś w literaturze:
    „Różnice między rozwiązaniem wyłączenia z podatku liniowego i z ryczałtu dotyczą okresu
    karencji między podjęciem działalności gospodarczej a wykonywaniem czynności w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, ale także określenia czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. W art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. zakaz ten
    dotyczy obecnie tylko roku podatkowego, w którym podatnik rozpoczął działalność na
    rzecz byłego pracodawcy. W art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. mowa jest o uzyskaniu przychodu ze
    świadczenia usług odpowiadającym czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego
    stosunku pracy (...) Podzielić należy również stanowisko z wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 5 maja 2011 r. o sygn. akt II FSK 2163/09 (CBOSA), zgodnie z którym
    nie będą tożsamymi te czynności, które pokrywają się tylko w części - tak w Wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 28 lutego 2024 r. I SA/Wr
    710/23.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 maja 2015r.
    Sygn. II FSK 1069/13: „Zwrot "odpowiadających czynnościom" należy odnosić do
    przychodów ze świadczenia usług przez podatnika na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, które są takie same (tożsame), jak czynności uprzednio przez niego
    wykonywane”.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku:
    1) usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na rzecz Szpitala w (...) nie odpowiadają czynnościom, które
      Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z
      różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o
      pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach
      działalności gospodarczej,
    2) usługi na rzecz Szpitala świadczone przez Wnioskodawcę Pracowni (...) w ramach
      prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie są/nie będą tożsame z
      czynnościami, które Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu w ramach stosunku
      pracy,
    #to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania świadczeń zdrowotnych dla ww.
    Szpitala nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie podatku liniowego.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy Wnioskodawca uważa, że w
    opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane z umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU
    pod symbolem 86.90.1 - pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, mogą być
    opodatkowane podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Podobne stanowisko można odnaleźć w innych interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, w tym m. in:
    · Interpretacja Indywidualna z dnia 10 marca 2025 r. 0114-KDIP3-1.4011.27.2025.3.AC,
    · Interpretacja Indywidualna z dnia 22 marca 2023 r. 0112-KDIL2-2.4011.82.2023.2.IM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi
    źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
      · pkt 1 – stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
      · pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 12 ust. 1 ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska
      z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w
      zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego
      lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co
      najmniej jeden ze wspólników:
        1) (uchylony)
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest
      obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
      obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz
      odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Na podstawie art. 30c ust. 1 tej ustawy:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w
      art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia
      podatku.
    Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone
    w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy:
    · uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
      obecnego lub byłego pracodawcy i
    · usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego
      wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą
      prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
      spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność
    wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania
    19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że w okresie od 28 stycznia 2025
    r. do 28 lutego 2025 r. był Pan zatrudniony w Szpitalu, w ramach umowy o pracę na
    stanowisku pielęgniarz-specjalista, w A i B w Y.
    3 marca 2025 r. działając jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność
    gospodarczą zawarł Pan ze Szpitalem, w którym poprzednio był zatrudniony na podstawie

    umowy o pracę, umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Umowa obowiązuje do dnia
    31 maja 2025 r. Celem zawartej umowy jest wykonywanie świadczeń zdrowotnych przez
    Przyjmującego Zamówienie (Pana) w zakresie pielęgniarstwa w Pracowni (...).
    W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że zakres czynności wykonywanych w ramach
    umowy o pracę na rzecz Szpitala różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy
    o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala.
    W konsekwencji, nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy, a zatem
    możliwe jest opodatkowanie Pana dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    które Pan uzyskiwał w związku z ww. działalnością, na zasadach określonych w art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że ocena faktyczna „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach
    stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art.
    14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację
    prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania
    dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy
    o pracę, były tożsame z czynnościami, które Pan wykonywał w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do
    zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania
    przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią
    postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem
    liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa
    obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.