Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.544.2025.3.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0 .
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wniosek
    został uzupełniony 17 października i 26 listopada 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pracuje Pan na rzecz spółki A, która posiada oddział w Niemczech. A to firma
    technologiczna, która produkuje (...) (tzw. (...)). To takie specjalne (...). Produkty A są
    wykorzystywane m.in. (...).
    Oddział niemiecki odpowiada za sprzedaż produktów A do polskiej dystrybucji. Następnie
    polska dystrybucja odsprzedaje towary do swoich partnerów handlowych (...), a ci finalnie
    oferują je klientom końcowym. Pana umowa o współpracę została zawarta bezpośrednio z
    oddziałem niemieckim. Wszystkie obowiązki wykonuje Pan jednak na terytorium Polski.
    Działalność ma charakter mobilny i zdalny - nie posiada Pan biura ani punktu sprzedaży.
    Pracuje w trybie home office oraz odbywa spotkania i wizyty u klientów na terenie kraju.
    Pana współpraca z A została uregulowana w formie umowy o świadczenie usług (...).
    Umowa ta ma charakter handlowo-sprzedażowy i nie stanowi kontraktu menedżerskiego
    ani umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Na podstawie umowy nie posiada Pan uprawnień do reprezentowania A, podejmowania
    decyzji operacyjnych czy strategicznych w imieniu spółki ani zarządzania jej
    przedsiębiorstwem lub oddziałem. Wszelkie decyzje biznesowe i strategiczne należą do
    kontrahenta. Pana obowiązki ograniczają się do wykonywania czynności sprzedażowych i
    obsługowych na rynku polskim, zgodnie z zakresem opisanym poniżej.
    Do Pana obowiązków należy:
    1. Generowanie (...)
      (...)
    2. Utrzymywanie relacji i rozwój sprzedaży z obecnymi klientami
      (...)
    3. Udział w targach, wystawach i spotkaniach biznesowych
      (...)
    4. Prezentowanie produktów i rozwiązań kontrahenta
      (...)
    5. Rozwój współpracy z (...)
      (...)
    6. Realizacja celów sprzedażowych na określonym rynku
      (...)
    7. Sporządzanie raportów sprzedażowych
      (...)
    Nie świadczy Pan usług doradztwa gospodarczego ani usług reklamowych w rozumieniu
    PKWiU 73.1. Nie tworzy kampanii marketingowych, nie zarządza profilami w mediach
    społecznościowych, nie przygotowuje Pan materiałów promocyjnych.

    Kontrahent udostępnia Panu zespół osób (np. zajmujących się marketingiem), które nie są
    zatrudnione ani rozliczane w ramach Pana działalności gospodarczej. Nie ponosi Pan
    kosztów ich pracy, nie wypłaca im wynagrodzeń i nie świadczy w ich imieniu usług. Pana
    działalność koncentruje się wyłącznie na sprzedaży i obsłudze klientów.
    Dodatkowo, w ramach działań wspierających sprzedaż, może Pan okazjonalnie
    udostępniać na prywatnym koncie w mediach społecznościowych (...) posty publikowane
    przez kontrahenta. Nie prowadzi Pan jednak profili firmowych, nie tworzy kampanii ani
    materiałów reklamowych.
    Uzupełnienie wniosku
    Po dokonaniu analizy zakresu wykonywanych czynności (pozyskiwanie i obsługa klientów,
    działania handlowe, prezentowanie produktów kontrahenta, raportowanie sprzedaży)
    uznał Pan, że właściwe będzie przyporządkowanie świadczonych usług do grupowania
    PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń.
    Uzyskuje Pan również dochody z (...)..
    Nie złożył Pan jeszcze oświadczenia o wyborze ryczałtu, ponieważ czeka na interpretację
    indywidualną, aby potwierdzić możliwość zastosowania tej formy opodatkowania.
    Pana przychód w roku 2024 nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. 2 000 000 euro.
    Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przy opisanym zakresie działalności może Pan stosować opodatkowanie ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jako działalność usługowa
    niewymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 2-4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie świadczone usługi należy zakwalifikować do działalności usługowej ogólnej,
    do której stosuje się stawkę ryczałtu 8,5%.
    Świadczone czynności nie mieszczą się w katalogu usług objętych stawką 12% (takich jak
    usługi reklamowe, doradcze czy związane z IT). Pana obowiązki skupiają się na sprzedaży,
    pozyskiwaniu klientów i rozwijaniu relacji biznesowych, a nie na prowadzeniu działań
    reklamowych.
    Fakt, że kontrahent udostępnia pracowników zajmujących się marketingiem, nie zmienia
    charakteru Pana działalności – nie są oni częścią Pana firmy, a ich praca nie stanowi
    przedmiotu Pana działalności gospodarczej.
    Okazjonalne udostępnianie postów kontrahenta na Pana prywatnym profilu
    społecznościowym nie stanowi samodzielnej usługi marketingowej, lecz działanie
    wspierające sprzedaż i relacje biznesowe.
    W związku z powyższym uważa Pan, że prawidłową stawką ryczałtu dla działalności jest
    8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i

      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej

      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z treści wniosku wynika, że świadczy Pan usługi polegające na:
    1. generowaniu (...),
    2. utrzymywaniu relacji i rozwoju sprzedaży z obecnymi klientami,
    3. udziale w targach, wystawach i spotkaniach biznesowych,
    4. prezentowaniu produktów i rozwiązań kontrahenta,
    5. rozwoju współpracy z (...),
    6. realizacji celów sprzedażowych na określonym rynku,
    7. sporządzaniu raportów sprzedażowych.
    Dla wykonywanych czynności wskazał Pan klasyfikację PKWiU 74.90.12.0 „Usługi
    pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń”. Pana przychód w roku 2024 nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust.
    4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. 2 000 000 euro. Do Pana

    działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że po
    spełnieniu wymogów formalnych przewidzianych dla opodatkowania przychodów z
    opisanej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, będzie miał Pan prawo do wyboru tej formy
    opodatkowania. Jednocześnie, jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w
    ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu
    74.90.12.0, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka
    8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.