Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.282.2023.3.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-31
Teza: WIS USŁUGA – prowadzenie zajęć (…) dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; edukacja; stawka-stawki podatku; usługi; zajęcie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 lipca 2023 r. (data wpływu 7 lipca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 13 i 25 września 2023 r. (data wpływu 13 i 25 września 2023 r.) oraz 9 i 11 października 2023 r. (data wpływu 9 i 11 października 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – prowadzenie zajęć (…) dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat

**Opis usługi**: Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na prowadzeniu zajęć (…) dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat. Są to zajęcia plastyczno-techniczne, których celem jest zapoznanie uczestników z różnymi technikami plastycznymi, nauki wykonywania rękodzieła, (…). Uczęszczając na zajęcia dzieci poznają nowe techniki plastyczne, które pozwalają stworzyć kreatywną pracę, przy okazji nabywając nową wiedzę na temat danej metody. Zajęcia te rozwijają umiejętności posługiwania się wzbogaconymi technikami plastycznymi oraz uczą operowania narzędziami i materiałami. Pobudzają poczucie odpowiedzialności i satysfakcji u dziecka z wykonanej pracy. Dzięki zajęciom łatwiej uczniom przystępować do konkursów szkolnych oraz pozaszkolnych. Na koniec zajęć uczestnicy nie otrzymują dyplomów ani certyfikatów, ponieważ po każdych zajęciach wychodzą z pracami przez siebie wykonanymi, często dzieląc się swoimi doświadczeniami z innymi uczniami na świetlicy. Oprócz edukacji plastycznej i ekologicznej Wnioskodawca uczy dzieci pracy w grupie, wyrażania emocji poprzez sztukę oraz wzmacniania swoich talentów i poznawania mocnych stron. (…). Odbiorcami są dzieci od (…) do (…) lat. Grupy są utworzone wiekowo, tak aby technika pracy była dostosowana pod umiejętności manualne uczestników. Zajęcia będące przedmiotem wniosku prowadzone są przez kadrę pedagogiczną i w większości z nich odbywają się w szkole. Zajęcia te uzupełniają wiedzę z przedmiotu plastyki i techniki. Metody i techniki prowadzone w czasie tych warsztatów obejmują temat programu nauczania. Ze względu na posiadaną dużą ilość materiałów innowacyjnych są dobrą kontynuacją szkolnych zajęć. (…). Wnioskodawca nie podpisuje umowy z uczestnikami zajęć.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 lipca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 września 2023 r. o wskazanie pełnych danych kontaktowych do pełnomocnika ogólnego i w dniach: 25 września 2023 r. oraz 9 i 11 października 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi i dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca wpisany do KRS z kodem PKD 94.99.Z. działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana.

W chwili obecnej Wnioskodawca świadczy między innymi usługi, za które pobiera odpłatność. Są to usługi świadczone w szkołach ale także w siedzibie Wnioskodawcy. Usługi są prowadzone przez osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę, bądź umowy zlecanie.

Są to poniżej opisane zajęcia/warsztaty:

1\. (…) – zajęcia z zakresu programowania oraz robotyki, prowadzone są przez kadrę pedagogiczną i w większości z nich odbywają się w szkole. Zajęcia te uzupełniają wiedzę z przedmiotu informatyki. Ćwiczenia jakie są wykonywane na zajęciach są powiązane z tematami programu nauczania. Zadania są dostosowane do wieku uczestników. Prowadzone w takiej formie, aby dzieci mogły poprzez swoje doświadczenie wyciągać wnioski i wprowadzić je w kolejne zadania. Łącząc naukę z zabawą stosowane są metody rozwoju umiejętności, w szczególności kształtowania pamięci krótkotrwałej, pamięci wzrokowej, kształtowania umiejętności przewidywania działań, przewidywania rezultatu działań, a także wykorzystywania informacji zwrotnej generowanej w trakcie zajęć. Prowadzone są z wykorzystaniem szeregu materiałów, robotów, tabletów, dzięki którym uczestnicy zajęć są w stanie lepiej zrozumieć temat programowania. Zajęcia pozwalają dzieciom łatwej przyswoić wiedzę, która jest wymagana od nich w szkole. Często nauczyciele korzystają z (…) usług zamiennie z przedmiotem informatyki dla urozmaicenia nauczania szkolnego.

2\. (…) – zajęcia są prowadzone są przez kadrę pedagogiczną i w większości z nich odbywają się w szkole. Zajęcia te uzupełniają wiedzę z przedmiotu plastyki i techniki. Metody i techniki prowadzone w czasie tych warsztatów obejmują temat programu nauczania. Ze względu na posiadaną dużą ilość materiałów innowacyjnych są dobrą kontynuacją szkolnych zajęć. Uczęszczając na zajęcia dzieci poznają nowe techniki plastyczne, które pozwalają stworzyć kreatywną pracę, przy okazji nabywając nowej wiedzy na temat danej metody. (…). Pobudzają poczucie odpowiedzialności i satysfakcji u dziecka z wykonanej pracy. Grupy są utworzone wiekowo tak, aby technika pracy była dostosowana pod umiejętności manualne uczestników. Dzieci po zajęciach wychodzą zawsze ze zrobioną przez siebie pracą, często dzieląc się swoimi doświadczeniami z innymi uczniami na świetlicy. Wnioskodawca współpracuje również z nauczycielami w szkołach oraz bierze udział w różnych akcjach szkolnych oraz okazjonalnie realizuje warsztaty (…). (…). Dzięki zajęciom łatwiej uczniom przystępować do konkursów szkolnych oraz pozaszkolnych.

3\. (…) – zajęcia prowadzone są przez kadrę pedagogiczną i w większości z nich odbywają się w szkole. Zajęcia te uzupełniają wiedzę z przedmiotu przyrody, biologii, fizyki, geografii oraz chemii. Metody i techniki prowadzone w czasie tych warsztatów obejmują temat programu nauczania. Zajęcia pozwalają uczestnikom na odkrywanie i poznanie tego co otacza nas wokół. Pokazują jak powiązane ze sobą są te trzy przedmioty. Forma jaką nauczyciele przekazują wiedzę pozwala na łatwiejsze zrozumienie zasad i praw fizyki, chemii, czy biologii. Na lekcji 45-minutowej nie ma możliwości z cała klasą, aby każdy z uczniów mógł przeprowadzić doświadczenie, czy eksperyment. Zajęcia te dają możliwość przetestowania swoich sił. (…). Na zajęciach wykorzystywane są materiały, sprzęty potrzebne do tego, aby ułatwić oraz usprawnić lekcje, a tym samym pozwolić na to, aby dziecko mogło wykonać doświadczenie, wysnuć wnioski i zapisać w zeszycie. Wiele szkół nie ma możliwości, aby zapewnić uczniom materiały do takiego typu zajęć. Dlatego te warsztaty dają szansę uczniom, którzy chcieliby poznać, zrozumieć, bądź pogłębić swoją wiedzę w tym zakresie. (…).

4\. (…) – zajęcia prowadzone są przez kadrę pedagogiczną. Ich celem jest osiąganie u dzieci przedszkolnych gotowości szkolnej. Nauczyciele dostrzegają u coraz większej liczbie dzieci dysfunkcje rozwojowe. Często uczniowie na początku swojej przygody ze szkołą nie są przygotowane na tyle, aby w pełni funkcjonować prawidłowo w szkole. Zajęcia polegają na drobnych, systematycznych ćwiczeniach (…). Odbywa się to często w formie zabawy. Prowadzący mają przeznaczone do tego materiały edukacyjne (…). Zadaniem tych warsztatów jest, aby uczeń wzbogacił słownik, budował pełne i gramatyczne zdania, rozumiał coraz więcej pojęć, umiejętnie wypowiadał się na forum grupy oraz rozwój motoryczny i manualny.

5\. (…) prowadzone są przez kadrę pedagogiczną, niemającą zawodu medycznego. Współczesny (…) uczy nie tylko prawidłowej wymowy, ale również właściwej komunikacji. Pracuje z dzieckiem nad poprawnością fonetyczną i gramatyczną, logicznym budowaniem wypowiedzi i ogólną sprawnością komunikacyjną. Na zajęciach nauczyciele uczą dzieci m.in. kształtowania prawidłowego sposobu oddychania oraz doskonalenia sprawności aparatu oddechowego, podnoszenia sprawności motorycznej narządów aparatu artykulacyjnego, kształtowania prawidłowej artykulacji poprzez: (…). Posiadają do tego materiały edukacyjne oraz wszelkiego rodzaju zabawki (…). Zalecane jest często od nauczycieli szkolnych, aby dzieci z wadami wymowy przeszły terapie (…). Wnioskodawca oferuje pomoc w tym zakresie.

6\. (…) – jest to metoda „(…). Często nauczyciele zauważają brak koncentracji swoich uczniów, co za tym idzie dziecko nie jest w stanie przyswoić zagadnień poruszanych na lekcjach. (…). Prowadzone ćwiczenia wspierają uczniów w ich procesie nauki, poprawiając ich zdolności koncentracji, zapamiętywania i nauki.

7\. (…) – zajęcia prowadzone są przez kadrę pedagogiczną. Mowa jest czynnością psychiczną ale w dużym stopniu związaną z naszym wewnętrznym rytmem i aktywnością. W pracy nad nią ważne są metody wspomagające, takie jak rytmika, czy rozmaite gry ruchowe (najlepiej połączone z dźwiękiem). Taniec wyrabia koordynację słuchowo-wzrokowo-ruchową między półkulami mózg, która ma ogromny wpływ na rozwój intelektualny. Dziecko najpierw słyszy rytm, potem zaczyna się ruszać, jednocześnie obserwuje ruchy wykonywane przez nauczyciela. Ćwiczenia ruchu, wzroku i słuchu stymulują także rozwój mowy i w znacznym stopniu zmniejszają ryzyko dysleksji w wieku szkolnym (dysleksja jest związana z brakiem koordynacji między tymi sferami). Jeśli percepcja słuchowa jest dobra, dziecko nie będzie popełniać błędów w wymowie i pisowni głosek, które rozpoznać może słuchem.

8\. (…) – zajęcia prowadzone są przez kadrę pedagogiczną. Celem zajęć jest osiąganie u dzieci i uczniów prawidłowego chwytu pisarskiego, właściwej postawy ciała i odpowiedniego pisma. (…). Często uczniowie na początku swojej przygody ze szkołą nie są przygotowani na tyle, aby w pełni w niej funkcjonować. Zajęcia uczą cierpliwości i stymulują koncentrację uwagi. Stanowią doskonałe uzupełnienie terapii (…). Ćwiczenia dobierane są przez terapeutę indywidualnie do potrzeb i sprawności każdego dziecka. Terapię poprzedza krótka diagnostyka, skoncentrowana na rozpoznaniu stopnia trudności u dziecka. Zajęcia te polegają na drobnych, systematycznych ćwiczeniach (…). Odbywa się to często w formie zabawy, prowadzący mają przeznaczone do tego materiały edukacyjne (…). Zadaniem tych warsztatów jest, aby uczeń ćwiczył motorykę dużą i małą, uczył się prawidłowego chwytu pisarskiego, wiedział jak prawidłowo siedzieć i utrzymywać właściwą postawę ciała oraz rozwijał się motorycznie i manualnie.

9\. (…) – zajęcia prowadzone są przez kadrę pedagogiczną. Ich celem jest poprawa umiejętności (…). Obecnie zaobserwować można zwiększoną liczbę dzieci, które mają trudności w nauce w szkole. Zajęcia z terapii pedagogicznej uczą cierpliwości i stymulują koncentrację uwagi. Stanowią doskonałe uzupełnienie (…). Ćwiczenia dobierane są przez terapeutę indywidualnie do potrzeb i sprawności każdego dziecka. Terapię poprzedza krótka diagnostyka, skoncentrowana na rozpoznaniu stopnia trudności u dziecka. Zajęcia polegają na drobnych, systematycznych ćwiczeniach usprawniających mózg, odbywa się to często w formie zabawy. Prowadzący mają przeznaczone do tego materiały edukacyjne (…). Zadaniem tych warsztatów jest, aby uczeń ćwiczył motorykę dużą i małą, uczył się prawidłowego chwytu pisarskiego, uczył się czytać i liczyć, wzmacniał kreatywność, umiejętność logicznego myślenia oraz rozwijał się motorycznie i manualnie.

10\. (…) – zajęcia prowadzone są przez kadrę pedagogiczną. Ich celem jest poprawa umiejętności społecznych, emocjonalnych i kulturowych. Jest to forma pracy z grupą ukierunkowana na uczenie się przez dzieci efektywnych sposobów funkcjonowania społecznego. Wspierane są komunikacja (np. umiejętność słuchania, reagowania na wypowiedzi innych, zadawanie pytań), umiejętności prospołeczne (m.in. nawiązywanie kontaktu wzrokowego, tworzenie i sfery, jak emocje (rozpoznawania, nazywania stopniowanie), czy budowanie własnej tożsamości (m.in. odkrywanie swoich cech, mocnych i słabszych stron). (…). Nauczyciele dostrzegają u coraz większej liczby dzieci dysfunkcje w radzenia sobie z emocjami, poczuciem własnej wartości, stresem i odpowiednim zachowaniem w społeczeństwie i w szkole. Zajęcia te polegają na systematycznych ćwiczeniach i odbywają się często w formie rozmowy i zabawy. Prowadzący mają przeznaczone do tego materiały edukacyjne (…). Zadaniem tych spotkań są ćwiczenia ucznia w wyrażaniu swoich emocji, budowaniu poczucia własnej wartości, wzmacnianie swoją świadomość siebie i zachodzących zjawisk w społeczeństwie oraz umiejętności raczenia sobie ze stresem i trudnymi sytuacjami. Zajęcia pomagają uczniom lepiej funkcjonować w środowisku szkolnym oraz pomagają na poprawę umiejętności pracy w zespole klasowym.

11\. (…) – zajęcia prowadzone są przez kadrę pedagogiczną, niewykonującą zawodu medycznego. Mają na celu skorygowanie wad postawy poprzez ćwiczenia, czyli inaczej mówiąc jest to profilaktyka i korekta zaburzeń statyki ciała i schorzeń kostno-stawowych, zwiększenie wytrzymałości organizmu, siły mięśni oraz kształtowanie i utrwalanie nawyku utrzymywania prawidłowej postawy. Bardzo ważną rolę w (…) pełnią też ćwiczenia oddechowe rozwijające klatkę piersiową, płuca oraz poprawiające krążenie i dotleniające organizm. Poprzez odpowiednie gry, zabawy i ćwiczenia (…) pozwala zapobiegać powstawaniu wad postawy, korygować wady już istniejące, rozciągać i wzmacniać mięśnie odpowiedzialne za prawidłową postawę ciała. Zajęcia polegają na wykonywaniu ćwiczeń fizycznych i odbywają się często w formie zabawy. Prowadzący mają przeznaczone do tego przyrządy (…). Zadaniem tych spotkań jest, aby uczestnik ćwiczył swoją prawidłową postawę ciała, wzmacniał mięśnie, ćwiczył właściwe napięcie mięśniowe oraz usprawniał układ ruchowy. Zajęcia wpierają edukacyjny zakres zajęć wychowania fizycznego, które często nie obejmują w swoim zakresie korekty wad postawy, a jedynie poprawiają sprawność fizyczną. Warsztaty te mają na celu pogłębić zakres zajęć ruchowych o walor terapeutyczny i korekcyjny.

12\. (…) – zajęcia prowadzone są przez kadrę pedagogiczną. Edukator uczy dzieci i młodzież od podstaw (…). (…). Na zajęciach dzieci uczy się alfabetu, słów, zdań, mimiki i akcentowania, przy wykorzystaniu z materiały edukacyjne oraz wszelkiego rodzaju karty pracy. Często zalecane jest od nauczycieli, aby dzieci z wadami słuchu i mowy nauczyły się (…). Wnioskodawca oferuje pomoc w tym zakresie.

Nie jest wykluczone opracowanie w przyszłości również innych tematów zajęć, w tym „(…)”.

(…) będą to zajęcia prowadzone przez psychologa zatrudnionego na podstawie umowy zlecenie w (…). Psycholog będzie posiadał stosowne kwalifikacje i będzie świadczył usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ich celem będzie poprawa umiejętności społecznych, emocjonalnych i kulturowych. Nauczyciele dostrzegają u coraz większej liczby dzieci dysfunkcje w radzenia sobie z emocjami, poczuciem własnej wartości, stresem i odpowiednim zachowaniem w społeczeństwie. Zajęcia z terapii psychologicznej uczą jak radzić sobie z emocjami i trudnymi sytuacjami. Pomagają zrozumieć zachodzące zjawiska społeczne i kulturowe. (…). Ćwiczenia dobierane będą przez terapeutę indywidualnie do potrzeb i sprawności każdego dziecka. (…) będzie poprzedzać krótka diagnostyka, skoncentrowana na rozpoznaniu stopnia trudności u dziecka. (…) jest jedną z form leczenia dziecięcych zaburzeń psychicznych. Może być jednak stosowana w każdym przypadku, kiedy odczuwany jest dyskomfort, trudności w relacjach z innymi lub samym sobą, lub kiedy nurtują nas wątpliwości i niepokoje rodzicielskie. Czasem pomóc może psychologiczna konsultacja, innym razem odpowiednia grupa wsparcia, warsztat rozwojowy, a czasem jedna z form psychoterapii. Ze względu na specyfikę świata młodego człowieka psychoterapia dzieci i młodzieży różni się nieco od pracy z dorosłymi. (…). (…) może być szczególnie pomocna w sytuacjach: kiedy dziecko znajduje się w trudnych okolicznościach życiowych (…). Zajęcia będą polegać na drobnych, systematycznych ćwiczeniach. Odbywać się to będzie w formie rozmowy i zabawy. Prowadzący będą mieli przeznaczone do tego materiały edukacyjne (…). Zadaniem tych spotkań jest ćwiczenie przez uczestnika wyrażania swoich emocji, budowanie poczucia własnej wartości, wzmacnianie swojej świadomość siebie i zachodzących zjawisk w społeczeństwie oraz umiejętności raczenia sobie ze stresem i trudnymi sytuacjami. 

„Działalność Wnioskodawcy łączy w odpowiednich proporcjach naukę i zabawę. Świadczone usługi mają przede wszystkim na celu pomoc uczniom w szkole rozwiązywać kłopoty w nauce, poszerzać ich wiedzę oraz rozwijać ich”. Zajęcia zwiększają efektywność uczenia się oraz wspierają potencjał rozwojowy ucznia i stwarzają warunki do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w prowadzonych w szkole/przedszkolu zajęciach.

Mniejsza liczba uczestników zajęć sprawia, że prowadzący mogą skupić się na każdym dziecku, co nie jest możliwe w szkole. Wymienione zajęcia pomagają w przystosować się dzieciom do środowiska szkolnego. Często nauczyciele zalecają rodzicom konkretne zajęcia dodatkowe dla dzieci, których rodzic nie jest w stanie prowadzić sam w domu, bo nie ma kompetencji lub umiejętności, a zajęcia w (…) prowadzone przez wykwalifikowane osoby i dostosowane materiały rozwiązują ten problem.

Wymienione usługi polegające na prowadzeniu zajęć/warsztatów w ramach edukacji, jako pomoc psychologiczno-pedagogiczna dla przedszkoli i szkół podstawowych, mają na celu w szczególności kształtowanie pamięci krótkotrwałej, wzrokowej, kształtowanie umiejętności przewidywania działań, rezultatu działań, a także wykorzystywania informacji zwrotnej generowanej w trakcie zajęć z wykorzystaniem programu oraz nauki elastyczności i systematyczności nowoczesnego myślenia.

Wnioskodawca najczęściej pobiera opłatę od każdego uczestnika zajęć.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie jest wpisana do rejestru podmiotów leczniczych.

Powstaje pytanie, czy ww. usługi są klasyfikowane jako PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”?

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w dniu 25 września 2023 r. oraz 9 października 2023 r. poprzez wskazanie zajęć (…) jako przedmiot wniosku. Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy o następujące informacje:

1\. (…) to nazwa zajęć plastyczno-technicznych, których celem jest zapoznanie uczestników z różnymi technikami plastycznymi, nauki wykonywania rękodzieła (…).

Uczęszczając na zajęcia dzieci poznają nowe techniki plastyczne, które pozwalają stworzyć kreatywną pracę, przy okazji nabywając nową wiedzę na temat danej metody. Zajęcia te rozwijają umiejętności posługiwania się wzbogaconymi technikami plastycznymi oraz uczą operowania narzędziami i materiałami. Pobudzają poczucie odpowiedzialności i satysfakcji u dziecka z wykonanej pracy. Dzieci po zajęciach wychodzą zawsze ze zrobioną przez siebie pracą, często dzieląc się swoimi doświadczeniami z innymi uczniami na świetlicy. Dzięki zajęciom łatwiej uczniom przystępować do konkursów szkolnych oraz pozaszkolnych. Oprócz edukacji plastycznej i ekologicznej Wnioskodawca uczy dzieci pracy w grupie, wyrażania emocji poprzez sztukę oraz wzmacniania swoich talentów i poznawania mocnych stron. (…). Odbiorcami są dzieci od (…) do (…) lat. Grupy są utworzone wiekowo, tak aby technika pracy była dostosowana pod umiejętności manualne uczestników. Zajęcia są dedykowane grupie dzieci (…) lat.

Zajęcia (…) prowadzone są przez kadrę pedagogiczną i w większości z nich odbywają się w szkole. Zajęcia te uzupełniają wiedzę z przedmiotu plastyki i techniki. Metody i techniki prowadzone w czasie tych warsztatów obejmują temat programu nauczania. Ze względu na posiadaną dużą ilość materiałów innowacyjnych są dobrą kontynuacją szkolnych zajęć.

(…).

2\. Wnioskodawca w celu realizacji usługi prowadzi:

\- rekrutację uczestników – przeprowadzenie zajęć pokazowych w szkołach i w Pracowni, kolportaż ulotek i plakatów, udział w dniach otwartych w szkołach, domach kultury, udział w piknikach i wydarzeniach organizowanych w powiecie bełchatowskim. Podczas ww. wydarzeń Wnioskodawca zbiera dane kontaktowe do rodziców. Po utworzeniu się grupy (minimum 5 osób) rozpoczyna prowadzenie zajęć.

\- przygotowanie i przeprowadzenie zajęć – każdy warsztat wymaga przygotowania materiałów plastycznych, cerat, podkładek, listy obecności. Każde zajęcia trwają 60 min. i odbywają się w szkołach lub w Pracowni. Nauczyciel objaśnia co będzie robione na warsztacie i opisuje kolejne czynności, które będą wykonywane. Przykładowymi tematami zajęć są: mydełka, papierowa wiklina, malowanie, lepienie z gliny, wykonywanie gniotków, mas plastycznych, malowanie, szkicowanie, wycinanie, wyklejanie, itp. Po zajęciach prowadzący odprowadza dzieci do świetlicy lub rodziców oraz porządkuje salę. Wszystkie wykonane prace uczniowie zabierają do domu.

\- przeprowadzenie ewaluacji warsztatów – podsumowując zajęcia często robimy zdjęcia prac i rozmawiamy z dziećmi o tym czego nowego się nauczyły. W ramach możliwości przygotowujemy pokaz prac wykonanych przez dzieci np. na piknikach rodzinnych.

3\. Wynagrodzenie Organizacja pobiera za udział dziecka w zajęciach. Opłata w wysokości (…) zł miesięcznie pobierana jest na podstawie wypełnianych formularzy zgłoszeniowych oraz listy obecności na warsztatach. Cena obliczona jest na podstawie kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę:

\- największym kosztem jest wynagrodzenie pracowników. Ze względu, że Wnioskodawca jest Przedsiębiorstwem Społecznym, w swoim modelu funkcjonowania opiera się głównie na zatrudnieniu na podstawie umowy o pracę. Obecnie 40% pracowników stanowią osoby wykluczone społecznie;

\- kosztami dodatkowymi ponoszonymi w ramach prowadzonych zajęć to: wynajem sal w szkołach i w Pracowni, zakup materiałów plastycznych, środków czystości oraz kosztów administracyjnych.

Wnioskodawca współpracuje na każdym etapie z rodzicami i nauczycielami w szkołach. Bierze udział w różnych akcjach szkolnych oraz okazjonalnie łączy przyjemne z pożytecznym i realizuje warsztaty (…).

(…).

Natomiast pismem z dnia 11 października 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując, że:

\- zajęcia prowadzone są przez pedagogów z wykształceniem wyższym pedagogicznym. (…);

\- na koniec zajęć uczestnicy nie otrzymują dyplomów ani certyfikatów, ponieważ po każdych zajęciach wychodzą z pracami przez siebie wykonanymi. Każde zajęcia kończą się zabraniem swojej pracy do domu;

\- Wnioskodawca nie podpisuje umowy z uczestnikami zajęć.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w postanowieniu z dnia 12 października 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.282.2023.2.SS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 19 października 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

\- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

\- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

\- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

\- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

\- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

\- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

\- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

\- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:

\- edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

\- kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

\- kursy udzielania pierwszej pomocy,

\- kursy szybkiego czytania,

\- naukę religii,

\- szkoły przetrwania,

\- usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

\- usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

\- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

\- usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje:

\- organizowanie programów wymiany studenckiej,

\- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

\- usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

\- usługi komisji egzaminacyjnych,

\- usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – prowadzenie zajęć (…) dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat. Jak wskazał Wnioskodawca, celem zajęć jest zapoznanie uczestników z różnymi technikami plastycznymi, nauki wykonywania rękodzieła (…). Uczęszczając na zajęcia dzieci poznają nowe techniki plastyczne, które pozwalają stworzyć kreatywną pracę, przy okazji nabywając nową wiedzę na temat danej metody. Zajęcia te rozwijają umiejętności posługiwania się wzbogaconymi technikami plastycznymi oraz uczą operowania narzędziami i materiałami. Pobudzają poczucie odpowiedzialności i satysfakcji u dziecka z wykonanej pracy. Dzięki zajęciom łatwiej uczniom przystępować do konkursów szkolnych oraz pozaszkolnych. (…). Zajęcia będące przedmiotem wniosku prowadzone są przez kadrę pedagogiczną i w większości z nich odbywają się w szkole. Zajęcia te uzupełniają wiedzę z przedmiotu plastyki i techniki. Metody i techniki prowadzone w czasie tych warsztatów obejmują temat programu nauczania. Ze względu na posiadaną dużą ilość materiałów innowacyjnych są dobrą kontynuacją szkolnych zajęć. (…).

W ocenie tutejszego organu charakter i cel opisanych wyżej zajęć, a także grupa osób do których są one kierowane wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie plastyki i techniki. Zajęcia przeznaczone są dla dzieci w grupie wiekowej (…) lat. Uczestnicy poznają nowe techniki plastyczne, które pozwalają stworzyć kreatywną pracę (…). Zajęcia to zabawa połączona z edukacją. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że zajęcia rozwijają umiejętności posługiwania się wzbogaconymi technikami plastycznymi oraz uczą operowania narzędziami i materiałami. Metody i techniki prowadzone w czasie tych warsztatów obejmują temat programu nauczania, są dobrą kontynuacją szkolnych zajęć.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa stanowi – jak sam wskazał Wnioskodawca – usługę mającą na celu zwiększenie efektywności uczenia się oraz wsparcie potencjału rozwojowego ucznia i stworzenia warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w prowadzonych w szkole/przedszkolu zajęciach.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy_._

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).