Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.70.2023.3.WF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-22
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonania instalacji wentylacji wraz z dostawą materiałów, w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych do PKOB 1122
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 marca 2023 r. (data wpływu 21 marca 2023 r.), uzupełniony pismem z dnia 28 maja 2023 r. (data wpływu 28 maja 2023 r.) oraz 2 czerwca 2023 r. (data wpływu 2 czerwca 2023 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonania instalacji wentylacji wraz z dostawą materiałów, w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych do PKOB 1122

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, polegające na wykonaniu instalacji wentylacji wraz z dostawą materiałów. Urządzenia wentylacyjne są każdorazowo funkcjonalnie związane z budynkiem. Instalacja wentylacji wykonywana jest w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB 1122, w którym znajdują się lokale mieszkalne o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 m2, objętych społecznym programem mieszkaniowym.

Rozstrzygnięcie: usługa budowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 28 maja 2023 r. oraz 2 czerwca 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).

(…) _(dalej jako: Spółka bądź Wnioskodawca) z siedzibą w_ (…) _jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Ponadto Spółka prowadzi pełną księgowość, opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób prawnych, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz posiada osobowość prawną i pełną zdolność do czynności prawnych. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wykonywanie instalacji wodno - kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych sklasyfikowana w PKD pod numerem 43.22.Z. Zgodnie z danymi zamieszczonymi w aktualnym wpisie do KRS, Spółka zajmuje się obszarami działalności wedle kodów PKD:_

\- _43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę,_

\- _43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych,_

\- _43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,_

\- _43.31 .Z Tynkowanie,_

\- _43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,_

\- _43.91.Z Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych,_

\- _43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,_

\- _46.18.Z Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów,_

\- _77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek._

_Wobec powyższego, obecnie Wnioskodawca zajmuje się wykonywaniem instalacji wentylacji w budynkach mieszkalnych wielorodzinnych objętych społecznym programem mieszkaniowym. Ponadto Spółka prowadzi także okresowe przeglądy w budynkach oraz świadczy usługi dotyczące naprawy uszkodzonych elementów instalacji wentylacji. Przy czym, w zawartych umowach z kontrahentami w zakresie świadczenia robót budowlanych znajdują się zapisy dotyczące zakresu wykonywanych prac w zależności od kontrahenta, m.in.:_

_I._ _„Przedmiotem umowy jest wykonanie instalacji wentylacji mieszkań, garaży i części wspólnych dla inwestycji XYZ”;_

_II._ _„Przedmiotem umowy jest wykonanie instalacji wentylacji w budynku wielorodzinnym z garażem podziemnym”;_

_III._ _„Przedmiotem umowy jest wykonanie instalacji wentylacji w budynku wielorodzinnym” - w niniejszym przypadku, prace wykonywane są również w garażu._

_Wskazane prace są wykonywane etapami. Do umowy Spółka wystawia fakturę VAT wyszczególniając, którego etapu prac dotyczy (tj. wykonanie instalacji w budynku wielorodzinnym bądź wykonanie instalacji wentylacji w garażu czy na dachu). Niemniej całość pomieszczeń, w którym Wnioskodawca dokonuje świadczenia usług jest objęta społecznym programem mieszkaniowym._

_1\. Czy opisana w stanie faktycznym usługa (świadczenie kompleksowe) wykonania instalacji wentylacji mieszkań, garaży i części wspólnych inwestycji tj. dach budynku, objętych społecznym programem mieszkaniowym będzie opodatkowana 8% stawką VAT?_

_Stanowisko Wnioskodawcy:_

_1\. Zdaniem Wnioskodawcy, usługa (świadczenie kompleksowe) wykonania instalacji wentylacji mieszkań, garaży i części wspólnych inwestycji tj. dach budynku, objętych społecznym programem mieszkaniowym będzie opodatkowana 8% stawką VAT._

_Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy_

_Co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT)._

_W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7._

_Stosownie do treści art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4._

_W myśl art. 146aa ust. pkt 2 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:_ _stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%._

_Powyższe oznacza, że dla świadczenia niektórych usług ustawodawca przewidział zastosowanie preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8% VAT._

_Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:_

_1\._ _dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;_

_2\._ _robót konserwacyjnych dotyczących:_

_a)_ _obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,_

_b)_ _lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1._

_W kontekście powyższego przepisu Spółka uwypukla, że warunkiem zastosowania stawki 8% VAT jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie tj.:_

\- _zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć robót konserwacyjnych, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków lub ich dostawy;_

\- _budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

_Zatem, niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki VAT._

_Z kolei, w myśl art. 41 ust. 12a ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Mając na uwadze art. 41 ust. 12b ustawy o VAT do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:_

_1\._ _budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300_ _m²__;_

_2\._ _lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150_ _m²__._

_Dokonując niniejszej analizy, należy stwierdzić, że w dziale 11 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. z 2002 r. poz. 170, dalej jako: Rozporządzenie) ustawodawca wyróżnił budynki mieszkalne. Jednocześnie w grupie 112, znajdują się budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, do których należy zaliczyć obiekty, w których są świadczone przez Spółkę usługi._

_Wnioskodawca wskazuje, że rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego zdaniem Spółki należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym._

_Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (\`(...)\`). Natomiast "budować" to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły. "Przebudowa" - zgodnie z ww Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) - to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś._

_W znaczeniu słownikowym ("Współczesny słownik języka polskiego", red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), "instalować" oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie "montaż" odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością._

_Budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja i przebudowa powinny zatem dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, aby mogły korzystać z preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT_

_W analizowanej sprawie Wnioskodawca podkreśla, że usługa kompleksowego wykonania instalacji wentylacji jest świadczona w budynku sklasyfikowanym w PKOB dział 11 (112 - budynki mieszkalne o dwóch mieszkaniach lub wielomieszkaniowe). Nadto przedmiotowe świadczenie dotyczy budynku mieszkalnego wielorodzinnego jako całości i wykonane jest w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT_

_Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że realizowana przez Wnioskodawcę usługa (świadczenie kompleksowe) wykonania instalacji wentylacji mieszkań, garaży i części wspólnych inwestycji tj. dach budynku, objętych społecznym programem mieszkaniowym powinna być opodatkowana 8% stawką VAT Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego powyżej stanowiska._

28 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył pismo, będące odpowiedzią na wezwanie z 19 maja 2023 r. o sygn.: (…), w którym wskazał:

_Wnioskodawca informuje, że wniosek dotyczy wykonania instalacji wentylacji wraz z dostawą materiałów._

_Wnioskodawca wskazuje, że nie ma wiedzy o stanie faktycznym związanym z zaświadczeniami wydanymi przez starostę. To, co jest jednak ważne w kontekście przedstawionego wniosku i powstałej w związku z tym wątpliwość, to fakt, że każdorazowo budynek wielomieszkaniowy, w którym świadczone są przez Wnioskodawcę usługi, spełnia warunki do objęcia społecznym programem mieszkaniowym wskazane w art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT._

_W kontekście realizowanych usług ważne jest, że usługa ta nigdy nie jest świadczona na rzecz poszczególnych właścicieli lokali. Usługa wykonywana jest na etapie budowy budynku mieszkalnego przez dewelopera i to on jest odbiorcą świadczonych usług. W jego zaś interesie nie jest nabycie usługi do wyodrębnionego lokalu spełanijącego lub nie definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego. Taki Klient (deweloper) nabywa usługę kompleksową instalacji wentylacji w wybudowanym budynku. Taka usługa jest przez Wnioskodawcę realizowana w znajdujących się w budynku częściach wspólnych, wyodrębnionych lokalach, hali garażowej - jeżeli budynek takową posiada. W związku z tym, wykonując usługę kompleksową instalacji wentylacji w obiekcie objętym społecznym programem mieszkaniowym, Wnioskodawca nie analizuje charakteru poszczególnych pomieszczeń (garaż, lokal mieszkalny/użytkowy, części wspólne), w których będą przez niego wykonywane czynności._

_Wnioskodawca nie jest w stanie podać dokładnej powierzchni użytkowej obiektu z podziałem na pomieszczenia i ich przeznaczenie oraz nr działki, księgi wieczystej lub adresu, ponieważ Wnioskodawca świadczy swoje usługi na terenie całej Polski i obsługuje wiele obiektów o zróżnicowanych parametrach, o które prosi Organ. Umowy zawierane są z deweloperami budującymi budynki wielomieszkaniowe. Budynki, w których Wnioskodawca wykonuje swoje usługi znajdują się między innymi we_ (…)_. Jako przykładowy adres miejsca wykonywania świadczenia Wnioskodawca podaje budynek wielorodzinny w Iławie położony przy ul. Kościuszki._

_Co do samych numerów działek i ksiąg wieczystych Wnioskodawca informuje, że nawet nie posiada tych informacji, ponieważ na potrzeby zawieranych umów, nie są one wymagane._

_Ważne jest natomiast to, że każdorazowo usługi wykonania instalacji wentylacji świadczone są w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w dziale 11 PKOB, a dokładnie 1122, tj. budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Niektóre z budynków, w których Wnioskodawca wykonuje swoje usługi posiadają na parterze także lokale usługowe. Jednak co ważne, fakt ten nie wpływa na zmianę klasyfikacji takiego całościowego budynku, jako PKOB 1122 - na co Wnioskodawca zwraca każdorazowo szczególną uwagę._

_Usługi są każdorazowo wykonywane w budynkach skalsyfikowanych według PKOB 1122. Klasa ta obejmuje budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach._

_Wnioskodawca wykonuje systemy wentylacji mechanicznej bytowej oraz instalacje pod okapy kuchenne w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania._

_Opisując usługę szczegółowo Wnioskodawca wskazuje, że w częściach wspólnych, tj. pomieszczeniach technicznych, teletechnicznych, komórkach lokatorskich i węzłach znajdujących się w budynku Wnioskodawca wykonuje wentylację mechaniczną._

_Ponadto, w wyszczególnionych lokalach o charakterze mieszkalnym wykonuje on instalacje pod okapy, zaś jeżeli budynek posiada na parterze także lokale usługowe, to przygotowywana jest również infrastruktura wentylacyjna pod przyszłego najemcę/właściciela._

_Z kolei w halach garażowych (o ile budynek takie posiada), Wnioskodawca wykonuje wentylację mechaniczną bytową i oddymiania opartą o system wentylatorów strumieniowych._

_Wnioskodawca potwierdza, że poszczególne, wyżej opisane czynności, każdorazowo prowadzą do realizacji określonego celu, jakim jest zainstalowanie w danym budynku instalacji wentylacji, tak aby budynek był zdatny do użytku._

_Wnioskodawca potwierdza, że poszczególne czynności wchodzące w zakres świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą jedną, nierozerwalną całość._

_Elementem głównym świadczenia jest usługa wykonania instalacji wentylacji. Wskazany element świadczenia ma charakter dominujący z uwagi na zainteresowanie Klientów nabyciem świadczonych przez Spółkę usług. Spółka jest rozpoznawalna w branży, w której obecnie działa w związku z czym nabywcy są zainteresowani zakupem usługi polegającej na wykonaniu instalacji wentylacji._

_Zakres robót opisanego świadczenia obejmuje kompleksowe wykonanie, tj. montaż instalacji wentylacji wraz z dostawą materiału. W ramach opisanego świadczenia spółka dostarcza materiały niezbędne do wykonania usługi. Nabywcy nie są zainteresowani zakupem samych materiałów z uwagi na brak specjalistycznej wiedzy oraz odpowiedniego zatrudnienia niezbędnego do prawidłowego wykonania instalacji wentylacji w budynku._

_Dostawa materiałów niezbędnych do wykonania usługi instalacji infrastruktury wentylacyjnej ma zdaniem Wnioskodawcy charakter pomocniczy i jednocześnie niezbędny do wykonania świadczenia głównego. Niezbędność polega na tym, że bez dostawy na rzecz Klienta potrzebnych materiałów, Wnioskodawca nie miałby możliwości wykonania usługi odpowiedniego ułożenia i podłączenia tych materiałów, tak aby stworzyły one sprawną wentylację._

_Wynagrodzenie za realizowane świadczenie będące przedmiotem wniosku każdorazowo zostaje określone w oparciu o sporządzony kosztorys prac. Kalkulacja jest przygotowywana przed podpisaniem umowy z nabywcą na podstawie projektu budynku oraz aktualnie obowiązujących cen materiałów budowlanych i usług. Kosztorys uwzględnia koszty związane z realizacją świadczenia - tj. zakupem materiałów oraz wykonaniem usługi instalacji wentylacji._

_Cena obejmuje całość świadczenia._

_Wnioskodawca potwierdza, że zakres robót opisanego świadczenia obejmuje kompleksowe wykonanie, tj. montaż instalacji wentylacji wraz z dostawą materiału. Zatem jednym z elementów świadczenia jest także dostawa. W ramach opisanego świadczenia spółka dostarcza materiały niezbędne do wykonania usługi. Przy czym nabywcy nie są zainteresowani zakupem samych materiałów z uwagi na brak specjalistycznej wiedzy oraz odpowiedniego zatrudnienia niezbędnego do prawidłowego wykonania instalacji wentylacji w budynku._

_W kwestii stosunku ceny dostarczanych towarów do ceny usługi Wnioskodawca wskazuje, że cena usługi wykonania instalacji wentylacji stanowi 30%-50% całej wartości świadczenia (cała wartość świadczenia obejmuje kwotę zakupu materiałów oraz wykonanej usługi)._

_Kryteria stanowiące podstawę sporządzenia takiego szacunku oparte są na cenach materiałów. Materiały niezbędne do wykonania usługi są wyceniane na podstawie projektu budynku oraz aktualnych cen materiałów budowlanych. Sama zaś usługa jest wyceniania na podstawie stopnia skomplikowania oraz szacunkowego czasu potrzebnego do wykonania usługi instalacji wentylacji w budynku._

_Z punku widzenia nabywcy zdecydowanie jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego, złożonego świadczenia. Nabywca nie jest zainteresowany nabyciem samych materiałów instalacyjnych, bowiem bez specjalistycznej wiedzy oraz odpowiedniego zatrudnienia niezbędnego do prawidłowego wykonania instalacji wentylacji w budynku, materiały nie przyniosłyby mu oczekiwanego rezultatu. Dopiero wykonanie usługi instalacji wentylacji przynosi oczekiwany przez Klienta efekt. Tak samo wykonanie usługi kompleksowej np. tylko w częściach wspólnych, albo tylko w mieszkaniach, albo tylko w hali garażowej nie przyniosłoby oczekiwanych rezultatów w postaci bezpiecznego użytkowania wybudowanego budynku mieszkalnego. Zakup materiałów a następnie rozprowadzenie (zainstalowanie) infrastruktury wentylacyjnej we wszystkich pomieszczeniach i częściach budynku, które tego wymagają - daje efekty oczekiwane przez Klienta Wnioskodawcy._

_Wnioskodawca wskazuje, że na świadczenie kompleksowe nie składają się więcej niż trzy elementy. Stąd też wniosek nie wymaga uzupełnienia o dodatkową opłatę._

_Wnioskodawca informuje, że przedmiotem wniosku nie jest przegląd instalacji wraz z jej naprawą. Przedmiotem rzeczonego wniosku nie jest także przegląd instalacji wraz z jej naprawą oraz dostawą i montażem._

_Wnioskodawca wskazuje, że wykonanie instalacji wentylacji, zdecydowanie wymaga specjalistycznej wiedzy._

_Wnioskodawca potwierdza, że urządzenia wentylacyjne są każdorazowo funkcjonalnie związane z budynkiem objętym społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT._

Do uzupełnienia załączono:

1\. Skan przykładowej faktury za realizację świadczenia;

2\. Skan przykładowego protokołu odbiorczego realizacji świadczenia;

3\. Skan przykładowej umowy na wykonanie świadczenia.

2 czerwca 2023 r. wpłynęło uzupełnienie odpowiedzi na wezwanie, w którym wskazano:

_Uzupełniając odpowiedź w powyższym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że budynek wielomieszkaniowy, w którym świadczone są przez Wnioskodawcę usługi, spełnia warunki do objęcia społecznym programem mieszkaniowym wskazane w art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT. A to oznacza, że powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie przekracza 150_ _m²__._

Postanowieniem z dnia 6 czerwca 2023 r. wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 12 czerwca 2023 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Z kolei czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: _Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej._

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku), - w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że _Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)._ Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że w ramach działalności Spółka wykonywać będzie montaż wentylacji w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 1122, w którym znajdują się lokale mieszkalne o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 m2.

W skład wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia wchodzą takie czynności jak: wykonania instalacji wentylacji , dostawa materiałów.

Ww. czynności objęte będą jedną umową, w której wynagrodzenie za realizowane świadczenie każdorazowo zostaje określone w oparciu o sporządzony kosztorys prac. Kalkulacja jest przygotowywana przed podpisaniem umowy z nabywcą na podstawie projektu budynku oraz aktualnie obowiązujących cen materiałów budowlanych i usług. Kosztorys uwzględnia koszty związane z realizacją świadczenia - tj. zakupem materiałów oraz wykonaniem usługi instalacji wentylacji. Cena obejmuje całość świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis świadczenia zawarty we wniosku, uzupełnieniach oraz postanowienia wynikające z nadesłanej umowy należy wskazać, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowej usługi, świadczone w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 1122, będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie będą tworzyć w aspekcie gospodarczym jedną całość. Ponadto, wszystkie czynności wchodzące w zakres przedmiotowego świadczenia są zawarte w cenie kompleksowej usługi.

Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach, występujące w przedmiotowej sprawie czynności nie stanowią celu samego w sobie, lecz są ze sobą ściśle powiązane. Ich realizacja prowadzi do głównego celu jakim jest wykonanie instalacji wentylacji. Wszystkie opisane czynności są elementami usługi kompleksowej, obiektywnie tworząc jedno świadczenie.

Ponadto, z punktu widzenia klienta jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, a wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności będą niezbędne do zrealizowania celu, w jakim zostaje zawarta umowa.

Przy czym, elementem dominującym jest usługa wykonania przedmiotowej wentylacji, natomiast dostawa materiałów niezbędnych do wykonania tej wentylacji ma w tym przypadku charakter pomocniczy.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że czynności opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniach mają charakter kompleksowy i zmierzają do realizacji głównego celu jakim jest wykonanie instalacji wentylacji. Z opisu sprawy wynika, że ww. czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu blatów kuchennych w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 112 _Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe_ mieści się klasa 1122 _Budynki o trzech i więcej mieszkaniach._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa opisana we wniosku odnosi się do budynku mieszkalnego dział 11, symbol PKOB 1122 - Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa _www.sjp.pwn.pl_), pod pojęciem „budowa” należy rozumieć:

1) „budowanie domu, mostu, drogi itp.; też: miejsce, gdzie trwają takie prace”,

2) „zespół i wzajemne powiązanie części składowych całości”,

3) „tworzenie, organizowanie czegoś”.

Natomiast w myśl wskazanego Słownika „budować” oznacza:

1) „wznosić jakiś obiekt”,

2) „konstruować maszyny, urządzenia techniczne”,

3) „wpływać dodatnio na kogoś”,

4) „tworzyć, organizować coś”,

5) „kreślić figury geometryczne”.

Przy ustalaniu rodzaju usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy uzasadnione jest również stosowanie – choć jedynie posiłkowo – definicji budowy zawartej w ustawie z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o „budowie”, należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „obiekt budowlany”. W tym zakresie również należy odnieść się do przepisów ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Art. 3 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że budynkiem jest obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że przedmiotowa usługa dotyczy budowy w myśl art. 41 ust. 12 ustawy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonania instalacji wentylacji wraz z dostawą materiałów w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, w których znajdują się lokale mieszkalne o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 m² – stanowi usługę budowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonania instalacji wentylacji wraz z dostawą materiałów w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, w których znajdują się lokale mieszkalne o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).