Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.337.2025.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Darowizna pieniężna od ojca obywatela Białorusi dla syna
obywatela Polski
Słowa kluczowe: Białoruś
członkowie-członkowie rodzin
darowizna
obywatelstwo
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4-ust. 4
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    darowizny środków pieniężnych. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 14 i 20 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana ojciec jest obywatelem Białorusi i nie posiada rachunku bankowego w polskim
    banku. Pan jest obywatel Polski i posiada Pan rachunek bankowe w polskim banku. W
    najbliższym czasie Pana ojciec sprzeda mieszkanie w (...), którego jest właścicielem i część
    środków pieniężnych ze sprzedaży chciałby przekazać Panu jako darowiznę na zakup
    własnej nieruchomości na terenie Polski.
    Skoro Pana ojciec należy do tzw. "grupy zerowej", mógłby Pan skorzystać ze zwolnienia od
    podatku od spadków i darowizn dla najbliższej rodziny (SD-Z2).
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia w przypadku darowizny pieniężnej jest jej
    udokumentowanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy, rachunek w banku, w
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że środki pieniężne, które mają być przedmiotem
    darowizny, znajdują się w Polsce. Przywiezione zostały i zgłoszone służbom celnym, gdzie
    Pana ojciec został wskazany jako ich właściciel.
    Darowizna zostanie dokonana poprzez osobistą wpłatę gotówki przez Pańskiego ojca w
    oddziale banku na Pana rachunek bankowy. Ojciec osobiście dokona wpłaty gotówki (bez
    posiadania rachunku), posługując się dokumentem tożsamości, a w tytule wpłaty zostanie
    wskazane „darowizna”.
    Pytania - ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    1. Czy w sytuacji osobistej wpłaty gotówki przez Pańskiego ojca na Pana rachunek
      bankowy przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od
      spadków i darowizn dla najbliższej rodziny na podstawie ustawy o podatku od
      spadków i darowizn?
    2. Czy potwierdzenie dokonania przez Pańskiego ojca osobistej wpłaty gotówki na Pana
      rachunek bankowy z tytułem „darowizna” może być uznane za „inny dokument”
      potwierdzający nabycie własności rzeczy w rozumieniu ustawy o podatku od spadków
      i darowizn, w szczególności w kontekście obowiązku złożenia formularza SD-Z2?
    Pana stanowisko w sprawie - ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Ad. 1
    Pana zdaniem, przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od
    spadków i darowizn dla najbliższej rodziny, ponieważ darowizna w formie osobistej wpłaty
    gotówki na Pana rachunek bankowy zostanie dokonana przez Pańskiego ojca, który należy
    do tzw. "grupy zerowej". W związku z tym, darowizna taka jest zwolniona z opodatkowania
    pod warunkiem złożenia zgłoszenia SD-Z2 w ustawowym terminie.
    Ad. 2
    W Pańskiej ocenie, potwierdzenie wpłaty gotówki przez Pańskiego ojca na Pana rachunek
    bankowy z tytułem „darowizna” może być uznane za „inny dokument” potwierdzający

    nabycie własności rzeczy w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Dokument ten jednoznacznie potwierdza przekazanie darowizny i spełnia wymogi
    wymagane przy składaniu formularza SD-Z2 (punkt F), co pozwala na prawidłowe
    udokumentowanie nabycia własności w przypadku darowizny środków pieniężnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
      Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot
      darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) - do zawarcia
    umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli - jednostronnej,
    jako nie przynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie
    jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony
    umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia
    woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
      Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    W myśl art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 cyt. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się - do grupy I - małżonka, zstępnych,
      wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w
    swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe, dla członków najbliższej rodziny.
    Zgodnie z treścią art. 4a ust. 1, 3 oraz 4 tej ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
          naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
          obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8
          oraz ust. 1a-2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6
          miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
          nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        1) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
          darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
          nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
          nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną
          w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
          rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
          spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

        1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
          dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
          nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
          przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
        2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego
          albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    W myśl art. 4 ust. 4 cyt. ustawy:
      Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia
      nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw
      członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego
      Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze
      Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub terytorium takiego państwa.
    Jak wynika z przedstawionego zdarzenia, Pana ojciec jest obywatelem Białorusi i nie
    posiada rachunku bankowego w polskim banku. Z kolei, Pan jest obywatel Polski i posiada
    Pan rachunek bankowe w polskim banku. W najbliższym czasie Pana ojciec sprzeda
    mieszkanie w (...), którego jest właścicielem i część środków pieniężnych ze sprzedaży
    chciałby przekazać Panu jako darowiznę na zakup własnej nieruchomości na terenie
    Polski. Środki pieniężne, które mają być przedmiotem darowizny, znajdują się w Polsce;
    przywiezione zostały przez ojca. Darowizna zostanie dokonana poprzez osobistą wpłatę
    gotówki przez Pańskiego ojca w oddziale banku na Pana rachunek bankowy. Ojciec
    osobiście dokona wpłaty gotówki (bez posiadania rachunku), posługując się dokumentem
    tożsamości, a w tytule wpłaty zostanie wskazane „darowizna”.
    Pana wątpliwości budzi kwestia czy w opisanej sytuacji będzie przysługiwało Panu prawo
    do skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn oraz czy potwierdzenie
    dokonania przez Pańskiego ojca wpłaty gotówki na Pana rachunek bankowy z tytułem
    „darowizna” może być uznane za „inny dokument” potwierdzający nabycie własności
    rzeczy w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Stoi Pan na stanowisku, że ma Pan prawo skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania a
    potwierdzenie wpłaty gotówki przez Pańskiego ojca na Pana rachunek bankowy może być
    uznane za dokument potwierdzający nabycie własności rzeczy w rozumieniu ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.
    Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika,
    że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli
    przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków
    pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego (za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a
    ust. 4 ustawy) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek
    płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Jak wynika z powołanego powyżej art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    dla skorzystania ze zwolnienia z art. 4a tej ustawy przy zawarciu umowy darowizny,
    koniecznym jest, aby obdarowany:
      a) posiadał obywatelstwo polskie, lub
      b) posiadał obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw
      członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy
      o Europejskim Obszarze Gospodarczym, lub
      c) miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lub

      d) miał miejsce zamieszkania na terytorium jednego z państw członkowskich Unii
      Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym
      Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.
    W związku z opisanymi okolicznościami oraz powołanymi powyżej przepisami należy
    stwierdzić, że skoro Pan jako obdarowany jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej, to
    opisana we wniosku planowana darowizna na Pana rzecz, z uwagi na fakt, że zostanie
    zawarta pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a
    ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. pomiędzy Panem a Pana ojcem),
    będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem wypełnienia pozostałych przesłanek
    przewidzianych dla ww. zwolnienia. Te przesłanki to: złożenie w terminie 6 miesięcy
    zgłoszenia o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 do właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego, a także udokumentowanie darowizny dowodem wpłaty (dokonanej
    przez Pańskiego ojca) na Pana rachunek bankowy jako obdarowanego. Zatem, skoro to
    darujący - ojciec dokona wpłaty gotówki na Pana rachunek bankowy, to spełniony zostanie
    warunek udokumentowania otrzymania darowizny dowodem przekazania na Pana
    rachunek bankowy.
    Tym samym, uznaje Pana stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.