Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.874.2021.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-30
Teza: obowiązki płatnika
Słowa kluczowe: pracownik; pracownik-świadczenia na rzecz pracowników; płatnik; studia-studia podyplomowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 90

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca z siedzibą w (\`(...)\`) jest stowarzyszeniem jst. Podstawę prawną dla tworzenia stowarzyszeń jednostek samorządu terytorialnego zawiera art. 84 ust. 1 ustawy o samorządzie … oraz art. 75 ust. 1 ustawy o samorządzie …. Do działalności stowarzyszeń jednostek samorządu terytorialnego (jst.) stosuje się odpowiednio przepisy ustawy prawo o stowarzyszeniach – na podstawie art. 84 ust. 3 ustawy o samorządzie … oraz art. 75 ust. 2 ustawy o samorządzie …. Stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego są tworzone w celu wspierania idei samorządu terytorialnego oraz obrony wspólnych interesów – tak art. 84 ust. 1 ustawy o samorządzie …. Stowarzyszenie jst wespół ze swoimi członkami w swojej działalności realizuje zasadę wynikającą z art. 44 ust. 3 ustawy o finansach publicznych tj. ponoszenia wydatków publicznych:

1) w sposób celowy i oszczędny, z zachowaniem zasad:

a) uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów,

b) optymalnego doboru metod i środków służących osiągnięciu założonych celów;

2) w sposób umożliwiający terminową realizację zadań;

3) w wysokości i terminach wynikających z wcześniej zaciągniętych zobowiązań, przy okazji realizacji zadań własnych.

Wspólne organizowanie zakupów, wspólna realizacja przedsięwzięć czy wspólne organizowanie szkoleń, kursów, studiów dla pracowników samorządowych są klasycznym przykładem tego rodzaju działań. Centralizując organizację studiów dla pracowników samorządowych pewnego obszaru pod względem organizacyjnym pozwala uzyskanie najlepszych efektów z dokonanych nakładów.

Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

Zgodnie ze statutem organami Wnioskodawcy są Zgromadzenie Ogólne, Zarząd i Komisja Rewizyjna.

Członkowie Stowarzyszenia dzielą się na rzeczywistych, wspierających i honorowych.

Członkiem rzeczywistym Stowarzyszenia może być każda gmina i powiat znajdująca się na obszarze ….

Członkostwo uzyskuje się poprzez podjęcie uchwały przez organy stanowiące jst.

Podstawę działalności Wnioskodawcy stanowią przyjmowane przez Zgromadzenie Ogólne – Plan działań … oraz Plan finansowy. W planie działań na 2021 r. (Uchwała nr 18/2020 Zgromadzenia Ogólnego), przewidziano że jednym, z zadań realizowanych w tym roku będzie rozwój usług szkoleniowych dla jednostek samorządu terytorialnego. Wobec czego, Wnioskodawca podjął się organizacji studiów podyplomowych dla pracowników … i …, będących członkami rzeczywistymi Wnioskodawcy.

Wnioskodawca posiada organizacyjne możliwości realizacji tego zadania, gdyż łączy go umowa o współpracy w ramach prowadzenia studiów podyplomowych Master of Business Admistration profil usługi publiczne zawarta 15 grudnia 2020 r. z …. Wnioskodawca jako organizator sam prowadzi cześć obowiązkowych zajęć wynikających z programu studiów w postaci profesjonalnych wizyt studyjnych. Przyjęcie realizacji tego zadania do planu oraz zebranie grupy słuchaczy na ww. studia pozostaje w ścisłym związku z działaniem polegającym na uzyskiwaniu najlepszych efektów z danych nakładów oraz optymalnego doboru metod i środków służących osiągnięciu założonych celów – zgodnie z art. 44 ust. 3 Ustawy o finansach publicznych.

Finansowanie studiów zostało zorganizowane w ten sposób, że dla samorządów, które wyraziły chęć skierowania swoich pracowników na studia, stosownie do ilości zgłoszonych słuchaczy uchwalona została przez Zgromadzenie Ogólne Wnioskodawcy dodatkowa składka członkowska, o celowym charakterze, dedykowana sfinansowaniu realizacji zadań edukacyjno – szkoleniowych, z przeznaczeniem wyłącznie dla pracowników jst.

Jednostki samorządu terytorialnego, odsyłające swoich pracowników do odbycia studiów, dokonują tego za ich zgodą na podstawie pisemnego skierowania. Pracodawca kierując pracownika na studia zawiera z nim umowę, w których określa warunki i zasady finansowania kosztów kształcenia, okres kształcenia i warunki rozwiązania umowy.

Ukończenie studiów przez pracowników leży w interesie pracodawcy. Skierowanie odbywa się na podstawie art. 1031 par. 1 oraz art. 1033 Kodeksu pracy, które stanowią, że przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy przez pracownika oraz, że pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe dodatkowe świadczenia, a w szczególności pokryć opłaty za kształcenie.

Wnioskodawca dysponując formalnymi podstawami, tj.:

\- Uchwałą obejmującą plan działań na 2021 r. - merytoryczna podstawa organizacji studiów,

\- Uchwałą o składkach celowych pochodzących od jst kierujących wyłącznie swoich pracowników do odbycia studiów w wysokości odpowiadającej opłacie za studia podyplomowe - finansowe zabezpieczenie realizacji zadania oraz zapewnionym zapleczem organizacyjnym

\- umową z …,

przystąpiło do organizacji studiów dla pracowników jednostek samorządu terytorialnego, które w ramach swojej statutowej działalności, znajdującej podstawy w art. 84 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym oraz art. 75 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym, Stowarzyszenie wspiera.

Finansowanie studiów odbywa się tylko i wyłącznie ze składki, którą zostały obciążone samorządy.

Wnioskodawca jako organizator studiów zawiera umowę z uczestnikami studiów, z której wynikają prawa i obowiązki uczestnika w tym zasady korzystania z zasobów dydaktyczno – naukowych organizatorów (…), programu studiów, systemu oceniania i uzyskiwania zaliczeń, zasobów bibliotecznych itp.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy Wnioskodawca ma obowiązek sporządzania dla pracowników samorządowych zatrudnionych w urzędach gmin, starostwach, którzy korzystają nieodpłatnie ze studiów podyplomowych organizowanych przez Wnioskodawcę informacji PIT – 8C na zasadzie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, nie ma on obowiązku sporządzania dla pracowników samorządowych zatrudnionych w urzędach gmin, starostwach, którzy korzystają nieodpłatnie ze studiów podyplomowych organizowanych przez Wnioskodawcę, informacji PIT-8C na zasadzie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wartość świadczeń przyznanych dla pracowników samorządowych zatrudnionych w urzędach gmin, starostwach na podnoszenie kwalifikacji zawodowych – organizowanych i opłacanych na rzecz Wnioskodawcy ze składek … i … podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 90 podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pracodawca skierował swojego pracownika na studia podyplomowe i uiścił opłatę za te studia w postaci dodatkowej składki przeznaczonej na ten cel. Kluczem doboru pracowników było to, że muszą oni pozostawać w stosunku pracy z daną jst. Jednostki, które nie zgłosiły swoich pracowników do odbycia studiów, nie zostały objęte uchwałą ustalającą dodatkową składkę członkowską. Również jej wysokość jest zależna od ilości zgłoszonych pracowników.

Przekazane Wnioskodawcy środki na sfinansowanie studiów swoich pracowników nie stanowią przysporzenia majątkowego dla tych pracowników. Świadczenie w postaci możliwości odbycia studiów ma dla nich charakter nieodpłatny i nie ma podstaw do kwalifikowania go jako przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pracownicy jst zostali skierowani do odbycia studiów na podstawie art. 1033 Kodeksu pracy, zatem pracodawca uiszczając dodatkową składkę celową, pokrywającą opłatę za studia, sfinansował niniejsze studia. Zatem świadczenie na rzecz słuchaczy – pracowników samorządowych korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma obowiązku sporządzania dla tych osób informacji PIT-8C na zasadzie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Żadnego znaczenia dla sprawy nie ma fakt, że finansowanie studiów pracowników samorządowych odbywa się za pośrednictwem Wnioskodawcy. Związek realizuje przedmiotowe zadanie w ramach zadań statutowych do których został powołany zgodnie z ustrojowymi ustawami samorządowymi oraz ustawą o finansach publicznych w zakresie doboru środków i uzyskiwania jak najlepszych efektów, a także jako organizator studiów. Co ważniejsze kryterium decydującym o tym, czy dane świadczenie jest świadczeniem ze stosunku pracy nie jest źródło finansowania wydatku przez pracodawcę, ale okoliczność, czy świadczenie to może otrzymać wyłącznie pracownik, czy też inna osoba niezwiązana z pracodawcą stosunkiem pracy i czy między świadczeniem a stosunkiem pracy istnieje związek faktyczny i prawny.

Przedstawione zapatrywanie jest tożsame ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie sądów administracyjnych. W tym miejscu należy przywołać wyroki NSA z 26 marca 1993 r. sygn. III SA 2219/92 oraz z 24 czerwca 2009 r., sygn. II FSK 251/08, w sprawie sygn. II FSK 309/11, a także Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 3 grudnia 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 1296/13.

Mając na względzie opisany stan faktyczny, zapatrywanie wnoszącego o wydanie interpretacji oraz przytoczone orzecznictwo sądów administracyjnych wskazać należy, że do odbycia studiów mogli zostać skierowani tylko i wyłącznie pracownicy samorządowi jst, które wyraziły chęć udziału we wspólnym przedsięwzięciu jakim była organizacja przez Wnioskodawcę ww. studiów. Zatem, świadczenie mógł otrzymać jedynie pracownik jst, za którego ta jednostka uiściła celową, dodatkową składkę członkowską na sfinansowanie opłaty za studia. Inna osoba, niezwiązana stosunkiem pracy z jst nie miała prawa udziału w opisywanym przedsięwzięciu. Co również bardzo istotne pomiędzy studiami i stosunkiem pracy istnieje związek faktyczny i prawny. Studia w zakresie Master of Business Administration profil usługi publiczne dostarczają absolwentom interdyscyplinarnych, zaawansowanych kompetencji menedżerskich. Absolwent zdobywa wiedzę w oparciu o najnowsze osiągnięcia współczesnych dyscyplin: ekonomii i finansów, zarządzania, psychologii, prawa, nauk o komunikacji społecznej i mediach. Dodatkowo absolwent tych studiów nabywa wiedzę, umiejętności i kompetencji w zakresie następujących zagadnień:

1\. Modele funkcjonowania administracji publicznej w wybranych krajach europejskich;

2\. Standardy pracy pracowników administracji publicznej;

3\. Cyberbezpieczeństwo administracji publicznej w Polsce;

4\. Rewolucja techniczna w zarządzaniu publicznym - E-administracja i administracja w wirtualnym środowisku;

5\. Partnerstwo publiczno – prywatno – społeczne;

6\. Zamówienia publiczne i informacja publiczna;

7\. Operacjonalizacja zarządzania projektami;

8\. Poza systemowe źródła finansowania działalności podmiotów administracji publicznej;

9\. Zarządzanie finansowe w administracji publicznej - WPFP, budżet zadaniowy, kontrola zarządcza, reguła wydatkowania;

10\. Technologie 4.0. w instytucjach publicznych;

11\. Uwarunkowania sukcesu i porażki menedżerów działających w sektorze publicznym i społecznym.

Katalog wymienionych zagadnień i umiejętności bez wątpienia pozostaje w ścisłym związku ze stosunkiem pracy pracowników samorządowych zgłoszonych do odbycia studiów. W świetle realiów zmieniającego się otoczenia prawnego i społecznego odbycie studiów jest niezbędne do zapewnienia rękojmi prawidłowego pełnienia urzędu …, …, …, …, a także … czy … jst.

Ewentualne rozliczenie podatku z uzyskanego świadczenia w postaci wystawienia właściwego PIT lub uznania uzyskania zwolnienia podatkowego powinno zachodzić pomiędzy pracodawcą kierującym pracownika do odbycia studiów podyplomowych … jako organizator studiów nie jest stroną tego postępowania, gdyż nie wchodzi w relację pracowniczą pomiędzy urzędem gminy, starostwem a jego pracownikiem.

Powyższe jednoznacznie przesądza o prawidłowości stanowiska prezentowanego przez wnioskującego o interpretację indywidualną.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Według art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 i pkt 9 tej ustawy źródłami przychodów są odpowiednio:

\- stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

\- inne źródła.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W świetle art. 31 ww. ustawy, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Mając na uwadze wyżej przywołane uregulowania prawne należy zauważyć, że użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

Na podstawie art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Katalog świadczeń określonych w art. 20 ust. 1 ww. ustawy jest katalogiem otwartym, dlatego też do tego rodzaju źródła przychodu należy zaliczyć wszystkie świadczenia, których ustawodawca nie zaliczył do innych kategorii źródeł przychodu wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Jednakże nie wszystkie przychody co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Niektóre z nich podlegają zwolnieniu z opodatkowania pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.

Użyte w cytowanym powyżej przepisie sformułowanie „odrębne przepisy” obejmuje m.in. ustawę z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.). Podnoszenie kwalifikacji zawodowych w rozumieniu Kodeksu pracy oznacza zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą. Takie rozumienie podnoszenia kwalifikacji zawodowych współgra z innymi przepisami Kodeksu pracy, zgodnie z którymi kwalifikacje zawodowe pracowników wymagane do wykonywania pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku są ustalane w przepisach wewnątrzzakładowych (np. w układzie zbiorowym pracy) lub w przepisach szczególnych. Przepisy te wskazują zatem jakich kwalifikacji pracodawca może oczekiwać od pracowników przy wykonywaniu pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku. Zatem przepisy Kodeksu pracy dotyczą przede wszystkim podnoszenia kwalifikacji zawodowych w ramach pracy aktualnie wykonywanej przez pracownika, ale również będą mogły mieć zastosowanie w przypadku, gdy planowany jest awans pracownika lub też pracodawca zamierza zaproponować mu inne warunki pracy, np. pracę na innym stanowisku, ze względu na zmianę profilu działalności firmy.

Zgodnie z art. 1031 § 1 Kodeksu pracy, przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą.

Stosownie do art. 1031 § 2 ww. Kodeksu, pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe przysługują:

1) urlop szkoleniowy;

2) zwolnienie z całości lub części dnia pracy, na czas niezbędny, by punktualnie przybyć na obowiązkowe zajęcia oraz na czas ich trwania.

Za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia (1031 § 3 ww. Kodeksu).

Regulacje zawarte w art. 1031\-1036 Kodeksu pracy różnicują zakres świadczeń przysługujących pracownikom w zależności od tego, czy pracownik:

1) podnosi kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą, bądź

2) zdobywa lub uzupełnia wiedzę i umiejętności z własnej inicjatywy.

Pracownikowi, który podnosi kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą, przysługuje urlop szkoleniowy i zwolnienie z całości lub z części dnia pracy, z zachowaniem prawa do wynagrodzenia, które nie korzysta ze zwolnienia. Ponadto pracodawca może mu przyznać dodatkowe świadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie (art. 1033 Kodeksu pracy), które w takich okolicznościach korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto należy zaznaczyć, że pracodawca zawiera na piśmie z pracownikiem podnoszącym kwalifikacje zawodowe umowę określającą wzajemne prawa i obowiązki stron. Postanowienia umowy nie mogą być jednak mniej korzystne niż przepisy Kodeksu pracy (art. 1034 § 1 i § 2 Kodeksu pracy). Pracodawca nie ma obowiązku zawarcia umowy, jeżeli nie zamierza zobowiązać pracownika do pozostawania w zatrudnieniu po ukończeniu podnoszenia kwalifikacji zawodowych (art. 1034 § 3 Kodeksu pracy).

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jest osobą prawną działającą w oparciu o ustawę Prawo o stowarzyszeniach. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Członkiem rzeczywistym Stowarzyszenia może być każda … i … znajdująca się na obszarze …. Podstawę działalności Wnioskodawcy stanowią przyjmowane przez Zgromadzenie Ogólne – Plan działań … oraz Plan finansowy. W planie działań na 2021 r. (Uchwała nr 18/2020 Zgromadzenia Ogólnego), przewidziano że jednym, z zadań realizowanych w tym roku będzie rozwój usług szkoleniowych dla jednostek samorządu terytorialnego. Wobec czego, Wnioskodawca podjął się organizacji studiów podyplomowych dla pracowników … i …, będących członkami rzeczywistymi Wnioskodawcy. Związek posiada organizacyjne możliwości realizacji tego zadania, gdyż łączy go umowa o współpracy w ramach prowadzenia studiów podyplomowych Master of Business Admistration profil usługi publiczne zawarta 15 grudnia 2020 r. z ….. Wnioskodawca jako organizator sam prowadzi część obowiązkowych zajęć wynikających z programu studiów w postaci profesjonalnych wizyt studyjnych. Finansowanie studiów zostało zorganizowane w ten sposób, że dla samorządów, które wyraziły chęć skierowania swoich pracowników na studia, stosownie do ilości zgłoszonych słuchaczy uchwalona została przez Zgromadzenie Ogólne Wnioskodawcy dodatkowa składka członkowska, o celowym charakterze, dedykowana sfinansowaniu realizacji zadań edukacyjno – szkoleniowych, z przeznaczeniem wyłącznie dla pracowników jednostek samorządu terytorialnego. Jednostki samorządu terytorialnego, odsyłające swoich pracowników do odbycia studiów, dokonują tego za ich zgodą na podstawie pisemnego skierowania. Pracodawca (Urzędy … i …, …) kierując pracownika na studia zawiera z nim umowę, w których określa warunki i zasady finansowania kosztów kształcenia, okres kształcenia i warunki rozwiązania umowy. Finansowanie studiów odbywa się tylko i wyłącznie ze składki, którą zostały obciążone samorządy.

Przenosząc przywołane przepisy na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wartość świadczenia dla pracownika członka rzeczywistego Stowarzyszenia w postaci bezpłatnego uczestnictwa w studiach podyplomowych organizowanych przez Wnioskodawcę i opłaconych przez tego członka ze składki dodatkowej na ten cel jest przychodem, który nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 tej ustawy. Powyższy przepis zwalnia bowiem od podatku wartość świadczeń przyznanych pracownikowi – zgodnie z odrębnymi przepisami – przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Nie obejmuje on świadczeń przyznanych (sfinansowanych) przez inne podmioty, niebędące pracodawcą.

Z wniosku wynika natomiast, że ww. studiów podyplomowych nie sfinansował pracodawca, lecz organizacja (Stowarzyszenie), do której należy pracodawca. Zauważyć należy, że w momencie opłacenia składki członkowskiej staje się ona elementem majątku Wnioskodawcy, którym może On dysponować. Fakt, że pracodawca (członek rzeczywisty) opłaca dodatkowe składki członkowskie, które wykorzystywane są przez Wnioskodawcę na realizację własnych celów statutowych nie powoduje, że to pracodawca sfinansował koszt kształcenia pracownika. W przedmiotowej sprawie koszty uczestnictwa w studiach podyplomowych pokrywał będzie z własnych środków Wnioskodawca, w ramach realizowanego przez Niego zadania rozwoju usług szkoleniowych dla jednostek samorządu terytorialnego.

W związku z powyższym, pokrycie przez Wnioskodawcę kosztów uczestnictwa pracownikom jednostek samorządu terytorialnego w studiach podyplomowych nie korzysta ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 90 tej ustawy. Wartość świadczenia dla pracownika członka rzeczywistego Stowarzyszenia w postaci bezpłatnego uczestnictwa w studiach podyplomowych organizowanych przez Wnioskodawcę i opłaconych przez członka rzeczywistego Stowarzyszenia ze składki dodatkowej na ten cel, stanowić będzie dla uczestnika tych studiów przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawca ma obowiązek sporządzenia dla pracowników urzędów gmin/starostw, którzy korzystają nieodpłatnie ze studiów podyplomowych organizowanych przez Stowarzyszenie, informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. PIT-11.

Wskazać należy, że zgodnie z § 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 9 grudnia 2019 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2397), określa się wzór informacji o:

a) niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), stanowiący załącznik nr 7 do rozporządzenia,

b) przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11), stanowiący załącznik nr 8 do rozporządzenia,

c) wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich (PIT-R), stanowiący załącznik nr 9 do rozporządzenia,

d) wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania (IFT-1/IFT-1R), stanowiący załącznik nr 10 do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia, wzory, o których mowa w § 1 pkt 2 i 3, stosuje się do przychodów, dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z ustalonym w ww. rozporządzeniu wzorem informacji PIT-8C, dotyczy on wyłącznie niektórych dochodów z kapitałów pieniężnych. Natomiast, w przypadku podlegających opodatkowaniu należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, właściwym będzie ich ujęcie w informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy uznano za **nieprawidłowe.**

W odniesieniu do powołanych we wniosku orzeczeń sądowych należy wskazać, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 – 300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.