Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.679.2023.3.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-25
Teza: Ustalenie źródła przychodów.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek liniowy; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

29 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 29 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia źródła przychodów. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 grudnia 2023 r. (wpływ 8 grudnia 2023 r.) oraz pismem z 27 grudnia 2023 r. (wpływ 27 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego i jego uzupełnienia jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
--------------------------------------------

I. Zainteresowany będący stroną postępowania: (…)

II. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (…)

III. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (…).

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

…, … i … (dalej: „Zainteresowani”) prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze:

· … pod firmą: „…”;

· … pod firmą: „…”;

· … pod firmą: „…”.

Zainteresowani prowadzą działalność gospodarczą m.in. w zakresie następujących kodów PKD:

· 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem;

· 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;

· 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Zainteresowani są opodatkowani liniowo, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT”).

Zainteresowani są członkami zarządu i wspólnikami … Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”). Zainteresowani mają zamiar podjąć uchwałę, w której ustalą zakres ich obowiązków oraz wynagrodzenia z tytułu wykonywania funkcji członków zarządu.

Zakres ich obowiązków będzie obejmował:

1\. reprezentowanie Spółki, zgodnie z zasadami zawartymi w Kodeksie spółek handlowych;

2\. uczestnictwo w posiedzeniach zarządu;

3\. kształtowanie strategii Spółki i podejmowanie decyzji odnośnie jej realizacji;

4\. współudział w opracowywaniu długoterminowych planów działalności;

5\. pozostałe obowiązki wynikające wprost z przepisów Kodeksu spółek handlowych.

Zainteresowani świadczą na rzecz Spółki usługi programistyczne, z których uzyskują dochód ze sprzedaży Spółce praw autorskich do autorskich programów komputerów objęty tzw. ulgą IP BOX, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, a w konsekwencji podlegający 5% stawce podatku (potwierdzenie prawa do zastosowania 5% stawki podatku w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Zainteresowani otrzymali odrębne interpretacje indywidualne:

· … interpretację z 21 lipca 2021 r. Nr 0111-KDWB.4011.96.2021.2.KK;

· … interpretację z 18 marca 2021 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.927.2020.2.KF;

· … interpretację z 24 marca 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-2.4011.998.2020.3.DA.

Ponadto, Zainteresowani świadczą na rzecz Spółki inne (niż wytwarzanie autorskich programów komputerowych) usługi informatyczne niestanowiące wykonywania funkcji członków zarządu, ani wytwarzania i sprzedaży kwalifikowanego IP (programu komputerowego).

Usługi te (dalej: „usługi informatyczne”) obejmują:

1\. doradztwo informatyczne na rzecz klientów Spółki w obrębie poszczególnych projektów;

2\. usługi szkoleniowe, konsultacyjne/doradcze w zakresie IT na rzecz klientów Spółki w obrębie poszczególnych projektów;

3\. wsparcie we wdrożeniu danego projektu informatycznego u klienta;

4\. merytoryczną opiekę nad konkretnym projektem informatycznym (jego planowaniem, przebiegiem i realizacją, w tym logistyką w zakresie sprzętu dotyczącego projektu);

5\. monitorowanie wydajności technicznej wytworzonych rozwiązań w obrębie poszczególnych projektów.

Zakres usług informatycznych nie pokrywa się z zakresem obowiązków wynikających z uchwały o powołaniu, ani nie obejmuje wytwarzania kwalifikowanego IP (autorskich programów komputerowych).

Jak wynika z powyższego, zakres usług informatycznych nie obejmuje zakresu czynności wykonywanych na podstawie powołania Zainteresowanych na stanowiska członków zarządu. Świadczenie usług informatycznych nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania Spółką lub dokonywania czynności o podobnym charakterze. Zainteresowani nie są również upoważnieni w ramach świadczenia przedmiotowych usług do podejmowania lub wydawania jakichkolwiek decyzji lub oświadczeń woli, które wiązałyby spółkę albo odnosiły bezpośredni skutek dla Spółki. Zakres usług informatycznych nie obejmuje również wytwarzania, ulepszania i rozwijania autorskiego oprogramowania komputerowego przez Zainteresowanych.

Zainteresowani w ramach świadczenia usług informatycznych:

· ponoszą odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych w ramach świadczenia usług informatycznych,

· nie wykonują przedmiotowych usług pod kierownictwem,

· ponoszą ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie, wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług informatycznych jest wyodrębnione od wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu wytwarzania autorskiego IP (które musi być ustalane odrębnie jako dochód z kwalifikowanego IP według właściwych przepisów i na podstawie oddzielnej ewidencji) oraz odrębne od wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu Spółki. Świadczenie usług informatycznych wymaga wiedzy technicznej z zakresu oprogramowania i informatyki. Zainteresowanych oraz Spółkę nie łączy, ani nie łączył stosunek pracy.

W piśmie z 8 grudnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany będący stroną postępowania wskazał, że Zainteresowani są polskimi rezydentami podatkowymi w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o PIT. Umowa utworzenia spółki … Sp. z o.o. została zawarta 25 sierpnia 2020 r. Wpis do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpił 28 sierpnia 2020 r. Zainteresowani są wspólnikami i członkami zarządu od momentu powstania Spółki. Jako członkowie zarządu świadczą usługi reprezentowania Spółki, zgodnie z zasadami zawartymi w Kodeksie spółek handlowych, uczestnictwa w posiedzeniach zarządu, kształtowania strategii Spółki i podejmowania decyzji odnośnie jej realizacji, współudziału w opracowywaniu długoterminowych planów działalności i realizują zadania wynikające wprost z przepisów Kodeksu spółek handlowych. Spółka prowadzi działalność związaną z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).

Zainteresowani prowadzą działalność gospodarczą odpowiednio:

· … - działalność rozpoczęła się 3 sierpnia 2015 r., zakres działalności obejmuje następujące symbole PKD: 62.01 .Z - Działalność związana z oprogramowaniem, 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 63.11.Z - Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 63.12.Z - Działalność portali internetowych, 63.99.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana, 78.10.Z - Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników;

· … -działalność rozpoczęła się 3 lipca 2017 r., zakres działalności obejmuje następujące symbole PKD: 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem, 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 63.11.Z - Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 63.12.Z - Działalność portali internetowych, 63.99.Z - pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana;

· …- działalność rozpoczęła się 1 maja 2016 r., zakres działalności obejmuje następujące symbole PKD: 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 58.29.Z - Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania, 62.01 .Z - Działalność związana z oprogramowaniem, 62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 63.11.Z - Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 95.11.Z - Naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych.

Wszyscy Zainteresowani spełniają przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT. … i … są opodatkowani podatkiem liniowym od początku prowadzenia działalności gospodarczej. … zmienił formę opodatkowania z zasad ogólnych na podatek liniowy od stycznia 2018 r. (data złożenia oświadczenia - 8 stycznia 2018 r.). Oświadczenia o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały złożone przez Zainteresowanych w ustawowym terminie.

Każdy z Zainteresowanych 15 września 2020 r. zawarł odrębną umowę o świadczenie usług (w tym usług polegających na wytwarzaniu autorskiego oprogramowania i innych usług informatycznych) ze Spółką, zgodną z przedmiotem swojej działalności gospodarczej.

Część przychodów ze tytułu wskazanej umowy stanowi przychód spełniający warunki opodatkowaniem według tzw. ulgi IP BOX, a pozostała część przychodu jest uzyskiwana z tytułu świadczenia opisanych we wniosku pozostałych usług informatycznych (zgodnych z przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanych). Zainteresowani dla przejrzystości podatkowej i ułatwienia rozliczeń w zakresie IP BOX zamierzają dokonać rozdzielenia podstawy świadczonych usług na dwie umowy, tj. umowę o świadczenie usług polegających stricte na wytwarzaniu autorskiego oprogramowania i umowę o świadczenie pozostałych usług informatycznych (opisanych we wniosku, zgodnych z przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanych). Przy czym już teraz wynagrodzenie z tytułu świadczenia pozostałych usług informatycznych jest wyodrębnione od wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu wytwarzania autorskiego IP (które musi być ustalane odrębnie jako dochód z kwalifikowanego IP według właściwych przepisów i na podstawie oddzielnej ewidencji).

Zainteresowani podkreślają, że sposób ich działania nie jest sztuczny i posiada uzasadnienie gospodarcze. Celem złożonego wniosku jest ustalenie prawidłowego źródła przychodów dla faktycznie świadczonych, wskazanych w zdarzeniu przyszłym usług informatycznych nieobjętych preferencyjną stawką opodatkowania wynikającą z ulgi IP BOX. W ramach profesjonalnego procesu usługowego Zainteresowanych nie jest bowiem możliwe wyłącznie wytwarzanie kwalifikowanego IP, a konieczne są również czynności dodatkowe pozbawione charakteru twórczego (np. monitorowanie technicznej wydajności wytworzonych rozwiązań, doradztwo informatyczne na rzecz klientów Spółki w obrębie poszczególnych projektów, czy wsparcie we wdrożeniu danego projektu informatycznego u klienta).

Zainteresowani świadczą również usługi w ramach swoich działalności gospodarczych na rzecz innych podmiotów (niepowiązanych) niż Spółka. W ramach Spółki usługi są świadczone w zakresie dużych projektów wymagających koordynacji i zaangażowania większej liczby programistów, a także usługi na rzecz klientów zagranicznych wymagających współpracy z pojedynczym podmiotem gospodarczym (Spółką) postrzeganym jako bardziej wiarygodny i profesjonalny, co stanowi normę w branży Zainteresowanych. W ramach poszczególnych działalności gospodarczych (JDG), Zainteresowani świadczą usługi o mniejszym nakładzie pracy dotyczącym projektów o mniejszej skali przede wszystkim na rzecz mniejszych podmiotów krajowych. W zakresie objętym wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani kontrola celno-karbowa. Poza usługami wskazanymi we wniosku, Zainteresowani nie świadczą innego rodzaju usług na rzecz Spółki. Jak wcześniej wspomniano każdy z Zainteresowanych prowadzi odrębną działalność gospodarczą, uzyskuje i będzie uzyskiwał również przychody ze świadczenia usług na rzecz innych podmiotów niż Spółka. Ponadto, Zainteresowany będący stroną postępowania \`(...)\` uzyskuje i będzie uzyskiwał przychody z tytułu wynajmu mieszkania niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, ani działalnością Spółki, a także przychody z wynajmu przestrzeni biurowej Spółce.

W uzupełnieniu wniosku z 27 grudnia 2023 r. doprecyzowali Państwo, że każdy z Zainteresowanych 15 września 2020 r. zawarł odrębną umowę o świadczenie usług (w tym usług polegających na wytwarzaniu autorskiego oprogramowania i innych usług informatycznych) ze Spółką, zgodną z przedmiotem swojej działalności gospodarczej.

Część przychodów z tytułu wskazanych umów stanowi przychód spełniający warunki opodatkowaniem według tzw. ulgi IP BOX, a pozostała część przychodu jest uzyskiwana z tytułu świadczenia opisanych we wniosku pozostałych usług informatycznych (zgodnych z przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanych).

W ramach zdarzenia przyszłego dla przejrzystości podatkowej i ułatwienia rozliczeń w zakresie IP BOX Zainteresowani zamierzają rozwiązać dotychczasowe umowy i zawrzeć dwie umowy ze Spółką (stronami każdej z tych dwóch umów będą Spółka i wszyscy Zainteresowani) obie są przedmiotem złożonego wniosku. Pierwsza z umów będzie stanowić umowę o świadczenie usług polegających stricte na wytwarzaniu autorskiego oprogramowania (a więc usług zgodnych z przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanych), a druga umowę o świadczenie pozostałych usług informatycznych (również, jak wskazano wcześniej we wniosku, zgodnych z przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanych).

Pytanie
-------

Czy wynagrodzenie otrzymywane od Spółki z tytułu świadczenia usług informatycznych w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, powinno być kwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i w rezultacie Zainteresowani będą mieli prawo do opodatkowania dochodów ze wskazanych usług 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Zdaniem Zainteresowanych, wynagrodzenie otrzymywane od Spółki z tytułu świadczenia usług informatycznych w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, powinno być kwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i w rezultacie Zainteresowani będą mieli prawo do opodatkowania dochodów z usług informatycznych 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Celem złożonego wniosku jest ustalenie prawidłowego źródła przychodów dla faktycznie świadczonych, wskazanych w zdarzeniu przyszłym usług informatycznych nieobjętych preferencyjną stawką opodatkowania wynikającą z ulgi IP BOX.

W szczególności wskazane usługi nie stanowią usług zarzadzania Spółką, doradztwa wobec Spółki, ani doradztwa związanego z zarządzaniem.

Tego rodzaju usługi stanowią normalną praktykę gospodarczą w branży Zainteresowanych i są niezbędne do prawidłowej realizacji usług. W związku z powyższym nie zachodzą przesłanki określone w art. 14b § 5b pkt 1 w zw. z art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej, tj. nie są zrealizowane przesłanki unikania opodatkowania. Przedstawiony model działalności Zainteresowanych nie jest sztuczny, a uzasadniony przedmiotem działalności poszczególnych jednoosobowych działalności gospodarczych, jak i Spółki. Zastosowanie do przedmiotowego zdarzenia przyszłego klauzuli dotyczącej unikania opodatkowania prowadziłoby do zakwestionowania możliwości świadczenia przez Zainteresowanych usług na rzecz Spółki, którą wprost dopuściły interpretacje indywidualne wydane Zainteresowanym w odniesieniu do przychodów z kwalifikowanego IP.

W ramach profesjonalnego procesu usługowego Zainteresowanych nie jest bowiem możliwe wyłącznie wytwarzanie kwalifikowanego IP, a konieczne są również czynności dodatkowe pozbawione charakteru twórczego (np. monitorowanie technicznej wydajności wytworzonych rozwiązań, doradztwo informatyczne na rzecz klientów Spółki w obrębie poszczególnych projektów, czy wsparcie we wdrożeniu danego projektu informatycznego u klienta).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in.:

\- działalność wykonywana osobiście;

\- pozarolnicza działalność gospodarcza.

W art. 5a pkt 6 ustawy o PIT wskazano, że przez działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Przy czym w art. 5b ustawy o PIT wskazano, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Tym niemniej, Zainteresowani wskazują, że powyższe warunki decydujące o wyłączeniu określonej działalności z zakresu pozarolniczej działalności gospodarczej nie znajdują zastosowania w przedstawionej sprawie, gdyż Zainteresowani:

· ponoszą odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych w ramach usług informatycznych,

· nie wykonują usług informatycznych pod kierownictwem,

· ponoszą ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wyłączenie wskazane powyżej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT wskazuje, że nie zalicza się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej m.in. przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).

Przez działalność wykonywaną osobiście, zgodnie z art. 13 pkt 7 i 9 ustawy o PIT rozumie się:

· przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt 7) oraz

· przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (pkt 9).

W pierwszej kolejności należy wskazać, że zakres czynności wykonywanych w ramach usług informatycznych nie dotyczy czynności, które będą wykonywane przez Zainteresowanych jako członków zarządu. Nie dotyczą one bowiem czynności, które w ramach powołania na członka zarządu będą wykonywane przez Zainteresowanych na rzecz Spółki. W rezultacie, z uwagi na fakt, że zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej (usług informatycznych) jest całkowicie odmienny od zakresu czynności świadczonych na rzecz Spółki jako członek zarządu, nie mogą one zostać zakwalifikowane jako wskazane w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT przychody otrzymywane przez osoby należące do składu zarządów.

Jednocześnie, wyodrębnienie w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze oraz jednoczesne zdefiniowanie w ustawie o PIT pozarolniczej działalności gospodarczej wskazuje, że źródłem tych przychodów jest zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Tym samym, przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Należy wskazać, że art. 13 pkt 9 ustawy o PIT nie dotyczy tylko przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie, kontraktu menedżerskiego, lecz wszelkich umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy cywilnoprawnej, zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką, czy instytucją.

Tym niemniej, w ocenie Zainteresowanych, opisane w zdarzeniu przyszłym usługi informatyczne nie mogą zostać zakwalifikowane jako czynności wykonywane w ramach umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. Wynika to z faktu, że literalne brzmienie art. 13 pkt 9 ustawy o PIT jednoznacznie wskazuje, że istotą kontraktu menedżerskiego, czy umów o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umów o podobnym charakterze, zawieranych pomiędzy przedsiębiorcą zlecającym zarząd, a samodzielnym podmiotem (zarządcą) jest zarządzanie przez ten ostatni podmiot tymże (cudzym) przedsiębiorstwem, na rzecz i w interesie przedsiębiorcy, na jego rachunek i ryzyko.

Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego przedstawionego w złożonym wniosku należy wskazać, że w ramach świadczenia usług informatycznych nie nastąpi zlecenie Zainteresowanym zarządzania przedsiębiorstwem (Spółką). Usługi świadczone przez Zainteresowanych mają charakter merytoryczny (wskazany w opisanym zdarzeniu przyszłym), a ponadto wymagają profesjonalnych kwalifikacji z dziedzin informatyki oraz oprogramowania. Tym samym, świadczenie usług informatycznych pozbawione jest podstawowego elementu charakterystycznego dla stosunków umownych wskazanych w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT.

Opierając się na opisie usług informatycznych świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy zatem uznać, że przedmiotowych usług nie można zakwalifikować jako świadczonych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. Tak więc, wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia usług informatycznych nie będzie stanowiło przychodów z działalności wykonywanej osobiście, a w związku z faktem, że usługi te będą wykonywane w ramach indywidualnej działalności gospodarczej Zainteresowanych, przychody z tytułu świadczenia usług informatycznych należy uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Odnosząc się natomiast do prawa do opodatkowania dochodu wynikającego z usług informatycznych przy zastosowaniu 19% liniowej stawki opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że ww. prawo Zainteresowanych wynika z wybranej formy opodatkowania wskazanej w art. 30c ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.W myśl art. 22 ust. 9b pkt 8 ww. ustawy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są:

\- działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2),

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

Definicję działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego zawiera art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Stosownie do tego przepisu:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów – działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z literalnej treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika,że niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

W kontekście działalności gospodarczej należy także zacytować art. 14 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Określone przychody uznaje się za przychody z działalności gospodarczej, pod warunkiem, że przychody te nie mogą być zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy. Zatem, nie każdy przychód osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się za przychód z tej działalności, ale tylko taki przychód, który nie może być zaliczony do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy.

O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

W myśl art. 13 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Należy zauważyć, że w ww. art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów - działalność wykonywana osobiście (z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze m.in. w zakresie następujących kodów PKD: 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem; 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki; 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Zainteresowani są również członkami zarządu i wspólnikami Spółki. Zainteresowani mają zamiar podjąć uchwałę, w której ustalą zakres obowiązków Zainteresowanych oraz ich wynagrodzenia z tytułu wykonywania funkcji członków zarządu. Zakres usług informatycznych nie obejmuje zakresu czynności wykonywanych na podstawie powołania Zainteresowanych na stanowiska członków zarządu.

Zainteresowani świadczą na rzecz Spółki usługi programistyczne, z których uzyskują dochód ze sprzedaży spółce praw autorskich do autorskich programów komputerów objęty tzw. ulgą IP BOX. Dodatkowo, Zainteresowani świadczą na rzecz Spółki inne (niż wytwarzanie autorskich programów komputerowych) usługi informatyczne niestanowiące wykonywania funkcji członków zarządu, ani wytwarzania i sprzedaży kwalifikowanego IP (programu komputerowego).

Zakres usług informatycznych nie pokrywa się z zakresem obowiązków wynikających z uchwały o powołaniu, ani nie obejmuje wytwarzania kwalifikowanego IP (autorskich programów komputerowych). Świadczenie usług informatycznych nie obejmuje jakichkolwiek czynności zarządzania Spółką lub dokonywania czynności o podobnym charakterze. Zainteresowani nie są również upoważnieni w ramach świadczenia przedmiotowych usług do podejmowania lub wydawania jakichkolwiek decyzji lub oświadczeń woli, które wiązałyby spółkę albo odnosiły bezpośredni skutek dla Spółki.

Zainteresowani w ramach świadczenia usług informatycznych:

· ponoszą odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat czynności wykonywanych w ramach świadczenia usług informatycznych,

· nie wykonują przedmiotowych usług pod kierownictwem,

· ponoszą ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie, wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług informatycznych jest wyodrębnione od wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu wytwarzania autorskiego IP (które musi być ustalane odrębnie jako dochód z kwalifikowanego IP według właściwych przepisów i na podstawie oddzielnej ewidencji) oraz odrębne od wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu Spółki. Świadczenie usług informatycznych wymaga wiedzy technicznej z zakresu oprogramowania i informatyki. Zainteresowanych oraz Spółkę nie łączy, ani nie łączył stosunek pracy.

Wszyscy Zainteresowani są opodatkowani liniowo, zgodnie z art. 30c ustawy o PIT. Zainteresowani wskazali, że spełniają przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT. Oświadczenia o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały złożone przez Zainteresowanych w ustawowym terminie.

Każdy Zainteresowanych 15 września 2020 r. zawarł odrębną umowę o świadczenie usług (w tym usług polegających na wytwarzaniu autorskiego oprogramowania i innych usług informatycznych) ze Spółką zgodną z przedmiotem swojej działalności gospodarczej. Zainteresowani dla przejrzystości podatkowej i ułatwienia rozliczeń w zakresie IP BOX zamierzają dokonać rozdzielenia podstawy świadczonych usług na dwie umowy, tj. umowę o świadczenie usług polegających stricte na wytwarzaniu autorskiego oprogramowania i umowę o świadczenie pozostałych usług informatycznych (opisanych we wniosku, zgodnych z przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanych). Poza usługami wskazanymi we wniosku, Zainteresowani nie świadczą innego rodzaju usług na rzecz Spółki. W ramach zdarzenia przyszłego dla przejrzystości podatkowej i ułatwienia rozliczeń w zakresie IP BOX Zainteresowani zamierzają rozwiązać dotychczasowe umowy i zawrzeć dwie umowy ze Spółką (stronami każdej z tych dwóch umów będą Spółka i wszyscy Zainteresowani). Pierwsza z umów będzie stanowić umowę o świadczenie usług polegających stricte na wytwarzaniu autorskiego oprogramowania (a więc usług zgodnych z przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanych), a druga umowę o świadczenie pozostałych usług informatycznych (również, jak wskazano wcześniej we wniosku, zgodnych z przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanych).

Przychody ze świadczenia przez Zainteresowanych usług w ramach dwóch wskazanych we wniosku umów, które Zainteresowani zamierzają zawrzeć ze Spółką, i których stronami będą wszyscy Zainteresowani nie będą zatem stanowiły przychodów ze źródła przychodów jakim jest działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenie otrzymywane przez Zainteresowanych od Spółki z tytułu świadczenia usług informatycznych w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do możliwości opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy na treść art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1\. (uchylony),

2\. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 omawianej ustawy zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Skoro jak Państwo wskazali, Zainteresowanych oraz Spółkę nie łączy, ani nie łączył stosunek pracy a wszyscy Zainteresowani spełniają przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT, to mogą Państwo dochody z działalności gospodarczej opisanej we wniosku opodatkować 19% podatkiem liniowym, zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że wynagrodzenie otrzymywane od Spółki z tytułu świadczenia usług informatycznych w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, powinno być kwalifikowane przez Zainteresowanych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i w rezultacie Zainteresowani będą mieli prawo do opodatkowania dochodów ze wskazanych usług 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem tj. dotyczy ustalenia prawidłowego źródła przychodów dla faktycznie świadczonych, wskazanych w zdarzeniu przyszłym usług informatycznych nieobjętych preferencyjną stawką opodatkowania wynikającą z ulgi IP BOX. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).