Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.46.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Opodatkowanie, prawa oraz obowiązki w podatku akcyzowym
w zakresie alkoholu etylowego.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru
akcyzy
akcyza-pobór akcyzy-zakończenie procedury zawieszenia
poboru akcyzy
akcyza-wyroby akcyzowe-przemieszczanie wyrobów
akcyzowych
akcyza-wyroby akcyzowe-zniszczenie wyrobów
akcyzowych
akcyza-wyroby nieakcyzowe
alkohol
ewidencjonowanie
magazynowanie
napoje-napoje alkoholowe-alkohol etylowy
napoje-napoje bezalkoholowe
podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku
akcyzowego
podatnik-podatnik podatku akcyzowego
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
produkcja
skład-skład podatkowy
ubytki
urządzenie-urządzenie pomiarowe
zawieszenie-zawieszenie poboru akcyzy
zobowiązanie-wygaśnięcie zobowiązania-wygaśnięcie
zobowiązania podatkowego
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Składy podatkowe- Produkcja wyłączona;
magazynowanie
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Klasyfikacja w
układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN)
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Ewidencje i inne dokumentacje.-
Ewidencja wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy
ze względu na przeznaczenie.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia-Zwolnienie alkoholu etylowego
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Przemieszczanie wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Normy dopuszczalnych ubytków wyrobów
akcyzowych i dopuszczalnych norm zużycia wyrobów
akcyzowych.-Normy dopuszczalnych ubytków wyrobów
akcyzowych i dopuszczalne normy zużycia wyrobów
akcyzowych.
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy
4

Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.-Napoje alkoholowe - alkohol etylowy.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.-Napoje alkoholowe - definicja.
Przepisy: [AKCYZA] Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i
Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku
akcyzowego-Rozdział 2-§ 9
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 20
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 22-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 4-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1-pkt 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 9
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 3-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 3-pkt 8
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 4-pkt 5
2

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 6d
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 40-ust. 1-pkt 1-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 40-ust. 1-pkt 1-lit. b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 41-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 42-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 42-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 42-ust. 1-pkt 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 45
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
9-art. 85-ust. 1-pkt 2-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
9-art. 85-ust. 2-pkt 1-lit. b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
2-art. 92
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
2-art. 93-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138d
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138f
Podatek akcyzowy- Ewidencje i inne dokumentacje-
Księgi kontroli
Podatek akcyzowy- Ewidencje i inne dokumentacje-
Podmiot prowadzący skład podatkowy, ewidencja
Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy- Obowiązki podatnika
3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 14
    marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 kwietnia
    2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku
    akcyzowego, producentem m.in. piwa oraz innych napojów alkoholowych o kodzie CN
    2208, posiadaczem zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. Spółka korzysta z
    ulgi dla tzw. małych browarów.
    Wnioskodawca w swojej ofercie ma także produkcję napojów bezalkoholowych
    niebędących wyrobami akcyzowymi, w tym piwa bezalkoholowego o kodzie CN 2202 91 00
    (dalej: „Piwo 0%”). Proces produkcji Piwa 0 % pozornie przypomina wytwarzanie
    normalnego piwa stanowiącego produkt klasyfikowany do kodu CN 2203. Podstawowymi
    składnikami w przypadku obydwu rodzajów napojów (zarówno alkoholowego, jak i
    bezalkoholowego) są drożdże, chmiel, woda, a także ziarna jęczmienia lub pszenicy.
    Zasadnicze różnice wpływające na klasyfikację Piwa 0% do kodu 2202 zachodzą jednak w
    końcowej fazie produkcji - po przejściu etapu warzelni, fermentacji i leżakowni lub
    tankofermentatorów, Wnioskodawca eliminuje alkohol, który normalnie wytwarza się w
    procesie alkoholowej fermentacji, z zastosowaniem metody takiej, jak np. (...).
    Cały proces produkcyjny odbywa się w zawieszonej akcyzie (procedurze zawieszonej
    akcyzy). W efekcie, produktem końcowym procesu produkcyjnego będzie nie piwo jako
    napój alkoholowy, a Piwo 0%, które to dopiero zostanie rozlane do opakowań
    jednostkowych. W istocie więc piwo normalne jest wykorzystywane do produkcji piwa
    bezalkoholowego (Piwa 0%), które powstaje po dezalkoholizacji, piwa tradycyjnego.

    Po procesie dealkoholizacji pozostaje alkohol etylowy o mocy do 8% obj. alkoholu, który
    może być zutylizowany, przeznaczony do produkcji napojów alkoholowych oraz piwo do
    0,5% obj. alkoholu, które jest przeznaczone do produkcji różnych Piw 0%.
    Wnioskodawca zamierza utylizować alkohol etylowy o kodzie CN 2208 (dalej: „Odpad”) jaki
    pozostanie jako produkt uboczny w procesie produkcji Piwa 0%. Utylizacja będzie trwać
    ok. (...) godzin w sposób ciągły, ponieważ urządzenie będzie podpięte do kanalizacji, a
    alkohol odzyskany z piwa (Odpad) będzie na bieżąco przekazywany do kanalizacji
    ściekowej. Alkohol będzie utylizowany w biogazowni rolniczej, a jego odprowadzanie musi
    odbywać się systematycznie, w małych ilościach, a nie poprzez jednorazowe opróżnienie
    zbiornika. Mając powyższe na uwadze spuszczanie go do kanalizacji w sposób ciągły przez
    cały (...)-godzinny cykl produkcji piwa bezalkoholowego jest technologicznie niezbędne.
    Docelowo jednak, alkohol pozostający po dealkoholizacji piwa tradycyjnego w ramach
    produkcji Piwa 0%, którego objętość alkoholu nie przekracza 8% (dalej: „Półprodukt”)
    będzie wykorzystywany w produkcji innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 do
    22% objętości alkoholu lub bezalkoholowych. W tym celu Wnioskodawca zainstaluje
    zbiorniki lub wykorzysta jeden z istniejących zbiorników nieopomiarowanych, gdzie będzie
    magazynował Półprodukt pozostający po oddzieleniu go od napoju piwnego o kodzie CN
    2203 (w ramach procesu powstawania Piwa 0%), a następnie będzie wykorzystywał go w
    procesie produkcji innych wyrobów. W tym samym czasie Półprodukt nie będzie
    magazynowany razem z innymi napojami, a więc Wnioskodawca zapewni samodzielne
    magazynowanie Półproduktu w ww. zbiornikach. Różnica między Odpadem, a
    Półproduktem polega na tym, że Odpad podlega utylizacji, a Półprodukt, jako wzbogacona
    i ulepszona kategoria Odpadu, będzie wykorzystywany do produkcji innych napojów
    przeznaczonych do spożycia. Produkcja innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208
    do 22% obj. alkoholu z wykorzystaniem Półproduktu o mocy alkoholu do 8% obj. odbywać
    się będzie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Półprodukt wykorzystywany do
    produkcji napojów alkoholowych będzie odmierzany z tanków za pomocą listew
    pomiarowych (odmierzaczy), które są opomiarowane i legalizowane. Wnioskodawca
    zamierza wykorzystywać odmierzacze stosowane przy liczeniu ubytków po filtracji, a także
    nowe odmierzacze, które zakupi i będą spełniały ww. wymogi. Odczyt będzie następował
    na podstawie ww. listew pomiarowych i taka liczba będzie wydawana na rozlew. Poniżej
    przykładowa receptura produkcji napoju spirytusowego gazowanego o mocy 18%
    alkoholu w wersji, gdzie jedynym źródłem alkoholu jest alkohol rektyfikowany rolniczy.
    Wnioskodawca przedstawia przykładową recepturę na ten sam napój z wykorzystaniem
    Półproduktu:
    Przykładowa receptura na napój spirytusowy gazowany 18% alkoholu CN 2208 90 69,
    otrzymany wyłącznie z wykorzystaniem alkoholu rektyfikowanego rolniczego.
    (...)
    Przykładowa receptura na napój spirytusowy gazowany 18% alkoholu , otrzymany z
    wykorzystaniem alkoholu rektyfikowanego rolniczego CN220710 oraz półproduktu CN
    2208 - alkoholu otrzymanego jako odpad po dealkoholizacji piwa.
    (...)
    Produkcja ww. napojów odbywa się w składzie podatkowym i do czasu opuszczenia składu
    podatkowego pozostają one w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W przypadku
    niektórych napojów alkoholowych przemieszczenie ze składu podatkowego
    Wnioskodawcy do składu podatkowego innego podmiotu również odbywa się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Wnioskodawca rozważa sprzedaż Półproduktu do
    innego podmiotu będącego podatnikiem podatku akcyzowego (np. gorzelni), którego
    przemieszczenie i wydanie nastąpi w procedurze zawieszonego poboru akcyzy.
    Wnioskodawca nie jest gorzelnią ani małą gorzelnią w rozumieniu przepisów akcyzowych.

    Wnioskodawca nabrał wątpliwości co do wykładni przepisów akcyzowych oraz przepisów z
    zakresu kontroli wyrobów akcyzowych.
    Pytania
    Pytania dotyczące Odpadu:
    1. Czy Odpad, który Wnioskodawca utylizuje w sposób, o którym mowa powyżej, podlega
    opodatkowaniu akcyzą?
    W przypadku negatywnej odpowiedzi w zakresie pytania nr 1
    2. Czy Odpad powstający w procesie produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%)
    korzysta ze zwolnienia z akcyzy?
    3. Czy w przypadku korzystania ze zwolnienia z akcyzy Odpadu powstającego w procesie
    produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) dokumentacja kontroli produkcji powinna
    zawierać m.in. ilość zużytego alkoholu etylowego do produkcji Piwa 0% określoną na
    podstawie specjalnego urządzenia pomiarowego?
    Pytania dotyczące Półproduktu, a więc alkoholu uzyskanego w wyniku dealkoholizacji
    wykorzystywanego po ulepszeniu w procesie produkcji innych napojów:
    4. Czy w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji
    napojów bezalkoholowych, zużycie Półproduktu w tym procesie podlega zwolnieniu z
    akcyzy?
    5. Czy w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji
    napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy alkoholu 22% obj. wygaśnie
    obowiązek podatkowy z tytułu zużycia Półproduktu w tym procesie?
    6. Czy przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na
    przeznaczenie dopuszczają magazynowanie w jednym zbiorniku wyrobów zwolnionych
    ze względu na przeznaczenie (np. Półproduktu) oraz innych wyrobów (np. napojów
    alkoholowych) niekorzystających ze zwolnienia, o ile nie będą one magazynowane w
    tym samym czasie w jednym zbiorniku?
    7. Czy przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych dopuszczają, aby Wnioskodawca
    wykorzystywał do pomiarowania ilości Półproduktu wydanego na rozlew za pomocą
    zalegalizowanych odmierzaczy (listew pomiarowych), wykorzystywanych już do liczenia
    ubytków po filtracji, a także nowych odmierzaczy podobnego rodzaju?
    8. Czy sprzedaż ulepszonego Półproduktu w procedurze zawieszonego poboru akcyzy
    zrodzi zobowiązanie podatkowe po stronie Wnioskodawcy, skoro procedura
    zawieszenia poboru akcyzy zakończy się dopiero z powodu zdarzenia występującego po
    stronie nabywcy Półproduktu (np. gorzelni)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Odpad to alkohol etylowy o kodzie CN 2208, a więc jako napój alkoholowy jest wyrobem
    akcyzowym (art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.a.). Art. 8 u.p.a. określa katalog czynności i zdarzeń
    odnoszących się m.in. do napojów alkoholowych, które stanowią przedmiot
    opodatkowania podatkiem akcyzowym. Katalog ten ma charakter zamknięty. W
    przypadku utylizacji Odpadu po uzyskaniu go z piwa tradycyjnego w tzw. procesie
    dealkoholizacji nie możemy mówić o żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu. W
    szczególności alkohol etylowy o kodzie CN 2208, którym jest Odpad, nie jest ani
    produkowany, ani zużywany. Zgodnie z art. 93 ust. 2 u.p.a., produkcją alkoholu etylowego
    w rozumieniu u.p.a. jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub
    odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew. W przypadku dealkoholizacji nie

    mamy do czynienia z żadnym z ww. procesów. Alkohol etylowy zostaje bowiem odzyskany
    z piwa tradycyjnego i nie ma służyć do wytworzenia żadnego pełnowartościowego
    produktu. Utylizacja Odpadu nie stanowi żadnego procesu produkcji innego wyrobu
    akcyzowego lub nieakcyzowego. Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 u.p.a., przedmiotem
    opodatkowania akcyzą jest m.in. użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od
    akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli ich użycie było niezgodne z przeznaczeniem
    uprawniającym do zwolnienia od akcyzy.
    Przy czym przepisy u.p.a. nie zawierają definicji słowa „użycie”. Tym samym pojęcie to
    powinno być rozumiane zgodnie z jego potocznym znaczeniem. Zgodnie ze Słownikiem
    Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/sjp/uzycie;2534170.html), słowo „użycie” oznacza
    „stosowanie czegoś”.
    Wnioskodawca zaś zamierza zniszczyć Odpad, a nie używać/stosować go do innych
    procesów, w ramach których użyty alkohol etylowy (Odpad) nie mógłby zostać objęty
    zwolnieniem ze względu na przeznaczenie. W interpretacjach indywidualnych kształtuje
    się linia, zgodnie z którą, utylizacja półproduktów (np. produktów leczniczych) do
    wytworzenia których zużyto alkohol etylowy zwolniony od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie, nie podlega opodatkowaniu akcyzą (por. interpretacja indywidualna DKIS z
    11.9.2023 r., 0111-KDIB3-3.4013.232.2023.2.AM). Podobnie nie podlega opodatkowaniu
    sprzedaż oleju odpadowego przeznaczonego do utylizacji, np. w przypadku olejów
    smarowych/silnikowych wymienianych w warsztacie samochodowym w ramach serwisu
    olejowego, który nie podlega akcyzie (por. interpretacja indywidualna DIS w Katowicach z
    6.8.2014 r., IBPP4/443-193/14/EK). Także zużyty olej kuchenny (tzw. olej posmażalniczy)
    klasyfikowany do kodu CN 1518 00 99 40, który nie jest przeznaczony do celów opałowych
    lub napędowych, a jest sprzedawany rafineriom lub pośrednikom w handlu odpadami w
    celu produkcji estrów metylowych, nie będzie opodatkowany akcyzą (por. interpretacja
    indywidualna DKIS z 26.06.2023 r., 0111-KDIB3-3.4013.103.2023.2.AM). Analogiczne
    podejście należy przyjąć w odniesieniu do Odpadu, który nie będzie wykorzystywany do
    wytworzenia żadnych produktów, a przeznaczony jest do utylizacji.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy Odpad, który Wnioskodawca utylizuje, nie
    podlega opodatkowaniu akcyzą.
    Stosownie do § 35 ust. 1 r.k.w.a., producent przed dniem planowanego niszczenia:
    1) nieprzydatnego do dalszego przerobu lub zużycia suszu tytoniowego,
    2) nieprzydatnych do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia wyrobów akcyzowych, o
      których mowa w § 1 pkt 1 lit. a-c i e,
    3) wyrobów akcyzowych innych niż wymienione w § 1 pkt 1 lit. a-c i e, jeżeli przepisy o
      podatku akcyzowym wymagają obecności przedstawiciela naczelnika urzędu celno-
      skarbowego przy wykonywaniu tej czynności
    - informuje właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego o zamiarze ich niszczenia,
    podając datę, godzinę, rodzaj i planowaną ilość niszczonych wyrobów.
    W przypadku gdy podmiot zamierza dokonać niszczenia wyrobów akcyzowych poza
    składem podatkowym, w informacji podaje również nazwę i adres miejsca niszczenia
    wyrobów akcyzowych (§ 35 ust. 2 r.k.w.a.).
    Jednocześnie czynność niszczenia wyrobów akcyzowych w postaci m.in. alkoholu
    etylowego (objętego pozycją CN 2207 lub CN 2208) nieprzydatnego do spożycia, dalszego
    przerobu lub zużycia, co do zasady, powinna odbywać się w obecności kontrolującego (§
    37 ust. 1 r.k.w.a.).

    Naczelnik urzędu celno-skarbowego, biorąc pod uwagę ryzyko, może odstąpić od
    obecności kontrolującego przy niszczeniu wyrobów akcyzowych, o których mowa powyżej,
    jeżeli przepisy o podatku akcyzowym nie wymagają obecności przedstawiciela naczelnika
    urzędu celno-skarbowego przy przeprowadzeniu czynności podlegającej kontroli. Przepisy
    § 8 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio (§ 37 ust. 3 r.k.w.a.).
    W przypadku, w którym naczelnik urzędu celno-skarbowego zdecyduje się odstąpić od
    obecności kontrolującego przy przeprowadzaniu czynności powinien on powiadomić
    producenta o tym fakcie (§ 8 ust. 3 r.k.w.a.).
    Wówczas producent powinien niezwłocznie przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu
    celno-skarbowego informację o przebiegu przeprowadzonych czynności, nie później
    jednak niż następnego dnia roboczego (§ 8 ust. 3 r.k.w.a.).
    Skoro jednak utylizacja nie podlega w tym przypadku akcyzie, o czym mowa w pytaniu 1),
    gdyż odnosi się do Odpadu, a nie wyrobu akcyzowego, to również nie podlega kontroli
    funkcjonariusza celnego.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku utylizacji Odpadu nie jest
    konieczna obecność funkcjonariusza w miejscu utylizacji.
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1 - dotyczą Odpadu
    Ad 2)
    Zakładając, że DKIS przyjmie - z czym Wnioskodawca się nie zgadza - iż Odpad podlega
    opodatkowaniu akcyzą, analizie podlega zasadność zwolnienia z akcyzy tego produktu.
    Odpad to alkohol etylowy o kodzie CN 2208, a więc jako napój alkoholowy jest wyrobem
    akcyzowym (art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.a.). Art. 8 u.p.a. określa katalog czynności i zdarzeń
    odnoszących się m.in. do napojów alkoholowych, które stanowią przedmiot
    opodatkowania podatkiem akcyzowym. Katalog ten ma charakter zamknięty. Wśród
    czynności podlegających opodatkowaniu wymienia się m.in. użycie wyrobów akcyzowych
    zwolnionych ze względu na przeznaczenie niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym
    do zwolnienia.
    Na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 u.p.a., zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie
    alkohol etylowy pozostający jako odpad w procesie produkcyjnym, w którym produkt
    końcowy nie zawiera alkoholu etylowego, w przypadku gdy alkohol etylowy zostanie
    przemieszczony do składu podatkowego z przeznaczeniem do dalszego przerobu w tym
    składzie, jeżeli są spełnione warunki określone w ust. 5 pkt 2 i ust. 6d u.p.a.
    Art. 32 ust. 5 pkt 2 u.p.a. będący warunkiem zwolnienia odnosi się do przemieszczania
    wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz
    zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie,
    o którym mowa w art. 46b ust. 3 u.p.a. Z uwagi na brak przemieszczenia Odpadu
    (produkcja wewnątrz zakładu Wnioskodawcy), ww. warunek nie znajdzie zastosowania w
    sprawie.
    Z kolei art. 32 ust. 6d u.p.a. wskazuje, że warunkiem zwolnienia od akcyzy alkoholu
    etylowego, o którym mowa w ust. 4 pkt 5, jest osiągnięcie przychodu ze sprzedaży tego
    alkoholu, stanowiącego nie więcej niż 0,1% całości przychodu w rozumieniu ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych lub ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego z prowadzonej
    działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku
    rozpoczęcia działalności gospodarczej.
    Z uwagi na utylizację Odpadu Wnioskodawca spełni warunek, o którym mowa w art. 32
    ust. 6d u.p.a., gdyż nie będzie on osiągał w ogóle przychodu ze sprzedaży Odpadu, a więc
    nie przekroczy wskazanych progów 0,1% całości swoich przychodów z tego tytułu.
    Wnioskodawca otrzyma bowiem za Odpad 0 PLN.

    Zastrzegając, że Wnioskodawca spełni ww. warunki, Odpad powstający w procesie
    produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) korzysta ze zwolnienia z akcyzy.
    Ad 3)
    Stosownie do art. 138d ust. 1 u.p.a., do prowadzenia dokumentacji kontroli nad produkcją
    alkoholu etylowego, obrotem nim i jego zużyciem obowiązani są:
    1) podmiot prowadzący skład podatkowy;
    2) podmiot produkujący alkohol etylowy poza składem podatkowym na podstawie art.
      47 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4-5;
    3) podmiot zużywający.
    Stosownie do § 28 r.e.d.p., dokumentacjami, o których mowa w art. 138d ust. 1 u.p.a., są:
    1) dokumentacja kontroli przerobu alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1
      ustawy, objętego pozycją CN 2207, zwanego w niniejszym rozdziale „alkoholem
      etylowym”, na ocet;
    2) dokumentacja kontroli rektyfikacji alkoholu etylowego;
    3) dokumentacja kontroli odwadniania alkoholu etylowego;
    4) dokumentacja kontroli produkcji alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1
      ustawy, objętego pozycją CN 2208, zwanego w niniejszym rozdziale „napojem
      spirytusowym”;
    5) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów
      spirytusowych prowadzona przez gorzelnię;
    6) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów
      spirytusowych prowadzona przez gorzelnię, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 4
      ustawy;
    7) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów
      spirytusowych prowadzona przez podmiot, który wytwarza alkohol etylowy lub napoje
      spirytusowe, inny niż gorzelnia, o której mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z § 32 pkt 3-4 r.e.d.p., dokumentacja kontroli, o której mowa w § 28 pkt 4, zawiera
    dane obejmujące:
    3) ilość alkoholu etylowego pobraną do produkcji napojów spirytusowych wyrażoną w
        3dm 100% vol., w tym:
      a) odrębnie dla poszczególnych rodzajów alkoholu etylowego z podaniem ich nazwy,
      b) razem alkoholu etylowego pobraną do produkcji napojów spirytusowych;
    4) zawartą w półproduktach ilość alkoholu etylowego pobraną do produkcji napojów
                      3spirytusowych wyrażoną w dm 100% vol., w tym:
      a) odrębnie dla poszczególnych rodzajów półproduktów z podaniem ich nazwy,
      b) razem alkoholu etylowego zawartą w półproduktach pobraną do produkcji
        napojów spirytusowych.

    Zgodnie z § 9 ust. 2 r.k.w.a., wydanie z magazynu i zużycie alkoholu etylowego, o którym
    mowa w § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie, w stanie nieskażonym następuje w obecności
    kontrolującego.
    Przepis § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie r.k.w.a. dotyczy szczegółowego zakresu i sposobu
    kontroli celno-skarbowej wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru po
    datku akcyzowego lub objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:
      - alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 u.p.a., objętego pozycją CN 2207.
    Przepis § 9 ust. 2 r.k.w.a. nie odnosi się natomiast do alkoholu etylowego, o którym mowa
    w art. 93 ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2208, gdyż ten został wskazany w § 1 pkt 1 lit.
    a tiret czwarty (a nie trzeci) rozporządzenia.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego [zdarzenia przyszłego], Odpad klasyfikowany jest
    do kodu CN 2208.
    Jednocześnie przepisy r.k.w.a. nie zawierają innych przepisów, które wymuszałyby
    obecność funkcjonariusza w momencie wydania magazynowego piwa tradycyjnego do
    procesu dealkoholizacji.
    W przypadku korzystania ze zwolnienia z akcyzy Odpadu powstającego w procesie
    produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) nie jest konieczna obecność funkcjonariusza
    celnego w momencie wydania magazynowego piwa tradycyjnego do procesu
    dealkoholizacji.
    Reasumując, w przypadku korzystania ze zwolnienia z akcyzy Odpadu powstającego w
    procesie produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) dokumentacja kontroli produkcji
    powinna zawierać m.in. ilość zużytego alkoholu etylowego do produkcji Piwa 0%
    określoną na podstawie specjalnego urządzenia pomiarowego.
    Pytania dotyczące Półproduktu:
    Ad 4)
    Półprodukt to alkohol etylowy o kodzie CN 2208, a więc jako napój alkoholowy jest
    wyrobem akcyzowym (art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.a.). Art. 8 u.p.a. określa katalog czynności i
    zdarzeń odnoszących się m.in. do napojów alkoholowych, które stanowią przedmiot
    opodatkowania podatkiem akcyzowym. Katalog ten ma charakter zamknięty. Wśród
    czynności podlegających opodatkowaniu wymienia się m.in. użycie wyrobów akcyzowych
    zwolnionych ze względu na przeznaczenie niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym
    do zwolnienia. W porównaniu do Odpadu, o którym mowa w pkt 1), Półprodukt podlega
    opodatkowaniu akcyzą, gdyż jest przeznaczony do dalszej produkcji wyrobów
    spożywczych. Istotne w tym przypadku jest przeznaczenie tego wyrobu.
    Na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 u.p.a., zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie
    alkohol etylowy pozostający jako odpad w procesie produkcyjnym, w którym produkt
    końcowy nie zawiera alkoholu etylowego, w przypadku gdy alkohol etylowy zostanie
    przemieszczony do składu podatkowego z przeznaczeniem do dalszego przerobu w tym
    składzie, jeżeli są spełnione warunki określone w ust. 5 pkt 2 i ust. 6d u.p.a.
    Art. 32 ust. 5 pkt 2 u.p.a. będący warunkiem zwolnienia odnosi się do przemieszczania
    wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz
    zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie,
    o którym mowa w art. 46b ust. 3 u.p.a.
    Z kolei art. 32 ust. 6d u.p.a. wskazuje, że warunkiem zwolnienia od akcyzy alkoholu
    etylowego, o którym mowa w ust. 4 pkt 5, jest osiągnięcie przychodu ze sprzedaży tego
    alkoholu, stanowiącego nie więcej niż 0,1% całości przychodu w rozumieniu ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych lub ustawy z dnia 26 lipca

    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego z prowadzonej
    działalności gospodarczej za poprzedni rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku
    rozpoczęcia działalności gospodarczej.
    Zwolnienie z art. 32 ust. 4 pkt 5 u.p.a. nie znajdzie jednak zastosowania do Półproduktu,
    gdyż nie stanowi on odpadu w procesie produkcyjnym, a jest świadomie dodawany do
    produkowanych napojów.
    Zgodnie jednak z § 9 ust. 1 pkt 3 r.z.a., zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane
    do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu.
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 32
    ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 i 6
    ustawy.
    W art. 32 ust. 3 u.p.a. mowa jest o konfiguracji dostaw, tj. w odniesieniu do zwolnienia
    napojów alkoholowych używanych do procesów produkcyjnych napojów niezawierających
    alkoholu (§ 9 ust. 1 pkt 3 r.z.a.):
    - dostarczeniu Półproduktu ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
    zużywającego (art. 32 ust. 3 pkt 1 u.p.a.);
    - zużycie przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot
    zużywający (art. 32 ust. 3 pkt 8 u.p.a.).
    Art. 32 ust. 5 pkt 1 i 2 u.p.a. będące warunkami zwolnienia odnoszą się do złożenia
    zabezpieczenia akcyzowego obejmującego potencjalną akcyzę od wyrobów akcyzowych
    (alkoholu etylowego) zwolnionych ze względu na przeznaczenie, a także przemieszczania
    wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz
    zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie,
    o którym mowa w art. 46b ust. 3 u.p.a.
    Z kolei art. 32 ust. 6 u.p.a. wskazuje, że warunkiem zwolnienia jest, aby podmiot
    odbierający wyroby akcyzowe zwolnione ze względu na przeznaczenie dokonał zgłoszenia
    rejestracyjnego w trybie art. 16 ust. 1 u.p.a.
    Zastrzegając, że Wnioskodawca spełni ww. warunki, w przypadku dalszego wykorzystania
    Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów bezalkoholowych, zużycie Półproduktu w
    tym procesie podlega zwolnieniu z akcyzy.
    Ad 5)
    Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 2 u.p.a., zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
    następuje z dniem zużycia wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym; zobowiązanie
    podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób akcyzowy do
    wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, również w ramach procesów służących
    bezpośrednio produkcji tego wyrobu; jeżeli ilość napoju alkoholowego zużyta do
    wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego przekracza dopuszczalne normy zużycia
    wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. a lub ust. 2 pkt 1 lit. b, w
    stosunku do ilości przekraczającej te normy obowiązek podatkowy nie wygasa, a
    zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem wyprowadzenia wyprodukowanego wyrobu
    akcyzowego ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    Półprodukt wykorzystywany do produkcji napojów alkoholowych nie będzie podlegał
    opodatkowaniu, jeżeli nie przekroczy dopuszczalnych norm zużycia. Jeżeli zaś przekroczy
    dopuszczalne normy zużycia, to w stosunku do ilości Półproduktu przekraczających
    dopuszczalne normy zużycia w napoju alkoholowym zobowiązanie podatkowe powstanie
    z dniem wyprowadzenia wyprodukowanego wyrobu akcyzowego ze składu podatkowego
    poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

    Zgodnie z § 8 ust. 1 r.k.w.a., wytwarzanie, odzyskiwanie, oczyszczanie i odwadnianie
    alkoholu etylowego odbywa się bez obecności kontrolującego:
    1) jeżeli zamknięcia urzędowe nałożone na pomieszczenia, urządzenia, przyrządy
      pomiarowe i naczynia uniemożliwiają dostęp do alkoholu etylowego lub jego par;
    2) w przypadku jednostek naukowych, w których w ciągu roku łączna ilość uzyskanego
                              3alkoholu etylowego nie przekracza 300 dm alkoholu etylowego 100% vol.;
    3) w przypadku gorzelni i małych gorzelni (wyjątek dotyczy pierwszej destylacja alkoholu
      etylowego).
    W przypadku podmiotów zużywających alkohol etylowy w ilościach nieprzekraczających w
              3ciągu roku 1000 dm alkoholu etylowego 100% vol. w stanie nieskażonym naczelnik
    urzędu celno-skarbowego może odstąpić od obowiązku wydawania lub zużycia tego
    alkoholu etylowego w obecności kontrolującego (§ 9 ust. 4 r.k.w.a.).
    Zgodnie z § 9 ust. 2 r.k.w.a., wydanie z magazynu i zużycie alkoholu etylowego, o którym
    mowa w § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie, w stanie nieskażonym następuje w obecności
    kontrolującego.
    Przepis § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie r.k.w.a. dotyczy szczegółowego zakresu i sposobu
    kontroli celno-skarbowej wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru p
    odatku akcyzowego lub objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:
      - alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 u.p.a., objętego pozycją CN 2207.
    Przepis § 9 ust. 2 r.k.w.a. nie odnosi się natomiast do alkoholu etylowego, o którym mowa
    w art. 93 ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2208, gdyż ten został wskazany w § 1 pkt 1 lit.
    a tiret czwarty (a nie trzeci) rozporządzenia.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Półprodukt klasyfikowany będzie do kodu CN
    2208.
    Obowiązek informacyjny w stosunku do naczelnika urzędu celno-skarbowego wynika z §
    23 ust. 1 r.k.w.a. Przepis ten stanowi, że podmiot informuje właściwego naczelnika urzędu
    celno-skarbowego, a w przypadku wykonywania kontroli stałej - komórkę kontroli stałej,
    co najmniej na dzień przed planowanym wydaniem alkoholu etylowego, o którym mowa
    w § 1 pkt 1 lit. a tiret trzecie, z magazynu i jego zużyciem, o terminie jego wydania i zużycia
    oraz o rodzaju i ilości wydanego i zużytego alkoholu etylowego. Przepis § 1 pkt 1 lit. a tiret
    trzecie r.k.w.a. dotyczy szczegółowego zakresu i sposobu kontroli celno-skarbowej
    wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru podatku akcyzowego lub
    objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:
      - alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1 u.p.a., objętego pozycją CN 2207.
    Podobnie jak w przypadku wydania z magazynu, alkohol o kodzie CN 2208 nie jest objęty
    dyspozycją tego przepisu.
    Przepisy r.k.w.a. nie przewidują innych niż wskazane w § 23 ust. 1 r.k.w.a. sytuacji, które w
    opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym zobowiązywałyby Wnioskodawcę do
    informowania naczelnika urzędu celno-skarbowego o zamierzanych czynnościach z
    wykorzystaniem Półproduktu.

    W konsekwencji, w przypadku zaistnienia obowiązku obecności funkcjonariusza celnego
    przy którychkolwiek czynnościach, o których mowa w tym wniosku, Wnioskodawca ma
    obowiązek poinformować naczelnika urzędu celno-skarbowego wyłącznie co najmniej na
    dzień przed wydaniem alkoholu etylowego.
    Zgodnie z § 9 ust. 6 ww. r.k.w.a., jeżeli podmiot poinformował właściwego naczelnika
    urzędu celno-skarbowego o planowanym wydaniu i zużyciu alkoholu etylowego, a
    kontrolujący nie przybył do podmiotu we wskazanym w powiadomieniu terminie, podmiot
    dokonuje wydania i zużycia tego alkoholu etylowego bez obecności kontrolującego. W
    konsekwencji, w przypadku, gdy mimo powiadomienia z normatywnie określonym
    wyprzedzeniem, o którym mowa powyżej, funkcjonariusz celny nie stawi się w składzie
    podatkowym Wnioskodawcy, Wnioskodawca może dokonać czynności bez obecności
    funkcjonariusza.
    W konsekwencji, w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do
    produkcji napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy alkoholu do 22% obj. nie
    będzie wymagana obecność funkcjonariusza już przy procesie dealkoholizacji piwa i
    wytwarzania Piwa 0%.
    Co jednak najważniejsze z perspektywy pytania nr 5), w przypadku dalszego wykorzystania
    Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy
    alkoholu 22% obj., stosownie do art 42 ust. 1 pkt 2 u.p.a. wygaśnie obowiązek podatkowy
    z tytułu zużycia Półproduktu w tym procesie. Opodatkowany akcyzą będzie napój
    alkoholowy, który powstanie z wykorzystaniem Półproduktu.
    Ad 6)
    Zgodnie z art. 138f ust. 1 u.p.a., ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze
    względu na ich przeznaczenie prowadzą:
    1) zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
      zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany
      odbiorca;
    2) podmiot pośredniczący;
    3) podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów
      akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z
      wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów opałowych
      pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00.
    Podmiot zużywający to podmiot:
    a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od
      akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,
    b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne objęte
      zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:
        - art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na
          statku powietrznym lub jednostce pływającej,
        - art. 32 ust. 1 pkt 3 (art. 2 ust. 1 pkt 22 u.p.a.).

    Zgodnie z § 24 ust. 5 r.e.d.p., ewidencja, o której mowa w art. 138f u.p.a., dotycząca
    wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,
    magazynowanych w jednym zbiorniku z wyrobami akcyzowymi, które nie są zwolnione od
    akcyzy, zawiera dane obejmujące:
    1) oznaczenie numeru zbiornika;
    2) nazwy wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy wraz z ich kodami Nomenklatury
      Scalonej (CN);
    3) nazwy wyrobów akcyzowych, które nie są zwolnione od akcyzy, wraz z ich kodami
      Nomenklatury Scalonej (CN) oraz wskazaniem, jaki posiadają status;
    4) ilości wyrobów akcyzowych, o których mowa w pkt 2 i 3, w jednostkach miary
      właściwych dla ustalenia podstawy opodatkowania, a w przypadku określenia w
      dokumencie, na podstawie którego wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy zostały
      przemieszczone, ilości gazu płynnego dostarczanego do podmiotu zużywającego w
      litrach - ilości tego gazu w litrach, pod warunkiem podania parametrów przeliczenia
      masy na objętość;
    5) datę wprowadzenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w pkt 2 i 3, do zbiornika;
    6) datę wyprowadzenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w pkt 2 i 3, ze zbiornika.
    Powyższy przepis wprost dopuszcza więc sytuację, aby w jednym zbiorniku znajdowały się
    wyroby akcyzowe (np. alkohol etylowy) zwolniony ze względu na przeznaczenie z
    wyrobami niekorzystającymi z tego zwolnienia.
    Odmienna wykładnia ww. przepisy skutkowałaby narażeniem Wnioskodawcy na znaczne
    koszty związane z wymuszeniem zakupu dodatkowych zbiorników do magazynowania
    nieznacznych ilości Półproduktu. Bez konieczności zakupu dodatkowych zbiorników
    Wnioskodawca będzie mógł ilościowo ewidencjonować Półprodukt, zgodnie z przepisami r.
    e.d.p., co pozwoli Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy poczynić pewne oszczędności
    finansowe, umożliwi mu inwestycje w bardziej potrzebne dla funkcjonowania firmy
    projekty, a funkcjonariuszom celnym zapewni transparentną i rzetelną kontrolę.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w tym samym czasie Półprodukt nie będzie
    magazynowany razem z innymi napojami, a więc Wnioskodawca zapewni samodzielne
    magazynowanie Półproduktu w ww. zbiornikach.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych
    zwolnionych ze względu na przeznaczenie dopuszczają magazynowanie w jednym
    zbiorniku wyrobów zwolnionych ze względu na przeznaczenie (np. Półproduktu) oraz
    innych wyrobów (np. napojów alkoholowych) niekorzystających ze zwolnienia, o ile nie
    będą one magazynowane w tym samym czasie w jednym zbiorniku.
    Ad 7)
    Stosownie do art 138d ust. 1 u.p.a., do prowadzenia dokumentacji kontroli nad produkcją
    alkoholu etylowego, obrotem nim i jego zużyciem obowiązani są:
    1) podmiot prowadzący skład podatkowy;
    2) podmiot produkujący alkohol etylowy poza składem podatkowym na podstawie art.
      47 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4-5;
    3) podmiot zużywający.

    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca dysponuje zezwoleniem na
    prowadzenie składu podatkowego, w którym produkowane są napoje alkoholowe.
    Taki podmiot, stosownie do treści art 138d ust. 2 u.p.a. powinien dysponować
    dokumentacją kontroli nad produkcją alkoholu etylowego, która umożliwia w
    szczególności:
    1) ustalenie ilości alkoholu etylowego wytworzonego, przetworzonego, przerobionego na
      ocet, znajdującego się w magazynie, oczyszczonego, skażonego, rektyfikowanego,
      odwodnionego, rozlanego w opakowania jednostkowe oraz zniszczonego;
    2) określenie kwot akcyzy;
    3) ustalenie miejsca i daty wytworzenia alkoholu etylowego, jego przetworzenia,
      przerobienia na ocet, dokonania obrotu nim w magazynie, jego oczyszczenia,
      skażenia, rektyfikacji, odwodnienia, rozlania go w opakowania jednostkowe oraz
      zniszczenia.
    Dokumentacjami kontroli, o których mowa w art 138d ust. 1 u.p.a. są
    1) dokumentacja kontroli przerobu alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1
      ustawy, objętego pozycją CN 2207, zwanego w niniejszym rozdziale „alkoholem
      etylowym”, na ocet;
    2) dokumentacja kontroli rektyfikacji alkoholu etylowego;
    3) dokumentacja kontroli odwadniania alkoholu etylowego;
    4) dokumentacja kontroli produkcji alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust. 1
      ustawy, objętego pozycją CN 2208, zwanego w niniejszym rozdziale „napojem
      spirytusowym”;
    5) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów
      spirytusowych prowadzona przez gorzelnię;
    6) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów
      spirytusowych prowadzona przez gorzelnię, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 4
      ustawy;
    7) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów
      spirytusowych prowadzona przez podmiot, który wytwarza alkohol etylowy lub napoje
      spirytusowe, inny niż gorzelnia, o której mowa w pkt 5 i 6 (§ 28 r.e.d.p.).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca nie jest ani gorzelną, ani małą
    gorzelną, w rozumieniu przepisów akcyzowych.
    Zgodnie z § 35 r.e.d.p., dokumentacja kontroli, o której mowa w § 28 pkt 7, zawiera dane
    obejmujące:
    1) datę wykonania czynności podlegającej wpisaniu;
    2) rodzaj i ilość surowców zużytych do wytworzenia alkoholu etylowego lub napoju
      spirytusowego wyrażoną w hektolitrach lub w kilogramach w przypadku surowców
      posiadających inny stan skupienia niż ciekły;

    3) dzienny uzysk alkoholu etylowego lub napoju spirytusowego według wskazań licznika
                                        3objętości lub innego urządzenia pomiarowego wyrażony w dm;
                                            34) ilość alkoholu etylowego lub napoju spirytusowego wyrażoną w dm 100% vol., która
      została wydana z magazynu;
    5) numer dokumentu, na podstawie którego alkohol etylowy lub napój spirytusowy
      został wydany z magazynu.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Półprodukt wykorzystywany do produkcji
    napojów alkoholowych będzie odmierzany z tanków za pomocą listew pomiarowych
    (odmierzaczy), które są opomiarowane i legalizowane. Wnioskodawca zamierza
    wykorzystywać odmierzacze stosowane przy liczeniu ubytków po filtracji, a także nowe
    odmierzacze, które zakupi i będą spełniały ww. wymogi. Odczyt będzie następował na
    podstawie ww. listew pomiarowych i taka liczba będzie wydawana na rozlew. Zdaniem
    Wnioskodawcy, ww. urządzenia pozwolą na pomiar dziennego uzysku alkoholu, czego
    wymagają od Wnioskodawcy przepisy r.e.d.p.
    W tych okolicznościach, przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych dopuszczają, aby
    Wnioskodawca wykorzystywał do pomiarowania ilości Półproduktu wydanego na rozlew
    za pomocą zalegalizowanych odmierzaczy (listew pomiarowych), wykorzystywanych już do
    liczenia ubytków po filtracji, a także nowych odmierzaczy podobnego rodzaju.
    Ad 8)
    Zgodnie z art. 21 ust. 2 u.p.a., w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru
    akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
    1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według
      ustalonego wzoru,
    2. obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
      - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
        po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
        skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    Stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy oznacza, że powstały obowiązek
    podatkowy z tytułu np. produkcji wyrobu akcyzowego nie przekształca się w zobowiązanie
    podatkowe do czasu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jak wynika z
    opisu zdarzenia przyszłego, produkcja napojów alkoholowych przez Wnioskodawcę
    odbywa się w składzie podatkowym i do czasu opuszczenia składu podatkowego
    pozostają one w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W przypadku niektórych
    napojów alkoholowych przemieszczenie ze składu podatkowego Wnioskodawcy do składu
    podatkowego innego podmiotu również odbywa się w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy. Wnioskodawca rozważa sprzedaż Półproduktu do innego podmiotu będącego
    podatnikiem podatku akcyzowego (np. gorzelni), którego przemieszczenie i wydanie
    nastąpi w procedurze zawieszonego poboru akcyzy.
    Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są m.in.
    przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju (art. 40 ust. 1 pkt 1 lit.
    b) u.p.a.).
    W konsekwencji, sprzedaż ulepszonego Półproduktu w procedurze zawieszonego poboru
    akcyzy nie zrodzi zobowiązania podatkowego po stronie Wnioskodawcy, skoro procedura

    zawieszenia poboru akcyzy zakończy się dopiero z powodu zdarzenia występującego po
    stronie nabywcy Półproduktu (np. gorzelni).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej
    pytania nr 4, nr 5, nr 7 oraz nr 8 i nieprawidłowe w części dotyczącej pytania oznaczonego
    we wniosku nr 1, nr 2 oraz nr 6.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    W myśl art. 92 ustawy:
      Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo,
      wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.
    Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy:
      Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:
      1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%
        objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące
        część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
      2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej
        mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;
      3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.
    W świetle art. 93 ust. 2 ustawy:
      Produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie,
      oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.
    Jak stanowi art. 94 ust. 1 ustawy:
      Piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz
      wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte
      pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach
      przekracza 0,5% objętości.
    W załączniku nr 1 do ustawy w poz. 18 wskazano alkohol etylowy nieskażony o
    objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje
    spirytusowe, klasyfikowany do kodu CN 2208.
    Natomiast w poz. 13 załącznika nr 1 do ustawy wskazano piwo otrzymywane ze słodu,
    klasyfikowane do kodu CN 2203 00 .

    W poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy wskazano alkohol etylowy zawarty w wyrobach
    niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu
    przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy.
    Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których
    stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w
    składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 18
    wskazano alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80%
    obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe, klasyfikowany do kodu CN 2208.
    Natomiast w poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy wskazano piwo otrzymywane ze słodu,
    klasyfikowane do kodu CN 2203 00.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są:
      produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
      przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
      wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w
      przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
      Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
      prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
    Jak wynika z art 2 ust. 1 pkt 20 ustawy:
      Ubytki wyrobów akcyzowych - wszelkie straty:
      a) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych
        stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury
        zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji
        wyrobów energetycznych, piwa, wina, napojów fermentowanych, wyrobów
        pośrednich lub wyrobów tytoniowych,
      b) objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie:
          - napojów alkoholowych,
          - wyrobów energetycznych, z wyjątkiem wyrobów węglowych,
            przemieszczanych, a w przypadku podmiotu pośredniczącego, również
            magazynowanych,
      c) wyrobów węglowych powstałe w trakcie ich przemieszczania na terytorium kraju w
        związku z wykonaniem czynności stanowiącej przedmiot opodatkowania akcyzą,
      d) wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,
        opodatkowanych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas
        stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych
        podczas produkcji,
      e) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych
        zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, powstałe podczas:
          - stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat
            powstałych podczas produkcji,
          - przemieszczania poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie e-
            DD albo dokumentu zastępującego e-DD,

      f) wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,
        przemieszczanych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-
        SAD albo dokumentu zastępującego e-SAD, z wyłączeniem strat alkoholu
        etylowego całkowicie skażonego środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu
        etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22
        listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego
        skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy:
      Podmiot zużywający to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe
      objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele
      uprawniające do zwolnienia.
    Jak stanowi art. 3 ustawy:
    1. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także
      do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w
      układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem
      Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i
      statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987,
      str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn.
      zm.).
    2. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą
      wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w
      niniejszej ustawie.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
        a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
          zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
          wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
        b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
          dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
          procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w
          tym składzie podatkowym,
        c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
          unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
      wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
      załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
      dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia

      poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
      nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
      wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład
      podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze
      względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w
      załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na
      ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
      wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
      niebędącego importerem tych wyrobów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
      1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
        przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli
        ich użycie:
        a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy
          albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
        b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy
          albo zastosowania tej stawki akcyzy;
      2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na
        ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających
        do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
      3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich
        sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania
        tej stawki akcyzy;
      4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w
        należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo
        postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
    Jak wynika z art. 8 ust. 3 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych lub
      całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20.
      Wyrób uważa się za całkowicie zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany
      jako wyrób akcyzowy.
    W myśl art. 8 ust. 4 pkt 2 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie napojów alkoholowych, o
      których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.
    Jak stanowi art. 8 ust. 6 ustawy:
      Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek

      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy,
      określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot u którego powstają ubytki wyrobów
      akcyzowych lub doszło do całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których
      mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a-e, również gdy nie jest właścicielem tych wyrobów
      akcyzowych.
    Jak stanowi art. 21 ust. 2 ustawy:
    W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest
    obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe,
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
        - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca
          następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury
          zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    W myśl art. 21 ust. 9 ustawy:
    W przypadku:
      1) ubytków wyrobów akcyzowych:
        a) których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a-e, przekraczających normy
        dopuszczalnych ubytków, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a
        oraz w przepisach wydanych na podstawie art. 85 ust. 7,
        b) których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. a, d i lit. e tiret pierwsze, powstałych
        podczas przemieszczania wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia
        poboru akcyzy, przekraczających wysokość określoną w akcie delegowanym
        Komisji Europejskiej określającym wspólne progi utraty częściowej, wydanym na
        podstawie art. 6 ust. 10 dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r.
        ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie),
        zwanym dalej „aktem delegowanym Komisji Europejskiej określającym wspólne
        progi utraty częściowej”,
      2) całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20
      lit. a-e

        - z wyłączeniem ubytków i całkowitego zniszczenia, o których mowa w art. 30 ust.
          3, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać
          deklarację podatkową, obliczać oraz wpłacać akcyzę za dzienny okres
          rozliczeniowy, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
          którym powstał ubytek lub powstało całkowite zniszczenie.
    W świetle art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy:
      Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie również alkohol etylowy
      pozostający jako odpad w procesie produkcyjnym, w którym produkt końcowy nie
      zawiera alkoholu etylowego, w przypadku gdy alkohol etylowy zostanie
      przemieszczony do składu podatkowego z przeznaczeniem do dalszego przerobu w
      tym składzie, jeżeli są spełnione warunki określone w ust. 5 pkt 2 i ust. 6d.
    Jak stanowi art. 32 ust. 6d ustawy:
      Warunkiem zwolnienia od akcyzy alkoholu etylowego, o którym mowa w ust. 4 pkt 5,
      jest osiągnięcie przychodu ze sprzedaży tego alkoholu, stanowiącego nie więcej niż
      0,1% całości przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
      dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm.) lub ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz.
      226, z późn. zm.), uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej za poprzedni
      rok obrotowy lub deklarowanego w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a i b ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są:
      a) w składzie podatkowym, w tym również w wyniku:
        - zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,
        - wprowadzenia do składu podatkowego przez podmiot prowadzący skład
          podatkowy, który odebrał te wyroby jako uprawniony odbiorca,
        - dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego, w miejscu
          importu znajdującym się w składzie podatkowym,
      b) przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju.
    Jak wynika z art. 41 ust. 5 ustawy:
      Przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia
      poboru akcyzy nie powstaje zobowiązanie podatkowe i wygasa powstały w wyniku
      dokonania określonej czynności podlegającej opodatkowaniu obowiązek podatkowy
      ciążący na podatniku, z chwilą otrzymania przez niego:
      1) raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru lub
      2) raportu wywozu albo dokumentu zastępującego raport wywozu, lub
      3) alternatywnego dowodu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy
        - w części objętej potwierdzeniem.
    W myśl art. 42 ust. 1 pkt 1, 2 i 6 ustawy:
      Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje:
      1) z dniem wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a; zobowiązanie
        podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy wobec podmiotu
        prowadzącego skład podatkowy, jeżeli powstał obowiązek podatkowy z tytułu
        czynności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5;
      2) z dniem zużycia wyrobu akcyzowego w składzie podatkowym; zobowiązanie
        podatkowe nie powstaje i wygasa obowiązek podatkowy, gdy zużyto wyrób
        akcyzowy do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego, również w ramach
        procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu; jeżeli ilość napoju
        alkoholowego zużyta do wyprodukowania innego wyrobu akcyzowego przekracza

        dopuszczalne normy zużycia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 85 ust.
        1 pkt 2 lit. a lub ust. 2 pkt 1 lit. b, w stosunku do ilości przekraczającej te normy
        obowiązek podatkowy nie wygasa, a zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem
        wyprowadzenia wyprodukowanego wyrobu akcyzowego ze składu podatkowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      6) w przypadku ubytków wyrobów akcyzowych lub całkowitego zniszczenia wyrobów
        akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20 - z dniem powstania ubytków
        wyrobów akcyzowych lub ich całkowitego zniszczenia, a gdy nie można ustalić tego
        dnia - z dniem stwierdzenia przez uprawniony organ ubytków wyrobów
        akcyzowych lub ich całkowitego zniszczenia.
    W świetle art. 45 ustawy:
      1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie
        podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy
        stanowią inaczej.
      2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
        wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w
        dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Stosownie do art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy:
      Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, ustala, w drodze
      decyzji, dla poszczególnych podmiotów, na ich wniosek dopuszczalne normy zużycia
      napojów alkoholowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w przypadku
      ich użycia do produkcji innych wyrobów.
    Zgodnie z art. 85 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy:
      Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, w drodze decyzji
      wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów może ustalić dopuszczalne normy
      zużycia wyrobów akcyzowych o których mowa w ust. 1.
    Jak stanowi art. 138a ustawy:
      1. Podmiot prowadzący skład podatkowy prowadzi ewidencję wyrobów akcyzowych.
      2. Operator logistyczny prowadzący skład podatkowy oprócz ewidencji, o której
        mowa w ust. 1, prowadzi ewidencję wyrobów niebędących wyrobami akcyzowymi,
        innych niż stanowiące wyposażenie składu podatkowego.
      3. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności:
        1) ustalenie ilości, rodzajów oraz miejsca magazynowania w składzie podatkowym
          wyrobów akcyzowych:
          a) objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w tym wyrobów
          importowanych, które zostały wprowadzone do składu podatkowego,
          b) nieobjętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w tym:
          - wyrobów zwolnionych od akcyzy, w tym zwolnionych ze względu na ich
            przeznaczenie,
          - wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich
            przeznaczenie, o których mowa w art. 89;
        2) ustalenie ilości i rodzajów wyrobów, od których została zapłacona akcyza;
        3) ustalenie ilości i rodzajów magazynowanych w jednym zbiorniku wyrobów
          energetycznych:
          a) objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
          b) od których została zapłacona akcyza,
          c) zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,
          d) opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, o
          których mowa w art. 89;
        4) wyodrębnienie kwoty akcyzy, której pobór podlega zawieszeniu w związku z
          zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, oraz kwoty akcyzy, która
          przypadałaby do zapłaty, gdyby wyroby nie były zwolnione od akcyzy;

        5) ustalenie ilości wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego i
          wyprodukowanych w składzie podatkowym;
        6) ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych
          od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, daty wysłania lub odbioru tych
          wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz
          informacje o e-DD;
        7) ustalenie właściciela wyrobów akcyzowych, innego niż podmiot prowadzący
          skład podatkowy, oraz posiadania przez tego właściciela wymaganej koncesji
          zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne.
      4. Ewidencja, o której mowa w ust. 2, powinna umożliwiać ustalenie ilości oraz
        rodzajów magazynowanych w składzie podatkowym wyrobów niebędących
        wyrobami akcyzowymi, innych niż stanowiące wyposażenie składu podatkowego.
    Jak wynika z art. 138d ustawy:
      1. Do prowadzenia dokumentacji kontroli nad produkcją alkoholu etylowego,
        obrotem nim i jego zużyciem obowiązani są:
        1) podmiot prowadzący skład podatkowy;
        2) podmiot produkujący alkohol etylowy poza składem podatkowym na podstawie
          art. 47 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4-5;
        3) podmiot zużywający.
      2. Dokumentacja kontroli, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w
        szczególności:
        1) ustalenie ilości alkoholu etylowego wytworzonego, przetworzonego,
          przerobionego na ocet, znajdującego się w magazynie, oczyszczonego,
          skażonego, rektyfikowanego, odwodnionego, rozlanego w opakowania
          jednostkowe oraz zniszczonego;
        2) określenie kwot akcyzy;
        3) ustalenie miejsca i daty wytworzenia alkoholu etylowego, jego przetworzenia,
          przerobienia na ocet, dokonania obrotu nim w magazynie, jego oczyszczenia,
          skażenia, rektyfikacji, odwodnienia, rozlania go w opakowania jednostkowe
          oraz zniszczenia.
    Stosownie do art. 138f ustawy:
      1. Ewidencję wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich
        przeznaczenie prowadzą:
        1) zarejestrowany odbiorca, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
          posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
          zarejestrowany odbiorca;
        2) podmiot pośredniczący;
        3) podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów
          akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, z
          wyłączeniem podmiotu zużywającego, który wyłącznie używa do celów
          opałowych pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711
          19 00.
      2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna umożliwiać w szczególności ustalenie
        ilości i rodzaju wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, daty wysłania lub odbioru tych wyrobów,
        a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz uzyskanie
        informacji o e-DD.
    Szczegóły dotyczące ewidencji, o których mowa w art. 138a, art. 138d i art. 138f ustawy,
    zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji,
    dokumentacji i protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy (Dz.U. z
    2023 r. poz. 2817), dalej jako „rozporządzenie w sprawie ewidencji”.
    Zgodnie z § 2 ust. 1 i 3 rozporządzenia w sprawie ewidencji:

      1. Ewidencje, o których mowa w art. 138a ust. 1, art. 138b, art. 138c i art. 138e-138l
        ustawy, i dokumentacje, o których mowa w art. 138d ust. 1 i art. 138o ustawy,
        zwane w niniejszym rozdziale łącznie „dokumentacją”, są prowadzone w sposób
        ciągły, odpowiednio dla prowadzonej działalności, a także poszczególnych
        rodzajów wyrobów akcyzowych oraz podlegających wpisaniu czynności lub stanów
        faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi, znakami akcyzy lub
        dokumentami handlowymi towarzyszącymi przemieszczaniu wyrobów
        akcyzowych.
      3. Wpisów do dokumentacji dokonuje się w porządku chronologicznym, niezwłocznie
        po zakończeniu czynności lub zaistnieniu stanu faktycznego podlegających
        wpisaniu, nie później jednak niż następnego dnia roboczego.
    W myśl § 12 pkt 3 rozporządzenia w sprawie ewidencji:
      Ewidencja, o której mowa w art. 138a ust. 1 ustawy, dotycząca wyrobów akcyzowych
      zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, innych niż wyroby
      energetyczne magazynowane w jednym zbiorniku z wyrobami o innych statusach,
      zawiera dane dotyczące wyrobów akcyzowych magazynowanych w składzie
      podatkowym, obejmujące:
      a) nazwy magazynowanych wyrobów akcyzowych wraz z ich kodami Nomenklatury
        Scalonej (CN) oraz informacje o ich znakowaniu i barwieniu,
      b) ilości magazynowanych wyrobów akcyzowych w jednostkach miary właściwych dla
        ustalenia podstawy opodatkowania, a w przypadku określenia w dokumencie, na
        podstawie którego wyroby akcyzowe zostały przemieszczone i wprowadzone do
        składu podatkowego, ilości gazu płynnego dostarczanego do podmiotu
        zużywającego w litrach - ilości tego gazu w litrach, pod warunkiem podania
        parametrów przeliczenia masy na objętość,
      c) określenie miejsca w składzie podatkowym, w którym wyroby akcyzowe się
        znajdują,
      d) kwotę akcyzy, która przypadałaby do zapłaty, gdyby wyroby akcyzowe nie były
        zwolnione od akcyzy.
    Jak stanowi § 28 rozporządzenia w sprawie ewidencji:
      Dokumentacjami, o których mowa w art. 138d ust. 1 ustawy, są:
      1) dokumentacja kontroli przerobu alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93 ust.
        1 ustawy, objętego pozycją CN 2207, zwanego w niniejszym rozdziale „alkoholem
        etylowym”, na ocet;
      2) dokumentacja kontroli rektyfikacji alkoholu etylowego;
      3) dokumentacja kontroli odwadniania alkoholu etylowego;
      4) dokumentacja kontroli produkcji alkoholu etylowego, o którym mowa w art. 93
        ust. 1 ustawy, objętego pozycją CN 2208, zwanego w niniejszym rozdziale
        „napojem spirytusowym”;
      5) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów
        spirytusowych prowadzona przez gorzelnię;
      6) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów
        spirytusowych prowadzona przez gorzelnię, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 4
        ustawy;
      7) dokumentacja kontroli produkcji i rozchodu alkoholu etylowego lub napojów
        spirytusowych prowadzona przez podmiot, który wytwarza alkohol etylowy lub
        napoje spirytusowe, inny niż gorzelnia, o której mowa w pkt 5 i 6.
    Szczegóły dotyczące danych jakie powinna zawierać dokumentacja, o której mowa w § 28
    rozporządzenia w sprawie ewidencji, zawarto w § 29-35 rozporządzenia w sprawie
    ewidencji.
    W świetle § 9 Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28
    czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1891,
    ze zm.); dalej jako „rozporządzenie w sprawie zwolnień”:

      1. Zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane:
        1) jako próbki do analiz, niezbędnych prób produkcyjnych lub celów naukowych;
        2) do badań naukowych;
        3) do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera
          alkoholu.
      2. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1, stosuje się w przypadkach, o których mowa
        w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art.
        32 ust. 5 i 6 ustawy.
    Jak wynika z art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy:
      Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w
      przypadku ich:
      1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
        zużywającego lub
      8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot
        zużywający.
    W myśl art. 32 ust. 5 ustawy:
      Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich
      przeznaczenie jest również:
      1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem
        akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie
        stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów
        prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład
        podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z
        wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na
        jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w
        wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia
        tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od
        akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru
        wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot
        pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub
        8;
      1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
        dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe -
        potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot
        upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten
        podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;
      2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu
        zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym
        mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;
      2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 -
        sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w
        tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e#DD z nadanym numerem
        referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości
        danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.
      3) (uchylony)
    Jak stanowi art. 32 ust. 6 ustawy:
      Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich
      przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie
      przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia
      rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.
    Zgodnie z § 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2015 r. w sprawie
    szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz

    prowadzenia składu podatkowego (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 55, ze zm.), wydanego na
    podstawie art. 59 ust. 7 ustawy o podatku akcyzowym:
      Rozporządzenie określa szczegółowe warunki prowadzenia składu podatkowego, w
      tym miejsca, w którym wyroby akcyzowe są magazynowane.
    Stosownie do § 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowych warunków dotyczących
    miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz prowadzenia składu podatkowego:
      Miejsce prowadzenia składu podatkowego powinno:
      1) być wydzielone od pozostałej części terenu lub pomieszczenia, w szczególności za
        pomocą ogrodzenia lub innego trwałego oznaczenia;
      2) być oznaczone poprzez umieszczenie tablicy zawierającej wyrazy „Skład
        podatkowy” oraz imię i nazwisko lub nazwę podmiotu prowadzącego skład
        podatkowy;
      3) posiadać infrastrukturę techniczną, sanitarną i komunikacyjną umożliwiającą
        wykonywanie kontroli nad wyrobami akcyzowymi w składzie podatkowym zgodnie
        z odrębnymi przepisami oraz prowadzenie w składzie podatkowym działalności
        określonej w zezwoleniu;
      4) posiadać zabezpieczenia techniczne lub elektroniczne gwarantujące
        nienaruszalność i niezmienialność znajdujących się w składzie podatkowym
        wyrobów akcyzowych;
      5) być wyposażone odpowiednio w urządzenia, maszyny, przyrządy, narzędzia,
        pojemniki lub naczynia umożliwiające:
          a) prowadzenie w składzie podatkowym działalności określonej w zezwoleniu,
          b) określenie ilości wyrobów znajdujących się w składzie podatkowym,
          c) wykonywanie kontroli nad wyrobami akcyzowymi znajdującymi się w składzie
          podatkowym zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, nr 2 i nr 3
    odnoszących się do wskazanego przez Państwa we wniosku Odpadu dotyczą odpowiednio
    określenia:
    - czy Odpad, który zostanie przez Państwa zutylizowany w opisany we wniosku sposób
      podlega opodatkowaniu akcyzą;
    - czy Odpad powstający w procesie produkcji napoju bezalkoholowego korzysta ze
      zwolnienia z akcyzy;
    - czy w przypadku, gdy Odpad powstający w procesie produkcji napoju bezalkoholowego
      korzysta ze zwolnienia z akcyzy, dokumentacja kontroli produkcji powinna zawierać m.
      in. ilość zużytego alkoholu etylowego do produkcji Piwa 0% określoną na podstawie
      specjalnego urządzenia pomiarowego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z przedstawionym przez
    Państwa opisem sprawy, w procesie produkcji piwa bezalkoholowego (wyrobu
    nieakcyzowego o kodzie CN 2202 91 00), który ma miejsce w składzie podatkowym w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy, w ramach dokonywanej przez Państwa
    dealkoholizacji piwa (wyrób o kodzie CN 2203) powstaje alkohol etylowy klasyfikowany do
    kodu CN 2208, o mocy do 8% obj. alkoholu, który może być zutylizowany (Odpad) lub
    przeznaczony do produkcji napojów alkoholowych lub bezalkoholowych niebędących
    wyrobami akcyzowymi (Półprodukt) oraz piwo do 0,5% obj. alkoholu, które jest
    przeznaczone do produkcji różnych Piw 0%.
    Produkcją alkoholu etylowego jest natomiast (mając na uwadze art. 93 ust. 2 ustawy)
    wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego,
    a także jego rozlew.

    W ocenie Organu, skoro - zgodnie z przedstawionymi przez Państwa we wniosku
    okolicznościami sprawy - w procesie produkcji piwa bezalkoholowego, w ramach
    dokonywanej przez Państwa dealkoholizacji piwa, powstaje alkohol etylowy klasyfikowany
    do kodu CN 2208, oznacza to tym samym, że w tym przypadku mamy niewątpliwie do
    czynienia z produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu art. 93 ust. 2 ustawy, a więc
    wyrobu akcyzowego o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, tym
    bardziej jeżeli czynność ta ma miejsce w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy.
    Fakt, że dla Państwa wyrób ten jest w pewnej części Odpadem, i że zamierzają Państwo
    dokonywać następnie jego utylizacji, a nie dalszego wykorzystania, nie świadczy o tym, że
    w ramach procesu dealkoholizacji piwa nie powstaje alkohol etylowy, który jest co do
    zasady opodatkowany akcyzą. Informacja ta, że w wyniku zamierzonych działań powstanie
    m.in. alkohol etylowy, wynika bowiem jednoznacznie z przedstawionego przez Państwa
    opisu sprawy.
    Oznacza to tym samym, że w ramach procesu dealkoholizacji następuje produkcja
    alkoholu etylowego o kodzie CN 2208, która jest czynnością opodatkowaną na podstawie
    art. 8 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    Z okoliczności sprawy ponadto wynika, że powstały w wyniku dealkoholizacji alkohol
    etylowy (Odpad) będzie utylizowany poprzez przekazywanie do kanalizacji ściekowej.
    Zwrócić należy w tym miejscu uwagę, że w świetle art. 8 ust. 3 ustawy o podatku
    akcyzowym opodatkowaniu akcyzą podlega również całkowite zniszczenie wyrobów
    akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20. Wyrób uważa się za całkowicie
    zniszczony, gdy nie może już zostać wykorzystany jako wyrób akcyzowy.
    Oznacza to tym samym, że dokonywana przez Państwa utylizacja alkoholu etylowego
    również stanowić będzie co do zasady czynność opodatkowaną podatkiem akcyzowym,
    bowiem w wyniku przekazania do kanalizacji ściekowej, powstały w wyniku dealkoholizacji
    Odpad (alkohol etylowy o kodzie CN 2208) nie może zostać już wykorzystany jako wyrób
    akcyzowy, a więc dochodzi do jego zniszczenia.
    Zauważyć w tym miejscu należy, że co prawda zgodnie z ogólnymi zasadami
    opodatkowania podatkiem akcyzowym, wynikającymi z dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z
    dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego
    (przekształcenie) (Dz.U.UE.L.2020.58.4), podatek akcyzowy staje się wymagalny w
    momencie dopuszczenia go do konsumpcji, jednakże za dopuszczenie do konsumpcji
    ustawodawca unijny przyjmuje również co do zasady zniszczenie lub utracenie wyrobów
    akcyzowych znajdujących się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Jedynym
    wyjątkiem od tej ogólnej zasady jest bowiem sytuacja, w której zniszczenie lub utrata
    wyrobu nie wynikają z nieprzewidzianych okoliczności lub działania siły wyższej lub nie
    wynikają z zezwolenia na zniszczenie wyrobów udzielonego przez właściwe organy
    państwa członkowskiego. Potwierdzenie powyższego znajduje swoje odzwierciedlenie w
    aktualnym orzecznictwie TSUE (por. wyrok TSUE z 18 kwietnia 2024 r., sprawa C-509/22;
    wyrok TSUE z 18 grudnia 2007 r., sprawa C#314/06), w którym jednoznacznie wskazuje się
    na wymagalność podatku akcyzowego w przypadku zniszczenia lub utracenia wyrobów
    akcyzowych. Oznacza to tym samym, że nie tylko faktyczne dopuszczenie do konsumpcji
    poprzez zużycie czy sprzedaż danego wyrobu powoduje powstanie obowiązku
    podatkowego w podatku akcyzowym, ale również czynności które co do zasady nie
    wskazują na konsumpcję danego wyrobu w powszechnym tego słowa znaczeniu.
    Mając na uwadze powyższe, nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że
    utylizowany przez Państwa Odpad nie podlega opodatkowaniu akcyzą. W Państwa
    przypadku nie dość, że Odpad będący alkoholem etylowym o kodzie CN 2208 powstaje w
    składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (a więc dochodzi do jego
    produkcji, która to czynność jest opodatkowana podatkiem akcyzowym na podstawie art.
    8 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 93 ust. 2 ustawy), to dodatkowo jest on przez Państwa

    utylizowany poprzez przekazanie do kanalizacji ściekowej (co również stanowi czynność
    opodatkowaną podatkiem akcyzowym, zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy). Zauważyć jednak
    należy, że obowiązek podatkowy w Państwa przypadku powstanie z tytułu produkcji
    Odpadu (alkoholu etylowego o kodzie CN 2208), jednakże z dniem zniszczenia tego
    Odpadu nastąpi zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy, skutkujące
    przekształceniem obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe (art. 42 ust. 1 pkt
    6 ustawy).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należy uznać za
    nieprawidłowe.
    Nawiązując do powołanych przez Państwa we własnym stanowisku interpretacji w
    zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że zostały one wydane w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową
    interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w
    konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w nich stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut.
    Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109
    /15). Mając na uwadze powyższe wskazać zatem należy, że powołane przez Państwa
    interpretacje są nieadekwatne do sytuacji będącej przedmiotem Państwa wątpliwości,
    bowiem dotyczą okoliczności odmiennych niż przedstawione przez Państwa we wniosku.
    Oznacza to tym samym, że nie mogą mieć wpływu na ww. rozstrzygnięcie w zakresie
    pytania oznaczonego we wniosku nr 1.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 2 należy wskazać, że - jak już wyjaśniono powyżej - powstały w wyniku
    dealkoholizacji piwa Odpad (alkohol etylowy o kodzie CN 2208) - pomimo, że dokonują
    Państwo jego utylizacji i nie wykorzystują dalej w procesach produkcyjnych - podlega
    opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
    Mając na uwadze przedstawione przez Państwa własne stanowisko w zakresie pytania nr
    2, wskazać należy, że będący przedmiotem Państwa wątpliwości przepis art. 32 ust. 4 pkt
    5 ustawy przewiduje natomiast zwolnienie z akcyzy dla alkoholu etylowego pozostającego
    jako odpad w procesie produkcyjnym, w którym produkt końcowy nie zawiera alkoholu
    etylowego, w przypadku gdy alkohol etylowy zostanie przemieszczony do składu
    podatkowego z przeznaczeniem do dalszego przerobu w tym składzie, jeżeli są spełnione
    warunki określone w ust. 5 pkt 2 i ust. 6d ustawy.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że powyższe zwolnienie jest zwolnieniem ze względu na
    przeznaczenie, co oznacza, że oceniając potencjalną możliwość zastosowania tego
    zwolnienia, w pierwszej kolejności należy przeanalizować czy wyrób ten zostanie
    wykorzystany w sposób uprawniający do zwolnienia, a dopiero następnie zbadać czy w
    określonej sytuacji są spełnione określone w przepisach warunki (np. odpowiedniego
    przemieszczenia, osiągnięcia określonego przychodu z tytułu sprzedaży).
    W związku z powyższym, aby powstały w procesie produkcyjnym alkohol etylowy mógł
    skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy, musi on zostać
    przeznaczony do dalszego przerobu. Oznacza to tym samym, że powstały w procesie
    produkcyjnym jako odpad alkohol etylowy musi zostać przeznaczony do dalszego
    wykorzystania w kolejnych procesach prowadzących do jego zmiany (przerobienia) w inny
    produkt. Innymi słowy, aby móc skorzystać z powyższego zwolnienia, alkohol etylowy musi
    zostać przetworzony w składzie podatkowym w inny produkt.
    Powyższe potwierdza m.in. językowe znaczenie słowa „przerób”, które zgodnie z
    internetowym Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) oznacza:
      1. „przerabianie surowca na produkt lub półprodukt”;

      2. „produkt otrzymany z przerobionego surowca”;
      3. „ilość produktów wykonanych w określonym czasie”.
    Zgodnie natomiast z internetowym Wielkim Słownikiem Języka Polskiego (www.wsjp.pl)
    słowo „przerób” oznacza m.in. „przetwarzanie surowców na produkty lub półprodukty”.
    W Państwa sytuacji zatem, w odniesieniu do alkoholu etylowego będącego Odpadem,
    wskazać należy, że takie przeznaczenie nie nastąpi. Odpad ten nie zostanie bowiem
    przeznaczony do dalszego przerobu, ale zostanie zutylizowany poprzez jego przekazanie
    do kanalizacji ściekowej.
    Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Odpad powstający w procesie
    produkcji napoju bezalkoholowego (Piwa 0%) może korzystać ze zwolnienia z akcyzy na
    podstawie art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy
    uznać za nieprawidłowe.
    Z uwagi na uwarunkowanie zawarte w treści pytania nr 3, tj. uzależnienie odpowiedzi na
    to pytanie od uznania, że Odpad korzysta ze zwolnienia z akcyzy - ocena Państwa
    stanowiska w zakresie pytania nr 3 staje się bezprzedmiotowa.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4, nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8,
    odnoszących się do wskazanego we wniosku Półproduktu, dotyczą natomiast
    odpowiednio określenia:
    - czy w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów
    bezalkoholowych, zużycie Półproduktu w tym procesie podlega zwolnieniu z akcyzy;
    - czy w przypadku dalszego wykorzystania Półproduktu i zużycia go do produkcji napojów
    alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy alkoholu 22% obj. wygaśnie obowiązek
    podatkowy z tytułu zużycia Półproduktu w tym procesie;
    - czy przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie
    dopuszczają magazynowanie w jednym zbiorniku wyrobów zwolnionych ze względu na
    przeznaczenie (np. Półproduktu) oraz innych wyrobów (np. napojów alkoholowych)
    niekorzystających ze zwolnienia, o ile nie będą one magazynowane w tym samym
    czasie w jednym zbiorniku;
    - czy przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych dopuszczają, aby wykorzystywali Państwo
    do pomiarowania ilości Półproduktu wydanego na rozlew za pomocą zalegalizowanych
    odmierzaczy (listew pomiarowych), wykorzystywanych już do liczenia ubytków po
    filtracji, a także nowych odmierzaczy podobnego rodzaju;
    - czy sprzedaż ulepszonego Półproduktu w procedurze zawieszonego poboru akcyzy
    zrodzi zobowiązanie podatkowe po Państwa stronie, skoro procedura zawieszenia
    poboru akcyzy zakończy się dopiero z powodu zdarzenia występującego po stronie
    nabywcy Półproduktu (np. gorzelni).
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w powyższym zakresie wskazać należy, że z
    przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że Półprodukt
    powstały w wyniku procesu dealkoholizacji piwa stanowi alkohol etylowy o kodzie CN
    2208, o objętości alkoholu nie przekraczającej 8%. Półprodukt ten będzie wykorzystywany
    w produkcji innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 zawierających do 22%
    objętości alkoholu lub napojów bezalkoholowych (wyrobów nieakcyzowych).

    W tym celu zainstalują Państwo zbiorniki lub wykorzystają Państwo jeden z istniejących
    zbiorników nieopomiarowanych, gdzie będzie magazynowany Półprodukt pozostający po
    oddzieleniu go od napoju piwnego o kodzie CN 2203 (w ramach procesu powstawania
    Piwa 0%), a następnie będzie wykorzystywany przez Państwa w procesie produkcji innych
    wyrobów. W tym samym czasie Półprodukt nie będzie magazynowany razem z innymi
    napojami, a więc zapewnią Państwo samodzielne magazynowanie Półproduktu w ww.
    zbiornikach.
    Z okoliczności sprawy wynika ponadto, że różnica między Odpadem, a Półproduktem
    polega na tym, że Odpad podlega utylizacji, a Półprodukt, jako wzbogacona i ulepszona
    kategoria Odpadu, będzie wykorzystywany do produkcji innych napojów przeznaczonych
    do spożycia.
    Wskazali Państwo również, że produkcja innych napojów alkoholowych o kodzie CN 2208
    do 22% obj. alkoholu z wykorzystaniem Półproduktu o mocy alkoholu do 8% obj. odbywać
    się będzie w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Półprodukt wykorzystywany do
    produkcji napojów alkoholowych będzie odmierzany z tanków za pomocą listew
    pomiarowych (odmierzaczy), które są opomiarowane i legalizowane. Zamierzają Państwo
    wykorzystywać odmierzacze stosowane przy liczeniu ubytków po filtracji, a także nowe
    odmierzacze, które Państwo zakupią i będą spełniały ww. wymogi. Odczyt będzie
    następował na podstawie ww. listew pomiarowych i taka liczba będzie wydawana na
    rozlew.
    Z opisu sprawy wynika również, że w przypadku niektórych napojów alkoholowych
    przemieszczenie z Państwa składu podatkowego do składu podatkowego innego
    podmiotu również odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Rozważają
    Państwo również sprzedaż Półproduktu do innego podmiotu będącego podatnikiem
    podatku akcyzowego (np. gorzelni), którego przemieszczenie i wydanie nastąpi w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Wskazali Państwo jednocześnie, że nie są Państwo gorzelnią ani małą gorzelnią w
    rozumieniu przepisów akcyzowych, ale korzystają Państwo z ulgi dla tzw. małych
    browarów.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 4 wskazać należy, że powstały w wyniku procesu dealkoholizacji piwa Półprodukt,
    będący alkoholem etylowym o kodzie CN 2208, co do zasady podlega opodatkowaniu
    akcyzą (na tożsamych zasadach co będący przedmiotem pytań oznaczonych nr 1-3
    Odpad).
    Zauważenia jednak w tym miejscu wymaga, że w zakresie zużycia alkoholu etylowego do
    procesów produkcyjnych w ramach których powstają wyroby niezawierające alkoholu
    ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia z akcyzy na podstawie § 9
    ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy w przypadkach o których mowa
    w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy oraz jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32
    ust. 5 i 6 ustawy.
    Zatem, w przypadku spełnienia przesłanek o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8, ust. 5
    i ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym, dalsze wykorzystanie przez Państwa Półproduktu
    (będącego alkoholem etylowym o kodzie CN 2208) do produkcji napojów
    bezalkoholowych, będą Państwo mogli skorzystać ze zwolnienia na podstawie § 9 ust. 1
    pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należy
    uznać za prawidłowe.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5
    wskazać należy, że - co do zasady - zużycie wyrobów akcyzowych powoduje zakończenie
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, nawet jeżeli jest dokonywane w składzie
    podatkowym. W takiej sytuacji zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy

    następuje w przypadku określonym w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, czego konsekwencją
    będzie przekształcenie obowiązku podatkowego w skonkretyzowane zobowiązanie
    podatkowe. Jednocześnie z dniem zużycia wyrobu powstanie obowiązek wpłaty dziennej
    akcyzy w związku z tą czynnością, a podatnikiem w takim przypadku staje się podmiot
    prowadzący skład podatkowy.
    Zauważyć należy, że ustawodawca przewidział także zakończenie procedury zawieszenia
    poboru akcyzy, które wywoła ten skutek, że nie powstaje zobowiązanie podatkowe, a
    obowiązek podatkowy wygasa. Będzie to następowało w przypadku, gdy wyrób akcyzowy
    zostanie zużyty do produkcji innego wyrobu akcyzowego - będzie składnikiem
    /komponentem nowo wyprodukowanego wyrobu akcyzowego, ale także będzie zużyty w
    ramach procesów służących bezpośrednio produkcji tego wyrobu. Mechanizm ten ma za
    zadanie zachowanie jednokrotności opodatkowania wyrobów akcyzowych. Należy bowiem
    zauważyć, że w takiej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje zasadniczo w odniesieniu
    do wyrobu akcyzowego wytworzonego z udziałem surowca stanowiącego wyrób akcyzowy
    (por. komentarz do art. 42 ustawy o podatku akcyzowym: M. Zimny, Komentarz Akcyza,
    CH Beck; M. Kałka, U. Ksieniewicz, Podatek Akcyzowy Komentarz, Unimex; prawomocny
    wyrok WSA w Poznaniu z 18.02.2021 r., sygn. akt III SA/Po 492/20; prawomocny wyrok
    WSA w Szczecinie z 26 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Sz 202/23 [niepubl.]).
    Mając zatem na uwadze przestawiony przez Państwa we wniosku opis sprawy oraz
    przedstawione powyżej wyjaśnienia należy wskazać, że w Państwa przypadku
    wykorzystanie Półproduktu (będącego alkoholem etylowym o kodzie CN 2208) w procesie
    produkcji napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 oraz mocy alkoholu do 22%, który
    będzie się odbywał w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, nie
    pociąga za sobą obowiązku zapłaty akcyzy (wygasa obowiązek podatkowy i nie powstaje
    zobowiązanie podatkowe), na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 należy
    uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 6 i nr 7 wskazać należy, że co do
    zasady rolą ewidencji składu podatkowego jest ujęcie wszelkich zdarzeń związanych z
    czynnościami mającymi miejsce w składzie podatkowym. Wymóg ewidencyjny dotyczący
    umożliwienia identyfikacji zarówno poszczególnych rodzajów wyrobów akcyzowych oraz
    czynności lub stanów faktycznych związanych z wyrobami akcyzowymi wynika m.in. ze
    specyfiki instytucji składu podatkowego, która umożliwia (po spełnieniu odpowiednich
    warunków) przesunięcie w czasie przekształcenia obowiązku podatkowego w
    zobowiązanie podatkowe. Zatem obowiązek jej prowadzenia, nie jest zależny od woli
    podmiotu obowiązanego do jej prowadzenia, lecz wynika wprost z obowiązujących
    przepisów.
    Z powyższych względów istotna z punktu widzenia podmiotu prowadzącego skład
    podatkowy jest rzetelność prowadzenia ewidencji, która odzwierciedlać będzie m.in.
    rzeczywiste ilości wyrobów akcyzowych, które zostały do składu wprowadzone, które w
    składzie będą produkowane, zużywane, magazynowane i które ze składu podatkowego
    będą wyprowadzane.
    Zaznaczyć w tym miejscu należy, że zgodnie z § 3 pkt 5 rozporządzenia w sprawie
    szczegółowych warunków dotyczących miejsca odbioru wyrobów akcyzowych oraz
    prowadzenia składu podatkowego, skład podatkowy winien być wyposażony odpowiednio
    w urządzenia, maszyny, przyrządy, narzędzia, pojemniki lub naczynia umożliwiające
    prowadzenie w składzie podatkowym działalności określonej w zezwoleniu oraz
    umożliwiające określenie ilości wyrobów znajdujących się w składzie podatkowym.
    Ustawodawca pozostawia zatem podmiotom prowadzącym skład podatkowy daleko idącą
    swobodę w kwestii sposobu magazynowania wyrobów akcyzowych oraz metody służącej
    określaniu ilości m.in. posiadanych i zużywanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od
    akcyzy ze względu na przeznaczenie, z tym zastrzeżeniem, że powinna ona odzwierciedlać

    rzeczywistą ilość posiadanych i zużywanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy
    ze względu na przeznaczenie. W interesie podmiotów prowadzących skład podatkowy jest
    bowiem prowadzenie ewidencji podatkowych w sposób prawidłowy i rzetelny w celu
    uniknięcia jakichkolwiek niezgodności w deklarowanych ilościach wyrobów akcyzowych
    oraz związanych z tym ewentualnych postępowań wyjaśniających zmierzających do
    ustalenia przyczyn powstałych niezgodności.
    W kontekście przedstawionego przez Państwa stanowiska w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 6 należy wskazać, że ewidencja w zakresie wyrobów objętych
    zwolnieniem ze względu na przeznaczenie służy przede wszystkim celom kontrolnym,
    pozwala na potwierdzenie materialnego prawa do stosowania zwolnienia od akcyzy i
    stanowi podstawę do sporządzenia deklaracji podatkowej i wykazania zobowiązania
    podatkowego, jeśli taka potrzeba w oparciu o odpowiednie przepisy, zaistnieje.
    Zatem co do zasady podmiot który na podstawie przepisów ustawy o podatku akcyzowym
    jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji, taką ewidencję prowadzić musi.
    Zauważyć jednak należy, że ustawodawca, nowelizując przepisy w zakresie prowadzenia
    ewidencji (tj. wprowadzając do ustawy przepisy art. 138a-138p) wskazał, że „propozycja
    zawarcia tych regulacji [dotyczących prowadzenia ewidencji - przypis Organu] w ustawie o
    podatku akcyzowym wynika z potrzeby określenia w jednym akcie prawnym obowiązków
    związanych z ewidencjami i innymi dokumentacjami prowadzonymi na potrzeby kontroli
    przez podatników akcyzy”. Z dalszych motywów ustawodawcy wynika, że w przypadku
    ewidencji zmiany w stosunku do dotychczasowego stanu prawnego zostały wprowadzone
    w zakresie m.in. „ewidencjonowania przez podmiot prowadzący skład podatkowy
    wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie - w wyniku
    przedmiotowej zmiany podmiot prowadzący skład podatkowy nie będzie musiał
    prowadzić oddzielnej ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu
    na przeznaczenie; informacje w zakresie tych wyrobów podmiot prowadzący skład
    podatkowy będzie natomiast musiał zawrzeć w prowadzonej ewidencji wyrobów
    akcyzowych” (por. uzasadnienie projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym
    oraz niektórych innych ustaw, Druk Sejmowy nr 3522).
    Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy wskazać należy, że jako podmiot
    prowadzący skład podatkowy nie będą Państwo prowadzili odrębnej ewidencji wyrobów
    akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie na podstawie art. 138f
    ustawy. Informacje dotyczące wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie będą Państwo bowiem zobowiązani zawrzeć w ewidencji, o której mowa w
    art. 138a ustawy o podatku akcyzowym.
    Przepisy szczegółowe dotyczące prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych
    zwolnionych ze względu na przeznaczenie w ramach ewidencji o której mowa w art. 138a
    ustawy, określone zostały natomiast w § 12 rozporządzenia w sprawie ewidencji. Przepis
    ten w pkt 5 reguluje kwestię danych jakie powinna zawierać ta ewidencja w odniesieniu do
    wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie magazynowanych w
    składzie podatkowym. Zwrócić należy uwagę jednak na fakt, że przepis ten nie wskazuje
    na konkretny sposób magazynowania tych wyrobów.
    Tym samym stwierdzić należy, że mające zastosowanie w sprawie przepisy dotyczące
    ewidencji dopuszczają magazynowanie w jednym zbiorniku wyrobów zwolnionych ze
    względu na przeznaczenie (np. Półproduktu) oraz innych wyrobów (np. napojów
    alkoholowych) niekorzystających ze zwolnienia, o ile nie będą one magazynowane w tym
    samym czasie w jednym zbiorniku.
    Niemniej jednak Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 -
    ze względu na błędne wskazanie na obowiązek prowadzenia ewidencji zgodnie z art. 138f
    ustawy i § 24 ust. 5 rozporządzenia ws. ewidencji - należy uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu oznaczonym nr 7,
    sprowadzających się do określenia czy przepisy o ewidencji wyrobów akcyzowych

    dopuszczają, aby Wnioskodawca wykorzystywał do pomiarowania ilości Półproduktu
    wydanego na rozlew za pomocą zalegalizowanych odmierzaczy (listew pomiarowych),
    wykorzystywanych już do liczenia ubytków po filtracji, a także nowych odmierzaczy
    podobnego rodzaju, wskazać należy ponownie należy, że zgodnie z obowiązującymi
    przepisami podmiot prowadzący skład podatkowy powinien być wyposażony
    odpowiednio w urządzenia, maszyny, przyrządy, narzędzia, pojemniki lub naczynia
    umożliwiające prowadzenie w składzie podatkowym działalności określonej w posiadanym
    zezwoleniu na prowadzenie składu podatkowego w tym pozwalające na określenie ilości
    wyrobów, które będą w składzie podatkowym magazynowane, przetwarzane, rozlewane,
    wyprowadzane.
    Jak natomiast wynika ze szczegółowych unormowań zawartych w § 28-35 rozporządzenia
    w sprawie ewidencji, przepisy te nie precyzują według jakiej metody powinna być
    określana ilość wyrobów która jest pobierana do wytworzenia innych wyrobów czy też
    wydania na rozlew.
    W świetle powyższego będą Państwo mogli używać zalegalizowanych odmierzaczy (listew
    pomiarowych), wykorzystywanych już do liczenia ubytków po filtracji, a także nowych
    odmierzaczy podobnego rodzaju, na podstawie których będą Państwo ustalać ilość
    Półproduktu wydanego na rozlew.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7 należy
    uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 8 należy wskazać, że - jak słusznie Państwo wskazują - stosowanie procedury
    zawieszenia poboru akcyzy oznacza, że powstały obowiązek podatkowy z tytułu (jak w
    Państwa przypadku) produkcji wyrobów akcyzowych nie przekształca się w zobowiązanie
    podatkowe do czasu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Dopiero jej
    zakończenie, poprzez np. wyprowadzenie wyrobu akcyzowego poza procedurę
    zawieszenia poboru akcyzy lub jego zużycie/zniszczenie w składzie podatkowym
    spowoduje przekształcenie obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe, co wiąże
    się ze złożeniem odpowiedniej deklaracji podatkowej oraz obliczeniem i odprowadzeniem
    należnego podatku akcyzowego.
    Wskazać jednocześnie należy, że w art. 40 ustawy o podatku akcyzowym, ustawodawca
    jednoznacznie wskazał przypadki, w których ma zastosowanie procedura zawieszenia
    poboru akcyzy.
    Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że rozważają Państwo
    sprzedaż Półproduktu będącego alkoholem etylowym o kodzie CN 2208 do innego
    podmiotu będącego podatnikiem podatku akcyzowego (np. gorzelni), którego
    przemieszczenie nastąpi w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    W przypadku zatem przemieszczenia wyrobów akcyzowych do innego składu
    podatkowego w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy, u Państwa procedura
    zawieszenia poboru akcyzy się zakończy - przy czym zobowiązanie podatkowe w tym
    przypadku nie powstanie - natomiast u nabywającego procedura zawieszenia poboru
    akcyzy rozpocznie się z momentem przyjęcia przemieszczanych wyrobów w składzie
    podatkowym.
    Oznacza to tym samym, że sprzedaż Półproduktu, którego przemieszczenie do nabywcy
    będącego składem podatkowym nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru
    akcyzy nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym po
    Państwa stronie, bowiem zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy nie nastąpi w
    wyniku tego przemieszczenia tylko w wyniku dalszych czynności dokonywanych już przez
    inny podmiot.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8 należy
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie odnośnie
    przedstawionych we wniosku pytań Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanych wyrobów:
    Odpadu oraz Półproduktu będących alkoholem etylowym klasyfikowanym do kodu CN
    2208. Przy czym, kwestia ta (stwierdzenie, że opisane we wniosku Odpad i Półprodukt są
    alkoholem etylowym klasyfikowanym do kodu CN 2208) stanowiła element opisu
    zdarzenia przyszłego przedstawionego jednoznacznie przez Wnioskodawcę - i nie
    podlegała ona ocenie w ramach wydawania interpretacji. Tym samym również inne
    kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które
    nie zostały objęte treścią zadanych pytań nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.