Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.534.2025.3.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Opis zdarzenia przyszłego

B. jest spółką kapitałową prawa niemieckiego posiadającą osobowość prawną (zbliżoną do
    polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Głównym zadaniem Zbywcy
    (wynikającym z niemieckich regulacji prawnych) jest (...) (dalej: „Fundusze”). Zbywca, dla
    wykonywania działalności na terytorium Polski, zarejestrował oddział o nazwie B. spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce (dalej: „Oddział”). Oddział został
    zarejestrowany (...) roku i ma siedzibę w C. Oddział specjalizuje się w (...). Głównym
    przedmiotem działalności Oddziału jest (...). Dodatkowo Oddział (...).
    Nabywca jest spółką kapitałową utworzoną w Polsce, będącą rezydentem podatkowym w
    Polsce.
    Zainteresowani planują zawrzeć transakcję sprzedaży nieruchomości zlokalizowanej w D.
    zabudowanym budynkiem biurowym wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi, w tym
    obiektami towarzyszącymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego,
    obejmującą również przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych tam umów (dalej:
    „Transakcja”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VAT) oraz podatku od
    czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach Zainteresowani
    przedstawią (1) opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji, (2)
    okoliczności nabycia nieruchomości przez Zbywcę, (3) składniki majątkowe będące
    przedmiotem Transakcji, (4) podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po Transakcji, (5)
    inne istotne okoliczności związane z Transakcją.
    1. Opis nieruchomości
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
    a) prawo użytkowania wieczystego następujących zabudowanych działek gruntu
    położonych w D., o numerach ewidencyjnych:
    - 1, obręb ewidencyjny 3,

    - 2, obręb ewidencyjny 4
    dla których Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (dalej: „Grunt”),
    b) budynek biurowy E, położony na Gruncie (dalej: „Budynek”),
    c) będące własnością Zbywcy budowle, urządzenia i instalacje lub ich części znajdujące się
    w lub na Gruncie, tj. w szczególności:
    (...)
    (dalej: „Budowle”),
    W dalszej części niniejszego wniosku Grunt, Budynek i Budowle będą określane również
    łącznie jako „Nieruchomość”.
    Na każdej z działek wchodzących w skład Gruntu są posadowione (i będą posadowione na
    datę Transakcji) obiekty budowlane stanowiące budynki lub budowle w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 418,
    dalej: „Prawo budowlane”). Innymi słowy, każda działka składająca się na Grunt jest działką
    zabudowaną.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że w Gruncie lub na Gruncie znajdować się mogą instalacje
    będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle prawa budowlanego powinny być
    kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 § 1 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.; dalej: „Kodeks
    Cywilny”), takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą
    do przedsiębiorstwa przesyłowego (nie do Zbywcy). W konsekwencji, takie instalacje nie
    wchodzą w skład Nieruchomości i nie będą przedmiotem Transakcji.
    2. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę
    Zainteresowani wskazują, że Budynek został wybudowany przez podmiot inny niż Zbywca.
    Budynek został oddany do użytkowania w (...) r. (decyzja udzielająca pozwolenia na
    użytkowanie z dnia (...) r.) z przeznaczeniem na (...). Po oddaniu do użytkowania,
    poszczególne części Budynku były sukcesywnie wydawane najemcom w wykonaniu usług
    wynikających z umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT.
    Budowle są elementami wspierającymi funkcjonowanie Budynku zgodnie z jego
    przeznaczeniem. Są one niezbędne do właściwego funkcjonowania Budynku i służyły (i
    służą) działalności polegającej na wynajmie powierzchni w Budynku (podlegającej
    opodatkowaniu VAT). Wszystkie Budowle są i będą użytkowane w ten sposób przez okres
    dłuższy niż 2 lata przed Transakcją.
    Nieruchomość została nabyta przez Zbywcę w (...) r. w ramach jednej umowy sprzedaży
    (przy czym sprzedającym był podmiot funkcjonujący w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością). Umowa sprzedaży została zawarta (...) r. – i w zakresie
    Nieruchomości dokumentuje ją akt notarialny (...). Nabycie podlegało w całości
    opodatkowaniu VAT i Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    z tego tytułu.
    Zbywca od momentu nabycia wykorzystuje Nieruchomość wyłącznie do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług wynajmu komercyjnego, która
    to działalność podlega opodatkowaniu VAT.
    Na marginesie, należy zaznaczyć, że w Budynku znajdują się również powierzchnie
    wspólne, tj. takie, które nie są przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego
    najemcę, które obejmują np. wjazd, klatki schodowe, hole, pomieszczenie ochrony itp.
    Takie powierzchnie są jednak niezbędne do właściwego funkcjonowania Budynku i –
    stanowiąc ich integralną część – służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni w
    Budynku (podlegającej opodatkowaniu VAT).
    Zbywca nie ponosił (i przed Transakcją nie będzie ponosił) wydatków na ulepszenie (w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) w stosunku do Budynku ani żadnej

    Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, której wartość stanowiłaby co najmniej
    30% wartości początkowej Budynku lub Budowli. Nieruchomość (ani żadna z ich części) nie
    była i nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę przed datą Transakcji wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej z VAT.
    Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku, nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy
    też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę.
    W szczególności, Nieruchomość nie funkcjonuje jako odrębna jednostka organizacyjna w
    strukturze Zbywcy – nie zostały dla nich wyodrębnione samodzielne oddziały, zespoły
    pracowników ani niezależne struktury zarządcze. Zbywca nie podjął uchwały o utworzeniu
    oddziałów ani nie ustanowił odrębnych pełnomocnictw, które wskazywałyby na
    funkcjonalne lub organizacyjne wydzielenie tej Nieruchomości.
    Tym niemniej, Nieruchomość obsługiwana jest przez wysoko wykwalifikowanych
    usługodawców zewnętrznych (w tym biuro rachunkowe oraz podmiot świadczący usługi z
    zakresu zarządzania nieruchomościami), którzy w ramach świadczonych usług gromadzą
    wiele informacji pozwalających na możliwie szeroki wgląd w zyskowność oraz sytuację
    finansową Nieruchomości (a w konsekwencji na bieżącą ocenę rentowności tej inwestycji).
    Ponadto do Nieruchomości przypisana jest również wewnętrznie osoba zarządzająca
    nieruchomością oraz sprawująca nadzór nad jej funkcjonowaniem (tj. asset manager).
    Katalog gromadzonych danych finansowo-księgowych obejmuje w szczególności plany
    kont opracowywane przez biuro rachunkowe na potrzeby ewidencji zdarzeń
    gospodarczych związanych z Nieruchomością. Plany te umożliwiają przypisywanie
    przybliżonych danych finansowych do Nieruchomości. Niemniej jednak, Zbywca nie
    prowadzi odrębnej ewidencji księgowej w rozumieniu samodzielnych jednostek
    organizacyjnych, nie tworzy dla Nieruchomości odrębnych bilansów czy rachunków
    zysków i strat, nie prowadzi dla Nieruchomości odrębnego rejestru środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, a także tabeli amortyzacji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych. Zbywca nie podjął także uchwały o powołaniu
    niezależnych oddziałów, niemniej jednak w celu prowadzenia rachunkowości zarządczej
    dokonuje kalkulacji partycypacji w kosztach ogólnych, podziału zysku/strat
    wygenerowanych przez Nieruchomości, pomiędzy wszystkimi nieruchomościami których
    jest właścicielem.
    Z uwagi na charakter prowadzonej przez Zbywcę działalności, w skład jego majątku
    wchodzą również inne nieruchomości niż ta będąca przedmiotem niniejszego wniosku
    położone zarówno w Polsce, jak i za granicą. Innymi słowy, Nieruchomość stanowi jedynie
    część szerokiego portfela nieruchomości zarządzanego przez Zbywcę, który nie prowadzi
    działalności operacyjnej wyłącznie w odniesieniu do konkretnych nieruchomości, lecz w
    ramach całościowej, zintegrowanej działalności inwestycyjno- zarządczej.
    3. Składniki majątkowe będące Przedmiotem Transakcji
    W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    a. prawo użytkowania wieczystego Gruntu;
    b. prawo własności Budynku i Budowli;
    c. prawo własności wyposażenia związanego z Nieruchomością oraz inne ruchomości
    nieistotne z perspektywy Transakcji, które na dzień Transakcji stanowić będą własność
    Zbywcy oraz będą związane z funkcjonowaniem Nieruchomości (przynależności);
    d. prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących powierzchni w Budynku i
    miejsc parkingowych (tj. zarówno tych, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na
    podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna
    będzie cesja – może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się
    przed dniem Transakcji – o ile takie umowy wystąpią na dzień Transakcji); oraz prawa i
    obowiązki wynikające z umów zawartych między wynajmującym a najemcą dotyczących

    zobowiązania wynajmującego do zarządzania i utrzymywania Budynku, w szczególności
    powierzchni wspólnych Budynku i zobowiązania najemcy do pokrywania udziału w
    związanych z tym kosztach stanowiących integralną część umów najmu w postaci
    załącznika do każdej z nich („Umowy o Świadczenie Usług”).
    e. prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców
    na podstawie umów najmu (w tym w formie gwarancji bankowej) oraz depozytów lub
    kaucji pieniężnych zdeponowanych przez najemców;
    f. kwoty zatrzymane przez Zbywcę z wynagrodzeń należnych wykonawcom na podstawie
    umów o roboty budowlane;
    g. majątkowe prawa autorskie do utworów (w tym (...) (wraz z Budowlami i
    przynależnościami), w zakresie w jakim przysługują one Zbywcy i mogą zostać
    przeniesione na Nabywcę;
    h. licencje do oprogramowania związanego z Nieruchomością, w zakresie w jakim
    przysługują one Zbywcy i mogą zostać przeniesione na Nabywcę,
    i. prawa do nazwy domeny (...);
    j. wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
    wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi ustawowych w związku z pracami
    budowlanymi wykonanymi na Nieruchomości;
    k. dokumentację techniczną związaną z funkcjonowaniem Gruntów, Budynku i Budowli;
    l. dokumentację prawną dotyczącą Nieruchomości, obejmującą w szczególności
    pozwolenia, oryginały umów najmu, dokumenty zabezpieczenia, protokoły zdawczo-
    odbiorcze dotyczące pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz wszelką istotną
    korespondencję oraz pozostałe dokumenty;
    dalej: „Przedmiot Transakcji”. Przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji
    nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury
    prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą istniały na dzień zamknięcia Transakcji i
    będą przysługiwały Zbywcy.
    Celem wyjaśnienia, Umowy o Świadczenie Usług to umowy zawarte między Zbywcą a
    poszczególnymi najemcami, stanowiące załącznik do umów najmu. Umowa o Świadczenie
    Usług zawierana jest każdorazowo wraz z każdą indywidualną umową najmu, stanowi
    integralną część tej umowy najmu oraz obowiązuje tak długo, jak obowiązuje ta umowa
    najmu. Na podstawie Umowy o Świadczenie Usług Zbywca (jako wynajmujący)
    zobowiązuje się do świadczenia szeregu opisanych w niej usług związanych z
    zarządzaniem i utrzymaniem Nieruchomości (między innymi sprzątania, konserwacji,
    zapewnienia nadzoru przeciwpożarowego i ochrony) przy czym usługi te mogą być (i w
    praktyce co do zasady są) świadczone przez zewnętrznych usługodawców. Umowy o
    Świadczenie Usług, jako integralne części umów najmu, zostaną przeniesione na Nabywcę
    w ramach Transakcji. Takie zobowiązania wynajmującego względem najemcy są
    standardem na rynku, jedynie w przypadku Nieruchomości w tym zakresie zdecydowano
    się na ujęcie ich w oddzielnej umowie (która jednak jest integralnie związana z daną
    umową najmu). Dla uniknięcia wątpliwości, Umowy o Świadczenie Usług nie są umowami
    serwisowymi, dostawy mediów i ubezpieczenia Nieruchomości, o których mowa w lit. g
    poniżej i które (z zastrzeżeniem kolejnych akapitów) co do zasady nie będą przedmiotem
    Transakcji i zostaną rozwiązane – różnią się one od Umów o Świadczenie Usług w
    szczególności tym, że w ramach Umów o Świadczenie Usług to Zbywca jest usługodawcą,
    a w odniesieniu do umów serwisowych, dostawy mediów i ubezpieczenia Nieruchomości
    usługodawcą jest podmiot trzeci.
    Po otrzymaniu ceny nabycia Zbywca przekaże Nabywcy również wszelkie klucze, karty
    dostępów oraz oryginały lub kopie posiadanej dokumentacji technicznej i prawnej
    związane z Nieruchomością.

    W ramach Transakcji Nabywca nie nabędzie m.in. następujących elementów majątku
    Zbywcy:
    a. pozostałych nieruchomości Zbywcy wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami
    wynikającymi z umów zawartych w związku z ich funkcjonowaniem oraz udziałów w
    polskich i zagranicznych spółkach kapitałowych i osobowych;
    b. firmy (nazwy przedsiębiorstwa) Zbywcy;
    c. pracowników zatrudnionych przez Zbywcę - zatem w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przejścia zakładu pracy Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca
    1974 r. kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.; dalej: „Kodeks Pracy”);
    d. należności i zobowiązań Zbywcy, z zastrzeżeniem należności i zobowiązań związanych z
    Przedmiotem Transakcji, opisanym powyżej;
    e. praw i obowiązków wynikających z zawartej przez Zbywcę umowy o zarządzanie
    nieruchomościami (property management - planowane jest, że wskazane umowy
    zostaną rozwiązane w związku z Transakcją a Nabywca zawrze nowe umowy w tym
    zakresie);
    f. praw i obowiązków wynikających z umów na finansowanie działalności Zbywcy (np.
    umowa kredytu);
    g. praw i obowiązków z umów serwisowych, dostawy mediów i ubezpieczenia
    Nieruchomości (z zastrzeżeniem uwag wskazanych w akapitach poniżej);
    h. praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
    działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń
    księgowo-podatkowych;
    i. ksiąg rachunkowych i innych dokumentów związanych z działalnością operacyjną
    Zbywcy;
    j. praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
    rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
    najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy (za
    wyjątkiem depozytów lub kaucji pieniężnych zdeponowanych przez najemców i
    wykonawców);
    k. zobowiązań podatkowych i innych zobowiązań Zbywcy wynikających z tytułu rozliczeń
    publicznoprawnych.
    Dodatkowo, Zainteresowani wskazują, iż w związku z Transakcją nie zostanie przeniesiona
    funkcja zarządzania aktywami w odniesieniu do Nieruchomości (tzw. asset management),
    która pełniona jest w ramach zasobów Zbywcy. Umowy zarządzania Nieruchomościami
    zostaną zawarte niezależnie z wyspecjalizowanym podmiotem przez Nabywcę po
    Transakcji.
    Jak wskazano powyżej, intencją Zainteresowanych nie jest przenoszenie w ramach
    Przedmiotu Transakcji w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów
    serwisowych i umów dostawy mediów. Zgodnie z zamierzeniami, Nabywca zawrze własne
    umowy mające na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości,
    dostawę mediów oraz zapewnienie czystości i bezpieczeństwa. Nie można jednak
    wykluczyć, że w wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia na Nabywcę praw
    i obowiązków z niektórych umów dostawy mediów, jeżeli będzie to wynikać z warunków
    takiej umowy lub woli dostawcy mediów. Ponadto, możliwa jest sytuacja, gdzie niektóre
    nowe umowy dotyczące obsługi Nieruchomości zawarte przez Nabywcę będą zawarte z
    dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Zbywcy na nowych warunkach
    wynegocjowanych przez Nabywcę.
    Dodatkowo, nie można wykluczyć, że w okresie bezpośrednio po Transakcji i w celu
    zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, Nabywca będzie korzystał z

    usług świadczonych na podstawie umów o dostawę mediów zawartych przez Zbywcę,
    których koszt zostanie następnie refakturowany przez Zbywcę na Nabywcę. Powyższe
    może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z
    dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich szybkiego
    rozwiązania lub wypowiedzenia bądź Nabywca nie zdąży jeszcze zawrzeć stosownych
    umów we własnym zakresie, a usługi te będą konieczne do prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości (np. usługi dostawy prądu).
    W ramach Transakcji lub po zamknięciu Transakcji pomiędzy Zainteresowanymi dojdzie
    do odpowiedniego rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc, w którym nastąpi
    zamknięcie Transakcji (w zależności od tego w jakim dniu miesiąca dojdzie do zamknięcia
    Transakcji), a także odpowiedniego rozliczenia opłat eksploatacyjnych dotyczących
    Nieruchomości. Szczegółowy kształt tych rozliczeń będzie zależał od ustaleń między
    Zainteresowanymi i będzie uregulowany w umowie sprzedaży Nieruchomości.
    4. Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po Transakcji
    Po nabyciu Nieruchomości (przeprowadzeniu Transakcji) Nabywca zamierza
    wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT, związanej z wynajmem powierzchni Nieruchomości, na
    podstawie umów najmu, które przejdą na Nabywcę, jak i na podstawie umów najmu z
    nowymi podmiotami. Na potrzeby wykonywania działalności, Nabywca będzie musiał
    podjąć szereg działań faktycznych i prawnych, w tym w szczególności zawrzeć stosowne
    umowy niezbędne do prowadzenia działalności i zarządzania Nieruchomością. Ponadto
    Nabywca przewiduje, że w perspektywie dłuższego okresu dokona sprzedaży
    Nieruchomości w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    5. Inne istotne okoliczności związane z Transakcją
    Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji VAT. W związku z tym, w zakresie
    w jakim Transakcja będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Strony zamierzają złożyć zgodne oświadczenie o rezygnacji z
    tego zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynku i Budowli i ich
    części na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w terminie przewidzianym w tym
    przepisie (dalej: „Rezygnacja ze Zwolnienia”). Strony wyjaśniają, że rezygnacja ze
    zwolnienia dokona się w formie i terminie, o których mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy
    o VAT.
    Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Stronami nie zachodzą
    również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    1) Zarówno Zbywca, jak i Nabywca są i na dzień transakcji będą zarejestrowanymi
    czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 96 ust. 4 ustawy o
    VAT.
    2) Nabywca będzie wykorzystywał przedmiot transakcji wyłącznie do prowadzenia
    działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki
    VAT, bez możliwości korzystania ze zwolnienia z tego podatku. Nabywca nie prowadzi
    innej działalności gospodarczej niż opodatkowana.
    3) Naniesienia określone we wniosku jako budowle znajdujące się na gruncie, którego
    prawo wieczystego użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży nie są częścią
    składową budynku. Wszystkie te naniesienia stanowią ruchomości (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego).
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)

    1. Czy Transakcja stanowić będzie dostawę Nieruchomości, a nie zbycie przedsiębiorstwa
      lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) i w konsekwencji Transakcja
      będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT niewyłączoną z
      opodatkowania podatkiem VAT?
    2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
      całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT jeżeli Strony w odpowiednim terminie złożą zgodne oświadczenie, o
      którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zakresie w jakim dostawa składników
      majątkowych podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
      10 ustawy o VAT?
    3. Czy po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości
      przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie
      uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu Transakcji po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
      potwierdzającej jej dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego
      nad podatkiem VAT należnym?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Transakcja stanowić będzie dostawę Nieruchomości, a nie zbycie przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji Transakcja będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT niewyłączoną z opodatkowania podatkiem
    VAT.
    Stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
    opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT,
    jeżeli Strony w odpowiednim terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art.
    43 ust. 10 ustawy o VAT w zakresie w jakim dostawa składników majątkowych podlegałaby
    zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez
    Nabywcę do celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i)
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
    Transakcji po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie,
    oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 1
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo” dla celów tej ustawy. Ze
    względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w
    doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż dla celów podatku VAT
    pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art.
    55¹ Kodeksu Cywilnego.
    W świetle art. 55¹ Kodeksu Cywilnego:
    „Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
    ono w szczególności:

      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
        przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Za przeniesienie przedsiębiorstwa nie można uznać przeniesienia składników
    majątkowych w ramach planowanej Transakcji, tj. ściśle określonych składników
    majątkowych związanych z nieruchomościami. Przedmiotem transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa wyłączonej z opodatkowania VAT powinien być połączony funkcjonalnie
    zespół składników, a nie tylko konkretnie wskazane składniki wchodzące w skład
    przedsiębiorstwa innego podatnika. Przeniesienie przedsiębiorstwa polega bowiem na
    przeniesieniu w pełni funkcjonalnej i samodzielnej jednostki organizacyjnej, która jest
    zdolna jest do realizowania celów gospodarczych.
    Również, na podstawie art. 55² Kodeksu cywilnego, wprowadzono zasadę zgodnie z którą:
    „Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych”.
    Zgodnie z powyższym przepisem, aby można było dokonać kwalifikacji przedsiębiorstwa
    na gruncie przepisów ustawy o VAT, należy spełnić łącznie następujące przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
    3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
    4) zespół ten jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych
    (wyodrębnienie funkcjonalne),
    5) zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Natomiast, na gruncie przepisów ustawy o VAT, zgodnie z art. 2 pkt 27e przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, rozumie się: „organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania”.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa zatem powinna stanowić wyodrębniony zespół
    składników materialnych i niematerialnych, obejmujący również zobowiązania, który jest
    przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych w ramach istniejącego
    przedsiębiorstwa. Kluczowym warunkiem uznania danej struktury za ZCP jest jej
    wyodrębnienie w trzech wymiarach: organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP zajmuje określone miejsce w strukturze
    organizacyjnej przedsiębiorcy, funkcjonując przykładowo jako dział, wydział, oddział lub
    inna jednostka organizacyjna.
    Wyodrębnienie finansowe polega na prowadzeniu ewidencji księgowej w taki sposób, aby
    możliwe było przyporządkowanie do ZCP przychodów, kosztów, należności i zobowiązań.
    Należy podkreślić, że wyodrębnienie finansowe nie jest tożsame z pełną samodzielnością
    finansową – istotne jest natomiast zapewnienie takiego poziomu ewidencji, który
    umożliwia wyodrębnienie finansowe ZCP w ramach przedsiębiorstwa. W praktyce
    warunek ten najpełniej realizowany jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
    Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że ZCP jest zdolna do realizacji określonych zadań
    gospodarczych w sposób samodzielny, a więc może potencjalnie funkcjonować jako
    niezależne przedsiębiorstwo.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa to zatem nie dowolny zbiór składników
    majątkowych, lecz zespół powiązanych ze sobą elementów, które łącznie tworzą
    wewnętrznie zorganizowaną całość, zdolną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym. Istotne jest, aby między składnikami majątkowymi i niemajątkowymi
    wchodzącymi w skład ZCP istniały relacje funkcjonalne i organizacyjne, pozwalające uznać
    je za system współdziałających elementów, a nie przypadkowy zbiór aktywów jednego
    podmiotu. Przesądza o tym ich rola w strukturze organizacyjnej i funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa, a nie jedynie własność jednego podmiotu.
    W konsekwencji, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać
    zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów
    podatkowych, musi on spełniać łącznie przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego,
    finansowego i funkcjonalnego, a także cechować się zdolnością do samodzielnego
    działania w sferze gospodarczej.
    Powyższe wnioski znajdują również potwierdzenie w treści objaśnień Ministerstwa
    Finansów - Objaśnienia podatkowe z dnia 11 grudnia 2018 r., Opodatkowanie podatkiem
    od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (dalej: Objaśnienia)
    dotyczących dostaw nieruchomości komercyjnych (np. budynków handlowo-usługowych
    będących w całości przedmiotem najmu, w tym galerii handlowych). W Objaśnieniach
    Minister Finansów skoncentrował się na wykładni funkcjonalnej definicji przedsiębiorstwa
    zawartej w przepisach Kodeksu Cywilnego wskazując przy tym, że przedsiębiorstwem w
    rozumieniu Ustawy o VAT jest zorganizowany zespół składników majątkowych, w oparciu
    o który zbywający prowadził działalność opodatkowaną, i w ramach którego:
    1) istnieje zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas
    przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
    oraz
    2) istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki
    będące przedmiotem transakcji.
    Jak wskazano w Objaśnieniach, „co do zasady – dostawa nieruchomości komercyjnych
    stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyjątkowych
    okolicznościach dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji
    nieruchomości komercyjnej (będącej przedmiotem dostawy) jako przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    W tym zakresie jako standardowe elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT, Minister wskazał takie elementy jak: grunt, budynek (budynki),
    budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i obowiązki z
    umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i
    obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane
    powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane najemcom.

    Dodatkowo, w Objaśnieniach zawarto przykładowe wyliczenie elementów przydatnych do
    wykorzystywania nieruchomości zgodnie z jej gospodarczym przeznaczeniem niezależnie
    od zamiaru kontynuacji działalności zbywcy przez nabywcę – których uwzględnienie w
    transakcji dotyczącej nieruchomości powinno pozostawać bez wpływu na ocenę skutków
    podatkowych. Minister wskazał mianowicie, że „dla celów ustalenia skutków podatkowych
    transakcji nie jest istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla
    transakcji obejmujących nieruchomości komercyjne elementów – w szczególności – takich
    jak:
    - ruchomości stanowiące wyposażenie budynku,
    - prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
      najmu ustanowionych przez najemców (np. prawa z gwarancji bankowych, depozytów,
      deklaracji o dobrowolnym poddaniu się egzekucji),
    - prawa z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac związanych z pracami
      budowlanymi /remontowymi prowadzonymi w budynku,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, w tym m.in. umów dotyczących
      świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, obsługi nieruchomości (tzw. facility
      management agreement), itp.,
    - prawa autorskie na wskazanych w dotyczących ich umowach polach eksploatacji, w tym
      prawa autorskie do projektu budynku, prawa autorskie i prawo ochronne na
      zastrzeżone znaki towarowe,
    - prawa z licencji do oprogramowania wykorzystywanego do obsługi nieruchomości,
    - prawa do domen internetowych dotyczących nieruchomości,
    - dokumentacja techniczna dotycząca budynku, w szczególności książki obiektu, projekty
      budowlane, protokoły z kontroli przeciwpożarowych lub kominiarskich,
    - dokumentacja prawna dotycząca budynku – np. kopie umów, decyzji administracyjnych.
    W wyjątkowych okolicznościach dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać
    uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT (pozostającą poza zakresem
    zastosowania ustawy o VAT). Takie wyjątkowe okoliczności zachodzą - w świetle Objaśnień
    - wówczas, gdy:
    1) po pierwsze, istnieje zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej
    dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem
    transakcji oraz,
    2) po drugie, istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o
    składniki będące przedmiotem transakcji.
    Ponadto, Minister Finansów doprecyzował, że w celu ustalenia czy przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla
    transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT (opisanych powyżej a będących
    zasadniczo przedmiotem Transakcji) na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
    2) dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    3) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    4) umowy zarządzania aktywami;
    5) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

    Dodatkowo Minister Finansów wskazał, że w sytuacji, w której konieczne jest
    podejmowanie przez nabywcę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np.
    zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    przejęte składniki, wykluczona jest możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę
    zespół składników „umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć, że co do zasady Przedmiotem
    Transakcji będą składniki wymienione przez Ministra Finansów jako standardowe
    elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT (tj. grunty,
    budynek, budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, prawa i obowiązki z
    umów najmu) oraz inne elementy integralne dla transakcji obejmujących nieruchomości
    komercyjne.
    Równocześnie, Przedmiotem Transakcji nie będą żadne ze składników uznanych w
    Objaśnieniach za konieczne dla uznania składników majątkowych za stanowiące
    przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część), tj.:
    1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania (tj.
      Umowa kredytu)
    2) umowa zarządzania aktywami (asset management)
    3) umowa o zarządzenie nieruchomością (property management)
    Zwrócić należy uwagę, że dla kwalifikacji przedmiotu zbycia jako zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa koniecznie jest przeniesienie wszystkich 4 elementów (jak wskazano w
    Objaśnieniach: „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie wskazane elementy”).
    Zainteresowani wskazują, że w ramach Transakcji nie zostanie przeniesiony ani jeden z
    tych elementów.
    Dodatkowo za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowania dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Nie sposób więc uznać, że istnieje zamiar kontynuowania przez Nabywcę działalności
    prowadzonej dotychczas przez Zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących
    Przedmiotem Transakcji.
    Umowa sprzedaży będzie miała charakter standardowej umowy dotyczącej sprzedaży
    nieruchomości. Zarówno jej treść, jak i przedmiot Transakcji nie będą wskazywać na
    możliwość przeniesienia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części przez Zbywcę.
    Na Nabywcę przeniesione zostaną wyłącznie niektóre składniki majątkowe związane z
    Nieruchomością, obejmujące w szczególności prawo użytkowania wieczystego
    zabudowanych działek gruntu położonych w (...), na których znajdują się odpowiednio
    Budynek, a także prawo własności tego Budynku wraz z towarzyszącymi im budowlami,
    urządzeniami i instalacjami. Na Nabywcę przejdą także prawa i obowiązki wynikające z
    obowiązujących umów najmu powierzchni w Budynku w tym Umowy o Świadczenie Usług
    zawarte między Zbywcą a poszczególnymi najemcami, stanowiące załącznik do umów
    najmu, które nie są umowami serwisowymi, dostawy mediów i ubezpieczenia
    Nieruchomości, o których mowa poniżej i które co do zasady nie będą przedmiotem
    Transakcji i zostaną rozwiązane. Automatyzm przeniesienia umów najmu wynika bowiem
    z art. 678 Kodeksu Cywilnego, który stanowi, że w razie zbycia rzeczy najętej w czasie
    trwania najmu, nabywca wstępuje w stosunek najmu na miejsce zbywcy. Przeniesienie

    tego rodzaju praw jest nieuniknione w związku ze sprzedażą budynku, w odniesieniu, do
    którego zawarte są umowy najmu i nie wpływa na uznanie Transakcji za sprzedaż
    przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie Zainteresowani pragną podkreślić, że poza zakresem analizowanej
    Transakcji pozostanie szereg składników niezbędnych do funkcjonowania
    przedsiębiorstwa Zbywcy, m.in. pozostałe nieruchomości Zbywcy wraz z wszelkimi
    prawami i obowiązkami wynikającymi z umów zawartych w związku z ich
    funkcjonowaniem, firma Zbywcy, pracownicy zatrudnieni przez Zbywcę, pozostałe
    należności i zobowiązania Zbywcy, prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych,
    dostawy mediów i ubezpieczenia, prawa i obowiązki wynikające z umów na finansowanie
    działalności Zbywcy np. umowa kredytu, prawa i obowiązki wynikające z umowy
    dokumentów związanych z działalnością operacyjną Zbywcy, prawa i obowiązki wynikające
    z umowy rachunków bankowych Zbywcy.
    W ocenie Zainteresowanych, mając na względzie literalną treść cytowanych wyżej
    regulacji, opisany we wniosku Przedmiot Transakcji sprzedaży nie stanowi w istniejącym
    przedsiębiorstwie Zbywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o
    VAT ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot
    Transakcji nie stanowi składników majątkowych wydzielonych organizacyjnie i
    funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Zbywcy, które umożliwiałyby prowadzenie
    niezależnego przedsiębiorstwa. Brak jest jakichkolwiek przesłanek, aby uznać, że
    Przedmiot Transakcji byłby wyodrębniony w sposób organizacyjny, funkcjonalny czy
    finansowy. Ze względu na ograniczony zakres przedmiotowy Umowy, Przedmiot
    Transakcji nie może funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Tym samym, będące przedmiotem Transakcji składniki majątkowe nie są na tyle
    zorganizowane, aby umożliwiały prowadzenie na nich działalności bez dodatkowych
    nakładów i wykonania dodatkowych czynności prawnych (m.in. zawarcie umów) i
    faktycznych Nabywcy.
    Mając na uwadze powyższe, zarówno w świetle literalnego brzmienia definicji wskazanej
    na gruncie art. 55¹ Kodeksu Cywilnego, jak również na gruncie przedstawionej przez
    Ministra Finansów definicji funkcjonalnej wskazanej w Objaśnieniach, zbywane składniki
    majątku nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji, należy uznać, że w kontekście zdarzenia przyszłego przeznaczone do
    sprzedaży składniki majątkowe, które nabędzie Nabywca w wyniku planowanej Transakcji,
    nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Tym samym, do planowanej Transakcji nie
    będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Transakcja ta nie będzie więc
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem, planowana Transakcja zbycia składników majątkowych u Zbywcy będzie stanowić
    w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy według właściwej stawki podatku VAT.
    Powyższe potwierdzają stanowiska organów podatkowych wydane w analogicznych
    stanach faktycznych, przykładowo:
    - Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 września
    2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.336.2024.3.AW, zgodnie z którą: „Aby w rozumieniu
    przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać
    zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające
    jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną
    odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego”.

    - Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lutego 2024
    r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.709.2023.3.EW, w której organ wskazał, że: „W ramach
    Transakcji na Nabywcę nie zostaną przeniesione prawa, roszczenia i zobowiązania
    wynikające z umów o świadczenie usług księgowych, umów ubezpieczenia, umów o
    świadczenie usług prawnych lub innych usług doradczych, umów o zarządzanie
    Nieruchomością oraz umów w zakresie negocjacji z najemcami, umów doradztwa w
    zakresie wynajmowania powierzchni oraz umowy najmu siedziby Sprzedawcy, które są
    elementami niezbędnymi do zapewnienia właściwego funkcjonowania Nieruchomości
    zgodnie z jej przeznaczeniem. Brak przeniesienia na Nabywcę ww. Umów, niezbędnych
    do prowadzenie działalności Nabywcy polegającej na wynajmie, dodatkowo świadczy o
    tym, że przedmiotem Transakcji nie będzie całe przedsiębiorstwo (...) W świetle
    przywołanych przepisów prawa i przedstawionych okoliczności sprawy należy
    stwierdzić, że planowana sprzedaż Nieruchomości wraz z elementami objętymi
    Transakcją stanowić będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 2
    Jak wskazano w odpowiedzi na Pytanie 1, sprzedaż składników majątkowych nie może być
    uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy
    tj. do Transakcji tej nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania VAT zawarte w
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, planowana Transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT i będą miały do niej zastosowanie przepisy ustawy o
    VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się: „rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii”. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Przedmiot Transakcji obejmie w
    szczególności nieruchomość określana jako Grunt, wraz z prawem własności
    posadowionym na nim budynkiem biurowym– odpowiednio Budynek, a także będące
    własnością Zbywcy budowle, urządzenia i instalacje lub ich części znajdujące się w lub na
    Gruncie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
    z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż opodatkowanie
    VAT sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest budynek lub budowla, będzie
    uzależnione od sposobu opodatkowania budynku lub budowli na tym gruncie
    posadowionych. Wobec powyższego sposób opodatkowania VAT dostawy gruntów, na
    których posadowiony jest budynek, będzie uzależniony od tego, w jaki sposób
    opodatkowana będzie dostawa budynku.
    Niemniej jednak, w treści ustawy o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których
    dostawa nieruchomości może podlegać zwolnieniu z VAT. Ustawa o VAT w art. 43 ust. 1
    pkt 10 przewiduje, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z podatku
    VAT, z wyjątkiem gdy:
    1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Ponadto, na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

    1) wybudowaniu lub
    2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zgodnie z definicją ustawową, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu musi
    zatem dojść do wydania budynku (budowli lub ich części) pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie ich użytkowania na potrzeby własne.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że Budynek
    został oddany do użytkowania w (...) r. (decyzja udzielająca pozwolenia na użytkowanie z
    dnia (...) r.). Po oddaniu do użytkowania, poszczególne części Budynku były sukcesywnie
    wydawane najemcom w wykonaniu usług wynikających z umów najmu podlegających
    opodatkowaniu VAT. Tym samym do pierwszego zasiedlenia doszło w przeszłości, tj.
    więcej niż 2 lata przed Transakcją.
    W związku z powyższym, dostawa budynków i budowli w zakresie Transakcji będzie
    podlegała zwolnieniu z VAT z uwagi na treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy
    niż 2 lata.
    Jednakże, Zbywca wraz z Nabywcą będzie mógł złożyć oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi
    w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
    dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Jeżeli zatem Zainteresowani będą na moment podpisania umowy sprzedaży czynnymi
    podatnikami VAT oraz złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem
    podpisania umowy sprzedaży, a zatem również przed dniem dostawy składników
    majątkowych lub w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi w związku z
    dostawą tych obiektów, oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, to przedmiotowa dostawa będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT.
    W przypadku, gdy dostawa korzystać będzie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, nie ma potrzeby badania spełnienia przez nią przesłanek drugiego ze zwolnień
    ustawowych, tj. z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Analogiczne stanowisko zostało objęte przez organy podatkowe w interpretacjach
    indywidualnych wydanych w analogicznych stanach faktycznych, przykładowo w
    Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 września
    2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.336.2024.3.AW, gdzie wskazano iż „skoro planowana
    sprzedaż Budynku posadowionego na działkach (...), (...) i (...), będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w zakresie tych
    powierzchni budynku, w stosunku do których od pierwszego zasiedlenia do dnia
    planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a także sprzedaż budowli
    znajdujących się na działkach nr (...), (...), (...) i (...) również będzie korzystać z tego
    zwolnienia, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia od podatku na podstawie
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy w zakresie tych powierzchni budynku oraz
    budowli jest bezzasadne.”.
    Podsumowując, Zbywca będzie uprawniony do rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i w związku z tą rezygnacją dostawa

    Nieruchomości stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT oraz będzie podlegała
    udokumentowaniu fakturą (fakturami) VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców do pytania nr 3
    W związku z rezygnacją przez Zbywcę ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa składników majątkowych będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT. Wobec powyższego Zbywca będzie zobowiązany do
    udokumentowania dostawy Nieruchomości fakturą VAT, na której wykaże podatek VAT.
    Mając na uwadze powyższej przedstawioną argumentację, potwierdzającą, iż sprzedaż
    Przedmiotu Transakcji nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT, wyłączenie prawa do odliczenia
    kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT naliczonego wynikające z art. 88
    ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania. Konsekwentnie, dla oceny, czy
    Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (oraz prawo
    do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i
    usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika
    czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo
    do odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Na dzień dostawy składników majątkowych przez Zbywcę, Nabywca będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz będzie spełniać definicję podatnika VAT
    zawartą w art. 15 ustawy o VAT. Po nabyciu Przedmiotu Transakcji, Nabywca będzie
    wykorzystywał te składniki majątku do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Z uwagi na powyższe, po dostawie składników majątkowych i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT od Zbywcy, Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86
    ust. 1, ust. 10, ust. 10b oraz ust. 11 ustawy o VAT prawo do obniżenia podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury
    dokumentującej dostawę składników majątkowych w ramach Transakcji, a w tym prawo
    do otrzymania zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego na swój rachunek
    bankowy na podstawie art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, z uwagi na to, iż Przedmiot Transakcji (w tym Nieruchomość) będzie
    wykorzystywany przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (tj.
    związanych z wynajmem powierzchni Nieruchomości, oraz sprzedażą Nieruchomości w
    przyszłości), a dostawa składników majątkowych w całości podlegać będzie
    opodatkowaniu VAT, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej
    dostawę składników majątkowych wystawionej przez Zbywcę, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania obniżenia, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe, przykładowo w
    Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 sierpnia
    2023 r., sygn. 0111-KDIB3- 1.4012.427.2023.3.AB, czy też Interpretacji Indywidualnej

    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.336.2024.3.AW.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do nabycia Przedmiotu
    Transakcji, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury
    dokumentującej dostawę składników majątkowych, w tym prawo do otrzymania zwrotu
    ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego na rachunek bankowy na podstawie art. 87
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
    oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Ponadto zarówno oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż
    użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje

    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks
    cywilny”. Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.

    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
      a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
        stroną takich umów;
      b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
      c) umowy zarządzania aktywami;
      d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada 2016
    r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej
    polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na
    nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z
    26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że B. (Zbywca) jest spółką, która posiada oddział zarejestrowany w
    Polsce. Oddział specjalizuje się w (...). Głównym przedmiotem działalności Oddziału jest
    (...). A. Sp. z o.o. (Kupujący) zamierza nabyć od Sprzedającego określone poniżej składniki
    majątku:
    a) prawo użytkowania wieczystego następujących zabudowanych działek gruntu, o
    numerach ewidencyjnych:
    - 1, obręb ewidencyjny 3,
    - 2, obręb ewidencyjny 4
    (dalej: „Grunt”),
    b) budynek biurowy E, położony na Gruncie (dalej: „Budynek”),
    c) będące własnością Zbywcy budowle, urządzenia i instalacje lub ich części znajdujące się
    w lub na Gruncie, tj. w szczególności:
    (...)
    („Budowle”),
    Na każdej z działek wchodzących w skład Gruntu są posadowione (i będą posadowione na
    datę Transakcji) obiekty budowlane stanowiące budynki lub budowle w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo Budowlane. Innymi słowy, każda działka składająca się na Grunt
    jest działką zabudowaną.
    Grunt, Budynki i Budowle określone łącznie jako „Nieruchomość”.
    Głównym przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto, w skład przedmiotu
    Transakcji wejdą:
    - prawo własności wyposażenia związanego z Nieruchomością oraz inne ruchomości
      nieistotne z perspektywy Transakcji, które na dzień Transakcji stanowić będą własność
      Zbywcy oraz będą związane z funkcjonowaniem Nieruchomości (przynależności);

    - prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących powierzchni w Budynku i
      miejsc parkingowych (tj. zarówno tych, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na
      podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia
      konieczna będzie cesja – może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie
      rozpocznie się przed dniem Transakcji – o ile takie umowy wystąpią na dzień
      Transakcji); oraz prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych między
      wynajmującym a najemcą dotyczących zobowiązania wynajmującego do zarządzania i
      utrzymywania Budynku, w szczególności powierzchni wspólnych Budynku i
      zobowiązania najemcy do pokrywania udziału w związanych z tym kosztach
      stanowiących integralną część umów najmu w postaci załącznika do każdej z nich
      („Umowy o Świadczenie Usług”);
    - prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców
      na podstawie umów najmu (w tym w formie gwarancji bankowej) oraz depozytów lub
      kaucji pieniężnych zdeponowanych przez najemców;
    - kwoty zatrzymane przez Zbywcę z wynagrodzeń należnych wykonawcom na podstawie
      umów o roboty budowlane;
    - majątkowe prawa autorskie do utworów (w tym (...) (wraz z Budowlami i
      przynależnościami), w zakresie w jakim przysługują one Zbywcy i mogą zostać
      przeniesione na Nabywcę;
    - licencje do oprogramowania związanego z Nieruchomością, w zakresie w jakim
      przysługują one Zbywcy i mogą zostać przeniesione na Nabywcę,
    - prawa do nazwy domeny (...);
    - wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi ustawowych w związku z pracami
      budowlanymi wykonanymi na Nieruchomości;
    - dokumentację techniczną związaną z funkcjonowaniem Gruntów, Budynku i Budowli;
    - dokumentację prawną dotyczącą Nieruchomości, obejmującą w szczególności
      pozwolenia, oryginały umów najmu, dokumenty zabezpieczenia, protokoły zdawczo-
      odbiorcze dotyczące pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz wszelką
      istotną korespondencję oraz pozostałe dokumenty.
    W ramach Transakcji Nabywca nie nabędzie m. in. następujących elementów majątku
    Zbywcy:
    a. pozostałych nieruchomości Zbywcy wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami
      wynikającymi z umów zawartych w związku z ich funkcjonowaniem oraz udziałów w
      polskich i zagranicznych spółkach kapitałowych i osobowych;
    b. firmy (nazwy przedsiębiorstwa) Zbywcy;
    c. pracowników zatrudnionych przez Zbywcę - zatem w ramach Transakcji nie dojdzie do
      przejścia zakładu pracy Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu ustawy kodeks pracy;
    d. należności i zobowiązań Zbywcy, z zastrzeżeniem należności i zobowiązań związanych z
      Przedmiotem Transakcji, opisanym powyżej;
    e. praw i obowiązków wynikających z zawartej przez Zbywcę umowy o zarządzanie
      nieruchomościami (property management - planowane jest, że wskazane umowy
      zostaną rozwiązane w związku z Transakcją a Nabywca zawrze nowe umowy w tym
      zakresie);
    f. praw i obowiązków wynikających z umów na finansowanie działalności Zbywcy (np.
      umowa kredytu);
    g. praw i obowiązków z umów serwisowych, dostawy mediów i ubezpieczenia
      Nieruchomości (z zastrzeżeniem uwag wskazanych w akapitach poniżej);

    h. praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń
      księgowo-podatkowych;
    i. ksiąg rachunkowych i innych dokumentów związanych z działalnością operacyjną
      Zbywcy;
    j. praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
      najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy (za
      wyjątkiem depozytów lub kaucji pieniężnych zdeponowanych przez najemców i
      wykonawców);
    k. zobowiązań podatkowych i innych zobowiązań Zbywcy wynikających z tytułu rozliczeń
      publicznoprawnych.
    Dodatkowo, Zainteresowani wskazują, iż w związku z Transakcją nie zostanie przeniesiona
    funkcja zarządzania aktywami w odniesieniu do Nieruchomości (tzw. asset management),
    która pełniona jest w ramach zasobów Zbywcy. Umowy zarządzania Nieruchomościami
    zostaną zawarte niezależnie z wyspecjalizowanym podmiotem przez Nabywcę po
    Transakcji.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot
                                                1Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przedmiotem zbycia
    będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego prowadzenia
    działalności gospodarczej. Zbyciu podlegać będzie bowiem wyłącznie Nieruchomość wraz
    z pozostałymi rzeczami oraz prawami, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu powołanego przepisu.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości nie będzie stanowiła również
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na
    niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że Nieruchomość opisana we wniosku, nie
    stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności
    prowadzonej przez Zbywcę. W szczególności, Nieruchomość nie funkcjonuje jako odrębna
    jednostka organizacyjna w strukturze Zbywcy – nie zostały dla nich wyodrębnione
    samodzielne oddziały, zespoły pracowników ani niezależne struktury zarządcze. Zbywca
    nie podjął uchwały o utworzeniu oddziałów ani nie ustanowił odrębnych pełnomocnictw,
    które wskazywałyby na funkcjonalne lub organizacyjne wydzielenie tej Nieruchomości.
    Zbywca nie prowadzi odrębnej ewidencji księgowej w rozumieniu samodzielnych
    jednostek organizacyjnych, nie tworzy dla Nieruchomości odrębnych bilansów czy
    rachunków zysków i strat, nie prowadzi dla Nieruchomości odrębnego rejestru środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także tabeli amortyzacji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zbywca nie podjął także uchwały o
    powołaniu niezależnych oddziałów, niemniej jednak w celu prowadzenia rachunkowości
    zarządczej dokonuje kalkulacji partycypacji w kosztach ogólnych, podziału zysku/strat
    wygenerowanych przez Nieruchomości, pomiędzy wszystkimi nieruchomościami których
    jest właścicielem. Ponadto przedmiotem Transakcji nie będą m.in. prawa i obowiązki
    wynikające z zawartej przez Zbywcę umowy o zarzadzanie nieruchomościami, prawa i
    obowiązki wynikające z umów na finansowanie działalności Zbywcy. Nie zostanie
    przeniesiona również funkcja zarządzania aktywami w odniesieniu do Nieruchomości.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres Transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot

    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Zbywcę, bez podjęcia dodatkowych działań faktycznych
    lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    przejęte składniki, w tym w szczególności umowy o zarządzanie nieruchomością.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Tym samym przedmiotowa Transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy w związku ze złożeniem wspólnego dla
    Stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji
    opodatkowania, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji podlegać
    będzie w całości opodatkowaniu VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy
    art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
    upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.

    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
    tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Ww. przepis ma zastosowanie również do
    dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
    Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
    budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe,
    lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące
    maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową;
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
    urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość

    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
    a) prawo użytkowania wieczystego zabudowanych działek gruntu o numerach 1 i 2 (dalej:
      „Grunt”),
    b) budynek biurowy E, położony na Gruncie (dalej: „Budynek”),
    c) będące własnością Zbywcy budowle, urządzenia i instalacje lub ich części znajdujące się
      w lub na Gruncie
    (...)
    (dalej: „Budowle”).
    Na każdej z działek wchodzących w skład Gruntu są posadowione (i będą posadowione na
    datę Transakcji) obiekty budowlane stanowiące budynki lub budowle w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo Budowlane. Innymi słowy, każda działka składająca się na Grunt
    jest działką zabudowaną.
    Budynek został wybudowany przez podmiot inny niż Zbywca. Budynek został oddany do
    użytkowania w (...) r. (decyzja udzielająca pozwolenia na użytkowanie z dnia (...) r.) z
    przeznaczeniem na (...). Po oddaniu do użytkowania, poszczególne części Budynku były
    sukcesywnie wydawane najemcom w wykonaniu usług wynikających z umów najmu
    podlegających opodatkowaniu VAT.
    Budowle są elementami wspierającymi funkcjonowanie Budynku zgodnie z jego
    przeznaczeniem. Są one niezbędne do właściwego funkcjonowania Budynku i służyły (i
    służą) działalności polegającej na wynajmie powierzchni w Budynku (podlegającej
    opodatkowaniu VAT). Wszystkie Budowle są i będą użytkowane w ten sposób przez okres
    dłuższy niż 2 lata przed Transakcją.
    Zbywca nie ponosił (i przed Transakcją nie będzie ponosił) wydatków na ulepszenie (w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) w stosunku do Budynku ani żadnej
    Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, której wartość stanowiłaby co najmniej
    30% wartości początkowej Budynku lub Budowli. Nieruchomość (ani żadna z ich części) nie
    była i nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę przed datą Transakcji wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej z VAT.
    W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży zabudowanych działek nr 1 i 2
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do Budynku i Budowli znajdujących się
    na tych działkach, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa Budynku i Budowli znajdujących się na działkach nr 1 i
    2 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak

    wynika z opisu sprawy – Budynek i Budowle zostały już zasiedlone. Ponadto, jak wynika z
    przedstawionego opisu sprawy, w stosunku do Budynku i Budowli posadowionych na ww.
    działkach, na dzień zawarcia planowanej Transakcji upłynie co najmniej 2 lata od
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT po ich wybudowaniu lub
    ulepszeniu.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że dostawa ww. Budynku i Budowli będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku
    od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z
    tego przepisu.
    Z uwagi na to, że planowana Transakcja dostawy posadowionych na działkach ww.
    Budynku i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a
    lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10,
    i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
    obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wskazali Państwo, że zarówno Zbywca, jak i Nabywca są i na dzień Transakcji będą
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    Ponadto w zakresie w jakim Transakcja będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Strony zamierzają złożyć zgodne
    oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem VAT
    dostawy Budynku i Budowli i ich części na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w
    terminie przewidzianym w tym przepisie. Wskazali Państwo, że rezygnacja ze zwolnienia
    dokona się w formie i terminie, o których mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynku oraz Budowli Strony
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10

    ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej
    dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa Budynku i
    Budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego działki nr 1
    oraz działki nr 2), na którym posadowione są ww. Budynek i Budowle – przy
    uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana według
    właściwej stawki podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Nabywcy do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z
    prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej dokonanie Transakcji oraz do zwrotu
    nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem należnym, stwierdzić należy, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały wart. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,

    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
    lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Wskazali Państwo, że Nabywca będzie wykorzystywał przedmiot transakcji wyłącznie do
    prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług według właściwej
    stawki VAT, bez możliwości korzystania ze zwolnienia z tego podatku. Nabywca nie
    prowadzi innej działalności gospodarczej niż opodatkowana.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie
    będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6
    pkt 1 ustawy. Ponadto, w sytuacji, gdy Strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru
    opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy Budynku i Budowli
    korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki tego podatku.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej
    Transakcję, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym w sytuacji zaistnienia
    okoliczności wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy, Nabywca będzie miał również prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub prawo ubiegać
    się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek bankowy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku. Inne kwestie przedstawione w zdarzeniu przyszłym, bądź we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany

    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.