Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.233.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-30
Teza: Obowiązki płatnika w związku z „dofinansowaniem do niani”
wypłacanym z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
fundusz-Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
obowiązek-obowiązek płatnika
pracodawca
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Socjalne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 67
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 67a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 67b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z „dofinansowaniem do
    niani” wypłacanym z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo pracodawcą, który utworzył zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.
    Zamierzają Państwo wprowadzić „dofinansowanie do niani” wypłacane z zakładowego
    funduszu świadczeń socjalnych. Jako pracodawca będą Państwo refinansować koszty
    ponoszone przez pracowników w celu zawarcia umowy z nianią do sprawowania opieki
    nad ich dziećmi do 3-go roku życia. Dofinansowanie ma być przyznawane raz w roku jako
    jednorazowe świadczenie. Warunkiem otrzymania dofinansowania będzie próg
    dochodowy pracownika w przeliczeniu na członka rodziny. W celu uzyskania
    dofinansowania pracownik będzie musiał wykazać, że zawarł z nianią umowę, która
    podlega obowiązkowi zgłoszenia, w szczególności poprzez przedstawienie zgłoszenia ZUS
    ZUA.

## Pytanie

Czy refinansowanie kosztów ponoszonych przez pracowników w związku z zawarciem
    umowy z nianią, sfinansowane w ramach środków z Państwa zakładowego funduszu
    świadczeń socjalnych, będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, przedmiotowe „dofinansowanie do niani” podlega zwolnieniu
    przedmiotowemu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”),
    zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymane z
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, związane z pobytem dzieci osób
    uprawnionych do tych świadczeń w żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach.
    W Państwa ocenie, „dofinansowanie do niani” spełnia funkcję tożsamą z wskazanymi w
    treści art. 21 ust. 1 pkt 67a Ustawy o PIT świadczeniami otrzymywanymi z zakładowego

    funduszu świadczeń socjalnych, związanymi z pobytem dzieci w żłobkach, klubach
    dziecięcych lub przedszkolach – ma za zadanie wspierać pracowników uprawnionych do
    pobierania świadczeń z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, będących rodzicami,
    w ponoszeniu kosztów zapewnienia opieki nad ich dziećmi.
    Cel „dofinansowania do niani” jest zatem dokładnie taki sam jak w przypadku świadczeń
    określonych w art. 21 ust. 1 pkt 67a Ustawy o PIT i będzie pochodził z tego samego źródła
    – zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W Państwa ocenie, nie ma zatem podstaw
    do różnicowania świadczeń wprost wymienionych w treści wspomnianego przepisu.
    Ze względu na powyższe, Państwa zdaniem, „dofinansowanie do niani” powinno być
    wolne od podatku dochodowego niezależnie od jego kwoty.
    Tym samym twierdzą Państwo, że do przedmiotowego „dofinansowania do niani” nie
    powinien znaleźć zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 67 Ustawy o PIT, to jest ogólny przepis
    dotyczący zwolnienia z podatku dochodowego świadczeń z zakładowego funduszu
    świadczeń socjalnych, zgodnie z którym takie świadczenia podlegają zwolnieniu, jednak
    jedynie do łącznej wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z treścią ww. przepisu:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl art. 12 ust. 1 omawianej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Jak stanowi natomiast art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Dla Państwa pracowników świadczenie w postaci „dofinansowania do niani”, które
    zamierzają Państwo sfinansować w ramach środków z zakładowego funduszu świadczeń
    socjalnych, należy zaliczyć do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Użyty w tym przepisie zwrot „w
    szczególności” oznacza bowiem, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog
    otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego
    rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia
    majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy
    lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów
    pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia,
    które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli
    świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne
    przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób
    wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika
    ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy
    świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia z opodatkowania „dofinansowania do
    niani”, które zamierzają Państwo sfinansować w ramach środków z zakładowego funduszu
    świadczeń socjalnych.
    Uwzględniając powyższe, należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w
      związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o
      zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz
      otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w
      całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy
      związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
      kwoty 1000 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki,
      uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 67a ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymane z zakładowego funduszu
      świadczeń socjalnych, związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych
      świadczeń w żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 67b omawianej ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia, które nie są finansowane z
      zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, otrzymane od pracodawcy z tytułu
      objęcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub
      uczęszczania dziecka pracownika do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, do
      wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 1000 zł, na każde dziecko, o którym
      mowa w art. 27f ust. 1.
    Przy czym, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu
    świadczeń socjalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 288):
      Działalność socjalna to usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form
      wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad

      dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, sprawowanej przez dziennego opiekuna
      lub nianię, w przedszkolach oraz innych formach wychowania przedszkolnego,
      udzielanie pomocy materialnej – rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub
      bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową;
    W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu
      uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do
      korzystania z Funduszu.
    Na mocy art. 8 ust. 2 omawianej ustawy:
      Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z Funduszu, z
      uwzględnieniem ust. 1-1b, oraz zasady przeznaczania środków Funduszu na
      poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie
      ustalanym zgodnie z art. 27 ust. 1 albo art. 30 ust. 6 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o
      związkach zawodowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 854). Pracodawca, u którego nie działa
      zakładowa organizacja związkowa, uzgadnia regulamin z pracownikiem wybranym
      przez załogę do reprezentowania jej interesów.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że świadczenie w
    postaci „dofinansowania do niani”, które zamierzają Państwo sfinansować w ramach
    środków z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, nie będzie korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie
    wskazanego przez Państwa art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, bowiem, jako że nie zostało wymienione w tym przepisie, nie jest objęte jego
    dyspozycją. Przepis ten zawiera katalog zamknięty podmiotów i odnosi się wyłącznie do
    pobytu dzieci w żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach. Zatem, nie sposób
    uznać, że przedmiotowym zwolnieniem objęte są również świadczenia przyznane w
    związku z refinansowaniem kosztów jakie ponoszą pracownicy w związku z opłaceniem
    niani. Tylko świadczenia przyznane w związku z pobytem dzieci osób uprawnionych w
    żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach korzystają ze zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67a ww. ustawy.
    Idąc dalej, wobec tego że w okolicznościach niniejszej sprawy, źródłem finansowania
    świadczenia jest zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, to „dofinansowanie do niani”,
    nie będzie podlegać również zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy ono bowiem świadczeń, które nie są
    finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
    Jednakże, „dofinansowanie do niani”, które zamierzają Państwo sfinansować w ramach
    środków z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, będzie mogło korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 omawianej ustawy.
    Spełnione są bowiem warunki określone w tym przepisie, tj. świadczenie otrzymuje
    pracownik, świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa
    w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, świadczenie ma charakter
    świadczenia pieniężnego, źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego
    funduszu świadczeń socjalnych.
    Przy czym, zwolnienie od podatku ma zastosowanie tylko do świadczeń, które mieszczą
    się w granicach obowiązującego w roku podatkowym limitu, zgodnie z brzmieniem art. 21
    ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, gdy łączna

    wartość świadczeń rzeczowych i pieniężnych otrzymanych przez pracownika nie
    przekroczy w roku podatkowym wartości określonej w ww. przepisie, tj. 1000 zł, po
    Państwa stronie nie powstaną obowiązki płatnika z tego tytułu. W przeciwnym wypadku,
    od nadwyżki ponad tę kwotę będą Państwo zobowiązani do pobrania zaliczki na podatek
    dochodowy.
    Podsumowując, refinansowanie kosztów ponoszonych przez pracowników w związku z
    zawarciem umowy z nianią, sfinansowane w ramach środków z Państwa zakładowego
    funduszu świadczeń socjalnych, nie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Znajdzie jednakże do niego zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    67 tej ustawy, w granicach obowiązującego limitu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.