Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.634.2025.1.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Skutki podatkowe otrzymania odprawy pieniężnej.
Słowa kluczowe: odprawy
odprawy-odprawa pracownicza
pracownik
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3-lit. b

## Pytanie

Czy wypłacona odprawa wyliczona zgodnie z zgodnie z przepisami ustawy z dnia 13 marca
    2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunku pracy (...) (Dz. U.
    2003 Nr 90 poz. 844 ze zm.) powinna być zwolniona od podatku dochodowego od osób
    fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wypłacona odprawa wyliczona zgodnie z zgodnie z przepisami ustawy z dnia 13 marca
    2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązania z pracownikami stosunku pracy (...) (DZ. U.
    2003 Nr 90 poz. 844 ze zm.) spełnia wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia z art.
    21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem powinna być
    zwolniona z PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z tym przepisem:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Natomiast w świetle art. 12 ust. 1 omawianej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub
      zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z
      przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie
      tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów,
      oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady
      ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych
      opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których
      mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 2023 r.
      poz. 1465), z wyjątkiem:
      a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
        wypowiedzenia umowy o pracę,
      b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych
        zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn
        niedotyczących pracowników,
      c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia
        funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
      d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
      e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą,
      f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
        prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są
        opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o
        których mowa w art. 30c,

      g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
    Należy zaznaczyć, że powyższym zwolnieniem objęte są tylko odszkodowania i
    zadośćuczynienia i to tylko te, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z
    przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych
    ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie
    porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z
    dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.), z wyjątkiem
    odszkodowań wymienionych w lit. a-g zacytowanego przepisu.
    Ponadto podkreślam, że ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie
    wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko
    otrzymanie odszkodowania lub zadośćuczynienia opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego
    zwolnienia.
    Zatem korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy
    spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną
    danej preferencji.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga łącznego spełnienia
    następujących warunków:
      1) otrzymane świadczenie musi być odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem,
      2) odszkodowanie lub zadośćuczynienie musi być przyznane na podstawie:
        a) ustawy,
        b) przepisów wykonawczych do ustawy,
        c) układów zbiorowych pracy lub innych opartych na ustawie porozumień
          zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy
          Kodeks pracy,
      3) wysokość bądź zasady ustalania odszkodowania lub zadośćuczynienia muszą wprost
        wynikać z ww. aktów,
      4) nie mogą zachodzić wyłączenia, o jakich mowa w lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważyć należy, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych
    zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących
    pracowników (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1570):
      Pracownikowi, w związku z rozwiązaniem stosunku pracy w ramach grupowego
      zwolnienia, przysługuje odprawa pieniężna w wysokości:
      1) jednomiesięcznego wynagrodzenia, jeżeli pracownik był zatrudniony u danego
      pracodawcy krócej niż 2 lata;
      2) dwumiesięcznego wynagrodzenia, jeżeli pracownik był zatrudniony u danego
      pracodawcy od 2 do 8 lat;
      3) trzymiesięcznego wynagrodzenia, jeżeli pracownik był zatrudniony u danego
      pracodawcy ponad 8 lat.
    Odprawę pieniężną ustala się według zasad obowiązujących przy obliczaniu ekwiwalentu
    pieniężnego za urlop wypoczynkowy (art. 8 ust. 3 ustawy o szczególnych zasadach
    rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników),
    zaś jej wysokość nie może przekraczać kwoty 15-krotnego minimalnego wynagrodzenia za
    pracę, ustalanego na podstawie odrębnych przepisów, obowiązującego w dniu

    rozwiązania stosunku pracy (art. 8 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z
    pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
      Przepisy art. 5 ust. 3-6 i art. 8 stosuje się odpowiednio w razie konieczności
      rozwiązania przez pracodawcę zatrudniającego co najmniej 20 pracowników
      stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, jeżeli przyczyny te
      stanowią wyłączny powód uzasadniający wypowiedzenie stosunku pracy lub jego
      rozwiązanie na mocy porozumienia stron, a zwolnienia w okresie
      nieprzekraczającym 30 dni obejmują mniejszą liczbę pracowników niż określona w
      art. 1.
    Z analizy wniosku wynika, że otrzymała Pani odprawę pieniężną, o której mowa w
    przepisach ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków
    pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Świadczenie w postaci odprawy pieniężnej
    zostało wymienione wprost w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jako wyłączone z zakresu przedmiotowego zwolnienia. W konsekwencji,
    kwota odprawy pieniężnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego
    stwierdzić należy, że odprawa pieniężna wypłacona Pani na podstawie ustawy o
    szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn
    niedotyczących pracowników, nie jest zwolniona od podatku, gdyż z mocy art. 21 ust. 1 pkt
    3 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona spod
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Odprawa pieniężna, o której mowa w art. 8 ustawy o szczególnych
    zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących
    pracowników, wypłacona na podstawie tej ustawy stanowi dla Pani przychód podlegający
    opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, albowiem podstawą jej wypłaty był stosunek pracy.
    Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)