Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.661.2021.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-22
Teza: brak naliczenia podatku VAT w związku ze sprzedażą niezabudowanej działki nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 29 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku naliczenia podatku VAT w związku ze sprzedażą niezabudowanej działki nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 22 listopada 2021 r. (wpływ 24 listopada 2021 r.) oraz z 6 grudnia 2021 r. (wpływ 10 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan zatrudniony w … . Pana żona jest zatrudniona jako kasjerka, a obecnie przebywa na bezpłatnym urlopie wychowawczym. Wraz z żoną poza tymi dochodami nie posiada Pan innych źródeł dochodu.

Na podstawie notarialnej umowy rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej, jest Pan z żoną wspólnie właścicielami od ponad 5 lat działki, która w ewidencji gruntów widnieje jako rolna. Na podstawie miejscowego planu zagospodarowania terenu działka ta zmieni swój status na działkę przemysłową. Plan jest uchwalany z urzędu.

Pytanie jakie kieruje Pan do nas brzmi: „Czy po zmianie statusu działki z rolnej na przemysłową będziemy zobligowani przy sprzedaży do zapłaty podatku (czy sprzedaż będzie opodatkowana)?”. Sprzedaż miałaby nastąpić niebawem od zmiany statusu działki a kupującym będzie przedsiębiorstwo – Spółka z o.o. … .

Ponadto w piśmie z 22 listopada 2021 r. stanowiącym uzupełnieniu wniosku wskazano:

1.  Na pytanie tut. Organu: „Numer geodezyjny działki, co do której oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług?”, wskazał Pan, że działka położona jest w …, obszar … .
2.  Na pytanie: „W jakim celu dokonał Pan nabycia udziału we współwłasności działki, będącej przedmiotem planowanej sprzedaży?”, wskazał Pan, że zdecydował Pan wraz z żoną, że rozszerzą wspólność ustawową majątkową małżeńską ze względu na to, iż tworzycie Państwo udaną, kochającą się rodzinę i nie chcą Państwo posiadać majątków osobistych. Jednocześnie planował Pan wraz z żoną budowę domu na jednej z działek, która wówczas wchodziła w skład majątku osobistego Pana żony i mieliby Państwo trudności formalne z pozwoleniami na budowę, kredytem oraz dofinansowaniem do budowy domu w Pana pracy.
3.  Na pytanie: „Kiedy konkretnie nabył Pan udział we współwłasności działki, którą zamierza Pan sprzedać? Proszę wskazać miesiąc i rok.”, wskazał Pan, że \`(...)\`..2015 r.
4.  Na pytanie: „W jaki sposób zostało udokumentowane nabycie ww. działki (np. na podstawie faktury, rachunku, umowy – jeśli tak to jakiej)?”, wskazał Pan, że Akt Notarialny Repertorium A numer … .
5.  Na pytanie: „Jakie było/jest faktyczne wykorzystywanie przez Pana działki, będącej przedmiotem planowanej sprzedaży?”, wskazał Pan, że działka była dzierżawiona na podstawie ustnej umowy - nieodpłatnie.

1.  Na pytanie: „Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?”, wskazał Pan, że nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2.  Na pytanie: „Czy ta działka od dnia nabycia do dnia planowanej sprzedaży była/jest wykorzystywana przez Pana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?”, wskazał Pan, że działka była dzierżawiona na podstawie ustnej umowy – nieodpłatnie.
3.  Na pytanie: „W związku z informacją zawartą w opisie sprawy cyt.: „Na podstawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania terenu działka ta zmieni swój status na działkę przemysłową. Plan jest uchwalany z urzędu (…)”, prosimy o jednoznaczne wskazanie czy ww. działka na dzień sprzedaży będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? (…)”, wskazał Pan, że działka jest już objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i ma przeznaczenie terenów zabudowy produkcyjnej składów i magazynów wraz z usługami.
4.  Na pytanie: „Czy na dzień sprzedaży dla tej działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy? (…)”, wskazał Pan, że na dzień sprzedaży nie została wydana dla tej działki decyzja o warunkach zabudowy.
5.  Na pytanie: „Czy poszczególne działki, które zamierza Pan sprzedać były/są od dnia nabycia do dnia planowanej sprzedaży udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy? (…)”, wskazał Pan, że działka była dzierżawiona od dnia nabycia do dnia sprzedaży na podstawie ustnej umowy - nieodpłatnie. Dzierżawił Pan działkę wspólnie z żoną.
6.  Na pytanie: „Czy z tytułu ww. zawartej umowy dot. tej działki odprowadzano podatki? Jeżeli tak kto je odprowadzał, Pan czy Pana żona i jakie to były podatki?”, wskazał Pan, że nie. Z tytułu zawarcia ww. umowy nie były odprowadzane podatki.
7.  Nie ponosił i nie będzie Pan ponosił nakładów inwestycyjnych w związku ze sprzedażą tej działki.
8.  Na pytanie: „Czy podejmował Pan działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży tej działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia?(…)”, wskazał Pan, że nie podejmował działań marketingowych.
9.  Na pytanie: „W jaki sposób nawiązał Pan kontakt z przyszłym nabywcą działki, wskazanym w opisie sprawy, tj. przedsiębiorstwem – Spółką z o.o. …?”, wskazał Pan, że przyszły nabywca sam się zgłosił do Pana.
10.  Na pytanie: „Czy w odniesieniu do tej działki jest/będzie zawarta przedwstępna umowa sprzedaży z przyszłym nabywcą? Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę wskazać:

a. kto jest/będzie stroną ww. umowy dot. tej działki ? Pan czy Pana żona?

b. jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z przyszłym nabywcą w zakresie tej działki, ciążą na kupującym a jakie na sprzedającym?

c. czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży tej działki? Jeśli tak, to jakie?

d. czy udzielił/udzieli Pan nabywcy tej działki pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w sprawach dotyczących ww. działki?

e. jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił Pan pełnomocnictwa dla nabywcy w odniesieniu do tej działki?

f. jakich czynności do momentu sprzedaży będzie dokonywał kupujący w związku z udzielonym pełnomocnictwem w zakresie tej działki?”,

wskazał Pan, że jest zawarta umowa przedwstępna:

a. Pan wraz z żoną.

b. prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy wysłał Pan w formie ksera ww. umowy. Z uwagi na kończącą się datę ważności ww. umowy (30.11.2021 r.) negocjowane są obecnie nowe warunki umowy jednak, poza datą Pan wraz z żoną negocjujecie zadatek.

c. j. w.

d. j. w.

e. j. w.

f. j. w.

1.  Na pytanie: „Czy działka, którą zamierza Pan sprzedać na dzień sprzedaży będzie niezabudowana czy zabudowana?”, wskazał Pan, że będzie niezabudowana.
2.  Na pytanie: „Jeśli działka na dzień sprzedaży będzie zabudowana, należy wskazać (…)”, wskazał Pan, że nie dotyczy.
3.  Na pytanie: „Czy dokonywał Pan kiedykolwiek sprzedaży działek, jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

1.  jakie to nieruchomości?
2.  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
3.  w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
4.  w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
5.  kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
6.  ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
7.  czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
8.  na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?”,

wskazał Pan, że tak:

a. działka rolna.

b. podobnie jak działka, do której odnosi się to pismo.

c. podobnie jak działka, do której odnosi się to pismo.

d. podobnie jak działka, do której odnosi się to pismo.

e. 22.04.2021 r.

f. Niezabudowana rolna.

g. Nie.

h. Na potrzeby życiowe, inwestycje w domu.

1.  Na pytanie: „Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz działki wskazanej we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?”, wskazał Pan, że nie.

20\. Na pytanie: „Na co zostały/zostaną przeznaczone środki, które otrzymał/otrzyma Pan ze sprzedaży działki wskazanej we wniosku?”, wskazał Pan, że na spłatę kredytu, bieżące potrzeby.

Nadto w uzupełnieniu wniosku z 6 grudnia 2021 r. wskazano:

Prawa i obowiązki oraz warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży wynikające z postanowień umowy przedwstępnej:

\- Po dokonaniu zmiany w rejestrze gruntów oznaczenia użytków działki stanowiącej przedmiot umowy z gruntów rolnych na użytki z kategorii gruntów zabudowanych zurbanizowanych oraz ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy, wydanej dla Przedmiotu umowy, umożliwiającej realizację na przedmiocie umowy, planowanej przez stronę kupującą inwestycji.

\- Po uzyskaniu przez stronę kupującą za zgodą strony sprzedającej zaświadczenia urzędów skarbowych strony sprzedającej oraz urzędu gminy, ordynacji podatkowej oraz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego potwierdzającego, że strona sprzedająca nie zalega z płatnością należnych podatków ani składek na ubezpieczenia społeczne.

\- Po przeprowadzeniu przez stronę kupującą procesu analizy stanu prawnego przedmiotu umowy i po uzyskaniu przez stronę kupującą według jej oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące.

\- Po uzyskaniu przez stronę kupującą na jej koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo-środowiskowe przedmiotu umowy umożliwiają realizację na nim zamierzonej przez stronę kupującą inwestycji.

\- Po potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną i gaz) oraz warunki drogowo-komunikacyjne umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na przedmiocie umowy.

\- Strony postanawiają, że najpóźniej w dacie zawarcia umowy sprzedaży strona kupująca przedłoży stronie sprzedającej uchwałę wspólników strony kupującej zawierającą zgodę na nabycie przedmiotu umowy.

\- Cena za przedmiot umowy zostanie zapłacona stronie sprzedającej w następujący sposób:

a) najpóźniej do dnia piętnastego grudnia roku dwa tysiące dwudziestego pierwszego strona kupująca wpłaci stronie sprzedającej kwotę 30 000 zł (trzydzieści tysięcy złotych), tytułem zadatku na poczet ceny (zadatek), na rachunek bankowy wskazany przez stronę sprzedającą,

b) na dzień przed datą zawarcia umowy sprzedaży strona kupująca wpłaci do depozytu notarialnego kwotę pomniejszoną o zadatek,

c) zapłata reszty ceny za przedmiot umowy nastąpi w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.

\- Strona kupująca zobowiązuje się w pełni zrekompensować stronie sprzedającej rentę planistyczną w ciągu 30 dni licząc od dnia uzyskania zawiadomienia o jej prawomocnym naliczeniu przy czym strona kupująca będzie zobowiązana do powyższego pod warunkiem, że strona sprzedająca poinformuje stronę kupującą w ciągu 7 dni roboczych od otrzymania zawiadomienia o wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia renty planistycznej i ustanowi wskazaną przez stronę kupującą osobę lub osoby jako swego pełnomocnika w powyższym postępowaniu.

\- W przypadku uzyskania przez stronę sprzedającą opinii z Krajowej Informacji Skarbowej, iż od sprzedaży działki, której dotyczy zapytanie należy zapłacić podatek od towary i usług, Strona kupująca doliczy go do wynegocjowanej ceny.

Udzielone pełnomocnictwo wynikające z umowy to:

\- Dysponowanie przez stronę kupującą umowy (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią) dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane, to jest dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na nim - na koszt strony kupującej - badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż przedmiot umowy wolny jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na nim inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-produkcyjnego.

\- Przeglądania akt księgi wieczystej przedmiotu umowy w tym do składania wniosków o sporządzenie odpisów z akt oraz do odbioru takich odpisów, w tym także wykonywania kserokopii, a także do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których działka gruntu 1 została odłączona oraz dokumentów, które stanowiły podstawę wzmianek w księdze wieczystej.

\- Uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotu umowy.

\- Uzyskanie ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany udzielający pozwolenia na budowę planowanej przez stronę kupującą inwestycji.

\- Uzyskania na koszt strony kupującej warunków technicznych przyłączenia przedmiotu umowy do infrastruktury technicznej.

\- Uzyskaniu decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskaniu decyzji o nasadzeniach zastępczych.

\- Wyrażenie zgody na przeprowadzenie badań archeologicznych.

\- Uzyskaniu zaświadczeń z wszelkich organów podatkowych potwierdzających, że strona sprzedająca nie zalega z płatnością należnych podatków.

\- Uzyskaniu zaświadczeń z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego potwierdzających stan zaległości strony sprzedającej z tytułu składek, że strona sprzedająca nie zalega lub nie jest płatnikiem składek.

\- Występowanie przed wszelkimi urzędami, sądami, instytucjami, osobami prawnymi i fizycznymi.

\- Ustanowienia dalszych pełnomocników.

Dzierżawca działki nr 1 w zamian za jej udostępnienie nie był zobowiązany do wykonania jakichkolwiek czynności na Pana i Pana żony rzecz.

Stroną sprzedaży będzie Pan oraz Pana żona. Prawa, obowiązki oraz warunki wynikające z umowy są dla Pana i Pana żony takie same.

### Pytanie (sformułowane w piśmie z 22 listopada 2021 r. stanowiącym uzupełnieniu wniosku)

### Czy według opisanej przez Pana sytuacji będzie naliczony podatek od towaru i usług?

### Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w piśmie z 22 listopada 2021 r. Stanowiącym uzupełnienie wniosku)

Według Pana od sprzedaży ww. działki nie powinien być naliczony podatek od towaru i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Stosownie do art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE”:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ww. ustawa Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Stosownie do art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. W świetle § 2 tego artykułu, czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:

Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Stosownie do art. 99 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:

Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że nie jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest Pan właścicielem niezabudowanej działki nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej, nabytej \`(...)\`..2015 r. na podstawie Aktu Notarialnego Repertorium A numer… .

Na podstawie miejscowego planu zagospodarowania terenu działka ta zmieni swój status z działki rolnej na działkę przemysłową. Plan jest uchwalany z urzędu. Działka - jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku - jest już objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i ma przeznaczenie terenów zabudowy produkcyjnej składów i magazynów wraz z usługami.

Ww. działka była udostępniana od dnia nabycia do dnia sprzedaży na podstawie ustnej umowy - nieodpłatnie. Dzierżawca tej w zamian za jej udostępnienie nie był zobowiązany do wykonania jakichkolwiek czynności na Pana rzecz.

Zamierza Pan dokonać sprzedaży ww. działki nr 1 na rzecz przedsiębiorstwa - Spółki z o.o. … . Działka na dzień sprzedaży będzie niezabudowana.

W odniesieniu do tej działki została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży z przyszłym nabywcą.

Do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży dojdzie w sytuacji, kiedy zostaną spełnione warunki wynikające z postanowień ww. przedwstępnej umowy, tj. m.in.:

\- Po dokonaniu zmiany w rejestrze gruntów oznaczenia użytków działki stanowiącej przedmiot umowy z gruntów rolnych na użytki z kategorii gruntów zabudowanych zurbanizowanych oraz ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy, wydanej dla Przedmiotu umowy, umożliwiającej realizację na przedmiocie umowy, planowanej przez stronę kupującą inwestycji.

\- Po uzyskaniu przez stronę kupującą za zgodą strony sprzedającej zaświadczenia urzędów skarbowych strony sprzedającej oraz urzędu gminy, ordynacji podatkowej oraz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego potwierdzającego, że strona sprzedająca nie zalega z płatnością należnych podatków ani składek na ubezpieczenia społeczne.

\- Po przeprowadzeniu przez stronę kupującą procesu analizy stanu prawnego przedmiotu umowy i po uzyskaniu przez stronę kupującą według jej oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące.

\- Po uzyskaniu przez stronę kupującą na jej koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo-środowiskowe przedmiotu umowy umożliwiają realizację na nim zamierzonej przez stronę kupującą inwestycji.

\- Po potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną i gaz) oraz warunki drogowo-komunikacyjne umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na przedmiocie umowy.

Ponadto w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielił Pan nabywcy działki nr 1 pełnomocnictwa.

Udzielone pełnomocnictwo wynikające z ww. umowy przedwstępnej dotyczy:

\- Dysponowania przez stronę kupującą umowy (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią) dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane, tj. dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na nim - na koszt strony kupującej - badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia iż przedmiot umowy wolny jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na nim inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-produkcyjnego.

\- Przeglądania akt księgi wieczystej przedmiotu umowy, w tym do składania wniosków o sporządzenie odpisów z akt oraz do odbioru takich odpisów, w tym także wykonywania kserokopii, a także do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których działka gruntu 1 została odłączona oraz dokumentów, które stanowiły podstawę wzmianek w księdze wieczystej.

\- Uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotu umowy.

\- Uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany udzielający pozwolenia na budowę planowanej przez stronę kupującą inwestycji.

\- Uzyskania na koszt strony kupującej warunków technicznych przyłączenia przedmiotu umowy do infrastruktury technicznej.

\- Uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskaniu decyzji o nasadzeniach zastępczych.

\- Wyrażenia zgody na przeprowadzenie badań archeologicznych.

\- Uzyskania zaświadczeń z wszelkich organów podatkowych potwierdzających, że strona sprzedająca nie zalega z płatnością należnych podatków.

\- Uzyskania zaświadczeń z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego potwierdzających stan zaległości strony sprzedającej z tytułu składek, że strona sprzedająca nie zalega lub nie jest płatnikiem składek.

\- Występowania przed wszelkimi urzędami, sądami, instytucjami, osobami prawnymi i fizycznymi.

\- Ustanowienia dalszych pełnomocników.

W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia prawa współwłasności działki nr 1, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, działka pozostaje Pana współwłasnością. Z kolei Pan i Kupujący w przedwstępnej umowie zobowiązali się do szeregu czynności, których zrealizowanie warunkowało podpisanie umowy przyrzeczonej.

W świetle powyższego uznać należy, że Nabywca będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Pana przedmiotowej działki będącej we współwłasności małżeńskiej. Pomimo, że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, udzielił Pan Kupującemu stosownego pełnomocnictwa.

Okoliczność, że część z ww. działań nie będzie podejmowana bezpośrednio przez Pana, ale przez Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pana sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w Pana sferze prawnej (mocodawcy). Z kolei Kupujący dokonując ww. działań uatrakcyjni przedmiotową działkę nr 1 stanowiącą nadal Pana współwłasność. Działania te, dokonywane za pełną Pana zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży niezabudowanej działki nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej, nie będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizował Pan sprzedaż przedmiotowej działki będącej we współwłasności małżeńskiej, że niejako Pana działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.

Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pan działkę nr 1 będącą we współwłasności małżeńskiej, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w Pana sferze prawnopodatkowej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega działka o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.

Zatem w przedmiotowej sprawie podejmując ww. czynności zaangażował Pan środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazał aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W ocenie tut. Organu uznać należy, że podejmowane przez Pana działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż niezabudowanej działki nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej w ramach zarządu Pana majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Pan będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pana majątku prywatnego, a sprzedaż ww. działki nr 1 będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym.

W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to czynność sprzedaży niezabudowanej działki nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 113 ust. 13 ustawy o VAT:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy o VAT:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 z późn. zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego –– określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

W konsekwencji, w przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie niezabudowana działka nr 1 będąca we współwłasności małżeńskiej, która – jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku – jest już objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z powyższym planem ww. działka nr 1 stanowi tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów wraz z usługami.

W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że działka nr 1 będąca we współwłasności małżeńskiej spełnia definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, bowiem zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka ta będzie sklasyfikowana jako tereny budowlane. Zatem jej dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W takiej sytuacji nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy o VAT, zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
*   brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W analizowanej sprawie nie będzie spełniony jeden z ww. warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Z okoliczności sprawy bowiem nie wynika, że działka była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że dostawa przez Pana niezabudowanej działki nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż nie został spełniony jeden z warunków, o którym mowa w tym przepisie.

W związku z powyższym sprzedaż przez Pana ww. działki nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej będzie opodatkowana podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

A zatem oceniając Pana stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Pana, a nie sytuacji podatkowej Pana żony.

Kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona tylko i wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o VAT.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).