Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1265/12/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-06
Teza: Obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2012r. (data wpływu 15 listopada 2012r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło do tut. biura 4 grudnia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2012r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. biura 4 grudnia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w okresie od 2 października 2011r. realizuje operację "". Planowany termin zakończenia to 30 listopada 2012r. Zgodnie z umową przyznania pomocy nr \`(...)\` na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 4.1/413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW 2007-2013, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tejże Osi.

Operacja obejmuje następujące zakresy:

*   Podnoszenie jakości życia społeczności lokalnej przez organizację imprez kulturalnych, promocyjnych, rekreacyjnych lub sportowych związanych z promocją lokalnych walorów oraz zakres drugi rozwijanie turystyki lub rekreacji na obszarze LSR przez wydawanie folderów oraz innych publikacji informacyjnych i promocyjnych dotyczących obszaru objętego LSR.

W ramach operacji zorganizowano sesję popularno-naukową pod hasłem "", której towarzyszyła wystawa fotografii wojennej i rekonstrukcja historyczna prezentująca militaria z czasów II wojny światowej. Zgodnie z zestawieniem rzeczowo-finasowym operacji poniesiono koszty cateringu 2450,00 zł w tym VAT wyniósł 458,13 zł. W ramach działań promocyjnych wydrukowano 100 ulotek i 20 plakatów - koszt wyniósł łącznie 300,00 zł w tym VAT 58,18 zł.

*   Rozwijanie aktywności społeczności lokalnej na obszarze LSR przez promocję i organizację twórczości kulturalnej lub aktywnego trybu życia, z wyłączeniem remontu i budowy budynków mieszkalnych. W tym przypadku przeprowadzono zakrojoną na szeroką skalę akcję poszukiwania i opracowania fotografii z okresu II wojny i okupacji, zorganizowano wystawę starej fotografii, a pokłosiem jej i sesji będzie album "".

Zgodnie z Zestawieniem rzeczowo-finansowym operacji koszt opracowania i wydruku albumu wyniósł 7995,00 zł w tym VAT 1495,00 zł.

*   Efekty zrealizowanego projektu nie generowały jakiegokolwiek obrotu podatkiem VAT dla Wnioskodawcy ponieważ udział w sesji popularno-naukowej, jak i wystawie fotografii był nieodpłatny. Wydane albumy zostaną rozdane członkom Towarzystwa oraz osobom, które przekazały swoje zdjęcia. 50 sztuk przekazanych zostanie nieodpłatnie samorządowi i służył będzie promocji regionu i towarzystwa.
*   Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT nie składa deklaracji VAT-7, ani nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o VAT
*   Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie były związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę

W trakcie realizacji tej operacji Wnioskodawca nie uzyskał i nie planuje się uzyskać żadnych przychodów, a operacja ta nie generuje żadnych zysków materialnych

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż wszystkie efekty powstałe w wyniku realizacji projektu były nieodpłatne. Wydatki poniesione w związku z realizacją są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie :

Czy Wnioskodawca może obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane w ramach realizacji operacji ""?

Stanowisko wnioskodawcy :

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie jest w stanie obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane w ramach realizacji operacji "".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawione wyżej regulacje wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Ze stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT nie składa deklaracji VAT-7, ani nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o VAT. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie były związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę. W trakcie realizacji tej operacji Wnioskodawca nie uzyskał i nie planuje się uzyskać żadnych przychodów, a operacja ta nie generuje żadnych zysków materialnych. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż wszystkie efekty powstałe w wyniku realizacji projektu były nieodpłatne. Wydatki poniesione w związku z realizacją są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabywanymi towarami i usługami dotyczącymi realizacji przedmiotowego projektu. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie będzie miał zatem prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu „”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.