Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.76.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Skutki podatkowe zbycia akcji amerykańskich.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
akcja-sprzedaż akcji
dochód-dochód kapitałowy-opodatkowanie dochodów
kapitałowych
kapitał-kapitały pieniężne
rezydencja-rezydencja podatkowa
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe
opodatkowanie wg stawki 19%.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 5a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 5b
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pan MB (dalej jako: Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega
    opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych przez siebie dochodów niezależnie od
    miejsca ich uzyskania.
    Od października 2023 roku Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą pod firmą (...), zarejestrowaną w CEiDG pod numerem NIP (...).
    W 2024 roku Wnioskodawca uzyskał ze Stanów Zjednoczonych, niezwiązany z
    wykonywaną działalnością gospodarczą, dochód z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki
    (...), której siedziba mieści się w (...) w (...) (Stany Zjednoczone) przy ul. (...) (dalej jako:
    Spółka). Przedmiotowe akcje zostały objęte w latach 2021-2023 wyniku realizacji opcji na
    akcje motywacyjne (z ang. Incentive Stock Option, w skr. ISO; dalej jako: opcje ISO), które
    Wnioskodawca otrzymał jako uczestnik programu motywacyjnego Spółki, w czasie gdy był
    jej pracownikiem i nie podlegał obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Na etapie realizacji uprawnień wynikających z posiadanych opcji ISO, a w efekcie objęcia
    akcji Spółki (dalej jako: akcje ISO), Wnioskodawca zobowiązany był – zgodnie z przepisami

    obowiązującymi w Stanach Zjednoczonych – do zapłaty alternatywnego podatku
    minimalnego (z ang. Alternative Minimum Tax, w skr. AMT; dalej jako: podatek AMT), w
    związku z objęciem akcji ISO poniżej ich wartości rynkowej. Opodatkowaniu podatkiem
    AMT podlegała różnica między wartościową rynkową akcji ISO na moment ich objęcia (tj.
    wykonania opcji ISO) a ceną, za jaką zostały one objęte.
    Podatek AMT jest zaliczany do kategorii podatków dochodowych. Co istotne, przepisy
    amerykańskie umożliwiają zaliczenie podatku AMT na poczet federalnego podatku
    dochodowego od zysków kapitałowych, któremu podlega m.in. sprzedaż akcji. Stąd, kwota
    uprzednio zapłaconego przez Wnioskodawcę podatku AMT faktycznie pomniejszyła kwotę
    należnego w Stanach Zjednoczonych podatku dochodowego z tytułu zbycia akcji ISO. Ze
    względu zatem na obowiązujący w Stanach Zjednoczonych mechanizm odliczenia,
    Wnioskodawca płacąc podatek AMT przy obejmowaniu akcji ISO uregulował tym samym
    podatek dochodowy od zysków kapitałowych, który jest należny w związku z późniejszym
    zbyciem akcji ISO. Zapłacony przez Wnioskodawcę podatek AMT w całości pokrył bowiem
    kwotę należnego w Stanach Zjednoczonych zobowiązania podatkowego z tytułu sprzedaży
    akcji ISO.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca powziął wątpliwość odnośnie dopuszczalność
    odliczenia od należnego w Polsce podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia akcji
    ISO (dalej jako: podatek PIT), podatku AMT zapłaconego w Stanach Zjednoczonych na
    etapie ich objęcia.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan poniższe informacje.
    W momencie zbycia akcji (tj. w 2024 r.) Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) w Polsce.
    W 2024 r. Wnioskodawca nie przebywał w Stanach Zjednoczonych Ameryki przez okres
    lub okresy, sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w ciągu roku podatkowego.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony, na
    podstawie art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o PIT, do odliczenia od podatku PIT kwoty równej
    zapłaconemu za granicą podatku AMT, która została zaliczona na poczet należnego w
    Stanach Zjednoczonych podatku dochodowego od sprzedaży akcji ISO?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie
    uprawniony, na podstawie art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o PIT, do odliczenia od podatku PIT
    kwoty równej zapłaconemu za granicą podatku AMT, która została zaliczona na poczet
    należnego w Stanach Zjednoczonych podatku dochodowego od sprzedaży akcji ISO.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Jak stanowi art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT,
    od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), podatek dochodowy
    wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z art. 30b ust. 5a ustawy o PIT, jeżeli podatnik,
    o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody, o których mowa w ust. 1, zarówno na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od
    podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi
    dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej
    części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada
    na dochód uzyskany za granicą. Z kolei zgodnie z art. 30b ust. 5b ustawy o PIT, w

    przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o których
    mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę określoną w
    ust. 5a stosuje się odpowiednio.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że dla uniknięcia podwójnego opodatkowania, polski
    rezydent podatkowy uzyskujący wyłącznie zagraniczny dochód z odpłatnego zbycia akcji
    także jest uprawniony do odliczenia od należnego w Polsce podatku dochodowego kwoty
    równej podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Ustawa o PIT nie precyzuje
    pojęcia „podatku dochodowego zapłaconego za granicą” ani nie odsyła w tym zakresie do
    postanowień odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Posiłkując się
    jednak umową między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w
    Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz.U. 1976 nr 31 poz. 178; dalej jako: UPO z
    USA) warto zwrócić uwagę na treść art. 20 ust. 1, który – podobnie jak art. 30b ust. 5a
    ustawy o PIT –reguluje unikanie podwójnego opodatkowania w oparciu o metodę
    proporcjonalnego odliczenia. Według tego przepisu (...) Polska zezwoli osobie mającej
    miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce
    podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    Powołany art. 20 ust. 1 UPO z USA nie wskazuje, jakie konkretnie podatki zapłacone w
    Stanach Zjednoczonych mogą podlegać odliczeniu od podatków należnych w Polsce.
    Kluczowym warunkiem jest, aby podatki te zostały faktycznie zapłacone za granicą, przy
    czym sam sposób ich uregulowania (czy to samodzielnie, czy też w drodze poboru przez
    płatnika, przedpłaty, zaliczki, potrącenia, itp.) pozostaje bez znaczenia. Wprawdzie art. 2
    ust. 2 lit. b UPO z USA doprecyzowuje, że po stronie Stanów Zjednoczonych umowa
    dotyczy federalnych podatków od dochodu, pobieranych stosownie do Wewnętrznego
    Kodeksu Dochodów (innych niż podatek od zatrudnienia przewidziany w rozdziałach 2 i
    21), to jednak należy wskazać na art. 2 ust. 3 UPO z USA, zgodnie z którym niniejsza
    Umowa będzie także stosowana wobec podatków o takim samym lub podobnym
    charakterze, które będą w przyszłości wprowadzone w uzupełnieniu lub w miejsce
    istniejących podatków.
    Przenosząc przytoczone wyżej regulacje i uwagi na grunt przedstawionego stanu
    faktycznego stwierdzić należy, iż równowartość zapłaconego przez Wnioskodawcę
    podatku AMT podlega odliczeniu od należnego w Polsce 19% podatku dochodowego z
    tytułu odpłatnego zbycia akcji ISO. W zaistniałej sytuacji, podatek AMT – z uwagi na
    obowiązujący w Stanach Zjednoczonych mechanizm jego odliczenia – stanowił w istocie
    przedpłatę federalnego podatku dochodowego od zysków kapitałowych. Podatek AMT,
    będący podatkiem dochodowym, pokrył całość należnego w Stanach Zjednoczonych
    zobowiązania podatkowego z tytułu zbycia akcji ISO, co jest równoznaczne z zapłatą
    zagranicznego podatku dochodowego od sprzedaży tych akcji.
    Jak już wskazano powyżej, forma w jakiej dochodzi do zapłaty tego podatku nie ma
    znaczenia dla zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o
    PIT. Stąd, podatkiem dochodowym zapłaconym za granicą będzie nie tylko kwota takiego
    podatku uregulowana poprzez tradycyjną zapłatę, ale również dokonana wcześniej wpłata
    podatku AMT w wysokości odpowiadającej należnemu w Stanach Zjednoczonych
    podatkowi dochodowemu od sprzedaży akcji ISO. Należy bowiem pamiętać, że podatek
    AMT został przez Wnioskodawcę faktycznie zapłacony i zaliczony – zgodnie z
    amerykańskimi przepisami – na poczet należnego w Stanach Zjednoczonych federalnego
    podatku dochodowego z tytułu sprzedaży akcji ISO.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przedstawionym
    stanie faktycznym będzie uprawniony, na podstawie art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o PIT, do
    odliczenia od podatku PIT kwoty równej zapłaconemu za granicą podatku AMT, która
    została zaliczona na poczet należnego w Stanach Zjednoczonych podatku dochodowego
    od sprzedaży akcji ISO.

    Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego powyżej stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a omawianej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Według art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza,
    że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego
    określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do
    konkretnego źródła przychodów, należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego
    powstaniem (uzyskaniem).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony)
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    Wśród źródeł przychodów, wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wskazano w pkt 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z:
      a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych,
      b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
      pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Przychody, które uzyska Pan ze zbycia akcji spółki będą przychodami z art. 17 ust. 1 pkt 6
    lit. a omawianej ustawy.
    Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
      finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
      niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W myśl art. 30b ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
      podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Stosownie do art. 30b ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody, o których mowa w
      ust. 1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami,
      dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie
      może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.
    W myśl art. 30b ust. 5b ww. ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o
      których mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę
      określoną w ust. 5a stosuje się odpowiednio.
    Przepisy o nieograniczonym obowiązku podatkowym jak wskazano już powyżej stosuje się
    z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną
    jest Polska (art. 4a omawianej ustawy).
    W 2024 r. uzyskał Pan ze Stanów Zjednoczonych dochód z tytułu odpłatnego zbycia akcji
    spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. W momencie zbycia akcji posiadał Pan miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową) w Polsce. Wobec tego
    ostateczny kształt Pana obowiązków podatkowych zależy od uregulowań umowy między
    Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w

    zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U.
    z 1976 r. Nr 31, poz. 178).
    Kwestia sposobu opodatkowania zysków kapitałowych została uregulowana w art. 14 ww.
    umowy.
    Zgodnie z art. 14 polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania:
      1. Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się
      Państw będzie zwolniona od opodatkowania w drugim Umawiającym się Państwie
      zysku ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami kapitałowymi, chyba że:
      a) zysk został osiągnięty przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      jednym z Umawiających się Państw ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji
      mieniem wymienionym w artykule 7 niniejszej Umowy, położonym na terytorium
      drugiego Umawiającego się Państwa,
      b) osoba osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z
      Umawiających się Państw, posiada zakład w drugim Umawiającym się Państwie i
      wartość majątkowa przynosząca zysk jest rzeczywiście związana z tym zakładem lub
      c) osoba fizyczna osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania w jednym z
      Umawiających się Państw, przebywa w drugim Umawiającym się Państwie przez
      okres lub okresy, sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w ciągu roku
      podatkowego.
      2. W przypadku zysków wymienionych w ustępie 1, litera a zastosowanie mają
      postanowienia artykułu 7 niniejszej Umowy. W przypadku zysków wymienionych w
      ustępie 1, litera b zastosowanie mają postanowienia artykułu 8 niniejszej Umowy.
    Jak wynika z tego przepisu, osoba, która ma miejsce zamieszkania w Polsce co do zasady
    jest zwolniona od opodatkowania w Stanach Zjednoczonych zysku ze sprzedaży walorów
    kapitałowych (a więc np. akcji). Wyjątkiem są sytuacje wskazane w literach a)-c) przepisu.
    Z opisu sprawy wynika, że w Pana sytuacji nie będą miały miejsca okoliczności, o których
    mowa w art. 14 lit. a)-c) umowy. Wobec tego, stosownie do zasady, która wynika z art. 14
    umowy, Pana przychody ze zbycia akcji spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych będą
    zwolnione od opodatkowania w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Powyższe oznacza, że
    zyski osiągnięte ze sprzedaży przedmiotowych akcji podlegają opodatkowaniu w Polsce tj.
    w miejscu Pana zamieszkania.
    W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie regulacje wynikające z art. 30b ust. 5a i
    ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania.
    Skoro zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania dochody ze zbycia akcji
    podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce to nie przysługuje Panu prawo do odliczenia
    podatku zapłaconego za granicą.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.