Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-120/12/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-04-26
Teza: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową budynku kulturalno-oświatowego
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2012r. (data wpływu 7 lutego2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 marca 2012r. (data wpływu 23 marca 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową budynku kulturalno-oświatowego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 7 lutego 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową budynku kulturalno-oświatowego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 marca 2012r. (data wpływu 23 marca 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-120/12/AZ z dnia 13 marca 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina zakończyła w 2011r. budowę budynku Domu Ludowego i Przedszkola. Inwestycja była realizowana z udziałem środków z Regionalnego Programu Operacyjnego. Podatek od towarów i usług był kosztem kwalifikowanym tego projektu. Gmina nie odliczała podatku naliczonego w fakturach wykonawców. Budynek został przekazany w nieodpłatne użyczenie Gminnemu Centrum Kultury (instytucja kultury) na czas nieoznaczony, Gmina nie uzyskuje z tego tytułu żadnych dochodów.

Gminne Centrum Kultury ma zamiar przeznaczyć jedno pomieszczenie na wynajem – co przewiduje także umowa użyczenia z dnia 12 grudnia 2011r. i będzie z tego tytułu uzyskiwać dochody.

W uzupełnieniu do wniosku wyjaśniono, że zawierając umowę użyczenia z Gminnym Centrum Kultury, Gmina oddała budynek na cele publiczne w związku z realizacją zadań obejmujących sprawy z zakresu kultury (art. 7 ust. 1 pkt 9) ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym). Zgodnie z umową Gminne Centrum Kultury w budynku będzie prowadzić działalność kulturalno-oświatową określona w ustawie o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej i przepisach wykonawczych oraz statucie. Przychodu z tytułu najmu pomieszczeń będą przychodami Centrum Kultury. Gminne Centrum Kultury jest odrębnym od Gminy podmiotem, posiada osobowość prawną jako instytucja kultury. Budynek użyczony Gminnemu Centrum Kultury nie jest w żaden sposób wykorzystywany przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 21 marca 2012r.):

Czy w związku z wynajmem pomieszczeń przez Gminne Centrum Kultury Gmina nabędzie prawo do obniżenia podatku należnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie nabędzie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach wykonawców wybudowanego budynku kulturalno-oświatowego. Zawierając umowę z Gminnym Centrum Kultury, Gmina oddała budynek na cele publiczne w związku z realizacją zadań obejmujących sprawy z zakresu kultury (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym). W związku z tym nie mają w tym przypadku zastosowania przepisy art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Nie zachodzi też w tym przypadku zmiana wykorzystania obiektu umożliwiająca odzyskanie podatku VAT naliczonego fakturach wykonawców zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Gminne Centrum Kultury jest odrębnym podmiotem zarejestrowanym jako podatnik podatku VAT a dochody z ewentualnego najmu czy dzierżawy pomieszczeń nie będą odprowadzane na dochody Gminy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi przepisami odliczenie podatku VAT przysługuje - co do zasady – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane na potrzeby czynności opodatkowanych.

Wskazane prawo wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Podstawowym bowiem warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, co do zasady nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, (art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina zakończyła w 2011r. budowę budynku Domu Ludowego i Przedszkola. Budynek został przekazany w nieodpłatne użyczenie Gminnemu Centrum Kultury (instytucja kultury) na czas nieoznaczony, Gmina nie uzyskuje z tego tytułu żadnych dochodów. Zawierając umowę użyczenia z Gminnym Centrum Kultury, Gmina oddała budynek na cele publiczne w związku z realizacją zadań obejmujących sprawy z zakresu kultury. Zgodnie z umową Gminne Centrum Kultury w budynku będzie prowadzić działalność kulturalno-oświatową określona w ustawie o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej i przepisach wykonawczych oraz statucie.

Gminne Centrum Kultury ma zamiar przeznaczyć jedno pomieszczenie na wynajem – co przewiduje także umowa użyczenia z dnia 12 grudnia 2011r. i będzie z tego tytułu uzyskiwać dochody.

Przychody z tytułu najmu pomieszczeń będą przychodami Centrum Kultury. Gminne Centrum Kultury jest odrębnym od Gminy podmiotem, posiada osobowość prawną jako instytucja kultury. Budynek użyczony Gminnemu Centrum Kultury nie jest w żaden sposób wykorzystywany przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak wskazano powyżej prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W treści wniosku wskazano, że Gmina przekazała budynek Gminnemu Centrum Kultury nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia. Należy zauważyć, że przekazanie budynku na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się także wszelkie nieodpłatne świadczenie usług, do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z powyższego wynika, iż nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych wprawdzie nieodpłatnie, lecz w celach działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika.

W myśl cytowanych powyżej przepisów o samorządzie gminnym, zadania z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury tj. w omawianym przypadku budowa budynku kulturalno-oświatowego oraz jego wykorzystanie w celu wykonywania tych zadań, należą do zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego. Oznacza to, że czynność przekazania budynku podmiotowi, który te zadania także będzie wykonywał, jest czynnością wykonaną w celu prowadzonej działalności, a tym samym niepodlegajacą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnośnie usług najmu, należy zauważyć, iż usługi te świadczyć będzie Gminne Centrum Kultury. Zatem obroty z tytułu najmu pomieszczeń będą przychodami Centrum Kultury, które jest odrębnym od Gminy podmiotem.

W konsekwencji budynek kulturalno-oświatowy nie jest w żaden sposób wykorzystywany przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gminie nie przysługuje więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach wykonawców wybudowanego budynku kulturalno-oświatowego. Gmina nie nabędzie tego prawa w związku z prowadzeniem działalności opodatkowanej podatkiem VAT przez Gminne Centrum Kultury.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.