Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.678.2021.4.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-30
Teza: w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą Nieruchomości
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny; nieruchomości; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 grudnia 2021 r. (wpływ 15 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej, ani nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Nie jest również rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych z własnej działalności rolniczej.

Wnioskodawca jest właścicielem 1/6 nieruchomości położonej w (\`(...)\`) przy ul. (\`(...)\`) wyodrębnionej w Księdze Wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (\`(...)\`), Wydział Ksiąg Wieczystych (nr KW (\`(...)\`) zwana dalej: „Księga Wieczysta”) jako działka o nr ewidencyjnymi 1 (zwana dalej: „Nieruchomość”).

Wnioskodawca nabył prawo własności do części nieruchomości w drodze dziedziczenia po swojej matce, zmarłej 21 sierpnia 2018 r. Nabycie Nieruchomości zostało potwierdzone Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z 28 listopada 2018 r. Matka Wnioskodawcy nabyła Nieruchomość w 1996 r. w drodze dziedziczenia.

Zgodnie z treścią Księgi Wieczystej Nieruchomość, będąca nieruchomością gruntową stanowi grunty orne. Wnioskodawca zamierza zbyć Nieruchomość.

Należy nadmienić, że Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, a wybranym przez małżonków ustrojem majątkowym jest ustawowa wspólność majątkowa. Działka, z uwagi na sposób nabycia stanowi majątek osobisty. Wnioskodawca nabył ją będąc w związku małżeńskim, ale nie zawierał umów rozszerzających wspólność ustawową majątkową małżeńską.

Wnioskodawca posiada prawo własności również do innych nieruchomości, tj:

1.  Udział w prawie własności nieruchomości gruntownej wynoszący 13/30 części nieruchomości gruntowej. Wnioskodawca nabył prawo własności do części nieruchomości w drodze darowizny w 2001, a pozostałą cześć w drodze dziedziczenia po swojej matce, zmarłej 21 sierpnia 2018 r. Nabycie nieruchomości zostało potwierdzone Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z 28 listopada 2018 r.,
2.  Udział w prawie własności nieruchomości gruntowej wynoszący 1/2 części nieruchomości gruntowej. Wnioskodawca nabył prawo własności do części nieruchomości w drodze dziedziczenia po swojej matce, zmarłej 21 sierpnia 2018 r. Nabycie nieruchomości zostało potwierdzone Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z 28 listopada 2018 r.,
3.  Udział w prawne własności nieruchomości (mieszkania) wynoszący 1/2 części nieruchomości. Wnioskodawca nabył prawo własności do części nieruchomości w drodze dziedziczenia po swojej matce, zmarłej 21 sierpnia 2018 r. Nabycie nieruchomości zostało potwierdzone Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z 28 listopada 2018 r.,
4.  Prawo własności nieruchomości (mieszkania), które Wnioskodawca nabył w drodze kupna w 2019 r. Od 2021 r. nieruchomość ta jest przez Wnioskodawcę wynajmowana na rzecz osób trzecich, na podstawie umowy najmu okazjonalnego. Przychody uzyskiwane z tytułu najmu są opodatkowane na zasadach ryczałtu,
5.  Prawo własności nieruchomości (mieszkania), które Wnioskodawca nabył w drodze kupna w 2021 r. Od 2021 r. nieruchomość ta jest przez Wnioskodawcę wynajmowana na rzecz osób trzecich, na podstawcie umowy najmu okazjonalnego. Przychody uzyskiwane z tytułu najmu są opodatkowane na zasadach ryczałtu,
6.  Prawo własności nieruchomości (mieszkania), które Wnioskodawca nabył w drodze kupna w 2021 r. Obecnie Wnioskodawca szuka najemcy dla wskazanej nieruchomości.

Wnioskodawca posiadał również prawo własności do innych nieruchomości, które zbył, tj.:

*   w 2020 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości na rzecz podmiotu będącego deweloperem. W przypadku wskazanej transakcji Wnioskodawca korzystał z usług pośrednika, który reprezentował dewelopera. Wnioskodawca nie podjął jednak współpracy z pośrednikiem ani nie poszukiwał profesjonalnej pomocy przy sprzedaży. Transakcja ta została przeprowadzona z inicjatywy samego pośrednika. Nieruchomość tą wnioskodawca nabył w drodze darowizny otrzymanej w 2017 r. Od dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości został odprowadzony podatek dochodowy od osób fizycznych.
*   w 2019 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału w prawie własności wynoszącym 1/2 części nieruchomości (mieszkania). Wnioskodawca nabył prawo własności do części nieruchomości w drodze dziedziczenia po swojej matce, zmarłej 21 sierpnia 2018 r. Nabycie Nieruchomości zostało potwierdzone postanowieniem Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z 28 listopada 2018 r.

W przypadku wskazanej transakcji Wnioskodawca nie korzystał z usług pośrednika.

W piśmie uzupełniającym z 13 grudnia 2021 r.:

a. w odpowiedzi na wskazanie dokładnej daty śmierci spadkodawcy, po którym Pana matka nabyła tą nieruchomość (działkę nr 1), datę nabycia przez spadkodawcę przedmiotowej nieruchomości, a także czy został przeprowadzony dział spadku, datę jego przeprowadzenia oraz skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla każdego spadkobiercy, czy wartość uzyskanego przez Pana matkę wskutek działu spadku udziału w nieruchomości mieściła się w wartości pierwotnego udziału w tej nieruchomości, jaki przysługiwał Pana matce w spadku po zmarłym, czy też przekraczała wartość dotychczasowego udziału spadkowego - wskazał Pan: Spadkodawczyni, po której matka Wnioskodawcy nabyła nieruchomość (działkę 1) zmarła 1 grudnia 1996 r. Spadkodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość 2 października 1990 r., na podstawie zasiedzenia. Został przeprowadzony częściowy dział spadku spadkodawczyni, po której matka Wnioskodawcy nabyła nieruchomość, wraz ze zniesieniem współwłasności 6 stycznia 2004 r. Na podstawie działu matce Wnioskodawcy przyznano prawo do własności niezabudowanych działek o nr ewidencyjnych 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 o łącznej powierzchni (…) m2 i łącznej wartości (…)zł. Jednemu z braci matki Wnioskodawcy zostało przyznane prawe do własności niezabudowanych działek o nr ewidencyjnych: 2/1, 2/2, 2/3, 2/4 o łącznej powierzchni (…) m2 i łącznej wartości (…) zł. Drugiemu bratu matki Wnioskodawcy przyznano prawo do zabudowanej działki o nr ewidencyjnym 3 o pow. (…) m2 oraz niezabudowanych działek o nr ewidencyjnych 3/1, 3/2, 3/3 o łącznej powierzchni (…)m2 i łącznej wartości (…) zł. Dział nie obejmował działki nr 1. Wskutek działu ww. spadku matka Wnioskodawcy nie uzyskała przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkowy nabytego przez Wnioskodawcę w spadku udziału w majątku spadkowym.

b. w odpowiedzi na pytanie: czy spadkobiercy po Pana matce dokonali działu spadku ‒ w przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać datę dokonania działu spadku oraz skutki prawne dla każdego spadkobiercy oraz przedmiot działu spadku, czy wskutek działu ww. spadku uzyskał Pan przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Pana w spadku udziału w majątku spadkowym – wskazał Pan: Nie, spadkobiercy po matce Wnioskodawcy nie dokonali działu spadku.

c. w odpowiedzi na pytanie: w jaki sposób działka nr 1 była/będzie wykorzystywana przez Pana od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej sprzedaży; w szczególności czy nieruchomość była/jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (jeśli tak, to kiedy zawarte zostały umowy) – wskazał Pan: Działka nr 1 nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej sprzedaży; w szczególności nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

d. w odpowiedzi na pytanie: czy prowadzi Pan lub prowadził działalność gospodarczą; w jakim zakresie; czy nieruchomość objętą wnioskiem lub jej część wykorzystuje Pan lub wykorzystywał w tej działalności; czy nieruchomość ta była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji) – wskazał Pan: Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej.

e. w odpowiedzi na pytanie: jakie budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2020 r. poz. 1333 ze zm.) znajdują się na działce nr 1; czy będą znajdować się na działce w dniu sprzedaży – wskazał Pan: Na działce nr 1 nie znajdują się, ani nie będą znajdować się w dniu sprzedaży żadne budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

f. w odpowiedzi na pytanie: czy dokonywał Pan wcześniej (oprócz wskazanej we wniosku) sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak – to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości, wskazał Pan: Tak, Wnioskodawca dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca zbył: (1) nieruchomość (działka niezabudowana) oraz (2) udział w prawie własności wynoszącym 1/2 części nieruchomości (mieszkania).

· kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości;

odp. Wnioskodawca nabył: (1) nieruchomość (działka niezabudowana) w roku 2017 w drodze darowizny oraz (2) udział w prawie własności wynoszącym 1/2 części nieruchomości (mieszkania) w drodze dziedziczenia po swojej matce, dnia 21 sierpnia 2018 r.

· w jakim celu nabył Pan te nieruchomości;

odp. Wnioskodawca nabył: (1) nieruchomość (typu działka niezabudowana) w celu przyjęcia darowizny; (2) udział w prawie własności wynoszący 1/2 w lokalu mieszkalnymi w celu przyjęcia należnej Wnioskodawcy części spadku.

· w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

odp. (1) Nieruchomość (działka niezabudowana) oraz (2) mieszkanie nie były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży.

· kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

odp. Wnioskodawca dokonał sprzedaży: (1) nieruchomości (działki niezabudowanej) w roku 2020 z powodu niewykorzystywania ww. nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz otrzymania oferty kupna; (2) udziału w prawie własności wynoszącym 1/2 części (mieszkania) w 2019 r. z przyczyn osobistych (chęci spieniężenia części spadku, w którego masę wchodził wymieniony lokal mieszkalny).

· czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży;

odp. Nie, Wnioskodawca z tytuły sprzedaży którejkolwiek nieruchomości nie był zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży.

g) czy posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza sprzedać – czy są zabudowane/niezabudowane oraz ile ich jest;

odp. Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać. Wnioskodawca posiada: udział w prawie własności nieruchomości gruntowej wynoszący 13/30 części nieruchomości gruntowej; udział w prawie własności nieruchomości gruntowej wynoszący 1/2 części nieruchomości gruntowej; udział w prawie własności nieruchomości (mieszkania) wynoszący 1/2 części nieruchomości; prawo własności trzech mieszkań. Wnioskodawca zaznacza jednak, że na ten moment nic planuje sprzedaży żadnej z tych nieruchomości.

h) czy poczynił Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, jeśli tak to jakie i kiedy (np. wystąpił Pan o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg);

odp. Nie, Wnioskodawca nie poczynił żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości.

i) czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości podejmował Pan takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania, jeśli tak to jakie i w jakim celu;

odp. Nie, Wnioskodawca w stosunku do przedmiotowej nieruchomości nie podejmował działań takich jak zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakichkolwiek innych działań.

j) czy i jakie działania marketingowe są/będą podjęte w celu sprzedaży działki nr 1;

odp. Żadne działania nie są i nie będą podęte w celu sprzedaży działki nr 1.

k) w jaki sposób pozyska Pan nabywcę/nabywców dla sprzedawanej działki nr 1;

odp. Podmiot (deweloper) zainteresowany zakupem nieruchomości z własnej inicjatywy zaoferował jej kupno. Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w zakresie nawiązania kontaktu z kupującym. Wszelkie czynności związane z nawiązywaniem kontaktu czy transakcją kupna działki wynikają z aktywnych działań podejmowanych przez dewelopera.

k) czy została zawarła bądź będzie zawarta z potencjalnym klientem warunkowa przedwstępna umowy sprzedaży, , a jeśli tak, to:

*   jakie warunki będzie zawierała/zawiera ta umowa oraz w jakim celu została zawarta;
*   jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej, będą ciążyły/ciążą na potencjalnym kliencie (nabywcy), a jakie na Sprzedającym;
*   czy w ramach tej umowy planuje Pan bądź już udzielił jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla potencjalnego klienta – jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest/będzie ich zakres (wymienić należy czynności, których kupujący będzie mógł dokonać w imieniu i na rzecz Sprzedającego);
*   czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce gruntu nr 1 będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, wydzielenie dróg, itp. - wskazał Pan: Nie, nie została zawarta ani nie będzie zawarta, z potencjalnymi klientem, warunkowa przedwstępna umowy sprzedaży.

l) w odpowiedzi czy w ramach umowy sprzedaży udziału 1/6 w działce nr 1 planuje Pan bądź już udzielił jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla potencjalnego klienta – jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest/będzie ich zakres (wymienić należy czynności, których kupujący będzie mógł dokonać w Pana imieniu i na Pana rzecz) – wskazał Pan: Wnioskodawca w ramach umowy sprzedaży udziału 1/6 w działce nr 1 nie udzielił żadnych pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla potencjalnego klienta. W dalszym etapie działań związanych ze sprzedażą nieruchomości, Wnioskodawca nie wyklucza takiej możliwości, np. udzielając upoważnienia do dokonania czynności sprawdzających na terenie działki lub w celu wglądu do ksiąg wieczystych przez kupującego, co jest standardową praktyką w przypadku transakcji sprzedaży i kupna nieruchomości.

**Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług**

Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Słuszne jest zatem stwierdzenie, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tymi podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Co za tym idzie, aby czynność zbycia nieruchomości była opodatkowana VAT, musi być ona dokonana przez podmiot będący podatnikiem VAT, którym Wnioskodawca jego zdaniem nie jest.

Zdefiniowana w ustawie o VAT działalność gospodarcza w praktyce pokrywa się znacznym stopniu z definicją zawartą w przepisach ustawy o PIT. Aby uznać działania podejmowane przez osobę fizyczną za wykonywanie działalności gospodarczej, muszą mieć one charakter zorganizowany (przede wszystkim ciągły) oraz być podejmowane w celach zarobkowych.

Wnioskodawca wskazuje, iż nie podejmował działań związanych ze sprzedażą w sposób zorganizowany, czy też profesjonalny. Jego działania miały charakter incydentalny i nie spełniały cech stałości i powtarzalności.

Ponadto należy ponownie wskazać, że Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w drodze spadku. Nie nabył on jej w celu zarobkowym, czy późniejszej odsprzedaży. Co za tym idzie zamiarem Wnioskodawcy nigdy nie było nabywanie nieruchomości w celach gospodarczych, a Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 r. (nr 0111-KDIB3-2.4012.791.2018.2.MGO), w której organ uznał, że: „Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług”.

Analogiczne stanowisko zaprezentował NSA w uchwale 7 sędziów z 29 października 2007 r., sygn. I FPS 3/07, w której wskazano m.in., że „Ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do tej konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług”.

Co istotne, prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wynika również z treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). W swoim orzeczeniu TSUE podkreślił, że „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej” oraz że „sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych”.

Stanowisko TSUE znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku NSA z 29 kwietnia 2014 r. wskazano, że „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności. Zbycie natomiast nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego nabytego na cele prywatne i po urzędowej zmianie przeznaczenia tego gruntu (bez udziału zbywcy), nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdy brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego - charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym - niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu u.p.t.u.”.

Podobne stanowisko w zakresie interpretacji analizowanych przepisów zostało również uznane za prawidłowe w Interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 21 maja 2021 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.118.2021.1.DS; z 10 czerwca 2021 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.202.2021.2.MKA; z 1 kwietnia 2021 r., 0112-KDIL3.4012.11.2021.4.AW. W interpretacji z 21 maja 2021 r. organ wskazał, że „odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników.”

W związku z powyższym należy uznać, iż sprzedaż Nieruchomości nie będzie również podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ Wnioskodawca nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Organ wyjaśnia, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, natomiast nie wywiera skutku prawnego dla innych współwłaścicieli nieruchomości.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 złożonego wniosku), natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1 złożonego wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`), ul.(…),(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.