Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.577.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Ustalenie, czy premia na budowę gazowni stanowi przychód z
działalności rolniczej?
Słowa kluczowe: biogaz
działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność rolnicza
premia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Pytanie

Czy otrzymanie przez Spółkę Premii rodzi po stronie Wspólników przychód do
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, otrzymanie przez Spółkę Premii nie rodzi po ich stronie przychodu do
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163
    ze zm.; dalej jako „PIT”). Wspólnicy nie mają wątpliwości, że otrzymanie Premii spełnia
    definicję przychodu, albowiem Premia ma zasadniczo charakter bezzwrotny, a tym samym
    definitywny.
    Zgodnie jednak z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych: przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności
    rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Art. 2 ust. 2 PIT stanowi:
    Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
    wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
    (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
    materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
    warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
    uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
    owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla
    ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt
    i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
    1) miesiąc - w przypadku roślin,
    2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
    3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
    4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
    - licząc od dnia nabycia.
    Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 3 PIT:
    Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach
    foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów
    drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i
    laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników,
    prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
    Ponadto art. 2 ust. 4 PIT wskazuje, że ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie
    rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    rolnym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1176 ze zm.): za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w
    art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących
    własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
    organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Przychód w postaci Premii jest związany integralnie z prowadzoną przez Spółkę
    działalnością rolniczą. Premia ma służyć powstaniu biogazowni rolniczej, która z kolei
    będzie miała na celu pozyskiwanie energii elektrycznej, która to energia będzie
    wykorzystywana w produkcji roślinnej, a także hodowli bydła mlecznego oraz mięsnego.
    Podobny przypadek był przedmiotem interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 września 2023 r., znak: 0115 KDIT2.
    4011.391.2023.1.MM.

    Na gruncie wskazanej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że:
      (...) premia wypłacana przez Spółdzielnię jako określona przez Spółdzielnię kwota
      pieniężna, związana z wypełnieniem zakładanych celów biznesowych Spółdzielni
      odnoszących się bezpośrednio do nabywanych przez Spółdzielnię od Pana produktów
      rolnych, stanowi przychód z działalności rolniczej niepodlegający regulacjom ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując – w opisanym we wniosku
      zdarzeniu przyszłym, tj. otrzymanie przez Pana kwoty pieniężnej tzw. „premii”
      pochodzącej z wypracowanego przez Spółdzielnię zysku oraz ze środków UE
      przekazywanych za pośrednictwem Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
      w ramach działania 9 Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, jako określonej przez
      Spółdzielnię kwoty pieniężnej z tytułu zrealizowania zakładanych przez Spółdzielnię w
      biznesplanie założeń odnoszących się do nabywanych przez nią produktów rolnych
      kupionych od Pana, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych.
    W konsekwencji należy uznać, że otrzymanie Premii będzie stanowiło przychód z
    działalności rolniczej, który jest wyłączony z opodatkowania PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody  osiągane  przez  podatnika,  z  wyjątkiem  tych  dochodów,  które  zostały
    enumeratywnie  wymienione  przez  ustawodawcę  jako  zwolnione  z  podatku,  bądź  od
    których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,
      przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1,
      uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
        w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa

        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zatem o przychodzie można mówić wtedy, gdy ma on charakter trwałego przysporzenia
    majątkowego, tj. mającego konkretny wymiar finansowy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      miesiąc – w przypadku roślin,
        1) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
        kaczek,
        2) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
        3) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
        – licząc od dnia nabycia.
    Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z
    działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zauważam przy tym, że ustawodawca precyzuje wyraźnie, co dla celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie
    dokonane w ww. art. 2 ust. 2 powołanej ustawy ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z
    przedstawioną definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskiwanie
    produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne),

    chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio związane z
    działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej –
    nie stanowią przychodów z tej działalności. Przychody te, mimo że uzyskiwane są przez
    osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą jednak z innych źródeł niż ta działalność
    i dlatego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, według
    zasad określonych w ustawie.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Przy czym art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje, że:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    We wniosku wskazali Państwo wprost, że:
    · Są Państwo wspólnikami spółki jawnej, która nie jest podatnikiem podatku
      dochodowego od osób prawnych;
    · Działalność Spółki skupia się na produkcji roślinnej, hodowli bydła mlecznego oraz
      mięsnego w gospodarstwie rolnym w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
      Przychody z tej działalności stanowią przychody z działalności rolniczej i są wyłączone z
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych;
    · Spółka sprzedaje pochodzące od bydła mlecznego mleko na rzecz Y sp. z o. o. na
      podstawie umowy zawartej w 2018 r.;
    · W 2023 r. Spółka rozpoczęła inwestycję polegającą na budowie biogazowni rolniczej;
    · W związku z umową na dostawę mleka Spółka zawarła z Y sp. z o. o. umowę dotycząca
      premii na inwestycję w biogazownię rolniczą;
    · Premia została wypłacona Spółce 28 maja 2025 r.
    Wyjaśnili Państwo w opisie sprawy, że energia wyprodukowana za pośrednictwem
    biogazowni będzie wykorzystywana przez Spółkę w jej działalności w zakresie produkcji
    roślinnej, hodowli bydła mlecznego oraz mięsnego, a ewentualnie pozostała nadwyżka
    będzie odsprzedawana do sieci.
    Ponadto Zainteresowany będący stroną postępowania wyjaśnił, że:
      (...) nie posiada pełnej wiedzy odnośnie metodologii przyznawania i wypłaty premii
      przez Y sp. z o.o., aczkolwiek z posiadanych przez niego informacji wynika, że Y sp. z o.
      o. przyznała premię również innym dostawcom mleka, a wpływ na wysokość premii
      miał m.in. wolumen dostarczanego mleka oraz długość współpracy z Y sp. z o.o. w
      zakresie dostarczania mleka. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
      ustalenie wysokości premii oraz jej wypłata nastąpiła ewidentnie w związku z dostawą
      produktów rolnych – surowego mleka pełnego.
    Na podstawie powyższych informacji stwierdzam, że określona w sposób wyczerpujący w
    art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicja działalności
    rolniczej nie obejmuje swym zakresem otrzymanej premii na budowę biogazowni, która w

    niniejszej sprawie niewątpliwie jest związana z opisaną działalnością rolniczą polegającą m.
    in. na produkcji mleka, jednak nie stanowi przychodu z tej działalności zgodnie z
    ustawową definicją. Otrzymana premia jest przeznaczona wyłącznie na wsparcie
    finansowe inwestycji, zatem nie jest to przychód z wytwarzania produktów roślinnych i
    zwierzęcych. W okolicznościach faktycznych analizowanej sprawy bez wpływu na
    powyższe pozostaje sposób skalkulowania ww. premii, w tym w oparciu m.in. o wolumen
    dostarczanego mleka oraz długość współpracy z Y sp. z o.o. w zakresie dostarczania mleka.
    W konsekwencji otrzymane przez Państwa środki zgodnie z dyspozycją art. 9 ust. 1 w zw. z
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią dla Państwa
    przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej
    ustawy.
    Tym samym stanowisko Państwa uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji wskazuję, że została ona wydana
    w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania –ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji
    indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji
    podatkowej.