Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-377/08/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-10
Teza: podstawa opodatkowania w przypadku darowizny sprzętu komputerowego
Słowa kluczowe: darowizna; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; przekazanie-przekazanie nieodpłatne rzeczy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej J.S.W., przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2008r. (data wpływu 15 kwietnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania w przypadku darowizny sprzętu komputerowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania w przypadku darowizny sprzętu komputerowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i zamierza bez wynagrodzenia w formie darowizny przekazać używany i w całości zamortyzowany sprzęt komputerowy. Spółka w momencie nabycia sprzętu komputerowego odliczyła podatek naliczony.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Jaką podstawę opodatkowania powinna Spółka przyjąć, w przypadku wykonania czynności darowizny przekazania bez wynagrodzenia sprzętu komputerowego? Czy podstawę opodatkowania będzie stanowić cena nabycia za jaką Spółka nabyła towar od dostawcy? Czy podstawę opodatkowania będzie stanowić cena nabycia określona na moment realizacji dostawy towarów tzn. cena netto po jakiej faktycznie towar może być przekazany w momencie wykonania czynności darowizny?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 29 ust. 10 z zastrzeżeniem ust. 10a ustawy o podatku od towarów i usług - w brzmieniu tego przepisu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r., w momencie przekazania darowizny podstawą opodatkowania stanowić będzie co do zasady cena nabycia, przy czym w przypadku gdy wartość rynkowa towaru netto jest niższa niż cena nabycia netto, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa netto. Z dokonanej przez Wnioskodawcę analizy cytowanego wyżej przepisu ustawy VAT - w brzmieniu tego przepisu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r. - wynika, że istnieją poważne argumenty przemawiające za tym, iż w momencie przekazania przez Wnioskodawcę towarów (sprzęt komputerowy) bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny podstawą opodatkowania będzie wartość rynkowa netto.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT). Z powyższego przepisu wynika, iż czynnością zrównaną z dostawą jest także wszelkie inne nieodpłatne przekazanie towarów, w szczególności w ramach darowizny, jeżeli podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie tych towarów. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów, z zastrzeżeniem ust. 10a. Zgodnie z art. 74 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. Nr 347, poz. 1 ze zm.), w przypadku gdy podatnik wykorzystuje lub przekazuje towary stanowiące część majątku jego przedsiębiorstwa lub gdy towary są zatrzymywane przez podatnika lub jego następców prawnych w przypadku zaprzestania prowadzenia przez niego działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 16 i 18, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych lub, w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie, gdy ma miejsce wykorzystanie, przekazanie lub zatrzymanie tych towarów.

Z cyt. wyżej przepisów wynika, iż w przypadku towarów przekazanych nieodpłatnie (bez wynagrodzenia) podstawą opodatkowania jest cena nabycia tego towaru określona w momencie dostawy tego towaru, tj. w momencie przekazania towaru na cele osobiste. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia towaru lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania, czyli de facto wartość rynkowa. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza bez wynagrodzenia w formie darowizny przekazać używany i w całości zamortyzowany sprzęt komputerowy. Ponadto Wnioskodawca w momencie nabycia sprzętu komputerowego odliczył podatek naliczony. Zatem mając na uwadze powyższe, należy uznać, iż przekazanie towaru (używanego sprzętu komputerowego) bez wynagrodzenia, w formie darowizny jest czynnością zrównaną z odpłatną dostawą. Jednocześnie z uwagi na fakt, że w momencie zakupu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu za sprzęt komputerowy – z którego to prawa Spółka skorzystała – czynność darowizny przedmiotowego sprzętu winna być opodatkowana podatkiem VAT. Natomiast podstawę opodatkowania w przypadku nieodpłatnego przekazania sprzętu komputerowego będzie stanowić jego cena nabycia, skorygowana na dzień, w którym dochodzi do dostawy.

Reasumując, biorąc pod uwagę zdarzenie przyszłe przedstawione w złożonym wniosku oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż w przypadku przekazania towaru (używanego sprzętu komputerowego) bez wynagrodzenia, w formie darowizny podstawę opodatkowania będzie stanowić cena nabycia sprzętu komputerowego, określona w momencie dostawy towarów, a więc będzie to cena rynkowa. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku–Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.