Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.132.2025.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Opodatkowanie przychodu uzyskanego w wyniku zamiany
nieruchomości oraz możliwość skorzystania ze zwolnienia
określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cel publiczny
działki
gmina
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 29

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 24 marca 2025 r. (wpływ: 26 marca 2025 r.)
    oraz z 19 kwietnia 2025 r. (wpływ: 23 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Umową sprzedaży zawartą w formie aktu notarialnego w dniu 12 grudnia 2024 r., nabył
    Pan prawo własności niezabudowanych nieruchomości. Następnie gmina zaproponowała
    dokonanie zamiany prawa własności działek stanowiących Pana własność, a nabytych na
    podstawie powyższej umowy, na prawo własności innych nieruchomości stanowiących
    własność gminy. Zamiana prawa własności miałaby zostać dokonana na realizację celów
    publicznych w rozumieniu art. 6 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.).
    Uzupełnienie wniosku z 24 marca 2025 r.
    W pierwszej kolejności informuje Pan, że przedmiotowy wniosek dotyczy interpretacji
    przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), tj. czy ewentualna zamiana prawa
    własności gruntów, opisana we wniosku oraz w dalszej części przedmiotowego pisma,
    winna zostać zwolniona od podatku dochodowego.
    Umową sprzedaży, zawartą w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...) z 12 grudnia 2024 r.,
    nabył Pan wyłącznie prawo własności nieruchomości, poł. w A., oznaczonej jako działki:
    1. nr 111/2 o pow. 0,0759 ha, o następującym użytku gruntowym wg rejestru ewidencji
      gruntów: grunty orne (symbol: RHIa) - pow. 0.0523 ha oraz łąki trwałe (symbol: ŁIV) -
      pow. 0,0236 ha,
    2. nr 111/1 o pow. 0,0593 ha, o następującym użytku gruntowym wg rejestru ewidencji
      gruntów: grunty orne (symbol: Rllla) - pow. 0,0593 ha,
    dla której Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Równocześnie wyjaśnia Pan, iż docelowo planował Pan nabyć wyłącznie działkę nr 111/1 o
    pow. 0,0593 ha, poł. w A., jednak Sprzedający warunkował dokonanie sprzedaży w/w
    nieruchomości wyłącznie z działką nr 111/2 o pow. 0,0759 ha. poł. w A.. Tym samym
    musiał Pan nabyć obie powyższe działki.
    Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy
    A., działka:
    1. nr 111/1. poł. w A., znajduje się w terenie zabudowy mieszkaniowej i usług (symbol
      planu: (...)),
    2. nr 111/2, poł. w A., znajduje się częściowo w terenach zabudowy mieszkaniowej
      jednorodzinnej i usług (symbol planu: (...)), terenach zieleni nieurządzonej (symbol
      planu: ZR) oraz częściowo w ternach tras komunikacyjnych - drogi wewnętrzne
      (symbol planu: K.DW).
    Wraz z małżonką nabył Pan jedną nieruchomość, składającą się z dwóch działek, tj. nr 111
    /1 i nr 111/2. poł. w A., objęte jedną księgą wieczystą nr (...).
    Powyższe nabycie nastąpiło na cele budowy garaży i miejsc postojowych oraz placu
    manewrowego.

    Działki nr 111/1 i nr 111/2, poł. w A., nabył Pan prywatnie, a nie w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Zamiana nastąpiłaby z Gminą A.
    Zamiana nastąpiłaby w bieżącym roku, tj. w roku 2025.
    Dokonanie ewentualnej zamiany doprowadzi do powstania obszaru o jednolitym
    przeznaczeniu, który zgodnie z aktualnie obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, będzie w całości położony w terenach zabudowy
    mieszkaniowej i usług (symbol planu: (...)). Równocześnie informuje Pan, że nie posiada
    Pan żadnej wiedzy, w przedmiocie jakiejkolwiek zmiany przeznaczenia w miejscowym
    planie zagospodarowania przestrzennego tych terenów.
    Mając świadomość, iż nieruchomość sąsiadująca do działki nr 111/1, poł. w A., oznaczona
    numerami: nr 111/3 o pow. 0,0263 ha oraz nr 111/4 o pow. 0,0381 ha, poł. w A., stanowi
    własność Gminy A., chciał Pan dokonać nabycia powyższej nieruchomości, celem
    powiększenia posiadanej powierzchni gruntów, a tym samym polepszenia warunków
    ewentualnej zabudowy. W wyniku prowadzonych rozmów dotyczących możliwości
    sprzedaży działek: nr 111/3 oraz nr 111/4, poł. w A., otrzymał Pan informację, iż Gmina A.
    może dokonywać sprzedaży nieruchomości wyłącznie w drodze przetargu. W trakcie
    prowadzonych rozmów padła propozycja dokonania zmiany prawa własności powyższej
    nieruchomości stanowiącej własność Gminy A., na prawo własności działki nr 111/2 o pow.
    0,0759 ha, poł. w A..
    Tym samy wyjaśnia Pan, że ewentualna zamiana nie byłaby dokonywana w drodze
    przymusu, lecz dobrowolnie, a jej podstawą będzie umowa cywilnoprawna, a nie decyzja
    administracyjna. Równocześnie informuje Pan, że w/w zamiana nie jest spowodowana
    prowadzonym postępowaniem wywłaszczeniowym.
    Wartość nieruchomości podlegających zamianie została oszacowana w operacie
    szacunkowym, sporządzonym 16 grudnia 2024 r. przez uprawnionego rzeczoznawcę
    majątkowego (w załączeniu przesyła Pan kopię powyższego opracowania).
    Wartość nieruchomości, jakie nabyłby Pan od Gminy A. (działki nr 111/3 i nr 111/4) w
    drodze zamiany jest większa, niż Pana nieruchomości, która podlegałaby zamianie (działka
    nr 111/2).
    Wyjaśnia Pan, że bazując na kwotach określonych w operacie szacunkowym z 16 grudnia
    2024 r., wartość powyższych nieruchomości kształtuje się następująco:
    1. działa nr 111/3 - kwota: 36 833,00 zł netto (słownie złotych: trzydzieści sześć tysięcy
      osiemset trzydzieści trzy 00/100),
    2. działka nr 111/4 - kwota: 53 359.00 zł netto (słownie złotych: pięćdziesiąt trzy tysiące
      trzysta pięćdziesiąt dziewięć 00/100),
    3. działka nr 111/2 - kwota 88 363,00 zł netto (słownie złotych: osiemdziesiąt osiem
      tysięcy trzysta sześćdziesiąt trzy 00/100).
    W związku z różnicą wartości, oraz mając na uwadze fakt, iż Gmina A. jest podatnikiem
    podatku VAT wyjaśnia Pan, że zostanie Pan zobowiązany do uiszczenia na rzecz Gminy A.
    dopłaty w wysokości 22 573,16 zł brutto, w tym podatek VAT 23%, tj. 5 191,83 zł.
    Zamiana prawa własności nastąpiłaby w związku z realizacją celu publicznego w
    rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.), tj. celem pozyskania gruntu, który w aktualnie
    obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczony jest
    pod drogę, ze względu na fakt że działka nr 111/2, poł. w A., częściowo położona jest w
    terenach tras komunikacyjnych - drogi wewnętrzne (symbol planu: KDW).
    Powyższa część działki nr 111/2. poł. W A., przeznaczona pod drogę, położona jest w
    centralnej części w/w nieruchomości.

    Tym samym nabycie przez Gminę A. wyłącznie powyższej części działki doprowadzi do
    rozdzielenia Pana nieruchomości na dwie małe, nienadające się do samodzielnego
    zagospodarowania działki (w załączeniu przesyła Pan wydruk z ogólnodostępnego
    systemu informacji przestrzennej Gminy A. - na której zobrazowana jest kolorem
    czerwonym działka nr 111/2, poł. w A., z naniesioną warstwą aktualnie obowiązującego
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego).
    Oświadcza Pan, że w przeszłości nie dokonywał Pan nabycia innych nieruchomości i
    odpłatnego ich zbycia.
    Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.
    Uzupełnienie wniosku z 19 kwietnia 2025 r.
    I. Tryb zawarcia umowy zamiany z gminą
    Umowa zamiany gruntów zostanie zawarta dobrowolnie, za obopólną zgodą stron. Nie
    będzie miała ona charakteru przymusowego ani nie zostanie poprzedzona decyzją
    administracyjną w przedmiocie wywłaszczenia.
    II. Rokowania z gminą
    Zawarcie umowy zamiany zostało poprzedzone rokowaniami z Gminą A., w ramach
    których ustalono warunki zamiany oraz określono działki zamienne.
    III. Cena nabycia działek i ich wartości szacunkowe
    a) Cena nabycia działki nr 111/2 wynosiła 8 000 zł, a działki nr 111/1 również 8 000 zł.
    b) Wartości szacunkowe działek przeznaczonych do zamiany zostały przedstawione przez
      Gminę A. na podstawie wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego i
      wynoszą:
        – działka nr 111/3 - 36 833,00 zł netto
        – działka nr 111/4 - 53 359,00 zł netto
    Łączna wartość: 90 192,00 zł netto
    Wartość działek, które ma Pan nabyć w drodze zamiany, nie jest niższa o 50% od wartości
    działki przekazywanej. Przeciwnie - są one istotnie wyższe, co wynika z różnic w
    przeznaczeniu, lokalizacji oraz przydatności do planowanej inwestycji.
    IV. Cel publiczny zamiany gruntów
    Zamiana gruntów następuje w związku z realizacją celu publicznego, o którym mowa w
    art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami - tj. budowy dróg publicznych.
    Działka nr 111/2, będąca przedmiotem zamiany, w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego przeznaczona jest pod drogę wewnętrzną (symbol planu: KDW), co
    uzasadnia zainteresowanie Gminy jej nabyciem.
    V. Decyzja o lokalizacji celu publicznego
    Dla działki nr 111/2 została wydana decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego
    związana z infrastrukturą drogową. Działka nr 111/1 nie jest objęta decyzją o lokalizacji
    celu publicznego.
    Uzasadnienie zamiany
    Zamiana gruntów jest działaniem obustronnie korzystnym - Gmina A. uzyskuje grunt
    niezbędny do realizacji celu publicznego, natomiast Pan nabywa działki bardziej
    odpowiednie do Pana planów inwestycyjnych. Całość transakcji ma charakter
    cywilnoprawny i odbywa się bez udziału procedury wywłaszczeniowej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 marca 2025 r.)

    Czy dokonanie zamiany prawa własności Pana nieruchomości, oznaczonej jako działa nr
    111/2, poł. W A., na prawo własności nieruchomości, oznaczonej jako działki: nr 111/3 i nr
    111/4. poł. w A., na realizację celu publicznego, w myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 21
    sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.),
    jest wolne od podatku dochodowego [powinno być: korzysta ze zwolnienia – dopisek
    organu], o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 24
    marca 2025 r.)
    Uważa Pan, że dokonanie ewentualnej zamiany prawa własności Pana nieruchomości,
    którą nabył Pan 12 grudnia 2024 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie
    aktu notarialnego Rep. A nr (...), tj. działki nr 111/2, poł. w A., na prawo własności opisanej
    powyższej nieruchomości stanowiącej własność Gminy A., oznaczonej jako działki: nr 111
    /3 i nr 111/4, poł. w A., winno być wolne od podatku dochodowego, w myśl art. 21 ust. 1
    pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, mając
    na względzie, iż zbycie nieruchomości następuje na cele uzasadniające jej wywłaszczenie,
    tj. na realizację celu publicznego w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) powołanej ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest
    odpłatne zbycie:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

        majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy sformułowanie „odpłatne
    zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za
    korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak
    towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.
    Kwestie związane z zamianą nieruchomości regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
    W myśl art. 155 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
    Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Innym
    argumentem przemawiającym za tym, że umowa zamiany stanowi odpłatną czynność
    prawną, jest art. 604 Kodeksu cywilnego. Na mocy art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale
    również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej
    bowiem towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.
    Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w powyższym przepisie
    umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą
    stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
    rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna
    rzecz, a nie wartości pieniężne.
    Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między
    innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604
    Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Ponadto zgodnie z cytowanym uprzednio art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, m.in. umowa
    zamiany rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę.
    Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym, że
    w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi inna
    rzecz. Zamiana więc, podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego zbycia.
    Nie ma przy tym znaczenia czy zamieniane nieruchomości mają taką samą wartość lub
    powierzchnie, bowiem niezależnie od tego czy przedmiotem zamiany są nieruchomości
    mające taką samą wartość lub powierzchnie, czy też nie, zamiana stanowi formę
    odpłatnego zbycia, przez co wywołuje określone skutki podatkowe. W następstwie umowy
    zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do
    odpłatnego zbycia nieruchomości, a z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową
    nieruchomość.
    Wobec tego, zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub

    wybudowanie. Jeżeli natomiast zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z zamiany nie podlega w
    ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że:
    • w grudniu 2024 r. dokonał Pan nabycia działki nr 111/1 i nr 111/2;
    • gmina zaproponowała Panu dokonanie zamiany Pana działki nr 111/2 na działki nr 111
      /3 i nr 111/4, które są własnością gminy;
    • zamiana ma nastąpić w 2025 r.;
    • zamiana gruntów nastąpi w związku z realizacją celu publicznego, o którym mowa w
      art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami - tj. budowy dróg
      publicznych. Działka nr 111/2, będąca przedmiotem zamiany, w miejscowym planie
      zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod drogę wewnętrzną (symbol
      planu: KDW), co uzasadnia zainteresowanie gminy jej nabyciem;
    • nabył Pan działkę nr 111/2 za 8 000 zł, a działkę nr 111/1 również za 8 000 zł. Wartości
      szacunkowe działek przeznaczonych do zamiany zostały przedstawione przez gminę
      na podstawie wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego i wynoszą:
        – działka nr 111/3 - 36 833 zł i działka nr 111/4 - 53 359 zł (będące własnością gminy);
        – Pana działka nr 111/2 - kwota 88 363 zł;
    • wartość działek, które ma Pan nabyć w drodze zamiany, nie jest niższa o 50 % od
      wartości działki przekazywanej. Przeciwnie - są one istotnie wyższe, co wynika z różnic
      w przeznaczeniu, lokalizacji oraz przydatności do planowanej inwestycji.
    Skoro działkę nr 111/2 nabył Pan w 2024 r. i zamierza dokonać jej zamiany w 2025 r. to
    bez wątpienia sprzedaż tej nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ do
    odpłatnego zbycia dojdzie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jej nabycie.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 30e ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na
      zasadach, o których mowa w ust. 2.
    Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub

      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 19 ust. 2 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze
      stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa
      zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Stosownie do art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania
      przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
      W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania
      przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej,
      organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli
      wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w
      cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży
    mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą
    czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje
    pośredników w odpłatnym zbyciu nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem odpłatnego zbycia nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami
    nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

    Podstawą obliczenia podatku jest dochód, który stanowi różnicę między przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ustawy a
    kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 pkt przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Artykuł 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy przychód uzyskany przez Pana z
    umowy zamiany nieruchomości może zostać objęty zwolnieniem na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl tego przepisu:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania
      wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu
      odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z
      tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa
      pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to
      przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył
      jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź
      odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości
      uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej
      wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
    Z pierwszego zdania zacytowanego przepisu wynika zatem, że podstawowym warunkiem
    uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby przychód był uzyskany między
    innymi z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie
    stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Natomiast w zdaniu drugim
    analizowanego przepisu zostały zawarte warunki dodatkowe - przedmiotowe zwolnienie
    nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
    1. nabycie zbywanej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem
      postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,
    2. cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny
      zbycia.
    Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo żaden z nich,
    uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

    W przedmiotowej sprawie konieczne jest również odwołanie się do ustawy z 21 sierpnia
    1997r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.).
    Zgodnie z art. 112 ust. 1 ww. ustawy:
      Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do nieruchomości położonych, z
      zastrzeżeniem art. 122a, art. 124 ust. 1b, art. 124b, art. 125 i art. 126, na obszarach
      przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo do nieruchomości, dla
      których wydana została decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego.
    Z ust. 3 cytowanego powyżej artykułu wynika, że:
      Wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być
      zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do
      nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy.
    W myśl art. 114 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i ust. 3, należy
      poprzedzić rokowaniami o nabycie w drodze umowy praw określonych w art. 112 ust.
      3, przeprowadzonymi między starostą, wykonującym zadanie z zakresu administracji
      rządowej, a właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości, a także
      osobą, której przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe. W trakcie
      prowadzenia rokowań może być zaoferowana nieruchomość zamienna.
    Jak stanowi ust. 2 ww. artykułu:
      W przypadku wywłaszczania nieruchomości na wniosek jednostki samorządu
      terytorialnego rokowania, o których mowa w ust. 1, przeprowadzają ich organy
      wykonawcze.
    Mając na uwadze przytoczone przepisy oraz zaprezentowane okoliczności wyjaśniam, że
    przychód, który Pan uzyska ze zamiany nieruchomości w 2025 r. nie może korzystać ze
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Zostaną bowiem łącznie spełnione następujące warunki:
    1. nabycie zbywanej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem
      postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem – nabył Pan nieruchomość
      w 2024 r., a w 2025 r. planuje jej odpłatne zbycie;
    2. cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od ceny zbycia.
    Dlatego też stanowisko Pana uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.