Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.201.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Ustalenie czy Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3
ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo; rozwojowej Kosztów
Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych
finansowanych ze środków własnych) w wysokości
odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu ŚT i WNIP w
działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego
zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w realizacji czynności
badawczo; rozwojowych polegających na prowadzeniu
wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub budowie
prototypów oraz czy Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d
ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo; rozwojowej
Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych
finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
budynek
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
projekt-projekt badawczy
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wartości-wartości niematerialne i prawne
środek-środek trwały
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3a
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.

    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 maja 2025 r. (data wpływu
    19 maja 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz przedsiębiorstwem
    funkcjonującym w branży zajmującej się projektowaniem i budową specjalistycznych, w
    tym również prototypowych rozwiązań z dziedziny (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”).
    Opis działalności Wnioskodawcy:
    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie projektowania i budowy prototypów (...) w tym
    kompletnych linii montażowych oraz zautomatyzowanych stacji i tworzeniu
    oprogramowania do ich obsługi na cele przemysłowe (dalej: „Urządzenia”), obejmujące:
        Urządzenia – produkowane seryjnie (w oparciu o uzyskaną wcześniej wiedzę i
        technologię w ramach prac badawczo-rozwojowych) lub wcześniejszy prototyp, oraz
        Prototypy Urządzeń (dalej jako: „Prototypy”), tj.:
        pełne konstrukcje nowych i innowacyjnych Urządzeń, lub
        poszczególne elementy mechaniczne, podzespołowe, oprogramowanie i
        procesowe konstrukcji.
    Wnioskodawca posiada od 2021 r. status Centrum Badawczo-Rozwojowego, który został
    nadany w związku z ze świadczeniem usług badawczo-rozwojowych na rzecz klientów
    Wnioskodawcy – każdego roku Spółka deklaruje przychody z działalności B+R w okolicach
    +/- ~80% łącznej sumy przychodów.
    Wnioskodawca dostarcza Urządzenia do przedsiębiorstw z wielu branż, natomiast
    elementy wyprodukowane za pomocą dostarczonych Urządzeń są następnie
    wykorzystywane przez klientów Wnioskodawcy do (...). Urządzenia muszą spełniać
    najwyższe standardy jakościowe oraz charakteryzować się bardzo wysoką niezawodnością
    i wydajnością. Dostarczane Urządzenia posiadają wysokiej klasy elementy (...). Spółka
    oferuje systemy do zarządzania Urządzeniami produkcyjnymi ((...) z dostępem online), w
    tym także dostarcza dodatkowy asortyment do ich obsługi, jak na przykład specjalne
    okulary do obsługi linii w technologii rozszerzonej rzeczywistości.
    Powyższe rezultaty prac Spółki są jedynie przykładem tego, że do działań Spółki nie należy
    wyłącznie budowa Urządzeń, ale również znaczną część obszaru jej działalności obejmują
    prace programistyczne i informatyzacja obsługi Urządzeń.
    Działalność B+R stanowi istotny (przeważający) zakres działalności gospodarczej Spółki –
    Spółka realizuje różnego rodzaju projekty rozwojowe, w tym m.in. projekty badawczo-
    rozwojowe dofinansowywane ze środków UE, jak i inne projekty badawczo-rozwojowe
    wewnętrzne – podyktowane koniecznością rozwoju technologii i/lub rozwiązania
    określonego problemu technologicznego.
    Działalność B+R jest realizowana w zakładzie produkcyjnym w tzw. Centrum Badawczo-
    Rozwojowym. W zakładzie są prowadzone liczne prace badawczo-rozwojowe (dalej: „Prace
    B+R” lub „Prace Rozwojowe”) nad nowymi i innowacyjnymi rozwiązaniami technicznymi,
    które służą do wytwarzania specjalistycznych Urządzeń i/lub Prototypów na potrzeby
    klientów.
    W ocenie Spółki wszystkie Urządzenia, które Spółka stworzyła były w mniejszym lub
    większym zakresie wynikiem Prac B+R, przy czym część z tych Urządzeń – przed ich
    ostatecznym zbudowaniem miała charakter Prototypu – czyli Urządzenia budowanego w
    ramach trwających projektowych Prac B+R.

    Prace B+R można rozróżnić poprzez podział na trzy kategorie:
        [Kategoria 1] Prace Rozwojowe wewnętrzne – podyktowane koniecznością
        zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności – która może i
        prawdopodobnie zostanie wykorzystana w przyszłości w celu budowy Urządzeń i
        /lub Prototypów.
        [Kategoria 2] Prace Rozwojowe wewnętrzne uzależnione od potrzeb konkretnego
        klienta - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i
        /lub umiejętności w celu budowy Prototypów.
        [Kategoria 3] Prace Rozwojowe wewnętrzne uzależnione od potrzeb grupy klientów
        - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub
        umiejętności w celu budowy Prototypów.
    Prace Rozwojowe są ujmowane w księgach Spółki w dwóch formach:
        wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „WNIP”), w których ujmowane są koszty
        (części) prowadzonych Prac B+R podlegających amortyzacji [w oparciu o przepisy
        Międzynarodowych Standardów Rachunkowości tj. zasad zawartych w pkt 57) MSR
        nr 38, które definiują możliwość ujęcia danego składnika jako WNIP] lub
        bezpośrednio w kosztach księgowych Spółki – w dacie poniesienia.
    W rezultacie Spółka świadcząc usługi:
    1. Realizuje zlecenie konstrukcji wykorzystując wiedzę i doświadczenie zdobyte w ramach
      Prac Rozwojowych [Kategoria 1] prowadzonych w przeszłości: (...)
    2. Realizuje zlecenie konstrukcji poprzez rozpoczęcie wewnętrznych Prac Rozwojowych
      podyktowanych zleceniem od klienta i/lub jego potrzebami, aby stworzyć określoną
      technologię, a następnie realizuje zlecenie budowy Prototypu dla danego klienta
      [Kategoria 2] lub grupy klientów [Kategoria 3] z wykorzystaniem technologii, którą
      stworzy: (...)
    Uproszczony schemat konstrukcyjny:
        Pierwszy etap Prac B+R w zakresie czynności [1] i [2] rozpoczyna się siedzibie
        Spółki, gdzie pracownicy Działu Projektowania, Technicznego, Technologicznego i
        Działu Programistycznego przeprowadzają czynności koncepcyjne, technologiczne,
        programistyczne, w tym planują i tworzą szkice, kody programistyczne, rysunki
        techniczne – gdzie analizowany jest problem, pomysł i sposób jego rozwiązania.
        Drugi etap Prac B+R polegający na przeprowadzaniu doświadczeń, testów, budowie
        Prototypów i wdrażaniu rozwiązań, w tym fizycznej budowie Prototypów z
        wykorzystaniem określonej technologii w zakresie czynności [1] i [2] odbywa się w
        budynku o nazwie: Centrum Badawczo-Rozwojowe lub nazwie własnej Spółki tj.
        Prototypowni (dalej: „Prototypownia”).
    Prototypownia jest budynkiem (zakładem), w którym m.in. odbywają się czynności
    polegające na budowie Prototypów, jak i również Urządzeń seryjnych (które mogły
    wcześniej być Prototypami).

    Zważywszy, że znaczna część Urządzeń, które Spółka tworzy ma charakter innowacyjnych
    prototypowych rozwiązań, dlatego też Spółka zainwestowała w budowę tego rodzaju
    budynku wraz z infrastrukturą techniczną służącą działalności gospodarczej Spółki.
    Prototypownia powstała przede wszystkim w celu tworzenia prototypowych rozwiązań
    (Urządzeń) z wykorzystaniem technologii stworzonej przez Spółkę, przy czym jeśli Prototyp
    Urządzenia spełni oczekiwania klienta lub inny klient zamówi podobne rozwiązanie
    uprzednio prototypowe – to Spółka następnie tworzy kolejne Urządzenia nie będące
    prototypami, tylko kolejnymi Urządzeniami w serii – jednakże te kolejne Urządzenia by nie
    powstały jeśli nie powstałaby wcześniej technologia i/lub prototyp Urządzenia.
    Przychody z Prac B+R ze sprzedaży Urządzeń , które powstają w budynku Prototypowni
    stanowią rocznie w okolicach +/- 60 - 80% ogólnej sumy przychodów. W obiekcie są
    wytwarzane również Urządzenia seryjne, które są wykonywane na bazie wytworzonych
    prototypów w przeszłości.
    Przedmiot zapytania objętego niniejszym Wnioskiem:
    Utworzenie Prototypowni było podyktowane potrzebą rynku budowy prototypowych
    rozwiązań technicznych, w tym nastawieniem Spółki na rozwój świadczonych usług.
    Budowa Prototypowni była finansowana ze środków zewnętrznych (UE) i objęta była
    wnioskiem o dofinansowanie o nazwie: „Utworzenie centrum badawczo-rozwojowego
    zaawansowanych rozwiązań mechatronicznych dla branży (...)” (dalej: „Projekt UE”)
        Okres realizacji: 2018-(...) – 2019 (...)
        Wartość projektu: (...) zł
        Wartość dofinansowania: (...) zł
    Celem projektu jest/było utworzenie centrum badawczo-rozwojowego, w którym będą
    prowadzone prace badawcze nad opracowaniem zaawansowanych rozwiązań
    mechatronicznych dla branż (...).
    W ramach projektu zostało wybudowane centrum inżynieryjne (...) o łącznej powierzchni
    (...) m² składające się z Prototypowni oraz zaplecza socjalno-biurowego.
    Centrum zostało wyposażone w niezbędną infrastrukturę, a także zakupione zostały
    niezbędne wyposażenie i wartości niematerialne i prawne niezbędne do rozpoczęcia
    działalności badawczej.
    Utworzenie Centrum B+R umożliwiło więc Spółce zwiększenie skali intensywności
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych oraz dywersyfikację oferty poprzez
    wprowadzenie na rynek nowych produktów, prototypów maszyn i instalacji wysokiej
    technologii.
    W rezultacie nabyte zostały:
        Budynki i budowle (stanowiące środki trwałe Spółki),
        Maszyny i urządzenia (stanowiące środki trwałe Spółki),
        Wartości materialne i niematerialne (stanowiące WNIP Spółki).
    (dalej jako: „Koszty Inwestycji”)
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że:
        Koszty Inwestycji są amortyzowane w części nieobjętej dofinansowaniem UE (tj. w
        części obejmującej wkład własny).

        Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego nadany w roku 2021 na
        podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
        działalności innowacyjnej.
        Spółka nie korzysta / nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których
        mowa w 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT w stosunku do w/w Kosztów Inwestycji.
        Koszty Inwestycji stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki w zakresie
        finansowanym ze środków własnych (w formie odpisów amortyzacyjnych), tj.
        stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych.
        Koszty Inwestycji nie zostały Spółce zwrócone, ani nie zostaną Spółce zwrócone - w
        części stanowiącej jej wkład własny.
        prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT,
        pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym
        powyżej.
    Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny - Wnioskodawca powziął wątpliwość w
    kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie Kosztów Inwestycji (w części obejmującej jej wkład
    własny) - dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego
    stanowiska.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Pismem z 19 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek
    w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową o której mowa w art. 4a pkt 26-28
      ustawy CIT od początku istnienia przedsiębiorstwa tj. od (...) 2016 r. (wpis do KRS
      spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) i również od daty rejestracji Spółki
      Wnioskodawca uzyskuje dochody z działalności badawczo-rozwojowej.
    Pierwsze projekty B+R Spółka rozpoczęła w 2016 r., natomiast w dniu (...)2021 r. uzyskała
    status Centrum Badawczo-Rozwojowego na podstawie decyzji Ministra Rozwoju Pracy i
    Technologii.
    Przedmiot działalności Spółki nie uległ zmianie od 2016 r., jest kontynuowany obecnie, w
    tym jest rozszerzany o nowe obszary działalności w zakresie produkcji maszyn i urządzeń
    z zakresu (...), czy technologii informatycznej.
    3. Na pytanie organu, kiedy uzyskali Państwo ostateczną decyzję o nadaniu Państwu
      statusu centrum badawczo-rozwojowego – zostali Państwo poproszeni o wskazanie
      daty uostatecznienia się tej decyzji (dzień, miesiąc i rok) – odpowiedzieli Państwo, że
      decyzja została wydana w dniu (...) 2021 r. (w załączeniu) i jest to dzień nadania statusu
      CBR. Wyjaśnili Państwo także, że odebrali Państwo w/w decyzję po dniu (...) 2021 r. i
      nie złożyli żadnego środka odwoławczego. Precyzyjna data odbioru w/w decyzji, czy
      uprawomocnienia się (brak złożenia środka odwoławczego) jest na chwilę obecną
      trudna do ustalenia, ale są Państwo zdania, że jest ona również bez znaczenia dla
      sprawy, bowiem z dniem (...) 2021 r. została wydana decyzja i od tego dnia uznaje się,
      że Spółka posiada status CBR (decyzja nie została zaskarżona).

    4. Na pytanie organu, za jaki konkretnie okres zamierzają Państwo skorzystać z ulgi
      badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych we wniosku Kosztów Inwestycji w
      postaci odpisów amortyzacyjnych – zostali Państwo poproszeni o wskazanie roku/lat
      podatkowych – odpowiedzieli Państwo, że od roku 2018.
    5. Potwierdzili Państwo, że wydatki z tytułu poniesionych Kosztów Inwestycji odpiszą
      /zamierzają Państwo odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust.
      1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne
      lata podatkowe, w których te wydatki Spółka ujęła w kosztach uzyskania przychodów.
    6. Na pytanie organu, od kiedy dokonują Państwo odpisów amortyzacyjnych od środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których dotyczy Państwa wniosek
      odpowiedzieli Państwo, że od roku 2018. W roku 2018 została rozpoczęta inwestycja o
      której mowa we wniosku i były nabywane poszczególne środki trwałe i wprowadzane
      do ewidencji w roku 2018 i później, natomiast rok 2018 r. był początkiem inwestycji i
      wprowadzania pierwszych środków trwałych do ewidencji.
    7. Wyjaśnili Państwo, że we wniosku mowa o kosztach inwestycji, które dotychczas (od
      2018 r.) w związku z realizacją inwestycji Spółka nabyła na potrzeby realizacji inwestycji
      – są:
        Budynek Prototypowni,
        Zakup trzech komputerów przenośnych, dwóch stacji roboczych, pięciu
        monitorów, oprogramowania i jednego projektora multimedialnego,
        Oprogramowanie: (...)
        Stół pomiarowy z wysokościomierzem
        Drukarka (...)
        Regał magazynowy (...)
        Biurko, panel, kontener, szafa, szafka montaż.
    Inne środki trwałe i wartości niematerialne usprawniające działania budynku
    Prototypowni i powiększające wartość początkową Prototypowni – modernizujące zakres
    instalacji / wymianę instalacji na nowsze, czy wprowadzanie nowych systemów
    elektrycznych, czy zakup nowszego oprogramowania – może i będzie dokonywany w
    przyszłości.
    8. Zamierzają Państwo korzystać z odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 3a ustawy
      CIT w rozliczeniu za rok 2021 r. (w odpowiednim stosunku od dnia nadania statusu
      CBR tj. (...) 2021 r.), w tym zamierzają zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi
      badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 3a updop:
    a) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
      przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
    b) koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
      wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na
      chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w ust. 2 pkt 3
      na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej.
    9. Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek,
      stanowią przyjęte do użytkowania środki trwałe/wartości niematerialne i prawne i
      zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości

      niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą podlegały amortyzacji zgodnie z art.
      16a i 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne
      stanowią/ będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
    10. Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy Państwa
      wniosek, doprecyzowane w odpowiedzi na to wezwanie, są/będą przez Spółkę
      bezpośrednio wykorzystywane do realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
    11. W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zamierzają Państwo zaliczać do
      kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości
      niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej są/będą one wykorzystywane
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a nie w części, w której są/będą
      one wykorzystywane do pozostałej działalności gospodarczej Spółki.
    12. Zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    13. Potwierdzili Państwo, że w latach następnych działalność gospodarcza będzie
      prowadzona na dotychczasowych zasadach.
    Pytania:
    1. Czy Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze
      badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych
      finansowanych ze środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu
      wykorzystaniu ŚT i WNIP w działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego
      zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w realizacji czynności badawczo-rozwojowych
      polegających na prowadzeniu wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub budowie
      prototypów?
    2. Czy Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze
      badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych
      finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odpowiedzi na pytanie nr 1
    W ocenie Spółki jest ona uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze
    badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych
    finansowanych ze środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu
    wykorzystaniu ŚT i WNIP w działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego
    zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w realizacji czynności badawczo-rozwojowych
    polegających na prowadzeniu wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub budowie
    prototypów.
    W odpowiedzi na pytanie nr 2
    W ocenie Spółki jest ona uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze
    badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych
    finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W zakresie pytania nr 1 i 2:
    Zgodnie art. 18d ust. 3 ustawy CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,

    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d ustawy CIT.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
        zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w
        danym roku podatkowym;
        nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost
        wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
        lokali będących odrębną własnością;
        środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy opis,
        wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka spełnia powyższe warunki w stosunku do wymienionych Kosztów Inwestycji tzn.
    Koszty Inwestycji zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie dotyczą
    środków trwałych i WNIP będących odrębną własnością i są wykorzystywane w
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy CIT, sformułowania „wyłącznie”,
    to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić
    zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w
    myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą
    częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z powyższym, ponoszone przez Spółkę koszty amortyzacji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane.
    Pytania ujęte w niniejszym wniosku dotykają z kolei problemu wysokości kosztów
    kwalifikowanych w postaci odpisów amortyzacyjnych do ujęcia tych środków trwałych w
    uldze B+R.
    Częściowe zaangażowanie i częściowe ujęcie Kosztów Inwestycji:
    Spółki jest zdania, że może ująć zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT w uldze badawczo-
    rozwojowej Koszty Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze
    środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu ŚT i WNIP
    w działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP
    w realizacji czynności badawczo-rozwojowych polegających na prowadzeniu
    wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub budowie prototypów.
    W ten sposób Spółka może dokonać określenia czasowego wykorzystania środków
    trwałych i WNIP na potrzeby stricte badawczo-rozwojowe po wewnętrznej analizie i

    przyporządkowania projektów prototypowych lub według innego rzetelnego schematu
    określającego poziom zaangażowania.
    Pełne zaangażowanie i pełne ujęcie Kosztów Inwestycji:
    Spółka jest również zdania, że może ująć zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT w uldze
    badawczo-rozwojowej Koszty Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych
    finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości, bowiem zgodnie z Projektem UE
    budowa Prototypowni i umieszonych w budynku środków trwałych i WNIP wypełniała cel
    w postaci stworzenia / utworzenie centrum badawczo-rozwojowego, w którym będą
    prowadzone prace badawcze nad opracowaniem zaawansowanych rozwiązań
    mechatronicznych dla branż (...).
    Wyodrębnienie częściowe przy założeniu, że Spółka ujmuje wyłącznie Koszty Inwestycji w
    części odpowiadającej budowie prototypów może mieć charakter sztuczny, bowiem o ile
    Spółka tworzy również Urządzenia kolejne z serii (seryjne), to te Urządzenia by nie
    powstały jeśli uprzednio nie byłby stworzony prototyp Urządzenia – a zatem Urządzenia
    kolejne w serii są Urządzeniami będącymi wynikiem Prac B+R i spełniają wykorzystywanie
    Prototypowni w pełnym zakresie na cele Prac B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy:
        Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze
        badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych
        finansowanych ze środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu
        wykorzystaniu ŚT i WNIP w działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego
        zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w realizacji czynności badawczo-rozwojowych
        polegających na prowadzeniu wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub
        budowie prototypów:
        w części dotyczącej środka trwałego w postaci budynku Prototypowni – jest
        nieprawidłowe;
        w pozostałej części – jest prawidłowe;
        Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze
        badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych
        finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 i 2
    Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do zadanych we wniosku pytań nr 1 i 2,
    wyznaczających zakres rozpatrzenia wniosku w zakresie ustalenia, przedmiotem tej
    interpretacji nie jest ustalenie, czy opisana przez Państwa we wniosku działalność jest
    działalnością badawczo rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, prowadzą
    Państwo działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych od początku istnienia przedsiębiorstwa, co
    organ przyjął za Państwem jako element stanu faktycznego, niepodlegający weryfikacji.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów

      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W świetle art. 18d ust. 3a updop:
      W przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, o
      którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
      wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 2474), za koszty
      kwalifikowane, oprócz kosztów wymienionych w ust. 2-3, uznaje się także:
        1) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
          przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących
          odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
          rozwojowej;
        2) koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
          wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji
          na chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w
          ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na
          potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3c updop:
      3c. Wysokość kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, nie może
      przekroczyć 10% przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych
      podatnika, o którym mowa w ust. 3a, osiągniętych w roku podatkowym.
    W myśl art. 18d ust. 3d-3f updop (w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do
    31 grudnia 2021 r.):
      3d. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących
      mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów
      kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2-3,
      natomiast w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a,
      odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów
      wskazanych w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a i 3:
        1) jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014
          z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z
          rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.Urz. UE L 187

          z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej "rozporządzeniem nr 651
          /2014", w formie i na warunkach, o których mowa w art. 5 ust. 2 lit. d
          rozporządzenia nr 651/2014;
        2) stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;
        3) podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651
          /2014.
      3e. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:
        1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1-4a,
          ust. 2a i 3, w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr
          651/2014,
        2) 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego
          mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, w
          przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014
      - stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która
      może być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.
      3f. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został
      pomniejszony w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia:
        1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1-4a,
          ust. 2a i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust.
          1 lit. i rozporządzenia nr 651/2014;
        2) 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności
          kwoty wymienionej w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014.
    Natomiast w świetle art. 18d ust. 3d-3f updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.):
      3d. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących
      mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów
      kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, natomiast w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust.
      3a, odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów
      wskazanych w ust. 2 pkt 2-4a, ust. 2a i 3:
        1) jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014
          z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z
          rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L
          187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 651
          /2014”, w formie i na warunkach, o których mowa w art. 5 ust. 2 lit. d
          rozporządzenia nr 651/2014;
        2) stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;
        3) podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651
          /2014.
      3e. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:
        1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-4a,
          ust. 2a i 3 w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr
          651/2014,

        2) 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego
          mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, w
          przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014
      - stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która
      może być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.
      3f. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został
      pomniejszony w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia:
        1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-4a,
          ust. 2a i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust.
          1 lit. i rozporządzenia nr 651/2014;
        2) 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności
          kwoty wymienionej w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3h updop:
      3h. Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń, o których
      mowa w ust. 3d, w przypadku gdy:
        1) znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa w art. 2 pkt 18
          rozporządzenia nr 651/2014;
        2) ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji
          Komisji Europejskiej uznającej pomoc za niezgodną z prawem i ze wspólnym
          rynkiem.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    W świetle art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29
    kwietnia 2018 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie
          działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31
    grudnia 2021 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;

        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31
    grudnia 2021 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony
    został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane
    jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu
    pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych
    kosztów ponoszonych na tę działalność.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia
    2000 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.):
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.):
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Jak ustawodawca wskazał w art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązującym do
    31 grudnia 2021 r.):
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
      przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    W świetle art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązujący od 1 stycznia 2022 r.):
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) (uchylony)
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) (uchylony)
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
      przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest

      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww.
    przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 wniosku jest możliwość
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej określonych w art. 18d
    ust. 3 updop Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze
    środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w działalności badawczo-rozwojowej.
    Z kolei Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 budzi możliwość zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej określonych w art. 18d ust. 3 updop
    Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków
    własnych) w pełnej wysokości.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego nadany
    w roku 2021 na podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej. Pierwszy etap Prac B+R rozpoczyna się w siedzibie Spółki, drugi
    etap Prac B+R odbywa się w budynku o nazwie: Centrum Badawczo-Rozwojowe lub
    nazwie własnej Spółki tj. Prototypowni. W Prototypowni odbywają się czynności polegające
    na budowie Prototypów, jak i również Urządzeń seryjnych (które mogły wcześniej być
    Prototypami). Budowa Prototypowni była finansowana ze środków zewnętrznych (UE).
    Koszty Inwestycji stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki w zakresie finansowanym
    ze środków własnych (w formie odpisów amortyzacyjnych), tj. stanowią dla Spółki koszty
    uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Koszty Inwestycji nie zostały Spółce zwrócone, ani nie zostaną Spółce zwrócone - w części
    stanowiącej jej wkład własny. Okres realizacji projektu budowy prototypowni obejmował
    okres od 2018 (...) do 2019 (...). W ramach projektu zostało wybudowane centrum
    inżynieryjne (...) składające się z Prototypowni oraz zaplecza socjalno-biurowego. Centrum

    zostało wyposażone w niezbędną infrastrukturę, a także zakupione zostało niezbędne
    wyposażenie i wartości niematerialne i prawne niezbędne do rozpoczęcia działalności
    badawczej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zamierzają Państwo skorzystać z ulgi
    badawczo-rozwojowej od 2018 r. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, których dotyczy Państwa wniosek, dokonują
    Państwo od roku 2018. Poszczególne środki trwałe były nabywane i wprowadzane do
    ewidencji w roku 2018 i później, natomiast rok 2018 r. był początkiem inwestycji i
    wprowadzania pierwszych środków trwałych do ewidencji. Nadto, wyjaśnili Państwo, że
    we wniosku mowa jest o następujących kosztach inwestycji, które dotychczas (od 2018 r.)
    w związku z realizacją inwestycji Spółka nabyła na potrzeby realizacji inwestycji:
        budynek Prototypowni,
        zakup trzech komputerów przenośnych, dwóch stacji roboczych, pięciu monitorów,
        oprogramowania i jednego projektora multimedialnego,
        oprogramowanie,
        stół pomiarowy z wysokościomierzem,
        drukarka (...),
        regał magazynowy (...),
        biurko, panel, kontener, szafa, szafka montaż.
    Nie wykluczyli Państwo możliwości dokonywania w przyszłości zakupu innych środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, usprawniających działanie budynku
    Prototypowni i powiększających wartość początkową. Wskazali Państwo również, że
    Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT. Nadto,
    wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, zostały/zostaną wprowadzone
    do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą
    podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a i 16b updop oraz są/będą przez Spółkę
    bezpośrednio wykorzystywane do realizacji działalności badawczo-rozwojowej. W ramach
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową zamierzają Państwo zaliczać do kosztów
    kwalifikowanych ww. odpisy amortyzacyjne wyłącznie w części, w jakiej środki trwałe i
    wartości niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Biorąc pod uwagę zacytowane powyżej przepisy prawa podatkowego oraz opis stanu
    faktycznego, nie można zgodzić się z Państwem, że w ramach kosztów kwalifikowanych
    określonych w art. 18d ust. 3 updop mogą Państwo odliczyć wydatki poniesione na zakup
    Budynku Prototypowni. Ustawodawca wprost wyłączył z tej kategorii kosztów
    kwalifikowanych budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością.
    Mogą Państwo natomiast do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3
    updop zaliczyć odpisy amortyzacyjne od pozostałych, wskazanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których zakup
    sfinansowali Państwo ze środków własnych w tej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne są wykorzystywane przez Państwa w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 w zakresie ustalenia, czy Spółka
    jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 updop do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej
    Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków
    własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu ŚT i WNIP w
    działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w
    realizacji czynności badawczo-rozwojowych polegających na prowadzeniu wewnętrznych
    badań/prac rozwojowych i/lub budowie prototypów:
        w części dotyczącej środka trwałego w postaci budynku Prototypowni – należało
        uznać za nieprawidłowe;
        w pozostałej części – należało uznać za prawidłowe.
    Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 18d ust. 3a pkt 1 updop podatnicy
    posiadający status centrum badawczo-rozwojowego, po spełnieniu warunków wskazanych
    w art. 18d, mogą odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych dokonywane w danym roku
    podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zamierzają Państwo korzystać z odliczenia o
    którym mowa w art. 18d ust. 3a ustawy CIT w rozliczeniu za rok 2021 r. (w odpowiednim
    stosunku od dnia nadania statusu CBR tj. (...)2021 r.), w tym zamierzają zaliczać do
    kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 3a updop.
    Decyzja o nadaniu Państwu statusu centrum badawczo-rozwojowego została wydana w
    dniu (...) 2021 r. Wyjaśnili Państwo, że odebrali Państwo w/w decyzję po dniu (...)2021 r. i
    nie złożyli żadnego środka odwoławczego. Precyzyjna data odbioru w/w decyzji, czy
    uprawomocnienia się (brak złożenia środka odwoławczego) jest na chwilę obecną dla
    Państwa trudna do ustalenia.
    Podkreślenia jednak wymaga, że decyzja o nadaniu statusu centrum badawczo-
    rozwojowego obowiązuje do momentu wydania decyzji o pozbawieniu statusu centrum
    badawczo-rozwojowego, w przypadkach określonych w art. 20 ustawy z 30 maja 2008 r. o
    niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2474 ze
    zm.).
    Decyzja administracyjna w sprawie statusu centrum badawczo-rozwojowego wywołuje
    skutki prawne od momentu, w którym stała się ostateczna. Co do zasady moment ten
    wynika z terminu do wniesienia odwołania od decyzji (art. 130 § 1 ustawy z dnia 14
    czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 572 ze
    zm., dalej: „KPA” ), czyli 14 dni od dnia jej doręczenia lub ogłoszenia (art. 129 § 2 KPA).
    Decyzja staje się ostateczna (prawomocna) i wykonalna po upływie 14 dni od jej
    doręczenia stronie.
    Zdarzeniem uprawniającym do skorzystania z ulgi B+R jest poniesienie kosztów
    kwalifikowanych. Zatem dla ustalenia wysokości limitu przysługującego odliczenia istotny
    jest status podatnika w momencie ponoszenia wydatków kwalifikowanych. Powyższe
    wynika z treści cytowanego wyżej art. 18d ust. 1 updop, który stanowi, że podatnik odlicza
    od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową. Wskazać również należy, że art. 18d ust. 8 updop rozstrzyga o
    momencie dokonania odliczenia, a nie o momencie nabycia prawa do odliczenia.
    Wobec powyższego należy wskazać, że możliwość rozliczenia w ramach ulgi B+R kosztów
    kwalifikowanych zgodnie z przepisami art. 18d ust. 3a, 3b, 3c, 3d, 3e, 3f, 3g, 3h, 3i, 3j oraz
    ust. 7 pkt 2 updop dotyczy wydatków ponoszonych od momentu, w którym decyzja o
    nadaniu statusu centrum badawczo-rozwojowego stała się ostateczna i wywołuje skutki
    prawne, a nie począwszy od daty jej wydania.

    Tym samym, jako podmiot posiadający status centrum badawczo-rozwojowego, po
    spełnieniu wszystkich warunków wskazanych w art. 18d updop, mogą Państwo odliczyć
    koszty poniesione na nabycie budynku Prototypowni w ramach kosztów kwalifikowanych
    określonych w art. 18d ust. 3a updop, a nie – jak Państwo wskazali w swoim stanowisku –
    kosztów określonych w art. 18d ust. 3 updop.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczących
    możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3 updop
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w
    pełnej wysokości, raz jeszcze należy zwrócić uwagę na fakt, że ta kategoria kosztów
    dotyczy wyłącznie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Z opisu sprawy wynika, że Prototypownia powstała przede wszystkim w celu tworzenia
    prototypowych rozwiązań (Urządzeń) z wykorzystaniem technologii stworzonej przez
    Spółkę, przy czym jeśli Prototyp Urządzenia spełni oczekiwania klienta lub inny klient
    zamówi podobne rozwiązanie uprzednio prototypowe – to Spółka następnie tworzy
    kolejne Urządzenia nie będące prototypami, tylko kolejnymi Urządzeniami w serii –
    jednakże te kolejne Urządzenia by nie powstały jeśli nie powstałaby wcześniej technologia i
    /lub prototyp Urządzenia.
    Mając na uwadze zacytowane przepisy prawa podatkowego, w szczególności art. 18d ust.
    3 updop, a także opis stanu faktycznego, nie można podzielić Państwa stanowiska, w
    świetle którego – jak Państwo sami stwierdzają – „mogą Państwo ująć zgodnie z art. 18d
    ust. 3 ustawy CIT w uldze badawczo-rozwojowej Koszty Inwestycji (w wysokości odpisów
    amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości, bowiem
    zgodnie z Projektem UE budowa Prototypowni i umieszonych w budynku środków
    trwałych i WNIP wypełniała cel w postaci stworzenia / utworzenie centrum badawczo-
    rozwojowego, w którym będą prowadzone prace badawcze nad opracowaniem
    zaawansowanych rozwiązań mechatronicznych dla branż (...).” Nie sposób również
    podzielić Państwa argumentacji zawartej we własnym stanowisku do pytania nr 2, zgodnie
    z którą „wyodrębnienie częściowe przy założeniu, że Spółka ujmuje wyłącznie Koszty
    Inwestycji w części odpowiadającej budowie prototypów, mogło mieć charakter sztuczny,
    bowiem o ile Spółka tworzy również Urządzenia kolejne z serii (seryjne), to te Urządzenia
    by nie powstały jeśli uprzednio nie byłby stworzony prototyp Urządzenia – a zatem
    Urządzenia kolejne w serii są Urządzeniami będącymi wynikiem Prac B+R i spełniają
    wykorzystywanie Prototypowni w pełnym zakresie na cele Prac B+R.”
    Należy bowiem podkreślić, że etap wdrożenia produktu/rozwiązania stanowiący
    uruchomienie produkcji itp., nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w
    ten sposób etap wdrożenia produktu/rozwiązania jest to moment, który rozpoczyna już
    proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie,
    projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.
    Tym samym, Urządzenia seryjne (kolejne w serii), które nie są Prototypami, należy uznać
    za urządzenia powstałe już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, w oparciu o
    wyniki tych prac, na podstawie technologii/projektów opracowanych w toku działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Jak już wspomniano, art. 18d ust. 3 updop umożliwia odliczanie w ramach kosztów
    kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości
    niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Jednocześnie ponownie należy podkreślić, że z kategorii kosztów określonych w art. 18d
    ust. 3 updop wyłączone zostały budynki.
    Nie mogą Państwo zatem odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej wydatków poniesionych na nabycie środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych, które wykorzystują/wykorzystali Państwo do produkcji

    Urządzeń seryjnych, ponieważ ten etap – wdrożenia wyników prac rozwojowych/produkcji
    Urządzeń – jest już etapem realizowanym po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 w zakresie
    ustalenia, czy Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w
    uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych
    finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i własnego stanowiska, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej,
    rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W związku z uiszczeniem opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    kwocie wyższej od należnej, poniesiona z tego tytułu nadpłata w kwocie 160 zł podlega
    zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa oraz z § 18 ust. 1
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu
    prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów
    budżetowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1718). Opłata zostanie zwrócona na wskazany numer
    rachunku bankowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.