Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-2.450.749.2020.3.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-19
Teza: WIS TOWAR - dom studencki.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 czerwca 2020 r. (data wpływu 12 czerwca 2020 r.), uzupełnionego w dniu 1 września 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** budynek

**Opis towaru:** dom studencki z parkingiem dla samochodów na poziomie parteru oraz funkcją komercyjną; całkowita powierzchnia użytkowa budynku – (…) m2; łączna powierzchnia pokoi (plus łazienki w pokojach) - (…) m2; łączna powierzchnia (użytkowa) lokali użytkowych - (…); 60% całkowitej powierzchni użytkowej budynku wykorzystana będzie na cele zamieszkania zbiorowego studentów

**Rozstrzygnięcie:** PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 i ust. 12 ustawy, w związku art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 1 września 2020 r., w zakresie sklasyfikowania budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy.

W treści wniosku i w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis.

Wnioskodawca, jako generalny wykonawca, uczestniczy w realizacji projektu budowlanego (inwestycja).

Przedmiotem inwestycji jest budowa domu studenckiego z parkingiem dla samochodów na poziomie parteru oraz funkcją komercyjną. Budynek będzie spełniał funkcje użyteczności publicznej jak: sport (centrum fitness), handel i gastronomia. W projekt budowlany włączone są również instalacje wewnętrzne oraz zagospodarowanie terenów zewnętrznych.

Pozwolenie na budowę, wydane inwestorowi przez właściwy organ, zawiera adnotację dotyczącą funkcji jaką spełnia zabudowa. Określona ona została jako: zamieszkanie zbiorowe, natomiast jako symbol PKOB podano 1130.

Zgodnie z projektem przetargowym przygotowanym dla inwestora na potrzeby przetargu:

*   łączna powierzchnia netto budynku wynosi(…) m2, w tym użytkowa: (…) m2,
*   łączna powierzchnia pokoi (+ łazienki w pokojach) wynosi: (…) m2,
*   łączna powierzchnia (użytkowa) lokali użytkowych wynosi: (…) m2.

Dysponując powyższymi parametrami, Wnioskodawca wyliczył, że część wykorzystana na cele zamieszkania zbiorowego studentów wynosi 60% całkowitej powierzchni użytkowej budynku ((…) m2/(…) m2).

Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji PKOB na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w związku z budową obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Wnioskodawca na zadane w wezwaniu pytanie „(…) wskazanie całkowitej powierzchni użytkowej budynku, o którym mowa we wniosku zgodnie z niżej wskazanymi zasadami metodologii PKOB” odpowiedział, że „całkowita powierzchnia użytkowa budynku – (…) m2.”

Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy powierzchnie przeznaczone na cele mieszkalne obejmują co najmniej połowę powierzchni użytkowej.

Przez „parking dla samochodów na poziomie parteru” należy rozumieć halę garażową znajdującą się wewnątrz budynku - zgodnie z projektem budowlanym (…) miejsc postojowych; w projekcie uwzględniony jest również dodatkowy parking umiejscowiony na zewnątrz budynku - (…) miejsc postojowych.”

Wnioskodawca na zadane w wezwaniu pytanie „w przypadku gdy „parking dla samochodów na poziomie parteru” stanowi halę garażową znajdującą się wewnątrz budynku – czy obejmuje ona miejsca tzw. „garażowe” wydzielone dla części komercyjnej budynku i/lub dla części, w której znajdują się „pokoje dla studentów”, a jeżeli tak – jaka jest powierzchnia tych części?” odpowiedział, że „parking dla samochodów na poziomie parteru” - dokładne przeznaczenie miejsc postojowych nie jest na ten moment znane (projekt nie zawiera takiej informacji).”

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) - każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

*   powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;
*   powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;
*   powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawiony opis, budynek, w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, należy klasyfikować jako budynek mieszkalny w grupowaniu PKOB 11.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

(…).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 powołanej ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, tj. dom studencki klasyfikowany jest do działu 11 PKOB, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 i ust. 12 pkt 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zauważyć należy, że ww. stawka podatku określona została wyłącznie w związku z klasyfikacją domu studenckiego do grupowania PKOB 11. Niniejsza decyzja nie rozstrzyga stawki podatku dla usługi kompleksowego wybudowania budynku mieszkalnego wielorodzinnego z funkcją usługową na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy. W tej kwestii należy złożyć odrębny wniosek o wydanie WIS.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Końcowo wskazać należy, że w sytuacji gdy intencją Wnioskodawcy będzie uzyskanie wiążącej informacji stawkowej w odniesieniu do usługi dotyczącej przedmiotowego budynku powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem WIS, zaznaczając odpowiednio w poz. 52 i 54 wniosku „usługa” i „Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)”. Ponadto we wniosku o wydanie WIS należy jednoznacznie wskazać, jakiej konkretnie usługi dotyczy wniosek i czy dotyczy on tylko jednej usługi, czy też dotyczy usługi kompleksowej składającej się z kilku towarów/usług.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).