Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.640.2025.1.DG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: energia-energia cieplna
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
projekt
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia podatku
    VAT w związku z realizacją Projektu pn.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina A jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153;
    dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów oraz zadania własne gminy, określone w art. 7. ust. 1, których celem jest
    bieżące i nieprzerwane zaspokojenie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia
    usług powszechnie dostępnych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy wykonywanie zadań
    publicznych przez Gminę może być realizowane w drodze współdziałania między
    jednostkami samorządu terytorialnego.
    Gmina realizuje projekt pn. „(...) (dalej „Projekt”) współfinansowany ze środków Funduszu
    Sprawiedliwej Transformacji w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) na lata
    2021-2027, Priorytet (...), Działanie (...) - projekty grantowe i parasolowe.
    Projekt realizowany jest w partnerstwie z Gminą B i Gminą C. Gmina B jest Liderem
    Projektu, a tym samym Grantodawcą. Łączna wartość Projektu grantowego wynosi: (...) zł.
    Głównym celem Projektu jest wzrost produkcji energii cieplnej i elektrycznej ze źródeł
    odnawialnych w Gminach B, C i A, w wyniku wykorzystania OZE na potrzeby budynków
    mieszkalnych.
    Do wydatków ponoszonych przez Partnera – Gminę A – zalicza się koszty związane z
    realizacją kampanii edukacyjnej w zakresie odnawialnych źródeł energii (OZE) oraz działań
    proekologicznych.
    1. Kampania edukacyjna:
    W ramach zadania planuje się w trakcie realizacji projektu prowadzić kampanię
    edukacyjną, proekologiczną skierowaną do szerokiego grona odbiorców: Uczestników
    projektu, Grantobiorców, dzieci i młodzieży szkolnej i mieszkańców Gminy.
    Kampanię podzielono na następujące zadania: (...)
    Działania wskazane powyżej są niezbędne do osiągnięcia zakładanego celu projektu,
    osiągnięcie wartości dodanej, wypracowania nowych dobrych praktyk. Działania
    edukacyjne realizowane na tak szeroką skalę i dla szerokiego grona odbiorców wzmocnią
    efekt Projektu, szczególnie w perspektywie długoterminowej. Kampania ekologiczna
    wpisuje się w cele projektu i cel szczegółowy działania (...) „(...)”.
    2. Działania proekologiczne realizowane u Grantobiorców
    Koszt kwalifikowany obejmuje zakup: (...).
    W ramach działań proekologicznych Partner będzie przekazywał nieodpłatnie, w formie
    umowy użyczenia na czas oznaczony lub w formie darowizny Grantobiorcom (...).
    Gmina A przekaże nieodpłatnie mieszkańcom biorącym udział w projekcie (...).
    Grantobiorcy zgodnie z zapisami Regulaminu projektu grantowego będą zobowiązani do
    ich (...) i utrzymania na okres trwałości projektu. Działania będą skierowane do wszystkich
    Grantobiorców z listy podstawowej Projektu.
    Faktury dokumentujące zakup kampanii edukacyjnej, na którą składają się działania
    mające wpływ na kształtowanie postaw proekologicznych wśród mieszkańców wystawiane
    będą na Gminę A z NIP Gminy. Faktury dokumentujące zakup działań proekologicznych, tj.
    (...) wystawiane będą na Gminę, z podaniem NIP Gminy.

    Efekty zrealizowanego zadania nie są /nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Towary i usługi nabywane przez Gminę, w związku z realizacją Projektu, związane z
    działaniami proekologicznymi realizowanymi u Grantobiorców oraz dotyczące kampanii
    edukacyjnej są/ będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Gmina nie pobiera/nie będzie pobierała opłat od osób biorących udział w Projekcie.
    Wydatki ponoszone w ramach Projektu będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby
    kształtowania świadomości ekologicznej mieszkańców Gminy. Gmina nie będzie
    wykorzystywać wydatków na Zadanie do żadnych czynności odpłatnych. W konsekwencji
    w związku z realizacją Projektu Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
    kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opisanym zdarzeniu , czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać
    wydatki ponoszone w ramach Zadania, nie stanowią czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT. Gminie nie będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    w związku z realizacją Projektu.
    Zważywszy na fakt, że wydatki ponoszone w ramach Projektu będą wykorzystywane przez
    Gminę wyłącznie na potrzeby prowadzenia kampanii informacyjno-edukacyjnej oraz
    działania proekologiczne dla mieszkańców Gminy, w ocenie Gminy, nie będą one
    wykorzystywane w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT. Gmina
    wykorzystywać będzie przedmiotowe wydatki w ramach zadań własnych związanych z
    ochroną środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także edukacją publiczną (art. 7
    ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie gminnym). Wydatki te nie będą jednocześnie
    wykorzystywane do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie będzie tu dochodzić
    do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a wydatki
    wykorzystywane będą wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o
    charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonego na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 25
    września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.490.2023.1.AG, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane
    w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. (...) Mając na uwadze powołane powyżej
    przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    projektu pn. (...), ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
        14 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.516.2024.1.JG,
        10 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.96.2024.2.AK,
        2 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.68.2024.1.BS.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
        wydatki ponoszone w ramach Zadania nie będą wykorzystywane przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT i Gminie nie będzie
        przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
        realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami
        opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usług.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Realizują Państwo projekt pn. „(...)” współfinansowany ze
    środków Funduszu Sprawiedliwej Transformacji w ramach programu Fundusze
    Europejskie B i Gminą C. Gmina B jest Liderem Projektu, a tym samym Grantodawcą.
    Głównym celem Projektu jest wzrost produkcji energii cieplnej i elektrycznej ze źródeł
    odnawialnych w gminach B, C i A, w wyniku wykorzystania OZE na potrzeby budynków
    mieszkalnych. Do wydatków ponoszonych przez Państwa zalicza się koszty związane z
    realizacją kampanii edukacyjnej w zakresie odnawialnych źródeł energii (OZE) oraz działań
    proekologicznych. Faktury dokumentujące zakup kampanii edukacyjnej, na którą składają
    się działania mające wpływ na kształtowanie postaw proekologicznych wśród

    mieszkańców oraz faktury dokumentujące zakup działań proekologicznych, tj. (...)
    wystawiane będą na Państwa. Towary i usługi nabywane przez Państwa w związku z
    realizacją Projektu, związane z działaniami proekologicznymi realizowanymi u
    Grantobiorców oraz dotyczące kampanii edukacyjnej są/będą wykorzystywane wyłącznie
    do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT, a efekty zrealizowanego
    zadania nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Nie pobierają i nie będą Państwo pobierać opłat od osób
    biorących udział w Projekcie. Wydatki ponoszone w ramach projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie na potrzeby kształtowania świadomości ekologicznej
    mieszkańców. W związku z realizacją Projektu nie będą uzyskiwać Państwo żadnych
    dochodów.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy w przedstawionych okolicznościach przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją projektu pn. „(...)”.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, towary i usługi
    nabywane przez Państwa w związku z realizacją Projektu są/będą wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT, a efekty
    zrealizowanego zadania nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.