Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-432/08/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-10-28
Teza: Czy można opodatkować działalność gospodarczą "podatkiem liniowym" w przypadku wystawienia wcześniejszego faktur na zaliczki, przed złożeniem oświadczenia o wyborze tej firmy opodatkowania ale przed dniem uzyskania pierwszego przychodu na podstawie wystawionej faktury?
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek liniowy; zaliczka
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2008 r. (data wpływu 11 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym w przypadku wystawienia przed złożeniem oświadczenia o wyborze formy opodatkowania faktury VAT na zaliczkę - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym w przypadku wystawienia przed złożeniem oświadczenia o wyborze formy opodatkowania faktury VAT na zaliczkę.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

W dniu 6 marca 2008 r. Wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie, że od 1 marca 2008 r. rozpoczyna działalność gospodarczą i jako formę opodatkowania wybrał podatek liniowy.

Od 1 do 6 marca nie zostały wystawione faktury, które podlegają wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W ramach zawartej w dniu 1 marca 2008 r. umowy w dniu 4 marca 2008 r. Wnioskodawca wystawił faktury VAT na zaliczki, podlegające wpisowi do rejestrów VAT.

Otrzymane zaliczki nie są przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pierwsza faktura podlegająca wpisowi do podatkowej księgi przychodów i rozchodów została wystawiona w dniu 15 marca 2008 r., tj. dniu realizacji usługi. Natomiast wystawiona w dniu 4 marca 2008 r. faktura VAT była fakturą na pierwszą zapłatę na poczet wynagrodzenia za usługę, która została wykonana w dniu 15 marca 2008 r. (§ 5 umowy). Pozostała kwota zgodnie z umową, została zapłacona 14 dni po realizacji usługi na podstawie wystawionej faktury za wykonaną usługę w dniu 15 marca 2008 r.

Reasumując faktura wystawiona w dniu 4 marca dotyczyła zaliczki na poczet przyszłych świadczeń.

Pismem z dnia 2 października 2008 r. nr ITPB1/415-423/08-2/WM, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia stanu faktycznego we wniosku.

W odpowiedzi, w piśmie z dnia 10 października 2008 r. (data wpływu 13 października 2008 r.) Wnioskodawca wyjaśnił, iż:

*   prowadzi działalność gospodarczą w zakresie stosunków i komunikacji międzyludzkiej (public relations) symbol PKD 7021;
*   przedmiotem umowy zawartej w dniu 1 marca 2008 r. była organizacja konferencji przeznaczonej dla konsultantek firmy, która odbyła się w Warszawie w dniu 15 marca 2008 r. W ramach tej umowy, Wnioskodawca zobowiązał się dostarczenia niezbędnych elementów pozwalających na jego poprawną organizację, tj.
    1.  konstrukcji sceny wraz z pełną scenografią;
    2.  dwóch projektorów multimedialnych wraz z ekranami;
    3.  oświetlenia estradowego;
    4.  nagłośnienia estradowego.
Zobowiązał się również do właściwego zarządzania pracą komponentów oraz do kontroli i nadzoru nad poprawnością realizacji ww. wydarzenia, a także zorganizowania podczas tej konferencji występu artysty.

*   za realizację prac stanowiących przedmiot umowy ustalono wynagrodzenie w kwocie 30.300 zł + 22% VAT, tj. 36.966 zł, płatne przez zleceniodawcę w następujący sposób:

\- pierwsza zapłata na poczet wynagrodzenia 8.500 zł + VAT, tj. 10.370 zł, płatna najpóźniej do 7 marca 2008 r.; - pozostała kwota 21.800 zł + VAT, tj. 26.596 zł, płatna 14 dni po realizacji wydarzenia (konferencji). Wynagrodzenie dla Wnioskodawcy jako zleceniobiorcy za wykonany przedmiot umowy, płatne będzie na podstawie właściwie wystawionej faktury VAT.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy w świetle powyższego faktu Wnioskodawca może dochody z działalności gospodarczej opodatkować podatkiem liniowym od dnia 6 marca 2008 r., skoro oświadczenie należy złożyć nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ otrzymane zaliczki nie są przychodem w świetle ustawy, może opodatkować dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym od dnia 6 marca 2008 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

*   w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z treści wniosku wynika, że rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej z dniem 1 marca 2008 r. zawierając w tym dniu umowę na organizację konferencji przeznaczonej dla konsultantek zleceniodawcy, która odbyła się w dniu 15 marca 2008 r. W dniu 6 marca złożył Pan oświadczenie o wyborze podatku liniowego jako formy opodatkowania. W okresie do 6 marca wystawił Pan jedynie faktury VAT na zaliczkę na poczet przyszłych usług dla potrzeb podatku od towarów i usług. W dniu 15 marca 2008 r. wykonał Pan usługę będącą przedmiotem wcześniejszej umowy i wystawił w tym dniu fakturę VAT na całość wykonanych usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zasadą wynikającą z treści cytowanego przepisu jest zatem, że przychodem związanym z działalnością gospodarczą jest przychód należny, choćby nie został jeszcze otrzymany.

W myśl art. 14 ust. 1c. cytowanej ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Równocześnie jednak należy mieć na uwadze treść przepisu art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, który stanowi, że do przychodów z działalności gospodarczej, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (…).

Zgodnie z ugruntowaną linią orzecznictwa oraz doktryną prawa użyte w przytoczonym przepisie sformułowanie „pobrane wpłaty i zarachowane należności” odnosi się do pobranych przez podatnika przedpłat i zaliczek na poczet dostaw i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy, występuje przychód podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie przepis ten nie określa konkretnego tytułu, w związku z którym pobrana wpłata lub zarachowana należność nastąpiła, czy tytułem tym była zaliczka, przedpłata czy zapłata. Oznacza to, że dotyczy on wszystkich tych przypadków.

Ustalając czy w danym przypadku na podstawie konkretnej umowy podatnikowi przysługuje zaliczka (należność na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych), czy też zapłata z góry za świadczone usługi, należy dokonać analizy nie tylko danych wynikających z faktury, ale również treści umowy oraz konkretnego stanu faktycznego.

Z uzupełnienia do wniosku wynika, że w treści umowy z dnia 1 marca 2008 r. w § 5 zawarto stwierdzenie, że „za realizację prac stanowiących przedmiot umowy ustalono wynagrodzenie w kwocie 30.300 zł + VAT, tj. 36.966 zł, płatne w ten sposób, że pierwszą zapłatę na poczet wynagrodzenia w kwocie 8.500 zł + VAT, tj. 10.370 zł należy zapłacić najpóźniej do 7 marca 2008 r., natomiast pozostałą kwotę 21.800 zł + VAT, tj. 26.596 zł należy zapłacić 14 dni po realizacji wydarzenia.

Z treści umowy wynikało też, że usługa będąca przedmiotem umowy z dnia 1 marca 2008 r. miała zostać wykonana w dniu 15 marca 2008 r. i w tym dniu została wykonana. Za realizację prac stanowiących przedmiot umowy, ustalono wynagrodzenie w jednej kwocie, jednakże płatność tego wynagrodzenia ustalono w ten sposób, że jego część należy wpłacić na poczet ceny przed wykonaniem umówionej usługi, natomiast pozostałą kwotę 14 dni od dnia realizacji umowy.

W świetle powołanych przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że kwoty otrzymane przez Pana przed realizacją usługi będącej przedmiotem umowy, stanowią zaliczkę na poczet przyszłych usług i nie stanowią przychodu dla celów podatku dochodowego.

W takiej sytuacji wystawienie faktury VAT w momencie otrzymania zaliczki, nie ma związku z realizacją świadczenia ze strony dostawcy. Faktura dokumentuje wyłącznie fakt przekazania zaliczki na poczet dostawy towaru lub usługi, która ma być wykonana w przyszłości.

W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego, możliwość dokonania wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym przysługiwała Panu najpóźniej do czasu uzyskania pierwszego przychodu z tego tytułu. W związku z tym, że kwoty otrzymanych zaliczek nie stanowią przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, za datę powstania przychodu w tym podatku należy uznać dzień wykonania usługi tj. dzień 15 marca 2008 r. potwierdzony wystawioną w tym dniu fakturą VAT.

Reasumując, o ile pozostałe warunki wymienione w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące możliwości opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c tj. podatkiem liniowym wg stawki 19% zostały zachowane, może Pan skorzystać z tej formy opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.