Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.456.2025.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: Z tytułu nabycia usługi organizacji imprezy firmowej, na którą
składają się czynności: zapewnienie dostępu do sali balowej,
obsługę muzyczną i konferansjerską wydarzenia, napoje (z
wyłączeniem napojów alkoholowych), posiłki oraz przekąski,
obsługa kelnerska, miejsca noclegowe, przysługuje Państwu
prawo do odliczenia podatku naliczonego tylko i wyłącznie w
części, jakie poniesione wydatki mają związek z wykonywaną
przez Państwa działalnością opodatkowaną.
Słowa kluczowe: alkohol
odliczenia-prawo do odliczenia
usługi-usługi gastronomiczne
usługi-usługi hotelarskie
świadczenie-świadczenie kompleksowe -świadczenie
kompleksowe złożone
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej wydatki na organizację imprezy firmowej, w której uczestniczyli zarówno
    pracownicy, członkowie zarządu, współpracownicy B2B, jak i przedstawiciele spółek
    powiązanych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 30 maja 2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 3 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest A., działająca w sektorze (...).
    W ramach działań mających na celu integrację zespołu oraz budowanie relacji
    zawodowych i biznesowych, Grupa zorganizowała imprezę firmową. Wydarzenie miało
    charakter rozrywkowo-integracyjny i obejmowało liczne atrakcje, takie jak koncerty,
    dyskoteka, poczęstunek, a także dodatkowe elementy uatrakcyjniające spotkanie, w tym
    stanowiska z fotobudkami, obecność profesjonalnego fotografa oraz różnorodne

    aktywności zapewniające uczestnikom możliwość wspólnego spędzenia czasu w miłej
    formalnej atmosferze.
    W wydarzeniu udział wzięli:
    - pracownicy zatrudnieni na podstawie umów o pracę,
    - członkowie zarządu,
    - osoby współpracujące ze spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (kontrakty B2B),
    - przedstawiciele spółek powiązanych ze Spółką Wnioskodawcy.
    Impreza miała charakter zamknięty i była organizowana w celach stricte biznesowych - w
    szczególności dla wzmocnienia relacji w zespole, zwiększenia efektywności pracy oraz
    podniesienia motywacji i lojalności wobec Spółki.
    Wydatki na organizację imprezy zostały udokumentowane fakturą VAT.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie Organu: „Czy działalność, którą Państwo wykonują jest opodatkowana
    podatkiem VAT, korzysta ze zwolnienia od podatku?” Wnioskodawca wskazał:
    „Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje zarówno czynności
    opodatkowane podatkiem VAT (np. usługi (...), usługi (...)), jak i czynności zwolnione z
    opodatkowania. W związku z tym, Wnioskodawca w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, odrębnie określa kwoty podatku naliczonego
    związanego z czynnościami, w stosunku do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie takiej kwoty,
    Wnioskodawca pomniejsza kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego”.
    Na pytanie Organu: „Czy nabyte w ramach organizacji imprezy firmowej usługi towary i
    usługi były/są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności
    opodatkowanych?” Wnioskodawca wskazał:
    „Organizacja imprezy firmowej miała cel biznesowy w postaci wzmocnienie relacji w
    zespole, podniesienia motywacji i lojalności pracowników. Innymi słowy impreza firmowa
    miała na celu zwiększenie efektywności działalności Wnioskodawcy zarówno w zakresie
    czynności opodatkowanych (integracja zespołu odpowiedzialnego za świadczenie usług
    opodatkowanych, jak usługi (...), czy usługi (...)), jak i zwolnionych z opodatkowania”.
    Na pytanie Organu: „Jakie dokładnie wydatki ponieśli Państwo z tytułu organizacji imprezy
    firmowej (proszę je wymienić), czy wśród tych wydatków były wydatki na alkohol, usługi
    noclegowe i restauracyjne?” Wnioskodawca wskazał:
    „Wnioskodawca poniósł jeden wydatek na „Organizację Imprezy”. W ramach tego
    świadczenia zapewniono Spółce kompleksową usługę przygotowania i obsługi imprezy
    firmowej, w tym: zapewnienie dostępu do sali balowej, obsługę muzyczną i
    konferansjerską wydarzenia, napoje (w tym alkoholowe), posiłki oraz przekąski, obsługa
    kelnerska, miejsca noclegowe”.
    Na pytanie Organu: „W jaki dokładnie sposób obecność osób biorących udział w imprezie
    firmowej przełożył się na Państwa działalność opodatkowaną podatkiem VAT? Proszę o
    odniesienie się odrębnie do poszczególnych uczestników spotkań wymienionych w opisie
    stanu faktycznego, tj. pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, członków
    zarządu, osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych - kontrakty B2,
    przedstawicieli spółek powiązanych z Państwa Spółką i wykazanie związku z obrotem
    opodatkowanym?” Wnioskodawca wskazał:

    „1. Pracownicy
    Udział pracowników w imprezie firmowej miał na celu integrację zespołu, poprawę
    komunikacji wewnętrznej oraz zwiększenie motywacji i zaangażowania w wykonywanie
    obowiązków służbowych. Impreza firmowa była wydarzeniem mającym na celu
    budowanie lepszej atmosfery pracy, co przekłada się na efektywność działań pracowników
    w realizacji zadań związanych z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    Zintegrowany i zmotywowany zespół przyczynia się do zwiększenia jakości świadczonych
    usług, co ma wpływ na generowanie obrotu opodatkowanego.
    2. Członkowie zarządu
    Członkowie zarządu, jako osoby odpowiedzialne za strategiczne zarządzanie, uczestniczyli
    w imprezie firmowej w celu budowania relacji z pracownikami, co przekłada się na lepsze
    zarządzanie procesami generującymi obrót opodatkowany podatkiem VAT.
    3. Osoby współpracujące na podstawie umów cywilnoprawnych (kontrakty B2B)
    Osoby współpracujące na podstawie umów cywilnoprawnych (B2B) pełnią istotne funkcje
    w realizacji projektów Wnioskodawcy, które generują obrót opodatkowany podatkiem
    VAT. Ich udział w imprezie firmowej miał na celu m.in. budowanie lepszych relacji tych
    osób z Wnioskodawcą. Wydatki poniesione na udział tych osób w imprezie są związane z
    utrzymaniem i rozwojem relacji biznesowych, które mają bezpośredni wpływ na
    kontynuację świadczenia usług opodatkowanych.
    4. Udział przedstawicieli spółek powiązanych w imprezie firmowej miał na celu
      wzmocnienie relacji biznesowych. Wnioskodawca świadczy bowiem czynności
      opodatkowane także na rzecz tych spółek”.
    Na pytanie Organu: „Jaki był związek (bezpośredni czy pośredni) zakupionych w ramach
    imprezy firmowej towarów i usług z Państwa działalnością opodatkowaną i w czym
    przejawiał się ten związek?” Wnioskodawca wskazał:
    „Związek zakupionej usługi organizacji imprezy firmowej z działalnością opodatkowaną
    Wnioskodawcy miał charakter pośredni. Celem imprezy było wzmocnienie integracji
    zespołu, poprawa relacji interpersonalnych oraz zwiększenie motywacji i lojalności
    uczestników wobec Wnioskodawcy, co przekłada się na większą efektywność pracy i
    współpracy w ramach działalności generującej obrót opodatkowany podatkiem VAT (np.
    zwiększenie efektywności czynności usług (...) świadczonych na rzecz podmiotów trzecich).
    Impreza firmowa została zorganizowana wyłącznie w celu wspierania celów biznesowych
    Spółki, związanych z budowaniem zintegrowanego i zmotywowanego zespołu, który jest
    kluczowy dla realizacji procesów operacyjnych. Impreza umożliwiła pracownikom,
    współpracownikom i przedstawicielom spółek powiązanych lepsze poznanie się w
    nieformalnej atmosferze, co przełożyło się na poprawę komunikacji i współpracy w
    codziennej pracy. Ponadto wydarzenie wzmocniło poczucie przynależności do zespołu i
    docenienia przez Wnioskodawcę, co zwiększyło zaangażowanie uczestników w realizację
    zadań generujących obrót opodatkowany.
    Co istotne, Wnioskodawca nie zdecydowałby się ponieść wydatków na organizację
    imprezy, gdyby jej celem nie było podniesienie efektywności współpracy biznesowej
    zespołu poprzez jego integrację”.
    Na pytanie Organu: „W jaki dokładnie sposób udział w imprezie firmowej jej uczestników
    (wymienionych we wniosku) przyczynił się do wzmocnienia relacji w zespole, zwiększenia
    efektywności pracy oraz podniesienia motywacji i lojalności wobec Spółki?” Wnioskodawca
    wskazał:
    „Udział pracowników w imprezie umożliwił nawiązanie i wzmocnienie relacji
    interpersonalnych w zespole, co przełożyło się na lepszą komunikację i współpracę w
    codziennych obowiązkach służbowych. Nieformalna atmosfera sprzyjała integracji między
    działami, co zwiększyło spójność zespołu. Zmotywowani pracownicy, czujący się docenieni

    przez organizację imprezy, mają tendencje do wykazywania większego zaangażowanie w
    realizację zadań, co pozytywnie wpływa na jakość świadczonych usług generujących obrót
    opodatkowany. Lojalność wobec Wnioskodawcy zostaje wzmocniona dzięki budowaniu
    pozytywnego wizerunku pracodawcy, co zmniejsza rotację pracowników i wspiera
    stabilność operacyjną.
    Członkowie zarządu
    Uczestnictwo członków zarządu w imprezie firmowej pozwoliło na budowanie bliższych
    relacji z pracownikami i współpracownikami w nieformalnym środowisku. Lepsze relacje
    interpersonalne przełożyły się na bardziej efektywną komunikację w procesach
    zarządzania, co wspiera realizację celów biznesowych generujących obrót opodatkowany.
    Osoby współpracujące na podstawie umów cywilnoprawnych (kontrakty B2B)
    Osoby współpracujące na kontraktach B2B, będące istotnym elementem realizacji
    projektów Wnioskodawcy, miały okazję do nawiązania bliższych relacji z zespołem i
    zarządem w trakcie imprezy. Integracja w nieformalnej atmosferze sprzyjała budowaniu
    zaufania i lojalności wobec Wnioskodawcy, co zwiększyło ich gotowość do kontynuacji
    współpracy. Wzmocnienie relacji przekłada się na lepszą koordynację działań w projektach
    generujących obrót opodatkowany, a także na większą motywację tych osób do
    angażowania się w działania na rzecz Wnioskodawcy.
    Udział przedstawicieli spółek powiązanych w imprezie umożliwił wzmocnienie relacji
    interpersonalnych w ramach grupy kapitałowej, co jest kluczowe dla efektywnej
    współpracy między podmiotami. Nieformalna atmosfera sprzyjała budowaniu zaufania i
    lepszemu zrozumieniu wspólnych celów, co przełożyło się na poprawę koordynacji działań
    w ramach grupy kapitałowej”.
    Na pytanie Organu: „Czy wstęp na imprezę firmową zamkniętą był dla jej uczestników
    bezpłatny, czy też pobierali Państwo odpłatność za udział w imprezie?” Wnioskodawca
    wskazał:
    „Wstęp był bezpłatny”.
    Na pytanie Organu: „Czy organizacja imprezy firmowej przełożyła się na wzrost
    konkurencyjności Państwa Spółki na rynku, na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej - w
    jaki sposób realizacja imprezy firmowej wpłynęła na wizerunek Spółki, na sposób
    postrzegania Państwa przez odbiorców jej towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał:
    „Udział pracowników w imprezie umożliwił nawiązanie i wzmocnienie relacji
    interpersonalnych w zespole, co przełożyło się na lepszą komunikację i współpracę w
    codziennych obowiązkach służbowych. Nieformalna atmosfera sprzyjała integracji między
    działami, co zwiększyło spójność zespołu. Zmotywowani pracownicy, czujący się docenieni
    przez organizację imprezy, mają tendencje do wykazywania większego zaangażowanie w
    realizację zadań, co pozytywnie wpływa na jakość świadczonych usług generujących obrót
    opodatkowany. Lojalność wobec Wnioskodawcy zostaje wzmocniona dzięki budowaniu
    pozytywnego wizerunku pracodawcy, co zmniejsza rotację pracowników i wspiera
    stabilność operacyjną.
    Członkowie zarządu
    Uczestnictwo członków zarządu w imprezie firmowej pozwoliło na budowanie bliższych
    relacji z pracownikami i współpracownikami w nieformalnym środowisku. Lepsze relacje
    interpersonalne przełożyły się na bardziej efektywną komunikację w procesach
    zarządzania, co wspiera realizację celów biznesowych generujących obrót opodatkowany.
    Osoby współpracujące na podstawie umów cywilnoprawnych (kontrakty B2B)
    Osoby współpracujące na kontraktach B2B, będące istotnym elementem realizacji
    projektów Wnioskodawcy, miały okazję do nawiązania bliższych relacji z zespołem i
    zarządem w trakcie imprezy. Integracja w nieformalnej atmosferze sprzyjała budowaniu

    zaufania i lojalności wobec Wnioskodawcy, co zwiększyło ich gotowość do kontynuacji
    współpracy. Wzmocnienie relacji przekłada się na lepszą koordynację działań w projektach
    generujących obrót opodatkowany, a także na większą motywację tych osób do
    angażowania się w działania na rzecz Wnioskodawcy.
    Udział przedstawicieli spółek powiązanych w imprezie umożliwił wzmocnienie relacji
    interpersonalnych w ramach grupy kapitałowej, co jest kluczowe dla efektywnej
    współpracy między podmiotami. Nieformalna atmosfera sprzyjała budowaniu zaufania i
    lepszemu zrozumieniu wspólnych celów, co przełożyło się na poprawę koordynacji działań
    w ramach grupy kapitałowej.
    Organizacja imprezy integracyjnej nie miała na celu budowania lepszego wizerunku wśród
    odbiorcy usług Wnioskodawcy, lecz miała na celu budowanie bardziej zgranego zespołu -
    co w konsekwencji ma przyczynić się do świadczenia usług na lepszym, bardziej
    konkurencyjnym poziomie”.
    Na pytanie Organu: „Czy faktura, którą Państwo otrzymali dokumentowała nabycie przez
    Państwa jednej kompleksowej usługi organizacji imprezy firmowej?” Wnioskodawca
    wskazał:
    „Wnioskodawca poniósł jeden wydatek na „Organizację Imprezy”. W ramach tego
    świadczenia zapewniono spółce kompleksową usługę przygotowania i obsługi imprezy
    firmowej, w tym: zapewnienie dostępu do sali balowej, obsługę muzyczną i
    konferansjerską wydarzenia, napoje (w tym alkoholowe), posiłki oraz przekąski, obsługa
    kelnerska, miejsca noclegowe”.
    Na pytanie Organu: „Czy nabyli Państwo poszczególne świadczenia składające się na
    imprezę firmową od różnych usługobiorców/dostawców, czy tylko od jednego usługobiorcy
    /dostawcy, który odpowiadał za całą organizację imprezy firmowej, tj. za wszystkie
    świadczenia, na które ponieśli Państwo wydatki?” Wnioskodawca wskazał:
    „Tylko od jednego podmiotu gospodarczego odpowiadającego za kompleksową obsługę
    imprezy”.
    Na pytanie Organu: „Czy zawarli Państwo z organizatorem imprezy firmowej umowę na
    organizację tej imprezy, jeśli tak to, czy z zawartej przez Państwa z usługodawcą
    /usługodawcami umowy/umów na realizację imprezy firmowej wynikało, że nabywają
    Państwo jedną kompleksową usługę organizacji imprezy firmowej, na którą składały się
    wszystkie wydatki przyporządkowane do imprezy, czy też nabywali Państwo poszczególne
    odrębne od siebie świadczenia (towary i usługi) i każdy z wydatków został poniesiony
    odrębnie i został udokumentowany odrębną fakturą?” Wnioskodawca wskazał:
    „Z zawartej umowy wynikało, że przedmiotem zakupu jest jedna kompleksowa usługa
    organizacji imprezy firmowej, na którą składały się wszystkie wydatki przyporządkowane
    do imprezy”.
    Na pytanie Organu: „Czy podmiot/podmioty (usługodawcy), od których nabywali Państwo
    świadczenia na organizację imprezy firmowej byli zarejestrowanymi czynnymi
    podatnikami podatku VAT i czy byli to różni usługodawcy, czy ten sam podmiot
    odpowiadał za całą organizację imprezy firmowej, tj. za wszystkie świadczenia, na które
    Spółka poniosła wydatki?” Wnioskodawca wskazał:
    „Był to jeden podmiot, działający i zarejestrowany jako podatnik VAT czynny”.
    Na pytanie Organu: „Czy z zawartej umowy/umów wynikało, że usługodawca/usługodawcy
    mają zapewnić uczestnikom imprezy firmowej hotel, usługę gastronomiczną i alkohol?”
    Wnioskodawca wskazał:
    „Tak, między innymi świadczeniami wchodzącymi w skład szerszej, kompleksowej obsługi
    imprezy firmowej było zapewnienie uczestnikom hotelu, usługi gastronomicznej oraz
    napojów alkoholowych”.

    Na pytanie Organu: „Czy w umowie zawartej z usługodawcą było określone odrębne
    wynagrodzenie za dostarczane towary i usługi w ramach organizacji imprezy firmowej, czy
    też zostało ustalone jedno wynagrodzenie dla całego kompleksowego świadczenia
    organizacji imprezy firmowej?” Wnioskodawca wskazał:
    „Ustalono jedno wynagrodzenie dla całego kompleksowego świadczenia organizacji
    imprezy firmowej”.

## Pytanie

Czy A. przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej wydatki na organizację imprezy firmowej, w której uczestniczyli zarówno
    pracownicy, członkowie zarządu, współpracownicy B2B, jak i przedstawiciele spółek
    powiązanych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na organizację imprezy firmowej, niezależnie od
    formy zatrudnienia, czy powiązań kapitałowych uczestników wydarzenia.
    Organizacja wydarzenia miała bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą. Jej celem była integracja zespołu, poprawa komunikacji oraz zwiększenie
    efektywności współpracy między osobami realizującymi zadania na rzecz Spółki.
    Wydarzenie zostało zorganizowane z myślą o osobach faktycznie zaangażowanych w
    działalność Spółki - zarówno pracownikach etatowych, jak i osobach współpracujących na
    podstawie umów cywilnoprawnych, w tym kontraktów B2B, a także przedstawicielach
    spółek powiązanych, których obecność była uzasadniona z perspektywy realizowanych
    zadań i utrzymywanych relacji biznesowych. Kluczowe znaczenie ma bowiem cel takiego
    wydarzenia - integracja, budowanie zespołu i wzmacnianie relacji w kontekście realizacji
    bieżących i przyszłych zadań gospodarczych. Wydatki poniesione na ten cel należy więc
    traktować jako bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, o ile nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym warunek ten został
    spełniony - impreza służyła poprawie organizacji pracy i zwiększeniu efektywności
    współpracy, co bezpośrednio przekłada się na uzyskiwane przychody.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wyroku z 7 czerwca 2023 r. (sygn. III SA/Wa 593
    /23), Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że wydatki na imprezy
    integracyjne, w których biorą udział współpracownicy świadczący usługi na rzecz spółki,
    mogą być traktowane jako poniesione w ramach działalności gospodarczej i dają
    podstawę do odliczenia podatku naliczonego. Dalej wskazał, że organizowanie spotkań
    (wyjazdów) integracyjnych pracowników i współpracowników, leży przede wszystkim w
    interesie Spółki.
    Z punktu widzenia Spółki, tego rodzaju działania zwiększają atrakcyjność zatrudnienia oraz
    współpracy i tym samym służą przyciągnięciu i rekrutacji najlepszych kandydatów
    zarówno na pracowników, jak i współpracowników, zmniejszają rotację obu tych grup, a
    także tworzą dobrą atmosferę w zespołach projektowych. Stanowią one również element
    systemu motywacyjnego stosowanego wobec osób współpracujących ze Spółką.
    W konsekwencji nie sposób zaprzeczyć, że świadczenia oferowane przez Spółkę
    pracownikom i współpracownikom, służą podniesieniu jakości ich pracy i jej wydajności, a
    w ostatecznym rachunku - tworzeniu zysku Spółki.
    W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do pełnego
    odliczenia VAT z faktur dokumentujących wydatki na organizację imprezy firmowej -

    niezależnie od statusu uczestników - o ile ich obecność była uzasadniona wykonywaniem
    obowiązków na rzecz Spółki lub utrzymywaniem relacji gospodarczych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”.
    Zgodnie z art. art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych wyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i
    usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej
    odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do
    wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc
    wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o
    pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można
    mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym
    osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone
    zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek
    przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem
    obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania
    przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez
    podmiot obrotów.

    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Przepis ten oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu
    do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze,
    jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z tą regulacją, z prawa do odliczenia podatku mogą skorzystać wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Należy podkreślić, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być
    częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest
    podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających temu podatkowi.
    Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

    Analiza powołanych przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje
    obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku
    do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku
    naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
    Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują
    jednak zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Z powołanych przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej
    kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych
    rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej
    opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z
    działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza
    podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest
    możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, jak i zwolnionych od tego podatku, podatnik powinien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto, na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Powyższa reguła oznacza ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku należnego o
    podatek naliczony w przypadku usług noclegowych i gastronomicznych, poza ww.
    wyjątkami.
    Aby ocenić prawidłowość Państwa stanowiska w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć,
    czy w sytuacji opisanej we wniosku mamy faktycznie do czynienia z jednym
    kompleksowym świadczeniem.
    Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się
    ona z rożnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę
    złożoną składa się więc kombinacja rożnych czynności, prowadzących do realizacji
    określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się rożne
    świadczenia pomocnicze.
    Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie,
    lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej.

    Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas,
    jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz
    nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
    Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną
    usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych
    orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388
    /EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11
    grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.).
    W szczególności w wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan
    Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że każde
    świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i
    niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w
    aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to
    wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku
    od wartości dodanej.
    W orzeczeniu z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV
    Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE zawarł kilka uwag pozwalających
    na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że istotne jest
    założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym założeniem
    jest to, by – po pierwsze – każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i niezależną,
    jednocześnie – po drugie – trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z jednego
    świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie
    zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.
    W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – wg TSUE –
    przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako
    przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.
    W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć
    charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter
    działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać
    świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które
    nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a
    traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość
    świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane
    za świadczenie złożone.
    Warto także zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE
    Tellmer Property sro przeciwko Finančni ředitelstvi v Usti nad Labem, w którym Trybunał
    wskazał, że:
      (...) W pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
      wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do
      opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od
      siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub

      więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia
      stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy
      świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za
      świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie
      stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych
      warunkach z głównej usługi usługodawcy” oraz „(...) jednolite świadczenie występuje
      w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub więcej czynności dokonane
      przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno
      niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter
      sztuczny.
    Powyższe poglądy znajdują również potwierdzenie w wyrokach: z 5 czerwca 1997 r. w
    sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko Skatteministeriet, z 29 marca
    2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN przeciwko Skatteverket, z 27 września 2012 r.
    w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her
    Majesty’s Revenue and Customs, czy w wyroku z 11 lutego 2010 r. w sprawie C-88/09
    Graphic Procede przeciwko Ministere du Budget, des Comptes publics et de la Fonction
    publique.
    W kontekście powyższego stwierdzenia wymaga, że ze świadczeniem złożonym
    (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest
    rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących
    elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie świadczenie takie,
    jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu
    jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego,
    głównego. Zatem w przypadku świadczeń o charakterze złożonym, o wysokości stawki
    podatku decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym
    świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Ocena tej
    okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności
    (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą
    jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności wykonują Państwo
    zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT (np. usługi (...), usługi (...)), jak i
    czynności zwolnione z opodatkowania. W ramach działań mających na celu integrację
    zespołu oraz budowanie relacji zawodowych i biznesowych zorganizowali Państwo
    imprezę firmową.
    W wydarzeniu wzięli udział: pracownicy zatrudnieni na podstawie umów o pracę,
    członkowie zarządu, osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów
    cywilnoprawnych (kontrakty B2B) oraz przedstawiciele spółek powiązanych z Państwa
    Spółką. Udział w imprezie firmowej był bezpłatny.
    W ramach organizacji imprezy firmowej przez jeden podmiot gospodarczy odpowiadający
    za kompleksową obsługę imprezy zapewniono Państwu: dostęp do sali balowej, obsługę
    muzyczną i konferansjerską wydarzenia, napoje (w tym alkoholowe), posiłki oraz
    przekąski, obsługę kelnerską. Ustalono jedno wynagrodzenie dla całego kompleksowego
    świadczenia organizacji imprezy firmowej.
    Analiza wymienionych w opisie sprawy świadczeń prowadzi do wniosku, że nabyli Państwo
    kompleksową usługę organizacji imprezy firmowej, na którą składa się: zapewnienie
    dostępu do sali balowej, obsługa muzyczna i konferansjerska wydarzenia, napoje, posiłki
    oraz przekąski, obsługa kelnerska, miejsca noclegowe.
    Zatem, celem nabycia ww. usługi było zorganizowanie imprezy firmowej przez
    zleceniobiorcę, który zapewnił wszystkie elementy niezbędne do wykonania tej konkretnej
    usługi. Poszczególne świadczenia nie stanowiły dla Państwa celu samego w sobie, lecz były
    jedynie środkiem do lepszego wykorzystania usługi głównej. W tym usługi noclegowe i
    gastronomiczne nie miały charakteru samoistnego lecz tworzyły w aspekcie

    gospodarczym jedną całość – usługę polegającą na organizacji ww. imprezy firmowej i były
    tak ściśle z nią związane, że tworzyły obiektywnie jedno świadczenie i nie powinny być
    sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
    Organizacja imprezy firmowej miała na celu zwiększenie efektywności działalności
    Państwa zarówno w zakresie czynności opodatkowanych (integracja zespołu
    odpowiedzialnego za świadczenia usług opodatkowanych, jak usługi (...), czy usługi (...)), jak
    i zwolnionych z opodatkowania.
    Udział pracowników w imprezie firmowej miał na celu integrację zespołu, poprawę
    komunikacji wewnętrznej oraz zwiększenie motywacji i zaangażowania w wykonywanie
    obowiązków służbowych. Impreza firmowa była wydarzeniem mającym na celu
    budowanie lepszej atmosfery pracy, co przekłada się na efektywność działań pracowników
    w realizacji zadań związanych z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Członkowie
    zarządu, jako osoby odpowiedzialne za strategiczne zarządzanie, uczestniczyli w imprezie
    firmowej w celu budowania relacji z pracownikami, co przekłada się na lepsze zarządzanie
    procesami generującymi obrót opodatkowany podatkiem VAT. Osoby współpracujące na
    podstawie umów cywilnoprawnych (B2B) pełnią istotne funkcje w realizacji Państwa
    projektów, które generują obrót opodatkowany podatkiem VAT. Ich udział w imprezie
    firmowej miał na celu m.in. budowanie lepszych relacji tych osób z Państwem.
    Wydatki poniesione na udział tych osób w imprezie są związane z utrzymaniem i
    rozwojem relacji biznesowych, które mają bezpośredni wpływ na kontynuację świadczenia
    usług opodatkowanych. Udział przedstawicieli spółek powiązanych w imprezie firmowej
    miał na celu wzmocnienie relacji biznesowych. Świadczą Państwo czynności
    opodatkowane także na rzecz tych spółek.
    Analiza wymienionych w opisie sprawy świadczeń prowadzi do wniosku, że nabyli Państwo
    kompleksową usługę organizacji imprezy firmowej, na którą składa się: zapewnienie
    dostępu do sali balowej, obsługa muzyczna i konferansjerska wydarzenia, napoje, posiłki
    oraz przekąski, obsługa kelnerska, miejsca noclegowe.
    Zatem, celem nabycia ww. usługi było zorganizowanie imprezy firmowej przez
    zleceniobiorcę, który zapewnił wszystkie elementy niezbędne do wykonania tej konkretnej
    usługi. Poszczególne świadczenia nie stanowią dla Państwa celu samego w sobie, lecz są
    jedynie środkiem do lepszego wykorzystania usługi głównej. W tym usługi noclegowe i
    gastronomiczne nie mają charakteru samoistnego lecz tworzą w aspekcie gospodarczym
    jedną całość – usługę polegającą na organizacji ww. imprezy firmowej, są tak ściśle z nią
    związane, że tworzą obiektywnie jedno świadczenie i nie powinno być sztucznie dzielone
    dla celów podatkowych.
    Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów ustawy stwierdzić należy, że ww. zakupy związane z organizacją imprezy
    firmowej, na które składają się czynności: zapewnienie dostępu do sali balowej, obsługa
    muzyczna i konferansjerska wydarzenia, napoje (z wyłączeniem napojów alkoholowych),
    posiłki oraz przekąski, obsługa kelnerska, miejsca noclegowe, w której uczestniczyli
    pracownicy, członkowie zarządu, osoby współpracujące na podstawie umów
    cywilnoprawnych (kontrakty B2B), przedstawiciele spółek powiązanych - mają pośredni
    związek z wykonywaną działalnością gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy udział pracowników w imprezie firmowej miał na
    celu integrację zespołu, poprawę komunikacji wewnętrznej oraz zwiększenie motywacji i
    zaangażowania w wykonywanie obowiązków służbowych. Impreza firmowa była
    wydarzeniem mającym na celu budowanie lepszej atmosfery pracy, co przekłada się na
    efektywność działań pracowników w realizacji zadań. Członkowie zarządu, jako osoby
    odpowiedzialne za strategiczne zarządzanie, uczestniczyli w imprezie firmowej w celu
    budowania relacji z pracownikami. Udział w imprezie firmowej osób współpracujących na
    podstawie umów cywilnoprawnych (B2B) miał na celu m.in. budowanie lepszych relacji

    tych osób z Państwem. Udział przedstawicieli spółek powiązanych w imprezie firmowej
    miał na celu wzmocnienie relacji biznesowych.
    Związek zakupionej usługi organizacji imprezy firmowej z działalnością opodatkowaną
    Wnioskodawcy miał charakter pośredni. Celem imprezy było wzmocnienie integracji
    zespołu, poprawa relacji interpersonalnych oraz zwiększenie motywacji i lojalności
    uczestników wobec Wnioskodawcy, co przekłada się na większą efektywność pracy i
    współpracy w ramach działalności generującej obrót opodatkowany podatkiem VAT (np.
    zwiększenie efektywności czynności usług (...) świadczonych na rzecz podmiotów trzecich).
    Impreza firmowa została zorganizowana wyłącznie w celu wspierania celów biznesowych
    Spółki, związanych z budowaniem zintegrowanego i zmotywowanego zespołu, który jest
    kluczowy dla realizacji procesów operacyjnych. Impreza umożliwiła pracownikom,
    współpracownikom i przedstawicielom spółek powiązanych lepsze poznanie się w
    nieformalnej atmosferze, co przełożyło się na poprawę komunikacji i współpracy w
    codziennej pracy. Ponadto wydarzenie wzmocniło poczucie przynależności do zespołu i
    docenienia przez Wnioskodawcę, co zwiększyło zaangażowanie uczestników w realizację
    zadań generujących obrót opodatkowany.
    Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy,
    podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady -
    nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy
    przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji imprezy firmowej, czyli co do
    istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi
    gastronomiczne i noclegowe.
    W związku z powyższym należy uznać, że organizacja imprezy firmowej, na którą składa
    się szereg czynności opisanych we wniosku, stanowi świadczenie kompleksowe i
    poszczególne czynności w ramach tych świadczeń nie podlegają odrębnej analizie – z
    wyłączeniem jednakże zapewnienia uczestnikom napojów alkoholowych.
    W odniesieniu do zapewnienia napojów alkoholowych dla uczestników imprezy
    integracyjnej nie można uznać, że stanowią ono element kompleksowej usługi organizacji
    tego spotkania. Zakup napojów alkoholowych nie jest niezbędny do należytego i
    właściwego świadczenia usługi polegającej na organizacji imprezy firmowej. Nie wystąpił
    wystarczający związek pomiędzy nabyciem napojów alkoholowych, a celem
    zorganizowanej imprezy firmowej, która została zorganizowana dla wzmocnienia relacji w
    zespole, zwiększenia efektywności pracy oraz podniesienia motywacji i lojalności wobec
    Spółki.
    Świadczenie polegające na zakupie napojów alkoholowych dla uczestników imprezy
    firmowej nie jest związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Państwa, a
    jedynie służy celom osobistym, prywatnym uczestników. Zakup napojów alkoholowych nie
    ma związku z wykonanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.
    Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że z tytułu nabycia usługi organizacji imprezy
    firmowej, na którą składają się czynności: zapewnienie dostępu do sali balowej, obsługę
    muzyczną i konferansjerską wydarzenia, napoje (z wyłączeniem napojów alkoholowych),
    posiłki oraz przekąski, obsługa kelnerska, miejsca noclegowe, przysługuje Państwu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego tylko i wyłącznie w części, jakie poniesione wydatki
    mają związek z wykonywaną przez Państwa działalnością opodatkowaną. Prawo to nie
    przysługuje Państwu od wydatków poniesionych na zakup napojów alkoholowych z uwagi
    na brak związku (nawet pośredniego) pomiędzy ich ponoszeniem, a wykonywanymi przez
    Państwa czynnościami. Natomiast od ww. wydatków poniesionych na organizację imprezy
    (również od napojów alkoholowych), które mają związek z wykonywaną przez Państwa
    działalnością zwolnioną z opodatkowania nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku, zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 90 ust. 1 ustawy.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a ww. wydatki
    poniesione na organizację imprezy firmowej (z wyłączeniem napojów alkoholowych) służą

    zarówno do celów wykonywanych przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT, jak i zwolnionych od tego podatku, powinni Państwo ustalić proporcję, o której mowa
    w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.