Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.187.2025.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Zastosowanie zerowej stawki akcyzy w oparciu o przepis art.
89 ust. 2 ustawy ograniczone zostało do wyrobów
energetycznych spełniających łącznie następujące przesłanki:
wyroby wymienione muszą być w załączniku nr 2 do ustawy;
będą wyrobami innymi niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1; 13;
przeznaczone będą do celów innych niż opałowe, jako dodatki
lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników
spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw
silnikowych; spełniony będzie jeden z warunków określonych
w pkt 1; 8 art. 89 ust. 2 ustawy.
Słowa kluczowe: gaz
gaz-propan-butan
podmiot zużywający-zużywający podmiot gospodarczy
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
produkcja
skład-skład podatkowy
stawka-stawka zerowa
wyroby-wyroby energetyczne
zużycie
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Przemieszczanie wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Procedura zawieszenia a przemieszczanie wyrobów
akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Składy podatkowe-Składy podatkowe -
produkcja wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-Wyroby
energetyczne - definicja.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-Wyroby
energetyczne i energia elektryczna - stawki, oświadczenia
o przeznaczeniu wyrobów energetycznych na cele
opałowe.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
3

Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-wyroby
energetyczne - produkcja.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 22a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 40-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 1-pkt 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 86-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 87-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 89-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 89-ust. 2aa
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 89-ust. 2e
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Klasyfikacja w
układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN)
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Przedmiot
opodatkowania
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku akcyzowego wpłynął 8 lipca 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 września
    2025 r. (data wpływu: 12 września 2025 r.) stanowiącą odpowiedź na wezwanie Organu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X. (dalej w skrócie: „Spółka”) posiada siedzibę w (...) i prowadzi działalność gospodarczą w
    ramach, której produkuje i sprzedaje wyroby budowlane. Spółka jest zarejestrowanym
    podatnikiem podatku akcyzowego w Polsce.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji wyrobów aerozolowych
    w oparciu o surowiec: gaz propan butan mieszanka aerozolowa CN 2711 13 97. Nabywane
    Gazy Spółka wykorzystuje dla celów produkcyjnych tj. z części nabywanych Gazów
    produkuje wyroby budowlane nie objęte podatkiem akcyzowym jak np. (...), a z części
    towary w postaci Y. o kodach CN 2711 12, 2711 13, 2711 14 00, 2711 19 00 (dalej w
    skrócie: Y.). Y. są wyrobem aerozolowym w pojemniku jednorazowym o pojemności: 40 ml
    lub 80 ml.
    Produktem finalnym produkcji realizowanej przez Spółkę jest więc Y. Wyrób ten jest
    produkowany w opakowaniach jednorazowych o pojemnościach: 40 ml lub 80 ml i jest
    przeznaczony wyłącznie do celów nieenergetycznych(...). Y. jest wyrobem energetycznym,
    który został wymieniony w Załączniku nr 2 do ustawy i jest to wyrób inny niż wyroby
    wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku
    akcyzowym (j.t.Dz.U.2025.126; dalej w skrócie: „Ustawa”).
    Spółka nabywa Gaz od przedsiębiorców, którzy są zarejestrowanymi podatnikami podatku
    akcyzowego w Polsce i prowadzą składy podatkowe (dalej w skrócie: „Sprzedawcy”).
    Gaz jest przemieszczany do Spółki poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na
    podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD. Przemieszczenie Gazu od
    Sprzedawców do Spółki jest zawsze zakończone w sposób, o którym mowa w art. 46b ust.
    2 Ustawy oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 Ustawy.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka jest zużywającym podmiotem
    gospodarczym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 22a Ustawy.
    Spółka dokonuje sprzedaży Y. do przedsiębiorcy, który nie jest zarejestrowanym
    podatnikiem podatku akcyzowego w Polsce, posiada koncesję na obrót paliwami ciekłymi
    na terytorium RP i złożył stosowne oświadczenie o przeznaczeniu Y. do celów innych niż
    energetyczne (dalej w skrócie: „Nabywca”).
    W uzupełnieniu z 12 września 2025 r., odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo
    że:
    1) Ośmiocyfrowy kod CN Nomenklatury Scalonej, do jakiego zaklasyfikowane są wszystkie
      Y., o których mowa we wniosku, to kod CN 2711 12 97 – Propan - Pozostałe. Zaznaczyć

      bowiem należy, że wyrób finalny w przeważającej ilości zawiera w swoim składzie
      propan z domieszkami innych składników.
    2) Y. wytwarzane są w oparciu o surowce z kodami CN 2711 12 97, CN 2711 13 97, CN
      2711 14 00, CN 2711 19 00. Użycie odpowiedniego surowca jest podyktowane
      właściwościami jakie posiadać powinien wyrób finalny (np. ciśnienie, temperatura
      wrzenia, rozpuszczalność, prężności par). Wyrobem finalnym jest Y.
    3) Nabywany ze składów podatkowych wyrób o kodzie CN 2711 13 97 (ewentualnie inne
      wyroby o których mowa w pkt 2 powyżej) oraz wytwarzane wyroby będą wyłącznie
      przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw
      opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw
      silnikowych.
    4) Poza statusem zużywającego podmiotu gospodarczego X. nie posiada innego statusu.

## Pytanie

Czy sprzedaż Y. w opakowaniach jednostkowych o pojemnościach: 40 ml lub 80 ml do
    Nabywcy spełnia warunki uprawniające do zastosowania stawki podatku akcyzowego w
    wysokości 0 zł?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki ma ona prawo stosować zerową stawkę podatku akcyzowego przy
    sprzedaży do Nabywcy Y. o pojemności 40 ml lub 80 ml - do produkcji których użyto gazu
    o kodzie CN 2711 13 97.
    Wskazuje na to analiza przepisów art. 89 ust. 2 i ust. 2aa Ustawy. Poniżej te przepisy
    zostały przytoczone:
    „art. 89:
    ust. 2:
    Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż
    określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub
    domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub
    domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:
    1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;
    2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na
      podstawie e#DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do
      zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od zużywającego
      podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów uprawniających do
      zastosowania zerowej stawki akcyzy;
    3) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na
      podstawie e#DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego w
      przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;
    4) nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie e-SAD lub dokumentu handlowego
      przez zużywający podmiot gospodarczy;
    5) nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez
      zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu
      gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza
      procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu
      zastępującego e-DD;
    6) importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;
    6a) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na
      podstawie e#DD albo dokumentu zastępującego e-DD - w przypadku zwrotu przez

      zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do sprzedawcy spoza
      terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów akcyzowych następuje
      przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium kraju;
    7) przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności
      do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;
    8) importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach jednostkowych o
      pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę fizyczną w celach
      innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż cele handlowe.
    ust. 2aa:
    W przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a, warunkiem zastosowania zerowej
    stawki akcyzy jest zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust.
    2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3.”
    W opisywanej sytuacji Spółka jest:
    1) zużywającym podmiotem gospodarczym;
    2) nabywającym Gaz od Sprzedawców tj. od przedsiębiorców, którzy są zarejestrowanymi
      podatnikami podatku akcyzowego w Polsce i prowadzą składy podatkowe;
    3) Gaz jest przemieszczany do Spółki poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na
      podstawie e#DD albo dokumentu zastępującego e-DD;
    4) przemieszczenie Gazu od Sprzedawców do Spółki jest zawsze zakończone w sposób, o
      którym mowa w art. 46b ust. 2 Ustawy oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust.
      3 Ustawy;
    5) Gaz znajdujący się w Y. jest przeznaczony na cele inne niż opałowe i napędowe
      oraz
    6) Y. zawierające Gaz są przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach
      jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów.
    W konsekwencji należy uznać, że Spółka ma prawo do stosowania przy sprzedaży do
    Nabywcy Y. o pojemności 40 ml lub 80 ml, zerowej stawki podatku akcyzowego na
    podstawie art. 89 ust. 2 pkt 1, 2, 3, 7 i ust. 2aa Ustawy, ponieważ ustawodawca nie określił
    w wymienionych przepisach Ustawy żadnych dodatkowych warunków, od których
    spełnienia zależy stosowanie zerowej stawki podatku akcyzowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r., poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    Art. 3 ustawy:
      1. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a
        także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się

        klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z
        rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie
        nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.
        Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie
        specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).
      2. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu
        akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały
        określone w niniejszej ustawie.
    W poz. 28 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2711, wymieniono gaz ziemny
    (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.
    Z kolei w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których
    stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w
    składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, w poz. 21 kody CN
    ex 2711 zostały wymienione gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe, z
    wyłączeniem objętych pozycjami 2711 11 00, 2711 21 00 oraz 2711 29 00. Przy czym
    oznaczenie „ex” dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są:
      produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
      przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
      wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w
      przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy zdefiniowano, że:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas
      produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
    W art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy wskazano, że:
      Użyte w ustawie określenia zużywający podmiot gospodarczy oznacza podmiot
      mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę
      zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na
      warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach
      uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie
      gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2022 r. poz. 470 oraz
      z 2024 r. poz. 1222), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i
      zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową
      stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do
      zastosowania tej stawki akcyzy.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
      a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
        zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
        wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

      b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
        dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
        składzie podatkowym,
      c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
        unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
      1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
        przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem,
        jeżeli ich użycie:
      a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
        zastosowania tej stawki akcyzy lub
      b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo
        zastosowania tej stawki akcyzy;
      2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na
        ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków
        uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
      3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem,
        jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do
        zastosowania tej stawki akcyzy;
      4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza
        w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej
        albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
    Zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie:
      1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w
        art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

      2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot
        zużywający.
    Jak stanowi art. 8 ust. 6 ustawy:
      Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy,
      określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    W świetle z art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot: [...].
    Jak stanowi art. 40 ust. 5 ustawy:
      Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów akcyzowych
      wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym objętych zerową stawką akcyzy ze
      względu na ich przeznaczenie, z zastrzeżeniem ust. 5a i art. 47 ust. 1.
    Stosownie do art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy:
      Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
      opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz
      wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych
      stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie
      podatkowym, z wyłączeniem produkcji:
      1) wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od
        których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty
        akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych,
        albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze
        względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest
        również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na
        przeznaczenie;
      5) wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona przedpłata akcyzy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte
      pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
    Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy:
      Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub
      przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub
      przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli
      gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.
    Jak wskazano w art. 89 ust. 2 ustawy:

      Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
      inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako
      dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo
      jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:
      1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;
      2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
        na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego
        do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od
        zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów
        uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy;
      3) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
        na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD do składu podatkowego
        w przypadku niedostarczenia ich do zużywającego podmiotu gospodarczego;
      4) nabywane wewnątrzwspólnotowo na podstawie e-SAD lub dokumentu
        handlowego przez zużywający podmiot gospodarczy;
      5) nabywane wewnątrzwspólnotowo w procedurze zawieszenia poboru akcyzy przez
        zarejestrowanego odbiorcę w celu dostarczenia ich do zużywającego podmiotu
        gospodarczego i przemieszczane do tego podmiotu na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu
        zastępującego e-DD;
      6) importowane przez zużywający podmiot gospodarczy;
      6a) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
        na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD - w przypadku zwrotu
        przez zużywający podmiot gospodarczy, który importował te wyroby, do
        sprzedawcy spoza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wyprowadzenie wyrobów
        akcyzowych następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium
        kraju;
      7) przeznaczone do sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o
        pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów;
      8) importowane lub nabywane wewnątrzwspólnotowo w opakowaniach
        jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5 kilogramów przez osobę
        fizyczną w celach innych niż prowadzenie działalności gospodarczej lub innych niż
        cele handlowe.
    W myśl art. 89 ust. 2aa ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a, warunkiem zastosowania
      zerowej stawki akcyzy jest zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w
      art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3.
    Jak stanowi art. 89 ust. 2e ustawy:
      Jeżeli do wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,
      innych niż określone w ust. 1 pkt 1-13, nie ma zastosowania zerowa stawka akcyzy,
      stosuje się stawkę akcyzy w wysokości 1822,00 zł/1000 litrów, a w przypadku gazów -
      14,72 zł/GJ.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest zasadność zastosowania zerowej stawki akcyzy
    przy sprzedaży Y. w opakowaniach jednostkowych o pojemnościach: 40 ml lub 80 ml.
    Jak wynika z opisu sprawy, z którym Organ jest związany w ramach postępowania
    interpretacyjnego, Y. te będą wyrobem energetycznym, który został wymieniony w
    załączniku nr 2 do ustawy i będą klasyfikowane do kodu CN 2711 12 97. Y. te będą
    produkowane w oparciu o surowce klasyfikowane do kodów CN 2711 12 97, CN 2711 13
    97, CN 2711 14 00, CN 2711 19 00, które nabywane będą ze składów podatkowych.

    W opisie sprawy podali Państwo, że poza statusem zużywającego podmiotu
    gospodarczego Spółka nie posiada innego statusu.
    Na wstępie zauważenia wymaga zatem, że zgodnie z powołanym art. 87 ust. 1 ustawy o
    podatku akcyzowym produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest
    wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub
    przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli
    gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.
    Ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera ogólnych definicji pojęć „wytwarzanie” i
    „przetwarzanie”, należy więc w tym względzie posiłkować się znaczeniem tych pojęć
    wynikającym ze słownika języka polskiego. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego
    (Wydawnictwo Naukowe PWN SA, wydawnictwo internetowe) wytworzyć oznacza „zrobić,
    wyprodukować coś”, natomiast przetworzyć znaczy „przekształcić coś twórczo; zmienić
    coś, nadając inny kształt, wygląd”. Biorąc powyższe pod uwagę, przez wytwarzanie i
    przetwarzanie wyrobów energetycznych należy rozumieć ogół procesów
    technologicznych, w wyniku których zostanie pozyskany nowy wyrób akcyzowy.
    Zatem w niniejszej sprawie dojdzie do produkcji wyrobów energetycznych w rozumieniu
    art. 87 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym – propanu o kodzie CN 2711 12 97, z
    wykorzystaniem jako surowców wyrobów o kodach CN 2711 12 97, CN 2711 13 97, CN
    2711 14 00, CN 2711 19 00.
    Produkcja wyrobów energetycznych jest równocześnie produkcją wyrobów akcyzowych o
    której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy (stanowi przedmiot opodatkowania akcyzą), która z
    uwagi na klasyfikację wyrobu - ujętego w załączniku nr 2 do ustawy, winna odbywać się w
    składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, niezależnie od tego, czy
    wyroby te będą objęte zerową stawką akcyzy, czy też stawką inną niż stawka zerowa, o
    czym stanowi art. 47 ust. 1 ustawy.
    Obowiązek w tym zakresie został nałożony z uwagi na fakt, iż wyroby akcyzowe, które
    zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, podlegają (niezależnie od stosowanej
    stawki) wspólnotowemu systemowi monitorowania produkcji i przemieszczania wyrobów
    akcyzowych, zgodnie z dyrektywą Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie
    ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich
    przechowywania, przepływu oraz kontrolowania.
    W dalszej kolejności wyjaśnić należy, że zastosowanie zerowej stawki akcyzy w oparciu o
    przepis art. 89 ust. 2 ustawy ograniczone zostało do wyrobów energetycznych
    spełniających łącznie następujące przesłanki: wyroby wymienione muszą być w załączniku
    nr 2 do ustawy; będą wyrobami innymi niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13;
    przeznaczone będą do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw
    opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw
    silnikowych; spełniony będzie jeden z warunków określonych w pkt 1-8 art. 89 ust. 2
    ustawy. Ponadto w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a, warunkiem
    zastosowania zerowej stawki akcyzy jest zakończenie przemieszczania w sposób, o którym
    mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3.
    Obok zatem ściśle określonego przez ustawodawcę przeznaczenia i kategorii do której jest
    zakwalifikowany wyrób energetyczny, zasadnicze znaczenie dla zastosowania zerowej
    stawki akcyzy, ma także spełnienie jednego z warunków określonych w pkt 1-8 art. 89 ust.
    2 ustawy, ograniczających zastosowanie tej stawki do ściśle wymienionych czynności i
    transakcji, których przedmiotem są wyroby energetyczne nieprzeznaczone do celów
    opałowych jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników
    spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (por. wyrok NSA z 21
    marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2025/22; wyrok WSA w Warszawie z 25 października 2017 r.,
    sygn. akt V SA/Wa 2896/16; wyroki NSA z 17 września 2019 r., sygn. akt I GSK 262/17 i I
    GSK 229/17, z 29 stycznia 2020 r., sygn. akt I GSK 1087/19; wyroki NSA z 8 czerwca 2022 r.,
    sygn. akt I GSK 1530/19, I GSK 1560/19, I GSK 1385/19).
    Jak wynika z ww. orzecznictwa, celem ustawodawcy, który dokonał od 1 stycznia 2016 r.
    nowelizacji art. 89 ust. 2 ustawy, było ograniczenie swobody obrotu wyrobami

    energetycznymi opodatkowanymi stawką 0 zł. Zdaniem judykatury ograniczenie to polega
    na tym, że stawce zerowej podlegają tylko ściśle wymienione czynności i transakcje,
    których przedmiotem są wyroby energetyczne nieprzeznaczone do celów opałowych i
    napędowych. W konsekwencji, w przypadku wyrobów energetycznych przeznaczonych do
    sprzedaży detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze
    do 5 kilogramów (art. 89 ust. 2 pkt 7 ustawy), stawka ta znajduje zastosowanie w
    przypadku wyprowadzenia tych wyrobów ze składu podatkowego na terytorium kraju
    poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    Powyższe oznacza, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach, zdaniem Organu
    nie mogą Państwo stosować przy sprzedaży do Nabywcy Y. o pojemności 40 ml lub 80 ml,
    zerowej stawki podatku akcyzowego. Stawka ta mogłaby znaleźć zastosowanie w
    przypadku, gdyby posiadali Państwo zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, w
    tym składzie wyprodukowali przedmiotowe Y., a następnie je wyprowadzili ze składu
    podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z przeznaczeniem do sprzedaży
    detalicznej w opakowaniach jednostkowych o pojemności do 5 litrów lub wadze do 5
    kilogramów.
    Okoliczności sprawy wskazują, że nie posiadają Państwo statusu podmiotu prowadzącego
    skład podatkowy, co oznacza, że w sprawie nie są spełnione przesłanki do zastosowania
    zerowej stawki akcyzy w oparciu o art. 89 ust. 2 pkt 7 ustawy.
    Jednoczenie z uwagi na kluczowy dla sprawy fakt, że w przedstawionych we wniosku
    okolicznościach zdarzenia przyszłego dojdzie do produkcji wyrobów energetycznych z
    załącznika nr 2 do ustawy, która to produkcja winna odbywać się wyłącznie w składzie
    podatkowym z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w sprawie nie
    znajdą zastosowania pozostałe przypadki wymienione w art. 89 ust. 2 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko dotyczące możliwości stosowania przy sprzedaży do
    Nabywcy Y. zerowej stawki podatku akcyzowego jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanego pytania) i została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis
    zdarzenia przyszłego.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111, ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo
    zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
    się Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.