Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.198.2022.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-18
Teza: Brak obowiązku po stronie syna Wnioskodawcy dokonania korekty podatku naliczonego w związku z przekazaniem gospodarstwa rolnego przez Wnioskodawcę.
Słowa kluczowe: darowizna-darowizna z poleceniem; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; korekta-korekta podatku naliczonego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do celów działalności gospodarczej  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 1 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

4 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku po stronie syna Wnioskodawcy dokonania korekty podatku naliczonego w związku z przekazaniem gospodarstwa rolnego przez Wnioskodawcę.

Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 czerwca 2022 r. (wpływ 15 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

### 1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

### • Pan R. B., ul. (\`(...)\`),

### 2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

### • Pan M. B., ul. (\`(...)\`)

### Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania („Wnioskodawca 1”) prowadzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dwa rodzaje działalności: działalność pozarolniczą oraz działalność rolniczą. Działalność rolnicza prowadzona jest przy pomocy gospodarstwa rolnego. Przedmiotowe gospodarstwo rolne stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, będące zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności rolniczej.

Wnioskodawca 1 jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy nabywaniu określonych składników gospodarstwa rolnego Wnioskodawca 1 odliczał podatek VAT naliczony.

Wnioskodawca 1 planuje darować prowadzone przez siebie gospodarstwo rolne na rzecz swojego syna, tj. Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania („Wnioskodawca 2”).

Po powyższej darowiźnie Wnioskodawca 2 będzie kontynuował działalność rolniczą prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę 1. Wnioskodawca 2 nie będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i będzie posiadał on status rolnika ryczałtowego.

Po przekazaniu gospodarstwa rolnego Wnioskodawca 1 zaprzestanie prowadzenia działalności rolniczej.

W oparciu o przekazane gospodarstwo rolne będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności rolniczej przez Wnioskodawcę 2.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Zainteresowani wskazują, że w skład gospodarstwa rolnego mającego być przedmiotem darowizny wejdą wszelkie istniejące i możliwe do przeniesienia składniki materialne i niematerialne związane z gospodarstwem. W związku z tym, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, zaś gospodarstwo cały czas funkcjonuje, na chwilę obecną nie jest możliwe wskazanie konkretnego katalogu składników, które będą wchodziły w skład gospodarstwa na moment przeniesienia. Zainteresowani mogą jedynie przewidywać, że w skład gospodarstwa wejdą następujące kategorie składników:

1) oznaczenie gospodarstwa,

2) własność nieruchomości wraz z wyposażeniem,

3) własność ruchomości, w tym maszyny i urządzenia wykorzystywane w gospodarstwie, środki do produkcji rolnej (np. sadzonki, nawozy, środki ochrony roślin),

4) wierzytelności - jeżeli będą istnieć,

5) zobowiązania - jeżeli będą istnieć,

6) środki pieniężne,

7) licencje,

8) autorskie prawa majątkowe,

9) prawa wynikające z umów dzierżawy nieruchomości,

10) prawa i obowiązki z umów, w tym np. o dostawę mediów, polisy,

11) tajemnice gospodarstwa,

12) know-how związane z prowadzeniem gospodarstwa,

13) księgi (wyłącznie związane z rejestrem VAT) i dokumenty związane z gospodarstwem.

W dalszej kolejności wskazać należy, że działalność Zainteresowanego będącego stroną postępowania, prowadzona w ramach gospodarstwa, jest działalnością rolniczą. Przeważająca część tej działalności jest wyłączona z zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a pozostała niewielka część stanowi działy specjalne produkcji rolnej, które jednak są rozliczane w ramach norm szacunkowych. W konsekwencji Zainteresowany będący stroną postępowania nie prowadzi ksiąg rachunkowych czy też podatkowej książki przychodów i rozchodów, a zatem również i ewidencji środków trwałych.

Mając na uwadze powyższe nie jest możliwa odpowiedź na pytanie:

1) czy określone składniki zostały wprowadzone do środków trwałych (Zainteresowani rozumieją przez to wprowadzenie do ewidencji środków trwałych) - skoro Zainteresowany będący stroną postępowania nie prowadzi ewidencji środków trwałych

2) jaka była wartość początkowa środków trwałych - skoro Zainteresowany będący stroną postępowania nie był obowiązany do jej określania.

Zważywszy na powołaną powyżej okoliczność, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, gospodarstwo nieustannie funkcjonuje, a zatem na chwilę obecną nie jest możliwe wskazanie konkretnego katalogu składników, które będą wchodziły w skład gospodarstwa na moment przeniesienia, a zatem i dat ich nabycia (określenie daty wprowadzenia do środków trwałych - ewidencji środków trwałych - nie jest jak wskazano możliwe z uwagi na brak prowadzenia takiej ewidencji). Zainteresowany będący stroną postępowania szacuje, że aktualnie w skład gospodarstwa wchodzi kilkaset pozycji.

Zainteresowany będący stroną postępowania przedstawia poniżej listę składników wraz z datą ich nabycia, od których został odliczony podatek od towarów i usług, i które spełniają definicję środka trwałego:


| URZĄDZENIA SYSTEMU ALARMOWEGO 1 MONITORINGU | 31.07.2001 
| ZESTAW KOMPUTEROWY/KOMPUTER PC + MONITOR/ | 27.11.2001 
| TUNELE FOLIOWE | 10.12.2001 
| URZĄDZENIA SYSTEMU NAWADNIAJĄCEGO | 27.12.2001 
| URZĄDZENIA SYSTEMU NAWADNIAJĄCEGO | 27.02.2002 
| SAMOCHÓD CIĘŻAROWY TOYOTA YARIS | 30.05.2003 
| ZESTAW KOMPUTEROWY /KOMPUTER PC + MONITOR/ | 03.06.2003 
| KONTENER SOCJALNY | 04.03.2004 
| KONTENER MAGAZYNOWY | 04.03.2004 
| ZESTAW KOMPUTEROWY | 25.03.2004 
| WÓZEK WIDŁOWY Z NAPĘDEM SPALINOWYM NISSAN | 03.06.2004 
| DRUKARKA TERMOTRANSFEROWA ZEBRA TLP 2746E DO DRUKU ETYKIET | 11.02.2005 
| URZĄDZENIA SYSTEMU NAWADNIAJĄCEGO /6 NAMIOTÓW + SZKÓŁKA POŁOWA 0.8HA/ | 28.02.2005 
| CIĄGNIK ROLNICZY ISEKI TM 3160 A | 04.03.2005 
| CIĄGNIK ROLNICZY ISEKI TM 3160 A | 04.03.2005 
| MASZYNA DO KOPANIA ROŚLIN | 04.03.2005 
| SAMOCHÓD MERCEDES-BENZ, TYP SPRINTER 313 CDI | 23.04.2005 
| SAMOCHÓD MERCEDES-BENZ, TYP ATEGO 970.25/1223L | 23.05.2005 
| TUNEL FOLIOWY/SZT. 7/ | 26.10.2005 
| JAVO ZESTAW TAŚMOCIĄGÓW | 28.12.2005 
| DESZCZOWNIA | 30.12.2005 
| NAGRZEWNICA OLEJOWA + TERMOSTAT | 10.01.2006 
| ŁADOWARKA TELESKOPOWA JCB | 16.01.2006 
| NAGRZEWNICA OLEJOWA + TERMOSTAT ZEWNĘTRZNY | 21.01.2006 
| NAGRZEWNICA OLEJOWA T TERMOSTAT ZEWNĘTRZNY | 21.01.2006 
| NAGRZEWNICA OLEJOWA + TERMOSTAT ZEWNĘTRZNY | 21.01.2006 
| DRUKARKA DO ETYKIET /SYSTEM DRUKU KOLOROWYCH ETYKIET SZKÓŁKAR./ | 01.03.2006 
| INSTALACJA NAWADNIAJĄCA BLOKU FOLIOWEGO | 23.05.2006 
| PIELNIK | 14.06.2006 
| WÓZEK AKUMULATOROWY | 26.06.2006 
| ŚCINACZ | 17.08.2006 
| CIĄGNIK OGRODNICZY ISEKI TM 3160 A Z ZABUDOWANĄ KABINĄ | 04.12.2006 
| ROZDRABNIACZ | 04.12.2006 
| MASZYNA JAVO BIG BALE | 19.12.2006 
| MASZYNA JAVO MIXER | 19.12.2006 
| TAŚMOCIĄG Z NAPĘDEM ZMIENNYM 3 | 19.12.2006 
| INSTALACJA NAWADNIAJĄCA BLOKU FOLIOWEGO | 29.12.2006 
| STÓŁ PRZESUWNY 1,81X15,50* | 11.04.2007 
| WÓZEK BENZYNOWY MELEX | 17.04.2007 
| TEREN UTWARDZONY (DROGI DOJAZDOWE, PRZEJŚCIA, PLAC) | 02.07.2007 
| BUDYNEK Z PRZEZNACZENIEM NA PUNKT SPRZEDAŻY | 02.07.2007 
| TUNEL FOLIOWY | 02.07.2007 
| MASZYNA DO KOPANIA DRZEW | 27.08.2007 
| PIEC CO | 22.11.2007 
| DONICZKARKA | 28.04.2008 
| ZAMIATARKA + KOSZ DO ZAMIATARKI | 28.04.2008 
| TUNELE FOLIOWE | 30.04.2008 
| SAMOCHÓD OSOBOWY TOYOTA LAND CRUISER | 26.05.2008 
| ŁADOWARKA ATLAS | 04.06.2008 
| SAMOCHÓD OSOBOWY MARKI SMART COMPACT CAR A6 | 26.06.2008 
| DRUKARKA AVERY AP 4,4 | 30.03.2009 
| URZĄDZENIE DO APLIKOWANIA NAWOZÓW | 31.03.2009 
| NOTEBOOK HP PAVILION DV7-11500EN FV094EA + MYSZ LOGITECH | 15.05.2009 |  
| ZESTAW KUCHENNY | 09.10.2009 |  
| PLAC MANEWROWY | 31.10.2009 |  
| BUDYNEK ADMINISTRACYJNO-BIUROWY | 15.12.2009 |  
| OPRYSKIWACZ WYSOKOCIŚNIENIOWY Z BĘBNEM SPRĘŻYNOWYM | 28.12.2009 |  
| CIENNIK | 16.04.2010 |  
| ZESTAW KOMPUTEROWY + OPROGRAMOWANIE | 12.05.2010 |  
| OPRYSKIWACZ SZKÓŁKARSKI TIFONE BRAWA | 19.05.2010 |  
| CIĄGNIK ISEKI TM 3215 | 21.05.2010 |  
| PODAJNIK DONICZEK DO JAVO PLUS | 18.06.2010 |  
| DONICZKARKA JAVO UNIMAX | 26.06.2010 |  
| ZESTAW MEBLI BIUROWYCH | 16.07.2010 |  
| DONICZKARKA JAVO OPTIMA | 15.12.2010 |  
| WÓZKI CC | 27.12.2010 |  
| DESZCZOWNIA DO NAWADNIANIA ZE STACJĄ FILTRÓW ŻWIROWYCH | 28.12.2010 |  
| SAMOCHÓD OSOBOWY VOLVO C70 | 08.06.2011 |  
| PLAC MANEWROWY | 30.09.2011 |  
| LINIA DO PAKOWANIA WÓZKÓW | 03.10.2011 |  
| KONTENERY DO TRANSPORTU ROŚLIN | 03.10.2011 |  
| ZBIORNIK 5000 L Z OSPRZĘTEM | 19.10.2011 |  
| LINIA DO PODLEWANIA ROŚLIN | 31.10.2011 |  
| STÓŁ PRZESUWNY DO UKORZENIANIA SADZONEK | 30.11.2011 |  
| KONSTRUKCJA MAJĄCA NA CELU PODZIAŁ NAMIOTU FOLIOWEGO. | 30.11.2011 |  
| KOSIARKA RL 2000 | 29.05.2012 |  
| DOZOWNIKI D20S Z ARMATURĄ | 29.05.2012 |  
| INSTALACJA NAWADNIAJĄCA KONTENEROWNI | 04.07.2012 |  
| BLOK FOLIOWY 0 POW. 1.620,00 M2 | 04.09.2012 |  
| NAGRZEWNICA POWIETRZA | 17.12.2012 |  
| NAGRZEWNICA POWIETRZA | 17.12.2012 |  
| DESZCZOWNIA R1 T15 50/250 | 19.12.2012 |  
| SYSTEM CIENIUJĄCY 0 POW. 6.894,00 M2 | 20.12.2012 |  
| NAGRZEWNICA POWIETRZA | 28.12.2012 |  
| NAGRZEWNICA POWIETRZA | 28.12.2012 |  
| MASZYNA ROLNICZA WŁÓKA | 22.04.2013 |  
| KLIMATYZACJA SPLIT FUJI ELECTRIC | 16.08.2013 |  
| MASZYNA WIELOZADANIOWA MULTIONE S630+ KOSIARKA MŁOTKOWA | 26.03.2014 |  
| WÓZEK WIDŁOWY 02-8FDF1B | 05.06.2014 |  
| PŁUG DO ŚNIEGU | 03.12.2014 |  
| MASZYNA DO WYKOPYWANIA ROŚLIN HOLMAC | 27.03.2015 |  
| ROZDRABNIASZ JAVO BIGBALE | 23.04.2015 |  
| PŁYTA JEZDNA DLA KONTENERÓW CC BEZ UPUSTU | 26.05.2015 |  
| DRUKARKA ZEBRA | 06.05.2016 |  
| ZAMGŁAWIARKA E-PRO TURBO | 20.05.2016 |  
| WÓZEK SZKÓŁKARSKI | 11.08.2017 |  
| WÓZEK SZKÓŁKARSKI | 11.08.2017 |  
| MASZYNA JAVO EASY TOPPER | 28.02.2018 |  
| INSTALACJA FOTOWOLTAICZNA WRAZ Z INFRASTRUKTURĄ TOWARZYSZĄCĄ | 31.03.2020 |  
| INSTALACJA CHŁODNICZA | 31.10.2020 |  
| SAMOCHÓD CIĘŻAROWY SUZUKI SX4 | 18.01.2021 |  
| MAGAZYN FOLIOWY Z NIEZBĘDNĄ INFRASTRUKTURĄ | 14.05.2021 |  
| SAMOCHÓD CIĘŻAROWY MAN T6S | 28.10.2021 |  
| POMPA CIEPŁA | 22.11.2021 |  
|  |  |  |  

### Zainteresowany będący stroną postępowania wskazuje ponadto, że zasadniczo jeżeli od danego składnika gospodarstwa istniała/istnieje/będzie istniała możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, to Zainteresowany będący stroną postępowania, z prawa do takiego odliczenia korzystał/korzysta/będzie korzystał.

### Pytanie

Czy w przypadku darowizny gospodarstwa rolnego (będącego jednocześnie przedsiębiorstwem) przez Wnioskodawcę 1 na rzecz Wnioskodawcy 2 zajdzie konieczność dokonania przez Wnioskodawcę 1 lub Wnioskodawcę 2 korekty podatku VAT odliczonego przez Wnioskodawcę 1 przy nabywaniu określonych składników gospodarstwa rolnego?

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W ocenie Zainteresowanych w przypadku darowizny gospodarstwa rolnego (będącego jednocześnie przedsiębiorstwem) przez Wnioskodawcę 1 na rzecz Wnioskodawcy 2 nie zajdzie konieczność dokonania przez Wnioskodawcę 1 ani Wnioskodawcę 2 korekty podatku VAT odliczonego przez Wnioskodawcę 1 przy nabywaniu określonych składników gospodarstwa rolnego.

Należy wskazać, ze chociaż gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, można jednak przyjąć, że spełnia ono określone w Kodeksie cywilnym wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 1 sierpnia 2014 r. (IPTPP4/443-327/14-4/OS). Gospodarstwo rolne jest rodzajem przedsiębiorstwa rolnika (tak Sąd Apelacyjny w Białymstoku w wyroku z 30 kwietnia 2012 r. (sygn. akt I ACA 730/11).

Transakcja zbycia przedsiębiorstwa, w tym jego darowizna, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Skoro zatem transakcja zbycia przedsiębiorstwa jest wyłączona spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, pozostaje ona bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego dokonane przez zbywcę przedsiębiorstwa. Zbycie przedsiębiorstwa stanowi czynność neutralną na gruncie podatku VAT.

W orzecznictwie przyjmuje się jednocześnie, że jeżeli obowiązek korekty podatku VAT nie ciążył na zbywcy, to obowiązek taki nie powstanie w odniesieniu do nabywcy w związku z czynnością mającą za przedmiot przedsiębiorstwo - zob. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 7 października 2009 r., I SA/Po 491/09.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją określoną w ustawie Kodeks cywilny.

Na mocy art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360.):

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W art. 552 Kodeksu cywilnego, ustawodawca wprowadza zasadę, że:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zgodnie z art. 553 Kodeksu cywilnego:

Za gospodarstwo rolne - uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że zbywany majątek musi stanowić na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy uwzględnić ponadto należy następujące okoliczności:

1\. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2\. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca 1 prowadzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dwa rodzaje działalności: działalność pozarolniczą oraz działalność rolniczą. Działalność rolnicza prowadzona jest przy pomocy gospodarstwa rolnego. Przedmiotowe gospodarstwo rolne stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, będące zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności rolniczej. W skład gospodarstwa rolnego mającego być przedmiotem darowizny wejdą wszelkie istniejące i możliwe do przeniesienia składniki materialne i niematerialne związane z gospodarstwem. W związku z tym, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, zaś gospodarstwo cały czas funkcjonuje, na chwilę obecną nie jest możliwe wskazanie konkretnego katalogu składników, które będą wchodziły w skład gospodarstwa na moment przeniesienia. Zainteresowani mogą jedynie przewidywać, że w skład gospodarstwa wejdą następujące kategorie składników: oznaczenie gospodarstwa, własność nieruchomości wraz z wyposażeniem, własność ruchomości, w tym maszyny i urządzenia wykorzystywane w gospodarstwie, środki do produkcji rolnej (np. sadzonki, nawozy, środki ochrony roślin), wierzytelności - jeżeli będą istnieć, zobowiązania - jeżeli będą istnieć, środki pieniężne, licencje, autorskie prawa majątkowe, prawa wynikające z umów dzierżawy nieruchomości; prawa i obowiązki z umów, w tym np. o dostawę mediów, polisy, tajemnice gospodarstwa, know-how związane z prowadzeniem gospodarstwa, księgi (wyłącznie związane z rejestrem VAT) i dokumenty związane z gospodarstwem. Wnioskodawca 1 jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy nabywaniu określonych składników gospodarstwa rolnego Wnioskodawca 1 odliczał podatek VAT naliczony. Wnioskodawca 1 planuje darować prowadzone przez siebie gospodarstwo rolne na rzecz swojego syna, tj. Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania („Wnioskodawca 2”). Po powyższej darowiźnie Wnioskodawca 2 będzie kontynuował działalność rolniczą prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę 1. Wnioskodawca 2 nie będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i będzie posiadał on status rolnika ryczałtowego. Po przekazaniu gospodarstwa rolnego Wnioskodawca 1 zaprzestanie prowadzenia działalności rolniczej. W oparciu o przekazane gospodarstwo rolne będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności rolniczej przez Wnioskodawcę 2. Zainteresowany będący stroną postępowania wskazuje ponadto, że zasadniczo jeżeli od danego składnika gospodarstwa istniała/istnieje/będzie istniała możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, to Zainteresowany będący stroną postępowania, z prawa do takiego odliczenia korzystał/korzysta/będzie korzystał. Ponadto działalność Zainteresowanego będącego stroną postępowania, prowadzona w ramach gospodarstwa, jest działalnością rolniczą. Przeważająca część tej działalności jest wyłączona z zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a pozostała niewielka część stanowi działy specjalne produkcji rolnej, które jednak są rozliczane w ramach norm szacunkowych. W konsekwencji Zainteresowany będący stroną postępowania nie prowadzi ksiąg rachunkowych czy też podatkowej książki przychodów i rozchodów, a zatem również i ewidencji środków trwałych.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą kwestii czy w przypadku darowizny gospodarstwa rolnego (będącego jednocześnie przedsiębiorstwem) przez Wnioskodawcę 1 na rzecz Wnioskodawcy 2 zajdzie konieczność dokonania przez Wnioskodawcę 1 lub Wnioskodawcę 2 korekty podatku VAT odliczonego przez Wnioskodawcę 1 przy nabywaniu określonych składników gospodarstwa rolnego.

Aby odpowiedzieć na zadane pytanie w pierwszej kolejności należy wskazać, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa, decyduje zakres zbywanego majątku, zakres praw i zobowiązań; ponadto, decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy w skład gospodarstwa wejdą następujące kategorie składników: oznaczenie gospodarstwa, własność nieruchomości wraz z wyposażeniem, własność ruchomości, w tym maszyny i urządzenia wykorzystywane w gospodarstwie, środki do produkcji rolnej (np. sadzonki, nawozy, środki ochrony roślin), wierzytelności - jeżeli będą istnieć, zobowiązania - jeżeli będą istnieć, środki pieniężne, licencje, autorskie prawa majątkowe, prawa wynikające z umów dzierżawy nieruchomości, prawa i obowiązki z umów, w tym np. o dostawę mediów, polisy, tajemnice gospodarstwa, know-how związane z prowadzeniem gospodarstwa, księgi (wyłącznie związane z rejestrem VAT) i dokumenty związane z gospodarstwem. Ponadto Wnioskodawca 2 będzie kontynuował działalność rolniczą prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę 1.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że okoliczności sprawy przedstawione we wniosku pozwalają uznać, że przedmiotem zbycia będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny.

Zatem czynność ta – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji czynność przekazania przez Wnioskodawcę synowi w formie darowizny całego przedsiębiorstwa spełniającego wymogi określone w art. 551 Kodeksu cywilnego wyłączona będzie spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie podlega więc opodatkowaniu tym podatkiem.

W dalszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Przepisy zawarte w art. 91 ustawy wprowadzają regułę ostatecznego rozliczenia podatku naliczonego za dany rok podatkowy w sytuacji, gdy odliczenia dokonano na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, a ponadto regulują kwestię odliczenia podatku w przypadku, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej, ale sytuacja ta uległa zmianie.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

W myśl art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy:

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Stosownie do art. 91 ust. 7e ustawy:

Podatnik, który ponownie skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 albo art. 113 ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy wskazać, że Wnioskodawca 1 nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w myśl art. 91 ust. 9 ustawy. Jak wynika bowiem z art. 91 ust. 9 ustawy w przypadku zbycia przedsiębiorstwa - co jak wyżej wskazano ma miejsce w niniejszej sprawie - korekty podatku naliczonego dokonuje nabywca, czyli Wnioskodawca 2.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że zmiana przeznaczenia w wykorzystaniu towarów powoduje zmianę w zakresie prawa do odliczenia i w konsekwencji nakłada na podatnika obowiązek skorygowania odliczonego podatku z odpowiednim zastosowaniem przepisów art. 91 ustawy. Wynika to jednoznacznie z treści przywołanego wyżej przepisu art. 91 ust. 7 ustawy stanowiącego, że przepisy ust. 1-6 stosuje się w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W niniejszej sprawie, Wnioskodawca 1 jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz wykorzystywał towary w prowadzonym gospodarstwie rolnym do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jeżeli od danego składnika gospodarstwa istniała/istnieje/będzie istniała możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, to Zainteresowany z prawa do takiego odliczenia korzystał/korzysta/będzie korzystał. Ponadto po darowiźnie przedsiębiorstwa Wnioskodawca 2 będzie kontynuował działalność rolniczą prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę 1. Wnioskodawca 2 nie będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i będzie posiadał on status rolnika ryczałtowego. Zatem dojdzie do zmiany przeznaczenia towarów wykorzystywanych w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT do działalności zwolnionej od tego podatku.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, gdy w okresie korekty nastąpi zmiana przeznaczenia wykorzystywania towarów w ten sposób, że w wyniku przejęcia przedsiębiorstwa zmieni się ich przeznaczenie z wykorzystywania do czynności opodatkowanych na wykorzystywanie do czynności zwolnionych od podatku VAT (Wnioskodawca 2 kontynuując prowadzenie działalności rolniczej będzie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy) to Wnioskodawca 2 – na podstawie art. 91 ust. 7 i następnych ustawy - będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego VAT, który odliczył Wnioskodawca 1 przy nabyciu poszczególnych składników gospodarstwa.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan R. B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).