Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-133/12/HD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-05-14
Teza: Czy jeżeli w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki jawnej, uzyska przychody ze świadczenia usług (handlowych i dzierżawy pomieszczeń) na rzecz Spółki z o.o., z którą wiąże go stosunek pracy (Dyrektor Handlowy) – ma możliwość opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach Spółki jawnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według liniowej 19% stawki podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek liniowy; praca-stosunek pracy; spółki-spółka jawna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2012 r. (data wpływu 7 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 maja 2012 r. (data wpływu 10 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach spółki jawnej podatkiem liniowym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach spółki jawnej podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników Spółki jawnej. Równocześnie jest jednym z udziałowców Sp. z o.o.

Spółka jawna, posiadając odpowiednie zaplecze i personel, świadczy usługi handlowe na rzecz Spółki z o.o., polegające na sprzedaży w pomieszczeniach, będących własnością Spółki jawnej, siłami Spółki jawnej i przy użyciu jej sprzętu, towarów handlowych na rzecz i w imieniu Spółki z o.o. W celu zapewnienia należytej jakości usług, Spółka jawna gwarantuje odpowiednią liczbę wykwalifikowanych, przeszkolonych oraz spełniających wymogi prawne pracowników, jak również odpowiedni sprzęt w punktach sprzedaży.

W umowie o świadczenie usług zawartej pomiędzy Spółką jawną a Spółką z o.o., Spółka jawna zobowiązała się do:

1.  przestrzegania zasad prawa pracy w stosunku do swoich pracowników tak, by nie powstawały jakiekolwiek negatywne skutki z powodu niewykonywania tych praw Spółki z o.o.;
2.  dokonywania sprzedaży towarów Spółki z o.o. w sklepach;
3.  przyjmowania towaru w uzgodnionych ilościach oraz kontrolowania jakości towarów i przydatności do handlu;
4.  natychmiastowego reklamowania towarów wadliwych wykrytych przy przyjmowaniu towarów;
5.  eksponowania i reklamowania towaru w sposób zapewniający prawidłowy handel, zgodny z doświadczeniem handlowca;
6.  prowadzenia akcji promocyjno-reklamowej na bazie materiałów otrzymanych od Spółki z o.o. oraz w oparciu o pracę i pomysł własny;
7.  do stałego uatrakcyjniania sprzedaży i dokonywania działań zmierzających do zwiększenia poziomu sprzedaży;
8.  utrzymywania zapasów magazynowych na poziomie zapewniającym prawidłowe, niezakłócone i sprawne funkcjonowanie sprzedaży;
9.  zamawiania towarów w formie pisemnej na co najmniej 7 dni przed żądaną dostawą z podaniem żądanego asortymentu towarów oraz jego ilości, jakości i innych cech pozwalających na szybką realizację;
10.  nie naliczania marż oraz narzutów oraz stosowania polityki cenowej uzgodnionej ze Spółką z o.o.;
11.  niedokonywania w przedmiotowym sklepie sprzedaży towarów należących do innych kontrahentów, jak też własnych;
12.  do protokolarnego przyjęcia kas fiskalnych stanowiących własność Spółki z o.o., dbałości o nie oraz ich zwrotu;
13.  systematycznego rozliczania się ilościowego ze Spółką z o.o. poprzez dokonywanie remanentów w uzgadnianych terminach i w obecności przedstawicieli Spółki z o.o.;
14.  do bezzwłocznego, codziennego rozliczania i przekazywania utargów z pozostawieniem w kasach gotówki koniecznej do funkcjonowania handlu w ilościach ustalonych ze Spółką z o.o.;
15.  poddawania się w każdym czasie kontroli przeprowadzanej przez pracowników Spółki z o.o.;
16.  niedokonywania czynności utrudniających bądź uniemożliwiających funkcjonowanie sklepu;
17.  utrzymywania sklepów w należytym stanie technicznym i sanitarnym pozwalającym na prowadzenie działalności handlowej,
18.  rezygnacji z promocji własnej firmy oraz zaniechania wszelkich działań mogących wprowadzać klientów w błąd co do tożsamości sprzedawcy – zasada sprzedawcą jest Spółka z o.o., a Spółka jawna wyłącznie świadczy usługę sprzedaży,
19.  informowania w odpowiednim czasie, pozwalającym na reakcję, o likwidacji poszczególnego sklepu;
20.  powstrzymania się od działań konkurencyjnych.

Dodatkowo Spółka jawna świadczy na rzecz Spółki z o.o. usługi dzierżawy pomieszczeń, których jest właścicielem.

Dochody uzyskane z tytułu udziału w zysku Spółki jawnej Wnioskodawca opodatkowuje podatkiem liniowym według stawki 19%. Będąc bowiem wspólnikiem Spółki jawnej – zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) z zastrzeżeniem ust. 3 – Wnioskodawca mógł wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy.

Deklarując wybór 19% podatku liniowego Wnioskodawca musiał uwzględniać przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści tego przepisu wynika, iż możliwość wyboru sposobu opodatkowania stawką wynikającą z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozbawieni zostali ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał lub wykonuje na rzecz tego pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Obecnie Spółka z o.o. zamierza zawrzeć z Wnioskodawcą umowę o pracę i powierzyć mu obowiązki Dyrektora Handlowego. W ramach umowy o pracę w Spółce z o.o. Wnioskodawca będzie wykonywał następujące obowiązki:

1.  opracowywanie, wdrażanie i kontrolowanie wykonania krótko- i długoterminowych planów marketingowych Spółki,
2.  przygotowywanie i rekomendowanie strategii cenowej firmy, która z punktu widzenia strategii Spółki ma na celu zwiększenie udziału w rynku,
3.  nadzorowanie, projektowanie i realizacja badań rynku i konsumentów,
4.  monitorowanie działania konkurencji,
5.  monitorowanie i analiza wyników sprzedaży Spółki i rynku, dostosowując strategię marketingową do zmian zachodzących na rynku lokalnym i krajowym oraz oczekiwań klientów,
6.  nadzorowanie procesu tworzenia i utrzymania bazy danych o dostawcach i odbiorcach,
7.  prowadzenie rozmów handlowych, przygotowywanie odpowiednich dokumentów handlowych niezbędnych do zawierania umów i porozumień,
8.  bieżąca analiza sytuacji ekonomiczno-finansowej Spółki,
9.  uczestniczenie w przygotowywaniu rocznych planów sprzedaży, dostosowując strategię do zmian zachodzących na rynku,
10.  udział w targach handlowych krajowych i zagranicznych.

W złożonym do wniosku uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż czynności wykonywane przez niego na podstawie umowy o pracę w charakterze Dyrektora Handlowego na rzecz Spółki z o.o. nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej wykonywanej w formie spółki jawnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jeżeli w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki jawnej, uzyska przychody ze świadczenia usług (handlowych i dzierżawy pomieszczeń) na rzecz Spółki z o.o., z którą wiąże go stosunek pracy (Dyrektor Handlowy) – ma możliwość opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach Spółki jawnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według liniowej 19% stawki podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskane przez niego przychody, jako wspólnika Spółki jawnej osiągane z usług świadczonych na rzecz pracodawcy, tj. Spółki z o.o., ma prawo opodatkować podatkiem liniowym według stawki 19%.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, możliwości wyboru sposobu opodatkowania według stawki 19% zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub z tytułu prawa do udziału w Spółce jawnej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy.

Dla możliwości wyboru opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy nie stanowi zatem przeszkody fakt świadczenia na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy innych usług, które nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika w ramach stosunku pracy.

Wnioskodawca uważa, że zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie pokrywa się z obowiązkami z umowy o pracę. W świetle powołanych przepisów zawarcie umowy dzierżawy pomieszczeń, pomiędzy Spółka jawną, której Wnioskodawca jest wspólnikiem a Spółką z o.o., w której będzie zatrudniony na podstawie umowy o pracę, również nie stanowi przeszkody dla możliwości skorzystania z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej według stawki 19%, na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej – stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Powyższe zastrzeżenie, zawarte w art. 8 ust. 1a ww. ustawy, stanowi, że przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Treść art. 9a ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów – pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z treścią art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 3 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka z o.o., w której Wnioskodawca jest udziałowcem, zamierza zawrzeć z Wnioskodawcą umowę o pracę i powierzyć mu obowiązki Dyrektora Handlowego. Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie Spółki jawnej, która świadczy usługi handlowe na rzecz i w imieniu Spółki z o.o., opodatkowując dochody podatkiem liniowym według stawki 19%. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, jak wskazano we wniosku, nie są tożsame. Spółka jawna, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, świadczy na rzecz Spółki z o.o. usługi dzierżawy pomieszczeń, których jest właścicielem.

Jak wynika z przytoczonych przepisów – co do zasady – możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym (w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ – jak wskazano we wniosku – wykonywane przez Wnioskodawcę czynności na podstawie umowy o pracę w charakterze Dyrektora Handlowego nie są świadczeniem usług odpowiadających- czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej wykonywanej w formie Spółki jawnej.

Opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza również fakt świadczenia przez Spółkę jawną, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, na rzecz Spółki z o.o. usług dzierżawy powierzchni.

Wobec powyższego, Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki jawnej, który uzyska przychody ze świadczenia usług (handlowych i dzierżawy pomieszczeń) na rzecz Spółki z o.o., z którą wiąże go stosunek pracy (Dyrektor Handlowy) – ma możliwość opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach Spółki jawnej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić należy, że wydając niniejszą interpretację indywidualną tutejszy organ oparł się na oświadczeniu Wnioskodawcy, z którego wynika, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę w charakterze Dyrektora Handlowego na rzecz Spółki z o.o. nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej wykonywanej w formie spółki jawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.