Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4012.121.2017.2.AWA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-19
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja terenów miasta (...)” – „Przebudowa zagospodarowania terenu osiedla zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej (...)”.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2017 r. (data wpływu 18 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 maja 2017 r. (data wpływu 2 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja terenów miasta (\`(...)\`)” – „Przebudowa zagospodarowania terenu osiedla zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej (\`(...)\`)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Rewitalizacja terenów miasta (\`(...)\`)” – „Przebudowa zagospodarowania terenu osiedla zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej (\`(...)\`)”. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 maja 2017 r. o przeformułowanie pytania oraz doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego i własnego stanowiska w sprawie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane pismem z dnia 30 maja 2017 r.).

Spółdzielnia Mieszkaniowa jest czynnym podatnikiem i wykonuje czynności, które zgodnie z art. 43 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług są zwolnione od podatku VAT. Spółdzielnia prowadzi także działalność gospodarczą poprzez wynajem własnych pomieszczeń niemieszkalnych.

Dotychczas nabywane towary i usługi wykorzystywane są głównie do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz do celów wykonywanej przez Spółdzielnię działalności gospodarczej. Z uwagi na brak możliwości zapewnienia jaką część nabywanych towarów i usług przypisać do działalności gospodarczej, będąc płatnikiem podatku VAT i składając deklarację, Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT od nabywanych towarów i usług.

Aktualnie Wnioskodawca, jako partner w realizacji projektu, przy Liderze jakim jest Gmina, stara się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020 Działanie 10.2 Inwestycja wynikająca z lokalnych Planów Rewitalizacji.

Powodem partnerstwa jest podjęcie wspólnych działań na rzecz przygotowania i realizacji projektu pn.: „Rewitalizacja terenów miasta (\`(...)\`)” – „Przebudowa zagospodarowania terenu osiedla zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej (\`(...)\`)”, która ma na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb społecznych obejmujących poprawienie warunków użytkowania terenu osiedla. Obecnie obszar osiedla, przy budynkach mieszkalnych, wyposażony jest w drogi dojazdowe, chodniki, parkingi i ciągi pieszo-jezdne, które wymagają przebudowy z uwagi na niewłaściwe ich parametry lub zły stan techniczny nawierzchni.

Głównym celem jest efektywna rewitalizacja infrastruktury miejskiej, wpływająca bezpośrednio na procesy niwelowania negatywnych zjawisk społeczno-gospodarczych poprawiającą spójność przestrzenną.

W ramach obszaru infrastrukturalno-przestrzennego przewidziano:

*   zwiększenie walorów estetycznych przestrzeni miejskiej;
*   modernizację oraz poprawę stanu technicznego budynków mieszkalnych i użyteczności publicznej;
*   poprawę stanu technicznego i rozwój infrastruktury drogowej;
*   rozwój sieci chodników i ścieżek rowerowych wraz z zagospodarowaniem zieleni miejskiej;
*   odtworzenie wartości zabytkowych, historycznych i artystycznych zabudowy miejskiej;
*   wspieranie gospodarki niskoemisyjnej i modernizacji energetycznej w mieście.

Wszystkie nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi w zakresie dofinansowania nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty tych prac nie służą i nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, z tego też powodu Wnioskodawca nie będzie pomniejszał podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupowych w ramach realizowanego projektu.

Wobec tego, Wnioskodawca zamierza zaliczać ten podatek od towarów i usług jako koszt kwalifikowalny tej inwestycji.

W związku z powyższym, Spółdzielnia Mieszkaniowa uznaje za zasadne wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku możliwości odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług z faktur zakupowych dokumentujących ponoszone wydatki przy realizacji ww. projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 30 maja 2017 r.).

Czy podatek od towarów i usług, naliczony w fakturach zakupowych, wystawianych na Wnioskodawcę, dokumentujących nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu pn. „Rewitalizacja terenów miasta (\`(...)\`)” – „Przebudowa zagospodarowania terenu osiedla zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej (\`(...)\`)” (przebudowa obszaru przy budynkach mieszkalnych, wyposażonego w drogi dojazdowe, chodniki, parkingi i ciągi pieszo-jezdne), Wnioskodawca może uznać jako podatek niepodlegający odliczeniu?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym pismem z dnia 30 maja 2017 r.), w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, ze względu na brak bezpośredniego związku pomiędzy nabyciem towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia w całości bądź w części podatku naliczonego w fakturach zakupowych dokumentujących nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu pn. „Rewitalizacja terenów miasta (\`(...)\`)” – „Przebudowa zagospodarowania terenu osiedla zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej (\`(...)\`)” (na obszarze przy budynkach mieszkalnych, wyposażonym w drogi dojazdowe, chodniki, parkingi i ciągi pieszo-jezdne). Naliczany w tych fakturach podatek od towarów i usług jest podatkiem niepodlegającym odliczeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Na mocy tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, w sytuacji gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa jest czynnym podatnikiem i wykonuje czynności, które zgodnie z art. 43 pkt 11 ustawy są zwolnione od podatku VAT. Spółdzielnia prowadzi także działalność gospodarczą poprzez wynajem własnych pomieszczeń niemieszkalnych. Dotychczas nabywane towary i usługi wykorzystywane są głównie do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz do celów wykonywanej przez Spółdzielnię działalności gospodarczej. Z uwagi na brak możliwości zapewnienia jaką część nabywanych towarów i usług przypisać do działalności gospodarczej, będąc płatnikiem podatku VAT i składając deklarację, Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT od nabywanych towarów i usług. Aktualnie Wnioskodawca, jako partner w realizacji projektu, przy Liderze jakim jest Gmina, stara się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020 Działanie 10.2 Inwestycja wynikająca z lokalnych Planów Rewitalizacji. Powodem partnerstwa jest podjęcie wspólnych działań na rzecz przygotowania i realizacji projektu pn.: „Rewitalizacja terenów miasta (\`(...)\`)” – „Przebudowa zagospodarowania terenu osiedla zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej (\`(...)\`)”, która ma na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb społecznych obejmujących poprawę warunków użytkowania terenu osiedla. Obecnie obszar osiedla, przy budynkach mieszkalnych, wyposażony jest w drogi dojazdowe, chodniki, parkingi i ciągi pieszo-jezdne, które wymagają przebudowy z uwagi na niewłaściwe ich parametry lub zły stan techniczny nawierzchni. Wszystkie nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi w zakresie dofinansowania nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty tych prac nie służą i nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, z tego też powodu Wnioskodawca nie będzie pomniejszał podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupowych w ramach realizowanego projektu. Wobec tego, Wnioskodawca zamierza zaliczać ten podatek od towarów i usług jako koszt kwalifikowalny tej inwestycji.

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupowych, wystawianych na Wnioskodawcę, dokumentujących nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu pn. „Rewitalizacja terenów miasta (\`(...)\`)” – „Przebudowa zagospodarowania terenu osiedla zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej (\`(...)\`)” (przebudowa obszaru przy budynkach mieszkalnych, wyposażonego w drogi dojazdowe, chodniki, parkingi i ciągi pieszo-jezdne).

Jak wyjaśniono wyżej, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Powyższa zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione, gdyż towary i usługi nabyte w trakcie realizacji projektu – jak wskazał Zainteresowany – nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem – mimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z planowanym przedsięwzięciem. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie jest spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka związku wydatków poniesionych na zakup towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, w szczególności na informacji, że „wszystkie nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi w zakresie dofinansowania nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty tych prac nie służą i nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług”. W świetle powyższego, tutejszy organ zaznacza, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe pokrywać się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci zatem swoją aktualność.

Ponadto należy wskazać, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.