Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.85.2023.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-07
Teza: Skutki podatkowe połączenia spółek.
Słowa kluczowe: spółki-podział spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.- Połączenie lub podział spółek,
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

30 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu połączenia spółek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 marca 2023 r. (wpływ 22 marca 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
--------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania: A
--------------------------------------------

**Zainteresowani niebędący stroną postępowania:** **B,** **C**

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Zainteresowani są wspólnikami spółki spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka jawna (dalej: „.X.” lub „Spółka przejmowana”). Zainteresowani należą do grupy Y, która od wielu lat zajmuje się działalnością deweloperską na terenie miasta \`(...)\`.

Zgodnie z umową spółki, wspólnicy uprawnieni są do udziału w zyskach tego podmiotu zgodnie z następującą proporcją:

1) \`(...)\`. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - 99,96% prawa do udziału w zyskach\`(...)\`,

2) \`(...)\`spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – 0,01% prawa do udziału w zyskach\`(...)\`,

3) A - 0,01% prawa do udziału w zyskach \`(...)\`,

4) B - 0,01% prawa do udziału w zyskach \`(...)\`,

5) C - 0,01% prawa do udziału w zyskach \`(...)\`.

Dodatkowo, X począwszy od 1 stycznia 2022 r. uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) w związku z niezłożeniem przed rozpoczęciem roku obrotowego trwającego od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. informacji CIT-15J wymaganej na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa o CIT”) (informacja o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki).

Biorąc powyższe pod uwagę, planowane jest dokonanie połączenia Sp. z o.o. (dalej: „Spółka przejmująca”), w którym X zostanie przejęte przez Spółkę przejmującą. Wskazane połączenie zostanie przeprowadzone na podstawie art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 807 ze zm.; dalej: „KSH”) stanowiącego, iż spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną. Połączenie zostanie dokonane również zgodnie z art. 492 § 1 KSH w formie łączenia się przez przejęcie, tj. poprzez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej. Biorąc pod uwagę, iż ogół praw i obowiązków X a zarazem prawa do udziału w zysku tego podmiotu posiadają również pozostali wspólnicy (\`(...)\` oraz Zainteresowani) Spółka przejmująca zobowiązana będzie do utworzenia nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym oraz do wydania tych udziałów na rzecz pozostałych wspólników w proporcji odpowiadającej wartości posiadanego ogółu praw i obowiązków X przez rzeczone podmioty.

Konieczne jest również wskazanie, iż wspólnicy (w tym Zainteresowani) objęli ogół praw i obowiązków X w wyniku przekształcenia w trybie art. 551 § 1 KSH, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej: „spółka komandytowa”) została przekształcona w spółkę jawną na podstawie uchwały wspólników z 3 grudnia 2020 r. Jednocześnie, ogół praw i obowiązków w przekształconej spółce komandytowej został objęty przez Zainteresowanych w wyniku wniesienia wkładów pieniężnych o wartości 1 000 zł każdy. W szczególności wskazać należy, iż Zainteresowani nie objęli ogółu praw i obowiązków X ani również ogółu praw i obowiązków spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa w wyniku podziału, połączenia lub wymiany udziałów.

Dodatkowo, Zainteresowani informują, iż przedmiotowe połączenie dokonane zostanie z przyczyn ekonomicznych, tj. ma na celu m.in. uproszczenie grupy kapitałowej \`(...)\`. Biorąc pod uwagę, iż X oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wykonują w części podobną działalność gospodarczą zasadne jest skonsolidowanie tej aktywności w jednym podmiocie. Planowane połączenie przyczyni się do zmniejszenia kosztów prowadzenia działalności, ograniczenia obowiązków sprawozdawczych oraz zwiększenia przejrzystości grupy dla podmiotów zewnętrznych udzielających wsparcia finansowego, w szczególności instytucji finansowych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że przyjęta przez Zainteresowanych wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów przydzielonych Zainteresowanym przez spółkę przejmującą w związku z przejęciem Spółki jawnej, która pozostanie w rachunku podatkowym Zainteresowanych do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów będzie równa, tj. nie będzie wyższa niż wartość ogółu praw i obowiązków Zainteresowanych w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez Zainteresowanych do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tego ogółu praw i obowiązków w tej spółce, gdyby nie doszło do łączenia.

W ocenie Zainteresowanego „wartość podatkowa**”** udziałów w odniesieniu do art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT) powinna być rozumiana jak wartość, która nie została wcześniej zaliczona w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów (a która może stanowić koszt uzyskania przychodu w razie zbycia lub umorzenia tych udziałów).

Wobec powyższego, zaznaczyć należy, iż przyjęta przez Zainteresowanych „wartość podatkowa**”** przydzielonych udziałów spółki przejmującej zostanie określona zgodnie z art. 24 ust. 8 pkt 2 ustawy o PIT wskazującym, iż przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT - jeżeli udziały w spółce przejmowanej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny. Zatem, Zainteresowani będą uprawnieni do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu dopiero w momencie zbycia udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą. Jednak, koszt uzyskania przychodu będzie odpowiadać wydatkom poniesionym na nabycie udziałów w spółce przejmowanej przez Zainteresowanych, tj. wydatkom przeznaczonym przez wspólników będących osobami fizycznymi na nabycie ogółu praw i obowiązków spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka jawna. Jednocześnie, taka sama wartość stanowiłaby koszt uzyskania przychodu Zainteresowanych, gdyby nie doszło do transakcji (przykładowo: w razie zbycia ogółu praw i obowiązków spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka jawna).

Oznacza to w praktyce, że przyjęta przez Zainteresowanych dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą będzie równa, tj. nie wyższa niż wartości udziałów w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez Zainteresowanych dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia.

Zainteresowany informuje, że w związku z połączeniem podmiotów Zainteresowani nie otrzymają dopłat w gotówce.

Pytanie
-------

Czy związku z planowanym połączeniem Zainteresowani będą zobowiązani do rozpoznania przychodu podatkowego?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

W związku z planowanym połączeniem Zainteresowani nie będą zobowiązani do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z połączeniem, z uwagi na zastosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o PIT stanowiącego, iż: w przypadku połączenia spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

W pierwszej kolejności wskazać należy, iż zgodnie z art. 1 ust. 3 pk1 1a lit. a ustawy o CIT przepisy ustawy o CIT mają również zastosowanie do: spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży: przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki. Wobec powyższego, z uwagi na niezłożenie przez X przedmiotowej informacji ujawniającej wspólników niniejszy podmiot od 1 stycznia 2022 r. jest podatkiem CIT, do którego zastosowanie mają przepisy ustawy o CIT.

Wobec powyższego, pomimo prowadzenia przez X działalności w formie spółki jawnej ze względu na uzyskanie statusu podatnika CIT następujące definicje wskazane w ustawie o PIT znajdą zastosowanie do czynności obejmujących lub dokonanych przez ten podmiot:

· definicja „spółki” odnosząca się również do spółki jawnej będącej podatnikiem CIT (art. 5a pkt 28 lit. e ustawy o PIT),

· definicja „udziału/akcji odnosząca się również do ogółu praw i obowiązków wspólnika w podmiotach zdefiniowanych jako „spółki” w ustawie o PIT (art. 5a pkt 29 ustawy o PIT),

· definicja „kapitału zakładowego” odnosząca się również do kapitału podstawowego podmiotów zdefiniowanych jako „spółki” w ustawie o PIT (art. 5a pkt 30 ustawy o PIT),

· definicja „udziału w zyskach osób prawnych” odnosząca się również do udziału w zyskach podmiotów zdefiniowanych jako „spółki” w ustawie o PIT (art. 5a pkt 31 ustawy o PIT),

· definicja „objęcia udziału/akcji” odnoszą się również do objęcia/nabycia przez wspólnika podmiotu zdefiniowanego jako „spółka” w ustawie o PIT ogółu praw i obowiązków tej spółki (art. 5a pkt 32 ustawy o PIT).

Wobec powyższego, połączenie X ze Spółką przejmującą powinno być traktowane jak połączenie przez przejęcie podatnika CIT z podatnikiem CIT, a fakt przydzielenia nowo wyemitowanych udziałów Spółki przejmującej na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi będzie wywoływać skutki podatkowe na gruncie ustawy o PIT.

Tym samym, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.

Jednocześnie, na mocy art. 24 ust 8 ustawy o PIT, w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a. z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek. Przytoczona regulacja zgodnie z art. 24 ust. 8da ustawy o PIT ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:

1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższe warunki są spełnione, ponieważ zarówno spółka przejmująca oraz spółka przejmowana są podatnikami CIT, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (rezydentami podatkowymi w Polsce).

Dodatkowo, wskazać jednak należy, iż zgodnie z art. 24 ust. 8db ustawy o PIT przepisu odraczającego opodatkowanie dochodu z udziału w zyskach osób prawnych osiągniętego w związku z przydzieleniem udziałów wyniku połączenia nie stosuje się jeżeli:

1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Konieczne jest zatem dokonanie analizy czy przesłanki wskazane w pkt 1 oraz pkt 2 wyłączające możliwość zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o PIT nie zostały spełnione. W pierwszej kolejności, w ocenie Zainteresowanych, w związku z objęciem ogółu praw i obowiązków Spółki przejmowanej przez Zainteresowanych w wyniku wniesienia wkładu pieniężnego spełniony zostanie warunek wskazany w pkt 1, tj. udziały w podmiocie przejmowanym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów (prawnie nie jest możliwe ani skuteczne dokonanie niniejszych transakcji obejmujących spółkę jawną).

Jednocześnie, w ocenie Zainteresowanych warunek wskazany w pkt 2 również zostanie spełniony. W tym miejscu, wskazać należy, iż ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „wartości podatkowej” dla celów stosowania art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT. Należy jednak zwrócić uwagę, że w innych przepisach ustawy o PIT odniesiono się do niniejszej definicji. Przykładowo, w art. 30da ust. 10 ustawy o PIT dotyczącym podatku od niezrealizowanych zysków wskazano, iż wartość podatkową składnika majątku stanowi wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Wobec powyższego, zdaniem Zainteresowanych „wartość podatkowa” udziałów w odniesieniu do art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT powinna być rozumiana jak wartość, która nie została wcześniej zaliczona w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów (a która może stanowić koszt uzyskania przychodu w razie zbycia lub umorzenia tych udziałów).

Wobec powyższego, zaznaczyć należy, iż przyjęta przez Zainteresowanych wartość podatkowa przydzielonych udziałów Spółki przejmującej powinna zostać określona zgodnie z art. 24 ust. 8 pkt 2 ustawy o PIT wskazującym, iż przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT - jeżeli udziały w spółce przejmowanej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny.

W praktyce zatem, Zainteresowani będą uprawnieni do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu dopiero w momencie zbycia udziałów przydzielonych przez spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednak, koszt uzyskania przychodu będzie odpowiadać wydatkom poniesionym na nabycie udziałów w spółce przejmowanej przez Zainteresowanych, tj. wydatkom przeznaczonym przez wspólników będących osobami fizycznymi na nabycie udziałów w X. Jednocześnie, taka sama wartość stanowiłaby koszt uzyskania przychodu Zainteresowanych, gdyby nie doszło do transakcji (przykładowo: w razie zbycia ogółu praw i obowiązków X).

W konsekwencji, przyjęta przez Zainteresowanych dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę przejmującą będzie równa wartości udziałów w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez Zainteresowanych dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia. Oznacza to spełnienie warunku wskazanego w pkt 2 przez Zainteresowanych.

Dodatkowo, Zainteresowani informują, iż analogiczne rozumienie „wartości podatkowej” oraz spełnienia warunku wskazanego w art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT zostało przedstawione w następujących interpretacjach prawa podatkowego:

· interpretacji indywidualnej z 3 sierpnia 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT2-1.4011.302.2022.2.MT stanowiącej, iż:

„Wartość podatkowa udziałów (akcji) to przyjęta przez podatnika wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów (akcji), która pozostaje w rachunku podatkowym podatnika do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Wartość podatkowa jest pochodną sposobu objęcia lub nabycia udziałów (akcji). Nie jest tożsama z ich aktualną wartością rynkową czy bilansową. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w przypadku planowanego połączenia

\- w odniesieniu do każdej z przejmowanych spółek komandytowych:

\- przyjęta przez Pana wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów przydzielonych Panu przez Spółkę przejmującą (A sp. z o.o.) w związku z przejęciem spółki komandytowej, która pozostanie w Pana rachunku podatkowym dla rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów nie będzie wyższa niż:

\- wartość Pana ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej jaka byłaby przez Pana przyjęta dla celów podatkowych jako koszty zbycia tego ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej gdyby nie doszło do połączenia spółek.

Wobec tego, w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy”;

· interpretacji indywidualnej z 9 listopada 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB2-1.4010.295.2022.3.DD (wydanej na gruncie ustawy o CIT) stanowiącej, iż:

„Spełnione zostaną przesłanki określone w art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to znaczy przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych gdyby nie doszło do połączenia spółek.

Tym samym przyjęta przez Wnioskodawcę wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów przydzielonych Zainteresowanych przez Spółkę przejmującą (Spółkę B) w związku z przejęciem Spółki komandytowej (Spółki A), która pozostanie w rachunku podatkowym Zainteresowanych dla rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów nie będzie wyższa niż wartość ogółu praw i obowiązków Zainteresowanych w Spółce przejmowanej (Spółce A), jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty zbycia tego ogółu praw i obowięzków w Spółce A. gdyby nie doszło do połączenia spółek”;

· interpretacji indywidualnej z 31 października 2022 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-3.4010.586.2022.1.PC (wydanej na gruncie ustawy o CIT) stanowiącej, iż:

„Innymi słowy, analizowany przepis wprowadza zasadę, zgodnie z którą neutralność podatkowa podziału przez wydzielenie dla udziałowca spółki dzielonej, jest warunkowana tym, aby udziałowiec przyjął dla celów podatkowych wartość udziałów otrzymanych od spółki przejmującej, w wysokości nie wyższej niż historyczna, podatkowa wartość udziałów spółki dzielonej (w części w jakiej koresponduję one z wartością majątku wydzielanego w ramach podziału przez wydzielenie). Oznacza to, że udziałowiec, chcąc skorzystać z neutralności podatkowej podziału przez wydzielenie, nie może dla celów podatkowych urealnić wartości udziałów spółki przejmującej, otrzymanych w związku z podziałem przez wydzielenie, do ich wartości rynkowej, lecz jest zobligowany do przyjęcia ich dla celów podatkowych po tej samej wartości, co udziały spółki dzielonej (w odpowiedniej proporcji). Ustawa o CIT przewiduje zatem opodatkowanie podziału przez wydzielenie, w ramach którego udziałowiec dokona urealnienia wartości podatkowej udziałów.

W tym zakresie należy powołać treść art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, który wskazuje, że wydatki poniesione na nabycie lub objęcie udziałów w spółce dzielonej, staje się kosztem uzyskania przychodu na moment zbycia udziałów w spółce przejmującej. Można zatem stwierdzić, że przepis ten konstytuuje zasadę kontynuacji wyceny udziałów, co prowadzi do wniosku, że jeżeli podatnik będący udziałowcem spółki dzielonej, przyjmie dla celów podatkowych wartość udziałów spółki przejmującej otrzymanych na skutek podziału przez wydzielenie, w wartości wynikającej z zasad opisanych w tym przepisie (art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT), to zostanie w takim wypadku spełniony warunek neutralności podziału przez wydzielenie dla udziałowca spółki dzielonej wskazany w art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b) ustawy o CIT. Można w zasadzie stwierdzić, że warunek ten, będzie spełniony zawsze w przypadku prawidłowego ustalenia przez udziałowca spółki dzielonej wysokości kosztów podatkowych na zbyciu udziałów spółki przejmującej, tj. zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT”.

Jednocześnie, nie ulega wątpliwości, iż spełniony został warunek wskazany w art. 24 ust 8b ustawy o PIT, gdyż połączenie przez przejęcie dotyczyć będzie podatnika CIT mającego siedzibę w Polsce i zostanie dokonane również przez podatnika CIT, tj. spółkę przejmującą z siedzibą w Polsce.

Dodatkowo, Zainteresowani wskazują, iż do niniejszej transakcji nie znajdą zastosowania art. 24 ust. 19 ustawy o PIT oraz art. 24 ust. 20 ustawy o PIT stanowiące, iż przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wynika to z faktu, iż przedmiotowe połączenie dokonane zostanie z przyczyn ekonomicznych, gdyż ma na celu m.in. uproszczenie grupy kapitałowej \`(...)\`. Biorąc pod uwagę, iż X oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wykonują w części podobną działalność gospodarczą zasadne jest skonsolidowanie tej aktywności w jednym podmiocie. Planowane połączenie przyczyni się do zmniejszenia kosztów prowadzenia działalności, ograniczenia obowiązków sprawozdawczych oraz zwiększenia przejrzystości grupy dla podmiotów zewnętrznych udzielających wsparcia finansowego, w szczególności instytucji finansowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Jednocześnie informuję, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia Spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że połączenie spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tutejszego Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy poinformować, że na dzień wydania interpretacji obowiązują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

(Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.