Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.630.2021.3.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-11
Teza: w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu aktywów materialnych i niematerialnych wraz z dodatnią wartością firmy (goodwill).
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż; wartość-wartość firmy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

23 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zespołu aktywów materialnych i niematerialnych wraz z dodatnią wartością firmy (goodwill). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2022 r., które wpłynęło tego samego dnia za pośrednictwem ePUAP.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

¾ Zainteresowany będący stroną postępowania: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

¾ Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

### Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Spółka X” „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce, prowadzącą przeważającą działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem, sklasyfikowaną na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz.U. z 2007 r., nr 251, poz. 1885, ze zm.) pod kodem 62.01.Z jako „działalność związana z oprogramowaniem”.

Spółka X utworzona została umową spółki z dnia 22 grudnia 2020 r. i wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego dnia 9 sierpnia 2021 r. Spółka X stanowi zatem podmiot, poprzez który działalność w Polsce prowadzić ma grupa kapitałowa A, w której skład wchodzi m.in. jedyny wspólnik Spółki X, B GmbH z siedzibą w Niemczech. Działalność Spółki X w Polsce oparta ma być na zespole składników majątkowych, które nabyte zostaną od Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Spółka Y”).

Spółka Y jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, prowadzącym wielobranżową działalność gospodarczą. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki Y jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana, z kolei do pozostałej działalności Spółki należą: instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia, sprzedaż hurtowa elektrycznych artykułów użytku domowego, sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania, sprzedaż hurtowa sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego, działalność związana z oprogramowaniem, działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Spółka Y prowadzi działalność w biurach zlokalizowanych w (…). Ponadto, struktura Spółki Y opiera się na wyodrębnionych pionach, z których część zajmuje się wykonywaniem czynności ogólnych dla potrzeb całego przedsiębiorstwa (są to, obok samego Zarządu, piony: Biuro Zarządu, Wsparcie IT, Marketing i Windykacja oraz Finanse i Księgowość), część z kolei wykonuje wyspecjalizowane działania, związane z wydzielonymi dla owych pionów działalnościami podstawowymi. Owe piony wyspecjalizowane w zakresie prowadzenia przypisanych im działalności podstawowych, działają niezależnie od siebie (jednakże nie w oderwaniu od funkcjonowania pionów ogólnych, takich jak np. ww. Finanse i Księgowość). Są to następujące piony:

\- Pion Automatyki, składający się z działu projektowo-konstrukcyjnego, działu techniczno- serwisowego oraz działu handlowego,

\- Pion Elektrotechniki, składający się z działu handlowego,

\- Pion Technik Komputerowych, składający się z działu techniczno-serwisowego oraz działu handlowego,

\- Pion Systemów CAE (dalej: „Pion C”) składający się z działu techniczno-serwisowego oraz działu handlowego.

W bieżącym przedsiębiorstwie Spółki Y poszczególne piony wyspecjalizowane, w tym Pion C, korzystają również ze wspólnego rachunku bankowego, który pozostanie przypisany do Spółki Y po wytransferowaniu Pionu C (w efekcie wytransferowania Pionu C poza przedsiębiorstwo Spółki Y dojdzie zatem do oderwania Pionu C od dostępu do dotychczasowego rachunku bankowego służącego do rozliczeń związanych z prowadzoną przez ów pion działalnością).

Działalnością podstawową, która przypisana jest do Pionu C w ramach struktury organizacyjnej Spółki Y, jest sprzedaż na terytorium Polski wysoko specjalistycznego oprogramowania będącego produktem jednego podmiotu, firmy D GmbH & Co KG oraz na świadczeniu usług szkoleniowych i konsultingowych w zakresie dotyczącym sprzedawanego oprogramowania. Rzeczone oprogramowanie przeznaczone jest dla klientów biznesowych. W ramach wskazanej działalności do Pionu C przypisane zostały wyodrębnione składniki materialne m.in. w postaci:

\- samochodów osobowych (…),

\- projektorów różnego rodzaju (…),

\- komputerów (marki: …), laptopów (marki: …), notebooków (marki: …) i stacji dokujących,

\- wyposażenia mebli biurowych (stoły marki …, małe stoliki, biurka elektryczne marki …, biurko marki …, szafki marki …, krzesła biurowe marki …, krzesła kuchenne, krzesła do

biurek, stół kuchenny, stół okrągły, stół szklany, pojemniki przynależne do wyposażenia biurowego, regały, szafa, wieszaki na ubrania, kanapa),

\- lady,

\- telewizora plazmowego (…) i telewizora (…),

\- radia,

\- telefonów (w tym także komórkowych marki …),

\- monitorów marek: (…) i uchwytów do monitorów,

\- stanowiska wystawowego (…),

\- lodówki marki (…), zmywarki marki (…), mikrofali marki (…),

\- obrazka (…), tablicy magnetycznej białej i tablicy szklanej,

\- dozownika do dezynfekcji,

\- sekretarzyka.

Do Pionu C przypisane zostały także prawa oraz obowiązki z tytułu części umów na dostawy towarów i usług wykorzystywanych w działalności Pionu C. Wynika to z zawartej umowy przedwstępnej wskazującej, iż planowane jest przejęcie przez Spółkę X praw i obowiązków z następujących umów:

\- umowy najmu powierzchni biurowej w K,

\- umowy najmu powierzchni biurowej w P,

\- umowy najmu powierzchni biurowej w G,

\-umowy dotyczącej utrzymania czystości w zakresie powierzchni biurowej w P,

\- umowy dotyczącej utrzymania czystości w zakresie powierzchni biurowej w K,

\- umowy dotyczącej dzierżawy urządzenia (…),

\- umów o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

\- umów w zakresie nauczania języka angielskiego,

\- umowy dotyczącej dzierżawy automatu do parzenia kawy,

\- umowy dotyczącej najmu urządzeń do oczyszczania wody,

\- umowy dotyczącej świadczenia usług w zakresie pozycjonowania strony internetowej,

\- umowy na prowadzenia kampanii internetowej.

Natomiast, umowa dotycząca systemu W służącego do wsparcia sprzedaży i czynności marketingowych oraz umowa w zakresie licencji dla systemu Symfonia dotyczącego obsługi księgowości nie zostaną przetransferowane wraz z Pionem C. Wynika to z faktu, iż wskazane umowy dotyczą systemów wykorzystywanych również przez jeden z działów ogólnych Spółki Y oraz w przypadku CRM – umowa z dostawcą tego systemu nie przewiduje możliwości jego przeniesienia na inny podmiot. Zatem, uznać należy, iż dojdzie do oderwania Pionu C od tych systemów.

Wskazane umowy będące przedmiotem transferu zostały wymienione w załączniku do umowy przedwstępnej zawartej pomiędzy Spółką X, a Spółką Y. Jednocześnie, zgodnie z postanowieniami rzeczonej umowy, przedmiotem sprzedaży nie będą istniejące na moment dokonania transakcji wierzytelności i długi wynikającej z wymienionych powyżej umów. Wszelkie niespłacone w terminie zobowiązania, zaistniałe przed dniem dokonania transakcji sprzedaży Pionu C na rzecz Spółki X i wynikające z niniejszych umów nie będą przedmiotem transferu. Jednak przyszłe zobowiązania wynikające z niniejszych umów (które nie mają zatem charakteru „zadłużenia”) zostaną przejęte przez Spółkę X.

Jedynie na zasadzie wyjątku, Spółka X przejmie od Spółki Y niektóre ściśle określone zobowiązania związane funkcjonalnie z Pionem C istniejące w dniu sprzedaży, takie jak: zobowiązanie do zapłaty wynagrodzeń, bonusów, dodatków oraz innych powiązanych płatności, wynikających z odrębnych przepisów na rzecz pracowników Pionu C za okres sprzed dnia sprzedaży wymagalne pod dniu sprzedaży, zobowiązanie do zapłaty po dniu sprzedaży ekwiwalentu za niewykorzystany urlop za okres sprzed dnia sprzedaży, a także zobowiązanie Spółki Y wobec jej kontrahentów z tytułu otrzymanych zaliczek na poczet świadczenia usług w okresie następującym po dniu sprzedaży.

Dodatkowo, w ramach sprzedaży Pionu C na kupującego, tj. Zainteresowanego będącego stroną postępowania, nie zostaną przeniesione następujące wierzytelności związane z działalnością tej jednostki:

\- wierzytelności wynikające z wystawionych, a niezapłaconych przez kontrahentów faktur,

\- wierzytelności wynikające z przeniesionych w ramach Pionu C umów, w szczególności umowy najmu powierzchni biurowej w K (główna siedziba Pionu), umowy najmu

powierzchni biurowej w P oraz umowy najmu powierzchni biurowej w G.

Jednocześnie, sprzedaż Pionu C nie będzie wiązać się także z przekazaniem Spółce X jakichkolwiek środków pieniężnych, zgromadzonych w kasach lub na rachunkach bankowych, przypisanych dotychczas do Pionu C (rzeczone środki pieniężne pozostaną w majątku Spółki).

Zarazem jednak do Pionu C przydzielonych jest 20 pracowników pełniących funkcje zarówno bezpośrednio związane z podstawową działalnością tej jednostki zajmujących następujące stanowiska:

1) kierownik ds. techniczno-serwisowych Pionu Systemów (…),

2) inżynier wsparcia technicznego (4 osoby),

3) inżynier wsparcia technicznego/biuro G,

4) inżynier wsparcia technicznego/biuro P (2 osoby),

5) trener oprogramowania (…),

6) specjalista techniczny ds. systemów (…),

7) lider działu wdrożeń (…),

8) specjalista ds. systemów (…) (2 osoby),

9) specjalista ds. wdrożeń systemów (…)/biuro G,

10) konsultant ds. systemów (…)/biuro P,

jak również wykonujących usługi wsparcia takie jak obsługa klienta, marketing oraz administracja zajmujących następujące stanowiska:

1) specjalista ds. administracyjnych (2 osoby),

2) specjalista ds. obsługi klienta oraz

3) specjalista ds. marketingu.

Nadzór nad pracownikami sprawuje powołany Dyrektor Pionu Systemów (…). W związku z tak przypisaną kadrą pracowniczą Pionu C w skład wyodrębnionej jednostki C wchodzą również składniki niematerialne i prawne, na które składa się wiedza nadająca się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej Spółki X (know-how).

Dodatkowo, w księgach rachunkowych Spółki Y wydzielone zostały konta księgowe przychodowe przydzielone do Pionu C obejmujące następujące pozycje:

\- przychody z tytułu usług szkoleniowych i doradczych,

\- przychody z tytułu licencji,

\- przychody z tytułu usług zw. z oprogramowania, w tym z jego utrzymaniem.

Ponadto, Pion C posiada również wyodrębnione konta obejmujące koszty bezpośrednie oraz koszty pośrednie dotyczące m.in. odpowiednio:

\- kosztów przypadających na przychody związane z usługami szkoleniowymi i doradczymi (koszt bezpośredni),

\- kosztów przypadających na przychody związane z udzielonymi licencjami (koszt bezpośredni),

\- kosztów przypadających na przychody z usług zw. z oprogramowaniem, w tym jego utrzymaniem (koszt bezpośredni),

\- wydatków przeznaczonych na wynagrodzenia pracownicze (koszt pośredni),

\- wydatków przeznaczonych na czynsz najmu (koszt pośredni),

\- wydatków dotyczących opłat leasingowych (koszt pośredni).

Pomimo wyodrębnienia ww. kont księgowych przydzielonych dla Pionu C, dla tej jednostki nie jest sporządzany odrębny bilans. Jednocześnie możliwe do wyodrębnienia na podstawie zapisów na poszczególnych kontach księgowych przypisanych do działalności Pionu C są: rzeczowe aktywa trwałe – środki trwałe, należności krótkoterminowe z tytułu dostaw oraz usług, jak również poszczególne pozycje zobowiązań, tj. zobowiązania wobec firmy D GmbH & Co KG związane z nabyciem oprogramowania i usług do dalszej sprzedaży, zobowiązania względem podmiotów wynajmujących powierzchnię biurową na terenie K, P i G, zobowiązania wobec podmiotów telekomunikacyjnych (dostarczających telefony oraz Internet), zobowiązania wobec firmy wynajmującej miejsca parkingowe w K, zobowiązania wobec firmy wydzierżawiającej ekspres do kawy, zobowiązania wobec firmy wypożyczającej urządzenie do wody, zobowiązania wobec firmy świadczącej usługę nauczania języka obcego oraz zobowiązania dotyczące utrzymania biura. Ponadto w bilansie Spółki Y wskazane są także inwestycje krótkoterminowe, zw. z działalnością Pionu C, które nie są możliwe do wydzielenia finansowego z ogółu przedsiębiorstwa Spółki Y.

Dodatkowo, szczególnie istotnym faktem jest funkcjonowanie Pionu C na podstawie corocznie tworzonego budżetu oraz prognozy finansowej. Tworzenie budżetu oraz prognoz finansowych ułatwia bieżące rozliczanie wyników Pionu C stanowiąc podstawę zarządzania jednostką oraz rozliczania premii pracowniczych. Odnosząc się do sygnalizowanego już przypisania do Pionu C 20 pracowników oraz powierzchni biurowych w K, P i G, Zainteresowani wskazują również, iż do Pionu C przypisane są m.in. następujące umowy:

\- umowa najmu powierzchni biurowej w K (główna siedziba Pionu),

\- umowa najmu powierzchni biurowej w P,

\- umowa najmu powierzchni biurowej w G,

\- umowy dotyczącej utrzymania czystości w zakresie powierzchni biurowej w P,

\- umowy dotyczącej utrzymania czystości w zakresie powierzchni biurowej w K,

\- umowy o pracę zawarte z pracownikami Pionu,

\- umowy dotyczącej dzierżawy urządzenia (…),

\- umów o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

\- umów w zakresie nauczania języka angielskiego,

\- umowy dotyczącej dzierżawy automatu do parzenia kawy,

\- umowy dotyczącej najmu urządzeń do oczyszczania wody,

\- umowy dotyczącej świadczenia usług w zakresie pozycjonowania strony internetowej,

\- umowy na prowadzenia kampanii internetowej.

Podkreślić należy, iż z powierzchni biurowej w K oraz P objętej umową najmu korzystają wyłącznie pracownicy Pionu C.

Kluczowa działalność Pionu C będzie mogła być prowadzona w dużej mierze samodzielnie, niemniej jednak samodzielność ta nie będzie miała charakteru zupełnego. W efekcie wytransferowania Pionu C poza istniejące przedsiębiorstwo Spółki Y zostanie on oderwany m.in. od zaplecza finansowo-księgowego, a także zaplecza IT oraz marketingowego, które dotychczas stanowiły dla Pionu C działy ogólne Spółki Y, tj. Finanse i Księgowość, Wsparcie IT oraz dział Marketing i Windykacja. W celu pełnego wykonywania dotychczasowej działalności gospodarczej po dokonaniu transakcji konieczne będzie zatem pozyskanie dodatkowych kadr pracowniczych lub nabycie od podmiotów trzecich dodatkowych usług wsparcia w zakresie m.in. księgowości, usług doradztwa prawno-podatkowego oraz usług doradczych, co odnosi się także do wykonywania dotychczasowej działalności podstawowej Pionu C (sprzedaż oprogramowania (i usług z tym oprogramowaniem związanych) będącego produktem jednego podmiotu, firmy D GmbH & Co KG wiąże się z koniecznością wykonywania czynności księgowych, m.in. wystawiania faktur, do których to czynności konieczne będzie, po wytransferowaniu Pionu C poza przedsiębiorstwo Spółki Y, pozyskanie pracowników do wykonywania ww. czynności lub zewnętrzne nabycie usług w tym zakresie od podmiotów trzecich). Ponadto, płynna kontynuacja przez Pion C, po jego wytransferowaniu z przedsiębiorstwa Spółki Y, dotychczasowej działalności podstawowej uzależniona będzie także od:

1) zawarcia umów trójstronnych pomiędzy Spółką X, Spółką Y, a kontrahentem dotyczących pozyskania powierzchni biurowych (w celu przeniesienia praw i obowiązków

wynikających z niniejszej umowy konieczne będzie uzyskanie stosownej zgody od wynajmującego oraz zawarcie umowy pomiędzy kontrahentem, Spółką X, a Spółką Y –

dopiero wówczas powierzchnie biurowe dotychczas wykorzystywane w działalności Pionu C w ramach działalności przedsiębiorstwa Spółki Y, będą mogły być tożsamo

wykorzystywane w działalności Pionu C w ramach działalności przedsiębiorstwa Spółki X);

2) zawarcia umów trójstronnych pomiędzy Wnioskodawcą, Spółką, a kontrahentem dotyczących świadczenia usług telekomunikacyjnych (w efekcie transakcji dojdzie co

prawda do cesji praw i obowiązków ze stosownych umów, ale wstąpienie Spółki X w miejsce Spółki Y uzależnione będzie od zgody usługodawcy oraz zawarcia stosownej

umowy);

3) zawarcia umów trójstronnych pomiędzy Spółką X, Spółką Y, a kontrahentem dotyczących pozyskania miejsc parkingowych dla pracowników Pionu C (w efekcie transakcji

dojdzie co prawda do cesji praw i obowiązków ze stosownych umów, ale wstąpienie Spółki X w miejsce Spółki Y uzależnione będzie od zgody usługodawcy oraz zawarcia

stosownych umów);

4) zawarcia umów trójstronnych pomiędzy Spółką X, Spółką Y, a kontrahentem w zakresie świadczenia usług nauczania języków obcych (w efekcie transakcji dojdzie co

prawda do cesji praw i obowiązków ze stosownych umów, ale wstąpienie Spółki X w miejsce Spółki Y uzależnione będzie od zgody usługodawcy oraz zawarcia stosownych

umów);

5) zawarcia umów trójstronnych pomiędzy Spółką X, Spółką Y, a kontrahentem w zakresie utrzymania biura, takiego jak sprzątanie, dostawy artykułów biurowych i środków

czystości, etc. (w efekcie transakcji dojdzie co prawda do cesji praw i obowiązków ze stosownych umów, ale wstąpienie Spółki X w miejsce Spółki Y uzależnione będzie od

zgody usługodawcy oraz zawarcia stosownych umów);

6) zawarcia nowych umów dotyczących systemu CRM zajmującego się wsparciem sprzedaży i czynnościami marketingowymi jak również zawarcia nowej umowy licencyjnej

systemu „Symfonia” w zakresie obsługi księgowości (m.in. wystawianie i wysyłka faktur);

7) otwarcia nowego rachunku bankowego dla potrzeb rozliczeń działalności wydzielonego Pionu C, z uwagi na oderwanie go od dostępu do dotychczasowego rachunku

bankowego służącego do rozliczeń związanych z prowadzoną przez ów pion działalnością, który stanowi wspólny rachunek bankowy Działu C i innych działów

wyodrębnionych w strukturze organizacyjnej Spółki Y, a który pozostanie przypisany do Spółki Y po wytransferowaniu Pionu C;

Dodatkowo, Zainteresowani informują, iż planowana transakcja nabycia Pionu C dokonywana będzie pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w rozumieniu ustawy o CIT.

Zainteresowani wskazują, iż ich intencją jest skorzystanie z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”) czynności przeniesienia opisanych powyżej składników niematerialnych oraz materialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”). Z uwagi na sklasyfikowanie przedmiotu transakcji jako ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, istotne dla Zainteresowanych jest także, czy przedmiot ten stanowi ZCP w rozumieniu ustawy o CIT, albowiem sytuacja w której przedmiotem sprzedaży jest ZCP może generować dodatnią wartość firmy, tj. nadwyżkę wartości transakcyjnej Pionu C nad wartością rynkową składników majątkowych będących przedmiotem przeniesienia (dalej: „Goodwill”). Intencją Zainteresowanych jest z kolei wykazanie, że Goodwill, nie stanowiąc rzeczy ani prawa majątkowego, nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”). Nie jest jednak jednocześnie intencją Zainteresowanych wyłączenie opodatkowania PCC tej części przedmiotu transakcji, która zalicza się do rzeczy i praw majątkowych.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 marca 2022 r. wskazali Państwo ponadto, że:

1\. (…) Składniki majątku będące przedmiotem docelowej transakcji sprzedaży będą wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółce Y na moment

przeniesienia. Fakt wyodrębnienia organizacyjnego wynika bezpośrednio z wewnętrznej struktury Spółki Y, która składa się z poszczególnych pionów. W tym zakresie

przenoszone składniki majątku obejmują Pion C składający się z działu techniczno-serwisowego oraz działu handlowego, które to działy będą w pełni realizowały zadania

gospodarcze Pionu C po przeniesieniu i ujęciu w strukturze organizacyjnej Spółki X. Pion C w ramach wyodrębnionej struktury organizacyjnej dokonuje sprzedaży na

terytorium Polski wysoko specjalistycznego oprogramowania będącego produktem jednego podmiotu tj. firmy D GmbH & Co KG oraz świadczy usługi szkoleniowe i

konsultingowe w zakresie dotyczącym sprzedawanego oprogramowania. Jednocześnie do działalności Pionu C przypisany jest zespół pracowników, świadczących pracę tylko

na potrzeby realizacji zadań gospodarczych Pionu C, którzy to pracownicy nie wykonują żadnych obowiązków w innych pionach Spółki Y. Wyodrębnienie Pionu C wynika z

dokumentu wewnętrznego Spółki Y, tj. schematu organizacyjnego z dnia 1 kwietnia 2021 roku.

2\. Składniki majątku będące przedmiotem docelowej transakcji sprzedaży będą wyodrębnione finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółka Y na moment przeniesienia.

Dodatkowo w zakresie przesłanek decydujących o tym, że mający być przedmiotem planowanej transakcji zespół składników jest wyodrębniony finansowo w istniejącym

przedsiębiorstwie Spółki Y wskazano, że m.in. przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe będzie przyporządkowanie przychodów oraz należności

i zobowiązań do mającego być przedmiotem transakcji zespołu składników. Powyższe wynika bezpośrednio z faktu, iż w księgach rachunkowych Spółki Y zostały wydzielone

konta księgowe kosztowe i przychodowe przydzielone do Pionu C i obejmujące m.in. przychody Pionu C jak i koszty pośrednie i bezpośrednie dotyczące tej jednostki.

Dodatkowo, za faktem wyodrębnienia finansowego przemawia możliwość wyodrębnienia i przypisania do Pionu C rzeczowych aktywów trwałych oraz zobowiązań.

Jednocześnie, w bilansie Spółki Y wskazane są także inwestycje krótkoterminowe związane z działalnością Pionu C (nie jest jednak możliwe ich wydzielenie finansowe z ogółu

przedsiębiorstwa). Warto również nadmienić, iż Pion C prowadzi działalność w oparciu o corocznie tworzony dla tej jednostki budżet i prognozę finansową.

3\. Składniki majątku będące przedmiotem docelowej transakcji sprzedaży będą wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółka Y na moment przeniesienia.

Dodatkowo odnosząc się do wskazania przesłanek decydujących o tym, że mający być przedmiotem planowanej transakcji zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie

w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Y, wskazano, że ww. ocena wynika z faktu przypisania do działalności Spółki Y składników majątku umożliwiających prowadzenie

działalności polegającej na sprzedaży na terytorium Polski wysoko specjalistycznego oprogramowania oraz na świadczeniu usług szkoleniowych i konsultingowych w zakresie

dotyczącym sprzedawanego oprogramowania. Działalność ta jest prowadzona w oparciu o świadczenie pracy przez zatrudnionych wyłącznie w tym celu pracowników, jak

również przypisane do Pionu C rzeczowe aktywa trwałe. Równocześnie założeniem Spółki X przy nabyciu Pionu C od Spółki Y jest przejęcie zadań dotychczas realizowanych

przez Spółkę Y w zakresie, w którym przypisane były one do Pionu C oraz rozpoczęcie samodzielnego funkcjonowania na rynku zajmowanym obecnie przez Spółkę Y, co

wskazuje na zamiar kontynuowania przez Spółkę X działalności Pionu C. W momencie zrealizowania transakcji składniki majątkowe (zarówno materialne jak i niematerialne)

wchodzące w skład Pionu C przedsiębiorstwa Spółka Y, mają zatem umożliwić Spółce X kontynuowanie tej działalności gospodarczej w ramach własnego przedsiębiorstwa

właśnie przy użyciu zespołu składników (tworzących Pion C) nabytego od Spółki Y oraz od podmiotów trzecich. Wobec powyższego, kluczowa działalność Pionu C będzie

mogła być prowadzona w dużej mierze samodzielnie, niemniej jednak samodzielność ta nie będzie miała charakteru zupełnego. W efekcie wytransferowania Pionu C poza

istniejące przedsiębiorstwo Spółka Y, tak jak zostało to wskazane w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Spółka Y przestanie zapewniać wsparcie

finansowo- księgowe, IT oraz marketingowe Pionu C przez inne działy Spółki Y, w zakresie czynności, które wykonują obecnie (i będą do chwili przeniesienia) działy ogólne

Spółki Y, tj. Finanse i Księgowość, Wsparcie IT oraz dział Marketing i Windykacja.

4\. W zakresie odpowiedzi na pytanie czy na bazie nabytych składników Wnioskodawca, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie w jakim była ona

prowadzona przez Spółkę Y, Spółka X niniejszym udziela odpowiedzi twierdzącej. Jak już wskazane zostało w odpowiedzi na pytanie I.3, nabycie składników majątkowych

(zarówno materialnych jak i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa Spółka Y ma umożliwić Spółce X podjęcie działalności gospodarczej w ramach własnego

przedsiębiorstwa właśnie przy użyciu tworzącego Pion C zespołu składników nabytego od Spółki Y. Działalność ta ma być zbieżna z działalnością dotychczas prowadzoną

przez Pion C w ramach przedsiębiorstwa Spółka Y (de facto i de iure będzie to więc kontynuowanie aktualnej działalności Pionu C). Powyższe nie wyklucza równocześnie

prowadzenia działalności w ww. zakresie także przy użyciu składników majątkowych nabytych od podmiotów trzecich oraz prowadzenia przez Spółkę X działalności w innych

zakresach.

5\. Ponadto Wnioskodawca zauważył, że we wniosku o wydanie interpretacji zasygnalizował, że kluczowa działalność Pionu C po przeniesieniu go na rzecz Spółki X będzie

mogła być prowadzona w dużej mierze samodzielnie, niemniej jednak samodzielność ta nie będzie miała charakteru zupełnego. Jak już wskazano powyżej, w efekcie

wytransferowania Pionu C poza istniejące przedsiębiorstwo, Spółka Y przestanie zapewniać korzystanie przez Pion C ze wsparcia innych działów Spółki Y (chodzi o

wspomniane wyżej zaplecze finansowo-księgowe, IT oraz marketingowe). W celu pełnego wykonywania dotychczasowej działalności gospodarczej po dokonaniu transakcji

konieczne będzie zatem pozyskanie dodatkowych kadr pracowniczych lub nabycie od podmiotów trzecich dodatkowych usług wsparcia w zakresie m.in. księgowości, usług

doradztwa prawno-podatkowego oraz usług doradczych, co odnosi się także do wykonywania dotychczasowej działalności podstawowej Pionu C (sprzedaż oprogramowania (i

usług z tym oprogramowaniem związanych) będącego produktem jednego podmiotu, tj. spółki D GmbH & Co KG wiąże się z koniecznością wykonywania czynności

księgowych, do których to czynności konieczne będzie, po wytransferowaniu Pionu C poza przedsiębiorstwo Spółka Y, pozyskanie pracowników do ich wykonywania lub

nabycie stosownych usług od podmiotów trzecich). Ponadto, płynna kontynuacja przez Pion C, po jego wytransferowaniu z przedsiębiorstwa Spółka Y, dotychczasowej

działalności podstawowej uzależniona będzie od:

\- zawarcia lub przeniesienia na Spółkę X (w zależności od stanowiska kontrahentów i dostawców) praw i obowiązków wynikających z umów zawartych pomiędzy Spółką

Y a kontrahentami w zakresie dostępu do powierzchni biurowych (w tym także miejsc parkingowych dla pracowników Pionu C), świadczenia usług telekomunikacyjnych,

usług nauczania języków obcych, usług utrzymania biur (takich jak sprzątanie, dostawy artykułów biurowych i środków czystości, etc.), usług pozycjonowania strony

internetowej oraz prowadzenia strony internetowej,

\- zawarcia nowych umów dotyczących systemu CRM zajmującego się wsparciem sprzedaży i czynnościami marketingowymi, jak również zawarcia nowej umowy

licencyjnej systemu „Symfonia” w zakresie obsługi księgowości (m.in. wystawianie i wysyłka faktur) oraz otwarcia nowego rachunku bankowego dla potrzeb rozliczeń

działalności wydzielonego Pionu C z uwagi na pozbawienie go dostępu do dotychczasowego rachunku bankowego służącego do rozliczeń związanych z prowadzoną

aktualnie przez Pion C działalnością, który stanowi wspólny rachunek bankowy Pionu C i innych działów wyodrębnionych w strukturze organizacyjnej Spółki Y, a który

pozostanie przypisany do Spółki po wytransferowaniu Pionu C.

Oznacza to zatem, że pewne dodatkowe działania faktyczne i prawne (np. zawarcie niektórych umów) będą w istocie niezbędne do kontynuowania działalność

gospodarczej w oparciu o przejęte składniki Pionu C po dokonaniu transakcji.

6\. W zbywanym zespole składników majątkowych zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, tak żeby Spółka X tylko i wyłącznie w

oparciu o nabyte składniki mogła prowadzić działalność gospodarczą, Wnioskodawca niniejszym wskazuje, że ww. składniki majątkowe niepodlegające przeniesieniu na

Spółkę X nie są w rzeczywistości ściśle związane z Pionem C funkcjonującym w obrębie przedsiębiorstwa Spółka Y. Składniki majątkowe takie jak np. umowa dotycząca CRM

czy umowa w zakresie licencji dla systemu „Symfonia” to składniki majątkowe wykorzystywane w przedsiębiorstwie Spółka Y nie tylko przez Pion C, ale również przez inne

działy Spółki Y. Co więcej, umowa dot. CRM z dostawcą tego systemu nie przewiduje możliwości jej przeniesienia na inny podmiot. Wnioskodawca przypomina także, że w

efekcie transferu przejmie od Spółki Y niektóre ściśle określone zobowiązania związane funkcjonalnie z Pionem C istniejące w dniu sprzedaży, takie jak: zobowiązanie do

zapłaty wynagrodzeń, premii i dodatków (bonusów), ekwiwalentów za niewykorzystany urlop oraz innych powiązanych płatności, wynikających z odrębnych przepisów na rzecz

pracowników Pionu C za okres sprzed dnia sprzedaży, a wymagalne pod dniu sprzedaży, zobowiązanie do zapłaty po dniu sprzedaży ekwiwalentu za niewykorzystany urlop za

okres sprzed dnia sprzedaży, a także zobowiązanie Pionu C wobec kontrahentów z tytułu otrzymanych zaliczek na poczet świadczenia usług w okresie następującym po dniu

sprzedaży.

Przyznać zatem należy, iż w wyniku transakcji dojdzie do pozbawienia Pionu C dostępu (w dotychczasowej formie) do ww. składników majątkowych wykorzystywanych przez Pion C w jego działalności gospodarczej w ramach przedsiębiorstwa Spółka Y (acz niestanowiących stricte elementów Pionu C, a bardziej składniki majątkowe ogółu przedsiębiorstwa Spółka Y, przy czym równocześnie nie naruszy to w żaden sposób funkcjonalnych związków pomiędzy poszczególnymi składnikami w zbywanym zespole składników majątkowych.

**Pytanie**

Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) planowane przeniesienie pracowników oraz niektórych aktywów materialnych i niematerialnych związanych funkcjonalnie z Pionem C będzie stanowić sprzedaż ZCP w rozumieniu ustawy o CIT, w związku z czym nadwyżka wartości transakcyjnej Pionu C nad wartością rynkową składników majątkowych będących przedmiotem przeniesienia stanowić będzie Goodwill (dodatnią wartość firmy) w rozumieniu ustawy o CIT? (Pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, planowane przeniesienie pracowników oraz niektórych aktywów materialnych i niematerialnych związanych funkcjonalnie z Pionem C będzie stanowić nabycie przez Wnioskodawcę od Spółki ZCP w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej jako: „ustawa o CIT”), w efekcie czego nadwyżka wartości transakcyjnej Pionu C nad wartością rynkową składników majątkowych będących przedmiotem przeniesienia stanowić będzie Goodwill (dodatnią wartość firmy) w rozumieniu ustawy o CIT.

W świetle art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT, „Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze: kupna".

Zgodnie zaś z art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, "Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki albo spółki niebędącej osobą prawną”.

Oznacza to, że jeśli wartość transakcyjna Pionu C, a zatem cena zapłacona zań Spółce przez Wnioskodawcę okaże się wyższa od wartości rynkowej składników majątkowych i niemajątkowych, składających się na Pion C, to nadwyżka ta stanowić będzie dodatnią wartość firmy, zdefiniowaną dla potrzeb niniejszego wniosku jako Goodwill. Goodwill powstanie jednak jedynie wówczas, gdy przedmiot transakcji uznany zostanie za ZCP w rozumieniu ustawy o CIT (w przypadku gdyby przedmiotem sprzedaży był zbiór pojedynczych składników majątkowych, Goodwill nie będzie mógł zaistnieć, a ew. nadwyżka wartości transakcyjnej nad wartością rynkową owych składników przypisana zostanie nie do osobnej kategorii, jaką jest Goodwill, a podwyższy wartość poszczególnych składników będących przedmiotem transakcji). Określenie możliwości zaistnienia Goodwill w rozważanym zdarzeniu prawnym jest szczególnie istotne z perspektywy pytania nr 3 przedstawionego w niniejszym wniosku, w zw. z czym w pierwszej kolejności konieczne jest dookreślenie, na ile faktycznie nadwyżka wartości transakcyjnej nad wartość rynkową Pionu C w planowanej transakcji może ów Goodwill wykreować.

Skoro zatem odpowiedź na powyższe pytanie uzależniona jest wyłącznie od ustalenia, czy Pion C stanowi ZCP w rozumieniu ustawy o CIT, weryfikacji podlegać będzie spełnienie przez Pion C kryteriów uznania za ZCP w rozumieniu ww. ustawy.

Przedmiot transakcji jako ZCP (w rozumieniu ustawy o CIT)

Zważywszy, że w stanowisku do pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 odniesiono się do stanowiska w zakresie pytania Nr 1, koniecznym jest tutaj przytoczenie tego stanowiska.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez ZCP „rozumie się (\`(...)\`) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą oraz stanowiskiem organów podatkowych, z powyższej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym również zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

\- istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

\- zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Aby zatem ustalić, czy Pion C spełnia powyższe wymagania uznania za ZCP, konieczne jest rozważanie powyższych przesłanek przez pryzmat elementów stanowiących przedmiot rozważanej transakcji (a zatem Pionu C).

Istnienie zespołu składników, w tym zobowiązań

Należy podkreślić, że zgodnie z definicją ustawową, ZCP obejmuje m.in. zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, jak i zobowiązania odnoszące się do przenoszonych składników. W rozważanym zdarzeniu przyszłym przeniesieniu podlegać będą zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, a więc wszystkie elementy konstytuujące zbiór składników konieczny do zaistnienia ZCP.

Składnikami majątkowymi będą w tym przypadku m.in.: samochody osobowe, projektory różnego rodzaju, komputery, laptopy, notebooki, stacje dokujące, wyposażenie biur i meble biurowe (stoły, małe stoliki, biurka elektryczne, biurko, szafki, krzesła biurowe, krzesła kuchenne, krzesła do biurek, stół kuchenny, stół okrągły, stół szklany, pojemniki przynależne do wyposażenia biurowego, regały, szafa, wieszaki na ubrania, kanapa), lada, telewizor plazmowy, inny telewizor, radio, telefony (w tym także komórkowe), monitory, uchwyty do monitorów, stanowisko wystawowe (jako rzecz ruchoma w rozumieniu k.c.), lodówka, zmywarka, mikrofala, obrazek, tablica magnetyczna biała, tablica szklana, dozownik z płynem do dezynfekcji oraz sekretarzyk.

Składnikami niemajątkowymi będą z kolei m.in.: tajemnice przedsiębiorstwa Spółki Y, know-how i baza klientów (włączając w to zagregowaną potencjalną przyszłą sprzedaż zw. z nabyciem rzeczonej bazy klientów) oraz prawa i obowiązki zw. z przenoszonymi umowami, przypisane do Pionu C (znajdujące się na ww. przenoszonych nośnikach materialnych, a także będące efektem cesji umów o pracę, w efekcie których posiadający wiedzę zw. z powyższym zakresem pracownicy Spółki Y staną się pracownikami Wnioskodawcy), czy licencje do oprogramowania zainstalowanego na wskazanych nośnikach (komputerach, czy telefonach), a także prawa autorskie do treści prezentowanych na stanowisku wystawowym.

Wnioskodawca przejmie także niektóre ściśle określone zobowiązania Spółki Y funkcjonalnie związane z Pionem C, o czym mowa powyżej w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego).

Zatem, w związku z faktem, że na Pion C składają się wszystkie elementy konstytuujące „zespół składników w tym zobowiązań”, mogący tworzyć ZCP, w ocenie Zainteresowanych definicja ZCP wskazana w ustawie o VAT zostanie w rozważanym zdarzeniu przyszłym spełniona przez przedmiot transakcji. Dlatego też, zdaniem Zainteresowanych, można w tym przypadku mówić o zespole składników materialnych i niematerialnych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Wyodrębnienie organizacyjne w istniejącym przedsiębiorstwie

Stwierdziwszy, że Pion C stanowi „zespół składników w tym zobowiązań”, mogący tworzyć ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, konieczna jest weryfikacja, czy spełnia on także kryteria trojakiego wyodrębnienia w przedsiębiorstwie Spółki - organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego.

W ocenie Zainteresowanych przenoszony przez Spółkę na Wnioskodawcę zespół składników, spełnia kryterium pierwszego wskazanego wyodrębnienia, tj. wyodrębnienia organizacyjnego. Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć przykładowo odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej (dalej: „DIS”) w Bydgoszczy z dnia 14 września 2011 r., sygn. ITPP2/443-888/11/PS). Kryterium wyodrębnienia organizacyjnego spełnione byłoby również wówczas, gdyby będąca przedmiotem transakcji ZCP miała swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja DIS w Warszawie z dnia 4 września 2012 r., sygn. IPPP1/443-547/12-2/MPe). Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji DIS w Bydgoszczy z dnia 13 kwietnia 2016 r. (sygn. ITPP2/4512-115/16/AJ).

Jak wynika to z opisu stanu faktycznego(winno być: zdarzenia przyszłego), Pion C obejmuje cały odrębny dział funkcjonujący w ramach przedsiębiorstwa Spółki Y, tj. Pion Systemów CAE, nie stanowiąc jedynie produktu działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Y, a organizacyjnie wyodrębnioną część jego przedsiębiorstwa. Składniki przedsiębiorstwa Spółkę Y, które mają być przeniesione w ramach planowanej transakcji na Wnioskodawcę spełniają zatem kryterium wyodrębnienia organizacyjnego. Składniki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, będące przedmiotem docelowego przeniesienia i składniki pozostające w majątku Spółki Y, tj. pozostałe (poza Pionem Systemów CAE) działy jej przedsiębiorstwa, a także umowy licencyjne programu Symfonia, systemu CRM oraz rachunek bankowy służący do rozliczeń związanych z prowadzoną przez Spółkę Y działalnością, w momencie dokonania transakcji kupna-sprzedaży Pionu C na rzecz Wnioskodawcy będą rozdzielone w ramach struktur Spółki Y. Zauważyć należy, że wszystkie przenoszone składniki majątkowe i niemajątkowe funkcjonowały w ramach przedsiębiorstwa Spółki Y i były wykorzystywane przez do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach wyodrębnionego Pionu C, zaś składniki majątkowe i niemajątkowe, które nie będą przedmiotem przeniesienia nigdy nie zostały włączone w ramach struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki Y do Pionu Systemów CAE (a zatem będącego przedmiotem zbycia Pionu C), w ramach których prowadzona była działalność gospodarcza Pionu C. Owe, niepodlegające przeniesieniu składniki majątkowe i niemajątkowe oraz zobowiązania Spółki Y przypisane były zawsze albo do odrębnych od Pionu C działów specjalnych Spółki Y (takich jak np. Pion Automatyki, Pion Elektrotechniki czy Pion Technik Komputerowych), lub też przypisane były do pionów zarządczych Spółki Y, tj. elementów struktury organizacyjnej, z poziomu których prowadzona była cała działalność gospodarcza Spółki Y (niezależnie od kształtu działalności gospodarczej Pionu C). Z tego względu chociaż z poziomu elementów zarządczych struktury Spółki Y wykorzystywano także do koordynowania funkcjonowania Pionu C np. CRM oraz programu Symfonia to ponieważ jednak owe programy związane są z działalnością Spółki Y ogółem, a nie z działalnością Pionu C sensu stricto, to zasadne jest pozostawienie ich w majątku Spółki Y, co w żaden sposób nie zaburza wyodrębnienia organizacyjnego Pionu C (owe programy nigdy bowiem nie były przypisane do wyodrębnionego w sensie organizacyjnym Pionu C). Podobną uwagę odnieść należy do rachunku bankowego Spółki, który jest rachunkiem koniecznym do zarządzania przepływami finansowymi na poziomie całego przedsiębiorstwa Spółki Y, a nie stricte Pionu C. Z tego względu pozostawienie go w majątku Spółki Y po sprzedaży Pionu C nie zaburzy w żaden sposób pełnego wyodrębnienia organizacyjnego owego pionu w dotychczasowym przedsiębiorstwie Spółki Y.

Podsumowując, przedmiot transakcji stanowić będzie wyodrębniony organizacyjnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym sensie, że stanowi on już obecnie w przedsiębiorstwie Spółki Y wyodrębnioną strukturalnie część tego przedsiębiorstwa, przeznaczoną do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży na terytorium Polski wysoko specjalistycznego oprogramowania będącego produktem firmy D GmbH & Co KG oraz na świadczeniu usług szkoleniowych i konsultingowych w przedmiotowym zakresie. Równocześnie składniki majątkowe i niemajątkowe Spółki Y niebędące przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki Y (winno być: na rzecz Wnioskodawcy) były w przedsiębiorstwie Spółki Y strukturalnie wyodrębnione od Pionu C (przedmiotu sprzedaży), zatem w momencie dokonania transakcji istnieć będzie w przedsiębiorstwie Spółki Y pełen organizacyjny rozdział zespołu składników przenoszonych na Wnioskodawcę oraz zespołu składników pozostających przy Spółce Y.

Wyodrębnienie finansowe w istniejącym przedsiębiorstwie

Podobnie, w ocenie Zainteresowanych, zespół składników majątkowych i niemajątkowych będący przedmiotem transakcji stanowi również finansowo wydzieloną części przedsiębiorstwa Spółki Y. W praktyce organów podatkowych wyodrębnienie finansowe oznacza, że sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do jego zorganizowanej części. Przykładowo DIS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2016 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.784.2016.2.AM, potwierdził, że „wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość alokacji przychodów i kosztów do działalności prowadzonej przez ZCP”, tj. oznacza to „sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP” (zob. przykładowo również: interpretację DIS w Warszawie z dnia 2 grudnia 2015 r., sygn. IPPP2/4512-938/15-2/MAO oraz interpretację DIS w Warszawie z dnia 3 września 2015 r., sygn. IPPP3/4512-598/15-2/WH).

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, rachunkowość w przedsiębiorstwie Spółki prowadzona była dla potrzeb prowadzonej przez każdy jej wyodrębniony strukturalnie dział działalności gospodarczej odrębnie i w tym zakresie Pion C nie jest wyjątkiem. Oznacza to, że Spółka Y przekaże Wnioskodawcy w ramach transakcji kopie ksiąg, rozliczeń i inne dokumentów związanych z dotychczasowym prowadzeniem przez Pion C działalności gospodarczej w ramach przedsiębiorstwa Spółki Y. Jak zarazem zostało też już wskazane zarówno w opisie zdarzenia przyszłego jak i w analizie pozostałych kryteriów zaistnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa powyżej, składniki majątkowe i niemajątkowe Spółki Y niepodlegające przeniesieniu w ramach transakcji na Wnioskodawcę posiadają rachunkowość odrębną od rachunkowości Pionu Y i są od niego oddzielone także w księgach przedsiębiorstwa Spółki Y. Tym samym skoro w księgach rachunkowych Spółki Y wydzielone zostały konta księgowe przychodowe przydzielone do Pionu C obejmujące pozycje: przychodów z tytułu usług szkoleniowych i doradczych, przychodów z tytułu licencji oraz przychodów z tytułu usług zw. z oprogramowaniem, w tym usług zw. z jego utrzymaniem, a więc zasadniczo wszystkie zakresy działalności gospodarczej Spółki Y, które przypisane są wyłącznie Pionowi C, a Pion C posiada ponadto wyodrębnione konta obejmujące koszty bezpośrednie oraz koszty pośrednie dotyczące m.in. odpowiednio: kosztów przypadających na przychody związane z usługami szkoleniowymi i doradczymi (koszt bezpośredni), kosztów przypadających na przychody związane z udzielonymi licencjami (koszt bezpośredni), kosztów przypadających na przychody związane z oprogramowaniem (koszt bezpośredni), wydatków przeznaczonych na wynagrodzenia pracownicze (koszt pośredni), wydatków przeznaczonych na czynsz najmu (koszt pośredni) i wydatków dotyczących opłat leasingowych (koszt pośredni), to uznać należy że w niniejszej sprawie zachodzi wyodrębnienie Pionu C (przedmiotu zbycia na rzecz Wnioskodawcy) w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Y. Dodatkowo przemawia za tym także fakt, że na podstawie zapisów na poszczególnych kontach księgowych przypisanych do Pionu C w księgach Spółki Y możliwe do wyodrębnienia w ramach działalności Pionu C są: rzeczowe aktywa trwałe - środki trwałe, należności krótkoterminowe z tytułu dostaw oraz usług. Ponadto w bilansie Spółki Y wskazane są także inwestycje krótkoterminowe, zw. z działalnością Pionu C, które nie są możliwe do wydzielenia finansowego z ogółu przedsiębiorstwa Spółki Y. Dodatkowo, istotnym faktem jest funkcjonowanie Pionu C na podstawie corocznie tworzonego budżetu oraz prognozy finansowej (tworzenie budżetu oraz prognoz finansowych ułatwia bieżące rozliczanie wyników Pionu C stanowiąc podstawę zarządzania jednostką oraz rozliczania premii pracowniczych).

Podsumowując, Pion C, jako przedmiot zbycia na rzecz Wnioskodawcy stanowi wyodrębniony finansowo od pozostałych składników majątku Spółki Y zespół składników materialnych i niematerialnych.

Przeznaczenie przedmiotu transakcji do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Kolejnym kryterium, które musi spełnić dany zespół składników materialnych, aby mógł zostać sklasyfikowany jako ZCP, jest kryterium przeznaczenia przedmiotu transakcji do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Jak zostało to już wykazane z opisie zdarzenia przyszłego, w obecnym przedsiębiorstwie Spółki Y, w ramach jego struktury organizacyjnej, Pion C realizuje zadanie gospodarcze odrębne od zadań gospodarczych pozostałych działów wyodrębnionych w przedsiębiorstwie Spółki Y. Zadania te realizowane są zarazem w oderwaniu od działalności owych, pozostałych działów wyspecjalizowanych Spółki Y i polegają one na sprzedaży na terytorium Polski wysoko specjalistycznego oprogramowania (przeznaczonego dla klientów biznesowych) będącego produktem jednego podmiotu, firmy D GmbH & Co KG oraz na świadczeniu usług szkoleniowych i konsultingowych w przedmiotowym zakresie. Rzeczone zadania w przedsiębiorstwie Spółki Y przypisane są wyłącznie Pionowi C.

Powyższe oznacza, że w rzeczy samej, zespół składników materialnych i niematerialnych mający być przedmiotem transakcji, do której odnosi się opis zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku, a zatem Pion C spełnia kryterium przeznaczenia przedmiotu transakcji do realizacji określonych zadań gospodarczych. Okoliczność ta stanowi już zatem czwartą przesłankę przemawiającą za koniecznością sklasyfikowania Pionu C jako ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, a transakcji jego przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy, jako transakcji kupna-sprzedaży ZCP.

Wyodrębnienie funkcjonalne w istniejącym przedsiębiorstwie

Ostatnie kryterium, jakie poddać należy analizie to kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie, zatem innymi słowy - weryfikacja, czy dany zespół składników materialnych i niematerialnych, może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze przypisane mu w dotychczasowym przedsiębiorstwie.

Aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół wyodrębniony w przedsiębiorstwie podmiotu zbywającego. W rzeczy samej, jak zostało już wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku transakcji, do której odnosi się niniejszy wniosek, składniki będące jej przedmiotem (Pion C) stanowią autonomiczny, zorganizowany zespół. Zgodnie z planem Wnioskodawcy, Wnioskodawca, dotychczas niedysponujący zasadniczo zapleczem pracowniczo-użytkowym (jako podmiot utworzony przed niecałym rokiem, wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego zaledwie 3 miesiące przed złożeniem niniejszego wniosku), nabywając Pion C od Spółki Y ma płynnie przejąć zadania dotychczas realizowane przez Spółkę Y w zakresie, w którym przypisane były one do Pionu C oraz rozpocząć samodzielne funkcjonowanie na rynku dotychczas zajmowanym przez Spółkę Y w powyższym zakresie, co wskazuje na zamiar kontynuowania przez Wnioskodawcę działalności Spółki Y w części przypisanej do Pionu C, jako samodzielny podmiot gospodarczy po dokonaniu transakcji, dzięki pozyskaniu Pionu C. W momencie zrealizowania transakcji składniki majątkowe (zarówno materialne jak i niematerialne) wchodzące w skład przedsiębiorstwa Spółki Y mają zatem umożliwić Wnioskodawcy, dotychczas nieprowadzącemu realnej działalności gospodarczej w zakresie objętym działalnością Pionu C, podjęcie owej działalności gospodarczej w ramach własnego przedsiębiorstwa, właśnie przy użyciu zespołu składników (Pionu C) nabytego od Spółki Y oraz od podmiotów trzecich.

Zauważyć należy, że po dokonaniu transakcji to na Wnioskodawcy spoczywać będzie obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania przejmowanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych należących uprzednio do Spółki Y, a ponadto Wnioskodawca przejmie też wówczas prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę w celu prowadzenia działalności gospodarczej przy użyciu właśnie tych składników majątkowych i niemajątkowych przedsiębiorstwa Spółki, które staną się przedmiotem zbycia na rzecz Wnioskodawcy.

Podsumowując, Pion C, jako przedmiot transakcji stanowić będzie wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych, który będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności po przetransferowaniu z przedsiębiorstwa Spółki Y do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz podpisaniu porozumień z podmiotami trzecimi.

Powyższe stanowisko, zgodnie z którym Pion C mający być przedmiotem transakcji należy uznać za ZCP, jest również poparte szeregiem interpretacji indywidualnych prawa podatkowego wydanych przez uprawnione organy podatkowe w stanach faktycznych dotyczących przeniesienia najczęściej nawet znacznie bardziej ograniczonego zespołu składników materialnych i niematerialnych (np. nieobejmującego w niektórych z poniższych interpretacjach indywidualnych przeniesienia umów o pracę i co za tym idzie - pracowników, a i tak prowadzących do sklasyfikowania danych transakcji jako kupna-sprzedaży ZCP), o analogicznych funkcjonalnościach. Takie oceny wraził np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) np. w interpretacjach indywidualnych: z dnia 23 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.419.2020.1.AA, z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.746.2018.2.MK, z dnia 27 lipca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.381.2018.1.NF, z dnia 17 maja 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.79.2018.1.MAZ, z dnia 18 stycznia 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.620.2017.1.RW, czy z dnia 19 czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.92.2017.1.JP.

Podsumowując, ponieważ Pion C, jako przedmiot transakcji stanowi zespół składników, który przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych, a ponadto zdaniem Zainteresowanych także wyodrębniony jest w przedsiębiorstwie Spółki Y w aspektach: funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym, uznać należy, że przedmiot ten powinien być sklasyfikowany jako ZCP w rozumieniu ustawy o VAT i w związku z powyższym transakcja kupna-sprzedaży Pionu C powinna podlegać wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Jak już wskazano powyżej, chociaż w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 dowiedzione zostało, że przedmiot transakcji stanowi ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, to dla stwierdzenia, czy w transakcja sprzedaży Pionu C może wygenerować Goodwill, konieczna jest weryfikacja, czy Pion C stanowi ZCP także w rozumieniu ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy i Spółki, odpowiedź na to pytanie powinna być twierdząca.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ZCP: „oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Jak łatwo zauważyć, definicja ZCP przedstawiona w ustawie o CIT stanowi wierną kopię definicji ZCP przedstawionej w ustawie o VAT i poddanej analizie w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1.

Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą oraz stanowiskiem organów podatkowych, z powyższej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika, tak samo jak w przypadku definicji zawartej w ustawie o VAT, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

\- istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

\- zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Ponieważ zatem w treści uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1 dowiedziono, że Pion C w rzeczy samej spełnia wszystkie powyższe kryteria, niepotrzebne będzie powielanie zaprezentowanej tamże argumentacji.

W związku z tym uznać należy, że przedmiot ten powinien być sklasyfikowany jako ZCP w rozumieniu ustawy o CIT i w związku z powyższym transakcja -sprzedaży Pionu C może wygenerować Goodwill, o ile cena sprzedaży Pionu C przewyższy wartość rynkową poszczególnych elementów wchodzących w skład tak określonego przedmiotu transakcji. Co za tym idzie, odpowiedź na pytanie nr 2 postawione w niniejszym wniosku powinna brzmieć: W opisanym stanie faktycznym planowane przeniesienie pracowników oraz niektórych aktywów materialnych i niematerialnych funkcjonalnie związanych z Pionem C będzie stanowić nabycie przez Wnioskodawcę od Spółki ZCP w rozumieniu ustawy o CIT, w efekcie czego nadwyżka wartości transakcyjnej Pionu C nad wartością rynkową składników majątkowych będących przedmiotem przeniesienia stanowić będzie Goodwill (dodatnia wartość firmy) w rozumieniu ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Jednocześnie zauważyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna, stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.