Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-879/08-2/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-11
Teza: Czy w przypadku przekształcenia gminnego zakładu budżetowego w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w oparciu o art. 23 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej, wskutek którego prawo trwałego zarządu gruntem zakładu budżetowego przekształconego w spółkę staje się prawem użytkowania wieczystego spółki, Gmina będzie zobowiązana do odprowadzenia z tego tytułu podatku VAT?
Słowa kluczowe: dostawa; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; opłata-opłata za użytkowanie wieczyste; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2008 r. (data wpływu 18 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania pierwszej opłaty z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania pierwszej opłaty z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (Gmina) zamierza przekształcić gminy zakład budżetowy pod nazwą Zakład Gospodarki Komunalnej, Mieszkaniowej, Wodociągów i Kanalizacji w jednoosobową spółkę prawa handlowego. Podstawą przekształcenia będzie art. 23 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997 r., Nr 9, poz. 43 ze zm.). Zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu prawo trwałego zarządu gruntem zakładu budżetowego przekształconego w spółkę staje się prawem użytkowania wieczystego spółki.

Wartość użytkowania wieczystego zostanie uwzględniona w kapitale zakładowym spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku przekształcenia gminnego zakładu budżetowego w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w oparciu o art. 23 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej, wskutek którego prawo trwałego zarządu gruntem zakładu budżetowego przekształconego w spółkę staje się prawem użytkowania wieczystego spółki, Gmina będzie zobowiązana do odprowadzenia z tego tytułu podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 51 ust. 4 w zw. z art. 56 ustawy o gospodarce nieruchomościami przy tworzeniu lub powoływaniu samorządowych osób prawnych i ich wyposażaniu w nieruchomości przeniesienie własności nieruchomości następuje nieodpłatnie oraz nie pobiera się pierwszej opłaty z tytułu użytkowania wieczystego. W związku z tym nie zostanie od spółki pobrana pierwsza opłata z tytułu użytkowania wieczystego.

W pozostałym zakresie Gmina skorzysta ze zwolnienia przedmiotowego, wskazanego w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Konkludując, w przedmiotowej sprawie Gmina w związku z powstaniem prawa użytkowania wieczystego, które stanowić będzie wyposażenie spółki powstałej z przekształcenia Zakładu Gospodarki Komunalnej, Mieszkaniowej, Wodociągów i Kanalizacji, zwolniona jest z obowiązku w zakresie podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W ustawie o podatku od towarów i usług – w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r. – czynność oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie została literalnie sklasyfikowana jako dostawa towaru lub świadczenie usługi.

Jednakże w doktrynie prawa podatkowego, z uwagi na ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru (zawarta w cyt. wyżej art. 2 pkt 6) obejmuje grunty, przyjęto, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę o której mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi bowiem do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz użytkownika wieczystego, co pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel.

Również Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie uchwałą składu siedmiu sędziów z dnia 8 stycznia 2007 r., sygn. akt I FPS 1/06 opowiedział się za stanowiskiem, że oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów.

Należy zauważyć, że z dniem 1 grudnia 2008 r., na podstawie zapisu art. 1 pkt 4 w związku z art. 15 ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), czynność oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste została zdefiniowana jako dostawa towarów.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i ust. 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca – na zasadach określonych w art. 23 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997 r., Nr 9, poz. 43 ze zm.) – zamierza przekształcić gminny zakład budżetowy w spółkę prawa handlowego.

Przepis art. 23 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej stanowi, że składniki mienia zakładu budżetowego przekształconego w spółkę stają się majątkiem spółki. Prawo zarządu gruntem zakładu budżetowego przekształconego w spółkę staje się prawem użytkowania wieczystego spółki (art. 23 ust. 2 powołanej ustawy).

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 71 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004 r., Nr 261, poz. 2603 ze zm.) za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne.

Od tej reguły istnieją jednak wyjątki. Jednym z nich jest przekazanie nieruchomości na cele szczególne, tj. w związku z wyposażaniem państwowych osób prawnych lub państwowych jednostek organizacyjnych, samorządowych osób prawnych oraz samorządowych jednostek organizacyjnych (art. 51 i art. 56 ustawy o gospodarce nieruchomościami). Wyposażenie ww. podmiotów – w myśl art. 51 ust. 2 – polega na: przeniesieniu na rzecz państwowych osób prawnych własności nieruchomości albo oddaniu im nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, a w przypadku państwowych jednostek organizacyjnych na oddaniu nieruchomości w trwały zarząd. Na podstawie zapisu art. 51 ust. 4 oraz art. 56 ww. ustawy, przeniesienie własności nieruchomości następuje nieodpłatnie oraz nie podbiera się pierwszej opłaty z tytułu użytkowania wieczystego.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w związku z ustanowieniem przez Gminę prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej na rzecz spółki prawa handlowego, która powstanie poprzez przekształcenie w trybie art. 23 ustawy o gospodarce komunalnej, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będą opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej. W przedmiotowej sprawie opodatkowaniu VAT nie będzie natomiast podlegać pierwsza opłata z tytułu użytkowania wieczystego, bowiem zgodnie z cyt. wyżej przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami, z uwagi na szczególny tryb przekazania spółce nieruchomości, pierwsza opłata z tytułu użytkowania wieczystego nie zostanie pobrana, a tym samym na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi kwoty należnej podlegającej opodatkowaniu.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w stanowisku Wnioskodawcy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14c ust. 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Dotyczy to w szczególności zwolnienia od podatku VAT czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki prawa handlowego i cywilnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.