Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.228.2024.1.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Dotyczy uznania Kotłowni za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa za zakład energochłonny i uprawniona do
korzystania ze zwolnienia (od akcyzy) wyrobów gazowych
zużywanych w Kotłowni.
Słowa kluczowe: akcyza-zwolnienie z poboru akcyzy
gaz-wyroby gazowe
kotłownia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zakład-zakład energochłonny
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 19a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 11b-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 11b-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9c-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9c-ust. 2
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Przedmiot
opodatkowania
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania w
przypadku wyrobów gazowych.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia-Wyroby gazowe - zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9c-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9c-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1-pkt 13
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 1-pkt 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 10a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 10b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 5a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 26
    listopada 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Głównym przedmiotem działalności Spółki B. S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest
    produkcja (...), w szczególności (...) (dalej: wyroby gotowe) dla klientów przemysłu (...) z
    całego (...) (PKD (...)). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia
    15 lutego o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”).
    Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje znaczne ilości
    ciepła. Ciepło to musi być doprowadzane do budynków produkcyjnych, dlatego ze
    względów technologicznych została wybudowana kotłownia zasilana w kocioł mogący
    zaspokoić zapotrzebowanie danej jednostki produkcyjnej na ciepło. W konsekwencji ciepło
    wytwarzane jest przez Spółkę we własnej kotłowni gazowej, składającej się z kilku kotłów i
    nagrzewnic, które zlokalizowane są w zakładzie Wnioskodawcy (dalej jako: „Kotłownia”).
    Ciepło wykorzystywane jest przez Spółkę zarówno do celów produkcyjnych, jak i
    administracyjnych - ogrzewanie budynków (cele opałowe).
    Kotły zasilane są gazem ziemnym mokrym, sklasyfikowanym pod kodem CN 2711.
    Wnioskodawca w żaden sposób nie przekazuje energii cieplnej podmiotom trzecim.
    Spółka nabywa wyroby gazowe na terytorium kraju od zewnętrznego dostawcy z akcyzą
    uwzględnioną w cenie wyrobów.
    Przez wartość produkcji sprzedanej Kotłowni Wnioskodawca rozumie wartość energii
    cieplnej wytworzonej przez Kotłownię i wykorzystanej na potrzeby własne Spółki.
    Wnioskodawca planuje, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji
    sprzedanej wyniesie, w pierwszym roku funkcjonowania Kotłowni, powyżej 5%. W związku
    z powyższym spółka złoży do naczelnika właściwego urzędu skarbowego stosowne
    oświadczenie, o którym mowa w mocy art. 31b ust. 10a ustawy o podatku akcyzowym.
    Działalność prowadzona przez Kotłownię, polegająca na produkcji ciepła jest działalnością
    całkowicie odrębną od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę. Kotłownia,
    jako zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie wyodrębniona pod względem
    organizacyjnym, finansowym i majątkowym. W strukturze organizacyjnej Spółki zostanie
    wyodrębniony osobny pion „ZCP Kotłownia” podległy pod Zarząd. Do obowiązków
    pracowników odpowiedzialnych za funkcjonowanie ZCP Kotłownia należeć będzie:
    zamawianie paliwa gazowego, negocjowanie jego ceny, określenie zapotrzebowania na
    paliwo gazowe, sprawne działanie Kotłowni, przeglądy i remonty. Przypisani do Kotłowni
    pracownicy działu, posiadający odpowiednie uprawnienia, mogą wykonywać zadania
    związane z działalnością Kotłowni. Pracownicy Kotłowni będą odpowiedzialni m.in. za
    nadzór pracy Kotłowni, dokonywanie konserwacji urządzeń oraz instalacji,
    przeprowadzanie czynności kontrolnych. Wyżej opisana podległość organizacyjna
    Kotłowni będzie zawarta w dokumencie wewnętrznym Spółki.
    Spółka pragnie również podkreślić, że wskaże w swoich księgach ponoszone przez siebie
    koszty na funkcjonowanie Kotłowni. Kotłownia będzie posiadać własne miejsce
    powstawania kosztów (dalej jako: „MPK”). Na MPK ZCP Kotłowni zebrane będą koszty:
    świadczeń pracowniczych, nabycia wyrobów gazowych, pozostałych materiałów,

    amortyzacji, serwisu i inne koszty związane z funkcjonowaniem tej jednostki. Dzięki
    wyodrębnieniu MPK Kotłowni, Spółka będzie mogła określić wszystkie koszty, należności i
    zobowiązania, które dotyczą wyłącznie Kotłowni. Wspomniane powyżej koszty, należności i
    zobowiązania wynikają z umów nabycia wyrobów gazowych, umów o pracę, itp., które
    będą przypisane bezpośrednio do Kotłowni, jako związane wyłącznie z jej działalnością. Do
    Kotłowni przypisane będą także środki trwałe, w szczególności kotły, odpowiednie
    instalacje przesyłające ciepło. Podsumowując, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że
    prowadzona przez Kotłownię produkcja ciepła jest zdecydowanie odmienna od pozostałej
    działalności Spółki, tj. produkcja (...) elementów złącznych.
    Składniki wchodzące w skład Kotłowni przeznaczone są do podstawowego celu
    realizowanego przez Kotłownię, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej
    będzie skoncentrowana właśnie w Kotłowni i nie będzie odbywać się w innych jednostkach
    Spółki.
    Wnioskodawca, działając w celu wypełnienia przepisów prawa ochrony środowiska oraz
    jako podmiot, który jest aktywny w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu również
    w zakresie ochrony środowiska posiada dla całego zakładu system prowadzący do
    osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności
    energetycznej, tj. system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i
    uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001:2015.
    Certyfikat ISO 14001:2015 wydawany jest dla całej Spółki, a audytem objęte są wszystkie
    jednostki, działy, wydziały Wnioskodawcy, w tym Kotłownia.
    Wyodrębniona w strukturze Spółki Kotłownia realizująca powierzone zadania produkcji
    ciepła może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka planuje utworzenie na terenie
    swojego zakładu wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni, której zadaniem jest
    produkcja energii cieplnej, na potrzeby własne Spółki. Kotłownia będzie posiadać:
    a) Zespół składników materialnych i niematerialnych W tym zakresie warto podkreślić, że
      do Kotłowni zostaną przypisane zarówno składniki materialne, jak i niematerialne,
      wśród których można wskazać m.in. wydzielone powierzchnie budynków Kotłowni,
      kotły, odpowiednie instalacje oraz inne elementy niezbędne do prawidłowego ich
      funkcjonowania.
    b) Wyodrębnienie organizacyjne Kotłownia Spółki zostanie wyodrębniona w strukturze
      organizacyjnej Wnioskodawcy, jako pion podległy pod Zarząd Wnioskodawcy, tj. pion o
      nazwie „ZCP Kotłownia”.
    c) Wyodrębnienie finansowe Kotłownia będzie posiadać wyodrębnione miejsce
      powstawania kosztów, dzięki czemu Spółka będzie w stanie wyodrębnić koszty
      Kotłowni (takie jak koszty wyrobów gazowych, koszty serwisu, koszty amortyzacji,
      koszty eksploatacyjne oraz koszty wynagrodzeń dla związanych z Kotłownią
      pracowników.
    d) Wyodrębnienie funkcjonalne Kotłownia, jako zorganizowana część przedsiębiorstwa
      zostanie wyodrębniona pod względem organizacyjnym, finansowym i majątkowym i
      może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania do
      podstawowego celu realizowanego przez Kotłownię, tj. produkcji energii cieplnej.
      Produkcja energii cieplnej jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni i nie odbywa się w
      innych jednostkach Spółki.
    Następnie Spółka zmieni umowę z dostawcą gazu, w której wskaże przeznaczenie paliwa
    gazowego do celów opałowych zwolnionych z akcyzy na podstawie 31b ust. 1 pkt 5 ustawy
    o podatku akcyzowym.
    Pytania

    1) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Kotłownia może stanowić zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa, rozumianą jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
      istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania i należności, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania, w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy o podatku
      akcyzowym?
    2) Czy Kotłownia spełnia przesłanki uznania jej za zakład energochłonny w rozumieniu art.
      31b ust.10a w zw. z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym?
    3) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do korzystania
      ze zwolnienia (od akcyzy) wyrobów gazowych zużywanych w Kotłowni, na podstawie
      art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023
    r. poz.1723, z późn. zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”) - ustawa
    określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia
    elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
    elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    Wyroby gazowe - wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00,
    2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z
    wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00 - art. 2 ust. 1 pkt 1b
    ustawy.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy, finalny nabywca gazowy to podmiot, który: nabywa
    na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub
    posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe - niebędący
    pośredniczącym podmiotem gazowym.
    W myśl art. 9c ust. 1 pkt 2 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem
    opodatkowania akcyzą jest sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu.
    Stosownie do art. 9c ust. 1 pkt 5 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem
    opodatkowania akcyzą jest użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:
    uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia, jeżeli nie można ustalić podmiotu, który
    dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że
    akcyza została zapłacona w należnej wysokości, nabytych w ramach zwolnienia, o którym
    mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów,
    przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa wart.
    31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów
    gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których
    mowa wart.31b ust. 1-4.
    Stosownie do art. 11b ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych obowiązek
    podatkowy powstaje z dniem: nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych przez
    finalnego nabywcę gazowego; wydania wyrobów gazowych finalnemu nabywcy
    gazowemu, w przypadku ich sprzedaży na terytorium kraju; powstania długu celnego, w
    przypadku importu wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego; użycia
    wyrobów gazowych przez podmioty w przypadkach, o których mowa w art. 9c ust. 1 pkt 4
    lub 5.

    Podatnikiem akcyzy, zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 13 ustawy, jest osoba fizyczna, osoba
    prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje
    czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny
    podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący finalnym nabywcą gazowym -
    w przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5.
    W myśl art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające
    opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów
    opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym
    wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony
    środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.
    W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1,
    ust. 2 pkt2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów
    określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej
    między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów - art. 31b ust. 5
    ustawy.
    Przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u
    którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie
    mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany
    procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być
    mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania - art. 31b ust. 10 ustawy.
    Przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe uznaje się także podmiot
    rozpoczynający działalność gospodarczą z wykorzystaniem wyrobów gazowych lub
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, który uruchamia nową instalację
    wykorzystującą wyroby gazowe, pod warunkiem złożenia właściwemu naczelnikowi
    urzędu skarbowego oświadczenia o planowanym osiągnięciu w pierwszym roku
    działalności procentowego udziału, o którym mowa w ust. 10. - art. 31b ust. 10a.
    Stosownie natomiast do art. 31c ustawy, za system prowadzący do osiągania celów
    dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, o
    którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:
    1) Europejski System Handlu Emisjami zgodny z ustawą z dnia 12 czerwca 2015 r. o
      systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. z 2023 r. poz.
      589) i przepisami wydanymi na podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;
    2) system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie
      ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. z 2022 r. poz. 2013);
    3) uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa w
      ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2021 r. poz.
      2166), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i
      przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia w
      zamian opłaty zastępczej;
    4) system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w
      tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;
    5) system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym
      zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka jest obecnie finalnym nabywcą gazowym i nie
    dokonuje czynności opodatkowanych akcyzą, a w konsekwencji nabywa wyroby gazowe
    od zewnętrznego dostawcy z akcyzą uwzględnioną w ich cenie.
    Zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, zwalnia się od akcyzy
    czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe

    przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby
    gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów
    dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.
    W myśl art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny
    wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów
    gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku
    poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład
    energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż zorganizowana
    część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Tym samym, aby Spółka była uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów
    gazowych z akcyzy musi spełniać łącznie następujące przesłanki:
    I. zużywać wyroby gazowe do celów opałowych;
    II. być zakładem energochłonnym w rozumieniu definicji ustawowej zawartej w art. 31b
      ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym;
    III. w tym zakładzie energochłonnym powinien być wprowadzony w życie system
      prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia
      efektywności energetycznej.
    Poniżej stanowisko Wnioskodawcy z uzasadnieniem, że wszystkie przesłanki łącznie
    zostają spełnione w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.
    I. Wyroby gazowe zużywane w Kotłowni zużywane będą wyłącznie na cele opałowe.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kotłownia składa się z kotłów opalanych
    gazem ziemnym. Wyroby gazowe nabywane przez Spółkę będą w Kotłowni w celu
    wytworzenia energii cieplnej.
    Tym samym warunek zużywania wyrobów gazowych na cele opałowe w opinii Spółki
    pozostaje spełniony.
    II. Zakład energochłonny.
    Zgodnie z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, przez zakład energochłonny
    wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów
    gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 5% w roku
    poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział.
    Jednocześnie zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy
    niż zorganizowana część przedsiębiorstwa, rozumiana jako organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Tym samym, aby można było określić, czy Kotłownia stanowi zakład energochłonny
    wykorzystujący wyroby gazowe, należy zweryfikować, czy stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka planuje utworzenie na terenie
    swojego zakładu wyodrębnioną jednostkę w postaci Kotłowni, której zadaniem będzie
    produkcja energii cieplnej, na potrzeby własne Spółki.
    a. Zespół składników materialnych i niematerialnych
    Aby dana jednostka mogła być uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi
    stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. W tym
    zakresie warto podkreślić, że do Kotłowni zostaną przypisane zarówno składniki
    materialne, jak i niematerialne, wśród których można wskazać m.in. wydzielone

    powierzchnie budynków Kotłowni, kotły, odpowiednie instalacje oraz inne elementy
    niezbędne do prawidłowego ich funkcjonowania.
    b. Wyodrębnienie organizacyjne
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu jako dział, wydział, oddział, itp. (np.
    interpretacja indywidualna z dnia 2 listopada 2016 r., wydana przez Dyrektora Izby
    Skarbowej w Katowicach, sygn. 2461-IBPP4.4513.283.2016.1.MK).
    Kotłownia Spółki zostanie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy i
    zostanie wyodrębniony pion podległy pod Zarząd, jako niezależny pion „ZCP Kotłownia”.
    c. Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację,
    w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w
    Warszawie z dnia 24 lutego 2016 r., sygn. IPPP1/4512-84/16-3/MK).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kotłownia będzie posiadać wyodrębnione
    miejsce powstawania kosztów, dzięki czemu Spółka będzie w stanie wyodrębnić koszty
    Kotłowni (takie jak koszty wyrobów gazowych, koszty serwisu, koszty amortyzacji, koszty
    eksploatacyjne oraz koszty wynagrodzeń dla związanych z Kotłownią pracowników).
    d. Wyodrębnienie funkcjonalne
    Kolejną przesłanką jest wyodrębnienie funkcjonalne, oznaczające, że zespół składników
    wchodzących w skład danej jednostki jest przeznaczony do realizacji określonych działań
    gospodarczych (np. interpretacja indywidualna z dnia 11 lutego 2014 r., wydana przez
    Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPP2/443-939/13-2/AW).
    Tę ostatnią przesłankę rozumie się zasadniczo jako potencjalną zdolność (zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielnego
    podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono
                                                      1mieć również zdolność zaistnienia, jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    ustawy z dnia 23kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Stosownie do tego przepisu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

    W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego Kotłowni należy wskazać, że prowadzona w jej
    ramach działalność gospodarcza będzie zdecydowanie odmienna od pozostałej
    działalności Spółki, tj. produkcji (...) elementów (...). Tym samym, w praktyce konieczne
    było dokonanie wyodrębnienia Kotłowni.
    Składniki wchodzące w skład Kotłowni przeznaczone są do podstawowego celu
    realizowanego przez Kotłownię, tj. produkcji energii cieplnej. Produkcja energii cieplnej
    jest skoncentrowana właśnie w Kotłowni i nie odbywa się w innych jednostkach Spółki. Do
    Kotłowni przypisani zostaną także konkretni pracownicy, umowa nabycia surowców oraz
    aktywa pozwalające na realizację celu, jakim jest produkcja i dostarczanie energii cieplnej
    (kotły, budynki, czy odpowiednie instalacje).
    Udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej Kotłowni (próg
    energochłonności):
    Spółka wskazuje, że w pierwszym roku działania udział zakupu wyrobów gazowych w
    wartości produkcji sprzedanej Kotłowni wyniesie ponad 5%. W związku z powyższym
    Spółka złoży do naczelnika właściwego urzędu skarbowego stosowne oświadczenie, o
    którym mowa w mocy art. 31b ust. 10a ustawy o podatku akcyzowym.
    Tym samym warunek, aby udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji
    sprzedanej wynosił nie mniej niż 5%, zostanie spełniony.
    Następnie zmianie ulegnie również umowa między dostawcą gazu, a Wnioskodawcą, w
    której zostanie wskazane przeznaczenie paliwa gazowego do celów opałowych przez
    zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w
    życie system prowadzący do osiągnięcia celów dotyczących ochrony środowiska lub do
    podwyższenia efektywności energetycznej.
    III. System prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do
    podwyższenia efektywności energetycznej.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka działając w celu wypełnienia
    przepisów prawa ochrony środowiska oraz jako podmiot, który jest aktywny w zakresie
    społecznej odpowiedzialności biznesu również w zakresie ochrony środowiska, posiada
    wdrożony w swojej organizacji System Zarządzania Środowiskowego, potwierdzony przez
    niezależną i uprawnioną w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001:
    2015. System ten wdrożony jest dla całego zakładu Wnioskodawcy. Certyfikat ISO 14001:
    2015 wydawany jest dla całej Spółki, a audytem objęte są wszystkie jednostki, działy,
    wydziały Wnioskodawcy, w tym Kotłownia.
    Tym samym warunek wprowadzenia w Spółce w życie systemu prowadzącego do
    osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności
    energetycznej będzie spełniony.
    Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Spółki, Kotłownia stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 31b ust. 10 zdanie 2 ustawy
    o podatku akcyzowym. Ponadto udział kosztów wyrobów gazowych w wartości produkcji
    sprzedanej Kotłowni przekroczy 5%, a Kotłownia, tak jak cały zakład jest objęta Systemem
    Zarządzania Środowiskowego, potwierdzonym przez niezależną i uprawnioną w tym
    zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001:2015.
    W konsekwencji powyższego, Kotłownia będzie stanowić zakład energochłonny w
    rozumieniu art.31b ust. 10a w zw. z art. 31b ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym i jest
    uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów gazowych z akcyzy, o którym mowa w
    art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym. Spełnione są również wszystkie
    przesłanki do uznania Kotłowni za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2023 r., poz.1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr1 do ustawy.
    Pod pozycją 28 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2711 został wymieniony gaz
    ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy:
      Wyroby gazowe to wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711
      21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15
      lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte
      pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
    Przepis art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy wskazuje, że:
      Finalny nabywca gazowy to podmiot, który:
      a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo
        wyroby gazowe, lub
      b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe
      - niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.
    W myśl art. 9c ust. 1 ustawy:
      W przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
        gazowego;
      2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;
      3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;
      4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;
      5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:
      a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
      b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów
        finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-
        skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została
        zapłacona w należnej wysokości,
      c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych
        celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie
        uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9,

        a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów
        gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o
        których mowa w art. 31b ust. 1-4.
    Art. 9c ust. 2 ustawy:
      Za sprzedaż finalnemu nabywcy gazowemu wyrobów gazowych uznaje się czynności,
      o których mowa wart. 9a ust. 2 pkt 1-8.
    Jak stanowi art. 9c ust. 3 ustawy:
      Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.
    Zgodnie z art. 9c ust. 4 ustawy:
      W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy
      sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi gazowemu czy finalnemu
      nabywcy gazowemu.
    Stosownie do art. 11b ust. 1 ustawy:
      W przypadku wyrobów gazowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem:
      1) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
        gazowego;
      2) wydania wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu, w przypadku ich
        sprzedaży na terytorium kraju;
      3) powstania długu celnego, w przypadku importu wyrobów gazowych przez
        finalnego nabywcę gazowego;
      4) użycia wyrobów gazowych przez podmioty w przypadkach, o których mowa w art.
        9c ust. 1 pkt 4 lub 5.
    Przepis art. 11b ust. 2 ustawy wskazuje, że:
      Jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych jest potwierdzona fakturą lub innym
      dokumentem, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika
      wyroby gazowe, wydanie wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu jest
      związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub tego dokumentu.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 pkt 13 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący finalnym nabywcą gazowym - w
      przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5.
    W myśl art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem
      są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny
      wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system
      prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do
      podwyższenia efektywności energetycznej.
    Jak stanowi art. 31b ust. 5 ustawy:
      W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w
      ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych
      wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest
      określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą
      użyte do tych celów.

    Art. 31b ust. 5a ustawy stanowi:
      W przypadku gdy umowa, o której mowa w ust. 5, dotyczy wyrobów gazowych
      zwolnionych od akcyzy oraz wyrobów gazowych niepodlegających zwolnieniu,
      których sprzedaż jest rozliczana okresowo, w umowie określa się wstępnie ilość
      wyrobów podlegających zwolnieniu. Ilość wyrobów podlegających zwolnieniu
      określona wstępnie w umowie może zostać skorygowana, w drodze oświadczenia na
      piśmie nabywcy stanowiącego załącznik do tej umowy, najpóźniej do dnia
      wystawienia przez sprzedawcę faktury za okres rozliczeniowy, jeżeli rzeczywista ilość
      wyrobów gazowych podlegających zwolnieniu, zużytych w tym okresie, różni się od
      ilości określonej wstępnie w umowie.
    Stosownie do art. 31b ust. 10 ustawy:
      Przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe rozumie się podmiot, u
      którego udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi
      nie mniej niż 5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany
      procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może
      być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Jak z kolei stanowi art. 31b ust. 10a i 10b ustawy:
      10a. Przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe uznaje się także
        podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą z wykorzystaniem wyrobów
        gazowych lub podmiot prowadzący działalność gospodarczą, który uruchamia
        nową instalację wykorzystującą wyroby gazowe, pod warunkiem złożenia
        właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o planowanym
        osiągnięciu w pierwszym roku działalności procentowego udziału, o którym
        mowa w ust. 10.
      10b. W przypadku nieosiągnięcia na koniec pierwszego roku działalności
        procentowego udziału, o którym mowa w ust. 10, podmiot określony w ust. 10a
        jest obowiązany do zapłaty w pierwszym kwartale kolejnego roku akcyzy od
        zużytych wyrobów gazowych, od których nie została zapłacona akcyza, wraz z
        odsetkami.
    W myśl art. 31c ustawy:
      Za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do
      podwyższenia efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 31a ust. 1 pkt 8 i
      art. 31b ust. 1 pkt 5, uznaje się:
      1) system handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, o którym mowa w
        ustawie z dnia 12czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji
        gazów cieplarnianych (Dz. U. z 2023 r. poz. 589) i przepisach wydanych na
        podstawie art. 25 ust. 4 i art. 29 ust. 1 tej ustawy;
      2) system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym
        systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz.U. z 2022 r. poz. 2013);
      3) uzyskiwanie i umarzanie świadectw efektywności energetycznej, o których mowa
        w ustawie z dnia 20maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2021 r.
        poz. 2166), przez podmioty obowiązane na podstawie tej ustawy do uzyskania i
        przedstawienia do umorzenia świadectw efektywności energetycznej lub
        uiszczenia w zamian opłaty zastępczej;
      4) system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną
        w tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001;
      5) system zarządzania energią potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w tym
        zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 50001.

    Państwa wątpliwości dotyczą:
    - uznania Kotłowni za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    - uznania Kotłowni za zakład energochłonny,
    - możliwości korzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych
      na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Na wstępie wskazać należy, że co do zasady podmiotem korzystającym ze zwolnienia
    określonego wart. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy jest pośredniczący podmiot gazowy dokonujący
    sprzedaży wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu. W sytuacji zaś gdy sprzedaż
    wyrobów gazowych została dokonana zgodnie z wszystkimi warunkami uprawniającymi
    sprzedawcę do zastosowania zwolnienia z akcyzy, a wyroby gazowe zostały przez
    finalnego nabywcę gazowego zużyte do celów innych niż objęte zwolnieniem, podatnikiem
    podatku akcyzowego, zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 13 w zw. zwart.9c ust. 1 pkt 5 lit. c
    ustawy, stanie się finalny nabywca gazowy.
    W dalszej kolejności wyjaśnić należy, że możliwość nabycia w zwolnieniu od akcyzy
    wyrobów gazowych w oparciu o art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, wymaga co do zasady
    równoczesnego (łącznego) spełnienia przez finalnego nabywcę gazowego następujących
    warunków:
    - wykorzystania wyrobów gazowych do celów opałowych;
    - posiadania statusu zakładu energochłonnego;
    - wprowadzenia w życie systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony
      środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej;
    - zawarcia ze sprzedawcą wyrobów gazowych umowy, w której określone jest, że te
      wyroby będą użyte do celów zwolnienia od akcyzy.
    Posiadanie statusu zakładu energochłonnego wykorzystującego wyroby gazowe wymaga
    natomiast spełnienia przez finalnego nabywcę gazowego następujących warunków:
    - udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż
      5% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy
      udział;
    - zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe nie może być mniejszy niż
      zorganizowana część przedsiębiorstwa, zdefiniowana w art. 31b ust. 10 ustawy.
    Przy czym przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe uznaje się także
    podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą z wykorzystaniem wyrobów gazowych
    lub podmiot prowadzący działalność gospodarczą, który uruchamia nową instalację
    wykorzystującą wyroby gazowe, pod warunkiem złożenia właściwemu naczelnikowi
    urzędu skarbowego oświadczenia o planowanym osiągnięciu w pierwszym roku
    działalności procentowego udziału, o którym mowa wart. 31b ust. 10. W przypadku
    nieosiągnięcia na koniec pierwszego roku działalności procentowego udziału, o którym
    mowa w ust. 10, podmiot określony w ust. 10a jest obowiązany do zapłaty w pierwszym
    kwartale kolejnego roku akcyzy od zużytych wyrobów gazowych, od których nie została
    zapłacona akcyza, wraz z odsetkami.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, na gruncie przepisów akcyzowych, musi stanowić
    całość pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Oznacza to, że
    najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy Kotłownia stanowi na
    tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolna jest do samodzielnej
    realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że mamy do czynienia z zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa jest, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonych organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie (przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych) w
    istniejącym przedsiębiorstwie.

    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana
    część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo,
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym
    przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim
    wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwiać
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie organizacyjno-
    majątkowe, ale takie, które musi się odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą więc składniki (elementy), będące w takich wzajemnych relacjach,
    by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów,
    których jedyną cechą wspólną jest istnienie w ramach jednego podmiotu gospodarczego.
    Na gruncie ustawy o podatku akcyzowym mamy więc do czynienia z zorganizowaną
    częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    W przedstawionych przez Wnioskodawcę okolicznościach zdarzenia przyszłego należy
    uznać Kotłownię za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, spełniającą definicję zawartą
    w art. 31b ust. 10 ustawy. Jak wynika bowiem z opisu zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku Kotłownia zostanie wyodrębniona pod względem
    organizacyjnym, finansowym i majątkowym.
    Kotłownia będzie posiadać:
    - wyodrębnienie organizacyjne - Kotłownia zostanie wyodrębniona w strukturze
      organizacyjnej Wnioskodawcy, jako pion podległy pod Zarząd Wnioskodawcy, tj. pion o
      nazwie „ZCP Kotłownia”;

    - wyodrębnienie finansowe - Kotłownia będzie posiadać wyodrębnione miejsce
      powstawania kosztów, dzięki czemu Spółka będzie w stanie wyodrębnić koszty
      Kotłowni (takie jak koszty wyrobów gazowych, koszty serwisu, koszty amortyzacji,
      koszty eksploatacyjne oraz koszty wynagrodzeń dla związanych z Kotłownią
      pracowników;
    - wyodrębnienie majątkowe - do Kotłowni zostaną przypisane zarówno składniki
      materialne, jak i niematerialne, wśród których można wskazać m.in. wydzielone
      powierzchnie budynków Kotłowni, kotły, odpowiednie instalacje oraz inne elementy
      niezbędne do prawidłowego ich funkcjonowania;
    Ponadto Kotłownia będzie wyodrębniona funkcjonalne i będzie mogła stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania polegające na produkcji energii
    cieplnej.
    W świetle zatem przedstawionych okoliczności zdarzenia przyszłego stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Rozpatrując możliwość uznania Kotłowni za zakład energochłonny wykorzystujący wyroby
    gazowe, o którym mowa w art. 31b ust. 10 ustawy (pytanie nr 2) należy stwierdzić, że
    podmiot nie mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa spełnia tę definicję w
    sytuacji w której udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej
    wyniósłby nie mniej niż 5 % w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest
    ustalany procentowy udział.
    Zgodnie ze wspomnianym przepisem art. 31b ust. 10a ustawy w przypadku podmiotu
    rozpoczynającego działalność gospodarczą z wykorzystaniem wyrobów gazowych lub
    podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który uruchamia nową instalację
    wykorzystującą wyroby gazowe, warunkiem uznania za zakład energochłonny jest złożenie
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o planowanym osiągnięciu w
    pierwszym roku działalności procentowego udziału, o którym mowa w ust. 10.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca planuje, że udział
    zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wyniesie, w pierwszym roku
    funkcjonowania Kotłowni, powyżej 5 % oraz złoży do naczelnika właściwego urzędu
    skarbowego stosowne oświadczenie, o którym mowa w mocy art. 31b ust. 10a dotyczące
    udziału zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w pierwszym roku
    funkcjonowania Kotłowni.
    Wobec powyższego, ze względu na to, że Kotłownia stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, a Wnioskodawca złoży do naczelnika właściwego urzędu skarbowego
    oświadczenie, że udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w
    pierwszym roku funkcjonowania Kotłowni wyniesie powyżej 5 %, Kotłownię zdaniem
    Organu uznać za zakład energochłonny o którym mowa wart. 31b ust. 10 w zw. z art. 31b
    ust. 10a ustawy.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za
    prawidłowe.
    Stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Kotłownia spełnia dwa
    pierwsze z wymienionych powyżej warunków (wyroby gazowe wykorzystywane są do
    celów opałowych oraz Kotłownia posiadać będzie status zakładu energochłonnego),
    uprawniających do nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów gazowych na podstawie art.
    31b ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Wnioskodawca podał, że posiada dla całego zakładu system prowadzący do osiągania
    celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej,
    tj. system zarządzania środowiskowego potwierdzony przez niezależną i uprawnioną w
    tym zakresie jednostkę akredytującą certyfikatem ISO 14001:2015. Certyfikat ISO 14001:
    2015 wydawany jest dla całej Spółki, a audytem objęte są wszystkie jednostki, działy,
    wydziały Wnioskodawcy, w tym Kotłownia.
    Powyższe oznacza, że Kotłownia jest objęta systemem prowadzącym do osiągania celów
    dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej,

    wymienionym w art. 31c pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym. W konsekwencji trzeci ze
    wskazanych warunków, uprawniających do nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów
    gazowych, jest spełniony przez Spółkę w odniesieniu do Ciepłowni.
    Możliwość skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy
    wymaga także zawarcia ze sprzedawcą wyrobów gazowych umowy, w której określone
    jest, że wyroby te będą użyte do celu zwolnienia, o którym mowa we wskazanym
    przepisie. Ten warunek upoważniający sprzedawcę do stosowania zwolnienia od akcyzy
    został zawarty w art. 31b ust. 5 ustawy.
    Wnioskodawca wyjaśnił, że zmieni umowę z dostawcą gazu, w której wskaże
    przeznaczenie paliwa gazowego do celów opałowych zwolnionych z akcyzy na podstawie
    31b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym.
    Należy więc stwierdzić, że w przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego,
    Wnioskodawca spełni wszystkie przesłanki (warunki) uprawniające do nabycia w
    zwolnieniu od akcyzy – na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy – wyrobów gazowych
    zużywanych do celów opałowych przez Kotłownię, spełniającą definicję zakładu
    energochłonnego.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej oraz sprawy będącej przedmiotem zadanych pytań i została wydana w
    oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.