Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.725.2024.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości .
Słowa kluczowe: budynek
budynek-budynek gospodarczy
budynek-budynek mieszkalny
cel-cele mieszkaniowe
działki-działki rolne
nieruchomości-nabycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani 20 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    19 marca 2019 r. Wnioskodawczyni dokonała zakupu nieruchomości o księdze wieczystej
    (...), jest to działka gruntów ornych o powierzchni 0,08 ha zabudowana domkiem
    letniskowym (dane zawarte w akcie notarialnym). Cena zakupu wynosiła 18.000 zł.
    W tym roku Wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomość za kwotę 50.000 zł. Uzyskaną
    kwotę w całości przeznaczyła na zakup do majątku wspólnego z mężem nieruchomości
    gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym i 4 budynkami gospodarczymi (cena
    zakupu 120.000 zł, numer (...)). Budynek mieszkalny nadaje się do zamieszkania i w takim
    celu będzie przez Wnioskodawczynię wykorzystywany – na realizację własnych celów
    mieszkaniowych.
    Jednocześnie od 2015 r. Wnioskodawczyni posiada mieszkanie w A, którego nie sprzedaje,
    nie będzie ono również przedmiotem najmu. Żadnych nieruchomości poza
    wspomnianymi tutaj Wnioskodawczyni nie ma i nigdy nie miała.
    Charakter pracy Wnioskodawczyni, czyli duża ilość wyjazdów służbowych na terenie A,
    powoduje, że posiadanie dwóch nieruchomości mieszkalnych jednocześnie użytkowanych
    jest zasadne i poprawia komfort Jej codziennego funkcjonowania.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Według klasyfikacji stosowanej w księgach wieczystych zakupiona działka stanowi grunt
    orny. Według klasyfikacji z wypisu rejestru gruntów wydanego przez starostę A są grunty
    rolne zabudowane oraz grunty orne. Siedlisko nie ma definicji prawnej i nie jest to
    określenie stosowane w oficjalnych dokumentach, ale jest to rodzaj nieruchomości, którą
    zwyczajowo tak się określa.
    Budynek mieszkalny będzie służył zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych
    Wnioskodawczyni oraz Jej męża, z którym pozostaje w ustroju wspólności majątkowej i
    który jest współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawczyni będzie w
    nim mieszkała okresowo, uśredniając około kilkanaście dni w miesiącu (rzadziej w okresie
    zimowym, częściej w pozostałych okresach). Mąż Wnioskodawczyni będzie tam
    pomieszkiwał okazjonalnie.
    Budynek mieszkalny będzie służył wyłącznie do celów mieszkalnych Wnioskodawczyni i Jej
    męża. W budynku mieszkalnym nie będzie prowadzona działalność gospodarcza ani przez
    Wnioskodawczynię ani przez nikogo innego. Budynek nie jest i nie będzie udostępniany
    osobom trzecim (zarówno odpłatnie, jak i nieodpłatnie).
    Wnioskodawczyni nie znalazła definicji określenia „własnych celów mieszkaniowych”, do
    której mogłaby się ustosunkować. Jeśli pojęcie to rozumiane jest jako miejsce, w którym
    się mieszka, tj. śpi, przygotowuje posiłki, spędza czas wolny, posiada przedmioty
    codziennego użytku, w którym znajduje się „centrum życiowe”, a więc miejsce, gdzie
    skoncentrowane są sprawy rodzinne, osobiste i majątkowe, to Wnioskodawczyni
    potwierdza, że cele te będzie realizowała jednocześnie w dwóch budynkach mieszkalnych.

## Pytanie

Czy opisana sytuacja upoważnia Wnioskodawczynię jako podatnika do zwolnienia z
    podatku dochodowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, opisana sytuacja upoważnia podatnika do zwolnienia z
    podatku dochodowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ środki ze sprzedaży wcześniejszej nieruchomości zostały w
    całości przeznaczone na realizację własnych celów mieszkaniowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,

        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na podstawie art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Wobec powyższego okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt
    wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, środków z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust.
    25 tej ustawy.
    Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele
    mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Co do zasady podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem
    nieruchomości na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy nabył nieruchomość w celu
    realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w
    nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest

    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie w
    sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na
    zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości zaliczając do
    nich nabycie lokalu bądź budynku mieszkalnego oraz gruntu związanego z tym lokalem
    lub budynkiem, remont takiego lokalu lub budynku.
    Mając na uwadze powyższe, do zastosowania przedmiotowego zwolnienia nie uprawniają
    wydatki poniesione na zakup gruntów rolnych oraz posadowionych na nich budynków
    gospodarczych. Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww.
    ustawy – ustawodawca nie zakwalifikował bowiem nabycia ziemi rolnej i budynków
    niemieszkalnych (gospodarczych).
    Natomiast wydatki poniesione przez Panią na nabycie budynku mieszkalnego, w którym
    będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe, może Pani zakwalifikować do
    wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przy czym wolny od podatku dochodowego jest dochód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.