Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-592/12-6/UNR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-11-28
Teza: Czy Stowarzyszenie może odzyskać podatek VAT w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach realizowanych projektów współfinansowanych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007 – 2013, tj. w ramach projektu „….”, „….” oraz „….”?
Słowa kluczowe: obniżka (obniżenie); odliczenia; odzyskanie; podatek-podatek naliczony; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2012 r. (data wpływu 22 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 14 listopada 2012 r. (data wpływu 15 listopada 2012 r.) oraz z dnia 22 listopada 2012 r. (data wpływu 26 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT związanego z realizacją projektów pn. „…”, „…” oraz „….” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT związanego z realizacją projektów pn. „…”, „…” oraz „….”.

Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 14 listopada 2012 r. oraz z dnia 22 listopada 2012 r. w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego oraz doprecyzowania pytania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Stowarzyszenie jest organizacją działającą w ramach przepisów prawa kanonicznego i prawa o stowarzyszeniach. Skupia osoby akceptujące naukę Kościoła Katolickiego, a w szczególności naukę o małżeństwie i rodzinie. Realizując cele wskazane w Statucie, Stowarzyszenie opiera się głównie na pracy członków. Statutowa działalność Stowarzyszenia może być nieodpłatna lub odpłatna, nie będąc jednocześnie działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów o działalności gospodarczej. Stowarzyszenie Poza działalnością statutową nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Nie jest zatem płatnikiem podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT.

W związku z obowiązkiem przedstawienia interpretacji ww. przepisów prawa w Urzędzie Marszałkowskim Województwa dla celów refundacji wydatków w ramach PROW, Stowarzyszenie wnosi o wydanie interpretacji dot. braku możliwości odzyskania podatku VAT. Niezależnie jaką działalność Stowarzyszenie prowadzi, podatek VAT jest zawsze kwalifikowalny.

Stowarzyszenie nadmienia, iż nie było zgłaszane do rejestracji podatku VAT, nie figuruje w ewidencji płatników VAT i nigdy nie figurowało. Stowarzyszenie nigdy nie prowadziło działalności gospodarczej, i nie miało możliwości odzyskania podatku VAT. Stowarzyszenie złożyło wnioski na realizację projektów: „….”, „…..”, „…”. W dalszych latach Stowarzyszenie nadal ma zamiar ubiegać się o dofinansowanie projektów realizowanych ze środków UE.

Wydatki (zwolnione lub niepodlegające opodatkowaniu VAT), jakie zostaną poniesione w ramach realizowanych projektów to:

*   w ramach „\`(...)\`”: zakup 4 kolumn estradowych aktywnych i 4 subwooferów aktywnych (faktury);

*   w ramach „\`(...)\`.”: catering (konsumpcja) - faktura; usługa - teatrzyk dla dzieci, szczudlarze (faktura/umowa o dzieło - rachunek); artykuły spożywcze (faktura); występy zespołów (umowa o dzieło - rachunek/faktura); druk plakatów (faktura); zakup nagród dla dzieci (faktura); farbki do malowania twarzy (faktura);

*   w ramach „\`(...)\`..” - usługa - teatrzyk dla dzieci (umowa o dzieło - rachunek/faktura); catering (konsupmcja) - faktura; art. spożywcze (faktura); występy zespołów, prelegentów (umowa o dzieło - rachunek/faktura); druk plakatów (faktura).

Faktury, rachunki dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją projektów są wystawiane na Stowarzyszenie.

W piśmie z dnia 14 listopada 2012 r. Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o wydanie jednej interpretacji podatkowej dotyczącej trzech projektów finansowanych z tego samego źródła, tj. ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW na lata 2007 - 2013.

Jednocześnie Stowarzyszenie uzupełnił zdarzenia o następujące informacje:

1.  projekt „\`(...)\`..”: efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zakres czasowy programu, z którego pochodzą środki współfinansujące projekt: są to środki z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013.
2.  projekt „\`(...)\`.”: efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zakres czasowy programu, z którego pochodzą środki współfinansujące projekt: są to środki z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013.
3.  projekt „\`(...)\`..”: efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zakres czasowy programu, z którego pochodzą środki współfinansujące projekt: są to środki z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z dnia 14 listopada 2012 r.)

Czy Stowarzyszenie może odzyskać podatek VAT w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach realizowanych projektów współfinansowanych z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007 – 2013, tj. w ramach projektu „….”, „….” oraz „….”?

Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu z dnia 14 listopada 2012 r.)

Stowarzyszenie poza działalnością statutową nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Nie jest zatem płatnikiem podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT. Wnioskodawca nadmienia, że Stowarzyszenie nie było zgłaszane do rejestracji podatku VAT, nie figuruje w ewidencji płatników VAT i nigdy nie figurowało. Stowarzyszenie nigdy nie prowadziło działalności gospodarczej i nie miało możliwości odzyskania podatku VAT. Ponadto należy zaznaczyć, iż Stowarzyszenie wykorzysta efekty projektów do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT. Stowarzyszenie stoi na stanowisku, że nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT, ponieważ nie jest podmiotem, który może korzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wiec podatek VAT naliczony w związku z realizacją projektów nie może podlegać zwrotowi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

Natomiast w myśl art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymywanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, że zasadniczymi warunkami umożliwiającymi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest dokonanie odliczenia przez czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług oraz niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji odliczyć można jedynie podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego i określenie podatku należnego.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych (wykorzystane do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi). Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni.

Na podstawie art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach działalności statutowej realizuje trzy projekty finansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW na lata 2007 – 2013. W ramach realizacji poszczególnych projektów zostaną poniesione następujące wydatki:

*   w ramach projektu pn. „…..” zakup 4 kolumn estradowych aktywnych i 4 subwooferów aktywnych;

*   w ramach projektu pn. „\`(...)\`.”: catering (konsumpcja), usługa - teatrzyk dla dzieci, szczudlarze, artykuły spożywcze, występy zespołów, druk plakatów, zakup nagród dla dzieci, farbki do malowania twarzy;

*   w ramach projektu pn. „\`(...)\`.” - usługa - teatrzyk dla dzieci, catering (konsupmcja), art. spożywcze, występy zespołów, prelegentów, druk plakatów.

Faktury, rachunki dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją projektów są wystawiane na Wnioskodawcę. Efekty poszczególnych projektów będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy nie jest spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy nie przysługuje więc prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tytułu realizowanego projektu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest określonymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród tych warunków ustawodawca wymienił m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT związanego z realizacją projektów pn. „….”, „…..” oraz „….”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji powyższych projektów są związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.