Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.570.2024.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości; art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
udział-zbycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne
    Wnioskodawca, posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art.
    3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; dalej jako: „ustawa o PIT”), jest
    współwłaścicielem, tj. posiada udział w wysokości 1/6 (jednej szóstej) części w
    nieruchomości gruntowej (dalej jako: „Nieruchomość”), składającej się z:
    - działki o numerze ewidencyjnym 1/3, o powierzchni (...) ha, według treści księgi
      wieczystej sposób korzystania: grunty orne oznaczone symbolem R (dalej jako:
      „Działka 1”),
    - działki o numerze ewidencyjnym 1/5, o powierzchni (...) ha, według treści księgi
      wieczystej sposób korzystania: grunty orne oznaczone symbolem R (dalej jako:
      „Działka 2”),
    - działki o numerze ewidencyjnym 1/6, o powierzchni (...) ha, według treści księgi
      wieczystej sposób korzystania: tereny mieszkaniowe oznaczone symbolem B (dalej
      jako: „Działka 3”),
    dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze (...).
    Nieruchomość objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego dla
    obszaru zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej, zgodnie z którym działki ewidencyjne
    wchodzące w skład Nieruchomości, tj. Działka 1, Działka 2, Działka 3 są przeznaczone
    wyłącznie pod:
    - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,
    - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,
    - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, tereny zabudowy mieszkaniowej
      wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej.
    Działka 1 oraz Działka 2 są niezabudowane, nie są opłotowane i nie są wyposażone w
    urządzenia infrastruktury technicznej.
    Działka 3 zabudowana jest jednokondygnacyjnym budynkiem (rodzaj wg KŚT: pozostałe
    budynki niemieszkalne).
    Wnioskodawca sprzeda swój udział we współwłasności Działki 1 oraz Działki 2 (aczkolwiek
    w ramach osobnych transakcji i różnym nabywcom). W zakresie tych sprzedaży
    Wnioskodawca zamierza działać jako osoba fizyczna w ramach zarządzania majątkiem
    prywatnym.
    Wnioskodawca obecnie nie planuje dokonywania sprzedaży udziału we współwłasności
    Działki 3.
    Niniejszy wniosek o interpretację odnosi się do skutków sprzedaży udziału we
    współwłasności Działki 1 oraz udziału we współwłasności Działki 2 przez Wnioskodawcę na
    gruncie ustawy o PIT.
    Wnioskodawca zbyje swój udział we współwłasności Działki 1 na rzecz niepowiązanej
    spółki akcyjnej (dalej jako: „Nabywca 1”). Dnia 12 października 2023 r. został podpisany akt
    notarialny, zawierający przedwstępną umowę sprzedaży Działki 1 (dalej jako: „Transakcja
    1”). W ramach tego aktu Wnioskodawca oraz Nabywca 1 zobowiązali się do zawarcia
    umowy sprzedaży, na podstawie której Wnioskodawca sprzeda Nabywcy 1 cały

    przysługujący mu w Działce 1 udział, tj. udział w wysokości 1/6 (jednej szóstej) części, a
    Nabywca 1 cały ten udział w Działce 1 kupi.
    Nadto, w ramach tego samego aktu swoje udziały w Działce 1 sprzedadzą także pozostali
    współwłaściciele Nieruchomości, tj. ojciec oraz brat Wnioskodawcy, którzy nie są stroną
    postępowania ani zainteresowanymi w ramach niniejszego wniosku (dalej jako:
    „Współwłaściciele”, a łącznie z Wnioskodawcą jako „Sprzedający”).
    W zakresie drugiej transakcji Wnioskodawca zbyje swój udział w Działce 2 na rzecz
    niepowiązanej osoby fizycznej (dalej jako: „Nabywca 2”, a łącznie z Nabywcą 1 jako
    „Nabywcy”), kupującej Działkę 2 do swojego majątku osobistego. Dnia 4 kwietnia 2024 r.
    został podpisany akt notarialny, zawierający przedwstępną umowę sprzedaży Działki 2
    (dalej jako: „Transakcja 2”). W ramach tego aktu Wnioskodawca oraz Nabywca 2
    zobowiązali się do zawarcia umowy sprzedaży, na podstawie której Wnioskodawca
    sprzeda Nabywcy 2 cały przysługujący mu w Działce 2 udział, tj. udział w wysokości 1/6
    (jednej szóstej) części, a Nabywca 2 cały ten udział w Działce 2 kupi. Nadto, w ramach tego
    samego aktu swoje udziały w Działce 2 sprzedadzą także Współwłaściciele Nieruchomości.
    Nabywca 2 w ramach zawartej umowy przedwstępnej wypłacił Sprzedającym (w tym
    Wnioskodawcy) zadatek.
    Tytułem uzupełnienia Wnioskodawca pragnie wskazać, że od 2004 r. prowadzi on
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są: restauracje i inne stałe placówki
    gastronomiczne, sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z
    wyłączeniem motocykli, sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana żywności, napojów i
    wyrobów tytoniowych, pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i zarządzania, wynajem i zarządzaniem nieruchomości własnymi i
    dzierżawionymi. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy nie był handel
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz zakup lub sprzedaż nieruchomości
    na własny rachunek – ani faktycznym ani ewidencyjnym, na żadnym etapie.
    Wnioskodawca podkreśla, że w żaden sposób nie wykorzystywał Nieruchomości będącej
    przedmiotem niniejszego wniosku w prowadzonej działalności, w szczególności nie
    wprowadził jej do ewidencji środków trwałych. Nieruchomość będąca przedmiotem
    niniejszego wniosku nie była także wykorzystywana w działalności prowadzonych przez
    Współwłaścicieli, w szczególności Współwłaściciele nie wprowadzali ich do ewidencji
    środków trwałych.
    Działania związane z Transakcją 1
    Zgodnie z zawartą umową przedwstępną w ramach Transakcji 1, Sprzedający (w tym
    Wnioskodawca) oraz Nabywca 1 oświadczyli, że zawarcie umowy przyrzeczonej
    uzależniają od łącznego spełnienia się następujących warunków:
    1) uzyskania przez Nabywcę 1 prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania Działki 1
      zgodnie z planami inwestycyjnymi Nabywcy 1,
    2) uzyskania przez Nabywcę 1 prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej
      przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na Działkę 1
      lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Nabywcy 1 na
      zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 t, bez konieczności
      przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi
      obsługę komunikacji, a także uzyskanie zapewnienia zarządcy drogi o
      niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną
      nieruchomości,
    3) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia Działki 1 skutkującego
      koniecznością rekultywacji,
    4) potwierdzenie badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na Działce 1
      budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,

    5) wydania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
      podziale działki nr 1/1 (z której to działki wydzielona została Działka 1, co opisano w
      dalszej części wniosku) zgodnie z planami inwestycyjnymi Nabywcy 1,
    6) uzyskania przez Nabywcę 1 warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej,
      wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją
      Nabywcy 1, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 miesięcy od
      dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży,
    7) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym,
    8) uzyskania i okazania się przez Sprzedających najpóźniej do dnia zawarcia
      przyrzeczonej umowy sprzedaży indywidualną interpretacją podatkową wydaną przez
      właściwego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności naliczenia
      bądź zwolnieniu z naliczania podatku VAT,
    9) uzyskania przez Nabywcę 1 zezwolenia na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w
      planowanym obiekcie handlowo-usługowym,
    10) wygaśnięcia umowy dzierżawy której przedmiotem jest Działka 1.
    Zgodnie z treścią umowy przedwstępnej dotyczącej sprzedaży Działki 1, Sprzedający (w
    tym Wnioskodawca) oraz Nabywca 1 oświadczyli, że będą zgodnie współpracować i
    udzielać sobie wzajemnie wszelkiej pomocy w zakresie procedur, jakie okażą się
    niezbędne przy staraniach o uzyskanie decyzji i pozwoleń, o których mowa powyżej oraz
    zobowiązali się do dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych, niezbędnych
    dla uzyskania przedmiotowych decyzji i pozwoleń.
    W treści umowy przedwstępnej dotyczącej sprzedaży Działki 1, Sprzedający (w tym
    Wnioskodawca) oświadczyli także, iż udzielają oni Nabywcy 1 pełnomocnictwa, z prawem
    do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, o których mowa powyżej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie Nieruchomości warunków
    technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji
    deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o
    wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację
    zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz
    odbioru.
    Dodatkowo, w treści umowy przedwstępnej Sprzedający (w tym Wnioskodawca)
    oświadczyli, że wyrażają zgodę na dysponowanie przez Nabywcę 1 Nieruchomością, na
    cele budowlane – w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia
    7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na
    budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniają Nabywcy 1 Działkę 1, celem
    przeprowadzenia badań gruntu.
    Zaznaczyć należy, że wszelkie działania w zakresie uzyskania niezbędnych decyzji i
    pozwoleń, o których mowa powyżej, są realizowane na koszt Nabywcy 1.
    Na moment sporządzenia niniejszego wniosku o interpretację spełnione zostały wszystkie
    wyżej wymienione warunki uzależniające zawarcie umowy przyrzeczonej, poza warunkiem
    nr 8 dotyczącym uzyskania indywidualnej interpretacji podatkowej. W związku z tym, że
    Sprzedający (w tym Wnioskodawca) oraz Nabywca 1 planują dnia 31 października 2024 r.
    zawrzeć umowę przyrzeczoną, postanowiono odstąpić od warunku uzyskania przez
    Sprzedających (w tym przez Wnioskodawcę) indywidualnej interpretacji podatkowej.
    Sprzedający (w tym Wnioskodawca) oraz Nabywca 1 zamierzają jednak zawrzeć zapis
    regulujący tę kwestię w umowie przyrzeczonej.

    Zgodnie z ustaleniami Sprzedających (w tym Wnioskodawcy) oraz Nabywcy 1 w przypadku
    wydania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji, że Transakcja 1
    opodatkowana będzie podatkiem VAT, Sprzedający (w tym Wnioskodawca) przyjmują do
    wiadomości, że będą zobowiązani do zapłaty należnego podatku VAT wraz z odsetkami za
    zwłokę. Sprzedający (w tym Wnioskodawca) oraz Nabywca 1 ustalają także, że w
    przypadku otrzymania interpretacji potwierdzającej obowiązek zapłaty podatku VAT,
    zapłata przez Nabywcę 1 podatku bez odsetek za zwłokę nastąpi na podstawie aneksu do
    zawartej umowy przyrzeczonej.
    Kwestia opodatkowania VAT w zakresie Transakcji 1, o której mowa powyżej jest
    przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację, z którym Sprzedający (w tym
    Wnioskodawca) wystąpili równolegle do niniejszego wniosku.
    Działania związane z Transakcją 2
    Zgodnie z zawartą umową przedwstępną w ramach Transakcji 2, Sprzedający (w tym
    Wnioskodawca) oraz Nabywca 2 oświadczyli, że umowa przyrzeczona zostanie zawarta po
    ziszczeniu się łącznie następujących warunków:
    1) po wydaniu ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny działki nr 1/4, na
      podstawie którego wydzielona została Działka 2, z przeznaczeniem w całości w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Miasta jako teren zabudowy
      mieszkaniowej jednorodzinnej, teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej,
    2) ustanowienie przez Wnioskodawców na nowopowstałej Działce 3, nieodpłatnej i
      nieograniczonej w czasie służebności przejazdu i przechodu utwardzonym pasem
      działki, wykonanym przez Nabywcę 2 i na jego koszt, na rzecz każdoczesnego
      właściciela Działki 2 oraz każdoczesnych właścicieli działek, które powstały w wyniku jej
      podziału.
    Nabywca 2 planuje na Działce 2 przeprowadzić inwestycję w postaci budowy zespołu
    budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Celem zbadania przydatności Działki 2 na cele
    realizacji powyższej inwestycji, Nabywca 2 wystąpił o warunki techniczne przyłączenia
    Działki 2 oraz Działki 3 do sieci sanitarnej, wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji
    deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, cieplnej i gazowej oraz telekomunikacyjnej.
    W treści umowy przedwstępnej dotyczącej sprzedaży Działki 2 Sprzedający (w tym
    Wnioskodawca) oświadczyli także, że udzielają Nabywcy 2 nieodwołalnego
    pełnomocnictwa, z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw (substytucja) do:
    - reprezentowania ich we wszystkich sprawa dotyczących oddania działki nr 1/4 (z której
      to działki wydzielona została Działka 2 oraz Działki 3, co opisano w dalszej części
      wniosku) do odpłatnego lub nieodpłatnego używania, w zakresie niezbędnym do
      uzyskania decyzji, pozwoleń i warunków technicznych o których mowa powyżej, przed
      wszelkimi osobami prawnymi i fizycznymi, w tym podejmowania wszelkich działań
      faktycznych i prawnych,
    - reprezentowania ich we wszystkich sprawach dotyczących Działki 2 w zakresie
      niezbędnym do uzyskania decyzji, pozwoleń i warunków technicznych o których mowa
      powyżej, przed wszelkimi osobami prawnymi i fizycznymi, wszelkimi urzędami,
      instytucjami władzy samorządowej i rządowej, w tym podejmowania wszelkich działań
      faktycznych i prawnych, dokonywania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem
      na Działce 2 warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci sanitarnej,
      wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej,
      cieplnej i gazowej oraz telekomunikacyjnej w szczególności złożenia wniosków o
      wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, a ponadto składania wszelkich
      oświadczeń woli jakie wiążą się z wykonaniem tego pełnomocnictwa.
    Zaznaczyć należy, że wszelkie działania w zakresie uzyskania niezbędnych decyzji i
    pozwoleń, o których mowa powyżej, są realizowane na koszt Nabywcy 2.

    Dotychczasowy status Nieruchomości
    Wnioskodawca nabył udział we współwłasności Nieruchomości w 2014 r. w drodze
    dziedziczenia po matce, na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 9 kwietnia
    2014 r. Z kolei spadkodawczyni, tj. matka wraz mężem (ojcem Wnioskodawcy) nabyła
    Nieruchomość do ich majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską, na podstawie
    umowy przekazania własności posiadania gospodarstwa rolnego z dnia 1 kwietnia 1981 r.
    Wnioskodawca w momencie nabycia udziału we współwłasności Nieruchomości nie
    posiadał żadnych sprecyzowanych planów co do jej przeznaczenia.
    Do momentu pojawienia się pierwszej oferty na zakup części Nieruchomości na początku
    2023 r., Sprzedający (w tym Wnioskodawca) nie rozważali sprzedaży Nieruchomości w
    żadnej części. Z uwagi na atrakcyjność Nieruchomości pierwszy zainteresowany sam
    zgłosił się do Sprzedających (w tym do Wnioskodawcy). W związku z tym dnia 26 stycznia
    2023 r. Sprzedający (w tym Wnioskodawca) zawarli z niepowiązaną spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością przedwstępną umowę sprzedaży dotyczącą części Nieruchomości.
    Zważywszy, że sprzedaż ta dotyczyła tylko części Nieruchomości, transakcja miała zostać
    poprzedzona podziałem Nieruchomości. Umowa ta uległa jednak rozwiązaniu ze względu
    na niezrealizowanie się warunków dotyczących zawarcia umowy przyrzeczonej. Nie doszło
    wówczas także do podziału Nieruchomości. Dopiero po wygaśnięciu przedwstępnej
    umowy sprzedaży, o której powyżej, Sprzedający (w tym Wnioskodawca) zaczęli prowadzić
    rozmowy z innymi potencjalnymi nabywcami, co doprowadziło ostatecznie do zawarcie
    umowy przedwstępnej z Nabywcą 1, w ramach Transakcji 1 oraz do zawarcia umowy
    przedwstępnej z Nabywcą 2, w ramach Transakcji 2.
    W związku z podjęciem decyzji o przeznaczeniu wyłącznie części Nieruchomości do
    sprzedaży, Sprzedający (w tym Wnioskodawca) dokonali podziału Nieruchomości, zgodnie
    z zapotrzebowaniem Nabywców. Na podstawie treści księgi wieczystej należy w tym
    kontekście wskazać na następujące działania:
    W 2016 r. z pierwotnej działki oznaczonej numerem 1 wydzielono dwie działki: 1/1, o
    powierzchni (...) ha, oraz 1/2, o powierzchni (...) ha. Działka 1/2 została odłączona i
    przypisana do nowej księgi wieczystej u numerze (...). Podział ten nie został dokonany z
    inicjatywy Sprzedających (w tym Wnioskodawcy), miasto dokonało przymusowego nabycia
    działki 1/2, ponieważ była ona niezbędna dla realizacji celów publicznych, tj. budowy drogi.
    Na potrzeby zrealizowania Transakcji 1, z działki 1/1 utworzono dwie kolejne działki:
    · Działkę 1,
    · 1/4, o powierzchni (...) ha.
    Następnie w związku z Transakcją 2, z działki 1/4 wydzielono:
    • Działkę 2,
    • Działkę 3.
    Sprzedający (w tym Wnioskodawca) nie podejmowali profesjonalnych działań
    marketingowych, nie prowadzili na Nieruchomości żadnych inwestycji. Czynności
    związane z poszukiwaniem potencjalnych nabywców sprowadziły się jedynie do
    zamieszczenia w 2023 r. dwóch ogłoszeń na dwóch ogólnodostępnych portalach
    internetowych. Przed zamieszczeniem ogłoszeń, o których mowa powyżej Sprzedający (w
    tym Wnioskodawca) nie zamieszczali nigdzie ogłoszeń dotyczących sprzedaży
    Nieruchomości lub jej części. Obecnie nigdzie nie widnieje ogłoszenie dotyczące sprzedaży
    Nieruchomości lub jej części.
    Sprzedający (w tym Wnioskodawca) nie dokonywali też nakładów na Nieruchomość ani nie
    wykonywali żadnych innych regularnych (powtarzalnych) czynności w odniesieniu do
    Nieruchomości. Sprzedający (w tym Wnioskodawca) nie wnioskowali o warunki zabudowy
    ani też nie dokonywali żadnych przyłączeń mediów i nie podejmowali związanych z tym

    czynności na terenie Nieruchomości. Wszelkie czynności związane z przeznaczeniem w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego terenu Nieruchomości jako tereny
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, tereny zabudowy mieszkaniowej
    wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej, nastąpiły z inicjatywy Rady Miejskiej.
    Sprzedający (w tym Wnioskodawca) w szczególności nie występowali o sporządzenie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani nie występowali z wnioskiem o
    zmianę istniejącego planu.
    Sprzedający (w tym Wnioskodawca) nie zgłaszali zamiaru sprzedaży Nieruchomości do
    podmiotów profesjonalnych (pośredników nieruchomości). Pośrednicy, co prawda
    uczestniczyli przy zawarciu Transakcji 1 oraz Transakcji 2, jednak to oni sami, z ich własnej
    inicjatywy, zgłosili się do Sprzedających (w tym Wnioskodawcy).
    Część Nieruchomości (obejmująca obszar Działki 1 oraz Działki 2) jest przedmiotem
    umowy dzierżawy gruntów rolnych, zawartej dnia 28 lipca 2015 r. Dzierżawa ma charakter
    prywatny a dzierżawiona część Nieruchomości jest w pełni przeznaczona na cele rolnicze.
    W momencie zawarcia umowy przyrzeczonej w ramach Transakcji 1 lub Transakcji 2,
    powyższa umowa dzierżawy zostanie rozwiązana.
    Wszelkie plany związane z planowanymi przez Nabywców inwestycjami dotyczą wyłącznie
    odpowiednio Nabywcy 1 oraz Nabywcy 2. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej
    Nabywcy nie ma uprawnienia by prowadzić odpowiednio na Działce 1 ani Działce 2
    jakichkolwiek prac budowlanych w ramach planowanych inwestycji. Sprzedający (w tym
    Wnioskodawca) nie są przez Nabywców informowani o planowanych projektach, nie biorą
    udziału w żadnych pracach dotyczących planowanej inwestycji ani w przygotowaniu
    jakichkolwiek dokumentów związanych z tymi zamierzeniami. Obowiązki Sprzedających (w
    tym Wnioskodawcy), jak podano powyżej, sprowadzają się do umożliwienia Nabywcom
    uzyskania niezbędnych decyzji i pozwoleń, od który warunkowane jest zawarcie umów
    przyrzeczonych w ramach Transakcji 1 oraz Transakcji 2. Temu też ma służyć przekazanie
    prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane oraz udzielenie
    pełnomocnictwa w zakresie Transakcji 1 oraz udzielenie pełnomocnictwa w zakresie
    Transakcji 2.
    Poza dokonaniem podziału Nieruchomości, udzieleniem pełnomocnictw oraz prawa do
    dysponowania nieruchomością na cele budowlane, Sprzedający (w tym Wnioskodawca)
    nie dokonywali i nie będą dokonywać żadnych dodatkowych czynności związanych ze
    sprzedażą Działki 1 oraz Działki 2. W szczególności nie wykonywali żadnych dodatkowych
    czynności związanych z przygotowaniem Nieruchomości do sprzedaży. Jak wspominano
    wyżej, jedyne działania marketingowe sprowadzały się do publikacji przez Sprzedających
    (w tym przez Wnioskodawcę) dwóch ogłoszeń na dwóch ogólnodostępnych internetowych
    portalach aukcyjnych. Podjęcie wszelkich działań związanych z planami Nabywców zależą
    wyłącznie od Nabywców. Sprzedający (w tym Wnioskodawca) nie mają żadnych uprawnień
    by domagać się od Nabywców ich realizacji. Sprzedający (w tym Wnioskodawca) oczekują
    tylko na informację, czy Nabywcy ostatecznie uzyskają wszystkie niezbędne decyzje i
    pozwolenia, od których warunkowane jest zawarcie umów przyrzeczonych.
    Niezależnie od nieruchomości, które są przedmiotem transakcji objętej niniejszym
    wnioskiem o wydanie interpretacji, Wnioskodawca jest współwłaścicielem innych
    nieruchomości, które nabył w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Żadna z tych
    nieruchomości nie została nabyta z zamiarem bezpośredniej odsprzedaży, stanowią one
    majątek osobisty. Oprócz tego Wnioskodawca jest także współwłaścicielem zabudowanej
    działki siedliskowej, gdzie zamieszkuje ojciec Wnioskodawcy. Nieruchomość ta została
    nabyta przez rodziców Wnioskodawcy, tj. ojca oraz zmarłej matce celem zaspokojenia ich
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Udział we współwłasności tej nieruchomości
    Wnioskodawca również nabył w drodze spadkobrania. Obecnie Wnioskodawca nie planuje
    zbywania innych nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach innych niż udziałów we
    współwłasności Działki 1 oraz Działki 2, wskazanych we wniosku. Wnioskodawca nie
    wyklucza jednak konieczności sprzedaży swojego udziału we współwłasności działki

    siedliskowej zamieszkanej przez ojca. Z uwagi na jego pogarszający się stan zdrowia
    sprzedaż tej nieruchomości może być konieczna, decyzja ta uzależniona jest jednak w
    pełni od woli ojca Wnioskodawcy. Wnioskodawca obecnie nie planuje nabycia innych
    nieruchomości w celu ich późniejszej sprzedaży, w szczególności nie zamierza przeznaczyć
    środków ze sprzedaży udziałów we współwłasności Działki 1 oraz Działki 2 na poczet
    zakupu innych nieruchomości, które miałyby zostać przeznaczone do dalszej odsprzedaży.
    Wnioskodawca środki ze sprzedaży udziałów we współwłasności Działki 1 oraz Działki 2
    przeznaczy na cele osobiste.
    W przedstawionej sytuacji Wnioskodawca powziął wątpliwość, jakie będą konsekwencje
    planowanych transakcji na gruncie ustawy o PIT.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach przychód ze sprzedaży udziału we współwłasności
    Działki 1 oraz udziału we współwłasności Działki 2 będzie stanowić przychód osiągnięty w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT), czy też będzie to przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    (niepodlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno przychód uzyskany ze sprzedaży udziału we
    współwłasności Działki 1, jak i przychód uzyskany ze sprzedaży udziału we współwłasności
    Działki 2, stanowić będą przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, niepodlegający
    opodatkowaniu z uwagi na treść art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    Według art. 10 ust. 1 pkt 3, źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Definicję działalności gospodarczej ustawodawca zawarł natomiast w art. 5a pkt 6 ustawy
    o PIT – jest to działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ,2 i 4-9.
    Z kolei zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, źródłem przychodów
    jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie.
    Jak wynika z powyższych przepisów, odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, rodzi obowiązek
    podatkowy w PIT. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    wówczas źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, a tym samym
    kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Istotne jest też, że zaliczenie do przychodów do źródła z odpłatnego zbycia nieruchomości
    następuje pod warunkiem, że transakcja nie jest wykonywana w ramach działalności
    gospodarczej. Zasadne jest zatem dokonanie w pierwszej kolejności analizy, czy dany
    przychód – w przypadku Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży udziałów we
    współwłasności Działki 1 oraz udziałów we współwłasności Działki 2 – może być uznany za
    przychód z działalności gospodarczej.

    Opierając się o przytoczoną definicję działalności gospodarczej, możliwe jest wskazanie
    konkretnych elementów składających się na to pojęcie. Są to: zarobkowy charakter
    działalności, wykonywanie jej w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzenie we własnym
    imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Zarobkowy charakter działalności oznacza, że jej celem jest przede wszystkim osiągnięcie
    zysku. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania
    zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu (wskazano tak m.in. w
    interpretacji z 3 listopada 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.626.2023.1.AKU).
    Na pojęcie „zorganizowania” w rozumieniu powyższego przepisu składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji (tak np. w interpretacji z 4 lipca 2023 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.339.2023.2.KP, z
    27 stycznia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.869.2022.2.MB, czy też z 21 września 2021 r.
    o sygn. 0113- KDIPT2-2.4011.475.2021.4.MP).
    Z kolei prowadzenie działalności w sposób ciągły oznacza jej prowadzenie stale, a nie zaś
    wyłącznie okazjonalnie. Wiąże się ona z planowaniem i konsekwentną realizacją
    poszczególnych czynności. Co za tym idzie, chodzi o czynności wielokrotnie powtarzane,
    podejmowane w konkretnym celu. Takie powtarzalne czynności nie mają charakteru
    sporadycznego i niepowiązanego wzajemnie.
    Ponadto dane przychody nie mogą być zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Jak wskazano powyżej, zdaniem
    Wnioskodawcy przychód ze sprzedaży powinien zostać zaliczony do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, a zatem wymienionego we wskazanej wyżej grupie.
    W kontekście handlu nieruchomościami, działalnością gospodarczą byłoby prowadzenie
    powiązanych ze sobą czynności polegających na:
    • wielokrotnym nabywaniu nieruchomości,
    • ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (w sposób wykraczający poza zwykły
      zarząd mieniem prywatnym),
    • wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym nieruchomości przygotowanych w ten
      sposób do zbycia oraz
    • dokonywaniu związanych z tym transakcji w stosunkowo krótkim przedziale czasowym
      (tak przykładowo w wyroku WSA w Poznaniu z 31 marca 2021 r. o sygn. I SA/Po 851/20
      i przywołanym w nim orzecznictwie).
    Powyższe zostało potwierdzone również w przywoływanej już interpretacji o sygn. 0114-
    KDIP3-2.4011.469.2023.3.MT. Podobny pogląd wyrażono m.in. w interpretacji z dnia 3
    listopada 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.626.2023.1.AKU; w interpretacji z dnia 21
    września 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.475.2021.4.MP z kolei stwierdzono:
    „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.
    d.o.f. może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej”.
    Co za tym idzie – przy ocenie, czy planowane zbycie nieruchomości powinno zostać
    uznane za realizowane w ramach działalności gospodarczej konieczne jest

    zweryfikowanie, czy zamiarem Wnioskodawcy jest uczynienie z odpłatnego zbycia gruntów
    stałego i powtarzalnego źródła zarobkowania. W orzecznictwie trafnie podkreśla się, że
    działania incydentalne nie mogą zostać zaliczone do działalności gospodarczej (tak np. w
    wyrokach: z 30 stycznia 2014 r. o sygn. II FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r. o sygn. II FSK
    1987/11 czy też z 2 października 2013 r. o sygn. II FSK 2729/11).
    Wprowadzenie przez ustawodawcę kryterium zorganizowania i ciągłości miało bowiem na
    celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze
    incydentalnym i sporadycznym.
    W orzecznictwie uznaje się także, że kryteria umożliwiające zakwalifikowanie
    podejmowanych czynności do działalności gospodarczej, w tym przede wszystkim
    warunek ciągłości, wskazany w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, nie zostają spełnione, jeżeli
    działania podatnika mieszczą się w zwykłych czynnościach związanych z przygotowaniem
    nieruchomości do sprzedaży (np. polegających na jej uporządkowaniu, przygotowaniu
    dokumentacji geodezyjnej, zawarciu umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami,
    wydzieleniu części przeznaczonej do sprzedaży, itp.). O działalności gospodarczej można
    bowiem mówić jedynie wtedy gdy skala podjętych przez podatnika działań dotyczących
    nieruchomości (w tym formalnych, inwestycyjnych) wykracza w sposób oczywisty poza
    normalne czynności, jakie podejmuje rozsądnie działający właściciel, dążący do uzyskania
    optymalnego – z jego punktu widzenia – przychodu ze zbycia poszczególnych składników
    majątku osobistego, a ponadto działania te nacechowane są ciągłym (trwałe źródło
    zarobkowania), nieamatorskim i nieokazjonalnym charakterem (tak w wyrokach NSA z 11
    lipca 2019 r. o sygn. II FSK 2617/17; z 3 lipca 2018 r. o sygn. II FSK 1892/16 oraz o sygn. II
    FSK 1836/16 i II FSK 2299/16).
    W związku z powyższym, w celu zakwalifikowania sprzedaży opisanych we wniosku
    nieruchomości do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem tych nieruchomości, ponieważ sprzedaż majątku
    prywatnego osoby fizycznej, który nie jest związany z działalnością gospodarczą oraz nie
    został nabyty w celu odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Potwierdzenie takiego stanowiska można znaleźć w licznych interpretacjach prawa
    podatkowego, np. w interpretacjach:
    • z dnia 3 listopada 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.626.2023.1.AKU;
    • z dnia 11 lipca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.469.2023.3.MT;
    • z dnia 4 października 2022 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.539.2022.2.JS;
    • z dnia 6 września 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.627.2022.1 .ST;
    • z dnia 8 lipca 2019 r. o sygn. 0115-KDIT2-3.4011.216.2019.4.JS;
    • z dnia 8 lipca 2019 r. o sygn. 0115-KDIT2-3.4011.202.2019.4.PS;
    • z dnia 4 czerwca 2019 r. o sygn. 0112-KDIL3-3.4011.87.2019.4.DS.
    W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż zarówno udziału we współwłasności Działki 1, jak i
    udziału we współwłasności Działki 2 powinna zostać uznana za sprzedaż majątku
    prywatnego, niemieszącą się w definicji działalności gospodarczej.
    W pierwszej kolejności warto wskazać, iż Nieruchomość (w tym Działka 1 oraz Działka 2)
    nigdy nie stanowiła składniku majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy ani Współwłaścicieli. Nie są też spełnione omówione powyżej przesłanki
    odnoszące się do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca ani żaden z
    Współwłaścicieli nie zajmuje się bowiem (ani nigdy nie zajmował) obrotem
    nieruchomościami.
    Zarobkowość przy planowanej sprzedaży Działki 1 oraz Działki 2 wystąpi w stopniu
    standardowym, charakterystycznym również dla wyprzedaży majątku prywatnego. Chęć
    osiągnięcia zysku oraz jego maksymalizacji jest w pełni normalnym zjawiskiem zarówno
    przy prowadzeniu działalności gospodarczej, jak i przy zarządzie mieniem prywatnym.

    Przedstawione okoliczności w żadnym stopniu nie pozwalają na uznanie, że
    Wnioskodawca w jakikolwiek sposób przekracza standardy zarządu swoim prywatnym
    mieniem.
    Odnośnie do zorganizowania zauważyć trzeba, iż Wnioskodawca nie podejmuje szeregu
    uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym. Działania Wnioskodawcy są
    prowadzone incydentalnie, w miarę potrzeb potencjalnych nabywców części
    Nieruchomości.
    Sprzedający (w tym Wnioskodawca) nie zgłaszali zamiaru sprzedaży Nieruchomości do
    podmiotów profesjonalnych (pośredników nieruchomości). Pośrednicy, co prawda
    uczestniczyli przy zawarciu Transakcji 1 oraz Transakcji 2, jednak to oni sami, z ich własnej
    inicjatywy, zgłosili się do Sprzedających (w tym Wnioskodawcy).
    Warto zauważyć, że Wnioskodawca ani żaden z Współwłaścicieli nie podejmował żadnych
    profesjonalnych działań marketingowych (działania marketingowe sprowadzały się jedynie
    do publikacji dwóch ogłoszeń na ogólnodostępnych internetowych portalach aukcyjnych),
    nie prowadził na Nieruchomości (w tym Działce 1 oraz Działce 2) żadnych inwestycji, nie
    wnioskował o warunki zabudowy ani też nie dokonywał żadnych przyłączeń mediów i nie
    podejmował związanych z tym czynności. Nie dokonywał też nakładów na nieruchomość
    ani nie wykonywał żadnych innych regularnych (powtarzalnych) czynności.
    Zdecydowanie w przedstawionych okolicznościach brak jest również po stronie
    Wnioskodawcy ciągłości. Wnioskodawca wszelkie działania związane z Nieruchomością
    podejmuje okazjonalnie i sporadycznie. Brak jest po stronie Wnioskodawcy zachowań
    będących przejawem planowania i konsekwentnej realizacji szeregu czynności, co
    charakterystyczne jest dla działalności gospodarczej. Pomiędzy poszczególnymi
    czynnościami podejmowanymi przez Wnioskodawcę zachodziły nieraz wieloletnie okresy
    czasu (od nabycia udziału we współwłasności Nieruchomości przez Wnioskodawcę do
    podjęcia pierwszych czynności związanych ze sprzedażą jej części minęło 9 lat).
    Wnioskodawca nie ma też zamiaru kontynuowania takich działań w przyszłości.
    Powyższe stanowi niezbycie, że Wnioskodawca sprzedając udział we współwłasności
    Działki 1 oraz udział we współwłasności Działki 2 nie będzie działał jak podmiot
    profesjonalny, prowadzący działalność gospodarczą, lecz że będzie jedynie realizował w
    ten sposób prawo do dysponowania majątkiem prywatnym.
    Zaznaczyć trzeba, że udzielenie nabywcom pełnomocnictwa lub pełnomocnictwa oraz
    prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, w celu uzyskania przez nich
    decyzji oraz pozwoleń niezbędnych do zawarcia transakcji nie spełnia przesłanek
    działalności gospodarczej wymienionych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach, np. w interpretacjach: z
    dnia 25 września 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.590.2024.2.ACZ, z dnia 18 kwietnia
    2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.79.2024.3. PT, z dnia 3 listopada 2023 r. o sygn. 0113-
    KDIPT2- 2.4011.626.2023.1.AKU, z dnia 11 lipca 2023 r. o sygn. akt 0114-KDIP3-
    2.4011.469.2023.3. MT.
    Przesłanek działalności gospodarczej nie spełnia także podział nieruchomości mający na
    celu wydzielenie konkretnych działek zgodnie z zapotrzebowaniem nabywców. Taka
    praktyka jest bowiem standardowa dla chęci maksymalizacji zysku w ramach zarządu
    własnym mieniem.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone przykładowo w interpretacjach: z dnia 4
    października 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.391.2024.4.AG, z dnia 27 lutego 2024 r. o
    sygn. 0113- KDIPT2-2.4011.833.2023.4.ACZ.
    Analogiczne stanowisko prezentują w wyrokach sądy administracyjne, przykładowo w
    wyroku WSA w Gdańsku z dnia 19 września 2023 r. o sygn. I SA/Gd 311/23:

    „Tym samym sprzedaż spornych działek nie miała związku z działalnością gospodarczą, a
    czynności związane z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży miały cechy zwykłego
    dbania o własne interesy finansowe. Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, ze każdy
    właściciel nieruchomości, którą przeznacza na sprzedaż podejmuje działania zwiększające
    jej atrakcyjność handlową. Z uwagi na duży areał (ponad (...) ha.) znikome są szanse na
    jednorazową sprzedaż nietrakcyjnie położonych gruntów jednemu inwestorowi. Stąd
    konieczność podziału nieruchomości. Należy wskazać, że Skarżący podzielił nieruchomość
    na zaledwie 4 działki. Ten fakt wyklucza uznanie, że wystąpiła, niezbędna dla uznania
    prowadzenia działalności gospodarczej, przesłanka jej «ciągłości»”.
    Warto też zwrócić uwagę, iż udział we współwłasności Nieruchomości (obejmującej Działkę
    1 oraz Działkę 2), Wnioskodawca nabył w drodze spadkobrania. Sprawia to, iż w tym
    przypadku nie sposób powiedzieć, by działania Wnioskodawcy miały charakter zarobkowy.
    Potwierdzone to zostało np. w interpretacji z dnia 16 września 2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.536.2024.4. MZ:
    „Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż udziału we
    współwłasności działki wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu czasu od jej nabycia w drodze spadku i działu spadku sugeruje,
    że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym”.
    Podobnie konsekwencje podatkowe ujmowane były przy sprzedaży nieruchomości
    otrzymanej w darowiźnie, którą w ocenie Wnioskodawcy należy traktować analogicznie do
    spadkobrania, np. w interpretacjach: z 4 lipca 2023 r. o sygn. 0115 KDIT3.4011.339.2023.2.
    KP, z dnia 27 stycznia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.869.2022.2.MB, czy też z dnia 27
    maja 2022 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1163.2021.4.AC.
    Na zakończenie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż opodatkowanie prywatnej sprzedaży
    nieruchomości zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT (nie zaś art. 10 ust. 1 pkt 3)
    było wielokrotnie potwierdzane w obejmujących różne sytuacje interpretacjach
    podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:
    • interpretacji z dnia 4 października 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1 -1.4011.391.2024.4.AG;
    • interpretacji z dnia 25 września 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.590.2024.2. ACZ;
    • interpretacji z dnia 16 września 2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.536.2024.4.MZ;
    • interpretacji z dnia 4 października 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.391.2024.4.AG;
    • interpretacji z dnia 18 kwietnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.79.2024.3.PT;
    • interpretacji z dnia 27 lutego 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.833.2023.4.ACZ;
    • interpretacji z dnia 3 listopada 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.626.2023.1.AKU;
    • interpretacji z dnia 11 października 2023 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.472.2023.2.AWO;
    • interpretacji z dnia 11 lipca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP3-2 4011.469.2023.3 MT;
    • interpretacji z dnia 4 lipca 2023 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.339.2023.2.KP;
    • interpretacji z dnia 24 maja 2023 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.169.2023.2.DP;
    • interpretacji z dnia 27 stycznia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.869.2022.2.MB;
    • interpretacji z dnia 20 października 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT2- 1.4011.707.2022.4.ID;
    • interpretacji z dnia 4 października 2022 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.539.2022.2.JS;

    • interpretacji z dnia 6 września 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.627.2022.1.ST;
    • interpretacji z dnia 27 maja 2022 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1163.2021.4.AC;
    • interpretacji z dnia 3 marca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.584.2019.1.EC;
    • interpretacji z dnia 8 lipca 2021 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.430.2021.2.KF;
    • interpretacji z dnia 12 maja 2020 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.372.2020.1.KB;
    • interpretacji z dnia 30 sierpnia 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-3.4011.305.2019.1.JK3;
    • interpretacji z dnia 26 maja 2017 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.17.2017.1.EC.
    Odrzuciwszy przyporządkowanie przychodów ze sprzedaży udziału we współwłasności
    Działki 1 oraz udziału we współwłasności Działki 2 do źródła przychodów, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 stwierdzić należy, że przychody te nie będą podlegać opodatkowaniu
    z uwagi na brzmienie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a. Jak wynika bowiem z tego przepisu, źródłem
    przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości – ale z zastrzeżeniem, że odpłatne zbycie
    nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Jak natomiast wskazano, nabycie udziału we współwłasności Nieruchomości (obejmującej
    Działkę 1 oraz Działkę 2) nastąpiło w 2014 r. w drodze spadkobrania. Upłynęło więc
    znacznie więcej, niż wskazane w przytoczonym powyżej przepisie 5 lat. Treść art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a nie daje zatem podstaw do stwierdzenia opodatkowania w przedstawionej
    sytuacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d. innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.

    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o (...) działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do

    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość
    odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa
    sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego
    źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu itp.

    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że planuje Pan wraz z pozostałymi
    współwłaścicielami dokonanie sprzedaży Nieruchomości – Działki 1 o nr ewidencyjnym 1/3
    o powierzchni (...) ha (Transakcja 1) i Działki 2 o nr ewidencyjnym 1/5 o powierzchni (...) ha
    (Transakcja 2). Nieruchomości te objęte są miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Udział w wysokości 1/6 we współwłasności Nieruchomości nabył Pan w
    2014 r. w drodze dziedziczenia po matce.
    W związku z podjęciem decyzji o przeznaczeniu do sprzedaży wyłącznie części
    Nieruchomości, Sprzedający (w tym Pan) dokonali jej podziału. W 2016 r. z działki
    oznaczonej nr 1 wydzielono dwie działki: 1/1 o pow. (...) ha oraz 1/2 o pow. (...) ha. Działka 1
    /2 została odłączona i przypisana do nowej księgi wieczystej w związku z jej przymusowym
    nabyciem przez miasto do realizacji celów publicznych. Na potrzeby Transakcji 1 z działki 1
    /1 utworzono dwie kolejne działki – Działkę 1 oraz działkę o nr 1/4 o pow. (...) ha.
    Następnie w związku z Transakcją 2, z działki 1/4 wydzielono – Działkę 2 oraz Działkę 3.
    Od momentu otrzymania Nieruchomości, co do zasady, Pan ich nie wykorzystywał.
    Podkreślił Pan, że od 2004 r. prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są:
    restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne, sprzedaż detaliczna części i akcesoriów
    do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, sprzedaż hurtowa
    niewyspecjalizowana żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, pozostałe doradztwo w
    zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, wynajem i zarządzanie
    nieruchomości własnymi i dzierżawionymi. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy nie
    był handel nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz zakup lub sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek – ani, faktycznym ani ewidencyjnym, na żadnym
    etapie. W żaden sposób nie wykorzystywał Pan Nieruchomości będącej przedmiotem
    wniosku w prowadzonej działalności, w szczególności nie wprowadził jej do ewidencji
    środków trwałych. Nieruchomości będące przedmiotem wniosku nie były także
    wykorzystywane w działalności prowadzonej przez Współwłaścicieli, w szczególności
    Współwłaściciele nie wprowadzali ich do ewidencji środków trwałych.
    Część Nieruchomości (obejmująca obszar Działki 1 oraz Działki 2) jest przedmiotem
    umowy dzierżawy gruntów rolnych zawartej 28 lipca 2015 r. Dzierżawa ma charakter
    prywatny a dzierżawiona część nieruchomości jest w pełni przeznaczona na cele rolnicze.
    W momencie zawarcia umowy przyrzeczonej w ramach Transakcji 1 lub Transakcji 2,
    powyższa umowa dzierżawy zostanie rozwiązana.
    Wskazał Pan także, że z Nabywcą Działki 1 w ramach Transakcji 1, jak i z Nabywcą Działki 2
    w ramach Transakcji 2 zostały zawarte przedwstępne umowy sprzedaży. W wyniku
    zawartych umów przedwstępnych Sprzedający (w tym Pan) m.in. udzielili Nabywcy 1 i
    Nabywcy 2 pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do
    występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania
    wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń
    niezbędnych do realizacji zamierzonych przez Nabywców 1 i 2 inwestycji. Wszelkie
    działania w zakresie uzyskania niezbędnych decyzji i pozwoleń, są realizowane na koszt
    Nabywcy 1 w ramach Transakcji 1 oraz Nabywcy 2 w ramach Transakcji 2.
    Wraz z pozostałymi współwłaścicielami nie podejmował Pan profesjonalnych działań
    marketingowych, nie prowadził na nieruchomości żadnych inwestycji. Czynności związane
    z poszukiwaniem potencjalnych nabywców sprowadziły się jedynie do zamieszczenia w
    2023 r. dwóch ogłoszeń na dwóch ogólnodostępnych portalach internetowych. Przed
    zamieszczeniem ogłoszeń nie zamieszczano nigdzie ogłoszeń dotyczących sprzedaży
    Nieruchomości lub jej części. Nie ponoszono żadnych nakładów na Nieruchomość ani nie
    wykonywano żadnych innych regularnych czynności w odniesieniu do Nieruchomości. Nie
    wnioskowano również o warunki zabudowy, nie dokonywano żadnych przyłączy mediów.

    Oprócz wskazanych Nieruchomości jest Pan także współwłaścicielem innych
    nieruchomości, które nabył w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Żadna z tych
    nieruchomości nie została nabyta z zamiarem bezpośredniej odsprzedaży, stanowią one
    majątek osobisty. Jest Pan jest także współwłaścicielem zabudowanej działki siedliskowej,
    gdzie zamieszkuje Pana ojciec. Obecnie nie planuje Pan zbywania innych nieruchomości
    lub udziałów w nieruchomościach innych niż udziałów we współwłasności Działki 1 oraz
    Działki 2. Nie planuje Pan też nabycia innych nieruchomości w celu ich późniejszej
    sprzedaży, w szczególności nie zamierza Pan przeznaczyć środków ze sprzedaży udziałów
    we współwłasności Działki 1 oraz Działki 2 na poczet zakupu innych nieruchomości. Środki
    ze sprzedaży zamierza Pan przeznaczyć na własne cele osobiste.
    Całokształt czynności opisanych we wniosku, a w szczególności fakt, że sprzedaż udziałów
    w przedmiotowych nieruchomościach nastąpi po upływie długiego czasu od jej nabycia w
    drodze spadku w 2014 r. przemawia za tym, że są to działania należące do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedaż nie zostanie dokonana w ramach
    czynności podejmowanych w sposób zorganizowany i ciągły, a jej przedmiotem nie będzie
    składnik majątku wykorzystywany w działalności gospodarczej.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w Działce 1 i Działce 2 nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, skutki podatkowe planowanych transakcji sprzedaży należy ocenić w
    kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    W przedmiotowej sprawie wskazać należy, że kwestie związane z dziedziczeniem regulują
    przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego, spadkobierca nabywa spadek z chwilą
    otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.

    Zatem pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku
    dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od
    końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował.
    Jak wynika z opisu sprawy spadkodawca zmarł w 2014 r. Tym samym, 5-letni okres, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął.
    Zatem, sprzedaż udziałów w nieruchomościach (opisanych we wniosku jako Działka 1 i
    Działka 2) nie zrodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Bowiem – w przedstawionych okolicznościach, przychód ze sprzedaży udziału we
    współwłasności Działki 1 oraz udziału we współwłasności Działki 2 będzie stanowić dla
    Pana przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości niepodlegający opodatkowaniu,
    zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
      który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
      interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
      podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
      przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.