Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1077.2021.4.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-15
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; nieruchomości-podział nieruchomości; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 24 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2022 r. (wpływ 25 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczynią jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (zwana dalej: „Wnioskodawczynią”) i niebędącą czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawczyni jest właścicielką niezabudowanej działki nr (…) o powierzchni (…) ha.

Wnioskodawczyni nabyła ww. działkę w roku 2014 w drodze darowizny od matki – (…), która to otrzymała ją w roku 1994 w drodze darowizny od swojej matki – (…).

Ww. działka jest gruntem ornym położonym w terenie zabudowy zagrodowej z dopuszczeniem realizacji dodatkowych budynków mieszkalnych jednorodzinnych bez gwarancji standardu właściwego dla terenów zabudowy mieszkaniowej – zapis planu RM oraz w części przeznaczona pod poszerzenie dróg gminnych (…). Przedmiotowa działka była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię wyłącznie w celach upraw polowych (uprawa zboża). Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, a działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Działka nie była wykorzystywana ani do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do czynności zwolnionych od tego podatku.

Do Wnioskodawczyni zgłosiła się spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zajmująca się budową domów jednorodzinnych z chęcią zakupu powyższej działki.

Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań zmierzających do jej sprzedaży, nie wystawiała ogłoszeń, nie korzystała z usług biura pośrednictwa nieruchomości, nie wystawiała na działkach banneru z informacją o chęci jej sprzedaży. Wnioskodawczyni nie poniosła również żadnych nakładów zwiększających wartość czy atrakcyjność działki, nie zamierza również uzbrajać terenu w przyłącza do istniejącej sieci wodociągowej, gazowej i elektrycznej. Wnioskodawczyni nie będzie występować z wnioskami o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

Ze wstępnych rozmów Wnioskodawczyni z Kupującymi wynika, iż zanim dojdzie do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki Wnioskodawczyni dokona jej podziału w ten sposób, że z jednej działki powstanie kilka mniejszych działek.

Wnioskodawczyni z racji braku planów w stosunku do powyższej działki zdecydowała się na jej sprzedaż. W związku z tym Wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną sprzedaży, w konsekwencji której zawarte zostaną w okresie kilku lat umowy przenoszące własności działki na Spółkę, bądź inne podmioty (zwani łącznie: „Kupującymi”).

Umowa przedwstępna sprzedaży nr 1 stanowi, iż Kupujący nabędą od Wnioskodawczyni dwie niezabudowane nieruchomości, które powstaną w wyniku podziału działki nr (…) wstępnie oznaczone projektowanymi nr (…) oraz (…).

Umowa przedwstępna sprzedaży nr 2 stanowi, iż (…) nabędzie od Wnioskodawczyni niezabudowaną nieruchomość, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) wstępnie oznaczoną projektowanym nr (…).

Umowa przedwstępna sprzedaży nr 3 stanowi, iż (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością od Wnioskodawczyni nabędzie niezabudowaną nieruchomość, która powstanie w wyniku podziału działki nr (…) wstępnie oznaczoną projektowanym nr (…).

Żadna z powyższych umów nie przewiduje udzielania jakichkolwiek pełnomocnictw nabywcom. Wnioskodawczyni nie wyklucza jednak udzielenia pełnomocnictw poza zakresem umów. Warunkiem zawarcia ostatecznych umów przenoszących własność działek jest podział geodezyjny działki nr (…).

Wnioskodawczyni w przeszłości nie sprzedawała żadnych działek i nie planuje dokonywać takich transakcji w przyszłości. Sprzedaż działek nie będzie wykonywana przez Wnioskodawczynię w celach zarobkowych, w sposób zorganizowany ani ciągły.

Środki z planowanej sprzedaży działki zostaną przeznaczone na cele osobiste Wnioskodawczyni oraz jej rodziny. Okolicznością potwierdzającą ten fakt jest to, że Wnioskodawczyni nie prowadzi, nigdy nie prowadziła i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami oraz nie posiada w tym zakresie żadnego doświadczenia. Wnioskodawczyni zamierza jedynie sprzedać działkę nabytą w drodze darowizny, która zaspokoi potrzeby prywatne jej rodziny.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż w dniu 26 lipca 2021 r. złożyła wspólny wniosek ORD-WS wraz z (…) oraz (…), jednak postanowieniem z dnia 3 listopada 2021 r., nr (…) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmówił wszczęcia postępowania w sprawie ww. wniosku, z uwagi, iż w ocenie organu powyższe osoby nie uczestniczą w tym samym zdarzeniu przyszłym. Organ podatkowy zalecił złożenie oddzielnych wniosków o interpretację podatkową, co Wnioskodawczyni niniejszym czyni.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku uzupełniono opis zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych o następujące informacje.

W roku 2014 zawarto umowę darowizny w formie aktu notarialnego.

Działka numer (…) od chwili jej otrzymania drogą darowizny była wykorzystywana wyłącznie w celach uprawy, z zaznaczeniem iż od momentu otrzymania darowizny do 14 lipca 2021 r. była ona przedmiotem dzierżawy i to dzierżawca uprawiał ziemię na własne potrzeby. Od 14 lipca 2021 r. działka nr (…) była wykorzystywana przez Panią w celach upraw polowych. Przed tą datą działka była przedmiotem dzierżawy i to dzierżawca uprawiał ziemie na własne potrzeby.

Działka numer (…) nie była nigdy poddawana podziałowi, ani scaleniu.

Działka nr (…) była przez Panią udostępniana osobie trzeciej na podstawie umowy dzierżawy. Dzierżawa trwała jeszcze przed otrzymaniem działki w drodze darowizny i została zakończona w dniu 14 lipca 2021 r.

W stosunku do przedmiotowej działki nr (…) nie podejmowała i nie będzie Pani podejmować przed sprzedażą takich działań jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, ani żadnych innych działań.

Dla działki numer (…) został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie posiada Pani informacji, kiedy wystąpiono o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – ani Pani, ani nabywcy nie występowali z tym wnioskiem. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego uchwalono 17 września 2015 r. Uchwalenie planu nastąpiło bez jakichkolwiek Pani starań. To nie Pani występowała o jego opracowanie. O uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie wystąpił żaden z nabywców działki numer (…).

Jak wskazała Pani we wniosku, zgłosiła się do Pani spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zajmująca się budową domów jednorodzinnych z chęcią zakupu powyższej działki (działki nr (…)). Jak również wskazała Pani „pozostali nabywcy” zostali wskazani przez Spółkę – nie prowadziła Pani działań zmierzających do ich pozyskania.

Nie podejmie Pani żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działki numer (…).

Umowa przedwstępna sprzedaży nr 1 dotyczy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która się do Pani zgłosiła – (…) sp. z o.o.

Podziałowi uległa cała powierzchnia działku numer (…). Cała powierzchnia działki numer (…) została poddana procesowi podziału w celu późniejszej sprzedaży poszczególnych wydzielonych z niej (działki numer (…)) działek. Nie pozostawiła Pani sobie żadnego obszaru dla swoich potrzeb.

To Pani wystąpiła o projekt podziału działki numer (…) na działki numer: (…). Wystąpiła Pani o podział całej działki numer (…) na podstawie wniosku w sprawie wydana decyzji zatwierdzającej podział ww. działki.

Wystąpiono już o projekt podziału działki numer (…) na wszystkie działki, tj. działkę nr (…). Wskazuje Pani, iż dokonała już podziału działki nr (…).

Wszystkie trzy umowy przedwstępne zostały już zawarte. „Kupujący” wskazani w ramach pierwszej umowy przedwstępnej to odrębne podmioty. Zgodnie z zapisami przedwstępnej umowy zostaną zawarte umowy przenoszące własność działki na tą Spółkę, bądź inne podmioty przez nią wskazane (na ten moment Spółka nie wskazała tych podmiotów).

Dopuszcza Pani udzielenie pełnomocnictwa do wystąpienia o wydanie pozwolenia na budowę oraz do wszystkich innych czynności związanych z inwestycją budowlaną planowaną na nieruchomości oraz do występowania o wydanie warunków wykonania przyłączy mediów. Takie pełnomocnictwo zostało już udzielone.

Pełnomocnictwo zostało udzielone w celu wystąpienia o wydanie pozwolenia na budowę oraz do wszystkich innych czynności związanych z inwestycją budowlaną planowaną na nieruchomości oraz do występowania o wydanie warunków wykonania przyłączy mediów. Zostało przez Panią udzielone pełnomocnictwo na rzecz wszystkich trzech kupujących, tj. (…).

Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży (oprócz wskazanej we wniosku działki (…)).

Nie prowadziła Pani nigdy żadnej działalności gospodarczej.

Przedmiotem Pani zapytania jest sprzedaż działek nr: (…). Działki te powstały w wyniku podziału działki nr (…).

### Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż działki nr (…) podzielonej uprzednio na kilkanaście mniejszych działek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż działki nr (…) podzielonej uprzednio na kilkanaście mniejszych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Jednym ze źródeł przychodu, na co wskazuje art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższej regulacji, jedynie łączne spełnienie dwóch warunków skutkować będzie wyłączeniem z opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości. Po pierwsze, odpłatne zbycie nieruchomości nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej. Po drugie, odpłatne zbycie musi nastąpić po 5 latach licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Pamiętać przy tym należy, iż klasyfikując działania podejmowane przez podatnika do właściwego źródła przychodu należy oceniać zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości. Wnioskodawczyni nabyła przedmiotową działkę w 2014 r. w drodze darowizny. W interpretacji z dnia 6 września 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odnosząc się do definicji pojęcia „nabycia” stwierdził, że „(\`(...)\`) pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości (lub tych praw), bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw”. (nr 0115-KDIT2-3.4011.253.2018.1.AWO). W rozpatrywanej sprawie stwierdzić zatem należy, iż na równi z nabyciem w drodze kupna należy uznać również darowiznę. W konsekwencji tego, od momentu obdarowania Wnioskodawczyni działką minął okres dłuższy niż 5 lat. Za datę rozpoczynającą bieg ww. terminu uznać bowiem należy rok 2014.

Wnioskodawczyni wskazuje ponadto, iż planowany podział działki nie będzie czynnością zmieniającą ich właściciela, a Wnioskodawczyni nie nabędzie drugi raz własności działki powstałych w wyniku podziału działki nr (…). Nie można bowiem nabyć dwukrotnie tej samej rzeczy. Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT nie powinien być liczony na nowo od momentu podziału ww. działki (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 października 2018 r., nr 0115-KDIT2-3.4011.250.2018.5.MK).

Wskazać również należy, iż czynność planowana przez Wnioskodawczynię nie sposób uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT. Zgodnie z definicją działalności gospodarczej wprowadzoną art. 5a pkt 6 ustawy o PIT za działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową:

1) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Działalność uznać należy za zarobkową w sytuacji, gdy jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu i ona – sama w sobie – jest zdolna do generowania potencjalnego zysku. Jednakże działania ukierunkowane wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb nie mają charakteru zarobkowego. Wnioskodawczyni nie zamierzała sprzedawać posiadanej działki, o czym świadczy brak jakikolwiek ogłoszeń w tym zakresie. Jednakże z uwagi na brak planów w stosunku do działki i ofertę zakupu przedstawioną przez Kupujących Wnioskodawczyni zdecydowała, że sprzeda Kupującym działkę będącą jej własnością. Jest to głównie podyktowane obawą Wnioskodawczyni, że w przypadku gdy sytuacja życiowa zmusi ją w przyszłości do sprzedaży działki w celu pozyskania środków finansowych na potrzeby swoje i swojej rodziny proces sprzedaży i poszukiwanie nabywcy pochłonie spore środki finansowe niezbędne do wystawiania ofert sprzedaży bądź korzystania z usług biura pośrednictwa nieruchomościami, a wszystko to będzie przeciągało się w czasie bez gwarancji szybkiego znalezienia nabywcy.

Odnosząc się do zorganizowania i ciągłości podejmowanych działań zauważyć należy, że planowana sprzedaż działki będzie miała charakter incydentalny. Wnioskodawczyni nie sprzedawała wcześniej żadnych działek i jej zamiarem nie jest obrót nieruchomościami.

Prawidłowość twierdzenia, iż Wnioskodawczyni w przedstawionych wyżej okolicznościach nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych potwierdza m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 września 2018 r., w której wskazał, że „(\`(...)\`) jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu” (nr 0115-KDIT2-3.4011.246.2018.2.AD).

Sprzedaż przedmiotowej działki uznać należy zatem za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, a środki finansowe uzyskane z tytułu transakcji sprzedaży przyczynią się do zaspokojenia potrzeb Wnioskodawczyni oraz jej rodziny.

W ocenie Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż działki nr (…) podzielonej uprzednio na kilkanaście mniejszych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

„Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Okoliczności przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wskazują, że przedmiotowa działka nr (…) nie została przez Panią nabyta dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w takiej działalności wykorzystywana.

W analizowanej sprawie, podejmowane przez Panią czynności wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Otrzymana w darowiźnie działka nr (…) była wykorzystywana wyłącznie w celach upraw polowych (uprawa zboża). Przy czym od momentu otrzymania darowizny do 14 lipca 2021 r. była ona przedmiotem dzierżawy i to dzierżawca uprawiał ziemię na własne potrzeby. Nie podejmowała Pani żadnych działań zmierzających do jej sprzedaży, nie wystawiała ogłoszeń, nie korzystała z usług biura pośrednictwa nieruchomości, nie wystawiała na działkach banneru z informacją o chęci jej sprzedaży. Nie poniosła Pani również żadnych nakładów zwiększających wartość czy atrakcyjność działki. Nie zamierza Pani uzbrajać terenu w przyłącza do istniejącej sieci wodociągowej, gazowej i elektrycznej. Nie będzie Pani występować z wnioskami o wydanie decyzji o warunkach zabudowy ani podejmować takich działań jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej. Dla działki nr (…) w 2015 r. został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jednakże uchwalenie planu nastąpiło bez żadnych starań z Pani strony. Zgłosiła się do Pani spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zajmująca się budową domów jednorodzinnych z chęcią zakupu powyższej działki. Ze wstępnych rozmów wynika, że zanim dojdzie do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki dokona Pani jej podziału w ten sposób, że z jednej działki powstanie kilka mniejszych działek. Zdecydowała się Pani na jej sprzedaż z powodu braku planów w stosunku do powyższej działki. W przeszłości nie sprzedawała Pani żadnych działek i nie planuje dokonywać takich transakcji w przyszłości. Środki z planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr (…) zostaną przeznaczone na cele osobiste Pani oraz Pani rodziny.

W efekcie Pani działań nie można uznać za działalność handlową. Planowanej transakcji sprzedaży należy przypisać charakter prywatny, brak jest przesłanek do uznania, że mamy w tym przypadku do czynienia z działalnością gospodarczą.

Zatem, całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działań wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przedstawiona we wniosku aktywność oraz zaprezentowany ciąg zdarzeń, czynności nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanej nieruchomości. W opinii organu, z opisanych okoliczności sprawy wynika, że brak jest podstaw, aby podejmowane przez Panią czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 cyt. ustawy. Sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr (…) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o przedstawione przez Panią okoliczności, skutki podatkowe odpłatnego zbycia działek powstałych z podziału działki nr (…) należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, nabyła Pani działkę nr (…) w 2014 r. w drodze darowizny. Zatem pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie upłynął.

**Wobec powyższego, planowane zbycie działki nr (…) uprzednio podzielonej na kilka mniejszych działek nie będzie stanowić przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej działki. Tym samym, nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu, gdyż w wyniku sprzedaży działki nr (…) uprzednio podzielonej na kilka mniejszych działek, nie powstanie u Pani w ogóle przychód, o którym mowa w tym przepisie.**

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji informujemy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast w części dotyczącej podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).