Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-589/10-5/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-09-30
Teza: PIT - w zakresie skutków podatkowych pomocy udzielonej na sfinansowanie kosztów kształcenia pracownika.
Słowa kluczowe: dotacja; fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; księgi-księgi podatkowe; księgi-księgi przychodów i rozchodów; pracodawca; przychód-przychód z działalności gospodarczej; szkolenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2010 r. (data wpływu 21 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 września 2010 r. (data wpływu: 17 września 2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 6 września 2010 r. Nr IPPB1/415-589/10-2/KS, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych pomocy udzielonej na sfinansowanie kosztów kształcenia pracownika - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych pomocy udzielonej na sfinansowanie kosztów kształcenia pracownika.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jako pracodawca podpisał z pracownikiem umowę na sfinansowanie kosztów kształcenia z zakresu optometrii klinicznej realizowanej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działanie 2.1.1. współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej. Szkolenia jest współfinansowane w 80% ze środków Unii i jest to kwot 67.357,19 zł i 20% ze środków jego firmy i daje to kwotę 16.839,29 zł.

Okres w jakim pracownik zostanie przeszkolony trwa od III/2010 r. do X/2011 r.

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów według zasady memoriałowej.

Zafakturowano usługę omawianego szkolenia – 15.02.2010 r. na wartość 84.196,48 zł w tym pracodawca 16.839,48 zł.

Pismem z dnia 14.09.2010 r. (data wpływu: 17.09.2010 r.) w odpowiedzi na wezwania z dnia 06.09.2010 r. Nr IPPB1/415-589/10-2/KS Wnioskodawca uzupełnił przedstawiony stan faktyczny. W uzupełnieniu Wnioskodawca poinformował iż:

*   pomoc z Europejskiego Funduszu Społecznego otrzymuje pracodawca (Z.) bowiem faktura wystawiona jest na Z.,
*   uczestnikiem, przedmiotowej pomocy jest Daria P. pracownik zatrudniony na umowę o pracę, z którą dodatkowo zawarto umowę o skierowanie na naukę w formach szkolnych,
*   środki wypłacane są przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości na rzecz O., w transzach (sukcesywnie na podstawie ponoszonych wydatków) w okresie trwania szkolenia tj. od marca 2010 r. do października 2011 r. Dokładny termin wypłat transz nie jest znany (informację uzyskano wprost od jednostki szkolącej O.),
*   umowa została zawarta pomiędzy O. z siedzibą w W. przy ul. M., W. wpis do KRS pod nr, reprezentowaną przez Prezesa Piotra T. w partnerstwie z S. pod nadzorem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości a Z. z siedzibą w R. przy ul. T. w R. reprezentowanym przez Zdzisława P. Umowę zawarto w dniu 15.02.2010 r.,
*   szkolenie przeprowadza obcy podmiot tj. O. w partnerstwie z S. pod nadzorem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości,
*   Wnioskodawca otrzymał fakturę od O., z której wynika, że w 80% koszt szkolenia pokryty jest środkami z Europejskiego Funduszu Społecznego, a w 20% przez pracodawcę,
*   szkolenie ma związek zarówno z charakterem wykonywanej działalności (usługi optyczne), jak i z charakterem wykonywanych czynności przez pracownika - obsługa i dobór okularów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy jest przychodem kwota 67.357,18 zł tj. sfinansowana z EFS (80% kosztów szkolenia)?
2.  W jakim momencie należałoby odnotować ten przychód w podatkowej księdze przychodów i rozchodów: - w dniu otrzymania faktury? - z momentem ukończenia szkolenia?
3.  Czy poniesiony wydatek (20% kosztów szkolenia) jest kosztem dla pracodawcy i w jakim momencie powinien być ujęty w kosztach zgodnie z zasadą memoriałową?

Odpowiedź na pytanie pierwsze i drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek Pana w zakresie pytania trzeciego zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Ad. 1 i 2.

Zdaniem Wnioskodawcy kwota pochodząca w 80% z EFS może być zwolniona z art. 21 ust. 1 pkt 90. W związku z tym traci sens odpowiedź na pytanie drugie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej są również m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy).

Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

*   dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
*   ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jako pracodawca podpisał z pracownikiem umowę na sfinansowanie kosztów kształcenia pracownika, która jest realizowana w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Szkolenie jest współfinansowane w 80% ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i 20% ze środków firmy Wnioskodawcy. Uczestnikiem pomocy z Europejskiego Funduszu Społecznego jest pracownik Wnioskodawcy zaś środki wypłacane są przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości na rzecz podmiotu przeprowadzającego szkolenie.

Mając na względzie powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż w rozpatrywanej sprawie nie wystąpi u Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zauważyć bowiem należy, że z przedmiotowej pomocy korzysta pracownik Wnioskodawcy, który jest jednocześnie uczestnikiem tej pomocy a nie Wnioskodawca. Z wniosku wynika również, iż Wnioskodawca zawarł umowę z podmiotem przeprowadzającym szkolenie a nie z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości. Ponadto środki wypłacane są przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości na rzecz podmiotu szkolącego a nie na rzecz Wnioskodawcy. W konsekwencji przedmiotowa pomoc nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i tym samym nie podlega ona zaewidencjonowaniu prowadzonej przez Wnioskodawcę w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Jednocześnie należy podkreślić, iż w sytuacji przedstawionej we wniosku nie będzie miał zastosowania powoływany przez Wnioskodawcę przepis art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Krańcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji, gdyż tutejszy organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, umożliwiającego weryfikację przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.