Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.63.2025.1.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Siostra zamierza przekazać siostrze darowiznę środków
pieniężnych.
Słowa kluczowe: darowizna-darowizna z poleceniem
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny
    środków pieniężnych od siostry. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani siostra zamierza przekazać Pani darowiznę środków pieniężnych w kwocie 50.000
    złotych (słownie pięćdziesiąt tysięcy złotych). Pani siostra pozostaje w związku małżeńskim
    w ustroju wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej (nie posiada rozdzielności
    majątkowej), a darowizna przekazana Pani przez siostrę pochodzić ma z majątku

    wspólnego małżeństwa Pani siostry i jej męża. Darowizna przekazana zostanie na Pani
    rachunek bankowy w ramach pisemnej umowy darowizny zawartej pomiędzy Panią
    (obdarowaną) i siostrą (darczyńcą). Do umowy darowizny dołączone będzie pisemne
    oświadczenie podpisane własnoręcznie przez męża Pani siostry, który niebędąc stroną
    umowy darowizny, oświadczy, że wyraża zgodę na przekazanie przez żonę darowizny
    pieniężnej pochodzącej z ich majątku wspólnego małżeństwa. Jednocześnie oświadczy, że
    darowana kwota stanowić będzie taką, którą Pani siostra (darczyńca), może dysponować
    samodzielnie w ramach wydatków indywidualnych

## Pytanie

Czy darowizna środków pieniężnych dla Pani od siostry, pochodząca z majątku wspólnego
    małżeństwa siostry i jej męża, będzie w całości zwolniona z podatku, jeśli nabycie zgłosi się
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego składając formularz SD-Z2 w terminie do 6
    miesięcy od wystąpienia faktu dokonania darowizny?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem", podlega
    nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy ww. ustawy nie definiują pojęcia "darowizna" należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu
    cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do
    czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez
    ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku
    darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga
    strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną
    darowiznę. Ponadto do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy,
    niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny
    dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu
    darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży
    na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy
    obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez
    zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli
    ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń
    obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń. Zgodnie z
    art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy w związku z § 1 pkt 2 lit. a) rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 28 czerwca 2023 r. w sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw
    majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i niepodlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których oblicza się ten
    podatek (Dz. U. z 2023 r. poz. 1226) opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od
    jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej
    11095 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. Na podstawie art. 14
    ust. 1 i 2 ww. ustawy wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do
    której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według
    osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i
    prawa majątkowe. Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do poszczególnych
    grup podatkowych zalicza się: do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba,
    zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów. Natomiast w myśl art. 4a ust. 1
    ww. ustawy zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
    małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: 1)

    zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego
    powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w
    drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia
    sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz 2) w przypadku gdy
    przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a
    wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok,
    w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych
    ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich
    otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny
    niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem
    pocztowym.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-
    Z2 określonym przez Ministra Finansów. W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy obowiązek
    zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy
    zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli
    jednej ze stron.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani siostra zamierza
    przekazać Pani darowiznę środków pieniężnych w kwocie 50 000 zł. Siostra pozostaje w
    związku małżeńskim w ustroju wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej (nie
    posiada rozdzielności majątkowej), a darowizna przekazana przez siostrę pochodzić ma z
    majątku wspólnego małżeństwa siostry i jej męża. Darowizna przekazana zostanie na
    rachunek bankowy w ramach pisemnej umowy darowizny zawartej pomiędzy Panią
    (obdarowaną) i siostrą (darczyńcą). Do umowy darowizny dołączone będzie pisemne
    oświadczenie podpisane własnoręcznie przez męża siostry, który niebędąc stroną umowy
    darowizny, oświadczy, że wyraża zgodę na przekazanie przez żonę darowizny pieniężnej
    pochodzącej z ich majątku wspólnego małżeństwa.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: zgoda drugiego małżonka
    jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych
    darowizn zwyczajowo przyjętych. Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez
    wymaganej zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego jednostronna czynność
    prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka jest nieważna. Tym samym,
    w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej
    darowizny zgoda taka będzie neutralna podatkowo; w żaden sposób nie powodując, iż
    szwagier stanie się stroną umowy darowizny zawartej między Panią a siostrą. Z treści
    przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, wynika bowiem, że zgoda małżonka jest
    niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności drugiego małżonka, w
    przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego
    nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z małżonków również staje się
    stroną umowy darowizny.
    Podsumowując Pani zdaniem, darowizna środków pieniężnych od Pani siostry,
    pochodząca z majątku wspólnego małżeństwa siostry i jej męża, będzie w całości
    zwolniona z podatku, jeśli w terminie do 6 miesięcy nabycie jej zostanie zgłoszone
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego składając formularz SD-Z2. Mąż siostry nie
    jest stroną umowy darowizny, równocześnie wyraża zgodę na przekazanie darowizny z
    majątku wspólnego ich małżeństwa, a sama darowizna przekazana jest pomiędzy siostrą i
    Panią, czyli rodzeństwem, co jest zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, który mówi, że darowizna od siostry (rodzeństwa), która znajduje się w I grupie
    podatkowej jest zwolniona z opodatkowania bez względu na jej wartość przy spełnieniu
    poszczególnych warunków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez
    zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli
    ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń
    obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba
    zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.
    Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: do grupy I − małżonka, zstępnych,
    wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
        są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
        okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1
        pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
        nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
        oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W myśl postanowień ww. art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn koniecznym
    jest terminowe zgłoszenie nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego. Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw
    majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra
    Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o
    nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
    W myśl art. 4a ust. 4 ww. ustawy:
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
      1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
        ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
        określonej w art. 9 opodatkowanie nabycia własności rzeczy i praw majątkowych
        od jednego zbywcy ust. 1 pkt 1 lub
      2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo
        w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to rodzeństwo.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Pani siostra zamierza przekazać Pani w
    ramach umowy darowizny, środki pieniężne w kwocie 50 000 zł. Środki pieniężne zostaną
    przekazane na Pani rachunek bankowy. Pani siostra jest w związku małżeńskim, w którym
    obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. Darowane pieniądze pochodzić będą z
    majątku wspólnego siostry i jej męża. Mąż siostry wyrazi pisemną zgodę na przedmiotową
    darowiznę. Fakt otrzymania darowizny zgłosi Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego
    składając druk SD-Z2.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
    Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z
    wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej zgody
    drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka jest
    nieważna.

    Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    przedmiotowej darowizny zgoda taka jest neutralna podatkowo; w żaden sposób nie
    powodując, iż Pani szwagier stanie się stroną umowy darowizny zawartej między Panią a
    Pani siostrą. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, wynika bowiem, że
    zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności
    drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością
    majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z
    małżonków również staje się stroną umowy darowizny.
    Zatem, darowizna środków pieniężnych przez Pani siostrę z majątku wspólnego Pani
    siostry i jej męża (za zgodą męża), na Pani rzecz, w całości będzie korzystać ze zwolnienia
    podatkowego na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.