Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/436-139/08/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-29
Teza: Czy zbycie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej na zasadzie art. 10 Kodeksu spółek handlowych skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? Jeśli tak, to co będzie podstawą naliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych i jaka będzie stawka podatkowa?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka komandytowa; umowa-umowa sprzedaży; wspólnik; zbycie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana… przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 28 lipca 2008r.), uzupełnionym w dniu 12 i 25 sierpnia 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej. Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 07 sierpnia 2008r. Znak: IBPB2/436-139/08/MZ, IBPB2/415-1312/08/MZ wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 12 i 25 sierpnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Osoba fizyczna jest komandytariuszem w spółce komandytowej. W spółce komplementariuszem jest spółka z o.o. Osoba fizyczna przenosi na spółkę z o.o. ogół praw i obowiązków jako komandytariusz spółki komandytowej na zasadzie art. 10 Kodeksu spółek handlowych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy zbycie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej na zasadzie art. 10 Kodeksu spółek handlowych skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? Jeśli tak, to co będzie podstawą naliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych i jaka będzie stawka podatkowa?

Zdaniem wnioskodawcy, zbycie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej na zasadzie art. 10 Kodeksu spółek handlowych stanowi zbycie praw majątkowych a zatem zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawą opodatkowania będzie wartość rynkowa prawa opodatkowanego, a stawka podatku zgodnie z art. 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynosić będzie 1%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ( t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z powyższym podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

*   umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
*   umowy pożyczki,
*   umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
*   umowy dożywocia,
*   umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
*   ustanowienie hipoteki,
*   ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
*   umowy depozytu nieprawidłowego,
*   umowy spółki (akty założycielskie).

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne ( art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz do sprzedaży praw (art. 555 Kodeksu cywilnego).

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży w myśl powołanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy). Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą:

1.  od umowy sprzedaży: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2% b) innych praw majątkowych - 1%.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższym, sprzedaż praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że osoba fizyczna zamierza dokonać zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej, w której jest komandytariuszem na rzecz komplementariusza tej spółki – spółki z o.o., w trybie art. 10 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym przez wnioskodawcę będzie miała miejsce sprzedaż praw majątkowych.

W związku z tym, zbycie przez wnioskodawcę ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej na rzecz komplementariusza tej spółki, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy sprzedaży praw majątkowych stawka podatku będzie wynosiła 1%, a stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość rynkowa prawa majątkowego będącego przedmiotem umowy.

Obowiązek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przy umowie sprzedaży obowiązek zapłaty podatku będzie ciążył na kupującym.

W związku z powyższym, w momencie zawarcia umowy zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej, w której wnioskodawca jest komandytariuszem na rzecz komplementariusza tej spółki - spółki z o.o., na spółce z o.o. będzie ciążył obowiązek podatkowy z tytułu ww. umowy, a stawka podatku, liczona od wartości rynkowej prawa majątkowego będącego przedmiotem umowy wynosić będzie 1%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.