Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.345.2025.1.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Nieodpłatne przekazanie kontrahentom/nabywcom
drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych
przeznaczonych do wyeksponowania Państwa towaru, których
cena nabycia/jednostkowy koszt wytworzenia przekracza 100
zł, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 7-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 7-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 15
    kwietnia 2025 r., który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy
    nieodpłatne przekazanie kontrahentom/nabywcom drewnianych/metalowych stojaków,
    plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do
    wyeksponowania Państwa towaru, których cena nabycia/jednostkowy koszt wytworzenia
    przekracza 100 zł, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A spółka z o.o. (dalej: Spółka albo Wnioskodawca) jest osobą prawną, polskim rezydentem
    podatkowym dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (VAT). Spółka należy do grupy kapitałowej B.
    Spółka posiada siedzibę działalności na terytorium Polski oraz prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie między innymi produkcji oraz zakupu mebli wystawienniczych w
    celu ich przekazywania kontrahentom spółek z grupy B w związku ze sprzedażą (...). Z tego
    tytułu Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi hurtową i detaliczną
    sprzedaż towarów takich jak (...). Odbiorcami sprzedawanych towarów są głównie
    podmioty będące dalszymi dystrybutorami branżowymi posiadający własne placówki
    handlowe. Rynek na jakim Wnioskodawca prowadzi sprzedaż towarów jest rynkiem
    konkurencyjnym, na którym różni dostawcy oferują zbliżone towary, zarówno wizualnie,
    jak i pod względem cech użytkowych. Stąd też Wnioskodawca postanowił podjąć szereg
    działań w zakresie zwiększenia swojej sprzedaży, a tym samym przychodów
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Regułą jest, że branżowi dostawcy
    promują swoją ofertę poprzez ekspozycję konkretnych kolekcji, co pozwala zwizualizować
    i zweryfikować potrzeby klientów z ich oczekiwaniami. W sektorze (...) praktyką jest
    darmowe wydawanie odbiorcom różnych elementów ekspozycji jednostkowej wyrobów
    poprzez przekazywanie plansz, mebli w formie ekspozytorów szafowych, zabudów stoisk
    w placówkach kontrahentów w postaci boksów, banerów, stojaków 1-no i wiele
    elementowych.
    W ramach tych działań Wnioskodawca planuje przekazać nieodpłatnie swoim odbiorcom
    specjalne drewniane lub metalowe stojaki wraz z wyklejonymi lub umocowanymi w inny
    sposób (...) z jego aktualnej oferty. Zadaniem wspomnianych stojaków/ekspozytorów w
    różnej formie ma być eksponowanie dostarczanego przez Wnioskodawcę towaru, tak aby
    podkreślić wszelkie walory sprzedawanych przez niego (...) w zakresie wzornictwa,
    kolorystyki, zadruku graficznego oraz samej jakości.

    Stojaki z planszami wskazywać powinny parametry wyrobu w zakresie (...). Pozwala to
    dodatkowo zweryfikować techniczne dane wyrobu pod kątem ich używalności i potrzeb
    klienta. Dodatkowym celem przekazania odbiorcom ww. stojaków, szaf czy wykonanie
    boksów jest zagwarantowanie jak najbardziej estetycznego zaprezentowania towaru
    potencjalnym dalszym kupującym, a tym samym zwiększenie sprzedaży (...) dostarczanych
    na rynek przez Wnioskodawcę.
    (...) są towarem, którego właściwe zaprezentowanie potencjalnemu klientowi jest
    niezbędne - konieczne jest zapewnienie odpowiedniego kąta padania światła na (...),
    sposobu i propozycji ułożenia/montażu, aby ukazać jej cechy takie jak kolor czy faktura.
    Stojaki czy inne elementy wizualizujące towary Wnioskodawcy powinny być przekazywane
    nieodpłatnie kontrahentom, ale odbiorcami rzeczywistymi są sami kontrahenci bądź ich
    klienci, a otrzymujący je podmioty winni wyeksponować je we własnych placówkach do
    czasu zmiany kolekcji czy oferty, z reguły trwa to kilka miesięcy do 1 roku, czasem dłużej.
    Przedmioty te, jak wskazuje praktyka innych podmiotów, są przekazywane na ograniczony
    czas, bez żadnych umów czynnych sformalizowanych działań, dowodami RW, ale ich ilość
    jest zależna od ilości i rodzaju towaru dostarczanego do danego kontrahenta. Specyfika
    ekspozycji nie pozwala na inne niż wskazane użytkowanie przekazywanych przedmiotów,
    a ich wartość użytkowa jest bardzo ograniczona i nie stanowi zdaniem Wnioskodawcy
    wartości konsumpcyjnej.
    Wartość jednostkowa (nabycia, lub koszt wytworzenia) przekazywanych stojaków
    /ekspozytorów przewyższa wartość 100 zł, czasami sięga nawet kilku tysięcy złotych - przy
    czym pełnią one jedynie funkcję informacyjną w zakresie, w jakim prezentują właściwości
    towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę. Co więcej, ich zastosowanie przez
    kontrahentów ma na celu dotarcie do potencjalnych klientów i przedstawienie im w jak
    najlepszy sposób oferty sprzedaży towarów, które nadają się do konsumpcji w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z perspektywy osoby otrzymującej wspomniane stojaki drewniane/metalowe na (...) nie
    mają one żadnej dodatkowej wartości użytkowej poza tą dla jakiej są wykonane, nie
    stanowią także prezentów i nie mogą zostać uznane za próbki, nie mogą być dalej
    odsprzedane, winny być wykorzystane przez kontrahenta, którego dostawca zobowiązuje
    do wymiany ekspozycji wraz z wprowadzaniem nowych towarów do sprzedaży i
    wycofywaniem towarów nie rotujących sprzedaż. Kontrahent nie może bowiem w
    dowolny sposób dysponować stojakami należącymi do Wnioskodawcy, a oddanymi
    kontrahentowi jedynie do używania, nie może także zatrzymać dla siebie owych stojaków
    w razie zgłoszenia przez Wnioskodawcę żądania ich zwrotu, ani też wystawić na nich
    innych towarów, za wyjątkiem normalnego zużycia lub montażu innych własnych towarów
    Wnioskodawcy, jeżeli jest to technicznie i ekonomicznie uzasadnione. Nadto, w ocenie
    Wnioskodawcy przekazywane stojaki służące eksponowaniu (...) można zaliczyć do
    materiałów promocyjnych i reklamowych, gdyż ich celem jest przekazanie potencjalnym
    odbiorcom informacji o cechach sprzedawanych towarów oraz zaprezentowanie ich
    wszelkich walorów, w sposób mogący zachęcić odbiorców do zakupu.
    Co zatem istotne:
    1. Generalnie Spółka żąda zwrotu towarów takich jak drewniane/stalowe stojaki, plansze,
      szaty ekspozycyjne, banery, boksy ekspozycyjne od kontrahentów po zakończeniu
      współpracy. Niekiedy powyższe towary reklamowe są na tyle zniszczone, uszkodzone,
      że nie nadają się do dalszego wykorzystania - wtedy jest sporządzony protokół
      wycofania środków z obrotu. Niekiedy ww. materiały są oddawane do naprawy
      producentowi towaru i powtórnie wykorzystywane przez tego albo innego
      dystrybutora (...). Żywotność tegoż towaru jest niska gdyż w czasie przeglądania przez
      klientów (...) - bardzo często wystawowe elementy ulegają uszkodzeniu, poluzowaniu,
      oderwaniu się od elementów obrotowych i dla bezpieczeństwa Klientów są
      wycofywane albo oddawane do naprawy.

    2. Kontrahent nie ma prawa wykorzystywać materiałów reklamowych Wnioskodawcy do
      eksponowania produktów innych producentów. W przypadku, jeśli takowy fakt będzie
      miał miejsce wówczas kontrahent będzie musiał zapłacić karę umowną na rzecz
      Spółki, a nadto Spółka będzie mogła dochodzić odszkodowania i rozwiązać umową
      dystrybucyjną z kontrahentem.
    3. Spółka sama wytwarza części towaru zaś pozostałą cześć towaru kupuje od innych
      producentów. Od kwoty zakupu ww. towarów albo części do ich produkcji odlicza
      podatek należy o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Towaru.
    4. Na przekazywanych towarach reklamowych co do zasady jest logo oraz hasło
      reklamowe podatnika - Spółki - która jest producentem (...).
    5. Przekazanie towaru jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż w
      stojakach, meblach, boksach jest wystawiany towar w celach reklamowych i
      marketingowych - dystrybuowany przez Spółkę, gdzie w sklepach znajduje się
      podobny towar, ale innych producentów, często nie okazywany za pomocą ww. mebli
      sklepowych. W punktach handlowych gdzie ta ekspozycja jest wykonywana sprzedaż
      towarów dystrybuowanych przez Wnioskodawcę wzrasta co najmniej o 200% wedle
      prowadzonych statystyk przez dział marketingu. Nadto wyposażenie punktu
      handlowego w specjalistyczne meble przez Spółkę powoduje, że punkt handlowy
      ogranicza eksponowanie towarów konkurencji, gdyż nie może eksponować towarów
      konkurencji na meblach wystawowych Spółki. Nadto zmiana kolekcji (...) która
      występuje dość często np. dwa razy do roku powoduje automatycznie konieczność
      wymiany stojaków - ich powrót do zakładu w Końskich, zmianę eksponowanego
      towaru, który musi być stabilnie przyczepiony do podłoża oraz często ułożony w
      charakterystyczny sposób zgodnie z zaleceniami grafika oraz architekta wnętrz by
      wykazać kompozycję towaru jego cechy i oddziaływać na wyobraźnię Klienta i
      następnie ponowne dostarczenie go do punktu handlowego oraz montaż w tym
      punkcie. Klient nie ponosi z tego tytułu żadnych kosztów. Koszt przekazania ww.
      towaru (mebli, stojaków, banerów, plansz, boksów) pozwala zachować wysoki poziom
      sprzedaży (...) które są reklamowane w punktach handlowych Klienta.
    6. W sektorze (...) praktyką jest darmowe wydawanie odbiorcom różnych elementów
      ekspozycji jednostkowej wyrobów poprzez przekazywanie plansz, mebli w formie
      ekspozytorów szafowych, zabudów stoisk w placówkach kontrahentów w postaci
      boksów, banerów, stojaków 1-no i wieloelementowych. W ramach tych działań
      Wnioskodawca planuje przekazać nieodpłatnie swoim odbiorcom specjalne drewniane
      lub metalowe stojaki, plansze, meble, zabudowy stoik, boksy, banery. Ww. elementy
      będą i są oznaczone logiem firmy i wedle treści porozumień między Wnioskodawcą a
      Klientem mogą być eksponowane na ww. rzeczach i tylko towar Wnioskodawcy, zaś po
      zakończeniu współpracy co do zasady materiały reklamowe powinny być zwracane na
      rzecz Spółki. Wszędzie tam - w treści wniosku - gdzie jest mowa o stojakach, rozumie
      autor interpretacji także inny materiał reklamowy, np. meble wystawiennicze, banery,
      plansze, szafy, wystawiennicze, boksy wybudowane z towaru Wnioskodawcy, np. (...)
      wykonane z (...) dystrybuowanego towaru przez Spółkę, gdzie wartość jednostkowa
      ww. towarów przekracza kwotę 100 zł.
    7. Z uwagi na fakt, że wydatki na zakup/produkcję materiałów reklamowych są
      udokumentowane otrzymaną fakturą, na podstawie której u sprzedawcy powstał
      obowiązek podatkowy, a nabyte towary przez Spółkę wykorzystywane są w związku z
      wykonywaniem czynności opodatkowanych, to zdaniem Wnioskodawcy Spółce
      przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego z faktur dokumentujących zakup materiałów reklamowych będących
      przedmiotem niniejszej Interpretacji.
    8. Na podkreślenie zasługuje również fakt, że wydawane materiały reklamowe nie
      stanowią również próbek w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, w związku z czym
      Spółka nie prowadzi w odniesieniu do omawianych towarów ewidencji, o której mowa

      w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy. W związku z nieodpłatnym przekazaniem kontrahentom
      towarów w postaci drewnianych/ metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych,
      banerów, boksów ekspozycyjnych - kontrahenci nie mają prawa do rozporządzania
      tymi towarami jak właściciel. Nie mogą ich zbyć (np. darować, sprzedać, oddać w
      najem albo do bezpłatnego korzystania). Są zobowiązani rozliczyć się ze Spółką
      (dostawcą (...)). Ww. meble ekspozycyjne podlegają rocznej inwentaryzacji u Klienta -
      Spółka posiada potwierdzenie stanów i stara się ww. stany uzgadniać. Meble
      uszkodzone, zniszczone są odbierane przez Spółkę od Kontrahenta i utylizowane albo
      naprawiane. Poza tym kontrahent nie ma prawa do używania ww. mebli przez
      eksponowania Towarów innych producentów (...) niż towary sprzedawane przez
      Spółkę.

## Pytanie

Czy w obecnie obowiązującym stanie prawnym, nieodpłatne przekazanie kontrahentom -
    nabywcom towarów Wnioskodawcy przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, w związku z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy w postaci drewnianych/metalowych stojaków,
    plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do
    wyeksponowania towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę, których cena nabycia
    /jednostkowy koszt wytworzenia przekracza 100 zł, podlega opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług VAT czy też stanowi nieodpłatne świadczenie usług o których mowa w art.
    8 ust. 2 pkt. 2 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie stanu faktycznego nieodpłatne
    przekazanie kontrahentom - nabywcom towarów Wnioskodawcy przeznaczonych do
    dalszej odsprzedaży, w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy w postaci
    drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów
    ekspozycyjnych przeznaczonych do wyeksponowania towaru sprzedawane przez
    Wnioskodawcę, których cena nabycia/jednostkowy koszt wytworzenia przekracza 100 zł,
    stanowi nieodpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach -
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa wart. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    a) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    b) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku nalicz onego z tytułu
      nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z art. 7 ust. 3 ustawy wynika, że: Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych
    prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z
    działalnością gospodarczą podatnika.

    Natomiast art. 7 ust. 4 ustawy stanowi, że: Przez prezenty o małej wartości, o których
    mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
    1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku),
      jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
    2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa
      cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt
      wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.
    Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy: Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się
    identyfikowane jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają
    na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie
    (wręczenie) przez podatnika:
    1) ma na celu promocję tego towaru oraz
    2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
      towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem
      promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
    Należy podkreślić, że opodatkowane jest przekazanie, w wyniku którego dochodzi do
    przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Postanowienia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT odnoszące się do kwestii nieodpłatnego
    przekazania są uzupełnieniem podstawowej regulacji dotyczącej dostawy towarów, czyli
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że opodatkowaniu podlega każda czynność
    stanowiąca przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć
    przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które
    wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu
    będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy
    czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług
    to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność
    podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za
    usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że
    ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą
    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Podkreślić należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie
    usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy: Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych

      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnik owi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczę nie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Nieodpłatne świadczenie usług - co do zasady - nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m.in. w art. 8 ust. 2 ustawy o
    VAT.
    Z przywołanego wyżej przepisu wynika, że w przypadku świadczenia usług, nieodpłatne
    świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT kiedy wykonywane
    będzie na cele osobiste podatnika. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegało będzie
    również wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu jako odpłatne świadczenie
    usług, podlega użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
    innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych
    podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego
    przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od
    konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują. Przez usługi związane z
    prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane
    nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika,
    potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc
    aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot. Natomiast
    za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2
    ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przepisy ustawy formułują zatem zasadę,
    że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, co do zasady, odpłatne
    świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w
    przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej
    sprawie występują. Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie
    usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele

    inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne
    usługi, które nie mają związku z prowadzone działalnością. Przez świadczenie usług
    niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie
    usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Prowadzi
    działalność gospodarczą między innymi w zakresie produkcji oraz zakupu m.in. banerów,
    stojaków, mebli ekspozycyjnych w celu ich przekazywania kontrahentom spółek z grupy
    oraz hurtową i detaliczną sprzedaż towarów takich jak (...). Odbiorcami sprzedawanych
    towarów są głównie podmioty będące dalszymi dystrybutorami branżowymi posiadający
    własne placówki handlowe. Wnioskodawca planuje przekazać nieodpłatnie swoim
    odbiorcom specjalne drewniane lub metalowe stojaki wraz z wyklejonymi lub
    umocowanymi w inny sposób (...) z aktualnej oferty.
    Zadaniem stojaków/ekspozytorów w różnej formie ma być eksponowanie dostarczanego
    przez Wnioskodawcę towaru, tak aby podkreślić wszelkie walory sprzedawanych (...) w
    zakresie wzornictwa, kolorystyki, zadruku graficznego oraz samej jakości. Dodatkowym
    celem przekazania odbiorcom ww. stojaków, szaf czy wykonanie boksów jest
    zagwarantowanie jak najbardziej estetycznego zaprezentowania towaru potencjalnym
    dalszym kupującym, a tym samym zwiększenie sprzedaży (...) dostarczanych przez
    Wnioskodawcę na rynek. Wartość jednostkowa (nabycia, lub koszt wytworzenia)
    przekazywanych stojaków/ekspozytorów przewyższa wartość 100 zł, czasami sięga nawet
    kilku tysięcy złotych - przy czym pełnią one jedynie funkcję informacyjną w zakresie, w
    jakim prezentują właściwości towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę. Z perspektywy
    osoby otrzymującej stojaki drewniane/metalowe na (...) nie mają żadnej dodatkowej
    wartości użytkowej poza tą dla jakiej są wykonane, nie stanowią także prezentów i nie
    mogą zostać uznane za próbki, nie mogą być dalej odsprzedane.
    W związku z nieodpłatnym przekazaniem kontrahentom towarów w postaci drewnianych/
    metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych -
    kontrahenci nie mają prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Kontrahent
    nie może w dowolny sposób dysponować stojakami należącymi do Państwa, a oddanych
    kontrahentowi jedynie do używania. Nie może ich zbyć (np. darować, sprzedać, oddać w
    najem albo do bezpłatnego korzystania). Jest zobowiązany rozliczyć się Wnioskodawcą.
    Ww. meble ekspozycyjne podlegają rocznej inwentaryzacji u Klienta - Wnioskodawca
    posiada potwierdzenie stanów i starają się ww. stany uzgadniać.
    Meble uszkodzone, zniszczone są odbierane przez Wnioskodawcę od kontrahenta i
    utylizowane albo naprawiane. Kontrahent nie ma prawa do używania ww. mebli przez
    eksponowanie towarów innych producentów (...). W przypadku jeśli takowy fakt będzie
    miał miejsce wówczas kontrahent będzie musiał zapłacić karę umowną na rzecz
    Wnioskodawcy, ponadto Wnioskodawca może dochodzić odszkodowania i rozwiązać
    umowę dystrybucyjną z kontrahentem. Przekazanie towaru jest związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. W punktach handlowych gdzie jest wykonywana ekspozycja
    sprzedaż towarów dystrybuowanych przez Państwa wzrasta co najmniej o 200%. Zmiana
    kolekcji (...) powoduje konieczność wymiany stojaków, tj. zmianę eksponowanego towaru,
    zgodnie z zaleceniami grafika oraz architekta wnętrz, ponowne dostarczenie do punktu
    handlowego. Klient nie ponosi z tego tytułu żadnych kosztów.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy nieodpłatne przekazanie kontrahentom
    - nabywcom towarów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, w związku z działalnością
    gospodarczą Wnioskodawcy, w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
    ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do wyeksponowania
    towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę, których cena nabycia/jednostkowy koszt
    wytworzenia przekracza 100 zł, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    czy też stanowi nieodpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy o VAT i jako takie nie podlega opodatkowaniu.

    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy, w
    pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że w sprawie ma zastosowania art. 8 ust. 2
    ustawy o VAT, bowiem Kontrahent nie może w dowolny sposób dysponować stojakami
    należącymi do Wnioskodawcy, a oddanymi kontrahentowi jedynie do używania, nie może
    także zatrzymać dla siebie owych stojaków w razie zgłoszenia przez Wnioskodawcę
    żądania ich zwrotu.
    W związku z nieodpłatnym przekazaniem kontrahentom towarów w postaci drewnianych/
    metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych -
    kontrahenci nie mają prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, nie mogą ich
    zbyć (np. darować, sprzedać, oddać w najem albo do bezpłatnego korzystania), są
    zobowiązani rozliczyć się z Wnioskodawcą. Kontrahent nie ma prawa do używania ww.
    mebli przez eksponowanie towarów innych producentów (...) niż towary sprzedawane
    przez Wnioskodawcę.
    Z powyższego wynika, że przekazując drewniane/metalowe stojaki, plansze, szafy
    ekspozycyjne, banery, boksy ekspozycyjne kontrahentom, nie przekazują im Państwo
    prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, a jedynie oddają do używania.
    W konsekwencji w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z nieodpłatną usługą
    udostępniania kontrahentom drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
    ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych w celach reklamowych towarów
    należących do Wnioskodawcy. Eksponowane na udostępnianych drewnianych
    /metalowych stojakach, planszach, szafach ekspozycyjnych, banerach, boksach
    ekspozycyjne (...) prezentują wszelkie ich walory w sposób mogący zachęcić odbiorców do
    zakupu. Na przekazywanych towarach reklamowych co do zasady jest logo oraz hasło
    reklamowe podatnika - Spółki - która jest producentem (...).
    Tym samym opisana powyżej usługa ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą
    przedsiębiorstwa, jego potrzebami i ma na celu przyniesienie korzyści działalności
    prowadzonej przez Wnioskodawcę. W punktach handlowych gdzie jest wykonywana
    ekspozycja sprzedaż towarów dystrybuowanych przez Wnioskodawcę wzrasta co najmniej
    o 200%. Wnioskodawca nadto żąda zwrotu towarów takich jak drewniane/metalowe
    stojaki, plansze, szaty ekspozycyjne, banery, boksy ekspozycyjne od kontrahentów po
    zakończeniu współpracy. Niekiedy powyższe towary reklamowe są na tyle zniszczone,
    uszkodzone że nie nadają się do dalszego wykorzystania - wtedy jest sporządzony
    protokół wycofania środków z obrotu. Z uwagi na powyższe okoliczności oraz stan
    prawny, w niniejszej sprawie, należy uznać, że nieodpłatne przekazanie przez
    Wnioskodawcę do używania na rzecz kontrahentów drewnianych/metalowych stojaków,
    plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych, na których co do zasady
    jest logo oraz hasło reklamowe podatnika - Spółki - która jest producentem (...), które po
    zakończeniu współpracy będą zwracane do Wnioskodawcy, stanowi świadczenie usług,
    które będzie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki tzn. co będzie
    miało wpływ na sprzedaż Spółki, jej wizerunek, generowane zyski. Zatem należy uznać, że
    czynność ta jest dokonywana na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą
    Spółki. Wobec tego nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów
    ww. towarów, które po zakończeniu współpracy będą zwracane, należy traktować jako
    nieodpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt. 2 ustawy o VAT.
    Podsumowując, czynność nieodpłatnego przekazania kontrahentom (nabywcom towarów
    przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, w związku z działalnością gospodarczą
    Wnioskodawcy) w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
    ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do wyeksponowania
    towaru sprzedawanego przez Wnioskodawcę, których cena nabycia/jednostkowy koszt
    wytworzenia przekracza 100 zł, ze względu na fakt, że czynność ta jest dokonywana na
    cele związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      a) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      b) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z treści art. 7 ust. 3 ustawy wynika, że:
      Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i
      próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą
      podatnika.
    Natomiast art. 7 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane
      przez podatnika jednej osobie towary:
      1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez
        podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie
        tożsamości tych osób;
      2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli
        jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia,
        jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru,
        nie przekraczają 20 zł.
    Zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy:
      Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka
      egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i
      właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie)
      przez podatnika:
      1) ma na celu promocję tego towaru oraz

      2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
        towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym
        elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu
        promowanego towaru.
    Należy podkreślić, że opodatkowane jest przekazanie, w wyniku którego dochodzi do
    przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Postanowienia art. 7 ust. 2 ustawy odnoszące się do kwestii nieodpłatnego przekazania są
    uzupełnieniem podstawowej regulacji dotyczącej dostawy towarów, czyli art. 7 ust. 1
    ustawy, który mówi, że opodatkowaniu podlega każda czynność stanowiąca przeniesienie
    prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    Natomiast, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć
    przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które
    wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu
    będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy
    czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług,
    to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność
    podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za
    usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że
    ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą
    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Podkreślić należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie
    usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków

        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Nieodpłatne świadczenie usług – co do zasady – nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m.in. w art. 8 ust. 2 ustawy. Z
    przywołanego wyżej przepisu wynika, że w przypadku świadczenia usług, nieodpłatne
    świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, kiedy wykonywane
    będzie na cele osobiste podatnika. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegało będzie
    również wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu jako odpłatne świadczenie
    usług, podlega użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
    innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych
    podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego
    przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od
    konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które
    są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego
    przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane
    przez dany podmiot.
    Natomiast za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać
    wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art.
    8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega, co do zasady, odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej
    sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż
    działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług
    niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie
    usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
    Z opisu sprawy wynika, że:

        są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
        prowadzą Państwo działalność gospodarczą między innymi w zakresie produkcji
        oraz zakupu mebli wystawienniczych w celu ich przekazywania kontrahentom
        spółek z grupy oraz hurtową i detaliczną sprzedaż towarów takich jak (...),
        odbiorcami sprzedawanych towarów są głównie podmioty będące dalszymi
        dystrybutorami branżowymi posiadający własne placówki handlowe,
        planują Państwo przekazać nieodpłatnie swoim odbiorcom specjalne drewniane
        lub metalowe stojaki wraz z wyklejonymi lub umocowanymi w inny sposób (...) z
        aktualnej oferty,
        zadaniem stojaków/ekspozytorów w różnej formie ma być eksponowanie
        dostarczanego przez Państwa towaru, tak aby podkreślić wszelkie walory
        sprzedawanych (...) w zakresie wzornictwa, kolorystyki, zadruku graficznego oraz
        samej jakości,
        dodatkowym celem przekazania odbiorcom ww. stojaków, szaf czy wykonanie
        boksów jest zagwarantowanie jak najbardziej estetycznego zaprezentowania
        towaru potencjalnym dalszym kupującym, a tym samym zwiększenie sprzedaży (...)
        dostarczanych przez Państwa na rynek,
        przekazywane stojaki/ekspozytory pełnią jedynie funkcję informacyjną w zakresie,
        w jakim prezentują właściwości towaru sprzedawanego przez Państwa,
        z perspektywy osoby otrzymującej stojaki drewniane/metalowe na (...) nie mają
        żadnej dodatkowej wartości użytkowej poza tą dla jakiej są wykonane, nie stanowią
        także prezentów i nie mogą zostać uznane za próbki, nie mogą być dalej
        odsprzedane,
        kontrahenci nie mają prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
        kontrahent nie może w dowolny sposób dysponować stojakami należącymi do
        Państwa, a oddanymi kontrahentowi jedynie do używania, nie może ich zbyć (np.
        darować, sprzedać, oddać w najem albo do bezpłatnego korzystania). Jest
        zobowiązany rozliczyć się z Państwem,
        meble ekspozycyjne podlegają rocznej inwentaryzacji u Klienta – posiadają Państwo
        potwierdzenie stanów i starają się ww. stany uzgadniać,
        meble uszkodzone, zniszczone są odbierane przez Państwa od kontrahenta i
        utylizowane albo naprawiane,
        kontrahent nie ma prawa do używania ww. mebli do eksponowania towarów
        innych producentów (...). W przypadku, jeśli taki fakt będzie miał miejsce wówczas
        kontrahent będzie musiał zapłacić karę umowną na rzecz Państwa, ponadto będą
        mogli Państwo dochodzić odszkodowania i rozwiązać umowę dystrybucyjną z
        kontrahentem,
        przekazanie towaru jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
        w punktach handlowych, gdzie jest wykonywana ekspozycja sprzedaż towarów
        dystrybuowanych przez Państwa wzrasta co najmniej o 200%,
        zmiana kolekcji (...) powoduje konieczność wymiany stojaków, tj. zmianę
        eksponowanego towaru, ułożenie w zgodnie z zaleceniami grafika oraz architekta

        wnętrz, ponowne dostarczenie do punktu handlowego – Klient nie ponosi z tego
        tytułu żadnych kosztów.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne przekazanie kontrahentom –
    nabywcom Państwa towarów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, w związku z
    Państwa działalnością gospodarczą, w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz,
    szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do
    wyeksponowania towaru sprzedawanego przez Państwa, których cena nabycia
    /jednostkowy koszt wytworzenia przekracza 100 zł, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy, w
    pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że w sprawie nie ma zastosowania art. 7 ust. 2
    ustawy, bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – Kontrahent nie może w dowolny
    sposób dysponować stojakami należącymi do Państwa, a oddanymi kontrahentowi
    jedynie do używania, nie może także zatrzymać dla siebie stojaków w razie zgłoszenia
    przez Państwa żądania ich zwrotu. W związku z nieodpłatnym przekazaniem
    kontrahentom towarów w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
    ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych – kontrahenci nie mają prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, nie mogą ich zbyć (np. darować, sprzedać,
    oddać w najem albo do bezpłatnego korzystania), są zobowiązani rozliczyć się z
    Państwem. Kontrahent nie ma prawa do używania ww. mebli do eksponowania Towarów
    innych producentów (...) niż Towary sprzedawane przez Państwa.
    Z powyższego wynika, że przekazując drewniane/metalowe stojaki, plansze, szafy
    ekspozycyjne, banery, boksy ekspozycyjne kontrahentom, nie przekazują im Państwo
    prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, a jedynie oddają do używania. W
    konsekwencji w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z nieodpłatną usługą
    udostępniania kontrahentom drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf
    ekspozycyjnych, banerów, boksów ekspozycyjnych w celach reklamowych towarów
    należących do Państwa. Eksponowane na udostępnianych drewnianych/metalowych
    stojakach, planszach, szafach ekspozycyjnych, banerach, boksach ekspozycyjne (...)
    prezentują wszelkie ich walory w sposób mogący zachęcić odbiorców do zakupu. Na
    przekazywanych towarach reklamowych, co do zasady jest logo oraz hasło reklamowe
    podatnika – Spółki – która jest producentem (...).
    Tym samym, opisana powyżej usługa ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą
    przedsiębiorstwa, jego potrzebami i ma na celu przyniesienie korzyści Państwa
    działalności. W punktach handlowych, gdzie jest wykonywana ekspozycja sprzedaż
    towarów dystrybuowanych przez Państwa wzrasta co najmniej o 200%. Żądają Państwo
    zwrotu towarów takich jak: drewniane/stalowe stojaki, plansze, szafy ekspozycyjne,
    banery, boksy ekspozycyjne od kontrahentów po zakończeniu współpracy. Niekiedy
    powyższe towary reklamowe są na tyle zniszczone, uszkodzone, że nie nadają się do
    dalszego wykorzystania – wtedy jest sporządzony protokół wycofania środków z obrotu.
    Z uwagi na powyższe okoliczności oraz stan prawny, w przedmiotowej sprawie, należy
    uznać, że nieodpłatne przekazanie przez Państwa do używania na rzecz kontrahentów
    drewnianych/ metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów, boksów
    ekspozycyjnych, na których co do zasady jest logo oraz hasło reklamowe podatnika –
    Spółki – która jest producentem (...), które po zakończeniu współpracy będą zwracane do
    Państwa, stanowi świadczenie usług, które będzie związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą Spółki, tzn. jak Państwo wskazują we wniosku, będzie miało wpływ na
    sprzedaż Spółki, jej wizerunek, generowane zyski. Zatem należy uznać, że czynność ta jest
    dokonywana na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki.
    Wobec tego, nieodpłatne przekazanie przez Państwa na rzecz kontrahentów ww.
    towarów, które po zakończeniu współpracy będą zwracane, należy traktować jako

    nieopłatne świadczenie usług, dokonywane na cele związane z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą, niepodlegające opodatkowaniu. Tym samym, przekazanie to
    nie będzie stanowić nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym
    świadczeniem usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy. W konsekwencji, w
    rozpatrywanej sprawie te przepisy nie będą miały zastosowania.
    Podsumowanie
    Czynność nieodpłatnego przekazanie kontrahentom (nabywcom Państwa towarów
    przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, w związku z Państwa działalnością gospodarczą)
    w postaci drewnianych/metalowych stojaków, plansz, szaf ekspozycyjnych, banerów,
    boksów ekspozycyjnych przeznaczonych do wyeksponowania towaru sprzedawanego
    przez Państwa, których cena nabycia/jednostkowy koszt wytworzenia przekracza 100 zł, ze
    względu na fakt, że czynność ta jest dokonywana na cele związane z prowadzoną przez
    Państwa działalnością gospodarczą, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. W analizowanej sprawie nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawcę na rzecz
    kontrahentów ww. towarów, które po zakończeniu współpracy będą zwracane, nie należy
    traktować jako nieodpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy.
    Niemniej jednak z uwagi na to, że wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny dla
    opisanej sytuacji poprzez wskazanie, że czynności wykonywane przez Państwa stanowią
    nieodpłatne świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu, uznaję Państwa
    stanowisko – pomimo częściowo odmiennej argumentacji – za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.