Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-776/11-2/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-08-09
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku.
Słowa kluczowe: czasopisma; dostawa-dostawa towarów; książka; stawka; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2011 r. (data wpływu 9 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca – drukarnia – zajmuje się produkcją materiałów poligraficznych. Produkcja ta polega na wytworzeniu metodami poligraficznymi różnych katalogów, folderów a także książek i czasopism oznaczonych: PKWiU ex 22.11 w przypadku książek i PKWiU 22.13 w przypadku czasopism. Na zlecenie wydawców Zainteresowany dokonuje szeregu procesów oraz czynności mających na celu wytworzenie gotowego wyrobu posiadającego symbole ISBN lub ISSN. Do wytworzenia gotowego produktu Wnioskodawca zużywa materiały i surowce (papier, farba, płyty, klej, itp.) będące jego własnością. W wyniku całego procesu produkcyjnego powstaje nowe dobro materialne przeznaczone już bez dalszych procesów technologicznych wprost do ostatecznego odbiorcy. Zamawiającym wykonanie druku jest podmiot posiadający prawo do rozpowszechniania wyrobów gotowych. Przedmiotem dostawy jest przeniesienie na wydawcę (zamawiającego) prawo do rozprowadzania jak właściciel produktem materialnym (towarem) w postaci wydrukowanej książki lub czasopisma. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo autorskie do wykonywanego działania – prawo takie ma zamawiający. Realizując więc dostawę towaru, Zainteresowany przenosi w tym zakresie odpłatnie prawo do rozporządzania towarem jak właściciel, wystawiając przy tym faktury VAT i określając w nich przedmiot sprzedaży jako książka posiadająca numer ISBN lub czasopismo posiadające numer ISSN. Wnioskodawca posiada dokumentację, potwierdzającą, że towary będące przedmiotem wniosku zostały przekazane do dyspozycji przed dniem 1 stycznia 2011 r. (Faktura VAT).

Poza tym czasopisma będące przedmiotem zapytania spełniają definicję czasopisma specjalistycznego zawartą w art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r. (mają nadany numer ISSN oraz są objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902)

Przed dniem 1 stycznia 2011 r. jak i teraz dostarczane przez Wnioskodawcę czasopisma sprzedawane były ze stawką 22%, a obecnie ze stawką 23%. Wynika to z faktu bardzo różniących się w tym zakresie interpretacji poszczególnych izb skarbowych.

Książki, które posiadają numer ISBN (Klasyfikacja książek PKWiU 58.11.1) nie stanowią książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, nie stanowią książek telefonicznych, teleksów, telefaksów, nie stanowią nut, map i ulotek) i były produkowane przed dniem 1 stycznia 2011 r. były dostarczone również przed tą datą, natomiast czasopisma są produkowane i dostarczane ze stawką 23%. Wynika to z powodu różnych interpretacji prawnych dotyczących stawki VAT dla czasopism specjalistycznych posiadających numery ISSN.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy uzasadnione było przez Wnioskodawcę zastosowanie stawki 0% na dostawę książek posiadających nadany numer ISBN, których dostawa została zrealizowana przed dniem 1 stycznia 2011 r., oraz jaką stawkę VAT należy stosować dla książek i czasopism specjalistycznych oznaczonych odpowiednimi numerami ISBN oraz ISSN wydanych po dniu 1 stycznia 2011 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynności polegające na wykonaniu produktu w postaci książek lub czasopism należy uznać za dostawę w związku z wystąpieniem następujących przesłanek:

*   przedmiotem dostawy są towary,
*   dostawca przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, produkty wyważane są z własnych materiałów,
*   wykonanie produktów odbywa się za wynagrodzenie.

W związku z powyższym zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) – § 39 ust. 1 i 2 przy druku książek objętych kodem PKWiU 22.11 oznaczonych symbolem ISBN oraz czasopism specjalistycznych objętych kodem PKWiU 22.13 i oznaczonych symbolem ISSN stosuje się stawkę podatku 0% VAT. Zainteresowany uważa więc, iż zastosowanie stawki 0% VAT (obecnie 5% VAT) na dostawę książek posiadających numer ISBN przed dniem 1 stycznia 2011 r. było uzasadnione i zgodne z obowiązującymi wówczas przepisami prawa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.).

Natomiast od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 2 pkt 6 ustawy obowiązuje w brzmieniu: przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z treści art. 8 ust. 3 ustawy obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. wynika, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Z kolei stosownie do treści – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. – art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Podkreślić w tym miejscu należy, iż prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

W myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów m.in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług – do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Natomiast od 1 stycznia 2011 r. klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W przedmiotowej sprawie kluczowe jest ustalenie czy mamy do czynienia z dostawą towaru w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, czy w danym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Proces wydrukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, co do których drukarnia – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę.

Kiedy jest mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.

W tym przypadku niewątpliwie drukarnia wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, surowców i komponentów (papier, farby itp.), które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek lub czasopism. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku – art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasady kwalifikacji danej czynności jako dostawy towaru doprecyzował Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 2 maja 1996 r. – sprawa C-231/94 Faaborg – Gelting Linien, w którym uznał, że wytworzenie towaru z materiału własnego zleceniobiorcy i przekazanie zleceniodawcy należy traktować jako dostawę towarów. Nie mają przy tym znaczenia okoliczności, czy podatnik efekt swoich czynności osiągnął w wyniku realizacji własnej woli, czy tez działał on na zlecenie zleceniodawcy. Definicje zawarte w ustawie o VAT należy interpretować autonomicznie, nie należy dostawy towarów na gruncie ustawy o VAT utożsamiać z cywilnoprawną umowa dostawy.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca – drukarnia – zajmuje się produkcją materiałów poligraficznych. Produkcja ta polega na wytworzeniu metodami poligraficznymi różnych katalogów, folderów a także książek i czasopism oznaczonych: PKWiU ex 22.11 w przypadku książek i PKWiU 22.13 w przypadku czasopism. Na zlecenie wydawców Zainteresowany dokonuje szeregu procesów oraz czynności mających na celu wytworzenie gotowego wyrobu posiadającego symbole ISBN lub ISSN. Do wytworzenia gotowego produktu Wnioskodawca zużywa materiały i surowce (papier, farba, płyty, klej, itp.) będące jego własnością. W wyniku całego procesu produkcyjnego powstaje nowe dobro materialne przeznaczone już bez dalszych procesów technologicznych wprost do ostatecznego odbiorcy. Zamawiającym wykonanie druku jest podmiot posiadający prawo do rozpowszechniania wyrobów gotowych. Przedmiotem dostawy jest przeniesienie na wydawcę (zamawiającego) prawo do rozprowadzania jak właściciel produktem materialnym (towarem) w postaci wydrukowanej książki lub czasopisma. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo autorskie do wykonywanego działania – prawo takie ma zamawiający. Realizując więc dostawę towaru, Zainteresowany przenosi w tym zakresie odpłatnie prawo do rozporządzania towarem jak właściciel, wystawiając przy tym faktury VAT i określając w nich przedmiot sprzedaży jako książka posiadająca numer ISBN lub czasopismo posiadające numer ISSN. Wnioskodawca posiada dokumentację, potwierdzającą, że towary będące przedmiotem wniosku zostały przekazane do dyspozycji przed dniem 1 stycznia 2011 r. (Faktura VAT).

Poza tym Zainteresowany wskazał, iż czasopisma będące przedmiotem zapytania spełniają definicję czasopisma specjalistycznego (zawartą w art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r.), mają nadany numer ISSN oraz są objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902. Książki, które posiadają numer ISBN (Klasyfikacja książek PKWiU 58.11.1) nie stanowią książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, nie stanowią książek telefonicznych, teleksów, telefaksów, nie stanowią nut, map i ulotek) i były produkowane przed dniem 1 stycznia 2011 r. były dostarczone również przed tą datą.

W związku z powyższym Wnioskodawca ma wątpliwości czy uzasadnione było zastosowanie przez niego stawki 0% na dostawę książek posiadających nadany numer ISBN, których dostawa została zrealizowana przed dniem 1 stycznia 2011 r. oraz jaką stawkę VAT należy stosować dla książek i czasopism specjalistycznych oznaczonych odpowiednimi numerami ISBN oraz ISSN wydanych po dniu 1 stycznia 2011 r.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, w myśl art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie natomiast z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W pozycji 48 – obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. załącznika – zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 22.11, tj. książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

Natomiast w pozycji 49 tego załącznika wymieniono towary sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem ex 22.13 – gazety, magazyny, czasopisma – oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczona na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

Zamieszczenie przedrostka „ex” przed symbolem PKWiU oznacza, że wskazana pozycja dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Z kolei w punkcie 2 objaśnień do ww. załącznika nr 3 do ustawy „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” wskazano, iż wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

I tak w załączniku nr 10 zawierającym wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, wymieniono:

*   w poz. 32 – towary zgrupowane pod symbolem PKWiU ex 58.11.1, tj. książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotem; wydawnictwa w alfabecie Braille’a,
*   w poz. 33 – książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
*   w poz. 34 – czasopisma specjalistyczne.

Zamieszczenie przedrostka „ex” przed symbolem PKWiU oznacza, że wskazana pozycja dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Z kolei w punkcie 2 objaśnień do ww. załącznika nr 10 wskazano, iż wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów zwolnionych od podatku od towarów i usług lub opodatkowanych stawką 0%.

W § 39 ust. 1, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), postanowiono, iż 0% stawkę podatku stosuje się do:

1.  dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:
    1.  książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
    2.  czasopism specjalistycznych,
2.  importu:
    1.  drukowanych książek i broszur (ex CN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
    2.  czasopism specjalistycznych.

Zgodnie z definicją zawartą w § 39 ust. 2 ww. rozporządzenia (obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r.), przez czasopisma specjalistyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b i pkt 2 lit. b, należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników;
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne;
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych;
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie;
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe;
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego;
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Natomiast od dnia 1 stycznia 2011 r. definicja czasopisma specjalistycznego została wprowadzona do ustawy o podatku od towarów i usług. I tak w myśl art. 2 pkt 27f ustawy, przez czasopisma specjalistyczne rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Jak wskazał Wnioskodawca wykonuje on druk książek o symbolu PKWiU 22.11 (wg PKWiU z 1997 r.) oraz o symbolu PKWiU 58.11.1 (wg PKWiU z 2008 r.) i posiadających symbol ISBN oraz druk czasopism specjalistycznych (spełniających definicję zawartą w art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r.) mieszczących się w grupowaniu PKWiU 22.13 (wg PKWiU z 1997 r.) oraz o symbolu PKWiU 58.14.1 (wg PKWiU z 2008 r.) oznaczonych symbolem ISSN i CN 4902.

Odnosząc treść przytoczonych wyżej przepisów do opisu sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca wytwarzając książki i czasopisma z własnych materiałów, a następnie przenosząc prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel na Klienta (zamawiającego), dokonuje dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Dostawy ww. towarów, tj. książek i czasopism dokonane przed 1 stycznia 2011 r. Wnioskodawca powinien opodatkować 0% stawką podatku VAT, zgodnie z § 39 ust. 1 i 2 (obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r.) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast dostawy przedmiotowych towarów (książek i czasopism specjalistycznych) dokonane po 1 stycznia 2011 r. podlegają opodatkowaniu 5% stawką podatku, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 32 i 34 załącznika.

Wskazać należy również na przepis § 36 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zgodnie z którym stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 2a ustawy obniża się do wysokości 0% w okresie do dnia:

1.  30 kwietnia 2011 r. dla:
    1.  dostawy i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
    2.  importu drukowanych książek i broszur (ex CN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN;
2.  28 lutego 2011 r. dla dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz importu czasopism specjalistycznych.

Natomiast w § 37 ww. rozporządzenia wskazano, iż stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 2 ustawy obniża się do wysokości 7% w okresie do dnia 31 stycznia 2011 r. dla dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz importu:

1.  gazet oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzanych metodami poligraficznymi, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU ex 58.13.10.0 (CN ex 4902 10 00), z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe;
2.  czasopism i pozostałych periodyków oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzanych metodami poligraficznymi, zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU ex 58.14.1 (CN ex 4902 90), z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

Z kolei w § 38 ww. rozporządzenia postanowiono, iż przepisy § 36 i 37 stosuje się pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej:

1.  że towary, o których mowa w § 36 pkt 1, zostały:
    1.  przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r. lub
    2.  przez dokonującego ich dostawy ujęte w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010 r.;
2.  rozpoczęcie dystrybucji nakładu numeru przed dniem 1 stycznia 2011 r. – w przypadkach, o których mowa w § 36 pkt 2 i § 37.

Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, że dla dostaw książek (PKWiU ex 58.11.1) dokonanych w okresie od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca powinien zastosować 0% stawkę podatku VAT, pod warunkiem spełnienia przesłanek o których mowa w § 38 ww. rozporządzenia. Natomiast dostawy czasopism specjalistycznych (PKWiU ex 58.14.1) dokonane w okresie od dnia 1 do dnia 31 stycznia 2011 r. podlegają opodatkowaniu 7% stawką podatku, pod warunkiem spełnienia przesłanek, o których mowa w § 38 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.