Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.591.2025.1.EWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na Benefity oferowane
obecnym Współpracownikom, jak również te, które będą
oferowane przyszłym Współpracownikom mogą zostać
uznane przez Spółkę za koszty uzyskania przychodu w
podatku dochodowym od osób prawnych
Słowa kluczowe: beneficjent
koszt-koszty uzyskania przychodów
osoba-osoba współpracująca
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    (...) (dalej: Spółka) jest spółką osobową z siedzibą w (...), podlegającą w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest także czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem działalności Spółki jest (...). Spółka jest częścią (...).
    Spółka chcąc prowadzić działalność gospodarczą w najbardziej efektywny sposób,
    nawiązuje współpracę z ekspertami i specjalistami z różnych obszarów (np.(...)). Eksperci i
    specjaliści prowadzą działalność gospodarczą, we własnym imieniu i na własny rachunek.
    Z tymi ekspertami i specjalistami Spółka współpracuje w ramach powadzonej przez nich
    działalności gospodarczej(dalej: Współpracownicy). Współpracownicy świadczą na rzecz
    Spółki usługi w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych.
    Ze względu na chęć nawiązania współpracy z najbardziej kompetentnymi specjalistami, w
    przypadku aktualnych jak i przyszłych Współpracowników, Spółka - poza wynagrodzeniem
    w formie pieniężnej za usługi świadczone przez Współpracowników - oferować będzie
    Współpracownikom dodatkowe świadczenia niepieniężne (dalej: Benefity).
    Benefity niepieniężne dla osób współpracujących w ramach tzw. modelu business-to-
    business są powszechnie przyjętym standardem na rynku. Celem przyznania Benefitów
    jest (...). Umocnienie współpracy ze Współpracownikami poprzez oferowane Benefity
    może przełożyć się na długoterminowość współpracy ze Współpracownikami, co z kolei
    będzie mieć pozytywny wpływ na efektywność Spółki, efektywną realizację usług przez
    Spółkę na rzecz jej klientów i będzie stanowić wymierną korzyść dla Spółki, przekładając
    się na jej szeroko rozumiane wyniki, w tym na poziom realizowanych przez Spółkę
    przychodów.
    Ponadto, często przyznanie Benefitu Współpracownikowi jest korzystniejsze ekonomicznie
    dla Spółki względem podwyższenia jego wynagrodzenia pieniężnego za świadczone usługi
    o określoną kwotą odpowiadającą kosztowi samodzielnego nabycia określonych
    świadczeń przez Współpracowników. Wynika to z faktu, że Spółka nabywając określone
    Benefity dla większej grupy osób korzysta z preferencyjnych warunków oferty Benefitów
    niż Współpracownik, który chciałby nabyć takie same lub podobne Benefity jako klient
    indywidualny.
    Celem Benefitów jest dodatkowa motywacja do podjęcia współpracy oraz utrzymania jej
    ciągłości, co ma korzystne przełożenie na prowadzenie działalności gospodarczej przez
    Spółkę.
    W związku z powyższym, w ramach zawartych kontraktów (umów o współpracę) ze
    Współpracownikami, poza wynagrodzeniem w formie pieniężnej za usługi świadczone
    przez Współpracowników na rzecz Spółki, Współpracownicy Spółki będą otrzymywać
    Benefity.
    Benefity
    Spółka przyznaje Współpracownikom dostęp do Benefitów za pośrednictwem (...). Za jej
    pośrednictwem (...). Jest to pula, którą Współpracownik dysponuje samodzielnie i może
    wybrać dowolne Benefity (...). W ramach Benefitów wyróżniamy takie, za które
    Współpracownik ponosi częściową odpłatność, Benefity w całości finansowane przez
    Spółkę (z jej środków obrotowych) oraz Benefity w całości finansowane przez
    Współpracownika (te ostatnie nie są objęte niniejszym wnioskiem).

    Benefity są elementem wynagrodzenia Współpracowników (obok wynagrodzenia w formie
    pieniężnej) za usługi świadczone przez Współpracowników na rzecz Spółki, co jest
    wskazane w umowie z Współpracownikiem/zostanie wskazane w nowo zawieranej
    umowie z nowym Współpracownikiem. W przypadku, w którym dotychczasowe umowy
    nie zawierały takiego zapisu, Spółka zawrze stosowne aneksy do tych umów.
    Należy również podkreślić, że fakt przyznawania przez Spółkę Benefitów na rzecz jej
    Współpracowników zależy od istnienia współpracy pomiędzy Spółką, a
    Współpracownikiem. Co za tym idzie – Benefity są przyznawane Współpracownikom
    wyłącznie w okresie świadczenia przez nich usług na rzecz Spółki. Rozwiązanie łączącej
    strony umowy powoduje utratę możliwości korzystania z Benefitów.
    Jednocześnie Spółka regularnie przekazuje Współpracownikom informacje o wysokości
    przekazanych im Benefitów. Informacje te ułatwiają Współpracownikom realizację ich
    praw i obowiązków podatkowych zgodnie z przyjętymi przez nich zasadami rozliczeń.
    Współpracownicy, jako osoby prowadzące działalność gospodarczą, tj. profesjonalni
    uczestnicy obrotu gospodarczego, dokonują rozliczeń podatkowych samodzielnie.
    W ramach tzw. Kafeterii Benefitów Współpracownicy mogą wybrać następujące Benefity:
    1. Opieka medyczna
    Opieka medyczna, zapewnia dostęp do prywatnej opieki zdrowotnej. W ramach tego
    świadczenia Współpracownik zyskuje dostęp do szerokiego wachlarza usług medycznych
    w prywatnych placówkach, co pozwala na unikanie długiego czasu oczekiwania w
    publicznej służbie zdrowia. Może to obejmować:
    (...)
    Największą zaletą tego benefitu jest krótszy czas oczekiwania na wizytę czy badanie, co
    znacząco zwiększa komfort i efektywność leczenia.
    Pakiety medyczne są częściowo finansowane przez Spółkę (z jej środków obrotowych). W
    niektórych przypadkach Benefit jest rozszerzany również na członków rodziny
    Współpracownika - współmałżonka, partnera życiowego czy dzieci. Koszt pakietu
    medycznego, z którego korzysta członek rodziny Współpracownika, w całości pokrywany
    jest przez Współpracownika.
    Spółka dzięki temu Benefitowi osiąga większą lojalność i motywację Współpracowników.
    Opieka medyczna jest często postrzegana jako istotna wartość dla Współpracowników.
    Jednocześnie można skutecznie zredukować absencję chorobową (niezdolność
    Współpracowników do realizacji usług na rzecz Spółki): dzięki szybszemu leczeniu i
    prewencji zmniejsza się liczba dni, które Współpracownik nie świadczy usług ze względu
    na chorobę, co negatywnie odbija się na harmonogramach projektowych uzgodnionych z
    klientami Spółki, a jednocześnie może powodować utratę przychodu po stronie Spółki.
    Opieka medyczna to inwestycja w zdrowie i efektywność Współpracownika, dla niektórych
    może to być również decydujący czynnik dla podjęcia współpracy ze Spółką.
    2. Karty sportowe
    Benefit pracowniczy w formie kart sportowych to kolejne świadczenie oferowane przez
    Spółkę, które umożliwia Współpracownikom korzystanie z różnorodnych obiektów
    sportowych i rekreacyjnych na preferencyjnych warunkach lub za darmo.
    Współpracownik otrzymuje kartę sportową, która uprawnia do korzystania z szerokiej
    gamy obiektów, takich jak (...). W ramach karty sportowej Współpracownik ma możliwość
    korzystania z usług wielu różnych partnerów, umożliwia to wybór aktywności
    odpowiadających indywidualnym preferencjom, np. (...).
    Benefit ten zachęca Współpracownika do podejmowania aktywności fizycznej, co sprzyja
    poprawie zdrowia, samopoczucia i produktywności.

    Karty sportowe są częściowo finansowane przez Spółkę, dzięki czemu Współpracownik
    ponosi mniejszy wydatek na pożądaną aktywność fizyczną. W niektórych przypadkach
    Benefit jest rozszerzany również na członków rodziny Współpracownika - współmałżonka,
    partnera życiowego czy dzieci. Koszt karty sportowej, z której korzysta członek rodziny
    Współpracownika, w całości pokrywany jest przez Współpracownika.
    Korzyścią dla wprowadzenia tego Benefitu przez Spółkę jest budowanie pozytywnych
    relacji między Współpracownikami a Spółką. Ponadto zdrowsi i bardziej zrelaksowani
    Współpracownicy realizują usługi na rzecz Spółki w bardziej efektywny sposób ,
    ograniczane są w ten sposób również dni niezdolności Współpracownika do realizacji
    usług na rzecz Spółki, które mogą się negatywnie wpływać na terminowość realizacji
    projektów na rzecz klientów przez Spółkę a nawet utratę przychodów po stronie Spółki.
    3. Karty przedpłacone oraz bony podarunkowe
    Ostatnia grupa Benefitów dostępnych na tzw. Kafeterii Benefitów obejmuje różnorodne
    karty przedpłacone, vouchery oraz bony, które można wykorzystać w wielu obszarach
    życia codziennego i rekreacji. Wśród nich znajdują się:
    (...)
    Współpracownik dysponuje punktami przyznawanymi w ramach Kafeterii Benefitów.
    Zgromadzone punkty może wykorzystać do pełnego opłacenia wybranych bonów
    podarunkowych lub turystycznych. Istnieje również możliwość częściowego sfinansowania
    bonów dostępnymi punktami, a pozostałą kwotę Współpracownik może dopłacić z
    własnych środków.
    Bony podarunkowe
    Bony podarunkowe do różnych sklepów dają Współpracownikowi swobodę wyboru
    produktów w preferowanych punktach sprzedaży, co zwiększa satysfakcję i poczucie
    docenienia. Współpracownik sam wybiera rodzaj bonu (np. do sklepu internetowego,
    odzieżowego) oraz jego wartość, wykorzystując przysługujące mu punkty w tzw. Kafeterii
    Benefitów. W przypadku braku wystarczającej liczby punktów, może dopłacić różnicę z
    własnych środków. Dla Spółki to skuteczny sposób na budowanie lojalności i pokazanie
    troski o potrzeby finansowe zespołu. Zmotywowani i zaangażowani Współpracownicy
    przekładają się na sprawną realizację usług na rzecz Spółki i stabilność operacyjną Spółki,
    co przekłada się z kolei na osiąganie przychodów przez Spółkę.
    Bony (...)
    Bony (...) umożliwiają Współpracownikom (...). Mogą być realizowane w (...). Dzięki temu
    benefitowi Spółka wspiera dobrostan zespołu usługodawców/podwykonawców
    (Współpracowników), co przekłada się na wyższą efektywność w realizacji usług przez
    Współpracowników na rzecz Spółki.
    Karta (...)
    Karta (...) umożliwia Współpracownikom korzystanie z oferty (...). Dla Spółki to inwestycja
    w dobrostan zespołu usługodawców/podwykonawców (Współpracowników), która może
    przełożyć się na lepszą współpracę i wyższą efektywność.
    Usługi (...)
    Usługi prozdrowotne takie jak (...) ułatwiają dostęp do specjalistycznej opieki i wspierają
    profilaktykę (...). Powyższe przekłada się na mniejszą liczbę przerw/opóźnień w realizacji
    usług na rzecz Spółki przez jej Współpracowników.
    Karnety na wydarzenia sportowe
    Karnety na wydarzenia sportowe wspierają aktywny styl życia i rozwój pasji
    Współpracowników, jednocześnie zwiększając ich motywację i zaangażowanie w realizację
    usług na rzecz Spółki.

    Bilety do kina, teatru, na koncerty i wystawy
    Bilety wstępu na wydarzenia kulturalne umożliwiają Współpracownikom kontakt z kulturą
    i relaks wspierając rozwój osobisty oraz kreatywność. Dla Spółki to sposób na
    wzbogacenie oferty benefitów i zwiększanie motywacji Współpracowników do świadczenia
    usług na rzecz Spółki, a także podwyższanie jakości współpracy.
    Kursy (...)
    Kursy pozwalają Współpracownikom zdobywać nowe umiejętności. Z punktu widzenia
    Spółki to inwestycja w kompetencje zespołu usługodawców/podwykonawców
    (Współpracowników), która może przekładać się na wzrost efektywności całej Spółki.
    Programy (...)
    Zapewniają Współpracownikom wsparcie (...). Dla Spółki to sposób na zapobieganie
    wypaleniu zawodowemu i budowanie stabilnego, dobrze funkcjonującego zespołu
    usługodawców/ podwykonawców (Współpracowników).
    Benefity dla Współpracowników (jako dodatek do wynagrodzenia pieniężnego za
    realizowane usługi) są obecnie standardem rynkowym. Ich celem jest nie tylko
    zwiększenie atrakcyjności Spółki jako partnera biznesowego dla potencjalnych
    Współpracowników, których pozyskanie jest kluczowe dla prowadzenia działalności, ale
    również wzmocnienie relacji z obecnymi Współpracownikami. Rozszerzenie
    podstawowego wynagrodzenia o dodatkowe świadczenia sprzyja budowaniu
    długoterminowej współpracy, co przekłada się na większą efektywność i realne korzyści
    dla Spółki, w tym utrzymanie i wzrost realizowanych przez Spółkę przychodów.
    Benefity mogą mieć decydujące znaczenie przy nawiązywaniu współpracy z cenionymi
    specjalistami. To z kolei wpływa na możliwość efektywnej realizacji projektów przez
    Spółkę, świadczenia usług na rzecz jej klientów i generowania przychodów. Spółka
    dostrzega związek między wydatkami na Benefity a osiąganymi wynikami finansowymi.
    Brak atrakcyjnych świadczeń może skutkować utratą obecnych Współpracowników lub
    rezygnacją potencjalnych kandydatów, co w konsekwencji prowadziłoby do spadku
    efektywności Spółki, a tym samym spadku jej przychodów.
    Oferowane przez Spółkę Benefity mają na celu przede wszystkim:
    • utrzymanie wysokiego poziomu zaangażowania Współpracowników,
    • ograniczenie rotacji Współpracowników o kluczowych kompetencjach,
    • zapewnienie ciągłości realizacji projektów i usług dla klientów Spółki, a tym samym
    realizację przychodów i zabezpieczenie źródła przychodów.
    Spółka za Benefity będzie otrzymywać od zewnętrznych świadczeniodawców (dostawców
    Benefitów) faktury zbiorcze za zamawiane usługi (Benefity) po zakończeniu danego okresu
    rozliczeniowego. W załączeniu do faktur znajdować się będą specyfikacje pozwalające na
    weryfikację grona podmiotów korzystających z Benefitów, tj. wyodrębnienie, jaka część
    wydatku dotyczy poszczególnych osób, w tym poszczególnych Współpracowników.
    Spółka będzie uiszczać opłaty za Benefity przyznane Współpracownikom (w części
    finansowanej lub częściowo finansowanej przez Spółkę) na podstawie otrzymanych faktur
    od świadczeniodawców po każdym okresie rozliczeniowym.
    W przypadku Benefitów częściowo finansowanych przez Spółkę, a częściowo
    finansowanych przez Współpracowników, Spółka wystawi odpowiednio na rzecz
    poszczególnych Współpracowników odpowiednie refaktury kosztów Benefitów (refaktura
    na część finansowaną przez Współpracownika).

## Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na Benefity oferowane obecnym
    Współpracownikom, jak również te, które będą oferowane przyszłym Współpracownikom

    mogą zostać uznane przez Spółkę za koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym
    od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, wydatki ponoszone przez Spółkę na Benefity oferowane obecnym
    Współpracownikom, jak również benefity oferowane dla przyszłych Współpracowników
    stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest związek
    ponoszonych wydatków z osiągniętym przychodem. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278
    ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów zawarta w ustawie ma charakter ogólny, dlatego
    każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien być oceniany indywidualnie pod
    kątem jego kwalifikacji prawnej. Wyjątek stanowią sytuacje, w których przepisy
    jednoznacznie wskazują, że dany wydatek może zostać zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów lub wyraźnie wykluczają taką możliwość. W pozostałych przypadkach
    konieczne jest zbadanie, czy istnieje związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a
    uzyskaniem przychodu, realną szansą jego osiągnięcia, bądź też zachowaniem lub
    zabezpieczeniem źródła przychodu.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W świetle powyższego, aby wydatek
    poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być
    spełnione następujące warunki:
    • wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
    zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
    przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez
    osoby inne niż podatnik),
    • jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
    w jakikolwiek sposób zwrócona,
    • pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    • poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
    może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    • został właściwie udokumentowany,
    • nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodów.
    W przypadku Benefitów przyznawanych przez Spółkę, związek ponoszonych na nie
    wydatków z osiąganymi przychodami wynika przede wszystkim ze zwiększonego
    zaangażowania Współpracowników w usługi wykonywane na rzecz Spółki (co ma
    przełożenie na bieżące przychody Spółki) czy też ich zwiększonej lojalności (co z kolei
    wpływa na zabezpieczenie przychodów Spółki w przyszłości).

    Powyższe jest istotne z uwagi na fakt, że kluczowe z punktu widzenia działalności Spółki
    (oraz przychodów przez nią osiąganych) osoby stanowią jej Współpracownicy.
    Realizowane przez Współpracowników na rzecz Spółki usługi mają więc istotny wpływ na
    Spółkę i zapewniają, że dysponuje ona zespołem (zespołem usługodawców
    /podwykonawców) posiadającym odpowiednie kompetencje do świadczenia usług na
    rzecz klientów Spółki. Biorąc pod uwagę powyższe, istnieje niewątpliwy związek pomiędzy
    osiąganymi przez Spółkę przychodami, a ponoszonymi przez nią wydatkami na
    świadczenia niepieniężne w postaci Benefitów dla Współpracowników (Benefity, obok
    wynagrodzenia w formie pieniężnej, stanowią wynagrodzenie Współpracowników za
    usługi realizowane przez nich na rzecz Spółki).
    Przyznawanie określonych świadczeń niepieniężnych na rzecz współpracowników
    /podwykonawców jest obecnie standardem na rynku. Powyższe sprawia, że podmioty
    nieoferujące swoim podwykonawcom takich świadczeń są automatycznie traktowane jako
    mniej atrakcyjne dla obecnych, jak i potencjalnych współpracowników. Ich nieoferowanie
    ograniczałoby więc istotnie możliwości pozyskiwania przez Spółkę wykwalifikowanych
    usługodawców/podwykonawców (Współpracowników), a tym samym ograniczałoby
    istotnie możliwości uzyskania przychodów przez Spółkę.
    Spółka regularnie przekazuje Współpracownikom informacje o wysokości przekazanych
    im Benefitów. Informacje te ułatwiają Współpracownikom realizację ich praw i
    obowiązków podatkowych zgodnie z przyjętymi przez nich zasadami rozliczeń.
    Współpracownicy, jako osoby prowadzące działalność gospodarczą, tj. profesjonalni
    uczestnicy obrotu gospodarczego dokonują rozliczeń podatkowych samodzielnie.
    Fakt, że otrzymanie Benefitów przez Współpracownika może wpływać na jego
    zobowiązania podatkowe, potwierdza, iż Spółka, będąca źródłem tego Benefitu, nabywa
    go w związku ze współpracą z danym Współpracownikiem. Współpraca ta opiera się na
    umowach o świadczenie usług. Istnieje nierozerwalny związek między przychodami
    realizowanymi przez Spółkę a zawieranymi przez nią umowami o świadczenie usług z
    Współpracownikami (usługodawcami/podwykonawcami Spółki). Usługi realizowane przez
    Współpracowników na rzecz Spółki składają się na usługi realizowane przez Spółkę na
    rzecz jej klientów, z tytułu których Spółka realizuje przychody. W konsekwencji należy
    wskazać, że nabycie Benefitów przez Spółkę (w części finansowanej lub częściowo
    finansowanej przez Spółkę) i ich przekazanie Współpracownikom (jako elementu
    wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych przez Współpracowników na rzecz Spółki) ma
    na celu osiągnięcie przychodów przez Spółkę, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła
    jej przychodów. Tym samym, wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Benefitów
    (dokumentowane na podstawie faktur otrzymywanych od świadczeniodawców –
    dostawców Benefitów) stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki w podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Artykuł 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania
    przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z
    pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
    Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych przedstawiony w art. 16
    ust. 1 ustawy o CIT ma charakter zamknięty. Jedną z kategorii wydatków nieuznawanych
    za koszty uzyskania przychodów ustawodawca są tzw. koszty reprezentacji. Zgodnie
    bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup
    żywności oraz napojów w tym alkoholowych.
    Należy podkreślić, iż wydatki kwalifikowane jako koszty reprezentacji obejmują wydatki
    ponoszone w celu kształtowania określonego wizerunku Spółki w oczach jej obecnych oraz
    potencjalnych kontrahentów.

    Świadczenia przyznawane przez Spółkę Współpracownikom w postaci Benefitów nie
    posiadają charakteru reprezentacyjnego w rozumieniu działań mających na celu
    kreowanie pozytywnego wizerunku Spółki. Oferowane Benefity nie mają na celu tworzenia
    pozytywnego wizerunku Spółki, gdyż w obecnych czasach przyznawanie tego rodzaju
    świadczeń stanowi już standard w niemal każdej firmie. Stanowią one natomiast istotny
    element kształtujący warunki współpracy między Spółką a jej Współpracownikami.
    Benefity stanowią, obok wynagrodzenia pieniężnego, wynagrodzenie za usługi świadczone
    przez Współpracowników na rzecz Spółki. Ponadto, przekazywane przez Spółkę Benefity
    nie mają charakteru ekskluzywnego, czy ponadprzeciętnego, ale są stałym i powtarzalnym
    elementem współpracy z Współpracownikami świadczącymi usługi. Co więcej, jak już
    wskazano, oferowanie benefitów jest obecnie standardem na rynku. Ich zapewnianie
    przez Spółkę wynika więc nie tyle z zamiaru wyróżnienia się spośród innych podmiotów,
    co dostosowania swojej oferty, do konkurencyjnych podmiotów. Z perspektywy
    Współpracownika Benefity są dla niego istotnym czynnikiem materialnym, decydującym o
    podjęciu współpracy ze Spółką, a w przypadku ich braku mogą być powodem do
    rezygnacji z niej.
    W związku z powyższym, ponoszone przez Spółkę koszty nie podlegają wyłączeniu z
    kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    Nabycie Benefitów przez Spółkę (w części finansowanej lub częściowo finansowanej przez
    Spółkę) i ich przekazanie Współpracownikom (jako elementu wynagrodzenia z tytułu usług
    świadczonych przez Współpracowników na rzecz Spółki) ma na celu osiągnięcia
    przychodów przez Spółkę, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła jej przychodów.
    Tym samym, wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Benefitów (dokumentowane na
    podstawie faktur otrzymywanych od świadczeniodawców – dostawców Benefitów)
    stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    • interpretacja indywidualna z dnia 16 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.439.
    2023.2.KM,
    • interpretacja indywidualna z dnia 25 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.
    MM,
    • interpretacja indywidualna z dnia 23 maja 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.125.2025.2.
    KM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.