Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-761/11/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-06
Teza: Stawka podatku do procesu produkcyjnego wydawnictw książkowych - bez nadawania numerów ISBN przez Wnioskodawcę - na zlecenie wydawnictw.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2011r. (data wpływu 29 marca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 maja 2011r. (data wpływu 31 maja 2011r.), pismem z dnia 16 czerwca 2011r. (data wpływu 16 czerwca 2011r.) oraz pismem z dnia 27 czerwca 2011r. (data wpływu 27 czerwca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku do procesu produkcyjnego wydawnictw książkowych - bez nadawania numerów ISBN przez Wnioskodawcę - na zlecenie wydawnictw - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2011r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia z dnia 30 maja 2011r. (data wpływu 31 maja 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 23 maja 2011r. znak: IBPP2/443-434/11/ICz, pismem z dnia 16 czerwca 2011r. (data wpływu 16 czerwca 2011r.) oraz pismem z dnia 27 czerwca 2011r. (data wpływu 27 czerwca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku do procesu produkcyjnego wydawnictw książkowych - bez nadawania numerów ISBN przez Wnioskodawcę - na zlecenie wydawnictw.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego prowadzącą działalność poligraficzną pozostałą, gdzie indziej nie sklasyfikowaną, w tym m. in. wydawaniem książek - numer PKWiU 58.11.19.0 Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje.

Trzeci przypadek opisany we wniosku obejmuje wyłącznie proces produkcyjny wydawnictw książkowych - bez nadawania numerów ISBN przez drukarnię – na zlecenie wydawnictw. Numer ISBN przydziela zleceniodawca. Wnioskodawca chce wykonać gotowy produkt - książkę.

W procesie tym wykonuje on skład tekstu, formy drukowe, drukuje na papierze własnym oraz wykonuje oprawę introligatorską. Gotowy produkt dostarcza do zleceniodawcy. Wystawia fakturę VAT ze stawką 5%.

W piśmie uzupełniającym z dnia 30 maja 2011r. wyjaśniono, iż w omawianym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym towarem (tj. książek) jak właściciel. Nabywca będzie mógł bez ograniczeń dysponować rzeczą. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż w każdym przypadku książki posiadają symbol ISBN, również w przypadku opisanym jako trzeci.

W piśmie uzupełniającym z dnia 16 czerwca 2011r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż opisany we wniosku przypadek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.

W piśmie uzupełniającym z dnia 27 czerwca 2011r. Wnioskodawca wniósł o wydanie interpretacji wg art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie ze zmianami obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2011r. oraz 1 kwietnia 2011r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 3):

Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca dokonuje dostawy książek bez nadawania numerów ISBN, możliwe jest stosowanie stawki 5% do opodatkowania tych dostaw podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, drukowanie wydawnictw dziełowych z materiałów własnych powinno być identyfikowane jako dostawa towarów (art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. A-ustawa o podatku od towarów i usług). W wyniku czynność wykonywanych przez Wnioskodawcę, powstaje produkt - książka, czasopismo specjalistyczne - z materiału własnego Wnioskodawcy.

Również wyrok z dnia 11 lutego 2010r. Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie Graphic Procede (C-88/09) uznał, że czynności wykonywane przez drukarnie - drukowanie książek, czasopism - oznacza dostawę towarów.

Wnioskodawca uważa, że opisane we wniosku czynności powinna zakwalifikować jako dostawę towarów i należy wystawiać faktury ze stawką 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, iż w ww. pismach z dnia 30 maja 2011r. oraz z dnia 27 czerwca 2011r. Wnioskodawca uzupełnił przedstawione zdarzenie przyszłe oraz zmodyfikował pytanie przedstawione uprzednio we wniosku z dnia 28 marca 2011r.

Podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie odnosi się do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku z dnia 28 marca 2011r. z uwzględnieniem uzupełnienia przedstawionego w piśmie z dnia 30 maja 2011r. oraz pytania zmodyfikowanego w ww. piśmie uzupełniającym z dnia 27 czerwca 2011r. (data wpływu 27 czerwca 2011r.).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r., stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy ruchome oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych ww. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – zakres rzeczowy PKWiU Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

*   pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi;
*   pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie;
*   pod pojęciem usług rozumie się: - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych; - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności z materiałów własnych wykonawcy.

Zatem, odnosząc definicję usługi zawartą w ww. rozporządzeniu do definicji usługi zawartej w art. 8 ustawy, wyjaśnić należy, iż pojęcie usługi wynikające z powołanego rozporządzenia nie jest tożsame z definicją usługi zawartą w art. 8 ustawy, a pojęcie dostawy towaru we wskazanym rozporządzeniu nie występuje.

W konsekwencji, dokonując oceny określonej czynności należy badać, czy jest ona usługą w rozumieniu ustawy o podatku VAT, a następnie ustalić, czy usługa ta została wymieniona w klasyfikacji usług.

Natomiast, dla oceny, czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towaru w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, kluczowe jest ustalenie czy w danym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego prowadzącą działalność poligraficzną.

Trzeci przypadek opisany we wniosku obejmuje wyłącznie proces produkcyjny wydawnictw książkowych - bez nadawania numerów ISBN przez drukarnię – na zlecenie wydawnictw. Numer ISBN przydziela zleceniodawca. Wnioskodawca chce wykonać gotowy produkt - książkę. W procesie tym wykonuje on skład tekstu, formy drukowe, drukuje na papierze własnym oraz wykonuje oprawę introligatorską. Gotowy produkt dostarcza do zleceniodawcy. Wystawia fakturę VAT ze stawką 5%.

W piśmie uzupełniającym z dnia 30 maja 2011r. wyjaśniono, iż w omawianym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym towarem (tj. książek) jak właściciel. Nabywca będzie mógł bez ograniczeń dysponować rzeczą. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż w każdym przypadku książki posiadają symbol ISBN, również w przypadku opisanym jako trzeci.

Proces wydrukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na wydawcę prawa do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu, jakim jest książka. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki są rzeczami ruchomymi, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których drukarnia – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi. W tym przypadku drukarnia niewątpliwie wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku – art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności wytworzone zostają, z materiału własnego, nowe produkty (książki), a następnie przeniesione zostaje na wydawcę prawo do rozporządzania tymi produktami (towarami) jak właściciel. Taki charakter czynności przesądza na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, iż Wnioskodawca będzie dokonywał dostawy towarów, tj. dostawy książki oznaczonej symbolem ISBN, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, iż Wnioskodawca wytwarzając książkę z własnych materiałów, a następnie przenosząc prawo do rozporządzania takim towarem jak właściciel na wydawcę, będzie dokonywał dostawy towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono, oznaczone symbolem PKWiU – ex 58.11.1, książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille’a.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011r. oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że czynność polegająca na drukowaniu przez Wnioskodawcę na zlecenie wydawnictwa książek, mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 58.11.19.0 i oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, z materiałów własnych Wnioskodawcy, a następnie wydawaniu ich zleceniodawcy, należy uznać za dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w zw. z poz. 32 załącznika nr 10 do tej ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca zagadnień objętych pytaniem nr 1, 2 i 4 będzie przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, tj. stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r.

Podkreślić także należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania wskazanych we wniosku książek według PKWiU. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji towarów i usług według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego. Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania ww. towarów według PKWiU, a w razie wątpliwości Wnioskodawca może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.