Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.139.2023.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-06
Teza: Zastosowanie 12% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 11 i 18 maja 2023 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Świadczy Pani usługi analityki biznesowej na podstawie umów z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą z branży IT. Usługi analityki biznesowej w każdym przypadku są świadczone na potrzeby rozwoju systemów informatycznych.

W ramach wykonywanych usług:

– planuje i prowadzi Pani analizę procesów biznesowych;

– zbiera i opisuje wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne odnośnie systemów informatycznych;

– zarządza zmianami wymagań funkcjonalnych;

– przygotowuje specyfikacje systemów informatycznych dla zespołów programistycznych w zakresie funkcji, jakie ma posiadać system informatyczny (następnie zespoły programistów na podstawie wytycznych, co do zamierzonych funkcjonalności, tworzą nowe lub modyfikują już istniejące oprogramowanie);

– przygotowuje koncepcje biznesowych wdrożeń;

– konfiguruje systemy informatyczne, w tym testuje rozwiązania i raportuje błędy (sprawdza, czy oprogramowanie, które zostało stworzone nie posiada błędów i czy działa zgodnie z założeniami i wymaganiami);

– przygotowuje materiały szkoleniowe i dokumentację techniczną w zakresie systemów informatycznych;

– prowadzi prezentacje i szkolenia z zakresu wdrażanych rozwiązań.

Tytułem przykładu, prowadzi Pani spotkania z klientem w celu omawiania wymagań, które system informatyczny powinien spełniać, analizuje przebieg głównych procesów, które klient zgłosił jako wymagane.

Następnie zespoły programistyczne na podstawie wytycznych, co do zamierzonych funkcjonalności tworzą lub modyfikują istniejące oprogramowanie. Kolejno tworzy Pani dokumentację dla klienta, która opisuje krok po kroku, jak korzystać z systemów informatycznych (np. na jaki przycisk kliknąć, aby wywołać konkretną funkcję), sprawdza czy system informatyczny działa zgodnie z wymaganiami.

Wskazała Pani, że nie tworzy oprogramowania oraz nie wykonuje jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem wykonywanych przez Panią czynności nie jest oprogramowanie.

Pani działalność została zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z pózn. zm.) zaklasyfikowana przez Główny Urząd Statystyczny kodem PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” i dysponuje Pani opinią statystyczną Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Wskazała Pani, że ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi od 2 sierpnia 2021 r. i złożyła właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne 9 lutego 2022 r. Pierwszy przychód osiągnęła Pani 31 sierpnia 2021 r.

Wskazała Pani, że ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane czynności, a opisane we wniosku usługi wykonuje w miejscu i w czasie swobodnie wybranym przez siebie, w tym również w siedzibie oraz biurach kontrahenta, w siedzibie i biurach podmiotów powiązanych z kontrahentem, oraz w siedzibie podmiotów wskazanych przez kontrahenta, jeśli będzie to konieczne dla prawidłowego wykonania usług.

Ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Nie wskazała Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Wskazała Pani następujące czynności/zadania, które wykonuje w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0:

a) Planowanie i prowadzenie analizy procesów biznesowych.

Zajmuje się Pani analizą procesów biznesowych przedsiębiorstwa, co polega na identyfikowaniu i opisywaniu procesów, które zachodzą w organizacji. W tym celu przeprowadza Pani badanie działań podejmowanych przez firmę w ramach różnych obszarów działalności, identyfikuje bariery i problemy występujące w tych procesach oraz proponuje zmiany mające na celu zwiększenie efektywności działania firmy. Efektem wykonania tego zadania jest opracowanie raportu z analizy procesów biznesowych, który zawiera rekomendacje dotyczące sposobu usprawnienia tych procesów.

b) Zbieranie i opisywanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych odnośnie systemów informatycznych.

Zbiera Pani wymagania dotyczące systemów informatycznych od przedsiębiorstwa, a następnie opisuje je w postaci dokumentu wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych. W tym celu przeprowadza rozmowy z użytkownikami, aby zgromadzić informacje dotyczące ich potrzeb i oczekiwań wobec systemów informatycznych, które firma chce rozwijać lub wdrażać. Efektem wykonania tego zadania jest dokument zawierający wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne, który stanowi podstawę dla dalszych działań.

c) Zarządzanie zmianami wymagań funkcjonalnych.

Zarządza Pani zmianami, które pojawiają się w wymaganiach funkcjonalnych w trakcie realizacji projektu. W tym celu analizuje zgłaszane przez przedsiębiorstwo zmiany, ocenia ich wpływ na projekt i proponuje rozwiązania mające na celu minimalizację skutków tych zmian. Efektem wykonania tego zadania jest dokumentacja zmian wymagań funkcjonalnych, która umożliwia śledzenie zmian w trakcie realizacji projektu.

d) Przygotowywanie specyfikacji systemów informatycznych dla zespołów programistycznych.

Przygotowuje Pani specyfikacje systemów informatycznych, które określają funkcjonalności, jakie mają posiadać systemy informatyczne. W tym celu analizuje zgłaszane przez przedsiębiorstwo wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne, a następnie określa sposób ich realizacji w systemie informatycznym. Efektem wykonania tego zadania jest specyfikacja systemu informatycznego, która stanowi podstawę dla prac zespołów programistycznych.

e) Przygotowywanie koncepcji biznesowych wdrożeń.

Tworzy Pani specyfikacje systemów informatycznych, które określają funkcje i możliwości systemu. Analizuje wymagania zgłoszone przez przedsiębiorstwo i opracowuje szczegółowe wytyczne dotyczące funkcjonalności, interfejsu użytkownika i integracji z innymi systemami. Efektem jest szczegółowa specyfikacja systemu informatycznego, która usprawnia proces tworzenia oprogramowania i minimalizuje ryzyko błędów.

f) Konfigurowanie systemów informatycznych, w tym testowanie rozwiązań i raportowanie błędów (sprawdzanie, czy oprogramowanie, które zostało stworzone nie posiada błędów i czy działa zgodnie z założeniami i wymaganiami).

Opracowuje Pani koncepcje biznesowe dotyczące wdrożeń nowych rozwiązań w przedsiębiorstwie. Analizuje cele i potrzeby biznesowe oraz identyfikuje możliwości zastosowania nowych technologii lub systemów informatycznych. Tworzy koncepcje wdrożeń zawierające opis rozwiązań, korzyści biznesowe, harmonogram i plan działania. Efektem jest dokument koncepcji biznesowej, który pomaga przedsiębiorstwu podejmować decyzje, optymalizować procesy biznesowe i osiągać założone cele.

g) Przygotowywanie materiałów szkoleniowych i dokumentacji technicznej w zakresie systemów informatycznych.

Przygotowuje Pani materiały szkoleniowe, które pomogą pracownikom przedsiębiorstwa zrozumieć i nauczyć się obsługi wdrażanych systemów informatycznych. Tworzy dokumentację, która zawiera szczegółowe informacje na temat funkcjonalności, konfiguracji i użytkowania systemów. Zakres prac obejmuje opracowanie instrukcji obsługi, podręczników użytkownika, prezentacji multimedialnych i innych materiałów, które ułatwią przyswojenie wiedzy o systemach. Przedsiębiorstwo korzysta z tych materiałów, aby zapewnić swoim pracownikom odpowiednie szkolenia i wsparcie, co przekłada się na lepsze zrozumienie i efektywne wykorzystanie systemów informatycznych.

h) Prowadzenie prezentacji i szkoleń w zakresie wdrażanych rozwiązań.

Przygotowuje Pani prezentacje, które przedstawiają funkcje, korzyści i zasady obsługi systemów informatycznych. Podczas szkoleń tłumaczy pracownikom, jak efektywnie korzystać z nowych rozwiązań, omawia praktyczne przykłady i udziela odpowiedzi na pytania. Zakres szkoleń może obejmować różne grupy pracowników, w zależności od ich roli i potrzeb, na przykład użytkowników końcowych oraz administratorów systemów. Efektem prowadzonych przez Panią prezentacji i szkoleń jest zwiększenie wiedzy i umiejętności pracowników z zakresu obsługi wdrażanych rozwiązań, co przekłada się na poprawę efektywności działania przedsiębiorstwa.

Wyjaśniła Pani znaczenie następujących pojęć:

a) Procesy biznesowe: są to sekwencje powiązanych ze sobą działań, które prowadzą do osiągnięcia określonego celu biznesowego. Procesy biznesowe obejmują różne etapy, zadania i interakcje między ludźmi, systemami i innymi zasobami.

b) Systemy informatyczne: systemy informatyczne obejmują różne aplikacje, bazy danych, sieci komputerowe i inne elementy technologiczne, które są wykorzystywane do automatyzacji i wspierania procesów biznesowych oraz zarządzania informacjami w firmie.

c) Koncepcje biznesowe: są to pomysły, strategie lub plany dotyczące nowych przedsięwzięć biznesowych lub ulepszeń istniejących procesów. Koncepcje biznesowe często obejmują analizę rynku, modelowanie biznesowe, prognozy finansowe i strategie wdrażania.

d) Konfigurowanie systemów informatycznych: oznacza to dostosowanie lub ustawienie systemów informatycznych zgodnie z określonymi wymaganiami i potrzebami firmy, np. ustawienie parametrów systemu.

e) Testowanie rozwiązań i raportowanie błędów: to proces sprawdzania, czy opracowane rozwiązanie informatyczne działa zgodnie z zamierzeniem i spełnia ustalone wymagania. Raportowanie błędów polega na szczegółowym opisaniu znalezionych defektów i przekazaniu informacji o nich w celu ich wyeliminowania.

Pani usługi mogą dotyczyć różnych systemów informatycznych w zależności od potrzeb i branży danego przedsiębiorstwa.

Przykładowe systemy informatyczne, na które mogą być skierowane Pani usługi to np. systemy finansowe, systemy monitorowania, CRM, ERP, e-commerce.

Wskazała Pani, że prowadzi wyłącznie samodzielnie działalność w formie indywidualnej działalności gospodarczej i zarówno w roku poprzedzającym (2021) rok, w którym została po raz pierwszy opodatkowana w formie ryczałtu (tzn. wybrała Pani opodatkowanie ryczałtem w 2022 r.), jak i w 2022 r. uzyskała przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie znajdują i nie znajdą zastosowania.

W odpowiedzi na wezwanie doprecyzowała Pani, że opisany we wniosku stan faktyczny dotyczy lat 2022 i 2023.

Pytanie
-------

Czy przychód z Pani działalności, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (dalej: Ustawa o Ryczałcie) działalność usługowa to zasadniczo pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z pózn. zm.).

Zgodnie z art. 4 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jednocześnie, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy o Ryczałcie.

Z powyższego wynika, że usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), usługi objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) są opodatkowane p.d.o.f. w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 12%. Natomiast przychody z działalności usługowej innej niż usługi, o których mowa powyżej (oraz innej niż jakiekolwiek inne usługi wyraźnie wymienione w art. 12 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie), są opodatkowane p.d.o.f. w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 8,5%.

Należy przy tym zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia takich (tzn. sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1) usług, o ile są one faktycznie związane z oprogramowaniem. Stawka ryczałtu 12% nie dotyczy natomiast tych usług, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1, które nie są związane z oprogramowaniem.

W związku z powyższym, wskazała Pani, że prawidłowe jest zastosowanie 8,5% stawki ryczałtu do przychodów z Pani działalności związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0.

Pani stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych – tzn. do przychodów ze świadczenia usług, które wprawdzie odnoszą się do szeroko rozumianej informatyki (jako dziedziny), jednak nie są klasyfikowane jako te usługi, dla których przypisana jest stawka ryczałtu 8,5%. W interpretacjach tych organ potwierdził zasadność stosowania stawki ryczałtu 8,5% w odniesieniu do takich przychodów.

Przykładem są:

– interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.163.2022.2.IM,

– interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.124.2022.2.AG.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

– wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

– wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Jak już wskazano, stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, świadczone przez Panią usługi są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W ramach świadczonych usług – jak wynika z opisu sprawy – wykonuje Pani następujące czynności:

– planuje i prowadzi analizę procesów biznesowych;

– zbiera i opisuje wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne odnośnie systemów informatycznych;

– zarządza zmianami wymagań funkcjonalnych;

– przygotowuje specyfikacje systemów informatycznych dla zespołów programistycznych w zakresie funkcji, jakie ma posiadać system informatyczny (następnie zespoły programistów na podstawie wytycznych, co do zamierzonych funkcjonalności, tworzą nowe lub modyfikują już istniejące oprogramowanie);

– przygotowuje koncepcje biznesowych wdrożeń;

– konfiguruje systemy informatyczne, w tym testuje rozwiązania i raportuje błędy (sprawdza, czy oprogramowanie, które zostało stworzone nie posiada błędów i czy działa zgodnie z założeniami i wymaganiami);

– przygotowuje materiały szkoleniowe i dokumentację techniczną w zakresie systemów informatycznych;

– prowadzi prezentacje i szkolenia z zakresu wdrażanych rozwiązań.

Jednocześnie wskazała Pani, że procesy biznesowe to sekwencje powiązanych ze sobą działań, które prowadzą do osiągnięcia określonego celu biznesowego. Procesy biznesowe obejmują różne etapy, zadania i interakcje między ludźmi, systemami i innymi zasobami. Systemy informatyczne obejmują różne aplikacje, bazy danych, sieci komputerowe i inne elementy technologiczne, które są wykorzystywane do automatyzacji i wspierania procesów biznesowych oraz zarządzania informacjami w firmie. Koncepcje biznesowe to pomysły, strategie lub plany dotyczące nowych przedsięwzięć biznesowych lub ulepszeń istniejących procesów. Koncepcje biznesowe często obejmują analizę rynku, modelowanie biznesowe, prognozy finansowe i strategie wdrażania. Konfigurowanie systemów informatycznych oznacza dostosowanie lub ustawienie systemów informatycznych zgodnie z określonymi wymaganiami i potrzebami firmy, np. ustawienie parametrów systemu. Testowanie rozwiązań i raportowanie błędów to proces sprawdzania, czy opracowane rozwiązanie informatyczne działa zgodnie z zamierzeniem i spełnia ustalone wymagania. Raportowanie błędów polega na szczegółowym opisaniu znalezionych defektów i przekazaniu informacji o nich w celu ich wyeliminowania.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

– rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

– pisanie programów na zlecenie użytkownika,

– projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

– PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

– PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

– projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

– projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

– projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

– wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

– usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

– usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług , prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Panią, a będące przedmiotem zapytania usługi sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.12.0 mają związek z oprogramowaniem. W ramach działalności świadczy Pani bowiem usługi: planowania i prowadzenia analizy procesów biznesowych, zbierania i opisywania wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych odnośnie systemów informatycznych, zarządzania zmianami wymagań funkcjonalnych, przygotowywania specyfikacji systemów informatycznych dla zespołów programistycznych w zakresie funkcji, jakie ma posiadać system informatyczny (następnie zespoły programistów na podstawie wytycznych, co do zamierzonych funkcjonalności, tworzą nowe lub modyfikują już istniejące oprogramowanie), przygotowywania koncepcji biznesowych wdrożeń, konfigurowania systemów informatycznych, w tym testowania rozwiązań i raportowania błędów (sprawdzania, czy oprogramowanie, które zostało stworzone nie posiada błędów i czy działa zgodnie z założeniami i wymaganiami), przygotowywania materiałów szkoleniowych i dokumentacji technicznej w zakresie systemów informatycznych, prowadzenia prezentacji i szkolenia z zakresu wdrażanych rozwiązań. Jak wynika z opisu wykonywanych prac, dotyczą one niewątpliwie oprogramowania, tj. systemów informatycznych takich jak np. systemy finansowe, systemy monitorowania, CRM, ERP, e-commerce.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Pani usługi niewątpliwie są związane z oprogramowaniem, mają one bowiem na celu – jak wynika z okoliczności sprawy – zbieranie i opisywanie wymagań odnośnie systemów informatycznych, przygotowywanie specyfikacji systemów informatycznych dla zespołów programistycznych w zakresie funkcji, jakie ma posiadać system informatyczny, konfigurowanie systemów informatycznych, w tym testowanie rozwiązań i raportowanie błędów (sprawdzanie, czy oprogramowanie, które zostało stworzone nie posiada błędów i czy działa zgodnie z założeniami i wymaganiami), przygotowywanie materiałów szkoleniowych i dokumentacji technicznej w zakresie systemów informatycznych.

Ponadto – jak wynika z opisanych okoliczności – efekty Pani usług są wykorzystywane na późniejszym etapie tworzenia oprogramowania, co dodatkowo potwierdza związek Pani usług z oprogramowaniem. W tym kontekście podnoszona okoliczność, że nie tworzy Pani oprogramowania oraz nie wykonuje jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem, rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych), a efektem wykonywanych przez Panią czynności nie jest oprogramowanie – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU do grupowania 62.01.12.0 – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

• Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Panią klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).