Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.413.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 25
    lipca 2025 r. (wpływ 25 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.) dalej: „ustawa o
    PIT”. Wnioskodawca od stycznia 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    Dochody z ww. działalności gospodarczej Podatnika od początku jej prowadzenia
    opodatkowane są podatkiem według zasad, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT
    (skala podatkowa).
    Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej przez zakład w
    rozumieniu art. 5a pkt 22 ustawy o PIT. W szczególności Wnioskodawca nie posiadał i nie
    posiada za granicą żadnej stałej placówki ani wyznaczonej osoby działającej w jego imieniu
    i na jego rzecz za granicą. Podatnik nie świadczył i nie świadczy usług poza granicami
    Polski.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczył i świadczy
    obecnie usługi w zakresie tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i
    rozwiązań informatycznych. Niniejsze usługi są świadczone nieprzerwanie od początku
    prowadzenia działalności do chwili obecnej na rzecz kolejno dwóch różnych kontrahentów
    (dalej: Kontrahenci). Kontrahenci będący odbiorcami usług Wnioskodawcy prowadzą
    działalność gospodarczą w formie spółek kapitałowych, które posiadały i posiadają
    obecnie siedzibę na terytorium Polski. Podstawą prawną współpracy Wnioskodawcy z
    Kontrahentami były i są pisemne umowy o świadczenie usług. Obszar prowadzonych prac
    Wnioskodawcy skoncentrowany był i jest na działalności związanej przede wszystkim z
    tworzeniem nowych bądź ulepszaniem istniejących aplikacji.
    W dalszej części wniosku efekty prac Wnioskodawcy będą nazywane zamiennie
    „oprogramowaniem”, „programem komputerowym”, „aplikacją”. Natomiast pod pojęciem,
    „kod”, „kod źródłowy”, „kod programu komputerowego” Wnioskodawca definiuje materiał,
    z którego wspomniane oprogramowanie, program komputerowy, aplikacja zostają
    stworzone.
    Aplikacją można określić oprogramowanie informatyczne, którego zadaniem jest (...). (...).

    W ramach prowadzonych prac na rzecz Kontrahentów Wnioskodawca podejmował i
    podejmuje m.in. następujące czynności:
    (...).
    W związku z powyższym, działania podejmowane przez Wnioskodawcę dotyczą tworzenia
    oraz modyfikowania kodu programów komputerowych (aplikacji). Każda przeprowadzona
    modyfikacja ma znaczny wpływ na końcowe działanie aplikacji. Ponadto Wnioskodawca
    wskazuje, że żadna z powyższych czynności nie miała i nie ma charakteru rutynowego, a
    każde podejmowane przez niego działanie ma charakter mocno indywidualny.
    Zgodnie z ustaleniami Wnioskodawca przenosił i przenosi na rzecz Kontrahentów całość
    autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez siebie aplikacji, za co otrzymywał i
    otrzymuje wynagrodzenie. Dodatkowo wszelkie kody źródłowe programów
    komputerowych (aplikacji) stanowiły i stanowią utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 z
    późn. zm.). Działalność była i jest prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
    zorganizowany.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT za lata 2022, 2023, 2024 i kolejnych, w
    których był opodatkowany zgodnie z zasadami określonymi art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca dokonał stosownych wyodrębnień w prowadzonej oddzielnie od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, spełniając tym samym wymóg
    wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje
    wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca
    dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej. Ewidencja taka jest prowadzona na bieżąco od początku
    2022 r.
    Wnioskodawca poniósł i ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i
    rozwojem aplikacji. Są to:
    a) Wydatki na zakup sprzętu komputerowego – niezbędnego do fizycznego pisania kodu
      źródłowego i testowania aplikacji oraz zdalnego kontaktu z Kontrahentami w celu
      tworzenia lub modyfikacji kodu źródłowego;
    b) Wydatki związane z nabywaniem peryferii komputerowych – niezbędnych do
      fizycznego pisania kodu źródłowego;
    c) Koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.
      Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP
      oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany
      koszt znajduje się w KPiR. Dodatkowo księgowość jest odpowiedzialna za
      prawidłowość rozliczeń i prowadzenie ewidencji od strony technicznej;
    d) Zakup fachowej literatury oraz dostępu do branżowych szkoleń – tego typu koszty
      pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co
      przekłada się na wyższą jakość i efektywność w zakresie wykonywanych czynności;
    e) Składki ZUS na ubezpieczenie społeczne – jest to element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej;
    f) Koszty prowadzenia biura – w postaci zakupu niezbędnych materiałów biurowych
      takich jak papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp.

    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób przychodami z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (przychód IP BOX) oraz kosztami z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (koszty IP Box) stanowiłaby dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę
    podlegałby będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (skala podatkowa) lub
    podatkiem liniowym w zależności od wybranej w danym roku formy opodatkowania. Jak
    zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnił w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej przychody i koszty dotyczące praw autorskich do programów
    komputerowych, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
      Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania
      nowego „programu komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „programu
        komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego
        tworzy i rozwija Pan „program komputerowy”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca konkretnie każdorazowo zmieniał kod, z którego składa się
    program komputerowy. Programy komputerowe, których dotyczy ta kwestia, zostały
    wskazane we wniosku o interpretację (...). (...).
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez
        Pana „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
        rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wytwarza i rozwija programy komputerowe w oparciu o
    technologie dostosowane do konkretnego projektu (czynności podejmowane przez
    Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego). Technologią używaną przez
    Wnioskodawcę są języki (...).
      c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w
        znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym
        polega oryginalność tego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Wytworzone nowe „programy komputerowe” lub rozwinięte różnią się od
    rozwiązań już funkcjonujących kodem źródłowym, z którego powstają. Za każdym razem
    jest on tworzony indywidualnie dla każdego projektu. To właśnie na tym polega ich
    oryginalność. Ponadto bardzo często konieczne jest wykorzystanie w trakcie projektu
    danych klienckich. Dane te nie są publicznie dostępne, co również przyczynia się do tego,
    że programy komputerowe są unikatowe.
      d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
        „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Zastosowanie różnych języków programistycznych (wskazanych we wniosku)
    powoduje, iż programy komputerowe po ich wytworzeniu, rozwinięciu różnią się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy.
    2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza
      /modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy Pan dysponuje przed rozpoczęciem realizacji
        „oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przed rozpoczęciem prac dysponuje zasobami wiedzy, które
    umożliwiają mu samodzielne realizowanie zleceń na rzecz Kontrahentów.

      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje Pan i rozwija w ramach tej
        działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach działalności wykorzystuje i rozwija wiedzę
    pozwalającą mu na tworzenie i modyfikację oprogramowania/programów
    komputerowych (wiedza programistyczna).
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstaje innowacyjne rozwiązanie,
        jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone i rozwijane
        /ulepszane/ modyfikowane „oprogramowania”/„programy komputerowe” od już
        istniejących?
    Odpowiedź: Innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu języków programistycznych
    takich jak (...). Nowe usprawnienia i zastosowania oprogramowania/programów
    komputerowych zależą od tego do czego zostało ono stworzone i jakie funkcje ma pełnić.
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferuje Pan obecnie w swojej działalności?
    Odpowiedź: Wykonywanie zleceń na rzecz Kontrahentów w postaci tworzenia/rozwijania
    /ulepszenia/modyfikacji oprogramowania/programów komputerowych stanowi
    podstawowy przedmiot działalności Wnioskodawcy.
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte są tworzone i rozwijane/ ulepszane/modyfikowane
        produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Usługi są oparte o rozwiązania typowe dla branż programistycznych z
    wykorzystaniem (...).
      f) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie planuje działalności w długiej perspektywie strategicznej,
    jednak realizuje kolejne projekty w sposób uporządkowany i zgodny z harmonogramami
    ustalanymi z Kontrahentami. Celem każdego przedsięwzięcia jest realizacja konkretnych
    funkcjonalności zgodnie z potrzebami klienta oraz rozwój wiedzy i doświadczenia w
    dziedzinie programowania.
      g) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji
        opisanych projektów?
    Odpowiedź: Efekt działań zależy od tego jakiego konkretnie projektu dotyczyło

## Pytanie

zadane przez Organ. Efektem działań Wnioskodawcy są każdorazowo oprogramowania
    /programy komputerowe służące do (...).
      h) w jaki sposób realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca realizuje zaplanowane przedsięwzięcie w sposób ciągły i
    zorganizowany, zgodny ze sztuką programowania.
    3) czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan
      „oprogramowania”/„programy komputerowe” prowadzona jest w sposób ciągły i
      systematyczny, tj.: uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego
      systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
      określonych celów do osiągnięcia?
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/ rozwija/ulepsza
    /modyfikuje oprogramowania/ programy komputerowe prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Jeśli tak to:
      a) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?

    Odpowiedź: Systematyczność polega na zasadach korzystania z używanych przez
    Wnioskodawcę języków programistycznych. Jednak ostateczny wynik pracy zawsze jest
    mocno zindywidualizowany. (...).
      b) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanych „oprogramowań”/
        „programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy na wstępie było doskonalenie swoich umiejętności w
    zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikacji oprogramowań/programów
    komputerowych. Wnioskodawca nie korzystał z zewnętrznego finansowania w zakresie
    tworzenia oprogramowań/programów komputerowych, wszystkie środki przeznaczone na
    tworzenie lub modyfikację oprogramowań/programów komputerowych pochodziły
    wprost z majątku Wnioskodawcy.
      c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały przez Pana opracowane, a które z nich
        zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”/
        „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: W poszczególnych latach prace były wykonywane na podstawie
    harmonogramów, tworzonych i uzupełnianych przez Wnioskodawcę we współpracy z
    Kontrahentem. Każdy z harmonogramów wskazywał, którego oprogramowania/programu
    komputerowego dotyczą dane prace.
    4) czy efekty Pana pracy dotyczy zarówno (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania
      /ulepszania/modyfikowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są
      utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      · nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
      · nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
        przez Klientów?
    Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia jak i rozwijania
    /ulepszania/modyfikowania oprogramowania zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy, wymagającej do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny.
    Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Klientów.
    5) czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania
      /ulepszania/modyfikowania), które nazywa Pan „oprogramowaniem”/„programem
      komputerowym”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy
      przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”/„programu
      komputerowego”?
    Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania
    /ulepszania/modyfikowania oprogramowania/programu komputerowego zawsze są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74

    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na moment tworzenia
    oprogramowania/programu komputerowego Wnioskodawcy przysługują do niego prawa
    autorskie.
    6) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych
      rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią
      nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu
      komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W przypadku rozwoju oprogramowania/programów komputerowych nowo
    powstałe rozwiązania przed implementacją stanowią nowe, odrębne od tego
    oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    7) czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu
      „oprogramowania”/„programów komputerowych” zmierzają do poprawy użyteczności
      albo funkcjonalności tych „oprogramowania”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu
    „oprogramowania"/„programów komputerowych” zmierzają do poprawy użyteczności
    albo funkcjonalności tych „oprogramowania"/„programów komputerowych.
    8) czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż Kontrahenci)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w
    stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahenci). Odpowiedzialność taką może ponieść
    bezpośrednio przed Kontrahentami, którzy mogą mieć roszczenie do Wnioskodawcy z tyt.
    nienależycie wykonywanych zleceń.
    9) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod
      kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Kontrahentów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług.
    Nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Kontrahentów.
    10) czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wykonując te usługi ponosi pełną odpowiedzialność za
    czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy tj. ponosi ryzyko gospodarcze
    związane z prowadzoną działalnością.
    11) w jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje
      Pan wynagrodzenie:
      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania” (jeśli
        tak, proszę wskazać, jakie to prawa),
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na
    Kontrahenta praw do oprogramowania/programów komputerowych. Są to prawa do kodu
    źródłowego oprogramowania/programów komputerowych tworzonych lub
    modyfikowanych przez Wnioskodawcę, stanowiące utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca w ramach
    prowadzonej działalności świadczy niekiedy usługi obróbki wideo. Niemniej
    wynagrodzenie z tyt. tych usług nie zamierza objąć ulgą IP BOX.

    12) czy faktury, które Pan wystawia na rzecz Kontrahenta, wyodrębniają wynagrodzenie z
      tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan
      wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Kontrahenta nie
    wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy. Powodem takiego stanu rzeczy jest chęć
    podejmowania przez Wnioskodawcę pracy jednocześnie w ramach kilku projektów.
    Wynagrodzenie jest określone na podstawie wewnętrznych ewidencji i uzgodnień.
    13) w jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez
      Pana „Oprogramowania”/„programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się
      wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” i
      przeniesienie praw do tego programu komputerowego na Kontrahenta? Jakie
      czynności realizuje odpowiednio Pan i Kontrahent? Co będzie potwierdzać
      przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Zgodnie z zawieranymi umowami Wnioskodawca przenosi na Kontrahentów
    prawa do konkretnego stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania/programów
    komputerowych z chwilą dokonania zapłaty za usługi Wnioskodawcy. Wyodrębnienie
    odbywa się na podstawie stworzonego raportu z wyszczególnieniem oprogramowania
    /programów komputerowych oraz czynności wykonanych przez Wnioskodawcę wraz z
    czasem ich wykonania. Wskazuje na to również stosowna ewidencja stworzona przez
    Wnioskodawcę do zastosowania ulgi IP BOX.
    14) czy sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następowało z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów
    komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje to z zachowaniem
    art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    15) kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    16) kosztów zakupu jakich konkretnie peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy konkretnie:
    Zakupu sprzętu komputerowego/peryferii komputerowych (katalog zamknięty):
    · komputerów,
    · laptopów,
    · myszek do komputera/laptopa,
    · klawiatur,
    · monitorów,
    · głośników,
    · kabli/złączek/wtyczek do komputera lub laptopa,
    · słuchawek,

    · drukarek.
    17) o jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty prowadzenia
      biura, gdyż w treści wniosku posłużono się jedynie ich przykładowym wyliczeniem
      (papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp.)? Proszę o wskazanie, w formie
      katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii
      wydatków.
    Odpowiedź: Koszty prowadzenia biura (katalog zamknięty):
    · zakup papieru,
    · zakup tuszu do drukarki,
    · zakup materiałów piśmienniczych.
    18) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
      rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze
      zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów
      uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”/„programów
      komputerowych”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do
      wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego pytania
    do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza
    przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki,
    jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego "oprogramowania
    /programów komputerowych", a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub
    rozwijaniem "oprogramowania/programów komputerowych". Wnioskodawca nie stosuje
    innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    19) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia
      Pan:
      - każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      - koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w
        sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencji wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia aplikacji opisana przez niego w
      stanie faktycznym niniejszego wniosku to działalność badawczo-rozwojowa w
      rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane we wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może zastosować stawkę 5% do
      dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia oprogramowania, na
      podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów,
      opisanych w niniejszym wniosku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako
    całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umów z Kontrahentami,
    polegające na tworzeniu i rozwijaniu aplikacji oraz stron internetowych spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca
    definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie
    prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.),
    dalej jako UPSWN.
    W związku z powyższym, zgodnie z art. 5a ust. 39 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN,
    przez pojęcie badania naukowe rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W ocenie Wnioskodawcy, tworzenie przez niego aplikacji należy zakwalifikować jako prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca był i jest dostawcą
    (wykonawcą) usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca wykonywał i wykonuje prace programistyczne powierzane przez
    Kontrahentów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    (aplikacji). Prace badawczo-rozwojowe były i są realizowane w sposób ciągły i
    systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju aplikacji
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o
    charakterze programistycznym. Czynności te muszą być każdorazowo poparte wiedzą i
    umiejętnościami Wnioskodawcy. Należy przy tym podkreślić, że prace opisane w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, zmierzające do stworzenia lub modyfikacji programu
    komputerowego (aplikacji) nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy,
    przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia.
    Ad 2

    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do tworzonych lub
    modyfikowanych aplikacji, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia
    lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
    Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W ocenie Wnioskodawcy wykazał on, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    ust. 38 ustawy o PIT. Wnioskodawca uważa, że jego praca spełnia bowiem definicję prac
    rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 UPSWN. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w
    ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" programy komputerowe (aplikacje), co
    stanowi wymóg ustawodawcy, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe.
    Utwory realizowane przez Wnioskodawcę były i są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi
    IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji
    przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w
    celu osiągnięcia określonego rezultatu. Ponadto stwierdza się, że pojęcie to należy
    traktować szeroko.
    Podsumowując należy uznać, że Wnioskodawca wytwarzał i wytwarza program
    komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej, który dodatkowo podlega ochronie
    prawnej.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych
    do programów komputerowych z tytułu tworzenia i modyfikowania aplikacji wskazanych
    we wniosku może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosił i
    przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na
    rzecz Kontrahentów za wynagrodzeniem.
    Ponadto Wnioskodawca ponosił i ponosi koszty, które powinny być uznane za
    bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem aplikacji
    (Koszty IP Box). W związku z tym Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla
    tworzonych praw IP Box.
    Wnioskodawca ponosił i ponosi pełne ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Działalność wykonywana była i jest bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę. Prowadzona działalność nie podlegała i nie podlega kierownictwu żadnych
    innych osób poza Podatnikiem, niemniej jednak w ramach realizowanych projektów
    Podatnik ściśle współpracował i współpracuje ze swoim Kontrahentami.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane aplikacje (tworzone funkcjonalności implementowane
    do kodu źródłowego) były i są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi
    prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

    W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 24 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełniał i spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma
    prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskazanej
    we wzorze wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus.
    Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności były i są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym tj.:
    a) Wydatki na zakup sprzętu komputerowego – niezbędnego do fizycznego pisania kodu
      źródłowego i testowania aplikacji oraz zdalnego kontaktu z Kontrahentami.
    b) Wydatki związane z nabywaniem peryferii komputerowych – niezbędnych do
      fizycznego pisania kodu źródłowego.
    c) Koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością.
      Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP
      oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany
      koszt znajduje się w KPiR. Dodatkowo księgowość jest odpowiedzialna za
      prawidłowość rozliczeń i prowadzenie ewidencji od strony technicznej.
    d) Zakup fachowej literatury oraz dostępu do branżowych szkoleń – tego typu koszty
      pozwalają na zgłębienie wiedzy z szeroko rozumianego obszaru programowania, co
      przekłada się na wyższą jakość i efektywności w zakresie wykonywanych czynności.
    e) Składki ZUS na ubezpieczenie społeczne – jest to element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej.

    f) Koszty prowadzenia biura – w postaci zakupu niezbędnych materiałów biurowych
      takich jak papier, tusz do drukarki, materiały piśmiennicze itp.
    W ocenie Wnioskodawcy są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna
    zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej świadczył i świadczy Pan obecnie usługi w zakresie (...). Obszar
    prowadzonych prac skoncentrowany był i jest na działalności związanej przede wszystkim
    z tworzeniem nowych bądź ulepszaniem istniejących aplikacji. Aplikacją można określić
    oprogramowanie informatyczne, którego zadaniem jest wspomaganie i optymalizowanie
    określonych procesów w przedsiębiorstwach i innych podmiotach. W Pana przypadku
    przykładem zastosowania tworzonych rozwiązań są m. in. (...). (...).
    Zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania
    oprogramowania/programu komputerowego – efekty Pana pracy zawsze są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na moment tworzenia oprogramowania
    /programu komputerowego przysługują Panu do niego prawa autorskie. W przypadku
    rozwoju oprogramowania/programów komputerowych nowo powstałe rozwiązania przed
    implementacją stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
    programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów
    komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje to z zachowaniem
    art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią

    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z uzupełnienia wynika, że konkretnie każdorazowo zmieniał Pan kod, z którego składa się
    program komputerowy. Programy komputerowe, których dotyczy ta kwestia to (...). W
    ramach prac nad tymi programami każdorazowo tworzy lub zmienia Pan kod źródłowy,
    implementuje nowe funkcjonalności, rozwiązuje problemy techniczne oraz rozwija
    istniejące komponenty oprogramowania. Wytwarza i rozwija Pan programy komputerowe
    w oparciu o technologie dostosowane do konkretnego projektu (czynności podejmowane
    przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego). Technologią używaną przez Pana
    są (...). Wytworzone nowe „programy komputerowe” lub rozwinięte różnią się od
    rozwiązań już funkcjonujących kodem źródłowym, z którego powstają. Za każdym razem
    jest on tworzony indywidualnie dla każdego projektu. To właśnie na tym polega ich
    oryginalność. Ponadto bardzo często konieczne jest wykorzystanie w trakcie projektu
    danych klienckich. Dane te nie są publicznie dostępne, co również przyczynia się do tego,
    że programy komputerowe są unikatowe.
    Zastosowanie różnych języków programistycznych (wskazanych we wniosku) powoduje, iż
    programy komputerowe po ich wytworzeniu, rozwinięciu różnią się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana.
    Efekty pracy Wnioskodawcy dotyczące zarówno tworzenia jak i rozwijania/ulepszania/
    modyfikowania oprogramowania zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze będą się odznaczać rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej.
    Nie będą efektem pracy, wymagającej do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny. Nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu

    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    We wniosku i jego uzupełnieniu wskazał Pan, że świadczył i świadczy Pan obecnie usługi w
    zakresie tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań
    informatycznych.
    Obszar prowadzonych prac skoncentrowany był i jest na działalności związanej przede
    wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszaniem istniejących aplikacji.
    Pana działalność, w ramach której tworzy/ rozwija/ulepsza/modyfikuje oprogramowania/
    programy komputerowe prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana
    czynności polega na zasadach korzystania z używanych przez Pana języków
    programistycznych. Jednak ostateczny wynik pracy zawsze jest mocno
    zindywidualizowany. Pana Celem na wstępie było doskonalenie swoich umiejętności w
    zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikacji oprogramowań/programów
    komputerowych. Nie korzystał Pan z zewnętrznego finansowania w zakresie tworzenia
    oprogramowań/programów komputerowych, wszystkie środki przeznaczone na tworzenie
    lub modyfikację oprogramowań/programów komputerowych pochodziły wprost z Pana
    majątku.
    W poszczególnych latach prace były wykonywane na podstawie harmonogramów,
    tworzonych i uzupełnianych przez Pana we współpracy z Kontrahentem. Każdy z
    harmonogramów wskazywał, którego oprogramowania/programu komputerowego
    dotyczą dane prace.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.

    Jak wynika z uzupełnienia wniosku, przed rozpoczęciem prac dysponuje Pan zasobami
    wiedzy, które umożliwiają Panu samodzielne realizowanie zleceń na rzecz Kontrahentów.
    W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę pozwalającą na tworzenie i
    modyfikację oprogramowania/ programów komputerowych (wiedza programistyczna).
    Innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu (...). Nowe usprawnienia i zastosowania
    oprogramowania/programów komputerowych zależą od tego, do czego zostało ono
    stworzone i jakie funkcje ma pełnić. Wykonywanie zleceń na rzecz Kontrahentów w
    postaci tworzenia/rozwijania/ulepszenia/modyfikacji oprogramowania/programów
    komputerowych stanowi podstawowy przedmiot Pana działalności. Pana usługi są oparte
    o rozwiązania typowe dla branż programistycznych z wykorzystaniem (...). Nie planuje Pan
    działalności w długiej perspektywie strategicznej, jednak realizuje kolejne projekty w
    sposób uporządkowany i zgodny z harmonogramami ustalanymi z Kontrahentami. Celem
    każdego przedsięwzięcia jest realizacja konkretnych funkcjonalności zgodnie z potrzebami
    klienta oraz rozwój wiedzy i doświadczenia w dziedzinie programowania. Efektem Pana
    działań są każdorazowo oprogramowania/programy komputerowe służące do (...). R
    ealizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie w sposób ciągły i zorganizowany, zgodny ze
    sztuką programowania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;

    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku i jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej świadczył i świadczy Pan obecnie usługi w zakresie tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań informatycznych. Obszar prowadzonych
    prac skoncentrowany był i jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem
    nowych bądź ulepszaniem istniejących aplikacji. Aplikacją można określić
    oprogramowanie informatyczne, którego zadaniem jest wspomaganie i optymalizowanie
    określonych procesów w przedsiębiorstwach i innych podmiotach. W Pana przypadku
    przykładem zastosowania tworzonych rozwiązań są m. in. (...). (...).
    W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę pozwalającą na tworzenie i
    modyfikację oprogramowania/ programów komputerowych (wiedza programistyczna).
    Pana działalność, w ramach której tworzy/ rozwija/ulepsza/modyfikuje oprogramowania/
    programy komputerowe prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Realizuje Pan zaplanowane
    przedsięwzięcie w sposób ciągły i zorganizowany, zgodny ze sztuką programowania. Pana
    działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/ modyfikowaniu „oprogramowania”/
    „programów komputerowych” zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
    tych „oprogramowani”/„programów komputerowych”. Wytworzone nowe
    „oprogramowania"/„programy komputerowe” lub rozwinięte/ulepszone/ modyfikowane
    różnią się od rozwiązań już funkcjonujących kodem źródłowym, z którego powstaną. Za
    każdym razem będzie on tworzony indywidualnie dla każdego projektu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.

    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie pisemnej umowy współpracy z Kontrahentem, świadczył i świadczy Pan
      usługi w zakresie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania w ramach
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - zgodnie z zawieranymi umowami przenosi Pan na Kontrahenta prawa do konkretnego
      stworzonego przez Pana oprogramowania/programów komputerowych z chwilą
      utrwalenia utworu poprzez zapisanie go w pamięci komputera wchodzącego w skład
      struktury informatycznej Kontrahenta lub jego klientów;
    - sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do oprogramowania/programów
      komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o

      prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem
      art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;
    - prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o
      której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie) są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata
    2022, 2023 i 2024 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny sprawy.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.

    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:
    - zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (komputerów, laptopów,
      myszek do komputera/laptopa, klawiatur, monitorów, głośników, kabli/złączek
      /wtyczek do komputera lub laptopa, słuchawek, drukarek);
    - usługi księgowe;
    - fachową literaturę oraz dostęp do branżowych szkoleń;
    - składki ZUS na ubezpieczenie społeczne;
    - prowadzenie biura (zakup papieru, tuszu do drukarki, materiałów piśmienniczych),
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana

    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.