Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/4510-1142/15-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-02-17
Teza: prowizja od kredytu inwestycyjnego do dnia przekazania środka trwałego do używania wliczona w wartość początkową (cena nabycia), a potem zaliczana do innych niż bezpośrednie kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia.
Słowa kluczowe: cena-cena nabycia; koszt-koszt wytworzenia; odsetki; prowizje; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko — przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2015 r. (data wpływu 24 grudnia 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy zapłacona prowizja od udzielonego kredytu inwestycyjnego w związku z nabyciem środka trwałego w części naliczona do dnia przekazania środka trwałego do używania stanowi, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o pdop, element ceny nabycia, natomiast w pozostałej części, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, koszt uzyskania przychodu jako nie bezpośrednio związany z przychodem, a zatem potrącalny w momencie poniesienia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy zapłacona prowizja od udzielonego kredytu inwestycyjnego w związku z nabyciem środka trwałego w części naliczona do dnia przekazania środka trwałego do używania stanowi, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o pdop, element ceny nabycia, natomiast w pozostałej części, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, koszt uzyskania przychodu jako nie bezpośrednio związany z przychodem, a zatem potrącalny w momencie poniesienia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą prawną z siedziba na terytorium Polski, której głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest nabywanie i wynajem nieruchomości komercyjnych. Nabywane nieruchomości stanowią zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o pdop) środki trwałe. Zakup nieruchomości komercyjnych finansowany jest kapitałem własnym Wnioskodawcy oraz kredytem inwestycyjnym. Z tytułu udzielenia kredytu banki pobierają jednorazowo prowizję.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zapłacona prowizja od udzielonego kredytu inwestycyjnego w związku z nabyciem środka trwałego w części naliczona do dnia przekazania środka trwałego do używania stanowi, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o pdop, element ceny nabycia, natomiast w pozostałej części, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, koszt uzyskania przychodu jako nie bezpośrednio związany z przychodem, a zatem potrącalny w momencie poniesienia?

Zdaniem Wnioskodawcy, prowizja od kredytu inwestycyjnego finansującego nabycie środka trwałego naliczona do dnia przekazania środka używania stanowi element ceny nabycia określonej w art. 16g ust. 3 ustawy o pdop. Pozostała część prowizji jako koszt niezwiązany bezpośrednio z przychodem na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o pdop stanowi koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Prowizja bankowa od udzielenia kredytu inwestycyjnego niewątpliwie stanowi wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Nie jest również wskazana w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop jako wydatek wyłączony z kosztów uzyskania przychodów. Prowizja bankowa od udzielenia kredytu inwestycyjnego stanowi jednorazowe wynagrodzenie instytucji finansowej tytułem przeprowadzenia procesu kredytowego skutkującego udzieleniem finansowania, a zatem dotyczy okresu, w którym nastąpiło udzielenie kredytu inwestycyjnego.

Jednocześnie, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o pdop za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Art. 16g ust. 3 ustawy o pdop stanowi lex specialis w stosunku do przepisu art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 4d ustawy o pdop.

W świetle art. 16g ust. 3 ustawy o pdop pewne kategorie kosztów związane z zakupem środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej, w tym prowizje naliczone do dnia przekazania środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej do używania stanowią element ceny nabycia, która, z kolei, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop stanowi wartość początkową nabytych odpłatnie środków trwałych. Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop od wartości początkowej środków trwałych dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu.

W tym miejscu należy postawić pytanie, jak należy interpretować pojęcie kosztu naliczonego do dnia przekazania środka trwałego do używania. Ustawa o pdop nie definiuje tego pojęcia, które jest kategorią prawa bilansowego odnoszącą się wprost do zasady memoriałowej w zakresie rozpoznawania przychodów i kosztów bilansowych. Zgodnie z ustawą o rachunkowości przychody i koszty powinny zostać przyporządkowane do właściwych okresów. W przypadku prowizji od kredytu bankowego jest ona dla celów bilansowych, zgodnie z zasadą memoriałową naliczana w czasie trwania kredytu i odnoszona w ciężar kosztów odpowiedniego okresu sprawozdawczego.

Mając powyższe dokonując wykładni przepisu art. 16g ust. 3 ustawy o pdop, należy wprost odnieść się do zasady memoriałowej określonej w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

Analogicznie, poprzez odwołanie się do ustawy o rachunkowości, interpretowany jest przepis art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop, stanowiący, iż kosztami uzyskania przychodów nie są naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.